be_verwaltungsgericht · 100 2019 389 · 2021-08-24 · de

Erlass der Kantons- und Gemeindesteuern sowie der direkten Bundessteuer 2017 (Entscheide der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 29. Oktober 2019; 100 19 139, 200 19 128) | Stundung/Erlass

100.2019.389/390U
ARB/LIJ/SPR
Verwaltungsgericht des Kantons Bern
Verwaltungsrechtliche Abteilung
Urteil der Einzelrichterin vom 24. August 2021 
Verwaltungsrichterin Arn De Rosa 
Gerichtsschreiberin Liniger
A.________
Beschwerdeführerin
gegen
Steuerverwaltung des Kantons Bern
Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern
Beschwerdegegnerin
und
Steuerrekurskommission des Kantons Bern
Nordring 8, 3013 Bern
betreffend Erlass der Kantons- und Gemeindesteuern sowie der direkten 
Bundessteuer 2017 (Entscheide der Steuerrekurskommission des Kantons 
Bern vom 29. Oktober 2019; 100 19 139, 200 19 128)


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 24.08.2021, Nrn. 100.2019.389/
390U, Seite 2
Sachverhalt:
A.
A.________ ersuchte am 30. November 2018 um Erlass der ausstehenden 
Kantons- und Gemeindesteuern von Fr. 2ʹ122.95 (inkl. Verzugszins) sowie 
der direkten Bundessteuer von Fr. 48.25 des Jahres 2017. Unter Berücksich-
tigung der geleisteten Teilzahlungen betrug der Steuerausstand insgesamt 
Fr. 1ʹ139.90. Mit Entscheiden vom 12. März 2019 wies die Steuerverwaltung 
des Kantons Bern, Inkassostelle Region …, die Erlassgesuche ab, nachdem 
die Einwohnergemeinde (EG) B.________ betreffend die Gemeindesteuern 
den «Anschluss an Entscheid Kanton» erklärt hatte.
B.
Dagegen erhob A.________ am 9. April 2019 Rekurs und Beschwerde bei 
der Steuerrekurskommission des Kantons Bern (StRK), welche die Rechts-
mittel am 29. Oktober 2019 abwies.
C.
Am 22. November 2019 hat A.________ Verwaltungsgerichtsbeschwerde 
erhoben. Sie beantragt, die Entscheide der StRK seien aufzuheben und die 
Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkte Bundessteuer 2017 seien 
zu erlassen. Zudem sei ihr die unentgeltliche Rechtspflege zu gewähren.
Die StRK und die Steuerverwaltung haben mit Beschwerdevernehmlassung 
vom 12. Dezember 2019 bzw. Beschwerdeantwort vom 17. Januar 2020 je 
auf Anträge verzichtet.
Mit Eingaben vom 5. und 17. Januar, 15. Februar, 6. März sowie 9. Juni 
2020 hat sich A.________ erneut zur Sache geäussert und weitere Unter-
lagen eingereicht.


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390U, Seite 3
Erwägungen:
1.
1.1
Das Verwaltungsgericht ist zur Beurteilung der Beschwerden als 
letzte kantonale Instanz gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 und 77 des Ge-
setzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG; 
BSG 155.21) zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 
21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und Art. 145 Abs. 1 des Bundesgesetzes 
vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11] 
sowie Art. 9 Abs. 3 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Vollzug 
der direkten Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). Die Beschwerdeführerin 
hat am vorinstanzlichen Rekurs- und Beschwerdeverfahren teilgenommen, 
ist durch die angefochtenen Entscheide besonders berührt und hat ein 
schutzwürdiges Interesse an deren Aufhebung oder Änderung (Art. 79 
Abs. 1 VRPG; vgl. auch Art. 201 Abs. 2 StG sowie Art. 145 Abs. 2 i.V.m. 
Art. 140 Abs. 1 DBG). Die Bestimmungen über Form und Frist sind einge-
halten (Art. 151 StG i.V.m. Art. 81 Abs. 1 und Art. 32 VRPG; Art. 145 Abs. 2 
i.V.m. Art. 140 DBG).
1.2
Neben dem Erlass der direkten Bundessteuer und der Kantonssteuer 
ist auch jener der Gemeindesteuer streitig. Für den diesbezüglichen Ent-
scheid ist die Gemeinde zuständig, wobei sie ihre Erlasskompetenz der für 
den Erlass der Kantonssteuern zuständigen kantonalen Behörde übertragen 
kann (Art. 240 Abs. 4 StG). Die EG B.________ hat sich betreffend die 
Gemeindesteuer 2017 am 5. Dezember 2018 den bevorstehenden 
Entscheiden der Steuerverwaltung «angeschlossen» (vgl. Vorakten StV 
[act. 3B] pag. 67 f., auch zum Folgenden). Am 8. Mai 2019 hat sie ihre 
«Kompetenz zur Wahrung der Interessen der Gemeinde in den 
Steuerjustizverfahren» an die Steuerverwaltung abgetreten bzw. delegiert. 
Aufgrund 
dieser 
steuergesetzlich 
ausdrücklich 
vorgesehenen 
«Kompetenzdelegation» (so Erläuterungen zum Steuergesetz 2001, S. 303) 
ist die Steuerverwaltung befugt, anstelle der materiell berechtigten 
EG B.________ das Rechtsmittelverfahren in eigenem Namen (auch) 
hinsichtlich des Erlasses der Gemeindesteuer zu führen (vgl. BVR 2018 
S. 376 [VGE 2017/209 vom 17.5.2018] nicht publ. E. 1.3, 2014 S. 197 


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[VGE 2013/184/185 vom 29.1.2014] nicht publ. E. 1.3 mit Hinweisen). Damit 
erübrigt es sich, die EG B.________ als notwendige Partei in das Verfahren 
einzubeziehen.
1.3
Sind sowohl Entscheide bezüglich des Erlasses kantonaler Steuern 
als auch der direkten Bundessteuer angefochten, so muss das Verwaltungs-
gericht zwei Urteile fällen, zumal es sich um verschiedene Steuern handelt, 
die unterschiedlichen Gemeinwesen zustehen. Allerdings können die Ent-
scheide, gleich wie wenn Veranlagungen von Einkommenssteuern im Streit 
liegen, in ein und derselben Urteilsschrift getroffen werden (vgl. 
BGE 142 II 293 E. 1.2, 135 II 260 E. 1.3.1, 130 II 509 E. 8.3). Zwar sind die 
Rechtsnormen des kantonalen und eidgenössischen Rechts im Bereich des 
Steuererlasses nicht harmonisiert und unterscheiden sich deshalb teilweise; 
insbesondere gewährt das Bundesrecht den Steuerpflichtigen – anders als 
das kantonale Steuergesetz – keinen Rechtsanspruch auf Steuererlass (vgl. 
Art. 167 Abs. 1 DBG sowie Botschaft des Bundesrats zum Steuererlassge-
setz, in BBI 2013 S. 8435 ff., S. 8438 und 8441 ff., wonach das revidierte 
Steuererlassrecht diesbezüglich keine Änderung bezweckt; statt vieler 
BGer 2P.390/1998 vom 8.2.1999, in ASA 68 S. 77 E. 1, 2D_27/2013 und 
2D_28/2013 vom 27.6.2013 E. 2; vgl. auch Peter Locher, Kommentar zum 
DBG, III. Teil, 2015, Art. 167 N. 12; a.M. Beusch/Raas, in Zweifel/Beusch 
[Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 3. Aufl. 2017, Vorbe-
merkungen zu Art. 167-167g DBG N. 12 f., Art. 167g DBG N. 14). Im Ergeb-
nis besteht aber dennoch eine derart weitgehende inhaltliche Übereinstim-
mung zwischen der Regelung des Kantons Bern und jener des Bundes, dass 
sich die gemeinsame Beurteilung der Streitigkeit hinsichtlich kommunaler, 
kantonaler und eidgenössischer Steuern rechtfertigt.
1.4
Die vorliegenden Entscheide fallen in die einzelrichterliche Zustän-
digkeit (Art. 57 Abs. 2 Bst. a des Gesetzes vom 11. Juni 2009 über die Or-
ganisation der Gerichtsbehörden und der Staatsanwaltschaft [GSOG; 
BSG 161.1]).
1.5
Das Verwaltungsgericht überprüft die angefochtenen Entscheide auf 
Rechtsverletzungen hin (Art. 80 Bst. a und b VRPG).


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2.
2.1
Die jährliche Veranlagung des steuerbaren Einkommens stellt sicher, 
dass jede steuerpflichtige Person entsprechend ihrer aktuellen wirtschaft-
lichen Leistungsfähigkeit in Anspruch genommen wird (Art. 104 Abs. 1 der 
Verfassung des Kantons Bern [KV; BSG 101.1]; vgl. auch Art. 127 Abs. 2 der 
Bundesverfassung [BV; SR 101]). Es ist deshalb grundsätzlich davon aus-
zugehen, dass den Steuerpflichtigen die Bezahlung der veranlagten Steuern 
sowohl möglich als auch zumutbar ist. Dennoch können gemäss Art. 240 
Abs. 1 StG bzw. Art. 167 Abs. 1 DBG rechtskräftig festgesetzte Kantons-, 
Gemeinde- und Kirchensteuern bzw. die direkte Bundessteuer sowie Zinsen, 
Gebühren und allenfalls (gewisse) Bussen ganz oder teilweise erlassen wer-
den, wenn ihre Zahlung in Ausnahmefällen mit einer erheblichen bzw. gros-
sen Härte verbunden wäre. Bei solchen Gegebenheiten soll ein Steuererlass 
zur langfristigen bzw. dauerhaften Sanierung der wirtschaftlichen Lage der 
steuerpflichtigen Person beitragen (vgl. Art. 240a Abs. 1 StG bzw. Art. 167 
Abs. 2 DBG; BVR 2018 S. 376 E. 2.1, 2016 S. 261 E. 2.1, 2014 S. 197 
E. 2.1).
2.2
Sind die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt, räumt das kantonale 
Steuergesetz der steuerpflichtigen Person einen Rechtsanspruch auf Steu-
ererlass ein; in Bezug auf die direkte Bundessteuer fällen die Behörden einen 
Entscheid nach pflichtgemässem Ermessen (vgl. vorne E. 1.3). So oder an-
ders kann die Gewährung von Steuerlass – wie bei der direkten Bundes-
steuer (Art. 13 Abs. 1 Verordnung des EFD vom 12. Juni 2015 über die 
Behandlung von Gesuchen um Erlass der direkten Bundessteuer [Steuer-
erlassverordnung, EV DBG; SR 642.121]) – an Bedingungen wie Abzah-
lungen oder die Leistung von Sicherheiten geknüpft werden (Art. 240 Abs. 5 
StG). Vorbehältlich der gesetzlichen Ausschlussgründe gemäss Art. 240c 
Abs. 1 StG bzw. Art. 167a DBG kommt es nicht darauf an, weshalb die steu-
erpflichtige Person in die geltend gemachte Notlage geraten ist (vgl. Art. 35 
Abs. 2 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Bezug und die Ver-
zinsung von Abgaben und anderen zum Inkasso übertragenen Forderungen, 
über Zahlungserleichterungen, Erlass sowie Abschreibungen infolge Unein-
bringlichkeit [Bezugsverordnung, BEZV; BSG 661.733] bzw. Art. 3 EV DBG). 
Ob ein Härtefall im Sinn von Art. 240 Abs. 1 StG bzw. Art. 167 Abs. 1 DBG 


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vorliegt, beurteilt sich mit Blick auf die gesamten wirtschaftlichen Verhält-
nisse der steuerpflichtigen Person, wie sie sich im Entscheidzeitpunkt prä-
sentieren, wobei auch den Zukunftsaussichten Rechnung zu tragen ist 
(Art. 240a Abs. 2 Satz 1 StG bzw. Art. 10 EV DBG). Wäre der steuerpflichti-
gen Person im Zeitpunkt der Fälligkeit eine fristgerechte Zahlung möglich 
gewesen, so ist dies beim Erlassentscheid zu berücksichtigen (Art. 240c 
Abs. 1 Bst. e StG bzw. Art. 167a Bst. c DBG; BVR 2018 S. 376 E. 2.2, 2014 
S. 197 E. 2.2).
2.3
Entscheidend für das Vorliegen eines Härtefalls im Sinn von Art. 240 
Abs. 1 StG bzw. Art. 167 Abs. 1 DBG ist, ob Einschränkungen in der Lebens-
haltung geboten und zumutbar sind, was grundsätzlich immer dann der Fall 
ist, wenn die verfügbaren Mittel der steuerpflichtigen Person deren betrei-
bungsrechtliches Existenzminimum gemäss Art. 93 Abs. 1 des Bundesge-
setzes vom 11. April 1889 über Schuldbetreibung und Konkurs (SchKG; 
SR 281.1) übersteigen (Art. 240a Abs. 3 StG bzw. Art. 167f DBG i.V.m. 
Art. 2 Abs. 3 EV DBG). Dementsprechend ist das Bestehen einer finanziel-
len Notlage gesetzlich umschrieben: Gemäss Art. 240b Abs. 1 Bst. b StG 
bzw. Art. 167f DBG i.V.m. Art. 2 Abs. 2 EV DBG setzt eine Notlage voraus, 
dass die Steuerschuld in einem Missverhältnis zur finanziellen Leistungsfä-
higkeit der steuerpflichtigen Person steht, sodass diese den geschuldeten 
Betrag trotz Beschränkung der Lebenshaltungskosten auf das betreibungs-
rechtliche Existenzminimum in absehbarer Zeit nicht vollständig begleichen 
kann (BVR 2018 S. 376 E. 2.3, 2014 S. 197 E. 2.3).
2.4
Allerdings ist trotz Vorliegens eines Härtefalls ganz oder teilweise von 
einem Steuererlass abzusehen, wenn einer der in Art. 240c Abs. 1 StG bzw. 
Art. 167a DBG aufgezählten gesetzlichen Ausschlussgründe gegeben ist 
(vgl. BVR 2018 S. 376 E. 2.4, 2014 S. 197 E. 2.4).
3.
3.1
Die StRK hat ihre abschlägigen Entscheide damit begründet, dass 
die Bezahlung der Steuerschuld für die Beschwerdeführerin nicht mit einer 
erheblichen Härte verbunden sei. Den monatlichen Einkünften von 


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Fr. 3'167.-- (IV- und BVG-Rente von Fr. 1'586.-- bzw. Fr. 575.-- sowie Ergän-
zungsleistungen von Fr. 1'006.--) stehe ein betreibungsrechtlicher Zwangs-
bedarf von Fr. 2'633.75 (Grundbetrag von Fr. 1200.--, Miete ohne Nebenkos-
ten von Fr. 800.--, AHV-Beitrag von Fr. 41.85, Krankenkasse KVG und VVG 
von Fr. 425.10 bzw. Fr. 81.55 sowie Anteil Haushaltshilfe von Fr. 85.25) ge-
genüber, womit die Beschwerdeführerin über eine freie Einkommensquote 
von Fr. 533.25 pro Monat verfüge. Dieser Betrag erlaube es ihr, die ausste-
henden Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkte Bundessteuer 
2017 innert drei Monaten und damit in absehbarer Frist zu begleichen (vgl. 
angefochtene Entscheide E. 4.3 f.). 
3.2
Die Beschwerdeführerin beanstandet die Berechnung der Vorinstanz 
als teilweise unrichtig: Sie macht geltend, die Ergänzungsleistungen seien 
aufgrund ihres Umzugs in den Kanton Luzern im Mai 2019 tiefer als zuvor im 
Kanton Bern. Zudem seien ihr in diesem Zusammenhang Umzugskosten 
von insgesamt Fr. 3'791.-- entstanden, die sie in vierteljährlichen Raten noch 
bis April 2021 abzuzahlen habe. Weiter kämen zum Mietzins noch die Aus-
lagen für die Kaminreinigung sowie für Brennholz als Mietnebenkosten 
hinzu. Die StRK habe ferner nicht berücksichtigt, dass selbst zu tragende 
Krankheitskosten nur dann mit Ergänzungsleistungen vergütet würden, 
wenn die Kosten im Rahmen der obligatorischen Grundversicherung anfie-
len, nicht aber, wenn es sich wie in ihrem Fall um Restkosten bei den Zu-
satzversicherungen handle. Schliesslich seien auch ihre Zahlungen an die 
laufenden Steuern im Zwangsbedarf anzurechnen (vgl. Verwaltungs-
gerichtsbeschwerden S. 3 f.). – Die Steuerverwaltung erachtet die von der 
Beschwerdeführerin vorgebrachten zusätzlichen Aufwendungen für die Ka-
minreinigung und den Umzug gestützt auf die vor Verwaltungsgericht einge-
reichten Belege als erwiesen. Zudem ist sie der Ansicht, dass auch nachge-
wiesene selbst getragene Krankheitskosten sowie Auslagen für Holz im 
Zwangsbedarf zu berücksichtigen seien. Bei diesen Gegebenheiten hält es 
die Steuerverwaltung für «unwahrscheinlich, dass eine freie Quote ver-
bleibt», die der Beschwerdeführerin die Abzahlung der Schulden in abseh-
barerer Zeit erlauben würde (vgl. Beschwerdeantwort). 
3.3
Es ist anhand einer Gegenüberstellung von Einkünften und Lebens-
haltungskosten zu beurteilen, ob die Tilgung einer offenen Steuerschuld aus 


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wirtschaftlichen Gründen mit einer erheblichen Härte im Sinn von Art. 240b 
Abs. 1 Bst. b StG verbunden wäre. Eine entsprechende Notlage besteht, 
wenn es der steuerpflichtigen Person trotz gebotener Einschränkung ihrer 
Lebenshaltung nicht möglich ist, den ausstehenden Steuerbetrag innert ab-
sehbarer Zeit zu begleichen. Als massgebende Grösse für die zumutbare 
Einschränkung bezeichnen Art. 240a Abs. 3 bzw. Art. 240b Abs. 1 Bst. b 
StG das betreibungsrechtliche Existenzminimum gemäss Art. 93 Abs. 1 
SchKG (vgl. vorne E. 2.3). Dieses ist aufgrund des Kreisschreibens Nr. B1 
der Aufsichtsbehörde in Betreibungs- und Konkurssachen für den Kanton 
Bern vom 1. Januar 2011 (nachfolgend: KS B1) zu ermitteln, das inhaltlich 
den Richtlinien entspricht, welche die Konferenz der Betreibungs- und Kon-
kursbeamten der Schweiz am 1. Juli 2009 beschlossen hat (KS B1 Bei-
lage 1), sowie aufgrund der zugehörigen Ergänzungen und Präzisierungen 
der kantonalen Aufsichtsbehörde (KS B1 Beilage 2; alles einsehbar unter: 
 , Rubriken «Verwaltungsgerichtsbarkeit/Verwaltungs-
gericht/Downloads&Publikationen»). 
3.4
Das monatliche Einkommen der Beschwerdeführerin setzt sich ge-
mäss aktuellsten aktenkundigen Belegen zusammen aus einer IV-Rente von 
Fr. 1'586.-- und einer BVG-Rente von Fr. 575.-- (vgl. Rentenbestätigung 
2019, Vorakten StRK [act. 3D] pag. 749; Schreiben Pensionskasse vom 
21.8.2017, Vorakten StV [act. 3B] pag. 63). Hinzu kommen Ergänzungsleis-
tungen, die aufgrund des Umzugs der Beschwerdeführerin in den Kanton 
Luzern (nur) noch Fr. 779.-- betragen (vgl. Berechnung Ausgleichskasse Lu-
zern vom 21.2.2020 [act. 11A], auch zum Folgenden). Darin sind im Umfang 
von Fr. 395.-- die Kosten für die obligatorische Krankenversicherung enthal-
ten, was im Zwangsbedarf zu berücksichtigen ist (hinten E. 3.5.2). Der Be-
schwerdeführerin stehen somit monatliche Einkünfte von Fr. 2'940.-- zur Ver-
fügung.
3.5
Zum Zwangsbedarf ergibt sich sodann Folgendes:
3.5.1
Die von der Vorinstanz berücksichtigten Auslagen von Fr. 1'200.-- als 
Grundbetrag für eine alleinstehende Person (vgl. KS B1 Beilage 1 Ziff. I/1), 
von Fr. 41.85 für den AHV-Beitrag (Verfügung Ausgleichskasse vom 
18.2.2019, Vorakten StRK [act. 3D] pag. 742; VGE 2019/225/226 vom 
21.5.2021 E. 4.3.2 mit Hinweis) und von Fr. 800.-- für die Miete (Mietvertrag 


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vom 10.5.2019, Vorakten StRK [act. 3A] pag. 42) sind nicht zu beanstanden. 
Vor Verwaltungsgericht hat die Beschwerdeführerin zudem einen Nachtrag 
zum Mietvertrag eingereicht, woraus sich ergibt, dass sie als Mieterin die 
Kosten für die Kaminreinigung sowie das Holz für die Heizung zu tragen hat 
(Nachtrag vom 16.11.2019 [act. 1C]; vgl. auch Verwaltungsgerichtsbe-
schwerden S. 3 Ziff. 3 und Eingabe vom 15.2.2020). Die Beschwerdeführerin 
hat entsprechende jährliche Auslagen von Fr. 591.-- (zweimal pro Jahr statt-
findende Kaminreinigung, vgl. Rechnung vom 21.11.2019 von Fr. 319.05 
[act. 1C] und Rechnung vom 3.3.2020 von Fr. 271.95 [act. 11A]) sowie von 
Fr. 865.-- (Holzlieferungen von Mai 2019 bis April 2020, vgl. Einzahlungs-
scheine und Zahlungsbelege für Rechnungsbeträge von Fr. 640.-- und 
Fr. 225.-- [act. 12A]) ausgewiesen, womit monatliche Nebenkosten von ins-
gesamt Fr. 121.35 im Zwangsbedarf anzurechnen sind (vgl. auch BVR 2018 
S. 376 [VGE 2017/209 vom 17.5.2018] nicht publ. E. 3.5 mit Hinweisen).
3.5.2
Die Kosten für die Prämien der obligatorischen Krankenpflegever-
sicherung werden von den Ergänzungsleistungen abgedeckt, wobei die Aus-
gleichskasse einen monatlichen Betrag von Fr. 395.-- direkt an die Kranken-
kasse leistet (Berechnung Ausgleichskasse Luzern vom 21.2.2020 
[act. 11A]; vorne E. 3.4). Sollte dieser Betrag die aktuelle Krankenkassen-
prämie übersteigen, so ist mit Blick auf das Alter und den Gesundheitszu-
stand der Beschwerdeführerin hier davon auszugehen, dass die Differenz 
regelmässig mit Forderungen der Krankenkasse für Selbstbehalte und Fran-
chise verrechnet wird. Es ist somit der gesamte von den Ergänzungsleistun-
gen als Durchschnittsprämie ausbezahlte Betrag von Fr. 395.-- im Zwangs-
bedarf anzurechnen (vgl. auch VGE 2019/150 vom 8.10.2020 E. 3.4.2, 
2019/126 vom 20.4.2020 E. 3.6.3 mit weiteren Hinweisen). Die Auslagen für 
die private Zusatzversicherung werden im Grundsatz nicht berücksichtigt 
(vgl. KS B1 Beilage 1 Ziff. II/3). Angesichts der unbestrittenen gesundheitli-
chen Beeinträchtigungen der Beschwerdeführerin (sie ist Bezügerin einer 
vollen IV-Rente; vgl. auch Verwaltungsgerichtsbeschwerden S. 3 Ziff. 5, 
auch zum Folgenden; angefochtene Entscheide E. 4.2.3) rechtfertigt sich 
vorliegend jedoch ein Zuschlag für den Prämienaufwand von Fr. 81.55 (vgl. 
Versicherungspolice 2019, Vorakten StRK [act. 3A] pag. 32): Es ist anzuneh-
men, dass sie ohne die private Zusatzversicherung im Zusammenhang mit 
den Naturheiltherapien und -medikamenten höhere medizinische Behand-


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lungskosten selber tragen müsste, die bei der Berechnung ihres monatlichen 
Zwangsbedarfs zu berücksichtigen wären. Zudem könnte sie sich bei diesen 
Gegebenheiten nach einer Kündigung kaum mehr zu den gleichen Bedin-
gungen 
wieder 
privat 
versichern 
lassen 
(vgl. 
BVR 2018 
S. 376 
[VGE 2017/209 vom 17.5.2018] nicht publ. E. 3.6 mit Hinweisen, 2013 
S. 506 E. 4.4). Weiter weist die Beschwerdeführerin zu Recht darauf hin 
(vorne E. 3.2), dass ihr als Bezügerin von Ergänzungsleistungen lediglich die 
im Rahmen der obligatorischen Krankenpflegeversicherung anfallenden 
Kosten aus der Beteiligung durch Franchise und Selbstbehalt vergütet wer-
den (vgl. Art. 14 Abs. 1 Bst. g des Bundesgesetzes vom 6. Oktober 2006 
über Ergänzungsleistungen zur Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversi-
cherung [ELG; SR 831.30] i.V.m. Art. 64 des Bundesgesetzes vom 18. März 
1994 über die Krankenversicherung [KVG; SR 832.10]), nicht aber 
(Rest-)Kosten, welche die Zusatzversicherung nicht übernimmt (vgl. Urs 
Müller, Rechtsprechung des Bundesgerichts zum ELG, 3. Aufl. 2015, N. 821, 
836 f. mit Hinweis auf hier nicht einschlägige Ausnahmen; vgl. auch Abrech-
nung Ausgleichskasse vom 28.3.2019 [act. 1C]). Die von ihr in diesem Zu-
sammenhang vorgebrachten Auslagen von jährlich Fr. 1'549.65 bzw. monat-
lich Fr. 129.15 (Eingabe vom 15.2.2020) erscheinen aufgrund der einge-
reichten Belege als plausibel (vgl. Kostenzusammenstellung Zusatzversi-
cherung vom 17.1.2020 für 2019 sowie Rechnungen vom 16.9.2019, 
3.7.2019, 24.6.2019 und 1.4.2019 [act. 9A]) und sind folglich zu berücksich-
tigen.
3.5.3
Ferner nimmt die Beschwerdeführerin aufgrund ihres Gesundheits-
zustands eine Haushaltshilfe in Anspruch (vgl. Verwaltungsgerichtsbe-
schwerden S. 3 Ziff. 6; Eingaben vom 17.1.2020 und 15.2.2020 S. 2). Die 
Kosten werden teilweise mit Ergänzungsleistungen rückvergütet (vgl. Art. 14 
Abs. 1 Bst. b und Abs. 2 ELG). Aufgrund ihres Wohnortwechsels in den Kan-
ton Luzern hat die Beschwerdeführerin einen neuen Antrag auf Kostenüber-
nahme stellen müssen (vgl. Anmeldung Hausdienst [act. 9A und 11A]), eine 
entsprechende Gutsprache der Ausgleichskasse ist jedoch nicht aktenkun-
dig. Da die Kostenbeteiligung in beiden Kantonen vergleichbar geregelt ist 
(vgl. Art. 14 Abs. 2 ELG i.V.m. Art. 17 Abs. 7 der Einführungsverordnung 
vom 16. September 2009 zum Bundesgesetz über Ergänzungsleistungen 
zur 
Alters-, 
Hinterlassenen- 
und 
Invalidenversicherung 
[EV 
ELG; 


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BSG 841.311] sowie § 15 Abs. 4 der Verordnung vom 3. Dezember 2010 
über die Vergütung von Krankheits- und Behinderungskosten bei den Ergän-
zungsleistungen des Kantons Luzern [SRL 881b]) und die Beschwerdefüh-
rerin erneut eine Kostengutsprache für vier Stunden pro Monat beantragt hat 
(vgl. Anmeldung Hausdienst Ziff. 11 «Bemerkungen» [act. 9A und 11A]), 
rechtfertigt es sich, weiterhin von einem durch die Beschwerdeführerin selbst 
zu tragenden Kostenanteil von monatlich Fr. 85.25 auszugehen. Dabei han-
delt es sich um die Differenz zwischen den von der Haushaltshilfe zuletzt in 
Rechnung gestellten Kosten von Fr. 185.25 (Vorakten StRK [act. 3D] 
pag. 612) und dem von den Ergänzungsleistungen vergüteten Betrag von 
Fr. 100.-- (4 x Fr. 25.--, vgl. § 15 Abs. 4 der Verordnung vom 3. Dezember 
2010 über die Vergütung von Krankheits- und Behinderungskosten bei den 
Ergänzungsleistungen des Kantons Luzern [SRL 881b]; vgl. hierzu auch 
angefochtene Entscheide E. 4.2.5). Mit Blick auf das Ergebnis (E. 3.6 f. hier-
nach) kann offenbleiben, ob darin auch die (obligatorischen) Sozialversiche-
rungsbeiträge enthalten sind, welche die Beschwerdeführerin für die Haus-
haltshilfe zu entrichten hat (vgl. Eingabe vom 15.2.2020 S. 2; Versicherungs-
police UVG vom 21.2.2020 [act. 11A]; vgl. für die grundsätzliche Kostenüber-
nahme der Sozialversicherungsbeiträge durch die Ergänzungsleistungen im 
Rahmen des Höchstbetrags § 15 Abs. 6 der Verordnung vom 3. Dezember 
2010 über die Vergütung von Krankheits- und Behinderungskosten bei den 
Ergänzungsleistungen des Kantons Luzern [SRL 881b]).
3.6
Nach dem Gesagten berechnet sich die freie Einkommensquote der 
Beschwerdeführerin wie folgt: 
Einkünfte monatlich: 
IV-Rente 
Fr. 1'586.00
BVG-Rente
Fr.
575.00
Ergänzungsleistungen
Fr.
779.00
------------------
Total Einkünfte
Fr. 2'940.00
Ausgaben monatlich:
Grundbetrag
Fr. 1'200.00
AHV-Beitrag
Fr. 
41.85


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 24.08.2021, Nrn. 100.2019.389/
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Miete
Fr.
800.00
Nebenkosten (Kaminreinigung und Holzlieferungen)
Fr. 
121.35
Krankenkasse KVG
Fr.
395.00
Zusatzversicherung VVG
Fr.
81.55
Selbstgetragene Krankheitskosten
Fr.
129.15
Anteil Haushaltshilfe
Fr.
85.25
------------------
Zwangsbedarf
Fr. 2'854.15
Freier Betrag
Fr.
85.85
Den Einkünften von Fr. 2'940.-- steht ein Zwangsbedarf von Fr. 2'854.15 ge-
genüber, womit eine freie Quote von Fr. 85.85 resultiert. Demgegenüber 
beläuft sich die unbezahlt gebliebene Steuerforderung auf Fr. 1ʹ139.90 (ein-
schliesslich Verzugszinsen, vgl. vorne Bst. A, auch zum Folgenden). Das 
Erlassgesuch bezieht sich hier jedoch auch auf die bereits entrichteten Teil-
zahlungen, da die Beschwerdeführerin diese unter ausdrücklichem Vorbe-
halt geleistet hat (vgl. deren Schreiben vom 2.11.2018 an die Steuerverwal-
tung [act. 1C]; Art. 240a Abs. 4 StG; Art. 5 Abs. 3 Bst. b EV DBG). Folglich 
ist anhand der gesamten für das Jahr 2017 in Rechnung gestellten Steuern 
von Fr. 2ʹ122.95 zu prüfen, in welchem Zeitraum dieser Betrag abgetragen 
wäre. Bei einem Überschuss von Fr. 85.85 würde dies rund 25 Monate in 
Anspruch nehmen.
3.7
Diese Dauer liegt über der Zeitspanne, die das Verwaltungsgericht 
noch als absehbar im Sinn von Art. 240b Abs. 1 Bst. b StG (vorne E. 2.3) 
beurteilt hat. Zwar hat es die maximal zulässige Dauer nicht eindeutig fest-
gelegt, sondern sich nur dahingehend geäussert, dass eine Dauer von zwei 
Jahren bis zur vollständigen Begleichung der Steuerschuld wohl noch zu-
mutbar wäre. Als tatsächlich absehbar hat es indes lediglich Abzahlungszeit-
räume bis zu 18 Monaten eingestuft (BVR 2018 S. 376 E. 4.1 mit Hinwei-
sen). Vorliegend ist der Beschwerdeführerin eine Zahlungsdauer von 
25 Monaten nicht mehr zuzumuten. Dies gilt umso mehr, als sie zusätzlich 
Zahlungen an die laufenden Steuern leisten muss und dieser Verpflichtung 
auch tatsächlich nachkommt (vgl. Zahlungsbelege [act. 1C, 9A, 11A und 
12A]; ferner Verwaltungsgerichtsbeschwerden S. 4 Ziff. 8; Eingabe vom 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 24.08.2021, Nrn. 100.2019.389/
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15.2.2020 S. 2; vgl. auch VGE 2019/126 vom 20.4.2020 E. 3.6.5 mit Hin-
weisen, wo das Verwaltungsgericht offengelassen hat, ob der Grundsatz der 
Nichtberücksichtigung von Steuerschulden im betreibungsrechtlichen Exis-
tenzminimum im Steuererlassrecht uneingeschränkt Anwendung findet). 
Hinzu kommt, dass die Beschwerdeführerin bis April 2021 vierteljährliche 
Zahlungen von Fr. 500.-- an ein Umzugsunternehmen zu entrichten hatte 
(Rechnung vom 30.5.2019 und Zahlungsbelege [act. 1C]; vorne E. 3.2), was 
monatlichen Raten von Fr. 172.30 entspricht (Fr. 3ʹ791.-- : 22 Monate). Eine 
Berücksichtigung dieser Auslagen wäre bei einer etwas kürzeren Verfah-
rensdauer – auf welche die Beschwerdeführerin keinen Einfluss hatte – zu-
mindest nicht ausgeschlossen gewesen (vgl. KS B1 Beilage 1 Ziff. II/8; 
VGE 2018/240/241 vom 8.11.2019 E. 3.4 mit Hinweisen; Georges Vonder 
Mühll, in Basler Kommentar, 2. Aufl. 2010, Art. 93 SchKG N. 32; vgl. auch 
Vernehmlassung S. 1 und Beschwerdeantwort S. 1). Jedenfalls steht fest, 
dass die Beschwerdeführerin seit ihrem Umzug, der wegen Eigenbedarfs 
des früheren Vermieters nötig geworden war (vgl. Verwaltungsgerichts-
beschwerden S. 2), während längerer Zeit zusätzliche Kosten hat tragen 
müssen, die ihre betreibungsrechtliche freie Einkommensquote deutlich 
überstiegen haben. Auch mit Blick darauf besteht für das Verwaltungsgericht 
kein Anlass, von seiner Praxis abzuweichen und eine Abzahlungsfrist von 
25 Monaten als noch gerade absehbar zu bezeichnen. Vielmehr ist die 
Bezahlung der Steuerforderungen 2017 nach dem Gesagten für die Be-
schwerdeführerin mit einer erheblichen bzw. grossen Härte im Sinn von 
Art. 240 Abs. 1 StG bzw. Art. 167 Abs. 1 DBG verbunden.
4.
Trotz Vorliegens eines Härtefalls ist ganz oder teilweise von einem Steuer-
erlass abzusehen, wenn einer der in Art. 240c Abs. 1 StG bzw. Art. 167a 
DBG aufgezählten gesetzlichen Ausschlussgründe gegeben ist (vgl. vorne 
E. 2.4). – Da die StRK die Abweisung von Rekurs und Beschwerde damit 
begründet hat, dass kein wirtschaftlicher Härtefall vorliege, hat sie nicht ge-
prüft, ob Ausschlussgründe einem Erlass entgegenstehen. Demgegenüber 
erachtete die Steuerverwaltung in ihren Entscheiden sowie in ihrer Stellung-
nahme vor der StRK einen Erlass auch wegen Überschuldung und Gläubi-


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390U, Seite 14
gerbevorzugung als ausgeschlossen (Art. 240c Abs. 1 Bst. c und d StG; 
Art. 167 Abs. 2 und Art. 167a Bst. e DBG, Erlassentscheide vom 12.3.2019, 
Vorakten StV [act. 3B] pag. 73, 77; Stellungnahme vom 21.5.2019, Vorakten 
StRK [act. 3A] pag. 28). Im Rekurs- und Beschwerdeverfahren legte die Be-
schwerdeführerin Verzichtserklärungen von Personen vor, denen sie im Zeit-
punkt des Ergehens der Erlassentscheide Geld geschuldet hatte (vgl. Erklä-
rungen vom 29.11.2015, 5.4.2019 und 5.6.2019, Vorakten StRK [act. 3A] 
pag. 5-7, 36). Mit dem Wegfall dieser Forderungen verbleiben (soweit aus 
den Akten ersichtlich) lediglich Schulden im Umfang von Fr. 1ʹ881.70 (vgl. 
Eingabe Beschwerdeführerin vom 10.6.2019 im vorinstanzlichen Verfahren, 
Vorakten StRK [act. 3A] pag. 45). Die Steuerverwaltung weist ausdrücklich 
darauf hin, dass dieser Ausstand keinen Ausschluss des Steuererlasses 
rechtfertige bzw. von keiner Überschuldung mehr auszugehen sei (vgl. Be-
schwerdeantwort S. 2, auch zum Folgenden). Zudem hält sie auch am Aus-
schlussgrund der Gläubigerbevorzugung nicht mehr fest, da die Beschwer-
deführerin einzig eine Zahlung getätigt habe, die als Auslage im Zwangsbe-
darf hätte angerechnet werden können. Es besteht kein Anlass, von diesem 
Standpunkt der Steuerverwaltung abzuweichen; dies umso weniger, als die 
Verschuldung der Beschwerdeführerin im Wesentlichen darauf zurückzufüh-
ren ist, dass sie sich Geld ausleihen musste, um die Steuern 2016 zu bezah-
len (vgl. Eingabe Beschwerdeführerin vom 30.11.2018, Vorakten [act. 3B] 
pag. 53). Anhaltspunkte für das Vorliegen weiterer Ausschlussgründe sind 
keine ersichtlich.
5.
5.1
Die Beschwerden erweisen sich damit als begründet und sind gutzu-
heissen. Die Entscheide der StRK vom 29. Oktober 2019 sind aufzuheben 
(vgl. aber hinten E. 5.3 f.) und der Beschwerdeführerin sind die Kantons- und 
Gemeindesteuern sowie die direkte Bundessteuer 2017 einschliesslich Ver-
zugszinsen zu erlassen. 
5.2
Bei diesem Ausgang sind vor dem Verwaltungsgericht keine Verfah-
renskosten zu erheben (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 1 und 2 VRPG; vgl. 
auch Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 1 DBG). Die nicht anwaltlich vertre-


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390U, Seite 15
tene Beschwerdeführerin hat keinen Anspruch auf Parteikostenersatz 
(Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 3 und Art. 104 Abs. 1 VRPG; Art. 145 
Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 4 DBG und Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes 
vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfahren [VwVG; 
SR 172.021]). Das Gesuch um unentgeltliche Rechtspflege ist als gegen-
standslos geworden abzuschreiben (Art. 39 Abs. 1 VRPG).
5.3
Für die Verlegung der vorinstanzlichen Kosten ist nicht vom Obsie-
gen der Beschwerdeführerin auszugehen, weil die angefochtenen Ent-
scheide aufgrund der damaligen Verhältnisse korrekt waren. Auch wenn hin-
sichtlich einzelner der von der Vorinstanz der Berechnung zugrunde geleg-
ten Positionen eine abweichende Würdigung denkbar gewesen wäre, beruht 
die Gutheissung der Verwaltungsgerichtsbeschwerden im Wesentlichen auf 
den vor Verwaltungsgericht eingereichten Unterlagen und der damit verbun-
denen veränderten Sachlage. Nach dem Unterliegerprinzip (Art. 108 Abs. 1 
und 3 VRPG) ist der vorinstanzliche Kostenschluss somit zu bestätigen bzw. 
hat er weiterhin Bestand (vgl. BVR 2008 S. 193 E. 9.2; VGE 2015/349 vom 
21.3.2017 E. 5 mit präzisierter Begründung; Ruth Herzog, in Herzog/Daum 
[Hrsg.], Kommentar zum bernischen VRPG, 2. Aufl. 2020, Art. 108 N. 7 
und 35). Die Beschwerdeführerin hat jedoch (auch) für die vorinstanzlichen 
Verfahren um unentgeltliche Rechtspflege ersucht (Rekurs und Beschwerde 
vom 9.4.2019, Vorakten StRK [act. 3A] pag. 18). 
5.4
Auf Gesuch hin befreit die Verwaltungsjustizbehörde eine Partei von 
den Verfahrenskosten, wenn die Partei nicht über die erforderlichen Mittel 
verfügt und ihr Rechtsbegehren nicht aussichtslos erscheint (Art. 111 Abs. 1 
Bst. b VRPG; vgl. auch Art. 117 Bst. b der Schweizerischen Zivilprozessord-
nung vom 19. Dezember 2008 [Zivilprozessordnung, ZPO; SR 272]; vgl. zu 
den Anforderungen statt vieler BVR 2019 S. 128 E. 4.1; BGE 142 III 138 
E. 5.1). – Gestützt auf die zur Zeit des Gesuchs um unentgeltliche Rechts-
pflege vorliegenden Akten und die (damals) nicht näher substanziierten Vor-
bringen der Beschwerdeführerin, die keine gesamtheitliche Einschätzung 
ihrer finanziellen Verhältnisse erlaubten, hätte die StRK ohne Recht zu ver-
letzen, die Gewinnaussichten im Rekurs- und Beschwerdeverfahren als er-
heblich geringer beurteilen können als die Verlustgefahren. Angesichts der 
damaligen Prozessaussichten kann offenbleiben, ob die StRK die Prozess-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 24.08.2021, Nrn. 100.2019.389/
390U, Seite 16
armut der Beschwerdeführerin (Art. 111 Abs. 1 Bst. a VRPG) aufgrund der 
Verhältnisse im vorinstanzlichen Verfahren zu Recht verneint hat (vgl. ange-
fochtene Entscheide E. 5.3). Es ist somit im Ergebnis nicht zu beanstanden, 
dass die Vorinstanz das Gesuch um unentgeltliche Rechtspflege abgewie-
sen hat (zur sog. Substitution der Motive vgl. statt vieler BVR 2020 S. 7 
E. 2.2, 2018 S. 139 E. 5.2.2, je mit Hinweisen). Die angefochtenen Ent-
scheide sind (auch) insofern zu bestätigen.
Demnach entscheidet die Einzelrichterin:
1. Die Beschwerde betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2017 wird 
gutgeheissen und Ziffer 1 des Entscheids der Steuerrekurskommission 
vom 29. Oktober 2019 wird aufgehoben. Der Beschwerdeführerin werden 
die Kantons- und Gemeindesteuern 2017 einschliesslich Verzugszinsen 
erlassen.
2. Die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2017 wird gutge-
heissen und Ziffer 2 des Entscheids der Steuerrekurskommission vom 
29. Oktober 2019 wird aufgehoben. Der Beschwerdeführerin wird die 
direkte Bundessteuer 2017 einschliesslich Verzugszinsen erlassen.
3. Für die Verfahren vor dem Verwaltungsgericht werden weder Verfahrens-
kosten erhoben noch Parteikosten gesprochen.
4. Das Gesuch um unentgeltliche Rechtspflege wird als gegenstandslos ge-
worden vom Geschäftsverzeichnis abgeschrieben.


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 24.08.2021, Nrn. 100.2019.389/
390U, Seite 17
5. Zu eröffnen:
- Beschwerdeführerin
- Steuerverwaltung des Kantons Bern
- Steuerrekurskommission des Kantons Bern
- Eidgenössische Steuerverwaltung
Die Einzelrichterin:
Die Gerichtsschreiberin:
Rechtsmittelbelehrung
Gegen dieses Urteil kann innert 30 Tagen seit Eröffnung beim Bundesgericht, 1000 
Lausanne 14, subsidiäre Verfassungsbeschwerde gemäss Art. 39 ff. und 113 ff. des 
Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bundesgericht (BGG; SR 173.110) 
geführt werden oder, falls sich eine Rechtsfrage von grundsätzlicher Bedeutung 
stellt oder es sich aus anderen Gründen um einen besonders bedeutenden Fall han-
delt, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten gemäss Art. 39 ff., 82 ff. 
und 90 ff. BGG. Gegebenenfalls ist in der Begründung auszuführen, warum sich eine 
Rechtsfrage von grundsätzlicher Bedeutung stellt oder es sich aus anderen Gründen 
um einen besonders bedeutenden Fall handelt.