be_verwaltungsgericht · 100 2022 23 · 2022-09-19 · de

Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer 2009; Nachsteuern (Entscheide der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 7. Dezember 2021; 100 20 272, 200 20 219) | Nach-/Strafsteuern

100.2022.23/24U
BUC/AEN/SPR
 
Verwaltungsgericht des Kantons Bern
Verwaltungsrechtliche Abteilung
Urteil des Einzelrichters vom 19. September 2022
Verwaltungsrichter Bürki 
Gerichtsschreiberin Aellen
A.________ und B.________
vertreten durch Rechtsanwalt … 
Beschwerdeführende
gegen
Steuerverwaltung des Kantons Bern
Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern 
Beschwerdegegner
und
Steuerrekurskommission des Kantons Bern
Nordring 8, 3013 Bern
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer 
2009; Nachsteuern (Entscheide der Steuerrekurskommission des Kantons 
Bern vom 7. Dezember 2021; 100 20 272, 200 20 219)


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 2
Prozessgeschichte:
A.
A.________ ist Alleinaktionär der bis Anfang 2012 in Zürich domizilierten 
C.________ AG (heute: Sitz im Kanton Zug). Nachdem das Kantonale 
Steueramt Zürich diverse geldwerte Leistungen der C.________ AG an 
A.________ gemeldet hatte, leitete die Steuerverwaltung des Kantons Bern 
am 20. Dezember 2018 hinsichtlich der Kantons- und Gemeindesteuern 
sowie 
der 
direkten 
Bundessteuer 
2008-2012 
ein 
Straf- 
und 
Nachsteuerverfahren ein. Mit Verfügungen vom 18. Juli 2019 rechnete sie 
bei den Kantons- und Gemeindesteuern sowie der direkten Bundessteuer 
2008 je Fr. 26'119.-- und bei den Kantons- und Gemeindesteuern sowie der 
direkten Bundessteuer 2009 je Fr. 167'299.-- als Einkommen auf (jeweils 
exkl. wirtschaftliche Entlastung). Gestützt darauf erhob die Steuerverwaltung 
von A.________ und B.________ Nachsteuern in der Höhe von insgesamt 
Fr. 23'758.55 bei den Kantons- und Gemeindesteuern 2008-2009 und 
Fr. 13'825.-- bei der direkten Bundessteuer 2008-2009. Weiter auferlegte sie 
A.________ wegen vollendeter (fahrlässig begangener) Steuerhinter-
ziehung für dieselben Steuerjahre Steuerbussen von Fr. 11'879.35 bei den 
Kantons- und Gemeindesteuern und Fr. 6'912.50 bei der direkten 
Bundessteuer. In dem auf Einsprache der Beschwerdeführenden hin 
eröffneten Einspracheverfahren trennte sie die Nachsteuer- von den 
Steuerhinterziehungsverfahren ab; die gegen die Nachsteuer- und 
Bussenverfügungen erhobenen Einsprachen wies sie am 19. Juni 2020 ab. 
B.
Dagegen erhoben A.________ und B.________ am 17. Juli 2020 Rekurse 
und Beschwerden bei der Steuerrekurskommission des Kantons Bern 
(StRK). Diese sistierte die Verfahren betreffend Nachsteuern bis zur 
Erledigung der Steuerstrafverfahren (Verfügung vom 20.7.2020).
Nachdem die StRK am 16. März 2021 über die Strafsteuern entschieden 
hatte, nahm sie die Verfahren betreffend Nachsteuern am 22. Juni 2021 wie-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 3
der auf und wies mit Entscheiden vom 7. Dezember 2021 die Rekurse und 
Beschwerden betreffend die Nachsteuern 2008 und 2009 ab.
C.
Betreffend das Steuerjahr 2009 haben A.________ und B.________ in einer 
einzigen 
Rechtsschrift 
vom 
10. Januar 
2021 
(recte: 
2022) 
Verwaltungsgerichtsbeschwerden erhoben. Sie beantragen, die Entscheide 
der StRK vom 7. Dezember 2021 betreffend die Kantonalen Steuern und die 
direkte Bundessteuer der Steuerperiode 2009 seien aufzuheben und die 
Akten seien zur Festsetzung des steuerbaren Einkommens und Vermögens 
sowie zur Veranlagung der Nachsteuern an die Steuerverwaltung zu-
rückzuweisen.
Mit Verfügung vom 12. Januar 2022 hat der Abteilungspräsident die Verfah-
ren betreffend Nachsteuern für die Kantons- und Gemeindesteuern sowie 
die direkte Bundessteuer 2009 vereinigt.
Die Steuerverwaltung und die StRK beantragen mit Beschwerdeantwort vom 
24. Februar 2022 bzw. mit Vernehmlassung vom 24. Januar 2022 je die Ab-
weisung der Beschwerden.
Erwägungen:
1.
1.1
Das Verwaltungsgericht ist zur Beurteilung der Beschwerden als 
letzte kantonale Instanz gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 und 77 des Ge-
setzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG; BSG 
155.21) zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 
21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und Art. 145 des Bundesgesetzes vom 
14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11] sowie 
Art. 9 Abs. 3 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Vollzug der 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 4
direkten Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). Die Beschwerdeführenden ha-
ben an den vorinstanzlichen Rekurs- und Beschwerdeverfahren teilgenom-
men, sind durch die angefochtenen Entscheide besonders berührt und ha-
ben ein schutzwürdiges Interesse an deren Aufhebung oder Änderung 
(Art. 79 Abs. 1 VRPG; vgl. auch Art. 201 Abs. 2 StG sowie Art. 145 Abs. 2 
i.V.m. Art. 140 Abs. 1 DBG). Die Bestimmungen über Form und Frist sind 
eingehalten (Art. 151 StG i.V.m. Art. 81 Abs. 1 und Art. 32 VRPG; Art. 145 
Abs. 2 i.V.m. Art. 140 DBG). Auf die Beschwerden ist einzutreten.
1.2
Sind sowohl Entscheide bezüglich der Kantons- und Gemeindesteu-
ern als auch der direkten Bundessteuer angefochten, so muss das Verwal-
tungsgericht zwei Urteile fällen, zumal es sich um verschiedene Steuern han-
delt, die unterschiedlichen Gemeinwesen zustehen und in getrennten Ver-
fahren veranlagt werden. Allerdings können die Entscheide in ein und 
derselben Urteilsschrift getroffen werden (vgl. BGE 142 II 293 E. 1.2, 
135 II 260 E. 1.3.1 [Pra 99/2010 Nr. 37], 130 II 509 E. 8.3 [Pra 94/2005 
Nr. 114]). Weil vorliegend die einschlägigen Bestimmungen des kantonalen 
und eidgenössischen Rechts weitgehend gleich lauten, rechtfertigt sich die 
gemeinsame Beurteilung der Streitigkeit hinsichtlich kommunaler, kantonaler 
und eidgenössischer Steuern.
1.3
Sowohl im Verfahren betreffend die Nachsteuern 2009 auf Ebene 
Kanton und Gemeinde (Verfahren 100.2022.23) als auch betreffend die 
Nachsteuer 2009 auf Ebene Bund (Verfahren 100.2022.24) beträgt der 
Streitwert weniger als Fr. 20'000.--, womit die Beurteilung der Beschwerden 
in die einzelrichterliche Zuständigkeit fällt (Art. 57 Abs. 1 des Gesetzes vom 
11. Juni 2009 über die Organisation der Gerichtsbehörden und der Staats-
anwaltschaft [GSOG; BSG 161.1]).
1.4
Das Verwaltungsgericht überprüft die angefochtenen Entscheide auf 
Rechtsverletzungen hin (Art. 80 Bst. a und b VRPG).
2.
Im Streit liegen die Nachsteuern betreffend die Kantons- und Gemeindesteu-
ern sowie die direkte Bundessteuer des Steuerjahrs 2009 (vorne Bst. C; 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 5
Beschwerden S. 2 [Rechtsbegehren Ziff. 1] und Rz. 9). – Sachverhaltlich 
und zur Verjährung der Nachsteuerforderungen ist Folgendes festzustellen: 
2.1
Der Beschwerdeführer war im massgeblichen Zeitraum (2009) Allein-
aktionär der C.________ AG (nachfolgend die Gesellschaft). Deren Zweck 
bestand in der Entwicklung und Vermarktung von Business-Services im Be-
reich Knowledge Capital, insbesondere Hiring & Capability Development 
Programs, Gestaltung von interaktiven on the job Lernumgebungen inklusive 
der notwendigen Infrastruktur sowie Vermittlung von Experten-Knowledge 
auf Zeit (vorne Bst. A; Vorakten StV [act. 4B] pag. 29, 88). Die Gesellschaft 
kaufte im Geschäfts- bzw. Steuerjahr 2009 ein Segelboot und aktivierte die-
ses mit Fr. 145'082.--. Hiervon schrieb sie im gleichen Jahr 80 % ab, sodass 
der Restbuchwert am Ende der Geschäfts- bzw. Steuerperiode noch 
Fr. 29'016.-- betrug. Das Kantonale Steueramt Zürich nahm am 26./27. Au-
gust 2013 eine Buchprüfung vor, die unter anderem das Steuerjahr 2009 be-
traf. Hierbei erachtete es den Kauf des Segelboots als nicht geschäftsmässig 
begründet. Weiter qualifizierte es – neben anderen, hier nicht umstrittenen 
Auslagen – einen im Aufwandkonto «Fremdarbeiten» verbuchten Segelkurs, 
die auf dem Segelboot vorgenommenen Abschreibungen sowie weitere, mit 
dem Segelboot zusammenhängende und buchhalterisch als Aufwand er-
fasste Auslagen als verdeckte Gewinnausschüttung an den Beschwerdefüh-
rer. In der Folge rechnete es beim steuerbaren Reingewinn Fr. 167'299.-- 
auf, wobei Fr. 142'461.-- auf die mit dem Segelboot zusammenhängenden 
Auslagen entfielen (Vorakten StV [act. 4B] pag. 19-21, 25-27, 67-69, 73-83, 
91). Dem der Gesellschaft daraufhin unterbreiteten Einschätzungs- bzw. 
Veranlagungsvorschlag stimmte diese, handelnd durch den Beschwerdefüh-
rer, am 16. Oktober 2013 zu (Vorakten StV [act. 4B] pag. 22 f., 70 f.). Die 
Steuerverwaltung, Abteilung Juristische Personen, erfuhr spätestens im Mai 
2015 von der bei der Gesellschaft aufgerechneten verdeckten Gewinnaus-
schüttung. Sie erstattete am 16. April 2018 Meldung an die Zentralen Veran-
lagungsbereiche Nachsteuer (ZVB/N). Gestützt darauf teilten die ZVB/N den 
Beschwerdeführenden am 20. Dezember 2018 mit, Nachsteuer- und Steu-
erhinterziehungsverfahren einzuleiten (vorne Bst. A; Vorakten StV [act. 4B] 
pag. 28, 62 ff., 86; vgl. zur Meldung des Kantonalen Steueramts Zürich be-
treffend interkantonale Steuerausscheidung pag. 63; zum Ganzen auch Be-
schwerden Rz. 16, 24 f., 27; angefochtene Entscheide Bst. A und B, E. 6). 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 6
Im Ergebnis qualifizierte sie die im Kanton Zürich aufgerechnete verdeckte 
Gewinnausschüttung im Betrag von Fr. 167'299.-- als geldwerte Leistung an 
den Beschwerdeführer und rechnete hiervon 50 % (Kantons- und Gemein-
desteuern 2009) bzw. 60 % (direkte Bundessteuer 2009) als nachzubesteu-
erndes Einkommen auf (Vorakten StV [act. 4B] pag. 90, 94, 98, 101 f., 104, 
108, 111 f.). 
2.2
Zu Gunsten der Steuerpflichtigen ist von Amtes wegen zu prüfen, ob 
inzwischen die Verjährung eingetreten ist (vgl. etwa BGE 138 II 169 E. 3.4): 
Das Recht, ein Nachsteuerverfahren einzuleiten, erlischt zehn Jahre nach 
Ablauf der Steuerperiode, für die eine Veranlagung zu Unrecht unterblieben 
oder eine rechtskräftige Veranlagung unvollständig ist (Art. 207 Abs. 1 StG; 
Art. 152 Abs. 1 DBG). Das Recht, die Nachsteuer festzusetzen, erlischt 
15 Jahre nach Ablauf der Steuerperiode, auf die sie sich bezieht (Art. 207 
Abs. 3 StG; Art. 152 Abs. 3 DBG). Die Nachsteuerverfahren sind mit dem 
Schreiben der Steuerverwaltung vom 20. Dezember 2018 (Vorakten StV 
[act. 4B] pag. 86) und damit rechtzeitig eingeleitet worden (vgl. auch ange-
fochtene Entscheide E. 4). Die Veranlagungsverjährung begann am 1. Ja-
nuar 2010 zu laufen und dauert bis am 31. Dezember 2024. Der Nachsteu-
eranspruch betreffend die Nachsteuern 2009 ist damit gewahrt. 
3.
Zu prüfen ist zunächst, ob die Steuerverwaltung berechtigt war, ein Nach-
steuerverfahren einzuleiten. 
3.1
Ergibt sich aufgrund von Tatsachen oder Beweismitteln, die der Steu-
erbehörde nicht bekannt waren, dass eine Veranlagung zu Unrecht unter-
blieben oder eine rechtskräftige Veranlagung unvollständig ist, oder ist eine 
unterbliebene oder unvollständige Veranlagung auf ein Verbrechen oder ein 
Vergehen zurückzuführen, so wird die nicht erhobene Steuer samt Zins als 
Nachsteuer eingefordert (Art. 206 Abs. 1 StG; Art. 151 Abs. 1 DBG). Ein Ver-
schulden der steuerpflichtigen Person bildet keine Voraussetzung hierfür, 
entbehrt die Nachsteuer doch eines pönalen Charakters. Als neue Tatsa-
chen oder Beweismittel im Sinn von Art. 206 Abs. 1 StG bzw. Art. 151 Abs. 1 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 7
DBG gelten in der Regel solche, die zwar schon zum Zeitpunkt der Veranla-
gung existierten, der Veranlagungsbehörde jedoch erst im Nachhinein be-
kannt werden. Dabei ist in der Regel der Aktenstand bei der Eröffnung der 
Veranlagung massgebend, wobei die gesamten Akten der steuerpflichtigen 
Person zu berücksichtigen sind. Als neu gilt, was zu diesem Zeitpunkt nicht 
aus den Akten ersichtlich war (BGer 2C_651/2017 und 2C_652/2017 vom 
2.11.2017 E. 2.1, 2C_458/2014 und 2C_459/2014 vom 26.3.2015, in 
StE 2015 B 97.41 Nr. 29 E. 2.1; BVR 2014 S. 404 E. 3.1.2; Richner/Frei/
Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3. Aufl. 2016, Art. 151 N. 17).
3.2
Mit der (rechtskräftigen) Aufrechnung auf Ebene der Gesellschaft 
liegt eine neue Tatsache im Sinn von Art. 206 Abs. 1 StG bzw. Art. 151 
Abs. 1 DBG vor. Hiervon erfuhr die Steuerverwaltung spätestens am 12. Mai 
2015 (zum Ganzen vorne E. 2.1; ferner Vorakten StRK [act 4A] pag. 82). Im 
Zeitpunkt der Meldung und damit auch bei Einleitung der Nachsteuerverfah-
ren am 20. Dezember 2018 waren die Veranlagungen betreffend die Be-
schwerdeführenden bereits rechtskräftig. Die Beschwerdeführenden hatten 
für das Steuerjahr 2009 keine Steuererklärungen eingereicht und wurden im 
März 2011 nach pflichtgemässem Ermessen veranlagt (Vorakten StV 
[act. 4B] pag. 8-11). Zu jenem Zeitpunkt waren der Steuerverwaltung allfäl-
lige geldwerte Leistungen somit noch nicht bekannt. Soweit solche geflossen 
sind, ist eine Veranlagung zu Unrecht unterblieben. Die Steuerverwaltung 
war damit berechtigt, ein Nachsteuerverfahren einzuleiten und zu prüfen, in-
wieweit die bei der Gesellschaft aufgerechneten Auslagen als geldwerte 
Leistungen an die Beschwerdeführenden qualifizieren. Die Beschwerdefüh-
renden stellen denn auch nicht grundsätzlich in Frage, dass die Steuerver-
waltung gestützt auf die Meldung des Kantonalen Steueramts Zürich geld-
werte Leistungen als steuerbares Einkommen nachbesteuern darf. Strittig ist 
allerdings, ob dies – nebst den unbestritten gebliebenen Aufrechnungen von 
Fr. 24'838.-- betreffend berufliche Vorsorge, Pauschalspesen und Privatan-
teil für Repräsentationsspesen – auch hinsichtlich der mit der Anschaffung 
des Segelboots zusammenhängenden Auslagen von Fr. 142'461.-- zulässig 
ist (vgl. angefochtene Entscheide E. 6.2 f.; Beschwerden Rz. 8, 43 f.).


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 8
4.
Die massgeblichen Rechtsgrundlagen präsentieren sich wie folgt: 
4.1
Der Besteuerung als Einkommen unterliegen insbesondere geld-
werte Vorteile aus Beteiligungen aller Art (Art. 24 Abs. 1 Bst. c StG; Art. 20 
Abs. 1 Bst. c DBG). Zu den Letzteren zählen auch die sogenannten verdeck-
ten Gewinnausschüttungen bzw. geldwerten Leistungen (zur Terminologie 
BGer 2C_578/2019 vom 31.3.2020 E. 3.2). Es handelt sich dabei um Leis-
tungen einer Gesellschaft an die Inhaberschaft von Beteiligungsrechten oder 
dieser nahestehende Personen, denen keine oder keine genügende Gegen-
leistung gegenübersteht und die einer an der Gesellschaft nicht beteiligten 
Drittperson nicht oder nur in wesentlich geringerem Umfang erbracht worden 
wären (BGE 144 II 427 E. 6.1, 140 II 88 E. 4.1; VGE 2017/115/116 vom 
11.3.2019 E. 2.2, 2017/197/198 vom 18.6.2017 E. 2.1; vgl. Peter Locher, 
Kommentar zum DBG, II. Teil, 2004, Art. 58 N. 96 ff.; Richner/Frei/
Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 20 N. 140 ff.; Reich/Weidmann, in Zweifel/
Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 3. Aufl. 
2017, Art. 20 DBG N. 46 ff.). Ferner wird vorausgesetzt, dass der entspre-
chende Charakter der Leistung für die Gesellschaftsorgane erkennbar war 
(BGE 144 II 427 E. 6.1, 140 II 88 E. 4.1; VGE 2015/131/132 vom 24.9.2015 
E. 3.5.1, 2010/366/367 vom 13.9.2011 E. 3.1). Verdeckte Gewinnausschüt-
tungen an nahestehende Personen werden nach der sog. Dreieckstheorie 
so behandelt, wie wenn sie nicht direkt, sondern über die an der Gesellschaft 
Beteiligten fliessen würden (BGE 138 II 57 E. 4.2; BGer 2C_756/2020 vom 
3.5.2021, in StR 76/2021 S. 545 E. 4.2, 2C_1071/2020 und 2C_1072/2020 
vom 19.2.2021 E. 3.2.1; VGE 2018/357/358 vom 7.5.2019 E. 4.1, 
2010/366/367 vom 13.9.2011 E. 3.4). Als dem Beteiligungsinhaber naheste-
hend betrachtet die Praxis eine natürliche oder juristische Person, die zum 
beherrschenden Beteiligungsinhaber enge wirtschaftliche oder persönliche, 
beispielsweise verwandtschaftliche Beziehungen unterhält. Nahestehend im 
steuerrechtlichen Sinn sind darüber hinaus Personen, denen der Beteili-
gungsinhaber gestattet, seine Gesellschaft wie eine eigene zu benutzen (vgl. 
BGE 138 II 57 E. 2.3, 138 II 545 E. 3.4; BGer 2C_750/2019 vom 7.7.2020 
E. 3.4). 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 9
4.2
Ob der Anteilsinhaberschaft oder dieser nahestehenden Personen 
eine geldwerte Leistung zugekommen ist, beurteilt sich anhand eines Dritt-
vergleichs (sog. Grundsatz des «dealing at arm's length»); bei diesem ist 
aufgrund aller konkreten Umstände des Einzelfalls zu prüfen, ob das Ge-
schäft in gleicher Weise mit einer Drittperson abgeschlossen worden wäre, 
die mit der Gesellschaft nicht verbunden ist (vgl. BGE 140 II 88 E. 4.1, 
138 II 57 E. 2.2; VGE 2018/357/358 vom 7.5.2019 E. 4.2, 2017/115/116 vom 
11.3.2019 E. 2.2, 2017/197/198 vom 18.6.2017 E. 2.1; Peter Locher, a.a.O., 
Art. 58 N. 103; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 20 N. 142; 
Reich/Weidmann, a.a.O., Art. 20 DBG N. 47 und 50). Bei von einer Gesell-
schaft getätigten Ausgaben kann das Kriterium der geschäftsmässigen Be-
gründetheit der Aufwendungen weitgehend die Funktion des Drittvergleichs 
übernehmen (BGE 138 II 57 E. 4.2; BGer 2C_543/2008 vom 27.3.2009 E. 2, 
2P.153/2002 und 2A.358/2002 vom 29.11.2002, in StE 2003 B 72.14.2 
Nr. 31 E. 3.2; VGE 2010/366/367 vom 13.9.2011 E. 3.2, 2009/66/67 vom 
26.11.2009 E. 3.2; Reto Heuberger, Die verdeckte Gewinnausschüttung aus 
Sicht des Aktienrechts und des Gewinnsteuerrechts, Diss. Bern 2001, 
S. 184, 228 f., 232 f.; Brülisauer/Mühlemann, in Zweifel/Beusch [Hrsg.], 
Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 3. Aufl. 2017, Art. 58 DBG 
N. 182). Die geschäftsmässige Begründetheit einer Aufwendung beurteilt 
sich anhand des unternehmerischen Zwecks. Eine Aufwendung ist grund-
sätzlich dann geschäftsmässig begründet, wenn sie mit dem Betrieb und 
dem damit verfolgten Zweck der Gewinnerzielung in einem kausalen Zusam-
menhang steht (vgl. BGE 143 II 8 E. 3, 138 IV 47 [6B_453/2011 vom 
20.12.2011] nicht publ. E. 5.3, 113 Ib 114 E. 2c; neuerdings auch etwa 
BGer 2C_153/2021 vom 25.8.2021, in StR 76/2021 S. 794 E. 3.2.2, wonach 
von geschäftsmässig begründeten Auslagen auszugehen ist, wenn sie mit 
dem «erzielten Erwerb unternehmenswirtschaftlich in einem unmittelbaren 
und 
direkten 
[organischen] 
Zusammenhang 
stehen»; 
ferner 
BGer 2C_820/2016 vom 26.4.2017 E. 2). Nicht vorausgesetzt wird, dass 
eine Aufwendung tatsächlich erforderlich ist. Insbesondere erfolgt eine Auf-
rechnung nicht schon dann, wenn die Steuerpflichtigen ungeschickt dispo-
nieren. Es genügt, dass ein objektiver Zusammenhang zwischen der Auf-
wendung und der Unternehmenstätigkeit besteht, wobei die blosse Möglich-
keit einer Gewinnerzielung ausreicht (zum Ganzen VGE 2018/357/358 vom 
7.5.2019 E. 4.2, 2019/42/43 vom 24.4.2019 E. 4.3 [bestätigt durch 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 10
BGer 2C_509/2019 vom 3.10.2019], 2017/322/323 vom 12.3.2019 E. 2.2, 
2016/122/123 vom 5.12.2017 E. 2.2 [bestätigt durch BGer 2C_52/2018 vom 
23.3.2018]; Brülisauer/Mühlemann, a.a.O., Art. 58 DBG N. 182 ff.). Ge-
schäftsmässig nicht begründet sind etwa Aufwendungen, die eine Gesell-
schaft für den privaten Lebensaufwand der an ihr beteiligten Personen (bzw. 
diesen nahestehenden Personen) erbringt (sog. Lebenshaltungskosten; 
BGE 138 IV 47 [6B_453/2011 vom 20.12.2011] nicht publ. E. 5.3; 
BGer 2C_942/2017 vom 1.2.2018 E. 3.2, 2C_795/2015 und 2C_796/2015 
vom 
3.5.2016, 
in 
StR 71/2016 
S. 631 
E. 2.2, 
2C_273/2013 
und 
2C_274/2013 vom 16.7.2013, in StE 2013 B 93.5 Nr. 27 E. 3.2; 
VGE 2013/128/129 vom 5.12.2014 E. 3.2, 2013/20/21 vom 15.5.2014 
E. 3.3). Als privat gelten alle Aufwendungen eines Geschäfts, die der priva-
ten Sphäre der Inhaberin oder des Inhabers zugutekommen. Bei gemischten 
Aufwendungen, die sowohl geschäftlichen als auch privaten Zwecken die-
nen, ist buchhalterisch zwingend eine Aufteilung in einen Gewinnungs-
kosten- und einen Privatanteil vorzunehmen (BGer 2C_374/2014 vom 
30.7.2015, in StE 2015 B 23.41 Nr. 6 E. 2.2 f. mit Hinweisen; Reich/Züger/
Betschart, in Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen 
Steuerrecht, 3. Aufl. 2017, Art. 27 DBG N. 10 ff.; zum Ganzen auch 
VGE 2019/42/43 vom 24.4.2019 E. 4.3 [bestätigt durch BGer 2C_509/2019 
vom 3.10.2019]).
4.3
Auch im Nachsteuerverfahren stellt die Veranlagungsbehörde zu-
sammen mit der steuerpflichtigen Person die für eine vollständige und rich-
tige Besteuerung massgebenden tatsächlichen und rechtlichen Verhältnisse 
fest (Art. 208 Abs. 5 i.V.m. Art. 166 Abs. 2 StG; Art. 153 Abs. 3 i.V.m. 
Art. 123 Abs. 1 DBG). Aus dem Untersuchungsgrundsatz ergibt sich die 
Pflicht (und das Recht) der Veranlagungsbehörde, den rechtserheblichen 
Sachverhalt von Amtes wegen abzuklären; sie hat die erforderlichen Unter-
suchungen vorzunehmen, um den materiell wahren Sachverhalt zu erfor-
schen (vgl. Art. 208 Abs. 5 i.V.m. Art. 166 Abs. 3 Satz 1, Art. 174 Abs. 1 StG; 
Art. 153 Abs. 3 i.V.m. Art. 123 Abs. 2 Satz 1, Art. 130 Abs. 1 DBG; vgl. auch 
Art. 46 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die Har-
monisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden [StHG; 
SR 642.14]; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 130 N. 3 ff.). Den 
Steuerpflichtigen obliegt im Veranlagungs- wie auch im Steuerjustizverfah-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 11
ren eine weitgehende Mitwirkungspflicht; sie haben alle von den Behörden 
verlangten mündlichen und schriftlichen Auskünfte zu erteilen und gegebe-
nenfalls Geschäftsbücher, Belege und weitere Unterlagen vorzulegen 
(Art. 208 Abs. 5 i.V.m. Art. 167 StG; Art. 153 Abs. 3 i.V.m. Art. 126 DBG; vgl. 
auch Art. 42 StHG; zum Ganzen auch BGer 2C_304/2013 vom 22.10.2013 
E. 3.4, 5).
4.4
Wurde auf Ebene der Gesellschaft eine verdeckte Gewinnausschüt-
tung aufgerechnet, dürfen die Steuerbehörden im Rahmen der Veranlagung 
des Anteilsinhabers grundsätzlich annehmen, dass diese geldwerte Leistung 
dem Anteilsinhaber oder einer ihm nahestehenden Person zugeflossen ist 
und deshalb bei ihm der Einkommenssteuer untersteht (statt vieler 
BGer 2C_630/2021 und 2C_631/2021 vom 17.5.2022, in StE 2022 B 24.4 
Nr. 100 E. 2.2.2 mit Hinweisen). Die Aufrechnung einer verdeckten Gewinn-
ausschüttung auf Ebene der Gesellschaft begründet zumindest ein gewich-
tiges Indiz (VGE 2018/357/358 vom 7.5.2019 E. 4.3), wenn nicht gar eine 
natürliche Vermutung dafür, dass der Anteilsinhaber eine geldwerte Leistung 
erhalten hat (statt vieler BGer 2C_1071/2020 und 2C_1072/2020 vom 
19.2.2021 E. 3.2.2, 2C_750/2019 vom 7.7.2020 E. 3.2 mit Hinweisen; vgl. 
allerdings auch BGer 2C_736/2018 vom 15.2.2019 E. 2.2.1; zum Ganzen: 
Martin Kocher, Aspekte der steuerlichen Zweidimensionalität – Gedanken-
splitter im Licht der bundesgerichtlichen Rechtsprechung, in OREF [Hrsg.], 
Au carrefour des contributions, 2020, S. 593 ff., 607 f.). Es besteht aber kein 
Aufrechnungsautomatismus. Dem Anteilsinhaber darf mithin nicht allein un-
ter Verweisung auf die rechtskräftigen Veranlagungen der Gesellschaft eine 
geldwerte Leistung aufgerechnet werden. Die Annahme, dass die Aufrech-
nung auf Ebene Gesellschaft auch beim Anteilsinhaber zulässig sei, bedingt 
vielmehr, dass die auf Ebene der Gesellschaft vorgenommenen Gewinnkor-
rekturen hinreichend erstellt sind (in diesem Sinn BGer 2C_750/2019 vom 
7.7.2020 E. 5.1, 2C_312/2019 vom 23.4.2019 E. 2.3.4-2.3.7; ferner 
BGer 2C_364/2018 vom 16.9.2019 E. 1.4.3 mit Hinweisen). Entsprechend 
herrscht an sich die übliche Beweislastverteilung: Steuerbegründende und 
steuererhöhende Tatsachen hat die Veranlagungsbehörde, steuermin-
dernde und steuerausschliessende Tatsachen die steuerpflichtige Person zu 
beweisen (statt vieler BGE 144 II 427 E. 8.3.1, 142 II 488 E. 3.8.2; 
BVR 2011 S. 241 E. 4.1; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 123 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 12
N. 77 ff.). In Abweichung von den üblichen Regeln über die Beweisführungs- 
und die Beweislast hat aber ein Gesellschafter, der gleichzeitig Organ oder 
beherrschender Anteilsinhaber der Gesellschaft ist, Bestand und Höhe einer 
von der Veranlagungsbehörde behaupteten geldwerten Leistung detailliert 
zu bestreiten. Unterlässt er dies oder begnügt er sich mit pauschalen Aus-
führungen, darf die Veranlagungsbehörde grundsätzlich annehmen, die auf 
Gesellschaftsebene rechtskräftig veranlagte (gewinnsteuerliche) Aufrech-
nung sei der Beteiligungsinhaberin oder dem Beteiligungsinhaber gegenüber 
ebenso berechtigt (BGer 2C_630/2021 und 2C_631/2021 vom 17.5.2022, in 
StE 2022 B 24.4 Nr. 100 E. 2.2.1 f., 2C_1071/2020 und 2C_1072/2020 vom 
19.2.2021 E. 3.2.2 f., je mit Hinweisen; Martin Kocher, a.a.O., S. 601 f., 
607 f.; vgl. auch VGE 2018/357/358 vom 7.5.2019 E. 4.3).
4.5
Die jeweiligen Tatsachen sind mittels geeigneter Beweismittel nach-
zuweisen. Falls der rechtsgenügliche Nachweis misslingt, ist zu Ungunsten 
jener Partei zu entscheiden, die aus der behaupteten Tatsache Rechte ab-
leitet. Bewiesen ist eine Tatsache dann, wenn das Gericht aufgrund der er-
hobenen Beweise zur Überzeugung gelangt ist, dass sie – so wie behauptet 
bzw. angenommen – Bestand hat. Es ist keine absolute Gewissheit erforder-
lich, sondern es genügt ein so hoher Grad an Wahrscheinlichkeit, dass keine 
vernünftigen Zweifel verbleiben (BVR 2009 S. 465 E. 3; VGE 2011/410 vom 
22.3.2013, E. 3.2, 2011/46/47 vom 29.9.2011, E. 2.2; Michel Daum, in 
Herzog/Daum [Hrsg.], Kommentar zum bernischen VRPG, 2. Aufl. 2020, 
Art. 19 N. 19; Martin Kocher, a.a.O., 602). Die Überzeugung kann auf Indi-
zien 
beruhen 
und 
bedingt 
keinen 
direkten 
Beweis 
(vgl. 
etwa 
BGer 2C_630/2021 und 2C_631/2021 vom 17.5.2022, in StE 2022 B 24.4 
Nr. 100 E. 2.2.1).
5.
In der Sache sind sich die Beteiligten uneinig, ob der Kauf des Segelboots 
und die weiteren damit zusammenhängenden Auslagen geschäftsmässig 
begründet waren.


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 13
5.1
Die Vorinstanz hat zusammenfassend erwogen, der Beschwerdefüh-
rer habe mit Unterzeichnung des Einschätzungs- und des Veranlagungsvor-
schlags einer steuerbegründenden Aufrechnung zu seinen Ungunsten zuge-
stimmt. Die Steuerbehörde dürfe im Nachsteuerverfahren davon ausgehen, 
dass diese steuerbegründende bzw. steuererhöhende Sachverhaltsdar-
stellung, welcher der Beschwerdeführer zugestimmt habe, der Wahrheit ent-
spreche. Damit komme die natürliche Vermutung zustande, dass die Gesell-
schaft eine verdeckte Gewinnausschüttung vorgenommen bzw. die 
Beschwerdeführenden eine geldwerte Leistung erhalten hätten. Den Be-
schwerdeführenden sei es nicht gelungen, diese natürliche Vermutung zu 
widerlegen (angefochtene Entscheide E. 8.4 und 9). 
5.2
Auch aus Sicht der Steuerverwaltung stellt die Tatsache, dass der 
Beschwerdeführer persönlich der Bücherrevision des Kantonalen Steuer-
amts Zürich inklusive Aufrechnungen der verdeckten Gewinnausschüttung 
zugestimmt habe, ein Indiz dar, welches für einen geldwerten Vorteil an die 
Beschwerdeführenden spreche. Im Ergebnis geht sie davon aus, dass die 
Gesellschaft das Segelboot ausschliesslich für das private Vergnügen der 
Beschwerdeführenden kaufte, weshalb die diesbezüglichen Auslagen nicht 
geschäftsmässig begründet gewesen seien (vgl. act. 6; Vorakten StRK 
[act. 4A] pag. 64 f.). 
5.3
Die Beschwerdeführenden gestehen ein, dass steuerbegründende 
Zugeständnisse der steuerpflichtigen Person wahr seien, sofern sie vorlie-
gen. Wenn es aber Anhaltspunkte gebe, die berechtigte Zweifel am Wahr-
heitsgehalt der Deklaration aufkommen liessen, dürfe auf ein solches Zuge-
ständnis jedenfalls dann nicht abgestellt werden, wenn sich die Erhebung 
der Steuer allein darauf stützen lasse. Die Steuerverwaltung habe sich einzig 
auf die Zustimmungserklärungen gestützt. Diese seien im Veranlagungsver-
fahren der Gesellschaft ergangen und dort nur vom Beschwerdeführer – in 
seiner Eigenschaft als Organ der Gesellschaft – abgegeben worden, nicht 
aber von seiner Ehefrau. Damit fehle es an einer natürlichen Vermutung für 
eine geldwerte Leistung. Abgesehen davon bestünden hinreichende Zweifel 
an der Richtigkeit der Zustimmungserklärungen (Beschwerden Rz. 31-33). 
Die Beschwerdeführenden sind der Auffassung, die geschäftsmässige Be-
gründetheit der streitgegenständlichen Auslagen sei hinreichend dargelegt 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 14
worden (Beschwerden Rz. 34-38, 40, 42 f.). Demgegenüber sei eine (aus-
schliesslich) private Nutzung faktisch unmöglich gewesen und ohnehin nicht 
erwiesen (Beschwerden Rz. 21, 39, 41).
6.
Der vorne dargelegte Sachverhalt (E. 2.1) ist im Licht der erörterten Rechts-
grundlagen (E. 4) und Vorbringen der Beschwerdeführenden (E. 5.3) wie 
folgt zu würdigen.
6.1
Der Beschwerdeführer hat im Einschätzungs- und Veranlagungsver-
fahren betreffend die Gesellschaft als deren Organ dem Einschätzungs- 
bzw. Veranlagungsvorschlag – und damit auch der Aufrechnung der streit-
gegenständlichen Auslagen – zugestimmt. Dies ist als gewichtiges Indiz für 
eine geldwerte Leistung an den Beschwerdeführer als Beteiligungsinhaber 
bzw. die Beschwerdeführerin als diesem nahestehende Person zu würdigen: 
Der anerkannte Einschätzungs- bzw. Veranlagungsvorschlag ist als sog. 
Verständigung zu qualifizieren (so wohl auch angefochtene Entscheide 
E. 8.2; ferner VGer ZH SB.2017.00081 vom 9.5.2018 E. 3.1 mit Hinweisen). 
Eine solche entfaltet nicht ohne weiteres materiellrechtliche Wirkung, son-
dern stellt als Vereinbarung über verfahrensrechtliche Rechte und Pflichten 
blosse Grundlage für den Erlass einer Verfügung dar. Sie bedeutet, dass die 
Verwaltung den Rechtsunterworfenen von einer weiteren Mitwirkung bei der 
Klärung des Sachverhalts entbindet und der Private auf den Antrag der Ab-
nahme zusätzlicher Beweise verzichtet. Inhaltlich kann sich eine Einigung 
zwischen der Steuerbehörde und der steuerpflichtigen Person zwar auf (ty-
pischerweise) unsichere Sachverhaltselemente beziehen, Rechts- und Aus-
legungsfragen hingegen sind davon ausgeschlossen (zum Ganzen 
BGer 2C_769/2009 vom 22.6.2010, in StR 2010 S. 789 E. 2.2.1 f. mit Hin-
weisen; vgl. auch BGer 2C_123/2014 und 2C_124/2014 vom 30.9.2015, in 
StR 70/2015 S. 971 E. 7.1; VGE 2009/148/149 vom 15.7.2010 E. 3.3, in 
StE 2011 A 21.14 Nr. 19 E. 3.3; aus der Lehre etwa Blumenstein/Locher, 
System des schweizerischen Steuerrechts, 7. Aufl. 2016, S. 385 f.; Jérôme 
Bürgisser, Du ruling fiscal, in RDAF 2014 S. 401 ff., 402, 426 f.; Zweifel/
Casanova/Beusch/Hunziker, Schweizerisches Steuerverfahrensrecht, Di-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 15
rekte Steuern, 2. Aufl. 2018, § 1 N. 7). Ob Auslagen geschäftsmässig be-
gründet sind, ist eine Rechtsfrage (vgl. BGer 2C_400/2020 und 
2C_405/2020 vom 22.4.2021, in StR 76/2021 S. 637 E. 5 mit Hinweis, 
2C_316/2020 vom 20.10.2020 E. 2.2.2 [betreffend Spesen], 2C_442/2018 
vom 3.6.2019 E. 4.2 [betreffend Mietaufwand]). Insoweit war eine Verständi-
gung zwischen der Gesellschaft und dem Kantonalen Steueramt Zürich von 
vornherein nicht möglich. Über die den streitgegenständlichen Auslagen zu-
grundeliegenden Tatsachen durften sie sich hingegen einigen. Der Nach-
weis hierfür oblag im Rahmen ihrer Mitwirkungspflichten grundsätzlich der 
Gesellschaft (BGer 2C_697/2014 vom 1.5.2015, in StR 70/2015 S. 603 
E. 2.3, 2C_554/2013 und 2C_555/2013 vom 30.1.2014 E. 2.2; Martin 
Kocher, a.a.O., S. 601-603; vgl. auch BGE 147 II 209 E. 5.1.1 und 5.1.3, je 
mit Hinweisen). Mit seiner Zustimmung zum Einschätzungs- bzw. Veranla-
gungsvorschlag befreite der Beschwerdeführer die Gesellschaft nicht nur 
von ihrer Mitwirkungspflicht, sondern er verzichtete als deren Organ auch auf 
den Antrag auf Abnahme zusätzlicher Beweise. Dieser Verzicht kann kaum 
anders gedeutet werden, als dass die in den Nachsteuerverfahren neu be-
haupteten, die geschäftsmässige Begründetheit der fraglichen Auslagen an-
geblich stützenden Tatsachen und Umstände schon damals beweismässig 
nicht belegt und erhärtet werden konnten. Wäre die Gesellschaft in der Lage 
gewesen, entsprechende Grundlagen zu liefern und zu fundieren, hätte sie 
dem für sie finanziell nachteiligen Gegenteil – der Aufrechnung – gewiss 
nicht zugestimmt bzw. sich die zusätzlichen Steuerlasten kaum gefallen las-
sen. Daran ändert die dadurch geschaffene Möglichkeit nichts, die Aufrech-
nungen mit Verlustvorträgen zu verrechnen (so aber Beschwerden Rz. 25), 
zumal eine Verlustverrechnung grundsätzlich auch noch in späteren Steuer-
jahren zulässig gewesen wäre (§ 70 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 8. Juni 
1997 des Kantons Zürich [StG/ZH; LS 631.1]; Art. 67 Abs. 1 DBG). Ob der 
Beschwerdeführer – als Organ der Gesellschaft – dem Einschätzungs- und 
dem Veranlagungsvorschlag auch zugestimmt hätte, wenn er damals um die 
späteren Steuerfolgen bei sich und seiner Ehefrau gewusst hätte (was an-
geblich nicht der Fall gewesen sei; vgl. Beschwerden Rz. 26), kann dahinge-
stellt bleiben. Entsprechendes hätte zuallererst zur Folge gehabt, dass die 
allgemeinen Regeln über die Mitwirkungspflicht sowie die Beweisführungs- 
und Beweislast anzuwenden gewesen wären. Die Gesellschaft hätte also 
wie gesagt darlegen müssen, dass die streitgegenständlichen Auslagen ge-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 16
schäftsmässig begründet waren, wobei es nach durchgeführtem Beweisver-
fahren am Ende wohl auch ohne Verständigung zu einer Aufrechnung ge-
kommen wäre (vgl. auch E. 6.2 ff. hiernach). 
6.2
Dass die Gesellschaft im Rahmen ihrer Mitwirkungspflicht gar nicht 
erst versucht hatte, die geschäftsmässige Begründetheit der Auslagen be-
treffend das Segelboot darzutun, sondern sich vielmehr ausdrücklich und 
vorbehaltlos zum Bestand des die gegenteilige Rechtsfolge nach sich zie-
henden Sachverhalts bekannte, steht in Einklang mit der Tatsache, dass das 
Segelboot offenbar geschäftlich gar nicht genutzt wurde. Die Beschwerde-
führenden bringen zwar vor, die Nachfrage nach Workshops auf dem Was-
ser sei zu klein gewesen, weshalb sich die geplante Geschäftsidee letztlich 
nicht umsetzen liess (Beschwerden Rz. 23). Weder aus ihren Schilderungen 
noch aus den Akten erhellt jedoch, wie sie zu dieser Erkenntnis gelangen 
konnten. So wird gerade nicht behauptet, dass Team- und Managementent-
wicklungskurse auf dem Segelboot tatsächlich angeboten, jedoch nicht 
nachgefragt worden seien (in diesem Sinn auch angefochtene Entscheide 
E. 9.2). Aus den Ausführungen der Beschwerdeführenden folgt vielmehr, 
dass es sich beim (angeblichen) neuen Angebot erst um eine Idee gehandelt 
hatte. Es scheint zumindest zweifelhaft, ob allein eine solche Idee bei Aus-
lagen, die genauso gut auch im Bereich der privaten Lebenshaltung anfallen 
können, bereits einen genügend engen Zusammenhang zum Geschäfts-
zweck herzustellen vermag (zur besonderen Bedeutung des Nachweises bei 
Auslagen, die regelmässig auch im privaten Bereich anfallen, etwa 
BGer 2C_697/2014 vom 1.5.2015, in StR 70/2015 S. 603 E. 3.4.4, 
2C_273/2013 und 2C_274/2013 vom 16.7.2013, in StE 2013 B 93.5 Nr. 27 
E. 4.1).
6.3
Hinzu kommt, dass die Beschwerdeführenden seit der Bücherrevi-
sion unbestrittenermassen sämtliche Rechnungen im Zusammenhang mit 
dem Segelboot privat bezahlten (Beschwerden Rz. 37; dazu und zum Fol-
genden auch Vorakten StRK [act. 4A] pag. 76 und angefochtene Entscheide 
E. 9.2). Da sie sich insoweit dem Kantonalen Steueramt Zürich fügten, muss-
ten sie selber davon ausgegangen sein, dass die entsprechenden Auslagen 
ihrer privaten Sphäre zuzuordnen sind (dazu Vorakten StV [act. 4B] 
pag. 117), was die geschäftsmässige Begründetheit von vornherein aus-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 17
schliesst (vorne E. 4.2). Sie stellten eine private Nutzung im Einsprachever-
fahren denn auch nicht grundsätzlich in Abrede (Vorakten StV [act. 4B] 
pag. 117: «Privat haben wir das Segelboot kaum genutzt, […]»). Erst in ih-
rem Rekurs bzw. ihrer Beschwerde stellten sie – anfänglich und übereinstim-
mend mit den Angaben des Beschwerdeführers im Steuerhinterziehungsver-
fahren (vgl. Vorakten StRK [act. 8A] pag. 6) – die Behauptung auf, nicht über 
einen Segelausweis verfügt zu haben bzw. zu verfügen und daher gar nicht 
berechtigt (gewesen) zu sein, das Segelboot privat zu nutzen (Vorakten 
StRK [act. 4A] pag. 7). Wie sich im weiteren Verfahrensverlauf herausstellte, 
erfolgten diese Angaben jedoch wider besseres Wissen. Denn entgegen ih-
ren Behauptungen verfügen die Beschwerdeführenden sehr wohl seit Okto-
ber 2009 über den Schiffsführerausweis D (Beschwerden Rz. 20 f.; Vorakten 
StRK [act. 4A] pag. 69-71). Mit diesem sind sie berechtigt, das streitgegen-
ständliche Segelboot zu führen, sofern sie nur unter Segel fahren (angefoch-
tene Entscheide E. 9.3; Vorakten StRK [act. 4A] pag. 78, wonach das Segel-
boot der Beschwerdeführenden über eine Antriebsleistung von 30 kW ver-
fügt; Art. 79 Abs. 1 und 5 der Verordnung vom 8. November 1978 über die 
Schifffahrt auf schweizerischen Gewässern [Binnenschifffahrtsverordnung, 
BSV; SR 747.201.1]). Die Beschwerdeführenden mussten in den vorinstanz-
lichen Verfahren um die Bedeutung dieser Tatsachen gewusst haben (dazu 
auch angefochtene Entscheide E. 9.3): Die StRK hatte das mit Entscheiden 
vom 16. März 2021 abgeschlossene Steuerhinterziehungsverfahren nur 
deshalb teilweise zugunsten des Beschwerdeführers entschieden, weil in je-
nen Verfahren (noch) nicht erwiesen war, dass dieser oder eine ihm nahe-
stehende Person – wie etwa die Beschwerdeführerin (Ehefrau) – über einen 
Segelschein verfügte (vgl. Vorakten StRK [act. 8A] pag. 105 [Entscheide der 
StRK 100.20.269-270 und 200.20.216-217 vom 16.3.2021 E. 9.3]). Auch 
wenn sich der Beschwerdeführer in den Hinterziehungsverfahren nicht sel-
ber belasten musste (Art. 226 Abs. 1 StG; Art. 183 Abs. 1 DBG), sind er und 
die Beschwerdeführerin in den vorliegenden Nachsteuerverfahren nunmehr 
gehalten, an der Feststellung des Sachverhalts mitzuwirken (zur Mitwir-
kungspflicht vorne E. 4.3). Mit ihren wahrheitswidrigen und widersprüchli-
chen Angaben (dazu einlässlich angefochtene Entscheide E. 9.2) haben sie 
nicht nur ihre Mitwirkungspflicht verletzt, sondern grundsätzliche Zweifel an 
der Glaubhaftigkeit ihrer Sachverhaltsdarstellung geweckt. Ihnen ist insoweit 
zudem entgegenzuhalten, dass der Umstand, dass sie das Segelboot nur 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 18
unter Segel fahren durften, eine private Nutzung zwar einschränkte, aber 
nicht etwa ausschloss (vgl. auch angefochtene Entscheide E. 9.3). Ähnliches 
gilt, soweit sie vorbringen, sie hätten die Segelausweise erst nach Anschaf-
fung des Bootes bzw. der Erweiterung der Geschäftstätigkeit der Gesell-
schaft erlangt, was gegen ein privates Interesse am Segeln spreche (Be-
schwerden Rz. 41). Es ist nicht ausgeschlossen, dass die Beschwerdefüh-
renden das Segelboot schon vor Erwerb der Schiffsführerausweise – in 
Begleitung einer geeigneten Person, etwa zur Vorbereitung auf die prakti-
sche Segelprüfung (vgl. zum Anmeldungsprozedere , 
Rubriken «Schifffahrt / Rund um den Schiffsführerausweis / Schiffsführer-
ausweis machen» [zuletzt besucht am 25.8.2022]; zu den inhaltlichen Prü-
fungsvorgaben Art. 86 Abs. 1 und Anhang 19 BSV) – privat nutzten (dazu 
auch hinten E. 6.6). 
6.4
Wenig überzeugend ist ferner, dass die Gesellschaft aufgrund der 
Finanzkrise fast ihren ganzen Kundenstamm verloren haben und deshalb 
gezwungen gewesen sein soll, ihr Geschäftsmodell den veränderten Markt-
bedingungen anzupassen (Beschwerden Rz. 17; zur Würdigung dieser Be-
hauptung durch die Vorinstanz angefochtene Entscheide E. 9.2). Die Gesell-
schaft erzielte im hier interessierenden Steuerjahr 2009 auch ohne die auf-
gerechneten Auslagen einen Gewinn (Vorakten StV [act. 4B] pag. 67, 81). 
Dies obschon das Segelboot offenbar noch nicht für geschäftliche Zwecke 
genutzt wurde (vorne E. 6.2). Eine finanzielle bzw. wirtschaftliche Zwangs-
lage, die es erforderlich machte, das bereits bestehende Geschäftskonzept 
auch auf einem Segelboot umzusetzen, liegt damit nicht ohne Weiteres auf 
der Hand (so aber Beschwerden Rz. 36). Im Übrigen ist nicht erwiesen, dass 
diese Geschäftsidee bereits 2009 entstanden war. Die Dokumentation Pro-
jekt Segelboot nimmt zwar auf einer Seite auf das Jahr 2009 Bezug, ist aber 
ansonsten undatiert und wurde – wie schon im Steuerhinterziehungsverfah-
ren – erst vor Vorinstanz nach dem ersten Schriftenwechsel eingereicht (vgl. 
Vorakten StRK [act. 4A] pag. 86; Vorakten StRK [act. 8A] pag. 65 ff.). Der 
Beweiswert der nämlichen Unterlagen steht damit infrage (dazu auch 
angefochtene Entscheide E. 9.2; ferner Vorakten StRK [act. 8A] pag. 104 
[Entscheide der StRK 100.20.269-270 und 200.20.216-217 vom 16.3.2021 
E. 9.2]). Mangels überzeugender Hinweise, dass die Schilderungen der Be-
schwerdeführenden den Tatsachen entsprechen könnten, hat die Vorinstanz 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 19
damit zu Recht an der Ernsthaftigkeit der behaupteten Geschäftsidee ge-
zweifelt (vgl. angefochtene Entscheide E. 9.2).
6.5
Soweit die Beschwerdeführenden behaupten, das Segelboot diene 
(auch) als Vermögensanlage (Beschwerden Rz. 23; vgl. auch Vorakten StV 
[act. 4B] pag. 117), kann ihnen ebenfalls nicht gefolgt werden. Diese Be-
hauptung widerspricht offensichtlich dem Verhalten der Gesellschaft, die den 
aktivierten Wert des Segelboots kurz nach dessen Anschaffung um 80 % 
abschreiben liess und damit selber von einem erheblichen Wertverlust aus-
zugehen schien. Mangels überzeugender bzw. widerspruchsfreier Angaben 
der Beschwerdeführenden kann insgesamt nicht mit der erforderlichen Si-
cherheit gesagt werden, zwischen den streitgegenständlichen Auslagen und 
der geschäftlichen Tätigkeit bestehe ein derart enger Zusammenhang, dass 
jene als geschäftsmässig begründet anerkannt werden könnten. Demgegen-
über bestehen keine Zweifel, dass die Beschwerdeführenden am Segelboot 
private Interessen hatten und dieses auch tatsächlich privat nutzten. In Be-
zug auf die Beschwerdeführerin ist etwas Anderes ohnehin kaum denkbar. 
Sie war an der Gesellschaft nicht beteiligt. Wohl wird sie im Handelsregister 
als Prokuristin geführt (Vorakten StV [act. 4B] pag. 29). Hinweise darauf, 
dass sie bei der Gesellschaft (auch) angestellt war, etwa um Teambildungs-
kurse auf dem Segelschiff zu begleiten, wofür sie den Schiffsführeraus-
weis D benötigte, liegen indes nicht vor. Im Gegenteil legt der Lohnausweis 
vom 24. Februar 2010 (Vorakten StV [act. 4B] pag. 7) nahe, dass sie wäh-
rend des gesamten Steuerjahrs 2009 hauptberuflich einer anderen Tätigkeit 
nachging. Die Beschwerdeführerin ist eine nahestehende Person im Sinn 
der Rechtsprechung (vgl. auch zum Folgenden vorne E. 4.1). Insoweit kann 
gestützt auf die Dreieckstheorie grundsätzlich von einer geldwerten Leistung 
ausgegangen werden.
6.6
Das Argument, wonach die Gesellschaft zur Nutzung des Segelboots 
gut aufgestellt gewesen sein soll, weil ein damaliger Mitarbeiter des Berater-
teams über alle notwendigen Schiffsführerausweise verfügt habe und damit 
in der Rolle des Skippers für einen reibungslosen Ablauf von Teambildungs-
kursen hätte sorgen können (Beschwerden Rz. 22, 40), ändert am bisheri-
gen Ergebnis nichts. Im Vergleich zu dem, was sich den Akten entnehmen 
lässt, erweisen sich die fraglichen Ausführungen der Beschwerdeführenden 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 20
im Übrigen als irreführend: Das Kantonale Steueramt Zürich erachtete die 
Aufwandbuchung «D.________, Segelkurs (Kto. 4400 ‘Fremdarbeiten’)» als 
nicht geschäftsmässig begründet und rechnete den entsprechenden Betrag 
von Fr. 4'275.-- auf (Vorakten StV [act. 4B] pag. 75). Beim fraglichen 
Segelkurs muss es sich um eine Dienstleistung gehandelt haben, welche die 
Gesellschaft bei D.________ bezogen hatte (vgl. Vorakten StV [act. 4B] 
pag. 43 und 50, wonach im Konto 4400 «Drittleistungen eXpert Charter» ver-
bucht wurden). Dem elektronischen Handelsregister des Kantons Waadt 
lässt sich denn auch entnehmen, dass diese Person unter der von den Be-
schwerdeführenden angegebenen Adresse seit dem 26. Mai 2006 ein Ein-
zelunternehmen führt, das auf nautische Dienstleistungen spezialisiert ist 
und auch Ausbildungen auf See und Meer anbietet (vgl. auch [zuletzt besucht am 25.8.2022]; zu den Adressangaben Beschwerden 
S. 13). Was vor diesem Hintergrund unter «Mitarbeiter des Beraterteams» 
verstanden werden kann, ist höchst unklar (vgl. in diesem Zusammenhang 
auch die wenig glaubhafte Behauptung des Beschwerdeführers im 
Steuerhinterziehungsverfahren, wonach dem [angeblichen] Mitarbeiter 
D.________ ein Segelkurs finanziert worden sei, in Vorakten StRK [act. 8A] 
pag. 6). So oder anders deutet die Aufrechnung der Segelkurskosten auf 
Ebene der Gesellschaft darauf hin, dass (auch) diese der privaten Sphäre 
der Beschwerdeführenden zuzuordnen sind (vgl. zu einer möglichen privaten 
Nutzung des Segelboots schon vor Erwerb der Schiffsführerausweise vorne 
E. 6.3). Es ist denn auch nicht ersichtlich, wer – ausser den Be-
schwerdeführenden – sonst von dieser Dienstleistung hätte profitieren kön-
nen. Entgegen den Beschwerdeführenden ist nicht zu erwarten, dass die 
(erstmals vor Verwaltungsgericht) beantragte Befragung von D.________ 
(Beschwerden S. 13) wesentlich neue Erkenntnisse bringt. Hierauf ist des-
halb zu verzichten und der entsprechende Beweisantrag ist abzuweisen (vgl. 
zur antizipierten Beweiswürdigung statt vieler BGE 144 II 427 E. 3.1.3, 
141 I 60 E. 3.3, 140 I 285 E. 6.3.1; BVR 2017 S. 255 E. 5.1, 2015 S. 159 
E. 3.4; Michel Daum, a.a.O., Art. 18 N. 27).
6.7
Unter Berücksichtigung aller Umstände und Indizien ist davon auszu-
gehen, dass die streitgegenständlichen Auslagen nicht geschäftsmässig be-
gründet waren. Indem die Gesellschaft das Segelboot dennoch erwarb und 
dafür aufkam, so dass die Beschwerdeführenden davon privat profitieren 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 21
konnten, hat sie zu deren Gunsten eine geldwerte Leistung erbracht (zu einer 
entsprechenden Würdigung BGer vom 16.4.1987 i.S. T.K. AG, in NStP 1987, 
S. 103 ff.). Die Beschwerdeführenden bringen nicht vor, der Gesellschaft 
eine angemessene Gegenleistung erbracht zu haben. Im Übrigen könnte 
den Beschwerdeführenden selbst dann nicht gefolgt werden, wenn sie die 
Gesellschaft entschädigt hätten: Bei privaten Interessen des Anteilsinhabers 
und diesem nahestehenden Personen an einem Segelboot, das im Eigentum 
einer Kapitalgesellschaft steht, müsste diese tatsächlich einen Charterbe-
trieb führen, damit zwischen der privaten Nutzung durch den Anteilsinhaber 
bzw. nahestehende Personen und der geschäftlichen Tätigkeit ein genügend 
enger Zusammenhang bejaht und allfällige Auslagen für das Segelboot als 
geschäftsmässig begründet anerkannt werden könnten (in diesem Sinn 
BGer vom 16.4.1987 i.S. T.K. AG, in NStP 1987, S. 103 ff.; allgemeiner 
BGer 2P.153/2002 und 2A.358/2002 vom 29.11.2002, StE 2003 B 72.14.2 
Nr. 31 E. 3.2). Dass die Gesellschaft die streitgegenständlichen Leistungen 
zu den gleichen Konditionen auch einer beliebigen Drittperson erbracht 
hätte, ist unwahrscheinlich. Die Leistungen halten einem Drittvergleich somit 
nicht stand. Ihr Charakter war für den Beschwerdeführer als Organ der Ka-
pitalgesellschaft ohne Weiteres erkennbar. Sie stellen folglich bei den Be-
schwerdeführenden steuerbares Einkommen dar (zum Ganzen vorne 
E. 4.1 f. und E. 6.1, 6.3 [betreffend Erkennbarkeit der Leistungen]).
6.8
Gestützt auf die gesamten Umstände ist zusammenfassend als er-
wiesen zu erachten, dass die von der Gesellschaft getragenen Aufwendun-
gen betreffend das Segelboot mit dem Geschäftsbetrieb und dem damit ver-
folgten Zweck der Gewinnerzielung nicht derart in einem kausalen Zusam-
menhang standen, dass sie als geschäftsmässig begründet zu erachten 
wären. Vielmehr ist beweismässig davon auszugehen, dass die Gesellschaft 
die Leistungen für den privaten Lebensaufwand des an ihr alleinbeteiligten 
Beschwerdeführers und dessen Ehefrau und Beschwerdeführerin erbracht 
hat. Unter diesen Umständen kann offenbleiben, ob die Zustimmungserklä-
rungen vorliegend eine natürliche Vermutung begründen, die es erlaubt, von 
den allgemeinen Beweisführungs- und Beweislastregeln abzuweichen (dazu 
angefochtene Entscheide E. 8.4; im Allgemeinen BGer 2C_630/2021 und 
2C_631/2021 vom 17.5.2022, in StE 2022 B 24.4 Nr. 100 E. 2.2 mit Hinwei-
sen sowie vorne E. 4.4 f.). Die zwischen der Gesellschaft und dem Kantona-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 22
len Steueramt Zürich getroffenen Verständigungen (vgl. vorne E. 6.3) ergin-
gen im Übrigen in einem anderen Verfahren zwischen anderen Verfahrens-
beteiligten und betrafen einen anderen Steuertatbestand (vgl. hierzu Art. 85 
Abs. 2 Bst. b StG und Art. 58 Abs. 1 Bst. b DBG). Sie sind mithin nicht ge-
eignet, die Beschwerdeführenden in den vorliegenden Nachsteuerverfahren 
von einer Mitwirkung bei der Klärung des Sachverhalts zu entbinden (so im 
Ergebnis auch angefochtene Entscheide E. 8.3). In diesen Verfahren haben 
die Beschwerdeführenden nur mangelhaft mitgewirkt (vgl. insb. vorne E. 6.3, 
6.6; zur Mitwirkungspflicht im Allgemeinen vorne E. 4.3). Allfällige verblei-
bende Unsicherheiten im Sachverhalt haben deshalb sie zu verantworten 
(dazu und zu weiteren, unbestritten gebliebenen Verfahrenspflichtverletzun-
gen der Beschwerdeführenden auch angefochtene Entscheide E. 10).
6.9
Demnach ging die Vorinstanz zutreffend davon aus, dass die auf 
Ebene der Gesellschaft getätigten Auslagen für das Segelboot bei den Be-
schwerdeführenden als geldwerte Leistung nachzubesteuern ist. Die ange-
fochtenen Entscheide halten der Rechtskontrolle Stand. Die Beschwerden 
erweisen sich in allen Teilen als unbegründet und sind abzuweisen. 
7.
Bei diesem Ausgang der Verfahren werden die Beschwerdeführenden kos-
tenpflichtig (Art. 151 StG i.V.m. Art. 106 und Art. 108 Abs. 1 VRPG; Art. 145 
Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 1 DBG). Parteikosten sind keine zu sprechen 
(Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 3 und Art. 104 Abs. 3 VRPG; Art. 145 
Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 4 DBG und Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes 
vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfahren [VwVG; 
SR 172.021]).
Demnach entscheidet der Einzelrichter:
1. Die Beschwerde betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2009 wird 
abgewiesen.


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 19.09.2022, Nr. 100.2022.23/24U, 
Seite 23
2. Die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2009 wird abgewie-
sen.
3. Die Kosten des Verfahrens vor dem Verwaltungsgericht, bestimmt auf 
eine Pauschalgebühr von Fr. 1'500.--, werden den Beschwerdeführenden 
auferlegt.
4. Es werden keine Parteikosten gesprochen. 
5. Zu eröffnen:
- Beschwerdeführende
- Steuerverwaltung des Kantons Bern
- Steuerrekurskommission des Kantons Bern
- Eidgenössische Steuerverwaltung
Der Einzelrichter:
Die Gerichtsschreiberin:
Rechtsmittelbelehrung
Gegen dieses Urteil kann innert 30 Tagen seit Eröffnung beim Bundesgericht, 
1000 Lausanne 14, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten gemäss 
Art. 39 ff., 82 ff. und 90 ff. des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bun-
desgericht (BGG; SR 173.110) geführt werden.