be_verwaltungsgericht · 100 2019 225 · 2021-05-21 · de
Verfügung vom 16. Februar 2021


100.2019.225/226U
BUC/LIJ/SPR
Verwaltungsgericht des Kantons Bern
Verwaltungsrechtliche Abteilung
Urteil des Einzelrichters vom 21. Mai 2021
Verwaltungsrichter Bürki
Gerichtsschreiberin Liniger
A.________
Beschwerdeführerin
gegen
Steuerverwaltung des Kantons Bern
Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern
Beschwerdegegnerin
und
Steuerrekurskommission des Kantons Bern
Nordring 8, 3013 Bern
betreffend Erlass der Kantons- und Gemeindesteuern sowie der direkten
Bundessteuer 2010-2015 (Entscheide der Steuerrekurskommission des
Kantons Bern vom 18. Juni 2019; 100 18 137 - 100 18 142; 200 18 115 -
200 18 120)

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2019.225/
226U, Seite 2
Sachverhalt:
A.
A.________ ersuchte am 23. August 2017 um Erlass der ausstehenden
Kantons- und Gemeindesteuern sowie der direkten Bundessteuern der
Jahre 2010 bis 2015 von insgesamt je Fr. 88ʹ620.35 bzw. Fr. 10ʹ248.65
(jeweils einschliesslich Verzugszinsen und Gebühren sowie abzüglich Teil-
zahlungen). Mit Entscheiden vom 13. März 2018 wies die Steuerverwaltung
des Kantons Bern, Inkassostelle Region … (Steuerjahre 2010-2013 und
2015) bzw. … (Steuerjahr 2014), die Erlassgesuche ab, nachdem die Ein-
wohnergemeinden (EG) B.________ und C.________ betreffend die
Gemeindesteuern 2012 und 2013 bzw. 2015 den «Anschluss an Entscheid
Kanton» erklärt hatten. Gleichzeitig eröffnete die Steuerverwaltung
A.________, dass die EG D.________ und E.________ die Erlassgesuche
betreffend die Gemeindesteuern 2010 und 2011 bzw. 2014 mit Entscheiden
vom 8. September 2017 bzw. 20. September 2017 ebenfalls abgewiesen
hatten.
B.
Dagegen erhob A.________ am 30. März 2018 Rekurse und Beschwerden
bei der Steuerrekurskommission des Kantons Bern (StRK), welche die
Rechtsmittel am 18. Juni 2019 abwies.
C.
Am 7. Juli 2019 hat A.________ Verwaltungsgerichtsbeschwerden erhoben.
Sie beantragt sinngemäss, die Entscheide der StRK seien aufzuheben und
die Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkten Bundessteuern 2010-
2015 seien zu erlassen.

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2019.225/
226U, Seite 3
Die StRK und die Steuerverwaltung schliessen mit Beschwerdevernehmlas-
sung vom 5. September 2019 bzw. Beschwerdeantwort vom 17. September
2019 je auf Abweisung der Beschwerden.
Erwägungen:
1.
1.1
Das Verwaltungsgericht ist zur Beurteilung der Beschwerden als
letzte kantonale Instanz gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 und 77 des Ge-
setzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG;
BSG 155.21) zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 des Steuergesetzes vom
21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und Art. 145 Abs. 1 des Bundesgesetzes
vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11]
sowie Art. 9 Abs. 3 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Vollzug
der direkten Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). Die Beschwerdeführerin
hat an den vorinstanzlichen Verfahren teilgenommen, ist durch die angefoch-
tenen Entscheide besonders berührt und hat ein schutzwürdiges Interesse
an deren Aufhebung oder Änderung (Art. 79 Abs. 1 VRPG; vgl. auch Art. 201
Abs. 2 StG sowie Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 140 Abs. 1 DBG). Die Bestim-
mungen über Form und Frist sind eingehalten (Art. 81 Abs. 1 i.V.m. Art. 32
VRPG). Auf die Beschwerden ist einzutreten.
1.2
Neben dem Erlass der direkten Bundessteuern und der Kantonssteu-
ern ist auch jener der Gemeindesteuern 2010-2015 streitig. Für die diesbe-
züglichen Entscheide sind die (jeweiligen) Gemeinden zuständig, wobei sie
ihre Erlasskompetenz der für den Erlass der Kantonssteuern zuständigen
kantonalen Behörde übertragen können (vgl. Art. 240 Abs. 4 StG). Die EG
D.________ und E.________ haben am 8. bzw. 20. September 2017 den
anbegehrten Erlass der Gemeindesteuern 2010 und 2011 bzw. 2014 abge-
lehnt (vgl. Vorakten StV [act. 10H] pag. 94, [act. 10G] pag. 201, [act. 10D]
pag. 438) und damit erstinstanzlich selber über den Erlass ihrer Steuerfor-
derungen befunden (vgl. auch vorne Bst. A, auch zum Folgenden). Die

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EG B.________
und
C.________
haben
sich
betreffend
die
Gemeindesteuern 2012 und 2013 bzw. 2015 am 22. September 2017 bzw.
am 31. August 2017 den bevorstehenden Entscheiden der Steuerverwaltung
«angeschlossen» (vgl. Vorakten StV [act. 10F] pag. 284, [act. 10E] pag. 358,
[act. 10C] pag. 508). Sämtliche Gemeinden haben ihre «Kompetenz zur
Wahrung der Interessen der Gemeinde in den Steuerjustizverfahren» an die
Steuerverwaltung abgetreten bzw. delegiert (vgl. Vorakten StV [act. 10H]
pag. 94, [act. 10G] pag. 201, [act. 10F] pag. 294, [act. 10E] pag. 368,
[act. 10D] pag. 438, [act. 10C] pag. 508). Aufgrund dieser steuergesetzlich
ausdrücklich vorgesehenen «Kompetenzdelegation» (so Erläuterungen zum
Steuergesetz 2001, S. 303) ist die Steuerverwaltung befugt, anstelle der
materiell berechtigten EG D.________, Ins, E.________ und C.________
die Rechtsmittelverfahren in eigenem Namen (auch) hinsichtlich des
Erlasses der Gemeindesteuern zu führen (vgl. BVR 2018 S. 376
[VGE 2017/209
vom
17.5.2018]
nicht
publ.
E. 1.3,
2014
S. 197
[VGE 2013/184/185 vom 29.1.2014] nicht publ. E. 1.3 mit Hinweisen). Damit
erübrigt es sich, diese Gemeinden als notwendige Parteien in die Verfahren
einzubeziehen.
1.3
Sind sowohl Entscheide bezüglich des Erlasses kantonaler Steuern
als auch der direkten Bundessteuer angefochten, so muss das Verwaltungs-
gericht zwei Urteile fällen, zumal es sich um verschiedene Steuern handelt,
die unterschiedlichen Gemeinwesen zustehen. Allerdings können die Ent-
scheide, gleich wie wenn Veranlagungen von Einkommenssteuern im Streit
liegen, in ein und derselben Urteilsschrift getroffen werden (vgl.
BGE 142 II 293 E. 1.2, 135 II 260 E. 1.3.1, 130 II 509 E. 8.3). Zwar sind die
Rechtsnormen des kantonalen und eidgenössischen Rechts im Bereich des
Steuererlasses nicht harmonisiert und unterscheiden sich deshalb teilweise;
insbesondere gewährt das Bundesrecht den Steuerpflichtigen – anders als
das kantonale Steuergesetz – keinen Rechtsanspruch auf Steuererlass (vgl.
Art. 167 Abs. 1 DBG sowie Botschaft des Bundesrats zum Steuererlassge-
setz, in BBI 2013 S. 8435 ff., S. 8438 und 8441 ff., wonach das revidierte
Steuererlassrecht diesbezüglich keine Änderung bezweckt; statt vieler
BGer 2P.390/1998 vom 8.2.1999, in ASA 68 S. 77 E. 1, 2D_27/2013 und
2D_28/2013 vom 27.6.2013 E. 2; vgl. auch Peter Locher, Kommentar zum
DBG, III. Teil, 2015, Art. 167 N. 12; a.M. Beusch/Raas, in Zweifel/Beusch

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[Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 3. Aufl. 2017, Vorbe-
merkungen zu Art. 167-167g DBG N. 12 f., Art. 167g DBG N. 14). Im Ergeb-
nis besteht aber dennoch eine derart weitgehende inhaltliche Übereinstim-
mung zwischen der Regelung des Kantons Bern und jener des Bundes, dass
sich die gemeinsame Beurteilung der Streitigkeit hinsichtlich kommunaler,
kantonaler und eidgenössischer Steuern rechtfertigt.
1.4
Die vorliegenden Entscheide fallen in die einzelrichterliche Zustän-
digkeit (Art. 57 Abs. 2 Bst. a des Gesetzes vom 11. Juni 2009 über die Or-
ganisation der Gerichtsbehörden und der Staatsanwaltschaft [GSOG;
BSG 161.1]).
1.5
Das Verwaltungsgericht überprüft die angefochtenen Entscheide auf
Rechtsverletzungen hin (Art. 80 Bst. a und b VRPG).
2.
2.1
Die jährliche Veranlagung des steuerbaren Einkommens stellt sicher,
dass jede steuerpflichtige Person entsprechend ihrer aktuellen wirtschaft-
lichen Leistungsfähigkeit in Anspruch genommen wird (Art. 104 Abs. 1 der
Verfassung des Kantons Bern [KV; BSG 101.1]; vgl. auch Art. 127 Abs. 2 der
Bundesverfassung [BV; SR 101]). Es ist deshalb grundsätzlich davon aus-
zugehen, dass den Steuerpflichtigen die Bezahlung der veranlagten Steuern
sowohl möglich als auch zumutbar ist. Dennoch können gemäss Art. 240
Abs. 1 StG bzw. Art. 167 Abs. 1 DBG rechtskräftig festgesetzte Kantons-,
Gemeinde- und Kirchensteuern bzw. die direkte Bundessteuer sowie Zinsen,
Gebühren und allenfalls (gewisse) Bussen ganz oder teilweise erlassen wer-
den, wenn ihre Zahlung in Ausnahmefällen mit einer erheblichen bzw. gros-
sen Härte verbunden wäre. Bei solchen Gegebenheiten soll ein Steuererlass
zur langfristigen bzw. dauerhaften Sanierung der wirtschaftlichen Lage der
steuerpflichtigen Person beitragen (vgl. Art. 240a Abs. 1 StG bzw. Art. 167
Abs. 2 DBG; BVR 2018 S. 376 E. 2.1, 2016 S. 261 E. 2.1, 2014 S. 197
E. 2.1).
2.2
Sind die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt, räumt das kantonale
Steuergesetz der steuerpflichtigen Person einen Rechtsanspruch auf

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Steuererlass ein; in Bezug auf die direkte Bundessteuer fällen die Behörden
einen Entscheid nach pflichtgemässem Ermessen (vgl. vorne E. 1.3). So
oder anders kann die Gewährung von Steuerlass – wie bei der direkten Bun-
dessteuer (Art. 13 Abs. 1 Verordnung des EFD vom 12. Juni 2015 über die
Behandlung von Gesuchen um Erlass der direkten Bundessteuer [Steuer-
erlassverordnung, EV DBG; SR 642.121]) – an Bedingungen wie Abzah-
lungen oder die Leistung von Sicherheiten geknüpft werden (Art. 240 Abs. 5
StG). Vorbehältlich der gesetzlichen Ausschlussgründe gemäss Art. 240c
Abs. 1 StG bzw. Art. 167a DBG kommt es nicht darauf an, weshalb die
steuerpflichtige Person in die geltend gemachte Notlage geraten ist (vgl.
Art. 35 Abs. 2 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Bezug und
die Verzinsung von Abgaben und anderen zum Inkasso übertragenen For-
derungen, über Zahlungserleichterungen, Erlass sowie Abschreibungen
infolge Uneinbringlichkeit [Bezugsverordnung, BEZV; BSG 661.733] bzw.
Art. 3 EV DBG). Ob ein Härtefall im Sinn von Art. 240 Abs. 1 StG bzw.
Art. 167 Abs. 1 DBG vorliegt, beurteilt sich mit Blick auf die gesamten wirt-
schaftlichen Verhältnisse der steuerpflichtigen Person, wie sie sich im Ent-
scheidzeitpunkt präsentieren, wobei auch den Zukunftsaussichten Rech-
nung zu tragen ist (Art. 240a Abs. 2 Satz 1 StG bzw. Art. 10 EV DBG). Wäre
der steuerpflichtigen Person im Zeitpunkt der Fälligkeit eine fristgerechte
Zahlung möglich gewesen, so ist dies beim Erlassentscheid zu berücksichti-
gen (Art. 240c Abs. 1 Bst. e StG bzw. Art. 167a Bst. c DBG; BVR 2018
S. 376 E. 2.2, 2014 S. 197 E. 2.2).
2.3
Entscheidend für das Vorliegen eines Härtefalls im Sinn von Art. 240
Abs. 1 StG bzw. Art. 167 Abs. 1 DBG ist, ob Einschränkungen in der Lebens-
haltung geboten und zumutbar sind, was grundsätzlich immer dann der Fall
ist, wenn die verfügbaren Mittel der steuerpflichtigen Person deren betrei-
bungsrechtliches Existenzminimum gemäss Art. 93 Abs. 1 des Bundesge-
setzes vom 11. April 1889 über Schuldbetreibung und Konkurs (SchKG;
SR 281.1) übersteigen (Art. 240a Abs. 3 StG bzw. Art. 167f DBG i.V.m.
Art. 2 Abs. 3 EV DBG). Dementsprechend ist das Bestehen einer finanzi-
ellen Notlage gesetzlich umschrieben: Gemäss Art. 240b Abs. 1 Bst. b StG
bzw. Art. 167f DBG i.V.m. Art. 2 Abs. 2 EV DBG setzt eine Notlage voraus,
dass die Steuerschuld in einem Missverhältnis zur finanziellen Leistungs-
fähigkeit der steuerpflichtigen Person steht, sodass diese den geschuldeten

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Betrag trotz Beschränkung der Lebenshaltungskosten auf das betreibungs-
rechtliche Existenzminimum in absehbarer Zeit nicht vollständig begleichen
kann (BVR 2018 S. 376 E. 2.3, 2014 S. 197 E. 2.3).
2.4
Allerdings ist trotz Vorliegens eines Härtefalls ganz oder teilweise von
einem Steuererlass abzusehen, wenn einer der in Art. 240c Abs. 1 StG bzw.
Art. 167a DBG aufgezählten gesetzlichen Ausschlussgründe gegeben ist
(vgl. BVR 2018 S. 376 E. 2.4, 2014 S. 197 E. 2.4).
3.
3.1
Die StRK hat ihre abschlägigen Entscheide damit begründet, dass
die Bezahlung der Steuerschulden für die Beschwerdeführerin nicht mit einer
erheblichen Härte verbunden sei. Den monatlichen Einkünften von
Fr. 9'046.-- (IV-, AHV- und BVG-Rente sowie Hilflosenentschädigung) stehe
ein betreibungsrechtlicher Zwangsbedarf von Fr. 5'188.-- (Grundbetrag,
Mietkosten, Krankenkasse KVG und VVG, Krankheitskosten, behinderungs-
bedingte Auslagen sowie Fahrkosten) gegenüber, womit die Beschwerde-
führerin über eine freie Einkommensquote von Fr. 3'858.-- pro Monat ver-
füge. Dieser Betrag erlaube es ihr, die ausstehenden Kantons- und Gemein-
desteuern sowie die direkten Bundessteuern 2010-2015 von gesamthaft
Fr. 98'869.-- innert rund 26 Monaten zu begleichen. «Unter Würdigung des
vorliegenden Sachverhalts» sei dies noch als «absehbar» zu beurteilen,
weshalb keine erhebliche Härte oder Notlage vorliege. Ob zusätzlich ein
Ausschlussgrund, namentlich jener gemäss Art. 240c Abs. 1 Bst. e StG bzw.
Art. 167a Bst. b und c DBG erfüllt sei, hat die StRK – anders als die Steuer-
verwaltung (vgl. Beschwerdeantwort; Stellungnahme vom 12.10.2018 in den
vorinstanzlichen Verfahren, Vorakten StRK [act. 10A] pag. 422-426; Vorak-
ten StV [act. 10H] pag. 102, [act. 10G] pag. 209, [act. 10F] pag. 292,
[act. 10E] pag. 366) – offengelassen (zum Ganzen angefochtene Entscheide
E. 7.7).
3.2
Die Beschwerdeführerin bringt demgegenüber vor, die StRK habe ihr
Einkommen «schlichtweg falsch» errechnet. Dieses betrage «maximal
Fr. 8'400.--» (Verwaltungsgerichtsbeschwerden S. 1, 10 f.). Zudem rügt sie

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in verschiedener Hinsicht die Ermittlung ihres Zwangsbedarfs. – Die StRK
hat hinsichtlich der Einkommenshöhe von Fr. 9'046.-- auf ein von der
Beschwerdeführerin eingereichtes Budget der Frauenzentrale für das Jahr
2018 abgestellt (vgl. angefochtene Entscheide E. 7.1; Vorakten StRK
[act. 10A] pag. 387, auch zum Folgenden). Dieser Betrag beruht jedoch auf
einem offensichtlichen Rechnungsfehler, ergibt sich doch bei einer Zusam-
menrechnung der einzelnen im Budget aufgeführten Einkommensbestand-
teile ein Total von Fr. 8'046.--. Auch gestützt auf die im Verfahren vor dem
Verwaltungsgericht eingereichten, das Jahr 2018 betreffenden Belege resul-
tiert mit rund Fr. 8'414.-- ein deutlich tieferes Einkommen (vgl. Leistungsaus-
weis Ausgleichskasse vom 11.1.2019, Bescheinigung … vom 8.1.2019,
Steuerausweise … vom 11.1.2019 [act. 1C]), was im Übrigen den von der
StRK für das Jahr 2016 ermittelten Einkünften entspricht (vgl. angefochtene
Entscheide E. 7.1). Somit dürfte die StRK das Einkommen der Be-
schwerdeführerin um gut Fr. 630.-- zu hoch veranschlagt haben. Allein vor
diesem Hintergrund ist fraglich, ob das Vorliegen eines Härtefalls verneint
werden kann, wie dies die StRK getan hat, soweit überhaupt für die Beurtei-
lung der Absehbarkeit des Abzahlungszeitraums (vgl. vorne E. 2.3) sämt-
liche Steuerschulden der Jahre 2010-2015 zusammenzuzählen sind (in die-
sem Sinn angefochtene Entscheide E. 7.7). Wie es sich damit verhält,
braucht jedoch mit Blick auf die nachfolgenden Erwägungen nicht abschlies-
send entschieden zu werden. Ebenso offenbleiben kann die Frage, ob vor-
liegend ein Erlass von bereits bezahlten Steuerbeträgen (vgl. vorne Bst. A)
mit Blick auf Art. 240a Abs. 4 StG bzw. Art. 5 Abs. 3 Bst. b und Art. 11 EV
DBG ausgeschlossen ist, nachdem die Beschwerdeführerin diese jedenfalls
nicht unter ausdrücklichem Vorbehalt geleistet hatte (vgl. angefochtene Ent-
scheide E. 3).
4.
Selbst bei Vorliegen eines Härtefalls im Sinn von Art. 240 Abs. 1 StG ist ganz
oder teilweise von einem Steuererlass abzusehen, wenn einer der in
Art. 240c Abs. 1 StG aufgezählten gesetzlichen Ausschlussgründe gegeben
ist (vgl. vorne E. 2.4).

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2019.225/
226U, Seite 9
4.1
Auf den 1. Januar 2020 ist rückwirkend eine Teilrevision des StG in
Kraft getreten. Damit wurde unter anderem der Ausschlussgrund von
Art. 240c Abs. 1 Bst. e StG angepasst und um einen neuen Art. 240c Abs. 1
Bst. h StG ergänzt (BAG 20-074). Die Neuerungen bezwecken gemäss Aus-
führungen des Regierungsrats im Vortrag eine Anpassung an die entspre-
chenden Ausschluss- bzw. Ablehnungsgründe bei der direkten Bundes-
steuer (vgl. Art. 167a Bst. b und c DBG; E. 4.2 hiernach), wozu auch eine
sprachliche Harmonisierung gehört («Rücklagen» statt «Rückstellungen»;
vgl. zum Ganzen Vortrag des Regierungsrats zur Änderung des StG, in Tag-
blattbeilagen zur Wintersession 2019 des Grossen Rates [Geschäfts-
Nr. 2017.FINSV.531], S. 41 f., 69). Für Verfahren wie die vorliegenden, die
vor der Revision des StG eröffnet, aber noch nicht abgeschlossen worden
sind, stellt sich die Frage nach dem anwendbaren Recht. Diese ist mangels
einer einschlägigen Übergangsregelung anhand der allgemeinen über-
gangsrechtlichen Prinzipien zu beantworten. Danach ist die Rechtmässigkeit
einer Verwaltungsverfügung grundsätzlich nach der Rechtslage zur Zeit
ihres Erlasses zu beurteilen (BGE 144 II 326 E. 2.1.1 [Pra 108/2019 Nr. 14],
141 II 393 E. 2.4 [Pra 105/2016 Nr. 52]; BVR 2017 S. 483 E. 2.2, 2016
S. 293 E. 4.1, 2015 S. 15 E. 3.1), womit auf das im Zeitpunkt der Erlassent-
scheide vom 13. März 2018 geltende Recht abzustellen ist. Auf die hängigen
Beschwerdeverfahren ist somit noch das StG in der bis 31. Dezember 2019
gültigen Fassung, und damit aArt. 240c Abs. 1 Bst. e StG (Fassung vom
23.3.2010, BAG 10-113) anzuwenden.
4.2
Gemäss aArt. 240c Abs. 1 Bst. e StG ist von einem Steuererlass
ganz oder teilweise abzusehen, wenn die steuerpflichtige Person zum Zeit-
punkt der Fälligkeit der Steuerforderung trotz vorhandener verfügbarer Mittel
weder Zahlungen leistet noch Rückstellungen vornimmt. Diese Bestimmung
soll den Ausschlussgrund gemäss aArt. 45 Bst. d BEZV (Fassung vom
18.10.2000, BAG 00-101) weiterführen, wobei das Verwaltungsgericht mit
Blick auf die Gesetzesmaterialien erkannt hat, dass sich die beiden Bestim-
mungen trotz ihres wesentlich unterschiedlichen Wortlauts inhaltlich ent-
sprechen. Damit ein Steuererlass gestützt auf aArt. 240c Abs. 1 Bst. e StG
ausgeschlossen ist, muss die Nichtbezahlung der geschuldeten Steuern –
wie unter der Geltung von aArt. 45 Bst. d BEZV (vgl. BVR 2010 S. 401
E. 3.1.1) – vorwerfbar erscheinen (BVR 2014 S. 197 E. 3.3.2). Vor dem Hin-

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226U, Seite 10
tergrund der anderen in Art. 240c Abs. 1 StG normierten Ausschlussgründe,
bei denen jeweils gewichtige Gründe für die Nichtgewährung des Steuer-
erlasses sprechen, muss die Nichtbezahlung auf einem Fehlverhalten der
steuerpflichtigen Person von einigem Gewicht beruhen: Ein solches liegt nur
dann vor, wenn die Säumnis angesichts der wirtschaftlichen Möglichkeiten
der steuerpflichtigen Person unverständlich erscheint und dieser dement-
sprechend ein leichtfertiger Umgang mit ihren verfügbaren Mitteln vorzuwer-
fen ist; dies setzt voraus, dass die Mittel im Fälligkeitszeitpunkt deutlich über
dem betreibungsrechtlichen Existenzminimum gelegen haben (BVR 2014
S. 197 E. 3.3.3). Es ist deshalb bei der Beurteilung des Ausschlussgrunds
nach aArt. 240c Abs. 1 Bst. e StG zunächst die frei verfügbare Quote des
Einkommens der steuerpflichtigen Person im massgebenden Zeitraum zu
bestimmen. Hierzu sind den in der fraglichen Steuerperiode erzielten Ein-
künften die angefallenen zwingenden Lebenshaltungskosten gegenüberzu-
stellen. Diese bestimmen sich in der Regel nach Massgabe der rechtskräfti-
gen Veranlagungsverfügungen (BVR 2014 S. 197 E. 3.4 mit Hinweisen). Die
resultierende frei verfügbare Einkommensquote ist alsdann in Beziehung zur
gesamten Steuerforderung zu bringen, um abzuschätzen, ob der betroffenen
Person die Nichtbezahlung der geschuldeten Steuern vorzuwerfen ist. Nur
wenn nach Abzug des betreibungsrechtlichen Existenzminimums eine Ein-
kommensquote zur freien Verfügung verbleibt, die das Begleichen der
Steuerforderung ohne Weiteres erlaubt hätte, liegt ein leichtfertiger Umgang
mit den verfügbaren Mitteln und mithin ein vorwerfbares Verhalten vor, das
es rechtfertigt, den Ausschlussgrund nach aArt. 240c Abs. 1 Bst. e StG als
gegeben zu erachten (vgl. zum Ganzen BVR 2014 S. 197 E. 3.3., 2010
S. 401 E. 3.1). Gleich vorzugehen ist, um zu beurteilen, ob die steuerpflich-
tige Person sich im Sinn von Art. 167a Bst. b DBG «ab der Steuerperiode,
auf die sich das Erlassgesuch bezieht, trotz verfügbarer Mittel keine Rück-
lagen vorgenommen hat» bzw. nach Art. 167a Bst. c DBG «im Zeitpunkt der
Fälligkeit der Steuerforderung trotz verfügbarer Mittel keine Zahlungen ge-
leistet hat», sodass der Erlass der direkten Bundessteuern ausgeschlossen
ist (vgl. zum Ganzen BVR 2014 S. 197 E. 3.4 mit Hinweisen). Der betrei-
bungsrechtliche Zwangsbedarf ist aufgrund des Kreisschreibens Nr. B1
(nachfolgend: KS B1) der Aufsichtsbehörde in Betreibungs- und Konkurs-
sachen für den Kanton Bern vom 1. Januar 2011 zu ermitteln, das inhaltlich
den Richtlinien entspricht, welche die Konferenz der Betreibungs- und Kon-

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226U, Seite 11
kursbeamten der Schweiz am 1. Juli 2009 beschlossen hat (Beilage 1 zum
KS B1 Beilage 1), sowie aufgrund der zugehörigen Ergänzungen und Präzi-
sierungen der kantonalen Aufsichtsbehörde (Beilage 2 zum KS B1; alles ein-
sehbar unter: , Rubriken «Verwaltungsgerichtsbarkeit/
Verwaltungsgericht/Downloads&Publikationen»).
4.3
Der betreibungsrechtliche Zwangsbedarf ist für die streitbetroffenen
Jahre 2010-2015 getrennt festzulegen (vgl. VGE 2019/150 vom 8.10.2020
E. 5.2, 2016/247/248 vom 6.2.2018 E. 4.4, 2017/13/14 vom 4.9.2017
E. 4.6 f.):
4.3.1
Die Beschwerdeführerin erzielte im Jahr 2010 ein Nettoerwerbsein-
kommen von Fr. 95'173.-- (Details zur Veranlagungsverfügung der Kantons-
und Gemeindesteuern 2010, Vorakten StV [act. 10H] pag. 31). Das monatli-
che Einkommen belief sich somit auf Fr. 7'931.10.
4.3.2
Den Einkünften sind ihre damaligen zwingenden Lebenshaltungs-
kosten gegenüberzustellen. Auszugehen ist vom Grundbetrag für allein-
stehende Personen in der Höhe von Fr. 1'200.-- (KS B1 Beilage 1 Ziff. I/1).
Die Wohnkosten setzen sich aus dem gemäss Mietvertrag vom 3. Februar
2009 geschuldeten Mietzins von Fr. 1'400.-- (inkl. Nebenkosten; vgl.
Vorakten StV [act. 10B] pag. 536 f.) sowie den zugunsten der Beschwerde-
führerin mitberücksichtigten Auslagen für den Parkplatz von Fr. 100.-- zu-
sammen (vgl. Vorakten StV [act. 10B] pag. 539). Weiter hat die Beschwerde-
führerin in der Steuererklärung 2010 Krankenversicherungsprämien in der
Höhe von Fr. 563.75.-- ausgewiesen (vgl. Vorakten StV [act. 10H] pag. 43:
Fr. 6'765.-- / 12). Darin enthalten sind auch die Auslagen für die private
Zusatzversicherung, die im Grundsatz nicht berücksichtigt werden (vgl.
KS B1 Beilage 1 Ziff. II/3). Vorliegend ist jedoch ein Zuschlag für den
entsprechenden Prämienaufwand gerechtfertigt: Der Beschwerdeführerin
mussten aufgrund eines Unfalls beide Unterschenkel amputiert werden. Es
ist vor diesem Hintergrund davon auszugehen, dass sie ohne die private
Zusatzversicherung im Zusammenhang mit ihrer Gehbehinderung höhere
medizinische Behandlungskosten selber tragen müsste, die bei der
Berechnung ihres monatlichen Zwangsbedarfs zu berücksichtigen wären.
Zudem könnte sie sich bei diesen Gegebenheiten nach einer Kündigung
kaum mehr zu den gleichen Bedingungen wieder privat versichern lassen

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2019.225/
226U, Seite 12
(vgl. BVR 2018 S. 376 [VGE 2017/209 vom 17.5.2018] nicht publ. E. 3.6 mit
Hinweisen, 2013 S. 506 E. 4.4). Zusätzlich hat die Beschwerdeführerin für
das Jahr 2010 selbstgetragene Krankheitskosten von total Fr. 5'269.--
deklariert (vgl. Steuererklärung 2010, Vorakten StV [act. 10H] pag. 37 f., 41),
sodass ihr Fr. 439.10 im monatlichen Zwangsbedarf anzurechnen sind (vgl.
KS B1 Beilage 1 Ziff. II/8; zur Massgeblichkeit der hier im Vergleich zu den
im Steuerveranlagungsverfahren höheren betreibungsrechtlichen Ansätzen
VGE 2019/150 vom 8.10.2020 E. 5.2.3). Zu berücksichtigen sind ferner die
gemäss (rechtskräftiger) Steuerveranlagung anerkannten behinderungs-
bedingten Kosten von Fr. 17'988.-- jährlich bzw. monatlich Fr. 1'499.--
(Vorakten StV [act. 10H] pag. 31). Darin enthalten sind auch die Auslagen
für das Fahrzeug der Beschwerdeführerin, dem aufgrund ihrer Behinderung
Kompetenzqualität zukommt (vgl. dazu den die Beschwerdeführerin betref-
fenden
VGE 2015/73/74
vom
21.10.2016
E. 3.7
[bestätigt
durch
BGer 2C_1187/2016 und 2C_1188/2016 vom 2.2.2017]). Zusätzliche Fahr-
zeugkosten, wie etwa die Auslagen für die Autoversicherung, sind bereits in
der der Berechnung zugrundeliegenden Kilometerpauschale inbegriffen und
daher nicht (erneut) zu berücksichtigen (vgl. VGE 2019/146 vom 1.4.2020
E. 3.4.4 mit Hinweisen [bestätigt durch BGer 2D_19/2020 vom 26.5.2020]).
Anrechenbar ist schliesslich der von der Beschwerdeführerin entrichtete
AHV-Beitrag, der monatlich Fr. 171.65 ausmacht (vgl. Details zur Veranla-
gungsverfügung der Kantons- und Gemeindesteuern 2010, Vorakten StV
[act. 10H] pag. 31; Georges Vonder Mühll, in Basler Kommentar, 2. Aufl.
2010, Art. 93 SchKG N. 27).
4.3.3
Damit berechnet sich das betreibungsrechtliche Existenzminimum für
das Jahr 2010 wie folgt:
Einkünfte monatlich:
Fr. 7'931.10
Ausgaben monatlich:
Grundbetrag
Fr. 1'200.00
Wohnkosten
Fr. 1'500.00
Krankenkasse KVG und VVG
Fr.
563.75
Selbstgetragene Krankheitskosten
Fr.
439.10
Behinderungsbedingte Kosten
Fr. 1'499.00

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2019.225/
226U, Seite 13
AHV-Beitrag
Fr.
171.65
------------------
Zwangsbedarf
Fr. 5'373.50
Freier Betrag
Fr. 2'557.60
Dem Jahreseinkommen von Fr. 95'173.20 (12 x Fr. 7'931.10) steht damit ein
jährlicher Zwangsbedarf von Fr. 64'482.-- (12 x Fr. 5'373.50) gegenüber,
woraus ein frei verfügbares Einkommen von Fr. 30'691.20 resultiert. Wird
dieser Betrag ins Verhältnis zu den Steuerforderungen für das Jahr 2010 von
insgesamt Fr. 16'009.-- (inkl. Verzugszinsen; Vorakten StV [act. 10H]
pag. 100, 103) gestellt, macht die frei verfügbare Einkommensquote rund
192 % des geschuldeten Steuerbetrags aus. Damit hat die Beschwerde-
führerin über genügend Mittel verfügt, um die Steuern 2010 zu bezahlen bzw.
hierfür Rücklagen zu bilden (vgl. statt vieler BVR 2014 S. 197 E. 4.5;
VGE 2009/426/427 vom 12.8.2010 E. 5.3, wonach bereits eine verfügbare
Quote von 175 % der geschuldeten Steuer ausreichend ist).
4.4
Zum betreibungsrechtlichen Existenzminimum im Jahr 2011 ergibt
sich Folgendes:
4.4.1
Der Beschwerdeführerin stand ein Nettoerwerbseinkommen von
Fr. 91'040.-- zur Verfügung (Details zur Veranlagungsverfügung der Kan-
tons- und Gemeindesteuern 2011, Vorakten StV [act. 10G] pag. 112), was
einem monatlichen Einkommen von Fr. 7'586.65 entspricht.
4.4.2
Zum Grundbetrag und den Wohnkosten von Fr. 1'200.-- bzw.
Fr. 1'500.-- (vorne E. 4.3.2) kommen die Krankenversicherungsprämien von
Fr. 636.10 hinzu (Steuererklärung 2011, Vorakten StV [act. 10G] pag. 192;
inkl. VVG, vgl. vorne E. 4.3.2). Weiter hat die Beschwerdeführerin Krank-
heitskosten im Umfang von rund Fr. 182.90 monatlich selbst getragen (vgl.
Vorakten StV [act. 10G] pag. 188 f., 191) und entrichtete pro Monat einen
AHV-Beitrag von Fr. 275.65 (vgl. Details zur Veranlagungsverfügung der
Kantons- und Gemeindesteuern 2011, Vorakten StV [act. 10G] pag. 112,
auch zum Folgenden). Gestützt auf die Veranlagungsverfügung 2011 erge-
ben sich schliesslich behinderungsbedingte Kosten von Fr. 2'780.-- jährlich
bzw. Fr. 231.65 monatlich. Zwar ist nicht ganz klar, weshalb der Betrag der-

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2019.225/
226U, Seite 14
art tiefer ausfällt als im Vorjahr (vorne E. 4.3.2), zumal die Beschwerdefüh-
rerin von den in der Steuererklärung geltend gemachten Auslagen von ins-
gesamt Fr. 26'548.-- selbst eine Hilflosenentschädigung von Fr. 8'304.-- in
Abzug gebracht hat, die jedoch in der Steuerveranlagungsverfügung 2011 –
anders als in den Folgejahren (vgl. hinten E. 4.5.1, 4.6.1, 4.7.1, 4.8.1) – nicht
bei den Einkünften aufgeführt ist (vgl. Vorakten StV [act. 10G] pag. 112,
191). Allerdings ist nicht nur hinsichtlich der Einkünfte, sondern regelmässig
für alle Steuerbemessungsfaktoren, die zugleich für die Ermittlung des da-
maligen Zwangsbedarfs bedeutsam sind, auf die Veranlagungsverfügungen
abzustellen (VGE 2017/13/14 vom 4.9.2017 E. 4.3.2 mit weiteren Hinweisen;
vgl. auch die Hinweise vorne in E. 4.2). Wie es sich damit verhält, braucht
aber nicht abschliessend erörtert zu werden: Denn selbst wenn davon abge-
wichen und auf die Berechnung der Steuerverwaltung im vorinstanzlichen
Verfahren abgestellt würde, die von behinderungsbedingten Kosten von
Fr. 10'128.-- jährlich bzw. Fr. 844.-- monatlich ausgegangen ist (vgl. Stel-
lungnahme vom 12.10.2018 in den vorinstanzlichen Verfahren, Vorakten
StRK [act. 10A] pag. 424; Vorakten StV [act. 10G] pag. 190, auch zum Fol-
genden), würde dies am Ergebnis nichts ändern. In dieser Berechnung
wären im Übrigen auch die von der Beschwerdeführerin vorgebrachten Aus-
lagen für die Haushaltshilfe (vgl. Verwaltungsgerichtsbeschwerden S. 5 f.)
im Umfang von Fr. 683.90 enthalten.
4.4.3
Für das Jahr 2011 ergibt sich nach dem Gesagten folgendes Bild:
Einkünfte monatlich:
Fr. 7'586.65
Ausgaben monatlich:
Grundbetrag
Fr. 1'200.00
Wohnkosten
Fr. 1'500.00
Krankenkasse KVG und VVG
Fr.
636.10
Selbstgetragene Krankheitskosten
Fr.
182.90
Behinderungsbedingte Kosten
Fr.
844.00
AHV-Beitrag
Fr.
275.65
------------------
Zwangsbedarf
Fr. 4'638.65
Freier Betrag
Fr. 2'948.00

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2019.225/
226U, Seite 15
Wird
das
frei
verfügbare
Einkommen
von
Fr. 35'376.--
jährlich
(12 x Fr. 2'948.--) ins Verhältnis zu den Steuerforderungen für das Jahr 2011
von insgesamt Fr. 18'055.75 gestellt (Vorakten StV [act. 10G] pag. 207, 210;
inkl. Verzugszinsen und ohne Abzug der Teilzahlungen, vgl. BVR 2014
S. 197 E. 4.5; VGE 2019/150 vom 8.10.2020 E. 5.2.4, 2016/247/248 vom
6.2.2018 E. 4.5.3), macht die frei verfügbare Einkommensquote rund 196 %
des geschuldeten Steuerbetrags aus. Damit wäre es der Beschwerdeführe-
rin auch im Jahr 2011 möglich gewesen, ihre Steuerschulden zu begleichen
bzw. Rücklagen zu bilden.
4.5
Hinsichtlich des betreibungsrechtlichen Existenzminimums für das
Jahr 2012 ergibt sich Folgendes:
4.5.1
Auszugehen ist von einem jährlichen Nettoerwerbseinkommen von
Fr. 91'033.-- (Details zur Veranlagungsverfügung der Kantons- und Gemein-
desteuern 2012, Vorakten StV [act. 10F] pag. 229, auch zum Folgenden).
Die Beschwerdeführerin wehrt sich gegen eine Anrechnung der Hilflosenent-
schädigung von Fr. 8'304.-- (vgl. Verwaltungsgerichtsbeschwerden S. 2 f.).
Zu Unrecht: Auch wenn Hilflosenentschädigungen von der Besteuerung aus-
genommen sind (vgl. Art. 29 Bst. d StG bzw. Art. 24 Bst. d DBG), stehen sie
den Berechtigten zur Bestreitung ihres Lebensunterhalts zur Verfügung und
sind deshalb ohne Weiteres in die Berechnung der verfügbaren Mittel einzu-
beziehen. Insofern sind im Steuererlassrecht sämtliche Einkünfte ausschlag-
gebend (vgl. BVR 2018 S. 376 [VGE 2017/209 vom 17.5.2018] nicht publ.
E. 3.3, die ebenfalls steuerfreien Ergänzungsleistungen betreffend; ferner
VGE 2011/365/366 vom 29.6.2012 E. 4.3.1; Markus Langenegger, in
Leuch/Kästli/Langenegger [Hrsg.], Praxis-Kommentar zum Berner Steuerge-
setz, Band 2, 2011, Art. 240b N. 6, 8 f.). Um eine doppelte Berücksichtigung
der Hilflosenentschädigung zu vermeiden, ist diese jedoch beim Zuschlag für
behinderungsbedingte Kosten nicht in Abzug zu bringen (vgl. E. 4.5.2 hier-
nach). Der Beschwerdeführerin stehen nach dem Gesagten monatliche Ein-
künfte von insgesamt Fr. 8'278.10 (Fr. 91'033.-- + Fr. 8'304.-- / 12) zur Ver-
fügung.
4.5.2
Nebst dem Grundbetrag von Fr. 1'200.-- sind Mietkosten von durch-
schnittlich Fr. 1'597.80 angefallen (Miete D.________ von Fr. 1'500.--

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2019.225/
226U, Seite 16
/ 365 x 323 Tage [1.1.2012-19.11.2012] + Miete B.________ von Fr. 2'350.-
- / 365 Tage x 42 Tage [20.11.2012-31.12.2012]; vgl. vorne E. 4.3.2 sowie –
zum nur beschränkt anrechnungsfähigen Mietzins von Fr. 2'350.-- – hinten
E. 4.6.2; Vorakten StV [act. 10B] pag. 527, 531, 533 und 554; vgl. auch Stel-
lungnahme vom 12.10.2018 in den vorinstanzlichen Verfahren, Vorakten
StRK [act. 10A] pag. 423). Hinzu kommen Krankenversicherungsprämien
von Fr. 679.25 (Details zur Veranlagungsverfügung der Kantons- und Ge-
meindesteuern 2012, Vorakten StV [act. 10F] pag. 229: Fr. 8'151.-- / 12; inkl.
VVG, vgl. vorne E. 4.3.2) und selbst getragene Krankheitskosten von
Fr. 165.60 (vgl. Notizen zur Steuererklärung 2012, Vorakten StV [act. 10F]
pag. 276 f., 283). Hinsichtlich der behinderungsbedingten Kosten kann mit
Blick auf das Ergebnis auch für das Jahr 2012 offenbleiben, ob auf die ge-
mäss Veranlagungsverfügung als abzugsfähig anerkannten Auslagen von
monatlich
Fr. 900.35
(Fr. 2'500.--
zzgl.
Hilflosenentschädigung
von
Fr. 8'304.-- / 12; vgl. Details zur Veranlagungsverfügung der Kantons- und
Gemeindesteuern 2012, Vorakten StV [act. 10F] pag. 228 f.) oder auf den
von der Steuerverwaltung in den vorinstanzlichen Verfahren errechneten
höheren Betrag von monatlich Fr. 1'147.-- (vgl. Stellungnahme vom
12.10.2018 in den vorinstanzlichen Verfahren, Vorakten StRK [act. 10A]
pag. 423; Vorakten StV [act. 10F] pag. 278 f., auch zum Folgenden) abzu-
stellen ist. In Letzterem wären auch die jährlichen Auslagen für die Haus-
haltshilfe im Umfang von Fr. 1'248.-- sowie den Umzug von Fr. 4'562.35 ent-
halten. Soweit die Beschwerdeführerin (pauschal) höhere Umzugskosten
geltend macht (vgl. Verwaltungsgerichtsbeschwerden S. 2 und 4), können
diese mangels Belegen nicht angerechnet werden, zumal solche (einmali-
gen) Auslagen ohnehin nicht zwingend im Zwangsbedarf zu berücksichtigen
sind (vgl. VGE 2018/240/241 vom 8.11.2019 E. 3.4 mit Hinweisen). AHV-
Beiträge hatte die Beschwerdeführerin im Jahr 2012 nicht mehr zu entrich-
ten, da sie im Mai 2011 das ordentliche AHV-Rentenalter erreicht hat (vgl.
Art. 3 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 20. Dezember 1946 über die Alters-
und Hinterlassenenversicherung [AHVG; SR 831.10]).
4.5.3
Für das Jahr 2012 ist somit von folgendem Zwangsbedarf auszuge-
hen:

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2019.225/
226U, Seite 17
Einkünfte monatlich:
Fr. 8'278.10
Ausgaben monatlich:
Grundbetrag
Fr. 1'200.00
Wohnkosten
Fr. 1'597.80
Krankenkasse KVG und VVG
Fr.
679.25
Selbstgetragene Krankheitskosten
Fr.
165.60
Behinderungsbedingte Kosten
Fr. 1'147.00
------------------
Zwangsbedarf
Fr. 4'789.65
Freier Betrag
Fr. 3'488.45
Wird
das
frei
verfügbare
Einkommen
von
jährlich
Fr. 41'861.40
(12 x Fr. 3'488.45) ins Verhältnis zum für das Jahr 2012 geschuldeten Steu-
erbetrag von Fr. 19'303.75 (Vorakten StV [act. 10F] pag. 290, 293; inkl. Ver-
zugszinsen und ohne Abzug von Teilzahlungen) gesetzt, macht die frei ver-
fügbare Einkommensquote rund 217 % des Steuerbetrags aus. Es wäre
damit der Beschwerdeführerin ohne Weiteres auch im Jahr 2012 möglich
gewesen, zum Zeitpunkt der Fälligkeit die Steuerforderungen zu begleichen
bzw. hierfür Rücklagen vorzunehmen.
4.6
Das betreibungsrechtliche Existenzminimum im Jahr 2013 berechnet
sich wie folgt:
4.6.1
Die Beschwerdeführerin verfügte über ein Nettoerwerbseinkommen
von Fr. 99'474.-- (Details zur Veranlagungsverfügung der Kantons- und Ge-
meindesteuern 2013, Vorakten StV [act. 10E] pag. 304; inkl. Hilflosen-
entschädigung, vgl. vorne E. 4.5.1), was einem monatlichen Einkommen von
Fr. 8'289.50 entspricht.
4.6.2
Im Jahr 2013 bezahlte die Beschwerdeführerin für ihre Wohnung und
den Einstellhallenplatz einen Mietzins von Fr. 2'350.-- (vgl. Vorakten StV
[act. 10B] pag. 527, 531, 533; vorne E. 4.5.2). Es gilt insoweit der Grundsatz,
dass ein den wirtschaftlichen Verhältnissen und persönlichen Bedürfnissen
nicht angemessener Mietzins auf ein ortsübliches Normalmass herabzuset-
zen ist (vgl. KS B1 Beilage 1 Ziffer II/1; statt vieler BVR 2014 S. 197

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2019.225/
226U, Seite 18
[VGE 2013/184/185 vom 29.1.2014] zusammengefasst publ. E. 4.3, 2013
S. 506 E. 4.5.1 f.). Bei der Berechnung des Anspruchs auf Ergänzungsleis-
tungen wird für eine rollstuhlgängige Wohnung bei alleinlebenden Personen
gegenwärtig ein jährlicher Höchstbetrag von Fr. 21'900.-- anerkannt (inkl.
Nebenkosten; Höchstbetrag von Fr. 15'900.-- in der Region 2 zzgl. Zuschlag
von Fr. 6'000.-- für rollstuhlgängige Wohnung, vgl. Art. 10 Abs. 1 Bst. b Ziff. 1
und 3 des Bundesgesetzes vom 6. Oktober 2006 über Ergänzungsleis-
tungen zur Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversicherung [ELG;
SR 831.30] i.V.m. Anhang 1 [Region Bern] der Verordnung des EDI vom
20. März 2020 über die Zuteilung der Gemeinden zu den drei Mietzinsregio-
nen nach dem ELG [SR 831.301.114]), was einem monatlichen Mietzins von
Fr. 1'825.-- entspricht. Mit Blick hierauf und vor dem Hintergrund, dass mit
den Ergänzungsleistungen ein weiter verstandener «Existenzbedarf» gesi-
chert wird (Art. 112a Abs. 1 BV) als mit dem hier massgebenden betrei-
bungsrechtlichen Existenzminimum (vgl. VGE 2011/365/366 vom 29.6.2012
E. 4.3; vorne E. 2.3 und 4.2), ist der von der Beschwerdeführerin bezahlte
Mietzins von Fr. 2'350.-- deutlich überhöht und kann daher nicht in vollem
Umfang berücksichtigt werden. Auch wenn der schwierigen Situation der
gehbehinderten Beschwerdeführerin Rechnung getragen wird, indem zu
ihren Gunsten ein grosszügiger Mietzins von Fr. 1'900.-- angerechnet wird,
ergäbe sich ein Überschuss, der es ihr erlaubt hätte, die Steuern zu bezahlen
bzw. Rücklagen zu bilden (vgl. hinten E. 4.6.4). Es ist zudem davon auszu-
gehen, dass der Beschwerdeführerin ein Umzug in eine günstigere Woh-
nung möglich gewesen wäre, zumal bei der Beurteilung der Zumutbarkeit
eines Wohnungswechsels ein recht strenger Massstab angesetzt wird
(BVR 2013 S. 506 E. 4.5.3; jüngst VGE 2019/150 vom 8.10.2020 E. 3.4.1).
Das in den Verfahren vor Verwaltungsgericht beigebrachte Arztzeugnis vom
13. Juli 2019 (act. 6A), welches ihr eine deutlich verminderte körperliche Be-
lastbarkeit bescheinigt, sodass bei einem Wohnungsumzug mit einer «mas-
siven Verschlechterung der gesundheitlichen Verhältnisse» zu rechnen sei,
ändert daran nichts. Nebst dem Umstand, dass es nicht das hier massgebli-
che Jahr 2013 betrifft, wäre es ohnehin nicht sehr aussagekräftig, da die Be-
schwerdeführerin auch nach Einreichen des Arztzeugnisses offenbar zwei-
mal imstande war, einen Wohnungswechsel zu bewältigen.

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2019.225/
226U, Seite 19
4.6.3
Hinzuzurechnen sind der Grundbetrag von Fr. 1'200.--, die Kranken-
versicherungsprämien von Fr. 710.95 (vgl. Bestätigung Krankenkasse für die
Steuererklärung 2013, Vorakten StV [act. 10E] pag. 356; inkl. VVG, vgl.
vorne E. 4.3.2) und selbst getragene Krankheitskosten von Fr. 307.15 (vgl.
Notizen zur Steuererklärung 2013, Vorakten StV [act. 10E] pag. 352, 354 f.).
Auch im Jahr 2013 ist nicht entscheidend, ob hinsichtlich der behinderungs-
bedingten Kosten auf die gemäss Veranlagungsverfügung als abzugsfähig
anerkannten Auslagen von monatlich Fr. 900.35 (Fr. 2'500.-- zzgl. Hilf-
losenentschädigung von Fr. 8'304.-- / 12; vgl. Details zur Veranlagungsver-
fügung der Kantons- und Gemeindesteuern 2013, Vorakten StV [act. 10E]
pag. 303 f.) oder auf den von der Steuerverwaltung im vorinstanzlichen Ver-
fahren errechneten tieferen Betrag von monatlich Fr. 864.-- (vgl. Stellung-
nahme vom 12.10.2018 in den vorinstanzlichen Verfahren, Vorakten StRK
[act. 10A] pag. 422; Vorakten StV [act. 10E] pag. 350 f.) abgestellt wird.
4.6.4
Nach dem Gesagten ergibt sich im Jahr 2013 folgendes Bild:
Einkünfte monatlich:
Fr. 8'289.50
Ausgaben monatlich:
Grundbetrag
Fr. 1'200.00
Wohnkosten
Fr. 1'900.00
Krankenkasse KVG und VVG
Fr.
710.95
Selbstgetragene Krankheitskosten
Fr.
307.15
Behinderungsbedingte Kosten
Fr.
900.35
------------------
Zwangsbedarf
Fr. 5'018.45
Freier Betrag
Fr. 3'271.05
Wird
das
frei
verfügbare
Einkommen
von
Fr. 39'252.60
jährlich
(12 x Fr. 3'271.05) ins Verhältnis zu den Steuerforderungen für das Jahr
2013 von insgesamt Fr. 19'275.35 gestellt (Vorakten StV [act. 10E] pag. 364,
367; inkl. Verzugszinsen und ohne Abzug der Teilzahlungen), macht die frei
verfügbare Einkommensquote rund 204 % des geschuldeten Steuerbetrags
aus. Auch im Jahr 2013 hätte die Beschwerdeführerin damit ohne Weiteres

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2019.225/
226U, Seite 20
über genügend Mittel verfügt, um die Steuerschulden zu begleichen bzw.
Rücklagen vorzunehmen.
4.7
Zum betreibungsrechtlichen Existenzminimum des Jahres 2014
ergibt sich Folgendes:
4.7.1
Auszugehen ist von einem jährlichen Nettoerwerbseinkommen von
Fr. 99'473.-- (Details zur Veranlagungsverfügung der Kantons- und Gemein-
desteuern 2014, Vorakten StV [act. 10D] pag. 378; inkl. Hilflosenentschä-
digung, vgl. vorne E. 4.5.1), mithin von monatlichen Einkünften von
Fr. 8'289.40.
4.7.2
Die Beschwerdeführerin wohnte bis Ende Juni 2014 in B.________
und zog per Anfang Juli 2014 nach E.________ (vgl. Vorakten StV [act. 10B]
pag. 554), wo sie gemäss eigenen Angaben einen Mietzins von Fr. 2'505.--
sowie Kosten für den Einstellhallenplatz von Fr. 125.-- bezahlte (vgl. Vorak-
ten StV [act. 10B] pag. 539), mithin insgesamt Fr. 2'630.--. Somit resultieren
für das Jahr 2014 durchschnittliche Mietkosten von monatlich Fr. 2'490.--
(6 x Fr. 2'350.-- + 6 x Fr. 2'630.-- / 12; vgl. vorne E. 4.6.2), was ebenfalls als
deutlich übersetzt zu betrachten ist. Es kann insofern auf das bereits Erwo-
gene (vorne E. 4.6.2) verwiesen werden, womit von anrechenbaren Wohn-
kosten von Fr. 1'900.-- auszugehen ist. Zu berücksichtigen sind ferner der
Grundbetrag von Fr. 1'200.--, Krankenversicherungsprämien von Fr. 719.35
(vgl. Bestätigung Krankenkasse für die Steuererklärung 2014, Vorakten StV
[act. 10D] pag. 392; inkl. VVG, vgl. vorne E. 4.3.2) und selbst getragene
Krankheitskosten von Fr. 380.-- (vgl. Details zur Veranlagungsverfügung der
Kantons- und Gemeindesteuern 2014, Vorakten StV [act. 10D] pag. 378:
Fr. 4'560.-- / 12). Gestützt auf die Veranlagungsverfügung 2014 ergeben
sich sodann behinderungsbedingte Kosten von monatlich Fr. 900.35
(Fr. 2'500.-- zzgl. Hilflosenentschädigung von Fr. 8'304.-- / 12; Vorakten StV
[act. 10D] pag. 378; vgl. auch E. 4.7.3 hiernach).
4.7.3
Das betreibungsrechtliche Existenzminimum berechnet sich somit im
Jahr 2014 wie folgt:
Einkünfte monatlich:
Fr. 8'289.40

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2019.225/
226U, Seite 21
Ausgaben monatlich:
Grundbetrag
Fr. 1'200.00
Wohnkosten
Fr. 1'900.00
Krankenkasse KVG und VVG
Fr.
719.35
Selbstgetragene Krankheitskosten
Fr.
380.00
Behinderungsbedingte Kosten
Fr.
900.35
------------------
Zwangsbedarf
Fr. 5'099.70
Freier Betrag
Fr. 3'189.70
Wird
das
frei
verfügbare
Einkommen
von
Fr. 38'276.40
jährlich
(12 x Fr. 3'189.70) ins Verhältnis zu den Steuerforderungen für das Jahr
2014 von insgesamt rund Fr. 18'199.-- gestellt (Vorakten StV [act. 10D]
pag. 444, 447), macht die frei verfügbare Einkommensquote rund 210 % des
geschuldeten Steuerbetrags aus. Es wäre damit der Beschwerdeführerin
auch im Jahr 2014 möglich gewesen, im Zeitpunkt der Fälligkeit die Steuern
zu bezahlen bzw. Rücklagen zu bilden. An diesem Ergebnis würde selbst
dann nichts ändern, wenn zugunsten der Beschwerdeführerin von den ge-
mäss Steuerveranlagungsverfügung 2014 abzugsfähigen behinderungs-
bedingten Kosten abgewichen und analog der Berechnung der Steuerver-
waltung für die Jahre 2011-2013 verfahren würde: Es ergäben sich diesfalls
behinderungsbedingte Kosten von insgesamt Fr. 15'517.25 (Fahrzeugkos-
ten von Fr. 6'000.--; Umzugskosten von Fr. 7'280.65, ohne Berücksichtigung
der geltend gemachten Auslagen für Wohnungssuche, zusätzliche Umzugs-
hilfe, Blumen, Verpflegung, Anmeldung, Postumleitung, Ersatz Vorhänge
und Wohnungsabgabe; Mehraufwand aufgrund vermehrten Kleiderver-
schleisses als «behinderungsbedingte Sozialausgaben» von Fr. 2'236.60;
vgl. Notizen zur Steuererklärung 2014, Vorakten StRK [act. 10A] pag. 231 f.)
bzw. Fr. 1'293.10 monatlich. Es würden sich dabei zwar ein Zwangsbedarf
von monatlich Fr. 5'492.45 (Fr. 5'099.70 - Fr. 900.35 + Fr. 1'293.10) bzw.
jährlich Fr. 65'909.40 und eine frei verfügbare Quote von monatlich
Fr. 2'796.95 (Fr. 8'289.40 - Fr. 5'492.45) bzw. jährlich Fr. 33'563.40 erge-
ben. Selbst bei solchen Verhältnissen hätte die Beschwerdeführerin bei einer
frei verfügbaren Einkommensquote von rund 184 % des geschuldeten

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2019.225/
226U, Seite 22
Steuerbetrags (knapp noch) über ausreichend Mittel verfügt, um die Steuer-
forderungen zu bezahlen bzw. Rücklagen zu bilden.
4.8
Im Jahr 2015 ergibt sich zum betreibungsrechtlichen Existenzmini-
mum was folgt:
4.8.1
Die Beschwerdeführerin verfügte über ein Nettoerwerbseinkommen
von Fr. 99'542.-- (Details zur Veranlagungsverfügung der Kantons- und Ge-
meindesteuern 2015, Vorakten StV [act. 10C] pag. 457; inkl. Hilflosenent-
schädigung, vgl. vorne E. 4.5.1), was einem monatlichen Einkommen von
Fr. 8'295.15 entspricht.
4.8.2
Im Jahr 2015 wohnte die Beschwerdeführerin bis Ende August in
E.________ und zog auf Anfang September nach C.________ (vgl.
Vorakten StV [act. 10B] pag. 554). Dort bezahlte sie einen Mietzins von
Fr. 2'160.-- sowie Kosten für den Einstellhallenplatz von Fr. 120.-- (vgl.
Vorakten StV [act. 10B] pag. 525, 528 f., 539), mithin insgesamt Fr. 2'280.--
. Es resultieren somit Mietkosten von durchschnittlich Fr. 2'513.35 pro Monat
(8 x Fr. 2'630.-- + 4 x Fr. 2'280.-- / 12). Auch dieser Betrag ist deutlich über-
höht und kann deshalb nicht vollumfänglich berücksichtigt werden. Unter
Verweis auf das bereits Erwogene (vorne E. 4.6.2) ist von einem Mietzins
von Fr. 1'900.-- auszugehen. Anzurechnen sind ferner der Grundbetrag von
Fr. 1'200.--, Krankenversicherungsprämien von Fr. 738.15 (vgl. Bestätigung
Krankenkasse für die Steuererklärung 2015, Vorakten StV [act. 10C]
pag. 507; inkl. VVG, vgl. vorne E. 4.3.2) und selbst getragene Krankheits-
kosten im Umfang von Fr. 484.65 (vgl. Details zur Veranlagungsverfügung
der Kantons- und Gemeindesteuern 2015, Vorakten StV [act. 10C] pag. 457:
Fr. 5'816.-- / 12; Notizen zur Steuererklärung 2015, Vorakten StV [act. 10C]
pag. 501-503). Zu berücksichtigen sind schliesslich die gemäss Ver-
anlagungsverfügung 2015 als behinderungsbedingt anerkannten Kosten
von monatlich Fr. 900.35 (Fr. 2'500.-- zzgl. Hilflosenentschädigung von
Fr. 8'304.-- / 12; Vorakten StV [act. 10C] pag. 456 f.).
4.8.3
Nach dem Gesagten ergibt sich im Jahr 2015 folgendes Bild:
Einkünfte monatlich:
Fr. 8'295.15

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2019.225/
226U, Seite 23
Ausgaben monatlich:
Grundbetrag
Fr. 1'200.00
Wohnkosten
Fr. 1'900.00
Krankenkasse KVG und VVG
Fr.
738.15
Selbstgetragene Krankheitskosten
Fr.
484.65
Behinderungsbedingte Kosten
Fr.
900.35
------------------
Zwangsbedarf
Fr. 5'223.15
Freier Betrag
Fr. 3'072.00
Wird
das
frei
verfügbare
Einkommen
von
Fr. 36'864.--
jährlich
(12 x Fr. 3'072.--) ins Verhältnis zu den Steuerforderungen für das Jahr 2015
von insgesamt Fr. 17'606.35 gestellt (Vorakten StV [act. 10C] pag. 514,
517), macht die frei verfügbare Einkommensquote rund 209 % des geschul-
deten Steuerbetrags aus. Damit hätte die Beschwerdeführerin auch im Jahr
2015 die Steuern im Zeitpunkt der Fälligkeit bezahlen bzw. Rücklagen vor-
nehmen können. An diesem Ergebnis würde im Übrigen auch hier nichts
ändern, wenn zugunsten der Beschwerdeführerin von den gemäss Steuer-
veranlagungsverfügung 2015 abzugsfähigen behinderungsbedingten Kos-
ten abgewichen und analog der Berechnung der Steuerverwaltung für die
Jahre 2011-2013 vorgegangen würde: Es ergäben sich diesfalls behinde-
rungsbedingte Kosten von insgesamt Fr. 15'989.-- (Auslagen für Haushalts-
hilfe von Fr. 2'208.--; Fahrzeugkosten von Fr. 6'000.--; Umzugskosten von
rund Fr. 5'640.--, ohne Berücksichtigung der geltend gemachten Auslagen
für zusätzliche Umzugshilfe, Verpflegung, Anmeldung, Ersatz Dekorationen
und Wohnungsabgabe; Mehraufwand aufgrund vermehrten Kleider-
verschleisses und Kosten Fensterreinigungsgerät als «behinderungs-
bedingte Sozialausgaben» von rund Fr. 2'141.--; vgl. Notizen zur Steuerer-
klärung 2015, Vorakten StRK [act. 10C] pag. 504 f.) bzw. Fr. 1'332.40
monatlich. Es würden sich dabei zwar ein Zwangsbedarf von monatlich
Fr. 5'655.20
(Fr. 5'223.15 - Fr. 900.35 + Fr. 1'332.40)
bzw.
jährlich
Fr. 67'862.40 und eine frei verfügbare Quote von monatlich Fr. 2'639.95
(Fr. 8'295.15 - Fr. 5'655.20) bzw. jährlich Fr. 31'679.40 ergeben. Selbst bei
solchen Verhältnissen hätte die Beschwerdeführerin bei einer frei verfügba-
ren Einkommensquote von rund 180 % des geschuldeten Steuerbetrags

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2019.225/
226U, Seite 24
(knapp noch) über ausreichend Mittel verfügt, um die Steuerforderungen zu
bezahlen bzw. Rücklagen zu bilden.
4.9
Nach dem Gesagten ist der Ausschlussgrund gemäss aArt. 240c
Abs. 1 Bst. e StG bzw. Art. 167a Bst. b und c DBG in sämtlichen fraglichen
Steuerjahren erfüllt, womit ein Steuererlass selbst dann nicht in Frage
kommt, wenn heute ein wirtschaftlicher Härtefall vorliegen sollte (vgl. vorne
E. 3.2). Zu keinem anderen Schluss führt der Einwand der Beschwerdefüh-
rerin, die Steuerverwaltung habe ihr sämtliche der Steuerforderungen, deren
Erlass strittig ist, zugleich in Rechnung gestellt, und ihr sei es nicht möglich
bzw. zumutbar diese «auf einmal» zu bezahlen (vgl. Verwaltungsgerichtsbe-
schwerden S. 3, 7 f., 11). Damit übersieht sie, dass soweit im Steuererlass-
recht auf den Zeitpunkt der Fälligkeit Bezug genommen wird, nicht der Zeit-
punkt der Eröffnung der Veranlagungsverfügung bzw. der Rechnungsstel-
lung gemeint ist, sondern grundsätzlich die allgemeinen Fälligkeitstermine,
d.h. für die Raten der Kantons- und Gemeindesteuern der 20. Mai, 20. Au-
gust und 20. November des Steuerjahres (Art. 2 BEZV) und für die direkten
Bundessteuern der 1. März des auf das Steuerjahr folgenden Jahres (vgl.
Art. 161 Abs. 1 DBG i.V.m. Art. 1 Abs. 1 Satz 1 der Verordnung vom 10. De-
zember 1992 über Fälligkeit und Verzinsung der direkten Bundessteuer
[SR 642.124]). Überdies ist der Ausschlussgrund gemäss aArt. 240c Abs. 1
Bst. e StG nicht nur dann gegeben, wenn trotz vorhandener verfügbarer Mit-
tel keine Zahlungen geleistet werden. Die Nichtbezahlung der geschuldeten
Steuern ist auch vorwerfbar, wenn es die steuerpflichtige Person unterlässt,
im Lauf der Steuerperiode entsprechend der mutmasslichen Höhe der Steu-
erforderungen Rücklagen zu bilden, obwohl sie dazu – wie hier – die nötigen
finanziellen Mittel hätte (vgl. auch Art. 167a Bst. b DBG; zum Ganzen
VGE 2014/153/154 vom 12.7.2016 E. 4.3, 2013/121/122 vom 2.9.2014
E. 3.3 f. mit weiteren Hinweisen; vorne E. 4.2). Im Übrigen kann der finan-
ziellen Situation der Beschwerdeführerin allenfalls durch die Gewährung von
Zahlungserleichterungen in Form einer Erstreckung der Zahlungsfristen
und/oder von Ratenzahlungen Rechnung getragen werden (vgl. Art. 239 StG
und Art. 27 ff. BEZV; Art. 166 DBG und Art. 13 Abs. 3 EV DBG), was jedoch
nicht Gegenstand der vorliegenden Verfahren bildet. Somit halten die ange-
fochtenen Entscheide im Ergebnis der Rechtskontrolle stand. Die Beschwer-
den erweisen sich als unbegründet und sind abzuweisen.

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2019.225/
226U, Seite 25
5.
Bei diesem Ausgang der Verfahren wird die unterliegende Beschwerdefüh-
rerin grundsätzlich kostenpflichtig (vgl. Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 1
und 3 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 1 DBG). Die Umstände
rechtfertigen es indes, ausnahmsweise keine Verfahrenskosten zu erheben
(Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 1 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144
Abs. 3 DBG). Entschädigungspflichtige Parteikosten sind keine angefallen
(Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 3, Art. 104 Abs. 3 und Art. 2 Abs. 1 Bst. a
VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 4 DBG und Art. 64 Abs. 1 des
Bundesgesetzes vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfahren
[VwVG; SR 172.021]).
Demnach entscheidet der Einzelrichter:
1. Die Beschwerden betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2010,
2011, 2012, 2013, 2014 und 2015 werden abgewiesen.
2. Die Beschwerden betreffend die direkten Bundessteuern 2010, 2011,
2012, 2013, 2014 und 2015 werden abgewiesen.
3. Es werden weder Verfahrenskosten erhoben noch Parteikosten gespro-
chen.

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.05.2021, Nrn. 100.2019.225/
226U, Seite 26
4. Zu eröffnen:
- Beschwerdeführerin
- Steuerverwaltung des Kantons Bern
- Steuerrekurskommission des Kantons Bern
- Eidgenössische Steuerverwaltung
Der Einzelrichter:
Die Gerichtsschreiberin:
Rechtsmittelbelehrung
Gegen diese Urteile kann innert 30 Tagen seit Zustellung der schriftlichen Begrün-
dung beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, subsidiäre Verfassungsbeschwerde
gemäss Art. 39 ff. und 113 ff. des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bun-
desgericht (BGG; SR 173.110) geführt werden oder, falls sich eine Rechtsfrage von
grundsätzlicher Bedeutung stellt oder es sich aus anderen Gründen um einen be-
sonders bedeutenden Fall handelt, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegen-
heiten gemäss Art. 39 ff., 82 ff. und 90 ff. BGG. Gegebenenfalls ist in der Begrün-
dung auszuführen, warum sich eine Rechtsfrage von grundsätzlicher Bedeutung
stellt oder es sich aus anderen Gründen um einen besonders bedeutenden Fall
handelt.