be_verwaltungsgericht · 100 2019 53 · 2020-09-29 · de

Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer 2016 (Entscheid der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 11. Dezember 2018; 100 18 50, 200 18 45) | Einkommen/Gewinn Vermögen/Kapital Kanton

100.2019.53/54U
STN/IMA/ROS
Verwaltungsgericht des Kantons Bern
Verwaltungsrechtliche Abteilung
Urteil vom 29. September 2020 
Verwaltungsrichter Häberli, Abteilungspräsident
Verwaltungsrichterin Arn De Rosa, Verwaltungsrichter Bürki,
Verwaltungsrichter Rolli, Verwaltungsrichter Stohner
Gerichtsschreiberin Imfeld
A.________ und B.________
vertreten durch Fürsprecher …
Beschwerdeführende 
gegen
Steuerverwaltung des Kantons Bern
Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern
Beschwerdegegnerin 
und
Steuerrekurskommission des Kantons Bern
Nordring 8, 3013 Bern
sowie
Eidgenössische Steuerverwaltung
Eigerstrasse 65, 3003 Bern
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer 
2016 (Entscheide der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 
11. Dezember 2018; 100 18 50, 200 18 45)


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 29.09.2020, Nrn. 100.2019.53/54U, 
Seite 2
Sachverhalt:
A.
Die Steuerverwaltung des Kantons Bern veranlagte A.________ und 
B.________ für das Jahr 2016 in teilweiser Gutheissung von deren 
Einsprachen auf ein steuerbares Einkommen von Fr. 43'985.-- bei den 
Kantons- und Gemeindesteuern bzw. Fr. 55'663.-- bei der direkten 
Bundessteuer. Den geltend gemachten Abzug für Beiträge von B.________ 
an die gebundene Selbstvorsorge (Säule 3a) von Fr. 1'100.-- akzeptierte 
sie dabei nur im Umfang von Fr. 745.-- (Einspracheentscheide vom 
10.1.2018).
B.
Am 7. Februar 2018 gelangten A.________ und B.________ mit Rekurs 
und Beschwerde an die Steuerrekurskommission des Kantons Bern 
(StRK), die die Rechtsmittel mit Entscheiden vom 11. Dezember 2018 
(eröffnet am 3.1.2019) abwies. 
C.
In einer einzigen Rechtsschrift vom 5. Februar 2019 haben A.________ 
und B.________ sowohl bezüglich der Kantons- und Gemeindesteuern als 
auch der direkten Bundessteuer 2016 Verwaltungsgerichtsbeschwerde er-
hoben. Sie beantragen, die angefochtenen Entscheide der StRK seien auf-
zuheben, ihr steuerbares Einkommen sei um je Fr. 355.-- auf gerundet 
Fr. 43'600.-- bei den Kantons- und Gemeindesteuern bzw. Fr. 55'300.-- bei 
der direkten Bundessteuer herabzusetzen und die zu viel entrichteten 
Steuern seien ihnen samt Verzugszins zurückzuerstatten. 
Mit Verfügung vom 6. Februar 2019 hat der Abteilungspräsident die Ver-
fahren betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkte 
Bundessteuer vereinigt.


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Die StRK und die Steuerverwaltung beantragen mit Vernehmlassung vom 
8. Februar 2019 bzw. Beschwerdeantwort vom 8. März 2019 je die Ab-
weisung der Beschwerden. Die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) 
schliesst mit Eingabe vom 10. April 2019 ebenfalls auf Abweisung der Ver-
waltungsgerichtsbeschwerden.
A.________ und B.________ haben sich mit Schreiben vom 24. Februar 
2019 (richtig wohl: 24.4.2019) erneut zur Sache geäussert; sie halten an 
ihren Anträgen fest.
Erwägungen:
1.
1.1
Das Verwaltungsgericht ist zur Beurteilung der Beschwerden als 
letzte kantonale Instanz gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 und 77 des 
Gesetzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG; 
BSG 155.21) zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 
21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und Art. 145 des Bundesgesetzes vom 
14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11] so-
wie Art. 9 Abs. 3 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Vollzug 
der direkten Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). Die Beschwerdeführen-
den haben am vorinstanzlichen Rekurs- und Beschwerdeverfahren teilge-
nommen, sind durch die angefochtenen Entscheide besonders berührt und 
haben ein schutzwürdiges Interesse an deren Aufhebung oder Änderung 
(Art. 79 Abs. 1 VRPG; vgl. auch Art. 201 Abs. 2 StG sowie Art. 145 Abs. 2 
i.V.m. Art. 140 Abs. 1 DBG). Die Bestimmungen über Form und Frist sind 
eingehalten (Art. 151 StG i.V.m. Art. 81 Abs. 1 und Art. 32 VRPG; Art. 145 
Abs. 2 i.V.m. Art. 140 DBG). Auf die Beschwerden ist einzutreten.
1.2
Sind sowohl Entscheide bezüglich der Kantons- und Gemeinde-
steuern als auch der direkten Bundessteuer angefochten, so muss das Ver-
waltungsgericht zwei Urteile fällen, zumal es sich um verschiedene Steuern 
handelt, die unterschiedlichen Gemeinwesen zustehen und in getrennten 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 29.09.2020, Nrn. 100.2019.53/54U, 
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Verfahren veranlagt werden. Allerdings können die Entscheide in ein und 
derselben Urteilsschrift getroffen werden (vgl. BGE 142 II 293 E. 1.2, 
135 II 260 E. 1.3.1, 130 II 509 E. 8.3). Weil vorliegend die einschlägigen 
Bestimmungen des kantonalen und eidgenössischen Rechts weitgehend 
gleich lauten, rechtfertigt sich die gemeinsame Beurteilung der Streitigkeit 
hinsichtlich kommunaler, kantonaler und eidgenössischer Steuern.
1.3
Da der Streitwert unter Fr. 20'000.-- liegt, fällt die Behandlung der 
Beschwerden grundsätzlich in die einzelrichterliche Zuständigkeit (vgl. 
Art. 57 Abs. 1 des Gesetzes vom 11. Juni 2009 über die Organisation der 
Gerichtsbehörden und der Staatsanwaltschaft [GSOG; BSG 161.1]). Da je-
doch eine Streitigkeit von grundsätzlicher Bedeutung vorliegt, urteilt das 
Verwaltungsgericht in Fünferbesetzung (Art. 57 Abs. 6 i.V.m. Art. 56 Abs. 2 
Bst. a GSOG).
1.4
Das Verwaltungsgericht überprüft die angefochtenen Entscheide auf 
Rechtsverletzungen hin (Art. 80 Bst. a und b VRPG).
2.
Streitig ist einzig, in welchem Umfang die freiwilligen Beiträge der Be-
schwerdeführerin an die gebundene Selbstvorsorge (Säule 3a) als Abzug 
von den steuerbaren Einkünften der Beschwerdeführenden zuzulassen 
sind. Aus den Akten ergibt sich dazu folgender unbestrittener Sachverhalt: 
Die Beschwerdeführerin erzielte im Jahr 2016 Einkommen aus unselb-
ständiger Erwerbstätigkeit im Umfang von insgesamt Fr. 13'880.75. Die 
Einkünfte umfassen einerseits im ordentlichen Veranlagungsverfahren zu 
besteuernde Lohnzahlungen von Fr. 3'723.-- (vgl. Steuererklärung 2016 
Formular 2, Vorakten StV [act. 3B] pag. 91). Daneben erzielte die Be-
schwerdeführerin aus verschiedenen Nebenerwerbstätigkeiten Einkünfte 
von gesamthaft Fr. 10'157.75, die im Rahmen des sog. vereinfachten Ab-
rechnungsverfahrens nach Art. 2 und 3 des Bundesgesetzes vom 17. Juni 
2005 über Massnahmen zur Bekämpfung der Schwarzarbeit (BGSA; 
SR 822.41) besteuert wurden (vgl. Schreiben der Ausgleichskasse des 
Kantons Bern, Vorakten StRK [act. 3A] pag. 2-10). Diesen Betrag dekla-


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rierten die Beschwerdeführenden in der Steuererklärung 2016 unter dem 
Titel «nicht steuerbare Einkünfte» (vgl. Vorakten StV pag. 91). Die Be-
schwerdeführerin war 2016 keiner Einrichtung der beruflichen Vorsorge 
(2. Säule) angeschlossen. Hingegen zahlte sie in diesem Jahr Fr. 1'100.-- 
als Beiträge in ihre Säule 3a ein (vgl. Kontoauszug der Privor Stiftung 
3. Säule vom 13.1.2017, Vorakten StRK pag. 11). In der Steuererklärung 
2016 machten die Beschwerdeführenden entsprechend einen Abzug von 
Fr. 1'100.-- als Beiträge an die gebundene Selbstvorsorge der Beschwerde-
führerin geltend (vgl. Steuererklärung 2016, Vorakten StV pag. 90 und 
104).
3.
3.1
Kanton und Bund erheben von den natürlichen Personen insbeson-
dere eine Einkommenssteuer (Art. 1 Abs. 1 Bst. a StG; Art. 1 Bst. a DBG). 
Zu diesem Zweck wird das Reineinkommen der Steuerpflichtigen ermittelt, 
indem von deren gesamten steuerbaren Einkünften (Art. 19-29 StG; 
Art. 16-24 DBG) die mit der Einkommenserzielung zusammenhängenden 
Aufwendungen (Gewinnungskosten) und die allgemeinen Abzüge (Art. 31-
39 StG; Art. 26-33a DBG) abgezogen werden (Art. 30 Abs. 1 StG; Art. 25 
DBG). Zu letzteren zählen Einlagen, Prämien und Beiträge zum Erwerb von 
vertraglichen Ansprüchen aus anerkannten Formen der gebundenen 
Selbstvorsorge bis zu den nach Bundesrecht zulässigen Beträgen (Art. 38 
Abs. 1 Bst. e StG; Art. 33 Abs. 1 Bst. e DBG). Arbeitnehmende und Selb-
ständigerwerbende, die keiner Vorsorgeeinrichtung der 2. Säule ange-
schlossen sind, können bei den direkten Steuern von Bund, Kantonen und 
Gemeinden ihre Beiträge an anerkannte Vorsorgeformen im Umfang von 
jährlich bis 20 % des Erwerbseinkommens, jedoch höchstens bis 40 % des 
oberen Grenzbetrags nach Art. 8 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 25. Juni 
1982 über die berufliche Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenvorsorge 
(BVG; SR 831.40) abziehen (Art. 7 Abs. 1 Bst. b der Verordnung vom 
13. November 1985 über die steuerliche Abzugsberechtigung für Beiträge 
an anerkannte Vorsorgeformen [BVV 3; SR 831.461.3]).


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 29.09.2020, Nrn. 100.2019.53/54U, 
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3.2
Für kleine Arbeitsentgelte aus unselbständiger Erwerbstätigkeit ist 
in Art. 115a StG bzw. Art. 37a DBG eine Sonderregelung vorgesehen: Die 
Steuer für diese Einkommen ist ohne Berücksichtigung der übrigen Ein-
künfte, allfälliger Berufskosten und Sozialabzüge zu einem festen Satz von 
4,5 % bzw. 0,5 % zu erheben. Diese Regelung kommt allerdings nur zum 
Tragen, wenn die Arbeitgeberin bzw. der Arbeitgeber die Steuer im 
Rahmen des vereinfachten Abrechnungsverfahrens nach Art. 2 und 3 
BGSA entrichtet (Art. 115a Abs. 1 StG; Art. 37a Abs. 1 DBG). Mit der Be-
steuerung an der Quelle sind die Einkommenssteuern von Bund, Kanton 
und Gemeinde abgegolten. Die Einkünfte werden im ordentlichen Veran-
lagungsverfahren für die Satzbestimmung nicht berücksichtigt (Art. 115a 
Abs. 2 StG; Art. 37a Abs. 1 DBG; vgl. auch Art. 11 Abs. 4 des Bundes-
gesetzes vom 14. Dezember 1990 über die Harmonisierung der direkten 
Steuern der Kantone und Gemeinden [StHG; SR 642.14]). Das verein-
fachte Abrechnungsverfahren ist in Art. 22 ff. der Quellensteuerverordnung 
vom 28. Oktober 2009 (QSV; BSG 661.711.1) bzw. Art. 17a ff. der Verord-
nung des EFD vom 19. Oktober 1993 über die Quellensteuer bei der di-
rekten Bundessteuer (QStV; SR 642.118.2) geregelt.
3.3
Die Vorinstanz hat erwogen, beim vereinfachten Abrechnungs-
verfahren handle es sich steuerrechtlich gesehen um ein echtes Quellen-
steuerverfahren, das allerdings vom ordentlichen Quellensteuerverfahren 
nach Art. 112 ff. StG bzw. Art. 83 ff. DBG zu unterscheiden sei (ange-
fochtene Entscheide E. 4.3). So bestehe die in aArt. 115 Abs. 2 Bst. a StG 
(in der bis 31.12.2019 gültigen Fassung [BAG 00-124]; seit 1.1.2020: 
Art. 114b StG) vorgesehene Möglichkeit nicht, nachträglich eine ordentliche 
Veranlagung vorzunehmen und zusätzliche gesetzliche Abzüge zu berück-
sichtigen. Vielmehr sei ein fixer pauschaler Tarif von 4,5 % (Kanton) bzw. 
0,5 % (Bund) anwendbar (angefochtene Entscheide E. 5). Zudem sei das 
vereinfachte Abrechnungsverfahren ein vom ordentlichen Veranlagungs-
verfahren 
unabhängiges 
Besteuerungsverfahren 
und 
trete 
gemäss 
Art. 115a Abs. 2 StG bzw. Art. 37a Abs. 1 DBG an dessen Stelle. Eine Ver-
mischung der beiden Verfahren sei unzulässig, weshalb sich die im verein-
fachten Abrechnungsverfahren abgerechneten Einkünfte nicht auf das 
ordentliche Veranlagungsverfahren auswirken dürften. Folglich könnten die 
im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuerten Einkommen im or-


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dentlichen Veranlagungsverfahren nicht einbezogen werden, um den zu-
lässigen Abzug für Beiträge an die Säule 3a zu berechnen (angefochtene 
Entscheide E. 6). Die StRK hat daher die Einzahlung der Beschwerde-
führerin von Fr. 1'100.-- in die Säule 3a nur im Umfang von Fr. 745.-- zum 
Abzug zugelassen, was 20 % des im ordentlichen Veranlagungsverfahren 
besteuerten Erwerbseinkommens von Fr. 3'723.-- entspricht (vgl. auch 
vorne Bst. A und B sowie E. 2). Die ESTV teilt die Auffassung der StRK 
und 
führt 
dazu 
Folgendes 
aus: 
Würde 
das 
im 
vereinfachten 
Abrechnungsverfahren besteuerte Einkommen herangezogen, um im 
ordentlichen Veranlagungsverfahren den Abzug für Beiträge an die 
Säule 3a zu berechnen, müsste es konsequenterweise auch satzbe-
stimmend berücksichtigt werden. Gemäss Art. 37a DBG sei dies aber ge-
rade nicht der Fall (Stellungnahme der ESTV vom 10.4.2019 [act. 8] 
Ziff. II./3.6). Die kantonale Steuerverwaltung sieht im vereinfachten Ab-
rechnungsverfahren und dem ordentlichen Veranlagungsverfahren eben-
falls zwei voneinander gänzlich unabhängige Verfahren, weshalb es der 
Steuerrechtssystematik widerspräche, wenn die im vereinfachten Ab-
rechnungsverfahren besteuerten Einkünfte in der ordentlichen Veranlagung 
nicht berücksichtigt würden, gleichzeitig aber der damit eng zusammen-
hängende Abzug für die Säule 3a-Beiträge geltend gemacht werden könnte 
(Beschwerdeantwort S. 1 f.).
3.4
Die Beschwerdeführenden sind hingegen der Ansicht, der zulässige 
Abzug betrage 20 % des AHV-pflichtigen Gesamteinkommens der Be-
schwerdeführerin. Zusätzlich zu den im ordentlichen Veranlagungs-
verfahren steuerbaren Einkünften von Fr. 3'723.-- sei in die Berechnung 
auch das bereits im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuerte Ein-
kommen von Fr. 10'157.75 einzubeziehen. Aus dem Wortlaut von Art. 115a 
StG bzw. Art. 37a DBG ergebe sich, dass lediglich die Berufskosten und 
die Sozialabzüge im Steuertarif pauschaliert seien und nicht auch allge-
meine Abzüge wie derjenige für Beiträge an die Säule 3a nach Art. 38 
Abs. 1 Bst. e StG bzw. Art. 33 Abs. 1 Bst. e DBG. Demzufolge seien die all-
gemeinen Abzüge noch nicht mit dem vereinfachten Abrechnungsverfahren 
abgegolten und im Rahmen des ordentlichen Veranlagungsverfahrens zu 
berücksichtigen. Dafür spreche auch, dass der Gesetzgeber in Art. 7 Abs. 1 
BVV 3 keinen Vorbehalt eingefügt habe für im vereinfachten Abrechnungs-


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verfahren besteuertes Einkommen (Beschwerden Rz. 5 f., 18 ff. und 26 ff.). 
Demnach sei der gesamte von der Beschwerdeführerin in die Säule 3a ein-
bezahlte Betrag von Fr. 1'100.-- im Rahmen der ordentlichen Veranlagung 
2016 abziehbar (Beschwerden Rz. 58).
4.
4.1
Art. 115a Abs. 1 StG bzw. Art. 37a Abs. 1 DBG zum vereinfachten 
Abrechnungsverfahren ist zu entnehmen, dass «allfällige Berufskosten und 
Sozialabzüge» bei der Besteuerung der kleinen Arbeitsentgelte nicht be-
rücksichtigt, sondern die Steuern zu einem festen Satz von 4,5 % bzw. 
0,5 % erhoben werden. Die Nennung (einzig) der Berufskosten und Sozial-
abzüge ist als beispielhafte Aufzählung der organischen und anorga-
nischen Abzüge sowie der Sozialabzüge zu verstehen. Die Steuern werden 
auf der Grundlage des von der Arbeitgeberin bzw. vom Arbeitgeber der 
AHV-Ausgleichskasse gemeldeten Bruttolohns erhoben (Art. 23 Abs. 2 
QSV; Art. 17b QStV), weshalb keinerlei Abzüge gewährt werden (Ariane 
Ernst, Das vereinfachte Abrechnungsverfahren im Einkommenssteuerrecht, 
Diss. Zürich 2018, Rz. 309; vgl. auch Peter Locher, Kommentar zum DBG, 
I. Teil, 2. Aufl. 2019, Art. 37a N. 4; Bettina Bärtschi, in Zweifel/Beusch 
[Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 3. Aufl. 2017, 
Art. 37a DBG N. 8; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum 
DBG, 3. Aufl. 2016, Art. 37a N. 9). Ob Abzüge in Zusammenhang mit den 
im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuerten Einkünften im ordent-
lichen Veranlagungsverfahren geltend gemacht werden können, geht ent-
gegen der Ansicht der Beschwerdeführenden aus dem Gesetzestext nicht 
hervor: Gemäss Art. 115a Abs. 2 StG bzw. Art. 37a Abs. 1 DBG sind die 
Einkommenssteuern mit der Besteuerung im vereinfachten Abrechnungs-
verfahren abgegolten, d.h. die in diesem Verfahren besteuerten Arbeits-
entgelte werden im ordentlichen Veranlagungsverfahren nicht mehr erfasst. 
Art. 115a Abs. 2 StG hält zudem ausdrücklich fest, dass diese Einkünfte im 
ordentlichen Veranlagungsverfahren auch nicht satzbestimmend berück-
sichtigt werden, wobei es sich für die direkte Bundessteuer gleich verhält 
(vgl. Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 353; Peter Locher, a.a.O., Art. 37a N. 4; 
Bettina Bärtschi, a.a.O., Art. 37a DBG N. 9; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, 


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Seite 9
a.a.O., Art. 37a N. 6). Art. 115a StG bzw. Art. 37a DBG regelt das Verhält-
nis zwischen dem vereinfachten Abrechnungsverfahren und dem ordent-
lichen Veranlagungsverfahren somit nur in Bezug auf die Einkommensseite 
ausdrücklich. Wesen und Zweck des vereinfachten Abrechnungsverfahrens 
sowie dessen Verhältnis zur ordentlichen Veranlagung legen jedoch den 
Schluss nahe, dass auch eine gesonderte Berücksichtigung von allfälligen 
Abzügen ausgeschlossen ist: 
4.2
Das vereinfachte Abrechnungsverfahren wurde durch das BGSA 
eingeführt. Im Rahmen der Vorbereitungsarbeiten zum BGSA stand die Er-
hebung einer Quellensteuer von 5 % auf vereinfacht abgerechneten Ein-
kommen zur Diskussion. Im Vernehmlassungsverfahren wurde einerseits 
kritisiert, dass das vorgesehene Quellensteuerverfahren nicht endgültig ge-
wesen wäre, sondern die bezogene Quellensteuer anschliessend im or-
dentlichen Veranlagungsverfahren hätte berücksichtigt werden müssen. Ein 
Quellensteuerverfahren ergebe aber nur Sinn, wenn es grundsätzlich end-
gültig sei. Andererseits wurde beanstandet, die Öffnung des Quellensteuer-
verfahrens auch für schweizerische Staatsangehörige sei ein Grundsatz-
entscheid, der nicht nebenbei mit dem Erlass des BGSA gefällt werden 
könne. Aus diesen Gründen sah der Bundesrat davon ab, in seinem Ent-
wurf vom 16. Januar 2002 zuhanden des Parlaments Steuerfragen zu 
regeln (Botschaft des Bundesrats zum BGSA [nachfolgend: Botschaft 
BGSA], in BBl 2002 S. 3605 ff., 3620 f.; Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 176 f.). 
Der Nationalrat beschloss dann in seiner Sitzung vom 17. Juni 2004, den-
noch steuerrechtliche Aspekte in das vereinfachte Abrechnungsverfahren 
aufzunehmen. Auf Antrag seiner Kommission für Wirtschaft und Abgaben 
(WAK-N) beschloss er, mit Art. 37a DBG und Art. 11 Abs. 4 StHG eine 
Quellensteuer von pauschal 0,5 % auf Bundesebene einzuführen. Diese 
Steuer sollte durch die AHV-Ausgleichskasse anstelle der normalen Ein-
kommenssteuer erhoben werden. Der Ständerat stimmte dieser Ergänzung 
der Vorlage in seiner Sitzung vom 16. Dezember 2004 zu (Ariane Ernst, 
a.a.O., Rz. 181 und 185 ff. mit Verweis auf die Sitzungsprotokolle der 
WAK-N und deren Subkommission). Der bernische Gesetzgeber hat das 
vereinfachte Abrechnungsverfahren nach Art. 11 Abs. 4 StHG ins kanto-
nale Recht überführt, ohne eine inhaltliche Anpassung vorzunehmen 
(Art. 115a StG; Vortrag des Regierungsrats zur Änderung des StG, in Tag-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 29.09.2020, Nrn. 100.2019.53/54U, 
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blatt des Grossen Rates 2007, Beilage 3 S. 4 ff. [nachfolgend: Vortrag 
Änderung StG], S. 13). Aus der Entstehungsgeschichte von Art. 115a StG 
und Art. 37a DBG lässt sich schliessen, dass das vereinfachte Ab-
rechnungsverfahren in seinem Anwendungsbereich die ordentliche Veran-
lagung ersetzen soll. Den Materialien sind keine Hinweise zu entnehmen, 
wonach der Gesetzgeber für einzelne Kategorien von Abzügen besondere 
(abweichende) Regelungen beabsichtigte.
4.3
Beim vereinfachten Abrechnungsverfahren handelt es sich um ein 
Quellensteuerverfahren, da die Steuer auf kleinen Arbeitsentgelten nicht 
bei der Arbeitnehmerin als Empfängerin bzw. beim Arbeitnehmer als Emp-
fänger, sondern bei der Arbeitgeberin als Schuldnerin bzw. beim Arbeit-
geber als Schuldner des steuerbaren Einkommens erhoben wird. Es ist je-
doch vom «ordentlichen» Quellensteuerverfahren nach Art. 112 ff. StG 
bzw. Art. 83 ff. DBG abzugrenzen (vgl. Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 242; Peter 
Locher, a.a.O., Art. 37a N. 1 und 3 ff.; Bettina Bärtschi, a.a.O., Art. 37a 
DBG N. 2; Markus Reich, Steuerrecht, 3. Aufl. 2020, § 26 N. 97 f.; Vortrag 
Änderung StG S. 13). Da mit dem vereinfachten Abrechnungsverfahren die 
Einkommenssteuern abgegolten werden (sog. Abgeltungswirkung), ist die 
erhobene Steuer als echte Quellensteuer zu qualifizieren (Ariane Ernst, 
a.a.O., Rz. 245; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 37a N. 2; 
Markus Reich, a.a.O., § 26 N. 98). Die Einordnung des vereinfachten Ab-
rechnungsverfahrens im DBG und StHG bei den Bestimmungen zur 
Steuerberechnung der Einkommenssteuer natürlicher Personen ändert ent-
gegen der Ansicht der Beschwerdeführenden (Beschwerden Rz. 28) nichts 
daran. Sie ist dem Umstand geschuldet, dass – im Gegensatz zu den im 
vierten Teil des DBG bzw. im vierten Titel des StHG geregelten Quellen-
steuern – das vereinfachte Abrechnungsverfahren unabhängig von Staats-
angehörigkeit und Wohnsitz der Arbeitnehmenden zur Anwendung gelangt 
(vgl. Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 248). Zudem regeln Art. 37a DBG bzw. 
Art. 11 Abs. 4 StHG unterschiedlichste steuerrechtliche Aspekte für das 
vereinfachte Abrechnungsverfahren, weshalb die systematische Ein-
ordnung der Bestimmungen ausserhalb der die Quellensteuern regelnden 
Abschnitte keine Schlüsse auf die Qualifikation der Steuer zulässt (vgl. 
Andrea Pedroli, in Noël/Aubry Girardin [Hrsg.], Commentaire romand zum 
LIFD, 2. Aufl. 2017, Art. 37a DBG N. 12).


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 29.09.2020, Nrn. 100.2019.53/54U, 
Seite 11
4.4
Wie die Vorinstanz zutreffend erwogen hat (vgl. vorne E. 3.3), ist 
das vereinfachte Abrechnungsverfahren aufgrund seiner Abgeltungs-
funktion als echtes Quellensteuerverfahren gänzlich unabhängig vom or-
dentlichen Veranlagungsverfahren (Ariane Ernst, a.a.O., N. 352 f.; Bettina 
Bärtschi, a.a.O., Art. 37a DBG N. 9; vgl. auch Botschaft BGSA S. 3620). 
Demzufolge kann das im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuerte 
Einkommen keinen Einfluss auf das ordentliche Veranlagungsverfahren 
haben, auch keinen indirekten. Die Trennung muss sich mithin auch auf die 
der steuerpflichtigen Arbeitnehmerin bzw. dem steuerpflichtigen Arbeit-
nehmer im ordentlichen Veranlagungsverfahren möglichen Abzüge er-
strecken. Hierzu zählen namentlich die Berufsauslagen, die mit dem im ver-
einfachten Abrechnungsverfahren besteuerten Erwerbseinkommen zu-
sammenhängen. Das gleiche gilt für die anderen Abzüge wie den Zwei-
verdienerabzug, Einzahlungen in die Säule 3a, Weiterbildungskosten und 
Sozialabzüge, die nur geltend gemacht werden können, soweit sie mit 
einem im ordentlichen Veranlagungsverfahren besteuerten Erwerbsein-
kommen zusammenhängen (Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 353 f.; Peter Locher, 
a.a.O., Art. 37a N. 4; Leuch/Langenegger, in Leuch/Kästli/Langenegger 
[Hrsg.], Praxis-Kommentar zum Berner Steuergesetz, Band 1, 2. Aufl. 
2014, Art. 115a N. 10 und 14; Peter Vogt, in Klöti-Weber/Siegrist/Weber 
[Hrsg.], Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, 4. Aufl. 2015, § 119a 
N. 11; Zigerlig/Oertli/Hofmann, Das St. Gallische Steuerrecht, 7. Aufl. 2014, 
IV. Teil N. 67; vgl. auch Bettina Bärtschi, a.a.O., Art. 37a DBG N. 9; 
VGer LU A 10 148 und A 10 149 vom 12.7.2011, in LGVE 2011 II Nr. 20 
E. 4b und 5b). Die von den Beschwerdeführenden dagegen vorgebrachte 
bundesgerichtliche und kantonale Rechtsprechung (vgl. Beschwerden 
Rz. 49) ist nicht einschlägig, da sie nicht das Verhältnis zwischen im verein-
fachten Abrechnungsverfahren und im ordentlichen Veranlagungsverfahren 
besteuerten Einkünften betrifft. Würde das vereinfacht abgerechnete Ein-
kommen im ordentlichen Verfahren für den Abzug nach Art. 38 Abs. 1 
Bst. e StG bzw. Art. 33 Abs. 1 Bst. e DBG berücksichtigt, führte dies zu 
einer unzulässigen Vermischung der beiden Verfahren. Es wäre system-
widrig und widersprüchlich, die kleinen Arbeitsentgelte im ordentlichen Ver-
anlagungsverfahren nicht satzbestimmend und somit nicht steuererhöhend 
zu berücksichtigen, gleichzeitig aber damit zusammenhängende Abzüge 
zuzulassen. Zwar ist, wie die Beschwerdeführenden zutreffend ausführen, 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 29.09.2020, Nrn. 100.2019.53/54U, 
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das vereinfacht abgerechnete Einkommen in der Steuererklärung im 
ordentlichen Veranlagungsverfahren anzugeben (Beschwerden Rz. 27). 
Diese Deklaration hat entgegen ihrer Ansicht jedoch rein informativen 
Charakter beispielsweise für eine Vermögensvergleichsberechnung oder in 
Zusammenhang mit Krankenkassenverbilligungen, Stipendien oder Sub-
ventionen (vgl. Bettina Bärtschi, a.a.O., Art. 37a DBG N. 12; Reich/Cavelti, 
in Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 
3. Aufl. 2017, Art. 11 StHG N. 56; Leuch/Langenegger, a.a.O., Art. 115a 
N. 15; Peter Vogt, a.a.O., § 119a N. 11).
4.5
Die vollständige Trennung der beiden Verfahren steht auch mit dem 
Zweck des vereinfachten Abrechnungsverfahrens in Einklang. Dieses 
wurde, wie aufgezeigt, durch das BGSA eingeführt, mit dem die Schwarz-
arbeit bekämpft werden soll (Art. 1 BGSA; vorne E. 4.2). Der Gesetzgeber 
bezweckt, 
bisher 
nicht 
deklarierte 
kleinere 
Arbeitsentgelte 
sozial-
versicherungsrechtlich und steuerrechtlich zu erfassen, indem er den Ar-
beitgeberinnen und Arbeitgebern Erleichterungen bietet. Hierfür wurde das 
Verfahren möglichst einfach und praktikabel ausgestaltet (vgl. Art. 1 BGSA; 
Peter Locher, a.a.O., Art. 37a N. 1; vgl. auch Bettina Bärtschi, a.a.O., 
Art. 37a DBG N. 2; Reich/Cavelti, a.a.O., Art. 11 StHG N. 46; Leuch/
Langenegger, a.a.O., Art. 115a N. 3). Das vereinfachte Abrechnungs-
verfahren reduziert den administrativen Aufwand insbesondere für die 
Arbeitgeberinnen und Arbeitgeber, aber auch für die Arbeitnehmenden 
(Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 243 f.). Sinn und Zweck des vereinfachten Ab-
rechnungsverfahrens gebieten daher, sämtliche steuererhöhenden und 
steuermindernden Faktoren im pauschalierten Steuersatz zu erfassen. 
Alles andere würde der angestrebten Vereinfachung zuwiderlaufen (vgl. 
auch Vortrag Änderung StG S. 13; Leuch/Langenegger, a.a.O., Art. 115a 
N. 10).
4.6
Nach dem Gesagten hat die Vorinstanz zu Recht die vereinfacht ab-
gerechneten Einkünfte der Beschwerdeführerin im ordentlichen Veran-
lagungsverfahren bei der Berechnung des zulässigen Abzugs für Beiträge 
an die Säule 3a nicht berücksichtigt und diesen nur im Umfang von 
Fr. 745.-- akzeptiert. 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 29.09.2020, Nrn. 100.2019.53/54U, 
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5.
Die weiteren Vorbringen vermögen an diesem Ergebnis nichts zu ändern:
5.1
Die Beschwerdeführenden machen zunächst einen Verstoss gegen 
das Gleichbehandlungsgebot nach Art. 8 der Bundesverfassung (BV; 
SR 101) geltend. Das vereinfachte Abrechnungsverfahren als nur für ge-
wisse Arbeitnehmende anwendbares Verfahren tangiere an sich bereits die 
Rechtsgleichheit, weshalb zumindest die allgemeinen Abzüge für alle Ar-
beitnehmenden in gleichem Umfang zulässig sein müssten (Beschwerden 
Rz. 31 f.). – Es ist zutreffend, dass das vereinfachte Abrechnungsverfahren 
das Rechtsgleichheitsgebot nach Art. 8 BV berührt (vgl. Ariane Ernst, 
a.a.O., Rz. 696 ff.; Reich/Cavelti, a.a.O., Art. 11 StHG N. 58). Der Gesetz-
geber hat eine mögliche Ungleichbehandlung jedoch mit Blick auf eine 
grösstmögliche Vereinfachung bewusst in Kauf genommen (Ariane Ernst, 
a.a.O., Rz. 185). Dies muss auch für Abzüge in Zusammenhang mit bereits 
besteuertem Einkommen gelten, die im ordentlichen Veranlagungs-
verfahren nicht mehr rückwirkend gewährt werden können. Zudem ist anzu-
merken, dass das spezielle Quellensteuerverfahren je nach den konkreten 
Verhältnissen zu einer insgesamt geringeren Steuerlast oder zu einer 
höheren führen kann (vgl. Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 748; Andrea Pedroli, 
a.a.O., Art. 37a DBG N. 10). Dieser Umstand ist eine unweigerliche Folge 
der stark vereinfachten und schematisch ausgestalteten Besteuerung. Eine 
vollständige Gleichbehandlung der Steuerpflichtigen innerhalb des verein-
fachten Abrechnungsverfahrens ist nicht möglich (Ariane Ernst, a.a.O., 
Rz. 749). Gerade im Quellensteuerrecht ist anerkannt, dass aus Gründen 
der Praktikabilität und der Sicherung des Steuerbezugs pauschaliert 
werden darf, solange die Verhältnisse dies rechtfertigen und keine 
stossenden Ungleichheiten entstehen (Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 645 ff. und 
775 mit Hinweisen; vgl. auch BGer 2A.23/2007 vom 19.2.2008, in RDAF 
2009 II S. 1 E. 4 mit Hinweisen). Durch die Begrenzung des vereinfachten 
Abrechnungsverfahrens auf kleine Einkommen wird der Ungleichbehand-
lung ein enger Rahmen gesetzt (Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 749). Im Übrigen 
würde in Fällen, in welchen das vereinfachte Abrechnungsverfahren zu 
Steuerersparnissen führt, die Ungleichbehandlung noch akzentuiert bei Zu-
lassung zusätzlicher Abzüge im ordentlichen Verfahren, wie dies die Be-


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schwerdeführenden propagieren. Insgesamt ist das vereinfachte Ab-
rechnungsverfahren als verhältnismässige Massnahme zur Bekämpfung 
der Schwarzarbeit einzustufen und sind die unvermeidbaren Ungleich-
behandlungen als verfassungsrechtlich haltbar zu werten (dazu ausführlich 
Ariane Ernst, a.a.O., Rz. 694 ff., insbesondere N. 787; vgl. auch Peter 
Locher, a.a.O., Art. 37a N. 4).
5.2
Entgegen den Ausführungen der Beschwerdeführenden wird zudem 
die persönliche Selbstvorsorge nicht beeinträchtigt (vgl. Beschwerden 
Rz. 30; Eingabe der Beschwerdeführenden vom 24.2.2019 [richtig: 
24.4.2019; act. 10] Rz. 6). Die Beschwerdeführenden können bei gege-
benen gesetzlichen Voraussetzungen eine Säule 3a bilden und die einbe-
zahlten Beiträge im Umfang von 20 % des im ordentlichen Veranlagungs-
verfahren zu besteuernden Einkommens als Abzug geltend machen (vgl. 
vorne E. 3.1). Für die im vereinfachten Abrechnungsverfahren besteuerten 
Einkünfte sind alle Abzüge und somit auch ein allfälliger Abzug für Beiträge 
an die gebundene Selbstvorsorge im Steuersatz bereits pauschal ent-
halten. So ist der hier strittige Betrag von Fr. 355.-- zwar nicht direkt ab-
zugsfähig; er wurde aber durch Anwendung des pauschalen Steuersatzes 
von 4,5 % bzw. 0,5 % im Rahmen des vereinfachten Abrechnungs-
verfahrens berücksichtigt. Ferner können die Beschwerdeführenden aus 
dem fehlenden Vorbehalt zugunsten des vereinfachten Abrechnungs-
verfahrens in Art. 7 Abs. 1 BVV 3 nichts für sich ableiten (vgl. Beschwerden 
Rz. 6 und 52 f.). Die Norm auf Verordnungsstufe kann nicht zu Abzügen 
führen, die dem System des vereinfachten Abrechnungsverfahrens und da-
mit den neueren Gesetzesbestimmungen von Art. 115a StG und Art. 37a 
DBG widersprechen. Sodann ist der Verweis auf die abweichende Praxis 
der «überwiegenden Mehrheit der Kantone» unbehilflich (vgl. Beschwerden 
Rz. 34 und 54; Eingabe der Beschwerdeführenden vom 24.2.2019 [richtig: 
24.4.2019] Rz. 7). Eine solche ist für den Kanton Bern ohne entsprechende 
bundesrechtliche Vorgaben nicht massgebend, zumal die Beschwerde-
führenden als Beispiel für ihre Behauptung einzig den Kanton Basel-Land-
schaft anführen, wohingegen die Kantone Aargau, Luzern, St. Gallen, 
Solothurn und Thurgau dieselbe Praxis wie der Kanton Bern verfolgen (vgl. 
Merkblatt «Vereinfachtes Abrechnungsverfahren für kleine Arbeitsentgelte 
[Schwarzarbeitsgesetz]» des Kantonalen Steueramts des Kantons Aargau, 


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Band II, Register 13.2, Ziff. 5.2; Luzerner Steuerbuch, Band 1, § 59a Nr. 1 
Vereinfachtes Abrechnungsverfahren; Steuerpraxis des Kantons Solothurn 
2009, Nr. 1 Vereinfachtes Abrechnungsverfahren für kleine Arbeitsentgelte, 
Ziff. 3; St. Galler Steuerbuch, StB 45 Nr. 9 Beiträge an die gebundene 
Selbstvorsorge [Säule 3a], Ziff. 6.1; Steuerpraxis des Kantons Thurgau, 
§ 38a Nr. 1 Vereinfachtes Abrechnungsverfahren, Ziff. 6.2). 
6.
Die Beschwerden erweisen sich als unbegründet und sind abzuweisen. Bei 
diesem Ausgang der Verfahren werden die Beschwerdeführenden kosten-
pflichtig (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 1 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. 
Art. 144 Abs. 1 DBG). Parteikosten sind keine zu sprechen (Art. 151 StG 
i.V.m. Art. 108 Abs. 3 und Art. 104 Abs. 3 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. 
Art. 144 Abs. 4 DBG und Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 20. De-
zember 1968 über das Verwaltungsverfahren [Verwaltungsverfahrens-
gesetz, VwVG; SR 172.021]).
Demnach entscheidet das Verwaltungsgericht:
1. Die Beschwerde betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2016 
wird abgewiesen.
2. Die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2016 wird abge-
wiesen.
3. Die Kosten der Verfahren vor dem Verwaltungsgericht, bestimmt auf 
eine Pauschalgebühr von insgesamt Fr. 4'000.--, werden den Be-
schwerdeführenden auferlegt.
4. Es werden keine Parteikosten gesprochen.


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5. Zu eröffnen:
- Beschwerdeführende
- Steuerverwaltung des Kantons Bern
- Steuerrekurskommission des Kantons Bern
- Eidgenössische Steuerverwaltung
Der Abteilungspräsident:
Die Gerichtsschreiberin:
Rechtsmittelbelehrung
Gegen dieses Urteil kann innert 30 Tagen seit Eröffnung beim Bundesgericht, 
1000 Lausanne 14, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten gemäss 
Art. 39 ff., 82 ff. und 90 ff. des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bun-
desgericht (BGG; SR 173.110) geführt werden.