be_verwaltungsgericht · 100 2019 247 · 2020-07-30 · de

Festlegung des steuerrechtlichen Wohnsitzes 2016 (Entscheid der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 18. Juni 2019; 100 18 134 | Steuerteilung/Veranlagungsort

100.2019.247U
STN/STS/ROS
Verwaltungsgericht des Kantons Bern
Verwaltungsrechtliche Abteilung
Urteil vom 30. Juli 2020
Verwaltungsrichter Häberli, Abteilungspräsident
Verwaltungsrichterin Arn De Rosa, Verwaltungsrichter Stohner
Gerichtsschreiberin Straub
A.________
vertreten durch Rechtsanwalt …
Beschwerdeführer 
gegen
Steuerverwaltung des Kantons Bern
Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern
Beschwerdegegnerin 
und
Steuerrekurskommission des Kantons Bern
Nordring 8, 3013 Bern
betreffend Festlegung des steuerrechtlichen Wohnsitzes 2016 (Entscheid 
der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 18. Juni 2019; 
100 18 134)


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 30.07.2020, Nr. 100.2019.247U, 
Seite 2
Sachverhalt:
A.
A.________ (geb. 1955) zog nach der Trennung von seiner Ehefrau im 
Jahr 2008 von B.________ (Kanton Bern) in den Kanton Wallis. Am 
18. Juni 2014 meldete er Wohnsitz in E.________ [Kanton Zug] an. Auf 
Ersuchen der Gemischten Gemeinde (GG) B.________ stellte die 
Steuerverwaltung des Kantons Bern mit Verfügung vom 15. September 
2017 fest, das Hauptsteuerdomizil von A.________ für das Steuerjahr 2016 
befinde sich in B.________, wo er die Nutzniessung an einer Liegenschaft 
habe. Die hiergegen erhobene Einsprache blieb ohne Erfolg (Entscheid 
vom 28.2.2018).
B.
Am 29. März 2018 gelangte A.________ an die Steuerrekurskommission 
des Kantons Bern (StRK). Diese wies den Rekurs mit Entscheid vom 
18. Juni 2019 ab.
C.
Mit 
Verwaltungsgerichtsbeschwerde 
vom 
19. Juli 
2019 
beantragt 
A.________, der Entscheid der StRK vom 18. Juni 2019 sei aufzuheben 
und 
es 
sei 
festzustellen, 
dass 
er 
im 
Steuerjahr 
2016 
seinen 
steuerrechtlichen Wohnsitz in E.________ gehabt habe.
Die StRK und die Steuerverwaltung beantragen mit Vernehmlassung vom 
25. Juli 2019 bzw. Beschwerdeantwort vom 6. September 2019 die Ab-
weisung der Beschwerde.


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 30.07.2020, Nr. 100.2019.247U, 
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Erwägungen:
1.
1.1
Das Verwaltungsgericht ist gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 
und 77 des Gesetzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege 
(VRPG; BSG 155.21) für die Beurteilung der vorliegenden Beschwerde als 
letzte kantonale Instanz zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 des Steuer-
gesetzes vom 21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11]). Der Beschwerdeführer hat 
am vorinstanzlichen Rekursverfahren teilgenommen, ist durch den an-
gefochtenen Entscheid besonders berührt und hat ein schutzwürdiges 
Interesse an dessen Aufhebung oder Änderung (Art. 79 Abs. 1 VRPG; vgl. 
auch Art. 201 Abs. 2 StG). Die Bestimmungen über Form und Frist sind er-
füllt (Art. 151 StG i.V.m. Art. 81 Abs. 1 und Art. 32 VRPG). Auf die Be-
schwerde ist unter Vorbehalt von E. 1.2 hiernach einzutreten. 
1.2
Der Beschwerdeführer beantragt nebst der Aufhebung des an-
gefochtenen Entscheids, es sei festzustellen, dass er seinen steuerrecht-
lichen 
Wohnsitz 
im 
Jahr 
2016 
in 
E.________ 
gehabt 
habe. 
Feststellungsbegehren sind im Verhältnis zu Leistungs- oder Gestaltungs-
begehren subsidiär und damit nur zulässig, wenn das schutzwürdige 
Interesse der das Feststellungsbegehren stellenden Partei mit einem 
Leistungs- oder Gestaltungsbegehren nicht gewahrt werden kann (BVR 
2018 S. 310 E. 7.3, 2016 S. 273 E. 2.2, 2014 S. 33 E. 1.4; BGE 141 II 113 
E. 1.7 S. 123). Das mit dem vorliegenden Feststellungsantrag verfolgte 
Ziel, die Verneinung der Steuerpflicht im Kanton Bern pro 2016, kann mit 
der Aufhebung des angefochtenen Entscheids erreicht werden. Ein darüber 
hinausgehendes Interesse an der Feststellung der Zuständigkeit des 
Kantons Zug ist weder erkennbar noch dargetan. Ausserdem ist es nicht 
Sache des Verwaltungsgerichts, über die Steuerhoheit eines anderen 
Kantons zu befinden. Auf das Feststellungsbegehren ist daher nicht 
einzutreten.
1.3
Das Verwaltungsgericht überprüft den angefochtenen Entscheid auf 
Rechtsverletzungen hin (Art. 80 Bst. a und b VRPG).


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 30.07.2020, Nr. 100.2019.247U, 
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2.
2.1
Natürliche Personen sind gemäss Art. 4 Abs. 1 StG aufgrund per-
sönlicher Zugehörigkeit im Kanton Bern steuerpflichtig, wenn sie hier ihren 
steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben. Steuerrechtlichen 
Wohnsitz im Kanton Bern hat eine Person, wenn sie sich hier mit der Ab-
sicht dauernden Verbleibens aufhält oder wenn ihr das Bundesrecht hier 
einen besonderen gesetzlichen Wohnsitz zuweist (Art. 4 Abs. 2 StG; vgl. 
auch Art. 3 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die Harmo-
nisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden [StHG; 
SR 642.14]). Der steuerrechtliche Wohnsitz liegt mithin am Ort, an dem 
sich der Mittelpunkt der persönlichen Lebensinteressen der steuer-
pflichtigen Person befindet (vgl. BVR 2018 S. 239 E. 2.2; BGE 138 II 300 
E. 3.2, 132 I 29 E. 4.1; Oesterhelt/Seiler, in Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kom-
mentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 3. Aufl. 2017, Art. 3 StHG 
N. 46). Im Verhältnis zu anderen Kantonen ist die bundesgerichtliche 
Rechtsprechung zum Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung zu 
beachten (Art. 127 Abs. 3 der Bundesverfassung [BV; SR 101]).
2.2
Der Mittelpunkt der Lebensinteressen, also der ideelle und mate-
rielle Schwerpunkt des Lebens einer Person (BVR 1999 S. 152 E. 2b), be-
stimmt sich nach der Gesamtheit der objektiv erkennbaren äusseren Um-
stände (nach aussen erkennbare Absicht) und nicht nach den bloss er-
klärten Wünschen der steuerpflichtigen Person oder deren gefühlsmässiger 
Verbundenheit mit einem bestimmten Ort (innerer Wille); der steuerrecht-
liche Wohnsitz ist insofern nicht frei wählbar (BVR 2018 S. 239 E. 2.3; 
BGE 143 II 233 E. 2.5.2, 138 II 300 E. 3.2). Dem polizeilichen Domizil, an 
dem die Schriften hinterlegt sind oder die politischen Rechte ausgeübt 
werden, kommt keine entscheidende Bedeutung zu. Es handelt sich dabei 
bloss um ein äusseres Merkmal, das gemeinsam mit dem übrigen Ver-
halten der steuerpflichtigen Person ein Indiz für das Steuerdomizil bilden 
kann (BVR 2018 S. 239 E. 2.3; BGE 132 I 29 E. 4.1). Wenn sich eine Per-
son abwechslungsweise an zwei Orten aufhält, ist für die Bestimmung des 
steuerrechtlichen Wohnsitzes anhand der äusserlich wahrnehmbaren fami-
liären, beruflichen, wirtschaftlichen und weiteren rechtserheblichen Lebens-
umstände zu ermitteln, zu welchem Ort sie die stärkeren Beziehungen 


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unterhält (BVR 2001 S. 1 E. 2c; BGE 132 I 29 E. 4.2, BGer 2C_480/2019 
vom 12.2.2020 E. 2.2.2). Dies beurteilt sich jeweils aufgrund der Gesamt-
heit der Umstände des Einzelfalls (BGE 138 II 300 E. 3.2; BVR 1999 S. 159 
E. 2c), wobei die Verhältnisse am Ende der betroffenen Steuerperiode 
massgebend sind (Art. 9 Abs. 3 StG i.V.m. Art. 4b Abs. 1 StHG).
2.3
Das Hauptsteuerdomizil von unselbständig erwerbstätigen Per-
sonen liegt grundsätzlich am Ort, an dem sie für längere oder unbestimmte 
Zeit Aufenthalt nehmen, um von dort aus der täglichen Erwerbstätigkeit 
nachzugehen (BVR 2001 S. 1 E. 2d; BGE 132 I 29 E. 4.2, 125 I 54 E. 2b; 
BGer 2C_73/2018 vom 3.6.2019 E. 3.2). Eine Ausnahme besteht nach 
ständiger Rechtsprechung für verheiratete Steuerpflichtige, die regelmässig 
an den Wochenenden zu ihrer Familie zurückkehren: Die persönlichen und 
familiären Bindungen zum Aufenthaltsort der Familie können sich als 
stärker erweisen als diejenigen zum Arbeitsort, sodass die betroffenen 
Steuerpflichtigen in der Regel am Aufenthaltsort der Familie zu besteuern 
sind, selbst wenn sie lediglich die Wochenenden und die Freizeit dort ver-
bringen (BVR 1999 S. 364 E. 4b/aa; VGE 2016/220 vom 6.9.2017 E. 2.3 
[bestätigt durch BGer 2C_888/2017 vom 27.3.2018]; BGE 132 I 29 E. 4.2, 
125 I 54 
E. 2b/aa; 
BGer 2C_533/2018 
vom 
30.10.2019 
E. 2.4 f., 
2C_1045/2016 vom 3.8.2017 E. 3.4). Bei alleinstehenden Personen ist das 
Erfordernis der regelmässigen Rückkehr an den Wochenenden besonders 
streng zu handhaben und es ist vermehrt noch als bei verheirateten Per-
sonen zu berücksichtigen, ob weitere als nur familiäre Beziehungen für ein 
Übergewicht der Bindungen zum einen oder anderen Ort sprechen. Da-
durch erhält der Grundsatz, wonach das Hauptsteuerdomizil von Unselb-
ständigerwerbenden am Arbeitsort liegt, grösseres Gewicht: Trotz all-
wöchentlicher Rückkehr an einen Familienort können die Beziehungen zum 
Arbeitsort namentlich überwiegen, wenn sich die Betroffenen dort eine 
Wohnung eingerichtet haben oder dort über einen besonderen Freundes- 
und 
Bekanntenkreis 
verfügen 
(vgl. 
BGE 125 I 54 
E. 2b/bb; 
BGer 2C_469/2014 vom 9.12.2014, in StE 2015 A 24.21 Nr. 31 E. 3.2). 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 30.07.2020, Nr. 100.2019.247U, 
Seite 6
2.4
Die Steuerbehörden haben die den Steuerwohnsitz konsti-
tuierenden Sachverhaltselemente von Amtes wegen abzuklären und dabei 
den steuerrechtlichen Wohnsitz als steuerbegründende Tatsache grund-
sätzlich nachzuweisen (Art. 166 Abs. 2 StG; BVR 2018 S. 239 E. 2.5; 
BGE 140 II 248 E. 3.5, 138 II 300 E. 3.4). Wenn der frühere Wohnsitz-
kanton für ein paar Jahre anerkannt hat, dass sich das Hauptsteuerdomizil 
in einem anderen Kanton befinde, so kann er zwar auf eine neue Steuer-
periode hin die Besteuerungshoheit wieder in Anspruch nehmen, hat aber 
gemäss der oben genannten Grundregel eine massgeblich veränderte 
Faktenlage zu seinen Gunsten nachzuweisen. Gelingt ihm dies nicht, bleibt 
es bei der Domizilzuordnung im anderen Kanton. Dies gilt jedenfalls dann, 
wenn die steuerpflichtige Person ihren Mitwirkungspflichten im Rahmen 
des Zumutbaren nachgekommen ist (BGer 2C_911/2018 vom 17.3.2020 
E. 4.2, 2C_533/2018 vom 30.10.2019 E. 2.5.1 f., 2C_170/2012 vom 
12.7.2012 E. 3.2; vgl. auch VGE 23210 vom 13.10.2008 E. 3.2 [bestätigt 
durch BGer 2C_827/2008 vom 16.6.2009 E. 4.1]). Der Untersuchungs-
grundsatz findet seine Grenzen in der Mitwirkungspflicht der Parteien. Die 
steuerpflichtige Person hat darum bei der Sachverhaltsermittlung und bei 
der Beweisleistung aktiv mitzuwirken, unabhängig davon, ob sie die objek-
tive Beweislast trägt (Art. 166 Abs. 2 StG; Art. 123 und 126 DBG; vgl. auch 
Art. 20 VRPG; allgemein dazu BVR 2016 S. 65 E. 2.3, 2010 S. 541 E. 4.2.3 
[zur 
Durchsetzungshaft], 
2009 
S. 415 
E. 2.2 
[zur 
Sozialhilfe]; 
VGE 2014/220 vom 23.9.2016 E. 3.5.2; BGer 2C_597/2017 vom 27.3.2018 
E. 3.2 mit Hinweisen; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum 
DBG, 3. Aufl. 2016, Art. 130 N. 7; Zweifel/Hunziker, in Zweifel/Beusch 
[Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 3. Aufl. 2017, 
Art. 123 DBG N. 6 ff.). Wirkt sie an der Ermittlung steuerbegründender oder 
-erhöhender Tatsachen nicht gehörig mit, so ist nicht nach der allgemeinen 
Beweislastregel zu Ungunsten der beweisbelasteten Behörde zu ent-
scheiden, sondern sind die beweislos gebliebenen – mithin unabklärbaren 
und ungewissen – Tatsachen unter Wahrscheinlichkeitsgesichtspunkten zu 
würdigen (VGE 2014/220 vom 23.9.2016 E. 3.5.2, 23210 vom 13.10.2008 
E. 3.2 [bestätigt durch BGer 2C_827/2008 vom 16.6.2009 E. 4.1]; Zweifel/
Hunziker, a.a.O., Art. 130 DBG N. 16 und 29).


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 30.07.2020, Nr. 100.2019.247U, 
Seite 7
3.
Fraglich und zu prüfen ist, ob sich das Steuerdomizil des Beschwerde-
führers für das Jahr 2016 im Kanton Bern befunden hat. 
3.1
Der Beschwerdeführer ist seit dem Jahr 2014 in E.________ 
angemeldet. Er bringt vor, er lebe dort mit seiner Lebensgefährtin, mit der 
er 
seit 
Sommer 
2016 
liiert 
sei. 
Die 
Feststellung, 
dass 
sein 
Hauptsteuerdomizil 2016 im Kanton Bern gewesen sei, beruhe auf einer 
unrichtigen Würdigung des Sachverhalts und verletze Art. 4 Abs. 1 und 2 
StG. Mit B.________ verbinde ihn einzig die Tatsache, dass seine Eltern, 
seine Kinder und ein Teil der Verwandten dort bzw. in der Umgebung leben 
würden, was indes keinen Wohnsitz begründe. Es bestehe auch keine 
Absicht des dauernden Verbleibens, zumal er die Liegenschaft, an der er 
die Nutzniessung habe, lediglich als Ferienwohnung nutze. 
3.2
Es ist unbestritten, dass der Beschwerdeführer bis zur Trennung 
von seiner damaligen Ehefrau im Jahr 2008 mit seiner Familie in 
B.________ lebte. Von dort zog er gemäss eigenen Angaben in den 
Kanton Wallis und später nach … (FR), bevor er sich im Jahr 2014 in 
E.________ anmeldete. Die GG B.________ tätigte gemäss eigenen 
Angaben bereits im Jahr 2011 Abklärungen zum steuerlichen Wohnsitz des 
Beschwerdeführers, verfolgte die Frage jedoch offenbar nicht weiter. Im 
Jahr 2015 nahm sie das Dossier wieder auf (vgl. Vorakten StV [act. 3B] 
pag. 10). Aus den Akten ergibt sich somit zunächst, dass die GG 
B.________ und mit ihr der Kanton Bern als vormaliger Wohnsitzkanton 
trotz offenbar bestehender Zweifel bezüglich des Steuerdomizils des 
Beschwerdeführers 
das 
Vorliegen 
eines 
ausserkantonalen 
Hauptsteuerdomizils während mehrerer Jahre anerkannte. Es liegt folglich 
grundsätzlich an den Steuerbehörden des Kantons Bern, eine massgeblich 
veränderte Faktenlage zu ihren Gunsten nachzuweisen, wenn sie die 
Steuerhoheit erneut in Anspruch nehmen wollen (vgl. vorne E. 2.4). 
3.3
Im Rahmen der erneuten Abklärungen wurde der Beschwerdeführer 
mit Schreiben vom 16. September 2015, vom 9. November 2015 sowie 
einem Mahnschreiben vom 8. Februar 2016 aufgefordert, einen Frage-
bogen für Personen mit Wochenaufenthalt im Kanton Bern auszufüllen. Der 


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Seite 8
Beschwerdeführer nahm am 15. Oktober 2015 und 16. Dezember 2015 zu 
seiner Wohnsituation Stellung, jedoch ohne den Fragebogen auszufüllen. 
Das Schreiben vom 8. Februar 2016 blieb unbeantwortet (Vorakten StV 
pag. 1-8). Am 30. Januar 2017 und am 6. März 2017 forderte die GG 
B.________ den Beschwerdeführer auf, den Fragebogen für Personen mit 
Wochenaufenthalt im Kanton Bern auszufüllen (Vorakten StV pag. 18 bzw. 
26). Der Beschwerdeführer kam dieser Aufforderung erneut nicht nach. Die 
Vorinstanz erwog, indem er den Fragebogen nicht ausgefüllt und die 
dortigen Fragen auch nicht anderweitig beantwortet habe, habe der Be-
schwerdeführer seine Mitwirkungspflicht verletzt (angefochtener Entscheid 
E. 4. und 4.6). In seinem Schreiben vom 15. Oktober 2015 führte der Be-
schwerdeführer aus, er habe in B.________ lediglich ein behelfsmässiges 
Büro («bureau de dépannage») behalten, um seine Enkelkinder so oft wie 
möglich sehen zu können. In der Gemeinde gehe er regelmässigen Frei-
zeitaktivitäten nach, verbringe aber grundsätzlich alle Nächte bei seiner 
Freundin in C.________ und übernachte nur ausnahmsweise in 
B.________. Im Schreiben vom 16. Dezember 2015 verwies er auf diese 
Angaben und fügte an, er habe keinen Wochenaufenthalt in B.________, 
sondern in der Gemeinde seiner Freundin. Wenngleich er zur Frage des 
Wochenaufenthalts und der Beziehung zur Gemeinde Stellung nahm, 
zeigte sich der Beschwerdeführer doch insofern unkooperativ, als er den 
ihm wiederholt zugestellten Fragebogen nicht ausfüllte und weder zu 
seinem aktuellen Wohnsitz oder seiner Erwerbstätigkeit noch zum geltend 
gemachten Wochenaufenthalt in C.________ konkrete Angaben machte. 
Damit hat er seine Mitwirkungspflicht verletzt. In Bezug auf das 
Streitgegenstand bildende Steuerjahr 2016 hat er die Mitwirkung sogar 
gänzlich verweigert und weder den ihm wiederholt zugestellten Fragebogen 
ausgefüllt noch anderweitig auf die Schreiben der GG B.________ reagiert. 
Die beweislos gebliebenen Tatsachen sind daher im Rahmen einer 
Wahrscheinlichkeitsprüfung 
frei 
zu 
würdigen 
(vgl. 
vorne 
E. 2.4; 
angefochtener Entscheid E. 4.7).


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 30.07.2020, Nr. 100.2019.247U, 
Seite 9
4.
Den Akten lassen sich folgende Informationen zur Arbeitstätigkeit und zum 
Arbeitsort des Beschwerdeführers entnehmen:
4.1
Im Rahmen der von der GG B.________ im Jahr 2011 
durchgeführten Abklärungen erklärte der Beschwerdeführer in einem 
Schreiben vom 11. Dezember 2011, er sei aufgrund seiner Aktivitäten 
verpflichtet, im Wallis zu wohnen, verbringe jedoch 70 % der Nächte bei 
seiner Freundin im Kanton Neuenburg. Bei seinem Sohn in B.________ 
habe er einen Computer, den er regelmässig am Vormittag zum Arbeiten 
benutze. Die meisten seiner Aktivitäten würden in der Region stattfinden, 
weshalb es viel praktischer sei, bei seinem Sohn ein Büro zu haben. Er 
übernachte auch sporadisch in B.________, wenn es für eine Rückkehr 
nach … oder in den Kanton Neuenburg zu spät geworden sei (vgl. 
Vorakten StV pag. 9). Im Jahr 2011 arbeitete der Beschwerdeführer also 
regelmässig von B.________ aus und hatte die meisten beruflichen 
Aktivitäten in der Region. Zwar gab er ebenfalls an, aus beruflichen 
Gründen im Kanton Wallis wohnen zu müssen, machte aber nicht geltend, 
tatsächlich auch dort zu arbeiten. 
4.2
Im Rahmen der Abklärungen im Jahr 2015 äusserte sich der Be-
schwerdeführer zwar nicht zu seinem Arbeitsort, erklärte jedoch, seine Si-
tuation habe sich nicht verändert, und erwähnte erneut ein Büro in 
B.________ («bureau de dépannage»; vgl. Vorakten StV pag. 7). Gemäss 
den Angaben in der Steuererklärung 2015 des Kantons Zug war er im Jahr 
2015 als Angestellter mit einem Beschäftigungsgrad von 100 % für die 
D.________ mit Sitz in … (FR) tätig (vgl. Vorakten StV pag. 49). Bei dieser 
Arbeitgeberin handelt es sich um eine «Société à responsabilité limitée 
unipersonnelle» (eine GmbH nach französischem Recht mit nur einem 
Gesellschafter), die von September 2007 bis Februar 2017 im fran-
zösischen Handels- und Gesellschaftsregister von … (Registre de 
Commerce et des Sociétés [R.C.S.] …) eingetragen war. Als (einziger) Ge-
schäftsführer der Gesellschaft ist in mehreren französischen Online-Nach-
schlagewerken für Handels- und Gesellschaftsregisterinformationen der 
Beschwerdeführer verzeichnet. Obwohl die Gesellschaft ihren Sitz in 
Frankreich hatte, ist nicht ersichtlich, dass der Beschwerdeführer seine 


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Seite 10
Arbeit in wesentlichem Umfang in Frankreich verrichtete. Insbesondere 
deutet der in der Steuererklärung 2015 des Kantons Zug geltend gemachte 
Pauschalabzug für Berufsauslagen nicht auf durch einen langen Arbeits-
weg bedingte Fahr- oder Übernachtungskosten hin. Da der Beschwerde-
führer angab, seine Situation habe sich seit 2011 nicht verändert, und zu-
dem beteuerte, er verbringe sämtliche Nächte bei seiner (damaligen) 
Freundin in C.________, deutet auch nichts darauf hin, dass er von 
E.________ aus arbeitete. Vielmehr lassen seine Angaben darauf 
schliessen, dass er im Jahr 2015 weiterhin von seinem Büro in B.________ 
aus tätig war. 
4.3
Für das vorliegend strittige Steuerjahr 2016 fehlen jegliche Angaben 
zur Erwerbstätigkeit des Beschwerdeführers. Bei den diesbezüglichen Er-
hebungen durch die Veranlagungsbehörden verweigerte er die Mitwirkung, 
und auch im Rahmen der Rechtsmittelverfahren äusserte er sich nicht zu 
seinem Arbeitgeber, Arbeitsort oder Einkommen. Der Aufforderung der 
Steuerrekurskommission, innert Frist eine allfällige Erwerbstätigkeit mit ent-
sprechenden Unterlagen zu belegen, kam er in seiner Stellungnahme im 
Rekursverfahren vom 25. Juni 2018 mit der Begründung nicht nach, dass 
er derzeit keiner Erwerbstätigkeit nachgehe. Diese Aussage bezieht sich 
offensichtlich auf die Situation im Juni 2018. Für den anwaltlich vertretenen 
Beschwerdeführer konnte indes kein Zweifel daran bestehen, dass sich die 
Aufforderung der Steuerrekurskommission auf das strittige Steuerjahr 2016 
bezog. Es liegt der Schluss nahe, dass der Beschwerdeführer auch im Re-
kursverfahren nicht willens war, seine Erwerbstätigkeit und sein Ein-
kommen im Steuerjahr 2016 offenzulegen. Nachdem davon auszugehen 
ist, dass er im Jahr 2015 zu 100 % für die D.________ tätig war und vor-
wiegend von seinem Büro in B.________ aus arbeitete, scheint es mangels 
Hinweisen auf eine Veränderung wahrscheinlich, dass sich dies im Jahr 
2016 gleich verhielt. Jedenfalls war die D.________ im Jahr 2016 nach wie 
vor im Handels- und Gesellschaftsregister von … eingetragen und ergibt 
sich aus den Registereinträgen kein Wechsel in der Geschäftsführung. 
Dass der Beschwerdeführer die Geschäftsführung dennoch vom Firmen-
standort in Frankreich ausübte, ist nicht anzunehmen, zumal er in seiner 
Einsprache vom 13. Oktober 2017 ausführte, im Zeitraum von Juni 2016 
bis Oktober 2017 lediglich 39 Nächte in Frankreich verbracht zu haben, auf 


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Seite 11
der anderen Seite aber 28 Übernachtungen in B.________ und der 
Nachbargemeinde … sowie 104 Übernachtungen im nahe gelegenen 
C.________ auflistete (vgl. Vorakten StV pag. 45). Die Würdigung der fest-
gestellten Sachverhaltselemente ergibt somit, dass der Beschwerdeführer 
im strittigen Steuerjahr 2016 wohl nach wie vor für die D.________ 
arbeitete, wobei es wahrscheinlich scheint, dass er dazu weiterhin sein 
Büro in B.________ benutzte.
5.
Der Beschwerdeführer bringt vor, seit dem Sommer 2016 in E.________ 
mit seiner Partnerin zusammenzuwohnen, und beruft sich auf die 
Rechtsprechung, 
wonach 
(bei 
jungen 
Steuerpflichtigen) 
ein 
Konkubinatsverhältnis am Arbeitsort stärker zu gewichten sei als eine 
fortdauernde Bindung an den (elterlichen) Familienort. 
5.1
Ein gefestigtes Konkubinat am Arbeitsort kann in der Tat ein erheb-
liches Indiz für einen dortigen steuerrechtlichen Wohnsitz darstellen (vgl. 
VGE 2016/220 vom 6.9.2017 E. 2.3; BGer 2C_762/2019 vom 18.11.2019 
E. 3.2.5 mit Hinweisen). Hier kann indes für das Jahr 2016 nicht von einem 
gefestigten Konkubinat ausgegangen werden: Der Beschwerdeführer ist 
gemäss eigenen Angaben erst seit Sommer 2016 mit seiner Partnerin liiert 
(vgl. Vorakten StRK [act. 3A] pag. 54). Ausserdem fällt auf, dass er diese 
Beziehung erstmals in der Stellungnahme vom 25. Juni 2018 im Verfahren 
vor der Steuerrekurskommission erwähnte, nachdem die Steuerverwaltung 
in ihrer Vernehmlassung vom 14. Mai 2018 darauf hingewiesen hatte, dass 
er nie persönliche Beziehungen zur Gemeinde E.________ geltend 
gemacht habe (vgl. Vorakten StRK pag. 24). Im Rekursschreiben vom 
29. März 2018 hatte er sich noch auf seine «Lebensgefährtin in 
C.________/Kt. BL» berufen, ohne eine Beziehung in E.________ vorzu-
bringen (vgl. Vorakten StRK pag. 12; siehe auch vorne E. 3.3). Dies lässt 
am Wahrheitsgehalt seiner jüngsten Angaben zweifeln. In diesem 
Zusammenhang scheint erwähnenswert, dass seine angebliche Lebens-
partnerin in E.________ in ihrem Schreiben vom 14. Juni 2018 ausführte, 
der Beschwerdeführer wohne bei ihr in C.________ [Kanton Zug], und von 


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Einkäufen «für meinen Haushalt» sprach – beides Formulierungen, die 
nicht auf einen tatsächlich bestehenden, gemeinsamen Haushalt hindeuten 
(vgl. Vorakten StRK pag. 51; VGE 2016/220 vom 6.9.2017 E. 3.3). Gegen 
eine seit Sommer 2016 bestehende Beziehung sprechen auch die eigenen 
Angaben des Beschwerdeführers in der Einsprache vom 13. Oktober 2017: 
Dort hatte er seine Übernachtungsorte ab Juni 2016 aufgelistet und aus-
geführt, er habe insgesamt 157 Nächte in E.________ verbracht. Er 
präzisierte, dass dies 99 Nächte in seinem alten und 58 Nächte in seinem 
neuen Domizil gewesen seien, ohne geltend zu machen, dieses neue 
Domizil sei eine gemeinsame Wohnung mit einer neuen Lebenspartnerin. 
Vielmehr gab er an, 104 Nächte bei seiner Freundin in C.________ 
verbracht zu haben (vgl. Vorakten StV pag. 45). Sollte er wie behauptet im 
Jahr 2016 mit einer neuen Lebenspartnerin zusammengezogen sein, wäre 
zu erwarten gewesen, dass er dies in der Einsprache im Herbst 2017 
erwähnt hätte, wäre darin doch ein wesentliches Indiz für den von ihm 
behaupteten Lebensmittelpunkt in E.________ zu sehen. Unklar ist auch 
der Zeitpunkt, in dem er an die neue Adresse in E.________ gezogen sein 
will: In seiner Stellungnahme vom 25. Juni 2018 gab er an, seit Sommer 
2016 in einer gemeinsamen Wohnung mit seiner Lebensgefährtin in 
E.________ zu wohnen (vgl. Vorakten StRK pag. 52). Dasselbe macht er in 
der vorliegenden Beschwerde geltend. Diese Behauptung widerspricht 
indes sowohl seinen Angaben in der Einsprache vom 13. Oktober 2017, 
wonach er ab Juni 2016 noch 99 Nächte an seinem alten Domizil in 
E.________ verbracht habe (vgl. Vorakten StV pag. 45), als auch den 
Angaben der Steuerverwaltung des Kantons Zug. Gemäss deren Auskunft 
vom 10. August 2017 war der Beschwerdeführer von Juni 2014 bis Mitte 
November 2016 an der …strasse … in E.________ angemeldet, wobei 
seine Adresse mit der Zustellanweisung c/o … versehen war, dem Namen 
der Schwester seiner angeblichen neuen Lebenspartnerin, was auf eine 
Wohnsituation zur Untermiete oder als Gast hindeutet. Erst ab Mitte 
November 2016 war er am Wohnsitz der behaupteten Partnerin an der 
…strasse … angemeldet (vgl. Vorakten StV pag. 34). 
5.2
Es kann dem Beschwerdeführer angesichts dieser Tatsache sowie 
seiner eigenen widersprüchlichen Angaben nicht geglaubt werden, dass er 
tatsächlich im Sommer 2016 mit einer neuen Lebenspartnerin in 


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E.________ zusammenzog. Aus dem im Rekursverfahren eingereichten 
Schreiben der Post vom 10. November 2017 ergibt sich sodann eine 
weitere Anschrift am …weg … in E.________, die er offenbar gleichentags 
auf der Webseite der Post erfasst hatte (vgl. Vorakten StRK pag. 49). 
Ausserdem ist ein im Jahr 2018 an die angebliche Wohnadresse des 
Beschwerdeführers und seiner Lebenspartnerin versandtes Dokument 
seiner Ausgleichskasse aktenkundig, das mit der Zustellanweisung c/o … 
(also an die Schwester seiner angeblichen Lebenspartnerin) adressiert ist 
(vgl. Vorakten StRK pag. 47). Auch diese vom Beschwerdeführer zu den 
Akten gereichten Dokumente lassen den behaupteten gemeinsamen 
Wohnsitz mit seiner angeblichen Lebenspartnerin in E.________ wenig 
glaubhaft erscheinen. In der Verwaltungsgerichtsbeschwerde erfolgt 
diesbezüglich keine Klärung, sondern einzig der Hinweis, er müsse sich 
gegenüber dem Gericht nicht für die Art und Weise seiner privaten 
Beziehungen rechtfertigen. Im Rahmen seiner Mitwirkungspflicht hätte es 
indes am Beschwerdeführer gelegen, glaubhafte Angaben zum geltend 
gemachten Konkubinat und der gemeinsamen Wohnung zu machen. Im 
Übrigen ergeben sich aus der Beschwerde weitere eklatante Widersprüche, 
wenn der Beschwerdeführer sich darauf beschränkt, die angebliche 
Lebenspartnerin in C.________ durch die angebliche Lebenspartnerin in 
E.________ zu ersetzen, wie er dies in Bezug auf die vorgebrachten 
Übernachtungsorte getan hat: Während es in der Rekursschrift vom 
29. März 2018 noch hiess: «Die restlichen 337 Tage des Jahres verbrachte 
er überwiegend an seinem Wohnort in E.________, bei seiner Lebens-
gefährtin in C.________/Kt BL oder bei einem Freund in …/Kt. VS bzw. im 
Ausland» (Vorakten StRK pag. 12), wird nunmehr behauptet: «Die rest-
lichen 337 Tage des Jahres verbrachte er überwiegend an seinem Wohnort 
in E.________ bei seiner Lebensgefährtin Frau … mit welcher er seit 
Sommer 2016 fest liiert ist und an gemeinsamer Adresse wohnt» 
(Beschwerde S. 4). Angesichts seiner widersprüchlichen und unsub-
stanziierten Angaben ist nicht davon auszugehen, dass der Beschwerde-
führer im Jahr 2016 tatsächlich mit seiner angeblichen Lebenspartnerin 
liiert war und das Paar einen gemeinsamen Lebensmittelpunkt in 
E.________ hatte.


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5.3
Der Beschwerdeführer sieht eine Verletzung des rechtlichen Gehörs 
im Umstand, dass die Vorinstanz die von ihm angebotene Zeugenaussage 
seiner Lebenspartnerin (vgl. Art. 19 Abs. 1 Bst. e VRPG) nicht ab-
genommen habe. Das rechtliche Gehör (Art. 29 Abs. 2 der Bundes-
verfassung [BV; SR 101]; Art. 26 Abs. 2 der Verfassung des Kantons Bern 
[KV; BSG 101.1]; Art. 21 ff. VRPG) dient einerseits der Sachaufklärung, 
anderseits stellt es ein persönlichkeitsbezogenes Mitwirkungsrecht der Ver-
fahrensbeteiligten beim Erlass von Verfügungen dar, die ihre Rechts-
stellung betreffen. Als solches umfasst es alle Befugnisse, die einer Partei 
einzuräumen sind, damit sie in einem Verfahren ihren Standpunkt wirksam 
zur Geltung bringen kann (BGE 144 II 427 E. 3.1). Dazu gehört auch das 
Recht der Betroffenen, mit erheblichen Beweisanträgen gehört zu werden 
(vgl. Art. 158 Abs. 4 StG; Art. 115 DBG; BGE 145 I 167 E. 4.1, 140 I 285 
E. 6.3.1, 136 I 265 E. 3.2; BVR 2012 S. 28 E. 2.3.1). Gelangen die Be-
hörden in freier, pflichtgemässer Beweiswürdigung zur Überzeugung, die 
vorhandenen Akten erlaubten die richtige und vollständige Feststellung des 
rechtserheblichen Sachverhalts oder die behauptete Tatsache sei für die 
Entscheidung der Streitsache nicht von Bedeutung, können sie in anti-
zipierter Beweiswürdigung auf das Erheben weiterer Beweise verzichten 
(vgl. statt vieler BGE 141 I 60 E. 3.3; BVR 2017 S. 255 E. 5.1; Merkli/
Aeschlimann/Herzog, Kommentar zum bernischen VRPG, 1997, Art. 18 
N. 9). – Der Beschwerdeführer hat seine Mitwirkungspflicht verletzt und im 
gesamten Verfahren die von ihm erfragten Angaben zu seiner Wohn- und 
Arbeitssituation verweigert (vgl. vorne E. 3.3). Damit fehlt es seiner Sach-
darstellung an einer hinreichenden Substanziierung. Es wäre Sache des 
Beschwerdeführers gewesen, seine Vorbringen zu substanziieren und der 
Behörde im Rahmen der Mitwirkungspflicht gemäss Art. 20 VRPG sach-
dienliche Unterlagen einzureichen. Diesen Anforderungen ist er nur un-
zureichend nachgekommen. Es reicht nicht aus, anstelle von eigenen sub-
stanziierten Angaben als Beweismittel Zeugenbefragungen anzubieten, 
damit das Gericht bzw. die StRK den Sachverhalt weiter ermittle (vgl. all-
gemein dazu BVR 2016 S. 65 E. 2.3, 2014 S. 197 E. 3.1; VGE 2019/43 
vom 24.4.2019 E. 5.3.2, 2017/222 vom 28.11.2017 E. 4.1; weiterführend 
Markus Berger, Sachverhaltsermittlung im ursprünglichen Verwaltungs-
verfahren und im Verwaltungsprozess, in BVR 2014 S. 550 ff., insb. 
S. 564 ff., 
Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, 
a.a.O., 
Art. 140 
N. 54 ff.; 


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Hunziker/Mayer-Knobel, in Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum 
schweizerischen Steuerrecht, 3. Aufl. 2017, Art. 140 DBG N. 43 f.). An-
gesichts der fehlenden Bereitschaft des Beschwerdeführers, selbst etwas 
Geeignetes zur Klärung der offensichtlichen Widersprüche beizutragen, 
war die Vorinstanz nicht gehalten, die von ihm genannte Person zu be-
fragen. Eine Verletzung des rechtlichen Gehörs liegt nicht vor. Da sich der 
Beschwerdeführer mit der Begründung, er müsse sich hierfür nicht recht-
fertigen, auch gegenüber dem Gericht weigert, seine privaten Beziehungen 
zu erläutern und die vorinstanzlich festgestellten Widersprüche aufzu-
klären, ist im vorliegenden Verfahren ebenfalls von einer Befragung seiner 
angeblichen Lebenspartnerin abzusehen. Der entsprechende Beweisantrag 
wird abgewiesen.
6.
6.1
Es ist aktenkundig, dass der Beschwerdeführer auch privat nach 
wie vor mit der GG B.________ verbunden ist: Er hat die Nutzniessung an 
der Liegenschaft B.________ Gbbl. Nr. 1________. Diese hatte seinen 
Eltern gehört und stand von 1996 bis 2001 in seinem Eigentum. Mit 
Kaufvertrag 
vom 
10. Oktober 
2006 
erwarben 
die 
Kinder 
des 
Beschwerdeführers das Grundstück und räumten ihm gleichzeitig die 
Nutzniessung daran ein. Die Dreizimmerwohnung im Erdgeschoss wurde 
offenbar bis 2015 vom Vater des Beschwerdeführers bewohnt und wird nun 
an eine Drittperson vermietet. Die zweite Wohnung mit fünf Zimmern steht 
dem Beschwerdeführer zur Verfügung und wird gemäss seinen Angaben 
von der Familie für wöchentliche Treffen sowie von einer Tante als 
Ferienwohnung genutzt. In B.________ leben eine Tochter des 
Beschwerdeführers 
mit 
ihren 
beiden 
Kindern 
(in 
unmittelbarer 
Nachbarschaft am Chemin … …; vgl. Vorakten StV pag. 61), der Vater des 
Beschwerdeführers sowie weitere Verwandte. Seine beiden anderen 
Kinder leben gemäss den unbestrittenen vorinstanzlichen Feststellungen 
im nahen …. Aufgrund dieser Umstände ist davon auszugehen, dass der 
Beschwerdeführer nach wie vor eine enge Beziehung zu B.________ 
pflegt, zumal er dort auch gemäss eigenen Angaben regelmässig Zeit mit 
seinen Kindern und Enkelkindern verbringt. In seinem Schreiben vom 


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15. Oktober 2015 gab er ausserdem an, in B.________ regelmässigen 
Freizeitaktivitäten nachzugehen (vgl. Vorakten StV pag. 7). In der Ein-
sprache vom 13. Oktober 2017 führte er allerdings aus, er habe es in An-
betracht der «Situation» vorgezogen, diese Aktivitäten in den Folgejahren 
in gastfreundlichere Gemeinden zu verlegen (vgl. Vorakten StV pag. 45).
6.2
Der Beschwerdeführer macht geltend, die Wohnung im ersten Stock 
seiner Nutzniessungsliegenschaft werde als Ferienwohnung genutzt und 
stehe der Familie, Verwandten und Freunden zur Verfügung. Insbesondere 
seine Tante, die in den USA wohne, nutze die Wohnung während sechs 
Wochen im Jahr als Feriendomizil (Beschwerde S. 4). In der Einsprache 
vom 13. Oktober 2017 führte er zudem aus, er treffe sich dort fast jedes 
Wochenende mit seiner Familie zu einem Familienessen (vgl. Vorakten StV 
pag. 45). Eine Wohnung mit fünf Zimmern scheint für die genannten 
Zwecke sehr grosszügig, umso mehr als eine Tochter des Beschwerde-
führers mit ihrer Familie im Nachbarhaus wohnt und die wöchentlichen 
Familienessen vermutlich ebensogut dort oder bei den anderen Kindern in 
… stattfinden könnten. Zumindest aus wirtschaftlicher Sicht macht es zu-
dem wenig Sinn, die Wohnung die meiste Zeit des Jahres unbewohnt zu 
lassen bzw. lediglich einen Raum als behelfsmässiges Büro zu nutzen (vgl. 
hierzu vorne E. 4). Die naheliegende Vermutung, dass der Beschwerde-
führer die Wohnung nicht nur sporadisch nutzt, wird durch den von der GG 
B.________ errechneten jährlichen Wasserverbrauch der Liegenschaft 
B.________ Gbbl. Nr. 1________ von 181 m3 im Jahr 2016 erhärtet. 
Ausgehend von einem durchschnittlichen jährlichen Wasserverbrauch von 
60 m3 pro Kopf gelangte die Steuerverwaltung zum Schluss, dass im Jahr 
2016 mindestens zwei Personen dort gewohnt haben müssen. Der 
Beschwerdeführer entgegnet, da die Wohnung als Ferienwohnung genutzt 
werde, sei der festgestellte Wasserverbrauch nicht unüblich. Ausserdem 
habe sich der Verbrauch im Vergleich zu den Vorjahren nicht verändert. 
Dieser Argumentation kann nicht gefolgt werden. Zwar trifft es zu, dass der 
Wasserverbrauch in den Jahren zuvor zumeist ähnlich hoch war. Lediglich 
in den Jahren 2014 und 2015 war der Verbrauch mit 125 m3 bzw. 116 m3 
merklich tiefer, wobei sich der tiefste Wert im Jahr 2015 damit erklären 
lässt, dass die Wohnung im Parterre nach dem Auszug des Vaters des 
Beschwerdeführers im März 2015 bis zum Einzug des neuen Mieters 


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Anfang Juli 2015 leer stand. Der Beschwerdeführer verkennt indes, dass 
auch der Wasserverbrauch in den Vorjahren auf seine eigene Anwesenheit 
in der Gemeinde hindeuten könnte, nachdem bereits im Jahr 2011 seitens 
der Gemeinde der Verdacht bestand, er halte sich mehrheitlich dort auf. 
Dass die Zahlen keine wesentliche Änderung im Jahr 2016 aufzeigen, ist 
deshalb vorliegend nicht von Bedeutung. Der Wasserverbrauch weist klar 
darauf hin, dass mehrere Personen permanent in der Liegenschaft 
wohnten. Er lässt sich jedenfalls mit den vom Beschwerdeführer 
vorgebrachten wöchentlichen Familienessen und den Ferienaufenthalten 
seiner Tante von sechs Wochen pro Jahr nicht erklären. 
7.
7.1
Zusammenfassend weist der Beschwerdeführer zahlreiche Bezugs-
punkte zur GG B.________ auf. Es ist davon auszugehen, dass er im Jahr 
2016 mehrheitlich von seinem Büro in B.________ aus arbeitete. 
Ausserdem steht ihm dort eine Wohnung mit fünf Zimmern zur Verfügung, 
seine Tochter wohnt mit ihrer Familie im Nachbarhaus und weitere 
Familienangehörige leben in der nahen Umgebung. Die Angaben des 
Beschwerdeführers 
zu 
seinem 
angeblichen 
Lebensmittelpunkt 
in 
E.________ dagegen sind unsubstanziiert und widersprüchlich, und es ist 
nicht glaubhaft, dass der Beschwerdeführer im Jahr 2016 an einer der 
wechselnden Adressen tatsächlich einen gemeinsamen Haushalt mit seiner 
angeblichen Lebenspartnerin führte. Die Beziehung zu seinen Kindern und 
Enkelkindern, seinem Vater und weiteren Verwandten sowie die 
Nutzniessung an einer Liegenschaft, in der ihm eine Wohnung jederzeit zur 
Verfügung steht und von wo aus er seiner Arbeit nachging, sind klare 
Hinweise für einen Lebensmittelpunkt in B.________. Zudem lässt der 
Wasserverbrauch der Liegenschaft B.________ Gbbl. Nr. 1________ 
darauf schliessen, dass dort im Jahr 2016 mehr als eine Person lebte, was 
ebenfalls dafür spricht, dass der Beschwerdeführer tatsächlich seinen 
Lebensmittelpunkt dort hatte. 
7.2
Die StRK hat nach dem Gesagten zu Recht geschlossen, der 
steuerrechtliche Wohnsitz des Beschwerdeführers habe sich im massgeb-


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lichen Steuerjahr 2016 in der GG B.________ befunden. Die Beschwerde 
erweist sich als unbegründet und ist abzuweisen.
8.
Bei diesem Ausgang des Verfahrens wird der Beschwerdeführer kosten-
pflichtig (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 1 VRPG). Parteikosten sind 
keine zu sprechen (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 3 und Art. 104 Abs. 3 
VRPG).
Demnach entscheidet das Verwaltungsgericht:
1. Die Beschwerde wird abgewiesen. 
2. Die Kosten des Verfahrens, bestimmt auf eine Pauschalgebühr von 
Fr. 3ʹ500.‒, werden dem Beschwerdeführer auferlegt.
3. Es werden keine Parteikosten gesprochen.
4. Zu eröffnen:
- Beschwerdeführer
- Beschwerdegegnerin
- Steuerrekurskommission des Kantons Bern
- Eidgenössische Steuerverwaltung
und mitzuteilen:
- Gemischte Gemeinde B.________
Der Abteilungspräsident:
Die Gerichtsschreiberin:


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Rechtsmittelbelehrung
Gegen dieses Urteil kann innert 30 Tagen seit Eröffnung beim Bundesgericht, 
1000 Lausanne 14, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten gemäss 
Art. 39 ff., 82 ff. und 90 ff. des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bun-
desgericht (BGG; SR 173.110) geführt werden.