be_verwaltungsgericht · 100 2014 222 · 2016-09-23 · de
Einspracheentscheid vom 7. März 2016


100.2014.222/223U
ARB/ROC/RAP
Verwaltungsgericht des Kantons Bern
Verwaltungsrechtliche Abteilung
Urteil vom 23. September 2016
Verwaltungsrichter Häberli, präsidierendes Mitglied
Verwaltungsrichterin Arn De Rosa
Gerichtsschreiber Röthlisberger Brandenburg
A.________
Beschwerdeführer
gegen
Steuerverwaltung des Kantons Bern
Brünnenstrasse 66, Postfach 8334, 3001 Bern
Beschwerdegegnerin
und
Steuerrekurskommission des Kantons Bern
Sägemattstrasse 2, Postfach 54, 3097 Liebefeld
betreffend Rückerstattung der bezahlten Kantons- und Gemeindesteuern
sowie der direkten Bundessteuer 2001, 2002 und 2003 (Entscheide der
Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 24. Juni 2014;
100 12 155 - 157; 200 12 128 - 130)

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 23.09.2016, Nrn. 100.2014.222/
223U, Seite 2
Sachverhalt:
A.
Am 13. April 2007 bzw. 8. Juni 2007 veranlagte die Steuerverwaltung des
Kantons Bern (Steuerverwaltung), Region …, A.________ für die
Steuerperioden 2001, 2002 und 2003 sowohl bei den Kantons- und
Gemeindesteuern als auch bei der direkten Bundessteuer nach Ermessen.
Die
Veranlagungsverfügungen
sind
unangefochten
geblieben
und
A.________ beglich die entsprechenden Steuerforderungen von insgesamt
Fr. 551ʹ948.55 (inkl. Feuerwehrdienstersatzabgaben, Gebühren, Bussen
und Verzugszinsen) vollständig. Am 14. Oktober 2011 ersuchte er indes
um Rückerstattung der bezahlten Steuerbeträge. Die Steuerverwaltung
nahm die Eingabe auch als Gesuch um Revision der rechtsbeständigen
Veranlagungen entgegen und wies die Gesuche mit Verfügungen vom
14. Dezember 2011 und die dagegen erhobenen Einsprachen mit
Einspracheentscheiden vom 21. Februar 2012 ab.
B.
Gegen die Abweisung des Gesuchs um Rückerstattung erhob A.________
am 26. März 2012 Rekurs und Beschwerde bei der Steuerrekurs-
kommission des Kantons Bern (StRK), welche die Rechtsmittel am 24. Juni
2014 abwies, soweit sie darauf eintrat.
C.
In einer einzigen Rechtsschrift vom 4. August 2014 hat A.________
Verwaltungsgerichtsbeschwerden gegen die Entscheide der StRK erhoben.
Er beantragt deren Aufhebung und die Rückerstattung der bezahlten Steu-
erbeträge betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkte
Bundessteuer 2001, 2002 und 2003 «inkl. Zins». Zudem beantragt er «die
Feststellung des Veranlagungsorts […] gemäss Art. 108 Abs. 2 DBG».

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Die StRK und die Steuerverwaltung schliessen mit Beschwerdevernehm-
lassung vom 29. September 2014 bzw. Beschwerdeantwort vom 13. Okto-
ber 2014 je auf Abweisung der Beschwerden.
Erwägungen:
1.
1.1
Das Verwaltungsgericht ist zur Beurteilung der Beschwerden als
letzte kantonale Instanz gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 und 77 des
Gesetzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG;
BSG 155.21) zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 des Steuergesetzes vom
21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und Art. 145 Abs. 1 des Bundesgesetzes
vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11]
sowie Art. 9 Abs. 3 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Voll-
zug der direkten Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). Der Beschwerdefüh-
rer hat am vorinstanzlichen Rekurs- und Beschwerdeverfahren teilgenom-
men, ist durch die angefochtenen Entscheide besonders berührt und hat
ein schutzwürdiges Interesse an deren Aufhebung oder Änderung (Art. 79
Abs. 1 VRPG; vgl. auch Art. 201 Abs. 2 StG sowie Art. 145 Abs. 2 i.V.m.
Art. 140 Abs. 1 DBG).
1.2
Nach Art. 81 Abs. 1 i.V.m. Art. 32 Abs. 2 VRPG muss eine Verwal-
tungsgerichtsbeschwerde unter anderem eine Begründung enthalten. An
die Begründung werden praxisgemäss keine hohen Anforderungen gestellt.
Es reicht aus, wenn aus der Beschwerdeschrift ersichtlich ist, inwiefern und
weshalb der angefochtene Entscheid beanstandet wird. Die Begründung
muss sich wenigstens in minimaler Form mit dem angefochtenen Entscheid
auseinandersetzen und sinngemäss darauf schliessen lassen, inwiefern
dieser unrichtig sein soll. Ein blosser (globaler) Verweis auf frühere
Rechtsschriften stellt daher keine rechtsgenügliche Begründung dar (vgl.
BVR 2006 S. 470 E. 2.4, 1988 S. 97 E. 1b; Merkli/Aeschlimann/Herzog,
Kommentar zum bernischen VRPG, 1997, Art. 32 N. 15).

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1.3
Die Beschwerden genügen diesen Anforderungen nur teilweise:
Soweit der Beschwerdeführer das Nichteintreten der Vorinstanz anficht
(vgl. vorne Bst. B und C), ist darauf mangels Begründung nicht einzutreten.
Ebenfalls nicht einzutreten ist auf den vor dem Verwaltungsgericht neu vor-
gebrachten Antrag um Feststellung des Veranlagungsorts im Verfahren
nach Art. 108 DBG, der mit keinem Wort begründet wird. Die StRK hat in
ihrem Entscheid vom 24. Juni 2014 einzig über die Rückerstattung der für
die Steuerperioden 2001, 2002 und 2003 bezahlten Steuern befunden. Ob
diese zurückzuerstatten sind, ist eine Frage des Steuerbezugs und nicht
der Veranlagung (vgl. hinten E. 2.1 f.). Das Begehren liegt somit auch
ausserhalb des Streitgegenstands (statt vieler BVR 2011 S. 391 E. 2.1).
Soweit der Beschwerdeführer schliesslich pauschal auf frühere Eingaben
verweist, sind die Begründungsanforderungen ebenfalls nicht erfüllt. Auf die
im Übrigen fristgerecht eingereichten Beschwerden ist – von diesen
Vorbehalten abgesehen – einzutreten.
1.4
Sind sowohl Entscheide bezüglich der Kantons- und Gemeindesteu-
ern als auch der direkten Bundessteuer angefochten, so muss das Ver-
waltungsgericht zwei Urteile fällen, zumal es sich um verschiedene Steuern
handelt, die unterschiedlichen Gemeinwesen zustehen. Allerdings können
die Entscheide in ein und derselben Urteilsschrift getroffen werden (vgl.
BGE 135 II 260 E. 1.3.1, 130 II 509 E. 8.3). Da vorliegend die einschlägi-
gen Bestimmungen des kantonalen und eidgenössischen Rechts weit-
gehend gleich lauten, rechtfertigt sich die gemeinsame Beurteilung der
Streitigkeit hinsichtlich kommunaler, kantonaler und eidgenössischer Steu-
ern.
1.5
Das Verwaltungsgericht überprüft die angefochtenen Entscheide auf
Rechtsverletzungen hin (Art. 80 VRPG).
2.
Streitig ist, ob der Beschwerdeführer Anspruch auf Rückerstattung der be-
zahlten Steuerbeträge betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern so-
wie die direkte Bundessteuer der Steuerjahre 2001, 2002 und 2003 hat.

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2.1
Die steuerpflichtige Person kann einen Steuerbetrag zurückfordern,
wenn sie irrtümlicherweise eine ganz oder teilweise nicht geschuldete
Steuer bezahlt hat (Art. 244 Abs. 1 StG; Art. 168 Abs. 1 DBG). Der Rück-
erstattungsanspruch muss innert fünf Jahren nach Ablauf des Kalender-
jahrs, in dem die Zahlung geleistet worden ist, bei der kantonalen Steuer-
verwaltung geltend gemacht werden (Art. 244 Abs. 2 StG; Art. 168 Abs. 3
DBG). Die Bestimmungen zur Rückerstattung beziehen sich nur auf Fragen
des Steuerbezugs und erlauben es nicht, der Steuerveranlagung innewoh-
nende Fehler zu berichtigen. Ein Rückerstattungsanspruch besteht daher
nur für Zahlungen, welche die gemäss definitiver Veranlagung geschulde-
ten Steuern übersteigen oder wenn der Steuerbezug nicht entsprechend
der definitiven Veranlagung erfolgt ist (BGE 135 II 274 E. 3.2; Peter Locher,
Kommentar zum DBG, III. Teil, 2015, Art. 168 N. 5; Hans Frey, in
Zweifel/Athanas [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht,
Band I/2b, 2. Aufl. 2008, Art. 168 DBG N. 5; Markus Langenegger, in
Leuch/Kästli/Langenegger
[Hrsg.],
Praxis-Kommentar
zum
Berner
Steuergesetz, Band 2, 2011, Art. 244 N. 1). Die Rückerstattung von
aufgrund eines formell in Rechtskraft erwachsenen Entscheids bzw. einer
rechtsbeständigen Verfügung vorgenommenen Leistungen ist nur möglich,
wenn es einen Grund gibt, um auf diesen Entscheid bzw. diese Verfügung
zurückzukommen (BGE 135 II 274 E. 3.1). Rückforderbar sind mithin
lediglich
Steuerschulden,
die
nie
bestanden
haben
oder
deren
Rechtsgrundlage nachträglich (z.B. infolge Revision oder Berichtigung der
rechtsbeständigen Veranlagungsverfügung) weggefallen ist (vgl. Hans
Frey,
a.a.O.,
Art. 168
DBG
N. 5;
Richner/Frei/Kaufmann/Meuter,
Handkommentar zum DBG, 2. Aufl. 2009, Art. 168 N. 4).
2.2
Die StRK hat ihre abweisenden Entscheide im Wesentlichen damit
begründet, dass die vom Beschwerdeführer geleisteten Zahlungen auf
rechtsbeständigen Veranlagungen gründeten und er tatsächlich beste-
hende Steuerschulden beglichen habe, weshalb kein Rückerstattungs-
anspruch bestehe. Die Gültigkeit der rechtsbeständigen Veranlagungsver-
fügungen könne im Nachhinein nicht mehr in Frage gestellt werden, ausser
sie wären nichtig, wofür es keine Anhaltspunkte gebe. – Der Beschwerde-
führer bestreitet das Vorliegen rechtsbeständiger Veranlagungsverfügun-
gen. Er bringt sinngemäss vor, die Steuerverwaltung habe die ermessens-

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weise Veranlagung nicht nachvollziehbar begründet. Die Veranlagungs-
verfügungen beruhten auf keiner plausiblen Sachverhaltsfeststellung und
enthielten keine die Steuerschuld begründenden Tatsachen. Es sei unver-
ständlich, dass sich das aufgerechnete Einkommen gemäss den sog. De-
tails zur Veranlagungsverfügung aus den Sozialabzügen ergeben soll.
Ausserdem sei die Steuerverwaltung örtlich zur Veranlagung gar nicht zu-
ständig gewesen. Die Veranlagungsverfügungen hätten daher (von Beginn
weg) an einem derart erheblichen Mangel gelitten, dass die Rechtsmittel-
fristen nicht ausgelöst worden und die Verfügungen nicht rechtsbeständig
geworden seien.
2.3
Unbestritten ist, dass der Beschwerdeführer die Steuerbeträge am
21. August 2007 bzw. 20. September 2007 bezahlt und mit Gesuch vom
14. Oktober 2011 rechtzeitig um deren Rückerstattung ersucht hat (vgl.
vorne Bst. A; angefochtene Entscheide E. 3.1). Zu seinen Einwänden ergibt
sich Folgendes:
2.4
Innert 30 Tagen seit der Eröffnung der Veranlagungsverfügung
kann die steuerpflichtige Person Einsprache erheben (Art. 189 i.V.m.
Art. 190 Abs. 1 StG; Art. 132 Abs. 1 DBG). Nach allgemeinen Grundsätzen
gilt eine Verfügung als eröffnet, wenn sie ordnungsgemäss zugestellt ist
und die steuerpflichtige Person davon Kenntnis nehmen kann (vgl. zum
Ganzen etwa VGE 2013/258 vom 12.3.2015, E. 2.1 f.; BGer 2C_570/2011
und 2C_577/2011 vom 24.1.2012, in StR 67/2012 S. 301 E. 4.1). Mit unbe-
nutztem Ablauf der Rechtsmittelfrist wird die Veranlagungsverfügung
rechtsbeständig, d.h. grundsätzlich unabänderlich und verbindlich. Auf
solche Rechtsakte kann nur noch unter den besonderen in Art. 202 ff. StG
bzw. Art. 147 ff. DBG abschliessend genannten Voraussetzungen zurück-
gekommen werden (vgl. etwa BVR 2016 S. 261 E. 4.5, 2014 S. 404
E. 3.1.1; BGer 2C_596/2012 vom 19.3.2013, E. 2.3; Peter Locher, a.a.O.,
Einführung zu Art. 147 ff. N. 16). Anders verhält es sich lediglich, wenn die
Veranlagungsverfügung als nichtig zu betrachten wäre. Von Nichtigkeit ist
nur auszugehen, wenn die fehlerhafte Verfügung einen besonders schwe-
ren und offensichtlichen oder zumindest leicht erkennbaren Mangel auf-
weist und zudem die Annahme der Nichtigkeit die Rechtssicherheit nicht
ernsthaft gefährdet. Inhaltliche Mängel führen nur ausnahmsweise zur

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 23.09.2016, Nrn. 100.2014.222/
223U, Seite 7
Nichtigkeit. Als Nichtigkeitsgründe kommen vorab funktionelle und sach-
liche Unzuständigkeit der entscheidenden Behörde sowie krasse Verfah-
rensfehler
in
Betracht
(statt
vieler
BVR 2014
S. 297
E. 4.3.3;
BGE 138 III 49 E. 4.4.3, 138 II 501 E. 3.1). So sind namentlich Veran-
lagungsverfügungen mit mangelhafter Begründung nicht nichtig, sondern
bloss anfechtbar (vgl. Martin Zweifel, in Zweifel/Athanas [Hrsg.], Kommen-
tar zum Schweizerischen Steuerrecht, Band I/2b, 2. Aufl. 2008, Art. 116
DBG N. 45; Peter Locher, a.a.O., Art. 131 N. 13; BGer 2C_596/2012 vom
19.3.2013, E. 4.2).
2.5
Der Beschwerdeführer bestreitet nicht, dass ihm die Veranlagungs-
verfügungen ordnungsgemäss zugestellt worden sind und er diese hat zur
Kenntnis nehmen können. Die Sendung setzte sich unbestrittenermassen
aus den eigentlichen Verfügungen, den Schlussabrechnungen und den
sog. Details zur Veranlagungsverfügung zusammen (vgl. angefochtene
Entscheide E. 3.4 mit Verweisen auf die Aktenfundstellen). Ein rechts-
erheblicher Eröffnungsmangel ist weder ersichtlich noch dargetan. Jeden-
falls steht die geltend gemachte angeblich mangelhafte Begründung und
unzureichende Sachverhaltsfeststellung dem Eintritt der Rechtsbeständig-
keit nicht entgegen (vgl. E. 2.4 hiervor). Der Beschwerdeführer scheint
zudem zu übersehen, dass die Steuerverwaltung die Steuerfaktoren als
Folge seiner fehlenden Mitwirkung hat schätzen müssen (vgl. zur Ermes-
sensveranlagung statt vieler VGE 2014/284/285 vom 30.6.2015. E. 3.2 f.).
Mit dem Hinweis auf die Gründe der Ermessensveranlagung und die An-
gabe des geschätzten Einkommens und Vermögens verfügte der Be-
schwerdeführer in den Veranlagungsverfügungen über alle für eine
allfällige Anfechtung nötigen Informationen (vgl. zu den Begründungsanfor-
derungen bei Ermessensveranlagungen Martin Zweifel, a.a.O., Art. 131
N. 10; Zweifel/Casanova, Schweizerisches Steuerverfahrensrecht, Direkte
Steuern,
2008,
§ 19
N. 25;
Regina
Schlup
Guignard,
in
Leuch/Kästli/Langenegger [Hrsg.], Praxis-Kommentar zum Berner Steuer-
gesetz, Band 2, 2011, Art. 175 N. 9). Dass es sich bei den geschätzten
Beträgen nicht um (Sozial-)Abzüge handelt, ergibt sich zweifelsfrei aus den
Verfügungen und war auch für den Beschwerdeführer erkennbar.

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 23.09.2016, Nrn. 100.2014.222/
223U, Seite 8
2.6
Weiter liegen keine Nichtigkeitsgründe vor: Die StRK hat verschie-
dene gegen das Veranlagungsverfahren vorgebrachte Einwände geprüft
und ist zum Schluss gekommen, dass jedenfalls keine schwerwiegenden
Verfahrensmängel ersichtlich seien, die zur Nichtigkeit führen könnten (vgl.
angefochtene Entscheide E. 3.6 [betr. Verletzung des rechtlichen Gehörs]
und E. 4 [betr. Vernehmen der Eidgenössischen Steuerverwaltung sowie
Orientierung über den Verfahrensstand]). Der Beschwerdeführer stellt
diese Erwägungen zu Recht nicht mehr in Frage. Ebenso wenig ist auf-
grund örtlicher Unzuständigkeit der Steuerverwaltung auf Nichtigkeit zu
schliessen. Natürliche Personen werden am Ort veranlagt, wo sie am Ende
der Steuerperiode ihren steuerrechtlichen Wohnsitz oder, wenn ein solcher
in der Schweiz fehlt, ihren steuerrechtlichen Aufenthalt haben (Art. 4 Abs. 1
StG i.V.m. Art. 3 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über
die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden
[StHG; SR 642.14]; Art. 105 Abs. 1 DBG). Das Bundesgericht hat mit Urteil
2P.59/2004 vom 30. August 2004 bestätigt, dass sich der steuerrechtliche
Wohnsitz des Beschwerdeführers «jedenfalls bis Ende 2000» im Kanton
Bern befunden habe. Mangels neuer Erkenntnisse durfte die Steuerver-
waltung für die Folgejahre vom Fortbestand des Steuerdomizils im Kanton
Bern ausgehen.
2.7
Weitere Gründe, die den Bestand der beglichenen Steuerforderun-
gen im Zeitpunkt ihrer Bezahlung in Frage stellen könnten, sind weder gel-
tend gemacht noch erkennbar. Der Beschwerdeführer hat im Übrigen nie
um Revision der Veranlagungsverfügungen ersucht und die von Amtes
wegen erfolgte (negativ verlaufene) Überprüfung der rechtsbeständigen
Verfügungen auf allfällige Revisionsgründe nicht angefochten (vgl. vorne
Bst. A und B). Schliesslich liegt keine Verletzung des rechtlichen Gehörs
bzw. der Begründungspflicht durch die StRK vor, soweit dieser Vorwurf
überhaupt erhoben wird (vgl. dazu statt vieler BGE 141 III 28 E. 3.2.4;
BVR 2015 S. 234 E. 3.2): Die Vorinstanz hat das Dargelegte in den ange-
fochtenen Entscheiden zutreffend ausgeführt und hinreichend begründet
(vgl. E. 3.1 ff.), zumal ihr eine materielle Überprüfung der rechtsbeständi-
gen Veranlagungsverfügungen ohnehin verwehrt war (vgl. vorne E. 2.1 und
2.4).

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 23.09.2016, Nrn. 100.2014.222/
223U, Seite 9
2.8
Zusammenfassend ergibt sich, dass den vom Beschwerdeführer
geleisteten Zahlungen rechtkräftige Steuerforderungen in derselben Höhe
gegenüberstanden; ihm kommt kein Rückerstattungsanspruch hinsichtlich
der Kantons- und Gemeindesteuern sowie der direkten Bundessteuer
2001, 2002 und 2003 zu. Bei diesen Gegebenheiten erweisen sich die Be-
schwerden als offensichtlich unbegründet und sind abzuweisen, soweit
darauf eingetreten wird. Das Verwaltungsgericht beurteilt solche Rechts-
mittel in Zweierbesetzung (Art. 56 Abs. 3 des Gesetzes vom 11. Juni 2009
über die Organisation der Gerichtsbehörden und der Staatsanwaltschaft
[GSOG; BSG 161.1]).
3.
Bei diesem Ausgang der Verfahren wird der Beschwerdeführer kosten-
pflichtig (vgl. Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 1 VRPG; Art. 145 Abs. 2
i.V.m. Art. 144 Abs. 1 DBG). Parteikosten sind keine zu sprechen (Art. 151
StG i.V.m. Art. 108 Abs. 3 und Art. 104 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m.
Art. 144 Abs. 4 DBG und Art. 64 des Bundesgesetzes vom 20. Dezember
1968 über das Verwaltungsverfahren [VwVG; SR 172.021]).
Demnach entscheidet das Verwaltungsgericht:
1. Die Beschwerde betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2001,
2002 und 2003 wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten wird.
2. Die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2001, 2002 und
2003 wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten wird.
3. Die Kosten des Verfahrens vor dem Verwaltungsgericht, bestimmt auf
eine Pauschalgebühr von Fr. 2'000.--, werden dem Beschwerdeführer
auferlegt.

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 23.09.2016, Nrn. 100.2014.222/
223U, Seite 10
4. Es werden keine Parteikosten gesprochen.
5. Zu eröffnen:
- dem Beschwerdeführer
- der Steuerverwaltung des Kantons Bern
- der Steuerrekurskommission des Kantons Bern
- der Eidgenössischen Steuerverwaltung
Das präsidierende Mitglied:
Der Gerichtsschreiber:
Rechtsmittelbelehrung
Gegen dieses Urteil kann innert 30 Tagen seit Zustellung der schriftlichen Begrün-
dung beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen
Angelegenheiten gemäss Art. 39 ff., 82 ff. und 90 ff. des Bundesgesetzes vom
17. Juni 2005 über das Bundesgericht (BGG; SR 173.110) geführt werden.