be_verwaltungsgericht · 100 2016 104 · 2017-09-14 · de

Festlegung des steuerrechtlichen Wohnsitzes für die Kantons- und Gemeindesteuern 2012 (Entscheid der Steurrekurskommission des Kantons Bern vom 15. März 2016 - 100 15 137) | Steuerteilung/Veranlagungsort

100.2016.104U publiziert in BVR 2018 S. 249
HAT/ROC/SRE
Verwaltungsgericht des Kantons Bern
Verwaltungsrechtliche Abteilung
Urteil vom 14. September 2017
Verwaltungsrichter Burkhard, Abteilungspräsident
Verwaltungsrichter Häberli, Verwaltungsrichterin Herzog
Gerichtsschreiber Röthlisberger Brandenburg
A.________
Beschwerdeführer
gegen
Steuerverwaltung des Kantons Bern
Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern
Beschwerdegegnerin 1
Einwohnergemeinde B.________
Steuerverwaltung
Beschwerdegegnerin 2
und
Steuerrekurskommission des Kantons Bern
Sägemattstrasse 2, Postfach 54, 3097 Liebefeld
betreffend Festlegung des steuerrechtlichen Wohnsitzes für die Kantons- 
und Gemeindesteuern 2012 (Entscheid der Steuerrekurskommission des 
Kantons Bern vom 15. März 2016; 100 15 137)


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 14.09.2017, Nr. 100.2016.104U, 
Seite 2
Sachverhalt:
A.
A.________ lebte in der Einwohnergemeinde (EG) B.________ bis er sich 
im Oktober 2012 schriftenpolizeilich nach … (Südsudan) abmeldete. Als 
Angehöriger der Schweizer Armee hatte er sich dort zur Leistung eines 
einjährigen Einsatzes zugunsten einer Friedensmission der Vereinten Na-
tionen verpflichtet. Nach dessen Beendigung kehrte er am 14. Oktober 
2013 in die Schweiz zurück und liess sich zunächst in Freiburg und dann in 
Vevey nieder. Als er am 15. Januar 2014 von der Steuerverwaltung des 
Kantons Bern für die Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkte 
Bundessteuer 2012 veranlagt wurde, bestritt er seine Steuerpflicht bezüg-
lich der kantonalen Steuern ab dem 14. Oktober 2012 (Einsprache vom 
20.1.2014). In der Folge eröffnete die Steuerverwaltung ein «Wohnsitzver-
fahren» und legte mit Verfügung vom 16. März 2015 den steuerrechtlichen 
Wohnsitz von A.________ für das (gesamte) Steuerjahr 2012 in der EG 
B.________ fest.
B.
Dagegen erhob A.________ am 25. März 2015 Einsprache, welche die 
Steuerverwaltung antragsgemäss als Sprungrekurs an die Steuerrekurs-
kommission des Kantons Bern (StRK) weiterleitete. Mit Entscheid vom 
15. März 2016 wies die StRK das Rechtsmittel ab.
C.
Am 13. April 2016 hat A.________ Verwaltungsgerichtsbeschwerde 
erhoben. Er beantragt die Aufhebung des Entscheids der StRK und die 
Rückweisung der Sache zu neuem Entscheid an die Vorinstanz. Eventuell 
sei der Entscheid der StRK aufzuheben und sein steuerrechtlicher Wohn-
sitz bei den Kantons- und Gemeindesteuern 2012 nur bis zum 13. Oktober 
2012 in der EG B.________ festzulegen.


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Die StRK und die Steuerverwaltung beantragen mit Vernehmlassung bzw. 
Beschwerdeantwort vom 10. Mai bzw. 6. Juni 2016 je die Abweisung der 
Beschwerde. Auch die EG B.________ beantragt mit Beschwerdeantwort 
vom 3. Juni 2016, die Beschwerde sei abzuweisen.
Am 16. Juni 2016 hat A.________ Einsicht in die Akten genommen. Am 
18. Juni 2016 hat er eine weitere Eingabe gemacht und einen Subeventual-
antrag gestellt.
Erwägungen:
1.
1.1
Das Verwaltungsgericht ist zur Beurteilung der Beschwerde als 
letzte kantonale Instanz gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 und 77 des 
Gesetzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG; 
BSG 155.21) zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 
21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11]). Der Beschwerdeführer hat am vor-
instanzlichen Verfahren teilgenommen, ist durch den angefochtenen Ent-
scheid besonders berührt und hat ein schutzwürdiges Interesse an dessen 
Aufhebung oder Änderung (Art. 79 Abs. 1 VRPG; vgl. auch Art. 201 Abs. 2 
StG). Auf die form- und fristgerecht eingereichte Beschwerde ist grundsätz-
lich einzutreten. Ob auf die Beschwerde auch hinsichtlich des nachträglich 
gestellten Subeventualantrags, wonach dem Beschwerdeführer im Fall des 
Unterliegens (wegen Verletzung seiner Verfahrensrechte) keine Kosten 
aufzuerlegen sind (vgl. vorne Bst. C), einzutreten ist, erscheint fraglich, 
müssen doch die Rechtsbegehren samt Begründung innert der dreissigtä-
gigen Beschwerdefrist gestellt werden (Art. 33 Abs. 3 VRPG). Wie es sich 
damit verhält, kann aber offenbleiben, da der Antrag ohnehin unbegründet 
ist (sogleich E. 2).
1.2
Das Verwaltungsgericht überprüft den angefochtenen Entscheid auf 
Rechtsverletzungen hin (Art. 80 VRPG).


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2.
Seinen Hauptantrag begründet der Beschwerdeführer mit einer Verletzung 
des rechtlichen Gehörs bzw. der Begründungspflicht: Die Vorinstanz habe 
entscheidwesentliche Vorbringen nicht gewürdigt und sich nicht genügend 
mit seinen Einwänden auseinandergesetzt (vgl. Beschwerde Rz. 98 ff.).
2.1
Der Anspruch auf rechtliches Gehör gemäss Art. 21 ff. VRPG sowie 
Art. 29 Abs. 2 der Bundesverfassung (BV; SR 101) und Art. 26 Abs. 2 der 
Verfassung des Kantons Bern (KV; BSG 101.1) garantiert namentlich das 
Recht, dass die Behörde die Vorbringen der vom Entscheid in ihrer 
Rechtsstellung Betroffenen tatsächlich hört, prüft und bei der Entscheidfin-
dung berücksichtigt. Daraus folgt die Verpflichtung der Behörde, ihren Ent-
scheid zu begründen (vgl. Art. 52 Abs. 1 Bst. b VRPG), wobei nicht erfor-
derlich ist, dass sich diese mit allen Parteistandpunkten einlässlich ausei-
nandersetzt und jedes einzelne Vorbringen ausdrücklich widerlegt. Viel-
mehr kann sie sich auf die für den Entscheid wesentlichen Punkte be-
schränken 
(BVR 
2016 
S. 529 
E. 4.3, 
2012 
S. 109 
E. 2.3.3; 
Merkli/Aeschlimann/Herzog, Kommentar zum bernischen VRPG, 1997, 
Art. 52 N. 5 f.; BGE 142 II 154 E. 4.2, 140 II 262 E. 6.2).
2.2
Diesen Anforderungen hat die StRK Genüge getan: Sie hat im an-
gefochtenen Entscheid hinreichend dargelegt, weshalb sie die Vorausset-
zungen für eine Wohnsitzverlegung in den Südsudan als nicht gegeben 
erachtet. Aus der Begründung ergeben sich ohne weiteres die nach ihrer 
Rechtsauffassung ausschlaggebenden Punkte, sodass dem Beschwerde-
führer eine sachgerechte Anfechtung möglich war. Anders als dieser meint, 
musste sich die Vorinstanz in ihren Erwägungen nicht ausdrücklich mit je-
der Behauptung und jedem Einwand auseinandersetzen. Die StRK war 
insbesondere nicht gehalten, auf die teils umfangreiche Literatur und 
Rechtsprechung einzugehen, die der Beschwerdeführer zur Begründung 
seiner zahlreichen Vorbringen zitiert hat. Der Sachverhalt ist zudem in den 
entscheidwesentlichen Punkten erstellt und unbestritten (so bereits die 
StRK im angefochtenen Entscheid E. 6 Ingress), zumal sich der Beschwer-
deführer sowohl vor der Steuerverwaltung als auch vor der StRK hinrei-


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Seite 5
chend zu den entscheidwesentlichen Sachverhaltsfragen hat äussern kön-
nen. Wie die entsprechenden Tatsachen rechtlich zu würdigen sind und ob 
der Auffassung des Beschwerdeführers zu folgen ist, stellt keine Frage des 
rechtlichen Gehörs, sondern der Begründetheit der Beschwerde dar (vgl. 
dazu etwa auch VGE 2016/163 vom 8.8.2017 [nicht rechtskräftig; zur Publ. 
bestimmt] E. 3.5).
2.3
Nach dem Gesagten erweist sich der Hauptantrag der Beschwerde 
als unbegründet. Da damit feststeht, dass die Vorinstanz keine Gehörsver-
letzung begangen hat, ist der deswegen mit Subeventualantrag verlangten 
Kostenbefreiung (vorne E. 1.1) die Grundlage entzogen und dieser erweist 
sich – soweit darauf einzutreten ist – ebenfalls als unbegründet.
3.
Mit dem Eventualantrag verlangt der Beschwerdeführer, sein steuerrechtli-
cher Wohnsitz sei bei den Kantons- und Gemeindesteuern 2012 nicht für 
das gesamte Jahr, sondern nur bis zum 13. Oktober 2012 in der EG 
B.________ festzulegen. Er bestreitet, am Stichtag Ende des Jahres im 
Kanton 
Bern 
steuerpflichtig 
gewesen 
zu 
sein, 
da 
er 
seinen 
Lebensmittelpunkt ab 14. Oktober 2012 in den Südsudan verlegt habe. 
Nicht Gegenstand des Verfahrens bildet der steuerrechtliche Wohnsitz 
bezüglich der direkten Bundessteuer, zumal die (ganzjährige) Steuerpflicht 
insoweit von Anfang an unbestritten war (vgl. Einsprache vom 25.3.2015 
S. 2; Beschwerde Rz. 5).
3.1
Auch im internationalen Verhältnis werden die Steuerpflichten regel-
mässig durch die nationale Gesetzgebung begründet. Einzig die Doppel-
besteuerungsabkommen auferlegen der Ausschöpfung der Steuerhoheit, 
die einem Staat kraft seiner Souveränität zusteht, gewisse Schranken 
(VGE 2016/110/111 vom 10.7.2017 E. 2.1, 2011/44/45 vom 2.4.2012 E. 3 
Ingress; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 
3. Aufl. 2016, Art. 3 N. 5; vgl. auch BGer 2C_335/2014 und 2C_336/2014 
vom 19.1.2015 E. 4). Zwischen der Schweiz und dem Südsudan besteht 
derzeit kein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung. Ob der 


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Beschwerdeführer im letzten Quartal des Jahres 2012 im Kanton Bern bzw. 
in der Schweiz steuerpflichtig war, bestimmt sich somit einzig nach natio-
nalem Recht. Da die einschlägigen kantonalen Bestimmungen harmonisiert 
sind (vgl. auch hiernach E. 2.2) und soweit interessierend mit dem Bundes-
gesetz vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer (DBG; 
SR 642.11) übereinstimmen, kann insoweit auf Rechtsprechung und Lite-
ratur zum Bundessteuerrecht abgestellt werden (vgl. BGer 2C_873/2014 
vom 8.11.2015, in StE 2016 B 11.1 Nr. 28 E. 2.3 und 3.1, 2C_855/2014 
und 2C_856/2014 vom 11.9.2015 E. 3.3).
3.2
Natürliche Personen sind gemäss Art. 4 Abs. 1 StG aufgrund per-
sönlicher Zugehörigkeit im Kanton Bern steuerpflichtig, wenn sie hier ihren 
steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben. Steuerrechtlichen 
Wohnsitz im Kanton Bern hat eine Person, wenn sie sich hier mit der Ab-
sicht dauernden Verbleibens aufhält oder wenn ihr das Bundesrecht hier 
einen besonderen gesetzlichen Wohnsitz zuweist (Art. 4 Abs. 2 StG). Der 
steuerrechtliche Wohnsitz liegt mithin am Ort, an dem sich der Mittelpunkt 
der persönlichen Lebensinteressen der steuerpflichtigen Person befindet 
(BVR 2001 S. 1 E. 2b, 1999 S. 152 E. 2b; vgl. auch BGE 138 II 300 E. 3.2, 
132 I 29 E. 4.1 [Pra 96/2007 Nr. 5], 125 I 54 E. 2a; Oesterhelt/Seiler, in 
Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 
3. Aufl. 2017, Art. 3 StHG N. 46 und Art. 3 DBG N. 28). Gemeint ist der 
ideelle und materielle Schwerpunkt des Lebens einer Person (BVR 1999 
S. 152 E. 2b), der sich nach der Gesamtheit der objektiven äusseren Um-
stände und nicht nach den bloss erklärten Wünschen der steuerpflichtigen 
Person oder deren gefühlsmässiger Verbundenheit mit einem bestimmten 
Ort bestimmt; der steuerrechtliche Wohnsitz ist insofern nicht frei wählbar 
(BVR 2001 S. 1 E. 2c; BGE 138 II 300 E. 3.2, 132 I 29 E. 4.1, 125 I 54 
E. 2a, 123 I 289 E. 2b). Dem polizeilichen Domizil, an dem die Schriften 
hinterlegt sind oder die politischen Rechte ausgeübt werden, kommt keine 
entscheidende Bedeutung zu. Es handelt sich dabei bloss um ein äusseres 
Merkmal, das gemeinsam mit dem übrigen Verhalten der steuerpflichtigen 
Person ein Indiz für das Steuerdomizil bilden kann (BVR 2001 S. 1 E. 2b; 
BGE 132 I 29 E. 4.1).


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Seite 7
3.3
Das Verwaltungsgericht hat für internationale Verhältnisse die Pra-
xis des Bundesgerichts übernommen, wonach Art. 24 Abs. 1 des Schwei-
zerischen Zivilgesetzbuches (ZGB; SR 210) analoge Anwendung findet 
(VGE 2016/110/111 vom 10.7.2017 E. 2.4): Mithin genügt für eine Wohn-
sitzverlegung ins Ausland nicht, dass die steuerpflichtige Person die Ver-
bindungen zum bisherigen Wohnsitz löst; es ist zusätzlich erforderlich, dass 
sie nach den gesamten Umständen einen neuen Wohnsitz im Ausland be-
gründet hat. Da niemand an mehreren Orten zugleich Wohnsitz haben 
kann, bleibt der einmal begründete Wohnsitz grundsätzlich bis zum Erwerb 
eines neuen bestehen (sog. «rémanence du domicile»). Nicht entscheidend 
ist deshalb, wann sich die steuerpflichtige Person am bisherigen Wohnort 
abgemeldet oder diesen verlassen hat. Begibt sie sich ins Ausland, so 
bleibt die hiesige Steuerpflicht erhalten, bis nachweisbar im Ausland ein 
neuer Wohnsitz begründet wurde. Eine andere Sichtweise würde allzu 
grosse 
Missbrauchsgefahren 
bergen 
(BGE 138 II 300 
E. 3.3; 
BGer 2C_510/2016 und 2C_511/2016 vom 29.8.2016 E. 2.3, 2C_873/2014 
vom 8.11.2015, in StE 2016 B 11.1 Nr. 28 E. 3.2). Dabei ist der Steuer-
wohnsitz als steuerbegründende Tatsache grundsätzlich von den Steuerbe-
hörden nachzuweisen. Die steuerpflichtige Person ist jedoch zur Mitwirkung 
und zu umfassender Auskunftserteilung über die für die Besteuerung mas-
sgebenden Umstände verpflichtet. Dass eine Wohnsitzverlegung statt-
gefunden hat, ist somit von der steuerpflichtigen Person darzulegen. Dazu 
gehört nicht nur die endgültige Lösung der Verbindungen zum bisherigen 
Wohnsitz, sondern auch die Darstellung der Umstände, welche zur Be-
gründung des neuen Wohnsitzes geführt haben (BGE 138 II 300 E. 3.4). 
Wird der Nachweis der Wohnsitzverlegung nicht erbracht, besteht nach 
dem Gesagten das bisherige Domizil fort (BGer 2C_873/2014 vom 
8.11.2015, in StE 2016 B 11.1 Nr. 28 E. 3.3, 2C_793/2013 vom 7.5.2014, in 
StE 2014 A 24.21 Nr. 29 E. 4.4; VGE 2016/110/111 vom 10.7.2017 E. 2.5). 
3.4
Der steuerrechtliche Wohnsitz des Beschwerdeführers hat sich bis 
zum 13. Oktober 2012 unstreitig in der EG B.________ befunden, womit 
dieser die behauptete Wohnsitzverlegung ins Ausland nachzuweisen hat. 
Soweit der Beschwerdeführer unter Hinweis auf BGer 2C_1267/2012 vom 
1. Juli 2013 (StE 2013 B 11.1 Nr. 25) vom Gegenteil ausgeht, übersieht er, 
dass sich die angerufene E. 3.4 auf das interkantonale und nicht das 


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internationale Verhältnis bezieht (vgl. Beschwerde Rz. 36 f.). Sodann hat 
das Bundesgericht im betreffenden Urteil ausgeführt, der steuerpflichtigen 
Person könne die Beweislast für eine behauptete Wohnsitzverlegung nicht 
nur im internationalen, sondern auch im interkantonalen Verhältnis 
auferlegt werden, falls der Fortbestand der subjektiven Steuerpflicht am 
bisherigen Wohnort als sehr wahrscheinlich erscheine (E. 3.3). Mithin 
vermag das genannte Präjudiz die Auffassung des Beschwerdeführers 
nicht zu stützen, die Steuerbehörden hätten den Fortbestand seines 
Wohnsitzes in der EG B.________ und nicht er die Wohnsitzverlegung in 
den Südsudan zu beweisen. Ferner besteht im internationalen Verhältnis 
keine natürliche Vermutung dafür, dass sich der Wohnsitz von Un-
selbständigerwerbenden am Arbeitsort befindet. BGer 2C_178/2011 vom 
2.11.2011, auf dessen E. 2.3 der Beschwerdeführer verweist (vgl. Be-
schwerde Rz. 39), betrifft ein interkantonales Verhältnis und ist deshalb 
nicht einschlägig (vgl. zum interkantonalen Verhältnis auch BGE 132 I 29 
E. 4.2, 125 I 54 E. 2b). Im internationalen Verhältnis kommt den beruflichen 
Interessen bei der Erörterung der persönlichen Situation der steuerpflichti-
gen Person keine grössere Bedeutung zu als den übrigen Interessen, na-
mentlich den familiären, sozialen, politischen und kulturellen Beziehungen 
(vgl. BGer 2C_505/2015 und 2C_506/2015 vom 8.12.2016 E. 7.2, 
2C_609/2015 und 2C_610/2015 vom 5.11.2015 E. 6.2, 2C_452/2012 und 
2C_453/2012 vom 7.11.2012, in StE 2013 A 32 Nr. 19 E. 4.6).
4
Zu prüfen ist mithin, ob die Vorinstanz zu Recht geschlossen hat, der Be-
schwerdeführer vermöge eine Verlegung seines Wohnsitzes im Steuerjahr 
2012 nicht nachzuweisen.
4.1
Sie hat sich für ihren Entscheid auf das Kreisschreiben Nr. 1 der 
Schweizerischen Steuerkonferenz (SSK) vom 30. Juni 2010 betreffend die 
Besteuerung von natürlichen Personen im Ausland mit einem Arbeitsver-
hältnis zum Bund oder zu einer andern öffentlich-rechtlichen Körperschaft 
oder Anstalt des Inlandes (nachfolgend: KS SSK Nr. 1) gestützt. Es enthält 


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Seite 9
in Bezug auf die kantonalen Steuern, soweit interessierend, folgende Re-
gelung: 
«2.2 Aufenthalt zu Erwerbszwecken
2.2.1
Alleinstehende - Auslandaufenthalt bis zu einem Jahr
Dauert der ununterbrochene Aufenthalt bei Alleinstehenden weniger 
als ein Jahr, so wird gemäss bestehender Praxis in der Regel davon 
ausgegangen, dass die Steuerpflichtigen ohne Rücksicht auf ihren po-
lizeilichen oder militärischen Status in der Schweiz weiterhin wohnhaft 
sind. In diesen Fällen bleibt die unbeschränkte Steuerpflicht in der 
Schweiz bestehen.
Dauert der ununterbrochene Aufenthalt im Ausland länger als ein Jahr, 
endet die unbeschränkte Steuerpflicht in der Regel mit der Abreise ins 
Ausland.
2.2.2
[Ehepaarbesteuerung]
2.2.3
Militärische Einsätze der Swisscoy
Erfolgt der Aufenthalt im Rahmen der Swisscoy (z.B. Friedenserhal-
tende Massnahmen im Kosovo), ist ohne Rücksicht auf die Dauer des 
Auslandaufenthaltes eine durchgehende Besteuerung vorzunehmen. 
Der Aufenthalt erfolgt im Rahmen eines befristeten Arbeitsverhältnis-
ses. Dieses dauert maximal sechs Monate und kann höchstens zwei-
mal um jeweils sechs Monate verlängert werden. Obwohl sich 
Swisscoy Angehörige zu Erwerbszwecken bis zu 18 Monate im Aus-
land aufhalten, begründen sie dort keinen Wohnsitz, da die Absicht 
des dauernden Verbleibens am Einsatzort regelmässig fehlt [Verweis 
auf VGE 23382 vom 18.5.2009, in NStP 2010 S. 39].»
Bei dieser Regelung handelt es sich um eine Verwaltungsverordnung, de-
ren Hauptfunktion darin besteht, im Sinn einer behördlichen Meinungs-
äusserung über den Vollzug der anwendbaren Bestimmungen eine einheit-
liche, sachgerechte und rechtsgleiche Praxis sicherzustellen. Verwaltungs-
verordnungen sind für Gerichte zwar nicht verbindlich; sie werden aber bei 
der Entscheidfindung berücksichtigt, sofern sie eine dem Einzelfall 
angepasste 
und 
gerecht 
werdende 
Auslegung 
der 
anwendbaren 
gesetzlichen Bestimmungen darstellen. Das Verwaltungsgericht weicht 
deshalb nicht von einer Verwaltungsverordnung ab, die eine überzeugende 
und praktikable Konkretisierung der rechtlichen Vorgaben enthält (vgl. statt 
vieler BVR 2013 S. 183 E. 3.3, 2012 S.193 E. 3.2.2; vgl. auch 
BGE 142 II 182 E. 2.3.2 f.; BGer 2C_873/2014 vom 8.11.2015, in StE 2016 
B 11.1 Nr. 28 E. 3.4.1 f.).
4.2
Nach KS SSK Nr. 1 Ziff. 2.2.1 gilt mithin für alleinstehende Steuer-
pflichtige der Grundsatz, dass die unbeschränkte Steuerpflicht mit der Ab-
reise ins Ausland endet, wenn der ununterbrochene Aufenthalt länger als 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 14.09.2017, Nr. 100.2016.104U, 
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ein Jahr dauert. Halten sie sich ein Jahr oder weniger lange im Ausland 
auf, bleiben sie indes weiterhin in der Schweiz wohnhaft («Einjahresre-
gel»). Die Formulierung als «Regel» lässt gemäss bundesgerichtlicher 
Rechtsprechung ausreichenden Raum für allfällige Ausnahmen, die durch 
die übrigen Umstände (Wohnsituation im Ausland, Kontakt zur dortigen 
Bevölkerung, Intensität der Bindung zum ehemaligen Aufenthaltsort in der 
Schweiz) bedingt sein können (BGer 2C_873/2014 vom 8.11.2015, in 
StE 2016 B 11.1 Nr. 28 E. 5.2). Für militärische «Swisscoy»-Einsätze stellt 
das KS SSK Nr. 1 eine von Ziff 2.2.1 abweichende Sonderregel auf: Ge-
mäss Ziff. 2.2.3 ist unabhängig von der Dauer des Auslandaufenthalts eine 
durchgehende Besteuerung in der Schweiz vorzunehmen («Swisscoy-Pra-
xis»). Weil die Verpflichtung im Rahmen der «Swisscoy» für maximal sechs 
Monate (mit zweimaliger Verlängerungsmöglichkeit) erfolgt, ist es nach der 
bundesgerichtlichen Rechtsprechung statthaft, in dieser Konstellation eine 
Absicht dauernden Verbleibens von vornherein zu verneinen. Diese Ausle-
gung von KS SSK Nr. 1 Ziff. 2.2.3 steht mit Art. 3 Abs. 2 des Bundesgeset-
zes vom 14. Dezember 1990 über die Harmonisierung der direkten Steuern 
der Kantone und Gemeinden (StHG; SR 642.14) – und deshalb auch mit 
dem inhaltlich übereinstimmenden Art. 4 Abs. 2 StG – in Einklang 
(BGer 2C_873/2014 vom 8.11.2015, in StE 2016 B 11.1 Nr. 28 E. 5.2). Sie 
kann zudem auf vergleichbar andere militärische Auslandeinsätze übertra-
gen werden, wenn die Umstände des konkret zu beurteilenden Einsatzes 
nicht etwas anderes nahelegen (BGer 2C_855/2014 und 2C_856/2014 vom 
11.9.2015 E. 7.3, 2C_873/2014 vom 8.11.2015, in StE 2016 B 11.1 Nr. 28 
E. 5.2). Soweit der Beschwerdeführer die Rechtmässigkeit des KS SSK 
Nr. 1 in Zweifel zieht (Beschwerde Rz. 131 ff.), ist seine Kritik mithin unbe-
gründet. 
4.3
Als mit Einsätzen für die «Swisscoy» vergleichbar hat das Bundes-
gericht etwa einen einjährigen friedensfördernden Einsatz bei der «Neutral 
Nations Supervisory Commission (NNSC)» in der Republik Korea beurteilt, 
zu dem sich ein Steuerpflichtiger im Dienst der Schweizerischen Eidgenos-
senschaft verpflichtet hatte. In Analogie zur «Swisscoy-Praxis verneinte es 
bei einem tatsächlichen Aufenthalt von einem Jahr (365 Tagen) eine Ab-
sicht des dauernden Verbleibens am ausländischen Einsatzort. Ausschlag-
gebend sei, dass der Steuerpflichtige die Republik Korea unmittelbar nach 


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Beendigung des befristeten Einsatzes verlassen und sich – nach einigen 
Ferientagen – wieder in der Schweiz niedergelassen habe. Ohnehin sei nur 
schwer denkbar, dass bei einem friedensfördernden Einsatz in einem Kri-
sengebiet im Rahmen eines befristeten Dienstverhältnisses der Mittelpunkt 
der Lebensbeziehungen an den Einsatzort verlegt werde. Als unerheblich 
bezeichnete das Bundesgericht dabei, an welchen Ort innerhalb der 
Schweiz der Steuerpflichtige nach seinem Einsatz zurückkehrt. Keine Rolle 
spielte unter den gegebenen Umständen überdies, dass der Betroffene 
gemäss eigenen Angaben «total ungebunden» war (BGer 2C_855/2014 
und 2C_856/2014 vom 11.9.2015 E. 7.2 und 6.1). Eine analoge Anwen-
dung der «Swisscoy-Praxis» verneint hat das Bundesgericht dagegen bei 
einem Militärbeobachter, der während mehrerer Jahre verschiedene frie-
densfördernde Einsätze in diversen Ländern (Korea, Nepal, naher Osten 
[Israel], Österreich, Mali) leistete und sich für den streitbetroffenen Einsatz 
in Israel eine eigene Wohnung gemietet hatte. Zudem nahm er dort aktiv 
am gesellschaftlichen Leben teil und unterhielt zu seinem früheren Wohnort 
in der Schweiz kaum mehr Verbindungen (BGer 2C_873/2014 vom 
8.11.2015, in StE 2016 B 11.1 Nr. 28 E. 5.3 f.). 
4.4
Der Beschwerdeführer hatte sich in einem befristeten Arbeitsvertrag 
zu einem einjährigen Einsatz als «Military Liaison Officer» im Rahmen einer 
Friedensmission der Vereinten Nationen im Südsudan verpflichtet (United 
Nations Mission in South Sudan [UNMISS]; vgl. Arbeitsvertrag vom 
4.10.2012 [act. 4A2 pag. 75-74]). Der Einsatz dauerte unbestrittenermas-
sen genau ein Jahr (365 Tage; vgl. Beschwerde Rz. 92), wobei der Be-
schwerdeführer in zwei verschiedenen «Camps» der Vereinten Nationen 
untergebracht war (während zehn Monaten in … und während zwei Mo-
naten in …). Unmittelbar nach Beendigung seines Einsatzes ist er in die 
Schweiz zurückgekehrt (vgl. angefochtener Entscheid E. 5.2; Beschwerde 
Rz. 4). Zudem ist notorisch, dass der Südsudan seit Jahren unter kriegeri-
schen Auseinandersetzungen leidet und ein Aufenthalt vor Ort mit erhebli-
chen Sicherheitsrisiken verbunden ist (vgl. die Reisehinweise des Eidge-
nössischen Departements für auswärtige Angelegenheiten [EDA], einseh-
bar unter www.eda.admin.ch). Die zu beurteilenden Verhältnisse sind somit 
sehr vergleichbar mit der Situation des Steuerpflichtigen, der für die NNSC 
tätig war (vorne E. 4.3): Der Beschwerdeführer hat ebenfalls einen einjähri-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 14.09.2017, Nr. 100.2016.104U, 
Seite 12
gen – und soweit ersichtlich einmaligen – Einsatz zugunsten einer frie-
densfördernden Mission der Vereinten Nationen geleistet und ist unmittel-
bar nach Beendigung des Einsatzes in die Schweiz zurückgekehrt. Deutli-
cher noch als für die Republik Korea gilt, dass eine Verschiebung des Mit-
telpunkts der Lebensbeziehungen in den Südsudan als massives Krisen-
gebiet grundsätzlich ausgeschlossen werden kann. Mithin ist in analoger 
Anwendung von KS SSK Nr. 1 Ziff 2.2.3 eine Wohnsitzverlegung per 
14. Oktober 2012 zu verneinen. 
4.5
Nicht anders würde es sich verhalten, falls der Einsatz des Be-
schwerdeführers im Südsudan, wie geltend gemacht (vgl. Beschwerde 
Rz. 90 f.), nicht mit einem «Swisscoy»-Einsatz vergleichbar wäre: Eine 
Verlegung des Wohnsitzes ins Ausland wäre diesfalls gestützt auf KS SSK 
Nr. 1 Ziff 2.2.1 zu verneinen. Gemäss der allgemeinen «Einjahresregel» ist 
vom Fortbestand des Wohnsitzes in der Schweiz auszugehen, wenn ein 
Auslandaufenthalt von bis zu einem Jahr gegeben ist. Erst bei einem Auf-
enthalt von länger als einem Jahr endet die hiesige Steuerpflicht (vorne 
E. 4.1 f.). Entgegen der Auffassung des Beschwerdeführers liegt kein 
«Grenzfall» vor, der einen «Ermessensspielraum» eröffnet (Beschwerde 
Rz. 92); das Kreisschreiben ist diesbezüglich klar und unmissverständlich 
formuliert.
4.6
Zu prüfen bleibt, ob allenfalls ausnahmsweise aufgrund der übrigen 
Umstände dennoch eine Verschiebung des Lebensmittelpunkts des 
Beschwerdeführers 
in 
den 
Südsudan 
anzunehmen 
ist 
(vgl. 
BGer 2C_873/2014 vom 8.11.2015, in StE 2016 B 11.1 Nr. 28 E. 5.2; vorne 
E. 4.2):
4.6.1
Unbestritten ist, dass der Beschwerdeführer sich während seines 
einjährigen Einsatzes durchgehend im Südsudan aufgehalten hat und nicht 
in die Schweiz zurückgekehrt ist; auch seine Ferien hat er im Ausland ver-
bracht. Zudem ist erstellt, dass er sein hiesiges Arbeitsverhältnis, seine 
Mietwohnung und zwei Vereinsmitgliedschaften gekündigt, sein Motorrad 
verkauft und seine Möbel eingelagert hat (vgl. Beschwerdebeilagen [BB] 5-
9, 18, 20; zum Ganzen angefochtener Entscheid E. 5, auch zum Folgen-
den). Der Beschwerdeführer pflegte während seines Auslandeinsatzes zu-
dem unbestrittenermassen keine besonderen persönlichen Beziehungen 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 14.09.2017, Nr. 100.2016.104U, 
Seite 13
zur Schweiz. Er unterhielt zu dieser Zeit offenbar keine Liebesbeziehung, 
war nicht verheiratet und seine Eltern waren bereits verstorben; immerhin 
bestanden gelegentliche Kontakte zu seinen in … wohnhaften Ge-
schwistern (vgl. Sprungrekurs S. 7). Damit sind indes keine Umstände dar-
getan, die eine Absicht des dauernden Verbleibens bzw. einen Verschie-
bung des Mittelpunkts der Lebensinteressen in den Südsudan zu begrün-
den vermöchten. Der Beschwerdeführer räumt selber ein, dass er zur lo-
kalen Bevölkerung «nur begrenzt» Kontakt hatte (Beschwerde Rz. 58, auch 
zum Folgenden). Er bringt lediglich vor, zu den Angestellten der vor Ort 
tätigen nationalen und internationalen Organisationen, die in der Nähe sei-
nes «Camps» angesiedelt gewesen seien, regelmässige Kontakte gepflegt 
zu haben. Namentlich habe er an den allwöchentlichen Abendveranstaltun-
gen (Filmvorführungen, Geburtstags-, Tanz- und andere Feste) teilgenom-
men. Diese Beziehungen gehen indes nicht über das hinaus, was aufgrund 
des Zusammenlebens der Truppe bei Auslandeinsätzen ohnehin zu er-
warten ist. Sie waren unstreitig nicht Beweggrund dafür, dass der Be-
schwerdeführer sich während eines Jahres in den Südsudan begeben hat, 
sondern standen in einem engen und unmittelbaren Zusammenhang mit 
seiner beruflichen Tätigkeit. Es sind mit anderen Worten keine persönlichen 
Beziehungen – beispielsweise zu einer Lebenspartnerin oder einem Fami-
lienmitglied – ersichtlich, die den Beschwerdeführer dazu bewogen haben 
könnten, seinen Lebensmittelpunkt für längere Zeit ins Krisengebiet des 
Südsudans zu verlegen. Gleichzeitig fällt auf, dass er seine Bindungen zur 
Schweiz auch für diese Zeit nicht vollständig gelöst hat, zumal er sein Mo-
biliar lediglich eingestellt (und nicht etwa verkauft) und seine Krankenkasse 
bloss sistiert und nicht aufgelöst hat (angefochtener Entscheid E. 5.1; vgl. 
auch BB 18 bzw. 13 f.). Auch mit Blick auf die dargelegten persönlichen 
Beziehungen hat die Vorinstanz deshalb mit ihrem Entscheid kein Recht 
verletzt.
4.6.2
Ferner lässt auch die Wohnsituation nicht darauf schliessen, dass 
der Beschwerdeführer die Absicht hatte, seinen Lebensmittelpunkt in den 
Südsudan zu verlegen: Es mag zutreffen, dass sein Wohncontainer über 
sämtliche Eigenschaften einer Wohnung einschliesslich Toilette und 
Waschanlage verfügte und er (theoretisch) auch eine eigene private Woh-
nung ausserhalb des «UNMISS-Perimeters» hätte mieten können (vgl. 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 14.09.2017, Nr. 100.2016.104U, 
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Beschwerde Rz. 63 und 65). Dennoch durfte die Vorinstanz die Wohnsitua-
tion als Indiz gegen eine Wohnsitzverlegung werten, ist ein Wohncontainer 
doch typischerweise für den Gebrauch auf beschränkte Dauer ausgelegt, 
jedenfalls wenn er sich auf dem «Camp» einer militärischen Mission befin-
det (vgl. etwa auch VGE 23382 vom 18.5.2009, in NStP 2010 S. 39 E. 4.5). 
Im Übrigen weist der Umstand, dass der Beschwerdeführer während sei-
nes Aufenthalts auf zwei unterschiedlichen «Camps» untergebracht war, 
darauf hin, dass er von seinem Arbeitgeber jederzeit an einen anderen Ort 
wegbeordert werden konnte, was ebenfalls gegen die Dauerhaftigkeit sei-
nes Verbleibens spricht (Oesterhelt/Seiler, a.a.O., Art. 3 StHG N. 42 und 
Art. 3 DBG N. 23, je mit Hinweisen; vgl. auch die «Besonderen Vertragsbe-
stimmungen» im Arbeitsvertrag [BB 17] sowie das Unterkunftsformular von 
Bor [BB 32], auf dem als Grund für den Ortswechsel eine Umstrukturierung 
[«redeployment»] angegeben wird).
4.6.3
Mithin ergibt sich aus den übrigen Umständen kein Hinweis dafür, 
dass der Beschwerdeführer ungeachtet der im KS SSK Nr. 1 festgeschrie-
benen Grundsätze seinen Lebensmittelpunkt ausnahmsweise doch in den 
Südsudan verlegt hätte. Im Gegenteil weisen die konkreten Gegebenheiten 
klar darauf hin, dass er von Anfang an beabsichtigt hat, nach Beendigung 
seines Einsatzes in die Schweiz zurückzukehren, wie es für solche militäri-
sche Auslandeinsätze typisch ist. Überdies ist keine besondere persönliche 
Verbindung zu Land und Leuten dargetan. Folglich gibt es keinen Grund, 
einen von den Regeln des KS SSK Nr. 1 abweichenden Entscheid zu tref-
fen. Wie bereits die Vorinstanz zutreffend ausgeführt hat, ist insoweit uner-
heblich, dass der Beschwerdeführer nicht in die EG B.________ 
zurückgekehrt ist, sondern sich nach Beendigung des Auslandeinsatzes in 
Freiburg und anschliessend in Vevey niedergelassen hat (vgl. vorne 
E. 4.3). Dies ergibt sich ohne weiteres aus dem Grundsatz der «rémanence 
du domicile», wonach der einmal begründete Wohnsitz bis zur Begründung 
eines neuen als fiktiver Wohnsitz fortbesteht (vgl. vorne E. 3.3). Der 
angefochtene Entscheid steht folglich sowohl im Einklang mit dem KS SSK 
Nr. 1 als auch mit Art. 4 Abs. 2 StG und Art. 3 Abs. 2 StHG. 
4.7
Daran ändern die übrigen Einwände des Beschwerdeführers nichts: 
Namentlich stellt es keine Verletzung des Rechtsgleichheitsgebots (Art. 8 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 14.09.2017, Nr. 100.2016.104U, 
Seite 15
Abs. 1 BV; Art. 10 Abs. 1 KV) dar, bei Umzügen im internationalen Verhält-
nis einen anderen Massstab an die Begründung eines neuen Wohnsitzes 
anzulegen als bei einer Verlegung des Wohnsitzes von einem Kanton in 
einen andern, sind die tatsächlichen Verhältnisse doch regelmässig nur 
sehr bedingt vergleichbar (vgl. etwa BGer 2C_452/2012 und 2C_453/2012 
vom 7.11.2012, in StE 2013 A 32 Nr. 1 E. 4.6; VGE 2016/110/111 vom 
10.7.2017 E. 3.3). Des Weiteren kann der Beschwerdeführer nichts aus 
dem Umstand für sich ableiten, dass Bedienstete des Bundes bei einer 
Ansässigkeit im Ausland von 183 Tagen und mehr grundsätzlich am Hei-
matort besteuert werden, falls sie im Ausland ganz oder teilweise steuer-
befreit sind (Art. 3 Abs. 5 DBG i.V.m. Art. 1 Abs. 1 der Verordnung über die 
Besteuerung von natürlichen Personen im Ausland mit einem Arbeitsver-
hältnis zum Bund oder zu einer andern öffentlich-rechtlichen Körperschaft 
oder Anstalt des Inlandes [SR 642.110.8]). Das DBG regelt die direkte 
Bundesteuer (vgl. Art. 1 Abs. 1 DBG), die vom vorliegenden Verfahren ge-
rade nicht betroffen ist; für die kantonalen Steuern kann aus dieser Be-
stimmung nichts abgeleitet werden (BGer 2C_855/2014 und 2C_856/2014 
vom 11.9.2015 E. 7.1, 2C_839/2009 vom 1.4.2010 E. 2.2.1). Ebenso wenig 
ist das «internationale Doppelbesteuerungsrecht», auf das sich der Be-
schwerdeführer beruft (Beschwerde Rz. 110), einschlägig, haben doch die 
Schweiz und der Südsudan kein Doppelbesteuerungsabkommen geschlos-
sen (vorne E. 3.1). Ferner wäre eine allfällige Steuerbefreiung des Be-
schwerdeführers im Südsudan unerheblich, da die subjektive Steuerpflicht 
nach Schweizerrecht nicht davon abhängt, ob die steuerpflichtige Person 
(auch) 
in 
einem 
anderen 
Staat 
besteuert 
wird 
oder 
nicht 
(BGer 2C_303/2007 vom 8.11.2007, in StE 2008 B 11.1 Nr. 21 E. 4; 
VGE 23382 vom 18.5.2009, in NStP 2010 S. 39 E. 3.4). Schliesslich ist 
weder eine Verletzung des Diskriminierungsverbots (Art. 8 Abs. 2 BV) noch 
der Niederlassungsfreiheit (Art. 24 BV) oder des Rechts auf Schutz des 
Privatlebens (Art. 13 BV; Art. 8 der Europäischen Menschenrechtskonven-
tion [EMRK; SR 0.101]) ersichtlich. 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 14.09.2017, Nr. 100.2016.104U, 
Seite 16
5.
Nach dem Gesagten erweist sich auch der Eventualantrag der Beschwerde 
als unbegründet und diese ist abzuweisen, soweit auf sie einzutreten ist. 
Bei diesem Ausgang des Verfahrens wird der Beschwerdeführer kosten-
pflichtig (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 1 VRPG). Parteikosten sind 
keine zu sprechen (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 3 und Art. 104 Abs. 3 
VRPG).
Demnach entscheidet das Verwaltungsgericht:
1. Die Beschwerde wird abgewiesen, soweit darauf einzutreten ist.
2. Die Kosten des Verfahrens vor dem Verwaltungsgericht, bestimmt auf 
eine Pauschalgebühr von Fr. 3'000.--, werden dem Beschwerdeführer 
auferlegt.
3. Es werden keine Parteikosten gesprochen.
4. Zu eröffnen:
- dem Beschwerdeführer
- der Steuerverwaltung des Kantons Bern
- der Einwohnergemeinde B.________
- der Steuerrekurskommission des Kantons Bern
- der Eidgenössischen Steuerverwaltung
Der Abteilungspräsident:
Der Gerichtsschreiber:


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Rechtsmittelbelehrung
Gegen dieses Urteil kann innert 30 Tagen seit Zustellung der schriftlichen Begrün-
dung beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen 
Angelegenheiten gemäss Art. 39 ff., 82 ff. und 90 ff. des Bundesgesetzes vom 
17. Juni 2005 über das Bundesgericht (BGG; SR 173.110) geführt werden.