be_verwaltungsgericht · 100 2020 208 · 2023-06-07 · de

Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer 2016 (Entscheide der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 31. März 2020; 100 18 567, 200 18 460) | Einkommen/Gewinn Vermögen/Kapital Kanton

100.2020.208/209U
BUC/SBE/SPR
Verwaltungsgericht des Kantons Bern
Verwaltungsrechtliche Abteilung
Urteil des Einzelrichters vom 7. Juni 2023
Verwaltungsrichter Bürki
Gerichtsschreiberin Streun
A.________ AG
vertreten durch Rechtsanwalt …
Beschwerdeführerin
gegen
Steuerverwaltung des Kantons Bern
Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern
Beschwerdegegnerin
und
Steuerrekurskommission des Kantons Bern
Nordring 8, 3013 Bern
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer 
2016 (Entscheide der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 
31. März 2020; 100 18 567, 200 18 460)


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208/
209U, Seite 2
Prozessgeschichte:
A.
Die A.________ AG bezweckt insbesondere den Kauf, Verkauf und die 
Verwaltung von Beteiligungen aller Art an in- und ausländischen Unter-
nehmen und hält mehrere Beteiligungen an …. Für das Steuerjahr 2016 
veranlagte die Steuerverwaltung des Kantons Bern die A.________ AG am 
4. September 2018 abweichend von deren Selbstdeklaration sowohl bei den 
Kantons- und Gemeindesteuern als auch bei der direkten Bundessteuer auf 
einen steuerbaren Reingewinn von Fr. 5'043'400.--. Die Abweichung beruhte 
auf einer Aufrechnung von nicht geschäftsmässig begründetem Aufwand 
von Fr. 897'205.-- u.a in Zusammenhang mit der Wartung, Lagerung sowie 
der Versicherung von rund 50 Luxusfahrzeugen verschiedener Marken, 
unter anderem Jaguar, Rolls Royce, Bentley, Daimler, Aston Martin, Ferrari 
und Mercedes. Die gegen die Veranlagungsverfügungen gerichteten 
Einsprachen wies die Steuerverwaltung am 6. November 2018 ab.
B.
Dagegen gelangte die A.________ AG am 5. Dezember 2018 mit Rekurs 
und Beschwerde an die Steuerrekurskommission des Kantons Bern (StRK), 
welche die Rechtsmittel mit Entscheiden vom 31. März 2020 insofern 
guthiess, als sie die vorgenommene Aufrechnung von Fr. 897'205.-- um den 
Betrag von insgesamt Fr. 15'330.-- reduzierte. Soweit weitergehend, wies sie 
Rekurs und Beschwerde ab.
C.
In einer einzigen Rechtsschrift vom 2. Juni 2020 hat die A.________ AG 
hiergegen Verwaltungsgerichtsbeschwerden erhoben mit den folgenden 
Begehren:
«1. Ziffern 1 bis 4 des angefochtenen Entscheids der Steuerrekurskom-
mission des Kantons Bern vom 31. März 2020 seien aufzuheben. 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208U/
209U, Seite 3
2. In Gutheissung der Beschwerde seien 
a) die angefochtenen Einspracheverfügungen vom 6. November 2018 
und die angefochtenen Veranlagungsverfügungen vom 4. September 
2018 betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2016 sowie direkte 
Bundessteuern mit der per 2016 vorgenommenen Aufrechnung von 
Fr. 897'205.00 in der Erfolgsrechnung der Gesellschaft unter dem Ti-
tel "Geschäftsmässig nicht begründeter Aufwand..." aufzuheben und 
in das Geschäftsergebnis per 2016 gemäss Steuererklärung zu über-
nehmen, mithin der steuerbare Gewinn per 2016 auf Fr. 0.00 festzu-
setzen; 
b) die auf der angefochtenen Veranlagung basierenden Rechnungen 
für die Kantons- und Gemeindesteuern per 2016 sowie für die direkte 
Bundessteuer 2016 aufzuheben und unter Berücksichtigung der 
Steuerfaktoren gemäss Ziffer 2 a) neu festzulegen; 
3. Eventuell sei in Gutheissung der Beschwerde die Angelegenheit zur 
Abnahme der beantragten Beweismittel und zu neuem materiellen 
Entscheid an die Steuerrekurskommission des Kantons Bern zurück-
zuweisen.» 
Mit Verfügung vom 3. Juni 2020 hat der (damalige) Abteilungspräsident die 
Verfahren betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkte 
Bundessteuer vereinigt.
Die StRK und die Steuerverwaltung schliessen mit Beschwerdevernehmlas-
sung vom 17. Juni 2020 bzw. Beschwerdeantwort vom 9. Juli 2020 je auf 
Abweisung der Beschwerden. Die Eidgenössische Steuerverwaltung hat 
sich nicht vernehmen lassen.
Erwägungen:
1.
1.1
Das Verwaltungsgericht ist zur Beurteilung der Beschwerden als 
letzte kantonale Instanz gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 und 77 des 
Gesetzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG; BSG 
155.21) zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 
21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und Art. 145 des Bundesgesetzes vom 
14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11] sowie 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208/
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Art. 9 Abs. 3 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Vollzug der 
direkten Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). 
1.2
Sind sowohl Entscheide bezüglich der Kantons- und Gemeindesteu-
ern als auch der direkten Bundessteuer angefochten, so muss das Verwal-
tungsgericht zwei Urteile fällen, zumal es sich um verschiedene Steuern 
handelt, die unterschiedlichen Gemeinwesen zustehen und in getrennten 
Verfahren veranlagt werden. Allerdings können die Entscheide in ein und 
derselben Urteilsschrift getroffen werden (vgl. BGE 142 II 293 E. 1.2, 
135 II 260 E. 1.3.1 [Pra 99/2010 Nr. 37]). Weil hier die einschlägigen Be-
stimmungen des kantonalen und eidgenössischen Rechts weitgehend gleich 
lauten, rechtfertigt sich die gemeinsame Beurteilung der Streitigkeit hinsicht-
lich kommunaler, kantonaler und eidgenössischer Steuern.
1.3
Anfechtungsobjekt im verwaltungsgerichtlichen Verfahren bilden al-
lein die Entscheide der StRK vom 31. März 2020. Sie haben die Einsprache-
entscheide ersetzt, die ihrerseits an die Stelle der Veranlagungsverfügungen 
getreten sind (sog. Devolutiveffekt; vgl. statt vieler BVR 2022 S. 515 E. 1.7). 
Soweit die Beschwerdeführerin nebst der Aufhebung der Entscheide der 
StRK auch die Aufhebung der Veranlagungsverfügungen und Einsprache-
entscheide der Steuerverwaltung verlangt, ist auf die Beschwerden nicht ein-
zutreten. Gleich verhält es sich, soweit sich ihre Beschwerden gegen die auf 
den streitbetroffenen Veranlagungen 2016 basierenden Steuerrechnungen 
richten: Die nachträgliche Verwaltungsrechtspflege setzt ein Anfechtungs-
objekt voraus, das in einer Verfügung – als der zentralen Handlungsform in 
der Verwaltungsrechtspflege (Art. 49 Abs. 1 VRPG) – oder in weiteren 
behördlichen Akten bestehen kann (vgl. Art. 60 Abs. 1 Bst. a und b VRPG). 
Liegt keiner dieser Beschwerdegegenstände vor, mangelt es dem 
Rechtsmittelverfahren an einem Anknüpfungs- und Ausgangspunkt und ist 
auf die Beschwerde grundsätzlich nicht einzutreten (BVR 2013 S. 301 E. 1; 
VGE 2018/432 vom 24.10.2019 E. 1.2; Ruth Herzog, in Herzog/Daum 
[Hrsg.], Kommentar zum bernischen VRPG, 2. Aufl. 2020, Art. 60 N. 19, 
Art. 74 N. 16). Die auf den Veranlagungsverfügungen beruhenden Steuer-
rechnungen stellen keine eigenständigen Verfügungen, sondern Voll-
zugs(real)akte dar (vgl. Markus Müller, in Herzog/Daum [Hrsg.], Kommentar 
zum bernischen VRPG, 2. Aufl. 2020, Art. 49 N. 59, 76; vgl. auch Zwei-


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fel/Hunziker/Margraf/Oesterhelt, Schweizerisches Grundstückgewinnsteuer-
recht, 2021, S. 517). Mangels eines tauglichen Anfechtungsobjekts ist inso-
weit auf die Beschwerden ebenfalls nicht einzutreten.
1.4
Die StRK hat die Sache teilweise zur Neubeurteilung im Sinn der Er-
wägungen an die Steuerverwaltung zurückgewiesen zur Abklärung, ob eine 
verdeckte Gewinnausschüttung durch simulierte Darlehen vorliege (ange-
fochtene Entscheide E. 15). Insofern richten sich die Verwaltungsgerichts-
beschwerden gegen Rückweisungsentscheide. Auf die dagegen erhobenen 
Beschwerden ist nur einzutreten, wenn es sich dabei um End-, Teil- oder 
selbständig anfechtbare Zwischenentscheide handelt, was von Amtes we-
gen zu prüfen ist (vgl. Art. 20a Abs. 2 VRPG; BVR 2017 S. 205 E. 1.2, 2015 
S. 27 E. 1.3). Auf Stufe der Gesellschaft ist ein simuliertes Darlehen an einen 
Gesellschafter bzw. eine Gesellschafterin oder diesen nahestehende Perso-
nen als fiktives Aktivum zu betrachten, dem durch Bildung einer Minus-
reserve in der Steuerbilanz (als Korrektur zur Handelsbilanz) Rechnung zu 
tragen ist (vgl. Reto Heuberger, Die verdeckte Gewinnausschüttung aus 
Sicht des Aktienrechts und des Gewinnsteuerrechts, Diss. Bern 2001, 
S. 289), mit der Folge, dass das steuerbare Eigenkapital um diesen Betrag 
reduziert wird. Die Frage der simulierten Darlehen beschlägt im Licht der 
Erwägungen der angefochtenen Entscheide vorab die Kapitalsteuer, die im 
Veranlagungsverfahren betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2016 
auf Fr. 2'554.15 festgesetzt worden ist (Vorakten StV [act. 3D] pag. 111). In-
soweit liegt ein Zwischenentscheid vor, der nur selbständig anfechtbar ist, 
wenn er einen nicht wieder gutzumachenden Nachteil bewirken kann oder 
die Gutheissung der Beschwerde sofort einen Endentscheid herbeiführen 
und damit einen bedeutenden Aufwand an Zeit oder Kosten für ein weitläu-
figes Beweisverfahren ersparen würde (vgl. Art. 74 Abs. 3 i.V.m. Art. 61 
Abs. 3 VRPG), wobei der nicht wieder gutzumachende Nachteil von der op-
ponierenden Person dargetan werden muss (statt aller: Michel Daum, in 
Herog/Daum [Hrsg.], Kommentar zum bernischen VRPG, 2. Aufl. 2020, 
Art. 61 N. 38). Falls keine dieser Voraussetzungen gegeben ist, sind Zwi-
schenverfügungen nur gemeinsam mit dem Endentscheid anfechtbar, soweit 
sie sich noch auf dessen Inhalt auswirken (Art. 74 Abs. 3 i.V.m. Art. 61 Abs. 4 
VRPG; BVR 2017 S. 205 E. 1.3). Es ist weder dargetan noch ersichtlich, in-
wiefern der Beschwerdeführerin durch die Rückweisung ein nicht wiedergut-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208/
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zumachender Nachteil drohen oder die Gutheissung der Beschwerden ein 
weitläufiges Beweisverfahren vermeiden könnte, weshalb insoweit keine 
selbständig anfechtbaren Zwischenentscheide vorliegen und auf die Be-
schwerden ebenfalls nicht einzutreten ist. 
1.5
Zur Verwaltungsgerichtsbeschwerde ist befugt, wer am vorinstanzli-
chen Verfahren teilgenommen hat, durch die angefochtenen Entscheide be-
sonders berührt ist und ein schutzwürdiges Interesse an deren Aufhebung 
oder Änderung hat (Art. 79 Abs. 1 VRPG; vgl. auch Art. 201 Abs. 2 StG sowie 
Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 140 Abs. 1 DBG). Die Beschwerdeführerin ist mit 
ihren Anträgen im vorinstanzlichen Verfahren nicht vollumfänglich durchge-
drungen und damit insoweit formell beschwert. Sie beantragt indes die un-
eingeschränkte Aufhebung der angefochtenen Entscheide (vorne Bst. C), 
obschon die StRK Rekurs und Beschwerde teilweise gutgeheissen hat (kon-
kret: im Umfang von Fr. 13'200.-- und Fr. 2'130.--; vgl. vorne Bst. B; ange-
fochtene Entscheide E. 14.4 ff.). Soweit die Vorinstanz ihren Anträgen ent-
sprochen hat, ist die Beschwerdeführerin durch die angefochtenen 
Entscheide nicht beschwert und auf ihre Beschwerden mangels Rechts-
schutzinteresses nicht einzutreten. Soweit sie sich mit ihren Beschwerden 
insofern gegen die Aufrechnung von nicht geschäftsmässig begründetem 
Aufwand auf den steuerbaren Gewinn richtet, als die StRK diese bestätigt 
hat (vgl. vorne Bst. B und C), ist sie hinsichtlich der direkten Bundessteuer 
2016 (auch) materiell beschwert und zur Beschwerdeführung befugt, wirkt 
sich doch der steuerbare Gewinn direkt auf die Höhe des Beteiligungsabzugs 
und damit auf die geschuldete Steuer aus (vgl. definitive Veranlagung Di-
rekte Bundessteuern 2016 sowie Bemerkungen zur definitiven Schlussab-
rechnung vom 4.9.2018, Vorakten StV [act. 3D] pag. 88 ff.). In Bezug auf die 
Kantons- und Gemeindesteuern 2016 ist indes fraglich, ob sie ein schutz-
würdiges Interesse an der Beschwerdeführung hat. 
1.5.1
Ein schutzwürdiges Interesse liegt vor, wenn die tatsächliche oder 
rechtliche Situation der betroffenen Person durch den Ausgang des Verfah-
rens beeinflusst werden kann, so dass von der Abwendung eines materiellen 
oder ideellen Nachteils gesprochen werden kann (vgl. BVR 2019 S. 93 
E. 5.1, 2015 S. 534 E. 2.1; VGE 2020/263/264 vom 28.10.2022 E. 1.2, je 
auch zum Folgenden). Dieses Rechtsschutzinteresse liegt auf der Hand, 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208U/
209U, Seite 7
wenn die steuerpflichtige Person eine tiefere Steuerbelastung anstrebt. Sind 
die gestellten Anträge hingegen nicht geeignet, die Steuerfaktoren zum ei-
genen Vorteil abzuändern, fehlt es in der Regel an einem schutzwürdigen 
Interesse (vgl. BVR 1993 S. 446 E. 1b f.; VGE 2019/68/69 vom 26.10.2020 
E. 1.2.1; vgl. auch BGE 140 II 167 [BGer 2C_490/2013 vom 29.1.2014] nicht 
publ. E. 1.1). Das Verwaltungsgericht prüft die Beschwerdebefugnis als Pro-
zessvoraussetzung von Amtes wegen (Art. 20a VRPG). Es ist jedoch Sache 
der Beschwerdeführerin, die Umstände darzutun, die das Rechtsschutzinte-
resse begründen (BVR 2015 S. 534 E. 2.1 mit Hinweisen).
1.5.2
Wie bereits vor der StRK, beantragt die Beschwerdeführerin, es sei 
auf ihr in der Steuererklärung deklariertes Geschäftsergebnis abzustellen 
und ihr Reingewinn unter Verzicht auf die Aufrechnung von Fr. 897'205.-- auf 
null Franken festzusetzen (vgl. vorne Bst. C). Es handelt sich bei der Be-
schwerdeführerin um eine Holding. Auf Kantonsebene entrichten Holdingge-
sellschaften an Stelle der Gewinnsteuer eine besondere Kapitalsteuer, so-
fern die Beteiligungen oder die Erträge daraus längerfristig mindestens zwei 
Drittel der gesamten Aktiven oder Erträge ausmachen (Art. 98 Abs. 1 StG in 
der hier noch massgeblichen ursprünglichen Fassung vom 21. Mai 2000 
[BAG 00-124]). Erfüllt eine Gesellschaft die Voraussetzungen nach aArt. 98 
Abs. 1 StG, bewirkt das sog. Holdingprivileg eine Befreiung von der Gewinn-
steuer; zu entrichten ist dann lediglich die ermässigte Kapitalsteuer für 
Holdinggesellschaften (vgl. aArt. 106 Abs. 3 StG; Leuch/Witschi, in 
Leuch/Kästli/Langenegger [Hrsg.], Praxis-Kommentar zum Berner Steuerge-
setz, Band 1, 2. Aufl. 2014, Art. 98 N. 1 und 7; vgl. auch BGer 2C_645/2011 
vom 12.3.2012, in StR 67/2012 S. 436 E. 3.1 a.E.). Der Beschwerdeführerin 
ist im hier strittigen Steuerjahr 2016 – ungeachtet der Aufrechnung von ge-
schäftsmässig nicht begründetem Aufwand – der Holdingstatus zuerkannt 
worden (vgl. definitive Veranlagung Kantons- und Gemeindesteuern 2016 
sowie Bemerkungen zur definitiven Schlussabrechnung vom 4.9.2018, 
Vorakten StV [act. 3D] pag. 88 ff.). Würde der geltend gemachte Gewinn wie 
beantragt gemäss Deklaration in der Steuererklärung berücksichtigt, würde 
der Steuerbetrag bei den Kantons- und Gemeindesteuern Fr. 0.-- betragen, 
was im Ergebnis der Veranlagung der Steuerverwaltung, bestätigt durch die 
StRK, entspräche (vgl. Einspracheentscheid vom 6.11.2018, Vorakten StV 
[act. 3D] pag. 103 ff.). Der beantragte Vorgang wirkt sich somit zwar auf ei-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208/
209U, Seite 8
nen Steuerfaktor (den steuerbaren Gewinn), nicht jedoch auf die geschul-
dete Steuer aus. Damit liegt aber – da selbst die Gutheissung des Rechts-
mittels zu keinem anderen Ergebnis führt – kein rechtserhebliches Rechts-
schutzinteresse vor (vgl. BGer 2C_392/2020 vom 1.7.2020 E. 2.3.2, 
2C_1055/2020 vom 3.3.2021 E. 1.2.2.3). Anders könnte es sich nur verhal-
ten, wenn die Nullveranlagung trotz Fehlens einer zurzeit zu bezahlenden 
Steuer unmittelbare Rechtswirkungen entfaltet, deren Klärung keinen Auf-
schub erduldet (vgl. BGer 2C_514/2017 vom 13.12.2017 E. 2.3.2); solches 
ist indes weder dargetan noch ersichtlich. Ein schutzwürdiges Interesse der 
Kapitalgesellschaft an der Beurteilung der gewinnsteuerlichen Nullveranla-
gung lässt sich insbesondere auch nicht aus einer allfälligen Aufrechnung 
geldwerter Leistungen bei der Beteiligungsinhaberschaft ableiten (s. ange-
fochtene Entscheide E. 16; vgl. BGer 2C_293/2009 vom 26. März 2010 
E. 1.3; vgl. auch BGer 2C_526/2020 vom 20.10.2020, in StR 76/2021 S. 79 
E. 3.5.3; VGE 2015/126/127 vom 31.1.2017 E. 1.2.3 a.E.). Auf die Be-
schwerde betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2016 ist somit nicht 
einzutreten.
1.5.3
Aufgrund des Gesagten ist festzuhalten, dass die StRK auf den Re-
kurs vom 5. Dezember 2018 ebenfalls nicht hätte eintreten dürfen (vgl. 
Art. 11 des Gesetzes vom 23. November 1999 über die Steuerrekurskom-
mission [StRKG; BSG 661.611] bzw. Art. 86 Abs. 1 i.V.m. Art. 65 Abs. 1 
VRPG; vgl. auch Art. 195 Abs. 2 StG sowie Art. 140 Abs. 1 DBG). Das in-
sofern zu Unrecht erfolgte Eintreten der StRK bleibt jedoch im Ergebnis fol-
genlos, weshalb sich kassatorische Anordnungen erübrigen (vgl. BVR 2017 
S. 514 E. 3, 2008 S. 1 E. 2.5 f.; VGE 2019/68/69 vom 26.10.2020 E. 1.2.3, 
2015/126/127 vom 31.1.2017 E. 1.3; vgl. auch Michel Daum, a.a.O., Art. 20a 
N. 44).
1.6
Die Bestimmungen über Form und Frist sind eingehalten (Art. 151 
StG i.V.m. Art. 81 Abs. 1 und Art. 32 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 140 
DBG). Auf die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2016 ist – 
unter Vorbehalt des vorangehend Ausgeführten – einzutreten.
1.7
Da der Streitwert unter Fr. 20'000.-- liegt, fällt die Beurteilung der Be-
schwerden in die einzelrichterliche Zuständigkeit (vgl. Art. 57 Abs. 1 des Ge-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208U/
209U, Seite 9
setzes vom 11. Juni 2009 über die Organisation der Gerichtsbehörden und 
der Staatsanwaltschaft [GSOG; BSG 161.1]). 
1.8
Das Verwaltungsgericht überprüft den angefochtenen Entscheid auf 
Rechtsverletzungen hin (Art. 80 Bst. a und b VRPG).
2.
2.1
Gegenstand der Gewinnsteuer juristischer Personen bildet der Rein-
gewinn (Art. 57 DBG). Bestimmt wird er gemäss Art. 58 Abs. 1 Bst. a DBG 
ausgehend vom Saldo der Erfolgsrechnung unter Berücksichtigung des Sal-
dovortrags des Vorjahrs, womit das Prinzip der Massgeblichkeit der Han-
delsbilanz ausdrücklich festgeschrieben ist. Es besagt unter anderem, dass 
in materieller Hinsicht die handelsrechtlichen Grundsätze ordnungsgemäs-
ser Buchführung und Rechnungslegung auch für die Bemessung des steu-
erbaren Gewinns massgebend sind, soweit keine speziellen steuerrechtli-
chen Vorschriften für die Gewinnermittlung zur Anwendung gelangen (vgl. 
BVR 2012 S. 58 E. 3.3.6; BGE 147 II 209 E. 3.3.1; Oesterhelt/
Mühlemann/Bertschinger, in Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum 
Schweizerischen Steuerrecht, 4. Aufl. 2022, Art. 58 DBG N. 12 ff., auch zum 
Folgenden). Ausgehend vom handelsrechtlich korrekt ausgewiesenen Rein-
gewinn kennt das Steuerrecht verschiedene Tatbestände, die zu steuer-
lichen Erfolgskorrekturen führen. So werden zum ausgewiesenen Gewinn 
insbesondere alle vor Berechnung des Saldos der Erfolgsrechnung ausge-
schiedenen Teile des Geschäftsergebnisses hinzugerechnet, die nicht zur 
Deckung von geschäftsmässig begründetem Aufwand verwendet wurden 
(Art. 58 Abs. 1 Bst. b und c DBG; vgl. zum Ganzen VGE 2020/193/194 vom 
9.11.2021, in StE 2022 B 72.14.2 Nr. 59 E. 2.1 [bestätigt durch 
BGer 2C_1012/2021 vom 13.9.2021]). Dazu gehören insbesondere offene 
und verdeckte Gewinnausschüttungen und geschäftsmässig nicht begrün-
dete Zuwendungen an Dritte (Art. 58 Abs. 1 Bst. b Al. 5 DBG). Als verdeckte 
Gewinnausschüttung gelten Leistungen einer Gesellschaft an die Inhaber-
schaft von Beteiligungsrechten oder dieser nahestehende Personen, denen 
keine oder keine genügende Gegenleistung gegenübersteht und die einer 
an der Gesellschaft nicht beteiligten Drittperson nicht oder nur in wesentlich 


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209U, Seite 10
geringerem Umfang erbracht worden wären. Dies ist mit einem Drittvergleich 
zu ergründen (vgl. statt vieler VGE 2018/357/358 vom 7.5.2019 E. 4.1 [be-
stätigt durch BGer 2C_551/2019 vom 30.10.2019]; BGE 144 II 427 E. 6.1, 
140 II 88 E. 4.1). Bei von einer Gesellschaft getätigten Ausgaben kann das 
Kriterium der geschäftsmässigen Begründetheit der Aufwendungen weitge-
hend die Funktion des Drittvergleichs übernehmen (BGE 138 II 57 E. 4.2; 
BGer 2C_543/2008 vom 27.3.2009 E. 2; VGE 2022/23/24 vom 19.9.2022 
E. 4.2; Reto Heuberger, a.a.O., S. 184, 228 f., 232 f.; Oesterhelt/
Mühlemann/Bertschinger, a.a.O., Art. 58 DBG N. 63).
2.2
Die geschäftsmässige Begründetheit einer Aufwendung beurteilt sich 
anhand des unternehmerischen Zwecks. Eine Aufwendung ist grundsätzlich 
dann geschäftsmässig begründet, wenn sie mit dem Betrieb und dem damit 
verfolgten Zweck der Gewinnerzielung in einem kausalen Zusammenhang 
steht (vgl. BGE 143 II 8 E. 3, 138 IV 47 [6B_453/2011 vom 20.12.2011] nicht 
publ. E. 5.3, 113 Ib 114 E. 2c; neuerdings auch etwa BGer 2C_153/2021 
vom 25.8.2021, in StR 76/2021 S. 794 E. 3.2.2, wonach von geschäftsmäs-
sig begründeten Auslagen auszugehen ist, wenn sie mit dem «erzielten Er-
werb unternehmungswirtschaftlich in einem unmittelbaren und direkten [or-
ganischen] Zusammenhang stehen»). Nicht vorausgesetzt wird, dass eine 
Aufwendung tatsächlich erforderlich ist. Insbesondere erfolgt eine Aufrech-
nung nicht schon dann, wenn die Steuerpflichtigen ungeschickt disponieren. 
Es genügt, dass ein objektiver Zusammenhang zwischen der Aufwendung 
und der Unternehmenstätigkeit besteht, wobei die blosse Möglichkeit einer 
Gewinnerzielung ausreicht (zum Ganzen VGE 2019/42/43 vom 24.4.2019 
E. 4.3 [bestätigt durch BGer 2C_509/2019 vom 3.10.2019]; Oesterhelt/
Mühlemann/Bertschinger, a.a.O., Art. 58 DBG N. 22 ff.). Geschäftsmässig 
nicht begründet sind etwa Aufwendungen, die eine Gesellschaft für den pri-
vaten Lebensaufwand der an ihr beteiligten Personen (bzw. diesen naheste-
henden Personen) erbringt (sog. Lebenshaltungskosten; BGE 138 IV 47 
[6B_453/2011 vom 20.12.2011] nicht publ. E. 5.3; BGer 2C_400/2020 und 
2C_405/2020 vom 22.4.2021, in StR 76/2021 S. 637 und StE 2021 B 72.14.2 
Nr. 55 E. 3.1.3; VGE 2019/319/320 vom 17.8.2020 E. 2.2 auch zum Folgen-
den; aus der Literatur statt aller: Peter Locher, Kommentar zum DBG, II. Teil, 
2. Aufl. 2022, Art. 58 N. 125, insbesondere Lemmata 2 und 6). Als privat gel-
ten alle Aufwendungen eines Geschäfts, die der privaten Sphäre der Inha-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208U/
209U, Seite 11
berin oder des Inhabers zugutekommen. Zuwendungen eines Unterneh-
mens für sportliche, soziale oder kulturelle Zwecke mit der Absicht, konkrete 
Öffentlichkeitsarbeit zu betreiben, um das Image der steuerpflichtigen Per-
son in der Öffentlichkeit zu verbessern oder um in diesem Zusammenhang 
verkaufsfördernde Massnahmen zu treffen, stellen grundsätzlich geschäfts-
mässig begründeten Aufwand dar, sofern diese Kosten mindestens einen 
indirekten Werbeeffekt haben (BGer 2C_400/2020 und 2C_405/2020 vom 
22.4.2021, in StR 76/2021 S. 637 und StE 2021 B 72.14.2 Nr. 55 E. 3.2 f., 
2C_795/2015 und 2C_796/2015 vom 3.5.2016, in StR 71/2016 S. 631 E. 5.2; 
BVR 2007 S. 30 E. 2.3 f.).
2.3
Die Steuerbehörde trägt grundsätzlich die Beweislast für steuerbe-
gründende und -erhöhende Tatsachen und die steuerpflichtige Person für 
steueraufhebende oder -mindernde Tatsachen (BGE 146 II 6 E. 4.2, 
144 II 427 E. 2.3.2 und 8.3.1, 143 II 661 E. 7.2; BVR 2017 S. 529 
[VGE 2016/340 vom 9.8.2017] nicht publ. E. 6.2, 2011 S. 241 E. 4.1). Ent-
sprechend tragen selbständig Erwerbende oder juristische Personen die 
Beweislast dafür, dass ein geltend gemachter Aufwand erfolgt und 
geschäftsmässig begründet ist (BGer 2C_118/2021 vom 19.5.2021 E. 2.2, 
2C_509/2019 vom 3.10.2019 E. 4.4, 2C_697/2014 vom 1.5.2015, in 
StR 70/2015 S. 603 und StE 2015 B 72.14.2 Nr. 45 E. 2.3 [betreffend Auf-
rechnung von Privataufwand für Luxusfahrzeuge]; vgl. auch BGE 147 II 209 
E. 5.1.1 [betreffend Rückstellungen]). Dieser Nachweis ist grundsätzlich 
durch die erfolgswirksame Verbuchung eines Aufwandpostens in einer for-
mell ordnungsgemäss geführten Buchhaltung als erbracht anzusehen 
(Massgeblichkeit der Handelsbilanz; vgl. BGE 137 II 353 E. 6.2 sowie vorne 
E. 2.1); hinsichtlich eines zugunsten des Gesellschafters bzw. der Gesell-
schafterin verbuchten Aufwands hat somit vermutungsweise die Gesell-
schaft tatsächlich im Austausch mit einer Gegenleistung eine Leistung 
erbracht und liegt diese nicht im Näheverhältnis begründet (vgl. 
BGer 2C_497/2018 vom 4.7.2019 E. 3.3, 2C_51/2016 und 2C_52/2016 vom 
10.8.2016 E. 2.1, je auch zum Folgenden). Fehlt es jedoch an einer formell 
ordnungsgemässen Buchführung oder bestehen Anhaltspunkte, welche auf 
die (materielle) Unrichtigkeit der Geschäftsbücher schliessen lassen, entfällt 
die natürliche Vermutung der materiellen Richtigkeit. Kommt der Grundsatz 
der Massgeblichkeit der Handelsbilanz zum Tragen, obliegt es der Steuer-


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behörde darzutun, dass der von der Gesellschaft erbrachten Leistung keine 
angemessene Gegenleistung gegenübersteht, d.h. letztere einem Drittver-
gleich nicht standhält. Ist ein solches Missverhältnis dargetan, so ist es Sa-
che der steuerpflichtigen Person, den objektiven Zusammenhang der frag-
lichen Aufwendung mit der Unternehmenstätigkeit nachzuweisen. Misslingt 
der Beweis, trägt die steuerpflichtige Gesellschaft die Folgen der Beweis-
losigkeit, d.h. ihre Zahlungen werden als steuerbarer Gewinn aufgerechnet 
(vgl. zum Ganzen statt vieler VGE 2019/319/320 vom 17.8.2020 E. 2.3; Peter 
Locher, a.a.O., Art. 58 N. 79 sowie 188 f.; vgl. auch BGE 140 II 88 E. 7; 
BGer 2C_316/2020 vom 20.10.2020 E. 2.1).
3.
3.1
Strittig sind zunächst verschiedene Aufrechnungen in Zusammen-
hang mit der von der Beschwerdeführerin als (angebliche) Wertanlage ge-
haltenen Sammlung von Luxuswagen sowie weiteren Fahrzeugen. Es geht 
um Kosten für Raumaufwand (Fr. 126'073.--, wobei in diesem Betrag auch 
Auslagen für Büroräumlichkeiten enthalten sind [s. dazu hinten E. 5.1-5.3] 
und lediglich Fr. 41'382.-- auf die Miete von Garagen und dazugehörige Ne-
benkosten entfallen [s. dazu hinten E. 3.4.3]), Personalkosten für Werkstatt 
(Fr. 113'238.--), Kosten für Unterhalt und Reparaturen von Personenwagen 
und Sammlerfahrzeugen (Fr. 233'951.--), Abschreibungen von Fahrzeugen 
(Fr. 204'423.--) sowie um Verluste aus dem Verkauf von Fahrzeugen 
(Fr. 206'590.--; vgl. angefochtener Entscheid E. 9). Die in den vorinstanzli-
chen Aufstellungen enthaltenen Kosten für «Verwaltung (inkl. Versicherun-
gen)» von Fr. 42'930.-- abzüglich «VR-Honorare» von Fr. 30'000.--, ausma-
chend Fr. 12'930.--, beschlagen effektiv Kosten für «Werbebeiträge/
Sponsoring» von Fr. 10'800.-- (dazu hinten E. 5.4) und die hier nicht mehr 
strittigen Kosten für «Sachversicherungen/Abgaben und Gebühren» von 
Fr. 2'130.-- (vorne E. 1.5).
3.2
Die Vorinstanz gelangte zum Ergebnis, dass die Fahrzeug-Samm-
lung gemäss Bilanzkonto 143000 und die weiteren Fahrzeuge gemäss Bi-
lanzkonto 153200 den privaten Interessen des (verstorbenen) Hauptaktio-
närs resp. von dessen Erben dienten und daher nicht geschäftsmässig be-


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gründet seien. Sie erwog, die gesamten Umstände (eigene Nutzung der 
Fahrzeuge, Fahrzeugausweise lautend auf die Namen der Aktionäre, durch-
gehend tiefe Nummernschilder, private Fahrzeugsammlung der Inhaber-
schaft, Transfers zwischen der privaten und der geschäftlichen Sammlung) 
deuteten darauf hin, dass die Fahrzeugsammlung eine Erweiterung der pri-
vaten Sammlung des Hauptaktionärs bzw. von dessen Erben und heutigen 
Organe der Beschwerdeführerin darstelle. Eine Anlagestrategie, welche dem 
Aspekt der Wertsteigerung Rechnung trage, sei nicht erkennbar. Die bishe-
rigen aktenkundigen Verkäufe hätten allesamt zu Verlusten geführt. Zu den 
in der Bestandesliste 2019 nicht mehr aufgeführten und zwischenzeitlich 
wohl veräusserten Fahrzeugen habe sich die Beschwerdeführerin bezeich-
nenderweise nicht geäussert (E. 12.2). In Anbetracht der mit der Fahr-
zeugsammlung verbundenen beträchtlichen jährlichen Kosten sei zu schlies-
sen, dass der Entscheid für diese Anlageform im privaten Bereich begründet 
liege, habe doch ein gewinnstrebig orientiertes Unternehmen kein Interesse, 
eine solch kostenintensive Anlage zu tätigen. Betreffend die weiteren bilan-
zierten Fahrzeuge erwog die StRK, dass die Beschwerdeführerin keinen Be-
trieb führe und ihre Tochtergesellschaften über geeignete Fahrzeuge verfüg-
ten, weshalb nicht nachvollziehbar sei, dass sie weitere Fahrzeuge zur Ver-
fügung stellen müsse. Aufgrund der Transaktionen auf dem Konto 153200 
ergebe sich, dass dieses als «Drehscheibe» genutzt worden sei, um Wert-
verluste von privaten Fahrzeugen auf die Beschwerdeführerin abzuwälzen, 
womit es primär Interessen des Hauptaktionärs bzw. von dessen Erben er-
fülle (E. 12.6). Dies führe dazu, dass sämtliche damit zusammenhängenden 
Aufwendungen als nicht geschäftsmässig begründet zu erachten seien. 
3.3
Die Beschwerdeführerin bringt dagegen im Wesentlichen vor, die 
Vorinstanz habe den entscheidwesentlichen Sachverhalt offensichtlich un-
richtig festgestellt, ihr rechtswidrig die Beweislast auferlegt und – in Verlet-
zung des Anspruchs auf rechtliches Gehör – beantragte Beweismassnah-
men (Zeugeneinvernahmen, Einholung von Gutachten) abgelehnt. Sie rügt 
insbesondere, die Sachverhaltsannahmen der StRK gründeten auf angebli-
chen «Indizien», die jedoch keine Rückschlüsse auf die zu beurteilenden 
Fragen zuliessen. So habe die Vorinstanz zu Unrecht die Eignung der vor-
handenen Sammlerfahrzeuge als Wertanlage verneint. Mit Blick auf den 
langfristig zu beurteilenden Anlagehorizont könne aus dem Ausbleiben von 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208/
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Gewinn aufgrund der (zu) kurzen Betrachtungsperiode und des Umstands, 
dass sich die Sammlung in einer Phase des Aufbaus befunden habe (und 
befinde), hinsichtlich ihres Wertsteigerungspotentials nichts abgeleitet wer-
den. Die StRK verkenne zudem, dass die Instandstellungsarbeiten (wie ins-
besondere die aufwändigeren Arbeiten an Mechanik, Karosserie und Inte-
rieur) grösstenteils wertvermehrend und als bei einem Weiterverkauf wieder-
einbringliche Investitionen anzusehen seien. Infolge des steuerrechtlich 
zulässigen Niedrigstwertprinzips seien die Fahrzeuge unter ihrem Wert in die 
Buchhaltung aufgenommen worden, so dass sich aus den Buchwerten nicht 
ableiten lasse, dass die Fahrzeuge an Wert eingebüsst hätten. Als völlig un-
qualifiziert erweise sich auch, wenn die StRK anhand von Preisen beliebiger 
inserierter Fahrzeuge auf den Wert einzelner Fahrzeuge der Sammlung zu 
schliessen versuche, zumal sich das Wertsteigerungspotential bei Sammler-
autos gänzlich individuell (je nach Modell, Ausstattung, Zustand, etc.) be-
stimme, so dass Preislisten oder mit (scheinbar) vergleichbaren oder ähnli-
chen Fahrzeugen erzielte Kaufs- oder Verkaufspreise nicht aussagekräftig 
seien. Schliesslich treffe nicht zu, dass die Sammlung in irgendeiner Weise 
der persönlichen Befriedigung der Inhaberschaft der Beschwerdeführerin 
diene. Eine private Nutzung der Fahrzeuge finde nicht statt und ihre Vorfüh-
rung auf Sammlertreffen diene einzig geschäftlichen Interessen. 
3.4
Aufgrund der Akten ist von folgendem Sachverhalt auszugehen:
3.4.1
Die Beschwerdeführerin verfolgt laut Handelsregister folgenden 
Zweck (vgl. Auszug, einsehbar unter: ): 
«Kauf, Verkauf und [die] Verwaltung von Beteiligungen aller Art an in- und 
ausländischen Unternehmen sowie damit zusammenhängende Koordi-
nations-, Finanzierungs- und Managementaufgaben. Sie kann sich an 
andern Unternehmungen mit gleichem oder ähnlichem Zweck im In- und 
Ausland beteiligen oder solche Unternehmungen übernehmen, Liegen-
schaften erwerben, verwalten und veräussern sowie alle Geschäfte 
durchführen, die mit dem Gesellschaftszweck direkt oder indirekt im Zu-
sammenhang stehen oder ihn zu fördern geeignet sind, ferner Zweig-
niederlassungen und Tochtergesellschaften im In- und Ausland errich-
ten». 
Nach eigenen Angaben ist sie ausschliesslich im Bereich von «…» tätig 
(Beschwerde S. 11). Sie hält Beteiligungen an der B.________ AG, der 
C.________ AG und der D.________ AG (Einlageblatt 13 der 
Steuererklärung 2016, Vorakten StV [act. 3D] pag. 56), die gemeinsam unter 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208U/
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dem Namen «…» am Markt auftreten (vgl. www….ch). Der Steuerwert der 
drei von der Beschwerdeführerin gehaltenen Beteiligungen beläuft sich auf 
Fr. 9'178'750.-- (Bilanz vom 31.12.2016, Vorakten StV [act. 3D] pag. 62). 
Weiter 
hält 
die 
Beschwerdeführerin 
in 
ihrem 
Anlagevermögen 
«Sammlerfahrzeuge» (Bilanz Kto. 143000) im Wert von Fr. 8'060'176.80. Es 
handelt sich dabei um 55 Sport- und Luxusfahrzeuge (zur Hauptsache der 
Marke Jaguar mit 21 Fahrzeugen; vgl. Fibu Konto 143 Finanzanlagen [mit 
Stichdatum 1.1.2017] Vorakten StRK [act. 3C] pag. 71). Die Anschaffung 
dieser Fahrzeuge begründet sie damit, dass es sich um eine Wertanlage 
handle. Zusätzlich figuriert in ihrer Bilanz eine Position «Personenwagen» 
(Bilanz Kto. 153200) von Fr. 207'000.-- (Auszug Kto. 153200, Vorakten StV 
[act. 3D] pag. 68; Bilanz 2016, Vorakten StV [act. 3D] pag. 61 f.), wobei diese 
diejenigen Fahrzeuge umfasst, die nach Angaben der Beschwerdeführerin 
der ganzen Firmengruppe zur Verfügung stünden und intern verrechnet wür-
den, darunter ein geländefähiges …fahrzeug sowie ein Cabriolet für 
repräsentative Zwecke (vgl. Beschwerde S. 11 f.).
3.4.2
Hauptaktionär und Verwaltungsrat der Beschwerdeführerin war der 
im Lauf des Jahres 2016 verstorbene E.________. Seither setzt sich der 
Verwaltungsrat aus den Nachkommen des Verstorbenen, F.________ 
(Präsident) 
und 
G.________ 
(Mitglied), 
zusammen, 
die 
die 
Erbengemeinschaft E.________ sel. bilden. Bereits Mitte der 90er-Jahre 
hatte 
E.________ 
sel. 
begonnen, 
namens 
der 
B.________ 
AG 
Sammlerfahrzeuge zu kaufen. Per 31. Dezember 2008 wurden 16 
Fahrzeuge auf die Beschwerdeführerin übertragen (vgl. Auszug aus der 
Buchhaltung 2008 mit Liste Sammlerfahrzeuge per 1.1.2009, Vorakten StRK 
[act. 3C] pag. 319 f.). Bis im Jahr 2016 wuchs die Sammlung auf 55 Fahr-
zeuge an, wobei sich von den ursprünglich übertragenen noch deren fünf im 
Eigentum der Beschwerdeführerin befanden (vgl. Fahrzeuge gemäss Fibu 
Konto 143 Finanzanlagen, Vorakten StRK [act. 3C] pag. 71). Die anderen elf 
Fahrzeuge waren in den Jahren 2009, 2010 und 2012 verkauft bzw. eines 
davon im Jahr 2013 eingetauscht worden (vgl. Liste Sammlerfahrzeuge per 
1.1.2009, Vorakten StRK [act. 3C] pag. 319 sowie Auszüge Kto. 801400 der 
Jahre 2010, 2012 und 2013, Vorakten StRK [act. 3A] pag. 361 ff.). Mitte 2019 
umfasste die Sammlung 46 Fahrzeuge, darunter (soweit ersichtlich) ein neu 
angeschafftes (Ferrari F360 Challenge Stradale; vgl. Liste KM-Leistung 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208/
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Sammlerfahrzeuge, Vorakten StRK [act. 3C] pag. 244). Soweit aktenkundig, 
haben die Verkäufe von Fahrzeugen aus der Sammlung grossmehrheitlich 
zu Verlusten geführt: Aus der Liste der per 1. Januar 2009 auf die Beschwer-
deführerin übertragenen Fahrzeuge geht hervor, dass im selben Jahr zwei 
Fahrzeuge (konkret: ein Aston Martin V8 Coupé und ein Jaguar E V12) ver-
kauft worden sind (Liste Sammlerfahrzeuge, Vorakten StRK [act. 3C] 
pag. 319), wobei sich der Erfolgsrechnung 2010 entnehmen lässt, dass im 
Jahr 2009 aus der Veräusserung von Anlagevermögen ein Verlust von 
Fr. 6'080.-- resultierte (Erfolgsrechnung 2010, Vorakten StV [act. 3D] pag. 3). 
Im Jahr 2010 war aus dem Verkauf von sieben Fahrzeugen ein solcher von 
Fr. 437'044.-- entstanden (vgl. Auszug Kto. 801400 «Ausserordentliche Ver-
luste» des Jahres 2010, Vorakten StRK [act. 3A] pag. 364). Im Jahr 2012 
erfolgte ein Verkauf eines Rolls Royce Silver Shadow, der einen Verlust von 
Fr. 43'040.-- nach sich zog (vgl. Auszug Kto. 801400 des Jahres 2012, 
Vorakten StRK [act. 3A] pag. 363). 2013 trat die Beschwerdeführerin ihrem 
Hauptaktionär einen Bentley Azure ab, was in der Buchhaltung mit einem 
Verlust von Fr. 153'240.-- erfasst wurde (vgl. Auszug Kto. 801400 des Jahres 
2013, Vorakten StRK [act. 3A] pag. 362). Im hier massgeblichen Jahr 2016 
wurde ein Mercedes S63 AMG (Jg. 2015) vom Konto 143000 auf das Konto 
153200 übertragen und dann verkauft (vgl. Auszug Kto. 153200 des Jahres 
2016, Vorakten StV [act. 3D] pag. 68). Dabei entstand ein Verlust von 
Fr. 75'469.50 (vgl. Auszug Kto. 79100 des Jahres 2016, Vorakten StV 
[act. 3D] pag. 69). Weiter hat die Beschwerdeführerin vier Fahrzeuge ver-
kauft bzw. eingetauscht (Mercedes Benz SL Jg. 1980, Maybach 57 Jg. 2003, 
Fisker Karma Jg. 2015, Ferrari F400 Jg. 1979), woraus sich ein Gewinn von 
Fr. 20'880.-- und Verluste von Fr. 148'000.--, Fr. 3'000.-- und Fr. 10'000.-- 
ergaben, insgesamt also ein Verlust von Fr. 140'120.-- (vgl. Auszug 
Kto. 791000 «Veräusserung von mobilen Sachanlagen» 2016, Vorakten StV 
[act. 3D] pag. 69). Aktenkundig ist demnach, dass die Beschwerdeführerin 
aus der Veräusserung von Fahrzeugen der Sammlung in der Zeitspanne von 
2009 bis 2016 Verluste von insgesamt rund Fr. 850'000.-- erlitten hatte (2009 
wurde die Beschwerdeführerin nach Ermessen veranlagt; 2011 sind gemäss 
Erfolgsrechnung weder Gewinne noch Verluste angefallen; 2014 ergab sich 
ein Gewinn aus der Veräusserung von Anlagevermögen von Fr. 131'500.--, 
wobei dieser aber das Kto. Personenwagen betraf, und 2015 resultierte ein 
a.o. Ertrag von Fr. 34'795.-- aus Überschussbeteiligung aus Versicherungs-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208U/
209U, Seite 17
policen). Ein Vergleich der Bestandsliste per 1. Januar 2017 (Fibu Konto 143 
Finanzanlagen, Vorakten StRK [act. 3C] pag. 71) mit derjenigen per 30. Juni 
2019 (Liste KM-Leistung Sammlerfahrzeuge, Vorakten StRK [act. 3C] 
pag. 244) zeigt weiter, dass zehn Fahrzeuge, die 2017 noch Teil der Samm-
lung bildeten, 2019 nicht mehr im Bestand figurierten (Aston Martin DB7 Van-
tage Volante 5.9 Jg. 2002, Austin Healey 3000 MK III Jg. 1968, Bentley 
Azure Cabriolet Jg. 2008, Fiat 135 BS Dino Jg. 1973, Jaguar MK II 3.8 weiss 
Jg. 1961, Jaguar XJS Cabrio Convert Jg. 1991, Jaguar XJ6 4.2 rot Jg. 1969, 
Jaguar XJ S2 SWB Jg. unbek., Jaguar XJ R 4.0 SC Jg. 1995 und Rolls-
Royce Phantom 6.7 V12 Jg. 2006). Tragfähige Erkenntnisse, ob und mit wel-
chem Erfolg diese Fahrzeuge verkauft wurden, liegen nicht vor; die Be-
schwerdeführerin war im vorinstanzlichen Verfahren der ausdrücklichen Auf-
forderung nicht nachgekommen, eine Aufstellung «aller seit 1996 getätigten 
Verkäufe» einzureichen, «aus welcher […] der realisierte Buchgewinn bzw. 
-verlust ersichtlich» ist (Verfügung StRK vom 27.6.2019 Ziff. 3 letzter Satz, 
Vorakten StRK [act. 3C] pag. 119 f.).
3.4.3
In Zusammenhang mit der Fahrzeugsammlung entstanden (und ent-
stehen) der Beschwerdeführerin regelmässige Kosten für Miete der Gara-
gen, Personalkosten Werkstatt sowie Unterhalt und Reparaturen (inkl. Ver-
sicherungen, Steuern etc.). Im Zeitraum von 2010 bis 2016 hat sie in ihrer 
Erfolgsrechnung Aufwendungen wie folgt verbucht (vgl. Erfolgsrechnungen 
2010-2016, Vorakten StV [act. 3D] pag. 3, 13, 18, 26; 34; 40 und 60; Auszüge 
Kontenblätter 600200 und 600210 Miete und Nebenkosten Garagen Jahre 
2011 bis 2016; Vorakten StRK [act. 3C] pag. 142-131): 
Es sind damit über einen Zeitraum von sieben Jahren Kosten von insgesamt 
über 2,1 Mio. Franken bzw. von jährlich rund Fr. 300'000.-- angefallen. An-
zumerken ist, dass die Position «Unterhalt, Reparaturen und Versicherun-
gen» von Fr. 233'951.-- im Jahr 2016 nicht allein die Sammlerfahrzeuge be-
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
Miete Garagen 
(inkl. NK)
unbek.
27’934
28’210
28’206
28’107
46’837
41’382
Personalkosten 
Werkstatt
74’034
113’238
Unterhalt und 
Reparaturen
114’263
145’136
263’778
430’193
294’476
235’803
233’951
Total
114’263
173’070
291’988
458’399
322’583
356’674
388’571
2’105’548


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trifft, sondern hierauf «bloss» ein Betrag von Fr. 221'155.-- entfällt, während 
die Differenz von Fr. 12'796.-- den «Personenwagen» zuzuordnen ist (vgl. 
Erfolgsrechnung 2016, Vorakten StV [act. 3D] pag. 60). Es dürfte sich dabei 
für die Vorjahre ebenfalls so verhalten, dass die Position auch den verhält-
nismässig kleinen, den «Personenwagen» zurechenbaren Aufwand beinhal-
tet (s. dazu auch hiernach E. 3.4.4).
3.4.4
Nebst dem Konto Sammlerfahrzeuge weist die Bilanz der Beschwer-
deführerin ein Konto 153200 «Personenwagen» auf. Welche Fahrzeuge die-
ses umfasst, lässt sich den Akten nicht entnehmen. Aus den im Jahr 2016 
getätigten Buchungen auf dem Konto ist zumindest zu schliessen, dass die-
sem Anfang 2016 ein Range Rover Sport 5.0 (Jg. 2011) sowie ein Porsche 
Cayenne GTS (Jg. 2013) zugeordnet waren, wobei der Range Rover im Ja-
nuar 2016 gegen einen Land Rover Defender 90 TD4 (Jg. 2015) einge-
tauscht worden ist (vgl. Auszug Kto. 153200 «Personenwagen», Vorakten 
StV [act. 3D] pag. 68; Rechnung vom 27.1.2016, Vorakten StRK [act. 3A] 
pag. 538). Angeschafft worden ist 2016 zudem ein neuer Mercedes Benz 
S63 AMG Cabriolet (Jg. 2016) für Fr. 247'423.-- (vgl. Rechnung vom 
8.8.2016, Vorakten StRK [act. 3A] pag. 537 auch zum Folgenden). Dieses 
Fahrzeug wurde gegen einen Mercedes Benz CL 500 4matic (Jg. 2010) so-
wie einen Mercedes Benz S63 AMG 4matic (Jg. 2015) mit einem Anrech-
nungswert von Fr. 40'000 bzw. Fr. 147'423.--, insgesamt Fr. 187'423.--, ein-
getauscht. Dabei war der Mercedes Benz S63 AMG 4matic (Jg. 2015) vor-
gängig vom Konto 143000 auf das Konto 153200 übertragen worden (vgl. 
bereits vorne E. 3.4.2). Der Mercedes Benz CL 500 4matic (Jg. 2010) ent-
stammte der privaten Fahrzeugsammlung des verstorbenen Hauptaktionärs 
und wurde für einen Betrag von Fr. 70'000.-- gekauft, was bei der Beschwer-
deführerin zu einem Verlust von Fr. 30'000.-- führte (vgl. zum Ganzen Aus-
zug Kto. 153200 «Personenwagen», Vorakten StV [act. 3D] pag. 68). Auf der 
Position «Personenwagen», welche nach den Angaben der Beschwerdefüh-
rerin einzig Geschäftsfahrzeuge umfasst, hat sie jährlich Abschreibungen 
vorgenommen, und zwar in den Jahren 2010 bis 2016 wie folgt (vgl. Kosten-
zusammenstellung Fahrzeuge, Vorakten StV [act. 3D] pag. 103):
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
57'000
253'960
121'000
271'000
211'500
106'000
204'423


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Aus dem Einlageblatt 10 zu den Steuererklärungen 2015 und 2016 ergeht, 
dass die Abschreibungen in beiden Jahren rund 50 % des Jahresendbe-
stands ausmachten (Vorakten StV [act. 3D] pag. 46 und 57). Daraus ist zu 
schliessen, dass – sofern diese tatsächlich stets jährlich ca. 50 % betrugen 
– in den Jahren 2011, 2013 und 2014 Autos angeschafft worden sein müs-
sen, zumal die vorgenommenen Abschreibungen im Vergleich zum Vorjahr 
höher lagen. Es kann den Akten insoweit entnommen werden, dass 2011 ein 
Range Rover Sport 5.0 für Fr. 106'200.-- und im Jahr 2013 ein Porsche 
Cayenne für Fr. 149'000.-- gekauft worden sind (Kontoauszug Kto. 115300 
Kontokorrent B.________ AG der Jahre 2011 und 2013, Vorakten StRK [act. 
3A] pag. 518 und 527; vgl. auch bereits E. 3.4.4 eingangs). Diese Käufe 
können indes die Höhe der Abschreibungen nicht erklären; vielmehr 
mussten weitere Käufe stattgefunden haben. Dies zeigt sich auch darin, dass 
für die Jahre 2012 und 2014 mehrere Verkäufe von Fahrzeugen des Kontos 
153200 dokumentiert sind. So wurde im Jahr 2012 ein Mercedes S63 AMG 
mit einem Verlust von Fr. 10'926.-- (vgl. Auszug Kto. 801400 «a.o. Verluste», 
Vorakten StRK [act. 3A] pag. 492) verkauft. Im 2014 führten die Verkäufe 
eines Bentley Flying Spur und eines Mercedes Benz S65 AMG (an E._____ 
sel.) zu Verlusten von Fr. 121'500.-- bzw. Fr. 10'000.-- (vgl. Auszug Kto. 
791000 «Veräusserung mobile Sachanlagen», Vorakten StRK [act. 3A] pag. 
490). 2016 resultierte – nebst den bereits erwähnten Verlusten aus dem 
Eintausch von zwei Fahrzeugen von Fr. 75'469.50 und Fr. 30'000.-- (total: 
Fr. 105'469.50) – aus dem Verkauf eines Rolls Royce Sport 5.0 (Jg. 2011) 
ein Gewinn von Fr. 39'000.--, womit sich insgesamt ein Verlust von 
Fr. 66'469.50 ergab (vgl. Auszug Kto. 153200 «Personenwagen», Vorakten 
StV [act. 3D] pag. 68). 
4.
Zunächst ist zu prüfen, ob die mit der Fahrzeugsammlung zusammenhän-
genden Aufwendungen geschäftsmässig begründet sind.
4.1
Mit der Vorinstanz ist zunächst zu erkennen, dass eine Fahr-
zeugsammlung – wie auch eine Wein- oder Kunstsammlung – als Wertan-
lage dienen kann (vgl. BGer 2C_766/2010 und 2C_767/2010 vom 29.7.2011 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208/
209U, Seite 20
[betr. Kunstgegenstände] E. 2.5 auch zum Folgenden). Anders als bei Anla-
gen in Wertpapiere oder in Liegenschaften (mit Ausnahme von Bauland) 
werden mit einer Sammlung in der Regel keine laufenden Erträge (Zinsen, 
Dividenden, Mietzinsen usw.) erwirtschaftet, sondern führt lediglich ein Wie-
derverkauf zu einem allfälligen Gewinn. Investitionen in Sachanlagen wie 
etwa Kunst oder Fahrzeuge weisen eine geringe bzw. negative Korrelation 
zu anderen Anlagen auf und können als Absicherung gegen Inflationsdruck 
und Marktvolatilität dienen (vgl. Daxhammer/Klein, Oldtimer als Wertanlage, 
in Beyer/Daxhammer [Hrsg.] Reutlinger Diskussionsbeiträge zu Finanz & 
Rechnungswesen, 2015/1, S. 17 f.); in diesem Sinn kann gegebenenfalls 
auch mittels einer Investition in Oldtimer als Anlageprodukt und Diversifika-
tionsobjekt das Risiko eines Portfolios reduziert werden (vgl. Daxhammer/
Klein, a.a.O., S. 25). Es existieren verschiedene Indizes, die den Oldtimer-
markt und seine Wertentwicklungen wiedergeben (so etwa der Deutsche 
Oldtimer-Index «DOX» [seit 1999] und Oldtimer-Index der Südwestbank 
«OTX» [seit 2010]; Daxhammer/Klein, a.a.O., S. 9 ff.), wobei diese durchaus 
eine positive Entwicklung aufweisen. Zu beachten ist indes, dass sie den 
Markt nur teilweise abbilden und die zugrundeliegenden Verkaufswerte be-
dingt verlässlich sind, weil sie u.a. auf Schätzwerten basieren (Daxhammer/
Klein, a.a.O., S. 11 ff.). Nicht berücksichtigt werden in den Indizes die mit 
einer solchen Investition zwingend verbundenen – relativ hohen – Unter-
haltskosten für adäquate Lagerung, Versicherung und Steuern, Inspektio-
nen, Reparaturen, Verschleissteile und Treibstoff. Vergleicht man die anfal-
lenden Kosten mit der möglichen Wertsteigerung eines Fahrzeugs, so lassen 
nur wenige Top-Modelle im Fall einer Veräusserung eine positive Rendite 
erwarten, zumal viele der Oldtimer am Markt keinen oder aber nur einen ge-
ringen Wertzuwachs erfahren (Daxhammer/Klein, a.a.O., S. 12). Zu berück-
sichtigen ist zudem, dass Fehlkäufe, die sich erst nach einiger Zeit als solche 
herausstellen, mit hohen Folgekosten verbunden sind (Daxhammer/Klein, 
a.a.O., S. 27). Demnach sind trotz punktuell allenfalls attraktivem Wertzu-
wachs Oldtimer nur bezüglich einiger weniger Marken und Modelle als wert-
haltige Geldanlage anzusehen. Folglich eignen sie sich nur sehr bedingt als 
alternatives Investitions- resp. Diversifikationsobjekt, ohne dass ihnen aber 
umgekehrt die Anlageeignung von vornherein abzusprechen wäre (vgl. 
Daxhammer/Klein, a.a.O., S. 30; Alte Autos sind keine Goldgrube, in NZZ 
vom 28.9.2020; Oldtimer als Geldanlage, in FAZ vom 3.3.2020).


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208U/
209U, Seite 21
4.2
Mit ihrer Geldanlage in Sammlerfahrzeuge hat die Beschwerdeführe-
rin von Beginn weg – abgesehen von einigen wenigen punktuellen und je-
weils tiefen Gewinnen – praktisch ausschliesslich Verluste eingefahren: So 
ist ihr aus dem Verkauf von sechzehn Fahrzeugen in den Jahren 2009 bis 
2016 ein Verlust von insgesamt rund Fr. 850'000.-- erwachsen (vgl. vorne 
E. 3.4.2). Bezeichnend erscheint, dass sie sich zum Veräusserungsergebnis 
betreffend jener zehn Fahrzeuge, die im Steuerjahr 2016 noch Teil der 
Sammlung waren und 2019 nicht mehr im Bestand figurierten (vgl. vorne 
E. 3.4.2), trotz entsprechender ausdrücklicher Aufforderung durch die Vor-
instanz nicht umfassend und verlässlich geäussert hat. Sie hat insoweit ein-
zig verlauten lassen, dass mit einem Jaguar XJ R 4.0 SC und einem Merce-
des Benz 280 SL im Jahr 2016 kurzfristig Gewinne von Fr. 7'850.-- bzw. 
Fr. 20'880.-- realisiert worden seien (vgl. Eingabe vom 26.8.2019 Ziff. I./4, 
Vorakten StRK [act. 3C] pag. 338 ff., 341), wobei sich dies nur teilweise mit 
den auf dem Konto 791000 «Veräusserung mobile Sachanlagen» getätigten 
Buchungen in Einklang bringen lässt (vgl. vorne E. 3.4.2). Aus ihrem Schwei-
gen namentlich zu den in den Jahren 2017 bis 2019 erfolgten Abgängen an 
Fahrzeugen kann nur geschlossen werden, dass diese nicht mit Gewinn ver-
äussert werden konnten. Auch wenn Investitionen in Fahrzeuge tendenziell 
einen langfristigen Anlagehorizont aufweisen, liegt – soweit auf den Zeit-
punkt abgestellt wird, in dem die Fahrzeuge in die Holding eingebracht wor-
den sind – bis 2019 doch immerhin ein Beobachtungszeitraum von zehn Jah-
ren vor, in welchem der Beschwerdeführerin mit der Sammlung praktisch nur 
Verluste (und überdies namhafte Kosten) angefallen sind (vgl. vorne 
E. 3.4.2 f.). Wird zudem berücksichtigt, dass die eingebrachten Fahrzeuge 
bereits wesentlich früher (und zwar Ende der 90er- bzw. Anfang der 00er-
Jahre) angeschafft worden waren (vgl. Liste Sammlerfahrzeuge, Vorakten 
StRK [act. 3C] pag. 319), ist ein hinreichend langer Zeitraum gegeben, damit 
(allfällige) Wertsteigerungen hätten realisiert werden können. Selbst wenn 
zugunsten der Beschwerdeführerin angenommen wird, dass die bisherigen 
Verluste darauf zurückzuführen sind, dass «ungünstige» Fahrzeuge abge-
stossen worden sind (so Beschwerde S. 14; vgl. auch Eingabe vom 
26.8.2019 Ziff. I./4., Vorakten StRK [act. 3C] pag. 338 ff., 341, wonach Ver-
käufe erfolgt seien, «wenn sich abzeichnete, dass die Fahrzeuge langfristig 
betrachtet und bei gegebener Marktentwicklung sich doch nicht ideal für eine 
Wertsteigerung abzeichneten»), müssten die Mitte 2019 noch vorhandenen 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208/
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Fahrzeuge – ausgehend vom gesamten Anschaffungswert von gut 7,9 Mio. 
Franken (vgl. Liste KM-Leistung Sammlerfahrzeuge, Vorakten StRK [act. 3C] 
pag. 244) – eine Wertsteigerung von rund 50 % erfahren resp. einen Ge-
samtwert von rund 12 Mio. Franken erreicht haben, um nur schon die bis 
dahin insgesamt angefallenen Kosten (2010-2016: rund 2,1 Mio. Franken, 
2017-2019: rund 0,9 Mio. Franken) und (bekannten) Veräusserungsverluste 
(2010-2016: rund Fr. 850'000.--), insgesamt rund 4 Mio. Franken, wiederein-
zubringen, was unrealistisch erscheint, zumal (trotz «Bereinigung») nicht für 
alle Fahrzeuge von einer positiven Wertentwicklung auszugehen ist und ge-
ringe oder stagnierende Wertsteigerungen (oder gar -verluste) der einen 
mindestens durch überdurchschnittliche Wertsteigerungen anderer wettge-
macht werden müssten.
4.3
Bei der Beschwerdeführerin handelt es sich um eine Holdinggesell-
schaft, die Beteiligungen im Wert von Fr. 9'178'750.-- hält. Ihr weiteres Anla-
gevermögen setzt sich zusammen aus «übrigen Finanzanlagen», bestehend 
aus «Sammlerfahrzeugen» mit einem Wert von rund Fr. 8'060'177.-- und 
«Gemälden» mit einem Wert von Fr. 200'992.--. Als einzige weitere Position 
umfasst das Anlagevermögen den Posten «Personenwagen» von 
Fr. 207'000.-- (Bilanz 2016, Vorakten StV [act. 3D] pag. 61 f.). Abgesehen 
von den Beteiligungen (und den betragsmässig zu vernachlässigenden Ge-
mälden) hält die Beschwerdeführerin somit ihre gesamte Wertanlage in Form 
von Sammlerfahrzeugen, wobei deren Buchwert ähnlich hoch ist wie jener 
der gesamten gehaltenen Beteiligungen. Eine derartige Geldanlage ist nicht 
nur augenfällig einseitig ausgerichtet, sondern erscheint – sowohl absolut als 
auch relativ (im Verhältnis zu den gehaltenen Beteiligungen) betrachtet – 
auch mit Blick auf ihre Höhe aussergewöhnlich. Dies gilt umso mehr, als im 
betroffenen Segment nur einige wenige Autos namhafte Wertsteigerung er-
warten lassen und die Markt- sowie Preisrisiken nicht unerheblich sind bzw. 
auf jeden Fall einer sorgfältigen und professionellen Strategie bedürfen, 
während gleichzeitig die mit der Investition zwingend einhergehenden Kos-
ten auch im Vergleich mit anderen Anlagen beträchtlich sind und mit Blick 
auf mindestens punktuelle «Fehlkäufe» umso mehr ins Gewicht fallen (hier-
vor E. 4.1 f.). Zu ihrer Anlagestrategie befragt, hat sich die Beschwerdefüh-
rerin nur allgemein zur Eignung von Old- und Youngtimern bzw. Sportwagen 
als Anlageobjekte geäussert. So hat sie geltend gemacht, um die «Anlage-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208U/
209U, Seite 23
strategie» habe sich allein E.________ sel. gekümmert, ohne dass dessen 
«Entscheidungsgrundlagen […] schriftlich und förmlich festgehalten» 
worden seien, weshalb insoweit auch nicht auf «schriftliche Exposés zurück-
gegriffen werden» könne. Nachdem dieser verstorben sei, sei diese Aufgabe 
von einem Tag auf den andern auf dessen Sohn übergegangen, ohne dass 
dieser auf eigene Kenntnisse habe zurückgreifen können. Die «Geschäfts-
idee» habe darin bestanden, eher jüngere Fahrzeuge zu erwerben, welche 
attraktiv seien für Personen, die nun aufgrund der fortgeschrittenen berufli-
chen Karriere über entsprechende finanzielle Mittel verfügten. Entsprechend 
beinhalte die Sammlung grösstenteils «eher jüngere Luxusfahrzeuge» (und 
nicht solche aus den 30er- und 40er-Jahren, mit denen jüngere Personen 
nichts anzufangen wüssten; vgl. Eingabe vom 26.8.2019 Ziff. IV./1, Vorakten 
StRK [act. 3C] pag. 338 ff., 341 f.). Konkretere Äusserungen zu der von der 
Beschwerdeführerin verfolgten Anlagestrategie liegen bis heute nicht vor; 
insbesondere fehlen jegliche substantiierte und fundierte Angaben, aus wel-
chen Gründen sie für welche Fahrzeuge von einer Wertsteigerung ausge-
gangen ist (vgl. Verfügung StRK vom 27.6.2019, Ziff. 1, Vorakten StRK 
[act. 3C] pag. 119 f.). Dieses Fehlen lässt sich in Anbetracht der jahrelangen 
massiven Verluste und Kosten auch nicht mehr als bloss ungeschicktes Dis-
ponieren (vgl. vorne E. 2.2) abtun. Weiter hat es die Beschwerdeführerin ver-
missen lassen, zu den kumulierten Kosten je Fahrzeug Auskunft zu geben 
(vgl. Verfügung StRK vom 27.6.2019, Ziff. 4 und 5). Sie hat insoweit vor der 
Vorinstanz angegeben, dass die Unterhaltskosten nicht separat erfasst und 
Ersatzteile «laufend beschafft» würden (vgl. Eingabe vom 26.8.2019 
Ziff. IV./1, Vorakten StRK [act, 3C] pag. 338 ff.). Ebenso hat sie sich – trotz 
anderweitiger Ankündigung (vgl. Einsprache vom 4.10.2018 Ziff. 6, Vorakten 
StV [act. 3D] pag. 95 ff., 96) und nochmaliger Aufforderung durch die StRK 
(vgl. Verfügung vom 27.6.2019 Ziff. 3, Vorakten StRK [act. 3C] pag. 119 f.) – 
weder vernehmen lassen, von welcher Wertsteigerung der Fahrzeuge sie 
ausgeht, noch hat sie Wertgutachten für die Fahrzeuge vorlegen können, 
wobei solche gerade bei älteren Fahrzeugen unerlässlich erscheinen, um ei-
nerseits den Zustand des Fahrzeugs (u.a. im Hinblick auf ausgeführte 
Restaurationen) und damit den Kaufpreis beurteilen und andererseits eine 
angemessene Versicherung abschliessen zu können. Wenn die Beschwer-
deführerin schon keine Gutachten zu den Fahrzeugen vorweisen kann, so 
wäre immerhin zu erwarten gewesen, dass sie über begründete Vorstellun-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208/
209U, Seite 24
gen der möglichen Wiederverkaufswerte etwa aufgrund von Vergleichswer-
ten am Markt (z.B. bei Verkäufen anlässlich von Auktionen oder im Internet) 
verfügt. Da dies aber nicht der Fall ist, ist zu schliessen, dass es, als Teil der 
Anlagestrategie, namentlich an einer gezielten Wertsteigerungspotenzial-
analyse sowie der gebotenen Beobachtung der Preisentwicklung fehlt. Wie 
die Beschwerdeführerin indes ohne solche und andere Bestandes- und Ent-
wicklungsanalysen und ohne die je Fahrzeug aufgewendeten Kosten ge-
nauer zu kennen, mit ihrer Wertanlage Gewinne erzielen wollte (und will), ist 
schleierhaft. Ein konsequentes fahrzeugspezifisches Kostenmanagement 
sowie eine kontinuierliche Marktbeobachtung erscheinen unverzichtbar, um 
in Anbetracht des Volumens und der «Exponiertheit» ihrer Investition eine 
Rendite erzielen zu können. Aus dem Vorgehen der Beschwerdeführerin 
kann einzig der Schluss gezogen werden, dass Renditeüberlegungen für die 
Anschaffung und das Halten der Fahrzeuge nicht im Vordergrund standen. 
Daran ändern weder die pauschalen Hinweise der Beschwerdeführerin auf 
Artikel in der Fachliteratur noch der Hinweis etwas, dass diese Art der Anlage 
vom Steueramt Solothurn anerkannt worden sei (Beschwerde S. 3), sind 
doch die bernischen Steuerbehörden an die Einschätzungen von Steuerbe-
hörden anderer Kantone nicht gebunden (vgl. VGE 2019/32/33 vom 
4.3.2020 E. 7.1; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 
3. Aufl. 2016, Vorbem. zu Art. 109-121 N. 92).
4.4
Der relativ lange Zeitraum, in dem durch die Sammeltätigkeit der Be-
schwerdeführerin einzig beträchtliche Verluste und Kosten angefallen sind, 
sowie das aus unternehmerischer Sicht unzulängliche Vorgehen bei der Be-
wirtschaftung dieser Wertanlage sind klare Indizien, dass der monetäre Er-
folg (wenn überhaupt) nur eine untergeordnete Rolle spielte und die Samm-
lung der Fahrzeuge stattdessen auf anderen – persönlichen – Beweggrün-
den beruhte. Bei den Inhabern der Beschwerdeführerin handelt es sich um 
Auto-Enthusiasten, die je über eine private Fahrzeugsammlung verfügen. 
Wie der Fahrzeugflottenversicherung entnommen werden kann, wies die Pri-
vatsammlung des verstorbenen E.________ im Jahr 2016 deren 65 
Fahrzeuge auf (darunter auch einige Roller bzw. Motorräder; vgl. Liste MFZ-
Versicherung 2017, Vorakten StRK [act. 3C] pag. 317 f.; vgl. auch angefoch-
tener Entscheid E. 10). Auch seine Nachkommen geben an, über «hin-
reichend eigene» Fahrzeuge zu verfügen (vgl. Eingabe vom 14.5.2019 ad 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208U/
209U, Seite 25
Ziff. 3/d, Vorakten StRK [act. 3C] pag. 109). Ihre Leidenschaft für Autos wie-
derspiegelt sich auch darin, dass sie regelmässig an Oldtimertreffen teilneh-
men und dort auch Rallies fahren, wobei jeweils Fahrzeuge aus der privaten 
Sammlung und jener der Beschwerdeführerin gefahren werden (vgl. etwa 
Ranglisten … und …, Beschwerdebeilagen 2a und b [act. 1C], Rangliste … 
[einsehbar unter: , Rubrik «…»). Soweit sie einwenden, dies 
sei einzig geschäftlich motiviert gewesen, erscheint dies nicht plausibel. Ein 
solches Engagement geht deutlich über das hinaus, was zu erwarten bzw. 
nötig ist, wenn die Teilnahme an Sammlertreffen bloss als Plattform zur 
Bekanntmachung der Fahrzeuge auf dem Markt dienen würde (so aber Be-
schwerde S. 10). Schliesslich zeigt sich ihre Leidenschaft auch darin, dass 
die Fahrzeuge der Sammlung mehrheitlich mit (kostspieligen) tiefen Num-
mernschildern ausgestattet sind. Was die persönliche Nutzung durch die In-
haberschaft der Beschwerdeführerin angeht, mag zutreffen, dass sie die 
Fahrzeuge der «geschäftlichen» Sammlung nicht bzw. kaum gefahren sind. 
Dies ist in Anbetracht der eigenen Fahrzeuge, die sie offenbar besitzen, und 
aufgrund des Umstands, dass Sammlerfahrzeuge mit geringer Laufleistung 
einen höheren Wert aufweisen und durch den Gebrauch an Wert verlieren 
würden, durchaus glaubhaft. Auf eine (regelmässige) persönliche Benutzung 
der Fahrzeuge kommt es aber gar nicht an, denn ein privater Vorteil einer 
Sammlung liegt insbesondere auch im damit verbundenen emotionalen Wert 
begründet und kann darin gesehen werden, der Sammelleidenschaft nach-
gehen zu können und über eine möglichst umfassende oder gar vollständige 
Sammlung zu verfügen. 
4.5
Nach dem Gesagten ist mit der StRK zu schliessen und als dargetan 
zu erachten, dass die Geldanlage in Sammlerfahrzeuge und die damit ver-
bundenen Tätigkeiten per Ende 2016 betrachtet nicht geschäftsmässig be-
gründet waren. Die Beschwerdeführerin vermag im Gegenzug keine Gründe 
bzw. genügenden Tatsachen für die geschäftsmässige Begründetheit der er-
folgswirksam verbuchten Aufwandpositionen anzuführen, womit die Aufrech-
nung der mit den Sammelfahrzeugen in Zusammenhang stehenden Aufwen-
dungen auf den steuerbaren Gewinn zu Recht erfolgt ist. Soweit die 
Beschwerdeführerin der Vorinstanz vorwirft, hinsichtlich der Teilnahme an 
Sammlertreffen in Verletzung des Anspruchs auf rechtliches Gehör (vgl. 
Art. 21 ff. VRPG; Art. 26 Abs. 2 der Verfassung des Kantons Bern [KV; BSG 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208/
209U, Seite 26
101.1]; Art. 29 Abs. 2 der Bundesverfassung [BV; SR 101]) «geheime Inter-
netrecherchen» getätigt zu haben, erweist sich dieser Vorwurf als unbegrün-
det: Auf online verfügbare, allgemein zugängliche Informationsquellen kann 
nach bundesgerichtlicher Rechtsprechung abgestellt werden, ohne den Par-
teien vorgängig Gelegenheit zur Äusserung einzuräumen, soweit ein Rück-
griff auf die entsprechenden Informationen im konkreten Einzelfall als 
naheliegend erscheint (vgl. BGer 1C_582/2018 vom 23.12.2019 E. 2.4, 
1C_271/2011 vom 27.9.2011, E. 7.4; VGE 2016/139/140 vom 27.11.2017 
E. 5.2). Dies ist vorliegend der Fall, hat doch die anwaltlich vertretene Be-
schwerdeführerin selbst Internet-Auszüge über typische Veranstaltungen 
eingereicht, an denen entsprechende Fahrzeuge präsentiert würden (vgl. 
Eingabe vom 26.8.2019 Beilage 1, Vorakten StRK [act. 3C] pag. 332 f. und 
334 ff.). Deshalb ist auch nicht zu beanstanden, wenn sich die Vorinstanz 
bezüglich dieser und anderer Veranstaltungen im Internet informiert hat. 
Ebenso unbegründet ist die Rüge, die StRK habe zu Unrecht von der Ab-
nahme beantragter Beweismassnahmen (Expertise zum Wert der Fahr-
zeuge, Zeugeneinvernahmen, persönliche Befragungen) abgesehen. Der 
Umstand, dass die Beschwerdeführerin trotz mehrmaliger Aufforderung in 
den vorinstanzlichen Verfahren keine Wertgutachten zu ihren Fahrzeugen 
vorgelegt und weder zur Anlagestrategie noch zu Wertentwicklungen der 
Fahrzeuge substantiierte und tragfähige Angaben gemacht hat, ist als Aus-
druck dafür zu würdigen, dass die Investitionstätigkeit gerade nicht vorherr-
schendes Motiv für den Kauf bzw. Verkauf und das Halten der Fahrzeuge 
gebildet haben kann. Vor diesem Hintergrund ist nicht rechtsfehlerhaft, wenn 
die StRK die beantragten Beweismassnahmen für nicht geeignet erachtete, 
das Beweisergebnis zu verändern oder den Entscheid zu beeinflussen (vgl. 
zur antizipierten Beweiswürdigung statt vieler BGE 144 II 427 E. 3.1.3; 
BVR 2021 S. 285 E. 3.3.2, 2021 S. 441 E. 5.8; Michel Daum, a.a.O., Art. 18 
N. 27 f., je mit Hinweisen). Aus den dargelegten Gründen werden auch die 
im vorliegenden Verfahren erneut gestellten Beweisanträge (Beschwerde 
S. 5, 7, 8, 11, 12 und 13) abgewiesen. 
4.6
Was sodann die Aufwendungen im Zusammenhang mit den «Perso-
nenwagen» betrifft, schützte die StRK die von der Steuerverwaltung vorge-
nommene Aufrechnung mit der Begründung, das fragliche Bilanzkonto 
153200 habe als «Drehscheibe» für die Verbuchung von Transfers zwischen 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208U/
209U, Seite 27
der privaten Fahrzeugsammlung und jener der Beschwerdeführerin gedient, 
um «Wertverluste von privaten Fahrzeugen» auf die Beschwerdeführerin 
«abzuwälzen». – Wie sich aus dem vorne Dargelegten ergibt (E. 3.4.4), sind 
die Vorgänge auf dem Konto 153200 nicht lückenlos erstellt, und die behaup-
teten bzw. von der Beschwerdeführerin angeführten Fakten untermauern die 
Buchungen nicht in genügendem Ausmass. Was die auf dem Konto getätig-
ten Transaktionen angeht, trifft zu, dass die diesem zuzuordnenden Fahr-
zeuge mit einer gewissen Häufigkeit ersetzt worden sind; dies schliesst indes 
eine Anerkennung der damit einhergehenden Abschreibungen nicht bereits 
aus. Es ist auch zutreffend, dass im Jahr 2016 ein Auto vom (damaligen) 
Hauptaktionär gekauft wurde und der Eintausch in der Folge zu einem Ver-
lust von Fr. 30'000.-- führte (vorne E. 3.4.4). Dies lässt aber nicht bereits den 
Schluss zu, es seien systematisch private Verluste zu Lasten der Beschwer-
deführerin realisiert worden. Hinzu kommt, dass die StRK den geschäfts-
mässigen Nutzen des Porsche Cayenne implizit anerkannte, zumal sie le-
diglich die Anschaffung zweier weiterer Fahrzeuge, so eines Mercedes Benz 
und eines Land Rovers, für «unnötig» erachtete (angefochtener Entscheid 
E. 12.6.1). Die Beschwerdeführerin führt insoweit aus, der Land Rover De-
fender 90 sei ein «primitives» Arbeitswerkzeug, das als …fahrzeug zum 
Einsatz komme und von den verschiedenen … als Betriebsfahrzeug 
(Zugfahrzeug, Warentransport etc.) benutzt worden sei (und würde). Bei 
Bedarf müsse sie selbst über ein entsprechendes Fahrzeug verfügen; 
überdies halte sie dieses zu Gunsten ihrer Tochtergesellschaften quasi als 
«Springer» zur Nutzung bereit. Da zudem in ihrem Geschäftsfeld 
repräsentative Einladungen und Beziehungspflege nach wie vor üblich 
seien, stehe für solche Zwecke allen Gesellschaften der Mercedes Benz zur 
Verfügung (Beschwerde S. 11 f.; vgl. auch schon Eingabe vom 6.1.2020 ad 
Ziff. 2, Vorakten StRK [act. 3A] pag. 424 ff.). Die Beschwerdeführerin bringt 
mit diesen Ausführungen sachliche Gründe vor, die darauf schliessen las-
sen, dass die Fahrzeuge zur Ausübung ihrer geschäftlichen Tätigkeit dienlich 
und zur Verfolgung ihres Unternehmenszwecks förderlich sind. Es bestehen 
damit genügend Anhaltspunkte, dass gestützt auf weitere Abklärungen von 
der – allenfalls teilweisen – geschäftlichen Begründetheit der Aufwendungen 
auszugehen sein könnte (ggf. unter Ausscheidung eines sog. «Luxus-
anteils»; vgl. BGer 2C_697/2014 vom 1.5.2015, in StR 70/2015 S. 603 und 
StE 2015 B 72.14.2 Nr. 45 E. 2 und 3). Es ist indes nicht Sache des Verwal-


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209U, Seite 28
tungsgerichts, als letzte kantonale Instanz den massgeblichen Sachverhalt 
an Stelle der Vorinstanz zu ermitteln. Der angefochtene Entscheid ist folglich 
in diesem Punkt aufzuheben und die Angelegenheit zur Vornahme weiterer 
Abklärungen zur (v.a. auch umfangmässigen) Beurteilung der geschäfts-
mässigen Begründetheit der dem Konto «Personenwagen» zuzurechnenden 
Aufwendungen an die StRK zurückzuweisen.
5.
Weiter sind Fr. 10'800.-- für Sponsoring, die Aufrechnung eines Aufwands 
von Fr. 64'800.-- (Fr. 78'000.-- minus Fr. 13'200.--) sowie ein Betrag von 
Fr. 6'692.-- strittig, welche als Mietzins für Büroräumlichkeiten bzw. für 
Nebenkosten angefallen sein sollen. 
5.1
Was den im Jahr 2016 verbuchten Mietaufwand für Büroräumlichkei-
ten betrifft, ist in sachverhaltlicher Hinsicht erstellt, dass die Beschwerdefüh-
rerin ihrem (ehemaligen) Hauptaktionär und Verwaltungsratspräsidenten für 
die Miete der Geschäftsliegenschaft, welche sich im Eigentum des Gesell-
schafters (und danach seiner Erben) befand, einen Jahresmietzins von 
Fr. 78'000.-- entrichtete. Bei der gemieteten Liegenschaft handelt es sich um 
ein freistehendes Wohnhaus im Berner Jura. Gemäss Mietvertrag war der 
Mietbeginn der 1. Januar 2011, wobei eine Kündigung frühestens auf den 
31. Dezember 2020 erfolgen konnte. Der gesamte Mietzins von Fr. 780'000.-
- war «für die nächsten 10 Jahre im Voraus» per Ende 2011 zu bezahlen 
resp. durch Verrechnung «mit Forderungen des Mieters» (gemeint ist die 
Beschwerdeführerin) zu begleichen (vgl. Mietvertrag vom 1./4.1.2011 Ziff. 5 
und 6, Vorakten StRK [act. 3A] pag. 406 f.). – Die StRK hat die (anteilmäs-
sige) Aufrechnung des Mietaufwands zum einen damit begründet, dass die 
Miete eines ganzen Hauses mit Blick auf die Tätigkeit der Beschwerdeführe-
rin nicht gerechtfertigt erscheine, sei doch – mangels Personal – lediglich 
Bedarf für einen Büroraum für den Verwaltungsratspräsidenten, allenfalls ei-
nen Sitzungsraum sowie einen Ablage-/Archivraum anzuerkennen. Zum an-
deren hielt sie die Konditionen des Mietvertrags für unüblich und den verein-
barten monatlichen Mietzins von Fr. 6'500.-- für übersetzt, da solche Miet-
zinse in vergleichbarer Lage nicht erreicht würden, womit die Mietzinszah-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208U/
209U, Seite 29
lung einem Drittvergleich nicht standhalte. In Anbetracht der Mietpreise von 
in der Gegend angebotenen Dreizimmer-Wohnungen erachtete die Vor-
instanz einen Mietaufwand (inklusive Nebenkosten) bis Fr. 1'100.-- als ver-
tretbar und die geschäftsmässige Begründetheit des verbuchten Mietzinses 
von Fr. 6'500.-- lediglich in diesem Umfang (und bezüglich der Nebenkosten 
nicht) als gegeben (angefochtener Entscheid E. 14.4). Die Beschwerdefüh-
rerin wendet dagegen ein, dass ihre Geschäftsaktivitäten einen diskreten Ort 
für Verhandlungen und Sitzungen erforderten und die Büroräumlichkeiten in 
Anbetracht ihrer Ertragssituation und der von ihr vorzunehmenden Koordi-
nation einer grösseren Firmengruppe durchaus angemessen sei. Eine fach-
kundige Bewertung würde ohne weiteres ergeben, dass der vereinbarte 
Preis für das konkrete Objekt angebracht sei. Es stelle eine unzulässige Ein-
mischung der Steuerbehörden in die Betriebsführung der Beschwerdeführe-
rin dar, wenn diese ihre subjektive Vorstellung über die Angemessenheit von 
Büroräumlichkeiten für verbindlich erkläre. 
5.2
Eine juristische Person, die Mieträumlichkeiten von ihrer Anteilseig-
nerschaft mietet, darf den daraus resultierenden Mietaufwand steuerlich ab-
ziehen, sofern er geschäftsmässig begründet ist und einem Drittvergleich 
standhält (vgl. BGer 2C_795/2015 und 2C_796/2015 vom 3.5.2016, in 
StR 71/2016 S. 631 E. 4.4, 2C_278/2012 und 2C_279/2012 vom 1.10.2012 
E. 3). Einer Aufwendung fehlt der erforderliche enge Konnex zum Unterneh-
menszweck und damit die steuerlich gebotene geschäftsmässige Begrün-
detheit, wenn sie der Befriedigung privater Bedürfnisse (der Inhaberschaft 
einer juristischen Person oder dieser Nahestehenden) dient, wozu auch Aus-
lagen für standesgemässes Auftreten gehören, selbst wenn sie unter Um-
ständen der Geschäftstätigkeit förderlich sein können (BGer 2C_697/2014 
vom 1.5.2015, in StR 70/2015 S. 603 und StE 2015 B 72.14.2 Nr. 45 
E. 3.4.4). Inwieweit im Einzelfall durch persönliche Ansprüche begründete 
Dispositionen vorliegen, ist anhand einer Gesamtbetrachtung zu klären, in 
deren Zusammenhang qualitative und quantitative Überlegungen anzustel-
len sind (BGE 142 II 488 E. 3.7.3 und 3.7.4; BGer 2C_316/2020 vom 
20.10.2020 E. 3.3.3). Wird der Rahmen dessen, was qualitativ und quantita-
tiv angemessen ist, im individuell-konkreten Fall unter Würdigung der Ge-
samtumstände klarerweise überschritten, muss im überschiessenden Um-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208/
209U, Seite 30
fang grundsätzlich von einer mit persönlichen Bedürfnissen zu erklärenden 
Ausgabe ausgegangen werden (BGE 142 II 488 E. 3.7.5).
5.3
Mit der StRK ist zu schliessen, dass die Mietkonditionen, dabei ins-
besondere die Vorauszahlung des Mietzinses für eine feste Dauer von zehn 
Jahren, ungewöhnlich sind. Auch erscheint der monatliche Mietzins von 
Fr. 6'500.-- (ohne Nebenkosten) mit Blick darauf, dass solche Mietpreise nur 
für «Luxusobjekte in der Nähe der Stadt Bern» (so angefochtener Entscheid 
E. 14.4.1) erreicht würden, als überhöht. Die StRK hat zwar im angefochte-
nen Entscheid nicht Bezug auf tatsächliche Mietpreise für vergleichbare 
Objekte an ähnlicher Lage genommen (vgl. BGer 2C_829/2016 und 
2C_830/2016 vom 10.5.2017, in ASA 86 S. 60 und StR 72/2017 S. 809 
E. 4.4), weshalb nicht als erstellt gelten kann, in welchem Ausmass dieser 
Mietzins übersetzt ist und somit – aufgrund eines offensichtlichen Missver-
hältnisses zwischen der Mietpreiszahlung und dem Marktmietwert – (zumin-
dest teilweise) als verdeckte Gewinnausschüttung zu qualifizieren ist. Sie hat 
indes den Mietaufwendungen die geschäftsmässige Begründetheit darüber 
hinaus auch deshalb abgesprochen, weil die gemieteten Räumlichkeiten 
überdimensioniert seien bzw. nicht dem Bedarf der Beschwerdeführerin ent-
sprechen würden. Die Vorinstanz hat die Beschwerdeführerin (auch) diesbe-
züglich zur Nachlieferung von Unterlagen und Informationen angehalten und 
aufgefordert zu begründen, weshalb der ausgewiesene Mietaufwand ge-
rechtfertigt sei (vgl. Verfügung StRK vom 13.11.2019 Ziff. 3, Vorakten StRK 
[act. 3C] pag. 350 f.). Die Beschwerdeführerin hat in der Folge indes weder 
dargelegt, weshalb der Mietzins dem Mietobjekt angemessen ist, noch sub-
stanziierte Angaben zu ihrem Raumbedarf oder der tatsächlichen Nutzung 
der Liegenschaft gemacht (vgl. Eingabe vom 6.1.2020 ad. Ziff. 3, Vorakten 
StRK [act. 3A] pag. 424 ff.). Der ihr obliegenden Mitwirkungspflicht (Art. 123 
Abs. 1 und Art. 125 f. DBG; Art. 151 StG i.V.m. Art. 20 VRPG) ist sie damit 
nur unzureichend nachgekommen: Die steuerpflichtige Person hat aktiv an 
der Feststellung des behaupteten Sachverhalts mitzuwirken, aus dem sie 
Rechte für sich ableitet, wozu auch gehört, dass sie durch eine substanziierte 
Sachdarstellung und durch Vorlage (oder Bezeichnung) von sachdienlichen 
Unterlagen die Richtigkeit ihrer Darstellung dartut (vgl. BGE 147 II 209 
E. 5.1.3; VGE 2020/277/278 vom 26.7.2021 E. 7.2, 2019/247 vom 30.7.2020 
E. 5.3; BGer 2C_251/2016 vom 30.12.2016 E. 2.2 f. auch zum Folgenden). 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208U/
209U, Seite 31
Könnte sie einen Sachumstand (zu ihrem Vorteil) aufklären und unterlässt 
sie die ihr obliegende Mitwirkung, sind die Behörden nicht gehalten, weitere 
Abklärungen zu treffen (vgl. BVR 2022 S. 537 E. 2.6, 2016 S. 65 E. 2.3). 
Mangels konkreter Angaben zur Belegung und Auslastung der gemieteten 
Liegenschaft ist somit nicht zu beanstanden, wenn die StRK Annahmen be-
züglich des (grundsätzlich als gegeben zu erachtenden) Raumbedarfs der 
Beschwerdeführerin getroffen hat (vgl. betr. Schätzung eines Privatanteils 
VGE 2019/42/43 vom 24.4.2019 E. 5.4.4 [bestätigt durch BGer 2C_509/2019 
vom 3.10.2019]). In Anbetracht dessen, dass diese – nebst dem Verwal-
tungsratspräsidenten – keine Mitarbeitenden beschäftigt, erscheint der 
Schluss, dass sie über ein Büro, ein Sitzungszimmer sowie ein Archiv verfü-
gen müsse, sachlich begründet und vertretbar. Ebenso wenig ist die An-
nahme der StRK rechtsfehlerhaft, mit der Miete eines ganzen Wohnhauses 
werde der Rahmen dessen, was angemessen ist, deutlich überschritten. Hin-
gegen hat die StRK, um die Höhe des «überschiessenden» Anteils zu ermit-
teln, als Vergleichswert Mietpreise von Dreizimmer-Wohnungen in der Ge-
gend herangezogen. Da hier eine Geschäftsmiete in Frage steht, erscheint 
dieses Vorgehen nicht sachgerecht, dürften doch Mietpreise für Geschäfts-
räume tendenziell über jenen für Räume zur Privatnutzung liegen. Der ange-
fochtene Entscheid hält demnach, soweit die Höhe des als geschäftsmässig 
begründet erachteten Anteils der Mietaufwendungen auf maximal Fr. 1'100.-
- bestimmt wird, der Rechtskontrolle nicht stand. Die Sache ist auch in 
diesem Punkt an die StRK zurückzuweisen, damit diese anhand von 
Marktmieten für Geschäftsräumlichkeiten den aufzurechnenden Teilbetrag 
der Mietaufwendungen (inkl. Nebenkosten) unter der gebotenen Mitwirkung 
der Beschwerdeführerin neu bestimmt. Dem Beweisantrag, es sei verwal-
tungsgerichtlich eine Expertise zur Angemessenheit des Mietzinses einzu-
holen (vgl. Beschwerde S. 14), ist damit der Boden entzogen.
5.4
Zu beurteilen bleibt die Rechtmässigkeit der Aufrechnung von 
Fr. 10'800.-- für einen Sponsorenbeitrag an die ….
5.4.1
Zuwendungen eines Unternehmens für sportliche, soziale oder kultu-
relle Zwecke mit der Absicht, konkrete Öffentlichkeitsarbeit zu betreiben, um 
das Image der steuerpflichtigen Person in der Öffentlichkeit zu verbessern 
oder in diesem Zusammenhang verkaufsfördernde Massnahmen zu treffen, 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208/
209U, Seite 32
stellen grundsätzlich geschäftsmässig begründeten Aufwand dar, sofern 
diese Kosten mindestens einen indirekten Werbeeffekt haben (vgl. 
BGE 115 Ib 111 E. 6; BGer 2C_795/2015 und 2C_796/2015 vom 3.5.2016, 
in StR 71/2016 S. 631 E. 5.2). Sponsoringbeiträge sind grundsätzlich ohne 
betragsmässige Beschränkung als geschäftsmässig begründeter Aufwand 
anzuerkennen, jedenfalls soweit ihr Umfang in einem betriebswirtschaftlich 
vertretbaren Verhältnis sowohl zur Grösse des Unternehmens als auch zu 
Art und Umfang des Adressatenkreises der Massnahmen stehen. Nicht ab-
zugsfähig sind Sponsoringbeiträge unabhängig von ihrer Höhe, wenn sie al-
lein dem privaten Anliegen der Unternehmerin oder des Unternehmers oder 
– im Fall einer juristischen Person – der an ihr Beteiligten oder dieser nahe-
stehenden Personen dienen (vgl. zum Ganzen BGer 2C_1026/2021 vom 
21.12.2022 E. 7.1.4, 2C_400/2020 und 2C_405/2020 vom 22.4.2021, in 
StR 76/2021 S. 637 und StE 2021 B 72.14.2 Nr. 55 E. 3.2; BVR 2007 S. 30 
E. 2.3). 
5.4.2
Die StRK erwog hinsichtlich des (angeblichen) Kostenbeitrags der 
Beschwerdeführerin an die … von Fr. 10'800.--, dass ein Zusammenhang 
mit ihrer Geschäftstätigkeit (Halten von Beteiligungen an Kieswerken) nicht 
ersichtlich und die Aufrechnung damit rechtens sei (angefochtener Entscheid 
E. 14.5). Die Beschwerdeführerin bringt dagegen vor, dass sie zu dieser 
Veranstaltung zahlreiche Geschäftspartner und Vertreter von Lieferanten 
eingeladen habe. Das Sponsoring von Events, die Gelegenheit zum Kunden- 
und Lieferantenempfang böten, sei üblich, und die Aufwendungen erwiesen 
sich auch etwa im Vergleich zu Printinseraten in Branchenzeitschriften als 
sehr moderat. – Mit ihren Vorbringen vermag die Beschwerdeführerin nicht 
darzutun, dass ihr die behaupteten Kosten für das geltend gemachte 
Sponsoring angefallen sind. Es fehlt insoweit nicht nur an einer 
substantiierten 
Sachdarstellung, 
welche 
indirekten 
Werbeleistungen 
zuhanden der Beschwerdeführerin erbracht worden sind, sondern auch an 
geeigneten Belegen (wie Sponsoringvertrag sowie Zahlungsnachweis bzw. 
Buchungsbeleg). Abgesehen davon, dass es bereits am tatsächlichen Nach-
weis der Sponsoringauslagen fehlt, ist weder dargetan noch ersichtlich, in-
wiefern diese einen unternehmenswirtschaftlich ausreichenden Bezug zur 
Tätigkeit der Gesellschaft aufweisen könnten, zumal die Beschwerdeführerin 
als Holdinggesellschaft keine aktive betriebliche Tätigkeit ausübt, sondern 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208U/
209U, Seite 33
ihre Erträge mit den von ihr gehaltenen Beteiligungen erzielt (vgl. 
BGer 26.11.1993, in ASA 64 224 S. 229 f. E. 2b/dd). Die StRK ist damit zu 
Recht zum Schluss gelangt, dass die Aufwendung steuerlich nicht anzuer-
kennen sei.
6.
Nach dem Dargelegten ist die Beschwerde betreffend die direkte Bundes-
steuer 2016 lediglich dahin gutzuheissen, dass der Entscheid der StRK vom 
31. März 2020 aufzuheben ist und die Sache zur weiteren Abklärung der 
geschäftsmässigen Begründetheit der Aufwendungen im Zusammenhang 
mit dem Konto «Personenwagen» (Kto. 153200; vgl. E. 4.6 sowie auch 
E. 3.4.1, 3.4.4 und 4.3) sowie betreffend Mietzins und Nebenkosten für 
Büroräumlichkeiten (vgl. vorne E. 5.1 ff., 5.3) im Sinn der Erwägungen an die 
Vorinstanz zurückzuweisen ist. Im Übrigen ist die Beschwerde abzuweisen, 
soweit darauf einzutreten ist (vorne E. 1.3-1.5). Der StRK ist es unbenom-
men, die Angelegenheit ihrerseits gegebenenfalls an die Steuerverwaltung 
zurückzuweisen (vgl. etwa VGE 2020/43/44 vom 15.8.2022 E. 5.1; Ruth 
Herzog, a.a.O., Art. 84 N. 16). 
7.
7.1
Bei diesem Ausgang der Verfahren dringt die Beschwerdeführerin mit 
ihren Rechtsbegehren nur teilweise durch. Das Nichteintreten auf die Be-
schwerde betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern ist als Unterliegen 
zu werten, während die Beschwerdeführerin mit ihrer Beschwerde betreffend 
die direkte Bundessteuer zu einem kleinen Teil obsiegt. Die infolge Rückwei-
sung vorzunehmende Neubeurteilung kann selbst hinsichtlich der konkret 
betroffenen beiden Positionen nicht zu einer vollständigen Gutheissung der 
Beschwerde führen. Die Beschwerdeführerin ist daher (auch) im Kosten-
punkt nicht einmal insoweit als vollständig obsiegend zu betrachten, als die 
Sache erneuter Beurteilung bedarf (zur Praxis bei Rückweisungsentschei-
den mit offenem Verfahrensausgang vgl. BVR 2016 S. 222 E. 4.1). Mit Blick 
auf den Umfang ihres teilweisen Durchdringens im Vergleich zum gesamten 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208/
209U, Seite 34
Streitgegenstand (vgl. Ruth Herzog, a.a.O., Art. 108 N. 4 mit Hinweisen) ist 
von einem teilweisen Obsiegen in klar untergeordneten Umfang von einem 
Achtel auszugehen. Die Beschwerdeführerin hat somit sieben Achtel der 
Kosten der verwaltungsgerichtlichen Verfahren zu tragen. Die restlichen Ver-
fahrenskosten werden nicht erhoben (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 1 und 
2 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 1 DBG). 
7.2
Im Umfang ihres Obsiegens hat die Beschwerdeführerin zudem An-
spruch auf Ersatz ihrer Parteikosten; die kantonale Steuerverwaltung hat ihr 
davon einen Achtel zu ersetzen (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 3 und 
Art. 104 Abs. 1 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 4 DBG sowie 
Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 20. Dezember 1968 über das Ver-
waltungsverfahren [VwVG; SR 172.021]). Gemäss Art. 41 Abs. 1 des Kanto-
nalen Anwaltsgesetzes vom 28. März 2006 (KAG; BSG 168.11) i.V.m. Art. 11 
Abs. 1 der Verordnung vom 17. Mai 2006 über die Bemessung des Partei-
kostenersatzes (Parteikostenverordnung, PKV; BSG 168.811) beträgt der 
Rahmentarif für das Honorar in Beschwerdeverfahren Fr. 400.-- bis 
Fr. 11'800.-- pro Instanz. Innerhalb des Rahmentarifs bemisst sich der 
Parteikostenersatz nach dem in der Sache gebotenen Zeitaufwand sowie 
der Bedeutung der Streitsache und der Schwierigkeit des Prozesses (Art. 41 
Abs. 3 KAG). – Die Kostennote des Rechtsvertreters der Beschwerdeführe-
rin vom 30. Mai 2023, in der für die verwaltungsgerichtlichen Verfahren ein 
Honorar von «50 % von Fr. 23'600.--» (Grundbetrag von Fr. 11'800.-- plus 
«Zuschlag für ausserordentlichen Aufwand» in gleicher Höhe), ausmachend 
Fr. 11'800.--, geltend gemacht wird, erweist sich im Licht der Bemessungs-
kriterien nach Art. 41 Abs. 3 KAG klar übersetzt: Angesichts des geringen 
Streitwerts ist lediglich auf eine unterdurchschnittliche Bedeutung der Streit-
sache zu schliessen. Die Schwierigkeit des Prozesses ist sowohl in tatsäch-
licher wie auch in rechtlicher Hinsicht als durchschnittlich zu werten und es 
ist von einem höchstens durchschnittlichen gebotenen Zeitaufwand auszu-
gehen: Der Rechtsvertreter war mit der Sache bereits vertraut und der Auf-
wand beschränkte sich auf das Verfassen einer einzigen Eingabe; es wurden 
weder Beweismassnahmen getroffen noch ein zweiter Schriftenwechsel 
durchgeführt. Unter Berücksichtigung sämtlicher Umstände erscheint für die 
Verfahren vor dem Verwaltungsgericht ein Honorar von Fr. 6'000.-- als an-
gemessen, womit die von der Steuerverwaltung zu tragenden Parteikosten 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208U/
209U, Seite 35
auf Fr. 768.75 bestimmt werden (Fr. 750.-- Honorar, zuzüglich Auslagen von 
Fr. 18.75). Da die Beschwerdeführerin mehrwertsteuerpflichtig ist (vgl. 
Unternehmens-Identifikationsnummer-Register, 
einsehbar 
unter: 
 ), ist bei der Festlegung ihres Parteikostenersatzes die 
Mehrwertsteuer nicht zu berücksichtigen (BVR 2015 S. 541 E. 8.2, 2014 
S. 484 E. 6).
7.3
Die Kosten des vorinstanzlichen Verfahrens wird die aufgrund des 
vorliegenden Rückweisungsentscheids erneut mit der Angelegenheit be-
fasste StRK gemäss dem Ausgang der Neuprüfung festzulegen haben (Ruth 
Herzog, a.a.O., Art. 108 N. 7). 
8.
Gegen das vorliegende Urteil kann Beschwerde in öffentlich-rechtlichen An-
gelegenheiten an das Bundesgericht geführt werden (Art. 82 ff. des Bundes-
gesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bundesgericht [Bundesgerichtsgesetz, 
BGG; SR 173.110]). Soweit es sich um einen Rückweisungsentscheid und 
damit um einen Zwischenentscheid im Sinn von Art. 93 BGG handelt, ist die 
Beschwerde aber nur zulässig, wenn die zusätzlichen Voraussetzungen von 
Art. 93 Abs. 1 BGG erfüllt sind (statt vieler BGE 140 V 282 E. 2, 134 II 124 
E. 1.3). 
Demnach entscheidet der Einzelrichter:
1. Auf die Beschwerde betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2016 
wird nicht eingetreten. 
2. Die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2016 wird dahin gut-
geheissen, dass Dispositiv-Ziffer 2 Satz 1 sowie (insoweit) Dispositiv Zif-
fern 3 und 4 des Entscheids der Steuerrekurskommission des Kantons 
Bern vom 31. März 2020 aufgehoben werden und die Sache zur weiteren 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208/
209U, Seite 36
Behandlung im Sinn der Erwägungen an die Vorinstanz zurückgewiesen 
wird. Im Übrigen wird die Beschwerde abgewiesen, soweit darauf einge-
treten wird.
3. Die Kosten der Verfahren vor dem Verwaltungsgericht, bestimmt auf eine 
Pauschalgebühr von Fr. 2'500.--, werden der Beschwerdeführerin im Um-
fang von sieben Achteln, ausmachend Fr. 2'187.50, auferlegt; die übrigen 
Kosten werden nicht erhoben.
4. Der Kanton Bern (Steuerverwaltung) hat der Beschwerdeführerin die Par-
teikosten für die Verfahren vor dem Verwaltungsgericht, bestimmt auf 
Fr. 6'150.-- (inkl. Auslagen), zu einem Achtel, ausmachend Fr. 768.75 
(inkl. Auslagen), zu ersetzen.


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 07.06.2023, Nrn. 100.2020.208U/
209U, Seite 37
5. Zu eröffnen:
- Beschwerdeführerin
- Steuerverwaltung des Kantons Bern
- Steuerrekurskommission des Kantons Bern
- Eidgenössische Steuerverwaltung
Der Einzelrichter:
Die Gerichtsschreiberin:
Rechtsmittelbelehrung
Gegen dieses Urteil kann innert 30 Tagen seit Eröffnung beim Bundesgericht, 
Schweizerhofquai 6, 6004 Luzern, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegen-
heiten gemäss Art. 39 ff., 82 ff. und 90 ff. des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 
über das Bundesgericht (BGG; SR 173.110) geführt werden.