be_verwaltungsgericht · 100 2024 79 · 2026-02-25 · de
Familiennachzug; Nachzug Ehemann durch Niedergelassene (Entscheid der Sicherheitsdirektion des Kantons Bern vom 6. Dezember 2023; 2023.SIDGS.319)


100.2024.79/80U
HAT/SBE/AMA
Verwaltungsgericht des Kantons Bern
Verwaltungsrechtliche Abteilung
Urteil des Einzelrichters vom 26. Februar 2026
Verwaltungsrichter Häberli
Gerichtsschreiberin Streun
A.________ und B.________
Beschwerdeführende
gegen
Steuerverwaltung des Kantons Bern
Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern
Beschwerdegegnerin
und
Steuerrekurskommission des Kantons Bern
Nordring 8, 3013 Bern
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer
2017 (Entscheide der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom
14. Februar 2024; 100 22 241, 200 22 191)

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 26.02.2026, Nrn. 100.2024.79/80U,
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Prozessgeschichte:
A.
Die Steuerverwaltung des Kantons Bern veranlagte A.________ und
B.________ am 17. März 2020 für das Steuerjahr 2017 abweichend von
deren Selbstdeklaration auf ein steuerbares Einkommen von Fr. 67'430.--
bei den Kantons- und Gemeindesteuern und auf Fr. 76'682.-- bei der
direkten Bundessteuer. Die Abweichung beruhte – soweit hier interessierend
– darauf, dass die Steuerverwaltung für die von A.________ im
Zusammenhang mit seiner selbständigen Erwerbstätigkeit als Landwirt als
geschäftsmässigen Aufwand verbuchten Fahrzeugkosten sowie die
Ausgaben für die Beschäftigung von Au-Pairs von höheren Privatanteilen
ausging und diese aufrechnete. Die dagegen gerichteten Einsprachen wies
die Steuerverwaltung mit Einspracheentscheiden vom 9. Juni 2022 ab. Da-
bei erhöhte sie die bezüglich der Beschäftigung von Au-Pairs sowie der Fahr-
zeugkosten vorgenommenen Aufrechnungen auf insgesamt Fr. 17'500.--
und setzte das steuerbare Einkommen von A.________ und B.________
neu auf Fr. 72'548.-- (kantonale Steuern) bzw. Fr. 79'190.-- (direkte
Bundessteuer) fest.
B.
Am 8. Juli 2022 gelangten A.________ und B.________ mit Rekurs und
Beschwerde an die Steuerrekurskommission des Kantons Bern (StRK).
Diese wies die Rechtsmittel mit Entscheiden vom 14. Februar 2024 ab,
soweit sie darauf eintrat. Sie anerkannte im Gegensatz zur Steuerverwaltung
die von den Beschwerdeführenden auf den Auslagen für Geschäftsfahr-
zeuge ausgeschiedenen Anteile für die private Nutzung, dagegen erachtete
sie die teilweise Aufrechnung des Personalaufwands für Au-Pair-
Anstellungen als gerechtfertigt. Insoweit nahm sie zudem die (von der
Steuerverwaltung beantragte) weitere Aufrechnung für den Eigenmietwert
der den Au-Pair zur Verfügung gestellten Wohnung vor. Da hieraus ins-
gesamt ein – gegenüber den Einspracheentscheiden – nur geringfügig hö-

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heres steuerbares Einkommen resultierte, verzichtete die StRK darauf, eine
Schlechterstellung (reformatio in peius) vorzunehmen.
C.
Gegen die Entscheide der StRK haben A.________ und B.________ am
15. März 2024 sowohl bezüglich der Kantons- und Gemeindesteuern als
auch der direkten Bundessteuer 2017 Verwaltungsgerichtsbeschwerde
erhoben. Sie beantragen sinngemäss, die Entscheide der StRK vom
14. Februar 2024 seien aufzuheben und es sei auf Aufrechnungen im
Zusammenhang mit der Beschäftigung von Au-Pairs zu verzichten.
Mit Verfügung vom 3. April 2024 hat die Abteilungspräsidentin die Beschwer-
deverfahren betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkte
Bundessteuer vereinigt.
Die StRK und die Steuerverwaltung beantragen mit Vernehmlassung vom
24. April 2024 bzw. Beschwerdeantwort vom 30. Mai 2024 je die Abweisung
der Beschwerden. Die Beschwerdeführenden haben sich am 2. Juli 2024
erneut zur Sache geäussert. Die Eidgenössische Steuerverwaltung hat sich
nicht vernehmen lassen.
Erwägungen:
1.
1.1
Das Verwaltungsgericht ist zur Beurteilung der Beschwerden als
letzte kantonale Instanz gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 und 77 des
Gesetzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG;
BSG 155.21) zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 des Steuergesetzes vom
21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und Art. 145 des Bundesgesetzes vom
14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11] sowie
Art. 9 Abs. 3 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Vollzug der

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direkten Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). Die Beschwerdeführenden ha-
ben am vorinstanzlichen Rekurs- und Beschwerdeverfahren teilgenommen,
sind durch die angefochtenen Entscheide besonders berührt und haben ein
schutzwürdiges Interesse an deren Aufhebung oder Änderung (Art. 79
Abs. 1 VRPG; vgl. auch Art. 201 Abs. 2 StG sowie Art. 145 Abs. 2 i.V.m.
Art. 140 Abs. 1 DBG). Zwar beantragen sie förmlich die gänzliche Aufhebung
der angefochtenen Entscheide und fechten so an sich auch das teilweise
Nichteintreten der StRK auf Rekurs und Beschwerde an (vorne Bst. B). Indes
äussern sie sich in ihren Ausführungen ausschliesslich zur abschlägigen ma-
teriellen Beurteilung und nehmen zur partiellen Nichtanhandnahme ihrer
Rechtsmittel durch die Vorinstanz mit keinem Wort Stellung. Werden ihre
Rechtsbegehren im Licht der Beschwerdebegründung gelesen (vgl.
BVR 2016 S. 560 E. 2, 2011 S. 391 E. 3.3), ist der Antrag auf Aufhebung der
angefochtenen Entscheide so zu verstehen, dass vor Verwaltungsgericht
nicht auch das teilweise Nichteintreten der Vorinstanz beanstandet wird. Die
Bestimmungen über Form und Frist sind eingehalten (Art. 151 StG i.V.m.
Art. 81 Abs. 1 und Art. 32 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 140 DBG). Auf
die Beschwerden ist einzutreten.
1.2
Sind sowohl Entscheide bezüglich der Kantons- und Gemeindesteu-
ern als auch der direkten Bundessteuer angefochten, so muss das Verwal-
tungsgericht zwei Urteile fällen, zumal es sich um verschiedene Steuern han-
delt, die unterschiedlichen Gemeinwesen zustehen und in getrennten Ver-
fahren veranlagt werden. Allerdings können die Entscheide in ein und der-
selben Urteilsschrift getroffen werden (vgl. statt vieler BGE 147 II 209
[BGer 2C_1059/2019 vom 1.12.2020] nicht publ. E. 1.1). Weil vorliegend die
einschlägigen Bestimmungen des kantonalen und eidgenössischen Rechts
weitgehend gleich lauten, rechtfertigt sich die gemeinsame Beurteilung der
Streitigkeit hinsichtlich kommunaler, kantonaler und eidgenössischer Steu-
ern.
1.3
Der Streitwert beider Verfahren beträgt weniger als Fr. 20'000.--, wo-
mit die Beurteilung der Beschwerden in die einzelrichterliche Zuständigkeit
fällt (vgl. Art. 57 Abs. 1 des Gesetzes vom 11. Juni 2009 über die Organisa-
tion der Gerichtsbehörden und der Staatsanwaltschaft [GSOG; BSG 161.1]).

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1.4
Das Verwaltungsgericht überprüft die angefochtenen Entscheide auf
Rechtsverletzungen hin (Art. 80 Bst. a und b VRPG).
2.
Die Beschwerdeführenden rügen in verschiedener Hinsicht eine Verletzung
ihres rechtlichen Gehörs.
2.1
Das rechtliche Gehör (Art. 29 Abs. 2 der Bundesverfassung [BV;
SR 101]; Art. 26 Abs. 2 der Verfassung des Kantons Bern [KV; BSG 101.1];
Art. 21 ff. VRPG) dient einerseits der Sachaufklärung, andererseits stellt es
ein persönlichkeitsbezogenes Mitwirkungsrecht der Verfahrensbeteiligten
beim Erlass von Entscheiden dar, die ihre Rechtsstellung betreffen. Der An-
spruch umfasst als Mitwirkungsrecht grundsätzlich alle Befugnisse, die einer
Partei einzuräumen sind, damit sie in einem Verfahren ihren Standpunkt
wirksam zur Geltung bringen kann (BGE 144 II 427 E. 3.1, 143 V 71 E. 4.1).
Dazu gehört im Allgemeinen unter anderem das Recht, sich vor Erlass eines
ihre Rechte betreffenden Entscheids zur Sache zu äussern (Art. 21 Abs. 1
VRPG; statt vieler BGE 147 I 433 E. 5.1; zum Ganzen BVR 2018 S. 281
E. 3.1). Wenn andere Verfahrensbeteiligte in ihren Eingaben neue und er-
hebliche Gesichtspunkte vorbringen, zu denen sich die betroffene Partei
noch nicht äussern konnte, hat die Behörde förmlich Gelegenheit zur Stel-
lungnahme einzuräumen (vgl. Art. 142 Abs. 3 DBG; statt vieler
BGE 138 I 154 E. 2.3.2, 133 I 100 E. 4.2; VGE 2024/207/208 vom 7.7.2025
E. 4.2; Michel Daum, in Herzog/Daum [Hrsg.], Kommentar zum bernischen
VRPG, 2. Aufl. 2020, Art. 21 N. 23). Erheblich ist ein Gesichtspunkt nament-
lich, wenn die entscheidende Behörde darauf abzustellen gedenkt (vgl.
BGE 133 I 100 E. 4.2; VGE 2018/15 vom 4.4.2018 E. 3.5.1). Der Anspruch
auf rechtliches Gehör verlangt weiter, dass die Behörde die Vorbringen der
vom Entscheid in ihrer Rechtsstellung Betroffenen auch tatsächlich hört,
prüft und in der Entscheidfindung berücksichtigt (statt vieler BGE 136 I 229
E. 5.2; BVR 2013 S. 443 E. 3.1.1). Daraus folgt die Verpflichtung der Be-
hörde, ihren Entscheid zu begründen (vgl. Art. 72 Abs. 2 i.V.m. Art. 52 Abs. 1
Bst. b VRPG), wobei sie sich auf die für den Entscheid wesentlichen Punkte

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beschränken kann (BGE 146 II 335 E. 5.1; BVR 2022 S. 51 E. 2.3; Michel
Daum, a.a.O., Art. 21 N. 28 ff., Art. 52 N. 6 ff.).
2.2
Die Beschwerdeführenden bringen vor, dass sie sich vor den Vor-
instanzen ausführlich dazu geäussert hätten, auf welche Weise und in wel-
chem Umfang die angestellten Au-Pairs im vom Beschwerdeführer geführten
landwirtschaftlichen Betrieb eingesetzt worden seien und dass somit der ent-
sprechende Personalaufwand geschäftsmässig begründet sei. Es sei nicht
ersichtlich, inwiefern sie weitere Angaben oder Erklärungen hätten machen
können. Die StRK habe fälschlicherweise erwogen, dass Angaben zur An-
zahl Arbeitsstunden und dergleichen fehlten. Vielmehr habe es die StRK ver-
säumt, sich mit ihren Ausführungen auseinanderzusetzen. Anstatt anhand
dieser die erforderlichen Untersuchungsmassnahmen zu treffen und den
rechtserheblichen Sachverhalt festzustellen, habe die StRK unbesehen auf
die unzutreffenden Annahmen der Steuerverwaltung abgestellt. Dadurch
habe die StRK nicht nur ihr rechtliches Gehör, sondern auch den Untersu-
chungsgrundsatz verletzt (vgl. Beschwerden Ziff. 6). Weiter sei ihnen durch
die StRK nicht angezeigt worden, dass sie in Bezug auf die von der Steuer-
verwaltung in den vorinstanzlichen Verfahren erstmals aufgeworfene Frage
der Berücksichtigung des Eigenmietwerts in Erwägung ziehe, diesen in die
Veranlagung aufzunehmen, was eine sogenannte reformatio in peius zur
Folge habe. Die StRK hätte ihnen insoweit Gelegenheit geben müssen, zu
diesem neuen Gesichtspunkt ausdrücklich Stellung zu nehmen und nach
Möglichkeit ihre Eingabe zurückzuziehen (vgl. Beschwerden Ziff. 7).
2.3
In Bezug auf die Äusserungsmöglichkeiten der Beschwerdeführen-
den im vorinstanzlichen Verfahren ergibt sich Folgendes: Vor der StRK wa-
ren die von der Steuerverwaltung bezüglich der Beschäftigung von Au-Pairs
sowie der Fahrzeugkosten vorgenommenen Aufrechnungen von Privatantei-
len von insgesamt Fr. 17'500.-- strittig (vorne Bst. A). In ihrer Vernehmlas-
sung vom 5. Oktober 2022 machte die Steuerverwaltung zusätzlich darauf
aufmerksam, dass in der Erfolgsrechnung des landwirtschaftlichen Betriebs
nur der Eigenmietwert der Betriebsleiterwohnung verbucht worden sei, nicht
dagegen der Eigenmietwert der (den Au-Pairs zur Verfügung gestellten)
Wohnung im Obergeschoss von Fr. 6'330.-- (Kanton) bzw. Fr. 7'420.--
(Bund), was zu Ungunsten der Steuerpflichtigen zu korrigieren sei (Rekurs-

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und Beschwerdeantwort Ziff. 2.4 letzter Abschnitt, Vorakten StRK, act. 5A,
pag. 63 ff. [nachfolgend: Vernehmlassung StV]). Mit Schreiben vom 6. Okto-
ber 2022 hat die StRK den Beschwerdeführenden die Vernehmlassung StV
(samt Beilagen) unter Ansetzung einer Frist zur Stellungnahme zugestellt
und unter Hinweis, dass die vollständigen amtlichen Akten bei der StRK ein-
gesehen werden könnten (vgl. Vorakten StRK, act. 5A, pag. 79). Von der
Möglichkeit zur Stellungnahme haben die Beschwerdeführenden keinen Ge-
brauch gemacht. In der Folge hat die StRK der Eidgenössischen Steuerver-
waltung Gelegenheit gegeben, sich zu äussern (vgl. Schreiben vom
8.11.2022, Vorakten StRK, act. 5A, pag. 80) und fällte, nachdem keine ent-
sprechende Eingabe erfolgt war, am 14. Februar 2024 die angefochtenen
Entscheide (Vorakten StRK, act. 5A, pag. 81 ff.). Mit diesem Vorgehen hat
die StRK den vorerwähnten Grundsätzen zur Gehörsgewährung Genüge ge-
tan (vorne E. 2.1), zumal sie den Beschwerdeführenden eine Frist für das
Einreichen einer Stellungnahme ansetzte und damit förmlich Gelegenheit zur
Äusserung auch zu den neuen Vorbringen der Steuerverwaltung gab. Selbst
wenn begrüssenswert gewesen wäre, wenn sie den (anwaltlich nicht vertre-
tenen) Beschwerdeführenden ausdrücklich mitgeteilt hätte, dass sie ge-
denkt, die bis dahin nicht thematisierte Frage des Einbezugs des Eigenmiet-
werts zu prüfen, und sie eingeladen hätte, sich dazu zu äussern und ent-
scheidwesentliche Unterlagen einzureichen, liegt insoweit keine Gehörsver-
letzung vor. Durch die Entscheide der StRK haben die Beschwerdeführen-
den im Ergebnis keine Schlechterstellung erfahren (vgl. angefochtene Ent-
scheide E. 12.5; vorne Bst. B), weshalb auch nicht unbedingt erforderlich
war, sie explizit zu der (neu) in Betracht gezogenen Berücksichtigung des
Eigenmietwerts als Grund für eine reformatio in peius anzuhören und auf
eine allfällige Möglichkeit zum Rückzug von Rekurs und Beschwerde hinzu-
weisen (vgl. BGer 2C_925/2017 vom 11.6.2019 E. 2.2.1; Richner/Frei/
Kaufmann/Rohner, Handkommentar zum DBG, 4. Aufl. 2023, Art. 143
N. 21). Eine Verletzung des rechtlichen Gehörs liegt damit nicht vor.
2.4
Zur Rüge der Beschwerdeführenden, auf ihre Ausführungen zur Be-
schäftigung von Au-Pairs im Betrieb des Beschwerdeführers sei die StRK
nur ungenügend eingegangen, ergibt sich Folgendes:

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Seite 8
2.4.1
In der Sache geht es um die geschäftsmässige Begründetheit der
vom Beschwerdeführer in seiner Erfolgsrechnung als Aufwand verbuchten
Auslagen für die Beschäftigung von Au-Pairs (und damit zusammenhängend
der Frage der Aufrechnung des Eigenmietwerts der diesen zur Verfügung
gestellten Wohnung). – Bei selbständiger Erwerbstätigkeit werden die ge-
schäfts- oder berufsmässig begründeten Kosten von den steuerbaren Ein-
künften abgezogen (Art. 32 Abs. 1 StG; Art. 27 Abs. 1 DBG). Eine Aufwen-
dung ist grundsätzlich dann geschäftsmässig begründet, wenn sie mit der
selbständigen Erwerbstätigkeit bzw. dem Betrieb und dem damit verfolgten
Zweck der Gewinnerzielung in einem kausalen Zusammenhang steht (vgl.
statt vieler BGE 143 II 8 E. 3; vgl. auch etwa BGer 2C_153/2021 vom
25.8.2021, in StR 76/2021 S. 794 E. 3.2.2; VGE 2022/11/12 vom 5.4.2024
E. 3.1; Peter Locher, Kommentar zum DBG, I. Teil, 2019, Art. 27 N. 7). Nicht
zu den geschäftsmässig begründeten Kosten gehört der Privataufwand (sog.
Lebenshaltungskosten). Als privat gelten alle Aufwendungen eines Betriebs,
die der privaten Sphäre der Inhaberschaft zugute kommen. Bei Aufwendun-
gen, die teils geschäftlich, teils privat veranlasst sind, ist eine Aufteilung in
einen Gewinnungskosten- und einen Privatanteil vorzunehmen (vgl.
BGer 9C_719/2022 vom 4.4.2024, in StR 79/2024 S. 556 ff. E. 3.1). Beste-
hen keine objektiven Aufteilungskriterien, ist der Privatanteil zu schätzen;
diese Schätzung stellt eine Ermessensbetätigung dar (BGer 2C_484/2019
vom 6.11.2019 E. 7.1; VGE 2021/68/69 vom 3.4.2023 E. 4.2). Bei einem er-
folgswirksam verbuchten Aufwandposten ist es grundsätzlich an der steuer-
pflichtigen Person, den Nachweis zu erbringen, dass diese Erfolgsmin-
derung geschäftsmässig begründet ist. Kann sie hierfür sachliche Gründe,
das heisst genügende Tatsachen für den Nachweis der geschäftsmässigen
Begründetheit anführen, kommt der Grundsatz der Massgeblichkeit der Han-
delsbilanz für die Steuerbilanz zum Tragen (Art. 21 Abs. 5 i.V.m. Art. 85
Abs. 2 Bst. b Ziff. 1 StG; Art. 18 Abs. 3 i.V.m. Art. 58 Abs. 1 Bst. b DBG; vgl.
statt vieler BGE 147 II 209 E. 3.1.1 und 5.1.1; BGer 2C_273/2013 und
2C_274/2013 vom 16.7.2013, in StE 2013 B 93.5 Nr. 27 E. 3.3; vgl. auch
VGE 2022/11/12 vom 5.4.2024 E. 3.1, 2020/193/194 vom 9.11.2021, in
StE 2022 B 72.14.2 Nr. 59 E. 2.4 [bestätigt durch BGer 2C_1012/2021 vom
13.9.2022]).

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2.4.2
Die StRK hat erwogen, dass die Beschwerdeführenden zwar vor-
brächten, sie setzten die Au-Pairs aufgrund der ausserhäuslichen Tätigkeit
der Beschwerdeführerin vorwiegend in der Landwirtschaft ein. Da sich weder
den Akten noch der Darstellung in ihren Eingaben Näheres über die Anzahl
Arbeitsstunden oder die Arbeitsstruktur der Au-Pairs oder sonstige Angaben
entnehmen liessen, aus welchen auf die Beschäftigungsanteile in der Land-
wirtschaft und im Haushalt geschlossen werden könne, lägen keine Beweise
oder auch nur Indizien vor, anhand derer die Einsatzzeiten der Au-Pairs eru-
iert werden könnten (angefochtene Entscheide E. 10.2 f.). Entsprechend
schloss die StRK, dass die Steuerverwaltung zu Recht zur ermessensweisen
Aufrechnung eines Teils des entsprechenden Personalaufwands als Privat-
anteil geschritten sei. – Wie sich aus den Vorakten ergibt, haben sich die
Beschwerdeführenden sowohl in Rekurs und Beschwerde an die StRK wie
auch in ihrer Einsprache an die Steuerverwaltung eingehend zum Arbeits-
einsatz der beschäftigten Au-Pairs geäussert: So haben sie Auskunft über
ihren landwirtschaftlichen Betrieb gegeben, der eine …, landwirtschaftliche
Nutzflächen für Futter- und Ackerbau, sowie einen …stall mit … Tieren
umfasse. Weiter haben sie die auf dem Hof anfallenden Arbeiten
beschrieben, die von Au-Pairs (bzw. in späteren Jahren von sozial, physisch
oder psychisch beeinträchtigten Personen) übernommen werden können
und den zeitlichen Umfang dieser Tätigkeiten erläutert (vgl. Rekurs und
Beschwerde, Vorakten StRK, act. 5A, pag. 2 ff.; Einsprache, Vorakten StRK,
act. 5A, pag. 35 ff., insb. 37 f.). In den Akten enthalten sind zudem die
Arbeitsverträge, aus denen die Anzahl Arbeitsstunden pro Woche
hervorgeht (Vorakten StV, act. 5B, pag. 1 ff.). Weiter haben die Beschwer-
deführenden konkrete Angaben zur Betreuung ihrer drei Kinder (geb. .., ..
bzw. ..) gemacht, die aufgrund von … offenbar besondere Unterstützung
benötigen.
Damit
haben
die
Beschwerdeführenden
den
entscheidwesentlichen Sachverhalt substanziiert geschildert und diese
Schilderung mit verschiedenen Dokumenten zumindest plausibilisiert. Was
den Einsatz der Au-Pairs betrifft, hat sich die StRK in den angefochtenen
Entscheiden aber mit den Ausführungen der Beschwerdeführenden nicht
auseinandergesetzt. Ohne eine Würdigung dieser Vorbringen vorzunehmen
(und ohne zu prüfen, ob weitere Sachverhaltsabklärungen zur Ergründung
des Vorgetragenen geboten sind), schloss sie, dass für die vorgebrachte
Sachdarstellung weder Indizien noch Nachweise vorlägen, weshalb die

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Seite 10
Steuerverwaltung zur ermessensweisen Aufrechnung berechtigt gewesen
sei. Mit diesem Vorgehen hat die StRK die Vorbringen der Beschwerde-
führenden weder tatsächlich gehört, noch ernsthaft geprüft und in ihrer Ent-
scheidfindung berücksichtigt, und dadurch den Gehörsanspruch der Be-
schwerdeführenden verletzt (vgl. vorne E. 2.1).
2.4.3
Weiter fällt in diesem Zusammenhang auf, dass die StRK hinsichtlich
der getätigten Aufrechnung von einem Ermessensentscheid der Steuerver-
waltung ausging, der nach Art. 191 Abs. 3 StG bzw. Art. 132 Abs. 3 DBG nur
wegen offensichtlicher Unrichtigkeit angefochten werden könne (angefoch-
tene Entscheide E. 10.4). Dabei hat sie sich jedoch nicht näher dazu geäus-
sert, weshalb auf das Vorliegen einer eigentlichen Ermessensveranlagung
zu schliessen sei, welche die (nachteilige) Rechtsfolge einer wesentlich ein-
geschränkten Anfechtbarkeit nach sich zieht; dies etwa im Unterschied zu
einer herkömmlichen Aufrechnung (unter allfälligem Ermessenszuschlag)
bei der die Veranlagungsbehörde nach erfolgter Beweiswürdigung und auf-
grund objektiver Gesichtspunkte vom Vorliegen eines rechtserheblichen
Sachumstandes überzeugt ist (vgl. zur Abgrenzung etwa BGer 9C_459/2024
vom 24.6.2025 E. 3.2.2, 9C_750/2023 vom 18.12.2023 E. 2.4.3 ff., insb.
E. 2.4.5, 2C_745/2020 vom 29.10.2020 E. 2.3.3, 2C_316/2020 vom
20.10.2020 E. 2.1). Ob der Umstand, dass sich die StRK zu diesem entschei-
denden Punkt nicht weiter äusserte, die Begründungspflicht als Teilgehalt
des Anspruchs auf rechtliches Gehör verletzt, kann mit Blick auf den Verfah-
rensausgang offenbleiben.
3.
3.1
Der Anspruch auf rechtliches Gehör ist formeller Natur. Seine Verlet-
zung führt ungeachtet der Erfolgsaussichten der Beschwerde in der Sache
grundsätzlich zur Aufhebung des angefochtenen Entscheids (statt vieler
BGE 147 I 433 E. 5.1; BVR 2018 S. 281 E. 3.1). Die Praxis lässt jedoch un-
ter gewissen Umständen und im Interesse der Verfahrensökonomie die Hei-
lung einer Gehörsverletzung zu. Vorausgesetzt wird, dass der Rechtsmittel-
instanz dieselbe Kognition wie der Vorinstanz zusteht und der betroffenen
Person aus der Heilung kein Nachteil erwächst, d.h. sie ihre Rechte im Be-

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 26.02.2026, Nrn. 100.2024.79/80U,
Seite 11
schwerdeverfahren vollumfänglich wahrnehmen konnte. Nach der neueren
bundesgerichtlichen Rechtsprechung ist eine Heilung selbst im Fall einer
schwerwiegenden Verletzung des rechtlichen Gehörs möglich, wenn die
Rückweisung an die Vorinstanz zu einem formalistischen Leerlauf führen
würde, der mit dem Interesse der betroffenen Partei an einer möglichst be-
förderlichen Beurteilung ihres Anliegens nicht zu vereinbaren wäre (zum
Ganzen BGE 147 IV 340 E. 4.11.3, 142 II 218 E. 2.8.1 [Pra 106/2017 Nr. 2];
BVR 2021 S. 285 E. 3.4.3; Michel Daum, a.a.O., Art. 21 N. 11).
3.2
Die Voraussetzungen für eine Heilung sind hier nicht erfüllt: Die von
der StRK begangenen Gehörsverletzungen wiegen nicht nur leicht. Weil sich
die StRK zudem in den angefochtenen Entscheiden nicht mit den Ausfüh-
rungen der Beschwerdeführenden zum Einsatz der Au-Pairs auseinander-
gesetzt hat (vorne E. 2.4.2), fehlt es insoweit gänzlich an einer rechtlichen
Einordnung. Bei diesen Gegebenheiten ist nicht ohne Weiteres davon aus-
zugehen, dass eine Rückweisung an die StRK einen formalistischen Leerlauf
darstellt (E. 3.1 hiervor). Hinzu kommt, dass es nicht Aufgabe des Verwal-
tungsgerichts ist, über die Höhe der Aufrechnungen für den streitigen Perso-
nalaufwand (zuzüglich Wohnungsnutzung) – gegebenenfalls unter Ergän-
zung des Sachverhalts – erstinstanzlich zu entscheiden (vgl. BGE 131 II 271
E. 11.7.3). Eine Heilung der Gehörsverletzungen fällt damit ausser Betracht.
Die Sache ist folglich an die StRK zurückzuweisen, damit diese die noch
strittigen Aufrechnungen unter ausreichender Prüfung und pflichtgemässer
Würdigung der Vorbringen der Beschwerdeführenden erneut beurteilt.
3.3
Nach dem Gesagten erweisen sich die Beschwerden als teilweise
begründet. Sie sind dahin gutzuheissen, dass die angefochtenen Entscheide
aufzuheben und die Sache zur Fortsetzung der Verfahren an die Vorinstanz
zurückzuweisen
ist.
Soweit
weitergehend
sind
die
Beschwerden
abzuweisen. Bei diesem Ergebnis erübrigt es sich, über den für das
verwaltungsgerichtliche Verfahren gestellten Beweisantrag der Be-
schwerdeführenden (Befragung der Au-Pairs) zu befinden.

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 26.02.2026, Nrn. 100.2024.79/80U,
Seite 12
4.
Bei diesem Ausgang der Verfahren dringen die Beschwerdeführenden mit
ihren Rechtsbegehren nur teilweise durch. Nach der Praxis des Verwal-
tungsgerichts ist indes im Kostenpunkt von einem vollumfänglichen Obsie-
gen auszugehen, sofern bei Vorliegen eines weitergehenden Antrags ein
blosser Rückweisungsentscheid gefällt wird und die infolge Rückweisung
vorzunehmende Neubeurteilung – wie hier – noch zu einer vollständigen
Gutheissung des Begehrens führen kann (BVR 2020 S. 455 E. 5.1, 2016
S. 222 E. 4.1; Ruth Herzog, in Herzog/Daum [Hrsg.], Kommentar zum berni-
schen VRPG, 2. Aufl. 2020, Art. 108 N. 6). Für das Verfahren vor dem Ver-
waltungsgericht sind somit keine Kosten zu erheben (Art. 151 StG i.V.m.
Art. 108 Abs. 1 und 2 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 1 DBG).
Parteikosten sind keine zu sprechen (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 3 und
Art. 104 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 4 DBG und Art. 64 Abs. 1
des Bundesgesetzes vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfah-
ren [Verwaltungsverfahrensgesetz, VwVG; SR 172.021]).
5.
Rückweisungsentscheide gelten nach der Regelung des Bundesgesetzes
vom 17. Juni 2005 über das Bundesgericht (Bundesgerichtsgesetz, BGG;
SR 173.110) als Zwischenentscheide. Sie können nur unter einer der (zu-
sätzlichen) Voraussetzungen von Art. 93 Abs. 1 BGG mit dem in der Haupt-
sache zur Verfügung stehenden Rechtsmittel selbständig angefochten wer-
den (statt vieler BGE 150 II 346 E. 1.3.4 mit Hinweisen).
Demnach entscheidet der Einzelrichter:
1. Die Beschwerde betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2017 wird
dahin gutgeheissen, dass der Entscheid der Steuerrekurskommission des
Kantons Bern vom 14. Februar 2024 aufgehoben und die Sache zur Fort-

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 26.02.2026, Nrn. 100.2024.79/80U,
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setzung des Verfahrens an die Vorinstanz zurückgewiesen wird. Im Übri-
gen wird die Beschwerde abgewiesen.
2. Die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2017 wird dahin gut-
geheissen, dass der Entscheid der Steuerrekurskommission des Kantons
Bern vom 14. Februar 2024 aufgehoben und die Sache zur Fortsetzung
des Verfahrens an die Vorinstanz zurückgewiesen wird. Im Übrigen wird
die Beschwerde abgewiesen.
3. Es werden keine Verfahrenskosten erhoben. Der geleistete Kostenvor-
schuss von Fr. 1'500.-- wird den Beschwerdeführenden nach Eintritt der
Rechtskraft dieses Urteils zurückerstattet.
4. Es werden keine Parteikosten gesprochen.
5. Zu eröffnen:
- Beschwerdeführende
- Steuerverwaltung des Kantons Bern
- Steuerrekurskommission des Kantons Bern
- Eidgenössische Steuerverwaltung
Der Einzelrichter:
Die Gerichtsschreiberin:
Rechtsmittelbelehrung
Gegen dieses Urteil kann innert 30 Tagen seit Eröffnung beim Bundesgericht,
Schweizerhofquai 6, 6004 Luzern, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegen-
heiten gemäss Art. 39 ff., 82 ff. und 90 ff. des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005
über das Bundesgericht (BGG; SR 173.110) geführt werden.