be_verwaltungsgericht · 100 2018 200 · 2019-04-11 · de

Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer 2011 (Entscheide der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 12. Juni 2018; 100 17 295, 200 17 246) | Einkommen/Gewinn Vermögen/Kapital Kanton

100.2018.200/201U
HAT/DIS/ROS
Verwaltungsgericht des Kantons Bern
Verwaltungsrechtliche Abteilung
Urteil des Einzelrichters vom 11. April 2019
Verwaltungsrichter Häberli
Gerichtsschreiberin Kissel
A.________ AG
handelnd durch die statutarischen Organe
vertreten durch Rechtsanwalt …
Beschwerdeführerin
Steuerverwaltung des Kantons Bern
Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern
Beschwerdegegnerin 
und
Steuerrekurskommission des Kantons Bern
Sägemattstrasse 2, Postfach 54, 3097 Liebefeld
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer 
2011 (Entscheide der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 
12. Juni 2018; 100 17 295, 200 17 246)


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 11.04.2019, Nrn. 100.2018.200/201U, 
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Sachverhalt:
A.
Die A.________ AG bezweckt den Kauf, Verkauf und die Bewirtschaftung 
von Immobilien und Beteiligungen sowie den Handel mit Treibstoff für Auto-
mobile. Die Steuerverwaltung des Kantons Bern hat sie am 20. Mai 2015 
sowohl für die Kantons- und Gemeindesteuern als auch für die direkte 
Bundessteuer 2011 auf einen steuerbaren Reingewinn von Fr. 104'400.--
veranlagt. Dabei rechnete sie ihr auf den deklarierten Unternehmensge-
winn insbesondere einen Teil einer geschäftsmässig nicht mehr be-
gründeten Rückstellung in der Höhe von Fr. 150'000.-- auf. Die dagegen 
gerichteten Einsprachen wies die Steuerverwaltung mit Entscheiden vom 
11. Juli 2017 ab.
B.
Am 12. Juli 2017 gelangte die A.________ AG mit Rekurs und Beschwerde 
an die Steuerrekurskommission des Kantons Bern (StRK), welche die 
Rechtsmittel mit Entscheiden vom 12. Juni 2018 abwies.
C.
In einer einzigen Rechtsschrift vom 3. Juli 2018 hat die A.________ AG 
sowohl bezüglich der Kantons- und Gemeindesteuern als auch der direkten 
Bundessteuer 
2011 
Verwaltungsgerichtsbeschwerde 
erhoben. 
Sie 
beantragt die Aufhebung sowohl der Entscheide der StRK als auch der 
Einspracheentscheide der Steuerverwaltung sowie das Absehen von der 
Aufrechnung von Fr. 150'000.-- auf den steuerbaren Gewinn. 
Mit Verfügung vom 5. Juli 2018 hat der Abteilungspräsident die Verfahren 
betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkte Bundes-
steuer 2011 vereinigt.


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Die StRK und die Steuerverwaltung schliessen mit Beschwerdevernehm-
lassung vom 24. Juli 2018 bzw. Beschwerdeantwort vom 27. August 2018 
je auf Abweisung der Beschwerden. Die Eidgenössische Steuerverwaltung 
hat sich nicht vernehmen lassen. 
Erwägungen:
1.
1.1
Das Verwaltungsgericht ist zur Beurteilung der Beschwerden als 
letzte kantonale Instanz gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 und 77 des 
Gesetzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG; 
BSG 155.21) zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 
21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und Art. 145 des Bundesgesetzes vom 
14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11] so-
wie Art. 9 Abs. 3 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Vollzug 
der direkten Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). Die Beschwerdeführerin 
hat am vorinstanzlichen Rekurs- und Beschwerdeverfahren teilgenommen, 
ist durch die angefochtenen Entscheide besonders berührt und hat ein 
schutzwürdiges Interesse an deren Aufhebung oder Änderung (Art. 79 
Abs. 1 VRPG; vgl. auch Art. 201 Abs. 2 StG sowie Art. 145 Abs. 2 i.V.m. 
Art. 140 Abs. 1 DBG). Auf die Beschwerden ist deshalb – unter Vorbehalt 
von E. 1.2 hiernach – einzutreten. 
1.2
Die Beschwerdeführerin beantragt nebst der Aufhebung der Ent-
scheide der StRK auch die Aufhebung der Einspracheentscheide der 
Steuerverwaltung. Damit verkennt sie, dass bereits ihrem Rekurs bzw. ihrer 
Beschwerde an die StRK voller Devolutiveffekt zugekommen ist und die 
Entscheide der Vorinstanz an die Stelle der Einspracheentscheide der 
Steuerverwaltung getreten sind. Anfechtungsobjekt im Verfahren vor dem 
Verwaltungsgericht können deshalb allein die Rechtsmittelentscheide der 
StRK bilden (BVR 2010 S. 411 E. 1.4; BGE 129 II 438 E. 1; Merkli/Aeschli-
mann/Herzog, Kommentar zum bernischen VRPG, 1997, Art. 60 N. 7 f. und 


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Art. 72 N. 13). Auf die Beschwerden ist deshalb nicht einzutreten, soweit 
sie sich gegen die Einspracheentscheide der Steuerverwaltung richten.
1.3
Sind sowohl Entscheide bezüglich der Kantons- und Gemeinde-
steuern als auch der direkten Bundessteuer angefochten, so muss das Ver-
waltungsgericht zwei Urteile fällen, zumal es sich um verschiedene Steuern 
handelt, die unterschiedlichen Gemeinwesen zustehen und in getrennten 
Verfahren veranlagt werden. Allerdings können die Entscheide in ein und 
derselben Urteilsschrift getroffen werden (vgl. BGE 142 II 293 E. 1.2, 
135 II 260 E. 1.3.1, 130 II 509 E. 8.3). Weil vorliegend die einschlägigen 
Bestimmungen des kantonalen und eidgenössischen Rechts weitgehend 
gleich lauten, rechtfertigt sich die gemeinsame Beurteilung der Streitigkeit 
hinsichtlich kommunaler, kantonaler und eidgenössischer Steuern.
1.4
Die Gutheissung der Beschwerden würde sowohl bei den Kantons- 
und Gemeindesteuern als auch bei der direkten Bundessteuer zu einer 
Steuerersparnis von weniger als Fr. 20'000.-- führen, womit die Beurteilung 
in die einzelrichterliche Zuständigkeit fällt (Art. 57 Abs. 1 des Gesetzes vom 
11. Juni 2009 über die Organisation der Gerichtsbehörden und der Staats-
anwaltschaft [GSOG; BSG 161.1]). 
1.5
Das Verwaltungsgericht überprüft die angefochtenen Entscheide auf 
Rechtsverletzungen hin (Art. 80 Bst. a und b VRPG).
2.
Streitig ist einzig, ob die Steuerverwaltung zu Recht im Jahr 2011 eine er-
folgswirksame Aufrechnung von Fr. 150'000.-- vorgenommen hat. 
2.1
Gegenstand der Gewinnsteuer juristischer Personen bildet der 
Reingewinn (Art. 85 Abs. 1 StG; Art. 57 DBG; vgl. auch Art. 24 Abs. 1 des 
Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die Harmonisierung der 
direkten Steuern der Kantone und Gemeinden [StHG; SR 642.14]). Be-
stimmt wird er gemäss Art. 85 Abs. 2 Bst. a StG bzw. Art. 58 Abs. 1 Bst. a 
DBG ausgehend vom Saldo der Erfolgsrechnung unter Berücksichtigung 
des Saldovortrags des Vorjahrs, womit das Prinzip der Massgeblichkeit der 


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Handelsbilanz ausdrücklich festgeschrieben ist. Es besagt, dass Bilanz und 
Erfolgsrechnung Ausgangspunkt und Grundlage der steuerlichen Gewinn-
ermittlung bilden, wenn bei ihrer Errichtung nicht gegen zwingende Be-
stimmungen des Handelsrechts verstossen wurde und sofern nicht spe-
zielle steuerrechtliche Vorschriften für die Gewinnermittlung zu beachten 
sind (BVR 2008 S. 181 E. 3.1; BGE 141 II 83 E. 3.1; BGer 2C_41/2016 und 
2C_42/2016 vom 25.4.2017 E. 6.5.4, 2C_515/2010 vom 13.9.2011, in 
StE 2011 B 23.41 Nr. 5 E. 2, auch zum Folgenden). Während die Be-
wertungsvorschriften des Handelsrechts Höchstbewertungsvorschriften 
darstellen, die primär zum Schutz der Gläubigerschaft verhindern sollen, 
dass die Ertrags- und Vermögenslage des Unternehmens zu günstig 
ausgewiesen wird, bezwecken die steuerrechtlichen Korrekturvorschriften, 
dass die Ertrags- und Vermögenslage entsprechend dem Grundsatz der 
Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit gemäss Art. 104 
Abs. 1 der Verfassung des Kantons Bern (KV; BSG 101.1) und Art. 127 
Abs. 2 der Bundesverfassung (BV; SR 101) nicht zu ungünstig präsentiert 
wird. Das Steuerrecht kennt deshalb verschiedene Tatbestände, die zu 
steuerlichen 
Korrekturen 
eines 
handelsrechtlich 
korrekt 
ermittelten 
Reingewinns 
führen. 
So 
werden 
zum 
ausgewiesenen 
Gewinn 
insbesondere alle vor Berechnung des Saldos der Erfolgsrechnung 
ausgeschiedenen Teile des Geschäftsergebnisses, die nicht zur Deckung 
von geschäftsmässig begründetem Aufwand verwendet wurden, sowie 
sämtliche 
der 
Erfolgsrechnung 
nicht 
gutgeschriebenen 
Erträge 
hinzugerechnet (Art. 85 Abs. 2 Bst. b und c StG; Art. 58 Abs. 1 Bst. b und c 
DBG; vgl. zum Ganzen etwa VGE 2017/64/65 vom 10.8.2018 E. 2.1, 
2016/122/123 vom 5.12.2017 E. 2.1 [bestätigt durch BGer 2C_52/2018 
vom 23.3.2018], 2016/71/72 vom 17.8.2017 E. 2.1). 
2.2
Nach Art. 92 Abs. 1 StG bzw. Art. 63 Abs. 1 DBG sind Rückstellun-
gen zu Lasten der Erfolgsrechnung insbesondere zulässig für im Ge-
schäftsjahr bestehende Verpflichtungen, deren Höhe noch unbestimmt ist 
(Bst. a), für Verlustrisiken, die mit Aktiven des Umlaufvermögens, insbe-
sondere mit Waren und Debitoren, verbunden sind (Bst. b) und für andere 
unmittelbar drohende Verlustrisiken, die im Geschäftsjahr bestehen 
(Bst. c). Sobald Rückstellungen nicht mehr geschäftsmässig begründet 
sind, werden sie dem steuerbaren Gewinn zugerechnet (Art. 92 Abs. 3 StG 


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bzw. Art. 63 Abs. 2 DBG). Das Periodizitätsprinzip verbietet eine Schmäle-
rung des steuerbaren Gewinns mittels übersetzter Rückstellungen, weshalb 
deren Berechtigung laufend zu überprüfen ist (BGer 2C_392/2009 vom 
23.8.2010, in StE 2010 B 72.14.2 Nr. 35 E. 2.4 und 3.2 mit Hinweisen; zum 
Ganzen vgl. BGer 2C_1101/2014 und 2C_1104/2014 vom 23.11.2015 
E. 3). Löst die steuerpflichtige Person eine geschäftsmässig nicht mehr be-
gründete Rückstellung in ihrer Handelsbilanz nicht auf und nimmt sie auch 
in der Steuerbilanz keine Aufrechnung vor, kann die Steuerbehörde ihrer-
seits eine Aufrechnung vornehmen; künftig weicht dann die Steuerbilanz 
von der Handelsbilanz ab (vgl. zum Ganzen BGer 2C_392/2009 vom 
23.8.2010, in StE 2010 B 72.14.2 Nr. 35 E. 5.1). 
3.
3.1
Die Beschwerdeführerin wies 1996 in ihrer Buchhaltung Liegen-
schaften im Wert von Fr. 3'281'975.-- aus, auf denen sie im gleichen Jahr 
eine gemäss eigenen Angaben «aus handelsrechtlicher Sicht absolut not-
wendige» Rückstellung in der Höhe von 1 Mio. Franken bildete (Bilanz 
1996, act. 4A1 pag. 5; Schreiben vom 1.2.2000 an die Steuerverwaltung, 
act. 4A1 pag. 2). Nach der Veräusserung zweier Grundstücke im Jahr 2008 
(vgl. Grundbuchanmeldung vom 4.1.2008, act. 4A1 pag. 34) fand sich in 
der Bilanz noch eine Liegenschaft im Wert von Fr. 580'363.-- (Bilanz 2008, 
act. 4A1 pag. 54). Die bestehende Rückstellung aus dem Jahr 1996 löste 
die Beschwerdeführerin bei Veräusserung der beiden Liegenschaften 
weder ganz noch teilweise auf. Erst in den Jahren 2009 und 2010 reduzier-
te sie die Rückstellung, allerdings um lediglich je Fr. 50'000.--. Im Rahmen 
des Veranlagungsverfahrens 2010 wies die Steuerverwaltung die Be-
schwerdeführerin darauf hin, dass die seit mehr als zehn Jahren be-
stehende Rückstellung in der Höhe von noch Fr. 900'000.-- nach dem Ver-
kauf der beiden Liegenschaften nicht mehr gerechtfertigt und deshalb im 
Steuerjahr 2011 erfolgswirksam aufzulösen oder steuerlich aufzurechnen 
sei (Schreiben vom 27.7.2012, act. 4A1 pag. 89). Im Jahr 2011 reduzierte 
die Beschwerdeführerin die Rückstellung erneut bloss um Fr. 50'000.-- 
(Bilanz 2011, act. 4A1 pag. 102). Mit den Veranlagungsverfügungen für das 
Jahr 2011 nahm die Steuerverwaltung die Aufrechnung einer «ersten 


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Tranche» der Rückstellung in der Höhe von Fr. 150'000.-- vor; zudem wies 
sie darauf hin, dass der Restbetrag von Fr. 700'000.-- in den nächsten vier 
Jahren erfolgswirksam aufzulösen sei (act. 4A1 pag. 119-117 und 151-
149). 
3.2
Die StRK hat diese Aufrechnung geschützt und erwogen, der klare 
Wortlaut von Art. 92 Abs. 3 StG und Art. 63 Abs. 2 DBG lasse insoweit 
keinerlei Auslegungsspielraum offen. Rückstellungen, deren geschäfts-
mässige Begründetheit weggefallen sei, müssten erfolgswirksam aufge-
rechnet werden (angefochtene Entscheide E. 4.4). Daran ändere nichts, 
dass die Auflösung der Rückstellung nach Ablauf der siebenjährigen Ver-
lustverrechnungsperiode erfolge (angefochtene Entscheide E. 5.2.2). Zu-
dem habe es die Beschwerdeführerin selber versäumt, rechtzeitig zu 
handeln; schon darum sei eine periodenfremde Nachholung der Verlustver-
rechnung wegen Vorliegens einer ausserordentlichen Situation ausge-
schlossen (angefochtene Entscheide E. 5.4.4). Aus dem gleichen Grund 
habe sie eine allfällige Besteuerung «nicht realisierter Gewinne» aus der 
Auflösung der Rückstellung selber zu verantworten (angefochtene Ent-
scheide E. 7). – Diese Erwägungen der Vorinstanz sind schlüssig; was die 
Beschwerdeführerin dagegen vorbringt, lässt die teilweise Aufrechnung der 
Rückstellung nicht als rechtsfehlerhaft erscheinen:
3.2.1
Die Beschwerdeführerin führt zunächst aus, die im Jahr 1996 ge-
bildete Wertberichtigung habe zu einem Verlustvortrag geführt, der in den 
Jahren 1996 bis 2003 an sich im Umfang von Fr. 215'000.-- mit laufenden 
Gewinnen hätte verrechnet werden können. In diesem Umfang anerkenne 
sie eine erfolgswirksame Auflösung der Rückstellung. Der Restbetrag von 
Fr. 785'000.-- stelle jedoch einen Verlust dar, der in früheren Geschäfts-
jahren entstanden sei und nie hätte mit Gewinnen verrechnet werden 
können. Deshalb sei er gestützt auf Art. 93 Abs. 3 StG und Art. 67 Abs. 2 
DBG erfolgsneutral und steuerneutral «durch direkte Verrechnung des Be-
trags in den Bilanzkonten und auszu-
buchen». – Mit diesen Vorbringen beruft sich die Beschwerdeführerin auf 
die Sonderregelung der Verlustverrechnung bei Sanierungen. Gemäss 
Art. 93 Abs. 3 StG und Art. 67 Abs. 2 DBG können im Rahmen einer Sanie-
rung auch Verluste, die aus früheren Geschäftsjahren (vor der sieben-


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jährigen Verlustverrechnungsperiode) stammen, mit Leistungen zum Aus-
gleich einer Unterbilanz verrechnet werden. Als Sanierung bezeichnet die 
Beschwerdeführerin dabei einen Rangrücktritt des damaligen Allein-
aktionärs auf seinem Aktionärsdarlehen, der im Jahr 1996 anlässlich der 
Verbuchung der streitbetroffenen Rückstellung erfolgt sei (Beschwerden 
Rz. 13). Da nicht nur die zu verrechnenden Verluste, sondern auch die an-
gebliche Sanierung das Jahr 1996 betreffen, ist nicht ersichtlich, wie sich 
Letztere auf die Besteuerung 2011 auswirken könnte. So oder anders ver-
kennt die Beschwerdeführerin jedoch, dass eine Anwendung von Art. 93 
Abs. 3 StG und Art. 67 Abs. 2 DBG voraussetzt, dass ein Dritter eine er-
folgswirksame Leistung zur Beseitigung eines Verlusts erbracht hat (vgl. 
Helbing/Felber, in Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Schweizeri-
schen Steuerrecht, 3. Aufl. 2017, Art. 67 DBG Rz. 57). Die StRK hat dies-
bezüglich zu Recht erwogen, der Rangrücktritt des damaligen Allein-
aktionärs stelle keine solche Sanierungsleistung dar (angefochtene Ent-
scheide E. 6). 
3.2.2
Die Beschwerdeführerin bringt weiter vor, eine erfolgswirksame Auf-
rechnung der Rückstellung widerspreche dem Realisationsprinzip. Im Um-
fang von Fr. 785'000.-- hätte die Rückstellung gar nie steuerwirksam 
werden können, nun habe aber ihre Auflösung Steuerfolgen, da in den be-
troffenen Jahresrechnungen ein Gewinn entstehe, der nie erwirtschaftet 
worden sei. Diese Besteuerung widerspreche gleichzeitig dem Leistungs-
fähigkeitsprinzip von Art. 127 Abs. 2 der Bundesverfassung (BV; SR 101). 
– Es ist mit der Vorinstanz festzuhalten, dass es Ausfluss des provisori-
schen Charakters von Rückstellungen und Wertberichtigungen einerseits 
und der zeitlichen Begrenzung der Verlustverrechnung anderseits bildet, 
wenn hier Gewinne zur Besteuerung gelangen, die nicht realisiert wurden 
(angefochtene Entscheide E. 7). Art. 92 Abs. 3 StG und Art. 63 Abs. 2 DBG 
schreiben vor, dass bisherige Rückstellungen dem steuerbaren Gewinn zu-
zurechnen sind, soweit sie geschäftsmässig nicht mehr begründet sind. 
Das Gesetz verlangt mithin die erfolgswirksame Auflösung von Rück-
stellungen ausdrücklich (BGer 2C_1168/2016 vom 1.5.2017 E. 3.2, 
2C_392/2009 vom 23.8.2010, in StE 2010 B 72.14.2 Nr. 35 E. 2.4). Wes-
halb im Fall der Beschwerdeführerin etwas anders gelten sollte, tut diese 
nicht nachvollziehbar dar. Steuerverwaltung und StRK sind ihr bereits inso-


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fern entgegengekommen, als im Jahr 2011 lediglich Fr. 150'000.-- der 
Rückstellung aufgerechnet wurden, obschon der ganze Betrag geschäfts-
mässig nicht mehr begründet ist (vgl. vorne E. 3.1). Aus der angerufenen 
Rechtsprechung des Bundesgerichts (BGE 137 II 353: Besteuerung nach 
der 
wirtschaftlichen 
Leistungsfähigkeit 
und 
Periodizitätsprinzip; 
BGE 137 I 145 und BGer 2C_404/2013 vom 2.5.2014, in ASA 83 S. 250: 
Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit und ausseror-
dentliche Verlustverrechnung) lässt sich nichts zu Gunsten der Beschwer-
deführerin ableiten; es kann insoweit auf die Ausführungen der Vorinstanz 
verwiesen werden (angefochtene Entscheide E. 10). 
3.2.3
Ferner wendet die Beschwerdeführerin ein, die Steuerverwaltung 
hätte mit ihrer Korrektur nicht bis zur Veranlagung 2011 zuwarten dürfen, 
wenn offenbar für sachkundige Personen bereits im Jahr 2003 erkennbar 
gewesen sei, dass die Rückstellung zu hoch ausgefallen sei (vgl. ange-
fochtene Entscheide E. 5.4.3). Deren Auflösung hätte zwingend im Jahr 
2003 vorgenommen werden müssen. Es gehe nicht an, dass die Be-
schwerdeführerin nun wegen einer «Unachtsamkeit […] mit einer Sonder-
steuer im Umfang von rund Fr. 200'000.-- bestraft» werde. – Soweit die Be-
schwerdeführerin in diesem Zusammenhang beantragt, die Korrektur rück-
wirkend in der Steuerbilanz 2003 vorzunehmen, übersieht sie, dass die 
Auflösung steuerlich in jener Periode vorgenommen wird, in der die Steuer-
behörde den Wegfall der Begründetheit der Rückstellung entdeckt. Die 
Steuerbehörde darf mit der Auflösung jedoch zuwarten, bis die steuer-
pflichtige Person die geschäftsmässig nicht mehr begründete Rückstellung 
selber auflöst (BGer 2C_392/2009 vom 23.8.2010, in StE 2010 B 72.14.2 
Nr. 35 E. 5.1; 2C_581/2010 vom 28.3.2011 E. 3.1; Reich/Züger/Betschart, 
in Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 
3. Aufl. 2017, Art. 29 DBG Rz. 49; Peter Locher, Kommentar zum DBG, 
I. Teil, 2001, Art. 29 N. 50). Es leuchtet ein, dass die Steuerverwaltung 
durch den Verkauf der Liegenschaften im Jahr 2008 und deren Ausschei-
den aus dem Anlagevermögen auf den Umstand aufmerksam wurde, dass 
die Rückstellung geschäftsmässig nicht mehr begründet war. Nachdem die 
Beschwerdeführerin in den Jahren 2009 und 2010 selber lediglich je 
Fr. 50'000.-- aufgelöst hatte, war eine Aufrechnung im Rahmen der Veran-
lagung 2011 angezeigt. Diese hätte sich durchaus auch auf den gesamten 


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Betrag der Rückstellung erstrecken können (vgl. vorne E. 2.2 und 3.1). In-
wiefern darin eine «Sondersteuer» ohne gesetzliche Grundlage zu sehen 
wäre, wird aus den Vorbringen der Beschwerdeführerin nicht verständlich.
3.2.4
Schliesslich kann sich die Beschwerdeführerin nicht darauf berufen, 
dass die streitbetroffene Rückstellung unzulässig gewesen sei und deshalb 
steuerlich nie hätte anerkannt werden dürfen. Sie hat diese Buchung selber 
vorgenommen und auf Nachfrage der Steuerverwaltung (vgl. Schreiben 
vom 12.11.1999, act. 4A1 pag. 1) darauf beharrt, dass die Rückstellung 
«aus handelsrechtlicher Sicht absolut notwendig» sei (Schreiben vom 
1.2.2000, act. 4A1 pag. 2). Es ist grundsätzlich von der Massgeblichkeit der 
Handelsbilanz auszugehen, wobei die Steuerbehörden den vom Handels-
recht gewährten Ermessensspielraum zu respektieren haben und lediglich 
bei offenkundigen, ins Auge springenden Verstössen eingreifen müssen 
(vorne E. 2.1). Da grundsätzlich von der Ordnungsmässigkeit einer Buch-
haltung auszugehen ist, erfolgen solche Korrekturen in der Praxis nur mit 
Zurückhaltung (BGer 2C_41/2016 und 2C_42/2016 vom 25.4.2017 
E. 6.5.4, 2C_515/2010 vom 13.9.2011 E. 3.3). Ohnehin kann die Be-
schwerdeführerin heute nicht gegen die Auflösung der Rückstellung 
geltend machen, diese sei ursprünglich nicht gerechtfertigt gewesen und 
hätte deshalb schon bei ihrer Bildung aufgerechnet werden müssen 
(BGer 2C_1168/2016 vom 1.5.2017 E. 3.1; 2A.465/2006 vom 19.1.2007, in 
StE 2007 B 72.11 Nr. 15 E. 3.3). 
3.3
Zusammenfassend ist festzuhalten, dass spätestens mit dem Ver-
kauf der Liegenschaften im Jahr 2008 die geschäftsmässige Begründetheit 
der streitbetroffenen Rückstellung weggefallen ist. Deshalb hat die StRK 
kein Recht verletzt, wenn sie deren teilweise Auflösung und die Auf-
rechnung von Fr. 150'000.-- auf den steuerbaren Gewinn der Beschwerde-
führerin geschützt hat. Die Beschwerden erweisen sich als unbegründet 
und sind abzuweisen, soweit auf sie einzutreten ist. 


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4.
Bei diesem Ausgang der Verfahren wird die Beschwerdeführerin kosten-
pflichtig (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 1 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. 
Art. 144 Abs. 1 DBG). Parteikosten sind keine zu sprechen (Art. 151 StG 
i.V.m. Art. 108 Abs. 3 und Art. 104 Abs. 3 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. 
Art. 144 Abs. 4 DBG und Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 20. De-
zember 1968 über das Verwaltungsverfahren [VwVG; SR 172.021]).
Demnach entscheidet der Einzelrichter:
1. Die Beschwerde betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2011 
wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten wird.
2. Die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2011 wird abge-
wiesen, soweit darauf eingetreten wird.
3. Die Kosten der Verfahren vor dem Verwaltungsgericht, bestimmt auf 
eine Pauschalgebühr von insgesamt Fr. 2'500.--, werden der Beschwer-
deführerin auferlegt.
4. Es werden keine Parteikosten gesprochen.
5. Zu eröffnen:
- der Beschwerdeführerin
- der Steuerverwaltung des Kantons Bern
- der Steuerrekurskommission des Kantons Bern
- der Eidgenössischen Steuerverwaltung 
Der Einzelrichter:
Die Gerichtsschreiberin:


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Rechtsmittelbelehrung
Gegen dieses Urteil kann innert 30 Tagen seit Eröffnung beim Bundesgericht, 
1000 Lausanne 14, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten gemäss 
Art. 39 ff., 82 ff. und 90 ff. des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bun-
desgericht (BGG; SR 173.110) geführt werden.