be_verwaltungsgericht · 100 2019 26 · 2020-03-04 · de

Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer 2015 (Entscheide der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 11. Dezember 2018; 100 18 289, 200 18 225) | Einkommen/Gewinn Vermögen/Kapital Kanton

100.2019.26/27U
ARB/SBE/ROS
Verwaltungsgericht des Kantons Bern
Verwaltungsrechtliche Abteilung
Urteil vom 4. März 2020 
Verwaltungsrichter Häberli, Abteilungspräsident
Verwaltungsrichterin Arn De Rosa, Verwaltungsrichter Stohner
Gerichtsschreiberin Streun
A.________ und B.________
vertreten durch Rechtsanwalt …
Beschwerdeführende 
gegen
Steuerverwaltung des Kantons Bern
Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern
Beschwerdegegnerin 
und
Steuerrekurskommission des Kantons Bern
Nordring 8, 3013 Bern
sowie
Eidgenössische Steuerverwaltung
Eigerstrasse 65, 3003 Bern
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer 
2015 (Entscheide der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 
11. Dezember 2018; 100 18 289, 200 18 225)


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 04.03.2020, Nrn. 100.2019.26/27U, 
Seite 2
Sachverhalt:
A.
Mit Veranlagungsverfügungen vom 21. November 2016 veranlagte die 
Steuerverwaltung des Kantons Bern A.________ und B.________ für das 
Jahr 2015 abweichend von deren Selbstdeklaration auf ein steuerbares 
Einkommen von Fr. 620'526.-- bei den Kantons- und Gemeindesteuern 
bzw. Fr. 643'910.-- bei der direkten Bundessteuer. Die Abweichung beruhte 
im 
Wesentlichen 
darauf, 
dass 
sie 
den 
geltend 
gemachten 
Schuldzinsenabzug in Zusammenhang mit einem fremdfinanzierten 
Anlageprodukt verweigerte. Die dagegen gerichteten Einsprachen wies die 
Steuerverwaltung mit Einspracheentscheiden vom 22. Mai 2018 ab.
B.
Gegen die Einspracheentscheide erhoben A.________ und B.________ 
am 21. Juni 2018 Rekurs und Beschwerde bei der Steuerrekurskommission 
des Kantons Bern (StRK), welche die Rechtsmittel mit Entscheiden vom 
11. Dezember 2018 abwies. 
C.
In einer einzigen Rechtsschrift vom 14. Januar 2019 haben A.________ 
und B.________ Verwaltungsgerichtsbeschwerde erhoben. Sie be-
antragen, die Entscheide der StRK vom 11. Dezember 2018 seien teilweise 
aufzuheben und der geltend gemachte Darlehenszins von Fr. 37'398.-- sei 
bei den Kantons- und Gemeindesteuern wie auch bei der direkten Bundes-
steuer für das Steuerjahr 2015 zum Abzug zuzulassen. 
Mit Verfügung vom 16. Januar 2019 hat der damalige Abteilungspräsident 
die Verfahren betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern sowie die 
direkte Bundessteuer vereinigt.


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Seite 3
Die StRK und die Steuerverwaltung beantragen mit Vernehmlassung vom 
22. Januar 2019 bzw. Beschwerdeantwort vom 25. Februar 2019 je die Ab-
weisung der Beschwerden. Die Eidgenössische Steuerverwaltung (EStV) 
schliesst mit Eingabe vom 26. März 2019 ebenfalls auf Abweisung der Ver-
waltungsgerichtsbeschwerden.
Erwägungen:
1.
1.1
Das Verwaltungsgericht ist zur Beurteilung der Beschwerden als 
letzte kantonale Instanz gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 und 77 des 
Gesetzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG; 
BSG 155.21) zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 StG und Art. 145 Abs. 1 
DBG sowie Art. 9 Abs. 3 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den 
Vollzug der direkten Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). Die Beschwerde-
führenden haben am vorinstanzlichen Rekurs- und Beschwerdeverfahren 
teilgenommen, sind durch die angefochtenen Entscheide besonders be-
rührt und haben ein schutzwürdiges Interesse an deren Aufhebung oder 
Änderung (Art. 79 Abs. 1 VRPG; vgl. auch Art. 201 Abs. 2 StG sowie 
Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 140 Abs. 1 DBG). ). Obwohl die Beschwerde-
führenden in der Sache vor der Vorinstanz vollständig unterlegen sind, be-
antragen sie die bloss teilweise Aufhebung der Entscheide der StRK (vgl. 
vorne Bst. C). Rechtsbegehren sind unter Berücksichtigung der Be-
schwerdebegründung auszulegen (BVR 2016 S. 560 E. 2, 2015 S. 541 
E. 2, 2015 S. 193 E. 2.5; Merkli/Aeschlimann/Herzog, Kommentar zum ber-
nischen VRPG, 1997, Art. 32 N. 13 und Art. 25 N. 14). Da die Beschwerde-
führenden die Abweisung ihres Gesuchs um Sistierung der Verfahren vor 
der Vorinstanz (vgl. Dispositiv Ziff. 1) nicht beanstanden, ist ihr Rechts-
begehren so zu verstehen, dass sie insoweit mit den angefochtenen Ent-
scheiden einverstanden sind. Die Bestimmungen über Form und Frist sind 
eingehalten (Art. 151 StG i.V.m. Art. 81 Abs. 1 und Art. 32 VRPG; Art. 145 
Abs. 2 i.V.m. Art. 140 DBG). Auf die Beschwerden ist einzutreten. 


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1.2
Sind sowohl Entscheide bezüglich der Kantons- und Gemeinde-
steuern als auch der direkten Bundessteuer angefochten, so muss das Ver-
waltungsgericht zwei Urteile fällen, zumal es sich um verschiedene Steuern 
handelt, die unterschiedlichen Gemeinwesen zustehen und in getrennten 
Verfahren veranlagt werden. Allerdings können die Entscheide in ein und 
derselben Urteilsschrift getroffen werden (vgl. BGE 142 II 293 E. 1.2, 
135 II 260 E. 1.3.1, 130 II 509 E. 8.3). Weil vorliegend die einschlägigen 
Bestimmungen des kantonalen und eidgenössischen Rechts weitgehend 
gleich lauten, rechtfertigt sich die gemeinsame Beurteilung der Streitigkeit 
hinsichtlich kommunaler, kantonaler und eidgenössischer Steuern.
1.3
Da der Streitwert beider Verfahren unter Fr. 20'000.-- liegt, fällt die 
Behandlung der Beschwerden grundsätzlich in die einzelrichterliche Zu-
ständigkeit (vgl. Art. 57 Abs. 1 des Gesetzes vom 11. Juni 2009 über die 
Organisation der Gerichtsbehörden und der Staatsanwaltschaft [GSOG; 
BSG 161.1]). Die Verhältnisse rechtfertigen indes die Überweisung an die 
Kammer (vgl. Art. 57 Abs. 6 i.V.m. Art. 56 Abs. 1 GSOG). 
1.4
Das Verwaltungsgericht überprüft die angefochtenen Entscheide auf 
Rechtsverletzungen hin (Art. 80 Bst. a und b VRPG).
2.
In verfahrensrechtlicher Hinsicht beantragen die Beschwerdeführenden, die 
vorliegenden Verfahren seien bis zum rechtskräftigen Abschluss der vor 
dem Verwaltungsgericht hängigen Verfahren 100.2019.21/22 zu sistieren, 
die ebenfalls den Schuldzinsenabzug in Zusammenhang mit einem fremd-
finanzierten Anlageprodukt des gleichen Anlagefonds zum Gegenstand 
haben. 
2.1
Gemäss Art. 151 StG i.V.m. Art. 38 VRPG kann die instruierende 
Behörde von Amtes wegen oder auf Antrag das Verfahren einstellen, wenn 
dessen Ausgang vom Entscheid eines andern Verfahrens abhängt oder 
wesentlich beeinflusst wird oder wenn im anderen Verfahren über die 
gleiche Rechtsfrage zu befinden ist. Die Behörde verfügt beim Sistierungs-
entscheid über einen verhältnismässig grossen Ermessensspielraum. Sie 


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muss diesen Handlungsspielraum aber sachgerecht und pflichtgemäss 
ausfüllen (vgl. zum Ganzen BVR 2003 S. 433 E. 3 und 3.1; Merkli/Aeschli-
mann/Herzog, Kommentar zum bernischen VRPG, 1997, Art. 38 N. 2 und 
11; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3. Aufl. 
2016, Art. 134 N. 14). Dabei ist zu berücksichtigen, dass die Sistierung des 
Verfahrens grundsätzlich im Widerspruch zum Beschleunigungsgebot bzw. 
zum Anspruch auf Beurteilung innert angemessener Frist steht (Art. 29 
Abs. 1 der Bundesverfassung [BV; SR 101] und Art. 26 Abs. 2 der 
Verfassung des Kantons Bern [KV; BSG 101.1]) und daher die Ausnahme 
bleiben soll (vgl. BGE 135 III 127 E. 3.4; BGer 1C_730/2013 vom 4.6.2014 
E. 3.1). 
2.2
Die vorläufige Verfahrenseinstellung ist grundsätzlich zulässig, 
wenn – wie hier – in einem anderen Verfahren über die gleiche Rechtsfrage 
zu entscheiden ist. Allerdings ist zu beachten, dass insbesondere in steuer-
rechtlichen Verfahren kein Anspruch auf Sistierung besteht. Aufgrund des 
öffentlichen Interesses an einer periodenbezogenen und damit ökono-
mischen Erhebung der Steuern kommt sie nur ausnahmsweise in Betracht 
(vgl. 
VGE 2018/364/365 
vom 
18.4.2019 
E. 4.1; 
Richner/Frei/Kauf-
mann/Meuter, a.a.O., Art. 134 N. 14 und Art. 142 N. 19). Eine Sistierung 
erscheint angezeigt, wenn triftige Gründe vorliegen, die diese als zweck-
mässig erscheinen lassen (vgl. BGer 2C_1189/2013 vom 25.9.2014 
E. 1.3). Das Interesse an einer vorübergehenden Verfahrenseinstellung 
muss im konkreten Fall höher wiegen als das Gebot der Verfahrens-
beschleunigung, 
d.h. 
die 
Sistierung 
muss 
insgesamt 
verfahrens-
ökonomischer erscheinen als die unmittelbare Fortführung des Verfahrens. 
Dies ist hier nicht der Fall: Die Streitsache erweist sich mit Blick auf die 
folgenden Erwägungen als entscheidreif und ein materieller Endentscheid 
kann getroffen werden. Es rechtfertigt sich daher nicht, sie ruhen zu lassen, 
bis ein rechtskräftiges Urteil in den Verfahren 100.2019.21/22 ergangen ist. 
Der Antrag auf Sistierung ist somit abzuweisen.


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Seite 6
3.
Gemäss Art. 38 Abs. 1 Bst. a StG können von den Einkünften natürlicher 
Personen die privaten Schuldzinsen im Umfang der nach Art. 24, 24a und 
25 StG steuerbaren Vermögenserträge und weiterer Fr. 50'000.-- ab-
gezogen werden. Diese Regelung deckt sich inhaltlich mit jener von Art. 33 
Abs. 1 Bst. a DBG. Nicht abzugsfähig sind nach Satz 2 dieser beiden Be-
stimmungen Schuldzinsen für Darlehen, die eine Kapitalgesellschaft einer 
an ihrem Kapital massgeblich beteiligten oder ihr sonst wie nahestehenden 
natürlichen Person zu Bedingungen gewährt, die erheblich von den im Ge-
schäftsverkehr unter Dritten üblichen Bedingungen abweichen (sog. 
Pseudodarlehen; vgl. Peter Locher, Kommentar zum DBG, I. Teil, 2001, 
Art. 33 N. 11; Hunziker/Mayer-Knobel, in Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommen-
tar zum Schweizerischen Steuerrecht, 3. Aufl. 2017, Art. 33 DBG N. 12a; 
Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 33 N. 25; vgl. auch Art. 9 Abs. 2 
Bst. a des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die Harmo-
nisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden [StHG; 
SR 642.14]). Es geht dabei um Fälle, in denen sich steuerpflichtige Perso-
nen mit einer beherrschenden Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft von 
dieser formell Darlehen einräumen lassen, deren Zweck letztlich darin liegt, 
bei der Gesellschaft angehäufte Gewinne steuerfrei in das persönliche Ver-
mögen zu überführen und dabei gleichzeitig noch vom Abzug der verein-
barten Schuldzinsen zu profitieren. Der Ausschluss der Abzugsfähigkeit gilt 
dabei ausdrücklich nicht nur gegenüber direkten Anteilsinhaberinnen und 
-inhabern der darlehensgebenden Gesellschaft, sondern auch bei Krediten 
an nahestehende Personen, d.h. solche, zu denen wirtschaftliche oder per-
sönliche Verbindungen irgendwelcher Art bestehen, solange diese nach 
den gesamten Umständen als ursächlich für die unübliche Darlehens-
gestaltung zu betrachten sind (vgl. zum Ganzen BGE 138 II 545 E. 3.4).
4.
4.1
Die Beschwerdeführenden haben im Jahr 2013 595 Anteile des An-
lagefonds «MQ Kinetic – Emerging Markets 11 Fund» zum Preis von ins-
gesamt 595'000.-- Australischen Dollar (AUD) erworben. Diesen Kauf finan-


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zierten sie vollumfänglich mit einem Darlehen der australischen 
C.________ Co. Pty. Ltd. (nachfolgend: C.________), die wie auch die 
Herausgeberin des Anlagefonds, die MQ Kinetic SPC, zur D.________ 
Unternehmensgruppe gehört. Das Darlehen wurde den Beschwerde-
führenden ausschliesslich zum Zweck der Finanzierung des Erwerbs von 
Anteilen am MQ Kinetic Anlagefonds gewährt und hatte die gleiche Laufzeit 
wie der Anlagefonds selbst (vgl. § 1 Ziff. 1 der Darlehens- und Sicherheits-
bedingungen sowie Anhang «Informationen zum Darlehen», Beschwerde-
beilage 5). Der Zinssatz belief sich auf 7,85 % pro Jahr, wobei die Schuld-
zinsen laufend vorgetragen bzw. jeweils per 31. Dezember zum Darlehen 
hinzu geschlagen wurden und ebenfalls zu 7,85 % pro Jahr verzinst 
wurden (vgl. Anhang sowie § 2 Ziff. 1 und § 3 Ziff. 1 f. der Darlehens- und 
Sicherheitsbedingungen; vgl. auch Antragsformular [einsehbar unter: 
 , Rubriken «Strukturierte Investments/MQ Kinetic»]). Das 
Darlehen (mitsamt den aufgelaufenen Zinsen) war am Endfälligkeitstag, 
d.h. am 9. Dezember 2016, zurückzubezahlen (vgl. Anhang sowie § 4 
Ziff. 1 der Darlehens- und Sicherheitsbedingungen). Als Sicherheit für die 
Ansprüche der Darlehensgeberin dienten die von der Depotbank oder den 
darlehensnehmenden Personen gehaltenen Fondsanteile sowie alle damit 
verbundenen Ansprüche (vgl. § 5 und § 6 Ziff. 2 der Darlehens- und Sicher-
heitsbedingungen). Der Vollstreckungsanspruch der Darlehensgeberin be-
schränkte sich auf die verpfändeten Vermögenswerte; eine weitergehende 
persönliche Haftung der Darlehensnehmenden war ausgeschlossen (vgl. 
§ 1 Ziff. 3 sowie § 5 und § 6 Ziff. 5 der Darlehens- und Sicherheits-
bedingungen). Auch eine Nachschusspflicht im Fall der Unterdeckung des 
Darlehens bestand nicht. Hingegen hätte die Darlehensgeberin das Dar-
lehen fristlos kündigen und dessen sofortige Rückzahlung verlangen 
können, sofern ihre Forderung durch die verpfändeten Fondsanteile nicht 
mehr ausreichend gesichert gewesen wäre (vgl. § 7 Ziff. 1 Bst. g der Dar-
lehens- und Sicherheitsbedingungen). In der Steuererklärung 2015 dekla-
rierten die Beschwerdeführenden im Zusammenhang mit dem Anlagefonds 
Schuldzinsen in der Höhe von Fr. 37'398.-- (vgl. Vorakten Steuerverwaltung 
[act. 3A1] pag. 24). Die Steuer(justiz)behörden liessen diese Schuldzinsen 
mit Einspracheentscheiden vom 22. Mai 2018 bzw. Rekurs- und Be-
schwerdeentscheiden vom 11. Dezember 2018 – anders als in den Vor-
jahren – nicht zum Abzug zu (vgl. vorne Bst. A und B). 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 04.03.2020, Nrn. 100.2019.26/27U, 
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4.2
Die StRK hat erwogen, die vom Bundesgericht in BGE 138 II 545 
zur Verweigerung des Schuldzinsenabzugs als wesentlich erachteten 
Merkmale lägen auch im hier zu beurteilenden Sachverhalt vor. Insbeson-
dere stehe ein Anlagekonzept in Frage, das durch das Zusammenspiel 
zweier steuermindernder Mechanismen geprägt sei, indem erhebliche 
steuerfreie Kapitalgewinne generiert und gleichzeitig massgebliche Schuld-
zinsenabzüge ermöglicht werden sollen (vgl. angefochtene Entscheide 
E. 7). Weiter sei die Darlehensgewährung zu Konditionen erfolgt, die er-
heblich vom unter unabhängigen Dritten Üblichen abwichen. Bei einer In-
vestition in eine risikoreiche und damit spekulative Anlage sei eine Fremd-
finanzierung von 100 % in Kombination mit einer nur beschränkten Haftung 
der Darlehensnehmenden für das zur Verfügung gestellte Kapital und ohne 
Nachschusspflicht höchst ungewöhnlich. Darüber hinaus seien die jähr-
lichen Schuldzinsen bei ihrer Fälligkeit jeweils nicht entrichtet, sondern zur 
Schuld geschlagen (vgl. angefochtene Entscheide E. 7.1 ff.). Schliesslich 
seien die Beschwerdeführenden als Investorin bzw. Investor in einen Fonds 
der D.________ Gruppe als «sonst wie Nahestehende» der C.________ 
anzusehen. Ihnen sei das Darlehen zu den besagten Konditionen einzig 
wegen ihrer Eigenschaft als Eignerin bzw. Eigner von Fondsanteilen der 
MQ Kinetic SPC eingeräumt worden (vgl. angefochtene Entscheide E. 8 f.). 
Damit seien die Kriterien von Art. 38 Abs. 1 Bst. a Satz 2 StG bzw. Art. 33 
Abs. 1 Bst. a Satz 2 DBG erfüllt und der Schuldzinsenabzug sei zu ver-
weigern (vgl. angefochtene Entscheide E. 10). 
4.3
Die Beschwerdeführenden machen dagegen geltend, beim Schuld-
zinsenabzug handle es sich um einen allgemeinen Abzug, weshalb uner-
heblich sei, zu welchem Zweck die Schulden eingegangen würden. Auch 
sei die Erzielung eines steuerbaren Ertrags nicht Voraussetzung für die Ab-
zugsfähigkeit von Schuldzinsen (vgl. Beschwerde Rz. 31 ff.). Ein Pseudo-
darlehen liege nicht vor, zumal es den im Geschäftsverkehr unter Dritten 
üblichen Bedingungen entspreche (vgl. Beschwerde Rz. 45 ff.) und es sich 
bei der C.________ und ihnen nicht um Nahestehende handle. Sie hätten 
als einfache Anlegerin bzw. einfacher Anleger namentlich keine Möglichkeit 
gehabt, auf die Belange der Gesellschaften der D.________ Gruppe 
irgendeinen Einfluss auszuüben (vgl. Beschwerde Rz. 59 ff.). Entsprechend 
sei der streitige Schuldzinsenabzug zu gewähren.


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5.
5.1
Der Abzug der Schuldzinsen ist auf die Höhe der steuerbaren 
Brutto-Vermögenserträge und weiterer Fr. 50'000.-- beschränkt (Art. 38 
Abs. 1 Bst. a Satz 1 StG; Art. 33 Abs. 1 Bst. a Satz 1 DBG; vgl. vorne E. 2). 
Diese betragsmässige Beschränkung des Schuldzinsenabzugs (sog. 
«Schuldzinsenbremse») wurde mit dem Stabilisierungsprogramm 1998 
vom 19. März 1999 (AS 1999 S. 2374 ff., 2378) eingeführt. Erklärtes Ziel 
war es, mit der grundsätzlichen Begrenzung des Schuldzinsenabzugs auf 
den Umfang des Vermögensertrags eine ungerechtfertigte Inanspruch-
nahme der im Privatvermögensbereich an sich vorgesehenen Steuer-
vorteile zu unterbinden. Erfasst werden sollten mit dem Systemwechsel 
namentlich Schuldzinsen für ertragslose, nur auf die Erzielung von steuer-
freien privaten Kapitalgewinnen (vgl. Art. 29 Bst. k StG; Art. 16 Abs. 3 
DBG) ausgerichtete Investitionen, die bei uneingeschränkter Abzugs-
gewährung einen doppelten Steuervorteil zur Folge hätten (vgl. Botschaft 
des Bundesrats zum Stabilisierungsprogramm 1998, in BBl 1999 S. 4 ff., 
85; 
BGE 138 II 545 
E. 3.3; 
Peter 
Locher, 
a.a.O., 
Art. 33 
N. 7; 
Hunziker/Mayer-Knobel, a.a.O., Art. 33 DBG N. 8 auch zum Folgenden; 
vgl. auch AB S 1999 S. 55, Votum Bundesrat Villiger). Die Erweiterung des 
Abzugs um Fr. 50'000.-- über die erzielten Vermögenserträge hinaus er-
folgte aus steuerpolitischen Gründen: Zum einen wollte man damit auch 
steuerpflichtigen Personen, die keine Vermögenserträge erzielen, einen be-
schränkten Schuldzinsenabzug zugestehen. Zum anderen sollte aus 
Gründen der Wohneigentumsförderung eine negative Liegenschaften-
rechnung weiterhin zum Abzug zugelassen werden. Die Erweiterung be-
deutet aber keineswegs, dass Zinsen für fremdfinanzierte Kapitalanlagen 
bis zum Betrag von Fr. 50'000.-- in jedem Fall abzugsberechtigt sind. Geht 
es um die Möglichkeit der gezielten doppelten Inanspruchnahme von 
Steuervorteilen, sind nebst dieser betragsmässigen Beschränkung, die eine 
erste äussere Grenze darstellt, die (weiteren) Einschränkungen zu be-
achten, die sich aus dem Ausschluss rechtsmissbräuchlicher Schuldzinsen-
abzüge sowie der Regelung zur Verweigerung des Schuldzinsenabzugs bei 
sog. Pseudodarlehen ergeben (vgl. zum Ganzen BGE 138 II 545 E. 3.3 f. 
und 5).


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Seite 10
5.2
In Übereinstimmung mit der bundesgerichtlichen Rechtsprechung 
ist zunächst auf die Frage einzugehen, ob ein Anlagekonzept vorliegt, das 
durch das Zusammenspiel zweier steuermindernder Mechanismen geprägt 
ist (vgl. BGE 138 II 545 E. 3.3). – Die StRK hat dies bejaht: Sie hat er-
wogen, der MQ Kinetic Anlagefonds biete die Möglichkeit bzw. sei darauf 
ausgelegt, neben dem primär angestrebten steuerfreien Kapitalgewinn zu-
sätzlich einen massgeblichen Schuldzinsenabzug zu generieren, was zu 
einer doppelten Inanspruchnahme von Steuervorteilen führe. Das vor-
rangige Anlageziel bestehe darin, steuerfreie Kapitalgewinne zu realisieren, 
indem bis zum Ende der Laufzeit ein anvisierter Rücknahmepreis pro Anteil 
in Aussicht gestellt werde. Die Erträge spielten demgegenüber nur eine 
untergeordnete Rolle, was sich darin zeige, dass der (reinvestierte) steuer-
bare Ertrag im 2015 nur gerade Fr. 185.-- betragen habe. Diesem Ertrag 
seien Zinsaufwendungen von Fr. 37'398.-- gegenüber gestanden. Damit sei 
das Anlageprodukt offenkundig auf die steuerliche Abzugsfähigkeit von 
Schuldzinsen und die gleichzeitige Steuerfreiheit von Kapitalgewinnen aus-
gerichtet. Auf die Steuervorteile resp. die Abzugsfähigkeit von Schuld-
zinsen aus der Fremdfinanzierung seien die Anlegerinnen und Anleger in 
der Dokumentation zum Anlagefonds denn auch ausdrücklich hingewiesen 
worden (vgl. angefochtene Entscheide E. 7). 
5.3
Wie bei dem vom Bundesgericht in seinem Leitentscheid beurteilten 
Anlageprodukt wird auch mit einer Investition in den «MQ Kinetic – 
Emerging Markets 11» Anlagefonds in erster Linie ein steuerfreier Kapital-
gewinn beim Verkauf der Anteile am Ende der Laufzeit angestrebt. Gemäss 
dem «Confidential Term Sheet» ist erklärtes Anlageziel des Fonds, einen 
«Target Base Return» zu erreichen (vgl. S. 1 Abschnitt 6; vgl. auch Confi-
dential Offering Memorandum, S. 1 Abschnitt 7 sowie S. 6 unter dem Titel 
«Investment Objective», beide einsehbar unter: , Rubriken 
«Strukturierte Investments/MQ Kinetic»). In dessen Anhang wird dem-
entsprechend zum Ende der Anlagelaufzeit ein Rücknahmepreis von AUD 
1'150.-- bis 1'190.-- pro Anteil in Aussicht gestellt (S. 4). Hingegen betrug 
der (jährliche) steuerbare Ertrag gemäss Kursliste der EStV im Steuerjahr 
2015 nur rund Fr. 0.31 pro Stück (vgl. , Rubriken 
«Dir. Bundessteuer Quellensteuer Wehrpflichtersatz / Direkte Bundes-
steuer / Dienstleistungen / Kurslisten»), d.h. bei 595 Anteilen insgesamt 


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Seite 11
rund Fr. 185.--. Dem stand allein in diesem Jahr ein Zinsaufwand von 
Fr. 37'398.-- gegenüber (vgl. Steuererklärung 2015, Vorakten Steuer-
verwaltung pag. 24). Bei diesen Gegebenheiten hat die StRK zu Recht ge-
schlossen, dass das Anlageprodukt auf die Ausnutzung sowohl von steuer-
freien Kapitalgewinnen als auch von steuerlich abziehbaren Schuldzinsen 
ausgelegt sei.
6. 
Strittig ist weiter, ob die deklarierten Schuldzinsen im Sinn von Art. 38 
Abs. 1 Bst. a Satz 2 StG bzw. Art. 33 Abs. 1 Bst. a Satz 2 DBG auf Dar-
lehen beruhten, deren Ausgestaltung erheblich von den üblicherweise im 
Geschäftsverkehr unter Dritten geltenden Bedingungen abweicht, und ob 
auf ein Näheverhältnis zwischen den Beschwerdeführenden und der Dar-
lehensgeberin geschlossen werden muss.
6.1
Die StRK hat das Vorliegen einer unüblichen Vertragsausgestaltung 
bejaht. Sie hat erwogen, es falle auf, dass die Darlehensnehmenden aus-
schliesslich mit den zur Sicherung verpfändeten Fondsanteilen haften 
würden, d.h. der Kredit unter Ausschluss jeder weiteren persönlichen 
Haftung gewährt worden sei und zudem bei einer allfälligen Unterdeckung 
durch Wertverlust der hinterlegten Anteile keine Nachschusspflicht (sog. 
Margin Call) bestehe. Weiter sei aussergewöhnlich, dass die Anlage voll-
umfänglich mit Fremdkapital habe finanziert werden können. Eine solch 
hohe Belastung der erworbenen Fondsanteile (100 % des Anschaffungs-
werts) wäre in Anbetracht dessen, dass es sich um eine Investition in sog. 
«Emerging Markets» handle, die mit entsprechend erhöhten Risiken ein-
hergehe, unter unabhängigen Dritten nicht möglich gewesen. Zudem sei 
mit der Haftungsbeschränkung im Fall eines Wertverlusts eine weitgehende 
Übernahme des Anlagerisikos durch die Darlehensgeberin verbunden ge-
wesen, was keinem gängigen und marktgerechten Geschäftsgebaren ent-
spreche. Unüblich sei schliesslich auch der vereinbarte Aufschub der Zins-
zahlungen bis zum Verfall des Kredits (vgl. angefochtene Entscheide 
E. 7.1.2-7.1.4).


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Seite 12
6.2
Was die Beschwerdeführenden dagegen vorbringen, vermag nicht 
zu überzeugen: Soweit sie hinsichtlich des Fremdfinanzierungsgrads auf 
weitere Anlageprodukte der D.________ Gruppe oder anderer Finanz-
institute verweisen, handelt es sich um Produkte, die ähnliche steuerliche 
Anreize bieten wie das hier interessierende, weshalb den dortigen Be-
lehnungssätzen von vornherein nur beschränkte Aussagekraft zukommt. 
Bei einer Finanzierung im Rahmen eines Lombardkredits, der sich zum 
Vergleich mit den hier gewährten Darlehen anbietet, stellt ein Belehnungs-
grad von 100% eine seltene Ausnahme dar, zumal sich der Belehnungs-
grad grundsätzlich nach dem relativen Wert der Kreditsicherheit bestimmt 
(vgl. die Belehnungssätze bei: Urs Bürgi, Lombardkredit und Margin Call, in 
Private - Das Geld-Magazin 6/2008, S. 66 f. Fn. 2; Eric Balmer, Les clauses 
négatives dans les crédits bancaires, 2004, S. 155 f. Fn. 569; Elisabeth 
Moskric, Der Lombardkredit, 2003, S. 114 f.; Adriano Margiotta, Das Bank-
geheimnis, 2002, S. 323 f. Fn. 220). Mit Blick darauf, dass der Fonds in 
sog. «Emerging Markets» (Märkte in Schwellenländern) investiert und An-
lagen in diese mit spezifischen Risiken (höhere Volatilität, geringeres 
Handelsvolumen, Währungsschwankungen, politische Instabilität, etc.) ver-
bunden sind (vgl. insoweit das Confidential Term Sheet, S. 4 Abschnitt 3), 
erscheint ein gänzlicher Verzicht auf eine Sicherheitsmarge als überaus un-
gewöhnlich (vgl. auch Vernehmlassung Steuerverwaltung [act. 6] S. 2 
Ziff. 2). Dies umso mehr als nebst einem allfälligen Kursrückgang der be-
lehnten Vermögenswerte auch die anfallenden Zinsen und Kosten durch 
das Pfand zu sichern sind (vgl. Emch/Renz/Arpagaus, Das Schweizerische 
Bankgeschäft, 7. Aufl. 2011, S. 306 f.). Soweit die Beschwerdeführenden 
hinsichtlich der fehlenden Nachschuss- oder Nachdeckungspflicht geltend 
machen, diese sei in der Bankenpraxis «durchaus anzutreffen» (Be-
schwerde Rz. 45), ist ihnen entgegenzuhalten, dass eine solche Praxis 
jedenfalls im Bereich der klassischen Fremdfinanzierung einer Anlage mit 
einem Lombardkredit nicht der Regel entspricht (vgl. Rolf H. Weber, Berner 
Kommentar, 2013, Art. 312-318 OR N. 231 f.; Bauen/Rouillier, Schweizer 
Bankkundengeschäft, 2010, S. 227 f.; Eric Huggenberger, Schweizerisches 
Bankenrecht, 3. Aufl. 2012, S. 140 f.; Emch/Renz/Arpagaus, a.a.O., S. 306; 
Urs Bürgi, a.a.O., S. 67; vgl. auch die Factsheets zum Lombardkredit von 
Credit Suisse, UBS und Raiffeisen, einsehbar unter: , Rubriken «Privatpersonen/Investieren/Lombardkredit» bzw. 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 04.03.2020, Nrn. 100.2019.26/27U, 
Seite 13
 , Rubriken «Wealth Management/Anlegen/Lombardkredit» 
bzw. , Rubriken «Privatkunden/Kredite und Auto-
leasing/Lombardkredit»). Weiter unterscheidet sich das den Beschwerde-
führenden gewährte Darlehen auch durch die zusätzliche erheblich be-
schränkte Rückerstattungspflicht im Fall eines Verlusts von einem unter 
unabhängigen Dritten geschlossenen Geschäft. Indem die Beschwerde-
führenden nur beschränkt für die ihnen gewährten Kredite haften und der 
Rückgriff der Darlehensgeberin auf ihr sonstiges Vermögen aus-
geschlossen ist, übernimmt letztere ein unübliches Risiko, das nicht einem 
normalen Geschäftsgebaren entspricht (vgl. auch BGE 138 II 545 E. 4.2.1; 
vgl. auch Vernehmlassung EStV [act. 9] S. 3 Ziff. 3.2). Daran ändert die 
vertraglich vereinbarte «Default Klausel» (Berechtigung zur sofortigen Ver-
tragsauflösung) nichts, vermag sie doch das Risiko nicht wirksam zu be-
grenzen, zumal für die Fondsanteile kein Sekundärmarkt besteht und diese 
somit nur beschränkt handelbar sind (vgl. Confidential Term Sheet, S. 2 
Abschnitt 8). Soweit die Beschwerdeführenden betreffend die auf-
geschobene Zinszahlung auf Einmalprämien-Lebensversicherungen oder 
«Zero-Bonds» verweisen, zeigen sie nicht auf, inwiefern diese Geschäfte 
mit dem hier zu beurteilenden vergleichbar sind. Beim Lombardkredit 
jedenfalls sind die Zinsen regelmässig (meist vierteljährlich) zu bezahlen 
(vgl. die Factsheets zum Lombardkredit der Credit Suisse, UBS und 
Raiffeisen, a.a.O.). 
6.3
Zusammenfassend hält somit der den Beschwerdeführenden ge-
währte Kredit aufgrund des hohen Belehnungsanteils, der Haftungs-
beschränkung im Fall einer Wertverminderung der gesicherten Vermögens-
werte sowie des Zinsaufschubs einem Drittvergleich nicht stand. 
6.4
Weiter bestreiten die Beschwerdeführenden, dass zwischen ihnen 
und der Darlehensgeberin ein Näheverhältnis bestehe. Sie machen gel-
tend, sie seien mit keiner mit der Darlehensgeberin verbundenen Gesell-
schaft ein (gemeinsames) Beteiligungsverhältnis eingegangen. Vielmehr 
bestehe sowohl zur Fondsherausgeberin als auch zur Darlehensgeberin 
eine blosse Kundenbeziehung. Insbesondere hätten sie weder als einfache 
Darlehensnehmerschaft noch als Anlegerin bzw. Anleger die Möglichkeit 
gehabt, auf die von der D.________ Bank beherrschte C.________ oder 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 04.03.2020, Nrn. 100.2019.26/27U, 
Seite 14
das Anlageprodukt Einfluss zu nehmen (vgl. Beschwerde Rz. 59 ff.). – Es 
ist unstrittig, dass die Beschwerdeführenden kein (direktes) Beherr-
schungs- oder auch nur Beteiligungsverhältnis zur Finanzierungs-
gesellschaft aufweisen. Anders als in der in BGE 138 II 545 zu beurteilen-
den Konstellation waren sie auch nicht Teilhaberin bzw. Teilhaber einer 
zwischengeschalteten (australischen) Limited Partnership, welche die In-
vestitionen tätigte, sondern investierten unmittelbar selber in den MQ 
Kinetic Anlagefonds. Dies steht einer Anwendung von Art. 38 Abs. 1 Bst. a 
Satz 2 StG bzw. Art. 33 Abs. 1 Bst. a Satz 2 DBG jedoch nicht entgegen: 
Der Ausschluss der Abzugsfähigkeit von Schuldzinsen soll nach dem 
Wortlaut dieser Bestimmungen nicht nur gegenüber direkten Anteils-
inhaberinnen und Anteilsinhabern der kreditgewährenden Gesellschaft 
gelten, sondern auch gegenüber dieser «sonst wie nahestehenden natür-
lichen Personen». Diese weite Formulierung stimmt mit dem Zweck von 
Art. 38 Abs. 1 Bst. a StG bzw. Art. 33 Abs. 1 Bst. a DBG überein, un-
gerechtfertigte Inanspruchnahmen des Schuldzinsenabzugs auch dort zu 
verhindern, wo die rein betragliche Beschränkung von Satz 1 zu kurz greift 
(vgl. vorne E. 5.1). Entsprechend gelten gemäss bundesgerichtlicher 
Rechtsprechung ebenfalls all diejenigen (natürlichen) Personen als nahe-
stehend, zu denen wirtschaftliche oder persönliche Verbindungen irgend-
welcher Art bestehen, solange diese nach den gesamten Umständen als 
ursächlich für die unübliche Darlehensgestaltung zu betrachten sind (vgl. 
BGE 138 II 545 E. 3.3 f. und 4.2.2, vorne E. 3). 
6.5
Diese Voraussetzung ist im vorliegenden Fall gegeben: Die Mög-
lichkeit zur Aufnahme eines Darlehens bei der C.________ mit den vorer-
wähnten Bedingungen (vgl. vorne E. 6.2) stand einzig den Erwerberinnen 
und Erwerbern von Anteilen des MQ Kinetic Anlagefonds offen. Die Dar-
lehens- und Sicherheitsbedingungen halten insoweit ausdrücklich fest, 
dass das Darlehen ausschliesslich zum Erwerb von Anteilen des MQ An-
lagefonds gewährt wird. Die C.________ stellte mithin den Pflichtigen nur 
wegen ihrer Eigenschaft als Käuferin bzw. Käufer von Fondsanteilen ein 
Darlehen zur Verfügung, welches sie anderen Personen in dieser Form 
nicht gewährt hätte (vgl. auch Vernehmlassung Steuerverwaltung [act. 6] 
S. 2 f. Ziff. 3 sowie Vernehmlassung EStV [act. 9] S. 3 f. Ziff. 3.3). Nicht 
entscheidend ist in diesem Zusammenhang, dass die Investorinnen und 


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Seite 15
Investoren auf die Darlehensaufnahme hätten verzichten können. Das an-
gebotene Anlageprodukt ist so strukturiert, dass eine zusätzliche Rendite 
erreicht werden kann, wenn sich die Anlage wie gewünscht entwickelt (vgl. 
Rekurs und Beschwerde vom 21.6.2018 [in act. 3A] S. 14, vgl. auch Fact-
sheet MQ Kinetic – Emerging Markets VIII Fund, Rubrik «Überblick», ein-
sehbar 
unter: 
 ). Für den Fall, dass lediglich die Grundrendite erreicht wird (und 
das Zusatzziel der Partizipation an der Wertsteigerung des Basiswerts nicht 
verwirklicht werden kann), würde dank der Schuldzinsenabzüge kein Ver-
lust resultieren, womit die Option der Darlehensaufnahme gerade mit Blick 
auf die damit einhergehende Steuerersparnis für die meisten Anlegerinnen 
und Anleger einen wichtigen Bestandteil des Anlageprodukts darstellen 
dürfte. Somit sind die Kriterien von Art. 38 Abs. 1 Bst. a Satz 2 StG bzw. 
Art. 33 Abs. 1 Bst. a Satz 2 DBG erfüllt und hat die StRK den Schuld-
zinsenabzug zu Recht verweigert. Ob überdies eine Steuerumgehung vor-
liegt, kann demnach offenbleiben. 
7.
Die Beschwerdeführenden stören sich daran, dass die Steuerverwaltung 
denselben Sachverhalt in früheren Jahren anders beurteilt und den Schuld-
zinsenabzug zugelassen hat. Es sei nicht nachvollziehbar, weshalb ein Ur-
teil des Steuerrekursgerichts des Kantons Zürich vom 13. November 2014 
Anlass für eine Praxisänderung gegeben habe, hingegen ein neueres 
anders lautendes Urteil des Steuergerichtshofs des Kantons Freiburg und 
damit einer «übergeordneten Rechtsmittelinstanz» unbeachtet geblieben 
sei (vgl. Beschwerde Rz. 80 ff.).
7.1
Bei periodischen Steuern gilt, dass in früheren Steuerperioden 
ergangene Taxationen für spätere Veranlagungen grundsätzlich keine Ver-
bindlichkeit haben. Jede Veranlagung stellt ein eigenes, von früheren Ver-
anlagungen weitgehend unabhängiges Verfahren dar, in welchem die Be-
hörden sowohl die tatsächliche als auch die rechtliche Ausgangslage voll-
umfänglich neu beurteilen dürfen. In (formelle) Rechtskraft erwächst jeweils 
nur die einzelne Veranlagung, die ausschliesslich für das betreffende 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 04.03.2020, Nrn. 100.2019.26/27U, 
Seite 16
Steuerjahr Rechtswirkung entfaltet (statt vieler VGE 2010/280/281 vom 
24.3.2011, in StE 2011 B 25.6 Nr. 59 E. 1.2; BGE 140 I 114 E. 2.4; 
BGer 2C_249/2019 vom 6.5.2019 E. 5; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, 
a.a.O., Art. 131 N. 6 sowie Vorbem. zu Art. 147-153a N. 10). – Aus einer 
allfälligen steuerlichen Anerkennung von in Vorjahren geltend gemachten 
Schuldzinsenabzügen können die Beschwerdeführenden damit keinen An-
spruch darauf ableiten, dass in der Steuerperiode 2015 gleich vorzugehen 
ist. Daran ändert nichts, dass ein ausserkantonales Gericht in einem ähn-
lichen Fall die Abzugsfähigkeit der Schuldzinsen bejahte, sind doch die ber-
nischen 
Steuerbehörden 
an 
dieses 
Urteil 
nicht 
gebunden 
(vgl. 
Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Vorbem. zu Art. 109-121 N. 92).
7.2
Die Beschwerdeführenden machen sinngemäss auch eine Ver-
letzung ihres rechtlichen Gehörs (vgl. Art. 21 ff. VRPG; Art. 26 Abs. 2 der 
Verfassung des Kantons Bern [KV; BSG 101.1]; Art. 29 Abs. 2 der Bundes-
verfassung [BV; SR 101]) geltend, wobei sich diese Rüge ebenfalls als un-
begründet erweist: Aus dem Anspruch auf rechtliches Gehör folgt die 
Pflicht der Behörde, ihren Entscheid zu begründen (statt vieler 
BGE 142 I 135 E. 2.1, 140 II 262 E. 6.2; BVR 2018 S. 341 E. 3.4.2, 2016 
S. 402 E. 6.2, je auch zum Folgenden). Die Begründung muss so abgefasst 
sein, dass sich sowohl die Betroffenen als auch die Rechtsmittelinstanz 
über dessen Tragweite ein Bild machen und Erstere ihn gegebenenfalls 
sachgerecht anfechten können. Dabei ist es zulässig, dass in einem Ent-
scheid auf die Begründung eines (im Instanzenzug) vorangegangenen Er-
kenntnisses oder auch auf andere aktenkundige Dokumente verwiesen 
wird (vgl. BGE 140 II 262 E. 6.2, 123 I 31 E. 2c; BGer 2C_440/2014 und 
2C_441/2014 vom 10.10.2014 E. 3.2). Die Steuerverwaltung beschränkte 
sich darauf, in ihren Einspracheentscheiden vom 22. Mai 2018 auf andere 
Entscheide betreffend das gleiche Anlageprodukt zu verweisen (vgl. an-
gefochtene Entscheide Bst. C). Die StRK hat sich in den angefochtenen 
Entscheiden zu der von den Beschwerdeführenden bereits im Rekurs- und 
Beschwerdeverfahren gerügten mangelhaften Begründung der Steuer-
verwaltung geäussert und sich ihrerseits einlässlich mit der Frage der Ab-
zugsfähigkeit der Schuldzinsen im konkreten Fall auseinandergesetzt (an-
gefochtene Entscheide E. 6-10). Eine allfällige durch die Steuerverwaltung 
begangene Gehörsverletzung hat unter diesen Umständen als geheilt zu 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 04.03.2020, Nrn. 100.2019.26/27U, 
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gelten (vgl. dazu statt vieler BVR 2012 S. 28 E. 2.3.5; vgl. auch 
BGE 138 II 77 E. 4; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 134 N. 5).
8.
Nach dem Gesagten sind die Beschwerden abzuweisen. Bei diesem Aus-
gang der Verfahren werden die Beschwerdeführenden kostenpflichtig 
(Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 1 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 
Abs. 1 DBG). In Anbetracht der Bedeutung der Streitsache und des Um-
stands, dass verschiedene gleichartige Beschwerden beim Verwaltungs-
gericht anhängig gemacht worden sind, woraus sich ein gewisser Synergie-
effekt ergibt, werden die Verfahrenskosten auf Fr. 3'000.-- festgelegt. Par-
teikosten sind keine zu sprechen (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 3 und 
Art. 104 Abs. 3 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 4 DBG und 
Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 20. Dezember 1968 über das Ver-
waltungsverfahren [Verwaltungsverfahrensgesetz, VwVG; SR 172.021]).
Demnach entscheidet das Verwaltungsgericht:
1. Das Gesuch um Sistierung der Verfahren betreffend die Kantons- und 
Gemeindesteuern sowie die direkte Bundessteuer 2015 wird ab-
gewiesen.
2. Die Beschwerde betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2015 
wird abgewiesen.
3. Die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2015 wird ab-
gewiesen.
4. Die Kosten des Verfahrens vor dem Verwaltungsgericht, bestimmt auf 
eine Pauschalgebühr von insgesamt Fr. 3'000.--, werden den Be-
schwerdeführenden auferlegt.


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5. Es werden keine Parteikosten gesprochen. 
6. Zu eröffnen:
- Beschwerdeführende
- Steuerverwaltung des Kantons Bern
- Steuerrekurskommission des Kantons Bern
- Eidgenössische Steuerverwaltung
Der Abteilungspräsident:
Die Gerichtsschreiberin:
Rechtsmittelbelehrung
Gegen diese Urteile kann innert 30 Tagen seit Eröffnung beim Bundesgericht, 
1000 Lausanne 14, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten gemäss 
Art. 39 ff., 82 ff. und 90 ff. des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bun-
desgericht (BGG; SR 173.110) geführt werden.