be_verwaltungsgericht · 100 2023 208 · 2024-11-21 · de

Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer 2011 (Entscheide der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 4. Juli 2023; 100 22 187, 200 22 147) | Einkommen/Gewinn Vermögen/Kapital Kanton

100.2023.208/209U
BUC/AEN/SRE
Verwaltungsgericht des Kantons Bern
Verwaltungsrechtliche Abteilung
Urteil des Einzelrichters vom 21. November 2024
Verwaltungsrichter Bürki
Gerichtsschreiberin Aellen 
A.________ und B.________
vertreten durch Rechtsanwalt …
Beschwerdeführende
gegen
Steuerverwaltung des Kantons Bern
Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern
Beschwerdegegnerin
und
Steuerrekurskommission des Kantons Bern
Nordring 8, 3013 Bern
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer 
2011 (Entscheide der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 
4. Juli 2023; 100 22 187, 200 22 147)


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.11.2024, Nrn. 100.2023.208/ 
209U, Seite 2
Prozessgeschichte:
A.
A.________ und B.________ wohnten im hier massgebenden Steuerjahr 
2011 in … (Gemeinde Köniz). B.________ war Teil der «Erbengemeinschaft 
…» (nachfolgend Erbengemeinschaft) sowie Alleineigentümer einer 
Stockwerkeinheit im Kanton Graubünden, die mit einem lebenslangen, 
ausschliesslichen und unentgeltlichen Wohnrecht zugunsten seiner Eltern 
belastet war. Mit Einspracheentscheiden vom 19. Mai 2022 veranlagte die 
Steuerverwaltung des Kantons Bern A.________ und B.________ 
abweichend 
von 
deren 
Selbstdeklaration 
bei 
den 
Kantons- 
und 
Gemeindesteuern auf ein steuerbares Einkommen von Fr. 107'500.-- (zum 
Satz von Fr. 119'000.--) sowie ein Vermögen von Fr. 0.-- (zum Satz von 
Fr. 318'000.--) und bei der direkten Bundessteuer auf ein steuerbares Ein-
kommen von Fr. 121'700.-- (zum Satz von Fr. 134'500.--).
B.
Hiergegen gelangten A.________ und B.________ am 13. bzw. 24. Juni 
2022 mit Rekurs und Beschwerde an die Steuerrekurskommission des Kan-
tons Bern (StRK). Diese hiess die Rechtsmittel mit Entscheiden vom 4. Juli 
2023 teilweise gut, soweit sie darauf eintrat, und wies die «Akten zur Vor-
nahme der Veranlagung im Sinn der Erwägungen» (Anwendung des korrek-
ten Wechselkurses 2011) an die Steuerverwaltung zurück.
C.
In einer einzigen Rechtsschrift vom 4. August 2023 haben A.________ und 
B.________ sowohl bezüglich der Kantons- und Gemeindesteuern als auch 
der direkten Bundessteuer 2011 Verwaltungsgerichtsbeschwerde erhoben. 
Sie beantragen sinngemäss, die angefochtenen Entscheide seien insoweit 
aufzuheben, als beim satzbestimmenden Einkommen mehr als € 4'500.-- 
(«tatsächliche Auszahlung umgerechnet in Schweizer Franken») und beim 


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satzbestimmenden Vermögen Fr. 375'000.-- aufgerechnet worden sind. Im 
Sinn eines Eventualantrags verlangen sie «in jedem Fall, also auch im Falle 
der ganzen oder teilweisen Abweisung [der] Beschwerde[n]» Ersatz ihrer 
Parteikosten.
Die StRK und die Steuerverwaltung beantragen mit Vernehmlassung vom 
18. September bzw. mit Beschwerdeantwort vom 19. Oktober 2023 die Ab-
weisung der Beschwerden. Die Eidgenössische Steuerverwaltung hat keine 
Stellungnahme eingereicht.
Erwägungen:
1.
1.1
Das Verwaltungsgericht ist zur Beurteilung der Beschwerden als 
letzte kantonale Instanz gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 und 77 des Ge-
setzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG; 
BSG 155.21) zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 
21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und Art. 145 des Bundesgesetzes vom 
14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11] sowie 
Art. 9 Abs. 3 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Vollzug der 
direkten Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). Bei den angefochtenen Rück-
weisungsentscheiden handelt es sich um Endentscheide, verbleibt der 
Steuerverwaltung doch kein Entscheidungsspielraum mehr; die Rückwei-
sung dient nur noch der (rechnerischen) Umsetzung des Angeordneten (An-
wendung eines Wechselkurses von Fr. 1.2335 statt Fr. 1.2138, vgl. ange-
fochtene Entscheide E. 6.2 und 9 f.; statt vieler: BVR 2017 S. 205 E. 1.4 mit 
Hinweisen; BGE 150 II 202 [BGer 9C_83/2023 vom 19.12.2023] nicht publ. 
E. 1.2). Es muss daher keine der zusätzlichen Voraussetzungen nach Art. 74 
Abs. 3 i.V.m. Art. 61 Abs. 3 VRPG für die Anfechtung von Zwischenentschei-
den erfüllt sein. Die Beschwerdeführenden haben am vorinstanzlichen 
Rekurs- und Beschwerdeverfahren teilgenommen, sind durch die angefoch-
tenen Entscheide besonders berührt und haben grundsätzlich ein schutzwür-


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diges Interesse an deren Aufhebung oder Änderung (Art. 79 Abs. 1 VRPG; 
vgl. auch Art. 201 Abs. 2 StG sowie Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 140 Abs. 1 
DBG). Die Bestimmungen über Form und Frist sind grundsätzlich eingehal-
ten (Art. 151 StG i.V.m. Art. 81 Abs. 1 und Art. 32 VRPG; Art. 145 Abs. 2 
i.V.m. Art. 140 DBG). Auf die Beschwerden ist – vorbehältlich von E. 1.2 hier-
nach – einzutreten. 
1.2
Die StRK hatte zu prüfen, zu welchem Satz die Beschwerdeführen-
den bei den Kantons- und Gemeindesteuern (Einkommen und Vermögen) 
und der direkten Bundessteuer 2011 (Einkommen) jeweils zu veranlagen 
sind (angefochtene Entscheide E. 5 ff.). 
1.2.1
Das Verfahren vor dem Verwaltungsgericht ist auf den Streitgegen-
stand beschränkt. Dieser wird durch den angefochtenen Entscheid und in-
nerhalb dieses Rahmens durch die Beschwerdeanträge, allenfalls unter 
Rückgriff auf deren Begründung, bestimmt (vgl. BVR 2020 S. 59 E. 2.2, 2016 
S. 560 E. 2, 2011 S. 391 E. 2.1 und 3.3). – Die StRK hatte (auch) sinnge-
mäss erhobene Rechtsverzögerungsbeschwerden zu beurteilen (angefoch-
tene Entscheide Bst. F und E. 1.2 f.; Vorakten StRK [act. 4A] pag. 145). 
Streitgegenstand kann diesbezüglich nur sein, ob die StRK zu Recht keine 
materielle Beurteilung vorgenommen hat (statt vieler BVR 2017 S. 459 
E. 2.3). Die Beschwerdeführenden verlangen zwar die uneingeschränkte 
Aufhebung der angefochtenen Entscheide, was auch das vorinstanzliche 
Nichteintreten umfasst. Aus ihren Eingaben geht jedoch nicht hervor, wes-
halb die StRK insofern Recht verletzt haben soll. Auf die Beschwerden ist 
daher in diesem Punkt mangels Begründung nicht einzutreten (vgl. Art. 81 
Abs. 1 i.V.m. Art. 32 Abs. 2 VRPG).
1.2.2
Die Beschwerdeführenden sind mit ihren Anträgen im vorinstanzli-
chen Verfahren nicht durchgedrungen und damit insoweit formell beschwert. 
In Bezug auf die Einkommenssteuer sind sie auch materiell beschwert, da 
die Steuerverwaltung Einkünfte des Beschwerdeführers aus Beteiligung an 
der in Deutschland ansässigen C.________ GmbH & Co. KG (nachfolgend: 
Gesellschaft) beim satzbestimmenden Einkommen aufrechnete, was die 
StRK dem Grundsatz nach geschützt hat (angefochtene Entscheide E. 6). 
Ob die materielle Beschwer auch in Bezug auf die Vermögenssteuer 2011 
zu bejahen und insoweit ebenfalls auf die Beschwerden einzutreten ist, er-


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scheint indes fraglich, haben doch die Beschwerdeführenden mangels 
steuerbaren Vermögens im Steuerjahr 2011 keine Vermögenssteuer zu be-
zahlen (Veranlagung von Fr. 0.--). Korrekturen beim satzbestimmenden Ver-
mögen ändern daran nichts (vgl. etwa BGE 140 I 114 E. 2.4, 3.2.2 [betref-
fend Gewinnsteuer juristische Person]). Die Frage kann jedoch mit Blick auf 
die nachfolgenden Erwägungen offenbleiben (vgl. insb. hinten E. 3.2).
1.3
Sind sowohl Entscheide bezüglich der Kantons- und Gemeinde-
steuern als auch der direkten Bundessteuer angefochten, so muss das Ver-
waltungsgericht zwei Urteile fällen, zumal es sich um verschiedene Steuern 
handelt, die unterschiedlichen Gemeinwesen zustehen und in getrennten 
Verfahren veranlagt werden. Allerdings können die Entscheide in ein und 
derselben Urteilsschrift getroffen werden (vgl. BGE 142 II 293 E. 1.2, 
135 II 260 E. 1.3.1 [Pra 99/2010 Nr. 37], 130 II 509 E. 8.3 [Pra 94/2005 
Nr. 114]). Weil vorliegend die einschlägigen Bestimmungen des kantonalen 
und eidgenössischen Rechts weitgehend gleich lauten, rechtfertigt sich die 
gemeinsame Beurteilung der Streitigkeit hinsichtlich kommunaler, kantonaler 
und eidgenössischer Steuern.
1.4
Der Streitwert beträgt weniger als Fr. 20'000.--, womit die Beurteilung 
der Beschwerden in die einzelrichterliche Zuständigkeit fällt (vgl. Art. 57 
Abs. 1 und Abs. 2 Bst. c des Gesetzes vom 11. Juni 2009 über die Organi-
sation der Gerichtsbehörden und der Staatsanwaltschaft [GSOG; 
BSG 161.1]). 
1.5
Das Verwaltungsgericht überprüft die angefochtenen Entscheide auf 
Rechtsverletzungen hin (Art. 80 Bst. a und b VRPG).
2.
Vorab ist auf die formellen Rügen der Beschwerdeführenden einzugehen.
2.1
Die Beschwerdeführenden bestreiten zunächst «die einzelrichterliche 
Zuständigkeit [in den vorinstanzlichen Verfahren] gemäss Art. 70 Abs. 4 
Bst. c GSOG» und verlangen sinngemäss die Aufhebung der angefochtenen 
Entscheide sowie die Rückweisung der Angelegenheit zum neuen Entscheid 


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durch die StRK in rechtmässiger Zusammensetzung. – Aufgrund der Akten 
ist zu schliessen, dass die Einspracheentscheide betreffend das Steuerjahr 
2011 sowie die Veranlagungsverfügungen für die Steuerjahre 2012 bis 2017 
den Beschwerdeführenden allesamt am gleichen Tag eröffnet wurden (Be-
schwerden Rz. 23, auch zum Folgenden; Vorakten StRK [act. 4A] pag. 8 ff., 
18). Die Beschwerdeführenden erhoben gegen die Veranlagungsverfügun-
gen betreffend die Steuerjahre 2012 bis 2017 sodann ebenfalls Einsprache 
(Vorakten StRK [act. 4A] pag. 42 f.). Bis vor Verwaltungsgericht weitergezo-
gen haben sie freilich nur die Veranlagungen betreffend das Steuerjahr 2011, 
welches auch allein Gegenstand der vorinstanzlichen Verfahren bildete. Für 
die von ihnen verlangte «Globalbeurteilung» mit einem «Gesamtstreitwert 
über alle Steuerveranlagungen 2011 bis 2017», also unter Mitberücksichti-
gung der Streitwerte auch der Steuerveranlagungen 2012 bis 2017, blieb da-
mit kein Raum, konnte doch der Streitwert nicht über das hinausgehen, was 
Streitgegenstand war (zum Begriff des Streitgegenstands vgl. vorne 
E. 1.2.1). Im Übrigen ist das steuerbare Einkommen und Vermögen in jeder 
Steuerperiode neu zu bemessen, was mit sich bringt, dass auch die Steuer-
sätze alljährlich neu zu ermitteln sind (Art. 8 Abs. 1 i.V.m. Art. 42 ff., Art. 67, 
70 Abs. 1 und 72 Abs. 1 StG; Art. 15 Abs. 1 und 2, Art. 16 Abs. 1, Art. 17 
Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die Harmonisie-
rung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden [StHG; SR 642.14]; 
Art. 7 Abs. 1 i.V.m. Art. 36 ff., Art. 40 Abs. 1 und 2 Art. 41 Abs. 1 DBG). Wei-
ter gilt bei periodischen Steuern der gefestigte Grundsatz, dass in früheren 
Steuerperioden ergangene Taxationen für spätere Veranlagungen grund-
sätzlich keine Verbindlichkeit zukommt, weil jede Veranlagung ein eigenes, 
von anderen bzw. früheren Veranlagungen weitgehend unabhängiges Ver-
fahren darstellt, in dem die Behörden sowohl die tatsächliche als auch die 
rechtliche Ausgangslage vollumfänglich neu (bzw. zutreffender) beurteilen 
dürfen (vgl. etwa BVR 2013 S. 506 E. 4.3; VGE 2022/326/327 vom 
27.6.2023 E. 4.2.1, 2019/23/24 vom 4.3.2020 E. 7.1, 2016/122/123 vom 
5.12.2017 E. 4.4 [bestätigt durch BGer 2C_52/2018 vom 23.3.2018]; 
Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 4. Aufl. 2023, 
Art. 131 N. 6 sowie Vorbem. zu Art. 147-153a N. 10). Mit Blick darauf ist we-
der ersichtlich noch hinreichend dargetan, wie sich die angefochtenen Ent-
scheide auf die noch nicht abschliessend beurteilten Steuerperioden 2012 
bis 2017 auswirken könnten (anders Beschwerden Rz. 23). Die StRK hat den 


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Streitwert zutreffend auf weniger als Fr. 10'000.-- beziffert und die angefoch-
tenen Entscheide damit zu Recht in einzelrichterlicher Zuständigkeit gefällt 
(angefochtene Entscheide E. 2; vgl. zum Streitwert auch vorne E. 1.4).
2.2
Die Beschwerdeführenden machen weiter geltend, ihre (verfassungs-
mässigen) Verfahrensrechte seien verletzt worden. Insbesondere rügen sie 
eine Missachtung «ihrer Verfahrensrechte nach Art. 71 VRPG» (Beschwer-
den Rz. 40, 43). 
2.2.1
Art. 71 Abs. 1 erlaubt es der verfügenden Behörde, während 
hängigem Rechtsmittelverfahren zugunsten der beschwerdeführenden Par-
tei ganz oder teilweise neu zu verfügen bzw. die angefochtene Verfügung 
aufzuheben, anstatt eine Vernehmlassung einzureichen. Das Rechtsinstitut 
der neuen Verfügung ist prozessökonomisch motiviert: Anerkennt die Behör-
de aufgrund der Einwände in der Beschwerde, dass ihr ein Fehler unter-
laufen und die angefochtene Verfügung abzuändern ist, soll sie aus Gründen 
der Prozessökonomie sogleich neu verfügen, wenn dies möglich ist. Damit 
lassen sich unnötiger Aufwand und Kosten im Rechtsmittelverfahren vermei-
den. Aufgrund des Devolutiveffekts der Beschwerde ist es der verfügenden 
Behörde umgekehrt nicht erlaubt, die opponierende Partei schlechter zu stel-
len, erneut ein Beweisverfahren durchzuführen oder andere verfahrenslei-
tende Anordnungen zu treffen. Denn die Verfahrensleitung liegt ab Rechts-
hängigkeit eines Verwaltungsjustizverfahrens (Art. 16 Abs. 2 VRPG) bei der 
Rechtsmittelbehörde, im Beschwerdeverfahren herrscht Amtsbetrieb (vgl. 
Ruth Herzog, in Herzog/Daum [Hrsg.], Kommentar zum bernischen VRPG, 
2. Aufl. 2020, Art. 71 N. 1 mit Hinweisen; Christoph Bürki, Verwaltungsjustiz-
bezogene Legalität und Prozessökonomie, Diss. Bern 2010, S. 103 f.). 
2.2.2
Die Beschwerdeführenden halten sinngemäss dafür, die StRK hätte 
die Steuerverwaltung verpflichten müssen, ein «Verfahren nach Art. 71 
VRPG» durchzuführen (Beschwerden Rz. 39). Zu Unrecht: Ob die verfügen-
de Behörde von der Möglichkeit nach Art. 71 Abs. 1 VRPG Gebrauch macht, 
liegt in ihrem pflichtgemässen Ermessen und hängt allein davon ab, wie sie 
sich zu den in den Beschwerden erhobenen Rügen stellt. Zu neuer Verfü-
gung verpflichtet werden kann sie nicht (Ruth Herzog, a.a.O., Art. 71 N. 13; 
VGE 2016/36 vom 29.8.2017 E. 2, auch zum Folgenden). Hier ist weder dar-
getan noch ersichtlich, dass die Steuerverwaltung aufgrund der Vorbringen 


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in Rekurs und Beschwerde eigene Fehlleistungen anerkannt hätte, die sich 
auf den Entscheid (Festsetzung des steuerbaren Einkommens und Vermö-
gens) auswirken könnte (s. auch E. 2.2.3 hiernach; aus technischen Grün-
den wurden satzbestimmende Faktoren lediglich in der Begründung der Ein-
spracheentscheide aufgeführt, jedoch nicht tabellarisch «angedruckt», so 
dass der beim jeweiligen Reineinkommen bzw. Total des Vermögens ange-
gebene Betrag nicht dem Ergebnis der Summe der voranstehenden Positio-
nen entsprach; vgl. angefochtene Entscheide E. 4.2; zur diesbezüglichen 
Chronologie einlässlich Vernehmlassung Rekurs und Beschwerde vom 
9.1.2023 S. 1-5, in Vorakten StRK [act. 4A] pag. 115 ff.). Der Erlass neuer 
Einspracheentscheide zugunsten der Beschwerdeführenden kam mithin 
nicht in Frage und konnte von der StRK nicht angeordnet werden.
2.2.3
Daran ändert auch der von den Beschwerdeführenden sinngemäss 
angerufene Vertrauensschutz aufgrund behördlicher Zusicherungen nichts 
(Art. 5 Abs. 3 und Art. 9 der Bundesverfassung [BV; SR 101]; Art. 11 Abs. 2 
der Verfassung des Kantons Bern [KV; BSG 101.1]; vgl. Beschwerden 
Rz. 40). Es fehlt hier bereits an einer behördlichen Auskunft bzw. Zu-
sicherung, die als Vertrauensgrundlage dienen könnte (zu den Voraus-
setzungen des Vertrauensschutzes statt vieler: BVR 2017 S. 540 E. 6.2; 
BGE 148 V 128 [BGer 9C_736/2020 vom 10.12.2021] nicht publ. E. 5). Wohl 
hat die Steuerverwaltung im Rekurs- und Beschwerdeverfahren mitgeteilt, 
«aufgrund neuer Tatsachen» nach Art. 71 Abs. 1 VRPG neu verfügen, statt 
eine Beschwerdevernehmlassung einreichen zu wollen. Diese Mitteilung 
richtete sich jedoch an die StRK und enthält keine (individuell-konkrete) Zu-
sicherung der Steuerverwaltung, sich in der Sache unterziehen zu wollen 
(Vorakten StRK [act. 4A] pag. 77, 82; s. auch E. 2.2.2 hiervor). Zudem setzt 
das Bestehen einer geschützten Vertrauensposition voraus, dass die Be-
schwerdeführenden als Betroffene in einer Art und Weise gehandelt haben, 
die nicht ohne Nachteil rückgängig gemacht werden kann. Eine derartige 
Disposition ist jedoch weder dargetan noch ersichtlich. 
2.2.4
Soweit die Beschwerdeführenden eine Verletzung ihrer «verfas-
sungsmässigen Verfahrensrechte nach Art. 5 Abs. 1 […] sowie Art. 29 
Abs. 1 BV (gleiche und gerechte Behandlung nach Art. 71 VRPG)» rügen 
(Beschwerden Rz. 28 ff.), kann ihnen ebenfalls nicht gefolgt werden: Wohl 


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hat sich die Steuerverwaltung über die Tragweite von Art. 71 Abs. 1 VRPG 
geirrt, indem sie offenbar annahm, die Bestimmung lasse auch Raum für 
Korrekturen der fraglichen Art. So hat sie den Beschwerdeführenden «Vor-
bescheide» zugestellt mit dem Hinweis, diese seien lediglich ausführlicher 
begründet, entsprächen im Übrigen aber den Einspracheentscheiden bzw. 
Veranlagungsverfügungen (Vorakten StRK [act. 4A] pag. 88 ff.; Vorakten 
StV [act. 4B] pag. 100 ff.). Ungeachtet dessen, was die Steuerverwaltung zu 
diesem Vorgehen bewogen hatte (vgl. Vorakten StRK [act. 4A] pag. 110), 
war den Beschwerdeführenden bewusst, dass die «Vorbescheide» den An-
forderungen von Art. 71 Abs. 1 VRPG ebenso wenig genügten wie die vor-
angegangene Mitteilung der Steuerverwaltung an die StRK (E. 2.2.3 hier-
vor); sie hatten die darstellerischen Fehlleistungen der Steuerverwaltung mit-
hin erkannt (vgl. Vorakten StRK [act. 4A] pag. 86; ferner Beschwerden 
Rz. 11 f., 15). Wie sie hier nun den Standpunkt vertreten können, die Steuer-
verwaltung habe auf eine Beschwerdevernehmlassung verzichtet bzw. ihr 
Recht auf eine solche «verwirkt» (Beschwerden Rz. 36, 38) und was sie da-
raus zu ihren Gunsten ableiten könnten, ist unter diesen Umständen nicht 
nachvollziehbar. Bei dieser Sachlage konnte Art. 71 Abs. 1 VRPG keine 
«verfahrensrechtlichen Konsequenzen» haben, die von der StRK hätten 
missachtet werden können (anders Beschwerden Rz. 39). 
2.2.5
Nachdem keine neuen Verfügungen im Sinn von Art. 71 Abs. 1 
VRPG vorlagen und diese Bestimmung damit gar nicht erst zum Tragen 
kommen konnte (und auch nicht hätte zum Tragen kommen müssen), führte 
die StRK zu Recht das Rekurs- und Beschwerdeverfahren fort, indem sie der 
Steuerverwaltung Frist zur Beschwerdevernehmlassung ansetzte (Vorakten 
StRK [act. 4A] pag. 112 f.). Sofern sich den Beschwerden überhaupt eine 
entsprechende Rüge entnehmen lässt, schloss die StRK zudem zutreffend, 
dass die Steuerverwaltung in den Veranlagungs- bzw. Einspracheverfahren 
keine Verfahrensfehler begangen hatte, wenn sie darauf verzichtete, die Ver-
anlagungsverfügungen zurückzunehmen. Inwiefern Art. 38 VRPG oder 
andere, von den Beschwerdeführenden angerufene Verfahrensbestimmun-
gen verletzt worden wären, ist auch insoweit nicht zu erkennen. 
2.3
In formeller Hinsicht bleibt von Amtes wegen auf Folgendes hinzuwei-
sen (Art. 20a Abs. 1 VRPG): Die StRK hat in Bezug auf die Erträge aus den 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.11.2024, Nrn. 100.2023.208/ 
209U, Seite 10
Beteiligungen an der Gesellschaft hinsichtlich der Umrechnung von Euro in 
Schweizer Franken einen geringfügig höheren Wechselkurs für massgebend 
erachtet als die Steuerverwaltung (Fr. 1.2335 statt Fr. 1.2138). Infolgedes-
sen betragen die (satzbestimmend zu berücksichtigenden) Erträge umge-
rechnet neu rund Fr. 14'973.-- und damit mehr als die von der Steuerverwal-
tung errechneten Fr. 14'735.--; die StRK hat die Einspracheentscheide 2011 
im entsprechenden Umfang aufgehoben und die Akten zur Vornahme der in 
diesem Sinn anzupassenden Veranlagungen an die Steuerverwaltung zu-
rückgewiesen (angefochtene Entscheide E. 6.2 und 9 f. bzw. Dispositiv-
Ziff. 1 und 2; vgl. vorne E. 1.1). Insoweit hat die StRK mithin die Steuerver-
anlagungen 2011 zum Nachteil der Beschwerdeführenden geändert (sog. 
reformatio in peius), ohne diese aber vorher dazu angehört zu haben. Die 
Missachtung der Verpflichtung, die betroffene Partei zu einer beabsichtigten 
reformatio in peius vorgängig anzuhören, stellt grundsätzlich eine schwer-
wiegende Verletzung des in Art. 29 Abs. 2 BV, Art. 26 Abs. 2 KV und 
Art. 21 ff. VRPG verankerten Anspruchs auf rechtliches Gehör dar, die – des-
sen formeller Natur entsprechend (statt vieler BVR 2018 S. 281 E. 3.1, 2014 
S. 105 E. 3.6; BGE 144 I 11 E. 5.3) – in der Regel die Aufhebung des ange-
fochtenen Entscheids nach sich zieht. Eine oberinstanzliche Heilung kommt 
nur in Betracht, wenn die beschwerdeführende Partei zu erkennen gibt, dass 
sie ihr Rechtsmittel auch im Wissen um die Möglichkeit einer Schlechterstel-
lung nicht zurückgezogen hätte, oder wenn die Beschwerdebehörde einem 
Rückzug nicht hätte stattgeben müssen (vgl. Ruth Herzog, a.a.O., Art. 73 
N. 17 f., 21; zur Heilung von Gehörsverletzungen statt vieler BVR 2012 S. 28 
E. 2.3.5, 2007 S. 395 E. 5.3.1, je mit Hinweisen; BGE 147 IV 340 E. 4.11.3, 
142 II 218 E. 2.8.1 [Pra 106/2017 Nr. 2]; vgl. zu Art. 62 Abs. 3 des Bundes-
gesetzes vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfahren [Verwal-
tungsverfahrensgesetz, VwVG; SR 172.021] auch Thomas Häberli, in 
Waldmann/Krauskopf [Hrsg.], Praxiskommentar VwVG, 3. Aufl. 2023, Art. 62 
N. 33, 36 und 39; Madeleine Camprubi, in Auer/Müller/Schindler [Hrsg.], 
Kommentar zum VwVG, 2. Aufl. 2019, Art. 62 N. 13). – Die anwaltlich vertre-
tenen Beschwerdeführenden äussern sich weder zum anzuwendenden 
Wechselkurs noch rügen sie diese Gehörsverletzung. Vielmehr kritisieren 
sie, wie bereits in den Verfahren vor der StRK, die Veranlagungen 2011 in 
anderer Hinsicht. Daraus ist abzuleiten, dass sie in den vorinstanzlichen Ver-
fahren ihre Rechtsmittel auch im Wissen um die Möglichkeit einer Schlech-


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terstellung in diesem nebensächlichen und steuerbetragsmässig gering-
fügigen Punkt nicht zurückgezogen hätten. An die Gehörsverletzung sind 
demnach grundsätzlich keine Folgen zu knüpfen; ihr ist jedoch im Kosten-
punkt Rechnung zu tragen (vgl. hinten E. 6).
3.
Zu prüfen bleiben die Vorbringen der Beschwerdeführenden in der Sache. 
Insoweit ist unbestritten, dass die Beschwerdeführenden im Steuerjahr 2011 
ihren steuerrechtlichen Wohnsitz in der Gemeinde Köniz hatten und dort 
bzw. im Kanton Bern sowie in der Schweiz unbeschränkt steuerpflichtig wa-
ren (vgl. Art. 4 Abs. 1 StG; Art. 3 Abs. 1 DBG).
3.1
Einzugehen ist vorab auf die Frage, von welchem Steuersatz bei der 
Berechnung der Einkommenssteuer auszugehen ist. 
3.1.1
Dabei steht in tatsächlicher Hinsicht fest, dass der Beschwerdeführer 
– als Mitglied der Erbengemeinschaft – an der in Deutschland ansässigen 
Gesellschaft mitbeteiligt war und ihm aus dieser Beteiligung in der Steuerpe-
riode 2011 ein Ertrag zugeflossen ist (vorne Bst. A; angefochtene Entschei-
de Bst. A, E. 7 a.A.). Dass der fragliche Beteiligungsertrag in Deutschland 
als Einkommen besteuert wurde (dazu E. 3.1.2 hiernach) und in der Schweiz 
nicht nochmal mit der Einkommenssteuer belastet werden darf, ist ebenfalls 
anerkannt. Soweit die Beschwerdeführenden in diesem Zusammenhang ei-
ne Verletzung von Art. 6, 7 und 24 Abs. 2 Ziff. 1 des Abkommens vom 
11. August 1971 zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der 
Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf 
dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen 
(SR 0.672.913.62; nachfolgend: DBA CH-DE) rügen (Beschwerden Rz. 51), 
gehen sie mithin fehl. Das DBA CH-DE ist insb. auch dadurch nicht verletzt, 
dass der Beteiligungsertrag bei der Bemessung der Einkommenssteuer 
satzbestimmend berücksichtigt worden ist (sog. Freistellungsmethode mit 
Progressionsvorbehalt, so ausdrücklich vorgesehen in Art. 24 Abs. 2 Ziff. 1 
zweiter Halbsatz DBA CH-DE; vgl. Art. 7 Abs. 1 und 4 sowie Art. 8 Abs. 1 
StG; Art. 6 Abs. 1 und 3 sowie Art. 7 Abs. 1 DBG; zum Ganzen etwa 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.11.2024, Nrn. 100.2023.208/ 
209U, Seite 12
BGer 2C_707/2016 vom 23.3.2018 E. 2). Insoweit erheben die Beschwerde-
führenden zu Recht keine substanziierten Rügen. Weiter sind sich die Ver-
fahrensbeteiligen (sinngemäss) einig, dass das entsprechende sog. weltwei-
te Einkommen nach den Grundsätzen des StG bzw. des DBG zu ermitteln 
ist (angefochtene Entscheide E. 6.1; Beschwerden Rz. 44; Kästli/Teuscher, 
in Leuch/Kästli/Langenegger [Hrsg.], Praxis-Kommentar zum Berner Steuer-
gesetz, Band 1, 2. Aufl. 2014, Art. 8 N. 6; Oesterhelt/Schreiber, in 
Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 
DBG, 4. Aufl. 2022, Art. 7 N. 6). Strittig ist indes die Höhe des aufzurechnen-
den Beteiligungsertrags. 
3.1.2
Die Steuerverwaltung ermittelte den Beteiligungsertrag anhand des 
Bescheids des Finanzamts Wangen (D; nachfolgend: Finanzamt) vom 
28. Mai 2013 betreffend die 2011 beim Beschwerdeführer in Deutschland 
erhobene Einkommenssteuer. Darin ging das Finanzamt davon aus, dass 
der Beschwerdeführer von der Gesellschaft Leistungen von insgesamt 
€ 12'139.-- erhalten und in Deutschland zu versteuern hatte. Die fraglichen 
Leistungen setzten sich gemäss dem Bescheid wie folgt zusammen: «Ein-
künfte aus Gewerbebetrieb» bzw. «aus Beteiligungen» von € 11'080.-- sowie 
«Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung» von € 444.--, abzüglich «ge-
leisteter Zuwendungen» von € 113.-- (zum Ganzen Vorakten StV [act. 4B] 
pag. 60-63). Gestützt darauf sowie den vom Beschwerdeführer in der 
Steuererklärung angegebenen Wechselkurs ging die Steuerverwaltung von 
einem Ertrag von Fr. 14'735.-- aus (€ 12'139.-- multipliziert mit Fr. 1.2138; 
Vorakten StV [act. 4B] pag. 32, 59, 100-111). Die StRK hat dieses Vorgehen 
dem Grundsatz nach geschützt, jedoch den Wechselkurs auf Fr. 1.2335 und 
damit auch den aufzurechnenden Ertrag leicht erhöht (angefochtene Ent-
scheide E. 6.2; vgl. auch vorne E. 2.3). Die Beschwerdeführenden anerken-
nen die Aufrechnung lediglich im Betrag von € 4'500.-- («umgerechnet in 
Schweizer Franken», vgl. vorne Bst. C). 
3.1.3
Die Beschwerdeführenden bestreiten nicht, dass der Beschwerde-
führer in Deutschland ein Einkommen aus Beteiligung an der Gesellschaft in 
der Höhe von € 12'139.-- zu versteuern hatte. Sie machen auch sonst nichts 
geltend, was den Beweiswert des Steuerbescheids aus Deutschland infrage 
stellen würde. Mit der StRK ist deshalb davon auszugehen, dass die 


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209U, Seite 13
Steuerverwaltung zu Recht gestützt darauf einen Beteiligungsertrag von 
€ 12'139.-- als erstellt erachtete. Was die Beschwerdeführenden dagegen 
vorbringen, verfängt nicht: Die (undatierte) Bescheinigung der Gesellschaft 
belegt 
lediglich, 
dass 
dem 
Beschwerdeführer 
im 
«Wirtschaftsjahr 
2010/2011» ein Betrag von € 4'500.-- ausgeschüttet wurde. Der Rechts-
grund der Ausschüttung wird nicht genannt, womit es sich auch um einen 
anderen (zusätzlichen) Zufluss handeln könnte, zumal die Bestätigung auf 
den Beschwerdeführer und nicht die Erbengemeinschaft lautet (vgl. Vorak-
ten StV [act. 4B] pag. 58). Der diesbezügliche Bankbeleg, auf welchen die 
Beschwerdeführenden ebenfalls verweisen, belegt zwar den (allenfalls zu-
sätzlichen) Zufluss von € 4'500.--, erklärt die Diskrepanz zu dem in Deutsch-
land versteuerten Beteiligungsertrag aber (ebenfalls) nicht (vgl. Vorakten StV 
[act. 4B] pag. 57; anders wohl Beschwerden Rz. 46). Diese ist – trotz sinn-
gemässer Rückfrage durch die Steuerverwaltung (Vorakten StV [act. 4B] 
pag. 65) – von den Beschwerdeführenden bis heute nicht erklärt worden. All-
fällige steuermindernde Tatsachen sind sodann weder substanziiert behaup-
tet noch hinreichend belegt, sondern lediglich in einer tabellarischen Über-
sicht rudimentär aufgelistet worden. Soweit die Beschwerdeführenden im 
Veranlagungsverfahren die ausländische Einkommenssteuer vom Beteili-
gungsertrag abzuziehen suchte («Beilage 1 zu Ziffer 2.25 der Steuererklä-
rung 2011», in Vorakten StV [act. 4B] pag. 32, 59), bleibt anzufügen, dass 
solches schon von Gesetzes wegen unzulässig ist (Art. 39 Bst. e StG; 
Art. 34 Bst. e DBG). 
3.1.4
Nach dem Gesagten ist mit der StRK davon auszugehen, dass die 
Steuerverwaltung den Beteiligungsertrag zutreffend auf € 12'139.-- fest-
gesetzt hat. Den von der StRK als massgebend erachtete Wechselkurs von 
Fr. 1.2335 haben die Beschwerdeführenden zu Recht nicht infrage gestellt, 
womit die angefochtenen Entscheide auch insoweit der Rechtskontrolle 
standhalten. 
3.2
In Bezug auf die Vermögenssteuer 2011 bzw. das satzbestimmende 
Vermögen gilt, soweit diesbezügliche überhaupt Raum für eine materielle 
Prüfung besteht (vgl. zum fraglichen Rechtsschutzinteresse vorne E. 1.2.2) 
– Folgendes:


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209U, Seite 14
3.2.1
Der Beschwerdeführer ist unstrittig zu 6.64 % an der Erbengemein-
schaft und im entsprechenden Umfang auch an der Gesellschaft beteiligt. 
Der Erblasser hat diesbezüglich eine 25 Jahre dauernde Verfügungsbe-
schränkung verfügt. Die Steuerverwaltung hat die Beteiligungen an der Ge-
sellschaft in Anwendung des Kreisschreibens Nr. 28 der Schweizerischen 
Steuerkonferenz «Wegleitung zur Bewertung von Wertpapieren ohne Kurs-
wert 
für 
die 
Vermögenssteuer» 
bewertet 
(einsehbar 
unter: 
 , Rubriken «Themen/Kreisschreiben/Kreisschrei-
ben 28/Archiv» [Fassung vom 28.8.2010; nachfolgend KS 28]). Dabei hat sie 
den inneren Wert ermittelt und der letztwillig verfügten Veräusserungsbe-
schränkung mit einem Abschlag von 30 % Rechnung getragen (KS 28 Rz. 2 
Abs. 4 und Rz. 61; zum Ganzen angefochtener Entscheid Bst. C, E. 7 a.A.; 
vgl. zur Berechnung im Einzelnen die Angaben der Steuerverwaltung in Vor-
akten StV [act. 4B] pag. 85). Die StRK hat sowohl die Bewertungsmethode 
als auch das Ergebnis der Bewertung geschützt (angefochtener Entscheid 
E. 7.1 f.). Es ist nicht nachvollziehbar, weshalb das KS 28 für die Bewertung 
der streitbetroffenen Beteiligungen nicht massgebend sein soll; die Be-
schwerdeführenden wenden nichts Substanzielles dagegen ein und führen 
namentlich nicht aus, inwiefern dessen Anwendung hier nicht eine dem Ein-
zelfall angepasste und gerecht werdende Auslegung der anwendbaren ge-
setzlichen Bestimmungen sicherzustellen vermag (zur Tragweite von Kreis-
schreiben als sog. Verwaltungsverordnung vgl. etwa BVR 2022 S. 202 
E. 2.4, 2021 S. 530 E. 5.2 und 2018 S. 249 E. 4.1; BGE 146 II 359 E. 5.3 
[Pra 110/2021 Nr. 14], je mit Hinweisen). Insb. ist nicht rechtsgenüglich dar-
getan, wie eine Bewertung gestützt auf dieses KS gegen «die Regeln der 
Doppelbesteuerung» verstossen könnte (zum Ganzen Beschwerde 
Rz. 48 ff.). Auf die diesbezüglichen Vorbringen der Beschwerdeführenden ist 
daher unter Verweis auf den angefochtenen Entscheid (E. 7.1 f.), dem es 
nichts beizufügen gibt, nicht weiter einzugehen.
3.2.2
Zum vorinstanzlich noch umstrittenen, ebenfalls satzbestimmend be-
rücksichtigten Wert der Liegenschaft im Kanton Graubünden (vgl. vorne 
Bst. A; angefochtener Entscheid E. 8) äussern sich die Beschwerdeführen-
den nicht. Es besteht kein Anlass, den angefochtenen Entscheid in diesem 
Punkt von Amtes wegen zu überprüfen (vgl. auch vorne E. 1.2.2 zur insoweit 
fraglichen Legitimation). 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.11.2024, Nrn. 100.2023.208/ 
209U, Seite 15
3.3
Die Beschwerdeführenden verlangen eine Parteibefragung bzw. ha-
ben sich die Nachreichung weiterer Beweismittel vorbehalten (vgl. Be-
schwerde Rz. 47; Beilagenverzeichnis vom 4.8.2023 [in act. 1C]). Es ist we-
der dargetan noch ersichtlich, welche zusätzlichen Erkenntnisse mithilfe wei-
terer Beweismassnahmen gewonnen werden könnten. Soweit ein Beweis-
antrag vorliegt, wird er abgewiesen.
4.
Die Beschwerdeführenden verlangen für den Fall des vollständigen Unterlie-
gens, dass ihnen vom Kanton Bern die Parteikosten zu entschädigen sind 
(Rechtsbegehren Ziff. 6, zusammengefasst wiedergegeben vorne Bst. C; 
Beschwerden Rz. 52 f.). Dieses Begehren schliesst die den Beschwerde-
führenden in den vorinstanzlichen Verfahren entstandenen Parteikosten mit 
ein, weil sie «infolge der Fehlleistungen der [Steuerverwaltung] bezüglich der 
Veranlagung und in verfahrensrechtlicher Hinsicht sowie letztlich wegen der 
fehlerhaften Anwendung von Art. 71 VRPG in ein Rekurs- und Beschwerde-
verfahren gedrängt» worden seien (vgl. Beschwerden Rz. 52; Kostennote 
vom 4.8.2023 betreffend «Steuerrekurs/Steuerbeschwerde» [in act. 1D]). Da 
dieser Eventualstandpunkt im Wesentlichen gleich begründet ist wie das 
Hauptbegehren, diese formellen Rügen jedoch wie ausgeführt nicht stichhal-
tig sind (vgl. vorne E. 2.1 f.), ist die vorinstanzliche Kostenverlegung nicht zu 
beanstanden. Die Beschwerdeführenden bringen zu Recht nicht vor, dass 
die StRK gehalten gewesen wäre, angesichts des marginalen «Obsiegens» 
eine Kostenausscheidung vorzunehmen. Die Beschwerden erweisen sich 
auch insoweit als unbegründet.
5.
Zusammengefasst halten die angefochtenen Entscheide der Rechtskontrolle 
stand; die Beschwerden sind unbegründet und abzuweisen (soweit darauf 
einzutreten ist; vgl. vorne E. 1.2). Dies gilt auch, soweit die Steuerverwaltung 
moniert, die StRK hätte angesichts der drohenden Verjährung sowie der Ge-
ringfügigkeit der Korrektur auf diese und damit auf eine Rückweisung ver-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.11.2024, Nrn. 100.2023.208/ 
209U, Seite 16
zichten sollen (vgl. Beschwerdeantwort S. 1): Die StRK hat zu Recht die au-
genfälligen (aber nebensächlichen) Fehler (unter Inkaufnahme einer weite-
ren Verfahrensverlängerung) korrigiert, zumal gemäss den Akten alle Ver-
fahrensbeteiligten dazu beigetragen haben, dass sich die Verfahren in die 
Länge zogen und nunmehr die Verjährung droht.
6.
Bei diesem Ausgang der Verfahren werden die Beschwerdeführenden 
grundsätzlich kostenpflichtig (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 1 VRPG; 
Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 1 DBG). In der von Amtes wegen aufge-
griffenen vorinstanzlichen Gehörsverletzung (vorne E. 2.3) sind allerdings 
besondere Umstände zu sehen, die es rechtfertigen, ihnen bloss die Hälfte 
der Kosten aufzuerlegen (Art. 108 Abs. 1 VRPG). Die verbleibenden Kosten 
sind nicht zu erheben (Art. 108 Abs. 2 VRPG). Der Kanton Bern hat den Be-
schwerdeführenden sodann die Hälfte der im verwaltungsgerichtlichen Ver-
fahren entstandenen Parteikosten zu ersetzen (Art. 108 Abs. 3 i.V.m. 
Art. 104 Abs. 1 VRPG; vgl. Ruth Herzog, a.a.O., Art. 108 N. 39 i.V.m. 20 f.). 
Der Rechtsvertreter der Beschwerdeführer macht in seiner Kostennote vom 
4. August 2023 (in act. 1D) einen Aufwand von 11 Stunden à Fr. 350.-- gel-
tend, ausmachend Fr. 3'850.--, zuzüglich Spesen von Fr. 57.-- sowie MWSt 
von Fr. 300.85. Das Honorar von insgesamt Fr. 4'207.85 gibt zu keinen Be-
merkungen Anlass, womit der zu leistende Parteikostenersatz auf 
Fr. 2'103.90 zu beziffern ist.
Demnach entscheidet der Einzelrichter:
1. Die Beschwerde betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2011 wird 
abgewiesen, soweit darauf eingetreten wird.
2. Die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2011 wird abgewie-
sen, soweit darauf eingetreten wird.


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.11.2024, Nrn. 100.2023.208/ 
209U, Seite 17
3. Die Kosten des Verfahrens vor dem Verwaltungsgericht, bestimmt auf ei-
ne Pauschalgebühr von Fr. 1'500.--, werden den Beschwerdeführenden 
zur Hälfte, ausmachend Fr. 750.--, auferlegt; die restlichen Verfahrens-
kosten werden nicht erhoben. Die den Beschwerdeführenden auferlegten 
Verfahrenskosten werden dem geleisteten Kostenvorschuss von 
Fr. 1'500.-- entnommen. Der Restbetrag von Fr. 750.-- wird den Be-
schwerdeführenden nach Eintritt der Rechtskraft dieses Urteils zurücker-
stattet.
4. Die Beschwerdegegnerin hat den Beschwerdeführenden die Parteikosten 
für das Verfahren vor dem Verwaltungsgericht, bestimmt auf Fr. 4'207.85 
(inkl. Auslagen und MWSt), zur Hälfte, ausmachend Fr. 2'103.90, zu er-
setzen. 
5. Zu eröffnen:
- Beschwerdeführende 
- Beschwerdegegnerin
- Steuerrekurskommission des Kantons Bern 
- Eidgenössische Steuerverwaltung
Der Einzelrichter:
Die Gerichtsschreiberin:
Rechtsmittelbelehrung
Gegen dieses Urteil kann innert 30 Tagen seit Eröffnung beim Bundesgericht, 
Schweizerhofquai 6, 
6004 Luzern, 
Beschwerde 
in 
öffentlich-rechtlichen 
Angelegenheiten gemäss Art. 39 ff., 82 ff. und 90 ff. des Bundesgesetzes vom 
17. Juni 2005 über das Bundesgericht (BGG; SR 173.110) geführt werden.