be_verwaltungsgericht · 100 2016 214 · 2017-12-01 · de

Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer 2011 (Entscheide der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 7. Juni 2016 - 100 14 316 - 200 14 284) | Einkommen/Gewinn Vermögen/Kapital Kanton

100.2016.214/215U
ARB/ROC/RAP
Verwaltungsgericht des Kantons Bern
Verwaltungsrechtliche Abteilung
Urteil der Einzelrichterin vom 1. Dezember 2017
Verwaltungsrichterin Arn De Rosa 
Gerichtsschreiber Röthlisberger Brandenburg 
Steuerverwaltung des Kantons Bern
Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern
Beschwerdeführerin
gegen
A.________ und B.________
Beschwerdegegnerschaft 
und
Steuerrekurskommission des Kantons Bern
Sägemattstrasse 2, Postfach 54, 3097 Liebefeld
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer 
2011 (Entscheide der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 
7. Juni 2016; 100 14 316, 200 14 284)


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 01.12.2017, Nrn. 100.2016.214/
215U, Seite 2
Sachverhalt:
A.
A.________ übernahm im Jahr 2011 den mit seinem Vater gemeinsam 
geführten landwirtschaftlichen Betrieb zur Alleinbewirtschaftung. Die dazu 
gehörenden Grundstücke trat ihm der Vater am 13. Dezember 2011 auf 
Rechnung künftiger Erbschaft ab. Mit Verfügungen vom 12. Juni 2013 ver-
anlagte die Steuerverwaltung des Kantons Bern (Steuerverwaltung) 
A.________ und B.________ mit geringfügigen Abweichungen von der 
Selbstdeklaration auf ein steuerbares Einkommen von Fr. 69'900.-- bei den 
Kantons- und Gemeindesteuern und auf ein solches von Fr. 69'800.-- bei 
der direkten Bundessteuer. Das steuerbare Vermögen veranlagte sie auf 
(gerundet) Fr. 546'000.-- anstatt der deklarierten Fr. 523'163.--. Auf Ein-
sprache hin machte sie die Änderungen teilweise rückgängig, korrigierte 
dafür aber den in der Handelsbilanz bzw. Steuererklärung deklarierten 
Buchwert der landwirtschaftlichen Grundstücke entsprechend ihrem amt-
lichen Wert von Fr. 361'645.-- auf Fr. 272'610.-- und legte das steuerbare 
Vermögen neu auf (gerundet) Fr. 488'000.-- fest. Das steuerbare Ein-
kommen beliess sie unverändert (Einspracheentscheide vom 11.6.2014).
B.
Am 13. Juni 2014 bzw. mit innert Nachfrist verbesserter Eingabe vom 
22. Juni 2014 erhoben A.________ und B.________ Rekurs und Be-
schwerde bei der Steuerrekurskommission des Kantons Bern (StRK). Sie 
beantragten sinngemäss, ihr Vermögen sei entsprechend den Werten ge-
mäss der Handelsbilanz zu veranlagen. Mit Eingabe vom 4. August 2014 
beantragten sie zudem eine Korrektur der in den Einspracheentscheiden 
«doppelt berechneten» amtlichen Werte der Grundstücke. Die StRK be-
jahte in Bezug auf die Korrektur des Buchwerts der landwirtschaftlichen 
Liegenschaften das schutzwürdige Interesse von A.________ und 
B.________ an dessen Anfechtung und erachtete die vorgebrachte Kritik 
am Vorgehen der Steuerverwaltung sowohl in diesem Punkt wie auch in 
Bezug auf die doppelt berücksichtigten amtlichen Werte als gerechtfertigt. 


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Sie hiess die Rechtsmittel mit Entscheiden vom 7. Juni 2016 gut, soweit sie 
darauf eintrat und wies die Akten zur Vornahme der Veranlagung im Sinn 
der Erwägungen an die Steuerverwaltung zurück.
C.
In einer einzigen Rechtsschrift vom 13. Juli 2016 hat die Steuerverwaltung 
sowohl bezüglich der Kantons- und Gemeindesteuern als auch der direkten 
Bundessteuer 2011 Verwaltungsgerichtsbeschwerde erhoben. Sie be-
antragt die Aufhebung der Entscheide der StRK.
Mit Verfügung vom 14. Juli 2016 hat der Abteilungspräsident die Verfahren 
betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkte Bundes-
steuer vereinigt. 
Die StRK beantragt mit Vernehmlassung vom 18. Juli 2016 die Abweisung 
der Beschwerden. A.________ und B.________ haben keine Be-
schwerdeantwort eingereicht.
Erwägungen:
1.
1.1
Das Verwaltungsgericht ist zur Beurteilung der Beschwerden als 
letzte kantonale Instanz gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 und 77 des 
Gesetzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG; 
BSG 155.21) zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 
21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und Art. 145 Abs. 1 des Bundesgesetzes 
vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11] 
sowie Art. 9 Abs. 3 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Voll-
zug der direkten Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]).


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1.2
Die Steuerverwaltung ist zur Verwaltungsgerichtsbeschwerde befugt 
(Art. 79 Abs. 2 VRPG i.V.m. Art. 201 Abs. 2 StG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. 
Art. 141 Abs. 1 DBG). Bei den angefochtenen Entscheiden handelt es sich 
um einen Endentscheid, verbleibt der Steuerverwaltung doch kein Ent-
scheidungsspielraum mehr; die Rückweisung zur Neufestsetzung der 
Steuern der Beschwerdegegnerschaft dient nur noch der (rechnerischen) 
Umsetzung des von der StRK Angeordneten (vgl. BVR 2017 S. 205 E. 1.4; 
BGE 142 II 20 E. 1.2, 134 II 124 E. 1.3). Die zusätzlichen Voraussetzungen 
von Art. 74 Abs. 3 i.V.m. Art. 61 Abs. 3 VRPG für die Anfechtung von Zwi-
schenentscheiden müssen daher nicht erfüllt sein. Indes wäre die Steuer-
verwaltung hier so oder anders zur Erhebung der Beschwerden befugt, da 
ihr ein nicht wieder gutzumachender Nachteil droht, indem sie durch die 
angefochtenen Entscheide verpflichtet wird, ihrer Auffassung widerspre-
chende neue Entscheide zu treffen, die sie in der Folge nicht anfechten 
könnte (vgl. BGE 134 II 124 E. 1.3, 133 II 409 E. 1.2; VGE 2016/316/317 
vom 23.3.2017 E. 1.1, 2014/119/120 vom 30.10.2014 E. 1.1). Auf die form- 
und fristgerecht eingereichten Beschwerden ist einzutreten.
1.3
Sind sowohl Entscheide bezüglich der Kantons- und Gemeindesteu-
ern als auch der direkten Bundessteuer angefochten, so muss das Verwal-
tungsgericht zwei Urteile fällen, zumal es sich um zwei verschiedene Steu-
ern handelt, die unterschiedlichen Gemeinwesen zustehen und in getrenn-
ten Verfahren veranlagt werden. Allerdings können die Entscheide in ein 
und derselben Urteilsschrift getroffen werden (vgl. BGE 135 II 260 E. 1.3.1, 
130 II 509 E. 8.3).
1.4
Der Streitwert beträgt weniger als Fr. 20'000.--, womit die Beurtei-
lung der Beschwerde in die einzelrichterliche Zuständigkeit fällt (Art. 57 
Abs. 1 des Gesetzes vom 11. Juni 2009 über die Organisation der Ge-
richtsbehörden und der Staatsanwaltschaft [GSOG; BSG 161.1]).
1.5
Das Verwaltungsgericht überprüft die angefochtenen Entscheide auf 
Rechtsverletzungen hin (Art. 80 VRPG).


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2.
2.1
Im vorinstanzlichen Verfahren war strittig, ob es sich bei der Abtre-
tung vom 13. Dezember 2011 um ein entgeltliches oder unentgeltliches 
Rechtsgeschäft handelt. Letzteres hätte nach übereinstimmender Auf-
fassung der Beteiligten zur Folge, dass die abgetretenen Grundstücke zum 
Buchwert von Fr. 361'645.-- und nicht zum Anrechnungswert bzw. amt-
lichen Wert von Fr. 272'610.-- zu bilanzieren wären. Die StRK hat auf 
Unentgeltlichkeit der Abtretung geschlossen und die Anträge der Be-
schwerdegegnerschaft auf Übernahme des Buchwerts gemäss Handels-
bilanz bzw. Veranlagung entsprechend der Steuererklärung gutgeheissen 
(vgl. angefochtene Entscheide E. 4). Zudem hat sie die Steuerverwaltung 
angewiesen, den (angeblich) doppelt berücksichtigen amtlichen Wert der 
Grundstücke zu «korrigieren» (vgl. angefochtene Entscheide E. 5). – Die 
Steuerverwaltung beantragt die Aufhebung der Entscheide der StRK.
2.2
Das Verwaltungsgericht prüft von Amtes wegen (Art. 20a VRPG), 
ob die StRK zu Recht auf die bei ihr anhängig gemachten Rechtsmittel ein-
getreten ist (vgl. BVR 1993 S. 446 E. 1b; VGE 2015/161 vom 7.4.2016 
E. 1.2; Merkli/Aeschlimann/Herzog, Kommentar zum bernischen VRPG, 
1997, Art. 79 N. 1, Art. 65 N. 1, Art. 51 N. 8). Die Rekurs- bzw. Beschwer-
debefugnis der steuerpflichtigen Person (Art. 195 Abs. 2 StG; Art. 140 
Abs. 1 DBG; Art. 50 Abs. 1 StHG) richtet sich nach den allgemeinen 
Legitimationsvoraussetzungen (vgl. statt vieler VGE 2015/126/127 vom 
31.1.2017 E. 1.2; BGer 2C_769/2009 vom 22.6.2010, in StR 2010 S. 789 
E. 2.1; Hunziker/Mayer-Knobel, in Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum 
Schweizerischen 
Steuerrecht, 
3. Aufl. 
2017, 
Art. 140 
DBG 
N. 22; 
Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3. Aufl. 2016, 
Art. 140 N. 11; Zweifel/Casanova, Schweizerisches Steuerverfahrensrecht, 
Direkte Steuern, 2008, § 24 N. 22 f., je auch zum Folgenden). Gemäss 
Art. 79 Abs. 1 bzw. Art. 65 Abs. 1 VRPG ist beschwerdebefugt, wer am 
vorinstanzlichen Verfahren teilgenommen hat und mit seinen Anträgen 
ganz oder teilweise unterlegen ist (formelle Beschwer), durch die ange-
fochtenen Entscheide besonders berührt ist und ein schutzwürdiges Inte-
resse an deren Aufhebung oder Änderung hat (materielle Beschwer). Ein 
schutzwürdiges Interesse liegt vor, wenn die tatsächliche oder rechtliche 


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Situation der betroffenen Person durch den Ausgang des Verfahrens be-
einflusst werden kann, so dass von der Abwendung eines materiellen oder 
ideellen Nachteils gesprochen werden kann (vgl. BVR 2015 S. 534 E. 2.1; 
VGE 2015/322/323 vom 1.6.2017 E. 1.2, 2015/126/127 vom 31.1.2017 
E. 1.2.1, 23057/23058 vom 30.1.2009, in StE 2009 B 13.1 Nr. 16 E. 2.2, je 
auch zum Folgenden). Dieses Rechtsschutzinteresse liegt auf der Hand, 
wenn die steuerpflichtige Person eine tiefere Steuerbelastung anstrebt, 
nicht aber im umgekehrten Fall: Wird eine Abänderung der Steuerfaktoren 
zum eigenen Nachteil beantragt, fehlt es in der Regel an einem schutz-
würdigen Interesse. Das Interesse an einer Höherveranlagung wird nur 
ausnahmsweise bejaht, wenn sich die Höherveranlagung gesamthaft als 
günstiger erweist, namentlich im Zusammenhang mit einer aktuellen oder 
virtuellen Doppelbesteuerung oder Konkurrenz der ordentlichen Besteue-
rung mit einer Sonderbesteuerung, oder zur Abwendung eines Nachsteuer- 
oder Hinterziehungsverfahrens (vgl. BVR 1993 S. 446 E. 1b f.; VGer ZH 
27.6.2012 [SB.2012.00019] E. 2.1; OGer AG 26.6.2014, in AGVE 2014 
S. 292 E. 2.1.1; vgl. auch BGE 140 II 167 [BGer 2C_490/2013 vom 
29.1.2014] nicht publ. E. 1.1). Ebenso fehlt das Rechtsschutzinteresse, 
wenn die gestellten Anträge nicht erkennbar auf eine Abänderung der 
Steuerfaktoren abzielen und das Rechtsmittel letztlich auf eine blosse 
Überprüfung der Entscheidgründe hinausläuft (vgl. BGer 2C_366/2013 und 
2C_367/2013 vom 26.4.2013 E. 2.1, 2C_769/2009 vom 22.6.2010, in 
StR 2010 S. 789 E. 2.1; Hunziker/Mayer-Knobel, a.a.O., Art. 140 DBG 
N. 23 mit Hinweis).
2.3
Die Vorinstanz erachtete die Legitimation der Steuerpflichtigen zur 
Anfechtung der Einspracheentscheide deshalb als gegeben, weil sich der 
Wert der landwirtschaftlichen Grundstücke auf die «jetzigen und künftigen 
Einkommenssteuern» auswirken könne. Je höher der Grundstückwert fest-
gelegt werde, desto mehr Abschreibungen seien möglich und desto tiefer 
falle der steuerbare Unternehmensgewinn aus. Die Steuerpflichtigen hätten 
daher ein Interesse daran, dass «die Liegenschaften zu einem höheren 
Wert eingebucht werden». Darin liege ihr schützenswertes Interesse an der 
Gutheissung der Rechtsmittel, weshalb darauf einzutreten sei (vgl. ange-
fochtene Entscheide E. 1.2).


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2.4
Diese Begründung vermag aus folgenden Gründen nicht zu über-
zeugen: 
2.4.1
Der Buchwert eines Vermögensgegenstands bildet zwar mitunter 
Ausgangspunkt der buchmässig oder in besonderen Abschreibungstabel-
len auszuweisenden Abschreibungen (Art. 33 Abs. 1 StG und Art. 28 DBG 
i.V.m. Art. 3 Abs. 1 der Abschreibungsverordnung vom 18. Oktober 2000 
[AbV; BSG 661.312.59]), womit der steuerlich anerkannte Grundstückwert 
potentiell Auswirkungen auf die zulässigen Abschreibungen und damit auf 
das steuerbare Einkommen hat. Es ist aber nicht ersichtlich und wurde von 
der Vorinstanz auch nicht dargelegt, dass die beantragte Erhöhung des 
Bilanzwerts der Grundstücke zu einer für die Beschwerdegegnerschaft 
günstigeren Veranlagung des Steuerjahrs 2011 führen würde. Die in der 
Erfolgsrechnung verbuchten Abschreibungen (Vorakten StV pag. 27 f.) sind 
in den deklarierten Erfolg von Fr. 43'419.-- eingeflossen (vgl. Vorakten StV 
pag. 30 und 39), den die Steuerverwaltung – abgesehen von einer gering-
fügigen Anpassung des Eigenmietwerts bei der direkten Bundessteuer – 
unverändert in die Veranlagungsverfügungen bzw. Einspracheentscheide 
übernommen hat (Vorakten StV pag. 72, 66, 93, 87). Dasselbe gilt für die 
übrigen dem steuerbaren Einkommen zugrunde liegenden Einzelpositio-
nen, welche die Steuerverwaltung bis auf kleinere, teils gestützt auf die 
Angaben der Steuerpflichtigen automatisch berechnete Anpassungen un-
verändert übernommen hat und die im Einspracheverfahren nicht in Frage 
gestellt worden sind. Die Beschwerdegegnerschaft war mithin durch die 
Einspracheentscheide – in Bezug auf die von der Vorinstanz als mass-
gebend erachteten Abschreibungsmöglichkeiten – weder in formeller noch 
materieller Hinsicht beschwert. Dementsprechend haben sie im vorinstanz-
lichen Verfahren keinen auf Abänderung des steuerbaren Einkommens 
lautenden Antrag gestellt. 
2.4.2
Soweit die StRK das schützenswerte Interesse der Steuerpflichtigen 
an einer Beurteilung ihres Anliegens darin gesehen hat, dass sich der hö-
here Bilanzwert positiv auf spätere Veranlagungen auswirke (vgl. vorne 
E. 2.3), kann ihr ebenfalls nicht gefolgt werden: Der Bilanzwert von Liegen-
schaften im Geschäftsvermögen stellt lediglich eine der Steuerberechnung 
zugrunde liegende Einzelposition dar, deren Höhe und rechtliche Qualifika-


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tion durch die Einspracheentscheide nicht rechtskräftig festgesetzt werden. 
Der formellen und materiellen Rechtskraft einer Verfügung zugänglich ist 
einzig die Entscheidformel (das Dispositiv); nicht aber die Sachverhalts-
feststellungen oder die Erwägungen zur Rechtslage (die Motive). Aus die-
sem Grund kann grundsätzlich nur das Dispositiv Bindungswirkung ent-
falten, sodass auch nur dieses anfechtbar ist (BGE 140 I 114 E. 2.4.2; 
BVR 2016 S. 237 E. 4.1, Merkli/Aeschlimann/Herzog, a.a.O., Art. 52 N. 12, 
Art. 72 N. 4). Im Steuerrecht bedeutet dies, dass (nur) die Steuerfaktoren 
(bei natürlichen Personen das steuerbare Einkommen und das steuerbare 
Vermögen) an der Rechtskraft teilhaben, während die Erwägungen, die 
zum Dispositiv führen, lediglich die Bedeutung von Motiven haben. Die tat-
sächlichen und die rechtlichen Verhältnisse, auf denen eine rechtskräftige 
Veranlagung beruht, können in einer späteren Periode abweichend beur-
teilt werden (BGE 140 I 114 E. 2.4.3; vgl. zum Ganzen VGE 2015/126/127 
vom 30.1.2017 E. 1.2.3). Entsprechend wird die Beschwerdegegnerschaft 
ihre Rechte allenfalls in späteren Steuerperioden wahren können, falls die 
streitige Bilanzierung dannzumal von praktischer Bedeutung sein sollte. 
Auch im Hinblick auf die Veranlagung der nachfolgenden Steuerjahre ist 
die Beschwerdegegnerschaft durch die Einspracheentscheide somit nicht 
beschwert und hat die Vorinstanz zu Unrecht ein Rechtsschutzinteresse an 
der Behandlung der Rechtsmittel erkannt.
2.4.3. Zu prüfen bleibt, ob das Eintreten der Vorinstanz allenfalls mit Blick 
auf den Antrag auf Korrektur des (angeblich) doppelt berücksichtigen amt-
lichen Werts der Grundstücke gerechtfertigt war (vgl. vorne Bst. B und 
E. 2.1; angefochtene Entscheide E. 5). Der entsprechende Antrag wurde 
am 4. August 2014 und damit nach Ablauf der bis zum 14. Juli 2014 ge-
währten Nachfrist zur Verbesserung der Rekurs- und Beschwerdeschrift 
und nach Eingang der Vernehmlassung der Steuerverwaltung gestellt (vgl. 
Art. 197 Abs. 3 und 4 StG; Art. 140 Abs. 2 DBG; Vorakten StRK pag. 55 
bzw. 84 ff.). Letztere hat sich dazu nicht äussern können. Ob die 
Vorinstanz mit Blick auf ihre umfassende Prüfungsbefugnis und die feh-
lende Bindung an die Parteianträge (Art. 198 Abs. 2 und Art. 199 Abs. 2 
StG; Art. 142 Abs. 4 und Art. 143 Abs. 1 DBG) befugt war, das verspätete 
Vorbringen materiell zu prüfen, kann offenbleiben. Die Steuerverwaltung 
legt in ihrer Beschwerde nachvollziehbar dar, dass der amtliche Wert der 


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Grundstücke (Fr. 272'610.--) bei der Veranlagung der Beschwerdegegner-
schaft nicht doppelt berücksichtigt worden ist. Zwar wird er in den Veran-
lagungsdetails beim Vermögen in einer eigenen Zeile aufgeführt, wodurch 
der Eindruck entstehen könnte, dass er zum Eigenkapital (das die Grund-
stückswerte in Form von Anlagevermögen schon beinhaltet) nochmals hin-
zugezählt wird. Eine einfache Addition der übrigen Faktoren zeigt jedoch, 
dass dieser Wert nicht in die Berechnung der Position «Total Vermögen» 
eingeflossen ist und sich nicht auf das steuerbare Vermögen ausgewirkt 
hat (vgl. Beschwerde S. 4). Insofern kommt dieser Zeile eine rein deklarato-
rische Bedeutung zu; es handelt es sich mithin nicht um eine Anordnung 
oder Feststellung, die sich in irgendeiner Form auf die Veranlagung aus-
wirken kann. Mangels Beschwer hätte die Vorinstanz daher auch auf die-
sen Antrag nicht eintreten dürfen. 
2.5
Zusammenfassend ergibt sich, dass die Vorinstanz zu Unrecht auf 
die gegen die Einspracheentscheide erhobenen Rechtsmittel eingetreten 
ist. Da die Prozessvoraussetzungen vor der Vorinstanz nicht gegeben 
waren, ist auch das Verwaltungsgericht nicht befugt, die aufgeworfenen 
Rechtsfragen materiell zu prüfen. Die Beschwerden sind gutzuheissen und 
die angefochtenen Entscheide aufzuheben. Die Einspracheentscheide sind 
zu bestätigen.
3.
Bei diesem Ausgang der Verfahren wird die unterliegende Beschwerde-
gegnerschaft als notwendige Verfahrenspartei kostenpflichtig, unbesehen 
davon, dass sie sich an den Verfahren vor dem Verwaltungsgericht nicht 
beteiligt und keine Anträge gestellt hat (vgl. vorne Bst. C; Art. 151 StG 
i.V.m. Art. 108 Abs. 1 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 1 und 3 
DBG; BVR 2012 S. 424 E. 5.4; Praxisfestlegung der erweiterten Abtei-
lungskonferenz vom 7.1.2014 und 24.3.2015 Ziff. I und II). Ersatzfähige 
Parteikosten sind keine angefallen (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 3 und 
Art. 104 Abs. 3 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 4 DBG und 
Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 20. Dezember 1968 über das 
Verwaltungsverfahren [VwVG; SR 172.021]).


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Demnach entscheidet die Einzelrichterin:
1. Die Beschwerde betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2011 
wird gutgeheissen. Der Entscheid der Steuerrekurskommission des 
Kantons Bern vom 7. Juni 2016 wird aufgehoben und der Einsprache-
entscheid der Steuerverwaltung vom 11. Juni 2014 wird bestätigt.
2. Die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2011 wird gutge-
heissen. Der Entscheid der Steuerrekurskommission des Kantons Bern 
vom 7. Juni 2016 wird aufgehoben und der Einspracheentscheid der 
Steuerverwaltung vom 11. Juni 2014 wird bestätigt.
3. Die Kosten des Verfahrens vor dem Verwaltungsgericht, bestimmt auf 
eine Pauschalgebühr von Fr. 1ʹ500.--, werden der Beschwerdegegner-
schaft auferlegt. 
4. Es werden keine Parteikosten gesprochen.
5. Zu eröffnen:
- der Steuerverwaltung des Kantons Bern
- der Beschwerdegegnerschaft
- der Steuerrekurskommission des Kantons Bern
- der Eidgenössischen Steuerverwaltung
Die Einzelrichterin:
Der Gerichtsschreiber:
Rechtsmittelbelehrung
Gegen dieses Urteil kann innert 30 Tagen seit Zustellung der schriftlichen Begrün-
dung beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen 
Angelegenheiten gemäss Art. 39 ff., 82 ff. und 90 ff. des Bundesgesetzes vom 
17. Juni 2005 über das Bundesgericht (BGG; SR 173.110) geführt werden.