be_verwaltungsgericht · 100 2021 228 · 2023-05-01 · de

Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer 2015 (Entscheide der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 15. Juni 2021; 100 20 177, 200 20 142) | Einkommen/Gewinn Vermögen/Kapital Kanton

100.2021.228/229U
BUC/SBE/SPR
Verwaltungsgericht des Kantons Bern
Verwaltungsrechtliche Abteilung
Urteil des Einzelrichters vom 1. Mai 2023
Verwaltungsrichter Bürki
Gerichtsschreiberin Streun 
A.________
und
B.________
Beschwerdeführende
gegen
Steuerverwaltung des Kantons Bern
Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern
Beschwerdegegnerin
und
Steuerrekurskommission des Kantons Bern
Nordring 8, 3013 Bern 
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer 
2015 (Entscheid der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 
15. Juni 2021; 100 20 177, 200 20 142)


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 01.05.2023, Nrn. 100.2021.228/
229U, Seite 2
Prozessgeschichte:
A.
Mit Verfügungen vom 10. Januar 2018 veranlagte die Steuerverwaltung des 
Kantons Bern A.________ und B.________ für das Steuerjahr 2015 nach 
Ermessen, da sie trotz Mahnung keine Steuererklärung eingereicht hatten. 
Dabei setzte die Steuerverwaltung das steuerbare Einkommen bei den 
Kantons- und Gemeindesteuern auf Fr. 150'000.-- und bei der direkten 
Bundessteuer 
auf 
Fr. 160'000.-- 
fest. 
Gegen 
diese 
Veranla-
gungsverfügungen erhoben A.________ und B.________ am 12. Februar 
2018 Einsprache. Nachdem die Steuerverwaltung am 8. Februar 2019 
weitere Unterlagen eingefordert und am 3. September 2019 Gelegenheit zur 
Stellungnahme eingeräumt hatte, wies sie die Einsprachen mit Entscheiden 
vom 7. April 2020 ab. 
B.
Mit Eingabe vom 8. Mai 2018 [richtig: 8.5.2020] gelangten A.________ und 
B.________ mit Rekurs und Beschwerde an die Steuerrekurskommission 
des Kantons Bern (StRK). Diese wies die Rechtsmittel mit Entscheiden vom 
15. Juni 2021 ab.
C.
Dagegen haben A.________ und B.________ in einer einzigen Rechtsschrift 
am 26. Juli 2021 sowohl bezüglich der Kantons- und Gemeindesteuern als 
auch der direkten Bundessteuer 2015 Verwaltungsgerichtsbeschwerden 
erhoben. Sie beantragen sinngemäss die Entscheide der StRK vom 15. Juni 
2015 seien aufzuheben und ihr steuerbares Einkommen sei unter 
Gewährung der maximalen Kinderabzüge und der weiteren davon 
abhängigen Abzüge für alle drei Kinder festzulegen. Eventualiter seien die 
Entscheide der StRK vom 15. Juni 2015 aufzuheben und die Sache an die 
StRK, allenfalls an die Steuerverwaltung, zurückzuweisen. 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 01.05.2023, Nr. 100.2021.228/229U, 
Seite 3
Am 29. Juli 2021 hat der damalige Abteilungspräsident die Verfahren betref-
fend Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkte Bundessteuer verei-
nigt. 
Mit Vernehmlassung vom 8. September 2021 bzw. Beschwerdeantwort vom 
1. Oktober 2021 beantragen die StRK und die Steuerverwaltung je die Ab-
weisung der Beschwerden. Die Eidgenössische Steuerverwaltung hat sich 
nicht vernehmen lassen. 
Erwägungen:
1.
1.1
Das Verwaltungsgericht ist zur Beurteilung der Beschwerden als 
letzte kantonale Instanz gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 und 77 des Ge-
setzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG; 
BSG 155.21) zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 
21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und Art. 145 Abs. 1 des Bundesgesetzes 
vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11] 
sowie Art. 9 Abs. 3 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Vollzug 
der direkten Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). Die Beschwerdeführenden 
haben am vorinstanzlichen Rekurs- und Beschwerdeverfahren teilgenom-
men, sind durch die angefochtenen Entscheide besonders berührt und ha-
ben ein schutzwürdiges Interesse an deren Aufhebung oder Änderung 
(Art. 79 Abs. 1 VRPG; vgl. auch Art. 201 Abs. 2 StG sowie Art. 145 Abs. 2 
i.V.m. Art. 140 Abs. 1 DBG). Dabei schadet nicht, dass die Verwaltungsge-
richtsbeschwerden zwar im Namen beider Ehegatten erhoben worden sind, 
die Rechtsschrift aber einzig vom Beschwerdeführer unterzeichnet worden 
ist, gilt doch unter Ehegatten eine gesetzliche Vertretungsvermutung (vgl. 
Art. 156 Abs. 3 StG; Art. 113 Abs. 1 und 3 DBG; vgl. statt vieler 
VGE 2017/109/110 vom 8.1.2019 E. 1.1). Die Bestimmungen über Form und 
Frist sind eingehalten (Art. 151 StG i.V.m. Art. 81 Abs. 1 und Art. 32 VRPG; 
Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 140 DBG). Auf die Beschwerden ist einzutreten. 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 01.05.2023, Nrn. 100.2021.228/
229U, Seite 4
1.2
Sind sowohl Entscheide bezüglich der Kantons- und Gemeindesteu-
ern als auch der direkten Bundessteuer angefochten, so muss das Verwal-
tungsgericht zwei Urteile fällen, zumal es sich um verschiedene Steuern han-
delt, die unterschiedlichen Gemeinwesen zustehen und in getrennten Ver-
fahren veranlagt werden. Allerdings können die Entscheide in ein und 
derselben Urteilsschrift getroffen werden (vgl. BGE 142 II 293 E. 1.2, 
135 II 260 E. 1.3.1, 130 II 509 E. 8.3). Da die einschlägigen Bestimmungen 
des kantonalen und eidgenössischen Rechts weitgehend gleich lauten, 
rechtfertigt sich die gemeinsame Beurteilung der Streitigkeit hinsichtlich 
kommunaler, kantonaler und eidgenössischer Steuern.
1.3
Der Streitwert beträgt in beiden Verfahren weniger als Fr. 20'000.--, 
weshalb die Beurteilung der Streitigkeit in die einzelrichterliche Zuständigkeit 
fällt (Art. 57 Abs. 2 Bst. c des Gesetzes vom 11. Juni 2009 über die Organi-
sation der Gerichtsbehörden und der Staatsanwaltschaft [GSOG; 
BSG 161.1]).
1.4
Das Verwaltungsgericht überprüft die angefochtenen Entscheide auf 
Rechtsverletzungen hin (Art. 80 Bst. a und b VRPG).
2.
2.1
Die Veranlagungsbehörde stellt zusammen mit der steuerpflichtigen 
Person die für eine vollständige und richtige Besteuerung massgebenden 
tatsächlichen und rechtlichen Verhältnisse fest (Art. 166 Abs. 2 StG; Art. 123 
Abs. 1 DBG). Aus dem Untersuchungsgrundsatz ergibt sich die Pflicht (und 
das Recht) der Veranlagungsbehörde, den rechtserheblichen Sachverhalt 
von Amtes wegen abzuklären (vgl. Art. 166 Abs. 3 Satz 1, Art. 174 Abs. 1 
StG; Art. 123 Abs. 2 Satz 1, Art. 130 Abs. 1 DBG; vgl. zum Ganzen auch 
Zweifel/Hunziker, in Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Schweizeri-
schen Steuerrecht, 4. Aufl. 2022, Art. 130 DBG N. 2 ff.). Die steuerpflichtige 
Person hat ihrerseits alles zu tun, um eine vollständige und richtige Veranla-
gung zu ermöglichen (Art. 167 Abs. 1 StG; Art. 126 Abs. 1 DBG). Sie muss 
insbesondere die Steuererklärung und Einlageblätter wahrheitsgemäss und 
vollständig ausfüllen, persönlich unterzeichnen und samt den vorgeschrie-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 01.05.2023, Nr. 100.2021.228/229U, 
Seite 5
benen Beilagen fristgerecht bei der zuständigen Behörde einreichen 
(Art. 170 Abs. 2 Satz 1 StG; Art. 124 Abs. 2 DBG; vgl. zum Ganzen etwa 
VGE 2018/43/44 vom 20.12.2018 E. 3.1). Natürliche Personen mit Einkom-
men aus selbständiger Erwerbstätigkeit und juristische Personen müssen 
der Steuererklärung die unterzeichneten Jahresrechnungen (Bilanzen, 
Erfolgsrechnungen) der Steuerperiode oder, wenn eine kaufmännische 
Buchhaltung fehlt, eine Aufstellung über Aktiven und Passiven, Einnahmen 
und Ausgaben sowie Privatentnahmen und Privateinlagen beilegen 
(aArt. 171 Abs. 2 StG in der bis 31.12.2019 gültigen Fassung [BAG 00-124]; 
aArt. 125 Abs. 2 DBG in der bis 31.12.2015 gültigen Fassung [AS 1991 
S. 1224]). 
2.2
Hat die steuerpflichtige Person trotz Mahnung ihre Verfahrenspflich-
ten nicht erfüllt oder können die Steuerfaktoren mangels zuverlässiger Un-
terlagen nicht einwandfrei ermittelt werden, so nimmt die Steuerverwaltung 
die Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen vor (Art. 174 Abs. 2 
Satz 1 StG; Art. 130 Abs. 2 Satz 1 DBG). Anlass zu einer Ermessensveran-
lagung bietet jede nicht zu beseitigende Ungewissheit im Sachverhalt, wel-
che es der Veranlagungsbehörde verunmöglicht, die Steuerfaktoren oder 
Teile davon einwandfrei zu ermitteln. Die Ungewissheit über den massge-
benden Sachverhalt kann, muss aber nicht auf einer Nicht- bzw. Schlechter-
füllung von Verfahrenspflichten beruhen (vgl. Zweifel/Hunziker, a.a.O., 
Art. 130 DBG N. 30 und 33; VGE 2019/253/254 vom 8.10.2020 E. 3.2 mit 
Hinweisen). Die Veranlagungsbehörde darf nur dann eine Schätzung vor-
nehmen, wenn das Beweisverfahren genügend Anhaltspunkte für einen 
steuerbegründenden bzw. -mehrenden oder steueraufhebenden bzw. -min-
dernden Sachverhalt ergeben hat, ohne dass im Quantitativen eine eindeu-
tige Abklärung möglich war. Die Ungewissheit über die Höhe der Steuerfak-
toren muss so gross sein, dass der korrekt handelnden steuerpflichtigen 
Person zugemutet werden darf, in einem allfälligen Rechtsmittelverfahren 
das Gegenteil der Schätzung zu beweisen (vgl. zum Ganzen etwa 
VGE 2020/274 vom 21.5.2021 E. 4.1, 2018/43/44 vom 20.12.2018 E. 3.2 mit 
Hinweisen). Die Voraussetzungen der Ermessensveranlagung sind 
namentlich dann erfüllt, wenn ein buchführungspflichtiges Steuersubjekt 
keine ordnungsgemäss erstellte Buchhaltung einreicht und dies zu einem 
Ermittlungsnotstand hinsichtlich des veranlagungsrelevanten Sachverhalts 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 01.05.2023, Nrn. 100.2021.228/
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führt (vgl. BVR 2008 S. 181 E. 3.2; VGE 2019/253/254 vom 8.10.2020 E. 3.2; 
vgl. auch Zweifel/Hunziker, a.a.O., Art. 130 DBG N. 32). 
2.3
Die Ermessensveranlagung besteht in einer Schätzung der Steuer-
faktoren oder einzelner Einkommens- bzw. Gewinnbestandteile und beruht 
auf einer Sachverhaltsfeststellung durch Wahrscheinlichkeitsschluss. Ziel 
der ermessensweisen Schätzung ist die bestmögliche Annäherung an den 
wirklichen Sachverhalt; die steuerpflichtige Person soll – soweit möglich – 
entsprechend ihrer wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit eingeschätzt werden 
(vgl. BVR 2008 S. 181 E. 4.1; VGE 2019/148/149 vom 11.2.2021 E. 3.3; 
BGE 138 II 465 E. 6.4; BGer 2C_164/2019 vom 18.4.2019 E. 3.3, 
2C_679/2016 und 2C_680/2016 vom 11.7.2017, in StE 2017 B 93.5 Nr. 33 
E. 4.2.2). Die Veranlagungsbehörde hat die amtliche Schätzung pflichtge-
mäss vorzunehmen. Sie kann dabei Erfahrungszahlen, Vermögensentwick-
lung und Lebensaufwand der steuerpflichtigen Person berücksichtigen 
(Art. 174 Abs. 2 Satz 2 StG; Art. 130 Abs. 2 Satz 2 DBG; VGE 2019/253/254 
vom 8.10.2020 E. 3.3).
2.4
Eine Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen kann die steuer-
pflichtige Person nur wegen offensichtlicher Unrichtigkeit anfechten; die Ein-
sprache ist zu begründen und muss allfällige Beweismittel nennen (Art. 191 
Abs. 3 und 5 StG; Art. 132 Abs. 3 DBG). Die gegenüber der Einsprache im 
ordentlichen Verfahren qualifizierte Anforderung folgt aus der besonderen 
Natur der Ermessensveranlagung. Weil sich der betragsmässige Umfang 
der zu bestimmenden Steuerfaktoren nicht genau feststellen lässt, ist er zu 
schätzen. Die Schätzung beruht notwendigerweise auf Annahmen und Ver-
mutungen. Da die Ermessensveranlagung deshalb zwangsläufig gewisse 
Ungenauigkeiten aufweist, ist die Möglichkeit, sie anzufechten, entspre-
chend eingeschränkt (Zweifel/Hunziker, a.a.O., Art. 132 DBG N. 32). Der Un-
richtigkeitsnachweis kann auf zwei Arten erbracht werden, nämlich indem die 
steuerpflichtige Person die bisherige Ungewissheit bezüglich des Sachver-
halts vollständig beseitigt oder dartut, dass die angefochtene Veranlagung 
offensichtlich übersetzt ist (vgl. VGE 2022/61/62 vom 1.11.2022 E. 4.1; 
BGer 2C_61/2021 vom 22.12.2021, in StE 2022 B 95.1 Nr. 17 E. 4.1 ff.; 
Zweifel/Hunziker, a.a.O., Art. 132 DBG N. 39 und 42).


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 01.05.2023, Nr. 100.2021.228/229U, 
Seite 7
3.
Nicht mehr strittig ist, dass für das Steuerjahr 2015 die Voraussetzungen für 
die Vornahme einer Ermessensveranlagung erfüllt waren. Die Veranlagun-
gen nach pflichtgemässem Ermessen beruhen auf dem Umstand, dass der 
Beschwerdeführer die Buchhaltung seiner … nicht ordnungsgemäss geführt 
hatte. Die StRK ist in den angefochtenen Entscheiden zum Schluss gelangt, 
dass diese – was die periodengerechte Erfolgsermittlung angehe – den 
Grundsätzen ordnungsgemässer Rechnungslegung nicht genüge. Die 
Abgrenzung von Erträgen und Aufwendungen sei in zeitlicher Hinsicht nur 
mangelhaft vorgenommen worden, insbesondere was die Verbuchung der 
Debitorenvorschüsse und der angefangenen Arbeiten betreffe. Zum einen 
sei die Vorgabe, dass Veränderungen in den angefangenen Arbeiten 
erfolgswirksam zu verbuchen sind, nicht beachtet worden. Zum anderen 
habe anhand der Buchhaltung und der eingereichten Unterlagen nicht 
nachvollzogen werden können, nach welcher Methode einkassierte Vor-
schüsse, ausgestellte Rechnungen und eingegangene Zahlungen verbucht 
worden seien. Aufgrund der festgestellten Ungereimtheiten könne nicht aus-
geschlossen werden, dass gezielt «steuerbarer Ertrag auf spätere Steuer-
jahre» verschoben worden sei (angefochtene Entscheide E. 6.3 mit Verweis 
auf die ebenfalls die Beschwerdeführenden betreffenden Entscheide StRK 
17.8.2017 [100 2016 389 / 200 2016 314] E. 4.1, Vorakten StRK, act. 7A 
pag. 93 ff.). – Die Beschwerdeführenden bestreiten vor Verwaltungsgericht 
nicht mehr, dass die Buchhaltung der … des Beschwerdeführers nicht 
einwandfrei geführt worden ist und somit zu Recht eine Veranlagung nach 
pflichtgemässem Ermessen erfolgte, sie machen aber geltend, die 
vorgenommene Ermessensveranlagung sei offensichtlich unrichtig. Wie es 
sich damit verhält, ist nachfolgend zu prüfen.
4.
4.1
Die Beschwerdeführenden begründen die offensichtliche Unrichtig-
keit der Ermessensveranlagung damit, dass die Vorinstanz(en) im Rahmen 
der vorgenommenen Schätzung des steuerbaren Einkommens zu Unrecht 
sowohl den Kinderabzug wie auch den Versicherungsabzug für ihre drei 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 01.05.2023, Nrn. 100.2021.228/
229U, Seite 8
zwar volljährigen, sich aber noch in der Erstausbildung befindlichen Kinder 
nicht berücksichtigt hätte(n). In den Steuerjahren 2011 bis 2014, in welchen 
ebenfalls Ermessensveranlagungen ergangen seien, seien ihnen die maxi-
malen Kinderabzüge jeweils automatisch gewährt worden, ohne dass sie 
diesbezüglich irgendwelche Belege oder Nachweise eingereicht hätten. Ent-
sprechend hätten sie davon ausgehen dürfen, dass es auch für die Veranla-
gung des Steuerjahrs 2015 keiner Nachweise bedürfe. Mangels Nachfrage 
oder anderweitiger Mitteilung der Steuerverwaltung bzw. der StRK müsse es 
ihnen möglich sein, den Nachweis im Rahmen des vorliegenden Verfahrens 
nachzuholen. Mit ihrer Verwaltungsgerichtsbeschwerde haben die Be-
schwerdeführenden erstmals Bestätigungen der Universität … eingereicht, 
aus denen hervorgeht, dass alle ihre drei Kinder während der interes-
sierenden Zeitperiode als Bachelorstudierende immatrikuliert waren (Be-
schwerdebeilagen Nrn. 12-14 [act. 1C]).
4.2
Gegen eine Ermessensveranlagung ist ein umfassender Unrichtig-
keitsnachweis zu erbringen, wobei dieser darin bestehen kann, aufzuzeigen, 
dass die angefochtene Veranlagung offensichtlich übersetzt ist (vorne 
E. 2.4). So kann es sich verhalten, bei einer Schätzung, die einen wesent-
lichen Gesichtspunkt übergangen oder falsch gewürdigt hat oder an groben 
methodischen 
oder 
rechnerischen 
Fehlern 
leidet 
(anstatt 
vieler 
BGer 2C_61/2021 vom 22.12.2021, in StE 2022 B 95.1 Nr. 17 E. 4.1.2 auch 
zum Folgenden; VGE 2022/61/62 vom 1.11.2022 E. 4.1 a.E.; Zweifel/
Hunziker, a.a.O., Art. 132 DBG N. 52). In diesem Fall bleibt es bei der 
Ermessensveranlagung, doch ist die offensichtlich unrichtige Schätzung zu 
korrigieren. Dasselbe gilt, wenn die steuerpflichtige Person nicht den ganzen 
ungewissen Sachverhalt, sondern nur Teile davon substanziiert und mit 
Beweismitteln nachweist, sofern die Ermessensveranlagung aufgrund die-
ses Teilnachweises gesamthaft als offensichtlich unrichtig erscheint (vgl. 
Zweifel/Hunziker, a.a.O., Art. 132 DBG N. 42). Offensichtlich unrichtig ist die 
Ermessensveranlagung in dieser Konstellation insbesondere dann, wenn 
sich aus dem Ausmass der Abweichung von der tatsächlichen wirtschaftli-
chen Leistungsfähigkeit und den sonstigen Umständen ergibt, dass sie 
erkennbar pönal oder fiskalisch motiviert ist (vgl. BGer 2C_679/2016 und 
2C_680/2016 vom 11.7.2017, in StE 2017 B 93.5 Nr. 33 E. 4.2.4 mit Hinwei-
sen). Die Schätzung muss aufgrund schwerwiegender Fehler im Ergebnis 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 01.05.2023, Nr. 100.2021.228/229U, 
Seite 9
willkürlich sein (vgl. zum Ganzen BGer 2C_992/2021 vom 22.9.2022 
E. 2.2.2; BVR 2008 S. 181 E. 4.3 mit Hinweisen; Zweifel/Hunziker, a.a.O., 
Art. 132 DBG N. 52; Hunziker/Brunner, Anfechtung von Ermessensveranla-
gungen, in StR 77/2022 S. 434 ff., S. 443). 
4.3
Aus den in den verwaltungsgerichtlichen Verfahren eingereichten Im-
matrikulationsbestätigungen (Beschwerdebeilagen Nrn. 12-14) und dem 
(neu) eingereichten Zulagenentscheid der Ausgleichskasse … vom 
5. Dezember 2016 (Beschwerdebeilage Nr. 15) dürfte wohl zu schliessen 
sein, dass sich die drei volljährigen Kinder der Beschwerdeführenden im 
Steuerjahr 2015 noch in Erstausbildung befanden. Zwar kann nicht gesagt 
werden, dies sei von vornherein unbeachtlich, sind doch auch bei 
Veranlagungen nach pflichtgemässem Ermessen grundsätzlich alle be-
kannten Tatsachen zu berücksichtigen bzw. ist – wie bei der ordentlichen 
Veranlagung – von Amtes wegen allen zur Verfügung stehenden Unterlagen 
Rechnung zu tragen (vgl. vorne E. 2.3 f.; Zweifel/Hunziker, a.a.O., Art. 130 
DBG N. 47). Daraus kann aber nicht gefolgert werden, dass im Rahmen der 
Anfechtung der Ermessenstaxation in den ansonsten unveränderten Schät-
zungen die Kinderabzüge sowie die damit zusammenhängenden Abzüge 
einfach so zu gewähren wären. Vielmehr ist entscheidend, ob die Unterlagen 
für sich oder im Verbund mit den weiteren Angaben der Beschwerdeführen-
den geeignet sind, die Schätzung gesamthaft als offensichtliche unrichtig 
erscheinen zu lassen. Dies ist nicht der Fall: Unstrittig sind die finanziellen 
Verhältnisse der Beschwerdeführenden, insbesondere das durch den Be-
schwerdeführer erzielte Einkommen, aufgrund der unzureichenden Buchhal-
tung nach wie vor unklar. Die Beschwerdeführenden bringen zu Recht nicht 
(mehr) vor, mit ihren Unterlagen und Vorbringen könne die fehlende Zuver-
lässigkeit der in nicht nachvollziehbarer Weise verbuchten Honorarerträge 
beseitigt werden. Damit bleibt der veranlagungsrelevante Sachverhalt in 
wesentlichen Teilen und den Grundzügen unklar. Würde unter diesen Um-
ständen eine Teilkorrektur der Ermessensveranlagung – wie sie die Be-
schwerdeführenden mit den Kinderabzügen einzig anstreben – zugelassen, 
würde ihnen zugestanden, in Teilbereichen, die sich zu ihren Gunsten aus-
wirken, eine Verbesserung zu erzielen, während in anderen Teilbereichen, 
in welchen die Ermessenseinschätzung möglicherweise zu günstig ausge-
fallen ist, keine Änderungen eintreten (vgl. VGE 2003/21779 vom 3.11.2005, 


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 01.05.2023, Nrn. 100.2021.228/
229U, Seite 10
in StE 2007 A21.12 Nr. 15 E. 3.5; Zweifel/Hunziker, a.a.O., Art. 132 DBG 
N. 42). Dies widerspricht Sinn und Zweck der Ermessensveranlagung und 
verdient 
keinen 
Rechtsschutz. 
Wohl 
ist 
nicht 
undenkbar, 
dass 
Teilnachweise, die sich bloss auf einen Teil des bisher ungewissen 
Sachverhalts beschränken, unter gewissen Umständen zulässig sein 
können, falls sie geeignet sind, die Schätzung (gesamthaft) als offensichtlich 
unrichtig erscheinen zu lassen (vgl. zu einem Anwendungsbeispiel 
BGer 2C_930/2016 
und 
2C_931/2016 
sowie 
2C_910/2016 
und 
2C_911/2016 vom 20.3.2017 [je] E. 3.5 und dazu Hunziker/Brunner, a.a.O., 
S. 442 f.; vgl. auch die vorangehende E. 4.2). Selbst wenn hier ein derartiger 
Fall vorliegen sollte, sind aber die von den Beschwerdeführenden geltend 
gemachten Abzüge – im Lichte des geschätzten steuerbaren Einkommens 
(vorne Bst. A) – ohnehin zu gering, als dass dadurch die Veranlagung für 
offensichtlich übersetzt zu erachten wäre (vgl. auch etwa BGer 2C_61/2021 
vom 22.12.2021, in StE 2022 B 95.1 Nr. 17 E. 4.5.3 und 2C_179/2022 vom 
30.9.2022 E. 6.4). Bei Gewährung der Kinderabzüge würde sich das kanto-
nal und kommunal steuerbare Einkommen der Beschwerdeführenden um 
Fr. 26'100.-- (Kinderabzug Fr. 8'000.-- pro Kind zzgl. Versicherungsabzug 
pro Kind Fr. 700.--, vgl. Art. 40 Abs. 3 Bst. a und Art. 38 Abs. 1 Bst. g Ziff. 4 
StG) und bei der direkten Bundessteuer um Fr. 21'600.-- (Kinderabzug 
Fr. 6'500.-- pro Kind zzgl. Versicherungsabzug pro Kind Fr. 700.--; vgl. 
aArt. 35 Abs. 1 Bst. a DBG in der bis 31.12.2022 gültigen Fassung [AS 2013 
S. 3027] und Art. 33 Abs. 1bis Bst. b DBG) reduzieren, was betragsmässig 
nicht ausreichend wäre, um die offensichtliche Unrichtigkeit der Schätzung 
darzutun. 
4.4
Soweit die Beschwerdeführenden vorbringen, ihnen sei im Rahmen 
früherer Ermessensveranlagungen ohne weiteres jeweils die Kinderabzüge 
(und damit zusammenhängende Abzüge) gewährt worden, ist ihnen entge-
gen zu halten, dass jede Veranlagung ein eigenes, von früheren Veranla-
gungen weitgehend unabhängiges Verfahren darstellt, in dem die Behörden 
sowohl die tatsächliche als auch die rechtliche Ausgangslage vollumfänglich 
neu beurteilen dürfen (statt vieler BGE 140 I 114 E. 2.4; BVR 2013 S. 506 
E. 4.3; VGE 2019/134/135 vom 9.6.2021, in StE 2022 B 27.2 Nr. 57 E. 5.1). 
Aus der Berücksichtigung der Kinderabzüge in früheren Steuerjahren kön-
nen die Beschwerdeführenden folglich nichts zu ihren Gunsten ableiten, na-


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 01.05.2023, Nr. 100.2021.228/229U, 
Seite 11
mentlich auch nicht gestützt auf den angerufenen Grundsatz von Treu und 
Glauben (Art. 5 Abs. 3 und Art. 9 der Bundesverfassung [BV; SR 101]; vgl. 
auch Art. 11 Abs. 2 der Verfassung des Kantons Bern [KV; BSG 101.1]). 
5.
5.1
Demnach halten die angefochtenen Entscheide der Rechtskontrolle 
stand. Die Beschwerden erweisen sich als unbegründet und sind abzuwei-
sen. 
5.2
Bei diesem Ausgang der Verfahren werden die Beschwerdeführen-
den kostenpflichtig (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 1 VRPG; Art. 145 
Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 1 DBG). Parteikosten sind keine zu sprechen 
(Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 3 und Art. 104 Abs. 3 VRPG; Art. 145 
Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 4 DBG und Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes 
vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfahren [VwVG; 
SR 172.021]).
Demnach entscheidet der Einzelrichter:
1. Die Beschwerde betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2015 wird 
abgewiesen.
2. Die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2015 wird abgewie-
sen.
3. Die Kosten des Verfahrens vor dem Verwaltungsgericht, bestimmt auf 
eine Pauschalgebühr von Fr. 1’500.--, werden den Beschwerdeführenden 
auferlegt.
4. Es werden keine Parteikosten gesprochen. 
5. Zu eröffnen:


Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 01.05.2023, Nrn. 100.2021.228/
229U, Seite 12
- Beschwerdeführende
- Steuerverwaltung des Kantons Bern
- Steuerrekurskommission des Kantons Bern
- Eidgenössische Steuerverwaltung
Der Einzelrichter:
Die Gerichtsschreiberin:
Rechtsmittelbelehrung
Gegen dieses Urteil kann innert 30 Tagen seit Eröffnung beim Bundesgericht, 
Schweizerhofquai 6, 6004 Luzern, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegen-
heiten gemäss Art. 39 ff., 82 ff. und 90 ff. des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 
über das Bundesgericht (BGG; SR 173.110) geführt werden.