be_verwaltungsgericht · 100 2020 263 · 2022-10-28 · de
Verfügung vom 8. Juni 2021


100.2020.263/264U
BUC/SBE/SPR
Verwaltungsgericht des Kantons Bern
Verwaltungsrechtliche Abteilung
Urteil vom 28. Oktober 2022
Verwaltungsrichter Häberli, Abteilungspräsident
Verwaltungsrichter Bürki, Verwaltungsrichterin Herzog
Gerichtsschreiberin Streun
A.________ und B.________
vertreten durch Fürsprecher …
Beschwerdeführende
gegen
Steuerverwaltung des Kantons Bern
Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern
Beschwerdegegnerin
und
Steuerrekurskommission des Kantons Bern
Nordring 8, 3013 Bern
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer
2013 (Entscheide der Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom
16. Juni 2020; 100 19 348, 200 19 304, 200 19 268)

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 28.10.2022, Nrn. 100.2020.263/264U
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Prozessgeschichte:
A.
A.________ und B.________ führten im Jahr 2013 als selbständig Erwerbs-
tätige einen landwirtschaftlichen Betrieb mit 10,54 Hektaren Eigenland und
14,07 Hektaren Pachtland. Zu ihrem Hof gehörten unter anderem die beiden
Parzellen
C.________
Gbbl.
Nrn. 1________
und
2________
im
(damaligen) Halt von 15'687 m2 und 5'916 m2, wobei auf ersterem
Grundstück ein Wohnhaus sowie mehrere Ökonomiegebäude standen. Im
Rahmen der Ortsplanungsrevision wurden diese Parzellen der Zone mit
Planungspflicht (ZPP) «…» zugewiesen. Die Änderung der baurechtlichen
Grundordnung genehmigte das Amt für Gemeinden und Raumordnung des
Kantons Bern (AGR) am 11. September 2013; die entsprechende Verfügung
erwuchs am 16. Dezember 2013 in Rechtskraft. Auf den 1. Oktober 2013
verpachteten A.________ und B.________ ihr weiteres bis dahin
landwirtschaftlich
genutztes
Land;
die
Pachtverträge
mit
der
Einwohnergemeinde (EG) C.________ lösten sie am 16. November 2013
mit sofortiger Wirkung auf. Gegenüber der Steuerverwaltung erklärten sie,
die beiden Parzellen C.________ Gbbl. Nrn. 1________ und 2________ per
1. September 2013 in ihr Privatvermögen überführt zu haben. Mit Verträgen
vom 25. März 2014 räumten A.________ und B.________ zwei
Immobilienunternehmen befristete Kaufrechte an den Grundstücken
C.________ Gbbl. Nrn. 1________ und 2________ ein mit dem Zweck, dass
die
Kaufrechtsberechtigten
die
ZPP
«…»
entwickeln
sowie
als
Totalunternehmer Eigentumswohnungen erstellen und veräussern. Die
entsprechenden Verkäufe erfolgten im Juli bzw. August 2016.
B.
Mit Einspracheentscheiden vom 20. August 2019 veranlagte die Steuerver-
waltung des Kantons Bern A.________ und B.________ abweichend von
deren Selbstdeklaration für das Steuerjahr 2013 auf ein Einkommen von Null
Franken (Kantons- und Gemeindesteuern) bzw. Fr. 46'955.-- (direkte Bun-
dessteuer). Das steuerbare Vermögen setzte sie auf Fr. 674'549.-- fest.

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Ebenfalls abweichend von der Selbstdeklaration veranlagte die Steuerver-
waltung A.________ und B.________ mit Einspracheentscheid vom 9. Juli
2019 mittels Sonderveranlagung auf einen steuerbaren Liquidationsgewinn
von Null Franken (Kantons- und Gemeindesteuern) bzw. Fr. 9'143'139.--
zum Satz von Fr. 1'828'627.-- (direkte Bundessteuer). Die Abweichungen
beruhten im Wesentlichen darauf, dass die Steuerverwaltung auf eine Über-
führung der Grundstücke vom Geschäfts- ins Privatvermögen zu «Bauland-
preisen» schloss.
C.
Dagegen gelangten A.________ und B.________ am 23. Juli 2019 (betref-
fend die Sonderveranlagung 2013 der direkten Bundessteuer) bzw. am
20. August 2019 (betreffend die ordentlichen Veranlagungen 2013) an die
Steuerrekurskommission des Kantons Bern (StRK), welche die Verfahren
vereinigte und die Rechtsmittel mit Entscheiden vom 16. Juni 2020 abwies.
D.
In einer einzigen Rechtsschrift vom 15. Juli 2020 haben A.________ und
B.________ hiergegen Verwaltungsgerichtsbeschwerde erhoben. Sie bean-
tragen, die Entscheide der StRK vom 16. Juni 2020 seien aufzuheben und
die ordentliche Veranlagung auf einem Einkommen von Fr. 46'817.-- (Kan-
tons- und Gemeindesteuern 2013) bzw. Fr. 47'239.-- (direkte Bundessteuer
2013) und einem Vermögen von Fr. 674'549.-- vorzunehmen. Die Sonder-
veranlagung für Liquidationsgewinne bei der direkten Bundessteuer 2013
habe auf einer Bemessungsbasis von Fr. 212'600.-- zu erfolgen. Eventuell
sei die Sache zur neuen Berechnung an die Steuerverwaltung zurückzuwei-
sen.
Mit Verfügung vom 16. Juli 2020 hat der Abteilungspräsident die Verfahren
betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkten Bundes-
steuern vereinigt.

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Die StRK und die Steuerverwaltung schliessen mit Vernehmlassung vom
17. Juli 2020 bzw. Beschwerdeantwort vom 25. August 2020 je auf Abwei-
sung der Beschwerden.
Der Instruktionsrichter hat am 5. April 2022 bei den Beschwerdeführenden
Unterlagen eingefordert, die diese am 20. April 2022 eingereicht haben. Am
25. April 2022 hat er den Antrag der Beschwerdeführenden auf (weitere) Ver-
vollständigung der Vorakten abgewiesen. Mit Eingaben vom 28. April bzw.
9. Mai 2022 halten StRK und Steuerverwaltung an ihren Anträgen fest, ohne
zu den einverlangten Unterlagen Stellung zu nehmen.
Erwägungen:
1.
1.1
Das Verwaltungsgericht ist zur Beurteilung der Beschwerden als
letzte kantonale Instanz gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 und 77 des Ge-
setzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG;
BSG 155.21) zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 des Steuergesetzes vom
21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und Art. 145 des Bundesgesetzes vom
14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11] sowie
Art. 9 Abs. 3 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Vollzug der
direkten Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]).
1.2
Zur Verwaltungsgerichtsbeschwerde ist befugt, wer am vorinstanzli-
chen Verfahren teilgenommen hat, durch die angefochtenen Entscheide be-
sonders berührt ist und ein schutzwürdiges Interesse an deren Aufhebung
oder Änderung hat (Art. 79 Abs. 1 VRPG; vgl. auch Art. 201 Abs. 2 StG so-
wie Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 140 Abs. 1 DBG). Ein schutzwürdiges Inte-
resse liegt vor, wenn die tatsächliche oder rechtliche Situation der betroffe-
nen Person durch den Ausgang des Verfahrens beeinflusst und damit von
der Abwendung eines materiellen oder ideellen Nachteils gesprochen wer-
den kann (vgl. BVR 2015 S. 534 E. 2.1; BGE 145 II 259 E. 2.3). Dieses
Rechtsschutzinteresse liegt auf der Hand, wenn die steuerpflichtige Person

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eine tiefere Steuerbelastung anstrebt, nicht aber im umgekehrten Fall: Wird
eine Abänderung der Steuerfaktoren zum eigenen Nachteil beantragt, fehlt
es in der Regel an einem schutzwürdigen Interesse. Das Interesse an einer
Höherveranlagung wird nur ausnahmsweise bejaht, wenn sich die Höherver-
anlagung gesamthaft als günstiger erweist, namentlich im Zusammenhang
mit einer aktuellen oder virtuellen Doppelbesteuerung oder Konkurrenz der
ordentlichen Besteuerung mit einer Sonderbesteuerung, oder zur Abwen-
dung eines Nachsteuer- oder Hinterziehungsverfahrens (vgl. BVR 1993
S. 446 E. 1b f.; VGE 2017/322/323 vom 12.3.2019 E. 1.3.1; vgl. auch
BGE 140 II 167 [BGer 2C_490/2013 vom 29.1.2014] nicht publ. E. 1.1). Das
Verwaltungsgericht prüft die Beschwerdebefugnis als Prozessvorausset-
zung von Amtes wegen (Art. 20a VRPG). Es ist jedoch Sache der Beschwer-
deführerin oder des Beschwerdeführers, die Umstände darzutun, die das
Rechtsschutzinteresse begründen (BVR 2015 S. 534 E. 2.1 mit Hinweisen).
– Die Beschwerdeführenden beantragen betreffend die direkte Bundes-
steuer (Sonderveranlagung 2013) eine tiefere Besteuerung, womit das
schutzwürdige Interesse ohne weiteres zu bejahen ist. Betreffend die kanto-
nalen Steuern und die direkte Bundessteuer (ordentliche Veranlagung 2013)
beantragen sie allerdings eine höhere Veranlagung (vorne Bst. D), was di-
rekt mit dem Rechtsbegehren betreffend die Sonderveranlagung 2013 zu-
sammenhängt. Weil sich die beantragte Reduktion des Liquidationsgewinns
bei der Sonderveranlagung steuerlich vorteilhafter auswirkt als die Erhöhung
des steuerbaren Einkommens bei der ordentlichen Veranlagung, resultiert
insgesamt im Fall der Gutheissung der Rechtsbegehren eine tiefere Steuer-
belastung (so auch Beschwerde Rz. 10), womit ein schutzwürdiges Interesse
auch in Bezug auf die Höherveranlagung besteht. Die Bestimmungen über
Form und Frist sind eingehalten (Art. 151 StG i.V.m. Art. 81 Abs. 1 und
Art. 32 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 140 DBG). Auf die Beschwerden ist
einzutreten.
1.3
Sind sowohl Entscheide bezüglich der Kantons- und Gemeindesteu-
ern als auch der direkten Bundessteuer angefochten, so muss das Ver-
waltungsgericht zwei Entscheide fällen, da es sich um verschiedene Steuern
handelt, die unterschiedlichen Gemeinwesen zukommen und in getrennten
Verfahren veranlagt werden. Die beiden Entscheide können aber in ein und
derselben Urteilsschrift getroffen werden (vgl. BGE 146 II 111

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[BGer 2C_151/2017 vom 16.12.2019, in StE 2020 B 11.3 Nr. 31] nicht publ.
E. 1.1, 142 II 293 E. 1.2). Weil im vorliegenden Fall die einschlägigen Be-
stimmungen des kantonalen und eidgenössischen Rechts weitgehend gleich
lauten, rechtfertigt sich die gemeinsame Beurteilung der Streitigkeit hinsicht-
lich kommunaler, kantonaler und eidgenössischer Steuern.
1.4
Das Verwaltungsgericht überprüft die angefochtenen Entscheide auf
Rechtsverletzungen hin (Art. 80 Bst. a und b VRPG).
2.
Strittig ist im Wesentlichen, in welchem Zeitpunkt die Parzellen C.________
Gbbl. Nrn. 1________ und 2________ in das Privatvermögen überführt
wurden und eine steuersystematische Realisation damit verbundener stiller
Reserven erfolgte. Während die Vorinstanzen von einer Liquidation nicht vor
dem (bzw. frühestens am) 31. Dezember 2013 ausgegangen sind, machen
die Beschwerdeführenden eine Überführung bereits Ende August bzw.
spätestens Ende September 2013 – und damit vor der Einzonung der
Parzellen per 16. Dezember 2013 (vorne Bst. A) – geltend. Träfe letzteres
zu, wäre der planungsbedingte Wertzuwachsgewinn im Privatvermögen und
damit (auf Bundesebene) grundsätzlich steuerfrei eingetreten.
2.1
Die Vorinstanz hat zusammenfassend erwogen, die Beschwerdefüh-
renden hätten ihre Tätigkeit als Landwirte frühestens auf den 31. Dezember
2013 aufgegeben. Die selbständige Erwerbstätigkeit ende grundsätzlich im
Zeitpunkt der letzten Liquidationshandlung und nicht bereits mit der Beendi-
gung der aktiven Geschäftstätigkeit. Der per 31. August 2013 erstellte Jah-
resabschluss weise Debitorenforderungen von Fr. 165'155.60 (Umlaufver-
mögen) aus. Es sei anzunehmen, dass Ende Dezember 2013 das Inkasso
noch nicht abgeschlossen gewesen sei (angefochtene Entscheide E. 4.2 und
4.5). Weiter sei der Tierbestand erst von September bis Ende November
2013 aufgelöst worden, und der Verkauf der landwirtschaftlichen Maschinen
habe noch bis in das Jahr 2014 hinein angedauert. Sodann sei unbestritten,
dass die Beschwerdeführenden im Herbst 2013 Mais ab Feld verkauft und
Zuckerrüben abgeliefert hätten. Die eigenen landwirtschaftlichen Grundstü-

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cke seien ab dem 1. Oktober 2013 weiterverpachtet und die zugepachteten
Parzellen am 16. November 2013 «per sofort» zurückgegeben worden, wo-
bei die Frage der Abgeltung des Saatguts für die schon angesäten Parzellen
noch zu klären gewesen sei (angefochtene Entscheide E. 4.3). Es stehe so-
mit fest, dass nach dem Geschäftsabschluss per 31. August 2013 und über
den 31. Dezember 2013 hinaus noch zahlreiche Inkasso- und Liquidations-
handlungen vorgenommen worden seien. Damit sei an und für sich ausge-
schlossen, eine Aufgabe der selbständigen Erwerbstätigkeit bereits per
31. Dezember 2013 anzunehmen. Mit Blick auf die (rechtskräftige) Umzo-
nung der Parzellen C.________ Gbbl. Nrn. 1________ und 2________ am
16. Dezember 2013 und die steuerliche Abrechnung über den Baulandwert
im Rahmen der Liquidationsgewinnbesteuerung erschienen die erst später
erfolgten Liquidationshandlungen jedoch als marginal. Entsprechend habe
die Steuerverwaltung – auch ohne Abschluss des Inkassos und der
Liquidation – auf eine Aufgabe der selbständigen Erwerbstätigkeit schliessen
dürfen. So betrachtet sei der 31. Dezember 2013 der früheste Zeitpunkt für
die Aufgabe der selbständigen Erwerbstätigkeit (angefochtene Entscheide
E. 4.7). Die Steuerverwaltung habe somit für die Berechnung des
Liquidationsgewinns zu Recht auf den «Baulandwert» der Grundstücke
abgestellt und auch sonst den Liquidationsgewinn nachvollziehbar
berechnet. Ebenfalls nachvollziehbar sei, dass bei den kantonalen Steuern
im Rahmen der ordentlichen Veranlagung – wegen der Berücksichtigung der
AHV-Beiträge bzw. der Planungsmehrwertabschöpfung – ein steuerbares
Einkommen von null Franken resultiere (vgl. angefochtene Entscheide E. 5).
2.2
Die Beschwerdeführenden machen geltend, sie hätten ihre selbstän-
dige Erwerbstätigkeit per 31. August 2013 aufgegeben. Massgebend für die
Bestimmung der Erwerbsaufgabe sei der Zeitpunkt, indem das für die be-
triebliche Leistungserbringung notwendige Geschäftsvermögen ausgeschie-
den sei. Was die selbständige Erwerbstätigkeit von Landwirtinnen und -wir-
ten betreffe, werde praxisgemäss die Verpachtung des eigenen Landes als
definitive Erwerbsaufgabe angesehen. In ihrem Fall sei mit der Überführung
der Baulandparzellen ins Privatvermögen per 1. September 2013 der we-
sentliche Teil der Produktionsflächen weggefallen. Auch hätten sie die für
die betriebliche Tätigkeit nötigen Vorräte bereits im Sommer 2013 verkauft.
Danach seien einzig noch Liquidationshandlungen erfolgt. So hätten sie ihre

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weiteren landwirtschaftlichen Grundstücke auf den 1. Oktober 2013 verpach-
tet. Zudem seien der grösste Teil der Fahrhabe und die Tiere im Herbst 2013
verkauft worden. Verglichen mit der Überführung der strittigen Parzellen vom
Geschäfts- in das Privatvermögen seien diese und alle weiteren Liquida-
tionshandlungen jedoch unbedeutend, zumal mit der Privatentnahme des
Landes 98,2 % der betrieblichen Werte liquidiert worden seien. Weil somit
nach dem 31. August 2013 keine wesentlichen Liquidationshandlungen
mehr vorgenommen worden seien, sei dieser Zeitpunkt für die Bestimmung
der Erwerbsaufgabe ausschlaggebend. Entsprechend sei aufgrund der vor
der Umzonung erfolgten Privatentnahme im Rahmen der Sonderveranla-
gung für den Liquidationsgewinn von einer Bemessungsbasis von lediglich
Fr. 212'600.-- auszugehen.
3.
Die massgeblichen Rechtsgrundlagen präsentieren sich wie folgt:
3.1
Der Einkommenssteuer unterliegen alle wiederkehrenden und ein-
maligen Einkünfte mit Ausnahme der Kapitalgewinne aus der Veräusserung
von Privatvermögen (Art. 19 Abs. 1 Bst. c i.V.m. Art. 29 Bst. k StG; Art. 16
Abs. 1 und Abs. 3 DBG). Steuerbar sind alle Einkünfte aus einem Handels-,
Industrie-, Gewerbe-, Land- und Forstwirtschaftsbetrieb, aus einem freien
Beruf sowie aus jeder anderen selbständigen Erwerbstätigkeit (Art. 21 Abs. 1
StG; Art. 18 Abs. 1 DBG). Dazu zählen alle Kapitalgewinne aus Veräusse-
rung, Verwertung oder buchmässiger Aufwertung von Geschäftsvermögen.
Der Veräusserung gleichgestellt ist die Überführung von Geschäfts- in Pri-
vatvermögen (sog. Privatentnahme; Art. 21 Abs. 2 Satz 1 und 2 StG; Art. 18
Abs. 2 Satz 1 und 2 DBG), wobei als Geschäftsvermögen alle Vermögens-
werte gelten, die ganz oder vorwiegend der selbständigen Erwerbstätigkeit
dienen (Satz 3). Werden Vermögenswerte aus dem Geschäfts- ins Privat-
vermögen überführt, ist aufgrund des Systemwechsels im Sinn einer steuer-
systematischen Realisation über die realisierten stillen Reserven abzurech-
nen (vgl. statt vieler BGE 143 II 661 E. 2.1; VGE 2020/197/198 vom
17.9.2021 E. 3.1; Peter Locher, Kommentar zum DBG, I. Teil, 2. Aufl. 2019,
Art. 18 N. 100, 102 ff.). Der Überführungsgewinn entspricht der Differenz

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zwischen dem Verkehrswert des in das Privatvermögen überführten Ge-
schäftsvermögens und dessen steuerlich massgebendem Buchwert (vgl.
VGE 2018/205/206 und 2018/207/208 je vom 16.9.2019 E. 2.2.1; Reich/Von
Ah, in Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuer-
recht, 3. Aufl. 2017, Art. 18 DBG N. 32). Für die Gewinnberechnung ist auf
den
Verkehrswert
im
Zeitpunkt
der
Privatentnahme
abzustellen
(BGer 2C_662/2020 vom 22.3.2021 E. 2.2.1, 2C_181/2018 vom 12.3.2018,
in StR 73/2018 S. 597 und StE 2108 B 23.2 Nr. 57 E. 2.1; VGE 2017/18 vom
19.10.2017 E. 3.2; Peter Locher, a.a.O., Art. 18 N. 107). Bei der Überführung
von land- oder forstwirtschaftlichem Grundeigentum ins Privatvermögen wird
der Gewinn sowohl bei den Kantons- und Gemeindesteuern als auch bei der
direkten Bundessteuer nur bis zur Höhe der Anlagekosten von der Einkom-
menssteuer erfasst (Art. 21 Abs. 3 StG; Art. 18 Abs. 4 DBG; BGE 138 II 32
E. 2.2.1; BGer 2C_390/2020 vom 5.8.2021, in StE 2021 B 23.2 Nr. 63
E. 2.2.4, 2C_217/2018 vom 17.7.2018, in StE 2018 B 41.13 Nr. 5 und
StR 73/2018 S. 781 E. 2.2.7; VGE 2019/330 vom 17.8.2021 E. 3.4 mit
Hinweisen; Peter Locher, a.a.O., Art. 18 N. 177; Reich/Von Ah, a.a.O.,
Art. 18 DBG N. 65). Soweit er die Anlagekosten übersteigt, unterliegt er
ausschliesslich der kantonalen Grundstückgewinnsteuer; bei der direkten
Bundessteuer bleibt der eigentliche Wertzuwachsgewinn – wie bei
natürlichen Personen (Art. 16 Abs. 3 DBG) – steuerfrei (BGer 2C_255/2019
vom 9.3.2020, in StE 2020 B 23.47.2 Nr. 24 und StR 75/2020 S. 550 E. 2.2.2,
2C_548/2018 vom 3.8.2018, in ASA 87 S. 132 und StR 73/2018 S. 789
E. 2.3.3; Reich/Von Ah, a.a.O., Art. 18 DBG N. 64).
3.2
Eine Privatentnahme bedarf einer eindeutigen Willensäusserung der
steuerpflichtigen Person gegenüber den Steuerbehörden, einen Gegenstand
dem Geschäftsvermögen zu entziehen; die Äusserung kann ausdrücklich
oder
durch
schlüssiges
Handeln
zum
Ausdruck
kommen
(BGer 2C_732/2016 und 2C_733/2016 vom 5.9.2017, in StE 2017 B 23.2
Nr. 56 E. 2.2.1; VGE 2020/197/198 vom 17.9.2021 E. 3.4). Zu verlangen ist,
dass einerseits die Überführung handelsrechtlich verbucht und anderseits für
die Veranlagungsbehörde klar erkennbar ist, dass und wann der Vermö-
genswert
vom
Geschäfts-
ins
Privatvermögen
übergegangen
ist
(BGer 2C_390/2020 vom 5.8.2021, in StE 2021 B 23.2 Nr. 63 E. 2.2.3,
2C_1055/2019 vom 26.6.2020, in StE 2020 B 42.31 Nr. 8 E. 2.3.2,

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2C_368/2019 vom 13.3.2020, in StE 2020 B 23.47.2 Nr. 23 E. 2.2.3; Peter
Locher, a.a.O., Art. 18 N. 105; Reich/Von Ah, a.a.O., Art. 18 DBG N. 53).
Eine Privatentnahme bedingt nicht bloss formelle Äusserungen über die Zu-
teilung eines Vermögensgegenstands zum Privatvermögen, sondern den
(effektiven) Willen hinsichtlich des tatsächlichen dauerhaften Dienens dieses
Vermögensgegenstands zu privaten Zwecken. Dabei muss der Widmungs-
wille in den tatsächlichen Verhältnissen zum Ausdruck gebracht, das heisst
faktisch verwirklicht worden sein (BGer 2C_255/2019 vom 9.3.2020, in
StE 2020 B 23.47.2 Nr. 24 und StR 75/2020 S. 550 E. 2.2.4 und 2.3.4,
2C_308/2016 und 2C_309/2016 vom 9.12.2016, in StE 2017 B 23.2 Nr. 53
E. 3.3; VGE 21772 vom 2.3.2005, in StE 2005 B 42.38 Nr. 26 E. 3.5 f.; Peter
Locher, a.a.O., Art. 18 N. 126 und 130; Reich/Von Ah, a.a.O., Art. 18 DBG
N. 49; vgl. auch vorne E. 3.1). In diesem Sinn setzt eine Überführung ins
Privatvermögen nicht nur die Absicht zur dauerhaften privaten Verwendung
voraus, sondern erfordert eine äusserlich wahrnehmbare Veränderung der
technisch-wirtschaftlichen
Funktion
der
Vermögensgegenstände
(BGer 2C_255/2019 vom 9.3.2020, in StE 2020 B 23.47.2 Nr. 24 und
StR 75/2020 S. 550 E. 2.3.4 und 2.3.6 [betreffend landwirtschaftliches Ge-
werbe]; zum Ganzen VGE 2020/197/198 vom 17.9.2021 E. 3.4). Auch im
Fall der verbuchten und bekanntgegebenen Privatentnahme bleibt es dabei,
dass für die Zuweisung eines Vermögenswerts zum Privat- oder Geschäfts-
vermögen die individuell-konkreten Umstände entscheidend sind; die tech-
nisch-wirtschaftliche Funktion ist hierbei am stärksten zu gewichten
(BGE 133 II 420 E. 3.2; BGer 2C_390/2020 vom 5.8.2021, in StE 2021
B 23.2 Nr. 63 E. 2.2.1 und 2.2.3.3, 2C_1055/2019 vom 26.6.2020 E. 2.3.2;
VGE 2020/197/198 vom 17.9.2021 E. 3.2; Peter Locher, a.a.O., Art. 18
N. 126; Reich/Von Ah, a.a.O., Art. 18 DBG N. 48). Entsprechend gehört ein
Grundstück, das sowohl privat als auch geschäftlich verwendet werden
kann, als Alternativgut dem Geschäftsvermögen an, soweit und solange es
ganz oder zumindest vorwiegend der selbständigen Erwerbstätigkeit dient
(vgl. zum Ganzen BGer 2C_390/2020 vom 5.8.2021, in StE 2021 B 23.2
Nr. 63 E. 2.2.2, 2C_1055/2019 vom 26.6.2020 E. 2.3.1, 2C_939/2019 vom
25.5.2020 E. 2.2.3). Eine Überführung ins Privatvermögen setzt voraus,
dass eine dauerhafte private Verwendung beabsichtigt ist; daran fehlt es,
wenn eine Veräusserung in naher Zukunft in Aussicht steht oder beabsichtigt
ist. Im Zweifelsfall ist vom Verbleib im Geschäftsvermögen auszugehen

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 28.10.2022, Nrn. 100.2020.263/264U
Seite 11
(BGer 2C_390/2020 vom 5.8.2021, in StE 2021 B 23.2 Nr. 63 E. 2.3.5 f.;
Markus Reich, Steuerrecht, 3. Aufl. 2020, § 15 N. 53 a.E.).
3.3
Erfolgt eine Privatentnahme anlässlich der definitiven Aufgabe der
selbständigen Erwerbstätigkeit, ist ein allfälliger Überführungsgewinn – bei
gegebenen Voraussetzungen – als Teil des Liquidationsgewinns separat zu
besteuern: Art. 43a StG bzw. Art. 37b DBG sehen Sonderregeln zur Steuer-
berechnung für den Fall vor, dass die selbständige Erwerbstätigkeit nach
dem vollendeten 55. Altersjahr oder wegen Unfähigkeit zur Weiterführung
infolge Invalidität definitiv aufgegeben wird. Diesfalls ist die Summe der in
den letzten zwei Geschäftsjahren realisierten stillen Reserven getrennt vom
übrigen Einkommen zu einem Sondertarif zu besteuern (Art. 43a Abs. 1-3
StG; Art. 37b Abs. 1 DBG). Als Liquidationsjahr gilt das Geschäftsjahr, in
dem die Liquidation abgeschlossen wird (Art. 2 der Verordnung vom 17. Feb-
ruar 2010 über die Besteuerung der Liquidationsgewinne bei definitiver Auf-
gabe der selbständigen Erwerbstätigkeit [LGBV; SR 642.114]). Mit der defi-
nitiven Geschäfts- bzw. Betriebsaufgabe geht grundsätzlich die endgültige
und vollständige Liquidation der Aktiven und Verbindlichkeiten des Unter-
nehmens einher (BGer 2C_666/2021 und 2C_721/2021 vom 2.2.2022
E. 3.3, 2C_332/2019 vom 1.5.2020, in StE 2020 B 23.47.2 Nr. 25 E. 2.4.2,
2C_376/2011 und 2C_377/2011 vom 27.4.2012, in StE 2013 B 23.45 Nr. 3
und StR 67/2012 S. 511 E. 6.3.3; VGE 2018/205/206 und 2018/207/208 vom
16.9.2019 E. 2.2.2; Peter Locher, a.a.O., Art. 37b N. 8). Von einer Liquidation
ist damit nur zu sprechen, wenn das gesamte Geschäftsvermögen aufgelöst
wird, weshalb für deren Abschluss regelmässig auf den Zeitpunkt der letzten
Liquidationshandlung abzustellen ist (BGer 2C_390/2020 vom 5.8.2021, in
StE 2021 B 23.2 Nr. 63 E. 2.2.6; Markus Reich, a.a.O., § 15 Rz. 26; Ziff. 3
des Kreisschreibens Nr. 28 des ESTV vom 3.11.2010 über die Besteuerung
der Liquidationsgewinne bei definitiver Aufgabe der selbständigen Erwerbs-
tätigkeit auch zum Folgenden, einsehbar unter: ,
Rubriken «Direkte Bundessteuer/Kreisschreiben»). Da mitunter bloss noch
marginale Vermögenswerte zu liquidieren sind, sollen jedoch auch andere
Umstände das Ende der Liquidation begründen können (Ivo P. Baumgartner,
in Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht,
3. Aufl. 2017, Art. 37b DBG N. 9 mit Hinweis).

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 28.10.2022, Nrn. 100.2020.263/264U
Seite 12
3.4
Von der (definitiven) Aufgabe der selbständigen Erwerbstätigkeit, die
prinzipiell immer erst mit dem Ende der Liquidation eintritt, zu unterscheiden
ist demnach die Einstellung der betrieblichen Tätigkeit im Sinn der Aufgabe
der
unternehmenstypischen
Leistungen
(BGer
2C_666/2021
und
2C_721/2021 vom 2.2.2022 E. 3.3, 2C_390/2020 vom 5.8.2021, in StE 2021
B 23.2 Nr. 63 E. 2.2.6): Diese und jene können zwar zeitlich zusammenzu-
fallen, doch kann die Einstellung auch in einem früheren Zeitpunkt erfolgen
und es in diesem Zusammenhang auch zu einer Privatentnahme kommen,
indem etwa einzelne Geschäftsaktiven ausgenommen werden, welche die
selbständig erwerbstätige Person für sich behält (vgl. Madeleine Simonek,
Unternehmenssteuerrecht, 2019, § 15 Rz. 5). Dabei setzt die Privatent-
nahme anlässlich der Einstellung der betrieblichen Tätigkeit allerdings vo-
raus, dass eine Rückkehr zur eigenen geschäftlichen Nutzung bzw. eine
Fortsetzung oder Wiederaufnahme der Geschäftstätigkeit ausgeschlossen
scheint (vgl. BGer 2C_728/2015 und 2C_729/2015 vom 1.4.2016 E. 4.4,
2C_948/2010 vom 31.10.2011 E. 4.1; VGE 21772 vom 2.3.2005, in StE 2005
B 42.38 Nr. 26 E. 4.4.4). Es muss unumstösslich feststehen, dass die steu-
ersystematische Realisation tatsächlich eingetreten ist (BGer 2C_240/2020
vom 21.8.2020 E. 5.1, 2C_255/2019 vom 9.3.2020, in StE 2020 B 23.47.2
Nr. 24 und StR 75/2020 S. 550 E. 2.2.5 und 2.3.3 f.). Die Privatentnahme
darf somit keine rein provisorische Massnahme darstellen, selbst wenn sie
nur so lange geplant ist, bis ein Käufer für das Geschäft bzw. den Betrieb
oder bestimmter Aktiven gefunden ist (BGer 2C_728/2015 und 2C_729/2015
vom 1.4.2016 E. 4.2; BGE 126 II 473 E. 3b; Peter Locher, a.a.O., Art. 18
N. 105). Wird die betriebliche Tätigkeit eingestellt, bedeutet dies wie gesagt
noch nicht das (definitive) Ende der selbständigen Erwerbstätigkeit; vielmehr
besteht eine Geschäftstätigkeit fort, die fortan freilich nur noch auf die Ver-
wertung des Geschäftsvermögens gerichtet ist (BGer 2C_666/2021 und
2C_721/2021 vom 2.2.2022 E. 3.3; Reich/Von Ah, a.a.O., Art. 18 DBG
N. 39). Definitiv beendet ist die selbständige Erwerbstätigkeit erst, wenn das
gesamte Geschäftsvermögen aufgelöst worden bzw. die Liquidation abge-
schlossen ist (BGer 2C_1050/2015 und 2C_1051/2015 vom 13.6.2016, in
ASA 85 S. 87 E. 3.2; Peter Locher, a.a.O., Art. 18 N. 93; s. auch E. 3.3 hier-
vor). Weil das Vorliegen von Geschäftsvermögen keinen Betrieb voraus-
setzt, sondern nur eine selbständige Erwerbstätigkeit (BGer 2C_732/2016
und 2C_733/2016 vom 5.9.2017, in StE 2017 B 23.2 Nr. 56 E. 2.1.1 und

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 28.10.2022, Nrn. 100.2020.263/264U
Seite 13
3.2.4), verlieren die Vermögenswerte während der Dauer der Liquidation ihre
Geschäftsvermögensqualität nicht, sondern gelten als Geschäftsvermögen,
bis sie veräussert werden oder durch Privatentnahme ausscheiden. Solange
keine endgültige Klarheit über die weitere Zweckbestimmung der geschäftli-
chen Vermögenswerte besteht, bleiben sie auch nach der Einstellung der
betrieblichen Tätigkeit Geschäftsvermögen (vgl. vorne E. 3.2 a.E.), selbst
wenn es sich nur um ein einzelnes Vermögensobjekt handelt, weil der übrige
Geschäftsbetrieb bereits liquidiert worden ist (Markus Reich, a.a.O., § 15
Rz. 53).
4.
Zu prüfen ist, ob es bei den zwei fraglichen Grundstücken zur Privatent-
nahme gekommen ist und bejahendenfalls, ob diese vor oder nach der
rechtskräftigen Umzonung am 16. Dezember 2013 (vgl. Rechtskraftbeschei-
nigung vom 6.1.2014, in act. 10A) erfolgt ist (vorne E. 2 und 3.1 a.E.).
4.1
In sachverhaltlicher Hinsicht ist zunächst festzuhalten, dass die Be-
schwerdeführenden auf Ende August 2013 eine Schlussbilanz erstellt und
dazu in ihrer Steuererklärung angegeben haben, die fraglichen Grundstücke
auf den 1. September 2013 in ihr Privatvermögen überführt zu haben (vgl.
Steuererklärung 2013, Vorakten StV, act. 3B pag. 44 und 46). Allerdings ist
auch anerkannt, dass sie im Herbst 2013 noch Rüben ablieferten und Mais
ab Feld verkauften. Ebenso ist erstellt, dass sie ihr (übriges) landwirtschaft-
liches Land im Halt von 8,28 Hektaren (10,54 ha abzüglich 1,57 und 0,59 ha;
vgl. vorne Bst. A) auf den 1. Oktober 2013 weiterverpachteten; das zuge-
pachtete Land von 14,07 Hektaren gaben sie der EG C.________ mit der
Kündigung des Pachtvertrags vom 16. November 2013 «per sofort» zurück.
Der Rindtierbestand wurde ab dem 23. September bis Ende November 2013
aufgelöst, wobei 19 von total 27 Rindern den Hof erst in der Zeit vom 21. bis
28. November 2013 verliessen (Auszug Tierverkehrsdatenbank, Vorakten
StRK, act. 3A pag. 44 ff.). Anhand der Debitorenforderungen schloss die
StRK zudem, dass das Inkasso im Dezember 2013 noch nicht abgeschlos-
sen gewesen sei. Allein aus der Höhe der offenen Debitorenforderungen ge-
mäss Jahresabschluss und der Höhe der Guthaben auf den Geschäftskon-

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 28.10.2022, Nrn. 100.2020.263/264U
Seite 14
ten per Ende 2013 lässt sich dies indes nicht ableiten (so aber angefochtene
Entscheide E. 4.5). Hingegen betrafen die Abgrenzungsbuchungen gemäss
Jahresabschluss per Ende August 2013 u.a. die Lieferung von Stroh, Heu,
Mais und Rüben (vgl. Jahresabschluss vom 31.8.2013, in act. 10A S. 22,
auch zum Folgenden). Ein Vergleich mit den Abgrenzungen von Anfang Jahr
(bzw. den Abgrenzungen per Ende 2012) zeigt, dass es sich um Posten han-
delt, die auch in der Vorjahresrechnung enthalten waren. Da sie Handlungen
betreffen, die grundsätzlich jährlich wiederkehrend in etwa zur selben Zeit
stattfinden, darf angenommen werden, dass sich das Inkasso für die Ver-
käufe im Herbst 2013 – genau gleich wie im Vorjahr – bis in das neue Jahr
hinzog (s. insbesondere folgende Posten: … Weizen, …, … Abrechnung, …,
Jahresabschluss vom 31.8.2013, in act. 10A S. 21 f.). Bestätigt wird dies
durch eine Abrechnung über die Lieferung von Heu und Stroh im Jahr 2013,
die das Datum vom 17. Dezember 2013 trägt (Abrechnung ... GmbH,
Vorakten StRK, act. 8A pag. 19). Aktenkundig ist des Weiteren, dass im
Zeitraum von Januar bis Juni 2014 diverse landwirtschaftliche Maschinen
und Geräte für total Fr. 143'000.-- veräussert wurden (vgl. Quittungen
Vorakten StRK, act. 8A pag. 38-47). Dabei belief sich der Buchwert der im
Jahr 2014 verkauften Fahrzeuge und Gegenstände für die Zugkräfte auf
Fr. 54'550.--, derjenige für die weiteren Maschinen und Geräte auf rund
Fr. 21'500.-- (Kreiselegge Sämaschine Fr. 9'800.--, Feldspritze Fr. 1.--,
Viehwagen Fr. 3'000.--, Tandemkipper Fr. 1.--, Rundballenzange Fr. 700.--,
LKW Anhänger Fr. 3'300.-- sowie Frontmähwerk Fr. 4'700.--; Jahres-
abschluss vom 31.8.2013, in act. 10A S. 27). Ausgehend von Gesamtbuch-
werten in der Höhe von 54'552.-- (Zugkräfte) und Fr. 41'380.-- (Maschinen
und Geräte; vgl. Jahresabschluss vom 31.8.2013, in act. 10A S. 3), sind im
Jahr 2014 rund 80 % dieser mobilen Sachanlagen veräussert worden. Dabei
machen die Zugkräfte und Maschinen doch immerhin fast einen Viertel des
gesamten Anlagevermögens des Betriebs von Fr. 417'962.-- bzw. knapp
70 % des mobilen Anlagevermögens aus (vgl. Jahresabschluss vom
31.8.2013, in act. 10A S. 3-5 und 27). Soweit die Beschwerdeführenden
vorbringen, den «Grossteil der Fahrhabe im Herbst 2013 verkauft» zu haben
(s. Beschwerde S. 3 f. Rz. 17), kann ihnen mithin nicht gefolgt werden.
4.2
Demnach haben die Beschwerdeführenden zwar einen Grossteil ih-
res Landes auf den 2. Oktober 2013 weiterverpachtet und ihr Pachtland auf

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 28.10.2022, Nrn. 100.2020.263/264U
Seite 15
den 16. November 2013 zurückgegeben. Sie verfügten in der Folge aber
nach wie vor über die streitbetroffenen Parzellen und wesentliche Teile des
Anlagevermögens. Es ist nach dem Gesagten auch erstellt, dass sie im Ok-
tober und November 2013 weiterhin teilweise noch landwirtschaftlich tätig
waren, indem sie Mais und Rüben ernteten und verkauften; zudem haben
sie offenbar einen Teil des Pachtlandes – wenn auch im Hinblick auf die
Weiterverpachtung – noch bestellt, indem sie Winterweizen und -gerste an-
säten (Schreiben vom 16.11.2013, Vorakten StRK, act. 8A pag. 56).
Schliesslich haben sie nach wie vor Tiere gehalten, verfügten sie doch bis
zum 20. November 2013 noch über einen Grossteil ihres Rindviehbestands
(vgl. hiervor E. 4.1). Es ist somit davon auszugehen, dass die Beschwerde-
führenden – abgesehen von noch ausstehenden Inkassohandlungen – die
landwirtschaftstypischen Leistungen bzw. ihre betriebliche Tätigkeit (frühes-
tens) auf Ende November 2013 eingestellt haben. Zu diesem Zeitpunkt war
die Liquidation des Betriebs jedoch noch nicht abgeschlossen – und damit
auch das Ende der selbständigen Erwerbstätigkeit noch nicht eingetreten.
Zwar waren mit der Verpachtung der eigenen landwirtschaftlichen Grundstü-
cke ab 2. Oktober 2013 sowie der Rückgabe der zugepachteten Grundstü-
cke per 16. November 2013 an die EG C.________ bedeutende
Liquidationshandlungen erfolgt. Noch ausstehend war aber die Liquidation
des streitbetroffenen Grundbesitzes (vgl. hinten E. 4.3.1 ff.) und wesentlicher
Teile des Anlagevermögens, die gemäss aktenkundigen Belegen erst im
Zeitraum von Januar bis Juni 2014 veräussert wurden (vgl. E. 4.1 hiervor).
Damit ist jedenfalls nicht zu beanstanden, wenn die StRK schloss, die
selbständige Erwerbstätigkeit der Beschwerdeführenden habe frühestens
bzw. nicht vor Ende Dezember 2013 geendet (vgl. auch etwa
BGer 2C_666/2021 und 2C_721/2021 vom 2.2.2022 E. 3.4.2).
4.3
Zu klären bleibt, ob bzw. wann die Grundstücke im Zuge der Liquida-
tion ihre Geschäftsvermögensqualität allenfalls verloren haben. Die StRK hat
auf eine Überführung in das Privatvermögen auf das Ende der selbständigen
Erwerbstätigkeit hin – und damit nicht vor Ende 2013 – erkannt, ohne sich
jedoch mit den Voraussetzungen der Privatentnahme zu einem anderen
(d.h. früheren oder auch späteren) Zeitpunkt näher auseinanderzusetzen.
Wie es sich damit verhält, ist nachfolgend im Licht der vorne erörterten
Rechtsgrundlagen (E. 3.1 ff.) zu prüfen:

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 28.10.2022, Nrn. 100.2020.263/264U
Seite 16
4.3.1
Die Beschwerdeführenden haben auf den 31. August 2013 eine
Schlussbilanz erstellt und in ihrer Steuererklärung angegeben, die fraglichen
Grundstücke auf den 1. September 2013 in ihr Privatvermögen überführt zu
haben (vgl. vorne E. 4.1). Allein diese Angaben und die buchmässige Be-
handlung vermögen hier keine genügenden Indizien für den definitiven Wil-
len der Beschwerdeführenden darzustellen, die Vermögenswerte für private
Zwecke einzusetzen. Andere Anhaltspunkte, die auf solches schliessen las-
sen und zeigen, dass der Widmungswille in den tatsächlichen Verhältnissen
zum Ausdruck gebracht worden resp. effektiv verwirklicht worden ist, fehlen.
Stattdessen sind die Beschwerdeführenden ihren landwirtschaftstypischen
Leistungen bzw. ihrer betrieblichen Tätigkeit, wenn auch wohl in reduziertem
Umfang, noch bis Ende November 2013 nachgegangen. Deshalb konnte bis
dahin auch keine Überführung der bislang (unstreitig präponderant landwirt-
schaftlichen Zwecken gewidmeten) Parzellen ins Privatvermögen stattfin-
den, wurden diese doch nach wie vor als Produktionsfaktoren für den land-
wirtschaftlichen Betrieb genutzt. Erst mit der Einstellung der betrieblichen
Tätigkeit per Ende November 2013 (vgl. vorne E. 4.2) waren (oder wären)
die Grundstücke einer Privatentnahme somit überhaupt zugänglich (gewe-
sen). Hierbei fragt sich nun aber, zu welchem Zeitpunkt Klarheit hinsichtlich
der weiteren Zwecksetzung bestand.
4.3.2
Aus den Akten ergibt sich, dass die Beschwerdeführenden im März
2014 zwei Immobilienunternehmen ein Kaufrecht an den Parzellen
C.________ Gbbl. Nrn. 1________ und 2________ einräumten (vgl.
Kaufrechtsverträge vom 25.3.2014, in act. 10A Ziff. I/4). Konkret gewährten
sie der einen Kaufrechtsberechtigten das Recht, eine Teilfläche von 4'885 m2
des Grundstücks C.________ Gbbl. Nr. 1________ und das (gesamte)
Grundstück C.________ Gbbl. Nr. 2________ zu erwerben, um darauf
Eigentumswohnungen
zu
erstellen
und
diese
zu
verkaufen
(Kaufrechtsvertrag vom 25.3.2014, Urschrift Nr. 3027, act. 10A Ziff. II/1 und
I./4). Das andere Kaufrecht umfasste die restliche Teilfläche von 10'802 m2
am Grundstück C.________ Gbbl. Nr. 1________, um das Areal zu
entwickeln und an Endinvestoren zu veräussern; der Kaufrechtsvertrag sah
weiter eine Option zugunsten des kaufrechtsbelasteten Beschwerdeführers
vor, eine (noch zu bestimmende) Fläche zum Zweck der Erstellung eines

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 28.10.2022, Nrn. 100.2020.263/264U
Seite 17
Mehrfamilienhauses vom Kaufrecht auszunehmen (Kaufrechtsvertrag vom
25.3.2014, Urschrift Nr. 3026, act. 10A Ziff. II/1 und I./4).
4.3.3
Die Kaufrechtsverträge sind von den Vertragsparteien am 25. März
2014 unterzeichnet worden. Damals war die Liquidation des landwirtschaft-
lichen Betriebs noch im Gang, wobei die Beschwerdeführenden ihre land-
wirtschaftstypischen Leistungen bzw. betriebliche Tätigkeit Ende November
2013 eingestellt hatten (vgl. vorne E. 4.2). Weil nach allgemeiner Lebenser-
fahrung das Aushandeln, Ausfertigen und der Abschluss von Verträgen die-
ser Komplexität und wirtschaftlicher Tragweite einiger Vorlaufzeit bedarf und
Geschäfte dieses Zuschnitts regelmässig von langer Hand geplant werden,
ist ohne Weiteres zu schliessen, dass die Absicht zum Verkauf der Grund-
stücke bereits bestanden haben musste, als die Beschwerdeführenden ihre
betriebliche Tätigkeit Ende November 2013 einstellten. Jedenfalls musste
bereits damals ein Grundstückverkauf in naher Zukunft – anstelle einer Pri-
vatentnahme – zumindest eine ernsthafte und konkrete Option dargestellt
haben, ansonsten es nicht bereits im März 2014 zum Abschluss der Kauf-
rechtsverträge hätte kommen können. Aufgrund des vorbestehenden Wil-
lens der Beschwerdeführenden, die Grundstücke zu verkaufen oder dies je-
denfalls ernsthaft anzustreben, fehlte es umgekehrt an der Absicht, diese
(dauerhaft) privaten Zwecken zu widmen. Wenn demnach ein Überführungs-
wille nicht nachgewiesen ist, fällt – trotz entsprechender Verbuchung per
Ende August 2013 und Einstellung der landwirtschaftlichen Tätigkeit per
Ende November 2013 – eine Privatentnahme von vornherein ausser Be-
tracht. Vielmehr ist die Geschäftsvermögensqualität der bislang den Zwe-
cken der selbständigen Erwerbstätigkeit gewidmeten Grundstücke bis zu
ihrem späteren Ausscheiden bestehen geblieben (vgl. dazu hinten E. 4.4 f.).
4.3.4
Nichts anderes gilt, soweit der Beschwerdeführer sich vertraglich vor-
behalten hat, eine Teilfläche des Grundstücks C.________ Gbbl.
Nr. 1________
vom
Kaufrecht
auszunehmen,
um
hierauf
ein
Mehrfamilienhaus zu erstellen (vgl. die vorangehende E. 4.3.2 f.). Zwar
könnte insoweit allenfalls dann auf eine private Vermögensverwaltung – und
damit auf eine Privatentnahme – geschlossen werden, wenn mit der
Überbauung bezweckt worden sein sollte, aus deren Vermietung einen
Ertrag zu erzielen (vgl. auch BGer 2C_1204/2013 vom 2.10.2014 E. 2.4 und

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 28.10.2022, Nrn. 100.2020.263/264U
Seite 18
E. 3.3.2). Jedoch stand auch insoweit Ende 2013 eine (dauerhafte) private
Nutzung nicht fest: Der Beschwerdeführer hat sich ausbedungen, bis drei
Monate nach Vorliegen einer rechtskräftigen Überbauungsordnung jederzeit
auf die Möglichkeit verzichten zu können, eine Teilfläche vom Kaufrecht
auszunehmen (Kaufrechtsvertrag vom 25.3.2014, Urschrift Nr. 3026, in
act. 10A
Ziff. II/1
a.E.).
Dies
lässt
darauf
schliessen,
dass
bei
Vertragsunterzeichnung (25.3.2014) – und erst recht Ende 2013 – die
Willensbildung hinsichtlich des «Rückbehalts» einer Teilfläche der Parzelle
zur Erstellung eines Mehrfamilienhauses noch nicht abgeschlossen war,
andernfalls der Beschwerdeführer keine solche Klausel vereinbart, sondern
die fragliche Teilfläche von der Kaufrechtsvermittlung von vornherein
ausgeklammert hätte. Weiter bestand erst mit unbenutztem Ablauf der
Verzichtsfrist endgültige Klarheit hinsichtlich der weiteren Verwendung der
Teilfläche des Grundstücks C.________ Gbbl. Nr. 1________. Weil die (wei-
tere) Zwecksetzung der vom Kaufrecht (allenfalls) nicht erfassten Teilfläche
im hier interessierenden Zeitraum noch ungewiss war, lag insoweit (vorerst)
ebenfalls keine Privatentnahme vor.
4.4
Zusammenfassend können zwar in der Verbuchung gemäss Jahres-
abschluss vom 31. August 2013 (act. 10A) und in der Bekanntgabe einer Pri-
vatentnahme gewichtige Indizien erblickt werden für eine Überführung der
Grundstücke C.________ Gbbl. Nrn. 1________ und 2________ vom
Geschäfts- in das Privatvermögen. Die festgestellten tatsächlichen
Umstände stehen jedoch der Annahme einer Privatentnahme per Ende 2013
entgegen.
Mangels
(feststehenden)
Überführungswillens
ist
die
Geschäftsvermögensqualität der bislang präponderant den Zwecken der
selbständigen Erwerbstätigkeit gewidmeten Grundstücke über das Jahr
2013 hinaus bestehen geblieben. Sie ist erst entfallen mit dem späteren
Ausscheiden
durch
Privatentnahme
soweit
die
vom
Kaufrecht
ausgenommene Teilfläche betreffend bzw. durch Veräusserung im Jahr
2016 soweit den Rest betreffend. Erst damit ist aber auch die Liquidation des
landwirtschaftlichen Betriebs abgeschlossen worden, endet diese – und die
selbständige Erwerbstätigkeit – doch erst, wenn das gesamte Ge-
schäftsvermögen aufgelöst worden ist, zumal von der Veräusserung der bei-
den fraglichen Grundstücke nicht gesagt werden kann, es handle sich dabei
bloss (noch) um geringfügige Liquidationshandlungen (vgl. vorne E. 3.4).

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 28.10.2022, Nrn. 100.2020.263/264U
Seite 19
Folglich ist der in Zusammenhang mit der Liquidation des landwirtschaftli-
chen Betriebs erzielte Kapital- bzw. Überführungsgewinn hinsichtlich der
Grundstücke korrekterweise auf Grundlage des Verkehrswerts bemessen
worden; eine privilegierte Besteuerung der im Steuerjahr 2013 bzw. 2014 –
und damit vor dem Liquidationsjahr (2016) bzw. Vorjahr (2015; vgl. vorne
E. 3.3) – realisierten stillen Reserven infolge Veräusserung des mobilen An-
lagevermögens fällt ausser Betracht. Der durch die Einzonung bedingte
Wertzuwachsgewinn auf den beiden Grundstücken ist somit nicht, wie von
den Beschwerdeführenden gefordert, infolge Privatentnahme im Privatver-
mögen eingetreten bzw. grundsätzlich (einkommens)steuerfrei realisiert wor-
den.
4.5
Damit erweist sich das Rechtsbegehren 3, wonach die Sonderveran-
lagung für Liquidationsgewinne gemäss Selbstdeklaration auf der Basis von
Fr. 212'600.-- zu bemessen sei (vgl. vorne Bst. D), als unbegründet. Es ist
nicht Sache des Verwaltungsgerichts, über die strittigen ordentlichen Veran-
lagungen (Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer
2013) sowie die Sonderveranlagung Liquidationsgewinn (direkte Bundes-
steuer) als letzte kantonale Instanz erstmals unter Beachtung der voranste-
henden Ausführungen zu befinden. Die Beschwerden sind aus diesen Grün-
den dahin gutzuheissen, dass die angefochtenen Entscheide aufzuheben
sind und die Sache zur weiteren Behandlung im Sinn der Erwägungen (di-
rekt) an die Steuerverwaltung zurückzuweisen ist (und aufgrund der erfor-
derlichen umfassenden Beurteilung der Steuerfolgen über mehrere Jahre
hinweg – abweichend vom Regelfall – nicht an die StRK; vgl. Ruth Herzog,
in Herzog/Daum [Hrsg.], Kommentar zum bernischen VRPG, 2. Aufl. 2020,
Art. 84 N. 16). Dabei wird die Steuerverwaltung zu beachten haben, dass
aus der Neubeurteilung der Angelegenheit entsprechend dem auch im wei-
teren Verfahren zu beachtenden Verschlechterungsverbot (vgl. Art. 84 Abs.
2 VRPG) die Beschwerdeführenden nicht schlechter gestellt werden dürfen,
als wenn das Verwaltungsgericht ihre Beschwerden abgewiesen hätte (vgl.
zum Ganzen BVR 2016 S. 261 E. 4.8, 2010 S. 169 E. 4.1;
VGE 2014/284/285 vom 30.6.2015 E. 3.5; Ruth Herzog, a.a.O., Art. 84
N. 24; Peter Locher, Kommentar zum DBG, III. Teil, 2015, Einf. zu Art. 140 ff.
N. 8; vgl. auch etwa VGer ZH SB.1999.00071 vom 28.6.2000 E. 2d).

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 28.10.2022, Nrn. 100.2020.263/264U
Seite 20
5.
5.1
Bei diesem Ausgang der Verfahren dringen die Beschwerdeführen-
den mit ihren Rechtsbegehren nur teilweise durch. Nach dem vorangehend
Dargelegten kann die infolge Rückweisung vorzunehmende Neubeurteilung
nicht zu einer vollständigen Gutheissung der Beschwerden führen. Die Be-
schwerdeführenden sind daher (auch) im Kostenpunkt nicht als vollständig
obsiegend zu betrachten (zur Praxis bei Rückweisungsentscheiden mit offe-
nem Verfahrensausgang vgl. BVR 2016 S. 222 E. 4.1). Mit Blick auf die steu-
errechtliche Behandlung der Liegenschaften (vgl. E. 4.4 f. hiervor) ist – auch
unter Berücksichtigung weiterer mutmasslicher Auswirkungen auf die stritti-
gen ordentlichen Veranlagungen – lediglich von einem teilweisen Obsiegen
im untergeordneten Umfang von einem Fünftel auszugehen. Im Übrigen un-
terliegen die Beschwerdeführenden und sind ihnen die Verfahrenskosten
aufzuerlegen. Die restlichen Verfahrenskosten werden nicht erhoben
(Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 1 und 2 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m.
Art. 144 Abs. 1 DBG).
5.2
Im Umfang ihres Obsiegens haben die Beschwerdeführenden An-
spruch auf Parteikostenersatz (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 3 und
Art. 104 Abs. 1 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m Art. 144 Abs. 4 DBG und Art. 64
Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungs-
verfahren [VwVG; SR 172.021]). Gemäss Art. 41 Abs. 1 des Kantonalen An-
waltsgesetzes vom 28. März 2006 (KAG; BSG 168.11) i.V.m. Art. 11 Abs. 1
der Verordnung vom 17. Mai 2006 über die Bemessung des Parteikostener-
satzes (Parteikostenverordnung, PKV; BSG 168.811) beträgt der Rahmen-
tarif in Beschwerdeverfahren Fr. 400.-- bis Fr. 11'800.-- pro Instanz. Inner-
halb des Rahmentarifs bemisst sich der Parteikostenersatz nach dem in der
Sache gebotenen Zeitaufwand und der Bedeutung der Streitsache und der
Schwierigkeit des Prozesses (Art. 41 Abs. 3 KAG). Der Rechtsvertreter der
Beschwerdeführenden macht für das verwaltungsgerichtliche Verfahren ein
Honorar von Fr. 12'750.-- zuzüglich Auslagen und Mehrwertsteuer geltend
(Kostennote vom 14.6.2022, act. 15). Dieser Betrag ist – auch wenn hier
bedeutende vermögensrechtliche Interessen zu wahren sind und deswegen
ein Zuschlag gemäss Art. 11 Abs. 2 PKV sachgerecht erscheint – übersetzt:
Zwar ist von einer überdurchschnittlichen Bedeutung der Streitsache, nicht

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aber auch von einer überdurchschnittlichen Schwierigkeit des Prozesses
auszugehen. Sodann war auch nicht ein überdurchschnittlicher Zeitaufwand
geboten. Der Rechtsvertreter war mit der Sache bereits vertraut und der Auf-
wand beschränkte sich auf das Verfassen einer einzigen Eingabe sowie dem
Nachreichen ausgewählter Unterlagen; es wurden weder aufwendige Be-
weismassnahmen getroffen noch ein zweiter Schriftenwechsel durchgeführt.
Unter Berücksichtigung sämtlicher Umstände erscheint für die Verfahren vor
dem Verwaltungsgericht ein um einen Drittel gekürztes Honorar von
Fr. 8'500.-- als angemessen, womit die von der Steuerverwaltung zu tragen-
den Parteikosten auf Fr. 1'861.95 bestimmt werden (Fr. 1'700.-- Honorar, zu-
züglich Auslagen von Fr. 28.85 und MWSt von Fr. 133.10).
5.3
Es sind weiter die Kosten der Verfahren vor der StRK entsprechend
dem Ausgang der verwaltungsrechtlichen Verfahren neu zu verlegen, so
dass den Beschwerdeführenden die Verfahrenskosten im Umfang von vier
Fünfteln aufzuerlegen sind (Art. 102 VRPG i.V.m. Art. 200 Abs. 1 StG;
Art. 144 Abs. 1 DBG). Die übrigen Verfahrenskosten werden nicht erhoben
(Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 2 VRPG). Den Beschwerdeführenden steht
für das vorinstanzliche Verfahren zulasten des Kantons Bern (Steuerverwal-
tung) eine Parteientschädigung zu (Art. 200 Abs. 4 StG; Art. 144 Abs. 4 DBG
i.V.m. Art. 64 Abs. 1 VwVG). Weil der StRK bezüglich der Höhe der Entschä-
digung für die berufliche Vertretung ein erheblicher Ermessensspielraum zu-
kommt, ist die Sache praxisgemäss vorab zu deren Festsetzung an die Vor-
instanz zurückzuweisen (BVR 2006 S. 440 E. 6.3.4).
6.
Rückweisungsentscheide gelten nach der Regelung des Bundesgesetzes
vom 17. Juni 2005 über das Bundesgericht (Bundesgerichtsgesetz, BGG;
SR 173.110) als Zwischenentscheide. Sie können nur unter einer der (zu-
sätzlichen) Voraussetzungen von Art. 93 Abs. 1 BGG mit dem in der Haupt-
sache zur Verfügung stehenden Rechtsmittel selbständig angefochten wer-
den (statt vieler BGE 144 V 280 E. 1.2, 134 II 124 E. 1.3).

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Demnach entscheidet das Verwaltungsgericht:
1. Die Beschwerde betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2013 wird
dahin gutgeheissen, dass der Entscheid der Steuerrekurskommission des
Kantons Bern vom 16. Juni 2020 aufgehoben und die Sache zur Neube-
urteilung im Sinn der Erwägungen an die Steuerverwaltung des Kantons
Bern zurückgewiesen wird. Im Übrigen wird die Beschwerde abgewiesen.
2. Die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2013 wird dahin gut-
geheissen, dass der Entscheid der Steuerrekurskommission des Kantons
Bern vom 16. Juni 2020 aufgehoben und die Sache zur Neubeurteilung
im Sinn der Erwägungen an die Steuerverwaltung des Kantons Bern zu-
rückgewiesen wird. Im Übrigen wird die Beschwerde abgewiesen.
3. Die Beschwerde betreffend die Sondersteuer Liquidationsgewinn (direkte
Bundessteuer) wird dahin gutgeheissen, dass der Entscheid der Steuer-
rekurskommission des Kantons Bern vom 16. Juni 2020 aufgehoben und
die Sache zur Neubeurteilung im Sinn der Erwägungen an die Steuerver-
waltung des Kantons Bern zurückgewiesen wird. Im Übrigen wird die Be-
schwerde abgewiesen.
4. a) Die Kosten der Verfahren vor dem Verwaltungsgericht, bestimmt auf
eine Pauschalgebühr von insgesamt Fr. 7'000.--, werden den Be-
schwerdeführenden im Umfang von vier Fünftel, ausmachend
Fr. 5'600.--, auferlegt; die übrigen Kosten werden nicht erhoben.
b) Der Kanton Bern (Steuerverwaltung) hat den Beschwerdeführenden
für die Verfahren vor dem Verwaltungsgericht die Parteikosten, be-
stimmt auf Fr. 9'309.90 (inkl. Auslagen und MWSt), zu einem Fünftel,
ausmachend Fr. 1'861.95 (inkl. Auslagen und MWSt), zu ersetzen.
5. a) Die Kosten für das Verfahren vor der Steuerrekurskommission, be-
stimmt auf eine Pauschalgebühr von Fr. 6'000.--, werden den Be-
schwerdeführenden zu vier Fünftel, ausmachend Fr. 4'800.-- auferlegt;
die übrigen Kosten werden nicht erhoben.
b) Zur Festsetzung der Höhe der Parteientschädigung in den Verfahren
vor der Steuerrekurskommission wird die Sache vorab an die Vor-

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instanz zurückgewiesen. Die Akten sind anschliessend an die Steuer-
verwaltung des Kantons Bern weiterzuleiten.
6. Zu eröffnen:
- Beschwerdeführende
- Steuerverwaltung des Kantons Bern
- Steuerrekurskommission des Kantons Bern
- Eidgenössische Steuerverwaltung
Der Abteilungspräsident:
Die Gerichtsschreiberin:
Rechtsmittelbelehrung
Gegen dieses Urteil kann innert 30 Tagen seit Eröffnung beim Bundesgericht,
1000 Lausanne 14, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten gemäss
Art. 39 ff., 82 ff. und 90 ff. des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bun-
desgericht (BGG; SR 173.110) geführt werden.