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52.24 Umschliessungen und Gebinde (mit und ohne Pfandgeld)


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Mehrwertsteuer (MWST) 
Publ. 52.24 
Umschliessungen und 
Gebinde (mit und ohne 
Pfandgeld) 
 
Ausgabe 2022 
 
 
 
Gültig ab 1. 1. 2022 
 
 
 
 
 
 
 
Herausgeber: 
Bundesamt für Zoll und Grenzsicherheit BAZG 
Direktionsbereich Grundlagen 
Nichtzollrechtliche Erlasse 
3003 Bern 
 
 
E-mail: 
nze@bazg.admin.ch 
Internet: 
www.bazg.admin.ch/ 
 
 
 


2 
Publ. 52.24 01.2022 
INHALTSVERZEICHNIS 
1 
Rechtliche Grundlage ..............................................................................................3 
2 
Einfuhren von Gebinden und Umschliessungen mit Inhalt..............................................3 
2.1 
Umschliessungen und Gebinde .................................................................................3 
2.2 
Umschliessungen und Gebinde, für die ein Pfandgeld berechnet wird .............................3 
2.3 
Umschliessungen und Gebinde, für die kein Pfandgeld berechnet wird............................4 
2.4 
Umschliessungen und Gebinde, die vermietet werden ..................................................4 
2.5 
Übersicht über die steuerliche Behandlung von Gebinden und Umschliessungen mit 
Inhalt bei der Einfuhr................................................................................................5 
 


3 
Publ. 52.24 01.2022 
1 
Rechtliche Grundlage 
 
Nach Artikel 18 Absatz 2 Buchstabe h des Bundesgesetzes vom 12. Juni 2009 über die Mehrwert-
steuer (MWSTG; SR 641.20) gelten Pfandgelder auf Umschliessungen und Gebinden nicht als Ent-
gelt. Diese Bestimmung gilt gemäss Artikel 54 Absatz 2 MWSTG auch für die Einfuhrsteuer. 
Umschliessungen und Gebinde, die der Lieferant mit dem Gegenstand abgibt, werden nach Artikel 
19 Absatz 4 MWSTG steuerlich gleich behandelt wie die Hauptleistung (umschlossener Gegen-
stand). Diese Bestimmung gilt gemäss Artikel 52 Absatz 3 MWSTG auch für die Einfuhrsteuer. 
Verpackungsmittel und Warenträger, die leer an den Absender im Inland zurückgesandt werden, 
sind nach Artikel 8 Absatz 2 Buchstabe l ZG (SR 631.0) zollfrei und nach Artikel 53 Absatz 1 Buch-
stabe d MWSTG von der Einfuhrsteuer befreit. 
2 
Einfuhren von Gebinden und Umschliessungen mit Inhalt 
2.1 
Umschliessungen und Gebinde 
 
Umschliessungen und Gebinde sind Verpackungen, die den eingeführten Gegenstand versandfertig 
machen und dem Importeur mit dem eingeführten Gegenstand abgegeben werden. Als Beispiele 
sind zu nennen: 
 Harassen 
 Paloxen 
 Gasflaschen 
 Mehrwegflaschen 
 Schachteln 
Nicht als Gebinde oder Umschliessungen gelten Transporthilfsmittel (Möbeltransportbehälter, Gum-
mitonnen, Europaletten usw.) und Ladungsschutzmittel (Wagendecken, Heizgeräte, Holzgerüste 
usw.). 
2.2 
Umschliessungen und Gebinde, für die ein Pfandgeld berechnet wird 
 
Für Umschliessungen und Gebinde, die üblicherweise mehrmals verwendet werden, wird in der 
Regel bei der Abgabe ein Pfandgeld (Depot) verlangt, das separat berechnet und bei der Rückgabe 
durch den Importeur rückvergütet wird. Das Pfandgeld kann auch periodisch aufgrund einer Gebin-
dekontrolle berechnet werden. Es wird somit erst in Rechnung gestellt, wenn die Umschliessung 
oder das Gebinde nicht zurückgegeben wird. 
Solche Pfandgelder gelten nicht als Entgelt und gehören somit nicht zur Bemessungsgrundlage der 
Einfuhrsteuer. 
Wird das Pfandgeld vom ausländischen Lieferanten dem Importeur berechnet, ist es nicht Bestand-
teil der Bemessungsgrundlage der Einfuhrsteuer, sofern folgende Voraussetzungen nebeneinander 
erfüllt sind: 
 die Umschliessung oder das Gebinde wird zusammen mit dem darin enthaltenen Gegen-
stand abgegeben; 
 der ausländische Lieferant weist das Pfandgeld in der Rechnung separat aus; 
 das Pfandgeld wird bei Rückgabe der Umschliessung oder des Gebindes vergütet. 
Sind diese Voraussetzungen nicht erfüllt, richtet sich das Vorgehen nach Ziffer 2.3. 


4 
Publ. 52.24 01.2022 
2.3 
Umschliessungen und Gebinde, für die kein Pfandgeld berechnet wird 
 
Die Abgabe einer Umschliessung oder eines Gebindes gilt als Nebenleistung zum eingeführten Ge-
genstand, wenn die Umschliessung oder das Gebinde für den verpackten Gegenstand üblich ist. 
Nicht von Belang ist, ob die Umschliessung oder das Gebinde nur einmal oder mehrmals verwendet 
werden kann und ob die Kosten der Umschliessung oder des Gebindes im Entgelt eingeschlossen 
oder separat berechnet werden. Das dafür berechnete Entgelt oder – wenn die Einfuhr nicht infolge 
eines Veräusserungs- oder Kommissionsgeschäfts erfolgt – der Marktwert der Umschliessung oder 
des Gebindes ist somit ebenfalls Bestandteil der Bemessungsgrundlage der Einfuhrsteuer und un-
terliegt dem gleichen Steuersatz wie der Gegenstand. 
Wenn die Umschliessung oder das Gebinde unüblich für den verpackten Gegenstand ist (z.B. Kris-
tallvase für Bonbons) oder wenn es sich gar nicht um eine eigentliche Umschliessung oder ein ei-
gentliches Gebinde handelt (z.B. Holzbrett mit Wurst), so sind solche Gegenstände grundsätzlich 
separat zu besteuern. 
2.4 
Umschliessungen und Gebinde, die vermietet werden 
 
Wird für die Umschliessung oder das Gebinde ein von der Nutzungsdauer abhängiges Entgelt be-
rechnet, liegt keine Abgabe einer Umschliessung oder eines Gebindes gegen Pfand vor, sondern 
die Überlassung einer Umschliessung oder eines Gebindes auf Grund eines Mietvertrags. Die Um-
schliessung oder das Gebinde wird somit nicht im Rahmen der Lieferung des verpackten Gegen-
stands abgegeben. Daher liegt eine von der Lieferung des Gegenstandes unabhängige Leistung 
vor. Die Einfuhrsteuer berechnet sich deshalb zum Normalsatz auf dem Marktwert der Umschlies-
sung oder des Gebindes am Bestimmungsort im Inland. Zu welchem Satz die Einfuhr des in der 
Umschliessung oder des Gebindes enthaltenen Gegenstands steuerbar ist und welchen Anteil die 
Umschliessung oder das Gebinde am Gesamtentgelt ausmacht (mehr oder weniger als 30 %) ist 
unerheblich. 
Wird auf solchen Umschliessungen oder Gebinden die Einfuhrsteuer erhoben, besteht kein An-
spruch auf Erstattung, wenn sie wieder ausgeführt werden. Daher ist das Zollverfahren der vorüber-
gehenden Verwendung angezeigt, wenn der Importeur die erhobene Einfuhrsteuer in der 
periodischen Abrechnung mit der Eidg. Steuerverwaltung bzw. der Steuerverwaltung des Fürsten-
tums Liechtenstein nicht vollumfänglich als Vorsteuer anrechnen lassen kann. Selbst bei einer Ver-
anlagung nach dem Zollverfahren der vorübergehenden Verwendung unterliegt die für die Um-
schliessungen oder das Gebinde bezahlte Miete der Einfuhrsteuer. 


5 
Publ. 52.24 01.2022 
2.5 
Übersicht über die steuerliche Behandlung von Gebinden und Umschliessungen mit 
Inhalt bei der Einfuhr 
Einfuhr eines ver-
packten 
Gegen-
stands 
 
 
 
 
 
 
 
ja 
 
 
 
 
 
 
Bei 
der 
Verpa-
ckung handelt es 
sich um eine Um-
schliessung oder 
ein Gebinde mit 
Pfand gemäss Zif-
fer 2.2. 
ja 
Das 
Pfandgeld 
wird auf der Liefe-
rantenrechnung 
separat ausgewie-
sen. 
 
ja 
 
Das Pfandgeld ist 
nicht 
Bestandteil 
der Steuerbemes-
sungsgrundlage. 
Es ist mithin nicht 
zu besteuern. 
 
 
 
nein 
 
 
 
 
 
 
Das 
Pfandgeld 
wird nur berechnet, 
wenn 
die 
Um-
schliessung oder 
das Gebinde nicht 
zurückgegeben 
wird. 
 
ja 
 
nein 
 
 
nein 
 
 
 
 
 
 
Das Pfandgeld ist 
im Entgelt des ver-
packten 
Gegen-
stands enthalten. 
 
ja 
 
Die Kosten der 
Umschliessung o-
der des Gebindes 
sind 
Bestandteil 
der Steuerbemes-
sungsgrundlage. 
 
 
 
 
 
 
 
Bei 
der 
Verpa-
ckung handelt es 
sich um eine übli-
che 
Umschlies-
sung oder ein übli-
ches Gebinde ge-
mäss Ziffer 2.3. 
ja 
Für die Umschlies-
sung oder das Ge-
binde wird ein von 
der Nutzungsdauer 
abhängiges 
Ent-
gelt (Miete) 
be-
rechnet. 
 
ja 
 
Der Marktwert der 
Umschliessung o-
der des Gebindes 
unterliegt der Ein-
fuhrsteuer 
zum 
Normalsatz; sie ist 
getrennt vom ver-
packten 
Gegen-
stand zu veranla-
gen. 
 
 
 
nein 
 
 
 
 
 
 
Die 
Umschlies-
sung oder das Ge-
binde wird separat 
berechnet. 
 
ja 
 
Die Kosten der 
Umschliessung o-
der des Gebindes 
sind 
Bestandteil 
der Steuerbemes-
sungsgrundlage 
und sie sind zum 
gleichen 
Steuer-
satz wie der ver-
packte 
Gegen-
stand 
besteuer-
bar1). 
 
 
 
nein 
 
 
 
 


6 
Publ. 52.24 01.2022 
 
 
Die 
Umschlies-
sung oder das Ge-
binde ist im Entgelt 
des 
verpackten 
Gegenstands ent-
halten 
ja 
Bei der Rückgabe 
der Umschliessung 
oder des Gebindes 
wird 
das darauf 
entfallende Entgelt 
vergütet. 
ja 
Die 
Kosten der 
Umschliessung o-
der des Gebindes 
sind 
Bestandteil 
der Steuerbemes-
sungsgrundlage 
des 
umschlosse-
nen Gegenstands 
und zum gleichen 
Steuersatz wie die-
ser steuerbar1). 
 
 
 
 
 
nein 
 
 
 
 
 
nein 
 
Bei der Rückgabe 
der Umschliessung 
oder des Gebindes 
wird 
das darauf 
entfallende Entgelt 
nicht vergütet. 
ja 
Die 
Kosten der 
Umschliessung o-
der des Gebindes 
sind 
Bestandteil 
der Steuerbemes-
sungsgrundlage 
und sie sind zum 
gleichen 
Steuer-
satz wie der ver-
packte 
Gegen-
stand steuerbar. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Die 
Umschlies-
sung oder das Ge-
binde und der ver-
packte 
Gegen-
stand wird kosten-
los abgegeben. 
 
ja 
 
Der Marktwert der 
Umschliessung o-
der des Gebindes 
ist zum gleichen 
Steuersatz steuer-
bar wie der Markt-
wert 
des 
um-
schlossenen Ge-
genstands. 
 
 
 
 
 
 
 
Bei 
der 
Verpa-
ckung handelt es 
sich um eine unüb-
liche 
Umschlies-
sung oder ein un-
übliches Gebinde. 
 
 
ja 
 
 
Die 
Umschlies-
sung oder das Ge-
binde ist grund-
sätzlich separat zu 
besteuern. 
 
1) Wird die Umschliessung dem ausländischen Lieferanten zurückgesandt und deshalb das darauf entfallende Entgelt ver-
gütet, liegt eine Entgeltsminderung vor. Die deswegen zuviel erhobene Einfuhrsteuer kann innert fünf Jahren bei der zustän-
digen Zollkreisdirektion geltend gemacht werden, sofern der Importeur die Einfuhrsteuer nicht vollumfänglich in der periodi-
schen Abrechnung mit der Eidg, Steuerverwaltung bzw. dem Fürstentum Liechtenstein als Vorsteuer geltend machen kann.


7 
Publ. 52.24 01.2022 
Einfuhr von leer eingehenden Gebinden oder Umschliessungen 
 
Die Einfuhr von leeren Gebinden und Umschliessungen unterliegt der Einfuhrsteuer zum Normal-
satz. Das gilt selbst dann, wenn das Gebinde oder die Umschliessung zum Verpacken von zum 
reduzierten Satz steuerbaren Gegenständen wie z.B. Mineralwasser bestimmt ist. Bemessungs-
grundlage der Einfuhrsteuer ist das Entgelt oder der Marktwert des Gebindes oder der Umschlies-
sung am Bestimmungsort Im Inland 
Von der Einfuhrsteuer befreit ist: 
 Verpackungsmaterial, das leer an den Absender im Inland zurück gesandt wird (Art. 53 Abs. 
1 Bst. d MWSTG in Verbindung mit Art. 8 Abs. 2 Bst. l ZG); 
 Umschliessungen nach Anlage B 3 des Übereinkommens über die vorübergehende Ver-
wendung (SR 0.631.24).