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52.25 Ort der Lieferung und Importeur bei Einfuhren


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Mehrwertsteuer (MWST) 
Publ. 52.25 
Ort der Lieferung und 
Importeur bei Einfuhren 
 
 
Ausgabe 2025 
 
 
 
Gültig ab 1.1.2025 
 
 
 
 
 
 
 
Herausgeber: 
Bundesamt für Zoll und Grenzsicherheit BAZG 
Grundlagen 
Nichtzollrechtliche Erlasse 
3003 Bern 
 
 
 
 
E-Mail: 
nze@bazg.admin.ch 
Internet: 
www.bazg.admin.ch/ 


2 
Publ. 52.25 1.1.2025 
INHALTSVERZEICHNIS 
1 
Allgemeines .................................................................................................................... 3 
1.1 
Rechtliche Grundlage ..................................................................................................... 3 
1.1.1 
Lieferung ......................................................................................................................... 3 
1.1.2 
Ort der Lieferung ............................................................................................................ 3 
1.1.3 
Importeur ........................................................................................................................ 4 
1.1.4 
Massgebender Zeitpunkt für die Beurteilung ................................................................. 5 
1.2 
Abhol-, Versand- und Beförderungslieferung ................................................................. 5 
2 
Einfuhrbestimmungen bei werkvertraglichen Lieferungen und bei Ablieferung 
eines eingeführten Gegenstands nach Bearbeitung im Inland ...................................... 6 
3 
Einfuhrbestimmungen bei anderen Lieferungen ............................................................ 6 
3.1 
Umsatzgeschäfte mit einem Lieferanten ........................................................................ 6 
3.1.1 
Sachverhalt ..................................................................................................................... 6 
3.1.2 
Grundsatz ....................................................................................................................... 7 
3.1.3 
Ausnahme (Unterstellungserklärung Ausland und Versandhandel) .............................. 8 
3.2 
Umsatzgeschäfte mit zwei Lieferanten in der Reihe (Reihengeschäfte) ....................... 9 
3.2.1 
Sachverhalt ..................................................................................................................... 9 
3.2.2 
Grundsatz (Abnehmer C = Importeur) .......................................................................... 11 
3.2.3 
Ausnahme (Unterstellungserklärung Ausland und Plattformbesteuerung, 
Zwischenhändler B = Importeur) .................................................................................. 11 
3.2.4 
Kein Reihengeschäft .................................................................................................... 12 
3.3 
Umsatzgeschäfte mit mehr als zwei Lieferanten in der Reihe (Reihengeschäfte)....... 13 
3.3.1 
Sachverhalt ................................................................................................................... 13 
3.3.2 
Grundsatz (Abnehmer E = Importeur) .......................................................................... 13 
3.3.3 
Ausnahme (Unterstellungserklärung Ausland, Zwischenhändler = Importeur) ............ 13 
3.4 
Schema zur Abklärung der zur Einfuhr führenden Lieferung ....................................... 15 
 


3 
Publ. 52.25 1.1.2025 
1 
Allgemeines 
1.1 
Rechtliche Grundlage 
1.1.1 
Lieferung 
Unter der Lieferung eines Gegenstandes versteht Artikel 3 Buchstabe d des Mehrwertsteuergeset-
zes (MWSTG) nicht dessen Transport, sondern die nachfolgenden drei Vorgänge, sofern sie ge-
gen Entgelt erbracht werden: 
• Verschaffen der Befähigung, im eigenen Namen über einen Gegenstand wirtschaftlich zu ver-
fügen (z.B. Verkauf); 
• Abliefern eines Gegenstands, an dem Arbeiten besorgt worden sind, auch wenn dieser Gegen-
stand dadurch nicht verändert, sondern bloss geprüft, geeicht, reguliert, in der Funktion kon-
trolliert oder in anderer Weise behandelt worden ist (z.B. Reparatur und Veredelung); 
• Überlassen eines Gegenstands zum Gebrauch oder zur Nutzung (z.B. Miete). 
Die Lieferung setzt demnach keine räumliche Bewegung des Gegenstands voraus. Mit einem Ge-
genstand können mehrere Lieferungen getätigt werden, auch wenn dieser nur einmal oder gar 
nicht räumlich bewegt wird. Verkauft beispielsweise ein Hersteller über einen Zwischenhändler 
einen Gegenstand an einen Konsumenten und lässt er den Gegenstand nicht zum Zwischenhänd-
ler, sondern direkt zum Konsumenten transportieren, so stehen einem Transport zwei Lieferungen 
gegenüber (Reihengeschäfte). 
Bei Verkäufen via eine elektronische Plattform liegen aus Sicht des MWSTG immer zwei Lieferun-
gen vor, eine vom Verkäufer an die Betreiberin der Plattform und eine von der Plattformbetreiberin 
an den Käufer. Dies gilt auch dann, wenn die Plattformbetreiberin nicht im eigenen Namen handelt 
(Artikel 20a MWSTG). 
1.1.2 
Ort der Lieferung 
Artikel 7 MWSTG definiert den Ort der Lieferung. Absatz 1 Buchstabe a MWSTG legt den Ort der 
Lieferung bei Abhollieferungen und Buchstabe b denjenigen bei Versand- und Beförderungsliefe-
rungen fest. Bei Abhollieferungen liegt der Ort der Lieferung dort, wo sich der Gegenstand zum 
Zeitpunkt der Verschaffung der Befähigung, über ihn wirtschaftlich zu verfügen, der Ablieferung 
oder der Überlassung zum Gebrauch oder zur Nutzung befindet. Bei Versand- und Beförderungs-
lieferungen befindet sich der Ort der Lieferung dort, wo die Beförderung oder Versendung des 
Gegenstandes zum Abnehmer oder in dessen Auftrag zu einer Drittperson beginnt. 
Bei der Lieferung von Elektrizität in Leitungen, Gas über das Erdgasverteilnetz und Fernwärme 
befindet sich der Ort der Lieferung dort, wo der Empfänger der Lieferung den Sitz der wirtschaftli-
chen Tätigkeit oder eine Betriebsstätte hat, für welche die Lieferung erbracht wird, oder in Erman-
gelung eines solchen Sitzes oder einer solchen Betriebsstätte der Ort, an dem die Elektrizität, das 
Gas oder die Fernwärme tatsächlich genutzt oder verbraucht wird. 
Werden Gegenstände einer Lieferung vom Ausland ins Inland transportiert (ausgenommen Elekt-
rizität in Leitungen, Gas über das Erdgasverteilnetz und Fernwärme), befindet sich der Ort der 
Lieferung am Ort des Transportbeginns, d. h. im Ausland, sofern der Lieferant den Gegenstand 
vor Ablieferung an den Abnehmer nicht im Inland montiert, einbaut oder bearbeitet. Dieser Ort der 
Lieferung gilt für alle Lieferungen, die mit diesem Transport gleichzeitig ausgelöst werden. Werden 
mit einem Transport vom Ausland ins Inland mehrere Lieferungen ausgelöst, so liegt der Ort der 
Lieferung für all diese Lieferungen im Ausland. Eine erneute Bestimmung des Orts der Lieferung 
ist erst wieder nötig, wenn nach Erfüllung des Transportauftrags vom Ausland ins Inland eine wei-
tere Lieferung stattfindet. 
Der Ort der Lieferung befindet sich hingegen im Inland, wenn der ausländische Lieferant unter 
Verwendung eines eingeführten Gegenstands eine werkvertragliche Lieferung im Inland ausführt 
oder einen solchen eingeführten Gegenstand erst nach Abschluss von im Inland daran ausgeführ-
ten Arbeiten seinem Abnehmer abliefert. In beiden Fällen führt ein ausländischer Lieferant einen 


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Publ. 52.25 1.1.2025 
Gegenstand ein, welcher von ihm selbst oder von einem durch ihn beauftragten Dritten im Inland 
bearbeitet wird. Die Ablieferung des Werks oder des Gegenstands erfolgt erst nach dessen Fer-
tigstellung im Inland, weshalb sich der Ort der Lieferung im Inland befindet. 
Der Ort der Lieferung liegt ebenfalls im Inland, wenn sich der Gegenstand aus dem Ausland im 
Rahmen eines Zollverfahrens mit Zollüberwachung (z.B. Zollverfahren der vorübergehenden Ver-
wendung) oder durch Einlagerung in ein Zollfreilager bzw. Überführung in ein Zolllagerverfahren 
im Inland befindet und beispielsweise bei Auslagerung bzw. bei Abschluss des Zollverfahrens mit 
Zollüberwachung einem Abnehmer geliefert wird. 
Der Ort der Lieferung verschiebt sich vom Ausland ins Inland, wenn der Leistungserbringer eine 
Bewilligung der Eidgenössischen Steuerverwaltung oder der Steuerverwaltung des Fürstentums 
Liechtenstein besitzt, die Einfuhr im eigenen Namen vorzunehmen (Unterstellungserklärung Aus-
land) und im Zeitpunkt der Einfuhr nicht ausdrücklich auf Anwendung dieser Bewilligung verzichtet 
(Art. 7 Abs. 3 Bst. a MWSTG). Wird die Einfuhr aufgrund der Unterstellungserklärung im eigenen 
Namen vorgenommen, so gelten bei Reihengeschäften die vorangehenden Lieferungen als im 
Ausland und die nachfolgenden als im Inland ausgeführt (Art. 3 Abs. 2 MWSTV). 
Der Ort der Lieferung verschiebt sich ebenfalls vom Ausland ins Inland, wenn der Leistungserbrin-
ger mindestens einen Umsatz von 100 000 Franken pro Jahr aus Versand- oder Beförderungslie-
ferungen mit Gegenständen erzielt, deren Einfuhr gestützt auf Artikel 53 Absatz 1 Buchstabe a 
MWSTG aufgrund des geringfügigen Steuerbetrags von der Einfuhrsteuer befreit ist (Versandhan-
delsregelung; Art. 7 Abs. 3 Bst. b MWSTG). 
Liegt bei der Lieferung eines Gegenstandes der Ort der Lieferung im Ausland, so wird diese Liefe-
rung nur dann von der Mehrwertsteuer erfasst, wenn der Gegenstand der Lieferung über die Zoll-
grenze ins Inland verbracht wird. Zuständig für die Besteuerung ist das Bundesamt für Zoll und 
Grenzsicherheit. 
Lieferungen, bei denen sich der Ort der Lieferung im Inland befindet, unterliegen grundsätzlich der 
Inlandsteuer. Die Besteuerung fällt somit in den Zuständigkeitsbereich der Eidgenössischen Steu-
erverwaltung oder der Steuerverwaltung des Fürstentums Liechtenstein. Von diesem Grundsatz 
abweichend erhebt das Bundesamt für Zoll und Grenzsicherheit bei der Einfuhr des Gegenstands 
die Einfuhrsteuer auf dem Entgelt für eine Lieferung im Inland, wenn ein ausländischer Lieferant, 
der im Inland nicht im Mehrwertsteuerregister eingetragen ist, unter Verwendung eines in den zoll-
rechtlich freien Verkehr übergeführten Gegenstands eine werkvertragliche Lieferung im Inland aus-
führt oder einen solchen Gegenstand erst nach Abschluss von im Inland daran ausgeführten Ar-
beiten seinem Abnehmer abliefert. 
Das Bundesamt für Zoll und Grenzsicherheit erhebt die Einfuhrsteuer auch dann auf dem Entgelt 
für eine Lieferung im Inland, wenn sich der Gegenstand aus dem Ausland im Rahmen eines Zoll-
verfahrens mit Zollüberwachung (z.B. Zollverfahren der vorübergehenden Verwendung) oder 
durch Einlagerung in ein Zollfreilager bzw. Überführung in ein Zolllagerverfahren im Inland befindet 
und bei Auslagerung bzw. bei Abschluss des Zollverfahrens mit Zollüberwachung durch Überfüh-
rung in den zollrechtlich freien Verkehr einem Abnehmer im Inland geliefert wird. Derartige Inland-
lieferungen von Gegenständen unter Zollüberwachung sind von der Inlandsteuer befreit, sofern 
das Zollverfahren ordnungsgemäss oder mit nachträglicher Bewilligung des Bundesamtes für Zoll 
und Grenzsicherheit abgeschlossen wurde und eingelagerte Gegenstände ihren Zollstatus nicht 
rückwirkend verloren haben (Art. 23 Abs. 2 Ziff. 3 und 3bis MWSTG). Damit wird die gleichzeitige 
Besteuerung solcher Inlandlieferungen durch Einfuhr- und Inlandsteuer vermieden. 
1.1.3 
Importeur 
Für die Bestimmung des Importeurs ist nicht massgebend, ob sich der zu veranlagende Gegen-
stand an der Zollgrenze oder bereits im Inland (Zollfreilager, Zolllagerverfahren, Zollverfahren mit 
Zollüberwachung, usw.) befindet. Zu unterscheiden ist, ob der Einfuhr eine Lieferung zu Grunde 
liegt oder nicht. 
• Der Einfuhr liegt eine Lieferung zu Grunde 


5 
Publ. 52.25 1.1.2025 
Führt eine Lieferung zur Einfuhr, so ist grundsätzlich der Lieferungsempfänger als Importeur in 
der Zollanmeldung aufzuführen. Lieferungsempfänger ist derjenige, zu dem der Gegenstand im 
Zeitpunkt, in dem die Einfuhrsteuerschuld nach Artikel 56 MWSTG entsteht, zu transportieren 
ist (Käufer, Mieter, Leasingnehmer). Die Einfuhrsteuerschuld entsteht bei ordnungsgemässer 
Zollanmeldung im Zeitpunkt, in dem die Zollstelle die Zollanmeldung annimmt (für die Zeit-
punkte bei Annahme der Zollanmeldung vor Verbringen der Ware ins Zollgebiet und bei unter-
lassener Zollanmeldung siehe Art. 56 MWSTG in Verbindung mit Art. 69 ZG). Dieser Grundsatz 
gilt auch, wenn mit der Beförderung des Gegenstands zum Abnehmer mehrere Lieferungen 
ausgeführt werden (Reihengeschäfte). 
Der Grundsatz, dass der Lieferungsempfänger, zu dem der eingeführte Gegenstand transpor-
tiert wird, in der Zollanmeldung als Importeur gilt, ist auch dann anwendbar, wenn mit dem 
Transport des Gegenstands zum Empfänger mehrere Lieferungen gleichzeitig ausgeführt wer-
den (Reihengeschäfte). Ausnahmen zu diesem Grundsatz sind jedoch zu beachten, wenn: 
− der ausländische oder inländische Lieferant eine von der Eidgenössischen Steuerverwal-
tung oder der Steuerverwaltung des Fürstentums Liechtenstein bewilligte Unterstellungser-
klärung Ausland oder Inland besitzt; 
− der Lieferant aufgrund der Einfuhr von steuerfreien Kleinsendungen (Versandhandelsrege-
lung) im Mehrwertsteuerregister eingetragen ist; oder 
− der ausländische Lieferant unter Verwendung eines eingeführten Gegenstands eine werk-
vertragliche Lieferung im Inland ausführt bzw. einen solchen eingeführten Gegenstand sei-
nem Abnehmer erst nach Abschluss von im Inland daran ausgeführten Arbeiten abliefert. 
Hierzu sind die entsprechenden Ziffern zu beachten, welche die Einfuhrbestimmungen bei der-
artigen Geschäften näher erläutern. 
• Der Einfuhr liegt keine Lieferung zu Grunde 
Wird ein Gegenstand eingeführt, ohne dass der Einfuhr eine Lieferung zu Grunde liegt, so ist 
derjenige Importeur, der unmittelbar nach der Einfuhr im eigenen Namen wirtschaftlich über 
den Gegenstand verfügen kann, d.h. diesen gebrauchen, verbrauchen oder im eigenen Namen 
weiterveräussern kann. 
Von diesem Grundsatz abweichend kann bei Gegenständen, die nur zur Lohnveredelung (auch 
Reparatur) eingeführt und anschliessend wieder ausgeführt werden, derjenige Importeur sein, 
der den eingeführten Gegenstand veredelt oder repariert. 
1.1.4 
Massgebender Zeitpunkt für die Beurteilung 
Massgebend für die Bestimmung des Importeurs sind die Rechtsverhältnisse im Zeitpunkt der Ent-
stehung der Zollschuld. Bei jedem Wechsel des Zollverfahrens entsteht ein neuer solcher Zeit-
punkt. 
1.2 
Abhol-, Versand- und Beförderungslieferung 
Bei Ziffer 1.1.2 werden die Begriffe Abhol-, Versand- und Beförderungslieferung verwendet. Die 
einzelnen Lieferungen lassen sich wie folgt umschreiben: 
• Eine Abhollieferung liegt vor, wenn ein Abnehmer 
− den Gegenstand bei einem Lieferanten selbst abholt oder 
− einem unabhängigen Dritten (z.B. Spediteur oder Transporteur) den Auftrag erteilt, den Ge-
genstand bei einem Lieferanten abzuholen. 
• Eine Beförderungslieferung liegt vor, wenn ein Lieferant den Gegenstand selbst zu einem Ab-
nehmer befördert. 
• Eine Versandlieferung liegt vor, wenn ein Lieferant einen unabhängigen Dritten (z.B. Spediteur 
oder Transporteur) beauftragt, den Gegenstand zu einem Abnehmer zu transportieren. 


6 
Publ. 52.25 1.1.2025 
Eine Lieferung setzt keine räumliche Bewegung des Gegenstands voraus. Mit einem Gegenstand 
können somit mehrere Lieferungen getätigt werden (Wechsel der Besitzverhältnisse), ohne dass 
dieser räumlich bewegt wird. 
Wird ein unabhängiger Dritter (Spediteur, Transporteur) mit der Beförderung beauftragt, ist für die 
Beurteilung, ob eine Abhol- oder Versandlieferung vorliegt, darauf abzustellen, wer diesen Auftrag 
erteilt hat. Eine Versandlieferung liegt vor, wenn der Lieferant dem Dritten den Beförderungsauf-
trag erteilt (Speditions- oder Frachtauftrag). Dagegen liegt eine Abhollieferung vor, wenn der Ge-
genstand an den Abnehmer eingeht, welcher den Speditions- oder Frachtauftrag erteilt hat. Die 
Frachtzahler-Konditionen (Incoterms) sind somit nicht ausschlaggebend für die Beurteilung, ob 
eine Beförderungs- oder Versandlieferung vorliegt. Sie können jedoch einen Hinweis darauf ge-
ben. 
2 
Einfuhrbestimmungen bei werkvertraglichen Lieferungen und bei Ablieferung eines 
eingeführten Gegenstands nach Bearbeitung im Inland 
Führt der ausländische Lieferant unter Verwendung eines eingeführten Gegenstands eine werk-
vertragliche Lieferung im Inland aus oder liefert er einen solchen eingeführten Gegenstand seinem 
Abnehmer erst nach Abschluss von im Inland daran ausgeführten Arbeiten ab, so befindet sich der 
Ort der Lieferung im Inland. Die Ablieferung des Werks oder des Gegenstands erfolgt erst nach 
dessen Fertigstellung im Inland. 
Über die Einfuhrbestimmungen bei solchen Lieferungen informiert ausführlich die Publikation 
52.02 « Werkvertragliche Lieferungen und Ablieferung von Gegenständen nach Bearbeitung im 
Inland ». 
3 
Einfuhrbestimmungen bei anderen Lieferungen 
3.1 
Umsatzgeschäfte mit einem Lieferanten 
3.1.1 
Sachverhalt 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Der ausländische Lieferant A befördert einen Gegenstand an den Geschäftssitz oder ans Lager 
des Abnehmers B (Beförderungslieferung) oder er lässt den Gegenstand durch einen Dritten (Spe-
diteur, Transporteur) dorthin transportieren (Versandlieferung). Auch kann der Abnehmer B den 
Gegenstand bei seinem ausländischen Lieferanten A selbst abholen oder einen Dritten (Spediteur, 
Transporteur) beauftragen, den Gegenstand dort abzuholen und an seinen Geschäftssitz oder in 
sein Lager zu transportieren (Abhollieferung). 
In der Folge befördert oder versendet der Zwischenhändler B den Gegenstand zum Abnehmer C 
oder der Gegenstand wird vom Abnehmer C beim Zwischenhändler B abgeholt. Wird dieser Trans-
port durch einen Dritten ausgeführt, liegt ihm ein neuer Speditions- oder Frachtauftrag zugrunde, 
welcher dem grenzüberschreitenden folgt. 
1. Lieferung 
A 
B 
C 
2. Lieferung 
Gegenstand 
1. Lieferant 
1. Abnehmer = 
Zwischenhändler
2. Abnehmer 
Gegenstand
2. Lieferant 


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Publ. 52.25 1.1.2025 
3.1.2 
Grundsatz 
Zur Einfuhr führt das Geschäft zwischen dem ausländischen Lieferanten A und dem Abnehmer B 
(1. Lieferung; Ort der Lieferung im Ausland). In der Zollanmeldung ist der Abnehmer B sowohl 
Importeur als auch Empfänger. Der Zwischenhändler B führt eine Lieferung mit neuem Ort der 
Lieferung im Inland aus (2. Lieferung). Er hat seine Inlandlieferung bei der Eidgenössischen Steu-
erverwaltung oder der Steuerverwaltung des Fürstentums Liechtenstein zu versteuern. Die im Zu-
sammenhang mit dieser Inlandlieferung durch einen Dritten ausgeführte Transportleistung unter-
liegt ebenfalls der Inlandsteuer. 
Die Einfuhrsteuer berechnet sich auf dem Entgelt am Bestimmungsort im Inland, das der Abneh-
mer B seinem Lieferanten A zu entrichten hat (Rechnung von A an B). 
3.1.3 
Ausnahme (Unterstellungserklärung Ausland und Versandhandel) 
Ein Lieferanten A, der mit der Versand- oder Beförderungslieferung von Gegenständen, die nach 
Artikel 53 Absatz 1 Buchstabe a MWSTG aufgrund des geringfügigen Steuerbetrags (5 Franken 
oder weniger) von der Einfuhrsteuer befreit sind, einen Umsatz von mindestens 100 000 Franken 
pro Jahr erzielt, wird im Inland steuerpflichtig (Versandhandelsregelung). Ein ausländischer Liefe-
rant A, der im Inland im Mehrwertsteuerregister eingetragen ist, kann über seine Lieferungen ins 
Inland mit der Eidgenössischen Steuerverwaltung oder der Steuerverwaltung des Fürstentums 
Liechtenstein auch freiwillig abrechnen. Dieses Verfahren für eingeführte Gegenstände setzt je-
doch eine Bewilligung (Unterstellungserklärung Ausland) der Eidgenössischen Steuerverwaltung 
oder der Steuerverwaltung des Fürstentums Liechtenstein voraus. Wird einem ausländischen Lie-
feranten dieses Verfahren zugestanden oder ist er aufgrund der Versandhandelsregelung im In-
land steuerpflichtig und führt eine Beförderungs- oder Versandlieferung (siehe Ziff. 1.2) zur Einfuhr, 
was nach den genannten Steuerverwaltungen Voraussetzung für die Verlegung des Ortes der Lie-
ferung ins Inland ist, hat dies folgende Konsequenzen: 
• Für die Lieferung des Lieferanten A an seinen Abnehmer B verlagert sich der Ort der Lieferung 
ins Inland; 
• in der Zollanmeldung ist als Importeur der ausländische Lieferant A per Adresse seines inlän-
dischen Steuervertreters und als Empfänger der Abnehmer B aufzuführen, an den der Gegen-
stand eingeht; 
• bei der Einfuhr berechnet sich die Einfuhrsteuer auf dem Entgelt, das der Lieferant A (Impor-
teur) beim Einkauf entrichtet hat, sofern dieser Einkauf in Zusammenhang mit der Einfuhr steht. 
In anderen Fällen berechnet sich die Steuer auf dem Marktwert, d.h. auf dem Preis, den der 
Lieferant A auf der Stufe, auf der die Einfuhr bewirkt wird, an einen selbständigen Lieferanten 
im Herkunftsland des Gegenstands zum Zeitpunkt der Entstehung der Einfuhrsteuerschuld un-
ter den Bedingungen des freien Wettbewerbs bezahlen müsste, um den eingeführten Gegen-
stand zu erhalten. Ebenfalls Teil der Steuerbemessungsgrundlage sind, sofern im Entgelt oder 
Marktwert noch nicht enthalten, die Kosten für das Befördern oder Versenden und alle damit 
zusammenhängenden Leistungen bis zum Bestimmungsort des eingeführten Gegenstands im 
Inland; 
Zur Vereinfachung kann die anmeldepflichtige Person als Alternative zu den oben genannten 
Bemessungsgrundlagen das Entgelt zur Besteuerung anmelden, das der Abnehmer B (Emp-
fänger in der Zollanmeldung) seinem Lieferanten A (Importeur) für den gelieferten Gegenstand 
entrichtet oder zu entrichten hat (Rechnung des A an B). 
• der ausländische Lieferant A kann die vom Bundesamt für Zoll und Grenzsicherheit erhobene 
Einfuhrsteuer in der periodischen Abrechnung mit der Eidgenössischen Steuerverwaltung oder 
der Steuerverwaltung des Fürstentums Liechtenstein als Vorsteuer geltend machen, sofern die 
Voraussetzungen der Artikel 28 ff. MWSTG erfüllt sind; 
• der ausländische Lieferant A muss die Lieferung, welche er mit dem ins Inland eingeführten 
Gegenstand tätigt, bei der Eidgenössischen Steuerverwaltung oder der Steuerverwaltung des 
Fürstentums Liechtenstein versteuern, weshalb er die Inlandsteuer auf der Rechnung an den 
Abnehmer B offen überwälzen darf. 


8 
Publ. 52.25 1.1.2025 
Dem Inhaber einer bewilligten Unterstellungserklärung Ausland steht es frei, dieses vereinfachte 
Verfahren bei jeder konkreten Einfuhr aufgrund einer Beförderungs- oder Versandlieferung anzu-
wenden oder nicht. Will der Lieferant A bei einer Beförderungs- oder Versandlieferung seine Un-
terstellungserklärung Ausland nicht anwenden, so muss er diesen Verzicht in der Rechnung an 
seinen Abnehmer B vermerken. Der Verzicht hat zur Folge, dass der Ort der Lieferung im Ausland 
verbleibt. Importeur ist in solchen Fällen der Abnehmer B und bei der Einfuhr zu versteuern ist das 
Entgelt am Bestimmungsort im Inland, das der Abnehmer B seinem Lieferanten A zu entrichten 
hat (Rechnung des A an B). Es gelten die gleichen Bestimmungen wie für Lieferanten ohne Unter-
stellungserklärung Ausland. 
Die Zollstellen beachten somit folgenden Grundsatz: Ist der Lieferant A im Besitz einer bewilligten 
Unterstellungserklärung Ausland und enthält die im Zeitpunkt der Einfuhr vorzulegende Rechnung 
an seinen Abnehmer B keinen Vermerk zum Verzicht auf Anwendung der Unterstellungserklärung, 
so muss der Lieferant A die Unterstellungserklärung Ausland anwenden und die Einfuhr im eige-
nen Namen vornehmen (Importeur = Lieferant A), sofern eine Beförderungs- oder Versandliefe-
rung zur Einfuhr des Gegenstands führt. 
Gemäss der Eidgenössischen Steuerverwaltung und der Steuerverwaltung des Fürstentums 
Liechtenstein wird der Ort der Lieferung nicht ins Inland verlegt, wenn der Abnehmer B den Ge-
genstand der Lieferung beim Lieferanten A selbst abholt oder durch einen Dritten (z.B. Spediteur) 
dort abholen lässt. 
3.2 
Umsatzgeschäfte mit zwei Lieferanten in der Reihe (Reihengeschäfte) 
3.2.1 
Sachverhalt 
Ein Reihengeschäft liegt vor, wenn mehrere Lieferanten über denselben Gegenstand Umsatzge-
schäfte abschliessen und diese Geschäfte dadurch erfüllt werden, 
• dass der letzte inländische Abnehmer in der Reihe (C in den Grafiken 1 und 2) den Gegenstand 
der Lieferung beim ersten ausländischen Lieferanten in der Reihe (A in allen Grafiken) abholt 
oder durch einen Dritten (z.B. Spediteur oder Transporteur) dort abholen lässt (Abhollieferung); 
oder 
• dass der erste ausländische Lieferant in der Reihe (A in allen Grafiken) den Gegenstand der 
Lieferung zum letzten inländischen Abnehmer in der Reihe (C in den Grafiken 1 und 2) befördert 
oder versendet (Beförderungs- oder Versandlieferung); oder 
• dass der in- oder ausländische Zwischenhändler B den Gegenstand der Lieferung vom auslän-
dischen Lieferanten A zum Abnehmer C befördert oder durch einen Dritten (z.B. Spediteur oder 
Transporteur) dorthin transportieren lässt (Grafik 1 und 2). 
Bei solchen Reihengeschäften wird wie folgt unterschieden: 
• Fall 1: Beförderungs- oder Versandlieferung des ausländischen Lieferanten A (Grafik 1 und 2) 
Der ausländische Lieferant A befördert einen Gegenstand selbst zum Abnehmer C (Beförde-
rungslieferung) oder er lässt ihn durch einen unabhängigen Dritten (z.B. Spediteur oder Trans-
porteur) dorthin transportieren (Versandlieferung). Er kann den Gegenstand der Lieferung auch 
eine gewisse Strecke selbst befördern und ihn später zum Weitertransport einem Dritten (z.B. 
Spediteur oder Transporteur) übergeben. Der Abnehmer, zu dem der Dritte den Gegenstand 
zu transportieren hat, steht zu Beginn der Beförderung fest. 
• Fall 2: Abhollieferung des Abnehmers C (Grafik 1 und 2) 
Der Abnehmer C kann den Gegenstand der Lieferung auch selbst beim ausländischen Liefe-
ranten A abholen oder durch einen Dritten (z.B. Spediteur oder Transporteur) dort abholen las-
sen (Abhollieferung). 
• Fall 3: Versand- oder Beförderungslieferung des Zwischenhändlers B (Grafik 1 und 2) 


9 
Publ. 52.25 1.1.2025 
Der Zwischenhändler B holt den Gegenstand der Lieferung beim ausländischen Lieferanten A 
selbst ab und befördert ihn direkt zum Abnehmer C oder er beauftragt einen Dritten (z.B. Spe-
diteur oder Transporteur), den Gegenstand beim Lieferanten A abzuholen und zum Abnehmer 
C zu transportieren. 
 
 


10 
Publ. 52.25 1.1.2025 
Grafik 1 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Grafik 2 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
3.2.2 
Grundsatz (Abnehmer C = Importeur) 
Der Zwischenhändler B führt eine Lieferung im Ausland aus, weil die Beförderung oder Versen-
dung des Gegenstands zum Abnehmer (oder in dessen Auftrag zu einem Dritten) im Ausland be-
ginnt (Fälle 1, 2 und 3). Die Lieferung des Zwischenhändlers B unterliegt nicht der Inlandsteuer. 
Das Geschäft zwischen dem Zwischenhändler B und dem Abnehmer C führt zur Einfuhr des Ge-
genstands. Letzterer ist daher auf der Zollanmeldung als Importeur und Empfänger aufzuführen. 
Bei der Einfuhr des Gegenstands berechnet sich die Einfuhrsteuer auf dem Entgelt am Bestim-
mungsort im Inland, das der Abnehmer C dem Zwischenhändler B zu entrichten hat (Rechnung 
von B an C). Ob der Zwischenhändler B im In- oder Ausland domiziliert ist, spielt keine Rolle. 
3.2.3 
Ausnahme (Unterstellungserklärung Ausland und Plattformbesteuerung, Zwischen-
händler B = Importeur) 
Ein Zwischenhändler B kann über seine Lieferung an den Abnehmer C (2. Lieferung auf den Gra-
fiken 1 und 2) freiwillig mit der Eidgenössischen Steuerverwaltung oder der Steuerverwaltung des 
Fürstentums Liechtenstein abrechnen, sofern er im Mehrwertsteuerregister eingetragen ist. Dieses 
vereinfachte Verfahren für eingeführte Gegenstände setzt jedoch eine Bewilligung (Unterstellungs-
erklärung Ausland) der Eidgenössischen Steuerverwaltung oder der Steuerverwaltung des Fürs-
tentums Liechtenstein voraus. Wird einem Zwischenhändler B dieses Verfahren zugestanden oder 
ist der Zwischenhändler B (elektronische Plattform) aufgrund der Versandhandelsregelung (siehe 
Ziffer 3.1.3) im Inland steuerpflichtig und führt zur Einfuhr eine Beförderungs- oder Versandliefe-
rung (siehe Ziff. 1.2), was nach den genannten Steuerverwaltungen Voraussetzung für die Verle-
gung des Ortes der Lieferung ins Inland ist, hat das folgende Konsequenzen: 
A 1. Lieferant 
C 
B 
1. Lieferung 
2. Lieferant 
2. Lieferung 
Gegenstand 
1. Abnehmer = 
Zwischenhändler
2. Abnehmer 
A
1. Lieferant 
C
B
1. Lieferung 
2. Lieferant 
2. Lieferung 
1. Abnehmer = 
Zwischenhändler
Gegenstand
2. Abnehmer 


11 
Publ. 52.25 1.1.2025 
• Für die Lieferung des Zwischenhändlers B an seinen Abnehmer C verlagert sich der Ort der 
Lieferung ins Inland; 
• auf der Zollanmeldung ist als Importeur der Zwischenhändler B und als Empfänger der Abneh-
mer C aufzuführen, an den der Gegenstand eingeht; 
• bei der Einfuhr des Gegenstands berechnet sich die Einfuhrsteuer auf dem Entgelt am Bestim-
mungsort im Inland, das der Zwischenhändler B dem ausländischen Lieferanten A entrichtet 
oder zu entrichten hat; 
• der Zwischenhändler B kann die vom Bundesamt für Zoll und Grenzsicherheit erhobene Ein-
fuhrsteuer in der periodischen Abrechnung mit der Eidgenössischen Steuerverwaltung oder der 
Steuerverwaltung des Fürstentums Liechtenstein als Vorsteuer geltend machen, sofern die Vo-
raussetzungen der Artikel 28 ff. MWSTG erfüllt sind; 
• der Zwischenhändler B und die allenfalls nachfolgenden Lieferanten in der Reihe müssen alle 
Lieferungen, welche sie mit dem ins Zollinland eingeführten Gegenstand tätigen, bei der Eid-
genössischen Steuerverwaltung oder der Steuerverwaltung des Fürstentums Liechtenstein ver-
steuern, da sich der Ort der Lieferung nicht nur für die Lieferung des Zwischenhändlers B ins 
Inland verlagert, sondern auch für allfällige Lieferungen der nachfolgenden Lieferanten in der 
Reihe. 
Dem Inhaber einer bewilligten Unterstellungserklärung Ausland steht es frei, dieses vereinfachte 
Verfahren bei jeder konkreten Einfuhr aufgrund einer Beförderungs- oder Versandlieferung anzu-
wenden oder nicht. Will der Zwischenhändler B bei einer Beförderungs- oder Versandlieferung 
seine Unterstellungserklärung nicht anwenden, so muss er diesen Verzicht in der Rechnung an 
seinen Abnehmer C vermerken. Der Verzicht hat zur Folge, dass der Ort der Lieferung im Ausland 
verbleibt. Importeur ist in solchen Fällen der Abnehmer C und bei der Einfuhr zu versteuern ist das 
Entgelt am Bestimmungsort im Inland, das der Abnehmer C seinem Zwischenhändler B zu ent-
richten hat (Rechnung des B an C). Es gelten die gleichen Bestimmungen wie für Lieferanten ohne 
Unterstellungserklärung. 
Die Zollstellen beachten somit folgenden Grundsatz: Ist der Zwischenhändler B im Besitz einer 
bewilligten Unterstellungserklärung Ausland und liegt im Zeitpunkt der Einfuhr die auf ihn lautende 
Rechnung des Lieferanten A vor, so muss er die Unterstellungserklärung anwenden und die Ein-
fuhr im eigenen Namen vornehmen (Importeur = Zwischenhändler B), sofern eine Beförderungs- 
oder Versandlieferung zur Einfuhr des Gegenstands führt. Der Verzicht auf Anwendung der Unter-
stellungserklärung ist bei einer Beförderungs- oder Versandlieferung nur möglich, wenn der Zoll-
stelle eine Rechnung des Zwischenhändlers B an den Abnehmer C vorgelegt wird, worin der Zwi-
schenhändler B darauf hinweist, dass er auf Anwendung der Unterstellungserklärung verzichtet. 
Gemäss der Eidgenössischen Steuerverwaltung und der Steuerverwaltung des Fürstentums 
Liechtenstein wird der Ort der Lieferung nicht ins Inland verlegt, wenn der Abnehmer C den Ge-
genstand der Lieferung beim Lieferanten A selbst abholt oder durch einen Dritten (z.B. Spediteur 
oder Transporteur) dort abholen lässt. 
3.2.4 
Kein Reihengeschäft 
Ein inländischer Abnehmer B bestellt bei einem ausländischen Lieferanten A einen Gegenstand, 
den er dem inländischen Veredler C zur Lohnveredelung zugehen lässt. Er befördert den Gegen-
stand selbst vom Lieferanten A zum Veredler C oder lässt ihn durch einen Dritten (z.B. Spediteur 
oder Transporteur) dorthin transportieren. Da der inländische Abnehmer B den Gegenstand dem 
Veredler C nicht verkauft und somit aus steuerlicher Sicht keine Lieferung ausführt, liegt kein Rei-
hengeschäft vor. Dasselbe gilt, wenn der Abnehmer B den vom Lieferanten A erworbenen Gegen-
stand dem Kunden C kostenlos abgibt. 
Das Geschäft zwischen dem ausländischen Lieferanten A und seinem Abnehmer B führt zur Ein-
fuhr des Gegenstands. B ist folglich auf der Zollanmeldung als Importeur und C als Empfänger 
aufzuführen. 


12 
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Die Einfuhrsteuer berechnet sich auf dem Entgelt am Bestimmungsort im Inland, das der Abneh-
mer B seinem ausländischen Lieferanten A zu entrichten hat (Rechnung des A an B). 
3.3 
Umsatzgeschäfte mit mehr als zwei Lieferanten in der Reihe (Reihengeschäfte) 
3.3.1 
Sachverhalt 
Bei einem Reihengeschäft mit beispielsweise vier Lieferanten in der Reihe (A, B, C, D) befördert 
der ausländische Lieferant A einen Gegenstand selbst zum Abnehmer E (letzter Abnehmer in der 
Reihe; Beförderungslieferung) oder er lässt diesen durch einen unabhängigen Dritten (Spediteur 
oder Transporteur) zum Abnehmer E versenden (Versandlieferung). Der ausländische Lieferant 
kann den Gegenstand der Lieferung auch eine gewisse Strecke selbst befördern und ihn später 
zum Weiterversand einem Dritten (z.B. Spediteur oder Transporteur) übergeben. Der Abnehmer 
E, an den der Dritte den Gegenstand zu versenden hat, steht zu Beginn der Beförderung fest. 
Auch die Zwischenhändler B, C oder D können den Gegenstand der Lieferung selbst beim auslän-
dischen Lieferanten A abholen und direkt zum letzten Abnehmer E befördern oder einen unabhän-
gigen Dritten (Spediteur oder Transporteur) beauftragen, den Gegenstand beim ausländischen 
Lieferanten A abzuholen und zum letzten Abnehmer E zu transportieren. Schlussendlich kann auch 
der Abnehmer E (letzter Abnehmer in der Reihe) den Gegenstand der Lieferung selbst beim aus-
ländischen Lieferanten A abholen oder durch einen unabhängigen Dritten (z.B. Spediteur oder 
Transporteur) dort abholen lassen (Abhollieferung). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
3.3.2 
Grundsatz (Abnehmer E = Importeur) 
Die Zwischenhändler B, C und D führen Lieferungen im Ausland aus (2., 3. und 4. Lieferung), 
welche nicht der Inlandsteuer unterliegen. Daher führt die Lieferung zwischen dem Zwischenhänd-
ler D und dem Abnehmer E zur Einfuhr des Gegenstands. Letzterer ist daher auf der Zollanmel-
dung als Importeur und Empfänger aufzuführen. 
Bei der Einfuhr des Gegenstands berechnet sich die Einfuhrsteuer auf dem Entgelt am Bestim-
mungsort im Inland, das der Abnehmer E dem Zwischenhändler D zu entrichten hat (Rechnung 
von D an E). Ob ein Zwischenhändler im In- oder Ausland domiziliert ist, spielt keine Rolle. 
3.3.3 
Ausnahme (Unterstellungserklärung Ausland, Zwischenhändler = Importeur) 
Ein Zwischenhändler kann über seine Lieferung an seinen Abnehmer (2., 3. und 4. Lieferung) frei-
willig mit der Eidgenössischen Steuerverwaltung oder der Steuerverwaltung des Fürstentums 
Liechtenstein abrechnen, sofern er im Mehrwertsteuerregister eingetragen ist. Dieses vereinfachte 
Verfahren für eingeführte Gegenstände setzt jedoch eine Bewilligung (Unterstellungserklärung 
Ausland) der Eidgenössischen Steuerverwaltung oder der Steuerverwaltung des Fürstentums 
Gegenstand
D 
1. Lieferant
1. Lieferung 
A 
C 
E 
4. Lieferung
3. Lieferung 
4. Lieferant 
4. Abnehmer 
2. Lieferung 
2. Abnehmer = 
Zwischenhändler
3. Lieferant 
2. Lieferant 
1. Abnehmer = 
Zwischenhändler
B 
3. Abnehmer = 
Zwischenhändler


13 
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Liechtenstein voraus. Zudem muss eine Beförderungs- oder Versandlieferung zur Einfuhr des Ge-
genstands führen (siehe Ziff. 1.2), was nach den genannten Steuerverwaltungen Voraussetzung 
für die Verlegung des Ortes der Lieferung ins Inland ist. 
Die unter Ziffer 3.2.3 aufgezeigten Konsequenzen für den Zwischenhändler B gelten auch hier für 
jeden der drei Zwischenhändler B, C oder D, falls diese eine bewilligte Unterstellungserklärung 
Ausland besitzen und die Einfuhr des Gegenstands, die aufgrund einer Beförderungs- oder Ver-
sandlieferung erfolgt, im eigenen Namen vornehmen wollen. 


14 
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3.4 
Schema zur Abklärung der zur Einfuhr führenden Lieferung 
 
Einfuhr Gegenstand 
 
 
 
 
 
 
 ja 
 
 
 
 
 
 
Werkvertragliche Lie-
ferung 
 
ja 
 
Besondere Bestim-
mungen für diese 
Geschäfte (Ziff. 2) 
 
 nein 
 
 
 
 
 
 
Umsatzgeschäfte mit 
einem Lieferanten 
 
ja 
 
 
Inländischer Abneh-
mer = Importeur 
(Ziff.3.1) 
Ausnahme: Versand-
handel oder ausl. 
Lieferant mit Unter-
stellungserklärung 
bei Beförderungs- 
und Versandlieferun-
gen 
 
 nein 
 
 
 
 
 
 
Umsatzgeschäfte mit 
zwei Lieferanten in 
der Reihe (Reihen-
geschäfte) 
ja 
Zwischenhändler be-
fördert Gegenstand 
vom ausl. Lieferan-
ten zum letzten Ab-
nehmer oder beauf-
tragt Spediteur oder 
Transporteur, den 
Gegenstand zum 
letzten Abnehmer zu 
befördern. 
ja 
Zwischenhändler be-
sitzt bewilligte Unter-
stellungserklärung 
und legt die auf ihn 
lautende Rechnung 
vor oder Zwischen-
händler ist eine 
elektronische Platt-
form, welche die 
Versandhandelsre-
gelung erfüllt. 
ja 
Zwischenhändler = 
Importeur (Ziff. 3.2.3) 
 
 
 
 
 
 
nein 
 
 
 
 
 
nein 
 
Zwischenhändler be-
sitzt keine bewilligte 
Unterstellungserklä-
rung oder er besitzt 
eine und legt gleich-
zeitig eine Rechnung 
an seinen Abnehmer 
vor, worin er auf die 
Anwendung der Un-
terstellungserklärung 
verzichtet. 
ja 
Letzter inländischer 
Abnehmer = Impor-
teur (Ziff. 3.2.2) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


15 
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Erster Lieferant in 
der Reihe befördert 
Gegenstand selbst 
zum letzten Abneh-
mer (Beförderungs-
lieferung) oder gibt 
Spediteur oder 
Transporteur Auf-
trag, Gegenstand 
zum letzten Abneh-
mer zu befördern 
(Versandlieferung). 
ja 
Zwischenhändler be-
sitzt bewilligte Unter-
stellungserklärung 
und legt die auf ihn 
lautende Rechnung 
vor oder Zwischen-
händler ist eine 
elektronische Platt-
form, welche die 
Versandhandelsre-
gelung erfüllt. 
ja 
Zwischenhändler = 
Importeur (Ziff. 3.2.3) 
 
 
 
 
 
 nein 
 
 
 
 
 
nein 
 
Zwischenhändler be-
sitzt keine bewilligte 
Unterstellungserklä-
rung oder er besitzt 
eine und legt gleich-
zeitig eine Rechnung 
an seinen Abnehmer 
vor, worin er auf An-
wendung der Unter-
stellungserklärung 
verzichtet. 
ja 
Letzter inländischer 
Abnehmer = Impor-
teur (Ziff. 3.2.2) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Letzter Abnehmer in 
der Reihe holt Ge-
genstand selber ab 
oder gibt einem Spe-
diteur oder Transpor-
teur den Auftrag, den 
Gegenstand beim 
ersten Lieferanten 
abzuholen (Abhollie-
ferung). 
ja 