ar_gerichte · Verwaltung ARGVP 1988 2004 · 1986-11-28 · de

B. Entscheide der Steuerrekurskommission 2003, 2004 besteht kein Grund zur Annahme, dass die private Schreibmaschine nicht im Klassenzimmer untergebracht werden könnte. Es erscheint zwar für den Rekurrenten arbeitsökonomischer und daher m

B. Entscheide der Steuerrekurskommission
2003, 2004
besteht kein Grund zur Annahme, dass die private Schreibmaschine nicht 
im Klassenzimmer untergebracht werden könnte. Es erscheint zwar für 
den Rekurrenten arbeitsökonomischer und daher mit grösseren Annehm­
lichkeiten verbunden, wenn er seine Vorbereitungsarbeiten dort verrich­
ten kann, wo er alle Fachliteratur stehen hat. Gründe der Bequemlich­
keit führen aber nach anerkannter Auffassung nicht zum Kostenabzug 
für private Arbeitsräume (vgl. Känzig Ernst, Wehrsteuer (Direkte Bun­
dessteuer), 2.Auflage, I.Teil, Basel 1982, Seiten 694f.; ebenso StRK 
25.9.1985, Nr.414).
StRK 23.4.1982 (Nr. 303)
2004
Gewinnungskosten. Die für die Erzielung des Erwerbseinkommens not­
wendigen Kosten, die sog. Weiterbildungskosten, sind abzugsfähige 
Gewinnungskosten i.S. von A rt.25 Abs.1 StG. Abgrenzung zu den Aus­
bildungskosten. 1
1. Das ausserrhodische Steuerrecht unterscheidet zwischen den «Aus­
lagen für die berufliche Weiterbildung» (Art. 25 Abs. 3 StG, im folgenden 
«Weiterbildungskosten» genannt) und den «Ausbildungskosten» (Art. 29 
Abs.1 Ziff. 5 StG). Die Weiterbildungskosten gehören gesetzessystema­
tisch zu den Abzügen von den Einkünften aus unselbständiger Erwerbs­
tätigkeit, während die Ausbildungskosten unter den allgemeinen Abzü­
gen figurieren. Daraus erhellt, dass zwischen den steuerbaren Einkünften 
einerseits und den Weiterbildungskosten andererseits ein enger Zusam­
menhang bestehen muss. Die Weiterbildungskosten müssen für die Er­
zielung der steuerbaren Einkünfte «notwendig» sein (Formulierung in 
Art. 25 Abs.1 StG). Sie müssen somit den Charakter von Gewinnungs­
kosten haben. Die Abgrenzung zwischen den Weiterbildungskosten und 
den Ausbildungskosten gemäss ausserrhodischem Steuerrecht entspricht 
derjenigen im Recht der direkten Bundessteuern. Das hatZehnder(Die Be­
handlung der Kosten für Ausbildung und berufliche Weiterbildung im 
schweizerischen Steuerrecht, Diss. Zürich 1985, S.120) für den Kanton 
Appenzell A.Rh. ausdrücklich festgestellt.
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B. Entscheide der Steuerrekurskommission
2004
ln der steuerrechtlichen Literatur herrscht Klarheit darüber, dass die 
Aufwendungen für die künftige Berufsausübung keine notwendigen 
Weiterbildungskosten sind, während die Aufwendungen für die Erhaltung 
oder Verbesserung der für die gegenwärtige Berufsausübung erforder­
lichen Sachkenntnisse als notwendige Weiterbildungskosten qualifiziert 
werden (Känzig, Kommentar zur direkten Bundessteuer, 2. Auflage, N14 
zu Art. 22). Unterschiedlich sind die Meinungen aber mit Bezug auf die 
sog. Berufsaufstiegskosten. Die Kommentatoren zum Bundessteuerrecht 
äussern sich dazu nicht eindeutig. Känzig (a.a.O.) zeigt die Problematik auf 
und zitiert unterschiedliche Entscheide, doch lässt er die Frage offen. 
Masshardt (Kommentar zur direkten Bundessteuer, 2 .Auflage, S.216) 
erklärt unter Hinweis auf einen älteren Entscheid im Archiv Bd.23 S.31, 
dass Kosten für die Weiterbildung «zur Beförderung in ein Amt, das 
höhere Anforderungen stellt, als dem gegenwärtigen Ausbildungsstand 
des Steuerpflichtigen entspricht», nicht als Weiterbildungskosten zu quali­
fizieren seien. Reimann/Zuppinger/Schärrer (Kommentar zum Zürcher 
Steuergesetz, Bd. II, N 23/24 zu §26) betrachten mindestens in bestimm­
ten Berufen die Kosten für den Aufstieg als abzugsfähige Weiterbildungs­
kosten (s. Liste der Berufe in N24). Die neueste Publikation von Zehnder 
(a.a.O.) zeigt indessen deutlich, dass die Tendenz heute dahin geht, 
Berufsaufstiegskosten als Weiterbildungskosten anzuerkennen.
Die Steuerrekurskommission stimmt der Auffassung von Zehnder zu. 
Das hat zur Folge, dass der Begriff der Notwendigkeit von Art. 25 StG im 
Zusammenhang mit den Weiterbildungskosten in Zukunft weit auszu­
legen ist. Notwendig sind nicht nur Kosten, «deren Vermeidung den 
Steuerpflichtigen um die jetzige Stellung bringen würden», sondern die 
Kosten für jede Weiterbildung, die «objektiv mit dem gegenwärtigen Beruf 
im Zusammenhang steht» (Höhn Ernst, Steuerrecht, 5. Auflage, N 54-56 
zu § 14).
2. Aufgrund der vorstehenden Erwägungen sind die Aufwendungen der 
Rekurrentin für die Analyse als Weiterbildungskosten zu qualifizieren. Die 
Rekurrentin ist Ärztin. Aufgrund der Akten steht fest, dass die Lehranalyse 
bei Dr. [] der Ausbildung zur Spezialärztin FMH für Psychiatrie und Psycho­
therapie dient. Die Weiterbildung erfolgt somit im selben Beruf, und der 
objektive, unmittelbare Zusammenhang der Aufwendungen mit diesem 
Beruf ist ausgewiesen.
StRK 28.11.1986 (Nr. 338)
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