ar_gerichte · OG O2V-20-28 · 2021-04-28 · de

Obergericht Appenzell Ausserrhoden 2. Abteilung Zirkular-Urteil vom 28. April 2021 Mitwirkende Obergerichtsvizepräsident W. Kobler Oberrichter M. Winiger, M. Müller, R. Kläger, B. Oberholzer Obergerichtsschreiberin A. Mauerhofer Verfahren

Beschwerdeführerin 
A1. (ehemals: A2.) 
 
 
vertreten durch: RA AA. 
 
 
Vorinstanz 
Steuerverwaltung Appenzell Ausserrhoden, 
Gutenberg-Zentrum, 9102 Herisau 
 
 
Beigeladene 
(Verfahren O2V 20 30) 
Eidg. Steuerverwaltung, Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, 
Eigerstrasse 65, 3003 Bern 
 
 
Gegenstand 
Staats- und Gemeindesteuern 2014 / 
Direkte Bundessteuer 2014 
Beschwerde gegen den Einspracheentscheid der 
kantonalen Steuerverwaltung vom 26. Mai 2020 
 
Zirkular-Urteil vom 28. April 2021 
 
 
Verfahren Nr. 
O2V 20 28 
O2V 20 30 
 
 
Seite 2 
Rechtsbegehren 
 
a) der Beschwerdeführerin: 
 
 
1. 
Der Einsprache-Entscheid der kantonalen Steuerverwaltung vom 26. Mai 2020 sei auf-
zuheben. 
 
 
2. 
Die Beschwerdeführerin sei für die Direkten Bundessteuern 2014 mit einem steuerba-
ren Gewinn von CHF […] unter Berücksichtigung des Beteiligungsabzuges zu ver-
anlagen. 
 
 
3. 
Die Beschwerdeführerin sei für die Staats- und Gemeindesteuern aufgrund des Hol-
dingprivilegs ohne steuerbaren Gewinn zu veranlagen. 
 
 
4. 
Unter Kosten- und Entschädigungsfolge zu Lasten der Vorinstanz. 
 
 
 
 
b) der Vorinstanz: 
 
 
1. 
Auf Antrag 3 der Beschwerde sei nicht einzutreten. 
 
 
2. 
Im Übrigen sei die Beschwerde abzuweisen. 
 
 
3. 
Unter Kostenfolge zu Lasten der Beschwerdeführerin. 
 
 
 
 
[Die Beigeladene hat auf eine Teilnahme am Verfahren und die Einreichung von Anträgen still-
schweigend verzichtet.] 
 
 
Seite 3 
Sachverhalt 
 
A. Die A2. (aktuelle Firma nach einer Fusion mit der ehemaligen Tochtergesellschaft A1: A1.; 
nachfolgend auch: Holdinggesellschaft bzw. Beschwerdeführerin) mit Sitz in G. stand 2013 
zu je 50% im Eigentum von B. und C. Zur Holdinggesellschaft gehörten damals folgende 
drei Gesellschaften: D. mit Sitz in E., F. mit Sitz in G. und A1., ebenfalls mit Sitz in G. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
B. Mit Schreiben vom 17. Dezember 2013 (KStV.AR.act. 2) liessen die beiden Eigentümer der 
Holdinggesellschaft der kantonalen Steuerverwaltung von Appenzell Ausserrhoden (nach-
folgend: Vorinstanz) durch ihre Steuervertretung mitteilen, dass im Rahmen einer noch im 
Detail zu regelnden Geschäftsnachfolge geplant sei, dass zwei Söhne von C., nämlich H. 
und I., die zwei […] Geschäfte D. und F. übernehmen. 
 
Es habe sich allerdings gezeigt, dass die Geschäftsnachfolger nicht die gesamte A2. mit 
drei Gesellschaften übernehmen wollten bzw. könnten, da dies so nicht finanzierbar sei. 
Aus diesem Grund sei es nötig, dass die beiden aktiven […] Geschäfte von der A1. 
getrennt würden; zudem werde auch die im Eigentum der Holding stehende Liegenschaft J. 
im Rahmen der Nachfolgelösung aus der Holding ausgeschieden. 
 
Bezüglich D. und F. sei geplant, dass diese zunächst von der Holding auf die Aktionäre C. 
und B. übertragen werden. Diese Entnahme werde vermutlich mittels Dividendenausschüt-
tungen (Aktien als Naturaldividenden), mittels Rückzahlung von Aktienkapital und als Ver-
kauf vollzogen. Gestützt auf die Vermögenssteuerwerte der vergangenen Jahre und die 
[Diese und die nachfolgenden graphi-
schen Darstellungen wurden aus der 
Vernehmlassung der kantonalen 
Steuerverwaltung übernommen.] 
B. 
C. 
A2. (Holdinggesellschaft; 
aktuelle Firma: A1.) 
D. 
F. 
A1. 
Seite 4 
aktuellsten Geschäftsabschlüsse gehe man von Entnahmewerten bzw. Übernahmepreisen 
von Fr. […].-- bei der D. und Fr. […].-- bei der F. aus, dies je unter Berücksichtigung eines 
Minderheitsabzugs von 30% bei der Berechnung des Übernahmepreises, da C. und B. als 
Eigentümer der A2. wirtschaftlich gesehen bereits jetzt je 50% der Aktien der beiden […] 
Geschäfte besässen. 
 
Die Vorinstanz werde darum ersucht, die geplanten Entnahmen und die dargelegten steu-
erlichen Beurteilungen zu prüfen und bei Einverständnis ein unterzeichnetes Exemplar des 
Schreibens zu retournieren. 
 
 
C. Mit E-Mail vom 17. Januar 2014 (KStV.AR.act. 3) liess sich der zuständige Steuerkommis-
sär der Vorinstanz dazu wie folgt vernehmen: 
 
„Wir sind zu folgendem Schluss gekommen: 
 
Die Aktien der beiden Tochtergesellschaften D. […] und F. […] können im Jahr 2014 zum aktuellen Verkehrs-
wert entnommen und in das Privatvermögen der Aktionäre B. […] und C. […] überführt werden. 
 
Der aktuelle Verkehrswert dieser Aktien ist ersichtlich aus der aktuellsten Bewertung von Wertpapieren ohne 
Kurswert für die Vermögenssteuer. Falls diese Aktien kurz nach der Überführung zu einem höheren Wert an H. 
und I. verkauft werden, stellt dieser Wert den Verkehrswert dar, da ein Handel von mind. 10% stattgefunden 
hat. 
 
Der Begriff der aktuellsten Bewertung wird so definiert, dass der letzte Abschluss vor dem Verkauf für die 
Berechnung der Bewertung massgebend ist. Das heisst in Ihrem Fall, dass für die D. […] der Abschluss per 
31.12.2013 und für die F. […] der Abschluss per 30.06.2013 massgebend ist. Sollten die Aktien jedoch nach 
dem 30.06.2014 überführt werden, wäre [...] für die F. […] der Abschluss per 30.06.2014 massgebend (gemäss 
Ihrer Berechnung würde der Verkehrswert für die F. […] Fr. […] betragen). 
 
Der Minderheitsabzug von 30% kann für die Berechnung der Entnahmewerte nicht abgezogen werden, da 
dieser lediglich für die Berechnung der Steuerwerte betreffend der Vermögenssteuer gewährt werden kann.“ 
 
 
D. Am 24. April 2014 fand ausserdem eine Besprechung zur geplanten Nachfolgelösung zwi-
schen der Vertretung der Beschwerdeführerin und dem Steuerkommissär statt. Mit Schrei-
ben vom 1. Mai 2014 (KStV.AR.act. 7) liess die Beschwerdeführerin der Vorinstanz im 
Nachgang dazu eine Übersicht über die besprochene Nachfolgelösung zugehen und hielt 
im Schreiben zusammenfassend fest: 
 
 
„Gemäss Ihren Angaben werden die Steuerwerte aufgrund der Weiterverkäufe der Aktien nicht als Entnahme-
werte akzeptiert. Der Entnahmepreis für alle Aktien der F. und der D. muss mindestens CHF 1.2 Mio. betragen. 
Falls die aktuellen Steuerwerte dieser Gesellschaften höher sind, muss über diese höheren Werte steuerlich 
abgerechnet werden.“ 
 
Seite 5 
 
Der Steuerkommissär versah ein Doppel dieses Schreibens mit dem Vermerk „Einverstan-
den: Herisau, 06. Mai 2014“ und seiner Unterschrift und schickte es der Beschwerdeführe-
rin zurück. 
 
 
E. Am 3. Juni 2014 wurde die Nachfolgelösung in drei Schritten umgesetzt: 
 
 Zunächst schlossen die A2. als Verkäuferin und C. und B. als Käufer einen ersten 
Aktienkaufvertrag ab (KStV.AR.act. 8). Gemäss diesem Vertrag wurden die total 250 
Aktien der D. und die total 100 Aktien der F. von der A2. je zur Hälfte (d.h. je 125 Aktien 
der D. und je 50 Aktien der F.) auf C. einerseits und B. andererseits übertragen. Zum 
Kaufpreis wurde folgendes vereinbart: 
 
„Die Käufer bezahlen je CHF 0.6 Mio., mithin zusammen CHF 1.2 Mio. Beide Kaufpreise sind Zug um Zug 
bei Aktienübertragung zu bezahlen. Die Aktienübertragung erfolgt im Auftrag der Käufer direkt an die OK 
A2. Die Kaufpreise werden den Kontokorrentkonten der Verkäufer [recte: Käufer] bei der Verkäuferin per 
diesem Datum belastet.“ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Mit einem zweiten Aktienkaufvertrag (KStV.AR.act. 9) zwischen B. als Verkäufer einer-
seits und C. als Käufer andererseits verkaufte B. im Anschluss seine soeben erworbe-
nen Aktien (125 Aktien der D. und 50 Aktien der F.) an C. 
 
Die D. und die F. standen danach im Alleineigentum von C. 
 
A2 
A1 
D. 
F. 
B. 
C. 
Seite 6 
Der Kaufpreis für die Aktienanteile beider Gesellschaften wurde (unter Vorbehalt einer 
hier nicht weiter interessierenden allfälligen Kaufpreisanpassung unter dem Titel eines 
„Gewinnanteilsrechts“ in bestimmten Fällen) auf total Fr. 1‘199‘000.-- festgelegt. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Im Anschluss an diese Transaktion veräusserte C. in einem letzten Schritt zum Ab-
schluss der Nachfolgeplanung mit einem dritten Aktienkaufvertrag sämtliche nun ihm ge-
hörende Aktien der D. und der F. an die von H. und I. gehaltene OK A2. mit Sitz in G. 
(KStV.AR.act. 10). Der im Vertrag festgelegte Verkaufspreis beträgt Fr. 1.6 Mio. (unter 
Vorbehalt einer allfälligen Kaufpreisanpassung im Einzelfall, die hier nicht von Interesse 
ist). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
B. 
C. 
D. 
F. 
H. 
 I. 
OK A2. 
D. 
F. 
D. 
F. 
 C. 
Seite 7 
F. Am 26. Mai 2015 reichte die Beschwerdeführerin die Steuererklärung für die Steuerperiode 
2014 bei der Vorinstanz ein und deklarierte darin einen steuerbaren Reingewinn im Betrag 
von Fr. […].-- sowie ein steuerbares Eigenkapital im Betrag von Fr. […].--. 
 
Am 4. Dezember 2018 nahm die Vorinstanz die definitive Steuerveranlagung für die Steuer-
periode 2014 vor. Bei den Staats- und Gemeindesteuern wurde das steuerbare Kapital der 
Beschwerdeführerin der Deklaration entsprechend auf Fr. […].-- festgelegt; der steuerbare 
Reingewinn wurde bei den Staats- und Gemeindesteuern mit Fr. 0.-- und bei der 
direkten Bundessteuer mit Fr. […].-- berücksichtigt. Letzterer Betrag ergab sich nach einer 
Aufrechnung von Fr. 400‘000.-- zum in der Steuererklärung von der Beschwerdeführerin 
deklarierten Gewinn, dies mit der Begründung einer Hinzurechnung von geldwerten Leis-
tungen an B. und C. von je Fr. 200‘000.-- wegen „unterpreislicher Entnahme Aktien F. und 
D.“ (vgl. zum Ganzen die Unterlagen in KStV.AR.act. 11). 
 
Mit dieser Aufrechnung war die Beschwerdeführerin nicht einverstanden, weshalb sie am 
18. Dezember 2018 bei der Vorinstanz Einsprache gegen die definitive Veranlagungsverfü-
gung und Schlussrechnung für die direkte Bundessteuer erhob und beantragte, der steuer-
bare Gewinn sei anstelle von Fr. […].-- mit Fr. […].-- zu veranlagen (vgl. Unterlagen in 
KStV.AR.act. 11). Am 4. Dezember 2019 wurde eine Einspracheverhandlung durchgeführt. 
An dieser wurde jedoch keine Einigung erzielt. 
 
Am 26. Mai 2020 erliess die Vorinstanz schliesslich einen Einspracheentscheid, dessen Be-
treff mit „Staats- und Gemeindesteuer 2014 sowie Direkte Bundessteuer 2014“ bezeichnet 
war und mit welchem verfügt wurde: „Die Einsprache wird abgewiesen. Für das Jahr 2014 
betragen die steuerbaren Faktoren: Steuerbarer Gewinn: CHF […]; Steuerbares Kapital: 
CHF […]; Beteiligungsabzug Gewinn: 99.716%“ (act. 3). 
 
 
G. Gegen diesen Einspracheentscheid richtet sich die von der Beschwerdeführerin am 16. Ju-
ni 2020 beim Obergericht eingereichte Beschwerde mit den eingangs erwähnten Anträgen 
(act. 1). 
 
Mit Vernehmlassung vom 28. Juli 2020 beantragte die Vorinstanz die Abweisung der Be-
schwerde unter Kostenfolgen, soweit überhaupt darauf einzutreten sei. Die im Bundes-
steuerverfahren O2V 20 30 beigeladene Eidgenössische Steuerverwaltung verzichtete still-
schweigend auf eine Teilnahme am Verfahren und die Einreichung einer Stellungnahme. 
 
Auf die Replik der Beschwerdeführerin vom 14. August 2020 hin liessen sich weder die 
Vorinstanz noch die Beigeladene vernehmen. 
 
 
Seite 8 
H. Aufgrund der Corona-Pandemie wurde beim Obergericht bereits im ersten Halbjahr 2020 
von Beratungen vor Ort weitgehend abgesehen. Als nach bloss vorübergehender Wieder-
aufnahme des ordentlichen Verhandlungs- und Sitzungsbetriebs im Spätsommer 2020 in-
folge der weiteren Entwicklung der Pandemie bereits ab Herbst 2020 erneut soweit möglich 
von Beratungen vor Ort abgesehen werden musste, fällten die Richter, um einem weiteren 
Aufschub der Behandlung der Angelegenheit entgegenzuwirken, schliesslich einstimmig 
das vorliegende Zirkular-Urteil. 
 
 
 
Erwägungen 
 
1. 
Formelles 
 
1.1 Einspracheentscheide der Steuerverwaltung von Appenzell Ausserrhoden können innert 
30 Tagen nach Eröffnung schriftlich mit Beschwerde beim Obergericht angefochten werden 
(Art. 188 Abs. 1 Steuergesetz [StG, bGS 621.11] i.V.m. Art. 28 Abs. 1 lit. a Justizgesetz 
[JG, bGS 145.31]; Art. 104 Abs. 3 und 140 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die direkte 
Bundessteuer [DBG, SR 642.11] i.V.m. Art. 4 der Verordnung über die Durchführung des 
Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer [bGS 625.11]). 
 
 
Die am 17. Juni 2020 beim Obergericht eingegangene Beschwerde gegen den Einsprache-
entscheid der Vorinstanz vom 26. Mai 2020 erfolgte fristgerecht. Nachdem auch die übrigen 
formellen Voraussetzungen an die Beschwerdeschrift erfüllt sind und der Beschwerdeführe-
rin als direkt vom angefochtenen Einspracheentscheid Betroffene nach Art. 59 i.V.m. Art. 
32 Abs. 1 des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG, bGS 143.1) ein schutz-
würdiges Interesse an der Aufhebung oder Änderung des Entscheides zukommt, ist auf die 
Beschwerde - unter Vorbehalt von Erwägung 1.3 nachfolgend - einzutreten. 
 
 
1.2 Der Entscheid über Steuerstreitsachen fällt unabhängig vom Streitwert in die Zuständigkeit 
der Abteilungen des Obergerichts (Art. 29 Abs. 1 lit. a JG e contrario). Das Gesamtgericht 
hat Beschwerden in Steuerstreitsachen der 2. Abteilung zur Beurteilung zugewiesen (so 
publiziert 
im 
aktuellen 
Staatskalender 
des 
Kantons 
Appenzell 
Ausserrhoden 
[https://staatskalender.ar.ch/organizations/pdf], Ziff. 2.6.1.2), weshalb diese zur Behandlung 
der Beschwerde zuständig ist. 
 
Seite 9 
1.3 Weil die Beschwerde die Veranlagung sowohl der Staats- und Gemeindesteuern als auch 
der direkten Bundessteuer betrifft, wurde sie mit Blick auf die unterschiedlichen Rechts-
grundlagen praxisgemäss in zwei formell getrennte Verfahren aufgeteilt (O2V 20 28 
betreffend Staats- und Gemeindesteuern, O2V 20 30 betreffend direkte Bundessteuer). 
Das Obergericht hat die beiden Verfahren aufgrund des Sachzusammenhangs gleich- 
zeitig beurteilt. Für eine bessere Übersichtlichkeit werden die Verfahren O2V 20 28 und 
O2V 20 30 vereinigt und im vorliegenden Urteil gemeinsam behandelt. Dabei ist das Ver-
fahren O2V 20 28, ohne dass dort eine weitergehende materielle Beurteilung vorzunehmen 
wäre, infolge Gegenstandslosigkeit abzuschreiben: 
 
a. 
Die Vorinstanz wies in der Vernehmlassung darauf hin, dass sich die bei ihr vorgängig zum 
ausgefällten Einspracheentscheid von der Beschwerdeführerin eingereichte Einsprache 
lediglich gegen die Veranlagung der direkten Bundessteuer 2014 gerichtet habe. Die Ver-
anlagung der Staats- und Gemeindesteuern 2014 sei gar nicht Gegenstand der Einsprache 
gewesen und in der Betreffzeile des Einspracheentscheids seien nur versehentlich auch die 
Staats- und Gemeindesteuern aufgeführt worden. Dieses Versehen werde gestützt auf Art. 
192 Abs. 1 StG bzw. Art. 150 Abs. 1 DBG von Amtes wegen berichtigt. Der Streitgegen-
stand beschränke sich damit auf die Veranlagung der direkten Bundessteuer 2014, wes-
halb auf Antrag 3 der Beschwerdeführerin gar nicht einzutreten sei. Davon abgesehen fehle 
es der Beschwerdeführerin hinsichtlich der Anfechtung der Veranlagung der Staats- und 
Gemeindesteuern 2014 ohnehin an einem aktuellen Rechtsschutzinteresse, da sie auf-
grund des Holdingprivilegs für die Staats- und Gemeindesteuern 2014 bereits zu einem 
steuerbaren Gewinn von Fr. 0.-- veranlagt worden sei. Auch aus diesem Grund erübrige 
sich eine Behandlung von Antrag 3 der Beschwerdeführerin. 
 
b. 
Aus den Unterlagen in KStV.AR.act. 11 ist ersichtlich, dass die Vorinstanz die Bemes-
sungsgrundlagen für die definitive Veranlagung der Staats- und Gemeindesteuern 2014 in 
der Veranlagungsverfügung vom 3. Dezember 2018 wie folgt festgelegt hat: Gesamtgewinn 
Fr. 0.--; Gesamtkapital Fr. […].--. Davon ausgehend wurde ein Gesamtsteuerbetrag von 
Fr. […].-- verfügt. Mit der Einsprache vom 18. Dezember 2018 focht die Beschwerdefüh-
rerin tatsächlich ausschliesslich die Veranlagungsverfügung und Schlussrechnung für die 
direkte Bundessteuer 2014 an (siehe vorstehend: Sachverhalt, lit. F sowie Einsprache vom 
18. Dezember 2018, bei den Unterlagen in KStV.AR.act. 11). Dass die Vorinstanz im Ein-
spracheentscheid vom 26. Mai 2020 unter dem Betreff auch die Staats- und Gemeinde-
steuern erwähnte und im Entscheiddispositiv nicht nur auf den im Bundessteuerbereich 
steuerbaren Gewinn, sondern auch auf das bei den Staats- und Gemeindesteuern steuer-
bare Kapital Bezug nahm, war daher irreführend. Unter diesen Umständen ist es jedenfalls 
durchaus nachvollziehbar, dass die Beschwerdeführerin ihre beim Obergericht eingereichte 
Beschwerde sowohl gegen die Veranlagung der Staats- und Gemeindesteuern als auch 
Seite 10 
gegen die Veranlagung der direkten Bundessteuer richtete, was dazu führte, dass beim 
Obergericht, wie dies in solchen Fällen üblich ist, (automatisch) zwei Verfahren zur Be-
handlung der Beschwerde eröffnet wurden. 
 
c. 
Nachdem die Vorinstanz in der Vernehmlassung ausdrücklich anerkennt, dass für die 
Staats- und Gemeindesteuern 2014 von einem steuerbaren Gewinn von Fr. 0.-- auszu- 
gehen sei und das bei den Staats- und Gemeindesteuern veranlagte steuerbare Kapital 
nicht weiter umstritten ist, kann der unter Ziff. 3 der Rechtsbegehren der Beschwerde- 
führerin gestellte Antrag als gegenstandslos betrachtet werden. Die Beschwerde im Ver- 
fahren O2V 20 28 kann somit als erledigt am Gerichtsprotokoll abgeschrieben werden. 
Über die Kosten- und Entschädigungsfolgen sowohl des Verfahrens O2V 20 28 als auch 
des Verfahrens O2V 20 30 wird nachfolgend unter Erwägung 3 gemeinsam entschieden. 
 
 
1.4 Gestützt auf Art. 2 der Verordnung über COVID-19-Massnahmen: Gerichte (bGS 113.2) 
kann das Obergericht zur Bewältigung der aktuell ausserordentlichen Lage in allen Fällen 
auf dem Zirkularweg entscheiden, wenn das Gesetz keine Verhandlung vorschreibt. Ent-
scheide, die auf dem Zirkularweg gefällt werden, bedürfen der Einstimmigkeit (Art. 52 Abs. 
2 JG). Da vorliegend keine Durchführung einer Verhandlung vorgeschrieben ist und die 
Parteien auf die Durchführung einer solchen verzichteten, hat das Obergericht den vorlie-
genden Entscheid im Zirkularverfahren gefällt. 
 
 
1.5 Insoweit die Beschwerdeführerin rügt, die von der Vorinstanz zu verantwortenden Verzöge-
rungen bei der Veranlagung 2014 hätten für die Beschwerdeführerin und ihre Aktionäre so-
wie die weiteren beteiligten Gesellschaften grosse Unklarheiten geschafft und seien sehr 
nachteilig, wobei die Dauer des Veranlagungs- und Einspracheverfahrens an Rechtsver-
weigerung grenze, erscheint dieser Vorwurf unter den gegebenen Umständen verständlich. 
Nachdem die Vorinstanz inzwischen einen Einspracheentscheid ausgefällt hat, steht eine 
Rechtsverweigerung allerdings nicht mehr in Frage. Immerhin bleibt aber darauf hinzuwei-
sen, dass es sehr wünschenswert wäre, wenn die Vorinstanz in ähnlichen Fällen die Steu-
erveranlagungen möglichst so zeitnah erledigen würde, dass sich Steuerpflichtige nicht un-
nötig lange mit Unklarheiten konfrontiert sehen. 
 
 
Die Vorinstanz wird eingeladen, die infolge des Einsprache- und vorliegenden Beschwerde-
verfahrens betreffend Steuerperiode 2014 aufgeschobenen Veranlagungen der seitherigen 
Steuerperioden sowohl bei der Beschwerdeführerin als auch bei deren Aktionären (insoweit 
sie dafür überhaupt zuständig ist) möglichst rasch im Anschluss an die Rechtskraft der Ver-
anlagung der Beschwerdeführerin für die Steuerperiode 2014 zu erledigen, um damit weite-
Seite 11 
re von den Betroffenen verständlicherweise als unzumutbar empfundene Verzögerungen 
möglichst zu vermeiden. 
 
 
 
2. 
Materielles 
 
2.1 Zwischen den Parteien umstritten ist in materieller Hinsicht die Festlegung des steuerbaren 
Reingewinns für die Veranlagung der direkten Bundessteuer 2014. Während die Beschwer-
deführerin - entsprechend ihrer Deklaration in der Steuererklärung 2014 - davon ausgeht, 
Bemessungsgrundlage sei ein steuerbarer Reingewinn von Fr. […].--, hat die Vorinstanz 
der definitiven Steuerveranlagung einen um Fr. 400‘000.-- höheren Reingewinn im Betrag 
von Fr. […].-- zugrunde gelegt, nachdem sie eine Aufrechnung im Zusammenhang mit 
geldwerten Vorteilen an B. und C. vornahm. 
 
 
2.2 Gegenstand der Gewinnsteuer von Unternehmungen ist der Reingewinn (Art. 57 DBG). 
Dieser setzt sich zusammen aus dem Saldo der Erfolgsrechnung (unter Berücksichtigung 
des Saldovortrages des Vorjahres) und allen vor Berechnung des Saldos der Erfolgsrech-
nung ausgeschiedenen Teilen des Geschäftsergebnisses, die nicht zur Deckung von ge-
schäftsmässig begründetem Aufwand verwendet werden, sowie den der Erfolgsrechnung 
nicht gutgeschriebenen Erträgen mit Einschluss der Kapital-, Aufwertungs- und Liquidati-
onsgewinne (vgl. Art. 58 Abs. 1 DBG). 
 
 
Zum steuerbaren Reingewinn gehören namentlich auch Zuwendungen der Unternehmung 
an die Anteilsinhaber oder ihnen nahestehende Dritte, die einem Aussenstehenden nicht 
oder zumindest nicht im gleichen Masse gewährt würden. Solche geldwerte Leistungen 
sind nach der Rechtsprechung immer dann anzunehmen, wenn (a) die Gesellschaft keine 
oder keine gleichwertige Gegenleistung erhält, (b) der Aktionär direkt oder indirekt (z. B. 
über eine ihm nahestehende Person oder Unternehmung) einen Vorteil erhält, der einem 
Dritten unter gleichen Bedingungen nicht zugebilligt worden wäre, die Leistung also inso-
fern ungewöhnlich ist, und (c) der Charakter dieser Leistung für die Gesellschaftsorgane er-
kennbar war. Als geldwerte Leistungen gelten insbesondere auch Ertragsverzichte zuguns-
ten des Aktionärs oder einer ihm nahestehenden Person, die bei der Gesellschaft zu einer 
entsprechenden Kürzung des in der Erfolgsrechnung ausgewiesenen Gewinnes führen. 
Solche Ertragsverzichte liegen vor, wenn die Gesellschaft auf ihr zustehende Einnahmen 
ganz oder teilweise zugunsten des Aktionärs oder diesem nahestehenden Personen ver-
zichtet bzw. wenn diese nicht jene Gegenleistung erbringen, welche die Gesellschaft von 
Seite 12 
einem unbeteiligten Dritten fordern würde (anstelle vieler: Urteil des Bundesgerichts 
2C_862/2011 vom 16. Juni 2012 E. 2.1 m.w.H.). 
 
 
2.3 Die Vorinstanz berücksichtigte bei der Steuerveranlagung, dass die beiden Aktionäre der 
Beschwerdeführerin, B. und C., am 3. Juni 2014 je 50% der Aktien der zuvor im Eigentum 
der Beschwerdeführerin stehenden D. und F. zu einem Preis von je Fr. 0.6 Mio. (total 
Fr. 1.2 Mio.) erwarben. 
 
 
Danach habe C. von B. die soeben von ihm gekauften Aktien beider Gesellschaften (also 
50% der Aktien der D. und 50% der Aktien der F.) zu einem Preis von Fr. 1.199 Mio. 
erworben. B. habe mit dieser Transaktion folglich einen Gewinn von Fr. 599‘000.-- erwirt-
schaftet (Fr. 1.199 Mio. abzüglich Fr. 0.6 Mio.). 
 
 
Gleichentags habe dann C. sämtliche nun in seinem Alleineigentum stehenden Aktien an 
die von seinen Söhnen gehaltene OK A2. veräussert, dies zu einem Preis von Fr. 1.6 Mio.. 
C. habe somit mit den von B. erworbenen 50% der Aktien beider Gesellschaften einen 
Verlust von Fr. 399‘000.-- (Fr. 1.199 Mio. abzüglich Fr. 0.8 Mio.) erzielt. Mit den von der 
Beschwerdeführerin erworbenen 50% der Aktien beider Gesellschaften habe er hingegen 
einen Gewinn von Fr. 200‘000.-- (Fr. 0.8 Mio. abzüglich Fr. 0.6 Mio.) erwirtschaftet. 
 
 
Die Vorinstanz argumentiert, B. und C. hätten die Gewinne von Fr. 599‘000.-- bzw. 
Fr. 200‘000.-- nur durch einen unterpreislichen Erwerb der fraglichen Aktien von der 
Beschwerdeführerin erzielt. Diese Gewinne zeigten ein offensichtliches Missverhältnis 
zwischen der Leistung (nämlich den Aktien) und der Gegenleistung (nämlich dem Ent-
nahmepreis von insgesamt Fr. 1.2 Mio.) auf. Der Entnahmepreis von Fr. 1.2 Mio. halte 
einem Drittvergleich klar nicht stand, weshalb eine geldwerte Leistung aufzurechnen sei. 
 
 
Konkret rechnete die Vorinstanz schliesslich aber nicht geldwerte Leistungen im Betrag 
von Fr. 599‘000.-- und Fr. 200‘000.--, sondern geldwerte Leistungen von total Fr. 400‘000.-- 
auf. Dabei rechnete sie B. und C. je eine geldwerte Leistung von Fr. 200‘000.-- zu. Die total 
Fr. 400‘000.-- 
aufgerechneten 
geldwerten 
Leistungen 
ergaben 
sich 
durch 
eine 
Berücksichtigung der Differenz zwischen dem - gemäss Ansicht der Vorinstanz zu tief an-
gesetzten - Erwerbspreis von insgesamt Fr. 1.2 Mio. bei der Entnahme der Aktien aus der 
Beschwerdeführerin (Schritt 1 der Nachfolgeplanung gemäss Sachverhalt, lit. E vor-
stehend) und dem Weiterverkaufswert von insgesamt Fr. 1.6 Mio. bei der Übertragung der 
Aktien an die von H. und I. gehaltene OK A2. (Schritt 3 der Nachfolgeplanung gemäss 
Sachverhalt, lit. E vorstehend). Die Vorinstanz erklärte im Rahmen des Schriftenwechsels, 
sie verzichte darauf, zu prüfen, ob betreffend B. nicht allenfalls sogar eine höhere geldwerte 
Leistung im Betrag von Fr. 599‘000.-- berücksichtigt hätte werden können (siehe dazu 
Seite 13 
Schritt 2 der Nachfolgeplanung gemäss Sachverhalt, lit. E vorstehend), da von einem 
Antrag auf eine reformatio in peius abgesehen werde. 
 
 
2.4 Die Beschwerdeführerin bestreitet die - grundsätzlich durchaus schlüssig und zahlenmässig 
nachvollziehbar dargelegte - Berechnungsweise der Vorinstanz zur Ermittlung von geldwer-
ten Vorteilen nicht als (rechnerisch) falsch, macht aber geltend, die Nachfolgeregelung sei 
Gegenstand eines Rulings mit der Steuerbehörde gewesen und gestützt darauf so durch-
geführt worden. Ziel dieses Rulings sei es gerade gewesen, den Entnahmepreis der Aktien 
aus der Beschwerdeführerin vorgängig verbindlich zu klären. Die Entnahmewerte und ver-
schiedenen Möglichkeiten dazu seien im Detail mit dem Steuerkommissär besprochen wor-
den. Gemäss Ruling sei der Entnahmepreis schliesslich auf mindestens Fr. 1.2 Mio. festge-
legt worden, dies unter dem Vorbehalt, dass der Steuerwert der Aktien nicht höher sei. Ge-
stützt auf dieses Ruling (konkret: das durch den Steuerkommissär gegengezeichnete 
Schreiben vom 1. Mai 2014) seien die Aktien der beiden […] Geschäfte D. und F. von der 
OK A2. schliesslich zum Preis von 1.6 Mio. gekauft worden, wobei Fr. 0.8 Mio. als ungesi-
chertes Darlehen mit tiefen Zinsen (Zins erst ab März 2022 und Zinssatz 1% tiefer als der 
Referenzzinssatz für Mieten) und ohne Amortisationen in den ersten 8 Jahren stehen ge-
lassen worden sei. Der Steuerkommissär habe an der Besprechung vom 24. April 2014 
einer Wertkorrektur beim Veräusserungspreis von Fr. 1.6 Mio. zugestimmt, weshalb im 
Ruling, gestützt auf diese Besprechung, ein Mindestpreis von Fr. 1.2 Mio. für die Aktien 
festgelegt worden sei. Gemäss Ruling hätte der maximale Entnahmepreis dem allenfalls 
höheren Steuerwert entsprochen. Der Vermögenssteuerwert 2014 der F. betrage gemäss 
Bewertung der Vorinstanz Fr. […].--; die D. habe gemäss der Steuerverwaltung von Ap-
penzell Innerrhoden einen Vermögenssteuerwert 2014 von Fr. […].--. Da das Total dieser 
beiden Steuerwerte somit offensichtlich tiefer sei als der im Ruling vereinbarte Mindestpreis 
von Fr. 1.2 Mio., komme der Vorbehalt von höheren Steuerwerten nicht zum Tragen. 
 
 
2.5 Ob die von der Vorinstanz vorgenommene Aufrechnung von geldwerten Leistungen im 
Gesamtbetrag von Fr. 400‘000.-- zum steuerbaren Gewinn der Beschwerdeführerin in 
materieller Hinsicht richtig ist oder nicht, kann offengelassen werden, sofern die Vorinstanz 
bei der Veranlagung der Beschwerdeführerin an eine ihr vorgängig erteilte Auskunft im 
Rahmen eines Rulings gebunden war und deshalb der Vertrauensschutz einer solchen Auf-
rechnung zum Vornherein entgegenstehen würde: 
 
a. 
Bei einem sog. Steuerruling handelt es sich um eine von der steuerpflichtigen Person vor 
der Steuerveranlagung bei der Steuerverwaltung eingeholte Auskunft, die zwar nicht Verfü-
Seite 14 
gungscharakter hat, aber gemäss dem Vertrauensschutzprinzip gemäss Art. 9 der Bundes-
verfassung (BV, SR 101) Rechtsfolgen gegenüber den Behörden auslösen kann. Voraus-
setzung für die Bindungswirkung eines vom Gesetz abweichenden Steuerbescheids bzw. 
eines Rulings ist, (a) dass sich die Auskunft der Behörde auf eine konkrete, die recht-
suchende Person berührende Angelegenheit bezieht; (b) dass die Behörde, welche die 
Auskunft gegeben hat, hierfür zuständig war oder die rechtsuchende Person die Behörde 
aus zureichenden Gründen als zuständig betrachten durfte; (c) dass die rechtsuchende 
Person die Unrichtigkeit der Auskunft nicht ohne Weiteres hat erkennen können; (d) dass 
sie im Vertrauen hierauf nicht ohne Nachteil rückgängig zu machende Dispositionen getrof-
fen hat und (e) dass die Rechtslage zur Zeit der Verwirklichung noch die gleiche ist wie im 
Zeitpunkt der Auskunftserteilung (anstelle vieler: Urteil des Bundesgerichts 2C_1116/2018 
vom 5. August 2020 E. 4.1 m.w.H.; BGE 141 I 161). 
 
b. 
Im konkreten Fall ist grundsätzlich unbestritten, dass die am 6. Mai 2014 durch den Steuer-
kommissär vorgenommene Gegenzeichnung des Schreibens der Beschwerdeführerin vom 
1. Mai 2014 (KStV.AR.act. 7) ein solches Steuerruling darstellt und damit als verbindliche 
Auskunft der Vorinstanz zur steuerlichen Behandlung der hier in Frage stehenden Unter-
nehmensnachfolgeregelung zu betrachten ist (vgl. auch Vernehmlassung, Ziff. 30 f.). Sind 
die erwähnten Voraussetzungen dazu erfüllt (vgl. auch BGE 141 I 161 E. 3 m.w.H.), ist ein 
genehmigtes Steuerruling nach allgemein anerkannten Grundsätzen von Treu und Glauben 
für die veranlagende Steuerbehörde auch dann verbindlich, wenn im Ruling Zusagen ge-
macht wurden, die vom Gesetz abweichen und - wie sich in solchen Fällen regelmässig 
erst nachträglich im Rahmen der Veranlagung herausstellt - ohne das Ruling steuerlich so 
nicht akzeptiert werden könnten. 
 
c. 
Während die Parteien also im Grundsatz darin übereinstimmen, dass das Schreiben vom 
1. Mai 2014 (KStV.AR.act. 7) ein Steuerruling darstellt, sind sie sich nicht darüber einig, wie 
die dort getroffene Vereinbarung bei der am 3. Juni 2014 umgesetzten Nachfolgelösung 
auszulegen ist bzw. in diesem Zusammenhang, wie die Einverständniserklärung des 
Steuerkommissärs im konkreten Fall zu verstehen war. Von Bedeutung ist dabei nament-
lich die Auslegung des folgenden Passus: 
 
 
Seite 15 
2.6 Für die Auslegung des in Frage stehenden Steuerrulings sind zunächst die zwischen der 
Beschwerdeführerin und der Vorinstanz im Zusammenhang mit der Unternehmensnach-
folge ausgetauschten Korrespondenzen und Besprechungen genauer zu betrachten. 
 
a. 
Die erste Anfrage der Beschwerdeführerin an die Vorinstanz im Zusammenhang mit der im 
Jahr 2014 vorgenommenen Umsetzung der Geschäftsnachfolge erfolgte, wie bereits vor-
stehend (Sachverhalt, lit. B) dargelegt, mittels schriftlicher Anfrage vom 17. Dezember 2013 
(KStV.AR.act. 2). Damals schlug die Beschwerdeführerin der Vorinstanz konkret folgende 
Entnahmewerte für die Herauslösung der […] Gesellschaften aus der Holdinggesellschaft 
vor: Die D. weise gestützt auf die Vermögenssteuerwerte der vergangenen drei Jahre 
einen durchschnittlichen Steuerwert von Fr. […].-- auf; abzüglich eines Minderheitsabzug 
von 30% ergebe sich hier ein Entnahmewert von rund Fr. […].--. Die F. verfüge, entspre-
chend dem Durchschnittswert der letzten drei Jahre, über einen Steuerwert von Fr. […].--. 
Nach einem Minderheitsabzug von 30% resultiere hier ein Entnahmepreis von rund 
Fr. […].--. Der Steuerkommissär meldete hierauf mit E-Mail Antwort vom 17. Januar 2014 
(KStV.AR.act. 3) an die Beschwerdeführerin zurück, die Aktien der beiden […] Geschäfte 
könnten zum aktuellen Verkehrswert entnommen werden, wobei dieser ersichtlich sei aus 
der aktuellsten Bewertung von Wertpapieren ohne Kurswert für die Vermögenssteuer (aller-
dings entgegen der Anfrage ohne Berücksichtigung eines Minderheitsabzugs). Er merkte 
zudem ausdrücklich an, falls die Aktien kurz nach der Überführung zu einem höheren Preis 
an die Geschäftsnachfolger verkauft würden, stelle dieser Wert den Verkehrswert dar. 
 
 
Dieser Sachverhalt ist zwischen den Parteien grundsätzlich unbestritten und ergibt sich 
auch so aus den vorinstanzlichen Unterlagen. 
 
b. 
Am 24. April 2014 fand eine Besprechung zwischen der Beschwerdeführerin bzw. deren 
Vertreter und der Vorinstanz statt. Die Beschwerdeführerin bzw. deren Vertreter erstellten 
in diesem Zusammenhang ein dreiseitiges Arbeitspapier (KStV.AR.act. 6). Am 1. Mai 2014 
schickte die Beschwerdeführerin der Vorinstanz das Schreiben zu, in welchem zur bespro-
chenen Nachfolgelösung zusammenfassend festgehalten wurde, dass der Entnahmepreis 
für alle Aktien der F. und der D. mindestens Fr. 1.2 Mio. betragen müsse, und: „Falls die 
aktuellen Steuerwerte dieser Gesellschaften höher sind, muss über diese höheren Werte 
steuerlich abgerechnet werden“ (siehe dazu auch Sachverhalt, lit. D vorstehend). Das 
schon als KStV.AR.act. 6 in die vorinstanzlichen Akten aufgenommene dreiseitige 
Arbeitspapier war diesem Schreiben beigelegt. 
 
c. 
Im Rahmen des über vier Jahre später an die Hand genommenen Veranlagungsverfahrens 
teilte der Steuerkommissär C. mit E-Mail vom 29. August 2018 (vgl. Unterlagen in 
KStV.AR.act. 11) Folgendes mit: 
Seite 16 
 
 
„Für das Jahr 2014 wurde ein Ruling unterzeichnet, das den Entnahmepreis der F. und D. regelt. Dieser Wert 
wurde mit mind. CHF 1.2 definiert, ausser wenn die Steuerwerte dieser Gesellschaften höher sind. Aufgrund 
unserer Informationen wurden diese Anteile nach der Entnahme zu einem höheren Preis weiterverkauft. Somit 
ist der Steuerwert dem Verkaufspreis gleichzusetzen und es erfolgt eine Aufrechnung des Entnahmepreises in 
der A2. mit anschliessender geldwerten Leistung an die Aktionäre.“ 
 
 
Schon während des Einspracheverfahrens vor der Vorinstanz sowie auch im Rahmen der 
vorliegenden Beschwerdeverfahren stellt sich die Beschwerdeführerin auf den Standpunkt, 
mit Blick auf das Ruling bestehe kein Anlass, eine Aufrechnung infolge angeblich unter-
preislicher Entnahme der Beteiligungen F. und D. vorzunehmen. Die Vorinstanz geht 
dagegen davon aus, gemäss Ruling sei lediglich akzeptiert worden, dass der Entnahme-
wert für die Aktien der beiden […] Geschäfte aus der Beschwerdeführerin nicht weniger als 
Fr. 1.2 Mio. betragen dürfe. Ein Maximum des Entnahmepreises sei aber nicht definiert 
worden. Der Begriff Steuerwert werde im Steuerrecht nicht explizit definiert. Bei 
Wertschriften ohne Kurswert werde auf den inneren Wert abgestellt. Bei einer Handände-
rung unter unabhängigen Dritten stelle der Kaufpreis den Verkehrswert bzw. den inneren 
Wert dar; dieser betrage folglich für die Aktien der beiden […] Gesellschaften Fr. 1.6 Mio., 
da die Aktien zu diesem Preis an die von den Geschäftsnachfolgern gehaltene OK A2. 
übertragen worden seien. 
 
d. 
Nachdem die Parteien sich darüber nicht einig sind, ist vorweg zu klären, wie der im Schrei-
ben der Beschwerdeführerin vom 1. Mai 2014 verwendete Begriff „Steuerwert“ zu versteh-
en ist bzw. wie die Beschwerdeführerin diesen nach Treu und Glauben verstehen durfte. 
Der Begriff wurde im Schreiben vom 1. Mai 2014 zweimal verwendet (vgl. KStV.AR.act. 7, 
Hervorhebung durch Gericht: „Gemäss Ihren Angaben werden die Steuerwerte aufgrund 
der Weiterverkäufe der Aktien nicht als Entnahmewerte akzeptiert. [...] Falls die aktuellen 
Steuerwerte dieser Gesellschaften höher sind [...]). 
 
 
Die Beschwerdeführerin verstand und versteht unter „Steuerwert“ beide Male den Vermö-
genssteuerwert per Ende 2013. Dementsprechend wurde der Terminus auch im Arbeitspa-
pier zur Besprechung vom 24. April 2014 klar mit den damals bereits bekannten aktuellsten 
Vermögenssteuerwerten gleichgesetzt, d.h. konkret: basierend auf dem damals aktuellsten 
Abschluss per 31.12.2012 (der Abschluss per 31.12.2013 lag am 1. Mai 2014 noch nicht 
vor) Fr. […].-- bei der D. und basierend auf dem damals aktuellsten Abschluss per 
30.06.2013 Fr. […].-- bei der F. (vgl. KStV.AR.act. 6 Ziff. II/1). In Ziff. 34 der Vernehmlas-
sung (act. 8, S. 9) teilt die Vorinstanz dieses Verständnis zumindest insoweit, als es um die 
Verwendung des Begriffs „Steuerwert“ im ersten Satz des Rulings geht: „Gemäss dem ers-
ten Satz der zitierten Passage werden die Steuerwerte aufgrund der Weiterverkäufe der 
Aktien nicht als Entnahmewerte akzeptiert. Der Begriff «Steuerwerte» in diesem Satz be-
Seite 17 
zieht sich dabei auf die in diesem Zeitpunkt (am 3. Juni 2014) anwendbaren Vermögens-
steuerwerte per 31. Dezember 2013.“ 
 
 
Die Vermögenssteuerwerte per 31.12.2013 der beiden […] Gesellschaften ergeben sich 
aus den von der Beschwerdeführerin eingereichten act. 2/6 und 2/7 und belaufen sich, was 
soweit unbestritten ist, zusammen auf Fr. […].-- (gerundet Fr. […].-- bei der F. und Fr. […].-- 
bei der D., Bruttowerte ohne Pauschalabzug von 30%). Diese Tatsache führt gemäss 
Auffassung der Beschwerdeführerin ohne weiteres dazu, dass gemäss vereinbartem Ruling 
keine Aufrechnung zum steuerbaren Gewinn vorzunehmen war. Wird unter dem Terminus 
„Steuerwert“ auch im zweiten Satz der hier auszulegenden Passage des Schreibens vom 
1. Mai 2014, wo allenfalls höhere aktuelle Steuerwerte vorbehalten wurden, der 
Vermögenssteuerwert per Ende 2013 verstanden, trifft diese Auffassung ohne weiteres zu, 
da diese Vermögenssteuerwerte der beiden Gesellschaften zusammen deutlich unter 
Fr. 1.2 Mio. lagen. 
 
e. 
Allerdings wendet die Vorinstanz ein, dass zwischen den Parteien ausdrücklich besprochen 
worden sei, dass für den Fall, dass die Aktien kurz nach der Entnahme aus der Beschwer-
deführerin zu einem höheren Wert weiterverkauft werden, nicht der Vermögenssteuerwert, 
sondern dieser Wert entscheidend sei. Nur unter diesem Verständnis sei das Ruling von 
der Steuerverwaltung unterzeichnet worden. Die im Schreiben vom 1. Mai 2014 an zweiter 
Stelle erwähnten „aktuellen Steuerwerte“ seien also auch dann höher, wenn die Aktien von 
den Aktionären umgehend zu einem höheren Preis als die Fr. 1.2 Mio. weiterveräussert 
würden (vgl. Vernehmlassung, S. 10, Ziff. 39). 
 
 
Hierzu ist zum einen in Erwägung zu ziehen, dass die Argumentation der Vorinstanz inso-
weit nicht überzeugt, als sie geltend machen will, unter dem Begriff „aktueller Steuerwert“ 
sei hier nicht der Vermögenssteuerwert, sondern ein allfällig höherer Weiterveräusserungs-
preis zu verstehen. Nachdem beide Parteien den Begriff Steuerwert wie dargelegt eindeutig 
im Zusammenhang mit dem Vermögenssteuerwert 2013 verwendet haben, besteht grund-
sätzlich kein Anlass, diesen Begriff hier anders zu interpretieren als zwei Sätze vorher im 
selben Schreiben. 
 
 
Zum anderen ist aber - dies im Resultat durchaus im Sinn der Argumentation der Vorin-
stanz - in Erwägung zu ziehen, dass aus den Akten klar hervorgeht, dass der Steuerkom-
missär bereits in seiner E-Mail-Antwort vom 17. Januar 2014 (KStV.AR.act. 3) klargestellt 
hatte, dass die aktuellen Vermögenssteuerwerte dann nicht als Entnahmewerte berücksich-
tigt werden könnten, falls die Aktien kurz nach der Entnahme zu einem höheren Wert wei-
terverkauft würden. Die Beschwerdeführerin bestreitet denn auch gar nicht grundsätzlich, 
dass der Entnahmewert der Aktien mindestens deren Weiterveräusserungswert entspre-
chen müsse. Die entscheidende Frage ist aber, von welchen Weiterveräusserungswerten 
Seite 18 
im konkreten Fall unter Berücksichtigung des Rulings auszugehen ist. In diesem Punkt sind 
sich die Parteien nämlich uneinig: Während die Vorinstanz von einem Weiterveräusse-
rungswert von insgesamt Fr. 1.6 Mio. ausgeht, macht die Beschwerdeführerin geltend, der 
Weiterveräusserungswert betrage lediglich Fr. 1.2 Mio. 
 
f. 
Aus dem vorliegenden Kaufvertrag zwischen I. und H. bzw. deren Holdinggesellschaft OK 
A2. einerseits und C. andererseits wurde für die Übertragung der Aktien der beiden 
Betriebsgesellschaften ein Kaufpreis von Fr. 1.6 Mio. festgehalten (vgl. KStV.AR.act. 10). 
Dies spricht auf den ersten Blick für die Auffassung der Vorinstanz, die einen 
Weiterveräusserungswert von Fr. 1.6 Mio. angenommen hat. 
 
g. 
Allerdings weist die Beschwerdeführerin zu Recht darauf hin, dass im konkreten Fall die 
Abwicklung der Unternehmensnachfolge Gegenstand des Rulings gewesen ist, welches für 
die Vorinstanz nach Treu und Glauben bei der hier in Frage stehenden steuerlichen Beur-
teilung allfälliger Aufrechnungen verbindlich sei. Die Einzelheiten zur am 24. April 2014 mit 
der Vorinstanz persönlich besprochenen Nachfolgelösung sind in einem dreiseitigen 
Arbeitspapier festgehalten worden (KStV.AR.act. 6). Als die Beschwerdeführerin der Vorin-
stanz das Schreiben vom 1. Mai 2014 zuschickte, legte sie diese von ihr erstellte Übersicht 
über die geplante Nachfolgelösung nachweislich bei (KStV.AR.act. 7). Die Rüge der 
Beschwerdeführerin, die Vorinstanz dürfe die Besprechung vom 24. April 2014 nicht völlig 
ausser Acht lassen, ist berechtigt: Die Auslegung des Schreibens vom 1. Mai 2014 bzw. 
insbesondere die Klärung der hier interessierenden Frage, von welchem Weiterveräusse-
rungswert im konkreten Fall auszugehen ist, hat unter diesen Umständen zwingend unter 
Mitberücksichtigung dieses Arbeitspapiers zu erfolgen. 
 
 
Im Arbeitspapier (KStV.AR.act. 6 bzw. 7) ist zum Entnahmepreis Folgendes angeführt: 
 
 
„Anfrage vom 17. Dezember 2012: Entnahme der Aktien zum durchschnittlichen 
 
Steuerwert der letzten 3 Jahre abzüglich 30% 
 
Antwort per Email vom 17. Januar 2014: 
 
- 
Massgebend ist letzter Steuerwert der Aktien ohne Abzug 
 
- Falls Verkauf kurz nach Entnahme: Verkaufspreis“ 
 
 
Somit ist klar ersichtlich, dass auch die Beschwerdeführerin (jedenfalls, nachdem ihr dieser 
Vorbehalt vom Steuerkommissär mit E-Mail vom 17. Januar 2014 mitgeteilt worden war) 
davon ausging, dass für den Fall, dass kurz nach der Aktienentnahme ein Verkauf der 
Aktien zu einem höheren Preis als dem letzten Steuerwert der Aktien erfolgen würde, die-
ser höhere Verkaufspreis als Entnahmepreis zu wählen war. Insoweit sind sich die Parteien 
also bei der Auslegung des Rulings gar nicht uneinig. Die Frage, die es zu klären gilt, ist 
aber, was für ein Verkaufspreis im konkreten Fall zu berücksichtigen ist. Während die 
Seite 19 
Vorinstanz bei der Veranlagung von einem Verkaufspreis von Fr. 1.6 Mio. ausgegangen ist, 
geht die Beschwerdeführerin gestützt auf das Ruling davon aus, der Verkaufspreis betrage 
lediglich Fr. 1.2 Mio. 
 
h. 
Im Arbeitspapier heisst es zum Weiterverkaufspreis Folgendes: 
 
 
„3. Preis von H. und I.? 
 
 
Gemäss Verhandlungen: Preis von total CHF 1.6 Mio. 
 
Aber: 
 
- Käufer können - wenn überhaupt - nur CHF 0.8 Mio. finanzieren 
 
- Verkäufer muss Darlehen von CHF 0.8 Mio. ungesichert stehen lassen. Dieses wird mit 
 
einem tiefen Zinssatz verzinst und Amortisationen sind erst nach Amortisation von 
 
Bankdarlehen (Ab März 2022?) geschuldet 
 
 
Gegenleistung von C. hat keinen Wert von CHF 1.6 Mio. 
 
= Muss Einschlag rechnen 
 
Das Darlehen von CHF 0.8 Mio. kann maximal für CHF 0.4 Mio. eingesetzt werden. 
 
Folge: Entnahmewert von CHF 1.2 Mio. 
 
= Differenz zu Steuerwerten ist nicht mehr extrem hoch.“ 
 
 
Somit ist unmissverständlich festgehalten worden, dass aufgrund der Verhandlungen zwar 
ein Weiterverkaufspreis von Fr. 1.6 Mio. vereinbart worden sei, dieser Preis aber bei wirt-
schaftlicher Betrachtung - konkret unter Berücksichtigung eines Abschlags von Fr. 0.4 Mio. 
für das nicht voll werthaltige Darlehen von Fr. 0.8 Mio. - lediglich Fr. 1.2 Mio. entspreche. 
Daraus wird im Arbeitspapier ausdrücklich gefolgert, der Entnahmewert sei somit auf 
Fr. 1.2 Mio. festzulegen: „Folge: Entnahmewert von CHF 1.2 Mio.“ 
 
 
Wenn die Beschwerdeführerin nun also im Schreiben vom 1. Mai 2014 zusammenfassend 
festgehalten hat, der Entnahmepreis für alle Aktien der F. und der D. müsse mindestens 
Fr. 1.2 Mio. betragen, bezieht sich dies offensichtlich auf die im Arbeitspapier ausdrücklich 
angeführte Erklärung, gemäss Verhandlungen sei ein Preis von total Fr. 1.6 Mio. 
vorgesehen, aber da sich bei diesem Preis ein Einschlag im Zusammenhang mit dem 
Darlehen von Fr. 0.4 Mio. ergebe, sei der Entnahmewert auf Fr. 1.2 Mio. festzusetzen. 
Etwas anderes macht gar keinen Sinn, denn es ergibt sich kein Anhaltspunkt dafür, aus 
anderen als den im Arbeitspapier angeführten Überlegungen zum Entnahmewert einen 
Mindestpreis von Fr. 1.2 Mio. vorzusehen, insbesondere, wenn im Arbeitspapier gleichzeitig 
ausdrücklich festgehalten wird, dass sich die Parteien auf einen Verkaufspreis von 1.6 Mio. 
geeinigt hätten. 
 
 
2.7 Wie die Vorinstanz in der Vernehmlassung selbst anführt, sind Willenserklärungen so aus-
zulegen, wie sie im Verkehr vom Erklärungsempfänger in guten Treuen verstanden werden 
Seite 20 
durften und mussten (act. 8, S. 8, Ziff. 31 mit Verweis auf BGE 132 III 264 E. 2.2). Das gilt 
auch für die Erklärung ihres Steuerkommissärs, der auf dem Brief der Beschwerdeführerin 
vom 1. Mai 2014 den Kurzvermerk: „Einverstanden: Herisau, 06. Mai 2014“ anbrachte und 
den Brief so unterzeichnet an die Beschwerdeführerin retournierte. Dass sich die Vorin-
stanz im Rahmen des Beschwerdeverfahrens nun auf den Standpunkt stellen will, der Ein-
wand, der vereinbarte Kaufpreis von Fr. 1.6 Mio. sei nicht werthaltig gewesen, weil C. der 
Käuferin ein ungesichertes Darlehen gewährt habe, greife nicht, ändert nichts daran, dass 
die Beschwerdeführerin gestützt auf das Ruling sehr wohl darauf vertrauen durfte, genau 
diese von ihr im Arbeitspapier konkret dargelegte Nicht-Werthaltigkeit finde insofern eine 
Berücksichtigung, als somit der Entnahmepreis im Einverständnis mit dem Steuerkom-
missär statt auf den verhandelten Weiterverkaufspreis von Fr. 1.6 Mio. lediglich auf Fr. 1.2 
Mio. festgelegt werden könne. 
 
 
Würde im konkreten Fall kein Ruling bestehen, wäre in der Tat näher zu prüfen, ob die Art 
der Finanzierung überhaupt etwas am Preis oder inneren Wert der Aktien ändern könnte 
(was die Vorinstanz gemäss ihren Ausführungen in der Vernehmlassung klar verneint). 
Auch wäre ohne ein Ruling allenfalls die von der Vorinstanz noch im Einspracheentscheid 
aufgeworfene Frage näher zu prüfen, ob es für die steuerliche Beurteilung allenfalls einen 
Unterschied macht, ob die Aktien der beiden Gesellschaften direkt an H. und I. oder 
stattdessen an eine von ihnen gehaltene Holdinggesellschaft verkauft wurden (vgl. dazu 
angefochtener Einspracheentscheid, act. 3, S. 3, Ziff. 2.3; schon im Arbeitspapier zur 
Besprechung vom 24. April 2014 ist allerdings notabene nicht von einem Verkauf der Aktien 
von C. an seine Söhne persönlich, sondern an deren Aquisitionsgesellschaft die Rede, 
siehe KStV.AR.act. 6, S. 1, in fine). Schliesslich würde sich ohne Ruling sogar durchaus 
auch die von der Vorinstanz bereits im angefochtenen Einspracheentscheid aufgeworfene 
Frage stellen, ob richtigerweise nicht weitaus höhere geldwerte Leistungen aufzurechnen 
wären, nachdem B. seine für Fr. 0.6. Mio. aus der Beschwerdeführerin entnommenen 50% 
der Aktien anschliessend für Fr. 1‘199‘000.-- an C. übertrug, bevor dieser sie mit deut-
lichem Einschlag an die Holdinggesellschaft seiner beiden Söhne weitergab. 
 
 
Im konkreten Fall können bzw. müssen alle diese Fragen allerdings offengelassen werden. 
Die Beschwerdeführerin durfte gestützt auf die vom Steuerkommissär auf dem Schreiben 
vom 1. Mai 2014 angebrachte Einverständniserklärung in guten Treuen davon ausgehen, 
ungeachtet der Vereinbarung eines Kaufpreises von Fr. 1.6 Mio. sei der Entnahmewert in-
folge der besprochenen Berücksichtigung eines Einschlags von Fr. 0.4 Mio. auf dem Fr. 0.8 
Mio. ausmachenden Darlehensanteil an diesem Kaufpreis lediglich auf Fr. 1.2 Mio. festzule-
gen. Etwas anderes aus dem Ruling zu schliessen, hätte aus nachvollziehbarer Sicht der 
Beschwerdeführerin offensichtlich gar keinen Sinn gemacht. Somit muss es unter den 
gegebenen Umständen sein Bewenden dabei haben, dass das Obergericht abschliessend 
Seite 21 
feststellt, dass nicht der nominelle Verkaufspreis von 1.6 Mio., sondern der ausdrücklich 
zwischen den Parteien besprochene, wirtschaftlich betrachtete, effektive Wert (nämlich 
Fr. 1.2 Mio.) den massgebenden Weiterverkaufswert darstellt. 
 
 
Ob diese Festsetzung des Weiterverkaufswerts auf Fr. 1.2 Mio. auch einer vertieften mate-
riellen Überprüfung stand halten würde oder nicht, kann unter den gegebenen Umständen 
keine Rolle spielen. Selbst wenn sich (wovon die Vorinstanz sinngemäss auszugehen 
scheint) ergeben würde, dass dieser Wert bei richtiger Betrachtung zu tief angesetzt wurde 
(weil nämlich das Darlehen von Fr. 0.8 Mio. mit mehr als Fr. 0.4 Mio. zu berücksichtigen 
gewesen wäre), bleibt bei einem Ruling die Bindungswirkung für gemachte Zusagen der 
Steuerbehörde bestehen, wenn eine allfällige Unrichtigkeit der Auskunft nicht ohne weiteres 
erkennbar ist. Die Herleitung des Weiterverkaufswerts auf den Betrag von Fr. 1.2 Mio. 
wurde im Arbeitspapier nachvollziehbar dargelegt. Das Arbeitspapier bildet im konkreten 
Fall einen Bestandteil des Rulings. Die Beschwerdeführerin durfte erwarten, dass der Steu-
erkommissär, sollte er nicht mit der im Arbeitspapier dargelegten Nachfolgelösung einver-
standen sein, dies unmissverständlich so mitteilt. Durch die blosse Anbringung einer Ein-
verständniserklärung auf dem Schreiben vom 1. Mai 2014 war dies jedenfalls nicht offen-
sichtlich, weshalb weder der Beschwerdeführerin noch deren Vertreter vorgehalten werden 
kann, sie hätten dies so erkennen müssen. 
 
 
Die Beschwerdeführerin durfte daher nach Erhalt der Einverständniserklärung des Steuer-
kommissärs in guten Treuen davon ausgehen, dass sie die im Arbeitspapier beschriebene 
Nachfolgeregelung umsetzen können wird, ohne mit steuerlichen Aufrechnungen rechnen 
zu müssen. Die Vorinstanz macht zu Recht nicht geltend, es sei etwas anderes umgesetzt 
worden, als sich aus dem Arbeitspapier ergibt; dies war auch nicht der Fall, sondern die 
Unternehmensnachfolge wurde so umgesetzt, wie dies bereits im Arbeitspapier festge-
halten worden war. Gestützt auf das Ruling entspricht der Entnahmewert von Fr. 1.2 Mio. 
rein wirtschaftlich betrachtet dem Weiterveräusserungswert (wobei der nominelle Verkaufs-
preis mit Fr. 1.6 Mio. höher liegt, was allerdings auf dem Arbeitspapier klar so festgehalten 
wurde). Nachdem zudem auch die Vermögenssteuerwerte per Ende 2013 der beiden […] 
Gesellschaften unbestrittenermassen nicht höher waren als Fr. 1.6 Mio., ist die Beschwer-
deführerin in ihrem Vertrauen darauf, aufgrund des Rulings zur besprochenen Nachfolge-
lösung seien bei der Umsetzung der Unternehmensnachfolge keine steuerlichen Aufrech-
nungen vorzunehmen, zu schützen. 
 
 
Die Beschwerde im Verfahren O2V 20 30 ist entsprechend gutzuheissen. 
 
 
 
Seite 22 
3. 
Kosten und Entschädigung 
 
3.1 Während im Bereich der Staats- und Gemeindesteuern die Kosten- und Entschädigungsfol-
gen kantonal geregelt sind (vgl. Art. 53 i.V.m. Art. 19 ff. VRPG), regelt im Bereich der direk-
ten Bundessteuer Art. 144 DBG die Verlegung der Kosten und Entschädigungen. Die Höhe 
der Kosten und Entschädigungen bestimmt sich auch im Bundessteuerbereich nach dem 
kantonalen Recht (Art. 144 Abs.4 DBG i.V.m. Art. 64 Abs. 1 bis 3 des Bundesgesetzes über 
das Verwaltungsverfahren [VwVG, SR 172.021] und Art. 144 Abs. 5 DBG). Der Vorinstanz 
bzw. der Eidgenössischen Steuerverwaltung sind unabhängig vom Verfahrensausgang 
keine Kosten aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 3 DBG und 5 DBG i.V.m. Art. 53 Abs. 1 i.V.m. Art. 
22 Abs. 1 VRPG) und keine Entschädigung zuzusprechen (Art. 144 Abs. 4 und 5 DBG 
i.V.m. Art. 64 Abs. 1 bis 3 des Bundesgesetzes über das Verwaltungsverfahren [VwVG, SR 
172.021] sowie Art. 59, Art. 53 Abs. 3 und Art. 24 Abs. 3 lit. a VRPG). 
 
 
3.2 Die 2. Abteilung des Obergerichts hat in der vorliegenden Sache als Verwaltungsgericht 
entschieden. Vor Verwaltungsgericht betragen die Verfahrenskosten gemäss Art. 4a des 
Gesetzes über die Gebühren in Verwaltungssachen (bGS 233.2) grundsätzlich bis zu 
Fr. 5‘000.--. Innerhalb des Gebührenrahmens sind die Gebühren nach dem Zeit- und Ar-
beitsaufwand, der Bedeutung des Geschäfts sowie nach dem Interesse und der wirtschaftli-
chen Leistungsfähigkeit der Gebührenpflichtigen zu bemessen (Art. 20 VRPG). 
 
 
Während im Verfahren O2V 20 28 angesichts des Verfahrensausgangs praxisgemäss kei-
ne Kosten erhoben werden, werden die Gerichtskosten im Verfahren O2V 20 30 wie in ver-
gleichbaren Fällen üblich auf Fr. 2‘500.-- festgelegt. Diese Kosten sind, da die Beschwerde-
führerin obsiegt, auf die Staatskasse zu nehmen. 
 
 
Die Gerichtskasse ist anzuweisen, der Beschwerdeführerin die für die Verfahren O2V 20 28 
und O2V 20 30 geleisteten Kostenvorschüsse von insgesamt Fr. 1‘600.-- zurückzuer-
statten. 
 
 
3.3 Im Beschwerdeverfahren hat die obsiegende Partei in der Regel Anspruch auf eine Ent-
schädigung für ihre notwendigen Kosten und Auslagen (Art. 53 Abs. 3 VRPG). Dem Verfah-
rensausgang entsprechend hat die Beschwerdeführerin sowohl im Verfahren O2V 20 28, 
wo ihre Beschwerdeerhebung angesichts der missverständlichen Bezugnahme auf die 
Staats- und Gemeindesteuern im angefochtenen Einspracheentscheid verständlicherweise 
zu einer Beschwerdeerhebung führte, als auch im Verfahren O2V 20 30, wo ihren Anträgen 
stattgegeben wurde, Anspruch auf eine Entschädigung. 
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Gemäss Art. 13 Abs. 1 lit. c Anwaltstarif (AT, bGS 145.53) kommt vor Verwaltungsgericht in 
Steuersachen die pauschale Bemessung zur Anwendung, wobei ein Honorarrahmen von 
Fr. 1‘000.-- bis Fr. 10‘000.-- vorgesehen ist (Art. 16 Abs. 1 AT). Bei der Festlegung der Ent-
schädigungspauschale ist den konkreten Umständen Rechnung zu tragen. Zu berücksichti-
gen sind insbesondere Art und Umfang der Bemühungen, die Schwierigkeiten des Falles 
und die wirtschaftlichen Verhältnisse der Beteiligten (Art. 17 AT). Insgesamt erscheint, auch 
im Vergleich zu anderen von der zweiten Abteilung beurteilten Steuerfällen mit ähnlicher 
Komplexität, ein Honorar von Fr. 3‘500.-- angemessen, um den nötigen Aufwand der Be-
schwerdeführerin in beiden Verfahren O2V 20 28 und O2V 20 30 angemessen abzugelten. 
Unter Hinzurechnung der praxisgemäss üblichen Barauslagenpauschale von 4% sowie der 
Mehrwertsteuer von 7.7% ist der Beschwerdeführerin dementsprechend eine Entschä-
digung von total Fr. 3‘920.30 zu Lasten der Vorinstanz zuzusprechen. 
 
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Das Obergericht erkennt: 
 
1. 
Die Beschwerden der A1. in den Verfahren O2V 20 28 und O2V 20 30 werden vereinigt 
und mit dem vorliegenden Urteil gemeinsam beurteilt. 
 
 
2. 
Die Beschwerde der A1. im Verfahren O2V 20 28 wird als gegenstandslos am 
Gerichtsprotokoll abgeschrieben. 
 
 
3. 
Die Beschwerde der A1. im Verfahren O2V 20 30 wird gutgeheissen und die Vorinstanz 
angewiesen, die Beschwerdeführerin bei der direkten Bundessteuer 2014 ohne 
Aufrechnung von geldwerten Leistungen im Betrag von Fr. 400‘000.-- mit einem steuer-
baren Gewinn von Fr. […].-- unter Berücksichtigung des Beteiligungsabzugs zu veranlagen. 
 
 
4. 
Für das Verfahren O2V 20 28 werden keine Gerichtskosten erhoben. Die Gerichtskasse 
wird angewiesen, der Beschwerdeführerin den geleisteten Kostenvorschuss von Fr. 800.-- 
zurückzuerstatten. 
 
 
5. 
Die Gerichtkosten für das Verfahren O2V 20 30 werden auf Fr. 2‘500.-- festgelegt und auf 
die Staatskasse genommen. Die Gerichtskasse wird angewiesen, der Beschwerdeführerin 
den geleisteten Kostenvorschuss von Fr. 800.-- zurückzuerstatten. 
 
 
6. 
Die Vorinstanz wird verpflichtet, der Beschwerdeführerin eine Parteientschädigung von 
Fr. 3‘920.30 (inklusive Barauslagen und Mehrwertsteuer) auszurichten. 
 
 
7. 
Rechtsmittel: 
 
Gegen dieses Urteil kann innert 30 Tagen seit der Zustellung Beschwerde in öffentlich-
rechtlichen Angelegenheiten erhoben werden. Die Zulässigkeit einer solchen Beschwerde 
richtet sich nach Art. 82 ff. Bundesgerichtsgesetz (BGG, SR 173.110). Die Beschwerde ist 
beim Schweizerischen Bundesgericht, Avenue du Tribunal fédéral 29, 1000 Lausanne 14, 
schriftlich einzureichen. Die Beschwerdeschrift hat die Begehren, deren Begründung mit 
Angabe der Beweismittel und die Unterschrift zu enthalten; der angefochtene Entscheid 
sowie die als Beweismittel angerufenen Urkunden sind - soweit vorhanden - beizulegen 
(Art. 42 BGG). Die Beschwerde hat in der Regel keine aufschiebende Wirkung (Art. 103 
BGG). 
 
 
8. 
Zustellung an die Beschwerdeführerin über deren Anwalt, die Vorinstanz und die Eidg. 
Steuerverwaltung sowie nach Rechtskraft im Dispositiv an die Gerichtskasse und das 
Finanzamt. 
 
 
Im Namen der 2. Abteilung des Obergerichts 
 
 
Der Obergerichtsvizepräsident: 
 
 
lic. iur. Walter Kobler 
Die Gerichtsschreiberin: 
 
 
lic. iur. Annika Mauerhofer 
 
 
 
versandt am: 5. Mai 2021