ar_gerichte · OG O2V-20-4 · 2020-11-19 · de

Obergericht Appenzell Ausserrhoden 2. Abteilung Zirkular-Urteil vom 19. November 2020 Mitwirkende Obergerichtsvizepräsident W. Kobler Oberrichterin J. Lanker Oberrichter M. Winiger, M. Müller, R. Kläger Obergerichtsschreiberin A. Mauerho

Beschwerdeführerin 
A. 
vertreten durch: AA. 
 
Vorinstanz 
 
 
Beigeladene 
(Verfahren O2V 20 4) 
Steuerverwaltung Appenzell Ausserrhoden, 
Gutenberg-Zentrum, 9102 Herisau 
 
Eidg. Steuerverwaltung, Hauptabteilung direkte Bundessteuer, 
Eigerstrasse 65, 3003 Bern 
 
Zirkular-Urteil vom 19. November 2020
 
Mitwirkende 
Obergerichtsvizepräsident W. Kobler 
Oberrichterin J. Lanker 
Oberrichter M. Winiger, M. Müller, R. Kläger 
Obergerichtsschreiberin A. Mauerhofer 
 
 
Verfahren Nr. 
O2V 20 2 
O2V 20 4 
 
 
 
 
Gegenstand 
Staats- und Gemeindesteuern 2014 und 2015 
Direkte Bundessteuer 2014 und 2015 
Beschwerde gegen den Einspracheentscheid der 
kantonalen Steuerverwaltung vom 28. November 2019 
Seite 2 
Rechtsbegehren 
 
a) der Beschwerdeführerin: 
 
1. 
Auf die Aufrechnung von Pauschalspesen Fr. 3‘700.-- ist zu verzichten (Veranla- 
gung 2014). 
 
2. 
Auf die Aufrechnung von Privatanteilen für Autos Fr. 8‘000.-- ist zu verzichten (je für die 
Veranlagungen 2014 und 2015). 
 
3. 
Auf die Aufrechnung von Privatanteilen für das Auto Ferrari für 2014 Fr. 1‘040.-- (ev. 
Fr. 1‘747.--) und für 2015 Fr. 9‘200.-- (ev. Fr. 9‘900.--) ist zu verzichten (Veranlagungen 
2014 und 2015). 
 
4. 
Jahre 2014 und 2015 
 
 
Kosten und Entschädigung zu Lasten des Kantons Appenzell Ausserrhoden / Bund. 
 
 
b) der Vorinstanz: 
 
1. 
Die Beschwerde sei abzuweisen. 
 
2. 
Unter Kosten- und Entschädigungsfolgen zu Lasten der Beschwerdeführerin. 
 
 
 
Sachverhalt 
 
A. Die A. (nachfolgend: Beschwerdeführerin), deren Gesellschafter und Geschäftsführer B. 
und C. sind, bezweckt das Erstellen von und Handeln mit Waren und Einrichtungen zur 
Oberflächenbeschichtung. Sie wurde nach der Gründung mit Sitz in D. (SG) am 17. Mai 
2001 am neuen Sitz in E. (AR) ins Handelsregister des Kantons Appenzell Ausserrhoden 
eingetragen. Mit Statutenänderung vom 16. Dezember 2019 verlegte die Beschwerde-
führerin ihren Sitz an den ursprünglichen Sitz nach D. (SG) zurück, wo sich auch der 
persönliche Wohnsitz ihrer Gesellschafter befindet (vgl. dazu den Handelsregisterauszug, 
abrufbar unter www.zefix.ch). 
 
 
B. Anfangs Februar 2019 wurde die Beschwerdeführerin von der kantonalen Steuerverwaltung 
Appenzell Ausserrhoden (nachfolgend: Vorinstanz) für die Staats- und Gemeindesteuern 
2014 basierend auf einem Gewinn von Fr. 304‘500.-- und einem Kapital von Fr. 867‘000.-- 
definitiv veranlagt und der Steuerbetrag auf Fr. 18‘894.25 festgesetzt. Bei der direkten Bun-
dessteuer 2014 betrug der Steuerbetrag basierend auf demselben Gewinn Fr. 25‘882.50 
(KStV.AR.act. 4). Zeitgleich erliess die Vorinstanz auch die Veranlagungen für die Steuer-
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periode 2015. Basierend auf einem Gewinn im Betrag von Fr. 160‘400.-- wurden direkte 
Bundessteuern von total Fr. 13‘634.-- erhoben; bei den Staats- und Gemeindesteuern be-
trug der Steuerbetrag unter zusätzlicher Berücksichtigung des Kapitals von Fr. 1‘009‘000.-- 
insgesamt Fr. 11‘326.-- (KStV.AR.act. 5). Die Steuerverwaltung hatte sowohl in der Steuer-
periode 2014 als auch 2015 verschiedene Aufrechnungen zum deklarierten steuerbaren 
Gewinn vorgenommen. Im Jahr 2014 betraf dies namentlich in der Buchhaltung der Be-
schwerdeführerin als gewinnmindernd verbuchte Pauschalspesen und Verkehrsbussen; in 
beiden Steuerjahren 2014 und 2015 wurden ausserdem Privatanteile im Zusammenhang 
mit Fahrzeugen zum steuerbaren Gewinn hinzugerechnet. 
 
 
C. Die Beschwerdeführerin erhob gegen die verfügten Steuerveranlagungen 2014 und 2015 
mit Schreiben vom 4. März 2019 Einsprache und verlangte, es sei auf die vorgenommenen 
Aufrechnungen zu verzichten (KStV.AR.act. 6). Hierauf ersuchte der zuständige Steuer-
kommissär die Beschwerdeführerin zunächst um die Zustellung weiterer Unterlagen 
(KStV.AR.act. 7). Am 27. September 2019 stellte die Beschwerdeführerin der Vorinstanz 
ergänzende Unterlagen zu und erklärte, sie sei „es leid, Jahr für Jahr wegen der Spesen 
und Privatanteile schikaniert zu werden. Und nach vielen Jahren haben wir noch keine 
rechtskräftigen Veranlagungen. Als wir den Sitz noch in (SG) hatten, wurden die gleichen 
Beträge akzeptiert und wie wir in Aussicht gestellt bekamen, würde dies auch künftig der 
Fall sein. Wir bitten Sie, die Veranlagung entsprechend der Deklaration zu machen“ 
(KStV.AR.act. 8). Am 28. November 2018 hiess die Vorinstanz die Einsprache teilweise gut 
und setzte den steuerbaren Gewinn sowohl bei den Staats- und Gemeindesteuern als auch 
bei der direkten Bundessteuer neu fest (Steuerperiode 2014: neu Fr. 295‘600.--; Steuerperi-
ode 2015: neu Fr. 159‘700.--). Dabei hielt sie allerdings an der Aufrechnung der Spesen im 
Steuerjahr 2014 unverändert fest, ebenso wie an der vollen Aufrechnung der Verkehrsbus-
sen. Bei der Aufrechnung im Zusammenhang mit den Fahrzeugen wurde neu zugunsten 
der Beschwerdeführerin berücksichtigt, dass der von der Aufrechnung unter anderem 
betroffene Ferrari erst im November 2014 erworben worden war, weshalb der in der ur-
sprünglichen Veranlagung noch voll aufgerechnete Privatanteil nun neu der Zeitdauer ab 
dem Kauf entsprechend pro rata gekürzt wurde; der berücksichtigte Privatanteil pro Jahr 
wurde gemäss der Berechnung im Einspracheentscheid abgerundet auf Fr. 9‘200.-- (im 
Vergleich zum noch höheren Wert von Fr. 9‘900.--, welcher bei der ursprünglichen Veranla-
gung eingesetzt worden war; vgl. KStV.AR.act. 9). 
 
 
D. Gegen diesen Einspracheentscheid richtet sich die von der Beschwerdeführerin am 3. Ja-
nuar 2020 (Postaufgabe) eingereichte Beschwerde mit den eingangs erwähnten Anträgen 
Seite 4 
(act. 1). Die Beschwerdeführerin akzeptierte einzig den ihr aufgerechneten Privatanteil Ver-
kehrsbussen, hielt aber im Übrigen unverändert am bereits im Rahmen des Einsprachever-
fahrens vor der Vorinstanz gestellten Antrag auf Verzicht der weiteren vorgenommenen 
Aufrechnungen im Zusammenhang mit den Spesen und Fahrzeugen fest. Mit Vernehmlas-
sung vom 4. Februar 2020 beantragte die Vorinstanz Abweisung der Beschwerde unter 
Kosten- und Entschädigungsfolgen (act. 6). Die Beschwerdeführerin verlangte weder die 
Durchführung einer mündlichen Verhandlung noch reichte sie eine Replik ein. Am 3. August 
2020 teilte die Vorinstanz dem Obergericht ergänzend zur Vernehmlassung mit, sie ver-
zichte auf einen Antrag einer reformatio in peius (act. 9). 
 
 
E. Auf weitere Einzelheiten im Sachverhalt sowie die Vorbringen der Parteien in den Rechts-
schriften wird, soweit entscheidrelevant, in den nachfolgenden Erwägungen näher einge-
gangen. 
 
 
 
Erwägungen 
 
1. 
Formelles 
 
1.1 Einspracheentscheide der Vorinstanz können mit Beschwerde beim Obergericht angefoch-
ten werden (Art. 188 Abs. 1 Steuergesetz [StG, bGS 621.11] i.V.m. Art. 28 Abs. 1 lit. a Jus-
tizgesetz [JG, bGS 145.31]; Art. 104 Abs. 3 und 140 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die 
direkte Bundessteuer [DBG, SR 642.11] i.V.m. Art. 4 der Verordnung über die Durchfüh-
rung des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer [bGS 625.11]). Der Entscheid 
über Steuerstreitsachen fällt unabhängig vom Streitwert in die Zuständigkeit der Abteilung-
en des Obergerichts (Art. 29 Abs. 1 lit. a Justizgesetz [JG, bGS 145.31] e contrario). Das 
Gesamtgericht hat Beschwerden in Steuerstreitsachen der 2. Abteilung zur Beurteilung zu-
gewiesen (so publiziert im aktuellen Staatskalender des Kantons Appenzell Ausserrhoden 
[https://staatskalender.ar.ch/organizations/pdf], Ziff. 2.6.1.2), weshalb diese zur Behandlung 
der Beschwerde zuständig ist. 
 
1.2 Weil die Beschwerde die Veranlagung sowohl der Staats- und Gemeindesteuern als auch 
der direkten Bundessteuer betrifft, wurde sie mit Blick auf die unterschiedlichen Rechts-
grundlagen in zwei formell getrennte Verfahren aufgeteilt (O2V 20 2 und O2V 20 4). Ange-
fochten sind in beiden Verfahren die von der Vorinstanz bei den Staats- und Gemeinde-
steuern einerseits und bei den Bundessteuern andererseits deckungsgleich vorgenomme-
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nen Aufrechnungen zum steuerbaren Gewinn in den Steuerjahren 2014 und 2015. Bei der 
Frage der Zulässigkeit von steuerlichen Aufrechnungen bestehen zwischen den Regelung-
en der direkten Bundessteuer und dem harmonisierten Steuerrecht der Kantone und Ge-
meinden grundsätzlich keine Unterschiede. Der kantonale Gesetzgeber von Appenzell Aus-
serrhoden hat die Vorgaben des Harmonisierungsrechts widerspruchsfrei in das kantonale 
Steuergesetz überführt (vgl. Urteil des Bundesgerichts 2C_276/2018 vom 15. Juni 2018 E. 
3), weshalb die Verfahren O2V 20 2 und O2V 20 4 vereinigt werden und in einem einzigen 
Urteil über die Beschwerde entschieden wird. 
 
1.3 Die AA. wurde von der Beschwerdeführerin am 27. Dezember 2019 schriftlich 
bevollmächtigt, Rechtsmittel betreffend die Steuerveranlagungen 2014 bis 2018 zu 
ergreifen und die Beschwerdeführerin in den betreffenden Verfahren zu vertreten. In 
steuerrechtlichen Verfahren besteht kein Anwaltsmonopol für die Vertretung vor 
Obergericht (Art. 3 Abs. 1 lit. d Anwaltsgesetz [bGS 145.52] i.V.m. Art. 54 des Schweize-
rischen Zivilgesetzbuches [SR 210, ZGB]; Art. 117 Abs. 2 DBG). Als direkt vom an-
gefochtenen Einspracheentscheid Betroffener kommt der Beschwerdeführerin nach Art. 59 
i.V.m. Art. 32 Abs. 1 des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG, bGS 143.1) 
ein schutzwürdiges Interesse an der Aufhebung oder Änderung des Entscheids zu. Da die 
Beschwerde frist- und formgerecht eingegangen ist und der in beiden Verfahren ange-
forderte Kostenvorschuss jeweils rechtzeitig geleistet wurde, ist auf die Beschwerde einzu-
treten. 
 
1.4 Gestützt auf Art. 2 der Verordnung über COVID-19-Massnahmen: Gerichte (bGS 113.2) 
kann das Obergericht zur Bewältigung der aktuell ausserordentlichen Lage in allen Fällen 
auf dem Zirkularweg entscheiden, wenn das Gesetz keine Verhandlung vorschreibt. Ent-
scheide, die auf dem Zirkularweg gefällt werden, bedürfen der Einstimmigkeit (Art. 52 Abs. 
2 JG). Da vorliegend keine Durchführung einer Verhandlung vorgeschrieben ist und die 
Parteien auf die Durchführung einer solchen verzichteten, hat das Obergericht den vorlie-
genden Entscheid aufgrund der aktuellen Entwicklung der Corona-Pandemie im Zirkular-
verfahren gefällt. 
 
 
 
Seite 6 
2. 
Materielles 
 
2.1 Vorbemerkungen 
 
a. 
Gegenstand der Gewinnsteuer von Unternehmungen ist der Reingewinn (Art. 68 StG; Art. 
57 DBG). Dieser setzt sich zusammen aus dem Saldo der Erfolgsrechnung (unter Berück-
sichtigung des Saldovortrages des Vorjahres) und allen vor Berechnung des Saldos der Er-
folgsrechnung ausgeschiedenen Teilen des Geschäftsergebnisses, die nicht zur Deckung 
von geschäftsmässig begründetem Aufwand verwendet werden, den der Erfolgsrechnung 
nicht gutgeschriebenen Erträgen mit Einschluss der Kapital-, Aufwertungs- und Liquidati-
onsgewinne sowie den Zinsen auf verdecktem Eigenkapital (vgl. dazu Art. 69 Abs. 1 StG 
bzw. Art. 58 Abs. 1 DBG). Gemäss Art. 69 Abs. 1 Ziff. 2 lit. e StG bzw. Art. 58 Abs. 1 lit. b 
DBG gehören zum steuerbaren Reingewinn u.a. auch offene und verdeckte Gewinnaus-
schüttungen und geschäftsmässig nicht begründete Zuwendungen an Dritte. 
 
b. 
Die Frage, ob ein Aufwand geschäftsmässig begründet ist, beantwortet in erster Linie die 
Betriebs- oder Unternehmenswirtschaftslehre. Geschäftsmässig begründet sind Kosten 
demnach, wenn sie aus unternehmenswirtschaftlicher Sicht vertretbar erscheinen. Nach 
der Rechtsprechung sind Aufwendungen dann geschäftsmässig begründet, wenn sie mit 
dem erzielten Erwerb unternehmungswirtschaftlich in einem unmittelbaren und direkten or-
ganischen Zusammenhang stehen. Somit muss alles, was nach kaufmännischer Auffas-
sung in guten Treuen zum Kreis der Unkosten gerechnet werden kann, steuerlich als ge-
schäftsmässig begründet anerkannt werden. Dabei spielt es keine Rolle, ob ein Betrieb 
auch ohne den in Frage stehenden Aufwand ausgekommen wäre und ob dieser Aufwand 
im Sinn einer rationellen und gewinnorientierten Betriebsführung zweckmässig war. Nicht 
zum geschäftsmässig begründeten Aufwand zählen Aufwendungen, welche eine Gesell-
schaft einzig für den privaten Lebensaufwand des Aktionärs oder einer ihm nahestehenden 
Person erbringt. Sie dürfen nicht unter dem Vorwand von Geschäfts- oder Repräsentations-
spesen als Geschäftsaufwand verbucht werden. Alle Aufwendungen eines Geschäfts, die 
der privaten Sphäre des Inhabers zugute kommen, gelten als privat. Bei Aufwendungen, 
die teils geschäftlich, teils privat veranlasst sind, ist eine Aufteilung in einen Gewinnungs-
kosten- und einen Privatanteil vorzunehmen (vgl. dazu Urteile des Bundesgerichts 
2C_795/2015 und 2C_796/2015 vom 3. Mai 2016 E. 2.2.; 2C_942/2017 vom 1. Februar 
2018 E. 3.2 f.; 2C_509/2019 vom 3. Oktober 2019 E. 4.3 f.; 2C_683/2018 vom 3. Oktober 
2019 E. 5.3; je m.w.H.). 
 
c. 
Auch im Bereich der geldwerten Leistungen und Vorteile gilt die im gesamten Steuerrecht 
geltende Grundregel, dass die Steuerbehörde die Beweislast für steuerbegründende und 
Seite 7 
steuererhöhende Tatsachen trägt, die steuerpflichtige Gesellschaft dagegen diejenige für 
all das, was die Steuer aufhebt oder mindert. Das heisst, der Behörde obliegt insbesondere 
der Nachweis dafür, dass die Gesellschaft eine Leistung erbracht hat. Steht - was vorlie-
gend der Fall ist - ein erfolgswirksam verbuchter Aufwandposten zur Diskussion, bei wel-
chem die Behörde die geschäftliche Begründetheit mangels konkreter Belege für eine sol-
che verneint, so ist es grundsätzlich Sache der steuerpflichtigen Gesellschaft, darzulegen, 
weshalb die von ihr steuermindernd geltend gemachte Position geschäftlich begründet ist. 
Gelingt ihr das nicht, trägt sie die Folgen allfälliger Beweislosigkeit (vgl. dazu Urteil des 
Bundesgerichts 2C_717/2018 vom 24. Januar 2020 E. 5.2 f. m.w.H.). 
 
 
2.2 Steuerperiode 2014: Aufrechnung Spesen Fr. 3‘700.-- 
 
a. 
Die Beschwerdeführerin verbuchte im Jahr 2014 im Konto 4065 (Repräsentationskosten) 
für ihren Geschäftsführer und Gesellschafter B. Pauschalspesen von Fr. 700.-- pro Monat, 
insgesamt Fr. 8‘400.--. Die Vorinstanz kürzte diesen Betrag auf Fr. 4‘700.-- und rechnete 
entsprechend Fr. 3‘700.-- zum steuerbaren Reingewinn der Unternehmung hinzu mit der 
Begründung, gemäss Praxis der Steuerverwaltung würden maximal 4-5% des Bruttolohnes 
als (nicht weiter zu belegende) Pauschalspesen zugelassen. B. habe im Jahr 2014 einen 
Bruttolohn von Fr. 94‘000.-- bezogen, so dass eine Pauschale von maximal Fr. 4‘700.-- 
(entsprechend 5% des Bruttolohnes) gerechtfertigt sei. Im nachfolgenden Steuerjahr 2015 
sei B. ein deutlich höherer Bruttolohn im Betrag von Fr. 123‘000.-- ausgerichtet worden, 
weshalb dort die für 2015 geltend gemachten Pauschalspesen im Betrag von Fr. 6‘000.-- 
innerhalb der praxisgemäss üblichen Pauschale, die zum Abzug zugelassen werde, 
gelegen habe und deshalb im Gegensatz zum im Jahr 2014 verbuchten Pauschalabzug 
auch nicht zu beanstanden sei. 
 
b. 
Die Beschwerdeführerin hält der Argumentation der Vorinstanz entgegen, der geleistete Ar-
beitsaufwand von B. und C. sei in den Jahren 2014 und 2015 der gleiche gewesen, 
unabhängig von der Höhe der verbuchten Löhne. Die Höhe des B. ausgerichteten Lohnes 
sei für die Gewährung der Pauschalspesen nicht relevant. Bei einer juristischen Person, in 
der fast ausschliesslich die Inhaber selbst tätig seien, sei der Gesamtertrag entscheidend, 
wobei es keine Rolle spiele, ob dieser als Lohn oder als Gewinn ausgewiesen werde. 
Konkret seien im Jahr 2014 der Lohn und Gewinn zusammen bedeutend höher gewesen 
als im Jahr 2015, nämlich Fr. 375‘756.-- im Vergleich zu Fr. 265‘712.-- im Jahr 2015. Somit 
gebe es keinen Grund, für 2014 eine tiefere Spesenpauschale anzusetzen als 2015. 
Zudem sei zu berücksichtigen, dass die Betriebstätigkeit der Beschwerdeführerin fast 
Seite 8 
ausschliesslich im Aussendienst liege, was höhere Auslagen und Spesen verursache als 
ein Durchschnittsbetrieb nach Statistik der Steuerverwaltung. 
 
c. 
Nach bundesgerichtlicher Rechtsprechung ist eine formell korrekte Buchhaltung vermu-
tungsweise auch materiell richtig (Massgeblichkeit der Handelsbilanz). Deshalb begründet 
die erfolgswirksame Verbuchung eines Aufwandes zugunsten eines Aktionärs bzw. Gesell-
schafters in einer formell ordnungsgemäss geführten Buchhaltung zunächst die Vermutung, 
dass die Gesellschaft diesem Aktionär tatsächlich im Austausch mit einer Gegenleistung 
eine Leistung erbracht hat, die nicht in einem Näheverhältnis begründet liegt. Da im konkre-
ten Fall allerdings nicht näher definierte Pauschalspesen zur Diskussion stehen, genügt es, 
wenn die Steuerverwaltung unter Verweis auf ihre gefestigte Praxis, wonach maximal 5% 
des ausgerichteten Lohnes als Pauschalspesen anerkannt werden, die geschäftsmässige 
Begründetheit des darüber hinaus erfolgsmindernd verbuchten Aufwands in Frage stellt. 
Unter diesen Umständen ist es Sache der steuerpflichtigen Gesellschaft, den objektiven 
Zusammenhang des in Frage stehenden Aufwandpostens mit der Unternehmenstätigkeit 
zu beweisen (vgl. auch Urteil des Bundesgerichts 2C_497/2018 vom 4. Juli 2019 E. 3.3): 
Ausgehend von der Grundregel, dass die Steuerbehörden die objektive Beweislast für steu-
erbegründende und -erhöhende Tatsachen und die steuerpflichtige Person diejenige für 
steueraufhebende und -mindernde Tatsachen trägt, obliegt aufgrund der steuermindernden 
Eigenschaft von Aufwänden die objektive Beweislast dafür, dass ihrer Leistung überhaupt 
eine Gegenleistung des Aktionärs bzw. des Gesellschafters gegenübersteht (und die Leis-
tung ihren Ursprung nicht bloss in den engen persönlichen und wirtschaftlichen Beziehung-
en zwischen Gesellschaft und Leistungsempfänger hat), somit im konkreten Fall letztlich 
der Beschwerdeführerin als steuerpflichtigen Gesellschaft. 
 
d. 
Die nicht weiter belegte Behauptung der Beschwerdeführerin, in ihrem Fall sei die von der 
Steuerverwaltung entwickelte Praxis im Zusammenhang mit der Zulassung von Pauschal-
spesen nicht sachgerecht, genügt für sich allein nicht zum Beweis dafür, dass im konkreten 
Fall tatsächlich ein höherer Spesenabzug angebracht wäre: Pauschalspesen, die weder auf 
einem genehmigten Spesenreglement beruhen, noch nachgewiesenermassen geschäfts-
mässig begründet sind, können steuerlich nicht anerkannt werden (Urteile des Bundesge-
richts 2C_112/2014 und 2C_113/2014 vom 15. September 2014 E. 6.1; 2C_30/2010 vom 
19. Mai 2010 E. 3.2; je m.w.H.). Die Beschwerdeführerin hat weder ein genehmigtes Spe-
senreglement vorgelegt, noch Belege dazu eingereicht, was konkret mit der ausgerichteten 
Spesenpauschale abgegolten wurde. Unter diesen Umständen (vgl. auch Urteil des 
Bundesgerichts 2C_2014/2014 vom 7. August 2014 E. 3.2.3) ist die von der Vorinstanz 
vorgenommene Aufrechnung zum steuerbaren Gewinn der Beschwerdeführerin nicht zu 
beanstanden. 
Seite 9 
 
e. 
Die Vorinstanz hat notabene zu Gunsten der Beschwerdeführerin auch ohne konkrete Be-
lege Pauschalspesen im Betrag von Fr. 4‘700.-- anerkannt. Zudem ist aus den vorinstanzli-
chen Akten (KStV.AR.act. 3) ersichtlich, dass über das Konto 4065 (Repräsentations-
kosten) nebst der B. monatlich ausgerichteten Spesenpauschale zusätzlich insgesamt 138 
Mittagessen à Fr. 35.-- als gewinnmindernd verbucht wurden. Zugunsten der 
Beschwerdeführerin wurde diese Buchung im Gesamtbetrag von Fr. 4‘830.-- offenbar 
ebenfalls akzeptiert, obwohl auch hier mangels konkreter Belege letztlich fraglich bleibt, in-
wieweit die erfolgsmindernd verbuchten Mittagessen überhaupt tatsächlich angefallen sind 
bzw. sollte dies der Fall sein, ob sie diesfalls tatsächlich als geschäftsmässig begründet an-
zusehen wären (insbesondere, wenn der bei der Buchung angebrachte Vermerk „o. 
Kunden“ naheliegenderweise bedeuten sollte, dass es sich um Essen ohne Kunden han-
delte). Diverse zusätzliche Ausgaben in Restaurants - in teils deutlich höheren Beträgen - 
wurden zudem mit dem Vermerk „Kundenessen“ oder „Essen“, teils nur mit der Angabe des 
Namens des Restaurants auch über das Konto 4‘800 verbucht (vgl. KStV.AR.act. 3), was 
bei der Veranlagung der Beschwerdeführerin ebenfalls so akzeptiert worden war. Die Be-
schwerdeführerin wird vorsorglich darauf hingewiesen, dass die Tatsache, dass die Vorin-
stanz somit im Rahmen der aktuell in Frage stehenden Veranlagungen verschiedene ge-
winnmindernde Buchungen akzeptiert hat, ohne deren geschäftsmässige Begründetheit 
näher zu überprüfen, grundsätzlich für künftige Steuerveranlagungen nicht vertrauensbil-
dend ist und die Beschwerdeführerin somit jederzeit damit rechnen muss, die jeweils gel-
tend gemachten gewinnmindernden Aufwendungen im Rahmen der künftigen Veranlagun-
gen allenfalls genauer belegen zu müssen (vgl. dazu Urteile des Bundesgerichts 
2C_214/2014 vom 7. August 2014 E. 3.7.4; 2C_112/2014 und 2C_113/2014 vom 15. Sep-
tember 2014 E. 3.2.3). 
 
 
2.3 Steuerperiode 2014 und 2015: Aufrechnung Privatanteil Fahrzeuge Fr. 8‘000.-- 
 
a. 
Belastet ein Gesellschafter der Gesellschaft private Lebenshaltungskosten, liegt eine ver-
deckte Gewinnausschüttung vor. Zu den davon häufig betroffenen Lebenshaltungskosten 
gehören namentlich private Autokosten, die bei der privaten Nutzung von Geschäftsfahr-
zeugen anfallen. Der Privatanteil kann entweder aufgrund der tatsächlichen Kosten oder 
pauschal ermittelt werden, wobei in letzterem Fall in der Regel von dem von allen Kantonen 
angewandten Musterspesenreglement (dieses ist abrufbar unter www.steuerkonferenz.ch, 
vgl. Kreisschreiben 25 vom 18. Januar 2008) ausgegangen wird. Demnach beträgt der 
Nutzungswert, der bei pauschaler Festlegung der Kosten besteuert wird, praxisgemäss 
Seite 10 
0.8% des Kaufpreises (exklusiv Mehrwertsteuer) pro Monat (RICHNER/FREI/KAUFMANN/MEU-
TER, Handkommentar zum DBG, 3. Aufl. 2016, N. 129 zu Art. 58 DBG). 
 
b. 
Sowohl B. als auch C. nutzten unbestrittenermassen Fahrzeuge, die in der Buchhaltung der 
Beschwerdeführerin verbucht waren, privat. Für beide Ehepartner gemeinsam rechnete die 
Beschwerdeführerin in ihrer Buchhaltung sowohl in der Steuerperiode 2014 als 2015 einen 
pauschalen Privatanteil für Fahrzeuge im Betrag von Fr. 5‘000.-- auf (vgl. dazu 
KStV.AR.act. 4 und 5). Die Vorinstanz rechnete bei der jeweiligen Veranlagung zusätzlich 
zu den von der Beschwerdeführerin damit bereits deklarierten Fr. 5‘000.-- weitere Fr. 
8‘000.-- als geldwerte Vorteile im Zusammenhang mit Fahrzeugkosten hinzu, was von der 
Beschwerdeführerin mit der vorliegenden Beschwerde angefochten wird. 
 
c. 
Die Beschwerdeführerin machte im Verlauf des Veranlagungsverfahrens verschiedene, 
teils widersprüchliche Angaben dazu, welche Fahrzeuge ihre Gesellschafter inwieweit pri-
vat benutzten. Auf dem Formular „Angaben über Leistungen an Gesellschafter“ in den Un-
terlagen zur Steuererklärung 2014 deklarierte die Beschwerdeführerin einen Privatanteil 
von Fr. 5‘000.-- für die private Nutzung von Geschäftsfahrzeugen und gab an, es handle 
sich um „verschiedene“ Geschäftsfahrzeuge, welche einen durchschnittlichen Kaufpreis 
von Fr. 34‘000.-- aufweisen und sowohl von B. als auch von seiner Ehefrau benützt 
würden; der Betrag von Fr. 5‘000.-- sei „netto nach Verrechnung Garagen + Parkplätze“ zu 
verstehen. Auch im Jahr 2015 wurde ohne genauere Präzisierung deklariert, B. und C. 
würden „diverse“ Geschäftsfahrzeuge „abwechselnd“ benutzen, wobei die Garagen und 
Parkplätze privat gestellt würden (vgl. dazu KStV.AR.act. 4 und 5). Mit Schreiben vom 
21. März 2018 an die Vorinstanz (KStV.AR.act. 3) gab die Beschwerdeführerin unter 
anderem an, 2014 sei B. einen Mitsubishi und C. einen Chevrolet gefahren; per Ende 2015 
sei B. weiterhin den Mitsubishi und C. einen BMW X5 gefahren. B. sei ausserdem in beiden 
Steuerperioden diverse weitere Geschäftsautos gefahren. Mit Schreiben vom 27. Septem-
ber 2019 an die Vorinstanz erklärte die Beschwerdeführerin schliesslich, sowohl B. als auch 
C. seien in den in Frage stehenden Steuerperioden mit dem BMW X5 privat gefahren („Bis 
auf obige Angaben werden alle Autos nur geschäftlich benutzt“). Geschäftlich gefahren 
werde „vermutlich gegen 100‘000 km pro Jahr (ohne Gewähr)“, privat fahre B. ca. 5‘000 km 
und C. ca. 10‘000 km (KStV.AR.act. 8). Während bei B. die Autonummer SG 0001 vermerkt 
war, wurde bei C. die Autonummer SG 0002 angegeben; das Kontrollschild SG 0001 
gehört allerdings zum Mitsubishi (wie sich etwa aus der in KStV.AR.act.8 enthaltenden 
Übertretungsanzeige vom 7. Januar 2014 ergibt). Aus den von der Beschwerdeführerin im 
vorliegenden Beschwerdeverfahren eingereichten Unterlagen (act. 2/10) ist zudem 
ersichtlich, dass der BMW X5 erst am 9. Februar 2015 von der Beschwerdeführerin für Fr. 
57‘000.-- als Occasionsfahrzeug erworben wurde (act. 2/10), d.h. die private Nutzung 
Seite 11 
musste vorher logischerweise mit anderen Fahrzeugen erfolgt sein. In der Beschwerde-
schrift präzisierte die Beschwerdeführerin ihre früheren Angaben dahingehend, dass B. 
sowohl 2014 als auch 2015 einen 2010 zum Kaufpreis von Fr. 46‘360.-- erworbenen 
Mitsubishi auch privat benutzt habe und C. 2014 bis Februar 2015 einen 2009 für Fr. 
34‘700.-- erworbenen Chevrolet und danach den für Fr. 57‘000.-- erworbenen BMW X5 
privat gefahren sei. Wer von den beiden Gesellschaftern der Beschwerdeführerin nun 
tatsächlich welches Auto inwieweit privat benutzte, ist gestützt auf die vorinstanzlichen 
Akten und die verschiedenen, teils widersprüchlichen Angaben der Beschwerdeführerin 
letztlich nicht restlos geklärt. 
 
d. 
Während die geschäftliche Nutzung von Geschäftsfahrzeugen bei B. aufgrund dessen 
hauptberuflicher Tätigkeit für die Beschwerdeführerin unter den gegebenen Umständen 
nicht in Frage steht, ist nicht ohne weiteres ersichtlich, was für geschäftliche Fahrten C., 
welche 
nebst 
B. 
ebenfalls 
als 
Gesellschafterin 
und 
Geschäftsführerin 
der 
Beschwerdeführerin 
im 
Handelsregister 
eingetragen 
ist, 
überhaupt 
je 
mit 
Ge-
schäftsfahrzeugen der Beschwerdeführerin absolviert haben soll. Im Schreiben der 
Beschwerdeführerin vom 27. September 2019 (KStV.AR.act. 8) wurde lediglich angegeben, 
C. fahre rund 10‘000 km pro Jahr privat (KStV.AR.act. 8). Die Vorinstanz ging aufgrund der 
Tatsache, dass C. als Selbständigerwerbende eine Boutique in G. betreibe, in deren 
Erfolgsrechnung Fr. 6‘000.-- Autokosten als Aufwand ausgewiesen würden, ohne dass dort 
ein Auto in der Buchhaltung verbucht sei und unter Berücksichtigung, dass auch in der 
privaten Steuererklärung kein Fahrzeug von C. angegeben werde, aus nachvollziehbaren 
Gründen davon aus, dass die alleinige Nutzung eines bei der Beschwerdeführerin 
verbuchten Geschäftsfahrzeugs durch C. überwiegend privat bzw. im Rahmen ihrer 
selbständigen Tätigkeit erfolge. Die geschäftliche Notwendigkeit eines Geschäftsfahrzeugs 
für C. ist, im Gegensatz zur Situation bei B., nicht ausgewiesen. Nachdem auch nicht belegt 
wurde, dass C. allenfalls Geschäftsfahrzeuge mitbenutzt hat, welche hauptsächlich für den 
Geschäftsbetrieb der Beschwerdeführerin im Einsatz waren und nur nebenbei von C. für 
gelegentliche private Fahrten benutzt wurden, ging die Vorinstanz zu Recht davon aus, 
dass das von C. gefahrene Fahrzeug gar kein Geschäftsfahrzeug, sondern dem 
Privatvermögen zuzuordnen ist. Der C. durch die private Nutzung eines bei der 
Beschwerdeführerin verbuchten Autos entstandene geldwerte Vorteil ist entsprechend beim 
Gewinn der Beschwerdeführerin voll aufzurechnen. Bei B., der im Rahmen seiner Tätigkeit 
für die Beschwerdeführerin unbestrittenermassen auf Geschäftsfahrzeuge angewiesen und 
auch geschäftlich für die Beschwerdeführerin Fahrten unternimmt, ist dagegen lediglich 
derjenige Anteil, der auf die private Nutzung entfällt, aufzurechnen. 
 
Seite 12 
e. 
Im konkreten Fall steht, wie bereits erwähnt, weder klar fest, welche Fahrzeuge von B. und 
C. privat benutzt wurden, noch können mangels konkreter Angaben der Beschwerdeführe-
rin die einzelnen in ihrer Buchhaltung zulasten des Gewinns verbuchten Fahrzeugaufwände 
eindeutig den verschiedenen Fahrzeugen zugeordnet werden. Dass die Vorinstanz im Rah-
men der Steuerveranlagung von Schätzungen ausgehen musste, ist darauf zurückzufüh-
ren, dass die Beschwerdeführerin es unterlassen hat, Unterlagen vorzulegen, welche eine 
konkrete Zuordnung der verbuchten Fahrzeugaufwände ermöglicht hätten. Während die 
Vorgehensweise der Vorinstanz, von Schätzwerten auszugehen, unter diesen Umständen 
nicht zu beanstanden ist, bleibt näher zu prüfen, ob der von der Vorinstanz insgesamt auf-
gerechnete Betrag von Fr. 13‘000.-- private Autokosten (wovon Fr. 5‘000.-- unbestritten 
sind) im konkreten Fall als zulässig erscheint oder nicht. 
 
f. 
Bezüglich Privatanteil von B. geht die Beschwerdeführerin in der Beschwerdeschrift selber 
davon aus, dass eine Aufrechnung von rund Fr. 4‘450.-- pro Jahr (berechnet mit der 
Pauschale von 0.8% basierend auf dem Kaufpreis für den Mitsubishi) pro Steuerjahr 
gerechtfertigt sei. Hierzu ist anzumerken, dass aufgrund der ungenauen Angaben der 
Beschwerdeführerin letztlich unklar geblieben ist, ob B. tatsächlich ausschliesslich den 
Mitsubishi privat benutzte. Der Privatanteil an anderen Fahrzeugen wäre je nach deren 
Kaufpreis notabene höher anzusetzen. 
 
g. 
Die Vorinstanz ging - nachdem auch die Angaben dazu, welches Fahrzeug C. privat nutzte, 
widersprüchlich waren - mit schlüssiger Begründung und wie im übrigen schon in früheren 
Steuerperioden davon aus, das von C. gefahrene Fahrzeug sei gar nicht als Ge-
schäftsfahrzeug zu qualifizieren, sondern es handle sich um ein Privatfahrzeug. Leitet die 
Beschwerdeführerin, die auch das von C. benutzte Auto als Geschäftsfahrzeug verbucht 
hat, aus dieser Qualifikation als Geschäftsvermögen steuermindernde Folgen ab, indem sie 
die mit der Nutzung des Autos zusammenhängenden Kosten als geschäftsmässig 
begründeten Aufwand vom Gewinn in Abzug bringen will, trägt sie nach den allgemeinen 
steuerrechtlichen Beweislastregeln die Beweislast dafür, dass das Auto tatsächlich dem 
Geschäftsvermögen zuzuordnen ist, wobei die relevanten Tatsachen nicht nur zu 
behaupten, sondern zu belegen sind. Solche Belege wurden nicht erbracht. Die Vorinstanz 
ging gemäss Erwägungen im angefochtenen Einspracheentscheid von den insgesamt 
erfolgsmindernd verbuchten Fahrzeugaufwänden im Betrag von Fr. 36‘299.50 im Jahr 2014 
bzw. Fr. 51‘832.30 im Jahr 2015 aus (vgl. dazu auch act. 2/13, Autokosten) und ermittelte 
gestützt darauf einen mutmasslichen Aufwand für das von C. überwiegend privat genutzte 
Fahrzeug im Betrag von rund Fr. 10‘600.-- pro Jahr. Die Herleitung dieses Betrags durch 
die Vorinstanz ist nachvollziehbar und erscheint grundsätzlich angemessen. 
 
Seite 13 
h. 
Insoweit die Beschwerdeführerin geltend macht, die nötigen Garagen- und Parkplätze in D. 
(SG) seien von B. und C. privat zur Verfügung gestellt worden, was bei der Festlegung der 
aufzurechnenden 
Privatanteile 
zu 
berücksichtigen 
sei, 
verkennt 
sie, 
dass 
die 
geschäftsmässige Begründetheit der am privaten Wohnsitz der Gesellschafter vor-
handenen Parkplätze und Garagen ebenfalls nicht erwiesen ist und es ohnehin nicht auto-
matisch eine Minderung des aufzurechnenden Privatanteils zur Folge haben kann, wenn 
Gesellschafter privat benutzte Autos an ihrem Wohnsitz in einer Garage oder auf einem 
Parkplatz abstellen. Es geht gemäss Angaben in der Beschwerdeschrift offenbar um sechs 
Parkplätze bzw. Garagen, wovon zumindest zwei Stellmöglichkeiten zum Vornherein nicht 
als geschäftlich begründet gelten können, wenn die privat genutzten Autos darauf abge-
stellt werden, so dass von den insgesamt von der Beschwerdeführerin angeführten Kosten 
von Fr. 3‘600.-- höchstens Fr. 2‘400.-- überhaupt theoretisch als Geschäftsaufwand gelten 
könnten, wobei dieser Aufwand allerdings nicht konkret belegt wurde. Selbst dann, wenn 
tatsächlich ein Teil der Parkplätze am Wohnsitz der Gesellschafter der Beschwerdeführerin 
zur Verfügung gestellt worden wären, erscheinen die schliesslich insgesamt pauschal auf-
gerechneten Fr. 13‘000.-- Autokosten im Zusammenhang mit der privaten Nutzung von Ge-
schäftswagen durch B. und C. angesichts der Berechnung in E. 2.3 lit. f und g vorstehend 
unverändert angemessen. 
 
 
2.4 Steuerperiode 2014 und 2015: Aufrechnung Privatanteil Ferrari Fr. 1‘040.-- (2014) bzw. Fr. 
9‘200.-- (2015) 
 
 
Am 19. November 2014 erwarb die Beschwerdeführerin einen Ferrari California für 
Fr. 103‘680.-- (Kaufpreis inkl. MWSt). Gemäss Angaben der Beschwerdeführerin wurde das 
Fahrzeug ausschliesslich zu Repräsentationszwecken angeschafft, wegen dem Werbe-
effekt und der Kundenbindung sei das Kosten-Nutzen-Verhältnis betrieblich gerechtfertigt 
bzw. der Aufwand geschäftsmässig begründet. Die Vorinstanz stellte die geschäftliche Be-
gründetheit des Ferraris grundsätzlich nicht in Frage, rechnete aber im Einspracheent-
scheid ab Kaufdatum des Fahrzeugs einen monatlichen Privatanteil von rund Fr. 766.-- 
(entsprechend 0.8% des Kaufpreises exkl. MWSt) als geldwerte Leistung auf. In der Ver-
nehmlassung vom 4. Februar 2020 geht die Vorinstanz neu davon aus, dass die aufge-
rechneten Privatanteile im Zusammenhang mit dem Ferrari im Jahr 2014 tatsächlich nicht 
gerechtfertigt gewesen und im Jahr 2015 auf Fr. 4‘600.-- zu reduzieren seien, da die Be-
schwerdeführerin inzwischen belegt habe, dass der Ferrari erst ab Juli 2015 eingelöst ge-
wesen sei. Angesichts der gleichzeitig zu korrigierenden Abschreibungen seien die Anträge 
der Beschwerdeführerin aber abzuweisen, wenn zugunsten der Beschwerdeführerin auf 
Seite 14 
eine reformatio in peius verzichtet und am im Einspracheverfahren festgesetzten steuer-
baren Gewinn festgehalten werde. 
 
 
In diesem Zusammenhang zieht das Gericht folgendes in Erwägung: 
 
a. 
Dass mangels Einlösung des Fahrzeugs bis Juli 2015 in der Steuerperiode 2014 gar keine 
private Nutzung stattgefunden haben kann, ist offensichtlich. In der Steuerperiode 2014 ist 
somit für eine Privatnutzung des Ferraris zum Vornherein keine Aufrechnung zum Gewinn 
vorzunehmen. Entsprechend ist im Steuerjahr 2014 von der im angefochtenen Einsprache-
entscheid vorgenommenen Aufrechnung des Betrags von Fr. 1‘040.-- abzusehen, wie die 
Vorinstanz in der Vernehmlassung selbst eingeräumt hat. 
 
b. 
Entgegen der Meinung der Vorinstanz ist aber auch in der Steuerperiode 2015 keine Auf-
rechnung eines Privatanteils für den Ferrari angezeigt: Die Beschwerdeführerin hat ihre 
Aussage, wonach der Ferrari auch in der Steuerperiode 2015 nie für private Fahrten be-
nutzt worden sei, nämlich ausreichend belegt. Aus act. 2/17 und 2/18 geht hervor, dass mit 
dem Ferrari in der Zeit von Juli 2015 bis Mai 2016 (erster Service) rund 2‘411 km gefahren 
wurden. Auf der von der Beschwerdeführerin eingereichten Fahrtenliste, welche Fahrten in 
diesem Umfang bestätigt, sind keine privaten Fahrten ersichtlich (act. 2/20). Unter diesen 
Umständen kann, da die Vorinstanz die geschäftsmässige Begründetheit des Ferraris als 
solche nicht in Abrede gestellt hat, folgerichtig auch nicht eine zusätzliche Aufrechnung von 
Privatanteilen vorgenommen werden. Auch die Aufrechnung von Fr. 9‘200.-- in der Steuer-
periode 2015 ist somit dem Antrag der Beschwerdeführerin entsprechend aufzuheben. 
 
c. 
Die Vorinstanz stellt sich in der Vernehmlassung allerdings auf den Standpunkt, im Resultat 
sei dennoch am angefochtenen Einspracheentscheid und damit an den veranlagten Ein-
kommen in den Steuerjahren 2014 und 2015 festzuhalten, weil aufgrund der Nichtbenutz-
ung des Ferraris bis Sommer 2015 richtigerweise auch keine Abschreibungen auf dem 
Fahrzeug zu berücksichtigen gewesen wären. Tatsächlich sind zwar die Normalsätze im 
ordentlichen Abschreibungsverfahren grundsätzlich zum Ausgleich einer ganzjährigen Ent-
wertung bestimmt. Allerdings unterliegen Fahrzeuge - so wie auch andere Wirtschaftsgüter, 
etwa Liegenschaften oder Maschinen eines Betriebs - auch bei Nichtbenützung einem ge-
wissen natürlichen Verschleiss. Pauschale Abschreibungssätze dienen gerade dazu, 
Schwierigkeiten zu vermeiden, die sich stellen würden, müsste bei einer Abschreibung in 
jedem Einzelfall die konkret eingetretene Wertminderung anhand der tatsächlich stattgefun-
denen Nutzung ermittelt werden. Da die Vorinstanz in der Veranlagung und auch im Ein-
spracheverfahren die in der Regel üblichen und zugelassenen Abschreibungspauschalen 
auf Geschäftsfahrzeugen bei der Beschwerdeführerin akzeptiert zu haben scheint, er-
Seite 15 
scheint es unter den gegebenen Umständen geradezu widersprüchlich, nun im Nachhinein 
mit dem Argument der tatsächlichen Nutzungsdauer die zunächst gewährten Abschreibun-
gen wieder aufzurechnen, um damit zu erreichen, dass „im Resultat“ trotz Korrektur bezüg-
lich des aufgerechneten Privatanteils Ferrari keine (teilweise) Gutheissung der Beschwerde 
resultiert. Welche Abschreibungen auf dem Ferrari in den Steuerperioden 2014 und 2015 
genau vorgenommen wurden, ergibt sich für das Gericht nicht eindeutig, nachdem die 
Vorinstanz in Ziff. 33 der Vernehmlassung einerseits anführte, im Veranlagungsverfahren 
seien die Abschreibungen „ab dem Kaufdatum“ berücksichtigt worden, in Ziff. 34 der Ver-
nehmlassung dann aber andererseits von auf den Ferrari entfallenden Abschreibungen im 
Betrag von rund Fr. 38‘000.-- im Steuerjahr 2014 spricht, was offensichtlich der vollen Ab-
schreibung von 40% auf dem Kaufpreis und nicht einer pro rata seit Kaufdatum entsprech-
enden Abschreibung entsprechen würde. Letztlich kann an dieser Stelle offengelassen 
werden, wie es sich damit verhält, da die von der Vorinstanz bereits zugelassenen Ab-
schreibungen jedenfalls im Rahmen der künftigen Veranlagungen zu berücksichtigen sein 
werden, indem die Beschwerdeführerin die 2014 und 2015 bereits vorgenommenen Ab-
schreibungen in späteren Steuerperioden nicht erneut als gewinnmindernde Position gel-
tend machen können wird. Ebenfalls wird die Vorinstanz ausserdem in späteren Steuer-
perioden, sollten dort nebst geschäftlichen Fahrten auch private Fahrten mit dem Ferrari 
unternommen werden, nach der Prüfung, ob für diese Privatbenutzung die Entschädigungs-
pauschale von Fr. 1.-- pro Kilometer gemäss der Vereinbarung vom 17. Juli 2015 (act. 
2/14) richtig berechnet und verbucht wurde, auch darüber zu entscheiden haben, ob mit der 
vorgesehenen Entschädigungspauschale die geldwerten Vorteile, die den Gesellschaftern 
oder Dritten durch die Nutzung des Fahrzeugs entstehen, angemessen abgegolten sind 
oder ob gegebenenfalls eine zusätzliche Aufrechnung eines geldwerten Vorteils angezeigt 
ist. 
 
 
 
Seite 16 
3. 
Kosten und Entschädigung 
 
3.1 Während im Bereich der Staats- und Gemeindesteuern die Kosten- und Entschädigungsfol-
gen kantonal geregelt sind (vgl. Art. 53 i.V.m. Art. 19 ff. VRPG), regelt im Bereich der direk-
ten Bundessteuer Art. 144 DBG die Verlegung der Kosten- und Entschädigungsfolgen. Die 
Höhe der Kosten bestimmt sich auch im Bundessteuerbereich nach dem kantonalen Recht 
(Art. 144 Abs. 5 DBG). 
 
 
Die 2. Abteilung des Obergerichts hat in der vorliegenden Sache in der Funktion als Ver-
waltungsgericht entschieden. Vor Verwaltungsgericht betragen die Verfahrenskosten ge-
mäss Art. 4a des Gesetzes über die Gebühren in Verwaltungssachen (bGS 233.2) grund-
sätzlich bis zu Fr. 5‘000.--. Innerhalb des Gebührenrahmens sind die Gebühren nach dem 
Zeit- und Arbeitsaufwand, der Bedeutung des Geschäfts sowie nach dem Interesse und der 
wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit der Gebührenpflichtigen zu bemessen (Art. 20 VRPG, 
bGS 143.1]. Gemäss ständiger Praxis der 2. Abteilung des Obergerichts wird in vergleich-
baren Fällen, wo zwei Verfahren betreffend Staats- und Gemeindesteuern einerseits und 
Direkte Bundessteuer andererseits eröffnet wurden, üblicherweise eine Gebühr von je Fr. 
1‘500.-- pro Verfahren festgelegt. Dies erscheint auch im vorliegenden Fall angemessen. 
Die Gerichtskosten für die vereinigten Verfahren werden somit auf Fr. 3‘000.-- festgesetzt. 
 
 
Im Rechtsmittelverfahren ist sowohl gemäss kantonalem als auch im Bundessteuerrecht 
gebühren- und kostenpflichtig, wer ganz oder teilweise unterliegt oder auf dessen Rechts-
mittel nicht eingetreten wird (Art. 53 Abs. 1 i.V.m. Art. 19 Abs. 3 VRPG; Art. 144 Abs. 1 bis 
3 DBG). Die Beschwerdeführerin hat mit ihren Anträgen teilweise obsiegt, da von den von 
ihr beanstandeten Aufrechnungen im Gesamtbetrag von Fr. 29‘940.-- (entsprechend fol-
gender Aufrechnungen im Jahr 2014: Fr. 3‘700.-- Spesen + Fr. 8‘000.-- Autokosten + 
Fr. 1‘040.-- betreffend Ferrari; im Jahr 2015: Fr. 8‘000.-- Autokosten + Fr. 9‘200.-- betref-
fend Ferrari) insgesamt eine Aufrechnung von Fr. 10‘240.-- (Fr. 1‘040.-- + Fr. 9‘200.--) auf-
gehoben wurde. Das kommt einem Obsiegen von rund einem Drittel gleich. Entsprechend 
sind die Gerichtskosten der Beschwerdeführerin lediglich zu zwei Dritteln, also im Betrag 
von Fr. 2‘000.--, zu überbinden, dies unter Anrechnung der von ihr bereits geleisteten bei-
den Kostenvorschüsse à je Fr. 800.-- pro Verfahren. Die übrigen Gerichtskosten im Betrag 
von Fr. 1‘000.-- werden auf die Staatskasse genommen. 
 
 
3.2 Sowohl gemäss kantonalem als auch gemäss Bundessteuerrecht hat die obsiegende Partei 
in Beschwerdeverfahren Anspruch auf eine Entschädigung für ihre notwendigen Kosten 
und Auslagen (Art. 53 Abs. 3 VRPG; Art. 144 Abs. 4 DBG i.V.m. Art. 64 Abs. 1 bis 3 des 
Seite 17 
Bundesgesetzes über das Verwaltungsverfahren [VwVG, SR 172.021]). Die Höhe der Ent-
schädigung bestimmt sich nach kantonalem Recht, wobei der urteilenden Instanz ein er-
heblicher Ermessensspielraum zukommt (Urteil des Bundesgerichts 2C_802/2013 vom 
28. April 2014 E. 3.1 m.w.H.). Dem Verfahrensausgang entsprechend hat die zu rund ei-
nem Drittel obsiegende Beschwerdeführerin Anspruch auf eine ihrem Obsiegen entspre-
chende Entschädigung. Da es sich beim Vertreter der Beschwerdeführerin nicht um eine 
rechtsanwaltschaftliche Vertretung handelt, ist die kantonale Verordnung über den Anwalts-
tarif (Anwaltstarif, bGS 145.53) für die Festlegung der Entschädigung nicht direkt anwend-
bar. Praxisgemäss wird in Analogie zu Art. 13 Abs. 1 lit. c Anwaltstarif vor Verwaltungsge-
richt in Steuersachen auch bei nicht anwaltlicher berufsmässiger Vertretung die pauschale 
Bemessung angewandt und in sinngemässer Anwendung von Art. 17 Anwaltstarif bei der 
Festlegung der Entschädigungspauschale den konkreten Umständen Rechnung getragen 
und die Entschädigung somit einzelfallweise festgelegt. Im vorliegenden Fall erscheint eine 
dem teilweisen Obsiegen entsprechende Entschädigung von pauschal Fr. 800.-- als ange-
messen, welche der Beschwerdeführerin zulasten der Vorinstanz auszurichten ist. 
 
 
Seite 18 
Demgemäss erkennt das Obergericht: 
 
 
1. 
Die Verfahren O2V 20 2 und O2V 20 4 werden vereinigt. 
 
 
2. 
Die Beschwerde von A. wird teilweise gutgeheissen und die Vorinstanz angewiesen, bei 
der Festlegung des steuerbaren Gewinns bei den Staats- und Gemeindesteuern sowie bei 
der direkten Bundessteuer 2014 auf die Aufrechnung von Fr. 1‘040.-- im Zusammenhang 
mit dem Ferrari sowie bei Festlegung des steuerbaren Gewinns bei den Staats- und 
Gemeindesteuern sowie der direkten Bundessteuer 2015 auf die Aufrechnung von Fr. 
9‘200.-- im Zusammenhang mit dem Ferrari zu verzichten. Im Übrigen wird die Beschwerde 
abgewiesen. 
 
 
3. 
Die Entscheidgebühr von Fr. 3‘000.-- ist im Betrag von Fr. 2‘000.-- von der Beschwerde-
führerin zu tragen, unter Anrechnung der bereits geleisteten Kostenvorschüsse von 
Fr. 1‘600.--. Die restliche Entscheidgebühr im Betrag von Fr. 1‘000.-- wird auf die Staats-
kasse genommen. 
 
 
4. 
Die Vorinstanz hat der Beschwerdeführerin eine Parteientschädigung von Fr. 800.-- (inklu-
siv Barauslagen und Mehrwertsteuer) auszurichten. 
 
 
5. 
Rechtsmittel: 
 
Gegen dieses Urteil kann innert 30 Tagen seit der Zustellung Beschwerde in öffentlich-
rechtlichen Angelegenheiten erhoben werden. Die Zulässigkeit einer solchen Beschwerde 
richtet sich nach Art. 82 ff. Bundesgerichtsgesetz (BGG, SR 173.110). Die Beschwerde ist 
beim Schweizerischen Bundesgericht, Avenue du Tribunal fédéral 29, 1000 Lausanne 14, 
schriftlich einzureichen. Die Beschwerdeschrift hat die Begehren, deren Begründung mit 
Angabe der Beweismittel und die Unterschrift zu enthalten; der angefochtene Entscheid 
sowie die als Beweismittel angerufenen Urkunden sind - soweit vorhanden - beizulegen 
(Art. 42 BGG). Die Beschwerde hat in der Regel keine aufschiebende Wirkung (Art. 103 
BGG). 
 
 
6. 
Zustellung an die Beschwerdeführerin über deren Vertretung, die Vorinstanz und die Eidg. 
Steuerverwaltung. 
 
 
 
Im Namen der 2. Abteilung des Obergerichts 
 
 
Der Obergerichtsvizepräsident: 
 
lic. iur. Walter Kobler 
Die Gerichtsschreiberin: 
 
lic. iur. Annika Mauerhofer 
 
 
 
versandt am: 23. November 2020