ar_gerichte · OG O2V-21-1 · 2021-08-24 · de

Obergericht Appenzell Ausserrhoden 2. Abteilung Urteil vom 24. August 2021 Mitwirkende Obergerichtsvizepräsident M. Hüsser Oberrichterin J. Lanker Oberrichter M. Winiger, M. Müller, R. Kläger Obergerichtsschreiberin A. Mauerhofer Verfahre

Beschwerdeführerin 
A. 
 
 
 
Vorinstanz 
Steuerverwaltung Appenzell Ausserrhoden, 
Gutenberg-Zentrum, 9102 Herisau 
 
 
 
Gegenstand 
Staats- und Gemeindesteuern 2019 
Beschwerde gegen den Einspracheentscheid der kantonalen 
Steuerverwaltung Appenzell Ausserrhoden vom 7. Januar 2021 
 
Urteil vom 24. August 2021 
 
 
Verfahren Nr. 
O2V 21 1 
 
 
Sitzungsort 
 
Trogen 
Seite 2 
Rechtsbegehren 
 
 
a) der Beschwerdeführerin: 
 
 
1. 
Die eingereichte Beschwerde ist gültig und es sei darauf einzutreten. 
 
 
2. 
Der Einspracheentscheid der Kantonalen Steuerverwaltung AR vom 7. Januar 2021 sei 
zu korrigieren und die gemachte Corona-Rückstellung im Umfang von Fr. 10‘000.-- sei 
zu akzeptieren. 
 
 
3. 
Die Berechnungsmitteilungen für die Staats- und Gemeindesteuern 2019 seien entspre-
chend zu korrigieren. 
 
 
4. 
Die Bewertung der Titelpapiere der Firma A. mit Sitz in B. sei entsprechend anzupassen. 
 
 
5. 
Die Kosten dieses Verfahrens seien vollumfänglich der kantonalen Steuerverwaltung AR 
aufzuerlegen. 
 
 
 
 
 
b) der Vorinstanz: 
 
 
1. 
Die Beschwerde sei abzuweisen, soweit darauf einzutreten ist. 
 
 
2. 
Unter Kostenfolgen zu Lasten der Beschwerdeführerin. 
 
 
 
Seite 3 
Sachverhalt 
 
A. Die A. (nachfolgend: Beschwerdeführerin) mit Sitz in B. reichte ihre Steuererklärung für die 
Steuerperiode 2019 innert der ihr angesetzten Frist am 17. April 2020 bei der kantonalen 
Steuerverwaltung Appenzell Ausserrhoden (nachfolgend: Vorinstanz) ein. Sie deklarierte bei 
den Staats- und Gemeindesteuern gemäss Bilanz und Saldo der Erfolgsrechnung des 
Geschäftsjahres 2019 einen Reingewinn von Fr. [xxx] und ein steuerbares Eigenkapital von 
Fr. [xxx]. In der als Beilage zur Steuererklärung eingereichten Erfolgsrechnung 2019 war bei 
den zu Lasten des Erfolgs verbuchten Rückstellungen als „Rückstellung Corona“ pauschal 
der Betrag von Fr. 10‘000.-- verbucht worden (siehe dazu die Unterlagen in KStV.AR.act. 2). 
 
 
B. Am 8. Dezember 2020 nahm die Vorinstanz die Steuerveranlagung vor und erliess die Ver-
anlagungsverfügungen und Schlussrechnungen zu den Staats- und Gemeindesteuern und 
der direkten Bundessteuer 2019 (siehe dazu die Unterlagen in KStV.AR.act. 2). Die Vorin-
stanz nahm sowohl zum deklarierten steuerbaren Gewinn als auch zum deklarierten steuer-
baren Kapital - der von der Beschwerdeführerin erfolgsmindernd verbuchten Corona-Rück-
stellung entsprechend - eine Aufrechnung von Fr. 10‘000.-- vor und erhob Steuern basierend 
auf einem steuerbaren Gewinn von Fr. [xxx] und einem steuerbaren Kapital von Fr. [xxx]. In 
der Berechnungsmitteilung wurde die Aufrechnung damit begründet, Rückstellungen 
könnten steuerrechtlich nur gebildet werden, wenn in der laufenden Steuerperiode tat-
sächlich oder zumindest wahrscheinlich Kosten verursacht wurden, die jedoch in der Höhe 
noch unbestimmt seien und sich erst in einer späteren Steuerperiode geldmässig auswirkten. 
Bei der Steuerdeklaration von Gewinn und Kapital habe die Beschwerdeführerin eine in der 
Buchhaltung ausgewiesene Rückstellung von Fr. 10‘000.-- im Zusammenhang mit der 
Corona-Pandemie berücksichtigt. Die wirtschaftlichen Auswirkungen der Corona-Pandemie 
seien aber im Jahr 2019 noch gar nicht absehbar gewesen. Entsprechende Rückstellungen 
seien nach geltendem Steuerrecht daher nicht begründet und die Vorinstanz lasse aus 
diesem Grund keine Rückstellungen wegen der Corona-Pandemie für Jahresabschlüsse 
2019 zu. 
 
 
C. Am 18. Dezember 2020 erhob die Beschwerdeführerin Einsprache gegen die Steuerveran-
lagung 2019 (KStV.AR.act. 3) und erklärte sich mit der vorgenommenen Aufrechnung nicht 
einverstanden. Die Corona-Rückstellung sei im Hinblick auf das wirtschaftlich schwierige 
Jahr 2020 gemacht worden, in welchem die Beschwerdeführerin aufgrund behördlicher 
Massnahmen Kurzarbeit habe anmelden müssen und der Geschäftsgang stark rückläufig 
gewesen sei. Gemäss den gesetzlichen Grundlagen im Obligationenrecht seien steuerliche 
Seite 4 
Rückstellungen ein legitimes Mittel zur Sicherung des dauernden Gedeihens eines Unter-
nehmens. Covid-19 sei schon der Bezeichnung nach ein Ereignis, das im Jahr 2019 seinen 
Anfang genommen habe und es sei daher nicht einzusehen, weshalb diese Rückstellung 
steuerlich nicht akzeptiert werde. In anderen Kantonen würden solche Corona-Rückstellung-
en akzeptiert. Der Bundesrat habe ausserdem im März 2020 davon abgeraten, Dividenden 
für das Jahr 2019 auszuzahlen, um die Liquidität in den Firmen zu halten - die Beschwer-
deführerin habe sich an diese Empfehlung gehalten, was nun aber bei Nichtakzeptanz der 
Corona-Rückstellung durch die Vorinstanz einfach zu einem Liquiditätsabfluss in die 
Steuerkasse des Kantons führe. 
 
 
D. Mit Einspracheentscheid vom 7. Januar 2021 (KStV.AR.act. 4) hielt die Vorinstanz an der 
vorgenommenen Aufrechnung fest und wies die Einsprache ab. Es wurde an der bereits in 
der Veranlagung angegebenen Begründung festgehalten, wonach eine pauschale Corona-
Rückstellung nach geltendem Steuerrecht nicht begründet und daher aufzurechnen sei. 
 
 
E. Gegen diesen Einspracheentscheid richtet sich die von der Beschwerdeführerin am 11. Ja-
nuar 2021 beim Obergericht eingereichte Beschwerde, welche sich sowohl gegen die Ver-
anlagung der Staats- und Gemeindesteuern als auch der direkten Bundessteuer 2019 rich-
tete. 
 
Aufgrund der im Bundessteuerrecht einerseits und im kantonalen Steuerrecht andererseits 
unterschiedlichen Rechtsgrundlagen eröffnete das Obergericht auf diese Beschwerde hin 
zwei Verfahren: Das Verfahren O2V 21 1 betreffend Staats- und Gemeindesteuern und das 
Verfahren O2V 21 3 betreffend direkte Bundessteuer. 
 
Nachdem für beide Verfahren ein Kostenvorschuss angefordert worden war, teilte die Be-
schwerdeführerin dem Obergericht mit Schreiben vom 15. Januar 2021 mit, sie werde, zumal 
der Streitwert für beide Verfahren zusammen maximal Fr. 1‘500.-- betrage, aus Kostengrün-
den nur das vorliegende Verfahren O2V 21 1 weiterführen und ersuchte darum, das Verfah-
ren O2V 21 3 betreffend die direkte Bundessteuer wieder abzuschreiben. 
 
Mit Einzelrichterverfügung vom 20. Januar 2021 im Verfahren O2V 21 3 wurde deshalb das 
Bundessteuerverfahren zufolge Rückzugs als erledigt am Gerichtsprotokoll abgeschrieben. 
Das vorliegende Verfahren O2V 20 1 mit den eingangs erwähnten Anträgen betrifft einzig die 
Veranlagung der Staats- und Gemeindesteuern 2019. 
 
Nach fristgemässem Eingang des im Verfahren O2V 20 1 angeforderten Kostenvorschusses 
wurde der Vorinstanz Gelegenheit eingeräumt, Stellung zur Beschwerde zu nehmen. Mit 
Seite 5 
Vernehmlassung vom 4. Februar 2021 beantragte die Steuerverwaltung Appenzell Ausser-
rhoden Abweisung der Beschwerde unter Kostenfolgen für die Beschwerdeführerin. Zur Be-
gründung verwies die Vorinstanz unter anderem auf ein Schreiben der Konferenz der Kanto-
nalen Finanzdirektorinnen und Finanzdirektoren vom 6. April 2020 sowie auf das in dessen 
Anhang enthaltene Memorandum der Schweizerischen Steuerkonferenz vom 29. März 2020, 
wonach in der Steuerperiode 2019 keine Sonderrückstellungen im Zusammenhang mit der 
Corona-Pandemie zuzulassen seien. Auf den Antrag der Beschwerdeführerin betreffend die 
Bewertung der Titelpapiere sei zudem gar nicht einzutreten. 
 
Am 11. Februar 2021 reichte die Beschwerdeführerin eine Replik ein und hielt an ihren Be-
schwerdeanträgen fest. Sie wies insbesondere darauf hin, dass das Steuergesetz keinen 
verlangten Wissens- oder Unwissensstand per Bilanztag voraussetze und machte geltend, 
für eine steuerlich akzeptierte Rückstellung gelte einzig und allein, ob die Ursache für eine 
Rückstellung in der besagten Steuerperiode liege oder nicht. Darauf habe sich die Vorinstanz 
selber in einer Aussage vom Februar 2015 berufen, wie sich aus den beigelegten Unterlagen 
(act. 11.1-3) ergebe. Auch am Antrag im Zusammenhang mit der Bewertung der Titelpapiere 
hielt die Beschwerdeführerin ausdrücklich fest und erklärte, die Bewertung ihrer Titelpapiere 
basiere zu einem grossen Teil auf den erzielten Gewinnen, weshalb eine entsprechende 
Neubeurteilung Einfluss auf die Vermögenssteuer der Titelinhaber und damit auf weitere 
laufende Einspracheverfahren habe; somit sei auch auf diesen Antrag einzutreten. 
 
Die Vorinstanz verzichtete stillschweigend auf die Einreichung einer Duplik, woraufhin der 
Schriftenwechsel abgeschlossen war. 
 
Die Streitsache wurde, nachdem Beratungen und Verhandlungen beim Obergericht infolge 
der Corona-Pandemie im ersten Halbjahr 2021 nur vereinzelt durchgeführt werden konnten, 
nach der im August 2021 erfolgten Wiederaufnahme des ordentlichen Verhandlungs- und 
Sitzungsbetriebs vor Ort auf die erste ordentliche Sitzung der zweiten Abteilung traktandiert, 
an welcher die Richterin und die Richter der zweiten Abteilung des Obergerichts mit vorlie-
gendem Urteil über die Beschwerde im Verfahren O2V 21 1 entschieden. 
 
 
Seite 6 
Erwägungen 
 
1. 
Formelles 
 
1.1 Einspracheentscheide der Vorinstanz können innert 30 Tagen nach Eröffnung schriftlich mit 
Beschwerde beim Obergericht angefochten werden (Art. 188 Abs. 1 Steuergesetz [StG, bGS 
621.11] i.V.m. Art. 28 Abs. 1 lit. a Justizgesetz [JG, bGS 145.31]). Angefochten ist der mittels 
Einschreibebrief verschickte Einspracheentscheid der Vorinstanz vom 7. Januar 2021, 
welcher frühestens tags darauf bei der Beschwerdeführerin einging. Die am 11. Januar 2021 
beim Obergericht eingereichte Beschwerde erfolgte somit rechtzeitig. Da die Beschwer-
deführerin vom angefochtenen Einspracheentscheid direkt betroffen ist, kommt ihr nach Art. 
59 i.V.m. Art. 32 Abs. 1 des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG, bGS 143.1) 
ein schutzwürdiges Interesse an der Aufhebung oder Änderung des Entscheids zu. Nachdem 
die Beschwerdeschrift die formellen Anforderungen grundsätzlich erfüllt und auch der bei der 
Beschwerdeführerin angeforderte Kostenvorschuss rechtzeitig innert der ihr angesetzten 
Frist bei der Gerichtskasse einging, ist auf die Beschwerde - unter Vorbehalt von E. 1.3 
nachfolgend - einzutreten. 
 
 
1.2 Der Entscheid über Steuerstreitsachen fällt unabhängig vom Streitwert in die Zuständigkeit 
der Abteilungen des Obergerichts (Art. 29 Abs. 1 lit. a JG e contrario). Das Gesamtgericht 
hat Beschwerden in Steuerstreitsachen der 2. Abteilung zur Beurteilung zugewiesen (so 
publiziert 
im 
aktuellen 
Staatskalender 
des 
Kantons 
Appenzell 
Ausserrhoden 
[https://staatskalender.ar.ch/organizations/pdf], Ziff. 2.6.1.2), weshalb diese zur Behandlung 
der Beschwerde zuständig ist. 
 
 
1.3 Die Beschwerdeführerin beantragt unter Ziff. 4 ihrer Rechtsbegehren eine Anpassung der 
Bewertung ihrer Titelpapiere. Dazu ist vorweg Folgendes in Erwägung zu ziehen: 
 
a. 
Aus den von der Beschwerdeführerin mit der Replik eingereichten Beilagen (act. 11.3) ist 
ersichtlich, dass die Vorinstanz der Geschäftsführung der Beschwerdeführerin mit Schreiben 
vom 18. November 2020 mitgeteilt hatte, dass sie per Ende 2019 für die Namenstamm-
einlagen der Beschwerdeführerin (2 x Stammanteil à Fr. 10‘000.--) einen Bruttosteuerwert 
von rund 1‘567% (entsprechend einem Unternehmenswert von Fr. [xxx]) ermittelt habe, 
wobei dieser Bruttosteuerwert basierend auf dem Ertrags- und Substanzwert 2019 berechnet 
worden und dabei die im Jahr 2019 von der Beschwerdeführerin verbuchte Corona-
Rückstellung mit der Begründung „Aufrechnung überhöhte Steuerrückstellung“ korrigiert 
worden war. 
 
Seite 7 
b. 
Die Aufrechnung der Corona-Rückstellung spielte somit auch eine Rolle bei der Bewertung 
der Titelpapiere der Beschwerdeführerin. Ob sich aber das Obergericht im Rahmen des vor-
liegenden Verfahrens mit dieser Bewertung der Titelpapiere zu befassen hat (bzw. überhaupt 
befassen kann), hängt davon ab, ob die Bewertung der Titelpapiere formell gesehen zum 
Streitgegenstand des vorliegenden Verfahrens gehört oder nicht. 
 
c. 
Das Verfahren O2V 21 1 hat ausschliesslich die Gewinn- und Kapitalsteuern 2019 der Be-
schwerdeführerin selber zum Gegenstand: Angefochten ist die Festlegung der steuerbaren 
Faktoren (konkret: des steuerbaren Kapitals und des steuerbaren Gewinns) im Einsprache-
entscheid vom 7. Januar 2021. Gemäss diesem Einspracheentscheid hat die Vorinstanz die 
von der Beschwerdeführerin verbuchte Corona-Rückstellung von Fr. 10‘000.-- sowohl beim 
steuerbaren Gewinn für die von der Beschwerdeführerin zu entrichtende Gewinnsteuer (als 
nicht geschäftsmässig begründete Abschreibung) als auch beim steuerbaren Kapital für die 
von der Beschwerdeführerin zu entrichtende Kapitalsteuer (als Gewinn versteuerte stille Re-
serven) aufgerechnet. 
 
d. 
Bei der Bewertung der Titelpapiere der Beschwerdeführerin stellen sich zwar zum Teil - ge-
rade auch mit Bezug auf die Aufrechnung der Corona-Rückstellung - dieselben Fragen wie 
bei der Festlegung der steuerbaren Faktoren für die bei der Beschwerdeführerin zu erhe-
benden Steuern. Die Bewertung der Titelpapiere hat aber auf die Festlegung der steuerbaren 
Faktoren der von der Beschwerdeführerin zu entrichtenden Staats- und Gemeindesteuern 
(sowie auch der hier nicht betroffenen direkten Bundessteuer) keinen direkten Einfluss. Die 
steuerliche Bewertung der Titelpapiere spielt dann eine Rolle, wenn es um die konkrete Fest-
legung der steuerbaren Faktoren für die Besteuerung der Titelinhaber persönlich geht. 
 
e. 
Wie sich aus den vorinstanzlichen Akten ergibt (vgl. KStV.AR.act. 3), haben die Titelinhaber 
der Stammanteile der Beschwerdeführerin gegen die ihnen mitgeteilte Bewertung der Titel-
papiere offenbar ebenfalls Rechtsmittel ergriffen und sich, wie dies die Beschwerdeführerin 
im vorliegenden Verfahren mit Bezug auf die Festlegung der bei ihr steuerbaren Faktoren 
tut, gegen die auch dort von der Vorinstanz vorgenommene Aufrechnung der Corona-
Rückstellung ausgesprochen. 
 
 
Es ist davon auszugehen, dass jene Verfahren derzeit noch nicht abgeschlossen sind. Die 
Vorinstanz wird eingeladen, die im vorliegenden Verfahren im Zusammenhang mit der 
Corona-Rückstellung angeführten obergerichtlichen Erwägungen miteinzubeziehen, wenn 
sie zu gegebener Zeit über die gegen die Bewertung der Titelpapiere erhobenen Einsprachen 
entscheiden wird. Da aber die umstrittene Bewertung der Titelpapiere formell betrachtet nicht 
zum Streitgegenstand des vorliegenden Verfahrens gehört und auch keinen direkten Einfluss 
Seite 8 
auf die Festlegung der steuerbaren Faktoren für die Gewinn- und Kapitalsteuern der 
Beschwerdeführerin hat, kann im vorliegenden Verfahren auf das Rechtsbegehren gemäss 
Ziff. 4 der Anträge der Beschwerdeführerin, wie die Vorinstanz zu Recht geltend macht, nicht 
eingetreten werden. 
 
 
 
2. 
Materielles 
 
2.1 Die Beschwerdeführerin ist aufgrund ihres Sitzes in B. im Kanton Appenzell Ausserrhoden 
gewinn- und kapitalsteuerpflichtig, was zwischen den Parteien unbestritten ist. 
 
a. 
Gegenstand der Gewinnsteuer ist der Reingewinn (Art. 68 StG). Der bei den hier interessie-
renden kantonalen Steuern steuerbare Reingewinn setzt sich gemäss Art. 69 StG zusammen 
aus: 
 dem Saldo der Erfolgsrechnung; 
 allen vor Berechnung des Saldos der Erfolgsrechnung ausgeschiedenen Teilen des Ge-
schäftsergebnisses, die nicht zur Deckung von geschäftsmässig begründetem Aufwand 
verwendet werden (wie insbesondere Kosten für die Anschaffung, Herstellung oder Wert-
vermehrung von Gegenständen des Anlagevermögens; geschäftsmässig nicht be-
gründete Abschreibungen, Wertberichtigungen, Rücklagen für Forschung und Entwick-
lung sowie Rückstellungen; Einlagen in die Reserven; Einzahlungen auf das Eigenkapital 
aus eigenen Mitteln, soweit diese nicht versteuerten Reserven entnommen werden und 
offene und verdeckte Gewinnausschüttungen und geschäftsmässig nicht begründete 
Zuwendungen an Dritte); 
 den der Erfolgsrechnung nicht gutgeschriebenen Erträgen, mit Einschluss der Kapital-, 
Aufwertungs- und Liquidationsgewinne; 
 sowie den Zinsen auf verdecktem Eigenkapital gemäss Art. 88 StG. 
 
b. 
Gegenstand der Kapitalsteuer ist das Eigenkapital (Art. 86 StG). Das steuerbare Eigenkapital 
besteht bei Kapitalgesellschaften und Genossenschaften aus dem einbezahlten Aktien-, 
Grund- oder Stammkapital, dem Partizipationskapital, den in der Handelsbilanz ausgewiese-
nen Einlagen, Aufgeldern und Zuschüssen im Sinn von Art. 23b StG, sowie den offenen und 
den aus versteuertem Gewinn gebildeten stillen Reserven (Art. 87 Abs. 1 StG). Letztere 
beinhalten namentlich die handelsrechtlich vorgenommenen Abschreibungen, Rückstel-
lungen und Wertberichtigungen, welche steuerlich aufgerechnet wurden und deshalb dem 
steuerbaren Eigenkapital hinzuzurechnen sind. 
 
 
Seite 9 
2.2 Die meisten Unternehmungen schliessen ihr Geschäftsjahr jeweils per 31. Dezember ab. 
Das trifft auch auf die Beschwerdeführerin zu. Infolge der - wie sich inzwischen gezeigt hat, 
länger andauernden und weitreichende wirtschaftliche Folgen nach sich ziehenden - Corona-
Pandemie stellte sich für die Beschwerdeführerin im Zeitpunkt der Einreichung der Steuer-
erklärung 2019 im April 2020 die Frage, ob es sinnvoll oder allenfalls sogar geboten sei, 
bereits im Abschluss per 31. Dezember 2019 zu Lasten des Reingewinns eine Corona-Rück-
stellung zu verbuchen. 
 
a. 
Rückstellungen können steuerrechtlich zum Vornherein nur dann berücksichtigt werden, 
wenn sie in der handelsrechtlichen Jahresrechnung verbucht sind. Dass das Rechnungsle-
gungsrecht die Verbuchung einer Corona-Rückstellung im Abschluss 2019 jedenfalls nicht 
ausschliesst, ist in der Praxis grundsätzlich anerkannt: Eine pauschale Corona-Rückstellung 
kann einerseits gestützt auf Art. 960e Abs. 3 Ziff. 4 Obligationenrecht (OR, SR 220; „Rück-
stellungen dürfen insbesondere gebildet werden für die Sicherung des dauernden Gedeihens 
des Unternehmens“) erfolgen; in bestimmten Fällen ist sogar eine Qualifikation als 
Rückstellung gestützt auf Art. 960e Abs. 2 OR („Lassen vergangene Ereignisse einen Mittel-
abfluss in künftigen Geschäftsjahren erwarten, so müssen die voraussichtlich erforderlichen 
Rückstellungen zulasten der Erfolgsrechnung gebildet werden“) denkbar (vgl. zur ganzen 
Thematik insbesondere auch die Abhandlung von FABIAN DUSS, in: StR 75/2020, S. 478 ff.; 
Informationen im Zusammenhang mit dem Coronavirus des Schweizerischen Instituts für die 
Eingeschränkte Revision SIFER1). Dass die Beschwerdeführerin in ihrem Jahresabschluss 
2019 eine Corona-Rückstellung von Fr. 10‘000.-- verbucht hat, ist aus handelsrechtlicher 
Sicht nicht weiter zu beanstanden. Dies ist zwischen den Parteien soweit auch unbestritten. 
 
b. 
Allerdings stellt sich die Frage, ob die im Einklang mit dem Rechnungslegungsrecht gebildete 
Corona-Rückstellung von pauschal Fr. 10‘000.-- auch steuerlich abzugsfähig ist, was die 
Vorinstanz im Gegensatz zur Beschwerdeführerin verneint. In diesem Zusammenhang ist zu 
beachten, dass der nach kaufmännischen Vorschriften ermittelte Reingewinn gemäss 
Erfolgsrechnung zwar Ausgangspunkt für die Festlegung der steuerbaren Faktoren (Gewinn 
und Kapital) einer Unternehmung ist, d.h. auch im Steuerrecht ist zunächst auf die han-
delsrechtskonform erstellte Jahresrechnung abzustellen (sog. Massgeblichkeitsprinzip, vgl. 
Art. 69 Abs. 1 Ziff. 1 und Art. 87 Abs. 1 StG). Eine absolute Anlehnung an die handelsrecht-
liche Rechnungslegung ist allerdings im Steuerrecht nicht vorgesehen: Da der Zweck von 
Handels- und Steuerbilanz nicht gesamthaft übereinstimmt, besteht Bedarf nach gewissen 
steuerrechtlichen Anpassungen. So zielt das Steuerrecht namentlich auf die Erfassung des 
tatsächlich erzielten Periodengewinns einer Unternehmung als Ausdruck deren wirtschaft-
 
1 https://www.treuhandsuisse.ch/publikationen/aktuelle-infos-zum-coronavirus 
Seite 10 
licher Leistungsfähigkeit ab und gibt infolgedessen Tiefstwerte vor, wohingegen das Han-
delsrecht, bei welchem auch das Vorsichtsprinzip zum Tragen kommt, Höchstwerte festlegt. 
Für die Ermittlung der Steuerwerte ist daher ein handelsrechtskonformer Saldo der Erfolgs-
rechnung gegebenenfalls um die steuerlichen Korrekturvorschriften zu bereinigen (vgl. dazu 
auch MICHAEL BERTSCHINGER, Die handelsrechtliche und steuerrechtliche Gewinnermittlung 
unter dem revidierten Rechnungslegungsrecht, Bern 2020, S. 85 ff., Rz. 118 ff. zu §3). 
 
 
2.3 Die Vorinstanz hat die Aufrechnung der von der Beschwerdeführerin in ihrer Handelsbilanz 
verbuchten und auch steuerlich geltend gemachten Corona-Rückstellung damit begründet, 
dass die wirtschaftlichen Auswirkungen der Corona-Pandemie Ende 2019 noch gar nicht ab-
sehbar gewesen seien. Entsprechende Rückstellungen seien daher nicht begründet und für 
die Festlegung des steuerbaren Gewinns und Kapitals aufzurechnen. 
 
 
Die entscheidende im vorliegenden Verfahren zu klärende Frage ist somit, ob die von der 
Beschwerdeführerin verbuchte Corona-Rückstellung aus steuerrechtlicher Sicht als ge-
schäftsmässig begründet anzusehen ist oder nicht. Geschäftsmässig begründete Rückstel-
lungen vermindern den steuerbaren Gewinn und das steuerbare Kapital; geschäftsmässig 
nicht begründete Rückstellungen gehören dagegen sowohl zu dem bei den Staats- und Ge-
meindesteuern steuerbaren Reingewinn (Art. 69 Abs. 1 Ziff. 2 lit. b StG) als auch - in Form 
von stillen Reserven, die aus versteuertem Gewinn gebildeten wurden - zum steuerbaren 
Kapital (Art. 87 Abs. 1 StG). 
 
 
2.4 Als geschäftsmässig begründet gelten gemäss kantonalem Steuergesetz „Rückstellungen, 
die dem Ausgleich drohender Verluste oder von Verpflichtungen dienen, die im Bestand oder 
dem Umfang nach noch unbestimmt sind“ (Art. 73 Abs. 1 lit. b StG). 
 
a. 
Bei einer Rückstellung handelt es sich nach allgemeiner Definition um eine durch eine nicht 
bargeldwirksame Aufwandbuchung gebildete Fremdkapitalposition, mit welcher einem tat-
sächlich oder zumindest wahrscheinlich verursachten, in seiner Höhe aber noch nicht genau 
bekannten Aufwand oder Verlust Rechnung getragen wird, der erwartungsgemäss erst in 
einer späteren Periode geldmässig verwirklicht wird und dem kein zurechenbarer Gegenwert 
gegenüber steht. Im Gegensatz zu Schulden besteht bei Rückstellungen also Ungewissheit 
hinsichtlich des Zeitpunkt des Mittelabflusses und / oder des zu leistenden Betrags. Eine 
Rückstellung hängt immer mit einer Verpflichtung zusammen, die bis zum Bilanzstichtag 
eingetreten sein muss; erst künftig erwartete oder in der Zukunft geplante Geschäftsvorfälle 
scheiden als Ursache für die Bildung einer Rückstellung grundsätzlich aus, ebenso wie 
„Generalrückstellungen für allgemeine Unternehmensrisiken“, weil damit rein fiktive 
Seite 11 
Verpflichtungen in die Bilanz aufgenommen würden (PETER BRÜLISAUER/OLIVER KRUMMEN-
ACHER, in: Zweifel/Beusch, Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der 
Kantone und Gemeinden, 3. Auflage 2017, N. 86 ff. zu Art. 24 StHG; Urteil des Bun-
desgerichts 2C_787/2012 vom 15. Januar 2013 E. 2.5; je m.w.H.). Typischerweise sind unter 
die Bestimmung von Art. 73 Abs. 1 lit. b StG etwa Gewährleistungs- und Schadenersatz-
verpflichtungen zu subsumieren wie zum Beispiel Aufwendungen im Zusammenhang mit 
laufenden Rechtsmittelverfahren. 
 
b. 
Das Steuerrecht kennt einen eigenen Rückstellungsbegriff, der teilweise von demjenigen des 
Rechnungslegungsrechts abweicht; so müssen gemäss Rechnungslegungsrecht etwa nicht 
mehr begründete Rückstellungen explizit nicht zwingend aufgelöst werden (Art. 960e Abs. 4 
OR), was im Steuerrecht ausgeschlossen ist. Zentraler Massstab für eine rechtsgleiche und 
willkürfreie Besteuerung ist nämlich das Prinzip der Besteuerung nach der wirtschaftlichen 
Leistungsfähigkeit, welches in Art. 127 Abs. 2 der Bundesverfassung (BV, SR 101) verankert 
ist und verlangt, dass jeder Steuerpflichtige im Verhältnis der ihm zur Verfügung stehenden 
Mittel an die gesamten Lasten des Gemeinwesens beiträgt. Während das Handelsrecht im 
Rahmen des dort im Vordergrund stehenden Gläubigerschutz- und Vorsichtsprinzips die 
Bildung und Beibehaltung von stillen Reserven grosszügiger zulässt, ist im Steuerrecht zur 
Wahrung des Prinzips der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit keine 
beliebige Tieferbewertung möglich. Eine zulässige handelsrechtliche Verbuchung allein 
vermag also die steuerliche Abzugsfähigkeit nicht per se zu rechtfertigen, sondern bedarf 
zusätzlich der Voraussetzung der geschäftsmässigen Begründetheit (vgl. auch MICHAEL 
BERTSCHINGER, a.a.O., S. 308, Rz. 436) 
 
c. 
In zeitlicher Hinsicht ist das im Steuerrecht geltende Leistungsfähigkeitsprinzip wie folgt prä-
zisiert: Die Steuern vom Reingewinn und vom Eigenkapital werden für jede Steuerperiode 
festgesetzt und erhoben (Art. 92 Abs. 1 StG). Als Steuerperiode gilt das Geschäftsjahr (Art. 
92 Abs. 2 StG), welches im Fall der Beschwerdeführerin mit dem Kalenderjahr - hier betroffen 
ist das Jahr 2019 - übereinstimmt. Der steuerbare Reingewinn bemisst sich nach dem Er-
gebnis der Steuerperiode und das steuerbare Eigenkapital nach dem Stand am Ende der 
Steuerperiode (Art. 93 Abs. 1 und Art. 94 Abs. 1 StG). 
 
 
Diese Regeln im kantonalen Steuerrecht basieren auf dem in Art. 24 ff. des Bundesgesetzes 
über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (Steuerharmo-
nisierungsgesetz [StHG, SR 642.14]) verankerten Periodizitätsprinzip, wonach ein Unter-
nehmen im Steuerjahr X grundsätzlich denjenigen Gewinn versteuern soll, den es in der ent-
sprechenden Steuerperiode (hier konkret: Steuerperiode und Geschäftsjahr 2019) erzielt hat. 
Aufgrund des Periodizitätsprinzips sind Aufwand und Ertrag periodengerecht zuzuweisen. 
Seite 12 
Mit dem Periodizitätsprinzip nicht vereinbar ist die (handelsrechtlich in gewissem Mass zu-
lässige) übermässige Bildung stiller Reserven durch steuerlich übersetzte Abschreibungen 
oder Rückstellungen, die zu einer zeitlichen Verschiebung des Gewinnausweises (Steuer-
aufschub) und zu entsprechenden Zins- und Liquiditätsvorteilen führen. Die zeitliche Zuord-
nung eines Gewinns in der Steuerbilanz steht nicht im Belieben des Steuersubjekts (PETER 
BRÜLISAUER/OLIVER KRUMMENACHER, a.a.O., N. 160 ff. zu Art. 24 StHG, m.w.H.). 
 
d. 
Dass die Beschwerdeführerin im Geschäftsjahr 2019 eine Corona-Rückstellung von Fr. 
10‘000.-- verbucht hat, ist zwar handelsrechtlich gesehen nicht weiter zu beanstanden, be-
deutet aber nicht, dass eine solche Rückstellung automatisch auch steuerrechtlich zu akzep-
tieren ist. Wie die Beschwerdeführerin selbst einräumt, diente die Rückstellung - samt an-
deren Massnahmen wie etwa dem Verzicht auf Auszahlung von Dividenden - insbesondere 
dazu, möglichst viel Liquidität in der Firma zu halten (vgl. Beschwerde, act. 1). Aus unter-
nehmerischer Sicht das Augenmerk auf die Sicherung genügender Liquidität zu richten, mag 
in der ausserordentlichen Pandemielage ohne weiteres angezeigt und sinnvoll gewesen sein. 
Dennoch drängt es sich aus dem Blickwinkel des Steuerrechts aber auf, zu prüfen, ob durch 
die Verbuchung einer Corona-Rückstellung keine - gemessen am Leistungsfähigkeits- und 
Periodizitätsprinzip - ungerechtfertigte Steuerersparnis für das Steuersubjekt resultiert 
(PETER BRÜLISAUER/OLIVER KRUMMENACHER, a.a.O., N. 174 zu Art. 24 StHG). 
 
 
Dabei ist Folgendes in Erwägung zu ziehen: 
 
 Gemäss Angaben in der von der Beschwerdeführerin bei der Vorinstanz eingereichten 
Jahresrechnung soll die Corona-Rückstellung, die in der Erfolgsrechnung 2019 mit pau-
schal Fr. 10‘000.-- verbucht wurde, bereits im Laufe des Geschäftsjahres 2020 wieder 
aufgelöst werden (vgl. die entsprechende Anmerkung im Anhang zur mit der Steuererklä-
rung 2019 eingereichten Jahresrechnung 2019: „Infolge massivem Umsatzeinbruch auf-
grund der Coronakrise wurde eine pauschale Rückstellung gebildet. Diese wird im Laufe 
des Geschäftsjahres 2020 wieder aufgelöst“ [siehe Unterlagen in KStV.AR.act. 2]). Es 
geht im konkreten Fall der Beschwerdeführerin also um eine relativ kurze Periodenver-
schiebung, indem der Gewinn 2019 um Fr. 10‘000.-- gekürzt wird, was aber bereits in der 
folgenden Steuerperiode 2020 durch Auflösung der Reserve wieder ausgeglichen werden 
soll. 
 
 Da auch Appenzell Ausserrhoden - wie die meisten Kantone - bei den kantonalen Steuern 
einen Pränumerandobezug praktiziert (vgl. dazu auch das von der Vorinstanz vorgelegte 
Memorandum der Schweizerischen Steuerkonferenz SSK vom 29. März 2020, 
KStV.AR.act. 7), erfolgte im Fall der Beschwerdeführerin der provisorische Steuerbezug 
für die Steuerperiode 2019 noch vor Abschluss der Steuerperiode 2019. Das bedeutet, 
Seite 13 
dass die provisorischen Steuern 2019 bis zum Ende des Geschäftsjahres 2019 ohnehin 
bereits bezahlt worden waren und eine Corona-Rückstellung im Jahresabschluss 2019 
deshalb jedenfalls keine direkten Auswirkungen mehr auf den bereits erfolgten provisori-
schen Bezug der Steuern für die Steuerperiode 2019 hatte; der provisorische Steuerbezug 
2019 hatte die Liquidität der Gesellschaft während des Geschäftsjahres 2019 bereits 
belastet (siehe dazu auch die Schlussrechnung bei den Unterlagen in KStV.AR.act. 2: 
Demnach waren bis zur Veranlagung bereits Fr. 1‘699.50 bezahlt worden und es wurde 
bezüglich Staats- und Gemeindesteuern 2019 lediglich der noch offene Betrag von Fr. 
527.80 in Rechnung gestellt). Im Resultat entstanden daher durch die Verbuchung einer 
Corona-Rückstellung im Steuerjahr 2019, die im Steuerjahr 2020 bereits wieder aufgelöst 
werden sollte, jedenfalls keine wesentlichen Effekte auf die tatsächliche Liquiditäts-
situation. Insoweit sich die wirtschaftlichen Auswirkungen der Corona-Pandemie abseh-
bar im Geschäftsergebnis 2020 niederschlagen würden - was sich wohl bereits im Zeit-
punkt der Einreichung der Steuererklärung im April 2020, sicher aber vor Ende 2020 ab-
zeichnete - stand es der Beschwerdeführerin im Rahmen ihrer laufenden Liquiditätspla-
nung für das Geschäftsjahr 2020 zudem frei, rechtzeitig eine Anpassung des provisori-
schen Bezugs der kantonalen Steuern für die laufende Steuerperiode 2020 zu verlangen, 
was sich direkt auf die Liquiditätsplanung im Zusammenhang mit den für die Steuerpe-
riode 2020 geschuldeten Steuern auswirkte. 
 
 Im Lichte des für die steuerrechtliche Betrachtung im Vordergrund stehenden Leistungs- 
und Periodizitätsprinzips müssen sich Rückstellungen grundsätzlich auf Sachverhalte 
beziehen, die ihre Ursache in der jeweiligen Rechnungsperiode haben. Die Frage, ob eine 
Rückstellung in steuerrechtlicher Hinsicht als geschäftsmässig begründet gelten kann, 
muss demzufolge im konkreten Fall anhand der Sachumstände per Ende 2019 beurteilt 
werden. 
 
 Nur für den Fall, dass die von der Beschwerdeführerin im Abschluss 2019 verbuchte 
Corona-Rückstellung rechnungslegungsrechtlich geboten gewesen wäre, müsste sie kon-
sequenterweise auch in steuerrechtlicher Hinsicht akzeptiert werden, da diesfalls dem 
Massgeblichkeitsprinzip Vorrang einzuräumen wäre und Rückstellungen, die aus han-
delsrechtlicher Sicht zwingend zu verbuchen sind, steuerlich nicht aufgerechnet werden 
können, da deren geschäftsmässige Begründetheit ohne weiteres als ausgewiesen gelten 
würde. Ein solcher Fall würde namentlich vorliegen bei einer Rückstellung, die gestützt 
auf Art. 960e Abs. 2 OR gebildet wird („Lassen vergangene Ereignisse einen Mittelabfluss 
in künftigen Geschäftsjahren erwarten, so müssen die voraussichtlich erforderlichen 
Rückstellungen zulasten der Erfolgsrechnung gebildet werden“). Die Corona-
Rückstellung der Beschwerdeführerin im Abschluss 2019 lässt sich aber gerade nicht auf 
die Bestimmung von Art. 960e Abs. 2 OR abstützen: Der Betriebsertrag 2019 lag gemäss 
Seite 14 
den vorliegenden Buchhaltungsunterlagen mit Fr. [xxx] über dem Vorjahreswert von Fr. 
[xxx], so dass Ende 2019 noch keine Auswirkungen einer Pandemie auf die Geschäfte 
der Beschwerdeführerin ersichtlich waren, geschweige denn gar deren Unterneh-
mensfortführung in Frage gestellt war. Ebenso wenig existieren andere konkrete Anhalts-
punkte, welche der Beschwerdeführerin nachweislich bereits bis zum Bilanzstichtag be-
kannt gewesen wären und sie veranlasst hätten, schon Ende 2019 wegen der Corona-
Pandemie von einem bevorstehenden Umsatzeinbruch im Jahr 2020 auszugehen. Zwar 
trat die Krankheit COVID-19, wie die Beschwerdeführerin in der Beschwerdeschrift 
argumentiert, tatsächlich bereits im Jahr 2019 auf bzw. nahm somit vor Ende der 
Steuerperiode 2019 ihren Anfang, bereits absehbare Auswirkungen einer weltweiten 
Pandemie auf den Geschäftsgang der Beschwerdeführerin waren aber bis Ende 2019 
noch nicht vorhanden und werden von der Beschwerdeführerin auch nicht konkret belegt. 
Tatsächlich dürfte sich für die Beschwerdeführerin (wie auch für beliebige andere Unter-
nehmungen im Kanton bzw. überhaupt in der ganzen Schweiz) erst im Verlauf des ersten 
Drittels des Geschäftsjahres 2020 herausgestellt haben, dass im laufenden Geschäftsjahr 
2020 coronabedingt mit Umsatzeinbussen zu rechnen war. Deshalb bleibt letztlich auch 
der von der Beschwerdeführerin in der Replik angebrachte Verweis auf die Ausführungen 
der Vorinstanz im Zusammenhang mit der Aufhebung des Euro-Mindestkurses durch die 
SNB (vgl. dazu act. 11.1, Mitteilung der Vorinstanz vom Februar 2015) unbehelflich: Zwar 
hat die Vorinstanz dort ausdrücklich festgehalten, dass wenn die Ursache für ein Ereignis 
bereits am Bilanzstichtag bestehe, dieses Ereignis in der Jahresrechnung des 
abgelaufenen Geschäftsjahres buchungspflichtig - und damit sinngemäss auch steuerlich 
zu berücksichtigen - sei. Die Pandemielage (aufgrund welcher die Rückstellung verbucht 
wurde) wurde allerdings erst Ende Januar 2020 von der WHO ausgerufen; in der Schweiz 
hat der Bundesrat die Situation schliesslich am 28. Februar 2020 als besondere Lage 
gemäss Art. 6 Epidemiegesetz (EpG, SR 818.101) eingestuft und erste ausserordentliche 
Massnahmen angeordnet.2 
 
 Die Beschwerdeführerin sieht die handelsrechtliche Grundlage der Corona-Rückstellung 
letztlich auch selber gar nicht in der Bestimmung von Art. 960e Abs. 2 OR (und macht 
somit - zu Recht - auch nicht geltend, eine Corona-Rückstellung sei aus handelsrechtli-
cher Sicht nicht nur möglich, sondern zwingend vorgeschrieben gewesen), sondern sie 
stützt die verbuchte Corona-Rückstellung vielmehr explizit auf Art. 960e Abs. 3 Ziff. 4 OR 
(vgl. Einsprache vom 18. Dezember 2020 [KStV.AR.act. 3] und Beschwerde vom 11. Ja-
nuar 2021 [act. 1]). Art. 960e Abs. 3 Ziff. 4 OR lässt Rückstellungen zu „für die Sicherung 
des dauernden Gedeihens des Unternehmens.“ Solche - handelsrechtlich zulässigen - 
Rückstellungen für das dauernde Gedeihen eines Unternehmens sind aber notabene gar 
 
2 https://www.admin.ch/gov/de/start/dokumentation/medienmitteilungen.msg-id-78289.html 
Seite 15 
keine echten Verbindlichkeiten, sondern deren Bildung stellt vielmehr eine Aufwandvor-
wegnahme dar und führt somit zur Verzerrung der echten Ertragslage des Unternehmens. 
Derartige Rückstellungen gestützt auf Art. 960e Abs. 3 Ziff. 4 OR für Ertragseinbussen, 
die sich erst in Zukunft realisieren, sich aber am Ende des Geschäftsjahres noch gar nicht 
konkret abgezeichnet haben, sind steuerrechtlich grundsätzlich nicht zuzulassen, es sei 
denn, dafür bestünde eine konkrete Sonderregelung oder -praxis, welche rechtsgleich für 
alle Steuersubjekte zur Anwendung gelangt (FABIAN DUSS, a.a.O., S. 478 ff., S. 485). 
 
 Zur aktuellen Rechtspraxis aus Sicht der mit den Jahresabschlüssen 2019 befassten 
Treuhänder und Rechnungsprüfer enthält namentlich die Internetseite von Treuhand 
Suisse diverse Informationen zum Coronavirus.3 Demnach vertritt das Schweizerische 
Institut für die Eingeschränkte Revision (SIFER) die Meinung, dass sich im Zusammen-
hang mit der Corona-Pandemie grundsätzlich keine buchhalterischen Anpassungen auf-
grund des Coronavirus für die Jahresabschlüsse per 31.12.2019 ergeben (vgl. Unterlagen 
Treuhand Suisse: SIFER, Informationen im Zusammenhang mit dem Coronavirus, 
abgerufen am 12. Mai 2021; ferner auch ROBERTO DI NINO, COVID-19-Pandemie und 
Jahresabschlüsse 2020, in: TREX 2020, S. 332 ff.). Zwar wird nicht generell ausgeschlos-
sen, dass Unternehmungen im Rahmen der Möglichkeiten des Rechnungslegungsrechts 
Rückstellungen in der Jahresrechnung 2019 vornehmen, allerdings wird die Pandemie 
grundsätzlich als Ereignis 2020 betrachtet und für Verluste, deren Ursache nach dem 
Bilanzstichtag eingetreten ist, besteht jedenfalls keine Rückstellungspflicht. Werden 
trotzdem Rückstellungen in der Handelsbilanz 2019 aufgrund der dortigen Zulässigkeit 
von stillen Reserven gebildet, müssen diese entsprechend im Bestand der stillen 
Reserven aufgeführt werden (vgl. Unterlagen Treuhand Suisse: Fragen und Antworten 
zur Eingeschränkten Revision, Stand 15. April 2020). Auch gemäss der vom Institut 
Steuern von Treuhand Suisse zusammengestellten Übersicht über die steuerlichen 
Folgen von COVID-19 sind in der Steuerbilanz 2019 im Grundsatz keine Corona-Rück-
stellungen möglich, sondern die gegebenenfalls zulässigerweise in der Handelsbilanz ver-
buchten Rückstellungen sind steuerlich als nicht abzugsfähige Rücklagen zu qualifizieren, 
da die wirtschaftlichen Auswirkungen der Corona-Pandemie bis zum Jahresabschluss 
2019 noch nicht voraussehbar waren bzw. die wirtschaftlichen Folgen erst ab 2020 
eingetreten sind. Das heisst, auch aus steuerrechtlicher Sicht der Praktiker sind somit 
pauschale Corona-Rückstellungen im Jahresabschluss 2019, welche nicht handelsrecht-
lich vorgeschrieben waren, aufgrund des im Steuerrecht geltenden Leistungsfähigkeits- 
und Periodizitätsprinzips nicht zu akzeptieren. 
 
 
3 https://www.treuhandsuisse.ch/de/publikationen-medien/aktuelle-infos-zum-coronavirus/ (wird laufend 
aktualisiert; abgerufen am 12. Mai 2021) 
Seite 16 
 Die Beschwerdeführerin macht (zu Recht) nicht geltend, die von ihr verbuchte Corona-
Rückstellung sei handelsrechtlich vorgeschrieben gewesen: Auch bei vertiefter Prüfung 
lassen sich im konkreten Fall nämlich keine Umstände erkennen, wonach die Verbuchung 
der Corona-Rückstellung im Jahresabschluss 2019 der Beschwerdeführerin rechnungs-
legungsrechtlich (namentlich gestützt auf Art. 960e Abs. 2 OR) zwingend geboten ge-
wesen sein könnte, weil ein hinreichender Konnex zum Geschäftsjahr 2019 bestand. Mit 
Bezug auf die Bildung von Rückstellungen sieht das Handelsrecht wie bereits angeführt 
deutlich weitreichendere Möglichkeiten vor als das Steuerrecht; für die Akzeptanz einer 
Rückstellung aus steuerlicher Sicht genügt die blosse Erkenntnis, dass gegebenenfalls 
ein künftiger Mittelabfluss bzw. Minderzufluss resultiert, für sich alleine noch nicht. Bei der 
hier in Frage stehenden Corona-Rückstellung handelt es sich um eine pauschale, am 
Ende des Geschäftsjahres allerdings noch nicht konkretisierbare Rückstellung für 
erwartete Mindereinnahmen infolge der Corona-Pandemie im Geschäftsjahr 2020; solche 
Rückstellungen sind in der Steuerbilanz 2019 grundsätzlich nicht zulässig (vgl. in diesem 
Zusammenhang auch die Erwägungen im Urteil des Bundesgerichts 2C_1059/2019 vom 
1. Dezember 2020 [auszugweise publiziert in BGE 147 II 209]; FABIAN DUSS, a.a.O., S. 
477 f.). 
 
 
2.5 Zusammengefasst ist somit festzuhalten, dass Corona-Rückstellungen im Jahresabschluss 
2019, die nach den handelsrechtlichen Bestimmungen nicht zwingend geboten sind, unter 
dem Titel von Art. 960e Abs. 3 Ziff. 4 OR aber dennoch gebildet werden, weder im - vom 
vorliegenden Verfahren nicht betroffenen - Bundessteuerbereich (vgl. dazu insbesondere 
das Schreiben der Eidgenössischen Steuerverwaltung EStV vom 8. April 2020 an die Vor-
steherinnen und Vorsteher der kantonalen Steuerverwaltungen, KStV.AR.act. 6) noch von 
den meisten kantonalen Steuerbehörden für die Veranlagung der kantonalen Steuern akzep-
tiert werden. Nur vereinzelte Kantone haben beschlossen, bei den kantonalen Steuern 
solche Corona-Rückstellungen für die Steuerperiode 2019 zuzulassen, dies allerdings in der 
Regel in Abhängigkeit vom Ergebnis und teils betragsmässig begrenzt, vgl. dazu die von 
EXPERTsuisse zusammengestellte Übersicht, Corona-Pandemie in der Steuerbilanz, Stand 
30. April 20204: Demnach akzeptieren die Kantone AG, TG, VS und ZG unter bestimmten 
Voraussetzungen Corona-Rückstellungen in der Steuerbilanz, wobei es sich um eine 
offensichtlich finanz- und sozialpolitisch motivierte Billigkeitslösung handelt, die harmonisie-
rungsrechtlich nicht unbedenklich erscheint (FABIAN DUSS, a.a.O, S. 485 und S. 487, je in 
fine). In der Mehrheit der Kantone gehen die Steuerbehörden dagegen davon aus, dass 
 
4 https://www.expertsuisse.ch/coronavirus_steuern#dsarticle_5056079 
Seite 17 
Corona-Rückstellungen im Geschäftsjahr 2019 nicht geschäftsmässig begründet und daher 
steuerlich nicht abzugsfähig sind, selbst wenn sie handelsrechtlich verbucht wurden. 
 
 
Die Beschwerdeführerin kann weder aus den im Kanton Appenzell Ausserrhoden geltenden 
Rechtsgrundlagen noch aus der Veranlagungspraxis der Vorinstanz einen Anspruch ablei-
ten, wonach ihre im Jahresabschluss 2019 gestützt auf Art. 960e Abs. 3 Ziff. 4 OR pauschal 
verbuchte Corona-Rückstellung von Fr. 10‘000.-- für die Steuerbilanz zu berücksichtigen 
wäre. Die Bildung der betreffenden Rückstellung in der Handelsbilanz ist zwar aus unter-
nehmerischer Sicht durchaus nachvollziehbar, vermag aber angesichts des im Steuerrecht 
geltenden Leistungs- und Periodizitätsprinzips und namentlich auch unter Berücksichtigung 
der Tatsache, dass selbst aus Praktiker-Sicht weitgehend einhellig davon ausgegangen wird, 
dass im Rahmen der von der Handelsbilanz zu unterscheidenden Steuerbilanz grundsätzlich 
kein Anspruch auf Berücksichtigung einer Corona-Rückstellung für das Jahr 2019 besteht, 
nicht dafür genügen, die von der Vorinstanz für alle Steuersubjekte rechtsgleich angewandte 
Veranlagungspraxis, wonach in den Steuerbilanzen 2019 keine Corona-Rückstellungen 
akzeptiert werden können, zu korrigieren. 
 
 
Angesichts der vorstehenden Erwägungen ist die von der Vorinstanz vorgenommene und 
von der Beschwerdeführerin im vorliegenden Verfahren angefochtene Aufrechnung der 
Corona-Rückstellung von Fr. 10‘000.-- in der Steuerbilanz nicht zu beanstanden. Die 
Beschwerde ist abzuweisen. 
 
 
Bezüglich der Festlegung des steuerbaren Kapitals durch die Vorinstanz bleibt abschlies-
send anzumerken, dass die Gesamtsteuer für das Kapital im Kanton Appenzell Ausser-
rhoden ohnehin mindestens Fr. 900.-- beträgt (Art. 90 Abs. 2 StG). Bei dieser sog. Mindest-
steuer handelt es sich um eine Steuer, welche als gesetzlich festgelegter Betrag erhoben 
wird, wenn die ordentliche Steuerleistung diesen Betrag unterschreitet (vgl. zum Begriff der 
Mindeststeuer auch MICHAEL FELBER/FABIAN DUSS, in: Zweifel/Beusch, Bundesgesetz über 
die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden, a.a.O., N. 9 ff. zu Art. 
27 StHG, m.w.H. sowie Urteil des Bundesgerichts 2C_114/2017 vom 14. Februar 2018 E. 
3.2.1). Im Fall der Beschwerdeführerin ist daher letztlich unabhängig davon, ob von einem 
steuerbaren Kapital gemäss Deklaration von Fr. [xxx] oder von einem um die Corona-
Rückstellung korrigierten Kapital von (abgerundet) Fr. [xxx] ausgegangen wird, so oder so 
die gesetzlich vorgesehene Mindestkapitalsteuer von Fr. 900.-- geschuldet: Die bei der im 
konkreten Fall zur Anwendung gelangenden Steuereinheit von 7.30 resultierende Kapital-
steuer 2019 gemäss Art. 90 Abs. 1 StG (0.065 Promille des steuerbaren Eigenkapitals) liegt 
nämlich in beiden Fällen deutlich unter Fr. 900.--, so dass gestützt auf die Ausnahmebestim-
mung von Art. 90 Abs. 2 StG die zu erhebende Kapitalsteuer im Resultat in beiden Fällen 
dem Mindestbetrag von Fr. 900.-- entspricht. 
 
Seite 18 
3. 
Kosten und Entschädigung 
 
3.1 Die 2. Abteilung des Obergerichts hat in der vorliegenden Sache als Verwaltungsgericht ent-
schieden. Vor Verwaltungsgericht betragen die Verfahrenskosten gemäss Art. 4a des 
Gesetzes über die Gebühren in Verwaltungssachen (bGS 233.2) grundsätzlich bis zu Fr. 
5‘000.--. Innerhalb des Gebührenrahmens sind die Gebühren nach dem Zeit- und Arbeits-
aufwand, der Bedeutung des Geschäfts sowie nach dem Interesse und der wirtschaftlichen 
Leistungsfähigkeit der Gebührenpflichtigen zu bemessen (Art. 20 VRPG). Unter Berücksich-
tigung, dass im Rahmen des vorliegenden Verfahrens eine vom Obergericht in seiner bis-
herigen Rechtsprechung noch nicht behandelte Grundsatzfrage zu klären war, erscheint es 
nicht angezeigt, den Kostenrahmen nach oben auszuschöpfen. Angesichts des im konkreten 
Fall zudem geringen Aktenumfangs und insbesondere des geringen Streitwerts sowie dem 
nachvollziehbaren Anliegen der Beschwerdeführerin zur gerichtlichen Klärung der sich im 
Verfahren O2V 21 1 erstmals stellenden Fragen wird die Gerichtsgebühr im Verfahren O2V 
21 1 auf Fr. 500.-- festgesetzt. 
 
 
Im Rechtsmittelverfahren ist gebühren- und kostenpflichtig, wer ganz oder teilweise unterliegt 
oder auf dessen Rechtsmittel nicht eingetreten wird (Art. 53 Abs. 1 i.V.m. Art. 19 Abs. 3 
VRPG). Beim vorliegenden Verfahrensausgang sind die Kosten des Verfahrens der Be-
schwerdeführerin aufzuerlegen. Die Gerichtsgebühr kann mit dem von ihr bereits geleisteten 
Kostenvorschuss verrechnet werden. 
 
 
3.2 Eine Entschädigung ist der Beschwerdeführerin beim vorliegenden Verfahrensausgang nicht 
zuzusprechen (Art. 53 Abs. 3 VRPG e contrario). 
 
 
3.3 Der Vorinstanz werden unabhängig vom Verfahrensausgang weder Kosten auferlegt (Art. 53 
Abs. 1 i.V.m. Art. 22 Abs. 1 VRPG) noch Entschädigungen zugesprochen (Art. 53 Abs. 3 
i.V.m. Art. 24 Abs. 3 lit. a VRPG). 
 
 
Seite 19 
Demgemäss erkennt das Obergericht: 
 
1. 
Die Beschwerde der A. wird abgewiesen. 
 
 
2. 
Die Gerichtskosten von Fr. 500.-- werden der Beschwerdeführerin auferlegt, unter Verrech-
nung mit dem von ihr einbezahlten Kostenvorschuss. Die Gerichtskasse wird angewiesen, 
der Beschwerdeführerin Fr. 300.-- vom einbezahlten Kostenvorschuss zurückzuerstatten. 
 
 
3. 
Entschädigungen werden keine zugesprochen. 
 
 
4. 
Rechtsmittel: 
 
Gegen dieses Urteil kann innert 30 Tagen seit der Zustellung Beschwerde in öffentlich-recht-
lichen Angelegenheiten erhoben werden. Die Zulässigkeit einer solchen Beschwerde richtet 
sich nach Art. 82 ff. Bundesgerichtsgesetz (BGG, SR 173.110). Die Beschwerde ist beim 
Schweizerischen Bundesgericht, Avenue du Tribunal fédéral 29, 1000 Lausanne 14, 
schriftlich einzureichen. Die Beschwerdeschrift hat die Begehren, deren Begründung mit 
Angabe der Beweismittel und die Unterschrift zu enthalten; der angefochtene Entscheid 
sowie die als Beweismittel angerufenen Urkunden sind - soweit vorhanden - beizulegen (Art. 
42 BGG). Die Beschwerde hat in der Regel keine aufschiebende Wirkung (Art. 103 BGG). 
 
 
5. 
Zustellung an die Beschwerdeführerin und die Vorinstanz, sowie nach Rechtskraft an die 
Gerichtskasse (im Dispositiv). 
 
 
 
Im Namen der 2. Abteilung des Obergerichts 
 
 
 
Der Obergerichtsvizepräsident: 
 
 
Dr. iur. Manuel Hüsser 
Die Gerichtsschreiberin: 
 
 
lic. iur. Annika Mauerhofer 
 
 
 
versandt am: 30. August 2021