ar_gerichte · Verwaltung ARGVP 1988 2012 · 1984-10-26 · de

B. Entscheide der Steuerrekurskommission 2011,2012 Nach Auffassung der Steuerrekurskommission müssen die Erwägun­ gen des Bundesgerichts sinngemäss auch in all jenen Fällen Geltung bean­spruchen, bei denen der Eigentümer die Wohnung oder L

B. Entscheide der Steuerrekurskommission
2011,2012
Nach Auffassung der Steuerrekurskommission müssen die Erwägun­
gen des Bundesgerichts sinngemäss auch in all jenen Fällen Geltung bean­
spruchen, bei denen der Eigentümer die Wohnung oder Liegenschaft 
zwar nicht unentgeltlich, aber doch zu einem nicht marktgerechten be­
scheidenen Entgelt nahen Verwandten überlässt und auf diese besondere 
Art seine Eigentümerbefugnisse ausübt. In diesen Fällen wiegen die 
steuerrechtlichen Folgen für den Eigentümer nicht so schwer, weil das fik­
tiv zur Besteuerung gelangende Einkommen nurmehr aus der Differenz 
des objektiven Bruttomietwerts und tatsächlich erhaltenem Entgelt be­
steht, während bei unentgeltlicher Gebrauchsüberlassung der volle Brut­
tomietwert fiktives Einkommen darstellt. Die Steuerrekurskommission 
steht mit dieser Auffassung im Einklang mit den Rechtsmittelinstanzen 
mehrerer anderer Kantone, wie in der Vernehmlassung der kantonalen 
Steuerverwaltung nachgelesen werden kann.
3. Die Besteuerung des Bruttomietwerts der Liegenschaft [] ist allerdings 
nur dann nicht zu beanstanden, wenn der privat autonom vereinbarte 
Mietzins von Fr. 12000 - p.a. als nicht marktgerecht erscheint. Gelingt 
dem Rekurrenten der Nachweis, dass in andern vergleichbaren Fällen der 
tatsächliche Mietzins ebenso nurmehr auf Fr. 12000 - festgesetzt wurde, 
kann nicht auf die behelfsweise Regel nach den Richtlinien des Regierungs­
rates abgestellt werden. Die Marktwertmethode geht vielmehr der be­
helfsweisen Festsetzung des Bruttomietwerts aufgrund der Verkehrswert­
schätzung der Liegenschaften vor.
Dem Rekurrenten ist der Nachweis, dass für ein gleiches Objekt in glei­
cher Lage zwischen Eigentümer und unbeteiligtem Dritten auch lediglich 
Fr. 12000 - Miete p.a. vereinbart worden seien, nicht gelungen.
StRK 26.4.1985 (Nr.363)
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W ohnrecht. Wird dem Verkäufer einer Liegenschaft ein Wohnrecht ein­
geräumt, gleichgültig ob durch Grundbucheintrag oder lediglich durch 
obligatorische Verpflichtung, so wird der Wohnberechtigte nach Art. 26 
StG einkommenssteuerpflichtig. 1
1. Nach herrschender Lehre hat der Eigentümer den vollen Mietwertauch
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dann als Einkommen zu versteuern, wenn er sein Haus oder seine Woh­
nung einem Dritten unentgeltlich zum Gebrauch überlässt. Der Eigentü­
mer kann sich dieser Steuerpflicht nur entziehen, wenn er am Haus oder 
an der Wohnung eine Nutzniessung oderein Wohnrecht bestellt. Diesfalls 
ist, wie sich aus Art. 26 Abs. 1 Ziff. 1 StG in fine (kraft eines Nutzungsrechts) 
bzw. Art. 26 Abs. 1 Ziff. 3 StG (die Einkünfte aus Nutzniessung und anderen 
Dienstbarkeiten) ergibt, der Nutzniessungsberechtigte bzw. der Inhaber 
des Wohnrechtes steuerpflichtig.
Durch den Kaufvertrag vom 8. März 1962 ist nachgewiesen, dass der 
Rekurrent seinen Eltern im Rahmen des Erwerbsgeschäftes der Liegen­
schaft das unentgeltliche Wohnrecht einräumte. Dabei steht ausser Zwei­
fel, dass die Wohnrechtsbegründung auch bei der Festsetzung des Kauf­
preises berücksichtigt wurde. Der Rekurrent hat demnach seinen Eltern 
das Wohnrecht nicht im Sinne einer Liberalität - einer Schenkung ver­
gleichbar- überlassen, sondern vielmehr als (teilweise) Gegenleistung für 
die Abtretung der Liegenschaft (vgl. BGE vom 22. Dezember 1978 i.S. U., 
Steuer-Revue 1980, S. 371 Erw.4). Bei dieser Rechtslage ist deshalb die Be­
sitzerin des Wohnrechts, nämlich die Mutter[], einkommenssteuerpflich­
tig und nicht der Rekurrent.
2. Die Steuerverwaltung wendet in ihrer Vernehmlassung ein, das be­
hauptete Wohnrecht sei nicht im Grundbuch eingetragen. In der Tat 
bedarf die Begründung eines Wohnrechts zu seiner Gültigkeit der Eintra­
gung im Grundbuch. Das aber vermag an der obligatorischen Verpflich­
tung des Rekurrenten, seinen Eltern die Wohnung bis zu deren Ableben 
unentgeltlich zu überlassen, nichts zu ändern. Das Erfordernis der Eintra­
gung im Grundbuch hat denn auch in erster Linie den Zweck, den Inhaber 
des Wohnrechts auch im Falle einer Veräusserung der Liegenschaft zu 
schützen. Dieser Zweck der Verdinglichung des Wohnrechts schlägt indes 
für solange nicht durch, als Eigentümer der belasteten Liegenschaft immer 
noch der nämliche Vertragspartner aus dem obligatorischen Grundge­
schäft der Begründung des Wohnrechts ist. Es handelt sich - zumindest 
wirtschaftlich gesehen - jedenfalls um ein Nutzniessungsverhältnis, so 
dass auch unter diesem Gesichtspunkt, der im Steuerrecht der massge­
bende ist, der Wohnwert bei der Nutzniesserin zu besteuern ist.
StRK 26.10.1984(Nr.350)
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