ag_verwaltungsgericht · WBE.2023.339 · 2024-07-02 · de
Obergericht / Verwaltungsgericht / 2. Kammer — WBE.2023.339


Verwaltungsgericht
2. Kammer
WBE.2023.339 / ew / we
(3-RV.2022.53)
Art. 40
Urteil vom 2. Juli 2024
Besetzung Verwaltungsrichter J. Huber, Vorsitz
Verwaltungsrichter Kiener
Verwaltungsrichter Plüss
Gerichtsschreiberin William
Beschwerde- B._____
führer
gegen
Kantonales Steueramt, Geschäftsbereich Recht, Rechtsdienst,
Telli-Hochhaus, 5004 Aarau
Stadtrat U._____
Gegenstand Beschwerdeverfahren betreffend Feststellung der Steuerpflicht
Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abt. Steuern,
vom 31. August 2023

- 2 -
Das Verwaltungsgericht entnimmt den Akten:
A.
1.
Der am tt.mm.jjjj geborene und ledige B._____ (nachfolgend: Steuerpflich-
tiger) war ab Februar 2019 bei der C._____ AG in R._____ als IT-Supporter
in einem unbefristeten Vollzeitarbeitsverhältnis angestellt. Aufgrund dieser
Anstellung zog er im September 2020 von S._____, Kanton Bern, nach
U._____, Kanton Aargau. Im Februar 2021 meldete er sich rückwirkend auf
den 1. September 2020 bei den Einwohnerdiensten der Gemeinde
U._____ als Wochenaufenthalter an, wo er seit seinem Zuzug allein eine
2 ½-Zimmer-Wohnung zu einem monatlichen Mietzins von Fr. 1'225.00
(inkl. Fr. 120.00 Akontozahlung für die Nebenkosten) bewohnt.
Im Fragebogen zur Klärung des Nebenwohnsitzes gab der Steuerpflichtige
am 9. Februar 2021 gegenüber der Gemeinde U._____ an, dass er sich im
Laufe des Jahres 2022 definitiv in U._____ anmelden werde. In S._____
lebe er seit August 2019 in einer 4-Zimmer-Wohnung zusammen mit seinen
Geschwistern und verbringe circa zweimal pro Monat die Wochenenden im
Kanton Aargau. Der Grund für seinen Aufenthalt in U._____ sei die Verkür-
zung seines Arbeitsweges. Im Pikettfall sei er dadurch flexibler erreichbar.
2.
Hierauf sah die Steuerkommission U._____ die Voraussetzungen für einen
steuerrechtlichen Wochenaufenthaltsstatus als nicht erfüllt an und stellte
mit Verfügung vom 19. Oktober 2021 (Versanddatum: 20. Oktober 2021)
fest, der Steuerpflichtige sei ab 1. Januar 2020 kraft persönlicher Zugehö-
rigkeit in der Gemeinde U._____ unbeschränkt steuerpflichtig.
B.
Die vom Steuerpflichtigen gegen die Feststellungsverfügung vom 19. Ok-
tober 2021 erhobene Einsprache wies die Steuerkommission U._____ mit
Entscheid vom 28. Februar 2022 ab.
C.
Mit Eingabe vom 28. April 2022 (Postaufgabe: 29. April 2022) erhob der
Steuerpflichtige Rekurs beim Spezialverwaltungsgericht, Abt. Steuern, wel-
ches am 31. August 2023 entschied:
1.
Der Rekurs wird abgewiesen.
2.
Der Rekurrent hat die Kosten des Rekursverfahrens, bestehend aus einer
Staatsgebühr von CHF 500.00, der Kanzleigebühr von CHF 180.00 und
den Auslagen von CHF 100.00, zusammen CHF 780.00, zu bezahlen.

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3.
Es wird keine Parteientschädigung ausgerichtet.
D.
1.
Mit undatierter Beschwerde (Postaufgabe: 4. Oktober 2023) gelangte der
Steuerpflichtige an das Verwaltungsgericht und beantragte sinngemäss,
der Einspracheentscheid der Steuerkommission vom 28. Februar 2022 so-
wie das vorinstanzliche Urteil vom 31. August 2023 seien aufzuheben und
es sei festzustellen, dass sein steuerrechtlicher Wohnsitz ab dem 1. Januar
2020 in S._____, Kanton Bern, liege.
2.
2.1
Während das Spezialverwaltungsgericht, Abt. Steuern, mit Eingabe vom
6. Oktober 2023 auf eine Vernehmlassung verzichtete, beantragte das
Kantonale Steueramt (KStA) mit Beschwerdeantwort vom 1. November
2023 unter Verweis auf das angefochtene Urteil die Abweisung der Be-
schwerde. Der Stadtrat U._____ verzichtete am 13. November 2023 auf
eine Beschwerdeantwort.
2.2
Mit Verfügung vom 28. November 2023 stellte der zuständige Instruktions-
richter fest, dass der Beschwerdeführer im Rekursverfahren trotz schriftli-
cher Aufforderung durch das Spezialverwaltungsgericht, Abt. Steuern, und
mehrfacher Fristerstreckung für den Zeitraum vom 1. September 2020 bis
31. Dezember 2022 weder detaillierte Privatkonto- und Kreditkartenaus-
züge noch Dienstpläne des Arbeitgebers, aus denen die Anzahl der ge-
planten Piketttage hervorgeht, noch Rapporte oder Abrechnungen seitens
des Arbeitsgebers über die tatsächlich geleisteten Piketteinsätze inklusive
Einsatzort vorgelegt habe. Der Beschwerdeführer wurde explizit auf seine
Mitwirkungspflicht hingewiesen und es wurde dargelegt, dass die jeweiligen
Unterlagen geeignet seien, um den für die Beurteilung der unbeschränkten
Steuerpflicht notwendigen Sachverhalt abzuklären. Der Beschwerdeführer
wurde erneut aufgefordert, die genannten Unterlagen bis spätestens am
31. Dezember 2023 nachzureichen.
Die Verfügung vom 28. November 2023 wurde per Einschreiben an die in
der Beschwerde als Absender angegebene Adresse in W._____ gesandt,
kam jedoch als "nicht abgeholt" zurück, weshalb sie dem Beschwerdefüh-
rer mit uneingeschriebenem Brief vom 13. Dezember 2023 erneut zuge-
stellt wurde.
2.3
Am 30. Dezember 2023 reichte der Beschwerdeführer je eine Lohnabrech-
nung für den Oktober und November 2021 sowie eine Aufstellung über die
im Zeitraum vom 1. März 2020 bis 31. Oktober 2020 geleisteten

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Piketteinsätze ein. Gleichzeitig teilte er mit, dass es ihm nicht möglich sei,
alle angeforderten Dokumente innerhalb der Frist beizubringen, da er nicht
mehr bei der betreffenden Arbeitgeberin angestellt und die Beziehung zu
dieser "nicht mehr die Beste" sei. Er werde jedoch die fehlenden Doku-
mente nachreichen, sobald er sie erhalten habe. Des Weiteren teilte der
Beschwerdeführer mit, dass er die "Privatkontoauszüge für den Zeitraum
vom 1. September 2020 bis 31. Dezember 2022 exportiert" habe. Die ent-
sprechenden Kontoauszüge legte er jedoch nicht vor.
2.4
Diese Eingabe nahm das Verwaltungsgericht als Fristerstreckungsgesuch
entgegen, wobei dem Beschwerdeführer mit Verfügung vom 10. Januar
2024 lediglich eine Fristerstreckung betreffend die einverlangten Dienst-
pläne sowie allfällige Rapporte oder Abrechnungen des Arbeitgebers über
die effektiv geleisteten Piketteinsätze gewährt wurde. Der Instruktionsrich-
ter wies den Beschwerdeführer zudem ausdrücklich darauf hin, dass dieser
auch die einverlangten Privatkonto- und Kreditkartenauszüge noch nicht
eingereicht habe. Das implizite Fristerstreckungsgesuch betreffend diese
Privatkonto- und Kreditkartenauszüge wurde mangels Begründung abge-
wiesen und dem Beschwerdeführer für deren Einreichung eine Nachfrist
von zehn Tagen gesetzt.
2.5
In der Folge reichte der Beschwerdeführer mit Eingabe vom 31. Januar
2024 einen Pikettdienstplan ein. Hinsichtlich der angeforderten detaillierten
Kontoauszüge schrieb der Beschwerdeführer, er habe diese dem Gericht
bereits mit Eingabe vom 30. Dezember 2023 übermittelt. Weitere Eingaben
erfolgten nicht.
3.
Das Verwaltungsgericht hat den Fall am 2. Juli 2024 beraten und entschie-
den.
Das Verwaltungsgericht zieht in Erwägung:
I.
1.
Das Verwaltungsgericht beurteilt Beschwerden gegen Entscheide des
Spezialverwaltungsgerichts, Abt. Steuern, in Kantons- und Gemeinde-
steuersachen (§ 198 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998
[StG; SAR 651.100]; § 54 Abs. 1 des Gesetzes über die Verwaltungs-
rechtspflege vom 4. Dezember 2007 [VRPG; SAR 271.200]). Es ist somit
zur Behandlung des Falls zuständig und überprüft den angefochtenen Ent-
scheid im Rahmen der Beschwerdeanträge auf unrichtige oder unvollstän-
dige Feststellung des Sachverhalts sowie Rechtsverletzungen; eine

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Ermessenskontrolle findet nicht statt (§ 199 StG; § 48 Abs. 2 und § 55
Abs. 1 VRPG).
2.
Der Beschwerdeführer beantragt unter anderem die Aufhebung des Ent-
scheids der Steuerkommission U._____ vom 28. Februar 2022. Auf diesen
Antrag ist nicht einzutreten, da der Einspracheentscheid durch das Urteil
des Spezialverwaltungsgerichts, Abt. Steuern, vom 31. August 2023 er-
setzt wurde (sog. Devolutiveffekt) und daher als inhaltlich mitangefochten
gilt (BGE 134 II 142, Erw. 1.4; Urteil des Bundesgerichts 1C_466/2019 vom
31. August 2020, Erw. 1.2, je mit Hinweisen; ALAIN GRIFFEL, in: Alain Griffel
[Hrsg.], Kommentar zum Verwaltungsrechtspflegegesetz des Kantons Zü-
rich [VRG], 3. Aufl. 2014, § 28 N. 35).
3.
Nicht einzutreten ist auch auf den Antrag des Beschwerdeführers, es sei
festzustellen, dass sich sein Steuerdomizil ab 1. Januar 2020 in S._____
befinde. Dringt der Beschwerdeführer mit seinem Hauptantrag auf Aufhe-
bung des angefochtenen Rekursentscheids durch, bleibt ohne Weiteres
S._____ sein Hauptsteuerdomizil. Insofern besteht kein Interesse daran,
dass zusätzlich festgestellt wird, sein steuerlicher Wohnsitz sei in S._____.
Auf das Feststellungsbegehren ist deshalb nicht einzutreten.
4.
Die übrigen Prozessvoraussetzungen geben zu keinen Bemerkungen An-
lass. Auf die form- und fristgerecht eingereichte Beschwerde ist im präzi-
sierten Umfang einzutreten.
II.
1.
Mit Feststellungsverfügung vom 19. Oktober 2021 beanspruchte die Steu-
erkommission U._____ die unbeschränkte Steuerpflicht des Beschwerde-
führers ab dem 1. Januar 2020. Es ist jedoch nicht der Zeitpunkt festzustel-
len, ab dem die Steuerhoheit beansprucht wird, sondern für welche Periode
sie beansprucht wird. Entscheidend ist hierbei, wo die steuerpflichtige Per-
son am Ende der Steuerperiode ihren steuerrechtlichen Wohnsitz oder Auf-
enthalt hat (§ 20 Abs. 2 StG und Art. 4b Abs. 1 des Bundesgesetzes über
die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden vom
14. Dezember 1990 [StHG; SR 642.14]). Vorliegend sind demnach die Ver-
hältnisse am 31. Dezember 2020 massgeblich für die Feststellung der
Steuerpflicht im Jahr 2020.
2.
2.1
Streitgegenstand bildet die Frage, ob der Beschwerdeführer per 31. De-
zember 2020 in der Gemeinde U._____, wo er als Wochenaufenthalter

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gemeldet ist, steuerrechtlichen Wohnsitz hatte und somit kraft persönlicher
Zugehörigkeit steuerpflichtig war (§§ 16 Abs. 1 und 20 Abs. 1 und 2 StG).
2.2
2.2.1
Die Vorinstanz kam im angefochtenen Entscheid zum Schluss, dass der
unverheiratete Beschwerdeführer in der Steuerperiode 2020 von U._____
aus einer unselbständigen Erwerbstätigkeit im benachbarten R._____
nachgegangen sei. Sie hielt im Wesentlichen fest, dass diese Tatsache die
natürliche Vermutung begründe, dass der Beschwerdeführer seinen Le-
bensmittelpunkt in U._____ habe. Diese natürliche Vermutung habe der
Beschwerdeführer aufgrund der Gesamtumstände nicht entkräften können.
Eine nähere Überprüfung sei mangels Mitwirkung des Beschwerdeführers
nicht möglich gewesen. Weitere Faktoren wie die Wohnverhältnisse und
die bei der Anmeldung als Wochenaufenthalter geäusserte Absicht, dauer-
haft in U._____ zu bleiben, würden ebenfalls für ein Hauptsteuerdomizil in
U._____ sprechen. Aus den persönlichen Beziehungen könne weder ein
steuerrechtlicher Wohnsitz in S._____ noch in U._____ abgeleitet werden.
Insgesamt liege der Lebensmittelpunkt und damit der steuerrechtliche
Wohnsitz des Beschwerdeführers in U._____.
2.2.2
Der Beschwerdeführer hält im Wesentlichen an seiner vorinstanzlichen Ar-
gumentation fest. Sein Lebensmittelpunkt sei in S._____ und nicht in
U._____. In S._____ pflege er eine sehr enge Beziehung zu seiner Ver-
wandtschaft und bewohne zusammen mit seinem Bruder eine 4-Zimmer-
Wohnung, in der ihm ein eigenes Zimmer zur Verfügung stehe. Sein Le-
bensmittelpunkt mit seinen familiären und sozialen Beziehungen befinde
sich klar in S._____. Die Wohnung in U._____ habe ausschliesslich der
Verkürzung des Arbeitsweges und der Erfüllung seiner Pflichten im Rah-
men des Pikettdienstes gedient. An Wochenenden, Feiertagen und in sei-
ner Freizeit kehre er regelmässig nach S._____ zurück. In U._____ habe
er keinerlei persönlichen Beziehungen aufgebaut.
3.
3.1
Einen steuerrechtlichen Wohnsitz im Kanton hat eine natürliche Person na-
mentlich, wenn sie sich hier mit der Absicht dauernden Verbleibens aufhält
(§ 16 Abs. 1 und Abs. 2 StG, welcher mit Art. 3 Abs. 1 und 2 StHG überein-
stimmt) bzw. wo sich faktisch der Mittelpunkt ihrer Lebensinteressen befin-
det (BGE 132 I 29, Erw. 4.2.; 125 I 54, Erw. 2). Die Feststellung des fakti-
schen Lebensmittelpunkts zielt darauf ab, aufgrund von objektiven, äusse-
ren Umständen auf innere Tatsachen zu schliessen. Dabei kann gemeinhin
kein klarer Beweis geführt werden, sondern es ist aufgrund von Indizien
eine Gewichtung vorzunehmen. Hierzu ist eine sorgfältige Berücksichti-
gung und Abwägung sämtlicher Berufs-, Familien- und Lebensumstände

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notwendig (Urteile des Bundesgerichts 2C_403/2015 vom 1. April 2016,
Erw. 2.2; 2C_397/2010 vom 6. Dezember 2010, Erw. 2.4.2). Auf die bloss
geäusserten Wünsche der steuerpflichtigen Person oder die gefühlsmäs-
sige Bevorzugung eines Ortes kommt es nicht an. Der steuerrechtliche
Wohnsitz ist insofern nicht frei wählbar, als es jedenfalls nicht nur auf den
deklarierten, sondern auf den gelebten Willen ankommt. Gleichermassen
spielt der zivilrechtliche Wohnsitz, an welchem die Schriften hinterlegt sind
oder wo die politischen Rechte ausgeübt werden, keine entscheidende
Rolle. Als äussere Merkmale können sie ein Indiz für den steuerrechtlichen
Wohnsitz bilden, falls auch das übrige Verhalten der Person dafür spricht
(Urteil des Bundesgerichts 2C_533/2018 vom 30. Oktober 2019, Erw. 2.2.2
mit Hinweis auf BGE 132 I 29, Erw. 4.1). Einen steuerrechtlichen Wohnsitz
vermag auch zu begründen, wer sich bloss vorübergehend an einem Ort
aufhält, sofern dieser Aufenthalt auf eine bestimmte Dauer angelegt ist und
der Lebensmittelpunkt tatsächlich dorthin verlegt wird. Üblicherweise wird
eine Dauer von mindestens einem Jahr vorausgesetzt; dies gilt auch im
interkantonalen Verhältnis (Urteil des Bundesgerichts 2C_480/2019 vom
12. Februar 2020, Erw. 2.2.2 mit Hinweisen; STEFAN OESTERHELT / MORITZ
SEILER, Kommentar StHG, N. 40 f. zu Art. 3).
3.2
Hält sich eine Person abwechslungsweise an zwei Orten auf, liegt der steu-
errechtliche Wohnsitz am Ort, zu welchem sie die stärkeren Beziehungen
unterhält. Bei unselbständig erwerbenden Steuerpflichtigen liegen diese in
der Regel dort, wo sie für längere oder unbestimmte Zeit Aufenthalt neh-
men, um von dort aus der täglichen Arbeit nachzugehen. Bei der Beurtei-
lung, zu welchem der Aufenthaltsorte der Steuerpflichtige die stärkeren Be-
ziehungen unterhält, ist die Gesamtheit der Umstände zu würdigen (Urteil
des Bundesgerichts 2C_565/2016 vom 21. Dezember 2016, Erw. 2.2).
3.2.1
Bei verheirateten Personen mit Beziehungen zu mehreren Orten werden
die persönlichen und familiären Kontakte zum Ort, wo sich ihre Familie auf-
hält, als stärker erachtet als diejenigen zum Arbeits- bzw. Wochenaufent-
haltsort, wenn sie in nicht leitender Stellung unselbständig erwerbstätig
sind und täglich oder an den Wochenenden regelmässig an den Familienort
zurückkehren. Demnach werden verheiratete Pendler oder Wochenaufent-
halter grundsätzlich in der politischen Gemeinde besteuert, in der sich ihre
Familie aufhält (BGE 132 I 29, Erw. 4.2 f. mit Hinweisen).
3.2.2
Diese Praxis gilt auch auf für ledige Personen, zählt die Rechtsprechung
doch Eltern und Geschwister ebenfalls zur Familie des Steuerpflichtigen.
Allerdings werden die Kriterien, nach denen das Bundesgericht entschei-
det, wann anstelle des Arbeitsorts der Aufenthaltsort der Familie als Haupt-
steuerdomizil anerkannt werden kann, besonders streng gehandhabt; dies

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folgt aus der Erfahrung, dass die Bindung zur elterlichen Familie regelmäs-
sig lockerer ist als diejenige unter Ehegatten. Bei ledigen Steuerpflichtigen
ist stärker als bei verheirateten Personen zu berücksichtigen, ob weitere
als nur familiäre Beziehungen zum einen oder anderen Ort ein Übergewicht
begründen. Dadurch erhält der Grundsatz, wonach das Hauptsteuerdomizil
von Unselbständigerwerbenden am Arbeitsort liegt, grösseres Gewicht:
Selbst wenn ledige Steuerpflichtige allwöchentlich zu den Eltern oder Ge-
schwistern zurückkehren, können die Beziehungen zum Arbeitsort über-
wiegen. Dies kann namentlich dann zutreffen, wenn sie sich am Arbeitsort
eine Wohnung eingerichtet haben oder über einen besonderen Freundes-
und Bekanntenkreis verfügen. Besonderes Gewicht haben in diesem Zu-
sammenhang auch die Dauer des Arbeitsverhältnisses und das Alter des
Steuerpflichtigen (Urteil des Bundesgerichts 2P.159/2006 vom 14. Novem-
ber 2006, Erw. 2.2). Die bundesgerichtliche Praxis geht davon aus, dass
die Beziehungen des Steuerpflichtigen zur elterlichen Familie regelmässig
nicht mehr so stark sind, wenn der Steuerpflichtige das 30. Altersjahr über-
schritten hat, oder aber sich seit mehr als fünf Jahren ununterbrochen am
selben Arbeitsort aufhält (sog. "Basler Praxis"; Urteile des Bundesgerichts
2C_518/2011 vom 1. Februar 2012, Erw. 2.1, 2C_397/2010 vom 6. De-
zember 2010, Erw. 2.2). Hingegen spricht für ein Steuerdomizil am Famili-
enort, wenn jüngere Steuerpflichtige zum ersten Mal das elterliche Heim
verlassen, sich während der Woche an ihrem Arbeitsort aufhalten, aber re-
gelmässig an den Ort zurückkehren, wo ihre Familie lebt, wo sie aufge-
wachsen sind, die Schule besucht oder gearbeitet haben und ihre persön-
lichen und familiären Beziehungen pflegen (Urteil des Bundesgerichts
2P.214/2004 vom 27. Januar 2005, Erw. 2.2).
4.
4.1
Die Steuer- bzw. Steuerjustizbehörden ermitteln die für die Bestimmung
des Steuerwohnsitzes konstituierenden Sachverhaltselemente, unter Be-
achtung der Vorbringen der Parteien, von Amtes wegen (sog. Untersu-
chungsmaxime) und würdigen das Ergebnis der Untersuchung frei (§ 17
Abs. 1 und 2 VRPG; § 179 StG). Insofern tragen sie die sog. Beweisfüh-
rungslast, welcher jedoch die Mitwirkungspflichten der Steuerpflichtigen
gegenüberstehen (vgl. § 180 ff. StG). Nach der bundesgerichtlichen Recht-
sprechung ist der (potentiell) Steuerpflichtige praxisgemäss auch dann zu
einer gewissen Mitwirkung verpflichtet, wenn die Steuerhoheit des Kantons
zur Diskussion steht und die Steuerbehörde deshalb vorab einen Steuerdo-
mizilentscheid trifft. Diesfalls ist der Streitgegenstand jedoch vorläufig auf
die Frage der Veranlagungszuständigkeit beschränkt. Folglich muss der
Steuerpflichtige auch nur in Bezug auf die dafür relevanten Tatsachen und
Indizien Auskünfte erteilen und kann von ihm in diesem Verfahrensstadium
nicht erwartet werden, dass er eine Steuererklärung ausfüllt oder anderwei-
tig über seine Steuerfaktoren Rechenschaft ablegt (BGE 148 II 285,
Erw. 3.1.1, mit Hinweisen).

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4.2
Im Rahmen der Beweiswürdigung ist es zulässig und oft notwendig, dass
sich die Steuer- bzw. Steuerjustizbehörde auch auf Indizien stützt und aus
letzteren Schlüsse auf relevante Tatsachen zieht (sog. natürliche Vermu-
tungen; Urteil des Bundesgerichts 9C_251/2023 vom 26. Mai 2023,
Erw. 3.2.4). Kann eine relevante Tatsache nicht mit verhältnismässigem
Aufwand direkt festgestellt werden, lassen ein oder mehrere Indizien aber
mit hinreichender Gewissheit vermuten, dass sie sich verwirklicht hat, kann
der Steuerpflichtige diese natürliche Vermutung entkräften, indem er durch
das Widerlegen der Indizien, der relevanten Tatsache oder des diese ver-
bindenden Erfahrungssatzes den sog. Gegenbeweis antritt. Verletzt der
Steuerpflichtige seine Mitwirkungspflichten, kann dieses Verhalten ein Indiz
für oder gegen die Verwirklichung einer steuerrelevanten Tatsache bilden
(BGE 148 II 285, Erw. 3.1.2, mit Hinweisen).
4.3
Erst wenn eine relevante Tatsache trotz allen zumutbaren Untersuchungs-
aufwands seitens der Steuerbehörde beweislos bleibt, stellt sich die Frage
der objektiven Beweislast bzw. der Beweislastverteilung. Dabei gilt auch im
öffentlichen Recht der Grundsatz, wonach derjenige die (objektive) Beweis-
last für eine Tatsache trägt, der aus ihr Rechte ableitet (Art. 8 ZGB analog).
Im Steuerrecht hat die Praxis diesen Grundsatz dahingehend konkretisiert,
dass steuerbegründende und -erhöhende Tatsachen von der Steuerbe-
hörde, steuerausschliessende und -mindernde Tatsachen vom Steuer-
pflichtigen nachzuweisen sind (sog. Normentheorie; BGE 148 II 285,
Erw. 3.1.3).
5.
5.1
Für den vorliegenden Fall bedeutet dies, dass die Umstände, die zur An-
nahme des Steuerwohnsitzes führen, als steuerbegründende Tatsachen
von der Steuerbehörde nachzuweisen sind. Das Bundesgericht hat in die-
sem Zusammenhang verschiedene auf allgemeinen Erfahrungssätzen be-
ruhende tatsächliche Vermutungen anerkannt, denen bei der Beweiswür-
digung insofern Bedeutung zukommt, als sie wie ein Indizienbeweis für die
behaupteten Tatsachen sprechen können. In einem ersten Schritt ist daher
zu prüfen, ob die von der Vorinstanz zugrunde gelegten Vermutungen für
die Beanspruchung der Steuerhoheit gegeben sind. Ist dies der Fall, so ist
in einem zweiten Schritt zu prüfen, inwieweit dem Beschwerdeführer der
Gegenbeweis gelingt.
5.2
Die Vorinstanz stützte ihren Entscheid im Wesentlichen auf den Umstand,
dass nach der Rechtsprechung bei einem ledigen Steuerpflichtigen die
Ausübung einer unselbständigen Erwerbstätigkeit vom Wochenaufent-
haltsort, die natürliche Vermutung begründe, dass er dort sein

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Steuerdomizil habe. Damit hat die Vorinstanz verkannt, dass nach der oben
beschriebenen Basler Praxis, der sich das Bundesgericht angeschlossen
hat, im Steuerrecht die Beziehungen Unverheirateter zum Arbeitsort pra-
xisgemäss erst dann in den Vordergrund treten, wenn die Person das dreis-
sigste Altersjahr überschritten hat und/oder sich seit mehr als fünf Jahren
ununterbrochen am selben auswärtigen Ort aufhält (siehe vorne
Erw. II/3.2.2). Nur wenn eines dieser beiden Kriterien erfüllt ist, begründet
dies die natürliche Vermutung, dass sich der Lebensmittelpunkt am Ort der
Erwerbstätigkeit bzw. am Ort des Wochenaufenthalts befindet, soweit diese
Orte nicht identisch sind. Auch in diesem Fall darf sich die Behörde nicht
auf eine schematische oder isolierte Betrachtung dieser beiden Merkmale
(mehr als fünf Jahre am gleichen Arbeitsort und über 30 Jahre alt) be-
schränken, sondern es bedarf in jedem Fall einer sorgfältigen Berücksich-
tigung und Gewichtung der gesamten beruflichen, familiären und persönli-
chen Verhältnisse (siehe vorne Erw. II/3).
Im vorliegenden Fall war der Beschwerdeführer am massgebenden Stich-
tag 27 Jahre alt und lag damit noch vor der erwähnten Altersgrenze, ab
welcher das Bundesgericht die Bedeutung der Beziehungen zur elterlichen
Familie relativiert. Zudem hielt sich der Beschwerdeführer nicht länger als
fünf Jahre ununterbrochen in U._____ auf. Vor diesem Hintergrund kommt
– entgegen der Auffassung der Vorinstanz – die von der Rechtsprechung
für über 30-jährige ledige Steuerpflichtige aufgestellte natürliche Vermu-
tung, dass sich der Lebensmittelpunkt am Ort der Erwerbstätigkeit befindet,
vorliegend nicht zum Tragen. Die Vorinstanz hat deshalb zu Recht weitere
Indizien geprüft, welche die Vermutung zugunsten des Arbeitsortes erhär-
ten und bestätigen sollen (vgl. angefochtenes Urteil, Erw. 7).
5.3
5.3.1
So verglich die Vorinstanz insbesondere die Räumlichkeiten des Be-
schwerdeführers in S._____ mit denjenigen in U._____. Dabei hielt sie im
Wesentlichen fest, aus dem Mietvertrag der 4-Zimmer-Wohnung in
S._____, in welchem drei Geschwister des Beschwerdeführers als Mieter
aufgeführt seien, ergebe sich, dass bereits drei erwachsene Personen in
diesem Haushalt lebten; mit dem Beschwerdeführer als Untermieter würde
die Wohnung von vier erwachsenen Personen bewohnt. Abgesehen da-
von, dass dies den Vertragsbedingungen widerspreche, sei zu beachten,
dass die Platzverhältnisse in der 4-Zimmer-Wohnung mit vier erwachsenen
Personen sehr beengt wären. Dies spreche gegen den behaupteten regel-
mässigen Wochenendaufenthalt in S._____. Laut Untermietvertrag vom
1. Juli 2019 zwischen dem Beschwerdeführer und seiner Schwester als
Hauptmieterin der 4- Zimmer-Wohnung bezahle der Beschwerdeführer ei-
nen Mietzins von Fr. 770.00. Der Umfang der Untermiete sei mit "die ganze
Wohnung" umschrieben. Eine weitere detaillierte Umschreibung sei trotz
bestehender Möglichkeiten im Untermietvertrag nicht vorhanden. In

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U._____ miete der Beschwerdeführer laut Mietvertrag vom 14. Juli 2020
eine 2 ½-Zimmer-Wohnung zu einem Mietzins von Fr. 1'225.00. Zwar seien
die Wohnverhältnisse in S._____ hinsichtlich der Anzahl der zur Verfügung
stehenden Zimmer laut Mietvertrag grösser als in U._____. Angesichts der
Tatsache, dass in der Wohnung in S._____ nach den eigenen Angaben
des Beschwerdeführers und den Angaben im Mietvertrag noch drei weitere
Geschwister wohnten, sei es jedoch nicht glaubhaft, dass dem Beschwer-
deführer in S._____ die gesamte Wohnung zur freien Verfügung stehe.
Nach der allgemeinen Lebenserfahrung sei vielmehr davon auszugehen,
dass dem Beschwerdeführer in der Wohnung in S._____ höchstens ein
Schlafzimmer zur alleinigen Benutzung und jeweils die Küche, das Bad und
das Wohnzimmer zur Mitbenutzung zur Verfügung stünden. Dafür spreche
auch der Untermietzins von Fr. 770.00, der weniger als die Hälfte des Brut-
tomietzinses von Fr. 1'590.00 ausmache. Vor diesem Hintergrund folgerte
die Vorinstanz, die räumlichen Wohnverhältnisse sprächen für einen Steu-
erwohnsitz in U._____ (angefochtenes Urteil, Erw. 7.2).
5.3.2
Weiter berücksichtigte die Vorinstanz, dass der Beschwerdeführer im Fra-
gebogen vom 9. Februar 2021 bzw. in der E-Mail-Korrespondenz vom Feb-
ruar 2021 mit der stellvertretenden Leiterin der Einwohnerdienste der Ge-
meinde U._____ angegeben habe, dass er beabsichtige, im Jahr 2022 de-
finitiv nach U._____ zu ziehen. Der Beschwerdeführer habe diese Absicht
des dauernden Verbleibens mit der Heirat eines seiner Geschwister sowie
mit einer Weiterbildung in Y._____ begründet. Beide Begründungen seien,
so die Vorinstanz, insofern nachvollziehbar, als mit der Heirat eines Ge-
schwisters eine weitere erwachsene Person in die 4-Zimmer-Wohnung in
S._____ einziehen würde und damit die mit vier erwachsenen Personen
ohnehin schon engen Platzverhältnisse noch angespannter würden. Zu-
dem würde sich die Pendelzeit zur Weiterbildungsstätte in Y._____ erheb-
lich verkürzen. Weiter sei zu beachten, dass der Mietvertrag für die Woh-
nung in U._____ auf unbestimmte Zeit eingegangen worden sei und zudem
eine einjährige Sperrfrist enthalte. Daraus schloss die Vorinstanz, dass der
Beschwerdeführer bereits bei der Anmeldung als Wochenaufenthalter die
Absicht gehabt habe, sich dauerhaft in U._____ aufzuhalten (angefochte-
nes Urteil, Erw. 7.3).
5.3.3
Als weiteres Indiz führte die Vorinstanz die nur eineinhalbjährige Aufent-
haltsdauer des Beschwerdeführers in S._____ an. Sie hielt dazu fest, der
Mietbeginn der von der Schwester des Beschwerdeführers gemieteten 4-
Zimmer-Wohnung in S._____ sei laut Mietvertrag der 1. Januar 2019. Da
sich der Beschwerdeführer per 1. September 2020 in U._____ als Wochen-
aufenthalter angemeldet habe, sei davon auszugehen, dass er zu diesem
Zeitpunkt etwas mehr als eineinhalb Jahre in S._____ gelebt und gewohnt
habe. Nach der allgemeinen Lebenserfahrung könne nicht davon

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ausgegangen werden, dass der Beschwerdeführer in dieser Zeit in S._____
stark verwurzelt gewesen sei. Gegen eine tiefe gesellschaftliche Veranke-
rung in S._____ spreche auch die Tatsache, dass der Beschwerdeführer
nicht Mitglied eines lokalen Vereins gewesen sei (angefochtenes Urteil,
Erw. 7.5.2).
5.3.4
Schliesslich würdigte die Vorinstanz auch die ihrer Ansicht nach mangel-
hafte Mitwirkung des Beschwerdeführers. Zur Überprüfung einer regelmäs-
sigen Rückkehr nach S._____ habe das Spezialverwaltungsgericht den Be-
schwerdeführer aufgefordert, seine detaillierten Privatkonto- und Kreditkar-
tenauszüge für den Zeitraum vom 1. September 2020 bis zum 31. Dezem-
ber 2022 einzureichen. Dieser Aufforderung sei der Beschwerdeführer trotz
mehrfacher Fristerstreckung nicht nachgekommen, sondern habe durch
seinen damaligen Rechtsvertreter lediglich mitteilen lassen, dass ihm die
Vorlage der Unterlagen nicht möglich sei. Die Vorinstanz hat diesen Um-
stand zu Lasten des Beschwerdeführers ausgelegt, da es zweifellos ohne
grossen Aufwand möglich gewesen wäre, Kopien solcher Auszüge anzu-
fordern (angefochtenes Urteil, Erw. 6.3 f.). Auch die regelmässige Bezah-
lung des Untermietzinses sei nicht belegt, weshalb nicht feststehe, dass
das Untermietverhältnis mit der Schwester auch tatsächlich gelebt worden
sei (angefochtenes Urteil, Erw. 7.2.3). Schliesslich legte die Vorinstanz zu
Lasten des Beschwerdeführers aus, dass er trotz mehrfacher Fristerstre-
ckung die verlangten Pikettdienstpläne nicht eingereicht habe, obwohl auch
diese ohne grösseren Aufwand beim Arbeitgeber hätten eingefordert wer-
den können (angefochtenes Urteil, Erw. 7.4.2 f.).
5.4
Die Schlussfolgerungen der Vorinstanz sind nicht zu beanstanden und wer-
den vom Beschwerdeführer auch nicht substantiiert bestritten. Auch wenn
die natürliche Vermutung für ledige unselbständigerwerbende Personen,
die über 30 Jahre alt sind oder sich seit mehr als fünf Jahren ununterbro-
chen am gleichen auswärtigen Ort aufhalten, vorliegend nicht greift, spielt
das Alter des Beschwerdeführers im Rahmen der Gesamtwürdigung den-
noch eine erhebliche Rolle. Der Beschwerdeführer war im Jahr 2020 be-
reits 27 Jahre alt, ledig, kinderlos und voll berufstätig. Er befand sich in ei-
nem Alter, in dem man beginnt, sich beruflich zu etablieren und sich von
früheren Bindungen zu lösen. Er arbeitete in einem qualifizierten Beruf als
IT-Supporter und war auch finanziell bereits unabhängig. Gerade bei jun-
gen Erwachsenen, die wie der Beschwerdeführer noch am Anfang ihrer
beruflichen Laufbahn stehen und möglicherweise noch an verschiedenen
Orten und in verschiedenen Positionen arbeiten werden, ist eher davon
auszugehen, dass eine Verlagerung des Lebensmittelpunktes schneller er-
folgen kann als bei älteren Personen, die auf eine langjährige, etablierte
Berufstätigkeit und Familiengeschichte an einem Ort zurückblicken kön-
nen. Das Alter des Beschwerdeführers unterstreicht daher die

- 13 -
Wahrscheinlichkeit, dass er aufgrund seiner damaligen Lebenssituation
eher bereit war, seinen Lebensmittelpunkt entsprechend den Erfordernis-
sen seiner beruflichen Entwicklung zu verlagern.
Ein weiteres und gewichtiges Indiz für einen Steuerwohnsitz in U._____
sind mit der Vorinstanz die Wohnverhältnisse des Beschwerdeführers.
Diesbezüglich ist insbesondere zu ergänzen, dass der Beschwerdeführer
vor seinem Umzug nach S._____ bei seinen Eltern in Z._____ wohnte, wo
er aufgewachsen und zur Schule gegangen ist. Der Umzug nach S._____
erfolgte gemäss Untermietvertrag erst im Juli 2019 bzw. gemäss Fragebo-
gen zur Abklärung des Nebenwohnsitzes einen Monat später (August
2019). Somit verbrachte der Beschwerdeführer – entgegen den
vorinstanzlichen Ausführungen – nicht eineinhalb Jahre, sondern nur etwas
mehr als ein Jahr in S._____, bevor er sich im September 2020 als Wo-
chenaufenthalter in U._____ anmeldete. Die behauptete tiefe Verwurze-
lung in S._____ nach nur knapp einem Jahr erscheint schon deshalb le-
bensfremd, weil es sich bei S._____ nicht um den Ort seiner Kindheit und
Jugend (Z._____), sondern um einen fast 50 km davon entfernten Ort han-
delt. Dieser zeitliche Ablauf der Geschehnisse stützt die Annahme einer
erfolgten Loslösung vom familiären Umfeld und spricht für einen neuen Le-
bensmittelpunkt in U._____.
5.5
Zusammenfassend führen die nachfolgenden Indizien zur natürlichen Ver-
mutung, dass sich der steuerliche Wohnsitz des Beschwerdeführers per
Stichtag 31. Dezember 2020 in U._____ befand: Der ledige, 27-jährige Be-
schwerdeführer hat in U._____ im Jahr 2020 eine 2 ½-Zimmer-Wohnung
unbefristet gemietet und sein Arbeitsort befand sich im rund fünf Kilometer
entfernten R._____, wo er bei der Firma C._____ AG als IT-Supporter tätig
war. Massgebend ist der nachgewiesene Umstand, dass sich der Be-
schwerdeführer an den Arbeitstagen in seiner selbstmöblierten Wohnung
in U._____ aufhielt und von dort aus den Arbeitsplatz aufsuchte. Für den
Steuerwohnsitz in U._____ spricht weiter, dass sich der Beschwerdeführer
in einem ungekündigten Arbeitsverhältnis mit abgelaufener Probezeit be-
fand und der Mietvertrag für die 2 ½-Zimmer-Wohnung in U._____ auf un-
bestimmte Zeit abgeschlossen worden war. Die 4-Zimmer-Wohnung in
S._____ hingegen besteht aus drei Schlafzimmern und einem Wohnzim-
mer. Ob es sich beim Wohnzimmer um einen durch Wände und Türen ab-
geschlossenen Raum handelt, der als Schlafgelegenheit für eine Person
genutzt werden kann, geht weder aus der Beschwerde noch aus den Akten
hervor. Es ist daher mit der Vorinstanz davon auszugehen, dass der Be-
schwerdeführer im Jahre 2020 in U._____ über eine wesentlich komfortab-
lere Wohnmöglichkeit verfügte als in S._____, was die Vermutung ver-
stärkt, dass sich sein Lebensmittelpunkt in U._____ befand. Insbesondere
kommt dem Mietvertrag über die 2 ½-Zimmer-Wohnung ein wesentlich hö-
herer Beweiswert zu als dem mit der Schwester abgeschlossenen

- 14 -
Untermietvertrag, da diese in einem besonderen persönlichen Nähever-
hältnis zum Beschwerdeführer steht und ohnehin nicht nachgewiesen ist,
dass der Beschwerdeführer tatsächlich regelmässig den Untermietzins be-
zahlt hat. Schliesslich hat der Beschwerdeführer seine Kindheit und Jugend
nicht in S._____, sondern in Z._____ verbracht, womit auch seine Lebens-
geschichte entscheidend gegen eine Verwurzelung in S._____ spricht.
Diese zahlreichen Indizien (darunter auch die fehlende Mitwirkung des Be-
schwerdeführers im vorinstanzlichen Verfahren) sprechen in ihrer Gesamt-
heit für die natürliche Vermutung zugunsten des Arbeits- bzw. des Wochen-
aufenthaltsortes. Aufgrund der dargelegten Umstände erscheint somit die
von der Vorinstanz angenommene Vermutung, dass sich der Mittelpunkt
der Lebensinteressen und damit der steuerrechtliche Wohnsitz des Be-
schwerdeführers in der Steuerperiode 2020 in U._____ befand, im Ergeb-
nis als gerechtfertigt. Es obliegt deshalb dem vermutungsweise in U._____
steuerpflichtigen Beschwerdeführer nachzuweisen, dass er in der fragli-
chen Steuerperiode gewichtige wirtschaftliche sowie persönliche Bezie-
hungen zu S._____ unterhalten hat (siehe vorne Erw. II/4.2).
6.
6.1
Der Beschwerdeführer hatte bereits im Rekursverfahren trotz mehrfacher
Fristerstreckung weder Kreditkartenabrechnungen noch Bankauszüge vor-
gelegt. Als Begründung gab sein Rechtsvertreter lediglich an, es sei dem
Beschwerdeführer nicht möglich gewesen, die Unterlagen innert der er-
streckten Frist zu beschaffen. In der Beschwerde stellte der Beschwerde-
führer sich dann auf den Standpunkt, dass er einen Grossteil seiner Trans-
aktionen in bar abwickle, weshalb Bank- und Kreditkartenauszüge keinen
vollständigen Überblick über seine finanziellen Aktivitäten und seinen Auf-
enthaltsort geben würden. Zudem machte er "ernsthafte Bedenken" bezüg-
lich des Schutzes seiner Privatsphäre geltend. Mit Instruktionsverfügung
vom 28. November 2023 wurde der Beschwerdeführer deshalb darauf hin-
gewiesen, dass die detaillierten Privatkonto- und Kreditkartenauszüge ein
geeignetes und zumutbares Mittel seien, um abzuklären, wo sich der Be-
schwerdeführer im fraglichen Zeitraum jeweils aufgehalten habe, insbeson-
dere wo er seine Wochenenden und freien Tage sowie seine Freizeit ver-
bracht habe. Darüber hinaus wurde festgestellt, dass, sollte der Beschwer-
deführer tatsächlich einen Grossteil seiner Transaktionen bar abgewickelt
haben, dies auch aus den Abrechnungen seines Privatkontos durch ent-
sprechende Barabhebungen ersichtlich sein müsste. Der Beschwerdefüh-
rer wurde daher auch im vorliegenden Verfahren aufgefordert, die entspre-
chenden Bankbelege und Kreditkartenabrechnungen bis spätestens am
31. Dezember 2023 einzureichen.
Mit Schreiben vom 30. Dezember 2023 teilte der Beschwerdeführer mit, er
habe "die Privatkontoauszüge für den Zeitraum vom 1. September 2020 bis

- 15 -
31. Dezember 2022 exportiert", unterliess es jedoch, die entsprechenden
Belege zu den Akten zu reichen. Nachdem er mit Verfügung vom 10. Ja-
nuar 2024 ausdrücklich darauf hingewiesen worden war, dass die angefor-
derten detaillierten Konto- und Kreditkartenauszüge noch immer nicht ein-
gegangen seien, machte er mit Eingabe vom 31. Januar 2024 geltend, er
habe diese Auszüge dem Gericht bereits mit Schreiben vom 30. Dezember
eingereicht.
Der Beschwerdeführer verweigerte damit auch im vorliegenden Beschwer-
deverfahren erneut und unter unzutreffender und geradezu mutwilliger Be-
rufung auf angeblich bereits vorgelegte Unterlagen, die Erfüllung der
Aktenauflage. Es ist im Rahmen der Beweiswürdigung davon auszugehen,
dass der Beschwerdeführer die Konto- und Kreditkartenauszüge einge-
reicht hätte, wenn daraus hervorgehen würde, dass der Beschwerdeführer
sich tatsächlich regelmässig an den Wochenenden in S._____ aufgehalten
und den im Untermietvertrag vereinbarte Mietzins regelmässig bezahlt
hätte. Weil der Beschwerdeführer sich trotz Mitwirkungspflicht weigerte, die
Konto- und Kreditkartenauszüge einzureichen, ist davon auszugehen, dass
die Konto- und Kreditkartenabrechnungen zeigen würden, dass er sich we-
der regelmässig in S._____ aufgehalten noch die Mietzinsen für die Mitbe-
nützung der Wohnung in S._____ bezahlt hat.
6.2
Auch die Argumente, die der Beschwerdeführer in seiner Beschwerde zu-
gunsten seines Wohnsitzes in S._____ vorbringt, sind sehr allgemein ge-
halten, kaum substantiiert und in keiner Weise belegt. Der Beschwerdefüh-
rer führt lediglich allgemein aus, dass er ein enges Verhältnis zu seinen in
S._____ und Umgebung lebenden Verwandten pflege. Er legt jedoch nicht
ansatzweise dar, worin dieses Verhältnis besteht und weshalb es in unver-
änderter Intensität über das 27. Altersjahr hinaus fortbestehen soll.
Es ist auch nicht bekannt, ob der Beschwerdeführer in S._____ einen
Freundeskreis unterhält, Mitglied von Vereinen oder Behörden ist oder an-
deren Aktivitäten nachgeht. Jedenfalls bringt der Beschwerdeführer auch
im verwaltungsgerichtlichen Verfahren keinerlei Belege vor, die für wesent-
liche persönliche, familiäre oder gesellschaftliche Beziehungen in S._____
sprechen würden.
6.3
Auch die eingereichten Pikettdienstpläne vermögen nicht zu belegen, dass
der Beschwerdeführer nur deshalb nach U._____ gezogen ist, um einen
kürzeren Arbeitsweg zu haben und insbesondere bei Piketteinsätzen
schneller vor Ort zu sein. Aus der mit Eingabe vom 31. Januar 2024 einge-
reichten Auflistung der Piketteinsätze geht hervor, dass der Beschwerde-
führer von März 2019 bis November 2022 insgesamt 44 Piketteinsätze ge-
leistet hat, wovon 23 Einträge und damit mehr als die Hälfte eine Tätigkeit

- 16 -
von zu Hause aus ("Homeoffice") dokumentieren. Diese Auflistung zeigt,
dass der Beschwerdeführer viele IT-Probleme auch aus der Ferne lösen
konnte. Diese branchenübliche Flexibilität weckt dementsprechend Zweifel
an der Argumentation des Beschwerdeführers, die Wohnung in U._____
sei wegen der vertraglichen Pikettdienstpflicht notwendig gewesen.
6.4
Schliesslich vermag der Beschwerdeführer auch aus dem in der Be-
schwerde angeführten Urteil des Bundesgerichts 2C_919/2011 vom
9. Februar 2012 nichts zu seinen Gunsten ableiten: Zwar hatte auch dort
der Steuerpflichtige das 30. Altersjahr noch nicht überschritten und sich
noch nicht länger als fünf Jahre ununterbrochen am Arbeitsort aufgehalten.
Er war jedoch ausweislich der vorgelegten Bestätigung des lokalen Pfad-
findervereins ein langjähriges aktives Mitglied und konnte im Gegensatz
zum Beschwerdeführer glaubhaft darlegen, dass er wöchentlich in das el-
terliche Einfamilienhaus zurückkehrte, das ihm gegenüber der Wohnung
am Arbeitsort einen erhöhten Wohnkomfort bot (vgl. zum Sachverhalt, der
dem Bundesgerichtsentscheid zugrunde lag, den Entscheid des Verwal-
tungsgerichts des Kantons Zürich VB.2011.00362 vom 22. September
2011, Erw. 4.2.2). Diese Umstände sind offensichtlich nicht mit den vorlie-
genden vergleichbar.
Was sodann die beiden in der Beschwerde zitierten Urteile des Bundesge-
richts "2C_386/2013, Datum 20. Februar 2014" sowie "2A.239/2006, Da-
tum 22. März 2007" betrifft, so sind diese weder auf der Webseite des Bun-
desgerichts noch unter dem jeweils angegebenen Link online abrufbar und
damit auch nicht überprüfbar.
6.5
Es ist im Ergebnis festzuhalten, dass die Vorbringen des Beschwerdefüh-
rers keine gewichtigen oder hinreichend dargelegten Indizien gegen die
Annahme des Steuerdomizils in U._____ darstellen. Zudem gelingt es dem
Beschwerdeführer nicht, eine stärkere Verbindung zu S._____ als zu
U._____ für die Steuerperiode 2020 genügend begründet nachzuweisen.
Aber selbst wenn er dies begründet vorgebracht hätte, erscheinen seine
persönlichen Beziehungen zu S._____ zwar nicht als unbedeutend, aber
sie reichen nicht aus, um die Bindung aufzuwiegen, die in der Steuerperi-
ode 2020 aufgrund der täglichen Arbeit in R._____, seines Alters von
27 Jahren sowie seines Status als Alleinstehender bestand.
7.
Nach dem Gesagten ist zusammen mit der Vorinstanz aufgrund hinreichen-
der Indizien davon auszugehen, dass sich das Hauptsteuerdomizil des Be-
schwerdeführers per 31. Dezember 2020 und somit für die Steuerperiode
2020 in U._____ befand, wo er sich mehrheitlich aufhielt und von wo aus
er eine unbefristete, unselbständige Erwerbstätigkeit ausübte. Da der

- 17 -
Beschwerdeführer den ihm obliegenden Gegenbeweis, seinen Lebensmit-
telpunkt weiterhin in S._____ zu haben, nicht zu erbringen vermochte, er-
weist sich die Beschwerde somit als unbegründet und ist abzuweisen.
III.
Dem Verfahrensausgang entsprechend wird der Beschwerdeführer kosten-
pflichtig (§ 189 Abs. 1 StG, § 31 Abs. 2 VRPG). Parteikostenersatz fällt
ausser Betracht (§ 189 Abs. 2 StG, § 32 Abs. 2 VRPG).
Das Verwaltungsgericht erkennt:
1.
Die Beschwerde wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten wird.
2.
Die verwaltungsgerichtlichen Verfahrenskosten, bestehend aus einer
Staatsgebühr von Fr. 1'200.00 sowie der Kanzleigebühr und den Auslagen
von Fr. 298.00, gesamthaft Fr. 1'498.00, sind vom Beschwerdeführer zu
bezahlen.
3.
Es werden keine Parteikosten ersetzt.
Zustellung an:
den Beschwerdeführer
das Kantonale Steueramt
den Stadtrat U._____
die Eidgenössische Steuerverwaltung
Mitteilung an:
das Spezialverwaltungsgericht, Abt. Steuern
Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten
Dieser Entscheid kann wegen Verletzung von Bundesrecht, Völkerrecht,
kantonalen verfassungsmässigen Rechten sowie interkantonalem Recht
innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Beschwerde in öffentlich-rechtli-
chen Angelegenheiten beim Schweizerischen Bundesgericht, Schwei-
zerhofquai, 6004 Luzern, angefochten werden. Die Frist steht still vom
7. Tag vor bis und mit 7. Tag nach Ostern, vom 15. Juli bis und mit 15. Au-
gust und vom 18. Dezember bis und mit 2. Januar. Die unterzeichnete Be-
schwerde muss das Begehren, wie der Entscheid zu ändern sei, sowie in
gedrängter Form die Begründung, inwiefern der angefochtene Akt Recht
verletzt, mit Angabe der Beweismittel enthalten. Der angefochtene

- 18 -
Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizulegen
(Art. 82 ff. des Bundesgesetzes über das Bundesgericht [Bundesgerichts-
gesetz, BGG; SR 173.110] vom 17. Juni 2005).
Aarau, 2. Juli 2024
Verwaltungsgericht des Kantons Aargau
2. Kammer
Vorsitz: Gerichtsschreiberin:
J. Huber William