ag_verwaltungsgericht · WBE.2007.358 · 2008-03-10 · de
Obergericht / Verwaltungsgericht / 2. Kammer — WBE.2007.358

Gewinnungskosten; Mehrkosten für auswärtige Verpflegung bei selbständiger Erwerbstätigkeit.
- Mehrauslagen der auswärtigen Verpflegung werden bei Selbständigerwerbenden anerkannt.
- Anforderungen an den Nachweis.

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Verwaltungsgericht 
2008 
4.3. 
4.3.1. 
Massgeblich sind selbstverständlich die Fahrpläne des Jahres 
2003. (…). 
4.3.2. 
Die Fahrt mit den öffentlichen Verkehrsmitteln zwischen K. und 
B. dauert gemäss den Feststellungen der Vorinstanz 260 Minuten 
(Hinweg) bzw. 280 Minuten (Rückweg), also insgesamt 540 Minu-
ten. Nach Abzug der Fahrtzeit mit dem Privatfahrzeug (zweimal 2,5 
Stunden, insgesamt 300 Minuten) ergibt sich ein zeitlicher Mehrauf-
wand von 240 Minuten. Dieser Mehraufwand von vier Stunden pro 
Woche macht die Benützung der öffentlichen Verkehrsmittel unzu-
mutbar. Selbst wenn noch geringfügige Änderungen an der Berech-
nung vorgenommen würden, vermöchte dies am Ergebnis nichts zu 
ändern. 
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Gewinnungskosten; Mehrkosten für auswärtige Verpflegung bei selbstän-
diger Erwerbstätigkeit. 
- 
Mehrauslagen der auswärtigen Verpflegung werden bei Selbstän-
digerwerbenden anerkannt. 
- 
Anforderungen an den Nachweis. 
Urteil des Verwaltungsgerichts, 2. Kammer, vom 10. März 2008 in Sachen 
H. (WBE.2007.358). Zur Publikation vorgesehen in StE 2009. 
Aus den Erwägungen 
1. 
1.1. 
Gemäss § 36 Abs. 1 StG werden die geschäfts- oder berufsmäs-
sig begründeten Kosten, auch Gewinnungskosten genannt, bei selb-
ständiger Erwerbstätigkeit von den steuerbaren Einkünften abge-
zogen. Ob diese Kosten durch zweckmässigeres oder sparsameres 
Handeln seitens des Steuerpflichtigen hätten vermieden werden kön-
nen, ist irrelevant (Philip Funk, in: Kommentar zum Aargauer Steu-


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Kantonale Steuern 
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ergesetz, Band 1, 2. Aufl., Muri/Bern 2004, § 36 N 5). § 36 Abs. 1 
StG statuiert keine explizite Beschränkung der abzugsfähigen Kos-
ten, und die Aufzählung verschiedener Kostenarten in § 36 Abs. 2 
StG ist nicht abschliessend. Das Verwaltungsgericht hat die Mehr-
auslagen der auswärtigen Verpflegung bei Selbständigerwerbenden 
als abzugsfähig anerkannt (VGE II/82 vom 12. November 2001 
[BE.2001.00035], S.6). An dieser Rechtsprechung zum alten Steuer-
gesetz, die zur Gleichbehandlung mit den unselbständigen Erwerbs-
tätigen führt, ist auch unter dem neuen Recht festzuhalten (ebenso 
Richner/Frei/Kaufmann, Handkommentar zum DBG, Zürich 2003, 
Art. 27 N 8). 
1.2. 
Nach der allgemeinen Regel trägt der Steuerpflichtige die Be-
weislast für Tatsachen, welche die Steuerschuld aufheben oder min-
dern (AGVE 1992, S. 228). Dies trifft somit auch auf die Gewin-
nungskosten 
zu 
(VGE 
II/83 
vom 
12. 
November 
2001 
[BE.2000.00242], S. 4). Nachzuweisen ist primär die Tatsache, dass 
die Aufwendungen tatsächlich erbracht wurden, im Weiteren aber 
auch deren geschäfts- oder berufsmässige Begründetheit (vgl. 
VGE II/97 vom 7. Dezember 2004 [BE.2004.00071], S. 7; Markus 
Reich/Marina Züger, in: Kommentar zum Schweizerischen Steuer-
recht, Band I/2a [DBG], Basel/Genf/München 2000, Art. 27 N 39). 
Da, wo nach aller Erfahrung gewisse Gewinnungskosten glaub-
haft sind, kann für im üblichen Rahmen geltend gemachte Abzüge 
auf den strikten Nachweis durch detaillierte Aufstellungen und Be-
lege unter Umständen verzichtet werden. Welche formellen Anforde-
rungen an den Nachweis zu stellen sind, hängt von den Umständen 
und den geltend gemachten Auslagen ab. Fehlen einzig genügende 
Angaben über die Höhe, ist die anzuerkennende Spesenvergütung 
ermessensweise festzulegen (AGVE 1988, S. 209 f.). Sobald die 
geltend gemachten Spesen den üblichen Rahmen sprengen, kann auf 
den Nachweis nicht verzichtet werden. Die Pauschalierung darf nicht 
so weit gehen, dass sich der Steuerpflichtige dadurch vom zumutba-
ren Spesennachweis befreit (VGE II/96 vom 18. Dezember 2003 
[BE.2003. 00349], S. 4 f.). 


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Verwaltungsgericht 
2008 
Soweit es um die Mehrkosten der auswärtigen Verpflegung 
geht, wird von Unselbständigerwerbenden nicht der Nachweis ver-
langt, dass sie sich tatsächlich auswärts verpflegten (VGE II/17 vom 
5. März 2007 [WBE.2005.350], S. 5). Der Abzug für Mehrkosten der 
auswärtigen Verpflegung setzt einzig voraus, dass der Steuerpflich-
tige wegen zu grosser Entfernung zwischen Wohn- und Arbeitsstätte 
oder wegen kurzer Essenspause oder Schichtarbeit eine Hauptmahl-
zeit nicht zu Hause einnehmen kann (§ 35 Abs. 1 lit. b und Abs. 2 
StG i.V.m. § 12 StGV sowie Art. 6 Abs. 1 der Verordnung des EFD 
über den Abzug von Berufskosten der unselbstständigen Erwerbstä-
tigkeit bei der direkten Bundessteuer vom 10. Februar 1993 [Berufs-
kostenverordnung; SR 642.118.1]). 
2. 
2.1. 
Die Beschwerdeführer brachten in der Rekursschrift vor, der 
Beschwerdeführer 1 habe im Jahr 2004 für die Firma S. AG, in F., 
während insgesamt 200 Tagen in deren Räumen gearbeitet. Es sei 
somit der Mehraufwand für auswärtige Verpflegung mit 200 Tagen à 
Fr. 14.-- (insgesamt also Fr. 2'800.--) anzuerkennen. Ein Sammeln 
und Verbuchen jeder einzelnen Rechnung für das Mittagessen würde 
einen unverhältnismässigen Aufwand bedeuten. In der Beschwerde-
schrift halten die Beschwerdeführer an diesen Aussagen fest und 
betonen nochmals, dass die Arbeiten des Beschwerdeführers 1 nicht 
bei ihm zu Hause, sondern in den Räumen der Firma S. AG erfolgt 
seien. Die Distanz zwischen dem Wohnort L. und dem Arbeitsort F. 
sei zu gross, um über Mittag nach Hause zurückzukehren. Als Be-
weis legen sie ein Schreiben dieser Firma vom 12. November 2007 
(im Folgenden: Bestätigung S.) bei, in dem bestätigt wird, dass der 
Beschwerdeführer 1 im Laufe des Jahres 2004 mindestens während 
200 Tagen für die Firma entweder im Büro in F. oder unterwegs auf 
den Objekten und Baustellen in der ganzen Schweiz gearbeitet habe. 
In der Beschwerde wird ferner betont, dass der Beschwerdeführer 1 
einen Grossteil seines Umsatzes mit der Firma S. AG erzielt habe. 
Den direkten Nachweis, dass sich der Beschwerdeführer 1 aus-
wärts verpflegte (beispielsweise mit Quittungen von Restaurants), 
treten die Beschwerdeführer somit nicht an. Sie stützen ihren An-


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spruch auf den verlangten Abzug vielmehr auf das Argument der 
Gleichbehandlung mit den Unselbständigerwerbenden. Entsprechend 
wurde beim Abschluss der Buchhaltung ein pauschaler Betrag von 
Fr. 2'800.-- verbucht. 
2.2. 
2.2.1. 
Mit der Bestätigung S., wonach der Beschwerdeführer 1 wäh-
rend mindestens 200 Tagen für die Firma entweder in deren Büro in 
F. oder unterwegs gearbeitet habe, stimmt die ursprüngliche Be-
hauptung der Beschwerdeführer, der Beschwerdeführer 1 habe 200 
Tage in den Büros der Firma S. AG gearbeitet, nicht überein. In der 
Beschwerde passten die Beschwerdeführer ihre Sachdarstellung dann 
der eingereichten Bestätigung S. an. Ebensowenig treffen aufgrund 
der eingereichten Buchhaltungsunterlagen ihre Ausführungen zu, 
wonach der Beschwerdeführer 1 "einen Grossteil seines Umsatzes 
mit dieser Firma erzielt" habe. Im Konto "6200 Erlös aus Arbeiten" 
finden sich, bei einem Gesamtumsatz im Jahr 2004 in Höhe von 
Fr. …., Erlöse mit dem Buchungstext "S. AG" oder "S." von insge-
samt Fr. …., was 26% des Gesamtumsatzes entspricht. Dass daneben 
andere Erlöse aus Arbeiten für die Firma S. AG resultierten, ist aus 
der Buchhaltung nicht ersichtlich. 
Aber auch die Richtigkeit der Bestätigung S. selber erscheint 
durchaus fragwürdig. In der Steuerpraxis wird ein volles Arbeitspen-
sum mit jährlich 220 Arbeitstagen gleichgesetzt (vgl. erwähnter VGE 
vom 5. März 2007, S. 4). Danach würden die 200 Tage bedeuten, 
dass der Beschwerdeführer 1 im Jahr 2004 beinahe ausschliesslich 
für die Firma S. AG arbeitete. Mit dem Umstand, dass der Erlös aus 
Arbeiten für die Firma S. AG nur 26% des Gesamtumsatzes aus-
macht, lässt sich dies nicht in Übereinstimmung bringen. Der Ver-
dacht, dass es sich bei der erst im Beschwerdeverfahren eingereich-
ten Bestätigung S. um ein nachträgliches "Gefälligkeitszeugnis" han-
delt, ist nicht von der Hand zu weisen. Jedenfalls ist nicht glaubhaft, 
dass der Beschwerdeführer 1, wie behauptet, an 200 Tagen für die 
Firma S. AG arbeitete. 
 
 


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Verwaltungsgericht 
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2.2.2. 
Dies schliesst jedoch nicht aus, die Grundaussage in der Bestä-
tigung S., nämlich dass der Beschwerdeführer 1 an den Tagen, an 
denen er tatsächlich für die Firma S. AG arbeitete, seine Arbeit in de-
ren Büros (oder unterwegs auf Baustellen) verrichtete, für glaubhaft 
anzusehen und darauf abzustellen. 
Da nicht feststeht, an wie vielen Tagen sich der Beschwerdefüh-
rer 1 im Zusammenhang mit seiner Arbeit für die Firma S. AG aus-
wärts verpflegen musste und den Abzug für Verpflegungsmehrkosten 
beanspruchen kann, ist die Höhe des Abzugs ermessensweise fest-
zulegen. Für das Steuerjahr 2004 betrug der volle Abzug für Mehr-
kosten der Verpflegung Fr. 14.-- pro Hauptmahlzeit bzw. Tag und 
Fr. 3'000.-- im Jahr (Art. 3 Berufskostenverordnung und Anhang zur 
Berufskostenverordnung). Ausgehend davon, dass der Beschwerde-
führer 1 rund einen Viertel seines Umsatzes mit Arbeiten für die 
Firma S. AG erzielte (vorne Erw. 2.2.1), erscheint es gerechtfertigt, 
¼ der Jahrespauschale für Verpflegungsmehrkosten, somit Fr. 750.--, 
zum Abzug zuzulassen. 
2.2.3. 
Diesem Ergebnis steht der Grundsatz, dass neben effektiven 
Spesen keine Pauschalspesen anerkannt werden, nicht entgegen. Die-
ser überzeugt, soweit es um ein und denselben Zeitraum geht; im 
vorliegenden Fall handelt es sich indessen bei den effektiven Spesen 
um diejenigen auf Auslandreisen, während die Pauschalspesen die 
Zeiten betreffen, als der Beschwerdeführer 1 im Inland arbeitete. 
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Verdeckte Gewinnausschüttung; "Darlehensgewährung" im Kontokor-
rentverhältnis. 
- 
Die Beweislast für das Missverhältnis zwischen den gegenseitigen 
Leistungen trägt die Veranlagungsbehörde. 
- 
Die Beurteilung, ob eine verdeckte Gewinnausschüttung vorliegt, er-
folgt bei einem Kontokorrentverhältnis auf den Zeitpunkt der Saldo-
ziehung. 
Urteil des Verwaltungsgerichts, 2. Kammer, vom 7. April 2008 in Sachen T. 
(WBE.2007.163). Zur Publikation vorgesehen in StE 2009.