ag_verwaltungsgericht · WBE.2024.161 · 2025-11-17 · de
Obergericht / Verwaltungsgericht / 2. Kammer — WBE.2024.161


Verwaltungsgericht
2. Kammer
WBE.2024.161 / sa / jh
(3-BB.2023.22)
Art. 73
Urteil vom 17. November 2025
Besetzung Verwaltungsrichter J. Huber, Vorsitz
Verwaltungsrichterin Schircks
Verwaltungsrichter Winkler
Gerichtsschreiberin i.V. Angliker
Beschwerde- A._____
führer 1
Beschwerde- B._____
führerin 2
beide vertreten durch lic. iur. Pius Koller, Rechtsanwalt,
Gewerbepark Bata 10, Postfach 250, 4313 Möhlin
gegen
Kantonales Steueramt, Geschäftsbereich Recht, Rechtsdienst,
Telli-Hochhaus, 5004 Aarau
Steuerkommission R._____
Gegenstand Beschwerdeverfahren betreffend Direkte Bundessteuer
Liquidationsgewinn 2012
Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abt. Steuern,
vom 21. März 2024

- 2 -
Das Verwaltungsgericht entnimmt den Akten:
A.
1.
1.1
Die Eheleute A._____ und B._____ wohnen im Weiler Q._____ in der Ge-
meinde R._____, wo A._____ als Landwirt selbstständig erwerbstätig war.
A._____ war unter anderem Eigentümer der Liegenschaft R._____ Nr. G
mit einer Fläche von 8'323 m2 in der Weilerzone Q._____ (Landwirtschafts-
zone mit überlagerter Weilerzone), welche er im Geschäftsvermögen hielt.
1.2
Am 21. September 2011 parzellierte A._____ die Liegenschaft R._____
Nr. aaa wie folgt:
Bezeichnung Fläche
Parzelle Nr. aaa (Stammparzelle Rest) 2'264 m2
Parzelle Nr. bbb (neu) 1'733 m2
Parzelle Nr. ccc (neu) 4'326 m2
Total 8'323 m2
Am gleichen Tag verkaufte er die Parzelle Nr. ccc für Fr. 461'880.00 an
Drittpersonen.
1.3
Nachdem A._____ per 31. Dezember 2011 die restlichen liegenschaftli-
chen Werte aus seiner Buchhaltung ausgebucht hatte, veräusserte er am
30. März 2012 die Parzelle Nr. bbb für Fr. 413'995.00 und am 19. Oktober
2012 schliesslich die Parzelle Nr. aaa (Restparzelle) für Fr. 1.3 Mio. an
Drittpersonen.
2.
2.1
Mit Verfügung vom 21. September 2021 wurden A._____ und B._____ von
der Steuerkommission R._____ für die direkte Bundessteuer 2012 zu ei-
nem steuerbaren Einkommen von Fr. 1'171'080 veranlagt.
2.2
Durch ihren Vertreter C._____ liessen A._____ und B._____ dagegen mit
Eingabe vom 21. Oktober 2021 Einsprache erheben, mit den Anträgen, den
"Gewinn aus Überführung ins Privatvermögen" mit separater Jahressteuer
im Jahre 2011 zu veranlagen und die "Verkaufserlöse 2012" mit der
Grundstückgewinnsteuer abzurechnen.
Die Steuerkommission R._____ zog in ihrem Einspracheentscheid vom
18. August 2022 in Erwägung, A._____ habe seine selbständige

- 3 -
Erwerbstätigkeit endgültig aufgegeben und die Liquidation durch die Ver-
käufe der Parzelle Nr. aaa (Restparzelle) und der Parzelle Nr. bbb im Jahr
2012 abgeschlossen. Der daraus resultierende Liquidationsgewinn unter-
liege deshalb nicht der ordentlichen Einkommenssteuer, sondern sei ge-
mäss Art. 37b des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer vom
14. Dezember 1990 (DBG; SR 642.11) separat zu besteuern. Die Einspra-
che werde deshalb teilweise gutgeheissen und das steuerbare Einkommen
für die ordentliche Einkommensbesteuerung auf Fr. 114'650.00 reduziert.
3.
Mit Verfügung vom 12. Januar 2023 wurden A._____ und B._____ von der
Steuerkommission R._____ für die Liquidationsgewinnbesteuerung der di-
rekten Bundessteuer 2012 mit einem privilegierten Liquidationsgewinn von
Fr. 1'358'630.00 veranlagt.
4.
Im Verfahren zur ordentlichen Einkommensbesteuerung der direkten Bun-
dessteuer 2012 liessen A._____ und B._____ gegen den
Einspracheentscheid vom 18. August 2022 mit Eingabe vom 19. Januar
2023 Beschwerde beim Spezialverwaltungsgericht, Abt. Steuern, erheben.
Dieses eröffente das Verfahren unter der Verfahrensnummer 3-BB.2023.8.
B.
1.
Gegen die Veranlagungsverfügung vom 12. Januar 2023 betreffend die
Liquidationsgewinnbesteuerung der direkten Bundessteuer 2012 liessen
A._____ und B._____ am 25. Januar 2023 durch C._____ Einsprache er-
heben.
Die Steuerkommission R._____ wies die Einsprache mit Entscheid vom
14. Juli 2023 ab, soweit sie darauf eintrat. Der Einspracheentscheid wurde
am gleichen Tag sowohl an A._____ und B._____ als auch an deren Ver-
treter C._____ versandt und in beiden Fällen am 17. Juli 2023 zugestellt.
2.
Ebenfalls am 14. Juli 2023 erliess die Steuerkommission R._____ den Ein-
spracheentscheid betreffend die Liquidationsgewinnbesteuerung der Kan-
tons- und Gemeindesteuern 2012.
C.
1.
1.1
Am 10. August 2023 reichte der Vertreter von A._____ und B._____, eine
Eingabe mit folgendem Betreff ein:
Rekurs gegen Einsprache-Entscheid der Steuerkommission R._____ vom
14. Juli 2023, Steuerpflichtige A._____ und B._____, Q._____,

- 4 -
vertreten durch
D._____ GmbH, C._____ [...]
Der Eingabe lag der Einspracheentscheid vom 14. Juli 2023 betreffend die
Liquidationsgewinnbesteuerung der direkten Bundessteuer 2012 bei.
1.2
Mit Schreiben vom 11. August 2023 teilte der Präsident des Spezialverwal-
tungsgerichts mit, die Eingabe vom 10. August 2023 sei unter der Verfah-
rensnummer 3-BB.2023.22 als Beschwerde gegen die Liquidationsgewinn-
besteuerung der direkten Bundessteuer 2012 entgegengenommen wor-
den.
1.3
Der Vertreter der Beschwerdeführer, C._____, teilte daraufhin mit Schrei-
ben vom 17. August 2023 mit, die Eingabe vom 10. August 2023 richte sich
nicht gegen den Einspracheentscheid betreffend die direkte Bundessteuer,
sondern es werde damit Rekurs gegen den Einspracheentscheid betref-
fend die Kantons- und Gemeindesteuern erhoben. Gegen den Einsprache-
entscheid betreffend die direkte Bundessteuer werde er eine weitere Be-
schwerde einreichen. Gleichzeitig reichte der Vertreter unter anderem den
Einspracheentscheid vom 14. Juli 2023 betreffend die Liquidationsgewinn-
besteuerung der Kantons- und Gemeindesteuern 2012 ein.
1.4
Mit Schreiben vom 22. August 2023 teilte das Spezialverwaltungsgericht
mit, die Eingabe vom 10. August 2023 sei nun unter der Verfahrensnummer
3-RV.2023.112 als Rekurs gegen die Liquidationsgewinnbesteuerung der
Kantons- und Gemeindesteuern 2012 eingetragen worden.
2.
2.1
Mit Eingabe vom 21. August 2023 erhob C._____, der Vertreter von
A._____ und B._____, wie angekündigt Beschwerde gegen den Ein-
spracheentscheid vom 14. Juli 2023 betreffend die Liquidationsgewinnbe-
steuerung der direkten Bundessteuer 2012.
Unter "Formelles" führte der Vertreter in der Beschwerde unter anderem
Folgendes aus:
Zufolge Fristenstillstand vom 15. Juli 2023 – 15. August 2023 beginnt der
Fristenlauf am 16. August 2023. Im Sinne einer speditiven Behandlung des
Verfahrens wird bereits mit heutigem Datum Beschwerde erhoben.
Die Beschwerde wurde auf dem Briefpapier der D._____ GmbH einge-
reicht, enthält im Übrigen aber keine Hinweise auf das konkrete Vertre-
tungsverhältnis und es wurde auch keine Vollmacht eingereicht.

- 5 -
2.2
Mit Schreiben vom 1. September 2023 bestätigte das Spezialverwaltungs-
gericht den Eingang der Beschwerde, welche unter der bereits eröffneten
Verfahrensnummer 3-BB.2023.22 entgegengenommen wurde. Weiter wies
das Spezialverwaltungsgericht darauf hin, dass die Gerichtsferien im Ver-
fahren von A._____ und B._____ nicht gelten würden und forderten ihn auf,
allfällige Hinderungsgründe betreffend die Verspätung geltend zu machen.
2.3
Mit Eingabe vom 19. September 2023 führte der Vertreter von A._____ und
B._____ zuerst aus, er sei rechtsirrtümlich davon ausgegangen, dass der
Fristenstillstand gelten würde. Er hätte aber aufgrund seines Gesundheits-
zustandes ohnehin Fristerstreckung verlangen müssen. Dazu reicht er eine
detaillierte Auflistung über seine gesundheitsbedingten Ausfälle und über
seine Arbeitstätigkeit ein, jedoch keine dazugehörigen Belege.
2.4
Mit Schreiben vom 22. September 2023 forderte das Spezialverwaltungs-
gericht den Vertreter von A._____ und B._____ auf, die geltend gemachten
gesundheitlichen Hintergründe mit einem detaillierten ärztlichen Zeugnis
und den Spitalberichten (insbesondere Austrittsberichten) zu belegen.
2.5
Am tt.mm.jjjj verstarb C._____, der Vertreter von A._____ und B._____.
2.6
Mit Eingabe vom 7. November 2023 reichte die Ehefrau von C._____ ein
Arztzeugnis vom 23. Oktober 2023 ein. Dieses bescheinigt eine hundert-
prozentige Arbeitsunfähigkeit für die Zeit vom 26. Juli 2023 bis zum Todes-
tag am tt.mm.jjjj sowie einen Spitalaufenthalt vom 10. Oktober 2023 bis
zum Todestag. Unter "Bemerkung" heisst es zudem: "Mit mehrfachen Spi-
talaufenthalten in der definierten Zeitperiode."
3.
Mit Schreiben vom 21. November 2023 wies das Spezialverwaltungsge-
richt darauf hin, dass im Einspracheentscheid vom 14. Juli 2023 die
"M._____ C._____, H-Strasse, S._____" als bevollmächtigte Vertreterin
genannt werde, wobei es sich um die Einzelfirma des verstorbenen
C._____ handle. Die Beschwerde vom 21. August 2023 sei hingegen von
der D._____ GmbH eingereicht worden. Eine entsprechende Vollmacht
liege aber bisher nicht vor, weshalb um die Einreichung einer entsprechen-
den Vollmacht ersucht werde.
Mit Eingabe vom 11. Dezember 2023 reichte die D._____ GmbH die von
A._____ und B._____ am 8. Dezember 2023 unterzeichnete Vollmacht ein.

- 6 -
4.
Am 21. März 2024 gelangte das Spezialverwaltungsgericht im Verfahren 3-
BB.2023.22 betreffend die Liquidationsgewinnbesteuerung der direkten
Bundessteuer 2012 zu folgender Entscheidung:
1.
Auf die Beschwerde wird nicht eingetreten.
2.
Die Beschwerdeführerin hat die Kosten des Beschwerdeverfahrens, be-
stehend aus einer Staatsgebühr von CHF 500.00, der Kanzleigebühr von
CHF 145.00 und den Auslagen von CHF 100.00, insgesamt CHF 745.00,
zu bezahlen.
3.
Es wird keine Parteientschädigung ausgerichtet.
D.
1.
Mit Beschwerde vom 3. Mai 2024 gelangten A._____ und B._____, nun
vertreten durch die J._____ AG, an das Verwaltungsgericht und stellten fol-
gende Anträge:
1.
In Gutheissung der Beschwerde sei das vorinstanzliche Urteil vom
21. März 2024 (3-BB.2023.22) aufzuheben und auf die rechtzeitig einge-
reichte Beschwerde der Beschwerdeführer gegen den Einspracheent-
scheid der Steuerkommission vom 14. Juli 2023 betreffend die Direkte
Bundessteuer Liquidationsgewinn 2012 sei einzutreten bzw. die Vorinstanz
sei anzuweisen, auf diese Beschwerde einzutreten.
2.
Eventualiter sei in Gutheissung der Beschwerde das vorinstanzliche Urteil
vom 21. März 2024 (3-BB.2023.22) aufzuheben und in Feststellung, dass
ein Hinderungsgrund gemäss Art. 133 Abs. 3 DBG vorlag, sei auf die ver-
spätete Beschwerde der Beschwerdeführer gegen den Einspracheent-
scheid der Steuerkommission vom 14. Juli 2023 betreffend die Direkte
Bundessteuer Liquidationsgewinn 2012 einzutreten bzw. die Vorinstanz sei
anzuweisen, auf die Beschwerde einzutreten.
3.
Es sei festzustellen, dass bezüglich der Direkten Bundessteuer Liquidati-
onsgewinn 2012 die Veranlagungsverjährung eingetreten ist.
4.
Unter Kosten- und Entschädigungsfolgen zuzüglich Mehrwertsteuer auf
der Parteientschädigung zu Lasten der Steuerkommission und/oder des
Kantons Aargau.
2.
Das Spezialverwaltungsgericht, Abt. Steuern, verzichtete in seiner Eingabe
vom 6. Mai 2024 auf die Erstattung einer Vernehmlassung. Das Kantonale
Steueramt beantragte in der Beschwerdeantwort vom 30. Mai 2024 die

- 7 -
Abweisung der Beschwerde. Die Steuerkommission R._____ reichte keine
Beschwerdeantwort ein. Die Beschwerdeführenden reichten am 19. Juli
2024 eine Replik ein und ersuchten um Akteneinsicht, welche mit Verfü-
gung vom 2. September 2024 gewährt wurde.
3.
Das Verwaltungsgericht hat den Fall auf dem Zirkularweg entschieden
(§ 7 des Gerichtsorganisationsgesetzes vom 6. Dezember 2011 [GOG;
SAR 155.200]).
Das Verwaltungsgericht zieht in Erwägung:
I.
1.
Das Verwaltungsgericht beurteilt Beschwerden gegen Entscheide des Spe-
zialverwaltungsgerichts, Abt. Steuern, betreffend die direkte Bundessteuer
(Art. 145 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer vom
14. Dezember 1990 [DBG, SR 642.11]; § 7 der Verordnung über die direkte
Bundessteuer vom 7. Dezember 1994 [VDBG; SAR 621.111]; § 54 Abs. 1
des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom 4. Dezember 2007
[VRPG, SAR 271.200). Es ist somit zur Behandlung des vorliegenden Falls
zuständig.
2.
Die vorliegende Beschwerde richtet sich gegen einen Nichteintretensent-
scheid, weshalb das Verwaltungsgericht lediglich prüfen kann, ob das Spe-
zialverwaltungsgericht zu Recht auf den Rekurs nicht eingetreten ist.
Nicht einzugehen ist auf materielle Fragen. Soweit in den Anträgen der Be-
schwerdeführenden ein materieller Entscheid gefordert wird, darf auf diese
Anträge nicht eingetreten werden.
Da die Verjährung ein Institut des materiellen Rechts ist (BGE 125 V 396,
Erw. 3a mit Hinweis auf BGE 118 II 447 Erw. 1b/bb), kann das Verwaltungs-
gericht insbesondere auch diese materielle Frage nicht entscheiden. Auf
den Antrag 3 betreffend Feststellung der Verjährung darf somit nicht einge-
treten werden.
3.
Die übrigen Prozessvoraussetzungen geben zu keinen Bemerkungen An-
lass. Auf die form- und fristgerecht eingereichte Beschwerde ist unter Vor-
behalt von Erwägung I/2 einzutreten.

- 8 -
4.
4.1
Die Einhaltung der gesetzlichen Beschwerdefrist stellt eine Sachurteils-
voraussetzung dar, welche von Amtes wegen zu prüfen ist. Im Bereich der
direkten Bundessteuer regeln Art. 140 Abs. 1 und Abs. 4 und Art. 133 DBG
die Voraussetzungen einer rechtzeitigen Beschwerde an eine kantonale
Rekurskommission (hier: Spezialverwaltungsgericht; vgl. § 6 Abs. 1
VDBG). Die Beschwerdefrist beträgt 30 Tage und ist nicht erstreckbar
(Art. 140 Abs. 1 und Art. 119 Abs. 1 DBG). Die Beschwerdefrist beginnt mit
dem auf die Eröffnung des angefochtenen Urteils folgenden Tag zu laufen.
Sie gilt als eingehalten, wenn die Beschwerde am letzten Tag der Frist bei
der Rechtsmittelinstanz eingelangt ist oder der Schweizerischen Post oder
einer schweizerischen diplomatischen oder konsularischen Vertretung im
Ausland übergeben wurde. Fällt der letzte Tag auf einen Samstag, Sonntag
oder staatlich anerkannten Feiertag, so läuft die Frist am nächstfolgenden
Werktag ab (zum Ganzen: Art. 133 Abs. 1 DBG).
4.2
Anders als das kantonale Recht betreffend die Kantons- und Gemeinde-
steuern (vgl. § 28 Abs. 1 VRPG i. V. m. Art. 145 der Schweizerischen Zivil-
prozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO; SR 272]), kennt das Recht
der direkten Bundessteuer keine Gerichtsferien (vgl. Urteil des Bundesge-
richts 2C_1107/2016 vom 5. April 2017, Erw. 3.1). Das Bundessteuerrecht
enthält hinsichtlich der Rechtsmittelfristen und deren Einhaltung eine voll-
ständige, abschliessende Regelung, sodass in Verfahren betreffend die di-
rekte Bundessteuer kein Raum für die Anwendung kantonaler Vorschriften
zum Fristenstillstand besteht (HUNZIKER / BIGLER, in: Zweifel / Beusch
[Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, DBG, 4. Aufl. 2022,
Art. 140 N. 29 mit Verweis auf das Urteil des Bundesgerichts 2C_331/2008
vom 27. Juni 2008, Erw. 1). Dies geht vorliegend auch aus der entspre-
chenden Rechtsmittelbelehrung im angefochtenen Einspracheentscheid
der Steuerkommission R._____ vom 14. Juli 2023 hervor, die im Gegen-
satz zum gleichentags erfolgten Einspracheentscheid betreffend die Kan-
tons- und Gemeindesteuern, keinen Hinweis auf einen Fristenstillstand ent-
hält.
4.3
Im vorliegenden Fall erging der Entscheid der Steuerkommission R._____
am 14. Juli 2023 und wurde den Beschwerdeführenden und dem Vertreter
am 17. Juli 2023 zugestellt. Die Frist begann am Folgetag zu laufen
(Art. 140 Abs. 1 und Abs. 4 i. V. m. Art. 133 Abs. 1 DBG) und endete somit
am 16. August 2023. Die Beschwerde vom 21. August 2023 erfolgte damit
verspätet.

- 9 -
5.
5.1
C._____, der Vertreter der Beschwerdeführenden, berief sich in der Be-
schwerde vom 21. August 2023 ausdrücklich auf den Fristenstillstand vom
15. Juli bis 15. August 2023 und machte geltend, die Beschwerdefrist habe
deshalb erst am 16. August 2023 zu laufen begonnen (siehe vorne
lit. C/2.1). Erst nachdem er von der Vorinstanz darauf aufmerksam gemacht
wurde, dass die Beschwerde mangels Fristenstillstands verspätet sei,
machte er mit Eingabe vom 19. September 2023 gesundheitliche Gründe
für die verspätete Eingabe geltend, wobei er aber gleichzeitig einräumte,
sich hinsichtlich des Fristenstillstandes geirrt zu haben.
5.2
Gemäss Art. 145 Abs. 2 i. V. m. Art. 140 Abs. 4 und Art. 133 Abs. 3 DBG
wird auf verspätete Beschwerden nur eingetreten, wenn der Steuerpflich-
tige nachweist, dass er durch Militär- oder Zivildienst, Krankheit, Landes-
abwesenheit oder andere erhebliche Gründe an der rechtzeitigen Einrei-
chung verhindert war (materielle Voraussetzung) und dass die Beschwerde
innert 30 Tagen nach Wegfall der Hinderungsgründe eingereicht wurde
(formelle Voraussetzung). Darunter fallen etwa Todesfall, unrichtige
Rechtsmittelbelehrung, ein vertrauensbegründendes Verhalten der Behör-
den oder eine mangelhafte Eröffnung, also ein vom Willen der steuerpflich-
tigen Person und ihres Vertreters unabhängiger Umstand, der zeitgerech-
tes Handeln verunmöglicht (sog. objektive Unmöglichkeit), nicht aber sub-
jektive Unmöglichkeit, wie z. B. Arbeitsüberlastung, der Irrtum über die
Fristberechnung oder die Geltung der Gerichtsferien oder ganz allgemein
ein Rechtsirrtum.
Rechtskundigen ist bei der Fristwahrung eine grössere Sorgfalt zuzumuten
als Rechtsunkundigen. Bei Anwälten gilt deshalb ein strengerer Massstab
als bei juristischen Laien. Anwältinnen und Anwälte müssen ihren Kanzlei-
betrieb grundsätzlich so organisieren, dass Fristen auch in ihrer Abwesen-
heit bzw. im Hinderungsfall gewahrt werden können. Im Verhinderungsfall
müssen sie umgehend einen Substituten bestellen oder – bei fehlender
Substitutionsvollmacht – die Klientschaft veranlassen, selbst zu handeln
oder einen anderen Rechtsvertreter aufzusuchen. Eine starke berufliche
Belastung oder Ferienabwesenheit rechtfertigen keine Fristwiederherstel-
lung. Ebenso wenig genügt die blosse Arbeitsunfähigkeit einer Anwältin
oder eines Anwalts als Wiederherstellungsgrund; zusätzlich ist nachzuwei-
sen, dass aufgrund der tatsächlichen Verhältnisse die Bestellung einer Ver-
tretung ausgeschlossen war (vgl. KASPAR PLÜSS, in: Kommentar zum Ver-
waltungsrechtspflegegesetz des Kantons Zürich, 3. Aufl. 2014, N. 50 f. zu
§ 12 mit Hinweisen). Bei Arbeitsunfähigkeit einer Anwältin oder eines An-
walts muss zusätzlich der Nachweis erbracht sein, dass der eigene Zu-
stand selbst die weniger arbeitsintensive Bestellung einer Vertretung und
die Benachrichtigung der Klientschaft ausgeschlossen hat (DAUM, a. a. O.,

- 10 -
N. 18 zu Art. 43; BGE 119 II 86 Erw. 2; Urteil des Verwaltungsgerichts vom
5. April 2022 WBE.2022.117, Erw. 3.3.1; bestätigt mit Urteil des Bundesge-
richts vom 15. Mai 2023 1C_300/2022, Erw. 3.3).
Im Verfahren betreffend die direkte Bundessteuer gilt kein Anwaltsmonopol,
sondern die vertragliche Vertretung steht allen handlungsfähigen Personen
offen, die in bürgerlichen Ehren und Rechten stehen (Art. 117 Abs. 1 und 2
DBG; ebenso für die Kantons- und Gemeindesteuern § 176 Abs. 1 und 2
des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 (StG; SAR 651.100)). Für
Personen, welche beruflich eine entgeltliche Vertretung anbieten, gelten
die obgenannten Ausführungen betreffend Sorgfalt bei der Fristenwahrung
von Anwältinnen und Anwälten deshalb analog (vgl. MARTIN SCHADE, in:
Klöti-Weber / Schudel / Schwarb [Hrsg.], Kommentar zum Aargauer Steu-
ergesetz, 5. Auflage 2023, § 186 N 14a).
5.3
C._____ trat im vorliegenden Fall als beruflicher Vertreter auf und vertrat
die Interessen der Beschwerdeführenden gegen Entgelt. Für ihn gilt des-
halb derselbe höhere Sorgfaltsmassstab bei der Fristeinhaltung, der auch
bei Anwältinnen und Anwälten anwendbar ist. In seinem Fall genügt des-
halb eine blosse Arbeitsunfähigkeit nicht als Grund für eine Fristwiderher-
stellung. Nötig wäre vielmehr der Nachweis, dass auch die Bestellung einer
Vertretung oder die Benachrichtigung der Beschwerdeführenden über die
Notwenigkeit einer neuen Vertretung unmöglich gewesen war. Das am
7. November 2023 durch die Ehefrau von C._____ eingereichte Arztzeug-
nis vom 23. Oktober 2023 bescheinigt lediglich eine hundertprozentige Ar-
beitsunfähigkeit für die Zeit ab dem 26. Juli 2023. Der Nachweis, dass die
Bestellung einer Vertretung und die Benachrichtigung der Klientschaft aus-
geschlossen war, erbringt das Arztzeugnis jedoch nicht. Eine Fristwieder-
herstellung kommt bereits deshalb nicht in Frage.
5.4
Doch selbst wenn man den für berufliche Vertreter geltenden höheren
Sorgfaltsmassstab nicht auf C._____ anwenden würde, wäre seine am
21. August 2023 eingereichte Beschwerde verspätet gewesen.
C._____ führte in der Beschwerde vom 21. August 2023 explizit aus, der
Fristenstillstand gelte auch im Verfahren betreffend die direkte Bundes-
steuer. Fristwiederherstellungsgründe machte er keine geltend. Erst nach-
dem das Spezialverwaltungsgericht C._____ am 1. September 2023 mit-
teilte, die Beschwerde sei verspätet eingereicht worden, räumte er im
Schreiben vom 19. September 2023 ein, dass er rechtsirrtümlich von einem
Fristenstillstand ausgegangen sei. Grund für die verspätete Eingabe war
somit der Rechtsirrtum über den Fristenlauf, worin keine objektive Unmög-
lichkeit vorliegt.

- 11 -
C._____ führte im Schreiben vom 19. September 2023 weiter aus, er hätte
jedoch ohnehin "aufgrund der Gesundheitssituation Fristerstreckung ver-
langen müssen". Er weist damit indirekt selbst daraufhin, dass er bereits in
der verspätet eingereichten Beschwerde vom 21. August 2023 die Fristwie-
derherstellung hätte beantragen müssen, dies aber nicht getan hat, weil er
rechtsirrtümlich davon ausging, die Frist sei noch eingehalten.
Es ist widersprüchlich, eine Beschwerde einzureichen und sich erst später
– nachdem sich herausstellt, dass die Eingabe aufgrund eines Rechtsirr-
tums verspätet war –, darauf zu berufen, dass eine rechtzeitige Eingabe
krankheitsbedingt nicht möglich gewesen wäre. Vielmehr zeigt sich bei die-
sem Vorgehen, dass nicht die Krankheit, sondern der Rechtsirrtum über
den Fristenlauf Ursache für die verspätete Eingabe gewesen war und die
Krankheit erst nachträglich als Fristwiederherstellungsgrund vorgeschoben
wurde. Dies umso mehr, als C._____ damals durchaus in der Lage gewe-
sen wäre, die Frist trotz seiner Erkrankung einzuhalten (siehe dazu nach-
folgende Erw. I/7).
6.
Die Beschwerdeführenden machen sodann geltend, die Krankheit von
C._____ und die deshalb vermutlich verabreichten starken Medikamente
seien der Grund gewesen, weshalb C._____ nicht erkannt habe, dass der
Fristenstillstand nicht gelte.
Dieser Argumentation kann nicht gefolgt werden. C._____ war trotz Krank-
heit im Stande, geschäftliche Termine wahrzunehmen und am 10. August
2023 eine begründete Beschwerde in der gleichen Sache betreffend Kan-
ton- und Gemeindesteuer 2012 einzureichen. Die Krankheit müsste sich
folglich lediglich selektiv auf die Kenntnis des Fristenlaufs bei Verfahren
betreffend direkte Bundessteuer ausgewirkt haben, was nicht ernsthaft in
Betracht gezogen werden kann. Überdies hat C._____ in seinem Schreiben
vom 19. September 2023 nicht etwa geltend gemacht, er habe aufgrund
der Erkrankung und der Medikamente nicht klar denken können, sondern
er hat selbst eingeräumt, rechtsirrtümlich von einem Fristenstillstand im
Verfahren betreffend direkte Bundessteuer ausgegangen zu sein. Sein
Rechtsirrtum war nicht die Folge der Krankheit oder eines allfälligen Medi-
kamenteneinflusses, sondern die Folge fehlender rechtlicher Abklärungen
bei der Fristberechnung. Die Krankheit war nicht kausal für den Rechtsirr-
tum, sondern wird nachträglich als Fristwiederherstellungsgrund vorge-
schoben.
7.
7.1
Die Beschwerdeführenden machen weiter geltend, die Krankheit und die
damit verbundene hundertprozentige Arbeitsunfähigkeit ab dem 26. Juli
2023 sei durch das Arztzeugnis vom 23. Oktober 2023 belegt. C._____

- 12 -
habe zwar trotz schwerer Krankheit mit letzter Kraft noch gewisse geschäft-
liche Termine wahrgenommen, aufgrund der schweren Krankheit habe je-
doch nicht erwartet werden können, dass er für alle Mandate eine Vertre-
tung suchen und finden werde.
7.2
Entscheidend ist bei einem Fristwiederherstellungsgrund nach Art. 145
Abs. 2 i. V. m. Art. 140 Abs. 4 und Art. 133 Abs. 3 DBG, dass der Grund –
z. B. eine Krankheit – die steuerpflichtige Person bzw. ihren Vertreter ob-
jektiv daran gehindert hat, die Frist einzuhalten und diese nicht mehr in der
Lage gewesen ist, rechtzeitig die nötigen Schritte zur Fristwahrung zu un-
ternehmen. Wird eine Krankheit als Hinderungsgrund angerufen, muss die
Beeinträchtigung praxisgemäss derart erheblich ausfallen, dass die steuer-
pflichtige Person durch sie davon abgehalten wird, innert Frist zu handeln
oder eine Drittperson mit der notwendigen Vertretung zu betrauen.
Diesfalls kommt in der Praxis einem zeitnah erstellten, aussagekräftigen
Arztzeugnis, dem zufolge das Fristversäumnis gar nicht oder höchstens
leicht verschuldet ist, erhebliche Bedeutung zu. Im Wiederherstellungsge-
such sind die Gründe für die Säumnis sowie der Zeitpunkt des Eintritts und
des Wegfalls der Hinderungsgründe im Einzelnen darzulegen und die er-
forderlichen Beweismittel (z. B. Arztzeugnis) beizulegen oder – sofern dies
nicht möglich ist – genau zu benennen (zum Ganzen ZWEIFEL / HUNZIKER,
in: Zweifel /Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht,
4. Aufl. 2022, N. 19 ff. zu Art. 133 DBG; Urteil des Bundesgerichts
2C_566/2020 vom 10. Juli 2020, Erw. 4.3.2). Die Beweislast hierfür trägt
die zur Prozesshandlung verpflichtete Person, denn diese leitet aus dem
unverschuldeten Hindernis Rechte ab (Urteil des Bundesgerichts
2D_26/2020 vom 26. Juni 2020 Erw. 3.4). Ein Arztzeugnis, in dem ohne
genauere Angabe von Gründen eine vollständige Arbeitsunfähigkeit attes-
tiert wird, genügt nicht als Nachweis (ZWEIFEL / HUNZIKER, a.a.O., N. 19 ff.
zu Art. 133 DBG).
7.3
C._____ machte in seiner Stellungnahme vom 19. September 2023 fol-
gende Ausführungen zu seiner Arbeitsunfähigkeit und den trotz Krankheit
geleisteten Arbeitseinsätzen:
Am Montag 20. Juli 2023 [richtig: 17. Juli 2023] begann die Weizenernte,
die ich bereits delegieren musste. Die Büropräsenz betrug beschwerdebe-
dingt Montag, Dienstag, Mittwoch jeweils knapp je 2x 2 ½ Stunden und
zwar nur für vorher je vereinbarte Kundenbesuche [Aufzählung Klienten-
namen], Termine verschoben! Am Donnerstag weniger als 2 ½ Stunden,
Freitag daheim arbeitsunfähig!
Am 20. Juli 2023 konnte ich das Openair N._____ gesundheitsbedingt
nicht mehr besuchen.

- 13 -
Der Termin vom 23. Juli 2023 [Klientenname] musste gesundheitsbedingt
abgesagt werden.
Mein Gesundheitszustand verschlimmerte sich über das Wochenende, so-
dass ich am Montag, 24. Juli 2023 notfallmässig ins E._____ T._____ zur
notfallmässigen Untersuchung wegen den dauernden Verdauungsstörun-
gen eintreten musste,
Am Dienstag, 25. Juli 2023 fand eine Untersuchung in U._____ bei einer
Spezialistin statt, worauf ich am Mittwoch, 26. Juli 2023 notfallmässig in
die F._____ eintreten musste.
In der Folge mussten sämtliche Termine verschoben werden. Die Entlas-
sung aus der F._____ erfolgte am 01. August 2023.
Sämtliche Termine bis am 11. August 2023, ausgenommen Therapie in
U._____ vom 04. + 07. August 2023, musste ich absagen, darunter den
Termin [Klientenname] vom 10. August 2023.
Am 11. August 2023 ging die Therapie vormittags in U._____ wieder, nach-
mittags musste ich pausieren.
Am Montag, 14. August 2023 konnte ich nur nachmittags an einer Bespre-
chung auswärts teilnehmen, am Dienstag 15. August 2023 ebenfalls nur
nachmittags.
Am 16. August 2023 musste ich Termine absagen, ca. 4 Stunden Büroar-
beit, für Bearbeitung der Eingabe vom 17. August 2023. Therapie in
U._____ verschoben.
Die Eingabe vom 17. August 2023 an die Steuerpflichtigen konnte ich noch
weiterleiten! Am 17. August 2023 war vormittags Büro zur Korrektur und
Unterzeichnung. Dann wurde ein "Erholungsurlaub" im V._____ angetre-
ten.
Erster (probierter) normaler Arbeitstag war Montag, 21. August 2023. (Ein-
gabetermin der Beschwerde, Bearbeitung und Versand der im V._____
vorbereiteten Eingabe).
[Weitere Ausführungen zum Zeitraum nach dem 21. August 2023.]
Auch wenn C._____ keine Belege einreichte, kann auf diese Angaben zu-
mindest so weit abgestellt werden, als er darin angibt, gearbeitet zu haben
und folglich nicht arbeitsunfähig gewesen zu sein. Entsprechend widerlegt
er selbst das Arztzeugnis vom 23. Oktober 2023, welches ihm eine Arbeits-
unfähigkeit zu 100 % seit dem 26. Juli 2023 attestiert.
Zudem konnte C._____ am 10. August 2023 in gleicher Sache betreffend
die Liquidationsgewinnbesteuerung der Kantons- und Gemeindesteuern
2012 eine Beschwerde einreichen. C._____ wurde somit durch seine
Krankheit nicht grundsätzlich von fristgerechten Eingaben abgehalten. Da
er noch in der Lage war, Rechtsschriften und andere Eingaben zu redigie-
ren und einzureichen, wäre es ihm möglich gewesen, zumindest einen

- 14 -
Vertreter mit der Eingabe zu mandatieren oder eine leicht angepasste Ver-
sion der Eingabe vom 10. August 2023 im Verfahren betreffend direkte
Bundessteuer Liquidationsgewinn einzureichen. Auch hätte er – da im Ver-
fahren betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern die Gerichtsferien
zur Anwendung kommen – ohne weiteres zuerst die Beschwerde betref-
fend die direkte Bundessteuer 2012 und erst dann jene betreffend die Kan-
tons- und Gemeindesteuern 2012 einreichen können. Dies hätte keinen be-
deutenden Mehraufwand bereitet und wäre auch im Rahmen von C._____
eingeschränkten Arbeitseinsätzen möglich gewesen. Auch dies hat er un-
terlassen; allerdings nicht aufgrund der Erkrankung, sondern aufgrund sei-
nes Rechtsirrtums, wonach die Gerichtsferien auch im Verfahren betreffend
die direkte Bundessteuer gelten würden.
Der Hinderungsgrund der Krankheit ist angesichts dieser Umstände als
reine Schutzbehauptung zu werten. Die Krankheit war nicht kausal für die
verspätete Eingabe. Damit steht fest, dass kein Fristwiederherstellungs-
grund vorliegt.
8.
Unter diesen Umständen kann offengelassen werden, ob eine Vertretung
durch die D._____ GmbH vorlag und inwiefern dadurch ein Vertreter der
weiterhin handlungsfähigen juristischen Person die Eingabe hätte vorneh-
men können und müssen.
9.
Im Übrigen brachten die Beschwerdeführenden vor, dass der am 10. Au-
gust 2023 eingereichte Rekurs in der gleichen Sache jedoch betreffend die
Kanton- und Gemeindesteuern 2012 analoge Begehren zur verspäteten
Beschwerde vom 21. August 2023 enthielt, weswegen die Beschwerde ge-
gen den Entscheid zu den direkten Bundessteuern nicht verspätet erhoben
worden sei. Die Vorinstanz habe schliesslich die Eingabe vom 10. August
2023 bei Eingang als Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer un-
ter derselben Verfahrensnummer eingetragen, wie die am 21. August 2023
eingetragene Beschwerde.
Entscheidend ist jedoch, dass C._____ daraufhin mit Schreiben vom
17. August 2023 klarstellte, es handle sich bei der Eingabe vom 10. August
2023 um den Rekurs betreffend die Kantons- und Gemeindesteuer 2012
und eine weitere Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2012
werde folgen. C._____ hat somit die Einschätzung der Vorinstanz explizit
korrigiert. Er sowie die Beschwerdeführenden, die ihn mandatierten, müs-
sen sich dies im Folgenden entgegenhalten lassen. Damit können sich die
Beschwerdeführenden nun nicht mehr darauf berufen, die Vorinstanz habe
die Eingabe vom 10. August 2023 zunächst selbst anders interpretiert.
C._____ hat diese Ansicht unmissverständlich abgelehnt.

- 15 -
Im Übrigen ist der Vorinstanz zuzustimmen, dass das Schreiben vom
17. August 2023 den formellen Anforderungen an eine Beschwerde nicht
genügte und zudem hinsichtlich des Verfahrens zur direkten Bundes-
steuer 2012 verspätet erfolgte.
C._____ gab im Schreiben vom 17. August 2023 überdies an, betreffend
die direkte Bundessteuer sei bereits am 19. Januar 2023 Beschwerde ge-
gen den Einspracheentscheid der Steuerkommission vom 18. August 2022
erhoben worden. Dies ist korrekt, betraf jedoch nur die ordentliche Einkom-
menssteuer der direkten Bundessteuer 2012 und nicht die Liquidationsge-
winnbesteuerung der direkte Bundessteuer 2012, über welchen die Steu-
erkommission erst am 14. Juli 2023 entschied. Somit ist das vorliegende
Verfahren von der Beschwerde vom 19. Januar 2023 nicht betroffen. Es
erfolgt damit auch keine rechtzeitige Beschwerde durch analoge Begehren
in anderen Verfahren.
10.
Im Ergebnis befand sich C._____ in einem Rechtsirrtum und es sind keine
Hinderungsgründe ersichtlich, die für die verspätete Eingabe der Be-
schwerde kausal sind. Zudem sind auch die getätigten Eingaben in ande-
ren Verfahren nicht geeignet, um die Beschwerdefrist einzuhalten. Daher
ist die Vorinstanz zu Recht nicht auf die Beschwerde vom 21. August 2023
eingetreten, was die Abweisung der vorliegenden Beschwerde zur Folge
hat, soweit darauf überhaupt eingetreten wird.
II.
Bei diesem Verfahrensausgang sind die verwaltungsgerichtlichen Verfah-
renskosten vollumfänglich den Beschwerdeführenden aufzuerlegen
(Art. 145 Abs. 2 i. V. m. Art. 144 Abs. 1 DBG; § 31 Abs. 2 des Gesetzes über
die Verwaltungsrechtspflege vom 4. Dezember 2007 [Verwaltungsrechts-
pflegegesetz, VRPG; SAR 271.200]), wobei die solidarische Haftbarkeit
anzuordnen ist (§ 33 Abs. 3 VRPG). Parteikostenersatz fällt ausser Be-
tracht (Art. 145 Abs. 2 i. V. m. Art. 144 Abs. 4 DBG i. V. m. Art. 64 Abs. 1 des
Bundesgesetzes über das Verwaltungsverfahren vom 20. Dezember 1968
[VwVG; SR 172.021]).
Das Verwaltungsgericht erkennt:
1.
Die Beschwerde wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten wird.
2.
Die verwaltungsgerichtlichen Verfahrenskosten, bestehend aus einer
Staatsgebühr von Fr. 1'200.00 sowie der Kanzleigebühr und den Auslagen

- 16 -
von Fr. 302.00, gesamthaft Fr. 1'502.00, sind von den Beschwerdeführen-
den unter solidarischer Haftbarkeit zu bezahlen.
3.
Es werden keine Parteikosten ersetzt.
Zustellung an:
die Beschwerdeführenden (Vertreter)
das Kantonale Steueramt
die Steuerkommission R._____
die Eidgenössische Steuerverwaltung
Mitteilung an:
das Spezialverwaltungsgericht, Abt. Steuern
Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten
Dieser Entscheid kann wegen Verletzung von Bundesrecht, Völkerrecht,
kantonalen verfassungsmässigen Rechten sowie interkantonalem Recht
innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Beschwerde in öffentlich-rechtli-
chen Angelegenheiten beim Schweizerischen Bundesgericht, Schwei-
zerhofquai, 6004 Luzern, angefochten werden. Die Frist steht still vom
7. Tag vor bis und mit 7. Tag nach Ostern, vom 15. Juli bis und mit 15. Au-
gust und vom 18. Dezember bis und mit 2. Januar. Die unterzeichnete Be-
schwerde muss das Begehren, wie der Entscheid zu ändern sei, sowie in
gedrängter Form die Begründung, inwiefern der angefochtene Akt Recht
verletzt, mit Angabe der Beweismittel enthalten. Der angefochtene Ent-
scheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizulegen
(Art. 82 ff. des Bundesgesetzes über das Bundesgericht vom 17. Juni 2005
[Bundesgerichtsgesetz, BGG; SR 173.110]).
Aarau, 17. November 2025
Verwaltungsgericht des Kantons Aargau
2. Kammer
Vorsitz: Gerichtsschreiberin i.V.:
J. Huber Angliker