ag_spezialverwaltungsgericht · 3-BB.2020.12 · 2022-11-23 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-BB.2020.12


Spezialverwaltungsgericht
Steuern
3-BB.2020.12
P 153
Urteil vom 23. November 2022
Besetzung Präsident Heuscher
Richter Lämmli
Richterin Sramek
Gerichtsschreiberin Schaffner
Beschwerde- A._____
führerin
Gegenstand Einspracheentscheid der Steuerkommission Q._____
vom 12. November 2020
betreffend Direkte Bundessteuer 2017

- 2 -
Das Gericht entnimmt den Akten:
1.
Mit Verfügung vom 15. Oktober 2019 wurde A. von der Steuerkommission
Q. für die direkte Bundessteuer 2017 zu einem steuerbaren Einkommen
von CHF 94'164.00 veranlagt. Dabei wurden unter anderem die folgenden
Beträge zum Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit
hinzugerechnet:
Privatanteil Spesen 2'500.00
Privatanteil Auto 600.00
Privatanteil Telefon 200.00
Aufrechnung freiw. Zuwendung 600.00
Aufrechnung übersetzter Mietanteil 4'000.00
Privatanteil GA 300.00
2.
Gegen die Veranlagungsverfügung vom 15. Oktober 2019 erhob A. mit
Schreiben vom 12. November 2019 Einsprache. Sie stellte sinngemäss
den Antrag, die Aufrechnungen bezüglich Spesen, Auto, Telefon sowie
übersetzter Mietanteil seien zu streichen.
3.
Mit Entscheid vom 12. November 2020 hiess die Steuerkommission Q. die
Einsprache teilweise gut. Sie reduzierte das steuerbare Einkommen auf
CHF 89'700.00.
4.
Den Einspracheentscheid vom 12. November 2020 (Zustellung am 18. No-
vember 2020) hat A. mit Beschwerde vom 11. Dezember 2020
(Postaufgabe am 12. Dezember 2020) an das Spezialverwaltungsgericht,
Abteilung Steuern, weitergezogen. Sie stellt folgende Anträge:
"1.1 Antrag
Das Steueramt der Stadt Q. ist zu verpflichten, die Akten dahingehend zu
berichtigen, dass mein Geschäft als C. (Beilage 17) bezeichnet wird. Das
Steueramt der Stadt Q. stellt mit geeigneten Mitteln sicher, dass die falsche
Bezeichnung der Betriebsstätten (D., siehe Beilage 2 und 3 jeweils Seite
3) nicht erneut bei Veranlagungen herangezogen oder in der
Korrespondenz verwendet wird.
[…]
2.1. Antrag
Die Einschätzung des steuerbaren Einkommens und die interkantonale
Ausscheidung sind so vorzunehmen, dass diese die tatsächlichen Verhält-
nisse abbilden.
[…]

- 3 -
3.1. Antrag
Folgende Aufrechnungen sind ungerechtfertigt und es sind die tatsächli-
chen Aufwände zu berücksichtigen:
- Der Aufwand für Reise- und Repräsentationsspesen ist in vol-
lem Umfang als Aufwand zuzulassen und wie deklariert zu
übernehmen.
- Aufrechnung 2017 Total CHF 600.--, davon Q. CHF -.--.
- Reise- und Repräsentationsspesen werden, wie auch alle anderen
Aufwände und Erträge, weiterhin nach effektivem Aufwand und auf-
grund von Belegen verbucht.
[…]
4. 1. Antrag
Folgende Aufrechnungen sind ungerechtfertigt und es sind die tatsächli-
chen Aufwände zu berücksichtigen:
- Der Privatanteil Auto ist wie deklariert zu übernehmen.
- Aufrechnung 2017 Total CHF 600.--, davon Q. CHF -.—
- Aufrechnung 2016 Total CHF 600.--, davon Q. CHF 90.—"
Auf die Begründung wird, soweit für den Entscheid erforderlich, in den Er-
wägungen eingegangen.
5.
Die Steuerkommission Q. und das Kantonale Steueramt beantragen die
Abweisung der Beschwerde.
6.
A. hat eine Replik erstattet.
7.
A. hat aufforderungsgemäss ergänzende Unterlagen eingereicht.

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Das Gericht zieht in Erwägung:
1.
Die vorliegende Beschwerde betrifft die direkte Bundessteuer 2017. Mass-
gebend für die Beurteilung ist somit das Bundesgesetz über die direkte
Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 (DBG).
2.
Vorab ist festzuhalten, dass soweit Antrag Ziff. 4.1. das Steuerjahr 2016
betrifft, im vorliegenden Verfahren nicht darauf einzutreten ist.
3.
3.1.
Die Beschwerdeführerin macht geltend, sie habe die Steuerbehörde mehr-
mals mündlich und schriftlich darauf aufmerksam gemacht, dass es sich
bei ihrem Betrieb um ein C. (Baunebengewerbe) handle und nicht um ein
D.. Die Steuerbehörde habe eine Korrektur verweigert. Sie bestehe darauf,
dass die Steuerbehörde künftig in der Veranlagung und in der
Korrespondenz die korrekte Bezeichnung verwende.
3.2.
Die Steuerkommission Q. führt in der Vernehmlassung vom 7. Januar 2021
dazu aus, dass auf das Begehren nicht einzutreten sei, da sich die falsche
Bezeichnung der Einzelunternehmung nicht auf die Steuerfaktoren
auswirke. Die Anpassung sei seitens des Steueramtes für die Folgejahre
vorgemerkt.
3.3.
Der Adressat einer Verfügung oder eines Entscheides braucht ein Rechts-
schutzinteresse, um diese(n) anfechten zu können (§ 42 Abs. 1 lit. a des
Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom 4. Dezember 2007
[VRPG]; Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 92 StG N 15
ff.). Ein schutzwürdiges eigenes Interesse liegt vor, wenn die Gutheissung
des Rechtsmittels dem Steuerpflichtigen einen praktischen Nutzen bringen
kann, d.h. einen Nachteil abwendet, den der angefochtene Entscheid für
ihn zur Folge hätte (VGE vom 21. Oktober 2009 [WBE.2009.74]).
Die Anfechtung einer Verfügung, die den Adressaten nicht belastet, ist un-
zulässig (VGE vom 8. Dezember 2008 [WBE.2008.114]). An einem Rechts-
schutzinteresse mangelt es insbesondere, soweit sich das Begehren nur
gegen die Begründung der angefochtenen Verfügung richtet und keine Ab-
änderung der festgesetzten Steuerfaktoren – oder gegebenenfalls der
Steuersätze, der Steuerbeträge oder der Dauer der Steuerpflicht – verlangt
wird (vgl. VGE vom 16. Juni 2010 [WBE.2009. 245]).

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3.4.
Unbestritten ist, dass die Beschwerdeführerin in der Steuererklärung ihre
Tätigkeit als XY angab. Die Steuerkommission Q. bezeichnete in der
Veranlagung die Betriebstätte als D.. Selbst wenn die Veranlagung 2017
entsprechend abgeändert würde, würden sich die Steuerfaktoren aber nicht
verändern, da trotz falscher Bezeichnung der Fahrzeugaufwand sowie die
Reise- und Repräsentationsspesen berücksichtigt wurden, wenn auch
nicht in vollem Umfang. Infolge dessen hat die Beschwerdeführerin
diesbezüglich kein Rechtsschutzinteresse (vgl. Erw. 3.3.). Auf die
Beschwerde ist diesbezüglich zwar nicht einzutreten. Dennoch ist es
angezeigt die richtige Bezeichnung der Tätigkeit der Beschwerdeführerin
zu verwenden.
4.
4.1.
Die Beschwerdeführerin ist selbständig erwerbstätige XY mit Werkstatt in
S.. Sie deklarierte für das Jahr 2017 ein Einkommen aus selbständiger
Erwerbstätigkeit von CHF 104'522.00.
4.2.
Mit vorliegender Beschwerde wurden explizit nur die Aufrechnungen der
Repräsentationsspesen von CHF 600.00 sowie des Privatanteils an den
Fahrzeugkosten von CHF 1'800.00 angefochten. Die weiteren Aufrechnun-
gen sind demzufolge nicht mehr zu prüfen.
5.
5.1.
5.1.1.
Gemäss Art. 27 Abs. 1 DBG werden bei den selbständig Erwerbenden die
geschäfts- oder berufsmässig begründeten Kosten von den steuerbaren
Einkünften abgezogen. Gewinnungskosten sind Aufwendungen, welche
mit der Einkommenserzielung in einem direkten, ursächlichen Zusammen-
hang stehen. Zur Hauptsache bestimmt sich der Gewinnungskostencha-
rakter von Auslagen eines selbständig Erwerbenden nach betriebswirt-
schaftlichen Gesichtspunkten. Dabei interessiert, ob die Tätigkeit, welche
den Aufwand verursacht hat, durch den Zweck des Unternehmens gedeckt
ist. Darauf, ob sich der Aufwand bei zweckmässiger betrieblicher Organi-
sation hätte vermeiden lassen, kommt es nicht an. Vielmehr ist entschei-
dend, ob der Aufwand in Erwartung einer wirtschaftlichen Gegenleistung
erbracht worden ist. Auch nach Auffassung des Verwaltungsgerichts lässt
sich nur unter Zugrundelegung einer wirtschaftlichen Betrachtungsweise
ermitteln, welche Aufwendungen geschäftsmässig begründet sind (VGE
vom 25. August 2008 [WBE.2007.17]; RGE vom 15. November 2006
[3-RV.2005.50351]; Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, 4. Auflage,
Muri-Bern 2015, § 36 StG N 5 ff.).

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5.1.2.
Nach Gesetz, Lehre und Rechtsprechung hört die Abzugsfähigkeit von Ge-
winnungskosten eines selbständig Erwerbenden dort auf, wo es sich ganz
oder teilweise um Kosten zu privaten Zwecken (oder um die Beanspru-
chung von Wirtschaftsgütern des Unternehmens zu privaten Zwecken), ak-
tivierungspflichtige Aufwendungen oder Tilgung von Schulden handelt
(Art. 34 DBG; RGE vom 15. November 2006 [3-RV.2005.50351]). Bei Auf-
wendungen, die teils geschäftlich, teils privat veranlasst sind, ist eine Auf-
teilung in einen Gewinnungskosten- und einen Privatanteil vorzunehmen
(VGE vom 17. Dezember 2013 [WBE.2013.304], mit Hinweis; SGE vom
25. Oktober 2018 [3-RV.2018.24]; SGE vom 23. Juli 2015 [3-RV.2015.14]).
5.1.3.
Bei der Abgrenzung von Geschäfts- und Privataufwand ist regelmässig
eine ermessensweise Festsetzung des Privatanteils erforderlich, so etwa
bei den Fahrzeug- oder Telefonkosten. Dabei handelt es sich jedoch um
eine Beurteilung der Frage, ob Auslagen zum geschäftsmässig begründe-
ten Aufwand gemäss Art. 27 Abs. 1 DBG zu rechnen sind oder zu den pri-
vaten Lebenshaltungskosten gemäss Art. 34 lit. a DBG, und nicht um eine
Ermessensveranlagung im Sinne von Art. 130 Abs. 2 Satz 1 DBG (vgl. VGE
vom 8. April 2009 [WBE.2008.304] bestätigt durch BGE vom 4. Dezember
2009 [2C_452/2009]). Daher sind Aufrechnungen von verbuchten Ausla-
gen auch dann ohne vorgängige Mahnung zulässig, wenn die Aufteilung
auf Geschäfts- und Privataufwand nach Ermessen erfolgt.
5.1.4.
Bei der Ermessenskontrolle durch die Steuerjustiz ist Zurückhaltung gebo-
ten, und es ist nur dann einzugreifen, wenn erhebliche Tatsachen für eine
andere als die angefochtene Veranlagung sprechen. Eine Aufhebung der
Ermessensveranlagung kommt nur in Frage, wenn sie geradezu unmöglich
erscheint und damit willkürlich ist. Dies gilt auch, wenn es sich nicht um
eine Ermessensveranlagung im eigentlichen Sinne handelt, sondern um
eine Schätzung von Privatanteilen (VGE vom 8. April 2009 [WBE.2008.
304] bestätigt durch BGE vom 4. Dezember 2009 [2C_452/2009]).
5.2.
5.2.1.
Wo das Gesetz es nicht anders bestimmt, gilt im Steuerverfahren in ent-
sprechender Anwendung des in Art. 8 ZGB niedergelegten Grundsatzes,
dass derjenige das Vorhandensein einer behaupteten Tatsache zu bewei-
sen hat, der aus ihr Rechte ableitet. Die Veranlagungsbehörde trägt dem-
zufolge die Beweislast für Tatsachen, welche die Steuerschuld begründen
oder erhöhen, der Steuerpflichtige für Tatsachen, welche die Steuerschuld
aufheben oder mindern (BGE 140 II 248, 133 II 153; Urteil des Bundesge-
richts vom 15. September 2014 [2C_112/2014]; VGE vom 30. März 2011

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[WBE.2011.2], VGE vom 27. Januar 2010 [WBE.2009.268]; Kommentar
zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 174 StG N 28).
5.2.2.
Gewinnungskosten sind als von den steuerbaren Einkünften abziehbare
Aufwendungen somit grundsätzlich vom Steuerpflichtigen zu beweisen.
Kann nicht der absolute Beweis erbracht werden, so liegt es im Ermessen
der Steuerbehörde, den Abzug entsprechend der Gegebenheiten des Ein-
zelfalls zu würdigen und gegebenenfalls nur teilweise anzuerkennen. Die
nur teilweise Ankerkennung des Abzugs (bzw. die Aufrechnung eines Pri-
vatanteils) ist somit Ergebnis der Beweiswürdigung durch die Steuerbe-
hörde. Zu einer Umkehr der Beweislast führt dieser Vorgang nicht, auch
dann nicht, wenn sich die Aufrechnung des Privatanteils im Ergebnis steu-
ererhöhend auswirkt.
6.
6.1.
Die Beschwerdeführerin besass im Jahr 2017 nach eigenen Angaben kein
privates Zweitfahrzeug. Für geschäftliche Fahrten habe sie den zweisitzi-
gen Kleinlieferwagen „XZ“ genutzt. Der Beschwerde wurde zudem ein Foto
eines Kofferraumes voll mit XV beigelegt (Beilage 16).
In der Erfolgsrechnung 2017 verbuchte die Beschwerdeführerin im „Konto
4460 Betriebsaufwand Fahrzeuge“ CHF 3'674.86 als Fahrzeugkosten. Da-
von verbuchte sie einen Privatanteil von CHF 1'200.00.
6.2.
Die Steuerkommission Q. rechnete einen Privatanteil an den Fahr-
zeugkosten von CHF 1'800.00 auf. Sie führt dazu aus, dass im Veranla-
gungsverfahren der Betrag auf die minimale Berechnungsvariante der
Mehrwertsteuer erhöht und der Betrag von CHF 600.00 zusätzlich aufge-
rechnet worden sei. Insgesamt würden keine Gründe vorgebracht, die ein
Abweichen von der Mehrwertsteuer-Lösung rechtfertigen würden (Ein-
spracheentscheid).
Die Beschwerdeführerin entgegnet, der Fahrzeugaufwand 2017 sei viel tie-
fer ausgefallen als üblich, weshalb der Privatanteil entsprechend dem tat-
sächlichen Aufwand reduziert worden sei (Beschwerde). Da sie in einer Ar-
beitswoche jeweils an fünf bis sechs Tagen gearbeitet habe, sei diese Auf-
teilung vernünftig und verhältnismässig. Zudem könne bei überwiegend ge-
schäftlicher Nutzung sowie in Fällen, in denen die private Nutzung eines
Geschäftsfahrzeuges erheblich eingeschränkt sei, von der Mehrwert-
steuer-Regel abgewichen werden.

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6.3.
6.3.1.
Die Eidgenössische Steuerverwaltung (EStV) regelt die Bewertung von Na-
turalbezügen im Bereich der direkten Bundessteuer mit Merkblättern. Die
Merkblätter haben zwar keine Gesetzeskraft und binden weder die Rechts-
unterworfenen noch die Gerichte, sind jedoch im Sinne einer Auslegungs-
hilfe heranzuziehen (BGE 131 II 1; Urteil des Bundesgerichts vom 11. Ok-
tober 2011 [2C_95/2011] = Pra 2012 Nr. 87; VGE vom 25. April 2014
[WBE.2013.333]).
6.3.2.
Gemäss Ziffer 5 des Merkblattes N1/2007 (Naturalbezüge von Selbständig-
erwerbenden) der EStV kann der Privatanteil an den Autokosten entweder
effektiv oder pauschal ermittelt werden (Hervorhebungen im Original):
"5. Privatanteil an den Autokosten
Der Privatanteil an den Autokosten kann entweder effektiv oder pauschal
ermittelt werden.
a) Effektive Ermittlung
Können die gesamten Betriebskosten des zum Teil privat genützten Fahr-
zeuges und die geschäftlich sowie privat zurückgelegten Kilometer anhand
eines Bordbuches nachgewiesen werden, sind die effektiven Kosten pro-
portional auf die geschäftlich und privat zurückgelegten Kilometer aufzu-
teilen.
b) Pauschale Ermittlung
Können die gesamten Betriebskosten des zum Teil privat genützten Fahr-
zeuges und die geschäftlich sowie privat zurückgelegten Kilometer anhand
eines Bordbuches nicht nachgewiesen werden, ist pro Monat 0.8 % des
Kaufpreises (exkl. MWST), mindestens aber CHF 150 zu deklarieren."
In lit. b der Vorbemerkungen zum Merkblatt N1/2007 ist festgehalten, dass
"[d]ie hiernach angegebenen Pauschalbeträge [...] Durchschnittsansätze
dar[stellen], von denen in ausgesprochenen Sonderfällen nach oben oder
nach unten abgewichen werden kann."
6.3.3.
Die Wegleitung zur Steuererklärung 2017 des Kantons Aargau enthält in
Anhang IX eine Tabelle zur pauschalen Ermittlung des Privatanteils an den
Autokosten. Gemäss dieser Tabelle wird der Privatanteil an den Fahrzeug-
kosten aufgrund des Katalogpreises, der gesamten Fahrleistung im Jahr
und einer geschätzten privaten Fahrleistung festgelegt.
Die Tabelle beruht auf dem Merkblatt N1/2001 (Naturalbezüge von Selb-
ständigerwerbenden) der EStV und der darin in Ziffer 5. lit. b statuierten
pauschalen Ermittlungsmethode des Privatanteils an den Autokosten, die

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dann zur Anwendung kommt, wenn die in Ziffer 5. lit. a beschriebene Er-
mittlung aufgrund der tatsächlichen Kosten nicht möglich ist. Bei dieser
pauschalen Methode wird der Privatanteil an den Autokosten wie in der
vorerwähnten Tabelle anhand einer Schätzung der privaten Fahrleistung
festgelegt. Das Merkblatt N1/2001 wurde für die nach dem 30. Juni 2007
abgeschlossenen Geschäftsjahre Selbständigerwerbender ersetzt durch
das Merkblatt N1/2007 (vgl. Vorbemerkungen lit. a zum Merkblatt
N1/2007).
6.3.4.
Das (damalige) Steuerrekursgericht hat im RGE vom 25. März 2010 (3-RV.
2009.64 = AGVE 2010 S. 277) festgehalten, dass bei Selbständiger-
werbenden ohne Bordbuch grundsätzlich die Pauschalmethode gemäss
Merkblatt N1/2007 (pro Monat 0,8 % des Kaufpreises) zur Ermittlung des
Privatanteils an den Fahrzeugkosten Anwendung zu finden hat. Die Pau-
schalmethode gemäss Merkblatt N1/2001 der EStV – auf der die Tabelle in
der Wegleitung 2017 beruht – ist für nach dem 30. Juni 2007 abgeschlos-
sene Geschäftsjahre grundsätzlich nicht mehr anwendbar.
Auch wenn - wie bei jeder Pauschalierung - damit gewisse Ungleichheiten
in Kauf genommen werden, resultiert in einer Vielzahl von Fällen ein ange-
messenes Resultat. Ein Abweichen vom Ansatz von 0.8 % pro Monat ist,
abgesehen vom Fall der Führung eines Bordbuches (effektive Methode),
bloss in Sonderfällen, in denen die pauschale Ermittlung des Privatanteils
nicht sachgerecht erscheint, angezeigt (zum Beispiel bei Luxusfahrzeugen
oder sehr hoher bzw. sehr tiefer privater Nutzung).
Wer vom der Pauschalmethode zugrundeliegenden Erfahrungssatz (nach
oben oder nach unten) abweichen will, hat den Nachweis zu erbringen,
dass die Voraussetzungen dafür erfüllt sind. Wenn der Privatanteil gemäss
der MWSt-Regelung nach Ansicht der Steuerbehörden zu tief ausfällt, hat
diese glaubhaft zu machen und anhand von Indizien aufzuzeigen, dass ein
Abweichen nach oben gerechtfertigt ist. Nur dann ist der Privatanteil hilfs-
weise anhand des Merkblattes N1/2001 gestützt auf eine Schätzung der
privat gefahrenen Kilometer festzusetzen. Bringt hingegen der Steuer-
pflichtige vor, der gemäss der MWSt-Regelung bestimmte Privatanteil sei
zu hoch, hat er die Gründe hierfür glaubhaft darzulegen.
6.3.5.
Der Privatanteil an den Autokosten ist somit bei Selbständigerwerbenden
nach der Pauschalmethode grundsätzlich gemäss dem Ansatz von 0,8 %
(mindestens CHF 150.00) pro Monat zu berechnen, von dem in zu begrün-
denden Ausnahmefällen abgewichen werden kann. Wenn davon abgewi-
chen wird, ist der Privatanteil hilfsweise anhand des Merkblattes N1/2001
gestützt auf eine Schätzung der privat gefahrenen Kilometer festzusetzen.

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6.3.6.
Vorliegend ist den Akten zu entnehmen, dass mit dem XZ zwischen dem
17. Januar 2017 (Rechnung Nr. aaa der E. AG: 152'038 km) und dem 25.
August 2017 (Rechnung Nr. bbb der E. AG: 165'341 km) in 221 Tagen
13'303 km zurückgelegt wurden. Hochgerechnet auf 365 Tage ergibt das
im Jahr 21'971 km. Aufgrund der Bauart und des Modells des Fahrzeuges
ist es für private Fahrten deutlich weniger geeignet als für geschäftliche
Zwecke. Vor diesem Hintergrund ist davon auszugehen, dass der XZ nur
wenig privat genutzt wurde. Damit ist ein Abweichen von der MWSt-
Regelung und ein hilfsweiser Rückgriff auf das Merkblatt N1/2001
gerechtfertigt.
Die Tabelle in diesem Merkblatt berechnet den Privatanteil als Anteil der
Gesamtkosten gemäss der privat zurückgelegten Strecke im Verhältnis zur
Gesamtfahrleistung. So sieht sie zum Beispiel vor, dass bei einem Katalog-
preis von ca CHF 12'000.00 und einer Gesamtfahrleistung von 20'000 km
pro Jahr, der Privatanteil bei wenig privater Fahrleistung (5'000 km) rund
einem Viertel der Gesamtkosten beträgt. Vorliegend verbuchte die Be-
schwerdeführerin einen Privatanteil von rund einem Drittel der Kosten. Auf-
grund der Bauart des Fahrzeuges und der selbständigen Tätigkeit der Be-
schwerdeführerin ist dieser Privatanteil von CHF 1'200.00 glaubhaft und
auf eine Aufrechnung zu verzichten.
6.4.
Die Beschwerde wird in diesem Punkt gutgeheissen und der Privatanteil
der Fahrzeugkosten auf CHF 1'200.00 festgesetzt.
7.
7.1.
Die Rekurrentin hat Repräsentationsspesen von CHF 6'104.10 ("Konto
4750 Reise-, Repräsentationsspesen") verbucht. Die Steuerkommission Q.
hat davon in Anwendung einer Tagespauschale von CHF 25.00 für 220
Arbeitstage pauschal CHF 600.00 als nicht geschäftsmässig begründet
erachtet.
Die Rekurrentin hat festgehalten, in den Spesen für Kundenbetreuung
seien nur Auslagen für ihre auswärtige Verpflegung, Kundeneinladungen
sowie Einladungen mit Lieferanten und Mitarbeitern enthalten. Die Spesen
seien belegt, geschäftsmässig begründet und damit abziehbar. Die Auf-
rechnung sei zu streichen.
7.2.
Der Verwendungsnachweis von Spesen setzt nicht nur das Sammeln von
Belegen voraus. Vielmehr haben aus den einzelnen Belegen, die einkom-
menssteuerrechtlich zur Begründung von Berufsauslagen anerkannt
werden sollen, überprüfbare Hinweise hervorzugehen, in welchem

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Zusammenhang der Aufwand angefallen ist. Nur Auslagen, die direkt oder
unmittelbar für die Erzielung von Einkommen aufgewendet werden, sind im
Sinne von Art. 27 DBG geschäftsmässig begründet. Es kann nicht daran
vorbeigesehen werden, dass es nach den Regeln der Beweislastverteilung
dem Steuerpflichtigen obliegt, die geschäftsmässige Begründetheit von
Auslagen nachzuweisen oder zumindest glaubhaft zu machen. Quittierte
Rechnungen und Belege ohne Angabe des Zahlenden sind grundsätzlich
beweisuntauglich. Um Missbräuche zu vermeiden, muss auch der
unmittelbare organische Zusammenhang zwischen solchen Auslagen und
dem Berufseinkommen erstellt sein (VGE vom 29. Januar 1992 [1990/294]
= AGVE 1992 S. 225; RGE vom 23. Juni 2005).
7.3.
Die im "Konto 4750 Reise-, Repräsentationsspesen" verbuchten Belege
genügen den Anforderungen an Spesenbelege offensichtlich nicht. Wenn
die Vorinstanz nur eine Aufrechnung von CHF 600.00 vorgenommen hat,
ist sie der Rekurrentin bereits stark entgegengekommen, hat jedoch im
Grundsatz einen gewissen Kundenbetreuungsaufwand und eigene
geschäftsmässige Aufwendungen anerkannt. Festzustellen ist sodann,
dass Konsumationen an Samstagen, Sonntagen und Feiertagen ohne
ausdrücklichen Nachweis des Gegenteils durch die Rekurrentin
regelmässig dem Privatbereich zuzuordnen sind. Darunter fallen – ohne
konkrete Angaben zu den Leistungsempfängern und zum geschäftlichen
Zusammenhang – folgende verbuchten Ausgaben:
Samstag, 29. April 2017 F., S. CHF 74.00
Samstag, 29. April 2017 G., S. CHF 143.60
Montag, 1. Mai 2017 H., S. CHF 46.00
Montag, 1. Mai 2017 I., S. CHF 16.40
Montag, 1. Mai 2017 I., S. CHF 5.40
Samstag, 17. Juni 2017 J. CHF 31.80
Samstag, 1. Juli 2017 K. CHF 173.80
Samstag, 8. Juli 2017 L. CHF 98.90
Samstag, 15. Juli 2017 H., S. CHF 17.30
Samstag, 15. Juli 2017 M., S. CHF 9.00
Samstag, 9. Sept. 2017 N. CHF 214.70
Sonntag, 24. Sept. 2017 O., T. CHF 119.00
Samstag, 28. Okt. 2017 M., S. CHF 13.50
Samstag, 9. Dez. 2017 P. CHF 332.00
Total CHF 1’295.40
Diese "Kontrollrechnung" zeigt, dass eine Aufrechnung von CHF 600.00
keinesfalls übersetzt ist. Der Privatanteil ist demnach um CHF 600.00 auf
CHF 1'200.00 zu erhöhen.

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Fraglich ist vorliegend auch, ob die zahlreichen Belege für einen Kaffee und
ein French Croissant jeweils früh morgens nicht eher den Lebenshaltungs-
kosten zuzurechnen wären. Da weder vom Kantonalen Steueramt, noch
vom Gemeindesteueramt Q. eine reformatio in peius beantragt wurde, kann
auf eine solche verzichtet werden.
8.
Zusammenfassend ist der Privatanteil der Fahrzeugkosten um CHF 600.00
auf CHF 1'200.00 zu reduzieren. Hingegen ist der Privatanteil an den Re-
präsentationsspesen um CHF 600.00 auf CHF 1'200.00 zu erhöhen.
9.
Dementsprechend ist die Beschwerde betreffend direkte Bundessteuer
2017 abzuweisen.
10.
Bei diesem Verfahrensausgang hat die Beschwerdeführerin die Kosten des
Beschwerdeverfahrens zu tragen (Art. 144 Abs. 1 DBG). Es ist keine Par-
teientschädigung auszurichten (Art. 144 Abs. 4 DBG).

- 13 -
Das Gericht erkennt:
1.
Die Beschwerde wird abgewiesen.
2.
Die Beschwerdeführerin hat die Kosten des Beschwerdeverfahrens, beste-
hend aus einer Staatsgebühr von insgesamt CHF 400.00, der Kanzlei-
gebühr von CHF 180.00 und den Auslagen von CHF 100.00, insgesamt
CHF 680.00 zu bezahlen.
3.
Es wird keine Parteientschädigung ausgerichtet.
Zustellung an:
die Beschwerdeführerin
das Kantonale Steueramt
das Gemeindesteueramt Q.
die Eidg. Steuerverwaltung, Hauptabteilung direkte Bundessteuer
Rechtsmittelbelehrung
Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-
schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten
werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-
waltungsgericht, Laurenzenvorstadt 9, 5001 Aarau, einzureichen. Die
unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie der Entscheid
zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der angefochtene Ent-
scheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizulegen (§§ 28
und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom 4. Dezem-
ber 2007 [VRPG]).

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Aarau, 23. November 2022
Spezialverwaltungsgericht
Steuern
Der Präsident: Die Gerichtsschreiberin:
Heuscher Schaffner