ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2025.1 · 2026-02-26 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2025.1


Spezialverwaltungsgericht
Steuern
3-RV.2025.1
P 1
Urteil vom 26. Februar 2026
Besetzung Präsident Fischer
Richter Lämmli
Richterin Sramek
Gerichtsschreiber Fäs
Rekurrent A._____
Gegenstand Einspracheentscheid der Steuerkommission R._____
vom 30. Oktober 2024
betreffend Grundstückgewinnsteuer 2022 (Parzelle aaa; 67 m2)

- 2 -
Das Gericht entnimmt den Akten:
1.
Mit Verfügung vom 20. Juni 2024 veranlagte die Steuerkommission
R._____ A._____ für einen im Jahr 2022 erzielten steuerbaren Grund-
stückgewinn von CHF 144'787.00 bei einer Besitzdauer von 20 Jahren und
einem Steuersatz von 11 % zu einer Grundstückgewinnsteuer von
CHF 15'926.00. Dieser Veranlagung liegen ein Veräusserungserlös von
CHF 157'647.00 und ein Erwerbspreis von CHF 12'860.00 zugrunde.
2.
Gegen die Verfügung vom 20. Juni 2024 erhob A._____ mit Schreiben vom
2. Juni 2024 (recte: 2. Juli 2024; Postaufgabe gleichentags) Einsprache
und stellte folgenden Antrag:
"Grundstückgewinn-Berechnung mit pauschalierten Anlagekosten."
3.
Mit Entscheid vom 30. Oktober 2024 wies die Steuerkommission R._____
die Einsprache ab.
4.
Den Einspracheentscheid vom 30. Oktober 2024 (Zustellung am 26. No-
vember 2024) hat A._____ mit rechtzeitigem Rekurs vom 18. Dezember
2024 (Postaufgabe am 21. Dezember 2024) an das Spezialver-
waltungsgericht, Abteilung Steuern, weitergezogen. Er stellt folgende
Begehren:
"Antrag
Die Steuerberechnung sei mit den pauschalierten Anlagekosten zu korrigieren.
Eventualantrag
Die Steuerberechnung sei Anteilsmässig mit den effektiven Anlagekosten zu
korrigieren."
Auf die Begründung wird, soweit für die Entscheidung erforderlich, in den
Erwägungen eingegangen.
5.
Die Steuerkommission R._____ und das Kantonale Steueramt beantragen
die Abweisung des Rekurses.
6.
A._____ hat mit Schreiben vom 7. März 2025 mitgeteilt, dass er die
Vernehmlassungen des Gemeindesteueramts sowie des Kantonalen

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Steueramts zur Kenntnis genommen habe, dem nichts beizufügen habe
und bei seinen Anträgen bleibe.

- 4 -
Das Gericht zieht in Erwägung:
1.
Der vorliegende Rekurs betrifft eine Grundstückgewinnsteuer 2022. Mass-
gebend für die Beurteilung sind das Steuergesetz vom 15. Dezember 1998
(StG) und die Verordnung zum Steuergesetz vom 11. September 2000
(StGV).
2.
2.1.
Mit Kaufvertrag vom tt.mm. 2003 erwarb der Rekurrent das Grundstück
Grundbuch R._____ Nr. fff, Plan bbb, Parzelle aaa, 3'126 m2, [...], zum
Preis von CHF 600'000.00.
2.2.
2.2.1.
Mit Kaufvertrag vom tt.mm. 2022 veräusserte der Rekurrent eine Teilfläche
der LIG R._____ / aaa, das heisst 67 m2 von 3'170 m2, sowie eine Teilfläche
der LIG R._____ / ddd, das heisst 18 m2 von 867 m2, an die B._____ AG
und die C._____ AG (Miteigentümerinnen von LIG R._____ / ccc).
2.2.2.
Der vorerwähnte Kaufvertrag ist Teil einer öffentlichen Urkunde, welche zu-
dem Parzellierungs- und Vereinigungsbegehren sowie die Begründung von
Dienstbarkeiten enthält (nachfolgend: Vertrag vom tt.mm. 2022).
2.2.3.
Der Vertrag vom tt.mm. 2022 enthält unter anderem folgende Be-
stimmungen:
"III. PARZELLIERUNG UND VEREINIGUNG
1.
A._____ (…) ist Eigentümer von:
Liegenschaft R._____ / aaa
Grundstückbeschreibung
(…)
Fläche 3'170 m2,
(…)
Bodenbedeckung Gebäude, 919 m2
Strasse, Weg, 154 m2
Übrige befestigte Fläche, 127 m2
Gartenanlage, 1'970 m2
Gebäude / Bauten Mehrfamilienhaus, Tiefgarage, Versicherungs Nr.:
eee, 35 m2

- 5 -
Mehrfamilienhaus, Tiefgarage, Versicherungs Nr.:
eee, 884 m2
(…)
und trennt folgenden Grundstücksabschnitt ab:
- 67 m2 mit Eigentumsübertragung an die B._____ AG und die
C._____ AG
(…), zur Vereinigung mit der Parzelle ccc (…)
________ der Neubeschrieb lautet:
Liegenschaft R._____ / aaa
Grundstückbeschreibung
(…)
Fläche 3'103 m2,
(…)
Bodenbedeckung Gebäude, 919 m2
Strasse, Weg, 154 m2
Übrige befestigte Fläche, 127 m2
Gartenanlage, 1'903 m2
Gebäude / Bauten Mehrfamilienhaus, Tiefgarage, Versicherungs Nr.:
eee, 35 m2
Mehrfamilienhaus, Tiefgarage, Versicherungs Nr.:
eee, 884 m2
(…)
2.
Die B._____ AG und die C._____ AG (…) sind Eigentümer von:
Liegenschaft R._____ / ccc
Grundstückbeschreibung
(…)
Fläche 980 m2,
(…)
Bodenbedeckung Gebäude, 288 m2
Übrige befestigte Fläche, 150 m2
Gartenanlage, 542 m2
(…)
und vereinigt folgende Grundstückabschnitte:
+ 67 m2 ab Parzelle aaa (…)
+ 18 m2 ab Parzelle ddd (…)
________ der Neubeschrieb lautet:

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Liegenschaft R._____ / ccc
Grundstückbeschreibung
(…)
Fläche 1'065 m2,
(…)
Bodenbedeckung Gebäude, 288 m2
Übrige befestigte Fläche, 150 m2
Gartenanlage, 627 m2
(…)
IV. HANDÄNDERUNGEN
1. Handänderungen
Im Rahmen der vorangegangen Parzellierung und Vereinigung wurde eine Flä-
che von 67 m2 von LIG R._____ / aaa und eine Fläche von 18 m2 von LIG
R._____ / ddd (nachstehend Kaufobjekte) von A._____ als Verkäuferschaft auf
die B._____ AG und die C._____ AG als Käuferschaft zu Miteigentum im
vorgenannten Verhältnis (…) übertragen. Diesbezüglich gelten die
nachfolgenden Bestimmungen.
2. Kaufpreis
2.1
Der Kaufpreis für die Handänderungen
gemäss (…) und die Dienstbarkeitsbegründung
gemäss (…) beträgt pauschal CHF 220'000.00
(Franken zweihundertzwanzigtausend)
(…)
V. NEUE DIENSTBARKEITEN
1. Grundlagen
Nach Abparzellierung des vorerwähnten Teilstückes liegt die Tiefgarage auf
LIG R._____ / aaa direkt an der Grenze zu LIG R._____ / ccc. Aus diesem
Grund wird ein Grenzbaurecht eingeräumt und LIG R._____ / ccc erhält ein
Grenzanbaurecht.
(…)
2. Grenzbau- und Grenzanbaurechte
2.1
Die jeweiligen Eigentümer von LIG R._____ / ccc räumen hiermit den jeweiligen
Eigentümern von LIG R._____ / aaa das Grenzbaurecht für eine Tiefgarage
entlang der gesamten gemeinsamen Grenze ein.
(…)

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2.2
Die jeweiligen Eigentümer von LIG R._____ / aaa räumen hiermit den jeweiligen
Eigentümern von LIG R._____ / ccc das Grenzanbaurecht für eine Tiefgarage
entlang der gesamten gemeinsamen Grenze ein. Das Bauwerk Tiefgarage auf
LIG ccc kann somit direkt an die Mauer der Tiefgarage auf LIG aaa angebaut
und in dieser Mauer verankert werden, ohne dass für das Bauwerk Tiefgarage
LIG ccc entlang der gemeinsamen Grenze eine separate Betonmauer gemacht
werden muss.
(…)
4. Überbaurecht für Tiefgarage
Die jeweiligen Eigentümer von LIG R._____ / aaa räumen hiermit den jeweiligen
Eigentümern von LIG R._____ / ccc das Überbaurecht für eine Tiefgarage ein.
(…)"
2.3.
Mit Verfügung vom 20. Juni 2024 veranlagte die Steuerkommission
R._____ den Rekurrenten für einen im Jahr 2022 erzielten steuerbaren
Grundstückgewinn von CHF 144'787.00 bei einer Besitzdauer von
20 Jahren und einem Steuersatz von 11 % zu einer Grundstückgewinn-
steuer von CHF 15'926.00. Dieser Veranlagung liegen ein Veräusserungs-
erlös von CHF 157'647.00 und ein Erwerbspreis von CHF 12'860.00
zugrunde. Diese Verfügung sowie der vorliegende Rekurs beziehen sich
auf den Grundstückgewinn bezüglich des von LIG R._____ / aaa
abparzellierten und veräusserten Grundstücksteils (67 m2).
2.4.
Der Rekurrent beantragt im Hauptpunkt, dass pauschalierte Anlagekosten
zu berücksichtigen seien. Eventualiter stellt er den Antrag, dass die Steu-
erberechnung anteilsmässig mit den effektiven Anlagekosten zu korrigieren
sei.
3.
3.1.
Gewinne aus der Veräusserung von im Kanton gelegenen Grundstücken
oder Anteilen an solchen unterliegen der Grundstückgewinnsteuer (§ 95
Abs. 1 StG).
3.2.
Der Grundstückgewinn ist der Betrag, um den der Erlös die Anlagekosten
übersteigt (§ 101 Abs. 1 StG). Steuerpflichtig ist die veräussernde Person
(§ 100 Abs. 1 StG).

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3.3.
Als Erlös gilt der Verkaufspreis mit allen weiteren Leistungen der erwerben-
den Person (§ 102 Abs. 1 Satz 1 StG).
3.4.
Die Anlagekosten setzen sich aus dem Erwerbspreis (§ 103 StG) und den
Aufwendungen (§ 104 StG) zusammen. Der Erwerbspreis entspricht dem
öffentlich beurkundeten Kaufpreis und allen weiteren Leistungen oder dem
tatsächlich bezahlten niedrigeren Preis (§ 103 Abs. 1 Satz 1 StG). Ist das
Grundstück im Zeitpunkt der Veräusserung überbaut und besass es die
steuerpflichtige Person länger als 10 vollendete Jahre, werden die Anlage-
kosten pauschaliert. Die Pauschale wird in Prozenten des Veräusserungs-
erlöses bemessen (§ 105 Abs. 1 StG).
3.5.
Die Gesamtveräusserung ist in § 107 StG geregelt: Werden zu verschiede-
nen Zeiten erworbene Grundstücke oder Anteile an solchen zusammen
veräussert, sind Gewinn und Besitzdauer für jede Fläche gesondert zu er-
mitteln. Dabei ist der Erlös nach den Wertverhältnissen im Zeitpunkt der
Veräusserung zu verteilen. Die Anlagekosten werden nach Objekten auf-
geteilt. Unausscheidbare Aufwendungen werden gleichmässig auf die Flä-
che der veräusserten Grundstücke verteilt (Abs. 1).
3.6.
§ 108 regelt die Teilveräusserung: Wird ein Grundstück in verschiedenen
Teilen (Parzellen, Miteigentumsanteile usw.) veräussert, ist der Erwerbs-
preis nach dem Wertverhältnis im Zeitpunkt des massgebenden Erwerbes
auf die einzelnen Teile anzurechnen (Abs. 1). Aufwendungen sind an-
rechenbar, soweit sie den veräusserten Teil betreffen. Unausscheidbare
Aufwendungen sind anteilmässig anzurechnen (Abs. 2).
4.
4.1.
Im Einspracheentscheid wird ausgeführt, dass der Veräusserungserlös in
der Veranlagungsverfügung zu tief erfasst worden sei. Der Verkauf der Par-
zellen aaa (67 m2) und ddd (18 m2) sei in einem Vertrag vereinbart worden.
Das Total des Verkaufspreises sei auf CHF 220'000.00 festgelegt worden.
Für die Aufteilung auf die beiden Parzellen sei mit einem Verkaufspreis von
CHF 200'000.00 gerechnet worden (Parzelle aaa: 67/85 von
CHF 200'000.00 = CHF 157'647.00). Vorliegend ergebe sich somit ein zu
tiefer Verkaufspreis (Erlös) von CHF 15'764.00 (67/85 von CHF 20'000.00).
Aufgrund des zu tief veranlagten Erlöses müsste die Veranlagung zuun-
gunsten des Rekurrenten korrigiert werden. Die Steuerkommission ver-
zichte infolge geringfügigen Steuerausfalls und administrativen Aufwands
auf diese Korrektur. Somit erfolge keine Schlechterstellung gegenüber der

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Veranlagung. Das Kantonale Steueramt verlangt ebenfalls keine Schlech-
terstellung betreffend Erlös.
4.2.
Der Rekurrent hat die Höhe des Erlöses nicht mit Rekurs angefochten.
4.3.
Die Höhe des Erlöses ist somit nicht umstritten, weshalb darauf nachfol-
gend nicht eingegangen wird.
5.
5.1.
Strittig ist, ob – wie vom Rekurrenten beantragt – pauschalierte Anlagekos-
ten berücksichtigt werden können. Nebst einer Besitzdauer von 10 Jahren
wird dafür vorausgesetzt, dass der von LIG R._____ / aaa abparzellierte
Grundstücksteil (67 m2) im Zeitpunkt der Veräusserung überbaut war
(§ 105 Abs. 1 StG; Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, 5. Auflage,
Muri-Bern 2023, § 105 StG N 9). § 46 Abs. 1 StGV definiert den Begriff des
überbauten Grundstücks im Sinne von § 105 Abs. 1 StG wie folgt:
"Als überbaut gelten Grundstücke, auf denen im Zeitpunkt der Veräusserung
feste, mit dem Boden verbundene Gebäude stehen. Grundstücke mit nicht
mehr nutzbaren Abbruchobjekten, Fahrnisbauten, Schuppen usw., deren Wert
für den Kaufpreis von untergeordneter Bedeutung ist, gelten nicht als überbaut."
Demnach gelten als überbaut Grundstücke, auf denen im Zeitpunkt der
Veräusserung feste, mit dem Boden verbundene, benutzbare Gebäude
stehen. Gebäude sind mit Grund und Boden fest verbundene Bauwerke,
die Menschen, Tieren oder Sachen durch räumliche Umschliessung
Schutz gegen äussere Einflüsse gewähren, von einiger Beständigkeit und
ausreichend standfest sind (Kommentar zum Aargauer Steuergesetz,
a.a.O., § 105 StG N 8 mit Verweis auf: Kommentar zum Zürcher Steuer-
gesetz, 4. Auflage, Zürich 2021, § 220 N 176 [§ 220 des Zürcher Steuer-
gesetzes vom 8. Juni 1997]).
5.2.
Im Einspracheentscheid wird ausgeführt, dass es sich beim von LIG
R._____ / aaa abparzellierten und veräusserten Grundstücksteil (67 m2)
um unbebautes Land handle.
5.3.
Der Rekurrent macht geltend, bei den 67 m2 von einem unbebauten Grund-
stück zu sprechen, sei unrealistisch, da diese Fläche eine Abtrennung von
der LIG R._____ / aaa sei, auf welcher das Wohnhaus Q-Strasse 3 stehe.
Zudem sei bei den 67 m2 sogar eine neue Dienstbarkeit begründet worden,

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damit die bestehende Tiefgaragenmauer für den Neubau auf der Parzelle
ccc benutzt werden könne.
5.4.
Aus dem Vertrag vom tt.mm. 2022 geht hervor, dass die Landfläche von
919 m2, auf welcher die Gebäude der LIG R._____ / aaa stehen, durch die
Abparzellierung von 67 m2 nicht betroffen war. Die beiden Gebäude
(Mehrfamilienhaus, Tiefgarage, Versicherungs Nr.: eee, 35 m2;
Mehrfamilienhaus, Tiefgarage, Versicherungs Nr.: eee, 884 m2) verblieben
auf LIG R._____ / aaa (E. 2.2.3.). Gleiches ergibt sich auch aus den
Grundbuchmeldungen. Bei der Teilfläche von 67 m2 handelt es sich um
eine Gartenanlage, da sich die Gartenanlage der LIG R._____ / aaa durch
die Abparzellierung von 67 m2 von 1'970 m2 auf 1'903 m2 verringerte
(E. 2.2.3.). Eine Gartenanlage stellt kein Gebäude dar, weshalb die von LIG
R._____ / aaa abparzellierte Teilfläche (67 m2) im Zeitpunkt der Ver-
äusserung nicht überbaut war.
5.5.
Wird der Mehrumschwung eines überbauten Grundstücks abparzelliert und
separat verkauft, ist die Pauschalierung für die reine Landparzelle ausge-
schlossen (Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 105 StG
N 9). Daher kann aus dem Umstand, dass die LIG R._____ / aaa (3'103 m2;
E. 2.2.3.) überbaut ist, nicht geschlossen werden, dass eine Pauschalie-
rung auch bezüglich der reinen Landparzelle (67 m2) möglich ist.
5.6.
5.6.1.
Die Kantone sind von Bundesrechts wegen gehalten, bei der Ermittlung des
steuerbaren Grundstückgewinns das Kongruenzprinzip zu beachten. Die-
ses ruft bei der Ermittlung des Grundstückgewinns nach einer Schaffung
vergleichbarer Verhältnisse. Demzufolge haben sich Erlös und Anlagewert
in der Regel auf das umfänglich und inhaltlich gleiche Grundstück zu be-
ziehen. Substanzzunahmen sind bei der Ermittlung des Gewinns ebenso
zu berücksichtigen wie Substanzabnahmen. Grundgedanke des Kongru-
enzprinzips ist, dass mit der Grundstückgewinnsteuer nur der "unverdiente"
Wertzuwachs auf einem Grundstück erfasst werden soll, nicht aber der
Mehrwert, welcher durch Investitionen des Veräusserers, d.h. durch Arbeit
oder Kapital geschaffen wurde (Bundesgerichtsurteil vom 10. März 2020
[2C_665/2019] E. 2.3.2. m.w.H.). Als Bezugspunkt für den Vergleich gilt der
Zustand im Zeitpunkt der Veräusserung des Grundstücks. Denn in diesem
Zeitpunkt verwirklicht sich der Steuertatbestand. Beim Verkauf eines
Grundstücks ist somit der Zustand massgebend, welcher die Grundlage für
die Kaufpreisgestaltung der Vertragsparteien bei der Veräusserung und da-
mit für den Erlös gebildet hat. Es kommt darauf an, was an liegenschaftli-
chen Werten verkauft und zum Gegenstand der vertraglichen Preisbestim-
mung gemacht worden ist (M. Zweifel/S. Hunziker/O. Margraf/S. Oester-

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helt, Schweizerisches Grundstückgewinnsteuerrecht, Zürich 2021, S. 313
f.).
5.6.2.
Sowohl im Erwerbs- als auch im Veräusserungszeitpunkt stand auf der
Teilfläche von 67 m2 kein Gebäude. Die tatsächliche Beschaffenheit dieses
Grundstücksteils hat sich demnach während der Besitzdauer des Rekur-
renten nicht geändert. Sodann können mit dem Erlös von CHF 157'647.00
für die Teilfläche von 67 m2 keine Aufwendungen für Bauten gemäss § 104
Abs. 1 lit. a StG abgegolten worden sein, da sich auf diesem veräusserten
Grundstücksteil kein Gebäude befand. Ist im Erlös von CHF 157'647.00
kein Mehrwert enthalten, der durch objektbezogene Investitionen (Bauten)
geschaffen wurde, scheiden pauschalierte Anlagekosten in Beachtung des
Kongruenzprinzips aus.
5.7.
Den Eigentümern der LIG R._____ / ccc wurden vom Eigentümer der LIG
R._____ / aaa für den Bau einer Tiefgarage ein Grenzanbaurecht sowie ein
Überbaurecht eingeräumt. Das Bauwerk Tiefgarage auf LIG R._____ / ccc
kann somit direkt an die Mauer der Tiefgarage auf LIG R._____ / aaa
angebaut und in dieser Mauer verankert werden, ohne dass für das
Bauwerk Tiefgarage LIG R._____ / ccc entlang der gemeinsamen Grenze
eine separate Betonmauer gemacht werden muss (E. 2.2.3.). Daraus lässt
sich – entgegen der Ansicht des Rekurrenten – ebenfalls nicht ableiten,
dass die von LIG R._____ / aaa abparzellierte und veräusserte Teilfläche
(67 m2) überbaut war. Denn zum einen befindet sich die bereits bestehende
Tiefgarage auf LIG R._____ / aaa (3'103 m2; E. 2.2.3.). Zum anderen war
der Bau einer Tiefgarage auf der Teilfläche von 67 m2, welche mit LIG
R._____ / ccc vereinigt wurde, im Zeitpunkt der Veräusserung nur geplant
(E. 2.2.3.; E. 5.3.).
5.8.
War der von LIG R._____ / aaa abparzellierte und verkaufte Grundstücks-
teil (67 m2) im Zeitpunkt der Veräusserung nicht überbaut, können die An-
lagekosten gemäss § 105 Abs. 1 StG nicht pauschaliert werden. Der Re-
kurs erweist sich somit im Hauptpunkt als unbegründet und ist abzuweisen.
6.
6.1.
Der Rekurrent beantragt eventualiter, dass die effektiven Anlagekosten (Er-
werbspreis und Aufwendungen) zu berücksichtigen seien.
6.2.
Der Rekurrent erwarb die ursprüngliche LIG R._____ / aaa (Land, [...],
3'126 m2) für CHF 600'000.00 (E. 2.1.), das heisst zu einem Preis von
CHF 191.94 pro Quadratmeter (CHF 600'000.00 : 3'126 m2). Gemäss den

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gesetzlichen Vorgaben von § 103 Abs. 1 StG in Verbindung mit § 108 Abs.
1 StG beträgt der Erwerbspreis für den von LIG R._____ / aaa ab-
parzellierten und veräusserten Grundstücksteil CHF 12'860.00 (67 m2 x
CHF 191.94 / m2). Dem Antrag des Rekurrenten entsprechend, hat die Vor-
instanz diesen effektiven Erwerbspreis berücksichtigt (E. 2.3.).
6.3.
Mit Kaufvertrag vom tt.mm. 2024 veräusserte der Rekurrent die LIG
R._____ / aaa (3'103 m2) für CHF 9'600'000.00 (vgl. den aus
3-RV.2025.199 beigezogenen Kaufvertrag). Der Rekurrent macht
sinngemäss geltend, dass sich aus diesem Verkauf ein Erwerbspreis von
CHF 202'902.00 (CHF 9'600'000.00 : 3'170 m2 x 67 m2) für den
veräusserten Grundstücksteil (67 m2) berechnen lasse. Gemäss § 102 Abs.
1 StG gilt der Verkaufspreis von CHF 9'600'000.00 als Erlös betreffend die
veräusserte LIG R._____ / aaa (3'103 m2). Aufgrund von § 103 Abs. 1 StG
in Verbindung mit § 108 Abs. 1 StG kann von diesem Erlös hingegen nicht
auf den vorliegend relevanten Erwerbspreis bezüglich des veräusserten
Grundstücksteils (67 m2) geschlossen werden.
6.4.
6.4.1.
Nach der im Steuerrecht allgemein gültigen Regel trägt die steuerpflichtige
Person die Beweislast für die Aufwendungen als steuermindernde Tat-
sachen (Bundesgerichtsurteil vom 18. November 2021 [2C_686/2021]
E. 4.2.2.; SGE vom 23. Oktober 2025 [3-RV.2024.62]; SGE vom 25. Mai
2023 [3-RV.2022.74]). Wie im Einspracheentscheid richtig ausgeführt wird,
ist die steuerpflichtige Person zum Nachweis von Aufwendungen
berechtigt, nicht aber verpflichtet. Verzichtet sie darauf oder reicht sie nur
ungenügende Belege ein, verletzt sie keine Verfahrenspflichten, sondern
übt ein ihr zustehendes Recht ungenügend aus. Es besteht deshalb kein
Raum für eine förmliche Mahnung und auch nicht für eine
Ermessenseinschätzung (Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O.,
§ 104 StG N 5).
6.4.2.
Der Rekurrent hat im Veranlagungs-, Einsprache- und Rekursverfahren
Aufwendungen weder geltend gemacht noch nachgewiesen. Deshalb kön-
nen keine Aufwendungen berücksichtigt werden.
6.5.
Der Rekurs erweist sich somit auch im Eventualpunkt als unbegründet und
ist abzuweisen.

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7.
Bei diesem Verfahrensausgang hat der Rekurrent die Kosten des Rekurs-
verfahrens zu tragen (§ 189 Abs. 1 StG). Es ist keine Parteikostenentschä-
digung auszurichten (§ 189 Abs. 2 StG).

- 14 -
Das Gericht erkennt:
1.
Der Rekurs wird abgewiesen.
2.
Der Rekurrent hat die Gerichtsgebühr von CHF 1'000.00 zu bezahlen.
3.
Es wird keine Parteikostenentschädigung ausgerichtet.
Zustellung an:
den Rekurrenten
das Kantonale Steueramt
das Steueramt R._____
Rechtsmittelbelehrung
Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-
schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten
werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-
waltungsgericht, Obere Vorstadt 37, 5001 Aarau, einzureichen. Die
Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom
15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem
2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie
der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange-
fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu-
legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom
4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei-
zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187,
196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]).

- 15 -
Aarau, 26. Februar 2026
Spezialverwaltungsgericht
Steuern
Der Präsident: Der Gerichtsschreiber:
Fischer Fäs