ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2024.22 · 2025-04-24 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2024.22


Spezialverwaltungsgericht
Steuern
3-RV.2024.22
P 54
Urteil vom 24. April 2025
Besetzung Präsident Fischer
Richter Loser
Richter Senn
Gerichtsschreiber Fäs
Rekurrent A._____
vertreten durch B._____
Gegenstand Einspracheentscheid der Steuerkommission T._____
vom 14. Dezember 2023
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2022

- 2 -
Das Gericht entnimmt den Akten:
1.
Mit Verfügung vom 24. Juli 2023 wurde A._____ von der Steuerkommission
T._____ für das Jahr 2023 zu einem steuerbaren Einkommen von
CHF 23'700.00 und zu einem steuerbaren Vermögen von
CHF 2'138'000.00 veranlagt. In Abweichung von der Selbstdeklaration wur-
den unter anderem von den geltend gemachten behinderungsbedingten
Kosten von CHF 43'541.00 nur CHF 9'240.00 zum Abzug zugelassen.
2.
Gegen die Verfügung vom 24. Juli 2023 liess A._____ mit Schreiben vom
8. August 2023 Einsprache erheben und beantragen,
- dass die im Jahr 2022 bezahlte Prämie für die Gebäudeversicherung (AGV)
von CHF 350.00 als Liegenschaftsunterhaltskosten zum Abzug zuzulassen
sei;
- dass die an B._____ für die Vermögensverwaltung bezahlte Entschädigung
von CHF 500.00 im Umfang von 50 % (CHF 250.00) zum Abzug zuzulassen
sei;
- dass zusätzlich CHF 3'168.00 als behinderungsbedingte Kosten zum Abzug
zuzulassen seien;
- dass dem Rekurrenten für den Aufenthalt im Alters- und Pflegeheim in Rech-
nung gestellte, nicht KVG-pflichtige Pflege- und Betreuungsleistungen zu-
sätzlich im Umfang von CHF 7'140.00 zum Abzug zuzulassen seien.
3.
Mit Entscheid vom 14. Dezember 2023 reduzierte die Steuerkommission
T._____ das steuerbare Einkommen in teilweiser Gutheissung der Ein-
sprache um CHF 3'380.00 auf CHF 20'371.00.
4.
Den Einspracheentscheid vom 14. Dezember 2023 (Zustellung am 16. Ja-
nuar 2024) liess A._____ mit rechtzeitigem Rekurs vom 29. Januar 2024
(Postaufgabe gleichentags) an das Spezialverwaltungsgericht, Abteilung
Steuern, weiterziehen. Er stellt den Antrag,
- dass von den nicht KVG-pflichtigen Pflege- und Betreuungsleistungen zu-
sätzlich CHF 4'760.00 als Krankheitskosten zum Abzug zuzulassen seien;
- dass eventualiter insgesamt CHF 43'541.00, das heisst im Vergleich zum
Einspracheentscheid weitere CHF 31'133.00 als behinderungsbedingte
Kosten zum Abzug zuzulassen seien.

- 3 -
Auf die Begründung wird, soweit für die Entscheidung erforderlich, in den
Erwägungen eingegangen.
5.
Die Steuerkommission T._____ und das Kantonale Steueramt beantragen
die Abweisung des Rekurses.
6.
A._____ liess keine Replik erstatten.

- 4 -
Das Gericht zieht in Erwägung:
1.
Der vorliegende Rekurs betrifft die Kantons- und Gemeindesteuern 2022.
Massgebend für die Beurteilung ist das Steuergesetz vom 15. Dezember
1998 (StG).
2.
2.1.
Die Kosten des Rekurrenten für den Aufenthalt im Alterszentrum C._____
im Jahr 2022 belaufen sich, abzüglich einer Rückvergütung für Mahlzeiten
von CHF 702.00, auf CHF 62'240.40 und setzen sich wie folgt zusammen:
- Pensionstaxen von CHF 47'450.00 (365 Tage zu CHF 130.00);
- nicht KVG-pflichtige Pflege- und Betreuungsleistungen von
CHF 13'040.00 (326 Tage zu CHF 40.00);
- Pflegekosten Stufe 1 Bewohner: CHF 428.40 (238 Tage zu
CHF 1.80);
- Pflegekosten Stufe 4 Bewohner: CHF 2'024.00 (88 Tage zu
CHF 23.00).
2.2.
Im Einspracheentscheid wurden die Pflegekosten Stufe 1 von (abgerundet)
CHF 428.00 als Krankheitskosten zum Abzug zugelassen. Im Weiteren
wurden insgesamt behinderungsbedingte Kosten von CHF 12'408.00, wo-
von Pensionstaxen von CHF 6'864.00 (88 Tage zu CHF 130.00 =
CHF 11'440.00; abzüglich eingesparter Lebenshaltungskosten von
CHF 4'576.00 [40 % von CHF 11'440.00]), nicht KVG-pflichtige Pflege- und
Betreuungsleistungen von CHF 3'520.00 (88 Tage zu CHF 40.00) sowie
Pflegekosten Stufe 4 von CHF 2'024.00 (88 Tage zu CHF 23.00), zum Ab-
zug zugelassen.
3.
3.1.
Der Rekurrent beantragt, dass weitere nicht KVG-pflichtige Pflege- und Be-
treuungsleistungen von CHF 4'760.00 (50 % von CHF 9'520.00 [238 Tage
zu CHF 40.00]) als Krankheitskosten zum Abzug zuzulassen seien.

- 5 -
3.2.
3.2.1.
Gemäss § 40 Abs. 1 lit. i StG werden von den steuerbaren Einkünften die
Krankheits- und Unfallkosten der steuerpflichtigen Person und der von ihr
unterhaltenen Personen abgezogen, soweit die steuerpflichtige Person
diese Kosten selber trägt und diese 5 % der um die Aufwendungen nach
den §§ 35–40 verminderten steuerbaren Einkünfte übersteigen. Die Regel
gemäss Art. 33 Abs. 1 lit. h des Bundesgesetzes über die direkte Bundes-
steuer vom 14. Dezember 1990 (DBG) ist identisch.
3.2.2.
Der Begriff der Krankheits- und Unfallkosten wird im Kreisschreiben Nr. 11
"Abzug von Krankheits- und Unfallkosten sowie von behinderungsbeding-
ten Kosten" vom 31. August 2005 der Eidgenössischen Steuerverwaltung
(nachfolgend: KS Nr. 11) näher umschrieben. Im Zusammenhang mit dem
Begriff der Krankheits- und Unfallkosten sowie der behinderungsbedingten
Kosten hat das Steueramt des Kantons Aargau das KS Nr. 11 ausdrücklich
auch für den Bereich des kantonalen Steuerrechts ab der Steuerperiode
2005 für massgeblich erklärt (vgl. Merkblatt "Krankheitskosten- und Unfall-
kosten sowie behinderungsbedingte Kosten" vom 30. September 2001,
Stand 1. Januar 2021). Zum KS Nr. 11 hat das Bundesgericht festgestellt,
dass es mit dem Wortlaut und dem Geist von Art. 33 Abs. 1 lit. h bzw. hbis
DBG übereinstimmt. Das KS Nr. 11 entspricht grundsätzlich gefestigter
Praxis und wurde vom Bundesgericht verschiedentlich als sachgerecht so-
wie zweckmässig beurteilt. Als Verwaltungsverordnung richtet das Kreis-
schreiben sich vorab an die Vollzugsorgane und ist für das Gericht nicht
verbindlich. Dieses berücksichtigt Kreisschreiben aber bei seiner Entschei-
dung, sofern sie eine dem Einzelfall angepasste und gerecht werdende
Auslegung der anwendbaren gesetzlichen Bestimmungen zulassen. Das
Gericht weicht also nicht ohne triftigen Grund von Verwaltungsverordnun-
gen ab, sofern deren generell-abstrakter Gehalt eine dem individuell-
konkreten Fall angepasste und gerecht werdende Auslegung der mass-
gebenden Rechtssätze zulässt, welche diese überzeugend konkreti-
siert (BGE 147 II 248 E. 2.2.1; BGE 146 I 105 E. 4.1; Bundesgerichtsurteil
vom 31. Januar 2023 [9C_635/2022] E. 2.3.1.).
3.2.3.
Im KS Nr. 11 Ziff. 3.1 wird der Begriff der Krankheits- und Unfallkosten wie
folgt beschrieben:
"Zu den Krankheits- und Unfallkosten werden die Ausgaben für medizinische
Behandlungen, d.h. die Kosten für Massnahmen zur Erhaltung und Wiederher-
stellung der körperlichen oder psychischen Gesundheit, insbesondere die Kos-
ten für ärztliche Behandlungen, Spitalaufenthalte, Medikamente, Impfungen,
medizinische Apparate, Brillen und Kontaktlinsen, Therapien, Drogenentzugs-
massnahmen etc. gerechnet.

- 6 -
Nicht als Krankheits- und Unfallkosten, sondern als nicht abzugsfähige Lebens-
haltungskosten gelten Aufwendungen, welche
- den Rahmen üblicher und notwendiger Massnahmen übersteigen (vgl. BGE
2A.318/2004 vom 7. Juni 2004);
- nur mittelbar oder indirekt mit einer Krankheit oder einer Heilung bzw. einer
Pflege in Zusammenhang stehen (z.B. Transportkosten zum Arzt, Besucher-
kosten, Ersatz von Bodenbelägen für Asthmatiker);
- der Prävention dienen (z.B. Abonnement für Fitness-Center);
- zum Zwecke der Selbsterfahrung, Selbstverwirklichung oder Persönlich-
keitsreifung (z.B. Psychoanalysen) oder der Erhaltung oder Steigerung der
körperlichen Schönheit und des körperlichen Wohlbefindens (z.B. Schön-
heits- oder Verjüngungsbehandlungen, Schlankheitskuren oder -operatio-
nen, sofern sie nicht ärztlich verordnet sind) getätigt werden.
(…)"
3.2.4.
Unter dem Titel "Krankheits- und Unfallkosten" abziehbar sind nur die Auf-
wendungen für Heilbehandlungen, die der Erhaltung und Wiederherstel-
lung der körperlichen, geistigen oder psychischen Gesundheit dienen (fina-
les Element) und hierzu geeignet und erforderlich (kausales Element), ins-
gesamt also "indiziert" sind. Soweit es sich um Massnahmen handelt, die
nicht von Ärzten oder in Spitälern ausgeführt werden, wird in der Recht-
sprechung eine ärztliche Verordnung vorausgesetzt (BGE 147 II 248
E. 3.3.2 m.w.H.).
3.2.5.
Als Krankheitskosten gelten in der Regel nur Massnahmen, welche ärztlich
bzw. zahnärztlich angeordnet oder von einer Krankenkasse anerkannt sind
(Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, 5. Auflage, Muri-Bern 2023, § 40
StG N 147).
3.3.
3.3.1.
Im Alterszentrum C._____ wird jedem Heimbewohner für nicht KVG-
pflichtige Pflege- und Betreuungsleistungen pro Tag eine Pauschale von
CHF 40.00 verrechnet (vgl. Ziff. 5.1 der Taxordnung des Alterszentrums
C._____ [nachfolgend: Taxordnung]; am 11. März 2025 vom Internet
heruntergeladen). Im Reglement des Alterszentrums C._____ ("Leistungen
und Regelungen"; am 11. März 2025 vom Internet heruntergeladen) wird
unter Ziff. 4 ("Nicht KVG-pflichtige Pflege- und Betreuungsleistungen")
Folgendes ausgeführt:

- 7 -
"Die nicht KVG-pflichtigen Pflege- und Betreuungsleistungen umfassen Hilfe-
und Betreuungsleistungen, die infolge Alter, Invalidität, Unfall oder Krankheit
notwendig sind und keine KVG-Leistungen darstellen. Hierzu gehören zum Bei-
spiel Leistungen wie Begleitung (Spaziergänge; Einkäufe usw.), Veranstaltun-
gen, Unterhaltung, Informationsveranstaltungen für Angehörige usw.
Eine Langzeitinstitution stellt generell Zeit, Sicherheit, Hilfe und Unterstützung,
Beratung, Geborgenheit und Aktivierung für alle Bewohnerinnen und Bewohner
zur Verfügung (z.B. Aufrechterhaltung einer Grundleistung wie Nachtwache).
Die daraus entstehenden Kosten dürfen nicht den Krankenversicherungen ver-
rechnet werden. Die Personalkosten, welche zur Aufrechterhaltung dieses An-
gebotes entstehen, fallen unabhängig von der Nutzung des Angebotes an."
3.3.2.
Der Vertreter des Rekurrenten (nachfolgend: Vertreter) führt aus, dass der
Rekurrent seit dem Jahr 2021 unter schweren depressiven Phasen und
altersbedingten Beschwerden (Alzheimer, Schwindelanfälle, Gedächtnis-
schwäche usw.) leide. Aufgrund dessen sei der Aufenthalt im Alterszentrum
C._____ unumgänglich geworden. Ein unabhängiges Leben zuhause ohne
kostenpflichtige Hilfestellungen (Spitex etc.) wäre nicht mehr möglich
gewesen. Die im Jahr 2022 in Rechnung gestellten, nicht KVG-pflichtigen
Pflege- und Betreuungsleistungen von CHF 9'520.00 (238 Tage zu
CHF 40.00) würden Hilfe- und Betreuungsleistungen umfassen, die infolge
Alter oder Krankheit absolut notwendig seien und leider gemäss KVG keine
Leistungen darstellten.
3.3.3.
Jeder Bewohner des Alterszentrums C._____ muss für nicht KVG-pflichtige
Pflege- und Betreuungsleistungen pauschal CHF 40.00 pro Tag bezahlen
(E. 3.3.1.). Aus dem Umstand, dass diesbezügliche Kosten dem
Rekurrenten verrechnet wurden, kann daher hinsichtlich der Frage, ob es
sich dabei um Krankheitskosten im Sinne von § 40 Abs. 1 lit. i StG handelt,
nichts abgeleitet werden.
3.3.4.
Der Rekurrent kann Alters- und Pflegeheimkosten gemäss Rechtspre-
chung nur abziehen, wenn der diesbezügliche Aufenthalt für die Erhaltung
und Wiederherstellung der körperlichen, geistigen oder psychischen Ge-
sundheit medizinisch indiziert ist (E. 3.2.4.). Da die vom Personal eines
Alters- / Pflegeheims erbrachten Leistungen weder von Ärzten noch in Spi-
tälern ausgeführte Massnahmen darstellen, wird in der Rechtsprechung
eine ärztliche Verordnung des Aufenthalts in einem Alters- / Pflegeheim
vorausgesetzt (E 3.2.4.). Der Vertreter hat einen nach der Erstkonsultation
am tt. Juni 2021 gleichentags von Oberarzt Dr. med. E._____ (F._____ AG)
erstellten Bericht eingereicht. In diesem steht unter anderem Folgendes:
(…)

- 8 -
Aus diesem Bericht vom tt. Juni 2021 kann nicht abgeleitet werden, dass
der Aufenthalt des Rekurrenten im Alterszentrum C._____ im Jahr 2022
ärztlich angeordnet bzw. medizinisch indiziert war. Weitere Arztberichte,
insbesondere für das relevante Steuerjahr 2022, wurden keine eingereicht.
Der Nachweis, dass der Aufenthalt des Rekurrenten im Alterszentrum
C._____ ärztlich verordnet war, ist somit nicht erbracht. Gemäss
Rechtsprechung führt dies dazu, dass die nicht KVG-pflichtigen Pflege- und
Betreuungsleistungen von CHF 9'520.00 keine Krankheitskosten im Sinne
von § 40 Abs. 1 lit. i StG darstellen (E. 3.2.3.).
3.3.5.
Die nicht KVG-pflichtigen Pflege- und Betreuungsleistungen sind von der
Krankenkasse nicht anerkannt (E. 3.2.5. und E. 3.3.1.; Art. 25a Abs. 1, 3
und 4 des Bundesgesetzes über die Krankenversicherung vom 18. März
1994 [KVG], Art. 33 lit. i der Verordnung über die Krankenversicherung vom
27. Juni 1995 [KVV]; Art. 7 - Art. 9 der Verordnung des EDI über Leistungen
in der obligatorischen Krankenpflegeversicherung vom 29. September
1995 [Krankenpflege-Leistungsverordnung, KLV]).
3.3.6.
Der Rekursantrag, wonach nicht KVG-pflichtige Pflege- und Betreuungs-
leistungen von CHF 4'760.00 (50 % von CHF 9'520.00 [238 Tage zu
CHF 40.00]) als Krankheitskosten zum Abzug zuzulassen seien, ist somit
abzuweisen.
4.
4.1.
Eventualiter beantragt der Vertreter, dass insgesamt CHF 43'541.00 als
behinderungsbedingte Kosten anzuerkennen seien. Nachdem im Ein-
spracheentscheid diesbezüglich bereits CHF 12'408.00 zum Abzug zuge-
lassen wurden, beantragt der Vertreter im Ergebnis, dass weitere
CHF 31'133.00 als behinderungsbedingte Kosten zu qualifizieren seien.
4.2.
Gemäss § 40 Abs. 1 lit. ibis StG werden von den steuerbaren Einkünften die
behinderungsbedingten Kosten der steuerpflichtigen Person oder der von
ihr unterhaltenen Personen mit Behinderungen im Sinne des Bundesgeset-
zes über die Beseitigung von Benachteiligungen von Menschen mit Behin-
derungen (Behindertengleichstellungsgesetz, BehiG) vom 13. Dezember
2002 abgezogen, soweit die steuerpflichtige Person diese Kosten selber
trägt. Die Regel gemäss Art. 33 Abs. 1 lit. hbis des Bundesgesetzes über die
direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 (DBG) ist identisch.

- 9 -
4.3.
Voraussetzung für die Gewährung des Abzugs gemäss § 40 Abs. 1 lit. ibis
StG ist zunächst, dass der Rekurrent behindert im Sinne des BehiG ist.
4.4.
4.4.1.
Als Mensch mit Behinderung gilt gemäss Art. 2 Abs. 1 BehiG eine Person,
der es eine voraussichtlich dauernde körperliche, geistige oder psychische
Beeinträchtigung erschwert oder verunmöglicht, alltägliche Verrichtungen
vorzunehmen, soziale Kontakte zu pflegen, sich fortzubewegen, sich aus-
oder fortzubilden oder eine Erwerbstätigkeit auszuüben.
4.4.2.
Eine Behinderung wird demnach im BehiG als ein Funktionsverlust um-
schrieben. Diese Umschreibung trifft insbesondere auch auf Personen zu,
welche nicht bzw. nicht mehr im erwerbsfähigen Alter stehen. Dies bewirkt,
dass auch betagte Personen, bei denen aufgrund des Alters dauerhafte
Funktionsausfälle (Bsp. verminderte Gehfähigkeit) eingetreten sind, als Be-
hinderte erfasst werden. Wie aus der bundesrätlichen Botschaft hervor-
geht, wollte der Gesetzgeber sich damit deutlich von Regelungen in ande-
ren Ländern (insbesondere der Bundesrepublik Deutschland) abheben, die
als Behinderung nur solche Zustände erfassen, die von dem für das Le-
bensalter einer Person typischen Zustand abweichen (BBl 2001 I 1776 f.;
VGE vom 17. Juni 2009 [WBE.2008.241]).
4.4.3.
Die Beeinträchtigung ist dauernd, wenn sie bereits während mindestens
eines Jahres die Ausübung der genannten Tätigkeiten verunmöglicht oder
erschwert hat oder voraussichtlich während mindestens eines Jahres ver-
unmöglichen oder erschweren wird (KS Nr. 11 Ziff. 4.1; VGE vom 17. Juni
2009 [WBE.2008.241]).
4.4.4.
Im Interesse einer gleichmässigen Rechtsanwendung hat die Eidgenössi-
sche Steuerverwaltung im KS Nr. 11 Richtlinien dazu aufgestellt, wann eine
Person als behindert anzusehen ist (KS Nr. 11 Ziff. 4.1):
Als behinderte Personen gelten in jedem Fall:
a) Bezüger von Leistungen gemäss dem Bundesgesetz über die Invalidenver-
sicherung (IVG) vom 19. Juni 1959;
b) Bezüger von Hilflosenentschädigungen im Sinne von Art. 43bis des Bundes-
gesetzes über die Alters- und Hinterlassenversicherung (AHVG) vom
20. Dezember 1946, von Art. 26 des Bundesgesetzes über die Unfallversi-
cherung (UVG) vom 20. März 1981 und von Art. 20 des Bundesgesetzes
über die Militärversicherung (MVG) vom 19. Juni 1992;

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c) Bezüger von Hilfsmitteln in Sinne von Art. 43ter AHVG, von Art. 11 UVG und
von Art. 21 MVG;
d) Heimbewohner und Spitex-Patienten, für die ein Pflege- und Betreuungs-
aufwand von mindestens 60 Minuten pro Tag anfällt.
Bei Personen, welche keiner der vorangehenden Personengruppen zugeordnet
werden können, ist in geeigneter Weise (z.B. mit Hilfe eines Fragebogens; Mus-
ter in der Beilage) zu ermitteln, ob eine Behinderung vorliegt.
Im Anhang zum KS Nr. 11 befindet sich ein entsprechendes Musterformular
"Abzug von behinderungsbedingten Kosten - Fragebogen für Ärzte und
Ärztinnen".
4.4.5.
Im KS Nr. 11 Ziff. 3.2.7 ("Pflegekosten in Alters- und Pflegeheimen) wird
Folgendes ausgeführt:
"Altersgebrechen gelten erst ab einem bestimmten Grad als Behinderung (vgl.
Ziff. 4.1 d). Da davon ausgegangen wird, dass Bewohner von Altersheimen, für
welche ein Pflege- und Betreuungsaufwand von weniger als 60 Minuten pro Tag
anfällt, ohne medizinische Indikation im Heim wohnen, stellen in diesem Fall die
Heimkosten grundsätzlich Lebenshaltungskosten dar und sind nicht abzugsfähig.
Separat in Rechnung gestellte Pflegekosten sind jedoch als Krankheitskosten ab-
ziehbar. Zu Pflegeheimkosten bei Behinderung vgl. Ziff. 4.3.4."
4.5.
Unstrittig ist, dass der Rekurrent im Jahr 2022 während 88 Tage infolge
eines der Pflegestufe 4 entsprechenden Pflegeaufwands zwischen 61 und
80 Minuten pro Tag als behindert im Sinne von KS Nr. 11 Ziff. 4.1 lit. d gilt.
In diesem Zusammenhang wurden denn auch behinderungsbedingte Kos-
ten von CHF 12'408.00 zum Abzug zugelassen.
4.6.
Der Rekurrent bezog im Jahr 2022 keine Leistungen der Invalidenversiche-
rung, keine Hilflosenentschädigungen und auch keine Hilfsmittel. Er gilt da-
her nicht als behinderte Person im Sinne von KS Nr. 11 Ziff. 4.1 lit. a - c.
4.7.
Die Vorinstanz führt im Einspracheentscheid mit Verweis auf das KS Nr. 11
Ziff. 3.2.7 richtig aus, dass Altersgebrechen erst ab einem bestimmten Grad
als Behinderung gelten. Da davon ausgegangen wird, dass Bewohner von
Altersheimen, für welche ein Pflege- und Betreuungsaufwand von weniger
als 60 Minuten pro Tag anfällt, ohne medizinische Indikation im Heim woh-
nen, stellen in diesem Fall die Heimkosten grundsätzlich Lebenshaltungs-
kosten dar und sind nicht abzugsfähig. Für den Rekurrenten galt im Alters-

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zentrum C._____ während 238 Tage die Pflegestufe 1. Diese entspricht
einem täglichen Pflegebedarf von bis zu 20 Minuten pro Tag (vgl. Anhang
III zur Taxordnung). Die pauschal verrechneten, nicht KVG-pflichtigen
Pflege- und Betreuungsleistungen lassen keinen Schluss zu, dass beim
Rekurrenten zusätzlich zum Pflegeaufwand von bis zu 20 Minuten gemäss
Pflegestufe 1 weiterer Pflege- oder Betreuungsaufwand effektiv anfiel. Der
für 238 Tage nachgewiesene Pflege- und Betreuungsaufwand beträgt
somit weniger als 60 Minuten pro Tag, weshalb der Rekurrent im
genannten Zeitraum nicht als behinderte Person im Sinne von KS Nr. 11
Ziff. 4.1 lit. d gilt.
4.8.
Aus dem Arztbericht vom tt. Juni 2021 kann nicht geschlossen werden,
dass der Rekurrent im Jahr 2022 während 238 Tage behindert war (vgl.
E. 3.3.4.). Sodann liegt auch kein ärztlicher Fragebogen gemäss Anhang
zum KS Nr. 11 vor, welcher auf eine Behinderung schliessen lässt (vgl. KS
Nr. 11 Ziff. 4.1 in fine).
4.9.
Aus den vorstehenden Erwägungen folgt, dass der Rekurrent im Jahr 2022,
abgesehen von den 88 Tagen in der Pflegestufe 4, nicht als behinderte
Person im Sinne von Art. 2 Abs. 1 BehiG bzw. KS Nr. 11 Ziff. 4.1. gilt.
4.10.
Der Vertreter weist in seinem Rekurs auf den VGE vom 17. Juni 2009
[WBE.2008.241] hin. Die diesbezüglich im Rekurs zitierten Erwägungen
befassen sich mit der Frage, in welchem Umfang die Grundtaxe
(Pensionstaxe) eines Alters- und Pflegeheims bei einer behinderten Person
behinderungsbedingte Kosten darstellt. Da der Rekurrent für den
vorliegend relevanten Zeitraum von 238 Tagen im Jahr 2022 nicht als be-
hindert zu betrachten ist, kann aus dem erwähnten VGE nichts zu dessen
Gunsten abgeleitet werden.
4.11.
Der Eventualantrag, wonach weitere behinderungsbedingte Kosten von
CHF 31'133.00 zum Abzug zuzulassen sein, ist demnach ebenfalls abzu-
weisen.
5.
Der Rekurs erweist sich somit als unbegründet und ist abzuweisen.
6.
Bei diesem Verfahrensausgang hat der Rekurrent die Kosten des Rekurs-
verfahrens zu tragen (§ 189 Abs. 1 StG). Es ist keine Parteikostenentschä-
digung auszurichten (§ 189 Abs. 2 StG).

- 12 -
Das Gericht erkennt:
1.
Der Rekurs wird abgewiesen.
2.
Der Rekurrent hat die Kosten des Rekursverfahrens, bestehend aus einer
Staatsgebühr von CHF 500.00, der Kanzleigebühr von CHF 170.00 und
den Auslagen von CHF 100.00, zusammen CHF 770.00, zu bezahlen.
3.
Es wird keine Parteikostenentschädigung ausgerichtet.
Zustellung an:
den Vertreter des Rekurrenten (2)
das Kantonale Steueramt
die Gemeinde T._____, Abteilung Steuern
Rechtsmittelbelehrung
Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-
schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten
werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-
waltungsgericht, Obere Vorstadt 37, 5001 Aarau, einzureichen. Die
Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom
15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem
2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie
der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange-
fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu-
legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom
4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei-
zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187,
196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]).

- 13 -
Aarau, 24. April 2025
Spezialverwaltungsgericht
Steuern
Der Präsident: Der Gerichtsschreiber:
Fischer Fäs