ag_spezialverwaltungsgericht · 3-BU.2025.6 · 2025-03-07 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-BU.2025.6


Spezialverwaltungsgericht
Steuern
3-BU.2025.6
2023/4101
Urteil vom 7. März 2025
Besetzung Präsident Heuscher
Gerichtsschreiberin Ha
Anklagebehörde Steueramt des Kantons Aargau
Angeklagter A._____
Gegenstand Strafbefehl Nr. 2023/4101
betreffend Ordnungsbusse

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Der Präsident entnimmt den Akten:
1.
Am 23. Januar 2024 wurde A._____ (nachfolgend Angeklagter) die
Steuererklärung 2023 zugestellt. Nachdem diese nicht eingegangen war,
wurde der Angeklagte am 12. Juli 2024 erstmals gemahnt. Am 26. August
2024 erfolgte eine zweite, per A-Post Plus versandte Mahnung unter An-
setzung einer Frist von 20 Tagen zur Einreichung der Steuererklä-
rung 2023 inklusive aller Beilagen. Des Weiteren wurde der Angeklagte auf
die Folgen im Unterlassungsfall (insbesondere Busse bis CHF 10'000.00)
hingewiesen.
2.
Da dem zuständigen Steueramt innert der Mahnfrist keine Steuererklärung
zuging, wurde beim Steueramt des Kantons Aargau (KStA), Sektion Bezug,
ein Bussenantrag gestellt.
3.
Mit Strafbefehl des KStA, Sektion Bezug, vom 10. Oktober 2024 wurde
dem Angeklagten eine Busse von CHF 1'000.00 (zuzüglich Staatsge-
bühr/Auslagen von CHF 100.00) auferlegt.
4.
Gegen diesen Strafbefehl erhob der Angeklagte mit Schreiben vom
24. Oktober 2024 Einsprache.
5.
In seiner Stellungnahme vom 13. November 2024 beantragte das Gemein-
desteueramt Q._____ die Abweisung der Einsprache.
6.
Mit Schreiben vom 6. Dezember 2024 nahm der Angeklagte Stellung.
7.
Am 10. Januar 2025 erhob das KStA beim Spezialverwaltungsgericht ge-
gen den Angeklagten folgende Anklage:
"1. Gestützt auf den angefochtenen Strafbefehl sei das Verfahren vor Spezial-
verwaltungsgericht, Abteilung Steuern gemäss § 249 ff. des Steuergesetzes
vom 15. Dezember 1998 durchzuführen.
2. Die angeklagte Person sei im Sinne des Strafbefehls zu bestrafen."
8.
Mit Verfügung vom 13. Januar 2025 wurde der Angeklagte auf den 25. Feb-
ruar 2025 vorgeladen. Gleichzeitig wurde die Anklage zugestellt.

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9.
Das Spezialverwaltungsgericht hat beim Gemeindesteueramt Q._____
weitere Abklärungen vorgenommen (Aktennotiz vom 21. Februar 2025).
10.
Anlässlich der Verhandlung vor dem Präsidenten des Spezialverwaltungs-
gerichts wurde der Angeklagte befragt (Protokoll der Verhandlung vom
25. Februar 2025 [nachfolgend: Protokoll]). Der Angeklagte wurde an der
Verhandlung aufgefordert, dem Präsidenten den Haftentlassungsschein
nachzureichen.
11.
Mit E-Mail vom 5. März 2025 teilte der Angeklagte dem Präsidenten mit, er
verfüge nicht über den angeforderten Entlassungsschein. Gleichzeitig
nahm der Angeklagte nochmals zur Sache Stellung.

- 4 -
Der Präsident zieht in Erwägung:
I.
1.
Massgebend für die Beurteilung der vorliegenden Anklage ist das Steuer-
gesetz vom 15. Dezember 1998 (StG).
2.
2.1.
Im Steuerstrafverfahren ist das KStA für Ermittlung, Untersuchung und
Strafbefehl (§ 242 StG) zuständig. Nach Abschluss der Untersuchung wird
ein Strafbefehl erlassen oder das Verfahren eingestellt (§ 245 Abs. 1 StG).
Die angeschuldigte Person und der Gemeinderat können innert 30 Tagen
nach Zustellung des Strafbefehls beim KStA schriftlich Einsprache erhe-
ben; diese bewirkt die Aufhebung des Strafbefehls (§ 247 Abs. 1 StG). Ist
Einsprache erhoben worden, kann das KStA weitere Untersuchungen
durchführen und bei veränderter Sach- oder Rechtslage einen neuen Straf-
befehl erlassen (§ 247 Abs. 2 StG). Erachtet das KStA den Erlass eines
neuen Strafbefehls nicht als geboten, stellt es das Verfahren ein oder er-
hebt Anklage beim Spezialverwaltungsgericht (§ 247 Abs. 3 StG). Der an-
gefochtene Strafbefehl gilt als Anklageschrift (§ 247 Abs. 4 StG).
2.2.
Das KStA hat gegenüber dem Angeklagten einen Strafbefehl erlassen. Die-
ser gilt aufgrund der eingereichten Einsprache als aufgehoben. Gestützt
auf die vorstehend zitierten Gesetzesbestimmungen ist das KStA befugt,
Anklage zu erheben und das Spezialverwaltungsgericht ist zuständig für
deren Beurteilung. Auf die Anklage ist dementsprechend einzutreten.

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II.
1.
1.1.
Eine Bestrafung nach § 235 Abs. 1 StG setzt drei Tatbestandselemente vo-
raus: Eine Verfahrenspflicht nach Massgabe des Steuergesetzes, eine
fruchtlos erfolgte Mahnung sowie die vorsätzliche oder fahrlässige Verlet-
zung dieser gesetzlichen Verfahrenspflicht.
Zu den Verfahrenspflichten nach Steuergesetz gehört das Einreichen der
Steuererklärung (§ 180 Abs. 2 StG). Die Verpflichtung zur Abgabe einer
Steuererklärung trifft denjenigen unmittelbar, der kraft persönlicher oder
wirtschaftlicher Zugehörigkeit im Kanton und in der in Frage stehenden Ein-
wohnergemeinde eine Steuerpflicht begründet (§§ 16 f. StG).
1.2.
Der Angeklagte hatte am 31. Dezember 2023 unbestrittenermassen Wohn-
sitz in Q.____. Somit war er verpflichtet, dem Gemeindesteueramt Q._____
die Steuererklärung 2023 einzureichen.
1.3.
1.3.1.
Der Angeklagte wurde mehrfach gemahnt. Trotz rechtsgenüglicher Zustel-
lung der zweiten, per A-Post Plus versandten Mahnung vom 26. August
2024 reichte er innert der gesetzten Frist keine Steuererklärung ein. Dies
wird vom Angeklagten zu Recht nicht bestritten.
1.3.2.
Der Angeklagte brachte in seiner Einsprache und seinen Stellungnahmen
vor, er habe sich im Jahr 2023 von seiner Frau getrennt und lebe zurzeit
bei seiner Mutter. Er sei im Jahr 2023 Sozialhilfeempfänger gewesen. Die
Sozialhilfeberater des Regionalen Sozialdienstes R._____, Herr B._____
und Frau C._____ hätten dem Angeklagten mitgeteilt, sie würden die
Steuererklärung für ihn ausfüllen. Die von der Mutter des Angeklagten pos-
talisch versandten Unterlagen seien jedoch nicht beim Regionalen Sozial-
dienst eingetroffen. In der Folge habe der Regionale Sozialdienst die Steu-
ererklärung nicht eingereicht. Zudem habe eine Bescheinigung des Regio-
nalen Sozialdienstes gefehlt, weshalb es dem Angeklagten nicht möglich
gewesen sei, die Steuererklärung selbst auszufüllen.
1.3.3.
Die steuerpflichtige Person kann sich durch den Beizug eines Vertreters
zum Ausfüllen der Steuererklärung nicht ihrer Verantwortlichkeit für das
rechtzeitige Einreichen entledigen. Bei Bestehen eines Vertretungsverhält-
nisses hat sich die vertretene Person die Handlungen – und Unterlassun-
gen – des Vertreters als eigene zurechnen zu lassen (vgl. VGE vom 2. Mai
2012 [WBE.2011.380]). Der Angeklagte machte zwar eine Delegation der

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Pflicht zur Einreichung der Steuererklärung an den Regionalen Sozialdienst
in R._____ geltend. Jedoch kontrollierte er die rechtzeitige Einreichung der
Steuererklärung nicht, was insbesondere auch für die Zusendung von
Steuerunterlagen durch seine Mutter an den Regionalen Sozialdienst in
R._____ gilt. Ebensowenig reichte er ein Fristerstreckungsgesuch ein. Die
Säumnis ist daher allein dem Angeklagten anzulasten.
1.3.4.
Auch das Fehlen von Unterlagen berechtigt nicht dazu, mit dem Einreichen
der Steuererklärung zuzuwarten, geschweige denn befreit dies von der all-
gemeinen Pflicht, die Steuererklärung rechtzeitig einzureichen. Die Steuer-
erklärung ist eine Wissenserklärung. Fehlen notwendige Angaben oder Be-
lege, die nicht bis zur Abgabefrist ermittelt bzw. beschafft werden können,
muss die Steuererklärung dennoch abgegeben werden mit dem Hinweis
auf die fehlenden Informationen. Der Angeklagte hätte somit eine unvoll-
ständige Steuererklärung abgeben können und müssen unter Kundgabe
der ausstehenden Angaben und Belege oder zumindest um eine Frister-
streckung ersuchen können.
1.4.
1.4.1.
Bei Bussen nach § 182 StG handelt es sich ungeachtet der geläufigen Be-
zeichnung als Ordnungsbusse um echte Strafen (vgl. den Titel des
10. Teils des StG "Steuerstrafrecht" sowie § 99 Kantonsverfassung und
§§ 242 ff. StG; Kurt Eichenberger, Verfassung des Kantons Aargau, Text-
ausgabe mit Kommentar, Aarau 1986, § 99 N 2). Folglich gelten die allge-
meinen Grundsätze des Straf- und Strafverfahrensrechts.
Im Strafverfahren muss die (Anklage-)Behörde den massgeblichen Straf-
tatbestand nachweisen. Bleiben beim Strafrichter objektive Zweifel offen,
ob der Straftatbestand tatsächlich verwirklicht wurde, muss er nach dem
Grundsatz "in dubio pro reo" freisprechen (vgl. Art. 10 Abs. 3 StPO). Vo-
raussetzung für die Auferlegung einer Ordnungsbusse ist somit die Über-
zeugung der Strafbehörde bzw. des Strafrichters, dass der Steuerpflichtige
seine Steuererklärung bzw. die Aktenergänzung zur Steuererklärung trotz
Mahnung tatsächlich nicht eingereicht hat.
Das tatbestandsmässige Verhalten bei der Verfahrenspflichtverletzung ge-
mäss § 235 Abs. 1 StG besteht darin, dass der Täter die erforderlichen
Massnahmen nicht ergreift bzw. in Bezug auf die Einreichung der Steuer-
erklärung untätig bleibt. Für diese Passivität darf er gemäss den allgemei-
nen Regeln für das Unterlassungsdelikt nicht verantwortlich gemacht wer-
den, wenn ihm die Handlungsfähigkeit bzw. Tatmacht fehlt, das heisst,
wenn ihm die Fähigkeit zum Handeln aus physischen oder psychischen
Gründen abgeht (Basler Kommentar Strafrecht I, 4. Auflage, Basel 2019,
Art. 11 N 120).

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1.4.2.
Anlässlich der Verhandlung ergänzte der Angeklagte, er habe sich vom
2. September 2024 bis am 4. Oktober 2024 aufgrund einer Falschaussage
betreffend häuslicher Gewalt in Haft befunden (Protokoll). Er habe die letzte
Mahnung zwar erhalten, aber durch seine Haft habe für ihn Rechtsstillstand
bestanden. Das Gemeindesteueramt und das KStA hätten jedoch nicht wis-
sen können, dass er sich in Haft befunden habe (Protokoll). Der Präsident
forderte den Angeklagten auf, den entsprechenden Entlassungsschein im
Anschluss an die Verhandlung per E-Mail einzureichen (Protokoll).
1.4.3.
Der Angeklagte korrigierte mit Stellungnahme vom 5. März 2025 seine ei-
genen Aussagen an der Verhandlung vom 25. Februar 2025, wonach er
vom 2. September 2024 bis am 4. Oktober 2024 in Haft gewesen sei. Statt-
dessen sei er im Jahr 2023 in Haft gewesen. Aufgrund der turbulenten
Jahre 2023 und 2024 infolge Scheidung, Therapie bei den Psychiatrischen
Diensten Aargau und Sozialhilfebezug sei der Angeklagte überfordert ge-
wesen, was zum Missverständnis an der Verhandlung geführt habe.
1.4.4.
Die letzte Mahnfrist begann am 27. August 2024 zu laufen und endete am
16. September 2024 (siehe Sendungsverfolgung der Mahnung mit der Sen-
dungsnummer aaa vom 26. August 2024). Da der Angeklagte sich im
Jahr 2024 nicht in Haft befand, hätte er innert letzter Frist handeln müssen.
Der Einwand des Angeklagten erweist sich als unbegründet und ist
vorliegend unbehelflich.
1.4.5.
Die Einwände des Angeklagten vermögen demnach die Nichteinreichung
der Steuererklärung 2023 bzw. eines Fristerstreckungsgesuches insge-
samt nicht zu begründen.
1.5.
Weitere Gründe, welche dem Angeklagten die fristgerechte Einreichung
der Steuererklärung 2023 eines Fristerstreckungsgesuches oder zumin-
dest die Beauftragung einer Drittperson verunmöglicht hätten, sind nicht
ersichtlich. Der Angeklagte hat damit seine Pflicht zur fristgerechten Einrei-
chung der Steuererklärung 2023 verletzt. Der objektive Tatbestand von
§ 235 Abs. 1 StG ist vorliegend erfüllt.
1.6.
Zu prüfen bleibt der subjektive Tatbestand. Ob dieser erfüllt ist, beurteilt
sich aufgrund strafrechtlicher Grundsätze. In diesem Zusammenhang fin-
den gemäss ständiger Rechtsprechung des Spezialverwaltungsgerichts
die allgemeinen Bestimmungen des Schweizerischen Strafgesetzbuches

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vom 21. Dezember 1937 (StGB, SR 311.0) Anwendung (Kommentar zum
Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 236 StG N 10, mit Hinweisen auf die
Rechtsprechung). Vorsatz (Art. 12 Abs. 2 StGB) setzt ein Wissen und Wol-
len des Pflichtigen voraus. Fahrlässig begeht gemäss Art. 12 Abs. 3 StGB
eine Tat, wer die Folge seines Verhaltens aus pflichtwidriger Unvorsichtig-
keit nicht bedacht oder darauf nicht Rücksicht genommen hat.
Dem Angeklagten musste aufgrund der allgemein bekannten Verpflichtung
zur jährlichen Abgabe der Steuererklärung, der öffentlichen Bekanntma-
chung im Sinne von § 180 Abs. 1 StG, der Zustellung des Formulars zur
Einreichung der Steuererklärung sowie der Mahnungen bewusst gewesen
sein, dass er die ausgefüllte Steuererklärung bis zur angesetzten Frist hätte
einreichen müssen. Dennoch hat er dies unterlassen, womit er zumindest
fahrlässig handelte. Folglich erweist sich auch der subjektive Tatbestand
von § 235 Abs. 1 StG als erfüllt.
1.7.
Zusammenfassend ergibt sich, dass der Angeklagte gegen § 235 Abs. 1
StG verstossen hat und dementsprechend zu bestrafen ist.
2.
Es liegen weder Rechtfertigungsgründe noch Schuldausschliessungs-
oder -milderungsgründe vor.
3.
3.1.
Liegt eine Verfahrenspflichtverletzung vor, ist eine Busse auszufällen
(§ 235 Abs. 1 StG, letzter Teilsatz). Diese beträgt in leichten Fällen maxi-
mal CHF 1'000.00, in schweren Fällen oder bei Rückfall maximal
CHF 10'000.00. Gemäss konstanter Praxis des KStA sowie des Spezial-
verwaltungsgerichts richtet sich die Stufung der Busse in der Regel nach
der Höhe des letzten rechtskräftig veranlagten steuerbaren Einkommens
und nach der Anzahl früherer Ordnungsbussen. Diesbezüglich hat das
KStA einen nicht zu beanstandenden Bussentarif ausgearbeitet. Das KStA
beantragt eine Busse in der Höhe des Strafbefehls, also von CHF 1'000.00
(zuzüglich Staatsgebühr/Auslagen von CHF 100.00).
3.2.
Die Anklage geht von einem für die Busse relevanten Einkommen des An-
geklagten von CHF 0.00 (letztes rechtskräftiges steuerbares/satz-bestim-
mendes Einkommen 2022) aus. Dies wurde dem Angeklagten mit Zustel-
lung der Anklageschrift mitgeteilt. Der Angeklagte musste gemäss Ankla-
geschrift innerhalb der letzten fünf Steuerperioden (d.h. bezüglich der Steu-
erveranlagungen der Jahre 2018 bis 2022) wegen Verletzung von Verfah-
renspflichten bereits vier Mal gebüsst werden. Gemäss aktuellem Bus-

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sentarif beträgt die Busse bei einem steuerbaren Einkommen von
CHF 0.00 sowie bei der fünften Widerhandlung CHF 1'000.00.
3.3.
Anlässlich der Verhandlung teilte der Angeklagte mit, er sei zurzeit als Mon-
teur bei D._____ GmbH tätig und erhalte einen monatlichen Bruttolohn von
CHF 5'000.00-CHF 6'000.00 (Protokoll). Da dieser Betrag das aktuelle Ein-
kommen darstellt, wäre für die Bussenbemessung auf dieses höhere Ein-
kommen abzustellen. Zugunsten des Angeklagten wird stattdessen auf das
letzte, rechtskräftig veranlagte Einkommen von CHF 0.00 abgestellt (Ak-
tennotiz vom 21. Februar 2025).
3.4.
Nachdem sich der Angeklagte weder zum relevanten Einkommen noch zur
Bussenhöhe äusserte und die beantragte Busse dem aktuellen Bussentarif
entspricht, ist die von der Vorinstanz ausgefällte Busse von CHF 1'000.00
nicht zu beanstanden. Gründe für eine Reduktion der Busse sind keine er-
sichtlich.
4.
Der Angeklagte ersucht das Gericht darum, von der Busse abzusehen. Er
sei zur Zeit der Verfahrenspflichtverletzung Sozialhilfeempfänger gewesen
und die Busse werde nicht vom Betreibungsamt bezahlt. Er "habe schon
wenig lebensgeld.es würde [ihm] nicht reichen, es abzustottern.da schlicht
weg zu wenig Budget da ist". Sinngemäss hält er fest, die Busse nicht be-
zahlen zu können. Ob der Angeklagte die Busse bezahlen kann, ist im Ord-
nungsbussenverfahren nicht relevant. Für den Erlass der Busse müsste der
Angeklagte ein Erlassgesuch gemäss § 230 StG beim Kantonalen Steuer-
amt einreichen.

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III.
1.
Soweit die §§ 249 ff. StG betreffend das Strafverfahren vor Spezialverwal-
tungsgericht keine abweichenden Vorschriften enthalten, gelten die Be-
stimmungen über das Rekursverfahren bei ordentlichen Veranlagungen
sinngemäss (§ 251 StG). Gemäss § 189 Abs. 1 StG werden die amtlichen
Kosten grundsätzlich der unterliegenden Partei auferlegt; bei teilweisem
Obsiegen/Unterliegen sind die Kosten anteilsmässig zu verteilen.
2.
Das KStA hat dem Angeklagten eine Gebühr von CHF 100.00 auferlegt.
Diese ist angemessen und ist vom Angeklagten zu tragen (vgl. die ausführ-
liche Begründung in SGE vom 27. Mai 2020 [3-BU.2020.17], Erw. III.2.).
3.
Nachdem die vom KStA beantragte Busse von CHF 1'000.00 und die Ge-
bühren von CHF 100.00 bestätigt werden, unterliegt der Angeklagte und
die Verfahrenskosten sind ihm vollumfänglich aufzuerlegen. Es ist keine
Parteientschädigung auszurichten (§ 189 Abs. 2 StG).

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Der Präsident erkennt:
1.
Gestützt auf § 235 Abs. 1 StG wird der Angeklagte wegen Verletzung von
Verfahrenspflichten zu einer Busse von CHF 1'000.00 verurteilt.
2.
Der Angeklagte hat die Kosten von CHF 100.00 zu tragen, welche vom
KStA zusammen mit der Busse bezogen werden.
3.
Der Angeklagte hat die Gerichtsgebühr von CHF 150.00 zu bezahlen.
4.
Es wird keine Parteientschädigung ausgerichtet.
Zustellung an:
den Angeklagten
das Kantonale Steueramt
das Gemeindesteueramt Q._____
Rechtsmittelbelehrung
Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-
schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten
werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-
waltungsgericht, Obere Vorstadt 37, 5001 Aarau, einzureichen. Die
Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom
15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem
2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie
der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der
angefochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind
beizulegen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungs-
rechtspflege vom 4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145
Abs. 1 der Schweizerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008
[ZPO]; §§ 187, 196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998
[StG]).

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Aarau, 7. März 2025
Spezialverwaltungsgericht
Steuern
Der Präsident: Die Gerichtsschreiberin:
Heuscher Ha