ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2024.64 · 2025-04-24 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2024.64


Spezialverwaltungsgericht
Steuern
3-RV.2024.64
P 55
Urteil vom 24. April 2025
Besetzung Präsident Heuscher
Richter Loser
Richter Senn
Gerichtsschreiber Ceni
Rekurrent 1 A._____
Rekurrentin 2 B._____
beide vertreten durch MLaw Rebecca Wyniger, Rechtsanwältin,
Schärer Rechtsanwälte, Hintere Bahnhofstrasse 10, 5001 Aarau
Gegenstand Einspracheentscheid der Steuerkommission Q._____
vom 17. April 2024
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2022

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Das Gericht entnimmt den Akten:
1.
Mit Verfügung vom 19. Dezember 2023 wurden A._____ und B._____ von
der Steuerkommission Q._____ für das Jahr 2022 zu einem steuerbaren
und satzbestimmenden Einkommen von CHF 148'300.00 und zu einem
steuerbaren und satzbestimmenden Vermögen von CHF 0.00 veranlagt. In
Abweichung von der Selbstdeklaration wurden unter anderem Mehrkosten
der auswärtigen Verpflegung von A._____ von CHF 825.00 (55 Tage à
CHF 15.00) zum Abzug zugelassen.
2.
Gegen die Verfügung vom 19. Dezember 2023 erhoben A._____ und
B._____ mit Schreiben vom 17. Januar 2023 Einsprache. Sie brachten
unter anderem vor, dass CHF 1'920.00 (128 Tage à CHF 15.00) als
Mehrkosten der auswärtigen Verpflegung für A._____ zum Abzug
zuzulassen seien.
3.
Mit Entscheid vom 17. April 2024 hiess die Steuerkommission Q._____ die
Einsprache teilweise gut. Der Antrag auf Erhöhung des Abzuges für die
Mehrkosten der auswärtigen Verpflegung für A._____ wurde dabei
abgewiesen. Das steuerbare Einkommen wurde von CHF 148'311.00 auf
CHF 146'634.00 reduziert.
4.
Den Einspracheentscheid vom 17. April 2024 (Zustellung am 24. Mai 2024)
liessen A._____ und B._____ mit Rekurs vom 19. Juni 2024 (Postaufgabe
gleichentags) an das Spezialverwaltungsgericht, Abteilung Steuern,
weiterziehen. Sie liessen folgende Anträge stellen:
"1. In Gutheissung des Rekurses sei der Einspracheentscheid vom 17. April
2024 aufzuheben und das steuerbare Einkommen um CHF 1'095.00 auf
CHF 145'539.00 zu reduzieren.
2. Unter Kosten- und Entschädigungsfolgen zu Lasten des Staates."
Eventualiter wurde folgender Antrag gestellt:
"Sollte wider Erwarten festgestellt werden, dass der Nachweis für die Ver-
wendung der Pauschalspesen nicht erbracht werden konnte, so ist der Ab-
zug für die auswärtige Verpflegung nicht ganz zu streichen, sondern zu hal-
bieren."
Auf die Begründung wird, soweit für den Entscheid erforderlich, in den Er-
wägungen eingegangen.

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5.
Das Gemeindesteueramt Q._____ und das Kantonale Steueramt (KStA)
beantragen die Abweisung des Rekurses.
6.
A._____ und B._____ liessen keine Replik erstatten.

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Das Gericht zieht in Erwägung:
1.
Der vorliegende Rekurs betrifft die Kantons- und Gemeindesteuern 2022.
Massgebend für die Beurteilung ist das Steuergesetz vom 15. Dezember
1998 (StG) und die Verordnung zum Steuergesetz vom 11. September
2000 (StGV).
2.
Der Rekurrent ging im Jahr 2022 verschiedenen Haupterwerbstätigkeiten
nach. Von Januar 2022 bis März 2022 war er bei der F._____ AG
angestellt. Von April 2022 bis August 2022 war er arbeitslos und bezog in
diesem Zeitraum Leistungen der Arbeitslosenversicherung. Von Septem-
ber 2022 bis Dezember 2022 war er bei der C._____ GmbH angestellt. Für
seine Tätigkeit bei der C._____ GmbH wurden ihm Repräsentationsspesen
von CHF 2'200.00 vergütet (vgl. Lohnausweis 2022 vom 27. Februar 2023).
Die Pauschalspesen wurden weder von den Rekurrenten als steuerbares
Einkommen deklariert, noch von der Steuerkommission Q._____ zum
steuerbaren Einkommen hinzugerechnet.
3.
3.1.
Die Rekurrenten deklarierten in ihrer Steuererklärung Berufsauslagen des
Rekurrenten von CHF 10'018.00. Unter anderem wurden Mehrkosten für
auswärtige Verpflegung des Rekurrenten von CHF 1'920.00 (128 Tage à
CHF 15.00) als Abzug geltend gemacht.
3.2.
Im Veranlagungsverfahren liess die Steuerkommission Q._____ lediglich
CHF 825.00 (55 Tage à CHF 15.00; Anstellungsdauer bei der F._____ AG)
für die Mehrkosten der auswärtigen Verpflegung des Rekurrenten zum
Abzug zu.
4.
4.1.
Mit Einsprache machten die Rekurrenten geltend, der Rekurrent habe sich
während seiner Anstellung vom 1. Januar 2022 bis 31. März 2022 bei der
F._____ AG und seiner Anstellung vom 1. September 2022 bis
31. Dezember 2022 an 128 Tagen auswärts verpflegen müssen. Daher sei
der Abzug führ die Mehrkosten der auswärtigen Verpflegung des Rekur-
renten auf CHF 1'920.00 (128 Tage à CHF 15.00) zu erhöhen. Die
C._____ GmbH habe auf dem Lohnausweis auch korrekterweise
Repräsentationsspesen und nicht Essensspesen angekreuzt.

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4.2.
4.2.1.
Mit Schreiben vom 12. Februar 2024 verlangte das Gemeindesteueramt
Q._____ von den Rekurrenten unter anderem folgende Unterlagen ein:
"• Detaillierte Aufstellung mit belegmässigem Nachweis über den Verwen-
dungszweck der im Lohnausweis aufgeführten Repräsentationsspesen
• Belegmässiger Nachweis der effektiven Spesenvergütungen (gemäss
Lohnausweis Ziffer 13.1 wurde bestätigt, dass Reisespesen ausbezahlt
wurden)
• Spesenreglement C._____ GmbH"
4.2.2.
Mit Aktenergänzung vom 5. März 2024 machten die Rekurrenten geltend,
aus den Lohnabrechnungen der C._____ GmbH sei ersichtlich, dass
ausser den ausgewiesenen Repräsentationsspesen keine zusätzlichen
Spesen ausbezahlt worden seien. Da kein Spesenreglement der
C._____ GmbH existiere, habe die C._____ GmbH im Schreiben vom 16.
Februar 2024 (recte: 15. Januar 2024) bestätigt, dass es sich bei den
Repräsentationsspesen nicht um Essensspesen handle.
Repräsentationsspesen seien ein fixer Betrag zur Deckung der Auslagen
des Arbeitnehmers. Zudem sei es bei Pauschalspesen nicht möglich, diese
belegmässig nachzuweisen. Weiter weisen die Rekurrenten darauf hin, ein
Kreuz unter Punkt 13.1 des Lohnausweises heisse nicht zwingend, dass
Reisespesen ausbezahlt worden seien. Damit werde lediglich darauf
hingewiesen, dass Reisespesen ausbezahlt werden könnten.
4.3.
Im Einspracheentscheid hielt die Vorinstanz fest, insbesondere bei Pau-
schalspesen sei es gemäss bundesgerichtlicher Rechtsprechung denkbar,
dass ein Teil der Spesen steuerbares Einkommen darstelle, sofern die Pau-
schale über den effektiven Auslagen liege. Eine solche Umqualifizierung in
steuerbares Einkommen sei gemäss Bundesgericht ausgeschlossen, wenn
die Pauschalspesen auf einem genehmigten Spesenreglement basierend
ausgerichtet werden. Bei den Berufskosten handle es sich um steuermin-
dernde Tatsachen, für welche die Rekurrenten sowohl die Beweislast wie
auch die Folgen der Beweislosigkeit zu tragen hätten. Mangels Spesenreg-
lement bleibe es der Steuerkommission Q._____ verwehrt zu überprüfen,
für was die Pauschalspesen ausgerichtet worden seien beziehungsweise,
ob die Höhe der ausgerichteten Pauschalspesen die effektiv angefallenen
Auslagen überstiegen hätten.
5.
5.1.
Mit Rekurs liessen die Rekurrenten geltend machen, der Rekurrent habe
keine vergünstigte Verpflegung am Mittag (Kantinenverpflegung / Lunch-

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Checks) und auch sonst keine Entschädigung vom Arbeitsgeber für die
Mehrkosten der auswärtigen Verpflegung erhalten. Dies sei vom Arbeit-
geber auch schriftlich bestätigt worden. Der Rekurrent arbeite nicht nur am
Hauptarbeitsort in R._____, sondern auch an andere Standorten
insbesondere im Rahmen von Kundenmandaten und Kundenprojekten. Die
ausgerichteten Repräsentationsspesen hätten Kosten, welche im
Zusammenhang mit diesen Kundenbesuchen angefallen seien, wie
beispielsweise das Mitbringen eines Blumenstrausses für den Kunden,
oder welche durch die Nutzung des Privatfahrzeuges für einen
Kundenbesuch entstanden seien, entschädigt. Dem Rekurrenten seien
weder eine Kilometerentschädigung noch Parkkosten vergütet worden.
Zudem habe der Rekurrent über sein privates Telefon geschäftliche
Telefonate geführt. Auch diese Telefonkosten seien in der
Pauschalentschädigung mitenthalten. Wenn die Anreise zum Kunden "vom
Arbeitsort" des Rekurrenten näher als vom Sitz des Arbeitsgebers gewesen
sei, so sei der Rekurrent direkt von zu Hause zum Kunden gereist und habe
für gewisse Stunden vor oder nach dem Kundenbesuch von zu Hause aus
gearbeitet (vgl. Rekurs, Randziffer 7). Die Pauschalspesen hätten auch die
während dieser Zeit anfallende geschäftliche Nutzung des privaten
Internetabos oder Druckerkosten abgedeckt. Der Rekurrent habe aber
keine vollen Tage von zu Hause aus gearbeitet, womit an allen
Arbeitstagen Mehrkosten für auswärtige Verpflegung angefallen seien. Be-
legte Spesen seien dem Rekurrenten – wie vom Arbeitsgeber bestätigt –
nicht ausgerichtet worden.
Weiter liessen die Rekurrenten vorbringen, die Vorinstanz verkenne, dass
der Rekurrent den Nachweis für die Mehrkosten der auswärtigen Verpfle-
gung erbracht habe. Es sei unbestritten, dass er über den Mittag nicht von
seinem Arbeitsplatz nach Haus zurückkehren könne. Zudem habe der
Arbeitgeber bescheinigt, dass ihm keine Entschädigung für das Mittages-
sen ausgerichtet werde. Der Rekurrent habe damit nachgewiesen, dass
ihm die Kosten für die auswärtige Verpflegung angefallen seien. Er habe
somit Anspruch auf den entsprechenden Abzug. Entgegen der Begründung
im angefochtenen Einspracheentscheid fehle es vorliegend nicht am Nach-
weis der Mehrkosten für die auswärtige Verpflegung. Die Steuerkommis-
sion Q._____ wolle vielmehr einen Teil der ausgerichteten Pauschalspesen
als Einkommen besteuern. Die Besteuerung eines Teils der
Pauschalspesen als Einkommen stelle aber eine steuerbegründende Tat-
sache dar, für welche die Vorinstanz beweisbelastet sei. Es gehe vorlie-
gend nicht an, eine Verrechnung der beabsichtigen Aufrechnung eines
Teils der Pauschalspesen als steuerbares Einkommen mit dem Abzug für
Mehrkosten der auswärtigen Verpflegung vorzunehmen und damit die Be-
weislastverteilung zu Lasten des Rekurrenten zu ändern. Berufskosten ge-
mäss § 35 Abs. 1 StG seien grundsätzlich nicht mit Spesenüberschüssen
zu verrechnen, ausser mit den Spesen würden ausdrücklich Berufskosten
ersetzt. Ein Ersatz für Berufskosten liege vorliegend aber gerade nicht vor.

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Mit Bezug auf die Pauschalspesen sei festzuhalten, dass diese zwar nicht
in einem genehmigten Spesenreglement enthalten seien. Die vom Arbeit-
geber des Rekurrenten ausgerichteten Pauschalspesen entsprächen aber
den Vorgaben der SSK und würden bei einer entsprechenden Anfrage vom
Sitzkanton S._____ ohne weiteres genehmigt. Die dem Rekurrenten
ausgerichteten Pauschalspesen hätten 5 % des Bruttolohns nicht
überstiegen. Der Rekurrent habe vorliegend im Jahr 2022 Pauschalspesen
von CHF 2'200.00 (CHF 550.00 pro Monat) erhalten. Sein Bruttolohn habe
CHF 64'000.00 betragen. Die Pauschalspesen hätten sich somit lediglich
auf rund 3.4 % belaufen.
Abschliessend liessen die Rekurrent festhalten, es sei damit erstellt, dass
die Pauschalspesen der Entschädigung tatsächlich beim Rekurrenten an-
gefallener Kosten gedient hätten und diese gerade nicht für die Tragung
der Mehrkosten der auswärtigen Verpflegung hätten verwendet werden
können.
6.
Umstritten und vorliegend zu prüfen ist, ob die Vorinstanz zu Recht den
geltend gemachten Abzug für die Mehrkosten für die auswärtige Verpfle-
gung des Rekurrenten während seiner Anstellung bei der C._____ GmbH
nicht gewährt hat.
7.
7.1.
Gemäss § 26 Abs. 1 StG sind alle Einkünfte aus privatrechtlichem oder
öffentlich-rechtlichem Arbeitsverhältnis steuerbar, mit Einschluss der Ne-
beneinkünfte wie Entschädigungen für Sonderleistungen, Provisionen, Zu-
lagen, Dienstalters- und Jubiläumsgeschenke, Gratifikationen, Trinkgelder,
Tantiemen und andere geldwerte Vorteile. Auch was der Arbeitgeber unter
dem Titel Spesen ausrichtet, fällt bei der Einkommensbemessung keines-
wegs von vornherein ausser Betracht, sondern nur soweit damit Auslagen
gemäss Art. 327a f. OR und, sofern ausdrücklich vorgesehen, Berufskosten
des Arbeitnehmers gemäss § 35 StG gedeckt werden (vgl. VGE vom
20. August 2008 [WBE.2008.3]; Kommentar zum Aargauer Steuergesetz,
5. Auflage, Muri-Bern 2023, § 35 StG N 2; Erich Bosshard, Die steuerliche
Behandlung von Spesenvergütungen im Lohnausweis und im Veranla-
gungsverfahren, in: StR 1996 S. 557 ff.).
7.2.
7.2.1.
Wenn ein Arbeitnehmer an einem auswärtigen Arbeitsort tätig ist, hat der
Arbeitgeber die für seinen persönlichen Unterhalt entstehenden Kosten zu
ersetzen (Art. 327a Abs. 1 OR). Durch schriftliche Abrede, Normalarbeits-
vertrag oder Gesamtarbeitsvertrag kann als Auslagenersatz eine feste Ent-
schädigung, wie namentlich ein Taggeld oder eine pauschale Wochen-

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bzw. Monatsvergütung festgesetzt werden, durch die jedoch alle notwendig
entstehenden Auslagen gedeckt werden müssen (Art. 327a Abs. 2 OR).
Bei Übernahme der effektiv angefallenen Kosten kann die Veranlagungs-
behörde davon ausgehen, dass die Spesenvergütungen Auslagenersatz
sind, d.h. dass ihnen gleich hohe Kosten gegenüberstehen. In diesem Um-
fang entsteht kein steuerbares Einkommen (vgl. Bundesgerichtsurteil vom
7. August 2014 [2C_214/2014]; RGE vom 10. August 2006 [3-RV.2005.
50534]; RGE vom 9. August 2001 [RV.2001.50043]; Kommentar zum Aar-
gauer Steuergesetz, a.a.O., § 26 StG N 8; Erich Bosshard, a.a.O., S. 559).
Besteht ein durch den Sitzkanton des Arbeitgebers genehmigtes Spesen-
reglement, ist den Steuerbehörden eine Überprüfung der darin vereinbar-
ten Ansätze grundsätzlich nicht gestattet. Pauschalspesen, die gestützt auf
ein von den Steuerbehörden genehmigtes Spesenreglement ausbezahlt
werden, stellen daher kein steuerbares Einkommen, sondern Auslagener-
satz dar (Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 26 StG N 8a
mit Hinweisen).
7.2.2.
Nach Auffassung des Spezialverwaltungsgerichts und des Verwaltungs-
gerichts können unter gleichbleibenden Verhältnissen wiederkehrende
Auslagen vom Arbeitgeber pauschaliert ersetzt werden, ohne dass gegen-
über der Veranlagungsbehörde jedes Mal der Verwendungsnachweis zu
leisten ist. Wird eine pauschale Spesenvergütung ausgerichtet, ohne dass
der Arbeitgeber vor der Festsetzung deren Höhe für einen repräsentativen
Zeitabschnitt genaue Aufzeichnungen über die tatsächlichen Auslagen er-
stellt hat, kann die Veranlagungsbehörde die pauschale Spesenvergütung
je nach den Umständen des Einzelfalles ganz oder teilweise zum Erwerbs-
einkommen aufrechnen, weil dann der Schluss auf verdecktes Arbeitsein-
kommen nahe liegt (vgl. Bundesgerichtsurteil vom 15. September 2014
[2C_112/2014]; VGE vom 20. August 2008 [WBE.2008.3]; RGE vom
25. Juni 2009 [3-RV.2008.88]; RGE vom 19. Juni 2003 [RV.2003.50009],
mit Hinweisen; Der Treuhandexperte 2007, S. 224 ff.; Kommentar zum Aar-
gauer Steuergesetz, a.a.O., § 26 StG N 8b).
7.3.
7.3.1.
Von den Pauschalspesen und den in Ausübung der Tätigkeit anfallenden
Auslagen abzugrenzen sind die Berufskosten gemäss § 35 Abs. 1 StG, die
beim Arbeitnehmer anfallen, damit er die Erwerbstätigkeit überhaupt ausü-
ben kann. Zum einen stellen vom Arbeitgeber zu bezahlende Auslagen
grundsätzlich keine Berufskosten im Sinne von § 35 StG dar, zum anderen
sind Berufskosten gemäss § 35 Abs. 1 StG grundsätzlich nicht mit Spesen-
überschüssen zu verrechnen, ausser mit den Spesen werden ausdrücklich
Berufskosten (wie etwa auswärtige Verpflegung) ersetzt. In der Praxis wird
dennoch häufig verrechnet, was nicht zu beanstanden ist, solange dieses

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Vorgehen zum gleichen Resultat führt wie eine getrennte Erfassung (vgl.
Bundesgerichtsurteil vom 15. September 2014 [2C_71/2014] = Pra 2015
Nr. 42; SGE vom 18. Dezember 2014 [3-RV.2014.84], mit Hinweis; RGE
vom 29. September 2005 [RV.2004.50409]; RGE vom 20. März 2003
[RV.2002.50238]).
7.3.2.
Als von den steuerbaren Einkünften in Abzug zu bringende Berufskosten
gelten unter anderem "die notwendigen Mehrkosten für Verpflegung aus-
serhalb der Wohnstätte und bei Schichtarbeit" (§ 35 Abs. 1 lit. b StG). Für
das Steuerjahr 2022 betrug der volle Abzug für auswärtige Verpflegung
CHF 15.00 pro Tag respektive CHF 3'200.00 im Jahr (§ 12 StGV in Verbin-
dung mit Art. 6 der Verordnung über den Abzug von Berufskosten der un-
selbständigen Erwerbstätigkeit bei der direkten Bundessteuer vom 10. Feb-
ruar 1993 [BkV] und dem Anhang der BkV).
7.4.
Wo das Gesetz es nicht anders bestimmt, gilt im Steuerverfahren in ent-
sprechender Anwendung des in Art. 8 ZGB niedergelegten Grundsatzes,
dass derjenige das Vorhandensein einer behaupteten Tatsache zu bewei-
sen hat, der aus ihr Rechte ableitet. Die Veranlagungsbehörde trägt dem-
zufolge die Beweislast für Tatsachen, welche die Steuerschuld begründen
oder mehren, der Steuerpflichtige für Tatsachen, welche die Steuerschuld
aufheben oder mindern (BGE 140 II 248). Den Nachweis, dass ein Teil der
Einkünfte Auslagenersatz darstellt und deshalb nicht der Steuerpflicht un-
terliegt, muss der Steuerpflichtige erbringen. Die Mitwirkungspflicht des
Steuerpflichtigen ist in § 179 StG explizit festgehalten und überlagert den
Grundsatz der Nachweispflicht (BGE 92 I 393 = ASA 36 S. 192; ZStP 2014
Nr. 10; VGE vom 29. Oktober 2015 [WBE.2015.104]; VGE vom 7. März
2012 [WBE.2011.228]; Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O.,
§ 174 StG N 28 ff., § 179 StG N 13 ff.).
Die Beweislosigkeit, die sich einstellt, wenn der Steuerpflichtige seine Mit-
wirkungspflicht hinsichtlich steueraufhebender oder -mindernder Tatsa-
chen – z.B. bei einem von ihm geltend gemachten Abzug – nicht erfüllt,
führt grundsätzlich nicht zu einer Ermessenseinschätzung im Sinn von
§ 191 Abs. 3 StG. Vielmehr ist diesfalls aufgrund der allgemeinen Beweis-
lastregel zu Ungunsten des für derartige Tatsachen beweisbelasteten Steu-
erpflichtigen anzunehmen, die behaupteten Tatsachen hätten sich nicht
verwirklicht, und gestützt darauf der in Frage stehende Abzug nicht zu be-
rücksichtigen (BGE 92 I 393 = ASA 36 S. 192; SGE vom 25. April 2013
[3‑RV.2012.235]; RGE vom 20. September 2007 [3-RV.2007.49], mit Hin-
weis; analog Bundesgerichtsurteil vom 13. Juni 2012 [2C_862/2011]).

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8.
Vorliegend ist unbestritten, dass kein genehmigtes Spesenreglement vor-
liegt. Folglich haben die Rekurrenten den Nachweis zu erbringen, dass die
ausgerichtete Spesenentschädigung von CHF 2'200.00 Auslagenersatz
darstellt. Das eingereichte Schreiben der C._____ GmbH vom 15. Januar
2024 vermag diesen Nachweis nicht zu erbringen. Sonstige Belege, die die
Höhe der Spesenentschädigung beweisen würden, wurden keine vorge-
legt. Auch wurden keinerlei Angaben zu den Kundenbesuchen (Häufigkeit,
gefahrene Strecken, etc.), zu Tagen mit Arbeit zu Hause oder zur Häufig-
keit des Einsatzes von privaten Betriebsmitteln (Telefon und Drucker) vor-
gebracht.
Bezüglich der ausgerichteten Pauschalspesen gibt es keine "Vorerfahrung"
in dem Sinne, dass der Rekurrent bereits in früheren Steuerperioden Pau-
schalspesen bezogen oder die Spesenhöhe gar über einen repräsentativen
Zeitraum genau belegt hätte. Es ist daher nicht ersichtlich, ob den Pau-
schalspesen in der Gesamthöhe von CHF 2'200.00 tatsächliche Ausgaben
gegenüberstehen.
Korrekterweise wären die Pauschalspesen deshalb vollumfänglich zum
steuerbaren Einkommen hinzuzurechnen. Im Gegenzug wäre hingegen
der volle Abzug für die Mehrkosten der auswärtigen Verpflegung (73 Ar-
beitstage) in der Höhe von CHF 1’095.00 zu gewähren (vgl. SGE vom
25. Mai 2022 [3-RV.2020.188]). Das steuerbare Einkommen würde sich so-
mit um CHF 1'105.00 (CHF 2'200.00 - CHF 1'095.00) von CHF 146'634.00
auf CHF 147'739.00 erhöhen. Der Verzicht der Vorinstanz auf eine Auf-
rechnung der Pauschalspesen von CHF 2'200.00 wirkt sich trotz nicht ge-
währtem Abzug für die Mehrkosten der auswärtigen Verpflegung von
CHF 1'095.00 somit zugunsten der Rekurrenten aus. Das Spezialverwal-
tungsgericht sieht sich nicht veranlasst, in den Ermessensbereich der Vor-
instanz einzugreifen und eine Änderung zu Ungunsten der Rekurrenten
vorzunehmen.
9.
Der Rekurs erweist sich als unbegründet und ist abzuweisen.
10.
Bei diesem Verfahrensausgang haben die Rekurrenten die Kosten des Re-
kursverfahrens zu tragen (§ 189 Abs. 1 StG). Es ist keine Parteientschädi-
gung auszurichten (§ 189 Abs. 2 StG).

- 11 -
Das Gericht erkennt:
1.
Der Rekurs wird abgewiesen.
2.
Die Rekurrenten haben die Verfahrenskosten, bestehend aus einer Staats-
gebühr von CHF 400.00, der Kanzleigebühr von CHF 145.00 und den Aus-
lagen von CHF 100.00, zusammen CHF 645.00, zu bezahlen.
3.
Es wird keine Parteientschädigung ausgerichtet.
Zustellung an:
die Vertreterin der Rekurrenten (2)
das Kantonale Steueramt
das Gemeindesteueramt Q._____
Rechtsmittelbelehrung
Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-
schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten
werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-
waltungsgericht, Obere Vorstadt 37, 5001 Aarau, einzureichen. Die
Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom
15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem
2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie
der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange-
fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu-
legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom
4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei-
zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187,
196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]).

- 12 -
Aarau, 24. April 2025
Spezialverwaltungsgericht
Steuern
Der Präsident: Der Gerichtsschreiber:
Heuscher Ceni