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ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2022.108 · 2022-09-22 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2022.108


Spezialverwaltungsgericht
Steuern
3-RV.2022.108
P137
Beschluss vom 22. September 2022
Besetzung Präsident Heuscher
Richter Mazzocco
Richter Schorno
Gerichtsschreiberin Betsche
Rekurrent B._____
Gegenstand Einspracheentscheid der Steuerkommission Q._____
vom 28. Juni 2022
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2019

- 2 -
Das Gericht zieht in Erwägung:
1.
Mit Rekurs vom 25. August 2022 hat B. den Einspracheentscheid der
Steuerkommission Q. vom 28. Juni 2022 an das Spezialverwaltungsgericht
weitergezogen.
2.
Am 20. September 2022 ist B. persönlich beim Spezialverwaltungsgericht
erschienen. Dabei hat er den Rekurs aufgrund geringer Erfolgsaussichten
zurückgezogen. Das Spezialverwaltungsgericht hat dem Rückzug
stattzugeben (§ 197 Abs. 3 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998
[StG]).
3.
Da kein Sachentscheid gefällt werden muss, kann auf die Erhebung von
Verfahrenskosten verzichtet werden. Es ist keine Parteientschädigung aus-
zurichten (§ 189 Abs. 2 StG).

- 3 -
Das Gericht beschliesst:
1.
Das Verfahren wird als durch Rückzug erledigt von der Kontrolle abge-
schrieben.
2.
Die Verfahrenskosten werden auf die Staatskasse genommen.
3.
Es wird keine Parteientschädigung ausgerichtet.
Zustellung an:
den Rekurrenten
das Kantonale Steueramt
das Gemeindesteueramt Q.
Rechtsmittelbelehrung
Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-
schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten
werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-
waltungsgericht, Laurenzenvorstadt 9, 5001 Aarau, einzureichen. Die
Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom
15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem
2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie
der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange-
fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu-
legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom
4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei-
zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187,
196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]).

- 4 -
Aarau, 22. September 2022
Spezialverwaltungsgericht
Steuern
Der Präsident: Die Gerichtsschreiberin:
Heuscher Betsche
ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2022.89 · 2022-09-01 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2022.89


Spezialverwaltungsgericht
Steuern
3-RV.2022.89
P 109
Beschluss vom 1. September 2022
Besetzung Präsident Heuscher
Richter Senn
Richter Biondo
Gerichtsschreiberin Kurmann
Rekurrent A._____
vertreten durch Viscon Treuhand AG, Luzernerstrasse 1, 6343 Rotkreuz
Gegenstand Einspracheentscheid der Steuerkommission Q._____
vom 15. Juni 2022
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2020

- 2 -
Das Gericht zieht in Erwägung:
1.
Mit Rekurs vom 5. Juli 2022 hat A. den Einspracheentscheid der
Steuerkommission Q. vom 15. Juni 2022 an das Spezialverwaltungsgericht
weiterziehen lassen.
2.
Mit Schreiben vom 20. Juli 2022 hat A. den Rekurs zurückziehen lassen.
Das Spezialverwaltungsgericht hat dem Rückzug stattzugeben (§ 197 Abs.
3 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 StG).
3.
Da kein Sachentscheid gefällt werden muss, kann auf die Erhebung von
Verfahrenskosten verzichtet werden. Es ist keine Parteientschädigung aus-
zurichten (§ 189 Abs. 2 StG).

- 3 -
Das Gericht beschliesst:
1.
Das Verfahren wird als durch Rückzug erledigt von der Kontrolle abge-
schrieben.
2.
Die Verfahrenskosten werden auf die Staatskasse genommen.
3.
Es wird keine Parteientschädigung ausgerichtet.
Zustellung an:
die Vertreterin des Rekurrenten (2)
das Kantonale Steueramt
das Gemeindesteueramt Q.
Rechtsmittelbelehrung
Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-
schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten
werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-
waltungsgericht, Laurenzenvorstadt 9, 5001 Aarau, einzureichen. Die
Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom
15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem
2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie
der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange-
fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu-
legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom
4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei-
zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187,
196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]).

- 4 -
Aarau, 1. September 2022
Spezialverwaltungsgericht
Steuern
Der Präsident: Die Gerichtsschreiberin:
Heuscher Kurmann
ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.202143 · 2022-07-21 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.202143


Spezialverwaltungsgericht
Steuern
3-RV.2020.143
P 91
Beschluss vom 21. Juli 2022
Besetzung Präsident Heuscher
Richter Schatzmann
Richter Herzog
Gerichtsschreiberin Bernhard
Rekurrentin A._____
Gegenstand Einspracheentscheid der Steuerkommission Q._____
vom 28. August 2020
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2017

- 2 -
Das Gericht zieht in Erwägung:
1.
Mit Rekurs vom 30. September 2020 hat A. den Einspracheentscheid der
Steuerkommission Q. vom 28. August 2020 betreffend Kantons- und
Gemeindesteuern 2017 an das Spezialverwaltungsgericht weiterziehen
lassen.
2.
Mit Schreiben vom 14. Juni 2022 hat A. den Rekurs zurückgezogen. Das
Spezialverwaltungsgericht hat dem Rückzug stattzugeben (§197 Abs. 3
des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]).
3.
Da kein Sachentscheid gefällt werden muss, kann auf die Erhebung von
Verfahrenskosten verzichtet werden. Es ist keine Parteientschädigung aus-
zurichten (§ 189 Abs. 2 StG).

- 3 -
Das Gericht beschliesst:
1.
Das Verfahren 3-RV.2020.143 wird als durch Rückzug erledigt von der
Kontrolle abgeschrieben.
2.
Die Verfahrenskosten werden auf die Staatskasse genommen.
3.
Es wird keine Parteientschädigung ausgerichtet.
Zustellung an:
die Rekurrentin
das Kantonale Steueramt
das Gemeindesteueramt Q.
Rechtsmittelbelehrung
Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-
schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten
werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-
waltungsgericht, Laurenzenvorstadt 9, 5001 Aarau, einzureichen. Die
Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom
15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem
2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie
der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange-
fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu-
legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom
4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei-
zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187,
196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]).

- 4 -
Aarau, 21. Juli 2022
Spezialverwaltungsgericht
Steuern
Der Präsident: Die Gerichtsschreiberin:
Heuscher Bernhard
ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2017.102 · 2017-10-26 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2017.102

Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit; Gewinnungskosten; Privatanteil an den Fahrzeugkosten (§ 36 Abs. 1 StG) 
Bei der Berechnung des Privatanteils an den Fahrzeugkosten ist auch bei der Anwendung der Mehrwertsteuer-Methode bei Fahrzeugen der gehobenen Preisklasse ein Luxusanteil auszuscheiden (Praxisänderung).

dass die KG M. auch nach der Beendigung des Mietverhältnisses
durch das EU M. weiterhin Gewinne erzielte (…).
Wie das KStA zu Recht ausführt ist kein Grund ersichtlich,
inwiefern die Diskushernie des Rekursgegners die Weiterführung der
Vermietung der Liegenschaft verunmöglicht haben soll. Ein direkter
Zusammenhang ist nicht erkennbar. Der Umstand, dass die KG M.
nach der Aufgabe der Sägerei durch den Rekursgegner die Liegen
schaft verkaufen wollte, ist jedenfalls nicht direkt auf die gesundheit
lichen Probleme des Rekursgegners zurückzuführen.
4.3.
Somit ist § 45 Abs. 1 lit. f StG entsprechend dem Antrag des
KStA und entgegen der Ansicht der Steuerkommission X. vorliegend
nicht anzuwenden.
63 Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit; Gewinnungskosten;
Privatanteil an den Fahrzeugkosten (§ 36 Abs. 1 StG)
Bei der Berechnung des Privatanteils an den Fahrzeugkosten ist auch bei
der Anwendung der Mehrwertsteuer Methode bei Fahrzeugen der geho
benen Preisklasse ein Luxusanteil auszuscheiden (Praxisänderung).
Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,
vom 26. Oktober 2017 in Sachen H.H. (3 RV.2017.102).
64 Quellensteuer; Direktbezug (§ 112 Abs. 1 StG, § 130 Abs. 1 StG)
Nachzahlung durch die quellensteuerpflichtige Person, wenn die Ein
forderung der Quellensteuer bei der Schuldnerin der steuerbaren Leis
tung nicht mehr möglich ist. Fehlen einer internationalen Doppelbesteue
rung.
Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,
vom 24. August 2017 in Sachen J.B. (3 RV.2017.49).
ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2017.16 · 2017-05-24 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2017.16

Berufskosten (§ 35 Abs. 1 lit. a StG, § 13 Abs. 1 StGV) 
Die Behauptung von Rückenschmerzen genügt nicht für die Gewährung von Fahrtkosten für die Zurücklegung des Arbeitsweges mit dem Personenwagen. Es ist arbeitsmedizinisch notorisch, dass es bei Rückenproblemen zentral ist, zwischen einer sitzenden und einer stehenden Position wechseln zu können.

60 Berufskosten (§ 35 Abs. 1 lit. a StG, § 13 Abs. 1 StGV)
Die Behauptung von Rückenschmerzen genügt nicht für die Gewährung
von Fahrtkosten für die Zurücklegung des Arbeitsweges mit dem Perso
nenwagen. Es ist arbeitsmedizinisch notorisch, dass es bei Rückenproble
men zentral ist, zwischen einer sitzenden und einer stehenden Position
wechseln zu können.
Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,
vom 24. Mai 2017 in Sachen I. + M.S. (3 RV.2017.16).
61 Ertrag aus unbeweglichem Vermögen; Eigenmietwert (§ 30 Abs. 1 lit. b
StG)
Voraussetzungen für eine temporäre Reduktion des Eigenmietwertes bei
Baustellenlärm.
Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,
vom 24. Mai 2017 in Sachen H. + S.S. (3 RV.2016.153).
Aus den Erwägungen
3.
3.1.
A. und B. sind Gesamteigentümer des Grundstücks GB X. Da
rauf befindet sich das Gebäude Nr. Y. Es ist heute unbestritten, dass
der geschätzte jährliche Eigenmietwert CHF25'780.00 (100 %) be
trägt. Umstritten ist im Rekursverfahren ausschliesslich die bean
tragte temporäre Reduktion des Eigenmietwertes für das Jahr 2013.
Wie bereits im SGE vom 18. September 2014 (3 RV.2014.80) in Sa
chen der Rekurrenten rechtskräftig begründet wurde, ist dafür erstin
stanzlich die Steuerkommission Z. zuständig.
ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2017.37 · 2015-07-01 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2017.37

Ermessensveranlagung; Vermögensvergleich (§ 191 Abs. 3 StG) 
Eine ermessensweise Aufrechnung kann nicht mit dem Umstand, dass sich im Vorjahr aus dem Vermögensvergleich ein Finanzierungsmanko ergeben hat, begründet werden.

(…)
5.4.
Unbestritten ist mit dem Einspracheentscheid, dass das Haupt
steuerdomizil (Ansässigkeit) der Rekurrentin ab dem 1. Juli 2015 in
Frankreich liegt. Damit untersteht die Rekurrentin ab dem 1. Juli
2015 der unbeschränkten Steuerpflicht in Frankreich, weshalb sie
sich auf das zwischen der Schweiz und Frankreich abgeschlossene
Doppelbesteuerungsabkommen berufen kann (Art. 1 und Art. 4
Abs.1 DBA CH/F).
5.5.
Die Rekurrentin bleibt jedoch ab dem 1. Juli 2015 in der
Schweiz wegen ihrer wirtschaftlichen Zugehörigkeit (Eigentum an
der Liegenschaft in X.) beschränkt steuerpflichtig (Art.6 DBA
CH/F; §17 StG). Die Steuerkommission X. hat damit im Einsprache
entscheid zum einen zu Recht den Eigenmietwert vom 1. Januar
2015 bis zum 30. Juni 2015 und den erzielten Mietzins ab dem 1. Juli
2015 bis zum 31. Dezember 2015 besteuert und ist zum anderen zu
Recht von einer ganzjährigen – wenn auch ab dem 1. Juli 2015 nur
noch beschränkten – Steuerpflicht ausgegangen (Kommentar zum
Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 58 StG N 18).
68 Ermessensveranlagung; Vermögensvergleich (§ 191 Abs. 3 StG)
Eine ermessensweise Aufrechnung kann nicht mit dem Umstand, dass
sich im Vorjahr aus dem Vermögensvergleich ein Finanzierungsmanko
ergeben hat, begründet werden.
Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,
vom 27. April 2017 in Sachen R.B. (3 RV.2017.37).

69 Kapitalzahlung aus beruflicher Vorsorge (§ 31 StG; § 45 Abs.1 lit. a StG;
§ 45 Abs.2 StG)
Bei einer gestaffelten Teilpensionierung mit Kapitalzahlungen per 1.De
zember bzw. 31.Januar des Folgejahres ist von einer Steuerumgehung
auszugehen.
Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,
vom 24.August 2017 (3RV.2017.56).
Aus den Erwägungen
3.
3.1.
Der Rekurrent arbeitete bis Ende November 2015 zu 100 % bei
der X AG. Mit "Änderung des Arbeitsvertrages" vom 26. August
2015 wurde die Arbeitszeit ab 1. Dezember 2015 im Rahmen einer
Teilpensionierung auf 50 % der normalen wöchentlichen Sollarbeits
zeit herabgesetzt. Per 31. Januar 2016 erfolgte die Pensionierung zu
den restlichen 50 % (vgl. Schreiben der X Ergänzungsversicherung
vom 25. Februar 2016). Für die Zeit vom 1. – 31. Januar 2016 erhielt
er von der X AG die folgenden Zahlungen (vgl. Lohnausweis vom
31. Dezember 2016 und Zusatzblatt):
Lohn CHF 6'046.00
Abgeltung Ferienguthaben CHF 50'854.40
JEZ aus Ferienabgeltung CHF 4'234.45
RVIP Bonus CHF 14'771.00
Bonus CHF 871.00
Einmalzahlungen CHF 13'395.90
Zusätzlich wurden die folgenden Kapitalzahlungen ausgerich
tet:
Herkunft Auszahlungsdatum Betrag
X Pensionskasse 30.11.15 CHF 185'086.00
X Pensionskasse 01.02.16 CHF 193'540.00
X Ergänzungsversicherung 01.03.16 CHF 97'804.00
Basler Leben AG 01.08.16 CHF 10'855.00
ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2015.170 · 2016-05-26 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2015.170

Einkommen aus selbstständiger Erwerbstätigkeit; Privilegierte Besteuerung bei Erwerbsaufgabe (§ 45 Abs. 1 lit. f StG) 
Die privilegierte Besteuerung mit einer separaten Jahressteuer gemäss § 45 Abs. 1 lit. f StG erfordert die definitive Aufgabe der selbstständigen Erwerbstätigkeit.

CHF300.00 oder ein Lohnanspruch in Geldform von CHF 300.00
zukam, "verlor" sie diesen Betrag durch den vorgenommenen Abzug
von CHF 300.00 für Verpflegung im Betrieb.
5.3.2.
Es ergibt sich, dass der Rekurrentin vom Bruttolohn von
gesamthaft CHF3'407.00 pro Monat ein Betrag von CHF 300.00 für
die im Betrieb konsumierte Verpflegung abgezogen wurde. Sie
musste ihrer Arbeitgeberin somit den Gegenwert der bezogenen Mit
tagsverpflegung (rück )erstatten. Von einer Gratisverpflegung kann
mithin keine Rede sein.
Da der Rekurrentin monatlich ein Lohnabzug von CHF 300.00
für die Verpflegung (entsprechend dem Merkblatt N2/2007 der
EStV) gemacht wurde, hätte Ziff. 2.1 des Lohnausweises keine Ge
haltsnebenleistungen nennen dürfen und der Lohnausweis ist nicht
korrekt ausgefüllt worden (Erw.4.1.1.).
64 Einkommen aus selbstständiger Erwerbstätigkeit; Privilegierte Besteue
rung bei Erwerbsaufgabe (§ 45 Abs. 1 lit. f StG)
Die privilegierte Besteuerung mit einer separaten Jahressteuer gemäss
§45 Abs. 1 lit. f StG erfordert die definitive Aufgabe der selbstständigen
Erwerbstätigkeit.
Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,
vom 26. Mai 2016 in Sachen L. + E.G. (3 RV.2015.170)
Aus den Erwägungen
4.
4.1.
Die Rekurrenten beantragen eventualiter, die Lizenzeinnahmen
seien zu einem tieferen Satz zu erfassen, da den Zahlungen Vorsor
gecharakter zukomme (…).

4.2.
4.2.1.
Gemäss § 45 Abs. 1 lit. f StG unterliegt die Summe der in den
zwei letzten Geschäftsjahren realisierten stillen Reserven einer vom
übrigen Einkommen berechneten Jahressteuer zu 40 % des Tarifs,
wenn die selbstständige Erwerbstätigkeit nach dem vollendeten
55.Lebensjahr oder wegen Unfähigkeit zur Weiterführung infolge
Invalidität definitiv aufgegeben wird.
4.2.2.
Der Rekurrent hat sein Knowhow im Rahmen der Übertragung
des EUX. in die Y. AG nach seinen eigenen Angaben nicht an diese
mitübertragen bzw. verkauft. Er stellt die Patente der Y.AG gegen
eine Entschädigung zur Verfügung. Damit kann die Regelung gemäss
§45 Abs. 1 lit. f StG und gestützt darauf eine separate Besteuerung
nicht zum Tragen kommen. Dabei spielt es keine Rolle, ob die Pa
tente zum Geschäfts oder Privatvermögen gehören.
65 Berufskosten; auswärtiger Wochenaufenthalt (§ 35 Abs. 1 lit. c StG)
Bei einer täglichen Fahrtdauer von 86 Minuten für die Hinfahrt an den
Arbeitsplatz und von 116 Minuten für die Rückfahrt handelt es sich um
einen Grenzfall. Indes ist infolge der Vollzeitanstellung und der deutlich
mehr als 100 Minuten dauernden Rückfahrt am Abend ein Pendeln nicht
zumutbar.
Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,
vom 23. Juni 2016 in Sachen N.B. (3 RV.2016.2).
Aus den Erwägungen
4.
4.1.
ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2015.109 · 2016-02-25 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2015.109

Einkommen aus selbstständiger Erwerbstätigkeit; Realisation durch Tausch; Erlös (§ 27 Abs. 2 StG) 
Der Tausch eines Grundstücks des Geschäftsvermögens gegen ein anderes Grundstück gilt als Realisation. Als Erlös gilt der Verkehrswert des erhaltenen Grundstücks.

59 Einkommen aus selbstständiger Erwerbstätigkeit; Realisation durch
Tausch; Erlös (§ 27 Abs. 2 StG)
Der Tausch eines Grundstücks des Geschäftsvermögens gegen ein anderes
Grundstück gilt als Realisation. Als Erlös gilt der Verkehrswert des erhal
tenen Grundstücks.
Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,
vom 25. Februar 2016 in Sachen R.B. (3 RV.2015.109).
Aus den Erwägungen
2.1.
Der Rekurrent ist selbständig erwerbender Landwirt. Mit öffent
licher Urkunde vom 26. Februar 2010 tauschte er mit B.H. einen Ab
schnitt von 13.00 a des Grundstücks GB S. Parzelle X. gegen das
Grundstück GBS. Parzelle Y. mit einer Fläche von 22.00a. Der Re
kurrent und B.H. erachteten die Grundstücke als gleichwertig und
haben keine Ausgleichszahlung vereinbart.
(…)
5.
5.1.
Wie der LE KStA korrekt ausführt, gilt beim Tausch der Ver
kehrswert des erhaltenen Grundstücks als Verkaufspreis (vgl.
AGVE1986 S. 430). Im vorliegenden Fall ist dementsprechend als
Erlös der Verkehrswert der Parzelle Y. massgebend. Der Verkehrs
wert der Parzelle Y. wurde vom KStA, Abteilung Grundstückschät
zungen, auf CHF 22'000.00 festgesetzt. Weshalb der LE KStA und
die Steuerkommission S. davon abweichend auf den Verkehrswert
der eingetauschten, also abgegebenen Parzelle X. von

CHF140'000.00 abgestellt haben, bleibt unklar. Dies kann aber offen
bleiben.
Der Rekurrent äussert sich nicht zum Verkehrswert der Par
zelleY. Es ist daher davon auszugehen, dass dieser anerkannt wird.
Dies zu Recht. Der geschätzte Verkehrswert von CHF 10.00/m² für
das Landwirtschaftsland erscheint dem Spezialverwaltungsgericht als
angemessen und es ist kein Grund ersichtlich, davon abzuweichen.
5.2.
Der Erlös des Rekurrenten aus dem Tausch der Grundstücke ist
damit auf CHF 22'000.00 festzusetzen. Nach Abzug des anteiligen
Buchwertes der Parzelle X. von CHF 1'000.00 ergibt sich ein Kapi
talgewinn von CHF21'000.00.
60 Berufskosten; Fahrtkosten (§ 35 Abs. 1 lit. a StG)
Der Vorrang der öffentlichen Verkehrsmittel verlangt, dass auch Park &
Ride Möglichkeiten berücksichtigt werden. Bei dieser Variante wird für
die Fahrten zum Bahnhof grundsätzlich praxisgemäss auf die Nutzung
des privaten Fahrzeuges abgestellt. Wird der Arbeitsweg effektiv mit dem
Auto zurückgelegt, ist für die abzugsfähigen Kosten der Variante Park &
Ride eine hypothetische Berechnung vorzunehmen.
Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,
vom 25. Februar 2016 in Sachen F.C. (3 RV.2015.112).
Aus den Erwägungen
5.
5.1.
5.1.1.
Vorab ist festzuhalten, dass die Steuerbehörden von den Steuer
pflichtigen – zur Verminderung des Zeitbedarfs für die Zurücklegung
des Arbeitsweges – nicht verlangen können, einen Teil des Weges
ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2013.67 · 2014-03-20 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2013.67

Gewinnungskosten bei unselbständiger und selbständiger Erwerbstätigkeit (§ 35 Abs. 1 StG; § 36 Abs. 1 StG) 
Die für die unselbständige (Haupt-)Erwerbstätigkeit notwendigen Berufsauslagen sind losgelöst von einem allfälligen Nebenerwerb zu beurteilen. Die im Zusammenhang mit der selbständigen Nebenerwerbstätigkeit anfallenden Gewinnungskosten sind unter diesem Titel abschliessend geltend zu machen.

kann allenfalls eine sogenannte à conto Dividende vorliegen. Bei
einer solchen handelt es sich rechtlich um ein Darlehen der Akti
engesellschaft an den Aktionär, welches bei Vorliegen des (späteren)
Generalversammlungsbeschlusses mit dem dann entstandenen An
spruch des Aktionärs auf die Dividende verrechnet wird (Peter
Böckli, a.a.O., §12 N 533).
4.3.7.
Die als Darlehen zu qualifizierende à conto Dividende kann
demnach kein steuerbares Einkommen darstellen. Eine vor dem
Generalversammlungsbeschluss erfolgte Auszahlung der Dividende
hat somit keinen Einfluss auf die nach Steuerrecht vorzunehmende
zeitliche Zurechnung. Auch dann gilt die Dividende erst im Zeit
punkt des Beschlusses als realisiert.
71 Gewinnungskosten bei unselbständiger und selbständiger
Erwerbstätigkeit (§35 Abs. 1 StG; § 36 Abs. 1 StG)
Die für die unselbständige (Haupt )Erwerbstätigkeit notwendigen Berufs
auslagen sind losgelöst von einem allfälligen Nebenerwerb zu beurteilen.
Die im Zusammenhang mit der selbständigen Nebenerwerbstätigkeit an
fallenden Gewinnungskosten sind unter diesem Titel abschliessend gel
tend zu machen.
Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,
vom 20. März 2014 in Sachen N.R. (3 RV.2013.67).
72 Untersuchungsgrundsatz; Nachsteuer; neue Tatsache (§206 Abs.1 StG)
Verfügen die Steuerbehörden in der Steuererklärung über Anhaltspunkte
für eine mögliche andere steuerliche Qualifikation (Einkommens statt
Schenkungssteuer), so haben sie dies abzuklären. Wird die erforderliche
Abklärung unterlassen, liegt keine neue Tatsache vor.
ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2013.4 · 2013-06-20 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2013.4

Ermessensveranlagung; Verfahrenspflichtverletzung (§ 191 Abs. 3 StG) 
Wenn eine steuerpflichtige Person alle eingeforderten Akten einreicht, kann keine Ermessensveranlagung wegen Verfahrenspflichtverletzung erfolgen.

430 
Spezialverwaltungsgericht 
2013 
sprechend nicht erzielt hat. Sein steuerbares Einkommen 2008 ist 
deshalb von CHF 178'751.00 um CHF 82'934.00 auf CHF 95'817.00 
zu reduzieren. Der Rekurs ist somit teilweise gutzuheissen. 
84 
Ermessensveranlagung; Verfahrenspflichtverletzung (§ 191 Abs. 3 StG) 
Wenn eine steuerpflichtige Person alle eingeforderten Akten einreicht, 
kann keine Ermessensveranlagung wegen Verfahrenspflichtverletzung er-
folgen. 
Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern, 
vom 20. Juni 2013 in Sachen H.F. (3-RV.2013.4). 
85 
Gewinnungskosten; Vermögensverwaltungskosten (§ 39 Abs. 1 StG) 
Pauschale Vermögensverwaltungskosten von 3‰ des Wertes eines De-
pots; Anwaltskosten zur Sicherung von Vermögenswerten zählen zu den 
abzugsfähigen Vermögensverwaltungskosten. 
Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern, 
vom 19. September 2013 in Sachen L. + V.F. (3-RV.2012.152). 
Aus den Erwägungen 
6.2. 
6.2.1. 
Gemäss § 39 Abs. 1 StG können bei beweglichem Privatvermö-
gen die Kosten der Verwaltung durch Dritte und die weder rück-
forderbaren noch anrechenbaren ausländischen Quellensteuern von 
den steuerbaren Einkünften abgezogen werden. 
(…) 
6.2.3. 
Gemäss der Rechtsprechung des Spezialverwaltungsgerichtes 
kann, wenn von Vermögensverwaltern die abziehbaren und die nicht 
abziehbaren Kosten nicht klar getrennt ausgewiesen werden, die im 
Kanton Zürich geltende Praxis einen Hinweis darauf geben, wie die