ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2022.133 · 2023-12-21 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2022.133


Spezialverwaltungsgericht
Steuern
3-RV.2022.133
P 208
Urteil vom 21. Dezember 2023
Besetzung Präsident Fischer
Richter Schorno
Richter Biondo
Gerichtsschreiber Fäs
Rekurrent A._____
vertreten durch GVB Treuhand AG, Forstackerstrasse 11, 4800 Zofingen
Gegenstand Einspracheentscheid der Steuerkommission Q._____
vom 13. September 2022
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2020

- 2 -
Das Gericht entnimmt den Akten:
1.
Mit Verfügung vom 20. April 2022 wurde A._____ von der Steuerkommis-
sion Q._____ für das Jahr 2020 zu einem steuerbaren Einkommen von
CHF 254'200.00 (satzbestimmendes Einkommen CHF 124'300.00) veran-
lagt. In Abweichung von der Selbstdeklaration wurde eine "Leistung aus
Arbeitslosenversicherung" von CHF 15'655.00 als Einkommen besteuert.
2.
Gegen die Verfügung vom 20. April 2022 erhob A._____ mit Schreiben vom
20. Mai 2022 (Postaufgabe am 23. Mai 2022) Einsprache und stellte
folgendes Begehren:
"Um eine massive Schlechterstellung zu verhindern, sind die Nachzahlungen
die IV- und BVG-Renten mit den Rentenzahlungen 2020 zusammenzurechnen
und dann für den Satz umzurechnen."
Zudem beantragte A._____ sinngemäss, dass auf die Besteuerung einer
Arbeitslosenentschädigung von CHF 15'655.00 zu verzichten sei.
3.
Mit Entscheid vom 13. September 2022 hiess die Steuerkommission
Q._____ die Einsprache (teilweise) gut und setzte das steuerbare
Einkommen auf CHF 238'602.00 (satzbestimmendes Einkommen
CHF 111'459.00) fest. Dadurch, dass die Steuerkommission Q._____ die
laufenden IV- und BVG-Renten für das Jahr 2020 nicht zum Rentensatz
besteuerte, wurde die Einsprache implizit teilweise abgewiesen.
4.
Den Einspracheentscheid vom 13. September 2022 (Zustellung am
16. September 2022) hat A._____ mit rechtzeitigem Rekurs vom 13. Ok-
tober 2022 (Postaufgabe gleichentags) an das Spezialverwaltungsgericht,
Abteilung Steuern, weiterziehen lassen. Er stellt die folgenden Anträge:
"Antrag 1:
Die Leistungen Invalidenversicherung (IV-Renten) sind vom 1.3.2015 bis zum
31.12.2020 zu addieren und zum Steuersatz zu berechnen, der sich ergäbe,
wenn anstelle der einmaligen Leistung eine entsprechende jährliche Leistung
ausgerichtet würde. (Satzbesteuerung gemäss Art. 44 StG).
Berechnung der IV-Rente gemäss Verfügung vom 10.10.2019 (Beilage 8):

- 3 -
'Ab 01.03.2015 haben Sie Anspruch auf eine ganze Rente. In der Zeit vom
1.9.2015 bis 30.04.2016 (Ausbildung zum F) besteht Anspruch auf eine halbe
Rente.'
Berechnung in Franken:
1.3.2015 – 31.8.2015 → 6 Monate à CHF 1918 CHF 11'508
1.9.2015 – 30.4.2016 → 8 Monate à CHF 959 CHF 7'672
1.5.2016 – 31.12.2018 → 32 Monate à CHF 1918 CHF 61376
1.1.2019 – 31.12.2020 → 24 Monate à CHF 1934 CHF 46'416
Total in 70 Monaten CHF 126'972
CHF 126'972 x 360/2100 Tage Satz: CHF 21'767
Antrag 2:
Die Leistungen Pensionskasse B._____ (IV-Renten) sind vom 17.3.2015 bis zum
31.12.2020 zu addieren und zum Steuersatz zu berechnen, der sich ergäbe,
wenn anstelle der einmaligen Leistung eine entsprechende jährliche Leistung
ausgerichtet würde. (Satzbesteuerung gemäss Art. 44 StG).
Berechnung der IV-Rente der Pensionskasse gemäss Brief vom 11.5.2022 der
Pensionskasse B._____ (Beilage 7):
Berechnung in Franken:
17.3.2016 – 31.12.2016 CHF 18'544
1.1.2017 - 31.12.2020 → 4 Jahre à CHF 25480.20 CHF 101'921
Total in 1724 Tagen CHF 120'465
CHF 120'465 x 360/1724 Tage Satz: CHF 25'155
Berechnung der Einkommen aus
Sozialversicherung (Pos. 3) CHF 247'437
Zum Satz von CHF 46'922"
Auf die Begründung wird, soweit für die Entscheidung erforderlich, in den
Erwägungen eingegangen.
5.
Die Steuerkommission Q._____ und das Kantonale Steueramt beantragen
die Abweisung des Rekurses.
6.
Die Vertreterin von A._____ hat eine Replik erstattet.

- 4 -
7.
Das Spezialverwaltungsgericht liess durch die Pensionskasse B._____
(über die Vertreterin) schriftlich die Frage nach der Höhe, in welcher sie die
Nachzahlung an die C._____ überwiesen hat, beantworten.

- 5 -
Das Gericht zieht in Erwägung:
1.
Der vorliegende Rekurs betrifft die Kantons- und Gemeindesteuern 2020.
Massgebend für die Beurteilung ist das Steuergesetz vom 15. Dezember
1998 (StG).
2.
2.1.
2.1.1.
Mit Vorbescheid vom 10. Oktober 2019 verfügte die IV-Stelle Aargau, dass
der Rekurrent ab 1. März 2015 Anspruch auf eine ganze Rente habe; in
der Zeit vom 1. September 2015 bis 30. April 2016 (Ausbildung zum F)
bestehe Anspruch auf eine halbe Rente.
2.1.2.
Mit Verfügung vom 19. Dezember 2019 teilte die IV-Stelle Aargau dem Re-
kurrenten mit, dass ihm ab 1. Februar 2020 die laufende Rente von
CHF 1'934.00 ausbezahlt werde, und dass er die rückwirkende Verfügung
später erhalte.
2.1.3.
Mit Verfügung vom 23. Januar 2020 teilte die IV-Stelle Aargau dem Rekur-
renten mit, dass er ab 1. März 2015 bis 31. Januar 2020 wie folgt Anspruch
auf eine Rente der IV habe:
Anspruch in CHF Leistung Rente
01.03.2015 bis 31.08.2015 Ganze Invalidenrente 1'918.00
01.09.2015 bis 30.04.2016 Halbe Invalidenrente 959.00
01.05.2016 bis 31.05.2017 Ganze Invalidenrente 1'918.00
01.08.2017 bis 31.12.2018 Ganze Invalidenrente 1'918.00
01.01.2019 bis 31.01.2020 Ganze Invalidenrente 1'934.00
Die IV-Stelle Aargau wies den Rekurrenten darauf hin, dass die Nachzah-
lung CHF 101'862.00 (1.3.2015 – 31.8.2015: CHF 11'508.00; 1.9.2015 –
30.4.2016: CHF 7'672.00; 1.5.2016 – 31.5.2017: CHF 24'934.00; 1.8.2017
– 31.12.2018: CHF 32'606.00; 1.1.2019 – 31.1.2020: CHF 25'142.00) be-
trage und sich deren Saldo aufgrund von nachgenannten Drittauszahlun-
gen und Verrechnungen auf CHF 0.00 belaufe:
Nachzahlung CHF 101'862.00
Drittauszahlung Öffentliche Arbeitslosenkasse des
Kantons Aargau CHF -16'069.05
Drittauszahlung E._____ AG CHF -11'229.60

- 6 -
Drittauszahlung Einwohnergemeinde Q._____
Soziale Dienste CHF -74'371.65
Verrechnung Doppelbezug Taggeld und Rente
der Invalidenversicherung CHF -191.70
Saldo CHF 0.00
In der erwähnten Verfügung wird zudem Folgendes ausgeführt:
"Gemäss Verfügung vom 6. Januar 2020, werden wir CHF 16'069.05 der Ren-
tennachzahlung für die Periode von März 2015 bis August 2015 und von Dezem-
ber 2015 bis Mai 2016 an die öffentliche Arbeitslosenkasse des Kantons Aargau
überweisen.
Gemäss dem Verrechnungsantrag der E._____ vom 16. Januar 2020 sowie de-
ren vertraglichen Bestimmungen, werden wir CHF 11'229.60.00 der Rentennach-
zahlung für die Periode 11. März 2015 bis 30. November 2015 an diese überwei-
sen.
Gemäss dem Verrechnungsantrag der Soziale Dienste Q._____ vom 7. Januar
2020 sowie deren gesetzlichen Bestimmungen, werden wir CHF 74'371.65 (Ge-
samtbetrag CHF 84'648.20) der Rentennachzahlung für die Periode vom 25. Mai
2016 bis 31. Januar 2020 an diese überweisen.
In der Periode vom 1. August 2017 bis 3. August 2017 wurde ein Taggeld der
Invalidenversicherung ausgerichtet. Während dieser Zeit werden IV-Taggeld und
IV-Rente gleichzeitig ausgerichtet. Das IV-Taggeld muss jedoch um 1/30 des
Rentenbetrages gekürzt werden. Aufgrund dieser nachträglichen Kürzung wur-
den CHF 191.70 an IV-Taggeld zu viel bezogen. Dieser Betrag wird gemäss den
geltenden Bestimmungen mit der auszurichtenden Rentennachzahlung verrech-
net."
2.1.4.
Gemäss Steuerausweis 2020 der AHV/IV-Ausgleichskasse G._____
wurden dem Rekurrenten steuerpflichtige IV-Renten von CHF 123'136.00,
wovon CHF 23'208.00 für das Jahr 2020 (2.2020 –12.2020:
CHF 21'274.00; 1.2020: CHF 1'934.00) und CHF 99'928.00 für die Vorjahre
(8.2017 – 12.2019: CHF 55'814.00; 5.2016 – 5.2017: CHF 24'934.00;
3.2015 – 8.2015: CHF 11'508.00; 9.2015 – 4.2016: CHF 7'672.00), ausge-
richtet. Ebenfalls im Steuerausweis aufgeführt sind die bereits erwähnten
Drittauszahlungen (E. 2.1.3.).
2.2.
2.2.1.
Mit Schreiben vom 11. Mai 2022 teilte die Pensionskasse B._____ dem
Rekurrenten mit, dass er gemäss ihrem Reglement ab dem 17. März 2016
Anspruch auf eine Invalidenrente habe. Die im April 2020 erfolgte Nachzah-
lung für die Jahre 2016 bis 2020 von CHF 101'354.60 setzt sich wie folgt
zusammen:

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IV-Grad Dauer
50 % / 100 % 17.03.2016 – 31.12.2016 CHF 18'543.95
100 % 01.01.2017 – 31.12.2017 CHF 25'480.20
100 % 01.01.2018 – 31.12.2018 CHF 25'480.20
100 % 01.01.2019 – 31.12.2019 CHF 25'480.20
100 % 01.01.2020 – 31.03.2020 CHF 6'370.05
Total CHF 101'354.60
2.2.2.
Die Pensionskasse B._____ überwies von dieser Nachzahlung mit Valuta
25. April 2020 CHF 84'906.45 an die Einwohnergemeinde Q._____,
Soziale Dienste, sowie CHF 39.65 an die Öffentliche Arbeitslosenkasse
des Kantons Aargau (vgl. Schreiben der Pensionskasse B._____ vom
11. Mai 2022 und 31. Oktober 2023).
2.2.3.
Die Pensionskasse B._____ zahlte dem Rekurrenten gemäss
Rentenbescheinigung im Jahr 2020 Renten von CHF 120'464.75, wovon
CHF 25'480.20 für das Jahr 2020 und CHF 94'984.55 für die Vorjahre
(2016 bis 2019).
2.3.
Mit Verfügung vom 6. Januar 2020 verfügte die Öffentliche Arbeitslosen-
kasse des Kantons Aargau gegenüber dem Rekurrenten Folgendes:
"1. Die Abrechnungen für die Monate März 2015 bis August 2015 und Dezem-
ber 2015 bis Mai 2016 werden in Wiedererwägung gezogen und aufgeho-
ben.
2. Sie haben vom 01.03.2015 bis 31.08.2015 keinen Anspruch auf ein Arbeits-
losentaggeld (IV-Grad: 100 %). Vom 01.09.2015 bis 30.04.2016 haben Sie
Anspruch im Ausmasse von 50 % (IV-Grad: 50 %). Ab 01.05.2016 haben
Sie wiederum keinen Anspruch auf ein Arbeitslosentaggeld (IV-Grad:
100 %).
3. Die für die Monate März 2015 bis August 2015 und vom Dezember 2015 bis
Mai 2016 zuviel ausgerichtete Arbeitslosenentschädigung von total netto
Fr. 16'486.05 ist bis zur Höhe der IV-Leistungen zurückzuerstatten bzw. der
Teilbetrag von Fr. 16'069.05 wird mit der Nachzahlung der Rente der IV und
der Restbetrag bis max. Fr. 871.85 mit der allfälligen Rente der beruflichen
Vorsorge BVG verrechnet. Ein ungedeckt bleibender Schlussbetrag
muss nicht zurückbezahlt werden."
2.4.
Der Rekurrent lässt beantragen, dass Einkünfte aus der Invalidenversiche-
rung von CHF 126'972.00 zum Satz von CHF 21'767.00 und aus der Pen-
sionskasse B._____ (Einrichtung der beruflichen Vorsorge) von
CHF 120'465.00 zum Satz von CHF 25'155.00 zu besteuern seien.

- 8 -
2.5.
Die Vorinstanz hat im Einspracheentscheid Einkünfte aus der Invalidenver-
sicherung von CHF 123'136.00 zum Satz von CHF 65'909.00 und aus der
beruflichen Vorsorge von CHF 120'465.00 zum Satz von CHF 50'549.00
besteuert. Die Vorinstanz und das Kantonale Steueramt beantragen die
Abweisung des Rekurses.
2.6.
Das Spezialverwaltungsgericht ist bei seinem Entscheid nicht an die An-
träge der Parteien gebunden (§ 197 Abs. 2 StG).
3.
3.1.
3.1.1.
Steuerbar sind alle Einkünfte aus der Alters-, Hinterlassenen- und Invali-
denversicherung, aus Einrichtungen der beruflichen Vorsorge und aus an-
erkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge, mit Einschluss der Ka-
pitalabfindungen und Rückzahlungen von Einlagen, Prämien und Beiträgen
(§ 31 Abs. 1 StG). Diese Regelung entspricht wortwörtlich der einschlägi-
gen Norm des Bundesrechts (Art. 22 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die
direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 [DBG]).
3.1.2.
Gemäss § 32 Abs. 1 lit. a StG sind auch alle andern Einkünfte, die an die
Stelle des Einkommens aus Erwerbstätigkeit treten, steuerbar. Diese Re-
gelung entspricht wortwörtlich der einschlägigen Norm des Bundesrechts
(Art. 23 Abs. 1 lit. a DBG). Unter § 32 Abs. 1 lit. a StG fallen unter anderem
die Taggelder bei Arbeitslosigkeit gemäss dem Bundesgesetz über die ob-
ligatorische Arbeitslosenversicherung und die Insolvenzentschädigung
vom 25. Juni 1982 (Arbeitslosenversicherungsgesetz, AVIG) sowie die An-
sprüche auf Taggelder aus einer privaten Kranken- und Unfallversicherung
(Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, 5. Auflage, Muri-Bern 2023, § 32
StG N 4).
3.2.
3.2.1.
Die Vertreterin des Rekurrenten (nachfolgend: Vertreterin) macht geltend,
dass der Rekurrent – entgegen den Ausführungen im Einspracheentscheid
– auch für die Monate Juni und Juli 2017 eine Nachzahlung der Rente aus
der Invalidenversicherung von je CHF 1'918.00 erhalten habe und dement-
sprechend diesbezüglich in der Steuerperiode 2020 Einkünfte von
CHF 126'972.00 und nicht CHF 123'136.00 zu versteuern habe (E. 2.4. f.).
3.2.2.
Bereits aus der Verfügung der IV-Stelle Aargau vom 23. Januar 2020
(E. 2.1.3.) sowie dem Steuerausweis 2020 der AHV/IV-Ausgleichskasse

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G._____ (E. 2.1.4.) ergibt sich, dass dem Rekurrenten im Jahr 2020 für die
Monate Juni und Juli 2017 keine Rente aus der Invalidenversicherung
nachgezahlt wurde, und dass sich die in der Steuerperiode 2020
diesbezüglich ausgerichteten Renten auf CHF 123'136.00 belaufen.
3.2.3.
Sodann nahm der Rekurrent vom 1. Juni bis 3. August 2017 an einer Ein-
gliederungsmassnahme (Belastbarkeitstraining) gemäss Art. 8 Abs. 3 des
Bundesgesetzes über die Invalidenversicherung vom 19. Juni 1959 (IVG)
teil, weshalb er in diesem Zeitraum Anspruch auf ein IV-Taggeld hatte
(Art. 22 Abs. 1 IVG). Gemäss Steuerausweis 2017 der AHV/IV-Ausgleichs-
kasse G._____ wurden dem Rekurrenten für den Zeitraum von Juni bis
August 2017 steuerpflichtige Leistungen von CHF 8'978.40 (Grosses IV-
Taggeld von CHF 9'574.40 ./. gesetzliche Beiträge von CHF 596.00) aus-
gerichtet. Da der Rekurrent in den Monaten Juni und Juli 2017 IV-Taggel-
der beanspruchen konnte, steht ihm für diesen Zeitraum kein Anspruch auf
eine IV-Rente zu (Art. 29 Abs. 2 IVG), zumal die Voraussetzungen von Art.
47 Abs. 2 IVG, gemäss welcher Bestimmung ausnahmsweise ein Doppel-
anspruch auf Taggeld und Renten der IV besteht, nicht erfüllt sind.
3.2.4.
Die Vertreterin macht geltend, dass dem Rekurrenten auch für die Monate
Juni und Juli 2017 eine IV-Rente nachgezahlt worden sei, ergebe sich aus
Art. 22bis Abs. 5 IVG.
Diese Bestimmung lautet wie folgt: Bezieht eine versicherte Person eine
Rente, so wird ihr diese während der Durchführung von Integrationsmass-
nahmen nach Artikel 14a und von Massnahmen zur Wiedereingliederung
nach Artikel 8a anstelle eines Taggeldes weiter ausgerichtet.
Als der Rekurrent in den Monaten Juni und Juli 2017 an einer Eingliede-
rungsmassnahme teilnahm, bezog er noch keine IV-Rente. Art. 22bis Abs. 5
IVG erweist sich daher vorliegend nicht als relevant bzw. daraus kann nicht
abgeleitet werden, dass der Rekurrent für die Monate Juni und Juli 2017
Anspruch auf eine IV-Rente hat, und dass für diese beiden Monate eine
Nachzahlung erfolgte.
3.2.5.
Aus den vorstehenden Erwägungen folgt, dass dem Rekurrenten für die
Monate Juni und Juli 2017 keine Renten aus der Invalidenversicherung
nachbezahlt wurden. Dem Rekurrenten wurden demzufolge in der Steuer-
periode 2020 IV-Renten von CHF 123'136.00 ausgerichtet, wovon
CHF 101'862.00 in Form einer Nachzahlung (für die Zeiträume von März
2015 bis Mai 2017 und von August 2017 bis Januar 2020) und
CHF 21'274.00 als laufende Renten (für den Zeitraum von Februar bis De-
zember 2020; CHF 1'934.00 pro Monat). Diese CHF 123'136.00 stellen –

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unter dem Vorbehalt der nachfolgenden Erwägungen – steuerbare Ein-
künfte aus der Invalidenversicherung gemäss § 31 Abs. 1 StG dar.
3.2.6.
Die Nachzahlung von CHF 101'862.00 wurde in Höhe von CHF 16'069.05
an die Öffentliche Arbeitslosenkasse des Kantons Aargau ausgerichtet
(Drittauszahlung), und zwar für Arbeitslosenentschädigung (Taggelder),
die der Rekurrent in den Jahren 2015 und 2016 erhalten hatte und für wel-
che er aufgrund der Nachzahlung der IV-Renten rückerstattungspflichtig ist
(vgl. E. 2.1.3. sowie Verwaltungsformular 318.183 der AHV/IV "Verrech-
nung von Nachzahlungen der AHV/IV und EO [Mutterschaftsentschädi-
gung]", nachfolgend: Verwaltungsformular 318.183). Da der Rekurrent
diese Taggelder in den Jahren 2015 und 2016 bereits versteuern musste
(vgl. die Veranlagungsdetails zu den Steuerveranlagungen 2015 und 2016
sowie E. 3.1.2.), kann die erwähnte Drittauszahlung von CHF 16'069.05 in
der Steuerperiode 2020 nicht erneut besteuert werden.
3.2.7.
Die Nachzahlung von CHF 101'862.00 wurde in Höhe von CHF 11'229.60
an die E._____ AG ausgerichtet (Drittauszahlung), und zwar für Taggelder
aus einer kollektiven Krankentaggeldversicherung gemäss Versicherungs-
vertragsgesetz (VVG), die der Rekurrent im Jahr 2015 erhalten hatte und
für welche er aufgrund der Nachzahlung der IV-Renten gemäss den ver-
traglichen Bestimmungen der E._____ AG rückerstattungspflichtig ist (vgl.
E. 2.1.3. sowie Verwaltungsformular 318.183). Da der Rekurrent diese Tag-
gelder im Jahr 2015 bereits versteuern musste (vgl. die Veranlagungs-
details zur Steuerveranlagung 2015 und E. 3.1.2.), kann die erwähnte Dritt-
auszahlung von CHF 11'229.60 in der Steuerperiode 2020 nicht erneut be-
steuert werden.
3.2.8.
Die Nachzahlung von CHF 101'862.00 wurde in Höhe von CHF 191.70 ver-
rechnet, und zwar mit IV-Taggeldern für den Zeitraum vom 1. – 3. August
2017, die dem Rekurrenten im Jahr 2017 überwiesen worden waren und
auf welche er aufgrund der ihm zugesprochenen IV-Rente gemäss Art. 47
Abs. 2 IVG in Höhe von CHF 191.70 keinen Anspruch mehr hat (E. 2.1.3.).
Da der Rekurrent diese IV-Taggelder im Jahr 2017 bereits versteuern
musste (vgl. die Veranlagungsdetails zur Steuerveranlagung 2017 und
E. 3.1.1.), kann die Nachzahlung in Höhe der erfolgten Verrechnung von
CHF 191.70 in der Steuerperiode 2020 nicht erneut besteuert werden.
3.2.9.
Die Nachzahlung von CHF 101'862.00 wurde in Höhe von CHF 74'371.65
an die Einwohnergemeinde Q._____, Soziale Dienste (Drittauszahlung),
ausgerichtet, und zwar für Sozialhilfe (materielle Hilfe), die der Rekurrent
in den Jahren 2016 bis 2020 erhalten hatte und für welche er aufgrund der

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Nachzahlung der IV-Renten rückerstattungspflichtig ist (vgl. E. 2.1.3. sowie
Verwaltungsformular 318.183). Da Sozialhilfeleistungen gemäss § 33
Abs. 1 lit. d StG der Einkommenssteuer nicht unterworfen sind (SGE vom
21. September 2023 [3-RV.2022.119]), hat der Rekurrent die erwähnte
Drittauszahlung von CHF 74'371.65 zu versteuern.
3.2.10.
Die IV-Renten stellen somit in Höhe von CHF 95'646.00 (Nachzahlung für
die Zeiträume von März 2015 bis Mai 2017 und von August 2017 bis Januar
2020: CHF 74'372.00; laufende Renten für den Zeitraum von Februar bis
Dezember 2020: CHF 21'274.00) steuerbare Einkünfte gemäss § 31 Abs. 1
StG dar.
3.3.
3.3.1.
Die Renten der Pensionskasse B._____ von CHF 120'465.00
(Nachzahlung für den Zeitraum vom 17. März 2016 bis 31. März 2020:
CHF 101'354.60; laufende Renten für den Zeitraum von April bis Dezember
2020: CHF 19'110.15) stellen – in Übereinstimmung mit den Parteien und
unter dem Vorbehalt der nachfolgenden Erwägungen – steuerbare
Einkünfte aus Einrichtungen der beruflichen Vorsorge gemäss § 31 Abs. 1
StG dar.
3.3.2.
Die Nachzahlung von CHF 101'354.60 wurde in Höhe von CHF 39.65 an
die Öffentliche Arbeitslosenkasse des Kantons Aargau ausgerichtet (Dritt-
auszahlung), und zwar für Arbeitslosenentschädigung (Taggeld), die der
Rekurrent im Jahr 2016 erhalten hatte und für welche er aufgrund der Nach-
zahlung der Renten aus der beruflichen Vorsorge rückerstattungspflichtig
ist (vgl. "Rentenbescheinigung 2020" der Pensionskasse B._____ vom
31. Oktober 2023, Kontoauszüge zur Verfügung gemäss E. 2.3.). Da der
Rekurrent dieses Taggeld im Jahr 2016 bereits versteuern musste (vgl.
Veranlagungsdetails zur Steuerveranlagung 2016 und E. 3.1.2.), kann die
erwähnte Drittauszahlung von CHF 39.65 in der Steuerperiode 2020 nicht
erneut besteuert werden.
3.3.3.
Die Nachzahlung von CHF 101'354.60 wurde in Höhe von CHF 84'906.45
an die Einwohnergemeinde Q._____, Soziale Dienste (Drittauszahlung),
ausgerichtet, und zwar für Sozialhilfe (materielle Hilfe), die der Rekurrent
in den Jahren 2016 bis 2020 erhalten hatte und für welche er aufgrund der
Nachzahlung der Renten aus der beruflichen Vorsorge rückerstattungs-
pflichtig ist. Der Rekurrent hat die erwähnte Drittauszahlung von
CHF 84'906.45 zu versteuern (die Begründung gemäss E. 3.2.9. in fine gilt
analog).

- 12 -
3.3.4.
Die Renten aus der beruflichen Vorsorge (BVG-Renten) stellen somit in
Höhe von CHF 120'425.00 (Nachzahlung: CHF 101'315.00; laufende Ren-
ten für den Zeitraum von April bis Dezember 2020: CHF 19'110.00) steuer-
bare Einkünfte gemäss § 31 Abs. 1 StG dar.
4.
4.1.
4.1.1.
Gehören zu den Einkünften Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leis-
tungen, wird die Einkommenssteuer unter Berücksichtigung der übrigen
Einkünfte zu dem Steuersatz berechnet, der sich ergäbe, wenn an Stelle
der einmaligen Leistung eine entsprechende jährliche Leistung ausgerich-
tet würde (§ 44 Abs. 1 StG).
4.1.2.
Diese Norm entspricht bis auf ein fehlendes "so" zu Beginn des zweiten
Teilsatzes der steuerharmonisierungsrechtlichen und bundessteuerrechtli-
chen Regelung (Art. 11 Abs. 2 des Bundesgesetzes über die Harmonisie-
rung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden vom 14. Dezember
1990 [StHG]; Art. 37 DBG). In Art. 11 Abs. 2 StHG steht zudem im zweiten
Teilsatz "Steuer" anstatt "Einkommenssteuer".
Wo die bundessteuerrechtliche, die steuerharmonisierungsrechtliche und
die kantonale Regelung im Wortlaut übereinstimmen, drängt sich deren
identische Auslegung auf. Dies ist im Interesse der vertikalen Steuerhar-
monisierung, die verlangt, dass Rechtsfragen im kantonalen und im eidge-
nössischen Recht mit Bezug auf die direkten Steuern nach Möglichkeit
gleich beurteilt werden (vgl. BGE 133 II 114 E. 3.2). Es ist daher geboten,
nicht nur die zu Art. 37 DBG ergangene Rechtsprechung zu beachten, son-
dern die drei Vorschriften strikt gleichläufig anzuwenden (VGE vom 27. Ja-
nuar 2020 [WBE.2019.171]).
4.2.
4.2.1.
Für die Nachzahlung der IV-Renten berechnet die Vorinstanz die Steuer-
sätze wie folgt (vgl. Einspracheentscheid):
Periode 1.3.2015 bis 31.5.2017
Satz: CHF 44'114.00 x 360/810 = CHF 19'606.00;
Periode 1.8.2017 bis 31.12.2019
Satz: CHF 55'814.00 x 360/870 = CHF 23'095.00.

- 13 -
Die IV-Renten für das Jahr 2020 von CHF 23'208.00 besteuerte die Vor-
instanz zum Satz von CHF 23'208.00.
4.2.2.
Für die Nachzahlung der BVG-Renten berechnete die Vorinstanz den Steu-
ersatz wie folgt:
Periode 17.3.2016 bis 31.12.2019
Satz: CHF 94'985.00 x 360/1364 = CHF 25'069.00.
Die BVG-Rente für das Jahr 2020 von CHF 25'480.00 besteuerte die Vor-
instanz zum Satz von CHF 25'480.00.
4.3.
Die Vertreterin berechnet die Steuersätze für die IV- und BVG-Renten wie
folgt:
IV: CHF 126'972.00 x 360/2100 Satz: CHF 21'767.00;
BVG: CHF 120'465.00 x 360/1724 Satz: CHF 25'155.00.
4.4.
4.4.1.
Art. 37 DBG ist nicht nur anwendbar, wenn künftige Teilleistungsansprüche
abgegolten werden, sondern auch, wenn es sich um Nachzahlungen, ins-
besondere von Renten im Bereich der Sozialversicherungen, handelt (Bun-
desgerichtsurteil vom 20. September 2020 [2C_285/2020] E. 5.3.; Bundes-
gerichtsurteil vom 18. Juli 2016 [2C_486/2014, 2C_487/2014] E. 3.2.).
4.4.2.
§ 44 Abs. 1 StG ist somit, in Übereinstimmung mit den Parteien, auf die IV-
und BVG-Rentennachzahlungen anwendbar. Aus nachgenannten Grün-
den kann hingegen weder auf die Berechnung der Vorinstanz noch jene
der Vertreterin abgestellt werden.
4.5.
4.5.1.
Für die Berechnung des Steuersatzes wird die Kapitalabfindung in eine
Leistung auf Jahresbasis umgerechnet und mit dem übrigen Einkommen
addiert (Rentensatz; Bundesgerichtsurteil vom 20. September 2020
[2C_285/2020] E. 5.3.; Basler Kommentar zum DBG, 4. Auflage, Basel
2022, Art. 37 DBG N 12c). Wenn sich das Recht auf wiederkehrende Leis-
tungen auf eine bekannte Anzahl Monate bezieht, berechnet sich die jähr-
liche Leistung, indem die Kapitalabfindung durch die Anzahl Monate divi-
diert – einschliesslich des Teils der Nachzahlung, welcher sich auf Monate

- 14 -
der laufenden Steuerperiode bezieht – und anschliessend mit zwölf multi-
pliziert wird ("Lorsque le droit aux prestations périodiques s'étend sur un
nombre de mois connu, la prestation annuelle se détermine en divisant le
capital versé par le nombre de mois rattrapés - y compris la part d'arriéré
relative aux mois échus durant la période fiscale en cours - qui est ensuite
multiplié par douze"; Bundesgerichtsurteil vom 20. September 2020
[2C_285/2020] E. 5.3.). Der Umstand, dass gewisse Monatsrenten (der
Nachzahlung) noch in die laufende Steuerperiode fallen, bewirkt nicht, dass
diese Monate aus der Umrechnung herausfallen (Basler Kommentar zum
DBG, a.a.O., Art. 37 DBG N 14).
4.5.2.
Die Steuersätze für die beiden Nachzahlungen berechnen sich aufgrund
der gemachten Ausführungen (E. 3.2.10., E. 3.3.4. und E. 4.5.1.) wie folgt:
Nachzahlung der IV-Renten (1.3.2015 bis 31.5.2017 und 1.8.2017 bis
31.1.2020; 57 Monate): CHF 74'372.00 x 12/57 = Steuersatz von
CHF 15'657.00;
Nachzahlung der BVG-Renten (17.3.2016 bis 31.3.2020; 48.5 Monate):
CHF 101'315.00 x 12/48.5 = Steuersatz von CHF 25'068.00.
4.5.3.
Entgegen der Ansicht der Vorinstanz sind die in den Nachzahlungen ent-
haltenen Renten für die Steuerperiode 2020, das heisst die IV-Rente für
den Monat Januar 2020 und die BVG-Renten für die Monate Januar bis
März 2020, bei der Bestimmung des Rentensatzes zu berücksichtigen
(E. 4.5.1.); sie sind Teil der "Kapitalabfindung(en) für wiederkehrende Leis-
tungen".
4.5.4.
Entgegen der Ansicht der Vorinstanz kann die IV-Nachzahlung nicht in zwei
separate Perioden unterteilt werden. Ein solches Vorgehen ergäbe bei
steuerbaren Einkünften von CHF 74'372.00 (E. 3.2.10.) einen Steuersatz
von CHF 30'487.00:
Nachzahlung der IV-Rente (1.3.2015 bis 31.5.2017; 27 Monate):
CHF 16'624.00 x 12/27 = Steuersatz von CHF 7'388.00;
Nachzahlung der IV-Rente (1.8.2017 bis 31.1.2020; 30 Monate):
CHF 57'748.00 x 12/30 = Steuersatz von CHF 23'099.00.
Ein Steuersatz von CHF 30'487.00 für eine IV-Nachzahlung, die sich auf
einen Zeitraum von fast fünf Jahren bezieht, setzt eine IV-Nachzahlung von
ca. CHF 150'000.00 voraus. Denn auf die Kapitalabfindung kommt der
Steuersatz zur Anwendung, der sich ergäbe, wenn anstelle der einmaligen

- 15 -
Leistung eine entsprechende jährliche Leistung ausgerichtet würde (§ 44
Abs. 1 StG). Die IV-Nachzahlung beträgt vorliegend hingegen nur
CHF 74'372.00.
4.6.
4.6.1.
Die Vertreterin beantragt, dass auch die in der Steuerperiode 2020 monat-
lich ausgerichteten Renten, das heisst die IV-Renten für die Monate Feb-
ruar bis Dezember 2020 und die BVG-Renten für die Monate April bis De-
zember 2020, bei der Bestimmung des Rentensatzes miteinbezogen wer-
den.
4.6.2.
Gemäss aargauischer Rechtsprechung führt eine sachgerechte Auslegung
von § 44 Abs. 1 StG dazu, dass, falls eine Nachzahlung für verfallene wie-
derkehrende Leistungen (Rentenbetreffnisse) erfolgt und diese Leistungen
(Rente) weiter laufen, für die Ermittlung des Steuersatzes im Jahr der
Nachzahlung die im gleichen Jahr noch folgenden monatlichen Rentenzah-
lungen nicht den "übrigen Einkünften" zugerechnet werden dürfen. Sie in
die Umrechnung der Nachzahlung einzubeziehen, ist insofern sachgerecht,
als damit das der Kapitalabfindung entsprechende durchschnittliche Jah-
resbetreffnis am genauesten ermittelt wird (VGE vom 24. Februar 2005
[BE.2004.00421-K2] = StE 2005 B 29.2 Nr. 10).
4.6.3.
Als Kapitalabfindung gelten nur einmalige Zuwendungen, die dazu be-
stimmt sind, einen Anspruch abzugelten, der auf periodischen Leistungen
beruht und es besteht kein Anlass von der bisherigen Rechtsprechung ab-
zuweichen. Gemäss unzweideutigem Wortlaut von Art. 37 DBG gelangt
ausschliesslich diese einmalige Leistung in den Genuss des Rentensatzes.
Die laufenden Rentenzahlungen stellen hingegen übrige Einkünfte dar.
Eine andere Berechnungsweise mag zwar zu einem sachlich besser be-
friedigenden Ergebnis führen. Sie steht aber weder mit Wortlaut noch ratio
legis (Vereinfachung) von Art. 37 DBG in Einklang (Bundesgerichtsurteil
vom 18. Juli 2016 [2C_486/2014, 2C_487/2014] E. 3.5. m.w.H.).
4.6.4.
Im Interesse der vertikalen Steuerharmonisierung (E. 4.1.2.) hat das Spe-
zialverwaltungsgericht die bundesgerichtliche Rechtsprechung, wonach
der Rentensatz gemäss Art. 37 DBG bzw. § 44 Abs. 1 StG auf laufende
Rentenzahlungen keine Anwendung findet, zu beachten. Auf die abwei-
chende, ältere kantonale Rechtsprechung kann deshalb vorliegend nicht
abgestellt werden. Dementsprechend sind die laufenden IV- und BVG-Ren-
ten für das Jahr 2020 als "übrige Einkünfte" zum vollen Satz zu besteuern.
Dass eine andere Berechnungsweise allenfalls zu einem sachlich besser
befriedigenden Ergebnis führt, vermag daran nichts zu ändern (E. 4.6.3.).

- 16 -
4.7.
Der Vertreterin ist zuzustimmen, dass sich die Besteuerung für den Rekur-
renten als vorteilhafter erwiese, wenn die IV- und BVG-Nachzahlungen be-
reits im Jahr 2019 erfolgt bzw. verfügt worden und entsprechende Verfü-
gungen im Jahr 2019 rechtkräftig geworden wären. Das Spezialverwal-
tungsgericht hat allerdings den tatsächlichen und nicht einen hypotheti-
schen Sachverhalt rechtlich zu würdigen. Im Weiteren musste die IV-Stelle
Aargau im Rahmen der Nachzahlung diverse Verrechnungsansprüche prü-
fen (E. 2.1.3.), was erfahrungsgemäss eine gewisse Zeit in Anspruch
nimmt, zumal Dritten diesbezüglich auch Frist für die Einreichung entspre-
chender Anträge anzusetzen war und eine Verfügung der Öffentlichen Ar-
beitslosenkasse des Kantons Aargau abgewartet werden musste (E. 2.3.).
Vor diesem Hintergrund ist darin, dass die entsprechende Verfügung am
23. Januar 2020 erging, keine Verzögerungstaktik der IV-Stelle Aargau zu
erkennen.
4.8.
Die Vertreterin macht geltend, dass eine Gegenüberstellung der Gesamt-
steuerbelastung (inkl. Bundessteuer) der Einzeljahre 2015 bis 2020
(CHF 21'046.15) mit der Steuerbelastung für das Jahr 2020 gemäss Ein-
spracheentscheid (CHF 47'139.75) eine Mehrbelastung von 124 % oder
CHF 26'093.60 ergebe. Diese Darstellung ist in zweifacher Hinsicht zu re-
lativieren. Zum einen werden im Vergleich zum Einspracheentscheid mit
dem vorliegenden Urteil sowohl das steuerbare als auch das satzbestim-
mende Einkommen reduziert, was zu einer tieferen Steuerbelastung führt.
Zum anderen sind die Steuerberechnungen gemäss Rekursbeilage 6 inso-
fern unvollständig, als dass sie diverse weitere Einkünfte des Rekurrenten
in den Jahren 2015 bis 2017 (2015: Arbeitslosenentschädigung von
CHF 24'789.00 und Krankentaggelder von CHF 26'676.00; 2016: Arbeits-
losenentschädigung von CHF 11'207.00; 2017: IV-Taggelder von
CHF 8'978.00) unberücksichtigt lassen. Darüber hinaus ist eine allfällige
steuerliche Mehrbelastung aufgrund der gesetzlichen Regelung von § 44
Abs. 1 StG bzw. Art. 37 DBG und der dazu ergangenen Rechtsprechung
hinzunehmen.
5.
5.1.
Die Einkünfte aus den IV- und BVG-Renten sind aufgrund der gemachten
Ausführungen wie folgt zu besteuern:
steuerbar satzbestimmend
IV-Nachzahlung CHF 74'372.00 CHF 15'657.00
laufende IV-Renten CHF 21'274.00 CHF 21'274.00
BVG-Nachzahlung CHF 101'315.00 CHF 25'068.00
laufende BVG-Renten CHF 19'110.00 CHF 19'110.00
Total CHF 216'071.00 CHF 81'109.00

- 17 -
5.2.
In teilweiser Gutheissung des Rekurses ist somit das steuerbare Einkom-
men gemäss Einspracheentscheid vom 13. September 2022 von
CHF 238'602.00 um CHF 27'530.00 (CHF 243'601.00 [steuerbare Ein-
künfte aus "Sozial- und andere Versicherungen" gemäss Veranlagungs-
details zum Einspracheentscheid] ./. CHF 216'071.00) auf CHF 211'072.00
und das satzbestimmende Einkommen gemäss erwähntem Entscheid von
CHF 111'459.00 um CHF 35'349.00 (CHF 116'458.00 [satzbestimmende
Einkünfte aus "Sozial- und andere Versicherungen" gemäss Veranlagungs-
details zum Einspracheentscheid] ./. CHF 81'109.00) auf CHF 76'110.00
herabzusetzen.
6.
6.1.
Bei diesem Verfahrensausgang obsiegt der Rekurrent zu rund 60 %. Er hat
daher 40 % der Kosten des Rekursverfahrens zu tragen (§ 189 Abs. 2 StG).
6.2.
Die Parteikostenentschädigung ist regelmässig nach dem gleichen Verhält-
nis wie die amtlichen Kosten aufzuteilen (VGE vom 29. Januar 2014
[WBE.2013.57]; SGE vom 21. September 2023 [3-RV.2022.7]). Die
Kostennote der Vertreterin für die Bemühungen im Rekursverfahren beläuft
sich auf CHF 2'434.00 (inkl. 7.7 % MWSt) und ist angemessen. Es sind
davon 60 %, das heisst CHF 1'460.40, auf die Staatskasse zu nehmen.

- 18 -
Das Gericht erkennt:
1.
In teilweiser Gutheissung des Rekurses werden das steuerbare Einkom-
men auf CHF 211'000.00 und das satzbestimmende Einkommen auf
CHF 76'100.00 festgesetzt.
2.
Der Rekurrent hat die Kosten des Rekursverfahrens, bestehend aus einer
Staatsgebühr von CHF 1'000.00, der Kanzleigebühr von CHF 230.00 und
den Auslagen von CHF 100.00, zusammen CHF 1'330.00, zu 40 % mit
CHF 532.00 zu bezahlen. Der Rest wird auf die Staatskasse genommen.
3.
Es wird eine Parteikostenentschädigung von CHF 1'460.40 (inkl. 7.7 %
MWSt) ausgerichtet.
Zustellung an:
die Vertreterin des Rekurrenten (2)
das Kantonale Steueramt
das Gemeindesteueramt Q._____
Rechtsmittelbelehrung
Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-
schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten
werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-
waltungsgericht, Laurenzenvorstadt 9, 5001 Aarau, einzureichen. Die
Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom
15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem
2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie
der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange-
fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu-
legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom
4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei-
zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187,
196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]).

- 19 -
Aarau, 21. Dezember 2023
Spezialverwaltungsgericht
Steuern
Der Präsident: Der Gerichtsschreiber:
Fischer Fäs