ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2021.20 · 2022-01-20 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2021.20


Spezialverwaltungsgericht
Steuern
3-RV.2021.20
P 6
Urteil vom 20. Januar 2022
Besetzung Präsident Fischer
Richter Mazzocco
Richter Herzog
Gerichtsschreiber Lenarcic
Rekurrent A._____
vertreten durch M._____
Gegenstand Einspracheentscheid der Steuerkommission Q._____
vom 21. Oktober 2020
betreffend Grundstückgewinnsteuer 2017

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Das Gericht entnimmt den Akten:
1.
Mit Kaufvertrag vom 22. September 2017 verkaufte A. die Liegenschaft Q.
aaa (X-Strasse 22a) sowie Miteigentum Q. bbb zum Preis von
CHF 795'000.00 an C. und D. als Gesamteigentümer infolge einfacher
Gesellschaft.
2.
Mit Verfügung vom 20. April 2018 veranlagte die Steuerkommission Q. A.
für einen im Jahr 2017 erzielten steuerbaren Grundstückgewinn von
CHF 236'530.00 bei einer Besitzesdauer von 22 Jahren und einem
Steuersatz von 9 % zu einer Grundstückgewinnsteuer von CHF 21'287.00.
Dieser Veranlagung liegen ein Veräusserungserlös von CHF 763'000.00
sowie pauschalierte Anlagekosten von CHF 526'470.00 zu Grunde.
3.
Gegen die Verfügung vom 20. April 2018 erhob A. mit Schreiben vom
14. bzw. 15. Mai 2018 Einsprache. Die Steuerkommission Q. ging vom
folgenden Begehren aus:
"Die effektiven Anlagekosten seien gemäss der nachgereichten Aufstellung zu
berücksichtigen."
4.
Mit Entscheid vom 21. Oktober 2020 berechnete die Steuerkommission Q.
den steuerbaren Grundstückgewinn neu wie folgt:
Veräusserungserlös: CHF 767'000 (CHF 795'000 ./. CHF 28'000
für Garagenplatz)
Effektive Anlagekosten:
./. Kaufpreis CHF 562'000
./. effektive Anlagekosten CHF 15'042
Steuerbarer Grundstückgewinn CHF 189'958
In teilweiser Gutheissung der Einsprache wurde die Grundstückgewinn-
steuer auf CHF 17'096.00 festgesetzt.
5.
Den Einspracheentscheid vom 21. Oktober 2020 (Versanddatum 15. De-
zember 2020) hat A. mit rechtzeitigem Rekurs vom 12. Januar 2021
(Posteingang am 15. Januar 2021) an das Spezialverwaltungsgericht,
Abteilung Steuern, weitergezogen. Er stellt sinngemäss den Antrag,

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es seien die effektiven Anlagekosten gemäss den eingereichten Dokumenten
zu berücksichtigen, mit Ausnahme des Kostenvorschlages für das Elektrische
seines Bruders.
Auf die Begründung wird, soweit für die Entscheidung erforderlich, in den
Erwägungen eingegangen.
6.
Das Gemeindesteueramt Q. und das Kantonale Steueramt beantragen die
Abweisung des Rekurses.
7.
Der Vertreter von A. hat keine Replik erstattet.

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Das Gericht zieht in Erwägung:
1.
Der vorliegende Rekurs betrifft eine Grundstückgewinnsteuer 2017. Mass-
gebend für die Beurteilung ist das Steuergesetz vom 15. Dezember 1998
(StG).
2.
Gewinne aus der Veräusserung von im Kanton gelegenen Grundstücken
oder Anteilen an solchen unterliegen der Grundstückgewinnsteuer (§ 95
Abs. 1 StG). Die Steuerpflicht wird durch jede Veräusserung begründet, mit
der Eigentum an Grundstücken oder Anteilen an solchen übertragen wird
(§ 96 Abs. 1 StG). Steuerpflichtig ist die veräussernde Person (§ 100 Abs. 1
StG). Der Grundstückgewinn ist der Betrag, um den der Erlös (§ 102 StG)
die Anlagekosten (§ 103 f. StG) übersteigt (§ 101 Abs. 1 StG).
Als Aufwendungen anrechenbar sind unter anderem die Kosten für Pla-
nung, Bauten, Umbauten und andere Investitionen sowie die Kosten, die
mit dem Erwerb und der Veräusserung des Grundstückes verbunden sind
(§ 104 Abs. 1 lit. a und c StG).
3.
3.1.
Das Gemeindesteueramt Q. hat den Rekurrenten am 13. Dezember 2018
zur folgenden "Aktenergänzung zur Beurteilung ihrer Einsprache" auf-
gefordert:
"Sie haben gegen obige Veranlagung Einsprache erhoben und diverse Belege
im Betrag von CHF 19'774.35 derselben beigefügt. Zu Ihrer Information diene,
dass bei der Grundstückgewinnsteuer nur wertvermehrende Aufwendungen,
d.h. Investitionen in die Bausubstanz, nicht aber ordentliche werterhaltende
Aufwendungen, angerechnet werden können. Verpasster Liegenschaftsunter-
halt oder Liegenschaftsunterhalt, welcher im ordentlichen Steuererklärungsver-
fahren mit dem Liegenschaftspauschalabzug abgegolten wurde, kann nicht
nachträglich bei der Grundstückgewinnsteuer angerechnet werden. Abgesehen
davon, dass der Nachweis, dass es sich ausschliesslich um wertvermehrende
Aufwendungen von CHF 19'774.35 handelt, nehmen die eingereichten Kassa-
Beleg[e] weder den Nachweis auf die Person, Herr A., noch den Nachweis auf
das Objekt, X-Strasse 22a, Q..
Zur Beurteilung der Einsprache bitten wir Sie, bis zum 12. Januar 2019 folgende
Dokumente/Unterlagen nachzureichen:
- Vollständiger detaillierter Nachweis (u.a. Situation vorher/Situation nach-
her; Fotos vorher/Fotos nachher; verbautes Baumaterial vorher/nachher
etc.), dass es sich bei den geltend gemachten CHF 19'774.35 um aus-
schliesslich um wertvermehrende Aufwendungen handelt.

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Ohne vollständigen substanziellen Belegnachweis der wertvermehrenden Auf-
wendungen von CHF 19'774.35, wie bei den nachzureichenden Unterlagen er-
wähnt, wird die Steuerkommission auf Grund der Aktenlage entscheiden."
3.2.
Der Rekurrent hat dazu mit Schreiben vom 5. März 2019 wie folgt Stellung
genommen:
"Grundsätzliches
Beim Typ K. Economhaus handelt es sich um ein Reihenhaus, welches in
einem unfertigen Zustand an den Käufer übergeben wird, d.h. gewisse Ausbau-
ten sind noch nicht vorhanden:
- Küche mit Grundausstattung (einfacher Herd, ohne Geschirrspüler)
- Keine Bodenbeläge, nur Betonüberzug
- Dachstock nicht ausgebaut
- Einfache elektr. Anlagen
- Vorplatz und Sitzplatz nur Kofferung ohne Beläge
Kaufabwicklung
Im Oktober 1995 habe ich eine Anzahlung geleistet für den Kauf. Der Umzug
ins Haus und der eigentliche Kauf erfolgten im Frühling/Sommer 1996. Somit
hatte ich Zeit die Ergänzungsarbeiten auszuführen. Da wir aber noch in R.
Wohnsitz hatten wurden diverse Bestellungen und Rechnungen auf die Post-
adresse R. ausgestellt.
Beim Abschluss der Finanzierung mit der E. habe ich die wertvermehrenden
Investitionen nachgewiesen, die Bank hatte mir eine Hypothek von
Fr. 570'000.—zugesprochen bei einem Kaufpreis von Fr. 580'000.—(d.h. das
Haus wurde zu ca. 640'000 .—bewertet, plus 60'000.--)
Belege mit Rechnung resp. Lieferadresse Q.
13.12.1995 Rechnung L. Kochherd Austausch
31.05.1996 F. Platten Vorplatz / Lieferadresse X-Strasse 22a
19.06.1996 G. Lieferung Kies Vorplatz
03.10.1996 B. Plättli Markt
Bemerkungen
Bei Bar Bezug von Materialien gibt es keine Rechnungsadresse, H., Baumarkt,
HG.
Den Einkauf bei I. konnte ich via Baufirma G. abrechnen, wo ich somit einen
Rabatt von 10 – 15 % erhalten habe.

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Beim Einzug 1996 war kein Geschirrspüler vorhanden, die Rechnung dafür
konnte ich leider nicht finden, daher habe ich den Ersatz vom Feb. 2006 auf der
Liste.
Plattenbeläge J. S., der richtige Betrag ist Fr. 1583.00 (2322 Lira), ein
Versehen meinerseits, dürfen Sie korrigieren.
Sämtliche Investitionen beziehen sich auf die Jahre 1995 und 1996, es ist
daher offensichtlich, dass es sich um wertvermehrende Investitionen han-
delt und nicht um Unterhalt.
Fotos sind keine vorhanden (1995 war es noch nicht üblich alles mit
Handy zu dokumentieren)"
3.3.
Gestützt darauf verlangte die Steuerkommission Q. vom Rekurrenten mit
Schreiben vom 11. März 2019 den vollständigen Kaufvertrag vom
12. September 1996 ein. Nach Erhalt desselben forderte sie mit Schrei-
ben vom 20. März 2019, gestützt auf den Inhalt des Kaufvertrages, zu-
sätzlich den vollständigen Werkvertrag ein. Mit E-Mail vom 5. April 2019
nahm der Rekurrent dazu wie folgt Stellung:
"wie heute tel. besprochen, bestätige ich Ihnen, dass ich keinen Werkvertrag
mehr besitze. Wie ich mich erinnere wurden damals einige Punkte festgehalten,
wie: Grenzbereinigung, Fertigstellungsarbeiten des Verkäufers, Parkplatz und
einige andere Themen. Dies war erforderlich, da ich bereits über das Haus ver-
fügen konnte für meine Ausbauten und Ergänzungen, wie in meiner Abrech-
nung. Dieses Dokument hat keinen Einfluss auf den Kaufpreis."
3.4.
In der Folge hat die Steuerkommission Q. nebst dem Veräusserungserlös
von CHF 767'000.00 (CHF 795'000.00 abzüglich CHF 28'000.00 für
Garagenplatz) und dem Kaufpreis von CHF 562'000.00 auch effektive An-
lagekosten von CHF 15'042.00 berücksichtigt. Die restlichen, vom Rekur-
renten geltend gemachten Aufwendungen von total CHF 33'913.35 (vgl.
"Zusammenstellung Ausbau X-Strasse 22 a" als Beilage zur Steuerer-
klärung für Grundstückgewinne 2017) wurden nicht berücksichtigt, weil die
Rechnungen vor dem 9. Mai 1996 (Datum des seinerzeitigen Kaufvertra-
ges) stammen bzw. nicht dem Objekt oder dem Rekurrenten zugeordnet
werden könnten. Auch die Kosten gemäss den Quittungen, welche keine
Aussagekraft haben (z.B. Kassenbon H.), wurden nicht zum Abzug zu-
gelassen (vgl. Einspracheentscheid).
3.5.
Der Rekurrent beantragt im Rekurs sinngemäss, es seien die effektiven
Anlagekosten gemäss den eingereichten Dokumenten zu berücksichtigen,
mit Ausnahme des Kostenvorschlages für das Elektrische seines Bruders.

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4.
4.1.
Das Spezialverwaltungsgericht hat zur Frage, ob auch Aufwendungen, wel-
che vor dem Erwerb bzw. nach dem Verkauf einer Liegenschaft, d.h. nicht
während der Besitzesdauer des Eigentümers von diesem geleistet wurden,
als Anlagekosten berücksichtigt werden können, das Folgende ausgeführt
(SGE vom 1. September 2021 [3-RV.2019.185]):
"4.2.
4.2.1.
Mit der Grundstückgewinnsteuer wird eine konjunkturelle Wertsteigerung er-
fasst, die das Grundstück zwischen Erwerb und Veräusserung ohne Zutun des
Eigentümers infolge allgemeiner Ursachen (Wirtschaftslage, Geldentwertung)
und besonderer örtlicher Verhältnisse (Zunahme der Überbauung, wachsende
Nachfrage nach Land usw.) erfahren hat. Die Grundstückgewinnsteuer ist damit
eine Wertzuwachssteuer, d.h. sie wird auf Wertzuwächsen auf Grundstücken
bei deren Realisation erhoben. Mit der Grundstückgewinnsteuer soll jedoch nur
der 'unverdiente' Wertzuwachs auf einem Grundstück erfasst werden, nicht
aber der Mehrwert, welcher durch Investitionen des Veräusserers, d.h. durch
Arbeit oder Kapital geschaffen wurde. Ist die Wertsteigerung hingegen 'ver-
dient', so fehlt die innere Rechtfertigung für den steuerlichen Zugriff (Urteil des
Bundesgerichts vom 10. März 2020 [2C_665/2019] E. 2.3.2, 3.1 und 3.2).
4.2.2.
Anrechenbar sind grundsätzlich diejenigen (wertvermehrenden) Aufwendun-
gen, welche während der massgebenden Besitzesdauer getätigt wurden. So
lautet denn auch § 221 Abs. 3 des zürcherischen Steuergesetzes wie folgt: 'An-
rechenbar sind die in der massgebenden Besitzesdauer gemachten Aufwen-
dungen'. 'Gemacht' im Sinne dieser Bestimmung ist eine Aufwendung grund-
sätzlich im Zeitpunkt, in dem sie sich beim Grundstück wertvermehrend aus-
wirkt. Es werden jedoch auch Aufwendungen als in die massgebende Besitzes-
dauer fallend beurteilt, wenn sie der Grundeigentümer vor dem Erwerb des
Grundstücks, aber im Hinblick auf diesen gemacht hat. Der Zeitpunkt der Be-
zahlung ist regelmässig ohne Bedeutung (Kommentar zum Zürcher Steuerge-
setz, 3. Auflage, Zürich 2013, § 221 StG ZH N 6 mit Hinweis auf die zürcheri-
sche Rechtsprechung). Diese Betrachtungsweise lässt sich ohne Weiteres auf
das aargauische Steuergesetz übertragen, zumal dieses keine dem § 221
Abs. 3 des zürcherischen Steuergesetzes entsprechende Bestimmung mit ei-
ner Einschränkung auf die massgebende Besitzesdauer enthält (vgl. auch
Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, 4. Auflage, Muri-Bern 2015, § 104
StG N 3).
[……]
4.4.
4.4.1.
Damit Anlagekosten bei der Grundstückgewinnsteuer gewinnmindernd geltend
gemacht werden können, ist erforderlich, dass es sich um solche wertvermeh-
renden Kosten handelt, welche der Veräusserer effektiv aufgewendet hat (StR
2018 S. 612 ff. [615])."

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4.2.
Der Auffassung der Vorinstanz, alle Auslagen, welche vor dem 9. Mai 1996
erfolgt seien, könnten grundsätzlich nicht zum Abzug zugelassen werden,
kann daher nicht zugestimmt werden. Im Hinblick auf den Erwerb einer Lie-
genschaft vom zukünftigen Eigentümer gemachte wertvermehrende Auf-
wendungen können abzugsfähige Anlagekosten darstellen.
4.3.
4.3.1.
Das Steuerrekursgericht (heute: Spezialverwaltungsgericht) hat betreffend
Liegenschaftsunterhaltskosten, welche durch Kassenzettel belegt sind, im
RGE vom 18. Mai 2000 [RV.1999.50205] das Folgende ausgeführt
(bestätigt durch RGE vom 20. Oktober 2005 [RV.2005.50217] und RGE
vom 26. April 2007 [3-RV.2005.50213]):
"Der Rekurrent hat für diverse Aufwendungen (meist kleinere Beträge), die er
als Liegenschaftsunterhalt abziehen will, Kopien von Kassenquittungen ver-
schiedenster Lieferanten eingereicht. Alle Quittungen haben einen (mehr oder
weniger klaren) Hinweis darauf, was gekauft wurde (z.B. Schneckenkörner, Ja-
velwasser, Schleifblatt, Ameisenmittel etc.). Zusammen mit dem vom Rekur-
renten in seiner bereits im Veranlagungsverfahren eingereichten Aufstellung
'Unterhaltskosten' abgegebenen 'Kommentar' (z.B. Unterhalt Holzteile an Fas-
sade) zu den einzelnen Quittungen wird genügend klar, wozu die eingekauften
Materialien verwendet wurden (bei allfälligen Unklarheiten bezüglich einzelner
Positionen sind zusätzliche Abklärungen zu treffen). Unter diesen Umständen
geht es nicht an, dass die Steuerbehörden all diese Ausgaben, ohne sich damit
im Einzelnen zu befassen, einfach ermessensweise (vorliegend im Einsprache-
verfahren um 1/3) kürzen. Der vorliegende Fall unterscheidet sich wesentlich
vom (im Einspracheentscheid vom 19. Oktober 1999 zitierten) RGE vom 2. Ok-
tober 1991 , wo für gewisse Auslagen überhaupt keine Quittungen vorhanden
waren und eine Mehrheit der eingereichten Quittungen keinen Hinweis
enthielten, was gekauft wurde und dies auch vom Steuerpflichtigen nicht mehr
rekonstruiert werden konnte, was dazu führte, dass der abzugsfähige Teil der
geltend gemachten Liegenschaftsunterhaltskosten nach Ermessen festgesetzt
werden musste. Steuerpflichtige, welche anstelle der Liegenschaftsunter-
haltspauschale die effektiven Kosten abziehen wollen, haben ein Anrecht da-
rauf, dass sich die Steuerbehörden mit den geltend gemachten Aufwendungen
im Einzelnen auseinandersetzen und bei Kürzung oder Streichung einzelner
Positionen ihre Auffassung kurz begründen (RGE vom 11. November 1999;
RGE vom 27. Mai 1999; RGE vom 11. Februar 1999). Eine solche
Vorgehensweise stellt für die Steuerpflichtigen auch eine unabdingbare
Grundlage dar für die Beurteilung der Frage, ob es sich lohnt, ein Rechtsmittel
zu ergreifen und die Begehren treffend zu begründen (VGE vom 1. November
1995)."
4.3.2.
Nach der Rechtsprechung des Steuerrekursgerichts (heute: Spezialver-
waltungsgericht) ist also ein Abzug für Liegenschaftsunterhalt aufgrund
von Kassenzetteln, obwohl diese keine Angaben über den Zahlenden ent-
halten, grundsätzlich möglich, wenn daraus ersichtlich ist, was gekauft
wurde und aufgrund von ergänzenden Angaben des Steuerpflichtigen
feststeht, wozu die eingekauften Materialien verwendet wurden. Es wäre

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völlig realitätsfremd, von Steuerpflichtigen zu verlangen, dass sie sich bei
einem Einkauf in einem Bau- bzw. Hobbymarkt eine persönliche Quittung
ausstellen lassen müssen.
Wenn die Kassenzettel einen (mehr oder weniger klaren) Hinweis haben,
was gekauft wurde, der Steuerpflichtige jedoch (falls für die steuerliche
Beurteilung nötig) keinen Hinweis über die Verwendung der gekauften
Ware gemacht hat, so ist er aufzufordern, allfällige unklare Positionen und
Positionen mit fehlendem Hinweis auf das gekaufte Produkt zu spezifizie-
ren und Angaben über die Verwendung nachzuliefern. Kommt der Steu-
erpflichtige dieser Aufforderung nach, sind die geltend gemachten Auf-
wendungen positionsweise auf die Abzugsfähigkeit zu überprüfen (RGE
vom 25. April 2002 [RV.2001.50249]). Eine ermessensweise Festsetzung
des abzugsfähigen Teils der geltend gemachten
Liegenschaftsunterhaltskosten kann nur in Betracht gezogen werden,
wenn der Steuerpflichtige die verlangten zusätzlichen Angaben nicht
macht oder aufgrund des Zeitablaufes nicht mehr machen kann, aber
dennoch glaubhaft ist, dass gewisse grundsätzlich abziehbare Ausgaben
getätigt wurden (RGE vom 22. November 2001 [RV.
2000.50006]).
4.3.3.
Diese Rechtsprechung betreffend Abzug von Liegenschaftsunterhalts-
kosten aufgrund von Kassenzetteln bzw. Quittungen lässt sich ohne Wei-
teres auf die Anlagekosten betreffend Grundstückgewinnsteuer übertra-
gen.
4.4.
4.4.1.
Gemäss Kaufvertrag vom 9. Mai 1996 belief sich der Kaufpreis "für das
vorstehende Kaufsobjekt inkl. schlüsselfertigem Reiheneinfamilienhaus
gemäss Werkvertrag inkl. Extras" auf CHF 562'000.00. Dabei richtete sich
der Ausbau des Reiheneinfamilienhauses nach dem von den Parteien un-
terzeichneten, separaten Werkvertrag und den Plänen, wovon jede Partei
bei Unterzeichnung des Vertrages je ein unterzeichnetes Exemplar erhielt
(vgl. Ziff. 6, S. 9 des Kaufvertrages). Es ist daher nachvollziehbar, dass
die Vorinstanz diesen Werkvertrag einverlangte, weil sie sich daraus Auf-
schluss über den im Kaufpreis inbegriffenen Ausbaustandard der fragli-
chen Liegenschaft erhoffte.
4.4.2.
Der Umstand, dass der Rekurrent den Werkvertrag nicht einreichte bzw.
nicht einreichen konnte, stellt nach Auffassung des Spezialverwaltungs-
gerichts jedoch keinen Grund dar, vom dargelegten Vorgehen bei (unper-
sönlichen) Kassenzetteln abzuweichen, welche mehrheitlich Hinweise

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darauf enthalten, was gekauft wurde und teilweise auch mit "Erläuterun-
gen" des Rekurrenten versehen wurden. Die Bemerkung des Rekurren-
ten, es sei für ihn logisch, dass er die Materialien in seinem eigenen Haus
eingebaut habe und nicht bei irgendeinem Nachbar (vgl. Rekurs), ist nicht
von der Hand zu weisen.
4.4.3.
Es sind daher alle vom Rekurrenten geltend gemachten Kosten, welche
(noch) nicht zum Abzug zugelassen wurden, im Sinne der dargelegten
Rechtsprechung neu zu beurteilen. Einzig die Nichtgewährung eines Ab-
zuges für den "Kostenvorschlag für das Elektrische" wird vom Rekurren-
ten ausdrücklich akzeptiert (vgl. Rekurs).
5.
Da die sachgerechte erstinstanzliche Beurteilung der geltend gemachten
Kosten nicht die Aufgabe des Spezialverwaltungsgerichts ist, ist die An-
gelegenheit zur Vornahme allfällig notwendiger Abklärungen und Fällung
eines neuen Einspracheentscheides unter Berücksichtigung der darge-
legten Rechtsprechung an die Vorinstanz zurückzuweisen.
6.
Es sei abschliessend der Hinweis erlaubt, dass die effizienteste Art, die
streitigen Positionen zu behandeln, wohl darin bestehen würde, diese ein-
zeln an einer mündlichen Verhandlung zu besprechen. Im Einspracheent-
scheid müssten dann nur noch jene Positionen beurteilt werden, über wel-
che keine Einigung erzielt werden konnte (vgl. RGE vom 26. April 2007
[3-RV.2005.50213]).
7.
7.1.
Bei einer Rückweisung mit offenem Verfahrensausgang ist für die Kosten-
und Entschädigungsfolgen von einem vollständigen Obsiegen des Rekur-
renten auszugehen (vgl. VGE vom 4. Juli 2019 [WBE.2019.112]; SGE
vom 27. Mai 2021 [3-RV.2020.43]). Daher sind die Kosten des
Rekursverfahrens auf die Staatskasse zu nehmen.
7.2.
Eine Parteikostenentschädigung ist nicht auszurichten, da der Rekurrent
im Rekursverfahren durch seinen Sohn vertreten wurde, so dass der
Schluss auf eine unentgeltliche Vertretung nahe liegt (SGE vom 20. De-
zember 2018 [3-RV.2018.130]). Kommt hinzu, dass es sich beim Sohn
des Rekurrenten nicht um einen Anwalt, einen Notar oder einen
Steuerberater handelt (vgl. § 189 Abs. 2 StG).

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Das Gericht erkennt:
1.
Die Angelegenheit wird betreffend die nicht zum Abzug zugelassenen Kos-
ten zur Vornahme allfällig notwendiger Abklärungen und Fällung eines
neuen Einspracheentscheides an die Steuerkommission Q. zurück-
gewiesen.
2.
Die Kosten des Rekursverfahrens werden auf die Staatskasse genommen.
3.
Es wird keine Parteikostenentschädigung ausgerichtet.
Zustellung an:
den Vertreter des Rekurrenten (2)
das Kantonale Steueramt
das Gemeindesteueramt Q.
Rechtsmittelbelehrung
Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-
schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten
werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-
waltungsgericht, Laurenzenvorstadt 9, 5001 Aarau, einzureichen. Die
Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom
15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem
2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie
der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange-
fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu-
legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom
4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei-
zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187,
196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]).

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Aarau, 20. Januar 2022
Spezialverwaltungsgericht
Steuern
Der Präsident: Der Gerichtsschreiber:
Fischer Lenarcic