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Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2011.208

Gewinnungskosten des selbständig Erwerbenden; Ersatzbeschaffung (§ 37 StG)
Die Ersatzbeschaffungsfrist dauert drei Jahre und kann allenfalls aus Gründen, die die steuerpflichtige Person nicht zu verantworten hat, verlängert werden.

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Steuerrekursgericht 
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Gewinnungskosten des selbständig Erwerbenden; Ersatzbeschaffung 
(§ 37 StG) 
Die Ersatzbeschaffungsfrist dauert drei Jahre und kann allenfalls aus 
Gründen, die die steuerpflichtige Person nicht zu verantworten hat, ver-
längert werden. 
Aus dem Entscheid des Steuerrekursgerichtes vom 26. April 2012 in Sachen 
L.K. (3-RV.2011.208) 
Aus den Erwägungen 
3. 
3.1. 
Gemäss § 37 Abs. 1 StG können beim Ersatz von betriebsnot-
wendigem Anlagevermögen die stillen Reserven auf ein Ersatzobjekt 
übertragen werden, dass innert angemessener Frist, in der Regel 
1 Jahr vor oder 3 Jahre nach der Veräusserung, für das gleiche Un-
ternehmen erworben wird; ausgeschlossen ist eine Übertragung auf 
Vermögen ausserhalb der Schweiz. "Sofern die Anschaffung nicht im 
gleichen Jahr stattfindet, kann im Umfang der stillen Reserven eine 
Rückstellung gebildet werden. Diese Rückstellung ist in der Regel 
innert drei Jahren zur Abschreibung auf den neu angeschafften be-
triebsnotwendigen Vermögensgegenständen zu verwenden" (§ 37 
Abs. 2 StG). 
3.2. 
3.2.1. 
Zu prüfen ist vorab, wie die Formulierung "in der Regel" zu 
verstehen ist. 
3.2.2. 
Im bis 31. Dezember 2000 geltenden aStG war die Ersatzbe-
schaffung in § 24bis aStG geregelt. Dabei galt als "Ersatzbeschaffung 
[...] die Übertragung der stillen Reserven auf betriebsnotwendiges 
Anlagevermögen, dass innert einem Jahr vor oder innert drei Jahren 
nach der Veräusserung für das gleiche Unternehmen erworben 
wurde". Die Ersatzbeschaffungsfrist dauerte damit nach dem Geset-


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Kantonale Steuern 
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zeswortlaut fix drei Jahre. Dazu führte das Steuerrekursgericht im 
Entscheid vom 25. Juli 2007 in Sachen H. + E.W. das Folgende aus: 
"Nach der langjährigen Rechtsprechung von Steuerrekursgericht und 
Verwaltungsgericht steht die Frist zur Vornahme von Ersatzbeschaffungen 
still, wenn die steuerpflichtige Person vor deren Ablauf mit der Vornahme 
von Ersatzinvestitionen konkret begonnen hat, diese aus Gründen, die sie 
nicht zu vertreten hat, aber nicht rechtzeitig zu Ende führen konnte. Der 
Stillstand dauert so lange, bis das Hindernis wegfällt. Anschliessend läuft 
die Frist so viele Tage weiter, wie zu ihrer Vollendung fehlen. Häufiges 
Anwendungsbeispiel ist das Baubewilligungsverfahren, auf dessen zeitli-
chen Ablauf die steuerpflichtige Person nur wenig Einfluss hat. Dagegen 
geht es keineswegs darum, die gesetzte Frist für die Ersatzbeschaffung 
durch die Einleitung irgendwelcher Verfahren beliebig verlängern zu lassen 
(AGVE 1996 S. 215; VGE vom 25. Juni 2004 in Sachen G.K.; Kommentar 
zum Aargauer Steuergesetz, 1. Auflage, Muri-Bern 1991, § 24bis aStG N 11 
mit Hinweisen)." 
3.2.3. 
In der Botschaft des Regierungsrates des Kantons Aargau vom 
21. Mai 1997 über die "Totalrevision der aargauischen Steuerge-
setze" wurde zu den Ersatzbeschaffungen ausgeführt: 
"Die grosszügige Regelung der Ersatzbeschaffungsfrist gemäss bishe-
rigem § 24bis aStG wird in Abs. 1 beibehalten." 
An der 30. Sitzung der Nichtständigen Kommission Nr. 07 
"Steuergesetz" vom 22. Dezember 1997 wurde zur Bestimmung der 
Ersatzbeschaffung festgehalten: 
"Der Vorsitzende bemerkt, dass neu Mindereinnahmen von 
Fr. 500'000.- anfallen, obwohl die Kommission keine materielle Änderung 
beschlossen hat. Somit muss diese Zahl zu Fr. 0.- korrigiert werden." 
Und schliesslich hielt Dr. Rudolf Rohr anlässlich der 37. Sit-
zung des Grossen Rates vom 10. März 1998 zum heutigen § 37 StG 
fest: 
"Der Regierungsrat stimmt zu, da er inhaltlich keine Abweichung von 
der bisherigen Praxis anstrebt." 
Aufgrund dieser Ausführungen in den Materialien zum StG ist 
davon auszugehen, dass mit der Formulierung des § 37 StG keine 
Änderung der Praxis zu § 24bis aStG beabsichtigt war. Vielmehr wur-


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Steuerrekursgericht 
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de mit dem Passus "in der Regel" die Rechtsprechung umgesetzt, 
wonach bei Hinderungsgründen, die die steuerpflichtige Person nicht 
zu verantworten hat, eine Verlängerung der Ersatzbeschaffungsfrist 
über drei Jahre hinaus möglich ist. 
3.2.4. 
Mit der Steuerkommission A. ist daher davon auszugehen, dass 
die Ersatzbeschaffungsfrist drei Jahre dauert und allenfalls aus Grün-
den, die nicht die steuerpflichtige Person zu verantworten hat, ver-
längert werden kann. 
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Abzüge vom Reineinkommen; Kosten des Liegenschaftsunterhaltes (§ 39 
Abs. 2 StG) 
Bei mit Drahtsaiten an der Decke montierten Pendelleuchten handelt es 
sich nicht um Beleuchtungsanlagen, die im Gebäudewert eingeschlossen 
sind. 
Aus dem Entscheid des Steuerrekursgerichtes vom 26. April 2012 in Sachen 
H. + I.I. (3-RV.2012.31). 
Aus den Erwägungen 
2. 
2.1. 
Die Rekurrenten haben im April 2010 ihre Beleuchtung durch 3 
Pendelleuchten und eine Stehleuchte, welche im Vergleich zur bishe-
rigen Beleuchtung energieeffizienter sind, ersetzt. Sie beantragen, es 
seien die dadurch entstandenen Kosten von CHF 7'200.75 als Inve-
stition in Energiesparmassnahmen zum Abzug zuzulassen. 
 2.2. 
Die Vorinstanz hat einen Abzug verweigert mit der Begründung, 
weder die 3 Pendel- noch die Stehleuchte seien mit dem Gebäude 
fest verbunden und würden auch nicht in die Grundstückbewertung 
einfliessen. Aus systematischen Gründen seien daher die Kosten für 
die neue Beleuchtung grundsätzlich nicht abziehbar.