ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2020.29 · 2023-02-23 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2020.29


Spezialverwaltungsgericht
Steuern
3-RV.2020.29
P 25
Urteil vom 23. Februar 2023
Besetzung Präsident Heuscher
Richter Elmiger
Richter Lämmli
Gerichtsschreiberin Bernhard
Rekurrentin A._____ AG
vertreten durch AWR AG für Wirtschaft und Recht,
Kapellenstrasse 5, 3011 Bern
Gegenstand Einspracheentscheid des Steueramtes des Kantons Aargau,
Sektion juristische Personen, vom 7. Januar 2020
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2017

- 2 -
Das Gericht entnimmt den Akten:
1.
Mit Verfügung vom 9. September 2019 wurde die A. AG vom Kantonalen
Steueramt (KStA), Sektion juristische Personen (JP), für die Kantons- und
Gemeindesteuern 2017 zu einem steuerbaren und satzbestimmenden
Reingewinn von CHF 325'141.00 (Anteil Kanton Aargau 67.607 %) und zu
einem steuerbaren Eigenkapital von CHF 303'853.00 (Anteil Kanton Aar-
gau 6.671 %) veranlagt. Dabei wurde auf die Selbstdeklaration abgestellt,
jedoch eine abweichende Steuerausscheidung vorgenommen.
2.
Gegen die Verfügung vom 9. September 2019 liess die A. AG mit Schreiben
vom 7. Oktober 2019 Einsprache erheben mit dem Antrag, die
Veranlagungsverfügung pro 2017 sei ersatzlos aufzuheben. Das Vorliegen
einer Betriebsstätte im Kanton Aargau wurde bestritten.
3.
Mit Entscheid vom 7. Januar 2020 wies das KStA JP die Einsprache ab.
4.
Den Einspracheentscheid vom 7. Januar 2020 (Zustellung am 8. Januar
2020) hat die A. AG mit Rekurs vom 4. Februar 2020 (Postaufgabe am
gleichen Tag) an das Spezialverwaltungsgericht weitergezogen mit dem
"I. Rechtsbegehren
1. (…).
2. Der Einspracheentscheid pro 2016 sei aufzuheben und der Anteil des
Kantons Aargau am steuerbaren Gewinn von total CHF 292'523 sei ge-
mäss Selbstdeklaration auf CHF 26'327 zu bestimmen.
- unter Kosten- und Entschädigungsfolge -"
Auf die Begründung wird, soweit für den Entscheid erforderlich, in den Er-
wägungen eingegangen.
5.
Das KStA beantragt die kostenfällige Abweisung des Rekurses.
6.
Die A. AG hat eine Replik erstatten lassen.

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7.
Das Spezialverwaltungsgericht hat die Akten des Verfahrens 3-RV.2020.28
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2016 in Sachen A. AG
beigezogen.

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Das Gericht zieht in Erwägung:
1.
Der vorliegende Rekurs betrifft die Kantons- und Gemeindesteuern 2017.
Massgebend für die Beurteilung sind das Steuergesetz vom 15. Dezember
1998 (StG) und die Verordnung zum Steuergesetz vom 11. September
2000 (StGV).
2.
2.1.
Die Rekurrentin hatte ihren Sitz im Jahr 2017 in Q., X-Strasse 46. Sie
bezweckt B. Im Jahr 2017 gehörten C. (bis 22. Dezember 2017), D.
(Präsident des Verwaltungsrates) und E. (ab 22. Dezember 2017) dem
Verwaltungsrat an (Internet-Auszug aus dem Handelsregister des Kantons
Zug vom 23. Januar 2023).
2.2.
Am 14. August 2008 wurde die "A. AG Zweigniederlassung R." mit Adresse
X, R., in das Handelsregister des Kantons Aargau eingetragen (Internet-
Auszug aus dem Handelsregister des Kantons Aargau vom 23. Januar
2023).
2.3.
Umstritten ist im Rekursverfahren der Umfang der Steuerpflicht der Rekur-
rentin im Kanton Aargau sowie die massgebliche Ausscheidungsmethode.
3.
3.1.
Mit dem Veranlagungsvorschlag, der Veranlagung, dem Einspracheent-
scheid und der Vernehmlassung wird vom KStA JP geltend gemacht, die
bisherige pauschale Gewinnaufteilung von 90 % zu Gunsten des Kantons
Zug und von 10 % zu Gunsten des Kantons Aargau erscheine nicht mehr
sachgerecht. Ab der Steuerperiode 2016 (und damit auch für die Steuer-
periode 2017) müsse die Gewinnausscheidung nach Erwerbsfaktoren (Ka-
pital, kapitalisierte Mieten und Löhne) erfolgen. Der Gartenbaubetrieb
könne mit einer Bauunternehmung verglichen werden. Eine Steueraus-
scheidung nach Umsatzfaktoren führe nicht zu einem sachgerechten Er-
gebnis. In R. werde nicht nur ein Warenlager unterhalten. Es seien auch
Personal- und Büroräume sowie zehn Parkplätze gemietet worden. Die Ar-
beitnehmer würden jeweils in R. instruiert.
Bei einer Ausscheidung nach dem Umsatz müsste dieser den einzelnen
Niederlassungen zugewiesen werden können. Eine Ausscheidung nach
Wohn- oder Standort des Kunden sei unüblich.

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3.2.
Die Rekurrentin führte mit der Stellungnahme zum Veranlagungsvorschlag,
mit der Einsprache sowie Rekurs und Replik aus, die Arbeiten bestünden
zu 20 % aus Planungsarbeiten, 25 % Gartenbau sowie 55 % Unterhalt und
Dienstleistungen. Die Kundenberatung, die Planungsarbeiten und die
Koordination und Organisation werde hauptsächlich am Sitz in Q.
vorgenommen. Die Arbeiten würden ausschliesslich vor Ort bei den
Kunden ausgeführt. Im Kanton Aargau befinde sich ein Lager, in dem
Arbeitsgeräte und Pflanzen gelagert seien. Zudem stehe ein Büro zur
Verfügung. Es befänden sich keine Produktionsmaschinen in R.. R. diene
teilweise für die Mitarbeitenden als täglicher Ausgangspunkt für die Arbeit.
Häufig hätten die Mitarbeitenden aber auch die Arbeit direkt am Objekt im
Kanton Zug aufgenommen. Die Mitarbeitenden seien im Kanton Zug
angestellt. Eine Ausscheidung nach Erwerbsfaktoren komme nicht in
Frage, ebenso wenig ein Vergleich mit einer Bauunternehmung. Es handle
sich um ein Dienstleistungsunternehmen. Die Umsätze aus
Gartenunterhalt, Umänderung und Planung von Gärten seien dem Sitz im
Kanton Zug zuzuordnen. Für den Kanton Aargau ergebe sich eine
pauschale Quote von maximal 10 % des Gewinnes.
4.
Im Rekurs wurde – anders der Antrag in der Einsprache (vgl. Einsprache,
S. 5, Ziff. IV.1.) – nicht daran festgehalten, dass keine Betriebsstätte im
Kanton Aargau bestehe. In der Replik (Ziff. 1) wurde ausdrücklich festge-
halten, dass die beschränkte Steuerpflicht im Kanton Aargau im Rekurs-
verfahren nicht Streitgegenstand sei. Es sei vielmehr die Frage zu beurtei-
len, inwieweit der Gesamtgewinn auf den Sitz- und Betriebsstättekanton zu
verteilen sei. Dementsprechend ist eine sekundäre Steuerpflicht im Kanton
Aargau anerkannt und es ist beim Werkhof in R. nicht von einem blossen
Warenlager oder von Lagerräumen auszugehen. Sodann ist die unbestrit-
tene Kapitalausscheidung nicht Gegenstand des Rekursverfahrens. Auf
beide Punkte ist nicht weiter einzugehen. Zu prüfen ist dementsprechend
ausschliesslich die interkantonale Gewinnausscheidung im Verhältnis von
Sitzkanton zu Betriebsstättekanton.
5.
5.1.
Das Bundesgericht hat sich in BGE 146 II 120 f. (Bundesgerichtsurteil vom
16. Dezember 2019 = 2C_151 und 152/2017, 2C_178 und 179/2017) zur
Ausscheidung von Gewinnen bei interkantonalen Unternehmen wie folgt
geäussert:
"3.4. Die Grundsätze des Bundesrechts über das Verbot der interkantona-
len Doppelbesteuerung ergeben sich aus der Rechtsprechung des Bun-
desgerichts zum Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung gemäss
Art. 127 Abs. 3 BV bzw. Art. 46 Abs. 2 aBV. Dieses Richterrecht schreibt
für Unternehmen mit Sitz und Betriebsstätten in verschiedenen Kantonen

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im interkantonalen Verhältnis die Gewinnausscheidung nach Quoten vor
(BGE 103 Ia 233 E. 3.b S. 236; 93 I 415 E. 3 S. 421; 73 I 191 E. 3 S. 200;
55 I 450 E. 2 S. 455). Dafür hat das Bundesgericht verschiedene Methoden
entwickelt. Dabei geniesst die quotenmässig-direkte Methode grundsätz-
lich den Vorzug gegenüber anderen Methoden (BGE 93 I 415 E. 3 S. 422;
50 I 87 E. 3 93; Urteil 2C_350/2018 vom 17. Juni 2019 E. 4.1.1, in:
StE 2019 A 24.42.2 Nr. 2). Bei dieser Methode wird das Gesamtergebnis
des interkantonalen Unternehmens anhand separat geführter Betriebsstät-
tenbuchhaltungen quotenmässig auf die Betriebsstättenkantone und den
Sitzkanton verteilt. Sie kommt in der Praxis insbesondere bei Banken zur
Anwendung (BGE 81 I 212 E. 2 S. 216; 71 I 327 E. 2 S. 335 m.H.).
Die quotenmässig-direkte Methode setzt allerdings voraus, dass über-
haupt separate Betriebsstättenbuchhaltungen vorliegen und die Betriebs-
stätten weitgehend selbständig operieren (Urteile 2C_350/2018 vom
17. Juni 2019 E. 4.1.2, in: StE 2019 A 24.42.2 Nr. 2; 2P.326/2003 vom
31. August 2004 E. 4.2.1, in: StE 2005 A 24.44.3 Nr. 1, StR 60/ 2005
S. 107). Fehlt es hieran, kommt die quotenmässig-indirekte Methode zur
Anwendung. Bei dieser Methode wird das Gesamtergebnis anhand von
Hilfsfaktoren zwischen den Betriebsstättenkantonen und dem Sitzkanton
verteilt. Diese Hilfsfaktoren bestimmen sich nach der Art des interkantona-
len Unternehmens. So wird bei reinen Handelsunternehmen, Treuhand-
unternehmen und Hoch- und Tiefbauunternehmungen der Gewinn typi-
scherweise nach Massgabe der Umsätze bzw. Honorare verteilt (BGE 96
I 560 E. 6 S. 584; 61 I 340 E. 3 S. 343; 55 I 153 E. 3 S. 157; Urteil
2P.338/2006 vom 10. September 2007 E. 3.1; Urteil vom 8. Mai 1979, in:
StR 35/1980 S. 31). Bei Fabrikationsgeschäften sowie Elektrizitätsunter-
nehmen wird die Ausscheidung nach den Produktionsfaktoren Arbeit und
Kapital vorgenommen (BGE 88 I 240 E. 1 S. 244; 52 I 238 E. 9 S. 252; 51
I 395 E. 4 S. 404; 31 I 56 E. 5 S. 77 f.), während bei Versicherungen die
Prämieneinnahmen der massgebende Hilfsfaktor sind (BGE 103 Ia 233
E. 4.a S. 238 f.). Bei interkantonalen Eisenbahn- und Schifffahrtsunterneh-
men sind die Gewinne nach Massgabe der Personenfrequenz und des Ge-
päck- und Güterumsatzes pro Kanton auszuscheiden (sog. Frequenzme-
thode; BGE 92 I 264 E. 2.a S. 267 f.; 41 I 423 E. 3.b S. 434; TEUSCHER/
LOBSIGER, in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Interkan-
tonales Steuerrecht, 2011, N. 43 zu § 31; vgl. nun allerdings die Steuer-
ausnahme in Art. 23 Abs. 1 lit. j StHG). Bei landwirtschaftlichen Betrieben
verteilt das Bundesgericht den landwirtschaftlichen Ertrag nach dem Er-
tragswert der Grundstücke (BGE 74 I 120 E. 3 S. 127). Bei Unternehmen,
die sich keiner der vorgenannten Kategorien zuordnen lassen, hat das
Bundesgericht jeweils situativ auf andere Hilfsfaktoren abgestellt (vgl. z.B.
BGE 37 I 266 E. 3 S. 271 f. [Reparaturwerkstätte und Wäscherei: Verhält-
nis der Betriebskosten]; 34 I 675 E. 2 S. 682 [Ausbeutung einer Mineral-
wasserquelle im Betriebsstättenkanton: hälftige Teilung der Steuerfakto-
ren]) oder die Gewinne nach Ermessen verteilt (BGE 95 I 431 E. 4 S. 439
[Liegenschaftenhändler und Generalbauunternehmer])."
5.2.
Vorliegend besteht keine Betriebsstättenbuchhaltung, so dass die direkte
Methode ausscheidet. Die Ausscheidung des Gewinnes ist dementspre-
chend nach Hilfsfaktoren vorzunehmen. Während das KStA auf Erwerbs-
faktoren – es wird vergleichsweise auf die Ausscheidung bei Bauunterneh-
mungen verwiesen – abstellen will, erachtet die Rekurrentin eine Ausschei-
dung nach Umsatz bzw. mit pauschal maximal 10 % als angebracht.

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5.3.
5.3.1.
Nach der zitierten (von der Rekurrentin angeführten) bundesgerichtlichen
Rechtsprechung soll bei Hoch- und Tiefbauunternehmungen "typischer-
weise" eine Ausscheidung nach Umsatz vorgenommen werden. Dem-
gegenüber werden in der Literatur Bauunternehmungen den Fabrikations-
unternehmen zugeordnet und dementsprechend eine Ausscheidung nach
Erwerbsfaktoren befürwortet (Ernst Höhn/Peter Mäusli, Interkantonales
Steuerrecht, 4. Auflage, Bern 2000, § 26 Rz 27 und 54; Hannes Teuscher/
Frank Lobsiger in Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Interkan-
tonales Steuerrecht, 2. Auflage, Basel 2021, § 31 N 22 [nachfolgend: Kom-
mentar interkantonales Steuerrecht])
5.3.2.
Die zur Begründung einer umsatzabhängigen Steuerausscheidung für
Hoch- und Tiefbauunternehmungen im BGE 146 II 120 vom Bundesgericht
zitierten Entscheide sind nicht einschlägig. "BGE 96 I 560 E. 6 S. 584" be-
trifft die Ausscheidung eines Handelsunternehmens, "BGE 61 I 340 E. 3
S. 343" befasst sich mit einer Treuhandunternehmung und "BGE 55 I 153
E. 3 S. 157" mit einem Internat (Schule). Im Bundesgerichtsurteil vom
10. September 2007 (2P.338/2006), Erw. 3.1., geht es gleich wie im Bun-
desgerichtsurteil vom 8. Mai 1979 (StR 35/1980 S. 31) um eine Revisions-
und Beratungs- bzw. Treuhandunternehmung. Da Hoch- und Tiefbauunter-
nehmungen nicht Gegenstand der vom Bundesgericht zitierten Urteile sind,
ist von einem redaktionellen Versehen im BGE 146 II 120 f. auszugehen.
5.3.3.
Im Ergebnis sind Steuerausscheidungen von Bauunternehmungen nach
den Erwerbsfaktoren vorzunehmen. Nachfolgend ist daher zu prüfen, ob
dieser Vergleich aufgrund der Tätigkeit der Rekurrentin zulässig ist.
5.4.
5.4.1.
Die Rekurrentin erbringt nach den Angaben im Rekurs Leistungen in den
Bereichen Gartenunterhalt und Gartenbau […]. Das ist seitens der
Steuerbehörden unbestritten geblieben. Es liegt damit nicht eine reine
Fabrikationsunternehmung vor und es greift – wie es die Vorinstanz getan
hat – zu kurz, zum Zweck der Steuerausscheidung alles über einen Leisten
zu schlagen. Kann für den Gartenbau durchaus eine Gleichstellung mit
einer Bauunternehmung erfolgen, sind hingegen Gartenunterhaltsarbeiten
dem Dienstleistungsbereich zuzuordnen. Die zentrale Verwaltung befindet
sich am Sitz in Q..
Daraus folgt, dass für die Steuerausscheidung eine indirekte, gemischte
Methode zu verwenden ist. Die Ausscheidung ist damit im Grundsatz für
den Gartenunterhalt umsatzabhängig, für den Gartenbau dagegen nach

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den für Fabrikationsunternehmungen massgeblichen Hilfsfaktoren Kapital
und Arbeit vorzunehmen. Darüber hinaus ist ein Vorausanteil auszuschei-
den.
5.4.2.
Bei der Gewinnaufteilung ist – wie ausgeführt – zu berücksichtigen, dass
am Sitz im Kanton Zug zentrale Dienstleistungen erbracht werden. Dort er-
folgt nahezu ausschliesslich die allgemeine Verwaltung. Das ist ohne Wei-
teres glaubhaft. Dass einmal eine Generalversammlung in R. abgehalten
wurde (diese wohl im Zusammenhang mit der Unternehmensübertragung)
ändert daran nichts. Ebenso ist davon auszugehen, dass bei der Zentral-
verwaltung der Schwerpunkt in Bezug auf Verkauf und Akquisition liegt. Für
diese Tätigkeiten ist dem Kanton Zug ein Vorausanteil von 10 % zuzuwei-
sen (vgl. dazu Ernst Höhn/Peter Mäusli, a.a.O., § 26 Rz 42 [für Dienstleis-
tungsunternehmen] und Peter Athanas, Die Steuerausscheidung bei inter-
kantonalen Fabrikationsunternehmungen, Bern 1990, S. 233; Kommentar
interkantonales Steuerrecht, § 31 N 25). Der Vorausanteil von 10 % ent-
spricht einem Gewinnanteil von CHF 32'514.00.
5.4.3.
Nachfolgend wird für die Steuerausscheidung zwischen dem Gartenunter-
halt und dem Gartenbau unterschieden.
5.5.
In der Stellungnahme der Rekurrentin zum Veranlagungsvorschlag vom
29. August 2019 wurde ausgeführt, dass von den Arbeiten 20 % auf B, 25
% auf den Gartenbau und 55 % auf den Unterhalt und Dienstleistungen
entfielen. Diese Aufteilung ist seitens der Vorinstanz unbestritten
geblieben. Die nicht bestrittene Aufteilung der Arbeiten wird der Steu-
erausscheidung vom Spezialverwaltungsgericht zu Grunde gelegt. Dem-
entsprechend sind im Ergebnis rund 40 % der Unternehmenstätigkeit dem
Gartenbau (25 % Gartenbau und 15 % Planung [höherer notwendiger Pla-
nungsanteil als beim einfachen Gartenunterhalt]) und 60 % der Unterneh-
menstätigkeit dem Gartenunterhalt (55 % Gartenunterhalt und 5 % Pla-
nung) zuzurechnen.
5.6.
5.6.1.
Bezüglich der Ausscheidung für den Gartenbau nach Erwerbsfaktoren sind
im Grundsatz die Zahlen gemäss der dem Veranlagungsvorschlag beige-
legten "Steuerausscheidung 2017" zu übernehmen. Das gilt für die Kapital-
faktoren und die Mieten (CHF 18'700.00 [Zug] und CHF 49'850.00 [Aar-
gau]) uneingeschränkt. Bei den Löhnen sind Korrekturen vorzunehmen.
Für den Bereich Gartenbau sind die entsprechenden Beträge auf 40 % (An-
teil an den Arbeiten) zu reduzieren.

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5.6.2.
Die Kapitalfaktoren betragen für den Kanton Zug CHF 308'387.00 (40 %
von CHF 770'967.00) und für den Kanton Aargau CHF 22'042.00 (40 % von
CHF 55'104.00). Die kapitalisierte Miete für den Kanton Zug beträgt anteilig
CHF 124'667.00 (40 % von CHF 311'667.00) und für den Kanton Aargau
CHF 332'333.00 (40 % von CHF 830'833.00).
5.6.3.
Beim Arbeitsfaktor Löhne betrifft der Lohn von F. (CHF 89'081.00),
Abteilungsleiter Gartenunterhalt, alleine den Gartenunterhalt. Sein Lohn ist
für den Bereich Gartenbau nicht zu berücksichtigen. Hingegen sind die
Gehälter der "manuell" tätigen Mitarbeiter, die in R. instruiert werden und
überwiegend von dort aus an ihren jeweiligen Einsatzort fahren, zu 100 %
dem Aargau zuzuordnen. Die Lohnsumme dieser im Gartenbau und
Gartenunterhalt tätigen Mitarbeitenden beträgt CHF 827'460.00
(CHF 872'000.00 - CHF 44'540.00 [Lohnanteil F., der von der Vorinstanz
dem Kanton Aargau zugewiesen wurde]) und fällt zu 40 % (CHF
330'984.00) auf den Bereich Gartenbau. Der Jahreslohn des Inhabers D.
von CHF 118'729.00 ist vollständig dem Kanton Zug zuzurechnen, wovon
40 % mit CHF 47'492.00 auf den Gartenbau entfallen. Der Lohn des nur in
der Projektplanung tätigen G. von CHF 181'485.00 ist zu 100 % dem
Kanton Zug und im selben Masse dem Bereich Gartenbau zuzuordnen. Der
von E. für Buchhaltungsarbeiten am Sitz im Jahr 2017 erzielte Lohn von
CHF 7'015.00 (SUVA Jahresabrechnung) ist vom Vorausanteil umfasst
und nicht bei den Erwerbsfaktoren zu berücksichtigen.
Es ergibt sich somit im Kanton Aargau eine für die Berechnung massgebli-
che Lohnsumme von CHF 330'984.00 und im Kanton Zug eine solche von
CHF 228'977.00 (CHF 181'485.00 + 40 % von CHF 118'729.00). Diese sind
je mit 10 % zu kapitalisieren.
5.6.4.
Betreffend Erwerbsfaktoren ergibt sich die folgende Aufteilung:
Zug Aargau
Kapitalfaktoren 308'387 22'042
Arbeitsfaktoren
Löhne 2'289'770 3'309'840
Miete 124'667 332'333
Total 2'722'824 3'664'215
42.630 % 57.370 %
5.7.
In der Erfolgsrechnung 2017 wird das Total der Dienstleistungserlöse mit
total CHF 2'986'412.95 ausgewiesen. Davon entfallen rund 60 %, somit

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CHF 1'791'848.00, auf den Gartenunterhalt. Gemäss der mit der Einspra-
che eingereichten Umsatzliste entfallen rund 6 % auf Tätigkeiten, welche
mit einer Wertschöpfung im Kanton Aargau verbunden werden können. In
diesem Umfang ist ein Gewinnanteil aus Gartenunterhalt dem Kanton Aar-
gau zuzuweisen.
5.8.
Bei der vorliegenden Gewinnausscheidung wird von einer identischen Ge-
winnmarge im Gartenbau und im Gartenunterhalt ausgegangen. Etwas An-
deres ist weder behauptet, noch ausgewiesen. Auf den Gartenbau entfällt
damit, nach Abzug des Vorausanteils, ein Gewinnanteil von
CHF 117'051.00, auf den Gartenunterhalt ein Gewinnanteil von
CHF 175'576.00.
5.9.
Aus den genannten Grundlagen ergibt sich folgende Gewinnausscheidung:
Zug Aargau
Vorausanteil 32'514 0
(10 % von 325'141)
Gartenbau 49'899 67152
(42.630 % von 117'051) (57.370 % von 117'051)
Gartenunterhalt 165'041 10'535
(94 % von 175'576) (6 % von 175'576)
Total 247'454 77'687
76.107 % 23.893 %
5.10.
Der Rekurs ist dementsprechend teilweise gutzuheissen. Der steuerbare
Reingewinn beträgt CHF 325'141.00. Der Anteil des Kantons Aargau
23.893 %.
6.
6.1.
Bei diesem Ausgang des Verfahrens obsiegt die Rekurrentin zu rund 70 %.
Sie hat daher 30 % der Verfahrenskosten zu tragen. Der Rest ist auf die
Staatskasse zu nehmen (§ 189 Abs. 1 StG).
6.2.
Sodann ist der Rekurrentin für die Vertretung im Rekursverfahren eine Par-
teientschädigung auszurichten (§ 189 Abs. 2 StG).
Bei der Vertretung durch Steuerberater und Treuhänder stellt der Anwalts-
tarif gemäss dem Dekret über die Entschädigung der Anwälte vom 10. No-

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vember 1987 (Anwaltstarif, AnwT) die obere Grenze des Parteikostener-
satzes dar (AGVE 1981 S. 281 ff.; SGE vom 21. Juli 2016 [3-RV.2015.
160]).
Vorliegend beträgt der Streitwert rund CHF 21'000.00. Der Fall hat einen
mittleren Schwierigkeitsgrad und keine besondere Bedeutung (Die Bedeu-
tung des Falles misst sich nicht am Individualinteresse einer Partei allein,
sondern an einem im Vergleich mit "allen" Fällen gesetzten objektiven Mas-
sstab). Zudem ist aufgrund des Parallelverfahrens 3-RV.2020.29 von ei-
nem geringen erforderlichen Aufwand auszugehen. Es rechtfertigt sich da-
her, die Parteientschädigung in analoger Anwendung von § 8a Abs. 1 lit. a
Ziff. 1 und Abs. 2 AnwT sowie § 8c Abs. 1 AnwT auf CHF 2'500.00 (inkl.
MWSt und Auslagen) festzusetzen. Davon sind der Rekurrentin
CHF 1'750.00 zu ersetzen.

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Das Gericht erkennt:
1.
In teilweiser Gutheissung des Rekurses wird der Anteil des Kantons Aargau
am Reingewinn von CHF 325'141.00 auf 23.893 % festgesetzt.
2.
Die Rekurrentin hat die Kosten des Rekursverfahrens, bestehend aus einer
Staatsgebühr von CHF 1'600.00, der Kanzleigebühr von CHF 155.00 und
den Auslagen von CHF 100.00, zusammen CHF 1'855.00, zu 30 % mit
CHF 556.50 zu bezahlen. Der Rest wird auf die Staatskasse genommen.
3.
Der Rekurrentin wird eine Parteientschädigung von CHF 1'750.00 (inkl.
7.7 % MWSt) ausgerichtet.
Zustellung an:
die Vertreterin der Rekurrentin (2)
das Kantonale Steueramt
das Gemeindesteueramt R.
Rechtsmittelbelehrung
Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-
schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten
werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-
waltungsgericht, Laurenzenvorstadt 9, 5001 Aarau, einzureichen. Die
Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom
15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem
2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie
der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange-
fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu-
legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom
4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei-
zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187,
196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]).

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Aarau, 23. Februar 2023
Spezialverwaltungsgericht
Steuern
Der Präsident: Die Gerichtsschreiberin:
Heuscher Bernhard