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Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2025.170


Spezialverwaltungsgericht
Steuern
3-RV.2025.170
P 171
Urteil vom 18. Dezember 2025
Besetzung Präsident Fischer
Richter Wick
Richter Biondo
Gerichtsschreiber Fäs
Rekurrent 1 A._____
Rekurrentin 2 B._____
Gegenstand Einspracheentscheid der Steuerkommission Q._____
vom 1. September 2025
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2024

- 2 -
Das Gericht entnimmt den Akten:
1.
Mit Verfügung vom 20. Mai 2025 wurden A._____ und B._____ von der
Steuerkommission Q._____ für das Jahr 2024 zu einem steuerbaren
Einkommen von CHF 92'500.00 und zu einem steuerbaren Vermögen von
CHF 1'031'000.00 veranlagt. Der Veranlagung liegen Liegenschaftsunter-
haltskosten von CHF 7'902.00 zugrunde.
2.
Gegen die Verfügung vom 20. Mai 2025 erhob A._____ mit Schreiben vom
9. Juni 2025 Einsprache. Die Steuerkommission Q._____ ging vom fol-
genden Antrag aus:
"Gewährung der Liegenschaftsunterhaltskosten in der Höhe von
CHF 9'239.00."
3.
Mit Entscheid vom 1. September 2025 wies die Steuerkommission Q._____
die Einsprache ab.
4.
Den Einspracheentscheid vom 1. September 2025 (Zustellung am 2. Sep-
tember 2025) hat A._____ mit rechtzeitigem Rekurs vom 25. September
2025 (Postaufgabe am 24. September 2025) an das Spezialverwal-
tungsgericht, Abteilung Steuern, weitergezogen. Er beantragt,
es seien die Prämie für die Hausratversicherung und die "E._____-Zahlung
Putzfrau" zum Abzug zuzulassen.
Auf die Begründung wird, soweit für die Entscheidung erforderlich, in den
Erwägungen eingegangen.
5.
Die Steuerkommission Q._____ und das Kantonale Steueramt beantragen
die Rückweisung des Rekurses an die Steuerkommission.
6.
A._____ und B._____ haben keine Replik erstattet.

- 3 -
Das Gericht zieht in Erwägung:
1.
Der vorliegende Rekurs betrifft die Kantons- und Gemeindesteuern 2024.
Massgebend für die Beurteilung sind das Steuergesetz vom 15. Dezember
1998 (StG) und die Verordnung zum Steuergesetz vom 11. September
2000 (StGV).
2.
2.1.
Der Rekurrent beantragt, es sei die Prämie für die Hausratversicherung von
CHF 345.00 zum Abzug zuzulassen.
2.2.
Die Steuerkommission Q._____ hat keinen Abzug gewährt, weil es sich
dabei um nicht abzugsfähige Lebenshaltungskosten handle (Einsprache-
entscheid).
3.
3.1.
Bei Liegenschaften im Privatvermögen können unter anderem die Unter-
haltskosten abgezogen werden (§ 39 Abs. 2 Satz 1 StG). Als Kosten für
den Unterhalt von Liegenschaften gelten bloss die werterhaltenden Auf-
wendungen (§ 24 Abs. 1 StGV).
3.2.
Bei der "Prämienrechnung 01.01.2024 – 31.12.2024" der D._____ handelt
es sich um die Prämie von CHF 344.70 für die Hausrat-, Privathaftpflicht-
und Gebäudeversicherung.
3.3.
Gemäss dem Merkblatt "Liegenschaftsunterhalt (LUK)" des Kantonalen
Steueramtes (MB LUK; Stand 1. Januar 2024) sind die Prämien für Haus-
haftpflichtversicherungen vollumfänglich als Liegenschaftsunterhalt ab-
ziehbar (S. 47; vgl. auch Art. 1 Abs. 1 lit. b der Verordnung der ESTV über
die abziehbaren Kosten von Liegenschaften des Privatvermögens bei der
direkten Bundessteuer [ESTV-Liegenschaftskostenverordnung] vom
24. August 1992 [Stand 1. Januar 2010]; Kommentar zum Aargauer Steu-
ergesetz, 5. Auflage, Muri-Bern 2023, § 39 StG N 60; SGE vom 25. August
2016 [3-RV.2016.108]; SGE vom 17. Dezember 2015 [3-RV.2015.68];
RGE vom 21. Februar 2008 [3-RV.2006.251]). Nicht abzugsfähig sind
dagegen die Prämien für die Privathaftpflicht- und die Hausratversicherung
(MB LUK, S. 47).

- 4 -
3.4.
Die Gebäudeversicherung der D._____ deckt Schäden bei
Einbruchdiebstahl, Feuer- und Elementarschäden, Wasser- und
Bruchschaden. Sie deckt also Schäden im Zusammenhang mit
Liegenschaften. Der auf die Gebäudeversicherung entfallende
Prämienanteil ist somit als Liegenschaftsunterhalt abziehbar. Die An-
gelegenheit ist daher zur versicherungsmathematischen Abklärung betref-
fend dessen genaue Höhe an die Steuerkommission Q._____
zurückzuweisen.
4.
4.1.
Der Rekurrent beantragt überdies einen Abzug für die "E._____-Zahlung
Putzfrau" von CHF 833.00. Zur Begründung legt er ein "Ärztliches Zeugnis"
bei, worin bestätigt wird, dass die Rekurrentin aus gesundheitlichen
Gründen langfristig auf eine Haushaltshilfe 1x/Woche angewiesen ist (vgl.
"Ärztliches Zeugnis" der C._____ vom 11. September 2025).
4.2.
4.2.1.
Die Steuerkommission Q._____ führt dazu in der Vernehmlassung vom
29. Oktober 2025 das Folgende aus:
"Die Steuerpflichtigen reichen ein zuvor nicht bekanntes Arztzeugnis mit dem
Rekurs ein und machen geltend, dass es sich beim Abzug 'E._____-Zahlung
Putzfrau' um behinderungsbedingte Kosten handelt. Unter diesem Aspekt
wurde der Abzug durch die Steuerkommission nicht geprüft, da er zusammen
mit den Liegenschaftsunterhaltskosten deklariert worden ist und keine Hinweise
auf eine Krankheit bzw. Behinderung der Steuererklärung zu entnehmen ist.
Zur Prüfung, ob ein Abzug unter den behinderungsbedingten Kosten gemacht
werden kann, sind diverse Abklärungen nötig.
Die Steuerkommission beantragt aus den oben erwähnten Gründen die Rück-
weisung des Rekurses an die Steuerkommission."
4.2.2.
Das Kantonale Steueramt schliesst sich dieser Auffassung in seiner Ver-
nehmlassung vom 5. November 2025 an.
4.3.
Aufgrund des im Rekursverfahren neu eingereichten Arztzeugnisses er-
scheint dem Spezialverwaltungsgericht eine Rückweisung der Angelegen-
heit an die Steuerkommission Q._____ als sachgerecht.

- 5 -
5.
5.1.
5.1.1.
Die Rückweisung betreffend Abzugsfähigkeit der Prämie der D._____
erfolgt, weil es die Steuerkommission Q._____ unterlassen hat, den
abzugsfähigen Teil der Prämie festzulegen. Die Kosten des
Rekursverfahrens sind daher diesbezüglich auf die Staatskasse zu
nehmen.
5.1.2.
Der Ausgang betreffend die "E._____-Zahlung Putzfrau" ist offen. Die
Rückweisung mit offenem Ausgang gilt als Obsiegen der Rekurrenten (vgl.
VGE vom 31. Mai 2022 [WBE.2021.323]; Bundesgerichtsurteil vom
12. Oktober 2021, Erw. 7 [2C_390/2021]). Die Kosten des Rekursver-
fahrens wären daher diesbezüglich grundsätzlich auf die Staatskasse zu
nehmen (§ 189 Abs. 1 StG). Indem der Rekurrent erstmals im Rekursver-
fahren ein Arztzeugnis für die Rekurrentin einreicht, hat er das Rekursver-
fahren verursacht. Die Rekurrenten haben daher diesbezüglich die Kosten
des Rekursverfahrens zu tragen (vgl. SGE vom 27. Juni 2024
[3-RV.2022.155]).
5.2.
Bei einer betragsmässigen Gewichtung der Anträge obsiegen die Rekur-
renten zu ca. 30 %. Sie haben daher 70 % der Kosten des Rekursverfah-
rens zu bezahlen (§ 189 Abs. 1 StG).
5.3.
Den nicht vertretenen Rekurrenten ist keine Parteikostenentschädigung
auszurichten (§ 189 Abs. 2 StG).

- 6 -
Das Gericht erkennt:
1.
Der Einspracheentscheid vom 1. September 2025 wird aufgehoben, und
die Angelegenheit wird zur nochmaligen Durchführung des Einsprachever-
fahrens im Sinne der Erwägungen an die Steuerkommission Q._____
zurückgewiesen.
2.
Die Rekurrenten haben die Gerichtsgebühr von CHF 450.00 zu 70 % mit
CHF 315.00 unter solidarischer Haftbarkeit zu bezahlen.
3.
Es wird keine Parteikostenentschädigung ausgerichtet.
Zustellung an:
die Rekurrenten
das Kantonale Steueramt
das Gemeindesteueramt Q._____
Rechtsmittelbelehrung
Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-
schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten
werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-
waltungsgericht, Obere Vorstadt 37, 5001 Aarau, einzureichen. Die
Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom
15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem
2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie
der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange-
fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu-
legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom
4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei-
zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187,
196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]).

- 7 -
Aarau, 18. Dezember 2025
Spezialverwaltungsgericht
Steuern
Der Präsident: Der Gerichtsschreiber:
Fischer Fäs