ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2024.7 · 2025-04-24 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2024.7


Spezialverwaltungsgericht
Steuern
3-RV.2024.7
P 58
Urteil vom 24. April 2025
Besetzung Präsident Fischer
Richter Loser
Richter Senn
Gerichtsschreiber Fäs
Rekurrent 1 A._____
Rekurrentin 2 B._____
Gegenstand Einspracheentscheid der Steuerkommission Q._____
vom 14. Dezember 2023
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2021

- 2 -
Das Gericht entnimmt den Akten:
1.
Mit Verfügung vom 22. September 2023 wurden A._____ und B._____ von
der Steuerkommission Q._____ für das Jahr 2021 zu einem steuerbaren
Einkommen von CHF 31'700.00 und zu einem steuerbaren Vermögen von
CHF 149'000.00 veranlagt. Dabei wurden, in Abweichung von einem nach
der eingereichten Steuererklärung gestellten Antrag, zwölf im
Wertschriften- und Guthabenverzeichnis deklarierte Positionen (zwei
Bankkonten und zehn Festgeldanlagen bei indischen Banken) mit einem
Steuerwert von insgesamt CHF 322'720.00 und Erträgen von CHF 4'696.00
berücksichtigt.
2.
Gegen die Verfügung vom 22. September 2023 erhoben A._____ und
B._____ mit Schreiben vom 19. Oktober 2023 (Postaufgabe gleichentags)
Einsprache und stellten folgenden Antrag:
"Auf die Besteuerung der Bankguthaben 'Indien' meines Vaters sei zu verzich-
ten.
• aaa H._____ CHF 25'549 / CHF 479.47
• bbb K._____ CHF 26'719 / CHF 559.52
• FG K._____ CHF 36'771 / CHF 0.00
• FG K._____ CHF 22'030 / CHF 0.00
• FG K._____ CHF 13'817 / CHF 0.00
• FG H._____ CHF 27'297 / CHF 2'802.22
• FG H._____ CHF 36'771 / CHF 0.00
• FG H._____ CHF 30'643 / CHF 0.00
• FG K._____ CHF 10'562 / CHF 684.86
• FG K._____ CHF 24'465 / CHF 99.93
• FG K._____ CHF 43'582 / CHF 70.08
• FG K._____ CHF 24'514 / CHF 0.00"
3.
Mit Entscheid vom 14. Dezember 2023 wies die Steuerkommission
Q._____ die Einsprache ab.
4.
Den Einspracheentscheid vom 14. Dezember 2023 (Zustellung am 18. De-
zember 2023) haben A._____ und B._____ mit rechtzeitigem Rekurs vom
2. Januar 2024 (Postaufgabe am 3. Januar 2024) an das Spezialver-
waltungsgericht, Abteilung Steuern, weitergezogen. Sie stellen den folgen-
den Antrag:

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"Auf die Besteuerung der Bankguthaben 'Indien' meines Vaters sei zu verzich-
ten.
• aaa H._____ CHF 25'549 / CHF 479.47
• bbb K._____ CHF 26'719 / CHF 559.52
• FG K._____ CHF 36'771 / CHF 0.00
• FG K._____ CHF 22'030 / CHF 0.00
• FG K._____ CHF 13'817 / CHF 0.00
• FG H._____ CHF 27'297 / CHF 2'802.22
• FG H._____ CHF 36'771 / CHF 0.00
• FG H._____ CHF 30'643 / CHF 0.00
• FG K._____ CHF 10'562 / CHF 684.86
• FG K._____ CHF 24'465 / CHF 99.93
• FG K._____ CHF 43'582 / CHF 70.08
• FG K._____ CHF 24'514 / CHF 0.00"
Auf die Begründung wird, soweit für die Entscheidung erforderlich, in den
Erwägungen eingegangen.
5.
Die Steuerkommission Q._____ und das Kantonale Steueramt beantragen
die Abweisung des Rekurses.
6.
A._____ und B._____ haben keine Replik erstattet.

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Das Gericht zieht in Erwägung:
1.
Der vorliegende Rekurs betrifft die Kantons- und Gemeindesteuern 2021.
Massgebend für die Beurteilung ist das Steuergesetz vom 15. Dezember
1998 (StG).
2.
2.1.
Die Rekurrenten deklarierten in ihrer Steuererklärung 2021 Bank- und Post-
guthaben mit Steuerwerten von insgesamt CHF 375'454.00 und Erträgen
von CHF 7'005.63, worunter die folgenden Positionen (Steuerwerte:
CHF 322'720.00; Erträge: CHF 4'696.00):
Bezeichnung Steuerwert Ertrag
1) H._____, Indien 25'549 479.47
Bankkonto-Nr. aaa
INR
2) K._____, Indien 26'719 559.52
Bankkonto-Nr. bbb
INR
3) K._____, Indien 36'771
Festgeld (INR)
Laufzeit 15.12.2021 – 15.12.2026
Konto-Nr. ggg
4) K._____, Indien 22'030
Festgeld (USD)
Laufzeit 31.08.2021 – 01.09.2022
Konto-Nr. hhh
5) K._____, Indien 13'817
Festgeld (USD)
Laufzeit 23.12.2021 – 23.12.2023
Konto-Nr. iii
6) H._____, Indien 27'297 2'802.22
Festgeld (INR)
Laufzeit 31.03.2020 – 30.07.2023
Konto-Nr. ccc
7) H._____, Indien 36'771
Festgeld (INR)
Laufzeit 08.12.2021 – 08.12.2026
Konto-Nr. ddd

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8) H._____, Indien 30'643
Festgeld (INR)
Laufzeit 08.12.2021 – 08.12.2023
Konto-Nr. eee
9) K._____, Indien 10'562 684.86
Festgeld (INR)
Laufzeit 18.02.2020 – 18.02.2022
Konto-Nr. fff
10) K._____, Indien 24'465 99.93
Festgeld (USD)
Laufzeit 23.11.2020 – 23.11.2022
Konto-Nr. kkk
11) K._____, Indien 43'582 70.08
Festgeld (INR)
Laufzeit 20.03.2021 – 20.03.2022
Konto-Nr. lll
12) K._____, Indien 24'514
Festgeld (INR)
Laufzeit 15.12.2021 – 15.12.2023
Konto-Nr. mmm
Gemäss Angaben der Rekurrenten in den Steuererklärungen 2020 und
2021 sind die genannten zwölf Bankguthaben hauptsächlich auf vom Vater
des Rekurrenten in den Jahren 2020 und 2021 erhaltene Erbvorbezüge
zurückzuführen.
2.2.
Von den vorerwähnten Bankguthaben (E. 2.1.) hatten die Rekurrenten die
Positionen 1 (Steuerwert: CHF 27'732.00; Ertrag: CHF 84.56), 2 (Steuer-
wert: CHF 19'990.00; Ertrag: CHF 21.17), 6 (Steuerwert: CHF 24'198.00;
Ertrag: CHF 4.58), 9 (Steuerwert: CHF 9'754.00; Ertrag: CHF 80.35) und
10 (Steuerwert: CHF 23'638.00) bereits in der Steuererklärung 2020 dekla-
riert und waren dieser Deklaration entsprechend veranlagt worden.
2.3.
2.3.1.
Die Rekurrenten liessen im Veranlagungsverfahren 2021 ein Schreiben
vom 14. Februar 2023 mit dem Titel "Ergänzung / Nachtrag zur Steuer-
erklärung 2020-2021" einreichen. Zu diesem Zeitpunkt waren die Kantons-
und Gemeindesteuern 2020 bereits rechtskräftig veranlagt (vgl. die defini-
tive Steuerveranlagung 2020 vom 22. Juli 2021). Im Schreiben vom
14. Februar 2023 wird ausgeführt, dass der Vater des Rekurrenten
(C._____) in Indien wohne, verwitwet, pflegebedürftig und auf die Unter-
stützung des Rekurrenten in verschiedenen Belangen angewiesen sei. In

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Indien zeige es sich als äusserst schwierig, nach dem Ableben einer Per-
son an deren Konten / Vermögenswerte zu gelangen. Der indische Verwal-
tungsapparat bedürfe grosser Geduld, Zeit und Geld, um finanzielle Ange-
legenheiten zu regeln. Bei den letzten Besuchen des Rekurrenten in Indien
seien deshalb die auf C._____ lautenden Konten / Vermögenswerte auf
den Rekurrenten umgeschrieben worden. Ausserdem habe der Rekurrent
mit seinem Vater, da dieser mobilitätseingeschränkt und pflegebedürftig
sei, diese Vereinbarung getroffen, um all dessen Zahlungen von hier aus
abwickeln zu können. Die indischen Vermögenswerte hätten sie deklariert,
da diese auf den Namen des Rekurrenten lauten würden. Zusätzlich hätten
sie jeweils einen Erbvorbezug vermerkt. Es handle sich jedoch nicht um
einen Erbvorbezug im schweizerischen Sinne. Vielmehr sei der Rekurrent
lediglich Vermögensverwalter für seinen Vater. Der Eigentümer dieser
Gelder sei nach wie vor der Vater des Rekurrenten. Aus den
Kontoauszügen werde ersichtlich, dass diese Gelder nur in Indien bezogen
worden seien, und zwar vom Vater des Rekurrenten.
2.3.2.
Der Rekurrent bittet in seiner E-Mail an die Abteilung Steuern der Ge-
meinde Q._____ vom 5. Juli 2021 um eine rasche Veranlagung der Kan-
tons- und Gemeindesteuern 2021. Zur Begründung führt er aus, dass
fälschlicherweise deklarierte Vermögenswerte, welche seinem Vater gehö-
ren würden, zu einer drastischen Reduzierung der ab Dezember 2022 er-
haltenen Krankenkassenprämienverbilligung geführt hätten.
2.4.
Die Vorinstanz hat die vorgenannten zwölf Positionen (E. 2.1.) sowohl in
der Veranlagungsverfügung als auch im Einspracheentscheid beim Vermö-
gen (Steuerwerte) und Einkommen (Erträge) berücksichtigt.
2.5.
2.5.1.
Die Rekurrenten beantragen, dass auf die Besteuerung der vorerwähnten
zwölf Positionen (E. 2.1.) beim Vermögen (Steuerwerte: CHF 322'720.00)
und Einkommen (Erträge: CHF 4'696.00) zu verzichten sei.
2.5.2.
Im Rekurs wird ausgeführt, dass der Vater des Rekurrenten zusammen mit
Letzterem in Indien neue Konten mit beiden als Mitinhaber (Joint Holders)
eröffnet habe. Diese Lösung sei gewählt worden, weil sich die Übertragung
von Bankguthaben im Falle einer Erbnachfolge in Indien als mühsam und
zeitintensiv erweise und die körperliche Verfassung des Vaters stetig ab-
genommen habe; dieser könne seinen Alltagsgeschäften nur noch be-
schränkt sowie mit viel Unterstützung vor Ort von Dritten nachkommen. Der
Rekurrent unterstütze seinen Vater insbesondere im Umgang mit der Bank
und habe als erster Inhaber "Primary Holder" über das Internet weltweiten

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Zugang zu dessen Bankgeschäften. Der Rekurrent sei, solange dessen
Vater lebe, an den vorerwähnten zwölf Bankguthaben wirtschaftlich nicht
berechtigt. Deren Eigentümer sei nach wie vor der Vater des Rekurrenten.
3.
3.1.
3.1.1.
Der Vermögenssteuer unterliegt das gesamte Reinvermögen (§ 46 Abs. 1
StG).
3.1.2.
Zum beweglichen Vermögen zählt insbesondere das Kapitalvermögen wie
z.B. Post- und Bankguthaben sowie Forderungen aller Art (Kommentar
zum Aargauer Steuergesetz, 5. Auflage, Muri-Bern 2023, § 46 StG N 10).
3.1.3.
Forderungen und Guthaben sind in Anwendung des Nennwert- bzw. Nomi-
nalwertprinzips mit dem vollen Forderungsbetrag und Rückzahlungs-
anspruch vermögenssteuerpflichtig. Der Nominalwert gilt dann nicht als
Verkehrswert, wenn bei bestrittenen oder nachweisbar unsicheren Forde-
rungen die Verlustwahrscheinlichkeit eine tiefere Bewertung rechtfertigt
(vgl. § 47 Abs. 1 i.V.m. § 50 Abs. 2 StG; Kommentar zum Aargauer Steu-
ergesetz, a.a.O., § 50 StG N 25).
3.1.4.
Das steuerbare Vermögen bemisst sich nach dem Stand am Ende der
Steuerperiode oder der Steuerpflicht (§ 60 Abs. 1 StG).
3.2.
Steuerbar sind die Erträge aus beweglichem Vermögen, insbesondere Zin-
sen aus Guthaben (§ 29 Abs. 1 lit. a StG).
4.
4.1.
Im Einspracheentscheid wird ausgeführt, dass die Steuererklärung eine
verbindliche Willenserklärung sei, bei der sich die steuerpflichtige Person
nach Treu und Glauben behaften lassen müsse. Mit ihrem Antrag, wonach
auf die Besteuerung der vorgenannten zwölf Positionen (E. 2.1.) zu ver-
zichten sei, würden sich die Rekurrenten in Widerspruch setzen zu ihrer
Selbstdeklaration. Dieses widersprüchliche Verhalten der Rekurrenten sei
nicht zu schützen.
4.2.
4.2.1.
Als Verbot widersprüchlichen Verhaltens und des Rechtsmissbrauchs un-
tersagt der Grundsatz von Treu und Glauben (Art. 5 Abs. 3 der Bundesver-

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fassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft vom 18. April 1999 [BV])
sowohl den Behörden wie auch den Privaten, sich in ihren öffentlichrechtli-
chen Rechtsbeziehungen widersprüchlich oder rechtsmissbräuchlich zu
verhalten. Er gebietet staatlichen Organen und Privaten ein loyales und
vertrauenswürdiges Verhalten im Rechtsverkehr (Bundesgerichtsurteil vom
28. August 2023 [9C_700/2022] E. 2.6. m.w.H.). Nach der bundesgerichtli-
chen Rechtsprechung findet der Grundsatz von Treu und Glauben im Steu-
errecht vor allem auf das Verfahren Anwendung sowie dort, wo den Steu-
erpflichtigen ein gewisser Ermessensspielraum eingeräumt ist. Als Bei-
spiele werden die Bewertung von Bilanzposten, die Wahl der Abschrei-
bungsmethoden oder die Zuweisung von Vermögensgegenständen zum
Privat- oder Geschäftsvermögen genannt. Das Hauptanwendungsgebiet
namentlich des Verbots widersprüchlichen Verhaltens liegt bei den fortge-
setzt erhobenen Steuern und dem bei diesen den Steuerpflichtigen nach
dem Gesetz zustehenden Ermessen. Entsprechend ist eine Sachdarstel-
lung, die von einem Steuerpflichtigen über Jahre hinweg in gleicher Art und
Weise vertreten wurde, schwerer zu gewichten als die Abgabe einer Erklä-
rung in einem bestimmten Zeitpunkt (Bundesgerichtsurteil vom 28. August
2023 [9C_700/2022] E. 2.6.1. m.w.H.).
4.2.2.
Die Steuererklärung ist zunächst eine Wissenserklärung des Steuerpflich-
tigen. Darüber hinaus stellt sie auch eine Willenserklärung dar, die den An-
trag enthält, die Steuerfaktoren seien entsprechend der Selbstdeklaration
festzusetzen (AGVE 1996, S. 253; VGE vom 26. Juni 2014 [WBE.2014.14];
VGE vom 27. Januar 2010 [WBE.2009.295]; VGE vom 18. Dezember 2003
[BE.2003.00124]; SGE vom 25. Juni 2015 [3-RV.2014.136]). Einer solchen
Erklärung kommt Verbindlichkeit zu, und der Steuerpflichtige darf sich nicht
später in Widerspruch dazu setzen (AGVE 1996, S. 253; VGE vom
27. Januar 2010 [WBE.2009.295]; VGE vom 18. Dezember 2003
[BE.2003.00124]; SGE vom 25. Juni 2015 [3.RV.2014.136]). Der Charakter
als Willenserklärung kommt namentlich dort zum Vorschein, wo der
Steuerpflichtige einen Ermessensspielraum hat (beispielsweise bei
Bewertungen und Abschreibungen) oder wo Erklärungen für die
Besteuerung rechtsgestaltend wirken, wie es bei einer Erklärung betreffend
Überführung ins Privatvermögen zutrifft. Eine derartige, aus der
Steuererklärung hervorgehende Willensäusserung kommt in ihrer Wirkung
einer einseitigen rechtsgeschäftlichen Willenserklärung nahe (AGVE 1996,
S. 253; VGE vom 27. Januar 2010 [WBE.2009.295]; VGE vom 18.
Dezember 2003 [BE.2003.00124]; SGE vom 25. Juni 2015
[3.RV.2014.136]).
4.2.3.
Es verstösst gegen Treu und Glauben und muss von den Steuerbehörden
nicht hingenommen werden, wenn ein Steuerpflichtiger bisherige Angaben,

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aus denen er bei der Besteuerung Nutzen zog, nachträglich abändert, um
damit erneut steuerlich besser zu fahren (AGVE 1996, S. 226).
4.3.
Nach bundesgerichtlicher und aargauischer Rechtsprechung findet der
Grundsatz von Treu und Glauben im Zusammenhang mit Steuererklärun-
gen vor allem dort Anwendung, wo den Steuerpflichtigen ein gewisser Er-
messensspielraum eingeräumt wird oder Erklärungen für die Besteuerung
rechtsgestaltend wirken (E. 4.2.). Ein solcher Fall ist vorliegend nicht gege-
ben, da den Steuerpflichtigen bei der Besteuerung von Bankguthaben kein
Ermessenspielraum eingeräumt wird. Im Weiteren kommt diesbezüglich ei-
ner Erklärung der Steuerpflichtigen, anders als beispielsweise bei der Über-
führung ins Privatvermögen, keine rechtsgestaltende Wirkung zu. Sodann
haben die Rekurrenten die vorgenannten Bankkonten und Festgeldanla-
gen auch nicht über Jahre hinweg deklariert. Fünf dieser Positionen wurden
in den Steuererklärungen 2020 und 2021 deklariert; sieben erstmals in der
vorliegenden Steuerperiode. Schliesslich haben die Rekurrenten aus der
Deklaration der genannten Bankkonten und Festgeldanlagen bis anhin bei
der Besteuerung keinen Nutzen gezogen (vgl. E. 4.2.3.).
4.4.
4.4.1.
Kein widersprüchliches Verhalten liegt vor, wenn die steuerpflichtige Per-
son in einer späteren Steuerperiode einen anderen Rechtsstandpunkt ein-
nimmt, als sie dies in einer früheren Steuerperiode getan hat (Handkom-
mentar zum DBG, 3. Auflage, Zürich 2016, Vorbemerkungen zu Art. 109-
121 DBG N 75). A maiore minus muss dies auch gelten, wenn die steuer-
pflichtige Person ihren Rechtsstandpunkt innerhalb eines laufenden Veran-
lagungsverfahrens ändert.
4.4.2.
Die Rekurrenten bestreiten nicht die Existenz der vorerwähnten zwölf
Bankkonten und Festgeldanlagen (E. 2.1.). Sie machen lediglich geltend,
diese nicht versteuern zu müssen (E. 2.5.2.). Diesen Rechtsstandpunkt
vertreten die Rekurrenten seit ihrer Eingabe vom 14. Februar 2023 im Ver-
anlagungsverfahren.
4.5.
Aus den vorgenannten Gründen ist den Rekurrenten kein widersprüchli-
ches Verhalten vorzuwerfen, wenn sie im Veranlagungs-, Einsprache- und
Rekursverfahren den Rechtstandpunkt vertreten, dass die in der Steuerer-
klärung 2021 und teilweise auch in der Steuererklärung 2020 deklarierten
Bankguthaben in der Steuerperiode 2021 weder der Vermögens- noch der
Einkommenssteuer unterliegen würden. Den Rekurrenten muss daher im
Rekursverfahren der entsprechende Nachweis offenbleiben. Daran vermag
auch der aus dem Sozialversicherungsrecht übernommene und im Steuer-

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recht ebenfalls geltende Beweisgrundsatz, wonach im Zweifelsfall den
"Aussagen der ersten Stunde" grössere Bedeutung beizumessen ist als
späteren abweichenden Äusserungen, nichts zu ändern (vgl. BGE 121 V
45 E. 2a; VGE vom 17. März 2003 [BE.2002.00058]; SGE vom 29. August
2024 [3-RV.2023.102]). Denn nachfolgend geht es nicht um die Würdigung
von Aussagen der Rekurrenten, sondern von Bankbestätigungen
(E. 5.2.3.).
5.
5.1.
Forderungen sind Bestandteil des Vermögens derjenigen Person, welcher
Gläubigerstellung zukommt (Kommentar zum Aargauer Steuergesetz,
a.a.O., § 46 StG N 13). In einem ersten Schritt ist deshalb zu prüfen, ob
dem Rekurrenten, dessen Vater oder beiden Gläubigerstellung an den
zwölf vorgenannten Bankguthaben (E. 2.1.) zukommt.
5.2.
5.2.1.
Solidarität unter mehreren Gläubigern entsteht, wenn der Schuldner erklärt,
jeden einzelnen auf die ganze Forderung berechtigen zu wollen sowie in
den vom Gesetze bestimmten Fällen (Art. 150 Abs. 1 des Bundesgesetzes
betreffend die Ergänzung des Schweizerischen Zivilgesetzbuches vom
30. März 1911, Obligationenrecht [OR]).
5.2.2.
Das wohl verbreitetste Praxisbeispiel einer vereinbarten Solidargläubiger-
schaft (Art. 150 Abs. 1 OR) ist das Gemeinschaftskonto (bzw. -depot) in der
Form eines compte-joint bzw. dépot-joint (auch "Oder-Konto" bzw.
"Und/oder-Konto" bzw. "joint account" genannt; Berner Kommentar, Bern
2015, Art. 150 OR N 65). Beim Gemeinschaftskonto treten die Inhaber ge-
genüber der Bank (im Aussenverhältnis) als Solidargläubiger auf. Damit ist
jeder Gläubiger berechtigt, ohne Mitwirkung des anderen (also selbstän-
dig), das Ganze und nicht nur einen Teil der Leistung zu verlangen (Bun-
desgerichtsurteil vom 4. Februar 2019 [5A_1041/2917] E. 3.3.1.). Dement-
sprechend wird mit der Vereinbarung der Solidarität jeder Kontoinhaber als
einzeln verfügungsberechtigt erklärt, unabhängig vom Innenverhältnis
(Berner Kommentar, a.a.O., Art. 150 OR N 68).
5.2.3.
Aus den Bestätigungen der H._____ und der K._____ vom 16. August 2023
geht hervor, dass es sich bei den vorgenannten zwölf Konten (E. 2.1.) um
Gemeinschaftskonten handelt. Betreffend jene bei der H._____ ergibt sich
dies explizit aus der Bestätigung, wonach die aufgeführten Konten
gemeinsam vom Rekurrenten als Hauptinhaber ("Primary Holder") sowie
dessen Vater als Mitinhaber ("Joint Holder") gehalten werden / wurden
("are / were maintained jointly by A._____ and C._____) mit der

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Verfügungsberechtigung ("Mode of Operation") "Entweder-oder /
Überlebender" ("Either or Survivor"). Bezüglich der Konten bei der K._____
kann dies implizit aus deren Bestätigung geschlossen werden, wonach der
Rekurrent diese Konten gemeinsam mit dessen Vater hält ("Jointly with
C._____").
5.2.4.
Demnach kommt im Aussenverhältnis gegenüber der H._____ sowie der
K._____ an den vorgenannten Bankguthaben sowohl dem Rekurrenten als
auch dessen Vater Gläubigerstellung (Solidargläubigerschaft) zu.
6.
6.1.
Ein Gemeinschaftskonto lässt nicht auf eine bestimmte Ausgestaltung der
Kontoinhaber untereinander (im Innenverhältnis) schliessen (Bundesge-
richtsurteil vom 4. Februar 2019 [5A_1041/2017] E. 3.3.1.). Deshalb ist für
die Frage, ob der Rekurrent die genannten Bankguthaben (E. 2.1.) zu ver-
steuern hat, die Berechtigung an diesen Gemeinschaftskonten im Innen-
verhältnis entscheidend (Verhältnis zwischen dem Rekurrenten und des-
sen Vater).
6.2.
Bleibt das Innenverhältnis unklar, gilt subsidiär und analog die Kopfanteils-
regel (Art. 150 i.V.m. Art. 148 Abs. 1 OR; Berner Kommentar, a.a.O.,
Art. 150 OR N 179). Gemäss Letzterer sind Gemeinschaftskonten beiden
Kontoinhabern zu gleichen Teilen, das heisst je zur Hälfte, zuzurechnen.
6.3.
6.3.1.
Der Rekurrent bringt vor, dass er wirtschaftlich bzw. im Innenverhältnis an
den vorgenannten Bankguthaben (E. 2.1.) nicht berechtigt sei. Eine Verfü-
gungsberechtigung sei ihm nur deshalb eingeräumt worden, damit er für
seinen Vater Bankgeschäfte erledigen und nach dessen Ableben unter
Wahrung der Interessen seiner Schwester den Nachlass regeln könne. Da-
mit macht der Rekurrent geltend, dass im Innenverhältnis ein Treuhandver-
hältnis mit ihm als Treuhänder und seinem Vater als Treugeber bestehe.
Das Gemeinschaftskonto findet in der Praxis denn auch bei Treuhandver-
hältnissen Verwendung (Berner Kommentar, a.a.O., Art. 150 OR N 69).
6.3.2.
Bei Treuhandverhältnissen ist die Treugeberin oder der Treugeber steuer-
pflichtig. Wird das Treuhandverhältnis nicht nachgewiesen oder wird die
Treugeberin oder der Treugeber nicht bekannt gegeben, werden die steu-
erbaren Leistungen und Werte der Treuhänderin oder dem Treuhänder zu-
gerechnet (§ 11 Abs. 1 StG).

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Treuhandvermögen ist vom Treugeber als wirklichen Eigentümer zu ver-
steuern. Treuhandverhältnisse werden in der Regel nur steuerrechtlich an-
erkannt, wenn die im Merkblatt "Treuhandverhältnisse" der Eidgenössi-
schen Steuerverwaltung von Oktober 1967 (Nachdruck 1993; nachfolgend:
Merkblatt "Treuhandverhältnisse" ESTV) umschriebenen Voraussetzungen
erfüllt sind (Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 46 StG
N 14a; Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, StHG, 4. Auflage,
Basel 2022, Art. 13 StHG N 10). Gemäss dem Merkblatt "Treuhandverhält-
nisse" ESTV müssen ein schriftlicher Treuhandvertrag zwischen dem Treu-
geber und dem Treuhänder aus der Zeit der Begründung der Treuhand
vorliegen und das Treugut im Vertrag genau umschrieben sein. Im Weite-
ren dürfen dem Treuhänder keine Risiken erwachsen und soll dieser vom
Treugeber eine Entschädigung erhalten. Schliesslich muss das Treugut in
der Bilanz des Treuhänders klar als solches ersichtlich sein, und über das
Treugut sowie die Ansprüche und Verpflichtungen des Treugebers sind in
der Buchhaltung des Treuhänders besondere Konten zu eröffnen und zu
führen. Das Merkblatt "Treuhandverhältnisse" ESTV ist für Gerichte zwar
nicht verbindlich. Da dieses jedoch das materielle Recht präzisiert und Ge-
währ für eine einheitliche und gleiche Rechtsanwendung bietet, weichen
Gerichte in der Regel nicht davon ab (Bundesgerichtsurteil vom 8. März
2021 [2C_864/2020] E. 5.3.1.). Gemäss bundesgerichtlicher Rechtspre-
chung müssen die im Merkblatt "Treuhandverhältnisse" ESTV genannten
Bedingungen, worunter ein schriftlicher Treuhandvertrag, nicht zwingend
erfüllt sein (Bundesgerichtsurteil vom 8. März 2021 [2C_864/2020] E. 5.2.
ff.; Bundesgerichtsurteil vom 13. Dezember 2018 [2C_382/2017] E. 5.6.1.
= StR 2019 S. 301; Bundesgerichtsurteil vom 5. November 2013 [2C_416/
2013, 2C_417/2013, 2C_446/2013, 2C_447/2013] E. 10.3.2. = Pra 103
[2014] Nr. 45; a.M. AGVE 1993, S. 471, welcher für den Nachweis einen
schriftlichen Treuhandvertrag verlangt). Das Treuhandverhältnis muss aber
auf jeden Fall klar bzw. eindeutig (offenkundig) nachgewiesen sein ("une
preuve claire doit être présentée", in: Bundesgerichtsurteil vom 8. März
2021 [2C_864/2020] E. 5.2.; "Le Tribunal fédéral a toutefois jugé que l'ab-
sence de contrat écrit n'était pas forcément pour elle-même déterminante,
à condition que d'autres éléments prouvent de manière évidente que la
personne a agi pour le compte d'un tiers", in: Bundesgerichtsurteil vom
13. Dezember 2018 [2C_382/2017] E. 5.6.1.) Die Anforderungen an den
Nachweis sind umso strenger, wenn internationale Verhältnisse vorliegen,
da diese der Kontrolle der nationalen Behörden weitgehend entzogen sind
("Lorsque, comme en l'espèce, des relations internationales sont en jeu,
cette preuve doit reposer sur des exigences strictes, car ces relations sont
largement soustraites au contrôle des autorités nationales", in: Bundes-
gerichtsurteil vom 13. Dezember 2018 [2C_382/2017] E. 5.6.1.).

- 13 -
6.3.3.
Vorliegend sind sämtliche im Merkblatt "Treuhandverhältnisse" ESTV ge-
nannten Bedingungen nicht nachgewiesen. Insbesondere fehlt ein schriftli-
cher Treuhandvertrag zwischen dem Rekurrenten und dessen Vater mit
genauer Bezeichnung des Treuguts.
6.3.4.
Der Rekurrent führt aus, dass nicht sein Vater, sondern seine Frau (Rekur-
rentin) als Mitinhaberin an den vorgenannten Bankguthaben beteiligt wäre,
wenn es sich dabei um seine Gelder handeln würde. Gegen seine wirt-
schaftliche Berechtigung an diesen Geldern und einen Erbvorbezug im
schweizerischen Sinne spreche auch, dass sein Vater weiterhin darüber
verfüge bzw. Barbezüge, Zahlungen und Tankfüllungen usw. in Indien ma-
che. Darin wie auch in den übrigen Angaben des Rekurrenten (E. 6.3.1.)
kann kein klarer Nachweis des Treuhandverhältnisses gesehen werden,
zumal aufgrund internationaler Verhältnisse vorliegend ein strenger Mass-
stab gilt (E. 6.3.2.). Auch die im Einspracheverfahren eingereichten Bank-
belege vermögen daran nichts zu ändern, da in der relevanten Steuerperi-
ode 2021 sämtliche Belastungen ("Withdrawls") ab den vorgenannten bei-
den Bankkonten (E. 2.1.), abgesehen von solchen in unbedeutender Höhe
von umgerechnet CHF 191.30 ([...]) und unbekannter Verwendung, im
Zusammenhang mit Festgeldanlagen (E. 2.1.) standen, von welchen der
Rekurrent und dessen Vater Solidargläubiger sind (vgl. die mit der
Einsprache eingereichten Bankauszüge).
6.3.5.
Mangels eines klaren Nachweises kann das behauptete Treuhandverhält-
nis steuerrechtlich nicht anerkannt werden.
6.4.
6.4.1.
Der Rekurrent bemängelt sodann, dass im Einspracheentscheid nicht auf
seinen Einwand, wie er "ohne Schenkung in den Besitz der Gelder" seines
Vaters hätte gelangen sollen, eingegangen worden sei.
6.4.2.
Dem Spezialverwaltungsgericht erschliesst sich nicht, was der Rekurrent
daraus zu seinen Gunsten ableiten will. Wären die "Gelder" auf den vorge-
nannten Gemeinschaftskonten (E. 2.1.) dem Rekurrenten geschenkt wor-
den, wäre im Innenverhältnis einzig Letzterer an diesen berechtigt. Dies
hätte zur Folge, dass die vorerwähnten Bankguthaben (E. 2.1.) in vollem
Umfang vom Rekurrenten zu versteuern wären.

- 14 -
6.5.
Aus den vorstehenden Ausführungen folgt, dass das Innenverhältnis an
den vorgenannten Gemeinschaftskonten (E. 2.1.) unklar ist, weshalb diese
dem Rekurrenten zur Hälfte zuzurechnen sind (E. 6.2.). Dementsprechend
stellen – in Abweichung zur Veranlagungsverfügung und zum Einspache-
entscheid – nur die Hälfte dieser Bankguthaben, das heisst
CHF 161'360.00 (E. 2.1. und E. 2.5.1.), Vermögen der Rekurrenten dar.
Ebenfalls sind bloss die Hälfte dieser Erträge, das heisst CHF 2'348.00
(E. 2.1. und E. 2.5.1.), als Einkommen steuerbar.
7.
7.1.
Das Reinvermögen gemäss Veranlagungsdetails von CHF 385'911.00 ist
somit um CHF 161'360.00 auf CHF 224'551.00 herabzusetzen. Zufolge
steuerfreier Beträge von CHF 236'000.00 (vgl. § 54 Abs. 1 lit. a und c StG;
Veranlagungsdetails) resultiert ein steuerbares Vermögen von CHF 0.00.
7.2.
Das steuerbare Einkommen gemäss Veranlagungsverfügung ist demzu-
folge von CHF 31'719.00 um CHF 2'348.00 auf CHF 29'371.00 herabzu-
setzen.
7.3.
In teilweiser Gutheissung des Rekurses werden das steuerbare Einkom-
men auf CHF 29'300.00 und das steuerbare Vermögen auf CHF 0.00 fest-
gesetzt.
8.
8.1.
Bei diesem Verfahrensausgang obsiegen die Rekurrenten zu rund 70 %.
Sie haben daher 30 % der Kosten des Rekursverfahrens zu tragen (§ 189
Abs. 2 StG).
8.2.
Den nicht vertretenen Rekurrenten ist keine Parteikostenentschädigung
auszurichten (§ 189 Abs. 2 StG).

- 15 -
Das Gericht erkennt:
1.
In teilweiser Gutheissung des Rekurses werden das steuerbare Einkom-
men auf CHF 29'300.00 und das steuerbare Vermögen auf CHF 0.00 fest-
gesetzt.
2.
Die Rekurrenten haben die Kosten des Rekursverfahrens, bestehend aus
einer Staatsgebühr von CHF 500.00, der Kanzleigebühr von CHF 175.00
und den Auslagen von CHF 100.00, zusammen CHF 775.00, zu 30 % mit
CHF 232.50, unter solidarischer Haftbarkeit zu bezahlen. Der Rest wird auf
die Staatskasse genommen.
3.
Es wird keine Parteikostenentschädigung ausgerichtet.
Zustellung an:
die Rekurrenten
das Kantonale Steueramt
die Gemeinde Q._____, Abteilung Steuern
Rechtsmittelbelehrung
Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-
schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten
werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-
waltungsgericht, Obere Vorstadt 37, 5001 Aarau, einzureichen. Die
Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom
15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem
2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie
der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange-
fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu-
legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom
4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei-
zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187,
196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]).

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Aarau, 24. April 2025
Spezialverwaltungsgericht
Steuern
Der Präsident: Der Gerichtsschreiber:
Fischer Fäs