ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2008.14 · 2009-01-22 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2008.14

Gewinnungskosten des selbständig Erwerbenden; Büro zu Hause (§ 36 Abs. 1 StG)
- Berechnung des Geschäftsanteils an den Mietkosten bei geschäftlich genutzten Räumen in der privaten Wohnung
- Feststellung der geschäftlich genutzten Räume

308 
Steuerrekursgericht 
2009 
festhält, für die Einzelfirma ein geschäftlich begründetes Interesse, 
einen allfälligen krankheitsbedingten Ausfall von S.G. zu versichern. 
2.5.3. 
Die Steuerkommission V. ist der Ansicht, dass die Prämie nicht 
geschäftsmässig begründeter Aufwand der Einzelfirma sei, da der 
Anspruch aus der Taggeldleistung S.G. persönlich zugestanden sei, 
und nicht der Einzelfirma. 
Dieser Ansicht ist nicht zuzustimmen. Versicherungsnehmer der 
Krankentaggeldversicherung war "U.G., Restaurant F.", was auch das 
Kantonale Steueramt bestätigt. 
2.5.4. 
Der auf S.G. entfallende Anteil an der Prämie der Krankentag-
geldversicherung ist daher zum Abzug zuzulassen. 
64 
Gewinnungskosten des selbständig Erwerbenden; Büro zu Hause (§ 36 
Abs. 1 StG) 
- 
Berechnung des Geschäftsanteils an den Mietkosten bei geschäftlich 
genutzten Räumen in der privaten Wohnung 
- 
Feststellung der geschäftlich genutzten Räume 
22. Januar 2009 in Sachen M.B., 3-RV.2008.14. 
Aus den Erwägungen 
3. 
3.1. 
Unter die abzugsfähigen Kosten gemäss § 36 StG können u.a. 
die für die Einkommenserzielung notwendigen Raumkosten fallen. 
Während bei einem unselbständig Erwerbenden ein Arbeitszim-
merabzug nur gewährt wird, wenn am Arbeitsort keine zumutbare 
Möglichkeit besteht, die Berufsarbeit zu erledigen, in der privaten 
Wohnung für die Berufsarbeiten ein Arbeitszimmer ausgeschieden ist 
und dieses Zimmer hauptsächlich und regelmässig für einen we-
sentlichen Teil der Berufsarbeit benützt wird, genügt es bei den 
selbständig Erwerbenden, dass die Aufwendungen geschäftsmässig 


2009 
Kantonale Steuern 
309 
begründet und tatsächlich aufgewendet worden sind. Selbständig 
Erwerbstätige können sich frei organisieren und selber entscheiden, 
wo und in wie vielen Räumen sie ihre Arbeit erledigen wollen. Ihre 
Aufwendungen für Geschäfts- und Büroräumlichkeiten sind unab-
hängig von ihrer Grösse oder Notwendigkeit voll abzugsberechtigt, 
sofern sie geschäftsmässig begründet sind. Von diesen allgemeinen 
Regeln ist auch bezüglich der Abzugsberechtigung eines in der Pri-
vatwohnung eingerichteten, geschäftlich genutzten Arbeitszimmers 
nicht abzuweichen. Ein Abzug bei selbständig Erwerbstätigen ist 
demzufolge immer dann zuzulassen, wenn erwiesen ist, dass ein 
Zimmer der Privatwohnung oder zumindest ein Teil davon effektiv 
geschäftlich genutzt wird. Wenn die Räumlichkeiten zu einem we-
sentlichen Teil auch privat benützt werden können, kommt nur ein 
teilweiser Abzug der auf die benützten Räumlichkeiten entfallenden 
Kosten in Betracht (zum Ganzen: RGE vom 19. Juni 2003 in Sachen 
H. + S.R., mit Hinweisen). Kein Abzug wird dagegen gewährt für 
Räume wie die Küche, Toilette und die Diele, da die private Nutzung 
hier bei weitem überwiegt (RGE vom 23. Februar 2006 in Sachen 
J.T.). 
3.2. 
Für die Berechnung des Mietanteils eines Zimmers wird nach 
der Praxis des Steuerrekursgerichts auf das Schätzungsprotokoll 
gemäss der VBG abgestellt. Dabei wird der prozentuale Anteil der 
Raumeinheiten (RE) des geschäftlich genutzten Raumes an den ge-
samten Raumeinheiten des Hauses oder der Wohnung ermittelt. Im 
selben Verhältnis wird die Eigenmiete oder der Mietzins aufgeteilt 
(vgl. RGE vom 14. August 2003 in Sachen A. + B.P.). Fehlt ein 
Schätzungsprotokoll, wird der Mietzins durch die offizielle Zim-
merzahl plus zwei (für Nebenräume wie die Küche und das Bad) 
geteilt und mit der Anzahl der geschäftlich genutzten Räume multi-
pliziert (RGE vom 27. Mai 2004 in Sachen P. + S.O.). 
4. 
4.1. 
Die Steuerkommission L. hat im Veranlagungsverfahren den 
Privatanteil an den Mietkosten des Hauses ohne weitere Abklärungen 
auf 75 % festgesetzt. 


310 
Steuerrekursgericht 
2009 
Im Einspracheverfahren wurde die Rekurrentin aufgefordert, 
eine "(f)ür Nichtkünstler nachvollziehbare Begründung für den sehr 
hoch erscheinenden geltend gemachten Geschäftsanteil an der Miete" 
einzureichen. Die Rekurrentin reichte Pläne des Hauses ein, worin 
sie jeweils die Nutzung der einzelnen Räume einzeichnete. Danach 
werden alle Räume ausschliesslich geschäftlich genutzt, nur das 
Wohn-, Ess- und Schlafzimmer teilweise auch privat. Sie führte dazu 
aus, dass für ihre Tätigkeit sehr viel Platz erforderlich und das 
Wohnen von untergeordneter Bedeutung sei. Von diesen Angaben 
abweichend hat die Steuerkommission L., ohne weitere Abklärungen, 
drei Räume als vollumfänglich geschäftlich genutzt (je ein Atelier 
und ein Lager), einen Raum als zu zwei Drittel geschäftlich genutzt 
("Atelier, Studio, Bibliothek") und einen Raum als zur Hälfte ge-
schäftlich genutzt (Galerie, Ausstellung) anerkannt. 
4.2. 
Entgegen der Ausführungen des Steueramtes L. sind, wie aus 
der vorstehenden Erwägung 3.1. ersichtlich, bei selbständig Erwer-
benden nicht nur die Kosten für die absolut notwendigen Raum-
kosten abzugsfähig. Auch wenn die Steuerkommission L. der Ansicht 
ist, ein Atelier sollte für die Tätigkeit der Rekurrentin genügen, sind 
ihr doch die Kosten für die tatsächlich geschäftlich genutzten Räume 
zu gewähren. 
4.3. 
Wenn die behauptete geschäftliche Nutzung eines Raumes nicht 
offensichtlich nur sehr gering ist (z.B. bei einer geschäftlichen Nut-
zung des Wohnzimmers zu lediglich 2 % oder die Mitbenutzung des 
Arbeitstisches im Zimmer des Sohnes [vgl. RGE vom 26. April 2007 
in Sachen M. + E.S.]), so ist zur Bestimmung der geschäftlich ge-
nutzten Räume entweder auf die Angaben der steuerpflichtigen Per-
son abzustellen, oder es sind, wenn diese Angaben unglaubwürdig 
erscheinen, weitere Abklärungen vorzunehmen. Hierfür sind das 
Einverlangen von Fotografien oder ein Augenschein denkbar (vgl. 
auch RGE vom 26. Juni 2008 in Sachen R.W. betreffend Unternut-
zungsabzug). Dem Hinweis des Steueramtes L. in der Vernehmlas-
sung, es gehe nicht um die Feststellung der geschäftlichen Nutzung 
des Hauses zu einem zufälligen Zeitpunkt zwei Jahre nach der Be-


2009 
Kantonale Steuern 
311 
messungsperiode, ist entgegen zu halten, dass ein anderer Nachweis 
der geschäftlich genutzten Räume gar nicht möglich ist. Es ist nicht 
davon auszugehen, dass die geschäftliche Nutzung der Räume stän-
dig ändert. 
65 
Gewinnungskosten des selbständig Erwerbenden; Rückstellung (§ 36 
Abs. 2 lit. b StG) 
- 
Pauschale Rückstellungen für Grossreparaturen an Liegenschaften 
des Geschäftsvermögens sind nicht zulässig und als Reserven zu qua-
lifizieren. 
25. Juni 2009 in Sachen W. + V.L. 
Aus den Erwägungen 
3. 
3.1. 
Die Rekurrenten haben im Geschäftsabschluss 2003 die "Rück-
stellung Erneuerung Immob." um CHF 5'000.00 auf CHF 23'200.00 
erhöht. Sie haben sich dabei auf eine pauschalierte Bemessung dieser 
Rückstellung berufen, wonach jährlich bis zu 0.5 % des Buchwertes 
der Liegenschaft bis zu einer Gesamthöhe von 3 % des Buchwertes 
der Liegenschaft für Renovationen zurückgestellt werden könnten. 
Insbesondere wurde auf (…) die Zürcher Praxis verwiesen. 
(…) 
3.4.2. 
Das KStA hat in seiner Vernehmlassung im Rekursverfahren 
zum Ausdruck gebracht, dass eine Rückstellungspraxis mit einem 
pauschalen Rückstellungssatz im Kanton Aargau nicht bestehe und 
von den Steuerbehörden abgelehnt werde. Zur Stützung des Stand-
punktes wird auch auf ein Kursprotokoll der Gruppenkonferenz (der 
Steuerkommissäre) vom 9. September 2005 verwiesen. Aus diesem 
Protokoll geht insbesondere hervor, dass die (nur) gemäss der Zür-
cher Steuerpraxis zulässigen Rückstellungen für Grossreparaturen an