ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2021.167 · 2023-05-25 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2021.167


Spezialverwaltungsgericht
Steuern
3-RV.2021.167
P 91
Urteil vom 25. Mai 2023
Besetzung Präsident Heuscher
Richter Wick
Richter Schorno
Gerichtsschreiberin Schaffner
Rekurrent 1 A._____
Rekurrentin 2 B._____
beide vertreten durch Gretz Treuhand AG, Torgasse 10, 4663 Aarburg
Gegenstand Einspracheentscheid der Steuerkommission Q._____
vom 18. August 2021
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2018

- 2 -
Das Gericht entnimmt den Akten:
1.
Mit Verfügung vom 23. April 2020 wurden A. und B. von der
Steuerkommission Q. für die Kantons- und Gemeindesteuern 2018 zu
einem steuerbaren Einkommen von CHF 116'800.00 (satzbestimmendes
Einkommen CHF 122'600.00) veranlagt. Dabei wurden unter anderem die
als Berufsauslagen von A. und B. deklarierten Mehrkosten für auswärtige
Verpflegung von CHF 3'200.00 bzw. CHF 1'650.00 sowie die Fahrtkosten
von A. von CHF 2'803.00 gestrichen.
2.
Gegen die Verfügung vom 23. April 2020 liessen A. und B. mit Schreiben
vom 4. Mai 2020 Einsprache erheben und unter anderem beantragen, es
seien die in der Steuererklärung deklarierten Fahr- und Verpflegungskosten
als Berufsauslagen zu gewähren.
3.
Mit Entscheid vom 18. August 2021 hiess die Steuerkommission Q. die
Einsprache teilweise gut. Das steuerbare Einkommen wurde auf
CHF 114'300.00 (satzbestimmendes Einkommen CHF 119'50.00) redu-
ziert. Die von A. geltend gemachten Mehrkosten für die auswärtige
Verpflegung und die Fahrkosten wurden weiterhin nicht im beantragen
Umfang gewährt.
4.
Den Einspracheentscheid vom 18. August 2021 (Zustellung am 7. Oktober
2021) liessen A. und B. mit Rekurs vom 15. Oktober 2021 (Postaufgabe
am gleichen Tag) an das Spezialverwaltungsgericht, Abteilung Steuern,
weiterziehen. Sie stellen den:
"ANTRAG
Die abzugsberechtigten Berufsauslagen des Ehemanns A. seien wie
folgt festzusetzen: Mehrkosten der auswärtigen Verpflegung
CHF 3'200, Fahrtkosten zwischen Wohn- und Arbeitsort CHF 2'391.
Unter Kosten- und Entschädigungsfolgen"
Auf die Begründung wird, soweit für den Entscheid erforderlich, in den Er-
wägungen eingegangen.
5.
Das Regionale Steueramt Q.-S. und das Kantonale Steueramt beantragen
die Abweisung des Rekurses.

- 3 -
6.
A. und B. liessen eine Replik erstatten.

- 4 -
Das Gericht zieht in Erwägung:
1.
Der vorliegende Rekurs betrifft die Kantons- und Gemeindesteuern 2018.
Massgebend für die Beurteilung sind das Steuergesetz vom 15. Dezember
1998 (StG) und die Verordnung zum Steuergesetz vom 11. September
2000 (StGV).
2.
2.1.
Der Rekurrent arbeitete im Jahr 2018 in einem Pensum von 100 % als Ge-
schäftsführer für das E. AG in T. In der Steuererklärung 2018 machte er
einen Abzug von CHF 3'200.00 für die Mehrkosten der auswärtigen
Verpflegung sowie Fahrtkosten für den Arbeitsweg in der Höhe von
CHF 2'391.00 geltend.
2.2.
Die Steuerkommission Q. gewährte den Abzug für die Mehrkosten der
auswärtigen Verpflegung nur für 110 Arbeitstage. Sie vertritt die Auf-
fassung, dass es wenig plausibel erscheine, dass häufig Personen über
Mittag erscheinen würden, obschon die Öffnungszeiten auf der Homepage
(08.00 bis 11.30 Uhr und 14.00 bis 17.00 Uhr) anders lauten würden. Es
sei nicht nachgewiesen worden, dass der Rekurrent immer über Mittag vor
Ort gewesen sei. Ab und zu sei dies wohl der Fall gewesen. Hinzu kämen
einige Wochenendeinsätze. Aus diesem Grund werde für 110 Arbeitstage
der Verpflegungsabzug gewährt. Bezüglich den Fahrtkosten bringt die
Steuerkommission Q. vor, dass aufgrund der eingereichten Ser-
vicerechnungen mit dem Privatfahrzeug eine jährliche Fahrtleistung von
rund 9'700 km ausgewiesen sei. Abzüglich den privaten Fahrten bei einer
normalen Fahrleistung von 8'500 km würden aber nur 1'200 km für den
Arbeitsweg oder geschäftliche Fahrten verbleiben. Dies lasse vermuten,
dass der Rekurrent auch ab und zu ein Geschäftsfahrzeug nutze. Dass teil-
weise Pikett-Einsätze von zu Hause aus geleistet worden seien, erscheine
wahrscheinlich. Den eingereichten Unterlagen sei zu entnehmen, dass
hierfür keine Entschädigung durch die Firma bezahlt worden sei. Folglich
gewährte die Steuerkommission Q. im Einspracheverfahren Fahrtkosten
von CHF 840.00 (1'200 km à CHF 0.70) als Berufsauslagen aus
unselbständiger Erwerbstätigkeit.
2.3.
Der Rekurrent bringt vor, dass die betrieblichen Abläufe im E. AG aus
mehreren Gründen (Telefondienst, Anrufe der Polizei, Vorfahrten von Sarg-
und Wäschelieferanten, Postzustellung, Termine mit Trauerkunden) eine
Pikett-Präsenz über Mittag, welche wochentags durch den Rekurrenten
sichergestellt werde, erfordern würden. Damit leiste der Rekurrent den

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notwendigen Pikettdienst und optimiere gleichzeitig
betriebsorganisatorisch die regelmässig anfallenden Arbeiten im Bestat-
tungsunternehmen. Weiter benötige der Rekurrent sein privates Auto für
Fahrten zwischen Wohn- und Arbeitsort und zwar von Montag bis Freitag
jeweils morgens und abends (total 220 Fahrten pro Jahr) sowie Samstag
nachmittags durchschnittlich zweimal pro Monat für Trauergespräche in der
Firma bzw. zur Bearbeitung von laufenden Aufgaben der Geschäftsfüh-
rung, was zusätzlich 24 Fahrten pro Jahr ergäbe. Bei einer Wegstrecke von
7 km zwischen Wohn- und Arbeitsort, folglich 14 km für Hin- und Rückfahrt,
resultiere bei 244 Fahrten eine jährliche, berufsbedingte Fahrtleistung von
3'416 km. Bei einer jährlichen Fahrleistung von total 9'700 km verblieben
nach Abzug der Autokilometer für den Arbeitsweg immer noch 6'284 km für
Privatfahrten. Bezüglich den privaten Jahres-Kilometern gibt der Rekurrent
an, dass pro Jahr 3'544 km auf fixe private Angelegenheiten wie
Monatsstamm Y. (408 Kilometer), wöchentlicher Einkauf (736 Kilometer),
Fahrten nach U. (Ferienwohnung [2'400 Kilometer]) entfielen. Es verbleibe
für weitere private Fahrten 2'700 Kilometer. Davon könnten noch rund 500
Kilometer für Restaurantbesuche mit der Familie und für den monatlichen
Coiffeur-Termin in Abzug gebracht werden. Übrig seien somit noch mehr
als 2'200 Kilometer pro Jahr für Arzt-Termine und weitere private Fahrten.
Das Auto würden nicht für Ferienreisen benutzt. Folglich werde mit dem
Auto des Rekurrenten keine 8'500 Kilometer für Privatfahrten zurückgelegt.
3.
Wo das Gesetz es nicht anders bestimmt, gilt im Steuerverfahren in ent-
sprechender Anwendung des in Art. 8 ZGB niedergelegten Grundsatzes,
dass derjenige das Vorhandensein einer behaupteten Tatsache zu bewei-
sen hat, der aus ihr Rechte ableitet. Die Veranlagungsbehörde trägt dem-
zufolge die Beweislast für Tatsachen, welche die Steuerschuld begründen
oder mehren, der Steuerpflichtige für Tatsachen, welche die Steuerschuld
aufheben oder mindern. Die Mitwirkungspflicht des Steuerpflichtigen ist in
§ 179 StG und § 182 StG explizit festgehalten und überlagert den Grund-
satz der Nachweispflicht (AGVE 1997 S. 201, mit Hinweisen; BGE 140 II
248, 133 II 153; Bundesgerichtsurteil vom 2. Dezember 2014 [2C_201/
2014], vom 15. September 2014 [2C_112/2014] und vom 13. Juni 2012
[2C_862/2011]; VGE vom 30. März 2011 [WBE.2011.2], unter anderem mit
Hinweis auf AGVE 2010 S. 111, VGE vom 27. Januar 2010 [WBE.2009.
268], VGE vom 15. Juli 2009 [WBE.2009.3]; Kommentar zum Aargauer
Steuergesetz, 4. Auflage, Muri-Bern 2015, § 174 StG N 15, N 28 ff., § 179
StG N 13 ff., § 182 StG N 7 ff.).
Es obliegt dem Steuerpflichtigen, diese Tatsachen rechtsgenüglich darzu-
tun und nachzuweisen. Genügend substantiiert ist eine Sachdarstellung,
welche hinsichtlich Art, Motiv und Rechtsgrund all jene Tatsachenbehaup-
tungen enthält, die ohne weitere Untersuchung, aber unter Vorbehalt der
Beweiserhebung, die rechtliche Würdigung erlauben (BGE 92 I 393 = ASA

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36 S. 192; ZStP 2014 Nr. 10; AGVE 1997 S. 201; VGE vom 27. Januar
2010 [WBE.2009.268]; RGE vom 20. September 2007 [3-RV.2007.49], mit
Hinweis; analog Bundesgerichtsurteil vom 13. Juni 2012 [2C_862/2011]).
4.
4.1.
§ 35 StG regelt die abziehbaren Berufskosten bei unselbständiger Erwerbs-
tätigkeit. Aufgrund der Systematik in § 35 Abs. 1 StG können nur jene Kos-
ten als Berufsauslagen in Abzug gebracht werden, die für die Ausübung
des Berufes erforderlich sind; d.h. diejenigen Auslagen, deren Vermeidung
der Steuerpflichtigen nicht zumutbar ist bzw. diejenigen Vermögensab-
gänge (Auslagen oder Kosten), die wesentlich durch die Erzielung von Ein-
kommen verursacht bzw. veranlasst sind. Als berufsnotwendig erscheint
dabei nicht jede Auslage, welche im weiteren Sinn ihren Grund im Arbeits-
verhältnis hat. Die Kosten müssen vielmehr wesentlich durch ein beruflich
begründetes oder Erwerbszwecken dienendes Handeln verursacht oder
bewirkt werden. Es ist ein direkter Zusammenhang mit der konkreten Be-
rufsausübung erforderlich, an den nach Auffassung des Verwal-
tungsgerichtes strenge Anforderungen gestellt werden (AGVE 1987
S. 373, mit Hinweisen). Dabei ist der Begriff der Notwendigkeit oder Erfor-
derlichkeit in einem weiten Sinne zu verstehen. Die bundesgerichtliche
Rechtsprechung verlangt weder, dass der Pflichtige das Erwerbseinkom-
men ohne die streitige Auslage überhaupt nicht hätte erzielen können,
noch, dass eine rechtliche Pflicht zur Bezahlung der entsprechenden Auf-
wendungen besteht. Vielmehr genügt es, wenn die Aufwendungen nach
wirtschaftlichem Ermessen als zur Gewinnung des Einkommens förderlich
erachtet werden können und die Vermeidung der Steuerpflichtigen nicht
zumutbar war. Beim Einkommen aus Erwerbstätigkeit sind die Gewin-
nungskosten vor allem von den Lebenshaltungskosten abzugrenzen, also
von den Aufwendungen, die nicht der Einkommenserzielung, sondern der
Befriedigung der persönlichen Bedürfnisse dienen und damit Einkommens-
verwendung darstellen (BGE 124 II 29; Bundesgerichtsurteil vom 12. Mai
2003 [2P.254/2002], in: StE 2003 B 22.3 Nr. 76).
4.2.
4.2.1.
Als von den steuerbaren Einkünften in Abzug zu bringende Berufskosten
gelten unter anderem "die notwendigen Mehrkosten für Verpflegung aus-
serhalb der Wohnstätte und bei Schichtarbeit" (§ 35 Abs. 1 lit. b StG).
4.2.2.
Soweit es um die Mehrkosten der auswärtigen Verpflegung geht, wird von
Unselbständigerwerbenden nicht der Nachweis verlangt, dass sie sich tat-
sächlich auswärts verpflegen. Indes setzt der Abzug voraus, dass eine
Hauptmahlzeit wegen zu grosser Entfernung zwischen Wohn- und Arbeits-
stätte oder wegen kurzer Essenspause oder Schichtarbeit nicht zu Hause

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eingenommen werden kann. Ob und wie der Steuerpflichtige die Haupt-
mahlzeit "ersetzt", interessiert nicht (VGE vom 15. Juli 2009 [WBE.2009.3],
mit Hinweis auf VBE vom 5. März 2007 [WBE.2006.350]). Stets müssen
die Aufwendungen jedoch mit der Einkommenserzielung in unvermeidbarer
Weise verbunden sein (§ 12 StGV in Verbindung mit Art. 6 der Verordnung
über den Abzug von Berufskosten der unselbständigen Erwerbstätigkeit bei
der direkten Bundessteuer vom 10. Februar 1993 [BkV; Anhang vom
21. Juli 2008]; StE 2003 B 22.3 Nr. 76; AGVE 2014 S. 357, mit Hinweis auf
VGE vom 21. Juni 2010 [WBE.2009.382] = AGVE 2010 S. 118).
4.2.3.
Die aus Praktikabilitätsgründen angewendeten Pauschalen erfüllen den
Zweck der Verfahrensvereinfachung nur dann, wenn sich nicht eine Viel-
zahl von Steuerpflichtigen zum Nachweis höherer tatsächlicher Kosten ver-
anlasst sieht. Das Wesen eines Pauschalabzuges liegt gerade darin, dass
von den Steuerpflichtigen kein detaillierter Kostennachweis erbracht wer-
den muss. Es besteht mithin eine gesetzliche Vermutung, dass in Aus-
übung einer bestimmten Tätigkeit gewisse Auslagen entstehen, die über
den Pauschalabzug geltend gemacht werden können. Der Pauschalabzug
steht damit einem unselbständig Erwerbstätigen bei Nachweis der Vermu-
tungsbasis grundsätzlich unabhängig von den tatsächlich angefallenen
Kosten zu. Steht jedoch fest, dass ein Steuerpflichtiger in Ausübung einer
Berufstätigkeit in einem Bereich überhaupt keine Kosten (selber) zu tragen
hatte, folgt aus dem Charakter der Gewinnungskosten, dass diesbezüglich
kein Abzug möglich ist (zum Ganzen: RGE vom 20. August 2009 [3 RV.
2008.186], mit Hinweis).
4.2.4.
Das Bundesgericht hat darauf hingewiesen, dass die kantonalen Behörden
unter Berücksichtigung der regionalen bzw. lokalen Begebenheiten Zeit-
pauschalen festlegen können, innerhalb derer die Rückkehr nach Hause
zur Mittagsverpflegung als zumutbar gelte. Es billigte dabei die Praxis der
Steuerverwaltung Graubünden, wonach die Verpflegung zu Hause zumut-
bar sei, wenn für das Mittagessen inklusive Hin- und Rückfahrt nicht mehr
als 90 Minuten benötigt werden und die Aufenthaltsdauer in den eigenen
Räumlichkeiten mindestens 30 Minuten beträgt (Urteil vom 12. Mai 2003
[2P.254/2002], in: StE 2003 B 22.3 Nr. 76). Im konkreten Fall erachtete das
Bundesgericht – für einen alleinstehenden Steuerpflichtigen mit flexiblen
Arbeitszeiten – einen Zeitaufwand von 85 Minuten für das Mittagessen in-
klusive Hin- und Rückfahrt bei einer Aufenthaltsdauer von 50 Minuten zur
Zubereitung und Einnahme der Mahlzeit als ausreichend.
Das aargauische Verwaltungsgericht hat festgehalten, dass allfällige ver-
änderte Alltagsgewohnheiten bezüglich der Einnahme des Mittagessens
steuerrechtlich unbeachtlich seien. Es entschied, dass einem alleinstehen-
den Steuerpflichtigen mit flexiblen Arbeitszeiten und kurzem Arbeitsweg

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ohne weiteres eine Rückkehr über Mittag zugemutet werden könne (VGE
vom 16. Juni 2010 [WBE.2009.382] = AGVE 2010 S. 118). Die gängige
Praxis des Spezialverwaltungsgerichts, wonach die Heimkehr über Mittag
als zumutbar gilt, wenn der Aufenthalt zu Hause mindestens 75 Minuten
(Mahlzeit muss selber zubereitet werden) bzw. 45 Minuten (Mahlzeit muss
nicht selber zubereitet werden) beträgt (vgl. RGE vom 26. April 2007 [3-RV.
2006.224] unter anderem mit Hinweis auf AGVE 1981 S. 338), wurde dabei
nicht in Frage gestellt, ist indes als grosszügig zu bezeichnen.
4.2.5.
Für das Steuerjahr 2018 betrug der volle Abzug für die Mehrkosten der
auswärtigen Verpflegung CHF 15.00 pro Tag respektive CHF 3'200.00 im
Jahr (Art. 3 BkV in Verbindung mit Art. 6 BkV und Anhang zur BkV).
5.
5.1.
Vorliegend steht eine zu grosse Entfernung zwischen Wohn- und Arbeits-
stätte einer Rückkehr nach Hause nicht entgegen. Abzuklären ist damit, ob
der Rekurrent wegen kurzer Essenspause (Schichtarbeit scheidet aus) das
Mittagessen nicht zu Hause einnehmen konnte.
5.2.
Der Rekurrent beruft sich im Rekursverfahren darauf, dass aufgrund des
Telefondienstes die Mittagspause in der Zeit von 12 Uhr bis 13 Uhr stattfin-
den musste. Wenn er diesen Zeitraum für eine Mittagspause zu Hause in
Q. nutzen möchte, würde ihm bei Normalverkehr abzüglich Fahrtzeit
lediglich eine knappe halbe Stunde verbleiben. Weiter sei die Entge-
gennahme von Telefonaten im Auto mühsam. Bei Anrufen der Polizei über
Mittag könne die Reaktionszeit reduziert werden und nicht selten würden
Vorfahrten von Sarg- und Wäschelieferanten über Mittag erfolgen, zudem
erfolgten gelegentlich auch Trauergespräche über Mittag. Aus diesen
Gründen sei der Rekurrent von Montag bis Freitag lückenlos über Mittag in
der Firma anwesend.
Im Einspracheverfahren hatte der Rekurrent demgegenüber angegeben,
dass im E. AG fixe Arbeitszeiten von 07.30 bis 11.30 Uhr und von 13.30 bis
17.00 Uhr gelten. Zudem leiste der Rekurrent jeweils über Mittag
Pikettdienst. Wenn jemand vor Ort klingle, werde dies auf sein Mobiltelefon
umgeleitet und er fahre umgehend nach T.
Die Ausführungen betreffend Telefondienst und Öffnungszeiten über Mittag
sind offensichtlich widersprüchlich und unglaubwürdig ("zur Aussage der
ersten Stunde" vgl. BGE 121 V 45; VGE vom 17. März 2003 [BE.2002.
00366]; VGE vom 17. März 2003 [BE.2002.00058]). Auf die Angaben des
Rekurrenten kann daher nicht abgestellt werden. Gemäss Homepage-
auftritt des E. AG sind die Büro Öffnungszeiten von Montag bis Freitag von

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08.00 Uhr bis 11.30 Uhr und von 14.00 Uhr bis 17.00 Uhr. Darauf ist
nachfolgend abzustellen.
5.3.
5.3.1.
Es ist unbestritten, dass der Rekurrent für seinen Arbeitsweg das private
Fahrzeug genutzt hat.
5.3.2.
Zur Berechnung der Fahrtdauer mit dem Auto wird auf die Angaben des
Programms "TwixRoute" (aktuell Version 58) abgestellt. Die Fahrtdauer
und die Fahrtkosten sind von "Tür zu Tür", d.h. von der Wohn- bis zur Ar-
beitsplatzadresse, zu ermitteln (vgl. AGVE 2006 S. 294 ff.; VGE vom
14. November 2012 [WBE.2012.133]; VGE vom 15. Juli 2009 [WBE.2009.
3]).
Allfällige Distanzen in Treppenhäusern, Tiefgaragen etc. fallen bei der Be-
rechnung ebenso wie Verkehrsbehinderungen grundsätzlich ausser Be-
tracht (RGE vom 21. April 2005 [RV.2004.50142]). Diese Rechtsprechung
gilt im Zusammenhang mit der Berechnung der Zeitersparnis bei Zurückle-
gung des Arbeitsweges mit dem Auto anstelle der öffentlichen Verkehrs-
mittel. Dabei wird ein (kurzer) Fussmarsch zum Auto grundsätzlich nicht
beachtet.
5.3.3.
Der Weg zwischen der Wohnstätte (X-Strasse 8, Q.) und dem Arbeitsplatz
des Rekurrenten (X-Strasse, T.) misst gemäss "TwixRoute" 7.1 Kilometer.
Als Zeitbedarf wird für beide Richtungen 14 Minuten angezeigt.
5.4.
Gemäss Angaben der Rekurrenten arbeitet die Rekurrentin 50 % im Be-
stattungsinstitut. Die Einsätze seien jeweils unregelmässig je nach Arbeits-
anfall drei bis vier Mal pro Woche vor- und/oder nachmittags, bei Ferienab-
wesenheiten auch die ganze Woche. Wegen den unterschiedlichen Ar-
beitszeiten können die Rekurrenten nicht mit einem Fahrzeug zur Arbeit
fahren.
Wird von einer Aufenthaltsdauer zu Hause von 45 Minuten ausgegangen,
da aufgrund der obgenannten Angaben im Einspracheverfahren anzuneh-
men ist, dass der Rekurrent die Mahlzeit nicht selber zubereiten muss,
müssen dem Rekurrenten bei einer Dauer von Hin- und Rückfahrt zwischen
Arbeitsort und Wohnort von 28 Minuten für die Mittagspause 73 Minuten
zur Verfügung stehen. Aufgrund der im Einspracheverfahren angegeben
fixen Arbeitszeiten von 07.30 bis 11.30 Uhr und von 13.30 bis 17.00 Uhr ist
von einer Mittagspause von 120 Minuten auszugehen. Selbst wenn davon
ausgegangen würde, dass der Rekurrent die Mahlzeiten selber zubereiten

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muss und folglich von einer Aufenthaltsdauer von 75 Minuten auszugehen
ist, wonach dem Rekurrenten 103 Minuten für die Mittagspause zur Verfü-
gung stehen müssten, wäre dies noch innerhalb der 120 minütigen Mittags-
pause.
Wie bereits oben erläutert, ist nicht relevant ob und wie die Steuerpflichti-
gen die Hauptmahlzeiten ersetzen. Der Abzug für die Mehrkosten der aus-
wärtigen Verpflegung bezweckt vielmehr die nötigen Mehrkosten im Ver-
gleich zur Verpflegung zu Hause abzudecken. Aufgrund der Angabe des
Rekurrenten im Rekursverfahren, dass er über Mittag jeweils lückenlos im
Bestattungsinstitut anwesend gewesen sei, müsste darauf geschlossen
werden, dass er jeweils das Essen von zu Hause mitgenommen hat und
ihm somit weder Mehrkosten für die auswärtige Verpflegung noch zusätz-
liche Kilometer für die Rückkehr über Mittag angefallen sind, womit kein
Abzug zu gewähren wäre. Da es den Steuerpflichtigen jedoch gestattet ist,
entweder die Fahrkosten für die Rückkehr über Mittag oder die Mehrkosten
für die auswärtigen Verpflegung geltend zu machen, und Voraussetzung
für den Abzug lediglich das Kriterium ist, dass die Hauptmahlzeit nicht zu
Hause eingenommen werden kann, sei es wegen der Entfernung zwischen
Wohn- und Arbeitsplatz oder wegen einer kurzen Essenspause, sind vor-
liegend die zusätzlichen Kilometer für die Rückkehr über Mittag aufgrund
obiger Prüfung zu gewähren.
Dementsprechend sind für die Rückkehr über Mittag nach Hause zusätzlich
Berufskosten in der Höhe von CHF 2'186.80 (2 x 7.1 km x 220 Tage x
CHF 0.70) zum Abzug zuzulassen. Davon ist der im Einspracheverfahren
gewährte Verpflegungsabzug von CHF 1'650.00 abzuziehen. Insoweit ist
der Rekurs teilweise gutzuheissen.
6.
6.1.
6.1.1.
In einem zweiten Schritt sind die Fahrtkosten des Rekurrenten zu prüfen.
6.1.2.
Als Berufskosten werden unter anderem "die notwendigen Kosten für Fahr-
ten zwischen Wohn- und Arbeitsstätte" abgezogen (§ 35 Abs. 1 lit. a StG).
Der Abzug bestimmt sich anhand des pauschalierten Ansatzes von
CHF 0.70 bzw. CHF 0.50 pro Kilometer (§ 35 Abs. 2 StG).
6.2.
Die Steuerkommission Q. hat festgehalten, dass aufgrund der jährlichen
Kilometerleistung des privaten Fahrzeugs von rund 9'700 Kilometer nach
Abzug einer normalen privaten Fahrleistung von 8'500 Kilometer nur
1'200 Kilometer für die Zurücklegung des Arbeitswegs verbleiben würden.

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Das lasse vermuten, dass der Rekurrent ab und zu ein Geschäftsfahrzeug
nutze.
Der Rekurrent gibt an, dass mit dem privaten Fahrzeug keine 8'500 Kilo-
meter für private Fahrten zurückgelegt würden. Er benutze das Auto für
folgende privaten Fahrten: Monatsstamm Y. (12 x 34 km = 408 Kilometer),
Einkauf am Samstagvormittag (46 x 16 km = 736 km), Fahrten nach U. (12
x 200 km = 2'400 km), total 3'544 Kilometer. Rund 500 Kilometer seien
noch dazuzuzählen für Restaurantbesuche und den monatlichen Termin
beim Coiffeur. Nach Abzug der geltend gemachten Kilometer für den
Arbeitsweg in der Höhe von 3'416 Kilometer würden somit immer noch
weitere 2'200 Kilometer für private Fahrten wie Arzttermine verbleiben.
6.3.
Für die private Fahrleistung ist ordentlicherweise mit 5'000 (wenig), 8'500
(normal) oder 12'000 (viel) km zu rechnen. Eine erhebliche bis hohe private
Fahrleistung ist etwa anzunehmen bei Auslandreisen, häufigen Fahrten zu
auswärts wohnenden Verwandten oder ins Wochenende, zu Ausflügen,
zum Sport, usw., ferner dann, wenn mehrere Familienmitglieder einen Füh-
rerausweis besitzen. Das Verwaltungsgericht hat diese Werte übernom-
men und dabei insbesondere ausgeführt, erfahrungsgemäss würden die
privat zurückgelegten Distanzen oft unterschätzt, weshalb es nur in Aus-
nahmefällen und aufgrund konkreter Anhaltspunkte angezeigt sei, von we-
niger als 5'000 km auszugehen (SGE vom 20. Juli 2017 [3-RV.2016.183],
mit Hinweis auf Bundesgerichtsurteil vom 4. Dezember 2009 [2C_452/
2009]; VGE vom 27. August 2008 [WBE.2008.17]).
6.4.
Die Steuerkommission Q. hat für das Jahr 2018 eine auf ein Jahr
umgerechnete Fahrleistung von gerundet 9'700 Kilometer (Stand am
10. Dezember 2018: 32'099 Kilometer; Stand am 6. Dezember 2019:
41'658 Kilometer) angenommen.
Den Akten ist zu entnehmen, dass mit dem Peugeot 508 des Rekurrenten
zwischen dem 10. Dezember 2018 (Werkstatt-Rechnung Nr. aaa: 32'009
km) und dem 6. Dezember 2019 (Rechnung-Nr. bbb der F. AG: 41'658 km)
in 361 Tagen 9'649 km zurückgelegt wurden. Umgerechnet auf 365 Tage
ergibt das 9'756 km.
6.5.
Gemäss Twix Route beträgt die Strecke zwischen Wohn- und Arbeitsort
7.1 Kilometer. Der Rekurrent gibt an, zusätzlich zu den jährlich 220 Arbeits-
tagen, noch an 24 Samstagen zu arbeiten, was einen Arbeitsweg von 3'465
(244 x 2 x 7.1) Kilometern ergibt. Dazu sind noch die Heimfahrten über
Mittag im Umfang von 3'124 km zu addieren. Es verbleiben damit 3'167

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(9'756 ./. 3'465 ./. 3'124) Kilometer für private Fahrten. Dies entspricht einer
privaten Fahrleistung von 264 Kilometer pro Monat.
6.6.
Da die Rekurrentin für das Geschäftsfahrzeug einen Privatanteil dekla-
rierte, ist davon auszugehen, dass einige private Fahrten mit dem Ge-
schäftsfahrzeug zurückgelegt werden, was ein Abweichen von einer nor-
malen privaten Fahrleistung von 8'500 km rechtfertigt. Nachdem trotz Auf-
forderung der Vorinstanz kein Fahrtenbuch eingereicht wurde, ist es analog
der Rechtsprechung des Verwaltungsgerichts nicht angezeigt, von weniger
als 5'000 km für private Fahrten auszugehen (siehe Erw. 6.3.). Zudem gab
der Rekurrent im Rekursverfahren an, mindestens 4'044 km im Jahr für pri-
vate Fahrten zurückzulegen, ohne darin alle private Fahrten wie beispiels-
weise Arzttermine zu berücksichtigen (siehe Erw. 6.2.).
Vorliegend ist von der jährlichen Fahrleistung von 9'756 km die private
Fahrleistung von 5'000 km in Abzug zu bringen. Es verbleibt ein Rest von
insgesamt 4'756 km für beruflich zurückgelegte Fahrten, welche vorliegend
für den Fahrkostenabzug zu berücksichtigen sind. Entsprechend sind ins-
gesamt Fahrtkosten in der Höhe von CHF 3'329.00 (4'756 km x CHF 0.70)
zu gewähren, womit der Rekurs in diesem Punkt teilweise gutzuheissen ist.
7.
Zusammenfassend hat der Rekurrent damit für das Jahr 2018 Anspruch
auf einen Abzug der Berufsauslagen von CHF 6'435.00 (CHF 3'329.00
[Fahrtkosten] + CHF 3'106.00 [Pauschalabzug]).
8.
Im Ergebnis ist der Rekurs teilweise gutzuheissen. Das satzbestimmende
Einkommen reduziert sich von CHF 119'999.00 um CHF 839.00
(CHF 6'435.00 ./. CHF 5'596.00) auf neu CHF 119'160.00. Die Steuerkom-
mission Q. wird angewiesen eine neue Steuerausscheidung vorzunehmen.
9.
9.1.
Bei diesem Verfahrensausgang obsiegen die Rekurrenten gemessen an
ihren Rekursanträgen zu rund 35 %. Dementsprechend sind die Kosten des
Rekursverfahrens den Rekurrenten zu 65 % aufzuerlegen. Der Rest ist auf
die Staatskasse zu nehmen (§ 189 Abs. 1 und 3 StG).
9.2.
9.2.1.
Ausserdem ist den Rekurrenten für die Vertretung im Rekursverfahren eine
Parteientschädigung auszurichten (§ 189 Abs. 2 StG). Die Kostennote der
Vertreterin beläuft sich auf CHF 2'905.95 (inkl. MWSt).

- 13 -
9.2.2.
Auch bei der Vertretung durch Treuhänder und Steuerberater stellt der An-
waltstarif gemäss dem Dekret über die Entschädigung der Anwälte vom
10. November 1987 (Anwaltstarif, AnwT) die obere Grenze des Parteikos-
tenersatzes dar (AGVE 1981 S. 281 ff.; SGE vom 21. Juli 2016 [3-RV.2015.
160]).
Vorliegend beträgt der Streitwert rund CHF 3'500.00. Der Fall hat einen
geringen Schwierigkeitsgrad und keine besondere Bedeutung (Die Bedeu-
tung des Falles misst sich nicht am Individualinteresse einer Partei allein,
sondern an einem im Vergleich mit "allen" Fällen gesetzten objektiven
Massstab). Zudem ist von einem maximal mittleren Aufwand auszugehen.
Es rechtfertigt sich daher, die Parteientschädigung in analoger Anwendung
von § 8a Abs. 1 lit. a Ziff. 1 und Abs. 2 AnwT sowie § 8c Abs. 1 AnwT auf
CHF 1'000.00 (inkl. MWSt und Auslagen) festzusetzen. Davon sind den
Rekurrenten 35 % mit CHF 350.00 zu ersetzen.

- 14 -
Das Gericht erkennt:
1.
In teilweiser Gutheissung des Rekurses wird das satzbestimmende Ein-
kommen auf CHF 119'160.00 festgesetzt.
2.
Die Steuerkommission Q. wird angewiesen, eine neue Steueraus-
scheidung vorzunehmen.
3.
Die Rekurrenten haben die Kosten des Rekursverfahrens, bestehend aus
einer Staatsgebühr von CHF 400.00, der Kanzleigebühr von CHF 180.00
und den Auslagen von CHF 100.00, insgesamt also CHF 680.00, unter
solidarischer Haftbarkeit zu 65 % mit CHF 442.00 bezahlen. Der Rest wird
auf die Staatskasse genommen.
4.
Den Rekurrenten wird eine Parteientschädigung von CHF 350.00 (inkl.
7.7 % MWSt) ausgerichtet.
Zustellung an:
die Vertreterin der Rekurrenten (2)
das Kantonale Steueramt
das Regionale Steueramt Q.-S.
Rechtsmittelbelehrung
Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-
schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten
werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-
waltungsgericht, Laurenzenvorstadt 9, 5001 Aarau, einzureichen. Die
Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom
15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem
2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie
der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange-
fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu-
legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom

- 15 -
4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei-
zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187,
196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]).
Aarau, 25. Mai 2023
Spezialverwaltungsgericht
Steuern
Der Präsident: Die Gerichtsschreiberin:
Heuscher Schaffner