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Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2024.137


Spezialverwaltungsgericht
Steuern
3-RV.2024.137
P 143
Urteil vom 23. Oktober 2025
Besetzung Präsident Fischer
Richter Elmiger
Richter Schorno
Gerichtsschreiber Fäs
Rekurrent A._____
vertreten durch PRT Revisions & Treuhand AG, Gertrudstrasse 1,
Postfach, 8401 Winterthur
Gegenstand Einspracheentscheid der Steuerkommission Q._____
vom 14. Oktober 2024
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2016

- 2 -
Das Gericht entnimmt den Akten:
1.
Mit Verfügung vom 16. Juli 2024 wurde A._____ von der Steuerkommission
Q._____ für das Jahr 2016 nach Ermessen zu einem steuerbaren
Einkommen von CHF 340'300.00 veranlagt.
2.
Gegen die Verfügung vom 16. Juli 2024 erhob die Vertreterin von A._____
mit Schreiben vom 19. August 2024 Einsprache und stellte den folgenden
Antrag:
"Wir beantragen, bezüglich die Ermessensveranlagung 2016, das veranlagte
steuerbare Einkommen von CHF 340'300 aufzuheben, und auf ein verhältnis-
mässiges Einkommen einzuschätzen."
3.
Mit Schreiben vom 26. August 2024 teilte das Gemeindesteueramt
Q._____ A._____ mit, dass die Einsprache verspätet eingegangen sei und
forderte ihn auf, innert 20 Tagen schriftlich einen allfälligen Hinde-
rungsgrund nachweisen, ansonsten auf die Einsprache nicht eingetreten
werden könne. Die Vertreterin von A._____ nahm dazu am 4. September
2024 telefonisch Stellung.
4.
Mit Entscheid vom 14. Oktober 2024 trat die Steuerkommission Q._____
auf die Einsprache infolge Verspätung und mangels eines erheblichen
Hinderungsgrundes auf die Einsprache nicht ein.
5.
Mit Schreiben vom 5. Dezember 2024 (Postaufgabe gleichentags) gelangte
A._____ an die Abteilung Finanzen der Gemeinde Q._____. Dieses
Schreiben wurde vom Spezialverwaltungsgericht als rechtzeitiger Rekurs
gegen den Einspracheentscheid vom 14. Oktober 2024 (Zustellung an
A._____ und dessen Vertreterin je am 6. November 2024) entgegenge-
nommen. A._____ beantragt,
er sei im Sinne der Einsprache vom 19. August 2024 zu veranlagen.
Auf die Begründung wird, soweit für die Entscheidung erforderlich, in den
Erwägungen eingegangen.
6.
Das Gemeindesteueramt Q._____ und das Kantonale Steueramt be-
antragen die Abweisung des Rekurses.

- 3 -
7.
Die Vertreterin von A._____ hat innert der gewährten Fristerstreckung
keine Replik erstattet.

- 4 -
Das Gericht zieht in Erwägung:
1.
Der vorliegende Rekurs betrifft die Kantons- und Gemeindesteuern 2016.
Massgebend für die Beurteilung sind das Steuergesetz vom 15. Dezember
1998 (StG) sowie die Verordnung zum Steuergesetz vom 11. September
2000 (StGV).
2.
Die Steuerkommission Q._____ ist auf die Einsprache der Vertreterin des
Rekurrenten infolge Verspätung und fehlender Hinderungsgründe nicht
eingetreten. Anfechtungsobjekt ist insoweit ein Nichteintretensentscheid,
so dass einzig zu prüfen ist, ob die Vorinstanz zu Recht nicht auf das
Rechtsmittel eingetreten ist. Nicht einzugehen ist auf die materielle Rechts-
lage (SGE vom 23. Februar 2023 [3-RV.2021.201]).
3.
3.1.
Die Einsprachefrist beträgt 30 Tage und ist nicht erstreckbar (§ 187 Abs. 1
StG). Es handelt sich um eine gesetzliche Frist, die als Verwirkungsfrist
ausgestaltet ist. Die rechtzeitige Einreichung eines Rechtsmittels ist eine
Sachurteilsvoraussetzung. Nur wenn sie erfüllt ist, darf auf das Rechtsmittel
eingetreten werden. Die Einsprachefrist beginnt mit dem auf die Eröffnung
der Veranlagung folgenden Tag zu laufen (§ 186 Abs. 1 StG).
3.2.
Die definitive Steuerveranlagung 2016 trägt das Versanddatum 16. Juli
2024. Sie wurde gleichentags um 16:01 Uhr als A-Post Plus Sendung bei
der Post Q._____ aufgegeben und gemäss Sendungsverfolgung am
17. Juli 2024 um 09:48 Uhr zugestellt (vgl. Sendungsverfolgung Brief
A-Post Plus Sendungsnummer: aaa).
4.
4.1.
Der Rekurrent wendet im als Rekurs entgegengenommenen Schreiben
vom 5. Dezember 2024 das Folgende ein:
"Bis zu diesem Zeitpunkt war ich es gewohnt, dass alles vom Steueramt per
eingeschriebener Post zugestellt wurde. Die A-Post-Plus Sendungen waren mir
fremd. Ich habe noch nie auf diesem Wege vom Steueramt Post erhalten habe,
deshalb bitte ich nochmals, dass im Rahmen von sieben Tagen (eingeschrie-
bener Brief) einen wohlwollenden Aufschub gemäss der Begründung vom
19. August 2024 (siehe Beilage) gewährt wird und somit die Frist eingehalten
wäre."

- 5 -
4.2.
Das aargauische Verwaltungsgericht führt im Urteil vom 7. März 2023
(WBE.2022.407) betreffend A-Post Plus das Folgende aus:
"II.
2.2.
Verfügungen und Entscheide sind den Steuerpflichtigen mit Rechtsmittelbeleh-
rung schriftlich zu eröffnen (Art. 116 Abs. 1 DBG). Eine bestimmte Zustellungs-
art ist weder im DBG noch in der VDBG vorgeschrieben. Ob die Steuerbehörde
ihre Entscheide mit gewöhnlicher (A- oder B-)Post, mit eingeschriebenem Brief
oder mit der hier gewählten Zustellungsart A-Post Plus zustellen will, bleibt so-
mit ihr überlassen. Die Eröffnung muss bloss so erfolgen, dass sie dem Adres-
saten ermöglicht, vom Entscheid Kenntnis zu erlangen, um diesen gegebenen-
falls sachgerecht anfechten zu können. Bei uneingeschriebenem Brief erfolgt
die Zustellung bereits dadurch, dass er in den Briefkasten oder ins Postfach
des Adressaten gelegt wird, und damit in den Macht- bzw. Verfügungsbereich
des Empfängers gelangt. Dass der Empfänger von der Verfügung tatsächlich
Kenntnis nimmt, ist nicht erforderlich (vgl. BGE 142 III 599, Erw. 2.4.1; Urteil
des Bundesgerichts 8C_53/2017 vom 2. März 2017, Erw. 4.1; Entscheid des
Verwaltungsgerichts WBE.2018.67 vom 19. Februar 2018, Erw. I/3.2.).
Das Bundesgericht hat sich bereits verschiedentlich zur Zustellung mittels
A-Post Plus geäussert. Bei dieser Versandmethode werden Briefe in uneinge-
schriebener Form (A-Post) befördert, d.h. die Zustellung erfolgt direkt in den
Briefkasten oder ins Postfach des Adressaten, ohne dass dieser den Empfang
unterschriftlich bestätigen müsste; entsprechend wird der Adressat im Falle sei-
ner Abwesenheit auch nicht durch Hinterlegung einer Abholungseinladung avi-
siert. Im Unterschied zu herkömmlichen Postsendungen sind A-Post-Plus-Sen-
dungen jedoch mit einer Nummer versehen, welche die elektronische Sen-
dungsverfolgung im Internet ("Track & Trace") ermöglicht. Daraus ist u.a. er-
sichtlich, wann dem Empfänger die Sendung durch die Post zugestellt wurde
(zum Ganzen BGE 142 III 599, Erw. 2.2; Urteile des Bundesgerichts
1C_31/2018 vom 14. Januar 2019, Erw. 3.2, 2C_1038/2017 vom 18. Juli 2018,
Erw. 3.2). Allfällige Fehler bei der Postzustellung liegen nicht ausserhalb jeder
Wahrscheinlichkeit. Eine fehlerhafte Postzustellung ist allerdings nicht zu ver-
muten. Dies gilt sowohl bei der Versandart A-Post Plus als auch bei einge-
schriebenen Postsendungen hinsichtlich des Avis, der in den Briefkasten oder
in das Postfach des Empfängers gelegt wird. In beiden Fällen ist somit zu ver-
muten, dass das Zustelldatum von den Postangestellten korrekt registriert wor-
den ist (BGE 142 III 599, Erw. 2.4.1; 142 IV 201, Erw. 2.3; Urteil des Bundes-
gerichts 1C_31/2018 vom 14. Januar 2019, Erw. 3.3). Die Vermutung kann
durch den Gegenbeweis umgestossen werden. Es müssen konkrete Anzeichen
für einen Fehler vorhanden sein, sodass dieser aufgrund der Umstände als
plausibel erscheint (vgl. Urteil des Bundesgerichts 1C_31/2018 vom 14. Januar
2019, Erw. 3.3 mit Hinweisen). Auf die Darstellung des Adressaten, dass eine
fehlerhafte Postzustellung vorliegt, ist daher abzustellen, wenn seine Darlegung
der Umstände nachvollziehbar ist und einer gewissen Wahrscheinlichkeit ent-
spricht, wobei sein guter Glaube zu vermuten ist (BGE 142 III 599, Erw. 2.4.1;
Urteil des Bundesgerichts 4A_10/2016 vom 8. September 2016, Erw. 2.2.1).
Rein hypothetische Überlegungen des Empfängers genügen dabei nicht (Urteil
des Bundesgerichts 4A_10/2016 vom 8. September 2016, Erw. 2.2.1).

- 6 -
Da auch weder im StG noch in der StGV eine bestimmte Zustellungsart vorge-
schrieben ist, gilt diese Rechtsprechung analog auch im vorliegenden Fall.
4.3.
Die Zustellung der Veranlagung vom 16. Juli 2024 mittels A-Post Plus war
also rechtlich zulässig. Es kommt hinzu, dass dem Rekurrenten bereits die
definitive Veranlagung des Vorjahres und andere Schreiben der Veranla-
gungsbehörde mittels A-Post Plus zugestellt wurden (vgl. Vernehmlassung
vom 9. Januar 2025 des Gemeindesteueramtes Q._____), er diese
Zustellungsart entgegen seiner Behauptung also bereits kannte.
4.4.
Es ist also davon auszugehen, dass die Veranlagung vom 16. Juli 2024 am
17. Juli 2024 ordnungsgemäss in den Briefkasten des Rekurrenten gewor-
fen und damit zugestellt wurde. Daher begann die Einsprachefrist am
18. Juli 2024 zu laufen und endete am 16. August 2024. Die Einsprache
vom 19. August 2024 wurde gleichentags bei der Post aufgegeben (vgl.
Datumstempel auf dem dazugehörigen Couvert) und damit verspätet erho-
ben.
5.
5.1.
Auf verspätet erhobene Rechtsmittel wird nur eingetreten, wenn die steu-
erpflichtige Person durch erhebliche Gründe oder durch fehlende oder un-
richtige Rechtsmittelbelehrung an der rechtzeitigen Einreichung verhindert
war und das Rechtsmittel innert 30 Tagen nach Wegfall des Hinderungs-
grundes eingereicht wurde (§ 187 Abs. 2 StG).
5.2.
Die Wiederherstellung einer Rechtsmittelfrist kommt dann in Frage, wenn
in der Regel subjektive Gründe vorliegen, welche die objektiv nicht unaus-
weichliche Fristversäumnis als entschuldbar erscheinen lassen. Für sich
allein genügt das Vorliegen eines Hinderungsgrundes zur Wiederherstel-
lung einer abgelaufenen Rechtsmittelfrist nicht. Vielmehr muss dieser für
das verspätete Einlegen des Rechtsmittels auch kausal sein. Zudem ist ein
geltend gemachter Hinderungsgrund nur bei klarer Schuldlosigkeit der
Steuerpflichtigen "erheblich" im Sinne von § 187 Abs. 2 StG, d.h. wenn ein
"gangbarer Weg" für die rechtzeitige Einreichung des Rechtsmittels gefehlt
hat (VGE vom 6. September 2021 [WBE.2021.190]).

- 7 -
5.3.
Der Rekurrent führt im als Rekurs entgegengenommenen Schreiben vom
5. Dezember 2024 das Folgende aus:
"Ich habe schulpflichtige Kinder und daher kann ich nur während den Schulfe-
rien in die Ferien gehen. Im Kanton R._____ waren diese vom 14.07.2024 bis
18.08.2024 und als der Brief eingeworfen wurde, war ich bereits nicht mehr zu
Hause. Nach meiner Rückkehr musste ich mich sofort um mein Geschäft
kümmern und konnte somit nicht sofort die ganze Briefpost abarbeiten."
5.4.
Gemäss der ständigen Rechtsprechung stellen Ferienabwesenheit und Ar-
beitsüberlastung keine materiell-objektiven Hinderungsgründe dar (Bun-
desgerichtsurteil vom 27. Oktober 2021 [2C_788/2021]; SGE vom 27. Juni
2024 [3-RV.2023.12]; SGE vom 21. März 2024 [3-RV.2022.41]). Es ist
nachvollziehbar, dass es der Rekurrent schade findet, dass ihm während
den Sommerferien ein wichtiger Brief mit A-Post Plus zugestellt wurde, da
allgemein bekannt sei, dass Familien mit schulpflichtigen Kindern nur
während dieser Zeit in die Ferien gehen könnten (Schreiben vom
5. Dezember 2024). Dies ändert aber nichts an der Rechtmässigkeit der
vorgenommenen Zustellung der Veranlagung vom 16. Juli 2024. Die 30-
tägige Einsprachefrist beginnt auch zu laufen, wenn die Veranlagung in
einem unerwarteten Zeitpunkt eröffnet wird (SGE vom 19. Oktober 2023
[3-RV.2023.65]). Hätte der Rekurrent verhindern wollen, dass ihm während
der Sommerferien eine fristauslösende Sendung zugestellt wird, hätte er
dem Gemeindesteueramt Q._____ eine entsprechende Mitteilung machen
müssen (RGE vom 20. September 2012 [3-RV.2012.51]).
5.5.
Auch ein allfälliger materieller Fehler einer (Ermessens-)Veranlagung stellt
keinen Fristwiederherstellungsgrund dar (SGE vom 20. März 2025
[3-RV.202.132]).
5.6.
Die Steuerkommission Q._____ ist daher zu Recht auf die verspätete
Einsprache vom 19. August 2024 nicht eingetreten.
6.
Der Rekurs erweist sich somit als unbegründet und ist abzuweisen.
7.
Bei diesem Verfahrensausgang hat der Rekurrent die Kosten des Rekurs-
verfahrens zu tragen (§ 189 Abs. 1 StG). Es ist keine Parteikostenentschä-
digung auszurichten (§ 189 Abs. 2 StG).

- 8 -
Das Gericht erkennt:
1.
Der Rekurs wird abgewiesen.
2.
Der Rekurrent hat die Gerichtsgebühr von CHF 450.00 zu bezahlen.
3.
Es wird keine Parteikostenentschädigung ausgerichtet.
Zustellung an:
die Vertreterin des Rekurrenten (2)
das Kantonale Steueramt
das Gemeindesteueramt Q._____
Rechtsmittelbelehrung
Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-
schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten
werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-
waltungsgericht, Obere Vorstadt 37, 5001 Aarau, einzureichen. Die
Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom
15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem
2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie
der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange-
fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu-
legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom
4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei-
zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187,
196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]).

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Aarau, 23. Oktober 2025
Spezialverwaltungsgericht
Steuern
Der Präsident: Der Gerichtsschreiber:
Fischer Fäs