ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2024.5 · 2025-05-22 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2024.5


Spezialverwaltungsgericht
Steuern
3-RV.2024.5
P 74
Urteil vom 22. Mai 2025
Besetzung Präsident Heuscher
Richter Wick
Richter Lämmli
Gerichtsschreiberin Betsche
Rekurrentin A._____
vertreten durch Bissig Treuhand AG, Spiegelbergstrasse 22,
6318 Walchwil
Gegenstand Einspracheentscheid der Steuerkommission Q._____
vom 28. November 2023
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2021

- 2 -
Das Gericht entnimmt den Akten:
1.
Mit Verfügung vom 18. Juli 2023 wurde A._____ von der Steuerkommission
Q._____ für die Kantons- und Gemeindesteuern 2021 zu einem
steuerbaren Einkommen von CHF 58'200.00 (satzbestimmendes Einkom-
men CHF 90'900.00) und zu einem steuerbaren Vermögen von CHF 0.00
veranlagt. Zum Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit wurden da-
bei ein überhöhter AHV-Aufwand von CHF 4'300.00 sowie übersetzte Spe-
sen von CHF 1'478.00 aufgerechnet.
2.
Gegen die Verfügung vom 18. Juli 2023 liess A._____ mit Schreiben vom
10. August 2023 Einsprache erheben. Sie beantragte, das satzbestim-
mende Einkommen sei unter Verzicht auf die beiden Aufrechnungen auf
CHF 85'200.00 und das steuerbare Einkommen auf CHF 55'200.00 festzu-
legen.
3.
Mit Schreiben vom 19. September 2023 wurde A._____ vom
Gemeindesteueramt Q._____ eine Schlechterstellung im Einsprachever-
fahren in Aussicht gestellt. Dabei wurden Aufrechnungen von
CHF 2'787.00 (AHV-Beitragsnachzahlung für eine Angestellte),
CHF 2'940.00 (zusätzlicher Privatanteil Auto) sowie CHF 4'681.00 (über-
höhte AHV-Beiträge; statt bisher CHF 4'300.00) angekündigt. Es wurde ihr
die Möglichkeit zur Stellungnahme eingeräumt.
4.
Mit Schreiben vom 4. Oktober 2023 liess A._____ zur angedrohten
Schlechterstellung Stellung nehmen.
5.
Mit Entscheid vom 28. November 2023 wies die Steuerkommission
Q._____ die Einsprache ab. Sie erhöhte die Aufrechnung wegen
überhöhtem AHV-Aufwand von CHF 4'300.00 auf CHF 5'019.00 und
ersetzte die Aufrechnung wegen übersetzter Spesen von CHF 1'478.00
durch einen (zusätzlichen) Privatanteil Auto von CHF 2'940.00. Damit
erhöhte die Steuerkommission Q._____ das satzbestimmende Einkommen
von CHF 90'981.00 um CHF 2'182.00 auf CHF 93'163.00, gerundet
CHF 93'100.00.
6.
Den Einspracheentscheid vom 28. November 2023 (Zustellung am 19. De-
zember 2023) hat A._____ mit Rekurs vom 22. Dezember 2023 (Post-

- 3 -
aufgabe am gleichen Tag) an das Spezialverwaltungsgericht, Abteilung
Steuern, weiterziehen lassen. Sie stellt den
" ANTRAG,
(…) das im Einsprache-Entscheid für die Staats- und Gemeindesteuern
2021 festgesetzte steuerbare Einkommen von CHF 59'450, bei einem
satzbestimmenden Einkommen von CHF 93'163, sei auf CHF 57'174, bei
einem satzbestimmenden Einkommen von CHF 88'887, herabzusetzen."
Auf die Begründung wird, soweit für den Entscheid erforderlich, in den Er-
wägungen eingegangen.
7.
Das Gemeindesteueramt Q._____ und das Kantonale Steueramt (KStA)
beantragen die Abweisung des Rekurses.
8.
A._____ hat keine Replik einreichen lassen.
9.
Das Spezialverwaltungsgericht hat weitere Abklärungen beim
Gemeindesteueramt Q._____ vorgenommen.

- 4 -
Das Gericht zieht in Erwägung:
1.
Der vorliegende Rekurs betrifft die Kantons- und Gemeindesteuern 2021.
Massgebend für die Beurteilung des Rekurses ist das Steuergesetz vom
15. Dezember 1998 (StG).
2.
2.1.
Die Rekurrentin ist mit ihrer Einzelunternehmung B._____ mit Be-
triebsstätten in V._____ und Q._____ als Beraterin tätig.
2.2.
Die Jahresrechnung 2021 der B._____ wies einen Gewinn von
CHF 65'589.70 aus. Darin enthalten war eine Corona-Entschädigung von
CHF 33'689.60. In ihrer Steuererklärung deklarierte die Rekurrentin mit
CHF 32'794.00 die Hälfte des Jahresgewinns als Einkommen aus selbstän-
diger Erwerbstätigkeit.
2.3.
Demgegenüber erfasste die Steuerkommission Q._____ die Corona-Ent-
schädigung mit der Veranlagung separat als Einkommen aus Sozial- und
anderen Versicherungen und reduzierte den Jahresgewinn der selbständi-
gen Erwerbstätigkeit vorerst auf CHF 31'901.00. Sie erhöhte diesen so-
dann um die Aufrechnungen von CHF 4'300.00 (nicht geschäftsmässig be-
gründeter AHV-Aufwand) und CHF 1'478.00 (übersetzte Spesen). Insge-
samt resultierte daraus ein Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit
von CHF 37'679.00 und ein satzbestimmendes Einkommen von
CHF 90'981.00.
2.4.
Im Einspracheentscheid erhöhte die Steuerkommission Q._____ die Auf-
rechnung wegen überhöhtem AHV-Aufwand von CHF 4'300.00 auf
CHF 5'019.00 und ersetzte die Aufrechnung wegen übersetzter Spesen
von CHF 1'478.00 durch einen (zusätzlichen) Privatanteil Auto von
CHF 2'940.00. Das Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit betrug
neu CHF 39'861.00, das satzbestimmende Einkommen CHF 93'163.00.
2.5.
Im Rekurs lässt die Rekurrentin beantragen, die im Einspracheentscheid
erfolgte Aufrechnung wegen überhöhtem AHV-Aufwand sei um
CHF 1'335.00 auf CHF 3'684.00 zu reduzieren und die Aufrechnung eines
zusätzlichen Privatanteils Auto von CHF 2'940.00 sei zu streichen. Damit
beantragt sie ein Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit von

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CHF 35'584.00 und ein satzbestimmendes Einkommen von
CHF 88'887.00.
2.6.
Umstritten und nachfolgend zu prüfen sind die im Einspracheentscheid er-
folgten Aufrechnungen zum Einkommen aus selbständiger Erwerbstätig-
keit. Nach Darlegung der gemeinsamen Rechtsgrundlagen (Erw. 3.) ist auf
den Privatanteil Auto (Erw. 4.) und den AHV-Aufwand (Erw. 5.) einzuge-
hen.
3.
3.1.
Bei selbständiger Erwerbstätigkeit werden die geschäfts- oder berufsmäs-
sig begründeten Kosten von den steuerbaren Einkünften abgezogen (§ 36
Abs. 1 StG). Gewinnungskosten sind Aufwendungen, welche mit der Ein-
kommenserzielung in einem direkten, ursächlichen Zusammenhang ste-
hen. Zur Hauptsache bestimmt sich der Gewinnungskostencharakter von
Auslagen eines selbständig Erwerbenden nach betriebswirtschaftlichen
Gesichtspunkten. Dabei interessiert, ob die Tätigkeit, welche den Aufwand
verursacht hat, durch den Zweck des Unternehmens gedeckt ist. Entschei-
dend ist, ob der Aufwand in Erwartung einer wirtschaftlichen Gegenleistung
erbracht worden ist (VGE vom 27. August 2008 [WBE.2008.17], mit Hin-
weis). Darauf, ob der selbständig Erwerbstätige auch ohne den entspre-
chenden Aufwand ausgekommen wäre oder ob auch zweckmässiger oder
sparsamer hätte vorgegangen werden können, kommt es nicht an (Kom-
mentar zum Aargauer Steuergesetz, 5. Auflage, Muri-Bern 2023, § 36 StG
N 5).
3.2.
Nach Gesetz, Lehre und Rechtsprechung hört die Abzugsfähigkeit von Ge-
winnungskosten eines selbständig Erwerbenden dort auf, wo es sich ganz
oder teilweise um Kosten zu privaten Zwecken (oder um die Beanspru-
chung von Wirtschaftsgütern des Unternehmens zu privaten Zwecken), ak-
tivierungspflichtige Aufwendungen oder Tilgung von Schulden handelt
(§ 41 StG; VGE vom 27. August 2008 [WBE.2008.17], mit Hinweisen; Kom-
mentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 36 StG N 7). Bei Aufwendun-
gen, die teils geschäftlich, teils privat veranlasst sind, ist eine Aufteilung in
einen Gewinnungskosten- und einen Privatanteil vorzunehmen (VGE vom
17. Dezember 2013 [WBE.2013.304], mit Hinweis; SGE vom 25. Oktober
2018 [3-RV.2018.24]; SGE vom 23. Juli 2015 [3-RV.2015.14]).
3.3.
Wo das Gesetz es nicht anders bestimmt, gilt im Steuerverfahren in ent-
sprechender Anwendung des in Art. 8 ZGB niedergelegten Grundsatzes,
dass derjenige das Vorhandensein einer behaupteten Tatsache zu bewei-
sen hat, der aus ihr Rechte ableitet. Die Veranlagungsbehörde trägt dem-

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zufolge die Beweislast für Tatsachen, welche die Steuerschuld begründen
oder erhöhen, der Steuerpflichtige für Tatsachen, welche die Steuerschuld
aufheben oder mindern (BGE 140 II 248, 133 II 153; Urteil des Bundesge-
richts vom 15. September 2014 [2C_112/2014]; VGE vom 30. März 2011
[WBE.2011.2], VGE vom 27. Januar 2010 [WBE.2009.268]; Kommentar
zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 174 StG N 28).
3.4.
Gemäss § 174 StG müssen die von der steuerpflichtigen Person angebo-
tenen Beweise abgenommen werden, soweit sie geeignet sind, die für die
Veranlagung erheblichen Tatsachen festzustellen. Dabei sind die Beweise
durch die Behörde zu würdigen. Im aargauischen Steuerrecht gilt allgemein
der Grundsatz der freien Beweiswürdigung. Ob Beweismittel glaubwürdig
sind, obliegt der freien Würdigung durch die entscheidenden Behörden. Ist
der absolute Beweis nicht möglich, ist in Würdigung der gesamthaften Ver-
hältnisse gestützt auf Lebenserfahrung zu entscheiden. Freie Beweiswür-
digung ist nicht Willkür (Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O.,
§ 174 StG N 27, mit Hinweisen).
4.
4.1.
4.1.1.
In der Veranlagung hat die Steuerkommission Q._____ zum Einkommen
der Rekurrentin CHF 1'478.00 als übersetzte Spesen aufgerechnet. Im Ein-
spracheverfahren hat die Rekurrentin die Kontodetails des Buchhaltungs-
kontos Nr. aaa "[...]" eingereicht. In der Folge hat die Steuerkommission
Q._____ im Einspracheentscheid auf eine Aufrechnung wegen übersetzter
Spesen verzichtet. Stattdessen hat sie den Privatanteil des
Geschäftsfahrzeuges um CHF 2'940.00 erhöht.
4.1.2.
Zur Begründung führte die Steuerkommission Q._____ aus, die Details des
Buchhaltungskontos Nr. aaa "[...]" zeigten Kosten des öffentlichen
Verkehrs von CHF 1'383.80. Aus der dazu gelieferten Erklärung der
Rekurrentin, wonach sie für ihre Coachings aufgrund des mitgeführten
Equipments auf ein Fahrzeug angewiesen sei, schloss die
Steuerkommission Q._____, dass die Fahrzeugnutzung planbar sei. Der
bescheidene Einsatz des Fahrzeuges rechtfertige es, den Privatanteil auf
die Hälfte der durch das Fahrzeug verursachten Kosten anzuheben. Da
diese Aufrechnung von CHF 2'940.00 die bisherige Aufrechnung wegen
übersetzter Spesen von CHF 1'478.00 ersetze, ergebe sich eine
zusätzliche Aufrechnung (Schlechterstellung) von CHF 1'462.00.
4.1.3.
Die Rekurrentin liess im Rekursverfahren daran festhalten, dass sie für die
von ihr angebotenen [...] auf die Benützung des Fahrzeuges angewiesen

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sei, da sie eine umfangreiche Ausrüstung, wie [...] mit sich führe. Zudem
würden [...] und ähnliches an verschiedenen Orten stattfinden, so etwa in
R._____, S._____, T._____, U._____, V._____ und W._____. Auch dafür
werde das Fahrzeug regelmässig genutzt.
4.2.
4.2.1.
Als Geschäftsvermögen gelten alle Vermögenswerte, die ganz oder vor-
wiegend ("Präponderanzmethode") der selbständigen Erwerbstätigkeit die-
nen (§ 27 Abs. 2 Satz 3 StG). Wirtschaftsgüter können aufgrund ihrer Be-
schaffenheit und konkreten Zweckbestimmung notwendiges Geschäfts-
oder Privatvermögen bilden oder wie Liegenschaften Alternativgüter dar-
stellen, die sowohl zum Geschäfts- wie auch zum Privatvermögen gehören.
Für die Abgrenzung ist auf die technisch-wirtschaftliche Funktion des Ver-
mögenswertes abzustellen. Geschäftsvermögen wird angenommen, wenn
ein Vermögenswert ganz oder vorwiegend tatsächlich dem Geschäft dient
(BGE 133 II 420 E. 3.2 und 3.3; BGE 120 Ia 349 E. 4c/aa; Urteil des Bun-
desgerichts vom 24. August 2017 [2C_1037/2016] E. 4.2).
Die subjektive Widmung der Vermögenswerte durch den Geschäftsinhaber
als Geschäftsvermögen äussert sich vor allem in der buchmässigen Erfas-
sung. Wenn die Verbuchung aber nicht im Einklang mit den tatsächlichen
Verhältnissen erfolgt, geht die Indizwirkung der Bilanzierung von Ge-
schäftsvermögen verloren (M. Reich und J. von Ah, in: Kommentar zum
schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die direkte Bundes-
steuer, 3. Auflage, Basel 2017, Art. 18 DBG N 44 ff.).
4.2.2.
Für Geschäftsfahrzeuge, die auch privat genutzt werden, ist ein Privatanteil
zu berücksichtigen. Die Eidgenössische Steuerverwaltung (EStV) regelt die
Bewertung von Naturalbezügen im Bereich der direkten Bundessteuer mit
Merkblättern. Diese werden auch bei den kantonalen Steuern verwendet,
was angesichts der inhaltlich übereinstimmenden Rechtsgrundlage über-
zeugt (VGE vom 23. August 2007 [WBE.2007.
138]; vgl. auch Urteil des Bundesgerichts vom 19. April 2010 [2C_807/
2009]). Die Merkblätter haben zwar keine Gesetzeskraft und binden weder
die Rechtsunterworfenen noch die Gerichte, sind jedoch im Sinne einer
Auslegungshilfe heranzuziehen (BGE 131 II 1; Urteil des Bundesgerichts
vom 11. Oktober 2011 [2C_95/2011] = Pra 2012 Nr. 87; VGE vom 25. April
2014 [WBE.2013.333]).
4.2.3.
Gemäss Ziffer 5 des Merkblattes N1/2007 (Naturalbezüge von Selbständig-
erwerbenden) der EStV kann der Privatanteil an den Autokosten entweder
effektiv oder pauschal ermittelt werden (Hervorhebungen im Original):

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"5. Privatanteil an den Autokosten
Der Privatanteil an den Autokosten kann entweder effektiv oder pauschal
ermittelt werden.
a) Effektive Ermittlung
Können die gesamten Betriebskosten des zum Teil privat genützten Fahr-
zeuges und die geschäftlich sowie privat zurückgelegten Kilometer anhand
eines Bordbuches nachgewiesen werden, sind die effektiven Kosten pro-
portional auf die geschäftlich und privat zurückgelegten Kilometer aufzu-
teilen.
b) Pauschale Ermittlung
Können die gesamten Betriebskosten des zum Teil privat genützten Fahr-
zeuges und die geschäftlich sowie privat zurückgelegten Kilometer anhand
eines Bordbuches nicht nachgewiesen werden, ist pro Monat 0,8% des
Kaufpreises (exkl. MWST), mindestens aber CHF 150 zu deklarieren."
Die Vorbemerkungen zum Merkblatt N1/2007 lauten wie folgt (Hervorhe-
bungen im Original):
"a) Die in diesem Merkblatt enthaltenen Ansätze gelten erstmals für die
nach dem 30. Juni 2007 abgeschlossenen Geschäftsjahre; für die Ge-
schäftsjahre mit Abschlusstag 30. Juni 2007 oder früher ist noch das Merk-
blatt N1/2001 massgebend.
b) Die hiernach angegebenen Pauschalbeträge stellen Durchschnittsan-
sätze dar, von denen in ausgesprochenen Sonderfällen nach oben oder
nach unten abgewichen werden kann."
4.2.4.
Die Wegleitung zur Steuererklärung 2021 des Kantons Aargau enthält in
Anhang IX eine Tabelle zur pauschalen Ermittlung des Privatanteils an den
Autokosten. Gemäss dieser Tabelle wird der Privatanteil an den Fahrzeug-
kosten aufgrund des Katalogpreises, der gesamten Fahrleistung im Jahr
und einer geschätzten privaten Fahrleistung festgelegt.
Die Tabelle beruht auf dem Merkblatt N1/2001 (Naturalbezüge von Selb-
ständigerwerbenden) der EStV und der darin in Ziffer 5. lit. b statuierten
pauschalen Ermittlungsmethode des Privatanteils an den Autokosten, die
dann zur Anwendung kommt, wenn die in Ziffer 5. lit. a beschriebene Er-
mittlung aufgrund der tatsächlichen Kosten nicht möglich ist. Bei dieser
pauschalen Methode wird der Privatanteil an den Autokosten wie in der
vorerwähnten Tabelle anhand einer Schätzung der privaten Fahrleistung
festgelegt. Das Merkblatt N1/2001 wurde für die nach dem 30. Juni 2007
abgeschlossenen Geschäftsjahre Selbständigerwerbender ersetzt durch
das Merkblatt N1/2007 (vgl. Vorbemerkungen lit. a zum Merkblatt
N1/2007).
4.2.5.
Das (damalige) Steuerrekursgericht hat im RGE vom 25. März 2010 (3-RV.
2009.64 = AGVE 2010 S. 277) festgehalten, dass bei Selbständigerwer-

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benden ohne Bordbuch grundsätzlich die Pauschalmethode gemäss Merk-
blatt N1/2007 (pro Monat 0,8 % des Kaufpreises) zur Ermittlung des Privat-
anteils an den Fahrzeugkosten Anwendung zu finden hat. Die Pauschal-
methode gemäss Merkblatt N1/2001 der EStV – auf der die Tabelle in der
Wegleitung 2021 beruht – ist für nach dem 30. Juni 2007 abgeschlossene
Geschäftsjahre grundsätzlich nicht mehr anwendbar.
Auch wenn – wie bei jeder Pauschalierung – damit gewisse Ungleichheiten
in Kauf genommen werden, resultiert in einer Vielzahl von Fällen ein ange-
messenes Resultat. Ein Abweichen vom Ansatz von 0.8 % pro Monat ist,
abgesehen vom Fall der Führung eines Bordbuches (effektive Methode),
bloss in Sonderfällen, in denen die pauschale Ermittlung des Privatanteils
nicht sachgerecht erscheint, angezeigt (zum Beispiel bei Luxusfahrzeugen
oder sehr hoher bzw. sehr tiefer privater Nutzung).
Wer vom der Pauschalmethode zugrundeliegenden Erfahrungssatz (nach
oben oder nach unten) abweichen will, hat den Nachweis zu erbringen,
dass die Voraussetzungen dafür erfüllt sind. Wenn der Privatanteil gemäss
der MWSt-Regelung nach Ansicht der Steuerbehörden zu tief ausfällt, hat
diese glaubhaft zu machen und anhand von Indizien aufzuzeigen, dass ein
Abweichen nach oben gerechtfertigt ist. Nur dann ist der Privatanteil hilfs-
weise anhand des Merkblattes N1/2001 gestützt auf eine Schätzung der
privat gefahrenen Kilometer festzusetzen. Bringt hingegen der Steuer-
pflichtige vor, der gemäss der MWSt-Regelung bestimmte Privatanteil sei
zu hoch, hat er die Gründe hierfür glaubhaft darzulegen.
4.2.6.
Der Privatanteil an den Autokosten ist somit bei Selbständigerwerbenden
nach der Pauschalmethode grundsätzlich gemäss dem Ansatz von 0,8 %
(mindestens CHF 150.00) pro Monat zu berechnen, von dem in zu begrün-
denden Ausnahmefällen abgewichen werden kann. Wenn davon abgewi-
chen wird, ist der Privatanteil hilfsweise anhand des Merkblattes N1/2001
gestützt auf eine Schätzung der privat gefahrenen Kilometer festzusetzen.
Beides gilt jedoch nur für jene Fälle, in denen eine pauschale Ermittlung
des Privatanteils erforderlich ist, weil die effektive Aufteilung der geschäft-
lich und privat verursachten Fahrzeugkosten aufgrund eines fehlenden
Bordbuches nicht möglich ist.
4.3.
4.3.1.
Zur Frage, ob es sich beim Fahrzeug der Rekurrentin um ein Geschäfts-
oder ein Privatfahrzeug handelt, ist zunächst festzuhalten, dass das Vorlie-
gen eines Geschäftsfahrzeuges bei Selbständigerwerbenden nicht davon
abhängt, ob der Einsatz des Fahrzeuges planbar ist oder ob die Selbstän-
digerwerbende auf das Fahrzeug angewiesen ist. Vielmehr gilt ein Fahr-
zeug dann als Geschäftsfahrzeug, wenn es überwiegend geschäftlich ge-

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nutzt wird. Dabei muss es der selbständigen Erwerbstätigkeit lediglich "die-
nen", eine Notwendigkeit ist nicht vorausgesetzt (Präponderanzmethode,
vgl. oben Erw. 4.2.1.).
4.3.2.
In der Steuererklärung der Rekurrentin sind keine privaten Fahrzeuge de-
klariert. Das Fahrzeug der Rekurrentin ist demgegenüber in der Bilanz als
Aktivum aufgeführt. In der Erfolgsrechnung wird ein Betrag von
CHF 6'625.32 für Unterhalt und Reparaturen des Fahrzeugs als Aufwand
verbucht. Zudem wurde der Buchwert des Fahrzeuges im Jahr 2021 mit
CHF 3'000.00 abgeschrieben (vgl. Bilanz mit Vorjahreswert). Der Aufwand
für Unterhalt und Reparaturen von CHF 6'625.32 wurde um einen Privat-
anteil von CHF 1'872.00 vermindert. Die Rekurrentin betrachtet das Fahr-
zeug offenbar als Geschäftsfahrzeug.
4.3.3.
Im Einspracheentscheid kommt die Steuerkommission Q._____ zum
Schluss, das Fahrzeug werde nur "bescheiden" für geschäftliche Zwecke
eingesetzt und die jeweilige Fahrzeugnutzung sei planbar. Falls die Steu-
erkommission Q._____ damit gemeint haben sollte, dass es sich bei dem
Fahrzeug der Rekurrentin, anders als bisher (vgl. die Geschäftsabschlüsse
sowie die Veranlagungen der Jahre 2018 bis 2020), nicht um ein Ge-
schäftsfahrzeug handle, weil die überwiegende geschäftliche Nutzung nicht
gegeben sei, so hätte sie dies darlegen und begründen müssen (z.B. an-
hand einer detaillierten Überprüfung der zurückgelegten Strecken mittels
Werkstattrechnungen, Aufstellungen von externen geschäftlichen Termi-
nen u.ä.). Dass eine solche Untersuchung nicht erfolgt ist, zeigt, dass die
Steuerkommission Q._____ weiterhin von einem Geschäftsauto ausge-
gangen ist. Auch hat sie – wie die Rekurrentin – einen Privatanteil ausge-
schieden und auch die übrigen im Zusammenhang mit einem Geschäfts-
fahrzeug anfallenden Buchungen nicht beanstandet. Dies alles spricht für
das Vorliegen eines Geschäftsfahrzeuges.
4.3.4.
Vor diesem Hintergrund besteht zwischen den Parteien Einigkeit darüber,
dass es sich bei dem Fahrzeug der Rekurrentin um ein Geschäftsfahrzeug
handelt.
4.3.5.
Die gesamten Fahrzeugkosten der Rekurrentin im Geschäftsjahr 2021 be-
liefen sich auf CHF 9'625.32 (CHF 6'625.32 + CHF 3'000.00, vgl. auch die
in den Einspracheakten befindliche Notiz mit einer Aufstellung der Fahr-
zeugkosten). Zu den Fahrzeugkosten hat die Rekurrentin im Einsprache-
verfahren die Kontodetails des Buchhaltungskontos Nr. bbb "Unterhalt und
Reparaturen [...]" eingereicht. Die einzelnen im Zusammenhang mit dem
Fahrzeug gebuchten Positionen sowie die auf dem Buchwert des

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Fahrzeuges getätigte Abschreibung sind weder in ihrem Bestand noch in
ihrer Höhe zwischen den Parteien umstritten. Streitig ist allein die Höhe des
zu verbuchenden Privatanteils.
4.3.6.
Der Privatanteil bestimmt sich grundsätzlich nach der Pauschalmethode
gemäss Merkblatt N1/2007 (pro Monat 0,8 % des Kaufpreises; vgl. oben
Erw. 4.2.5. und 4.2.6.). Die Steuerkommission Q._____ ist von dieser Me-
thode abgewichen, indem sie den verbuchten Privatanteil von
CHF 1'872.00 um CHF 2'940.00 auf CHF 4'812.00 erhöht hat. Begründet
wird die Abweichung von der Pauschalmethode mit einer Nutzung der
öffentlichen Verkehrsmittel sowie der planbaren und bescheidenen Ver-
wendung des Fahrzeuges zu geschäftlichen Zwecken.
4.3.7.
Zum Vorgehen der Steuerkommission Q._____ ist festzuhalten, dass ein
Abweichen von der Pauschalmethode gemäss Merkblatt N1/2007 (pro Mo-
nat 0,8 % des Kaufpreises) nur in Ausnahmefällen zulässig ist. Dabei muss
die Partei, die von dieser Methode abzuweichen gedenkt, begründen, wes-
halb ein solcher Ausnahmefall gegeben ist. Diesem Begründungserforder-
nis ist mit dem Hinweis auf zusätzliche Fahrten mit den öffentlichen Ver-
kehrsmitteln nicht Genüge getan. Es ist einer Selbständigerwerbenden
nicht verwehrt, neben einem Geschäftsfahrzeug die öffentlichen Verkehrs-
mittel zu verwenden. Die Benutzung öffentlicher Verkehrsmittel allein lässt
nicht auf eine bescheidene Nutzung des Geschäftsfahrzeugs schliessen,
zumal vorliegend gemäss Kontodetails des Buchhaltungskontos Nr. aaa
"[...]" im Jahr 2021 rund 55 Zugtickets erworben wurden, was im Schnitt
einer Zugfahrt pro Woche entspricht (dies unter der Annahme, dass
Retourtickets gelöst wurden – waren es einfache Tickets, so handelte es
sich lediglich um rund 27 Fahrten pro Jahr). Auch die Planbarkeit von Fahr-
zeugeinsätzen lässt keinen Rückschluss auf die Häufigkeit des Einsatzes
des Geschäftsfahrzeuges zu.
4.3.8.
Vor diesem Hintergrund hat die Steuerkommission Q._____ nicht darge-
legt, weshalb ein Abweichen von der Pauschalmethode gemäss Merkblatt
N1/2007 (pro Monat 0,8 % des Kaufpreises) begründet sein sollte. Solche
Gründe sind aus den vorliegenden Akten auch nicht ersichtlich. Folglich ist
die Verbuchung des Privatanteils mittels Pauschalmethode gemäss Merk-
blatt N1/2007 (pro Monat 0,8 % des Kaufpreises) durch die Rekurrentin
nicht zu beanstanden.
Bei einem in der Buchhaltung der Rekurrentin verbuchten Kaufpreis des
Fahrzeuges von CHF 19'500.00 (vgl. Kontodetails des Buchhaltungskontos
Nr. ccc "Fahrzeug (Anzahlung Leasing)" aus dem Jahr 2018, Buchung vom
tt.mm. 2018), der unbestritten geblieben ist, ergibt sich ein Privatanteil von

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CHF 1'872.00. Der Privatanteil wurde von der Rekurrentin korrekt verbucht.
Eine Aufrechnung ist nicht angezeigt.
4.3.9.
Somit ist die Erhöhung des Privatanteils Fahrzeug durch die Steuerkom-
mission Q._____ zu korrigieren. Ob vor diesem Hintergrund auch der Ab-
zug für Sozialversicherungsbeiträge zu kürzen ist, wird anlässlich der Prü-
fung der Aufrechnung für überhöhten AHV-Aufwand beurteilt (vgl. nachfol-
gend Erw. 5.3.4.).
Das satzbestimmende Einkommen der Rekurrentin sinkt damit um
CHF 2'940.00. Der Rekurs ist in diesem Punkt gutzuheissen.
5.
5.1.
5.1.1.
In der Jahresrechnung 2021 hat die Rekurrentin der Erfolgsrechnung AHV-
Beiträge von CHF 8'296.95 belastet.
5.1.2.
In der Veranlagung rechnete die Steuerkommission Q._____ CHF 4'300.00
als überhöhten AHV-Aufwand auf.
5.1.3.
In der Einsprache wies die Rekurrentin darauf hin, dass im verbuchten
AHV-Aufwand eine Nachzahlung von AHV-Beiträgen für die angestellte
Raumpflegerin von CHF 2'786.55 enthalten sei. Die Raumpflegerin habe
auch die geschäftlichen Räumlichkeiten gereinigt. Deshalb seien die insge-
samt für die Raumpflegerin zu leistenden Nachzahlungen von
CHF 11'235.30 zu einem Viertel als Geschäftsaufwand verbucht worden.
5.1.4.
Im Einspracheentscheid hielt die Steuerkommission Q._____ zur Aufrech-
nung von CHF 5'019.00 fest, die Nachzahlung von CHF 2'787.00 für die
Raumpflegerin sei geschäftsmässig begründet. Zu prüfen sei jedoch, ob
die für die Rekurrentin insgesamt belasteten AHV-Beiträge von
CHF 7'010.00 geschäftsmässig begründet seien. Ausgehend von einem
Betriebsergebnis von CHF 31'900.00 (ohne Corona-Entschädigung) seien
der aufgerechnete Privatanteil Auto von CHF 2'940.00 sowie die für die Re-
kurrentin belasteten AHV-Beiträge von CHF 7'010.00 hinzuzurechnen, wo-
raus sich ein beitragspflichtiges Einkommen aus selbständiger Erwerbstä-
tigkeit von CHF 41'850.00 ergebe. Aus diesem Einkommen resultierten ge-
mäss Berechnung im Einspracheentscheid Sozialversicherungsbeiträge
(AHV/IV/EO sowie FAK [Familienausgleichskasse]) von CHF 1'991.16.
Folglich erachtete die Steuerkommission Q._____ die Differenz zu den von

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der Rekurrentin als Aufwand verbuchten AHV-Beiträgen von CHF 7'010.00
als nicht geschäftsmässig begründet und rechnete CHF 5'019.00 auf.
5.1.5.
Im Rekurs liess die Rekurrentin zu den Sozialversicherungsbeiträgen vor-
bringen, die persönlichen AHV-Beiträge seien der Erfolgsrechnung nicht
mit CHF 7'010.00, sondern lediglich mit CHF 5'510.00 belastet worden.
Denn es sei eine Rückstellung von CHF 1'500.00 zu berücksichtigen, die
im Geschäftsjahr 2021 aufgelöst worden sei. Zuzüglich der für die Raum-
pflegerin nachgezahlten Sozialversicherungsbeiträge von CHF 2'787.00
seien im Geschäftsjahr 2021 somit lediglich CHF 8'296.95 als AHV-Auf-
wand verbucht worden. Würden davon die geschäftsmässig begründete
Nachzahlung der AHV-Beiträge für die Raumpflegerin von CHF 2'787.00
sowie der mit CHF 1'826.00 berechnete persönlichen AHV-Beitrag der Re-
kurrentin abgezogen, so resultiere eine korrekte Aufrechnung für überhöhte
AHV-Beiträge von CHF 3'684.00.
5.2.
5.2.1.
Sozialversicherungsbeiträge sind im Rahmen von § 36 Abs. 1 StG von den
Einkünften abziehbar, soweit sie geschäftsmässig begründet sind.
5.2.2.
Gemäss Art. 8 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die Alters- und Hinterlas-
senenversicherung vom 20. Dezember 1946 (SR 831.10; AHVG) wird vom
Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit ein Beitrag von 8.1 % erho-
ben. Beträgt das Einkommen weniger als CHF 60'500.00, aber mindestens
CHF 10'100.00 im Jahr, so vermindert sich der Beitragssatz nach einer vom
Bundesrat aufzustellenden sinkenden Skala bis auf 4.35 %. Art. 21 der Ver-
ordnung über die Alters- und Hinterlassenenversicherung vom 31. Oktober
1947 (SR 831.101; AHVV) in der zwischen dem 1. Januar 2021 und dem
31. Dezember 2022 geltenden Fassung sieht unter dem Titel "Sinkende
Beitragsskala für Selbständigerwerbende" für jährliche Erwerbseinkommen
zwischen CHF 26'200.00 und CHF 28'600.00 einen Beitragssatz von
4.75 % und für jährliche Erwerbseinkommen zwischen CHF 23'800.00 und
CHF 26'200.00 einen Beitragssatz von 4.65 % vor.
5.2.3.
Gemäss Art. 3 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die Invalidenversicherung
vom 19. Juni 1959 (SR 831.20; IVG) gilt für die Beitragsbemessung sinn-
gemäss das AHVG. Die Beiträge vom Einkommen aus einer Erwerbstätig-
keit betragen 1.4 %. Die Beiträge der obligatorisch versicherten Personen,
die in Anwendung der sinkenden Beitragsskala berechnet werden, werden
in gleicher Weise abgestuft wie die Beiträge der Alters- und Hinterlassenen-
versicherung. Dabei wird das Verhältnis gewahrt zwischen dem vorstehend

- 14 -
erwähnten Prozentsatz und dem unverminderten Beitragssatz nach Art. 8
Abs. 1 AHVG.
5.2.4.
In Art. 27 Abs. 2 des Bundesgesetzes über den Erwerbsersatz vom
25. September 1952 (SR 834.1; EOG) wird festgehalten, dass für die Be-
messung der vom Bundesrat festgesetzten Beiträge die Bestimmungen
des AHVG sinngemäss anwendbar sind. Die Beiträge vom Einkommen aus
einer Erwerbstätigkeit dürfen jedoch 0.5 % nicht übersteigen. Die Beiträge
nach der sinkenden Skala werden in gleicher Weise abgestuft wie die Bei-
träge der Alters- und Hinterlassenenversicherung. Dabei ist das Verhältnis
zu wahren zwischen dem vorstehend erwähnten Prozentsatz und dem un-
verminderten Beitragssatz nach Art. 8 Abs. 1 AHVG.
5.2.5.
Die Finanzierung der Familienzulagen und der Verwaltungskosten sind
durch die Kantone zu regeln (Art. 16 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom
24. März 2006 über die Familienzulagen und Finanzhilfen an Familienor-
ganisationen [SR 836.2; FamZG]). Gemäss § 14 des Einführungsgesetzes
zum Bundesgesetz über die Familienzulagen vom 24. März 2009 (EG
FamZG) werden Familienzulagen und Verwaltungskosten mit Beiträgen
der Arbeitgebenden sowie der Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmer nicht
beitragspflichtiger Arbeitgebender finanziert. Jede Familienausgleichs-
kasse legt die Höhe des Beitragssatzes fest. Sie berücksichtigt dabei ihren
Bedarf für die Familienzulagen, für die Äufnung der Schwankungsreserve
und für die Deckung der Verwaltungskosten (§ 16 EG FamZG).
Die Beiträge an die kantonale Familienausgleichskasse betrugen im Jahr
2021 1.45 % (https://www.sva-aargau.ch/arbeitgebende/lohn-und-bei-
trage/beitrage-und-verwaltungskosten).
5.3.
5.3.1.
Die von der Rekurrentin verbuchten AHV-Beiträge von CHF 8'296.95 setz-
ten sich zusammen aus den von der Sozialversicherungsanstalt des Kan-
tons Y._____ quartalsweise in Rechnung gestellten Beträgen von je
CHF 1'752.60 sowie einer (anteiligen) Nachzahlung von AHV-Beiträgen für
eine angestellte Raumpflegerin von CHF 2'786.55. Infolge Auflösung einer
Rückstellung für AHV-Beiträge von CHF 1'500.00 resultierte ein Saldo des
Aufwandkontos von CHF 8'296.95.
5.3.2.
Streitig ist zunächst, welcher Betrag für persönliche Sozialversicherungs-
beiträge im Jahr 2021 verbucht wurde. Die Steuerkommission Q._____
geht von CHF 7'010.00 aus. Die Rekurrentin wendet ein, hiervon sei die

- 15 -
aufgelöste Rückstellung von CHF 1'500.00 abzuziehen, weshalb die per-
sönlichen Sozialversicherungsbeiträge lediglich CHF 5'510.00 betrügen.
Massgebend für den verbuchten Aufwand ist nicht der Saldo des Aufwand-
kontos, sondern die einzelne Buchung. Denn die Sozialversicherungsbei-
träge der Rekurrentin von 4 x CHF 1'752.60 wurden der Erfolgsrechnung
belastet, unabhängig davon, dass diese Belastung durch eine bestehende
Rückstellung von CHF 1'500.00 gemildert wurde. Diese Rückstellung war
in einem früheren Geschäftsjahr für künftige Ausgaben vorgenommen und
dem damaligen Gewinn belastet worden. Zwar wirkt sich ihre Auflösung
erfolgserhöhend aus, jedoch ändert dies nichts an der erfolgsschmälernden
Wirkung der insgesamt mit CHF 7'010.00 als Aufwand verbuchten Sozial-
versicherungsbeiträge der Rekurrentin. Waren diese nicht oder nicht voll-
umfänglich geschäftsmässig begründet, so hat eine entsprechende Auf-
rechnung zu erfolgen.
5.3.3.
Bei der Berechnung der Sozialversicherungsbeiträge der Rekurrentin ha-
ben sowohl die Steuerkommission Q._____ als auch die Rekurrentin die
Beitragssätze von AHV/IV/EO und FAK mit 5.864 % bzw. 1.45 % (Steuer-
kommission Q._____) und 5.741 % bzw. 1.45 % (Rekurrentin) gemäss den
gesetzlichen Bestimmungen eingesetzt. Die Unterschiede in den Bei-
tragssätzen ergeben sich aufgrund der sinkenden Beitragsskala allein aus
den AHV-pflichtigen Einkommen, welches die Steuerkommission Q._____
mit CHF 26'500.00 berechnet hat, während die Rekurrentin von einem
AHV-pflichtigen Einkommen von CHF 24'700.00 ausgegangen ist (für über
65-Jährige besteht ein Freibetrag von CHF 16'800.00; vgl. Art. 6quater Abs. 1
AHVV).
Die Höhe der Sozialversicherungsbeiträge hat die Steuerkommission
Q._____ mit CHF 1'991.16 sogar etwas günstiger berechnet als die
Rekurrentin mit CHF 1'825.63. Damit beantragt die Rekurrentin materiell
eine Schlechterstellung, wofür kein Rechtsschutzinteresse besteht. Allein
aus dem Irrtum der Rekurrentin, es seien aufgrund der aufgelösten
Rückstellung von CHF 1'500.00 lediglich persönliche
Sozialversicherungsbeiträge von CHF 5'510.00 verbucht worden (vgl. oben
Erw. 5.1.5. und 5.3.2.), ergibt sich der von ihr beantragte, um CHF 1'335.00
niedrigere Aufrechnungsbetrag in Sachen AHV-Beiträge. Materiell ergeben
sich somit in Bezug auf die geschäftsmässig begründeten und damit
abzugsfähigen Sozialversicherungsbeiträge nahezu übereinstimmende
Anträge.
5.3.4.
Dennoch sind die Sozialversicherungsbeiträge zu korrigieren: Einerseits
hat die Steuerkommission Q._____ bei der Ermittlung des AHV-pflichtigen
Einkommens die AHV-Beiträge doppelt zum Geschäftsergebnis hinzuge-

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rechnet, einmal mit CHF 7'010.00 (vgl. oben Erw. 5.1.4.) und ein weiteres
Mal mit CHF 1'450.00 (bei der Erhöhung des Zwischenergebnisses um den
Betrag der mutmasslichen AHV-Beiträge in der Beitragsberechnung für
Selbständigerwerbende, vgl. Einspracheentscheid Seite 3). Andererseits
ist die Aufrechnung eines Privatanteils Auto von CHF 2'940.00 zu Unrecht
erfolgt, wie vorstehend (vgl. Erw. 4.) gezeigt wurde. Vor diesem Hinter-
grund ist von einem AHV-pflichtigen Einkommen von rund CHF 22'100.00
auszugehen (CHF 26'500.00 ./. CHF 1'450.00 ./. CHF 2'940.00). Bei einem
AHV/IV/EO Satz von 5.617 % (sinkende Beitragsskala) und einem FAK
Satz von 1.45 % sowie Verwaltungskosten von 5 % der AHV/IV/EO-Bei-
träge ergeben sich daraus geschäftsmässig begründete Sozialversiche-
rungsbeiträge von rund CHF 1'630.00.
Da die Rekurrentin ihrem Geschäftsergebnis Sozialversicherungsbeiträge
von CHF 7'010.00 belastet hat, erfolgt eine Aufrechnung von
CHF 5'380.00. Die Steuerkommission Q._____ hat im Einspracheent-
scheid bereits CHF 5'019.00 aufgerechnet. Das satzbestimmende Einkom-
men der Rekurrentin erhöht sich deshalb um CHF 361.00. Der Rekurs ist
in diesem Punkt abzuweisen.
5.4.
Zu den AHV-Beiträgen ist abschliessend festzuhalten, dass es sich bei den
für die Raumpflegerin belasteten Beträgen gemäss (zutreffender) überein-
stimmender Ansicht der Parteien um geschäftsmässig begründete Perso-
nalkosten handelte. Diese waren – da es sich um eine Nachzahlung han-
delte – abschliessend berechnet worden und standen betragsmässig fest.
Bei den der Rekurrentin in Rechnung gestellten persönlichen AHV-Beiträ-
gen handelte es sich demgegenüber um (provisorische) Vorauszahlungen.
Gemäss üblicher Praxis der Steuerbehörden werden diese als geschäfts-
mässig begründeter Aufwand akzeptiert, zumal zu viel bezahlte AHV-Bei-
träge in den Folgeperioden anlässlich der definitiven Abrechnung erfolgs-
erhöhend berücksichtigt werden. Vorliegend beruhten die Vorauszahlun-
gen offenbar auf einem zu hoch veranschlagten Einkommen aus selbstän-
diger Erwerbstätigkeit, weshalb sich eine genaue Berechnung der AHV-
Beiträge ausnahmsweise rechtfertigen lässt. In künftigen Steuerperioden
ist jedoch darauf zu achten, dass Rückzahlungen oder Gutschriften aus
den im Jahr 2019 zu viel bezahlten AHV-Beiträgen nicht ein weiteres Mal
gewinnerhöhend berücksichtigt werden. Stattdessen sind sie – im Umfang,
wie in der Steuerperiode 2019 eine Aufrechnung erfolgt ist – gewinnmin-
dernd anzurechnen.
6.
Zusammenfassend ist der Rekurs bezüglich Erhöhung des Privatanteils
Fahrzeug gutzuheissen und bezüglich Aufrechnung von überhöhtem AHV-
Aufwand abzuweisen. Obwohl das Einkommen der Rekurrentin hinsichtlich

- 17 -
AHV-Aufwand steigt, sinkt es insgesamt aufgrund der Gutheissung bezüg-
lich dem Privatanteil Auto. Deshalb ist keine reformatio in peius angezeigt.
Das satzbestimmende Einkommen der Rekurrentin von CHF 93'163.00 ge-
mäss Einspracheentscheid sinkt um CHF 2'579.00 (CHF 2'940.00 ./.
CHF 361.00) auf CHF 90'584.00, gerundet CHF 90'500.00. Damit wird der
Rekurs teilweise gutgeheissen. Das Gemeindesteueramt Q._____ wird
angewiesen, eine neue Steuerausscheidung vorzunehmen.
7.
7.1.
Gemäss § 189 Abs. 1 StG werden die Kosten des Rekursverfahrens der
unterliegenden Partei auferlegt. Bei teilweiser Gutheissung des Rekurses
sind die Kosten anteilsmässig aufzuteilen.
7.2.
Die Rekurrentin obsiegt gemessen an ihren Anträgen zu rund 60 %. Sie hat
daher 40 % der Kosten des Rekursverfahrens zu tragen (§ 189 Abs. 1 StG).
Der Rest wird auf die Staatskasse genommen.
7.3.
Ausserdem ist der Rekurrentin für die Vertretung im Rekursverfahren eine
anteilsmässige Parteientschädigung auszurichten (§ 189 Abs. 2 StG).
Auch bei der Vertretung durch Treuhänder und Steuerberater stellt der An-
waltstarif gemäss dem Dekret über die Entschädigung der Anwälte vom
10. November 1987 (Anwaltstarif, AnwT) die obere Grenze des Parteikos-
tenersatzes dar (AGVE 1981 S. 281 ff.; SGE vom 21. Juli 2016 [3-RV.2015.
160]).
Vorliegend beträgt der Streitwert rund CHF 500.00. Der Fall hat einen ge-
ringen Schwierigkeitsgrad und eine geringe Bedeutung. Zudem ist von ei-
nem geringen erforderlichen Aufwand (der Aufwand bis und mit Ein-
spracheverfahren ist nicht zu ersetzen) auszugehen. Es rechtfertigt sich
daher, die Parteientschädigung in analoger Anwendung von § 8a Abs. 1
lit. a Ziff. 1 und Abs. 2 AnwT auf CHF 600.00 (inkl. MWSt und Auslagen)
festzusetzen. Davon sind der Rekurrentin 60 % mit CHF 360.00 (inkl.
MWSt und Auslagen) zu ersetzen.

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Das Gericht erkennt:
1.
In teilweiser Gutheissung des Rekurses wird das satzbestimmende Ein-
kommen auf CHF 90'500.00 festgesetzt.
2.
Das Gemeindesteueramt Q._____ wird angewiesen, eine neue
Steuerausscheidung vorzunehmen.
3.
Die Rekurrentin hat die Verfahrenskosten, bestehend aus einer Staatsge-
bühr von CHF 400.00, der Kanzleigebühr von CHF 240.00 und den Ausla-
gen von CHF 100.00, insgesamt CHF 740.00, zu 40 % mit CHF 296.00 zu
bezahlen. Der Rest wird auf die Staatskasse genommen.
4.
Es wird eine Parteientschädigung von CHF 360.00 (inkl. MWSt) ausgerich-
tet.
Zustellung an:
die Vertreterin der Rekurrentin (2)
das Kantonale Steueramt
das Gemeindesteueramt Q._____
Rechtsmittelbelehrung
Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-
schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten
werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-
waltungsgericht, Obere Vorstadt 37, 5001 Aarau, einzureichen. Die
Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom
15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem
2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie
der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange-
fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu-
legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom
4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei-

- 19 -
zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187,
196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]).
Aarau, 22. Mai 2025
Spezialverwaltungsgericht
Steuern
Der Präsident: Die Gerichtsschreiberin:
Heuscher Betsche