ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2024.110/2 · 2025-03-20 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2024.110/2


Spezialverwaltungsgericht
Steuern
3-RV.2024.110
P 37
Urteil vom 20. März 2025
Besetzung Präsident Fischer
Richter Elmiger
Richter Biondo
Gerichtsschreiber Fäs
Rekurrentin A._____ AG
vertreten durch WIPA Treuhand AG, Marcel Wieser,
Heiligkreuzstrasse 7, 9008 St. Gallen
Gegenstand Wiedererwägungsentscheid des Steueramtes des Kantons Aargau,
Bezug/Spezialinkasso, vom 15. August 2024
betreffend Sicherstellungsverfügung vom 25. April 2024
(Kantons- und Gemeindesteuern 2021 und 2022)

- 2 -
Das Gericht entnimmt den Akten:
1.
Das Kantonale Steueramt hat am 25. April 2024 verfügt, dass die
A._____ AG zur Deckung der Kantons- und Gemeindesteuern 2021 und
2022 CHF 553'757.75 sicherzustellen habe.
2.
Mit Wiedererwägungsgesuch vom 27. Juni 2024 liess die A._____ AG beim
Kantonalen Steueramt die sofortige Aufhebung der
Sicherstellungsverfügung vom 25. April 2024 beantragen.
3.
Das Kantonale Steueramt ist mit Entscheid vom 15. August 2024 auf das
Wiedererwägungsgesuch der A._____ AG nicht eingetreten.
4.
Den Wiedererwägungsentscheid vom 15. August 2024 liess die
A._____ AG mit rechtzeitiger Beschwerde (recte: rechtzeitigem Rekurs)
vom 26. August 2024 (Postaufgabe gleichentags) an das Spezial-
verwaltungsgericht, Abteilung Steuern, weiterziehen. Sie stellt folgende
Rechtsbegehren:
"(…)
2) Kantons- und Gemeindesteuern
Die Sicherstellungsverfügung vom 25. April 2024 für die Steuerperioden
2021 und 2022 sei aufzuheben.
eventualiter
Es sei die Sicherstellungsverfügung vom 25. April 2024 für die Steuer-
perioden 2021 und 2022 auf der tatsächlichen Bemessungsgrundlage zu
definieren.
- 2021: steuerbarer Reingewinn CHF 4'258'813 statt
CHF 6'736'020.00
(Unter Berücksichtigung der bereits geleisteten à conto Zahlungen
von CHF 439'240.65)
- 2022: steuerbarer Reingewinn CHF 0.00, statt CHF 2'150'000.00
(Unter Berücksichtigung der bereits geleisteten à conto Zahlungen
von CHF 222'840.60)

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subeventualiter
Das Rechtsbegehren 2 sei im Sinne der Erwägungen an das KSTA AG
zurückzuweisen.
3) Verfahrensleitender Antrag
Bis zum Abschluss des Verfahrens sei der Beschwerdegegnerin zu ver-
bieten, die Betreibungen zur Sicherstellung zu vollstrecken, bzw. die ar-
restierten Vermögenswerte betreibungsrechtlich verwerten zu lassen.
Betreibungsamt Q._____
(…)
- Betreibungsverfahren eee in Sachen Kantons- und Gemeinde-
steuern
4) Unter Kosten- und Entschädigungsfolgen zu Lasten der Beschwerdegeg-
nerin und/oder Beschwerdebeteiligten."
5.
Mit Beschluss vom 21. November 2024 wies das Spezialverwaltungs-
gericht den Antrag auf Anordnungen vorsorglichen Charakters (verfahrens-
leitender Antrag) ab.
6.
Das Kantonale Steueramt erklärt sich in der Vernehmlassung mit der Auf-
hebung der Sicherstellungsverfügung vom 25. April 2024 einverstanden,
unter Kostenfolge zulasten der A._____ AG.
7.
Die A._____ AG hielt in der Replik an den im Rekurs gestellten Anträgen
fest und ergänzte diese um folgende Rechtsbegehren:
"5. Das KSTA AG hat mit der Aufhebung der Sicherstellungsverfügungen aaa
(Kantons- und Gemeindesteuern 2021 – 2022) und ddd (Direkte
Bundessteuer 2021 – 2023) unverzüglich zu Gunsten der A._____ AG zu
veranlassen:
1. Überweisung von CHF 1'000'000.00 auf die IBAN bbb, lautend auf
A._____ AG, Q._____.
2. Rückgabe und Aushändigung des am tt.mm. 2024 erstellten Original
Registerschuldbriefes über CHF 180'000.00, lastend auf dem
Grundstück ccc / R-Weg 30, Q._____ an A._____ AG, Q._____, zur
freien Verfügung.
6. Das Gericht definiert für den Vollzug der Vorgänge unter Rechtsbegehren
5 eine angemessen kurze Erledigungsfrist."

- 4 -
Das Gericht zieht in Erwägung:
1.
Der vorliegende Rekurs betrifft die Kantons- und Gemeindesteuern 2021
und 2022. Massgebend für die Beurteilung ist das Steuergesetz vom
15. Dezember 1998 (StG).
2.1.
2.1.1.
Das Kantonale Steueramt hat am 25. April 2024 verfügt, dass die Rekur-
rentin zur Deckung der Kantons- und Gemeindesteuern 2021 und 2022
CHF 553'757.75 sicherzustellen habe. Das Kantonale Steueramt ist mit
Entscheid vom 15. August 2024 nicht auf das Wiedererwägungsgesuch der
Rekurrentin eingetreten. Die Rekurrentin beantragt die Aufhebung der
Sicherstellungsverfügung vom 25. April 2024.
2.1.2.
Das Kantonale Steueramt hat ebenfalls am 25. April 2024 verfügt, dass die
Rekurrentin zur Deckung der direkten Bundessteuern 2021, 2022 und 2023
CHF 972'224.20 sicherzustellen habe. Mit Wiedererwägungsentscheid
vom 15. August 2024 reduzierte das Kantonale Steueramt den sicher-
zustellenden Betrag für die direkten Bundessteuern 2021, 2022 und 2023
auf CHF 605'607.55 (Ausstand direkte Bundessteuern 2021, 2022 und
2023). Die von der Rekurrentin beantragte Aufhebung der Sicherstellungs-
verfügung vom 25. April 2024 betreffend die direkten Bundessteuern 2021,
2022 und 2023 ist Gegenstand eines separaten Verfahrens. Entgegen dem
Ersuchen im Rekurs ist betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern und
die direkten Bundessteuern nicht ein einziges Urteil zu erlassen. Denn zum
einen handelt es sich bei den Bestimmungen bezüglich Fälligkeit der Steu-
ern juristischer Personen nicht um harmonisiertes kantonales Recht (vgl.
Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone
und Gemeinden vom 14. Dezember 1990 [StHG]; E. 5.3. unten; BGE 142
II 293 E. 1.2). Zum anderen wird die Fälligkeit der Steuern juristischer Per-
sonen im StG und im Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer vom
14. Dezember 1990 (DBG) unterschiedlich geregelt (vgl. E. 5.3. unten;
Art. 161 DBG).
2.1.3.
Nachfolgend ist mit Sicherstellungsverfügung jene vom 25. April 2024 be-
treffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2021 und 2022 gemeint.
2.2.
2.2.1.
Mit Verfügung vom 24. April 2024 wurde die Rekurrentin vom Kantonalen
Steueramt für das Jahr 2021 definitiv zu Kantons- und Gemeindesteuern

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von CHF 949'303.65 veranlagt. Gemäss definitiver Rechnung gleichen Da-
tums hat die Rekurrentin abzüglich bis am 24. April 2024 berücksichtigter
Zahlungen von CHF 439'015.50 und eines positiven Ausgleichszinses von
CHF 225.15 sowie zuzüglich eines negativen Ausgleichszinses von
CHF 3'814.90 bis am 30. Juni 2024 CHF 513'877.90 zu bezahlen.
2.2.2.
Mit Verfügung vom 24. April 2024 wurde die Rekurrentin vom Kantonalen
Steueramt für das Jahr 2022 definitiv zu Kantons- und Gemeindesteuern
von CHF 262'500.00 veranlagt. Gemäss definitiver Rechnung gleichen Da-
tums hat die Rekurrentin abzüglich bis am 24. April 2024 berücksichtigter
Zahlungen von CHF 222'840.00 und eines positiven Ausgleichszinses von
CHF 0.60 sowie zuzüglich eines negativen Ausgleichszinses von
CHF 220.45 bis am 30. Juni 2024 CHF 39'879.85 zu bezahlen.
2.3.
2.3.1.
Aufgrund der beiden Sicherstellungsverfügungen bzw. separat ergangener
Arrestbefehle wurden Bankkonten der Rekurrentin sowie drei in deren Ei-
gentum stehende Grundstücke, worunter die Liegenschaft S._____ / fff, mit
Arrest belegt.
2.3.2.
Mit Zustimmung des Kantonalen Steueramts verkaufte die Rekurrentin die
Liegenschaft S._____ / fff mit Kaufvertrag vom tt.mm. 2024 für
CHF 5'100'000.00 an die B._____ AG. Der Kaufpreis wurde in Höhe von
CHF 1'000'000.00 durch Überweisung an die Abteilung Finanzen Aargau,
Sektion Tresorerie, getilgt (vgl. Vertragsziffer III.2c).
2.4.
Der Leiter Sektion Bezug des Kantonalen Steueramts teilte der Vertreterin
der Rekurrentin (nachfolgend: Vertreterin) mit E-Mail vom 13. November
2024 Folgendes mit:
"(…)
Wie bereits in meiner E-Mail vom 5. November 2024 zugesichert, wird
der Arrest nach Eingang der Zahlung über CHF 1 Mio. sowie nach Er-
richtung und Erhalt des Schuldbriefs in Höhe von CHF 180'000 aufge-
hoben, da die Sicherstellungsverfügung vom 25. April 2024 durch die
Firma A._____ AG damit erfüllt wäre. Das von Ihnen eingereichte
Wiedererwägungsgesuch wird somit hinfällig. Die restliche Steuerschuld
wird bis zur Rechtskraft der Steuerforderungen gestundet. Ich weise
jedoch nochmals darauf hin, dass für die Dauer der Stundung
Verzugszinsen anfallen.
(…)"

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2.5.
Der Kanton Aargau als Gläubiger (vertreten durch das Departement Finan-
zen und Ressourcen, Kantonales Steueramt, Sektion Bezug) schloss am
tt.mm. 2024 mit der Rekurrentin als Schuldnerin und Pfandgeberin einen
Pfandvertrag auf Errichtung eines Register-Schuldbriefes per
CHF 180'000.00 ab. Dieser Vertrag enthält folgende Bestimmungen:
"II. GRUNDSTÜCKBESCHRIEB
Die Schuldnerin und Pfandgeberin gemäss Ziff. I/2 ist Eigentümerin des folgen-
den Grundstückes:
Liegenschaft Q._____ / ccc
(…)
III. SCHULDBRIEFERRICHTUNG
1.
Die Schuldnerin und Pfandgeberin bekennt hiermit, dem
Kanton Aargau, vertreten durch das Departement Finanzen und
Ressourcen, Kantonales Steueramt, Sektion Bezug, Tellistrasse 67,
5001 Aarau
als Gläubiger eines zu errichtenden Register-Schuldbriefes die Summe von
CHF 180'000.00 (Franken einhundertachtzigtausend) schuldig zu sein.
2.
Diese Schuld ist aufgrund einer separaten Vereinbarung zwischen Schuldner
und Gläubiger zu verzinsen, abzuzahlen und zu kündigen. (…)
3.
Zur Sicherung der Schuldsumme von CHF 180'000.00 in Kapital, Zinsen und
Kosten errichtet die Schuldnerin und Pfandgeberin nach den Vorschriften des
Schweizerischen Zivilgesetzbuches auf dem vorbeschriebenen Grundstück ein
Grundpfandrecht als Register-Schuldbrief an zweiter Pfandstelle mit einem Ma-
ximalzinsfuss von 10%, Gläubiger: Kanton Aargau, vertreten durch das Depar-
tement Finanzen und Ressourcen, Kantonales Steueramt, Sektion Bezug,
Tellistrasse 67, 5001 Aarau.
4.
Die Schuldnerin und Pfandgeberin ersucht das Grundbuchamt, einen Register-
Schuldbrief zu errichten und den Kanton Aargau, vertreten durch das Departe-
ment Finanzen und Ressourcen, Kantonales Steueramt, Sektion Bezug,
Tellistrasse 67, 5001 Aarau, als Gläubiger einzutragen.
(…)

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6.
Die Schuldnerin und Pfandgeberin erklärt ausdrücklich, dass sie diesen Pfand-
vertrag ohne Zustimmung des Gläubigers beim Grundbuchamt nicht einseitig
zurückzieht.
(…)"
3.
Hat die steuerpflichtige Person keinen Wohnsitz in der Schweiz oder er-
scheint die Bezahlung der von ihr geschuldeten Steuer gefährdet, kann die
Bezugsbehörde auch vor der rechtskräftigen Feststellung des Steuerbetra-
ges jederzeit Sicherstellung verlangen. Die Sicherstellungsverfügung gibt
den sicherzustellenden Betrag an und ist sofort vollstreckbar. Sie hat im
Betreibungsverfahren die gleichen Wirkungen wie ein vollstreckbares ge-
richtliches Urteil (§ 232 Abs. 1 StG).
4.
4.1.
Die Vertreterin beantragt die Aufhebung der Sicherstellungsverfügung.
4.2.
Das Kantonale Steueramt erklärt sich angesichts dessen, dass die Steuer-
forderungen mit der Zahlung aus dem Verkauf der Liegenschaft in S._____
von CHF 1'000'000.00 grösstenteils beglichen worden seien, und dass für
den verbleibenden Ausstand eine Sicherheit (Register-Schuldbrief) ge-
leistet worden sei, mit der Aufhebung der Sicherstellungsverfügung einver-
standen. Dies sei ausschliesslich darauf zurückzuführen, dass die Sicher-
stellungsverfügung vollständig erfüllt worden und somit obsolet sei.
4.3.
Es liegen also übereinstimmende Anträge vor.
4.4.
Verwaltungsgericht und Spezialverwaltungsgericht betrachten es in lang-
jähriger, konstanter Praxis auch vor dem Hintergrund der Offizialmaxime
als zulässig, übereinstimmenden Anträgen der Beteiligten zur Erledigung
des Verfahrens stattzugeben, sofern sich diese – nach einer summarischen
Prüfung – als gesetzmässig erweisen und allfällige Zugeständnisse der Be-
teiligten innerhalb des Spielraumes bleiben, den das Gesetz ohnehin ge-
währt (VGE vom 20. Februar 2004 [BE.2003.00301]; SGE vom
19. September 2024 [3-RV.2024.2]). Das ist vorliegend der Fall. Die
Sicherstellungsverfügung ist deshalb aufzuheben.
5.
5.1.
Die Vertreterin beantragt im Weiteren in der Replik neu, dass das Kanto-
nale Steueramt der Rekurrentin zum einen CHF 1'000'000.00 aus dem Ver-

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kauf der Liegenschaft in S._____ zurückzuzahlen und zum anderen den
Register-Schuldbrief über CHF 180'000.00 zurückzugeben bzw. auszuhän-
digen habe. Das Spezialverwaltungsgericht habe diesbezüglich angemes-
sen kurze Erledigungsfristen zu definieren. Zur Begründung wird ausge-
führt, dass es sich bei der Sicherstellung um eine rein konservatorische
Massnahme für die Dauer des Verfahrens handle und nicht um eine vorbe-
haltlose, materielle Zahlung einer rechtskräftigen Steuerverfügung. Des-
halb müsse im Falle der Aufhebung der beiden Sicherstellungsverfügungen
konsequenterweise auch die Freigabe der von der Rekurrentin geleisteten
Beträge erfolgen.
5.2.
Gegenstand des vorliegenden Rekursverfahrens ist nur der Wiedererwä-
gungsentscheid vom 15. August 2024 betreffend die Sicherstellungsverfü-
gung. Im Rahmen des Rekursverfahrens kann das Spezialverwaltungs-
gericht einzig den Wiedererwägungsentscheid bzw. die Sicherstellungsver-
fügung überprüfen und gegebenenfalls aufheben. Das Spezialverwaltungs-
gericht ist hingegen nicht befugt, eine zwischen der Rekurrentin, dem Kan-
tonalen Steueramt und der Käuferin der Liegenschaft S._____ / fff ge-
troffene Vereinbarung betreffend teilweise Tilgung des Kaufpreises
(E. 2.3.2.) abzuändern. Ebenso wenig ist das Spezialverwaltungsgericht
zuständig, die Übertragung eines Register-Schuldbriefs (vgl. Art. 853 Ziff. 1
des Schweizerischen Zivilgesetzbuchs vom 10. Dezember 1907 [ZGB] und
Art. 858 Abs. 1 ZGB), zu dessen Errichtung sich die Rekurrentin vertraglich
verpflichtete (E. 2.5.), anzuordnen. Auf die in der Replik neu gestellten An-
träge ist daher nicht einzutreten. Wie nachfolgend der Vollständigkeit hal-
ber aufgezeigt wird, erweisen sich diese Anträge auch materiellrechtlich als
unbegründet.
5.3.
Die Rekurrentin hat mit der Käuferin der Liegenschaft in S._____ sowie
dem Kantonalen Steueramt vereinbart, dass der Kaufpreis in Höhe von
CHF 1'000'000.00 durch Überweisung an Letzteres getilgt wird. Entgegen
den sinngemässen Ausführungen der Vertreterin handelt es sich dabei
nicht um eine Sicherstellung von Steuerschulden. Vielmehr wurden damit
fällige Steuerschulden der Rekurrentin (Kantons- und Gemeindesteuern
sowie direkte Bundessteuern 2021 und 2022) beglichen. Denn die Kan-
tons- und Gemeindesteuern der Rekurrentin für die Steuerperioden 2021
und 2022 wurden grundsätzlich am 31. Oktober 2021 bzw. 31. Oktober
2022 (vgl. § 224 Abs. 1 StG), spätestens jedoch am Ende des übernächs-
ten Monats nach der im April 2024 erfolgten Zustellung der Veranlagung,
das heisst am 30. Juni 2024, fällig (§ 223 Abs. 2 StG gilt analog; Kommen-
tar zum Aargauer Steuergesetz, 5. Auflage, Muri-Bern 2023, § 224 StG
N 2). Dass die Rekurrentin gegen die Veranlagungen betreffend die
Kantons- und Gemeindesteuern 2021 und 2022 Einsprache erhoben hat,
ändert nichts an der Fälligkeit dieser Steuern (Art. 161 Abs. 5 des Bundes-

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gesetzes über die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 [DBG] gilt
analog). Da mit den überwiesenen CHF 1'000'000.00 fällige Steuerschul-
den beglichen wurden, steht der Rekurrentin diesbezüglich zurzeit kein
Rückzahlungsanspruch gegenüber dem Kanton Aargau zu. Ein solcher
wird erst entstehen, falls die Kantons- und Gemeindesteuern 2021 und
2022 in (teilweiser) Gutheissung der Einsprachen reduziert werden.
5.4.
Als Sicherheit für Steuerschulden haben der Kanton Aargau als Gläubiger
und die Rekurrentin als Schuldnerin und Pfandgeberin einen Pfandvertrag
auf Errichtung eines Register-Schuldbriefs per CHF 180'000.00 abge-
schlossen (E. 2.5.). Dieser Register-Schuldbrief entstand mit der Eintra-
gung in das Grundbuch (Art. 857 Abs. 1 ZGB); er wurde auf den Kanton
Aargau als Gläubiger eingetragen (Art. 857 Abs. 2 ZGB; E. 2.5.). Nach
Art. 842 Abs. 2 ZGB und mangels anderer Abrede tritt die Schuldbrieffor-
derung von CHF 180'000.00 neben die aus dem Grundverhältnis zu
sichernde Steuerforderung des Kantons Aargau (Sicherungsübereignung
bzw. Sicherungseintragung; Basler Kommentar zum Zivilgesetzbuch II,
6. Auflage, Basel 2019, Art. 842 ZGB N 43 ff.). Bei Zahlung der Forderung
aus dem Grundverhältnis erlöscht weder die Schuldbriefforderung noch
wird der Schuldner eo ipso Gläubiger der Schuldbriefforderung (Basler
Kommentar zum Zivilgesetzbuch II, a.a.O., Art. 842 ZGB N 61). Nach Rück-
zahlung der Grundforderung besteht bloss ein obligatorischer Anspruch
des Schuldners auf Übertragung des Register-Schuldbriefs (vgl. Art. 853
Ziff. 1 ZGB; Basler Kommentar zum Zivilgesetzbuch II, a.a.O., Art. 853 ZGB
N 4). Der Rekurrentin als Schuldnerin wird dementsprechend erst nach voll-
ständiger Bezahlung der Schulden aus dem Grundverhältnis (Steuerschul-
den inkl. Zinsen) ein obligatorischer Anspruch auf Übertragung des
Register-Schuldbriefs gegenüber dem Kanton Aargau als Gläubiger zu-
stehen. Die Übertragung wird dannzumal aufgrund einer schriftlichen Er-
klärung des Kantons Aargau als bisheriger Gläubiger erfolgen (Art. 858
Abs. 1 ZGB).
6.
6.1.
Die amtlichen Kosten des Rekursverfahrens werden der unterliegenden
Partei auferlegt; bei teilweiser Gutheissung des Rekurses sind die Kosten
anteilmässig aufzuteilen (§ 189 Abs. 1 StG). Der obsiegenden steuerpflich-
tigen Person wird für die Vertretung durch eine Anwältin oder einen Anwalt,
eine Notarin oder einen Notar oder durch eine Steuerberaterin oder einen
Steuerberater eine angemessene Entschädigung zugesprochen (§ 189
Abs. 2 StG). Die Partei- und Gerichtskosten können unabhängig vom Aus-
gang des Verfahrens aufgeteilt werden, wenn die unterliegende steuer-
pflichtige Person das Rechtsmittel in guten Treuen ergriffen hat oder wenn
die obsiegende steuerpflichtige Person das Rekursverfahren durch ihr Ver-
halten in der Vorinstanz verursacht hat (§ 189 Abs. 3 StG). Es entspricht

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einem allgemeinen Rechtsgrundsatz, dass unnötige Kosten – unabhängig
vom Obsiegen – zu bezahlen hat, wer sie verursacht (Verursacherprinzip;
R. Wiederkehr/K. Plüss, Praxis des öffentlichen Verfahrensrechts, Bern
2020, N 3725; Bundesgerichtsurteil vom 15. April 2021 [8C_672/2020]
E. 5.2.).
6.2.
Eine Partei unterliegt immer dann, wenn ihr Rekurs entweder materiell ab-
gewiesen wird oder wenn das Gericht auf ein Rechtsmittel nicht eintritt
(VGE vom 31. Mai 2022 [WBE.2022.99]; Kommentar zum Aargauer
Steuergesetz, a.a.O., § 189 StG N 2). Soweit auf den Rekurs nicht
eingetreten wird, sind die Kosten des Rekursverfahrens der Rekurrentin als
unterliegende Partei aufzuerlegen.
6.3.
Die Vorinstanz hätte die Sicherstellungsverfügung, wenn kein Rekurs ge-
gen den Wiedererwägungsentscheid erhoben worden wäre, aufgrund der
Überweisung von CHF 1'000'000.00 aus dem Verkauf der Liegenschaft
S._____ / fff sowie der Errichtung eines Register-Schuldbriefs selbst auf-
gehoben. Angesichts dessen hat die Rekurrentin das Rekursverfahren ver-
ursacht, weshalb ihr die diesbezüglichen Kosten vollumfänglich aufzuerle-
gen sind.
6.4.
Die Rekurrentin als unterliegende bzw. das Rekursverfahren verur-
sachende Partei hat keinen Anspruch auf eine Parteikostenentschädigung.

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Das Gericht erkennt:
1.
In teilweiser Gutheissung des Rekurses wird die Verfügung des Kantonalen
Steueramts vom 25. April 2024 aufgehoben.
2.
Im Übrigen wird auf den Rekurs nicht eingetreten.
3.
Die Rekurrentin hat die Gerichtsgebühr von CHF 450.00 zu bezahlen.
4.
Es wird keine Parteikostenentschädigung ausgerichtet.
Zustellung an:
die Vertreterin der Rekurrentin (2)
das Kantonale Steueramt
Rechtsmittelbelehrung
Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-
schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten
werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-
waltungsgericht, Obere Vorstadt 37, 5001 Aarau, einzureichen. Die
Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom
15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem
2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie
der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange-
fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu-
legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom
4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei-
zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187,
196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]).

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Aarau, 20. März 2025
Spezialverwaltungsgericht
Steuern
Der Präsident: Der Gerichtsschreiber:
Fischer Fäs