ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2021.159 · 2023-11-23 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2021.159


Spezialverwaltungsgericht
Steuern
3-RV.2021.159
P 201
Urteil vom 23. November 2023
Besetzung Präsident Heuscher
Richter Senn
Richterin Sramek
Gerichtsschreiberin Bernhard
Rekurrent 1 A._____
Rekurrentin 2 B._____
Gegenstand Einspracheentscheid des Steueramtes des Kantons Aargau,
Geschäftsbereich Recht, Nachsteuern und Bussen,
vom 16. September 2021
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2006 bis 2013; Nachsteuern

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Das Gericht entnimmt den Akten:
1.
Mit Abgabe der Steuererklärung 2015 erstatteten A._____ und B._____ am
22. April 2016 eine Selbstanzeige und meldeten bisher nicht deklariertes
Vermögen samt Erträgen zur Nachbesteuerung an.
2.
Gestützt auf die Selbstanzeige von A._____ und B._____ setzte das
Steueramt des Kantons Aargau, Sektion Rechtsdienst, Nachsteuern und
Bussen (nachfolgend: KStA), mit Verfügung vom 10. Mai 2019 die
Nachsteuern der Kantons- und Gemeindesteuern 2006 bis 2013 auf
CHF 233'392.55 (inklusive Verzugszinsen) fest. Dabei flossen folgende
Faktoren in die Nachsteuerberechnung ein:
Nachsteuerperioden 2006 2007 2008 2009 2010
Korrigiertes steuerbares
163'282 173'815 200'829 212'068 222'654
Einkommen
Korrigiertes steuerbares
3'263'364 3'368'502 2'735'680 3'043'172 2'755'241
Vermögen
zum korrigierten Gesamtsatz 3'263'364 3'368'502 2'735'680 3'043'172 2'755'241
Nachsteuerperioden 2011 2012 2013
Korrigiertes steuerbares
218'696 211'974 182'986
Einkommen
Korrigiertes steuerbares
2'688'817 3'039'790 3'988'994
Vermögen
zum korrigierten Gesamtsatz 2'688'817 3'115'907 3'988'994
3.
Gegen die Nachsteuerverfügung vom 10. Mai 2019 liessen A._____ und
B._____ mit Schreiben vom 28. Mai 2019 Einsprache erheben. Sie stellten
sinngemäss folgende Anträge:
"- die Nachsteuern und Verzugszinsen betreffend die Kantons- und Ge-
meindesteuern 2006 bis 2008 seien aufzuheben;
- die geschuldeten Nachsteuern und Verzugszinsen seien von den nach-
zubesteuernden Vermögen in Abzug zu bringen;
- die Verzugszinsen seien zu reduzieren bzw. lediglich bis zum Datum
der Selbstanzeige zu berechnen;
- es seien sämtliche von den Pflichtigen geltend gemachten Vermögens-
verwaltungskosten als Gewinnungskosten zum Abzug zuzulassen;
- es seien den Pflichtigen die für die Jahre 2006 bis 2014 bezahlten Ver-
rechnungssteuern zurückzuerstatten."

- 3 -
4.
Mit Schreiben vom 3. Juni 2019 bestätigte das KStA den Eingang der Ein-
sprache und äusserte sich zu den Einwendungen von A._____ und
B._____. A._____ und B._____ erhielten bis zum 31. Juli 2019
Gelegenheit, dazu Stellung zu nehmen.
5.
Mit Eingabe vom 24. Juli 2019 nahmen A._____ und B._____ Stellung zur
Einsprachebestätigung und reichten weitere Unterlagen ein.
6.
Mit Eingabe vom 30. Oktober 2020 reichten A._____ und B._____ beim
Spezialverwaltungsgericht, Abteilung Steuern (im Folgenden:
Spezialverwaltungsgericht), einen "Rekurs" ein, welcher mangels
Zuständigkeit an das KStA zur Behandlung weitergeleitet wurde.
7.
Mit Einspracheentscheid vom 16. September 2021 hiess das KStA die Ein-
sprache teilweise gut. A._____ und B._____ wurden verpflichtet, für die
Kantons- und Gemeindesteuern 2006 bis 2013 total CHF 217'913.35 an
Nachsteuern und Verzugszinsen zu bezahlen.
8.
Den Einspracheentscheid vom 16. September 2021 (Zustellung am
17. September 2021) zogen A._____ und B._____ mit Rekurs vom
1. Oktober 2021 (Postaufgabe am gleichen Tag) an das
Spezialverwaltungsgericht, weiter. Sie stellten folgende Anträge:
"1. Verzugszinsen
(…)
Antrag
Der Verzugszins soll nur auf den ausstehenden Steuerbetrag minus den
Betrag der für das entsprechende Jahr einkassierten Verrechnungssteuer
und minus der Gutschrift für die nicht rückforderbare Europäische Quellen-
steuer berechnet werden.
(…)
2. Verzugszinsen für 3 Jahre Bearbeitungszeit
Antrag
Der Verzugszinssatz soll während den drei Jahren Bearbeitungszeit auf
2% reduziert werden.
(…)

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3. Die Berechnung der Einkommenssteuer in der Nachsteuerverfügung
berücksichtigt die einbehaltenen Verrechnungssteuer als Einkommen
Antrag
Die Erträge aus den Schweizer Wertschriften sind in der Berechnung für
die Steuer in der Nachsteuerverfügung zu entfernen und nicht zu berück-
sichtigen, da auf die Dividenden die 35 % Verrechnungssteuer als Quel-
lensteuer einkassiert worden sind.
Die Berechnung der Einkommenssteuer in der Nachsteuerverfügung soll
nur auf dem effektiven und in der straflosen Selbstanzeige detailliert aus-
gewiesenen Nettoeinkommen der ausländischen Wertschriften (Euro und
USD) berechnet werden.
Das Einkommen aus den Schweizer Wertschriften wurde ja jedes Jahr mit
der 35 % Quellensteuer (d.h. Verrechnungssteuer) belastet.
Die einkassierte Verrechnungsteuer soll von der Steuerbehörde berück-
sichtigt und die Kalkulation der Nachsteuer für das Einkommen soll ent-
sprechend korrigiert werden."
Auf die Begründung wird, soweit erforderlich, in den Erwägungen einge-
gangen.
9.
Das KStA beantragt die Abweisung des Rekurses. Gleichzeitig wurde eine
Überprüfung der Vermögensverwaltungskosten verlangt.
10.
A._____ und B._____ haben eine Replik erstattet und neben den
bisherigen Anträgen, neu den Antrag auf Rückerstattung der von ihnen seit
2019 zu viel bezahlten Steuern inklusive Zins zu 5 % gestellt.

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Das Gericht zieht in Erwägung:
1.
Der vorliegende Rekurs betrifft Nachsteuern zu den Kantons- und Gemein-
desteuern 2006 bis 2013. Massgebend für die Beurteilung ist das Steuer-
gesetz vom 15. Dezember 1998 (StG).
2.
Die Rekurrenten verlangen erstmals mit Replik vom 24. Januar 2022 die
Rückerstattung der seit 2019 zu viel bezahlten Steuern (direkte Bundes-
steuer, Kantons- und Gemeindesteuern) inklusive 5 % Zinsen. Das vorlie-
gende Rekursverfahren hat lediglich die Nachsteuern der Jahre 2006 bis
2013 zum Gegenstand. Auf dieses Begehren ist daher nicht einzutreten.
3.
3.1.
Das Recht, ein Nachsteuerverfahren einzuleiten, erlischt 10 Jahre nach Ab-
lauf der Steuerperiode, für die eine Veranlagung zu Unrecht unterblieben
oder eine rechtskräftige Veranlagung unvollständig ist (§ 207 Abs. 1 StG).
Die 10-jährige Einleitungsverwirkungsfrist ist gewahrt, wenn vor ihrem Ab-
lauf eine Einleitungshandlung vorgenommen wird. Die Einleitungshandlung
kann in der Zustellung eines Eröffnungsschreibens an die steuerpflichtige
Person, in einer Selbstanzeige oder in der Eröffnung einer Strafverfolgung
wegen einer Steuerhinterziehung oder einem Steuervergehen liegen (Kom-
mentar zum Aargauer Steuergesetz, 5. Auflage, Muri-Bern 2023, § 207 StG
N 1).
Die Rekurrenten reichten die Steuererklärung 2015 mit Selbstanzeige am
27. April 2016 ein. Die 10-jährige Frist für die Einleitung eines Nachsteuer-
verfahrens war somit für die Jahre 2006 bis 2013 noch nicht verwirkt.
3.2.
Das Recht, eine Nachsteuer festzusetzen, erlischt 15 Jahre nach Ablauf
der Steuerperiode, auf die sie sich bezieht (§ 207 Abs. 2 StG). Die einge-
leiteten Nachsteuerverfahren müssen 15 Jahre nach Ablauf der massge-
benden Steuerperiode rechtskräftig abgeschlossen sein. Ein Nachsteuer-
verfahren gilt nur dann als rechtskräftig abgeschlossen, wenn der vollstän-
dige Ablauf der Rechtsmittelfrist einer eröffneten Nachsteuerverfügung
(oder eines gerichtlichen Nachsteuerentscheids) innerhalb der Verwir-
kungsfrist eintreten kann; andernfalls ist zufolge Verwirkung auf eine Nach-
steuererhebung der entsprechenden Steuerperiode zu verzichten (Kom-
mentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 207 StG N 3).
Ab dem Datum der Rechtskraft der Nachsteuerverfügung sind – rückwärts
– 15 Jahre abzuziehen (Dezember 2023 abzüglich 15 Jahre = Dezember

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2008). Da das Recht, eine Nachsteuer festzusetzen, 15 Jahre nach Ablauf
der in Frage kommenden Steuerperiode absolut erlischt, umfasst die Nach-
besteuerung noch die Steuerjahre ab 2008. Es wird festgestellt, dass die
Nachsteuern für die Jahre 2006 und 2007 infolge Verjährung verwirkt sind.
In der Folge wird somit nur noch die Nachbesteuerung der Jahre 2008 bis
2013 geprüft.
4.
4.1.
Das KStA führt in der Nachsteuerverfügung aus, aufgrund der Nichtdekla-
ration von Wertschriftenvermögen samt Erträgen in den Jahren 2006 bis
2013 seien die Steuerveranlagungen der Rekurrenten unvollständig aus-
gefallen und für den Fiskus Steuerausfälle eingetreten. Die der Besteue-
rung vorenthaltenen Vermögenswerte und Einkünfte seien ausschliesslich
dem Rekurrenten zuzurechnen.
4.2.
Die Rekurrenten machen in ihrer Einsprache geltend, die Steueramnestie
werde unter der Bedingung gewährt, dass der Steuerzahler die Nachsteuer
für 10 Jahre bezahle. Eine Amnestie erlaube gesetzlich nicht, dass die
Steuerbehörde dem Steuerzahler weitergehende Steuerbelastungen in
Rechnung stelle. Tue sie dies, so missachte die Steuerbehörde das im Ge-
setz verankerte Gleichheitsgebot des Bürgers. Nun seien aber weder die
Steuerschulden noch die aufgezinsten Zinsforderungen vom steuerbaren
Vermögen für die Berechnung der Vermögenssteuer abgezogen worden.
Das Gesetz enthalte keine Angaben, dass auch Zinsen für die Zeit von der
Selbstanzeige bis zur Zustellung der Nachsteuerverfügung am 10. Mai
2019 in Rechnung gestellt werden dürften. Dies sei zu korrigieren.
Die Vermögensverwaltungskosten seien zu einem wesentlichen Teil redu-
ziert worden, obwohl für sämtliche Kosten Belege eingereicht worden
seien. Das Einverlangen der detaillierten Zusammensetzung der Vermö-
gensverwaltungskosten sei nicht nachvollziehbar. Es sei zudem aus dem
Portefeuille sofort ersichtlich, dass keine Anlageberatung eingeschlossen
gewesen sei, da das Portefeuille über all die Jahre passiv investiert gewe-
sen sei. Die Schweizer Wertschriften seien über all die Jahre im Depot ge-
wesen.
Die Verrechnungssteuer sei aus Fahrlässigkeit in den Jahren 2006 bis
2015 nicht gemeldet worden. Die Belege, für die von der Steuerbehörde
kassierten Verrechnungssteuern in den Jahren 2006 bis 2015 seien alle
nachträglich eingereicht worden. In den Jahren 2006 bis 2014 habe die
ausgewiesene Verrechnungssteuer CHF 130'610.00 ausgemacht. Die in
der Selbstanzeige genannten Erträge aus Wertschriften seien Brutto ange-
geben worden und würden die von der Steuerbehörde einkassierten Ver-
rechnungssteuern beinhalten. Die Nachsteuerverfügung berechne die

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Steuern auf den Bruttoerträgen (einschliesslich Verrechnungssteuer) und
erwähne in keiner Zeile die Verrechnungssteuern. Es werde die Rück-
erstattung der Verrechnungssteuern für die Jahre 2006 bis 2014 im Betrag
von CHF 130'610.00 erwartet.
Die Nachsteuerverfügung verletze das Gebot der Rechtsgleichheit, sowie
den Schutz vor Willkür und die Wahrung von Treu und Glauben.
4.3.
Mit Einspracheentscheid wird festgehalten, gemäss kantonaler Praxis wür-
den die in den einzelnen Jahren geschuldeten Nachsteuern jeweils bei der
Berechnung des nachzubesteuernden Reinvermögens des nachfolgenden
Stichtages berücksichtigt. Das Bundesgericht habe entschieden, dass es
nicht willkürlich bzw. verfassungsrechtlich haltbar sei, wenn – so wie von
den Aargauer Steuerbehörden praktiziert – die Verzugszinsen erst im Zeit-
punkt der Eröffnung der Nachsteuerverfügung zum Abzug zugelassen wür-
den (Bundesgerichtsurteil vom 18. Februar 2019 [BGE 2C_435/2017]). Die
Verzugszinsen seien somit im Rahmen des vorliegenden Nachsteuerver-
fahrens weder einkommens- noch vermögensseitig zu berücksichtigen. Ein
entsprechender Steuerabzug könne von den Rekurrenten im Rahmen des
Veranlagungsverfahrens zur Steuerperiode 2019 geltend gemacht werden.
Zum Antrag der Rekurrenten, die Verzugszinsen zu reduzieren bzw. ledig-
lich bis zum Datum der Selbstanzeige zu berechnen, sei festzuhalten, dass
gemäss § 206 Abs. 1 StG die nicht oder zu wenig veranlagten Steuern samt
Zins als Nachsteuer einzufordern seien. Das Spezialverwaltungsgericht
habe zur Frage der Reduktion der Verzugszinsen infolge übermässig lan-
ger Verfahrensdauer ausgeführt, dass es dazu keine Rechtsgrundlage
gäbe.
Aus der von den Rekurrenten im Rahmen des Einspracheverfahrens bei-
gebrachten Bescheinigung der Bank C._____ ergebe sich, dass der im
erstinstanzlichen Verfahren gewährte Pauschalabzug für Vermö-
gensverwaltungskosten in der Höhe von 3 ‰ des Wertschriftenvermögens
zu tief ausgefallen sei. Im Rahmen des vorliegenden Einspracheverfahrens
seien sämtliche in der vorerwähnten Bescheinigung aufgeführten Kosten,
als Gewinnungskosten anerkannt und der entsprechende Steuerabzug kor-
rigiert worden. Die Einsprache werde in diesem Punkt gutgeheissen.
Für die Beurteilung des Antrags auf Rückerstattung der Verrechnungs-
steuer für die Jahre 2006 bis 2014 sei die Sektion Verrechnungssteuer und
Wertschriftenbewertung des Kantonalen Steueramts zuständig. Auf diesen
Punkt der Einsprache könne mangels Zuständigkeit nicht eingetreten wer-
den. Die unterzeichnete Amtsstelle werde den entsprechenden Antrag je-
doch nach Eintritt der Rechtskraft der Nachsteuerverfügung an die zustän-
dige Fachstelle weiterleiten.

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4.4.
Mit Rekurs machen die Rekurrenten erneut geltend, die Kapitalerträge wür-
den zweimal besteuert: Einmal mit der Verrechnungssteuer (Quellensteuer
auf Kapitalerträgen) und einmal mit der Nachsteuer, mit der sogar noch auf
die Verrechnungssteuer Einkommensteuern berechnet würden. Die Be-
rechnung der Einkommenssteuer in der Nachsteuerverfügung solle nur auf
dem effektiven und in der straflosen Selbstanzeige detailliert ausgewiese-
nen Nettoeinkommen der ausländischen Wertschriften vorgenommen wer-
den. Das Einkommen aus den Schweizer Wertschriften sei jedes Jahr mit
35 % Quellensteuer belastet worden. Die Verrechnungsteuer müsse bei
der Kalkulation der Nachsteuer berücksichtigt werden.
Die Nachsteuerverfügung enthalte auch Verzugszinsen auf dem Betrag,
der von der Steuerbehörde jährlich erhobenen Verrechnungssteuer. Auf
diesem Betrag könnten keine Verzugszinsen entstehen, da die Verrech-
nungssteuer auf dem Konto der Steuerbehörde als Eingang verbucht und
nicht zurückerstattet worden sei. Die Einforderung der Verzugszinsen ent-
spräche einer weiteren Bestrafung der Steuerpflichtigen. Der Verzugszins-
satz sei während den drei Jahren Bearbeitungszeit auf 2 % zu reduzieren.
4.5.
In der Vernehmlassung führt das KStA ergänzend aus, im Nachsteuerver-
fahren würden nicht ordnungsgemäss versteuerte Wertschriftenerträge
stets mit dem Bruttoertrag besteuert. Mangels Zuständigkeit des Fachbe-
reichs Nachsteuern und Bussen könne auf den Antrag, die Verrechnungs-
steuer sei zurückzuerstatten bzw. anzurechnen, nicht eingetreten werden.
Der Fachbereich Nachsteuern und Bussen beantrage daher, entweder auf
den Antrag des Rekurrenten betreffend Rückerstattung der Verrechnungs-
steuer (infolge fehlender Zuständigkeit) nicht einzutreten oder aber den ent-
sprechenden Antrag vollumfänglich abzuweisen.
Dem Antrag auf Reduktion des Verzugszinses aufgrund übermässig langer
Verfahrensdauer sei entgegenzuhalten, dass die Höhe der Verzugszinsen
gesetzlich geregelt sei. Gemäss Rechtsprechung des Spezialverwaltungs-
gerichts sei eine Reduktion derselben wegen übermässig langer Verfah-
rensdauer nicht zulässig. Auch dieser Antrag des Rekurrenten sei somit
vollumfänglich abzuweisen.
Weiter wurde darauf hingewiesen, dass der Fachbereich Nachsteuern und
Bussen im Rahmen des vorliegenden Nachsteuerverfahrens Vermögens-
verwaltungskosten der Bank C._____ zum Abzug zugelassen habe,
obwohl nicht rechtsgenüglich nachgewiesen worden sei, dass diese
tatsächlich als Gewinnungskosten im Sinne von § 39 Abs. 1 StG zu qualifi-
zieren seien und obwohl der Steuerabzug deutlich höher ausgefallen sei,
als der (bei fehlendem Nachweis des Gewinnungskostencharakters) pra-
xisgemäss zu gewährende Pauschalabzug von 3 ‰ des verwalteten Wert-

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schriftenvermögens. Es werde beantragt, die Höhe dieses Abzuges im
Rahmen der Kognition des Spezialverwaltungsgerichts zu überprüfen und
gegebenenfalls zu Ungunsten des Rekurrenten zu korrigieren.
4.6.
In der Replik führen die Rekurrenten aus, da die Nachsteuerberechnung
auf den Bruttoerträgen erfolge, sei die Verrechnungssteuer anerkannt wor-
den und müsse verrechnet oder zurückerstattet werden. Die Verrechnungs-
steuer bleibe im Verfahren der Rekurrenten arrestiert. Dies sei die erste
Strafe für die Rekurrenten. Die Nachsteuern würden mit Verzugszinsen in
Rechnung gestellt. Aber auf den einkassierten Verrechnungssteuern er-
folge keine Zinsgutschrift. Dies sei die zweite Strafe für die Rekurrenten.
Das Steueramt verrechne für die Bearbeitungszeit von drei Jahren 5 % Ver-
zugszinsen pro Jahr. Dies sei die dritte Strafe für die Rekurrenten und
verstosse möglicherweise gegen Art. 164 Abs. 2 des Bundesgesetzes über
die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 (DBG). Wenn die Ver-
rechnungssteuer nicht mit der Nachsteuer verrechnet oder nicht zurücker-
stattet werde, ergäbe sich durch die Besteuerung der Bruttoerträge eine
weitere Strafe, da die Berechnung der Einkommenssteuern auch auf der
einkassierten Quellensteuer und somit auf gar nicht erzieltem Einkommen
erfolge. Dies sei die vierte Strafe für die Rekurrenten. Eine Gutschrift, für
die nicht rückforderbare ausländische Steuer sei bisher nicht erfolgt. Dies
sei die fünfte Strafe für die Rekurrenten.
Es sei zudem zu beurteilen, ob Art. 44 des Bundesgesetzes über die Ver-
rechnungssteuer vom 13. Oktober 1965 (VStG) in diesem Verfahren anzu-
wenden sei. Gemäss Art. 44 VStG würden im Verfahren der Verrechnungs-
steuer keine Kosten berechnet.
5.
5.1.
Ergibt sich auf Grund von Tatsachen oder Beweismitteln, die der zuständi-
gen Steuerbehörde nicht bekannt waren, dass eine Veranlagung zu Un-
recht unterblieben oder eine rechtskräftige Veranlagung unvollständig ist,
wird die nicht erhobene Steuer samt Zins als Nachsteuer eingefordert
(§ 206 Abs. 1 StG). Für das Verfahren und den Vollzug gelten die Bestim-
mungen des ordentlichen Veranlagungsverfahrens sinngemäss (§ 209
Satz 2 StG).
5.2.
Neu sind Tatsachen oder Beweismittel, wenn sie im ordentlichen Veranla-
gungsverfahren beziehungsweise während des anschliessenden Rechts-
mittelverfahrens nicht aktenkundig waren und somit erst nach Rechtskraft
der Veranlagung beziehungsweise des Entscheids zum Vorschein gelan-
gen (Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 206 StG N 19).
Massgebend für die Neuheit von Tatsachen ist der Aktenstand im Zeitpunkt

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der Veranlagung. Was damals nicht in den Akten ersichtlich war, gilt als
neu. Die Neuheit ist zwar auch dann zu bejahen, wenn die Steuerbehörde
die fraglichen Sachkenntnisse bei besserer Untersuchung schon im frühe-
ren Verfahren hätte erlangen können. Sie darf sich aber auf die Richtigkeit
der Steuererklärung verlassen. An die Abklärungspflicht der Steuerbehörde
können keine überspannten Anforderungen gestellt werden (StE 2008
B 97.41 Nr. 22; BStPra 2008 S. 17; BStPra 2007 S. 590).
5.3.
Nach § 179 Abs. 1 StG stellen die Veranlagungsbehörden zusammen mit
der steuerpflichtigen Person die für eine vollständige und richtige Besteue-
rung massgebenden tatsächlichen und rechtlichen Verhältnisse fest. Dar-
aus folgt zunächst, dass Behörden und steuerpflichtige Person grundsätz-
lich gemeinsam auf eine richtige und vollständige Veranlagung hin arbei-
ten. Die steuerpflichtige Person muss alles tun, um eine vollständige und
richtige Veranlagung zu ermöglichen (§ 182 Abs. 1 StG). Insbesondere
muss sie das Formular für die Steuererklärung wahrheitsgemäss und voll-
ständig ausfüllen (§ 180 Abs. 2 StG); dazu hat sie bestimmte Beilagen ein-
zureichen und sie trägt die Verantwortung für die Richtigkeit und Vollstän-
digkeit der Steuererklärung. Ist sie sich über die steuerrechtliche Bedeu-
tung einer Tatsache im Unklaren, darf sie diese nicht einfach verschweigen,
sondern hat auf die Unsicherheit hinzuweisen; jedenfalls muss sie die Tat-
sache als solche vollständig und zutreffend darlegen (Bundesgerichtsur-
teile vom 3. Februar 2016 [2C.230/2015] und vom 8. Juli 2014 [2C_1023/
2013, 2C_1024/2013]).
5.4.
Die Veranlagungsbehörde ihrerseits prüft die Steuererklärung und nimmt
die erforderlichen Untersuchungen vor (§ 190 Abs. 1 StG). Die Steuerbe-
hörde darf sich jedoch grundsätzlich darauf verlassen, dass die Steuerer-
klärung richtig und vollständig ist. Sie ist nicht verpflichtet, ohne besonde-
ren Anlass Quervergleiche mit Akten anderer steuerpflichtiger Personen
vorzunehmen oder im Steuerdossier nach ergänzenden Unterlagen zu su-
chen. Die Steuerbehörde darf freilich auch nicht unbesehen in der Art auf
die Steuererklärung abstellen, wie wenn es sich um eine Selbstveranla-
gung handeln würde. Sie muss insbesondere berücksichtigen, dass in den
Steuererklärungsformularen nicht nur Tatsachen einzutragen sind, sondern
sich dabei auch eigentliche Rechtsfragen stellen. Eine Pflicht zu ergänzen-
der Untersuchung besteht für die Steuerbehörden aber nur dann, wenn die
Steuererklärung Fehler enthält, die klar ersichtlich bzw. offensichtlich sind.
Bloss erkennbare Mängel genügen nicht, um davon auszugehen, be-
stimmte Tatsachen oder Beweismittel seien den Behörden schon zur Zeit
der Veranlagung bekannt gewesen bzw. es müsse diesen ein entsprechen-
des Wissen angerechnet werden. Musste sich die Steuerbehörde be-
wusst sein, dass der Sachverhalt unvollständig oder unklar ist, so wird
der adäquate Kausalzusammenhang zwischen mangelhafter Deklara-

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tion und ungenügender oder unvollständiger Veranlagung unterbrochen
(Bundesgerichtsurteile vom 26. März 2015 [2C_458/2014], vom 8. Juli 2014
[2C_1023/2013, 2C_1024/2013], vom 20. Juni 2008 [2C_104/2008] und
vom 17. Juni 2004 [2A.286/2004] = ASA 75 S. 25). Ein Verschulden der
steuerpflichtigen Person ist nicht erforderlich (Bundesgerichtsurteil vom
25. April 2003 [2A.182/2002] = ASA 73 S. 482).
6.
6.1.
Die Rekurrenten haben bisher nicht deklarierte Vermögenswerte selbst an-
gezeigt. Es ist damit im Grundsatz unbestritten, dass die angezeigten Ver-
mögenswerte und Erträge nachzubesteuern sind. Jedoch rügen die Rekur-
renten verschiedene Aspekte der Berechnung.
6.2.
6.2.1.
Die Rekurrenten bemängeln, dass die Nachsteuerberechnung auf den
Bruttoerträgen – also inklusive Verrechnungs- bzw. Quellensteuer – er-
folge. Dies führe im Bereich der Quellensteuer dazu, dass die Berechnung
der Einkommenssteuern auch auf der einkassierten Quellensteuer und so-
mit auf gar nicht erzieltem Einkommen erfolge.
Bei der Beurteilung dieser Frage ist zwischen verrechnungs- und quellen-
steuerpflichtigen Vermögenserträgen zu unterscheiden.
6.2.2.
Vermögenserträge auf Kapitalanlagen (Bankkonti, Festgelder, Obligatio-
nen, Schuldbriefe, Obligationen mit Einmalverzinsung, derivative Finanzin-
strumente oder Token usw.) und auf Beteiligungspapieren werden im Zeit-
punkt der Fälligkeit als Einkommen besteuert, und zwar brutto, auch wenn
sie verrechnungssteuerpflichtig sind, dem Gläubiger also nur der Nettoer-
trag nach Abzug der Verrechnungssteuer ausbezahlt wird (Kommentar
zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 29 StG N 37). Die Berechnung der
Nachsteuern durch das KStA erfolgte in Bezug auf die Verrechnungssteu-
ern somit zu Recht auf dem Bruttovermögensertrag, also vor Abzug der
Verrechnungssteuer.
6.2.3.
6.2.3.1.
Nebst den Vermögensverwaltungskosten werden in § 39 Abs. 1 StG bzw.
Art. 32 Abs. 1 DBG auch die weder rückforderbaren noch anrechenbaren,
an der Quelle erhobenen ausländischen Kapitalertragssteuern explizit als
abzugsfähige Gewinnungskosten erklärt. Die steuerrechtliche Entlastung
findet dadurch statt, dass nicht die Bruttobetreffnisse der ausländischen
Vermögenserträge, sondern die um die weder rückforderbaren noch anre-
chenbaren ausländischen Quellensteuern gekürzten Nettoerträge zu de-

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klarieren sind. Nachdem § 39 Abs. 1 StG explizit auf die ausländischen
Vermögenserträge Bezug nimmt, steht fest, dass die der schweizerischen
Verrechnungssteuer unterliegenden Vermögenserträge stets mit dem Brut-
tobetrag einzusetzen sind. Nach dem klaren Wortlaut von § 39 Abs. 1 StG
qualifizieren als Gewinnungskosten nur die ausländischen Quellensteuern,
die weder rückforderbar noch anrechenbar sind. Die Abzugsfähigkeit ge-
mäss § 39 Abs. 1 StG setzt in der Regel voraus, dass infolge eines fehlen-
den Doppelbesteuerungsabkommens (nachfolgend: DBA) keine Möglich-
keit zur Rückforderung oder Anrechenbarkeit besteht, sei es aus rechtli-
chen oder tatsächlichen Gründen (Kommentar zum Aargauer Steuerge-
setz, a.a.O., § 39 StG N 19 f. mit Hinweisen).
6.2.3.2.
Die Quellensteuern sind in der Regel dann als Gewinnungskosten (weder
rückforderbar noch anrechenbar) zu qualifizieren, wenn die Schweiz kein
DBA mit dem betreffenden Land abgeschlossen hat. Es ist somit zu prüfen,
ob die vorliegenden Dividenden aus Ländern stammen, mit welchen die
Schweiz ein DBA abgeschlossen hat (Schweizer Wertschriften werden
nicht erwähnt).
In Bezug auf die deutschen Wertschriften von D._____ (2008 bis 2013) und
E._____ (2008 und 2009) besteht das Abkommen zwischen der Schweize-
rischen Eidgenossenschaft und der Bundesrepublik Deutschland zur Ver-
meidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Ein-
kommen und vom Vermögen (0.672.913.62), in Kraft getreten am 29. De-
zember 1972 (nachfolgend DBA D). Gemäss Art. 10 Abs. 2 lit. c DBA D
liegt der Quellensteuersatz (Sockelsteuersatz) bei 15 %.
Betreffend die niederländischen Wertschriften der F._____ (2008 bis 2013)
ist das Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und
dem Königreich der Niederlande zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und zur Vermeidung von
Steuerbetrug und Steuerflucht (0.672.963.61), vom 12. November 1951
bzw. 9. November 2011 (nachfolgend DBA NL) zu berücksichtigen.
Gemäss Art. 10 Abs. 2 DBA NL liegt auch hier der Quellensteuersatz bei
15 %.
Die Dividenden der österreichischen G._____ (2013) unterliegen dem Ab-
kommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Re-
publik Österreich zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete
der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen (0.672.916.31), in Kraft
getreten am 4. Dezember 1974 (nachfolgend DBA A). Gemäss Art. 10
Ziff. 2 DBA A beträgt der Sockelsteuersatz 15 %.

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6.2.3.3.
Gestützt auf ein DBA können in der Schweiz ansässige natürliche und ju-
ristische Personen für die in einem Vertragsstaat erhobene begrenzte
Steuer von aus diesem Vertragsstaat stammenden Erträgnissen innert drei
Jahren (Art. 14 Abs. 2 der Verordnung über die pauschale Steueranrech-
nung vom 22. August 1967 [PStAV]) nach Ablauf der Steuerperiode, in
der sie fällig geworden sind, eine pauschale Steueranrechnung beantragen
(Art. 2 Abs. 1 PStAV). Voraussetzung der Gewährung der eine aktuelle
Doppelbesteuerung vermeidenden pauschalen Steueranrechnung in der
Schweiz (als Ansässigkeitsstaat) ist in Übereinstimmung mit ihrer Zweck-
setzung die effektive Versteuerung der ausländischen Erträgnisse in der
Schweiz. Werden die betreffenden Erträgnisse nicht im Fälligkeitsjahr, son-
dern in den folgenden drei Steuerperioden (nach-)deklariert, so kann vor
Ablauf des dritten Jahres somit die pauschale Steueranrechnung noch be-
antragt werden (BGE 142 II 446, Erw. 2.3, mit Hinweisen).
Vorliegend wurden mit der Selbstanzeige im Jahr 2015 – hier interessie-
rende – Vermögenserträge der Jahre 2008 bis 2013 nachdeklariert. Aus-
weislich der Akten haben die Rekurrenten keinen Antrag auf pauschale
Steueranrechnung gestellt. Folglich kommt die Berücksichtigung der Quel-
lensteuer im Rahmen der pauschalen Steueranrechnung nicht in Frage.
6.2.3.4.
Art. 2 Abs. 3 der Verordnung über die Anrechnung ausländischer Quellen-
steuern vom 22. August 1967 (VStA) verweist auf die sogenannte Nettobe-
steuerung, wonach Steuern für die Einkommenssteuern von der Bemes-
sungsgrundlage in Abzug gebracht werden können. Art. 2 Abs. 3 VStA lau-
tet: Wer die Anrechnung ausländischer Quellensteuern nicht beantragt
oder darauf gemäss den Artikeln 3–7 VStA keinen Anspruch hat, kann ver-
langen, dass bei der Veranlagung zu den schweizerischen Steuern vom
Einkommen die im Vertragsstaat in Übereinstimmung mit dem Doppelbe-
steuerungsabkommen erhobenen Steuern vom Bruttobetrag der Erträge
abgezogen werden. Art. 32 Abs. 1 DBG und damit der im Wortlaut identi-
sche § 39 Abs. 1 StG sind im Lichte von Art. 2 Abs. 3 VStA so auszulegen,
dass es im Ergebnis bei nicht rückforderbaren ausländischen Quellensteu-
ern nicht auf den Grund für die fehlende Erstattungsmöglichkeit ankommen
darf. Ausländische Quellensteuern, für welche kein Antrag auf Anrechnung
in der Schweiz eingereicht wurde, müssen in der Schweiz aufgrund von
Art. 3 Abs. 2 VStA i.V.m. den einschlägigen Doppelbesteuerungsabkom-
men einkommensmindernd zum Abzug zugelassen werden. (vgl. Livio Bu-
cher, Die Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung in der
Schweiz am Beispiel der Anrechnung von ausländischen Quellensteuern,
Bern 2023, N 467 f. und N 452 mit Hinweisen auf die Lehrmeinungen; ab-
weichend: Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 39 StG
N 19 f.).

- 14 -
6.2.3.5.
Im Bundesgerichtsentscheid vom 27. Juli 2016 geht es im Rahmen der
pauschalen Steueranrechnung um die Frage, inwiefern der Anspruch auf
pauschale Steueranrechnung durch den Umstand der Nachdeklaration ver-
wirkt. Das Bundesgericht führt aus (BGE 142 II 446 vom 27. Juli 2016,
Erw. 2.3 mit Hinweisen):
"Angesichts der unterschiedlichen Zwecksetzung kommt der Deklaration
der Erträgnisse jedoch nicht dieselbe Bedeutung zu wie im Verrechnungs-
steuerrecht: Während die pauschale Steueranrechnung die Behebung der
doppelten Besteuerung gewisser Einkünfte beheben will, bezweckt die
Verrechnungssteuer zumindest in Inlandverhältnissen vorab die Sicherung
der Deklaration steuerbarer Einkünfte, weshalb sie in diesem Zusammen-
hang auch als 'Defraudantensteuer' bezeichnet wird. Voraussetzung der
Gewährung der eine aktuelle Doppelbesteuerung vermeidenden pauscha-
len Steueranrechnung in der Schweiz (als Ansässigkeitsstaat) ist in Über-
einstimmung mit ihrer Zwecksetzung denn auch nicht die Deklaration an
sich, sondern die effektive Versteuerung der ausländischen Erträgnisse in
der Schweiz. "
Das Bundesgericht hält fest, "in Übereinstimmung mit Ziel und Zweck der
pauschalen Steueranrechnung kennt das bundesrätliche Verordnungs-
recht demzufolge nur eine Befristung des Antragsrechts auf drei Jahre, je-
doch keine Verwirkungsfolge bei unterlassener Deklaration im ordentlichen
Veranlagungsverfahren (BGE 142 II 446 vom 27. Juli 2016, Erw. 2.3). Eine
analoge Anwendung dieser Rechtsprechung ist auf die vorliegende Frage
im Bereich der Nettomethode angebracht, da diese dieselbe Zielsetzung –
nämlich die Behebung der doppelten Besteuerung gewisser Einkünfte und
nicht die Verhinderung der Steuerhiterziehung wie die Verrechnungssteuer
(Defraudantensteuer) – hat. Folglich gelten die Quellensteuern als eben-
falls abzugsfähig, wenn sie im zeitlichen Rahmen einer straflosen Selbst-
deklaration angefallen sind (Kommentar zum Bundesgesetz über die di-
rekte Bundessteuer, 4. Auflage, Basel 2022, Art. 32 DBG N 13).
6.2.3.6.
Vorliegend stellt sich die Frage der Abzugsfähigkeit der Quellensteuern in
den Jahren 2008 bis 2013. Diese fallen in den zeitlichen Rahmen der –
vorliegend – straflosen Selbstdeklaration. Folglich sind die Quellensteuern
als abzugsfähig zu qualifizieren. Gemäss der Nettomethode sind vom Ein-
kommen somit die im Vertragsstaat in Übereinstimmung mit dem Doppel-
besteuerungsabkommen erhobenen Steuern vom Bruttobetrag der Er-
träge, konkret die erhobenen Quellensteuern in Abzug zu bringen.
Bei den Akten sind nur drei Einzelbelege (act. 66 bis 68), welche die konk-
ret abgezogenen Steuern auf den Dividenden der D._____ der Jahre 2011
bis 2013 belegen. Es sind dies die "Impost soportat al estranger" sowie die
"Impost de solidaritat alemany". Die Kommission "Comissiò pagament divi-
dend" sowie die "X" (MWSt auf Bank- und Finanzdienstleistungen in
Q._____) sind nicht abziehbar. Weitere Quellensteuerabzüge wurden nicht

- 15 -
belegmässig nachgewiesen. Da die konkreten Beträge fehlen, kann
vorliegend nur der Sockelsteuersatz berücksichtigt werden. Dies führt –
basierend auf der Selbstanzeige sowie der unbestritten gebliebenen Kor-
rekturen gemäss Kursliste in der Nachsteuerberechnung des KStA (vgl.
Einspracheentscheid) – zu folgenden abzugsfähigen Quellensteuer-
beträgen:
Steuerjahr Wertschriftenertrag Quellensteuer
[CHF] [15 %, gerundet]
2008 49'897 7'485
2009 52'526 7'879
2010 57'068 8'560
2011 64'717 9'708
2012 66'821 10'023
2013 79'915 11'987
6.3.
6.3.1.
Des Weiteren stellen die Rekurrenten einen Antrag auf Rückerstattung der
Verrechnungssteuer.
6.3.2.
Nach Art. 35 Abs. 3 VStG bestimmen die Kantone in ihren Vollzugsvor-
schriften die Amtsstellen, denen die Rückerstattung der Verrechnungs-
steuer obliegt (Verrechnungssteuerämter). Der Kanton Aargau hat die zu-
ständigen Amtsstellen in der Verordnung zum Bundesgesetz über die Ver-
rechnungssteuer vom 14. November 2001 (VV VStG) geregelt. Der Vollzug
des VStG obliegt, soweit er dem Kanton übertragen ist, dem kantonalen
Verrechnungssteueramt und den Gemeindesteuerämtern (§ 1 und § 2 Abs.
2 VV VStG). Das kantonale Verrechnungssteueramt leitet das Verfahren
über die Rückerstattung der Verrechnungssteuer (§ 2 Abs. 1 VV VStG).
Das Gemeindesteueramt nimmt Rückerstattungsanträge entgegen und lei-
tet sie an dem kantonalen Verrechnungssteueramt weiter (§ 3 VV VStG).
Demgegenüber beurteilt die Steuerkommission der Einwohnergemeinde
die Steuerpflicht und veranlagt die Einkommens-, Vermögens- und Grund-
stückgewinnsteuern (§ 164 Abs. 1 StG). Zuständig für die erstinstanzliche
Behandlung eines Rückerstattungsantrages ist das KStA, Sektion Verrech-
nungssteuer und Wertschriftenbewertung. Das Spezialverwaltungsgericht
beurteilt Beschwerden gegen Einspracheentscheide des KStA, Sektion
Verrechnungssteuer und Wertschriftenbewertung, betreffend Rückerstat-
tung der Verrechnungssteuer (SGE vom 28. Mai 2020 [3-RV.2019.107],
Erw. 6.1 und 6.3).
6.3.3.
Gemäss den Akten und aufgrund der Rechtsschriften liegt kein Einsprache-
entscheid des KStA, Sektion Verrechnungssteuer und Wertschriftenbewer-

- 16 -
tung, vor. Somit fehlt es an einem Anfechtungsobjekt, so dass auf den Re-
kurs, soweit die Rückerstattung der Verrechnungssteuer beantragt wird,
nicht eingetreten werden kann. Auf den sinngemässen Antrag auf Rücker-
stattung der Verrechnungssteuer ist nicht einzutreten.
6.3.4.
Im Übrigen ist festzuhalten, dass entgegen der Auffassung der Rekurrenten
aus dem Umstand, dass das KStA die Bruttoerträge der Nachsteuerberech-
nung zu Grunde gelegt hat, nicht darauf geschlossen werden kann, die
Rückerstattung der Verrechnungssteuer sei anerkannt worden. Eine Rück-
erstattung der Verrechnungssteuer wird erst dann ausgelöst, wenn die
Rückerstattung derselben rechtskräftig entschieden wurde. Daraus folgt,
dass die (noch) nicht erfolgte Erstattung der Verrechnungssteuer nicht als
Strafe für die Rekurrenten qualifiziert werden kann, sondern eine logische
Folge des gesetzlich vorgesehenen Verfahrensablaufs ist. Zeitliche Verzö-
gerungen haben in dieser Hinsicht ohnehin die Rekurrenten zu verantwor-
ten, da sie Vermögen und Vermögenserträge nicht ordentlich deklariert ha-
ben.
6.4.
6.4.1.
Die Rekurrenten beantragen, dass die Nachsteuern ohne Verzugszinsen
festzusetzen seien. Zudem sei die übermässig lange Verfahrensdauer zu
berücksichtigen. Die Zinshöhe von 5 % entspreche nicht den aktuellen
Marktzinsen.
6.4.2.
Nachsteuern werden jeweils samt Verzugszinsen erhoben. Die Verzugs-
zinsen werden in der Praxis des KStA bis zum Datum der Eröffnung der
Nachsteuerverfügung erhoben. Eine Kürzung der Verzugszinsdauer in-
folge einer durch den Steuerpflichtigen nicht verschuldeten, übermässig
langen Verfahrensdauer kommt nicht in Frage, da es dafür keine gesetzli-
che Grundlage gibt (SGE vom 18. April 2019, [3-BB.2018.17] Erw. 6.5 f.).
Die verfügten Nachsteuern und Verzugszinsen sind bis zum Ende des
übernächsten Monats nach Zustellung der Nachsteuerverfügung zu bezah-
len. Andernfalls ist ohne Mahnung auf den geschuldeten Nachsteuern samt
Zinsen ein Verzugszins geschuldet (§ 223 Abs. 2 StG i. V. m. § 223a Abs. 3
Satz 1 StG; Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, a.a.O., § 206 StG
N 5).
6.4.3.
Gemäss § 224 Abs. 4 StG setzt der Regierungsrat den Verzugszins fest.
Der Verzugszinssatz für die Jahre 2008 bis 2013 ist im Anhang zur Verord-
nung über Skonto, Vergütungs- und Verzugszinsen (Zinsverordnung, SAR
651.311) vom 22. November 2000 geregelt (Verzugszinssatz 2008 und
2009: 6 %; 2010: 5,5 %; 2011 bis 2013: 5 %).

- 17 -
6.4.4.
Aufgrund der klaren gesetzlichen Regelung besteht kein Raum für eine
Festsetzung der Nachsteuern ohne Verzugszinsen bzw. eine Abweichung
vom in der Zinsverordnung festgelegten Zinssatz aufgrund der langen Ver-
fahrensdauer. Der diesbezügliche Antrag der Rekurrenten ist abzuweisen.
6.5.
6.5.1.
Weiter ist zu prüfen, in welcher Höhe die geltend gemachten Vermögens-
verwaltungskosten abzugsfähig sind. Vom KStA sind Vermögensverwal-
tungskosten für die Jahre 2008 bis 2013 von insgesamt CHF 72'904.00 an-
erkannt worden (vgl. Einspracheentscheid).
6.5.2.
Beim beweglichen Privatvermögen können die Kosten der Verwaltung
durch Dritte abgezogen werden (§ 39 Abs. 1 StG). Nicht abziehbar sind
Aufwendungen für die Anschaffung, Herstellung oder Wertvermehrung von
Vermögensgegenständen (§ 41 lit. d StG) und Aufwendungen, die zur Er-
zielung von steuerfreien Kapitalgewinnen auf beweglichem Privatvermö-
gen notwendig sind. Es handelt sich dabei um Anlagekosten. Die gleichen
Regelungen finden sich in Art. 32 Abs. 1 bzw. Art. 34 lit. d DBG.
6.6.
Zu den gemäss § 39 Abs. 1 StG abzugsfähigen Gewinnungskosten zählen
sämtliche Aufwendungen der Steuerpflichtigen, die mit der Erzielung von
Erträgen aus beweglichem Privatvermögen im Zusammenhang stehen und
nicht zu einer Wertvermehrung dieses Vermögens führen. Darunter sind
auch Aufwendungen zu verstehen, die der Erhaltung der Ertragsquelle, d.h.
des betreffenden Vermögens, dienen. Die abzugsfähigen Vermögensver-
waltungskosten umfassen dabei primär die Auslagen für die Verwahrung
von Vermögenswerten in Depots oder Schrankfächern, aber auch Entgelte
für einzelne Verwaltungshandlungen, Couponinkassokommissionen, Spe-
sen für Kontoführung und -abschluss oder im Zusammenhang mit der Er-
stellung von Steuerverzeichnissen anfallende Aufwendungen. Nicht ab-
zugsfähig sind dagegen Aufwendungen für die Anlage- oder Finanzbera-
tung sowie Transaktionsgebühren (Courtagen, sog. Ticket Fees und der-
gleichen), da diese im Zusammenhang mit dem Erwerb bzw. der Veräusse-
rung von Vermögenswerten stehen und daher nicht primär der Werterhal-
tung, sondern der Wertvermehrung dienen (vgl. VGE vom 15. Dezember
2020 [WBE.2020.359]).
6.7.
Die Beweislast liegt, da es sich um steuermindernde Tatsachen handelt,
bei den steuerpflichtigen Personen (vgl. RGE vom 31. Mai 2006 [3-RV.
2005.50342]; StR 2019 S. 456). Bei der Abgrenzung zwischen abzugsfähi-
gen und nicht abzugsfähigen Vermögensverwaltungskosten geht es nicht

- 18 -
um die Frage, ob der geltend gemachte Aufwand belegt ist. Nicht belegte
Kosten fallen zum vornherein ausser Betracht. Es geht vielmehr darum,
den nachgewiesenen Aufwand aufzuteilen in Kosten für die Vermögens-
verwaltung im Sinne von § 39 Abs. 1 StG und Kosten für die Umschichtung
und Neuanlage des Vermögens (vgl. SGE vom 25. Mai 2023 [3-RV.2022.
18], Erw. 5.3).
6.8.
Im vorliegenden Fall beziehen sich die geltend gemachten Vermögensver-
waltungskosten auf ein Konto bei der Bank C._____ in Q._____
(Kontonummer aaa; ausserdem sind auch die Bankkonten bbb und ccc
enthalten). Die Rekurrenten haben für die Steuerperioden 2008 bis 2013
eine Bestätigung ("Certifient") vom 9. Juli 2019 vorgelegt. Diese weist
zwischen dem 1. Januar 2006 und dem 31. Dezember 2014 erhobenen
Gebühren von insgesamt EUR 80'704.06 aus. Die Gebühren werden
unterteilt in:
- "frais de garde": Werte, Effekten und Wertpapiere im Kontobe-
stand sicher verwahren
- "frais de gérance": Kontoverwaltung und Aufbewahrung von Konto-
unterlagen
- "frais de gérance et garde courrier": Versenden von Dokumenten, Drucken von Kon-
tobewegungen
Diese Unterteilung erlaubt es nicht, zu erkennen, ob damit nicht auch nicht
abziehbare Aufwendungen für die Anlage- oder Finanzberatung abgegol-
ten wurden. Von den Rekurrenten wäre insbesondere aufgrund des Aus-
landbezuges der volle Beweis zu erbringen gewesen, dass sämtliche Kos-
ten tatsächlich abzugsfähig sind. Sie wurden denn auch – erfolglos – auf-
gefordert, belegmässig die detaillierte Zusammensetzung der beantragten
Vermögensverwaltungskosten vorzuweisen. Somit mangelt es – zumindest
teilweise – am Nachweis für die Abzugsfähigkeit der geltend gemachten
Kosten. Der Anteil an Kosten für die nicht abziehbaren Vermögensanlage-
kosten wird auf 1/3 geschätzt. Es können dementsprechend ermessens-
weise 2/3 der Kosten als abziehbare Vermögensverwaltungskosten nach
§ 39 Abs. 1 StG berücksichtigt werden. Die übrigen Kosten sind nicht ab-
zugsfähig. Dies ergibt pro Steuerjahr folgendes Bild:
Steuerjahr Betrag total abzugsfähiger Betrag
[CHF*] [CHF]
2008 12'860 8'573
2009 10'108 6'739
2010 10'148 6'765
2011 11'793 7'862
2012 11'501 7'667
2013 16'494 10'996

- 19 -
*Umrechnung gemäss unbestrittenem Devisenkurs im Einspracheentscheid
Warum die Vorinstanz diese Abzüge zuerst anerkannt und dann wiederum
nicht berücksichtigt bzw. offengelassen hat, ist (gerade im Lichte ihrer Un-
tersuchungspflicht nach § 179 Abs. 1 StG) nicht nachvollziehbar, lagen ihr
die entsprechenden Unterlagen doch vor.
6.9.
Die Rekurrenten beantragen den Abzug der Steuerschulden sowie der Ver-
zugszinsen bei der Berechnung der Vermögenssteuer.
Es kann diesbezüglich auf die zutreffenden Ausführungen im Einsprache-
entscheid verwiesen werden (vgl. Erw. 2 des Einspracheentscheides).
Dementsprechend wurden zu Recht die Nachsteuern bei der Berechnung
des nachzubesteuernden Reinvermögens berücksichtigt, wohingegen die
Verzugszinsen zu Recht weder einkommens- noch vermögensseitig im
Nachsteuerverfahren zum Abzug zugelassen wurden.
7.
7.1.
In Berücksichtigung der Vermögensverwaltungskosten sowie der abzieh-
baren ausländischen Quellensteuern sind die – gegenüber den Veranla-
gungen – steuerbaren Einkommen im Nachsteuerverfahren 2008 bis 2013
zu reduzieren. Aufgrund der damit einhergehenden Veränderung des Net-
toeinkommens ist auch der Krankheitskostenselbstbehalt der Jahre 2011
bis 2013 anzupassen. Bei der Nachbesteuerung des Vermögens sind die
veränderten Nachsteuerschulden zu berücksichtigen. Daraus ergibt sich
folgende Berechnung:
Nachsteuer-
2008 2009 2010 2011 2012 2013
perioden
Einkommen
nicht deklarierte
Wertschriften- 49'897 50'849 57'068 64'717 66'324 70'999
erträge
+ Korrekturen
1'677 497 8'916
gemäss Kursliste
./. Vermögens-
-8'573 -6'739 -6'765 -7'862 -7'667 -10'996
verwaltungskosten
./. Quellensteuer -7'485 -7'879 -8'560 -9'708 -10'023 -11'987
+ Korrektur
Krankheitskosten- 2'481 254 2'222
selbstbehalt
+ veranlagtes
155'661 164'685 170'260 155'646 150'311 107'883
Einkommen
steuerbares
189'500 202'593 212'003 205'274 199'696 167'037
Einkommen
Vermögen

- 20 -
nicht deklariertes
Wertschriften- 1'576'302 1'714'259 1'557'858 1'606'572 1'803'995 2'344'617
vermögen
./. Nachsteuer-
schulden Kanton
-17'000 -38'000 -60'000 -84'500 -110'000 -140'200
und Bund (exkl.
Verzugszins)
+ veranlagtes
1'159'378 1'328'913 1'197'383 1'082'245 1'235'795 1'644'377
Vermögen
zum veranlagten
1'159'378 1'328'913 1'197'383 1'082'245 1'311'912 1'644'377
Gesamtsatz von
steuerbares
2'718'680 3'005'172 2'695'241 2'604'317 2'929'790 3'848'794
Vermögen
zum korrigierten
2'718'680 3'005'172 2'695'241 2'604'317 3'005'907 3'848'794
Gesamtsatz
7.2.
Die Nachsteuern für die Kantons- und Gemeindesteuern 2008 bis 2013 be-
tragen neu ohne Verzugszinsen:
Nachsteuer-
2008 2009 2010 2011 2012 2013
perioden
Steuerbetrag
aufgrund korri- 46'437.85 46'831.90 47'400.80 45'425.15 45'835.70 43'485.20
gierter Faktoren
./. Steuerbetrag
gemäss Steuer- -29'481.25 -30'339.90 -30'874.00 -27'220.35 -26'900.10 -20'139.20
veranlagung
Nachsteuer exkl.
16'956.60 16'492.00 16'526.80 18'204.80 18'935.60 23'346.00
Verzugszins
7.3.
In teilweiser Gutheissung des Rekurses werden die Nachsteuern der Kan-
tons- und Gemeindesteuern 2008 bis 2013 neu auf insgesamt
CHF 110'461.80 zuzüglich CHF 32'399.40 Verzugszinsen (bis 10. Mai
2019; 2008: CHF 8'007.75; 2009: CHF 6'001.70; 2010: CHF 6'014.40;
2011: CHF 5'487.20; 2012: CHF 3'084.90; 2013: CHF 3'803.45) fest-
gesetzt.
8.
8.1.
Gemessen an den gestellten Anträgen obsiegen die Rekurrenten zu rund
1/3. Sie haben daher 2/3 der Verfahrenskosten zu tragen (§ 189 Abs. 1
StG). Der Antrag der Rekurrenten auf Anwendung von Art. 44 VStG bei der
Kostenauferlegung kann im vorliegenden Nachsteuerverfahren nicht statt-
gegeben werden. Massgebend ist die aargauische Gesetzgebung.
8.2.
Es ist keine Parteientschädigung auszurichten (§ 189 Abs. 2 StG).

- 21 -
Das Gericht erkennt:
1.
Es wird festgestellt, dass die Nachsteuern für die Kantons- und Gemeinde-
steuern 2006 und 2007 verjährt sind.
2.
Soweit auf den Rekurs einzutreten ist, werden die Nachsteuern für die Kan-
tons- und Gemeindesteuern 2008 bis 2013 auf CHF 110'461.80 zuzüglich
CHF 32'399.40 Verzugszinsen festgesetzt.
3.
Die Rekurrenten haben die Verfahrenskosten, bestehend aus einer Staats-
gebühr von CHF 7'000.00, der Kanzleigebühr von CHF 240.00 und den
Auslagen von CHF 100.00, zusammen CHF 7'340.00, zu 2/3 mit
CHF 4'893.30 unter solidarischer Haftbarkeit zu bezahlen.
4.
Es wird keine Parteientschädigung ausgerichtet.
Zustellung an:
die Rekurrenten
das Kantonale Steueramt
das Gemeindesteueramt R._____
Rechtsmittelbelehrung
Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-
schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten
werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-
waltungsgericht, Laurenzenvorstadt 9, 5001 Aarau, einzureichen. Die
Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom
15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem
2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie
der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange-
fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu-
legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom
4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei-
zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187,
196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]).

- 22 -
Aarau, 23. November 2023
Spezialverwaltungsgericht
Steuern
Der Präsident: Die Gerichtsschreiberin:
Heuscher Bernhard

- 23 -
Steuerjahr 2008 R._____ 01.01.2008-31.12.2008
satzbestimmend steuerbar Steuer Tarif B
korrigiertes Einkommen Fr. 189'500 Fr. 189'500 Fr. 14'755.00 7.786 %
veranlagtes Einkommen Fr. 155'600 Fr. 155'600 Fr. 11'026.00 7.086 %
Teilsteuer Einkommen Fr. 3'729.00
korrigiertes Vermögen Fr. 2'718'000 Fr. 2'718'000 Fr. 6'546.80 2.4086 ‰
veranlagtes Vermögen Fr. 1'159'000 Fr. 1'159'000 Fr. 2'497.50 2.1548 ‰
Teilsteuer Vermögen Fr. 4'049.30
Nachsteuer (100 %) für 360 Tage Fr. 7'778.30
Kantonssteuer 109% Fr. 8'478.30
Gemeindesteuer 94 % Fr. 7'311.60
Kirchensteuer Evangelisch-Reformiert 15% (2/2) Fr. 1'166.70
Feuerwehrsteuer korrigiert 0 % Fr. 0.00 Fr. 0.00
Nachsteuer Fr. 16'956.60
Verzugszins 01.03.2010 bis 10.05.2019 Fr. 8'007.75
Nachs teuer inkl. Verzugszins Fr. 24'964.35
Steuerjahr 2009 R._____ 01.01.2009-31.12.2009
satzbestimmend steuerbar Steuer Tarif B
korrigiertes Einkommen Fr. 202'500 Fr. 202'500 Fr. 15'091.00 7.452 %
veranlagtes Einkommen Fr. 164'600 Fr. 164'600 Fr. 11'383.00 6.916 %
Teilsteuer Einkommen Fr. 3'708.00
korrigiertes Vermögen Fr. 3'005'000 Fr. 3'005'000 Fr. 6'391.50 2.1269 ‰
veranlagtes Vermögen Fr. 1'328'000 Fr. 1'328'000 Fr. 2'534.40 1.9084 ‰
Teilsteuer Vermögen Fr. 3'857.10
Nachsteuer (100 %) für 360 Tage Fr. 7'565.10
Kantonssteuer 109 % Fr. 8'246.00
Gemeindesteuer 94 % Fr. 7'111.20
Kirchensteuer Evangelisch-Reformiert 15% (2/2) Fr. 1'134.80
Feuerwehrsteuer korrigiert 0 % Fr. 0.00 Fr. 0.00
Nachsteuer Fr. 16'492.00
Verzugszins 01.04.2012 bis 10.05.2019 Fr. 6'001.70
Nachs teuer inkl. Verzugszins Fr. 22'493.70

- 24 -
Steuerjahr 2010
R._____ 01.01.2010-31.12.2010
satzbestimmend steuerbar Steuer Tarif B
korrigiertes Einkommen Fr. 212'000 Fr. 212'000 Fr. 16'065.00 7.578 %
veranlagtes Einkommen Fr. 170'200 Fr. 170'200 Fr. 11’929.00 7.009 %
Teilsteuer Einkommen Fr. 4'136.00
korrigiertes Vermögen Fr. 2'695'000 Fr. 2'695'000 Fr. 5'678.50 2.107 ‰
veranlagtes Vermögen Fr. 1'197'000 Fr. 1'197'000 Fr. 2'233.40 1.8658 ‰
Teilsteuer Vermögen Fr. 3'445.10
Nachsteuer (100 %) für 360 Tage Fr. 7'581.10
Kantonssteuer 109 % Fr. 8'263.40
Gemeindesteuer 94 % Fr. 7'126.20
Kirchensteuer Evangelisch-Reformiert 15% (2/2) Fr. 1'137.20
Feuerwehrsteuer korrigiert 0 % Fr. 0.00 Fr. 0.00
Nachsteuer Fr. 16'526.80
Verzugszins 01.04.2012 bis 10.05.2019 Fr. 6'014.40
Nachs teuer inkl. Verzugszins Fr. 22'541.20
Steuerjahr 2011 R._____ 01.0 1.2011-31.12. 2011
satzbestimmend steuerbar Steuer Tarif B
korrigiertes Einkommen Fr. 205'200 Fr. 205'200 Fr. 15'368.00 7.489 %
veranlagtes Einkommen Fr. 155'600 Fr. 155'600 Fr. 10'506.00 6.752 %
Teilsteuer Einkommen Fr. 4'862.00
korrigiertes Vermögen Fr. 2'604'000 Fr. 2'604'000 Fr. 5'469.20 2.1003 ‰
veranlagtes Vermögen Fr. 1'082'000 Fr. 1'082'000 Fr. 1'980.40 1.8303 ‰
Teilsteuer Vermögen Fr. 3'488.80
Nachsteuer (100 %) für 360 Tage Fr. 8'350.80
Kantonssteuer 109 % Fr. 9'102.40
Gemeindesteuer 94 % Fr. 7'849.80
Kirchensteuer Evangelisch-Reformiert 15% (2/2) Fr. 1'252.60
Feuerwehrsteuer korrigiert 0 % Fr. 0.00 Fr. 0.00
Nachsteuer Fr. 18'204.80
Verzugszins 01.07.2013 bis 10.05.2019 Fr. 5'487.20
Nachs teuer inkl. Verzugszins Fr. 23'692.00

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Steuerjahr 2012
R._____ 01.01.2012-31.12.2012
satzbestimmend steuerbar Steuer Tarif B
korrigiertes Einkommen Fr. 199'600 Fr. 199'600 Fr. 14'796.00 7.413 %
veranlagtes Einkommen Fr. 150'300 Fr. 150'300 Fr. 9'989.00 6.646 %
Teilsteuer Einkommen Fr. 4'807.00
korrigiertes Vermögen Fr. 3'005'000 Fr. 2'929'000 Fr. 6'229.70 2.1269 ‰
veranlagtes Vermögen Fr. 1’311’000 Fr. 1'235'000 Fr. 2'350.60 1.9033 ‰
Teilsteuer Vermögen Fr. 3'879.10
Nachsteuer (100 %) für 360 Tage Fr. 8'686.10
Kantonssteuer 109 % Fr. 9'467.80
Gemeindesteuer 94% Fr. 8'164.90
Kirchensteuer Evangelisch-Reformiert 15% (2/2) Fr. 1’302.90
Feuerwehrsteuer korrigiert 0 % Fr. 0.00 Fr. 0.00
Nachsteuer Fr. 18'935.60
Verzugszins 01.03.2016 bis 10.05.2019 Fr. 3'084.90
Nachs teuer inkl. Verzugszins Fr. 22'020.50
Steuerjahr 2013 R._____ 01.01.2013 -31.12.2013
satzbestimmend steuerbar Steuer Tarif B
korrigiertes Einkommen Fr. 167'000 Fr. 167'000 Fr. 11'617.00 6.957 %
veranlagtes Einkommen Fr. 107'800 Fr. 107'800 Fr. 5'977.00 5.545 %
Teilsteuer Einkommen Fr. 5'640.00
korrigiertes Vermögen Fr. 3'848'000 Fr. 3'848'000 Fr. 8'330.40 2.1648 ‰
veranlagtes Vermögen Fr. 1'644'000 Fr. 1'644'000 Fr. 3'261.20 1.9836 ‰
Teilsteuer Vermögen Fr. 5'069.20
Nachsteuer (100 %) für 360 Tage Fr. 10'709.20
Kantonssteuer 109 % Fr. 11'673.00
Gemeindesteuer 94 % Fr. 10'066.60
Kirchensteuer Evangelisch-Reformiert 15% (2/2) Fr. 1'606.40
Feuerwehrsteuer korrigiert 0 % Fr. 0.00 Fr. 0.00
Nachsteuer Fr. 23'346.00
Verzugszins 01.03.2016 bis 10.05.2019 Fr. 3’803.45
Nachs teuer inkl. Verzugszins Fr. 27'149.45

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Total Gemeinde R._____ 01.01.2008-31.12.2013
Nachsteuern und Verzugszinsen Fr. 142'861.20
Anteile:
- Kantonssteuer Fr 71'430.65
- Gemeindesteuer Fr. 61'600.70
- Kirchensteuer Evangelisch-Reformiert Fr. 9'829.85
- Feuerwehrsteuer Fr. 0.00
Nachsteuern inkl. Verzugszinsen Fr. 142'861.20