ag_spezialverwaltungsgericht · RV.2000.50246 · 2001-04-26 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — RV.2000.50246

Abzüge vom Roheinkommen; Arbeitszimmer (§ 24 lit. a Ziff. 3 aStG).
- Abzug der Kosten für ein Arbeitszimmer bei Lehrern; Grundsätze, Berechnung des Abzuges.

2001 
Kantonale Steuern 
403 
90 
Abzüge vom Roheinkommen; Arbeitszimmer (§ 24 lit. a Ziff. 3 aStG). 
- 
Abzug der Kosten für ein Arbeitszimmer bei Lehrern; Grund-
sätze, Berechnung des Abzuges. 
 26. April 2001 in Sachen G., RV.2000.50246/K 6251 
Aus den Erwägungen 
3. a) Umstritten ist, ob der Rekurrent pro 1996 die Auslagen ei-
nes für berufliche Zwecke benützten privaten Arbeitszimmers vom 
steuerbaren Einkommen in Abzug bringen kann. 
b) Zur Ermittlung des für die Einkommenssteuer massgebenden 
Reineinkommens sind vom Roheinkommen (Summe aller steuer-
pflichtigen Einkünfte) die zu seiner Erzielung unmittelbar notwendi-
gen Aufwendungen abzuziehen. Unter diese können bei unselbstän-
dig Erwerbenden neben den im Gesetz ausdrücklich erwähnten 
Kosten für Berufskleider und Berufswerkzeuge auch Aufwendungen 
für ein Arbeitszimmer fallen (§ 24 lit. a Ziff. 3 aStG). Die Notwen-
digkeit solcher Aufwendungen für die Einkommenserzielung muss 
als einkommenssteuermindernde Tatsache vom Steuerpflichtigen 
nachgewiesen werden. Nach der Praxis muss erstellt sein, dass der 
Arbeitgeber einen für die berufliche Tätigkeit erforderlichen und 
geeigneten Raum nicht zur Verfügung stellt sowie dass das private 
Arbeitszimmer tatsächlich für die Verrichtung beruflicher Arbeiten 
ausschliesslich oder doch vorwiegend dient und es insoweit nicht zu 
privaten Zwecken benützt werden kann. Dem entspricht die Recht-
sprechung anderer Kantone. Nicht zugelassen wird der Abzug, wenn 
die Arbeiten in erster Linie aus Gründen der Bequemlichkeit oder des 
Komforts zu Hause verrichtet werden. Dasselbe gilt für einen in 
Privaträumen erbrachten beruflichen Arbeitsaufwand, sofern dieser 
zeitlich nur wenig ins Gewicht fällt (VGE vom 3. Dezember 1991 in 
Sachen H. = AGVE 1991 S. 235 ff.). 
c) Der Rekurrent ist Lehrer an der Bezirksschule in B.. Er un-
terrichtet die Fächer Mathematik und Physik (13 Lektionen) sowie 
Turnen (15 Lektionen). Das Schulzimmer Nr. X, in welchem er im 


404 
Steuerrekursgericht 
2001 
Schuljahr 1996/97 hauptsächlich unterrichtete, wurde von zwei wei-
teren Lehrkräften während insgesamt 27 Lektionen mitbenutzt. Auf-
grund des vom Rekurrenten eingereichten Belegungsplanes ergibt 
sich, dass das Schulzimmer Nr. X wie folgt nicht belegt war: 
 
Montag: 
bis 08.20 Uhr 
(1 Lektion) 
Dienstag: 
bis 10.10 Uhr 
(3 Lektionen) 
Mittwoch: ab 11.45 Uhr 
(4 Lektionen) 
Donnerstag: 08.15 bis 09.10, ab 15.25 Uhr (3 Lektionen) 
Freitag: 
ab 15.25 Uhr 
(2 Lektionen) 
Samstag: 
bis 08.20 Uhr, ab 10.55 Uhr 
(2 Lektionen, ohne 
 
 
Nachmittag) 
 
Das Schulzimmer Nr. X stand also in einer Woche während 15 
Lektionen als Vor- und Nachbereitungsraum zur Verfügung. Unter 
Berücksichtigung seines Stundenplanes konnte der Rekurrent von 
diesen 15 Lektionen das Schulzimmer Nr. X während 12 Lektionen 
benützen (während 3 freien Lektionen [Dienstag 07.30 Uhr-09.05 
Uhr und Donnerstag 08.20 Uhr-09.05 Uhr] erteilte er Turn- bzw. 
Schwimmunterricht). 
d) Betreffend einer Sekundarlehrerin, die ihr Schulzimmer mit 
drei weiteren Lehrkräften zu teilen hatte, führte das Verwaltungsge-
richt in seinem Entscheid vom 3. Dezember 1991 in Sachen H. fol-
gendes aus: 
"Die Beschwerdeführerin nimmt für sich in Anspruch, zumindest den 
wesentlichen Teil ihrer Zusatzarbeiten (13 Std.) während 'den normalen 
Arbeitszeiten, d.h. von 07.30 Uhr bis 12.00 Uhr und von 13.00 Uhr bis 
17.30 Uhr' verrichten zu können. Auf welche rechtliche Grundlage sie die-
sen eingeschränkten Arbeitszeitrahmen gründet, legt sie nicht dar. Abgese-
hen davon, dass die von der Beschwerdeführerin behaupteten 'normalen 
Arbeitszeiten' ausser im Bürobereich längst nicht die allgemeine Regel 
darstellen ..., wird bei genauerer Betrachtung offensichtlich, dass es der 
Beschwerdeführerin durchaus möglich gewesen wäre, den weitaus grössten 
Teil der Zusatzarbeiten in ihrem Schulzimmer während den von ihr ge-
wünschten Tageszeiten zu erledigen. So stand ihr an den beiden schulfreien 
Nachmittagen (Mittwoch und Freitag) das Schulzimmer je während min-


2001 
Kantonale Steuern 
405 
destens vier Stunden zur Verfügung. Dazu kommen im Schuljahr 1984/85 
noch drei Stunden am Donnerstag, im Schuljahr 1985/86 je eine Stunde am 
Montagmorgen und -nachmittag, am Dienstagmorgen, am Donnerstag-
nachmittag sowie zwei Stunden am Donnerstagmorgen und im Schuljahr 
1986/87 jeweils eine Stunde am Montag-, Dienstag-, Mittwoch-, Donners-
tag- und Freitagmorgen sowie am Donnerstagnachmittag. Vergleicht man 
die sich aus dieser Aufzählung ergebenden Stunden mit den angenommenen 
13 Stunden Zusatzarbeiten, so ergibt sich einzig für das Schuljahr 1984/85 
ein Manko von zwei Stunden, die nicht in den von der Beschwerdeführerin 
gewünschten Tageszeiten untergebracht werden können. 
Weder die Putzarbeiten des Abwarts von wöchentlich zweimal 
dreissig Minuten noch die zeitlich beschränkte Benutzung des Schulzim-
mers als Warteraum für Schüler (zwischen 15.30 Uhr und 16.00 Uhr - die 
Beschwerdeführerin war davon aber nur an einzelnen Wochentagen betrof-
fen) können an diesem Ergebnis etwas ändern. In beschränktem Umfang 
wird zudem die Benutzung eines Privatzimmers für Berufsarbeiten zuge-
mutet, ohne dass hieraus ein Anspruch auf Kostenabzug erwächst (Koch, 
a.a.O., § 24 N 62). Die oben erwähnten zwei Stunden Vorbereitungszeit pro 
Woche im Schuljahr 1984/85, die während den von der Beschwerdeführerin 
gewünschten Arbeitszeiten nicht in ihrem Schulzimmer erbracht werden 
konnten, sprengen diesen Rahmen nicht, so dass der Frage, wieweit derar-
tige 'Normalarbeitszeiten' zur Anwendung kommen dürfen, nicht weiter 
nachgegangen werden muss. Richtig ist schliesslich, dass die Beschwerde-
führerin ... einen beschränkten Teil ihrer Ferien für allgemeine Vorberei-
tungsarbeiten hätte einsetzen und hiefür das Schulzimmer hätte benützen 
können. 
 
Es ergibt sich somit, dass die Beschwerdeführerin in zeitlich genü-
gendem Umfang ihr Schulzimmer als Arbeitsplatz für die Ausführung von 
beruflich bedingten Zusatzarbeiten hätte benützen können." 
e) Der Rekurrent geht von einem zeitlichen Minimalbedarf für 
die Nach- und Vorbereitung des Unterrichts von 15 - 20 Stunden pro 
Woche aus. Gemäss der verwaltungsgerichtlichen Rechtsprechung 
ergibt sich das Ausmass der von einem Lehrer zu erbringenden Zu-
satzarbeiten aus der Differenz zwischen der Normalarbeitszeit der 
Beamten, welche im fraglichen Zeitraum 42 Wochenstunden betra-
gen hat, und der Anzahl der vom Lehrer erteilten Lektionen (vgl. 


406 
Steuerrekursgericht 
2001 
VGE vom 3. Dezember 1991 in Sachen H.). Bei den vom Rekurren-
ten erteilten 27 Lektionen ergibt dies folglich 15 Stunden pro Woche. 
Es ist allerdings zu beachten, dass mehr als die Hälfte der 27, näm-
lich 15 Lektionen Schwimm- und Turnunterricht sind. Da dabei 
kaum Korrektur- und Schreibarbeiten anfallen (so auch baselland-
schaftliche und baselstädtische Steuerpraxis, Band XIV, S. 574), ist 
von weniger als 15 Stunden Vor- und Nachbereitungszeit pro Woche 
auszugehen, für welche vom Rekurrenten ein Schul- bzw. privates 
Arbeitszimmer benötigt wird. Die 12 Lektionen, welche der Rekur-
rent sein Schulzimmer für die Vor- und Nachbereitung benützen 
kann, decken also den zeitlichen Anspruch weitgehend ab. Es ist 
auch keineswegs so, dass ein Lehrer unbedingt ein Zimmer für sich 
allein beanspruchen kann. Die gegenseitigen Störungen sind bei ent-
sprechender Rücksicht tragbar. Es ist zu berücksichtigen, dass sehr 
viele Arbeitskräfte, auch solche mit anspruchsvoller geistiger Be-
schäftigung, nicht für sich einen Arbeitsraum zur Verfügung haben, 
sondern ihr Büro mit Arbeitskollegen teilen müssen. Ist dies für 
ganztägig im Büro beschäftigte Personen tragbar, so muss dies auch 
für Lehrkräfte zumutbar sein, welche einen erheblichen Teil ihrer 
Arbeit bei der Unterrichtserteilung verbringen (StE 1985 B 22.3 Nr. 
9). Ein Lehrer muss jedoch einen eigenen Arbeitsplatz haben. Es geht 
nicht an, das sich mehrere Lehrer einen Arbeitsplatz teilen müssen. 
Ein normales Schulzimmer kann aus räumlichen Gründen in der 
Regel nicht so eingerichtet werden, dass es mehr als einem Lehrer 
einen ständigen Platz für seine Vor- und Nachbereitungsarbeiten 
bietet. Entgegen den Ausführungen im erwähnten VGE vom 3. De-
zember 1991 in Sachen H. ist es heute so, dass wohl von der Mehr-
zahl der Lehrer ein PC benützt wird (was nicht automatisch zur 
Folge hat, dass die Kosten abzugsfähig sind). Der Arbeitsplatz eines 
Lehrers muss also so geräumig sein, dass ein PC aufgestellt und auch 
stehen gelassen werden kann, denn es ist nicht zumutbar, dauernd zu 
dislozieren (StE 1985 B 22.3 Nr. 9). Mit dem Verwaltungsgericht ist 
davon auszugehen, dass in einem Schulzimmer bei normaler Grösse 
und Belegung ohne weiteres ein (ständiger) Arbeitsplatz mit PC ein-
gerichtet werden kann (Lehrerpult). Es dürfte jedoch in den we-
nigsten Fällen möglich sein, in einem Schulzimmer zwei oder gar 


2001 
Kantonale Steuern 
407 
drei solche ständigen Arbeitsplätze einzurichten, ohne dass der Un-
terrichtsbetrieb dadurch wesentlich beeinträchtigt wird. Nach Auf-
fassung des StRG kann daher ein normales Schulzimmer aus räumli-
chen Gründen grundsätzlich nur einem Lehrer als Vorbereitungs-
zimmer dienen. Bei einem Schulzimmer, welches durch mehrere 
Lehrer für den Unterricht benützt wird, erscheint es als sinnvoll, das 
fragliche Schulzimmer demjenigen Lehrer als Vorbereitungszimmer 
zuzuweisen, welcher darin das grösste Pensum unterrichtet. Gemäss 
dem Zimmerbelegungsplan für das Schuljahr 1996/97 war das fragli-
che Schulzimmer Nr. X wie folgt belegt: 
 
Rekurrent 
8 Lektionen 
Hr. A 
25 Lektionen 
Fr. B 
2 Lektionen 
 
Das Schulzimmer Nr. X ist daher aus steuerrechtlicher Sicht 
Hr. A als Vorbereitungszimmer zuzuweisen. 
Der Rekurrent erteilte am Mittwochmorgen 3 Lektionen im 
Schulzimmer Nr. Y. Auch dieses Zimmer wird jedoch weit überwie-
gend durch einen andern Lehrer benutzt und kann daher nicht dem 
Rekurrenten als Vorbereitungszimmer zugewiesen werden. Da es 
glaubwürdig erscheint, dass auch die Vorbereitungsräume für Che-
mie und Physik für die Einrichtung eines Arbeitsplatzes ebensowenig 
geeignet sind wie das Lehrerzimmer, welches als allgemeiner Auf-
enthaltsraum dient, hat der Rekurrent folglich Anspruch auf einen 
Abzug für sein privates Arbeitszimmer. 
f) Nach der Rechtsprechung des StRG ist zur Berechnung der 
abzugsfähigen Arbeitszimmerkosten vom effektiv benützten Raum 
bzw. dessen Grösse auszugehen, soweit die Arbeitszimmerfläche als 
angemessen erscheint (RGE vom 26. April 1995 in Sachen A.). Der 
vom Rekurrenten als Arbeitszimmer benützte Raum umfasst gemäss 
den Schätzungsunterlagen 11,9 m2, was 0,8 Raumeinheiten (RE) 
entspricht. Die beiden kleineren Kinderzimmer (9,0 m2 bzw. 10,9 
m2) würden an sich genügend Raum für ein Büro bieten. Da sie je-
doch keinen Telefonanschluss haben, sind sie als Arbeitszimmer 
weniger geeignet als die Kinderzimmer. Es kann daher offen gelas-


408 
Steuerrekursgericht 
2001 
sen werden, ob in Zukunft bei der Berechnung des abzugsfähigen 
Eigenmietwertanteils für ein privates Arbeitszimmer in Aenderung 
der Rechtsprechung bei ausstattungsmässig gleicher Eignung aller 
Räume grundsätzlich nur noch der kleinste Raum einer Liegenschaft 
bzw. Wohnung berücksichtigt werden darf, weil gemäss § 24 aStG 
nur die "unmittelbar notwendigen Aufwendungen" abgezogen wer-
den dürfen. 
Der Abzug für den vom Rekurrenten als Arbeitszimmer be-
nützten Raum berechnet sich wie folgt (Baur/Klöti/Koch/Meier/Ur-
sprung, Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, Muri-Bern 1991, 
N 65 zu § 24 aStG): 
 
Gesamtmietwert (Fr. 13'109.-- x 1,45) 
Fr. 19'008.-- 
abzüglich Garage (Fr. 600.-- x 0,84 x 1,45) 
Fr. 
730.-- 
Mietwert für 9,2 Raumeinheiten (RE) 
Fr. 18'278.-- 
 
 
Fr. 18'278.-- x 0,8 RE 
Anteil Büro: 
------------------------------ = 
Fr. 1'589.-- 
 
9,2 RE 
+ Nebenkosten (gemäss Selbstdeklaration) 
Fr. 
200.-- 
 
--------------- 
Total 
Fr. 1'789.-- 
 
========= 


2001 
Kantonale Steuern 
409 
91 
Sofortabschreibung auf beweglichen Gegenständen des Anlagevermögens 
(§ 24 lit. b Ziff. 2 aStG, § 15 aStGV) 
- 
Sind die Buchungsvorschriften gemäss § 15 Abs. 2 aStGV er-
füllt und liegt die Abschreibungstabelle vor, ist die Sofortab-
schreibung zu gewähren. Weitergehende formelle Anforderun-
gen müssen nicht erfüllt werden. 
 11. Oktober 2001 in Sachen R., RV.2001.50032/K 6279 
Aus den Erwägungen 
2. a) Vom Roheinkommen werden die zur Erzielung des Ein-
kommens unmittelbar notwendigen Aufwendungen abgezogen, zu 
denen bei selbstständig Erwerbenden insbesondere die geschäfts-
mässig begründeten Abschreibungen und Rückstellungen gehören 
(§ 24 lit. b Ziff. 2 aStG). Einzelheiten sind in den §§ 14 und 15 der 
Verordnung zum Steuergesetz vom 13. Juli 1984 (aStGV) geregelt. 
b) Auf beweglichen Gegenständen des Anlagevermögens kann 
die Differenz zwischen dem Anlagewert und dem Endwert sofort 
abgeschrieben werden. Endwert ist der Wert, den der abzuschrei-
bende Gegenstand in dem Zeitpunkt haben wird, in welchem er aus 
dem Betrieb ausscheidet, in der Regel 20 % des Anlagewertes (§ 15 
Abs. 1 aStGV; vgl. auch Baur/Klöti/Koch/Meier/Ursprung, Kom-
mentar zum Aargauer Steuergesetz, Muri-Bern 1991, N, 153d zu 
§ 24 aStG; Mühlebach/Bürgi, Kommentar zum aargauischen 
Aktiensteuergesetz, Brugg 1982, S. 163; Altorfer, Abschreibungen 
auf Aktiven 
des Anlagevermögens 
aus 
steuerlicher 
Sicht, 
Schriftenreihe der Treuhand-Kammer, Band 105, S. 88/89). 
c) Gemäss § 15 Abs. 2 aStGV sind Gegenstände, für welche die 
Sofortabschreibung beansprucht wird, auf separatem Konto zu ver-
buchen, das Anlagewert und Endwert jedes einzelnen Postens im 
Detail ausweist. Den Steuerbehörden ist nebst der Bilanz eine Ab-
schreibungstabelle zur Verfügung zu stellen. Steuerpflichtige, welche 
diese buchmässigen Anforderungen nicht erfüllen, können die So-
fortabschreibung nicht geltend machen.