ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2015.130 · 2016-02-25 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2015.130

Einkommen aus selbstständiger Erwerbstätigkeit; Abschreibungen (§ 36 Abs. 2 lit. a StG) 
Wenn die Steuerkommission die Buchwerte korrigiert, sind nicht nur die zu hohen Abschreibungen steuerlich anzupassen, sondern auch die zu tief verbuchten Abschreibungen.

6.1.2.
Der Rekurrent hält indessen fest, dass er seinen Arbeitsweg im
Jahr 2014 vollumfänglich mit dem Auto zurückgelegt habe. Somit
sind ihm unbestrittenermassen effektive Autokosten, nicht jedoch
Kosten der Variante Park & Ride angefallen. In der Folge kann
diesbezüglich nicht auf tatsächlich getragene Aufwendungen des Re
kurrenten abgestellt werden und es ist eine hypothetische Be
rechnung des steuerlich zu berücksichtigenden Fahrtkostenabzuges
vorzunehmen.
Im Parkhaus am Bahnhof B. befinden sich Pool Dauermietpark
plätze für (gerundet) CHF 205.00 pro Monat. Da der Rekurrent pro
2014 gar keinen Platz beansprucht hat, kann auch offen bleiben, ob
ein Mietverhältnis überhaupt möglich gewesen wäre.
61 Einkommen aus selbstständiger Erwerbstätigkeit; Abschreibungen (§ 36
Abs. 2 lit. a StG)
Wenn die Steuerkommission die Buchwerte korrigiert, sind nicht nur die
zu hohen Abschreibungen steuerlich anzupassen, sondern auch die zu tief
verbuchten Abschreibungen.
Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,
vom 25. Februar 2016 in Sachen B. + D.F. (3 RV.2015.130)
Aus den Erwägungen
3.5.
Der LE KStA und die Steuerkommission M. haben die Buch
werte aller Gebäude und des Landes (abweichend von der Buchhal
tung) entsprechend dem Wertverhältnis gemäss der ordentlichen
Grundstückschätzung auf die Bilanzpositionen aufgeteilt. Dies ist zu
bestätigen.

4.
4.1.
Die Abschreibungen auf den Gebäuden haben der LE KStA und
die Steuerkommission M. nur beim Wohnhaus angepasst, bei dem
sich aufgrund der neuen Ermittlung der Eröffnungswerte eine Reduk
tion des Buchwertes ergab. Nicht korrigiert wurden dagegen trotz
neuer Aufteilung der Buchwerte nach der Ertragswertschätzung die
Abschreibungen auf den weiteren Gebäuden unabhängig davon, ob
die höchstens zulässige Abschreibung gemäss Merkblatt A/2001
"über Abschreibungen auf dem Anlagevermögen land und forstwirt
schaftlicher Betriebe" der EStV tiefer oder höher ist.
4.2.
Nicht korrigiert wurden die zu tiefen Abschreibungen. Grund
sätzlich ist es nicht handelsrechtswidrig, zu tiefe Abschreibungen zu
verbuchen.
Wie ausgeführt, basiert die Anpassung der Abschreibung des
Wohnhauses auf einer Neuverteilung der Buchwerte aufgrund der ge
schätzten Ertragswerte. Es ist nicht korrekt, bei einer steuerlichen
Korrektur der Buchwerte nur die zu hohe Abschreibung auf einem
Objekt (Wohnhaus) zu korrigieren, die unter der maximal zulässigen
Abschreibung liegenden aber unverändert zu belassen. Der (korrekte)
Methodenwechsel bei der Buchwertaufteilung verlangt dessen konse
quente Anwendung, ist damit mit handelsrechtlichen Grundsätzen
ohne weiteres vereinbar und geht dem Massgeblichkeitsprinzip vor.
Ein Methodendualismus ist sowohl auf Seiten der Rekurrenten wie
auch der Steuerbehörden zu vermeiden (vgl. die Stellungnahme des
LE KStA: "[Die Steuerpflichtigen] müssen sich für eine Methode
entscheiden").
Damit sind nicht nur die aufgrund der Aufteilungsmethode der
Buchwerte resultierenden zu hohen Abschreibungen zu korrigieren,
sondern auch die zu tiefen.
4.3.
4.3.1.
Es ist aufgrund der von den Rekurrenten verwendeten Abschrei
bungssätze erkennbar, dass jeweils die höchste, steuerlich noch zu
lässige Abschreibung verbucht werden sollte (ausser bei der Remise).

Zweifellos hätten die Rekurrenten ausgehend von der korrigierten
Aufteilung des Kaufpreises auf die einzelnen Positionen und damit
dieser neuen Buchwerte jeweils die maximal zulässige Abschreibung
verbucht. Es ist daher sachgerecht, die von den Rekurrenten berück
sichtigen Abschreibungssätze zu berücksichtigen.
62 Rückstellung; Delkredere; Konzern (§ 68 Abs. 1 lit. b Ziff. 2 StG).
Forderungen zwischen verbundenen Unternehmen (Mutter und
Schwestergesellschaft) sind einer vorläufigen Wertberichtigung (Del
kredere Rückstellung) in der Regel nicht zugänglich.
Nur wenn die Forderungsgefährdung durch Umstände bewirkt wur
de, welche ausserhalb der Beeinflussungsmöglichkeiten der gemein
samen Aktionäre liegen und auch unter unabhängigen Unternehmen
zu einer vorläufigen Wertberichtigung berechtigen, ist eine Delkre
dere Rückstellung bzw. eine Wertberichtigung auf der Forderung
geschäftsmässig begründet.
Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,
vom 25. Februar 2016 in Sachen I. AG (3 RV.2015.138)
Aus den Erwägungen
2.
Die Rekurrentin ist eine Aktiengesellschaft mit Sitz in A. (…)
Weiter ist davon auszugehen, dass die Rekurrentin eine Tochter
gesellschaft der X. Deutschland GmbH (Beteiligung 75 %) und die
X. Austria GmbH eine Schwestergesellschaft ist.
3.
3.1.
Mit der Bilanz per 31. Dezember 2011 wurden "Debitoren" von
CHF1'471'910.24, "Debitoren Ausland" von CHF 107'781.23 und
"Debitoren Nahestehende" von CHF 416'985.77 ausgewiesen. Das