ag_spezialverwaltungsgericht · 3-RV.2023.17 · 2024-12-19 · de
Spezialverwaltungsgericht / Abteilung Steuern — 3-RV.2023.17


Spezialverwaltungsgericht
Steuern
3-RV.2023.17
P 209
Urteil vom 19. Dezember 2024
Besetzung Präsident Fischer
Richter Senn
Richter Wick
Gerichtsschreiber Lenarcic
Rekurrent 1 A._____
Rekurrentin 2 B._____
beide vertreten durch TLT Thomas Lincke Treuhand AG,
Hauptstrasse 36, 5070 Frick
Gegenstand Einspracheentscheid der Steuerkommission Q._____
vom 30. November 2022
betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2020

- 2 -
Das Gericht entnimmt den Akten:
1.
Mit Verfügung vom 19. Mai 2022 wurden A._____ und B._____ von der
Steuerkommission Q._____ für das Jahr 2020 zu einem steuerbaren
Einkommen von CHF 454'300.00 und zu einem steuerbaren Vermögen von
CHF 3'697'000.00 veranlagt. In Abweichung von der Selbstdeklaration
wurden anstelle der für die Liegenschaft am R-Weg 21 in Q._____ geltend
gemachten Unterhaltskosten von CHF 56'662.00 lediglich CHF 33'314.00
zum Abzug zugelassen und der Steuerwert der von A._____ und B._____
gehaltenen Aktien der C._____ AG auf CHF 1'650'000.00 (deklariert:
CHF 1'489'500.00) festgesetzt.
2.
Gegen die Verfügung vom 19. Mai 2022 erhob die Vertreterin von A._____
und B._____ mit Schreiben vom 20. Juni 2022 Einsprache und stellte die
folgenden Anträge:
"1. Bei den effektiven Liegenschaftsunterhaltskosten der Liegenschaft
R-Weg 21, Q._____, sei der Gesamtbetrag der Kücheneinrichtung von
CHF 34'849 zum Abzug zuzulassen.
2. Bei der Ermittlung des Aktienwerts der C._____ AG sei auf den
Substanzwert nach Gewinnverwendung abzustellen."
3.
Mit Schreiben vom 5. August 2022 hat die Sektion Verrechnungssteuer und
Wertschriftenbewertung des Kantonalen Steueramtes eine Stellungnahme
betreffend den Steuerwert der Aktien der C._____ AG abgegeben und
empfohlen, die Einsprache diesbezüglich abzuweisen. Dazu haben sich
A._____ und B._____ mit Schreiben vom 29. September 2022 geäussert.
Mit E-Mail vom 8. November 2022 hält die Sektion Verrechnungssteuer und
Wertschriftenbewertung des Kantonalen Steueramtes an ihrer
Vernehmlassung vom 5. August 2022 fest.
4.
Mit Schreiben vom 22. August 2022 wurde die Vertreterin von A._____ und
B._____ darauf hingewiesen, dass die Steuerkommission Q._____ den
Abzug der Schlusszahlung von CHF 11'501.00 für Lie-
genschaftsunterhaltskosten im Einspracheverfahren nicht mehr gewähren
werde. Die Vertreterin von A._____ und B._____ hat dazu mit Schreiben
vom 26. September 2022 Stellung genommen.

- 3 -
5.
Mit Entscheid vom 30. November 2022 wies die Steuerkommission
Q._____ die Einsprache ab und erhöhte das steuerbare Einkommen um
CHF 11'501.00 auf CHF 465'875.00. Das steuerbare Vermögen blieb un-
verändert.
6.
Den Einspracheentscheid vom 30. November 2022 (Zustellung am 2. De-
zember 2022) haben A._____ und B._____ mit unter Berücksichtigung der
Gerichtsferien rechtzeitigem Rekurs vom 16. Januar 2023 (Postaufgabe
am 17. Januar 2023) an das Spezialverwaltungsgericht, Abteilung Steuern,
weiterziehen lassen. Sie stellen die folgenden Rechtsbegehren:
"1. Bei den effektiven Liegenschaftsunterhaltskosten der Liegenschaft
R-Weg 21, Q._____, sei der Gesamtbetrag der Kücheneinrichtung von
CHF 34'849 zum Abzug zuzulassen.
2. Bei der Ermittlung des Aktienwerts der C._____ AG sei auf den
Substanzwert nach Gewinnverwendung abzustellen.
3. Die Kosten des Rekursverfahrens seien der Staatskasse des Kantons
Aargau aufzuerlegen und den Rekurrenten sei eine angemessene Par-
teientschädigung zuzusprechen.
Auf die Begründung wird, soweit für die Entscheidung erforderlich, in den
Erwägungen eingegangen.
7.
Die Abteilung Steuern von Q._____ und das Kantonale Steueramt be-
antragen die Abweisung des Rekurses.
8.
Die Vertreterin von A._____ und B._____ hat eine Replik erstattet.
9.
Mit Schreiben vom 13. März 2024 wurde die Vertreterin von A._____ und
B._____ um die Einreichung zusätzlicher Unterlagen ersucht. Sie kam
dieser Aufforderung mit Eingabe vom 15. April 2024 teilweise nach.

- 4 -
Das Gericht zieht in Erwägung:
1.
Der vorliegende Rekurs betrifft die Kantons- und Gemeindesteuern 2020.
Massgebend für die Beurteilung sind das Steuergesetz vom 15. Dezember
1998 (StG) und die Verordnung zum Steuergesetz vom 11. September
2000 (StGV).
2.
2.1.
Die Rekurrenten haben in den Jahren 2019 und 2020 bei ihrer Liegenschaft
am R-Weg 21 in Q._____ die Nasszellen und die Küche erneuert. Streitig
ist die Abzugsfähigkeit der "Schlussrechnung" der D._____ AG vom
28. Dezember 2019 betreffend "Kücheneinrichtung E._____". Diese lautet
wie folgt:
"Auftragssumme gemäss Vertrag Fr. 34'849.00
Bereits fakturiert Fr. 23'348.00
Restbetrag Fr. 11'501.00
Inkl. 7.7 % MWSt"
Die Rekurrenten haben den Restbetrag (nach Behebung der Mängel) per
2. Oktober 2020 bezahlt (vgl. handschriftliche Notiz auf der Rechnung).
2.2.
Die Steuerkommission Q._____ hat im Veranlagungsverfahren einen
Abzug von CHF 11'501.00 gewährt (vgl. Details Steuerveranlagung 2020).
Im Einspracheverfahren wurde dieser Abzug gestrichen. Zur Begründung
wird ausgeführt, die Steuerkommission Q._____ sei der Überzeugung,
wenn die Schlussrechnung am 28. Dezember 2019 in Rechnung gestellt
werde, sei die Renovation auch tatsächlich abgeschlossen. Dass an-
schliessend der eine oder andere Mangel noch auftauche, welcher noch
behoben werden müsse, komme immer mal wieder vor. Dies habe aber
keinen Einfluss auf die Abzugsfähigkeit der Rechnung im einen oder ande-
ren Jahr. Desweitern seien die Kosten der Bauausführung bereits in der
Steuererklärung 2019 mit Rechnung vom 24. Dezember 2019 deklariert
und in Abzug gebracht worden. Die Steuerkommission könne nicht nach-
vollziehen, weshalb die Rechnung der D._____ AG von CHF 56'630.00
vollumfänglich in der Steuererklärung 2019 in Abzug gebracht worden sei
und die vorliegend strittige Rechnung von total CHF 34'849.00 auf die
Steuererklärungen 2019 und 2020 aufgeteilt werden solle, da sich bei
beiden Rechnungen dasselbe Bild zeige, in dem im Jahr 2019 je eine
Akontorechnung fakturiert (und bezahlt) worden sei und noch im Dezember
2019 je die Schlussrechnung erfolgte, welche jeweils erst im Jahr 2020
bezahlt worden sei (vgl. Einspracheentscheid).

- 5 -
2.3.
Die Vertreterin der Rekurrenten beantragt, es seien CHF 34'849.00 zum
Abzug zuzulassen. Zur Begründung wird ausgeführt, im aktuellen Merkblatt
Liegenschaftsunterhalt des Kantonalen Steueramtes sei festgehalten, dass
bei Akontozahlungen grundsätzlich auf den Arbeitsfortschritt bis Ende der
Steuerperiode abzustellen sei, dass aber Akontozahlungen für Material
nicht als abzugsfähige Vorauszahlungen gelten, wenn die Montage erst im
Folgejahr erfolgt. Vorliegend sei es tatsächlich so, dass die finale Fertig-
stellung erst im Jahr 2020 ausgeführt worden sei. Die strittige Rechnung
umfasse ausschliesslich Material für die Küche. Daher müsse der gesamte
Betrag von CHF 34'849.00 im Jahr 2020 zum Abzug zugelassen werden.
Die Steuerkommission Q._____ mache in ihren Ausführungen zu
Akontozahlungen keine Unterscheidung zwischen Zahlungen für Arbeits-
leistungen und Zahlungen für Material. Es handle sich vorliegend um eine
Materialrechnung, nicht um Arbeitsleistungen. Daher komme die Regelung
zum Zug, wonach die Akontozahlungen für Material als Vorauszahlungen
gelten, wenn die Montage noch nicht fertiggestellt worden sei (Rekurs,
S. 5).
3.
3.1.
Bei Liegenschaften im Privatvermögen können unter anderem die Unter-
haltskosten und die Kosten der Instandstellung von neu erworbenen Lie-
genschaften abgezogen werden (§ 39 Abs. 2 Satz 1 StG). Als Kosten für
den Unterhalt von Liegenschaften gelten bloss die werterhaltenden Auf-
wendungen (§ 24 Abs. 1 StGV). Den Unterhaltskosten gleichgestellt sind
Investitionen, die dem Energiesparen und dem Umweltschutz dienen, so-
weit sie bei der direkten Bundessteuer abziehbar sind, sowie die Rückbau-
kosten im Hinblick auf den Ersatzneubau (§ 39 Abs. 2 Satz 2 StG).
3.2.
Das Merkblatt "Liegenschaftsunterhalt (LUK)" des Steueramtes des Kan-
tons Aargau, Stand 1. Juli 2020, gültig ab 1.1.2020 (im Folgenden: MB LUK
2020), führt zum "10. Zeitpunkt des Abzugs" das Folgende aus:
"Für den Abzug der Unterhaltskosten ist entweder der Zeitpunkt der Zahlung
der Rechnung oder der Zeitpunkt der Rechnungsstellung massgebend.
Die Kosten sind in der Regel nach derselben Abzugsmethode geltend zu ma-
chen. Änderungen der Abzugsmethode stehen unter dem Vorbehalt von Treu
und Glauben.
Bei Akontozahlungen wird auf das Datum der Rechnungsstellung bzw. Bezah-
lung abgestellt, sofern die Akontozahlungen dem Arbeitsfortschritt bis Ende der
Steuerperiode entsprechen. Akontozahlungen für Material gelten als Voraus-
zahlungen, wenn die Montage erst im Folgejahr erfolgt; der Abzug kann erst im
Folgejahr gewährt werden.

- 6 -
3.3.
Nach der im Steuerrecht allgemein gültigen Regel obliegt der Beweis für
steueraufhebende oder steuermindernde Tatsachen grundsätzlich den
Steuerpflichtigen und sie haben steuermindernde Tatsachen nicht nur zu
behaupten, sondern auch zu belegen. Blosse Beweisschwierigkeiten im
konkreten Einzelfall, weil der beweisbelasteten Partei die Beweismittel feh-
len, führen nicht zu Beweiserleichterungen (VGE vom 24. Oktober 2013
[WBE.2013.4]).
3.4.
3.4.1.
Mit Schreiben vom 13. März 2024 teilte das Spezialverwaltungsgericht der
Vertreterin der Rekurrenten mit, dass noch die folgenden Unterlagen und
Angaben benötigt werden:
a) Vollständige und detaillierte Darstellung, wie sich die CHF 34'849.00 zu-
sammensetzen (z.B. die der Rechnung zugrunde liegende Offerte der
D._____ AG)
b) Dokument der D._____ AG, aus welchem hervorgeht, an welchen Tagen
die Küche eingebaut wurde
3.4.2.
Mit Eingabe vom 15. April 2024 reichte die Vertreterin der Rekurrenten eine
Auftragsbestätigung der D._____ AG vom 4. April 2019 mit einer
detaillierten Beschreibung der Bestellung ein. Diese setzt sich wie folgt
zusammen:
Artikelbeschreibung CHF
Total Elemente 13'952.66
Apparate Produktegruppe A 4'874.65
Apparate Produktegruppe X 10'590.00
Apparate Produktegruppe Z 1'626.69
Netto-Artikel 1'648.00
Obligatorische vorgezogene Recyclinggebühr 54.78
Logistik (Lager, Disposition, Transport, LSVA u. Montage) 2'186.33
Total 34'933.11
Zum genauen Zeitpunkt der Küchenmontage kann die D._____ AG gemäss
den Ausführungen der Vertreterin der Rekurrenten keine Unterlagen zur
Verfügung stellen.
3.5.
Aus der eingereichten Auftragsbestätigung der D._____ AG geht hervor,
dass es sich mit Ausnahme der letzten beiden Positionen (Recyclinggebühr
und Logistik) um "Material" für die Küchenrenovation handelt. Es fehlt
jedoch der von den Rekurrenten zu erbringende Nachweis, dass dieses

- 7 -
"Material" vollumfänglich erst im Jahr 2020 montiert wurde. Ohne diesen
Nachweis ist aufgrund des Umstandes, dass die "Schlussrechnung" der
D._____ AG vom 28. Dezember 2019 datiert davon auszugehen, dass die
Küche Ende 2019 fertig montiert war. Die CHF 34'849.00 bzw.
CHF 34'933.11 können daher nicht gemäss dem MB LUK 2020 als
"Akontozahlung für Material, welches erst im Folgejahr montiert wurde"
behandelt und gestützt darauf (erst) im Jahr 2020 als Unterhalt abgezogen
werden. Daran vermag auch der Umstand nichts zu ändern, dass gemäss
den Ausführungen der Vertreterin der Rekurrenten im Jahr 2020 eine
Mängelbehebung erfolgte.
3.6.
3.6.1.
In der neuesten Version des Merkblatts "Liegenschaftsunterhalt (LUK)" des
Steueramtes des Kantons Aargau, Stand 1. Januar 2024, gültig ab 1. Ja-
nuar 2024 (im Folgenden: MB LUK 2024) wird zum "10. Zeitpunkt des Ab-
zugs" das Folgende ausgeführt:
"Für den Abzug der Unterhaltskosten ist entweder der Zeitpunkt der Zahlung
der Rechnung oder der Zeitpunkt der Rechnungsstellung massgebend.
Die Kosten sind in der Regel nach derselben Abzugsmethode geltend zu ma-
chen. Änderungen der Abzugsmethode stehen unter dem Vorbehalt von Treu
und Glauben.
Bei Akontozahlungen wird auf das Datum der Rechnungsstellung bzw. Bezah-
lung abgestellt, sofern die Akontozahlungen dem Arbeitsfortschritt bis Ende der
Steuerperiode entsprechen. Akontozahlungen, basierend auf abgeschlossenen
Werkverträgen werden ebenfalls zum Abzug zugelassen, sofern eine vertragli-
che Zahlungspflicht besteht."
3.6.2.
Danach erfolgt keine zeitliche Verschiebung mehr des Abzugs von Akonto-
zahlungen für Material, falls dieses erst im Folgejahr montiert wurde. Ent-
scheidend ist einzig, dass die Akontozahlungen auf einem abgeschlosse-
nen Werkvertrag basieren. Für den Zeitpunkt der Abzugsfähigkeit werkver-
traglich geschuldeter Akontozahlungen gilt daher der allgemeine Grund-
satz.
3.7.
Unter den vorliegenden Umständen ist somit sowohl nach dem MB LUK
2020 als auch nach dem MB LUK 2024 der allgemeine Grundsatz betref-
fend Zeitpunkt der Abzugsfähigkeit von Liegenschaftsunterhaltskosten an-
wendbar.

- 8 -
3.8.
Gemäss dem allgemeinen Grundsatz der (bundesgerichtlichen und der
aargauischen) Rechtsprechung ist entweder der Zeitpunkt der Zahlung der
Rechnung (IST-Methode) oder der Zeitpunkt der Rechnungsstellung
(SOLL-Methode) massgebend. Dabei ist die SOLL-Methode immer dann
anzuwenden, wenn die Steuerpflichtigen den Liegenschaftsunterhaltsrech-
nungen nicht bereits im Veranlagungsverfahren von sich aus und lückenlos
die Zahlungsnachweise beilegen. Nur wenn im Veranlagungsverfahren für
sämtliche Liegenschaftaufwendungen die Zahlungsnachweise erbracht
werden, kann dies als Antrag auf Anwendung der IST-Methode verstanden
werden (SGE vom 1. September 2022 [3-RV.2021.100] mit Hinweis auf den
RGE vom 9. September 1999 [RV.99.50066]). Solche lückenlose
Zahlungsnachweise wurden von den Rekurrenten in den Jahren 2019 und
2020 nicht erbracht. Es ist daher die SOLL-Methode anzuwenden. Die im
Jahr 2019 in Rechnung gestellten Liegenschaftsunterhaltskosten können
daher nicht (erst) im Jahr 2020 abgezogen werden.
3.9.
Der Rekurs erweist sich in diesem Punkt somit als unbegründet und ist ab-
zuweisen.
4.
Die Rekurrenten beantragen im Weiteren, es sei bei der Ermittlung des Ak-
tienwerts der C._____ AG auf den Substanzwert nach Gewinnverwendung
abzustellen. Sie begründen dies im Wesentlichen wie folgt:
"II.A.
2. Die Rekurrenten sind Inhaber der C._____ AG mit Sitz in P._____ und
besitzen 100% der Aktien dieser Gesellschaft. Das kantonale Steueramt
hat den Steuerwert der Aktien der C._____ AG per 31.12.2020 mit Datum
vom 1. März 2022 festgesetzt. Dabei hat das kantonale Steueramt Aar-
gau – in Abweichung zum eigenen Berechnungsschema früherer Jahre
und im Gegensatz zu anderen Kantonen – den Substanzwert ermittelt,
ohne die beschlossene Dividendenauszahlung von CHF 680’000 zum
Abzug zu bringen und hat somit den Substanzwert vor Gewinnverwen-
dung berücksichtigt. Dies führt zu einem zu hohen Substanzwert und in
der Folge zu einem zu hohen Steuerwert.
(…)
B.
2. Für die Ermittlung des Substanzwerts darf die beschlossene Dividenden-
zahlung nicht zum Eigenkapital hinzugezählt werden. Es steht bereits
zum Bewertungszeitpunkt fest, dass diese Mittel der Gesellschaft in ab-
sehbarer Zeit nicht mehr zur Verfügung stehen werden und somit nicht
mehr Teil des Werts der Gesellschaft sein können.

- 9 -
Die 'Wegleitung zur Bewertung von Wertpapieren ohne Kurswert für die
Vermögenssteuer' (Kreisschreiben 28) der Schweizerischen Steuerkon-
ferenz äussert sich zwar nicht explizit zum Thema, allerdings hält sie in
RZ 13 fest, dass nicht einbezahltes Kapital für die Bewertung nicht zu
berücksichtigen ist. Im Umkehrschluss ist daher auch das Kapital, das zu
einem bestimmten kurzfristigen Zeitpunkt und in festgelegter Höhe ab-
fliessen wird - die Dividende also -, nicht zu berücksichtigen. So, wie die
Gesellschaft selbst die beschlossene Dividende nicht als Kapital zu ver-
steuern hat, so sollte auch der Aktionär diese nicht als Teil des Aktien-
werts zu versteuern haben.
Das kantonale Steueramt führt in seiner Vernehmlassung zur Einsprache
vom 5. August 2022 aus, dass die Grundlage für die Bestimmung des
Substanzwerts die Jahresrechnung sei. In einer Jahresrechnung, welche
auch den Antrag über die Gewinnverwendung umfasst, und insbeson-
dere in der Steuererklärung zählt jedoch eine beschlossene Dividende
weder zu den Reserven noch zum Gewinnvortrag. Im Widerspruch dazu
subsumiert das kantonale Steueramt dennoch die beschlossene Divi-
dende genau unter dieser Position. Auch aus diesem formalen Aspekt ist
die Berechnungsweise des kantonalen Steueramts abzulehnen."
5.
5.1.
Der Vermögenssteuer unterliegt das gesamte Reinvermögen (§ 46 Abs. 1
StG). Das Vermögen wird gemäss § 47 StG zum Verkehrswert bewertet,
soweit die nachfolgenden Bestimmungen (§§ 48 ff. StG) nichts anderes
vorsehen. Wertpapiere sind nach dem Verkehrswert zu bewerten. Dieser
entspricht dem Kurswert oder, wenn kein solcher besteht, in der Regel dem
inneren Wert (§ 50 Abs. 1 StG).
5.2.
5.2.1.
Für die Bewertung von Wertpapieren, welche, wie die Aktien der
C._____ AG, nicht über einen Kurswert verfügen, wird in der Regel auf die
"Wegleitung zur Bewertung von Wertpapieren ohne Kurswert für die Ver-
mögenssteuer" (= Kreisschreiben Nr. 28 [KS 28]) der Schweizerischen
Steuerkonferenz vom 28. August 2008 abgestellt (vgl. § 33 Abs. 1 StGV).
Die Wegleitung bezweckt im Interesse der Steuerharmonisierung zwischen
den Kantonen eine in der Schweiz einheitliche Bewertung nicht kotierter
Wertpapiere für die Vermögenssteuer zu erreichen. Sie ist zwar weder Bun-
desrecht noch interkantonales Recht, sondern eine reine Verwaltungsver-
ordnung, die bloss verwaltungsinterne Regeln für das Verhalten der Steu-
erbeamten enthält und keine Rechte und Pflichten begründet. Sie gilt in-
dessen nach ständiger Praxis des Bundesgerichts als zuverlässige Me-
thode zur Bestimmung des Verkehrswerts, da in ihr die Überlegungen, die
für die Preisbildung bei den nicht an der Börse kotierten Aktien im Allge-
meinen massgebend sind, zum Ausdruck kommen. Die grundsätzliche
Massgeblichkeit der Wegleitung wird auch von der kantonalen Praxis und

- 10 -
der Lehre anerkannt (vgl. Urteil des Bundesgerichts vom 7. April 2020
[2C_1057/2018], mit weiteren Hinweisen; vgl. auch VGE vom 24. Januar
2018 [WBE.2017.268]). Von der Wegleitung ist nach der Rechtsprechung
nur dann abzuweichen, wenn eine bessere Erkenntnis des Verkehrswerts
dies gebietet (vgl. Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Zürich vom
21. Februar 2018 [SB.2017.
00116], mit Hinweisen auf die Rechtsprechung des Bundesgerichts; Urteil
des Steuerrekursgerichts des Kantons Zürich vom 18. Februar 2020
[2 ST.2017.257], mit weiteren Hinweisen).
5.2.2.
Bei nichtkotierten Wertpapieren, für die keine Kursnotierungen bekannt
sind, entspricht der Verkehrswert dem inneren Wert. Er wird nach den Be-
wertungsregeln des KS 28 in der Regel als Fortführungswert berechnet.
Privatrechtliche Verträge wie beispielsweise Aktionärbindungsverträge,
welche die Übertragbarkeit der Wertpapiere beeinträchtigen, sind für die
Bewertung unbeachtlich (vgl. Randziffer [RZ] 2 Abs. 4 KS 28). Für die Ver-
mögenssteuer der Steuerperiode 2020 ist der Verkehrswert des Wertpa-
piers per 31. Dezember 2020 massgebend (vgl. RZ 4 KS 28).
5.2.3.
Der Unternehmenswert von Dienstleistungsgesellschaften wie der
C._____ AG ergibt sich grundsätzlich aus der doppelten Gewichtung des
Ertragswerts und der einfachen Gewichtung des Substanzwerts zu
Fortführungswerten (vgl. RZ 34 KS 28). Grundlage für die Bestimmung des
Substanzwertes ist die Jahresrechnung unter vollständiger
Berücksichtigung der Aktiven und Passiven (RZ 11 ff. KS 28). Der
Ertragswert ergibt sich aus dem kapitalisierten ausgewiesenen Reingewinn
der massgebenden Geschäftsjahre, wobei wahlweise zwei oder drei
Geschäftsjahre berücksichtigt werden können (vgl. RZ 7 f., RZ 35 KS 28).
6.
6.1.
Vorliegend sind weder der Ertragswert der C._____ AG noch dessen einfa-
che Gewichtung bestritten. Streitig ist einzig die Ermittlung des Substanz-
werts.
6.2.
Soweit die Rekurrenten vorbringen, dass das Kantonale Steueramt den
Subtanzwert der C._____ AG, in Abweichung zu früheren Steuerperioden
und im Gegensatz zu anderen Kantonen, vor Gewinnverwendung ermittelt
habe, ist darauf hinzuweisen, dass die Steuerbehörde berechtigt und ver-
pflichtet ist, die massgeblichen Verhältnisse bei jeder Veranlagung neu und
ohne formelle Bindung an die früheren Veranlagungen zu beurteilen (vgl.
Urteil des Bundesgerichts vom 20. April 2023 [9C_613/2022]). Sie ist in den
nachfolgenden Perioden grundsätzlich nicht an frühere Veranlagungen ge-

- 11 -
bunden. Diese stellen keine individuellen, konkreten Zusicherungen an die
Steuerpflichtigen dar, die geeignet wären, bei diesen ein berechtigtes Ver-
trauen darauf zu erwecken, dass sie inskünftig in gleicher Weise veranlagt
würden. Insbesondere kann eine korrekte(re) Rechtsanwendung aufgrund
an sich bekannter Tatsachen, die bisher allzu sehr zugunsten der Steuer-
pflichtigen gewürdigt (bzw. übersehen und nicht gewürdigt) wurden, nicht
mit dem Hinweis auf den Vertrauensschutz unterbunden werden (vgl. VGE
vom 21. April 2010 [WBE.2009.50]; VGE vom 7. Dezember 2007
[WBE.2007.4], mit Hinweisen; SGE vom 25. Mai 2023 [3-RV.2022.18];
SGE vom 22. April 2021 [3-RV.2020.67]). Im Weiteren haben ausserkanto-
nale Entscheide für die Rechtsanwendung im Kanton Aargau keine Ver-
bindlichkeit (vgl. VGE vom 4. Juli 2019 [WBE.2019.54]).
6.3.
6.3.1.
Für die Vermögenssteuer der Steuerperiode 2020 ist, wie bereits erwähnt
(vgl. Erw. 5.2.2), der Verkehrswert der Aktien der C._____ AG per 31. De-
zember 2020 massgebend. Es ist somit auch auf den Substanzwert der
Gesellschaft zu diesem Zeitpunkt abzustellen. Ob davon eine Dividende
abzuziehen ist, wird in RZ 11 Abs. 2 KS 28 geregelt:
"Schliesst die zu bewertende Gesellschaft das Geschäftsjahr nicht per Ende
Kalenderjahr ab und erfolgt zwischen der Jahresrechnung (n) und dem 31.12.
(n) eine Ausschüttung, dann ist sie vom Substanzwert abzuziehen."
Für den Abzug einer Dividende vom Substanzwert wird also kumulativ vo-
rausgesetzt, dass das Geschäftsjahr einer Gesellschaft nicht zum gleichen
Zeitpunkt endet wie die Steuerperiode von natürlichen Personen (Ende des
Kalenderjahrs) und dass die Gesellschaft für das fragliche Geschäftsjahr
eine Dividende beschlossen hat, welche vor dem für natürliche Personen
massgeblichen Vermögensstichtag (31. Dezember) ausgeschüttet wird. In
allen anderen Fällen ist aufgrund der klaren und abschliessenden Rege-
lung in RZ 11 Abs. 2 KS 28 keine Dividende vom Substanzwert abzuziehen.
6.3.2.
Die C._____ AG schloss das Geschäftsjahr am 31. Dezember 2020 ab.
Allein schon deshalb ist der Abzug der im Rahmen der Jahresrechnung
2020 beschlossenen Dividende vom Substanzwert nach RZ 11 Abs. 2 KS
28 abzulehnen. Hinzu kommt, dass die Dividende erst nach dem
31. Dezember 2020 ausgeschüttet wurde, weshalb auch die zweite
Voraussetzung von RZ 11 Abs. 2 KS 28 nicht erfüllt ist. Somit ist vorliegend
auf den Substanzwert der C._____ AG vor Gewinnverwendung
abzustellen. Dass die Dividende nicht der Kapitalsteuer 2020 unterliegt,
vermag daran nichts zu ändern. Eine analoge Anwendung von RZ 13 KS
28, wie sie von den Rekurrenten verlangt wird, fällt ausser Betracht, weil

- 12 -
das KS 28 betreffend den Abzug einer Dividende vom Substanzwert nicht
lückenhaft ist.
6.4.
Der Rekurs erweist sich somit auch in diesem Punkt als unbegründet und
ist abzuweisen.
7.
Bei diesem Verfahrensausgang haben die Rekurrenten die Kosten des Re-
kursverfahrens zu tragen (§ 189 Abs. 1 StG). Es ist keine Parteikostenent-
schädigung auszurichten (§ 189 Abs. 2 StG).

- 13 -
Das Gericht erkennt:
1.
Der Rekurs wird abgewiesen.
2.
Die Rekurrenten haben die Kosten des Rekursverfahrens, bestehend aus
einer Staatsgebühr von CHF 500.00, der Kanzleigebühr von CHF 170.00
und den Auslagen von CHF 100.00, zusammen CHF 770.00, unter solida-
rischer Haftbarkeit zu bezahlen.
3.
Es wird keine Parteikostenentschädigung ausgerichtet.
Zustellung an:
die Vertreterin der Rekurrenten (2)
das Kantonale Steueramt
das Gemeindesteueramt Q._____
Rechtsmittelbelehrung
Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-
schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten
werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-
waltungsgericht, Obere Vorstadt 37, 5001 Aarau, einzureichen. Die
Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom
15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem
2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie
der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange-
fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu-
legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom
4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei-
zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187,
196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]).

- 14 -
Aarau, 19. Dezember 2024
Spezialverwaltungsgericht
Steuern
Der Präsident: Der Gerichtsschreiber:
Fischer Lenarcic