ag_gerichte · AGVE 2016 61 · 2015-02-25 · de

61 Einkommen aus selbstständiger Erwerbstätigkeit; Abschreibungen (§ 36Abs. 2 lit. a StG)Wenn die Steuerkommission die Buchwerte korrigiert, sind nicht nur diezu hohen Abschreibungen steuerlich anzupassen, sondern auch die zu tiefverbuchten Abschreibungen.

Aargau Spezialverwaltungsgericht 25.02.2015 AGVE 2016 61
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2016
Spezialverwaltungsgericht
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Einkommen aus selbstständiger Erwerbstätigkeit; Abschreibungen (§ 36
Abs. 2 lit. a StG)
Wenn die Steuerkommission die Buchwerte korrigiert, sind nicht nur die
zu hohen Abschreibungen steuerlich anzupassen, sondern auch die zu tief
verbuchten Abschreibungen.
Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern,
vom 25. Februar 2016 in Sachen B. + D.F. (3-RV.2015.130)
Aus den Erwägungen
3.5.
Der LE KStA und die Steuerkommission M. haben die Buch-
werte aller Gebäude und des Landes (abweichend von der Buchhal-
tung) entsprechend dem Wertverhältnis gemäss der ordentlichen
Grundstückschätzung auf die Bilanzpositionen aufgeteilt. Dies ist zu
bestätigen.
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Steuern
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4.
4.1.
Die Abschreibungen auf den Gebäuden haben der LE KStA und
die Steuerkommission M. nur beim Wohnhaus angepasst, bei dem
sich aufgrund der neuen Ermittlung der Eröffnungswerte eine Reduk-
tion des Buchwertes ergab. Nicht korrigiert wurden dagegen trotz
neuer Aufteilung der Buchwerte nach der Ertragswertschätzung die
Abschreibungen auf den weiteren Gebäuden unabhängig davon, ob
die höchstens zulässige Abschreibung gemäss Merkblatt A/2001
"über Abschreibungen auf dem Anlagevermögen land- und forstwirt-
schaftlicher Betriebe" der EStV tiefer oder höher ist.
4.2.
Nicht korrigiert wurden die zu tiefen Abschreibungen. Grund-
sätzlich ist es nicht handelsrechtswidrig, zu tiefe Abschreibungen zu
verbuchen.
Wie ausgeführt, basiert die Anpassung der Abschreibung des
Wohnhauses auf einer Neuverteilung der Buchwerte aufgrund der ge-
schätzten Ertragswerte. Es ist nicht korrekt, bei einer steuerlichen
Korrektur der Buchwerte nur die zu hohe Abschreibung auf einem
Objekt (Wohnhaus) zu korrigieren, die unter der maximal zulässigen
Abschreibung liegenden aber unverändert zu belassen. Der (korrekte)
Methodenwechsel bei der Buchwertaufteilung verlangt dessen konse-
quente Anwendung, ist damit mit handelsrechtlichen Grundsätzen
ohne weiteres vereinbar und geht dem Massgeblichkeitsprinzip vor.
Ein Methodendualismus ist sowohl auf Seiten der Rekurrenten wie
auch der Steuerbehörden zu vermeiden (vgl. die Stellungnahme des
LE KStA: "[Die Steuerpflichtigen] müssen sich für eine Methode
entscheiden").
Damit sind nicht nur die aufgrund der Aufteilungsmethode der
Buchwerte resultierenden zu hohen Abschreibungen zu korrigieren,
sondern auch die zu tiefen.
4.3.
4.3.1.
Es ist aufgrund der von den Rekurrenten verwendeten Abschrei-
bungssätze erkennbar, dass jeweils die höchste, steuerlich noch zu-
lässige Abschreibung verbucht werden sollte (ausser bei der Remise).
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Zweifellos hätten die Rekurrenten ausgehend von der korrigierten
Aufteilung des Kaufpreises auf die einzelnen Positionen und damit
dieser neuen Buchwerte jeweils die maximal zulässige Abschreibung
verbucht. Es ist daher sachgerecht, die von den Rekurrenten berück-
sichtigen Abschreibungssätze zu berücksichtigen.