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64 Gewinnungskosten des selbständig Erwerbenden; Büro zu Hause (§ 36Abs. 1 StG)genutzten Räumen in der privaten Wohnung

Aargau Steuerrekursgericht 22.01.2008 AGVE 2009 64
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Steuerrekursgericht
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Gewinnungskosten des selbständig Erwerbenden; Büro zu Hause (§ 36
Abs. 1 StG)
-
Berechnung des Geschäftsanteils an den Mietkosten bei geschäftlich
genutzten Räumen in der privaten Wohnung
-
Feststellung der geschäftlich genutzten Räume
22. Januar 2009 in Sachen M.B., 3-RV.2008.14.
Aus den Erwägungen
3.
3.1.
Unter die abzugsfähigen Kosten gemäss § 36 StG können u.a.
die für die Einkommenserzielung notwendigen Raumkosten fallen.
Während bei einem unselbständig Erwerbenden ein Arbeitszim-
merabzug nur gewährt wird, wenn am Arbeitsort keine zumutbare
Möglichkeit besteht, die Berufsarbeit zu erledigen, in der privaten
Wohnung für die Berufsarbeiten ein Arbeitszimmer ausgeschieden ist
und dieses Zimmer hauptsächlich und regelmässig für einen we-
sentlichen Teil der Berufsarbeit benützt wird, genügt es bei den
selbständig Erwerbenden, dass die Aufwendungen geschäftsmässig
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begründet und tatsächlich aufgewendet worden sind. Selbständig
Erwerbstätige können sich frei organisieren und selber entscheiden,
wo und in wie vielen Räumen sie ihre Arbeit erledigen wollen. Ihre
Aufwendungen für Geschäfts- und Büroräumlichkeiten sind unab-
hängig von ihrer Grösse oder Notwendigkeit voll abzugsberechtigt,
sofern sie geschäftsmässig begründet sind. Von diesen allgemeinen
Regeln ist auch bezüglich der Abzugsberechtigung eines in der Pri-
vatwohnung eingerichteten, geschäftlich genutzten Arbeitszimmers
nicht abzuweichen. Ein Abzug bei selbständig Erwerbstätigen ist
demzufolge immer dann zuzulassen, wenn erwiesen ist, dass ein
Zimmer der Privatwohnung oder zumindest ein Teil davon effektiv
geschäftlich genutzt wird. Wenn die Räumlichkeiten zu einem we-
sentlichen Teil auch privat benützt werden können, kommt nur ein
teilweiser Abzug der auf die benützten Räumlichkeiten entfallenden
Kosten in Betracht (zum Ganzen: RGE vom 19. Juni 2003 in Sachen
H. + S.R., mit Hinweisen). Kein Abzug wird dagegen gewährt für
Räume wie die Küche, Toilette und die Diele, da die private Nutzung
hier bei weitem überwiegt (RGE vom 23. Februar 2006 in Sachen
J.T.).
3.2.
Für die Berechnung des Mietanteils eines Zimmers wird nach
der Praxis des Steuerrekursgerichts auf das Schätzungsprotokoll
gemäss der VBG abgestellt. Dabei wird der prozentuale Anteil der
Raumeinheiten (RE) des geschäftlich genutzten Raumes an den ge-
samten Raumeinheiten des Hauses oder der Wohnung ermittelt. Im
selben Verhältnis wird die Eigenmiete oder der Mietzins aufgeteilt
(vgl. RGE vom 14. August 2003 in Sachen A. + B.P.). Fehlt ein
Schätzungsprotokoll, wird der Mietzins durch die offizielle Zim-
merzahl plus zwei (für Nebenräume wie die Küche und das Bad)
geteilt und mit der Anzahl der geschäftlich genutzten Räume multi-
pliziert (RGE vom 27. Mai 2004 in Sachen P. + S.O.).
4.
4.1.
Die Steuerkommission L. hat im Veranlagungsverfahren den
Privatanteil an den Mietkosten des Hauses ohne weitere Abklärungen
auf 75 % festgesetzt.
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Im Einspracheverfahren wurde die Rekurrentin aufgefordert,
eine "(f)ür Nichtkünstler nachvollziehbare Begründung für den sehr
hoch erscheinenden geltend gemachten Geschäftsanteil an der Miete"
einzureichen. Die Rekurrentin reichte Pläne des Hauses ein, worin
sie jeweils die Nutzung der einzelnen Räume einzeichnete. Danach
werden alle Räume ausschliesslich geschäftlich genutzt, nur das
Wohn-, Ess- und Schlafzimmer teilweise auch privat. Sie führte dazu
aus, dass für ihre Tätigkeit sehr viel Platz erforderlich und das
Wohnen von untergeordneter Bedeutung sei. Von diesen Angaben
abweichend hat die Steuerkommission L., ohne weitere Abklärungen,
drei Räume als vollumfänglich geschäftlich genutzt (je ein Atelier
und ein Lager), einen Raum als zu zwei Drittel geschäftlich genutzt
("Atelier, Studio, Bibliothek") und einen Raum als zur Hälfte ge-
schäftlich genutzt (Galerie, Ausstellung) anerkannt.
4.2.
Entgegen der Ausführungen des Steueramtes L. sind, wie aus
der vorstehenden Erwägung 3.1. ersichtlich, bei selbständig Erwer-
benden nicht nur die Kosten für die absolut notwendigen Raum-
kosten abzugsfähig. Auch wenn die Steuerkommission L. der Ansicht
ist, ein Atelier sollte für die Tätigkeit der Rekurrentin genügen, sind
ihr doch die Kosten für die tatsächlich geschäftlich genutzten Räume
zu gewähren.
4.3.
Wenn die behauptete geschäftliche Nutzung eines Raumes nicht
offensichtlich nur sehr gering ist (z.B. bei einer geschäftlichen Nut-
zung des Wohnzimmers zu lediglich 2 % oder die Mitbenutzung des
Arbeitstisches im Zimmer des Sohnes [vgl. RGE vom 26. April 2007
in Sachen M. + E.S.]), so ist zur Bestimmung der geschäftlich ge-
nutzten Räume entweder auf die Angaben der steuerpflichtigen Per-
son abzustellen, oder es sind, wenn diese Angaben unglaubwürdig
erscheinen, weitere Abklärungen vorzunehmen. Hierfür sind das
Einverlangen von Fotografien oder ein Augenschein denkbar (vgl.
auch RGE vom 26. Juni 2008 in Sachen R.W. betreffend Unternut-
zungsabzug). Dem Hinweis des Steueramtes L. in der Vernehmlas-
sung, es gehe nicht um die Feststellung der geschäftlichen Nutzung
des Hauses zu einem zufälligen Zeitpunkt zwei Jahre nach der Be-
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messungsperiode, ist entgegen zu halten, dass ein anderer Nachweis
der geschäftlich genutzten Räume gar nicht möglich ist. Es ist nicht
davon auszugehen, dass die geschäftliche Nutzung der Räume stän-
dig ändert.