ag_gerichte · AGVE 2011 66 · 2011-04-28 · de

66 Eröffnungswerte in der Buchhaltung (§ 27 Abs. 4 StG)Beim Erwerb eines landwirtschaftlichen Betriebes kann der Kaufpreis inder Eröffnungsbilanz entsprechend dem Wertverhältnis gemäss der ordentlichen Grundstückschätzung auf die Bilanzpositionen aufgeteilt werden.

Aargau Steuerrekursgericht 28.04.2011 AGVE 2011 66
Argovie Steuerrekursgericht 28.04.2011 AGVE 2011 66
Argovia Steuerrekursgericht 28.04.2011 AGVE 2011 66

AGVE - Lawsearch Cache - AGVE 2011 2 S. 276
2011
Steuerrekursgericht
276
[...]
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Eröffnungswerte in der Buchhaltung (§ 27 Abs. 4 StG)
Beim Erwerb eines landwirtschaftlichen Betriebes kann der Kaufpreis in
der Eröffnungsbilanz entsprechend dem Wertverhältnis gemäss der or-
dentlichen Grundstückschätzung auf die Bilanzpositionen aufgeteilt wer-
den.
Aus dem Entscheid des Steuerrekursgerichtes vom 28. April 2011 in Sachen
R.G. (3-RV.2009.45).
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KantonaleSteuern
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Aus den Erwägungen
3.2.2.
Der Rekurrent und sein Bruder erwarben die landwirtschaft-
lichen Grundstücke und Gebäude zu einem Preis von CHF 1'185'000.
Sie buchten die Güter per 1. Januar 2002, im Verhältnis ihrer Er-
tragswerte, zu folgenden Werten in die Buchhaltung ein:
Konto 1619 Wohnhaus
378'424.00
Konto 1620 Stall/Scheune
253'284.00
Konto 1630 Halle/Remise
255'470.00
Konto 1645 Wald
4'920.00
Konto 1655 Boden
292'902.00
Die Hofübernahmekosten wurden zudem mit CHF 23'270.10
separat im Konto 1535 aktiviert.
3.2.3.
Der Landwirtschaftsexperte des Kantonalen Steueramts
(LE KStA) ist der Ansicht, die Aufteilung des Kaufpreises ent-
sprechend der Ertragswerte der einzelnen Positionen führe bei einem
Verkauf zum 2.7fachen des Ertragswertes nicht zu einem sachge-
rechten Ergebnis. Auch auf den Realwert allein könne nicht abge-
stellt werden. Es sei eine Berechnung mit dem gewichteten Ertrags-
wert und dem Realwert vorzunehmen, wobei die Gewichtung des
Ertragswertes mit der Formel [(Realwert minus Kauf-
preis) : (Kaufpreis minus Ertragswert)] zu ermitteln sei. Damit werde
erreicht, dass die einzelnen Anteile zu demjenigen Wert bewertet
würden, der ihnen im Rahmen des Gesamtbetriebes zukomme. Zu-
dem seien die Hofübernahmekosten nicht separat zu verbuchen, son-
dern anteilsmässig auf die verschiedenen Konti aufzuteilen. Gestützt
auf die vom KStA, Sektion Grundstückschätzungen, im Bericht vom
21.
April 2008 ermittelten Verkehrs- und Ertragswerte hat der
LE KStA die folgenden Einbringungswerte per 1. Januar 2002 (je-
weils inklusive Hofübernahmekosten) berechnet:
Konto 1619 Wohnhaus
220'695.00
Konto 1620 Stall/Scheune
273'902.00
Konto 1630 Halle/Remise
175'135.00
Konto 1645 Wald
2'850.00
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Steuerrekursgericht
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Konto 1655 Boden
535'688.00
3.2.4.
Mit RGE vom 31. Mai 1995 in Sachen R.A. hat das Steuerre-
kursgericht festgehalten, dass für die Festsetzung der Buchwerte von
landwirtschaftlichen Betrieben in der Eröffnungsbilanz der Kaufpreis
entsprechend dem Wertverhältnis gemäss der ordentlichen Grund-
stückschätzung aufgeteilt werden kann.
Das Verwaltungsgericht hat im VGE vom 18. April 2002 in Sa-
chen A. + G.W. (BE.2001.00368) das Folgende dazu ausgeführt:
"Bei Hofübertragungen zum Ertragswert erfolgt nach der Praxis eine
Aufteilung des Kaufpreises im Verhältnis 54% (Gebäude) zu 46% (Boden).
Vorliegend handelt es sich jedoch nicht um eine Ertragwertübernahme, und
die Beschwerdeführer lassen jede Begründung vermissen, warum trotzdem
die gleiche Aufteilung sachgerecht, ja zwingend sein soll. Die Recht-
sprechung des Steuerrekursgerichts, wonach - auch bei Ertragwertübernah-
men - von der genannten Aufteilung abzuweichen ist, wenn klare Hinweise
bestehen, dass sie den konkreten Verhältnissen nicht entspricht, und dass
namentlich die Betriebsschätzung die Grundlage für eine sachgerechte
Aufteilung bietet (RGE vom 31. Mai 1995 in Sachen R.A., S. 5 f.;
RGE vom 19. Oktober 2000 in Sachen V.B., S. 6), erscheint zutreffend."
3.2.5.
Das Steuerrekursgericht hat diese Rechtsprechung im Urteil
vom 29. April 2009 in Sachen G.E. weitergeführt.
(...)
3.2.6.
Entgegen den Ausführungen des KStA ist die Aufteilung des
Kaufpreises mit einer Gewichtung des Ertragswertes nach der For-
mel [(Realwert minus Kaufpreis) : (Kaufpreis minus Ertragswert)]
zudem nicht zwingend sachgerecht. Bei diesem Vorgehen hängt die
Aufteilung der Kaufpreises nicht vom Wert der Anteile im Rahmen
des Gesamtbetriebes ab, sondern letztlich von der Höhe des Kauf-
preises. Je näher der Kaufpreis beim Ertragswert liegt, desto mehr
nähert sich die prozentuale Aufteilung des Kaufpreises der prozen-
tualen Aufteilung gemäss Ertragswertschätzung an. Entspricht der
Kaufpreis dagegen dem Realwert, so entspricht auch die Aufteilung
des Kaufpreises für die Eröffnungsbilanz der Aufteilung gemäss
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Realwert (da die Gewichtung des Ertragswerte dann null beträgt). Es
erscheint angemessener, die Aufteilung des Kaufpreises gestützt auf
die für die Vermögenssteuer erforderliche Ertragswertschätzung, die
für alle Betriebe nach den gleichen Grundsätzen erfolgt, vorzuneh-
men.
3.2.7.
Als weiteres Argument für seine Aufteilung des Kaufpreises
bringt das KStA vor, in der Ertragswertschätzung für die Vermögens-
steuer sei beim Wohnhaus auch ein Landanteil enthalten. Werde nun
der Kaufpreis entsprechend der Ertragswertschätzung aufgeteilt, sei
im Buchwert des Wohnhauses auch ein Landanteil enthalten, auf
dem abgeschrieben werden könne, obwohl der Boden normalerweise
keiner Wertverminderung unterliege.
Das Steuerrekursgericht ist weiterhin (wie bereits im RGE vom
31. Mai 1995 in Sachen R.A.) der Ansicht, dass der Bodenanteil, der
bei der Ertragswertschätzung im Wert des Wohnhauses enthalten ist,
vernachlässigbar klein ist und jedenfalls den Aufwand einer zusätz-
lichen Verkehrs- und Ertragswertschätzung durch das KStA, Sektion
Grundstückschätzungen, nicht rechtfertigt. Wohl wurde im vorlie-
genden Fall in der Neuschätzung vom 26. März 2003 ein Landanteil
von 25.32 a zum Wohnhaus gerechnet. Bei einem Grundbesitz von
total 2744.46 a entspricht dies jedoch lediglich rund 1 %.
3.2.8.
Insgesamt ist kein genügender Grund ersichtlich, von der
Praxis, den Kaufpreis für die Einbringungswerte gestützt auf die Er-
tragswerte aufzuteilen, abzuweichen. Insoweit erweist sich der Re-
kurs als begründet. Die vom Rekurrenten berechneten Ein-
bringungswerte (vgl. Erw. 3.2.2.) sind daher grundsätzlich zu bestä-
tigen.
3.3.
3.3.1.
Die vom Rekurrenten ermittelten Buchwerte (...) sind dennoch
zu korrigieren, da die Hofübernahmekosten nicht separat zu aktivie-
ren, sondern anteilsmässig auf die einzelnen Bilanzpositionen auf-
zuteilen sind (VGE vom 18. April 2002 in Sachen A. + G.W.
[BE.2001.00368]; RGE vom 29. April 2009 in Sachen G.E.).