# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** 446cda62-9878-5cae-9849-6b3c525440d5
**Source:** Bundesverwaltungsgericht ()
**Court Level:** federal
**Decision Date:** 2024-06-03
**Language:** de
**Title:** Bundesverwaltungsgericht 03.06.2024 A-5000/2023
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/CH_BVGer/CH_BVGE_001_A-5000-2023_2024-06-03.pdf

## Full Text

B u n d e s v e r w a l t u ng s g e r i ch t  

T r i b un a l  ad m i n i s t r a t i f  f éd é r a l  

T r i b un a l e  am m in i s t r a t i vo  f e d e r a l e  

T r i b un a l  ad m i n i s t r a t i v  fe d e r a l  

 
 

Entscheid bestätigt durch BGer mit  

Urteil vom 28.04.2025 (9C_423/2024) 

 
 
    
 

 

 

  

 

 Abteilung I 

A-5000/2023 

 

 
 

  U r t e i l  v o m  3 .  J u n i  2 0 2 4  

Besetzung 
 Richter Jürg Steiger (Vorsitz), 

Richter Keita Mutombo,  

Richterin Iris Widmer,    

Gerichtsschreiber Kaspar Gerber. 
 

 
 

Parteien 
 A._______ AG,  

(…),   

vertreten durch Dr. iur. Martin Schmid, Rechtsanwalt,  

und MLaw Sereina Donatsch,  

(…),  

Beschwerdeführerin,  

  
 

 
gegen 

 
 

Bundesamt für Zoll und Grenzsicherheit (BAZG),  

Direktionsbereich Grundlagen, Sektion Recht,  

Taubenstrasse 16, 3003 Bern,    

Vorinstanz.  

  
 

 
 

Gegenstand 
 Lenkungsabgabe auf VOC (Bilanzjahr 2021). 

 

 

 

A-5000/2023 

Seite 2 

Sachverhalt: 

A.  

A.a Die A._______ AG ist infolge Umwandlung seit dem [Tag, Monat, Jahr] 

im Handelsregister des [Kanton] eingetragen (Ersteintrag [Monat, Jahr]). 

Sie bezweckt den Handel mit Waren aller Art sowie Erwerb, Halten und 

Veräussern von Beteiligungen. 

A.b Die A._______ AG verfügt über eine Bewilligung des Bundesamts für 

Zoll und Grenzsicherheit (BAZG; bis 31. Dezember 2021 Eidgenössische 

Zollverwaltung [EZV]) vom [Datum] (per 1. Januar 2005) zum Bezug von 

vorläufig abgabebefreiten flüchtigen organischen Verbindungen (VOC) im 

Rahmen des Verpflichtungsverfahrens gemäss Art. 21 der Verordnung 

vom 12. November 1997 über die Lenkungsabgabe auf flüchtigen organi-

schen Verbindungen (VOCV, SR 814.018). 

A.c Gegenüber der A._______ AG ergingen verschiedene aktenkundige 

«Veranlagungsverfügungen Ausfuhr» zu VOC-relevanten Erzeugnissen im 

Jahr 2021 ([Reinigungsmittel]: Annahmedatum 4. Juni 2021, Ausstellungs-

datum 5. Juni 2021; [Reinigungsmittel], Gleitmittel [Material]: Annahmeda-

tum 8. Juni 2021, Ausstellungsdatum 12. Juni 2021; Reinigungsmittel [Art]: 

Annahmedatum 16. Juni 2021, Ausstellungsdatum 17. Juni 2021; [Öl]: An-

nahmedatum 25. Juni 2021, Ausstellungsdatum 26. Juni 2021; Akten der 

Vorinstanz auf USB-Stick Nr. [act.] 9, S. 141 f., 150 f., 158 f., 166 f.). 

A.d Mit Schreiben vom 30. Juni 2022 reichte die A._______ AG die VOC-

Bilanz für das Geschäftsjahr 2021 fristgerecht beim Amt für Natur und Um-

welt des Kantons [Kanton] (nachfolgend: ANU) ein, welches sie am 3. No-

vember 2022 zur Weiterbearbeitung an das BAZG überwies.  

A.e Das BAZG erstellte im Rahmen der formellen Prüfung der Bilanz eine 

Browser-Auswertung für die mit «e-dec» und «NCTS» (elektronische Zoll-

applikationen) ausgeführten VOC. Die Prüfung ergab eine Menge von ins-

gesamt 7’443’640.5 kg VOC. Gegenüber der in Ziff. 13 der VOC-Bilanz de-

klarierten Menge von 8’517’230 kg VOC entsprach dies einer Differenz von 

1’073’589.5 kg VOC, für die kein formell gültiger Nachweis der Ausfuhr er-

bracht werden konnte. 

A.f Mit Schreiben vom 13. März 2023 informierte das BAZG die A._______ 

AG über diese Feststellung und gewährte ihr das Recht auf Anhörung zum 

Sachverhalt. Für die Stellungnahme wurde der A._______ AG eine Frist 

bis am 24. Mai 2023 eingeräumt. Die A._______ AG hatte vorgängig im 

A-5000/2023 

Seite 3 

Rahmen eines E-Mail-Austausches bereits am 28. Februar 2023 zur fest-

gestellten Differenz Stellung bezogen.  

A.g Mit Schreiben vom 24. Mai 2023 nahm die A._______ AG Stellung zur 

VOC-Bilanz 2021. Sie stellte zwei Rechtsbegehren auf Veranlagung der 

VOC-Abgabe für die gemäss Ziff. 14 der VOC-Bilanz 2021 tatsächlich im 

Inland verbliebenen VOC-Menge in Höhe von Fr. 1’284’541.40 (440’435 kg 

x Fr. 3.- [abzüglich der bereits entrichteten Fr. 36’763.60]) und Unterlas-

sung einer nachträglichen Aufrechnung. Eventualiter seien die materiell 

nicht korrekten rechtskräftigen Zollveranlagungsverfügungen betreffend 

das Bilanzjahr 2021 aufgrund der vorliegenden neuen Tatsachen und Be-

weismittel abzuändern und mit 8’517’230 kg zu beziffern. Ferner sei der 

Nachweis gemäss Ziff. 13 der VOC-Bilanz 2021 in Höhe von 8’517’230 kg 

zuzulassen und die VOC-Lenkungsabgabe auf Grundlage der berichtigten 

Zollveranlagungsverfügungen gemäss der tatsächlich im Inland verbliebe-

nen VOC-Menge (Ziff. 14 der VOC-Bilanz 2021) in Höhe von 

Fr. 1’284’541.40 zu veranlagen. Ihr (der A._______ AG) sei eine Bespre-

chung zur Klärung der konkreten Situation zu gewähren. Es werde auf 

Grundlage von Art. 66 Abs. 2 Bst. a des Bundesgesetzes vom 20. Dezem-

ber 1968 über das Verwaltungsverfahren (VwVG, SR 172.021) die Wieder-

erwägung oder Revision der Gesamtheit der rechtskräftigen, falsch veran-

lagten Zollveranlagungsverfügungen beantragt. 

A.h Mit Verfügung vom 18. Juli 2023 erkannte das BAZG Folgendes: «Auf 

das Rechtsbegehren der A._______ AG vom 24. Mai 2023 wird nicht ein-

getreten.» (Ziff. 1). «Die VOC-Bilanz der A._______ AG für das Geschäfts-

jahr 2021 wird korrigiert und die Abgabe für die VOC-Menge von 

1’073’589.5 kg zusätzlich zu den von der A._______ AG deklarierten 

440'435 kg in Rechnung gestellt.» (Ziff. 2). «Insgesamt wird der A._______ 

AG im Rahmen der VOC-Bilanz 2021 die Lenkungsabgabe auf VOC für 

eine VOC-Menge von 1’514’024.5 kg in Rechnung gestellt. Der zu bezah-

lende Abgabebetrag beläuft sich abzüglich der bereits entrichteten 

Fr. 36’763.60 somit auf Fr. 4’505’309.90.» (Ziff. 3). 

Zur Begründung wurde insbesondere vorgebracht, die A._______ AG hätte 

sämtliche Veranlagungsverfügungen prüfen und ihre Beanstandungen un-

ter Wahrung der diesbezüglichen Fristen im Verfahren der Berichtigung ge-

mäss Art. 34 des Zollgesetzes vom 18. März 2005 (ZG, SR 631.0) oder im 

Beschwerdeverfahren nach Art. 116 ZG vorbringen müssen. Von einer un-

verschuldeten nachträglichen Geltendmachung von neuen Tatsachen und 

Beweismittel könne keine Rede sein. Folglich habe das BAZG die 

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Seite 4 

fraglichen Zollveranlagungsverfügungen vom Jahr 2021 nicht in Revision 

oder in Wiedererwägung zu ziehen. Bei der vorliegenden Diskrepanz zwi-

schen den Angaben in der VOC-Bilanz und den rechtskräftigen Zollveran-

lagungen, seien Letztere massgebend. Die VOC betreffend die nicht mit 

Zollveranlagungen nachgewiesenen Ausfuhrmengen seien nachzufordern. 

B.  

B.a Dagegen erhebt die A._______ AG (nachfolgend: Beschwerdeführe-

rin) am 14. September 2023 Beschwerde vor dem Bundesverwaltungsge-

richt und beantragt unter gesetzlicher Kosten- und Entschädigungsfolge 

zuzüglich Mehrwertsteuer (7.7 %) «zulasten des Bundes»: Es sei die Ver-

fügung vom 18. Juli 2023 aufzuheben und das […] BAZG anzuweisen, die 

VOC-Lenkungsabgabe auf Grundlage der in Ziff. 14 der VOC-Bilanz 2021 

tatsächlich im Inland verbliebenen VOC-Menge in Höhe von 

Fr. 1’284’541.40 (440’435 kg x Fr. 3.- [abzüglich der bereits bezahlten 

Fr. 36’763.60]) zu veranlagen (Ziff. 1). «Eventualiter sei auf das Gesuch 

um Revision der rechtskräftig ergangenen Zollveranlagungsverfügungen, 

welche das Bilanzjahr 2021 betreffen, einzutreten.» (Ziff. 2). 

B.b Mit Vernehmlassung vom 2. November 2023 schliesst das BAZG 

(nachfolgend auch: Vorinstanz) auf Abweisung der Beschwerde unter Kos-

tenfolge. 

B.c Die Beschwerdeführerin hält in ihrer Replik vom 4. Dezember 2023 an 

ihrer Darstellung fest, ebenso die Vorinstanz in ihrer Duplik vom 8. Januar 

2024.  

Auf die weiteren Vorbringen der Parteien und die Akten wird – soweit dies 

für den Entscheid wesentlich ist – im Rahmen der folgenden Erwägungen 

eingegangen. 

 

Das Bundesverwaltungsgericht zieht in Erwägung: 

1.  

1.1 Das Bundesverwaltungsgericht beurteilt gemäss Art. 31 des Bundes-

gesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bundesverwaltungsgericht (Verwal-

tungsgerichtsgesetz, VGG, SR 173.32) Beschwerden gegen Verfügungen 

nach Art. 5 VwVG, sofern keine Ausnahme nach Art. 32 VGG gegeben ist. 

Bei der angefochtenen Verfügung vom 18. Juli 2023 handelt es sich um 

eine Verfügung i.S.v. Art. 5 VwVG. Eine Ausnahme nach Art. 32 VVG liegt 

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Seite 5 

daher nicht vor. Das BAZG ist eine Behörde im Sinn von Art. 33 VGG. Das 

Bundesverwaltungsgericht ist daher für die Beurteilung der vorliegenden 

Beschwerde zuständig.  

Das Verfahren richtet sich – soweit das VGG nichts anderes bestimmt – 

nach den Vorschriften des VwVG (Art. 37 VGG). Der Ausschluss gemäss 

Art. 3 Bst. e VwVG betrifft nur das Zollverfahren bis und mit Erlass der Ver-

anlagungsverfügung (vgl. BGE 142 II 433 E. 3.2.6).  

1.2 Die Beschwerdeführerin ist durch den angefochtenen Entscheid be-

rührt und hat ein schutzwürdiges Interesse an dessen Aufhebung 

(vgl. Art. 48 VwVG).  

Auf die frist- und formgerecht eingereichte Beschwerde (vgl. Art. 50 Abs. 1 

und Art. 52 VwVG) ist einzutreten. 

1.3 Das Bundesverwaltungsgericht überprüft den angefochtenen Ent-

scheid grundsätzlich in vollem Umfang. Die Beschwerdeführerin kann ne-

ben der Verletzung von Bundesrecht (Art. 49 Bst. a VwVG) auch die un-

richtige oder unvollständige Feststellung des rechtserheblichen Sachver-

haltes (Art. 49 Bst. b VwVG) sowie die Unangemessenheit rügen (Art. 49 

Bst. c VwVG; vgl. ANDRÉ MOSER et al., Prozessieren vor dem Bundesver-

waltungsgericht, 3. Aufl. 2022, Rz. 2.149).  

1.4  

1.4.1 Die Beweiswürdigung endet mit dem richterlichen Entscheid darüber, 

ob eine rechtserhebliche Tatsache als erwiesen zu gelten hat oder nicht. 

Der Beweis ist erbracht, wenn das Gericht gestützt auf die freie 

Beweiswürdigung zur Überzeugung gelangt ist, dass sich der 

rechtserhebliche Sachumstand verwirklicht hat (vgl. statt vieler: BGE 130 

III 321 E. 3.2; Urteil des BVGer A-4453/2021 vom 26. Juli 2022 E. 2.2.1 

m.w.H.). 

1.4.2 Gelangt das Gericht nicht zu diesem Ergebnis, kommen die Beweis-

lastregeln zur Anwendung; es ist zu Ungunsten desjenigen zu urteilen, der 

die Beweislast trägt (statt vieler: Urteil des BVGer A-5198/2016 vom  

5. April 2017 E. 2.2.2). Die Abgabebehörde trägt die Beweislast für Tatsa-

chen, welche die Abgabepflicht als solche begründen oder die Abgabefor-

derung erhöhen, d.h. die Beweislast für die abgabebegründenden und  

-mehrenden Tatsachen. Demgegenüber ist der Abgabepflichtige für die ab-

gabeaufhebenden und -mindernden Tatsachen, d.h. für solche Tatsachen, 

welche eine Abgabebefreiung oder Abgabebegünstigung bewirken, 

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beweisbelastet (statt vieler: Urteil des BVGer A-3145/2021 vom 14. No-

vember 2023 E. 1.5.4 m.w.H [angefochten beim BGer]). 

1.5  

1.5.1 Die von den Verwaltungsbehörden veröffentlichten Broschüren, 

Kreisschreiben und Merkblätter stellen lediglich Verwaltungsverordnungen 

dar, das heisst generelle Dienstanweisungen, die sich an nachgeordnete 

Behörden oder Personen wenden und worin die Verwaltungen ihre Sicht-

weise darlegen. Sie dienen der Sicherstellung einer einheitlichen, gleich-

mässigen und sachrichtigen Praxis des Gesetzesvollzugs (BVGE 2010/33 

E. 3.3.1; MARTIN KOCHER, in: Zweifel/Beusch/Glauser/Robinson [Hrsg.], 

Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die 

Mehrwertsteuer, 2015, Art. 65 N 31; MICHAEL BEUSCH, Was Kreisschreiben 

dürfen und was nicht, in: Der Schweizer Treuhänder 2005, S. 613 ff.). Als 

solche sind sie für die als eigentliche Adressaten figurierenden Verwal-

tungsbehörden verbindlich, wenn sie nicht klarerweise einen verfassungs- 

oder gesetzeswidrigen Inhalt aufweisen (Urteile des BVGer  

A-5601/2019 vom 6. Mai 2020 E. 1.7.1, A-2204/2018 vom 16. Dezember 

2019 E. 3.2 [bestätigt durch Urteil des BGer 2C_135/2020 vom 21. April 

2020], A-6253/2018 vom 10. Dezember 2019 E. 2.6.1; MICHAEL BEUSCH, 

in: Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, 

Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer [DBG], 3. Aufl. 2017, Art. 102 

N 15 ff.; zum Ganzen: Urteil des BVGer A-4453/2021 vom 26. Juli 2022 

E. 2.3.1). 

1.5.2 Nicht verbindlich sind Verwaltungsverordnungen dagegen für die 

Justizbehörden, deren Aufgabe es ist, die Einhaltung von Verfassung und 

Gesetz im Einzelfall zu überprüfen (vgl. BGE 145 II 2 E. 4.3; vgl. MOSER et 

al., a.a.O., Rz. 2.173 f.). Die Gerichtsbehörden sollen Verwaltungsverord-

nungen bei ihrer Entscheidung allerdings mitberücksichtigen, sofern diese 

eine dem Einzelfall angepasste und gerecht werdende Auslegung der an-

wendbaren gesetzlichen Bestimmungen darstellen. Dies gilt umso mehr, 

als es nicht Aufgabe der Gerichte ist, als Zweitinterpreten des der Verwal-

tungsverordnung zugrunde liegenden Erlasses eigene Zweckmässigkeits-

überlegungen an die Stelle des Vollzugskonzepts der zuständigen Behörde 

zu setzen (vgl. BGE 146 I 105 E. 4.1, 146 II 359 E. 5.3, 141 V 139 E. 6.3.1; 

BVGE 2010/33 E. 3.3.1, 2007/41 E. 3.3; zum Ganzen: Urteil des BVGer  

A-4453/2021 vom 26. Juli 2022 E. 2.3.2 m.w.H.). 

2.  

A-5000/2023 

Seite 7 

2.1 Zur Bestimmung des anwendbaren materiellen Rechts sind gemäss ei-

nem allgemeinen intertemporalrechtlichen Grundsatz in zeitlicher Hinsicht 

diejenigen Rechtssätze anzuwenden, die bei der Verwirklichung des zu 

Rechtsfolgen führenden Sachverhalts in Geltung standen (statt vieler: 

BGE 129 II 497 E. 5.3.2, 119 Ib 103 E. 5; BVGE 2007/25 E. 3.1). 

2.2 Vorliegend ist die Lenkungsabgabe auf VOC für das Bilanzjahr 2021 

streitig. Entsprechend sind vorliegend die zu diesem Zeitpunkt geltenden 

VOC-relevanten zollrechtlichen Vorschriften massgebend (u.a. das ZG, die 

Zollverordnung der vormaligen EZV vom 4. April 2007 [ZV-EZV, 

SR 631.013]), das Bundesgesetz vom 7. Oktober 1983 über den Umwelt-

schutz [Umweltschutzgesetz, USG, SR 814.01] und die VOCV. Darauf wird 

im Folgenden – soweit nicht anders angegeben – referenziert.  

3.  

3.1 Wer VOC einführt oder wer als Hersteller solche Stoffe in Verkehr 

bringt oder selbst verwendet, hat dem Bund grundsätzlich eine Lenkungs-

abgabe zu entrichten (Art. 35a Abs. 1 USG, Art. 35c Abs. 1 Bst. a USG. 

Zum Begriff der abgabepflichtigen VOC vgl. Art. 1 f. VOCV sowie Urteil des 

BVGer A-4453/2021 vom 26. Juli 2022 E. 3.1 m.w.H.). 

3.2 Nach Art. 35a Abs. 3 USG von der Abgabe befreit sind VOC, die als 

Treib- oder Brennstoffe verwendet (Bst. a), durch- oder ausgeführt (Bst. b) 

oder so verwendet oder behandelt werden, dass die Verbindungen nicht in 

die Umwelt gelangen können (Bst. c).  

3.3 Wer eine Abgabebefreiung im Sinne von Artikel 35a Abs. 3 Bst. c oder 

Abs. 4 USG oder eine Bewilligung zum Bezug von vorläufig abgabebefrei-

ten VOC (sog. Verpflichtungsverfahren, Art. 21 VOCV) beansprucht, muss 

eine VOC-Buchhaltung führen und eine VOC-Bilanz erstellen (Art. 10 

Abs. 1 VOCV). Die VOC-Bilanz enthält u.a. Eingänge, Lagerbestand, Aus-

gänge (Art. 10 Abs. 2 Bst. a VOCV). 

3.4 Auf das Verpflichtungsverfahren kommt, soweit die Ein- oder Ausfuhr 

betroffen ist, die Zollgesetzgebung sinngemäss zur Anwendung (vgl. 

Art. 35c Abs. 3 Satz 2 USG, Art. 3 VOCV und Urteil des BVGer  

A-5198/2016 vom 5. April 2017 E. 4.3 und 4.4.1 ff. [mit Hinweisen zur Ge-

setz- und Verfassungsmässigkeit der letzteren Bestimmung]). 

3.5 Ziff. 3.2.1.1 der Richtlinie 67 «Lenkungsabgabe auf flüchtigen organi-

schen Verbindungen [VOC]» der Vorinstanz (nachfolgend: Richtlinie 67) 

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Seite 8 

lautet in der unbestrittenermassen auch vorliegend anwendbaren, von der 

Vorinstanz edierten Fassung vom 1. Dezember 2019 (act. 16): 

Will der Versender die Rückerstattung der Lenkungsabgabe geltend machen, müssen 

in der Zollanmeldung folgende Angaben vermerkt werden (gilt auch für Versender mit 

einer Bewilligung für das Verpflichtungsverfahren gemäss Art. 21 VOCV): 

(…) 

Veranlagung mit NCTS Export 

• Veranlagungscode 25 (nur in der Fassung vom 1. Januar 2018 folgt hier: «bedeu-

tet: Rückerstattung / Befreiung der Lenkungsabgabe wird geltend gemacht»); 

• VOC Menge in kg. 

Mit Angabe des Veranlagungscodes 25 wird automatisch eine Kopie der Veranlagungs-

verfügung Ausfuhr (VVA) mit dem Vermerk «mit Rückerstattung der Lenkungsabgabe 

VOC» generiert. Diese Kopie dient dem Versender als Nachweis für den Rückerstat-

tungsantrag an die EZV. 

4.  

4.1 Das Zollverfahren ist wie auch gemäss Art. 13 VOCV das Verfahren 

der Erhebung der VOC-Abgabe (vgl. dazu HANSJÖRG SEILER, in: Vereini-

gung für Umweltrecht/Helen Keller [Hrsg.], Kommentar zum Umweltschutz-

gesetz, 2. Aufl. 1999, Art. 35c N 21) vom Selbstdeklarationsprinzip be-

stimmt (Art. 18 in Verbindung mit Art. 25 ZG). Zollrechtlich werden an die 

zollanmeldepflichtige Person hinsichtlich ihrer Sorgfaltspflichten hohe An-

forderungen gestellt. Ihr obliegt die Verantwortung für eine ordnungsge-

mässe – d.h. vollständige und richtige – Zollanmeldung ihrer grenzüber-

schreitenden Warenbewegungen (vgl. statt vieler: Urteil des BGer 

2C_32/2011 vom 7. April 2011 E. 4.2; Urteil des BVGer A-4453/2021 vom 

26. Juli 2022 E. 4.1 m.w.H.).  

4.2 Aus der im Veranlagungsverfahren vorgesehenen Pflichtenverteilung 

gemäss dem Selbstdeklarationsprinzip (vgl. E. 4.1) ist abzuleiten, dass 

eine formell korrekte Zollausfuhrdeklaration (auch) zwingendes Erfordernis 

für die Befreiung von ausgeführten VOC im Sinne von Art. 35a Abs. 3 

Bst. b USG bildet. Zur formell korrekten Zollausfuhrdeklaration gehört da-

bei insbesondere, dass die Geltendmachung der Befreiung von VOC-Ab-

gaben infolge Ausfuhr in eindeutiger Weise erfolgt. Denn es liegt auf der 

Hand, dass der Nachweis des Exports von VOC nur dann als ordnungsge-

mäss erbracht gelten kann, wenn den Zollbehörden anlässlich der 

A-5000/2023 

Seite 9 

Ausfuhrabfertigung Gelegenheit geboten wird, die Berechtigung der Inan-

spruchnahme der VOC-Abgabebefreiung zu kontrollieren. Diese Kontrolle 

ist jedoch nur möglich, wenn in der Ausfuhrzolldeklaration klar auf die Gel-

tendmachung der Befreiung von der VOC-Abgabe hingewiesen wird (Ur-

teile des BVGer A-4453/2021 vom 26. Juli 2022 E. 6.1.3, A-1123/2017 vom 

6. Dezember 2017 E. 5.3.3 m.w.H.).  

4.3  

4.3.1 Die Zollanmeldung, welche die Grundlage der Zollveranlagung bildet 

(vgl. Art. 18 Abs. 1 ZG), kann auch elektronisch erfolgen (Art. 28 Abs. 1 

Bst. a ZG). Gemäss Art. 28 Abs. 2 ZG in Verbindung mit Art. 6 Abs. 1 ZV-

EZV erfolgt die Zollanmeldung elektronisch, sofern diese Verordnung [ZV-

EZV] nicht eine andere Form vorsieht. Die elektronische Zollanmeldung 

erfolgt entweder über das System «e-dec», das System «NCTS» (Art. 6 

Abs. 2 Bst. a ZV-EZV) oder die Internetapplikation «e-dec web» (Art. 6 

Abs. 2 Bst. b ZV-EZV). 

4.3.2 Die EZV regelt in der ZV-EZV die Verwendung des EDV-Systems «e-

dec» für die elektronische Zollanmeldung (vgl. Art. 8 ff. ZV-EZV). Die elekt-

ronische Zollanmeldung befreit die zuführungspflichtige Person nicht von 

der sog. Gestellung der Waren nach Art. 24 ZG (d.h. dem Zuführen der 

Ware zur Zollstelle und der Mitteilung an die EZV, dass die Waren bei der 

Zollstelle eingetroffen sind). Die Gestellung und die summarische Anmel-

dung haben grundsätzlich vor der detaillierten sowie verbindlichen Zollan-

meldung nach Art. 25 ZG zu erfolgen (vgl. Art. 25 Abs. 1 ZG; vgl. Urteil des 

BVGer A-1392/2022 vom 13. Dezember 2023 E. 2.5.1). 

4.3.3 Die Form der Einreichung und der Annahme der elektronischen Zoll-

anmeldung richten sich folglich nach der ZV-EZV (vgl. Art. 28 Abs. 2 und 

Art. 33 Abs. 2 ZG). Gemäss Art. 12 Abs. 4 ZV-EZV gilt die elektronische 

Zollanmeldung als nicht eingereicht, solange namentlich das System  

«e-dec» den Eingang der Daten nicht bestätigt hat. Folglich muss für eine 

erfolgreiche elektronische Zollanmeldung eine entsprechende Bestätigung 

durch das System «e-dec» erfolgen. In welcher Form diese Bestätigung zu 

erfolgen hat, regelt Art. 12 Abs. 4 ZV-EZV nicht (vgl. Urteil des BVGer  

A-1392/2022 vom 13. Dezember 2023 E. 2.5.2). 

4.3.4 Die EZV gibt der anmeldepflichtigen Person die technischen Anga-

ben bekannt, die es für eine sichere Übermittlung der Daten benötigt 

(Art. 12 Abs. 2 ZV-EZV; vgl. Urteil des BVGer A-1392/2022 vom 13. De-

zember 2023 E. 2.5.3).  

A-5000/2023 

Seite 10 

4.4  

4.4.1 Gemäss Art. 32 Abs. 1 ZG kann die Zollstelle umfassend oder stich-

probenweise prüfen, ob die Zollanmeldung formell richtig und vollständig 

ist und ob die erforderlichen Beweisdokumente vorliegen. Die formelle Prü-

fung der Deklaration ist somit nicht obligatorisch (Botschaft des Bundesra-

tes vom 15. Dezember 2003 über ein neues Zollgesetz ZG [nachfolgend: 

Botschaft ZG], BBl 2004 567 ff., 616 f.). Werden formelle Fehler oder Un-

vollständigkeiten festgestellt, weist die Zollstelle die Zollanmeldung zur Be-

richtigung oder Ergänzung zurück. Stellt sie offensichtliche Fehler fest, so 

berichtigt sie diese im Einvernehmen mit der anmeldepflichtigen Person 

(Art. 32 Abs. 2 ZG). Allerdings kann die anmeldepflichtige Person keine 

Rechte daraus ableiten, wenn die Zollstelle einen vorhandenen Mangel 

nicht festgestellt und die Zollanmeldung nicht zurückgewiesen hat (Art. 32 

Abs. 3 ZG). 

4.4.2 Bei der elektronischen Zollanmeldung umfasst die summarische Prü-

fung eine Prüfung der Plausibilität der von der anmeldepflichtigen Person 

übermittelten Zollanmeldung durch das elektronische Datenverarbeitungs-

system der Zollverwaltung (Art. 84 Bst. a der Zollverordnung vom 1. No-

vember 2006 [ZV, SR 631.01]) sowie die automatische Zurückweisung der 

Zollanmeldung, wenn das Datenverarbeitungssystem Fehler feststellt 

(Art. 84 Bst. b ZV). Allerdings sind die Möglichkeiten des elektronischen 

Systems beschränkt: So kann es beispielsweise weder prüfen, ob die zu-

geführte Ware mit der Zollanmeldung übereinstimmt, noch ob die erforder-

lichen Begleitdokumente vorhanden sind und übereinstimmen (vgl. Bot-

schaft ZG, BBl 2004, 616; PATRICK RAEDERSDORF, in: Kocher/Clavadet-

scher [Hrsg.], Zollgesetz [ZG], 2009 [nachfolgend: Zollkommentar], Art. 32 

N 7; zum Ganzen: Urteil des BVGer A-4453/2021 vom 26. Juli 2022 E. 4.2).  

4.4.3 Laut Art. 16 Satz 1 ZV-EZV in Verbindung mit Art. 33 Abs. 2 ZG gilt 

die elektronische Zollanmeldung als angenommen, wenn sie die summari-

sche Prüfung des Systems «e-dec» beziehungsweise des Systems 

«NCTS» EDV-Systems der EZV erfolgreich durchlaufen hat. Die so ange-

nommene Zollanmeldung ist für die anmeldepflichtige Person auch bei all-

fälligen Widersprüchen zur Ware oder zu den Begleitdokumenten verbind-

lich. Dadurch stellt die elektronische Anmeldung hohe Anforderungen an 

die Sorgfaltspflicht der Zollbeteiligten (Urteil des BVGer A-6100/2022 vom 

13. November 2023 E. 2.6.1 m.w.H.). Das System fügt der elektronischen 

Zollanmeldung Annahmedatum und Annahmezeit hinzu (Art. 16 Satz 2 ZV-

EZV). 

A-5000/2023 

Seite 11 

4.4.4 Nach der Annahme der elektronischen Zollanmeldung führt das Sys-

tem «e-dec» eine Selektion auf der Grundlage einer Risikoanalyse durch 

(Art. 17 Abs. 1 ZV-EZV). Lautet das Selektionsergebnis auf «gesperrt», 

muss die anmeldepflichtige Person der Zollstelle einen Ausdruck der Zoll-

anmeldung und die erforderlichen Begleitdokumente vorlegen. Die Waren 

dürfen erst abtransportiert werden, wenn die Zollstelle sie freigegeben hat 

(Art. 17 Abs. 2 ZV-EZV). Lautet das Selektionsergebnis auf «frei mit», so 

muss die anmeldepflichtige Person der Zollstelle einen Ausdruck der Zoll-

anmeldung und die erforderlichen Begleitdokumente vorlegen (Art. 17 

Abs. 3 Satz 1 ZV-EZV). Lautet das Selektionsergebnis auf «frei ohne», so 

gelten die Waren als freigegeben (Art. 17 Abs. 4 Satz 2 ZV-EZV; zum Gan-

zen: Urteil des BVGer A-6100/2022 vom 13. November 2023 E. 2.6.2).  

4.4.5 Bei der Verwendung von «e-dec Export» erfolgt nach erfolgreichem 

Durchlaufen der Plausibilitätskontrolle eine Rückmeldung an die anmelde-

pflichtige Person ohne Selektionsresultat. Die anmeldepflichtige Person 

muss diesen reduzierten Ausfuhrbeleg innerhalb von 30 Tagen zum Einle-

sen einer Zollstelle vorlegen und die Waren ausführen. Nach dem Einlesen 

löst der Mitarbeitende des BAZG (bis 31. Dezember 2021 EZV) die Selek-

tion aus. Danach fügt «e-dec Export» Annahmedatum und -zeit hinzu und 

die Zollanmeldung wird selektioniert. Die Zollanmeldung gilt damit als an-

genommen und ist für die anmeldepflichtige Person auch bei allfälligen Wi-

dersprüchen oder Zweideutigkeiten zu den Begleitdokumenten verbindlich. 

Werden die Waren nicht innerhalb von 30 Tagen selektioniert, werden die 

Daten nach einer Erinnerungsmeldung an die anmeldepflichtige Person 

vom System des BAZG (bis 31. Dezember 2021 EZV) automatisch ge-

löscht (Ziff. 1.4 der Richtlinie 10-10 «Ausfuhrzollveranlagungsverfahren» 

vom 1. Januar 2022.; die Fassungen A.36 1. Juni 2018, A.45 1. Januar 

2021 und A.48 1. Januar 2022 sind inhaltlich bezüglich dieser Ziffer iden-

tisch; vgl. Urteil des BVGer A-1145/2023 vom 6. März 2024 E. 5.4.5 [ange-

fochten beim BGer]). 

5.  

5.1 Art. 34 Abs. 1 und 2 ZG regeln jene Berichtigungsfälle, in denen noch 

keine Veranlagungsverfügung ausgestellt wurde. Ist jedoch die Veranla-

gungsverfügung bereits ergangen, kann die anmeldepflichtige Person ge-

mäss Art. 34 Abs. 3 ZG der Zollstelle innerhalb einer Frist von 30 Tagen ab 

dem Zeitpunkt, in dem die Waren den Gewahrsam der Zollverwaltung ver-

lassen haben, ein Gesuch um Änderung der Veranlagung einreichen, wo-

bei gleichzeitig eine berichtigte Zollanmeldung eingereicht werden muss. 

Die Voraussetzungen, unter welchen die Zollstelle einem solchen Gesuch 

A-5000/2023 

Seite 12 

stattgibt, ergeben sich aus Art. 34 Abs. 4 ZG und Art. 89 ZV (vgl. Urteile 

des BVGer A-581/2016 vom 21. März 2017 E. 2.3.1 und  

A-1746/2016 vom 17. Januar 2017 E. 2.2.5 m.w.H.). Die 30-tägige gesetz-

liche Frist für ein Gesuch um Berichtigung ist eine Verwirkungsfrist, d.h. 

das Recht auf Berichtigung geht unter, wenn der Berechtigte oder Ver-

pflichtete die Handlung nicht innert der Frist vornimmt (Urteil des BVGer  

A-3345/2020 vom 17. Oktober 2022 E. 3.4.3 m.w.H.). 

5.2 Der Zollverwaltung wird durch Art. 34 Abs. 3 ZG ein gewisser Ermes-

sensspielraum eingeräumt, um Fehler von Zollbeteiligten nachträglich in 

einer mit der Zollsicherheit vereinbarenden Weise korrigieren zu können 

(Botschaft ZG, BBl 2004 567 ff., 618; Urteil des BVGer A-1746/2016 vom 

17. Januar 2017 E. 2.2.5 m.w.H). Mit den Berichtigungstatbeständen sollte 

die Korrektur von «Versehen», die zu unverhältnismässigen Ergebnissen 

führen, ermöglicht werden (vgl. BGE 142 II 433 E. 3.3.4). Es war indessen 

nicht die Absicht des Gesetzgebers, die hohen Anforderungen an die Sorg-

faltspflichten der anmeldepflichtigen Person auszuhöhlen, weshalb Art. 34 

ZG nicht anwendbar ist, wenn die anmeldepflichtige Person die zu berich-

tigende Zollanmeldung absichtlich falsch erstellt hat, etwa weil sie die für 

die korrekte Zollanmeldung notwendigen Informationen vorgängig nicht be-

schafft hat. Ein Nachholen eines solchen Säumnisses durch die nachträg-

liche Korrektur einer Veranlagung ist mit Blick auf die Zollsicherheit ausge-

schlossen (vgl. zum Ganzen und mit Beispiel: RAEDERSDORF, Zollkommen-

tar, Art. 34 N 9 ff.; zum Ganzen: Urteil des BVGer A-3345/2020 vom 17. Ok-

tober 2022 E. 3.4.4). 

5.3 Ergänzend zur Berichtigung nach Art. 34 ZG regelt Art. 116 ZG das zoll-

rechtliche Beschwerdeverfahren. Allerdings kann gemäss Rechtsprechung 

– insbesondere nach Ablauf der 30-tägigen Berichtigungsfrist – nicht 

(mehr) zum Thema des ordentlichen Beschwerdeverfahrens gemacht wer-

den, was bereits Gegenstand der Berichtigung gemäss Art. 34 ZG hätte 

bilden können (Urteile des BVGer A-2177/2016 vom 19. Juli 2016 E. 2.2.1, 

A-4277/2015 vom 23. Oktober 2015 E. 5.4, je m.w.H.). Sodann ist in Be-

richtigungsfällen ein Beschwerdeverfahren ohne abgeschlossenes Berich-

tigungsverfahren undenkbar (BGE 142 II 433 E. 3.2.9; zum Ganzen: Urteil 

des BVGer A-3345/2020 vom 17. Oktober 2022 E. 3.5). 

5.4  

5.4.1 Ein Zurückkommen auf eine formell rechtskräftige Zollveranlagungs-

verfügung in analoger Anwendung der Vorschrift von Art. 66 VwVG zur Re-

vision von Beschwerdeentscheiden ist gemäss der Rechtsprechung 

A-5000/2023 

Seite 13 

jedenfalls dann ausgeschlossen, wenn eine Partei als «revisionsähnli-

chen» Grund allein das Vorliegen neuer erheblicher Tatsachen oder Be-

weismittel behauptet, sie die entsprechenden Tatsachen oder Beweismittel 

aber bei Beachtung der zumutbaren Sorgfalt im Verfahren der Berichtigung 

nach Art. 34 ZG oder im Beschwerdeverfahren nach Art. 116 ZG hätte vor-

bringen können. Ist Letzteres der Fall, ist auf ein Gesuch um Revision einer 

rechtskräftigen Zollveranlagungsverfügung in analoger Anwendung der 

Bestimmung von Art. 66 Abs. 3 VwVG zum Grundsatz der Subsidiarität der 

Revision nicht einzutreten (Urteile des BVGer A-2771/2015 vom 27. Okto-

ber 2015 E. 2.5.1.3, A-2177/2016 vom 19. Juli 2016 E. 2.3.1). 

5.4.2 Die Rechtsprechung leitet unabhängig von der gesetzlichen Rege-

lung direkt aus Art. 29 Abs. 1 und 2 Bundesverfassung der Schweizeri-

schen Eidgenossenschaft vom 18. April 1999 (BV, SR 101) einen Anspruch 

auf Eintreten auf ein Wiedererwägungsgesuch ab in Fällen, in denen sich 

die Umstände seit dem ersten Entscheid wesentlich geändert haben oder 

wenn der Gesuchsteller erhebliche Tatsachen oder Beweismittel namhaft 

macht, die im früheren Verfahren nicht bekannt waren oder die schon da-

mals geltend zu machen für ihn unmöglich war oder keine Veranlassung 

bestand (BGE 136 II 177 E. 2.1, 127 I 133 E. 6 und 7c, 120 Ib 42 E. 2b; 

Urteile des BVGer A-7092/2009 vom 25. Mai 2010 E. 3, A-1791/2009 vom 

28. September 2009 E. 3.3.2, A-8637/2007 vom 9. Juli 2008 E. 2.3). Indes-

sen ist die Wiedererwägung von Verwaltungsentscheiden, die in Rechts-

kraft erwachsen sind, nach dieser Rechtsprechung nicht beliebig zulässig. 

Die Wiedererwägung darf insbesondere nicht bloss dazu dienen, rechts-

kräftige Verwaltungsentscheide immer wieder in Frage zu stellen und die 

Fristen für die Ergreifung von Rechtsmitteln zu umgehen (BGE 136 II 177 

E. 2.1, 120 Ib 42 E. 2b). Ein Wiedererwägungsgesuch erlaubt es mit ande-

ren Worten nicht, im ersten Verfahren versäumte oder unterlassene Mitwir-

kungspflichten gleichsam zu heilen und Tatsachen vorzubringen, die die 

Partei seinerzeit ins Verfahren einzubringen Anlass gehabt hätte. Diesbe-

züglich ist ein Anspruch auf eine Wiedererwägung an die gleich strengen 

Voraussetzungen geknüpft, wie sie bezüglich eines Revisionsgrundes gel-

ten (vgl. BGE  127 I 133 E. 6; Urteil des BGer 2D_45/2008 vom 8. Mai 2008 

E. 2.1.2; Urteile des BVGer A-5612/2007 vom 1. März 2010 E. 2.4.3, 

A-8637/2007 vom 9. Juli 2008 E. 2.3; vgl. zum Ganzen auch: Urteile des 

BVGer A-7191/2023 vom 7. März 2024 E. 1.4.3 ff., A-2932/2017 vom 

18. Januar 2018 E. 2.2 [bestätigt durch Urteil des BGer 2C_191/2018 vom 

10. September 2018]). 

  

A-5000/2023 

Seite 14 

5.4.3 Ein wiedererwägungsweises Öffnen einer formell rechtskräftigen Ver-

fügung wegen unrichtiger Rechtsanwendung ist nur höchst selten gerecht-

fertigt, nämlich wenn der Verfügung schwerwiegende materielle Fehler an-

haften (vgl. Urteil des BGer 2A.18/2007 vom 8. August 2007 E. 2.2). 

Auf eine formell rechtskräftige Verfügung könnte allenfalls auch dann zu-

rückgekommen werden, wenn ihre Aufrechterhaltung zu einem stossenden 

sowie dem Gerechtigkeitsgefühl zuwiderlaufenden Ergebnis führen würde 

(BGE 98 Ia 568 E. 5b; Urteil des BGer 2P.147/2003 vom 17. Juni 2004 

E. 2.3). Ob in solchen Fällen ein Anspruch auf Wiedererwägung besteht, 

ist offen (siehe zum Ganzen: Urteil des BVGer A-2771/2015 vom 27. Okto-

ber 2015 E. 2.5.3). 

Sind die Voraussetzungen, unter welchen eine Behörde auf ein Wiederer-

wägungsgesuch hin zur Wiederwägung verpflichtet ist, nicht erfüllt, muss 

die Behörde das Gesuch in materieller Hinsicht nicht prüfen (zum Ganzen: 

Urteil des BVGer A-2177/2016 vom 19. Juli 2016 E. 2.3.2). 

6.  

6.1 Jede Person hat Anspruch darauf, von den staatlichen Organen ohne 

Willkür und nach Treu und Glauben behandelt zu werden (Art. 9 BV). Nach 

dem Grundsatz des Vertrauensschutzes haben die Privaten Anspruch da-

rauf, in ihrem berechtigten Vertrauen in behördliche Zusicherungen oder in 

anderes, bestimmte Erwartungen begründendes Verhalten der Behörden 

geschützt zu werden. Als Folge der Bedeutung des Legalitätsprinzips im 

Abgaberecht ist der Vertrauensschutz in diesem Bereich praxisgemäss nur 

mit Zurückhaltung zu gewähren (BGE 131 II 627 E. 6.1; Urteile des BVGer 

A-6884/2018 vom 8. April 2020 E. 2.6.2 [bestätigt durch Urteil des BGer 

2C_426/2020 vom 23. Juli 2020], A-3045/2017 vom 25. Juli 2018 E. 4.1.2, 

A-4178/2016 vom 28. September 2017 E. 2.1.1 m.w.H.). 

6.2 Es müssen verschiedene Voraussetzungen kumulativ erfüllt sein, damit 

sich der Private mit Erfolg auf Treu und Glauben berufen kann. So ist eine 

unrichtige Auskunft einer Verwaltungsbehörde nur bindend, wenn die Be-

hörde in einer konkreten Situation mit Bezug auf bestimmte Personen ge-

handelt hat, wenn sie dabei für die Erteilung der betreffenden Auskunft zu-

ständig war oder wenn der Bürger die Behörde aus zureichenden Gründen 

als zuständig betrachten durfte, wenn gleichzeitig der Bürger die Unrichtig-

keit der Auskunft nicht ohne Weiteres erkennen konnte und wenn er im 

Vertrauen auf die Richtigkeit der Auskunft Dispositionen getroffen hat, die 

nicht ohne Nachteil rückgängig gemacht werden können sowie wenn die 

A-5000/2023 

Seite 15 

gesetzliche Ordnung seit der Auskunftserteilung keine Änderung erfahren 

hat. Zudem muss das private Interesse am Vertrauensschutz das öffentli-

che Interesse an der richtigen Rechtsanwendung überwiegen, damit die 

Berufung auf Treu und Glauben durchdringen kann (BGE 131 II 627 E. 6.1, 

129 I 161 E. 4.1; Urteile des BVGer A-2691/2022 vom 1. Dezember 2022 

E. 2.4, A-6884/2018 vom 8. April 2020 E. 2.6.2, A-4178/2016 vom 28. Sep-

tember 2017 m.w.H.). 

6.3 Welche Rechtsnatur dem allfällig vertrauensbegründenden staatlichen 

Akt zukommt, ist von untergeordneter Bedeutung. Vielmehr ist ausschlag-

gebend, ob der behördliche Einzelakt derart ausgestaltet ist, dass sich ihm 

alle erforderlichen Angaben entnehmen lassen, welche im konkreten Fall 

für Dispositionen erforderlich sind (anstelle vieler: Urteil des BGer 

2C_591/2015 vom 5. Februar 2016 E. 4.3 m.w.H.; Urteil des BVGer  

A-6884/2018 vom 8. April 2020 E. 2.6.2 in fine). 

7.  

Im vorliegenden Fall hält die Beschwerdeführerin aus verschiedenen Grün-

den dafür, die von der Vorinstanz verfügte VOC-Abgabe von 

Fr. 4’505’309.90 sei nur in Höhe von Fr. 1'284’541.40 geschuldet (vgl. Be-

schwerdeantrag Ziff. 1 und Beschwerde, Rz. 41). Es sei «eine zusätzliche 

VOC-Abgabe» (Beschwerde, Rz. 13) bzw. «die Aufrechnung in Höhe von 

Fr. 3’220’768.50 […] nicht gerechtfertigt» (Beschwerde, Rz. 16). Die Vor- 

instanz hätte zudem auf das Gesuch der Beschwerdeführerin um Revision 

der Zollveranlagungsverfügungen betreffend das Bilanzjahr 2021 (Sach-

verhalt Bst. A.c) eintreten müssen. Streitgegenstand bildet demnach der 

verfügte zusätzliche VOC-Abgabebetrag im Umfang von Fr. 3’220’768.50. 

Im Weiteren ist strittig, ob die Vorinstanz zurecht auf das Gesuch um Wie-

dererwägung bzw. Revision der Zollveranlagungsverfügungen nicht einge-

treten ist. 

8.  

Den Akten lassen sich die folgenden, vorliegend interessierenden Sach-

verhaltselemente entnehmen.  

8.1 Die Beschwerdeführerin handelt nach ihren unbestrittenen Angaben 

seit mehreren Jahrzehnten mit Produkten, welche VOC enthalten. Bis im 

Jahre 2005 unterstand sie dem Rückerstattungsverfahren, weshalb sie je-

weils vorgängig eine Lenkungsabgabe entrichtete. Um nachträglich die 

Rückerstattung der vorgängig entrichteten VOC-Lenkungsabgabe auf den 

ins Ausland ausgeführten VOC- Anteil geltend zu machen, reichte die 

A-5000/2023 

Seite 16 

Beschwerdeführerin der Vorinstanz jeweils sämtliche Ausfuhrzollbelege ein 

(Beschwerde, Rz. 5). 

8.2 Am 2. August 2006 fand gemäss Angaben der Beschwerdeführerin 

eine Besprechung zwischen ihr und der Oberzolldirektion (OZD) statt, an 

welcher auch B._______ (beauftragter Prüfer der VOC-Bilanz für das ANU) 

teilnahm. Dabei wurde erörtert, weshalb ein Wechsel auf das Verpflich-

tungsverfahren sowohl für die OZD als auch für die Beschwerdeführerin 

zielführend wäre. Die Bewilligung für die Vereinfachte Ausfuhrregelung 

(VAR), über welche die Beschwerdeführerin ab dem Jahr 1999 verfügte, 

sah für Unternehmen in Bezug auf die Ausfuhr von VOC im Rahmen des 

Verpflichtungsverfahrens wesentliche Vereinfachungen vor: Gemäss An-

hang 2 Ziff. 1.5 der Verwaltungspraxis zur VAR mussten für die Zollausfuhr 

von VOC-haltigen Produkten bezüglich des enthaltenen VOC-Gewichts 

keine zusätzlichen Angaben zum VOC-Gewicht mehr gemacht werden, 

sondern es konnte der Gewichtsnachweis in anderer Form plausibel er-

bracht werden (z.B. mittels den mit den Lieferanten abgestimmten VOC-

Bilanzen; Beschwerde Rz. 6, Beschwerdebeilagen 2-4). Die Beschwerde-

führerin entschied sich infolgedessen, die Umstellung auf das Verpflich-

tungsverfahren vorzunehmen (Beschwerde, Rz. 7). 

8.3 Die Beschwerdeführerin erstellte in der Folge erstmals für das Bilanz-

jahr 2006 eine VOC-Bilanz und wies darin aus, wie viel VOC in die Schweiz 

eingeführt wurde (Ziff. 2 der VOC-Bilanz 2006), welcher Anteil an VOC nur 

durch die Schweiz durchgeführt oder direkt wieder in das Ausland ausge-

führt wurde (Ziff. 13 der VOC-Bilanz 2006) und welcher Anteil an VOC tat-

sächlich in der Schweiz verblieben ist (Ziff. 14 der VOC-Bilanz 2006). Die 

VOC-Abgabe war nach Abzug der ausgeführten Ziff. 13 auf dasjenige 

VOC-Gewicht, welches gemäss Ziff. 14 in der Schweiz verblieben ist, ge-

schuldet und zu veranlagen. Als Grundlage für die Erstellung der VOC-Bi-

lanz dienten ihre sog. Stammdaten (Beschwerde, Rz. 8). 

8.4 Für die Ausfuhrzollanmeldung der VOC-haltigen Produkte sah Anhang 

2 der VAR vor, dass hinsichtlich der ausgeführten VOC-Menge (Ziff. 13 der 

VOC-Bilanz), welche bei der Beschwerdeführerin seit je den überwiegen-

den Bestandteil (rund 95 %) ausmachte, keine zusätzlichen Angaben be-

züglich des VOC-Gewichts mehr erfordert. Mit dem vereinfachten Verfah-

ren war daher neu einzig die Plausibilität der Ausfuhr nachzuweisen. Nach 

unbestrittenen Angaben der Beschwerdeführerin wurde das Erstellen und 

Einreichen von VOC-Ausfuhrbelegen im Doppel «damit hinfällig» (Be-

schwerde, Rz. 9, Beschwerdebeilagen 2-6). 

A-5000/2023 

Seite 17 

8.5 Die seinerzeitige EZV (bis 31. Dezember 2021, ab 1. Januar 2022 

BAZG; Sachverhalt Bst. A.b) verfasste nach eigenen Angaben am 28. No-

vember 2008 ein Schreiben an die Firmen mit VAR-Bewilligung betreffend 

«Ablösung des Verfahrens ‹Vereinfachte Ausfuhrregelung›» (Duplikbeilage 

Nr. 1). Zusätzlich hatte sie – wiederum nach eigenen Angaben – am 

30. März 2010 auf ihrer Internetseite sowie mittels Schreiben an die Bewil-

ligungsinhaber über die Aufhebung der VAR per 31. März 2010 informiert 

(vgl. Info Extern und Intern vom 29. März 2010; act. 15).  

8.6 Für die Übermittlung der Zollanmeldungen für die Ausfuhren verwen-

dete die Beschwerdeführerin intern eine eigene Software ([Name]), für die 

VOC-Bilanzierung demgegenüber eine andere Software ([Name]). Sowohl 

das System für die Zollanmeldungen als auch das unternehmensinterne 

Softwaresystem für die VOC-Bilanz greifen jeweils auf die Stammdaten der 

Beschwerdeführerin zurück (VOC-Bilanz 2021; Beschwerdebeilage Nr. 7). 

Aufgrund des Schreibens der Vorinstanz vom 13. März 2023 (Sachverhalt 

Bst. A.f) unternahm die Beschwerdeführerin umfangreiche Abklärungen. 

Daraus ergab sich, dass aufgrund der verzögerten Abstimmung zwischen 

dem Zollsoftwaresystem [Name], welches der Übermittlung der Zollanmel-

dungen dient, sowie dem Bilanzierungssystem [Name] über mehrere Tage 

und in gewissen Fällen über eine längere Periode fehlerhafte bzw. zu tiefe 

VOC-Gewichte bei den Zollanmeldungen resultierten. Im Ergebnis war die 

Mehrheit der Zollveranlagungsverfügungen somit rückblickend falsch bzw. 

zu tief beziffert (Beschwerde, Rz. 14). 

9.  

9.1 Die Beschwerdeführerin macht geltend, sie sei nicht ausreichend über 

die Aufhebung der VAR und dem Dahinfallen aller mit der VAR verbunde-

nen Prinzipien und Privilegien informiert worden. Es habe an jeglichen Aus-

führungen über die Rechtsfolgen und weiterreichenden Konsequenzen, die 

sich für Bewilligungsinhaber des Verpflichtungsverfahrens ergeben, ge-

fehlt.  

Für sie (die Beschwerdeführerin) habe aufgrund der aus ihrer Sicht unver-

änderten Grundsätze im Verpflichtungsverfahren für die Zollanmeldungen 

kein Anlass bestanden, die Korrektheit der erfolgten Zolldeklarationen ein-

gehend zu prüfen, da diesen in der Vergangenheit nie Gewicht zugemes-

sen worden sei. 

9.2 Die Vorinstanz hält dagegen, die VAR sei im Zuge der Totalrevision des 

ZG per 2010 ausser Kraft gesetzt und die Beschwerdeführerin vorgängig 

A-5000/2023 

Seite 18 

darüber informiert worden. Ebenso sei eine öffentliche Information über die 

Webseite erfolgt (vgl. E 8.5). 

Aufgrund des im Zollrecht geltenden Selbstdeklarationsprinzips, insbeson-

dere bei der elektronischen Zollanmeldung, sei die Beschwerdeführerin da-

für verantwortlich, dass sie über Jahre hinweg aufgrund der von ihr geschil-

derten Abweichungen zwischen ihren zwei Software-Systemen falsche 

VOC-Mengen zur Ausfuhr deklariert habe.  

Die Beschwerdeführerin hätte bei pflichtgemässer Sorgfalt wissen müssen, 

dass die Sonderbestimmungen der VAR seit deren Ausserkraftsetzung 

nicht mehr gelten und den Ausfuhrzollanmeldungen im Rahmen des Ver-

pflichtungsverfahrens entscheidende Bedeutung zukomme. Habe es die 

Beschwerdeführerin über Jahre hinweg verpasst, die Korrektheit ihrer Aus-

fuhrzollanmeldungen bzw. die einwandfreie Abstimmung zwischen ihren 

unternehmensinternen Softwaresystemen zu prüfen, sei das ihr anzulas-

ten.  

9.3 Entsprechend den Übergangsbestimmungen von Art. 132 Abs. 2 ZG 

blieben auf dem alten Zollgesetz basierende Bewilligungen, die bei Inkraft-

treten des neuen ZG am 1. Mai 2007 bestanden, höchstens zwei Jahre 

lang gültig. Zwar wurde die Anwendung der VAR über diese Frist hinaus 

bis am 31. März 2010 verlängert. Daher hatte die damalige EZV nach ei-

genen Angaben am 30. März 2010 auf ihrer Internetseite sowie mittels 

Schreiben an die Bewilligungsinhaber über die Aufhebung der VAR per 

31. März 2010 informiert (E. 8.5). Überhaupt stellt das BAZG (bis 31. De-

zember 2021 EZV) seit Jahren im Internet Weisungen im Zusammenhang 

mit der Veranlagung der VOC-Abgabe zur Verfügung (diverse Merkblätter 

bzw. seit einigen Jahren die detaillierte Richtlinie 67; act. 16). Diese Wei-

sungen enthalten seit Aufhebung der VAR keine entsprechenden Hinweise 

mehr darauf (vgl. Vernehmlassung, Ziff. 3.1; Duplik, Ziff. 1.4). Damit ist die 

Vorinstanz ihrer Informationspflicht nachgekommen. Anzufügen bleibt, 

dass in Ziff. 3.2.1.1 der Richtlinie 67 «klar erwähnt» ist, dass die für die 

Anmeldung mit Antrag auf Rückerstattung verlangten Angaben auch für 

Versender mit einer Bewilligung für das Verpflichtungsverfahren gelten 

(E. 3.5; Urteil des BVGer A-4453/2021 vom 26. Oktober 2022 E. 7.1.3). Es 

liegen keine Hinweise vor, dass die vorliegend einschlägigen Regelungen 

der Richtlinie 67 als Verwaltungsverordnung gegen höherrangiges Recht 

verstossen (E. 1.5). 

A-5000/2023 

Seite 19 

9.4 Wie gesehen, stellt die elektronische Anmeldung hohe Anforderungen 

an die Sorgfaltspflicht der Zollbeteiligten (E. 4.4.3). Es ist zudem für alle 

Exporteure von VOC und damit auch für die Beschwerdeführerin zumutbar, 

die öffentlich zugänglichen Praxismitteilungen der Vorinstanz für die Aus-

fuhr von VOC zu konsultieren. Es liegt folglich in der Verantwortung der 

Beschwerdeführerin, dass sie über Jahre hinweg aufgrund der von ihr ge-

schilderten Abweichungen zwischen ihren zwei Software-Systemen fal-

sche VOC-Mengen zur Ausfuhr deklariert hat. 

Nach dem Gesagten ist die vorinstanzliche Sichtweise nicht zu beanstan-

den, wonach mit der Ausserkraftsetzung der VAR auch die mit dieser ver-

bundenen Privilegien, wie der am 2. August 2006 von der OZD zugestan-

dene Verzicht auf die Vorlage von VOC-Ausfuhrbelegen (Beschwerdebei-

lage Nr. 2; E. 8.2), «dahinfielen» (Vernehmlassung, Ziff. 3.1). 

10.  

10.1 Die Beschwerdeführerin bringt vor, das Festhalten an der Form-

strenge des Zollrechts habe vermutlich seine Berechtigung, wenn eine ein-

zelne falsch deklarierte Zollveranlagungsverfügung in Frage stünde. Im 

vorliegenden Fall handle es sich jedoch um systembedingt falsche Aus-

fuhrzollanmeldungen. Daher könne die vom Bundesverwaltungsgericht der 

Veranlagungsverfügung wiederholt zugesprochene absolute Geltung der 

Bindungswirkung für die Veranlagung der VOC-Abgabe bei Vorliegen der-

art gewichtiger Umstände (wie in casu) nicht den gesetzgeberischen Willen 

darstellen. Eine Veranlagung anhand der materiell falschen Zollausfuhrde-

klarationen würde mehrere verfassungsrechtliche Grundsätze verletzen. 

So sei die Bemessung der VOC-Abgabe in Höhe von Fr. 4’505’309.90 nicht 

verhältnismässig (Art. 5 Abs. 2 BV) und stehe im Widerspruch mit den tat-

sächlichen Verhältnissen (Art. 9 BV). 

Mit Verweis auf das Mehrwertsteuerrecht fordert die Beschwerdeführerin 

die Zulassung alternativer Nachweise, damit im Ergebnis die materielle 

Richtigkeit der tatsächlichen Lage abgebildet werden könne. Mit einer Be-

weismittelfreiheit könnten stossende und materiell unrichtige Resultate ver-

hindert werden. 

10.2 Laut Vorinstanz kann angesichts der geltenden, gesetzlichen und 

rechtsprechungsgemässen Rechtslage kaum bestritten werden, dass der 

Ausfuhrzollanmeldung bei der Abrechnung der VOC-Abgabe im Verpflich-

tungsverfahren entscheidende Bedeutung zukomme. Der Ausfuhrzollan-

meldung komme somit eine absolute und nicht, wie von der 

A-5000/2023 

Seite 20 

Beschwerdeführerin geltend gemacht, eine relative Bindungswirkung zu. 

Damit sei die Berücksichtigung alternativer Nachweise für die Korrektheit 

der Ausgänge, wie die von der Beschwerdeführerin aIs Beweis eingebrach-

ten Abstimmungsdateien, ausgeschlossen. Einen Grundsatz der freien Be-

weiswürdigung, wie er im Mehrwertsteuerrecht gelte (Art. 81 Abs. 3 des 

Bundesgesetzes vom 12. Juni 2009 über die Mehrwertsteuer [Mehrwert-

steuergesetz, MWSTG, SR 641.20]) kenne das Zollrecht nicht.  

Da der Ausfuhrzollanmeldung eine absolute Bindungswirkung zukomme 

und entsprechend die Zollanmeldung bei einer Diskrepanz zwischen An-

gaben in der VOC-Blanz und den rechtskräftigen Zollveranlagungen mas-

sgeblich sei, stelle sich die Frage der Verhältnismässigkeit in Bezug auf die 

Bemessung der VOC-Abgabe vorliegend nicht. 

10.3 Die Berechtigung der Inanspruchnahme der VOC-Abgabebefreiung 

muss anlässlich der Ausfuhrabfertigung kontrolliert werden können, was 

eine korrekte Zollanmeldung mitsamt eindeutiger Geltendmachung der Ab-

gabebefreiung voraussetzt. Nur so kann der Nachweis der Ausfuhr als ord-

nungsgemäss erbracht gelten (vgl. Urteil des BVGer A-3345/2020 vom 

17. Oktober 2022 E. 5.6). Die Abrechnung mittels VOC-Bilanz kann nicht 

der Neubeurteilung der bereits rechtskräftig erfolgten Veranlagung im Rah-

men der Zollanmeldung dienen. Nach konstanter Rechtsprechung kann mit 

anderen Worten nicht im Rahmen der Abrechnung und des daran an-

schliessenden Rechtsmittelverfahrens neu aufgeworfen werden, was im 

Rahmen des Veranlagungsverfahrens Gegenstand einer Berichtigung (und 

deren allfälliger Anfechtung) hätte sein können (Urteil des BVGer 

A-3345/2020 vom 17. Oktober 2022 E. 5.4). Es besteht vorliegend kein 

Grund, von dieser konstanten Rechtsprechung abzuweichen.  

10.4 Die von der Beschwerdeführerin vorgenommene Relativierung der 

Bedeutung der Ausfuhrzollanmeldung würde in letzter Konsequenz und mit 

der Vorinstanz bedeuten, dass es unerheblich ist, welche VOC-Mengen zur 

Ausfuhr veranlagt werden. Wäre dem so, würde es keinen Sinn machen, 

VOC überhaupt zur Ausfuhr anzumelden. Vielmehr muss jede Warenaus-

fuhr, inklusive die Ausfuhr von VOC, in «e-dec Export» oder «NCTS Ex-

port» mit hoher Sorgfalt elektronisch deklariert werden (E. 4.4.3). Der Be-

schwerdeführerin hätte demnach klar sein müssen, dass es nicht gleich-

gültig ist, welche VOC-Mengen zur Ausfuhr angemeldet werden (Duplik, 

Ziff. 1.6). 

A-5000/2023 

Seite 21 

10.5 Der Ausfuhrzollanmeldung kommt somit insoweit eine «absolute» und 

entgegen der Beschwerdeführerin nicht eine «relative Bindungswirkung» 

zu. Demzufolge ist mit der Vorinstanz eine Gleichwertigkeit weiterer Be-

weismittel ausserhalb der Ausfuhrzollanmeldung gesetzlich nicht vorgese-

hen. 

Was das angerufene Verhältnismässigkeitsprinzip anbelangt, so ist Fol-

gendes festzuhalten: Aufgrund des Anwendungsgebots von Art. 190 BV 

verbleibt für Verhältnismässigkeitsüberlegungen kein Raum, wenn eine 

Norm vom Bundesgesetzgeber so gewollt ist und innerhalb des diesem 

eröffneten Regelungsermessens liegt. Dies ist hier der Fall, da die VOC-

Abgabenpflicht und deren Befreiung in einem Bundesgesetz klar normiert 

ist (E. 3.1 f.). Zudem dient wie dargelegt (E. 5.2) bereits Art. 34 Abs. 3 ZG 

der Korrektur von Versehen, wodurch insoweit dem Verhältnismässigkeits-

prinzip Rechnung getragen wird. 

11.  

11.1 Gemäss Beschwerdeführerin ist für die Prüfung der VOC-Bilanz nach 

Art. 4 Abs. 4 VOCV die kantonale Vollzugsbehörde, das ANU, zuständig. 

Die Prüfung der jährlich eingereichten VOC-Bilanzen durch das ANU sei 

sowohl in formeller als auch in inhaltlicher Hinsicht erfolgt. Seit Einführung 

des Verpflichtungsverfahrens im Jahre 2006 hätte aus den durchgeführten 

inhaltlichen Prüfungen durch das ANU nie Beanstandungen resultiert. 

11.2 Die Vorinstanz verweist auf die unterschiedlichen Prüfungen durch 

das BAZG und das ANU. Daher sei keine Vertrauensgrundlage in Bezug 

auf die Abweichung zwischen bilanzierten VOC-Ausfuhren (Bilanzziffer 13) 

und Zollausfuhrveranlagungen geschaffen worden. 

11.3 Grundsätzlich vollzieht die OZD die VOCV (Art. 4 Abs. 1 VOCV). Die 

Kantone haben nach Art. 4 Abs. 4 VOCV lediglich eine unterstützende 

Funktion, etwa die Überprüfung der VOC-Bilanzen nach Artikel 10 (Bst. c). 

Die Zuständigkeit für die Prüfung der Richtigkeit der Bilanzziffer 13 (aus-

geführte VOC) liegt hingegen nicht bei den kantonalen Umweltschutzäm-

tern, sondern ausschliesslich beim BAZG (bis 31. Dezember 2021 EZV). 

Diese Zuständigkeitsregelung ist ebenfalls in der «Übersicht Prüfung VOC-

Bilanz – Zuständigkeiten» im Anhang des Kapitels 10 der «internen Dienst-

weisung 117» (Anleitung für Betriebsprüfungen; act. 17a und 17b) festge-

halten. Die Nichtzuständigkeit der Kantone liegt insbesondere darin be-

gründet, dass die Kantone nicht über die notwendigen Mittel und Instru-

mente verfügen, um die in der Bilanz geltend gemachten Angaben 

A-5000/2023 

Seite 22 

überprüfen zu können. Eine solche Prüfung erfolgt mittels einer Browser-

abfrage in «e-dec Export» und «NCTS Export», die aufgrund der entspre-

chenden Zugriffsberechtigungen nur von Mitarbeitenden des BAZG (bis 

31. Dezember 2021 EZV) vorgenommen werden kann (Vernehmlassung, 

Ziff. 4.1). Inwiefern die in der «internen Dienstweisung 117» festgehaltene 

Zuständigkeit des BAZG (bis 31. Dezember 2021 EZV) zur Prüfung der 

Richtigkeit der Bilanzziffer 13 (betreffend ausgeführte VOC) gegen höher-

rangiges Recht verstossen soll, ist für das Bundesverwaltungsgericht nicht 

ersichtlich. 

11.4 Nach Aktenlage ist die Sichtweise der Vorinstanz denn auch aus kan-

tonaler Sicht unbestritten: So erklärte B._______, [Position], welche im Auf-

trag des ANU die Prüfung der VOC-Bilanzen vornimmt, gegenüber der Vo-

rinstanz telefonisch, er prüfe lediglich die Emissionen in der Schweiz sowie 

den Schweizer Teil der Bilanz, nicht aber den Rest (vgl. Aktennotiz der Vo-

rinstanz anlässlich der Vorabklärungen zur Unternehmensprüfung vom 

28. Januar 2020; act. 18).  

11.5 Dementsprechend vermag die Beschwerdeführerin aus den angefüg-

ten Bestätigungs- und Begleitschreiben des ANU (Beschwerdebeilage 16-

22 und 24) hinsichtlich der Korrektheit der VOC-Bilanz zur vorliegend strit-

tigen Frage, welche die Ausfuhr von VOC betrifft, nichts zu ihren Gunsten 

abzuleiten (Beschwerde, Rz. 28 ff.).  

12.   

12.1 Laut Beschwerdeführerin hat das BAZG ihr Vorgehen solange gedul-

det, als der vorgenommene Abgleich zu dessen «Vorteil» ausfiel. Erst als 

im Bilanzjahr 2021 das Vorgehen zum «Nachteil» des BAZG ausgefallen 

sei, habe das BAZG ihr Vorgehen beanstandet. 

Es sei erstaunlich, dass sich der Schwerpunkt der fünfwöchigen Unterneh-

mensprüfung angesichts der Bedeutung der Zollausfuhrbelege auf die Wa-

reneingänge beschränkt habe – dies umso mehr, als sie 95 % der einge-

gangenen VOC-Menge ausführe. 

12.2 Die Vorinstanz entgegnet: Bis zur Prüfung der VOC-Bilanz 2021 habe 

es für den Fachdienst (der Vorinstanz) nie einen Grund zur Beanstandung 

einer VOC-Bilanz der Beschwerdeführerin in Bezug auf die ausgeführten 

VOC gegeben.  

Unternehmensprüfer würden gleichzeitig an verschiedenen Aufgaben ar-

beiten und sich während einer Unternehmensprüfung nicht ausschliesslich 

A-5000/2023 

Seite 23 

mit dieser befassen. So seien für die fünf Wochen dauernde Prüfung bei 

der Beschwerdeführerin gesamthaft lediglich 51 Stunden aufgewendet 

worden. 

12.3  

12.3.1 Vorab ist festzuhalten, dass der Vorinstanz ein gewisser risikoba-

sierter Pragmatismus für die Erfüllung ihrer gesetzlichen Kontrollaufgaben 

im Bereich der VOC-Veranlagung ohne Weiteres zuzugestehen ist (Urteil 

des BVGer A-4453/2021 vom 26. Juli 2022 E. 8.1.3). Vorliegend wird eine 

grob rechtsungleiche bzw. willkürliche Kontrolltätigkeit der Vorinstanz we-

der geltend gemacht noch ist eine solche ersichtlich. Insoweit ist die vor-

instanzliche Argumentation, wonach sie «schon allein aus Zeit- und Res-

sourcengründen keine verdachtsunabhängigen, systematischen Prüfun-

gen aller Zollanmeldungen im Rahmen der jährlich über 450 Verpflich-

tungsverfahren vornehmen» kann, nicht zu beanstanden (Duplik, Ziff. 2.3). 

Hierbei spielt zudem die Dauer der «Sonderprüfung» keine Rolle, in casu, 

dass die Vorinstanz für die fünf Wochen dauernde Prüfung (über den Zeit-

raum vom [Tag, Monat] 2019–[Tag, Monat] 2020) bei der Beschwerdefüh-

rerin gesamthaft rund 51 Stunden eingesetzt hat (Duplikbeilage Nr. 1). 

Richtig ist auch der vorinstanzliche Hinweis (Duplik, Ziff. 2.2), wonach es 

irrelevant ist, ob ein Prüfungsergebnis zum «Vor-» oder «Nachteil» des 

BAZG (bis 31. Dezember 2021 EZV) gereicht. Entscheidend ist vielmehr 

die Einhaltung des im Abgaberecht besonders bedeutsamen Legalitäts-

prinzips (zum Ganzen: Urteil des BVGer A-4453/2021 vom 26. Juli 2022 

E. 2.4 m.w.H.). 

12.3.2 Der Bereich VOC, Automobilsteuer, Rückerstattungen der Vor- 

instanz (Fachdienst) unterzieht die VOC-Bilanzen jeweils einer formellen 

Prüfung. Dabei wird – seit Einführung von «e-dec Export» bzw. «NCTS Ex-

port» – kontrolliert, wie viele VOC-Ausfuhren das betreffende Unternehmen 

mit dem Rückerstattungstyp 1 bzw. mit Veranlagungscode 25 angemeldet 

hat (vgl. Richtlinie 67, Ziff. 3.2.1.1; act. 16). Im Rahmen der VAR hatte die 

Vorinstanz auf die Vorlage der Ausfuhrdokumente verzichtet und konnte 

somit zwangsläufig keine Fehler feststellen. Seit Ausserkraftsetzung der 

VAR (E. 8.5) hat der von der Beschwerdeführerin geschilderte Systemfeh-

ler dazu geführt, dass die Beschwerdeführerin stets weniger VOC bilan-

zierte, als sie zur Ausfuhr angemeldet hatte. Der umgekehrte Fall trat mit 

der VOC-Bilanz 2021 erstmals ein (Vernehmlassung, Ziff. 4.3).  

12.3.3 In casu war eigentlicher Auslöser für die Unternehmensprüfung eine 

Falschdeklaration anlässlich der Einfuhr von VOC-haltigen Waren, die im 

A-5000/2023 

Seite 24 

Namen der Lieferantin statt korrekt namens der Beschwerdeführerin abge-

geben wurde (vgl. E-Mail vom 26. September 2019 des zuständigen Un-

ternehmensprüfers an den Fachdienst; act. 20). Der vom Fachdienst am 

17. Januar 2020 ausgelöste Prüfauftrag sah deshalb auch nur eine Kon-

trolle der Einkäufe, der Verarbeitung und der Weitergabe von VOC-haltigen 

Erzeugnissen vor (vgl. Prüfauftrag; act. 21; Vernehmlassung, Ziff. 4.6). So 

hat die Vorinstanz anlässlich der Prüfung der VOC-Bilanz 2021 erstmals 

festgestellt, dass die in Ziff. 13 angegebene Menge an ausgeführten VOC 

höher ist, als mittels Rückerstattungstyp 1 («e-dec Export») bzw. Veranla-

gungscode 25 («NCTS Export») zur Ausfuhr angemeldet wurde. Dies hat 

die Vorinstanz als weiter abzuklärendes Verdachtsmoment gewertet. Da-

vor gab es für den zuständigen Fachdienst nie einen Grund zur Beanstan-

dung einer VOC-Bilanz der Beschwerdeführerin in Bezug auf die ausge-

führten VOC und daher auch keine Veranlassung, allfälligen im Rahmen 

der formellen Prüfungen festgestellten Abweichungen zwischen den Aus-

fuhrzollanmeldungen und der Ziffer 13 der VOC-Bilanz nachzugehen (Dup-

lik, Ziff. 2.5). Dieses Vorgehen der Vorinstanz ist ohne Weiteres nachvoll-

ziehbar und im Rahmen ihres Vollzugsermessens nicht zu beanstanden. 

12.3.4 Die Ausführungen der Vorinstanz, dass eingegangene VOC-haltige 

Produkte grundsätzlich nicht zwingend ausgeführt oder im Inland weiterge-

geben werden müssen, sondern auch anderweitig gelagert, verwendet 

oder entsorgt werden können (Duplik, Ziff. 4.2), ist grundsätzlich zutref-

fend. Die Vorinstanz behauptet zudem nicht, dass die in Rede stehende 

VOC-Menge nicht ausgeführt wurde bzw. im Inland verblieben ist (vgl. Ver-

nehmlassung, Ziff. 5.4; Duplik, Ziff. 4.2). Die nicht nachgewiesenen Aus-

fuhrmengen werden denn auch nicht den Inlandausgängen (Bilanzzif-

fer 14), sondern nach der vom Bundesverwaltungsgericht geschützten 

Praxis (vgl. Urteil des BVGer A-3345/2020 vom 17. Oktober 2022 E. 5.7) 

den diffusen Emissionen (Bilanzziffer 21) zugewiesen (Duplik, Ziff. 4.2). 

12.4 Der Hinweis der Beschwerdeführerin, dass sie im Gegensatz zum 

BAZG keinen Zugang zum Browsersystem und deshalb keine Möglichkeit 

hatte, die Divergenz zwischen den Zollanmeldungen und der Bilanzziffer 

13 festzustellen (Beschwerde, Rz. 38), vermag nicht zu überzeugen. Über 

den Browser (vgl. E. 11.3) wird – gemäss überzeugender Darstellung der 

Vorinstanz (Vernehmlassung, Ziff. 4.7) – lediglich abgefragt, wie viel VOC 

ein Unternehmen in einem bestimmten Zeitraum zur Ein- oder Ausfuhr an-

gemeldet hat. Über diese Angaben muss das betreffende Unternehmen 

selbstredend ebenfalls verfügen, so dass es möglich gewesen wäre, die 

vorgenommenen Ausfuhrzollanmeldungen mit der in Bilanzziffer 13 

A-5000/2023 

Seite 25 

angegebenen VOC-Menge zu vergleichen. Der Beschwerdeführerin kann 

deshalb nicht gefolgt werden, wenn sie ausführt (Beschwerde, Rz. 44), 

dass keine zumutbaren Möglichkeiten bestanden, um die Fehlerhaftigkeit 

der Zollveranlagungsverfügungen festzustellen und diese im Rahmen des 

Veranlagungsverfahrens gestützt auf Art. 34 Abs. 3 ZG zu berichtigen oder 

nach Art. 116 Abs. 1 und 3 ZG anzufechten. Im Übrigen enthalten die vor-

liegend interessierenden «Veranlagungsverfügungen Ausfuhr» (Sachver-

halt Bst. A.c) eine Rechtsmittelbelehrung betreffend Berichtigung nach 

Art. 34 ZG und Beschwerde nach Art. 116 ZG. 

12.5 Insgesamt lässt sich vorliegend die Kontrollpraxis durch die Vor- 

instanz nicht beanstanden.  

13.  

13.1 Die Beschwerdeführerin argumentiert, in über 16 Jahren – bzw. in 

neun Jahren seit der Implementierung von «e-dec Export» – sei das von 

ihr (der Beschwerdeführerin) praktizierte Vorgehen von zwei Behörden so-

wie anlässlich einer rund fünfwöchigen Sonderprüfung nie beanstandet 

worden. Dadurch sei für sie (die Beschwerdeführerin) eine Vertrauens-

grundlage geschaffen worden. Weil es nicht möglich gewesen sei, die Kor-

rektheit der erfolgten Zolldeklarationen zu prüfen und deren Fehlerhaf-

tigkeit zu erkennen, hätte die Vorinstanz auf das Gesuch um Revision der 

Zollveranlagungsverfügungen des Bilanzjahrs 2021 eintreten müssen.  

13.2 Die Vorinstanz entgegnet, im Rahmen der Abrechnung aufgrund der 

VOC-Bilanz könne nicht neu aufgeworfen werden, was im Rahmen des 

Veranlagungsverfahrens Gegenstand einer Berichtigung (und deren allfäl-

liger Anfechtung) hätte sein können. Die Frist zur Geltendmachung einer 

Berichtigung der Zollanmeldung sei eine Verwirkungsfrist. Auf das Gesuch 

der Beschwerdeführerin um Revision der Zollveranlagungsverfügungen 

betreffend das Bilanzjahr 2021 habe deshalb nicht eingetreten werden kön-

nen. 

13.3 Dass das einwandfreie Funktionieren der unternehmensinternen Soft-

waresysteme in der Verantwortung des Unternehmens, das eine Zollan-

meldung tätigt, liegt, wurde bereits erkannt (E. 9.4).  

13.4 Die Beschwerdeführerin hätte, wie dargelegt, nach zumutbarer Sorg-

falt sämtliche Veranlagungsverfügungen prüfen und ihre Beanstandungen 

unter Wahrung der diesbezüglich geltenden Fristen im Verfahren der Be-

richtigung gemäss Art. 34 ZG (Verwirkungsfrist; E. 5.1) oder allenfalls im 

A-5000/2023 

Seite 26 

Beschwerdeverfahren nach Art. 116 ZG vorbringen müssen. Ein revisions-

weises Zurückkommen auf eine formell rechtskräftige Zollveranlagungs-

verfügung ist somit ausgeschlossen (E. 5.4.1). Ebenso ist die Vorinstanz 

zurecht nicht auf das Wiedererwägungsgesuch eingetreten, da ein An-

spruch auf eine Wiedererwägung an die gleich strengen Voraussetzungen 

geknüpft ist, wie sie bezüglich eines Revisionsgrundes gelten, und auch 

die übrigen Voraussetzungen nicht gegeben sind (E. 5.4.1, 5.4.2). Ange-

sichts der konstanten Rechtsprechung ist vorliegend auf die rechtskräfti-

gen Zollveranlagungen abzustellen. Eine nachträgliche Beweisführung 

über die Ausfuhr abgabebefreiter VOC mit übrigen Beweismitteln ist folg-

lich nicht möglich. Eine Verletzung verfassungsmässiger Grundsätze ist 

nicht ersichtlich.  

13.5 Bei der Vorinstanz handelt es sich zwar um die zuständige Behörde 

zur Festsetzung der Lenkungsabgabe auf VOC. Beim «Nichtbeanstanden» 

der beschwerdeführerischen VOC-Bilanzen bis 2021 – auch nach einer 

«Sonderprüfung» (E. 12.3.1) – handelt es sich aber nicht um eine aktive 

Zusicherung. Die angeführte Fehlerhaftigkeit ihrer Zolldeklarationen hätte 

die Beschwerdeführerin aufgrund des im Zollrecht geltenden Selbstdekla-

rationsprinzips selbst feststellen müssen. Dass die Beschwerdeführerin im 

Vertrauen auf die Richtigkeit einer expliziten «Auskunft» der Vorinstanz 

Dispositionen getroffen hat, die nicht ohne Nachteil rückgängig gemacht 

werden können, ist nicht ersichtlich. Somit kann sich die Beschwerdefüh-

rerin letztlich auch nicht mit Erfolg auf den Vertrauensschutz (E. 6) berufen. 

14.  

Zusammenfassend ergibt sich, dass die Vorinstanz zurecht nicht auf das 

Revision- bzw. Wiedererwägungsgesuch betreffend die Zollveranlagungs-

verfügungen vom Jahr 2021 (Sachverhalt Bst. A.c) eingetreten ist und zu-

dem die entsprechende VOC-Abgabe zurecht nachgefordert hat. Den von 

der Beschwerdeführerin zu bezahlende Abgabebetrag von 

Fr. 4’505’309.90 (Sachverhalt Bst. A.h) kritisiert die Beschwerdeführerin in 

rein rechnerischer Hinsicht nicht, und auch für das Bundesverwaltungsge-

richt sind keine entgegenstehenden Hinweise ersichtlich. Die Beschwerde 

ist mithin abzuweisen. 

15.  

15.1 Bei diesem Ausgang des Verfahrens gilt die Beschwerdeführerin als 

unterliegend, weshalb sie die Verfahrenskosten zu tragen hat (Art. 63 

Abs. 1 VwVG). Diese sind auf Fr. 23’500.- festzusetzen (Art. 1 ff. des Reg-

lements vom 21. Februar 2008 über die Kosten und Entschädigungen vor 

A-5000/2023 

Seite 27 

dem Bundesverwaltungsgericht [VGKE, SR 173.320.2]). Der von der Be-

schwerdeführerin einbezahlte Kostenvorschuss in gleicher Höhe ist zur Be-

zahlung der Verfahrenskosten zu verwenden. 

15.2 Angesichts ihres Unterliegens hat die Beschwerdeführerin keinen An-

spruch auf Parteientschädigung (Art. 64 Abs. 1 VwVG e contrario; Art. 7 

Abs. 1 VGKE e contrario). Ebenfalls keinen Anspruch auf Parteientschädi-

gung haben Bundesbehörden und andere Behörden, die als Parteien auf-

treten (Art. 7 Abs. 3 VGKE). Folglich steht der Vorinstanz keine Parteient-

schädigung zu. 

Für das Dispositiv wird auf die nächste Seite verwiesen. 

  

A-5000/2023 

Seite 28 

Demnach erkennt das Bundesverwaltungsgericht: 

1.  

Die Beschwerde wird abgewiesen. 

2.  

Die Verfahrenskosten von Fr. 23’500.- werden der Beschwerdeführerin 

auferlegt. Der einbezahlte Kostenvorschuss in gleicher Höhe wird zur Be-

zahlung der Verfahrenskosten verwendet. 

3.  

Es wird keine Parteientschädigung zugesprochen. 

4.  

Dieses Urteil geht an die Beschwerdeführerin und die Vorinstanz. 

 

Für die Rechtsmittelbelehrung wird auf die nächste Seite verwiesen. 

 

Der vorsitzende Richter: Der Gerichtsschreiber: 

  

Jürg Steiger Kaspar Gerber 

 

  

A-5000/2023 

Seite 29 

Rechtsmittelbelehrung: 

Gegen diesen Entscheid kann innert 30 Tagen nach Eröffnung beim Bun-

desgericht, Schweizerhofquai 6, 6004 Luzern, Beschwerde in öffentlich-

rechtlichen Angelegenheiten geführt werden (Art. 82 ff., 90 ff. und 100 

BGG). Die Frist ist gewahrt, wenn die Beschwerde spätestens am letzten 

Tag der Frist beim Bundesgericht eingereicht oder zu dessen Handen der 

Schweizerischen Post oder einer schweizerischen diplomatischen oder 

konsularischen Vertretung übergeben worden ist (Art. 48 Abs. 1 BGG). Die 

Rechtsschrift ist in einer Amtssprache abzufassen und hat die Begehren, 

deren Begründung mit Angabe der Beweismittel und die Unterschrift zu 

enthalten. Der angefochtene Entscheid und die Beweismittel sind, soweit 

sie die beschwerdeführende Partei in Händen hat, beizulegen (Art. 42 

BGG) 

 

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