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**Case Identifier:** aa2cde8e-6c5e-53a1-b7f6-83705e27707f
**Source:** Bundesgericht ()
**Court Level:** federal
**Decision Date:** 2016-05-20
**Language:** it
**Title:** Bundesstrafgericht 20.05.2016 BV.2016.1
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/CH_BSTG/CH_BSTG_001_BV-2016-1_2016-05-20.pdf

## Full Text

Decisione del 20 maggio 2016 
Corte dei reclami penali 

Composizione  Giudici penali federali Stephan Blättler, presidente, 

Tito Ponti e Roy Garré,  

Cancelliere Giampiero Vacalli  

   

Parti   

A., rappresentato dall'avv. Cesare Lepori,  

Reclamante 

 

   

  contro 

   

AMMINISTRAZIONE FEDERALE DELLE 

CONTRIBUZIONI,  

Controparte 

 

   

Oggetto  Sequestro (art. 46 DPA) 

 

Assistenza giudiziaria gratuita (art. 29 cpv. 3 Cost.) 

 

B u n d e s s t r a f g e r i c h t  

T r i b u n a l  p é n a l  f é d é r a l  

T r i b u n a l e  p e n a l e  f e d e r a l e  

T r i b u n a l  p e n a l  f e d e r a l   

Numero dell’incarto: BV.2016.1+BP.2016.13 

- 2 - 
 
 

Fatti: 

A. In data 20 febbraio 2012, l'Amministrazione federale delle contribuzioni (di se-

guito: AFC), Divisione affari penali ed inchieste (di seguito: DAPI), ha avviato 

un inchiesta fiscale speciale ai sensi degli art. 190 e segg. della legge federale 

sull'imposta federale diretta (LIFD; RS 642.11) nei confronti di B. e A. per sot-

trazione d'imposta e frode fiscale (art. 175 e segg. e 186 LIFD). Il 18 settembre 

2012 il capo della DAPI ha ordinato l'avvio di un'inchiesta penale amministrativa 

conformemente agli art. 37 e segg. DPA per sottrazione d'imposta giusta 

l'art. 61 lett. a della legge federale sull'imposta preventiva (LIP; RS 642.21) e 

per truffa in materia di tasse giusta l'art. 14 cpv. 2 DPA nei confronti di A. e B.. 

Questi sono sospettati di essere amministratori di fatto ed azionisti delle società 

C. SA, D. SA, E. SA, F. SA, G. SA, H. SA, I. SA, J. SA e K. SA, tutte con sede 

a Z., le quali avrebbero gestito il bar e l'affittacamere di uno postribolo situato a 

Z.. Essi avrebbero commesso reati fiscali quali organi di fatto, incassando utili 

occulti nell'ambito della gestione delle predette società nei periodi fiscali dal 

2005 al 2012 (v. act. 2.1).  

 

 

B. Il 14 gennaio 2016 l'AFC ha ordinato il sequestro delle relazioni bancarie n. 1 

(con un saldo al 17 dicembre 2015 di fr. 326'081.86; v. act. 2.3) e n. 2 (con un 

saldo al 17 dicembre 2015 di fr. 260'411.68; v. act. 2.4) presso la banca L., 

Lugano e St. Moritz, intestate a A., nonché della cassetta di sicurezza n. 2 

presso la banca M. a Y., affittata a B., contenente contanti per un importo di ca 

fr. 53'400.-- (v. act. 2.5). Da rilevare che le relazioni di cui sopra erano già state 

oggetto di sequestro in data 7 marzo 2012, nell'ambito dell'inchiesta condotta 

dall'AFC giusta gli art. 190 e segg. LIFD, misura revocata il 14 gennaio 2016 

(v. act. 2.6). 

 

 

C. Con reclamo del 18 gennaio 2016 A. è insorto contro la predetta decisione di-

nanzi al direttore dell'AFC, postulandone l'annullamento (v. act. 1).  

 

 

D. Il 25 gennaio 2016 il direttore dell'AFC ha trasmesso alla Corte dei reclami pe-

nali del Tribunale penale federale il reclamo con le proprie osservazioni, chie-

dendo la reiezione del gravame (v. act. 2). 

 

 

E. Con memoriale di replica del 23 febbraio 2016, il reclamante si è riconfermato 

integralmente nelle proprie conclusioni ricorsuali (v. act. 7). 

 

 Le ulteriori argomentazioni delle parti verranno riprese, nella misura del neces-

sario, nei successivi considerandi in diritto. 

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Diritto: 

1.  

1.1 Contro i provvedimenti coattivi giusta gli art. 45 e segg. DPA e le operazioni e 

omissioni connesse può essere proposto reclamo alla Corte dei reclami penali 

del Tribunale penale federale (art. 26 cpv. 1 DPA in relazione con l’art. 37 

cpv. 2 lett. b della legge federale del 19 marzo 2010 sull’organizzazione delle 

autorità penali della Confederazione [LOAP; RS 173.71]). Il diritto di reclamo 

spetta a chiunque è toccato dall’operazione impugnata e ha un interesse degno 

di protezione all’annullamento o alla modifica (art. 28 cpv. 1 DPA). Il reclamo 

deve essere presentato per scritto all’autorità competente, con le conclusioni e 

una breve motivazione, entro tre giorni a contare da quello in cui il reclamante 

ha avuto conoscenza dell’operazione o ha ricevuto notificazione della decisione 

(art. 28 cpv. 3 DPA). Se la misura impugnata non emana dal direttore o capo 

dell’amministrazione in causa, il reclamo deve essere presentato a quest’ultimo 

(art. 26 cpv. 2 lett. b DPA), il quale, se non rettifica l’operazione o rimedia 

all’omissione in conformità delle conclusioni proposte, deve trasmetterlo alla 

Corte dei reclami penali del Tribunale penale federale, con le sue osservazioni, 

al più tardi il terzo giorno feriale dopo il suo ricevimento (art. 26 cpv. 3 DPA). 

 

1.2 Nel caso di specie, la decisione impugnata emana da un funzionario subordi-

nato all'AFC ed è giunta a conoscenza del destinatario in data 15 gennaio 2016. 

Pertanto, interposto correttamente al Direttore dell'AFC (art. 26 cpv. 2 lett. b 

DPA) il 18 gennaio 2016, ossia entro il termine di tre giorni previsto dall'art. 28 

cpv. 3 DPA, il reclamo è tempestivo.  

 

1.3 Nella misura in cui è titolare delle relazioni bancarie oggetto di sequestro, il re-

clamante ha senza dubbio un interesse degno di protezione all'annullamento o 

alla modifica della decisione impugnata. In questo ambito, la sua legittimazione 

ad agire è dunque pacificamente data (v. TPF 2007 158 consid. 1.2). Essa fa 

per contro difetto per quanto riguarda la cassetta di sicurezza presso la banca 

M., dato che la stessa è stata presa in affitto da B. (v. act. 2.5) e non dal recla-

mante, il quale non risulta pertanto toccato dal relativo sequestro. 

 

 

2. Il reclamante sostiene innanzitutto che la decisione impugnata sarebbe insuffi-

cientemente motivata, nella misura in cui l'autorità non avrebbe indicato in che 

senso i beni sequestrati sarebbero il prodotto o lo strumento di un'infrazione né 

sarebbe stato evidenziato a quanto ammonterebbe il presunto credito compen-

satorio. 

 

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2.1 Dal diritto di essere sentito, sancito dall’art. 29 cpv. 2 Cost., la giurisprudenza 

ha dedotto, tra l'altro, il diritto dell'interessato di ottenere una decisione motivata. 

L'obbligo di motivazione impone di menzionare, almeno brevemente, i motivi 

che hanno indotto a decidere in un senso piuttosto che nell'altro e di porre per-

tanto l'interessato nelle condizioni di rendersi conto della portata del provvedi-

mento e delle eventuali possibilità di impugnazione presso un'istanza superiore, 

che deve poter esercitare il controllo sullo stesso (DTF 125 II 369 consid. 2c; 

124 II 146 consid. 2a; 124 V 180 consid. 1a). L'autorità chiamata ad emanare 

una decisione non deve confrontarsi con tutti gli argomenti sollevati, ma è suf-

ficiente che essa si esprima su quelli rilevanti per il giudizio (sentenza del Tri-

bunale federale 1A.95/2002 del 16 luglio 2002, consid. 3.1; TPF 2009 49 con-

sid. 4.3 e i riferimenti ivi citati). Il diritto di essere sentito è una garanzia di natura 

formale, la cui violazione comporta di principio l’annullamento della decisione 

impugnata, indipendentemente dalle possibilità di successo del ricorso sul me-

rito. Secondo la giurisprudenza, una violazione non particolarmente grave del 

diritto di essere sentito può tuttavia considerarsi sanata allorquando la persona 

interessata ha la possibilità di esprimersi dinanzi ad un’istanza di ricorso/re-

clamo con pieno potere di esame sui fatti e sul diritto (DTF 130 II 530 con-

sid. 7.3; 124 V 180 consid. 4a; 124 II 132 consid. 2d, sentenza del Tribunale 

federale 1C_272/2012 del 29 febbraio 2012, consid. 2.2). 

 

2.2 In concreto, la decisione contestata soddisfa le esigenze di motivazione sopra-

esposte. Essa contiene infatti, seppur in maniera sintetica, un esposto del con-

testo fattuale all'interno del quale si inscrive l'indagine condotta dalla DAPI e i 

motivi che hanno portato all'emanazione del suddetto provvedimento. Inoltre, il 

lungo articolarsi della presente procedura – durante la quale le parti hanno 

avuto ampia possibilità di esprimersi – e avuto particolare riguardo alle detta-

gliate esposizioni dei fatti ad opera dell'AFC, nonché della ricostruzione del pre-

sunto modus operandi, v'è da concludere che la fattispecie è stata circoscritta 

in modo adeguato anche per ciò che attiene ai sospetti di reato gravanti sugli 

indagati e giustificanti il provvedimento in parola. Da quanto esposto dall'auto-

rità inquirente, emerge infatti che A., per il tramite di società a lui riconducibili, 

avrebbe gestito un esercizio pubblico adibito a postribolo, omettendo di conta-

bilizzare una parte rilevante degli incassi realizzati e di conseguenza di dichia-

rare al fisco la totalità del reddito conseguito mediante tale attività. Sulla scorta 

delle indagini condotte, la DAPI ha proceduto ad una dettagliata ricostruzione 

degli importi sottratti, sulla base di dati e documenti raccolti durante l'inchiesta. 

Ne segue che il reclamante è stato correttamente posto nella condizione di com-

prendere la portata della decisione, nonché del contesto generale nel quale 

essa si iscrive, e di impugnarla con piena cognizione – come peraltro effettiva-

mente avvenuto – dinanzi alla scrivente Corte. L'asserita violazione del diritto di 

essere sentito del reclamante deve dunque essere respinta. 

 

 

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3. Il reclamante censura l'esistenza di sufficienti indizi di reato a suo carico. Egli 

ritiene inoltre che il sequestro contestato sia lesivo del principio della proporzio-

nalità. Esso sarebbe sproporzionato nel suo ammontare per rapporto alla sua 

specifica situazione. Nella decisione impugnata non vi sarebbe nessuna indica-

zione in merito agli importi di una presunta imposta preventiva sottratta. 

 

3.1  

3.1.1 Il sequestro previsto all’art. 46 DPA è una misura processuale provvisionale che 

permette di mettere in sicurezza gli oggetti che possono avere importanza quali 

mezzi di prova, rispettivamente gli oggetti e gli altri beni che saranno presumi-

bilmente confiscati. In una sentenza del 26 settembre 2005 l’Alta Corte ha 

espressamente ammesso che i risparmi d’imposta illegali possono essere og-

getto di confisca (sentenza del Tribunale federale 1S.5/2005 del 26 settembre 

2005). Il sequestro è giustificato in presenza di sufficienti indizi del fatto che i 

valori patrimoniali siano serviti a commettere l’infrazione, o che ne siano il pro-

dotto, rispettivamente se questi serviranno a garantire il pagamento di un risar-

cimento (art. 46 cpv. 1 lett. a e b DPA in relazione con l’art. 70 cpv. 1 CP per 

rinvio dell'art. 2 DPA; DTF 124 IV 313 consid. 4; 120 IV 365 consid. 1c; sentenze 

del Tribunale federale 1B_419/2010 del 1° aprile 2011; 1S.9/2005 e 1S.10/2005 

del 6 ottobre 2005, consid. 6; sentenza del Tribunale penale federale 

BV.2006.22 del 13 luglio 2006, consid. 3.2 e rinvii). Nelle fasi iniziali dell’inchie-

sta non ci si dovrà mostrare troppo esigenti quanto al fondamento del sospetto: 

è infatti sufficiente che il carattere illecito dei fatti rimproverati appaia verosimile 

(sentenze del Tribunale penale federale BV.2007.9 del 7 novembre 2007, con-

sid 2; BV.2005.16 del 24 ottobre 2005, consid 3; BV.2004.19 dell’11 otto-

bre 2004, consid. 2; DTF 124 IV 313 consid. 4; 120 IV 365 consid. 1); la misura 

ordinata deve inoltre essere rispettosa del principio della proporzionalità (sen-

tenze del Tribunale penale federale BV.2005.30 del 9 dicembre 2005, con-

sid. 2.1 e BV.2005.13 del 28 giugno 2005, consid. 2.1 e rinvii). In quanto sem-

plice misura procedurale provvisoria, il sequestro non pregiudica la decisione 

materiale di confisca. Diversamente dal giudice del merito, l’autorità di reclamo 

non deve esaminare in modo definitivo le questioni di fatto e di diritto (DTF 124 

IV 313 consid. 3b e 4; 120 IV 365 consid. 1c; sentenza del Tribunale penale 

federale BB.2005.11 del 14 giugno 2005, consid. 2 e rinvii). Per costante giuri-

sprudenza, fintanto che persiste una possibilità di confisca, l’interesse pubblico 

impone di mantenere il sequestro (sentenza del Tribunale penale federale 

BB.2005.28 del 7 luglio 2005, consid. 2). I valori patrimoniali che sottostanno a 

confisca giusta l’art. 70 cpv. 1 CP sono tutti i vantaggi patrimoniali che derivano 

direttamente o indirettamente dal reato; a norma dell’art. 71 cpv. 1 CP, se detti 

valori patrimoniali non sono più reperibili, il giudice ordina in favore dello Stato 

un risarcimento equivalente (DTF 126 I 97 consid. 3c e 3d). In caso di sottra-

zione fiscale, il vantaggio patrimoniale consiste nel controvalore dell’imposta 

sottratta (DTF 120 IV 365 consid. 1d; sentenza del Tribunale penale federale 

BV.2009.8 del 30 marzo 2009, consid. 2.1 e rinvii). 

http://links.weblaw.ch/ATF-120-IV-365
http://links.weblaw.ch/BSTGER-BV.2007.9
http://links.weblaw.ch/BSTGER-BV.2005.16
http://links.weblaw.ch/BSTGER-BV.2004.19
http://links.weblaw.ch/BSTGER-BB.2005.28

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3.1.2 Giusta l'art. 175 cpv. 1 LIFD (titolo: "sottrazione di imposta"), il contribuente che, 

intenzionalmente o per negligenza, fa in modo che una tassazione sia indebita-

mente omessa o che una tassazione cresciuta in giudicato sia incompleta, 

chiunque, se obbligato a trattenere un'imposta alla fonte, intenzionalmente o 

per negligenza non la trattiene o la trattiene in misura insufficiente, chiunque, 

intenzionalmente o per negligenza, ottiene una restituzione illecita d'imposta o 

un condono ingiustificato, è punito con la multa. Commette invece una frode 

fiscale ai sensi dell'art. 186 LIFD colui che, per commettere una sottrazione 

d'imposta ai sensi degli articoli 175-177, fa uso, a scopo d'inganno, di documenti 

falsi, alterati o contenutisticamente inesatti, quali libri contabili, bilanci, conti 

economici o certificati di salario e altre attestazioni di terzi. Questi è punito con 

la detenzione o con la multa sino a 30'000 franchi (art. 186 cpv. 1 LIFD). Ai 

sensi dell'art. 190 cpv. 2 LIFD, sono considerate gravi infrazioni fiscali in parti-

colare la sottrazione continuata di importanti somme d'imposta (art. 175 e 176) 

e i delitti fiscali (art. 186 e 187). 

 

 Gli elementi costitutivi della sottrazione d'imposta giusta l'art. 175 LIFD, comu-

nemente ammessa come infrazione di natura penale, sono il comportamento 

illecito del contribuente, la perdita finanziaria per la collettività e l'esistenza di 

un nesso di causalità fra il comportamento illecito e il risultato. Per le persone 

esercitanti un'attività commerciale, o per le persone giuridiche, il caso tipico di 

sottrazione di imposta consiste nella tenuta irregolare della contabilità, con 

omissione di redditi imponibili (PIETRO SANSONETTI, Commentaire romand de la 

loi sur l'impôt fédéral direct, Basilea 2008, n. 3, n. 7 e n. 18 ad art. 175 LIFD, 

pagg. 1495 e 1497). La frode fiscale ai sensi dell'art. 186 LIFD costituisce un 

delitto qualificato di sottrazione, e come tale, passibile di pene più gravi che la 

sottrazione d'imposta (fino alla detenzione). Questa infrazione presuppone, a 

differenza della sottrazione di imposta, un comportamento intenzionale a livello 

soggettivo (SANSONETTI, op. cit., n. 4, 37-38 ad art. 186 LIFD, pagg. 1549 e 

1555). 

 

3.1.3 Giusta l'art. 61 lett. a LIP, chiunque, intenzionalmente o per negligenza, al fine 

di procacciare un profitto a sé o a un terzo sottrae l'imposta preventiva alla Con-

federazione è – in quanto non si applichi l'articolo 14 della legge federale del 

22 marzo 1974 sul diritto penale amministrativo – punito a titolo di sottrazione 

d'imposta con una multa fino a 30'000 franchi o fino al triplo dell'imposta sot-

tratta o dell'illecito profitto, se tale triplo supera 30'000 franchi. La sottrazione 

d’imposta in questione è un reato di evento. Questo si realizza quando il com-

portamento sopradescritto porta ad una perdita finanziaria per la collettività, 

risp. ad una violazione del credito fiscale dello Stato (v. MICHAEL BEUSCH/JASMIN 

MALLA, Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die 

Verrechnungssteuer, Basilea 2012, 2a ediz., n. 1 e seg. ad art. 61 LIP; v. anche 

XAVIER OBERSON, Droit fiscal suisse, 4a ediz., Basilea 2012, pag. 586 e segg.). 

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Il comportamento punito deve procurare un vantaggio all’autore o a terzi. Tale 

vantaggio deve essere di natura pecuniaria e consiste nel fatto di non contabi-

lizzare e pagare (tempestivamente o in giusta misura) l’imposta preventiva 

(v. BEUSCH/MALLA, op. cit., n. 10 e seg. ad art. 61 LIP). 

 

3.2 In una precedente sentenza concernente altri beni di pertinenza del reclamante 

sequestrati nell'ambito della medesima procedura a suo carico (v. sentenza del 

Tribunale penale federale BV.2012.10/BV.2012.12/BV.2013.6 del 4 dicem-

bre 2013, consid. 3.4) questa Corte ha affermato quanto segue: 

 
"L'inchiesta condotta dalla DAPI ha fatto emergere un complesso susseguirsi di 
società riconducibili a A. (e al suo "socio" B., oggetto di un parallelo procedimento 
penale-amministrativo) che si sarebbero avvicendate nella gestione del bar/postri-
bolo "N." di Z., omettendo però di contabilizzare - e quindi di dichiarare al fisco - 
l'integralità degli incassi effettuati, e questo sia per quel che riguarda l'attività del 
bar propriamente detto, sia per l'affittacamere. L'inchiesta ha sinora permesso, gra-
zie al ritrovamento in locali appartenenti al reclamante di parte dei certificati azio-
nari relativi alle numerose società succedutesi nella gestione dell'esercizio pub-
blico di cui è questione, di ricondurre allo stesso A. (o a B.) la proprietà delle stesse, 
con conseguente responsabilità nella presunta attività illecita posta in essere 
(v. act. 16.4 e relativo allegato). In particolare, come si evince dalla "ricevuta" 
(v. act. 16.4), A. ha attestato di ricevere 22 azioni (al portatore) della società O. SA 
e 50 azioni della H. SA (le altre 50 azioni di quest'ultima società appartenevano 
invece a B.). Parimenti, anche da diversi verbali di interrogatorio, emerge la qualità 
di azionista del reclamante A., unitamente al "socio" B., indicati come coloro i quali 
amministravano le società gerenti (v. interrogatorio del 27 giugno 2013 di P., 
act. 36.4 dell'inc. BV.2012.3-8).  

 
Sui comportamenti sospetti degli indagati nella gestione degli esercizi pubblici in 
questione, Q., responsabile della gestione del bar/postribolo "N." a partire dall'anno 
2002 e sentito in qualità di persona informata sui fatti, ha dichiarato nel suo verbale 
di interrogatorio dell'8 marzo 2012: 

 
"[…] 
Gli incassi venivano portati in ufficio del signor P. e li consegnava ai signori 
P., A. e B. […] 
 
Domanda: Lei è sorpreso del nostro arrivo, rispettivamente aveva dei 
dubbi d'irregolarità in una delle società? 
Risposta: Avevo dei dubbi, non sono sorpreso, proprio per questo motivo 
ho tenuto i documenti. E anche il fatto che loro (preciso A. e B.) mi chiede-
vano continuamente di distruggere i documenti. Loro (preciso A. e B., pre-
sumo sono i due azionisti principali delle società (di tutte le società), ma 
non ho le prove sono sempre stati al corrente che io ero in possesso dei 
documenti […] 
 
Domanda: Da chi riceveva gli ordini per la gestione della società" 
Risposta: A. e B. […] 
 
[…] Per gli incassi delle camere li facevo io, mettevo nella busta e conse-
gnavo in ufficio (che era in via X.) a P., A. e B.. " 

 
Da alcuni passaggi contenuti nei diversi verbali di interrogatorio emergerebbe il 
ruolo di primo piano rivestito da A. nell'ambito delle società che hanno gestito l'e-
sercizio pubblico adibito a postribolo.  

- 8 - 
 
 

In particolare:  

"[…] 

"Domanda: Quando lei è divenuto amministratore unico della società 
G. SA. Chi le ha offerto questa carica? 

Risposta: Il Signor A., P. e R. che era la persona che aveva costituito la 
società"  

[…] 

"Mi ricordo che portavo le buste contenenti i soldi a A. nell'ufficio di P." 

[…] 

"Io ogni giorno consegnavo l'incasso a P. o A. […]" 

(verbale di interrogatorio di Q. del 21 febbraio 2013, quale persona informata sui 
fatti, act. 34.1 inc. BV.2012.10). 

Già da queste dichiarazioni traspare in modo abbastanza evidente il meccanismo 
utilizzato dagli indagati per diminuire illegalmente il loro carico fiscale: sia nella 
gestione del bar che in quella dell'affittacamere, veniva contabilizzata solo una 
parte della cifra d'affari conseguita, e per questo scopo ci si avvaleva sia di fatture 
pagate in nero, con contante prelevato direttamente dalla cassa del bar - contri-
buendo con ciò a dissimulare almeno una parte dell'incasso di quest'ultimo - sia 
della manipolazione, se non addirittura della distruzione fisica di documentazione 
contabile concernente le società di gestione del postribolo. La relativa società di 
gestione veniva utilizzata solo per qualche tempo, e poi svuotata di ogni attivo, e 
ne venivano costituite regolarmente delle altre (da qui l'avvicendarsi, per certi versi 
frenetico, delle numerose società di gestione menzionate nel già citato documento 
act. 29). La differenza tra i redditi dichiarati e quelli effettivamente conseguiti dagli 
esercizi pubblici in questione veniva poi versata ai relativi azionisti (in primis, a B. 
e A.), anche se l'AFC non è stata finora in grado di stabilire esattamente su quali 
conti bancari pervenivano le somme sottratte al fisco. 

 
Da quanto precedentemente esposto, risulta che vi sono sufficienti e concordanti 
indizi per ritenere il qui reclamante A. - benché sempre schermato da persone giu-
ridiche all'uopo costituite – come il gestore di fatto (insieme a B.) dell'esercizio pub-
blico in parola, e che in questa veste egli possa essere tenuto responsabile dei 
reati contestatigli dalla DAPI, ossia la sottrazione di imposta ai sensi dell'art. 175 
LIFD (tramite pagamenti in nero e relativa diminuzione di redditi imponibili al fisco) 
o la frode fiscale giusta l'art. 186 LIFD, di cui la tenuta e la presentazione alle au-
torità fiscali di contabilità inesatta, incompleta o falsificata è uno degli elementi co-
stitutivi (SANSONETTI, op. cit., n. 29 ad art. 186 LIFD, pag. 1553). Parimenti, da 
quanto sopra illustrato risultano pure esservi sufficienti e concordanti indizi di reato 
per l'infrazione di cui all'art. 61 LIP.  

 
Per quanto attiene alle infrazioni testè indicate, avuto particolare riguardo anche 
alle dettagliate ricostruzioni effettuate dall'autorità inquirente (cfr. act. 28 e relativo 
allegato), devesi quindi ritenere adempiuto il presupposto dell'esistenza di suffi-
cienti indizi di reato, con la conseguenza che l'emanazione di decisioni di sequestro 
è di per sé legittima". 

 

Nella sentenza in questione (consid. 3.3), l’autorità giudicante ha inoltre affer-

mato quanto segue: 

 
Con particolare riferimento alle presunte infrazioni alla LIP, risulterebbe quindi che 
il reclamante, nella sua veste di azionista delle società gerenti l'esercizio pubblico 

- 9 - 
 
 

in parola - sulla scorta della dettagliata ricostruzione effettuata dalla DAPI in merito 
alle presunte ed effettive cifre d'affari realizzate dalle diverse società succedutesi 
nella gestione del bar e dell'affittacamere, (v. act. 2 pag. 6 e segg.) - abbia incas-
sato dalle stesse prestazioni valutabili in denaro (a contanti) e quindi soggette 
all'imposta preventiva ai sensi dei combinati disposti di cui agli art. 4 cpv. 1 lett. a, 
10 cpv. 1 e 13 cpv. 1 lett. a LIP. 

 

 Ora, con il suo gravame il reclamante contesta quanto precede, in particolare 

le dichiarazioni del teste Q., ma non produce nessun atto che possa in concreto 

modificare le ricostruzioni operate dall'autorità inquirente o sostanziare le pro-

prie affermazioni. In realtà, analizzando più in profondità i redditi dichiarati dal 

reclamante nelle proprie dichiarazioni fiscali, con gli investimenti da lui effettuati, 

l'AFC ha potuto ulteriormente rafforzare il sospetto circa la qualità di azionista 

del predetto nelle società di cui sopra. L'autorità fiscale rileva che, nel periodo 

dal 1° gennaio 2003 al 31 dicembre 2011, l'insorgente avrebbe beneficiato di 

afflussi di fondi da fonti ignote e non dichiarate per almeno fr. 1'070'000.--, im-

porto che non comprenderebbe altri fondi investiti dal contribuente in modo oc-

culto nei propri immobili ed in alcune società non dichiarate, valutati in circa 

2 milioni di franchi (v. act. 2.7). L’autorità precisa che le giustificazioni addotte 

al proposito dal reclamante (entrate dovute ai diritti di compera) spiegano solo 

in minima parte questo afflusso di fondi non dichiarati (v. ibidem). Il 15 giugno 

2015 l'AFC ha trasmesso agli imputati il processo verbale finale che chiude l'in-

chiesta. Il collaboratore inquirente dell'AFC ha concluso che A. ha commesso i 

reati di sottrazione d'imposta preventiva (art. 61 cpv. 1 lett. a LIP) e di truffa in 

materia di tasse (art. 14 cpv. 2 DPA), nell'ambito della gestione delle società S. 

SA, C. SA, D. SA, E. SA, F. SA, G. SA, H. SA, I. SA, J. SA e K. SA, nei periodi 

fiscali dal 2005 al 2012 (v. act. 2 pag. 6). In definitiva, essendo il presupposto 

dell'esistenza di sufficienti indizi di reato ulteriormente rafforzatosi e vista la 

chiusura dell'inchiesta, il sequestro deve essere confermato. 

 

3.3 Per quanto riguarda l'asserita violazione del principio della proporzionalità, si 

rileva che l'AFC ha quantificato l'imposta preventiva sulle prestazioni valutabili 

in denaro non pagata dalle società di cui sopra in fr. 3'429'266.65, interessi 

esclusi (v. act. 2 pag. 7). La parte di utile non dichiarato che il reclamante 

avrebbe incassato ammonterebbe a circa il 22% di tale importo, ossia 

fr. 754'466.50. Aggiungendo gli interessi di ritardo, approssimati al 35%, il pro-

dotto del reato totale di cui il predetto avrebbe beneficiato ammonterebbe a 

fr. 1'018'529.77 (v. ibidem). Ora, essendo l'autorità fiscale giunta alla conclu-

sione che i fondi sequestrati non deriverebbero direttamente dalle prestazioni 

dissimulate di utile corrisposte dalle società implicate, bensì da affari portati a 

termine dal contribuente – si tratterebbe del ricavo di diritti di compera a favore 

di terzi che avrebbero avuto quale oggetto immobili del reclamante –, i valori 

litigiosi, per un importo di fr. 639'400.--, sarebbero stati bloccati, unitamente ad 

altri beni immobiliari (50% dei fondi RFD 955 e 1136 nel comune di W.), in vista 

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dell'esecuzione di un risarcimento equivalente. Visto l'importo relativo all'impo-

sta preventiva non pagata dal reclamante ipotizzato dall'AFC e ritenuto che gli 

immobili di W. sono stati sequestrati anche dall'autorità fiscale cantonale, vi è 

da concludere che il sequestro di beni per un valore totale di fr. 1'184'400.-- non 

viola il principio della proporzionalità.  

 

 

4. Il reclamante ha presentato una domanda di assistenza giudiziaria gratuita, ri-

levando il suo stato di indigenza ritenuto che tutti i suoi beni sarebbero stati 

sequestrati nell'ambito del procedimento in questione. 

 

4.1 Chi non dispone dei mezzi necessari ha diritto alla gratuità della procedura se 

la sua causa non sembra priva di probabilità di successo. Ha inoltre diritto al 

patrocinio gratuito qualora la presenza di un legale sia necessaria per tutelare i 

suoi diritti. 

 

4.2 Una parte è da considerarsi indigente allorquando, per pagare le spese proces-

suali e le ripetibili, è costretta ad intaccare i mezzi necessari per coprire i bisogni 

fondamentali personali e della propria famiglia (DTF 125 IV 161 consid. 4a; 

124 I 1 consid. 2a; cfr. ugualmente DTF 128 I 225 consid. 2.5.1; 127 I 202 con-

sid. 3b). L’analisi dell’esistenza dell’indigenza deve tener conto di tutta la situa-

zione finanziaria dell’istante al momento dell’inoltro della richiesta di assistenza 

giudiziaria. 

 

4.3 Di principio, spetta al richiedente presentare e provare, nella misura del possi-

bile, i suoi redditi e la sua fortuna. Più la situazione finanziaria è complessa, 

tanto più elevate risultano essere le esigenze di chiarezza e completezza della 

richiesta. I bisogni fondamentali attuali dell’istante devono poter essere deter-

minati sulla base delle pezze giustificative inoltrate. Le pezze giustificative de-

vono inoltre fornire un’immagine chiara di tutti gli obblighi finanziari del richie-

dente così come dei suoi redditi e della sua fortuna (DTF 125 IV 161 consid. 4a). 

Se il richiedente non riesce a presentare in maniera chiara e completa la sua 

situazione finanziaria, ossia i giustificativi inoltrati e i dati comunicati non rie-

scono a dare un’immagine coerente e esente da contraddizioni della medesima, 

la richiesta può essere respinta a causa di una motivazione insufficiente o per 

indigenza non dimostrata (v. DTF 125 IV 161 consid. 4a; ALFRED BÜHLER, Die 

Prozessarmut, in: Schöbi [ed.], Gerichtskosten, Parteikosten, Prozesskaution, 

unentgeltliche Prozessführung, Berna 2001, pag. 189 e seg.). 

 

4.4 In concreto, occorre osservare che nessuna delle informazioni riportate nel for-

mulario relativo alla richiesta d’assistenza giudiziaria è supportata dalla benché 

minima pezza giustificativa. Tutte le spese mensili riportate nonché i debiti men-

zionati non trovano riferimento in nessun documento, ciò che non permette di 

giudicare la situazione finanziaria del reclamante.  

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In siffatte circostanze, la situazione finanziaria del reclamante, e questo nono-

stante i sequestri ordinati dall'AFC, non si delinea con sufficiente chiarezza, ciò 

che deve concludere, di riflesso, alla reiezione della richiesta di assistenza giu-

diziaria gratuita, sia per ciò che concerne la dispensa dal pagamento delle 

spese processuali, sia per quanto riguarda l'assunzione dell'onorario del suo 

difensore. 

 

 

5. Alla luce di tutto quanto esposto, il reclamo deve essere respinto. Conforme-

mente all’art. 25 cpv. 4 DPA, l’onere delle spese per la procedura di reclamo 

davanti alla Corte dei reclami penali si determina secondo l’art. 73 LOAP. 

L’art. 73 LOAP rinvia al regolamento del 31 agosto 2010 del Tribunale penale 

federale sulle spese, gli emolumenti, le ripetibili e le indennità della procedura 

penale federale (RSPPF; RS 173.713.162), regolamento che tuttavia non con-

tiene indicazioni in merito all’attribuzione delle spese giudiziarie. Trovano per-

tanto applicazione, in analogia, le disposizioni della LTF, ciò che peraltro corri-

sponde alla normativa vigente sinora (v. TPF 2011 25 consid. 3). In quanto parte 

soccombente, il reclamante deve sopportare le spese giudiziarie (art. 66 cpv. 1 

LTF per analogia). La tassa di giustizia è calcolata giusta gli art. 5 e 8 cpv. 1 

RSPPF ed è fissata nella fattispecie a fr. 2'000.--. 

 

- 12 - 
 
 

Per questi motivi, la Corte dei reclami penali pronuncia: 

1. Nella misura della sua ammissibilità, il reclamo è respinto. 

2. La domanda di assistenza giudiziaria gratuita è respinta. 

3. La tassa di giustizia di fr. 2’000.-- è posta a carico del reclamante. 

 
 
Bellinzona, 20 maggio 2016 
 
In nome della Corte dei reclami penali 
del Tribunale penale federale 
 
Il Presidente:  Il Cancelliere: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Comunicazione a: 

- Avv. Cesare Lepori 

- Amministrazione federale delle contribuzioni 

 
 
 
 
Informazione sui rimedi giuridici 

Le decisioni della Corte dei reclami penali concernenti misure coercitive sono impugnabili entro 30 giorni 
dalla notifica mediante ricorso al Tribunale federale (artt. 79 e 100 cpv. 1 della legge federale del 17 giugno 
2005 sul Tribunale federale; LTF). La procedura è retta dagli art. 90 ss LTF. 

Il ricorso non sospende l’esecuzione della decisione impugnata se non nel caso in cui il giudice 
dell’istruzione lo ordini (art. 103 LTF).