# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** 80289ddd-e101-50a3-a42b-fc3a586b616e
**Source:** Aargau Gerichte (AG)
**Court Level:** cantonal
**Decision Date:** 2025-09-18
**Language:** de
**Title:** Aargau Spezialverwaltungsgericht Steuern 18.09.2025 3-RV.2025.12
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/AG_Gerichte/AG_SVWG_002_3-RV-2025-12_2025-09-18.pdf

## Full Text

Spezialverwaltungsgericht 

Steuern 

 

3-RV.2025.12       
P 128 
 

 

 

 

Urteil vom 18. September 2025 
 
 

 
 

Besetzung  Präsident Fischer  

Richter Loser  

Richter Wick  

Gerichtsschreiber Lenarcic          

 

 
 

   

Rekurrent 1  A._____  

 

Rekurrentin 2  B._____  

   

 

 
 
 

Gegenstand  Einspracheentscheid der Steuerkommission R._____ 

vom 12. Dezember 2024 

betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2022 

 

  

 - 2 - 

 

 

 
   

Das Gericht entnimmt den Akten: 

 

1. 

Mit Verfügung vom 19. Juni 2024 wurden A._____ und B._____ von der 

Steuerkommission R._____ für das Jahr 2022 zu einem steuerbaren 

Einkommen von CHF 138'300.00 und zu einem steuerbaren Vermögen von 

CHF 328'000.00 (satzbestimmendes Vermögen CHF 582'000.00) veran-

lagt. In Abweichung von der Selbstdeklaration wurden anstelle der dekla-

rierten Liegenschaftsunterhaltskosten von CHF 47'209.00 lediglich 

CHF 40'008.00 zum Abzug zugelassen. 

 

2. 

Gegen die Verfügung vom 19. Juni 2024 haben A._____ und B._____ mit 

Schreiben vom 24. Juni 2024 Einsprache erhoben und beantragt, 

 

es sei betreffend die Renovation der Dusche kein wertvermehrender Anteil von 

CHF 2'249.00 auszuscheiden. 

 

3. 

Mit Entscheid vom 12. Dezember 2024 wies die Steuerkommission 

R._____ die Einsprache ab. 

 

4. 

Den Einspracheentscheid vom 12. Dezember 2024 (Zustellung am 8. Ja-

nuar 2025) haben A._____ und B._____ mit rechtzeitigem Rekurs vom 

10. Januar 2025 (Postaufgabe gleichentags) an das Spezialver-

waltungsgericht, Abteilung Steuern, weitergezogen. Sie stellen den folgen-

den Antrag: 

 

"Die Kosten für die neuen Platten in der Dusche der Liegenschaft in Q._____ 

sind zu 100% zum Abzug zuzulassen. 

Dies entspricht einem Plattenpreis von CHF 90.- pro Quadratmeter (Beilage 2)" 

 

Auf die Begründung wird, soweit für die Entscheidung erforderlich, in den 

Erwägungen eingegangen. 

 

5. 

Die Steuerkommission R._____ beantragt die Abweisung des Rekurses. 

Das Katonale Steueramt beantragt, es sei der Rekurs gutzuheissen und 

auf die Ausscheidung eines wertvermehrenden Anteils von CHF 2'249.00 

zu verzichten. 

 

6. 

A._____ und B._____ haben keine Replik erstattet. 

  

 - 3 - 

 

 

 
   

Das Gericht zieht in Erwägung: 

 

1. 

Der vorliegende Rekurs betrifft die Kantons- und Gemeindesteuern 2022. 

Massgebend für die Beurteilung sind das Steuergesetz vom 15. Dezember 

1998 (StG) und die Verordnung zum Steuergesetz vom 11. September 

2000 (StGV). 

 

2. 

2.1 

Die Rekurrenten haben im Jahr 2022 bei ihrer Liegenschaft in Q._____ den 

Raum mit WC/Dusche/Lavabo erneuert. Die Steuerkommission R._____ 

hat betreffend die in diesem Zusammenhang vorgenommenen 

Plattensanierung einen wertvermehrenden Anteil von CHF 2'249.00 

ausgeschieden. 

 

2.2. 

Die Rekurrenten beantragen, es seien die Kosten für die neuen Platten 

vollumfänglich zum Abzug zuzulassen. 

 

3. 

3.1. 

Bei Liegenschaften im Privatvermögen können die Unterhaltskosten, die 

Kosten der Instandstellung von neu erworbenen Liegenschaften, die Versi-

cherungsprämien und die Kosten der Verwaltung durch Dritte abgezogen 

werden (§ 39 Abs. 2 Satz 1 StG). Als Kosten für den Unterhalt von Liegen-

schaften gelten bloss die werterhaltenden Aufwendungen (§ 24 Abs. 1 

StGV). 

 

Nicht abziehbar sind die Aufwendungen für die Anschaffung, Herstellung 

oder Wertvermehrung von Vermögensgegenständen (§ 40 Abs. 1 lit. d 

StG). 

 

3.2. 

Das Kantonale Steueramt begründet seinen Antrag auf Gutheissung des 

Rekurses in der Vernehmlassung vom 30. April 2025 wie folgt: 

 

"Die Steuerkommission R._____ hat im vorliegenden Verfahren einen 

Kostenanteil von CHF 2'249 für das Liefern und Verlegen von 

Feinsteinzeugplatten an Boden und Wand als wertvermehrenden Anteil nicht 

zum Abzug zugelassen. 

 

Die Steuerkommission ging bei der Veranlagung davon aus, dass die vorbeste-

henden Platten der günstigen Preisklasse (bis CHF 100/m2) zuzuordnen seien, 

während die neuen Platten der Preisklasse zwischen CHF 100/m2 – 200/m2 

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zuzuordnen seien, wodurch gemäss dem Merkblatt ein wertvermehrender An-

teil von 50 % gerechtfertigt wäre. Die Steuerpflichtigen gehen im Rekursschrei-

ben davon aus, dass der Preis der neuen Platten CHF 90/m2 anstelle von 

CHF 180/m2 (Lieferung inkl. Verlegen) betragen habe. Diese beiden Darstellun-

gen sind nicht korrekt. 

 

Im Merkblatt 'Liegenschaftsunterhalt (LUK)' des kantonalen Steueramts, Stand 

1. Januar 2024, ist auf Seite 28 festgehalten, dass der Ersatz von Bodenbelä-

gen der mittleren Preisklasse (Preis für Liefern und Verlegen CHF 100/m2 – 

200/m2) zu 100 % als Liegenschaftsunterhaltskosten zum Abzug zuzulassen 

sind. Namentlich erwähnt sind dabei unter anderem '…Keramikplatten (lasierte 

Steinzeug- und Steingutplatten, Glasmosaik),…'. Ungeachtet dieser nicht ganz 

richtigen Bezeichnung, es müsste heissen '…(glasierte Steingutplatten und 

Steinzeugplatten, Glasmosaik)…'. sind beide im Vorliegenden Fall verwende-

ten Platten (glasierte Steingutplatten vor der Sanierung und Feinsteinzeugplat-

ten nach der Sanierung) der mittleren Preisklasse zuzuordnen. Diese Beurtei-

lung wird praxisgemäss bei Bodenbelägen und auch bei Wandbelägen ange-

wendet. 

 

Der Rechnung der Firma D._____ aus dem Jahr 1994 kann entnommen 

werden, dass für den Bodenbelag im Raum WC/Dusche CHF 83.50/m2 und für 

den Wandbelag CHF 105/m2 verrechnet wurden. Unter Berücksichtigung der 

Bauteuerung zwischen 1994 und 2022 von ca. 24 % (gemäss dem AGV-

Baukostenindex, 1994 = 402 Pt., 2022 = 497 Pt.) ergeben sich auch für den 

Bodenbelag per 2022 Kosten von über CHF 100/m2 (CHF 104/m2). Beiden 

Plattenbeläge für Boden und Wand liegen somit in der mittleren Preisklasse. 

 

Der Rechnung der Firma C._____ vom 17. Oktober 2022 kann entnommen 

werden, dass für die Lieferung der Platten, die Lieferung des Fugenmörtels 

sowie die Verlege- und Verfugearbeiten separate Rechnungspositionen 

aufgeführt wurden. Allein die Lieferung der Platten wurde inkl. Mehrwertsteuer 

mit CHF 97/m2 verrechnet. Daraus lässt sich ohne weiteres ableiten, dass der 

neue Plattenbelag inkl. Verlegearbeiten sicher mehr als CHF 100/m2 gekostet 

hat und folglich nicht der unteren Preisklasse zuzuordnen ist. 

 

Da die Plattenbeläge vor und nach der Sanierung der mittleren Preisklasse zu-

zuordnen sind, beantragen wir den Rekurs gutzuheissen und auf die Ausschei-

dung eines wertvermehrenden Anteils von CHF 2'249 zu verzichten." 

 

3.3. 

Diese Argumentation der Sektion Grundstückschätzungen des Kantonalen 

Steueramtes überzeugt. Es ist daher in Gutheissung des Rekurses das 

steuerbare Einkommen von CHF 138'394.00 um CHF 2'249.00 auf 

CHF 136'145.00 herabzusetzen. 

 

4. 

4.1. 

Bei diesem Verfahrensausgang sind die Kosten des Rekursverfahrens auf 

die Staatskasse zu nehmen (§ 189 Abs. 1 StG). 

 - 5 - 

 

 

4.2. 

Den nicht vertretenen Rekurrenten ist keine Parteikostenentschädigung 

auszurichten (§ 189 Abs. 2 StG). 

 

 

 

 

  

 - 6 - 

 

 

 
   

Das Gericht erkennt: 

 

1. 

In Gutheissung des Rekurses wird das steuerbare Einkommen auf 

CHF 136'100.00 festgesetzt. 

 

2. 

Die Kosten des Rekursverfahrens werden auf die Staatskasse genommen. 

 

3. 

Es wird keine Parteikostenentschädigung ausgerichtet. 

 

 
 

   

Zustellung an: 

die Rekurrenten 

das Kantonale Steueramt  

das Gemeindesteueramt R._____ 

 

 

 
 

   

Rechtsmittelbelehrung  

 

Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-

schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten 

werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-

waltungsgericht, Obere Vorstadt 37, 5001 Aarau, einzureichen. Die 

Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom 

15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem 

2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie 

der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange-

fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu-

legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom 

4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei-

zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187, 

196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]). 

 

 

  

 - 7 - 

 

 

 

 
   

Aarau, 18. September 2025 

 

Spezialverwaltungsgericht 

Steuern 

Der Präsident: Der Gerichtsschreiber: 

 

 

 

Fischer Lenarcic