# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** 804246cc-30de-5151-885d-1c0f710fecfe
**Source:** Bern Gerichte (BE)
**Court Level:** cantonal
**Decision Date:** 2024-04-23
**Language:** de
**Title:** Bern Steuerrekurskommission 23.04.2024 100 2022 263
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/BE_Steuerrekurs/BE_SRK_001_100-2022-263_2024-04-23.pdf

## Full Text

100 22 263
200 22 206
Gemeinde: D.________
ZPV-Nr.: ________
Eröffnung: 25.4.2024 RNA/JRO/aae

STEUERREKURSKOMMISSION DES KANTONS BERN

Sitzung vom 23. April 2024

Es wirken mit: die hauptamtliche Richterin Nanzer, die Fachrichter Maleta und Fankhauser
sowie Röthlisberger als Gerichtsschreiber

In der Rekurs- und Beschwerdesache

von

A.________

vertreten durch

C.________

gegen

Steuerverwaltung des Kantons Bern, Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern

betreffend die kantonalen Steuern und direkte Bundessteuer 2018

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hat die Steuerrekurskommission den Akten entnommen:

A. A.________ (Rekurrent) war im Steuerjahr 2018 Aktionär sowie Verwaltungsratspräsident 
mit Einzelunterschrift der (inzwischen [2023] gelöschten) B.________ AG mit Sitz in 

E.________. Die B.________ AG bezweckte gemäss Handelsregistereintrag in erster Linie die 

Fabrikation von und den Handel mit Mess- und Regelgeräten sowie Armaturen und zugehöri-

gen Komponenten für Industrieanlagen. Vor der Kapitalherabsetzung im Jahr 2018 verfügte sie 

über ein Aktienkapital von CHF 250'000.--, gesplittet in 150 Namenaktien und 100 Inhaberaktien 

zu je CHF 1'000.--. Der Rekurrent und sein Mitaktionär F.________ (amerikanischer Staatsbür-

ger sowie Gründer und Präsident der G.________, Inc., USA [fortan G.________, Inc.]) hielten 

je 75 Namenaktien, die bei der Kapitalherabsetzung vom 26. November 2018 vernichtet und 

deren Nennwert beiden Aktionären zurückbezahlt wurde (vgl. Akten der Steuerverwaltung, 

pag. 16-14). Nach der Kapitalherabsetzung bestand das Aktienkapital der B.________ AG aus 

100 Inhaberaktien zu CHF 1'000.--. Letztere gehörten bis am 8. Oktober 2004 der G.________, 

Inc. (pag. 22 und 19). Mit Aktienkaufvertrag vom 7. Februar 2019 (pag. 50-40) veräusserte der 

Rekurrent die 100 Inhaberaktien für insgesamt CHF 227'500.-- an die H.________ Holding AG 

in I.________. Der Rekurrent war zum Verkaufszeitpunkt Eigentümer sämtlicher Inhaberaktien 

(pag. 49 und 32). Er deklarierte die 100 Inhaberaktien erstmals in seiner Steuererklärung des 

Jahres 2018 mit einem Wert von CHF 147'000.-- (CHF 1'470.-- pro Stück; pag. 67 und 5).

B. In den Veranlagungsverfügungen betreffend dem Steuerjahr 2018 vom 10. Februar 2020 
(pag. 71-68) rechnete die Steuerverwaltung des Kantons Bern, ________ (Steuerverwaltung), 

dem Rekurrenten geldwerte Leistungen in der Höhe von CHF 227'499.-- auf. Dies begründete 

sie damit, dass die 100 Inhaberaktien am 8. Oktober 2004 von der G.________, Inc., für 

USD 1.-- an die B.________ AG verkauft worden seien. Die zurückgekauften Inhaberaktien 

seien aber weder in der Bilanz noch in der Steuererklärung der B.________ AG als eigene Ak-

tien ausgewiesen worden. Auch seien die 100 Inhaberaktien gemäss Schreiben des Rekurren-

ten vom 10. Juli 2020 (pag. 22) erst per 26. November 2018 seinem Namen zugeordnet wor-

den. Die Differenz zwischen dem Rückkaufspreis der 100 Inhaberaktien (USD 1.-- im 

Jahr 2004) und dem Verkaufspreis im Jahr 2019 (CHF 227'500.--) an die H.________ Holding 

AG sei daher als geldwerte Leistung besteuert worden. Gemäss Schreiben des Rekurrenten 

vom 15. Oktober 2021 (pag. 52) sei der Verkaufspreis der Inhaberaktien mit F.________ 

nachträglich angepasst worden und der Rekurrent habe F.________ im Jahr 2019 

CHF 115'750.-- bezahlt. Dieser Vorgang hält gemäss Steuerverwaltung dem Drittvergleich nicht 

stand. Gegen die Veranlagungsverfügungen vom 10. Februar 2020 erhob der Rekurrent, vertre-

ten durch C.________ (Vertreter), mit Eingabe vom 2. März 2022 (pag. 75-73) Einsprache. Der 

Vertreter führte u.a. aus, der Rekurrent habe die Inhaberaktien treuhänderisch (für F.________) 

verwaltet. F.________ sei damals in eine Gerichtsstreitigkeit verwickelt gewesen. Deshalb habe 

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F.________ zum Schutz der B.________ AG die (Inhaber-)Aktien nicht mehr bei sich halten 

wollen und diese seinem Mitaktionär (Rekurrent) für den symbolischen Betrag von USD 1.-- 

übertragen. Für den Rekurrenten sei immer klar gewesen, dass die Aktien bei ihm nur "parkiert" 

seien. Man habe die Angelegenheit erst wiederaufgenommen, als die Gesellschafter die 

B.________ AG altershalber (beide Aktionäre seien damals über 80 Jahre alt gewesen) an ei-

nen Dritten verkauft hätten. Hierbei hätten beide Aktionäre am Verkaufserlös ungefähr hälftig 

beteiligt sein sollen. Im Rahmen des Einspracheverfahrens forderte die Steuerverwaltung den 

Vertreter mit Schreiben vom 9. März 2022 auf (pag. 77), den Nachweis zu erbringen, dass die 

100 Inhaberaktien an den Rekurrenten privat verkauft worden seien. Ferner wurde mit Verweis 

auf das Merkblatt der Eidgenössischen Steuerverwaltung (ESTV) der Treuhandvertrag zur 

treuhänderischen Verwaltung der Inhaberaktien eingefordert. Diesen Aufforderungen kam der 

Vertreter nicht nach. Nachdem die Steuerverwaltung dem Rekurrenten bzw. dessen Vertreter 

den Vorabdruck der Einspracheentscheide (pag. 82-79) hatte zukommen lassen und der Vertre-

ter auch darauf nicht reagiert hatte, wies sie die Einsprache mangels Erhalt der eingeforderten 

Belege mit Entscheiden vom 7. Juli 2022 ab (pag. 85-83). 

C. Gegen die Einspracheentscheide hat der Vertreter mit Eingabe vom 2. August 2022 bei 
der Steuerrekurskommission des Kantons Bern (Steuerrekurskommission) Rekurs und Be-

schwerde erhoben. Er beantragt darin, dass die Einspracheentscheide aufzuheben und ohne 

Aufrechnung der (rund) CHF 227'000.-- als geldwerte Leistung neu festzusetzen seien; alles 

unter Kosten- und Entschädigungsfolge. Zur Begründung führt er im Wesentlichen aus, dass 

das Schreiben von F.________ vom 8. Oktober 2004 ("waives to this shares und giving them 

back […] to B.________ AG for a lump sum of USD 1.-- [one]"; pag. 19) höchst unpräzis und 

interpretationsbedürftig sei. Der Verkäufer und Mitaktionär (F.________) habe dieses Schreiben 

an einen unbestimmten Adressatenkreis ("to whom it may concern") gesandt. Es dokumentiere 

lediglich die Absicht, die Aktien nicht mehr in seinem Einflussbereich haben bzw. diese wegha-

ben zu wollen. Auch das Schreiben des Rekurrenten vom 10. Juli 2020 ("Die Inhaberaktien 

Nr. ________ für insgesamt CHF 100'000.-- liefen bis dato unter B.________ und wurden am 

26.11.2018 meinem Namen zugeordnet"; pag. 22) könne nicht zu Gunsten von Geschäftsver-

mögen verstanden werden. Die Aktien seien vielmehr seit dem Erwerb im Jahr 2004 im Privat-

vermögen des Rekurrenten gewesen. Die Steuerverwaltung stelle für die Eigentumszuweisung 

auf nicht massgebliche Dokumente ab, die so interpretiert würden, dass eine handelsrechtlich 

unzulässige Rechtslage entstehe (Höchstgrenze für eigene Aktien überschritten). Mit der juris-

tisch ungenauen Aussage des Rekurrenten über die Zuschreibung der Aktien sei die Erfüllung 

der gesetzlichen Meldepflicht des Inhaberaktionärs an die Gesellschaft gemeint gewesen und 

nicht eine Aktienabtretung von der Gesellschaft an den Aktionär.

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D. Am 25. Oktober 2022 hat sich die Steuerverwaltung vernehmen lassen und die kosten-
fällige Abweisung von Rekurs und Beschwerde beantragt. Den Antrag begründet sie im 

Wesentlichen damit, dass der Rekurrent mit Schreiben vom 10. Juli 2020 (pag. 22) ausgeführt 

habe, die Inhaberaktien seien bis am 26. November 2018 im Besitz der B.________ AG gewe-

sen und erst dann auf ihn übergegangen. Als Beweis hierfür habe der Rekurrent das Schreiben 

von F.________ vom 8. Oktober 2004 (pag. 19) eingereicht. Daraus gehe klar hervor, dass 

F.________ im Namen der G.________, Inc., die Inhaberaktien an die B.________ AG abgetre-

ten habe. Auch sei aus dem per 26. November 2018 nachgeführten Aktienbuch (pag. 18) er-

sichtlich, dass der Besitz der Inhaberaktien erst per 26. November 2018 von der 

B.________ AG auf den Rekurrenten übergegangen sei und nicht schon im Jahr 2004. Mit 

Schreiben vom 15. Oktober 2021 (pag. 52) habe der Rekurrent dann ausgesagt, er sei am 

8. Oktober 2004 in den USA gewesen und habe die Inhaberaktien für USD 1.-- von F.________ 

übernommen und (vor dem B.________ Verkauf) eigenständig – als CEO – auf seinen Namen 

überschreiben lassen. Diese Ausführungen würden jedoch nicht nachvollziehbar erscheinen. 

Dies, weil der Name des Eigentümers grundsätzlich nur bei Namenaktien auf den Wertpapieren 

enthalten sei. Bei Inhaberaktien legitimiere sich der Aktionär durch blossen Besitz der Aktie/n, 

weshalb der Aktionär dem Unternehmen nicht zwingend bekannt sei bzw. dieser erst ab einer 

Quote von 25 % offengelegt werde. Da der Rekurrent gemäss eigenen Aussagen per 8. Okto-

ber 2004 sämtliche Inhaberaktien erworben habe, hätte er im Verzeichnis der wirtschaftlich be-

rechtigten Personen verzeichnet sein müssen. Dieses Verzeichnis habe er jedoch nie vorgelegt. 

Auch habe er in keiner anderen Weise nachgewiesen, dass er per 8. Oktober 2004 Besitzer der 

Inhaberaktien geworden sei. Auch gehe aus dem Mailverkehr vom 14./15./16. November 2018 

(pag. 63-62) zwischen dem Rekurrenten und F.________ hervor, dass Letzterer die Aktien der 

B.________ AG und nicht dem Rekurrenten übergeben habe. Mit Einspracheschreiben vom 

3. März 2022 (pag. 75-72) habe der Vertreter den Sachverhalt zum Dritten Mal geändert. Neu 

habe der Rekurrent die Inhaberaktien von F.________ treuhänderisch verwaltet (pag. 74). Da 

aber kein Treuhandverhältnis nachgewiesen worden sei, habe der Rekurrent die Folgen der 

Beweislosigkeit zu tragen bzw. es sei davon auszugehen, dass kein Treuhandverhältnis be-

standen habe. Es sei daher erwiesen, dass der Rekurrent die Inhaberaktien am 26. Novem-

ber 2018 kostenlos bzw. für ein symbolisches Entgelt von einem Franken von der B.________ 

AG übernommen habe und erst zu diesem Zeitpunkt Besitzer geworden sei. Anschliessend 

habe der Rekurrent die Aktien per 7. Februar 2019 für CHF 227'500.-- an eine Drittperson ver-

äussert. Die Übernahme der 100 Inhaberaktien von der B.________ AG durch den Rekurrenten 

für einen symbolischen Franken stelle eine unterpreisliche Transaktion (Gewinnvorwegnahme) 

dar. Die Gewinnvorwegnahme auf Stufe B.________ AG habe auch beim begünstigten Rekur-

renten Steuerfolgen. Die von der Steuerverwaltung vorgenommene Aufrechnung als geldwerte 

Leistung in der Höhe von CHF 227'499.--, die nach den Regeln über die Teilsatzbesteuerung 

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(Kanton) bzw. über die Teilbesteuerung (Bund) gemildert worden sei, sei daher zu bestätigen. 

Aufgrund der Nichtbilanzierung der Inhaberaktien in den Steuerjahren 2012 bis 2019 und der 

Feststellung, dass die Steuererklärung der Gesellschaft am 20. Juni 2020 ohne Aufrechnung 

der unterpreislichen Transaktion in Rechtskraft erwachsen sei, behalte sich die Steuerverwal-

tung zudem ein Nachsteuer- und Steuerhinterziehungsverfahren auf Stufe der Gesellschaft vor.

E. Zur Vernehmlassung der Steuerverwaltung hat der Vertreter mit Schreiben vom 7. De-
zember 2022 Stellung genommen.

F. Die ESTV hat sich nicht vernehmen lassen.

Auf den Inhalt der Rechtsschriften wird, soweit für den Entscheid wesentlich, in den nachfol-

genden Erwägungen näher eingegangen.

Die Steuerrekurskommission zieht in Erwägung:

1. Einspracheentscheide der Steuerverwaltung betreffend die Einkommens- und Vermö-
gensveranlagung können bei der Steuerrekurskommission durch Rekurs bzw. Beschwerde an-

gefochten werden (Art. 195 ff. des Steuergesetzes vom 21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und 

Art. 140 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; 

SR 642.11] i.V.m. Art. 9 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Vollzug der direkten 

Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). Die Steuerrekurskommission ist deshalb sachlich und ört-

lich zuständig. Der Rekurrent ist im vorinstanzlichen Verfahren mit seinen Anträgen nicht durch-

gedrungen. Er ist daher beschwert und zur Anfechtung befugt (Art. 195 Abs. 2 StG und 

Art. 140 ff. DBG i.V.m. Art. 3 BStV i.V.m. Art. 86 und 65 des Gesetzes vom 23. Mai 1989 über 

die Verwaltungsrechtspflege [VRPG; BSG 155.21]). Auf die form- und fristgerecht eingereichte 

Eingabe ist deshalb einzutreten.

Die vorliegende Streitsache wird von der Steuerrekurskommission in Dreierbesetzung beurteilt, 

da der Streitwert über CHF 10'000.-- liegt (Art. 70 Abs. 3 und Abs. 4 Bst. c des Gesetzes vom 

11. Juni 2009 über die Organisation der Gerichtsbehörden und der Staatsanwaltschaft [GSOG; 

BSG 161.1]).

2. Streitig und zu prüfen ist die im Steuerjahr 2018 von der Steuerverwaltung vorgenomme-
ne Aufrechnung von CHF 227'499.-- (geldwerte Leistung).

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3. Bei den natürlichen Personen gehören zu den steuerbaren Erträgen aus beweglichem 
Vermögen namentlich Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und geldwerte Vor-

teile aus Beteiligungen aller Art (Art. 20 Abs. 1 Bst. c DBG; Art. 24 Abs. 1 Bst. c StG). Dazu 

zählen nach der massgeblichen wirtschaftlichen Betrachtungsweise alle durch Zahlung, Über-

weisung, Gutschrift, Verrechnung oder auf andere Weise bewirkten und in Geld messbaren 

Leistungen, die der Beteiligungsinhaber unter irgendeinem Titel aufgrund dieser Beteiligung von 

der Gesellschaft erhält und welche keine Rückzahlung der bestehenden Kapitalanteile darstel-

len. Erfasst werden namentlich sog. verdeckte Gewinnausschüttungen i.S.v. Art. 58 Abs. 1 

Bst. b DBG (bzw. Art. 85 Abs. 2 Bst. b StG), d.h. Zuwendungen der Gesellschaft, denen keine 

oder keine genügenden Gegenleistungen des Beteiligungsinhabers gegenüberstehen und die 

einem an der Gesellschaft nicht beteiligten Dritten nicht oder nur in wesentlich geringerem Um-

fang erbracht worden wären (BGer 2C_644/2013 vom 21.10.2013, E. 3.1).

3.1 Als geldwerte Leistungen gelten denn auch sogenannte Gewinnvorwegnahmen. Dazu 
zählen insbesondere auch Ertragsverzichte zugunsten eines Beteiligungsinhabers oder einer 

ihm nahestehenden Person, die bei der Gesellschaft zu einer entsprechenden Kürzung des in 

der Erfolgsrechnung ausgewiesenen Gewinns führen. Das Bundesgericht hält hierzu fest, dass 

diese Form der geldwerten Leistung unzutreffend als Gewinnvorwegnahme bezeichnet werde, 

denn handelsrechtlich könnten gar keine Gewinne vorweggenommen werden. Es fährt sodann 

fort, dass solche Ertragsverzichte vorliegen würden, wenn die Gesellschaft auf ihr zustehende 

Einnahmen ganz oder teilweise verzichte und die entsprechenden Erträge direkt dem Beteili-

gungsinhaber oder diesem nahestehenden Personen zufliessen würden bzw. wenn diese nicht 

jene Gegenleistung erbringen würden, welche die Gesellschaft von einem Unbeteiligten fordern 

würde (BVGer A-2637/2016 vom 7.4.2017, E. 2.4; vgl. statt vieler BGer 2C_644/2013 vom 

21.10.2013, E. 3.1). Verkauft die Gesellschaft beispielsweise eigene Aktien an einen Aktionär 

oder an eine ihm nahestehenden Person zu einem untersetzten Preis, so gilt die Differenz zwi-

schen dem Transaktionspreis und dem Verkehrswert als verdeckte Gewinnausschüttung der 

Gesellschaft an den Aktionär bzw. an die nahestehende Person (Christian Lenz in: Basler 

Kommentar, Obligationenrecht II, 6. Aufl., 2024, N. 23b zu Art. 659 OR). Bei nicht kotierten 

Wertpapieren von Gesellschaften bestimmt sich der Verkehrswert dabei nach dem von der 

Schweizerischen Steuerkonferenz (SSK) herausgegebenen Kreisschreiben Nr. 28 vom 28. Au-

gust 2008 "Wegleitung zur Bewertung von Wertpapieren ohne Kurswert für die Vermögens-

steuer" (fortan SSK-KS Nr. 28) sowie dem dazugehörigen Kommentar. Der Verkehrswert ent-

spricht hierbei dem inneren Wert. Er wird nach den Bewertungsregeln des SSK-KS Nr. 28 be-

rechnet. Hat aber eine massgebliche Handänderung unter unabhängigen Dritten stattgefunden, 

dann gilt als Verkehrswert grundsätzlich der entsprechende Kaufpreis (vgl. SSK-KS Nr. 28 

Rz. 2).

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3.2 Zur Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung werden bei natürlichen Personen die 
Erträge aus qualifizierten Beteiligungen nicht vollumfänglich besteuert. Die Reduktion erfolgt bei 

den kantonalen Steuern (bis zum Steuerjahr 2019) im Teilsatzverfahren, wobei für die Erträge 

aus qualifizierten Beteiligungen (Beteiligungsquote mind. 10 %) der für das steuerbare 

Gesamteinkommen massgebliche Steuersatz um 50 % reduziert wird (aArt. 42 Abs. 3 StG [auf-

gehoben per 1.1.2020]); anders bei der direkten Bundessteuer, bei welcher das Teilbesteue-

rungsverfahren Anwendung findet und die Bemessungsgrundlage herabgesetzt wird (Art. 20 

Abs. 1bis DBG).

3.3 Die Beweisführungslast liegt aufgrund der behördlichen Untersuchungspflicht bei der Ver-
anlagungsbehörde (Art. 130 Abs. 1 DBG; Art. 174 Abs. 1 StG), doch untersteht die steuerpflich-

tige natürliche oder juristische Person einer weitreichenden Mitwirkungspflicht (Art. 124 ff. DBG; 

Art. 167 ff. StG). Im Veranlagungsverfahren obliegt es ihr, alles Erforderliche vorzukehren, um 

eine vollständige und richtige Veranlagung zu ermöglichen. Insbesondere hat sie die Steuerer-

klärung wahrheitsgemäss und vollständig auszufüllen (Art. 124 Abs. 2 DBG; Art. 167 Abs. 1 

StG; BGer 2C_647/2018 vom 29.11.2018, E. 3.1). Die Veranlagungsbehörde oder kantonale 

Beschwerdeinstanz hat die gesammelten rechtserheblichen Tatsachen einer freien Beweiswür-

digung zu unterziehen. Auch wenn grundsätzlich das Beweismass der vollen Überzeugung 

("Regelbeweismass") herrscht, bedarf es im direktsteuerlichen Veranlagungsverfahren keiner 

absoluten Gewissheit. Es genügt, dass die Veranlagungsbehörde nach erfolgter Beweiswürdi-

gung und aufgrund objektiver Gesichtspunkte mit "an Sicherheit grenzender Wahrscheinlichkeit" 

vom Vorliegen eines rechtserheblichen Sachumstands überzeugt ist. Die erforderliche Über-

zeugung kann auf Indizien beruhen und bedingt keinen direkten Beweis (BGer 2C_647/2018 

vom 29.11.2018, E. 3.2 mit Hinweisen). Grundlage der Würdigung ist neben den Beweismitteln 

und dem eigenen Wissen der Veranlagungsbehörde um Tatsachen und Erfahrungssätze auch 

das Verhalten der steuerpflichtigen Person im gegenwärtigen, allenfalls auch in früheren Ver-

fahren, so z.B. der Umstand, dass diese im Lauf des Verfahrens widersprüchliche Sachdarstel-

lungen gegeben hat (Zweifel/Hunziker in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bun-

desgesetz über die direkte Bundessteuer [DBG], 4. Aufl., 2022, N. 24 zu Art. 130 DBG). Spricht 

eine natürliche Vermutung für die Verwirklichung einer Tatsache, gilt diese als bewiesen, sofern 

nicht der Gegenbeweis erbracht wird (Zweifel/Hunziker, a.a.O., N. 26 zu Art. 130 DBG).

3.4 Im Bereich der geldwerten Leistungen und Vorteile gilt die Grundregel, dass die Steuer-
behörde die Beweislast für steuerbegründende und -erhöhende Tatsachen trägt, die steuer-

pflichtige Person dagegen diejenige für all das, was die Steuer aufhebt oder mindert (analog 

Art. 8 des Schweizerischen Zivilgesetzbuchs [ZGB; SR 210]). Der Behörde obliegt insbesonde-

re der Nachweis dafür, dass die Gesellschaft eine Leistung erbracht hat und dieser keine oder 

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keine angemessene Gegenleistung gegenübersteht. Hat die Behörde ein solches Missverhält-

nis zwischen Leistung und Gegenleistung dargetan, so ist es Sache der steuerpflichtigen Per-

son, die damit begründete Vermutung zu entkräften. Gelingt ihr das nicht, trägt sie die Folgen 

der Beweislosigkeit (BGer 2C_644/2013 vom 21.10.2013, E. 3.2).

4. Vorliegend ist unbestritten, dass der Rekurrent im hier massgebenden Steuerjahr 2018 
(Allein)Aktionär und Verwaltungsratspräsident der B.________ AG gewesen ist. Für Erträge aus 

dieser Beteiligung ist er demnach steuerpflichtig. Auch ist unbestritten, dass das Aktienkapital 

der B.________ AG im Rahmen der Kapitalherabsetzung vom 26. November 2018 von 

CHF 250'000.-- auf CHF 100'000.-- herabgesetzt worden ist und danach aus 100 Inhaberaktien 

à CHF 1'000.-- Nennwert bestanden hat. Fest steht auch, dass mit dem Aktienkaufvertrag vom 

7. Februar 2019 der Rekurrent die 100 Inhaberaktien aus seinem Privatvermögen für insgesamt 

CHF 227'500.-- an die H.________ Holding AG in I.________ verkauft hat (vgl. Bst. A hiervor). 

Ferner steht fest, dass die 100 Inhaberaktien bis am 8. Oktober 2004 der G.________, Inc., 

gehört haben. Weiter gilt als erstellt, dass am 8. Oktober 2004 sämtliche sich im Besitz der 

G.________, Inc., befindlichen Inhaberakten bzw. die entsprechenden Aktienzertifikate von die-

ser bzw. deren Inhaber F.________ dem Rekurrenten für USD 1.-- übergeben worden sind 

(vgl. Bst. B hiervor).

5. Die Steuerverwaltung geht aufgrund der vorliegenden Unterlagen davon aus, dass sämtli-
che Inhaberaktien im Jahr 2004 von der B.________ AG, handelnd durch den Rekurrenten als 

ihren CEO, von der G.________, Inc., für USD 1.-- gekauft worden seien. Die Inhaberaktien 

habe der Rekurrent dann im Jahr 2018 kostenlos bzw. für einen symbolischen Franken von der 

B.________ AG (privat) übernommen, um diese rund zwei Monate später im Jahr 2019 für 

CHF 227'500.-- an einen Dritten zu verkaufen und einen steuerfreien Kapitalgewinn zu erzielen. 

Als gewichtige Indizien für diese rechtserheblichen Sachumstände werden vor allem die Aus-

führungen des Rekurrenten im Veranlagungs- und Einspracheverfahren 2018 vorgebracht. Dem 

hält der Vertreter entgegen, dass sich die Steuerverwaltung auf nicht massgebliche Dokumente 

abstütze, die so interpretiert würden, dass eine handelsrechtlich unzulässige Rechtslage ent-

stehe (eigene Aktien). Auch seien die Inhaberaktien (bereits) im Jahr 2004 vom Rekurrenten 

(privat) gekauft worden, weshalb die Inhaberaktien seither in seinem Privatvermögen gestanden 

hätten. Für den Rekurrenten und F.________ sei stets klar gewesen, dass die erworbenen Ak-

tien wieder für USD 1.-- an F.________ zurückübertragen werden. Letztlich habe der Rekurrent 

die Hälfte des Aktienerlöses an F.________ ausbezahlt (analog eines Gewinnanteilsrechts), da 

F.________ an den Aktien wirtschaftlich beteiligt gewesen sei bzw. es sei ihm aufgrund interner 

Rechnungen die Hälfte des Kaufpreises weitergeleitet worden.

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6. Bei Inhaberaktien gilt der jeweilige Inhaber des Wertpapiers als berechtigt (Art. 683 Abs. 1 
des Schweizerischen Obligationenrechts [OR; SR 220]). Daraus folgt, dass die blosse 

Übergabe des Wertpapiers den neuen Inhaber automatisch zum Eigentümer der Aktie macht 

(Art. 967 Abs. 1 OR; Art. 919 Abs. 1 ZBG i.V.m. Art. 930 Abs. 1 ZGB). Vorliegend sind sämtli-

che Inhaberaktien der B.________ AG bzw. die entsprechenden Aktienzertifikate im Jahr 2004 

unstreitig dem Rekurrenten für USD 1.-- übergeben worden. Unklar ist jedoch für wen er die 

Inhaberaktien im Jahr 2004 tatsächlich gekauft hat, ob für sich oder für die B.________ AG. Der 

Rekurrent hat damals in faktischer Personalunion (als CEO und [Gross]Aktionär) gehandelt. 

Auch sind die Inhaberaktien in den Jahren 2004 bis 2017 weder bei der B.________ AG in der 

Bilanz oder der Steuererklärung entsprechend als (Geschäfts-)Vermögen ausgewiesen noch 

beim Rekurrenten in seiner persönlichen Steuererklärung als Privatvermögen deklariert worden. 

Erstmals sind die Aktien in der privaten Steuererklärung des Jahres 2018 des Rekurrenten auf-

geführt worden (pag. 5). Da die Aktien in den Vorjahren (2017 und früher) nicht deklariert wor-

den sind, hat die Steuerverwaltung dies zum Anlass genommen, im Veranlagungs- bzw. Ein-

spracheverfahren 2018 den Rekurrenten betreffend diverse Abklärungen vorzunehmen 

(vgl. Vernehmlassung der Steuerverwaltung vom 25.10.2022, S. 3). Dies vor allem auch, da 

aufgrund der Berechnung der Vermögensentwicklung im Steuerjahr 2018 (pag. 11) ein Ein-

kommensfehlbetrag in der Höhe von CHF 36'193.-- vorgelegen hat, der näher geprüft hat wer-

den müssen (vgl. Vernehmlassung der Steuerverwaltung vom 25.10.2022, S. 2). Der Fehlbetrag 

hat sich im Lauf des Verfahrens vor der Steuerverwaltung geklärt (pag. 24).

7. Im Folgenden ist aufgrund der aktenkundigen Beweismittel der streitige Sachverhalt fest-
zustellen.

7.1 Ursprünglich sind die 100 (Inhaber)Aktien der B.________ AG aus umgewandelten Ver-
bindlichkeiten von CHF 100'000.-- gegenüber der G.________, Inc., entstanden. Dies geht aus 

dem Fax-Schreiben vom 2. April 1997 von F.________ an den Rekurrenten (pag. 39) hervor. 

Weiter geht daraus hervor, dass diese Massnahme mit dem Ziel, die finanzielle Situation der 

B.________ AG zu verbessern, aufgrund einer mündlichen Vereinbarung zwischen dem Rekur-

renten und F.________ getroffen worden ist. Im Fax-Schreiben vom 2. April 1997 hat 

F.________ zudem vorgeschlagen, die zusätzlichen (Inhaber)Aktien als nicht stimmberechtigte 

Aktien auszugeben. Dies, um zu verhindern, dass die G.________, Inc., eine Mehrheitsbeteili-

gung an der B.________ AG erlangt. Zusätzlich hat die B.________ AG das Recht erhalten, die 

Aktien (zukünftig) für CHF 100'000.-- oder für den Gegenwert in USD zurückzukaufen, um sie 

als eigene Aktien zu halten. Aufgrund dieser (umgesetzten) Vereinbarung hat die G.________, 

Inc., ursprünglich sämtliche Inhaberaktien (bis 2004) an der B.________ AG besessen. Das im 

Fax-Schreiben vom 2. April 1997 angedachte Rückkaufsrecht der B.________ AG ist ein erstes 

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Indiz dafür, dass die Inhaberaktien im Jahr 2004 (als eigene Aktien) an die B.________ AG 

zurückgegeben worden sind.

7.2 Der Rekurrent hat sodann im Zusammenhang mit seiner persönlichen Steuererklärung 
2018 bzw. seiner Vermögensentwicklung im Schreiben vom 10. Juli 2020 (pag. 22) ausgeführt, 

die Inhaberaktien Nrn. ________ von insgesamt CHF 100'000.-- seien bis dato unter 

"B.________" gelaufen und am 26. November 2018 seinem Namen zugeordnet worden. Im 

Jahr 2004 habe nämlich die Gefahr bestanden, dass F.________ die G.________, Inc., verkau-

fen müsse. Deshalb habe F.________ die 100 Inhaberaktien ohne weitere Verpflichtungen für 

einen US Dollar an die "B.________" zurückgegeben (vgl. Schreiben F.________ vom 

8.10.2002; pag. 19). Der Rekurrent hat den vereinbarten Kaufpreis von USD 1.-- auch persön-

lich vor Ort an F.________ bezahlt. Die Inhaberaktien der B.________ AG sind sodann bis am 

26. November 2018 im Besitz der B.________ AG (i.S. eigener Aktien) verblieben und erst 

dann auf den Rekurrenten übertragen worden.

7.3 F.________ hat im Schreiben vom 8. Oktober 2004 (pag. 19) denn auch explizit bestätigt, 
dass er bzw. die G.________, Inc., auf die Inhaberaktien Nrn. ________ bzw. Aktienzertifikate 

Nrn. ________ der B.________ AG verzichte und diese "ohne weitere Verpflichtungen" der 

B.________ AG für einen Pauschalbetrag von USD 1.-- zurückgebe ("I, F.________ […] decla-

re herewith, that G.________, Inc., holder of the B.________ shares […] waives to this shares 

and giving them back without any further obligation to B.________ […] AG for a lump sum of 

USD 1.-- [one]"). Dies kann in Übereinstimmung mit der Steuerverwaltung als (weiteres bzw. 

ausschlaggebendes) Indiz dafür angesehen werden, dass die Inhaberaktien im Jahr 2004 an 

die B.________ AG verkauft worden sind. Daran ändert nichts, dass der Vertreter vorbringt 

(vgl. Rekurs- und Beschwerdeschreiben vom 2.8.2022, S. 3 f.), das Schreiben sei an einen un-

bestimmten Adressatenkreis gerichtet worden ("To whom it may concern"; vgl. E. 7.4 hiernach). 

Auch ändert daran nichts, dass der obgenannte Satz gemäss Vertreter unpräzis und interpreta-

tionsbedürftig sei und lediglich die Absicht dokumentiere, dass F.________ die Aktien nicht 

mehr in seinem Einflussbereich haben bzw. weghaben wollte. Der Vertreter führt hierzu wohl 

aus, für F.________ sei die B.________ AG dasselbe wie der Rekurrent (persönlich) gewesen 

und Letzterer habe die Aktien (im Jahr 2004) aus dem Privatvermögen bezahlt, da er 

F.________ den Kaufpreis von USD 1.-- persönlich übergeben habe. Allein aus diesem Um-

stand, kann indes nicht gefolgert werden, ob dieser USD aus dem Privatvermögen des Rekur-

renten stammt oder aus dem Vermögen der B.________ AG. Vielmehr weisen die Gesam-

tumstände darauf hin, dass der Rekurrent die Inhaberaktien im Jahr 2004 in seiner Funktion als 

CEO der B.________ AG für diese und nicht für sich privat gekauft hat. Obwohl es sich beim 

Schreiben vom 8. Oktober 2004 in Übereinstimmung mit dem Vertreter nicht um einen 

- 11 -

Kaufvertrag handelt, geht aus dem Schreiben doch eindeutig hervor, dass F.________ die In-

haberaktien an die B.________ AG zurückgibt.

7.4 Dem Schreiben des Rekurrenten vom 15. Oktober 2021 (pag. 52) ist sodann zu entneh-
men, dass F.________ dem Rekurrenten anlässlich seines Besuchs bei der G.________, Inc., 

am 8. Oktober 2004 in L.________ (USA) "dieses" Schreiben (damit ist wohl jenes vom 

8.10.2004 gemeint) mit den (Aktien)Zertifikaten Nrn. ________ (pag. 36-33) ausgehändigt und 

dieser an F.________ dafür direkt einen (one) US Dollar bezahlt hat. Als CEO und alleinige 

handlungsberechtigte Person der B.________ AG hat der Rekurrent im Jahr 2018, vor dem 

"B.________ Verkauf", die 100 Inhaberaktien dann für USD 1.-- auf sich übertragen ("auf sei-

nen Namen geändert"). Gemäss diesem Schreiben hat der Rekurrent die Aktien somit an dem 

Tag erhalten (8.10.2004), an welchem F.________ bzw. die G.________, Inc., auf die Inhaber-

aktien verzichtet und diese "ohne weitere Verpflichtungen" an die B.________ AG zurückgege-

ben hat (vgl. Schreiben F.________ vom 8.10.2004, vgl. E. 7.3 hiervor). Daran ändert die Anre-

de im Schreiben vom 8. Oktober 2004 ("To whom it may concern") nichts. Ferner lassen sich 

die Ausführungen im Schreiben vom 15. Oktober 2021 (pag. 52) erneut dahingehend interpre-

tieren, dass die Inhaberaktien bis kurz vor dem Verkauf im Jahr 2019 im Eigentum der 

B.________ AG gewesen und diese erst dann für einen symbolischen US Dollar bzw. Franken 

auf den Rekurrenten übergegangen sind. An diesem Ergebnis ändert nichts, dass der Vertreter 

(erneut) ausführt (vgl. Stellungnahme des Vertreters vom 7.12.2022, S. 2), der Satz im Schrei-

ben vom 15. Oktober 2021 ("händigte mir […] F.________ […] mit den Zertifikaten […] aus und 

ich bezahlte ihm direkt 1 [one] US Dollar"), beschreibe den Kauf ins Privatvermögen (vgl. E. 7.3 

hiervor). Vielmehr ist gemäss dem anschliessenden Satz ("Als CEO […] änderte ich vor dem 

B.________ Verkauf diese 100 Inhaberaktien auf meinen Namen") und aufgrund der früheren 

Ausführungen des Rekurrenten davon auszugehen, dass er sowohl im Jahr 2018 als auch im 

Jahr 2004 als CEO der B.________ AG bzw. für diese gehandelt hat. Der Vertreter führt zwar 

noch aus, dass der Rekurrent kein Jurist sei und mit dem Satz kein Indossament, sondern das 

Verzeichnis der wirtschaftlich Berechtigten, das am 1. November 2019 eingeführt worden sei, 

gemeint habe. Dies führt indessen zu keiner anderen Zurechnung der Aktien als zum Vermögen 

der B.________ AG. In den Akten befindet sich nebst dem Auszug des Aktienbuchs der 

B.________ AG per 26. November 2018 ("nachgeführt: 26.11.2018"; pag. 32), in welchem der 

Rekurrent als Inhaber der Aktien aufgeführt ist, nämlich nur ein undatierter Auszug des Aktien-

buchs (pag. 31), mit der G.________, Inc., als Inhaberaktionärin. Die beiden Aktienbuchauszü-

ge geben keinen Aufschluss darüber, wie und vor allem per wann die Inhaberaktien ins Privat-

vermögen des Rekurrenten überführt worden sind. Vielmehr ist daraus nur zu schliessen, dass 

das Aktienbuch nach dem Verkauf der Inhaberaktien durch die G.________, Inc., nicht 

- 12 -

aktualisiert worden ist. Dies ist erst Ende 2018 geschehen. Im Zeitpunkt der Nachführung per 

26. November 2018 ist der Rekurrent jedoch unstreitig Inhaber der Aktien gewesen.

7.5 Der Rekurrent hat mit Schreiben vom 22. November 2021 (pag. 65) Kopien von E-Mails 
zwischen ihm und F.________ vom 14./15./16. November 2018 (pag. 63 und 62) mit dem Be-

treff "limited power of attorney (Spezialvollmacht)" eingereicht, die diesen Sachverhalt zusätz-

lich untermauern. In der E-Mail vom 14. November 2018 (pag. 62) hat der Rekurrent vorab auf 

das Schreiben vom 8. Oktober 2004 (vgl. E. 7.3 hiervor) hingewiesen und ergänzt, dass 

F.________ ihn diesen Sommer (2018) in Ungarn darauf aufmerksam gemacht habe, er habe 

der B.________ AG die Inhaberaktien geschenkt. Dies mit dem Hinweis, er müsse selbst ent-

scheiden, was er mit der B.________ AG machen wolle. Darauf hat F.________ mit E-Mail vom 

15. November 2018 (pag. 62) geantwortet, er habe das Memo (vom 8.10.2004) nur zum Schutz 

des Rekurrenten verfasst. Er habe gedacht, der Rekurrent habe dies verstanden. Ausserdem 

habe die G.________, Inc., das Aktienkapital der B.________ AG ursprünglich um 

CHF 100'000.-- erhöht, um die Gesellschaft vor dem Untergang zu retten (vgl. E. 7.1 hiervor). 

Mit E-Mail vom 16. November 2018 (pag. 63) hat der Rekurrent darauf geantwortet und ausge-

führt, zur Erklärung von F.________ gebe es nichts weiter zu sagen, ausser, dass F.________ 

unterschrieben habe, keine weiteren Ansprüche auf die Inhaberaktien zu haben. Auch dem 

E-Mail-Verkehr vom 14./15./16. November 2018 (pag. 63 und 62) ist klar zu entnehmen, dass 

die Inhaberaktien (im Jahr 2004) an die B.________ AG zurückgegeben worden sind. Hierbei 

ist zwar noch von Schenkung die Rede, da der Rekurrent aber im Jahr 2004 unstreitig USD 1.-- 

bezahlt hat, kann allenfalls nur in der Differenz zum tatsächlichen Verkehrswert von Schenkung 

gesprochen werden.

7.6 Aufgrund der vorstehenden Ausführungen und der Akten muss sich der Rekurrent entge-
genhalten lassen, dass die Inhaberaktien im Jahr 2004 von der B.________ AG, handelnd 

durch ihn als CEO, von der G.________, Inc., für USD 1.-- gekauft worden sind. Dies mit der 

Folge, dass die Inhaberaktien ab dem Kauf im Jahr 2004 bis zum 26. November 2018 dem 

Vermögen der B.________ AG zuzurechnen sind. Danach sind die Inhaberaktien für einen 

Symbolbetrag von einem Franken ins Privatvermögen des Rekurrenten übergegangen, welcher 

die Inhaberaktien (rund zwei Monate später) für CHF 227'500.-- an einen Dritten (H.________ 

Holding AG) verkauft hat. Diese Sachverhaltsdarstellung ist vom Rekurrenten insbesondere im 

Schreiben vom 10. Juli 2020 selbst vorgebracht, mit Schreiben von F.________ vom 8. Oktober 

2004 belegt sowie auf mehrmaliger Nachfrage der Steuerverwaltung hin vom Rekurrenten so 

bestätigt bzw. jedenfalls nicht widerlegt worden.

8. Was der Vertreter gegen diese Sachverhaltsdarstellung weiter vorbringt, ist unbehelflich 
und führt zu keiner anderen Beurteilung des Sachverhalts.

- 13 -

8.1 Mit Einspracheschreiben vom 2. März 2022 (S. 2; pag. 74) hat der Rekurrent bzw. sein 
Vertreter erstmals vorgebracht, die im Jahr 2004 gekauften 100 Inhaberaktien seien vom Rekur-

renten (in seinem Privatvermögen) für F.________ treuhänderisch verwaltet worden. Wie die 

Steuerverwaltung hierzu bereits eingehend ausgeführt hat (vgl. Vernehmlassung der Steuer-

verwaltung vom 25.10.2022, S. 4 f.), ist das Bestehen eines Treuhandverhältnisses einwandfrei 

nachzuweisen (vgl. zum Ganzen auch Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, Handkommentar zum 

DBG, 4. Aufl., 2023, N. 22 zu Art. 126 DBG). Ein solcher Nachweis ist vom Vertreter trotz Auf-

forderung (pag. 77-76) nicht beigebracht worden (vgl. Stellungnahme des Vertreters vom 

7.12.2022, S. 2). Da das Treuhandverhältnis nicht nachgewiesen worden ist (vgl. statt vieler 

BGer 2C_987/2020 vom 22.6.2021, E. 4.1), ist diese Behauptung in Übereinstimmung mit der 

Steuerverwaltung somit nicht weiter zu berücksichtigen. Diesbezüglich kann festgehalten wer-

den, dass der Rekurrent selbst auch nicht von einem Treuhandverhältnis ausgegangen ist. Ihm 

ist es jedenfalls auch im November 2018 nicht klar gewesen, dass die erworbenen Aktien eines 

Tages wieder an F.________ für USD 1.-- zurück zu übertragen sind. Er ist zu diesem Zeitpunkt 

vielmehr immer noch davon ausgegangen (vgl. E. 7.5 hiervor), dass F.________ die Inhaber-

aktien (damals) ohne weitere Verpflichtung an die B.________ AG zurückgegeben hat.

8.2 Nichts Anderes ergibt sich aus dem Umstand, dass der Rekurrent dann – zu einem späte-
ren Zeitpunkt – F.________ angeblich insgesamt CHF 115'000.-- in drei Tranchen überwiesen 

hat. Dies bereits deshalb nicht, weil F.________ gemäss Rekurrent keine Ansprüche mehr auf 

die Inhaberaktien gehabt hat (vgl. E. 7.5 hiervor). Der Rekurrent hat F.________ mit E-Mail vom 

16. November 2018 (pag. 63) bloss einen (letzten) Vorschlag unterbreitet, wie sie die "restli-

chen" Punkte hälftig aufteilen könnten. Diese Beteiligung hat gemäss dieser E-Mail neben Na-

menaktien, aus einer kumulierten Dividende und einem "Goodwil" Teil 1 und 2 bestanden. Als 

Nachweis für die drei Zahlungen an F.________ von insgesamt CHF 115'750.-- hat der Rekur-

rent Belastungsanzeigen bzw. einen Kontoauszug (pag. 60-58) sowie ein Bestätigungsschrei-

ben von F.________ vom 12. November 2021 (pag. 61) eingereicht. Aus der Belastungsanzei-

ge mit Buchungsdatum vom 29. Januar 2019 ohne Mitteilung/Buchungstext (pag. 60) ist ersicht-

lich, dass es sich nicht um eine Zahlung des Rekurrenten an F.________, sondern um eine 

solche der B.________ AG an eine unbekannte Drittperson (J.________ in Ungarn) in der Höhe 

von CHF 52'000.-- handelt. Laut Belastungsanzeige mit Buchungsdatum vom 23. März 2020 

ohne Mitteilung/Buchungstext (pag. 58) hat K.________ (Verwaltungsrat der H.________ Hol-

ding AG) F.________ CHF 38'750.-- überwiesen. Gemäss Kontoauszug vom 1. August 2019 

(pag. 59) hat der Rekurrent F.________ per 4. Juli 2019 einen Betrag von CHF 25'000.-- mit 

dem Hinweis "Goodwil Part 1" überwiesen. Von den drei Zahlungen sind somit bloss deren zwei 

an F.________ adressiert gewesen. Es erschliesst sich somit nicht, dass es sich bei den drei 

Zahlungen tatsächlich um eine Gewinnbeteiligung von F.________ handelt. Vielmehr ergibt sich 

- 14 -

aufgrund der Akten, dass es sich bei beiden vom Rekurrenten bzw. der B.________ AG geleis-

teten Zahlungen um Zahlungen ohne Vorliegen einer rechtlichen Verpflichtung gehandelt hat. 

Gemäss Bestätigungsschreiben von F.________ (pag. 61) – welches erst im Rahmen des Ver-

anlagungsverfahrens erstellt worden ist (12.11.2021) – habe es sich bei den zwei ersten Zah-

lungen zwar um eine Dividende der B.________ AG, die er durch J.________ erhalten habe, 

bzw. den zweiten Teil des Goodwils gehandelt. Hiermit sei der Vertrag über den B.________ 

Verkauf zudem erfüllt und abgeschlossen gewesen. Einen solchen Vertrag gibt es aber nicht. 

Das entsprechende Bestätigungsschreiben scheint somit eher weit hergeholt und nicht weiter 

nachvollziehbar. Der Rekurrent bleibt denn auch eine plausible Erklärung schuldig, warum eine 

Zahlung zu Gunsten von F.________ an J.________ geleistet worden ist. Nichts anderes ergibt 

sich auch in Berücksichtigung des Schreibens des Rekurrenten vom 15. Oktober 2021 

(pag. 52), in welchem der Rekurrent ausführt, dass die Vergütung (von CHF 115'750.--) an 

F.________ im Fall eines Verkaufs der B.________ AG ungefähr den Wert seiner Magnetventil-

Rechnungen für die 100 Inhaberaktien erreichen soll. Bei den Magnetventil-Rechnungen hat es 

sich wohl um die ursprünglichen Verbindlichkeiten der B.________ AG (über CHF 100'000.--) 

gegenüber der G.________, Inc., gehandelt, die in 100 Inhaberaktien umgewandelt worden 

sind (vgl. E. 7.1 hiervor). Vorliegend kann es sich bei der hälftigen Aufteilung des Verkaufserlö-

ses jedoch auch nicht um eine Verrechnung dieser Schuld gehandelt haben, da damals nicht 

der Rekurrent sondern vielmehr die B.________ AG Schuldnerin gewesen ist.

8.3 Des Weiteren ist die Argumentation des Vertreters (vgl. Rekurs- und Beschwerdeschrei-
ben vom 2.8.2022, S. 3) unbegründet, dass bei Annahme von Geschäftsvermögen die 

(Inhaber)Aktien als eigene Aktien in der Bilanz der B.________ AG hätten verbucht werden 

sollen und dies vorliegend nicht geschehen sei. Dies, weil die Inhaberaktien auch nicht beim 

Rekurrenten als Privatvermögen und somit zwischen 2004 und 2017 nirgends deklariert worden 

sind. Der Vertreter kann daher aus der Nichtverbuchung der Aktien bei der B.________ AG 

nichts zu Gunsten des Rekurrenten ableiten. Daran ändert nichts, dass im Jahr 2004 die zuläs-

sige Quote von 10 % für eigene Aktien (also 25 Aktien; vgl. Art. 659 Abs. 1 OR) überschritten 

worden ist. Die im 2004 erworbenen 100 Inhaberaktien hätten trotzdem verbucht werden müs-

sen. Der, die Quote übersteigende Anteil hätte innerhalb zweier Jahre wieder veräussert oder 

durch Kapitalherabsetzung vernichtet werden müssen (vgl. Art. 659 Abs. 2 OR). Ferner hat die 

Steuerverwaltung darauf hingewiesen (vgl. Vernehmlassung der Steuerverwaltung vom 

25.10.2022, S. 5), dass im Jahr 2016 betreffend den Steuerjahren 2005 bis 2012 ein Nachsteu-

er- und Steuerhinterziehungsverfahren gegen den Rekurrenten durchgeführt worden ist. Es 

erscheint daher in Übereinstimmung mit der Steuerverwaltung unwahrscheinlich, dass der Re-

kurrent die in den Vorjahren nichtdeklarierten Inhaberaktien nicht als Privatvermögen offenge-

legt hätte. Ebenso wenig lässt sich etwas zu Gunsten des Rekurrenten aus dem Umstand 

- 15 -

ableiten, dass der Rekurrent im Jahr 2004 die 75 Namenaktien in seinem Privatvermögen ge-

halten und entsprechend deklariert hat.

8.4 Zusammenfassend ist somit nicht zu beanstanden, dass die Steuerverwaltung aufgrund 
der (ursprünglichen) Sachverhaltsdarstellung des Rekurrenten bzw. aufgrund der vorliegenden 

Unterlagen geschlossen hat, die Inhaberaktien seien im Jahr 2004 zuerst ins 

Geschäftsvermögen der B.________ AG gekauft und erst im Jahr 2018 ins Privatvermögen des 

Rekurrenten überführt worden. Was der Vertreter dagegen vorbringt, führt zu keiner anderen 

Beurteilung. Auf eine weitere Einforderung bzw. die zusätzliche Nachforderung von Angaben 

und Unterlagen kann in antizipierender Würdigung verzichtet werden, da aufgrund der vorhan-

denen Akten angenommen werden muss, dass diese keine wesentlichen neuen Erkenntnisse 

erwarten lassen bzw. weitere Beweiserhebungen die behördliche Überzeugung nicht zu ändern 

vermögen (vgl. statt vieler BGE 141 I 60 E. 3.3; BGE 140 I 285 E. 6.3.1).

9. Ausgehend von diesem Sachverhalt ist der Steuerverwaltung im Weiteren beizupflichten, 
dass von einer geldwerten Leistung über CHF 227'499.-- auszugehen ist. In der kurzen Zeit-

spanne (2 Monate) zwischen Überführung der Inhaberaktien ins Privatvermögen des Rekurren-

ten und deren (Weiter-)Verkauf an die H.________ Holding AG, wird sich der Verkehrswert 

nicht geändert haben. Dies wird denn auch zu Recht nicht geltend gemacht. Daraus folgt, dass 

der Rekurrent die 100 Inhaberaktien im Jahr 2018 statt für CHF 227'500.-- bloss für CHF 1.-- 

und somit unterpreislich und ohne entsprechende Gegenleistung von der B.________ AG über-

nommen hat. Es ist weiter auszuschliessen, dass die Inhaberaktien einem unabhängigen Drit-

ten unter dem erzielbaren Verkehrswert (von CHF 227'500.--) bzw. bloss für CHF 1.-- veräus-

sert worden wären. Die Steuerverwaltung hat folglich ein Missverhältnis zwischen Leistung und 

Gegenleistung dargetan. Die Differenz zwischen dem Kaufpreis (CHF 1.--) und dem Verkehrs-

wert (CHF 227'500.--) von CHF 227'499.-- gilt daher als verdeckte Gewinnausschüttung (Er-

tragsverzicht) der B.________ AG an den Rekurrenten (Beteiligungsinhaber), die im Einkom-

men des Rekurrenten aufzurechnen ist (Ertrag aus qualifizierter Beteiligung; Reduktion im Teil-

satzverfahren [Kanton] bzw. Teilbesteuerungsverfahren [Bund]). Der Rekurs und die Beschwer-

de erweisen sich daher als unbegründet und sind abzuweisen.

10. Bei diesem Ausgang des Verfahrens wird der Rekurrent kostenpflichtig. Er hat die gesam-
ten Verfahrenskosten zu tragen, einschliesslich allfälliger Auslagen für Gutachten oder andere 

externe Kosten (Art. 144 Abs. 1 und 5 DBG sowie Art. 200 Abs. 1 StG i.V.m. Art. 1, 2, 53, 58 

und 59 des Dekrets vom 24. März 2010 betreffend die Verfahrenskosten und die Verwaltungs-

gebühren der Gerichtsbehörden und der Staatsanwaltschaft [Verfahrenskostendekret, VKD; 

BSG 161.12]). Vorliegend sind die Verfahrenskosten in der Höhe von CHF 1'600.-- damit dem 

- 16 -

unterlegenen Rekurrenten aufzuerlegen und mit dem geleisteten Kostenvorschuss zu verrech-

nen.

Ist der Rekurrent vertreten, so kann bei ganz- oder teilweisem Obsiegen eine Parteikostenent-

schädigung gesprochen werden. Da der Rekurrent im vorliegenden Fall unterliegt, werden kei-

ne Parteikosten gesprochen (Art. 200 Abs. 4 StG; Art. 144 Abs. 4 DBG i.V.m. Art. 64 Abs. 1 des 

Bundesgesetzes vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfahren [Verwaltungsverfah-

rensgesetz, VwVG; SR 172.021]).

Aus diesen Gründen wird erkannt:

1. Der Rekurs betreffend die kantonalen Steuern pro 2018 wird abgewiesen.

2. Die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer pro 2018 wird abgewiesen.

3. Die Kosten für das Verfahren vor der Steuerrekurskommission, bestimmt auf eine Pau-

schalgebühr von CHF 1'600.-- werden dem Rekurrenten zur Bezahlung auferlegt.

4. Es werden keine Parteikosten gesprochen.

5. Gegen den Entscheid betreffend die kantonalen Steuern kann innert 30 Tagen seit 
der Eröffnung beim Verwaltungsgericht des Kantons Bern, Speichergasse 12, 
3011 Bern, Beschwerde erhoben werden. Die Frist ist eingehalten, wenn die Rechts-
schrift am letzten Tag der Frist einer schweizerischen Poststelle übergeben wird. Die Be-

schwerdeschrift ist in 3-facher Ausfertigung einzureichen. Sie muss von der beschwer-
deführenden Person selbst oder von einem zur Prozessführung vor bernischen Gerichten 

ermächtigten Anwalt verfasst und unterzeichnet sein (Art. 15 Abs. 4 VRPG). Die Rechts-

schrift hat insbesondere das Rechtsbegehren und die Begründung zu enthalten. Der 
angefochtene Entscheid ist beizulegen.

Gegen den Entscheid betreffend die direkte Bundessteuer kann innert 30 Tagen seit 
der Eröffnung beim Verwaltungsgericht des Kantons Bern, Speichergasse 12, 
3011 Bern, Beschwerde erhoben werden (Art. 145 DBG i.V.m. Art. 9 Abs. 3 BStV). Die 
Frist ist eingehalten, wenn die Rechtsschrift am letzten Tag der Frist einer schweizeri-

schen Poststelle übergeben wird. Die Beschwerdeschrift ist in 3-facher Ausfertigung 
einzureichen. Sie muss von der beschwerdeführenden Person selbst oder von einem zur 

Prozessführung vor bernischen Gerichten ermächtigten Anwalt verfasst und unterzeichnet 

- 17 -

sein (Art. 15 Abs. 4 VRPG). Die Rechtsschrift hat insbesondere das Rechtsbegehren 
und die Begründung zu enthalten. Der angefochtene Entscheid ist beizulegen.

Wird beim Verwaltungsgericht für die kantonalen Steuern und die direkte Bundessteuer 

Beschwerde erhoben, können diese, soweit den gleichen Gegenstand betreffend, in einer 

gemeinsamen Rechtsschrift eingereicht werden. Sie hat insbesondere die jeweiligen 

Rechtsbegehren sowie die Begründungen zu enthalten.

6. Zu eröffnen an:

▪ C.________, Fürsprecher zuhanden von A.________

▪ Steuerverwaltung des Kantons Bern

▪ Eidgenössische Steuerverwaltung

▪ Einwohnergemeinde D.________

IM NAMEN DER STEUERREKURSKOMMISSION
DES KANTONS BERN

Die Richterin Der Gerichtsschreiber

Nanzer Röthlisberger