# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** 765f5f94-0b5f-551a-bc98-dc8ed969d135
**Source:** Bundesverwaltungsgericht ()
**Court Level:** federal
**Decision Date:** 2007-03-06
**Language:** hu
**Title:** Bundesverwaltungsgericht 06.03.2007 BVGE 2007/14
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/CH_BVGer/CH_BVGE_001_BVGE-2007-14_2007-03-06.pdf

## Full Text

Steuern und Abgaben 2007/14

6 Finanzen
Finances
Finanze

14
������ ��� ��	 
���� ��� �������� � ��� 2� �6 �����

=����*���()� ������$��+������ �=�0��
��%8<#"�##9 $�	 9� �3�� �## 

I�	������������ ����	��
� ��
 B�����
 ���� 4�������
� ��

B������	��	���
� ����	��� �� �����������
��
� #
�����	��
��
��'������ �2� �� �����
��
� ��� ��
 ��� 1����� �����
���
��
�
 #������ � �����	 ��� ����	���� �� �����������
��
�
I�	�������������	� X��������
� ��� �
���
�
 K�������
��

��� 6�����
�� #
����	��	�
���
� ��� ��	��
 �
� ��� �
��	��

6�����
��

���� "F *��� "G ���� � �
� � I51K��

"� A� �� �������
� ��
 6������
��
 ��
 ��
 �
���
�
 <���
��
������
���
 �
 ��
 6����� �
� �������	����
� ��
 J�
��
����������
��
 � 1

� �
�� $ ����	��
� ��
 B�����
 %
���� ��� $ 4�������
� ��
 B������	��	���
 % ���������( �����
���� ��	 
��	 �����	�����	�� ������	��
������ ������
� ���
���������	�
 4���
����
��
� ��� �� 6������
���������
� ��
�������	�� �����( �� ��
 �
�� ��� ����	�����������
� ���
��	����
 &�
��������� �������	�
 +,�  � �"0�

!� 1
� �� �
�� 6�����
� �� �
���
�
 K�������
��
 ��� 6�����
������ 
�
�
��� ���'
2��� �
� �����
 �� 
�
�
���( ����
��	 
���
���	 ��� #���
� ��� <����
��'����
�
��
 ������
��	����
� ���� B��������	��
� 
�� ������ �����
����
����	���
� �
� �����	
�
� �������
 �����( �� ��
 �
�� �
�
	����	�
 �����	�����	�
 4����
� �������	�
� &� ��	������
��������	� X����'���
 ��� �����������
� ������� 
��	 ���
�2� ���� ����
���	�
 ,��
��	���( ��	� 
��	 ��� <����
�( ����
�	� �����	�����	 ������	��� � 4��������
� ���	� +,�  � � 0�

 � &�� ��	�������	� ���	� ��'���� �����2�'��	 
�� �� ,
���
	�
� ��
 6������
��
 $ � ������� ��� ��������� % ��� �����
������ Q�� �
 6����� �
� ��� ��	��� 6�����
� �� =��������
�

BVGE / ATAF / DTAF 147

2007/14 Steuern und Abgaben

�� K���'�� ��� �
� ����	� �� 4�������
��
 �2� �
�
 
�	� 

����  F ���� ! I51K� ��
�

��
 *���'( 
�����
���� 
�	�
�2� �� ����2	��
� ��
 ����������
 <����
��
( �� �
 4�������
������� �������	�����
� &�� ��	�� �
� ��� �
��	�� 6�����
�
�
� 
�	� ����	 �� ��	�
���
 +,�  � �30�

K�>� ��� �� ������ �C���8�� A���� �� ��8��� �� �����
 �� ����
���
�� ��8���� A�8����
� ����������� �����
� ��� ��� ��8�
��� �9���
��
�� D��:�� ���
��� ���� �� �8������
 ��� ��8����
� �>�����
�� �	��� �� �9��T� ��
� �� ����
� ��� ��8����
� �����
� ���
��� ��8�
��� �9����
�� X��������
( �
 ���:�� �� ��>� ��� �� ���
���� �C���8�( ��� ������� ��������
� �������
� �� ������
� +������
������0� K������
� ���8��
�8 �� ������
� �� ��
� ������ �� ��
��
� ��������

���� "F �	� "G ���� � �� � <K4��

"� <� =�����
 �� ����� � �9���
�� ��� ��� ��8�
��� ? �
������(
����8� ��� �� ������ �� ����
����� �� ��������
�( ����8��
��
�
� ��8����
 �9$ ����� �� ��8�� % �� �� $ �����
 �� ����
��
�� ��8�� % ��� ;��� ���
�	8� �9�
 ��
� �� ��� 8��
��=�� ���
�� ���� ��� ������� ��
������������ <���=�� �� �����
 �� ��8�
�
�� ��� �� 
����� �������( � � � ��� �� ��
��8��� =�� �9�
 ���
�
 ��8��
�� �9�
 ��
���� �����
� ��� �
� �����
 �9������� ����
�� ������ �9����� +��
���  � �"0�

!� 1( ��
� �
 ������
�( ��� ������� ��������
� �� ������ ��
�
�8�� �� �9���=��
� ? ��� ��
� =�� �� �8������
 ��� ������
��
�� �9���
�� �� �9����� �� ��8�� 
� �� ����� =�9���� ��
� ��
����

�
� ��� ������� ������>��( � ���� ��
��8��� =�9� �9���
�9�
� ��8����
 8��
��=�� �
=��� ,
 ���:�� �� ��>� ��� ��
������ �C���8�( �� =��������
 �9�
� ��������
 ������� �� ����
��� ��
 ������:�� ��8���
�
�( �9����?���� ��� �� ��������

=� ������Y� �� ������ ���
 �9�
 ��
� �� ��� 8��
��=��
+��
���  � � 0�

 � <� ���� ����� 
� �8����� �>�����8��
� �������� =�� �� ������
�����
� �� ��8�
��� $ ��� ��
��� �� ��8�
��� »� 1 �
 ������
�>���� �
� �����8 =����8� �� ������
� �� ��
� ������ ��
��=���� ��� ��������
� �� ������� ���� �
� ���������
 �����
=�� ������ ��8���� ? �9����  F ��� ! <K4�( �
 ��������� ? ���
�
� ������ =�� �9�>8����
 �9��8����
� ���������( �
� �8�
�����
 �� �9��T� ��8������ ��� �>����� <� ������
� �� ��
�

148 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/14

������ �� ���� �� ��
� ������� 
� ����
� ��� ;��� ����8� ��
��
:�� 8���� +��
���  � �30�

������� ��� ������ ����
��� D�
�����
� � ����� ����������
��
�����
� � ����
�� � ������ ����� ��
 ����� ����
���
D����� � ������
����
� ��� � ���� �� ����� ����� �������

���
� �� ������ 
�� ������� �� ����� ����
��� X��������
� 

������ �9������ ��� ������ ����
�� ����� +�
����0 ��������

������ � ������
�� �
�������
�� � ��������
�� ��� ������
� 

��
�� ������ � ������
� 
 ��
�� ��������

���� "F 
� "G ����� � � � <�4��

"� 7�� ������
��� �� �� �����
� � ����� � ����� ���
��� �
��������
 �� ������ ��������
� �
 �
���� ����9�
����� �
��
� � �
� $ ��
�����
� � ����� % ������ � �
� $ �����
�
� ����
�� � ����� %( ������� �������� �� ��������� ��� ��
��
� ���� ���
���� ����� ���� ����� �������� ��
��������� 1� ��
�����
� ��� ������ : � 
����� �������( �� ������� �	� � : 

�����
�� � �
 ��
������ � ������ 
 ����� � �����
� �9�����
� +��
���  � �"0�

!� 1� 
 �
 ������
� �� ������ ��������
 ������ ��� ������ ��
�
������ � 
�������� �� �
� ��
 �� ����� � ��� ��
�� �	� ��� 
���
����� �M�
��? ���� �����
� � �
���� � � ��
�����
� ���
������ ��
� 
������� �
� �������
� � �
 ������� ����
���(
�� ������� �	� ����� �
9�
�� �������
� ���
����� <� =����
�����
� 
 ������ �M������ ��� ������ ����
�� ����� �������
��
� ������� � ���� ����� ������������ ����
���� ����� �������
��
�( ��: ����� ��������
� ���
�
�� ��� ��
�� � ����
���
���� +��
���  � � 0�

 � �� ����� ������� ��	��� ���������
�� ���
��� ���� $ � ��
������ �� ����� �� ��
���� ��� �������� %� 1� �
 ������ �����
��� �
M�����? �� =�������� ���� ������
� 
 ��
�� ������ �
��������� ��������
 �����
�� ��� �
� ����� 
�
 �������
����M����  F ���� ! <�4�( 
 ���������� 
�
 ��� �M�������
� �
��������
 ���
��( �
� ������
� ����M������ �������
�� :
�������� �� ������
� 
 ��
�� ������ � 
 ��
�� ������� 
�

����
� ������ ������� 
 ����� ���� +��
���  � �30�

�� �� 2� �6 �	 ���������J 2� ���� ���()+������)�����' +��()�
��� � ��� �()+�� 5��/��������� T� ������������������� ���(�����A

BVGE / ATAF / DTAF 149

2007/14 Steuern und Abgaben

��/������������� ��� ��	� ����		��)3������ ���������������
�������' �� ��� ��	 %� &����� %!!@ � ��	 $�� ��� =����*���()��
������$��+������ �=�0��' 4��5��������� ��)�+���������' ����)����
;������ ��� ��)�+���������5��()���� ����������� �� �()����� $�	
!� �3�� �##% ���� �� �� ��� =�0� 	������� ��� 2� ��� ���������� ���
$�� ��� 2� ��� T� �����()��� �������������	����� ��/�		��� �� /�	
��	 �()����' ���� �� 1�������� ��� 2� ��	3�� ��	 ���$(�	����
G ���( H 	 	�)�+����������()�� ���� ������3���() ��� ����� ������
���� ��� =���������������� �	 ���� ��� -�������� �##% ��� =�0� ���
��)�+���������� ���������� +�����' ����)3��� ��$��' �� ��� T� ��() ��
2�������������� ��� ���$(�	����� G ������������� H' G ��/���� H'
G 1���������������� H ���� G ���������/���()��� H � ���5��() ��)	�
���� �()�' )����� �� �() ��() ���� �	 ��������3���� >�������������
	 ;�)	�� ���� ������ �������������������� �� ��� 2� ���� ������()
��� )� ������������ ����������� �� 
	���� 	 ����() ��� 6���� ���
.�5���$��/�)�� $��' ��)� �� $�� ��� ������ �������		���� 6��()3�� 	�
6��������������� =� �����)� ���+�� ��() /�� ;�()� ��	 ������������
���� �� =�0� +���� ����()�' ����	*��()�� �()����() �� ����3����' ����
���� ���������� /����/� ��� �� ���� $�	 %:� &�� �##% ����� �� =�0�
��� �� 	�' ���� �� �������� )��� ��()$��)��������������� ��������� ��	
=������ ��/�		�� ��' ���� �� �() ��	 ���$(�	���� G ���( H �	
��� ����� ��������� ��� =���������������� )����� ��� �� 1�������� ���
2� ���)��� 	 ����() ��� 6���� ��� .�5���$��/�)�� ����� +������ ��
=����� $�	 �<� ��5��	��� �##% ����()�� �� ]� �6 ? ��� �� 0���������
�5�3() 	� ���	 ��������� ��� ���+������ ����� ��)	��� ? �� =�0�
�	 ���� ���5��()�������	� ���������� �� �������()� ���������� ���
1�������� ��� 2� �� )��� 	 S����� ����' ���� �() �� 2� 5�� %� &�����
�##� ������ 	��������� ����������� 
	�3��� G ������������ H +����'
��()��	 ������������ +����� ��' ���� ���������� ��(����� ��� F��E�3��
������ 	 2���		��)��� 	� ��� =���)���� ��� ��)�+�����������������
$�	 �� ��5��	��� %!!! ��-�06' �; 9<%��#� ������� ��� 6�	3�� ���
����������� F���/������ ��� =�0� )��� �3	�() ��� =���� $�� ����
�������� ���() ���� )��� ������������' ��� ��	 ������������
��������� ������()��� )�� ��� /�� ���/��������/� �����		� ��� ��
���()��� ��(������ �� ����������� ��/�������()3�� ������������ ��� ��
2�� $�� %!!@ �� =��� �### ���3��� �() ��)�� /��� �������()��
.����Q������' �� �� ���������� �� ;�()� ����(/��������� +����� �����
���������� �##% �� �� � ;�()���� ��������� ������ ������)���A ����3����
���������� ������� �������� ��� �������		���� 
	�3��� ���()+�)�
�()� ����(/��������� +������ �	 ���()���� �� ��� +����� ���5��()���
�+�()�� ��� =�0� ��� ���������� ��� ]� �6 ��+� ��� �� $�	
8#� 7/����� �##% ��� ��() =���()��� $���()������ 
��������� �����

150 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/14

�� =�0� 	� ���� $�	 �� >�$�	��� �##% ��� ]� �6 	�' ��	
���$(�	���� G ���( H )����� �� �() ? 	� =��()���� ��� ����
���)������� ��/���������������� ? �	 ��� ����� ��������� ���
=���������������� ��� ��	� �	 $�� ��� ������ �������		���
1�������� 	 ����() ��� 6���� ��� .�5���$��/�)�� ����� %: 2��� %!
�-�06�� -����� ���3���() ��	 ����� G ���( H �� ���$(�	�����
G 1���������������� H' G ������������� H ��� G ���������/���()��� H
� ���5��() ����		��' �� )����� �� �() ���� ��������� �	 $�� ���
������ �������		��� 1�������� ���+� 1������������������� 	 ����()
��� 6���� ��� .�5���$��/�)��� =������� 	 2���		��)��� 	� ��	 ����
$(�	���� G ��/���� H )������ ���� ��	 >��	������ �� $���������'
����)3��� ��$��' �� ��� =�����������()���� ��� F���()��������������
���� ��� ���$���������������� �������� ����� �� ��	 ������� ���
���()��)���� $�� ��/����)��������� ������)� �� ����� ���������
$��)3����� ���� +���� �� ��������� �()� 	�)� ���� ������		��� ��
���� $�	 !� &����� �##� )��� �� ]� �6 ��	��� ��� 2� ����� ����' ����
�� ��(�������������� 	 2�����	 %!!@ �� �### �������� ���
-������� ��� =�0� ��� ���������� 1�������� Q�������� +����� /*���
��� ��� ���� �� ��/������������� ������3���() ��� >������������� ��	
��(����� ��� �������()� �()(/��� ��� 4��5�������� ����� +������ ��
��)� � =�+3����' �� F��E� ��� =�0� ���()��() ����5����� �� ������
��� ���� �	 ���� ���5��()��3)��� =���()��� �	 <�' @� ���
9� ����	��� �##� ��)��� �� =�0� 	 6��()3��������� ��� 2� ���
.�������� 	 ���� $�� ���� 9� �-�06 ����5� ���� @# ��� ����������
$�	 ��� &�� %!!< ���� �� ��)�+��������� B�-�0�' �� %!!< %<9<C�
���()� 6������� ��� ����� =������ ��)�� �� 	� =��3����������()������
�=�� >�� � @98: ��+� >�� � @98! $�	 %#� ����	��� �##� ��� ��
������5������ %� O������ %!! �� <� O������ �### �2�� $�	 %� &�����
%!! �� ��	 8%� ����	��� �###� ��+� ��� �� ������5������ %� O������
�##% �� 8� O������ �##� �2�� $�	 %� &����� �##% �� ��	 8#� ��5��	���
�##�� ��������()����������� 	 ������ $�� ��� <#@U ##�? ��+�
���  @U��:�?' D� ������() ���������� �� 8#� �5�� �### �	�������
��������� �� >�()����������� ����������� ��� ��� >�()��������� ���
������ 	 2���		��)��� 	� ��� 5�$���� >������ $�� �������)�������
��+� ��� ���������/��������' ��)� ��� ���+���� ;�(/��������� ��� �
����� �����()��� ����������� �� =���()���� $�	 9� ������� �##8
$��5��()���� �� =�0� �� 2� ������ ��� ����)���� $�� ��� <#<U!#@�?
��+� ���  @U##��? ��)�+���������' D� ������() ���������� ��� 8#� �5��
�###� 2�� ���������� ��� =���()���� ���������� �� ������5������
%� O������ %!! �� <� O������ �###' ��)� ��� ��� 2�����	 $�� ��/����������
��� ��)�+�����������������' )��� �� =�0� 	 ����5��()����� �������
�()����� $�	 ���()�� 0�� 	 -������()�� ����' �� $�� ��� 2�

BVGE / ATAF / DTAF 151

2007/14 Steuern und Abgaben

������()����� ������� ��� ��� &�)��� %!!@ ��� %!!9 ���� 	������

�������()��� $��D3)��� �	 ;�)	�� )��� 1�������� ��	3�� ���
������� G ���( H' G 1���������������� H ��� G ������������� H
��$���()���� �� 2� �������� ��� )� ������������ ����������� �� )�
�����()�������� T�' +��)��� �() ����� 6��()3�� ��� 
	���� 	 ����()
��� 6���� ��� .�5���$��/�)�� Q�������� ��� ��	��() $�� ��� ������
�������		�� ��� .��� ��$���()������ ������� ������� ��	 �����
G ��/���� H' ��� �� ������3����� 1�������� ��)��' �� ��� ������ ��	
>��	������ ���������� +������ �� 2� )��� �� ������ ��� ��� ������()
? $�� 6������� +���� ? $�� ��� ������ �������		���� 1�������� ��

���()� ��)����' ��)� ��� �� .����� ����+3���' ���� D���() /����/�
������()���� �� � ;�()���� ���������� ����������3�� /*����� �()�
����(/��������� +�����' ���� ��� ;�()������	5�3���� 	���� �() ������
$�������� /*����' ���� $�� )	 ����)��� ������� ��() ����3()�() )��	
���+��������+�(/ ��/�		��� =�� ����()� �������()� ��)������� $���
	*�� ����	 ? � �������()� ��� ���+�� ��	��$����3���()�� 6��������
+�������� ? ��� ����5��()��� ����() $������		���� �������������� �()�
�� ��()��������� -���� ����� ����������' /*���� ������� �� ����� ���
����()�� �������()�� ��)������� $�� 
	�3���� ���()����� +������

�� �� =����� )��� ;�()��$��������� $�	 � � ������� �##8 ��)�� ��
2� =��5��()� ����� ���� ���������� 2�� ���������� ����� ����)����
+���� 	 -������()�� ������)��' ��(�������������� ���� � ��� 2��
$�� ��� =���)���� ��� ��)�+��������� �%� &����� %!!@� �� ��	 ��/�����
������ ��� ��)�+����������������� �%� &����� �##%� ��� ���������� 1������
��� �� Q��������� ��� ��() �� 1�������� ��� ���$(�	�����
G ��/���� H ���� ? ��� ��������3���� 1�������� ? ��� ����������
1�������� �� ��)������� �� 2� ������)	� 	 ;�)	�� )��� ���$(��
	����� G ���( H �� ��/�������� ��� S���+�()��� ��� 4�������
����������� ��� T� ��� ������ 03��/����� ���� �()���� �� ��	 T� ��
��/�������� ����3�� ��� ��� ��)�� �� )	 ����)3��� $�	 ����/�$��
2�)����������� ������ ��� 4�������()������� D�+��� !# 0��� ��()
��/�������� ���� ��	 ����� G 1���������������� H +����� ��
1������������ ��� T� ���������� ���5� ������� ��� �� ����5��()�����
4����������� ��������� ��	 ����� G ������������� H ������)	� �� 2�
����� =���()���� ���� ��/���� �+�()�� % ��� 8 P ��� 4�������
���)����� �� ������������� ��� )� ����������� 4���������������� ��
��� ����� �3���� ����� ��� ���������/� ��	 T� ��� �()� �����������
����3�� +����� 8# 0��� ��() ��� ������ ��)����' ���)������ ����
%�# 0��� ��() ;�()������������� ��	 T� �������� ��+� � ;�()����
��������� ��	 ���$(�	���� G ��/���� H ������)	� �� 2� ��� ��/���� $��
4����������������� ��� ��	 ����� G ���������/���()��� H ��� ;�/�

152 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/14

��� 2�)��������3)�/�� ��� 4�������()�������� >�() ���������� ���
=�0� )����� �� �() �� ����� 1�������� ��� 2� 	� �����)	� ���D�����
�������� ��� ������ G ��/���� H ��� ��� =���)���� ��� ��)�+���������
�	 �������		��� 1�������� 	 ���� $�� ���� %: 2��� %! �-�06
��+� ���� %< 2��� %@ �-�0�' �� D�+��� ��� ����� ��������� ���
=���������������� $������� �� ������� G ��/�������()3�� H ���5�
G =���)��� $�� ����������� H ���	3�� ���� %< 2��� %@ �-�0��
+����� � ��� ��)�+���������$��������� ��� 	 .�		����� ��� =����
�*���()�� �������5����	���� �=��� �� ����� ���������� �	
���������J .�		����� =��� �()� +���� ���3������ �� ���� �����������
��������� 6�	3�� ;�� 98 ��� ��� $�� ��� =�0� 	 4����� %!!< )������
��������� -�������� ��� ��)�+���������5��()��� �	 ���������J
-�������� %!!<� �����)� ��� ���������� ��/�������()3�� 	 =���� $��
����������� ���() ���� )��� ������������' ��� ��	 ������������
��������� ������()��� )��� ��� /�� ���/��������/� ������)	� ��� ��
���()��� ��(�����' ;�� 8< A ������ ����()������()��� >�� 8"���/�� ���
������������()����� $�	 �3�� %!!@ B	 ���������J ����()������()���
>�� 8C' 2��� ��8�� B�� !C�� =�� ����� ��������� ��� =���������������� ���
��	� ��� $�� ��� ������ �������		��� 1������ �� ? 	 
�����()�� ��
���� ����������� ��/����������� ? ���� ������)	��' +��� ���
���/��������/� $�	 ��/�����������)	�� ������		�� +���� ��� 	�
��	 1��������������� ���� �� �������� 2�)������ ����� .����� �()�
������()��� +����� 	���� �;�� 8< ��� ��� -�������� %!!<�� �� 2�
	���� �+�� ���� �� �������� 2�)������ �()� ����()���' ������)	�
���� ������3���() /�� ���/��������/�� ��)�� +����� �� $�� ��� =�0�
������������� ? ��() ��	 -������� ��� -�������� %!!< /�	����$ ��
����������� ? ���������� �()� �������� �� 2� )��� �����() �� ;�()� ��
1�������� 	� ��)�+��������� � ;�()���� �������� ��� ��
����5��()����� ���������� ����(/���������� �� $�� ��� =�0� 	 &�)��
%!! )������������� ���� ������� ��� -�������� ��� ��)�+����
������5��()��� �	 ���������J -�������� %!! � ��		� � ����� ���
;�� 98 ��� 	� ��� ���)���� ������� ������� ��() �� ����()������()���
>�� 8 )��� /��� I������� ����)���� 6�	3�� ;�� 8<: )������ �� �� ���
�����' �� ��� ��/����������� ���� ��� ����� =���������������� $������'
��� ����)���()' �� ��� ��/�����������)	�� ��� ���/��������/� �����
��)	� ���� ��+�(/� �����	���� ���� �� .����+����/�� ��� .������
���� ��� �53����� 2�)����������� ��������� ��	� )��� �� =�0� ���
���� F��E� ������)��� ��� �����)�� ��� =�0� �� ��() ���������� ���
2� �� �����' �� �� ���)��� F��E� �()� ? +� ��� �� ;�()��5��()��� ���
���������()�� ��6��� ��� ��� F��E�3������� $������� ? 	
-����5��() ��	 ��������� ;�()� ��������� �� ��� �� ���+������ ��
F��E�3������� ���������� /�		������ )���� >�	����() ���� �()�

BVGE / ATAF / DTAF 153

2007/14 Steuern und Abgaben

���� F���/������ ��� =�0� ����5��()��� ����5���� +������ =� /*���
$�	 ������5��()���� /��������� $������� +�����' ���� �� D����
6��()3��������� $�� ������ �����)���� ��)���)��� ����5����' �� ��
F��E� �� ���� ��������()��� ����		��� ��() 	� D���� $�� ���	
)�����' ���$����� ���� ���	 ������ &�)� ��������		�� ��� �	��
	�)� ��� �� ��� ��� -��� ��� �����	���� ���() �� =�0� ? 	�����
$���()���������� .�������� $�� F���/������ ? �()� 		�� ��	
��+���()��� S�����(/ $��)�����

D� �� =�0� +�� �� =��5��()� 	� =���()�� $�	 %�� &����� �##<
�� ��� ����3���� )�� ��������()��������� $�� ��� <#<U!#@�? ��)�+����
������ ������() ���������� �� @ P ��� 8#� �5�� �### �	������� ���������
2�� ���������� )��� ��������� ��)��� �� 	 -������()�� ���' �	 ���
����� ��������� ��� =���������������� �� ���� ������ )����� �� �()'
+��� ����� ��	 1��������������� ��	 ������ �� �����������������
����� ��� � ��� ����� �()� ���� D��� ������� 2�)���� ��� .�����
����()��' ���� ���� ��� ����� ;�()���� $������)	�� 7� ��� � +���
()�	 
	���� ��� ����� ��� ���/��������/� ������)	�' �5��� /���
;����' ������+���' �� �� ��� 1��������������� ? �� �� �+�(/�
�����	���� ���� �� .����+����/�� ��� .����� ? ���� ��� �53�����
2�)����������� ��������� ��� ���������� ��/�������()3�� �����)� 	
=���� $�� ����������� ���() ���� )��� ������������' ��� ��	
������������ ��������� ���� D��� ������� 2�)���� ��� .�����
������()��� )��� ��� /�� ���/��������/� ������)	�� ��	 6�����
	���� G ���( H �()���� �� 2� ��	 T� �� ��/�������� 4�������
��()������ ��	 ������ ���� S��� �� �������� 2�)������ ��� .�����
	���� �� 	� ��	 T� ���� �()� ����()���� �� $������)	� ���� ���
����� ;�()����' +��)��� �� ��������������� ��� ��� ����� ��������� 	
���� $�� ;�� 8<: ��� -�������� %!! ������� ����' +��� ����� ������
/*���' �� �� ��� �������� ������� ��� ������ ��������� �� ����� ������
��� ��� F�3������� ���� ? +� $�� ��� 2� ��)��5��� ? ���
F��E�3������� ���������' ���� ��() 	 ����� ���� F��E�3������� +3��
��� �����)�� ��� =�0� ��()�	3��� ��+����� �� �����������
F�3������� ��+� I������� )��� F��E� )��� �� =�0� 	� ��� -���
������ %!! � ���������� -��� 	�������� �	 S����� $��/���� �� 2�'
���� ��() ��	3�� ��� ����� -�������� �� >()�������)	� ���
���/��������/�� +����)� �� ���/	�� ��� ����������� ��/����	�������
���������� �� ;�� 98 ��� ��� -�������� %!!< )3���� ��	� �()� ��3�����
+����� 	������ �� ������ G ������������� H ��� G 1����������
������� H ���� 	� ��� 6����������� G ���( H ��� $�������� ���
+����� ���� ���3����� =� )����� �() ���� �	 ������ >�������������
	 ;�)	�� ��� ������ �������������������' +��()� ��� ��()��()�

154 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/14

�()(/��� ��� 6����������� ����� +�����' ��)� ��������� $�� ��� ������
�������		�� ����� ��	 ����� G ���������/��()��� H ������� ��
����������/���� 4�� ���� ����������� ��� ����� ��������� ��	3��
;�� 8<: ��� -�������� %!! ��� ��	� �� $�� ��� ������ ����
����		���� 
	���� 	 ����() ��� 6���� ��� .�5���$��/�)�� $��� ��	
����� G ��/���� H )��� �� 2� ���� D��� ������� 2�)���� 	� ��	 T�
������()���� ���� 1������ ������� �()� 	 ;�)	�� ��� ������
������������������� ��� 6����	����� ��� ������ ��)�� ��� ������3����
1������ ��� ��� ����������� ��/����	����� ��	3�� ;�� 8< ���
-�������� %!! �� �� =�0� )��� ��	� �������� ��� $�� ��� ������
�������		���� 
	�3��� �� ;�()� ��� .������ ��� ����������������
��	3������ 8� ���� % �-�0� $������		���

&� �� =����� )��� ���������� $�	 %#� ������� �##< ��)��� �� 2�
����� ����� =��5��()�����()�� ���()+���� �� �� =����*���()�
��������/���/�		���� ��;.�� 2�� ���������� ����� ����)���� +��
	 -������()�� ������)�����' �� 2� �� ��� ���()�' ���� �� �� 1������
��� ��� ���$(�������� G ���( H � ��� 2�� $�� ��� =���)���� ���
��)�+��������� �%� &����� %!!@� �� ��� =���)���� ��� ��)�+����
�������������� �%� &����� �##%� �� ;�()� ��� ���������� 1��������
��)������ )��� ��� ���� �� 1�������� ��� ������ G ��/���� H ���
��������3���� 1�������� ��	 ����� G ���( H �� Q��������� ���� ���
��	� ��� ��� 2�����	 �� ��	 8%� ����	��� �### �� ;�()� ���
���������� 1�������� ��)������ +����� ����' �� %� &����� �##% D���()
��������� ��� �������		��� 1�������� �� ������ )3����� =������� ���
���()� ��� =�0� )��� �� 2� ��)� +�)� ���� �� �������� 2�)������ ���
.����� ��� 1���������������� ������()���' ���� �� 2�)���� ���
.����� �� �� 2� ��		� �()� 	� ��	 2��5��/� ��� 2�)���� ��� 2� ��
��� T� ������� �� �� � ��� -�������� $�	 4����� %!!< �������������
���������� ��� �� ����)	� ���� �������		���� 1������ �()�
������� +�����' ���� ��� ���$(�	���� G ���( H ��+� �� ����5��()�����
>������������� /��� ��� ���������� ��/������������� �� Q����������
��� ����� �()�� ���)���' +�� �� 2� /�� ���/��������/� ������)	��
�� =�0� ��)� � )��	 =��5��()�����()�� $�	 %�� &����� �##< ������
��$�� ���' ���� 	 ����() ��/������������� ��+� S�����)	� ���
���/��������/�� ��� F��E�3������� ������������� )���� �� )��� D���()
��() � )��	 =���()�� �()� ���������' +��()� �����)����� ���
��()�()�� 6����� ��� ��� ���� F��E� 	 ����() ��� ��(����� �5��()��
+����� ��� ���� �� ���������� �� ��� ��3������� ;�()����+������
��������� ���D����� ��� ;�()���()��)�� ����+���� +������ =��
F��E�3������� 	 ����() ��� �������		���� 1��������' +��()� ���
6�����������() ��� ���()��� �������������� �����)��' ���)� 	 S�����

BVGE / ATAF / DTAF 155

2007/14 Steuern und Abgaben

��() 	 -����5��() ��� ���������()��()�� ;�()��5��()���' +���()
�� �����)	�� ��	3�� ���� %< �-�0� �����	3��� �����/�$ ����������
����� ��() ��� �6�� )��� ������)�����' ���� ��� 
	������������()� ���
=���53�()�� 
��� �=
� ��� $�� ����� ������������� �E�	5����()�
��������� )��� ��� ��� �()� �� $����()�3������� =�/������Q����� ��
��� �����5������� ��� �()+�����()�� ��)�+�����������()�� ����������
��() +��� �� �()+�� ��� >()�	����� ��� =
 �()� �� ��� ;()��
������()� �������� ��' )3���� ��� 6���������� +� ��() �� ��()���
��+�������� ��)*���� ����� �����() ����5��()��� �� ����(/�()����'
��+�� ��� ���������������� ��� �()+�����()� ��)�+�����������()� �����
�������� �� ��� ����53�()� )��� ����)��� +������ �� ����� ��� ���� %<
2��� %@ �-�0� ���� �() 	 .�		����� =�� ��� �E5���� 4�+��'
���� ���� ����		��� ��� ;������� ��� =
 ����5��()�� 6����� )��()��
�() ��� ��/������������� ��+� ������ ��������� $�� ����������� ������
��	��() ��� ����5�/�	5����� F��E� ����()� +������ �� +���� ��+� �
�����()���� ������()���� �+�()�� �()��	 ��(����� ����()� ���������
���� ��+� �������		���' �� ��	 ��� ��(��� ��� ���/��������/� �����
�		� ��� ���()��	 ��(����� �����������' �� ��	 ������������/� ��	
.����� $�������� ��� ����� G ���( H ������ ��	��() ���()���
��(�����' ��)� ��� ���������� 03��/�� ���' +�� �� 2� /�� ���������/�
������)	�� ��	 ���$(������� G ��/���� H )����� �� �() �������� ���
���������� ��� =�0� �	 ��� ��� ������������ ���$(������� G ���( H
���� 4��5��������� ���3������ >������������ �� ������� G >�����
������� H ��� G 4��5�������� H +����� 	 �()+�����()�� ��� 	
����53�()�� ;�()� ���� 3)��() �	�()�����' +����� �() ��� �()����
��)�� �����' ���� ��() � ����	 ����() ��� ����5�/�	5����� F��E�
����()� +����� �������

��� ������$��+����������()� ���6���' +��()�� ����� �����)���
������)	' )���� �� ���()+���� ���+��� ��� ��� ����+��� �� ��()� ��
����	 =���()�� 	 ���� ��� =�+3������ �� �� ����������

Aus den Erwägungen:

!�!
!�!�" ��� ���������� ��/�������()3�� �	 ���� $�� ���� %: 2��� %!
���� ( �-�06� �����)� ��	3�� ;�� 9<9 ��� -�������� �##% �����5�()�
;�� 98 ���� �"�� ��� -�������� %!! A ������J 2��� ��8�� ��� ����()���
����()��� >�� 8� 	 =���� $�� ����������� ���() ���� )��� ����������
���' ��� ��	 ������������ ��������� ������()��� )�� ��� /�� ���/�����
����/� �����		� ��� �� ��� ���()�� ��(������� ;�� �99 ��� -��������
�##% ��)� ����� ��	 0��� G =������ ��	 ��/����������� H ��� ��� ����'

156 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/14

���� ��� 1��������������� ���� ������ ��� �� ��� ���/' �� ��/��������
���� �� ��(������
������)	��� 	� ��	 ��/���� ����� ���������
����������' ��� ���� D��� ������� 2�)���� ��� .����� 	� ��	
1��������������� ����()��� 	���' $��' ���� �� ������ ���() ���
1��������������� $�� ��	 ������ �� ����()��� ��' ��� ��� .���� ��	
������ ��� ;�()���� ��� 1���������������� ��)��� 	��� ����()�����()
����3���� 0����)��������()�3��' ������������� ��� ����()�����+������
��� =������ ��� �� ��/����������� +�� � ��� ;���� ��� $�	 ������ ���
��� 1��������������� ��/�������� ��������� $����()���� ��� ����� )��
��� =������ ��� ���� ��/����������� ��������� �� $��������� ��� ���
1��������������� �� )����� ������3���() ��	 �������������� ����()���
�$��� ��() ;�� 8< ��� -�������� %!! �� 6�	3�� ;�� �9 ��� -��������
�##% ���� ��� G ����� ��������� ��� =���������������� �� ���� ������ H
$��' +��� ��� ����� ���)� ��� 2�������� ��	 ������ �� �����������������
������ ��� � ��� ����� �()� ���� D��� ������� 2�)���� ��� .�����
����()���' ���� ���� ��� ����� ;�()���� $������)	�� 7� ��� �
+��()�	 
	���� ��� ����� ��� ���/��������/� �����		� �5��� ����
/��� ;����' ������+���' �� �� ��� 1��������������� ? �� �� �+�(/�
�����	���� ���� �� .����+����/�� ��� .����� ? ���� ��� �53�����
2�)����������� �������� �$��� ��() ;�� 8<: ��� -�������� %!! ��
2����� ��� ����� ��� ��������� +���� ��()+���()�� 2�)������
���3)�/�� ��� .����� ���� ���� ���+��� �� ��� 1���������������
����(/' ���� ��� ;�(/�3���	�()��� ��� ��������� $��A ��� 1��������
�������� ���� ��� ������' ��� ��� .���� �()� ����)�� )��' � �����
����������()���� ��� =�������	������� ����)��� ��	 ������5��()����
.����� ����� �() ��� ����5��()���� 4����������� ��� ���������������
�;�� �9! ��� -�������� �##%A $��� ��() ;�� 8<!� ��� -�������� %!! ��
>		� ��� .���� �� ��� 2�)���� �� ��� ������ ���� ����� +����
�3�������� $�� ��� ������ ��� ����� ��� ����5��()����� ������ �� ���
1��������������� ����(/' ���� ����� � ��� ����������()���� ��� ����
���� ����� +���� =�������	������� $����)	��' +��� �� ��	 .�����
��� ��� ������ >�	�� �������� 6���()��� ��������� ��� ���()� ���' +���
��� 1��������������� ��	 .����� ���� ��()��3��()�� 
	���������
��+3)��� 
����()��� ������ D���()' �� ��� ������5��()��� .���� ���
���()� 6���()��� ��)3��' 	��� ����� ��� �������������� � �����
����������()���� ����5��()��� ���()���� �;�� � # ��� -�������� �##%A
$��� ��() ;�� 8<!� ��� -�������� %!! �� ��	 ������ ���� ��	3��
;�� � % ��� -�������� �##% ������() ��� )	 ������������ �����������
�� 
	���� 	 ����() ��� 6���� ��� .�5���$��/�)��' ��)� �� $�� ���
��)�+��������� �������		���� 6��()3�� 	� 6�������������� $�� ��)��
���5��() ��� �������������� ��� ��� ���������()�� ���+���������A ���

	���� ��� �� )	 �()� ��� ������' ��� )	 �� ����	 6��()3��

BVGE / ATAF / DTAF 157

2007/14 Steuern und Abgaben

$������� �G .�		���� H"������' ������� ��� $���� $�	 .�����
����)��� =������ �$��� ��() ;�� 8@# ��� -�������� %!! �� ��� ��� ������
�������		�� ��� ��	 ������ ������ ����3���� ��	 1���������������
	 2���		��)��� 	� ��� ;�(/������ $�� ����������� ��/�������

	�����/����� �;�� � � ��� -�������� �##%A $��� ��() ;�� 8@#� ���
-�������� %!! ��

��� ������ ��� ������ ��������� ���� .���5������������ +���� ������
����� ��	 ;�()� ��� ���)���� -�����	���������� ���+(/���� 6�	3��
;�� %�9 ��� $�� ��� =�0� )�������������� -�������� %!!� ��� 6������
��� 	����� ��� ������5��()���' +��� �� ���� .���5������������ ���� ��
���� ������ ��� �� �� ����������������� ���� ��� .����/�����������
������ ������' ��� �� 2�)������ ��� .3����� ��	� ��� ����� ;�()����
$������)	�� ��� �()� $��5��()��� +��' ��	 1������ ������� ;�()����
���������' �� ������ �����() $�	����������������� ����()���' ��� �+��
	 2��5��/� ����� �������)	��� ���� ��� 6���()������������ ���()
��� ������������+������ -���� ��� 6������ +���� 2�)�����$������ ���
.3����� �������� ����� 4������ ��� �� =������()/�� ��� ���������
$�	 ������ ������� ��� +���� )	 �� ��������� +���� ����������' ��
������� ���� ;�(/��������� �	� �����)	� ��� ���� ���)������� �5����'
������������ �� ����� ��� ��� 6�������� ��� =�������	������� ����
-���� 	� ��	 ��/���� ��� .���5������������ ��	��������� �� ������
��� �� ��� ���/ ���� �� ��/��������� ����������' ��� $��5��()��� +��'
��������� ��	 6�������� ���� �� $�	 �()������ ����)���� ����3��
;�()���� ��������� ���/������������' �� )���� ��� 1������ �� ������ $��
��	 ������ �� ����()���' ��� ����� ����� $�	 �()������ ��� ���� ;�()�
���� $������)	��' +��� ��� ������ ���� ����' +��� ��� ����� ���� 0��
��� $������)	��� =������� ��� =���()3����� ��� ���� ������ �����
�5��()�� �;�� %�@ ��� -�������� %!!� ��� 6��������A $��� ��	 6�����
��() DIETER METZGER' 4�����() ��� -�����	����������' ���"���� %!:8'
;�� @@% ���� 6�	3�� ;�� 8<: ��� -�������� $�	 4����� %!!< ��� ��)��
+���������$��������� ������ ��� G ����� ��������� H ��� =����������������
�� ���� ������ ? 	 6�������� �� ;�� 8<: ��� -�������� %!! ��+�
;�� �9 ��� -�������� �##% ? ��() $�����' ���� ��� ����� ��() ���
���/��������/� �����		�� ��	��������� ��		�� �� ;�� �99 ��� ���
-�������� �##% 	� ��� ;�� 8< ��� ��� -�������� %!! ? ������ +�
�� � ����� ���)����� �������()�� ����		����� ��� ��)�+����������
�������� ��� ��� ��)�+���������$��������� ? ������3���() ������� =� ��
��)�� �()� ��()� ��()$�����)���' +� �� ���()+������)���� ����
/�		�' ������)	��' 	� ��	 ��/���������� ��� ��)�+�����������������
�� ��� I������� )��()��() ��� ����������� )��� 1�������� $���
������ ��+�����

158 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/14

!�!�! ��(��� ��' +�� ����������� ��� -�������������� ���� ������
���������' �� 	 ������� ���� ������ ���������� ���' �� �() ��������
��� �3���' �� $��+����� ��� ����� ��' ���� ��� �� 2�� �+�()�� ��� S����
��)	� ��� ��	 ����/�$�� 2�)����������� �� ��$���()����� ���"���� �
��������� 2��5����� ��� ���/��������/� �� ������)	��� ��(����� ��
��	 ���� ��� ������()� ������������' ���	 ��� ��(��� ����	 .���
��� 	 ��	������$�� ����() �� ��)���� ��� ����������())������ 	�
����� �() ������ ���������� ��5�/���' +� ��)�+���� ��� ��/���� ���
�����������' �������� S����		� ��� ��(��� ����	 ��� ���/��������/�
��� �� �� �����' �� ����������� ��������� �� ���������' �� ������� ��
��� ��()��� ��(������ ��() �� ���������()' ���� �� �() �� �����������
���������� ��������� �3��� �$��� KURT F. SCHAER' �� +���()����()� ���/�
����+��� ��� ��(�����' �J >��� �����������	�� ��� -���()���J 1�����'
��(�����' ����()���' ����"���������"-�� %!!�' �� � @A $��� ��()
WALTER R. SCHLUEP/MARC AMSTUTZ' �J ������ .�		����� ��	 �()+����
��()�� F�$����()�' 7�����������()� �' 8� �����' �����"6���"���()��
�##8' B)����() ������ .�		�����C' ��(�����$������' >� %%8 ���' %%! ���
��� =������� $�� ���� %:< ���A ��� 
�����()����� echtes/unechtes
Factoring �����()' $��� ��() =� 8�8�@�� �� ����������������/��� /���
D� ��() ��� /��/����� ����������� ��� ��������5������ $���()����
������������ ���� �� �	����� �����	3��� �� ��)���� ����
����������())������' ��� ��)�+���� ��� 	������ ��() ��� ��/�����
���() ��� ��(����� /��� ��� .���� �� )	 ����� ���� .�����
�����)����� �����������' �� ���� ���	*����+��� ����������' 	� 4���
��� ��(��� 	�������� ���������������/����' +��� ��� 	������
�����() ���()�)�' ���� ��� ��(��� �� )	 $�	 .������ ��������
����������� ��$���()����� 2�+���� +�� � ��� ��(�����$����3��� ���
��(��� ��	3()���' �� +3)���' �� �� ��� ���/��������/� ��() $�����
��)����� ����3��5������ ���() ��� ��(��� ������ ������)	�� +��
�75����$�����������' +�	� ��� ;�/� ��� 2�)��������3)�/�� ���
.����� ��� .������ ��� ��� ��(��� ����+3��� +��� ��� ��(���
$��5��()��� �() �� ���� G 6������������� H' �3	�() ��� 2�)���� ���
$�	 .����� ����/������ �������� �� ��� .������' +3)���� ��� .����
��	 ��(��� ��� ���/������5��$��� �� ����)��� )��� 2� ���()��� ��'
���� ��	3�� ���� % % ���� � ��� 7�����������()�� $�	 8#� �3�� %!%%
�7;' �; ��#� ��� 2����� ��� ��� ��������()�� ���������� ��� �� 2�)�
������3)�/�� ��� �()������� �()� )�����' �� �� ����' �� )��� �() ����
$��5��()���� =�� ���()� ���5��()���� ����� �() ��� ���� ? ��	�����
�����()+����� ? ��� ��	 ��(�����$������' ��� ��� ����' ���� 	� ��	
��(��� �()� �� S�����)	� ��� ���/��������/�� $�������� +�� ��+� ���
��(��� �()� $�� ��� )	 �����3�	��� 75��� 6�����() ��	�()� )���
S����		� ��� ��(��� ��() ��������� ����3��5������ 	 /��/�����

BVGE / ATAF / DTAF 159

2007/14 Steuern und Abgaben

=�������� ��� ���/��������/�' �� �5�()� 	�� $�� echtem Factoring� ���
���� ��� ���/��������/� �()� ������		�� +��' ���� ��	���������
unechtes Factoring $�� ���	 6����� HEINZ REY' �� ��)������� ���
��(�����$�������� 	 �()+�����()�� ;�()�' �J >��� �����������	�� ���
-���()���J 1�����' ��(�����' ����()���' ����"���������"-�� %!!�'
�� �!� ���' ������ .�		�����' >� %%@ ��� =������� $�� ���� %:< ����� 0,�
5�() ��	 ��(�����$������ ��' ���� �� �������������� ��� ��(��� �����
� .�	������ 	� �	������ ����������� ����������������������� $���
������ +�����A 	�)���� ��� ��������� �������������� ��� 	� ��� ���
������� $�� ����������� $��������� ��� ������� ������' �� �� �() ��� >��
	���� ��� ����	������	����� ����		�������' ���� ��	�()��� �������
���� �� >�	������	���� ��� � ��� ;���� ������� ����� 8!< 7;�' ������
)���$������ ����� 8%� 7;� ��� ���������� ������������� .���$������
����� %: 7;�� 2���	 ����� ��� �� ��������� $�� ����������� ��� 2���
������()� ����� %9< 7;� ��+������� ����	������	��� �� �����������
�� ��� ��� ��(�����$������ �,5�()� ����3����/�$�������� �� ��� �	�
�������������� /�	�������� 2������� �6��������������' +��()� ��
��������� ����/����� ���+���J

? ��� ;�()� ��� ��(���' �������� ���� F������ ��� ����3� ��� .�����
��� .������ �� S�����)	� ��� ���/��������/�� �� ��/�3��� �75��
���$�����������A

? �� ���() ��� ���()� S�����)	���/�3���� ������� F��()� ��� ��(���
�� 6��������������� 	 ����� ��)������ ����3� ��� .����� ��� .��
�����A

? �� ���() ��� ���()� S�����)	���/�3���� ������� F��()� ��� .����
��� ��� 1������ $�� ���/������5��$�����A

? �� �	������ �����()+����� ��/�3���� ������� F��()� ��� .�����'
��� ����3����/� �� ������)	��' ����� /��� S�����)	���/�3���� ���
��(��� ������� �$��� REY' ����7�' �� �!9 ����

!�!� 6�	3�� ���()�� @ ���� 8 ��� �����	���� ���+�������$���
�()��� ��� �����()�� �������������� $�	  � ����	��� %!!@ ��� �����)�
���� ��� 
	������������������ �
	�����������;()���� %!!9' 
��;
%!!9� ������ ��	 ���()��� ��(����� �� 03��/���� ��� ��(��� ��� ���
���()����/����� ������)��� ��� ��� 6�+3)���� $�� .������' ���
����3��5������ ��� �()������' ��� ��)���� ��� ��������/�����' ���
����������� $�� S����()��� ��� �������()�	 ������� ��+� ��	 ���
/����� ��� 	�)���� 4��5����������� �� 6�+3)���� $�� .������ ���()
��� ��(��� �� �� ���()����/����� ���� ��() b < >�� : ���� � ��� �����()��

	������������������ $�	 �#� >�$�	��� %! ! �
��6' �6�� � %! !'
%!@<� ��� ���������' �� ������ 1�������� ��� ��(��� )������ ���

160 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/14

������5��()�� ������ 4�+�� ��� ��� 
���� ��� �����()�� ������������
)���� B��4C $�	 %#� ����	��� %!:% B� ;  @" 9C' $��*������()� � ����
�������������� B�����C %!:� �� �� �##�� ��	 �()��� ��(����� +���� ��	�
��������� ��	3�� ���()�� 9# ���� 8 
��; ���������� ����� ���+�� ���
��� 
���� ��� ��4 $�	 %#� ����	��� %!:%� ��� ���������� ���������
$�� 6�������������� ���() ��� ���()����/����� �� ��� ��(��� ������	�
	�� �$��� 	 S����� ���������� �� �	�����������()� ���������� ���
��(����� RÜDIGER PHILIPOWSKI' �� 
	��������������� ��� ���/� ���
6������()3���' .*�� %! 8' �� %8! �����

��� 6��()��)�� ��� =���53�()�� 6�	���()����� �=�64� )�� �������
	� 
���� $�	 �9� &�� �##8 � ��� ;�()����()� M�8#@"#%' �.6�.�����
��)���������(����� 6	�4' ��		���� ��� ;�()��5��()��� B����C' ��9 �!
����()����' ���� �� ��()��� ;()����   "8:: ��� ;���� $�	 % � ��
%!  ��� 4��	�������� ��� ;�()��$���()����� ��� ������������� ����
�� 
	����������� ? 6�	����	�� ��)�+����������,���	J ��)���()�
������5��()��� ��	���������������� �	 ���������J ��()��� ;()����
=-6A �	������� ��� =���53�()�� 6�	���()����� B����C' >�� 1 %<@ �� %A
B�����)���� 5�� %� &����� �## ���() �� ;()���� �##9"%%�"=6 ��� ;��
��� $�	 �:� >�$�	��� �##9 ���� ��� ��	����	� ��)�+����������,���	A
��� >�� 1 8< �� %C� ��)� ���������� ��' ���� �� -���()���������)	��'
��� ����������� ����� S�����)	� ��� ���������/�� ���/���� ��� �����
.����� ����� 6���)��� ����()���' ��� +���()����()� 03��/�� 	 ����
��� ���� � ��� < ��� ��()���� ;()���� =-6 ������' �� ���� �� �� =�
����()��� ���� ������5��()���� )��� ��� ��)�� ��	3�� ���� % ���
��()���� ;()���� ��	 �������������� ����()��� �� �;�� @!� ��� ����
��� +���()����()� 03��/��' �� ���� �����)�' ���� �� -���()��������
��)	�� ����������� ����� S�����)	� ��� ���������/�� ���/���� ��� ���
��� .����� ����� 6���)��� ����()���' ��� =���)��� $�� �����������
	 ���� $�� ���� %8 0�� � ���� � >�� 8 � ��� ��� ��()���� ;()����
��������� ��� ��	� $�� ��� 	� ����� ����		��� ������)����
�������������� �������		�� �� �;�� :#�� ��� ��4 )�� ������)� 	�

���� $�	 <� ��5��	��� �##8 �� ; 8<"!!� ����()����' ��	 �()��� ��(�
����� +����� �	������������()��() /��� 
	�3��� ��� ���()����/�����
�� ��� ��(���' ������� 
	�3��� ��� ��(��� �� ��� ���()����/����� $���
����� �;�� ���� -� ��� =�64 	 ��������� ����()���� )���' ��� ��
-���()���������)	��' ��� ����������� ����� S�����)	� ��� ����������
/�� ���/���� ��� ����� .����� ����� 6���)��� ����()���' ��� +���
�()����()� 03��/�� 	 ���� ��� ���� � ��� < ��� ��()���� ;()����
=-6 ���' �� ���� �� �� =����()��� ���� ������5��()���� )��� ���
��)�� ��	3�� ���� % ��� ��()���� ;()���� =-6 ��	 ��������������
����()��� ��� 03��/���� ��� �()��� ��(�����' +� �� 6��������� ���

BVGE / ATAF / DTAF 161

2007/14 Steuern und Abgaben

��������$����)���� ����' +����� ��)�� � ��� ��+�����������() ���
��)�+��������� ������ ��� �� .�3���� ��' ��() ��+�� �� ��� �()�� ��(�
����� ������' ��� 
������)	��� 	 ���� ��� bb � ��� %@ ��� 
��6 %!!%
������3���() ��	 �������������� ����()���� ��+�� ��� ��4 ������
��	 �()��� ��(����� ��� ���������� ��������� $�� ����������� ��� ���
�()����/����� �� ��� ��(��� ��� /��� 
	�3��� ��� ��(��� �� ��� ���
�()����/����� ����)	 �
����� $�	 %#� ����	��� %!:% B� ;  @" 9C'
$��*������()� � ����� %!:� �� �� �## ��� $�	 � � �� %!: B] ; �":%C'
$��*������()� � ����� %!:: �� �� �%#�' �� ��� 	� ��	 
���� ��� =�64
� ��� $���������� ;�()����()� �()� $�������� =� +���� ���+�� �� ���
��� ;�()��5��()��� �()� 	�)� ������)����� �;�� �< ����� =� ���� �����()
��� G =���)��� $�� ����������� H 	 ���� $�� b < >�� : ���� ( 
��6
%!!% $��' +��� �� ��(��� ����������� ����� S�����)	� ��� ����������
/�� ���/���� ��� ����	 .����� ����� 6���)��� ����()��� �� =����
)��� ��� ����������� �� ������5��()�� ��� ��)�� �()� ��	 ����()����
��� ��������������� �;�� 89��

�� �����()� �������������� )�� � ��� ����� �� 
	�����������;()����
�� =-6 ��������� �� �� ���� ;�()������ ����5����� 6�	3�� ���()�� %:
���� : �� %% 
��; �##@ ���� ���	�)� 	 ����� ��� �()��� ��(����� ���
�������)	���()� 03��/�� ��� ����������/3����� ���(���� $��' +���
���� ������������ 	 -������()�� ���� �����)�' ���� ��� ������
�����$��/3���� ����()����/����� $�� ��� =���)��� ��� ��������� ���
��	 ;�/� )��� >()���������� ��������� +��� �	 ����� ��� ���()��� ��(�
����� ��� ��� 6��()�' +��� ��� ��(��� ��� ��������������� �����		��
��	 ����������/��� 	� S�����)	� ��� ����3()�()�� =����� ��� �����
���������� ������������/�� ���() ��� ����������/3���� ������� ��� ����
�������$��/3���� ����()����/����� 	� ��� ��������� ����� ���������
/��� 1������ �� ��� ��(���� ���	�)� �� ��� ���()����/���� =	5�3����
���� 1������ ��� ��(���� �� ��������� ����� ��������� $�����)� �() 	
;�)	�� ���� �()� ����������� 1������������������ ��� +���()����()�
6�)��� ��� 1�������� ��� ��(��� �����)� 	 -������()�� 	 =���� $��
������������ �� 1������ �� $�� ��� �������������� ��() b < >�� :
���� ( 
��6 �������		�� ��� ��	� ������3���() ������5��()��� =��
�������������� 	� ��� ��(������������ ��)����)���� .������+3)����
��� ��(��� �� ��� ���()����/����� �� �����	3��� $�� ���������������
��������� ��� ���� ��)�� ��� ��������3���� >����������� ��� �()(/���
��� 4��5��������� ��+�()��� ��$�� /��� �� .������+3)���� D���()
���� ��� ������3���� 4��5�������� �� ��������� ���' +��� �� ��� ��
���� +���()����()� ��������� )��� ��	���������������� ��� �� ��(���
���������� �� ������3���() �� �������� �+�()�� ��	 >���+��� ���
��	 ��(��� ������������ ����������� ��� ��	 ������' ��� ��� ��(��� ���

162 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/14

��	 ���()����/����� ��� F��� ��� ���� ����������� ��)��' ������() ���
� ��	 �������������� ���)������� 
	�����������

!�!�- =� +�� ��� ��/�3��� 2��������� ��� �()+�����()�� �������
�����������' ��� �()+�����()� ��)�+�����������()� ������3���() ���
����53�()�� �������()������������ �����3)��� �$��� �6= %�9 �� <@ 
=� 9�' �6= %�< �� �#8 =� 9��� ��� ���������������� ���� �() ���� ��()
�� ��� ��)�+��������� $�� 6�����3���� �����' �� � ����3���()��
��)�+������������������ =����� �������� )����� �� 
	�����������
��()�� ��� =���53�()�� 6�	���()��� ��� )��� ������������� )����
���)��� �E�	5����()� ��������� ��� �� �()+�� ��� ����� ��� �()� ��
$����()�3������� =�/������Q����� �� ��� �����5������� ��� �()+�����
�()�� ��)�+�����������()��' +��� �� ����	 ��)�' �� 2����������� ���
4��	��������' +� �� ��	 �()+�����()�� ���������������� $�����
�()+��� )����' �� ����()�� ��6= %�< �� �#8 =� 9�' 	� 4�+������ ���
�������� ������� �()�' ���� �� ;�()��5��()��� ��� =�64 ���� ��D����
��� �� �� �������� ��� =�64 ���������� ��4� ��� �� �()+��' +��()�
�()� ������ ��� =���53�()�� 
��� ��' $������() +3�� �
���� ���
���������()�� ���%8@"�##% $�	  � ����	��� �##% =� @�� ������ +���
�� 	����������� ����		����� ��� ����53�()�� ��� ��� �()+�����
�()�� ��)�+�����������()�� ���() ���� 3)��() ������' /��� ��)�� $�� ��
��	 ����������������� ��� =�64 ����+()�� +�����' +��� ��� ;()���
��+� �� ��()����+������� ��)*��� ��	 =������ �������' ���� ����� ���
��(/�()����� ��� 	 �()+�����()�� ;�()� ����/������ �������������
�()��5��/�� ��� 	��)�������()�� ;����� ��� ������ 1*���� ��� ����
��� $�������

!� 
!� �" 6�	3�� ��	 6�������� ��� =�)���()/�� ��� 1������ ������
1��������' �� +���()����() ��� ����		����)*��� ��� �� ��������
������' ���� �� ��� ���������� 6����� ������)�� ���' ��� �� ��)����
()�� +���()����()�� �������A ��+�� ��� 6����� �()�� ������� ����		�'
�� ��� ���()� 6���	�������� ��	 >��	������ ���������� >�������������
����� ������� ��� �	�����������()� �()(/��� ��� 4��5�������� ����� 89
���� < �-�06�� �()�� ����� ��	 ;�()� ��� ��)�+���������$���������
)���� ;�()��5��()��� ��� ���+�������5��E� ��� 6�������� �����������'
���� ��)���()� +���()����()� ����3��� �()� � 	�)���� ������3����
1�������� �� �������� ���' +��� �� +���()����() ����		����)*���
��� �� ���������� 6����� �����' +��� ��� ��)���()� 1������' +���
��� ������5��()��� ��� ;�)� $�� �������� 03��/���� ������' �� ���
�� ��)���()�� +���()����()�� 2�� ���()��� ���' ���� ��� ���� �����
��		�� +��' +��� �� �������� 0��� ��()�()' ����() ��� $�	 +���
�()����()�� 6�)��� )�� � ���� ������ ����� ���������)�� ���)��' ����

BVGE / ATAF / DTAF 163

2007/14 Steuern und Abgaben

�� ����������� .�	5������� ���� �������� $��/*�5���' ��� ��� ����	��
4������ �	����� �
����� ��� ���������()�� ���<!!"�##< $�	 %� >��
$�	��� �##@ =� 8��' ���@�#"�##8 $�	 �!� &�� �##< =� %#�%'
���<@�"�##8 $�	 <� �3�� �##< =� 8�% 	� 4�+���� ��� ���%8@"�##%
$�	  � ����	��� �##%' =� % ��� �A =���()��� ��� �;. $�	 :� &�� �##<'
$��*������()� � ���+�������5��E� ��� ��������)*���� B�F�C 9:�%9%
=� ��' $�	 ��� �5�� �##�' $��*������()� � �F� 99�!@ =� �( ��� $�	
%#� �3�� %!!!' $��*������()� � �F� 98�!� =� 8����� ���� /��� ���
������5��()��� 1������ ��� 6����� ��() 1�������/�	5�������
�	������' �� ������ �����()���' ������������ +3���� ���� �� �� �)��
+������ ��() 	*��()' ���� ��� 6����� ��� ������������ �� �����������
1�������� ��() =��	���� $�� �� �() ������5��()���� 03��/����
���)����� �$��� =���()�� ��� �;. $�	 ��� �5�� �##�' ����7�' =� �( 	�
4�+������ �� �� D�+��� 	 /��/����� =�������� �������� ��� ����	���
����3()�()�� ��� +���()����()�� ���)3������ �� ���������' �� ���
1���������)�� $������ ���� ���� �������() ����)3��� �� �����������
����3��� ������� ��� �=���()�� ��� �;. $�	 %#� �3�� %!!!' ����7�'
=� 8��� �� 	�)�+����������()� O����/���� ������� ��() ��� ��� �� 6��
��	�������� +������()�� =����()���' ��� )���� ��() ��� 1������' +���
()� +���()����() �����()���' 	 ����������� ���)�� �� ;�()��5��()��� ���
1�)�� +�� 	 S����� ��() �()�� $�� ��	 ��/���������� $�� ���� 89 ���� <
�-�06 ����/����' ���� 	�)�+����������() �� �() ������()���() ��
����������� 1�������� ��() ���� ��)���() ��������� +����� /*����'
+��� �� ��������� 	 ���)3���� $�� 4��5�� ��� >����������� ���)���
>������������� ����� 	�)�+�����������()��() ��� �()(/��� ���
4��5��������' ������ �� 	 ���)3���� �� ����� ������3()�() ���' 	�
����� � ���	 ����� 2���		��)��� ���)��' ���� +���()����() ���3��
���' $��������� ���� �������� ��� 	� ����� ���()��+��� $��/�		��
�
���� ��� ���������()�� $�	 %� >�$�	��� �##@' ����7�' =� 8��' 
����
��� ���������()�� $�	 �!� &�� �##<' ����7�' =� %#�%' 
����� ��� �������
���()�� $�	 <� �3�� �##<' ����7�' =� 8��' 8�8 ��� <' 	� 4�+���� ���
$�	  � ����	��� �##%' ����7�' =� �A =���()��� ��� �;. $�	 ��� �5��
�##�' ����7�' =� �( ��� $�	 �@� ��5��	��� %!!:' $��*������()� � �F�
98� @ =� @�A $��� ALOIS CAMENZIND/NIKLAUS HONAUER/KLAUS A. VALLENDER'
4�����() ��	 ��)�+��������������� B�-�06C' �� �����'
����"���������"-�� �##8' ;�� %:!�� �� �������� ���� 4��5�� ��� ����
���� 	�)����� >��������������� �()��� �() �� ���������� ��� >�����
������� ����� ��() ��� =����()����� ��� 4��5��������' +��()� ��� .���
��� �� ����������� 1������ ����������

!� �! ��() ��() ��	 �����()�� 
	������������()� ���' ���� �� ���
)���()�� +���()����()�� ������� �	�����������() �()� � 	�)����

164 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/14

1�������� ��������� +����� ����� =� �� ��� -���� ��� �����()�� 
	����
��� �� ��	�����' �	 �������������' �� ��� 
������)	�� ��	 ����)	��
	�)���� ������3���� 4��5���������� ���� ��� ��)���()� 1������ ���
�����' +��� ��� �� �()� ��� ���()�()����$������()��� ����������� ���
�� ��� ;���� �� D��� 1������� ��� ������� 1������ �������������� ���
����� ������3���� 1������ �� �����()���' +��)��� ����		����)*���
����3��� �()� ������ ��� ��)���()� 1������ ������)�� +�����' +�� ��
���	 ��)���()�� +���()����()�� 2�� ������ ���� �� ��������
1�������� ��� ���	 ��)���()�� ������� ����)�� ��� ��� �� �� 6��
��	�������� ����()��� +��' ��()� ��������� ��() �()� ���' �� �	���������
����()��() ��� =�)�� �� ��)������� =���()����� �� ��� +���()����()�
6�)��� ��� �����()��� 1��������� �� ��	 1��������	5�3���� ������
�+������ .�55����� 	�)����� 1�������� ����� ��)�� �()� �� ���� ���
)���()�� 1������� -��� 	�)����' ������������ ���() �� +�������
��/����� ��� =���()��� ��� 2��� �������� ��� ��� ����	 6����
����		����)*���' �� �� ����)	� ���� ��)���()�� 1������ ���
����()�������' +��� �� �������� ��/����� �� �������� ������' ���� ��
�� ������()�� �����()���� )���� ��	 6����� ����(/������� �� ����
1������' �� ��+�)� 1�����������	���� ��� ��() =��	���� ��������
1�������� ���+���' )3��� �� O���������� ��� ��)���()� 1�������
���� ������� 1������ ��$�� ��' +��()� 1����������	���� ��� +���
�()����()�� 6�)��� ��� 1������ ����		�� ����()�� �! ���� % �� 8

��; �##@' 	� 4�+���� ��� �� ;�()��5��()��� ��� =�64 ��� ���
��4�� >������������� ����� �	������������()��() ��� �()(/��� ���
4��5��������' +��� ��� ��() ���� ���' +��� ��� �� >����������� ��
���������� =������ $������� ��� ����()��� +��� =�� 1������ ��
������3���() ���� ��� >����������� �� ���� 4��5�������� ������)��'
+��� �� 	 ������() ��� 4��5�������� ������3()�() ��' 	� )� ��� ?
	 ���� ���� +���()����() ����()��������� ��������� ��� =��3����� ?
����		��)3��� ��� ���()��+��� � )��	 6������ $��/�		�� ��$�� ��
����������� �������)��' +��� �� 1������ ��� ��� 1��������	5�3����
/���� ������ 2+�(/' ������� ��� ����� ���������' �	 �� 4��5��������
��� 1�������� ����� �5�	���� ���������� � ���5��() �� ��)	���
6��������� ���� >����������� /*���� ��+�)� ��� ��������3����
1������� $�� 6������3���� ��� ��() ��� ��������3���� �������
1������ �������������� ��� ����()�� �! ���� @ 
��; �##@' 	�
4�+���� ��� �� ;�()��5��()��� ��� ��4��

!�- ��� 6��())���5���5 ��� ��� 6�������� ��� ;�()�����())�� $���
������' ���� �� ���� F��E� � ��� ;���� ������)����� +��� �� ���)�� ����
���� F��E�3������� �()� ��������' ������ ���� ��� ��()�()�� 6������
����)� �ULRICH HÄFELIN/GEORG MÜLLER/FELIX UHLMANN' �����	���� ����

BVGE / ATAF / DTAF 165

2007/14 Steuern und Abgaben

+���������()�' @� �����' 2��() �##9' ;�� @#!�� �� I������� ���� ������
)����� F��E� �� 	� ��� ;�()�����())�� $�������' ������J

�� �����)���� ��� ��()�()� 6����� ��� �� ���� F��E� �5��()�� ��6=
%� � @� =� 8(' �6= %�9 � %�! =� @' �6= %�@ �� %9� �� =� <("��' �6=
%�@ � < % =� <�' �6= %�� � @! �� =� 8("���A

�� �� I������� ������3���() �������' +��� �� �() �()� ����� �	 ���
�����3�� ��+�()��� )������ ����' ������� �� ���� F��E� ��� ��
2�/���� +�������� ��� 	��� ��� ���� ���()������ ��()$��)����A

(� ��� ��������� �� ��� �()���� ;�()����+������ ��������� ��	D�����
�� ��� ;�()���()��)�� ����+���' +�� ��������' ���� ��� F��E�3����
���� �() ������3���() ��� ��������� �3���' +��� �� ���� 1*����
�������� =�/������ ��� ���� ����' $��3������� 3������� ���)3�������
���� ��+�������� ;�()�����()������� ����5�()� ��6= %� � @�
=� 8(' �6= %�9 � %�! =� @' �6= %�� � @! =� 8("���' ���

�� �� F��E�3������� /���� �������� ����� 0��� ��� 6������ ���������'
��	����() ��	 ����������� ��� ���� �)�� ���+������ ��������� F���
E�3������� /�� ;�()����()��� ��+3()�� ��6= %#8 �� �#% �� =� <' 	�
+������ 4�+����A MAX IMBODEN/RENÉ A. RHINOW' �()+�����()�
���+���������()��5��()���' 9� �����' ����� ��� ����/���� �	 ���
%!:9' ��� �' �� <<8��

>�() ��� ;�()��5��()��� ��� �6�� �� ��� ���� F��E� ������3���() ���
���� ��() �()� ��������� �3��� ����+������ �� ��)�� ��	��() 		��
����' ���� �� ����� �3��� ������ ��)������ +����� ��� �� ������ ��� 6��
��� ��� ;�()�����())�� $������� �����()' ���� �� ��� ����� ��� ��� ����
�� F��E� ������������� �3��� D� ���() ��)������ +������ =�� ����������
$�� ���� : ��� ������$��������� ��� �()+�����()�� =����������()���
$�	 %:� �5�� %!!! ���' �; %#%� /*���� ���������� � ����� /�		��'
+��� �� ��)*��� ��() ��������� F��E�3������� �������' ��() �()� �����
���� �3��� ��() ��� ����� F��E� ��������� ���� ������' ������ ��������
�3��� ��() ��� ����� F��E� ��)������ +����� F��E�3��������� )����
���� ��() ��� �� ���+������ �������+�/���� =�� 	 ;�)	�� ��� ����
������ F��E� /����/� �������� ������$���������� /��� $�� ��� =�0� �()�
��(/+�/��� ��3����� +����� �
���� ��� ���������()�� $�	 �� &��
�##8' $��*������()� � ��()$ ��� �()+�����()�� ��������()� B���C  <
�� 9 < =� 8�<�8� ' 	� 4�+���� 7�����()��() ��)�� ���� ��� �6�� ? ���
	����� ��� ��� ����() ��� ��)�+�����������()�� ? ��() �� ����������
��' +���() F��E�3��������� ��� ��������)*���� ? 	 6�������� �� ����
()��' +��()� ���() 6��()������()��� ��+�/� +����� ? ��)���() ���
���� �3��� ���� ������������5����� ? ��)� ��� ���� ��)���()�� 2���
5��/� $������)	�� ���� �$��� ���� �� 
����� ��� ���+����������()��

166 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/14

��� .������ ������ $�	 8#� >�$�	��� %!:8 ��+� $�	 ��� 7/����� %!:%
� �������()� 6��()��� ��� ���+�����������()��� B�6�=C %!:8 �� %8!
=� 8�"�� ��� %!:% �� �:%A B���C�� ��������� �� �� ���()���' ���� ���

	����������5��()��� 	 2��5��/� ��� F�������������� +���� 	���' ��
��� +� $�� ������ �� ��� ����� 1������ �� ����()��� )��' ���� ��() ��
������ ��() ����� +���()����()�	 2+�(/ �()� ��� ������5��()����'
������� ? ��� ��	 -��� ��� S���+3����� ? ��� .����	����� �������� =�
+���� ��)�� �()�� � ����� ��� �� -�����	���������� �� ����������
$��������' ���� 	 ����� ���� ����()3����� ��� F��E� ��� >�()���������
��� ������ ��� �� 2�� $�� ��� F��E�3������� ������)��� ��' +�� ���
������5��()��� � ����	 ��������� ��� �� ;()��/�� ��� ���)���� ����
+�������5��E� ���()���� +����� 	����� =�� $���()3���� F��E� ����� ���
)�� �� ��� -�����	���������� �()� ��(/+�/��� ����+����� +�����
�BERNHARD ZINGG' �� ;�(/���������� �()� ���()������� -�����	�����
������' $��*������()� � ��� �: �� !@�� �� ����� ��� 2��3���/�� ����
��(/+�/����� F��E�3������� ������ �() � ���()�� -��� ��() �� ���
��)�+����������

 �
 �" �	 $���������� ����� $������ �� =�0� �� ����������' ���� ��
���()+������)���� ��� )� �����()�������� T� �� ��/�������� 4�������
��()������ ��	 ������ ����()����' +��� �� ���� �� �������� 2�)����
��� ��� F������� 	� ��	 T� �()� ����()��� 	����' ������� $��	�)� ?
�� ���	 �53����� 2��5��/� ? ���� �� �������� 2�)���������3���� ��
$������)	� �� 2�)������ ��)�� ��� ����� ;�()����� ��� ���$(�����
��� G ���( H ������� 	�)� �� ��������������� ��� ������ ��������� ���
	3�� ��3����� F��E� ��� =�0�� �� 1�������� ���� ��	��() $�� ���
������ �������		��� �� 1�������	����� G ������������� H ���
G 1���������������� H ���� 	� ��� 6����������� G ���( H ���
$�������� ��� +����� ���� ���3����� �� +����� ��)�� ������
>������������� 	 ;�)	�� ��� ������ ������������������� ����������
��� ��� ��()��()� �()(/��� ��� 6����������� �����' ��)� �� ����
��������� $�� ��� ������ �������		��� ��	 ����� G ��/���� H )��� ��
���()+������)���� ���� D��� ������� 2�)���� 	� ��	 T� ������()����
���� 1������ ������� ��)�� �()� 	 ;�)	�� ��� ������ �����������
��������� ��� 6����	������ ��� ���$(�	���� G ��/���� H /*��� 	
���)3���� ��	 6����	���� G ���( H �()� 	�)� ��� ������ >�����������
�����()��� +�����' ������� �� ������ ��� ������3���� 1������ ���
������������ ��/����	������� ��	 ����� G ���������/��()��� H �������
�� ����������/���� ���� )����� �� �() �������������	����� �	 ���
����� ��������� ��� ��	� �	 ���� 
	���� 	 ����() ��� 6���� ���

BVGE / ATAF / DTAF 167

2007/14 Steuern und Abgaben

.�5���$��/�)��' ��� ��() ���� %: 2��� %! �-�06 $�� ��� ������
�������		�� ���

�� ���()+������)���� �� ��	��������� ��� ���()�' �� 	���� ���� ��
�������� 2�)������ ��� .����� 	� ��	 1��������������� ����()���
��� ������)	� ������3���() ��() /�� ���/��������/�� ������ 1������
��� +���� ���� ��)���' ���� �� ���������� 1�������� �������� �� $��
��� =�0� ������������� ���������� ���� �3	�() ��	3�� -������� ���
-�������� $�	 4����� %!!< /�	����$ �� ��������� ��	� ���� ��� ����
$(������� G ���( H ��+� �� ����5��()����� >������������� /��� ���
���������� ��/������������� �� Q���������' +��()� �� ���()+������)�
���� �� ;�()� 	� ��)�+��������� � ;�()���� �������� )���� �� )���
��	��() ��() �� ����5��()����� ���������� �� ;�()� ����(/����������
�� ��� -�������� %!! �� ��� ���� F��E� )��()��() ��/�����������
��� ���() �� =�0� ������)�� +������ =� ���� D���() /��� ���3����
F��E�3������� $�� ��� ��� ���()� +3�� ��() �()� )���()��� /�		��
����� +������ ��() �� ��$�� �������)��' ���� ������ 	� ��� ;�������
��� ���������� ��/������������� ��+� ����� ��������� $�� �����������
+� ��() � ����� ��� �� O����/���� $�� 1�������� ��� 4��5�� ���
>������������� ��� ����5�/�	5����� F��E� ����()� +����� ������� ��
�� ���()+������)���� ��	 ���$(������� G ���( H /�� ���������/�
��� ���5�����()�� ��������� ������)	�' ������ ���� 1������ ��() ��()
��� ����		����� ��+� ��� F��E� � �����()���� ��+� ��� =
 ? ����5���
()��� ��� ���5�����()�� �����)������ ��� =�0� � ��� -�������� $�	
4����� %!!< ? ��� ���������� 03��/�� ��+� ���()��� ��(����� ���� =����
�� +3�� ��	 ���$(������� G ��/���� H �������� ��� F��E� ��+� ;�()��
�5��()��� ��	 �����()�� 
	���������������� ��� >����������� ���	
����� G ���( H� ������)	���

 �! �	 ;�)	�� ��� 1�������	����� G ���( H ������� ��
���()+������)���� ��� )� �����()�������� T� $���()����� 1���������
6�	3�� 2��� %�% ��� $���������� �����	���� ������������������ �	
���������J ���� �����		� �� ��	����() �� ��/�������� �	����� ���
� ��� F��E� ���������� 4������������ ��� �� S���+�()��� ���
4����������������� ��� T�' +��()� �� ���	���� ��)���� ��� �3�	���
�()������� �	� �����)��� ��� ��������� 	� ��� ������ ��)�����'
���������� ���������()� ��������()����()����� ��+� .�����5������ ���
0��������� 	� �()������� ��� I	���� �	������ �� 2� �()���� ��	 T� ��
��/�������� 4����������������� ��� .����/������ ��� ��� ��)�� �� )	'
����)3��� $�	 ����/�$�� 2�)����������� ������ ��� 4�������
�()�������' D�+��� !# 0��� ��() ��/�������� ���� �	 ���)3���� �� ���
4�������()������� ��� �� 2�)�������� $�� 8# 0���� ����� �� ����	 ���
��/�������� ���() �� 2� �� ���()+������)���� /��� 	� ��	

168 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/14

�()������ 0����)�����$������������ ���()������ ���� )	 ��������
��+3)���� >()� ����������� ����3�� ���� 0������3�� $��
4����������������� +����� 8# 0��� ��() ��� ������ ��)����' ���)������
���� %�# 0��� ��() ;�()�������������' ��	 T� �������� ��� $�� ���
�3()���� �����)���� � ����� �����()� ��+� ��	 T� � ;�()���� ���������
�� ���()���� ��� �������������$�������� ���� ����� ��() 2��� ��% ���
��� �3	��()� 4�����������������' �� �� ��� 2� ��� ��/��������
�������' �� ���� ��� =� �������()��� �� ����	 2+�(/ ��� �����������
��/�3����� �� 2����� +�� ��	 �()������ ��� ���+�� ��/�����������'
��� ��� ��� 6������	�()��� ��+� ���()������� ��� 4���������������
���������() ��� �� ������������������� �� �������()�� >����' ������
�� D���� �����������' +��()� $�� ��� 2� 	 ;�)	�� ��� ���$(�	�����
G ���������/���()��� H /3���() ��+����� +������ 
�����)�� ���������
4�����������������' �� ��	 T� �������� +�����' +����� ��� ���
2��5��/� ��� �����()���� ���� ��� ;�(/��)���� ���() ��� T� �� �����
����(/������ �2��� ��8�% ��� ����� ��� T� �� ��	3�� 2��� 8�� ��� ���
$��5��()���' ��� 2� �� ��	3�� ��������������0��� ��� �� �����5��()�
��)	� ��� �������� �������������� ���()������� =���()3������� ��
����)���� �� 2� �� ����()���' ���� =���()3������� $�� )���
�����)������ �� ��� T� � ����� �� ������� 2��� <�% ��� ��� ��)� $��'
���� ��� T� ��� D���� ��/���������������� ��� ������������3����� ��� 	�
D���� �����)���� ��� ����()���� ��)3��� ������() ��)3�� �� ��� 1���
��� 5�������� �3��� 	� ����� ������ ������� ;�()������' �������()���
;�()������' ��(/��������� ;�()������' �������� ��/�����3���' �����
�()������� ��/�����3���' ����+�()�� ��������()���' �����()�������
��������()����� ��� �������������$������ +�� ��� ������		�� 2��
���()������A �� /��� $�� D���� ��������5���� D������� 	� ���������
-�/��� ��/����� +������ �� .������� /��� ��() ��� ������� ���$�
(�	����� ���()�3�/� +������ �� ������������*���� ��() 5������� �3���
+����� $�� ��� 2� �� ��� ������ ��)���� +������������� �2��� 9�8�%
��� 9�8�� ��� ����� 2��3���() �� ��� 6������������� �������� ��� ���
���� G ���( H /��� ��� T� +����� 1�������� ? � ���	 ���3���()��
������ ? ����)��J

? ���$(�	���� G 1���������������� H �2��� %�� ��� ����J �	 ;�)	��
����� ������������ �����		� �� 2� ��� ��� T� �� =��������� ���
4����������� �������� ��� ����5��()����� 1������������' +��()� �
���	 �5������� ��)��������/����� ���� ���/�����() ���() =��������
	����� ���� 	����� 1��������������������3�� ���� 	����� ���� FM�
F�����		�� �� ����	����� ���� �� �5���/���� ��� 4�����������
������� ��	3��-���() ���T� �������� ���� $�� ���� �� �����

BVGE / ATAF / DTAF 169

2007/14 Steuern und Abgaben

? ���$(�	���� G ������������� H �2��� %�8 ��� ����J �� 2� �����
�		� ? ����� =���()���� ���� ��/���� ��	3�� ��������������
0��� ? �� ������������� ����� ������������ ���� /��� ��� T�
+3)��� �+�()�� ���� �����)���� @ 0���' 8# 0��� ���� 9# 0��� ��()
��� ��/��������� �� ������ /��� ��� T�' ��+�()��� $�� ��	 	
�������������$������ $���������� �����)�����	����' ��� ����
����		��� ��/���������������� ��+� �� ��� 2� ��	� �����������
4����������������� ���� ���)���� ���� ���� �53����� �����)������
���	� +3)���' +��� �() ��� ��/��� ����5��()��� ����		��

? ���$(�	���� G ��/���� H �2��� %�< ��� ����J �� 2� �����		� ���
��/���� $�� 4�����������������' ��� ����� �� 2�)���� ���������
��() �� �����5��()��)	� ��� ��/����������������� +�����
������� �� ������������ 4����������������� ��	 T� �������� ��+� ��
��� ��� 2� ����(/����������� ���	3�� 2��� %�%�< ��� ����� ��
��/������������������� +����� ���+���� �������� ���� F���()���
�����������' +��()� �� 	����� 	 ;�)	�� ���� ��/������������
����������� .����� ����(/�' ���� ���� ���$����������������
�����()�� ��� S������� ��� 4��������������� �� ��/���� ������� �)��
+������ 8# 0��� ��() ��� ������ ��)����' ��+�� �� ���� �()�
$�����3���� 2�)���� ������� ��' ����� �����)��� �����������
������/����� ��� T� ��+� ��� ���()������ ���� 0����)������ ����
���� ���������$���������� 	� ��	 �()������� 2�)��������3���
	 ;�)	�� ��� ��/����� +����� ��	 T� ��� .����/������ ������
�()����� ��� D�+��� ����		�� 	� ��� �3()���� �����)����
����+����� �	 ����� ���� ������������*���� ����() .��������
��)�� 5������� �3��� �� ��������� ��� 2�)���� ��() ��() ����*����
��� ��������� �� ��/���� ���� ��� +����� �)�� ����������
������/��� ��� T� �� ��	 5���$�� ���� �����$�� ���()����
+������������� �2��� 9�8�� ��� �����

? ���$(�	���� G ���������/���()��� H �2��� %�@ ��� ����J �� 2�
�����		� ��� ��� T� ��� ;�/� ��� 2�)��������3)�/�� ��� 4�������
�()�������' ��� ��	 -��� ��� ����������/���� ���(���������������
���() ��� ����������/��� +����� �)�� +������ ��() ���������� ����
+���� +������� ��/������	�)����� ��()� ��� 2�' ��)� ��� ���$(��
	���� G ���������/���()��� H �	����� ����� ��() �� ��������������
��� ���$(�	����� G ��/���� H� ��� T� ����� ���() S���	������ ���
��/������������������ �� �������������� 4������������������� ��� 2�
��	 .���� ��' +��� ��� ������� �53������� 8# 0��� ��() ���()����
��� ��)������� �� �������� )��' �� ��� D�+����� 4���������������
�������� ����� ��� T� �� $��5��()���' �3	��()� 4����������������� ?
	� �����)	� ���D�����' +��()� $�	 ����� G ���������/���()��� H

170 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/14

������()������ ��� ? ��� 2� ��	 .��� ���������� �� 2� ����()����
���� ����)	� ���� ����)���� ��� .������������ ��� ���� ��	 T� 	�
��� ������������3����� 	�' +��()� .����������� �� ���		� ���
+��()� �()�� �� ��/�������� �������' ����)3��� $�	 =���()��
���� ��� .��� ��� ����������� 4���������������' ��() =����� ���
��/������������������� 4�����������������' ����� .��� �� 2�
����)�� ��� ���()�' �� $�	 ���������/���()��� ����)��5� ������
�()������ ���' +����� ��() ��� ����		����� ��� ���$(�	�����
G ���( H ��� ? ������ $�������� ? ��� ���$(�	����� G 1��������
��������� H ��� G ������������� H ���������� �� �����)���� ���
.���5����� ������� !# 0��� ��() ��/�������� ���� ? �� ���
���5��()��)	� ��� ���$(�	����� G ������������� H ���() ��� T� ?
�� ��	 $���������� ���)���� 2��5��/�� ��� T� )����� ��� ��� �������
��� $��/������ 4���������������' �()� ���� ��� �� 2�)������3)�/��
��� �()�������� ��� ��� ��������� +���� �3����� ��� ��)�������
�()� ���� ��� ���+��� ���������' ��)� ��� ������� �� 1����� ��� T�
1��� �� 6�+3)������������� $�� ���� �� �� 4��������������� �()�
��()��+�/��	 ���������� +�����' /���� ��� T� �� ����������� ������
���� �� ����� >�	���+��� +���� ����(/ ��� �		� �� ;�(/������
���� ��� �� 2� �������� �� ��������� � )��	 >�	��������� �����
�5��()��� ��	 ;�(//���5���� ��� $����()��� �� 	� ��� �3()����
�3��� +�������� �����)���� ���+� ������ �� � ;�()������ ������
������' �� ��� T� ����(//����� 	���' +����� ��� ��� 2��5��/� ���
�����()���� ���� ��� ;�(/��)���� ��� ������������������ ���() ���
T� �� ����� ����(/������� �����������' +��()� �� 2� 	 ;�)	�� ���
���$(�	����� G ���������/���()��� H 	 2��5��/� ���� ����3�����
������������*���� ����() .�������� ������ ��/���� )��' ������ $��
��� ������������*���� ������)�� ��� +����� ���	�� +��������������
�� 6�+3)���������5��()��� ��� T� ������ $�� ��� ������������*����
��������� ������)�� �2��� 9�8�� ��� �����

�� 1�������� ��	3�� ��� ������������� ���$(�	������ ����5��()��
	-������()�� ��� ��� ��� ��(����� �,5�()�� 03��/����' +� �� �
��� 1�)�� ��� ;�()��5��()��� �	�()����� +����� �$��� =� ����� ���
����8 )�$���� &� ��()��	' +��()� ������ ��� �����()������� T� �
���5��() �		�' )�� �� ���()+������)���� 	�)� ���� +����� ���
��� ��(����� ()���/������()� 1�������� �� �������� ���/��������'
���+������ ��+� S���+�()��� ��� �����������' ��)�+����' ������
������� ��� ������ $�� �����	������' ��$���()������' ��/����'
S�����)	� ��� ���/��������/���� ���()+��� +����� �� ���������
��� ����	 �� �� 2� ����������' �� ��� ����� �������() ���� ���� ?
	 ����� ��� 1�������	����� G ���������/���()��� H ? ����� ��()

BVGE / ATAF / DTAF 171

2007/14 Steuern und Abgaben

���)����� �� ��� �� ��� ��� ��(����� /�����()����� ����3���
��/�$��������' +��()� ����������� ? �������� ���� % % ���� � 7; ?
�� F��()� ��� .����� $����)�' ��� ����3����/� �� ������)	��'
����� /��� S�����)	���/�3���� ��� ��(��� ������� �$��� ���� =� �����
)�$����

 � �� =�0� ��������� )�� ����������' ��� 1�������	����
G ���( H �� �������� ��� ���� %: 2��� %! �-�06 $�� ��� ������
�������		�� ��	�' ���� �� ���()+������)���� ��	 T� �� ��/��������
4��������()������ ��	 ������ ����()���� ��� �� ���� �� ��������
2�)������ ��� F������� 	� ��	 T� �()� ����()��� 	����' +��)��� ��
��������������� ��� ��� ����� ��������� ��	3�� ;�� �9 ��� -��������
�##% ������� ����� �� 1�������� +����� �����() G 	 ����() ��� 6����
��� .�5���$��/�)�� H ������ ���� ���������� ����� ������� ��()
���������� ��� ��6�� �� /���� =�� �����)	� $�� ��� ������ /���
������3���() ��� ������		�� +�����' +��� ��� �������()� �����)	��
���������� /��� ������� ��' +��� ���������() +� ������ ��� �����/�$�
��������� F���� �� ������ )�� �$��� =� ��%�� )�$���� -� �� �() ��	�
$��)3��' �� 	 ��������� �� 5������

 � �" �� 	 ;�)	�� ��� 1�������	����� G ���( H �����()��� ��/���
����������� ��� ��	������$�� 1�������� ���/��������' ��)�+����
��+�� ������� ���� /��� ���������� 1�������/�	5������� ���� 
���� ��
)�� � �����()� ��������� �����)	��������3��� 	 ���� $�� ���� %:
2��� %! �-�06 �6�+3)���� ��� ���	������ $�� .������ ��� ���+���
���� $�� .������ ���() �� .���������A ���	������ ��� S�����)	� $��
�������()/����' �����()����� ��� ������� �()��)���� ��� 6�������
��+� ���+������ $�� .�����()��)���� ���() �� .���������A 
	�3���'
	� =��()���� ��� ���	������' 	 =���������()3�� ��� .����/�������
$��/�)�' 	 2�)������ ��� S���+������$��/�)�' 	 6��()3�� 	� 6����
�����������' M)�(/� ��� ������� 4������5�5����' 	� �����)	� ���
=���)��� $�� ����������� 	 ������� ��� 6�3������� /*���� D���()
��� ����3���� ��$���()������ ��� 4����������������� ���() �� 2�
������' ��� �+�� 	 ���� ���� G 6�+3)���� $�� .������ H ��+�
�$������� ��� G ���+������ $�� .�����()��)���� H ���)� ��� �������()
�������� ������������� ���������() �� ������� ������)�����' ���� ���
��$���()������ 	 ;�)	�� ��� ������ G ���( H ? �������� ���
����5��()����� ;������� � ��� ��� ��� ���()+������)���� ? � ���
�����	����� �3���� ����)��5� ��� �()� ���������� +��J 6�	3�� 2��� %�%
��� ��� +����� �+�� �� ������������ 4����������������� ��	 T� ���
������ .����/������ ������()������ ��� ������ D���() ��() /���
6�+3)���� ���� .�����' ������� )*()����� ��� ����5���$ ��������
=�)*)��� ��� .�����	�� ���� �������)�� +����� �� ����������� ����

172 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/14

!# 0��� ��() ��������� ;�()�������������� >�� ��� ���� 	 ���)3���� ��
��� 4�������()������� �� 2�)�������� $�� 8# 0���� ����� �� ����	 ���
��/�������� ���() �� 2� ����(/�()��� 	�� ������' ���� G �� 	�����
����� ����������� �c� $�� ��� ����)	��� �� ��� ������������� 2����
����()�� �+������ H �PHILIPOWSKI' ����7�' �� %<9�' ����� �()' ���� � ���
�����+������� �3���� ��� ����3()�()� ��$���()������ ��� 4�������
����������� �������� +��' ����� ��() ��� 2�)�������� �8# 0��� ��
��/��������� ��� ��� 2��5��/� ��� �����)���� ��� 4����������3�� ��
��� T� �!# 0��� ��() ��� ;�()�������������� ����� 9# 0��� �����������
2���	 +�� ��� ���()� ��$���()������ ��() � ����� �����)	��3����
��� ��� ��� �����$ /���� 2�� ��+3)�� +�����' �� �� �()� ������������
�0��������3�� ������ 8# 0��� ��() ��� ������ ��)����' ���)������ ����
%�# 0��� ��() ��� ;�()������������� ��	 T� +���� �������� ��� � ���
����� $����()��� ���� ����(/��������� +������ �� ����� ������ �3����'
��)� � ��� ����+������� ��)���)� ����� �3��� ���� ? ��	����� ��
��+������ ���� +���()����()�� �����()�����+��� +� �� 	 ;�)	��
��� ��+������ ��� ��)�+�����������()�� )3��� ����+����� +�� ? /���
6�+3)���� ���� .����� ������ ��� 2� �� ��� T�' ������� 	 6�������
��� ���()� ������ ��� T� �� �� 2� $��' +�� �3	�() �� 4����������3��
�� ��� 2� $�� ���)�� ����)�� ��� �� ��	 T� �������)�� +������ ��������
��� ������()��() ��() �� ���� ����������()����' ��)� +��� 	�� ��
.������+3)������ ��� T� �� �� 2� ������	� 	� ��� .������+3)����
��� 2� �� �� T� �����()���� -���()����() ����)�� ���� ��	� 5�� �����
��� .������+3)���� ��� T� �� �� ���()+������)���� $�� ��� �()�
�	��/�)��� ���� ������� �� 1�������/�	5�������' +��()� ��� ��$���
�()������ $�� 4����������������� ���)�����' /��� ������3����� 1���
������ ���' ������)�� ��$��' ���� �� �+������� 	� �������
�()+���/���� $�������� +3��' ����� 
	���� �� ��	������ �������)��
�� ����� ����� 
	��3���� $�� ���	 ���������� 6�����' ���	
��)���()�� +���()����()�� �������' ��� ��() � 	�)�+����������()��
4��()� ��� =�)�� �� ��)������ �� �$��� ���� =� ��8 )�$���� �� ��� ����
�� .������+3)���� ��+� ��� ��	� $��������� ���+������ $��
.�����()��)���� ��() ��	 6������� 	 ;�)	�� ����� 1���������)��
$�� $*��� ��������������� ��������� ��' ������� ��� ��6�� ��	
=������' ���� � ��� �3����' +� �� T� ��� �� 1�������� ��	3�� ��	
����� G ���( H � ���5��() �		�' /��� .������+3)���� ��� 2� �� )�
��� ��	� ��() /��� ���+������ $�� .�����()��)���� ���() ����
.��������� 	 ���� $�� ���� %: 2��� %! ���� � ��� � �-�06 $�������

�	 -������ /��� 	�� �() ������' �� �� ��������� ��� 4���������������
��� ��� 
	���� G 	 6��()3�� 	� 6�������������� H 	 ���� $�� ���� %:
2��� %! ���� ( �-�06 Q�������� +����� /���� ��$�� ��)� �� =�0�

BVGE / ATAF / DTAF 173

2007/14 Steuern und Abgaben

�������� ���' +��� �� �����)��' �� ��������������� ���� G ������ ������
���� H 	 ���� )��� F��E� ���� �������' �� �� ���()+������)���� ����
�� �������� 2�)������ ��� F������� 	� ��	 T� �()� ����()��� 	�����
��������� +3�� ���� ����� �����)	����������� �()� �� ��� ���()+���
����)����' ������� ��	 T�' ��� �� ��������� $���		�' �������' +��)���
�� ��� �����)	� $�� ��� ����������� � ����� ��� �� 1�������� ��� 2�'
	� ����5��()����� .������ ��� ���������������' $�� $���)���� �()� ��
��������� $��	*()��� �� ���������� ��� =�0�' +���() ��	 ��(��� ���
����() ��� )	 ������������ ����������� �� 
	���� 	 ����() ���
6���� ��� .�5���$��/�)�� $������' +��� ��� $���� $�	 .����� ���
1���������������� ����)��� =������ ��� 
	���� ������ ���� �;�� � % ���
-�������� �##%�' �� ��() ���������� ��� ��6�� �()� )������' ��� �+��
��� ��� ��������� 6������J ������� �� ������ )���+����' ���� ��� 
	�
���� ���� 6������������ ������3���() ����� �� ��������� ���� 6�������
������ ����� =������ ���' +��)��� ���� ��() ��� ��� 2����� ��� �()� ���
2������� ��� ���()� 1������ �������� /��� �$��� PHILIPOWSKI, ����7�'
�� %#! ��' �� b < >�� : ���� ( ��� �����()�� 
��6' +��()�� ���+�� ���� %:
2��� %! ���� ( �-�06 ����5�()��� 6�	3�� 2��� ��% ��� ��� ��� 2� ��
�� ������������������� 	 S����� ��� �������()�� >����' ������ ��
��������� +���� 	 ;�)	�� ��� ������ G ���������/���()��� H
/3���() ��+����� �$��� ���� =� 8�8�@ )���()�� =� ����������/��� ����
���� ��	 ����� G ���( H ������()��() �()� $��� ���	�)� �� $�� ���	
��� 6��()3������������ ���()����� �����$������ �������)��' +���()
�() ��� ��(��� $��5��()���' �� ����)3�����() ��� )� ������������
����������� ��� ;�()���� ��� .������ ������)�� ��� �� $����()���
�� ��� �����()������� 1��������������� ��() +� $�� ��� $���� ;�/�
��� =������()/�� ��� ��������� ��3�� ���� ��� 4������������ � ���
;���� ��() ���� ��)3��' ��()��	 ��� 1��������	5�3���� ����)�� )�� B$���
�� $�����)����� �����)������C�' �� �� +���()����() ��)���� ���
��������� �������� ��� )�� �()� ��+� ��� 	� ;�/�� ���������
6��)���� ��� ��	 ���/� ���������' �	 =���)	�� �� �������� ���() ��
��������� )�� �� ��	 ��(��� �����() �� ���	��� 6�3�������������
�����3�	�' ��	� ����� ��������� ��� ��/�$� ���� 5���$�� ��/����
��()��� ���()��)��� /���� =� )�� �����() ��� �	�����������()
�����()��()� ������������)������� �����()� �����' ���� ��� ��(��� )	
��������� ���� 1�������� �������� /��� �$��� PHILIPOWSKI' ����7�'
�� %<� ���� ��� )�� �� ��	��() 	� ���� 1������ ��� 2� �� ��� T� 	
����() ��� ��/����� ��+� 	 ��	������$�� ����() ��� ������()��()
�()� 	� ���	 
	���� G 	 6��()3�� 	� 6�������������� H �� ���� =�
���()�� /��� 	 S����� ? �������� ��� ���������� ��� =�0� ? ��()
�()� ��	� ��������� +�����' ���� �� ���()+������)���� 	� ��	 T�
�()� ���� �� �������� 2�)������ ��� F������� ����()��� 	����'

174 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/14

������� $��	�)� ? �� ���	 �53����� 2��5��/� ? ���� �� ��������
2�)���������3���� ���� )������ �� �() ��() ���������� ��� ��6�� �()�
�	 �� �����()�� .�����	 ��� ���������� ��� $�� ��� ������
�������		���� 
	�3��� 	 ����() ��� 6��()3��� 	� 6���������������
-��� ��� T� ��� $���� ;�/� ��� =������()/�� ��� ��������� ��3��'
	��� )	 �� 2� ��	����� � ��� ��� �3����' +� ��� 4������ �()� ����
�()� $����	�3���() ����()�� +��' ��� ����5��()��� 	������ ��� ���
������������ ������ �� ��� �3()���� �����)���� � ����� ������ ����
)	 ����� � ;�()���� �������� ��� =���� ��� ����������� �������
$����	�3���() ��� ;�()���� ��� T� ��� ���)3�� ���()��� ���
����()�����5��()� � ����� ��� �� �������� ������������ ������ +���
���� � ��� �3����' +� ��� 4������������ ��������()� ���� ��� ��)����
)� � $����	 
	���� ����)�' ��� T� �()� ������(/�() ����	��� +�����
������ ��� �����()+����� ��$�� �����)�� /���' ���� �� 2�)����
����������	3�� ������� ��' $��	�� ��� �� ��� ������3���()�� ����()�
�����5��()� �()�� �� 3������ �	 S����� �� ������ )���+����' ���� ��
2� ��	 T� ��	3�� 2��� <�% ��� ��� ��� D���� ��/���������������� ���
������������3����� ��� 	� D���� �����)���� ��� ����()���� ���������
)�� ��� )	 ����	 	�����() ��� 1��� ��� 5�������� �3��� 	� �����
������ ������� ;�()������' �������()��� ;�()������' ��(/���������
;�()������ ��+�� ��/�		�� ������ 	���� =�� ����()�����5��()� ���
���()+������)���� �����)� ��	��() ��)� +�)�� =� 
	���� G 	
6��()3�� 	� 6�������������� H ���� ��	� ������()��() �()� $��' +����
������ ��� T� ��() ������ ��� 2� �������)�� �� $��	�)� $�� ���� ���
������ ������������� ��/�����3��/��' $�������� 	� ��+���� 03���
/���� 	 ��	������$�� ����()� -�� �� ���()+������)���� ���
���	�� ;�()���� $������)	�' /��� 	 S����� ��������� ��� ����
��)������ ����� ;�� � % ��� -�������� �##%� �)��)� �()� =������ ���
��� $�� )� �����()�� 1������ ��� ��� T�� ���� ��� ���()�� /��� ����
��� $�������() $���������' ��	 ��������������0��� ��� ���()+�����
��)���� ����5��()���� 4������ ��� �� $�� )� �����()��� ������
��������� �������

�����

 � �! ��� ���$(�	���� G 1���������������� H ���)3�� ? ���3���() ��
��� 1�������� ��	3�� ��	 ����� G ���( H ? �� =��������� ���
4����������� ��� 6���� ��� 1������������' +��()� �� T� ��� 2� �������
=� )������ �() ���� /�����+��� �	 ��� ���������� 1������ 	
��	������$�� ����()' �� ����	 	� ��� ������ 1�������� � ���	
�� ����� 2���		��)��� ���)�' ���� �� ��������� ��� 0�� ��� ��)���()��
1������ ������)�� ��� -�� ���3���() ��	 6����	���� ��() ��� �����

BVGE / ATAF / DTAF 175

2007/14 Steuern und Abgaben

G 1���������������� H � ���5��() ����		��' �� ���� 	�)� ��() +�
$�� ��� ���������� 6���	�������� $���

 � � ��� ���$(�	���� G ������������� H ���)3�� ��	3�� 2��� %�8
��� ��� ��� ���/������ ��� ������ ��� �� �����)���� ��� 4�������
����3�� �� �� T� ����� =���()���� ���� ����5��()����� ��/���� ��� ? D�
��() -�)� ��� �����()�������� 1���������������� ? 9# 0��� ��()
��/��������' 8# 0��� ��() ��/�������� ���� @ 0��� ��() ��/���������
�	 S����� ����� D���() �� ����/��� ��� 1�������������� ��$��3�����
��������� ��� �����5��()��)	� �����() ��� ������ G ���( H ��+� ���
������ G ���( H ��� G 1���������������� H� �� �� ��� ���/������ ���
�����)��������	�� ��� 9# 0��� ��� 2�����	 �+�()�� ��� ;�()������
�������� ��� ��� 2�)���� ��� 4������� �� ��� T� ��� 2�)��������
��������� ��� F������� ��� T� 		�� ��() �	 8# 0��� �����()�����'
������ �� ��() � ����	 ����� 	�)�)���() ���+� ������	�� �� ����
.������+3)���� ��� T� �� �� 2� ��� �()� �	 ��� ���()� ��� 2�
��������� ��� T� /�		��� �� ���/������ ��� �����)��������	�� ���
8# 0��� ��() ��/�������� +�� �� )3���' D���() ��������� �()� � �����
�3���� �� ���� .������+3)���� �� �� T� /�		��� �	 ����� ���
���/������ ��� ���� ��� @ 0��� +�� �����	3��� ��� ��$���()������ ���
T� ��������� ��() +��� �� ���	���	 6��()3���$������ �()� ��� T� ���
2�)������	5�3���� ���� 6��������� �� �� 2� ����(/���' ������� ���
1��������	5�3���� �F������ �� �� ���()+������)���� ��)��' ���� 	
����� ���� ����3()�()�� ��$���()������ �� 6�+3)���� ���� .����� $��'
���� �	�����������() �� �� ���()�����' �� ��� �����()������� 1��������
�������� ������ ��� ����()��� ����(/��)�� ���� ��� ���� ��+����� ���
F����� ��	������� �� �� 2� ��)�� �$��� PHILIPOWSKI' ����7�' �� %<8�� ��
���)��� �����()� F��E� ��� ��	 ���()��� ��(����� $�� 	�)�����
4��5���������� ��� ��� �����()���� �� 6�+3)���� $�� .������ ���()
��� ��(��� �� �� ���()����/����� ��() b < >�� : ���� � 
��6 ���
��������� ����()�� @ ���� 8 
��; %!!9A PHILIPOWSKI' ����7�' �� %<8 ��'
	� 4�+������ ��� ��6�� /�		� ������� ��� ��� �()+�����()� ;�()�
�� ���	 ������ �()����� �� �������� 0����������� ��� 2� ��� ������
	�������� $��/��5�� ��� ������ �� ��������' ���� �� ��� ����������
6����� ������)�� ��� ��� ���� ��)���()�� +���()����()�� �������
����������' +�� ���� ��	����() ��() ���� ��	 ������(/ /�		�' ����
�() ��� 
	���� ��� 1�������/�	5������ ��$���()������ ��+� .�����
��+3)���� ��� 	����� ���+3����� ����()������� ��� ����()������
��	����� ������ �� ����)	� ���� ��)���()�� 1������ ��()������� �()
�()�����() ��() ���)���' +�� �� ��� �������� ���� ���()�� 	
�()+�����()�� ��)�+�����������()� ��+�� +����� )�)� �������������
��� 	 �����()�� ;�()� �������� +�����' ���	 ����������� �()� ���/�

176 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/14

$������� +��' ���� �� �������� 1�������/�	5������� �()� ��() ���
������3���� 1�������� �����()� +����� /*������ =� �� � ����	
2���		��)��� ������ $��+����' ���� ���5���+��� ��(���� ����
���	����1�������� 	�)�+�����������()��() ��� ��)���()�� +���
�()����()�� ������� ��� ��	� ��� ��)���()� 1�������� ������
�2��� 8���% ��� $�� ��� =�0� 	������ �### )�������������� ����()���
����()��� >�� %%"1���$��/�)�A $��� ��� ��() ���� %� ��� ���������� $�	
�!� �3�� �### ��	 ������������ ���� �� ��)�+��������� B�-�06�'
�; 9<%��#%C�' ��+�)� ��+� �� 1������� $�� 0�������� ���()��� ��() ���
�() ����� �����()� +����� /*����� �� S�������		��� 	� ��� =�0� ��
��)�� $�� ���� ��)���()�� 1������ �������)��� �� 	�)�+����
�������()� O����/���� ��� 6���	�������� ������� ��() ��� ��� ����
+������()�� =����()���' ��� )���� ��() ��� 1������' +��()� +���
�()����() �����()��� 	 ����������� ���)�� ��� ���()� ��' +� ��� ��� ���
$�����)����� =�+3������ ��+� ��� $�������()�� 6��������� ����
��������� ��� ��� ��� ���()+������)����� )��$����)�' ��� ���� �()�
�� ��$���()������ $�� 4�����������������' ������� �� ��� 6��()3����
��������� ���()���� ������������ ������)��' +��()� ���� �����)�' ����
�() �� 2� ���� $��5��()���' �� ����)3�����() ��� �� ������������
����������� ��� ;�()���� ��� T� �� ��/�������' ������)�� ��� ��
����+�()��' ����� =��������� ��� T� $�� ��� ����5��()����� ��	���
����$�� ��������� -�� �� �() ���� �	 ���������� 1�������/�	5��
������ )������' �� ��() �� ��)���()� 6���	�������� ��� ��������� ��
Q���������� �� �����5��()��)	� ��� ������ G ������������� H ���
��	��() �()�� ������� ��� 	 ����� ��� ���()�3�/��� ��� ��� �����
G ���( H ��+� ��� �� ������ G ���( H ��� G 1���������������� H�

	�3��� G 	 6��()3�� 	� 6�������������� H 	 ���� $�� ���� %:
2��� %! ���� ( �-�06 ����� 	 S����� ������ ��� ���()+������)����
��() )�� �()� $��' �� �� =��3����� ��� 1�������������� �	 ��� �����
G ������������� H �	 M)���/��� ��� $������		���� ����������� ���
�	 4������ ��� ���()+������)���� ��� ;�()���� ��� �����()�������� T�
�()�� 3�����' ������� �����() ���� ��)��' ���� ��� 0��	� ��� ��
�����)���� ��� ������������ 4����������������� ��������� ��	 1���
�����	���� G ���( H $��$���()���� +���

 � �- ��� ���$(�	���� G ��/���� H �	����� ��	����() ��� =�)����
$�� ����3�����/������' .�����5��������' ���������� ���������()� ����
)��������� 	� ��	 �()������ ��� >�()����()����� ��+� ��
���()��)���� $�� �����������' ;�()��*��������' ��)��� ��� �������
�()�� F������$����)���� =� )������ �() ���� �������������	����� �	
���������� 1�������� ���	3�� ���� %: 2��� %! ���� (' �� 4�������
�-�06�� -����� �� ������ G ���( H' G 1���������������� H ���

BVGE / ATAF / DTAF 177

2007/14 Steuern und Abgaben

G ������������� H' �� ����� �� �() ? +��� �� ������ ������
G ���( H� ���� � .�	������ �����()� +����� ? ��() ��	 $�����)���
6������� �	 ���������� 1�������� )������' �	 ��� ���$(�	����
G ��/���� H ��+�����' �� ���� ��() ������	� ��� ���������� 1������ ��+�
�� ����������� 1�������/�	5��E $��� =� �5�()� �+�� ����� �����' ����
�� 1�������� ��� ������ G ��/���� H �()� ��� ���������� ����
��)���()�� 6���	�������� ��+� ? +� �� =�0� ���		� ? �()� ���
>����������� �� ���� 4��5�������� ������ G ���( H' �$������� ���3���
�	 �� ������ G 1���������������� H ���"���� G ������������� H�
������)�� +����� /*����' ������� ��� ������3���� 1������ �����������
-� �� �() ��	� ����� $��)3��' /��� ������� ����� �������� +�����' ��
�3	��()� 1�������� �� ���� �� ��� ��������� �� ������ )�����

 � �3 ��	 ���$(�	���� G ���������/���()��� H �����		� �� 2�
��� ���/��������/�� =� ���� �� ����������/��� ��� ��	� �()���
��(����� $�� �$��� 2��� %�@�% ��� ��� ��� 2��� �� �� ��������� ����
$��/���� ��� ���������� +��' �� �� ������3���() ��()� ��� ��(���' ��' +�
��� +��� �� �� ��������� ����)�� �� �� ��� �����$�����/� �����
��		�� )��' ��)�� �� �� ���������()�� ��/����	�����)	�� ���)����'
��������� ��+�� �()� 	�)� ��� ��� �����()�������� 1���������������'
������� � �����	 ��������� ���()� =����� ��)�� �� �� ���������
��())������ 	 ������ ��������� ��� �()� ��� ��� .������� ����� �����
$�� ��� ��)� ��� �����' +��()� ��� ��)��� ���� ����������())������
	� �() �����' ��������� +��' �� �� ������� ;����E ��� 0����()�' ���� ��
��������� ������ ��� ���/���� ��� ��� ��������� �()� 	�)� ��	
���	*��� ��� .������' ������� �� ��	D����� ��� ��(��� ��)*���� ������
/��� ��� ����3���� $������� 2�)���� ��� ������������������ �()� ���
.������+3)���� ������)�� +�����' �� ��� ;�(/��)���� ���
�	5�������� �������� �()� $�������� ��� ��� �� ��������� �����)����
���3���() ����)������ G 2�������� H �� �	������������()��() ����� ��
+������ F������()���' ��� )���� ��� �������� ��� =������� ��� ��
���3�������� ���� 6������������� �()�����() /��� ��() �� =�������
$�� .������������ �()� ��� ������3���� 1������ �� ��� �����������
$��/3���� ������)�� +�����' ������� �� =������� ��� ����()���� �� ��
0�� ��� ������������/����� =�� ������3���� 1������ ������� )������
����3���� ������� )������)���� 03��/���� +� �� =��������� $��

	����������/�� ��+� ���� �������� ����� S����������� �� � ��� 1�)��
��� �()���� ������� +�����' ��	 �()��� ��(����� �����������/����
)����� �� �() �	 ���� ���() �����()�	 ��+� ����53�()�	 ;�()��
����������� 
	���� ���� 6������������ ������ ��� ���()������	� �$���
��	 6����� PHILIPOWSKI' ����7�' �� %8! ����� ��() �� ���)��� F��E� ���
�����()�� ��������)*���� ��� ������D������������ �� ��$��

178 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/14

�����������' ���� ��	 �()��� ��(����� ��� ��() b < >�� : ���� ( 
��6
���������� ��������� $�� 6�������������� ���() ��� ���()����/����� ��
��� ��(��� $������ ����()�� 9# ���� 8 
��; %!!9' 	� 4�+�� ��� ���

���� ��� ��4 $�	 %#� ����	��� %!:%' ����7��� �� ���� %: 2��� %! ���� (
�-�06 ��������� $����)�' ���� 
	�3��� G 	 6��()3�� 	� 6����
����������� H $�� ��� ������ �������		�� ���' ������ �() �� $���
���)��� ������������� S����������� ������3���() ��() ��� ��� �()+�����
�()� ;�()� ����������� �	 ����� ��� ����������/���� +� �� 	 ;�)	��
��� ���$(�	����� G ���������/���()��� H ����������' ���� �+������� ���
����� ��������� ���� 6������������ $��� =� ���()��� ��)�� �� �() ��� ���
)�������' ��� ��� 
	���� ���� T�� G 	 6��()3�� 	� 6�������������� H
��� ��	� ��� $�� ��� ������ �������		���� ������� �� Q����������

�� ���)��� �����()� F��E� 	 ����() ��� �()��� ��(����� )�� �������
)���� /��� 6����/�� 	�)�� �������� ��� 
����� ��� =�64 $�	 �9� &��
�##8 � ��� ;�()����()� M�8#@"#%' ����7�' +��()�� 	� 
���� ��� ��4
$�	 <� ��5��	��� �##8 �� ; 8<"!!� ��� ��� �� �����()� F��E� $������
�() ��/�3�� +����� ��' ��� ���	�)� ��� �()�� ��(����� ��� �������)	���
�()� ������������ 03��/�� ��� ����������/3����� ���(����' +��� ����
������������ 	 -������()�� ���� �����)�' ���� ��� ����������$��/3��
��� $�� ��� =���)��� ��� ��������� ��� ��	 ;�/� )��� >()����������
��������� +�� ����()�� %: ���� : 
��; �##@A $��� =� ����8 )�$���� ��
��)��5���� ��� =�0� � )��� �����)	�������' �� �����)� � �����()����
/��� ��3���� ;�()��5��()��� ��� ����� ��� ���������/�� ��� ��(�����'
	��� �����()�� ����� F��E����������� ��� ��� ������)���� 
����� ���
	����� ��� �����)���� ����()��� +������ =� �������� �����������' ����
�� ���+������ ��� ��� =�64�
���� $�	 �9� &�� �##8' ��� )� �+�������
��������� ��/���� ��� 	�����' 	� /���	 -��� ����� ����		�� )���
��� =�0� �� ���� ���+�� ������		��' ��� 
����� ��� =�64 ��� ���
��4 ��� �� �()+�� �()� ������ ���� �����() �� +���� ��� $�	
�()+�����()�� ���������������� ������������ .�	5�����3� ���
�()+�����()�� ��)�+�����������()�� 	� ��	D����� ��� =
 �$���
=� ����8 � ��� )�$��� �� 5�����' �� �� 	� ��	 =�64�
���� $�	
�9� &�� �##8 ���������� ;�()��5��()��� �()� ��() �� ��� ���������
��� �()+�����()�� ;�()�� 	�������(/�()���� ��� ��� =�64 )�� ���

���� 	 -������()�� +� ����� ���������J ��� ��(���' ��� �����������
����� .����� ���/����' �)�� ����� ����� �� ������� $�� �()������� ��
;�(/�������()� �� )����' ������� ��	 ���()����/����� ������������
��� ������������' �� 	 -������()�� ���� �����)�' ���� �� )� $�� ���
=���)��� ��� ����������� ��� ��	 ;�/� )��� >()����������
���������' ��� �+�� ����� ����5��()���� ���������� ���� 6�����������
����� �()� ��� ��	 ������� ���)�������� ��� ����������� 	 ���	*���

BVGE / ATAF / DTAF 179

2007/14 Steuern und Abgaben

��� ��(���' ������� �� ������ �� ����3()�()� 6����������� ��� ��� $��
����	 ��������� +���()����()� 03��/��' �3	�() �� $�� )	 ��	
.����� �����()��� ��������������' ���� =� �����)� ��	� ��
��	��������� 2���		��)��� �+�()�� ��� 03��/�� ��� ��(��� ��� ���
$�� )	 ��� ��������� ��)������� 6�����������' �� ���� �()� ������
+����� /���' ���� �� -���()���������)	��' ��� �()��� ��(����� �������'
����	 ���()����/����� /��� ��������()�� 1�������� ������� ���
��	� /��� +���()����()� 03��/�� 	 ���� ��� ���� � ��� < ���
��()���� ;()���� =-6 ������' ������� ��� ������� =	5�3���� $��
1�������� � ���	 $�� ��������������������� ���() ��� .�����
������)�� �� �;�� <! ���� �� 03��/���� ��� �()��� ��(����� ������
��	��() � ��� ��+�����������() ��� ��)�+���������' +�� ���() ���
6�������� ��� >�������3� ��� ��)�+��������� �������� +��� ������������
��� �� /���� 6����' ��� ��� 
����()��)������� ��� �()��� ��� ���
���()��� ��(����� �� ��� ��)�+��������� ��()�������� /*����' �� �
����� �3���� ��� ��(��� ��	 .����� ��������()� 1�������� ������� ���
��	� ��� +���()����()� 03��/�� ������� �� D���� ������� ���������
+���� +��/���() �+�()�� ����� ����� ��(���������� ������()����
��� ��� ����������� -���()���������)	�� �� ����		��� �����
+���()����()�� 03��/���� 	� ��� ��)�+��������� ��������' �)�� )	 ��
��	*��()��' ���� ��� ��������� ������)��� ��� 
������)	�� ���� ����
$�����3��� $�� ��� 	 ;�)	�� ����� ����� +���()����()�� 03��/����
���()������� ���� ����()����� ��)�+��������� ��������� +�����' �� ����
��� ��	����	� ��)�+����������,���	 ��� $*���� >�������3� )��
�()��() ��� �������()�� ��������� ����� ��� ��)�+��������� ������
�������� +���()����()�� 03��/���� ����)3��� $�� )��	 2+�(/ ���
)��	 =������ ��+3)������� �;�� @� ����� >�() ��3����� ;�()��5��()���
��� �� �������' 	� ����� ���� %8 ��� ��()���� ;()���� =-6 �� ����
$������)���� ���������� ����()���' ��� ����������' �� �� �����)	��
$�� ��	 �����	���� 6�������� ����������' ���� ��� D��� $�� ���	
������5��()���� ����� =������ �����()�� ������������ ��)�+���������
�� ��)���� �� �;�� 98�� 2� ��� ���������������� �3)��� ��() ���� %8
0�� � ���� � >�� 8 ��� ��()���� ;()���� =-6 �� 
	�3��� ?
���()�����() ��� ���	������ ? 	 =���������()3�� ��� .�����
/������$��/�)�' 	 2�)������ ��� S���+������$��/�)�' 	 6��()3�� 	�
�����������' �()�(/� ��� ������� 4������5�5����� >�() ��	 �������
������� ����� ����		��� �		� �� ��()��� ;()���� =-6 D���() ��
=���)��� $�� ����������� ������(/�() $�� ��� 1��� ����� ���������
�������� ���� �� �����()� ��� �� �()+���()� ������� ������� ����	
��� ��(����� ��� =���)��� $�� ����������� ���()' ���	 �� �� �����
����� ������(/�() ��� 
	���� �����)���' ��� $�� ��� 1��� ��� ���������
�������� �������		�� ��� ��������� ���)����� �� ������ �5��()����

180 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/14

������ /���� ����5��()����� ������(/�()�� 4�+��� ��� ������ �������
$�� ���� %8 0�� � ���� � >�� 8 ��� ��()���� ;()���� =-6 �� ��)�� �
����	 .����E� �� �����()��� ��� ��() ��	 ��� ��� 2+�(/ ����� ���
��		��� ��+� �����	�� ��() ��� �,���	��/ ��� ;()���� ����������'
+��� �� ���()��� ��' ���� �� ���������������� ��	3�� ���� %8 ���
��()���� ;()���� =-6 ��� �����)	�� $�	 6�������� ��� ��+������
��� ��)�+��������� ��� ���������� ���� ������� �� �����)	�� $�� ��
��� ����()���' �� $�	 6�������� ��� �����	���� ��+������ ��� ��)��
+��������� ��+�()�' �� +���� 6�����������() ������/����� �;�� 99 �����
��)�� �� ��	 ���� ��� � ��� �����()�� ��� ��� �()+���()�� �������
$�� ���� %8 0�� � ���� � >�� 8 � ��� ��� ��()���� ;()���� =-6 ������
��)��� ������ ��(����� �� �� $�����)��' ���� �� ��+�)� ��� �()�� ��� ��()
��� ���()�� ��(����� �	����� �;��  @�� 2�	 ������ �� ��� � ��� ������
�5��()��������� ������()�� ������ =���)��� $�� ����������� ��)�
����������' ���� �� ���� ��(��������	�� �	������ ���� ����� ��D�/�$��
>���� ��() +�� 	� ��	 ��(����� �3	�() 	 -������()�� �� =����
)��� ��� ��������� $�� ����������� ���+�(/�� ��)� �� ��� ��(�����
? �����()��� ��� ������3���' ��() ����� �� �������� +�� ? �����() ���
�� 
���������� ��� �����	���� �������� =���)��� $�� �����������
������)��� �	 S����� ����)� �() ��� ������ =���)��� $�� ���������
��� ��� /��� �	�()������ ��������� 0�����/�����' �� ������ ���()���
���' �� =�������� ���� 6����()��� �� ��+�/��' ��� �� �() )��� >����
��() $�� ��� 	 ������ 0�� $�� ���� %8 0�� � ���� � >�� 8 ��� ��()����
;()���� =-6 ������3)���� ����������������������3���� �����() ������
�()����� �� ������ �5��()��������� ��� �� �����()� ��� �� �()+���
�()� ������ 	�)� ���()��� ��� ��������� ��' ��() ��� ��� ��(�����'
��() ��� �()�� ��(�����' �� ��� �����)	�� $�� ��� ����������������
��� ���� %8 0�� � ���� � >�� 8 ��� ��()���� ;()���� =-6 �3)��� =��
+���()����()� 03��/��' �� ���� �����)�' ���� �� -���()���������)	��
����������� ����� S�����)	� ��� ���������/�� ���/���� ��� �����
.����� ����� 6���)��� ����()���' ������ ��)�� ��� =���)��� $��
����������� 	 ���� $�� ���� %8 0�� � ���� � >�� 8 � ��� ��� ��()����
;()���� =-6 ��� ��� �� ��	� $�� ��� 	� ����� ����		���
������)���� �������������� �������		�� �;��   �����

>�() ���������� ��� ��6�� �������� �() ������� ����� 
���� ? �����
��)�� ��$��' ���� � ���� %: 2��� %! ���� ( �-�06 ��(��������������
�()� ������(/�() ��� ��������� ��/�3�� +����� ? �� +����)��� �� ����
��� +���()����()�� �����()�����+���� 2$���()��() ���� +� ������
��	 �()��� ��(����� �� ����������/��� $��' +�� ��	����() ���� ��)��'
���� ��� ��(��� ��� ��/���� ��� ���������' �� ��)���� ��� ���������
��())������ ��� �� =������� $�� .������������ 	 ������ ���������

BVGE / ATAF / DTAF 181

2007/14 Steuern und Abgaben

��� �()� 	 ;�)	�� ���� ������������ ��������� ��	 ���()����/���
��� �������� ��� ������ ��� $�	 ��(��� $������		���� ��/���� ������
��� �������� ��� .���5����� ��� �� ��������� ���� ��� ��(��� �������
��)�� ��	 �����()�������� 1��������������� ����)��5� ��� /��� 1���
����' +���� ��� ���������� ��() ��� $�� ��� ������ �������		���� ���
��� ��	����() ��() ��� ��� ��/���� ��� ���������� S��� ���� ;�()������
/��� �������� ��� ���������� ��� =�64 �()� ����() )�+����������
+�����' ��() +��� ��� 6��()��)������� ��� ���()��� ��� ��� �()���
��(����� $����()� +���()���+��� ���()���� 	��� ��� ��� �	�� 	�)�
��� ��� �()+�����()� ��)�+�����������()� ? 	 6�������� ��	 ����53�
�()�� ��� �����()�� ;�()� ? ������(/�() ��� �� =���)��� $�� ������
������ G im Auftrag des Gläubigers H ��� ��������� ��/�3�� ����� %:
2��� %! ���� ( �-�06�� -�� ��� ���� �� $�� ��� 2� ��� )�� ��� �()���
��(����� �� Q����������� 03��/�� ��������� ������������ �()� ���
���� ��� � ���� 8: ���� � �-�06 ��������� 2+�(/�' �����������
�()� ��� �� �����)���� $�� ����������� 1��������' $��+����� +�����'
�� �� ���+�� $�	 �������������� ������()������ �$��� =� ��%�@ )�$����
�� ����	 
	���� )�� �� =�0� ��	� �� ;�()� ��� .������ ��� $�� ���
���()+������)���� ������� ��	�()��� ���������� $������		���

 �- 2���		��������� �� ������)�����' ���� �� ���()+���� 	 ����
��� $�����)����� =�+3������ ���+��� ? ��)� � ����� ��� �� ����������'
+��()� ��� ��+�/��� ��� 	 ;�)	�� ��� ���$(�	����� G ���( H'
G 1���������������� H' G ������������� H ��� G ��/���� H ������� �����
�������� ��	3�� ��	 ����� G ���������/���()��� H �����/�����
������������ �����()���' ��� ��������� �� Q������������ 1��������'
����� ? �����)�����' 	 S����� D���() ? )��()��() ��� 03��/�� ���
���()+������)���� 	 ;�)	�� ��� �()��� ��(����� ������ G ��������
��/���()��� H� ��