# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** f423a8a8-e725-5ceb-926e-c5257cea4aa3
**Source:** Bundesverwaltungsgericht ()
**Court Level:** federal
**Decision Date:** 2014-10-20
**Language:** de
**Title:** Bundesverwaltungsgericht 20.10.2014 A-5198/2013
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/CH_BVGer/CH_BVGE_001_A-5198-2013_2014-10-20.pdf

## Full Text

B u n d e s v e rw a l t u ng s g e r i ch t  

T r i b u n a l  ad m i n i s t r a t i f  f éd é r a l  

T r i b u n a l e  am m in i s t r a t i vo  f e d e r a l e  

T r i b u n a l  ad m i n i s t r a t i v  fe d e r a l  

 
 
    
 

 

 

  

 
 Abteilung I 

A-5198/2013 

 

 

  U r t e i l  v o m  2 0 .  O k t o b e r  2 0 1 4  

Besetzung 

 
Richter Michael Beusch (Vorsitz), 

Richter Pascal Mollard, Richter Markus Metz, 

Gerichtsschreiberin Anna Strässle. 

 

 
 

Parteien 

 
A._______, (…), 

Beschwerdeführer, 

 
 

 
gegen 

 

 
1. Kantonales Steueramt Zürich, 

Dienstabteilung Recht, Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich,   

2. Steuerverwaltung des Kantons Graubünden, 

Abteilung Kommissariat, a l'En 2, 7503 Samedan, 

Beschwerdegegnerschaft, 

 

Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV, 

Hauptabteilung Direkte Bundessteuer, Verrechnungssteuer, 

Stempelabgaben, 

Eigerstrasse 65, 3003 Bern, 

Vorinstanz, 

 

Gegenstand 

 
Direkte Bundessteuer; Feststellung des Veranlagungsortes 

für die Steuerperiode 2010. 

 

 

A-5198/2013 

Seite 2 

Sachverhalt: 

A.  

A._______ (nachfolgend: Steuerpflichtiger), geboren am (Datum), arbei-

tete vom 1. September 2008 bis zum 29. Februar 2012 innerhalb der 

B._______ AG in Zürich als (Funktion); bereits zuvor hatte er u.a. in Zü-

rich gearbeitet. Seit dem 1. Oktober 2007 bewohnt der Steuerpflichtige 

mit seiner Partnerin zusammen eine 3-Zimmer-Mietwohnung an der (Ad-

resse) Zürich mit einer Monatsmiete inkl. Nebenkosten von rund Fr. 900.-- 

(sein Mietkostenanteil betrug im Jahr 2010 rund Fr. 452.50 pro Monat). 

Die Wohnung ist mit eigenen Möbeln (gemäss Aussagen des Steuer-

pflichtigen überwiegend der Partnerin gehörend) ausgestattet und verfügt 

über keinen Festnetzanschluss. Der Steuerpflichtige ist ledig und in (Ort, 

ZH) aufgewachsen; seine Eltern wohnen in (Ort, ZH), sein Bruder in Zü-

rich. Teilweise arbeitete er im Jahr 2010 in (Ort 1, GR), wo er alleine ein – 

mit eigenen Möbeln ausgestattetes – Studio von ca. 30-35 m
2 

für monat-

lich Fr. 1'250.-- bewohnt. Auch dort verfügt er über keinen Festnetzan-

schluss. 

Am 20. Juli 2010 erfolgte die Abmeldung bzw. die Anmeldung mit Hei-

matausweis als Wochenaufenthalter in Zürich. 

B.  

B.a Mit Vorentscheid vom 11. Februar 2011 stellte das Kantonale Steuer-

amt des Kantons Zürich fest, dass sie für die Staats- und Gemeindesteu-

ern die Steuerhoheit des Kantons Zürich und der Steuergemeinde Zürich 

ab der Steuerperiode 2010 beanspruche. Begründend führte sie die bun-

desgerichtliche Rechtsprechung an, wonach der steuerrechtliche Wohn-

sitz einer unselbständig erwerbenden Person derjenige Ort sei, wo sich 

der Steuerpflichtige mit der Absicht des dauernden Verbleibens aufhalte 

bzw. wo sich der Mittelpunkt seiner Lebensinteressen befinde. Dabei 

komme dem polizeilichen Domizil – wo die Schriften hinterlegt seien – 

keine entscheidende Bedeutung zu. Halte sich eine Person abwechs-

lungsweise an zwei Orten auf, sei darauf abzustellen, zu welchem Ort sie 

die stärkere Beziehung unterhalte; dieser sei bei unselbständig erwer-

benden Personen gewöhnlich am Arbeitsort. Die mit eigenen Möbeln ein-

gerichtete Wohnung in Zürich, die ungekündigte Anstellung in Zürich so-

wie das Konkubinat mit seiner Partnerin, die ebenfalls in der besagten 

Wohnung in Zürich lebe, begründeten den Mittelpunkt der Lebensinteres-

sen nach wie vor eindeutig in Zürich. 

A-5198/2013 

Seite 3 

B.b Gegen diese Verfügung erhob der Steuerpflichtige am 6. März 2011 

beim Kantonalen Steueramt Zürich Einsprache. Dabei machte er im We-

sentlichen geltend, das Kantonale Steueramt Zürich bzw. der Verfasser 

des Vorentscheids sei weder auf seine schriftlichen Ausführungen vom 

29. August 2010 noch auf seine anlässlich der mündlichen Befragung 

vom 4. Oktober 2010 gemachten Aussagen mit ausreichender Objektivität 

eingegangen. 

B.c Das Kantonale Steueramt Zürich wies mit Entscheid vom 2. August 

2011 die Einsprache ab und bestätigte die Zuweisung der Steuerhoheit 

an den Kanton Zürich für die Staats- und Gemeindesteuern. Hierauf rea-

gierte der Steuerpflichtige mit einem Schreiben vom 3. September 2011, 

welches nach durchgeführter Korrespondenz nicht als Rekurs an das 

Steuerrekursgericht des Kantons Zürich überwiesen wurde. Vor diesem 

fand infolgedessen kein Verfahren betreffend Steuerhoheit für die Staats- 

und Gemeindesteuern statt. 

B.d Mit Entscheid vom 2. Juli 2012 schätzte das Kantonale Steueramt 

Zürich den Steuerpflichtigen für die Staats- und Gemeindesteuern 2010 

mit einem steuerbaren Einkommen von Fr. (Betrag).-- ein. Gleichentags 

erfolgte die Veranlagung für die direkte Bundessteuer 2010 mit einem 

steuerbaren Einkommen von Fr. (Betrag).--. Hernach gelangte der Steu-

erpflichtige mit Schreiben vom 3. Juli 2012 an die Steuerverwaltung 

Graubünden und ersuchte diese, die Angelegenheit betreffend Steuerpe-

riode 2011 der eidgenössischen Steuerverwaltung (ESTV) zu überweisen 

(diesen Antrag hatte er bereits am 12. Juli 2011 gestellt). Die ESTV habe 

über die Bestimmung des steuerrechtlichen Wohnsitzes für die direkte 

Bundessteuer 2010 zu befinden. 

B.e Am 8. Juli 2012 reichte der Steuerpflichtige je eine Einsprache gegen 

den Einschätzungsentscheid und die Veranlagungsverfügung des Kanto-

nalen Steueramts Zürich vom 2. Juli 2012 ein und begehrte, diese seien 

im Anschluss an den rechtskräftigen Entscheid der ESTV aufzuheben 

und die Einspracheverfahren seien bis zum rechtskräftigen Entscheid des 

durch die ESTV festzustellenden Veranlagungsorts zu sistieren. Mit 

Schreiben vom 25. Juli 2012 teilte das Kantonale Steueramt Zürich dem 

Steuerpflichtigen mit, dass es entsprechend seinem Antrag im Einspra-

cheverfahren sämtliche Akten der ESTV überwiesen habe und die Ein-

spracheverfahren Staats-, Gemeinde- und direkte Bundessteuern 2010 

bis zum rechtskräftigen Entscheid der ESTV sistiert bleiben würden. 

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Seite 4 

C.  

Mit Schreiben vom 8. August 2012 gelangte das Kantonale Steueramt Zü-

rich an die ESTV und ersuchte um Festlegung des Veranlagungsorts ge-

mäss Art. 108 DBG für den Steuerpflichtigen für die direkte Bundessteuer 

der Steuerperiode 2010, da sowohl der Kanton Zürich als auch der Kan-

ton Graubünden in Frage kommen würden. 

D.  

Nach durchgeführter Korrespondenz stellte die ESTV (nachfolgend: Vor-

instanz) mit Verfügung vom 15. August 2013 fest, dass der Kanton Zürich 

für die Veranlagung der direkten Bundessteuer des Steuerpflichtigen für 

die Steuerperiode vom 1. Januar bis 31. Dezember 2010 zuständig sei. 

Sie begründete dies im Wesentlichen damit, dass es dem Steuerpflichti-

gen nicht gelänge, besonders gewichtige persönliche Beziehungen zum 

Kanton Graubünden nachzuweisen, welche genügen würden, die natürli-

che Vermutung des Hauptsteuerdomizils am Arbeitsort bzw. am Ort, wo 

der Steuerpflichtige im Konkubinat lebe, umzustossen. 

E.  

Gegen diese Verfügung erhob der Steuerpflichtige (nachfolgend: Be-

schwerdeführer) am 15. September 2013 Beschwerde beim Bundesver-

waltungsgericht. Er beantragt, die angefochtene Verfügung vom 

15. August 2013 sei aufzuheben und es sei festzustellen, dass der Ein-

spracheentscheid vom 2. August 2011 hinsichtlich des Vorentscheids vom 

11. Februar 2011 [betreffend Steuerhoheit für die Staats- und Gemeinde-

steuern] nicht in Rechtskraft erwachsen sei. Weiter sei das Verfahren zu 

sistieren, bis eine Aussprache zwischen den Verfahrensbeteiligten statt-

gefunden habe und dem Beschwerdeführer sei eine Kontoverbindung für 

die befreiende Hinterlegung der mutmasslichen Steuerbeträge ab der 

Steuerperiode 2010 bis zur jeweiligen rechtskräftigen Veranlagung einer 

Steuerperiode mitzuteilen. Sodann sei die Steuerverwaltung des Kantons 

Graubünden und das Kantonale Steueramt Zürich anzuweisen, die vom 

Beschwerdeführer für erstere hinsichtlich der Steuerperiode 2011 und für 

letztere für die Steuerperiode 2010 bereits einbezahlten Beträge bis zu 

einem rechtskräftigen Entscheid über den Veranlagungsort im Namen 

des Beschwerdeführers auf das geforderte Konto zu überweisen. Bei Be-

darf sei dem Beschwerdeführer eine Nachfrist für die weitere Detaillierung 

des Sachverhalts bzw. die Bezeichnung weiterer Beweismittel einzuräu-

men. Zur Begründung bringt der Beschwerdeführer im Wesentlichen vor, 

die vorsätzliche Missachtung von bundesrechtlichen Zuständigkeitsvor-

schriften kombiniert mit den offensichtlichen finanziellen Eigeninteressen 

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Seite 5 

des Kantonalen Steueramts Zürich führe zur Nichtigkeit des Einsprache-

entscheids vom 2. August 2012 [recte: 2011]. Sodann habe die Vorinstanz 

seine konkreten Lebensumstände in der Sachverhaltsdarstellung nicht 

ausreichend zur Geltung gebracht. Seine Konkubinatspartnerin habe ei-

nen anderen Lebensmittelpunkt bzw. ein anderes Umfeld als er; vorlie-

gend entsprächen die Umstände des Einzelfalls nicht den jeweils ange-

führten Überlegungen. Das Konkubinat "am Arbeitsort" als generelle – 

und nahezu unwiderlegbare – Vermutung für den Lebensmittelpunkt des 

Steuerpflichtigen am Arbeitsort werde dem vorliegenden Einzelfall nicht 

gerecht. Auch die Vermutung zugunsten des Lebensmittelpunkts am Ar-

beitsort träfen vorliegend nicht zu, da er einen erheblichen Teil seiner Ar-

beit ausserhalb von Zürich erbringe und er ca. einen bis zwei Tage pro 

Woche am Wochenendort arbeite. Im Durchschnitt verrichte er durch-

schnittlich rund drei Tage seiner Arbeit ausserhalb von Zürich. Letztlich 

gehörten die Möbel in der 3-Zimmer-Mietwohnung an der (Adresse) Zü-

rich überwiegend seiner Partnerin. Er nutze zwei der drei Zimmer grund-

sätzlich nicht und halte sich in der Wohnung praktisch lediglich zum 

Schlafen auf. Seine Freizeit würde er nicht mit dem Bruder verbringen 

(nur sehr wenig Kontakt); zu den Eltern habe er ein gutes Verhältnis, 

dennoch habe er sie im Jahr 2010 nur selten gesehen; hingegen pflege 

er nachweisbar tatsächlich besonders oft gelebte Beziehungen zu Freun-

den im "(Ort 2, GR)" bzw. Menschen, die in geringerer Entfernung als 

4 km von (Ort 1, GR) entfernt wohnten. Vorliegend würde sein Konkubinat 

auch nicht alle anderen Beziehungen "überstrahlen", da seine Partnerin 

u.a. einen überwiegend anderen Freundeskreis und andere Hobbys ha-

be, selten im (Ort 3, GR) sei, praktisch jedes Wochenende in (Ort, SG) 

verbringe, 100 % arbeite und nebenher noch ein eigenes Geschäft auf-

baue. Letztlich werde sein Anspruch auf ein faires Verfahren verletzt; die 

Verweigerung, auf seine Beweisofferten einzutreten sowie ein Gespräch 

zu führen, verletze seinen Anspruch auf ein angemessenes rechtliches 

Gehör; sodann würden auch die niederlassungsrechtlichen Nachteile 

nicht berücksichtigt. Insgesamt habe er das Vertrauen in die involvierten 

Behörden verloren und befürchte eine Doppelbesteuerung; aus diesem 

Grund beantrage er, die mutmasslichen Steuerbeträge mit befreiender 

Wirkung beim Gericht hinterlegen zu dürfen und die für die Perioden 2010 

und 2011 bereits geleisteten Zahlungen seien auf das selbige Konto zu 

überweisen. 

F.  

Mit Schreiben vom 22. Oktober 2013 teilt die Steuerverwaltung des Kan-

tons Graubünden (Beschwerdegegnerin 2) mit, dass sie sowohl auf eine 

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Seite 6 

Beschwerdeantwort wie auch auf eine Stellungnahme betreffend den An-

trag auf Sistierung verzichte. 

G.  

Am 30. Oktober 2013 reicht das Kantonale Steueramt Zürich (Beschwer-

degegner 1) seine Beschwerdeantwort ein. Der Sistierungsantrag sei ab-

zuweisen, da der Einspracheentscheid vom 2. August 2011 hinsichtlich 

des Vorentscheids vom 11. Februar 2011 bereits formell rechtskräftig sei 

– der Beschwerdeführer habe innerhalb der Rechtsmittelfrist auf die Ein-

legung eines Rechtsmittels verzichtet. Zudem beantragt der Beschwer-

degegner 1 – unter Verweis auf die vorinstanzlichen Erwägungen vom 

15. August 2013 sowie seinen Einspracheentscheid vom 2. August 2011 

betreffend Staats- und Gemeindesteuern 2010 – die Abweisung der Be-

schwerde, soweit darauf einzutreten sei; weiter sei festzustellen, dass der 

Kanton Zürich für die Veranlagung der direkten Bundessteuer 2010 zu-

ständig sei. 

H.  

In ihrer Vernehmlassung vom 31. Oktober 2013 beantragt die Vorinstanz 

die kostenfällige Abweisung der Beschwerde, soweit darauf einzutreten 

ist. Hinsichtlich der beantragten Sistierung des Verfahrens führt sie aus, 

dass sie am 15. August 2013 bereits eine Verfügung erlassen habe; es 

bestehe folglich kein Platz mehr für eine "Aussprache" bzw. wäre diese 

wenig zielführend, da der Beschwerdeführer keine neuen rechtserhebli-

chen Tatsachen und rechtliche Begründungen vorbringe. Am 

10. November 2013 reicht der Beschwerdeführer eine Replik und am 

21. November 2013 sodann weitere Ergänzungen zu den Vernehmlas-

sungen ein. 

I.  

Auf die weiteren Ausführungen der Parteien sowie die eingereichten Un-

terlagen wird – soweit entscheidwesentlich – im Rahmen der nachfolgen-

den Erwägungen eingegangen. 

 

Das Bundesverwaltungsgericht zieht in Erwägung: 

1.  

1.1  

1.1.1 Gemäss Art. 108 Abs. 1 Satz 1 DBG (SR 642.11) wird der Veranla-

gungsort einer steuerpflichtigen Person, wenn er im Einzelfall ungewiss 

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oder strittig ist, entweder von der kantonalen Behörde für die direkte Bun-

dessteuer bestimmt, nämlich wenn nur die Steuerbehörden dieses Kan-

tons betroffen sind, oder von der ESTV, wenn mehrere Kantone betroffen 

sind. Die Feststellung des Veranlagungsorts kann von der Veranlagungs-

behörde, von der kantonalen Verwaltung für die direkte Bundessteuer und 

von der steuerpflichtigen Person verlangt werden (Art. 108 Abs. 2 DBG). 

Die Verfügung der ESTV unterliegt dabei der Beschwerde nach den all-

gemeinen Bestimmungen über die Bundesrechtspflege (neue Fassung 

des zweiten Satzes von Art. 108 Abs. 1 DBG gemäss Ziff. 57 des An-

hangs zum VGG). 

1.1.2 Gemäss Art. 31 VGG beurteilt das Bundesverwaltungsgericht Be-

schwerden gegen Verfügungen nach Art. 5 VwVG, sofern keine Ausnah-

me nach Art. 32 VGG gegeben ist. Eine solche liegt nicht vor. Die ESTV 

gehört zu den Behörden nach Art. 33 Bst. d VGG und ist daher Vorinstanz 

des Bundesverwaltungsgerichts. Dieses ist damit zur Beurteilung der vor-

liegenden Beschwerde zuständig. 

Das Verfahren vor dem Bundesverwaltungsgericht richtet sich nach dem 

VwVG, soweit das VGG nichts anderes bestimmt (Art. 37 VGG). 

1.1.3 Zur Beschwerde ist nach Art. 48 Abs. 1 VwVG berechtigt, wer vor 

der Vorinstanz am Verfahren teilgenommen hat oder keine Möglichkeit 

zur Teilnahme erhalten hat, durch die angefochtene Verfügung besonders 

berührt ist und ein schutzwürdiges Interesse an deren Aufhebung oder 

Änderung hat. Der Beschwerdeführer ist als Adressat der angefochtenen 

Verfügung zur Beschwerde legitimiert. 

1.1.4 Auf die im Übrigen frist- und formgerecht eingereichte Beschwerde 

(Art. 50 Abs. 1 und Art. 52 Abs. 1 VwVG) ist daher – mit folgender Ein-

schränkung (sogleich E. 1.3) – einzutreten. 

1.2 Der Kanton Zürich bzw. das Kantonale Steueramt Zürich ist als Be-

schwerdegegner aufzunehmen; seine Position steht derjenigen des Be-

schwerdeführers entgegen. Der Kanton Graubünden bzw. die Steuerver-

waltung des Kantons Graubünden schloss im Verfahren vor der ESTV mit 

Stellungnahme vom 12. Oktober 2012 ihrerseits darauf, aufgrund des 

Protokolls der persönlichen Befragung vom 4. Oktober 2010 durch das 

Kantonale Steueramt Zürich seien die Voraussetzungen für eine Besteue-

rung der direkten Bundessteuer für die Steuerperiode 2010 im Kanton Zü-

rich gegeben. Der Kanton Graubünden habe weder die Kantons- und die 

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Seite 8 

Gemeindesteuern noch die direkte Bundessteuer 2010 beansprucht; so-

mit steht auch ihre Position derjenigen des Beschwerdeführers entgegen. 

1.2.1 Das Kantonale Steueramt Zürich beantragt die Abweisung der Be-

schwerde (vgl. Sachverhalt Bst. G). Auf ihren Antrag ist einzutreten. 

1.2.2 Die Steuerverwaltung des Kantons Graubünden hat auf eine Be-

schwerdeantwort sowie auch auf eine Stellungnahme betreffend den An-

trag auf Sistierung verzichtet (vgl. Sachverhalt Bst. F). 

1.3 Vorab ist auf die vom Beschwerdeführer aufgeworfenen Fragen ein-

zugehen, welche die Zuständigkeit des Bundesverwaltungsgerichts be-

schlagen. 

1.3.1 Der Beschwerdeführer beantragt in seiner Beschwerde u.a., es sei 

festzustellen, dass der Einspracheentscheid des Kantonalen Steueramts 

Zürich vom 2. August 2011 hinsichtlich des Vorentscheids vom 

11. Februar 2011 nicht in Rechtskraft erwachsen sei. Für diese Frage ist 

das Bundesverwaltungsgericht nicht zuständig. Abgesehen davon, dass 

es sich beim Kantonalen Steueramt Zürich um keine Vorinstanz gemäss 

Art. 33 VGG handelt (E. 1.1.2), geht es im Rahmen von Art. 108 DBG und 

den daran anschliessenden Rechtsmittelverfahren einzig um die Feststel-

lung des Veranlagungsorts der direkten Bundessteuern, allenfalls noch 

um die Feststellung der damit verbundenen direkten Rechtsfolgen. Die 

beantragte (umfassende) Feststellung, dass der fragliche Einspracheent-

scheid hinsichtlich der Inanspruchnahme der Steuerhoheit für Staats- und 

Gemeindesteuer 2010 nicht in Rechtskraft erwachsen sei, ist hingegen 

auch von anderen Faktoren als dem Veranlagungsort abhängig und kann 

auch schon daher im Rahmen von Art. 108 DBG nicht verlangt werden 

(Urteil des BVGer A-5086/2013 vom 22. April 2014 E. 1.3). Der Einspra-

cheentscheid des Kantonalen Steueramts Zürich vom 2. August 2011 so-

wie der ihm vorangegangene Vorentscheid befassen sich ausschliesslich 

mit der Frage des Steuerdomizils betreffend Staats- und Gemeindesteu-

ern und nehmen keinen Bezug auf die Veranlagung der direkten Bundes-

steuer (vgl. auch Urteil des BGer 2C_397/2010 vom 6. Dezember 2010 

E. 1.1). Bereits die Vorinstanz ist damit zu Recht auf die den Einsprache-

entscheid des Kantonalen Steueramts Zürich vom 2. August 2011 betref-

fenden Rügen nicht eingegangen. Auf die Beschwerde ist daher insoweit 

nicht einzutreten (vgl. A-5086/2013 E. 1.3). 

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Seite 9 

Inwieweit die Festlegung des Veranlagungsorts gemäss Art. 108 DBG 

Reflexwirkungen für die Festsetzung der Steuerhoheit für die Staats- und 

Gemeindesteuern haben kann (Urteil 2C_397/2010 E. 1.1; 

BEUSCH/MAYHALL, in: Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, In-

terkantonales Steuerrecht, 2011, [hiernach: Kommentar Interkantonales 

Steuerrecht], § 40 Rz. 26), ist nicht hier zu klären. 

1.3.2 Mangels Zuständigkeit ist auch auf den Antrag hinsichtlich der be-

freienden Hinterlegung der Staats- und Gemeindesteuern ab der Steuer-

periode 2010 auf ein vom Bundesverwaltungsgericht zu errichtendes 

Sperrkonto nicht einzutreten. Im Übrigen erhellt auch nicht, was der Be-

schwerdeführer mit dem Antrag auf Hinterlegung der direkten Bundes-

steuer 2010 auf ein vom Bundesverwaltungsgericht zu errichtendes 

Sperrkonto beabsichtigt; sind diese doch in allen Kantonen gleich hoch 

und die Begleichung – egal an welchen Kanton – hat befreiende Wirkung. 

Damit kann auch auf den Antrag nicht eingetreten werden, die Steuer-

verwaltung des Kantons Graubünden und das Kantonale Steueramt Zü-

rich seien anzuweisen, die vom Beschwerdeführer für erstere hinsichtlich 

der Steuerperiode 2011 und für letztere hinsichtlich die Steuerperiode 

2010 bereits einbezahlten Beträge bis zu einem rechtskräftigen Entscheid 

über den Veranlagungsort im Namen des Beschwerdeführers auf das ge-

forderte Sperrkonto zu überweisen. 

1.4  

1.4.1 Das Bundesverwaltungsgericht wendet das Recht von Amtes we-

gen an. Es ist demzufolge verpflichtet, auf den festgestellten Sachverhalt 

die richtige Rechtsnorm und damit jenen Rechtssatz anzuwenden, den es 

als den zutreffenden erachtet, und ihm jene Auslegung zu geben, von der 

es überzeugt ist (ANDRÉ MOSER et al., Prozessieren vor dem Bundesver-

waltungsgericht, 2. Aufl. 2013, Rz. 1.54, unter Verweis auf BGE 119 V 

347 E. 1a). Im Rechtsmittelverfahren kommt – obschon in sehr abge-

schwächter Form (MOSER et al., a.a.O., Rz. 1.55) – das Rügeprinzip mit 

Begründungserfordernis in dem Sinne zum Tragen, dass der Beschwer-

deführer die seine Rügen stützenden Tatsachen darzulegen und allfällige 

Beweismittel einzureichen hat (Art. 52 Abs. 1 VwVG; CHRISTOPH AUER, in: 

Kommentar zum Bundesgesetz über das Verwaltungsverfahren [VwVG], 

2008, [hiernach: VwVG-Kommentar], Art. 12 VwVG Rz. 9 und 12). Hinge-

gen ist es grundsätzlich nicht Sache der Rechtsmittelbehörde – insbe-

sondere der Beschwerdeinstanz –, den für den Entscheid rechtserhebli-

chen Sachverhalt von Grund auf zu ermitteln und über die tatsächlichen 

Vorbringen der Parteien hinaus den Sachverhalt vollkommen neu zu er-

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Seite 10 

forschen (BVGE 2007/27, E. 3.3; Urteil des BVGer A-1942/2011 vom 

18. November 2011 E. 1.3; MOSER et al., a.a.O., Rz. 1.52). Vielmehr geht 

es in diesem Verfahren darum, den von den Vorinstanzen ermittelten 

Sachverhalt zu überprüfen und allenfalls zu berichtigen (zum Ganzen: Ur-

teil des BVGer A-5044/2011 vom 29. März 2012 E. 1.3.1). 

1.4.2 Die Beweiswürdigung endet mit dem richterlichen Entscheid dar-

über, ob eine rechtserhebliche Tatsache als erwiesen zu gelten hat oder 

nicht. Der Beweis ist geleistet, wenn das Gericht gestützt auf die freie 

Beweiswürdigung zur Überzeugung gelangt ist, dass sich der rechtser-

hebliche Sachumstand verwirklicht hat (vgl. BGE 130 III 321 E. 3.2; statt 

vieler: Urteil des BVGer A-2632/2013 vom 26. Februar 2014 E. 2.7.1 mit 

Hinweisen; MOSER et al., a.a.O., Rz 3.141). Gelangt das Gericht nicht zu 

diesem Ergebnis, kommen die Beweislastregeln zur Anwendung, d.h. es 

ist zu Ungunsten desjenigen zu urteilen, der die Beweislast trägt. Im 

Steuerrecht gilt grundsätzlich, dass die Steuerbehörde die Beweislast für 

die steuerbegründenden und -erhöhenden Tatsachen trägt, während die 

steuerpflichtige Person für die steueraufhebenden und -mindernden Tat-

sachen beweisbelastet ist (statt vieler: Urteil des BGer 2C_232/2012 vom 

23. Juli 2012 E. 3.5; Urteil des BVGer A-4950/2013 vom 18. März 2014 

E. 1.3 mit Hinweisen; BLUMENSTEIN/LOCHER, System des schweizeri-

schen Steuerrechts, 6. Aufl. 2002, S. 454). 

Das Beweisverfahren kann geschlossen werden, wenn die neu gestellten 

Beweisanträge eine nicht erhebliche Tatsache betreffen oder offensicht-

lich untauglich sind, etwa weil es ihnen an Beweiseignung fehlt oder um-

gekehrt die betreffende Tatsache bereits aus den Akten genügend ersicht-

lich ist und angenommen werden kann, dass die Durchführung des Be-

weises im Ergebnis nichts ändern wird (sog. antizipierte Beweiswürdi-

gung; BGE 136 I 229 E. 5.3; MOSER et al., a.a.O., Rz. 3.144). 

1.5 Mit Beschwerde an das Bundesverwaltungsgericht kann u.a. die Ver-

letzung von Bundesrecht gerügt werden (Art. 49 Bst. a VwVG). Zum Bun-

desrecht zählt auch das Verfassungsrecht des Bunds, so namentlich das 

Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung (Urteil des BGer 

2C_92/2012 vom 17. August 2012 E. 1.5; A-5086/2013 E. 1.6). 

2.  

2.1 Das Bundesverwaltungsgericht kann auf Antrag des Beschwerdefüh-

rers, der Vorinstanz oder von Amtes wegen ein bei ihm eingeleitetes Be-

schwerdeverfahren bis auf Weiteres sistieren. Der Aufschub der Behand-

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Seite 11 

lung einer Eingabe muss jedoch durch zureichende Gründe gerechtfertigt 

sein, andernfalls von einer mit dem Beschleunigungsgebot von Art. 29 

Abs. 1 BV nicht zu vereinbarenden Rechtsverzögerung auszugehen wäre 

(BGE 134 IV 43 E. 2.3; BVGE 2009/42 E. 2.2). Eine Sistierung des Be-

schwerdeverfahrens kann insbesondere angezeigt sein, wenn ein ande-

res (gerichtliches) Verfahren hängig ist, dessen Ausgang für das vorlie-

gende Verfahren von präjudizieller Bedeutung ist (BGE 123 II 1 E. 2b, 

BGE 122 II 211 E. 3e) oder wenn Verhandlungen betreffend eine allfällige 

einvernehmliche Lösung zwischen den Beteiligten aufgenommen wurden. 

Beim Entscheid darüber, ob das Verfahren zu sistieren ist, steht dem Ge-

richt ein erheblicher Beurteilungsspielraum zu (BGE 119 II 386 E. 1b; 

BVGE 2009/42 E. 2.2); einen Rechtsanspruch auf Sistierung haben die 

Parteien nicht, trotzdem setzt die Sistierung das Einverständnis der Par-

teien voraus (vgl. zum Ganzen: MOSER et al., a.a.O., Rz. 3.14 ff. mit wei-

teren Hinweisen). 

2.2 Der Beschwerdeführer beantragt in seiner Beschwerde vom 15. Sep-

tember 2013 in Ziff. 2 die Sistierung des vorliegenden Beschwerdeverfah-

rens, bis eine Aussprache zwischen den Verfahrensbeteiligten stattgefun-

den habe. Zur Begründung seines Sistierungsantrags führt er aus, er hof-

fe immer noch auf ein sachliches Gespräch mit den involvierten Veranla-

gungsbehörden; denn falls dabei eine Lösung gefunden werden könne, 

könnte das Verfahren als gegenstandslos abgeschrieben werden. Weitere 

Gründe für die anbegehrte Sistierung sind dagegen weder angerufen 

noch erkennbar. Angesichts des Umstands, dass die Vorinstanz am 

15. August 2013 bereits eine Verfügung erlassen hat, bleibt aufgrund des 

gesetzlichen Devolutiveffekts (Art. 54 VwVG) kein Platz mehr für eine 

"Aussprache" mit den involvierten Behörden. Der Sistierungsantrag ist 

damit bereits aus diesem Grund abzuweisen. 

3.  

3.1 Der Anspruch auf rechtliches Gehör ist als selbständiges Grundrecht 

in Art. 29 Abs. 2 BV verankert und wird für das Verwaltungsverfahren in 

den Art. 29 ff. VwVG konkretisiert. Er umfasst im Wesentlichen das Recht 

einer Partei auf Teilnahme am Verfahren und auf Einflussnahme auf den 

Prozess der Entscheidfindung. In diesem Sinne dient das rechtliche Ge-

hör einerseits und in Ergänzung des Untersuchungsgrundsatzes der 

Sachaufklärung, stellt andererseits aber auch ein persönlichkeitsbezoge-

nes Mitwirkungsrecht beim Erlass von Verfügungen dar, die in die Recht-

stellung des Einzelnen eingreifen. Zu den Mitwirkungsrechten gehört ins-

besondere das Recht einer Partei, sich vor Erlass einer Verfügung zur 

A-5198/2013 

Seite 12 

Sache zu äussern, Einsicht in die Akten zu nehmen und mit erheblichen 

Beweisanträgen gehört zu werden. Der Anspruch auf rechtliches Gehör 

umfasst als Mitwirkungsrecht mithin alle Befugnisse, die einer Partei ein-

zuräumen sind, damit sie ihren Standpunkt in einem Verfahren wirksam 

zur Geltung bringen kann (BGE 135 II 286 E. 5.1; Urteil des BGer 

1C_77/2013 vom 19. Juli 2013 E. 3.2; zum Ganzen: Urteil des BVGer 

A-1251/2012 vom 15. Januar 2014 E. 2.2 mit weiteren Hinweisen). Ein 

Anspruch darauf, seine Anliegen mündlich vorbringen zu können, besteht 

freilich vorbehältlich derlei ausdrücklich einräumender Vorschriften nicht. 

3.2  

3.2.1 Der Anspruch auf rechtliches Gehör verlangt sodann als persönlich-

keitsbezogenes Mitwirkungsrecht, dass die Behörde die Vorbringen der 

Parteien tatsächlich hört, prüft und in ihrer Entscheidfindung berücksich-

tigt. Damit hängt die Pflicht der Behörde zusammen, ihre Verfügung zu 

begründen, da sich meist nur anhand der Verfügungsbegründung feststel-

len lässt, ob die Behörde ihrer Prüfungs- und Berücksichtigungspflicht 

nachgekommen ist (vgl. Art. 35 Abs. 1 VwVG; Urteil des BGer 

2A.377/2000 vom 13. Februar 2001 E. 2b/bb; zum Ganzen: A-1251/2012 

E. 6.2; WALDMANN/BICKEL, in: Praxiskommentar VwVG, 2009, Art. 32 

VwVG Rz. 21). 

3.2.2 Die Begründung einer Verfügung hat im Allgemeinen den rechtser-

heblichen Sachverhalt und die anwendbaren Rechtsnormen zu enthalten 

sowie die rechtliche Würdigung (Subsumtion) der betreffenden Angele-

genheit aufzuzeigen. Die Behörde ist jedoch nicht verpflichtet, sich mit je-

der tatbeständlichen Behauptung und jedem rechtlichen Einwand aus-

drücklich auseinanderzusetzen. Sie darf sich vielmehr auf die für den 

Entscheid wesentlichen Gesichtspunkte beschränken. Erforderlich ist 

aber stets eine Auseinandersetzung mit dem konkret zu beurteilenden 

Sachverhalt. Die Behörde hat – zumindest kurz – die Überlegungen zu 

nennen, von denen sie sich hat leiten lassen und auf die sich ihr Ent-

scheid stützt (BGE 136 I 229 E. 5.2; Urteil des BGer 1C_203/2012 vom 

18. Januar 2013 E. 2.1; BVGE 2009/35 E. 6.4.1; zum Ganzen: 

A-1251/2012 E. 6.2). Letztlich beschlägt der verfassungsmässige An-

spruch auf rechtliches Gehör an sich nur die Feststellung des rechtser-

heblichen Sachverhalts, nicht aber dessen rechtliche Würdigung (also 

nicht die Frage der Rechtserheblichkeit eines Sachumstands oder wie die 

Behörde diese würdigen will; MOSER et al., a.a.O., Rz. 3.89, RENÉ RHI-

NOW et al., Öffentliches Prozessrecht, 2. Aufl. 2010, Rz. 323). 

A-5198/2013 

Seite 13 

3.3 Dem Anspruch auf rechtliches Gehör lässt sich keine allgemeine 

Pflicht zur Abnahme aller angebotenen Beweise entnehmen. Die Abwei-

sung eines Beweisantrags erweist sich namentlich als zulässig, falls sich 

die Behörde oder das Gericht seine Meinung aufgrund zuvor erhobener 

Beweise bereits bilden konnte und ohne Willkür in vorweggenommener 

(antizipierter) Beweiswürdigung annehmen darf, die gewonnene Über-

zeugung werde durch weitere Beweiserhebungen nicht erschüttert 

(E. 1.4.2; vgl. auch Urteil des BGer 2C_794/2013 vom 2. Mai 2014 E. 2). 

3.4  

3.4.1 Der Beschwerdeführer rügt, sein Anspruch auf ein faires Verfahren 

sowie auf ein angemessenes rechtliches Gehör sei dadurch verletzt wor-

den, dass die Veranlagungsbehörden sich geweigert hätten (und immer 

noch weigern würden), auf seine Beweisofferten einzutreten sowie ein 

Gespräch zu führen. 

3.4.2 Die Rüge erweist sich als unbegründet. Vorliegend hat sich die Vor-

instanz in ihrer Verfügung vom 15. August 2013 mit dem konkret zu beur-

teilenden Sachverhalt ausgiebig auseinandergesetzt. Diese enthält den 

rechtserheblichen Sachverhalt und die anwendbaren Rechtsnormen und 

zeigt die rechtliche Würdigung (Subsumtion) der betreffenden Angele-

genheit auf. Ein gesetzlicher Anspruch darauf, sein Anliegen im Verfahren 

nach Art. 108 DBG mündlich zu vertreten, ist nicht ersichtlich und kann 

insbesondere auch nicht aus der Bestimmung von § 141 Abs. 2 des 

Steuergesetzes des Kantons Zürich vom 8. Juni 1997 abgeleitet werden. 

Eine Verletzung des Anspruchs auf rechtliches Gehör ist vorliegend nicht 

gegeben. 

4.  

4.1 Ein Verstoss gegen das Verbot der interkantonalen Doppelbesteue-

rung gemäss Art. 127 Abs. 3 BV liegt vor, wenn eine steuerpflichtige Per-

son von zwei oder mehreren Kantonen für das gleiche Steuerobjekt und 

für die gleiche Zeit zu Steuern herangezogen wird (aktuelle Doppelbe-

steuerung) oder wenn ein Kanton in Verletzung der geltenden Kollisions-

normen seine Steuerhoheit überschreitet und eine Steuer erhebt, die ei-

nem anderen Kanton zusteht (virtuelle Doppelbesteuerung; vgl. BGE 137 

I 145 E. 2.2, BGE 134 I 303 E. 2.1, BGE 133 I 308 E. 2.1; A-5086/2013 

E. 2.1). 

4.2 Die kantonalen Steuerbehörden erheben die direkte Bundessteuer 

von den natürlichen Personen, die am Ende der Steuerperiode oder der 

Steuerpflicht ihren steuerrechtlichen Wohnsitz oder, wenn ein solcher in 

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A-5198/2013 

Seite 14 

der Schweiz fehlt, ihren steuerrechtlichen Aufenthalt im Kanton haben 

(Art. 105 Abs. 1 DBG). Der Stichtag ist der 31. Dezember oder jener Tag, 

an dem die Unterwerfung unter die Steuerpflicht endet (A-5044/2011 

E. 2.1 mit weiteren Hinweisen). 

4.3  

4.3.1 Der steuerrechtliche Wohnsitz einer natürlichen Person befindet 

sich in der Regel am Ort, wo sich der Steuerpflichtige mit der Absicht des 

dauernden Verbleibens aufhält bzw. wo faktisch der Mittelpunkt seiner 

Lebensinteressen liegt (vgl. Art. 3 Abs. 2 DBG sowie [analog] Art. 23 

Abs. 1 ZGB; Urteil des BGer 2C_1267/2012 vom 1. Juli 2013 E. 3.1 f. mit 

Hinweisen; A-5086/2013 E. 2.3.1 und A-5044/2011 E. 2.3; ZWEI-

FEL/HUNZIKER, Kommentar Interkantonales Steuerrecht, § 6 Rz. 2,7 und 

10). Hält sich eine Person abwechslungsweise an zwei oder mehr Orten 

auf, befindet sich ihr steuerrechtlicher Wohnsitz an jenem Ort, zu dem sie 

die stärkeren Beziehungen hat, d.h. an dem sich der Mittelpunkt der Le-

bensverhältnisse, der ideelle und materielle Schwerpunkt des Lebens 

dieser Person befindet (vgl. BGE 132 I 29 E. 4.2, BGE 131 I 145 E. 4.1; 

Urteil des BGer 2C_672/2010 vom 30. Juni 2011 E. 4.1; A-5086/2013 

E. 2.3.1). 

4.3.2 Für das Vorliegen eines steuerrechtlichen Wohnsitzes müssen nach 

dem Vorstehenden zwei Bedingungen kumulativ erfüllt sein, nämlich eine 

objektive – der "tatsächliche Aufenthalt" – einerseits und eine subjektive – 

die "Absicht dauernden Verbleibens" – andererseits (YVES NOËL, Le do-

micile fiscal des personnes physiques dans la jurisprudence actuelle, in: 

RDAF 2002 II S. 405, insb. S. 406; ZWEIFEL/HUNZIKER, Kommentar Inter-

kantonales Steuerrecht, § 6 Rz. 8). Die erste Bedingung ist also jene des 

Aufenthalts, die physische Präsenz der Person an einem bestimmten Ort 

(vgl. PETER LOCHER, Kommentar zum DBG: Bundesgesetz über die direk-

te Bundessteuer, Bd. 1, 2001, Art. 3 DBG Rz. 13). Auch wenn das Gesetz 

die Dauer des Aufenthalts nicht präzisiert, darf dieser nicht nur vorüber-

gehender Natur sein (ZWEIFEL/HUNZIKER, Kommentar Interkantonales 

Steuerrecht, § 6 Rz. 15). Als zweite, subjektive Bedingung muss die steu-

erpflichtige Person die Absicht haben, am Ort ihres Aufenthalts dauernd 

zu verbleiben. Dabei handelt es sich um einen inneren Vorgang, der sich 

durch äussere Sachumstände manifestiert, so dass er für Dritte erkenn-

bar wird. Aus diesen Umständen muss sich ergeben, dass der betreffen-

de Ort den Mittelpunkt der persönlichen und wirtschaftlichen Lebensbe-

ziehungen dieser Person bildet. Er bestimmt sich nach der Gesamtheit 

der objektiven Umstände; wobei die einfache Erklärung der Absicht des 

A-5198/2013 

Seite 15 

dauernden Verbleibens unbeachtlich ist, wenn sie nicht objektiv erkenn-

bar ist (ZWEIFEL/HUNZIKER, Kommentar Interkantonales Steuerrecht, § 6 

Rz. 21 mit Hinweisen auf die Rechtsprechung; A-5086/2013 E. 2.3.2 und 

A-5044/2011 E. 2.4). 

4.3.3 Über den steuerrechtlichen Wohnsitz kann in der Regel kein klarer 

Beweis geführt werden, sondern es ist aufgrund von Indizien eine Ge-

wichtung vorzunehmen. Dabei sind sämtliche Berufs-, Familien- und Le-

bensumstände der steuerpflichtigen Person zu berücksichtigen (vgl. Ur-

teile 2C_1267/2012 E. 3.2 und 2C_397/2010 E. 2.4.2). Massgebend ist 

die Gesamtheit der objektiven, äusseren Umstände. Auf die Erklärungen 

der steuerpflichtigen Person oder die bloss affektive Bevorzugung eines 

Orts kommt es nicht an. Gleichermassen spielt das polizeiliche Domizil 

keine entscheidende Rolle: Das Hinterlegen der Schriften und das Aus-

üben der politischen Rechte an einem bestimmten Ort können allerdings 

Indizien für den steuerrechtlichen Wohnsitz einer Person bilden, wenn 

auch deren übriges Verhalten dafür spricht. Der steuerrechtliche Wohnsitz 

ist insofern nicht frei wählbar (vgl. zum Ganzen: Urteil 2C_1267/2012 

E. 3.2 mit Hinweisen; A-5086/2013 E. 2.3.3 und A-5044/2011 E. 2.3 mit 

Hinweisen; ZWEIFEL/HUNZIKER, Kommentar Interkantonales Steuerrecht, 

§ 6 Rz. 9, 17; DANIEL DE VRIES REILINGH, Le domicile des personnes phy-

siques en droit fiscal intercantonal et international – état des lieux et 

comparaison, ASA 70 S. 275, insb. S. 277 f.). 

4.4 Nach bundesgerichtlicher Rechtsprechung sind die Steuerbehörden 

gehalten, betreffend die Bestimmung des Veranlagungsorts die den Steu-

erwohnsitz konstituierenden Sachverhaltselemente von Amtes wegen ab-

zuklären (vgl. Art. 123 Abs. 1 DBG; BGE 138 II 300 E. 3.4). Der Steuer-

wohnsitz als steuerbegründende Tatsache ist grundsätzlich von den 

Steuerbehörden nachzuweisen (E. 1.4.2). Der Steuerpflichtige hat jedoch 

seine Mitwirkungspflichten zu erfüllen und umfassend über die für die Be-

steuerung massgeblichen Tatsachen Auskunft zu erteilen (vgl. Art. 124 ff. 

DBG; Urteil des BGer 2C_472/2010 vom 18. Januar 2011 E. 2.2 mit Hin-

weisen). Im Rahmen seiner Mitwirkungspflichten obliegt es dem Steuer-

pflichtigen, das Bestehen von engen Beziehungen zum Kanton, in dem er 

seinen steuerrechtlichen Wohnsitz zu haben behauptet, glaubhaft zu ma-

chen. (vgl. Urteil des BGer 2A.475/2003 vom 26. Juli 2004 in: Revue du 

droit fiscal et administrativ [RDAF] 2005 II 103 ff. E. 2.3; JEAN-BLAISE 

PASCHOUD, in: Commentaire Romand, Impôt fédéral direct, 2008 [hier-

nach: Commentaire Romand], Art. 3 DBG Rz. 34). Mit anderen Worten 

bedeutet diese Beweislastregel – welche ursprünglich für das internatio-

A-5198/2013 

Seite 16 

nale Verhältnis aufgestellt wurde und gemäss bundesgerichtlicher Praxis 

auch im interkantonalen Verhältnis anwendbar ist –, dass die Steuerbe-

hörden grundsätzlich das Bestehen eines Steuerwohnsitzes nachweisen 

müssen, während die steuerpflichtige Person – vor allem, wenn die von 

der Steuerbehörde angenommene bisherige subjektive Steuerpflicht als 

sehr wahrscheinlich gilt – den Nachweis erbringen muss, dass sich ihr 

Steuerdomizil tatsächlich an einem anderen Ort befindet (vgl. Urteile 

2C_794/2013 E. 3.4, 2C_672/2010 E. 4.2 und 2C_625/2009 vom 

16. Februar 2010 E. 3.2; zum Ganzen: Urteil des BVGer A-5427/2013 

vom 17. Juli 2014 E. 2.4 und A-5086/2013 E. 2.3.4 mit weiterem Hinweis; 

vgl. ZWEIFEL/HUNZIKER, Kommentar Interkantonales Steuerrecht, § 6 

Rz. 98). 

5.  

Das vorliegende Verfahren betrifft ausschliesslich die Bestimmung des 

Veranlagungsorts für die Erhebung der direkten Bundessteuer. Nachfol-

gend ist darauf einzugehen, ob die Vorinstanz zurecht den Kanton Zürich 

als Veranlagungsort des Beschwerdeführers für die Steuerperiode 2010 

bestimmt hat. 

5.1 Für die Behauptung des Beschwerdeführers im vorliegenden Verfah-

ren, sein Steuerwohnsitz befände sich im Jahr 2010 nicht mehr wie bis 

anhin unangefochten in Zürich, sondern in (Ort 1, GR), trägt er die Be-

weislast (E. 1.4.2 und E. 4.4). Der steuerpflichtigen Person kann nämlich 

– wie in E. 4.4 aufgezeigt – der Gegenbeweis für die behauptete subjekti-

ve Steuerpflicht am neuen Ort auferlegt werden, wenn die von der Steu-

erbehörde angenommene bisherige subjektive Steuerpflicht als sehr 

wahrscheinlich gilt. Es obliegt somit nach der bundesgerichtlichen Recht-

sprechung dem Beschwerdeführer, die den behaupteten (neuen) Steuer-

wohnsitz in (Ort 1, GR) konstituierenden Sachverhaltselemente nachzu-

weisen; bis dahin gilt er weiterhin als steuerlich in Zürich ansässig (Urteil 

2C_625/2009 E. 3.2 mit weiteren Hinweisen; A-5086/2013 E. 3.1). 

5.2  

5.2.1 Ob der steuerrechtliche Wohnsitz des Beschwerdeführers in der 

Steuerperiode 2010 in Zürich oder in (Ort 1, GR) liegt, hängt davon ab, an 

welchem der beiden Orte er sich im Jahr 2010 nach der Gesamtheit der 

äusserlich wahrnehmbaren Umstände mit der Absicht dauernden Verblei-

bens aufgehalten hat (E. 4.3.2). Die objektive Voraussetzung des "tat-

sächlichen (physischen und nicht nur vorübergehenden) Aufenthalts" ist 

für die fragliche Steuerperiode unbestrittenermassen sowohl für Zürich 

A-5198/2013 

Seite 17 

als auch für (Ort 1, GR) erfüllt (vgl. E. 4.3.2); weder der Kanton Zürich 

noch der Kanton Graubünden fallen demnach als Veranlagungsort ausser 

Betracht. Zur Klärung der strittigen Frage ist daher entscheidend, an wel-

chem der beiden Orte sich der Beschwerdeführer im Jahr 2010 mit der 

"Absicht dauernden Verbleibens" aufgehalten hat. Die Antwort richtet sich 

danach, zu welchem Aufenthaltsort er im fraglichen Zeitraum bei objekti-

ver Betrachtung die stärkeren persönlichen und wirtschaftlichen Bezie-

hungen hatte bzw. wo sich sein Mittelpunkt der Lebensverhältnisse – der 

ideelle und materielle Schwerpunkt des Lebens – befand (E. 4.3.1; vgl. 

A-5086/2013 E. 3.2). 

5.2.2 Der Lebensmittelpunkt befindet sich gewöhnlich an demjenigen Ort, 

wo die steuerpflichtige Person während des grössten Teils des Jahrs mit 

ihren Angehörigen wohnt, von wo aus sie zur Arbeit geht, wo sie ihre 

Freizeit verbringt und ihren Freundes- und Bekanntenkreis pflegt (ZWEI-

FEL/HUNZIKER, Kommentar Interkantonales Steuerrecht, § 6 Rz. 25 mit 

weiteren Hinweisen; A-5044/2011 E. 2.6.1). Gemäss höchstrichterlicher 

Rechtsprechung liegt bei Unselbständigerwerbenden das Steuerdomizil 

grundsätzlich am Arbeitsort, von dem aus sie für längere oder unbe-

stimmte Zeit der täglichen Erwerbstätigkeit nachgehen (BGE 125 I 54 

E. 2b, BGE 123 I 289 E. 2b). Bestehen jedoch zu einem anderen Ort fa-

miliäre und gesellschaftliche Beziehungen, fallen also beispielsweise Ar-

beitsort und der Aufenthaltsort der Familie auseinander, wird grundsätz-

lich davon ausgegangen, dass zum Ort, an dem die Familie (Ehegatten 

bzw. Partner und Kinder) wohnt, die stärkeren Beziehungen herrschen, 

sofern die steuerpflichtige Person regelmässig an diesen Ort zurückkehrt 

(ZWEIFEL/HUNZIKER, Kommentar Interkantonales Steuerrecht, § 6 Rz. 26). 

Diese Ausnahme greift aber nicht, wenn die Ausübung der beruflichen Tä-

tigkeit oder andere persönliche und gesellschaftliche Beziehungen am 

Arbeitsort die steuerpflichtige Person so intensiv erfassen, dass die fami-

liären und gesellschaftlichen Verbindungen am Familienort zweitrangig 

werden; diesfalls überwiegen die Bindungen zum Arbeitsort. Starke Be-

ziehungen dieser Art zum Arbeitsort bestehen etwa, wenn die steuer-

pflichtige Person eine leitende Stellung in einem wirtschaftlich bedeuten-

den Unternehmen bekleidet oder eine ledige Person seit mehr als fünf 

Jahren ununterbrochen am gleichen Arbeitsort tätig ist, über 30 Jahre alt 

ist oder/und am Arbeitsort in einem Konkubinat lebt (so genannte «Basler 

Praxis»; BGE 125 I 54 E. 2; Urteile des BGer 2C_518/2011 vom 

1. Februar 2012 E. 2.1 und 2P.159/2006 vom 14. November 2006 E. 3.3.1 

mit zahlreichen Hinweisen; ZWEIFEL/HUNZIKER, Kommentar Interkantona-

A-5198/2013 

Seite 18 

les Steuerrecht, § 6 Rz. 26 und 38; zum Ganzen: vgl. auch A-5044/2011 

E. 2.6.1 mit weiteren Hinweisen). 

Die Praxis, wonach persönliche und familiäre Kontakte zum Familienort 

als stärker erachtet werden als diejenige zum Arbeitsort, findet überdies 

auch bei ledigen Personen und ihrer Beziehung zu Eltern und Geschwis-

ter Anwendung; die Kriterien werden aber besonders streng gehandhabt. 

Die Erfahrung zeige nämlich, dass die Bindung zur elterlichen Familie re-

gelmässig lockerer seien als jene unter Ehegatten. Erfahrungsgemäss 

führe die Pflege familiärer Beziehungen zu einer engeren Verbundenheit 

mit einem Ort als andere Kontakte. Hieraus folge, dass bei ledigen Steu-

erpflichtigen kaum Ausnahmen vom Steuerdomizil am Arbeitsort vorkä-

men, wenn sie an jenem Ort, wo sie die Wochenenden verbrächten, keine 

familiären Beziehungen unterhielten. Nur mit Zurückhaltung sei anzu-

nehmen, dass die Beziehungen zum Ort der Wochenendaufenthalte stär-

ker seien als jene zum Arbeitsort (BGE 125 I 54 E. 2b/bb/cc; ZWEI-

FEL/HUNZIKER, Kommentar Interkantonales Steuerrecht, § 6 Rz. 39). Da-

durch erhält der Grundsatz, wonach das Steuerdomizil von Unselbstän-

digerwerbenden am Arbeitsort liegt, grösseres Gewicht (ZWEI-

FEL/HUNZIKER, Kommentar Interkantonales Steuerrecht, § 6 Rz. 35). 

In diesem Sinn entschied das Bundesgericht, das Steuerdomizil einer le-

digen, 43-jährigen Steuerpflichtigen, die über keine näheren Familienan-

gehörigen verfüge, liege dort, wo sie seit acht Jahren arbeite und wäh-

rend der Woche in einer möblierten 1-Zimmer-Wohung lebe, ungeachtet 

dessen, dass sie andernorts eine 2-Zimmer-Eigentumswohnung erwor-

ben habe, in welcher sie regelmässig Wochenenden und Ferien verbrin-

ge, und dass sie ihren ganzen Freundes- und Bekanntenkreis auch dort 

unterhalte (Urteil des BGer vom 2. September 1997, in: Praxis 87/1998 

Nr. 4, S. 24 f., E. 2c; ZWEIFEL/HUNZIKER, Kommentar Interkantonales 

Steuerrecht, § 6 Rz. 39 mit weiteren Hinweisen). 

5.3 Zum Lebensmittelpunkt des Beschwerdeführers finden sich in den Ak-

ten folgende Anhaltspunkte: 

 

5.3.1 Der Beschwerdeführer wurde im Jahr X geboren und ist in (Ort, ZH) 

aufgewachsen; seine Eltern und sein Bruder wohnen im Kanton Zürich. 

Der Beschwerdeführer hat in Zürich sowohl studiert (davon ein Jahr in 

Genf) als auch sein Anwaltspatent erworben. Er ist ledig und hat keine 

Kinder. Seit dem 1. Oktober 2007 bewohnt er mit seiner Partnerin zu-

sammen eine 3-Zimmer-Mietwohnung in Zürich mit einer Monatsmiete 

A-5198/2013 

Seite 19 

inkl. Nebenkosten von rund Fr. 900.-- (sein Mietkostenanteil betrug im 

Jahr 2010 rund Fr. 452.50 pro Monat); der Mietvertrag lautet auf den Be-

schwerdeführer. Bereits zuvor wohnte er in einer Wohngemeinschaft als 

Untermieter in Zürich. Die derzeitige Wohnung ist mit eigenen Möbeln 

(gemäss Aussagen des Beschwerdeführers weitgehend Möbel seiner 

Partnerin) ausgestattet und verfügt über keinen Festnetzanschluss. So-

dann besteht seit dem April 2010 in (Ort 1, GR) ein Mietvertrag über ein – 

mit eigenen Möbeln ausgestattetes – Studio von ca. 30-35 m
2 

für monat-

lich Fr. 1'250.--. Auch dort verfügt der Beschwerdeführer über keinen 

Festnetzanschluss (vgl. Sachverhalt Bst. A). 

Was also die Wohnverhältnisse des Beschwerdeführers anbelangt, so 

verfügte er im fraglichen Zeitraum sowohl in Zürich als auch in (Ort 1, 

GR) über eine Unterkunft. 

5.3.2 Was den Arbeitsort angeht, so arbeitete der Beschwerdeführer vom 

1. September 2008 bis zum 29. Februar 2012 als nicht leitender Ange-

stellter innerhalb der B._______ AG in Zürich als (Funktion); bereits zuvor 

hatte er gemäss eigenen Angaben u.a. in Zürich gearbeitet. Daraufhin 

wechselte er intern zu einer Schwestergesellschaft der ehemaligen Ar-

beitgeberin, der C._______ AG in Zürich. Der Beschwerdeführer arbeitete 

nach eigenen Aussagen laut Schreiben vom 29. August 2010 einen gros-

sen Teil der Zeit unter der Woche in Zürich, teilweise aber auch im (Ort 3, 

GR) bzw. im Jahr 2010 grösstenteils von seiner Wohnung in (Ort 1, GR) 

aus. Im Schreiben vom 29. August 2010 führte er diesbezüglich aus, er 

versuche seine Besprechungen in Zürich so zu legen, dass er jeweils am 

Montag und Freitag vom (Ort 3, GR) aus arbeiten könne (Beschwerdebei-

lagen Ordner B, act. 26, S. 3). In seiner Einsprache vom 6. März 2011 

gegen den Vorentscheid des Kantonalen Steueramts Zürich vom 

11. Februar 2011 betreffend Staats- und Gemeindesteuern wandte er je-

doch ein, dass aus verschiedenen Gründen zwei Tage pro Woche Home-

Office im (Ort 3, GR) im Jahr 2010 nicht voll habe umgesetzt werden 

können (Beschwerdebeilagen Ordner B, act. 23, S. 2). Schliesslich ver-

weist der Beschwerdeführer auch auf ein Schreiben der D._______ AG 

vom 23. Juni 2011, in welchem letztere bescheinigte, dass sie dem Be-

schwerdeführer einen Arbeitsplatz in der Filiale (Ort 4, GR) zur Verfügung 

gestellt habe. In seiner Beschwerde vom 15. September 2013 führt der 

Beschwerdeführer weiter aus, diesen Arbeitsplatz seit März 2012 nutzen 

zu können bzw. im Jahr 2010 – wie gesagt – einen Teil seiner Arbeit von 

seiner Wohnung in (Ort 1, GR) aus verrichtet zu haben, da die Platzver-

hältnisse zu dieser Zeit in der Filiale (Ort 4, GR) sehr eng gewesen seien 

A-5198/2013 

Seite 20 

(Beschwerde, S. 32 und S. 36). Es ist folglich nicht zu beanstanden, 

wenn die Vorinstanz zum Schluss gelangt ist, es sei nicht klar erstellt 

worden, an wie vielen Tagen der Beschwerdeführer regelmässig im 

(Ort 3, GR) gearbeitet habe. 

Gemäss seinem Schreiben vom 26. Juni 2011 habe der Beschwerdefüh-

rer neben seinem Arbeitsort in Zürich seit Jahren häufig auch Einsatzorte 

in (…), (…) und (…) bzw. halte er sich regelmässig einen Tag pro Woche 

in (…), der Region (…) oder im Kanton (…) auf. Zudem betreue er kleine 

Fälle in der Südostschweiz und verbringe einzelne Tage im Kanton Grau-

bünden oder St. Gallen (Beschwerdebeilagen Ordner B, act. 18, S. 4). In 

seiner Beschwerde vom 15. September 2013 spricht der Beschwerdefüh-

rer davon, derzeit neben den von (Ort 4, GR) oder (Ort 1, GR) erbrachten 

Arbeiten ca. einen bis zwei Tage pro Woche an Orten zu arbeiten, wo die 

durch ihn betreuten Projekte ausgeführt bzw. Verhandlungen dazu geführt 

würden; im Durchschnitt somit rund drei Tage pro Woche seiner Arbeit 

ausserhalb von Zürich zu leisten (Beschwerde, S. 37). Auch bzgl. der 

Häufigkeit der interkantonalen Einsätze ist nichts Genaues bekannt. 

Insgesamt ist vorliegend der Arbeitsort am Ort der Dienststelle in Zürich 

auszumachen. Daran vermag auch der Umstand, dass der Beschwerde-

führer oft geschäftlich unterwegs sein mag, nichts zu ändern; in vielen 

Branchen entspricht dies der üblichen Gepflogenheit. Ob letztlich das gel-

tend gemachte "Arbeiten vom (Ort 3, GR) aus" etwas daran zu ändern 

vermöchte, kann vorliegend offen bleiben; dieser Umstand ist weder ak-

tenkundig noch nachgewiesen. 

5.3.3 Es ist zunächst in Erinnerung zu rufen, dass nach bundesgerichtli-

cher Rechtsprechung bei einer über dreissigjährigen ledigen Person, die 

seit einigen Jahren an der gleichen Stelle tätig ist, und bei der neben dem 

Arbeitsort der Ort, wo sie die Wochenenden verbringt – aber keine famili-

ären Beziehungen unterhält ("Freizeitort") – als möglicher Veranlagung-

sort geprüft werden muss, die natürliche Vermutung gilt, zum Arbeitsort 

bestünden die näheren Beziehungen als zum Ort, wo die Wochenenden 

verbracht werden (E. 5.2.2). Gemäss dieser natürlichen Vermutung ist 

somit in einem ersten Schritt – selbst unabhängig von der nach bundes-

gerichtlicher Rechtsprechung im Raum stehenden Perpetuierung des 

bisherigen Wohnsitzes (E. 4.4) – von einem Veranlagungsort im Kanton 

Zürich auszugehen (vgl. A-5044/2011 E. 4.2). 

A-5198/2013 

Seite 21 

Nicht gegen einen Veranlagungsort in Zürich – und damit diese Vermu-

tung nicht entkräftend – spricht, dass der Beschwerdeführer hier während 

der vorliegend relevanten Zeit eine 3-Zimmer-Mietwohung mit seiner 

Konkubinatspartnerin zusammen bewohnte. In (Ort 1, GR) bewohnt der 

Beschwerdeführer ein Studio von ca. 30-35 m
2
 (E. 5.3.1). Hierzu ist je-

doch zu erwähnen, dass die Grösse der Wohnung nur ein Faktor in der 

Gesamtbetrachtung ist. Nachfolgend bleibt somit darauf einzugehen, ob 

die zuvor gemachte natürliche Vermutung aufgrund der weiteren Um-

stände widerlegt wird. 

5.4 Im Folgenden ist ausgehend von den Vorbringen des Beschwerdefüh-

rers in einem zweiten Schritt zu prüfen, ob diese natürliche Vermutung 

umgestossen werden kann. 

5.4.1 Laut Angaben des Beschwerdeführers, verbringe er "so viel Zeit wie 

möglich im (Ort 2, GR)". Er fahre in aller Regel "jedes Wochenende nach 

(Ort 1, GR)". Er habe seit Anfang April 2010 "an zwei Wochenenden nicht 

ins (Ort 3, GR) fahren" können und habe zudem seit Juli 2010 "mit Aus-

nahme eines 2 tägigen Aufenthalts im Tessin alle […] bezogenen Ferien 

im (Ort 3, GR) verbracht" (Beschwerdebeilagen Ordner B, act. 26, S. 2). 

In Zürich sei er durchschnittlich etwa 0.5 Wochenenden pro Monat (Be-

schwerdebeilagen Ordner B, act. 25, S. 2). In seiner Einsprache vom 

6. März 2011 betreffend Staats- und Gemeindesteuern führte der Be-

schwerdeführer aus, dass man bei der Befragung nicht bereit gewesen 

sei, den tatsächlichen Prozentsatz im Formular festzuhalten; zwischen 

April [2010] und der Befragung [Oktober 2010] habe er gerade ein Wo-

chenende in Zürich verbracht (Beschwerdebeilagen Ordner B, act. 23, 

S. 2). Aus den Aufzeichnungen des Aufenthalts an den Wochenenden ab 

April 2010 (Beschwerdebeilagen Ordner A, act. 3, Beilage, S. 1 f.) ergibt 

sich, dass der Beschwerdeführer praktisch jedes Wochenende im Jahr 

2010 – ausser die Kalenderwoche 18, 23, 38, 42 und 46 – im Kanton 

Graubünden verbracht hat. 

Nicht von ausschlaggebender Bedeutung ist das sog. Erfordernis der wö-

chentlichen Rückkehr. Bei diesem handelt es sich ohnehin nicht um eine 

absolut starre Regel. Es genügt, wenn die steuerpflichtige Person die ihr 

zustehende freie Zeit am Freizeitort verbringt. Das Erfordernis ist somit 

auch dann erfüllt, wenn das Wochenende ausnahmsweise einmal am Ar-

beitsort oder an einem dritten Ort zugebracht wird. Weiter ist gemäss 

höchstrichterlicher Rechtsprechung zur Beurteilung der Regelmässigkeit 

der Rückkehr die faktische Entfernung von Arbeits- und Freizeitort zu be-

A-5198/2013 

Seite 22 

rücksichtigen (ZWEIFEL/HUNZIKER, Kommentar Interkantonales Steuer-

recht, § 6 Rz. 45 ff.). Der Beschwerdeführer benützt – gemäss eigenen 

Angaben – für die Rückkehr nach (Ort 1, GR) sein Auto und benötige 

damit rund 2.5 Stunden (Beschwerdebeilagen Ordner B, act. 25, S. 2). 

Es ist mit der Vorinstanz einig zu gehen, dass aufgrund der grossen Ent-

fernung zwischen dem Wochenaufenthaltsort und dem Wochenendort ei-

ne nicht tägliche Rückkehr durchaus nachvollziehbar erscheint. Der Um-

stand, dass der Beschwerdeführer nicht täglich und auch nicht aus-

nahmslos jedes einzelne Wochenende nach (Ort 1, GR) zurückgekehrt 

ist, schliesst damit einen Wohnsitz im Kanton Graubünden jedenfalls nicht 

aus. 

5.4.2 Was den Freundes- und Bekanntenkreis anbelangt, bringt der Be-

schwerdeführer vor, er habe ab 1998 zwei ganze Wintersaisons in der 

Skischule E._______ gearbeitet und in den darauf folgenden Jahren sei 

er regelmässig zwei bis drei Monate am Stück und an unzähligen Wo-

chenenden im (Ort 2, GR) gewesen. Schon bald habe er während des 

ganzen Jahrs einen Grossteil seiner Freizeit dort verbracht, woraus sich 

zahlreiche tiefe Freundschaften ergeben hätten und bis heute andauern 

würden (Beschwerdebeilagen Ordner B, act. 26, S. 2; vgl. auch Be-

schwerdebeilagen Ordner B, act. 21, S. 3). Hierzu verweist er auf eine 

Aufstellung seines Freundeskreises im (Ort 3, GR) (Beschwerdebeilagen 

Ordner B, act. 21, S. 4). Seine Freizeitaktivitäten seien bspw. Bergtouren, 

Snowboardfahren, Schneeschuhlaufen, Fahrradfahren, Wandern, Foto-

grafie, Windsurfen, Schwimmen, Kochen, Essen und Gespräche in Ge-

sellschaft, Lesen etc. (Beschwerdebeilagen Ordner B, act. 21, S. 3). Er 

sei relativ aktiv und treibe sehr viel Sport im Freien; im (Ort 3, GR) gebe 

es die besten Möglichkeiten hierfür (Beschwerdebeilagen Ordner B, 

act. 26, S. 2 f.). Die Freizeitaktivitäten fänden zu mehr als zu 90 % im 

(Ort 2, GR) statt (Beschwerdebeilagen Ordner B, act. 11, S. 3). In Zürich 

unterhalte er wenig Kontakt mit Bekannten und Freunden und verbringe 

dort seine Freizeit zu Hause (Beschwerdebeilagen Ordner B, act. 25, 

S. 1). Der Grossteil der Personen, welche in Zürich zu seinem engsten 

Freundeskreis gezählt hätte, wohne heute nicht mehr in Zürich; viele sei-

en ins Ausland gezogen. Selbstverständlich kenne er einige Personen, 

die in Zürich leben würden; er pflege diese Kontakte unter der Woche 

soweit, als dies eben neben der Arbeit möglich sei (Beschwerdebeilagen 

Ordner B, act. 26, S. 2 f.). Er halte sich nur unter der Woche und prak-

tisch nur zur Übernachtung in der 3-Zimmer-Mietwohnung in Zürich auf 

und habe seine persönlichen Möbel nach (Ort 1, GR) gebracht (Be-

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Seite 23 

schwerdebeilagen Ordner B, act. 18, S. 2 f.). Die Aktivitäten in Zürich be-

schränkten sich unter der Woche grundsätzlich auf Nahrungsaufnahme, 

Körperpflege und etwas Schlaf; ihm verbleibe neben der Arbeit unter der 

Woche keine Zeit vom kulturellen Angebot und der öffentlichen Infrastruk-

tur Zürichs Gebrauch zu machen (Beschwerdebeilagen Ordner B, act. 16, 

S. 3). Seine Aktivitäten im Ruderverein F._______ in Zürich beschränkten 

sich auf ein paar wenige Ruderausfahrten – 49 km über das gesamte 

Jahr –, wobei alle Ausfahrten unter der Woche stattgefunden hätten. Er 

habe zwar am Bootshausputz der F._______ teilgenommen, sei aber im 

Anschluss daran ins (Ort 3, GR) gefahren. An der Generalversammlung 

oder sonstigen Anlässen des Vereins habe er nicht teilgenommen (Be-

schwerdebeilagen Ordner B, act. 21, S. 4). 

In Übereinstimmung mit der Vorinstanz kann denn auch festgehalten 

werden, dass der Beschwerdeführer einen intensiveren Freundes- und 

Bekanntenkreis zum (Ort 3, GR) vorzuweisen vermag, als an seinem Ar-

beitsort in Zürich. Sodann erscheint glaubhaft, dass er einem Grossteil 

seiner Freizeitaktivitäten im (Ort 3, GR) nachgeht. 

5.4.3 Vorliegend verweilt der Beschwerdeführer freilich seit mehreren 

Jahren unter der Woche in einer 3-Zimmer-Mietwohung in Zürich zusam-

men mit seiner – gemäss seinen eigenen Ausführungen (Beschwerdebei-

lagen Ordner B, act. 23, S. 3) – Konkubinatspartnerin (E. 5.3.1 und 

E. 5.3.3). Ein solches Verhältnis bildet nach der bundesgerichtlichen 

Rechtsprechung in der Regel hinreichenden Anlass, das Hauptsteuerdo-

mizil an diesem Ort anzunehmen, da eine solche Beziehung erfahrungs-

gemäss sämtliche anderen familiären und persönlichen Kontakte über-

strahle (Urteil des BGer 2C_230/2008 vom 27. August 2008 E. 3.1 und 

E. 3.4). Der Beschwerdeführer macht diesbezüglich zwar zu Recht gel-

tend, die Ausgestaltung eines Konkubinats könne im Einzelfall sehr un-

terschiedlich ausfallen, wobei sich die Unterschiede an objektiven und 

rein subjektiven Empfindungen und persönlichen Motiven messen würden 

(Letztere spielten für die Bestimmung des Hauptsteuerdomizils allerdings 

keine Rolle). Die natürliche Vermutung, ein Konkubinat überstrahle in al-

ler Regel alle anderen Beziehungen, würde sich vorliegend jedoch wider-

legen lassen. Hierzu führt der Beschwerdeführer auf, seine Partnerin ha-

be einen überwiegend anderen Freundeskreis, verbringe praktisch jedes 

Wochenende in St. Gallen oder Zürich (also selten im [Ort 3, GR]), baue 

neben ihrer 100 %-Stelle ein eigenes Geschäft auf und teilte viele seiner 

Hobbys nicht. Nicht zuletzt verbrächte er einen grossen Teil seiner Ferien 

A-5198/2013 

Seite 24 

mit seinen engen Freunden aus (Ort 1, GR) (Beschwerde, S. 39 f.; Sach-

verhalt Bst. E). 

Wie soeben erwähnt, wohnt der Beschwerdeführer seit einigen Jahren 

mit seiner Lebenspartnerin zusammen in einer Wohnung in Zürich. Als 

Konkubinat im engeren Sinne bzw. als "gefestigtes" oder "qualifiziertes" 

Konkubinat gilt "eine auf längere Zeit, wenn nicht auf Dauer angelegte 

umfassende Lebensgemeinschaft von zwei Personen unterschiedlichen 

Geschlechts mit grundsätzlich Ausschliesslichkeitscharakter, die sowohl 

eine geistig-seelische, als auch eine körperliche und eine wirtschaftliche 

Komponente aufweist und auch etwa als Wohn-, Tisch- und Bettgemein-

schaft bezeichnet wird" (BGE 118 II 235 E. 3b, Urteil des BGer 

5C.265/2002 vom 1. April 2003 E. 2.4). Dieses unterscheidet sich vom 

"gewöhnlichen" Konkubinat nur dadurch, dass die eheähnliche Lebens-

gemeinschaft in der Regel schon während fünf Jahren bestanden hat 

(SPYCHER/HAUSHEER, Einfluss nichtehelicher Lebensgemeinschaften, in: 

Handbuch des Unterhaltsrechts, 2. Aufl. 2010, S. 680 Rz. 10.13). Dass 

der Beschwerdeführer und seine langjährige Partnerin vorliegend in ei-

nem Konkubinat leben, stellt der Beschwerdeführer grundsätzlich nicht in 

Abrede; vielmehr möchte er mit der zuvor wiedergegebenen Aufzählung 

widerlegen, dass das Konkubinat alle anderen Beziehungen überstrahle. 

Da seine Lebenspartnerin viele seiner Hobbys nicht teile, er diesen je-

doch hauptsächlich im (Ort 3, GR) zusammen mit seinen Freunden nach-

geht, ist es nachvollziehbar, dass sie ihn vergleichsweise selten ins 

(Ort 3, GR) begleitet und sich folglich auch zumindest teilweise ein ande-

rer Freundeskreis ergeben hat. Immerhin gilt auch zu beachten, dass der 

Beschwerdeführer im Jahr 2010 bereits 35 Jahre alt geworden ist und er 

mit seiner Partnerin auch heute noch eine Lebensgemeinschaft führt, die-

se somit als gefestigt – und nicht als bloss vorübergehende Zweckge-

meinschaft – bezeichnet werden kann. 

5.4.4 Keine Aussage ergibt sich aus dem Umstand, dass die Eltern und 

der Bruder des Beschwerdeführers gerade im Kanton Zürich – und nicht 

im (Ort 3, GR) – leben. Hieraus vermag keine der Parteien etwas zu ihren 

Gunsten abzuleiten. 

5.5 Die Würdigung der gesamten Umstände hat zwingend im Licht der 

bundesgerichtlichen Rechtsprechung zu erfolgen, welche die Beweislast 

in Konstellationen wie der vorliegenden dem Beschwerdeführer auferlegt 

(E. 4.4 und E. 5.1) und einem am Arbeitsort gelebten Konkubinat ausge-

sprochen grosse Bedeutung zumisst (vgl. E. 5.2.2 und E. 5.4.3). Vor die-

A-5198/2013 

Seite 25 

sem Hintergrund ist nicht zu beanstanden, wenn die Vorinstanz für das 

Steuerjahr 2010 als Hauptsteuerdomizil den Arbeitsort im Kanton Zürich 

erkannt und diesen als Veranlagungsort gemäss Art. 108 DBG bestimmt 

hat. Daran vermöchten auch die vom Beschwerdeführer angebotenen 

Beweise nichts zu ändern, weshalb auf deren Abnahme verzichtet wer-

den kann (E. 1.4.2). 

6.  

In der gebotenen Kürze sind nun noch die übrigen Argumente des Be-

schwerdeführers zu behandeln, sofern diese nicht bereits implizit oder 

explizit widerlegt worden sind: 

6.1  

6.1.1 Der Beschwerdeführer bringt vor, sein Status und seine Freiheit – 

sein Leben im (Ort 2, GR) weiter wie bis anhin leben zu können – stün-

den auf dem Spiel (…). Die involvierten Veranlagungsbehörden weigerten 

sich, niederlassungsrechtlich Nachteile, die sich aus ihrer Fehleinschät-

zung hinsichtlich seines Lebensmittelpunkts ergäben, zu berücksichtigen, 

was im Resultat zu einem drohenden Eingriff in seine Grundrechte führe 

(Beschwerde, S. 41 f.). In seiner E-Mail vom 28. August 2013 wendet er 

ein, bei einer Veranlagung des steuerlichen Wohnsitzes in Zürich müsse 

er sich in (Ort 1, GR) abmelden; seine jetzige Wohnung gelte derzeit noch 

als sog. Erstwohnung. Die geplante Übernahme einer grösseren Woh-

nung dürfte er bei der Hinnahme eines nicht zutreffenden Veranlagungs-

entscheids nicht bewohnen; der Beschwerdeführer macht hierbei auf die 

Zweitwohnungsinitiative aufmerksam (Beschwerdeantwort vom 30. Okto-

ber 2013, Beilage 15, S. 1 f.). 

6.1.2 Die Niederlassungsfreiheit gemäss Art. 24 BV ist das Recht aller 

Schweizer Bürgerinnen und Bürger, sich an jedem Ort der Schweiz nie-

derzulassen oder aufzuhalten und den bisherigen Niederlassungsort je-

derzeit wieder zu verlassen (ULRICH HÄFELIN et. al, Schweizerisches 

Bundesstaatsrecht, 8. Aufl. 2012, S. 184 Rz. 575). 

6.1.3 Es ist auch in diesem Punkt mit der Vorinstanz einig zu gehen, dass 

der Beschwerdeführer mit seinen Ausführungen zur Niederlassungsfrei-

heit nichts zu seinen Gunsten ableiten kann. Sein Recht, in (Ort 1, GR) 

Wohnsitz zu nehmen, wird vorliegend durch die Steuerbehörde nicht ver-

eitelt. Es erhellt letztlich auch nicht, inwiefern dadurch, dass sich sein 

Hauptsteuerdomizil bzw. steuerrechtlicher Wohnsitz in Zürich befindet, 

A-5198/2013 

Seite 26 

sich die Zweitwohnungsinitiative auf sein bestehendes Mietverhältnis 

auswirken sollte. 

6.2  

6.2.1 Der Beschwerdeführer bringt vor, die Vorinstanz stütze ihren Ent-

scheid praktisch ausschliesslich auf natürliche Vermutungen und verwei-

gere gleichzeitig die angebotenen Beweisaufnahmen; im Resultat führe 

dies dazu, dass er zu Unrecht nicht an seinem Wohnsitz, sondern an sei-

nem Arbeitsort veranlagt werde (Beschwerde, S. 40 f.). Letztlich würden 

natürliche Vermutungen faktisch wie Beweislastregeln angewendet (Er-

gänzungen zu den Vernehmlassungen vom 21. November 2013, S. 1). 

Unter den gegebenen Umständen stünden diese Vermutungen im Wider-

spruch zum Gewaltenteilungsprinzip und der bundesstaatlichen Kompe-

tenzordnung (Beschwerdebeilagen Ordner B, act. 11, S. 7). 

6.2.2 Die natürliche Vermutung ist ein Element der Beweiswürdigung und 

nicht eine Beweislastregel (Urteil 2C_397/2010 E. 2.4.2 mit weiterem 

Hinweis). Sie bildet eine Schranke der Untersuchungspflicht der Veranla-

gungsbehörde. Hierbei wird aufgrund von Indizien mittels Wahrschein-

lichkeitsüberlegungen und aufgrund der Lebenserfahrung auf eine nicht 

direkt bewiesene Tatsache geschlossen; diese also als wahr vermutet 

und ohne weitere Abklärungen dem Entscheid zugrunde gelegt. Eine be-

weismässige Abklärung gegen die natürliche Vermutung hat bei Bestehen 

von Anhaltspunkten, die geeignet sind, die Vermutung zu entkräften, 

stattzufinden. Letztlich geht es darum festzustellen, ob die gegen die na-

türliche Vermutung vorgebrachten Anhaltspunkte überzeugen und stärker 

sind als die Vermutung (Urteil 2C_397/2010 E. 2.4.2; ZWEIFEL/CASANOVA, 

Schweizerisches Steuerverfahrensrecht, Direkte Steuern, 2008, § 14 

Rz. 7). 

6.2.3 Entgegen der Behauptung des Beschwerdeführers handelt es sich 

bei der natürlichen Vermutungen – wie gesagt (E. 6.2.2) – um ein Ele-

ment der Beweiswürdigung und nicht eine Beweislastregel. Mit der Be-

schwerdegegnerschaft ist festzuhalten, dass die vom Beschwerdeführer 

kritisierten natürlichen Vermutungen auf einer jahrelangen gefestigten 

Rechtsprechung des Bundesgerichts zum interkantonalen Steuerrecht 

beruhen. Sodann wird ja im Einzelfall geprüft, ob die gegen die natürliche 

Vermutung vorgebrachten Anhaltspunkte überzeugen bzw. die Vermutung 

zu entkräften vermögen. Bei den vorliegend durch den Beschwerdeführer 

vorgebrachten Anhaltspunkten ist der Schluss der Vorinstanz, dem Be-

schwerdeführer gelinge es für das vorliegend einzig interessierende 

A-5198/2013 

Seite 27 

Steuerjahr 2010 aber gerade nicht, die natürlichen Vermutungen umzu-

stossen, wie gesehen nicht zu beanstanden (vgl. E. 5). 

6.2.4 Auch aus dem Hinweis, der Gesetzgeber habe eine generelle ge-

setzliche Regelung zur Veranlagung am Arbeitsort am 16. Dezember 

1999 verworfen, vermag der Beschwerdeführer nichts zu seinen Gunsten 

abzuleiten. 

7.  

7.1 Ausgangsgemäss sind die Verfahrenskosten, die auf Fr. 2'000.-- fest-

gesetzt werden, dem Beschwerdeführer aufzuerlegen (Art. 63 Abs. 1 

VwVG i.V.m. Art. 4 des Reglements vom 21. Februar 2008 über die Kos-

ten und Entschädigungen vor dem Bundesverwaltungsgericht [VGKE, 

SR 173.320.2]). Der einbezahlte Kostenvorschuss in derselben Höhe wird 

zur Bezahlung der Verfahrenskosten verwendet. 

7.2 Eine Parteientschädigung an den Beschwerdeführer ist nicht zuzu-

sprechen (Art. 64 Abs. 1 VwVG e contrario). Unter diesen Umständen er-

übrigt sich die Diskussion der Frage, ob und ggf. inwieweit dem in eigener 

Sache prozessierenden Beschwerdeführer auch bei Obsiegen überhaupt 

eine Parteientschädigung hätte ausgerichtet werden können (vgl. Urteil 

des BVGer A-7065/2013 vom 11. September 2014 E. 6.2). 

 

Demnach erkennt das Bundesverwaltungsgericht: 

1.  

Die Beschwerde wird abgewiesen. 

2.  

Dem Beschwerdeführer werden Verfahrenskosten in der Höhe von 

Fr. 2'000.-- auferlegt. Der einbezahlte Kostenvorschuss in derselben Hö-

he wird zur Bezahlung der Verfahrenskosten verwendet. 

3.  

Eine Parteientschädigung wird nicht zugesprochen. 

  

A-5198/2013 

Seite 28 

4.  

Dieses Urteil geht an: 

– den Beschwerdeführer (Gerichtsurkunde) 

– die Beschwerdegegnerschaft (Gerichtsurkunde) 

– die Vorinstanz (Ref-Nr. […]; Gerichtsurkunde) 

 

 

Der vorsitzende Richter: Die Gerichtsschreiberin: 

  

Michael Beusch Anna Strässle 

 

Rechtsmittelbelehrung: 

Gegen diesen Entscheid kann innert 30 Tagen nach Eröffnung beim Bun-

desgericht, 1000 Lausanne 14, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen An-

gelegenheiten geführt werden (Art. 82 ff., 90 ff. und 100 BGG). Die 

Rechtsschrift ist in einer Amtssprache abzufassen und hat die Begehren, 

deren Begründung mit Angabe der Beweismittel und die Unterschrift zu 

enthalten. Der angefochtene Entscheid und die Beweismittel sind, soweit 

sie der Beschwerdeführer in Händen hat, beizulegen (Art. 42 BGG). 

 

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