# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** f1fc3f17-9b50-5ab1-aab9-69ce1306ccac
**Source:** Bundesverwaltungsgericht ()
**Court Level:** federal
**Decision Date:** 2009-08-21
**Language:** hu
**Title:** Bundesverwaltungsgericht 21.08.2009 BVGE 2009/34
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/CH_BVGer/CH_BVGE_001_BVGE-2009-34_2009-08-21.pdf

## Full Text

Steuern und Abgaben 2009/34

6 Finanzen
Finances
Finanze

34
������ ��� ��	 
���� ��� �������� �

� �� �� ����� B����,���()� ������#��*������
���$%! !��� #�	 !$� ������ !��&

6����
�
���� D���
�	��	 �	 ��	� ����	�	&���	���	� ,6�
����3
��%��
���.� 0�	���
 �
����
�
� �1 ����� �� 6>�H$�

�� "�� D���
�	��	 �	 ��	� ����	�	&���	���	� ��
 �	 ��	�� ��
�	
����

  � ����	7 �% ��� D���
�	� �� �����	 ��	�� D���
�	��3
���
������� �����
 ��
� D���
 ���	 ������ &�7 %����	 ��� "��3

��� ���� U 5���
����
 � V �	� �����	 ������% ��������% ���
0��
�	��%������ �� 6>�H$ �	 ,	��� �� ��� &���	��
�	
H���	������ U ���
� 6�
������%��
��� V. ,#� �����7 ��8��7 8��.�

�� 9�
 ��	 D���
�	�����
����� ����%�	7 ��
  � ����	7 �% ��� $�3
�����
 �	��	 &�	 �
� �1 ����� �� 6>�H$ �����
 ��	�� �� ��	�
�	���
� "�����	� 	��� ������ �
���� ���� �� ���� %�� �� "��3

��������	���	  �	����
 �� ��	� �� ���	 ����� ���
�	 #�	3
���
�	��	 ��	���	� 9� >��
��	 ���� ��	 6�
������%��
�� ��
��		 ����� "��
����	� ����%�	 �	� ����� �
�
�
����� ���
��3
��
 
 ���	� ��	� ����� $������
 �	��	 ������
�& �����
7 ����

��� ���	����%��
����	� ,	��� �� ��� &���	��
�	 H���	�3
����� U �	���
� 6�
������%��
��� V.� 9�
 ��� #	
���
 �� ���
D���
�	� ���	 6�
������%��
�� %� ����	������� 	���
 �
�
�
�3
���� ���
�����
7 ����
 ��	 U ���=�	����� V �
���%�� D���3

�	�����
����� &� ,#� �����7 ��8��7 8��.�

H�G� �� �� &���� �;��
@�� ���
�
��	� A �	 �������	
 �� ����	3
	�� ,��
���
��	� �� ���%��.� �F
 �� ��	�����

�
� �1 ��� �� (H$��

�� #	 ��� �� ��	
�	
 &��@ A �	 �������	
 �� ����		��7 �� ���

�@
���	� �	 ����� ���� �� �� ��	
�	
 � @
@ &��@ ��	� ��

BVGE / ATAF / DTAF 449

2009/34 Steuern und Abgaben

���� �B�	 ����
 �B@���	��� #	 �B�%��	�� �� ����

�B@���	��7 ��� ��
���
��	� ��	�
�
��	
 ��� U 	�	3��@�
��	� V �

	B�	
�	
 ��� ��	� �� ����� �B�������
��	 �� �B(H$� ,U &����
��
���
��	� �� ���%�� V ����	 �� 
���	������ �
����@� ���.
,��	���� �����7 ��8��7 8��.�

�� #	 �@��	�� �B�	 ����
 �B@���	��7 �� ���
 �G���	� �� ���
��	��
��	� �� �B�
� �1 ��� �� (H$� ��	
 �������� 4	� �G�	@�3

��	 ��������	
 ��
� �� ��	� �� ��
 �
���� ��
 ������ �� ��
�������	
 �� ����		�� �	
� ��	� �B�	� ��� ��
@����� �B�3
��	����� @	��@@�� A ��

� �������
��	7 �� �� ��	
�	
 &��@ A ��
�������	
 ��
 �	� ��
���
��	 �� ���%� �
 �� ��

� ��
���
��	 �
@
@ ��G@� �
�
�
�����	
� �� ��� ��	��
��	� ��	
 ������� ������3

�&���	
7 �� �������
��	 �B�G���
��	 �B�����E�� ,U ������� ��
���3

��	� �� ���%�� V ����	 �� 
���	������ �
����@� ���.� �� �� ��	3

�	
 &��@ �� �������	
 �	 @���	�� �B�	� ���
�
��	 �� ��
��	�� 	B��
 ��� �	� ��
���
��	 �� ���%�7 	�
����	
 �� ��
�
��
���
��	 	B��
 ��� ��G@� �
�
�
�����	
7 �� : � ���� �	 ����

�B@���	�� �
 �	� ���
�
��	 ���	��� ������� A �� H$� ,��	3
���� �����7 ��8��7 8��.�

9����
� ��� &���� �����	
�� ���
� ��	� �� �	B������� ��	� ,E��
�
�� �����.� ��	
�	 � �� ��	������

�
� �1 	� �� (9$��

�� 5�� ���� �� &�����	
� �� �	B������� ��	� ����� �������
������ �� �� ���
� ��	� C �
�
� ����

��
� 	���B��%�
� �� �	�
����%�� �� ���
� ��	�� �� 	�	 C �� ����7 � ��	
�%�
� ���
�
���3
��	� �������

� U 	�	3���� ��	� V � ��
�	
� 	�	 ��	
�	� 	��
����� �� ������� ��	� ����� (9$� ,����	�� �� 
���	������ E��
�������
� U E��
� �� ����� �������	
� ��

� V. ,��	���� �����7
��8��7 8��.�

�� �� ����
� �	� ����%�� �� ���
� ��	�7 �� ��&� �����	�� �� ��
��	�� ��	� ����B�
� �1 	� �� (9$� ��	� ��������
�� �� �	
���	�� ���������	
� ��

� ����	�� E���
� �
�����7 �B����3
��� ��	� �	 E���
��	� ��&� ������ 
� �� ��
�
� ��	� �	����
��
D� ���
� ��	� ��&� �	��
� ����� �	� E��
� �� ����� 	�� ��	��
�� E���
� ������� ��	� �� ����� �
�%���
� 	���� �
�
�
�� �� E���
�
��	�� ��	� ��	� �������
� ������
�&���	
�7 �� ������� ��
������� ��	� �����
��� ,����	�� �� 
���	������ E�� �����3
��
� U E��
� �� ����� ���������	
� ��

� V.� �� �� ���
� ��	�
&���
� 	�	 C �	� E��
� �� ����� � 	�	 C �
�%���
� 	���� �
�
�
�7 ��

450 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/34

��	
����
� ��	� ��	����� �	 U 	����� V ����%�� �� ���
�3
 ��	� ����	�%��� ,��	���� �����7 ��8��7 8��.�

'�� >���(��� �� ��7�� �� 8�()�����	 ���� /������ B� �� ��� ��	 $� ��
$&&� 	 8������ ��� B����,���()�� ������#��*������ 1B�J/6 ���
��)�*���������?��()���� ����������� B� ���*�(+� �� A������9 8����
������ ��� ��� ������ ���� >���������9 �� A����� ��� >����?���� ���
���7������� �?�������� ��*� �� -,������� ��� >�����)�� ����� ���
������ ��� ��� 0����� � �?����()�� @��()��

'� �������� D 	� �����)	� E����� ��������9 �� ����		�� /������
��������� �������� D )���� ��� �� ����()����� ��� ��������� ��� >����
������ ��� �����)	�� ��� ��� 0�)�������)� �� ����)��� ��� �������
�� ��*���� ������()��+�?��� �� ��()���� '���� ������()��+�?���
*�� �()� #������� B� *�� ������7���() �� ������� ��� ��	 >���(���
����(+����)��� '�� �������������� *�� ��� ������ ��� /�������� ���()
�� ��������#����		���� �����������

'� B�J/ ��)��� 	 0�)� !��� ��� ;�������� ���()9 �� #���()�����
�����()������ ��� -���� )����9 *��)��� �� B�J/ 	����� ���� B��7��
���������()���� ��� ��������()��������� ������� 	�()��� '�� >���(���
�� *�� ��	� �()� ��#���������� '� B�J/ ������ � ��� -���� �	
!:� 0�� !��� ���� B���()��9 � ��	 �� )�� -�������� ����7�����

'�� >���(��� �� ��()�� �	 !�� ������ !��� B��?��()� ��� B� 	�()��
����������� �������9 ������������7��9 �����)	�����)��� 1W�������
?���������7��69 �������� ������()��+�?��� ��� 8�+�����7�� ���� ���
M =()��	�7��� N �� ��� -��������� ��� /��������+��������()������� �()�
�� ����(+�()�����

'� B�J/ ����� ���� 8�()������������ �()�� �� )��	 B��?��()�����
�()�� #�	 !�� 0�� !��� )��� �� ����9 ���� �� �����)	�����)��� ��� ��
�������()�� 0�)�������)��� ���������() ������������ ������������7��
���� ��� ���*���� ��� #�� ��� ������ �������		��� 
	�7��� ���� ���
M =()��	�7��� N �� ���� #��)7����	7����� ;������ ��� /�����������
���� ��)�����

�	 $:� ��?��	��� !��� ��()�� ��� >���(��� �� 1���()*������)���6 ��	
������#��*����������()� 1�/>��6 ����� ��� B��?��()�����()�� #�	
!�� 0�� !��� ���()*���� ���

'�� �/>�� *��� �� ���()*���� ���

BVGE / ATAF / DTAF 451

2009/34 Steuern und Abgaben

Aus den Erwägungen:

��
��� 1���6

��� >������� ��� ���� :$ter ���� $ ��� � ��� ������#��������� ���
�()*�����()�� B����������()��� #�	 !&� �� $"�: 1��/9 �� $&&:
!%"6 ��� ���� " 
�� ��/ ������ ��� ��������� �� /��������� ���� ��
��)�*��������� #�	 !!� 0�� $&&: 1�C�J/9 �� $&&: $:�:6�

����� >�	7�� ���� : �C�J/ ���������� ��� ��)�*��������� �� �� 	
������ ����� B������ �����()�� G��������� #�� >������7���� 1���� �6
��*� 	 ������ ����� B������ �����()�� '������������� 1���� �6�

'�	� ��� ���������� G������� ���� '����������� ����)��?� #������9
	��� �� 	 �������() 	� ���� >����������� 1B������6 ��������� '�
B�������()+�� ������ �� ������������ J����������	��+	�� ���� 	�)��
*����������()�� G������ ��� 1�����)	�3 B���#������() 4���� : ���� (
�C�J/56� '�� )����9 ���� G������ 	��� �������� ��� >�����������
������������)��9 ����������� ����� �� ����)	� ���� G��������������
�()�� #�����9 ���� �*�()�� G������ ��� >����������� ��� ����� *���
�()����()� /��+��?���� ������� �� 1�>B $!� �� ::� B� ��9 	�
@�*����2 IVO P. BAUMGARTNER9 �3 	*���(�	9 ;�		����� ��	 �������
������ ���� �� ��)�*���������9 ����� >��� ���()�� !���9 �� ���� ��
���� $ ��� ! 8�� � ��� "2 #��� ALOIS CAMENZIND/NIKLAUS HONAUER/KLAUS
A. VALLENDER9 @�����() ��	 ��)�*��������������� 4�C�J>59 ����
!���9 !� �����9 8�� $�� ���6� <*�()�� G������ ��� >����������� 	���
��	� �� +�������9 *���()����()�� <���		��)��� ������� ���9 ��� �()
� ��� 8���� ��() ��	 A���? ��� M �� �� ��� N ������ �������� ���
;����?��� ��� ��)�*��������� ��� /������()������9 ��� )���� ��������
��� J����()�9 ���� �� ������ �� ��������� ��� /������()� ��� ��	� ���
G��������	?�7����� ���*�(+�9 ��� �� �������� G�������� ����
?�	7� #�� ��� ���� ��� ���������� ��������7���� ��� �� �����()��� 1#���
JÜRGEN STRENG9 <��()���� ��� ���#������� 	 
	������������()�9
�()����� ��	 
	������������()�9 ��� $!9 ;,�� $&&&9 �� !!: ��6� B� ��
��	� �� ?�����9 �� ��� ���*��� #�	 G��������	?�7���� �����()� *��9
�	 �� #�	 G��������������� �����()�� G������ �� ��)����� 1#��� DANIEL
RIEDO9 /�	 C���� ��� ��)�*��������� ��� �����	��� /������()������
��� #�� ��� ����?��()����� C�+����� ��� ��� �()*�����()� 8�()�9
���� $&&&9 �� !��6�

�����)� +�� �������()#��)7���� � ����	 ��� �*�()�� G����������
������ ��� ��	?�7����9 �� �� �+�#�7� 	�)�*����������() �����#���� B�
)������ �() ���� ��� 	�)�*�����������()��()�� �()� �	 ���� �����

452 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/34

������� M =()��	���� N ��� �� ��)�� � ����	 -��� �� ���	 ��������E�+�
1#��� ���� ���� : �C�J/2 �� �����() ������ RIEDO9 �� �� F�9 �� !!% ��2 #���
��() SONJA BOSSART9 <�	 B������ #�� =()��	�7���� ��� ��� /���������
����� ��*� �� /��������������+������9 �3 �()��� ����() ���� 4@����59
B��*(+������ 	 ��������()� !��&9 <��() !��&9 �� ��� ���6� M =()��
�	�7��� N ������ �()� � ��� >�����������() ��� ��)�*��������� 1�>B
$�! �� �%� B� :��2 �/>B !��" �� B� !��2 
���� ��� �/>�� ��$%�� !���
#�	 !"� '���	��� !��� B� !�!�$9 
���� ��� �/>�� ��$:�$ !��� #�	
!%� �� !��� B� !�$2 B���()�� ��� B����,���()�� ��������+����
+�		���� 4�8;5 #�	 $"� =�#�	��� !��!9 #��,������()� �3 /��*���
�����?��I� ��� ��������),���� 4/A�5 ���:& B� !� ((2 CAMEN-
ZIND/HONAUER/VALLENDER9 �� �� F�9 8�� $%�9 $%�2 BAUMGARTNER9 �� �� F�9
=� �� �� ���� �"6�

����� =�() ��� �C�J/ ��� E��� 
	�7��� #�� ��� ������ ������
��		��9 �� �()����*��������� B��()������ 	� ?����()��9 ��*��+�
�()����()��9 *���()����()��9 ����,���9 ?������()��9 *������()���()��9
?)������?�()��9 +���������� ���� �������������()�� <��������� )��� ���
������� ����� ���� ���������() ������������� ������ �������� 1���� $:
<��� $$ �C�J/2 #��� 
���� ��� ���������()�� 4�>��5 !�X�:� !���
#�	 &� 0�� !��" B� ��$6� '� ����7)���� ��� <��������� )�� ��� �I�	�
?����()�� �)���+��� ��� �� �()� ���()������� �� #�����)��� �� �	�����
����������� �� ���7)���� /����� � ��� �()*��9 #�� ��� A����#���
�7���� �� �� ��� /������ ��� C�)���� �()*�����()�� ����()��	�
1CAMENZIND/HONAUER/VALLENDER9 �� �� F� 8�� �:& ���69 ��� )���� �����
#���� ������� ��() �� �()� ��*���������� �?���#������ �)���+�����
��() ��� *���������		��� ��� �������� B��	����3 ���()��*��� � ���
8�()�����	 ���� /�����9 ���+��� ��() ��� >��������()��� ���� ���
�������2 /��������� #�� ������� <*�(+�� ��� ���	����*��� +��� -�)�
���� ���� *���()����()�� >��()7�����������2 '������ ���� >�	���
�()�����*�(+�� ��� ���� ���������2 B�)����� #�� ����7��� ��� B��������
��� >�	���()�����*�(+��2 ���������() ������������ ����7��9 �� ��� ����
���() ��� ���� ��� ���� ��() ��� ���()�� ������7��� ���������� *�����
1CAMENZIND/HONAUER/VALLENDER9 �� �� F� 8�� �%!6�

��� ���������() ����������� 	 ��� #�� ���� $: <��� $$ �C�J/ ��� ��
������9 *��� �� � ��� �������� #������)�� �� ��� ��() ���	 ��� ����
�������� ���()�� �������� ���������� *�� 1
���� ��� �>�� #�	
��� �?�� !��:9 #��,������()� �3 ��()# ��� �()*�����()�� ��������()�
4���5 �% �� !:� ��� B� :�!2 B���()�� ��� �8; #�	 �� �?�� !���9 #��,��
�����()� � /A� �:�$$$ B� :�2 CAMENZIND/HONAUER/VALLENDER9 �� �� F�9
8�� �%!9 �%�6� '�� B��������� ��� ���������()�� -I����� ��� ���������
����7�� �� ��	7�� 8�()��?��()��� ������ ���� ��� ������� �� �����()���9

BVGE / ATAF / DTAF 453

2009/34 Steuern und Abgaben

*��� �� ����7�� ����)����*��� �� >��������� �� ����� ����()����
#�� #���)���� ��	 >��������� ��() � ��� �������� ���������� ���� B��
����+��� ����)����*��� �������	7���� -��������� ���� �� ������()�
����()���� ��� ����7�� � ��� �������� �� E��������� �()� ���������()
1����� #����3 B���()�� ��� �8; !��:���& #�	 !� ������ !��� B� !( ��9
B���()�� ��� �8; !����$�� #�	 �� �7�� !��� B� !� ��9 �� ��6� ��
���	 E������� 
���� )�� ��� �>�� ���� $: <��� $$ �C�J/ ��� ��*���
���� �����()�9 �����() �� �������� ��� ���()*������)���� *���� ��
@,)� ��� ����7�� ��() �� ;������ �� ����� ����()���� ���)������ '�
-���������� ��� ������������7�� +,��� ��� �#���()��()�� �()� ��
/����������� �������� *�����9 *�� ���() ��� '� ��)����� ������ ���
@,)� ��� ����7�� � ��� �������� ������ #�������� ��� ���� ���	����

����������� ���� J���7()�() �� ���7���() ��� >������� ��� A��������
#�������� �� @,)� ��� ����7�� ������ #������() ������������� ���
��	� #�� ����� *�� ��E�+�# ����		��� ��*���� 1
���� ��� �>��
!��%&: !��� #�	 &� =�#�	��� !��� B� %��9 %�:6

����8 1���6

����1
����1�� M =()��	�7��� N9 ��� )���� ���� <�������9 �� ���	 �������
?��()���� ������)��� ���� G��������������()�� ��+�		��9 �����������
	 8�������� �� /������������������()����� �()� 1#��� ���� �����)��()
�/>B !��" �� B� :�:���!2 #��� RIEDO9 �� �� F�9 �� !:" ��2 #��� BOSSART9
�� �� F�9 �� ���2 #��� ��() �>B $�! �� �%� B� ��$6� '�� ��� �����() ����
��� ��*�� �()�9 ��� ��� B������������� 1���� ���� ����� ������	6 ���
���� M =()��	���� N #��*����� ��� ��	� ���#������()� *�� 1#���
BOSSART9 �� �� F�9 	� @�*����6� ��*�� ��� ��	 
���� ��� �>��
!���%� !��% #�	 $%� ������ !��� 1���� ������ B� ���6 ��� ��	 
���� ���
�>�� !�X�:� !��� #�	 &� 0�� !��" 1���� ������ B� :�:6 ��*�� �������
���()������ *����� +,����9 #��	�� ��� �/>�� ��	 �()� �� ������3 *�
��� �/>�� ������ 	� �/>B !��" �� ������������ )��9 �� ��() D ���
������ D 	 <���		��)��� 	� M =()��	�7���� N ������ �� �()���9 ����
�� ��� A������ ��� /������������������()����� #�� ��� B����������
)�� �������� *��� B� ��� �� �������9 �� �� #������������������ B�������
�	�7��� ��� �� 8��������� #�� M =()��	�7���� N #��*����� *�����2
��� ���� +��� ��� /������������� #��*����� ���� ��+���� *������ �������
#��� �� )������9 *���� �� >����� ��� ���	 M =()��	���� N #��*�����
*�����2 �� ����� �� K���������9 �� ���()� ������������� ���������� ��� ��
'�(+��� #�� ������������� ���*�������� #��*����� *�����9 �	 ����
�()�� B��� �� ��� �� 	 <���		��)��� 	� ��	 /����������������()�
��)� �	 A���� 1�/>B !��" �� B� :�!2 BOSSART9 �� �� F�9 �� ���2 #��� ��()
	� ���()�	 B������ �>B $�! �� �%� B� ��$6�

454 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/34

����1�� B�� �����)	� #�� ����� >�����7���� 	��� �����() ����
��	�()� *�����9 *��� ��� >���������� D �.���	*��� 1#��� ���� ��?*�
RIEDO9 �� �� F�9 �� !�% ���2 DANIEL RIEDO9 A�����	���� ���#����� 	 ��)��
*�����������()�9 �3 G���� ������8���� A��(�� ������� ���� J����
��������� 4@����59 -����()��� �8; D �O������ �8�9 G������� !��:9
�� $$� ���9 ������ �� $!� ��� ��� $!& ���6 D �I?��� ������() ����		���
M =()��	�7��� N ��� ����()���� ��� /����������������()��� #������)��
)��� '�� ����� E���() ��� �� ��)�*���������#��������� �����() ������
�() ���#������� ��� ������� ����7��� ��� ,������()�� @��� ��
1��	7�� ���� �" ���� : �C�J/2 	 ��)�*��������������� *���� ����
�.���	*���� �������()� 8������� ���7���() �����*���� ��� �?�����9
�� ��� ������?��()��� A����� ��)7�� ��� *��()� �()� �������� 
	�
�7���� ���������� *����� +,����9 #��� ���� �" ���� " ��� ��)�*����������
�������� #�	 !� ��?��	��� $&&& 4�C�J>9 �8 �:$�!�52 	 �����
�C�J>9 ������ ��+���������� ��� ��� $� 0����� !�$� #������)�� ��9
����� �� �.���	*���+�� ������() ���#�������9 �()� ���� �?�����9
�����)��2 ���� $" ���� ! ���� �D� � /� 	� ���� �� ���� ! ��� ��������������
���� �� ��)�*��������� 4��)�*���������������9 �C�J>5 #�	 $!� 0��
!��& 4��� !��& ::��56�

=()�� ������� �7��� �() ��� ��� 8������� � ���� �" ���� : �C�J>
�()������9 *���() ����� ������	 �()� ��� 
	�7��� �������� J7��+����
�()� ��	 /������������� ����()����3 ���� �" ���� : �C�J> 7�����
��() ���������� M =()��	�7��� N �()�� �� ��� >���������� #�� ���� �"
���� $ ��� ! �C�J> 1*��()� 	������� ��	 ���� !& ���� $ ��� !
�C�J/ ����?��()��6 ��� ���� :$ �C�J> 1*��()�� 	������� ���� �!
���� $ �C�J/ ����?�()�6 1BOSSART9 �� �� F�9 �� ���6� '�� ������� ��()
��� �>�� 	 ������ ��*7)���� �>B $�! �� �%� �I?��� ����3 '� J����()�9
���� �� 4���� �� ������������5 B������ ���� '����)�� ��	 ����� #��
���������������� 4B�������5G�������� #��*����� *�����9 ����()��� 4��
B�J/5 �()� ��� /��������������+������2 ��� ���()� )7��� ���� ��#��
��9 �� �� B��������������� ��� ���������� 
	�7��� #��*����� *�����
���� �()� 1B� ��$6�

��*�� � ��� ������� 8�()��?��()��� ��� ���� �" ���� : �C�J> ����
*��� ������ �()����� ������� *����� 1#��� 
���� ��� �>�� !�X�:� !���
#�	 &� 0�� !��" 4���� B� :�:569 #��	�� )� ��� �/>�� +��� �()������
���������� �� �����)	��3 	 ��������� 
���� *�� �� -�����������9
=()��	�7��� *����� �� ���� ;������ ��� /��������������� ��)���9 ���
�� 	� ��	 /��*�� ��� ��� 
���� ��� �>�� !���%� !��% #�	 $%� ������
!��� ��������� 1B� :�:6� '��� *�� ������)��9 ���� � ��������	 
����
�*�� ��� ���������� �������)�� *��9 	 >����� �� �� ��)������� ���
�()� ��� 
	�7��� ��������� ���� ?�#���� J7��+���� ������(+�() �����

BVGE / ATAF / DTAF 455

2009/34 Steuern und Abgaben

����2 �� *����� �()� ��	 /������������� ����()���� 1B� ���6� �	 C��
����� *�� ���� E���() ��� �>B $�! �� �%� #��*���� ��� �I?��� �����()
������)�����9 ��� #��)7����	7���� ;������ ��� /��������������� )���
���� �� ��������9 *��� ��� ������?��()��� >������7��� 1���� J���
��#��6 ���� '������������� ��*�)� ��� <*�(+� #��*����9 �� ��	 /���
����������� ����()����9 ��� ��() ��� ������ <*�(+�� B������� ��	
/��*�� 	 
���� ��� �>�� !�X�:� !��� #�	 &� 0�� !��" �7��� �() ���

���� ��� �>�� !���%� !��% #�	 $%� ������ !��� ��	��() �()� ��
#�����)��9 ���� M =()��	�7��� N ?�� �� �� /��������������+�������� ��)�
���2 ���()�� *���� ���� �()� �������������

����1�8 B�� ���()� �����?������� ��� �����()�� ����		��� *7��
���� ��() *���� ���() ��� <*�(+ ��� ����		���9 ��() ���() ��
>��������.���	��+9 ��() ���() �� ��������� ������(+�� C�� �� >��
�������.���	��+ ��������� D *��()� �������� ��	 
���� ��� �>��
!�X�:� !��� #�	 &� 0�� !��" 1������ B� :�:6 +����*��� *����?��()�
�() �� 1������)�� #�� ��� #�������� �()� ����#����� ��)������� #��
���#������� ��� �?�����6 D *���� ������ ������ )���*����9 ���
>����#������������ ��� ���������+�� ���� G������ ��9 ���� �� �����
B������ �����()� *�� 1������)�� #�	 )�� �()� �������������� -��� ���
B���#������()�6 ��� ���� �� B�������()+�� ���� G��������������()
���������� -����� *���� ������ )���*����9 ������ ������ �()9 ���� /���
�7���9 �� ����������() ��������� D ����� ��	 /����)��� ��� B���#���
����()������������� D #�	 	�)�*����������()�� >�����������() �()�
������� *����� ��� ���)��� +������ ���*�+����� ��� �� J������7��� ���
��)�*��������������������� �������� 1#��� RIEDO9 �� �� F�9 �� !!% ��6�
B�*�� ������� *����?�()� ��	 #����������	7��� #�����()������� �.��
��	9 *���() �� 
	���������� � -��	 ���� 
	���������� 	� /���������
����� ��)���� *�� 1���� :$ter ���� � ��/6� '���� �.���	 ������ �*��
����9 ���� �� ��� A������ ��� /������������������()����� #�� ���
B���������� )�� �������� *���

>������� *����� ���� �������.���	���()�� K����������� ���() �� �����
����� ��	 �C�J>3 '�� ���()� ��� ;�		���� ��� C���()��� ���
������� ��� =����������� #�	 !�� ������ $&&� ���������� A����	�����
��()� �����#� ������������ ���� �� ��)�*��������� 1���()� C�;�=9
��� $&&� / �$� ���6 )7�� ������() ��� ��������� #�� ���� �" ���� :
�C�J> ��	��#����7���() -�������� ����3 M <*�()�� G������ ��� >��
���������� 	��� �� ���7()�()�� *���()����()�� <���		��)��� ������
)��9 *�� ���������9 ���� �� G������ ��� ��� B�)��� ���� >�����������
���()��� ��� G��� +��� ���()� G�����������)��� #��9 ���������� ���()�
>������������ ��� M =()��
	�7��� N 1=()���������� � �� ��� ��)�*����
��������()��6 ��� ����������� 	� ��� �C�J �()�� �� ����()���� ��)��

456 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/34

��() �()� ��	 /�������������� �� ������ ���� ��� �� ���� /���������
������+������ ��)���9 *��� ��� ��*�� #���������������� �������� G���
������ ��� �� #��*����� *����� N 1���()� C�;�=9 ��� $&&� / ���6�
<���	 )7�� ��� ���()� ����3 M C� #����������������� G��������� ����
'������������� ��� #�� ��� ������ �������		��� 
	�7��� ���� ���
M=()��
	�7���N 	 ���� ��������� ��� #��*����� *�����9 �� ��� /���
����������� ����?��()��� �� +����� N 1���()� C�;�=9 ��� $&&� / ���6�
'�� <*�(+ ��� ����		��� �����)� ����9 ��� ;����������� ����������9
���	 ����		�� J������7��� ������7)�� *�����9 �� �()� ��	 /���������
����� ����()���� 1#��� ���()� C�;�=9 ��� $&&� / ���6� B� ��)� ����
�()� ��*� ����	9 � ���7���()�� -7���� ����)����*��� ������()�� ���
�7���()�� ��()#��)���� ��� 8�()� ��� /��������������+������ �����
�()�7�+�� 1#��� ��() BOSSART9 �� �� F�9 �� ��%6�

��8 ����������� �*�()�� ��������� #�� �()����*���������� B��
�()������ 	� ����� ������	 *���()����()�� ���� +���������� <���������
��� ����� B��()������ +,���� ��� ������()���()�� ���#�� ����)��3
<�	 ���� ��)����� ��������#���������� #�� )��� ��������� ���
��7��9 �	 �� ���������()�� �������� �������� �� +,����� '�� �()�����
�()� ���9 ���� �() ������ ���������� �� D 	�)�*����������() ����#����� D
G��������������()#��)7���� �*�()�� ��� /�������� ��� )��� ������
���� ������ <�	 ������ �������� �� /���������� ���������� ���������
�������� ��������� ���� ��() ��������� =()�	�������� ��#������
G�������� ��� ��)����� ����� ��� ��������� /��������� '� �?���*���
��� 	,��()�� ;������������� ��()� ���� #�� /����������9 *��()�
��� ����� �7�� ��� ��� �� ���() �� ������������7�� � �� G��� #���
����� *�����9 ����� ������� J7��+�� ��()����)��9 �� )� �� /��������
���9 ����� <*�(+ ���� ���� �����)�9 ��� ��������� G�������� ��
�������� ��� �� ����� ��� ������� ������ ����� ������ ����� ���)���
������9 *�� �� ���� G�������� � ���?��() ��)	�� *��� 0� ��() �������
���� ��� ��� ���������� ��� ���� ����7�� ����)����*��� /����������
	�)�*����������() ������()���() �� ��)������� C��()�� ��?�+� �����
*���9 ��� )���� �� �� ������ ���� ������ ������9 �	 ��	� ��� <*�(+
��� /�������� �� �,����� ���� �	 ����� ��� >����������� ��� /����
����� �� ��)�����9 �� E�*��� ��� �()� ��� ������� D ��� ?���������	
G��������	?�7���� D �� �����*������ '�� ����� �() �������� ���
;����?��� ��� ��)�*��������� ��� /������()������ 1#��� B� !�!�$2 #���

���� ��� �/>�� ��$%�� !��� #�	 !"� '���	��� !��� B� !�!��9 
����
��� �/>�� ��$�%: !��� #�	 !:� ������ !��� B� ��$2 #��� RIEDO9 �� �� F�9
�� !�� ���6� '�� )����9 �� ��������� �� E�*���9 *��()�� ��� >���� ��� ��
���������)���� ��� �()� ��� ������� ��9 ����������� �� ���� ����
#���� ��� �� ����)���� ���� �����)�9 #�� ��� /�������� G�������� ��

BVGE / ATAF / DTAF 457

2009/34 Steuern und Abgaben

����)�� D *��()� ���� � ����	 ������ ��#������� *���()����()��
��������� ����� D ���� �� ���� ���#���� #��*����� ���� �����)�9 #��
��� /�������� #�������� <*�(+� �� ������������9 ���� ���� ������ ���
/��*�+�()��� ���� -,������� ��� >�	���()�����*�(+�� �� ������ 1#���
RIEDO9 �� �� F�9 �� !�&6� �� ��� -���� ��() ��� ���#���� )������ �� �()
�������	7�� �	 �� -���� ��() ���	 ������9 ���E�+�#�� B��	���� '�
��� ��)�*�����������()� ��������� ��()�����() ��� � �����()�� C���
�� ���()�� ��()#��)����#�������������� ����*����� ��9 	��� ��� �����
������ �� ��E�+�#����� �������� �������� ������ *����� ��� �� �� ��
?�����9 *� �() �� ���#��������� ��� �()� ���� ���()�()����()��
A����� ����������

��8��
��8���� G����� �� ������ ���� ������ � ������ G��9 �	 ���
<*�(+ ��� /�������� �� �,�����9 �� ������ B���()��� �() �� ���
������ ����		�����()������ )����9 ��� �()� *�� )	 �� /��������
����� ��� >����������� ������� ���� �������� ����9 �� ��)�� �� �� ���	
G��������������()� ���������� �� ����9 �� ��� ����� *���()����()�
/��+��?���� �*�()�� ��� ����7����� G������ ��� /�������� ���������
��	 ������ �������� ��� ��	 ������ ��� ������� ����������� �����)�
1B� !�!�$6� C� �� �() ��	� #��)7��9 �� 	 B��������9 �������� ���
+��+����� #�� ��� /�������� �����()��� G��������9 �� ���������9 ���
�� �� ����*7���9 *��()�� ��?�+� ����*���� >������� �� �������������9 ����
� ��)� #���� -7���� �� /������7��+�� ����)����*��� �� ����)����
��� ������������7�� �()� � ���	 �������()�� G��������������() ���
������� �� ��)	�� ���?���*��� �*�� �+�#	������� ���� �?���#�����
	 �	���������() ���()��� ��*��� G�������� )��� /����� � ���?��()
1����� �,�� ��� �� �� �?���������9 )7�� J������	������ ��� �?�������
��� /��������9 �� �?���� ��)����� ����� <����� �� ��� �?���� ���
/�����6� '����() ���)� �� *���()����()� /��+��?���� �*�()�� �����
M G�������� N ��� ��	 �������������� � ���()�� -7���� � ����� 8����
�()� 	 /����������� /��	�)� ��)� �� 	������ ����	9 ���� �� ���
������ ��	����	 ��� <*�(+ ��� /����� �,����� *����� 1��?*� �()���
�������� ��� �?����������9 J����)	� �� �������()�����9 �?����()� ���7�
�����9 ��������� ����		�����6 ��� �� �������� ��� �?���� )�������
��������� ��	 /���� ��*��� G�������� ��� /�������� ������� 1��?*�
�?����()� G��������9 ?�#���� -�)����� ��� ��� J����?��� �� ���*7����
�?���� ��(�6� B� ���� ��� ���� ��)������ G��������������() +��� ����
�������� ��� 
	����� ����������9 ���� ���� �������� ���()� ��� ��������
��() ������������ ����7�� ����()���9 ����������� ��() ��� 
	�����9 ����
��� /�������� )�� G�������� ��	7�� ���������()�	 >�	���()�����
�*�(+ ��������� ����� ��������� �������� ���� 
	��7��� ��� ������

458 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/34

���� ������() �()� ����()�����3 �� ��() ��� ;����?��� ��� ��)�*����
������ ��� /������()������ �� ��� ���������� ��� 1��������()��6
G��������������()�� ?�	7� ��� �� �()� ��� ������� D ��� ?���������	
G��������	?�7���� D ����������� ��9 	��� �����()��� ������9 �� �� /���
�� ���� G�������� �� ���� �������� �������9 ��?���� *�����9 �� ���
����� *���()����()� /��+��?���� �*�()�� ����� G�������� ��� ���
����7��� ��� �������� #������� �� +��� ��� +��+���� >�����������
��� /����� #�������9 ������ *��� ���� �� ���� �������� �����()� ���
��)����*��� ����� ��������� ��� /�������� �������� *��9 ���� #��
����� ��������� ������ �����?��()� *����� +���� '�� ������ ����
J����(���� ��	 ���?��9 ��� ����� �������()�� E7)��()�� ���������
������ � ����� 8���� D ����������� D ���)��� ����()���9 �	 	 >�������
����� �� ������� ��� /����� ������ �� +,����9 ��)7�� ��� ����� ���
������������ ��� +��+���� >�����������9 �����()��� ������9 ���� �����
���� �7	��()� �������� ��� ������7���() ���()� 8�()� ��� =������ ���
������� )���� ��� ����������� �7	��()� �������� ����)7��� #�� ���
����+�#�� =������ ��� ������� ���()� E7)��()� ������������7��
����)����

-�)�� �� �� ���	 	�)�*����������() ����#����� G��������������() �*�
�()�� ��	 ������ ��� ��� /��������9 �� ��� �� ����7�� ��� ���
������ ��� ���������� M �()�� ������������7�� N �� Q��������� 1#���
��� 
�����()����� �*�()�� M �()��� N ��� M ���()��� N �����������
��7��� ��() 
���� ��� �>�� !�X��& !��" #�	 %� �� !��& B� !�$9 
����
��� �>�� !�X�:� !��� #�	 &� 0�� !��" B� :��9 
���� ��� �>��
!��$&$ !��� #�	 &� F+����� !��� B� !�!9 
���� ��� �>�� #�	 ��� �?��
!��:9 #��,������()� �3 ��� �% �� !�: ��� B� !�!9 ��!2 
���� ��� �/>��
���:%! !��� #�	 $�� ��?��	��� !��" B� !�!�!9 
���� ��� �/>��
��"�" !��� #�	 &� =�#�	��� !��� B� !���!2 B���()�� ��� �8;
!��:���& #�	 !� ������ !��� B� !( ��9 B���()�� ��� �8; !��!�$�$ #�	
!:� ������ !��:9 #��,������()� � /A� �&�$� B� !� �� 	� *������ @��
*����6� B���?��()��� ��� �����	�� 	 ��)�*�����������()� ���������
>�����7���� ��� ���()� M �()��� ������������7�� N ��� M =()��	�7��
�� N �� Q���������9 	� ��� -����9 ���� �� �()� � ��� >�����������()
��� ��)�*��������� ������ 1#��� B� !�!�$6� C����� ������������7�� �()�
	 8�)	�� ���� G��������������()�� �����()�9 �� +,���� ���� ��()
�()� ��� #�� ��� ������ �������		��� 
	�7��� 	 ���� #�� ���� $:
<��� $$ �C�J/ Q�������� *������ �.���	���*������*��� +,����
#�� ��� ��)�*��������� ��� ���()� 
	�7��� �������		�� *�����9 *���
()� #���� 	 >�����������() ��� ��)�*��������� ������ ���� $: <��� $$
�C�J/ +��� ��	� ��� ���()� M =()��	�7��� N +��� ��*������
������ B���?��()��� ������� �()9 �� ��� /�������� ���� G�����������

BVGE / ATAF / DTAF 459

2009/34 Steuern und Abgaben

����()�� �� ?�����9 �� �� ���������� #�� ���� $: <��� $$ �C�J/
������� ����

��8���� =()� ��� ��� �.���	���()� ����.��9 ������� ������ ���
���		��+���()� ��������� ��� ����#����� ����		�����9 ��)�� ��
����	 B������� '�� /��������������� �?�()� #�� G��������9 �� B��
�()������ �)�� >�*��������� )��� ��������� ����� ���� ���������()
������������� ������ �������� 1���� $&� <��� $: ���� $ ���� � <��� $� ���
���� � ��/6� '�� /��������������� ��)�� ?�7������� � ���� $: <��� $$
�C�J/ ���9 ���� 
	�7��� 1M �?������� N ��*� M �?������ N6 #�� �7)��
����		��� B��()������ #�� ��� ������ �������		�� ���9 *��� ��
)��� ��������� ����� ���� ���������() ������������� ������ �����()�
1M 	�.������ ��� (������� �IO� ���������	��� N ��*� M (����� ?���	���
�� � (������� ������ � (�����	�W ���� ������ N6 *������ ������������
��� C������� ��� /��������������		��� ��*� ��� �����,��()�� ��� ���
������()�� -������ ��� /��������������		��� ����� +�����*��� �����
����� #�����9 ���� G������ ��� >����������� ������� ��� 	�����9 ���
���� �� G��������������() #������� @��� +�		�9 ���� ���� $: <��� $$
�C�J/ #�� 
	�7���� �?�()�9 *������ �()�� ������������7�� D *�
���� �������)�� D 	�)�*����������() ������ �()� ��� 
	�7��� �� Q�����
����� ���9 ������� M =()��	�7��� N ����������� '�� 
	���� ��() ���� $:
<��� $$ �C�J/ +��� �()� ������ ��� G��������������() ����� B������
#��������� *������

��8���8 ��() �� B�����)�������()()�� ��� ����		��� �?�()� �()�
����� ���� �����?�������� �� ��)�� ��� B����,���()� -������?����	���
� ����	 ;�		����� �� ���� $: ���9 <��� $$ #��)����� #�� ����	9 ����
�� ������������7��9 ����������� #�� /������9 �� B���()�� ��� ���
�����	���������� ��� ������ �����*����� *����� 1� ���()�� C��� ����
���� ��() ��� ���()� C�;�=9 ��� $&&� / �:�6� '�	� ���� �� -����
��� �������	���������� ����)��?� ��	 J����� +�		�9 	����� #����
����#���� ������?��()��� 
	�7��� ������ *�����9 ��� )���� �� 	�����
����� B������ �����()�� G�������� 	 ����?��()����� 
	���� #�������2
��*�� +�� G��������������() ������� ��9 ��� �� ����		����� ��)��
�()� ����#����

��8���1 �������� ����� B�*7������ ����� �()9 ���� �� ��� ���*���
� ��� 8�()��?��()��� ��7�������� ������ �()� ������)����� *�����
+���9 *���() ��� �� ������������7���9 �� �)�� G��������������()
����()��� *�����9 �� ?����� ��9 �� �� �������		���� 
	���� #������
1#��� ���� 
���� ��� �>�� !��!�� $&&� #�	 !%� �� !��� B� !�$9 
����
��� �>�� !��%&: !��� #�	 &� =�#�	��� !��� B� %�$9 %�� ��� 
���� ���
�>�� !�X��& !��" #�	 %� �� !��&69 ����)����*��� ��� �� ��() ��

460 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/34

������������7���9 �� �)�� G��������������() ����()��� *�����9 ��
?����� 1#��� 
���� ��� �/>�� ��$�:% !��� #�	 �� '���	��� !��"
B� !���� 	� *������ @�*����2 ������ ��	��������� �I?��� ��� 
����
��� �8; $&&&�$:� #�	 �� �?�� !��� #��,������()� � /A� �:�$$$9 �
*��()�	 ������)����� *����9 ���� $: <��� $$ �C�J/ ���� +��� ���
*������ ��� �()�� ������������7�� 4B� ��56�

������������ 	� ��(+ ��� �� ������� 
����� ��� �>�� �� ���� ��()
�������������9 ���� �� D ��*�� �� -����������� ����)��?� ��������� *��
1*�� ��?*� �()� ��� -��� �� 	 @���(+ ��� ��� 
���� ��� �>��
!�X��& !��" #�	 %� �� !��&9 *� �����() ��� ���)��� 8�()��?��()���
#��*���� *��6 D ��() ���������� ��� �/>�� �� ���� �()������� ���
�������� ��� �� -����������� ��)��9 1���6 �()�� ������������7�� *�����
����� ��� ��*�����������() #�� ���� $: <��� $$ �C�J/ ������3

D �	 
���� #�	 &� =�#�	��� !��� 1!��%&: !���6 *�� ��� ����������
�����() ��� ��� 
���� ��� �>�� !��!�� $$& #�	 !%� �� !���9 ���

���� ��� �>�� !����: !��� #�	 ��� �?�� !��:9 ��� 
���� ��� �8;
$&&&�$:� #�	 �� �?�� !��� #��,������()� � /A� �:�$$$ ��*� ���
CAMENZIND HONAUER VALLENDER9 �� �� F�9 = �%& #��*���� 1
���� ���
�>�� !��%&: !��� #�	 &� =�#�	��� !��� B� %�$6� '��� �7��� ���9
���� ��*�)� ��� �>�� ������ 	 
���� !����: !��� #�	 ��� �?��
!��: *� ��() �� �8; 	 
���� $&&��$:� #�	 �� �?�� !��� ��#��
�����)��9 ���� ���()�� ������������7�� ����� ��� ��*����������
��() #�� ���� $: <��� $$ ������ ����)����*��� ��� D �� �� �8; D
�I?��� ����)������ CAMENZIND HONAUER VALLENDER ��)��� )������� ��
��� #�	 �>�� ������� ������ �����() ���9 ��() )��� ���()� *�����
�� �()��� ������������7�� �� ��� =()��	�7���� �7)��� 1CAMEN-
ZIND HONAUER VALLENDER, �� �� F� = �%&6 ��� 	�()�� ���� @�*��
��� �� A��I� ��� B�J/9 �)�� �() ��	� ������ ������������������
1CAMENZIND HONAUER VALLENDER, �� �� F�9 8�� ���6�

D �	 
���� !��!�� $&&� #�	 !%� �� !��� �()����� ��� �>��9 �� ����
��)	� ��() ���� $: <��� $$ �C�J/ ���()�7�+� �() ��� �()�� ���
����������7��9 	 C������()�� ������9 ���� ��� ��������� ��	 ���
���� �()� ����?��()�� )���9 *���() �����)	����������� ��() ������
������� ������() -��������������7���9 ����7��� ��� ��������� A���
E�+��9 �?����� ��� �?�������� '��� ���������� �� E���() �()�
�()�����3 ��� ��	 
	�����9 ���� ��� >���������� -�����������
����7��9 ����7�� ��� ��������� A��E�+��9 �?����� ��� �?�������
�()� ����� �� �������		���� 
	�7��� ��() ���� $: <��� $$
�C�J/ �����	���� *�����9 �7��� �() �()� �������9 ����� ���� ���
��		��� ����� �����() ����7�� �)�� 	�)�*����������() ����#�����

BVGE / ATAF / DTAF 461

2009/34 Steuern und Abgaben

G��������������()� '���� ���� �� ��� ���������()��()�� 8�()��?���
()��� ��	� �� ���� �()������� ���������� ��)��9 7����� ��() ��
@�*��� ��� �� � ��� '�+��� #��������� ���������� 1ALOIS
CAMENZIND NIKLAUS HONAUER9 @�����() ��� ����� ��)�*���������9
���� $&&%9 8�� :&%2 JÜRG R. BÜHLMANN9 '�� �()*���� ��)�*����
�������@�����()9 <��() $&&:9 �� "$ ��2 STEFAN KUHN PETER SPINNLER9
��)�*���������9 B��7����������9 ��� ���� $&&:9 �� !�6 �()��3
��*�� �� ��������� ������� �� ���������()��()� ���������� �����
)��?� ������� 1��*�)� BÜHLMANN *� ��() KUHN SPINNLER ��)	�� ��
'������������ �*�()�� �()��� ��� ���()��� ������������7��� ���
�()� #��69 ��������� �� )������� )�� ������������ �()� ����)�����
*��� ������()���� �� ��� �()� �*�()�� �()��� ������������7���9
�� ����� +�� G��������������() #������9 ��� ���()��� ���������
����7���9 �� ����� �*�� �� G��������������() ������� ��9 �������	
���� #�� ���	 �������()�������������)���+��� ��� ����)���� ���
�������� ����������� *����� 	���� /��	�)� *����� �����() G���
������ ��� /��*�+�()��� ��� >�	���()�����*�(+�� 	 ���������
����� �������� ��� ��������������� ��������� �������� ���
������� ���� ��������� =()�	������� ������()���� 1#��� CAMEN-
ZIND HONAUER9 �� �� F�9 8�� :&%2 ��� '������������ �*�()��
���()��� ������������7��� ��� ��#������� ��������������� #���
B� !���!6�

1���6

��8�� �����)� �*�()�� ��� G������ ���� ������� �� ���� /�����
���� ��� ��� G������ ��� /�������� �� ��� ������ �� 	�)�*����
�������() ����#����� �������()#��)7����9 �� �� 	 *������ �� ?�����9 ��
�� ������ ��� ������� #������9 *��()�� ��	7�� ���� $: <��� $$
�C�J/ #�� ��� ������ �������		�� ��� '�� �� ��� -���9 *��� �� �
����� ����		��� �������)���� /���������� �� G�������� �����
���� ������ ��������9 ��� ���������() ����������� �� 1�� ��������� /������
������� #��� B� !�!�!6�

��8���� '� /��������������		��� �?�()� #�� ����7��� ��� ���
������ ����)����*��� 	 �����,��()�� J�I� #�� M (������� N ��� 	
������()�� J�I� #�� M (������� N� ������ ��� ����	 C������� �����
�() �)�� *������9 ���� �� �() �	 G�������� )������ 	���9 *��()�
������7���() #�� ����� ��������� � ���()�� C��� �������� *�����9 �	
�� ��� /�������� ������)����� �������� ��	����	 �� ��(+��� '�	�
����?��()��� ������ �� �������������� ��� M (������� N 	 8�����
1PAUL ROBERT/ALAIN REY9 G� >���� 8����� �� �� ������ ����\���9 !� �����9
A��� $&"%63 M ��		� �IO� �T�#��(�9 W #����� ?�� ��� 	�	���� �T��

462 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/34

����?� �� �T��� ����(���� �� #�� ��� �O?����� (�		���� N9 ����)�����
*��� ��E���� 	 '�#��� 1GIACOMO DEVOTO/GIAN CARLO9 /�(�������
��������� ����� ����� ������9 �����9 $&"%6 ��� M (�������� N3 M F������
��#����� ?�� � �������	���� � �� ��� �� Q���� (��(������ � (���
�������� ?_ ?������� N ��() �#���()��() *�� #�� ����7��� ����
���?��()��9 *��� �� �	 G�������� ��� �������� �� ��� /���� ��)�9
*��()� ���� �����9 �� >������������� ��� /����� �������� ��� /������
���� ����� <*�(+� ������(+�� 1#��� BERNHARD SCHNYDER/JÖRG
SCHMID/ALEXANDRA RUMO-JUNGO9 '�� �()*�����()� <#���������()9
$!� �����9 <��() !��!9 �� $%!9 #��� ��() URS SCHERRER9 �3 ������ ;�	�
	�����9 <#���������() �9 �� �����9 ����� !���9 =� � �� ���� �$ <>�2
*��� �� ���()��� ��9 ���� �� 	 #���������� ;����I� �()� �	 ��
�����	��� '������ #�� ������������7��� ��)�9 ������� ����	9 �� ��
��������	 G��������������() ��� #�	 ������ ����()���� B������ ���
�)���+��� ���� ���������������� ���*���6�

��� ��� ���� ���� #�� ���� $: <��� $$ �C�J/ ����� �() ��	�9 ���� ���
������������7�� ����� ���� ����		��� ������ +,����9 �� ��� G���
������ ������()��� *�����9 *��()� �������� 	 8�)	�� ��� /������
�*�(+�� ����� ��� ����������� ������7���() ��������� �7	��()��
��������� �����()� *����� ����)����*��� �� ������7���() ����� ���
������� ��������� *������ '�� �� � ��� 8���� ���� ������)	��9 *���
�� ����7�� ���() )�() ��� ���� ��() ���	 ��� ���� ��������9 ���
��)����*��� +��� �������� ��������+��������9 ������� ��� �����	��
#������()�� ��	��������()�	� ��)���� *������ ��������� ��� ��#�
��������� G�������� ��� A�������#��������9 *��()� �()� ���������
�7	��()�� ���� ������ ��������� ��������� �����()� ��� �� �()�
���() �� G������ ��� ���������������� ���������� *�����9 +,���� ��
������ D � K�������		��� 	� ��� ��)����� 8�()��?��()��� D �()�
����� ���� $: <��� $$ �C�J/ ������� B� )������ �() �� ��� G��������
��� �������� ��� ���()� G�������� ��� /�������� �()� �	 1���
������6�����7�� 	 ���� ��� ��������� ����		���� '� 
	�7���9
*��()� ��� /�������� �������� #�� ���������� ��� ��#����������
G�������� ������9 ��� ��	� �������() ���������� '�� ������ ����9 *���
�� �� ����� ��������� �������� ����7�� � ��� �������� ���������� ���
1
���� ��� �>�� !��%&: !��� #�	 &� =�#�	��� !��� B� %�$9 
���� ���
�>�� #�	 !%� ������ !���9 #��,������()� �3 ��� �$ �� $�� �� B� $�(6�
B� ���()�� -��� *7�� ���?���*��� �������9 *��� �� ������ ����
>���(���� ����� ���������� B������ �� �()������() 	���� ���� ?��
����+�#� ��������� ��� ������� ��� >������� ����()���� @�� ���� ��
G��������������() #��9 *��()�� #�� #���)���� �()� ��� ��������������

BVGE / ATAF / DTAF 463

2009/34 Steuern und Abgaben

	 ��� #�� ���� $: <��� $$ �C�J/ Q�������� *����� +���9 �� �� �()
�	 ��� ��������� ��� ��#��������� G������ )�������

��8���� '��� '������������ ��(+� �() *� ��*7)�� 	� ��� ��)��
���� 8�()��?��()���� ��������� �� ���� 8�()��?��()��� ���*�� ��
?�7������9 ��� �� �� ��� �������() ����������� G�������� ��� ������
��� �� ��� /�������� #�� ���� M ���()��� N ������������7��� �?�()�
1#��� ��?*� 
���� ��� �>�� !�X��& !��" #�	 %� �� !��& B� !�$6� =�()
��	 #�����)��� �������)���� )������ �� �() �� ���()�� G�������� ���
�()� �	 ������������7��� /��	�)� ���� �� �������()�� G��������
�������()#��)7���� #��9 *��()�� +���� ������� <���		��)��� 	� ���
�������()��� ��� ��������� �������� )��9 ������� ������7���() � ����
()�� C��� ��() �*�()�� E���	 ����)7����� '����� ��� ��� /�����
���� �����)�� +,����� /�� M ���()��� N ������������7��� D *��()� ���
�������		��� 
	�7��� 	 ���� #�� ���� $: <��� $$ �C�J/ �� Q���
������� ��� D �� ��() ��� )�� #��*������� J��	������ ��	���������
���� �� �?��()��9 *��� �������� �*�()�� ��� G������ ���� ��������
�� ���� /�������� ��� ��� G������ ��� /�������� �� ��� ������ ��
	�)�*����������() ����#����� �������()#��)7���� �����)� ��� �����������
�� �������� ������7���() � ���()�� C���9 ����)����*��� � ����
()�� C��� ?�� ��������+������� D ��� �()� ����?��()��� ��� ��#�
����� #�� ��� /�������� ��������� G������ D ����7�� ����)��� ��� ��
/�������� G�������� ������()���9 �� ������7���() ��������� �7	��
�()�� ��������� �����()� *������

��8�8 1���6

��1 �� ��� � B� !�� ������������� 8�()������ )������ �� �() �	 ���
��?������ ��� A��I��

��1�� '� ������� ���� ��?������ ��� ��)����� 8�()��?��()��� ��
�()� ��	 /���)���� ������()������� B�� A��I� �� �7	�() �()� ���
*�������� ��� 	��� ����� ��7����� *�����9 *��� �() ��*���9 ���� ���
8�()� ��)�� ���()�� ����*����� *����� �� ���� ��� ������ 8�()���
��*������ ��	 ��� ��� >������� ���� #��7������� /��)7������� ������
����?�()�� B�� V������� ��� A��I� �7��� �() E���() �����	7��� ��� ���
�������9 *��� �� ���� G,���� �������� B�+������ ��� ���� ����9 #���
7������� 7������� /��)7������� ���� ��*�������� 8�()�����()����� ����
�?�()�2 ����������� �� �� ��)���� A��I� ������)����� 1�>B $�% � �&
B� �9 �>B $�! ��� ��� B� : �� ���6� B�� A��I�7������� 	��� �()
���)��� ��� �����)���� ��()�()� >����� ������� +,����9 �� D #�� ����	
	 ��������� ��� 8�()���()��)�� D �	�� ��*()���� ��� 	�����9 E� �7��
��� �� ��� ����() ���� �()� 	�)� �����	7�� ���()���� 8�()����*������
��)���)��� *����� �� 1�>B $!� � $!! B� % �� $!&6� �	 ��� ����� ����

464 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/34

��)������ �����)� ��	� 	 �()*�����()�� 8�()� ��������� ��� ������
��� ��� #�� ���	 �������������� >��()� ���7����� 
������ ��� ���
�()�7�+�� ����������?��()� 1#��� ARTHUR MEIER-HAYOZ9 ������ ;�		���
��� B������������9 ���� $&�!9 =� :�: �� ���� $ <>�9 �� $&�6� �� ��(+
��� ���� ����������?��()� �� �� ���()���9 ���� ��� ?�7E������ ��#���
����() #�� #���)���� ��� 	 '�?���# ������������ +��+���� B���
�()�� ����()����3 �� �� ����()�����() ��� ��� ������������ -��� ���
������ A������ #������() 1MEIER-HAYOZ9 �� �� F� = %!& �� ���� $ <>�6�
>�����7���() ��� �� ����������?��()� ��� ��� �� ����������� B�*7�
������9 ��� �� ���������� ���� ��(���� 1MEIER-HAYOZ9 �� �� F� = %�$
�� ���� $ <>�6� '��� �� ��� ���*���� #�������������9 ���� ��� ����7����
A�7E��� ����7()�() ��� ���������� ���)7�� � ��	 ���9 ��� �� �����()�
�()����()� B���()����� ���() �� )� ����������� >����� ��() ��������
*�� 1#��� EGON SCHNEIDER9 G��+ ��� 0������9 %� �����9 ���()�� $&&&9
�� !�% ��2 #��� ��	 B��������� ��� /����7���()+�� ��� =�()#�����)����
+�� ��() HANS PETER WALTER9 '� �()� ��� �()*�����()�� ���������
�()��9 �3 A�7E��� ��� �?��()�9 ��� >����� !��"9 �� $!� ���9 ������
�� $�% ��� ��� �� $:: ��9 ��*� BERNHARD EHRENZELLER9 <���		����������
K�����������9 �3 A�7E��� ��� �?��()�9 ��� >����� !��"9 �� !�% ��6� F�
�� /�������������� ��� ��� ��?������ ��� 8�()��?��()��� #��������
������� ���9 �� 	 -�������� �� ?������

��1�� �	 #���������� ;����I� �� ��	 B��� �� ���()���9 ���� ��
��)���� 8�()��?��()��� �� -���� ��� ��)������� #�� ���������
����7��� D ��*�� ���� ����)��?� +���� �������� ��	�()� *����� D �()�
+�������� �������� )��3 ���*��� *���� ������������9 �� ���� �� G���
������������() 4��	� �� ���()��� �������������� ��() ��� )�� #������
����� J��	������5 #�� ��� ���()������� *���� ��?����9 �� �� �() �	
���� �������		���� 
	���� 	 ��� #�� ���� $: <��� $$ �C�J/
)����� 1#��� ��� 
���� ��� �8; #�	 $:� �?�� $&&& #��,������()� � /A�
���&�69 ���*��� *���� ������������9 ���� $: <��� $$ �C�J/ ���� +���
��*������ ��� ���� �()�� ������������7�� 1#��� �� 
���� ��� �8;
$&&&�$:� #�	 �� �?�� !��� #��,������()� � /A� �:�$$$ ��� 
���� ���
�8; !��$��%% #�	 !�� -������ !��!69 ���*��� *���� ������������9 ��
�����)	� ��() ���� $: <��� $$ �C�J/ ���()�7�+� �() ��� �()�� ���
����������7�� 1#��� 
���� ��� �>�� !��!�� $&&� #�	 !%� �� !��� ���

���� ��� �>�� !��%&: !��� #�	 &� =�#�	��� !���69 ���*��� *����
������������9 ��() �� /������� �()��� ������������7�� �� �� ?�����9 ��
���� #�� ��� ������ �������		�� ���� 1#��� 
���� ��� �/>��
��$:!� !��� #�	 $�� �?�� !��"9 
���� ��� �/>�� ���:%! !��� #�	
$�� ��?��	��� !��" ��� 
���� ��� �/>�� ��$�:% !��� #�	 �� '���	���
!��"6 ��� �()�����() *���� ��() ������)�����9 �()�� ������������7��

BVGE / ATAF / DTAF 465

2009/34 Steuern und Abgaben

���� 		�� ������������9 ���()� �� ��*���������� /���������� ���
������ ��� ���� �" ���� : �C�J> ��� ���()� �� �()� ��*����������
/������ �������� ��� ���� $" <��� $� �C�J> 1#��� 
���� ��� �>��
!�X�:� !��� #�	 &� 0�� !��"6� �	 *������ *���� ������ ���������9 ����
�� ���������� �� 
�����9 � *��()�� ?�������� *��9 1���6 �()�� ���
����������7�� *����� ����� ��� ��*�����������() #�� ���� $: <��� $$
�C�J/ 1��*� ���� $" <��� $� �C�J>6 ������9 ��() ���������� ���
�/>�� *����)��� �� ���� �()������� ���������� ��� ���� -��������
��)�� 1B� !���$�:6� '��� �� ����?����� A��I� �������� B�+������ ��� ����
���� ����?�()�9 *���� ������ ��������� �	 C������ ���)� �� 	 B�+����
	� ��� ������� 8�()��?��()���9 ���� =()��	�7��� ������7���() �()� ��
���� /��������������+������ ��)��� 1B� !�!�:�$6�

��/ 1���6

8� �	 #���������� -��� ����)��� �� �������� ��� ���()*������)����
E� ��() ;������� ������()���() )�)� ������������7�� � -��	 ����
�����)	�����)� ��� #�� 0�)�������)���� �	 C������ #��?��()��� ��
�() 1	� �����)	� ��� 0������69 �� ������()��+�?��� �� ��()���9
��� �()� #������ *��� ������ ��9 �� �� �����)	�����)��� 1W �����
?����69 �� �������()�� 0�)�������)��� ��� ��� #�� ��� ��������� ���
��()���� ������()��+�?��� 1	 
	���� ���� ����()����� +��+������
��()�� <����6 �� ���� ������	7����� /��������������+������ ��)����
'�� ���()*������)��� 	�()� �������9 �� )����� �() �� ��� �����)	��
����)��� ��� ��� �������()�� 0�)�������)��� �	 ���� M =()��	�7��� N9
*��()� ����)��?� �()� #�	 >�����������() ��� ��)�*��������� �������
*������ '�	����?��()��� +,����� �� ��() �()� �� ���� /���������
������+������ ��() ���� �! ���� $ �C�J/ ��)���� '�� �/>�� )�� ��	�
���7()�� �� ?�����9 �� �� ����7�� ��� �������� ����� ��� >��������
����() ��� �C�J/ ������ 1B� ��$6� C�� ��� ��E�)�9 	��� ��+�7�� *���
���9 �� �� 
	�7��� ���������� ��	7�� ���� $: <��� $$ �C�J/ #�� ���
������ �������		�� ��� ��� �� B�J/ �� 8�()� ��� /���������������
+������ #������		�� )�� 1B� ��!6� 1���6�

8�� '� �������� ������ �� �����)	�� ��� 0�)�������)��� �*�����
���9 �	 ��� ��� >��������� �?���� ��� �� ���������+��� ��� ���()*�����
��)���� ������ �� +,����� B� �� ��� ��� >��()� ������()��()9 ���� �()�
�� �����	��� -,������� ��� >����?����� ���� ������()�� 	 /������
����� ���)�� '��� ����7�� ��� �������� ��� �� G�������� ��� ���
�()*������)���� ���)�� ��	� � ���	 �������()#��)7����9 ��� 	�)�*����
��������()��() ����#��� �� 1#��� ��() 
���� ��� �/>�� ��$%�� !��� #�	
!"� '���	��� !��� B� ��!9 ����7��� ���() ��� �>�� 	� 
����
!�X&� !��" #�	 $!� =�#�	��� !��"9 *��� ��� �>�� ��� -���� ��� G���

466 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/34

������������()�� D ������ ��� ��� �/>�� D �()� �I?��� �������� ��)	6�
'�� ����	��� ��� ���()*������)����9 ���� �� /�����	����� �()� ��	
>����?�� #��?��()��� �� ��� ���)��� +�� G��������������() #������9 ��
��() ��	 �������)���� �()� ����#���� ���������� ��9 ���� ��� �������
������ 	� ��� ����)���� ��� �����)	�� ��� 0�)�������)� 1��� ���
<�()���� ��� ������()��+�?����6 �� ����()����� ��� =������ ���
>��������� ��)7�� 1���69 ��� ���� ��() �����	���� G���������)���� �)��
*������ ��#�� ����������� *����� +���9 ���� ��� ���()�()����()�
������ ���� >���(���� ���� >���)��� ���)��� ����)��9 ��	� �� ��
������� ��� B��()������ ��� >���+���� ������ +���� '�	� �� ��
	�)�*�����������()��() ����#����� G��������������() ������� 1B� !���$6�
F� ��� *� ��� ��� ������ #�� ��� 1��*�������6 ����()����� ����7()�
�() >�����() 	�()�9 +��� +��� 8���� �?����� '� G�������� ��� ���
�()*������)���� ������� ��	��() 
	�7��� ��	7�� ���� : ���� � �C�J/
���9 �� ������7���() �� #��������� ���� B������� ��� ���()� ��� ���
�()*������)���� ����� +��� ���� M =()��	�7��� N #��9 �� ��	 >���
���������() ��� �C�J/ �������� *7����

8�� <� ?����� �� 	 -��������9 �� �� /�������������� #�� ���� $:
<��� $$ �C�J/ ������� ����

8���� '�� ���()*������)��� ������ ��� /���� �� �������()���� >��
�()7���������� ��� B� ����� �() *���� � ��� �������� 1�� �� 	 <*�(+
��	7�� ���� ! ��� /�������������6 ��() � ��� /����)�����+��� @�*���9
���� ��� ���()*������)��� �� B������� ���� >�*��� �����()���� B�
������ ���)��� ��� �()� ��*��������� B��()���� 	 ��� #�� ���� $:
<��� $$ �C�J/ ���� =�() ��	 #�� )	 #��������� <*�(+ �7��� �� �����
���������*��� ����� �� B��()������ ��() ����� ����		��� 1B� !�!�!6�

8���� '� �����)	�� ��� 0�)�������)��� *����� #�������� E� ��()
��������+������� ��	7�� ���	 ��� ���� �������� ��� ����?��()�����
;������� ���()�� �������� ��)����� �)�� @,)� �� ����)7��� ��#��9 ��
����)��?� ��� ��E�)���������� � *��()�	 
	���� ��� ������� ������
�� ������� ��� B��()������ ��� ���()*������)���� ����7()�() ������
'� B���)	�� ����� /��*������ ��� ��������9 �� +���� ��������#���
��		��������()���� ���� ���()���� ��� /�������� �� �7���� ��� ��*�
��� �� ;����� ��� /�����#��*������ 1���6� 
������������	����� #��*���
���� ��� ���()*������)��� �� B���)	�� � (��(���� ��� �� <��#�����
������������ ��� >��������� �� �7	��()� ��������� B� ����� ��	�
������������7�� 	 ��� #�� ���� $: <��� $$ �C�J/ #�� 1B� !���!6�

8���8 '�� /������� ���()����� ���� �� �����)	����������� ��� ���
������ ��� ���� ����� ��������� /��?��()������ �� ����� ��� ������
���� ��� �������()��� 1���6� '� /�����#����		���� )�� 	�)� ��

BVGE / ATAF / DTAF 467

2009/34 Steuern und Abgaben

;�	?����� ��� -��������� ��� ������������7�� �� ��� /������� �����
����9 *�� ��� ���7��� �� ��������� �� 1B� !�!�!6� �	 &� F+����� $&&& )��
�� >������#����		���� ��� ���()*������)���� ��������	 ��� �����)	�
���� ������()��+�?���� ������		� ��� �� -��������� ��� @,)� ���
�����)	�����)� ��� ��� ������()��+�?���� ��������� ��	 /�������
�������� 1���6� >���� ��� ���()� '�������� �� �()�� ����*�����
1B� !�!�!69 ����������� �� �� ��	7�� ������ ��� /������������� ���() ���
���������()���� E������� ��(+�7��� ��	�()� *����� +������ �� ��	
���()���� #�	 $%� '���	��� $&&" )�� ��� /������� ��� ���()*������)�
���� ���� �� �����)	�����)���9 �� 0�)�������)��� ��� ��� �� ��()�
����� ������()��+�?���9 ����� �� $� 0����� $&&&9 ��� #���()����� ���
��� #�� ��������+�������� 1�������()� B�������������9 B)�?����9
-�	��9 0������ ������������ ��������� #�� ��������� �� #��������
��� !�� ������E�)�9 >����0������ �� #���������� !�� ������E�)�9 B�����
��*��+��������()��� ��� B)�?������*��+��������()���6 ���()����
���� B� +��� ��	� ������)����� *�����9 ���� �� ������������7�� ����
��()��� ���������() �I��� ����

8���1 '�	� ��� �7	��()� /�������������� ��� ��� ���()�� ��������
#�� ��� ������ ��	7�� ���� $: <��� $$ �C�J/ �������� �� ��� -���� ��
��	7�� ���� �! ���� $ �C�J/ ��� /��������������+������ #������)�
	�� 1B� !�!��6� '�� ���()*������)��� ����������� 	 K����� �� ���)��
�� ��� ����()���� ��� ;��������()������� ���() �� B�J/ �()�9 �� ����
��� �/>�� +���� ������ )��9 ����� ����)��� �� ����?������

468 BVGE / ATAF / DTAF