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**Case Identifier:** 0cfa4e12-2b2b-5b14-a4a4-32114bdc80e7
**Source:** Bern Gerichte (BE)
**Court Level:** cantonal
**Decision Date:** 2016-03-21
**Language:** de
**Title:** Bern Verwaltungsgericht 21.03.2016 100 2015 239
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/BE_Verwaltungsgericht/BE_VG_001_100-2015-239_2016-03-21.pdf

## Full Text

Eine gegen dieses Urteil erhobene Beschwerde in öffentlich-rechtlichen 
Angelegenheiten hat das Bundesgericht am 18. Juli 2016 abgewiesen 
(BGer 2C_334/2016 und 2C_335/2016).

100.2015.239/240/254/255U
HAT/RAP

Verwaltungsgericht des Kantons Bern
Verwaltungsrechtliche Abteilung

Urteil des Einzelrichters vom 21. März 2016

Verwaltungsrichter Häberli
Gerichtsschreiber Röthlisberger Brandenburg

A.________
Beschwerdeführer 

gegen

Steuerverwaltung des Kantons Bern
Brünnenstrasse 66, Postfach 8334, 3001 Bern
Beschwerdegegnerin 

und

Steuerrekurskommission des Kantons Bern
Sägemattstrasse 2, Postfach 54, 3097 Liebefeld

betreffend Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer 
2010 und 2011 (Entscheide der Steuerrekurskommission des Kantons 
Bern vom 17. Juli 2015; 100 13 236, 200 13 201; 100 13 257, 200 13 208)

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.03.2016, Nrn. 100.2015.239/240/
254/255U, Seite 2

Sachverhalt:

A.a

Am 16. April 2013 hiess die Steuerverwaltung des Kantons Bern eine Ein-
sprache von A.________ bezüglich verfrühter Aufrechnung einer Rente der 
Alters- und Hinterlassenenversicherung gut und veranlagte ihn für die 
Kantons- und Gemeindesteuern 2011 mit einem steuerbaren Einkommen 
von Fr. 92'900.-- und für die direkte Bundessteuer 2011 mit einem solchen 
von Fr. 104'300.--. 

A.b

Am 8. Mai 2013 gelangte A.________ mit Rekurs und Beschwerde an die 
Steuerrekurskommission des Kantons Bern (StRK) und beantragte, er sei 
zum «Verheiratetentarif» zu besteuern und ihm sei der Kinderabzug zu 
gewähren. Die StRK hat die Rechtsmittel mit Entscheiden vom 17. Juli 
2015 abgewiesen. 

A.c

In einer einzigen Rechtsschrift vom 30. Juli 2015 erhebt A.________ so-
wohl bezüglich der Kantons- und Gemeindesteuern als auch der direkten 
Bundessteuer 2011 Verwaltungsgerichtsbeschwerde. Er beantragt die Auf-
hebung der Entscheide der StRK und die Besteuerung zum «Verheirate-
tentarif» sowie die Gewährung des Kinderabzugs.

Mit Verfügung vom 4. August 2015 hat der Abteilungspräsident i.V. die 
Verfahren betreffend Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bun-
dessteuer 2011 vereinigt.

Die StRK und die Steuerverwaltung schliessen mit Vernehmlassung vom 
11. August 2015 bzw. Beschwerdeantwort vom 11. September 2015 je auf 
Abweisung der Beschwerden.

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.03.2016, Nrn. 100.2015.239/240/
254/255U, Seite 3

B.a

Am 5. Juli 2013 hiess die Steuerverwaltung des Kantons Bern das Gesuch 
von A.________ um Berichtigung der rechtskräftigen Veranlagungen für die 
Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkte Bundessteuer 2010 gut 
und gewährte ihm den verlangten hälftigen Kinderabzug. Gleichzeitig wies 
sie das dieselben Veranlagungen betreffende Revisionsgesuch ab, mit dem 
A.________ nachträglich die Besteuerung zum Einelterntarif verlangte. 
Hiergegen erhob A.________ erfolglos Einsprache (Entscheide vom 
2.8.2013).

B.b

Am 19. August 2013 gelangte A.________ mit Rekurs und Beschwerde an 
die StRK. Er beantragte, er sei unter Aufhebung der abschlägigen Ein-
spracheentscheide und in Revision der rechtskräftigen Veranlagungen bei 
den Kantons- und Gemeindesteuern sowie bei der direkten Bundessteuer 
2010 zum Einelterntarif zu besteuern. Die StRK hat die Rechtsmittel mit 
Entscheiden vom 17. Juli 2015 abgewiesen. 

B.c

In einer einzigen Rechtsschrift vom 17. August 2015 erhebt A.________ 
sowohl bezüglich der Kantons- und Gemeindesteuern als auch der direkten 
Bundessteuer 2010 Verwaltungsgerichtsbeschwerde. Er beantragt die Auf-
hebung der Entscheide der StRK und die Revision der betroffenen Veran-
lagungen; es sei ihm der Einelterntarif zu gewähren. Zudem seien die vor-
liegenden Verfahren mit jenen betreffend die Veranlagungen für das Steu-
erjahr 2011 zu vereinigen.

Mit Verfügung vom 19. August 2015 hat der Abteilungspräsident die Ver-
fahren betreffend Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundes-
steuer 2010 vereinigt.

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.03.2016, Nrn. 100.2015.239/240/
254/255U, Seite 4

Die StRK und die Steuerverwaltung schliessen mit Vernehmlassung vom 
14. September 2015 bzw. Beschwerdeantwort vom 29. September 2015 je 
auf Abweisung der Beschwerden.

Erwägungen:

1.

1.1 Das Verwaltungsgericht ist zur Beurteilung der Beschwerden als 
letzte kantonale Instanz gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 und 77 des 
Gesetzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG; 
BSG 155.21) zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 
21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und Art. 145 Abs. 1 des Bundesgesetzes 
vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11] 
sowie Art. 9 Abs. 3 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Voll-
zug der direkten Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). Der Beschwerdefüh-
rer hat an den vorinstanzlichen Rekurs- und Beschwerdeverfahren teilge-
nommen, ist durch die angefochtenen Entscheide besonders berührt und 
hat ein schutzwürdiges Interesse an deren Aufhebung oder Änderung 
(Art. 79 Abs. 1 VRPG; vgl. auch Art. 201 Abs. 2 StG sowie Art. 145 Abs. 2 
i.V.m. Art. 140 Abs. 1 DBG). Auf die form- und fristgerecht eingereichten 
Beschwerden ist einzutreten.

1.2 Sind sowohl Entscheide bezüglich der Kantons- und Gemeindesteu-
ern als auch der direkten Bundessteuer angefochten, so muss das Ver-
waltungsgericht zwei Urteile fällen, zumal es sich um verschiedene Steuern 
handelt, die unterschiedlichen Gemeinwesen zustehen und in getrennten 
Verfahren veranlagt werden. Allerdings können die Entscheide in ein und 
derselben Urteilsschrift getroffen werden (vgl. BGE 135 II 260 E. 1.3.1, 
130 II 509 E. 8.3). Weil vorliegend die einschlägigen Bestimmungen des 
kantonalen und eidgenössischen Rechts weitgehend gleich lauten, recht-
fertigt sich die gemeinsame Beurteilung der Streitigkeit hinsichtlich kommu-
naler, kantonaler und eidgenössischer Steuern. 

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.03.2016, Nrn. 100.2015.239/240/
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1.3 Gemäss Art. 17 Abs. 1 VRPG kann die instruierende Behörde die 
Verfahren vereinigen, wenn getrennt eingereichte Eingaben den gleichen 
Gegenstand betreffen, wobei insoweit die Verfahrensthematik massgebend 
ist (Merkli/Aeschlimann/Herzog, Kommentar zum bernischen VRPG, 1997, 
Art. 17 N. 5). Wichtigste Richtschnur beim Entscheid über eine Vereinigung 
bildet die Prozessökonomie; der instruierenden Behörde kommt diesbezüg-
lich ein grosser Ermessensspielraum zu (Merkli/Aeschlimann/Herzog, 
a.a.O., Art. 17 N. 1). – Der Beschwerdeführer beantragt eine Vereinigung 
der vorliegenden Verfahren betreffend das Steuerjahr 2010 mit jenen be-
treffend das Steuerjahr 2011. Er will in allen Verfahren insbesondere die 
Anwendung eines günstigeren Steuertarifs erreichen, weshalb die Verfah-
rensthematik in der Sache zumindest teilweise dieselbe ist. Da zudem die 
Revisionsstreitigkeiten entschieden werden können, ohne die – an sich im 
Vordergrund stehende – verfahrensrechtliche Frage zu vertiefen, ob die 
Vorinstanzen zu Recht von einer Revision der rechtskräftigen Veranlagun-
gen abgesehen haben (vgl. hinten E. 2.2), ist dem Antrag des Beschwer-
deführers zu entsprechen und sind die Verfahren betreffend das Steuerjahr 
2011 (100.2015.239/240) mit jenen betreffend das Steuerjahr 2010 
(100.2015.254/255) zu vereinigen.

1.4 Da der Streitwert aller vier Verfahren unter Fr. 20'000.-- liegt, fällt 
die Behandlung der Beschwerden in die einzelrichterliche Zuständigkeit 
(Art. 57 Abs. 1 des Gesetzes vom 11. Juni 2009 über die Organisation der 
Gerichtsbehörden und der Staatsanwaltschaft [GSOG; BSG 161.1]).

1.5 Das Verwaltungsgericht überprüft die angefochtenen Entscheide auf 
Rechtsverletzungen hin (Art. 80 VRPG).

2.

Der Beschwerdeführer lebt seit vielen Jahren mit seiner Partnerin in einem 
Konkubinat zusammen. Der gemeinsame Sohn des Paares ist volljährig 
und studierte im interessierenden Zeitraum an der Eidgenössischen 
Technischen Hochschule Zürich. Er hatte seine Schriften in Zürich 
hinterlegt, wo er zusammen mit einem Studienkollegen eine (günstige) 4-

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Zimmer-Wohnung gemietet hatte und für die Steuerjahre 2010 und 2011 
rechtskräftig veranlagt wurde. Nach Auffassung des Beschwerdeführers 
behielt sein Sohn aber den Wohnsitz am elterlichen Domizil in B.________ 
bei, da er dort noch über ein eigenes Zimmer verfügte. Anders als die 
Steuerverwaltung und die StRK geht der Beschwerdeführer deshalb davon 
aus, mit seinem Sohn im gleichen Haushalt zusammengelebt und 
dementsprechend Anspruch auf Gewährung eines günstigeren Steuertarifs 
als des gesetzlichen Grundtarifs zu haben. 

2.1 Zunächst wird diese Frage für die Veranlagungen des Jahres 2011 
geprüft (Verfahren 100.2015.239/240): 

2.1.1 DBG und StG kennen, je nach Lebenssituation bzw. familiären Ver-
hältnissen der Steuerpflichtigen, unterschiedliche Steuertarife. Art. 42 StG 
enthält neben dem Grundtarif (Abs. 2) einen vergünstigten Verheirateten- 
bzw. Einelterntarif, der unter anderem auf ledige Steuerpflichtige Anwen-
dung findet, die mit Kindern im gleichen Haushalt zusammenleben, deren 
Unterhalt sie zur Hauptsache bestreiten (Abs. 1; für die im Steuerjahr 2011 
geltende Fassung vgl. Ziff. 2 der Übergangsbestimmungen zur Änderung 
des Steuergesetzes vom 23.3.2010 [BAG 10-113 S. 17]). Bei der direkten 
Bundessteuer haben solche Steuerpflichtige gemäss dem hier anwend-
baren aArt. 214 Abs. 2bis DBG (AS 2010 457; in Kraft von Anfang 2011 bis 
Ende 2013) Anspruch auf Besteuerung nach dem sog. Elterntarif, dem 
günstigsten von drei gesetzlich geregelten Tarifen. Praxisgemäss steht ein 
Konkubinatsverhältnis der Eltern der Anwendung des (Ein-)Elterntarifs nicht 
entgegen (vgl. BGE 133 II 305 E. 6.6, 131 II 553 E. 3.4; VGE 22070 vom 
13.6.2005 in StE 2005 B 29.3 Nr. 27, E. 4 [bestätigt durch 
BGer 2A.528/2005 vom 20.4.2006]; vgl. auch Ziff. 13 des Merkblatts 12 der 
Steuerverwaltung des Kantons Bern [MB 12], abrufbar unter: 
<www.fin.be.ch>, Rubriken «Steuern/Ratgeber/Lebenssituationen/Kinder»; 
Kreisschreiben Nr. 30 der Eidgenössischen Steuerverwaltung vom 
21.12.2010 zur Ehepaar- und Familienbesteuerung nach dem Bundes-
gesetz über die direkte Bundessteuer [KS Nr. 30]; abrufbar unter 
<www.estv.admin.ch>, Rubriken «Direkte 
Bundessteuer/Dokumentation/Kreisschreiben»; Richner/Frei/Kaufmann, 
Handkommentar zum DBG, 2. Aufl. 2009, Art. 214 N. 38 ).

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.03.2016, Nrn. 100.2015.239/240/
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2.1.2 Nach Art. 42 Abs. 1 StG und aArt. 214 Abs. 2bis DBG setzt die Ge-
währung des (Ein-)Elterntarifs voraus, dass der Beschwerdeführer mit sei-
nem Sohn im gleichen Haushalt zusammenlebt und für dessen Unterhalt 
zur Hauptsache aufkommt. Die Bedingung des Zusammenlebens mit dem 
Kind ist dann erfüllt, wenn dieses seinen steuerrechtlichen Wohnsitz im 
Haushalt der steuerpflichtigen Person hat (VGE 23059/23060 vom 
11.4.2008, E. 2.2.1; Richner/Frei/Kaufmann, a.a.O., Art. 214 N. 35; Boss-
hard/Bosshard/Lüdin, Sozialabzüge und Steuertarife im schweizerischen 
Steuerrecht, 2000, S. 223; Ivo P. Baumgartner, in Zweifel/Athanas [Hrsg.], 
Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Band I/2a, 2. Aufl. 2008, 
Art. 36 DBG N. 36b; Kästli/Schlup Guignard, in Leuch/Kästli/Langenegger 
[Hrsg.], Praxiskommentar zum Berner Steuergesetz, Band 1, 2014, Art. 42 
N. 6; vgl. auch BGer vom 13.2.1989 in ASA 60 S. 378). Vorliegend steht 
fest, dass der Sohn des Beschwerdeführers für die Staats- und Gemeinde-
steuern 2011 rechtskräftig durch die Steuerbehörden der Stadt Zürich ver-
anlagt worden ist (vgl. Schlussrechnung vom 15.10.2012; Beschwerdebei-
lage [BB] 2), dass also sein steuerrechtlicher Wohnsitz im Steuerjahr 2011 
nicht mehr am elterlichen Domizil in B.________ lag, wo der 
Beschwerdeführer seinerseits steuerpflichtig ist. Angesichts dieses 
Auseinanderfallens der steuerlichen Wohnsitze von Vater und Sohn fehlt es 
an der Voraussetzung des Zusammenlebens im Sinn von Art. 42 Abs. 1 
StG und aArt. 214 Abs. 2bis DBG, weshalb die StRK die Anwendung des 
(Ein-)Elterntarifs zu Recht verweigert hat.

2.1.3 Nichts anderes ergibt sich aus den Einwänden des Beschwerde-
führers hiergegen (vgl. Beschwerde, S. 5-9): Zunächst braucht der Frage, 
ob die Vorinstanz zu Recht auf einen zivilrechtlichen bzw. steuerrechtlichen 
Wohnsitz des Sohnes des Beschwerdeführers in Zürich geschlossen hat, 
nicht weiter nachgegangen zu werden. Der Sohn hat den Besteuerungs-
anspruch des Kantons Zürich als Direktbetroffener anerkannt und ist dort – 
wenn auch mit einer Nulltaxation – rechtskräftig veranlagt worden. Ob der 
entsprechende Zugriff des Fiskus berechtigt war bzw. ob der Sohn seine 
Steuerpflicht im Kanton Zürich damals unter Geltendmachung eines 
Lebensmittelpunkts am elterlichen Domizil in B.________ hätte bestreiten 
können, ist unerheblich. Ebenso ist nicht mehr zu erörtern, ob die Zürcher 
Steuerbehörden allein darum, weil der Sohn seine Schriften in Zürich hin-

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.03.2016, Nrn. 100.2015.239/240/
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terlegt hatte, auf eine dortige Steuerpflicht schliessen durften, oder ob sie 
weitere diesbezügliche Abklärungen hätten vornehmen sollen. Dem Sohn 
des Beschwerdeführers wäre es so oder anders freigestanden, das Be-
steuerungsrecht des Kantons Zürich zu bestreiten, falls er an dessen 
Rechtmässigkeit gezweifelt hätte. Der Hinweis des Beschwerdeführers, 
mangels steuerbaren Einkommens habe der Sohn keinen Anlass dazu ge-
habt, ist schon darum verfehlt, weil die implizite Anerkennung eines 
Lebensmittelpunkts in Zürich für ihn neben der Steuerpflicht mannigfaltige 
weitere Rechtswirkungen zeitigt. Unbehelflich ist sodann der Einwand, die 
rechtskräftige Veranlagungsverfügung regle nur das Verhältnis zwischen 
seinem Sohn und den Zürcher Steuerbehörden, weshalb sie ihm im vorlie-
genden Verfahren nicht vorgehalten werden könnten. Die Steuerpflicht wird 
notwendigerweise im direkten Verhältnis zwischen der betroffenen Person 
und der zuständigen Steuerbehörde geregelt und kann von Dritten nicht 
bestritten werden, auch wenn sich der fragliche Entscheid mittelbar auf ihre 
Rechtsstellung auswirkt. Die Hinweise des Beschwerdeführers auf Urteile 
des Bundesgerichts betreffend die Nichtigkeit behördlicher Erkenntnisse 
(BGE 129 I 361, 111 Ib 213) oder zur Stellung von Solidarschuldnern 
(BGE 93 II 329) gehen offensichtlich an der Sache vorbei. Um die uner-
wünschten Auswirkungen auf die eigene Besteuerung zu verhindern, hätte 
er seinen Sohn anhalten können, die Steuerpflicht im Kanton Zürich zu 
bestreiten. Nachdem der Sohn dies nicht getan hat, kann der Beschwer-
deführer dessen Steuerpflicht nicht in seinem eigenen Veranlagungsverfah-
ren gegenüber dem Kanton Bern in Frage stellen. Ebenso wenig vermag er 
diesen zu verpflichten, gegenüber dem Kanton Zürich nachträglich die 
Steuerhoheit über den Sohn zu beanspruchen. Schliesslich kann der Um-
stand, dass die StRK berücksichtigt hat, dass der Sohn des Beschwerde-
führers in Zürich rechtskräftig veranlagt worden ist, schon darum keine 
«willkürliche Beweiswürdigung» darstellen, weil es sich bei der Steuer-
pflicht um ein Rechtsverhältnis handelt. Vor diesem Hintergrund ist auch 
irrelevant, in welcher Form und aus welchem Anlass die Steuerverwaltung 
das Steuerregister der Gemeinde B.________ konsultiert hat.

2.2 Weiter ist zu prüfen, wie es sich mit der Anwendung des Grundtarifs 
im Rahmen der Veranlagungen für das Steuerjahr 2010 verhält, die bereits 
formell rechtskräftig geworden sind (Verfahren 100.2015.254/255): 

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.03.2016, Nrn. 100.2015.239/240/
254/255U, Seite 9

2.2.1 Bund und Kanton kennen einen numerus clausus von Rechtsgrün-
den, die es den Steuerbehörden erlauben, aus eigenem Antrieb oder auf 
Antrag hin auf formell rechtskräftige Veranlagungen zurückzukommen (vgl. 
BVR 2014 S. 404 E. 3.1.1; Peter Locher, Kommentar zum DBG, III. Teil, 
Einführung zu Art. 147 ff. N. 16). Vorliegend ist streitig, ob die Veranlagun-
gen für das Steuerjahr 2010 in Revision zu ziehen sind, weil wesentliche 
Verfahrensgrundsätze verletzt worden sind (Art. 202 Abs. 1 Bst. b StG und 
Art. 147 Abs. 1 Bst. b DBG), oder ob der Beschwerdeführer insoweit Um-
stände geltend macht, die er bei Anwendung der zumutbaren Sorgfalt 
schon im ordentlichen Verfahren hätte vorbringen können (Art. 202 Abs. 2 
StG und Art. 147 Abs. 2 DBG; vgl. BGer 2A.451/1996 vom 21.5.1997, in 
ASA 67 S. 391 E. 3d; BGer 2C_177/2011 vom 24.5.2011, E. 2, 2A.55/2002 
vom 30.10.2002, E. 3; Vallender/Looser, in Zweifel/Athanas [Hrsg.], Kom-
mentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Band I/2b, 2. Aufl. 2008, 
Art. 147 DBG N. 24 und N. 26a). Die Vorinstanz hat offengelassen, ob ein 
gesetzlicher Revisionsgrund vorliegt (angefochtener Entscheid, E. 6), und 
Rekurs und Beschwerde abgewiesen, weil der Beschwerdeführer zu Recht 
zum Grundtarif besteuert worden sei (angefochtener Entscheid, E. 7 f.). 
Auch im vorliegenden Verfahren braucht nicht näher erörtert zu werden, ob 
die Veranlagungen 2010 in Revision zu ziehen sind, weil die diesfalls neu 
vorzunehmenden Veranlagungen ohnehin gleich ausfallen würde wie die 
streitbetroffenen.

2.2.2 Anders als für das Steuerjahr 2011 (vgl. vorne E. 2.1.1) kennt das 
DBG für das Steuerjahr 2010 noch keinen eigentlichen Sondertarif für 
Eltern, sondern sieht neben dem Grundtarif einen einzigen vergünstigten 
Tarif vor, der als Einelterntarif unter anderem jenen ledigen Steuerpflichti-
gen zusteht, die mit Kindern im gleichen Haushalt zusammenleben und 
deren Unterhalt zur Hauptsache bestreiten (aArt. 214 Abs. 2 DBG in der 
Fassung gemäss Art. 5 der Verordnung vom 4. März 1996 über den 
Ausgleich der Folgen der kalten Progression für die natürlichen Personen 
bei der direkten Bundessteuer [AS 1996 1121]). Obschon Art. 42 Abs. 1 
StG nach dem Wortlaut der für das Steuerjahr 2010 anwendbaren 
ursprünglichen Fassung allein für (gemeinsam veranlagte) verheiratete 
Steuerpflichtige Geltung hat (vgl. BAG 00-124 S. 19), verhält es sich bei 
den Kantons- und Gemeindesteuern 2010 letztlich nicht anders: Gemäss 

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.03.2016, Nrn. 100.2015.239/240/
254/255U, Seite 10

der Rechtsprechung des Verwaltungsgerichts findet dieser Tarif ebenfalls 
als Einelterntarif auf ledige Steuerpflichtige Anwendung, die mit Kindern 
zusammenleben (VGE 22070 vom 13.6.2005 in StE 2005 B 29.3 Nr. 27, 
E. 4 ff. [bestätigt durch BGer 2A.528/2005 vom 20.4.2006]). Voraussetzung 
für die Anwendbarkeit des Einelterntarifs bildet, wie gesehen, sowohl bei 
der direkten Bundessteuer als auch bei den Kantons- und Gemeinde-
steuern, dass die steuerpflichtige Person mit dem Kind im gleichen Haus-
halt zusammenlebt und für dessen Unterhalt zur Hauptsache aufkommt; die 
Bedingung des Zusammenlebens ist dabei erfüllt, wenn das Kind seinen 
steuerrechtlichen Wohnsitz im Haushalt der steuerpflichtigen Person hat 
(vgl. vorne E. 2.1.2). 

2.2.3 Der Sohn des Beschwerdeführers wurde unstreitig nicht nur für das 
Steuerjahr 2011, sondern auch für das Steuerjahr 2010 rechtskräftig durch 
die Steuerbehörden der Stadt Zürich veranlagt (Beschwerde, S. 4). Mithin 
steht fest, dass sein steuerrechtlicher Wohnsitz bereits im Steuerjahr 2010 
nicht mehr am elterlichen Domizil in B.________, sondern in Zürich lag. 
Angesichts dieses Auseinanderfallens der steuerlichen Wohnsitze von 
Vater und Sohn fehlt es an der Voraussetzung des Zusammenlebens im 
Sinn von Art. 42 Abs. 1 StG und aArt. 214 Abs. 2 DBG, weshalb die StRK – 
unabhängig davon, ob bezüglich der Veranlagungen für das Steuerjahr 
2010 ein gesetzlicher Revisionsgrund vorliegt – die Gewährung des 
Einelterntarifs zu Recht verweigert hat; es kann insoweit auf die 
Ausführungen in Erwägung 2.1.2 f. verwiesen werden. 

2.3 Da der (Ein-)Elterntarif nach dem Gesagten ohnehin weder im Steu-
erjahr 2010 noch im Steuerjahr 2011 Anwendung findet, braucht nicht er-
örtert zu werden, ob seine Gewährung (auch) aufgrund der neusten bun-
desgerichtliche Rechtsprechung gemäss BGE 141 II 338 ausgeschlossen 
wäre. Dies könnte zutreffen, wenn bei volljährigen Kindern in Ausbildung – 
analog der Situation bei minderjährigen Kindern unter gemeinsamer elterli-
cher Sorge und alternierender Obhut – nicht mehr davon ausgegangen 
werden könnte, der Elternteil mit dem höheren Einkommen komme zur 
Hauptsache für den Unterhalt des Kindes auf, zumal der Beschwerdeführer 
ein höheres Einkommen als seine Lebenspartnerin erzielt (vgl. die diese 
betreffende Veranlagungsverfügungen vom 20.11.2012 [Verfahren 

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.03.2016, Nrn. 100.2015.239/240/
254/255U, Seite 11

100.2015.239/240, act. 4A pag. 109] und vom 15.12.2011 [Verfahren 
100.2015.254/255, act. 2B]), aber die Eltern offenbar gleich grosse Leis-
tungen erbringen (vgl. hinten E. 3.3).

2.4 Nach dem Gesagten erweisen sich die Beschwerden betreffend die 
Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkte Bundessteuer 2010 
(Verfahren 100.2015.254/255) als unbegründet und sind abzuweisen (für 
die Verfahren 100.2015.239/240 vgl. hinten E. 3.5).

3.

Bezüglich der Veranlagungen für das Steuerjahr 2011 (Verfahren 
100.2015.239/240) bleibt zu prüfen, ob der Beschwerdeführer Anspruch auf 
den Kinderabzug hat. 

3.1 Zwecks Erhebung der Einkommenssteuer (vgl. Art. 1 Abs. 1 Bst. a 
StG; Art. 1 Bst. a DBG) wird das Reineinkommen der Steuerpflichtigen er-
mittelt, indem von deren gesamten steuerbaren Einkünften (Art. 19-29 StG; 
Art. 16-24 DBG) die Aufwendungen und allgemeinen Abzüge (Art. 31-39 
StG; Art. 26-33a DBG) abgezogen werden (Art. 30 Abs. 1 StG; Art. 25 
DBG). Zur Berücksichtigung des sozialen Status der steuerpflichtigen Per-
son und dessen Einflusses auf die individuelle wirtschaftliche Leistungs-
fähigkeit werden anschliessend vom Reineinkommen noch weitere persön-
liche Abzüge gemacht (Art. 40 f. StG; Art. 35 DBG). Bei diesen sog. Sozial-
abzügen stehen die familiären Verhältnisse der Steuerpflichtigen und die 
mit diesen verbundenen zivilrechtlichen Lasten im Vordergrund (vgl. 
BGE 131 I 377 E. 4.2; VGE 2013/359/360 vom 13.10.2014, E. 2.1). Anders 
als die Regelung der übrigen Abzüge ist jene der Sozialabzüge nicht bun-
desrechtlich harmonisiert worden, sodass diese von den Kantonen frei be-
stimmt werden können (vgl. Art. 9 Abs. 4 des Bundesgesetzes vom 14. De-
zember 1990 über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone 
und Gemeinden [StHG; SR 642.14]). 

3.2 Hier liegt der allgemeine Kinderabzug nach Art. 40 Abs. 3 Bst. a 
StG und Art. 35 Abs. 1 Bst. a DBG – bzw. dem bis Ende 2013 in Kraft 
stehenden und hier noch anwendbaren aArt. 213 Abs. 1 Bst. a DBG 

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 21.03.2016, Nrn. 100.2015.239/240/
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(AS 2010 456) – im Streit; er betrug im Steuerjahr 2011 für die Kantons- 
und Gemeindesteuern Fr. 6'500.-- und für die direkte Bundessteuer 
Fr. 6'400.-- pro Kind (Ziff. 3 der Übergangsbestimmungen zur Änderung 
des Steuergesetzes vom 23.3.2010 [BAG 10-113 S. 18] und Art. 7 Bst. a 
der Verordnung des Eidgenössischen Finanzdepartements [EFD] vom 
28. September 2010 über den Ausgleich der Folgen der kalten Progression 
für die natürlichen Personen bei der direkten Bundessteuer für das Steuer-
jahr 2011 [AS 2010 4487]). Ein Anspruch auf den Kinderabzug besteht 
auch für volljährige Kinder, die sich noch in Ausbildung befinden und des-
halb unterstützungsbedürftig sind. Voraussetzung ist, dass die steuerpflich-
tige Person für den Unterhalt des Kindes aufkommt, wobei in erster Linie 
Geld- und Naturalleistungen und nicht persönliche Betreuung, Pflege und 
Erziehung als Unterhalt gelten. Um den Abzug geltend machen zu können, 
braucht die anspruchsberechtigte Person deshalb nicht mit dem Kind im 
selben Haushalt zu leben. Sie muss ferner nicht für den gesamten Unter-
halt des Kindes aufkommen, sondern es reicht aus, wenn sie mindestens 
Aufwendungen in der Höhe des Kinderabzugs tätigt (VGE 2009/420 vom 
13.8.2010, E. 2.3; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., Art. 213 N. 25 
und N. 38 ff.). Zu beachten ist, dass pro Kind nur ein Kinderabzug zur Ver-
fügung steht (vgl. BGE 133 II 305 E. 6.8; BGer 2C_581/2009 vom 1.4.2010, 
E. 5), weshalb bei getrennt veranlagten Eltern jeweils zu prüfen ist, welcher 
Elternteil den Abzug geltend machen kann. Eine hälftige Aufteilung des 
Kinderabzugs ist gemäss dem Wortlaut von Art. 40 Abs. 3 Bst. a StG (Fas-
sung vom 23.3.2010 [BAG 10-113 S. 18]) und aArt. 213 Abs. 1 Bst. a DBG 
(Fassung vom 28.9.2010 [AS 2010 456]) nur für (minderjährige) Kinder 
unter gemeinsamer elterlicher Sorge vorgesehen (vgl. auch KS Nr. 30 
Ziff. 14.10 ff. und MB 12 Ziff. 3).

3.3 Vorliegend ist unbestritten, dass der volljährige Sohn sich im Jahr 
2011 in Ausbildung befand. Die Vorinstanz hat den verlangten Kinderabzug 
verweigert, weil der Beschwerdeführer nicht rechtsgenüglich zu belegen 
vermöge, dass er im Steuerjahr 2011 Unterstützungsleistungen erbracht 
habe. Er habe keine Unterlagen eingereicht, aus denen ersichtlich wäre, 
dass sein Sohn auf Unterstützung angewiesen gewesen sei und dass er 
tatsächlich für dessen Unterhalt aufgekommen sei. Die eingereichten Be-
lege beträfen nicht den interessierenden Zeitraum oder nicht Leistungen 

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des Beschwerdeführers selber, sondern von dessen Lebenspartnerin, oder 
seien als blosse Rechnungen keinem bestimmten Leistungserbringer zu-
zuordnen. Damit liege ein Zustand von Beweislosigkeit vor, dessen Folgen 
der Beschwerdeführer zu tragen habe (angefochtener Entscheid, E. 4.5). – 
Diese Erwägungen vermögen nicht zu überzeugen: Die Steuerverwaltung 
hat den Kinderabzug nicht verweigern wollen, sondern dieser ist gemäss 
der unbestritten gebliebenen Darstellung des Beschwerdeführers wegen 
eines Versehens nicht aus der handschriftlich ausgefüllten Steuererklärung 
ins Informatiksystem der Steuerverwaltung übernommen worden (vgl. 
act. 4A pag. 80). Diese hat denn auch diesbezüglich die Gutheissung von 
Rekurs und Beschwerde unter Gewährung eines (ganzen) Kinderabzugs 
beantragt (vgl. act. 4A pag. 100). Ferner hat sie die Veranlagungsverfü-
gungen für das Steuerjahr 2010, die am selben Mangel litten, mit Ver-
fügung vom 5. Juli 2013 berichtigt (vgl. BB 3, S. 4 f.; vorne Bst. B.a). Bei 
diesen Gegebenheiten durfte der Beschwerdeführer davon ausgehen, dass 
sein Anspruch auf den Kinderabzug unbestritten sei; er hatte deshalb kei-
nen Anlass, besondere Anstrengungen zum Nachweis seiner Unterhalts-
leistungen zu machen, zumal er von der StRK nicht darauf hingewiesen 
worden war, dass diesbezügliche Zweifel bestanden. Wollte die Vorinstanz 
dem gemeinsamen Antrag von Beschwerdeführer und Beschwerdegegne-
rin bezüglich des Kinderabzugs nicht Folge geben, hätte sie Ersterem bei 
diesen Gegebenheiten Gelegenheit zu weiteren Ausführungen und zum 
Einreichen zusätzlicher Beweismittel geben müssen. Im verwaltungs-
gerichtlichen Verfahren hat der Beschwerdeführer nunmehr ein Schreiben 
eingereicht, in dem sein Sohn bestätigt, dass der Beschwerdeführer zu-
sammen mit seiner Lebenspartnerin für den gesamten Unterhalt während 
des Studiums aufgekommen ist, und dass er, der Sohn, in dieser Zeit sel-
ber keiner Erwerbstätigkeit nachgegangen ist (Schreiben vom 27.7.2015; 
BB 1). Mit Blick auf die rechtskräftige Veranlagung der Stadt Zürich, ge-
mäss der der Sohn im Steuerjahr 2011 kein steuerbares Einkommen erzielt 
hat (vgl. vorne E. 2.1.2; BB 2), besteht kein Anlass am Wahrheitsgehalt 
dieser Bestätigung zu zweifeln. Weiter liegt der Unterhaltsvertrag vor, den 
der Beschwerdeführer und seine Lebenspartnerin am …1989 im 
Zusammenhang mit seiner Vaterschaftsanerkennung geschlossen haben, 
und der ihn zur (wohl hälftigen) Beteiligung an den Kosten für den Unterhalt 
des gemeinsamen Sohnes verpflichtet (BB 8). Weiter belegt er für die 

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Jahre 2010 und 2011 umfangreiche «Ausgleichszahlungen» an seine 
Lebenspartnerin, die mit den Aufwendungen für den gemeinsamen Sohn 
im Zusammenhang stehen sollen (BB 9-11). Da seine Lebenspartnerin 
über wesentlich geringere Einkünfte verfügt als er, der Sohn ein Hoch-
schulstudium absolviert, ohne selber Einkommen zu erzielen, und gleich-
zeitig unstreitig ist, dass der Beschwerdeführer rechtlich verpflichtet ist, für 
den Unterhalt seines Sohnes aufzukommen (vgl. auch VGE 2010/299/300 
vom 25.8.2011, E. 2.4 f.), bestehen für das Verwaltungsgericht keine ernst-
haften Zweifel, dass er hiefür im Jahr 2011 mindestens Aufwendungen in 
der Höhe des Kinderabzugs von Fr. 6'500.-- bzw. Fr. 6'400.-- getätigt hat. 
Mithin sind die Voraussetzungen für die Gewährung des Kinderabzugs er-
stellt (vgl. BVR 2011 S. 97 E. 4.2.3). 

3.4 Angesichts der Bezugnahme auf das elterliche Sorgerecht legt der 
Wortlaut der einschlägigen Bestimmungen (Art. 40 Abs. 3 Bst. a StG und 
Art. 35 Abs. 1 Bst. a bzw. aArt. 213 Abs. 1 Bst. a DBG) den Schluss nahe, 
dass eine Aufteilung des Kinderabzugs unter den Eltern nur bei minderjäh-
rigen Kindern möglich ist, was denn auch der publizierten Verwaltungs-
praxis entspricht (vgl. KS Nr. 30 Ziff. 14.10 ff. und MB 12 Ziff. 3). Wie es 
sich damit verhält, braucht indes nicht abschliessend beurteilt zu werden: 
Der Beschwerdeführer hatte zwar ursprünglich – weil auch seine Lebens-
partnerin einen halben Kinderabzug beanspruchte – nur die Gewährung 
eines halben Kinderabzugs verlangt (vgl. act. 4A pag. 80), während die 
Steuerverwaltung auf den Zuspruch eines ganzen Abzugs schloss (vgl. 
act. 4A pag. 100), hat nun aber selber die Gewährung eines ganzen Kin-
derabzugs verlangt. Diesem Antrag kann hier ohne weiteres entsprochen 
werden: Aus den Akten ergibt sich, dass der Kinderabzug für das Steuer-
jahr 2011 weder dem Beschwerdeführer noch seiner Lebenspartnerin (vgl. 
Veranlagungsverfügungen vom 20.11.2012 [act. 4A pag. 107 und 102]) 
gewährt worden ist, sodass der Zuspruch eines ganzen Kinderabzugs im 
vorliegenden Beschwerdeverfahren nicht zu einer verpönten Kumulation 
von Abzügen (vgl. E. 3.2) führt. Bei diesen Gegebenheiten kann sodann 
offenbleiben, inwieweit sich die Rechtsprechung gemäss BGE 141 II 338 
auf die Zuteilung des Kinderabzugs auswirken könnte bzw. ob auch im 
Streitfall der Kinderabzug dem Beschwerdeführer als besserverdienendem 
Elternteil zustehen würde.

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3.5 Zusammenfassend erweisen sich die Beschwerden betreffend die 
Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkte Bundessteuer 2011 
(Verfahren 100.2015.239/240) als begründet und sind gutzuheissen, soweit 
der Beschwerdeführer die Gewährung eines Kinderabzugs nach Art. 40 
Abs. 3 Bst. a StG und aArt. 213 Abs. 1 Bst. a DBG verlangt; die angefoch-
tenen Entscheide sind diesbezüglich aufzuheben und die Sache zur Neu-
veranlagung des Beschwerdeführers für das Steuerjahr 2011 an die Steu-
erverwaltung zurückzuweisen. Soweit der Beschwerdeführer überdies die 
Besteuerung zum Eineltern- bzw. Elterntarif verlangt, erweisen sich die 
Beschwerden als unbegründet und sind abzuweisen.

4.

4.1 Bei diesem Ausgang obsiegt der Beschwerdeführer in den Ver-
fahren 100.2015.239/240 teilweise, wobei er – da die Anwendung des 
(Ein-)Elterntarifs zur grösseren Steuerersparnis geführt hätte, als die Ge-
währung des Kinderabzugs – als zu zwei Dritteln unterliegend zu be-
trachten ist; in diesem Umfang wird er kostenpflichtig, wobei die verblei-
benden Kosten nicht zu erheben sind (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 1 
und 2 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 1 DBG). Entsprechend 
diesem Verfahrensausgang sind auch die Kosten der Verfahren 100 13 236 
und 200 13 201 vor der StRK neu zu verlegen. 

4.2 In den Verfahren 100.2015.254/255 unterliegt der Beschwerdefüh-
rer, weshalb ihm die Verfahrenskosten aufzuerlegen sind (Art. 151 StG 
i.V.m. Art. 108 Abs. 1 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 1 DBG). 
Dabei ist dem Umstand, dass die Verfahrensvereinigung zu einer gewissen 
Verringerung des Aufwands des Verwaltungsgerichts geführt hat, Rech-
nung zu tragen (Merkli/Aeschlimann/Herzog, a.a.O., Art. 17 N. 7).

4.3 In keinem der Verfahren sind ersatzpflichtige Parteikosten angefal-
len, weder vor dem Verwaltungsgericht noch vor der StRK (vgl. Art. 151 
StG i.V.m. Art. 108 Abs. 3 und Art. 104 Abs. 1 und 2 VRPG; Art. 145 Abs. 2 
i.V.m. Art. 144 Abs. 4 DBG und Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 
20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfahren [VwVG; SR 172.021]).

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5.

Rückweisungsentscheide gelten nach der Regelung des Bundesgesetzes 
vom 17. Juni 2005 über das Bundesgericht (Bundesgerichtsgesetz, BGG; 
SR 173.110) in der Regel als Zwischenentscheide, die nur unter den (zu-
sätzlichen) Voraussetzungen von Art. 93 Abs. 1 BGG mit dem in der 
Hauptsache offenstehenden Rechtsmittel selbständig angefochten werden 
können. Die Rückweisung an die Steuerverwaltung in den Verfahren 
100.2015.239/240 dient nur noch der (rechnerischen) Umsetzung der 
Anordnungen des Verwaltungsgerichts, weshalb es sich vorliegend den-
noch um Endentscheide im Sinn von Art. 90 BGG handeln dürfte (vgl. 
BGE 140 V 321 E. 3.2, 134 II 124 E. 1.3).

Demnach entscheidet der Einzelrichter:

1. Die Verfahren betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern sowie die 
direkte Bundessteuer 2011 (100.2015.239/240) und jene betreffend die 
Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkte Bundessteuer 2010 
(100.2015.254/255) werden vereinigt.

2. Die Beschwerde betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2011 
wird teilweise gutgeheissen. Der Entscheid der Steuerrekurskommission 
des Kantons Bern vom 17. Juli 2015 wird aufgehoben, soweit er den 
Kinderabzug betrifft, und die Sache zur Neuveranlagung des Beschwer-
deführers im Sinn der Erwägungen an die Steuerverwaltung des Kan-
tons Bern zurückgewiesen. Soweit weitergehend wird die Beschwerde 
abgewiesen.

3. Die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2011 wird teilweise 
gutgeheissen. Der Entscheid der Steuerrekurskommission des Kantons 
Bern vom 17. Juli 2015 wird aufgehoben, soweit er den Kinderabzug 

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betrifft, und die Sache zur Neuveranlagung des Beschwerdeführers im 
Sinn der Erwägungen an die Steuerverwaltung des Kantons Bern zu-
rückgewiesen. Soweit weitergehend wird die Beschwerde abgewiesen.

4. Die Beschwerde betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2010 
wird abgewiesen.

5. Die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2010 wird abge-
wiesen.

6. a) In den Verfahren 100.2015.239/240 werden die Kosten vor dem Ver-
waltungsgericht auf eine Pauschalgebühr von Fr. 1'200.-- bestimmt 
und dem Beschwerdeführer zu zwei Dritteln, ausmachend Fr. 800.--, 
auferlegt; die verbleibenden Kosten werden nicht erhoben. 

b) Die Kosten vor der Steuerrekurskommission des Kantons Bern wer-
den auf eine Pauschalgebühr von Fr. 800.-- bestimmt und dem Be-
schwerdeführer zu zwei Dritteln, ausmachend Fr. 533.35, auferlegt; 
die verbleibenden Kosten werden nicht erhoben.

c) In den Verfahren 100.2015.239/240 werden weder für das Verfahren 
vor dem Verwaltungsgericht noch für das Verfahren vor der Steuer-
rekurskommission des Kantons Bern Parteikosten gesprochen.

7. a) In den Verfahren 100.2015.254/255 werden die Kosten vor dem Ver-
waltungsgericht auf eine Pauschalgebühr von Fr 1'200.-- bestimmt 
und dem Beschwerdeführer auferlegt.

b) In den Verfahren 100.2015.254/255 werden keine Parteikosten ge-
sprochen.

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8. Zu eröffnen:
- dem Beschwerdeführer
- der Steuerverwaltung des Kantons Bern
- der Steuerrekurskommission des Kantons Bern
- der Eidgenössischen Steuerverwaltung

Der Einzelrichter: Der Gerichtsschreiber:

Rechtsmittelbelehrung
Gegen dieses Urteil kann innert 30 Tagen seit Zustellung der schriftlichen Begrün-
dung beim Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen 
Angelegenheiten gemäss Art. 39 ff., 82 ff. und 90 ff. des Bundesgesetzes vom 
17. Juni 2005 über das Bundesgericht (BGG; SR 173.110) geführt werden.