# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** d3fd9480-f7f1-5515-ad7e-6429db36026e
**Source:** Graubünden (GR)
**Court Level:** cantonal
**Decision Date:** 2017-04-26
**Language:** de
**Title:** Graubünden Verwaltungsgericht 4. Kammer 26.04.2017 A 2016 39
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/GR_Gerichte/GR_VG_004_A-2016-39_2017-04-26.pdf

## Full Text

VERWALTUNGSGERICHT DES KANTONS GRAUBÜNDEN
DRETGIRA ADMINISTRATIVA DAL CHANTUN GRISCHUN
TRIBUNALE AMMINISTRATIVO DEL CANTONE DEI GRIGIONI

A 16 39

4. Kammer 

Vorsitz Racioppi
Richter Stecher, Meisser

Aktuar Ott

URTEIL

vom 26. April 2017

in der Streitsache

A._____ AG,

vertreten durch die B._____ AG,

Beschwerdeführerin

gegen 

Steuerverwaltung des Kantons Graubünden,

Beschwerdegegnerin

betreffend Kantonssteuer 2013 (Revision)

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1. Die A._____ AG hat ihren Sitz in X._____ im Kanton Z._____. Sie erwarb 

im September 2010 in Y._____ ein Grundstück und erstellte darauf zwei 

Einfamilienhäuser. Diese Einfamilienhäuser wurden am 20. April 2012 

bzw. am 17. Mai 2013 veräussert.

2. Am 3. Februar 2015 ging bei der Steuerverwaltung des Kantons 

Graubünden die auf den 29. Januar 2015 datierte Steuererklärung 2013 

ein. Die Steuerverwaltung des Kantons Graubünden ging davon aus, 

dass die Steuerpflicht der A._____ AG im Kanton Graubünden mit dem 

Verkauf des zweiten Einfamilienhauses endete, weil sie nun nicht mehr 

aufgrund von Grundstückseigentum der beschränkten Steuerpflicht 

gemäss Art. 75 Abs. 1 lit. c StG unterliege.

3. Aufgrund dieser angenommenen Beendigung der Steuerpflicht im Kanton 

Graubünden per Ende 2013 stellte sich die Steuerverwaltung des Kan-

tons Graubünden auf den Standpunkt, dass sämtliche Gewinne aus dem 

Verkauf der beiden Häuser abzurechnen seien. Darum forderte die Steu-

erverwaltung des Kantons Graubünden mit Schreiben vom 17. März 2015 

bei der A._____ AG eine detaillierte Berechnung der Verkaufsgewinne auf 

Immobilien im Kanton Graubünden ein. 

4. Die A._____ AG, vertreten durch die B._____ AG, brachte in der Folge 

vor, dass der Gewinn nicht ausgewiesen werden könne, weil das Projekt 

noch nicht abgeschlossen sei. Am 7. Mai 2015 reichte die A._____ AG 

eine Aufstellung über die Kosten des Projektes in Y._____ ein. Gestützt 

darauf erstellte die Steuerverwaltung des Kantons Graubünden am 

11. Mai 2015 einen Veranlagungsvorschlag für das Jahr 2013 mit einem 

im Kanton Graubünden steuerbaren Gewinn von Fr. 922'000.-- und stellte 

diesen der A._____ AG zu. Dieser Veranlagungsvorschlag basierte unter 

anderem auf den eingereichten Zahlen, wobei die Anlagenkosten gemäss 

Kostenaufstellung vom 7. Mai 2015 um Fr. 150'000.-- reduziert wurden 

und eine Aufrechnung in der Höhe von Fr. 902'000.-- vorgenommen wur-

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de. Am 18. Mai 2015 reichte die A._____ AG eine angepasste Kostenzu-

sammenstellung ein und ersuchte darum, die definitive Veranlagungsver-

fügung auf dieser Basis zu erstellen. Diese neue Aufstellung per 31. De-

zember 2014 wies Gesamtkosten von Fr. 6'657'214.73, einen Gesamter-

trag von Fr. 7'776'073.-- sowie einen Gewinn von Fr. 1'118'858.27 aus.

5. Am 4. Juni 2015 erstellte die Steuerverwaltung des Kantons Graubünden 

erneut einen Veranlagungsvorschlag mit einem im Kanton Graubünden 

steuerbaren Gewinn von Fr. 895'000.--. Dieser basierte auf der am 

18. Mai 2015 angepassten Kostenzusammenstellung. Dies geschah in 

Absprache mit der Steuerverwaltung des Kantons Z._____, welche am 

selben Tag ihre Veranlagungsverfügung für die Kantonssteuern 2013 des 

Kantons Z._____ erliess. 

6. Mit Schreiben vom 2. Juli 2015 erhob die A._____ AG Einsprache gegen 

den Veranlagungsvorschlag vom 4. Juni 2015. Sie führte aus, dass als 

Basis für die Veranlagung die beiliegende Jahresrechnung 2013 vom 16. 

März 2015 mit einem ausgewiesenen Gewinn von Fr. 20'000.-- heranzu-

ziehen sei. Auf diese Einsprache trat die Steuerverwaltung des Kantons 

Graubünden mit Entscheid vom 14. Juli 2015 mangels tauglichen Anfech-

tungsobjektes nicht ein. Gleichzeitig wurde auch die Veranlagungsverfü-

gung für die Kantonssteuern 2013 für den Kanton Graubünden eröffnet, 

wobei die Zahlen unter Beachtung der interkantonalen Steuerausschei-

dung mit denjenigen aus der Veranlagungsverfügung des Kantons 

Z._____ vom 4. Juni 2015 übereinstimmten. Dementsprechend wurde ein 

im Kanton Graubünden steuerbarer Gewinn von Fr. 716'100.-- festge-

setzt. Basis dafür war der in der nachträglich eingereichte Jahresrech-

nung 2013 vom 16. März 2013 ausgewiesene Reinverlust und eine Auf-

rechnung von Fr. 875'000.-- aus der Veräusserung der Immobilien in 

Y._____. Der Einspracheentscheid sowie die beiliegende Veranlagungs-

verfügung blieben unangefochten.

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7. Gestützt auf Art. 141 f. StG liess die A._____ AG am 9. Dezember 2015 

bei der Steuerverwaltung des Kantons Graubünden ein Revisionsgesuch 

einreichen. Sie machte im Wesentlichen geltend, die Veranlagung beruhe 

auf falschen Tatsachen. Insbesondere habe der Gewinn aus dem Projekt 

Y._____ nicht wie veranlagt Fr. 1'118'858.27 betragen, sondern es wäre 

ein Gewinn von Fr. 576'858.27 korrekt gewesen. Per 31. Dezember 2013 

habe der Erfolg der Überbauung der Parzelle in Y._____ nicht abschlies-

send beurteilt werden können. Die fehlerhafte Abrechnung vom 18. Mai 

2015 sei auf Druck des zuständigen Revisors der Steuerverwaltung des 

Kantons Graubünden erfolgt. Weiter habe Herr C._____ in diesem Zeit-

punkt den Überblick über die konkreten Zahlen verloren. So sei er davon 

ausgegangen, dass die Käufer der beiden Liegenschaften ihm noch 

Fr. 600'000.-- schuldig seien. Am 10. November 2015 habe man aber 

festgestellt, dass die Situation durch Herr C._____ im Mai 2015 falsch 

eingeschätzt worden sei. Das Guthaben der A._____ AG gegenüber den 

Erwerbern der zwei Liegenschaften in Y._____ habe nämlich nur 

Fr. 100'000.-- betragen. Weiter seien auch pauschal geltend gemachte 

Aufwendungen für Benzin und die Rhätische Bahn (Vereinatunnel) bereits 

schon laufend erfasst worden. Diese Fehler seien nun korrigiert worden. 

Zudem seien Ende November und Anfangs Dezember nochmals Rech-

nungen über Fr. 75'000.-- zum Projekt Y._____ eingetroffen. Somit hätten 

auch die geschätzten offenen Baukosten noch einmal erhöht werden 

müssen.

8. Die Steuerverwaltung des Kantons Graubünden trat mit Entscheid vom 

24. Juni 2016 auf das Revisionsgesuch nicht ein. Sie führte dazu unter 

anderem aus, dass die 90-tägige Frist ab Entdeckung des Revisionsgrun-

des nicht eingehalten worden sei. Zudem hätte die A._____ AG bei zu-

mutbarer Sorgfalt bereits im ordentlichen Verfahren geltend machen kön-

nen, was sie nun vorbringe.

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9. Mit Beschwerde vom 25. Juli 2016 gelangte die A._____ AG (nachfolgend 

Beschwerdeführerin) an das Verwaltungsgericht des Kantons Graubün-

den mit dem Antrag, den Nichteintretensentscheid aufzuheben und die 

Steuerveranlagung 2013 in Revision zu ziehen (Ziffer 1). Weiter sei die 

Steuerveranlagung 2013 gemäss Revisionsgesuch vom 9. Dezember 

2015 zu korrigieren (Ziffer 2). Eventualiter sei die Steuerveranlagung 

2013 aufgrund des handelsrechtlich ausgewiesenen Gewinns vorzuneh-

men und das Ende der Steuerpflicht auf den Beendigungszeitpunkt des 

Projektes in Y._____ zu verschieben (Ziffer 3). Dies alles unter Kosten- 

und Entschädigungsfolge (Ziffer 4). Zur Begründung wurde angeführt, 

dass der Gewinn falsch ermittelt worden sei. Die beiden Einfamilienhäu-

ser seien zwar im Jahre 2013 bezogen worden, allerdings hätten im Jahre 

2014 noch Umgebungsarbeiten abgeschlossen werden müssen. Gemäss 

Handbuch der Wirtschaftsprüfer dürfe bei Aufträgen mit mehrjähriger Fer-

tigungszeit zu Anschaffungskosten bilanziert werden sowie ebenfalls ein 

vorsichtig geschätzter Gewinnanteil. Im vorliegenden Fall sei die Bilanzie-

rung dieses Gewinnanteils in der Jahresrechnung 2013 mit einem Betrag 

von Fr. 20'000.-- erfolgt. Auch im Zeitpunkt der Erstellung der Jahres-

rechnung 2014 sei das Projekt Y._____ noch nicht abgeschlossen gewe-

sen, womit per 31. Dezember 2014 eine Rückstellung in der Höhe von 

Fr. 150'000.-- erfasst worden sei. Gestützt auf die provisorische Jahres-

rechnung 2015 gehe die Beschwerdeführerin davon aus, dass das Projekt 

Y._____ mit einem Gewinn von Fr. 611'616.-- (vor Steuern) abschliessen 

werde. Die Steuerverwaltung des Kantons Graubünden habe hingegen 

handelsrechtlichen Gewinn besteuert, welcher handelsrechtlich gar nicht 

realisiert worden sei, womit unzulässige Ausscheidungsverluste entstan-

den seien. Weiter wurde auf das Periodizitätsprinzip sowie das Realisati-

onsprinzip hingewiesen. Zudem habe die Steuerverwaltung des Kantons 

Graubünden ihrer Veranlagung gestützt auf eine manuell erstellte Kos-

tenaufstellung vorgenommen, welche den Projektstand Ende 2014 abge-

bildet habe.

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10. Mit Vernehmlassung vom 5. September 2016 beantragte die Steuerver-

waltung des Kantons Graubünden (nachfolgend Beschwerdegegnerin) die 

Abweisung der Beschwerde unter gesetzlicher Kostenfolge, soweit darauf 

eingetreten werden könne. Bezüglich der Rechtsbegehren Ziffer 2 und 3 

stellte sie einen Nichteintretensantrag, weil im vorliegenden Beschwerde-

verfahren nur die Frage behandelt werden könne, ob zu Recht nicht auf 

das Revisionsgesuch eingetreten worden sei oder zu Unrecht ein Nicht-

eintretensentscheid ergangen sei. Gemäss Ausführungen der Beschwer-

degegnerin beträgt der Streitwert Fr. 63'000.--, weshalb die einzelrichterli-

che Kompetenz überschritten sei. Fristen gemäss Art. 141 f. StG stellten 

Verwirkungsfristen dar. Auf ein Revisionsgesuch könne nicht eingetreten 

werden, wenn der Steuerpflichtige einen Revisionsgrund entdecke oder 

einen solchen entdecken könnte, aber im Anschluss daran die Revisions-

frist verpasse. Im Übrigen erfolge eine Revision von Amtes wegen nur in 

denjenigen Fällen, wo die Veranlagungsbehörde von sich aus einen Revi-

sionsgrund entdecke. Im vorliegenden Fall sei die Veranlagungsverfü-

gung Mitte Juli 2015 zugestellt worden und die Beschwerdeführerin hätte 

bei genauer Prüfung den zu hohen ausgewiesenen Gewinn entdecken 

können. Somit habe der Fristenlauf gemäss Art. 142 Abs. 1 StG nicht erst 

mit der Erstellung der Jahresrechnung 2014 am 10. November 2015 zu 

laufen begonnen. Im vorliegenden Fall sei die 90-tägige Frist also Mitte 

Oktober 2015 abgelaufen und das Revisionsgesuch vom 9. Dezember 

2015 verspätet. Aber auch sofern die Frist eingehalten worden wäre, hät-

te auf das Revisionsgesuch nicht eingetreten werden können. Denn das 

Revisionsgesuch habe, auch wenn im Gesetz nicht ausdrücklich erwähnt, 

den Zeitpunkt der Entdeckung des Revisionsgrundes genau anzugeben. 

Wenn diese Angabe fehle, sei auf das Revisionsgesuch nicht einzutreten. 

Sinn und Zweck der Revision sei nicht die Wiederherstellung von ver-

säumten Fristen. Dies ergebe sich auch aus Art. 142 Abs. 2 StG sowie 

aus der konstanten Rechtsprechung des Verwaltungsgerichts. In dieser 

Hinsicht müsse der Steuerpflichtige insbesondere nachweisen, dass es 

ihm trotz sorgfältigen Abklärungen nicht möglich war, die in Frage ste-

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henden Tatsachen schon im ordentlichen Verfahren geltend zu machen. 

Weiter sei davon auszugehen, dass der Steuerpflichtige seine eigenen fi-

nanziellen Verhältnisse kenne und dass er die zugestellte Veranlagungs-

verfügung überprüfe und allfällige Mängel rechtzeitig rüge. In vorliegen-

den Fall mache die Beschwerdeführerin geltend, dass Herr C._____ den 

Überblick verloren habe und fälschlicherweise von Guthaben gegenüber 

den Käufern der Liegenschaften in Y._____ in der Höhe von Fr. 600'000.-

ausgegangen sei. Das tatsächliche Guthaben habe aber nur Fr. 100'000.-

betragen. Nach Ansicht der Beschwerdegegnerin hätte diese grosse Dif-

ferenz bei der genauen Überprüfung der Kostenzusammenstellung fest-

gestellt werden müssen. Insofern wäre es der Beschwerdeführerin also 

ohne weiteres zumutbar gewesen rechtzeitigt ein ordentliches Rechtsmit-

tel zu ergreifen und darzulegen, dass der massgebliche Gewinn aus dem 

Projekt in Y._____ nicht Fr. 1'118'858.-- betrage, sondern bloss 

Fr. 576'858.--.

11. In der Replik vom 30. September 2016 hielt die Beschwerdeführerin an 

ihren Ausführungen gemäss der Beschwerde vom 25. Juli 2016 fest und 

verwies auch auf die weiteren im Recht liegenden Eingaben. Aufgrund 

des zu hohen, manuell ermittelten Gewinnes liege eine interkantonale 

Doppelbesteuerung vor, welche nur durch eine Revision der Steuerveran-

lagung 2013 des Kantons Graubünden vermieden werden könne. Erst mit 

der Erstellung der Jahresrechnung 2014 am 10. November 2015 habe die 

Beschwerdeführerin eine Differenz zwischen dem besteuerten und dem 

handelsrechtlich ausgewiesenen Gewinn festgestellt. Diese hohe Diffe-

renz stelle eine erhebliche Tatsache dar, wobei im umgekehrten Fall wohl 

mit einem Nachsteuerverfahren zu rechnen wäre. Der Vorwurf, dass die 

Beschwerdeführerin diese Abweichungen bei genauerer Prüfung hätte 

feststellen können, wurde zurückgewiesen, weil die Jahresrechnung 2014 

im Zeitpunkt der Veranlagung, nämlich dem 14. Juli 2015, noch nicht er-

stellt gewesen sei. Der massgebliche Zeitpunkt für die Entdeckung von 

neuen erheblichen Tatsachen sei im vorliegenden Fall die Erstellung der 

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Jahresrechnung 2014 am 10. November 2015. Die Anknüpfung an die 

Veranlagungsverfügung vom 14. Juli 2015 mache keinen Sinn. Im Übri-

gen habe bereits das Revisionsgesuch vom 9. Dezember 2015 den mass-

geblichen Zeitpunkt der Entdeckung des Revisionsgrundes auf den 

10. November 2015 datiert.

12. In der Duplik vom 17. Oktober 2016 hielt die Beschwerdegegnerin ihrer-

seits an den Anträgen fest. Weiter betonte sie, dass im vorliegenden Ver-

fahren nur über die Rechtmässigkeit des Nichteintretensentscheides vom 

24. Juni 2016 zu befinden sei. Weil die Beschwerdeführerin trotz dieses 

Umstandes mehrfach Ausscheidungsverluste geltend mache, die zu einer 

unzulässigen interkantonalen Doppelbesteuerung führen würden, nehme 

sie jetzt auch zu dieser Thematik Stellung. Die Beschwerdegegnerin hielt 

fest, dass die Aussagen der Beschwerdeführerin nicht stimmen würden, 

zumal der Kanton Z._____ gemäss bundesgerichtlicher Rechtsprechung 

verpflichtet wäre, einen allfälligen Ausscheidungsverlust zu übernehmen. 

Ausserdem beruhe der zu hoch veranlagte Gewinn sowie der daraus re-

sultierende Ausscheidungsverlust vorwiegend auf einem Versehen von 

Herr C._____, welcher von zu hohen Guthaben ausgegangen sei. Weiter 

hielt sie daran fest, dass der massgebliche Zeitpunkt für den Lauf der Re-

visionsfrist auf die Zustellung der definitiven Veranlagungsverfügung Mitte 

Juli 2015 zu legen sei, womit die Revisionsfrist Mitte Oktober 2015 abge-

laufen sei. Im Übrigen sei die, gemäss den Angaben der Beschwerdefüh-

rerin, am 10. November 2015 erstellte Jahresrechnung 2014 nicht datiert. 

Damit könne die Beschwerdeführerin nicht nachweisen, dass der Revisi-

onsgrund erst am 10. November 2015 entdeckt worden sei. Zudem unter-

lasse die Beschwerdeführerin Ausführungen bezüglich der in der Ver-

nehmlassung 5. September 2016 eventualiter vorgebrachten Verletzung 

der Sorgfaltspflicht gemäss Art. 141 Abs. 2 StG.

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Auf die weiteren Ausführungen der Parteien in ihren Rechtsschriften so-

wie im angefochtenen Entscheid vom 24. Juni 2016 wird, soweit erforder-

lich, in den nachstehenden Erwägungen eingegangen.

Das Gericht zieht in Erwägung:

1. a) Anfechtungsobjekt bildet der Nichteintretensentscheid der Beschwerde-

gegnerin vom 24. Juni 2016. Gemäss Art. 142 Abs. 3 des Steuergesetzes 

für den Kanton Graubünden (StG, BR 720.000) i.V.m. Art. 49 Abs. 1 lit. b 

des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege (VRG; BR 370.100) kön-

nen Revisionsentscheide der Steuerverwaltung innert 30 Tagen mit Be-

schwerde weitergezogen werden (vgl. Urteil des Verwaltungsgerichts des 

Kantons Graubünden [VGU] A 09 39 vom 27. Oktober 2009 E.2). 

b) Gemäss Art. 43 Abs. 1 VRG entscheidet das Gericht in der Regel in Drei-

erbesetzung. Sofern der Streitwert Fr. 5'000.-- nicht überschreitet und 

keine Fünferbesetzung vorgesehen ist, entscheidet das Gericht gestützt 

auf Art. 43 Abs. 3 lit. a VRG in einzelrichterlicher Kompetenz. Im vorlie-

genden Fall ist zwischen der Beschwerdeführerin und der Beschwerde-

gegnerin die Revision einer Veranlagungsverfügung streitig. Die aus der 

beantragten Bemessung des Gewinnes resultierende Differenz des Steu-

erbetrages beläuft sich auf einen Betrag von rund Fr. 63'000.--. Insofern 

beträgt der Streitwert der vorliegenden Angelegenheit weit über 

Fr. 5'000.--. Im vorliegenden Fall ist auch keine Fünferbesetzung gemäss 

Art. 43 Abs. 2 VRG vorgesehen, womit es bei der ordentlichen Dreierbe-

setzung bleibt.

c) Im vorliegende Verfahren ist nur die Frage zu behandeln, ob die Be-

schwerdegegnerin zu Recht nicht auf das Revisionsgesuch eingetreten ist 

oder sie zu Unrecht einen entsprechenden Nichteintretensentscheid er-

lassen hat, nicht hingegen die beantragte Anpassung der Veranlagungs-

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verfügung. Soweit beantragt wird, dass die Veranlagungsverfügung 

gemäss dem Revisionsgesuch vom 9. Dezember 2015 zu korrigieren sei 

sowie auf den Eventualantrag, die Steuerveranlagung sei aufgrund des 

handelsrechtlichen Gewinnes vorzunehmen und das Ende der Steuer-

pflicht bis zur Beendigung des Projektes in Y._____ zu verschieben, ist 

auf die Beschwerde nicht einzutreten. Die weiteren Prozessvorausset-

zungen geben im vorliegenden Fall keinen Anlass zu Bemerkungen. So-

mit ist im Rahmen der vorstehenden Ausführung auf die form- und fristge-

recht eingereichte Beschwerde einzutreten.

2. Streitig und nachfolgend zu prüfen ist somit nur die Frage, ob die Be-

schwerdegegnerin zu Recht die Voraussetzungen für eine Revision im 

Sinne von Art. 141 f. StG verneint hat. Im Falle der Gutheissung der Be-

schwerde, wäre somit die Beschwerdegegnerin zu verpflichten auf das 

Gesuch einzutreten. Dabei ist insbesondere umstritten welcher Zeitpunkt 

als fristauslösend im Sinne von Art. 142 Abs. 1 StG zu betrachten ist und 

ob ein Anwendungsfall von Art. 141 Abs. 2 StG vorliegt, welcher eine Re-

vision per se ausschliesst.

3. a) Art. 141 f. StG ist gegenüber der allgemeinen Gesetzesbestimmung zur 

Revision von Entscheiden gemäss Art. 67 VRG als lex specialis zu be-

trachten, wobei allerdings eine weitgehende inhaltliche Übereinstimmung 

festzustellen ist. Darüber hinaus lehnt sich die Formulierung der Bestim-

mung über die Revision im kantonalen StG inhaltlich stark an diejenigen 

von Art. 147 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer (DBG; 

SR 642.11) sowie Art. 51 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung 

der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG, SR 642.14) an. 

Gemäss Art. 141 Abs. 1 StG können rechtskräftige Veranlagungsverfü-

gungen sowie Einsprache- und Beschwerdeentscheide auf Antrag oder 

von Amtes wegen zugunsten des Steuerpflichtigen revidiert werden, wenn 

nachträglich erhebliche Tatsachen oder entscheidende Beweismittel ent-

deckt werden (lit. a), die erkennende Behörde erhebliche Tatsachen oder 

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entscheidende Beweismittel, die ihr bekannt waren oder bekannt sein 

mussten, ausser Acht gelassen oder in anderer Weise Verfahrens-

grundsätze verletzt hat (lit. b) oder wenn gemäss lit. c ein Verbrechen 

oder Vergehen die Verfügung oder den Entscheid beeinflusst hat (vgl. 

VGU A 13 36 vom 7. Januar 2014 E.2b).

b) Art. 141 Abs. 2 StG bestimmt, dass eine Revision nach Art. 141 Abs. 1 

StG ausgeschlossen ist, wenn der Antragsteller seinen vorgebrachten 

Revisionsgrund, bei der ihm zumutbaren Sorgfalt, schon im ordentlichen 

Verfahren hätte vorbringen können (vgl. zu Art. 51 StHG: LOOSER, in: 

ZWEIFEL/BEUSCH (Hrsg.), Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 

Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone 

und Gemeinden, 3. Aufl., Basel 2017, Art. 51 N 25a). Gemäss konstanter 

verwaltungsgerichtlicher Rechtsprechung handelt es sich bei der soeben 

genannten Bestimmung um einen Nichteintretensgrund (vgl. PVG 1983 

Nr. 85; VGU A 13 36 vom 7. Januar 2014 E.2b). 

c) Die nachträglich entdeckten, erheblichen Tatsachen und entscheidenden 

Beweismittel im Sinne von Art. 141 Abs. 1 lit. a StG sind somit nur dann 

zu berücksichtigen, wenn sie dem Steuerpflichtigen im Zeitpunkt der Ver-

anlagung noch nicht bekannt waren oder nicht beigebracht werden konn-

ten und dieser seinen Sorgfaltspflichten nachgekommen ist (VGU A 02 81 

vom 8. April 2003 E.1b). An die Sorgfalt des Steuerpflichtigen bei der Ab-

klärung der tatsächlichen Verhältnisse sowie der Wahrnehmung seiner 

Rechte im Veranlagungsverfahren dürfen gemäss bundesgerichtlicher 

Rechtsprechung einige Anforderungen gestellt werden (vgl. dazu die zi-

tierte Rechtsprechung in VGU A 13 36 vom 7. Januar 2014 E.2b). 

Grundsätzlich ist davon auszugehen, dass der Steuerpflichtige seine ei-

genen finanziellen Verhältnisse kennt und nach dem Erhalt einer Veran-

lagungsverfügung diese überprüft sowie allfällige Mängel rechtzeitig rügt 

(StE 1998 B97.11 Nr. 14). Die Möglichkeit der Revision von Entscheiden 

soll nicht die praktische Bedeutung der Rechtskraft von Steuerentschei-

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den aushöhlen, sondern in einzelnen, sachlich begründeten Ausnahme-

fällen eine Korrektur ermöglichen. Aus diesem Grund muss der Steuer-

pflichtige, der die Revision eines rechtskräftigen Entscheides veranlassen 

will, nachweisen, dass es ihm trotz sorgfältiger Vorgehensweise und Ab-

klärungen nicht möglich war, die revisionsweise neu vorgebrachten Tat-

sachen und Beweismittel schon im Veranlagungsverfahren oder dem or-

dentlichen Beschwerdeverfahren vorzubringen (vgl. PVG 1994 Nr. 57). 

Auch die Rüge, wonach die erkennende Behörde erhebliche Tatsachen 

oder entscheidende Beweismittel, die ihr bekannt waren oder bekannt 

sein mussten, ausser Acht gelassen habe oder in anderer Weise Verfah-

rensgrundsätze verletzt habe (Art. 141 Abs. 1 lit. b StG), ist ausgeschlos-

sen, wenn der Steuerpflichtige dies bei zumutbarer Sorgfalt schon im or-

dentlichen Verfahren hätte geltend machen können (zu Art. 51 StHG: 

LOOSER, a.a.O., Art. 51 N 25a).

4. a) Die Beschwerdeführerin führte in ihrer Beschwerde vom 25. Juli 2016 im 

Wesentlichen aus, dass die Beschwerdegegnerin den steuerrechtlichen 

Gewinn falsch ermittelt habe. Insbesondere sei ein Gewinn besteuert 

worden, der handelsrechtlich gar nicht realisiert werden konnte. Weil im 

Zeitpunkt der definitiven Veranlagung am 14. Juli 2015 die Jahresrech-

nung 2014 noch nicht vorgelegen habe, habe sie nicht erkennen können, 

dass sich die Differenz zwischen der Veranlagungsverfügung sowie der 

Jahresrechnung 2014 nicht ausgleichen liesse. Erst mit der Erstellung der 

Jahresrechnung 2014 am 10. November 2015 habe die wesentliche Diffe-

renz festgestellt werden können, womit ein Revisionsgrund bezüglich der 

Steuerperiode 2013 eingetreten sei. Die Beschwerdeführerin macht somit 

geltend, dass sie am 10. November 2015 nachträglich erheblich Tatsa-

chen im Sinne von Art. 141 Abs. 1 lit. a StG entdeckt habe und innert der 

Frist von 90 Tagen gemäss Art. 142 StG am 9. Dezember 2015 ord-

nungsgemäss ein Revisionsgesuch an die Beschwerdegegnerin gestellt 

habe.

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b) In der vorliegenden Angelegenheit ist sich zu vergegenwärtigen, dass das 

zweite Einfamilienhaus in der Gemeinde Y._____ im Mai 2013 veräussert 

wurde. Das Veranlagungsverfahren für die Steuerperiode 2013 begann 

mit der Einreichung der Steuererklärung am 3. Februar 2015. Im Verlaufe 

des Veranlagungsverfahrens erfolgte ein mehrmaliger Schriftenwechsel 

zwischen der Beschwerdeführerin und der Beschwerdegegnerin. Der Be-

schwerdeführerin wurden auch zwei Veranlagungsvorschläge unterbrei-

tet, worauf sie jeweils reagierte und entsprechende Änderungen bean-

tragte. So reichte sie mittels E-Mail vom 18. Mai 2015, als Reaktion auf 

den ersten Veranlagungsvorschlag vom 11. Mai 2015, eine angepasste 

Kostenzusammenstellung für das Projekt Y._____ ein, worin sie explizit 

beantragte, die definitive Veranlagung sei auf dieser Basis vorzunehmen. 

Der Veranlagungsvorschlag vom 4. Juni 2015, welcher nach Rücksprache 

mit der Steuerverwaltung des Kantons Z._____ erstellt wurde, hat die Be-

schwerdeführerin mittels Einsprache angefochten. Weil es sich aber um 

einen Veranschlagungsvorschlag handelte, trat die Beschwerdegegnerin, 

mangels eines tauglichen Anfechtungsobjektes, auf die Einsprache vom 

2. Juli 2015 nicht ein. Zusammen mit dem Einspracheentscheid vom 

14. Juli 2015 wurde auch die Veranlagungsverfügung für die Kantons-

steuern 2013 eröffnete, welche von der Beschwerdeführerin nicht ange-

fochten wurde. Diese Veranlagungsverfügung des Kantons Graubünden 

basierte gemäss Einspracheentscheid vom 14. Juli 2015 auf der Veranla-

gungsverfügung des Kantons Z._____ vom 4. Juni 2015, wobei sich die 

Beschwerdeführerin anlässlich eines Telefongespräches am 13. Juli 2015 

damit einverstanden erklärt haben soll (vgl. beschwerdegegnerische Ak-

ten [Bg-act.] 11). In diesem Zeitpunkt waren der Beschwerdeführerin so-

mit die Grundlagen, welche für die Ermittlung des steuerbaren Gewinnes 

herangezogen wurden, klar. Zum einen war es die von ihr erstellte Jah-

resrechnung 2013 von 16. März 2015 sowie die von ihr angepasste Kos-

tenaufstellung vom 18. Mai 2015. 

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c) Der Umstand, dass das Guthaben gegenüber den Liegenschaftserwer-

bern um fast Fr. 500'000.-- zu hoch eingeschätzt wurde, hätte bei Beach-

tung der zumutbaren Sorgfalt durch die Beschwerdeführerin entdeckt 

werden müssen. Die Beschwerdeführerin räumte in ihrem Revisionsge-

such vom 9. Dezember 2015 denn auch ein, dass Herr C._____ den 

Überblick über die Zahlen verloren habe. Dieser Umstand ist aber dahin-

gehend zu werten, als dass in dieser Angelegenheit seitens der Be-

schwerdeführerin nicht die erforderliche Sorgfalt angewendet wurde. Sinn 

und Zweck der Buchführung und Rechnungslegung ist die zuverlässige 

Darstellung der wirtschaftlichen Lage eines Unternehmens, was diesbe-

züglich zuverlässige Information zur Vermögens-, Finanzierungs- und Er-

tragslage voraussetzt und dabei auch als wichtiges Führungsinstrument 

sowie Grundlage für die Steuerveranlagung dient (vgl. DEKKER, in: WIB-

NER [Hrsg.], Aktienrecht Kommentar, Rechnungslegungsrecht, Zürich 

2016, Vorbem. zum 32. Titel N 1 f.). Dabei sind die Grundsätze ord-

nungsgemässer Buchführung wie beispielsweise die systematische, 

vollständige und wahrheitsgetreue Aufzeichnung von Geschäftsvorfällen 

und Sachverhalten zu beachten (DEKKER, a.a.O., OR 957a N 4 ff.). Inwie-

fern unter Beachtung dieser Grundsätze das Guthaben gegenüber den 

Liegenschaftserwerben um fast Fr. 500'000.-- zu hoch eingeschätzt wer-

den konnte, lässt sich nicht ohne weiteres nachvollziehen und wird von 

der Beschwerdeführerin auch nicht weiter ausgeführt. Ausserdem kann 

von den Steuerpflichtigen erwartet werden, dass sie innerhalb der 

Rechtsmittelfrist der Veranlagungsverfügung diese allseitig prüft und bei 

solchen erheblichen Unstimmigkeiten, welche durch die Konsultation ei-

ner ordnungsgemäss geführten Buchhaltung erkannt werden müssten, 

innert der gesetzlichen Frist das ordentliche Rechtsmittel ergreifen (vgl. 

StE 1998 B 97.11 Nr. 14; VGU A 13 36, E.2b). Im Übrigen ist es nicht 

nachvollziehbar, dass die Beschwerdeführerin geltend macht, fast zwei 

Jahre nach dem Verkauf noch keinen ausreichenden Überblick über die 

tatsächlich angefallenen Kosten, ihr zustehenden Guthaben sowie allen-

falls noch nicht fakturierten Aufwendungen gehabt zu haben. Insbesonde-

- 15 -

re die von der Beschwerdeführerin vorgebrachten zusätzlichen Rechnun-

gen der Gemeinde Y._____ betrafen nämlich die Baubewilligungs-, 

Löschwasser-, Wasseranschluss und Abwasseranschlussgebühren. Der 

Beschwerdeführerin war bewusst, dass solche Abgaben noch anfallen 

würden und auch in welchem mutmasslichen Umfang. So weisen sowohl 

die ursprüngliche "fehlerhafte" Kostenaufstellung vom 18. Mai 2015 wie 

auch die "korrekte" Kostenaufstellung gemäss Revisionsbegehren vom 

9. Dezember 2015 jeweils transitorische Passiven für noch offene Bau-

kosten aus, welche in die jeweilige Gewinnberechnung eingeflossen sind 

(vgl. beschwerdeführerische Akten [Bf-act.] 9).

d) Insoweit die Beschwerdeführerin bemängelt, die Beschwerdegegnerin 

habe sich für die Veranlagung anstatt auf die massgebende Jahresrech-

nung auf eine blosse Kostenaufstellung per Ende 2014 gestützt, ist ihr 

ebenfalls entgegenzuhalten, dass dieser Umstand, sofern sie diesen nun 

als nicht sachgerecht bemängelt, ebenfalls im ordentlichen Rechtsmittel-

verfahren hätte gerügt werden müssen. Im Übrigen hat die Rechnungsle-

gung für ein Geschäftsjahr grundsätzlich innert 6 Monaten seit Ablauf des 

Geschäftsjahres im Rahmen des Geschäftsberichtes zu erfolgen (vgl. 

Art. 958 Abs. 3 des Bundesgesetzes betreffend die Ergänzung des 

Schweizerischen Zivilgesetzbuches [Fünfter Teil: Obligationenrecht] [OR]; 

SR 220). Insofern hätte nach der gesetzlichen Konzeption des Rech-

nungslegungsrechts zum Zeitpunkt der definitiven Veranlagungsverfü-

gung vom 14. Juli 2015 der Geschäftsbericht mit der Jahresrechnung be-

reits vorliegen sollen, weil die beiden Jahresrechnungen 2013 und 2014 

jeweils der Zeitraum vom 1. Januar bis 31. Dezember als Geschäftsjahr 

ausgewiesen haben (vgl. Bf-act. 3 und 4 und Bg-act. 4).

e) Das Spezialsteuerdomizil gemäss Art. 75 Abs. 1 lit. c StG setzt Eigentum, 

beschränkte dingliche Rechte oder diesen wirtschaftlich gleichkommen-

den persönliche Nutzungsrechte an einem Grundstück voraus. Fehlt ein 

solcher Anknüpfungspunkt zum fraglichen Kanton, weil die steuerpflichti-

- 16 -

ge Person insbesondere alle Grundstücke in diesem Kanton veräussert 

hat, fällt dementsprechend auch die beschränkte Steuerpflicht für die Zu-

kunft dahin (vgl. REICH, Steuerrecht, 2. Aufl., Zürich 2012, § 19 N 25). 

Dies ergibt sich bereits aus dem Vorbehalt des Gesetzes resp. dem Lega-

litätsprinzips, welches im Abgaberecht von grosser Bedeutung ist (vgl. 

REICH, a.a.O., § 4 N 86 ff.; Art. 127 Abs. 1 der Bundesverfassung der 

Schweizerischen Eidgenossenschaft [BV]; SR 101). Denn nur wenn über-

haupt ein solcher Anknüpfungspunkt für die Steuererhebung vorliegt, ist 

der entsprechende Kanton zur Steuererhebung für diese Steuerperiode 

berechtigt. Nach Ansicht der Beschwerdegegnerin waren mit dem Verkauf 

des zweiten Einfamilienhauses per 17. Mai 2013 somit die Voraussetzun-

gen der beschränkten Steuerpflicht im Sinne von Art. 75 Abs. 1 lit. c StG 

der Beschwerdeführerin im Kanton Graubünden für die Zukunft nicht 

mehr erfüllt und die entsprechenden Erlöse waren dementsprechend in 

dieser Steuerperiode zu besteuern. Die Beschwerdeführerin konnte der 

definitiven Steuerveranlagung vom 14. Juli 2015 explizit entnehmen, dass 

die Beschwerdegegnerin die Steuerpflicht im Kanton Graubünden infolge 

des Verkaufs der beiden Liegenschaften als beendet erachtet hat und 

somit keine Verrechnungsmöglichkeiten in der folgenden Steuerperiode 

mehr bestehen würde. Dementsprechend hätte die Beschwerdeführerin 

diesen Einwand bei pflichtgemäss angewendeter Sorgfalt bereits im or-

dentlichen Rechtsmittelverfahren vorbringen können, womit eine Revision 

gemäss Art. 141 Abs. 2 StG ebenfalls ausgeschlossen ist. Dass sich die 

Beschwerdeführerin nun auf den Standpunkt stellt, die Steuerpflicht habe 

nicht aufgrund von Grundstücken (Art. 75 Abs. 1 lit. c StG), sondern auf-

grund einer Betriebsstätte bestanden (Art. 75 Abs. 1 lit. b StG), ändert am 

vorstehenden Ergebnis nichts. Denn auch dieser Einwand hätte bereits im 

ordentlichen Rechtsmittelverfahren vorgebracht werden können, weil der 

Beschwerdeführerin bekannt war, dass die Beschwerdegegnerin einer-

seits von einer Steuerpflicht aufgrund von Grundstücken im Kanton 

Graubünden ausging und andererseits die Steuerpflicht mit dem Verkauf 

der Grundstücke als beendet betrachtet hat.

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f) Das Revisionsverfahren gemäss Art. 141 f. StG steht nicht dazu zu Ver-

fügung, um verstrichene Rechtsmittelfristen wiederherzustellen. Die Be-

schwerdeführerin hätte aufgrund der vorstehenden Erwägungen bei Be-

achtung der zumutbaren Sorgfalt also die Möglichkeit gehabt, die definiti-

ve Veranlagungsverfügung vom 14. Juli 2015 mit einem ordentlichen 

Rechtsmittel anzufechten und die erst nachträglich im Rahmen des Revi-

sionsbegehrens vorgebrachten Einwände bereits dort vorzubringen.

5. Dementsprechend ist die Beschwerdegegnerin im Sinne von Art. 141 

Abs. 2 StG zu Recht nicht auf das Revisionsgesuch vom 9. Dezember 

2015 eingetreten. Insofern ist es auch nicht mehr erheblich ob die Frist 

von 90 Tagen für die Einreichung des Revisionsgesuches gemäss 

Art. 142 Abs. 1 StG gewahrt wurde oder nicht. Die Beschwerde gegen 

den Nichteintretensentscheid der Beschwerdegegnerin vom 24. Juni 2016 

ist also abzuweisen.

Demnach erkennt das Gericht:

1. Die Beschwerde wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten wird.

2. Die Gerichtskosten, bestehend

- aus einer Staatsgebühr von Fr. 2'500.--

- und den Kanzleiauslagen von Fr. 390.--

zusammen Fr. 2'890.--

gehen zulasten der A._____ AG und sind innert 30 Tagen seit Zustellung 

dieses Entscheides an die Finanzverwaltung des Kantons Graubünden, 

Chur, zu bezahlen.

3. [Rechtsmittelbelehrung]

- 18 -

4. [Mitteilungen]