# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** 57702120-6f43-59ea-b903-482f274ad610
**Source:** Zürich (ZH)
**Court Level:** cantonal
**Decision Date:** 2012-12-13
**Language:** de
**Title:** Zürich Steuerrekursgericht 13.12.2012 QS.2012.4
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/ZH_Steuerrekurs/ZH_SRK_001_QS-2012-4_2012-12-13.pdf

## Full Text

Steuerrekursgericht  
des Kantons Zürich 

1. Abteilung 

1 QS.2012.4 
 
 
 

Entscheid 
 
 

13. Dezember 2012 
 
 

 
Mitwirkend: 

Einzelrichter Anton Tobler und Gerichtsschreiber Fabian Steiner 
 
 
 
 

In Sachen 
 
 
A,   
im Ausland, 
Steuergemeinde B, 
 Rekurrent,  
vertreten durch PricewaterhouseCoopers AG,  
Birchstrasse 160, 8050 Zürich,  

 
 
 

gegen 
 
 
 
Staat  Zür ich ,   
 Rekursgegner,  
vertreten durch das kant. Steueramt,  
Dienstabteilung Quellensteuer,  
Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich,  

 
 
 
 

betreffend 

Rückerstattung der Quellensteuer 2009 
 
 
 

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hat sich ergeben: 
 

 

 A. A (nachfolgend der Pflichtige) war seit 1. Januar 2009 bei der C Ltd in der 

Gemeinde B in leitender Funktion angestellt. Seinen Wohnsitz hat er in Deutschland, 

wo er über ein Einfamilienhaus verfügt und zusammen mit seiner Familie (Ehefrau und 

zwei Kinder) lebt. An der ……..strasse in der Gemeinde B bewohnte er unter der Wo-

che eine 3-Zimmerwohnung und kehrte an den Wochenenden zu seiner Familie nach 

Deutschland zurück. Als internationaler Wochenaufenthalter unterliegt er hier für sein 

Salär von der C Ltd. der Quellenbesteuerung. 

 

 Mit Eingabe vom 8. März 2010 verlangte der Pflichtige die Rückerstattung von 

zu viel bezahlten Quellensteuern der Steuerperiode 2009. Nach Einforderung von Un-

terlagen verfügte das kantonale Steueramt am 26. Mai 2011 jedoch die Ablieferung 

zusätzlicher Quellensteuern im Umfang von Fr. 12'028.85. Dabei rechnete es zum 

Bruttolohn des Pflichtigen die nach gesetzlicher Vorschrift berechneten, von diesem 

aber nicht geschuldeten Sozialversicherungsbeiträge für AHV/IV etc. auf und zog da-

von die von ihm in Deutschland für die dortigen Sozialversicherungswerke entrichteten 

Beiträge ab. Einkommensmindernd berücksichtigte es sodann auch die Reisekosten 

für die regelmässige Rückkehr nach Hause sowie einen Anteil der hiesigen Mietkosten. 

 

 

 B. Hiergegen liess der Pflichtige am 30. Juni 2011 Einsprache erheben und 

um Reduktion der Quellensteuern gemäss Eingabe vom 8. März 2010 ersuchen. Das 

kantonale Steueramt hiess die Einsprache am 20. August 2012 teilweise gut, indem es 

die zurückzuerstattenden Quellensteuern auf Fr. 5'019.05 festsetzte. Dieser Betrag 

ergab sich aus der Anwendung eines tieferen Steuertarifs (ohne Kirchensteuer, zwei 

Kinder). An der (Netto-)Aufrechnung für nicht geschuldete schweizerische Sozialversi-

cherungsbeiträge hielt es jedoch fest. 

 

 

 C. Mit Rekurs vom 12. September 2012 liess der Pflichtige beantragen, auf 

die Aufrechnung der schweizerischen Sozialversicherungsbeiträge zu verzichten, 

eventualiter die Aufrechnung nur für das satzbestimmende Einkommen vorzunehmen.  

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 Das kantonale Steueramt schloss am 25. September 2012 auf Abweisung des 

Rekurses. 

 

 Der vom Pflichtigen verlangte Kostenvorschuss wurde geleistet.  

 

 

 

Der Einzelrichter zieht in Erwägung: 

 

 

 1. Vorliegend ist nicht streitig, dass der Pflichtige als internationaler Wochen-

aufenthalter mit ausländischem Wohnsitz für sein im Kanton Zürich von der C Ltd. er-

zieltes Einkommen aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit nach Art. 91 des Bundesge-

setzes über die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 (DBG) bzw. § 94 des 

Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) der Quellensteuerbesteuerung unterliegt.  

 

 Die Quellensteuer von solchen Personen wird gemäss diesen Bestimmungen 

nach den Art. 83 - 86 DBG bzw. §§ 88 - 90 StG ermittelt. 

 

 

 2. a) Laut Art. 84 Abs. 1 DBG bzw. § 88 Abs. 1 StG wird die Quellensteuer 

von den Bruttoeinkünften berechnet. Dies erfolgt aus Praktikabilitätsüberlegungen, 

wobei keinerlei Abzüge für AHV/IV, ALV, UVG und BVG zulässig sind (Richner/Frei/ 

Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 2. A., 2009 Art. 84 N 4 DBG und Kom-

mentar zum harmonisierten Zürcher Steuergesetz, 2. A., 2006, § 88 N 5 StG, beide 

auch zum Folgenden).  

 

 Die Gewinnungskosten und andere Abzüge werden jedoch im Tarif berück-

sichtigt. Damit wird dem in Art. 85 Abs. 1 DBG bzw. § 89 Abs. 1 StG verankerten 

Grundsatz Rechnung getragen, dass die Belastung eines Ansässigen mit einer Quel-

lensteuer, die entsprechend deren Ausgestaltung als echte Quellensteuer grundsätz-

lich definitiver Natur ist, nicht wesentlich anders ausfallen darf, als diejenige einer im 

ordentlichen Verfahren veranlagten steuerpflichtigen Person (Gleichbehandlungsgebot 

gemäss Art. 8 Abs. 1 und 127 Abs. 2 der Bundesverfassung vom 18. April 1999, BV). 

Wird daher die Quellensteuer von den Bruttoeinkünften berechnet, ist den Abzügen, 

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wie sie den ordentlich veranlagten Steuerpflichtigen zustehen, bei Berechnung der 

Quellensteuer angemessen Rechnung zu tragen. Es sind daher unterschiedliche Tarife 

für Alleinstehende, Verheiratete etc. vorzusehen. 

 

 b) Art. 86 Abs. 1 DBG und § 90 Abs. 1 StG schreiben vor, dass bei Festset-

zung der Steuertarife Pauschalen für Berufskosten (Art. 26 DBG, § 26 StG) und Versi-

cherungsprämien (Art. 33 Abs. 1 lit. d, f und g DBG, § 31 Abs. 1 lit. d, f und g StG) so-

wie Abzüge für Familienlasten (Art. 35 und 36 DBG, § 34 und 35 StG) zu berück-

sichtigen sind. Auch ist dem Abzug von Zweiverdienerehepaaren (Art. 33 Abs. 2 DBG, 

§ 31 Abs. 2 StG) pauschal Rechnung zu tragen (Art. 86 Abs. 2 DBG, § 90 Abs. 2 StG). 

Diese gesetzliche Regelung hat seine Grundlage in Art. 33 des Bundesgesetzes über 

die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden vom 14. De-

zember 1990 (StHG), wonach Berufskosten, Versicherungsprämien sowie der Abzug 

für Familienlasten und bei Erwerbstätigkeit beider Ehegatten pauschal berücksichtigt 

werden.  

 

 Diese Vorgaben des Gesetzgebers hat die beauftragte Eidgenössische Steu-

erverwaltung bzw. die Finanzdirektion (vgl. Art. 85 Abs. 1 DBG, § 89 Abs. 1 StG) zur 

Bildung von vier Tarifen geführt, und zwar für Alleinstehende (Tarif A), Verheiratete 

(Tarif B), verheiratete Zweiverdiener (Tarif C) und im Nebenerwerb Erwerbstätige (Ta-

rif D). Die Tarife sind in den Quellensteuerverordnungen des Bundes und des Kantons 

bzw. den Anhängen dazu enthalten (Verordnung über die Quellensteuer bei der direk-

ten Bundessteuer vom 19. Oktober 1993, SR 642.118.2 und kantonale Verordnung 

über die Quellensteuer für ausländische Arbeitnehmer vom 2. Februar 1994, ZStB I 

Nr. 28/011). Bei den Tarifen A - C wird der Umstand, dass die quellensteuerpflichtige 

Person mit Kindern und Unterstützungsbedürftigen zusammen lebt, durch entspre-

chende Tarifstufen berücksichtigt. 

 

 c) Der individuellen Situation der quellensteuerpflichtigen Person ist aber nicht 

nur mittels der Tarife und der entsprechenden Tarifstufen Rechnung zu tragen, son-

dern analog den Verhältnissen bei der ordentlichen Besteuerung auch damit, dass die 

quellensteuerpflichtige Person Aufwendungen und Auslagen hat, die ihr steuerbares 

Einkommen beeinflussen.  

 

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 aa) Ein Teil der Aufwendungen werden aber nicht durch entsprechende Abzü-

ge berücksichtigt, sondern – da die Quellenbesteuerung an die Bruttoeinkünfte an-

knüpft – wiederum nur in den Tarifen selber. Zu diesem Zweck werden die betroffenen 

abzugsfähigen Aufwendungen in pauschalierter Form in die Quellensteuertarife einge-

rechnet (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 86 N 10 DBG, § 90 N 6 StG). In den Tari-

fen A - C sind dabei aufgrund der abschliessenden Aufzählung in Art. 86 Abs. 1 DBG 

bzw. § 90 Abs. 1 StG folgende Kosten und Abzüge pauschal berücksichtigt: Die Be-

rufskosten nach Art. 26 DBG bzw. § 26 StG, die Versicherungsprämien gemäss Art. 33 

Abs. lit. d, f, g DBG bzw. § 31 Abs. 1 lit. d, f, g StG, der Kinder-, Unterstützungs- und 

Verheiratetenabzug nach Art. 213 Abs. 1 DBG bzw. § 34 Abs. 1 StG sowie der Grund-/ 

Verheiratetentarif gemäss Art. 214 DBG bzw. § 35 StG. In den Versicherungsprämien 

sind auch die Sozialversicherungsbeiträge für AHV/IV, ALV, UVG und BVG enthalten, 

da die Quellensteuer vom Bruttolohn und nicht wie bei der ordentlichen Besteuerung 

vom Nettolohn berechnet wird (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 86 N 12 DBG und 

§ 90 N 7 StG). Im Tarif C ist sodann der Zweiverdienerabzug laut Art. 212 Abs. 2 DBG 

bzw. § 31 Abs. 2 StG eingebaut. 

 

 All diese Abzüge können grundsätzlich individuell nicht mehr in Abzug ge-

bracht werden, da sie vorschriftsgemäss in den Tarifen eingebaut sind (Art. 87 DBG, 

§ 91 StG). Immerhin sind noch Tarifkorrekturen möglich. Bei unüblich grossen Ausla-

gen der steuerpflichtigen Person muss daher allenfalls eine Speziallösung getroffen 

werden, so z.B. bei Einkäufen in die berufliche Vorsorge (Rich-

ner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 86 N 14 DBG, § 90 N 9 StG). Die pauschalierte Be-

rücksichtigung der im Gesetz ausdrücklich genannten Kosten, u.a. die Berufsauslagen 

und die Versicherungsprämien, hat aber auf der andern Seite auch zur Konsequenz, 

dass sie mittels Tarif einer quellensteuerpflichtigen Person auch dann zu gewähren ist, 

wenn sie gar keine entsprechenden Aufwendungen gehabt hat. Dies ist vor allem bei 

Vorsorgebeiträgen, die vollständig der Arbeitgeber trägt, d.h. bei patronaler Finanzie-

rung, aber auch bei weitern Abzügen, bei denen keine entsprechenden Kosten ange-

fallen sind, zu beachten. In einem solchen Fall darf keine Aufrechnung beim Bruttolohn 

erfolgen (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 86 N 14 DBG). Dies entspricht dem We-

sen einer jeden Pauschale, die der Steuerpflichtige beanspruchen kann, ohne entspre-

chende tatsächliche Kosten nachweisen zu müssen, so z.B. bei den übrigen Be-

rufsauslagen nach Art. 26 Abs. 1 lit. c DBG bzw. § 26 Abs. 1 lit. c StG oder den 

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Liegenschaftsunterhaltskosten bei Objekten des Privatvermögens gemäss Art. 32 

Abs. 2 DBG bzw. § 30 Abs. 2 StG und weiteren pauschalierten Abzügen. 

 

 bb) Alle andern Abzüge sind jedoch zusätzlich abzugsfähig, da sie in den Tari-

fen nicht enthalten sind. Es handelt sich dabei um Schuldzinsen, Alimente, Krankheits-, 

Unfall-, Behindertenkosten, und Zuwendungen oder Beiträge an die gebundene 

Selbstvorsorge (Säule 3a; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 86 N 15 DBG, § 90 

N 10 StG).  

 

 cc) Zu berücksichtigen ist schliesslich auch die Konfessionszugehörigkeit ei-

ner quellensteuerpflichtigen Person; im Kanton Zürich gelangt ein tieferer Tarif ohne 

Kirchensteueranteil zur Anwendung (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 90 N 12 StG). 

 

 

 3. a) Der Pflichtige erzielte bei der C Ltd. im Jahr 2009 ein Bruttosalär gemäss 

Lohnausweis von Fr. 353'190.-. Beiträge für die AHV/IV, ALV, UVG und das BVG wur-

den ihm nicht abgezogen, da er dem hiesigen Sozialversicherungsrecht unstreitig nicht 

unterstand. Die Vorinstanz nahm dies zum Anlass, um den Bruttolohn um die entspre-

chenden (geschätzten) Beiträge von Fr. 58'099.75 zu erhöhen, lediglich reduziert um 

die in Deutschland an die dortigen Sozialversicherungseinrichtungen entrichteten Be-

träge von Fr. 11'106.25. Netto verblieb so eine Erhöhung des Bruttolohns von  

Fr. 46'993.50. 

 

 b) Für die Berechnung der vom Pflichtigen zu entrichtenden Quellensteuer ist 

der Tarif B für Verheiratete (ohne Kirchensteuer) anwendbar. Dem Umstand, dass er 

zwei Kinder mit den Jahrgängen 1989 und 1992 hat, wovon das ältere noch in Ausbil-

dung ist, ist mit der Einordnung in die Stufe zwei dieses Tarifs Rechnung zu tragen. 

Dies ist nicht streitig.  

 

 In diesen Tarif ist gleich wie bei den andern Tarifen einkommensmindernd und 

pauschal eingebaut, dass der Quellensteuerpflichtige an die hiesigen Institutionen des 

Sozialversicherungsrechts entsprechende Beiträge zu entrichten hat. Dies rechtfertigt 

sich aufgrund der Erfahrungstatsache, dass auch Quellensteuerpflichtige bei Ausübung 

einer unselbstständigen Erwerbstätigkeit hierorts regelmässig dem schweizerischen 

Sozialversicherungsrecht unterstehen und sich den Abzug diesbezüglicher Beiträge 

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von ihrem Bruttolohn gefallen lassen müssen. Dieser Umstand ist übereinstimmend mit 

den Intentionen des Gesetzgebers bei Festlegung der Tarife in pauschalierter Form 

berücksichtigt worden.  

 

 Nun entspricht es aber nach dem Gesagten dieser Pauschalierung, dass der 

derart gestaltete Tarif auch von einer quellensteuerpflichtigen Person beansprucht 

werden kann, die ausnahmsweise keine Sozialversicherungsbeiträge an die hiesigen 

Institutionen abzuführen hat. Die betroffene Person fährt derart zwar besser als ein 

Quellensteuerpflichtiger mit hiesigen Sozialversicherungsbeiträgen, aber auch besser 

als eine der ordentlichen Einkommensbesteuerung unterliegende Person mit solchen 

Beiträgen. Indessen ist dies hinzunehmen: Jede Pauschalierung nimmt Unschärfen 

und Vereinfachungen in Kauf, die nicht nur vom Steuerpflichtigen, sondern auch vom 

Fiskus zu tragen sind. Beiden gereicht wohl zum Vorteil, dass ihnen bei der Veranla-

gung durch die Pauschalierung nur ein reduzierter Aufwand erwächst. Sofern ein Steu-

erpflichtiger aufgrund der Pauschalregelung Aufwendungen abziehen kann, die ihm gar 

nicht erwachsen sind, hat sich der Fiskus aber mit diesem Vorteil zu begnügen. Eine 

Aufrechnung von nicht entrichteten Sozialbeiträgen beim Bruttolohn fällt als Ausfluss 

der von Gesetzes wegen bloss pauschal berücksichtigten Sozialversicherungsbeiträge 

zwingend ausser Betracht. Demnach ist die vom kantonalen Steueramt vorgenomme-

ne Aufrechnung der Differenz zwischen den nach schweizerischen und deutschen So-

zialversicherungsrecht berechneten Beiträgen fallen zu lassen. 

 

 c) Was das kantonale Steueramt dagegen vorbringt, überzeugt nicht. So trifft 

es zwar zu, dass mit der gesetzlichen Ordnung der Quellenbesteuerung letztlich auf 

die einkommensteuerliche Erfassung nur des Nettolohns abgezielt wird, um die 

Gleichbehandlung mit den im ordentlichen Verfahren veranlagten Steuerpflichtigen zu 

garantieren. Indessen knüpft die Quellenbesteuerung bei Personen ohne steuerrechtli-

chen Wohnsitz in der Schweiz kraft gesetzlicher Vorschrift in DBG und StG bzw. StHG 

(Art. 35 Abs. 1 lit. a) eben am Bruttolohn an und ist den Abzügen der im ordentlichen 

Verfahren veranlagten Steuerpflichtigen jedenfalls bei den Versicherungsprämien ge-

stützt auf weitere Vorschrift nur in pauschalierter Form und damit losgelöst von den im 

jeweiligen Fall tatsächlichen Prämien bzw. Beiträgen Rechnung zu tragen. Derart ist 

der Vorteil von Quellensteuerpflichtigen, die – wie hier – keine schweizerischen Sozial-

versicherungsbeiträge entrichten müssen, vom Gesetzgeber gewollt bzw. geduldet und 

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daher von den rechtsanwendenden Behörden – weil in Bundesgesetzen (StHG und 

DBG) verankert – hinzunehmen (vgl. Art. 190 BV). 

 

 

 4. Der quellensteuerpflichtige Lohn ist demnach um die aufgerechneten Sozi-

alversicherungsbeiträge von netto Fr. 46'993.50 zu reduzieren. Daraus resultiert eine 

verminderte Quellensteuer von Fr. 64'993.59. Der Arbeitgeber des Pflichtigen hat je-

doch Fr. 86'924.50 abgeliefert, sodass sich der Betrag, welcher dem Pflichtigen zu-

rückzuerstatten ist, auf Fr. 21'930.91 beläuft. 

 

 

 5. Diese Erwägungen führen zur Gutheissung des Rekurses. Ausgangsge-

mäss sind die Kosten des Verfahrens dem Rekursgegner aufzuerlegen (§ 151 Abs. 1 

StG). Eine Parteientschädigung ist dem Pflichtigen nicht zuzusprechen, da er keine 

verlangt hat (§ 152 StG i.V.m. § 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 

24. Mai 1959/8. Juni 1997). 

 

 

 

Demgemäss erkennt der Einzelrichter: 

 

 

1. Der Rekurs wird gutgeheissen. Die Quellensteuer für die Steuerperiode 2009 wird 

dem Rekurrenten im Umfang von Fr. 21'930.91 zurückerstattet. 

 

[…]