# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** e68bfde0-dd73-5f00-8f65-b1a9515b4d4a
**Source:** Bern Gerichte (BE)
**Court Level:** cantonal
**Decision Date:** 2024-02-29
**Language:** de
**Title:** Bern Verwaltungsgericht 29.02.2024 100 2022 330
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/BE_Verwaltungsgericht/BE_VG_001_100-2022-330_2024-02-29.pdf

## Full Text

100.2022.330/331U
HAT/COS/SRE

Verwaltungsgericht des Kantons Bern
Verwaltungsrechtliche Abteilung

Urteil des Einzelrichters vom 29. Februar 2024

Verwaltungsrichter Häberli
Gerichtsschreiberin Corazza 

A.________
Beschwerdeführer

gegen

Steuerverwaltung des Kantons Bern
Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern
Beschwerdegegnerin

und

Steuerrekurskommission des Kantons Bern
Nordring 8, 3013 Bern

betreffend Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer 
2012; Nachsteuern; Nichteintreten auf Einsprachen (Entscheide der 
Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 21. September 2022; 
100 21 96, 200 21 64)

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 29.02.2024, Nrn. 100.2022.330/
331U, Seite 2

Prozessgeschichte:

A.

Am 25. August 2016 leitete die Steuerverwaltung des Kantons Bern gegen 
A.________ ein Nachsteuer- und Steuerstrafverfahren betreffend die Kan-
tons- und Gemeindesteuern sowie die direkte Bundessteuer 2012 ein, das 
sie mit Verfügungen vom 10. September 2020 abschloss. Diese Verfügun-
gen wurden am 11. September 2020 der Vertreterin des Steuerpflichtigen, 
der B.________ GmbH, zugestellt. Mit E-Mail vom 13. September 2020 teilte 
deren einziger Gesellschafter mit, er sei nicht mehr erwerbstätig und werde 
die Verfügungen nicht weiterleiten. Mit Schreiben vom 22. September 2020 
stellte die Steuerverwaltung die Verfügungen vom 10. September 2020 auch 
noch direkt A.________ zu. Zugleich teilte sie ihm mit, dass die 
Rechtsmittelfrist zufolge korrekter Eröffnung an seine Vertreterin bereits zu 
laufen begonnen habe. Die daraufhin erhobenen undatierten Einsprachen 
(Postaufgabe am 20.10.2020) hiess die Steuerverwaltung am 1. Februar 
2021 betreffend die Strafsteuern 2012 teilweise gut. Betreffend die 
Nachsteuern 2012 wies sie sie ab.

B.

Am 1. März 2021 (Postaufgabe) gelangte A.________ mit Rekurs und Be-
schwerde an die Steuerrekurskommission des Kantons Bern (StRK). Diese 
sistierte die Verfahren betreffend Nachsteuern bis zur Erledigung der Steu-
erstrafverfahren (Verfügung vom 2.3.2021). Nach Rechtskraft ihrer Ent-
scheide vom 15. März 2022 betreffend die Strafsteuern nahm sie die Verfah-
ren betreffend Nachsteuern am 4. Mai 2022 wieder auf. Mit Entscheiden vom 
21. September 2022 hob sie die Einspracheverfügungen vom 1. Februar 
2021 betreffend Nachsteuern mit der Begründung auf, die Steuerverwaltung 
hätte wegen Verspätung nicht auf die Einsprachen eintreten dürfen. 

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C.

Dagegen hat A.________ in einer einzigen Rechtsschrift vom 24. Oktober 
2022 sowohl bezüglich der Kantons- und Gemeindesteuern als auch der di-
rekten Bundessteuer Verwaltungsgerichtsbeschwerde erhoben. Er bean-
tragt sinngemäss, die Entscheide der StRK vom 21. September 2022 betref-
fend die Nachsteuern 2012 seien aufzuheben und die Angelegenheit sei zur 
materiellen Prüfung des Rekurses bzw. der Beschwerde an die StRK zurück-
zuweisen. 

Am 26. Oktober 2022 hat der Abteilungspräsident die Verfahren betreffend 
die Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkte Bundessteuer verei-
nigt. 

Die StRK und die Steuerverwaltung beantragen mit Vernehmlassung vom 
22. Dezember 2022 bzw. Beschwerdeantwort vom 24. Januar 2023 die Ab-
weisung der Beschwerden. Die Eidgenössische Steuerverwaltung hat sich 
nicht vernehmen lassen.

Mit Verfügung vom 29. November 2023 hat der Instruktionsrichter dem Be-
schwerdeführer antragsgemäss eine Kopie der Vollmacht zugestellt, die er 
der B.________ GmbH erteilt hatte. Von der Gelegenheit, sich vernehmen 
zu lassen, hat der Beschwerdeführer in der Folge keinen Gebrauch gemacht. 

Erwägungen:

1.

1.1 Das Verwaltungsgericht ist zur Beurteilung der Beschwerden als 
letzte kantonale Instanz gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 und 77 des Ge-
setzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG; 
BSG 155.21) zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 
21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und Art. 145 Abs. 1 des Bundesgesetzes 
vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11] 

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sowie Art. 9 Abs. 3 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Vollzug 
der direkten Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). Der Beschwerdeführer hat 
am vorinstanzlichen Rekurs- und Beschwerdeverfahren teilgenommen, ist 
durch die angefochtenen Entscheide besonders berührt und hat ein schutz-
würdiges Interesse an deren Aufhebung oder Änderung (Art. 79 Abs. 1 
VRPG; vgl. auch Art. 201 Abs. 2 StG sowie Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 140 
Abs. 1 DBG). Die Bestimmungen über Form und Frist sind eingehalten 
(Art. 151 StG i.V.m. Art. 81 Abs. 1 und Art. 32 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. 
Art. 140 DBG). Auf die Beschwerden ist einzutreten (vgl. auch E. 1.2 hier-
nach).

1.2 Die angefochtenen Entscheide (sog. Anfechtungsobjekt) und die Vor-
bringen des Beschwerdeführers bestimmen den Streitgegenstand des ver-
waltungsgerichtlichen Verfahrens (vgl. BVR 2020 S. 59 E. 2.2, 2011 S. 391 
E. 2.1). Dabei unterliegt nur das Dispositiv als rechtswirksamer Teil der Ent-
scheide der Anfechtung; es enthält die verbindlichen Anordnungen der StRK 
für die Beteiligten und muss daher klar und eindeutig formuliert sein. Bleiben 
Zweifel über die Tragweite der im Dispositiv getroffenen Regelung, muss de-
ren massgebender Gehalt durch Auslegung ermittelt werden, wofür insbe-
sondere auf die Entscheidbegründung zurückzugreifen ist (vgl. Michel 
Daum, in Herzog/Daum [Hrsg.], Kommentar zum bernischen VRPG, 2. Aufl. 
2020, Art. 52 N. 10; VGE 2021/185 vom 10.1.2022 E. 2.4.1). Hier hat die 
StRK mit Dispositivziffern 1 und 2 zwar sowohl den Einspracheentscheid be-
treffend Kantons- und Gemeindesteuern als auch jenen betreffend die di-
rekte Bundessteuer 2012 aufgehoben. Im Weiteren hat sie aber weder über 
die Anordnungen, die anstelle der aufgehobenen Entscheide treten, noch 
über die Behandlung von Rekurs und Beschwerde dispositivmässig befun-
den. Damit ist das Dispositiv der angefochtenen Entscheide unvollständig 
und auslegungsbedürftig. Aus den in Dispositivziffern 1 und 2 getroffenen 
Anordnungen ergibt sich immerhin implizit, dass die StRK dem vom Be-
schwerdeführer gestellten Rechtsbegehren 1 (Aufhebung der angefochte-
nen Einspracheentscheide im Nachsteuerverfahren; vgl. Rekurs und Be-
schwerde vom 1.3.2021 [act. 6A] pag. 2) entsprochen und Rekurs und Be-
schwerde insoweit gutgeheissen hat. Weiter ergibt sich aus der Begründung 
der Entscheide, dass die StRK ihre Prüfung der Streitigkeit auf die formell-
rechtliche Frage der Rechtzeitigkeit der Einspracheerhebung beschränkt hat 

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und dabei zum Schluss kam, die Steuerverwaltung hätte auf die Einsprachen 
wegen Verspätung nicht eintreten dürfen. Darum hob sie die (auf Abweisung 
der Einsprachen lautenden) Einspracheentscheide auf und ersetzte sie im-
plizit durch Nichteintretensentscheide (angefochtene Entscheide, insb. 
E. 3.5 und 5). Im Ergebnis hat die Vorinstanz Rekurs und Beschwerde also 
dahin gutgeheissen, dass sie die (abschlägigen) Einspracheentscheide be-
treffend Nachsteuern aufgehoben und durch Nichteintretensentscheide er-
setzt hat; im Übrigen wies sie Rekurs und Beschwerde ab. – Hat sich die 
StRK im vorinstanzlichen Verfahren nur mit der Frage des Eintretens auf die 
Einsprachen befasst, kann im vorliegenden Beschwerdeverfahren Prozess-
thema einzig die Frage bilden, ob die StRK zu Recht auf Nichteintreten er-
kannt und keine Sachentscheide getroffen hat (BVR 2017 S. 459 E. 2.3 mit 
Hinweisen; Michel Daum, a.a.O., Art. 20a N. 45). Dem tragen die Anträge 
des Beschwerdeführers Rechnung (vorne Bst. C), weshalb auf die Be-
schwerden einzutreten ist. Soweit sich der Beschwerdeführer dennoch auch 
zu materiellrechtlichen Aspekten der Streitigkeit äussert, ist auf die betref-
fenden Vorbringen aber nicht weiter einzugehen.

1.3 Sind sowohl Entscheide bezüglich der kommunalen und kantonalen 
Steuern als auch der direkten Bundessteuer angefochten, so muss das Ver-
waltungsgericht zwei Urteile fällen, zumal es sich um verschiedene Steuern 
handelt, die unterschiedlichen Gemeinwesen zustehen und in getrennten 
Verfahren veranlagt werden. Allerdings können die Entscheide in ein und 
derselben Urteilsschrift getroffen werden (vgl. BGE 142 II 293 E. 1.2, 
135 II 260 E. 1.3.1, 130 II 509 E. 8.3). Weil vorliegend die einschlägigen 
Bestimmungen des kantonalen und eidgenössischen Rechts weitgehend 
gleich lauten, rechtfertigt sich die gemeinsame Beurteilung der Streitigkeit 
hinsichtlich kommunaler, kantonaler und eidgenössischer Steuern.

1.4 Die Beurteilung von Beschwerden gegen Rechtsmittelentscheide, die 
ein unterinstanzliches Nichteintreten der Verfügungs- oder Einsprachebe-
hörde zum Gegenstand haben bzw. hätten haben müssen, fällt in die einzel-
richterliche Zuständigkeit (vgl. Art. 57 Abs. 2 Bst. c des Gesetzes vom 
11. Juni 2009 über die Organisation der Gerichtsbehörden und der Staats-
anwaltschaft [GSOG; BSG 161.1]; BVR 2011 S. 498 [VGE 2010/495 vom 
19.5.2011] nicht publ. E. 1.3; Ruth Herzog, a.a.O., Art. 119 N. 35 mit Hinweis 

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auf die Praxisfestlegung der erweiterten Abteilungskonferenz vom 
29.11.2010). 

1.5 Das Verwaltungsgericht überprüft die angefochtenen Entscheide auf 
Rechtsverletzungen hin (Art. 80 Bst. a und b VRPG).

2.

2.1 Es ist unbestritten und aufgrund der elektronischen Sendungsverfol-
gung «Track & Trace» der Schweizerischen Post (Vorakten StV [act. 6B] 
pag. 118) erstellt, dass die Nachsteuerverfügungen vom 10. September 
2020 der B.________ GmbH am 11. September 2020 zugegangen sind. Bei 
rechtsgültiger Zustellung an sie begann die dreissigtägige Einsprachefrist 
(vgl. Art. 190 Abs. 1 StG bzw. Art. 132 Abs. 1 DBG) folglich am 
12. September 2020 zu laufen (vgl. Art. 151 StG i.V.m. Art. 41 Abs. 1 VRPG 
bzw. Art. 133 Abs. 1 DBG) und endete – da der letzte Tag der Frist ein 
Sonntag war (11.10.2020) – am Montag, 12. Oktober 2020 (vgl. Art. 151 StG 
i.V.m. Art. 41 Abs. 2 VRPG bzw. Art. 133 Abs. 1 DBG). Unstreitig ist 
ebenfalls, dass die undatierten Einsprachen (Postaufgabe am 20.10.2020, 
Vorakten StV [act. 6B] pag. 137 f.) diesfalls verspätet erfolgt sind (vgl. 
Art. 151 StG i.V.m. Art. 42 Abs. 1 und 2 VRPG bzw. Art. 133 Abs. 1 DBG; 
angefochtene Entscheide E. 3.5, vgl. Beschwerde S. 1). Streitig ist einzig, ob 
die Nachsteuerverfügungen vom 10. September 2020 korrekt eröffnet 
wurden oder ein zu berücksichtigender Eröffnungsmangel vorliegt. 

2.2 Der Beschwerdeführer macht im Wesentlichen geltend, die Steuer-
verwaltung hätte die Nachsteuerverfügungen vom 10. September 2020 ihm 
persönlich und nicht der B.________ GmbH zustellen müssen, da er 
Letzterer keine schriftliche Vollmacht für seine Vertretung erteilt habe. Die 
StRK ist dagegen von einem bestehenden Vertretungsverhältnis 
ausgegangen. Der Beschwerdeführer habe mit Erklärung vom 2. Dezember 
2016 der B.________ GmbH eine Vollmacht erteilt, ihn im 
Nachsteuerverfahren für das Steuerjahr 2012 zu vertreten und insbesondere 
«Zustellungen aller Art» entgegenzunehmen. Ein Widerruf bzw. ein 
Erlöschen dieser Vollmacht sei der Steuerverwaltung nicht mitgeteilt worden. 

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Die Zustellung der Nachsteuerverfügungen am 11. September 2020 an die 
Vertreterin des Beschwerdeführers sei daher zu Recht erfolgt (angefochtene 
Entscheide E. 3).

3.

3.1 Die steuerpflichtige Person kann sich vor den Steuerbehörden ver-
traglich vertreten lassen, soweit ihre persönliche Mitwirkung nicht notwendig 
ist (Art. 160 Abs. 1 StG; Art. 117 Abs. 1 DBG; vgl. auch Art. 15 Abs. 1 
VRPG). Auf Verlangen haben sich vertragliche Vertreterinnen und Vertreter 
durch schriftliche Vollmacht auszuweisen (Art. 160 Abs. 4 StG; Art. 117 
Abs. 2 Satz 2 DBG). Dies ermöglicht der zuständigen Behörde zu überprü-
fen, ob tatsächlich ein Vertretungsverhältnis besteht (VGE 2017/105/106 
vom 20.9.2017 E. 3.1). Hat die steuerpflichtige Person eine vertragliche Ver-
tretung bezeichnet, muss die Steuerbehörde ihre Mitteilungen und Verfügun-
gen durch Zustellung an diese eröffnen. Tut sie dies nicht, ist die Eröffnung 
mangelhaft (BGE 113 Ib 296 E. 2b; BGE 9C_711/2022 vom 17.11.2023 
E. 3.7.1; VGE 2020/425/426 vom 3.12.2020 E. 3.1, 2017/105/106 vom 
20.9.2017 E. 3.1). Eine vertretene Partei kann ihre Vollmacht jederzeit form-
los widerrufen. Wie auch die Bevollmächtigung erfolgt der Widerruf im Ver-
hältnis zwischen der vertretenden und der vertretenen Person. Die Vertrete-
rin ist ihrerseits berechtigt, durch Niederlegung des Mandats die Vollmacht 
zum Erlöschen zu bringen. Der Widerruf bzw. die Niederlegung ist der Steu-
erbehörde mitzuteilen. Das Vertretungsverhältnis entfaltet seine verfahrens-
rechtlichen Wirkungen ab dem Zeitpunkt, in dem die Vollmachtserteilung für 
die Steuerbehörden ersichtlich ist; die Wirkungen entfallen, wenn das Erlö-
schen des Vertretungsverhältnisses den Steuerbehörden mitgeteilt bzw. für 
diese zumindest erkennbar wird (BGer 2C_592/2018 vom 1.10.2019 E. 6.5; 
VGE 2017/105/106 vom 20.9.2017 E. 3.4; vgl. Marantelli-Sonanini/Huber, in 
Waldmann/Krauskopf [Hrsg.], Praxiskommentar zum Verwaltungsverfah-
rensgesetz, 3. Aufl. 2023, Art. 11 N. 29; Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, 
Handkommentar zum DBG, 4. Aufl. 2023, Art. 117 N. 17; Zweifel/Hunziker, 
in Zweifel/Beusch [Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 
DBG, 4. Aufl. 2022, Art. 117 N. 35). Die Steuerbehörde darf und muss sich 
somit auf eine erteilte und unwiderrufene Vollmacht verlassen, sofern keine 

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Umstände zutage treten, die auf ein Erlöschen des Vertretungsverhältnisses 
schliessen bzw. ernsthafte Zweifel an dessen Weiterführung aufkommen las-
sen (vgl. BGer 2C_592/2018 vom 1.10.2019 E. 6.5, 2C_498/2009 vom 
28.8.2009 E. 2.1; BVR 2019 S. 287 E. 2.5.3; VGE 2017/105/106 vom 
20.9.2017 E. 3.4; Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, a.a.O., Art. 117 N. 17; 
Zweifel/Hunziker a.a.O., Art. 117 N. 35). Ebenfalls aufgrund der für die Be-
hörde äusserlich erkennbaren Umstände beurteilt sich der zeitliche Umfang 
der Vertretungsvollmacht. Reicht der Vertreter eine schriftliche Vollmacht 
ein, kommt es auf deren Inhalt an (Zweifel/Hunziker, a.a.O., Art. 117 N. 36). 
Eine ohne ausdrückliche Einschränkungen erteilte Vertretungsvollmacht gilt 
für das laufende Verfahren grundsätzlich bis zu dessen rechtskräftigem Ab-
schluss (Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, a.a.O., Art. 117 N. 18). 

3.2 C.________, Geschäftsführer und einziger Gesellschafter der 
B.________ GmbH, hat der Steuerverwaltung am 3. Dezember 2016 eine 
Vollmacht des Beschwerdeführers eingereicht (E-Mail vom 3.12.2016, 
Vorakten der StV [act. 6B], pag. 92 f.). Durch diese Vollmacht vom 
2. Dezember 2016 wird die B.________ GmbH (handelnd durch 
C.________) ausdrücklich ermächtigt, den Beschwerdeführer in den 
«Nachsteuer- und Steuerhinterziehungsverfahren» für die Kantons- und 
Gemeindesteuern sowie die direkte Bundessteuer 2012 «in allen 
Angelegenheiten vor Gerichts-, Verwaltungs- und Finanzbehörden zu 
vertreten [und] Zustellungen aller Art, insbesondere auch Auflagen, 
Verfügungen, Urteile und Rechnungen anzunehmen». Eine zeitliche 
Beschränkung sah die Vollmacht vom 2. Dezember 2016 nicht vor (Vorakten 
der StV [act. 6B], pag. 92). Aus den Akten ergibt sich sodann, dass die 
Vertreterin im Rahmen der Nach- und Strafsteuerverfahren wiederholt für 
den Beschwerdeführer tätig geworden ist (u.a. Begleitung zu einem Ge-
spräch am 13.12.2016, Notiz vom 15.12.2016, Schreiben vom 23.1.2017 
und 21.2.2017, E-Mail vom 3.12.2016, Stellungnahme vom 31.1.2017, 
Vorakten StV [act. 6B] pag. 3, 93 ff., 99 ff.; angefochtene Entscheide Bst. B). 
Es steht damit fest, dass sich der Beschwerdeführer in den 
Nachsteuerverfahren für das Steuerjahr 2012 gültig hat vertreten lassen und 
seine Vertreterin insbesondere auch zur Entgegennahme von Verfügungen 
der Steuerverwaltung befugt war. Die Steuerverwaltung war damit nicht nur 
berechtigt, sondern auch gehalten, die Nachsteuerverfügungen vom 

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10. September 2020 an die Vertreterin – und nicht direkt an den 
Beschwerdeführer – zu eröffnen. 

3.3 Anders würde es sich nur verhalten, wenn ein Widerruf der Vollmacht 
vom 2. Dezember 2016 bzw. die Niederlegung des Mandats den Steuerbe-
hörden vor Zustellung der Verfügungen vom 10. September 2020 an die 
B.________ GmbH mitgeteilt worden wäre. Eine entsprechende Mitteilung 
wird jedoch weder vom Beschwerdeführer geltend gemacht (vgl. 
Beschwerde) noch ergibt sie sich aus den Akten. Erst mit E-Mail vom 
13. September 2020 teilte C.________ mit, er sei – wegen Aufgabe seiner 
Erwerbstätigkeit – nicht mehr für den Beschwerdeführer tätig und werde die 
ihm zugestellten Verfügungen nicht an diesen weiterleiten (E-Mail vom 
13.9.2020, Vorakten StV [act. 6B] pag. 117; vorne Bst. A). Daraufhin stellte 
die Steuerverwaltung die Verfügungen vom 10. September 2020 auch noch 
direkt dem Beschwerdeführer zu, wobei sie ausdrücklich darauf hinwies, 
dass für den Lauf der Einsprachefrist die erste Zustellung an die Vertreterin 
massgebend sei (Schreiben vom 22.9.2020, Vorakten StV [act. 6B] 
pag. 135/2; vorne Bst. A). Selbst wenn aufgrund der längeren Verfah-
rensdauer nur noch eine gelockerte Empfangspflicht bestanden hätte (vgl. 
dazu statt vieler Michel Daum, a.a.O., Art. 44 N. 7 mit Hinweisen), würde dies 
nicht von der Obliegenheit entbinden, den Steuerbehörden die Beendigung 
des Vertretungsverhältnisses mitzuteilen: Liegt der letzte Kontakt mit der Be-
hörde in einem Verfahren – wie hier – schon längere Zeit zurück, besteht 
dennoch die Pflicht, für die Behörde erreichbar zu sein und ihr im Hinblick 
darauf etwa auch Adressänderungen mitzuteilen (vgl. BGer 2C_1040/2012 
und 2C_1041/2012 vom 21.3.2013 E. 4.1, 2P.120/2005 vom 23.3.2006 
E. 4.2; Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, a.a.O., Art. 116 N. 33a; Michel 
Daum, a.a.O., Art. 44 N. 7). C.________, einziger Gesellschafter der 
B.________ GmbH, hat kurz vor der Eröffnung der Verfügungen seine 
Geschäftstätigkeit altershalber eingestellt (E-Mail vom 13.9.2020, Vorakten 
StV [act. 6B] pag. 117). Die als Vertreterin bestellte juristische Person, die 
B.________ GmbH, bestand jedoch weiterhin und befindet sich erst seit 
Ende 2022 in Liquidation. Im Handelsregister wurde sie bis anhin noch nicht 
gelöscht. Da eine Mitteilung der Beendigung des Vertretungsverhältnisses 
unterblieben ist, war die Zustellung der Verfügungen vom 10. September 
2020 an die B.________ GmbH als Vertreterin des Beschwerdeführers zu-

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lässig und fristauslösend. Die zweite Zustellung der Verfügungen direkt an 
den Beschwerdeführer ändert daran nichts, zumal sie – wie dem Beschwer-
deführer eigens mitgeteilt wurde (Schreiben StV vom 22.9.2020, Vorakten 
StV [act. 6B] pag. 135 [2]; vorne Bst. A) – infolge der bereits rechtmässig 
erfolgten Eröffnung an die Vertreterin keine neuen Einsprachefristen aus-
löste (vgl. Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, a.a.O., Art. 117 N. 19). 

3.4 Zusammenfassend erweist sich die Zustellung der Verfügungen vom 
10. September 2020 an die B.________ GmbH als rechtmässig und liegt 
kein Eröffnungsmangel vor. Die StRK ist daher zu Recht davon 
ausgegangen, dass die undatierten Einsprachen (Postaufgabe am 
20.10.2020, Vorakten StV [act. 6B] pag. 137 f.) des Beschwerdeführers ver-
spätet sind. Die angefochtenen Entscheide halten der Rechtskontrolle damit 
stand.

4.

Nach dem Gesagten erweisen sich die Beschwerden als unbegründet und 
sind abzuweisen. Bei diesem Ausgang der Verfahren wird der Beschwerde-
führer kostenpflichtig (Art. 151 StG i.V.m. Art. 106 und Art. 108 Abs. 1 VRPG; 
Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 1 DBG). Parteikosten sind keine zu spre-
chen (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 3 und Art. 104 Abs. 3 VRPG; Art. 145 
Abs. 2 i.V.m. Art. 144 Abs. 4 DBG und Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes 
vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsverfahren [VwVG; 
SR 172.021]).

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Demnach entscheidet der Einzelrichter:

1. Die Beschwerde betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2012 wird 
abgewiesen.

2. Die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2012 wird abgewie-
sen.

3. Die Kosten der Verfahren vor dem Verwaltungsgericht, bestimmt auf eine 
Pauschalgebühr von insgesamt Fr. 1'500.--, werden dem Beschwerdefüh-
rer auferlegt und dem geleisteten Kostenvorschuss entnommen.

4. Es werden keine Parteikosten gesprochen. 

5. Zu eröffnen:
- Beschwerdeführer 
- Steuerverwaltung des Kantons Bern
- Steuerrekurskommission des Kantons Bern 
- Eidgenössischen Steuerverwaltung

Der Einzelrichter: Die Gerichtsschreiberin:

Rechtsmittelbelehrung
Gegen dieses Urteil kann innert 30 Tagen seit Eröffnung beim Bundesgericht, 
Schweizerhofquai 6, 6004 Luzern, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegen-
heiten gemäss Art. 39 ff., 82 ff. und 90 ff. des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 
über das Bundesgericht (BGG; SR 173.110) geführt werden.