# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** 671db54a-17e2-5b52-8abe-af5cc8b424b1
**Source:** Valais/Wallis (VS)
**Court Level:** cantonal
**Decision Date:** 2025-02-21
**Language:** de
**Title:** Wallis Sonstiges Gericht Sonstige Kammer 21.02.2025 F1 24 131
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/VS_Gerichte/VS_BZG_999_F1-24-131_2025-02-21.pdf

## Full Text

F1 24 131 

 

URTEIL VOM 21. FEBRUAR 2025 

 

Kantonsgericht Wallis 

Steuerrechtliche Abteilung 

 

Es wirken mit: Dr. Thierry Schnyder, Präsident, Frédéric Fellay, Kantonsrichter und 

Nicole Inniger Steiner, Beisitzerin, sowie Nicole Montani, Gerichtsschreiberin, 

 

in Sachen 

 

X _________ und Y _________, Beschwerdeführer, 

 

 

gegen 

 

 

STEUERVERWALTUNG DES KANTONS WALLIS, Vorinstanz, 

 

 

(Einkommens- und Vermögenssteuer der natürlichen Personen, Steuerperiode 2011) 

Beschwerde gegen den Einspracheentscheid vom 21. Mai 2024 

  

- 2 - 

 

Sachverhalt 

 

A.  Y _________, A _________ und B _________ kennen sich von der gemeinsamen 

Tätigkeit für das Unternehmen C _________ (S. 185).  

Y _________ war Mehrheitsaktionär (55% der Aktien) der D _________ SA mit Sitz in  

E _________/VS. A _________ besass 40% und B _________ 5% der Aktien der  

D _________ SA. Zudem amtete Y _________ für die besagte Gesellschaft als Verwal-

tungsratspräsident mit Einzelzeichnungsberechtigung sowie als Geschäftsführer. Die 

Räumlichkeiten sowie Produktionsanlagen, welche der D _________ SA für ihre Ge-

schäftstätigkeit dienten, mieteten bzw. leasten diese von der F _________ ag.  

A _________ war Gründer und ist Verwaltungsratspräsident der letzterwähnten Gesell-

schaft. B _________ ist der Geschäftsführer der F _________ ag.  

Seit spätestens 2007 hatte die D _________ SA, welche im April 2006 gegründet wurde, 

aufgrund von Liquiditätsengpässen mit finanziellen Schwierigkeiten zu kämpfen. Das Tri-

bunal de l’Arrondissement de l’Est vaudois verfügte am 15. Dezember 2011 den Konkurs 

über die D _________ SA (S. 64), was u. a. zu einer Anfechtungsklage der Konkurs-

masse (S. 295 ff.) inkl. Abtretung nach Art. 260 SchKG an die F _________ ag (S. 299 

ff.) zu einem Strafprozess inkl. adhäsionsweiser Geltendmachung von Schadenersatz 

im Kanton Waadt führte und welches mit Vergleich endete (vgl. E. F). 

Die Ausgleichskasse des Kantons Waadt forderte, laut Angaben des Steuerpflichtigen, 

am 15. August 2017 bei der D _________ SA Fr. 15'007.90 ein und berief sich dabei auf 

ein rechtskräftiges Urteil vom 18. Mai 2017 (S. 321). Der Beschwerdeführer haftete für 

diesen Betrag aus Organhaftung (S. 321), erhielt die Summe jedoch teilweise wieder 

zurück (vgl. E. 7). 

B.  Die Steuerpflichtigen reichten die Steuererklärung 2011 am 30. Oktober 2012 ein 

(S. 140 ff.). Sie deklarierten ein Einkommen aus unselbständiger Erwerbstätigkeit von 

Fr. 96'000.00 für die Ehegattin, jenes vom Mann wurde pro memoria deklariert. 

Die Veranlagungsbehörde forderte am 12. Dezember 2012, 15. Januar 2013 sowie 

26. Februar 2013 weitere Unterlagen ein (S. 135 f.). Die Steuerpflichtigen deponierten 

am 4. Februar 2013 bzw. 22. März 2013 Belege (S. 119 und 122 ff.).  

- 3 - 

C.  Der Fiskus veranlagte die Steuerpflichtigen am 30. Mai 2013 definitiv für die Steuer-

periode 2011 (S. 137). Er setzte u. a. das Einkommen aus unselbständiger Tätigkeit des 

Ehegatten auf Fr. 278'000.00 und der Ehegattin auf Fr. 96'000.00 fest (S. 313).  

D.  Die Steuerpflichtigen sprachen dagegen am 24. Juni 2013 ein (S. 315 f.). 

E.  Der Fiskus erkundigte sich am 26. Juni 2013, 14. Oktober 2015, 26. Juni 2017, 

27. März 2019, 5. Januar 2021, 8. Juli 2022, 9. November 2023 über das Verfahren be-

treffend Lohnrückzahlungen. Die Steuerpflichtigen antworteten, dass das diesbezüglich 

hängige Verfahren nach wie vor am Laufen sei (S. 69 ff.).  

Die Steuerverwaltung setzte dem Steuerpflichtigen am 4. April 2024 eine Frist zur Ein-

reichung des Urteils vom 12. Dezember 2023 (S. 62 Rückseite). Sie akzeptierte am 

15. April 2024 die vom neuen Rechtsvertreter beantragte Fristerstreckung, stellte jedoch 

wegen der drohenden Verjährung in Aussicht, den Einspracheentscheid aufgrund der 

vorliegenden Akten zu fällen (S. 60). Die Parteien reichten am 25. April 2024 das ver-

langte Urteil sowie eine diesbezügliche Stellungnahme ein und baten um eine Kontakt-

aufnahme (S. 59).  

F. Das Tribunal de l’Arrondissement de l’Est vaudois (TCV) erliess am 12. Dezember 

2023 ein Strafurteil, in welchem es die Forderung der F _________ ag auf den Zivilweg 

verwies. Der Beschwerdeführer wurde der qualifizierten ungetreuen Geschäftsbesor-

gung, der Misswirtschaft sowie der Urkundenfälschung schuldig gesprochen. Daraufhin 

legten die Beschwerdeführer sowie die F _________ ag Berufung ein. Die Parteien 

schlossen am 12. September 2024 beim Cour d’appel pénale eine Vereinbarung ab, 

u. a. mit nachfolgenden Ziffern (S. 415): 

1. Y _________ paiera à F _________ AG 110'000 fr. (cent dix mille francs), valeur échue, dans 
un délai au 31 octobre 2024 pour solde de tous comptes et de toutes prétentions, à quelque 
titre que ce soit. F _________ AG, et A _________ à titre personnel, renoncent à toute action 
de quelque nature que ce soit, notamment en responsabilité contre Y _________ du chef de 
son mandat d’administrateur de D _________ SA. 
 

G.  Der Fiskus wies am 21. Mai 2024 die Opposition ab (S. 1 ff.).  

H.  Y _________ erhob dagegen in seinem Namen und in demjenigen seiner Ehegattin 

am 20. Juni 2024 beim Kantonsgericht Beschwerde mit folgenden Rechtsbegehren (S. 

167): 

1. Korrektur des Einspracheentscheides 2011: Festlegung des Lohnes von Herrn Y _________ 
für die Zeit vom 01.01.2011 bis 31.07.2011 auf brutto CHF 60'667 und netto CHF 53'285. Ab-
züglich Zahlung AHV aus Organhaftung CHF 15'007. 

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2. Besteuerung des restlichen Lohnes nach Art. 33 Abs. 1 StG und Art. 37 DBG: Definitiver Lohn 
abzüglich bereits versteuerter Lohn CHF 72'785 (19’500+53'285) zum Zeitpunkt, in dem die 
definitive Höhe des Lohnes aufgrund eines rechtskräftigen Gerichtsentscheides feststeht.  

3. Vom definitiven Lohn werden die definitiven Berufskosten abgezogen. Diese beinhalten die 
Prozess- und Anwaltskosten sowie weitere Kosten, die in steuerlicher Hinsicht abziehbar sind 
und von 2011 bis zum Zeitpunkt der Besteuerung angefallen sind. Die genaue Höhe wird im 
entsprechenden Veranlagungsverfahren festgelegt.  

4. Berücksichtigung des Verlustes aus selbständiger Erwerbstätigkeit in der Höhe von CHF 
9’259. 

 

Eventualiter: 

1. Korrektur des Einspracheentscheides 2011: Festlegung des Lohnes von CHF 278'000 abzüg-
lich bereits versteuerter Lohn von CHF 19'500 abzüglich bezahlte AHV aus Organhaftung CHF 
15'007 abzüglich die zusätzlichen übrigen Berufskosten (Prozess- und Anwaltskosten) in der 
Höhe von CHF 31'112 für die Anfechtungsklage und CHF 71'039 für die Strafklage. Besteue-
rung des Einkommens gemäss Art. 33 Abs. 1 StG und Art. 37 DBG. 

2. Vorbehalt: Einreichung von zusätzlichen Belegen und Angabe der Aufteilung der Kosten im 
Strafverfahren auf zivil- und strafrechtlichen Aspekt (Art. 48 VVRG), die sich noch nicht in un-
serem Besitz befinden.  

3. Berücksichtigung des Verlustes aus selbständiger Erwerbstätigkeit in der Höhe von 
CHF 9’259. 

 

Der Fiskus bezog am 27. August 2024 Stellung. Die Beschwerdeführer replizierten am 

11. November 2024. Die Kantonale Steuerverwaltung duplizierte am 2. Dezember 2024.  

Erwägungen 

1.  Formelles 

1.1  Das Verfahren der Verwaltungsgerichtsbarkeit findet unter Vorbehalt spezieller Bun-

des- oder Kantonaler Vorschriften im Rechtsmittelverfahren bei steuerrechtlichen Ange-

legenheiten analog Anwendung (Art. 81a Abs. 2 Gesetz über das Verwaltungsverfahren 

und die Verwaltungsrechtspflege vom 6. Oktober 1976 [VVRG; SGS/VS 172.6]; Art. 8 

Ausführungsgesetz zum Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer vom 24. Septem-

ber 1997 [AGDBG; SGS/VS 658.1]; Art. 150 Abs. 3 Steuergesetz vom 10. März 1976 

[StG; SGS/VS 642.1]). 

1.2  Die Steuerrechtliche Abteilung bildet seit dem 1. Januar 2024 einzige Rechtsmitte-

linstanz gegen Einspracheentscheide der Steuerverwaltung (Art. 81a Abs. 1 VVRG; Art. 

150 Abs. 1 StG; Art. 8 AGDBG). Das Kantonsgericht hat vorliegende Angelegenheit in 

Dreierbesetzung zu beurteilen (Art. 65 VVRG i.V.m. Art. 8 AGDBG i.V.m. Art. 150 Abs. 

3 StG). 

1.3  Die Beschwerdeführer sind Adressaten des angefochtenen Entscheides. Sie sind 

als Steuerpflichtige durch diesen berührt und haben ein schutzwürdiges Interesse an 

dessen Änderung oder Aufhebung, so dass sie gemäss Art. 80 Abs. 1 lit. a i.V.m. Art. 44 

Abs. 1 lit. a VVRG zur Beschwerdeführung legitimiert sind. Auf die im Übrigen form- und 

- 5 - 

fristgerecht eingereichte Beschwerde ist deshalb einzutreten (Art. 80 Abs. 1 lit. b und c 

i.V.m. Art. 46 und Art. 48 VVRG). 

2.  Kognition, Beweiswürdigung und Begründungsanforderungen 

2.1  Das Gericht hat die Angelegenheit nicht unter allen Gesichtspunkten zu überprüfen, 

sondern kann sich im Wesentlichen auf die gerügten Punkte beschränken (Art. 48 Abs. 2 

i.V.m. Art. 80 Abs. 1 lit. c VVRG). Es können zudem nur Rechtsverletzungen, ein-

schliesslich Überschreitungen oder Missbrauch des Ermessens, sowie die unrichtige o-

der unvollständige Feststellung des rechtserheblichen Sachverhalts geltend gemacht 

werden. Die Unzweckmässigkeit der Verfügung kann jedoch nur in Fällen, die hier nicht 

zutreffen (Art. 78 Abs. 1 lit. b Ziff. 4bis VVRG), kontrolliert werden. 

2.2  Das Kantonsgericht hat die von den Beschwerdeführern eingereichten Dokumente 

zu den Akten genommen. Die Kantonale Steuerverwaltung hat ihre Unterlagen am 

27. August 2024 eingereicht. Das vorhandene Dossier enthält die entscheidrelevanten 

Sachverhaltselemente. Die vorhandenen Akten genügen, wie die nachfolgenden Erwä-

gungen zeigen, zur Beurteilung der rechtserheblichen Fragen. Das Kantonsgericht ver-

zichtet auf weitere Untersuchungshandlungen. 

2.3  Hat eine Vorinstanz oder ein besonderes unabhängiges Fachgremium eine beson-

dere Fachkompetenz, die dem Gericht selbst abgeht, so kann und soll Letzteres dies 

respektieren. Es soll nicht aus eigenem Gutdünken, sondern nur aus triftigen Gründen 

von der Beurteilung durch die zuständige Fachbehörde oder die fachkundige Vorinstanz 

abweichen (BGE 141 II 14 E. 8.3; BGE 139 II 185 E. 9.3 mit Hinweisen; Urteil des Bun-

desverwaltungsgerichts A-359/2018 vom 20. November 2018 E. 10.4). 

3.  Streitgegenstand 

Die Steuerpflichtigen haben 2011 in Brig-Glis gewohnt.  

Strittig ist, ob 

 der Fiskus das Vertrauensprinzip und das rechtliche Gehör verletzt hat (vgl. E. 4 

und 5), 

 der Steuerpflichtigen die ausgerichteten Lohnnachzahlungen sowie laufenden 

Löhne von Fr. 278'000.00 als Einkommen aus unselbständiger Erwerbstätigkeit 

zu versteuern haben (vgl. E. 6),  

 der aus der Organhaftung zu zahlende Betrag von Fr. 15'009.00 an die Aus-

gleichskasse als Abzug vom Einkommen berücksichtigt werden kann (vgl. E. 7), 

- 6 - 

 die bisher aufgelaufenen Anwalts- und Prozesskosten in der Steuerperiode 2011 

als Gewinnungskosten vom Einkommen abgezogen werden können (vgl. E. 8), 

 ob der behauptete Verlust von Fr. 9'259.00 aus einer selbstständigen Erwerbs-

tätigkeit resultiert und vom Einkommen abgezogen werden kann (vgl. E. 9). 

4.  Vertrauensprinzip 

4.1 

4.1.1  Die Beschwerdeführer rügen, dass sie mehrmals um die schriftliche Zusicherung 

einer Revision nach Abschluss aller Rechtsstreitigkeiten und bei Feststehen der definiti-

ven Höhe des Lohnes ersucht haben. Der Fiskus habe jedoch am 25. April 2013 die 

provisorische Veranlagungsverfügung zugestellt und die Kantonale Steuerverwaltung 

sei auf die verlangte Zusicherung nicht eingegangen. Der Steuerpflichtige sei davon aus-

gegangen, dass die provisorische Veranlagung bis zur endgültigen Höhe des Lohnes 

provisorisch bleiben werde. Die Steuerverwaltung habe allerdings am 30. Mai 2013 ohne 

weitere Nachricht die ordentliche Veranlagung eröffnet. Eine solche Verfahrensleitung 

verstosse gegen das Vertrauensprinzip. Es sei den Beschwerdeführern keine Möglich-

keit gewährt worden, sich im Veranlagungsprozess weiter zu äussern. In der Einsprache 

vom 24. Juni 2013 seien folgende Anträge gestellt worden (S. 170): 

1. Die definitive Veranlagung 2011 vom 30. Mai 2013 ist abzuändern. 
2. Das steuerbare Einkommen ist bei der Kantonssteuer mit CHF 4’2151 und bei 

der direkten Bundessteuer mit CHF 32'821 provisorisch zu veranlagen. 
3. Nach Vorliegen eines rechtsgültigen Gerichtsentscheides oder einer ausserge-

richtlich rechtsgültigen Einigung über die definitive Lohnrückzahlung kann eine 
definitive Steuerveranlagung vorgenommen werden. 

 

Der Fiskus habe am 26. Juni 2013 verneint, die Veranlagung wieder provisorisch zu 

eröffnen. Die Beschwerdeführer bemängeln, die Steuerverwaltung habe nicht dargelegt, 

weshalb das Einspracheverfahren abgeschlossen werde (S. 170).  

4.1.2  Die Vorinstanz argumentiert, für die Steuerpflichtigen habe es keinen Anlass ge-

geben, darauf zu vertrauen, dass die Veranlagung bis zum Vorliegen eines rechtsgülti-

gen Straf- oder Zivilurteils provisorisch bleiben werde. Der Fiskus habe die notwendigen 

Unterlagen betreffend den Nettolohn vom Steuerpflichtigen (Kontoblatt 5000 sowie AHV-

Deklaration der D _________ SA vom 2011) erhalten. Aufgrund dessen habe es für den 

Einschätzer aus steuerlicher Sicht keinen Grund mehr gegeben, weiter zuzuwarten und 

die Veranlagung 2011 provisorisch zu belassen (S. 380). Die Beschwerdeführer hätten 

im Veranlagungsverfahren mehrfach die Möglichkeit erhalten, Stellung zu nehmen und 

Dokumente einzureichen. Der Fiskus habe aufgrund der drohenden absoluten Verjäh-

- 7 - 

rung und der über die Jahre spärlich eingereichten Dokumente der damaligen Steuer-

vertreterin im Februar 2024 angedroht, gestützt auf die vorhandenen Dokumente, einen 

Einspracheentscheid zu erlassen. Die damalige Steuervertreterin habe in der Folge den 

Appel Joint vom 5. März 2024 eingereicht, woraus ersichtlich gewesen sei, dass am 

12. Dezember 2023 ein Urteil ergangen sei (S. 380, S. 65 ff.). Für den Fiskus sei nicht 

nachvollziehbar bzw. nicht konkret dargelegt worden, inwiefern die Art der Durchführung 

des Veranlagungsverfahrens gegen das Vertrauensprinzip verstosse (S. 381).  

4.2  Der Grundsatz von Treu und Glauben (Art. 5 Abs. 3 und Art. 9 Bundesverfassung 

der Schweizerischen Eidgenossenschaft vom 18. April 1999 [BV; SR 101]) verleiht 

Rechtsuchenden unter gewissen Umständen Anspruch auf Schutz ihres Vertrauens auf 

die Richtigkeit behördlichen Handelns. Dieses Prinzip hindert die Behörden, von ihrem 

früheren Handeln abzuweichen, auch wenn sie dieses zu einem späteren Zeitpunkt als 

unrichtig erkennen. Allein jene behördlichen Handlungen bilden potenzielle Vertrauens-

grundlage, die sich auf eine konkrete, den Rechtsuchenden berührende Angelegenheit 

beziehen und von einer Behörde ausgehen, die für die betreffende Handlung zuständig 

ist oder die der Rechtsuchende aus zureichenden Gründen für zuständig hält. Individu-

elle Auskünfte und Zusicherungen sind demnach typische Beispiele für Verwaltungs-

akte, die beim Bürger Vertrauen wecken können. Das Vertrauen ist allerdings nur schutz-

würdig, wenn der Rechtsuchende die Unrichtigkeit der Auskunft nicht ohne Weiteres er-

kennen kann und er im Vertrauen auf die Auskunft Dispositionen getroffen hat, die er 

nicht ohne Nachteil rückgängig machen kann. Der Anspruch auf Vertrauensschutz ent-

fällt, wenn die gesetzliche Ordnung zwischen dem Zeitpunkt der Auskunft und der Ver-

wirklichung des Sachverhalts geändert hat (BGE 150 I 1 E. 4.1 mit Hinweisen). Der 

Schutz berechtigten Vertrauens in eine steuerrechtliche Auskunft erfordert keine zusätz-

liche Interessenabwägung (BGE 150 I 1 E. 4.2 mit Hinweisen).  

4.3  Der Fiskus hat vorliegend die Steuerpflichtigen ordentlich veranlagt. Die Akten ge-

ben keinen Aufschluss darüber, ob und wie die Behörde die wiederholt juristisch vertre-

tenen Steuerpflichtigen darüber informiert haben soll, mit der ordentlichen Veranlagung 

noch zuzuwarten. Die Beschwerdeführer haben gegen die Veranlagung eingesprochen, 

woraufhin die Kantonale Steuerverwaltung die Opposition abgewiesen hat (vgl. E. C ff.). 

Die Behörden sind weder von ihrem Handeln abgewichen noch haben sie den Steuer-

pflichtigen unrichtige Angaben übermittelt.  

- 8 - 

Die Akten zeigen, dass der Fiskus seit der Einreichung der Steuererklärung dreimal zu-

sätzliche Unterlagen angefordert hat und die Steuerpflichtigen zweimal weitere Doku-

mente eingereicht haben (vgl. E. B). Die Vorinstanz hat die Steuerpflichtigen anschlies-

send definitiv veranlagt (vgl. E. C).  

Wie auch die nachfolgenden Ausführungen in E. 5 aufzeigen, hat der Fiskus das Anhö-

rungsrecht nicht verletzt. Nachteilige Dispositionen, die die Steuerpflichtigen aufgrund 

einer Zusage der Steuerverwaltung vorgenommen haben sollten, sind ebenso nicht er-

sichtlich. 

4.4  Die Beschwerdeführer bemängeln in diesem Zusammenhang, der Fiskus sei auf die 

verlangte Zusicherung einer Revision nach rechtskräftiger Veranlagung nicht eingegan-

gen. Es hätte, sofern die Vorinstanz auf die verlangte Zusicherung einer Revision keine 

Antwort gegeben hat bzw. diesbezüglich keine Stellung genommen hat, eine Rechtsver-

weigerung geltend gemacht werden können. Die nachfolgenden Ausführungen (vgl. 

E. 5) zeigen ohnehin auf, dass sie jedoch auf ein solches Versprechen keinen Anspruch 

haben. 

5.  Verletzung rechtliches Gehör 

5.1  Die Beschwerdeführer rügen eine Verletzung ihres Anspruchs auf rechtliches Ge-

hör: Der Einspracheentscheid sei einzig aufgrund eines noch nicht rechtskräftigen Urteils 

erlassen worden. Sie seien über den geplanten Entscheid nicht informiert worden und 

hätten keine Stellung beziehen können. Der Fiskus habe auf die verlangte Einsprache-

verhandlung ohne Nachricht oder Begründung verzichtet. Mehrfache Anfragen zur Zusi-

cherung eines Revisionsverfahrens seien unbeantwortet geblieben (S. 171).  

Die Vorinstanz entgegnet, es sei nicht üblich, den Steuerpflichtigen vorab einen Entwurf 

des Einspracheentscheids zuzustellen, um so eine weitere Vernehmlassung zu ermög-

lichen. Sowohl die vorherige wie auch die spätere Vertreterin der Steuerpflichtigen hätten 

sich während des Einspracheverfahrens zur Sache äussern können. Die damalige 

Rechtsvertretung habe von dieser Möglichkeit mit Telefonat vom 23. April 2024 und E-

Mail vom 25. April 2024 Gebrauch gemacht (S. 381, S. 59). Die Zusicherung eines Re-

visionsverfahrens sei von Gesetzes wegen nicht vorgesehen und derlei wäre auch stos-

send, da sich die formellen Voraussetzungen einer Revision nach Art. 154 StG (30-tä-

gige Frist) nicht zum Voraus überprüfen liessen (S. 381).  

5.2 

5.2.1  Der in Art. 29 Abs. 2 BV enthaltene Anspruch auf rechtliches Gehör gewährleistet 

- 9 - 

das Recht auf wirksame Partizipation einer Partei im Verfahren und umfasst verschie-

dene Teilgehalte, unter anderem den Anspruch auf Orientierung, Äusserung und Teil-

nahme am Beweisverfahren (vgl. zum Ganzen STEINMANN / SCHINDLER / WYSS, Die 

Schweizerische Bundesverfassung, St. Galler Kommentar, 4. A., 2023, N. 60 ff. zu 

Art. 29 BV). Der Anspruch auf rechtliches Gehör räumt den Betroffenen mit Parteistel-

lung das Recht ein, sich vor Erlass eines in ihre Rechtsstellung eingreifenden Entscheids 

zur Sache zu äussern (vgl. STEINMANN / SCHINDLER / WYSS, a. a. O., N. 62 zu Art. 29 

BV). Form und Modalitäten der erforderlichen Anhörung sind nach Massgabe der ver-

fahrensrechtlichen Rahmenbedingungen und unter Berücksichtigung der Umstände des 

Einzelfalles zu bestimmen (BGE 140 I 68 E. 9.6.1; 134 I 140 E. 5.3; 130 II 425 E. 2.1; 

ZWR 2009 S. 46 E. 3b; WALDMANN, Basler Kommentar zur Bundesverfassung, 2015, N. 

46 zu Art. 29 BV). Art. 29 Abs. 2 BV räumt grundsätzlich keinen Anspruch auf eine münd-

liche Anhörung ein (vgl. STEINMANN / SCHINDLER / WYSS, a.a.O., N. 62 zu Art. 29 BV). 

Analoges gilt gemäss Art. 19 Abs. 1 VVRG, wonach die Parteien entweder schriftlich 

oder mündlich angehört werden, bevor die Verfügung ergeht. 

5.2.2  Die steuerpflichtige Person muss – auf Verlangen der Veranlagungsbehörde – u.a. 

mündlich oder schriftlich Auskunft erteilen. Die Steuerbehörde entscheidet, ob eine steu-

erpflichtige Person zur mündlichen Anhörung einzuladen ist. Diese selbst kann jedoch 

nicht verlangen, im Veranlagungsverfahren mündlich angehört zu werden, ergibt sich 

doch ein solches Anhörungsrecht weder aus Art. 29 Abs. 2 BV noch aus der gesetzlichen 

Konkretisierung des Gehörsanspruchs in den vorliegend anwendbaren Spezialgesetzen 

(Bundesgerichtsurteil 2C_683/2018 vom 3. Oktober 2019 E. 3.4.1; ZWEIFEL / HUNZIKER, 

Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die direkte Bundes-

steuer [DBG], 4. A., 2022, N. 19a zu Art. 126 mit Hinweisen; LOCHER, Kommentar zum 

Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, 2015, 1. A., N. 23 zu Art. 126 DBG mit 

Hinweisen).  

5.2.3  Eine rechtskräftige Verfügung oder ein rechtskräftiger Entscheid kann auf Antrag 

oder von Amtes wegen zugunsten des Steuerpflichtigen revidiert werden: a) wenn er-

hebliche Tatsachen oder entscheidende Beweismittel entdeckt werden; b) wenn die er-

kennende Behörde erhebliche Tatsachen oder entscheidende Beweismittel, die ihr be-

kannt waren oder bekannt sein mussten, ausser Acht gelassen oder in anderer Weise 

wesentliche Verfahrensgrundsätze verletzt hat; c) wenn ein Verbrechen oder ein Verge-

hen die Verfügung oder den Entscheid beeinflusst hat (Art. 147 Abs. 1 DBG i.V.m. Art. 

- 10 - 

154 Abs. 1 StG). Gemäss Art. 148 DBG i.V.m. Art. 155 StG muss das Revisionsbegeh-

ren innert 90 Tagen nach Entdeckung des Revisionsgrundes, spätestens aber innert 

zehn Jahren nach Eröffnung der Verfügung oder des Entscheides eingereicht werden.  

5.3  Der Fiskus hat sich wiederholt bei den Einsprechern über den Stand der Dinge er-

kundigt (vgl. E. E). Die Vorinstanz hat sie mit E-Mail vom 15. April 2024 informiert, dass 

der Einspracheentscheid Ende April 2024 gestützt auf die vorliegenden Akten erlassen 

werde (S. 60). Dies hat laut Akten zu einem Telefonat und einer E-Mail vom 25. April 

2024 der Rechtsvertretung geführt (S. 59). Somit sind die Steuerpflichtigen sehr wohl 

über den geplanten Einspracheentscheid orientiert worden. Die Beschwerdeführer ha-

ben sich ab dem Tag der Einsprache vom 24. Juni 2013 bis zum Erlass des Einsprache-

entscheides am 21. Mai 2024 (während fast neun Jahren) zur Sache äussern können. 

Sie haben ihre Anliegen und Sichtweisen im Veranlagungs- und Einspracheverfahren in 

schriftlicher Form vorgetragen. Die Beschwerdeführer sind aufgrund der Kenntnisse der 

gesamten Umstände und der Begleitung durch zwei Rechtsvertreter in der Lage gewe-

sen, sowohl in tatsächlicher wie auch in rechtlicher Hinsicht zum in Aussicht gestellten 

Einspracheentscheid umfassend Stellung zu nehmen.  

Die Veranlagungsverfügung 2011 ist aufgrund des Einsprache- und Beschwerdeverfah-

rens noch nicht in Rechtskraft erwachsen. Aus diesem Grund hat die Vorinstanz den 

Antrag auf ein Revisionsverfahren auch nicht behandeln können, zumal eine Revision 

auf Vorrat dem Legalitätsprinzip widerspräche. 

Eine Verletzung des Anspruchs auf rechtliches Gehör, insbesondere der Anspruch auf 

mündliche Anhörung, liegt nach dem Gesagten nicht vor. Die Beschwerde ist auch in 

diesem Punkt abzuweisen. 

6.  Einkommen aus unselbständiger Erwerbstätigkeit 

6.1   

6.1.1  Der Fiskus hat die Steuerpflichtigen am 30. Mai 2013 definitiv veranlagt (S. 137). 

Er hat u. a. das Einkommen aus unselbständiger Tätigkeit des Ehegatten auf 

Fr. 278'000.00 und der Ehegattin auf Fr. 96'000.00 festgesetzt.  

6.1.2  Die Steuerpflichtigen haben dagegen am 24. Juni 2013 opponiert (S. 93 f.): Über 

die D _________ SA sei am 15. Dezember 2011 der Konkurs ausgesprochen worden. 

Der Steuerpflichtige sei einzelzeichnungsberechtigtes einziges Mitglied des Verwal-

tungsrates dieser Gesellschaft. Er habe sich selbst in dieser Funktion Löhne ausbezahlt, 

welche nun von der Konkursmasse bestritten und teilweise zurückgefordert werden. Das 

- 11 - 

vom Ehegatten auf Fr. 278'000.00 veranlagte Einkommen aus unselbständiger Erwerbs-

tätigkeit müsse mit grosser Wahrscheinlichkeit an die Konkursmasse der Gesellschaft 

oder an deren Gläubiger zurückbezahlt werden. Das steuerbare Einkommen sei bei der 

Kantonssteuer mit Fr. 42'151.00 und bei der direkten Bundessteuer mit Fr. 32'821.00 zu 

veranlagen. Der Fiskus hat sich anschliessend diverse Male, während den Jahren 2013 

bis 2023 über den aktuellen Stand betreffend das Verfahren bezüglich der Lohnrückzah-

lungen informiert (siehe E. E.).  

6.1.3  Der Fiskus hat im Einspracheentscheid das Einkommen des Ehegatten aus un-

selbständiger Tätigkeit auf Fr. 278'000.00 bestätigt und die Einsprache abgewiesen:  

Gemäss Kontoblatt 5'000 «Löhne» der D _________ SA für das Geschäftsjahr 2011 

hätten die Beschwerdeführer nachfolgende Auszahlungen vorgenommen, was einem 

Nettobetrag von total Fr. 278'000.00 entspreche (bzw. Fr. 304'076.00 brutto gemäss 

AHV-Abrechnung für das Jahr 2011 [S. 108 f.]): 

25.01.2011 Fr. 10'000.00 14.04.2011 Fr. 20'000.00 

26.01.2011 Fr. 5'000.00 26.04.2011 Fr. 8'000.00 

27.01.2011 Fr. 10'000.00 16.05.2011 Fr. 40'000.00 

31.01.2011 Fr. 3'000.00 26.05.2011 Fr. 8'000.00 

04.02.2011 Fr. 30'000.00 15.06.2011 Fr. 20'000.00 

09.02.2011 Fr. 30'000.00 24.06.2011 Fr. 8'000.00 

25.02.2011 Fr. 8’0000.00 01.07.2011 Fr. 20'000.00 

25.03.2011 Fr. 8’0000.00 08.07.2011 Fr. 45'000.00 

25.03.2011 Fr. 5'000.00 Total Fr. 278'000.00 

 

6.1.4  Die Steuerpflichtigen bestreiten in der Beschwerde, dass sie nach der Auszahlung 

über den Betrag verfügen können. Der Lohnanspruch werde bestritten und es werde die 

Rückzahlung an die Konkursmasse der D _________ SA in Liquidation verlangt. Dieses 

Einkommen sei erst realisiert, wenn der Anspruch gesichert sei. Der Lohnempfänger 

- 12 - 

könne erst dann frei darüber verfügen. Die latente Rückzahlungsverpflichtung verhin-

dere die Verfügbarkeit. Die Beschwerdeführer beantragen deshalb, dass der Lohn erst 

zum Zeitpunkt besteuert werde, sobald dessen Höhe definitiv sei. Der Fiskus habe folg-

lich den 2011 vom Verwaltungsrat festgesetzten Lohn zu besteuern, welcher netto 

Fr. 53'285.00 betrage (S. 172).  

6.1.5  Die Kantonale Steuerverwaltung hat am 27. August 2024 Stellung bezogen: Die 

Höhe des Bruttolohnes bzw. des Nettolohnes sei gemäss Kontoblatt 5000 «Löhne» vom 

15. Februar 2012 und der AHV-Abrechnung 2011 der D _________ SA vom 30. März 

2012 kalkuliert worden. Der Beschwerdeführer habe sich diesen Betrag selbst von der 

D _________ SA auszahlen lassen. Es sei ungewiss, ob gestützt auf ein Urteil ein Teil 

oder der gesamte Nettolohn in die Konkursmasse zurückerstattet werden müsse (S. 382 

f.). 

6.1.6  Die Beschwerdeführer haben am 11. November 2024 repliziert, dass bei der Be-

rufungshandlung beim TVD am 4. September 2024 die Höhe der Rückzahlung auf 

Fr. 110'000.00 fixiert worden sei (S. 393). 

6.1.7  Die Vorinstanz hat am 2. Dezember 2024 dupliziert, dass sich der Steuerpflichtige 

Fr. 278'000.00 überwiesen habe, unabhängig ob das rechtmässig gewesen sei. Das 

TVD habe am 12. Dezember 2023 nicht die zivilrechtlichen Anträge der F _________ ag 

beurteilt, diese seien auf den Zivilweg verwiesen worden. Auch wenn die Steuerperiode 

2011 noch nicht rechtskräftig sei, sei es nicht erlaubt, die Lohnnachzahlung, welche sich 

der Steuerpflichtige unbestrittenermassen im 2011 überwiesen habe und über welche er 

damals habe verfügen können, erst im 2024 zu versteuern. Dies verletze auch den 

Grundsatz der Periodizität (S. 502 f.).  

6.2 

6.2.1  Der Einkommenssteuer unterliegen alle wiederkehrenden und einmaligen Ein-

künfte (Art. 16 Abs. 1 DBG und Art. 12 Abs. 1 StG).  

Steuerbar sind alle Einkünfte aus privatrechtlichem oder öffentlich-rechtlichem Arbeits-

verhältnis mit Einschluss der Nebeneinkünfte wie Entschädigungen für Sonderleistun-

gen, Provisionen, Zulagen, Dienstalters- und Jubiläumsgeschenke, Gratifikationen, 

Trinkgelder, Tantiemen, geldwerte Vorteile aus Mitarbeiterbeteiligungen und andere 

geldwerte Vorteile (Art. 17 Abs. 1 DBG und Art. 13 StG).  

6.2.2  Das Einkommen gilt in der Regel steuerrechtlich in jenem Zeitpunkt als zugeflos-

sen und erzielt, in welchem der Steuerpflichtige eine Leistung vereinnahmt oder einen 

- 13 - 

festen Anspruch darauf erworben hat, über welchen er tatsächlich verfügen kann («Soll-

Methode»). Auf den Zeitpunkt der tatsächlichen Erfüllung des Anspruchs kommt es 

grundsätzlich nicht an (BGE 144 II 427 E. 7.2 f.). Der Einkommenszufluss ist ein fakti-

scher Vorgang, der damit abgeschlossen ist, wenn der Steuerpflichtige die wirtschaftli-

che Verfügungsmacht über die zugeflossenen Vermögenswerte innehat (REICH / WEID-

MANN, Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die direkten 

Steuer Bundessteuer (DBG), 4. A., 2022, N. 34 zu Art. 16 DGB mit Hinweisen). 

Der Erwerbsvorgang und damit auch die steuerrechtliche Einkommensbildung ist mit 

dem Zufluss von Geld oder Sachwerten regelmässig abgeschlossen. Von der «Soll-Me-

thode» wird in der Steuerpraxis nur abgewichen, soweit die Erfüllung der Forderung – 

die eigentliche Gegenleistung – als unsicher erscheint. Diesfalls wird mit der Besteue-

rung bis zur Erfüllung zugewartet («Ist-Methode»; BGE 149 II 400 E. 4.4). 

Die Erfüllung einer Forderung ist unsicher, wenn sie von vornherein als wenig wahr-

scheinlich ("peu probable") erscheint (Bundesgerichtsurteil 2C_1035/2020 vom 12. No-

vember 2021 E. 5.1 mit Hinweisen). Dies gilt z.B., wenn der Schuldner zahlungsunfähig 

oder zahlungsunwillig ist. Eine Besteuerung nach der Soll-Methode rechtfertigt sich dies-

falls nicht, weil erhebliche Debitorenrisiken regelmässig auf den Geldwert der Forderung 

durchschlagen: Dieser entspricht jedenfalls nicht mehr dem Nominalbetrag und lässt sich 

in der Regel nicht mit der Gewissheit bestimmen, die für eine steuerliche Erfassung der 

Zunahme der Leistungsfähigkeit des Gläubigers erforderlich wäre (BGE 149 II 400 

E. 4.4). 

Es fehlt an der wirtschaftlichen Verfügungsmacht über eine Einkunft, soweit der ver-

meintliche Vermögenszugang mit einem Vermögensabgang korreliert, der aus einer 

Rückerstattungs-, einer Weiterleitungs- oder auch einer Schadenersatzpflicht folgen 

kann. Der Erwerb eines Vermögenswerts, der mit einem Vermögensabgang belastet ist, 

führt nicht zu einer Bereicherung der steuerpflichtigen Person. Es wird keine Besteue-

rung ausgelöst (BGE 149 II 400 E. 4.2). 

6.2.3 Vermögenszugänge aus unerlaubten Handlungen, wozu auch kriminelle Handlun-

gen zählen, bilden steuerbares Einkommen. Kein steuerbares Einkommen entsteht je-

doch, wenn der Fehlbare seine unrechtmässige Erwerbung abliefern muss, wie das von 

Gesetzes wegen vorgesehen ist. Diese Ablieferungspflicht neutralisiert den Zufluss. Der-

lei ist nur der Fall, wenn mit der Erfüllung der Ablieferungspflicht ernstlich gerechnet 

werden muss. Den Einkommenszufluss hindert einzig ein liquider Anspruch auf Abliefe-

rung, dessen Durchsetzung unmittelbar bevorsteht. Diese Auffassung führt zu einer nicht 

- 14 - 

gerechtfertigten Überbesteuerung, wenn wider Erwarten doch eine Einziehung erfolgt. 

In einem solchen Fall sind allenfalls die Voraussetzungen der Revision der ursprüngli-

chen Veranlagung gegeben (REICH / WEIDMANN, Kommentar zum Schweizerischen 

Steuerrecht, Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone 

und Gemeinden, 4. A., 2022, N. 33 zu Art. 7 StHG mit weiteren Hinweisen). 

6.3  Der Beschwerdeführer hat sich im Jahr 2011, wie es aus dem Kontenblatt der  

D _________ SA mit dem Konto-Nr. 5000 Löhne und dem AHV-Abrechnungsblatt er-

sichtlich ist, noch vor dem Konkurs der D _________ SA Fr. 278'000.00 überwiesen (S. 

108 f.). Er hat mit der Vereinnahmung des Einkommens über diesen Betrag frei verfügen 

können. Er hat die wirtschaftliche Verfügungsmacht über die zugeflossenen Vermögens-

werte bis Juli 2011 erhalten. Der Einkommenszufluss ist somit 2011 erfolgt. Auch wenn 

die Auszahlungen angeblich den Lohn für die hervorgegangenen Jahre betraf, sind sie 

2011 (dem Jahr des Einkommenszuflusses) zu versteuern. 

Es stellt sich höchstens die Frage, ob dem die Ablieferungspflicht entgegensteht. Die 

Lohnzahlungen sind gemäss obiger Aufstellung gestückelt und bis Juli 2011 erfolgt. Das 

Unternehmen ist im Dezember 2011 in Konkurs gegangen. Die Beschwerdeführer haben 

beim Empfang des Lohns nicht damit rechnen müssen, das Geld zurückzubezahlen. Sie 

wären sonst nicht entsprechend vorgegangen und hätten sich auch nicht dermassen 

lange der Leistung eines Teilbetrags widersetzt. Die Beschwerdeführer argumentieren 

ferner im Rechtsmittel (S. 169), «2011 wurden mit Herrn A _________ Verhandlungen 

geführt. Er wollte die D _________ SA übernehmen, diese führen jedoch zu keinem Er-

gebnis. Im August 2011 hat Herr A _________, für die F _________ ag handelnd, die 

Lasermaschine plombiert und die Miete der Halle in E _________ gekündigt und ge-

schlossen. Der Geschäftsbetrieb der D _________ SA war nicht mehr möglich. Infolge 

Kapitalverlust musste der Konkursrichter benachrichtigt werden». Auch dies weist darauf 

hin, dass der Beschuldigte zum Zeitpunkt der Lohnauszahlungen nicht mit hinreichender 

Sicherheit damit rechnen musste, die ausbezahlten Summen zurückzuerstatten.  

6.4  Der Steuerpflichtige hat sich laut gerichtlicher Vereinbarung vom 4. September 2024 

verpflichtet, Fr. 110'000.00 an die F _________ AG zu bezahlen (E. A und F, S. 408 ff.): 

«Y _________ paiera à F _________ AG 110'000 fr. (cent dix mille francs), valeur échue, 

dans un délai au 31 octobre 2024 pour solde de tous comptes et de toutes prétentions, 

à quelque titre que ce soit. » Er hat somit vom Einkommen, das er sich ausbezahlt hat, 

nichts an die Konkursmasse der D _________ SA zurückgeben müssen. Er hat sich 

jedoch als Privatperson verpflichtet, einer anderen juristischen Person, die sich die 

- 15 - 

Summe im Konkursverfahren nach Art. 260 SchKG hat abtreten lassen (S. 299), ver-

gleichsweise Gelder zu erstatten. Die Parteien haben sich mit dem Abschluss und der 

Erfüllung dieser Vereinbarung per Saldo sämtlicher Ansprüche als endgültig auseinan-

dergesetzt. Diese Rückzahlung von Fr. 110'000.00 könnte gemäss obigen Ausführun-

gen nachträglich revisionsweise abgezogen werden. Es rechtfertigt sich, da der Ent-

scheid noch nicht in Rechtskraft erwachsen ist, den steuerbaren Verdienst entsprechend 

zu kürzen. Das Erwerbseinkommen beträgt gemäss Veranlagungsverfügung vom  

30. Mai 2013 Fr. 372'917.00 (S. 313 Ziff. 1600). Es ist auf Fr. 262'917.00 zu reduzieren. 

6.5  Die Beschwerde wird in diesem Punkt gutgeheissen. 

7.  Steuerlicher Abzug vom Einkommen aufgrund der Organhaftung 

7.1 

7.1.1  Die Beschwerdeführer beantragen in ihrer Beschwerde weiter, die Fr. 15'007.90, 

welche der Steuerpflichtige aufgrund der Organhaftung an die Ausgleichskasse habe 

bezahlen müsse, steuerlich vom Einkommen abzuziehen (S. 172, 321). 

7.1.2  Der Fiskus entgegnet, die Veranlagungsbehörde habe bei der Veranlagung 2011 

den Nettolohn von Fr. 278'000.00 und nicht den Bruttobetrag von Fr. 304'076.00 berück-

sichtigt. Es sei kein zusätzlicher Abzug von Fr. 15'009.00 an die Ausgleichskasse mög-

lich (S. 383).  

7.1.3  Die Beschwerdeführer replizieren, die Ausgleichskasse habe den bestehenden 

AHV-Betrag, welcher von der Konkursmasse nicht bezahlt worden sei, beim Steuer-

pflichtigen eingefordert. Das Verfahren sei 2017 rechtskräftig gewesen und er habe die 

Summe auch bezahlt. Die Konkursmasse habe im August 2024 angekündigt, 

Fr. 9'312.00 an die Beschwerdeführer zurückzuleisten. Er beantrage folglich, den Rest-

betrag von Fr. 5'695.00 im Jahr 2011 als einkommensmindernd zu berücksichtigen 

(S. 393).  

7.1.4  Der Fiskus dupliziert, der Steuerpflichtige sei 2011 noch nicht verpflichtet gewe-

sen, zumal die Verfügung der Ausgleichskasse gemäss Replik erst 2017 rechtskräftig 

geworden sei. «Es wäre zu prüfen, ob der Restbetrag von Fr. 5'695.00 in der Steuerpe-

riode 2017 abzugsfähig ist» (S. 503). 

7.2  Der Fiskus hat trotz Fehlens einer gesetzlichen Anordnung im DBG hinsichtlich der 

Aufwendungen und Abzüge sinngemäss dasselbe wie bei den Einkünften zu beachten: 

Er berücksichtigt bei der Bestimmung des steuerbaren Einkommens einzig die während 

der Dauer der Steuerpflicht angefallenen Aufwendungen und Abzüge (KÖNIG / MADUZ, 

- 16 - 

Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die direkten Steuern 

Bundessteuer [DBG], 4. A., 2022, N. 18 zu Art. 40 DBG). Art. 2 Abs. 2 Verordnung über 

die zeitliche Bemessung der direkten Bundessteuer (VO NP/JP; SR 642.117.1) konkre-

tisiert diesen Grundsatz. Macht ein Steuerpflichtige statt eines Pauschalabzuges die ef-

fektiven Kosten als allgemeinen Abzug geltend, kann er grundsätzlich nur die während 

der Dauer der Steuerpflicht tatsächlich abfliessenden Vermögensabgänge einkommens-

mindernd in Anspruch nehmen (REICH, ASA 61 (1992/93), S. 334 f. sowie KÖNIG / 

MADUZ, a.a. O., N. 20 zu Art. 40 DBG). 

7.3  Das vorliegende Beschwerdeverfahren behandelt das Steuerjahr 2011. Die Zahlun-

gen an die Ausgleichskasse sind gemäss Aussagen der Beschwerdeführer im 2017 ge-

tätigt worden. Die Rückzahlungen will der Steuerpflichtige 2024 erhalten haben. Weder 

die Zahlung an die Ausgleichskasse noch deren Rückzahlung kann für die Steuerperiode 

2011 geltend gemacht werden. Der anwaltlich vertretene Beschwerdeführer hätte 

darüberhinaus weder die Verfügung der Ausgleichskasse noch die Rückzahlung hinrei-

chend nachgewiesen.  

Das Kantonsgericht kann somit in diesem Prozess offenlassen, ob der Betrag, welcher 

aufgrund der Organhaftung an die Ausgleichskasse bezahlt worden ist, steuerlich als 

Abzug vom Einkommen zu berücksichtigen wäre.  

Die Beschwerde ist auch in diesem Punkt abzuweisen. 

8.  Berufskosten 

8.1  Die Beschwerdeführer haben den Abzug der bisher angefallenen Anwaltskosten 

vom Lohn 2011 geltend gemacht. Da aus den Akten keine entsprechende Rüge ersicht-

lich ist, ist anzunehmen, dass diese telefonisch erfolgt ist (S. 3 Ziff. 6.1). Der Fiskus hat 

sie abgewiesen (S. 5).  

8.1.1  Die Steuerpflichtigen rügen in der Beschwerde, dass zu den übrigen Berufskosten 

die Anwalts- und Prozesskosten gelten. Entsprechend dem kausalen Gewinnungskos-

tenbegriff würden diese Ausgaben in einem Zusammenhang mit der Erwerbstätigkeit 

stehen, da sie Teil des inhärenten Risikos bei der Einkommenserzielung bilden. Im Ver-

fahren sei es um die Rückzahlung des Lohnes gegangen, wofür strafrechtliche Argu-

mente vorgebracht worden seien. Die entsprechenden Kosten seien deshalb vollum-

fänglich als übrige Berufskosten abziehbar. Die Vermeidung dieser Auslagen seien den 

Beschwerdeführern nicht zumutbar gewesen. In einem Strafprozess seien die Anwalts- 

und Prozesskosten abziehbar, wenn das Verschulden fahrlässig gewesen sei (S. 172 f.).  

- 17 - 

8.1.2  Der Fiskus hat geantwortet, dass in Bezug auf die mit dem Strafverfahren entstan-

denen Auslagen kein qualifiziert enger Konnex zum Einkommen gegeben sei und die 

Auslagen auch nicht direkt durch die berufliche Tätigkeit verursacht worden seien. Sie 

gehörten nicht zum Betriebsrisiko. Die ursächlichen Prozesse behandelten vorsätzlich 

begangene Strafvorwürfe, weshalb ein betrieblicher Zusammenhang zwischen Schaden 

und schädigendem Ereignis sowohl von der Lehre als auch vom Bundesgericht verneint 

werde (S. 383 f.). Die bisherigen Auslagen für das Strafverfahren seien folglich mangels 

Gewinnungskostencharakters nicht zum Abzug zuzulassen. Darüber hinaus seien Ein-

künfte und Ausgaben nach dem Periodizitätsprinzip periodengerecht zuzuweisen. Des-

halb seien die Kosten in der Steuerperiode 2011 ohnehin nicht zum Abzug zugelassen.  

8.1.3  Die Beschwerdeführer replizieren, dass der Steuerpflichtige die Anwalts- und Ge-

richtskosten habe investieren müssen, um den Lohn zu behalten. Die Aufwendungen 

hätten der Sicherung des Anspruches und der erhaltenen Lohnzahlungen gedient. Es 

habe eine enge Verbindung der Anwaltskosten mit der Einkommenserzielung vorgele-

gen. Die Anfechtungsklage sei im 2015 und die Strafklage im 2024 abgeschlossen wor-

den. Das Steuerjahr 2011 sei noch nicht rechtskräftig veranlagt, weshalb die Kosten im 

Sinne einer Schlussabrechnung noch beachtet werden könnten (S. 397). 

8.1.4  Der Fiskus erwidert, die aufgewendeten Anwaltskosten hätten nicht einmal an-

satzweise dazu gedient, Einkommensansprüche durchzusetzen. Der Steuerpflichtige 

habe sich im Strafverfahren verteidigt. Es gehe in solchen Prozessen nicht um die Durch-

setzung und den Erhalt von Lohn, sondern um die Verteidigung gegen die persönlichen 

strafrechtlichen Anschuldigungen. Das TVD habe die zivilrechtlichen Anträge der Par-

teien auf den Zivilweg verwiesen und sich nur mit den strafrechtlichen Anschuldigungen 

auseinandergesetzt. Der Fiskus führt weiter aus, dass selbst wenn ein kombiniertes Ver-

fahren vorliegen würde, es praktisch unmöglich sei, den direkten und engen Zusammen-

hang zwischen den Anwaltskosten und der Einkommenserzielung aufzuzeigen (S. 503). 

Die entsprechenden Kosten würden schliesslich aufgrund des Periodizitätsprinzips nicht 

in der Steuerperiode 2011 zum Abzug zugelassen werden (S. 504).  

8.2  Die Aufwendungen und allgemeinen Abzüge nach den Artikeln 26–33a DBG werden 

zur Ermittlung des Reineinkommens von den gesamten steuerbaren Einkünften abge-

zogen (Art. 25 DBG i.V.m. Art. 21 StG). Die übrigen für die Ausübung des Berufes erfor-

derlichen Kosten bleiben als Berufskosten gemäss den Artikel 33 Abs. 1 lit. j vorbehalten 

(Art. 26 Abs. 2 lit. c DBG i.V.m. Art. 22 Abs. 1 lit. c StG). 

- 18 - 

Bei den Gewinnungskosten nach Art. 25 DBG wird nicht verlangt, dass das Erwerbsein-

kommen ohne die streitige Aufwendung überhaupt nicht hätte erzielt werden können o-

der dass eine rechtliche Pflicht zur Bezahlung der entsprechenden Aufwendungen be-

stünde. Als Gewinnungskosten gelten vielmehr diejenigen Aufwendungen, deren Ver-

meidung der steuerpflichtigen Person nicht zumutbar ist und die wesentlich durch die 

Erzielung von steuerbarem Einkommen verursacht bzw. veranlasst sind. Es ist jeweils 

im Rahmen einer Gesamtbetrachtung der konkreten Umstände zu prüfen, ob zwischen 

den geltend gemachten Aufwendungen und dem steuerbaren Einkommen ein genügend 

enger Zusammenhang besteht. Es muss sich um eine Aufwendung handeln, die in ei-

nem direkten und engen Zusammenhang mit dem betreffenden steuerbaren Einkommen 

steht. Die Lehre spricht von einem "qualifiziert enge[n] Konnex zwischen den getätigten 

Ausgaben und den erzielten Einkünften" (BGE 149 II 19 E. 6.2 m.w.H.; BGE 150 II 11 E. 

4.1 m.w.H.). 

Als Gewinnungskosten gelten jene Aufwendungen, die nach der Verkehrsauffassung im 

Rahmen des Üblichen liegen (Bundesgerichtsurteil 2C_885/2021 vom 13. Juni 2022 

E. 2.2.2 m.w.H.). Dazu können auch Anwalts- und Prozesskosten abgezogen werden, 

welche zum Zweck der Einkommenserzielung getätigt wurden, denen jedoch im Ergeb-

nis keine steuerbaren Einkünfte gegenüberstehen, da die steuerpflichtige Person im 

(nicht offensichtlich aussichtslosen) Prozess unterlegen ist (LORENZ, StR 5/2024 S. 348; 

Bundesgerichtsurteil 2C_266/2008 vom 16. Dezember 2008 E. 5.3). 

Die Gewinnungskosten sind gestützt auf das Periodizitätsprinzip einer bestimmten Steu-

erperiode zuzuordnen und können nicht frei wählbar «irgendwann einmal» geltend ge-

macht werden (RICHNER / FREI / KAUFMANN / ROHNER, Handkommentar zum DBG, 4. A., 

2023, N. 11 zu Art. 41). Die zeitliche Abgrenzung wird nach den gleichen Kriterien vor-

genommen wie bei den steuerbaren Einkünften. Die Gewinnungskosten sind grundsätz-

lich dann abziehbar, wenn die steuerpflichtige Person zur Zahlung verpflichtet ist. Ent-

weder der Zeitpunkt der Zahlung der Rechnung oder der Zeitpunkt der Rechnungsstel-

lung ist massgebend (REICH, Steuerrecht, 3. A., 2020, § 10 N 57). Eine verfassungskon-

forme Auslegung, die dem Leistungsfähigkeitsprinzip folgt, führt dazu, dass Anwalts- und 

Prozesskosten mit Gewinnungskostencharakter in derjenigen Steuerperiode abzugsfä-

hig sind, in der die entsprechenden Rechnungen zuhanden der steuerpflichtigen Person 

ausgestellt oder seitens der steuerpflichtigen Person beglichen worden sind. Dies gilt 

auch wenn die entsprechenden (potenziellen) Einkünfte erst in einer späteren Steuerpe-

riode anfallen (Vgl. hierzu auch OBRIST/BORNICK, Déductibilité des honoraires d’avocats 

- 19 - 

pour les personnes physiques: la grande oubliée?, Anwaltsrevue 2020, 278 ff., 281, wo-

nach die meisten Westschweizer Steuerbehörden einen Abzug sowohl im Zeitpunkt der 

Rechnungsstellung wie auch im Zeitpunkt der Bezahlung zulassen; LORENZ, StR 5/2024 

S. 348 f.) Dies gilt, selbst wenn in der entsprechenden Periode Vorschüsse geleistet 

worden wären (Bundesgerichtsurteil 2C_603/2020 vom 11. Februar 2021 E. 5.3 mit Hin-

weisen).  

8.3  Die von den Beschwerdeführern eingereichten Anwaltskosten sind zwischen 2013 

und 2015 (S. 323 ff.), zwischen 2017 und 2021 (S. 343 ff.) sowie 2023 (S. 353 ff.) und 

2024 fakturiert worden (S. 463 ff). Die Leistungen der Anwaltskanzlei scheinen erstmals 

2013 erbracht worden zu sein. Die Kostennoten der Rechtsvertreter können folglich auf-

grund des Periodizitätsprinzips nicht in der Steuerperiode 2011 zum Abzug zuzulassen 

werden.  

Es handelt sich ferner (anders als im Sachverhalt des Bundesgerichtsurteils 

2C_776/2012 vom 19. Februar 2013 E. D besprochenen) nicht um abzugsfähige An-

walts- und Prozesskosten, weil der später eingeleitete Strafprozess, der erhebliche Tat-

vorwürfe betrifft (vgl. S. 279) eine vorsätzliche Tatbegehung behandelt hat. Das Haupt-

interesse des damaligen Beschuldigten dürfte darin gelegen haben, nicht wegen Verbre-

chen und Vergehen verurteilt und sanktioniert zu werden. Die zivilrechtliche Schadener-

satzforderung dürften in casu eine Nebenrolle gespielt haben und sie ist zunächst auf 

den Zivilweg verwiesen worden.  

Es besteht schliesslich kein hinreichender Kontext zur bereits 2011 realisierten Einkom-

menserzielung. 

9.  Selbständige Erwerbstätigkeit 

9.1 

9.1.1  Die Beschwerdeführer haben in der eingereichten Steuererklärung unter dem Ein-

kommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit einen Verlust von Fr. 9'259.00 deklariert 

(S. 140). Sie haben als Nachweis für die selbstständige Erwerbstätigkeit eine Erfolgs-

rechnung mit einem Ertrag von Fr. 3'500.00 und einem Aufwand von Fr. 13'509.00 (An-

lagen, Material: Fr. 7'414.00, Fahrtkosten: Fr. 2'105.00 und Spesen: Fr. 3'990.00) einge-

reicht. Dies ergebe den Verlust von Fr. 10’009.00 (S. 146).  

9.1.2  Der Fiskus hat die selbständige Erwerbstätigkeit mit Veranlagungsverfügung 2011 

vom 30. Mai 2013 mit der Begründung «100: Ohne Bilanz- und Betriebsrechnung nicht 

Selbständigerwerbender» bestritten (S. 137 und deren Rückseite).  

- 20 - 

9.1.3  Die Einsprache vom 24. Juni 2013 thematisiert diese Anpassung nicht (S. 93). 

9.1.4  Die Beschwerdeführer beantragen im Rechtsmittel, den deklarierten Verlust von 

Fr. 9'259.00 anzuerkennen. Sie erklären, der Steuerpflichtige sei ab August 2011 und 

2012 arbeitslos gewesen. Er habe in diesem Zeitraum angefangen, eine selbständige 

Erwerbstätigkeit aufzubauen. Der Verlust aus dieser Tätigkeit sei in der Steuererklärung 

2011 deklariert. Eine Erfolgsrechnung liege bei (S. 174).  

9.1.5  Der Fiskus entgegnet, es handle sich hier um eine verspätet vorgebrachte Nova, 

die ausser Acht zu lassen sei. Es fehle auf jeden Fall eine Bilanz, da der Steuerpflichtige 

lediglich eine «rudimentäre Aufstellung über Ertrag und Aufwand ohne jegliche Belege» 

eingereicht habe (S. 384). Die Aufstellung ermögliche nicht, die behauptete Tätigkeit 

nachzuvollziehen. Es sei unklar, ob der Verlust aus einem Hobby oder evtl. einer selb-

ständigen (Neben-) Erwerbstätigkeit resultiere. 

9.1.6  Die Beschwerdeführer replizieren, gemäss VVRG könnten bisher noch nicht gel-

tend gemachte Sachverhalte im Beschwerdeverfahren vorgebracht werden. Es sei eine 

Zusammenstellung der Einnahmen und Ausgaben in der Steuererklärung eingereicht 

und Belege zum Anlagen- und Materialaufwand beigelegt worden (S. 398 und 434 ff.). 

Nach der Einstellung des Betriebs der D _________ SA habe sich der Steuerpflichtige 

neu orientieren, seine geschäftlichen Kontakte nutzen und eine selbständige Erwerbstä-

tigkeit in der Metallbranche aufbauen wollen. Er habe in erster Linie beabsichtigt, tech-

nische Zeichnungen zu erstellen. Die Fahrtkosten würden mehrheitlich die Fahrten zu 

einem der Hauptkunden (G _________ AG) nach Gampel umfassen und die Spesen 

Verpflegungskosten und Repräsentationsspesen beinhalten.  

9.1.7  Die Vorinstanz argumentiert, dass die Steuerpflichtigen dies nicht im Einsprache-

verfahren thematisiert hätten, weshalb dieser Teil der Veranlagung in Rechtskraft er-

wachsen sei und im Rahmen des Beschwerdeverfahrens nicht wieder aufgegriffen wer-

den könne. Aber auch wenn auf diesem Punkt eingetreten werden würde, lasse sich 

aufgrund der rudimentären Aufstellung über Ertrag oder Aufwand nicht beurteilen, was 

der Steuerpflichtige für eine Tätigkeit ausgeübt habe. Die eingereichten Belege stellen 

lediglich Quittungen dar, die nicht mehr als die Ausstattung eines Büros belegen (Quit-

tungen von Laptop, Software, Bürostuhl, Glühbirne etc.). Dies reiche nicht aus, um eine 

selbständige Erwerbstätigkeit zu beweisen. Belege zu Einnahmen/Umsätzen würden 

fehlen. Die selbstständige Erwerbstätigkeit könne ohne Kundenrechnungen, Marktauf-

tritt, etc. nicht nachvollzogen werden und der Verlustvortrag in der Steuerperiode 2011 

sei nicht zu akzeptieren (S.  500 f., S. 504).  

- 21 - 

9.2 

9.2.1  Die Steuerpflichtigen können im Beschwerdeverfahren neue tatsächliche Behaup-

tungen und Beweismittel vorbringen. Auch neue Begehren können gestellt werden. Dies 

gilt auch für Noven, welche schon im Veranlagungs- und/oder Einspracheverfahren in 

den Prozess hätten eingebracht werden können. Den Parteien ist es darüber hinaus 

grundsätzlich gestattet, vor der Rekurskommission gegenüber dem Verfahren vor der 

Einspracheinstanz neue Rechtsbegehren zu stellen oder ihre Begehren auszuweiten. 

(RICHNER / FREI / KAUFMANN / ROHNER, a.a.O., N. 38 zu Art. 140 DBG mit weiteren Hin-

weisen).  

9.2.2  Vorliegend haben die Steuerpflichtigen bereits im Veranlagungsverfahren einen 

Verlust aus selbstständiger Erwerbstätigkeit behauptet und die hier zu prüfende Rüge in 

der Beschwerde vorgebracht. Die Problematik ist während des Einspracheverfahrens 

nicht mehr thematisiert worden. Dies mag einerseits erstaunen, ein ausser Acht lassen 

dieser Aufrechnung kann andererseits mit der Höhe der sonstigen Anpassungen erklärt 

werden.  

Die jetzt vorgebrachte Argumentation kann keinesfalls als verspätet und darauf ist ein-

zutreten.  

9.3 

9.3.1  Die selbständige Erwerbstätigkeit äussert sich in einem Vorgehen, bei welchem 

die natürliche Person auf eigenes Risiko, unter Einsatz der Produktionsfaktoren Arbeit, 

Kapital und gegebenenfalls Boden, in einer von ihr frei gewählten Arbeitsorganisation, 

dauernd oder vorübergehend, haupt- oder nebenberuflich, in jedem Fall aber gewinn-

strebig am Wirtschaftsverkehr teilnimmt. Die erforderliche Gewinnstrebigkeit setzt sich 

aus der generellen Gewinngeeignetheit des Vorgehens (objektives Element) und der in-

dividuellen Gewinnerzielungsabsicht der betreffenden Person (subjektives Element) zu-

sammen. Die Prüfung ist von Fall zu Fall aufgrund einer umfassenden Würdigung der 

tatsächlichen Umstände vorzunehmen. Die einzelnen Gesichtspunkte dürfen dabei nicht 

isoliert betrachtet werden und können auch in unterschiedlicher Intensität auftreten. Eine 

selbständige Erwerbstätigkeit kann haupt- oder nebenberuflich, dauernd oder temporär 

ausgeübt werden. Das Gericht hat die Frage, ob eine selbständige Erwerbstätigkeit vor-

liegt, nach den gesamten Umständen des Einzelfalles zu beurteilen (Bundesgerichtsur-

teil 2C_431/2021 vom 17. Februar 2022 E. 3.2 ff. mit Hinweisen). 

- 22 - 

Der Fiskus hat bei einer nicht ordnungsgemässen Buchhaltung immer auch dann, wenn 

mit der abgelehnten Buchhaltung ein Jahresendverlust geltend gemacht wird – eine Er-

messenveranlagung durchzuführen. Es hat bei der Schätzung des Geschäftsergebnis-

ses abgesehen von aussergewöhnlichen Fällen, wo aufgrund anderer Umstände oder 

aufgrund der abgelehnten Buchhaltung selbst klar ist, dass ein Verlust entstanden ist, 

zumindest von einem nicht negativen Geschäftsergebnis ausgehen. Der Steuerpflichti-

gen kann anschliessend, gestützt auf die abgelehnte Buchhaltung und/oder weitere Un-

terlagen nachweisen, dass dennoch ein Verlust erwirtschaftet worden oder die Ermes-

senveranlagung offensichtlich unrichtig ist (Urteil des Aargauer Spezialverwaltungsge-

richt 3-RV.2020.175 vom 21. Oktober 2021 E. 6.4.2). 

9.3.2  Die wiederholt fachkundig vertretenen Beschwerdeführer haben vorliegend eine 

Erfolgsrechnung mit einem Ertrag von Fr. 3'500.00 und einem Aufwand von 

Fr. 13'509.00 (kalkuliert aus Anlagen, Material von Fr. 7'414.00, Fahrkosten von 

Fr. 2'105.00 und Spesen von Fr. 3'990.00) eingereicht (S. 146). Die auf einer halben A4-

Seite dargestellte Kalkulation ist als «Selbstständige Erwerbstätigkeit» betitelt. «Erfolgs-

rechnung», «Aufwand» und «Verlust» bilden Untertitel. Die Berechnung umfasst insge-

samt sechs Ziffern. Die Beschwerdeführer haben nachträglich folgende Rechnungen 

resp. Quittungen deponiert, die auf den Namen des Steuerpflichtigen ausgestellt worden 

sind (S. 433 ff.): 

Bezeichnung: Datum der Bezahlung Betrag in Fr.  

Steg Computer: Laptop 

Acer Aspire 5750 

20.12.2011 555.00 

Brack.ch Microsoft Office 

Pro 

15.09.2011 638.90 

Steg Computer: Laptop 

HP, Sony DVD-R, Symbio 

Symbio A4 

23.11.2011 1’630.80 

Cadtec  schweiz GmbH: 

Wartung für Alibre Design 

Expert 

07.11.2011 972.00 

Steg Computer: Diverses 16.12.2011 4’677.00 

- 23 - 

Alibre Design 10.01.2012 (Rech-

nungsdatum 14.12.2011) 

199.00 

Migros: Bürostuhl  25.11.2011 199.00 

Steg Computer: Wireless 

USB Adapter 

17.12.2011 44.90 

Total:   8’916.60 

 

Die gekauften «Anlagen, Material» ermöglichen vorwiegend die Einrichtung einer Büro-

räumlichkeit und können sowohl privat wie auch geschäftlich verwendet werden. Die 

meisten Käufe sind erst am Jahresende erfolgt, womit sich die Frage aufdrängt, wie die 

selbstständige Erwerbstätigkeit vorgängig ermöglicht worden wäre. 

Die Beschwerdeführer haben von den Material- bzw. Anlagekosten einen Privatanteil 

von Fr. 1'501.00 abgezogen, was einen Aufwand von Fr. 7’415.60 ausmacht und grund-

sätzlich dem behaupteten Aufwand für Anlagen und Material entspricht. Dies ergibt sich 

im Übrigen nicht aus der «Erfolgsrechnung». Der Steuerpflichtige belegt damit ausser-

dem, dass er die gekauften Gegenstände zumindest teilweise privat verwenden will. Es 

ist nicht nachvollziehbar, wie sich dieser Abzug von Fr. 1'501.00 kalkuliert. 

Die anwaltlich vertretenen Beschwerdeführer haben keine Belege für die gewichtigen 

Spesen (Fr. 3'990.00) oder Fahrtkosten (Fr. 2'105.00) deponiert. Zwei der drei Ausga-

beposten sind nur behauptet, aber nicht belegt. Die Steuerpflichtigen vermögen somit 

erhebliche steuermindernde Tatsache nicht nachzuweisen.  

Es fehlen weiter Belege für die Einnahmen aus der selbstständigen Erwerbstätigkeit 

(z.B. Rechnungen an Kunden, gemäss Erfolgsrechnung ergab das Geschäftsjahr 2011 

einen Ertrag von Fr. 3'500.00). Das Kantonsgericht vermag folglich weder die behaupte-

ten Einnahmen nachzuvollziehen noch kann es prüfen, unter welcher Firma die Gelder 

eingezogen worden sind und ob die Einnahmen vollständig sind.  

Der Steuerpflichtige hat für 2012 erneut eine rudimentäre Aufstellung deponiert, wonach 

er in diesem Jahr einen Verlust von Fr. 4'131.00 eingefahren hätte. Der Ertrag hätte 

Fr. 8'325.00 ausgemacht (S. 489). Die Akten enthalten schliesslich eine Veranlagungs-

- 24 - 

verfügung des Jahres 2013, wonach der Steuerpflichtige ein Einkommen aus selbststän-

diger Erwerbstätigkeit von Fr. 17'460.00 bezogen hat. Er selbst hätte, laut Veranlagung, 

in diesem Jahr sonst kein anderes Einkommen erzielt (S. 493).  

Es wäre durchaus nachvollziehbar, wenn der Steuerpflichtige nach dem Konkurs seiner 

Gesellschaft versucht, sich neu zu orientieren und eine neue Erwerbstätigkeit aufzu-

bauen. Die Frage drängt sich allerdings auf, ob sich eine Tätigkeit, bei welcher 2011 ein 

Ertrag von Fr. 3'500.00 und 2012 ein Ertrag von Fr. 8'325.00 resultiert, tatsächlich ge-

winnstrebig wäre. Dies umso mehr, weil in beiden Jahren hohe Spesen und Fahrzeug-

kosten geltend gemacht werden, welche in einem fragwürdigen Verhältnis zum Ertrag 

stehen und keine Existenz zu sichern vermögen. 

Dem Kantonsgericht drängt sich auch wegen der angeblichen «Geschäftskontakten», 

des «Hauptkunden» oder der «Repräsentationsspesen» (S. 398) die Frage auf, wie der 

behauptete Ertrag dermassen niedriger ist als der nur teilweise belegte Aufwand. 

Der Steuerpflichtige weiss ausserdem seit der Veranlagung aus dem Jahr 2013, dass er 

nicht als Selbstständigerwerbender akzeptiert wird, wenn er keine Bilanz und Betriebs-

rechnung deponiert. Er hat trotzdem darauf verzichtet und einzig Belege deponiert, die 

aber nur einen Teil seiner rudimentären Erfolgsrechnung bestätigen.  

Der Fiskus hat das Vorliegen einer selbstständigen Erwerbstätigkeit bestritten und des-

wegen keine Ermessensveranlagung vorgenommen, bei welcher der Verlust auf Null 

geschätzt worden wäre. Eine Steuerminderung wegen des Verlustes könnte jedoch, 

selbst wenn eine selbstständige Erwerbstätigkeit vorgelegen hätte, unter den gegebe-

nen Voraussetzungen und gemäss obigen Ausführungen mangels hinreichender Unter-

lagen nicht akzeptiert werden. Die Steuerverwaltung hat somit den behaupteten Verlust-

abzug zumindest im Ergebnis zu Recht nicht akzeptiert. 

10.  Kosten  

Das Kantonsgericht hat auch im Bereich der Kosten das VVRG und das Gesetz betref-

fend den Tarif der Kosten und Entschädigungen vor Gerichts- oder Verwaltungsbehör-

den vom 11. Februar 2009 (GTar; SGS/VS 173.8) zu beachten (Art. 8 AGDBG und 

Art. 208 i.V.m. Art. 150 StG). 

10.1  Die Beschwerde wird im Sinne der Erwägungen teilweise gutgeheissen und im 

Übrigen abgewiesen. Dieser Ausgang des Verfahrens bestimmt nach Art. 144 Abs. 1 

DBG i.V.m. Art. 150 Abs. 3 StG und Art. 89 VVRG die Kostentragung und ist nach Art. 

- 25 - 

91 VVRG für den Entscheid über die Zusprechung einer Parteientschädigung massge-

bend. 

10.2  Im Beschwerdeverfahren hat in der Regel die unterliegende Partei die Kosten zu 

tragen (Art. 144 Abs. 1 DBG i.V.m. Art. 150 Abs. 3 StG und Art. 89 Abs. 1 VVRG). Aus-

nahmsweise können die Kosten ganz oder teilweise erlassen werden (Art. 144 Abs. 3 

DBG i.V.m. Art. 150 Abs. 3 StG und Art. 89 Abs. 2 VVRG). Vorliegend bestehen keine 

Gründe, von der Grundregel abzuweichen. Gemäss Art. 3 Gesetz betreffend den Tarif 

der Kosten und Entschädigungen vor Gerichts- oder Verwaltungsbehörden vom 11. Feb-

ruar 2009 (GTar; SGS/VS 173.8) setzen sich die Kosten aus den Auslagen der Ent-

scheidbehörde sowie der Gerichtsgebühr zusammen. Die Gerichtsgebühr für Beschwer-

deverfahren vor der Steuerrechtlichen Abteilung des Kantonsgerichts beträgt in der Re-

gel zwischen Fr. 280.00 und Fr. 5’000.00 (Art. 25 GTar). Aufgrund der Bedeutung des 

Falles sowie seines Umfangs und Schwierigkeitsgrads wird die Gerichtsgebühr vorlie-

gend auf Fr. 1’500.00 festgesetzt. Der steuerbare Einkommen wird zwar merklich redu-

ziert, die meisten Rügen bleiben jedoch unbegründet. Die Gerichtskosten sind zu 2/3 

von den Beschwerdeführern zu tragen. Der Anteil der Steuerpflichtigen wird mit dem 

bereits geleisteten Kostenvorschuss von Fr. 1'500.00 verrechnet. Sie erhalten Fr. 500.00 

zurückerstattet. Die dem Kanton auferlegten Kosten werden erlassen (Art. 89 Abs. 4 

VVRG). 

10.3  Die im Beschwerdeprozess nicht durch einen Beistand vertretenen Beschwerde-

führer haben als überwiegend unterliegende Partei keinen Anspruch auf eine Parteient-

schädigung und haben auch keinen entsprechenden Antrag gestellt (Art. 144 Abs. 4 

DBG i.V.m. Art. 150 Abs. 3 und Art. 91 Abs. 1 VVRG e contrario). Den Behörden oder 

mit öffentlichen Aufgaben betrauten Organisationen, welche (teilweise) obsiegen, darf in 

der Regel keine Parteientschädigung zugesprochen werden (Art. 150 Abs. 3 StG i.V.m. 

Art. 91 Abs. 3 VVRG). Es besteht vorliegend kein Grund, von dieser Regel abzuweichen. 

 

Demnach erkennt das Kantonsgericht 

 

1. Die Beschwerde wird im Sinne der Erwägung (E. 6) teilweise gutgeheissen. Das 

steuerbare Einkommen (Ziff. 1600) von Fr. 372'917.00 wird um Fr. 110'000.00 re-

duziert und neu auf Fr. 262’917.00 festgesetzt. Der Einspracheentscheid bleibt 

sonst bestätigt. 

- 26 - 

2. Die Gerichtskosten von Fr. 1'500.00 werden X _________ und Y _________ zu 2/3, 

also zu Fr. 1'000.00 auferlegt und mit dem geleisteten Kostenvorschuss von Fr. 

1'500.00 verrechnet. X _________ und Y _________ erhalten Fr. 500.00 zurücker-

stattet.  

Die dem Staat auferlegten Kosten von Fr. 500.00 werden diesem erlassen. 

3. Es werden keine Parteientschädigungen zugesprochen.  

4. Das Urteil wird X _________ und Y _________, der Steuerverwaltung des Kantons 

Wallis, der Eidgenössischen Steuerverwaltung und der Einwohnergemeinde Brig-

Glis schriftlich mitgeteilt. 

 

Sitten, 21. Februar 2025