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**Case Identifier:** 0379efd6-1cc1-594b-89a4-65ae09d87367
**Source:** Bern Gerichte (BE)
**Court Level:** cantonal
**Decision Date:** 2019-01-10
**Language:** de
**Title:** Bern Verwaltungsgericht 10.01.2019 100 2017 295
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/BE_Verwaltungsgericht/BE_VG_001_100-2017-295_2019-01-10.pdf

## Full Text

100.2017.295/296U
HAT/DIS/ROS

Verwaltungsgericht des Kantons Bern
Verwaltungsrechtliche Abteilung

Urteil des Einzelrichters vom 10. Januar 2019

Verwaltungsrichter Häberli
Gerichtsschreiberin Kissel

A.________
vertreten durch Fürsprecher …
Beschwerdeführer 

gegen

Steuerverwaltung des Kantons Bern
Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern
Beschwerdegegnerin 

und

Steuerrekurskommission des Kantons Bern
Sägemattstrasse 2, Postfach 54, 3097 Liebefeld

betreffend Kantons- und Gemeindesteuern sowie direkte Bundessteuer 
2009 bis 2014; Wiederherstellung der Einsprachefrist (Entscheide der 
Steuerrekurskommission des Kantons Bern vom 19. September 2017; 
100 16 461 - 466, 200 16 379 - 384)

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 10.01.2019, Nrn. 100.2017.295/296U, 
Seite 2

Sachverhalt:

A.

Die Steuerverwaltung des Kantons Bern veranlagte A.________ für die 
Jahre 2009 bis 2014 jeweils sowohl für die Kantons- und Gemeindesteuern 
als auch für die direkte Bundessteuer nach Ermessen, da dieser trotz Mah-
nungen keine Steuererklärungen eingereicht hatte. Mit Schreiben vom 
30. März 2016 stellte A.________ ein Gesuch um Wiederherstellung der 
Fristen für die Einreichung der Steuererklärungen 2009 bis 2014, das die 
Steuerverwaltung mit Verfügung vom 7. Juli 2016 abwies. Hiergegen erhob 
A.________ am 8. August 2016 erfolglos Einsprache (Einspracheentscheide 
vom 16.8.2016). 

B.

Am 15. September 2016 gelangte A.________ an die Steuerrekurskommis-
sion des Kantons Bern (StRK), die den Rekurs und die Beschwerde mit Ent-
scheiden vom 19. September 2017 abwies. 

C.

In einer einzigen Rechtsschrift vom 24. Oktober 2017 hat A.________ so-
wohl bezüglich der Kantons- und Gemeindesteuern als auch der direkten 
Bundessteuer 2009 bis 2014 Verwaltungsgerichtsbeschwerde erhoben. Er 
beantragt, die Entscheide der StRK vom 19. September 2017 seien aufzu-
heben und die Fristen zur Einreichung der Steuererklärungen 2009 bis 2014 
seien wiederherzustellen. Eventuell sei festzustellen, dass die Ermessens-
veranlagungen der Steuerjahre 2009 bis 2014 nichtig seien. 

Mit Verfügung vom 25. Oktober 2017 hat der Abteilungspräsident die Verfah-
ren betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern sowie die direkte Bundes-
steuer vereinigt. 

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 10.01.2019, Nrn. 100.2017.295/296U, 
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Die StRK und die Steuerverwaltung beantragen mit Vernehmlassung vom 
3. November 2017 bzw. mit Beschwerdeantwort vom 19. Dezember 2017 je 
die Abweisung der Beschwerden. Die Eidgenössische Steuerverwaltung hat 
sich nicht vernehmen lassen. 

Erwägungen:

1.

1.1 Das Verwaltungsgericht ist zur Beurteilung der Beschwerden als 
letzte kantonale Instanz gemäss Art. 74 Abs. 1 i.V.m. Art. 76 und 77 des Ge-
setzes vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechtspflege (VRPG; 
BSG 155.21) zuständig (vgl. auch Art. 201 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 
21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und Art. 145 des Bundesgesetzes vom 
14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11] sowie 
Art. 9 Abs. 3 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Vollzug der 
direkten Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). Der Beschwerdeführer hat am 
vorinstanzlichen Rekurs- und Beschwerdeverfahren teilgenommen, ist durch 
die angefochtenen Entscheide besonders berührt (Art. 79 Abs. 1 VRPG) und 
hat ein schutzwürdiges Interesse an deren Aufhebung oder Änderung 
(Art. 79 Abs. 1 VRPG; vgl. auch Art. 201 Abs. 2 StG sowie Art. 145 Abs. 2 
i.V.m. Art. 140 Abs. 1 DBG). Auf die form- und fristgerecht eingereichten Be-
schwerden ist einzutreten.

1.2 Sind sowohl Entscheide bezüglich der Kantons- und Gemeindesteu-
ern als auch der direkten Bundessteuer angefochten, so muss das Ver-
waltungsgericht zwei Urteile fällen, zumal es sich um verschiedene Steuern 
handelt, die unterschiedlichen Gemeinwesen zustehen. Allerdings können 
die Entscheide in ein und derselben Urteilsschrift getroffen werden (vgl. 
BGE 142 II 293 E. 1.2, 135 II 260 E. 1.3.1, 130 II 509 E. 8.3). Da vorliegend 
die einschlägigen Bestimmungen des kantonalen und eidgenössischen 
Rechts weitgehend gleich lauten, rechtfertigt sich die gemeinsame Beurtei-

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lung der Streitigkeit hinsichtlich kommunaler, kantonaler und eidgenössi-
scher Steuern.

1.3 Das Verwaltungsgericht urteilt gewöhnlich in Dreierbesetzung (Art. 56 
Abs. 1 des Gesetzes vom 11. Juni 2009 über die Organisation der Gerichts-
behörden und der Staatsanwaltschaft [GSOG; BSG 161.1]). Die vorliegen-
den Entscheide fallen indes in die einzelrichterliche Zuständigkeit, da Be-
schwerden gegen Rechtsmittelentscheide zu beurteilen sind, die ein unter-
instanzliches Nichteintreten hätten zum Gegenstand haben müssen (Art. 57 
Abs. 2 Bst. c GSOG; Praxisfestlegung der erweiterten Abteilungskonferenz 
vom 29.11.2010; BVR 2011 S. 498 [VGE 2010/495 vom 19.5.2011] nicht 
publ. E. 1.3; VGE 2017/135 vom 30.8.2018 E. 1.4): Der Beschwerdeführer 
hat am 30. März 2016 um Wiederherstellung der Frist «für die Einreichung 
der Steuererklärungen für 2014 und die vorangehenden Jahre» ersucht (Vor-
akten Steuerverwaltung [act. 3B] pag. 53-52), ohne – wie von Art. 161 Abs. 3 
StG bzw. Art. 124 Abs. 4 DBG gefordert (vgl. auch Art. 43 Abs. 2 VRPG) – 
innert dreissig Tagen nach Wegfall des Hinderungsgrunds auch die ver-
säumte Rechtshandlung nachzuholen. Diese hätte im Einreichen von be-
gründeten Einsprachen bestanden, da sich sein Gesuch auf Steuerjahre be-
zog, für die er bereits rechtskräftig nach Ermessen veranlagt worden war 
(vgl. dazu hinten E. 2.2 und E. 3.1; angefochtene Entscheide E. 1.3). Mit 
Verfügung vom 7. Juli 2017 wies die Steuerverwaltung das Ersuchen ab 
(Vorakten Steuerverwaltung [act. 3B] pag. 64-63); diese Anordnung hat im 
Ergebnis dieselbe Tragweite wie ein Nichteintreten wegen Verspätung auf 
die an sich einzureichenden Einsprachen. Mithin kommt die vorinstanzliche 
Abweisung der Rechtsmittel «betreffend die Wiedereinsetzung in die Ein-
sprachefrist» einer Bestätigung von unterinstanzlichen Nichteintretensent-
scheiden gleich. Weiter fällt die Beurteilung der vorliegenden Streitigkeit 
auch darum in die einzelrichterliche Zuständigkeit, weil der Beschwerde-
führer sowohl bei den Kantons- und Gemeindesteuern als auch bei der direk-
ten Bundessteuer eine gesamthafte Steuerersparnis von weniger als 
Fr. 20'000.-- anstrebt (Art. 57 Abs. 1 GSOG). 

1.4 Das Verwaltungsgericht überprüft die angefochtenen Entscheide auf 
Rechtsverletzungen hin (Art. 80 Bst. a und b VRPG).

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2. 

Zu prüfen ist vorab der vom Beschwerdeführer mit einem Eventualantrag 
verbundene Einwand, die Ermessensveranlagungen der Steuerjahre 2009 
bis 2014 seien nichtig. 

2.1 Der Beschwerdeführer liess die Ermessensveranlagungen 2009 bis 
2014 unangefochten in Rechtskraft erwachsen. Erstmals vor Verwaltungsge-
richt bringt er nun vor, die Rechtskraft könne ihm nicht entgegengehalten 
werden, weil die entsprechenden Veranlagungsverfügungen nichtig seien: 
Die Steuerverwaltung habe das ihr zustehende Ermessen nicht pflichtge-
mäss ausgeübt, indem sie sein steuerbares Einkommen wider besseres 
Wissen massiv erhöht habe. Dies obwohl ihr eine korrekte Schätzung auf-
grund der Steuererklärungen 2006 bis 2008 bzw. in Kenntnis seiner vorzei-
tigen Pensionierung im Jahr 2006 möglich gewesen wäre. Es liege auf der 
Hand, dass bei der Ermessensausübung pönale Motive eine Rolle gespielt 
hätten und er mit «immer höheren Einschätzungen dazu gebracht werden 
[sollte], endlich einzulenken und wieder Steuererklärungen abzugeben» (Be-
schwerden Art. 12.1 f.). Der Beschwerdeführer hat in diesem Zusammen-
hang eine Aufstellung gemacht, in der er das Ergebnis einer in seinen Augen 
«korrekten Ermessensveranlagung» dem steuerbaren Einkommen gemäss 
Veranlagungsverfügungen für die Kantons- und Gemeindesteuern gegen-
überstellt (Beschwerden S. 12):

Steuerjahr Korrekte Ermessensveranlagung Veranlagung

2009 Fr. 30'544.-- Fr. 32'000.--

2010 Fr. 33'116.-- Fr. 32'000.--

2011 Fr. 34'106.-- Fr. 35'000.--

2012 Fr. 34'106.-- Fr. 45'000.--

2013 Fr. 35'096.-- Fr. 55'000.--

2014 Fr. 34'510.-- Fr. 55'000.--

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2.2 Hat die steuerpflichtige Person trotz Mahnung ihre Verfahrenspflich-
ten nicht erfüllt oder können die Steuerfaktoren mangels zuverlässiger Unter-
lagen nicht einwandfrei ermittelt werden, so nimmt die Steuerverwaltung die 
Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen vor (Art. 174 Abs. 2 Satz 1 
StG; Art. 130 Abs. 2 Satz 1 DBG; vgl. auch Art. 46 Abs. 3 des Bundesge-
setzes vom 14. Dezember 1990 über die Harmonisierung der direkten Steu-
ern der Kantone und Gemeinden [StHG; SR 642.14]). Eine Veranlagung 
nach pflichtgemässem Ermessen kann die steuerpflichtige Person nur 
wegen offensichtlicher Unrichtigkeit anfechten; die Einsprache ist zu begrün-
den und muss allfällige Beweismittel nennen (Art. 191 Abs. 3 und 5 StG bzw. 
Art. 132 Abs. 3 DBG; vgl. auch Art. 48 Abs. 2 StHG). Die Erfordernisse der 
Begründung und der Nennung von Beweismitteln stellen bei Einsprachen, 
die sich gegen Ermessensveranlagungen richten, Prozessvoraussetzungen 
dar (vgl. BGE 131 II 548 E. 2.3, 123 II 552 E. 4c; BGer 2C_799/2017 und 
2C_800/2017 vom 18.9.2018 E. 3.2). Die steuerpflichtige Person kann innert 
dreissig Tagen seit der Eröffnung der Veranlagungsverfügung Einsprache er-
heben (Art. 189 i.V.m. Art. 190 Abs. 1 StG; Art. 132 Abs. 1 DBG). Mit unbe-
nutztem Ablauf der Rechtsmittelfrist wird die Veranlagungsverfügung rechts-
beständig, d.h. grundsätzlich unabänderlich und verbindlich. Auf solche 
Rechtsakte kann nur noch unter den besonderen in Art. 202 ff. StG bzw. 
Art. 147 ff. DBG abschliessend genannten Voraussetzungen zurück-
gekommen werden (vgl. etwa BVR 2016 S. 261 E. 4.5, 2014 S. 404 E. 3.1.1; 
BGE 142 II 433 E. 3.1; BGer 2C_961/2014 vom 8.7.2015 E. 3.2, 
2C_596/2012 vom 19.3.2013 E. 2.3; Peter Locher, Kommentar zum DBG, 
III. Teil, 2015, Einführung zu Art. 147 ff. N. 16). 

2.3 Anders verhält es sich lediglich, wenn sich die Veranlagungsverfü-
gung als nichtig erweist. Von Nichtigkeit ist nur auszugehen, wenn die Verfü-
gung einen besonders schweren und offensichtlichen oder zumindest leicht 
erkennbaren Mangel aufweist und zudem die Annahme der Nichtigkeit die 
Rechtssicherheit nicht ernsthaft gefährdet (sog. Evidenztheorie). Inhaltliche 
Mängel führen nur ausnahmsweise zur Nichtigkeit. Als Nichtigkeitsgründe 
kommen vorab funktionelle und sachliche Unzuständigkeit der entscheiden-
den Behörde sowie krasse Verfahrensfehler in Betracht (statt vieler 
BVR 2016 S. 318 E. 5.2, 2014 S. 297 E. 4.3.3; BGE 139 II 243 E. 11.2, 
138 III 49 E. 4.4.3, 138 II 501 E. 3.1; Merkli/Aeschlimann/Herzog, Kommen-

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tar zum bernischen VRPG, 1997, Art. 49 N. 55 ff.). Im Rahmen von Ermes-
senseinschätzungen kann eine nichtige Veranlagungsverfügung vorliegen, 
wenn die Steuerbehörde in krasser Weise gegen ihre Pflicht verstösst, die 
Gesamtumstände der spezifischen Einzelsituation zu würdigen, etwa wenn 
sie aktenkundige Unterlagen übergeht und die Steuerfaktoren wider besse-
res Wissen festlegt (BGer 2C_679/2016 und 2C_680/2016 vom 11.7.2017 
E. 5.3.3 und 5.3.5). Der Beschwerdeführer bestreitet nicht, dass er in den 
Steuerjahren 2009 bis 2014 trotz Mahnungen keine Steuererklärungen ein-
reichte und zu Recht nach Ermessen veranlagt worden ist. Er hält aber die 
Ermessensveranlagungen für derart überhöht, dass sie an einem besonders 
schweren und offensichtlichen Mangel leiden, der die Veranlagungsverfü-
gungen nichtig mache. Die Steuerverwaltung habe aufgrund seiner Frühpen-
sionierung im Jahr 2006 sichere Kenntnis von seinen tatsächlichen finanzi-
ellen Verhältnissen gehabt, weshalb die «völlig überrissenen Ermessensver-
anlagungen in den Jahren 2012 bis 2014» nicht gerechtfertigt gewesen seien 
(Beschwerden Art. 12.4). 

2.4 Dem Beschwerdeführer ist insofern zuzustimmen, als das steuerbare 
Einkommen in den Jahren 2012 bis 2014 ermessenweise höher festgelegt 
wurde als dies in einem ordentlichen Veranlagungsverfahren der Fall gewe-
sen wäre (Beschwerdeantwort der Steuerverwaltung vom 19.12.2017, 
Ziff. 2.2.2; Schreiben der Steuerverwaltung vom 2.6.2016, Vorakten Steuer-
verwaltung [act. 3B] pag. 60-59). Dieser Umstand allein macht die Ermes-
sensveranlagungen jedoch nicht nichtig: Gemäss Rechtsprechung sind 
selbst massive Erhöhungen des steuerbaren Einkommens, die ausschliess-
lich vorgenommen werden, um die steuerpflichtige Person für ihre fehlende 
Mitwirkung zu «bestrafen», zwar offensichtlich unrichtig im Sinn von Art. 191 
Abs. 3 StG bzw. Art. 132 Abs. 3 DBG, nicht aber von vornherein geradezu 
nichtig (BGer 2C_679/2016 und 2C_680/2016 vom 11.7.2017 E. 5.2.4). Erst 
wenn solche Erhöhungen wider besseres Wissen erfolgen, weil die Be-
hörden Kenntnis von den tatsächlichen tieferen Einkünften der steuer-
pflichtigen Person erhalten haben, leiden Ermessensveranlagungen an 
einem derart aussergewöhnlichen und schwerwiegenden Mangel, dass 
dessen Ahndung die Rechtssicherheit nicht gefährdet und auf Nichtigkeit der 
Veranlagungsverfügungen zu erkennen ist (BGer 2C_679/2016 und 
2C_680/2016 vom 11.7.2017 E. 5.3.3; vgl. auch BGer 2C_720/2018 vom 

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11.9.2018 E. 3.2.3). Die Steuerverwaltung macht zu Recht geltend, dass ihr 
kein solches geradezu willkürliches Handeln vorgeworfen werden kann: Für 
ihre Ermessenseinschätzungen stützte sie sich offensichtlich auf die Kennt-
nisse, die sie im Veranlagungsverfahren 2008 über die wirtschaftliche Situa-
tion des Beschwerdeführers gewonnen hatte. So veranlagte sie diesen 
selbst nach dessen eigener Auffassung in den Jahren 2009 bis 2011 mit 
einer Abweichung von weniger als Fr. 1'500.-- vom angeblich «korrekten» 
Wert. Erst nachdem er zum vierten Mal in Folge keine Steuererklärung ein-
gereicht hatte, erhöhte die Steuerverwaltung ihre Ermessenseinschätzung in 
zwei Schritten um je Fr. 10'000.--. Dieses Vorgehen ist grundsätzlich nicht zu 
beanstanden, da sich die Verletzung von Verfahrenspflichten nicht lohnen 
darf (vgl. BGE 138 II 465 E. 6.4) und Steuerpflichtige, die sich korrekt ver-
halten, nicht höhere Steuern zahlen sollen als jene, die eine korrekte Ein-
schätzung verunmöglichen (vgl. BGer 2C_679/2016 und 2C_680/2016 vom 
11.7.2017 E. 4.2.3). Dabei mag zwar fraglich erscheinen, ob die zweite Er-
höhung für die Steuerjahre 2013 und 2014 um insgesamt Fr. 20'000.-- bzw. 
um immerhin mehr als 50 % einer Überprüfung auf offensichtliche Unrichtig-
keit hin standhalten würde. Darauf kommt es nach dem Gesagten indes nicht 
an, da jedenfalls kein bewusstes und willkürliches Handeln zum Nachteil der 
steuerpflichtigen Person gegeben ist. Entgegen den Behauptungen des Be-
schwerdeführers hatte die Steuerverwaltung gerade keine genaue Kenntnis 
von seinen aktuellen Einkünften, lagen ihr doch jeweils bloss die Bescheini-
gungen der Pensionskasse über sein Renteneinkommen vor. Sie war auch 
nicht verpflichtet, selber «mit einfachen Anfragen bei den dem Beschwer-
deführer ausrichtenden Institutionen» dessen Einkommen zu ermitteln (Be-
schwerden Art. 12.1). Dies umso weniger, als solche Abklärungen von vorn-
herein nur bereits bekannte Einkommensquellen betreffen könnten. Soweit 
der Beschwerdeführer mit einer Ermessenstaxation konfrontiert wurde, die 
wesentlich über seinem tatsächlichen steuerbaren Einkommen lag, stand 
ihm das ordentliche Rechtsmittelverfahren zur Geltendmachung seiner An-
sprüche zur Verfügung (vorne E. 2.2). Da er die Veranlagungsverfügungen 
unangefochten hat rechtsbeständig werden lassen, bleibt zu prüfen, ob – wie 
behauptet – die Voraussetzungen für eine Fristwiederherstellung gegeben 
sind.

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 10.01.2019, Nrn. 100.2017.295/296U, 
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3.

3.1 Gemäss Art. 161 Abs. 3 StG und Art. 133 Abs. 3 DBG wird ein Frist-
versäumnis entschuldigt, wenn die steuerpflichtige Person die versäumte 
Handlung innert dreissig Tagen seit Wegfall des Hinderungsgrunds nachholt 
und gleichzeitig nachweist, dass sie durch Militärdienst, Krankheit, Landes-
abwesenheit oder andere erhebliche Gründe am rechtzeitigen Handeln ver-
hindert war. Diese Bestimmungen gehen als spezialgesetzliche Vorschriften 
für Steuerverfahren der allgemeinen Fristwiederherstellung gemäss Art. 43 
Abs. 2 VRPG vor, ohne aber inhaltlich von dieser abzuweichen, namentlich 
auch was den Nachweis erheblicher bzw. entschuldbarer Gründe anbetrifft 
(vgl. Erläuterungen zum Steuergesetz 2001, S. 227). «Erhebliche Gründe» 
im Sinn von Art. 161 Abs. 3 StG oder Art. 133 Abs. 3 DBG bzw. «entschuld-
bare Gründe» im Sinn von Art. 43 Abs. 2 VRPG liegen demnach vor, wenn 
die säumige Person aus hinreichenden, objektiven oder subjektiven Gründen 
davon abgehalten worden ist, fristgerecht zu handeln oder eine Vertretung 
zu bestellen und wenn ihr auch keine Nachlässigkeit vorzuwerfen ist. Es 
muss sich um Gründe von einigem Gewicht handeln. Gesundheitliche Beein-
trächtigungen können nach der Praxis einen entschuldbaren Grund dar-
stellen. Allerdings ist erforderlich, dass die Erkrankung die säumige Person 
nicht nur davon abgehalten hat, selber innert Frist zu handeln, sondern auch, 
einen Dritten zu beauftragen (vgl. BGE 119 II 86 E. 2a, 112 V 255 E. 2a; 
BGer 2C_300/2017 vom 27.3.2017 E. 3.2.2, 2C_598/2016 und 2C_599/2016 
vom 30.6.2016 E. 2.4; BVR 2016 S. 261 E. 4.5, 2005 S. 281 E. 2.1, 2003 
S. 553 E. 3.5.2, 1996 S. 45 E. 2c; VGE 2016/137/138 vom 10.10.2017 
E. 5.1, 2012/276 vom 10.8.2012 E. 1.2.1). Ein Hindernis vermag Untätigkeit 
jedoch nur solange zu rechtfertigen, als es andauert. Es gilt als weggefallen, 
sobald es für die verhinderte Person objektiv oder subjektiv zumutbar wird, 
entweder selber tätig zu werden oder die Interessenwahrung einer Drittper-
son zu übertragen (BVR 2005 S. 281 E. 2.1; Merkli/Aeschlimann/Herzog, 
a.a.O., Art. 43 N. 9 ff.; Herzog/Daum, Die Umsetzung der Rechtsweggarantie 
im bernischen Gesetz über die Verwaltungsrechtspflege, in BVR 2009 
S. 1 ff., 25; vgl. auch BGE 119 II 86 E. 2a; BGer 2C_1031/2013 vom 
26.5.2014 E. 5.3).

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3.2 Die Vorinstanz hat das Vorliegen eines erheblichen Grundes gemäss 
Art. 161 Abs. 3 StG und Art. 133 Abs. 3 DBG verneint. Sie hat erwogen, die 
Fristversäumnisse in den Jahren 2009 bis 2014 seien nicht zu entschuldigen, 
weshalb eine Wiederherstellung der Einsprachefrist nicht möglich sei (ange-
fochtene Entscheide E. 6). – Der Beschwerdeführer macht geltend, er sei 
aufgrund der Spätfolgen einer Kinderlähmung nicht in der Lage gewesen, die 
Steuererklärungen 2009 bis 2014 selber einzureichen oder eine Vertretung 
damit zu beauftragen. Sein Gesundheitszustand habe sich ab dem Jahr 
2009 massiv verschlechtert, weshalb er «allein mit der Aufrechterhaltung der 
absolut notwendigen Tätigkeiten, um überhaupt überleben zu können, voll-
ständig ausgelastet oder sogar überlastet» gewesen sei (Beschwerden 
Art. 11). Erst im Frühjahr 2016, nachdem sein Vermögen «drastisch ge-
schmolzen sei und Pfändungen drohten», sei es ihm möglich gewesen, eine 
aussenstehende Person mit der Erledigung seiner administrativen Pflichten 
zu beauftragen (Beschwerden Art. 6 und Art. 8). 

3.3 Eine Fristwiederherstellung setzt nicht nur einen erheblichen bzw. 
entschuldbaren Grund für die Säumnis voraus, sondern bedingt auch ein 
Nachholen der versäumten Handlung innert dreissig Tagen seit Wegfall des 
Hinderungsgrunds (vorne E. 3.1). In Bezug auf die verpassten Einsprache-
fristen bedeutet dies, dass der Beschwerdeführer am 30. März 2016 zu-
sammen mit seinem Gesuch um Fristwiederherstellung (begründete) Ein-
sprachen hätte einreichen müssen (vgl. hierzu die Hinweise in den Ermes-
sensveranlagungen 2009-2014, Vorakten Steuerverwaltung [act. 3B] 
pag. 38-37, pag. 32-31, pag. 26-25, pag. 19-18, pag. 13-12 und pag. 3; vgl. 
zum Ganzen auch VGE 2017/334/335 vom 8.8.2018 E. 3.2). Soweit er 
fälschlicherweise davon ausging, trotz rechtskräftiger Veranlagung noch eine 
Wiederherstellung der Frist zur Einreichung der Steuererklärungen verlangen 
zu können, hätte er seinem Ersuchen zumindest die vollständig ausgefüllten 
Steuererklärungen 2009 bis 2014 beilegen müssen. Dies hat er unterlassen 
und erst im Verfahren vor Verwaltungsgericht nachgeholt, indem er die 
Steuererklärungen am 24. Oktober 2017 als Beschwerdebeilagen (act. 1C) 
einreichte. Mithin hat er die versäumte Rechtsvorkehr offensichtlich zu spät 
nachgeholt, weshalb eine Wiederherstellung der Einsprachefrist von vorn-
herein ausgeschlossen war. Die angefochtenen Entscheide halten der 
Rechtskontrolle bereits aus diesem Grund stand. 

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3.4 Im Übrigen ist zwar unbestritten, dass der Beschwerdeführer an er-
heblichen gesundheitlichen Einschränkungen leidet (vgl. Beschwerden 
Art. 6, 8 und 11). Einen hinreichenden Grund für seine Säumnis vermag er 
jedoch nicht darzutun, wobei insoweit grundsätzlich auf die zutreffenden 
Ausführungen der Vorinstanz verwiesen werden kann: Aus den Arztzeug-
nissen geht nicht hervor, welche konkreten Gründe den Beschwerdeführer 
jeweils an der Vornahme der notwendigen Handlungen – einerseits dem 
Ausfüllen der Steuererklärung oder andererseits der Beauftragung eines 
Vertreters – gehindert haben (angefochtener Entscheid E. 6; zum Ganzen 
VGE 2014/284/285 vom 30.6.2015 E. 3.4.3; ferner VGE 2015/78 vom 
10.9.2015 E. 2.3 [bestätigt durch BGer 2C_924/2015 vom 26.10.2015]). 
Äussert sich ein Arztzeugnis lediglich allgemein über den Gesundheitszu-
stand der betroffenen Person, vermag dies den Anforderungen von Art. 161 
Abs. 3 StG und Art. 133 Abs. 3 DBG nicht zu genügen. Hier gilt das umso 
mehr, als die drei eingereichten Arztzeugnisse nicht zeitnah, sondern erst im 
Hinblick auf das Einsprache- bzw. Beschwerdeverfahren erstellt wurden 
(vgl. angefochtene Entscheide E. 4 und 6). Es ist unerlässlich, dass im Zeug-
nis dargelegt wird, weshalb und inwiefern die betroffene Person die frist-
wahrende Handlung aus gesundheitlichen Gründen nicht vornehmen und 
auch nicht jemand anderen damit betrauen konnte (BVR 2005 S. 281 E. 2.3; 
VGE 2016/294 vom 13.2.2017 E. 3, 2014/284/285 vom 30.6.2015 E. 3.4.3). 
Der Beschwerdeführer ist von der Vorinstanz ausdrücklich darauf hinge-
wiesen worden, dass er die konkreten Hinderungsgründe darzutun hat 
(Schreiben der StRK vom 17.10.2016, Vorakten StRK [act. 3A] pag. 21). 
Dennoch bringt er auch vor Verwaltungsgericht nichts vor, was den geschil-
derten Anforderungen genügen würde (Beschwerden Art. 5). Es fällt denn 
auch auf, dass der Beschwerdeführer bereits im September 2015 seinen 
heutigen Rechtsvertreter «im Zusammenhang mit der Bezahlung von AHV-
Beiträgen» beauftragen konnte. Daraus muss geschlossen werden, dass 
sein Gesundheitszustand – selbst wenn zuvor eine (nicht belegte) gesund-
heitliche Verhinderung bestanden hätte – es spätestens in diesem Zeitpunkt 
zugelassen hätte, seinen Vertreter auch in der streitbetroffenen Angelegen-
heit zu beauftragen. Daran ändert nichts, dass die Steuerangelegenheiten 
damals «kein Thema waren» und erst eine Betreibung der Steuerverwaltung 
den Beschwerdeführer im Frühjahr 2016 dazu veranlasste, den Vertreter 
auch in dieser Sache zu mandatieren (Beschwerden Art. 8 S. 7; Schreiben 

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 10.01.2019, Nrn. 100.2017.295/296U, 
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des Beschwerdeführers vom 14.10.2016, Vorakten StRK [act. 3A] pag. 20-
19). Mithin ist nicht zu beanstanden, wenn die StRK zum Schluss gekommen 
ist, eine unverschuldete Verhinderung im Sinn von Art. 133 Abs. 3 DBG und 
Art. 161 Abs. 3 StG sei nicht erstellt.

4.

Zusammenfassend ergeben sich keine Anhaltspunkte für schwerwiegende 
Mängel, die die Veranlagungsverfügungen der Jahre 2009 bis 2014 als nich-
tig erscheinen liessen. Weiter hat die Vorinstanz kein Recht verletzt, wenn 
sie die abschlägige Beurteilung des Fristwiederherstellungsgesuchs ge-
schützt hat: Weder hat der Beschwerdeführer die Steuererklärungen 2009 
bis 2014 rechtzeitig nachgereicht noch liegen entschuldbare Gründe für die 
Säumnis vor. Die Veranlagungsverfügungen der Jahre 2009 bis 2014 sind 
deshalb in Rechtskraft erwachsen. Die Beschwerden erweisen sich als unbe-
gründet und sind abzuweisen. 

5.

Bei diesem Ausgang der Verfahren wird der Beschwerdeführer kostenpflich-
tig (Art. 151 StG i.V.m. Art. 108 Abs. 1 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 
Abs. 1 DBG). Parteikosten sind keine zu sprechen (Art. 151 StG i.V.m. 
Art. 108 Abs. 3 und Art. 104 Abs. 3 VRPG; Art. 145 Abs. 2 i.V.m. Art. 144 
Abs. 4 DBG und Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 20. Dezember 
1968 über das Verwaltungsverfahren [Verwaltungsverfahrensgesetz, VwVG; 
SR 172.021]). 

Urteil des Verwaltungsgerichts des Kantons Bern vom 10.01.2019, Nrn. 100.2017.295/296U, 
Seite 13

Demnach entscheidet der Einzelrichter:

1. Die Beschwerde betreffend die Kantons- und Gemeindesteuern 2009 bis 
und 2014 wird abgewiesen.

2. Die Beschwerde betreffend die direkte Bundessteuer 2009 bis 2014 wird 
abgewiesen.

3. Die Kosten der Verfahren vor dem Verwaltungsgericht, bestimmt auf eine 
Pauschalgebühr von insgesamt Fr. 1'500.--, werden dem Beschwerdefüh-
rer auferlegt.

4. Es werden keine Parteikosten gesprochen. 

5. Zu eröffnen:
- dem Beschwerdeführer
- der Steuerverwaltung des Kantons Bern
- der Steuerrekurskommission des Kantons Bern
- der Eidgenössischen Steuerverwaltung

Der Einzelrichter: Die Gerichtsschreiberin:

Rechtsmittelbelehrung
Gegen dieses Urteil kann innert 30 Tagen seit Eröffnung beim Bundesgericht, 
1000 Lausanne 14, Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten gemäss 
Art. 39 ff., 82 ff. und 90 ff. des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 über das Bun-
desgericht (BGG; SR 173.110) geführt werden.