# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** e6f26f55-89d0-5c82-b8e1-ae39c6fb1942
**Source:** Bundesverwaltungsgericht ()
**Court Level:** federal
**Decision Date:** 2011-10-20
**Language:** de
**Title:** Bundesverwaltungsgericht 20.10.2011 A-7976/2010
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/CH_BVGer/CH_BVGE_001_A-7976-2010_2011-10-20.pdf

## Full Text

Bundesve rwa l t ungsge r i ch t

T r i buna l   adm in i s t r a t i f   f édé ra l

T r i buna l e   ammin i s t r a t i vo   f ede ra l e

T r i buna l   adm in i s t r a t i v   f ede ra l

Abteilung I
A­7976/2010, A­7978/2010, A­7979/2010, 
A­7980/2010, A­7982/2010, A­7983/2010

U r t e i l   v om   2 0 .   O k t ob e r   2 0 1 1

Besetzung Richterin Salome Zimmermann (Vorsitz),
Richter Michael Beusch, Richter Daniel de Vries Reilingh,   
Gerichtsschreiberin Susanne Raas.

Parteien 1. A._______ und B._______, …, 

2. V._______ Foundation, …,

3. W._______ Ltd., …, 

4. X._______ Limited, …, 

5. Y._______ Ltd., …, 

6. Z._______ Ltd., …, 

alle vertreten durch …,

Beschwerdeführende,

gegen

Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV,
Amtshilfe USA, Eigerstrasse 65, 3003 Bern,   
Vorinstanz. 

Gegenstand Amtshilfe (DBA­USA).

A­7976/2010, A­7978/2010, A­7979/2010, A­7980/2010, A­7982/2010, A­7983/2010

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Sachverhalt:

A. 
Am  19. August  2009  schlossen  die  Schweizerische  Eidgenossenschaft 
(Schweiz) und die Vereinigten Staaten von Amerika  (USA)  in englischer 
Sprache ein Abkommen über ein Amtshilfegesuch des Internal Revenue 
Service der USA betreffend UBS AG, einer nach schweizerischem Recht 
errichteten  Aktiengesellschaft  (AS  2009  5669,  Abkommen 09).  Darin 
verpflichtete  sich  die Schweiz,  anhand  im Anhang  festgelegter  Kriterien 
und gestützt auf das geltende Abkommen vom 2. Oktober 1996 zwischen 
der  Schweizerischen  Eidgenossenschaft  und  den  Vereinigten  Staaten 
von Amerika zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der 
Steuern  vom  Einkommen  (SR  0.672.933.61,  DBA­USA 96),  ein 
Amtshilfegesuch der USA zu bearbeiten. Die Schweiz  versprach weiter, 
betreffend  die  unter  das  Amtshilfegesuch  fallenden  geschätzten  4'450 
laufenden  oder  saldierten  Konten  mithilfe  einer  speziellen 
Projektorganisation  sicherzustellen,  dass  innerhalb  von  90 Tagen  nach 
Eingang des Gesuchs  in  den ersten  500 Fällen  und nach 360 Tagen  in 
allen  übrigen  Fällen  eine  Schlussverfügung  über  die  Herausgabe  der 
verlangten Informationen erlassen werden könne.

B. 
Unter  Berufung  auf  das  Abkommen 09  richtete  die  amerikanische 
Einkommenssteuerbehörde  (Internal  Revenue  Service  [IRS]  in 
Washington)  am  31. August  2009  ein  Ersuchen  um  Amtshilfe  an  die 
Eidgenössische  Steuerverwaltung  (ESTV).  Das  Gesuch  stützte  sich 
ausdrücklich  auf  Art. 26  DBA­USA 96,  das  dazugehörende  Protokoll 
sowie  die  Verständigungsvereinbarung  vom  23. Januar  2003  zwischen 
der ESTV und dem Department of  the Treasury der USA betreffend die 
Anwendung  von Art. 26 DBA­USA 96  (Vereinbarung 03;  veröffentlicht  in 
Pestalozzi/Lachenal/Patry  [Hrsg.]  [bearbeitet  von  Silvia  Zimmermann 
unter  Mitarbeit  von  Marion  Vollenweider],  Rechtsbuch  der 
schweizerischen Bundessteuern,  Therwil  [Nachtragssammlung],  Band 4, 
Kennziffer  I  B  h  69,  Beilage 1;  die  deutsche  Fassung  befindet  sich  in 
Beilage 4).  Der  IRS  ersuchte  um  Herausgabe  von  Informationen  über 
amerikanische  Steuerpflichtige,  die  in  der  Zeit  zwischen  dem  1. Januar 
2001  und  dem  31. Dezember  2008  die  Unterschriftsberechtigung  oder 
eine andere Verfügungsbefugnis  über Bankkonten hatten,  die  von einer 
Abteilung  der  UBS  AG  oder  einer  ihrer  Niederlassungen  oder 
Tochtergesellschaften  in  der  Schweiz  (nachfolgend:  UBS AG)  geführt, 
überwacht oder gepflegt wurden. Betroffen waren Konten, für welche die 

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UBS AG  (1)  nicht  im  Besitz  eines  durch  den  Steuerpflichtigen 
ausgefüllten  Formulars  «W­9» war  und  (2)  nicht  rechtzeitig  und  korrekt 
mit dem Formular «1099» namens des  jeweiligen Steuerpflichtigen dem 
amerikanischen  Fiskus  alle  Bezüge  dieser  Steuerpflichtigen  gemeldet 
hatte.

C. 
Am  1. September  2009  erliess  die  ESTV  gegenüber  der  UBS  AG  eine 
Editionsverfügung  im  Sinn  von  Art. 20d  Abs. 2  der  Verordnung  vom 
15. Juni  1998  zum  schweizerisch­amerikanischen 
Doppelbesteuerungsabkommen  vom  2. Oktober  1996  (SR  672.933.61, 
Vo DBA­USA). Darin verfügte sie die Einleitung des Amtshilfeverfahrens 
und forderte die UBS AG auf, innerhalb der in Art. 4 des Abkommens 09 
festgesetzten Fristen  insbesondere  die  vollständigen Dossiers  der  unter 
die im Anhang zum Abkommen 09 fallenden Kunden herauszugeben.

D. 
Am  21. Januar  2010  hiess  das  Bundesverwaltungsgericht  mit  Urteil 
A­7789/2009  (teilweise veröffentlicht  in BVGE 2010/7) eine Beschwerde 
gegen  eine  Schlussverfügung  der  ESTV  gut,  welche  einen  Fall  der 
Kategorie  2/A/b  betraf.  Dies  geschah  mit  der  Begründung,  das 
Abkommen 09  sei  eine  Verständigungsvereinbarung  und  habe  sich  an 
das  Stammabkommen  (DBA­USA 96)  zu  halten,  welches  Amtshilfe  nur 
bei  Steuer­  oder  Abgabebetrug,  nicht  aber  bei  Steuerhinterziehung 
vorsehe.

Daraufhin  schloss der Bundesrat  nach weiteren Verhandlungen mit  den 
USA am 31. März 2010 in englischer Sprache ein Protokoll zur Änderung 
des Abkommens zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und 
den  Vereinigten  Staaten  von  Amerika  über  ein  Amtshilfegesuch  des 
Internal Revenue Service der Vereinigten Staaten von Amerika betreffend 
UBS AG,  einer  nach  schweizerischem  Recht  errichteten 
Aktiengesellschaft,  unterzeichnet  in  Washington  am  19. August  2009 
(Änderungsprotokoll  Amtshilfeabkommen;  am  7. April  2010  im 
ausserordentlichen  Verfahren  veröffentlicht,  mittlerweile  AS  2010  1459, 
nachfolgend:  Protokoll 10). Gemäss Art. 3  Abs. 2 Protokoll 10  ist  dieses 
ab  Unterzeichnung  und  damit  ab  dem  31. März  2010  vorläufig 
anwendbar.

E. 
Das  Abkommen 09  und  das  Protokoll 10  wurden  von  der 

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Bundesversammlung mit  Bundesbeschluss  vom  17. Juni  2010  über  die 
Genehmigung  des  Abkommens  zwischen  der  Schweiz  und  den 
Vereinigten  Staaten  von  Amerika  über  ein  Amtshilfegesuch  betreffend 
UBS AG sowie des Änderungsprotokolls (AS 2010 2907) genehmigt und 
der Bundesrat wurde ermächtigt, die beiden Verträge zu  ratifizieren  (die 
konsolidierte  Version  des  Abkommens 09  und  des  Protokolls 10  findet 
sich  in  SR  0.672.933.612  und  wird  nachfolgend  als  Staatsvertrag 10 
bezeichnet;  die Originaltexte  sind  in  englischer Sprache). Der  genannte 
Bundesbeschluss  wurde  nicht  dem  Staatsvertragsreferendum  gemäss 
Art. 141 Abs. 1 Bst. d Ziff. 3 der Bundesverfassung der Schweizerischen 
Eidgenossenschaft vom 18. April 1999 (BV, SR 101) unterstellt.

F. 
Mit Urteil A­4013/2010 vom 15. Juli 2010 (auszugsweise veröffentlicht  in 
BVGE  2010/40)  entschied  das  Bundesverwaltungsgericht  über  die 
Gültigkeit des Staatsvertrags 10.

G. 
Die vorliegend betroffenen Dossiers wurden der ESTV von der UBS AG 
zwischen dem 19. Oktober 2009 und dem 12. Mai 2010 übermittelt.

H. 
H.a  In vier Dossiers (Dossiers 1 – 4), die beide von A._______ und/oder 
B._______ direkt gehaltene Konten betreffen, stellte die ESTV am 9. Juni 
2010  dem  Vertreter  von  A._______  und  B._______  die  Akten  zu  und 
setzte  am  29. Juni  2010  eine  Frist  bis  zum  4. August  2010  für  eine 
allfällige  Stellungnahme  an.  Entsprechende  Stellungnahmen  gingen mit 
Datum vom 4. und 13. August 2010 ein. 

H.b  Im  Dossier 5  betreffend  A._______  und  B._______  als  angeblich 
wirtschaftlich  Berechtigte  an  der  V._______  Foundation  war  bereits  am 
1. Dezember 2009 Frist bis zum 15. Januar 2010 eingeräumt worden, um 
die  ESTV  zu  ermächtigen,  Kopien  der  FBAR­Erklärungen  für  die 
relevanten  Jahre  einzureichen.  Im  Übrigen  ergab  sich  der  gleiche 
zeitliche Ablauf, wie in den Dossiers 1 – 4.

H.c  Was  das  Dossier 6  (A._______  und  B._______  als  angeblich 
wirtschaftlich Berechtigte an der W._______ Ltd.) anbelangt, war dort am 
17. Mai  2010  Frist  bis  zum  30. Juni  2010  eingeräumt  worden,  um  die 
ESTV zu ermächtigen, Kopien der FBAR­Erklärungen  für die  relevanten 

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Jahre  einzuholen. Auch  hier  entsprach  der  zeitliche Ablauf  im Weiteren 
demjenigen der Dossiers 1 – 4.

H.d  Der  zeitliche  Ablauf  im  Dossier 7  (A._______  und  B._______  als 
angeblich  wirtschaftlich  Berechtigte  an  der  X._______  Ltd.)  entsprach 
vollumfänglich demjenigen im Dossier 6.

H.e  Im Dossier 8 (A._______ und B._______ als angeblich wirtschaftlich 
Berechtigte  an  der  Y._______  Ltd.)  war  eine  Frist  zur  Ermächtigung 
bezüglich  FBAR­Erklärungen  vom  4. Mai  2010  bis  zum  8. Juni  2010 
eingeräumt  worden. Wiederum  verhielt  es  sich  im  Übrigen  wie mit  den 
vorhergehenden Dossiers.

H.f In den Dossiers 9 und 10 schliesslich (A._______ und B._______ als 
angeblich  wirtschaftlich  Berechtigte  an  der  Z._______  Ltd.)  war  der 
zeitliche Ablauf gleich wie im Dossier 8.

I. 
In  ihren Schlussverfügungen vom 12. Oktober 2010  (eine betreffend die 
Dossiers 1­4  [nachfolgend:  Schlussverfügung 1],  eine  betreffend  das 
Dossier 5  [Schlussverfügung 2],  eine  betreffend  das  Dossier 6 
[Schlussverfügung 3], eine betreffend das Dossier 7 [Schlussverfügung 4] 
eine betreffend das Dossier 8  [Schlussverfügung 5],  und eine betreffend 
die  Dossiers 9  und  10  [Schlussverfügung 6])  gelangte  die  ESTV  (aus 
näher dargelegten Gründen)  zum Ergebnis, dass die Dossiers 1 – 4 der 
Kategorie  gemäss  Ziff. 2  Bst. A/b  des  Anhangs  zum  Staatsvertrag 10 
(nachfolgend:  Kategorie 2/A/b)  zuzuordnen  seien  und  sämtliche 
Voraussetzungen erfüllt seien, um dem IRS Amtshilfe zu  leisten und die 
Unterlagen  zu  edieren.  Die  Dossiers 5 – 10  subsummierte  die  ESTV 
unter  Ziff. 2  Bst. B/b  des  Anhangs  zum  Staatsvertrag 10  (nachfolgend 
Kategorie 2/B/b).  Auch  hier  kam  sie  zum  Schluss,  sämtliche 
Voraussetzungen  seien  erfüllt,  um  dem  IRS Amtshilfe  zu  leisten, wobei 
sie  als  wirtschaftlich  Berechtigte  an  den  verschiedenen  Konten  jeweils 
A._______ und B._______ nannte.

J. 
Mit  Eingabe  vom  12. November  2010  liessen  A._______ 
(Beschwerdeführer 1.1)  und  B._______  (Beschwerdeführerin 1.2; 
zusammen:  Beschwerdeführende 1),  die  V._______  Foundation 
(Beschwerdeführerin 2), die W._______ Ltd.  (Beschwerdeführerin 3), die 
X._______  Ltd.  (Beschwerdeführerin 4),  die  Y._______  Ltd. 

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(Beschwerdeführerin 5)  und  die  Z._______  Ltd.  (Beschwerdeführerin 6; 
alle  zusammen:  die  Beschwerdeführenden)  gegen  die  erwähnten 
Schlussverfügungen  der  ESTV  beim  Bundesverwaltungsgericht 
Beschwerde  erheben  und  in  materieller  Hinsicht  beantragen,  die 
angefochtenen  Schlussverfügungen  unter  Kosten­  und 
Entschädigungsfolgen  aufzuheben  und  die  Amtshilfe  zu  verweigern, 
wobei  US­amerikanischen  Behörden  keinerlei  Informationen 
weiterzugeben  seien.  In  formeller  Hinsicht  beantragten  sie  die 
Vereinigung  der  Verfahren,  deren  Sistierung,  eine  mündliche  und 
öffentliche  Verhandlung  sowie  die  Ansetzung  einer  Nachfrist  zur 
Beschwerdeergänzung betreffend die Beschwerdeführerin 6.

K. 
K.a  Mit  Zwischenverfügung  vom  18. November  2010  vereinigte  das 
Bundesverwaltungsgericht  die  Verfahren  betreffend  die 
Beschwerdeführenden 1 – 5, wies den Antrag auf Sistierung sowie jenen 
auf Durchführung einer mündlichen und öffentlichen Verhandlung ab, trat 
auf  den  Antrag  zur  Nachfristansetzung  bezüglich  der  vereinigten 
Verfahren nicht ein, teilte die Besetzung des Spruchkörpers mit,  forderte 
die Beschwerdeführenden zur Leistung eines Kostenvorschusses auf und 
verlangte vom Rechtsvertreter die Einreichung genügender Vollmachten.

K.b  Im  Verfahren  betreffend  die  Beschwerdeführerin 6  wurde  geltend 
gemacht, die Verfügung sei nicht gehörig zugestellt worden, weshalb eine 
Nachfrist zur Beschwerdeergänzung beantragt wurde.

K.b.a  Mit  Verfügung  vom  16. November  2010  wurde  die  Vorinstanz 
aufgefordert,  zu  diesem  Punkt  Stellung  zu  nehmen.  Mit  Stellungnahme 
vom  18. November  2010  machte  diese  geltend,  die  fragliche 
Schlussverfügung  sei  an  den  damaligen  ausgewiesenen  Vertreter  der 
Beschwerdeführerin 6  ordentlich  zugestellt  worden.  Jedoch  sei  die 
Zustellung  an  die  angeblich  wirtschaftlich  Berechtigten  versehentlich 
unterblieben, was inzwischen nachgeholt worden sei.

K.b.b  Dazu  nahm  der  nunmehr  im  Rubrum  aufgeführte  neue 
Rechtsvertreter der Beschwerdeführerin 6 am 3. Dezember 2010 in deren 
Namen  Stellung.  Aus  der  Eingabe  geht  hervor,  dass  das  Mandat  des 
Rechtsanwalts,  an  den  die  Schlussverfügung  für  die 
Beschwerdeführerin 6 versandt worden war, nie beendet worden war. 

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K.c  Mit  Zwischenverfügung  vom  14. Dezember  2010  vereinigte  das 
Bundesverwaltungsgericht  auch  das  Verfahren  betreffend  die 
Beschwerdeführerin 6  mit  den  weiteren,  bereits  vereinigten  Verfahren, 
wies  auch  hier  die  Anträge  auf  Verfahrenssistierung  und  Durchführung 
einer  mündlichen  und  öffentlichen  Verhandlung  ab,  hiess  jedoch  den 
Antrag  auf  Ansetzung  einer  Nachfrist  betreffend  die 
Beschwerdeführenden 1  als  angeblich  wirtschaftlich  Berechtigte  an  der 
Beschwerdeführerin 6  gut,  teilte  ebenfalls  die  Besetzung  des 
Spruchkörpers mit und erhöhte den Kostenvorschuss.

L. 
Die Beschwerdeführenden 1 und 6 reichten innert Frist am 16. Dezember 
2010  eine  Beschwerdeergänzung  ein.  Die  materiellen  Anträge  deckten 
sich  mit  jenen  der  Beschwerde  vom  12. November  2010  (vgl.  zuvor 
Bst. J.).  In formeller Hinsicht wurde die Vereinigung der Verfahren sowie 
die Sistierung des Verfahrens beantragt.

M. 
Nachdem der Rechtsvertreter vom Bundesverwaltungsgericht telefonisch 
darauf  hingewiesen  worden  war,  dass  sich  die  Verfügung  vom 
14. Dezember 2010 und die Eingabe vom 16. Dezember 2010 vermutlich 
gekreuzt hätten,  reichte er mit Datum vom 6. Januar 2011  (Poststempel 
4. Januar  2011)  eine  weitere  Eingabe  ein,  in  welcher  die  materiellen 
Anträge wiederholt wurden, der Antrag auf Vereinigung der Verfahren, da 
ihm  bereits  stattgegeben  worden  war,  sinngemäss  zurückgezogen,  an 
demjenigen auf Verfahrenssistierung jedoch festgehalten wurde.

N. 
Mit  Zwischenverfügung  vom  18. Januar  2011 wurde  unter  anderem  der 
Antrag  auf  Verfahrenssistierung  ein  weiteres  Mal  abgewiesen.  Die 
Vorinstanz wurde zur Einreichung einer Vernehmlassung zum gesamten 
Verfahren eingeladen. In der innert einmal erstreckter Frist eingereichten 
Vernehmlassung  beantragte  die  ESTV  die  kostenfällige  Abweisung  der 
Beschwerde.

O. 
Nachdem  die  Beschwerdeführenden  Gelegenheit  erhalten  hatten,  eine 
Replik einzureichen, ging eine solche am 18. April 2011 ein.

P. 
Auf die Einholung einer Duplik wurde verzichtet.

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Auf  die  weiteren  Ausführungen  in  den  Eingaben  der  Parteien  wird – 
soweit  sie  entscheidrelevant  sind  –  im  Rahmen  der  Erwägungen 
eingegangen.

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Das Bundesverwaltungsgericht zieht in Erwägung:

1. 
1.1. Gemäss  Art. 31  des  Bundesgesetzes  vom  17. Juni  2005  über  das 
Bundesverwaltungsgericht  (VGG,  SR  173.32)  beurteilt  das 
Bundesverwaltungsgericht Beschwerden gegen Verfügungen nach Art. 5 
des  Bundesgesetzes  vom  20. Dezember  1968  über  das 
Verwaltungsverfahren  (VwVG,  SR 172.021).  Zu  den  beim 
Bundesverwaltungsgericht  anfechtbaren  Verfügungen  gehört  auch  die 
Schlussverfügung  der  ESTV  im  Bereich  der  internationalen  Amtshilfe 
(Art. 32  VGG  e  contrario  und  Art. 20k  Abs. 1  der  Verordnung  vom 
15. Juni  1998  zum  schweizerisch­amerikanischen 
Doppelbesteuerungsabkommen  vom  2. Oktober  1996  [Vo DBA­USA, 
SR 672.933.61]).  Die  Zuständigkeit  des  Bundesverwaltungsgerichts  zur 
Behandlung der Beschwerde ist somit gegeben.

1.2.  Die  Beschwerdeführenden 1 – 6  erfüllen  die  Voraussetzungen  der 
Beschwerdebefugnis  nach  Art. 48  Abs. 1  VwVG.  Auf  die  form­  und 
fristgemäss eingereichte Beschwerde ist einzutreten.

1.3.  Sowohl  in  der  Schlussverfügung  der  ESTV  als  auch  in  der 
Beschwerdeschrift wird als Sitz der Beschwerdeführerin 2 L._______ auf 
O._______  ([…])  angegeben.  Am  21. Februar  2011  wiesen  die 
Beschwerdeführenden  darauf  hin,  dass  sich  der  Sitz  der 
Beschwerdeführerin 2  tatsächlich auf M._______ befinde. Nachdem aus 
der Gründungsurkunde hervorgeht, dass die Beschwerdeführerin 2  ihren 
Sitz  auf M._______,  […],  hat,  ist  das Rubrum entsprechend  zu  ändern. 
Jedoch  ist  hier  auch  festzuhalten,  dass  in  den Unterlagen  der UBS AG 
konsequent [Adresse], L._______, als Adresse angegeben ist.

1.4. Das Bundesverwaltungsgericht wendet das Recht von Amtes wegen 
an. Es  ist demzufolge verpflichtet, auf den festgestellten Sachverhalt die 
richtige Rechtsnorm und damit jenen Rechtssatz anzuwenden, den es als 
den zutreffenden erachtet, und ihm jene Auslegung zu geben, von der es 
überzeugt  ist  (ANDRÉ  MOSER/MICHAEL  BEUSCH/LORENZ  KNEUBÜHLER, 
Prozessieren  vor  dem  Bundesverwaltungsgericht,  Basel  2008,  Rz. 1.54 
unter  Verweis  auf  BGE  119 V  347 E. 1a).  Dies  bedeutet,  dass  es  eine 
Beschwerde  auch  aus  anderen  als  den  geltend  gemachten  Gründen 
(teilweise) gutheissen oder den angefochtenen Entscheid im Ergebnis mit 
einer Begründung bestätigen kann, die von jener der Vorinstanz abweicht 
(vgl. BVGE 2007/41 E. 2 mit Hinweisen). Im Rechtsmittelverfahren kommt 
– wenn  auch  in  sehr  abgeschwächter  Form 

A­7976/2010, A­7978/2010, A­7979/2010, A­7980/2010, A­7982/2010, A­7983/2010

Seite 10

(MOSER/BEUSCH/KNEUBÜHLER,  a.a.O.,  Rz. 1.55)  –  das  Rügeprinzip  mit 
Begründungserfordernis  in  dem  Sinn  zur  Anwendung,  dass  der 
Beschwerdeführer  die  seine  Rügen  stützenden  Tatsachen  darzulegen 
und  allfällige  Beweismittel  einzureichen  hat  (Art. 52  Abs. 1  VwVG; 
CHRISTOPH  AUER,  in:  Christoph  Auer/Markus  Müller/Benjamin  Schindler 
[Hrsg.],  Kommentar  zum  Bundesgesetz  über  das  Verwaltungsverfahren 
[VwVG],  Zürich/St.  Gallen  2008,  Art. 12  N. 9  und  12).  Hingegen  ist  es 
grundsätzlich  nicht  Sache  der  Rechtsmittelbehörden,  den  für  den 
Entscheid erheblichen Sachverhalt von Grund auf zu ermitteln und über 
die  tatsächlichen  Vorbringen  der  Parteien  hinaus  den  Sachverhalt 
vollkommen  neu  zu  erforschen  (BVGE  2007/27  E. 3.3;  Urteil  des 
Bundesverwaltungsgerichts  A­5550/2008  vom  21. Oktober  2009  E. 1.5; 
MOSER/BEUSCH/KNEUBÜHLER,  a.a.O.,  Rz. 1.52).  Vielmehr  geht  es  in 
diesem  Verfahren  darum,  den  von  den  Vorinstanzen  ermittelten 
Sachverhalt zu überprüfen und allenfalls zu berichtigen oder zu ergänzen. 
Weiter  ist  die  Rechtsmittelinstanz  nicht  gehalten,  allen  denkbaren 
Rechtsfehlern von sich aus auf den Grund zu gehen. Für entsprechende 
Fehler müssen sich mindestens Anhaltspunkte aus den Parteivorbringen 
oder den Akten ergeben (MOSER/BEUSCH/KNEUBÜHLER, a.a.O., Rz. 1.55).

2. 
2.1. Gemäss  Art. 2  Abs. 1  Bst. d  des  Bundesbeschlusses  vom  22. Juni 
1951  über  die  Durchführung  von  zwischenstaatlichen  Abkommen  des 
Bundes  zur  Vermeidung  der  Doppelbesteuerung  (SR 672.2)  ist  der 
Bundesrat zuständig, das Verfahren zu regeln, das bei einem vertraglich 
ausbedungenen Austausch von Meldungen zu befolgen ist. In Bezug auf 
den Informationsaustausch mit den USA gestützt auf Art. 26 DBA­USA 96 
hat  der  Bundesrat  diese  Aufgabe  mit  Erlass  der  Vo DBA­USA 
wahrgenommen.  An  der  dort  festgeschriebenen  Verfahrensordnung 
ändert der Staatsvertrag 10 grundsätzlich nichts (BVGE 2010/64 E. 1.4.2; 
Urteile  des  Bundesverwaltungsgerichts  A­6053/2010  vom  10. Januar 
2010 E. 1.5  [auszugsweise veröffentlicht  in BVGE 2011/6], A­4013/2010 
vom 15. Juli 2010 E. 2.1 und E. 6.2.2). Das Verfahren  in Bezug auf den 
Informationsaustausch mit den USA wird abgeschlossen mit dem Erlass 
einer  begründeten  Schlussverfügung  der  ESTV  im  Sinn  von  Art. 20j 
Abs. 1  Vo  DBA­USA.  Darin  hat  die  ESTV  darüber  zu  befinden,  ob  ein 
begründeter  Tatverdacht  auf  ein  Betrugsdelikt  und  dergleichen  im  Sinn 
der  einschlägigen  Normen  vorliegt,  ob  die  weiteren  Kriterien  zur 
Gewährung  der  Amtshilfe  gemäss  Staatsvertrag 10  erfüllt  sind  und, 
bejahendenfalls,  welche  Informationen  (Gegenstände,  Dokumente, 
Unterlagen)  nach  schweizerischem  Recht  haben  bzw.  hätten  beschafft 

A­7976/2010, A­7978/2010, A­7979/2010, A­7980/2010, A­7982/2010, A­7983/2010

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werden  können  und  nun  an  die  zuständige  amerikanische  Behörde 
übermittelt  werden  dürfen  (Urteil  des  Bundesverwaltungsgerichts 
A­4013/2010  vom  15. Juli  2010  E. 2.2).  Nach  der  Rechtsprechung  zum 
Amtshilfeverfahren  genügt  es  für  die  Bejahung  des  Tatverdachts,  wenn 
sich  hinreichende  Anhaltspunkte  dafür  ergeben,  dass  der  inkriminierte 
Sachverhalt  erfüllt  sein  könnte.  Es  ist  nicht  Aufgabe  des 
Amtshilfegerichts,  abschliessend  zu  beurteilen,  ob  eine  strafbare 
Handlung  vorliegt.  Das  Bundesverwaltungsgericht  prüft  deshalb  nur,  ob 
die  Schwelle  zur  berechtigten  Annahme  des  Tatverdachts  erreicht  ist 
oder  ob  die  sachverhaltlichen  Annahmen  der  Vorinstanz  offensichtlich 
fehler­ oder lückenhaft bzw. widersprüchlich erscheinen (vgl. BGE 129 II 
484 E. 4.1; 128  II 407 E. 5.2.1; 127  II 142 E. 5a; BVGE 2010/26 E. 5.1; 
BVGE 2010/64 E. 1.4.2).

2.2. In der Folge obliegt es dem vom Amtshilfeverfahren Betroffenen, den 
begründeten  Tatverdacht  klarerweise  und  entscheidend  zu  entkräften. 
Gelingt ihm dies, ist die Amtshilfe zu verweigern (BGE 128 II 407 E. 5.2.3; 
Urteil  des  Bundesverwaltungsgerichts  A­4013/2010  vom  15. Juli  2010 
E. 2.2;  THOMAS  COTTIER/RENÉ  MATTEOTTI,  Das  Abkommen  über  ein 
Amtshilfegesuch  zwischen  der  Schweizerischen  Eidgenossenschaft  und 
den Vereinigten Staaten von Amerika vom 19. August 2009: Grundlagen 
und  innerstaatliche Anwendbarkeit  [nachfolgend: Abkommen], Archiv  für 
Schweizerisches  Abgaberecht  [ASA]  78  S. 349 ff.,  S. 389).  Dies  setzt 
voraus,  dass  der  vom  Amtshilfeverfahren  Betroffene  unverzüglich  und 
ohne Weiterungen den Urkundenbeweis erbringt, dass er zu Unrecht ins 
Verfahren einbezogen worden  ist. Das Bundesverwaltungsgericht nimmt 
diesbezüglich  keine  Untersuchungshandlungen  vor  (BVGE  2010/64 
E. 1.4.2;  statt  zahlreicher:  Urteil  des  Bundesverwaltungsgericht 
A­6660/2010 vom 12. August 2011 E. 2.2).

2.3.  Gemäss  einem  Grundsatzurteil  des  Bundesverwaltungsgerichts 
(A­4911/2010  vom  30. November  2010,  teilweise  veröffentlich  in  BVGE 
2010/64)  gilt  Analoges  bezüglich  der  Feststellung  der  persönlichen 
Identifikationsmerkmale  einer  vom  Amtshilfeverfahren  betroffenen 
Person.  Es  reicht  aus,  wenn  die  Vorinstanz  genügend  konkrete 
Anhaltspunkte zu nennen vermag, die zur Annahme berechtigen, der vom 
Amtshilfeverfahren  Betroffene  erfülle  die  persönlichen 
Identifikationsmerkmale  gemäss  Anhang  zum  Staatsvertrag 10.  Das 
Bundesverwaltungsgericht  beschränkt  sich  darauf  zu  prüfen,  ob 
diesbezüglich  genügend  Anhaltspunkte  vorliegen,  und  korrigiert  die 
entsprechenden Sachverhaltsfeststellungen nur, wenn darin offensichtlich 

A­7976/2010, A­7978/2010, A­7979/2010, A­7980/2010, A­7982/2010, A­7983/2010

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Fehler,  Lücken  oder  Widersprüche  auftreten  oder  aber  wenn  der  vom 
Amtshilfegesuch  Betroffene  die  Annahme  der  Vorinstanz,  dass  die 
Identifikationsmerkmale  gemäss Anhang  zum Staatsvertrag 10  gegeben 
seien, klarerweise und entscheidend entkräftet (BVGE 2010/64 E. 1.4.3). 
Diese  Rechtsprechung  wurde  mittlerweile  regelmässig  bestätigt  (statt 
zahlreicher:  Urteile  des  Bundesverwaltungsgerichts  A­6722/2010  vom 
11. August 2011 E. 2.2, A­6853/2010 vom 19. Juli 2011 E. 3.3).

Gegen  diese  Rechtsauffassung  bringen  die  Beschwerdeführenden  vor, 
gemäss  Staatsvertrag 10  müsse  das  Vorliegen  der 
Identifikationsmerkmale von der ESTV nachgewiesen werden. Entgegen 
der  Rechtsprechung  des  Bundesverwaltungsgerichts  genügten 
Anhaltspunkte für deren Vorliegen nicht.

Das  Bundesverwaltungsgericht  sieht  sich  jedoch  nicht  veranlasst,  von 
seiner  diesbezüglichen  Rechtsprechung  abzuweichen.  Insbesondere 
bleibt es dabei, dass die Vorinstanz nicht  in der Lage  ist, allein gestützt 
auf  die  ihr  von  der  UBS  zugestellten  Bankunterlagen  den  Sachverhalt 
vollständig festzustellen. Es rechtfertigt sich deshalb, der Verwaltung nur 
die  Pflicht  aufzuerlegen,  genügend  Anhaltspunkte  für  die 
Sachverhaltsannahme  zu  nennen.  Die  Beschwerdeführenden,  die 
genaue  Kenntnis  des  Sachverhalts  haben,  sind  jedoch  in  der  Lage, 
solche  Anhaltspunkte  umfassend  zu  widerlegen.  Im  vorliegenden 
Verfahren wird zudem einzig über die Leistung von Amtshilfe entschieden 
(zum  Begriff  der  Amtshilfe  im  Staatsvertrag 10  vgl.  Urteil  des 
Bundesverwaltungsgerichts  A­6962/2010  vom  18. Juli  2011  E. 4),  nicht 
jedoch  darüber,  ob  effektiv  dem  amerikanischen  Fiskus  geschuldete 
Steuern nicht bezahlt wurden. Dies wird erst Gegenstand eines allfälligen 
Verfahrens in den USA sein.

3. 
3.1. Die  ESTV  hat  in  den  Schlussverfügungen 1  und  3  –  6  ausgeführt, 
dass sich eine weitere Überprüfung der Kriterien für das bzw. die Konten, 
welche  die  jeweilige  Verfügung  betreffe,  erübrige,  weil  in  der 
Schlussverfügung 2  die  Kriterien  zur  Gewährung  von  Amtshilfe  bereits 
geprüft und für gegeben befunden worden seien.

3.2. Das  Bundesverwaltungsgericht  hielt  in  verschiedenen  Entscheiden 
fest,  dass  die  Kriterien  im  Anhang  zum  Staatsvertrag 10  für  jedes 
einzelne  Konto,  dessen  Daten  dem  IRS  ausgeliefert  werden  sollen, 
separat  geprüft  und  vollständig  erfüllt  sein müssen. Der Umstand,  dass 

A­7976/2010, A­7978/2010, A­7979/2010, A­7980/2010, A­7982/2010, A­7983/2010

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bezüglich  eines  Kontos  sämtliche  Voraussetzungen  gemäss 
Staatsvertrag 10  –  sowohl  was  die  Eigenschaften  des  Kontos  als  auch 
was  die  Voraussetzungen  bezüglich  der  daran  beteiligten  Person  oder 
Personen  betrifft  –  erfüllt  sind,  reicht  nicht  aus,  um  auch  bezüglich 
weiterer  Konten,  bei  denen  diese  Person(en)  Kontoinhaber  bzw. 
wirtschaftlich  Berechtigte  ist  oder  sind,  Amtshilfe  zu  leisten  (Urteile  des 
Bundesverwaltungsgerichts  A­6258/2010  vom  14.  Februar  2011 E. 11.3 
[bezüglich Konten unterschiedlicher Kategorien], A­52/2011 vom 28. April 
2011  E. 6.4  [bezüglich  mehrerer  Konten  der  Kategorie  2/A/b], 
A­6792/2010  vom  4. Mai  2011  E. 9.1.2  [bezüglich mehrerer  Konten  der 
Kategorie  2/B/b],  A­8261/2010  vom  15. August  2011  E. 4  [bezüglich 
mehrerer  Konten  der  Kategorie  2/B/a]).  Das  Bundesverwaltungsgericht 
hat  in  diesen  Entscheiden  festgehalten,  dass,  wenn  die 
Beschwerdeführenden  an  mehreren  Konten  der  gleichen  oder 
unterschiedlicher  Kategorien  beteiligt  sind,  sämtliche  Voraussetzungen 
der  jeweiligen  Kategorie  für  jedes  Konto  erfüllt  sein  müssen,  dass  die 
betragsmässigen Grenzen  nicht  an  die Person  des Kontoinhabers  bzw. 
des  wirtschaftliche  Berechtigen  anknüpfen,  sondern  einzig  am  Konto 
selbst  und  dass  die  Zusammenrechnung  der  Laufzeiten  verschiedener 
Konten  nicht  möglich  ist  (letzteres  im  Urteil  des 
Bundesverwaltungsgericht  A­6939/2010  vom  27. Juni  2011  E. 6.2).  Auf 
die  von  der  ESTV  in  der  Vernehmlassung  ausführlich  dargelegten 
Gegenargumente wurde in den zitierten Entscheiden bereits eingegangen 
und  es  kann  darauf  verwiesen  werden.  So  hat  sich  das 
Bundesverwaltungsgericht  im Urteil A­52/2011 vom 28. April 2011 E. 6.4 
mit  dem  Argument  auseinandergesetzt,  dass  es  dem  Sinn  des 
Staatsvertrages 10  widersprechen  würde,  wenn  ein  wirtschaftlich 
Berechtigter einzig deshalb besser fahren würde, weil er sein Geld nicht 
auf  einem  einzigen  Konto  angelegt,  sondern  auf  mehrere  Konten 
aufgeteilt habe, und im Urteil A­6792/2010 vom 4. Mai 2011 E. 9.1 ist es 
auch auf die von der ESTV angesprochene Verwendung von «comptes» 
im  Plural  in  E. 11.3  des  Urteils  A­6258/2011  vom  14. Februar  2011 
eingegangen.  Das  Bundesverwaltungsgericht  sieht  keine  Veranlassung, 
von dieser Rechtsprechung abzurücken.

3.3. Die ESTV hat sich jedoch in ihrer Vernehmlassung vom 4. März 2011 
eingehend mit der Frage befasst, ob die Kriterien des Anhangs bezüglich 
der  einzelnen  vorliegend  zur Diskussion  stehenden Konten  erfüllt  seien 
und  erklärt,  mit  Ausnahme  des  Dossiers 5  (Beschwerdeführende 1  als 
angeblich  wirtschaftlich  Berechtigte  an  der  Beschwerdeführerin 2) 
erfüllten  sämtliche  Konten  für  sich  allein  betrachtet  die  entsprechenden 

A­7976/2010, A­7978/2010, A­7979/2010, A­7980/2010, A­7982/2010, A­7983/2010

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Kriterien  gemäss  Anhang  zum Staatsvertrag 10  nicht.  Die  tatsächlichen 
Feststellungen  der  Vorinstanz  lassen  sich  anhand  der  Akten 
nachvollziehen. Aufgrund des  in E. 3.2 Ausgeführten  ist die Beschwerde 
daher  bezüglich  der  Dossiers 1 – 4  und  6 – 10  gutzuheissen.  Die 
Schlussverfügungen 1  sowie  3 – 6  vom  12. Oktober  2010  sind  somit 
aufzuheben und es ist in diesen Dossiers keine Amtshilfe zu leisten.

3.4. Damit kann auch offengelassen werden, ob Daten über das Konto im 
Dossier 1,  welches  offenbar  bereits  im  Februar  2009  auf  Geheiss  der 
Eidgenössischen  Finanzmarktaufsicht  (FINMA)  den  US­Behörden 
übergeben worden war, (nochmals) auszuliefern gewesen wären.

4. 
4.1.  Die  Beschwerdeführenden  rügen  eine  Verletzung  des  rechtlichen 
Gehörs  und  implizit  eine  formelle Rechtsverweigerung  durch  die ESTV, 
weil diese nicht auf alle ihre Vorbringen eingegangen sei. Sie habe in den 
Schlussverfügungen von einem Gesamtbild und der Übersicht der Konten 
und  deren  Entwicklung  abstrahiert  und  sei  nicht  darauf  eingegangen. 
Zudem habe sie sich nicht mit der Hauptbegründung auseinandergesetzt, 
weshalb die Beschwerdeführenden 1 nicht die wirtschaftlich Berechtigten 
seien. Die ESTV  habe  ihre  ausführliche Sachverhaltsdarstellung  ausser 
Acht gelassen.

4.2.  Die  Beschwerdeführenden  bringen  bezüglich  der 
Schlussverfügungen  1  sowie  3  –  6  vor,  die  ESTV  habe  das  rechtliche 
Gehör dadurch verletzt, dass sie  in diesen Schlussverfügungen  lediglich 
auf die Erwägungen betreffend die Schlussverfügung 2 verwiesen habe. 
Weil die Beschwerde bezüglich dieser Schlussverfügungen gutzuheissen 
ist,  spielt  es  von Vornherein  keine Rolle,  ob  dies  zutrifft. Der Entscheid 
fällt zu Gunsten dieser Beschwerdeführenden aus und ist letztinstanzlich, 
so dass der  Instanzenverlust – mangels Rückweisung an die Vorinstanz 
und  Neuentscheidung  durch  diese  –  keine  Auswirkungen  für  sie  zeitigt 
(Urteil  des  Bundesverwaltungsgerichts  A­4011/2010  vom  30. November 
2010 E. 7).

4.3. Was die Rüge bezüglich der Schlussverfügung 2 anbelangt, stellt das 
Vorgehen der ESTV weder eine Verletzung des rechtlichen Gehörs noch 
eine Rechtsverweigerung dar. Eine Behörde braucht sich im Rahmen der 
Begründungspflicht  nicht  ausdrücklich  mit  jedem  rechtlichen  Einwand 
auseinander  zu  setzen  und  kann  sich  auf  die  für  den  Entscheid 
wesentlichen Gesichtspunkte beschränken (statt vieler: BGE 126 I 97 E. 

A­7976/2010, A­7978/2010, A­7979/2010, A­7980/2010, A­7982/2010, A­7983/2010

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2b  mit  Hinweisen;  Urteil  des  Bundesverwaltungsgerichts  A­2014/2011 
vom 4. August 2011 E. 5.2.1 und 5.3.1). Die ESTV hat sich im Übrigen in 
der  Schlussverfügung 2  durchaus  mit  den  Argumenten  der 
Beschwerdeführenden auseinandergesetzt und insbesondere aufgezeigt, 
weshalb sie – entgegen der Auffassung der Beschwerdeführenden – von 
einer  wirtschaftlichen  Berechtigung  der  Beschwerdeführenden 1  an  der 
Beschwerdeführerin 2  ausgegangen  ist.  Dabei  ging  sie  auf  die 
Ausführungen  der  Beschwerdeführenden  ein.  Eine  Gesamtbetrachtung 
der  Konten  war  gemäss  dieser  Begründung  nicht  notwendig.  Ohnehin 
wird  von  den  Beschwerdeführenden  nicht  dargetan,  mit  welchen 
Argumenten sich die ESTV nicht auseinandergesetzt haben und inwiefern 
sie nicht von einem Gesamtbild ausgegangen sein soll.

5. 
Nunmehr ist auf das Dossier 5 (Schlussverfügung 2) einzugehen.

5.1. Neben der Erfüllung der Identifikationskriterien gemäss Ziff. 1 Bst. B 
des Anhangs zum Staatsvertrag 10 (dazu nachfolgend E. 6. ff.) hat für die 
Kategorie 2/B/b zusätzlich der begründete Verdacht auf «fortgesetzte und 
schwere  Steuerdelikte»  zu  bestehen,  damit  basierend  auf  dem Anhang 
zum  Staatsvertrag 10  Amtshilfe  geleistet  werden  kann.  Letzterer  ergibt 
sich bereits daraus, dass eine  in das Amtshilfeverfahren einbezogene 
Person  –  trotz  (allfälliger)  Aufforderung  der  ESTV  –  zu  beweisen 
unterliess, dass sie ihre steuerrechtlichen Meldepflichten in Bezug auf 
ihre Interessen an der «offshore company» erfüllt hat, indem die ESTV 
ermächtigt  worden  wäre,  beim  IRS  Kopien  der  FBAR­Erklärungen 
(Reports  of  Foreign  Bank  and  Financial  Accounts)  für  die  relevanten 
Jahre  einzuholen  (Urteil  des Bundesverwaltungsgerichts A­6053/2010 
vom  10. Januar  2011  E. 2.3  [auszugsweise  veröffentlicht  in  BVGE 
2011/6]).  Ob  der  Staatsvertrag  10  an  das  so  genannte  QI­Verfahren 
anknüpft  oder  nicht,  ist  dabei  irrelevant;  von  Bedeutung  ist  einzig  der 
Inhalt  des  Staatsvertrages  10.  Aus  dem  gleichen  Grund  ist  auch  auf 
Vorbringen  betreffend  das  US­amerikanische  Steuerrecht  nicht 
einzugehen.

5.2. Die Kontoeigenschaften betreffend wird im Staatsvertrag 10 verlangt, 
dass  auf  dem  UBS­Konto  innerhalb  einer  beliebigen  Dreijahresperiode, 
welche  mindestens  ein  vom  Ersuchen  umfasstes  Jahr  einschliesst, 
jährliche  Durchschnittseinkünfte  von  mehr  als  Fr. 100'000.­­  erzielt 
worden sind.  Im Sinn des Staatsvertrags 10 werden  für die Berechnung 
der  Durchschnittseinkünfte  das  Bruttoeinkommen  (Zinsen  und 

A­7976/2010, A­7978/2010, A­7979/2010, A­7980/2010, A­7982/2010, A­7983/2010

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Dividenden)  und  die  Kapitalgewinne  (die  als  50 %  der 
Bruttoverkaufserlöse berechnet werden) herangezogen. Es besteht damit 
kein Raum für den Nachweis der effektiven Gewinne bzw. Verluste (Urteil 
des Bundesverwaltungsgerichts A­4013/2010 vom 15. Juli 2010 E. 8.3.3).

6. 
Bezüglich  der  Identifikationsmerkmale  wird  einerseits  geltend  gemacht, 
bei  der  Beschwerdeführerin 2  handle  es  sich  gerade  nicht  um  eine 
«offshore  company»,  sondern  um  eine  «onshore  company»  (dazu 
nachfolgend E. 6.1.), bei der es sich zudem nicht um eine Sitzgesellschaft 
handle,  da  sie  operativ  tätig  sei.  Andererseits  wird  die  wirtschaftliche 
Berechtigung der Beschwerdeführenden 1 am genannten UBS­Konto der 
Beschwerdeführerin 2 bestritten (dazu E. 6.2).

6.1. Nach Ziff. 1 Bst. B  des Anhangs  zum Staatsvertrag 10  fallen  (unter 
anderen) folgende Personen unter das Amtshilfeersuchen:

«US persons (irrespective of their domicile) who beneficially owned ‹offshore 
company  accounts›  that  have  been  established  or  maintained  during  the 
period of years 2001 through 2008 and for which a reasonable suspicion of 
‹tax fraud or the like› can be demonstrated.»

Die  deutsche  (nicht  massgebliche  [vgl.  dazu  Urteil  des 
Bundesverwaltungsgerichts  A­4013/2010  vom  15. Juli  2010  E. 7]) 
Übersetzung lautet:

«US­Staatsangehörige  (ungeachtet  ihres Wohnsitzes),  welche  an  ‹offshore 
company accounts›, die während des Zeitraums von 2001 bis 2008 eröffnet 
oder geführt wurden, wirtschaftlich berechtigt waren, wenn diesbezüglich ein 
begründeter Verdacht auf ‹Betrugsdelikte und dergleichen› dargelegt werden 
kann.»

6.1.1.  Die  Kriterien  zu  «offshore  company  accounts»  im  Anhang  zum 
Staatsvertrag 10 sollen dazu dienen, u.a. diejenigen US­Steuerpflichtigen 
einzubeziehen, die Konten auf den Namen von Offshore­Gesellschaften 
eröffnen  liessen,  welche  ermöglicht  haben,  die  steuerlichen 
Offenlegungspflichten  gegenüber  den  USA  zu  umgehen.  Vor  diesem 
Hintergrund  sind  unter  dem  Begriff  «offshore  company  accounts» 
Bankkonten  von  körperschaftlichen  Gebilden  im  erweiterten  Sinn  zu 
verstehen,  d.h.  auch  «offshore»­Gesellschaftsformen,  die  nach 
Schweizer  oder  amerikanischem  Gesellschafts­  und/oder  Steuerrecht 
nicht  als  eigenes  (Steuer­)Subjekt  anerkannt  würden.  Diese 
Rechtseinheiten bzw. Einrichtungen müssen lediglich dafür geeignet und 

A­7976/2010, A­7978/2010, A­7979/2010, A­7980/2010, A­7982/2010, A­7983/2010

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in der Lage sein, eine dauerhafte Kundenbeziehung mit einer finanziellen 
Institution  wie  einer  Bank  zu  führen  bzw.  «Eigentum  zu  halten».  Als 
«company» zu gelten haben daher auch die nach ausländischem Recht 
errichteten Stiftungen und Trusts, da beide dieser Rechtseinheiten in der 
Lage  sind,  «Eigentum  zu  halten»  und  eine  Kundenbeziehung mit  einer 
Bank  zu  führen  (BVGE  2011/6  E. 7.2.1;  unter  vielen  zuletzt  Urteil  des 
Bundesverwaltungsgerichts  A­7018/2010  vom  22. August  2011  E. 3.3). 
Das  Bundesverwaltungsgericht  hat  denn  auch  das  UBS­Konto  einer 
Foundation  (mit  Sitz  in  Liechtenstein)  als  «offshore  company  account» 
nach  dem  Anhang  des  Staatsvertrags 10  qualifiziert  (BVGE  2011/6 
E. 7.2.2;  Urteil  des  Bundesverwaltungsgerichts  A­5974/2010  vom 
14. Februar  2011  E. 3),  ebenso  jenes  einer  Anstalt  nach 
liechtensteinischem  Recht  (Urteil  des  Bundesverwaltungsgerichts 
A­6680/2010  und  A­6756/2010  vom  27. September  2011  E. 4.2  i.V.m. 
E. 4.4).

Bei  der  Beschwerdeführerin 2  handelt  es  sich  um  eine  auf  den 
O._______  errichtete  Stiftung.  Sie  kann  offensichtlich  Verträge 
abschliessen  (Vertrag  zwischen  der  Beschwerdeführerin 2  und 
M._______, vertreten durch […],  in Beilage 8 zur Stellungnahme vor der 
Vorinstanz),  eine  Kundenbeziehung  mit  finanziellen  Institutionen  führen 
und  Eigentum  halten  (Liste  von  Bankbeziehungen  [unter  anderem  der 
Beschwerdeführerin 2]  in  Beilage 58  zur  Stellungnahme  vor  der 
Vorinstanz und Formular T in den Beilagen zur Beschwerde). Im Übrigen 
erklären auch die Beschwerdeführenden, die Beschwerdeführerin 2 hätte 
als  wirtschaftlich  Berechtigte  sämtlicher  Konten  aufgeführt  werden 
müssen.  Sie  entspricht  somit  den  vom  Bundesverwaltungsgericht  für 
«companies» im Sinn des Staatsvertrages 10 entwickelten Kriterien.

6.1.2.  Die  Präzisierung  «offshore»  im  Ausdruck  «offshore  company 
account» bedeutet, dass die Gesellschaft  in einem Staat niedergelassen 
ist, bzw. gemäss den Gesetzen eine Staates gegründet wurde, in dem die 
staatliche  Kontrolle  (respektive  Reglementierung)  schwach  ist  oder  in 
dem  die  genannten  Gesellschaft  von  einer  tiefen  Steuer  profitiert, 
beziehungsweise  gar  nicht  besteuert  wird.  Ausserdem  führt  die 
«Offshore»­Gesellschaft  in  der  Regel  (den  Hauptteil)  ihre 
Geschäftstätigkeiten  nicht  in  jenem  Staat  aus,  in  dem  sie  offiziell  ihren 
Sitz  hat  (Urteile  des  Bundesverwaltungsgerichts  A­7017/2010  vom 
16. Juni 2011 E. 4.2.1.2, A­7242/2010 vom 10. Juni 2011 E. 7.2.1.2; vgl. 
MAX  BOEMLE/MAX  GSELL/  JEAN­PAUL  JETZER/PAUL  NYFFELER/CHRISTIAN 

A­7976/2010, A­7978/2010, A­7979/2010, A­7980/2010, A­7982/2010, A­7983/2010

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THALMANN,  Geld­  Bank­  und  Finanzmarkt­Lexikon  der  Schweiz,  Zürich 
2002, S. 809 f.).

Die  O._______  wurden  im  Jahr  2000  von  der  Organisation  für 
wirtschaftliche  Zusammenarbeit  und  Entwicklung  (Organisation  for 
Economic  Co­operation  and  Development,  OECD)  als  Steuerparadies 
bezeichnet  (OECD:  Towards  Global  Tax  Co­operation,  Report  to  the 
2000  Ministerial  Council  Meeting  and  Recommendations  by  the 
Committee  on  Fiscal  Affairs,  Progress  in  Identifying  and  Eliminating 
Harmful  Tax  Practices,  […]; 
http://www.oecd.org/dataoecd/9/61/2090192.pdf,  letztmals  besucht  am 
20. Oktober 2011). Im Jahr 2004 wurde zwar festgehalten, dass sie sich 
den Prinzipien für einen wirkungsvollen Austausch von Informationen und 
Transparenz  unterworfen  hätten  (The  OECD's  Project  on  Harmful  Tax 
Practices:  The  2004  Progress  Report,  […]; 
http://www.oecd.org/dataoecd/60/33/30901115.pdf,  letztmals besucht am 
20. Oktober  2011).  Das  ändert  aber  nichts  daran,  dass  sie  zumindest 
während eines Teils des gemäss Staatsvertrag 10  relevanten Zeitraums 
eine  klassische  Offshore­Destination  waren.  Im  Übrigen  –  und  das  ist 
letztlich  relevant  (BVGE  2011/6  E. 7.2.1)  –  haben  sie  selbstredend  als 
ausserhalb der USA und der Schweiz gelegen zu gelten.

6.1.3. Im Kriterienkatalog des Anhangs zum Staatsvertrag 10 steht nicht, 
dass  eine  «offshore  company»  nicht  operativ  tätig  sein  dürfe.  Das 
Bundesverwaltungsgericht gelangte daher in mehreren Entscheiden zum 
Schluss, dass das Fehlen einer operativen Tätigkeit keines der Kriterien 
gemäss  Staatsvertrag 10  ist.  Zur  Begründung  fügte  es  an,  dieser 
begriffliche Zusatz werde nur in der Einleitung in Ziff. 1 des Anhangs zum 
Staatsvertrag 10  verwendet.  Darin  wird  dargelegt,  weshalb  beim 
Amtshilfegesuch  auf  die  klare  Identifikation  der  betroffenen  Personen 
verzichtet  wird.  Im  Kriterienkatalog  für  die  Kategorie  2/B/b  wird  der 
Zusatz,  dass  die  Offshore­Gesellschaft  «nicht  operativ»  sein  müsste, 
aber  nicht  mehr  genannt,  sondern  es  gilt  die  Voraussetzung  zur 
Identifikation  der  unter  das Amtshilfegesuch  fallenden Personen  (neben 
weiteren  zu  beachtenden  Kriterien)  als  erfüllt,  wenn  diese  an  «offshore 
company accounts» wirtschaftlich berechtigt waren (vgl. Ziff. 1 Abs. 2 des 
Anhangs  zum  Staatsvertrag 10;  dazu  Urteile  des 
Bundesverwaltungsgerichts  A­7018/2010  vom  18. August  2011  E. 3.4, 
A­6242/2010  vom  11. Juli  2011 E. 3.8,  A­7017/2010  vom  16. Juni  2010 
E. 6.2.3,  A­7242/2010  vom  10. Juni  2011  E. 7.4.2.1).  Auch  hier  besteht 
keine Veranlassung, von dieser Rechtsprechung abzuweichen.

A­7976/2010, A­7978/2010, A­7979/2010, A­7980/2010, A­7982/2010, A­7983/2010

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Demzufolge  kann  die  Beschwerdeführerin  selbst  dann  eine  «offshore 
company»  im  Sinn  des  Anhangs  zum  Staatsvertrag 10  sein,  wenn  sie 
eine aktive Geschäftstätigkeit ausgeübt hat bzw. ausübt. Ob dies der Fall 
ist, muss somit nicht entschieden werden, und es erübrigt sich deshalb, 
auf  die  in  diesem  Zusammenhang  vorgebrachten  Einwendungen  und 
eingereichten  Beweismittel  der  Beschwerdeführenden  einzugehen.  Dies 
gilt  insbesondere  für  sämtliche  Vorbringen,  die  Beschwerdeführerin 2 
habe auf M._______ und N._______ [Schulen] geführt.

6.1.4. Zusammenfassend ist festzuhalten, dass die ESTV zu Recht davon 
ausgegangen  ist,  bei  der Beschwerdeführerin 2  handle  es  sich  um eine 
«offshore company» im Sinn des Anhangs zum Staatsvertrag 10.

6.2. Somit gilt es abzuklären, ob die Beschwerdeführenden 1 im Sinn des 
Anhangs  zum  Staatsvertrag 10  an  der  Beschwerdeführerin 2 
wirtschaftlich berechtigt sind.

6.2.1.  Das  Bundesverwaltungsgericht  fällte  am  10. Januar  2011  ein 
Piloturteil (A­6053/2010, auszugsweise veröffentlicht in BVGE 2011/6), in 
welchem  es  sich  unter  anderem  zum  Begriff  des  wirtschaftlich 
Berechtigten («beneficially owned») äusserte (insb. E. 7.3). Es lehnte sich 
an  das  massgebliche  Kriterium  «Entscheidungsbefugnisse»  beim 
Konzept  des  «beneficial  owner»  des  DBA­USA 96  bzw.  des 
Musterabkommens  der  OECD  an.  Demgemäss  ist  für  eine  mögliche 
wirtschaftliche  Berechtigung  («beneficially  owned»)  an  einem  «offshore 
company  account»  im  Sinn  des  Staatsvertrags 10  entscheidend, 
inwiefern  die  «US  person»  durch  den  formellen  Rahmen  hindurch 
weiterhin  die  sich  auf  dem  UBS  Konto  der  «offshore  company» 
befindlichen  Vermögenswerte  und  die  daraus  erzielten  Einkünfte 
wirtschaftlich  kontrollieren  und  darüber  verfügen  kann  (BVGE  2011/6 
E. 7.3.2 auch zum Folgenden). Danach ist dann von einer wirtschaftlichen 
Berechtigung  auszugehen,  wenn  die  fragliche  «US  person»  die 
Entscheidungsbefugnis  darüber  hat,  wie  das  Vermögen  auf  dem  UBS 
Konto verwaltet wird und/oder, ob und bejahendenfalls wie diese oder die 
daraus  erzielten  Einkünfte  verwendet  worden  sind.  Ob  und 
gegebenenfalls  in welchem Umfang die wirtschaftliche Verfügungsmacht 
und Kontrolle  über  das  sich  auf  dem UBS Konto  befindliche Vermögen 
und  die  daraus  erzielten  Einkünfte  tatsächlich  in  der  relevanten 
Zeitperiode von 2001 bis 2008 vorgelegen haben, ist im Einzelfall anhand 
des  rein  Faktischen  zu  beurteilen.  Insbesondere  sind  die 

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heranzuziehenden Kriterien bzw.  Indizien auch davon abhängig, welche 
(Rechts­)form für die «offshore company» gewählt worden ist.

Nicht weiter einzugehen ist auf das Argument der Beschwerdeführenden, 
der  Ausdruck  «beneficial  owner»  müsse  eigentlich  mit 
«Nutzungsberechtigter»  und  nicht  mit  «wirtschaftlich  Berechtigter» 
übersetzt  werden. Wie  sich  aus  dem  zuvor Gesagten  ergibt,  geht  auch 
das  Bundesverwaltungsgericht  davon  aus,  dass  der  «beneficial  owner» 
tatsächlich über die Werte auf dem fraglichen Konto verfügen konnte. Ob 
der  deutsche Begriff  «Nutzungsberechtigter»  passender  gewesen wäre, 
ist nicht relevant.

6.2.2. Das Bundesverwaltungsgericht hat mehrfach entschieden, dass im 
Fall  einer  (liechtensteinischen)  Stiftung  nachfolgende  Indizien/Kriterien 
auf  die  wirtschaftliche  Verfügungsmacht  und  Kontrolle  bzw.  die 
wirtschaftliche  Berechtigung  der  «US  person»  hinweisen  können 
(Aufzählung nicht abschliessend):

– Es besteht ein Mandatsvertrag zwischen der «US person» und dem 
Stiftungsrat.

– Die «US person» kann die Stiftungsstatuten jederzeit abändern.
– Die  «US  person»  ist  in  einem  Beistatut  als  einzige  Begünstigte  zu 

Lebzeiten  bezeichnet  mit  einer  Nachfolgeregelung  bei  deren 
Ableben.

– Die  «US  person»  ist  in  den  Stiftungsstatuten  als  Letztbegünstigte 
vorgesehen.

– Es  besteht  Personenidentität  zwischen  der  «US  person»  und  dem 
Stiftungsrat sowie der begünstigten Person.

– Die  «US  person»  hat  ein  Zeichnungsrecht  für  die  Bankkonten  der 
Stiftung  (zum  Ganzen  MAJA  BAUER­BALMELLI/NILS  OLAF  HARBEKE,  Die 
Liechtensteinische  Stiftung  im  Schweizer  Steuerrecht,  zsis)  2009 
Monatsflash 5/2009, Ziff. 6.; RAINER HEPBERGER/WOLFGANG MAUTE, Die 
Besteuerung  der  liechtensteinischen  Familienstiftung  aus  Sicht  der 
Schweiz, Steuerrevue 2004, S. 592 ff.).

Die «US person» kann also mit anderen Worten auch in der Funktion der 
von  der  «offshore  company» Begünstigten  als wirtschaftlich Berechtigte 
am UBS Konto angesehen werden, wenn die «US person» auf Zeitpunkt 
und  Umfang  von  Zuwendungen  an  sie  selbst  im  massgeblichen  Sinn 
Einfluss  nehmen  konnte. Auch  in  diesem  Fall  ist  unter  Beurteilung  des 
rein  Faktischen  festzustellen,  ob  die  wirtschaftliche  Kontrolle  und 
Verfügungsmacht  über  das  sich  auf  dem  «offshore  company  account» 
befindliche  Vermögen  und  den  daraus  erzielten  Einkünften  vorgelegen 
haben (BVGE 2011/6 E. 7.3.3).

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Das  Bundesverwaltungsgericht  hat  sich  noch  nicht  mit  der 
wirtschaftlichen  Berechtigung  an  einer  nach  dem Recht  der O._______ 
gegründeten  Stiftung  befasst.  Die  zuvor  genannten  Kriterien  und 
Erwägungen können jedoch auch bei der Beurteilung der wirtschaftlichen 
Berechtigung  an  einer  solchen  Stiftung  herangezogen  werden.  Davon 
gehen  auch  die  Beschwerdeführenden  aus  (vgl.  auch  das  von  den 
Beschwerdeführenden  vor  der  Vorinstanz  eingereichte  Memorandum 
einer amerikanischen Anwaltskanzlei,  in dem festgehalten wird, dass die 
Bestimmungen  über  Stiftungen  der  O._______  jenen  von  Liechtenstein 
ähneln; Beilage 16 zur Stellungnahme vor der Vorinstanz).

7. 
7.1.  Im  Folgenden  ist  zunächst  zu  prüfen,  ob  die  ESTV  hinreichende 
Anhaltspunkte für die Annahme hat, dass die Beschwerdeführenden 1 am 
von  der  Beschwerdeführerin 2  (nachfolgend  auch:  Stiftung)  gehaltenen 
Konto  wirtschaftlich  berechtigt  sind  (oben  E. 2.1.  und  2.3.).  Sofern  dies 
der  Fall  ist,  ist  daran  anschliessend  festzustellen,  ob  es  den 
Beschwerdeführenden  allenfalls  gelingt,  diesen  Verdacht  mittels 
Urkunden  klarerweise  und  entscheidend  zu  entkräften  (oben  E. 2.2. f.). 
Zu  diesem  Zweck  wird  auf  die  Vorbringen  der  Beschwerdeführenden 
einzelnen  einzugehen  sein.  Diese  Vorgehensweise  darf  aber  nicht 
darüber hinwegtäuschen, dass  letztlich der Gesamteindruck, wie er sich 
aufgrund der Akten ergibt,  für die Frage entscheidend  ist, ob vorliegend 
dem IRS Amtshilfe zu leisten ist oder nicht.

Die Beweisanträge der Beschwerdeführenden auf Zeugenbefragung und 
persönliche  Befragung  sind  abzuweisen,  da  im  Amtshilfeverfahren  kein 
Raum  für  ein  ausführliches  Beweisverfahren  besteht  (oben  E. 2.;  Urteil 
des Bundesverwaltungsgerichts A­6874/2010 vom 20. Juni 2011 E. 6.2).

7.2.  Die  ESTV  stützt  sich  in  ihrer  Schlussverfügung  vom  12. Oktober 
2010  für  ihre  Annahme,  die  Beschwerdeführenden  1  seien  die 
wirtschaftlich  Berechtigten,  zunächst  auf  das  Formular A  (Belegstelle 
[…]),  auf  welchem  diese  als  am  streitbetroffenen  Konto  der 
Beschwerdeführerin 2  wirtschaftlich  berechtigt  aufgeführt  sind.  Das 
Formular  wurde  von  beiden  Beschwerdeführenden 1  eigenhändig 
unterschrieben.  Zudem  hatten  die  Beschwerdeführenden 1 
unbestrittenermassen die Unterschriftsberechtigung über  das Konto und 
waren  (zumindest  zeitweise)  Mitglieder  des  Stiftungsrats  (Board  of 
Directors). Des Weiteren – auch dies ist unbestritten – hat der Stiftungsrat 
beschlossen,  dem  Beschwerdeführer 1.1  Beiträge  zur  späteren 

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Auszahlung  zuzusprechen,  obwohl  –  so  die  ESTV  –  die  Mitarbeit  im 
Stiftungsrat  ehrenamtlich  sei.  Damit  hat  die  ESTV  hinreichende 
Anhaltspunkte  für  die  Annahme,  die  Beschwerdeführenden 1  seien  am 
fraglichen  Konto  wirtschaftlich  berechtigt  gewesen  (Urteil  des 
Bundesverwaltungsgerichts  A­6242/2010  vom  11. Juli  2011  E. 9.3.1 mit 
Hinweisen). 

Nunmehr  ist  es  an  den  Beschwerdeführenden,  diese 
Sachverhaltsannahme  der  ESTV  mittels  Urkunden  klarerweise  und 
entscheidend  zu  entkräften.  Dazu  wird  zunächst  auf  Argumente  im 
Zusammenhang  mit  dem  Formular A  eingegangen  (E. 7.3.).  Daran 
anschliessend  werden  die  Unterschriftsberechtigung  der 
Beschwerdeführenden 1  über  das  streitbetroffene  Konto  sowie  deren 
Mitgliedschaft  im Stiftungsrat  betrachtet  (E. 7.4.).  Des Weiteren  soll  der 
so genannte «Deferred Compensation Plan» des Beschwerdeführers 1.1 
beurteilt  werden  (E. 7.5.).  Es  folgt  eine  Auseinandersetzung  mit  dem 
Argument der Beschwerdeführenden, die vom Bundesverwaltungsgericht 
entwickelten  Kriterien,  welche  auf  eine  wirtschaftliche  Berechtigung 
hindeuteten,  seien  nicht  erfüllt  (E. 7.6).  Darauf  wird  kurz  auf 
Liegenschaftenkäufe,  die Gewährung von Darlehen und den Kauf eines 
Flugzeugs einzugehen sein (E. 7.7.). Anschliessend wird der Verkauf der 
Schulen betrachtet (E. 7.8.). Dann folgt die Würdigung der Kontenanalyse 
der Beschwerdeführenden  (E. 7.9.). Schliesslich  ist auf die weiteren von 
den  Beschwerdeführenden  eingereichten  Unterlagen  (E. 7.10. –  7.11.) 
und deren weitere Argumente (E. 7.12.) einzugehen.

7.3. 
7.3.1.  Wie  gesehen,  stützt  die  ESTV  die  Annahme,  die 
Beschwerdeführenden 1 seien an der Beschwerdeführerin 2 wirtschaftlich 
berechtigt, zunächst auf das Formular A.

7.3.2.  Dazu  bringen  die  Beschwerdeführenden  vor,  dieses  sei  falsch 
ausgefüllt  worden.  Eigentlich  hätte  die  Beschwerdeführerin 2  als 
wirtschaftlich  Berechtigte  am  streitbetroffenen  Konto  aufgeführt  werden 
müssen. Dies  sei  inzwischen – bei  der Eröffnung eines Bankkontos bei 
einer anderen Bank – auch geschehen. Zudem sei auf allen Formularen 
betreffend  die US­amerikanische Steuerpflicht  die Beschwerdeführerin 2 
als  wirtschaftlich  Berechtigte  eingetragen.  Mit  Verweis  auf  das 
Memorandum  einer  amerikanischen  Anwaltskanzlei  (Beilage 17  zur 
Stellungnahme  vor  der  Vorinstanz)  erklären  die  Beschwerdeführenden, 
die Stiftung sei in den USA nicht steuerpflichtig. 

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7.3.3.  Aus  welchen  Gründen  die  Beschwerdeführenden 1  auf  dem 
Formular A  als wirtschaftlich Berechtigte  aufgeführt wurden,  spielt  keine 
Rolle,  sofern  sie  nicht  mit  Urkunden  belegen  können,  dass  sie  dort 
fälschlicherweise  aufgeführt  wurden.  Nach  der  Rechtsprechung  des 
Bundesverwaltungsgerichts  stellt  es  im  Übrigen  keine  Verletzung  des 
Verhältnismässigkeitsprinzips  dar,  wenn  sich  die  ESTV  auf  Hinweise 
abstützt (vgl. dazu oben E. 2.).

Das genannte Memorandum der Kanzlei vom **.**. 2004 befasst sich mit 
der möglichen Steuerpflicht der Stiftung, nicht aber mit einer solchen der 
Beschwerdeführenden 1.  Diese  können  somit  daraus  nichts  zu  ihren 
Gunsten ableiten.

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Seite 24

7.4. 
7.4.1.  Die  ESTV  stützt  ihre  Annahme  auch  darauf,  dass  die 
Beschwerdeführenden 1  unbestrittenermassen  die 
Zeichnungsberechtigung  für das Konto der Beschwerdeführerin 2 hatten 
(vgl.  [Belegstelle]). Zudem waren beide unbestrittenermassen zumindest 
zeitweise  Mitglieder  des  Stiftungsrats  der  Beschwerdeführerin 2,  der 
Beschwerdeführer 1.1 von 1989 bis heute (vgl. Replikbeilagen 4 und 24), 
die Beschwerdeführerin 1.2 von 1996 bis 1998 (Replikbeilage 4), bzw. ab 
dem **.**. 1995 (Replikbeilage 24/7).

Die  ESTV  präzisiert,  obwohl  formell  ein  Stiftungsrat  und  ein  Board  of 
Trustees eingesetzt worden seien, habe der Beschwerdeführer 1.1 nach 
Belieben über die in Frage stehenden Konten verfügt. Sie verweist auf die 
Belegstellen  […]  bis  […],  insbesondere  auf  […],  wo  der 
Beschwerdeführer 1.1 der UBS AG den Auftrag erteilt: «Please close my 
account  #[…]  and  take  whatever  debit  amount  is  due  from  the 
[V._______]  Foundation  account  to  pay  the  balance».  Die  von  den 
Beschwerdeführenden  [vor  Bundesverwaltungsgericht]  eingereichten 
Vollmachten  [die  alle  von  den  Beschwerdeführenden 1  einzeln  oder 
gemeinsam  unterzeichnet  sind]  würden  ebenfalls  auf  die  wirtschaftliche 
Berechtigung hinweisen. Zudem sei dem Beschwerdeführer 1.1 am **.**. 
1996  vom  Stiftungsrat  das  Recht  eingeräumt  worden,  «to  act  in  all 
matters  on  our  behalf»  sowie  «the  authority  to  establish  secondary 
corporations  outside  of  the  [O._______]  through  and  on  behalf  of  the 
[V._______] Foundation, and to distribute the funds and proceeds in any 
way  he  sees  fit,  at  his  discretion».  Es  falle  auf,  dass  zwei  der  vier 
Unterschriften auf dem Dokument, mit dem diese Berechtigungen erteilt 
wurden,  diejenigen  der  Beschwerdeführenden 1  seien  (Beilage  13  zur 
Stellungnahme  vor  der  Vorinstanz).  In  einem  weiteren  Schreiben  vom 
**.**.  2008  habe  der  Chairman  des  Board  of  Trustees  der 
Beschwerdeführerin 2 dem Beschwerdeführer 1.1 «the power of attorney 
to conduct all banking and business transactions on behalf of [V._______] 
Foundation»  eingeräumt  (Beilage  14  zur  Stellungnahme  vor  der 
Vorinstanz).  Offensichtlich  hätten  die  Beschwerdeführenden 1  den 
Stiftungsrat weitestgehend beherrscht.

7.4.2. Diese weitreichenden Befugnisse erklärt der Beschwerdeführer 1.1 
damit,  er  habe  als  CFO  bzw.  Finanzminister  der  Beschwerdeführerin 2 
geamtet  und  in  dieser  Funktion  alleine  für  die Stiftung  handeln  können. 
Das  treffe  aber  auch  auf  CFOs  anderer  operativer  Unternehmen  zu. 
Weiter  hält  er  dafür,  dass  die  Mittel  nicht  im  Interesse  der 

A­7976/2010, A­7978/2010, A­7979/2010, A­7980/2010, A­7982/2010, A­7983/2010

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Beschwerdeführenden 1,  sondern  in  Übereinstimmung  mit  dem 
Stiftungszweck  eingesetzt  worden  seien,  die  Mittelverwendung  vom 
unabhängigen  Stiftungsrat  überwacht  worden  sei  und  es  sich  um  eine 
irreversible  Widmung  des  Stiftungsvermögens  handle.  Das 
Bundesverwaltungsgericht  habe  bezüglich  «Discretionary  Irrevocable 
Trusts» entschieden, dass die Beneficiaries nicht als «beneficial owner» 
des Trustvermögens gelten könnten, weil sie keinen festen Anspruch auf 
das Trustvermögen hätten. Für die Stifter einer unwiderruflichen Stiftung 
gelte  dies  noch  viel mehr,  denn  sie  hätten  überhaupt  keinen Anspruch. 
Sie könnten gar nicht über das Stiftungsvermögen einer operativ  tätigen 
Unternehmensträgerstiftung  verfügen.  Die  Beschwerdeführenden 
unterlegen  ihre  Ausführungen  mit  dem  «opinion  letter»  einer 
Anwaltskanzlei (Replikbeilage 30).

Die Wahl des Beschwerdeführers 1.1 sowie die Umsetzung der jeweiligen 
Finanzziele  hätten  der  Quorumsbestimmung  gemäss  Statuten  der 
Beschwerdeführerin 2  (nachfolgend:  Statuten)  unterstanden.  Gemäss 
den  Statuten  könne  der  Finanzchef  Dispositionen  ohne  andauernde 
Abstimmungen  im  Stiftungsrat  treffen,  sofern  Tagesgeschäfte  vorlägen. 
Die Machtkonzentration sei in den Statuten selbst angelegt, werde durch 
diese  aber  auch  begrenzt.  So  müssten  –  mindestens  –  vierteljährlich 
Sitzungen  stattfinden.  Zwar  hätten  die  Zeichnungsberechtigten  auf  den 
Konten  Alltagsgeschäfte  als  Bevollmächtigte  der  Stiftung  ausführen 
können, ihre Handlungen seien jedoch jederzeit der Kontrolle der Stiftung 
und  ihrer  Organe  unterlegen.  Die  alleinige  Entscheidbefugnis  des 
Stiftungsrates  ergebe  sich  nicht  zuletzt  aus  den  Protokollen  der  letzten 
fast  23  Jahre.  Was  die  Bildung  von  Mehrheiten  betreffe,  so  sei  die 
Beschwerdeführerin 1.2  nur  kurze  Zeit  –  nämlich  übergangsweise  nach 
dem Tod eines anderen Mitglieds – Mitglied des Stiftungsrats gewesen.

Gegen das Argument der ESTV, aus den Belegen  […] bis  […] gehe die 
wirtschaftliche  Berechtigung  des  Beschwerdeführenden 1.1  hervor, 
führen  die  Beschwerdeführenden  aus,  das  explizit  genannte  Dokument 
[…]  sei  in  einem  grösseren  Zusammenhang  zu  sehen.  Dort  erteile  der 
Beschwerdeführer 1.1 der UBS AG unter anderem folgende Anweisung:

«Please  close my account  no.  […]  and  take whatever  debit  amount  is  due 
from the [V._______] Foundation account to pay the balance.»

Dass  jemand, der  für die Finanzen zuständig  ist,  einer Bank  im Namen 
seiner  Firma  Aufträge  erteile,  sei  üblich  und  nicht  nur  unbedenklich, 
sondern  Bestandteil  seines  Pflichtenheftes  als  Finanzverantwortlicher. 

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Sinngemäss machen die Beschwerdeführenden geltend, am [im Zitat an 
erster  Stelle]  genannten  Konto  […]  sei  ebenfalls  die 
Beschwerdeführerin 2 wirtschaftlich berechtigt gewesen. Der Transfer auf 
das Konto habe just jenen Betrag betroffen, der notwendig gewesen sei, 
um die Bankspesen dieses Kontos, das nie aktiv gewesen sei, zu decken. 
Der  Beschwerdeführer 1.1  habe  im  Einklang  mit  seiner 
Finanzcheffunktion gehandelt. Es liege die ausdrückliche Bestätigung des 
Stiftungsrates  der  Beschwerdeführerin 2  bei  (Replikbeilage  23),  wonach 
diese die einzige wirtschaftlich Berechtigte am fraglichen Konto gewesen 
sei.

Es  werde  nicht  bestritten,  dass  die  Beschwerdeführenden 1  über 
weitgehende Vollmachten verfügt hätten. Dies zeige jedoch gerade, dass 
sie  ohne  diese  nicht  hätten  agieren  können.  Sie  hätten  nie  ohne 
Zustimmung  des  Stiftungsrats  gehandelt.  Aus  den 
Stiftungsratsprotokollen gehe klar hervor, dass der Beschwerdeführer 1.1 
an den Stiftungsrat habe berichten müssen und nicht habe  frei schalten 
und  walten  können. Wie  dargelegt  und  aus  den  Protokollen  ersichtlich, 
könne nicht von einer Beherrschung der Beschwerdeführerin 2 durch die 
Beschwerdeführenden 1 gesprochen werden.

Die  Beschwerdeführenden  verweisen  auf  ihre  Stellungnahme  vor  der 
Vorinstanz,  in der  für die  fraglichen Konten dargelegt worden sei, woher 
die  Mittel  stammten,  welche  Mittel  während  der  Dauer  der 
Kontobeziehung  zu­  oder  abgeflossen  seien  und  wohin  im  Fall  einer 
Saldierung die Saldi überwiesen worden seien. Die umfassende Analyse 
der  Transaktionen  zeige  klar,  dass  die  Mittel  im  Interesse  der 
Beschwerdeführerin 2  verwendet  worden  seien.  Dass  die 
Beschwerdeführenden 1  an  der  Beschwerdeführerin 2  und  deren  Konto 
nicht  wirtschaftlich  berechtigt  gewesen  seien,  lasse  sich  anhand  der 
Transfers  und  der  Mittelverwendung  belegen.  Hätten  die 
Beschwerdeführenden 1  das  Vermögen  der  Beschwerdeführerin 2 
tatsächlich als  ihr eigenes betrachtet, «hätten sie sich  in viel grösserem 
Umfang daran bedienen können.»

7.4.3.  Die  Beschwerdeführenden  erklären,  die  Machtkumulation  beim 
Beschwerdeführer 1.1  sei  in  den Statuten  (Beilage 3  zur Stellungnahme 
vor  der  Vorinstanz)  so  vorgesehen,  werde  durch  diese  aber  auch 
begrenzt.

Tatsächlich halten die Statuten in Art. 6 Bst. b Folgendes fest:

A­7976/2010, A­7978/2010, A­7979/2010, A­7980/2010, A­7982/2010, A­7983/2010

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«The board may under its responsibility entrust the daily management of the 
foundation  to  one or more  board members  or  even  to  third  parties,  private 
persons or bodies.»

Jedoch  steht  in  den  Statuten  auch,  dass  die  Stiftung  von  zwei 
Stiftungsratsmitgliedern vertreten wird, von denen das eine der Präsident 
oder der Vizepräsident ist (Art. 6 Bst. a der Statuten). 

Der  Stiftungsrat  der  Beschwerdeführerin 2  übertrug  am  **.**.  1996 
sämtliche  Befugnisse  auf  den  Beschwerdeführer 1.1  (Beilage  13  zur 
Stellungnahme vor der Vorinstanz):

«We,  the  undersigned,  acting  as  the  sole  authority  for  the  [V._______] 
Foundation, do herby grant [A._______] the right to act in all matters on our 
behalf.»

Das  Dokument  ist  von  der  Beschwerdeführerin 1.2  als  Präsidentin  und 
dem  Beschwerdeführer  1.1  als  Finanzchef  sowie  dem  Vizepräsidenten 
und der Sekretärin unterzeichnet.

Zwar sehen die Statuten – wie gesehen – vor, dass der Stiftungsrat die 
täglichen  Geschäfte  der  Stiftung  einem  oder  mehreren 
Stiftungsratsmitgliedern oder sogar Drittpersonen übertragen kann, doch 
wird  nirgends  von  einer  Generalvollmacht,  wie  sie  dem 
Beschwerdeführer 1.1 am **.**. 1996 erteilt worden  ist, gesprochen. Die 
Vollmacht geht deutlich über die Führung des Tagesgeschäfts, wie dies in 
den Statuten (Art. 6 Bst. b) vorgesehen ist, hinaus. Eine Konsultation der 
in den Akten liegenden Protokolle der Board Meetings von 1989 bis 1996 
(Replikbeilagen  24/1­33)  ergab  keine  diesbezügliche  Änderung  der 
Statuten. Damit  kann  festgehalten werden,  dass  die  sehr weitreichende 
Befugnis  des  Beschwerdeführers 1.1  nicht  in  den  Statuten  vorgesehen 
war.  Dass  das  Dokument,  mit  dem  diese  Bevollmächtigung  erfolgte, 
zumindest von einem Teil des Stiftungsrats unterschrieben wurde, ändert 
daran nichts. Der Beschwerdeführer 1.1 hatte somit über das Konto eine 
grössere Verfügungsmacht als dies nach den Statuten zulässig gewesen 
wäre.

Auch  die  im  gleichen  Dokument  erteilte  Vollmacht  an  den 
Beschwerdeführer 1.1,  ausserhalb  der  O._______  Gesellschaften  zu 
errichten,  geht  ebenfalls  klar  über  die  Führung  von  Tagesgeschäften 
hinaus. Dabei spielt es für die Frage, ob im vorliegenden Fall – genauer 
betreffend  das Dossier 5  –  Amtshilfe  zu  leisten  sei,  keine Rolle,  ob  die 

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Gründung  von  weiteren  Gesellschaften  sinnvoll  war.  Auf  die 
diesbezüglich eingereichten Dokumente ist daher nicht einzugehen.

Im Übrigen war  der Beschwerdeführer 1.1  zumindest  teilweise nicht  nur 
Finanzminister  der  Stiftung,  sondern  auch  deren  Präsident.  So  sind 
zumindest  zwei  von  ihm unterzeichnete Briefe  an  die UBS AG mit  dem 
Hinweis  versehen,  er  sei  Präsident  bzw.  Präsident  und  Direktor  der 
Beschwerdeführerin 2  (Belegstellen  […]  und  […]  [entspricht: …]).  Diese 
Aufgabenkumulation  widerspricht  Art. 5  Bst. a  der  Statuten,  gemäss 
welchem  im  Stiftungsrat  zumindest  die  Funktionen  von  Präsident, 
Sekretär und Finanzminister bestehen müssen, wobei die  letzten beiden 
Positionen  von  einer  einzigen  Person  besetzt  werden  können.  Die 
Funktionen von Präsident und Finanzminister dürfen demnach nicht von 
der  gleichen  Person  wahrgenommen  werden.  Noch  im  Rahmen  der 
Saldierung  hielt  zudem  ein  Mitarbeiter  der  Bank  fest,  der  wirtschaftlich 
berechtigte  Beschwerdeführer 1.1  hätte  mehr  Kontrolle  über  das  Konto 
als der Stiftungsrat (Beleg […]).

Was die Belegstelle […] anbelangt (Anweisung an die UBS «Please close 
my  account …»),  ist  festzustellen,  dass  bezüglich  des  Kontos,  welches 
der Beschwerdeführer 1.1 als «my account» bezeichnet, keine Amtshilfe 
zu  leisten  ist.  Festzuhalten  ist  jedoch,  dass  der  Beschwerdeführer  1.1 
einen  Negativsaldo  eines  Kontos,  das  er  als  «my  account»,  also  als 
«eigenes»  Konto  bezeichnet,  aus  einem  Konto  deckt,  an  dem  er  nach 
seinen  Ausführungen  nicht  wirtschaftlich  Berechtigter  ist,  sondern 
welches auch wirtschaftlich gesehen angeblich der Beschwerdeführerin 2 
gehöre. Damit wären Gelder des streitbetroffenen Kontos für persönliche 
Zwecke des Beschwerdeführers 1.1  verwendet worden. Auch dies  dient 
nicht  dazu,  die  Annahme  der  Vorinstanz,  der  Beschwerdeführer 1.1  sei 
wirtschaftlich  Berechtigter  des  streitbetroffenen  Kontos,  zu  entkräften, 
ebenso wenig der Hinweis der Beschwerdeführenden,  es habe sich um 
einen unbedeutenden Betrag gehandelt. 

7.4.4.  Die  Beschwerdeführerin 1.2  war  für  das  Konto  der 
Beschwerdeführerin 2  bei  der  UBS AG  ebenfalls 
einzelzeichnungsberechtigt  (Formular  Unterschriftsberechtigungen  vom 
1. November  2004; Beleg  […]). Weder wird  dies  behauptet,  noch ergibt 
sich aus den Akten, dass ihr der Stiftungsrat ein solches Zeichnungsrecht 
erteilt  hätte,  abgesehen  davon,  dass  dies  aus  demselben  Grund,  wie 
beim  Beschwerdeführer 1.1  erläutert,  keine  Rolle  spielen  würde.  Auch 
das genannte Unterschriftenformular der UBS AG selbst kann nicht als im 

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Sinn  der  Statuten  genügende  Autorisation  gelten:  Es  ist  zwar  von  den 
beiden  Beschwerdeführenden 1  unterschrieben,  doch  die 
Beschwerdeführerin 1.2 konnte zu diesem Zeitpunkt nicht für die Stiftung 
handeln, da sie damals nicht Mitglied des Stiftungsrats war.

7.4.5.  Die  diesbezüglichen  Vorbringen  der  Beschwerdeführenden 
vermögen  somit  nicht,  die  Sachverhaltsannahme  der  ESTV,  die 
weitgehende Verfügungsmacht der Beschwerdeführenden 1 zeige, dass 
es sich bei diesen um die wirtschaftlich Berechtigten handle, klarerweise 
und  entscheidend  zu  entkräften.  Im  Gegenteil  bestärken  sie  diese 
Annahme.

7.5. 
7.5.1. Die  ESTV  hält  weiter  dafür,  obwohl  die  Tätigkeit  im  Stiftungsrat 
angeblich  eine  ehrenamtliche  gewesen  sei,  sei  im  Rahmen  von 
Stiftungsratssitzungen  vorgesehen  und  beschlossen  worden,  dass 
Aufwendungen  zur  Rückzahlung  sowie  Gehaltsbeträge  zur  späteren 
Auszahlung  an  den  Beschwerdeführer 1.1  vorgesehen  würden 
(«Deferred Compensation Plan»). Offenbar werde dabei –  im Sinn einer 
so genannten «off­balance­sheet»­Lösung [da der Anspruch nicht in den 
Geschäftsbüchern  erscheint]  –  von  einem  rechtlich  durchsetzbaren 
Anspruch  von  USD  *,*  Mio.  ausgegangen,  wenn  auch  der 
Beschwerdeführer 1.1  diesen  Betrag  nie  beansprucht  hätte.  Der 
Beschwerdeführer 1.1 habe darüber nach Belieben verfügen können. 

7.5.2.  Die  Beschwerdeführenden  bestätigen,  dass  die  Tätigkeit  des 
Beschwerdeführers 1.1  im  Stiftungsrat  ehrenamtlich  gewesen  sei.  Aus 
den Protokollen zu den Board Meetings von 1989 bis 1996 gehe hervor, 
dass  dem  Beschwerdeführer 1.1  eine  Rente  oder  Kapitalauszahlung 
(«Deferred  Compensation  Plan»)  zustehe,  die  sich  aus  seiner  Tätigkeit 
als  Vorsitzender  der  von  der  Beschwerdeführerin 2  [auf  M._______] 
geführten  [Schule]  sowie  einem  Beratungsmandat  zusammensetze.  Im 
Rahmen  von  Stiftungsratssitzungen  sei  dazu  vorgesehen  und 
beschlossen  worden,  dass  näher  bezeichnete  Aufwendungen  des 
Beschwerdeführers 1.1  zur Rückzahlung,  aber  auch Gehaltsbeträge  zur 
späteren  Auszahlung  vorgesehen  würden.  In  den  Büchern  seien  keine 
Verbindlichkeiten  verbucht  worden.  Es  handle  sich  um  eine  im 
angloamerikanischen Raum nicht unübliche «off­balance­sheet»­Lösung, 
die  sich  auch  quantifizieren  lasse.  Sie  führe  zu  einem  Kapitalanspruch 
von  rund  USD  *.*  Mio.  Dieser  Betrag,  oder  ein  Gehalt,  sei  vom 
Beschwerdeführer 1.1  –  im  Einklang  mit  der  statutarisch  gebotenen 

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Unentgeltlichkeit  der  Stiftungsratstätigkeit  –  bis  heute  jedoch  nie 
beansprucht worden.

Im  Übrigen  gingen  die  entsprechenden  Angaben  nicht  aus  den 
Unterlagen  der  UBS AG  zu  den  zehn  vorliegend  betroffenen  Konten 
hervor, sondern seien vom Beschwerdeführer 1.1 offengelegt worden, um 
vorweg alle Fragen im Zusammenhang mit der Beschwerdeführerin 2 zu 
beantworten.  Auf  die  diesbezüglichen  Stiftungsratsprotokolle  sei  die 
Vorinstanz hingewiesen worden (Beilagen 52 und 53 zur Stellungnahme 
vor  der  Vorinstanz).  Der  Stiftungsrat  habe  gemäss  Protokoll  trotz  des 
wohltätigen  Zwecks  der  Stiftung  «a  compensation  and  remuneration  to 
[A._______] for the years of the startup of the Foundation and of the two 
[Schulen]  […]»  gewährt.  Mit  dem  Beschluss  sei  die  Transaktion 
unbedenklich.  Schliesslich  würden  auch  Angestellte  von  karitativen 
Organisationen für ihre Tätigkeit bezahlt wie andere auch. Die Stiftung sei 
zwar wohltätig,  in  den Statuten  stehe  aber  nichts  von Ehrenamtlichkeit. 
Diese  sei  zudem  nirgendwo  definiert  und  es  müsse  dem  Stiftungsrat 
überlassen werden, welche Beschlüsse er fassen wolle.

7.5.3. Die  ESTV  sieht  in  der  Rückzahlung  von  Aufwendungen  und  der 
Zusprechung  von  Gehaltsansprüchen  zur  weiteren  Auszahlung  weitere 
Anhaltspunkte  dafür,  dass  die  Beschwerdeführenden 1  an  der 
Beschwerdeführerin 2  wirtschaftlich  berechtigt  sind.  Implizite  macht  sie 
damit  geltend,  der  Beschwerdeführer 1.1  habe  faktisch  über 
Zuwendungen  an  sich  selber  im  massgeblichen  Sinn  Einfluss  nehmen 
können. 

Vorweg  ist  festzuhalten,  dass  die  Statuten  zwar  nicht  ausdrücklich  von 
«Ehrenamtlichkeit» sprechen, doch bestimmt Art. 5 Bst. f der Statuten:

«Members  of  the  board will  not  receive  any wages  or  compensation  apart 
from  the  reimbursement  of  expenses  incurred  by  them  for  the  exercise  of 
their function(s).»

Damit ist klargestellt, dass den Mitgliedern des Boards nach den Statuten 
nur  Auslagen  zurückerstattet  werden,  die  ihnen  in  Ausübung  ihrer 
Funktion entstanden sind. Löhne oder sonstige Entschädigungen werden 
explizit  ausgeschlossen.  Die  Beschwerdeführenden  können  damit  die 
Annahme  der  ESTV  nicht  mit  dem  Argument  widerlegen,  die  Statuten 
sähen entsprechende Zahlungen vor.

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Im Protokoll zur Sitzung vom **.**. 1989 (Replikbeilage 24/1 [= Teil 1 der 
Beilage 54  zur  Stellungnahme  vor  der  Vorinstanz])  wird  festgehalten, 
dass  bisher  alle  Arbeitskraft  und  finanzielle  Unterstützung,  die  für  die 
Führung  der  Stiftung  und  die  Entwicklung  der  Schulen  benötigt  worden 
waren, von den Stiftungsratsmitgliedern selbst eingebracht worden seien. 
Es  wurde  festgehalten,  dass  die  aktuellen  vom  Beschwerdeführer 1.1 
bezahlten  und  diesem  nicht  zurückerstatteten  Ausgaben  von  1986  bis 
1988  USD  1*'***.­­  und  die  «deferred  compensation»  für  den 
Beschwerdeführer 1.1 USD 8*'***.­­  betrügen. Der Beschwerdeführer 1.1 
schlug vor

«to  allow  future  funds  from  the  [V._______]  Foundation  (or  [der  auf 
M._______ geführten Schule]),  ‹to  reimburse  investors  for  the cost  incurred 
in the development of the [Schulen] for the years 1986 to present.›»

Dieser Antrag wurde zwar von allen anwesenden Stiftungsratsmitgliedern 
(neben  dem  Beschwerdeführenden 1.1  als  Sekretär  und  Finanzminister 
waren  der  Präsident  sowie  zwei  weitere  Mitglieder  anwesend) 
angenommen,  womit  die  Beschwerdeführenden  die  Rechtmässigkeit 
dieser  Ansprüche  des  Beschwerdeführers 1.1  belegen  wollen.  Solches 
geht aber nicht klar und eindeutig aus diesem Beschluss hervor. Vielmehr 
kann  er  genauso  gut  beigezogen  werden,  um  zu  belegen,  dass  der 
Beschwerdeführer 1.1  faktisch  so  viel  Einfluss  hatte,  dass  er  den 
Stiftungsrat dazu bewegen konnte, selbst statutenwidrige Beschlüsse zu 
seinen Gunsten zu  treffen.  Im Protokoll wird –  im Gegensatz zu den  im 
Protokoll davor aufgeführten Anträgen – nicht erwähnt, dass die Statuten 
entsprechend ergänzt worden wären.

Die  Behauptung  der  Beschwerdeführenden,  es  handle  sich  um  eine 
Rente  oder  Kapitalauszahlung,  die  sich  aus  der  Tätigkeit  des 
Beschwerdeführers 1.1  als  Vorsitzender  der  [auf  M._______  geführten 
Schule]  sowie  einem  Beratungsmandat  zusammensetze,  findet  im 
Übrigen in den Akten keine weitere Stütze. Ob der Beschwerdeführer 1.1 
das Geld bisher beanspruchte oder nicht, ist nicht von Belang.

Im Übrigen spielt es keine Rolle, ob die ESTV erst mit der Stellungnahme 
der  Beschwerdeführenden  Kenntnis  von  diesem  «Deferred 
Compensation  Plan»  erhielt.  Informationen,  die  die 
Beschwerdeführenden  ins Verfahren einbringen, darf sie würdigen, auch 
wenn sich dies zu Lasten der Beschwerdeführenden auswirkt.

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7.5.4.  Auch  hier  gelingt  es  den  Beschwerdeführenden  somit  nicht,  die 
Sachverhaltsannahme  der  Vorinstanz  klarerweise  und  entscheidend  zu 
entkräften.

7.6. 
7.6.1. Weiter bringen die Beschwerdeführenden zu den Kriterien, welche 
das  Bundesverwaltungsgericht  für  das  Vorliegen  der  wirtschaftliche 
Berechtigung  an  einer  Stiftung  entwickelt  hat  (E. 6.2.2.),  vor,  die 
Beschwerdeführenden 1  hätten  keinen  Mandatsvertrag  mit  dem 
Stiftungsrat.  Nur  der  Beschwerdeführer 1.1  könne  eine  Stimme  bei  der 
Wahl  eines  neuen  Mitglieds  abgeben,  die  jedoch  keinesfalls 
ausschlaggebend  sei.  Das Kriterium,  dass  der  Stiftungsrat  von  der US­
Person  beherrscht  werde,  sei  nicht  erfüllt.  Nur  der  ganze  Stiftungsrat 
könne die Statuten abändern. Auch diese Voraussetzung sei nicht erfüllt. 
Eine  Stiftung  in  der  Form  der  Beschwerdeführerin 2  kenne  keine 
Begünstigten  (die  Beschwerdeführenden  verweisen  auf  den  zuvor 
genannten  «Opinion  Letter»).  Entsprechend  seien  die  dritte  und  vierte 
Voraussetzung  [vgl.  die  Voraussetzungen  in  E. 6.2.2.]  nicht  erfüllt.  Die 
Stifter  könnten  bei  dieser  Stiftungsform  auch  nicht  wirtschaftlich 
Berechtigte  sein.  Eine  spezielle  Vereinbarung  zur  Begünstigung  der 
Beschwerdeführenden 1  bestehe  nicht.  Es  bestehe  keine  Identität 
zwischen der US­Person, dem Begünstigten und dem Stiftungsrat. Erfüllt 
sei lediglich das Kriterium, dass dem Beschwerdeführer 1.1 und teilweise 
der Beschwerdeführerin 1.2 Zeichnungsberechtigung auf den Konten der 
Beschwerdeführenden 2  zugekommen  sei.  Die  Beschwerdeführenden 1 
hätten  keine  Befugnis,  die  Nachfolge  zu  regeln  und  könnten  über  die 
Verwaltung  des  Vermögens  und  die  Verwendung  der  Einkünfte  nur  als 
Vertreter  des  Stiftungsrates  handeln.  Entsprechend  könnten  die 
Beschwerdeführenden 1  nicht  als  an  den  Vermögenswerten  der 
Beschwerdeführerin 2  berechtigt  gelten.  Es  werde  nicht  bestritten,  dass 
die  Beschwerdeführenden 1  über  weitgehende  Vollmachten  verfügt 
hätten.  Dies  zeige  jedoch  gerade,  dass  sie  ohne  diese  nicht  hätten 
agieren  können.  Sie  hätten  nie  ohne  Zustimmung  des  Stiftungsrats 
gehandelt. Wie dargelegt und aus den Protokollen ersichtlich, könne nicht 
von  einer  Beherrschung  gesprochen  werden.  Die 
Beschwerdeführenden 1  hätten  zu  keinem  Zeitpunkt  Mittel  für  sich 
verwendet.  Sie  hätten  lediglich  die  Beschwerdeführerin 2  und  deren 
Organe  als  Bevollmächtigte  vertreten  und  hätten  Bericht  erstatten 
müssen. 

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7.6.2.  Zu  dieser  Argumentation  ist  einleitend  festzuhalten,  dass  die  in 
E. 6.2.2 genannten Kriterien  lediglich zum Ziel haben, Hinweise auf eine 
mögliche  wirtschaftliche  Berechtigung  zu  geben.  Weder  müssen  sie 
gesamthaft vorliegen, noch ist die Aufzählung abschliessend. So können 
auch  andere  Konstellationen  vom  Bundesverwaltungsgericht  als 
entsprechende Hinweise gewertet werden. Entscheidend ist – wie bereits 
betont  –  der  Gesamteindruck  der  konkreten  tatsächlichen  Situation 
(E. 6.2.1. f. und E. 7.1.). 

Am  zuvor  dargelegten  Eindruck,  dass  die  Beschwerdeführenden 1  über 
das fragliche Konto der Beschwerdeführerin 2 verfügen konnten und dass 
sie  Anträge  in  den  Stiftungsrat  einbrachten,  denen  dieser  zustimmte, 
obwohl  dies nicht  den Statuten entsprach,  ändern diese Argumente der 
Beschwerdeführenden  nichts.  Das  zuletzt  genannte  Vorgehen  macht 
ohnehin eine Statutenänderung überflüssig, weshalb nicht mehr relevant 
sein kann, ob die Beschwerdeführenden 1 eine solche selbständig hätten 
an  die  Hand  nehmen  können.  Aus  dem  gleichen Grund  spielt  es  auch 
keine  Rolle,  ob  die  Erteilung  weitreichender  Vollmachen  an  die 
Beschwerdeführenden 1  tatsächlich  dafür  spricht,  dass  sie  ohne  diese 
gerade  nicht  hätten  handeln  können:  Die  entsprechenden  Vollmachten 
erhielten  sie nämlich,  obwohl  die Statuten  solche Vollmachten gar nicht 
vorsehen  (oben  E. 7.4.4.).  Dies  macht  auch  einen  Mandatsvertrag 
zwischen dem Stiftungsrat und den Beschwerdeführenden 1 überflüssig. 
Es bleibt somit festzuhalten, dass zwar einzelne Elemente der in E. 6.2.2. 
genannten  Hinweise  hier  nicht  vorliegen,  dies  aber  nichts  am 
Gesamteindruck  ändert,  demgemäss  die  Beschwerdeführenden  die 
Sachverhaltsannahme  der  ESTV,  die  Beschwerdeführenden 1  seien  an 
der Beschwerdeführerin 2 wirtschaftlich berechtigt, nicht klarerweise und 
entscheidend entkräften können. 

7.7. 
7.7.1.  Die  ESTV  wirft  den  Beschwerdeführenden  des  Weitern  vor,  die 
Beschwerdeführerin 2 habe den Beschwerdeführenden 1 Liegenschaften 
finanziert.  Zudem  habe  sie  Darlehen  an  den  Beschwerdeführenden 1 
nahe stehende Personen gewährt, welche von einer Bank nicht gewährt 
worden  wären,  weil  die  Darlehensnehmer  sich  in  einer  schlechten 
wirtschaftlichen  Lage  befunden  hätten,  weshalb  diese Geschäfte  einem 
Drittvergleich  nicht  standhalten  würden.  Schliesslich  habe  die 
Beschwerdeführerin 2  dem  Beschwerdeführer 1.1  ein  Flugzeug  gekauft, 
wobei  die Beschwerdeführenden  in  keiner Weise  dargetan  hätten,  dass 

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und inwiefern die Nutzung dieses Flugzeugs ausschliesslich im Interesse 
der Stiftung sichergestellt worden wäre.

7.7.2. Bezüglich all dieser Geschäfte machen die Beschwerdeführenden 
geltend, sie seien über andere Gesellschaften als die Beschwerdeführerin 
2  getätigt  worden.  Betreffend  die  Liegenschaftenkäufe  gebe  es 
Stiftungsratsbeschlüsse bzw. habe es sich um Kapitalanlagen gehandelt. 
Die  von  der  Vorinstanz  angeführten  Darlehen  seien  zurückgezahlt 
worden. Die Darlehensverträge würden einem Drittvergleich standhalten 
und seien vom Stiftungsrat  in der Sitzung vom **.**. 2007 gutgeheissen 
worden. Für die Beschwerdeführerin 2 seien die Darlehen eine Investition 
gewesen.  Zudem  habe  kein  Risiko  bestanden,  weil  die  Stiftung  den 
Beschwerdeführenden 1  mehr  geschuldet  habe  als  die  kumulierten 
Darlehensbeträge.  Was  das  Flugzeug  anbelange,  so  könnten  die 
[Schulen] am schnellsten und besten per Flugzeug erreicht werden. Die 
Beschwerdeführerin 2 habe mit  dem Kauf  des Flugzeugs die  günstigste 
Variante gewählt. 

7.7.3. Auf  die  genannten  Vorgänge  ist  hier  nicht  im  Detail  einzugehen. 
Selbst  wenn  es  nämlich  den  Beschwerdeführenden  gelänge,  die 
vorinstanzliche  Annahme,  dass  diese  Vorgänge  auf  die  wirtschaftliche 
Berechtigung  insbesondere  des  Beschwerdeführers 1.1  hinweisen,  zu 
widerlegen,  gibt  es  mit  den  zuvor  genannten  (insb.  E. 7.3.  –  7.5.) 
genügend  nicht  entkräftete  Hinweise,  auf  die  sich  die  Annahme,  die 
Beschwerdeführenden  1  seien  am  Konto  der  Beschwerdeführerin 2 
wirtschaftlich berechtigt gewesen, stützt. Jedenfalls sind diese Vorgänge 
nicht geeignet, die vorinstanzliche Sachverhaltsannahme klarerweise und 
entscheidend  zu  entkräften.  Damit  kann  auch  offen  bleiben,  ob  diese 
Transaktionen  (Liegenschaftenkäufe,  Darlehensvergaben,  Kauf  des 
Flugzeugs) überhaupt mit in die Beurteilung einbezogen werden können, 
weil  sie  nicht  über  das  Konto  der  Beschwerdeführerin 2,  sondern  über 
Konten,  für  die  keine  Amtshilfe  zu  leisten  ist  (oben  E. 3.  insb.  3.3.), 
abgewickelt  wurden.  Anzumerken  bleibt  jedoch,  dass  die 
Beschwerdeführenden  in  ihren  Eingaben  auf  diese  Transaktionen 
eingingen, ohne eine entsprechende Differenzierung zu verlangen. 

7.8. 
7.8.1.  Die  ESTV  beruft  sich  als  weiteren  Anhaltspunkt  für  die 
wirtschaftliche  Berechtigung  des  Beschwerdeführers  1.1  darauf,  der 
Verkauf der Schulen  [die gemäss Vorbringen der Beschwerdeführenden 
von  der  Beschwerdeführerin 2  geführt  wurden]  für  USD  **  Mio.  zeige, 

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dass  der  von  den  Beschwerdeführenden  behauptete  gemeinnützige 
Zweck der Beschwerdeführerin 2 und die positiven Auswirkungen auf die 
Volkswirtschaft von M._______ höchstens Nebeneffekte gewesen seien. 
Zudem werde  ausdrücklich  eingeräumt,  dass  der  Beschwerdeführer 1.1 
persönlich am Verkaufserlös partizipiert habe. 

7.8.2. Dem halten die Beschwerdeführenden entgegen, der Verkauf der 
Schulen  für  USD  **  Mio.  zeuge  nicht  davon,  dass  die 
Beschwerdeführerin 2 gewinnorientiert arbeite, sondern dass sie an einer 
Mehrung  ihres  Stiftungsvermögens  interessiert  gewesen  sei.  Der 
Beschwerdeführer 1.1  habe  am  Verkauf  einer  der  Schulen  im  Rahmen 
seiner Beteiligung von 2 % partizipiert. Sofern die Transaktion, was hier 
der Fall sei, einem Drittvergleich standhalte, sei dies völlig irrelevant. Die 
Transaktion  sei  der  Vorinstanz  aufgrund  der  Erwägung  in  der 
Stellungnahme  an  diese  zur  Kenntnis  gekommen.  Sie  sei  nicht 
Gegenstand  der  UBS­Konten,  die  zur  Überweisung  an  den  IRS 
vorgesehen seien.

7.8.3. Es kann offen gelassen werden, ob die Tatsache, dass die Schulen 
zu  einem  offenbar  hohen  Preis  verkauft  wurden,  zeige,  dass  der 
wiederholt  beschworene  gemeinnützige  Zweck  und  die  positiven 
Auswirkungen  des  hier  in  Frage  stehenden  Konstrukts  auf  die 
Volkswirtschaft [von M._______] höchstens Nebeneffekte gewesen seien, 
wie  die  Vorinstanz  dies  in  der  Vernehmlassung  ausführt.  Hingegen  ist 
unbestritten, dass der Beschwerdeführer 1.1 am Erlös aus dem Verkauf 
der  Schulen  persönlich  partizipierte.  Damit  wird  die  Annahme  der 
Vorinstanz,  er  sei  wirtschaftlich  Berechtigter  an  der 
Beschwerdeführerin 2,  nicht  –  schon  gar  nicht  klar  und  entscheidend – 
entkräftet. 

An  dieser  Würdigung  ändert  auch  der  Umstand  nichts,  dass  der 
Beschwerdeführer 1.1  vorbringt,  seinen  Anteil  am  Verkauf  der  Schulen 
ordnungsgemäss  deklariert  zu  haben.  Abgesehen  davon,  dass  es  sich 
um  eine  reine  Behauptung  handelt,  die  durch  nichts  belegt  ist,  ist  dies 
nicht  im  vorliegenden  Amtshilfeverfahren  zu  entscheiden,  sondern  von 
den amerikanischen Steuerbehörden zu beurteilen.

7.9. 
7.9.1.  Die  Beschwerdeführenden  verweisen  weiter  auf  ihre 
Stellungnahme  vor  der  Vorinstanz,  in  der  für  die  fraglichen  Konten 
dargelegt worden sei, woher die Mittel stammten, welche Mittel während 

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der Dauer der Kontobeziehung zu­ oder abgeflossen seien und wohin im 
Fall einer Saldierung die Saldi überwiesen worden seien. Die umfassende 
Analyse  der  Transaktionen  zeige  klar,  dass  die  Mittel  im  Interesse  der 
Beschwerdeführerin 2  verwendet  worden  seien.  Dass  die 
Beschwerdeführenden 1  an  der  Beschwerdeführerin 2  und  deren  Konto 
nicht  wirtschaftlich  berechtigt  gewesen  seien,  lasse  sich  anhand  der 
Transfers und der Mittelverwendung belegen.

7.9.2.  Bei  den  meisten  Transaktionen  handelt  es  sich  um  solche 
zwischen  verschiedenen  Konten  einer  mit  der  Beschwerdeführerin 2 
verbundenen  Gesellschaft  bzw.  dieser  selbst  oder  auch  Konten  der 
verschiedenen  verbundenen  Gesellschaften  (sowohl  solche,  die 
Gegenstand  des  vorliegenden Verfahrens  sind  als  auch  andere).  Diese 
können  ausser Acht  gelassen werden, weil  sich  ihnen  nicht  entnehmen 
lässt, wofür die Gelder schliesslich verwendet wurden. Legt man die von 
den  Beschwerdeführenden  verlangte  Gesamtansicht  aller 
Kontobeziehungen  zugrunde,  finden  sich  bei  anderen,  vorliegend  nicht 
relevanten  Konten  Gelder,  über  deren  Verbleib  keine  Auskunft  erteilt 
werden kann (Beilagen 75 und 89 zur Stellungnahme vor der Vorinstanz). 
Daher  lässt sich bei einer solchen Gesamtbetrachtung nichts zugunsten 
der Beschwerdeführenden ableiten. 

Weiter  führen  die  Beschwerdeführenden  selbst  aus,  dass  über  einen 
Betrag  von  USD 1*'***.­­,  welcher  das  von  der  Beschwerdeführerin 2 
gehaltene  Konto  betrifft,  keine  Auskunft  erteilt  werden  könne 
(Stellungnahme vor der Vorinstanz S. 38, vgl. dazu auch Beilage 71 zur 
Stellungnahme vor der Vorinstanz). Zwar mag es sich  in Anbetracht der 
Gesamtsummen um einen geringen Betrag handeln. Es bleibt aber dabei, 
dass die Beschwerdeführenden gerade nicht lückenlos Auskunft über den 
Verbleib der Gelder geben können, womit sie die Sachverhaltsannahme 
der  Vorinstanz  nicht  klarerweise  und  entscheidend  zu  entkräften 
vermögen. 

7.10.  Soweit  die  Beschwerdeführenden  vorbringen,  auf  den  Income 
Statements  sei  die  Beschwerdeführerin 2  als  wirtschaftlich  Berechtigte 
aufgeführt  und  nicht  die  Beschwerdeführenden 1,  ist  dem 
entgegenzuhalten,  dass  die  Income  Statements  an  die  Kontoinhaberin 
und  nicht  an  die  wirtschaftlich  berechtigten  Personen  adressiert  waren. 
Kontoinhaberin war unbestrittenermassen die Beschwerdeführerin 2. Die 
Beschwerdeführenden können somit aus den  Income Statements nichts 
zu ihren Gunsten ableiten.

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7.11.  Am  Ergebnis  vermögen  auch  die  eingereichten  persönlichen 
Stellungnahmen  und  Memoranden  nichts  zu  ändern:  Bei  den 
persönlichen  Stellungnahmen  (insbesondere  Replikbeilagen 1,  10  [Hier 
kann  insbesondere  auf  behauptete  Aussagen  von  Mitarbeitern  der 
UBS AG  oder  den  behaupteten  Kenntnisstand  der  die  Steuererklärung 
ausfüllenden Person nicht eingegangen werden] und 25) handelt es sich 
um  Parteibehauptungen,  die  die  Akten  nicht  widerlegen  können.  Das 
Memorandum einer  amerikanischen Anwaltskanzlei  […]  vom  **.**.  2009 
(Beilage 16 zur Stellungnahme vor der Vorinstanz) hält ausdrücklich fest, 
dass die Prüfung der Tatsachen noch nicht abgeschlossen sei. Auch  ist 
von einer vorläufigen Analyse die Rede. In einem weiteren Memorandum 
dieser  Kanzlei  vom  **.**.  2010  (Beilage 18  zur  Stellungnahme  vor  der 
Vorinstanz) geht es nicht um das Konto im Dossier 5. Zudem handelt es 
sich  auch  hier  um  einen  […]  Parteistandpunkt.  Auch  ist  es  erst  nach 
Einleitung  des  vorliegenden  Verfahrens  erstellt  worden.  Eine  «opinion» 
eines  Notariatsbüros  vom  **.**.  2011  (Replikbeilage 2)  äussert  sich  nur 
über  die  Gründung  der  Beschwerdeführerin 1,  Statutenänderungen  im 
Jahr  2007,  ihrer  Eintragung  im  Handelsregister,  ihrer  Adresse  und  die 
«Board Members». Der «Opinion letter» einer weiteren Kanzlei vom **.**. 
2011,  welcher  an  das  Bundesverwaltungsgericht  gerichtet  ist,  befasst 
sich  mit  den  auf  die  Beschwerdeführerin 2  anwendbaren  gesetzlichen 
Grundlagen des auf M._______ anwendbaren Rechts (Replikbeilage 30). 
Weiterführende  Hinweise  ergeben  sich  auch  nicht  aus  den 
Handelsregisterauszügen  (Replikbeilage 3).  Nichts  zur  Sache  tun 
schliesslich die Lebensläufe der Beschwerdeführenden 1.

7.12.  Auch  die  nachfolgenden  weiteren  Argumente  der 
Beschwerdeführenden  führen  nicht  zur  Entkräftung  der  Annahme  der 
Vorinstanz,  die  Beschwerdeführenden  1  seien  die  wirtschaftlich 
Berechtigten an der Beschwerdeführerin 2:

– Die  Beschwerdeführerin 2  sei  nicht  zur  Umgehung  der  steuerlichen 
Meldepflichten gegründet worden: Im vorliegenden Amtshilfeverfahren 
gilt  es  nur  zu  prüfen,  ob  genügend  Anhaltspunkte  dafür  bestehen, 
dass  die  vom  Amtshilfegesuch  betroffenen  Personen  die  Kriterien 
gemäss  Anhang  zum  Staatsvertrag 10  erfüllen.  Allfällige  Motive  der 
betroffenen  Person  oder  ein  Irrtum  ihrerseits  über  die  Steuerpflicht 
spielen im Amtshilfeverfahren keine Rolle (vgl. in Bezug auf allerdings 
anders  gelagerte  Motive:  Urteile  des  Bundesverwaltungsgerichts 
A­6792/2010  vom  4. Mai  2011  E. 8.5.1  [Gründe  für  die 
Steuerhinterziehung],  A­6869/2010  vom  17. Januar  2011  E. 3.2.2 f. 

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[Gründe  für  das  Nichteinreichen  des  Formulars  W­9]).  Die 
zuständigen  US­Behörden  werden  in  einem  allfälligen  Verfahren  zu 
prüfen haben, ob Motive zu beachten sind und was für einen Einfluss 
diese auf das Verfahren haben werden. 

– Das  Bundesverwaltungsgericht  habe  bezüglich  «Discretionary 
Irrevocable  Trusts»  entschieden,  dass  die  Beneficiaries  nicht  als 
«beneficial  owner»  des  Trustvermögens  gelten  könnten,  weil  sie 
keinen  festen  Anspruch  auf  das  Trustvermögen  hätten:  In  der 
vorliegenden  Konstellation  ist  nicht  über  die  wirtschaftliche 
Berechtigung  an  einem  Trust  zu  entscheiden,  sondern  an  einer 
Stiftung.

7.13.  Den  Beschwerdeführenden  gelingt  es  damit  nicht,  die 
Sachverhaltsannahme der ESTV,  die Beschwerdeführenden 1  seien am 
Konto  der  Beschwerdeführerin 2  wirtschaftlich  berechtigt  gewesen, 
klarerweise  und  entscheidend  zu  entkräften.  Die  Beschwerdeführenden 
werden ihre Argumente in einem allfälligen Verfahren in den USA vor den 
dort  zuständigen  Behörden  geltend  zu  machen  haben.  Es  ist  darauf 
hinzuweisen, dass im vorliegenden Verfahren einzig entschieden wird, ob 
Amtshilfe  zu  leisten  ist.  Über  die  tatsächliche  Steuerpflicht  der 
Beschwerdeführenden  in  den  USA  und  insbesondere  darüber,  ob  den 
USA zustehende Steuern nicht entrichtet wurden und was dies für Folgen 
hat, haben einzig die zuständigen Behörden in den USA zu entscheiden.

7.14. Anzufügen bleibt noch, dass die Beschwerdeführenden 1.1 und 1.2 
mit  Wohnsitz  in  den  USA  und  US­amerikanischer  Staatsbürgerschaft 
unbestrittenermassen «US persons»  im Sinn des Staatsvertrags 10 sind 
(Belegstellen  […],  […]  und  […]  sowie  Beilagen  2a  und  2b  zur 
Stellungnahme  vor  der  Vorinstanz  und  insbesondere  S. 10  der 
Beschwerdeschrift  vom 12. November  2010). Das  streitbetroffene Konto 
bestand während mehr als drei Jahren (Belegstellen […] f. und […] sowie 
insbesondere  S. 38  der  Stellungnahme  vor  der  Vorinstanz  und 
Beilagen 58  und  71  dazu).  Auch  wurden  in  den  Jahren  2005  –  2007 
deutlich höhere Erträge als durchschnittlich Fr. 100'000.­­ während eines 
Zeitraums  von  drei  Jahren  erzielt  (Belegstelle  […],  […]  und  […]  sowie 
Beilage 71  zur  Stellungnahme  vor  der  Vorinstanz).  Für  die  relevanten 
Jahre wurde  die ESTV nicht  ermächtigt,  FBAR­Erklärungen  einzuholen. 
Dies  wird  jedenfalls  nicht  bestritten  und  ergibt  sich  überdies  aus  einer 
Stellungnahme  des  Beschwerdeführers 1.1  (Replikbeilage 10  Blatt 3 

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[unpaginiert]).  Damit  sind  betreffend  das  Dossier 5  sämtliche 
Voraussetzungen erfüllt, um dem IRS Amtshilfe zu leisten.

8. 
8.1. Nach dem Gesagten  ist die Beschwerde  in Bezug auf die Dossiers 
Nr. 1­4 sowie 6­10 gutzuheissen (vgl. E. 3.2. f.), in Bezug auf das Dossier 
Nr. 5 jedoch abzuweisen. Bei diesem Ausgang des Verfahrens haben die 
Beschwerdeführenden  1  und  2  nach  Art. 63  Abs. 1  VwVG  die 
entsprechenden  reduzierten  Verfahrenskosten  zu  tragen.  Diese  sind  in 
Anwendung von Art. 1 ff. des Reglements vom 21. Februar 2008 über die 
Kosten und Entschädigungen vor dem Bundesverwaltungsgericht (VGKE, 
SR  173.320.2)  angesichts  des  Umfangs  des  Verfahrens,  in  dem 
Verfahrensanträge  mit  Zwischenverfügungen  vom  18. November  2010 
und 14. Dezember 2010 sowie 18. Januar 2011 abgewiesen wurden, auf 
Fr. 25'000.­­  festzusetzen,  den  Beschwerdeführenden  1.1,  1.2  und  2 
unter  solidarischer  Haftbarkeit  aufzuerlegen  und  im  entsprechenden 
Umfang  mit  dem  von  den  Beschwerdeführenden  insgesamt  geleisteten 
Kostenvorschuss  in  Höhe  von  Fr. 45'000.­­  zu  verrechnen.  Der 
Differenzbetrag  von  Fr.  20'000.­­  ist  anteilsmässig  wie  folgt 
zurückzuerstatten: den Beschwerdeführenden 1.1 und 1.2 je 1/10, d.h. Fr. 
2'000.­­  sowie den Beschwerdeführenden 3 – 6  je 1/5,  d.h. Fr.  4'000.­­. 
Der  ESTV  als  Vorinstanz  sind  nach  Art. 63  Abs. 2  VwVG  keine  Kosten 
aufzuerlegen.

8.2. Gemäss Art. 64 Abs. 1 VwVG kann die Beschwerdeinstanz der ganz 
oder  teilweise obsiegenden Partei von Amtes wegen oder auf Begehren 
eine Entschädigung für ihr erwachsene notwendige oder verhältnismässig 
hohe Kosten zusprechen. 

8.2.1.  Am  10. Mai  2011  reichten  die  Beschwerdeführenden  eine 
Kostennote  über  insgesamt  Fr. 289'835.­­  (828.1 Stunden  à  Fr. 350.­­, 
davon 378,6 Stunden für das vorinstanzliche Verfahren und 447 Stunden 
für  das  Beschwerdeverfahren)  ein.  Im  Begleitbrief  machten  sie  (neben 
weiteren  Argumenten,  auf  die  weiter  unten  einzugehen  sein  wird) 
sinngemäss geltend, der Streitwert habe Fr. 65 Mio. betragen.

Nachdem die ESTV  in einer Stellungnahme vom 29. August 2011 unter 
anderem  angemerkt  hatte,  die  Kostennote  sei  zu  wenig  detailliert, 
reichten  die  Beschwerdeführenden  mit  Stellungnahme  vom 
14. September  2011  ausführliche  Unterlagen  ein.  Sie  hielten  fest,  ihr 
tatsächlicher  Aufwand  sei  wesentlich  höher  als  in  der  Kostennote 

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ausgewiesen.  Die  Vergleichbarkeit  mit  anderen  Beschwerden  wurde 
bezweifelt. Zur Aufarbeitung der zur Übergabe an den IRS vorgesehenen 
Unterlagen  sei  mit  amerikanischen  Anwälten  zusammengearbeitet 
worden. Diese Kosten  seien  jedoch  nicht Gegenstand  der  vorliegenden 
Prozessentschädigung.  Die  Übersetzungskosten  für  die  US­
amerikanischen  Anwälte  seien  Bestandteil  der  Detailauflistung.  In  der 
Schweiz  sei  mit  Anwälten  in  einem  Team  gearbeitet  worden.  Zu  den 
Kosten vor der ESTV führten die Beschwerdeführenden aus, auch diese 
seien notwendige Kosten  im Sinn von Art. 7 Abs. 1 VGKE gewesen. Es 
handle  sich  um  einen  absoluten  Ausnahmefall,  bei  dem Raum  für  eine 
Entschädigung für Kosten vor der Vorinstanz gegeben sei (BGE 132 II 62 
E. 5.2 ff.). Schliesslich korrigierten sie die Rechnung dahingehend, dass 
im  erstinstanzlichen  Verfahren  378.2  Stunden  und  im 
Beschwerdeverfahren 446.9 Stunden aufgelaufen  seien,  also  insgesamt 
drei  Stunden  weniger,  als  ursprünglich  aufgelistet.  Nach  Anzeige  der 
Kostennote  seien  zudem  zwei  weitere  Honorarrechnungen  angefallen. 
Die  Beschwerdeführenden  beantragen  die  Zusprechung  von  einer 
Prozessentschädigung von Fr. 288'943.­­.

8.2.2.  Das  Bundesverwaltungsgericht  trifft  den  Entscheid  über  die 
Parteientschädigung von Amtes wegen aufgrund der Kostennote, sofern 
eine  solche  eingereicht  wurde,  sowie  der  Akten  und  in  der Regel  ohne 
eingehende  Begründung.  Auch  bei  der  Festsetzung  der 
Parteientschädigung auf der Basis einer Kostennote  ist  es Aufgabe des 
Gerichts,  zu  überprüfen,  in  welchem  Umfang  die  geltend  gemachten 
Kosten  als  notwendig  für  die  Vertretung  anerkannt  werden  können 
(Art. 10 ff. VGKE).

8.2.3.  Art. 64  VwVG  bezieht  sich  ausdrücklich  nur  auf  das 
Beschwerdeverfahren. Eine analoge Anwendung dieses Artikels auf das 
Verfahren  vor  der  ESTV  ist  damit  ausgeschlossen.  Für 
Amtshilfeverfahren  wie  das  vorliegende  besteht  auch  keine 
spezialgesetzliche  Regelung,  die  eine  Parteientschädigung  im 
vorinstanzlichen  Verfahren  ermöglichen  würde.  Damit  ist  für  das 
vorinstanzliche  Verfahren  von  Vornherein  keine  Parteientschädigung 
zuzusprechen (vgl. MOSER/BEUSCH/KNEUBÜHLER, a.a.O., Rz. 4.87). Etwas 
anderes ergibt  sich auch nicht  aus dem von den Beschwerdeführenden 
zitierten  BGE  132  II  65  E. 2.5 f.  Im  Gegenteil  erkennt  dort  das 
Bundesgericht, dass keine Lücke im Gesetz vorliegt, weshalb auch dann 
keine  Parteientschädigung  zuzusprechen  ist,  wenn  dies  im  Ergebnis 
stossend ist.

A­7976/2010, A­7978/2010, A­7979/2010, A­7980/2010, A­7982/2010, A­7983/2010

Seite 41

Damit  ist  im Folgenden nur  noch auf  den  für  das Beschwerdeverfahren 
geltend  gemachten  Betrag  von  Fr. 156'398.­­  einzugehen  (gemäss 
Beilage  3  zur  Stellungnahme  vom  14. September  2011;  bzw.  446,9 
Stunden  à  Fr. 350.­­  gemäss  Stellungnahme  vom  14. September  2011 
S. 7, was nach Berechnung des Bundesv