# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** f25432d2-ff92-592e-b185-4eee76f2d2a2
**Source:** Bundesverwaltungsgericht ()
**Court Level:** federal
**Decision Date:** 2008-09-03
**Language:** no
**Title:** Bundesverwaltungsgericht 03.09.2008 BVGE 2009/11
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/CH_BVGer/CH_BVGE_001_BVGE-2009-11_2008-09-03.pdf

## Full Text

2009/11 Steuern und Abgaben

6 Finanzen
Finances
Finanze

11
������ ��� ��	 
���� ��� �������� �

� �� T� �5 ����� ;����:���'(� ������"��)������
��#<4!� !!4 �����#<<!� !!4 "�	 �� ��B��	���  !!$

7���������
� ���

 ��� U�	������� ��� )
���	�
� �
�� �����	�
�� )����� ��� 7���������
 �� I��/��� ��� ����
 �� ������
����.
�����
� �
�������
 ����
���	�
 I��	���������

���� ��4 ���� � 7� ��
 �F�&� ���� 9� ���� � KV'W��

�� 
 ���� ��4 ���� � 7� ��
 �F�& ��$� ���� 9� ���� � KV'W�
��������� U�	������� ��� )
���	�
� �
�� �����	� �� ��
��

���� ���$���
 )����� ��� 7���������
 $�� �� ��� �������
���	��/�+����
 ������
���������
� ������!�� �
� ���

� ��
�����
��
 W�� �� �����
� V�� ��� ����
 �� ������
�������.
��
� �
�����	�� ����
���	� I��	������� �����/������
# ����
�� �������� I��	��/���� �� ������ ��� I��	����������� 
��	
����	����
� ��� 3����	��
� �
� �� �������� I��	��/����
$�� �������� 
�	� ��� ��� ����� ��� ���
���
���	�
 )
�.
��	���� �����/������ 0)� ��� �
� )� ���1�

����� �� ����
�� �:��� �� �:�� �;�
 �
 -�:�� -��� �� �:-O� �� ��
����
�� �� ����� �� ����� �� ����
�# �
 ��� �� ������ �;�

����
 �� ���� ���
��� 
���%��: ��
��� �� �?���
 �� ��� ������

���� ��4 ��� � =� �� �F�&� ���� 9� ��� � =W3��

=� �:�� �;�
 �
 -�:�� B �;���� ��4 ��� � =� �� �F�& �� B �;���� 9�
��� � =W3� -��� �:-���� �
� ����
�� �� ����� ������ ��
-������� ��� ����� �� ����
� ��� �:���
�	: -�� �;�
��:� �

����� �������� �� �� �?���
 �� ��� �����# �� ����� B -���� ��
%��� ����
�� )
 ��� �� ������ �� ����
 �� ���� ���
���

���%��: ��
��� �� �?���
 ��� ����� �� ����
�# �;�
��:� �
 ���.
�� �������� 
�����
� B �;���� �� �:�� �� ������� -�:�� ��
���
�� ������
 �� �� -���:����� =;�
��:� �
 ����� �������� 
� ��.

154 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/11

��
�� -��# ��
� �� ���# B �� ���� �� �� �:���
 �� �;
���
��

�:����� 0��
��� ��� �� ��
��� ���1�

W���� ����
��� 5
�� ����� �������
�� ��� ����
� � �
 �

� -��
�� -����
����
� � �
� ����
�� � ��
��
� �� ����� ����
�� 

���� � ���� ��� ����� ������ ���
��� 
���-���� ��
��� ��
���� ������
���
��

���� ��4 �-�� � =� ��� �F�&� ���� 9� �-�� � =53��

5� ����
� � �
 �

� -������ ���;���� ��4 �-�� � =� ��� �F�& ��
���;���� 9� �-�� � =53� -�� �� -����
����
� � �
� ����
�� �
��
��
� ������ � -������ �� ����� ����
�� ������ ��
 ��
������� 
 ������� ������� ����;���� ��
 �� ��� ��
� ����
������
�� � 
�� � ��������� � ���
� �����
��� 5
 ���� �
���� ��� ����� ������ ���
��� 
���-���� ��
��� �
 ��.
�� ����# @����;����� ������ ��������
�� 
 ������� ���� �����.
�� ��� ����
� � ������ -������ ��
��� �� �����
� � �������
����� -��������� =� ������� 
 ������� ������� 
 ��� ����

�
 ����� ���� ���� ����� �����
� ����;������B 
������ 0��
.
��� ��� � ��
��� ���1�

�� 7���"��)������ �������� 	� ��������� "�	 ##� ?�"�	���  !!� "��
��� �B��������	� T� �5 ��� �������'(������� ;���(�������� 07���
��� ��(�)���������2 ��'(� �� ?�'(������"�������� )�� 1���� "�� ,���
������������'(���������

������� ��(�� �� T� �5 ���'()���� �� ��� K����������&��� 0K7�2�
�� ��	 �������� ��� 
����� ��� ���������'(�� 0�5��2 � ���	 +(��'(
���������� 1��� )���� ��� �����(��� ������� ��� �5�� ����+���� 	� 
����
 ��$ � !!� "�	  �� ������  !!� �� ������(������ "�� �B�������
�������(	�� �� ,��������������'(�������� ���'( �	B������� "�� �����
)���'(����'(�� ;����������- ����� 1�	�� ��)�'(�� ������:�� ���� 	
>������������� ���:�'(� )����� ���� �������� ����� 6�'(��B��'(���
��� �� T� �5 (�� ���'()���� ����'&�

��� ���'(����������'(���� ��� K7� ����� �	  � ?�"�	���  !!��

�	 #�� �B��  !!4 ������� �� T� �5 �� ��� K7� �� 5���'( �	 ������
���� ���)���� ;����� ��� ��� ��� ,��������������'(�������� ����������
��� ;���(���������

�� K7� ���� 	� ;���'(�� "�	 #�� K&�����  !!4 ������ 	� ��� �������
����- ����� �� "���B+��� �������- �'(� ���

BVGE / ATAF / DTAF 155

2009/11 Steuern und Abgaben

�� ;����� "�	 �!� K&�����  !!4 ��(�� �� T� �5 ������� ���'()����
�� ��� ;����:���'(�� 7�����&���&�		�����

��� ������"��)����������'(� 0��5��2- )��'(�� ��� �����(��� �����
��		�� (��- (���� �� ���'()���� � ����	 9��&� ���� ��� �5�� �� ���
�� "�� ��� K7� ����� ����� ;���'(�� ������'(�� ���'()���� �'(�
���������� 0
���� ��� �5��  OP<4!� !!$ "�	  <� K&�����  !!$2�

Aus den Erwägungen:

��
����� ������ ��� 1��� �'(� ��� �������� �� �� 9������- �� ������
�� �� ��	 ��� (�� ����:���� ��������� @�� �� ������ 0����  ! ��� ����
����������� "�	  !� ����	��� #�4$ ���� ��� ���)�������"����(���
G�)�5- �6 #< �! #H 2� ;�� �������'(� 1��� &��� �'(� ������'&� )�����
0����   �)�52� ���������� &��� �� ��� 5���'( (� )����(���������� )���
���- )��� �� ����'(��������� 9����� ���� (� ��������� ��"���'(����� ���
"�� ����(����� )����� ��- ����� 1��� �� (������ 0����  3 ���� # �)�5C
"��� ;���'(�� ��� ;����:���'(�� 7�����&���&�		����  !! �##� "�	
#!� .��  !!� ;�  � ��� 'C ALFRED KÖLZ/ISABELLE HÄNER- ���)�������"���
��(��� ��� ���)���������'(��B����� ��� ������-  � �����- 7��'( #��$-
6�� ��� ���2�

����� ;�� ��������� 0��)� �� ���'()��������'(��2 )�� ���	���
��'(��&�+���- )��� �� �������� ��C )��� �� 1��� ��� �� ;������� ����
�������'(�� 6�'(��	����� ��������� ���������� ��C )��� �� 9������
��'(������� ������ "���'(��� (����- �� ���'(�� ���������C ���� )��� ��
��� 6�'(��	���� ����'&������� (����� �� ��� ���	����� 6�'(��&����
)�� ��� ;���'(�� "�������'&��� 0���� �� �)�5C KÖLZ/HÄNER- ����K�-
6�� �$<- <#3 ���C PIERRE MOOR- ���� ��	�������- ��� ��-  � �����- ����
 !! - �� #4!2�

�� 	�������� 6�'(��&���� ���� ��������� ��������- ���� �� ���������
����+�����'( ��- ���� ��'( "�� ����� ��� ���)���������(:���� �'(�
	�(� )�������� )����� &���� �� 	�������� 6�'(��&���� ����� "�����-
���� �� ��������� � ���	���� 6�'(��&���� ��)�'(��� ��� �	 I����� ���
/���'( ���	���� ��� 	�������� 6�'(��&���� ������ ������������(������
�� 	�������� 6�'(��&���� ���'(�+�� �� 1���� ��� ������ ��� ��(:����
�� ��� ���������- ��(� �� 1���� ��� 8���������&�� ���� ���������C ��
��� ���	����� 6�'(��&���� (������ ��(� �� �	 �� ����'(����&�� ���
��������� ������ ��� ������������ �� ���)���������(:���� &:���� ����
��������- ������ )��� �� � ���	���� 6�'(��&���� ��)�'(��� ���- �����
����		��� ��������������� +������ �� ����	 ���� )����� �� ������

156 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/11

������ � ��� 6���� �'(� 	������� ��'(��&�+��� 0ULRICH HÄFELIN/GEORG
MÜLLER/FELIX UHLMANN- �����	���� ���)���������'(�- �� �����-
7��'(�������5���  !!4- 6�� ��� ��2�

��� �	 5�������� �� ����������� )����� 6�'(��	��������'(���- ��'(
)��� �� "�� ���� ���)���������(:��� �������� )�����- 	������� ��'(���
&�+���� ��	 ���'(����������'(���� ������ 5��������������&�� �����
��� &�		� &��� 	�������� 6�'(��&���� ��� ��	 ���'()������'&���
���'( �� ���'()������(����� 9����� E ���� F ��� ������'(���� ���)���
������&� 0��)� �� ���������2 E )���� ��� F ��� )�� ����� ��'(��&�+���
0KÖLZ/HÄNER- ����K�- 6�� 4$�- <#�2� K� ��� �)�)�� ���'(��������
���'(����� = "�	 ;���'(�� 	 ,�����B��&� ������(�� = ��� 0�����"�2
����������� �� ������ (����- �� �'(� ":��� ��&�+��� .��������� �� ���
���'(����������'(���� 	� ��� �������'(�� 6�'(��	����� ����'(����
0KÖLZ/HÄNER- ����K�- 6�� 3$3 	� )������ >�)����2� �� ���	����
6�'(��&���� ��� E )��������������� F ���)��������&�� ���� ���� 	� ���
���� ��� 6�'(��	�������� ��'( ���'(������ ��� 6�'(��	����"����(����
�� 0"��� ������ ���������� ��� &�������������'(� ���)�������"����(���
THOMAS MERKLI/ARTHUR AESCHLIMANN/RUTH HERZOG- ,�		����� ��	 5��
���� ���� �� ���)���������'(��B����� 	 ,����� ����- ���� #��<- ?� � ��
���� ##3- �� $!! ��2� �� �������'(� 1��� ��� �� ;���'(��� ���� 7����
��'(��������'(�� ����+�� �� .�(� ��� ��� ������������������ 0���� # <
����  ��� 7����������� "�	 #� K&����� #� � G�75- �� 3  $< ��� �� 4
34�HC ���� $3 ����  ��� ��(�)����������������� "�	  � ��B��	��� #���
G�8�@5- �6 43#� !H2� ��� ��5�� (�� �'( 	 
���� ��#4��� !!4 "�	
#�� ��B��	���  !!< ������ 	� ��� 1���� ��'( ��	 ����� ��� 1������
����� ������� ��� �� 0���2 ���������	����� �����)�����D

��� 7�����'(���� ���� ��� ����'(� ��� ���� �����(����� 7������B��'(-
)�� ����������)���� "����������- ���� ��� 7������������� � 6�'(���
&���� ��)�'(��� �� 0���2� �� � ���� # < ����  �75 ��)� ���� $3 ����  
�8�@5 ��������� .�(������� )���� 	� ��� ���	��� ��'(��&�+����� �����
�������������� ������:�� ��� ������ �	 ��������� @�� �� ������� 8����
�� ���)��������&� 	� �������'(�	 6�'(��	���� ������'(���- ������� ��
������������������ ���� 	� ��'(��&�+����	 ;���'(�� ��� ��'(����������
���������� 1���� 	 ������� ��� �����(���� ��� ����� ��� ��������� 0��)�
���� ���'()��������'(��2 ��������� 6�'(��	���� ����'&������� )���
��- ��� ��� �����(��� ��	������� "�� ��� ���'()���������� �����'(���
��� ��- E ���� F ��� ������'(���� ���)��������&� E )���� ��� F- ��)�
)���� ����� ��'(��&�+���� ������ ���	���� 6�'(��&���� ����� 	� ������
��� 6�'(��	�������� ��'( ���'(������ ��� 6�'(��	����"����(���� ���
;������� ��� ���������� ��� K7� )�&� �� ���	 6�'&��� ��� ���
�'()���� �� 6�'(��&���� �����'( �'(� ��� ��� ����	 ��� "���������

BVGE / ATAF / DTAF 157

2009/11 Steuern und Abgaben

�'(�� ;���'(���� ����'& 0
���� ��� ��5�� ��#4��� !!4 "�	 #�� ��B�
��	���  !!< ;� #��2�

��
��� 0���2

���
����� ��� ��5�� (+�� �������� ��� �� �����	���� 5��������� �������
���� ����� ��� 1����������� ��)� ;����� ��� 6�'(��&���� ���� ������
���� ��� ��� ����� ��&��B���� 6�'(�������� 0"��� ;�  �#2 �� ��� ���+��
������ 6�'(��B��'(��� 0"��� ;�  � 2 ����- )���'( ��� ����'(���� ��� �
���� # < ����  �75 ��)� ���� $3 ����  �8�@5 ���������� .�(�������
��� �� ���	���� 6�'(��&���� ����������� ���

�� ��������� 	�'(� �� ���� ):���'(�� ��������� ��� �������� E �����
�������������� F ����- ���� ��	� 		�� �� 	��������� ;���'(�� ��)�
��� �(����'(� 9������ ��� ���������(����� �� �'( "�������� ���
	����� ��� ��������� �� ������� ������		��- ��� �� �������� ��"��
�����(�- ���� 	 1���� ��� 6�'&����� ���� ���'()���� ����� �� ��������
�����"�������� �� ���B�����'(� ��������� E )����������� F 0"���
;�  �#� �2� ?'(� �� ������ �� (� ���� ����- ���� ���� �� 6�'(��&���� ���
��� ����	 ��� ������������"�������� ����'&)�&�� �� "�� ��� ����
������ ���������� 
�����'(����� �)�'(�� ��������� 	��������� I���B���
���� ��� ������������ 9������ ��� ;�	������ ��� ����	� ��� 6�'(���
&���� ��� ������������������ ����� � 6�'(��B��'(��� ��� %�(�� &����
>���� �� ���(� ����	 	 8����B��'( ��	 ������� ��� ���	����� 6�'(���
&���� 0"��� ;�  �#� 2 ��� ��'( �� (��� ������ �����(������- (+�� �� ��'(
0���2 ������ ����- �� E 1��� ��� ��� ;���������'( G�������H ��'( ��'( ����	
6�'(� �� .�(� ��� ��� 6�'(��&���� ��� 7������������ F� ?'(� ������
�'(������ ��- ���� �� ��������� (�� ���������� 1����� ��� ���	����� ���
	��������� 6�'(��&���� 	� ��� 	��������� I���B������ ���� ���������
"��)�'(���� 0"��� ;�  �#� 2� �� "�� ��� ��������� 	 8������ �����
������ ;	B��(����- ���� ���'(���� 	� ��� ���'()������(����� 		��
��'( "�������'( �� 5���'( �	 ?�'(���� �������� )����� &:��� ��)�
	����- ��(�� = )���� ����'(� = �� 
���		�&����� �� ���(� �+	�'( 	
8����B��'( �� ��	 � ��� 6�'(��B��'(��� ���������� 5��������- ��� 	
I����� ��'( "�� ��� ��������� ������ )��- )���'( �� ;���������'(
����������)���� "����������- ���� ��� ������������"����(��� �����'(����
��� ��� ��� 7������B��'( � 6�'(��&���� ��)�'(��� �� 0"��� ;�  � 2� ����
��(����:&���	�'( )��� ���"��� �� ������ ��� ����'(��� ��� ���������-
)� ���'()������(����� �� 6�'(�����&�� ���� 5���'(�����'(���
)�(��� �������- ��� ��� 1���- ���� �� ��� "�������'(� ;����� �����������
(+���� 0�����'(���(������ ��� ���'()���� ����� 	��������� ;����������

158 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/11

�'(�2� ��	� �+(� �'( ��� ���'(� ���'()������(����� 9����� ���)���
���- �� 	������ &����B����� �����(��� ���'(����(��- ����� ��� = ����
����� ��� ��� ��� ���'()������(����� ���������� 6�'(��B��'(��� = �'(
����'(������ ����'(������&��� ��� )���� ��� ���'()������(������
	 ;������ �� 8�(����(�� ��� 6�'&����� ��(	�� ��� �'(� ��� ��-
������� ��'( �� .���� 	� ���:���� �����(��� 0����'( ��� ��������2
��������� ��� ��� ����� 5������ (+�� ��� ��5�� �� ���������� ��� ����
������ ���������� ����� ��� 1����������� ��	+�� ���� # < ����  �75
��)� ���� $3 ����  �8�@5 	 1���� ��� ���'(������ ��� ����� ��
?�'(������"�������� ��(������ ���'()���� ��� �������������

BVGE / ATAF / DTAF 159