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**Case Identifier:** 1d5a1ac4-5c7e-5a3f-870e-05f8d22bc8ea
**Source:** Genève (GE)
**Court Level:** cantonal
**Decision Date:** 2010-09-01
**Language:** fr
**Title:** Genève Cour de justice (Cour de droit public) Chambre administrative 01.09.2010 A/891/2008
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/GE_Gerichte/GE_CJ_013_A-891-2008_2010-09-01.pdf

## Full Text

R É P U B L I Q U E  E T  
 

C A N T O N  D E  G E N È V E

P O U V O I R  J U D I C I A I R E  

A/891/2008-IFD ATA/595/2010  

ARRÊT 

DU TRIBUNAL ADMINISTRATIF 

du 1er septembre 2010 

1ère section 

dans la cause 

 

Monsieur A______ 
représenté par Me Michel Lambelet, avocat 
 

contre 

 

ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS  

et 

ADMINISTRATION FISCALE CANTONALE 

_________ 

Recours contre la décision de la commission cantonale de recours en matière 
administrative du 28 septembre 2009 (DCCR/974/2009) 

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A/891/2008 

EN FAIT 

1.  Le litige concerne l’impôt fédéral direct (ci-après : IFD) 2006. 

2.  Monsieur A______ (ci-après : le contribuable) est divorcé, sans enfant, et 
domicilié à Cologny.  

3.  Dans sa déclaration fiscale 2006, M. A______ a fait valoir sous la rubrique 
"assurance maladie" (code 52.21) la déduction de ses primes à hauteur de 
CHF 4'825,80. Ce montant correspondait à CHF 347,40 de primes facturées par 
Visana plus CHF 4'478,40 de primes d'assurance-maladie facturées par Helsana 
Assurances SA. 

4.  Le contribuable a également déclaré CHF 2'000.- au titre de primes 
d’assurance-vie, ainsi que des intérêts échus de capitaux d’épargne à concurrence 
de CHF 23'669.-. 

5.  Sous la rubrique « observations », le contribuable a sollicité la déduction de 
ses primes d’assurance-maladie au niveau de l’IFD, ajoutant ainsi CHF 4'478.-, 
sous la rubrique "primes d'assurance" (code 52.00, regroupant les primes 
d’assurance-vie + intérêts échus de capitaux d’épargne + primes d’assurance-
maladie + primes d’assurance-accidents), soit une déduction totale s'élevant à 
CHF 5'178.-. 

6.  Le 15 mars 2007, l’administration fiscale cantonale (ci-après : l’AFC-GE) a 
notifié au contribuable un bordereau IFD 2006 provisoire d’un montant de 
CHF 1'259,70. Le bordereau était calculé sur la base d’un revenu net imposable de 
CHF 68'800.-. 

7.  L’AFC-GE a fait parvenir au contribuable, en date du 21 décembre 2007, un 
bordereau de taxation IFD 2006 d'un montant de CHF 19'251,35, calculé sur la 
base d'un revenu imposable de CHF 237'600.-.  

  L’AFC-GE n’avait admis que la défalcation d'un montant forfaitaire de 
CHF 1'700.- au titre des primes d'assurances (code 52.00). La rubrique 
"cotisations AVS/AI, APG, Chômage, AANP, Assurance maternité", avait été 
arrêtée à CHF 15'751.-. 

8.  Agissant par l’intermédiaire de son conseil, le contribuable a formé, le 7 
janvier 2008, une réclamation à l’encontre de son bordereau IFD 2006. Il a 
contesté le refus de l’AFC-GE de déduire le montant des primes d'assurances-
maladie obligatoires au motif que celles-ci devaient être défalquées en application 
des dispositions traitant de la déductibilité, pleine et entière, des déductions au 
premier et deuxième pilier. 

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A/891/2008 

9.  Par décision du 28 janvier 2008, l’AFC-GE a admis partiellement la 
réclamation du contribuable dans la mesure où elle a porté la rubrique "cotisations 
AVS/AI, APG, Chômage, AANP, Assurance maternité" (code 31.10) de 
CHF 15'751.- à CHF 16'098.-. Elle a ainsi admis la déduction des primes facturées 
par Visana d'un montant de CHF 347,40, mais a maintenu la déduction forfaitaire 
de CHF 1'700.- relative au primes d'assurances 

10.  Par acte déposé le 26 février 2008, le contribuable, toujours représenté par 
son conseil, a recouru contre la décision sur réclamation précitée auprès de la 
commission cantonale de recours en matière d’impôts, devenue depuis le 
1er janvier 2009 la commission cantonale de recours en matière administrative 
(ci-après : CCRA). Il a conclu, sous suite de dépens, à ce que les primes 
d’assurance-maladie obligatoire soient intégralement déductibles de son revenu, 
en application de l’art. 33 al. 1 let. d de la loi sur l'impôt fédéral direct du 14 
décembre 1990 (LIFD - RS 642.11), seule la part non-obligatoire devant recevoir 
le traitement de l’art. 33 al. 1 let. g LIFD, ainsi qu’à la notification d’un nouveau 
bordereau.  

  La LIFD distinguait entre l’assurance-accidents obligatoire, dont les primes 
étaient entièrement déductibles (art. 33 al. 1 let. f LIFD) et l’assurance-accidents 
non-obligatoire, dont les primes n’étaient que partiellement déductibles, dans le 
cadre d’un forfait (art. 33 al. 1 let. g LIFD). Aucune distinction n'était cependant 
prévue pour les assurances maladies, ceci s'expliquant par le fait que la loi 
fédérale sur l'assurance-maladie du 18 mars 1994 (LAMal – RS 832.10) n’existait 
pas encore lors de l'élaboration, en 1990, de la LIFD et de la loi fédérale sur 
l’harmonisation des impôts directs des cantons et des communes, du 14 décembre 
1990 (LHID - RS 642.14).  

  La loi fédérale sur l’assurance-maladie du 18 mars 1994 (LAMal - RS 
832.10) régissait l’assurance-maladie sociale (art. 1a LAMal). Elle faisait donc 
partie du premier pilier de sorte que la déduction des primes aurait dû être intégrée 
dans les dispositions de la LIFD au même titre que l'avaient été les cotisations à 
l’AVS, à l’AI, à la prévoyance professionnelle, à l’assurance-chômage et à 
l’assurance-accidents obligatoire.  

  Les dispositions fiscales visant la déductibilité des cotisations aux premier 
et deuxième piliers avaient été modifiées le 1er janvier 2005, en ce sens que leur 
pleine déductibilité n’était plus subordonnée au fait qu’elles avaient été versées en 
vue de l’acquisition d’un revenu. Cela devait également s'appliquer pour les 
primes d’assurance-maladie.  

  Au niveau fédéral, la déductibilité des primes d’assurance-maladie était 
regroupée avec d'autres primes d'assurances (assurance-maladie non obligatoire, 
assurance-accidents et assurance-vie) et cumulée avec les intérêts échus de 
capitaux d'épargne. Le fait que le contribuable ne bénéficiait que d'une déduction 

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forfaitaire heurtait le principe de l’imposition selon la capacité contributive, dès 
lors que le montant des primes d'assurance-maladie dépassait dans tous les cas le 
double de celui du forfait.  

  C’était en vertu d’un principe constitutionnel (art. 111 de la Constitution 
fédérale de la Confédération suisse du 18 avril 1999 - Cst. féd. – RS 101) visant à 
favoriser la prévoyance individuelle, que les art. 9 let. g LHID et 33 let. g LIFD 
(respectivement l'art. 212 LIFD) permettait la déduction des primes d’assurance-
vie et des intérêts échus de capitaux d’épargne. Or, l’art. 111 Cst. féd. devenait 
lettre morte, puisqu'aucun montant lié à des assurances-vie ou intérêts échus de 
capitaux d’épargne ne pouvait être porté en déduction, compte tenu de 
l’épuisement du forfait par les primes obligatoires de l’assurance-maladie de base.  

  En assimilant les primes d’assurance-maladie obligatoire, en application de 
la LAMal, à des primes non obligatoires, la LIFD et la LHID violaient la Cst. féd. 
et le principe de l’imposition selon la capacité contributive, dès lors qu’elle ne 
distinguait nullement au niveau fiscal entre les primes d’assurances obligatoire et 
non-obligatoire. Il était ainsi impératif de séparer les primes LAMal des 
dispositions visant à la prévoyance individuelle volontaire, qui les englobaient 
actuellement de manière indue. 

11.  Dans sa réponse du 22 septembre 2008, l'AFC-GE a conclu au rejet du 
recours au motif que le texte de la LIFD, respectivement des art. 33 al. 1 let. g et 
212 al. 1 LIFD, était parfaitement clair et donc non sujet à interprétation. Le 
montant total déductible au titre des cotisations d'assurance-maladie était limité à 
CHF 1'700.- pour les personnes seules versant des cotisations au sens de 
l'art. 33 let. a et d LIFD, de sorte que c'était à juste titre que la déduction de ses 
primes d'assurances et intérêts d'épargne avait été limitée à ce montant. Elle faisait 
par ailleurs valoir que selon l'art. 191 Cst. féd., la LIFD ne pouvait pas faire l'objet 
d'un contrôle de constitutionalité, ce grief devant ainsi être déclaré irrecevable. 

12.  Par décision du 28 septembre 2009, notifiée le 7 octobre 2009, la CCRA a 
rejeté le recours. 

  Dans de nombreux cas, le contribuable ne pouvait bénéficier des déductions 
des primes d'assurance-vie et des intérêts échus de capitaux d'épargne, dès lors 
que les cotisations à l’assurance-maladie dépassaient le montant déductible 
autorisé par l’art. 33 al. 1 let. g LIFD (respectivement l’art. 212 al. 1 LIFD, en 
taxation postnumerando). Tel n’était toutefois pas toujours le cas. Ainsi, lorsque le 
contribuable percevait des subsides, seul le montant de la prime réduite était 
déterminant pour le calcul du montant déductible. Les articles susvisés tenaient en 
outre compte de la capacité contributive du contribuable, dès lors que l’ampleur 
du montant déductible variait suivant la situation familiale de celui-ci.  

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  Par ailleurs, la commission pouvait se dispenser de procéder à l'examen de 
la conformité de l'art. 33 al. 1 let. g LIFD (respectivement l’art. 212 al. 1 LIFD) à 
l'art. 111 Cst. féd. En effet, quand bien même les griefs du contribuable seraient 
fondés, la commission serait néanmoins tenue d’appliquer ces articles. Il 
s’ensuivait que les primes d’assurance-maladie du contribuable ne pouvaient être 
déduites que dans les limites prévues par l’art. 212 al. 1 LIFD, étant rappelé qu’en 
2006, le canton de Genève appliquait une taxation postnumerando.  

13.  Le 9 novembre 2009, le contribuable a interjeté recours auprès du Tribunal 
administratif contre la décision précitée. Il conclut, sous suite de dépens, à ce que 
soit défalquée de son revenu la totalité de ses primes d’assurance-maladie 
obligatoire, en application de l’art. 33 al. 1 let. d et let. f de la loi sur l'impôt 
fédéral direct du 14 décembre 1990 (LIFD - RS 642.11), seule la part non-
obligatoire devant être déduite conformément au forfait stipulé, en application de 
l'art. 212 al. 1 LIFD. Il sollicite l'émission d’un nouveau bordereau IFD 2005 en 
ce sens.  

  Les primes d'assurance LAMal, couvrant également des cas d'accidents, 
devaient être comprises dans les primes déductibles au sens de l'art. 33 al. 1 let. f 
LIFD, et ce, depuis l'introduction de cette loi, instituant une obligation pour tout 
contribuable de s'assurer obligatoirement au titre d'une assurance-maladie. Même 
si le tribunal de céans arrivait à la conclusion que le texte de la LIFD ne donnait 
aucune possibilité d'interprétation conforme à la Cst. féd., il n'en demeurait pas 
moins que le Tribunal fédéral avait jugé qu'il n'était pas interdit d'examiner la 
constitutionnalité de cette loi. Il sollicitait ainsi le contrôle constitutionnel des art. 
33 et 212 LIFD à la suite de l'entrée en vigueur de la LAMal.  

  Il a pour le surplus persisté dans ses précédentes explications et conclusions. 

14.  Le 16 novembre 2009, la CCRA a déposé son dossier.  

15.  Invitée à se déterminer, l'AFC-GE a persisté le 15 janvier 2010 dans ses 
conclusions présentées à la CCRA. A titre complémentaire, elle a relevé que la 
conclusion subsidiaire du contribuable tendant au "contrôle de la constitutionalité 
des art. 33 et 212 LIFD compte tenu de l'avènement de la LAMal" n'avait pas fait 
l'objet de la décision dont était recours, pas plus que la décision sur réclamation de 
l'AFC-GE du 28 janvier 2008 et devait ainsi être déclarée irrecevable.  

16.  Dans sa détermination du 15 janvier 2010, l'administration fédérale des 
contributions (ci-après : AFC-CH) a conclu, sous suite de frais, au rejet du recours 
et à la confirmation de la décision de la CCRA, en précisant que cette dernière 
avait parfaitement rappelé que le Tribunal fédéral, de même que les autres 
autorités, étaient tenus d'appliquer les lois fédérales et le droit international. 

  Sur quoi, la cause a été gardée à juger. 

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EN DROIT 

1.  Interjeté en temps utile devant la juridiction compétente, le recours est 
recevable (art. 56A de la loi sur l'organisation judiciaire du 22 novembre 1941 - 
LOJ - E 2 05 ; art. 53 al. 1 de la loi sur la procédure fiscale du 4 octobre 2001 –
LPFisc – D 3 17 ; art. 57 à 65 de la loi sur la procédure administrative du 
12 septembre 1985 - LPA - E 5 10, applicables par renvoi de l’art. 53 
al. 4 LPFisc).  

2.  La question à résoudre est celle de savoir si peuvent être déduites du revenu 
du contribuable l'intégralité des cotisations d'assurance-maladie obligatoire dans 
le cadre de l’impôt fédéral direct. 

3.  L'art. 111 Cst. féd. est la disposition cadre concrétisant le système dit "des 
trois piliers". Aux termes de cet article, la Confédération prend des mesures afin 
d’assurer une prévoyance vieillesse, survivants et invalidité suffisante. Cette 
prévoyance repose sur les trois piliers que sont l’assurance-vieillesse, survivants 
et invalidité fédérale, la prévoyance professionnelle et la prévoyance individuelle. 
Cette dernière veille à ce que l’assurance-vieillesse, survivants et invalidité 
fédérale ainsi que la prévoyance professionnelle puissent remplir leur fonction de 
manière durable. La Confédération peut obliger les cantons à accorder des 
exonérations fiscales aux institutions relevant de l’assurance-vieillesse, survivants 
et invalidité fédérale ou de la prévoyance professionnelle, ainsi que des 
allégements fiscaux aux assurés et à leurs employeurs sur les cotisations versées et 
les sommes qui sont l’objet d’un droit d’expectative. En collaboration avec les 
cantons, elle encourage la prévoyance individuelle, notamment par des mesures 
fiscales et par une politique facilitant l’accession à la propriété.  

  L'art. 112 Cst. féd. traite exclusivement du premier pilier, soit de 
l'assurance-vieillesse, survivants et invalidité, l'art. 113 Cst. féd. régissant le 
second pilier, soit la prévoyance professionnelle.  

  Enfin, selon l'art. 117 Cst. féd., la Confédération légifère sur l’assurance-
maladie et sur l’assurance-accidents. Elle peut déclarer l’assurance-maladie et 
l’assurance-accidents obligatoires, de manière générale ou pour certaines 
catégories de personnes. 

4.  La LAMal régit l'assurance-maladie sociale. Celle-ci comprend l'assurance 
obligatoire des soins et une assurance facultative d'indemnités journalières (art. 1a 
LAMal).  

5.  Sont déduites du revenu les primes et cotisations versées en vertu de la 
réglementation sur les allocations pour perte de gain, des dispositions sur 
l’assurance-chômage et l’assurance-accidents obligatoire (art. 33 al. 1 let. f LIFD 

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et art. 91 de la loi fédérale sur l'assurance-accidents du 20 mars 1981 - LAA - RS 
832.20). 

  L’art. 212 al. 1 LIFD (en taxation postnumerando) dispose que sont déduits 
du revenu les versements, primes et cotisations d’assurances-vie, d’assurances 
maladie, d’assurances accidents ne tombant pas sous le coup de l’art. 33 al. 1 
let. f, ainsi que les intérêts des capitaux d’épargne du contribuable et des 
personnes à l’entretien desquelles il pourvoit, jusqu’à concurrence d’un montant 
global de CHF 3'300.- pour les personnes mariées vivant en ménage commun et 
de CHF 1'700.- pour les autres contribuables. Ces montants sont augmentés de 
moitié pour les contribuables qui ne versent pas de cotisations selon les lettres d et 
e. Ils sont augmentés de CHF 700.- pour chaque enfant ou personne nécessiteuse 
pour lesquels le contribuable peut faire valoir la déduction prévue à l’art. 35 al. 1 
let. a ou b. Cette disposition correspond à l’art. 33 al. 1 let. g (en taxation 
praenumerando). 

6.  La déduction combinée à concurrence d’un montant déterminé pour primes 
d’assurance et intérêts de capitaux d’épargne prévue par la lettre g constitue 
typiquement une déduction anorganique (S. LOCHER, Kommentar, ad art. 33, N 
73). Destinée à soutenir la prévoyance individuelle (pilier 3B), conformément au 
mandat constitutionnel ancré à l’art. 113 al. 3 Cst. féd. (art. 34 quater aCst. féd. ; 
Message sur l’harmonisation fiscale FF 1983 III 1, 100), elle n’atteint pourtant pas 
systématiquement son but. En effet, les primes à acquitter ne sont déductibles que 
dans une mesure très limitée dans le cadre de la déduction générale pour primes 
d'assurances (art. 33 al. 1 let. g LIFD ; 9 al. 2 let. g LHID). Dans la mesure où la 
déduction forfaitaire prévue s'applique également aux primes d'assurance-maladie 
et à celles pour l'assurance-accidents facultative, il ne reste, une fois la prime pour 
l'assurance-maladie de base prise en compte, généralement aucun montant 
déductible pour tenir compte d'autres assurances (ATF 131 I 409, consid. 5.3 in 
RDAF 2006 II 35 ; jugement 2A 366/2000 du 15 novembre 2001 publié dans StE 
2002, B.26.12 No 6 et RDAF 2002 II p. 323, cons. 2a). La déduction autorisée n’a 
pas un caractère forfaitaire, les primes d’assurances effectivement à charge du 
contribuable et les intérêts de capitaux d’épargne réellement acquis sont pris en 
considération. Ainsi, lorsque la Confédération ou un canton accorde à un assuré 
de condition modeste une réduction de primes à l’assurance-maladie obligatoire 
(art. 65 et ss. LAMal), seule la prime réduite est déterminante (G. LAFFELY 
MAILLARD in D. YERSIN, Y. NOËL, Commentaire romand de la loi fédérale 
sur l’impôt fédéral direct, art. 33 § 81-84, p. 552 et 553). 

  L’art. 33 let. g LIFD ayant à la fois un objectif de politique familiale 
(Message sur l’harmonisation fiscale FF 1983 III 1, 182) et d’encouragement à la 
prévoyance individuelle, notamment par des mesures fiscales telles que prévues à 
l'art. 111 Cst. féd., l’ampleur de la déduction est fonction aussi bien de la situation 
de famille que de l’existence d’autres mesures de prévoyance. Elle varie ainsi 

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selon que le contribuable est marié et vit en ménage commun ou non et selon le 
nombre d’enfants et / ou de personnes nécessiteuses pour lesquels il peut faire 
valoir une déduction sociale au sens de l’art. 35 LIFD, respectivement 212 LIFD 
en dans le système postnumerando (G. LAFFELY MAILLARD, op. cit., § 85, 
p. 553). Les déductions font l'objet d'une compensation des effets de la 
progression à froid (art. 39 et 215 LIFD ; G. LAFFELY MAILLARD, op. cit., § 
86, p. 554). 

7.  A teneur de l'art. 190 Cst. féd., le Tribunal fédéral est tenu d'appliquer les 
lois fédérales. Il est néanmoins habilité à en contrôler la constitutionalité (Arrêt du 
Tribunal fédéral 2C_62/2008 du 25 septembre 2009, consid. 3; ATF 132 II 234 
consid. 2.2 p. 236; 131 II 562 consid. 3.2. p. 566 et les références citées), ce 
contrôle incombant également à tout autorité chargée de l'application des lois 
fédérales (A. AUER/G. MALINVERNI/M. HOTTELIER, Droit constitutionnel 
suisse, Volume I, L'Etat, Berne 2006, p. 662 § 1879). Il peut procéder à une 
interprétation conforme à la constitution d'une loi fédérale, si les méthodes 
ordinaires d'interprétation laissent subsister un doute sur son sens (ATF 131 II 710 
consid. 5.4 p. 721; 129 II 249 consid. 5.4 p. 263). Cette interprétation conforme à 
la constitution trouve toutefois ses limites lorsque le texte et le sens de la 
disposition légale sont absolument clairs, quand bien même ils seraient contraires 
à la Constitution (ATF 133 II 305 consid. 5.2; 131 II 710 consid. 4.1 p. 716).  

  En l'espèce, la LIFD établit une distinction entre les primes versées à une 
assurance-accidents obligatoire, qui sont entièrement déductibles du revenu 
imposable selon l'art. 33 al. 1 let. f LIFD, et celles versées à une assurance-
accidents facultative, qui elles ne sont que partiellement déductibles au sens de la 
let. g de cette disposition. S'agissant des primes d'assurance-maladie, obligatoires 
ou facultatives, celles-ci sont regroupées avec d'autres primes d'assurances, 
notamment l'assurance-vie, l'assurance-accidents non obligatoire et les intérêts 
échus de capitaux d'épargne, le contribuable ne pouvant bénéficier en définitive 
que d'une déduction forfaitaire. Le Tribunal fédéral a d'ailleurs plusieurs fois 
relevé (ATF 131 I 409 et les références citées) que le contribuable ne pouvait 
bénéficier de la déduction de ses primes d'assurance-vie et de ses intérêts échus de 
capitaux d'épargne, dès lors que les cotisations à l'assurance-maladie dépassaient 
généralement le montant déductible autorisé par l'art. 212 LIFD. Ce dernier a, à 
juste titre, indiqué que cette déduction forfaitaire ne remplissait pas 
systématiquement le but visé par la Constitution, à savoir l'encouragement à la 
prévoyance individuelle, mais n'a pas pour autant admis que l'art. 33 let. g LIFD 
n'était pas conforme à cette dernière.  

  Par ailleurs, les art. 33 let. g et 212 LIFD sont parfaitement clairs et non 
sujets à interprétation, étant précisé que le forfait tient compte de la situation 
familiale du contribuable ainsi que de ses charges de famille. En l'occurrence, le 
contribuable, divorcé, a versé des cotisations pour les prestations d'assurances 

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prévues à l'art. 33 let. d LIFD, de sorte que c'est à juste titre que la déduction ait 
été limitée à CHF 1'700.-.  

  C'est ainsi à bon droit, que la CCRA a considéré qu'elle ne pouvait pas 
procéder à l'examen de la conformité de l'art. 33 let. g LIFD avec l'art. 111 Cst. 
féd. et qu'elle était dès lors tenue d'appliquer cet article ainsi que l'art. 212 LIFD. 
Quand bien même l'art. 33 let. g LIFD serait, dans certains cas, contraire au but 
visé par l'art. 111 Cst. féd. S’agissant de la déductibilité des primes d'assurances-
vie, il ne saurait en être de même s'agissant des primes d'assurance-maladie, qui 
n'entrent pas dans le champ d'application de l'art. 111 Cst. féd. A ce titre, il 
convient en effet de relever que cette dernière a été élaborée postérieurement à la 
LIFD et à la LAMal. Ainsi, si le législateur avait désiré que l'assurance-maladie 
fasse partie du premier pilier, il l'aurait expressément citée aux art. 111 et 112 Cst. 
féd. Or, telle n'a pas été la volonté du législateur, puisque ce dernier a prévu une 
disposition particulière, soit l'art. 117 Cst. féd., consacrée expressément à cette 
assurance. 

8.  Au vu de ce qui précède, la décision du 28 septembre 2009 de la CCRA sera 
confirmée et le recours rejeté.  

9.  En application de l'art. 87 LPA, un émolument de CHF 1'000.- sera mis à la 
charge du contribuable, qui succombe. Il ne sera pas alloué d'indemnité. 

 
* * * * * 

 

PAR CES MOTIFS 

LE TRIBUNAL ADMINISTRATIF 

à la forme : 

déclare recevable le recours interjeté le 9 novembre 2009 par Monsieur A______ contre 
la décision de la commission cantonale de recours en matière administrative du 28 
septembre 2009 ; 

au fond : 

le rejette ; 

met à la charge du recourant un émolument de CHF 1'000.-, 

dit que, conformément aux art. 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 17 juin 
2005 (LTF - RS 173.110), la présente décision peut être portée dans les trente jours qui 
suivent sa notification par-devant le Tribunal fédéral, par la voie du recours en matière 

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de droit public ; le mémoire de recours doit indiquer les conclusions, motifs et moyens 
de preuve et porter la signature du recourant ou de son mandataire ; il doit être adressé 
au Tribunal fédéral, 1000 Lausanne 14, par voie postale ou par voie électronique aux 
conditions de l’art. 42 LTF. La présente décision et les pièces en possession du 
recourant, invoquées comme moyens de preuve, doivent être joints à l'envoi ;  

communique le présent arrêt à Me Michel Lambelet, avocat du recourant, à la 
commission cantonale de recours en matière administrative, à l’administration fiscale 
cantonale, ainsi qu'à administration fédérale des contributions. 

Siégeants : M. Thélin, président, Mmes Bovy et Junod, juges. 

Au nom du Tribunal administratif : 

la greffière-juriste : 
 
 

M. Tonossi 

 le vice-président : 
 
 

Ph. Thélin 
 
 

 

Copie conforme de cet arrêt a été communiquée aux parties. 

 

Genève, le  
 
 
 
 
 

 la greffière :