# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** 59938d7e-3292-5d2b-aa61-a6da976aaeb9
**Source:** Aargau Gerichte (AG)
**Court Level:** cantonal
**Decision Date:** 2009-06-25
**Language:** de
**Title:** Aargau Spezialverwaltungsgericht Steuern 25.06.2009 AGVE_2009_65
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/AG_Gerichte/AG_SVWG_002_AGVE-2009-65_2009-06-25.pdf

## Full Text

2009 Kantonale Steuern 311 

messungsperiode, ist entgegen zu halten, dass ein anderer Nachweis 
der geschäftlich genutzten Räume gar nicht möglich ist. Es ist nicht 
davon auszugehen, dass die geschäftliche Nutzung der Räume stän-
dig ändert. 

65 Gewinnungskosten des selbständig Erwerbenden; Rückstellung (§ 36 
Abs. 2 lit. b StG) 
- Pauschale Rückstellungen für Grossreparaturen an Liegenschaften 

des Geschäftsvermögens sind nicht zulässig und als Reserven zu qua-
lifizieren. 

25. Juni 2009 in Sachen W. + V.L. 

Aus den Erwägungen 

3. 
3.1. 
Die Rekurrenten haben im Geschäftsabschluss 2003 die "Rück-

stellung Erneuerung Immob." um CHF 5'000.00 auf CHF 23'200.00 
erhöht. Sie haben sich dabei auf eine pauschalierte Bemessung dieser 
Rückstellung berufen, wonach jährlich bis zu 0.5 % des Buchwertes 
der Liegenschaft bis zu einer Gesamthöhe von 3 % des Buchwertes 
der Liegenschaft für Renovationen zurückgestellt werden könnten. 
Insbesondere wurde auf (…) die Zürcher Praxis verwiesen. 

(…) 
3.4.2. 
Das KStA hat in seiner Vernehmlassung im Rekursverfahren 

zum Ausdruck gebracht, dass eine Rückstellungspraxis mit einem 
pauschalen Rückstellungssatz im Kanton Aargau nicht bestehe und 
von den Steuerbehörden abgelehnt werde. Zur Stützung des Stand-
punktes wird auch auf ein Kursprotokoll der Gruppenkonferenz (der 
Steuerkommissäre) vom 9. September 2005 verwiesen. Aus diesem 
Protokoll geht insbesondere hervor, dass die (nur) gemäss der Zür-
cher Steuerpraxis zulässigen Rückstellungen für Grossreparaturen an 

312 Steuerrekursgericht 2009 

Liegenschaften des Geschäftsvermögens aufgrund der Pauscha-
lierung als Reserven zu qualifizieren wären.  

Diese Einschätzung ist, werden die Rückstellungen nicht ge-
stützt auf bestimmte Projekte (und dabei eingegangene Verpflich-
tungen) oder konkrete Risiken gebildet, zutreffend. Ein Anspruch auf 
Bildung von einkommensmindernden Reserven besteht nicht und 
entsprechende Rückstellungen können aufgerechnet werden. 

66 Verlustvortrag (§ 38 Abs. 1 StG) 
- Der verrechenbare Verlustvortrag entspricht dem negativen Rein-

einkommen des Vorjahres, jedoch maximal dem damals erzielten 
Verlust aus selbständiger Erwerbstätigkeit. 

17. Dezember 2009 in Sachen R. + E.E., 3-RV.2008.270. 

Aus den Erwägungen 

3. 
3.1. 
Gemäss § 38 Abs. 1 StG können Verluste aus selbständiger Er-

werbstätigkeit aus den 7 der Steuerperiode vorangegangenen Ge-
schäftsjahren abgezogen werden, soweit sie bei der Berechnung des 
steuerbaren Einkommens dieser Jahre nicht berücksichtigt werden 
konnten. 

3.2. 
Für das Steuerjahr 2005 wurden die Rekurrenten zu einem steu-

erbaren Einkommen von null Franken veranlagt. Dabei wurde in den 
"Details zur Steuerveranlagung" das "Total der Einkünfte" mit 
CHF - 45'688.00 ermittelt, das Reineinkommen mit CHF - 91'076.00.  

Vorliegend stellt sich die Frage, wie hoch der Verlustvortrag aus 
dem Steuerjahr 2005 ist, der im Steuerjahr 2006 in Abzug gebracht 
werden kann. Die Steuerkommission R. ist der Ansicht, der abzieh-
bare Verlustvortrag betrage entsprechend dem "Total der Einkünfte" 
CHF 45'688.00. Dagegen führen die Rekurrenten aus, das negative