# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** 2ea2b906-c19d-5463-b820-c6fa657d0443
**Source:** Zürich (ZH)
**Court Level:** cantonal
**Decision Date:** 2017-05-10
**Language:** de
**Title:** Zürich Steuerrekursgericht 10.05.2017 DB.2016.236
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/ZH_Steuerrekurs/ZH_SRK_001_DB-2016-236_2017-05-10.pdf

## Full Text

Steuerrekursgericht  
des Kantons Zürich 

1. Abteilung 

1 DB.2016.236 
1 ST.2016.286 
 
 
 

Entscheid 
 
 

 10. Mai 2017 
 
 

 
Mitwirkend: 

Einzelrichter Walter Balsiger und Gerichtsschreiber Hans Heinrich Knüsli 
 
 
 
 

In Sachen 
 
 
1. A,   

 
2. B,   

 
 Beschwerdeführer/
 Rekurrenten,  
 
 
 

gegen 
 
 
 
1. Schw eizer ische  E idgenossenschaf t ,   
 Beschwerdegegnerin,  
2. Staat  Zür ich ,   
 Rekursgegner,  
vertreten durch das kant. Steueramt,  
Division Süd, 
Bändliweg 21, Postfach, 8090 Zürich,  

 
 
 
 

betreffend 

Direkte Bundessteuer 2014 sowie Staats- und Gemeindesteuern 2014 

- 2 - 
 
 
 
 

1 DB.2016.236 
1 ST.2016.286 

 

hat sich ergeben: 
 

 

A. Der 19.. geborene deutsche Staatsangehörige A (nachfolgend der Pflichti-

ge bzw. zusammen mit seiner Ehefrau B die Pflichtigen) war von 1964 bis zu seiner 

(Früh-)Pensionierung per 1998 für die internationale C Gruppe tätig; dies vorab in 

Deutschland und für kurze Zeit auch in den Niederlanden. Im Jahr 2005 übersiedelten 

die Pflichtigen in die Schweiz (D). Dementsprechend versteuerten sie seither hierorts 

ihr Renteneinkommen, welches insbesondere Renten der Deutschen C GmbH (nach-

folgend C-Rente), der Deutschen Rentenversicherung E sowie der niederländischen F 

umfasst. All diese ausländischen Renten wurden bis und mit 2013 zu 80% deklariert 

und auch so besteuert. Eine solche privilegierte Besteuerung der Altersrenten zu 80% 

(statt normal 100%) steht Steuerpflichtigen zu, wenn die Voraussetzungen der über-

gangsrechtlichen Ausnahmebestimmungen von Art. 204 des Bundesgesetzes über die 

direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 (DBG) bzw. § 270 Steuergesetzes vom 

8. Juni 1997 (StG) erfüllt sind; die Letzteren gründen auf einem 1987 erfolgten Sys-

temwechsel bei der Vorsorgebesteuerung. 

 

Mit Veranlagungs- bzw. Einschätzungsvorschlag für die Steuerperiode 2014 

vom 6. April 2016 erfasste der Steuerkommissär die ausländischen Renten neu zu 

100%. Nachdem die Pflichtigen hierzu mit Schreiben vom 25. April 2016 ablehnend 

Stellung genommen hatten, unterzog der Steuerkommissär mit Auflage vom 

12. Mai 2016 die ausländischen Renten mit Blick auf die Voraussetzungen für die 

privilegierte 80%-Besteuerung einer vertieften Untersuchung. Dabei wies er einleitend 

darauf hin, dass es sich bei den Renten der Deutschen Rentenversicherung E und der 

F um Renten aus Sozialversicherungen handle, welche als solche stets zu 100% steu-

erbar seien. Hinsichtlich der C-Rente verlangte er den umfassenden Nachweis betref-

fend das Vorliegen sämtlicher Voraussetzungen für eine ausnahmsweise Besteuerung 

zu 80%.     

  

Mit Antwortschreiben vom 7. Juni 2016 hielten die Pflichtigen unter Verweis 

auf diverse vorgelegte Unterlagen an der 80%-Besteuerung der ausländischen Renten 

fest.   

   

- 3 - 
 
 
 
 

1 DB.2016.236 
1 ST.2016.286 

 

Mit Veranlagungsverfügung bzw. Einschätzungsentscheid vom 22. Juni 2016 

beharrte der Steuerkommissär seinerseits auf der 100%igen Besteuerung sämtlicher 

ausländischer Renten. Die entsprechenden Aufrechnungen führten für die Steuer-

periode 2014 zu folgenden Steuerfaktoren:  

  

     Staats- und Gemeindesteuer  Direkte Bundessteuer  

                     (Fr.)                    (Fr.)  

  

Steuerbares Einkommen 150'500.- 150’600.-  

Steuerbares Vermögen 564'000.-.  

  

   

B. Die hiergegen am 18. Juli 2016 erhobenen Einsprachen, mit welchen die 

Pflichtigen allein noch beantragten, die C-Rente zu 80% zu besteuern, wies das kanto-

nale Steueramt mit Entscheiden vom 13. Oktober 2016 ab. Es erwog, dass die Pflichti-

gen erst per 2005 in die Schweiz zugezogen und damit vom Systemwechsel im Kalen-

derjahr 1987, welcher den übergangsrechtlichen Ausnahmebestimmungen zugrunde 

liege, gar nicht betroffen seien.   

 

  

C. Hiergegen erhoben die Pflichten am 10. November 2016 Beschwerde und 

Rekurs ohne Antrag und Begründung, jedoch mit Verweis auf ein beim kantonalen 

Ombudsmann hängiges Verfahren. Formell beantragten sie, die Rechtsmittelverfahren 

bis zum Abschluss des letzteren Verfahrens zu sistieren.  

 

Auf die Verfügung des Rekursgerichts vom 14. November 2016 hin, Antrag 

und Begründung der Rechtsmittel nachzubringen, verlangten die Pflichtigen mit Einga-

be vom 17. November 2016 erneut die Besteuerung der C-Rente bloss zu 80%.  Dabei 

verwiesen sie insbesondere auf eine beiliegende Emailkopie der Deutschen C, welche 

den Nachweis erbringe, dass die in der Zeit vom 1. Juli 1964 bis 30. Juni 1998 vom 

Pflichtigen erbrachten Beiträge an seine Rentenversicherung (in Deutschland) versteu-

ert worden seien. Verlangt werde vor diesem Hintergrund die Gleichstellung mit Perso-

nen, welche ihre Beiträge an die berufliche Schweizer Vorsorge vor dem hiesigen Sys-

temwechsel hierorts versteuert hätten und deshalb die 80%-Regelung beanspruchen 

könnten.   

- 4 - 
 
 
 
 

1 DB.2016.236 
1 ST.2016.286 

 

Das kantonale Steueramt schloss mit Vernehmlassung vom 8. Dezem-

ber 2016 auf Abweisung der Rechtsmittel. Die eidgenössische Steuerverwaltung 

(ESTV) liess sich nicht vernehmen.   

  

Mit Schreiben vom 22. Februar 2017 nutzen die Pflichtigen die ihnen freige-

stellte Möglichkeit, sich zur Vernehmlassung des kantonalen Steueramts zu äussern. 

Dabei untermauerten sie vorab ihre Rechtmittel mit einer vertieften Begründung und 

verwiesen sie zudem auf eine zur Rentenbesteuerungsproblematik eingeholte Stel-

lungnahme des Ombudsmanns vom 30. Juni 2016, welcher sie sich anschliessen 

würden. 

 

Die Vorinstanz verzichtete darauf, sich hierzu erneut vernehmen zu lassen.  

 

 

 

Der Einzelrichter zieht in Erwägung: 

 

 

1. a) Die Ombudsperson des Kantons Zürich erteilt Rat und vermittelt zwi-

schen Privaten und der Verwaltung. Dabei überprüft sie, ob Behörden und Verwaltung 

richtig handeln, das heisst nach "Recht und Billigkeit". Sie kann alle Formen des Ver-

haltens einer Behörde oder einer Verwaltungsstelle überprüfen, also alle Handlungen 

oder auch Nichthandlungen. Nicht einmischen darf sich die Ombudsperson jedoch in 

die Rechtsprechung der Gerichte sowie der Behörden mit gerichtlicher Unabhängigkeit  

(vgl. §§ 87 ff. Verwaltungsrechtspflegegesetz, VRG). 

 

b) Im vorliegenden Fall wandten sich die Pflichtigen schon im Veranlagungs- 

und Einschätzungsverfahren 2014 aufgrund der aufgekommenen Diskussion um die 

Besteuerung ihrer Renten zu 100% (statt wie bisher zu 80%) an den kantonalen Om-

budsmann. Nach Eröffnung der auf einer 100%igen Rentenbesteuerung basierenden 

Steuerfaktoren am 22. Juni 2016 ersuchte der Letztere innerhalb der laufenden 

Rechtsmittelfrist die Chefin des kantonalen Steueramts unter Darlegung seiner rechtli-

chen Sichtweise darum, Veranlagung und Einschätzung nochmals zu prüfen. In der 

Folge verfochten die Pflichtigen die 80%-Besteuerung der C-Rente einerseits auf dem 

Rechtsmittelweg über Einsprache, Beschwerde und Rekurs und entwickelte sich paral-

http://www2.zhlex.zh.ch/appl/zhlex_r.nsf/0/A0448BBE81143B0DC12577E10046EE7F/$file/175.2_24.5.59_71.pdf

- 5 - 
 
 
 
 

1 DB.2016.236 
1 ST.2016.286 

 

lel dazu eine Korrespondenz zwischen dem Ombudsmann und der Chefin des Steuer-

amts, wobei der Ombudsmann mit Schreiben vom 18. November 2016 auch 

die Frage der Wiedererwägung der Einspracheentscheide stellte. Zurecht teilte die 

Chefin des Steueramts dem Ombudsmann mit Schreiben vom 25. November 2016 

schliesslich mit, dass eine Wiedererwägung von Einspracheentscheiden im Kanton 

Zürich nicht vorgesehen und die Sache vom Steuerrekursgericht zu beurteilen sei.  

 

c) Nachdem die Einsprache ein ordentliches, suspensives, vollkommenes, 

nicht devolutives, selbständiges und reformatorisches Rechtsmittel mit Novenrecht ist 

(vgl. Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3.A., 2016, Art. 132 

N 2 DBG und Kommentar zum harmonisierten Zürcher Steuergesetz, 3. A., 2013, 

§ 140 N 3 StG), qualifizieren nach dem Gesagten wohl schon die Eingaben des Om-

budsmanns an die Chefin der Zürcher Steuerverwaltung als nicht zulässige Einmi-

schung im Sinn von § 90 VRG. Mit Blick auf das Einmischungsverbot bestand sodann 

für das Steuerrekursgericht kein Grund, die hängig gemachten Rechtsmittelverfahren 

antragsgemäss "bis zum Abschluss des Ombudsmann-Verfahrens" zu sistieren und 

hat es deshalb den üblichen Verfahrensweg beschritten (Aufforderung zur Nachrei-

chung von Antrag und Begründung, Durchführung des Vernehmlassungsverfahrens). 

Soweit dabei Rechtsauffassungen des Ombudsmanns aktenkundig geworden sind, ist 

auf diese – vorbehältlich von Argumentübernahmen durch die Pflichtigen im Rahmen 

ihrer Beschwerde- und Rekursbegründung – nicht weiter einzugehen. 

 

 

2. a) Mit Blick auf die diversen Renten, welche die Pflichtigen einkommenssei-

tig versteuern, liegt allein noch die Frage im Streit, ob diejenige der Deutschen C wie 

bisher zu 80%, oder neu zu 100% steuerbar ist.  

 

b) Weil die Steuereinschätzung nur für den Gegenstand des Veranlagungsver-

fahrens bildende Steuerperiode in Rechtskraft erwächst, können Fragen, die in ähnli-

cher Weise schon bei früheren Einschätzungen aufgeworfen und entschieden worden 

sind, neu beurteilt werden. In Rechtskraft erwächst jeweils nur die einzelne Einschät-

zung, die ausschliesslich für die betreffende Steuerperiode Rechtswirkungen entfaltet; 

die späteren Einschätzungen sind daher jederzeit einer erneuten, umfassenden Über-

prüfung zugänglich (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, § 139 N 7 StG, mit Hinweisen; 

BGr, 9. Mai 2005, 2A.747/2004, www.bger.ch = Pra 2006 Nr. 16).   

- 6 - 
 
 
 
 

1 DB.2016.236 
1 ST.2016.286 

 

c) Der alleinige Umstand, dass die streitbetroffene Rente des Pflichtigen in 

früheren Steuerperioden zu 80% besteuert worden ist, steht nach dieser langjährigen 

Rechtsprechung einer Untersuchung des Sachverhalts bzw. einer neuen rechtlichen 

Beurteilung im Rahmen der Veranlagung bzw. Einschätzung für die Steuerperiode 

2014 folglich nicht entgegen.   

  

 

3. a) Steuerbar sind gemäss Art. 22 Abs. 1 DBG bzw. § 22 Abs. 1 StG alle Ein-

künfte aus der Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversicherung, aus Einrichtungen 

der beruflichen Vorsorge und aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsor-

ge, mit Einschluss von Kapitalabfindungen und Rückzahlungen von Einlagen, Prämien 

und Beiträgen.   

  

b) Ausnahmen zu diesem Grundsatz der vollständigen Besteuerung gelten mit 

Bezug auf ältere Vorsorgeverhältnisse. So werden gemäss Art. 204 Abs. 1 lit. b DBG 

und § 270 Abs. 1 StG Renten und Kapitalabfindungen aus beruflicher Vorsorge, die vor 

dem 1. Januar 2002 zu laufen beginnen oder fällig werden und auf einem Vorsorgever-

hältnis beruhen, das am 31. Dezember 1985 (Staats- und Gemeindesteuer) bzw. 

31. Dezember 1986 (direkte Bundessteuer) bereits bestanden hat, zu vier Fünfteln 

ihres Betrags besteuert, wenn sie teilweise, mindestens aber zu 20% aus eigenen Mit-

teln erworben worden sind.   

  

Diese Ausnahmebestimmungen sind historisch begründet. Im Hinblick auf das 

Inkrafttreten der wesentlichen steuerlichen Bestimmungen des Bundesgesetzes über 

die berufliche Vorsorge (BVG) am 1. Januar 1987 wechselten sowohl der Bund als 

auch der Kanton Zürich von ihrem bisherigen System der Besteuerung der beruflichen 

Vorsorge (beschränkte Abzugsfähigkeit der Beiträge - beschränkte Besteuerung der 

Leistungen) zum so genannten Waadtländer Modell (vollumfänglicher Abzug der Bei-

träge - vollumfängliche Besteuerung der Leistungen). Vor diesem Hintergrund bieten 

Art. 204 Abs. 1 DBG bzw. § 270 Abs. 1 StG schematische Lösungen, welche den 

Übergang zum Waadtländer Modell ermöglichen und somit nur für die Übergangsgene-

ration gelten. Sie schaffen den Ausgleich dafür, dass die Vorsorgenehmer ihre Beiträge 

an Vorsorgeeinrichtungen bis zum Steuerjahr 1986 nur in beschränktem Umfang ab-

ziehen konnten (im Rahmen des allgemeinen Versicherungsabzugs). Deshalb wird die 

Anwendung dieser Vorschrift auf jene Vorsorgeverhältnisse beschränkt, die am 

- 7 - 
 
 
 
 

1 DB.2016.236 
1 ST.2016.286 

 

31. Dezember 1985 bzw. 1986 bereits bestanden haben. Renten und Kapitalzahlun-

gen, welche zu einem kleineren Teil eigenfinanziert oder ganz vom Arbeitgeber aufge-

bracht worden sind, werden aber auch bei diesen vorbestandenen Vorsorgeverhältnis-

sen zu 100% besteuert (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 204 N 2 ff. DBG und § 270 

N 3 ff. StG).   

  

c) Bei den Voraussetzungen, welche eine reduzierte Besteuerung der Rente 

erlauben, handelt es sich um steuermindernde Umstände, welche demnach von den 

Pflichtigen nachzuweisen sind.   

 

  

4. a) Im vorliegenden Fall ist zunächst unbestritten, dass die Rente der Deut-

schen C, welche dem Pflichtigen seit seiner (Früh-)Pensionierung im Jahr 1998 ausge-

richtet wird, gemäss internationalem Doppelbesteuerungsrecht am hiesigen Wohnsitz 

zu versteuern ist.   

 

b) Was die Voraussetzungen für die reduzierte Besteuerung der Rente zu 

80% anbelangt, steht zunächst fest, dass diese Rente vor dem 1. Januar 2002 zu lau-

fen begann und auch auf einem Vorsorgeverhältnis beruht, das vor dem erwähnten 

Systemwechsel (d.h. vor dem 1. Januar 1987) bei der hiesigen Rentenbesteuerung 

bereits bestanden hat.  

 

Ungewiss ist demgegenüber, ob der Pflichtige die C-Rente im Umfang von 

20% aus eigenen Mitteln erworben hat:  

 

aa) Mit Auflage vom 12. Mai 2016 hatte der Steuerkommissär die Pflichtigen 

ausdrücklich angehalten, die Eigenfinanzierung nachzuweisen, z.B. mittels entspre-

chender Vorsorgeausweise. Solche wurden in der Folge mit der Auflageantwort vom 

7. Juni 2016 nicht beigebracht. Vorgelegt wurden lediglich Unterlagen aus dem Ein-

spracheverfahren 2009. So etwa ein Schreiben der Deutschen C vom 7. Juni 2012, 

worin bestätigt wird, dass der Pflichtige während seiner Beschäftigung monatliche Bei-

träge zur staatlichen Rentenversicherung geleistet habe; im Kalenderjahr 1992 seien 

beispielsweise Beiträge in Höhe von DM 7'221.60 abgeführt worden. Weiter das 

Schreiben des Pflichtigen an das kantonale Steueramt vom 12. Juni 2012, worin er 

unter Verweis auf die vorerwähnte Bestätigung der Deutschen C geltend macht: "C 

- 8 - 
 
 
 
 

1 DB.2016.236 
1 ST.2016.286 

 

zahlt eine Gesamtaltersversorgung, abzüglich der anzurechnenden – mit eigenen Bei-

trägen – gezahlten staatlichen Renten. Die gezahlten hohen Rentenbeiträge finden 

sich in der gezahlten Rente nicht wieder, da die sozialen Systeme in Deutschland […] 

eine Umverteilung von oben nach unten beinhalten". Weiter führte der Pflichtige in die-

sem Schreiben aus, er bestätige, als Arbeitnehmer seine Firmenpension mindestens 

zu 20% aus eigenen Mitteln erworben zu haben.   

 

bb) Mit solchen Unterlagen und Behauptungen lässt sich die 20%ige Eigenfi-

nanzierung der C-Rente nicht nachweisen. Belegt ist damit lediglich, dass der Pflichtige 

die Beiträge an die staatliche Rentenversicherung selbst erbracht hat. Daraus erwarb 

er in der Folge eine ab 1. November 2001 beginnende staatliche Rente in der Höhe 

von monatlich DM 2'585.85. Aus diesem Grund hat alsdann die Deutsche C die schon 

seit 1998 laufende "Firmenpension" des frühpensionierten Pflichtigen ab dem 1. No-

vember 2001 aufgrund der "anzurechnenden staatlichen Rente" von DM 16'383.- auf 

DM 13'982.- gekürzt. Wie die Rente bzw. Firmenpension im Bereich über der staatli-

chen Rente finanziert worden ist, bleibt gestützt auf die vorgelegten Unterlagen unge-

wiss. Dabei ist davon auszugehen, dass betreffend die "Firmenpension Pers. Nr. …" 

sehr wohl Unterlagen vorhanden sein müssen, welche Rückschlüsse auf die genaue 

Finanzierung zuliessen (persönlicher Vorsorgeausweis, Vorsorgereglemente etc.). 

 

cc) Im vorliegenden Rechtsmittelverfahren brachten die Pflichtigen noch 

eine weitere Bestätigung der Deutschen C ein. Letztere hält fest, der Pflichtige erhalte 

als ihr ehemaliger Mitarbeiter von der deutschen Rentenversicherung monatliche Ren-

tenzahlungen; während seiner Beschäftigung in Deutschland habe er sodann seine 

Beiträge an den Rentenversicherungsträger aus versteuertem Einkommen entrichtet.  

 

Ob die letzteren "Beiträge" nur die schon im oben erwähnten Schreiben er-

wähnten Beiträge an die gesetzliche deutsche Rentenversicherung umfassen oder 

auch (umfangmässig nicht nachgewiesene) Beiträge an eine zusätzliche betriebliche 

Altersversorge bzw. an die hier im Streit liegende Firmenpension, lässt sich nicht sa-

gen. Es bleibt mithin dabei, dass die 20%ige Eigenfinanzierung der Letzteren – obwohl 

von der Steuerbehörde nicht explizit in Frage gestellt – nicht nachgewiesen ist. 

 

c) Ginge man davon aus, die Voraussetzung der 20%igen Eigenfinanzierung 

sei erfüllt, scheiterte die 80%-Besteuerung der C-Rente gemäss Auffassung der Vo-

- 9 - 
 
 
 
 

1 DB.2016.236 
1 ST.2016.286 

 

rinstanz daran, dass die Pflichtigen erst per 2005 und damit nach dem Systemwechsel 

zum Waadtländer Modell zugezogen sind.  

 

aa) Die Pflichtigen erblicken in dieser Sichtweise einen Verstoss gegen die 

Personenfreizügigkeit und das Diskriminierungsverbot gemäss Freizügigkeitsabkom-

men sowie gegen das verfassungsmässige Rechtsgleichheitsgebot.  

  

bb) Gemäss Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft 

einerseits und der Europäischen Gemeinschaft und ihren Mitgliedstaaten andererseits 

über die Freizügigkeit vom 21. Juni 1999 (SR 0.142.112.681; EU-FZA) geniesst ein 

Arbeitnehmer aus dem EU-Raum in der Schweiz die gleichen steuerlichen und sozia-

len Vergünstigungen wie die inländischen Arbeitnehmer und ihre Familienangehörigen 

(vgl. Anhang I, Art. 9 Abs. 2).   

  

Wie das Steuerrekursgericht bereits im Entscheid vom 8. August 2011 

(2 DB.2011.60 und 2 ST.2011.90) feststellte, hat die nach dem vorgenannten Freizü-

gigkeitsabkommen gebotene Gleichstellung zur Folge, dass in der Schweiz ansässige 

Steuerpflichtige aus EU-Staaten, welche schon vor dem Systemwechsel hier erwerbs-

tätig waren und bei der hiesigen Einkommenssteuer nicht vollumfänglich abziehbare  

Beiträge an ausländische Vorsorgeeinrichtungen geleistet haben, die Ausnahmerege-

lung betreffend die 80%-Rentenbesteuerung in gleicher Weise in Anspruch nehmen 

können wie inländische Steuerpflichtige, welche den Systemwechsel mit schweizeri-

schen Vorsorgeeinrichtungen durchlaufen haben. Voraussetzung für die privilegierte 

Besteuerung ist dabei, dass die ausländische Vorsorgeeinrichtung mit einer Einrich-

tung der hiesigen 2. Säule vergleichbar ist.   

 

Die letztere Voraussetzung dürfte hier gegeben sein. Gemäss Deklaration er-

zielt der Pflichtige nämlich mit der gesetzlichen deutschen Rente lediglich ein beschei-

denes (mit der AHV-Rente vergleichbares) Renteneinkommen von monatlich gut 

Fr. 1'800.-; die zusätzlich über die Firmenpension erworbene Rente von monatlich rund 

Fr. 10'600.- ermöglicht ihm als ehemaliger Kadermitarbeiter also, die bisherige Le-

bensweise nach Aufgabe der Erwerbstätigkeit in angemessener Weise fortzuführen, 

was Sinn und Zweck der hiesigen beruflichen Vorsorge im Rahmen der 2. Säule ent-

spricht. Entstammt damit die streitbetroffene Firmenpension einer Einrichtung, welche 

mit der hiesigen 2. Säule vergleichbar ist, so wäre dem Pflichtigen die 80%-

- 10 - 
 
 
 
 

1 DB.2016.236 
1 ST.2016.286 

 

Besteuerung der Rente zu gewähren, wenn er Beiträge an diese Einrichtung im Rah-

men der hiesigen Besteuerung vor dem Systemwechsel nicht hätte in Abzug bringen 

können. An dieser Voraussetzung fehlt es hier jedoch, weil die Pflichtigen erst 2005 

und damit erst viele Jahre nach dem Systemwechsel zugezogen sind. Gleich entschie-

den hat das Steuerrekursgericht denn auch im vorerwähnen Fall, in welchem ein er-

werbstätiger Steuerpflichtige unter Weiterführung seiner dänischen Vorsorge per 1989 

und damit ebenfalls nach dem Systemwechsel zum Waadtländer Modell in die Schweiz 

zugezogen war. 

  

cc) Die Pflichtigen wollen das Gleichstellungsgebot weiter ausgedehnt wissen, 

indem sie die Auffassung vertreten, die übergangsrechtliche Ausnahmebestimmung 

der 80%-Besteuerung sei auch zu gewähren, wenn nach dem Systemwechsel in die 

Schweiz zugezogene Rentner Beiträge an eine BVG-ähnliche ausländische Vorsorge 

früher bzw. vor dem hiesigen Systemwechsel nicht vollumfänglich bei der ausländi-

schen Einkommenssteuer hätten in Abzug bringen können. Dabei machen sie geltend, 

es resultiere andernfalls eine Schlechterstellung bzw. steuerliche Benachteiligung le-

diglich aufgrund der Staatsangehörigkeit. 

 

Letzteres trifft von vornherein nicht zu, denn auch ein Schweizer Rentner, der 

einen Grossteil seines Erwerbslebens im Ausland verbracht hat, könnte sich bei der 

hiesigen Besteuerung seiner Vorsorgerente nicht auf die 80%-Regelung berufen, wenn 

er erst nach dem Systemwechsel in die Schweiz zurückgekehrt wäre und geltend ma-

chen würde, er habe die der Rente zu Grunde liegenden Vorsorgebeiträge im Ausland 

aus versteuertem Einkommen erbracht. Wie erwähnt dient die Übergangsregelung 

dazu, dem Wechsel im hiesigen System der Vorsorgebesteuerung Rechnung zu tra-

gen. Sie ist darauf ausgerichtet, einen für den Steuerpflichtigen wie für den Fiskus fai-

ren Ausgleich zu schaffen: Wenn eine Übergangsgeneration Vorsorgebeiträge (unter 

dem bisherigen hiesigen Steuersystem) nicht bzw. nicht vollständig bei der Einkom-

mensteuer in Abzug bringen konnte, so wäre es stossend, wenn sie dieselben Beiträge 

beim späteren Zufluss als Rente (unter abgeändertem hiesigem Steuersystem) ein 

zweites Mal voll zu versteuern hätte. Unter dem Strich stimmt diese Betrachtungsweise 

für beide Seiten. Die Anwendung der Übergangsregelung erheischt damit zwingend 

eine Zugehörigkeit zum hiesigen System der Vorsorgebesteuerung vor und nach dem 

Systemwechsel. Ein nach dem Systemwechsel in die Schweiz zugezogener Rentner 

- 11 - 
 
 
 
 

1 DB.2016.236 
1 ST.2016.286 

 

erfüllt diese Voraussetzung nicht und kann demzufolge auch keine Gleichbehandlung 

verlangen.  

 

Die hiesigen Steuerbehörden sind sodann nicht verpflichtet, die auf das 

Schweizer Vorsorgebesteuerungssystem abgestimmte Übergangsregelung auch bei 

der Besteuerung von ausländischen Renten anzuwenden, um einen Ausgleich dafür zu 

schaffen, dass diese womöglich in ausländischen Steuersystemen während der Er-

werbszeit schon einmal besteuert worden sind. Einen solchen (bilateralen) Ausgleich 

über unterschiedliche nationale Steuersysteme hinweg sieht im Übrigen auch internati-

onales Doppelbesteuerungsrecht nicht vor (vgl. etwa: Abkommen zwischen der 

Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Bundesrepublik Deutschland zur Vermei-

dung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom 

Vermögen [Stand 28. Dezember 2016]).  

 

 

5. Gestützt auf diese Erwägungen sind die Beschwerde und der Rekurs ab-

zuweisen. Ausgangsgemäss sind die Verfahrenskosten den Pflichtigen aufzuerlegen 

(Art. 144 Abs. 1 DBG und § 151 Abs. 1 StG).   

   

  
 

Demgemäss erkennt der Einzelrichter: 

 

 

1. Die Beschwerde wird abgewiesen. 

 

2. Der Rekurs wird abgewiesen. 

 
 

[…]