# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** a523d338-633b-57aa-bf88-aed938f2e58e
**Source:** Bundesverwaltungsgericht ()
**Court Level:** federal
**Decision Date:** 2007-05-03
**Language:** no
**Title:** Bundesverwaltungsgericht 03.05.2007 BVGE 2007/23
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/CH_BVGer/CH_BVGE_001_BVGE-2007-23_2007-05-03.pdf

## Full Text

Steuern und Abgaben 2007/23

6 Finanzen
Finances
Finanze

23
������ ��� ��	 
���� ��� �������� ; � �� N� �� O�
����� �����8���()� ������%��-������ ���G��

���51"!"##& %�	 5� �� "##$

�������	�	����# �������� ��� �������	�	��������	�# <!�	��	���
����� A��� �/���# 8�	���	������ ��� ��������	�� 8��
	 ��. ���
���	���� ������� ��� �	�������� ��	
��������		��������. ��	�� ���
�������	�	����# ��� ������ ��� 3��������C���#

�	# ). �	# ,. �	# +, ��# & ��	# � ��� �. �	# +> ��# & ��� +.
�	# (, ��# + �"<?@# ��	# ,R <	%�#

&# %�����
	 �  �� �������� ��� �������	�	��������	� ��# +#&M
+#(�#

+# ��� ��� @�������� ����� �������	�	���������� 7���	��������
	������ ��	 ����	 ������������. ���� ������ ��� E���	�����
�	���.
������������ ��� @��	���.  ������� ����	# ��� ��� @�������� ���
��� @��	���� ��	 �����������. �� ������ ����	�������. ��������.
������	��� ���� ����	�� ��	 ��# )#&�# D��������	 ��	 ������
	 ����
����. ���� ��� ��� 8���	  ��������������� E���	�����
�	���
�	�������	���� �����	�� ��	 ��# )#+�#

(# 3�� �������� ��# )#)M)#>. �# ,#+� �� ������������ ���� �����	.
���� 8��
	 � ��� �	�������� F����� ��	 ��������� 3�����
������
	 ���� ��� ��� �������	�	���� ������	 ���� ��# ,�# 3��
��� ����/
������ %�����	���� ������������ 3������� ������.
������ ��� ��������	� 7�������� ���� ������� ��� ��	
�������
��		��� ������� ��� ������ ��������	� 8��
	 �. �# +#)#&� �����
8���	 �	���������� ������	 ��# +#)#+�. ��	 ��� ��� <����� ����	
 �	������� ��# ,. �# �# ,#,�#

)# 3�� �	�������	����� ��� ������ ��� 3��������C��� ���	# ,R
<	%�� ��	 �������	�	�������� ����	 ��� ������# ��� ��� <	�����
��������� ��	 ����������. ��� ��� 7���	������/�
���� ����
�����	 ��� ����	. ��� ��� 7���	���� ���
�	# ��� ��� �	����

BVGE / ATAF / DTAF 263

2007/23 Steuern und Abgaben

����	������ ��� ������ ����	 ����� ��	���	���������� ��	# (,
��# + �"<?@� ��� ��# '#&�#

?�4� ��� �� ������ �J��	1�# D�	��/�1	�	��� �� ����	 �� �� 	�4� ��� ��
������ �J��	1�# A�����/�� ��������	��4 �	 ��/1������# ���J�		���
�����	 ; �� 	�4� ��� �� ������ �J��	1� �0�/1��	���� ������	��. ��	���
���	 ������ ������ �0�� 	����� �� �	�/1����	� /���������# -������
��	��� �� /�����	 �� �� ���	� �� �� ������#

�	# ). ��	# ,. ��	# +, ��# & ��	# � �	 �. ��	# +> ��# & �	 +. ��	# (, ��# +
2?@# ����� ��	# ,R -A#

&# A�����/�� /��� �0��	��/�1	�	��� �� ����	 �� �� 	�4� ��� �� ������
�J��	1� �������# +#&M+#(�#

+# A��� 9�0�� �4��	� �� 1������ �� /���	�	���� ������ ; �� 	�4� ���
�� ������ �J��	1�. �� �0��	 /�� �1�������� 9�0�� ��//��	 J������
9��. �� /��	������� �� ���	��	. ���	 �� ��������	 �� ��������#
�6�� ����9�0�� �4��	� �� ���	��	. �� 9���	��� �� ������ �0�� ��	 ���
����	�. ������	���. ��������� �� ��� ��	 ���� ��/��	���� �����
���# )#&�# 7� ���	 9�� �� ��//��	 J�����9�� ; �0������� �� �0�/1���
	��� ��	 ��	����	 ��� �� /��� /1��� ��	 �����. �� /�����/�.
�����������	 �������# )#+�#

(# D� �1���	� �� �0�//����	��� �� ��� ������	 ��� /�����/�� �0��	���
/�1	�	��� /�1��	1� �������# )#)M)#>. ������# ,#+� 9�� ��� ��������
�0�������� /�������	 �� 	����� /��������� �� ������� ���1�����
���	 �� /�����/� ������ ; �� 	�4� ��� �� ������ �J��	1� �����
���# ,�# 7� ����1������	��� ��	��/���� /�� �� -��� �� J��	��� ���
-�������	1� ����/1�����. ����� ��9����� �� ��������� ������	� ��
�0��/��	�	��� �� /�����	� �	�/1����	� �; �0������� �0��	��� �/1�
��	���� ������	��. ������# +#)#&� �0��	 /�� ������� ; �� 	�4� ��� ��
������ �J��	1� �������# +#)#+�. �0��	 /�� /��	����	� /��� �� <�����
�������# ,. �� /��	������� ,#,�#

)# 7� ��������	��� /1���� �� /�����	 �� �� ���	� �� �� ������
������� ��	# ,R -A� ��	 ���� ��/��	���� �� /���	 �� ��� �� ��
	�4� ��� �� ������ �J��	1�# -� 9�� �1/���� �� ���	���	���� �� ��
/���	�	��� ��	 �1	�������	 /��� �� ������ �� �0��/U	 �	 ��� ��
9�� ��V��	 �� ����������� �� �� /���	�	���# D� �0�4��	� ������
������	��� �� �� ���	���/���	�	��� �� ��� �� ��������	��� /1����
���	# (, ��# + 2?@� �������# '#&�#

264 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/23

D�/��	� ��� ������ ������	�# D�	��/��	� ���� ��� ����		� ����0���
/��	� ��� ������ ������	�# A�����/� ���� ���� ��� ���	���# �����
��		����	� ���0��/��	� ��� ������ ������	� �� ����� �0������ ����� �
 �	� ��� �/��� ���� ������	�. �����	����	� ��� �� ��������� ��������
�� �	�/������	�# -������� ��� /�����	� ����� �����	� �� �����#

�	# ). ��	# ,. ��	# +, �/�# & ��		# � � �. ��	# +> �/�# & � +. ��	# (,
�/�# + 2D@# @������ ��	# ,R -A#

&# A�����/� ��	��/��	�	��� ��� ����		� ����	��� ���0��/��	� ��� ������
������	� �������# +#&M+#(�#

+# A����1 ������	� ��� ������� �� /���	� ���� �����		� ���0��/��	�
��� ������ ������	�. ��� 5 ���������� ��� 9���	� ��� �����	� ��
�� ��//��	� ���������. �� /��	������� �� ���	��		�# ���� ��
����	� �� ���	��		� ��� 5 �������	� �� 9���	� ��� ��������. ����
�����. ��/�������� � ����� �������# )#&�# D� ����� �� ������� ���
5 ��//��� ��	�������	� ��� �� ��//��	� ��������� ���0�������
����0�/��� ���� ��� /�������	� /����������� �������# )#+�#

(# 3���0�//���� ���� �� ���� ������	� ��� ��	�	� /�����/� ��	���
/��	�	��� �������# )#)M)#>. ������# ,#+� ������ ��� �� ����� �0������
�����  �	� ��� �� 	������� �������� �� ������ ���� �� ����� ��
������� �����		� ���0��/��	� ��� ������ ������	�# 7� ���������
 �� ���� ����		��	� ����� -��	� �� ����	� �� ����� -�����	;
����/�� M ������� �� 9���� �0������	� �����	��� � ��/��	� ���� ��
�	�/������	� �����������	� �� ��	�� �/��� ���� ������	�.
������# +#)#&� ��� 5 �������		�	� ���0��/��	� ��� ������ ������	�
�������# +#)#+� M ��� 5 /��	����	� /�� �� <��  ��� �������# ,.
��/��		�		� ,#,�#

)# 7� �������� /����� ��� /�����	� ����� ����� �������� ��	# ,R -A�
��� 5 �������	� ��� /������ ����0��/��	� ��� ������ ������	�# A��
�� ������� ����� �	���� 5 ��	�������	� 9���	� �/���� �� ���	���	��
��� ����� /���	� ���� � ��� 9���	� ������ �� �����	���# D� ���� ��
�������� /����� ��� ���� /�����	� ������ ���� ����� ���	��/���
�	� ���� ���	# (, �/�# + 2D@� �������# '#&�#

.� 6����*�%�������()��� /� -�� ��� ��	 �� 0����� ���$ �� ��	 5#� 0��
"### 	 %�� ��� �����8���()�� ������%��-������ ���G�� ����)����
4������ ��� ��)�-���������<��()���� ����������� ����� .� 2������()���
)�� �() ��	+�� 7������������������� ����� ������8��3 �� EA������
-���� ���()����)�� ��� �� ��	� �� �����()��� �� ����()���� %�	
5� �+�� "### ��*������� �� ������<��()��� ��� ��� �� ��	����� ����

BVGE / ATAF / DTAF 265

2007/23 Steuern und Abgaben

�/�����	 %�	 �� 0����� �� 5#� 0�� ����� ��� �������()��� %��
��� ��9 $=�#=�

�� ����()�� %�	 �#� 0�� "### ����+���� �� ��G� �� ���������������
���� ��� ��9 $=�#= ��� ��� �� ��	����� ���� ��� )�� ��� 4�()��%���()���
����� ��� /�)���������)� %�	 ��� �� "### ���� 2���� ����� ����()��
������ N� ��� O� �	 &� ��<��	��� "### ���<��()� ��)����� .��� -����
�������� ������ )���-����3 ���� 	 ��() ��������� �����%����)��� ����
�� ���()�����)	��� 2����� ��� ��	 ���*��� %�� ���+������	����
�������� -����� -����� ����������� �� �� ���()���3 ���� ��� 
	�+����
��� %��������	 ���*�)� 	� ���+������	����� *��� ��)�-��������� ���
)���� -����� *8����

�� � 4�()��*���� ���������	 ����()�� %�	 ����� ������ ��� 2��()� �����
N� ��� O� ��� >���)��������� ����� ��� ���+������	���������� %�	
5� P*����� ��=� ����	23 �4  �"��"�� ��� �()���� ��� %������� �����
������	3 �� ���()�����)	��� 7���<����*�� -����� ��� ����()���� ���
������� ������ = ��2�3 �� ���1 �&�1� �/��� ��3 ����� %�	 ���()����
��)	��� 2��������� �� ����	��� �����)����*����� ��� .�(*��� �������
�/��� ":5�3 �� ����+�� ��� %���()������ 6����� ��������� ������ =�
��2�3 �� ���1 �&�1� �/��� 1:&��

�� ���<��()�����()�� %�	 "�� 0����� "##1 -�� �� ��G� ��
���<��()� %�� N� ��� O� ��3 ����+���� �� '�()��������� 	 ������ %��
��� ��9 $=�#= ������() ���������� ��� ��	 �� ��<��	��� ���� ������ /��
���������� )��� ����()��� ����� �� ��G� 	 >������()�� ���3 ����� ��
E������� %�� 7��� ��� +)��()�� C����*��� ��������� ��� ��)��
-��������� �����()��� ������3 �� ��� ���*��� ��� C����*�� �� �() ������
�� ���� �� �� ��� �()+��() ��������� -���� ���� ����� ���-�� ��� ���
C��@�	������� ��� ��G� %�	 �1� �+�� "##5�� ���� 1 ��� ��)�-����
������%��������� %�	 "" 0�� ���1 ��>�G�3 �� ���1 �1&1� ������
*��� 
�����()����� �-�()�� ��������� ��� ����������� G+��*����
��-� ������ ������������� 
	�+�����

�� ������ %�	 "5� 0����� J��(��F �������K "##1 ������ N� ��� O�
����()-������)���� �� ��� �����8���()�� ��������*���*�		����
��46� ���()-���� ��)��� 	� ��	 ������3 ��� ���<��()�����()�� ���
��G� �� �����)����� ;� ��� ���()-���� -�� %�������()�3 ���() �� ���
��)��� �+	��()�� ����)	�� ��� ��	 7������()+�� ���()�����() ���
����+��3 �� ��� �� ��)�-��������� ���������3 )��� �� 8������()� 7���
�� ��� ��G� �����)����� ����+�� ��*������� >��� �� ��G� )���� ��
���()�� ����+�� ��()	��� �������3 ����� ��� � ���������� >��� ������
	������� 2���()��*��������������� ��-����

266 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/23

�� �����)	������� %�	 =� �<�� "##1 ��������� �� ��G� �� ���
-����� ��� ���()-�����

.�� ������%��-����������()� ���2��� -��� �� ���()-���� 	 7��<��
<��*� ���

Aus den Erwägungen:

+#
+#& E��� ���� 1���� ���� � ���� � ��� �� ��	 5�� .���	��� ���� � 6����
������()�� ������� ������%��������� ��� �()-�����()�� �����
�������()��� %�	 "�� �� � $1 ����� �%��� ���� �5# ���� � ��� �������
%��������� ��� �()-�����()�� �����������()��� %�	 � � �<�� ����
J��3 �4 �#�K� *��� ��� ���� ��� 
	���������� ���)�-���������� ��)��
���� .��� �� � ���	 ���� 
	���������� 	� �������������� ��� ��� E��
�������� %�� 2������+����3 ��� .������������� ��-� ��� ����)��� ��
��)���� ����� 1���� ���� 5 ��� ��-� ���� �5# ���� � ���� ��� ��� �����
�()��� ��� �()-�����()�� ��)�-��������� ��� �����	��� 6����	� ��-�
�������()������ ��� �������������3 �,���	�������� 2����<���<�� -�
��-� ��� �������()������� ��� ��	� ��� B���-+�����*���<���<3 ���
2�������� ��� �����	��)�� ��� ��)�-���������3 ��� ��������������+���
���������3 ��� 2�������� ��� ��	����� ����������� ����	����� %��
.�<<��� ��� '()������������� ���� ��� ����		��������<���< �������
��� �%��� ���� ����� � ��� " ��� ��)�-����������������� %�	 "� ��<��	���
���� J�>�G23 �4 &1��"#KD �2� �"= ;; 555 �� �� &�3 �2� �"5 ;; 5#� ��
�� =D ALOIS CAMENZIND/NIKLAUS HONAUER/KLAUS A. VALLENDER3 7�����()
��	 ��)�-��������������� J�>�G2K3 ���� "##53 "� �����3 �� "53 " ���D
XAVIER OBERSON3 	-���(�	3 6�		����� ��	 ������������ ���� ��
��)�-���������3 ����� "###3 4�� = ��� �� ���� �D DANIEL RIEDO3 ��	 >����
��� ��)�-��������� ��� �����	��� �������()������ ��� %�� ��� ����
�<��()����� >�*����� ��� ��� �()-�����()� 4�()�3 ���� ����3 �� �53
"= �����

.� ��������� C���<�� ��� �� ��� ��������� ��� 2������� ��-� ���
���������� %�� ��� ��()����-�������� ��)8���� �� ���()��� �
���� ���
���������()�� J�2��K "��5=5!"##� %�	 ��� ������� "##" �� 53 �2� �"1
;; "�# �� ��  �D CAMENZIND/HONAUER/VALLENDER3 ����P�3 4�� &" ��3  �D
OBERSON3 ����P�3 4�� 5= �� ���� �D JEAN-MARC RIVIER3 E9����<�Z����� ���
�_���� �� ���� A� �Z������ �� ��@� ` �� %����� �?���Z�3 ��()% ��� �()-��
����()����������()� J���K &5 �� 5&" ����

BVGE / ATAF / DTAF 267

2007/23 Steuern und Abgaben

+#+ �� �������()��������,���	 -� �� ��)�-��������� 	��� �����
������	 ��() �8��()*�� ������� ��� � ����� ���-�*����� ��� ��
>�����-����%��)+������ ��� ��� 2��()��)������������� ���()���� ���
��������� �� ��� �	�������� ����������� ����� -���()����()�� �*�%�
�+��� ��� ��� ���()	+���� ��������� ��� �������()� ����� >���� ���
.������������� 	 ;����� �%��� �� �� �2� �"= ;; 555 �� �� &�3 �2� �"1 ;;
"�# �� ��  �3 �2� �"5 ;; 5#� �� �� =� ��� ��� .���� ����������3 ��� ����
*����	 �����	�� �� �������� ��� �+	��()� E��������� ��� .��������
������ �� ���������3 ����� ��-�)� ��� ��	 2�������� ��� �����	��)��
��� ����������� ��� ��() ��� ?���	 ��� >�����-������������+� ��-� ���
��������������+� �%��� �2� �"= ;; 555 �� �� &�3 �2� �"1 ;; "�� ��  �3
�2� �"5 ;; 5#� �� �� =�D RIEDO, ����P�3 �� " ���3 =#D JEAN-MARC
RIVIER/ANNIE ROCHAT3 E� ��@� ��� �� %����� �?���Z�3 ������� "###3 �� �$ ��3
"5�� ��� ��������� C���<�� -�� ������ ���������3 ���� ��� ������ ���
��������?�*��� -�� ���������� �� ��� ���()�+�*����� ��� ��������?�*��
�-� �� �� �� G������+��� ��� ���()��� ����������������� �������� )���
�,���	-���*�� �����*�% �� ����<������� ��� ��2� �"1 ;; 5$& �� &�3
�2� �"1 ;; "#" ��� �� =� ���  �D 
����� ��� �2�� %�	 �� 0�� ����3 �
��� &� ��  #$ �� 5� ��� ��   $ �� 1�D ����()��� ��� �46 %�	 ��� �<��
"##�3 %��8������()� � ���-�������<��@� ��� ��������)8���� J�C�K
&=���� �� 1�!��3 %�	 �=� ������ "### JL4L "###�#�"K �� 5�!((3 %�	
"=� ��<��	��� ��� 3 %��8������()� � �C� &5�$= �� 1(D �����)��()
����()�� ��� �46 %�	 1� ������� ���$ J�46 ���&�#�"K3 �F �>�G�
0������ 1!�$ �� ��1 �� �� =�D CAMENZIND/HONAUER/VALLENDER, ����P�3
4�� =13  5D RIVIER/ROCHAT, ����P�3 �� � 3 "1D RIEDO, ����P�3 �� "�3 ��=D
OBERSON3 ����P�3 4�� 1# ������ ���

>���� -�� ��� ��	 2��()��)��������<���< ��-� ��	 2�������� ���
>�����-����� ��-� ��� ��������������+�3 -� �� �() �� ��� 2����������
��� �� ��()����-�������� ��� ������������ ��)8���� �()���3 ���������3
���� �� ������ 
������)	�����3 �� %�����()���� E�������� ��������3
���() �� ��)������ ��-� ���%������()�� ��� %�����()���� E�������� ��
���()�� C����� 	� ���� ���() )�)�� ��)�-��������� �� �������� )��
�RIEDO, ����P�3 �� =# ���3 �1 	� 7�-��D RIVIER/ROCHAT, ����P�3 �� "#D
OBERSON3 ����P�3 4�� "� �� ���� �D ������ CAMENZIND/HONAUER/VALLENDER,
����P�3 4�� &53 &$�� .�� %����������	+���� ���<��() ��� >�����-�����
��������+�3 ��� -��()�� �() �� ������<��()���� ������� *8���� ���
-��()�� �() ��� ��� %����������	+����� 4�()��� ��� 4�()�����())��
����� 1 ��� ���<� ����  ��� ��� ��� 2��()��)������� ��� 2�-�����
�������� ����� 5� ��� ���<� ���� "$ ��� �1 ��� �����3 ���()�+�*� �()
)������ ��() 4�()��<��()��� ��� �2�� ��� ���*�� 6��*�������� ���)�
����� %���� �2� �"= ; 15� �� 1�!��3 �2� �"5 ;; 1#� �� ��3 �2� �"5 ;; 5=

268 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/23

�� �#D �����)��() ����()�� ��� �46 %�	 &� 0����� "##= J�46
"##1�##�K �� 5� 	� 7�-������

+#( /�� ��� ��������� ���� 2����������	 �� �� ��	������ ��� ����
��)���� ��� '��	� �������)�� �� %�	 >�������3 ��() *��� ����� �()�
����� 	��������� ���� ��������� -��� ��� G�@� ��*��� �� ���� %���()��
���� .�������� ���+���3 	��� ��() ����� -�)��� G���-��� ����()� -���
��� ����� ����(*�()����� ��� -������ �������������	���� ����)�����
<������	���3 -� ��	����() ��� ������)�������()()�� ��� '��	 ���
)��� /-�(*�� >()�� �� ��() �� ���������3 �� ��� '��	 	 6����@�
	� ������� ����		����� ��*�		� �%��� �2� �"= ;; 555 �� =3 �2�
�"1 ;; 5$& �� =�� �� ��� ��������� ��� ��)�-�����������()�� 	 �<��
������ ��� : ����� ��� ��������� �,���	��������� C���<�� ��� ��)��
-��������� ���)� ���� �� "��:�� "�"� : ����������� �� ��������� ��<�*��
�� ���()���F

+#(#& /�� ��������� ��� �()-�����()�� ��)�-�����������()��
*8���� ��() �� ��@	�� ��� ����<+�()�� 
	������������()�� �������
��� -������ .� &� 4()���� $$!5  !�>2 ��� 4���� ��� 7��	��������
��� 4�()��%���()����� ��� ��������������� ���� �� 
	����������� %�	
�$� �� ��$$ ���-� ��� �� 4()���� "##&!��"!�2 ��� 4���� %�	
" � '�%�	��� "##& ���� ��� ��	����	� ��)�-����������,���	� )�� ���
�@�	<����()� ��������� ��� �� �()-�� ��� ����� ��� �()� ��
%����()�+������� ��*������A����� �� ��� ;����<������� ��� �()-����
��()�� ��)�-�����������()��� 7������ *��� �� ��� �� �()-�� ���
'()�	����� ��� �
 �()� %������() ��� �%��� �2� �"= ;; 1 $ �� �� $�3
�2� �"1 ;; "#5 �� �� &�3 �2� �"1 ;; 5$" �� $�3 
���� ��� �2�� "��
�5=!"##� %�	 "� .���	��� "##� �� =�� ����<��()��� ��� ��() �� 
�����
��� ����<+�()�� 2��()��)��� ���27� ��� �� �()-�� �()� %������()
�
���� ��� �2�� "���5=!"##� %�	 $� .���	��� "##� �� =D ����()�� ���
�46 %�	 �� '�%�	��� "##= J�46 "##5:�="K �� 1�!����

+#(#+ .� ��)�-��������� ������ ��� -���()����()� ����+��� �� ��� ��
��������� ��� -���()����()�� 6����	� ������� ��� 
	���� ���� ���
��)�-��������� ��������)����� E������ -�� �������� ��� -���()�����
()�� �����()�����-��� ����		�� .� 	�)�-����������()� R����*����
%�� ����+���� )�� �()� � ������ E�� ��� ���� �%��3 �<�() %��������
��()��()�� �()�3 ������� ��() -���()����()��3 ����+()�()�� 6������ ��
�������� �
���� ��� �2�� "��5#1!"##5 %�	 �1� '�%�	��� "##5 �� 5�&��
	� 7�-����D ����()��� ��� �46 %�	 =� 0�� "##=3 %��8������()� �
�C� $#�$ �� "�3 %�	 � � '�%�	��� "##"3 %��8������()� � �C� &$�1�
�� 5(!��3 ?� 	� 7�-����D RIEDO, ����P�3 �� ��" 	� ��� �"=D
RIVIER/ROCHAT, ����P�3 �� "1�� .�� -���()����()�� �����()�����-���
*�		� 	 ����() ��� ��)�-��������� �()� ��� �� ��� ��()��()�� R����

BVGE / ATAF / DTAF 269

2007/23 Steuern und Abgaben

�*���� %�� ��()%��)�����3 ������� ��() �� ��� ��������� %�� �%��
��()��()�� ��� %�� ��������()��()�� �������� ��������� �� �
���� ���
�2�� %�	  � 0����� "##53 <������� � ��� $5 �� =&� �� 5�"D RIVIER,
����P�3 ���&5 �� 5&5��

+#(#( ��� �� 	�)�-����������()� �����()���� *��� �-�� �� 4�()�����
�� 	 ����() ��� ���*��� ������� �()� ���*� 	�������() ���� �� )���
���� �() �	 %���()���� �������� �������,���	� ��� ��� ����� �������
����� ����� ������()���()� ���������������� �������� ��2� �"5 ;;
5#1 �� �� &�3 
���� ��� �2�� "��"""!"##" %�	 1� ��<��	��� "##" �� 5�1D
����()�� ��� �46 %�	  � P*����� "##53 %��8������()� � �C� & �=5
�� &� 	� -������ 7�-������ .�� ��)�-�����������()� �� ������	
����������� ��������� *8���� ������ ���������2������ ���������� ��� 7����
	���� �� ��� ��������� ��� ��)�-�����������()�� )����������� -�����
�
���� ��� �2�� "��1& !���� %�	 "$� P*����� "### �� 1�!��D ����()��
��� �46 %�	 $� ������� "##�3 %��8������()� � �C� &=� 5 �� =�!�� 	�
7�-������

+#)
+#)#& >�� �� ����������� ����������� 
	�+��� ���������3 ��)� ���
��27 � ��+����� 4�()��<��()��� ��%�� ���3 ���� ��() ���������� 
	�
�+��� ��� ��)�-��������� �����-����� ���� .�� 2�������� ��� �������()��
'�������+� %������� ��() ��� ����<+�()�� 4�()��<��()��� �� ��� ��)��
���� ��� ��)�-��������� ��� �����	��� .������������ �-�()�� ���
������� ��� ����������� 2��()+����� .� ��������� ���� ���)������ ���
�������� ��)�� �()� �)�� -������ ����3 ���� ��� �����()� ������� �()�
��������� �� �%��� ����� %���� 
����� ��� ��27 %�	 "�� 0�� ����
L��= !� H L������)�< ����� %��� I 4�� �13 �&3 "" 	� 7�-����3
4�� "� %�	 "�� 0�� "### L�1==!� H ����	��� I 4�� ��3 ����+����� ���
��+����� 4�()��<��()��� � ���	 ������� ����()�� %�	 &� 0�� "##&
L�15�!#1 H �@�� 6���� I 4�� =#�� .� 4�()��<��()��� ��� ��27 �� ���
����������� �*�%�+��� ����)� �() �������� ��� 
	�+���3 �� �����()
�������� %�� %��-�������� ���� �%���()��()�� ����()����� %�������
���D �� )�� ��� ��27 �� �()� ����)	��� �����)� %�� L�	<�����
�,���	�� �%��� 
���� %�	 "�� 0�� "### L����!�" H E���� I�3 �� E��
������ %�� ��()���)	��� C����	���-���� �%��� 
���� %�	 " � �� ��� 
L�5!�$ H 2���-� ��� 
������ I� ��� �� ������������� �����������
2��(*��<��� �%��� 
���� %�	 ��� 0�� ��� L�" 5!�= H 6���)���
��()�� I� ��� ��� ��)�-��������� ������������ E�������� �����()����
����������� ����)� �() ���� 4�()��<��()��� ���� ��() �@<��� ���
�������()��() %��<8��� �*�%�+���� �� -���� ��() ��	 ����������
���	���� ���� G�()�� ��	 ���*��� %�� .����� ���������� ���������

270 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/23

�	 .�����)������ �� ���������*�� ��?�)� �%��� L��= !� H L������)�<
����� %��� I %� �� 4�� �1 �����

+#)#+ ��� �����)	� �����)� ?���() ��() 4�()��<��()��� ��� ��27
� ��� �<����()�� ��������� ��� ����������� ����)� ���� E�������
%�� �����������3 �� �()�� ��() )��	 >���� � ����� �������������
���	 %�����+����� ���*�)��%����� ����������� ����)��� ���� E�������
��� ���()�� >���� -����� H %8��� ������)��� ��� 4������������()� ���
��()���� 4()���� I ������ ��� ���()� ���������� ������ ��	+�� ��27
���+������	���� ���� ����()����� ;� ���� ��������� ���������� �����
���3 � ��� �-�()�� ���	 ������� ��� ���	 �������� >���()������*���
?���� >�����-��� ������()������ ��3 *8��� �� ����������� %�� ��� ��)��
-�������������� ��� 2�������� ��� �������()�� '�������+� �()� ����)����
�� ��� ����)� ���� ��� ����������� E������� %�� ���+������	�����
����)��� ���� ������������ ������)� ��	� *��� 
	�����������()���
�%��� ���������� ���+������	���� L��= !� H L������)�< ����� %��� I
4�� �13 �&3 "� ��3 
����� %�	 =� 0�� ��  L�"&�! & H ��� I 4�� �=3 � 
��� L�" �! & H 7�<<, ��	�, I 4�� �$:"53 %�	 " � ������� �� 1
L�"�1! " H �������� I 4�� �1 ���3 ���������� ����()���� 
���� %�	
" � �� ��� L�515! � H >���	��� I3 ��)� ��() L�" 5!�= H ��()�� I
4�� ��D �� ����� 4�()��<��()��� ��� ��27 ��)� ��() ����()�� ��� �46
%�	 �&� ��<��	��� "##1 JL4L "##5�#��K �� "�!��!(((D ������ WOLFRAM
BIRKENFELD3 .�� ������ 
	�����������7�����()3 5� �����3 68�� ��� 3
4�� 5&= �� a 1" 	� 7�-����D PIERRE-ALAIN GUILLAUME3 	-���(�	3
����P�3 4�� "� �� ���� =D CAMENZIND/HONAUER/VALLENDER3 ����P�3 4�� �$& ��D
YVO P. BAUMGARTNER3 	-���(�	3 ����P�3 4�� �" ������ 55 ���� � ��� "��

(#
(#& �����

(#+ ;	 ��������� �� ��	� ��� ����� ��()����)��3 �� ��	 ��������
7���)����� 
	�+��� 	 	�)�-����������()�� ��� ���+��� -������ .�
��G� )+�� ��	+�� <��������� ���-�������<��@� �� E������� %�� 7���
�������� ��� ���������3 ��� ����)+��� ��%��3 �� ��� ���*��� ������ ��
���� �()� �C��@�	������� ��� ��G� %�	 �1� �+�� "##5 H �������()�
��)������� %�� 7����C����*���3 4���()<���� �� ���� I�� .� ���()-���
����)��� )������ ��)	�� �?��������� ��() 	 ���<��()�%����)���� ���
�����<��*� ��3 ���()� 
	�+��� ������+��� �()� ��� ��)�-����������

'�()���)��� -�� ��<����3 �� �� �() 	�)�-����������() ����%����

	�+��� %������� ��� �� 	 �����	���� ��() ���������� ��-� ���������

	�+��� ��� ������ ��������)�� *8���� ��� 1�3 ��� ���()�������3 �� ���

	�+��� ��� �������	 ���+������	����)����� ������ �� ����()���� ��
��� =��

BVGE / ATAF / DTAF 271

2007/23 Steuern und Abgaben

)#
)#& .� ���������*�� ������ ��	+�� ���� 1 ��� ��)�-���������%���
������� %�	 "" 0�� ���1 ��>�G�3 �� ���1 �1&1�3 ���� E���������
��� .������������� ����� ������� �����()� -�����3 	�)� ���� E���
������������() �%��� ��	 ������ �2� �"& ;; 115 �� &�� ��� ��� �()-����
��()� ��)�-�����������()� ��������� ��� �������� ���� E��������
�������()� ��	+�� 4�()��<��()��� ��� �2�� �()�3 ���� ����	 ��
4�()��%��)+���� �������� ����� �� ������ %��	�)�3 ���� E������ ���
2����������� �����() ������ %��*��<�� ���3 ���� �� E������ ���
2����������� ����8�� �%��� 
����� ��� �2�� %�	 5#� �<�� "##13
%��8������()� � ��� $= �� "1� �� �� 5�53 "���$=!"##" %�	 "5� .���	���
"##" �� 5�"D ��)� )���� ��() ����()�� ��� �46 %�	 "1� �<�� ���$
�� 1�3 <������� � �>�G�0������ ���$ �� �""�� �� E��������������()
*��� ����������� �)�� ������� ������� ���� .������ )���� �� ��() ��
�������� ���� �������� ��() ��� 4�()��<��()��� ��� �2�� ����)���()3
�� ����� ��()��-���3 �����()3 ����()���� ���� �()�� �� �%��� �2� �"&
;; "=" �� �� 1�3 
����� ��� �2�� "���&$!"##= %�	  � �� "##& �� 1��3
%�	 �� �<�� "##13 %��8������()� � ��� $1 �� $&1 �� 5�"D ��)� ��()
����()��� ��� �46 %�	 =� 0�� "##=3 %��8������()� � �C� $#�$ �� "�3
%�	 �&� ��<��	��� "##1 JL4L "##5�#��K �� "�!��!(((D RIVIER/ROCHAT,
����P�3 ��  � ��D BIRKENFELD, ����P�3 4�� 5&= ��� ��� 5 # ��� �� a 1"D ������

���� ��� �2�� "��=&1!���$ %�	 5� .���	��� ��� �� "(!��F 
�����
�������� ���� : %��-���������()��() : ����������� G+��*�� ����� ��
>�����	������������

)#+ /� ���()��� �� 	 %���������� 6����@�3 ���� ���� 4�()��<���
()��� ������+���() ��() �� 6����������� �������� 	���3 � -��()�� ���
��	 
	���� ��������������� 4�()��%��)+���� �������()��() %������� ���
�� ����� �() ����������� ��() ��� ��� ���������� %�� '��	�� ���
�������()�� �� �%���()��()� >�����()��()*�� ���� ��������� �CLAIRE
HUGUENIN3 P�����������()� �����	���� G��3 "� �����3 /��() "##&3
'� 5$5D ;NGEBORG SCHWENZER3 �()-�����()�� P�����������()� ������
	���� G��3 5� �����3 ���� "##53 4� 5"��#��

��� ��� ��������*�� ���� �������� 
	������ �+��� �() ����	 ���-����
�()�� � ����� ��� ������ �	�����������()� ��)������� �()������3 -��
�� %�	 2���������� 	� ��� ��������*�� %��������� /��� 	�)�-����������
�() �����%��� ���F �� ������ ���� ���	 ������() ��� G���()��� ��� ��
�� ����� ��� ������()���%��)�����D �� ���� � ��� ������� G��������
��	 G+����P<����������()3 ���� ��� ��-+������ ��� � ��� �������� ���
������ 6����*�� �GÜNTHER STRATENWERTH3 �()-�����()�� �������()� ����
��	���� G��3 5� �����3 ���� "##=3 a " '� 53 �= ��� "=�� .��� /���

272 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/23

��()�������� �()�3 	� ������ ������� ������� 
	�+��� ������ ��
��)������ ��� �� ������ �������� 
	�+����

)#( .� �� ��� �� �>�G� ��� ����������� �� ��� �� %���������
����� ���()�+���� ����  ���� " ���� � 
�� ��� ��� ���� 1 �>�G�3
-��()� �� ����������� 
	�+��� �	�()�����3 ���)����� *��� �@<����
4������� ������() ����������� ��-� ���������� 
	�+��� �������F ���� =
��� ��)�-����������������� %�	 "� ��<��	��� ���� J�>�G23 �4
&1��"#K�� �� �� �������� %�� H 
	�+���� I �� 4��� ��� �� ��� ��� ��
�>�G� ���-� ��� �>�G2� ������� *��� 
�����()����� �-�()��
��������� ��� ����������� 
	�+����� ��� ������������ ��)�������
�������� �*�%�+��� -�� %�� ��� �������()�� 2��������� ��	� ?�����
����� �()� ������(*�() ��������� �%��� ��() GUILLAUME3 ����P�3 4�� "" �� ��
���� =3 -��()�� ������ �()�����3 ���� ��() ���������� 
	�+��� %�� �����
����		����� ������� �����

)#) .� ������������ ��� �2��3 ���� �� E��������������() �()� ���
���	 ������� 4�()��%��)+���� ������� 	���3 ������� �� -���()����()�
���*��<���� ������ ��� 1���3 ������� ��� ��� -���()����()��
�����()�����-��� ���)� �� "�5�"�� ;�� ?���() ��� ��� �����)�� ���� 	�)��
-����������()�� E��������������()� �����%���3 �� �� 
	���� ��� ���	
��()��-����� 4�()��%��)+���� ����)�3 ������ ��� ���()��	����� ���

	�+��� ��� �������()��() %��<8���� �*�%�+��� ������� .� 	�)�-��������
���() ��� -���()����()� 2�)��� ���� 2��()+���� 	�������() �� ���)�
�� "�5�"�3 *��� �� �()� ������ ��*�		��3 �� ��� �*�%�+� ������� ����
��������� ��-� �������� ��� �� ����� ���������� -�� 	 B����� ��() �
��� .�*��� �� 
������������ %�� ����������� 
	�+���� ����� �� ��)��
-��������� �����-����� �%��� BAUMGARTNER3 ����P�3 4�� �" �� ���� 55 ���� �
��� " J	� ���� ���()�+�*��� � ����� ��� ���+������	����3 )����
����� �� =�=K�� �������� ��� -���()����()�� �����()�����-��� �� ��	�
������ �� �������3 ���� 	�)�-����������() ��	�������() ��3 �� ���
G+��*�� ����� ���� ������ ���

)#,
)#,#& .� R����*���� ��� ��)�-��������� ��� �������()������� ���
��� �����	��)���� ��� '�������+����������� �������3 ���� ��� �	����
����� ����������� ����� -���()����()�� �*�%�+��� ����������� ��� ?����
�������() %�� >���� ��� .������������� ��� ��)�-��������� �� ������
������� �� ���)� ���� �� "�"3 �� ������ .��� /��������� �<�()� �����3
��() ����<��()���� 
	�+��� ��-� ��� �������() 	 �������� ����() ��
�������� ����()��	�����F GUILLAUME3 ����P�3 4�� "" �� �� ���� =�� ���
���()� � �� ��������� C���<�� ����)�� ��-8)��() ��� ���� 2�����
���� 	 ��-�������� 4�()� ��� �� ����  ���� " ���� � 
�� ���3 ���� �1
�>�G��3 ��� ���()� �����)	� �����)� ���� ��� ������� 
	�+��� �()��

BVGE / ATAF / DTAF 273

2007/23 Steuern und Abgaben

.�� ���()����� ��� ��	 �����	��)���<���< ��� '�������+��<���<
�������� 2���� ��� -���� ��������� ��� ������� ��� ��������?�*��� ��-�
��� �����*�%�� ����)	� %�� �����)	�� %�	 ��������?�*� ����� �� "�"3
�� ���� � ���� ��)�� ������ ��	 �()����3 ���� ���������� 
	�+��� �()�
�������� %�	 2�����������() ��� ������ �������)	�� ����

)#,#+ .�� C���< ��� >�����-������������+� ��-� ��� '�������+� ���
������ ��-� ��� 4�()�����())��������3 -� �� �() ��� ����������	����
�� �� ��()����-�������� ��)8���� -�����3 ������� ������ ��� 2��()�
��)������� %�� 
������)	�����3 �� %�����()���� E�������� ��������
��-� %�� ���%������()���3 �� %�����()���� E�������� ����)�� ���)�
���� �� "�"3 "� ������ ��� ��� ��������� ����� ����	 ��<�*� ��� 2��()�
��)������� �����3 ���� �� 
������)	��3 ��� ���� 
	���� ��� �������
>��� ������3 �()� ������ �������� -����� ������ ��� �� %�����()���� E���
������ ����������� ��()�	+��� )��������� 
������)	�� ������ ���()�
����)��<� �@�������D �������� ��� ��� �������()���()�� ��() �����
����	 2��()��<��*� ���()��� �� �()� ����()�������3 
	�+��� ��� ������
����� G+��*���� %�� %����)���� ��� �������� ��� ��	 2�����������()
��� ��)�-��������� �������� ������)���

)#> ��� �� %��������� ��������� *��� ��() �� ��(* ��� �� 4�()���
���� 	 ����() ��� ���*��� �������3 ��() -��� ���� ��� �� ��)�-����
������ �()� ���*� 	�������() �� ���)� �� "�5�5�3 ��-����� -������ ;	
����() ��� ���*��� ������� ������ ��() ���������()��()�� 4�()��<���
()��� ��() ������ ���� �����-���� G+��*���� ��� 	8��()� R������
����������� ��*�		���� P� �� 2��()+�� ����� �%�� ���� �������()��
�()�	 ��<�*� �� ����������� ��3 �� ����)���() �%��� 
����� ��� �2��
"����1!"##� %�	 �#� 0�� "##� �� 13 "C�5# !"##� %�	 "$� 0����� "##5
�� "�53 �2� $# ; "=1 ��D ERNST BLUMENSTEIN/PETER LOCHER3 �,���	 ���
��������()��3 &� �����3 /��() "##"3 �� �$$D PETER LOCHER3 6�		�����
��	 .�23 ;� G��3 �����!G)��-� "##�3 '� �1 �� ���� �&D THOMAS HOFER3
'�()������� ��� ������)������)��������� ��� ��*�		���������� ���
����������� 7�������3 �������4�%�� J�G4K "##$ �� "& D ��	 �����)��� �
����� ��� ����������� ��*�		��F LOCHER, ����P�3 4�� �1 �� ���� �&D
HOFER, ����P�3 �� "& ���D ������ )���� �� $���� .�� -�� ����� ������	
��	� ���������3 ���� ��� ������ ��� ��*�		��� *�� �%���()��()��3
������� �� -���()����()�� ��� ��� ��� B���������3 ���� �� ��*�	�
	��������� �	 8*���	�()�� ����*�3 �)�� >������ ��� �������
���������� G+��*��3 ��*��<��3 �����3 ���� ����������� ��*�		�� ��()
�� ��*������ %������3 �� ��� ���� �������() %��������� ���� ������
�()�� G+��*�� ���		�� �BLUMENSTEIN/LOCHER3 ����P�3 �� �$# ��� �$$��
.��� B��������� *��� ��� ��� ��)�-�����������()� ������+���() �����
��		�� -������

274 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/23

)#' /�� ��������� ��� �()-�����()�� ��)�-�����������()�� *���
��() �� 4�()������ � ��� ����<+�()�� 
��� ��
� )�����������
-����� ���)� �� "�5���� .�� ��27 ��?�)� -� ���+����� ���)� �� "�1���
������+���() �� 
������������ %�� 
	�+���� ��� ����������� ��� ���
��������� ���������� �*�%�+��� ����� �� 
	�����������

)#G /���		��������� ����� �()3 ���� 
	�+��� ��� ����������� ���
������� ���������� G+��*���� ��� ��)�-��������� ��� �������� ��� -����
��� ��������������� ��� �� ���������*��� ������+���() ��������)�� ���
�() ��� ��������� .������������ �-�()�� ������� ��� �������� �*�%�
�+��� %��������

,# �� �� ��	� �� ����()����3 �� ��	 �������� ���+������	�����
)����� %�	 ������ ������)������� 2�������� ����-�()�� ��3 ���� ��()

	�+��� ��� ���������� 7��������� %�� ��� ��)�-��������� ������� ����
;����������� �� �� �������()��3 �� �� � �� "�1�" ������ 4�()��<��()���
��� ��27 ������		�� -����� ���� �-� ��� BAUMGARTNER, ����P�3 4�� �"
������ 55 ���� � ��� " : �)�� -����� ���������� : �����-�������

,#& >� ������ ����)�� ���)� �� 1�"� ����������� ��� ��-�������
�()-�����()� 4�()� �()� �-�()�� ��������� ��� ����������� 
	�+����
��� �� *���� ��() *��� ��������)������� %�� ���+������	������ .��
>������� %�� ����  ���� " ���� � 
�� ��� ��� ���� 1 �>�G� ���� ��	�
��� �����)	� ��� ���+������	����)������ %�	 2�����������() ���
������ �()� ��)��

,#+ .� ��������� � -���()����()�� �����()�����-��� ����� �����
����� *��� ��������� ��� ����� �������������� ���)� �� 1�1� ����������
������� 
	�+��� 	 �����	���� ��-�()���� �()�������������� .�
E������� %�� �������� ���+������	����� ��-�*� � -���()����()��
7��()� ������+���() �)�� -������ �� 	�)�-����������()�� E��������
�������()%��)+����3 ��� �() �()� %�� ������� -�����()��()�� 
	�����
%��)+������� ������()����� �	 ���������()�� -���()����()�� 2�)���
���� E������ ���)� �� "�5�" ��� 1�1� +����� �() ��() ���������� ���
��2�� �()�� �����()3 �� ��� E������ H �������� )��� '���� ������
������ �� I ���� �� ��� E������ ��-�)� ��� ������� ��� ��() ��� ������
>��� �����()� -����� *����

,#( �������� ��� �����()��� ��� ��)�-��������� ��� �����	���� ����
����()������� ��� ��� 2�����+��� ��� �����	��)�� ��� �����������
��-� ��� ��������������+� ���)� �� "�"� �� ���() -� � ����� ��� ������
������� 
	�+��� ���)� �� 1�=� �� �������3 ���� ��() ��� ������� ���+��
�����	����)����� ��	 ��-�����������() ��� ������ ������+���() �()�
�������� �� ����()�� ���()� ��-�� ���()��() GUILLAUME3 ����P�3
4�� "" �� ������ =��

BVGE / ATAF / DTAF 275

2007/23 Steuern und Abgaben

,#) ��() 	 ����() ��� ���*��� ������� ���)� �� 1�&� -�� �()�
����������� �-�()�� H ��-8)��()�� I �������� ��*������ ��� ���()��
��� ��	 ���+������	����)������

,#, .�� ��27 ��������� �� %�� ������� ����������� 
	�+����
��-�()���� ��)������� %�� H ������� %��������� >���� I -� ��������
���+������	����� ��	�3 ���� ���()� ���������� � ��� 2�	���()���
���	 %�����+����� ����)�� ��� ���*�)��%����� ��������)�� ��� ��	�
?���� >�����-��� �-�()�� ���	 ������� ��� ���	 �������� >���
�()������*��� ������()������ ��D ��� 2�������� ��� ��������������+� *8���
�()� ����)�� ���3 -��� ��� �����()� ������� �()� ��������� �� ���)�
�� "�1�"��

,#,#& .���	 ����	��� �� ����������)�����3 ���� �� �@����� ����
>�����-����������� ��� ����������� ���� >�����-���� �-�()�� ����
����	 ��� ������	 ��*��� *��� ������������� ��� 
������������ ����� ��
��)�-��������� ���������� P� 	 ���+������	����)����� �� >�����-���
	� ��	 ������� ��*��� �����)� ���� �()�3 �� ��� �� 
������������ �����
�� �()-�����()� ��)�-��������� ��	� ������+���() �()� %�� �������

,#,#+ .�� �����)�� ���� >�����-����%��)+������� ���� 		��)� ���
�������� %�� %�����()����� E�������� 	 ������� ����() �� �����()
��� ������������� �����3 ���� ��� C���< ��� >�����-������������+� 	
���� ��� ����������� 2��()��)������� %�� 
������)	���3 �� %���
���()���� E�������� ��������3 ��	 /��� *�		� ���)� �� 1�=�" ���
"�"3 "� ������ ������ -��� 	 ����() ��� ���+������	����)������ *���
%�����()����� E�������� 	 ������� ����() �� ����� -+��� �-�� %���
������ �()� �+)�� ����*�+�� �� -����� ����()��3 -���� ��� �����()
���� ��)���3 ���� ��� ��	 '�������+��<���< �	 ��������� ���� ���
2��()��)�������� 	������ %�����()����� 
	�+���� �()�� ���()������
-����� *8����� .�� �� %���������� >�����-������������+�����������
��)��� ��	��() �� *������ ������� ���������� �� C�����	��* ���
���������*�� %�� 
	�+���� ��� �������	 ���+������	����)����� ���
-+�� ��� ����������	���� �()�()� �()� )����()3 ��	����() *8����
������ �()� ��� �� '()�������������� ����� �� �()-�����()� ��)�-����
������ ���()������ -����� �-� ��� ��27 ��� ��� �� ����<+�()�

	���������� �����

,#> .� %�	 ��27 %������		��� .������������3 �� �� �������
�����() %������� ���� ����� H ������� %������� I ��3 ����� �() ����	�
	��������� ��� �� �()-�� -���� ��� ��� ��-�������� 4�()������������
��() ��� ��� ��� �� �()-�����()� ��)�-��������� ��������� 2����<���
�<��� >��-���� ��� ���*��� %�� ���+������	����� ��� <���<��� ���
���� ��)������� ����)��� ���� ��� 
	�+��� ��� ������� ���������� G+���

276 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/23

*����3 �� �()� ���()��()� ;������	� �� ��	� �������������3 ���� 
	�+���
��� ���������	 ���+������	����)����� ��� ��)�-��������� �� ��������
��� ������ ��������������� ��������)���

>#
>#& ������� ��� ��� %���������� ���� ����� �()3 ���� �� G���()� ���
��������*�� ��� %�� ��� ���()-������)���� ���+����� 
	�+��� ��� ���
�+������	����)����� *��� ������+���()� ���()�+�*��� ���������� ��

������������ ����� �� ��)�-��������� ��� ����� )��� /���	 ��� %�����
���� ��() �� ������ ��������������� ��� ���������*�� �������� �� ���
�����()�� 
	�+���� ��� ���+������	����%��*+���� *��� �-������� ��
E��������������()%��)+���� �����	�()� -����� ���)� )���� �� =�"��
'()� �����-����� �� �������3 ���� ��	 ���+������	����)����� ���
	�)�-����������()� E������� ����� = �>�G�� �������� 2������� ��� ���
6��� ��� ���+������	���� -�� ��	 E��������	<�+���� 	 ���� %��
���� = ���� � �>�G� �� -���()����()� ����������	�()� �����������
.��� ��� 6��� ��� ���	 �������()��() %��<8���� 4�()��%��)+���� ����)�3
�� -� ����)�� �����%���� ��� �� ����)	� ���� 	�)�-����������()��
E������� �� ���� ��() �� B���������� ��� ��()��()�� ����������	�()�
�()� ���������() �%��� 
���� ��� �2�� "��5��!"##" %�	 5�� �+�� "##5
�� 5�" 	� 7�-����D PATRICK IMGRÜTH3 	-���(�	3 ����P�3 4�� � �� ���� &D
CAMENZIND/HONAUER/VALLENDER, ����P�3 4�� "#��� .� %�� ��� ���()-���
����)���� ���+����� ���*+��� %�� ���+������	����� ������� ��	� �������
���� E��������� ��() ���� 1 ���� � ��-� ���� = �>�G� ����

>#+ ������ �� ����	��*��3 ���� �� ���()-������)��� ��� �)�	����
6����*�%�������()����� ��� ������8���� 2������()��� ��� �� �������()���
�������� %�� ��-�)� ���� "= ���� � ���� � �>�G� ��� ��() ���� "= ���� �
���� ( �>�G� 	� ��� ������<��()���� �������8��� 6����*�%�������
�()���� �������() 	�)����� �%��� THOMAS P. WENK3 	-���(�	3 ����P�3
4�� � ��� �$ �� ���� 5"�� .� ���()-������)��� ��������� ���� ��() ����
�������()� 7������ ��� �� ������� �������()��� ������+���() �()��

'# .� ���()-������)��� -����� �() %�������� ����� ��
2������	�()��� ��� ��)�-������������������3 ���	 �� ����	�������3
���� �+	��()� ����)	�� ��� ��	 7������()+�� H ���()�����() ��� ���
�� ��)�-��������� ������������ ����+�� I ���() ��� ��������()� ���
������� -����� ����� .�	� )��� �� 8������()� 7���3 %�������� ���()
�� �����?����3 �� ��� ��G� �����)����� ����+�� ��*������� >��� ��
��G� �� ���()�� ����+�� ��()	��� �������3 ����� ��� � ����������
>��� �����	������� 2���()��*��������������� ��-����

BVGE / ATAF / DTAF 277

2007/23 Steuern und Abgaben

'#& .��� ��������� ��)�� 	 %���������� �����)��� ��)�F .� 	�)��
-����������()� ��	���������������� �� %�� ��� �������()��()�� �����
)��� �()� ����)��� '�() ���� "& ���� � �>�G� -�� �� ������ %�	
������� ����()���� ���������� �� ���3 -�� ��� E��������	<�+���� ����
-����� ��� �()�3 -�� ��� E������� ��)+�� ���)� ���� "& ���� " �>�G���
.�	��() -�� ��� ������� �()� �����() ��	�����3 ���� ��� ����� ��
��	�� �����-������� ������� ���()�����)	� ���� ����)�� �� ���� ���
��� 7���3 ���� �� ��� �������()��()�� ����)��� ��() *��� ���������
	������� ����� 5= ���� " �>�G�� %������3 ���� ��� ���()� 	�����
��� ���<�����()�� E��������������() ��������� ���)� ����()�� ��� �46
%�	 5� 0�� "##=3 %��8������()� � �C� &���"$ �� "�!(( ��� 5�!��D
MICHAELA MERZ3 	-���(�	3 ����P�3 4�� & ��� �# �� ���� 1#D
RIVIER/ROCHAT, ����P�3 �� �"5��

>���� ����� ���������3 ���� �� � 	�)�-����������()�� 7��()� ������
�+���() �()� ������ ��*�		�3 -�� �<+��� 	� ��	 ������� ���()�)� ���
�� �� ����+�� ��� ��	 
	����3 �� ��� �� ��)�-��������� ���������3
��	 ������<��()���� ��() %��)����� ���� �� �� 	�)�-����������()
���� ��() �()� ����()�����3 �� �������� ��� 
	������ �� H ���8� I
��-� �� 2�-�� ������ -����� *�����3 ���� �� ��� 
	���� � ���	 ����
���� ������ �CAMENZIND/HONAUER/VALLENDER, ����P�3 4�� ��&1D GUILLAUME3
����P�3 4�� �� �� ���� =�� .�� ��-��� ��� ���()-������)���3 ���� ��
����+�� ��������� -����� ��� ��	� �()� 	�)� %��)����� ����3 ��
��	� ��() ������� �����%����

.��������() ������()���� �() �� 4�()������ 	 ����() ��� ��)�-����
������ %�� ?���� �� ��� ���*��� �������� ��� �� ���*��� ������� �� %�	
2��������3 ���� ��() ��*�		�� ��� ���������� G+��*���� ��� ������ ���
��������� �� ���)� �� 1�&�3 ����� 
	��+���� ������� ��� ���()�+�*��� ��
	�()��3 ��� ��� ��� ����3 ���� ����+�� ��� ��()��-����� 2��()+���� �	��
�() ��������� -�����3 �� ����)	� ���() �� �����������<��()� �����
������� -�� ��� <�� ����� *�� 4��%��	8���������� ������� �� �%���
LOCHER3 ����P�3 4�� �1 ������ �&D HOFER, ����P�3 �� "& ����� .�� *��� ����
��� ��� ��)�-�����������()� �()� ������3 -�� ��������?�*� �()� ���
H ��*�		�� I �� ��� �()� �� H 4��%��	8������������)���� I ���3
������� �� ������ ��*�		�3 �� �� 	�)�-����������()�� E�����������
����() ���������D �� %�	 ������� 	 �������*� �� ���8� %�������3 �� ��()
��	 ������ 2������� �����%����

'#+ .�� ��������()� )�� 	� ��	 
���� ����� �� �� ��� ���<�����()
������<��()���� �������8��� 6����*�%�������()���� ��-� �� ���
���()-������)���� ���()�����)	��� 2�������+�� ����3 ���**�����3 C����
()�A��� � ��-������ %�� ����� =� ��2� ��� .��������8� ����������
>�� �� ���()-������)��� 	� )��	 ��������� ���<��()��3 �� �� �����

278 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/23

��� 4�()�	+���*�� ����� ����)���3 ��	����() ��() � ����� ��� ���
��� 
	���� �%��� ��� ��-������ ��� ������<���<� �� �������()��()��
����)����� �2� �"1 ; & ����� .�� �� ?���() �()� 2��������� ��� %���
�������� �����)����� ������� �� ���()-������)��� ��� ���()� ���3 ��
����)��� �� �() ��-� ����� 
	���� �� �()� ��()���� ��-����3 )+����
�� �() ����� ��� ����()�� ��� ��������()�� ����� -����� 	������

'#( /���	 �� ������)�����3 ���� ��() ���� 5 � ���� � ����� ������� %��
�� 0����� "##$� ��-� ���� 5$1 ���� � ��2� �� 6������ ��� �()� ��
�����������()��� ���� ���������� ���	8����-���� %�������� .�
���()-������)��� *8���� �() ��	� �()� ������ �������3 �� ��������
����()��� ��� 2�+������ ��� ��)�-�������������������� )+��� �� ���	8�
����-���� ������ ��)����� ��� �� ��������������� �� ��	� �������

'#) .� ���()-������)��� ������� �() � )��� ���()-���� ������3
���� ���() �� H ��()	���� ��������� ��� ������ ����+�� ���() ��
��G� I H �����	������ 2���()��*��������������� I %������� -�����3
�)�� E������� ?���() �+)�� �� ����()��� ���� -����� ���+��������� ��
)��	 �����<��*� ����������� �� �������� �() 	� ���	 7�-�� ���
JÖRG-PAUL MÜLLER3 2������()�� � ��� �()-��3 5� �����3 ���� ����3
�� 1$= ��-� �2� �#& ;� 5=5 �� &(3 -� �� �	 �� ������	�������� ���
��� ������ *����*�����()�� ����������� ��)��

'#)#& E�)�� ��� C��@� ������()���� �� ��� ������	��������
����� "& ��� �� ;��������3 �� ���������� ��� �� >����������� ��� ���
;�������������� )����� ��� ���()� ������� �����3 �� ��� >�����*��� ���
C�%��������	� ��� �����	������ ���()���� ��� �()-�����()��
4�()��������� ������������ ������ �%��� �2� �#& ;� 51� �� �� &���

.� ������	�������� �()���� ��() )8()���()����()�� 4�()��<��()���
�� �������� ������	����������3 �()� ���� ��� ���	8��� �� ��� ���
�()� ������� �������� �����() ��� ���	8��� ��� �()� ������	����
�������3 -��-���� ��� �2�� ��%�� �����)�3 ���� �� ������	��������
	 ������-���� �����() : 	 ���� ��� ;���������������� : �()���
����� ��� *����*�����()� ����������� �����3 �� ��������� �����
������������������ 	 ����������() ���� �()� -���� ��)� �%��� �2� �" 
;; �"& �� �#�!��3 �2� �"$ ; & �� 5�3 �2� ��" ;� �1& �� �� &3 �2� �#= ;�
�5� �� 5�3 �2� �� ;� &1 �� $3 
���� ��� �2�� "C���1!"##& %�	 5� ��
"##& �� "�1D *���() ��������� ����� 4�()��<��()��� KLAUS A.
VALLENDER3 .� �()-�����()� ������%���������3 6�		�����3 /��()
"##"3 '� 5" �� ���� "&�� .�� ������ ��� *����*�����()�� �����������
%��-�)�� �� ��	 2�	��-����3 ��� ������<��()���� )� <�%���� ����
	8��� ���� ������� ���	8����*�������� ���() ����	+���� ���

BVGE / ATAF / DTAF 279

2007/23 Steuern und Abgaben

��������� ��() ��� ��() �� �����)�� �%��� )���� 	 �������� �2� �#&
;� 51� ��� �� &�3 �2� �#= ;� �5� ��� �� 5�3 �2� �#5 ;� 1� ��

'#)#+ .� ���()-������)��� *8���� �() �()�� ���)��� �()� ������
�������3 �� ���� ��� *����*�����()� ����������� ���() �� ��G� %��3
-�� ��� ������� ��� ���	8���� ���() �� �������()��()� ����)��� ���
������ ��� �()� ���() �� ������������ .� ����)��� )���� ��
���()-������)��� �������� )��� �������()��() ����%����� ���)������
������ �� %�����-������ .� ����)��� ���() �� *��������� ������
��)8���� ��� �� ��)�-������������������ ��� ��G� ����)�� 	
B�����3 -� ��() �� ��G� ������3 ��� %8��� %���()������ 4�()���
���	�� ��� %�������� %���()����� /���()������� �� �����+����� ���
���� � �� ������	�������� ���� ������	� *��� �()� %���

280 BVGE / ATAF / DTAF