# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** 465eb76a-e208-548e-8e7e-deb6df086e10
**Source:** Bern Gerichte (BE)
**Court Level:** cantonal
**Decision Date:** 2018-10-25
**Language:** de
**Title:** Bern Steuerrekurskommission 25.10.2018 100 2018 257
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/BE_Steuerrekurs/BE_SRK_001_100-2018-257_2018-10-25.pdf

## Full Text

100 18 257
Gemeinde: D.________
ZPV-Nr.: ________
Eröffnung: 25.10.2018 PKA/PWE/cbi 

STEUERREKURSKOMMISSION DES KANTONS BERN

Am 25. Oktober 2018

hat der Präsident der Steuerrekurskommission im Rahmen seiner Kompetenz als Einzelrichter 

im Sinn von Art. 70 Abs. 4 des Gesetzes vom 11. Juni 2009 über die Organisation der Gerichts-

behörden und der Staatsanwaltschaft in der Rekurssache der 

A.________ AG

vertreten durch 

C.________ AG

gegen

Steuerverwaltung des Kantons Bern, Brünnenstrasse 66, Postfach 8334, 3001 Bern

betreffend die Liegenschaftssteuer 2016

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den Akten entnommen:

A. Mit Verfügung vom 31. Dezember 2016 auferlegte die Gemeinde D.________ (nachfol-
gend Gemeinde) der A.________ AG (Rekurrentin) für drei Grundstücke (D.________ Gbbl. 

Nr. 1.________, D.________ Gbbl. Nr. 2.________ und D.________ Gbbl. Nr. 3.________) für 

die Steuerperiode 2016 Liegenschaftssteuern in der Höhe von insgesamt CHF 9'310.35. Am 

14. April 2018 eröffnete die Gemeinde der Rekurrentin erneut eine Verfügung für die drei 

Grundstücke für die Steuerperiode 2016, wobei die Liegenschaftssteuern neu auf insgesamt 

CHF 17'251.75 festgelegt wurden. In der entsprechenden Entscheidrechnung wurden die be-

reits auf Grund der Verfügung vom 31. Dezember 2016 bezahlten Liegenschaftssteuern ange-

rechnet. In der Verfügung vom 14. April 2018 wurde darauf hingewiesen, dass die Liegen-

schaftssteuer neu festgesetzt werde, soweit der amtliche Wert am Stichtag als Folge einer aus-

serordentlichen Neubewertung nachträglich korrigiert worden sei. 

B. Gegen die Verfügung vom 14. April 2018 hat die Rekurrentin bei der Gemeinde Ein-
sprache erhoben und gerügt, dass die Abänderung der rechtskräftigen Verfügung vom 31. De-

zember 2016 gegen kantonales Recht verstosse. Mit Einspracheentscheid vom 22. Mai 2018 

hat die Gemeinde die Einsprache abgewiesen. Die Gemeinde führte aus, dass infolge einer 

ausserordentlichen Neubewertung am 8. Januar 2018 ein neuer amtlicher Wert für das Grunds-

tück D.________ Gbbl. Nr. 2.________ (gültig ab der Steuerperiode 2016) festgesetzt worden 

und in Rechtskraft erwachsen sei. Folglich sei dieser korrigierte amtliche Wert nun neu mass-

gebend für die Festsetzung der Liegenschaftssteuern. 

C. Dagegen hat die Rekurrentin (vertreten von der C.________ AG) am 5. Juni 2018 Rekurs 
bei der Steuerrekurskommission des Kantons Bern (Steuerrekurskommission) erhoben. Sie 

beantragt, dass der Einspracheentscheid vom 2. Mai 2018 aufzuheben sei. Zur Begründung 

bringt sie vor, dass die rechtskräftige Verfügung vom 31. Dezember 2016 alleine im Rahmen 

einer Berichtigung oder der Nachsteuer nachträglich zu ihren Ungunsten geändert werden kön-

ne. Im vorliegenden Fall seien allerdings weder ein Berichtigungsgrund noch Nachsteuergründe 

ersichtlich, weshalb die Verfügung vom 31. Dezember 2016 nicht mehr geändert werden könne. 

Auch aus dem subsidiär anwendbaren Gesetz vom 23. Mai 1989 über die Verwaltungsrechts-

pflege (VRPG; BSG 155.21) ergebe sich nichts anderes.

D. In ihrer Vernehmlassung vom 4. Juli 2018 beantragt die Gemeinde sinngemäss, dass der 
Rekurs abzuweisen sei. Zur Begründung verweist sie auf ihre Ausführungen im Einsprache-

entscheid vom 22. Mai 2018.

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E. Die Rekurrentin hat darauf verzichtet, zur Vernehmlassung der Gemeinde Stellung zu 
nehmen. 

Auf die weiteren Vorbringen der Parteien wird, soweit entscheidrelevant, in den nachstehenden 

Erwägungen eingegangen.

Die Steuerrekurskommission zieht in Erwägung:

1. Einspracheentscheide einer Gemeinde betreffend die Liegenschaftsteuer können bei der 
Steuerrekurskommission angefochten werden (Art. 262 Abs. 3 i.V.m. Art. 195 ff. des Steuerge-

setzes vom 21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11]). Die Steuerrekurskommission ist deshalb sachlich 

und örtlich zuständig. Die Rekurrentin ist im vorinstanzlichen Verfahren mit ihren Anträgen nicht 

durchgedrungen. Sie ist daher beschwert und zur Anfechtung befugt (Art. 195 Abs. 2 StG i.V.m. 

Art. 86 und 65 VRPG). Auf den form- und fristgerecht eingereichten Rekurs ist deshalb einzutre-

ten.

Da der Streitwert unter CHF 10'000.-- liegt, fällt der vorliegende Entscheid in die einzelrichterli-

che Zuständigkeit (Art. 70 Abs. 4 Bst. c des Gesetzes vom 11. Juni 2009 über die Organisation 

der Gerichtsbehörden und der Staatsanwaltschaft [GSOG; BSG 161.1]).

2. Strittig ist, ob die Gemeinde zu Recht auf Grund der ausserordentlichen Neubewertung 
rückwirkend höhere Liegenschaftssteuern festgelegt hat. 

3. Die Gemeinde führt dazu aus, dass die Liegenschaftssteuer jedenfalls neu festgesetzt 
werde, soweit der amtliche Wert am Stichtag als Folge einer ausserordentlichen Neubewertung 

nachträglich gestützt auf Art. 181 Abs. 1 StG korrigiert werde (Bst. B). Die Gemeinde vertritt 

damit sinngemäss den Standpunkt, dass die Verfügung vom 31. Dezember 2016 angepasst 

werden musste, um dem Legalitätsprinzip zu entsprechen. Schliesslich hatte sich der amtliche 

Wert des Grundstücks, auf dessen Basis die Liegenschaftssteuer erhoben wird (Art. 260 StG 

bzw. Art. 4 des Liegenschaftssteuerreglement der Gemeinde D.________ vom 17. Dezember 

2001 [LST-Reglement], einsehbar unter: <http://www.D.________.ch>, Rubriken "Online-

Schalter / Gesetze"), nachträglich erhöht. Die Rekurrentin hält dem entgegen, dass rechtskräfti-

ge Verfügungen (im vorliegenden Fall die Verfügung vom 31.12.2016) nur ausnahmsweise 

durch ein ausserordentliches Rechtsmittel nachträglich geändert werden könnten. Im vorliegen-

den Zusammenhang sei kein ausserordentliches Rechtsmittel ersichtlich, mit welchem die 

rechtskräftige Verfügung vom 31. Dezember 2016 noch hätte abgeändert werden können (Bst. 

C). Die Rekurrentin beruft sich damit auf das Prinzip der Rechtssicherheit.

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3.1 Verfügungen müssen in einem gewissen Mass verbindlich sein, um Rechtssicherheit zu 
gewährleisten. Gegen die Verfügung vom 31. Dezember 2016 wurden keine Rechtsmittel ergrif-

fen, weshalb sie formell und materiell in Rechtskraft erwachsen und damit grundsätzlich un-

abänderlich geworden ist (Markus Reich, Steuerrecht, 2. Aufl., 2012, N. 114 zu § 26). Stimmt 

eine rechtskräftige Verfügung nicht mit den materiell rechtlichen Vorschriften überein, geraten 

das Legalitätsprinzip und das Prinzip der Rechtssicherheit in ein Spannungsverhältnis. Unter 

bestimmten Voraussetzungen verhilft der Gesetzgeber nun dem Legalitätsprinzip zum Durch-

bruch, indem er es ermöglicht, auf formell und materiell rechtskräftige Verfügungen zurückzu-

kommen. Den Zweck, einen Steuerausfall infolge einer Unterbesteuerung zu beheben, verfolgt 

dabei grundsätzlich die Nachsteuererhebung (Markus Reich, a.a.O., N. 115 zu § 26). Demnach 

bleibt zu prüfen, ob eine gesetzliche Grundlage besteht, nach welcher die Gemeinde die Verfü-

gung vom 31. Dezember 2016 zu Ungunsten der Rekurrentin noch abändern durfte.

3.2 Bei der Liegenschaftssteuer handelt es sich um eine fakultative Gemeindesteuer 
(Art. 258 StG). Nach Art. 268 Abs. 2 StG setzen die Gemeinden die Nachsteuern im Bereich der 

fakultativen Gemeindesteuern fest. Das einschlägige LST-Reglement der Gemeinde sieht keine 

Nachsteuererhebung vor und die Nachsteuervorschriften des StG finden mangels expliziten 

Verweises keine Anwendung auf die fakultativen Gemeindesteuern. Ein allfälliges "Nachsteuer-

verfahren" richtet sich damit nach den allgemeinen Vorschriften des VRPG (Michel Iff in: Pra-

xiskommentar zum Berner Steuergesetz, Band 2, Artikel 126 bis 293, 2011, N. 3 zu Art. 268 

StG).

3.3 Nach Art. 56 Abs. 1 Bst. b VRPG kann die Gemeinde ein rechtskräftig erledigtes Verfah-
ren von Amtes wegen wieder aufnehmen, wenn sie nachträglich von erheblichen Tatsachen 

erfährt oder entscheidende Beweismittel auffindet, die sie im früheren Verfahren nicht anrufen 

konnte, unter Ausschluss derjenigen, die nach der fraglichen Verfügung entstanden sind. Das 

Zurückkommen auf ein rechtskräftig erledigtes Verfahren durch die Gemeinde ist damit lediglich 

dann möglich, soweit die Gemeinde es im ursprünglichen Verfahren aus entschuldbaren Grün-

den unterlassen hat, einen Sachumstand oder ein Beweismittel abzuklären bzw. einzubringen. 

Entschuldbare Gründe liegen vor, wenn ein Sachumstand nicht bekannt war und mit den da-

mals gebotenen Abklärungen auch nicht bekannt geworden wäre (Merkli/Aeschlimann/Herzog, 

Kommentar zum Gesetz über die Verwaltungsrechtspflege des Kantons Bern, 1997, N. 12 zu 

Art. 56 VRPG). 

3.3.1 Im vorliegenden Fall ist der neue, von der Steuerverwaltung des Kantons Bern, Abtei-
lung amtliche Bewertung (Steuerverwaltung), am 8. Januar 2018 mit Wirkung ab der Steuerpe-

riode 2016 festgesetzte amtliche Wert die erhebliche Tatsache i.S.v. Art. 56 Abs. 1 Bst. b 

VRPG, von welcher die Gemeinde erst nachträglich, d.h. nach Erlass ihrer Verfügung vom 

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31. Dezember 2016 erfahren hat. Diese Tatsache ist dabei nicht erst nach der Verfügung vom 

31. Dezember 2016 entstanden (was eine Wiederaufnahme des Verfahrens nach Art. 56 Abs. 1 

Bst. b VRPG ausschliessen würde, vgl. E. 3.3), zumal das auslösende Ereignis für die ausser-

ordentliche Neubewertung bereits die im Jahr 2016 auf dem Grundstück D.________ Gb-

bl. Nr. 2.________ eingetretenen Neubewertungsgründe nach Art. 183 StG waren. 

3.3.2 Die Gemeinde ist nicht zuständig für die Vornahme einer ausserordentlichen Neubewer-
tung. Sie hat der dafür zuständigen Steuerverwaltung lediglich gestützt auf Art. 183 Abs. 3 StG 

Änderungen zu melden, die unter Umständen zu einer ausserordentlichen Neubewertung 

führen könnten. Damit ist der Gemeinde das Wissen um den Sachumstand nicht direkt zuzu-

rechnen, dass auf dem Grundstück D.________ Gbbl. Nr. 2.________ effektiv Neubewertungs-

gründe nach Art. 183 StG eingetreten waren. Der Gemeinde bleibt damit höchstens vorzuwer-

fen, mit der Steuerverwaltung (oder der Rekurrentin) den Sachumstand nicht näher abgeklärt zu 

haben, ob betreffend das Grundstück D.________ Gbbl. Nr. 2.________ tatsächlich Neubewer-

tungsgründe nach Art. 183 StG mit Wirkung für die Steuerperiode 2016 vorhanden waren. Bei 

Kenntnis um die eingetretenen Neubewertungsgründe wäre für die Gemeinde schliesslich ver-

fahrensrechtlich angezeigt gewesen, das Liegenschaftssteuerverfahren pro 2016 gestützt auf 

Art. 38 VRPG zu sistieren, bis der neue (höhere) amtliche Wert pro 2016 definitiv festgestanden 

wäre. Im Wesentlichen bleibt im vorliegenden Fall somit abzuklären, ob entschuldbar ist, dass 

die Gemeinde den Sachumstand (Vorliegen von ausserordentlichen Neubewertungsgründen 

betreffend das Grundstück D.________ Gbbl. Nr. 2.________ mit Wirkung auf die Steuerperi-

ode 2016) nicht näher abgeklärt hat und deshalb verpasste, das Verfahren zur Festsetzung der 

Liegenschaftssteuern pro 2016 zu sistieren. 

3.3.3 Grundsätzlich hat die verfügende Gemeinde nach Art. 18 VRPG den rechtserheblichen 
Sachverhalt von Amtes wegen festzustellen (Untersuchungspflicht). Der rechtserhebliche Sach-

verhalt ist beweisbedürftig. Eine Tatsache kann dann als bewiesen gelten, wenn die entschei-

dende Behörde auf Grund der erhobenen Beweise zur Überzeugung gelangt ist, dass diese 

besteht. Absolute Gewissheit ist dabei nicht erforderlich. Es genügt ein so hoher Grad an Wahr-

scheinlichkeit, dass keine vernünftigen Zweifel bestehen bleiben (Merkli/Aeschlimann/Herzog, 

a.a.O., N. 6 zu Art. 19 VRPG). Nachdem das vorhandene Beweismaterial gewürdigt und damit 

der Sachverhalt festgestellt wurde, ist das Recht von Amtes wegen anzuwenden und die Verfü-

gung zu erlassen. Zu bedenken bleibt, dass die Untersuchungspflicht im Bereich des Massen-

verfahrens (wozu nebst der Veranlagung der direkten Steuern auch die Veranlagung der Lie-

genschaftssteuern zählt) auch faktische Grenzen kennt. Die verfügende Behörde ist angesichts 

des Arbeitsanfalls in Massenverfahren nicht verpflichtet, jeder Verästelung des Einzelfalls nach-

zugehen. Sie ist vielmehr gehalten, Einzelfallgerechtigkeit und Gesamtvollzug zu optimieren 

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(Peter Locher, Kommentar zum DBG, Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, III. Teil, 

2015, N. 18 zu Einführung zu Art. 122 ff. DBG). 

3.3.4 Für die Festsetzung der Liegenschaftssteuern ist nahezu ausschliesslich der amtliche 
Wert rechtserheblich (Art. 260 StG bzw. Art. 4 LST-Reglement). Die Liegenschaftssteuer wird 

deshalb automatisiert auf Grundlage des Registers der amtlichen Werte erhoben (Michel Iff, 

a.a.O., N. 1 zu Art. 262 StG). Gemäss telefonischer Auskunft der Steuerverwaltung umfasst das 

Register der amtlichen Werte rund 700'000 Grundstücke und jährlich finden rund 25'000 aus-

serordentliche Neubewertungen statt. Damit liegt die Wahrscheinlichkeit bei rund 96,4 %, dass 

ein automatisiert im Register abgefragter Wert nicht noch nachträglich auf Grund einer ausser-

ordentlichen Neubewertung geändert wird. Bei diesen Gegebenheiten wird das nötige Beweis-

mass (hohe Wahrscheinlichkeit [vgl. E. 3.3.3], dass der im Register eingetragene amtliche Wert 

richtig ist) zum Erlass einer Verfügung durch die Gemeinde zweifelsohne bereits durch die au-

tomatisierte Abfrage erreicht. Deshalb ist nicht zu beanstanden, dass es die Gemeinde mit Blick 

auf einen effizienten Gesamtvollzug unterlassen hat (E. 3.3.3), mit der Steuerverwaltung (oder 

der Rekurrentin) noch näher abzuklären, ob betreffend das Grundstück D.________ Gb-

bl. Nr. 2.________ tatsächlich Neubewertungsgründe nach Art. 183 StG mit Wirkung für die 

Steuerperiode 2016 vorhandenen waren. Das gilt umso mehr, da die Rekurrentin im vorliegen-

den Einzelfall zumindest theoretisch ebenso auf die (eigentlich verfahrensrechtlich angezeigte, 

vgl. E. 3.3.2) Sistierung hätte bestehen können, indem sie Einsprache gegen die Liegen-

schaftssteuerverfügung vom 31. Dezember 2016 erhoben hätte.

3.4 Bezogen auf den vorliegenden Fall ist damit entschuldbar (E. 3.3.4), dass die Gemeinde 
den Sachumstand nicht näher abgeklärt hat, dass auf dem Grundstück D.________ Gb-

bl. Nr. 2.________ wegen den im Jahr 2016 eingetretenen Neubewertungsgründen nach 

Art. 183 StG eine ausserordentliche Neubewertung stattfand. Deshalb durfte sie gestützt auf 

Art. 56 Abs. 1 Bst. b VRPG das Verfahren betreffend die Festsetzung der Liegenschaftssteuern 

pro 2016 wieder aufnehmen (E. 3.3) und die Liegenschaftssteuern mit Verfügung vom 14. April 

2018 entsprechend dem neuen (höheren) amtlichen Wert pro 2016 festsetzen. Korrekterweise 

hat sie schliesslich auch alleine die Differenz gegenüber der Verfügung vom 31. Dezember 

2016 in Rechnung gestellt (Bst. A). Dementsprechend ist der Rekurs abzuweisen und der Ein-

spracheentscheid vom 22. Mai 2018 im Ergebnis zu bestätigen.

4. Bei diesem Ausgang des Verfahrens wird die Rekurrentin kostenpflichtig. Sie hat die ge-
samten Verfahrenskosten zu tragen einschliesslich allfälliger Auslagen für Gutachten oder an-

dere externe Kosten (Art. 200 Abs. 1 StG i.V.m. Art. 1, 2, 53, 58 und 59 des Dekrets vom 

24. März 2010 betreffend die Verfahrenskosten und die Verwaltungsgebühren der Gerichts-

behörden und der Staatsanwaltschaft [Verfahrenskostendekret, VKD; BSG 161.12]).

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Aus diesen Gründen wird erkannt:

1. Der Rekurs pro 2016 wird abgewiesen.

2. Die Kosten des Verfahrens vor der Steuerrekurskommission, bestimmt auf eine Pau-

schalgebühr von CHF 1'000.--, werden der Rekurrentin zur Bezahlung auferlegt.

3. Es werden keine Parteikosten gesprochen.

4. Gegen diesen Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Eröffnung beim Verwal-
tungsgericht des Kantons Bern, Speichergasse 12, 3011 Bern, Beschwerde erhoben 
werden. Die Frist ist eingehalten, wenn die Rechtsschrift am letzten Tag der Frist einer 
schweizerischen Poststelle übergeben wird. Die Beschwerdeschrift ist in 3-facher Aus-
fertigung einzureichen. Sie muss von der beschwerdeführenden Person selbst oder von 
einem zur Prozessführung vor bernischen Gerichten ermächtigten Anwalt verfasst und un-

terzeichnet sein (Art. 15 Abs. 4 VRPG). Die Rechtsschrift hat insbesondere das Rechts-
begehren und die Begründung zu enthalten. Der angefochtene Entscheid ist beizulegen.

5. Zu eröffnen an:

▪ C.________ AG zuhanden der A.________ AG 

▪ Gemeinde D.________

Zur Kenntnis:

Steuerverwaltung des Kantons Bern

IM NAMEN DER STEUERREKURSKOMMISSION
DES KANTONS BERN

Der Präsident Der Gerichtsschreiber

Kästli Wermuth