# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** fef7590a-518b-515b-985b-ec2679d53d58
**Source:** Bundesverwaltungsgericht ()
**Court Level:** federal
**Decision Date:** 2023-02-07
**Language:** de
**Title:** Bundesverwaltungsgericht 07.02.2023 A-2823/2020
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/CH_BVGer/CH_BVGE_001_A-2823-2020_2023-02-07.pdf

## Full Text

B u n d e s v e r w a l t u ng s g e r i ch t  

T r i b un a l  ad m i n i s t r a t i f  f éd é r a l  

T r i b un a l e  am m in i s t r a t i vo  f e d e r a l e  

T r i b un a l  ad m i n i s t r a t i v  fe d e r a l  

 
 

Das BGer ist mit Entscheid vom 

15.3.2023 auf die Beschwerde nicht ein-

getreten (9C_196/2023) 

 
 
    
 

  

  

 

 Abteilung I 

A-2823/2020 

 

 
 

  U r t e i l  v o m  7 .  F e b r u a r  2 0 2 3    

Besetzung 
 Richterin Iris Widmer (Vorsitz), 

Richter Raphaël Gani, Richter Keita Mutombo,    

Gerichtsschreiber Thomas Bischof. 
 

 
 

Parteien 
 A._______,  

Beschwerdeführerin,   
 

 
gegen 

 
 

Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV,  

Hauptabteilung Direkte Bundessteuer,  

Verrechnungssteuer, Stempelabgaben,  

Eigerstrasse 65, 3003 Bern,    

Vorinstanz.   
 

 
 

Gegenstand 
 Verrechnungssteuer auf geldwerten Leistungen. 

 

 

 

A-2823/2020 

Seite 2 

Sachverhalt: 

A.  

Die A._______ (fortan: Gesellschaft oder Beschwerdeführerin) ist eine Ak-

tiengesellschaft mit Sitz in B._______. Seit einer Statutenänderung im Jahr 

2011 bezweckt sie im Wesentlichen den Handel mit (…). Einziges Verwal-

tungsrats-Mitglied, Geschäftsführer und nach eigenen, nicht bestrittenen, 

Angaben Alleinaktionär ist C._______ (fortan: Geschäftsführer) (Internet-

Handelsregisterauszug zur UID (…), abgerufen am 22. Dezember 2022; 

Akten der Vorinstanz [ESTV-act.] 4, Ziff. 1; vgl. ESTV-act. 2, S. 3, Ziff. 3). 

B.  

Mit steueramtlicher Meldung vom 15. April 2015 teilte das Kantonale Steu-

eramt Zürich der Eidgenössischen Steuerverwaltung (fortan: ESTV oder 

Vorinstanz) mit, sie habe verdeckte Gewinnausschüttungen der Gesell-

schaft an den Geschäftsführer festgestellt. Die unter verschiedenen Titeln 

ausgerichteten geldwerten Leistungen summierten sich für das Jahr 2012 

auf Fr. 59'308.– und für 2013 auf Fr. 46'769.–, total auf Fr. 106'077.– 

(ESTV-act. 2). 

C.  

Am 19. November 2015 orientierte die ESTV die Gesellschaft über die er-

folgte Meldung. Sie zeigte die mitgeteilten geldwerten Leistungen auf und 

deklarierte die Fälligkeitstermine je auf den 31. Dezember 2012 respektive 

2013. Sie teilte mit, die Verrechnungssteuer hätte innert 30 Tagen nach 

Entstehung der Steuerforderung deklariert und bezahlt werden müssen. 

Sie setzte den Steuerbetrag auf Fr. 37'126.95 (35 % von Fr. 106'077.–) 

fest, forderte zu dessen Bezahlung innert 30 Tagen auf und stellte die Ab-

rechnung über die Verzugszinse nach Zahlungseingang in Aussicht (ESTV-

act. 3). 

D.  

Mit Schreiben vom 7. Dezember 2015 bestritt die Gesellschaft die Steuer-

forderung. Die ESTV erläuterte ihr mit Schreiben vom 17. Dezember 2015 

ihre Rechtsauffassung und orientierte, dass ein anfechtbarer Entscheid 

verlangt werden könne. Mit Schreiben vom 16. Januar 2016 respektive 

E-Mail vom 30. Mai 2016 verlangte die Gesellschaft in der Folge einen an-

fechtbaren Entscheid (ESTV-act. 4-7). 

 

A-2823/2020 

Seite 3 

E.   

Mit Entscheid vom 29. Juni 2016 verpflichtete die ESTV die Gesellschaft 

zur unverzüglichen (Dispositiv-Ziff. 2) Leistung einer Verrechnungssteuer-

forderung von Fr. 37'126.95 auf geldwerten Leistungen der Geschäftsjahre 

2012 und 2013 (Dispositiv-Ziff. 1), zuzüglich 5 % Verzugszins auf 

Fr. 20'707.80 für das Geschäftsjahr 2012 und auf Fr. 16'369.15 für das Ge-

schäftsjahr 2013, je ab dem 30. Tag nach der Fälligkeit am 31. Dezember 

des jeweiligen Geschäftsjahres (Dispositiv-Ziff. 3), bei Rechnungsstellung 

nach Zahlungseingang der Grundforderung (Dispositiv-Ziff. 4) (ESTV-

act. 8, fortan: «Erstentscheid»).  

F.  

Die Gesellschaft erhob am 28. Juli 2016 Einsprache gegen den Erstent-

scheid. Sie stellte den Antrag, dieser sei aufzuheben und es sei davon ab-

zusehen, ihr für die Steuerjahre 2012 und 2013 Verrechnungsteuer und 

Verzugszinse auf dieser aufzuerlegen.  

G.  

Auf Aufforderungen der ESTV vom 30. September 2016 und vom 8. No-

vember 2016 hin reichte die Gesellschaft am 28. Oktober 2016 und am 

2. Dezember 2016 Unterlagen nach (ESTV-act. 11-14).  

H.  

In ihrem Einspracheentscheid vom 29. April 2020 hiess die ESTV die Ein-

sprache im Umfang von Fr. 70.– gut und wies sie im Übrigen ab (Dispositiv-

Ziff. 1). Demzufolge habe die Gesellschaft einen Verrechnungssteuerbe-

trag von Fr. 37'126.95 unverzüglich zu entrichten (Dispositiv-Ziff. 2), zuzüg-

lich Verzugszinse zu 5 % auf Fr. 20'707.80 für das Jahr 2012 ab dem 

30. Januar 2013 und auf Fr. 16'369.15 für das Jahr 2013 ab dem 30. Ja-

nuar 2014 bis zur tatsächlichen Steuerentrichtung (Dispositiv-Ziff. 3) 

(ESTV-act. 15, fortan: Einsprache- oder angefochtener Entscheid).  

I.  

Mit Eingabe vom 29. Mai 2020 erhebt die Gesellschaft Beschwerde gegen 

den Einspracheentscheid. Sie beantragt sinngemäss dessen ersatzlose 

Aufhebung.  

J.   

Die Vorinstanz beantragt in ihrer Vernehmlassung vom 9. Juli 2020, die 

Beschwerde sei teilweise gutzuheissen, im Übrigen aber unter Kostenfolge 

zu Lasten der Beschwerdeführerin abzuweisen.  

A-2823/2020 

Seite 4 

Auf die Ausführungen der Beschwerdeführerin respektive die Erwägungen 

der Vorinstanz im angefochtenen Entscheid wird, soweit entscheidwesent-

lich, in den folgenden Erwägungen eingegangen. 

 

Das Bundesverwaltungsgericht zieht in Erwägung: 

1.  

1.1 Das Beschwerdeverfahren richtet sich nach den Bestimmungen des 

Verwaltungsverfahrensgesetzes (VwVG, SR 172.201), soweit das Verwal-

tungsgerichtsgesetz (VGG, SR 172.32) nichts anderes bestimmt (Art. 37 

VGG).  

1.2 Gemäss Art. 31 VGG beurteilt das Bundesverwaltungsgericht Be-

schwerden gegen Verfügungen nach Art. 5 VwVG. Die ESTV gehört als 

Behörde nach Art. 33 VGG zu den Vorinstanzen des Bundesverwaltungs-

gerichts. Eine das Sachgebiet betreffende Ausnahme im Sinne von Art. 32 

VGG liegt nicht vor. Das Bundesverwaltungsgericht ist folglich für die Be-

urteilung der vorliegenden Sache zuständig.  

1.3 Die Beschwerdeführerin hat sich am vorinstanzlichen Verfahren betei-

ligt. Sie ist durch die angefochtene Verfügung formell und materiell be-

schwert. Die Beschwerde wurde frist- und formgerecht eingereicht 

(Art. 50 Abs. 1, Art. 52 Abs. 1 VwVG), der eingeforderte Gerichtskosten-

vorschuss fristgerecht bezahlt (Art. 63 Abs. 4 i.V.m. Art. 21 Abs. 3 VwVG).  

1.4 Auf die Beschwerde ist somit einzutreten.  

1.5 Mit Beschwerde an das Bundesverwaltungsgericht kann vorliegend die 

Verletzung von Bundesrecht, einschliesslich der Überschreitung und des 

Missbrauchs des Ermessens, die unrichtige oder unvollständige Feststel-

lung des rechtserheblichen Sachverhalts und die Unangemessenheit ge-

rügt werden (Art. 49 VwVG). Das Bundesverwaltungsgericht wendet das 

Bundesrecht von Amtes wegen an. Es ist an die Begründung der Begehren 

nicht gebunden und kann die Beschwerde auch aus anderen als den gel-

tend gemachten Gründen gutheissen oder abweisen (Art. 62 Abs. 4 

VwVG).  

1.6  

1.6.1 Das Verfahren vor der ESTV wie auch jenes vor dem Bundesverwal-

tungsgericht werden von der Untersuchungsmaxime beherrscht. Danach 

A-2823/2020 

Seite 5 

muss die entscheidende Behörde den rechtlich relevanten Sachverhalt von 

sich aus abklären und darüber ordnungsgemäss Beweis führen (statt vie-

ler: Urteile des BVGer A-416/2017 vom 2. Juli 2018 E. 2.3 und A-629/2010 

vom 29. April 2011 [in BVGE 2011/45 nicht publizierte] E. 3.1). 

Der Untersuchungsgrundsatz wird allerdings modifiziert durch die im Steu-

errecht regelmässig gesetzlich vorgesehene Mitwirkungspflicht der steuer-

pflichtigen Person. Für die Verrechnungssteuer ist diese in Art. 39 des Bun-

desgesetzes vom 13. Oktober 1965 über die Verrechnungssteuer (VStG, 

SR 642.21) geregelt, wonach die Steuerpflichtigen der ESTV über alle Tat-

sachen, die für die Steuerpflicht oder für die Steuerbemessung von Bedeu-

tung sein könnten, nach bestem Wissen und Gewissen Auskunft erteilen 

und insbesondere ihre Geschäftsbücher ordnungsgemäss führen müssen. 

Sie haben diese, die Belege und andere Urkunden, auf Verlangen beizu-

bringen (siehe auch E. 2.5.2; zum Ganzen: Urteil des BVGer A-629/2010 

vom 29. April 2011 [in BVGE 2011/45 nicht publizierte] E. 3.1 m.w.H.). 

1.6.2 Ist der Sachverhalt unklar und daher zu beweisen, endet die Beweis-

würdigung mit dem richterlichen Entscheid darüber, ob eine rechtserhebli-

che Tatsache als erwiesen zu gelten hat oder nicht. Der Beweis ist geleis-

tet, wenn das Gericht gestützt auf die freie Beweiswürdigung zur Überzeu-

gung gelangt ist, dass sich der rechtserhebliche Sachumstand verwirklicht 

hat. Gelangt die Entscheidinstanz nicht zum Ergebnis, dass sich der in 

Frage stehende Umstand verwirklicht hat, so fragt es sich, wer die Folgen 

der Beweislosigkeit zu tragen hat (statt vieler: Urteile des BVGer 

A-629/72010 vom 29. April 2011 [in BVGE 2011/45 nicht publizierte] E. 3.2; 

A-1878/2014 vom 28. Januar 2015 E. 2.4). 

1.6.3 Gestützt auf die allgemeinen Regeln der Beweislastverteilung trägt  

die Steuerbehörde die Beweislast für die steuerbegründenden und  

-erhöhenden Tatsachen und die steuerpflichtige Person für die steuerauf-

hebenden und -mindernden Tatsachen (sogenannte Normentheorie; BGE 

144 II 427 E. 8.3.1; 142 II 488 E. 3.8.2; Urteile des BGer 2C_177/2018 vom 

22. August 2019 E. 4.1.1; Urteile des BVGer A-6214/2018 vom 20. April 

2020 E. 1.6.2 und A-7956/2015 vom 30. Juni 2016 E. 2.4). 

2.  

2.1 Der Bund erhebt eine Verrechnungssteuer u.a. auf dem Ertrag beweg-

lichen Kapitalvermögens (vgl. Art. 132 Abs. 2 der Bundesverfassung der 

Schweizerischen Eidgenossenschaft vom 18. April 1999 [SR 101, BV] und 

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Seite 6 

Art. 1 Abs. 1 VStG). Gegenstand der Verrechnungssteuer sind u.a. die Zin-

sen, Renten, Gewinnanteile und sonstigen Erträge der von einem Inländer 

ausgegebenen Aktien, Stammanteile an Gesellschaften mit beschränkter 

Haftung, Genossenschaftsanteile, Partizipationsscheine und Genuss-

scheine (Art. 4 Abs. 1 Bst. b VStG). Die Steuer beträgt 35 % der steuerba-

ren Leistung (Art. 13 Abs. 1 Bst. a VStG). 

2.2 Die Verrechnungssteuer wird – ihrem Charakter als Sicherungssteuer 

entsprechend (statt vieler: BGE 142 II 446 E. 2.3 und 136 II 525 E. 3.3.1; 

Urteil des BVGer A-3737/2017 vom 7. Juni 2018 E. 2.4) – an der Quelle 

erhoben. Dabei ist die ausschüttende inländische Gesellschaft nicht nur 

Steuerschuldnerin (Steuerpflichtige), sondern auch Steuersubjekt (Art. 10 

Abs. 1 VStG; THOMAS JAUSSI, in: Zweifel/Beusch/Bauer-Balmelli [Hrsg.], 

Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die 

Verrechnungssteuer, 2. Aufl. 2012 [nachfolgend: Kommentar VStG], Art. 10 

N. 1 ff.). Der Sicherungs- und der Fiskalzweck der Verrechnungssteuer 

verlangen in der Folge deren Überwälzung auf den Empfänger (Art. 14 

Abs. 1 VStG), wozu die steuerpflichtige Person unter Strafandrohung 

(Art. 63 VStG) öffentlich-rechtlich verpflichtet ist (BGE 136 II 525 E. 3.3.1 

und 131 III 546 E. 2.1; MARKUS REICH/MAJA BAUER-BALMELLI: Kommentar 

VStG, Art. 14 N. 9). Schliesslich wird die Verrechnungssteuer dem Emp-

fänger oder Empfängerin der um die Steuer gekürzten Leistung nach Mas-

sgabe des Verrechnungssteuergesetzes oder im internationalen Verhältnis 

aufgrund eines Staatsvertrages (teilweise) zurückerstattet (Art. 1 Abs. 2 

VStG; Urteil des BVGer A-5361/2013 vom 17. Dezember 2015 E. 3.2; vgl. 

BAUER-BALMELLI/REICH: Kommentar VStG, Vorbemerkungen N. 71; MAJA 

BAUER-BALMELLI, Der Sicherungszweck der Verrechnungssteuer, 2001, 

S. 3). 

2.3  

2.3.1 Zu den steuerbaren Erträgen im Sinne von Art. 4 Abs. 1 Bst. b VStG 

gehört jede geldwerte Leistung einer Gesellschaft an die Inhaber gesell-

schaftlicher Beteiligungsrechte oder ihnen nahestehende Dritte, die sich 

weder als Rückzahlung der im Zeitpunkt der Leistung bestehenden Anteile 

am einbezahlten Grundkapital (Art. 20 der Verordnung vom 19. Dezember 

1966 über die Verrechnungssteuer [VStV, SR 642.211]) noch als Rückzah-

lung im Sinne von Art. 5 Abs. 1bis VStG darstellt. Die Steuerverwaltungen 

sind bei der Anwendung dieser Bestimmung nicht strikt an die zivilrechtli-

che Gestaltung des rechtserheblichen Sachverhalts gebunden, vielmehr ist 

der Sachverhalt steuerrechtlich auch entsprechend seinem wirtschaftli-

chen Gehalt zu würdigen (vgl. BGE 138 II 57 E. 2.1; Urteile des BGer 

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2C_177/2016 und 2C_178/2016 vom 30. Januar 2017 E. 4.2; vgl. Urteile 

des BVGer A-6214/2018 vom 24. April 2020 E. 2.3 und A-1623/2018 vom 

16. Mai 2019 E. 3.3). 

2.3.2 Der Begriff der geldwerten Leistung im Sinne von Art. 20 VStV ent-

spricht grundsätzlich jenem von Art. 20 Abs. 1 Bst. c des Bundesgesetzes 

vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer (DBG, SR 642.11; 

BGE 143 IV 228 E. 4.1; Urteil des BGer 2C_123/2016 vom 21. November 

2017 E. 3.3; Urteile des BVGer A-1623/2018 vom 16. Mai 2019 E. 3.4.1 

und A-3822/2016 vom 19. Dezember 2017 E. 4.1.1). 

2.3.3 Zu den geldwerten Leistungen in diesem Sinne zählen auch ver-

deckte Gewinnausschüttungen (vgl. auch Art. 58 Abs. 1 Bst. b DBG; vgl. 

PETER LOCHER, Kommentar zum DBG, I. Teil, 2. Aufl. 2019, Art. 20 

N. 83 ff.). Diese erfolgen auf Stufe der Gesellschaft buchhalterisch zulas-

ten eines Aufwand- oder eines Ertragskontos bzw. zulasten eines aktiven 

oder eines passiven Bestandeskontos (vgl. Urteil des BVGer A-2591/2019 

vom 8. Juni 2022 E. 5.8.2.2). Im Einzelnen setzt die Annahme einer geld-

werten Leistung in Form einer verdeckten Gewinnausschüttung gemäss 

ständiger Rechtsprechung voraus, dass die folgenden Voraussetzungen 

(kumulativ) erfüllt sind (statt vieler: Urteil des BVGer A-6360/2017 vom 

15. Mai 2019 E. 2.4.2): 

(1) Eine Leistung, die keine Rückzahlung des einbezahlten Kapitals dar-

stellt, wird ohne entsprechende, gleichwertige Gegenleistung erbracht, 

was eine Entreicherung der Gesellschaft zur Folge hat; 

(2) Die Leistung wird einem Inhaber gesellschaftlicher Beteiligungsrechte 

direkt oder indirekt (z.B. über eine ihm nahestehende Person oder Un-

ternehmung) zugewendet; 

(3) Sie hat ihren Rechtsgrund im Beteiligungsverhältnis, das heisst, sie 

wäre – eben, weil die Gesellschaft keine oder keine gleichwertige Ge-

genleistung erhält – unter den gleichen Verhältnissen einem unbeteilig-

ten Dritten nicht erbracht worden. Insoweit erscheint die Leistung als 

ungewöhnlich; 

(4) Der ungewöhnliche Charakter der Leistung, insbesondere das Missver-

hältnis zwischen der gewährten Leistung und der erhaltenen Gegen-

leistung, muss für die handelnden Gesellschaftsorgane erkennbar ge-

wesen sein. 

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Die Kriterien (2) und (3) werden teils zusammen betrachtet, in der neueren 

bundesgerichtlichen Rechtsprechung aber differenziert (anschaulich: Urteil 

des BGer 2C_578/2019 vom 31. März 2020 E. 3.3). 

2.3.4 Die Prüfung dieser Kriterien erfolgt einzig aus Sicht der leistenden 

Gesellschaft und nicht aus jener des Leistungsempfängers (Urteile des 

BVGer A-6214/2018 vom 20. April 2020 E. 2.4.3; A-1200/2018 vom 

13. Februar 2019 E. 2.2.4, je m.w.H.). 

2.4  

2.4.1 Leistungen, die die Gesellschaft gegenüber ihren Aktionären oder 

diesen Nahestehenden erbringt und die ihren Grund nicht im Beteiligungs-

verhältnis haben, sondern zum Beispiel in einem privatrechtlichen Vertrag, 

der auch mit aussenstehenden Dritten in gleicher Weise hätte geschlossen 

werden können, sind nicht der Verrechnungssteuer unterworfen (vgl. BGE 

144 II 427 E. 6.1 und 119 Ib 431 E. 2b; Urteile des BVGer A-6360/2017 

15. Mai 2019 E. 2.4.4 und A-1623/2018 16. Mai 2019 E. 3.4.4). Bei der Be-

antwortung der Frage, ob ein Missverhältnis zwischen Leistung und Ge-

genleistung vorliegt, darf die ESTV nicht ihr eigenes Ermessen an dasje-

nige der Steuerpflichtigen setzen (Urteil des BGer 2C_708/2012 vom 

21. Dezember 2012 [in BGE 139 I 64 nicht publizierte] E. 4.2). 

2.4.2 Ein Element der steuerlichen Erfassung einer verdeckten Gewinn-

ausschüttung ist die Bestimmung der Angemessenheit von Leistung und 

Gegenleistung (vgl. E. 2.3.3 Voraussetzung [1]). Rechtsgeschäfte zwi-

schen Kapitalgesellschaften und Beteiligungsinhabern werden steuerlich 

anerkannt, soweit die vereinbarten Vertragsbedingungen einem «sachge-

mässen Geschäftsgebaren» entsprechen. Sie müssen – aus der einzig re-

levanten Sicht der Gesellschaft (vgl. E. 2.3.4) – geschäftsmässig begrün-

det sein. Für die Beurteilung der Angemessenheit von Leistung und Ge-

genleistung und somit auch der geschäftsmässigen Begründetheit einer 

Transaktion wird der sogenannte Drittvergleich angestellt (sog. Prinzip des 

«dealing at arm's length»). Verlangt wird, dass Rechtsgeschäfte mit Betei-

ligungsinhabern zu den gleichen Bedingungen abzuwickeln sind, wie sie 

mit aussenstehenden Dritten zu Wettbewerbs- und Marktbedingungen ver-

einbart werden würden (BGE 140 II 88 E. 4.1 und 138 II 545 E. 3.2; statt 

vieler: Urteil A-1200/2018 E. 2.3.1 m.w.H.). 

2.4.3 Diese marktorientierten Vergleichspreise – insbesondere, wenn sie 

auf einer Schätzung beruhen – bewegen sich regelmässig innerhalb einer 

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Seite 9 

bestimmten Bandbreite, welche auch im Geschäftsverkehr mit Naheste-

henden ausgeschöpft werden darf und innerhalb welcher das Missverhält-

nis nicht als offensichtlich bezeichnet werden kann. Eine Korrektur erfolgt 

nur bei Vorliegen eines eindeutigen, offensichtlichen Missverhältnisses 

(statt vieler: Urteil des BVGer A-4091/2016 vom 24. Januar 2018 E. 2.4.2 

m.w.H.). 

2.5  

2.5.1 Die Beweislast für das Vorliegen eines Steuerobjekts als steuerbe-

gründende Tatsache und damit auch für das Bestehen einer geldwerten 

Leistung obliegt – den allgemeinen Regeln der Beweislastverteilung fol-

gend (vgl. E. 1.6.3) – der Steuerbehörde (Urteile des BGer 2C_674/2015 

und 2C_675/2015 vom 26. Oktober 2017 E. 7.4; 2C_263/2014 vom 21. Ja-

nuar 2015 E. 5.2 m.w.H. und 2C_377/2009 vom 9. September 2009 E. 3.4; 

BVGE 2011/45 E. 4.3.2.2; Urteil des BVGer A-1427/2016 vom 9. August 

2017 E. 2.2.2.2; MARCO DUSS/ANDREAS HELBING/FABIAN DUSS: Kommen-

tar VStG, Art. 4 N. 132a). Diese Beweislast der Steuerbehörde gilt für alle 

vier Elemente der geldwerten Leistung. Daran ändert auch nichts, dass 

diese teilweise negative Tatsachen betreffen. Folglich kann der Steuer-

pflichtige nicht von vornherein die Beweislast dafür tragen, dass keine geld-

werte Leistung gegeben ist. Erst wenn die Steuerbehörde das Vorliegen 

der vier Elemente der geldwerten Leistung mit der erforderlichen Wahr-

scheinlichkeit aufzuzeigen vermag (vgl. E. 2.3.3), ist es an der steuerpflich-

tigen Person, diesen Beweis mit einem Gegenbeweis (zum Beispiel der 

«geschäftsmässigen Begründetheit» einer Leistung) zu entkräften (weiter 

ausführend: Urteil A-1623/2018 vom 16. Mai 2019 E. 3.7.3 f.). 

2.5.2 Die kaufmännischen Buchführungsgrundsätze sind im Obligationen-

recht vom 30. März 1911 (OR, SR 220) geregelt. Das Rechnungslegungs-

recht wurde mit Inkrafttreten am 1. Januar 2013 revidiert, weshalb vorlie-

gend für das Jahr 2013 die geltenden Regeln der Art. 957 ff. OR und für 

das Jahr 2012 die Regelungen gemäss Art. 662 ff. und 957 ff. OR in der zu 

diesem Zeitpunkt geltenden Fassung (AS 2002 949, 952 resp. AS 1992 

773, 786; nachstehend: «aOR») zur Anwendung gelangen.  

Demgemäss haben juristische Personen (Art. 957 Abs. 1 Ziff. 2 OR), res-

pektive, wer zum Eintrag ins Handelsregister verpflichtet ist (Art. 957 Abs. 

1 aOR) diejenigen Bücher ordnungsgemäss zu führen und aufzubewahren, 

die nach Art und Umfang des Geschäfts nötig sind, um die Vermögenslage 

des Geschäfts und die mit dem Geschäftsbetriebe zusammenhängenden 

Schuld- und Forderungsverhältnisse sowie die Ergebnisse der einzelnen 

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Seite 10 

Geschäftsjahre festzustellen (Art. 957 Abs. 1 aOR, Art. 957a Abs. 1, Abs. 2 

Ziff. 4 OR). Zu den Grundsätzen der ordnungsgemässen Buchführung zäh-

len namentlich die Vollständigkeit der Jahresrechnung, die Klarheit und 

Wesentlichkeit der Angaben, die Vorsicht, die Fortführung der Unterneh-

menstätigkeit, die Stetigkeit in Darstellung und Bewertung und die Unzu-

lässigkeit der Verrechnung von Aktiven und Passiven sowie von Aufwand 

und Ertrag (Art. 662a Abs. 2 aOR, Art. 958c Abs. 1 OR).  

Nach bundesgerichtlicher Rechtsprechung ist eine formell korrekte Buch-

haltung vermutungsweise auch materiell richtig (Massgeblichkeit der Han-

delsbilanz; BGE 141 II 83 E. 3.1 f.). Bei ordnungsgemäss geführten Bü-

chern trägt somit die Steuerverwaltung die Beweislast dafür, dass ein ver-

buchter Geschäftsvorfall auf einer Leistung beruht, deren Gegenleistung 

nicht angemessen ist. Gelingt ihr der Nachweis eines solchen Missverhält-

nisses (Hauptbeweis), so ist es Sache der steuerpflichtigen Gesellschaft, 

die damit begründete Vermutung zu entkräften und den objektiven Zusam-

menhang des Aufwandpostens mit der Unternehmenstätigkeit zu beweisen 

(Gegenbeweis). Fehlt es demgegenüber an einer formell ordnungsgemäs-

sen Buchführung oder bestehen Anhaltspunkte, die auf die (materielle) Un-

richtigkeit der Bücher schliessen lassen, so entfällt die natürliche Vermu-

tung der materiellen Richtigkeit und trägt die steuerpflichtige Person die 

Beweislast dafür, dass eine bestimmte Leistung und ihr entsprechende Ge-

genleistung erbracht worden sind (eingehend: Urteil des BVGer 

A-2591/2019 vom 8. Juni 2022 E. 5.8 m.w.H.). 

2.5.3 Das Verrechnungssteuerrecht wird vom Selbstveranlagungsprinzip 

beherrscht. Die Steuerpflichtigen, also die Schuldner der nach Art. 4 f. 

VStG der Verrechnungssteuer unterliegenden steuerbaren Leistung 

(Art. 10 Abs. 1 VStG), haben sich unaufgefordert bei der ESTV anzumel-

den, bei Fälligkeit der Steuer unaufgefordert die vorgeschriebene Abrech-

nung mit den Belegen einzureichen und gleichzeitig die Steuer zu entrich-

ten oder die an ihre Stelle tretende Meldung zu erstatten (Art. 38 VStG). 

Die Steuerpflichtigen haben folglich die Steuerforderung selbst festzustel-

len und den Betrag der nach ihrer Ansicht geschuldeten Steuer unter Bei-

fügung einer Abrechnung fristgerecht einzubezahlen. Die Verantwortung 

für die Ablieferung und die Abrechnung der Verrechnungssteuer ist aus-

schliesslich den Steuerpflichtigen auferlegt (vgl. Urteil des BVGer 

A-5536/2019 vom 5. Juli 2021 E. 2.5). 

Das Selbstveranlagungsprinzip und die Mitwirkungspflicht (Art. 38 f. VStG) 

ändern grundsätzlich nichts an der Beweislastverteilung. Jedoch kann eine 

A-2823/2020 

Seite 11 

Verletzung der Mitwirkungspflicht mit der Folge einer Beweisnot der Steu-

erbehörde gegebenenfalls zu einer Umkehr der Beweislast führen (aus-

führlich dazu: Urteil des BVGer A-629/2010 vom 29. April 2011 E. 3.1, 

E. 3.4 und E. 4.3.2.2 f. [teilweise publiziert in: BVGE 2011/45]). 

3.  

3.1 Die Vorinstanz geht im angefochtenen Einspracheentscheid davon 

aus, unbestritten seien der Status der Beschwerdeführerin als inländische 

Aktiengesellschaft, die Eigenschaft des Geschäftsführers als Mitglied des 

Verwaltungsrats und als Alleinaktionär sowie, dass die gegenständlichen 

geldwerten Leistungen geflossen seien. Im Streit läge einzig deren ver-

rechnungssteuerrechtliche Qualifikation (dortige E. II./2.1). Die direktsteu-

erliche Behandlung der fraglichen Leistung auf Ebene des Geschäftsfüh-

rers und der Gesellschaft sei ohne Einfluss auf diese Qualifikation 

(E. II/2.2). Die Vorinstanz eruierte sodann gesondert für das Jahr 2012 und 

2013 Auslagen, die von privater Natur erschienen, und Zahlungen an den 

Geschäftsführer, die keine Stütze in dessen Arbeitsvertrag oder im Spe-

senreglement fänden, im Umfang von insgesamt Fr. 106’077.– (E. I./2, 

II/3.1 f.); diese seien ausschliesslich an den Geschäftsführer – und insbe-

sondere nicht an eine nahestehende Drittperson – geflossen und liessen 

sich einzig mit der engen Beziehung zwischen Gesellschaft und Leistungs-

empfänger erklären (E. II./3.3 und 3.5). Den Leistungen stehe keine fest-

stellbare Gegenleistung gegenüber, die Gesellschaft sei in diesem Umfang 

entreichert; einem Dritten gegenüber wäre keine Gelegenheit eingeräumt 

worden, ohne Gegenleistung über die Geschäftskonten der Gesellschaft 

private Auslagen zu bestreiten (E. II./3.5). Als Organ der Gesellschaft 

müsse dem Geschäftsführer das Missverhältnis zwischen ausgerichteten 

Leistungen und nicht vorhandenen Gegenleistungen bekannt und bewusst 

gewesen sein (E. II./3.4). 

Sodann prüfte die Vorinstanz, ob der Gesellschaft der Nachweis der ge-

schäftsmässigen Begründetheit gelinge. Dem Vorbringen, es habe sich um 

Entschädigungen für Dienstleistungen und Arbeiten des Geschäftsführers 

im Rahmen des Geschäftsaufbaus gehandelt, hielt sie entgegen, es hätte 

der Gesellschaft freigestanden, die Leistungen als Lohnbestandteile zu 

verbuchen und auf einem Lohnausweis zu deklarieren (E. II./4.1). Den ein-

gereichten Unterlagen liessen sich keine Anhaltspunkte dafür finden, dass 

den Leistungen der Gesellschaft eine Gegenleistung des Geschäftsführers 

gegenüberstünden – weder sehe sein Arbeitsvertrag solche Bezüge vor 

noch liege ein Beschluss der Gesellschaft vor, der dergleichen erlaubte, 

noch könne das Spesenreglement – das nicht von der kantonalen Behörde 

A-2823/2020 

Seite 12 

genehmigt sei – einen solchen Schluss zulassen. Dem Lohnausweis sei 

schliesslich einzig ein für die zweite Hälfte des Jahres 2013 ausgerichteter 

Lohn zu entnehmen (E. II./4.2). Die Gesellschaft habe insgesamt keine Be-

lege für das Erbringen von Gegenleistungen erbracht, insbesondere habe 

diese die Buchungsbelege der Jahre 2012 und 2013 nicht aufforderungs-

gemäss eingereicht. Die nachträgliche Geltendmachung unverzichtbarer 

Arbeitsleistung das Geschäftsführers überzeuge nicht, da der Gesellschaft 

der Umfang der Arbeitsleistung bekannt gewesen sein müsse; die Berück-

sichtigung einer nachträglichen Umqualifizierung auf direktsteuerlicher 

Ebene sei nicht vorgesehen (E. II./4.3). Bezüglich der ungeklärten Zahlun-

gen bestehe eine Beweisnot der Vorinstanz. Die Gesellschaft sei rechtmäs-

sig und in zumutbarem Masse zur Mitwirkung aufgefordert worden. Die Ge-

sellschaft habe zu den fraglichen Zahlungen keine Belege oder Darlegun-

gen zu deren geschäftsmässiger Begründetheit beigebracht. Die Beweis-

not der Vorinstanz führe angesichts der nicht erfüllten Mitwirkungspflicht 

zur Umkehr der Beweislast; die steuerbaren Leistungen könnten damit 

nach Ermessen aufgrund der festgestellten Indizien festgesetzt werden, im 

Ergebnis zu Lasten der Gesellschaft (E. II./4.4). Der steuerbare Betrag ent-

spreche bei einem Total geldwerter Leistungen von Fr. 106'077.– und ei-

nem Steuersatz von 35 % Fr. 37'126.95 und nicht – wie im Erstentscheid 

irrtümlich berechnet, Fr. 37'196.65 (E. II.5). Die geldwerten Leistungen hät-

ten im Laufe des jeweiligen Geschäftsjahres noch korrigiert werden kön-

nen; sie seien damit je am 31. Dezember 2012 respektive 2013 fällig ge-

worden. Die je fünfjährige Verjährungsfrist sei mit der Geltendmachung der 

Steuerforderung am 19. November 2015 gewahrt (E. II./6). Bei Annahme 

der Fälligkeit je am 31. Dezember 2012 respektive 2013 sei je ab dem 

30. Januar des Folgejahres der gesetzliche Verzugszins von 5 % geschul-

det (E. II./7). 

3.2 Die Beschwerdeführerin erklärt in ihrer Beschwerde einleitend hinsicht-

lich der Gründungsfinanzierung, dass diese u.a. durch ein Darlehen des 

Geschäftsführers erfolgt sei. Dieses Darlehen sei durch die Belehnung von 

dessen Lebensversicherung erfolgt. Die Verzinsung dieses Darlehens sei 

seit je gestundet.  

Die Beschwerdeführerin rügt sodann die Sachverhaltsfeststellung durch 

die Vorinstanz in mehreren Punkten als inkorrekt. Nachdem sie anlässlich 

einer Steuerrevision darauf aufmerksam gemacht worden sei, dass «statt 

Lohnzahlungen keine Rechnungen ausbezahlt werden dürfen», habe die 

Gesellschaft wie auch der Geschäftsführer zwar Nachsteuern bezahlt, nie 

A-2823/2020 

Seite 13 

aber eine verdeckte Gewinnausschüttung anerkannt. Ein im angefochte-

nen Entscheid spezifisch als «Privatauslage» bezeichnetes Produkt habe 

einer unternehmerischen Produktentwicklung gedient. Entgegen der Vo-

rinstanz sei ihr Schreiben vom 16. Januar 2016 dem konkreten Dossier 

zuordenbar gewesen, aber dennoch nicht berücksichtigt worden. Die Vo-

rinstanz – die bemängle, man habe nur einen Teil der Belege, insbeson-

dere zu den Anstellungsverhältnissen, eingereicht – habe gewusst, dass 

der Geschäftsführer bis Juni 2013 die einzige Arbeitskraft gewesen sei und 

sei darüber dokumentiert. Überhaupt seien sämtliche Detailbuchungen der 

Jahre 2011 bis 2013 geliefert worden. 

Rechtlich stellt sich die Beschwerdeführerin auf den Standpunkt, die Ent-

schädigungen – deren Beurteilung als Gewinnentnahme bestritten sei – 

wären auch jedem Nichtaktionär bezahlt worden. Bis im Juni 2013 sei der 

Geschäftsführer alleine im Unternehmen tätig gewesen; bis dahin sei kein 

Angestellter «über SVA oder BVG berechnet» worden. Die «unkorrekte 

Auszahlung und Falschdeklaration» sei durch Nachsteuern durch die Ge-

sellschaft und den Geschäftsführer bezahlt. Da die «inkorrekte Rech-

nungslegung» erst bei der Steuerrevision im Oktober 2014 bekannt gewor-

den sei, habe man die Rechnungen der Jahre 2012 und 2013 nicht mehr 

korrigieren können, aber ab 2014 alle Empfehlungen umgesetzt. Es handle 

sich nicht um geldwerte Leistungen, sondern um eine Entschädigung der 

einzigen Arbeitskraft beim Geschäftsaufbau. Der Geschäftsführer habe die 

Gesellschaft im Februar 2012 mit frischem Kapital von Fr. 30'000.– ver-

sorgt.  

3.3 Soweit die Vorinstanz in ihrer Vernehmlassung nicht ohnehin auf den 

angefochtenen Entscheid verweist, hält sie zum Sachverhalt fest, dass die 

Beschwerdeführerin ihre Feststellungen weitgehend nicht anzweifle und 

insbesondere die an den Geschäftsführer geflossenen geldwerten Leistun-

gen nicht bestreite (wohl aber deren rechtliche Qualifikation); entsprechend 

sei die Bezahlung von (direkten) Nachsteuern als Anerkennung der geld-

werten Leistungen (unbeachtet ihrer rechtlichen Qualifikation) zu werten. 

Das Schreiben vom 16. Januar 2016 habe zunächst nicht zugeordnet wer-

den können, sei aber nach der E-Mail vom 30. Mai 2016 im Verfahren ein-

bezogen und auch berücksichtigt worden; da keine wesentlichen neuen 

Tatsachen eingebracht worden seien, sei nicht auf jeden Punkt einzeln ein-

zugehen gewesen. Entgegen ihrer Auffassung habe die Beschwerdeführe-

rin schliesslich nur einen Teil der geforderten Unterlagen eingereicht, ins-

besondere kein genehmigtes Spesenreglement und keinen einzigen Bu-

chungsbeleg, der die Transaktionen zu erklären vermocht hätte.  

A-2823/2020 

Seite 14 

Im Rechtlichen verweist die Vorinstanz in ihrer Vernehmlassung wiederum 

auf den angefochtenen Entscheid. Weiter nimmt sie die (neuen) Ausfüh-

rungen zu einem spezifisch bezeichneten Produkt zur Kenntnis und akzep-

tiert in diesem Zusammenhang die Auslage von (EUR 349.–, entspre-

chend) Fr. 435.27 als geschäftlich begründet. Im Übrigen jedoch habe es 

die Beschwerdeführerin unterlassen, plausible Erklärungen zu den einzel-

nen streitbetroffenen Aufwendungen aufzuzeigen. Die Beschwerdeführerin 

bringe im Wesentlichen vor, die geldwerten Leistungen seien eine Entschä-

digung an den Geschäftsführer, der eine Gegenleistung gegenüberstehe; 

gemäss Auffassung der Vorinstanz vermöge sie aber (mit der anerkannten 

Ausnahme) nicht darzulegen, dass den geldwerten Leistungen eine dem 

Unternehmensziel dienende Gegenleistung gegenüberstehe. Den Nach-

weis der einen anerkannten Transaktion hätte die Beschwerdeführerin im 

Übrigen bereits im vorinstanzlichen Verfahren beibringen können, weshalb 

ihr ungeachtet der teilweisen Gutheissung die Kosten aufzuerlegen seien.  

4.  

4.1 Die Beschwerdeführerin rügt, die Vorinstanz habe ihr Schreiben vom 

16. Januar 2016 (ESTV-act. 6) nicht berücksichtigt. Damit rügt sie sinnge-

mäss eine Verletzung des rechtlichen Gehörs. Diese Rüge ist aufgrund ih-

res formellen Charakters vorab zu prüfen (statt vieler: BGE 144 I 11 E. 5.3; 

Urteil des BGer 2C_90/2019 vom 22. August 2019 E. 3.1).  

4.1.1 Aus dem Anspruch auf rechtliches Gehör (Art. 29 Abs. 2 BV; vgl. auch 

Art. 29 VwVG) folgt unter anderem die grundsätzliche Pflicht der Behörden, 

ihren Entscheid zu begründen. Die Begründung muss so abgefasst sein, 

dass der Betroffene den Entscheid gegebenenfalls sachgerecht anfechten 

kann. Die Begründung muss kurz die wesentlichen Überlegungen nennen, 

von denen sich das Gericht hat leiten lassen und auf die sich sein Ent-

scheid stützt. Nicht erforderlich ist hingegen, dass sich der Entscheid mit 

allen Parteistandpunkten einlässlich auseinandersetzt und jedes einzelne 

Vorbringen ausdrücklich widerlegt (BGE 142 III 433 E. 4.3.; 141 V 557 

E. 3.2.1; Urteil des BGer 1B_101/2019 vom 16. Juli 2019; je m.w.H.).   

4.1.2 Die Vorinstanz hatte das Schreiben vom 16. Januar 2016 erhalten, 

aber gemäss ihren Aussagen bis zur E-Mail vom 30. Mai 2016 (ESTV-

act. 7) dem Dossier nicht zuordnen können. Die Vorinstanz macht dies so-

wohl im angefochtenen Entscheid (E. I./6), wie auch schon im Erstent-

scheid (Sachverhalt Ziff. 5) transparent. Dies ist – entgegen der mutmass-

lichen Auffassung der Beschwerdeführerin (Beschwerde, Ziff. 6) – nicht zu 

beanstanden.  

A-2823/2020 

Seite 15 

4.1.3 Ist also dieser Vorgang transparent gemacht, so erübrigt sich die 

Frage, ob das Schreiben – das weder einen Absender noch eine Betreff-

zeile mit Dossier-Nummer o.ä. aufweist – mit entsprechenden Bemühun-

gen eher hätte zugeordnet werden können. Inhaltlich wies das Schreiben 

keinen Gehalt auf, der über die früheren Verlautbarungen der Beschwer-

deführerin, insbesondere das Schreiben vom 7. Dezember 2015 (ESTV-

act. 4), hinausging. Die Vorinstanz nahm in ihren Entscheiden auf den Kern 

der Argumentation der Beschwerdeführerin jeweils Bezug. Die Vorinstanz 

setzte sich also mit den Parteistandpunkten auseinander und hatte nicht in 

jedem Punkt direkt auf das genannte Schreiben Bezug zu nehmen. Es ist 

folglich nicht erkennbar, dass sie auf das Schreiben nicht eingegangen 

wäre; auch ist der sehr knapp gehaltenen Beschwerde nicht zu entnehmen, 

in welchem wesentlichen Punkt dies nicht der Fall gewesen sein soll (Be-

schwerde, Ziff. 6 a.E.).  

4.2 Weiter sind vorab klärende Worte zum Streitgegenstand anzubringen.  

4.2.1 Dieser besteht im Rechtsverhältnis, das Gegenstand der angefoch-

tenen Verfügung – und zwar in der Regel im Dispositiv, gegebenenfalls un-

ter klärendem Beizug der Begründung – ist, soweit es im Streit liegt, also 

angefochten ist (vgl. statt vieler: BGE 136 II 165 E. 5; Urteil des BVGer 

A-4164/2020 vom 16. November 2022 E. 1.4.1 f. m.w.H.).  

Das Dispositiv des angefochtenen Entscheides ist widersprüchlich: Einer-

seits wird die Einsprache «im Umfang von Fr. 70.– teilweise gutgeheissen» 

(Dispositiv-Ziff. 1), zum andern der geschuldete Steuerbetrag auf 

Fr. 37'126.95 festgesetzt (Dispositiv Ziff. 2) – auf denselben Betrag wie im 

Erstentscheid. Der Begründung (E. II./5) ist zu entnehmen, dass damit eine 

Fehlberechnung im Erstentscheid korrigiert werden solle. Für die Bestim-

mung des Streitgegenstandes im Einspracheverfahren der Vorinstanz gilt 

mutatis mutandis das eingangs dieses Absatzes Gesagte: Auch dieser be-

stimmt sich vorab nach dem Dispositiv des Erstentscheides. Die genannte 

Fehlberechnung kommt im Erstentscheid nur im Begründungsteil «Sach-

verhalt» vor (der weitere Ungenauigkeiten aufweist, etwa wird der Betrag 

von Fr. 37'196.95 mit dem Begriff der geldwerten Leistung vermengt 

[Ziff. 1]). Aus dem Dispositiv des Erstentscheides und der Lektüre des strin-

genten Begründungsteils «Begründung» erhellt aber ohne Weiteres, dass 

der (unter der Arbeitshypothese, Qualifikation und Summe der geldwerten 

Leistungen seien rechtmässig, was nachfolgend zu prüfen sein wird) kor-

rekt berechnete Steuerbetrag von Fr. 37'126.95 geltend gemacht wird. Zu-

mal auch der Beschwerdeführer den angefochtenen Entscheid so versteht, 

A-2823/2020 

Seite 16 

dass dieser Betrag geltend gemacht wird (Beschwerdeanträge, Abs. 2), 

kann Dispositiv-Ziffer 1 als auf einem Missverständnis beruhend unbeach-

tet bleiben.  

4.2.2 Sodann anerkennt die Vorinstanz in ihrer Vernehmlassung eine Ein-

zelbuchung von Fr. 435.27 für das Steuerjahr 2012 als geschäftsmässig 

begründet und beantragt in diesem Umfang die Gutheissung der Be-

schwerde. Es ist kein Grund erkennbar, die Beurteilung dieses Einzelsach-

verhalts in Zweifel zu ziehen. Die Beschwerde ist mithin in diesem Umfang 

gutzuheissen; der Streitgegenstand beschränkt sich fortan auf die übrige 

Steuerforderung.  

5.  

5.1 Als unbestritten angenommen werden kann mit der Vorinstanz der Sta-

tus der Beschwerdeführerin als inländische Aktiengesellschaft (vorne, 

E. 2.1 f.) und die Eigenschaft des Geschäftsführers als deren (alleiniger) 

Inhaber gesellschaftlicher Beteiligungsrechte (vorne, E. 2.3.1). Nicht be-

stritten werden sodann die unter verschiedenen Titeln ausgerichteten res-

pektive bezogenen Leistungen an sich. Bestritten ist die rechtliche Qualifi-

kation als verrechnungssteuerrechtlich relevante (vorne, E. 2.3.1) geld-

werte Leistung, insbesondere in der Form der verdeckten Gewinnaus-

schüttung (E. 2.3.3).  

5.2 Im Kern macht die Beschwerdeführerin geltend, bei den ausgerichteten 

Leistungen habe es sich in der Sache um Entschädigungen an den Ge-

schäftsführer für dessen Leistungen beim Aufbau der Gesellschaft gehan-

delt (Beschwerde, S. 2, Ziff. VII). Gleichzeitig betont sie, es seien bis zum 

Juli 2013 kein Lohn und auch keine Zinsen bezahlt worden (vgl. Schreiben 

vom 7. Dezember 2015, ESTV-act. 4, Ziff. 1 und 6; Beschwerde, Einlei-

tungsabsatz), versteht aber die Überweisung der Minimalbeiträge an die 

AHV zur Vermeidung von Beitragslücken als «normale[n] Teil von Lohn-

zahlungen. Weder Ertrag der Gesellschaft, noch geldwerter Bezug nach 

VStG» (Schreiben vom 7. Dezember 2015, ESTV-act. 4, Ziff. 1).  

5.3 Hätte es sich bei den ausgerichteten Beträgen um – wie auch immer 

zivilrechtlich zu qualifizierende – Entschädigungen für das Engagement 

des Geschäftsführers gehandelt, so hätte dies in der Buchhaltung der Be-

schwerdeführerin entsprechend ausgewiesen werden müssen. Die Be-

schwerdeführerin anerkennt im Nachgang zur Steuerrevision im Jahr 2014 

denn auch, dass die Verbuchung dieser Entschädigungspositionen nicht 

A-2823/2020 

Seite 17 

korrekt erfolgt war (Beschwerde, S. 2 Ziff. IV und VI). Muss die Buchfüh-

rung allerdings gerade in diesem Punkt als materiell mangelhaft gelten, so 

kann sich die Beschwerdeführerin nicht auf die Massgeblichkeit der Han-

delsbilanz respektive die natürliche Vermutung derer materiellen Richtig-

keit berufen. Folglich obliegt der Nachweis der geschäftsmässigen Begrün-

detheit der einzelnen Leistungen (und damit die Marktorientiertheit der Ge-

genleistung) der Beschwerdeführerin (vorne, E. 2.5.2). 

5.4 Gleiches kann mit der Vorinstanz im vorliegenden Fall auch aus der 

Verletzung der Mitwirkungspflicht der Beschwerdeführerin gefolgert wer-

den: Aufgefordert, (unter anderem) sämtliche Zahlungsbelege und Konto-

auszüge der Geschäftsjahre 2012 und 2013 beizubringen (Schreiben der 

Vorinstanz vom 8. November 2016, ESTV-act. 13), liess die Beschwerde-

führerin der Vorinstanz zwar die Kontoauszüge zukommen, nicht aber die 

Belege (Schreiben vom 2. Dezember 2016, ESTV-act. 14, mit Beilagen). 

Damit brachte sie die Vorinstanz in eine durch Vernachlässigung der Mit-

wirkungspflicht verursachte Beweisnot und die Beschwerdeführerin trägt in 

der Folge die Beweislast (vorne, E. 2.5.3). 

5.5 Selbst wenn dem anders wäre, obläge der Beschwerdeführerin im 

Rechtsmittelverfahren – auch bei geltender Untersuchungsmaxime – 

schon aufgrund ihrer Mitwirkungspflicht die Pflicht, ihre Vorbringen zu be-

haupten und zu substantiieren. Der in ihren Augen zutreffende und voll-

ständige Sachverhalt wäre von ihr in den wesentlichen Zügen zu schildern 

und derart konkret zu substantiieren, dass die Vorinstanz die Darstellung 

ihrerseits substantiiert bestreiten kann und die Rechtsmittelinstanz darüber 

Beweis abnehmen kann (vgl. eingehend: Urteil des BGer 2C_177/2018 

vom 22. August 2019 E. 3.3 f. m.w.H.). 

5.6 Dem genügt die Beschwerdeführerin weder im Verfahren vor Vor-

instanz noch auf Beschwerdeebene. Die Vorinstanz listet im angefochte-

nen Entscheid die einzelnen Buchungen zugunsten des Geschäftsführers 

auf, deren Hintergrund nicht klar geschäftlich begründet sei und die nach 

Prüfung der weiteren Kriterien als verdeckte Gewinnausschüttungen zu be-

trachten seien: Einzelpositionen (wie Ordnungsbussen, Tabakwaren, Coif-

feur-Rechnungen, eine Spielkonsole), bedeutendere regelmässige Positi-

onen (wie Arztrechnungen, Krankenkassenprämien, AHV-Minimalbei-

träge), Direktzahlungen an den Geschäftsführer ohne ersichtliche Grund-

lage im Spesenreglement oder Arbeitsvertrag (angefochtener Entscheid, 

E. II./3) und führt die Überlegungen zur nicht nachgewiesenen geschäfts-

mässigen Begründetheit im Einzelnen dar (angefochtener Entscheid, 

A-2823/2020 

Seite 18 

E. II./4). Die Beschwerdeführerin lässt es demgegenüber damit sein Be-

wenden haben, pauschal zu behaupten, diese Leistungen wären jedem 

Nichtaktionär, der einzige Arbeitskraft gewesen wäre, auch ausbezahlt 

worden respektive seien als Entschädigung an den das Geschäft aufbau-

enden Geschäftsführer per se geschäftlich begründet. Aufgrund dieser 

pauschalen Behauptung ist weder eine substantiierte Bestreitung noch 

eine Beweisführung möglich. Die Beschwerdeführerin erfüllt weder die ihr 

im Beschwerdeverfahren ohnehin obliegende Behauptungs- und Substan-

tiierungslast noch erbringt sie den ihr im vorliegenden Fall obliegenden Be-

weis.  

5.6.1 Ohnehin einer verkürzten Logik folgt die Argumentation, die Auslagen 

seien deshalb geschäftlich begründet, weil sie eben an den Geschäftsfüh-

rer für dessen geleisteten Aufbauarbeiten gegangen seien (vgl. Schreiben 

der Beschwerdeführerin vom 7. Dezember 2015, ESTV-act. 4, Ziff. 1). 

Letztlich wird damit das geltend gemachte Auslegungsergebnis (die ge-

schäftsmässige Begründetheit) bereits mit der Eingangsvoraussetzung 

(Leistung an den Geschäftsführer als Anteilsinhaber) begründet, ohne das 

qualifizierende Element (marktgerechte Gegenleistung) zu begründen. 

5.6.2 Ebenfalls nur behauptet und nicht ansatzweise belegt wird die Dar-

stellung, die Leistungen wären auch an einen Nichtaktionär so erfolgt. Of-

fenkundig verneinen lässt sich diese Darstellung bei einem Vergleich des 

Spesenreglements für das Personal mit dem analogen (im Arbeitsvertrag 

integrierten) Regulativ für den Geschäftsführer (Schreiben vom 28. Okto-

ber 2016, ESTV-act. 12, Beilagen b und c) beispielsweise für den Spesen-

posten der Krankenversicherung: Dieser wird nur dem Geschäftsführer, 

nicht aber dem übrigen Personal ausgerichtet. Nur der Vollständigkeit hal-

ber sei darauf hingewiesen, dass der Arbeitsvertrag des Geschäftsführers 

durch diesen sowohl in seiner Stellung als Arbeitgeber wie auch als Arbeit-

nehmer geschlossen wurde. Ein solches In-Sich-Geschäft mag in einer 

Einpersonengesellschaft weitgehend ohne materielle Schranken zulässig 

sein (PETER BÖCKLI, Schweizer Aktienrecht, 4. Aufl. 2009, § 13 N. 607 f.); 

in jeder anders strukturierten Gesellschaft würde ein solcher Vorgang eine 

zusätzliche Genehmigung, ausgewiesene Marktüblichkeit oder das Einho-

len einer «Fairness Opinion» bedingen (BÖCKLI, a.a.O., § 13 N. 603 ff.; 

CHRISTOPH B. BÜHLER, Zürcher Kommentar, N. 10 zu Art. 718b OR). Es 

erscheint ebenso unwahrscheinlich, dass diese aussergewöhnliche Spe-

senklausel in einer «Fairness Opinion» gutgeheissen würde, wie eine Ge-

nehmigung dieser Passage des Spesenreglements durch die kantonale 

A-2823/2020 

Seite 19 

Steuerbehörde – die diesen Posten gerade explizit dem Einkommen zu-

schlug – auszuschliessen ist.  

5.6.3 Nicht der Logik der Beitragserhebung im Bereich der AHV/IV ent-

spricht sodann die – auf Beschwerdeebene immerhin nicht mehr explizit 

wiederholte – Herangehensweise der Beschwerdeführerin zum Themen-

kreis der Übernahme der AHV-Mindestbeiträge (vgl. Schreiben vom 7. De-

zember 2015, ESTV-act. 4, Ziff. 1): Die versicherte Person – sehr vereinfa-

chend gesagt die in der Schweiz wohnhafte oder erwerbstätige Person 

(Art. 1 Abs. 1 Bst. a und b des Bundesgesetzes vom 20. Dezember 1946 

über die Alters- und Hinterlassenenversicherung, AHVG, SR 831.10) – be-

zahlt entweder AHV-Beiträge als erwerbstätige Person (Art. 4 ff. AHVG, 

Art. 6 ff. der Verordnung vom 31. Oktober 1947 über die Alters- und Hinter-

lassenenversicherung, AHVV, SR 831.101) in einem Prozentanteil des ver-

sicherten Einkommens (Art. 4 Abs. 1 AHVG) oder einen Mindestbeitrag, 

wenn sie nicht erwerbstätig ist oder mit ihrer Erwerbstätigkeit jedenfalls 

nicht einen Beitrag von insgesamt dem tiefsten Mindestbeitrag erzielt 

(Art. 10 AHVG). Als massgebender Lohn gilt für unselbständig Erwerbende 

jedes (auch in Naturalien geleistetes) Entgelt für in unselbständiger Stel-

lung auf bestimmte oder unbestimmte Zeit geleistete Arbeit (Art. 5 Abs. 2 

AHVG), darunter insbesondere auch Leistungen des Arbeitgebers, die in 

der Übernahme des Arbeitnehmerbeitrages für die AHV/IV bestehen (Art. 7 

Bst. p AHVV).  

Die im Arbeitsvertrag (ESTV-act. 12 Beilage c) bis zum Eintritt regelmässi-

ger Lohnzahlungen vorgesehene «Aufwandsentschädigung» wäre bei-

tragsrechtlich jedenfalls als beitragspflichtiges Einkommen zu qualifizieren, 

weshalb darauf prozentuale Beiträge zu entrichten wären. Würde sich die 

Beschwerdeführerin auf den – wahrscheinlich nicht haltbaren – Standpunkt 

stellen, der Geschäftsführer sei Nichterwerbstätiger, so wäre wohl bereits 

die Übernahme seines Mindestbeitrages als Arbeitnehmerbeitrag als (bei-

tragspflichtige) Lohnzahlung zu qualifizieren.  

5.7 Der Beschwerdeführerin gelingt mit ihren knappen Bemerkungen in der 

Beschwerdeschrift nicht, die eingehende Beurteilung durch die Vorinstanz 

in Zweifel zu ziehen. Es kann auf diese (insbesondere angefochtener Ent-

scheid E. II./3 und II./4) verwiesen werden, ohne in unnötige Wiederholun-

gen zu verfallen. 

A-2823/2020 

Seite 20 

5.8 Ebenso kann in Bezug auf die in der Beschwerde nicht aufgegriffenen 

Fragen der Fälligkeit und der Verzugszinse auf die zutreffenden Erwägun-

gen der Vorinstanz verwiesen werden (angefochtener Entscheid, E. 6 f.). 

5.9 Insofern die Beschwerdeführerin geltend macht, die ihr auferlegte Ver-

rechnungssteuerforderung würde ihren wirtschaftlichen Fortbestand ge-

fährden, ist sie daran zu erinnern, dass die Verrechnungssteuer eine Si-

cherungssteuer ist. Sie hat den ihr auferlegten Betrag dem Leistungsemp-

fänger – hier: dem Geschäftsführer – zwingend zu überwälzen, der sodann 

bei Erfüllung der entsprechenden Voraussetzungen deren Rückerstattung 

verlangen kann bzw. hätte verlangen können (vorne, E. 2.2). Vor diesen 

Hintergrund steht weder der Vor- noch der Rechtsmittelinstanz ein Ermes-

sensspielraum – etwa im Sinne einer Härtefallklausel o.ä. – offen.  

6.  

Aus dem Gesagten ergibt sich, dass die Beschwerde im Umfang der Ab-

standserklärung der Vorinstanz (vorne, E. 4.2.2) gutzuheissen, im Übrigen 

aber abzuweisen ist.  

7.  

7.1 Das Bundesverwaltungsgericht auferlegt die Verfahrenskosten in der 

Regel der unterliegenden Partei (Art. 63 Abs. 1 VwVG). Teilweises Unter-

liegen bringt eine Reduktion der der Beschwerdeführerin aufzuerlegenden 

Verfahrenskosten mit sich. Grundsätzlich ist dabei auf das Verhältnis von 

Obsiegen zu Unterliegen abzustellen (MARCEL MAILLARD, in: Wald-

mann/Weissenberger [Hrsg.], Praxiskommentar VwVG, 2. Aufl. 2016, 

N. 14 zu Art. 63 VwVG; KIENER/RÜTSCHE/KUHN, Öffentliches Verfahrens-

recht, 2. Aufl. 2015, N 1673; MICHAEL BEUSCH, in: Auer/Müller/Schindler 

[Hrsg.], Kommentar zum Bundesgesetz über das Verwaltungsverfahren 

[VwVG], 2008, N. 11, 13 zu Art. 63 VwVG). In Ausnahme vom Unterlieger-

prinzip können einer obsiegenden Partei dann Kosten auferlegt werden, 

wenn sie diese durch die Verletzung von Verfahrenspflichten, insbeson-

dere die Verletzung der Mitwirkungspflicht, verursacht hat (Art. 3 Abs. 3 

VwVG; KIENER/RÜTSCHE/KUHN, a.a.O, N 1680).  

7.2 Die Beschwerdeführerin obsiegt vorliegend insofern, als ein Betrag von 

Fr. 435.27 als geschaftsmässig begründete Auslage anerkannt wird, was 

den ihr aufzuerlegenden Verrechnungssteuerbetrag um 35 % hiervon, also 

um Fr. 152.34, vermindert. Dies macht im Vergleich zum insgesamt im 

Streit stehenden Betrag von Fr. 37'126.95 einen Anteil von 0.4 % aus. Eine 

Reduktion der der Beschwerdeführerin als mehrheitlich unterliegenden 

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Partei aufzuerlegenden Verfahrenskosten erübrigt sich bereits aufgrund 

dieser untergeordneten Grösse (vgl. in diesem Sinne auch Urteil des 

BVGer A-5047/2021 vom 25. August 2022 E. 7.2 m.w.H.). Darüber hinaus 

ist mit der Vorinstanz festzustellen, dass dieser Punkt bei Wahrnehmen der 

Mitwirkungspflicht ohne Weiteres bereits vor Vorinstanz hätte bereinigt 

werden können. Die Verfahrenskosten sind mithin vollumfänglich der Be-

schwerdeführerin aufzuerlegen.  

7.3 Die Verfahrenskosten werden in Anwendung der massgeblichen 

Grundsätze (Art. 1 ff. des Reglements vom 21. Februar 2008 über die Kos-

ten und Entschädigungen vor dem Bundesverwaltungsgericht [VGKE, SR 

173.320.2]) auf Fr. 3'000.– festgesetzt und dem in derselben Höhe geleis-

teten Kostenvorschuss entnommen. 

(Das Dispositiv befindet sich auf der nächsten Seite.) 

  

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Demnach erkennt das Bundesverwaltungsgericht: 

1.  

In teilweiser Gutheissung der Beschwerde hat die Beschwerdeführerin der 

Eidgenössischen Steuerverwaltung ESTV folgende Verrechnungssteuern 

zu bezahlen:  

- Für das Steuerjahr 2012: Fr. 20'605.46 zzgl. Verzugszins zu 5 % ab 

dem 30. Januar 2013; 

- Für das Steuerjahr 2013: Fr. 16'369.15 zzgl. Verzugszins zu 5 % ab 

dem 30. Januar 2014. 

Im Übrigen wird die Beschwerde abgewiesen.  

2.  

Die Verfahrenskosten von Fr. 3'000.– werden der Beschwerdeführerin auf-

erlegt. Dieser Betrag wird dem in gleicher Höhe geleisteten Kostenvor-

schuss entnommen.  

3.  

Dieses Urteil geht an die Beschwerdeführerin und die Vorinstanz. 

 

Für die Rechtsmittelbelehrung wird auf die nächste Seite verwiesen. 

 

Die vorsitzende Richterin: Der Gerichtsschreiber: 

  

Iris Widmer Thomas Bischof 

 

 

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Rechtsmittelbelehrung: 

Gegen diesen Entscheid kann innert 30 Tagen nach Eröffnung beim Bun-

desgericht, Schweizerhofquai 6, 6004 Luzern, Beschwerde in öffentlich-

rechtlichen Angelegenheiten geführt werden (Art. 82 ff., 90 ff. und 100 

BGG). Die Frist ist gewahrt, wenn die Beschwerde spätestens am letzten 

Tag der Frist beim Bundesgericht eingereicht oder zu dessen Handen der 

Schweizerischen Post oder einer schweizerischen diplomatischen oder 

konsularischen Vertretung übergeben worden ist (Art. 48 Abs. 1 BGG). Die 

Rechtsschrift ist in einer Amtssprache abzufassen und hat die Begehren, 

deren Begründung mit Angabe der Beweismittel und die Unterschrift zu 

enthalten. Der angefochtene Entscheid und die Beweismittel sind, soweit 

sie die beschwerdeführende Partei in Händen hat, beizulegen (Art. 42 

BGG). 

 

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