# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** 28744bbf-722c-5b0b-9557-70a21264289f
**Source:** Aargau Gerichte (AG)
**Court Level:** cantonal
**Decision Date:** 2009-09-24
**Language:** de
**Title:** Aargau Spezialverwaltungsgericht Steuern 24.09.2009 3-RV.2007.13
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/AG_Gerichte/AG_SVWG_002_3-RV-2007-13_2009-09-24.pdf

## Full Text

2009 Kantonale Steuern 301 

I. Kantonale Steuern 

A. Steuergesetz (StG) vom 15. Dezember 1998 

59 Naturaleinkünfte (§ 26 Abs. 1 StG) 
- Die unentgeltliche Überlassung des Geschäftsfahrzeuges durch die 

Arbeitgeberin für den Arbeitsweg und andere private Zwecke stellt 
grundsätzlich steuerbares Naturaleinkommen dar. Stellt die Arbeit-
geberin dem Arbeitnehmer jedoch einen Servicewagen (in casu: VW 
Caddy) zur Verfügung und besitzen der Arbeitnehmer und seine 
Ehefrau privat zwei Fahrzeuge, rechtfertigt sich ein Verzicht auf die 
Ausscheidung eines Privatanteils. 

25. Juni 2009 in Sachen A. + D.F., 3-RV.2008.88. 

60 Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit; Bilanzberichtigung; Ein-
bringung Geschäftsaktiven (§ 27 Abs. 1 StG; § 48 StG) 
- Die Einbringung von Geschäftsaktiven zu einem übersetzten Wert 

führt zu einer Bilanzberichtigung und nicht zu einer Aufrechnung 
zum Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit. 

24. September 2009 in Sachen J.Sch., 3-RV.2007.13. 

Aus den Erwägungen 

8. 
8.1. 
Die Rekurrentin hat per 1. Januar 2003 ein Klavier für 

CHF 15'000.00 und Büromobiliar von CHF 3'000.00 eingebucht. Per 
31. Dezember 2003, nach der Aktivierung von im Jahr 2003 erwor-
benen Gegenständen, erfolgten Abschreibungen von 30 % bzw. 25 % 
auf dem Buchwert.  

Die Steuerkommission Z. führt aus, dass es sich einerseits um 
Gegenstände einer privaten Wohnungseinrichtung handle, anderer-

302 Steuerrekursgericht 2009 

seits um ein bereits 1989 gekauftes Klavier. Der Buchwert würde da-
her nur noch CHF 1.00 betragen. Die ebenfalls aktivierten Kosten für 
Notenmaterial, Fachbücher und CDs seien im Jahr der Anschaffung 
als Aufwand geltend zu machen, und nicht zu aktivieren. Die Wert-
haltigkeit der CHF 18'000.00 sei daher nicht nachgewiesen. Die 
übersetzte Einbringung von Aktiven werde im Jahr der Einbilanzie-
rung aufgerechnet. Entsprechend rechnete die Steuerkommission Z. 
CHF 18'000.00 auf und anerkannte auf der anderen Seite die Ab-
schreibungen. 

Die Rekurrentin bestätigt, dass die Aktiven zu einem übersetz-
ten Wert eingebracht worden sind. Um diesen Fehler zu korrigieren, 
seien die Aktivierungen per 1. Januar 2003 zu stornieren und ledig-
lich die darauf erfolgten Abschreibungen aufzurechnen. 

Das Kantonale Steueramt ist der Ansicht, die Aktivierung des 
Klaviers mit CHF 10'000.00 sei, da die Rekurrentin das Klavier ge-
schenkt bekommen habe, erfolgswirksam vorzunehmen. Eine Stor-
nierung der Aktivierung sei als Bilanzänderung nicht mehr möglich. 
Dagegen sei beim Büromaterial davon auszugehen, dass die Kosten 
in den Vorjahren als Aufwand verbucht worden seien. Die Aktivie-
rung sei daher zu korrigieren und ebenso die Aufrechnung. Damit 
betrage die Aufrechnung neu CHF 10'000.00. 

8.2. 
8.2.1. 
Wenn eine steuerpflichtige Person Bücher führt, ist steuerrecht-

lich auf ihre Buchhaltung abzustellen, sofern sie formell und ma-
teriell einwandfrei ist (AGVE 1996 S. 231, mit Hinweisen; RGE 
vom 21. Juni 2007 in Sachen M.M.). Korrekturen sind nur erlaubt, 
wenn sie sich auf handels- oder steuerrechtliche Vorschriften ab-
stützen. Umgekehrt ist auch der Steuerpflichtige an seine Buchhal-
tung gebunden.  

8.2.2. - 8.2.4. 
(Theoretische Ausführungen zu Bilanzkorrekturen; vgl. dazu 

AGVE 1997 S. 206 ff.) 

2009 Kantonale Steuern 303 

8.3. 
Die bei der ordnungsgemässen Buchführung zu beachtenden 

handelsrechtlichen Vorschriften ergeben sich insbesondere aus 
Art. 957 ff. OR. 

Schon das allgemeine Buchführungsrecht hält fest, dass in der 
Bilanz alle Aktiven höchstens nach dem Wert anzusetzen sind, der 
ihnen im Zeitpunkt, auf welchen die Bilanz errichtet wird, für das 
Geschäft zukommt (Art. 960 Abs. 2 OR). Das allgemeine Vor-
sichtsprinzip wird durch das Imparitätsprinzip ergänzt und präzisiert. 
Danach dürfen Gewinne nur dann ausgewiesen werden, wenn sie 
effektiv realisiert worden sind (Realisationsprinzip), während 
umgekehrt Verluste bilanzmässig zu berücksichtigen sind, sobald sie 
(genügend klar) befürchtet werden müssen, auch vor ihrer Realisie-
rung (zum Ganzen: VGE vom 24. Februar 2005 in Sachen F. + A.C. 
[BE.2004.00107]). 

8.4. 
Es ist unbestritten, dass die Aktivierung des Büromaterials per 

1. Januar 2003 handelsrechtswidrig und damit zu korrigieren war. 
Entgegen der Ansicht des Kantonalen Steueramtes, aber mit der 

Steuerkommission Z. und der Rekurrentin ist jedoch offensichtlich 
auch die Aktivierung des Klaviers, das die Eltern der Rekurrentin im 
Jahr 1989 für CHF 8'235.00 gekauft haben, mit einem Wert von 
CHF 10'000.00 übersetzt. Die Rekurrentin beantragt, die Aktivierung 
sei zu stornieren, und anerkennt damit, dass dem Klavier im Jahr 
2003 kein Wert mehr zukam. Es ist kein Grund ersichtlich, davon ab-
zuweichen.  

Die Steuerkommission Z. hat jedoch zu Unrecht den Betrag 
zum Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit hinzugerechnet 
und die Buchwerte anerkannt. Korrekterweise ist aber eine Bilanzbe-
richtigung vorzunehmen und der Eröffnungswert per 1. Januar 2003 
des Kontos 1400 auf CHF 0.00 herabzusetzen. 

61 Berufskosten; Umzugskosten (§ 35 Abs. 1 lit. c StG) 
- Umzugskosten stellen beim Fehlen einer Residenzpflicht grundsätz-

lich nicht abziehbare Lebenshaltungskosten dar.