# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** 7d8a09ac-4a16-5175-8021-3d520b64fab0
**Source:** Bundesverwaltungsgericht ()
**Court Level:** federal
**Decision Date:** 2007-04-25
**Language:** is
**Title:** Bundesverwaltungsgericht 25.04.2007 BVGE 2007/25
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/CH_BVGer/CH_BVGE_001_BVGE-2007-25_2007-04-25.pdf

## Full Text

Steuern und Abgaben 2007/25

25
������ ��� ��	 
���� ��� �������� ; � ��

N� ����� �����8���()� ������%��-������ ���G��
���5="!"##& %�	 "=� �<�� "##$

�������	�	����# ���	������ %��	����������� ��� ��������# ������
��� ��� E����������������	# E����������� �������� ���
�	# ),� �"<?%@ ��������������	����� ��� �
����� @��������#
���������	�������#

�	# +> ��# ' �"<?@# �	# (, �"<?%# �	 ),� �"<?%@#

&# ���� ������������ �������� ��� ����� E���	 ���	 ����
���������� ���  ��
����. ���� ��� ����	 ���� ������������ �����
�����	 ���� ���� ��� <��� ��� �������� ���� ������	 ��	. ��  ��	�
������ �� ������ �
���� ��	.  � ������ �	��������
E���	������������	�� ����	. ���� ����� �����	������	� %�����
����	���	���� �
��	 ��� ����	 �� ������������� E���	� ��������	#
���� E���������� ���� �����	���� ��� ������	������� ������
��� ���4 ��	���� �C����� ����# <�� ���� J����� ����	  � E���	����
���������	�� ������ ��# (#&�#

+# �	# ),� �"<?%@ ���� ��� ��� <	����/�����	���� ������	�����
�� B��� ����� ��� �
������ @�������� ��	�� ��� E����� ���
�"<?% ��# )#&� ���� ��� �
����� �
���. ��� ���  ��	������
%��	����������� ��� �"<?@ ��	���	����. ����������� �����
�����	 ������ M ��������	�� �����	 ��� �����	��� ��� %������
���������������	� ��# )#+�#

(# @��������	�� ��	�������� �	. ������	 ��� ���# +0*** � �#
,0*** ���E����� ���
�� @�����	����/��4�� ��	������� �������
���	������� ��� F����� ��	 ��������	�� ���� ����� ��# +#(�.
�C���� ��� �	# ),� �"<?%@ ����	 ������ ����	 ����	 	 ����
��� ��# ,#G�# E��� ��������� B�	�� ��	 �������� ��� ����������
��� A��4��. ���� ��� ������	���	
���  ������� �� ��� �� ���
@����������������� � �# �������� ���������� ������# 3����
�������������	 ���� ��� �	# ),� �"<?%@ ������	. �������
��� ������������� B�������. ���� ��� +0***O,0*** ���A��4�� ���
����	 �����. ���� ��� ������� "�� �������	 ������ ����
��# ,#R�#

BVGE / ATAF / DTAF 289

2007/25 Steuern und Abgaben

)# ���� ��� �������� ��� ������������ ���
�� ��� +0***O
,0*** ���A��4�� ����	 �������� ������. �� ������	 �� ���� ����	
�� ���� ����������/�������	�� �� <���� ��� �	# ),�
�"<?%@. ������� �� ����� ���� ��� ��������������	. �� ���
�	# ),� �"<?%@ ����	 ������� ���� ��# >#&M>#+#+�#

?�4� ��� �� ������ �J��	1�# -���/ �0�//����	��� 	��/���� �0��	��
�1�����	���# �4��/	���� ; �0��	�����	��� �� �� �1	����	���	1# //�����
	��� �1	����	��� �� �0��	# ),� 27?@ ; ��� /���1����� /�����	��#
D�/���	��� �� �� �����#

�	# +> ��# ' 2?@# �	# (, 7?@# �	# ),� 27?@#

&# D� ��	 /������� �� �1����� �� /�����/� �� �� �����1	����	���	1 ��
�����	���� ������	���� ������	��S �� �1	����	���	1 ���	 6	�� �4�
/����1���	 /�1��� /�� �� ��� �� ������	�� ���������	 �� ��� ���
/��	. ���� ���	 �� ��	�� 6	�� ��������������	 ����	1� ���� ��
	��/�. �� /�� �������� ; ��� ��1����	1� ���9���	��. �� J��	�����
/�� ��� ��	��� /��	����	� �	. �����. ���/��	�� ��� ����	� ��9���#
8�� �1	����	���	1 /��	 ��	�����	 6	�� /������� �� ��� �0��	��
�1�����	��� /��� ���������� 9�� �0������ ����	 ���4 ��	����# ���� ��
���	 ��/�����	 /�� �������� ; ��� ��1����	1� �������# (#&�#

+# �� 	��	 9�� ����� /��� ��������� ��4 ����J�		��. �0��	# ),� 27�
?@ /��	. ��	�� ��� /���1����� /�����	�� ���� �� �1���� �� ��
7?@ �������# )#&�. ����� 6	�� �1	����	������	 �//��9�1 ��4 ���
/�����	� 9�� ���	 ������ �� ����/ �0�//����	��� 	��/���� ��
�02?@ M ���� �1����� �� ���/��	 �� /�����/� �� �01����	1 ��
	���	����	 �������# )#+�#

(# 3�� /������/	���� ��	1�������. ����� �� /��	�9�� ���
+***O,*** �� ���������	 �0��/���	��� �� �� ����� ���� �� ����
����� �� �1������� �0�������� �������# +#(�. �� /�����	 /�� 6	��
�����1�� /�� �0��	# ),� 27?@ �������# ,#G�# �� ��������. ��	 ��
��	��� /������	 �������� �0�4������ �� �� /��	�9�� ����� ���
9����� �� �����1	���� �� ���/	��� ���	 ������	�������	 �//��
��T	�� ��� ��� ���	���� �0����	 �	 �� ���	� �� �0��	��� �������	�
	����	 ����	��������	 ���� �� ���	����# -�		� /������/	��� ��
����� ��	�� ���� �� ����/ �0�//����	��� �� �0��	# ),� 27?@.
������ /��� ��9����� �� /����� �4��1�. �0��	�;����� 9�� ��� ������
	���� �0�//����	��� �� �� /��	�9�� ��� +***O,*** �� ���	 �1����
�1�� ���� �� ��� ������	. /��	 ����� 6	�� ��//��	1� /�� �� ��	��
��!�� �������# ,#R�#

290 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/25

)# <� �� �1�����	��� ��� �����	���� /��1�� /�� �� /��	�9�� ���
+***O,*** �� �� /��	 /�� 6	�� /����1�. �� �� �0���	 /�� �0�� ���
�� ���� �� ����� �� ���� �� �0��	# ),� 27?@. ���� �0�� ���
�0������� �� /����� ��� ��9��� ��		� ���/���	��� �� /��	 �����
����� ����	 �������# >#&M>#+#+�#

D�/��	� ��� ������ ������	�# @�����	; 	��/����� �0�		� �������	���#
���� ���� �� �����	� ����� ��	���		���	;# //���� ���� ��	���		���
����0��	# ),� 27D@ ���� /�������� /�����	�# D�/��� ���� ���
�������#

�	# +> �/�# ' 2D@# �	# (, 7D@# �	 ),� 27D@#

&# 8�0�//���� ���� ��	���		��� ��� ����� ����		� 5 ���� ��������	�
�����������. �� 5 ��/��������	� /�����	� ����� �����. � �� ������
���������	� ��� ����� ����� �	����. 5 �� ����	� ����	�	� ���
	��/�. 5 ����	�����	� �� ���� ��	���. ��� ����� ���/���	; �� 	��	�
	����	� � ��� ��	��������� �� ��� ����		� ��9����	�# 7� ��	���
�		���	; /�= ������ ������� �����	����	� ��� ���� �0�		� ������
��	��� ���������� ���4 ��	����# B�� ���� 	�		���� �������
��0����������� � �������# (#&�#

+# D� 9���	� ����� ���������� ���� �������		�	�. �0��	# ),� 27D@
/�= ������ �//����	� ��	���		������	�. ��	�� ��� ���� /��������
/�����	� ��		� �� ������ ����� 7D@ �������# )#&�. ����� �� ����
/�����	� ��� ������������ 	��/�������	� ���� 2D@ M ��		�
����� �� ���/�		� ��� /�����/�� ����� /���	; �� 	��		����	�
�������# )#+�#

(# 7� ���/��� ���� ��	������ M �� ������	� �� ������ ��		� ��� +0***
� ,0*** �� ������� �� /����� �������	��	��� ���������	� �0���
/��� ���� ��� ������� ��� ��������� �0��	� �0��������� �����
���# +#(� M ��� /������ ������ �������	� ����0��	# ),� 27D@
�������# ,#G�# Q /�� ���	�� �� ��	��� /������	� ������� �W����
��� � ����� /����� ������� �� 9���� �� �������	������ ��� ����
	�	��� ���� �������	�������	� �������� ����� ��		��� � �����
������	� �� ���/�������	�# :���	� ���/��� ���� �� ����� 5 ����
	���	� ����0��	# ),� 27D@. ������� /�� ��� �� /���� ��� ��
/����� ��� +0***O,0*** �� ��� ����/��	�. /�= ����� ������
�//��	�	� �� �� ��	�� ���� �������# ,#R�#

BVGE / ATAF / DTAF 291

2007/25 Steuern und Abgaben

)# <� �0����/����	� ��� ��9����	� �������	� ����� /����� ���
+0***O,0*** �� ��� /�= ������ /����	�. ��� �� 	��		� �� �� �� ��
�� ����� �� ����� ����0��	# ),� 27D@. �� �� �� ���� �0����� �
����� /���� ��� 9���� ��		� ����� ��� 5 �//�������� �����
���# >#&M>#+#+�#

.� N� �� ��� ��	 �� 0����� ���= 	 4������ ��� ��)�-����������
<��()���� �� ��� �����8���()�� ������%��-������ ���G�� �����������

.� ��G� ������ �	 �5� P*����� "##5 ���� ����()��3 � -��()�	 �� ��
��� ��������� ��	+�� ���+���������()���� ���� ������() ��� ����
���()������� ������� ����)��� ��� ��� &9&$#�: ��()��������� /�� ���
�������� -���� �������)��3 �� ������<��()��� -���� ��� ��� 7����� 	�
������()��� �������)������� �� �������������� ��� �����������������
��� 0���() ���� ����� �� ���	����� ���������������3 ����������� �
����� ��� �� �� �������� 6��	������������ �()� ������� ��-����� ��
)��� ��� ���()�� ��*������()������ ��-� ��� ���� ���*������()����
�� ������ ���� ��� 6��	��������� ��� �����()�� ��)������ ����)���
.��-���� �� �� ����������������� ��� �� ����������� 2��()+���
%��-����� ��� �� �����() ��-��� ��*������� ������ ��()��������
-������

2���� ����� ����()�� ��)�� �� N� �	 "1� P*����� "##5 ���<��()��
.��� -����� �� %����-������� ���	��)��� �()� ���������3 ?���() ��
������ %��������3 ���� ����� ��� ���	���� 4()��*�� ��() �� ����
�+()�()� �8��()*�� ��� 
	��)��� ��� "9### ���-� =9###� *	�4�������
�� ��������� ��� ��� ��� � ��� ���<��()� ������������ .���� ����������
�� ��	+������� ������ *8��� <�����	��� ��������� -�����3 ���� �� �
��� 	����� �+���� �()� 	8��() ��-���� -+��3 �� "9### ��-� =9### *	�
4������� �� �	��)���

�� ���<��()�����()�� %�	 "#� �<�� "##1 -�� �� ��G� ��
���<��()� ��� N� �� ��� ����+���� �� ��������������� �������<������
�� R������ ���= �� �� R������ ����� 	 
	���� %�� ��� =9"&$�&=�

2���� ����� ���<��()�����()�� ��)��� �� N� ����()-������)����� �	
"$� �<�� "##1 ���()-���� �� �� �����8���()� ��������*����
*�		���� ��46�� �� %��-��� � ��� ���()-���� ��� �� ���<��()�3 �
-��()�� ������ ��������� -����� ��3 ���� ��� �����)�� �B����()����� ���
���+����� 6��	����� ��� �()� ���������� *�����3 ��-�)� ��3 -�� ��()
����*���� -����3 �� ��� 4�()������������� ���� ���	��)��� �*���
6��	����������� �������� )����

292 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/25

�	 �� ������ "##& ������� �� �46 �� ��G� 	 4�)	�� ��� ;��
����*����%����)���� ���3 �������� �� ��)	�� ��� �	 �� 0�� "##& � 6����
���������� M������� %�� ���� �1 ��� ���������� %�	 "�� �+�� "### ��	
������������ ���� �� ��)�-��������� ��>�G2�D �4 &1��"#�� ��� ���
����+����� ���-�*����� ��� ��� %��������� ���()-����%����)���� ��
����������)	� %�	 1� ��<��	��� "##& ���� �� ��G� 	�3 ���� �� M����
���� %�� ���� �1 ���� " �>�G2� *���� ������� ��� ��� %���������
���()-����%����)��� )���� .� ���()-������)���� ������� 	� ������
%�	 �"� ��<��	��� "##& �� %�� ��� �46 ��-+)��� 2������)�� ���
����������)	��

�� �()����� %�	 �=� ������� "##$ ����()� ��� ������%��-��������
���()� ���2���3 ��	 ��� �����)��� <�� �� 0����� "##$ ����-����
-����� ��3 �� ��G� ������ �	 ����������)	� �� ��� ��� ��� �� 0��
"##& � 6���� ���������� M��������� ��� �>�G2�3 ��� ����������� �
����� ��� �� ���-�*����� ��� ����� ���� 1=� �>�G2� ��� ���
%��������� �����)��� ��� ��� ������ ��(*-�*���� ��-������ ���
)+���� �+���3 ��	����() ���()� ����� ��	 2�����������() ��� ��)��
-���������%��������� %�	 ""� 0�� ���1 ��>�G�3 �� ���1 �1&1��

�� ����������)	� %�	 &� �+�� "##$ ���� �� ��G� 	�3 ���� ���� 1=�
�>�G2� ��() ���()� ��� ��G� 	 %���������� ���()-����%����)���
�����()��() ��� ���� 1=� �>�G2� ���� �()� ����3 �����)���� ���	�
%���()����� �������� ��� �����()��() ��� ���8�� ���������� : ����
������ ����-�����3 -��� ��() ��� <���	���()� �� ��� ��� �� ���
-������ ��� ����������������� ����()������� ������ ��� 6��	�����
������� � ��� ��*����: ��-� ���*������()������ )+���� �� �������
<��()���� ��� ���������()�� G������������()-�� �� ��������3 ���� ��
������()��� �������)������ ��() �������� %�	 ���� "& ���� $ �>�G�
��� ��� ���*��� ������� -������ .������� '�()-��� )��� �� ���()-���
����)���� � (��� �()� �����()�� ������ �� 	�������(*�()����3 ���� ��
��() ���� *��� �����-����� ������ %�������3 ��)��� ����� ��� 6���
	��������� 	 /��<��*� ��� ��*���� �@�*� ��� %������() )+��� �����
�������� -����� *8����� .� ��-������ %�� ���� 1=� �>�G2� ��
		�� ���� �� %�������3 -��� %�������� '�()-��� %�����+��� ��)�����

Aus den Erwägungen:

&#
&#& �����

&#+ �	 �� 0����� "##� ��� ��� ��)�-��������������� %�	
"� ��<��	��� ���� ��>�G23 �4 &1��"#� ��-� �� �>�G2� � 6����
��������� .�� �� ����������� ��()%��)��� ����)� �() ��� �� 0�)�� ���&

BVGE / ATAF / DTAF 293

2007/25 Steuern und Abgaben

�� ��� ��� �������� 2��()+����+��� ������ � ��� 0�)��� ���& �� ��� 
������3 �� ���� ��� �� %��������� ���()-���� ������+���() ��()
��)����� 4�()� ��-������ �� ����� �5 ��� �1 �>�G2�� �����

+#
+#& .� ������ -�� ������+���() %�	 ������� ����()��� ����� "&
���� � �>�G��� .�	��������� *��� ��� ������<��()��� ��() ���� "�
���� � ��� " �>�G� �� )	 %�� ������� ������<��()���� � 4�()����
��������� ������ ��� ��������� ����)��3 -��� �� �� ���������������� ���
���������� E��������� ���� ���������� .������������� %��-������

+#+ ��� ��� 7����� 	� ������()��� ��)������� ���)+�� ���� "& ���� $
�>�G� ��� ��������������� 7�� ��� ������<��()��� �� ������()���
�������)����� ��� ��� ���*��� �������3 �� *��� �� ��� �� ����()����
��� ������ ��� ��	 ���*��� ��� ��*����<��� %�	 ���*����<��� ����)��3
������ �� ��� ��	 ��*����<��� *��� ��������� ����)�� ������ ���� ���
	8��()�� �������������� �()� ������� ��	�()� )�� ����� "& ���� $
�>�G��� ��	���������������� ��� �� ������ ��� ��	 ���*��� �� ��
����� �-�()�� ���*����� ��� ��*����<���� ;� ��-�()��� %�� ���� "�
�>�G� ���� )���� ��� ����� ��� ��*����<�����3 ��� ���� ����	�����
�����3 �� �� ������ ��� ���������������� .����() -�� ��� �������
<��()��� 	 ������� �� ��������3 ��� )+��� �� ��� ��� �������������� ��
��������� ����)�� *8����� .�� ������<��()��� *��� ���� ��() �����
>�)� ��() �� 4��������������� ��-������ .� �����������	+���*��
%�� ���� "& ���� $ �>�G� �� %�� ��� 4�()��<��()��� ������ 	�)���()
����+��� -����� �
����� ��� ���������()�� J�2��K "��"=!"##= %�	
�$� 0����� "##& �� 5��3 %�	 ""� ������� "##�3 %��8������()� � 4�%�� ��
.��� ��	������� �� �� .��� ��(�� J4.��K "##� ;; ��$ �� 1�D ����()��
��� �46 %�	 "5� 0�� ����3 <������� � �>�G�0������ 1!�� �� �=1 ��
�� 5(�� .� ����������������� -���� ��� 2������ ��� '�������+� ���
������ � ��� ��)�-���������%��������� ������)��� �� ������ �� >����
��-������()���� �������()�� -�����3 �� ��� ��-����	+���� 7�����
	� 2�����()��������+���� ��������� ��	 <�%���� 7����� )�� �%��� 
��
���� ��� �2�� "���=&!"##5 %�	 �� ��<��	��� "##5 �� "�" 	� 7�-��3
"��"1!"##=3 "��"=!"##= ��� "��11!"##= %�	 �$� 0����� "##& �� 5��D
�����)��()F ����()�� ��� �46 %�	 �� .���	��� "##"3 %��8������()� �
���-�������<��@� ��� ��������)8���� J�C�K &$�=�3 �� "�!�� 	� 7��
-������

+#( .� � ���� "& ���� $ �>�G� ���)������� ������		���
4�()��������� -� H ������()� I ���� H ��� ��� ���*��� ������� I -�����
%�� ��� ���-�������<��@� *��*��������

294 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/25

+#(#& 2�	+�� C��@� ��� ��G� ������ �������)������ ��� ���3 -���
��� ����� ��� 6��	�����+)���� "9### *	 �()� ���������� >�� �����
>��� �����()�����3 ������ �� �������)������ ��� ������()� ��� �� ����
�������������� *�		� � �����()� �����()������()��� J��K ��� ���
�������)�������-���� ��	 �>�G2 %�	 '�%�	��� ���=3 -��()� ��
�� 0����� ���& ���3 /��� =�"�D ��� ��� 0�)� ���=F �� ������-���� ��	
�>�G23 /��� 1�"�� .��� 6��	�����4������� ��� ��G� -���� %�� ���
4�()��<��()��� ����+��� �
���� ��� �2�� %�	 "��5#1!"##1 %�	
�� .���	��� "##1 �� "�5D ����()�� ��� �46 %�	 "5� 0�� ����3 ����P�3
�� 1���

+#(#+ ��� H ��	 ���*��� ������� I ������ �� ������()��� �������)��
����� ��	+�� ���-�������<��@�3 -��� � ��� /�� �-�()�� ��� ��� ����
*��� ��	� �()� 	�)� ��� "9### *	 ��-� �� �� 0����� ���$ =9### *	 ���
��(*������ -������ /�� ����<��()����� ������������ 	��� ��-�)� ��� ���
��*����� ��� ��() ��� ��� ���*������()������ ��� 6��	��������� ���
�()��() ���� ��)�� ���� ������ ��� ���	 ��� ����� ������3 ���� ��
����������������� �()� ����-����� -����� ��� ��� ��� �������)������
��-����3 /��� =�5D ��������-���� /��� 1�5��

+#(#+#& .��� "9###!=9### *	�C��@� -���� %�� ��� 4�()��<��()���
������ �������� �
���� ��� �2�� "��"=!"##= %�	 �$� 0����� "##& �� 1�"D
����()��� ��� �46 %�	 �� .���	��� "##"3 ����P�3 �� "�!��3 %�	
"5� 0�� ����3 ����P�3 �� 1��� �� ������()��� ��)�����3 ��� %�� ��	
>����%��*��� ��())���� <�%�� ���� ������() %��-����� -��3 ��� �()�
��� ��� ��� ���*��� ������� 	 ���� %�� ���� "& ���� $ �>�G�� .�
��G� �����()����� )��� 2�����������<�����	 �()� ��� %����8��� ��()
����� �()� ����� �������������� ��������()�3 -��� �� �� ���*� ��	
>����%��*��� %��-������� 2�����()���)������ %�� ��� ������� ���()
�� "9### ��-� =9### *	�4���� �������� �����()�� ��� �46 %�	
�� .���	��� "##"3 ����P�3 �� "�!����

+#(#+#+ >���� -���� ��������� �� �����()�����<��()� ��� 6��	��
���������� ��� ��� ��*����� ��� ���*������()������ ����+���3 -��� ��
������� �() ������� �� ���� " ���� 5 �>�G�� ��() ��� 2���()�����
���� ������� .�*�	����� ������� *8�����3 -��()� 	 2��()+���%��*�)�
�� 4�()���� �������� �
���� ��� �2�� "��"=!"##= %�	 �$� 0����� "##&
�� 1�"D ����()��� ��� �46 %�	 �� .���	��� "##"3 ����P�3 �� "�!��3 %�	
"5� 0�� ����3 ����P�3 �� 1�!���� ��	 ������<��()���� ����)��� ������
4������ ���� �� �-�()�� ��� ��� ���*��� ����(*������� .�����
)������ ������� �()� �
���� ��� �2�� "��"=!"##= %�	 �$� 0�����
"##& �� 1�"�� .� C��()� ��� '������ ��� 6��	����������� ��� ��� ���
*����� ��� ���*������()������ �� ��� ���*�� 6����A���� ��� ��� ��()��
	+����� 6��	������������ ��� ������������� ��� �� ��-������*�� ���

BVGE / ATAF / DTAF 295

2007/25 Steuern und Abgaben

������������������ .� �-�()�� 6��� ��� ���*��� ����(*�������� 6���
	���� 	������ �() �@�*� ����		�� ������3 )���� 	���� ��� 6��	�����
����� ��-�)� 	 /��<��*� ��� ��*���� ��� ��() � ?���	 ��� >�����
%��*���� �@�*� ��� %������() �������()��� -������ ��-�)� �� 6�����
��� ��() �� ���*������()������ )+���� �����() �� �*������� 6��	�����
��+��� �� ���)����� �
���� ��� �2�� "��"=!"##= %�	 �$� 0����� "##&
�� 1�"D ����()�� ��� �46 %�	 �� .���	��� "##"3 ����P�3 �� "�!����

+#) �� ��	 ;�*���������� ��� �>�G2 �������� ��� '���������� ���
����������������� ����� 5= �>�G23 ���� �# ��� �>�G2��� '�	����()
-���� �� .������������������ ��� ���� ������()��� ��-���()�� 2�����
��+��� �������)��� ;� B�������		��� 	� ��	 ����� 4�()� ����� "&
���� $ �>�G�� -�� -����)� %������������3 ���� �� 2��������� H ���
����()� I ��-� H ��� ��� >����%��*��� ������� I -����� ��� 	���
����� 5= ���� � �>�G2�� 7������ -���� %�� ��� ����)8���� <�������
��� C��@� ��� ��G� �� ����� ��� �>�G� �������� "9### *	�4���� ���
�������� ��� ������ ��� ������()��� ��)������ ��-� �� =9### *	�4����
���������� ?���� ��� ������ ��	 ���*��� �()� -���� �������		��
���)� �� �������)�������-����3 �� �� /��� =���� .�	����<��()��� -��
� ��� ���-�������<��@� ��() �()� 	�)� %�������3 ���� � ��*����� ���
���*������()������ �� 6��	����������� ���)����� ��� 	����� �%���
���� �1 ���� � �>�G2�D ��)� ��() �� �������)�������-���� /��� =�13
=�=3 �"�"�� >�� �� ������()��� �������)������� �� �����������������
��-�����3 	��� ���� ��� �������)�����)����� ��� ���������� ��*�����3
E����� ��� ���*����*�������� ��)��� ����� �= ���� � �>�G2��3 -��()�
��	+�� ��� C��@� ��� 4�)� %�� ������� ���)����� 	��� ��� ������
��)�������-���� /��� �"�"�3 ��() � ����� ����+)���� ������� ?���()
��� 6��	��������� �()��

(#
(#& /�� ����		��� ��� ��-�������� 	��������� 4�()�� �� ������
�+���() ��� ��� /��<��*�3 � -��()�	 �� ����%����� G����()�� �() �����
�<��� )����3 ������������ >��� �� ��� ��-������ %�� ����	 4�()� ��
�� ������ ����*��<�� -��3 ��� � ��� ���������)�� ���� ��� %�� ������
��� 2������� �����()������ -����3 ���� ��� ���������� 4�(*-�*���
���� �������� %�� ��2� �"" ;; �"1 �� 5�!��3 �#$ ;� ��& �� 5� 	� 7��
-����D �����()� 4������� � ���� �5 �� �>�G2�� ;� ����� 4�()���
<��()��� ��	 4�(*-�*����%����� �+��� ��� �2�� �� 4�(*-�*��� ������
	+��� ��� ���� �� �	 ���� ���� �����)	� %�	 4�(*-�*����%������3
-��� �� �������() ������(*�() ���������� ���� ��() ��	 ��� ��� ���
������ *��� ��-���� ��3 � ����()�� ����)��� 	+��� ��3 �� *����
���������� 4�()�������())���� ��)��3 �() ���() ���()����-���� 2�����
��()�������� �+��� ��� �()� � -�)���-������ 4�()�� ������� ��2� �"=

296 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/25

; � & �� "�!((3 �2� �"" � 1# �� 5�3 �2� �"" ;; �"1 �� &�!��3 �2� ���
;� "= �� 5�D ��)� ��() ����()�� ��� �46 %�	 "1� ��<��	��� "##13
%��8������()� � �C� &��1# �� &�� ��� 4�(*-�*��� ���� ��	����() ����
	8��() ���3 -��� �� 2�������+������� ��� ������������ ��� 4�()�����
������� ��� ����������� ��)�� �4�(*-�*��� ������������� �������D ��@
	���� �
���� ��� �2�� "��"" !"##= %�	 "5� '�%�	��� "##= �� "�53
�2� �#= ;� 5� �� �� 53 �2� �� � "#5 �� "D ����()�� ��� �()-�����()��
��,���*���*�		���� %�	 "� �� "###3 %��8������()� � �C� &=�&
�� 5�D ��)� ��() ULRICH HÄFELIN/GEORG MÜLLER/FELIX UHLMANN3
�����	���� ���-���������()�3 =� �����3 /��() "##&3 4�� 551 ����� ��()
�� 4�(*-�*��� ������������� ������� ���� ���� �()� ��
4�()�������())���� ��)��� ���� 4�()�� .����� ������+()����
�HÄFELIN/MÜLLER/UHLMANN, ����P�3 4�� 551 ����

(#+ .�� ����()� 2�����������() %�� >������� ��� ��G� ����-���
�����%������������ ��		� ������+���() 	� ��	 ����()�� 2����������
��() ��� '��	 ������3 �� ���() �� C��@� ���������!<�+����� -��3 ���
��() -��� �� ���� /�� ��() ;�*���������� ����� ����������������
����		����� )������������ -����� �
���� ��� �2�� %�	 �=� ��
"###3 %��8������()� � ��()% ��� �()-�����()�� ��������()� J���K $#
�� = � �� =� ��� (D ����()�� ��� �46 %�	 "1� ��<��	��� "##13 ����P�3
�� =� ��� $� 	� 7�-������

)# �	 �� 0�� "##& �� ���� 1=� �>�G2� � 6���� ��������3 -��()��
-� ����� ������F H ����� �������� %�� ���		+����� -�� *��� �������
��()��������� ��)����3 -��� ��*������ �� ���� �� ������<��()���
C����� ��()-���3 ���� ���() �� '()���)������ ���� ���	%���()��� ���
2������� ���� ����� ���������� ��� �� ���������� %�� ������� ��� ���
���� *�� ������������� ���������� ��� I

)#& .�� ��2�� )�� � ����� ��� �� ��(*-�*���� ��-������ %��
���� 1=� �>�G2� ��� )+���� �����)��� ��� �������� ������������F

���� 1=� �>�G2� ������� -� ���� �=� �>�G2�� ������ 	������� ���
�� �������� ���-�������%��������� 	� ������-�*��� ��� ���	 ������F
HÄFELIN/MÜLLER/UHLMANN, ����P�3 4�� �"� ���D FRITZ GYGI3 ���-��������
��()�3 ���� �� &3 �� �#5�3 �� ������ ������()��� ��3 ��� ��G� ��� �� ���
-������ ��� ��������� ��� ����<��()����� '��	�� ��� ��)�-����������
�������� >����� �� �������� ��� .������-����� ��� ����������� �� ��
��G� 	� ������-�*��� ��������� ���� 1=� �>�G2� ��() ���-�*���
��� ��� ��� ���)+���� �-�()�� ��� ���-������ ��� ��� ������<��()����
C������� �%��� C��@�	������� ��� ��G� %�	 5�� P*����� "##& ���
H ��)������� %�� ���		+����� I3 �� �3 ����� ���F
)��<F!!---����%���	��()!�!	-��!��*�	�������!<��@�!"##&�)�	3 ����()�

BVGE / ATAF / DTAF 297

2007/25 Steuern und Abgaben

�	 &� '�%�	��� "##$�� .�� ��������� -�� ��	� ��� ��)���()�3
���()	+����3 ��()�����()� ��� ��()�()��� C��@� � ��� ��-������
��� ��������� ��)�-����������������� �()��������� ��� ��� ���()	+����
�������� ��� ��	������ ���() �� ��G� �8����� �C��@�	�������3
����P�3 �� �D %��� HÄFELIN/MÜLLER/UHLMANN, ����P�3 4�� �"1�� .� ��G�
��+�� ����� ���-���������-������� ��� ����������� �()� ��� ��*�����
4�()����3 ������� ��() ������() ����� <�� �� 0�� "##& �����������3 ��()
<�������� �+���3 	�)� ��(*-�*��� �C��@�	�������3 ����P�3 �� "�� .�
�� ���-������ 	� ����� 4�(*-�*��� ��� 2��()��)������� �����
)+����� �����)��� �����()��� ��� 	� ��� ��������� ��������� ���
��-������� ��� ����������� 4�()���()��)�� �()����3 ��	 �����<�����
���	���	�� ��������-�*� ��� ������() �� ��������������+� ��������
�%��� PASCAL MOLLARD3 E� G��F %��� ��� �)Z��� �� ()���U3 � �����()���
�463 E������� "##13 �� &=3 ��� H ���Z���(� ��	������%� I �� ���	%���
�()������3 ��)� �() ��� ��2�� �()� %���������3 �� 4�(*-�*��� ���
���-���������-������� 	 ����() %�� ���		+����� � ����� ��
������� ������

.��� ��(*-�*���� ��-������ ����)� 	 B����� ��� ��	 >���� ���
����������� 2�	+�� C�����	������� ��� �����8���()�� �������<�����
	���� ���.� %�	 "1� �� "##& )�� �� ���-������ �� ����()����� � ���
�>�G2� ���� ��� ���	���	�� �� ����� ;�*����������� H ��() ��� ����
��() <�������� �+��� I ����-������

)#+ ;	 %�����)��� ������� 
���� -���� �����() �� 4�(*-�*��� %��
���� �=� ��� ���� 1=� �>�G2� ��� )+���� �+��� ����� ��	 2����������
��() ��� �>�G2 ���()����� 7������ -�� �� 4�(*-�*��� ��� )+����
�+��� ����� ��	 4��	� ��� �>�G� �()� 
������)�	�� .� ��G� )�� �
������+���()�� 7��()� �� ���()� *�		������3 ���� 1=� �>�G2�
��() ��� )+���� �����)���3 �� ��() ��� �>�G� ��������)��3 ��(*-��
*��� ����-������ ;	 ��������� �� �� �������()��3 �� �� 4�(*-�*���
%�� ���� 1=� �>�G2� ��() ��� )+���� �����)���3 �� ��	 4��	� ���
�>�G� ����������3 �� ��?�)�� ���

.� %�����)����� 2�����+��� ��� ������������� 4�(*-�*��� %�� ��������
��-� ��	 4�(*-�*����%����� ��� 5��� )���� ��() ���������� ���� 1=�
�>�G2� 2����*��� .��� �� '��	 	������� ��� H ���-�������%������
���� 	� ������-�*��� I ��� ����� �� 1���3 +����� �()�� �����3 �� ��
�() ���	��� �	 ��� 4�()��%��������� )������ �������� -�*�� ������
���	���� ���-�������%����������� 	� ������-�*����� -� 4�()��%���
���������3 %��� �2� � ;� =�# �� �� �D HÄFELIN/MÜLLER/UHLMANN, ����P�3
4�� �5#�� ������ �+��� ��� 4�(*-�*����%����� ������ �� ���� R����*��
��� %�� ���� 1=� �>�G2� ��� ���-�������%���������D ��� ����()� 2���
���������() ���� ���()�� ��		� ������+���() 	� ?���	 ��� �����()

298 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/25

����������� ��-� *��*��������� 2������� ������ ����� �� 5�"�� �� ���
��	� ��� 2��������3 ���� ����� 4�()� ��� ��� ��()%��)���� �
	�+����
����-����� -����� ����3 �� �() ��() ������ ;�*���������� ������� )�����
>� ����)�� ��� 5��� -����� )��%�� ?���() �����)	�� ��	�()�3 ���
��	����() �� ������������ ��� 4�()���������� ��� ����������� ���()
��� ��� � 6���� ��������� '��	� �� �� ���-����)���3 ���� ���� 1=�
�>�G2� �() ��� �� ������<��()���� ����������� ���-�*�� 
����
����� 
	��+���� �����)�� : ������)�� %�� ��� 2��()��)���������
<�����	��* : 	 �����	���� *��� �����*�� ����� ��� 4�(*-�*���
����� �� 5��D ��	����() 
���� ��� �2�� "��"" !"##= %�	 "5� '�%�	���
"##= �� "�53 �2� �#= ;� 5� �� �� 53 �2� �� � "#5 �� "�� ��() �� 4�(*�
-�*��� %�� ������������� 4��������� ������ ��������� <���<��� %��
��� ���()�+���� '��	�� %������)�� ��� ��2� �#= ;� 5� �� �� 5�� .�
��(*-�*���� ��-������ ����� �() �-�� �()� ��� ��	 G�@� %��
���� 1=� �>�G2�3 		��)� �� ���� ��*����3 ���� �� ��(*-�*����
��-������ ��� )+���� �����)��� ��	 >���� ��� ���������� ���
����������� ����<�()� : ��() -��� �� 4�(*-�*��� ��� �+��� ����� ��	
4��	� ��� �>�G� �()� �@<��� ������� -���� ���)� C�����	�������
��� ��. %�	 "1� �+�� "##&�� .� 4�(*-�*��� �+��� �() ��() 	�
���()����-����� 2������ ��()��������3 ���	 ���� 1=� �>�G2� ���
��������� ��	 ������� %���������� ������� ����<�()�3 ��� ���	���	��
�� ��� ��)�-��������� �� 	����� �-����� 2�����F %���� �� 1��3 �� ��
H G�������<���< I�� ��	� *��� ������+���() ��() ��� )+���� �+���3 ��
��	 ����()�� 2�����������() ��� �>�G� ��������)��3 ��� %�����)���
2������ ������ ��� 1���3 -���() �� �� 2������ ��� ������<��()���� �()
���-�*���� ����		��� %�� ���� 1=� �>�G2� ��(*-�*��� �����
-����� -����� *��� : ��� ����� ��	 �����)��� %�� �+����3 � ����� �()
��� ���()� 4�(*-�*��� ��� 2��()��)��������������� %��������

,#
,#& ;	 %���������� ���� �� �()� ���������3 ���� �� ���()-������)���
�� �� ������������� ��� �����()���� ��� �*������� 6��	����������� �
��� 6����� ��� ���*����������� ��	+�� ���-�������<��@� ��� "�5�"�
�()� ������� )�� ��()� 2��������� ��� %���������()�� ����()��� -�� ���
�������� ��� �������� %�� ���� "& ���� $ �>�G�3 ���� �� ��)������
H ������()� I ��� 	������� .� ���()-������)���� ����*���� ��� ���	�
��)��� ��� ��)������ 6��	����������� ������(*�()� ��� ��� %�� ��� ���
�()-������)���� �	 �1� �+�� "##$ ��	 ��2�� ������()��� �������
�� ��� � ����� ���)����� 2��()+����+���� �� ���� ��() ���()��()3 ����
������)�� %�� ���	 ���� � *���� ��*������()���� ��� 6��	���������
������� ��� /��+���() ��)���� �� 6��	������+��� ���-��� ��������� �
��� ���*������������ ;	 ���� ����3 -� ��� ��*��������� �� 6��	�����
������ ���)+��3 ��)�� �� ����� � ��� ���*������()�����

BVGE / ATAF / DTAF 299

2007/25 Steuern und Abgaben

�����() *��� 	 %���������� ���� �()� ����� ���-����� -�����3 ����
��() ��� ����� ��	 4��	� ��� �>�G� ��������� 4�()������ ������
������� ��� %�� ��� 4�()��<��()��� ����+����� C��@� ��� ��G�3 %���� �
�� "�5�"�� ��� "�5�"�"� ��� ���()-������)���� �� �����������������
�()� �� ��-+)��� -��� �� ��)��� ��� %�� ��� C��@� %�������� '�()-��3
���� �� ��)������ H ��	 ���*��� I ������� -����� -���� ����� "&
���� $ �>�G�3 %���� �� "�5�"��

,#+ .� ���()-������)���� *��� �() 	 B����� �()� ��� ��
4�()������ ����� ��	 2�����������() ��� �>�G2 ��� ��	����() ��
���� ��)8��� ���� C��@� ��� ��G�3 -��()� �� "9###!=9### *	�4�����
�()� 	�)� ���)+�� ����� �� "�1�3 �������� ��� ;�*���������� ��� �>�G2
���+���� 
	�+��� ��������)�� ��	+�� ���� �5 �� �>�G2 ��	 ����� 4�()�
��� �� ��� ��� 4�(*-�*����%����� ����� �� 5���� ��������� -�� ���
��()%��)��� �G+���� ��� 
	������� ����� ��	 ����()�� 2�����������()
��� �>�G� �����()������ ��� �� �� ��� ���� 4�()� ��-������ ���)�
��() ���� �� ��"�� .� 4������� ��� ����������������� � ���� 5=
�>�G2 ��� ���� �# ��� �>�G2� ���� ��	� �()� ��(*-�*��� ��� ��
%���������� �����()��()�� ��()%��)���� ����-����� -������ .�������
��� ��� �� ���� ���-�������<��@� ��	 �>�G2� .�� ����()� 2��������
����() ���� ���-�������%��������� ��(*� �() <���<��� 	� ��	
����()�� 2�����������() ��� ��������3 ��� ���() �� C��@� ����
������!<�+����� -�� ��� 5�"�� .� �����()� C��@� ����� ��	 4��	� ���
�>�G2 ����)� �() �����() ��� ��� �+��� ����� ��	 ����()��
2�����������() ��� �>�G2 ��� *��� �()� ��(*-�*��� ��� ����� ���
2�����������() ��� �>�G� �������� ��()%��)���� ����-����� -������
.��� �� "9###!=9### *	�4���� 	� ;�*���������� ��� �>�G2 ���() ��
C��@� ��� ��G� �()� 	�)� �������		�� -����� ��3 �������� *�����
����� �� ���)����� ��� : 	 B����� %�� ��� 4�()��<��()��� ��� ��()��
	+��� ����*������ : ���-�������<��@� ��� �>�G�� ������ �� ��()
*�� >��� ��� 2����������� ��-� ��� ������������ ��� ���-�������%������
������ ���()��()3 -���() �� ���� C��@� ��(*-�*��� ��� ��	 4��	�
��� �>�G� ��������)���� )+���� �����)��� ����-����� -����� ������
�-��� ������ ���� �� /��+���*�� ���� 4�(*-�*��� �� <����� �������

,#( '()� ��-������ ��-� %�������� �����%��� �� ������ �� ���� ����
��� %�� ���� �1 ���� " �>�G2�3 -��()� -� ���� 1=� �>�G2� �����
����� �	 �� 0�� "##& � 6���� �������� �� ��� ���()��	����� ��	 ���	��
��	�� � ��� ��)�-��������� ��������-�*�� ���� ���)� C��@�	�������
��� ��G� %�	 "$� P*����� "##&3 �� �1�� .� '���������� � ���� �1
���� " �>�G2� ����)� �() �����() ��� ���� 5$ ���� 1 �>�G23 -��
��()3 -�� �� ������ ��� ��	 >����%��*��� %�� 2������+���� ��()
���� 5= �>�G2 ����()���3 -���� � C������()�����3 C�������� ���

300 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/25

�������� ��������� ��() � 4�()������ ��� �� ������ )�-���� �����
2�	+�� ���� �1 ���� " ���� " �>�G2� ���� ���� " �� ���� �� ��� ��
7�-�� ��� �� ��)�-��������� �()� 	�)� �������� �()+��()�
��������� ��)� �� ���� �()� �	 ���� C�����	��*3 �� ��������������
���� -���� %�� ��� ��G� �()� ��� ��	 2���� %��-�����3 -�� � ���
4�()������ ��� �� ������ )���-���� -����� -+���

># ��� '+()���� �� �� �������()��3 �� �� %��������� C�����	��*
����� ��� 	��������� ��-�����������() %�� ���� 1=� �>�G2� �+����

>#& ���� 1=� �>�G2� ����)� �() ��() ��	 *����� >������� ����
��� H ���		+���� I� ���	%���()����� � 2�����3 ������������ ��� ���
	+�� ���-�������<��@� ������ �()� �����<��� ���	�����()3 �������
<���	���() ����-����� -������ �� ����	 H C���	���	�����*�� I ����
%��	���� -�����3 ���� ��� '()���)����� %�� ���	%���()����� ��
��������()����������� ��)�� �C��@�	������� ��� ��G� %�	 "$� P*�����
"##&3 �� �D C�����	������� ��� ��. %�	 "1� �� "##&�� .� ���-���
�����<��@� ��� ��G� : ��() �� ���	����� 4��������� : -����� ���()
���� 1=� �>�G2� �()� �����)����3 ������� �� ������ �����)�� ���
����� ��� ��� ������+���() %�� ��� ������<��()���� �� ���()���� ��
������ ���� �������� ��� ��-������� ��� ���������� � ���� 1=�
�>�G2� <���	���() ����-����� -����� �%��� �� " ��� C��@�	�������
��� ��G� %�	 "$� P*����� "##&�� /��+���()� �������������3 ��	� %��
���� ��������()��������� ������)�� -��3 �� ��	+�� ���� 1=� �>�G2�
	 B����� 		��3 ���� ��	 ���� ��� ��� '()����()���� ��� ���	 *��
������������� ���������� ���

>#+ ����� �� ����� �� �������3 ���� �� %��������� 4�()������� �����
��-������ ��� �>�G� ��� ��� ������)8���� ���-�������<��@� ��
<����� �� ����� �� ��" ��� =�"�� ������ ��� ��?�)��� ��� ��-������*��
%�� ���� 1=� �>�G2� ��� ��� %���������� ���� +����� �()�� �����3
���� ��� ��()%��)��� ��� ����		����� ��� �>�G� ����� "& ���� $
�>�G�� ��� ������+���() ��() ��� C��@� ��� ��G� �� ����� ������
���� ��-� 6��*��������� ��������)��

>#( �� ��� %�������� ������+���() ��() ����-�������� ���)� ���
���� �� &�"� "9### ��-� =9### *	�C��@� ��� ��G� )������ �� �() �	 ���
��������� ��-� 6��*��������� %�� 	��������� ����		����� ���
�>�G�3 �+	�() ��� � ���� "& ���� $ �>�G� %��-������� �������
H ������()�� I �������)������ ��� "�5��� ��-� H ��	 ���*��� �����
��� I ��� "�5�"�� �� ��� ��������� "9### ��-� =9### *	�4����� � ���
���-�������<��@� )������ �� �() 	�)� ��������� �	 ����()����� 	����
������ ��� ��� �()� �	 ���	%���()������ .��� C��@������������� *8��
��� ��	� %�� ���� 1=� �>�G2� �()� ��%���� ��� ���� ��()� �()�

BVGE / ATAF / DTAF 301

2007/25 Steuern und Abgaben

������ 6���� ������� -����� ���� �� ���� 1=� �>�G2� ������� ����
	���	�� ����(*��� -�����3 �()� ���� ������� 	�������� C��@��������
������3 -��()� �� �>�G� *��*��������� ��������� *�		� ��
����������������� ��	� ��() -� %�� ��� � �����3 -��� �� �%�� ���
4�()��<��()��� ����+������ ��������������� ��� ���-�������<��@� ���
����� ���� ;� (��� 	��� ��	� ��() -� %�� �������� ���3 ���� �-�()��
��� ��� ���*��� ��� ��)������ �()� ���� "9### ��-� =9### *	 ����(*�
������ -����� ��� ��� "�5�"����

>#) 4�� ���	����� ��� �� 	 /���		��)��� 	� ��� C��@� ��� ��G�
������() ����������������� )������ �� : %�� ��� 4�()��<��()���
��������� ��������� : �����������3 ���� �� 6��	������+��� �� ��� ���
���*��� ��� P((�������)������ �-����� � ��� ��� ��� ���*������()�
������ ��-� �������� �� ���()���� )���� ��� "�5�"�"�� .��� ���	%���
�()��� ��� ���-�������<��@� *��� ��	� : ��()��	 �� 4�(*-�*���
��() ��� ����()����� ��� ����� 4�()�� ��?�)� -����� �� ����� �� 1�"� :
%�� ���� 1=� �>�G2� ������� -������ ���������() �� �-�� -� ���+�����
��() -� %�� ��� ��-��3 ���� �-�()�� ��� ��� ���*��� �()� 	�)� ���
"9### ��-� =9### *	 ����)��� -����� ��� ������� �� &�5�� .� ����(*�
�()����� %�� ���� 1=� �>�G2� )�� ?���() ��� �����3 ���� ��� '�()�
-�� ��� ��������� ��� ������������� ��� "9###!=9### *	�C��@� ��() ���
������	 >�� �����()� -����� *8���� ��� ���� �� ������ ��� 6��	�����
������ �-����� H � ��� ��� ��� ���*����������� I� /� ���*�� �� <�	+�
�� ������ �()����()� ��� ��-���������� �����()������ ���������� ��
����� �����()�� 6��	������������ ��� 6����A���� ��� "9### ��-�
=9### *	�C��@� -�� �� �����()���� ��� 6��	���������� ��-�)� 	
/��<��*� ��� ��*���� ��� ��() � ?���	 ��� >����%��*���� � ��� 4����
��() -� %�� �����+���() ��� �%��� �� "�5�"�"��

'# ;	 ��������� �� 	�)� �� <�����3 �� �� ���()-������)���� ���
�������� ��� �������������3 ���� �-�()�� ��� ��� ���*��� ��� ��)������
�()� 	�)� ��� "9### ��-� =9### *	 ����(*������ -����� ���3 ��� �����
���>��� ��()��-���� )���

'#& >� ����)�� ��)��� ���������� ����� %�������� ��������������� ���
������ ��)�����*+��� ��� �%��*+��� ���-���� 	 6����� ���� 	 ����
*��������� ���� ���� � ����� �� 6��	���������� ��� =���� >� ���+�����
-+�� ��() �� �����-����� '�()-��3 ��	����() ���� �()����()� ����
��()������ ���������� 6��	������+���3 	8��() ��� &�1�� �� ���()��
-���� ���� �()� �����()�D �� �-�()�� ��� ��� ���*��� ����(*��������
.������� -����� ��() �()� 	����� '������ ��� 6��	������+��� � ���
����� ��-����������� .�*�	����� �������

302 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/25

'#+ .� ���()-������)���� ������ �() � )��� ���()-���� �����()
��� �� *����� ������ �-�()�� ��� ��� ���*��� ���)� E��� 	� ���
6����� ��� ���*��������� � ���<��()� %�	 "1� P*����� "##5D �������
��� ��� ���*����������F ������� 	� �()����� %�	 �1� �+�� ���$� ���
�� �() ������ ��������� 6����A����3 ���� �� � ��� 	����� �+���� �()�
	8��() ��-���� -+��3 �� "9### ��-� =9### *	�4������� �� �	��)���

'#+#& .�� ����	������� ��� ���()-������)���� *��� � ���
�<������� ��� ��������� �+���� ������� -�����3 � ����� �� /���(*�
����� ��� 	�������()�� ����(*� �-�()�� ��� ��� ���*��� ��������
��	8��() ��� .�� ����� ��	+�� ��� E��� ��� 2��()+����+��� ��� ��� �����
)8���� ������� ��� �� �+��� 1 �6��� �#� 0�� ���$3 ���*��� ��� 0��
���$ �� ���3 ���  ##�:� ���  �6��� ""� ��<��	��� ���$3 ���*���
"5� ��<��	��� ���$ �� ���3 ��� �9###�:� ��� 7�� )���� �� ���()-�����
��)���� �� ��)������ ��� ���� ���� �-� G��� � )��	 ����� ��� )� ��
���� ������		��3 ���� ��� /���(*����� ��� =9### *	 ��� ��� )�� ���
�+��� �� �� 0����� ���$ ���������� �()�()� ��	8��() -��� ��� ����
2��()+����+��� *��� �� =9### *	�C��@� ��� ������� ������3 �� ��)������
��� ������()��() 	 ���� %�� ���� "& ���� $ �>�G� ���*� ��	
>����%��*��� ������� -������

.��������() �� �� ���()-���� ����� ��-������ %�� ���� 1=�
�>�G2� �����)������ ;� ���() ������()��()�� �+����3 � -��()�� ���
��()����)���()� ��()%��)��� ��� �-�������� �������� ������ *���3 �� ����
�������������� �� %��-�����3 ���()��� %�� ��	 7��������� ��� C����
	���	�����*��� �()� ����()�������� 
���� ����� 
	��+���� ���� ��
������ '()���)������ ���� ���	%���()��� �������� %�� ���� 1=�
�>�G2� ��	 ���()-������)��� �()� �()����� ������ ������)� ��()
*�� ������������� ��� ��� ���� ����� 1=� �>�G2��3 ���� �� ��-���
���� ��� ����������������� �� 	������� ����()������� ������

'#+#+ ;� ��� -������ �+���� )������ *��� �()� %�� ���	 ��-��
���<��()�� -�����3 ���� �� "9###!=9### *	�C��@� ����)����� -�����
-+���

.�� ��������� ��� ���()-������)���� �� ������()��() �()� ��())����
������() ��� ��)���()�� 2��()+��� 	� ���� /���<���� %�� ���	 G��
-��� ���� ���	 ����� �-�()�� ��� ��� ���*���� 7�� -+�� ��� /��
��(*����� ��� �����()�� 6��	���� ?� ��() ���-������ ��� ��)������
�)�� -������ 	8��() ��-����� ��() � ��� ���<��()� -���� 	 B�����
�����() �������)�����3 ���� ��� ��� .���� ��������� -����� *8���3 ����
�� H � ��� 	����� �+���� I �()� 	8��() ��-���� -+��3 �� "9### ��-�
=### *	�4������� �� �	��)���

BVGE / ATAF / DTAF 303

2007/25 Steuern und Abgaben

��� ���� ��� �����()�� 2��()+��� ���()��� �� �-�� ����<���-��� ��
���� .���� �-�()�� ��� ��� ���*��� %�� ����� �# G����� �()� ��)�
-�)��()���()3 ���� ��� ��)����� ���� "9### ���� ��� ���� =9### *	
����)��� -����� ��D ��������� �� ��� ��() *����-��� ��	8��()� ���
���������� B���<������ ��� %���()������ 2��()+����+��� ��� ��� >�)��
�()���()*�� ���� %��	�)� 
�	8��()*�� ��� ����()��� ��� 	����
����()�� .������� ���() ��� ��2�� �� ?���() �()� �<<������ 7����
-+�� ���������()3 ������() ��� ����)� G���3 �� ��� �� '()�����()��
��� �����()�� 6��	������)��� �()������ ������ -����3 ��� 2����� �����
������� ��� ��������� ��� ���� C��@��������� ������)���3 -�� ?���()
�()� ������� ��� ��2�� ��� *��� �%��� ��() MICHAEL BEUSCH3 >��
6����()����� ������ ��� -�� �()�3 � .�� �()-���� G���)+���� ��G�
"##= �� &�1�� >�� �� ���()-������)���� �� ����������������� ���
�()� �� ���()� ����()�������� ��-����� : -�� )� 	 B����� %8���
����������� -�� ����� �� "�"� : )�� �� ��� )� ���������� ��-�� ��
��������3 ���� �� ������������� ��� "9### ��-� =9### *	�C��@� ����
�+()�() ������� ���3 -���� ���� 1=� �>�G2� -� ����)�� ��� &�5: &�1�
�()�� �� +����� %��	��� .��� -+�� �� ���()-������)���� ������+���
�() ���� �()� �	)� ��*�		��3 �� 6��	������+��� �� ��� ���
���*��� �()����() �@�*� �������()��� ���)� �� "�5�"�":&�1�� .� �����
	������� ��� ���()-������)���� )������ �+��� -����)��� �������)��
%�� ��� %����������� �+����� ��� �� ������ ���	����� �� )��� 2������
)����3 ���� � ��� /�� �-�()�� ��� ��� ���*��� -�)� �()� 	�)� ���
"9###!=9### *	 ����)��� -����� ��� *8����� .�� : ��� ���()-�����
��)���� ��������� : ��-��3 ���� �� ������������� ��� C��@� ����*�%
������� ���3 ������� ��	� ?���() �()��

.�� ������+���*�� )����� *��� 		��)� �� ��� ��������� ��������
2��()+����+���� *��*��� �������� ����		�� -�����F 
�*��� �� ��
������� 	 ���� �� ��	+�� ��� E��� � ��� ���<��()�� 7�� ���� ���
���*��������	 �&� P*����� ���$3 �� ���� %�� ��	 6��������	 ��=� P*�����
���$� ��� ��� 2���� )����� ��-� ��� /��<��*� ��� ����*�%�� B�������
��� ��)������ �� �()� ��*�	������� 
���� ����� 
	��+���� *�		� ���
2��)������ ���������() �()� � ������ ������ *��� �� ���� " 	�
������������ %�� 5 ���� 1 G���� �6��� � � 0�� ���&3 ���*��� "�� 0��
���& �� ���� �()� %�� ���	 *����� ���� ���<��()�� -�����3 -� ��� '�()�
-�� ��� �����()� ������ *���� 7�� -�� ��() �� "9### *	 4���� � 6����
��� �� *��� �()� %�� ���� *����� 
�	8��()*�� ��� /���(*������ %��
"9### *	 ����� 1 G���� ����������� -������ .������� ��� ��� ��
-������ H 2�����+��� I3 -� ��� /���(*����� %�� =9### *	 ��+��� ��()
�� 0����� ���$� �-�� �)�� ��-�)��()���()3 ���� �()� ��	8��()
���()��� ��� ���� �=3 6��� "�� �<�� ��� 3 ���*��� &� �� ��� �� /� ����
$ ����*��� "�� 0�� ���$3 ���� �� ������ �� ��	��*��3 ���� �()� %�� ��� �

304 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2007/25

��� E��� ����������� 1 G���� ������������ ����������� -����� *���3
�� ��� ��� ��*������()���� ��� H 0�� ���$ I %��	��*� ��3 �)��
��������� .���	�

������)�� %�� ��� ���� ��� $�"��� ��������� �+���� �� ��� ���()-�����
��)���� �����() ��� ��-�� �()� ��������3 ���� �� �� �������������
��� ���-�������<��@� ���������� �� G����������	��*	��� ��� ���������
��������� ������� )��� 6��� �� ���()-������)���� ��� �������� ���
"9###!=9### *	�C��@� �()� ��-����3 �� )������ �� �() ?���() �()� �	
��� ���	��)���<�����	��* 	 ���� %�� ���� 1=� �>�G2�3 �������
�	 ��� ������� ��� ��-������*��3 -� ���� 1=� �>�G2� �()�
������ *��� ���)� ����()��� ��� �46 %�	 �#� P*����� "##& JL4L
"##=�#$1K �� 1 �3 %�	 ��� P*����� "##& JL4L "##=��#$K �� =(!����

'#+#( /���		��������� �� �� ���()-���� ��	��() ���� ����������
�� ��������� 2��()+����+��� 1 ���  3 	�)� 	 
	���� %�� ��� ="�:
�&3= [ %�� ���  ##�:� ��� ��� &=�: �&3= [ %�� ��� �9###�:�3 ����� ��� ��$�:
�����)������ ;	 B����� �� �� ���()-���� ����-�����

BVGE / ATAF / DTAF 305