# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** 5962da7d-a0a4-5f7e-8419-c4284af209e1
**Source:** Bern Gerichte (BE)
**Court Level:** cantonal
**Decision Date:** 2020-06-16
**Language:** de
**Title:** Bern Steuerrekurskommission 16.06.2020 100 2019 105
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/BE_Steuerrekurs/BE_SRK_001_100-2019-105_2020-06-16.pdf

## Full Text

100 19 105
200 19 96
Gemeinde: E.________
ZPV-Nr.: ________
Eröffnung: 18.6.2020 PKA/JRO/cbi

STEUERREKURSKOMMISSION DES KANTONS BERN

Sitzung vom 16. Juni 2020

Es wirken mit: der hauptamtliche Richter Kästli, die Fachrichter Fankhauser und Steiner sowie 
Röthlisberger als Gerichtsschreiber

In der Rekurs- und Beschwerdesache

von

A.________ und B.________

vertreten durch

C.________ AG

gegen

Steuerverwaltung des Kantons Bern, Brünnenstrasse 66, Postfach, 3001 Bern

betreffend die kantonalen Steuern und die direkte Bundessteuer 2016

- 2 -

hat die Steuerrekurskommission den Akten entnommen:

A. Die Ehegatten A.________ (Rekurrent) und B.________ (Rekurrentin; zusammen Rekur-
renten) kauften im Jahr 2016 zwei Eigentumswohnungen sowie zwei Autoeinstellhallenplätze in 

E.________ zu einem Kaufpreis von CHF 1'036'000.--, wobei ein Teil des Kaufpreises 

(CHF 500'000.--) in WIR-Geld zu tilgen war. Von ihrer gemeinsamen Arbeitgeberin erwarben 

die Rekurrenten für CHF 325'000.-- WIR-Guthaben im Nominalwert von CHF 500'000.--, was 

einem Einschlag auf dem Nominalwert von 35 % (CHF 175'000.--) entsprach. Mit dem 

WIR-Geld von CHF 500'000.-- wurde die Kaufpreisrestanz in gleicher Höhe für den obgenann-

ten Kauf getilgt. In der Steuererklärung pro 2016 deklarierten die Rekurrenten den Einschlag 

von CHF 175'000.-- als nicht steuerbare Einkünfte.

B. Letztmals mit Einspracheentscheiden pro 2016 vom 12. März 2019 wurden die Rekurren-
ten für das Steuerjahr 2016 veranlagt. Hierbei wich die Steuerverwaltung des Kantons Bern, 

________ (Steuerverwaltung), weiterhin von der Selbstschatzung der Rekurrenten ab, als sie 

den Einschlag von CHF 175'000.-- als steuerbar erachtete. Als Begründung verwies sie auf ihre 

Schreiben vom 12. Oktober 2018 und 27. November 2018, worin sie im Wesentlichen festhielt, 

dass die Rekurrenten die WIR-Gelder mit einem Einschlag von 35 % erst nach Abschluss des 

Liegenschaftskaufvertrags erworben hätten. In diesem Zeitpunkt habe bereits festgestanden, 

dass die Rekurrenten die WIR-Gelder vollumfänglich für die Tilgung des Kaufpreises einsetzen 

konnten. Entgegen den Auffassungen der Rekurrenten habe folglich kein effektiver Abschlag in 

Kauf genommen werden müssen und es habe nie die Gefahr bestanden, dass die Forderung 

auf WIR-Geld einem entsprechenden Wertverlust unterliegen könnte. Da die Rekurrenten von 

ihrer Arbeitgeberin WIR-Gelder mit Einschlag von 35 % (bzw. für nur 65 % des Nominalwerts) 

hätten erwerben können, diese jedoch mit dem Nominalwert für den Kauf der Eigentumswoh-

nungen sowie Autoeinstellhallenplätze hätten einsetzen können, habe ihnen ihre Arbeitgeberin 

im Umfang des Einschlags einen geldwerten Vorteil zugewandt, der steuerbares Einkommen 

aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit darstelle.

C. Gegen die Einspracheentscheide pro 2016 haben die Rekurrenten, vertreten durch die 
C.________ AG (Vertreterin), mit Eingabe vom 2. April 2019 bei der Steuerrekurskommission 

des Kantons Bern (Steuerrekurskommission) unter Kosten- und Entschädigungsfolge Rekurs 

und Beschwerde erhoben. Darin beantragt die Vertreterin, die angefochtenen Einspracheent-

scheide seien aufzuheben, soweit ein steuerbares Einkommen von CHF 175'000.-- aufgerech-

net werde. Eventualiter sei die Höhe der genannten Aufrechnung zu reduzieren. Zur Begrün-

dung führt sie im Wesentlichen aus, dass gemäss der Steuerverwaltung der gesamte Einschlag 

von 35 % steuerbar sei, da das im Steuerjahr 2016 bezogene WIR-Geld für den Erwerb von 

Liegenschaften verwendet worden sei. Dieser Praxis der Steuerverwaltung fehle jedoch die 

- 3 -

gesetzliche Grundlage, weshalb sich die Eingabe indirekt auch gegen diese richte. Die Praxis 

nehme eine unzulässige Verknüpfung zwischen der steuerlichen Behandlung des Erwerbs des 

WIR-Geldes und dem steuerlich unbeachtlichen privaten Verwendungszweck vor. Es dürfe kei-

ne Rolle spielen, was mit den vom Arbeitgeber bezogenen WIR-Geldern beschafft werde. Es 

bestehe keine gesetzliche Grundlage, die eine steuerliche Ungleichbehandlung des WIR-Geld-

Bezugs rechtfertigen würde, je nachdem ob der Erwerber damit eine Liegenschaft oder einen 

anderen Vermögenswert kaufe. Der vermeintliche "Rabatt" auf dem Bezug des WIR-Geldes, 

den die Rekurrenten von einem WIR-Teilnehmer für den Kauf von Liegenschaften von einem 

anderen WIR-Teilnehmer erhalten hätten, sei systembedingt und erkläre sich aus der be-

schränkten Verwendbarkeit des WIR-Geldes. Die Arbeitgeberin habe den Verkauf zu diesen 

Konditionen nur vorgenommen, weil für sie das WIR-Guthaben einen um CHF 175'000.-- tiefe-

ren Verkehrswert gehabt habe. Sie habe damit keine Arbeitsleistung abgelten wollen. Eine Be-

steuerung des "Vermögensvorteils" als Einkommen würde voraussetzen, dass der vorliegende 

Vermögenszugang aufgrund eines Einkommens aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit reali-

siert worden sei, was jedoch von den Rekurrenten bestritten werde. Vielmehr liege ein Kapital-

gewinn aus der Veräusserung von (beweglichem) Privatvermögen vor. Sollte die Steuerrekurs-

kommission wider Erwarten von einer unselbstständigen Erwerbstätigkeit ausgehen, beantra-

gen die Rekurrenten eine Aufrechnung im Umfang von höchstens CHF 75'000.-- als steuerbare 

Gehaltsnebenleistung. Dies würde der Differenz zwischen dem für das WIR-Geld bezahlten 

Kaufpreis von CHF 325'000.-- und dem Betrag von CHF 400'000.-- (Nominalwert des gekauften 

WIR-Geldes abzüglich der von den Steuerbehörden pauschal akzeptierten Reduktion von 

20 %) entsprechen.

D. Mit Vernehmlassung vom 5. Juni 2019 hat die Steuerverwaltung die kostenfällige Abwei-
sung des Rekurses und der Beschwerde beantragt. Sie bringt zusammengefasst vor, dass vom 

Fehlen einer Gehaltsnebenleistung und somit dem Vorliegen eines steuerfreien, privaten 

Kapitalgewinns nur ausgegangen werden könne, wenn die Arbeitgeberin WIR-Guthaben 

nachweislich an alle Arbeitnehmer und an unabhängige Drittpersonen zu gleichen Konditionen 

verkauft habe. Nicht nachgewiesen sei vorliegend, dass unabhängige Drittpersonen zu gleichen 

Konditionen WIR-Guthaben erworben hätten. Ferner werde dem Arbeitnehmer praxisgemäss 

kein Einschlag gewährt, wenn das WIR-Geld in Liegenschaften investiert werde. Die Differen-

zierung nach Verwendungszweck mache insbesondere im Zusammenhang mit Liegenschaften 

Sinn, da andernfalls eine steuerliche Bevorteilung gegenüber Barzahlern resultieren würde. 

Lediglich der Fall, dass die Liegenschaft beim Barkauf zu einem tieferen Kaufpreis hätte erwor-

ben werden können, würde allenfalls für die Gewährung eines Abschlags beim Kauf des WIR-

Geldes sprechen. Auf das Vorhandensein dieser Möglichkeit könne aber aufgrund der vorlie-

genden Unterlagen nicht geschlossen werden. Im Gegenteil, die Rekurrenten hätten die WIR-

- 4 -

Gelder erst nach Abschluss des Kaufvertrags von der Arbeitgeberin erworben. Zu einem Zeit-

punkt also, indem bereits festgestanden habe, dass diese vollumfänglich für die Tilgung des 

Kaufpreises würden eingesetzt werden können. Es habe daher von vornherein kein Risiko be-

standen, dass ein effektiver Abschlag in Kauf genommen werden müsste und es habe auch nie 

die Gefahr bestanden, dass die Forderung auf WIR-Geld einem entsprechenden Wertverlust 

unterliegen könnte.

E. Mit Stellungnahme vom 12. August 2019 hält die Vertreterin an den gestellten Rechtsbe-
gehren fest. Ferner hat sie ein Schreiben der Arbeitgeberin eingereicht, in der bestätigt wird, 

dass die Arbeitgeberin im Geschäftsjahr 2016 WIR-Geld mit einem Einschlag von durchschnitt-

lich 33.5 % an Dritte verkauft habe.

F. Die Eidgenössische Steuerverwaltung hat sich nicht vernehmen lassen.

Auf den Inhalt der Rechtsschriften wird, soweit für den Entscheid wesentlich, in den nachfol-

genden Erwägungen näher eingegangen.

Die Steuerrekurskommission zieht in Erwägung:

1. Einspracheentscheide der Steuerverwaltung betreffend die Einkommens- und Vermö-
gensveranlagung können bei der Steuerrekurskommission durch Rekurs bzw. Beschwerde an-

gefochten werden (Art. 195 ff. des Steuergesetzes vom 21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und 

Art. 140 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; 

SR 642.11] i.V.m. Art. 9 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Vollzug der direkten 

Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). Die Steuerrekurskommission ist deshalb sachlich und ört-

lich zuständig. Die Rekurrenten sind im vorinstanzlichen Verfahren mit ihren Anträgen nicht 

durchgedrungen. Sie sind daher beschwert und zur Anfechtung befugt (Art. 195 Abs. 2 StG und 

Art. 140 ff. DBG i.V.m. Art. 3 BStV i.V.m. Art. 86 und 65 des Gesetzes vom 23. Mai 1989 über 

die Verwaltungsrechtspflege [VRPG; BSG 155.21]). Auf die form- und fristgerecht eingereichte 

Eingabe ist deshalb einzutreten.

Die vorliegende Streitsache wird von der Steuerrekurskommission in Dreierbesetzung beurteilt, 

da der Streitwert über CHF 10'000.-- liegt (Art. 70 Abs. 3 und Abs. 4 Bst. c des Gesetzes vom 

11. Juni 2009 über die Organisation der Gerichtsbehörden und der Staatsanwaltschaft [GSOG; 

BSG 161.1]).

- 5 -

2. Strittig ist, ob die Steuerverwaltung zu Recht eine Aufrechnung der Differenz vom 
Nominalwert des WIR-Geldes zum bezahlten Verkaufspreis in der Höhe von CHF 175'000.-- 

vorgenommen hat. Hierbei ist strittig, ob den Rekurrenten Einkommen zugeflossen ist oder ob 

es sich bei den CHF 175'000.-- um einen steuerfreien Kapitalgewinn gehandelt hat. 

3. WIR-Geld ist nicht Geld im Rechtssinn, sondern stellt eine Forderung besonderer Art dar 
(Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3. Aufl., 2016, N. 61 zu Art. 16 

DBG). WIR-Gelder sind Zahlungsmittel, zu deren Annahme nur die Genossenschafter der 

WIR-Bank (vormals Wirtschaftsring-Genossenschaft) für einen Teil ihrer Forderungen verpflich-

tet sind. Die dem WIR-Geld anhaftenden Nachteile (beschränkte Verwendbarkeit, Zinslosigkeit, 

schlechtere Vertragsbedingungen bei Bezahlung mit WIR-Geld [keine Rabatte, kein Skonto 

usw.]) haben zur Folge, dass sein Verkehrswert unter dem Nennwert liegen kann. Dieser Min-

derwert hängt freilich von der Art der Verwendung bzw. den konkreten Verwendungsumständen 

und den Geschäftsbereichen ab (vgl. BGer 2A.602/2002 vom 23.7.2003, E. 3.1.2.1). Gleichwohl 

soll WIR-Geld nach den WIR-Geschäftsbedingungen volle Kaufkraft besitzen (Peter Locher, 

Kommentar zum DBG, Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, I. Teil, 2. Aufl., 2019, 

N. 42 zu Art. 16 DBG; vgl. auch Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., N. 61 zu Art. 16 DBG). 

Beim Arbeitnehmer, der im Zusammenhang mit seinem Arbeitsverhältnis WIR-Checks anstelle 

von Barlohn erhält, ist die verminderte Kaufkraft zu berücksichtigen (Peter Locher, a.a.O., N. 42 

zu Art. 16 DBG). Bei WIR-Geld wird häufig ein Einschlag von ca. 20 bis 30 % gewährt bzw. im 

Umfang von 10 bis 20 % als "ohne weiteres realistisch" bezeichnet. Der wirkliche Einschlag bei 

WIR-Geld ist in jedem Einzelfall unter Würdigung der Umstände festzulegen, wobei die für 

steuermindernde Tatsachen substanziierungs- und beweispflichtige steuerpflichtige Person die 

entsprechenden Umstände darzulegen hat (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., N. 62 f. zu 

Art. 16 und N. 28 zu Art. 58 DBG). 

3.1 Kann das WIR-Guthaben in dem wenn auch beschränkten so doch ansehnlichen Mit-
gliederkreise als Zahlungsmittel mit voller Kaufkraft eingesetzt und in Waren oder Dienstleistun-

gen umgesetzt werden, muss von einer gewissermassen vorsorglichen Gewährung eines Ein-

schlags grundsätzlich abgesehen werden (BVR 1981 S. 201 f.). Unter gewissen Umständen 

kann ohne Willkür die Gleichwertigkeit der Abgeltung mit WIR-Anteilen und der Bezahlung in 

Schweizerfranken angenommen werden. Dies gilt insbesondere dann, wenn die Summe der 

erbrachten Leistungen (inkl. beträchtlichen WIR-Anteilen) exakt dem verurkundeten Kaufpreis 

entspricht. Wird in den massgebenden Kaufverträgen nicht die Zahlung mit WIR-Checks von 

einem bestimmten Nennwert vereinbart, sondern diejenige eines gewissen Geldwerts "in WIR" 

mit unbestimmten Nominalbetrag, so muss nicht angenommen werden, dass der öffentlich be-

urkundete, frankenmässig bestimmte Kaufpreis nicht dem "effektiven Wert" entspricht, d.h. 

- 6 -

jenem Wert, den die Beteiligten den veräusserten Grundstücken beigemessen haben. Selbst 

wenn der Kaufpreis aufgrund der entgegenzunehmenden WIR-Anteile höher festgesetzt worden 

ist, so kann dies bloss dann berücksichtigt werden, wenn der effektive Wert der Liegenschaft als 

Kaufpreis verurkundet und bei den Zahlungsmodalitäten der entsprechend höhere WIR-Anteil 

ausgewiesen wird (BGer 2A.602/2002 vom 23.7.2003, E. 3.1.1; BGer vom 18.1.2000 in 

StE 2002 B 44.11 Nr. 11 E. 2b). 

3.2 Gemäss Praxis der Steuerverwaltung ergeben sich für den Arbeitnehmer (grundsätzlich) 
keine Steuerfolgen, wenn der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer WIR-Geld mit bis zu 20 % Ein-

schlag verkauft. Verkauft der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer WIR-Geld mit mehr als 20 % Ein-

schlag, gilt die Differenz zwischen Nominalwert abzüglich 20 % und bezahltem Verkaufspreis 

als Gehaltsnebenleistung. Der Differenzbetrag stellt steuerbares Einkommen des Arbeit-

nehmers dar und ist im Lohnausweis in Ziff. 14 zu deklarieren (Praxisfestlegung der Steuerver-

waltung einsehbar unter: <http://www.taxinfo.sv.fin.be.ch/taxinfo>, Rubriken "Themen / Ein-

kommens- und Vermögenssteuern / Art. 34 StG / WIR-Geld" [nachfolgend TaxInfo], Ziff. 4.2; 

abgerufen am 19.3.2020). Sofern WIR-Geld in Liegenschaften investiert werden soll, sind die 

Mittel immer zum Nominalwert in den privaten Vermögensbereich des Anteileigners zu über-

führen. Dem Arbeitnehmer wird beim Ankauf von WIR-Geld für Investitionen in Liegenschaften 

kein Einschlag gewährt. Das gilt bei Erwerb von Immobilien mit WIR-Geld, der Verwendung von 

WIR-Geld für steuerlich abzugsfähigen Liegenschaftsunterhalt und bei wertvermehrenden In-

vestitionen in private Liegenschaften (vgl. TaxInfo, Ziff. 5, mit Verweis auf BGer 2A.602/2002 

vom 23.7.2003). Die im Internet publizierte Praxis der Steuerverwaltung richtet sich als Verwal-

tungsanweisung vorab an die Vollzugsorgane und ist für die Gerichte – wie die Steuerrekurs-

kommission es ist – nicht verbindlich. Die Gerichte berücksichtigen die darin enthaltenen An-

weisungen aber bei ihrer Entscheidung, sofern sie eine dem Einzelfall angepasste und gerecht 

werdende Auslegung der anwendbaren gesetzlichen Bestimmungen zulassen.

4. Sowohl bei der direkten Bundessteuer, wie auch bei den kantonalen Steuern gilt bei der 
Einkommenssteuer der Grundsatz der Gesamtreineinkommenssteuer mit einer Einkommens-

generalklausel, einem beispielhaften positiven Einkünftekatalog und einem abschliessenden 

negativen Katalog steuerfreier Einkünfte (vgl. Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., N. 1 zu 

Art. 16 DBG sowie BGer 2C_622/2011 vom 29.2.2012, E. 4). Für die kantonalen Steuern ist die 

Generalklausel in Art. 19 Abs. 1 StG enthalten und für die direkte Bundessteuer in Art. 16 

Abs. 1 DBG. Danach unterliegen grundsätzlich alle wiederkehrenden und einmaligen Einkünfte 

der Einkommenssteuer. Die hauptsächlich steuerbaren Einkünfte werden anschliessend in 

Art. 20 - 28 StG bzw. Art. 17 - 23 DBG genannt.

- 7 -

4.1 Nach Art. 20 Abs. 1 StG bzw. Art. 17 Abs. 1 DBG sind insbesondere alle Einkünfte aus 
privatrechtlichem oder öffentlich-rechtlichem Arbeitsverhältnis steuerbar, mit Einschluss der 

Nebeneinkünfte wie Entschädigungen für Sonderleistungen, Provisionen, Zulagen, Dienstalters- 

und Jubiläumsgeschenke, Gratifikationen, Trinkgelder, Tantiemen, geldwerte Vorteile aus Mit-

arbeiterbeteiligungen und andere geldwerte Vorteile. Die beispielhafte Aufzählung der Einkom-

mensteile aus unselbstständiger Tätigkeit ist nicht abschliessend (vgl. Richner/Frei/Kauf-

mann/Meuter, a.a.O., N. 28 zu Art. 17 DBG). Der Begriff des Einkommens aus einer 

(Erwerbs-)Tätigkeit ist weit zu interpretieren. Es handelt sich dabei nicht nur um Einkommen 

aus vertraglich vereinbarter Gegenleistung im engeren Sinn. Ein Einkommen aus Erwerbstätig-

keit liegt auch dann vor, wenn zwischen der Leistung, die der Steuerpflichtige erhält, und seiner 

Tätigkeit ein derartiger wirtschaftlicher Zusammenhang besteht, dass die Leistung die Folge der 

Tätigkeit ist und der Steuerpflichtige die Leistung im Hinblick auf seine Tätigkeit erhält 

(BGer 2C_357/2014 vom 23.5.2016, E. 2.2; BGer 2A.381/2006 vom 29.11.2006, E. 2.1). 

Steuerbar sind daher sämtliche geldwerten Vorteile, welche ein Arbeitnehmer als Gegenleis-

tung für seine Tätigkeit erhält, die er gestützt auf ein Arbeitsverhältnis ausübt 

(Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., N. 28 zu Art. 17 DBG).

4.2 Ferner unterliegen gemäss Art. 21 Abs. 1 StG bzw. Art. 18 Abs. 1 DBG der Einkommens-
steuer alle wiederkehrenden und einmaligen Einkünfte aus einer selbstständigen Erwerbstätig-

keit. Dazu zählen auch alle Kapitalgewinne aus Veräusserung, Verwertung oder buchmässiger 

Aufwertung von Geschäftsvermögen (vgl. Art. 21 Abs. 2 StG bzw. Art. 18 Abs. 2 DBG). Als Ge-

schäftsvermögen gelten alle Vermögenswerte, die ganz oder vorwiegend der selbstständigen 

Erwerbstätigkeit dienen. Immobilienhandel (bzw. Wertschriftenhandel) im Sinne einer selbst-

ständigen Erwerbstätigkeit liegt gemäss bundesgerichtlicher Praxis beispielsweise dann vor, 

wenn die steuerpflichtige Person An- und Verkäufe von Liegenschaften (bzw. Wertschriften) 

systematisch und mit der Absicht der Gewinnerzielung vornimmt. Erforderlich ist die Entwick-

lung einer Tätigkeit, die in ihrer Gesamtheit auf Erwerb gerichtet ist (vgl. entsprechende Indizien 

unter E. 4.5 hiernach; BGer 2C_784/2016 vom 13.4.2017, E. 4.2).

4.3 Ausnahmen vom Grundsatz der Gesamtreineinkommenssteuer müssen ausdrücklich im 
Gesetz genannt werden. Sie sind restriktiv auszulegen (vgl. Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, 

a.a.O., N. 1 f. zu Art. 24 DBG). Die steuerfreien Einkünfte sind in Art. 29 StG resp. Art. 24 DBG 

aufgelistet. Die Auflistung der nicht der Einkommenssteuer unterliegenden, von aussen kom-

menden Wertzuflüsse ist daher abschliessend. Es ist somit eine Abgrenzung vorzunehmen zwi-

schen den der steuerpflichtigen Person von aussen zufliessenden Mitteln, welche als Einkom-

men zu versteuern sind, und denen, die andern oder gar keinen Steuern unterworfen sind 

(vgl. Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., N. 1 zu Art. 24 DBG).

- 8 -

4.4 Des Weiteren sind bei der direkten Bundessteuer gemäss Art. 16 Abs. 3 DBG die Kapital-
gewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen steuerfrei. Bei den kantonalen Steuern gilt 

dies nur bei beweglichem Vermögen (Art. 29 Bst. k StG). Kapital- bzw. Vermögensgewinn ist 

der Unterschiedsbetrag zwischen dem Erwerbspreis und dem Entgelt, das beim Ausscheiden 

des Vermögensgegenstandes aus dem Vermögen der bisher berechtigten Person erzielt wird 

(Peter Locher, a.a.O., N. 71 zu Art. 16 DBG). Er ist in erster Linie ein Wertzuwachsgewinn. Im 

Weiteren ist er durch das Element der Veräusserung gekennzeichnet. Unter Veräusserung ei-

ner Sache wird dabei die Übertragung des Eigentums an dieser verstanden. Ein Kapital- bzw. 

Vermögensgewinn erfolgt dadurch, dass der Mehrwert eines (obligatorischen oder dinglichen) 

Vermögensrechts beim Ausscheiden aus dem Vermögen der bisher berechtigten Person durch 

dessen Umwandlung in ein (auch wirtschaftlich betrachtet) anderes Vermögensrecht realisiert 

wird (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., N. 151 f. zu Art. 16 DBG). 

4.5 Nach ständiger Rechtsprechung des Bundesgerichts sind Veräusserungsgewinne steuer-
bar, wenn sie sich aus irgendeiner auf Erwerb (Verdienst) gerichteten Tätigkeit der steuerpflich-

tigen Person ergeben. Dabei ist gleichgültig, ob diese im Haupt- oder Nebenberuf, regelmässig 

oder einmalig ausgeübt wird. Auch Gewinne aus der Veräusserung von Liegenschaften (oder 

Wertschriften) unterliegen der Einkommenssteuer, wenn sie im Rahmen einer solchen Tätigkeit 

erzielt werden. Steuerfrei sind sie nur, wenn sie bei der blossen Verwaltung des eigenen Privat-

vermögens oder einer zufällig sich bietenden Gelegenheit (ohne eigentliche auf Verdienst ge-

richtete Tätigkeit) erlangt werden. Ob Veräusserungsgewinne nach Art. 18 DBG (bzw. Art. 21 

StG) zu besteuern sind, ist im Einzelfall stets nach den gesamten Umständen zu beurteilen 

(BGer 2C_1048/2013 vom 25.8.2014, E. 2.2). Als Indizien für eine selbstständige Erwerbstätig-

keit (z.B. als Wertschriften- oder Liegenschaftenhändler) gelten die systematische oder plan-

mässige Art und Weise des Vorgehens (aktives, wertvermehrendes Tätigwerden), die Häufig-

keit der Geschäfte, die kurze Besitzdauer, der enge Zusammenhang eines Geschäfts mit der 

beruflichen Tätigkeit der steuerpflichtigen Person, der Einsatz spezifischer Fachkenntnisse oder 

erheblicher fremder Mittel zur Finanzierung der Geschäfte sowie die Verwendung der erzielten 

Gewinne bzw. deren Wiederanlage in gleichartige Vermögensgegenstände (Reich/Weidmann 

in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer 

[DBG], 3. Aufl., 2017, N. 49 zu Art. 16 DBG; vgl. auch BGer 2C_389/2018 vom 9.5.2019, E. 2.2; 

BGer 2C_784/2016 vom 13.4.2017, E. 4.2; BGer 2C_375/2015 vom 1.12.2015, E. 2.2; 

BGer 2C_1048/2013 vom 25.8.2014, E. 2.2). Jedes dieser Indizien kann zusammen mit ande-

ren, im Einzelfall aber auch allein ausreichen, um eine Erwerbstätigkeit anzunehmen 

(BGer 2C_1048/2013 vom 25.8.2014, E. 2.2 mit Hinweisen). Dass einzelne typische Elemente 

einer selbstständigen Erwerbstätigkeit im Einzelfall nicht erfüllt sind, kann durch andere 

- 9 -

Elemente kompensiert werden, die besonders ausgeprägt vorliegen (BGer 2C_375/2015 vom 

1.12.2015, E. 2.2; BGer 2C_1048/2013 vom 25.8.2014, E. 2.2).

5. Vorliegend ist unbestritten, dass die Rekurrenten von ihrer gemeinsamen Arbeitgeberin 
(D.________ AG) für CHF 325'000.-- WIR-Geld von CHF 500'000.--, mit einem Einschlag von 

35 % gegenüber dem Schweizerfranken, erworben haben. Auch ist unbestritten, dass die Re-

kurrenten das WIR-Geld von CHF 500'000.-- ohne Einschlag für die Bezahlung der Kaufpreis-

restanz von CHF 500'000.-- verwendet und mit dem Kauf der Eigentumswohnungen und Auto-

einstellhallenplätze einen Gewinn von CHF 175'000.-- erzielt haben. Nach Ansicht der Vertrete-

rin unterliegt dieser Gewinn jedoch nicht der Einkommenssteuer, da weder Einkommen aus 

unselbstständiger noch aus selbstständiger Erwerbstätigkeit vorliege. Es handle sich vielmehr 

um steuerfreien Kapitalgewinn aus der Veräusserung von Privatvermögen (vgl. Rekurs- und 

Beschwerdeschreiben vom 2.4.2019, S. 5).

5.1 Bezüglich eines Einkommens aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit führt die Vertreterin 
u.a. aus (vgl. Rekurs- und Beschwerdeschreiben vom 2.4.2019, S. 5), dass die Arbeitgeberin 

den Verkauf zu diesen Konditionen nur vorgenommen habe, weil für sie das WIR-Guthaben 

einen um CHF 175'000.-- tieferen Verkehrswert gehabt habe. Sie habe damit jedoch keine Ab-

geltung für die Arbeitsleistung des Rekurrenten erbringen wollen. Als Beweise, dass der WIR-

Kaufpreis unter dem Nominalwert zu 65 % nicht im Arbeitsverhältnis gegründet habe, hat die 

Vertreterin zwei Schreiben der Arbeitgeberin eingereicht. Aus dem Schreiben vom 1. Septem-

ber 2016 ergeht (vgl. Beilage 6 zum Rekurs- und Beschwerdeschreiben vom 2.4.2019), dass 

alle Mitarbeiter WIR-Geld zu einem Einschlag von 35 % haben beziehen können. Im Schreiben 

vom 8. August 2019 (vgl. Beilage zur Stellungnahme der Vertreterin vom 12.8.2019) wird 

bestätigt, dass die Arbeitgeberin im Geschäftsjahr 2016 WIR-Geld mit Einschlag an Dritte (ma-

ximal 35 %, minimal 30 % bzw. durchschnittlich 33.5 %) verkauft hat. Auch für die Steuerre-

kurskommission fehlt es vorliegend an der für die Annahme einer unselbstständigen Erwerbs-

tätigkeit vorausgesetzten Kausalität zwischen der von der Arbeitgeberin erbrachten Leistung 

und der Arbeitstätigkeit der Rekurrenten. Es ist jedenfalls nicht ersichtlich, dass das von der 

Arbeitgeberin verkaufte WIR-Geld mit einem Einschlag von 35 % (oder einem Teil davon) Ent-

gelt für die Arbeitstätigkeit der Rekurrenten gebildet hat und unmittelbar als Folge des Arbeits-

verhältnisses ausgerichtet worden ist. Dies muss jedoch nicht weiter geprüft werden, da mit 

Blick auf das Folgegeschäft (Kauf der Liegenschaften) sich vielmehr die Frage stellt, ob beim 

Kauf von WIR-Geld zu 65 % es sich um eine private Vermögensverwaltung oder um eine Ge-

schäftstätigkeit bzw. selbstständige Erwerbstätigkeit gehandelt hat. 

5.2 Für die Abgrenzung der privaten Vermögensverwaltung von der selbstständigen Erwerbs-
tätigkeit sind vorliegend am ehesten die Kriterien zum selbstständigen Wertschriften- bzw. 

- 10 -

Liegenschaftshandel heranzuziehen (vgl. E. 4.5 hiervor). Hierbei sprechen die nachfolgenden 

Gründe nicht für eine blosse bzw. gewöhnliche Verwaltung eigenen, privaten Vermögens, son-

dern für eine selbstständige Erwerbstätigkeit der Rekurrenten. 

5.3 Von entscheidender Bedeutung ist die Vorgehensweise der Rekurrenten, die als
planmässig zu bezeichnen ist. Sie kauften mit öffentlich beurkundetem Kaufvertrag mit werk-

vertraglichen Abreden vom 8. August 2016 (Urschrift Nr. ________) die Eigentumswohnungen 

E.________ Gbbl. Nrn. ________ und ________ sowie die Autoeinstellhallenplätze 

E.________ Gbbl. Nrn. ________ und ________ zu einem Kaufpreis von CHF 1'036'000.--, 

wobei ein Teil des Kaufpreises (CHF 500'000.--) bis am 15. Dezember 2016 (Verfalltag) in WIR-

Geld zu bezahlen war. Hierbei wurde vereinbart, dass die Restzahlung von CHF 500'000.-- in 

Schweizerfranken zu leisten wäre, würde die Zahlung in WIR-Geld nicht bis zum Verfalltag er-

folgen. Nach dem Kaufabschluss erkundigte sich die Treuhänderin der Rekurrenten bei der 

Steuerverwaltung, über die Steuerfolgen eines allfälligen Bezugs von WIR-Geld bei der Arbeit-

geberin (mit einem Einschlag von 35 %) als Arbeitnehmer und alternativ als F.________ GmbH 

(vgl. E-Mails vom 22.8.2016 und 25.8.2016; Steuerdossier, pag. 102-104). Die Steuerverwal-

tung verwies hierbei auf ihre Praxis zur steuerlichen Behandlung von WIR-Geld (vgl. E. 3.2 

hiervor) und wies insbesondere darauf hin, dass dem Arbeitnehmer beim Ankauf von WIR-Geld 

für Investitionen in Liegenschaften kein Einschlag gewährt werden könne. Danach erwarben die 

Rekurrenten für CHF 325'000.-- WIR-Guthaben im Nominalwert von CHF 500'000.--. Mit diesem 

WIR-Geld wurde die vereinbarte Kaufpreisrestanz in gleicher Höhe in Schweizerfranken für den 

obgenannten Kauf getilgt, indem die Arbeitgeberin das WIR-Geld per 31. Oktober 2016 auf das 

WIR-Konto der Verkäuferin der Liegenschaften, der G.________ AG mit Sitz in H.________, 

überwies (vgl. Schreiben der D.________ AG vom 1.9.2016; Beilage 6 zum Rekurs- und Be-

schwerdeschreiben vom 2.4.2019). Die Rekurrenten und die Verkäuferin der Liegenschaften 

sind somit unstreitig davon ausgegangen, dass die Teilzahlung in WIR-Geld exakt der Kauf-

preisrestanz entspreche, weshalb die Rekurrenten keine Minderwerts-Einbusse hinnehmen 

mussten, sondern vielmehr einen Gewinn von CHF 175'000.-- erzielten. Für eine selbstständige 

Erwerbstätigkeit spricht zudem die kurze Besitzdauer zwischen Kauf (8.8.2016) und Verkauf 

(31.10.2016) des WIR-Geldes (in dieser Höhe). Insgesamt sind somit zwei für die Annahme 

eines einmaligen gewerbsmässigen Handels massgebenden Indizien in ausgeprägter Weise 

erfüllt, weshalb vorliegend die Gewinnstrebigkeit zu bejahen und von einer selbstständigen Er-

werbstätigkeit im Sinne von Art. 21 Abs. 1 StG bzw. Art. 18 Abs. 1 DBG auszugehen ist.

5.4 Da die Rekurrenten das WIR-Geld mit dem Wissen erwarben, dass sie dieses ohne Wert-
verlust und vollumfänglich für die Tilgung des Kaufpreises einsetzen konnten, haben sie in 

Übereinstimmung mit der Steuerverwaltung (vgl. Vernehmlassung vom 5.6.2019, S. 4) mit dem 

- 11 -

Kauf des WIR-Geldes effektiv keine Kaufpreiseinbusse hinnehmen müssen. Vielmehr haben sie 

das WIR-Geld ohne Einschlag an den Kaufpreis – wie vereinbart – angerechnet bzw. mit voller 

Kaufkraft eingesetzt. Der Verwendungszweck bestand denn auch von vornherein in der Tilgung 

der Kaufpreisrestanz. Dementsprechend ist vorliegend aufgrund fehlenden Minderwerts zu 

Recht kein Einschlag berücksichtigt worden und die Aufrechnung von CHF 175'000.-- ist zu 

Recht erfolgt. Die Frage der Aufrechnung im Umfang von höchstens CHF 75'000.-- (Differenz 

zwischen Nominalwert [CHF 500'000.--] abzüglich 20 % [CHF 100'000.--] und bezahltem Ver-

kaufspreis [CHF 325'000.--]) als Gehaltsnebenleistung (Eventualantrag) stellt sich nach dem 

Gesagten nicht.

6. Nach dem Ausgeführten sind die angefochtenen Einspracheentscheide pro 2016 nicht zu 
beanstanden, weshalb der Rekurs und die Beschwerde abzuweisen sind.

7. Bei diesem Ausgang des Verfahrens werden die Rekurrenten kostenpflichtig. Sie haben 
die gesamten Verfahrenskosten zu tragen einschliesslich allfälliger Auslagen für Gutachten 

oder andere externe Kosten (Art. 144 Abs. 1 und 5 DBG sowie Art. 200 Abs. 1 StG i.V.m. Art. 1, 

2, 53, 58 und 59 des Dekrets vom 24. März 2010 betreffend die Verfahrenskosten und die Ver-

waltungsgebühren der Gerichtsbehörden und der Staatsanwaltschaft [Verfahrenskostendekret, 

VKD; BSG 161.12]). Vorliegend sind die Verfahrenskosten in der Höhe von CHF 3'000.-- damit 

den unterlegenen Rekurrenten aufzuerlegen und mit dem geleisteten Kostenvorschuss zu ver-

rechnen. Sind die Rekurrenten vertreten, so kann bei ganz- oder teilweisem Obsiegen eine Par-

teikostenentschädigung gesprochen werden. Da die Rekurrenten im vorliegenden Fall unterlie-

gen, werden keine Parteikosten gesprochen (Art. 200 Abs. 4 StG sowie Art. 144 Abs. 4 DBG 

i.V.m. Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 20. Dezember 1968 über das Verwaltungsver-

fahren [Verwaltungsverfahrensgesetz, VwVG; SR 172.021]).

Aus diesen Gründen wird erkannt:

1. Der Rekurs wird abgewiesen.

2. Die Beschwerde wird abgewiesen.

3. Die Kosten des Verfahrens vor der Steuerrekurskommission, bestimmt auf eine Pau-

schalgebühr von CHF 3'000.--, werden den Rekurrenten zur Bezahlung auferlegt.

4. Es werden keine Parteikosten gesprochen.

- 12 -

5. Gegen den Entscheid betreffend die kantonalen Steuern kann innert 30 Tagen seit 
der Eröffnung beim Verwaltungsgericht des Kantons Bern, Speichergasse 12, 
3011 Bern, Beschwerde erhoben werden. Die Frist ist eingehalten, wenn die Rechts-
schrift am letzten Tag der Frist einer schweizerischen Poststelle übergeben wird. Die Be-

schwerdeschrift ist in 3-facher Ausfertigung einzureichen. Sie muss von der beschwer-
deführenden Person selbst oder von einem zur Prozessführung vor bernischen Gerichten 

ermächtigten Anwalt verfasst und unterzeichnet sein (Art. 15 Abs. 4 VRPG). Die Rechts-

schrift hat insbesondere das Rechtsbegehren und die Begründung zu enthalten. Der 
angefochtene Entscheid ist beizulegen. 

Gegen den Entscheid betreffend die direkte Bundessteuer kann innert 30 Tagen seit 
der Eröffnung beim Verwaltungsgericht des Kantons Bern, Speichergasse 12, 
3011 Bern, Beschwerde erhoben werden (Art. 145 DBG i.V.m. Art. 9 Abs. 3 BStV). 
Die Frist ist eingehalten, wenn die Rechtsschrift am letzten Tag der Frist einer schweizeri-

schen Poststelle übergeben wird. Die Beschwerdeschrift ist in 3-facher Ausfertigung 
einzureichen. Sie muss von der beschwerdeführenden Person selbst oder von einem zur 

Prozessführung vor bernischen Gerichten ermächtigten Anwalt verfasst und unterzeichnet 

sein (Art. 15 Abs. 4 VRPG). Die Rechtsschrift hat insbesondere das Rechtsbegehren und 
die Begründung zu enthalten. Der angefochtene Entscheid ist beizulegen. 

Wird beim Verwaltungsgericht für die kantonalen Steuern und die direkte Bundes-
steuer Beschwerde erhoben, können diese, soweit den gleichen Gegenstand betref-
fend, in einer gemeinsamen Rechtsschrift eingereicht werden. Sie hat insbesondere 
die jeweiligen Rechtsbegehren sowie die Begründungen zu enthalten.

6. Zu eröffnen an:

▪ C.________ AG zuhanden von A.________ und B.________

▪ Steuerverwaltung des Kantons Bern

▪ Eidgenössische Steuerverwaltung

▪ Einwohnergemeinde E.________

IM NAMEN DER STEUERREKURSKOMMISSION
DES KANTONS BERN

Der Richter Der Gerichtsschreiber

Kästli Röthlisberger