# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** 1bfd2cff-1b9a-5730-8930-265a3dcc750d
**Source:** Aargau Gerichte (AG)
**Court Level:** cantonal
**Decision Date:** 2021-04-22
**Language:** de
**Title:** Aargau Spezialverwaltungsgericht Steuern 22.04.2021 3-RV.2018.135
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/AG_Gerichte/AG_SVWG_002_3-RV-2018-135_2021-04-22.pdf

## Full Text

Spezialverwaltungsgericht 

Steuern 

 

3-RV.2018.135       
P 68 
 

 

 

 

Urteil vom 22. April 2021 
 
 
 

Besetzung  Präsident Heuscher  

Richter Hess  

Richter Biondo  

Gerichtsschreiberin Kurmann          

 

 

 
 

   

Rekurrentin   A._____ SA  

 

vertreten durch Schatt Consulting AG, Luzernerstrasse 1, 

6343 Rotkreuz    

    

 

 
 
 

Gegenstand  Einspracheentscheid des Steueramtes des Kantons Aargau, 

Sektion juristische Personen, vom 24. Juli 2018 

betreffend Kantons- und Gemeindesteuern 2014 

 

  

 - 2 - 

 

 

 
   

Das Gericht entnimmt den Akten: 

 

1. 

Mit Verfügung vom 10. April 2014 wurde die A. SA vom Kantonalen 

Steueramt (KStA), Sektion juristische Personen (JP), für das Jahr 2014 zu 

einem steuerbaren Reingewinn von CHF 298'662.00 (Anteil Aargau 100 %) 

und zu einem steuerbaren Eigenkapital von CHF 38'401'688.00 (Anteil 

Aargau 32.433 %) veranlagt. Dabei wurden einerseits als 

"Gewinnausschüttungen und gleichgestellte Leistungen an die 

Gesellschafter oder Genossenschafter oder ihnen nahestehende Perso-

nen, soweit diese Leistungen auf Kosten des Geschäftsergebnisses aus-

gerichtet wurden" CHF 27'910.00 für "Fehlende Verzinsung KK Naheste-

hende" und CHF 192'800.00 für "Überpreislicher Kauf Fahrzeuge von P. 

GmbH" zum deklarierten steuerbaren Reingewinn von CHF 160'752.00 

hinzugerechnet. Sodann wurde der Gewinn um den periodenfremden 

"Buchwertgewinn Liegenschaft Q." von CHF 82'800.00 reduziert. 

Zusätzlich wurden CHF 100'000.00 für "Steuern auf Aufrechnungen" als 

Gewinn versteuerte (Minus-)Reserve erfasst. 

 

2. 

Gegen die Verfügung vom 10. April 2017 erhob die A. SA mit Schreiben 

vom 10. Mai 2017 Einsprache. Sie stellte in Bezug auf die Aufrechnung 

"Überpreislicher Kauf Fahrzeuge von P. GmbH" den Antrag: 

 
"Aufgrund dieser Darlegung des Geschäftsfalls ist eine Aufrechnung nicht 
gerechtfertigt, weshalb auf den Wert von CHF 551'900 abzustellen ist und 
auf die Aufrechnung zu verzichten ist." 
 

3. 

Mit Entscheid vom 24. Juli 2018 hiess das KStA JP die Einsprache teilweise 

gut. Der steuerbare Reingewinn wurde auf CHF 296'762.00 reduziert. Das 

steuerbare Eigenkapital blieb unverändert.  

 

4. 

Den Einspracheentscheid vom 24. Juli 2018 (Zustellung am 25. Juli 2018) 

hat die A. SA mit Rekurs vom 23. August 2018 (Postaufgabe gleichentags) 

an das Spezialverwaltungsgericht, Abteilung Steuern (nachfolgend: 

Spezialverwaltungsgericht), weiterziehen lassen mit dem Antrag:  

 

"Aufgrund dieser Darlegung des Geschäftsfalls erachten wir eine Aufrech-
nung nach wie vor als nicht gerechtfertigt, weshalb auf den Wert von 
CHF 551'900 abzustellen ist und auf die Aufrechnung zu verzichten ist." 

 

Auf die Begründung wird, soweit für den Entscheid erforderlich, in den Er-

wägungen eingegangen. 

 

 - 3 - 

 

 

5. 

Das KStA beantragt die kostenfällige Abweisung des Rekurses. 

 

6. 

Die A. SA hat eine Replik erstattet. 

 

 

 

 

  

 - 4 - 

 

 

 
   

Das Gericht zieht in Erwägung: 

 

1. 

Der vorliegende Rekurs betrifft die Kantons- und Gemeindesteuern 2014. 

Massgebend für die Beurteilung sind das Steuergesetz vom 15. Dezember 

1998 (StG) und die Verordnung zum Steuergesetz vom 11. September 

2000 (StGV). 

 

2. 

2.1. 

Die Rekurrentin verbuchte im "Konto 153000 Fahrzeuge" per 15. Juli 2014 

den Zugang "Fahrzeuge von P. an C. gem. Liste" von CHF 551'899.97. Es 

handelt sich um folgende Liste und Fahrzeuge: 

 

Datum Fahrzeug Kaufpreis inkl 
   

30.06.2010 Landrover RRSport 3.6 TDV8 100'000.00 

15.07.2010 Mercedes Benz E 280 T 54'000.00 

18.05.2011 Maybach 57 161'000.00 

09.06.2011 Mercedes A 180 28'800.00 

31.01.2012 Renault Traffic Kastenwagen L1 20'600.00 

10.02.2012 LKW Volvo FH 12.340 10'500.00 

17.07.2012 Chrysler Imperial 18'000.00 

11.10.2012 Chevrolet El Camino 30'000.00 

05.11.2012 Range Rover Sport schwarz 111'000.00 

11.12.2012 Nissan Alteon 120 18'000.00 

 

Im Gegenzug wurde die Kontokorrentschuld der P. GmbH im Konto 255100 

um den gleichen Betrag reduziert. 

 

2.2. 

Im Veranlagungsverfahren ermittelte das KStA JP den Wert der Fahrzeuge 

anhand von Internetrecherchen mit CHF 359'100.00. Es erachtete in der 

Folge den verbuchten Wert von CHF 551'900.00 als übersetzt und rechnete 

die Differenz von CHF 192'800.00 als geldwerte Leistung an die P. GmbH 

zum steuerbaren Gewinn hinzu. 

 

2.3. 

2.3.1. 

Mit der Einsprache liess die Rekurrentin geltend machen, die Rekurrentin 

habe die Fahrzeuge von der P. GmbH übernommen. Die Fahrzeuge 

gemäss Liste seien von der Rekurrentin ursprünglich von Dritten zum ge-

nannten Preis gekauft worden. Die Fahrzeuge seien anschliessend von der 

P. GmbH übernommen worden mit dem Ziel, diese auf Provisionsbasis zu 

verkaufen und so den Einstieg in den Fahrzeughandel zu schaffen. Die 

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Verkaufserlöse hätten an die Rekurrentin weitergeleitet werden sollen, da 

die P. GmbH die Fahrzeuge nicht habe bezahlen können. Die Provision 

hätte 8 % betragen. Auf die Erstellung eines schriftlichen Vertrages sei 

aufgrund der "übersichtlichen Beteiligungsverhältnisse an den Gesellschaf-

ten" verzichtet worden. Nach längeren Verkaufsbemühungen habe sich die 

P. GmbH entschlossen, "den Verkauf dieses Portfolios an Fahrzeugen 

wieder aufzugeben und die Fahrzeuge zum damals übernommenen Preis 

wieder zurückzugeben." Die Rekurrentin sei aufgrund einer Aktennotiz ver-

pflichtet gewesen, die Fahrzeuge zum Preis von CHF 551'900.00 zurück-

zunehmen. Weiter wurde ohne Begründung auf die steuerneutral mögliche 

Übertragung eines Betriebsteils hingewiesen. 

 

2.3.2. 

Im Veranlagungsverfahren im Kanton R. hatte die Rekurrentin mit Schrei-

ben vom 16. Februar 2016 ausgeführt, zur Schuldbegleichung der P. 

GmbH gegenüber ihr seien Autos mit einem Wert von CHF 551'900.00 an 

Zahlung genommen worden. Die Rekurrentin sei bestrebt, diese Fahrzeuge 

möglichst schnell zu verkaufen. Ein allfälliger Gewinn fliesse ihr zu. 

 

2.4. 

2.4.1. 

Mit Schreiben vom 5. Februar 2018 und Mahnung vom 18. April 2018 wurde 

die Rekurrentin aufgefordert, die ursprünglichen Buchungsbelege betref-

fend Übertragung der Fahrzeuge an die P. GmbH, Kopien sämtlicher 

Fahrzeugausweise sowie Eurotax-Bewertungen per Zeitpunkt der Rück-

übertragung der Fahrzeuge einzureichen. 

 

2.4.2. 

Mit Schreiben vom 9. Mai 2018 wurde von der Rekurrentin geltend ge-

macht, im Kontoblatt 153000 Fahrzeuge sei die Verbuchung der Fahrzeuge 

ersichtlich. Das Kontoblatt diene zugleich als Buchungsbeleg. Aus den ein-

gereichten Fahrzeugausweisen ergebe sich, dass diverse Fahrzeuge gar 

nie eingelöst worden seien. Eine offizielle rückwirkende Eurotax-Bewertung 

sei gemäss Abklärungen nicht mehr ohne weiteres möglich. Die Rekurren-

tin sei aus Kostengründen nicht bereit, weitergehende Abklärungen in diese 

Richtung zu unternehmen. "Herr D. hat aus diesem Grund die Werte per 

31.12.2014 aufgrund seiner langjährigen Erfahrung und seinem Marktwis-

sen rückwirkend ermittelt." Die Rekurrentin ging von einem Verkehrswert 

der Fahrzeuge von CHF 361'000.00 aus. Aufgrund einer im Jahr 2018 ge-

planten Fusion der Rekurrentin mit der P. GmbH sei die Wertermittlung 

aufgrund dieser Gruppenperspektive nicht relevant. 

 

2.5. 

Mit dem Einspracheentscheid wurde neu auf die von der Rekurrentin mit 

Schreiben vom 9. Mai 2018 abgegebene Bewertung abgestellt und an der 

Aufrechnung im Umfang von CHF 190'900.00 (CHF 559'100.00 ./. 

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CHF 361'000.00) festgehalten. Die verdeckte Gewinnausschüttung liege 

im überpreislichen Kauf von Fahrzeugen von einer nahestehenden Person. 

Ob eine Verpflichtung der Rekurrentin zur Rücknahme der Fahrzeuge be-

standen habe, sei für die Beurteilung einer geldwerten Leistung irrelevant. 

Auch die steuerneutrale Vermögensübertragung zum Buchwert sei nicht 

möglich, da die Anteile an der Rekurrentin und an der P. GmbH im 

Privatvermögen gehalten würden und keine Konzerngesellschaften im 

Sinne von § 71 Abs. 3 StG seien. 

 

2.6. 

Im Rekurs wurde an den Ausführungen in der Einsprache und dem Schrei-

ben vom 9. Mai 2018 festgehalten: Zur Ergänzung wurde erklärt, dass die 

P. GmbH die Fahrzeuge mit einem Verkaufsauftrag übernommen habe und 

auf Provisionsbasis verkaufen sollte. Die Aktennotiz vom 20. Dezember 

2012 sei der Vertreterin erst im Nachgang zur Revision zugegangen. Es 

handle sich dabei um eine gültige Vereinbarung. Die daraus resultierenden 

Buchungen seien korrekt in der Buchhaltung erfasst und in der 

Jahresrechnung dargestellt worden. Die Vereinbarung mache auch aus 

wirtschaftlichen Gründen Sinn und halte einem Drittvergleich stand. Die P. 

GmbH habe auf Provisionsbasis gearbeitet, ohne auch noch das Risiko des 

Wertverlustes zu tragen. Die Rekurrentin habe der P. GmbH mit dem 

Zurückbehalten der Fahrzeugausweise ein Abweichen von der 

Vereinbarung verunmöglicht. Die P. GmbH sei in keiner Weise begünstigt 

worden. D. als Eigentümer sämtlicher Anteile an der P. GmbH sei per 17. 

April 2014 aus dem Verwaltungsrat der Rekurrentin ausgetreten und E. 

habe das Präsidium des Verwaltungsrates übernommen. Hätte bis zu 

diesem Zeitpunkt eine Abhängigkeit zwischen den beiden Gesellschaften 

in Bezug auf die Vereinbarung bestanden, wäre diese spätestens in diesem 

Zeitpunkt beendet gewesen. Die Rücknahmeverpflichtung sei zu 

berücksichtigen. Die Vereinbarung halte einem Drittvergleich stand. 

Provisionen von bis zu 10 % seien im Autohandel üblich. Es handle sich 

um ein ausgewogenes Geschäft, das beiden Parteien wirtschaftliche 

Chancen und Risiken eröffnet habe.  

 

2.7. 

In seiner Vernehmlassung hat das KStA darauf hingewiesen, dass die be-

hauptete Rücknahmeverpflichtung aufgrund des Sachverhaltes nicht nach-

vollzogen werden könne, da die Aktennotiz vom 20. Dezember 2012 da-

tiere und dort bescheinigt werde, dass die P. GmbH inskünftig von der 

Rekurrentin Fahrzeuge im Wert von CHF 559'100.00 kaufen und diese am 

Markt vertreiben solle. Der Jahresrechnung der Rekurrentin könnten keine 

Fahrzeugverkäufe dieser Grössenordnung entnommen werden. Es seien 

auch keine Gewinne aus der Veräusserung von Anlagevermögen ausge-

wiesen. Trotz Aufforderung und Mahnung sei der ursprüngliche Buchungs-

beleg für die Übertragung der Fahrzeuge nicht eingereicht worden. Aus 

dem Kontoblatt sei die Übertragung der Fahrzeuge auf die P. GmbH nicht 

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ersichtlich. Auf die Aktennotiz könne als Grundlage für die Rücknahme der 

Fahrzeuge zu CHF 559'100.00 nicht abgestellt werden. 

 

2.8. 

In der Replik wurde erklärt, da es aufgrund der Vereinbarung zu keinem 

erfolgreichen Abschluss eines darin erwähnten Geschäftes gekommen sei, 

hätten auch keine Buchungen in den betreffenden Geschäftsjahren entste-

hen können. 

 

3. 

3.1.  

Gegenstand der Gewinnsteuer ist der Reingewinn (§ 67 StG). Der steuer-

bare Reingewinn setzt sich zusammen aus dem Saldo der Erfolgsrechnung 

unter Berücksichtigung des Saldovortrages der Vorjahre und den der Er-

folgsrechnung nicht gutgeschriebenen Erträgen (§ 68 Abs. 1 lit. c StG) ei-

nerseits sowie anderseits den offenen und verdeckten Gewinnausschüttun-

gen und geschäftsmässig nicht begründeten Zuwendungen an Dritte (§ 68 

Abs. 1 lit. b Ziff. 5 StG).  

 

3.2. 

3.2.1. 

Zur steuerlichen Gewinnermittlung wird vorerst auf das Ergebnis eines han-

delsrechtskonformen Rechnungsabschlusses abgestellt. Für juristische 

Personen gilt dementsprechend das Massgeblichkeitsprinzip (Bundesge-

richtsurteil vom 23. Januar 2020 [2C_57/2018], Erw. 6.2.; Bundesgerichts-

urteil vom 6. August 2015 [2C_16/2015], Erw. 2.2.2), d.h. das Prinzip der 

Massgeblichkeit der Handelsbilanz (BGE 137 II 360 f.). Gemäss dem Mass-

geblichkeitsprinzip ist die handelsrechtliche Bilanz, welche den handels-

rechtlichen Vorschriften entspricht, für die steuerliche Gewinnermittlung 

und die Steuerbilanz verbindlich, soweit nicht eine steuerliche Korrektur-

vorschrift eingreift. Eine steuerpflichtige Person muss sich deshalb auf eine 

im Rahmen der handelsrechtlichen Vorschriften ordnungsgemäss aufge-

stellten und den Steuerbehörden vorgelegten Bilanz behaften lassen. Aus 

dem Massgeblichkeitsprinzip ergibt sich, dass eine handelsrechtskonforme 

Bilanz und Erfolgsrechnung nicht einfach abgeändert werden kann.  

 

3.2.2. 

Nach Art. 960a OR sind alle Aktiven bei der Ersterfassung höchstens zu 

den Anschaffungs- und Herstellungskosten zu bewerten (Abs. 1). In den 

Folgebewertungen dürfen Aktiven nicht höher bewertet werden als zu den 

Anschaffungs- und Herstellungskosten. Vorbehalten bleiben Bestimmun-

gen für einzelne Arten von Aktiven (Abs. 2). Der nutzungs- und altersbe-

dingte Wertverlust muss durch Abschreibungen, anderweitige Wertverluste 

müssen durch Wertberichtigungen berücksichtigt werden. Abschreibungen 

und Wertberichtigungen müssen nach den allgemein anerkannten kauf-

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männischen Grundsätzen vorgenommen werden. Sie sind direkt oder indi-

rekt bei den betreffenden Aktiven zulasten der Erfolgsrechnung abzusetzen 

und dürfen nicht unter den Passiven ausgewiesen werden (Abs. 3). Han-

delsrechtlich darf eine Aktiengesellschaft somit ihr Anlagevermögen höchs-

tens zu den Anschaffungs- oder Herstellungskosten, unter Abzug der not-

wendigen Abschreibungen, aktivieren; steuerrechtlich ist sie zur Bewertung 

und Aktivierung in dieser Höhe verpflichtet.  

 

3.3. 

3.3.1. 

Die Aktennotiz vom 20. Dezember 2012 lautet wie folgt: 

 

"P. soll inskünftig von C. Fahrzeuge im Wert von Fr. 551'900.00 kaufen 
und diese am Markt vertreiben. 
 
Der Kaufpreis von Fr. 551'990.00 soll von C. als Proforma-Darlehen ge-
währt werden. Bei einem erfolgreichen Verkauf verpflichtet sich P. den 
erzielten Betrag abzüglich einer Provision von 8 % an C. als Darlehens-
tilgung weiterzuleiten.  
 
C. verpflichtet sich im Falle einer Beendigung der Zusammenarbeit zur 
Rücknahme der Fahrzeuge zum genannten Preis von Fr. 551'900.00 resp. 
Restanz infolge Einzelverkäufe." 

 

Die Rekurrentin leitet aus der Aktennotiz die vertragliche Pflicht zur 

Rücknahme der Fahrzeuge zum Preis von CHF 551'900.00 und das Recht 

zur Verbuchung der Rücknahme zu diesem Preis ab. Dem kann – wie nach-

folgend gezeigt wird – nicht gefolgt werden. 

 

3.3.2. 

Die Aktennotiz umschreibt die Verpflichtung der P. GmbH, die Fahrzeuge 

von der Rekurrentin zu kaufen, um diese am Markt zu verkaufen. Vor 

diesem Hintergrund erscheint es widersprüchlich, dass der P. GmbH in der 

Folge nur ein Proforma-Darlehen gewährt worden sein soll. Wurde das 

Darlehen nur pro forma gewährt, wäre es entgegen der Formulierung in der 

Aktennotiz nicht zu einem Verkauf gekommen. Entsprechend wäre die 

Verbuchung in der Rechnung der Rekurrentin auch falsch gewesen, als 

statt der Fahrzeuge als Aktivum ein (nicht werthaltiges) Darlehen verbucht 

worden wäre. 

 

3.3.3. 

Unglaubwürdig ist die Darstellung der Rekurrentin, es sei der P. GmbH nur 

ein Proforma-Darlehen gewährt worden, auch insofern, als die Rück-

zahlungsmodalitäten einseitig zu Lasten der P. GmbH ausgefallen wären. 

Dem Wortlaut der Aktennotiz folgend wäre es zum Nachteil der P. GmbH 

im Umfang der jeweils erzielten Verkaufsprovision nicht zur Darle-

henstilgung gekommen. Vielmehr hätte davon ausgegangen werden müs-

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sen, dass es im Umfang des vollen Verkaufserlöses zu einer Schuldentil-

gung hätte kommen müssen und anschliessend die Provision von der Re-

kurrentin auszurichten gewesen wäre.  

 

3.3.4. 

Wie das KStA in seiner Vernehmlassung zu Recht festgestellt hat, spricht 

auch das Schreiben der Rekurrentin an die Steuerverwaltung R. gegen die 

behauptete vertragliche Rücknahmeverpflichtung, zumal es dort aus-

schliesslich um die "Schuldbegleichung der P. GmbH gegenüber der A. SA" 

gegangen sein soll. Von einem provisionierten Verkauf im Auftrag der 

Rekurrentin ist dort keine Rede.  

 

3.3.5. 

Soweit im Rekurs von einer "mündlichen Vereinbarung" (b. Begründung, 

S. 2, Ziff. 1) betreffend Rücknahme der Fahrzeuge gesprochen wird, liegt 

mit der Aktennotiz auch kein geeigneter Beleg für eine Verbuchung vor. 

 

3.3.6. 

Weiter ist die Rekurrentin dabei zu behaften, dass die Fahrzeuge bei Rück-

nahme noch einen Wert von höchstens CHF 361'000.00 hatten. Von die-

sem Wert muss aufgrund der Schätzung von D., welcher nach eigenen 

Angaben über langjährige Erfahrung im Autohandel verfüge, ausgegangen 

werden. Der von der Rekurrentin bzw. D. geschätzte Gesamtwert der 

Fahrzeuge deckt sich zudem nahezu mit dem aufgrund einer 

Internetrecherche durch das KStA JP ermittelten Wert. Würde auf die 

Angaben der Rekurrentin abgestellt, dass eine Rücknahmeverpflichtung 

zum Preis von CHF 559'100.00 bestanden habe, wäre die Rekurrentin nach 

den handelsrechtlichen Grundsätzen gestützt auf die eigene Schätzung 

des Fahrzeugwertes verpflichtet gewesen, eine Wertberichtigung/Ab-

schreibung per 31. Dezember 2014 vorzunehmen. Solches hat sie jedoch 

nicht getan. Auch deshalb kann nicht auf die Darstellung in der Aktennotiz 

vom 20. Dezember 2012 abgestellt werden. 

 

3.3.7. 

Zusammenfassend ist festzuhalten, dass die Aktennotiz nicht wie behaup-

tet eine Verpflichtung der Rekurrentin zur Rücknahme der Fahrzeuge zu 

einem Preis von CHF 559'100.00 begründete. Aufgrund der inhaltlichen 

und tatsächlichen Widersprüche ist vielmehr davon auszugehen, dass 

diese nacherstellt wurde. Die Aktennotiz bzw. deren Inhalt sind damit nicht 

geeignet, eine Pflicht zur Verbuchung der Fahrzeuge mit einem Wert von 

CHF 559'100.00 zu rechtfertigen. 

 

 - 10 - 

 

 

4. 

4.1. 

Ein geldwerter Vorteil (verdeckte Gewinnausschüttung) liegt dann vor, 

wenn eine Gesellschaft, ohne dies ordnungsgemäss als Gewinnverwen-

dung zu verbuchen, einem Anteilsinhaber oder einer ihr nahestehenden 

Person direkt oder indirekt einen Vorteil zukommen lässt, der einem unab-

hängigen Dritten so nicht erbracht würde. Das ist dann der Fall, wenn die 

Gesellschaft für ihre Leistung klarerweise keinen genügenden Gegenwert 

erhält, wenn also das Verhältnis zwischen Leistung und Gegenleistung so 

ungewöhnlich ist, dass es sich mit einem sachgemässen Geschäftsgeba-

ren nicht vereinbaren lässt. Der Sachverhalt muss eindeutig so sein, dass 

sowohl auf Seite des Empfängers als auch auf Seiten der Gesellschaft das 

Vorliegen einer geldwerten Leistung erkennbar ist (BGE 119 Ib 116; 

BGE 113 Ib 25; Bundesgerichtsurteile vom 13. Juni 2012 [2C_862/2011 

und 2C_863/2011; Ertragsverzicht], vom 23. Juli 2003 [2A.602/2002] und 

vom 22. Mai 2003 [2A.590/2002], je mit Hinweis auf die Judikatur; ASA 63 

S. 671; AGVE 2004 S. 133; VGE vom 17. März 2010 [WBE.2009.218]). 

 

Die steuerliche Behandlung als verdeckte Gewinnausschüttung setzt somit 

kumulativ voraus, dass  

 

- die Gesellschaft keine oder keine gleichwertige Gegenleistung erhält, 

- der Aktionär oder eine der Gesellschaft nahestehende Person oder Un-

ternehmung direkt oder indirekt einen Vorteil erhält, der einem Dritten 

unter gleichen Bedingungen nicht zugebilligt worden wäre, die Leistung 

also insofern ungewöhnlich ist, und 

- der Charakter dieser Leistung für die Gesellschaftsorgane erkennbar 

war. 

 

4.2. 

4.2.1. 

Nach der im Steuerrecht allgemein gültigen Regel trägt die Steuerbehörde 

die Beweislast für steuerbegründende Tatsachen, während der Beweis für 

steueraufhebende oder steuermindernde Tatsachen grundsätzlich dem 

Steuerpflichtigen obliegt, wobei er diese Tatsachen nicht nur zu behaupten, 

sondern auch zu belegen hat (BGE 140 II 248, Erw. 3.5 mit Hinweisen; 

Bundesgerichtsurteil vom 29. September 2016 [2C_162/2016 und 2C_163/ 

16], Erw. 2.3., mit Hinweisen). Die entscheidende Behörde würdigt dabei 

nach ihrer eigenen, freien Überzeugung, ob ein Beweismittel glaubwürdig 

ist. Auch wenn im Steuerrecht an sich das Beweismass der vollen Über-

zeugung ("Regelbeweismass") herrscht, bedarf es keiner absoluten Ge-

wissheit. Es genügt, dass die Veranlagungsbehörde nach erfolgter Beweis-

würdigung und aufgrund objektiver Gesichtspunkte mit an Sicherheit gren-

zender Wahrscheinlichkeit vom Vorliegen der rechtserheblichen Tatsache 

 - 11 - 

 

 

überzeugt ist. Die Auffassung kann auf Indizien beruhen und bedingt kei-

nen direkten Beweis (Bundesgerichtsurteil vom 12. Mai 2020 [2C_926/ 

2019], Erw. 2.3). 

 

4.3. 

4.3.1. 

Werden Güter von Gesellschaftern oder nahestehenden Personen erwor-

ben, so sind ihre Aufwendungen nur in Höhe des wirklichen Wertes, des 

Verkehrswertes, geschäftsmässig begründet und als Anschaffungskosten 

anzusehen. Eine Gesellschaft wird für Güter, die im freien Handel erhältlich 

sind, bei normalem Geschäftsgebaren nicht mehr als den Verkehrswert 

zahlen, ungeachtet des Umstands, dass sie diese Güter als Anlagegüter 

zur Führung des Geschäfts benötigt. Die Aktivierung hat somit zum Ver-

kehrswert zu erfolgen. Was die Gesellschaft (juristische Person) darüber 

hinaus bezahlt, stellt eine verdeckte Gewinnausschüttung dar (VGE vom 

14. Mai 2004 [BE.2003.00275]). Dasselbe gilt umgekehrt, wenn Gesell-

schaftsaktiven an Gesellschafter oder nahestehende Personen unterpreis-

lich verkauft werden. 

 

4.3.2. 

Vorliegend ist das Missverhältnis zwischen Leistung und Gegenleistung of-

fensichtlich. Die Rekurrentin selbst hat den Verkehrswert der Fahrzeuge 

mit CHF 361'000.00 deutlich unter dem verbuchten Preis von 

CHF 559'100.00 geschätzt. Das Missverhältnis war – so der eigenen 

Schätzung der Rekurrentin folgend – ohne weiteres erkennbar.  

 

4.4. 

4.4.1. 

Als einem Beteiligungsinhaber nahestehend betrachtet die Praxis eine na-

türliche oder juristische Person, die zum beherrschenden Beteiligungsinha-

ber enge wirtschaftliche oder persönliche Beziehungen unterhält (Bundes-

gerichtsurteil vom 6. August 2015 [2C_16/2015], Erw. 2.3.2, mit Hinweisen; 

VGE vom 27. Oktober 2010 [WBE.2020.172], Erw. 1.5.3.). Rechts-

geschäfte unter nahestehenden Personen sind zu Drittmarktkonditionen 

vorzunehmen, d.h. sie sind zu den gleichen Bedingungen abzuwickeln, wie 

sie auch mit aussenstehenden Dritten vereinbart würden (BGE 138 II 61; 

Urteil des Bundesgerichts vom 5. Dezember 2011 [2C_272/2011], 

Erw. 3.2.2 = StR 67 S. 129).  

 

4.4.2. 

Die P. GmbH ist als der Rekurrentin nahestehende Person zu qualifizieren. 

Davon geht die Rekurrentin selbst aus, wenn sie in der Einsprache 

ausführen lässt (S.3), aufgrund der "übersichtlichen Beteiligungsverhält-

nisse an den Gesellschaften hatte man damals auf die Erstellung eines 

Vertrags zwischen den Gesellschaften verzichtet." Hinzu kommt die per-

sönliche Verflechtung der Anteilseigner und Organe. D. war Alleininhaber 

 - 12 - 

 

 

der Beteiligung an der P. GmbH und Verwaltungsrat der Rekurrentin. An 

der Rekurrentin ist der Vater von D., E. massgeblich beteiligt. Er amtete 

(insbesondere ab 17. April 2014) auch als Verwaltungsgrat der Rekurrentin. 

 

4.5. 

Zusammenfassend ist festzuhalten, dass die Vorinstanz zu Recht eine 

geldwerte Leistung von CHF 190'900.00 zum Gewinn der Rekurrentin hin-

zugerechnet hat. 

 

4.6. 

An diesem Ergebnis vermögen weder der in der Stellungnahme vom 9. Mai 

2018 angebrachte Hinweis auf eine Fusion von Rekurrentin und P. GmbH 

im Jahr 2018, noch die in der Einsprache angesprochene Möglichkeit einer 

steuerneutralen Vermögensübertragung eines Betriebsteils etwas zu 

ändern. 

 

Eine Fusion ist bis heute ohnehin nicht erfolgt (Internetauszüge aus dem 

Handelsregister vom 18. Februar 2021) und für eine steuerneutrale Vermö-

gensübertragung nach § 71 StG fehlen, wie im Einspracheentscheid kor-

rekt dargestellt, die Voraussetzungen. 

 

5. 

Im Ergebnis ist der Rekurs abzuweisen. 

 

6. 

Bei diesem Verfahrensausgang hat die Rekurrentin die Verfahrenskosten 

zu tragen (§ 189 Abs. 1 StG). Eine Parteikostenentschädigung ist nicht aus-

zurichten (§ 189 Abs. 2 StG).  

 

 

 

  

 - 13 - 

 

 

 
   

Das Gericht erkennt: 

 

1. 

Der Rekurs wird abgewiesen. 

 

2. 

Die Rekurrentin hat die Kosten des Rekursverfahrens, bestehend aus einer 

Staatsgebühr von CHF 1'800.00, der Kanzleigebühr von CHF 155.00 und 

den Auslagen von CHF 100.00, insgesamt CHF 2'055.00 zu bezahlen. 

 

3. 

Es wird keine Parteientschädigung ausgerichtet. 

 

 
 

   

Zustellung an: 

die Vertreterin der Rekurrentin (2) 

das Kantonale Steueramt  

 

 

 

 
 

   

Rechtsmittelbelehrung  

 

Dieser Entscheid kann innert 30 Tagen seit der Zustellung mit Be-

schwerde beim Verwaltungsgericht des Kantons Aargau angefochten 

werden. Die Beschwerde ist in doppelter Ausfertigung beim Spezialver-

waltungsgericht, Laurenzenvorstadt 9, 5001 Aarau, einzureichen. Die 

Frist steht still vom 7. Tag vor bis und mit dem 7. Tag nach Ostern, vom 

15. Juli bis und mit 15. August und vom 18. Dezember bis und mit dem 

2. Januar. Die unterzeichnete Beschwerdeschrift muss einen Antrag, wie 

der Entscheid zu ändern sei, sowie eine Begründung enthalten. Der ange-

fochtene Entscheid und als Beweismittel angerufene Urkunden sind beizu-

legen (§§ 28 und 43 f. des Gesetzes über die Verwaltungsrechtspflege vom 

4. Dezember 2007 [VRPG] in Verbindung mit Art. 145 Abs. 1 der Schwei-

zerischen Zivilprozessordnung vom 19. Dezember 2008 [ZPO]; §§ 187, 

196 und 198 des Steuergesetzes vom 15. Dezember 1998 [StG]). 

 

  

 - 14 - 

 

 

 

 
   

Aarau, 22. April 2021 

 

Spezialverwaltungsgericht 

Steuern 

Der Präsident: Die Gerichtsschreiberin: 

 

 

 

Heuscher Kurmann