# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** 855fa8fd-bd9a-5c2e-8136-d7630f5af9e0
**Source:** Bundesverwaltungsgericht ()
**Court Level:** federal
**Decision Date:** 2008-08-18
**Language:** gl
**Title:** Bundesverwaltungsgericht 18.08.2008 BVGE 2009/5
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/CH_BVGer/CH_BVGE_001_BVGE-2009-5_2008-08-18.pdf

## Full Text

2009/5 Steuern und Abgaben

6 Finanzen
Finances
Finanze

5
������ ��� ��	 
���� ��� �������� �

� �� R� ���� ����� �����9���+(� ������#���������
��,E .!�"". #$	 ,&� ������ �""&

(�������������� �,������	����� ��� ����� �����	
� ���	�
���
3�������  

�������� ������������	���

%� ������ ����� 	

�������� ������������	��& ��� 	��� ��  ��	�
������� �� ��	����� ���& �+���� J����������& ��� 	�� �����
����� �������
������ ���� �	������
��� ������	

���� �����
����
�� ����& ���,����������� ������& ������ �	� ������ ������
	������ ��������� E���� ������
���� 3������ ���� ����	��
���������
��� ���,��������	���� 0�� 2�%1�

2�  ������������ 	� ��� �,������	����� ��� ����� ������
�����
(�������������� 0�� 2�2�%1� 7������	�� ��� �������,�
�����
���������� ������/������� ��� �������������� 0�� 2�2�21�

'� ��� ���
������ �� �������
���� .	

 ���

� �������� ���  ������
��� ������+�������� 3���������	
���� 0�3N1 �����  �����
������	

 	�����
����
��� ����� �����	
� ���	�
��� 3������ �	�
0�� '�%�21�

"� 6�  ��
����� ��� 	������	��� �+�����������
����� ������/���
����� ��� ��� �3N ����� ������& ��� �,������	����� ��� 0���
��
�� *�	;����������1 �� 4������ ������������ 3����� ��� ���
����������� )�������� ��� 0���
���	����1 ���������� 	�����
��� �� �	����& ���������� ���� ��� E	������ ��� J����

���
��� �������������������� 	� ��� �����������/������� ����
��� �����������,������ �	��� ��� 3����� ���������������	����
����� �����	
� ���
	����� ��� ���	�
�& ��� ����
�������� ���
����/��������� )��������������� O /�	;��������� P ���
����� /�
���������� �����
� ��� ������
����� 3����������� 	���
��� �������

� 0�� '�%�%& �� '�2�%1�

56 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/5

H� ��� �3N �	� ��� �����������,������ ��� ��� ��� ��
���� ���
�	����� ����	� 0���������
���1 ����������
�� ���,�
��� ���,�
��������� ���,��������	���� 0�� '�"1�

N	;� ��� 
	 �	
��� 	>���=�� ������������� �9��/Q�� /	C=� ����
�=������ *�����/� �=�=�	
 �� ������

%� �� ����� �9�� /�����/� �=�=�	
 �� ����� 	//
��	�
� 	���� ��
����� ����	
& �
 ��� /�����
�& �	�� ���/������� 
=�	
� �����	���& ��
�=�
	��� 
� ������������� �9��� /����	���� �������=� ���� 
	
�	��� �� �9��� /	� �=	
��=� �� ��� ������� �	��@��� 4� ��/Q�
����= �	�� A��� �R ���� ���� �� /�����/� A��� ��������= 0����
���� 2�%1�

2� :��������� �� ������������� �� �	;�� ��� 
	 �	
��� 	>���=�
��� ���� 0������� 2�2�%1� �=���= �� 
	 >����/������� �� N�����
�	
 �=�=�	
 0N.1 0������� 2�2�21�

'� :����	������� < �� @�9	������ 
9 ��������	���� �=�=�	
� ���
������������� 0 .:1& 
� /�=���� �	� ��� ��
�� �9�� ��/Q� 	�@����
�= �;�
��������� ���� �=����� 0������� '�%�21�

"� �9�����/�=�	���� �� 
	 >����/������� 	//
��	�
� �� N. �� /���
��� /	� < 
9 .: �� ��������� 
� ������������� �9�� ��/Q�
@��& �� �	���� �9�� ��	������� �� �	 /�	��@��& 	 =�= ����= <
����& < 
	 ��������� @�� 
	 ������	��� /����� 	���� /�=	
	�
��
���� ������= ��� �	������ 0��� ���������1 �� �A�� @�9�

�
/����� 	���� ��	����� 
�� ����������� 	�; /����	�	����� �� �����&
�
 ��� ���������= @�� 
	 ������	��� 	 �=�
	�= �� ����= ��� ��/Q�
���� �=����� �� 	 /	� ����=@���� /�=����= < ��� �
����� ���
�	������ O ��������� < 
	 /�	��@�� P 	//
�@�	�� �R���� 
�� �	�;
�9��/������� /�������� 0������� '�%�%& ������� '�2�%1�

H� �9 .: ��� ����� �� ���������� < 
	 ������	���& �� /�����/�
�	�� ���������& 
� ����	�� @�� ��

���� �=�
	�� �� �� 
�� /	C��
��� ���=�A�� 0������� '�"1�

6�/���	 ��
 �	
��� 	�������� ������������ �� ��/���� /	�	�� ���
������	� *�����/�� ��������� �����	
��

%� 3������ �� /�����/�� ��������� �����	
�& �	 ������	�� 	����
��

9	����� ��
 ������� ������	���& 
� /����	����� 
	 ��� �	��	 ���
�� ��	
���	 � ��� �� ������� ����� 	 �	����& /������ ������ ������
���	��& ���/�� ��� 
	 
���� ��� ���/���	 	
��������� �� ��/����

BVGE / ATAF / DTAF 57

2009/5 Steuern und Abgaben

��� ������ ������ ���@��& �� /�����/��& ������ ���������� 0����
���� 2�%1�

2� :��������� /�� 
	 ������������ �� ��/���� ��
 �	
��� 	�������
��� ������ 0������� 2�2�%1� ��	������ ��

	 ������/������	 ��

N�����	
� �����	
� 0N.1 0������� 2�2�21�

'� :����	��	����� 	
 /	���� ��

9 ��������	����� �����	
� ��

�
������������� 0 .:1& 
	 �	����/���� �� ��	�� ����������� �� �	��
�9	//
��	����� �� ��9��/���	 /	�	�	 ���
����	����� ��� ������	
0������� '�%�21�

"� 3������ 
9�����/���	����� ��

	 ������/������	 ��
 N.& 
9 .:
��� ? 	�������	�	 	 �	� ��/������ 
	 ������������ ��

9��/���	
/	�	�	 	 ����� 0�� ������� 	� �� �	���	����� �� /�	���1 �= �	

	
/��������� ���������� ��

� �	����� 0���	��1 �=& �	��� ����&
�	

	 /���	 ��

9���
��� �� ����	 ���������� 	
 ������	�	��� ��

	
/����	������ 6��	��� 
	 ���������� 	���	 ���������	��
����� ���
���	�	�� � /	�	�� 
9��/���	 ��� ������	& � /����G 	���	 ���

	���	�� � ���
��	�� 
� ��
	���� �	����� ��� �
����� �� ���� O ����
����� 	

	 /�	��� P �����	��� ���?& ������� � ���� ���
����&

9	
�@���	 �����	��	 ��

9��/���	 0������� '�%�%& ������� '�2�%1�

H� �9 .: ���� ���������� 	

	 ����������& 0�� /�����/��1 ����	 ����
�������& 
9��/���� �	��� �	
��� �	 @����9�
���	& ����	����� 	�
�
��������� ���/���	���� 0������� '�"1�

�� R� ����� @������������� 4#$�	���J @$���>�#�������+(��� 1 R�
����� 36� �� �������� ��� ���� ,� ��� <��$������ ���� �� '�(�����������
#$	 ��� %�� ,??E 4';�0<� �� ,??E ,E.E6 ��� ��	 ,� %����� ,??=
���� ��� �>����������+(��� ��� ��	 ,� %����� ,??� 	 5������ ��� '�(��
����������*��+(���� �� ��� �����9���+(�� ������#��������� 4��0<6
����������� �� �����+>� ��	8�� >���$����	 K������������������� ���
	����+( �� ��(���� #$� @�������������� � ��� �+(��� ��� �����
��	� ����		��(8������� ��������������� @$�>��� ���8(�� �� ��	
��� ���*�8���� ���������� )���$��� 
����>���� ��� <��*�������� �	 C��
��		��(��� 	� ����	 #$� ��� R� ���� #���$����� C��+> ��� �� ��0<
���8+(�� ��#$� ������������ ���� �� :���	�(�� ��� #$� �������� ���
���+(��� 2�������� ��	 -$�	������ ���������� ��	��������� �������
�+( �� R� ���� ���� ����� �����#�������� ��� ��� �����*��>�� ���� ��� ��
��(������������������� 47�����+(���� ��� ���(���+>6 ��� �����������
�+(� �$�������� ��������� ���

58 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/5

���������+( #�������� �� R� ���� �	 , � ������� ,??� ��� �*8��� �$+(�
	��� 	� ������ #$	 � � %�� ,??& ���� ����+(������ ����+(�� ��� ���
����� ���� �� ��0< ��� #$���������� �������+(�� ���������� �+(� ���
��		�� ������ ������(� ��>����� �� ��0< � ���	 4���������
������6����+(��� ���� �� R� ���� (�� ��(������������������� 4#$����
(����+( ;$(���� $��� ;$+(��������(��� ��� ��(��������� )���$����
���+(� �� ��� 	�������+(� @������ ��� �� 
�����+(����� ���+(��
��(��������� ��� <��	����� ��>�8���6 ��$��� ��� ���+(������+(��
Y��������� �� ,� A>�$��� ,??. ���������� �� ���������>�� ��� �$�����
������ ��� ��(������������������� ������8���+( ��+( ��  V 4����  �= V
�� ,�,�,???6 �� #��������� (���� @$		� ��� I ����� #$�(������	
;$(���� $��� ;$+(��������(��� I ��� <��	����� � ������ �$ ����� ��
����*��+(���� �����(	� #$� ��� ������ 4���� ,E C��� ,� ';�0<6
#$����� ���� �� '���#��� ��	 :�����+( ���������� ������ 0����� ���
�+(� ��� �� �� 7���������� ��	 -$�	������ �� #����������

:���� ����� ����+(�� ���� �� R� ���� �	 E� ������ ,??? ���*��+(�
��(���� ��� � ��� K��*���+(� �� ��+>��>���� ����������� (��� ��(���
����������������� ��	 �$�������� #$�  V 4��� ��	 ,�,"�,??.6 ����
#$�  �= V 4��� ��	 ,�,�,???6 �$�� �� 5�+>���������� ��� ��� ��� #$��
��������� )��$��� �� #�� ����(���� '�(���������������8��� �����������

'� ��	 '�(����������������� #$	 �� ��*��	��� ,??? 4';�0:� �5
.E,��"6 ������ ��	8�� ��0< *�� ,� %����� �"", ��������� ��� 5�(� #$�
)��B�8��������� � @����� ���� ������ ����� ������	 ��+( ��
��(������������������� #$� ����������*���$��� ��� ��������� ��	��+(
������ 
����>���� ��� ���(���+>� ���+(� �� 
������(	�� �� ���� ����
�������(	�� $��� ���>� �� ������ )���$��� �������� ��� �������� ��� ��	
�$�������� ������������ ��(������������������

�� �#����� 0���� 	 A>�$��� �""� ��(��� �� ��0< �� ��� R� ���� ���
@$���$��� ���+(� ���� ����� #���+(����� :���+(����� ��� ���8�������
����+(������ 4��6� :���� �� �� ���� �� R� ���� � ��� �$��� �	
,?� -$#�	��� �""� ���*��+(�� ��(����� :��+(���� ��������� �� ����
����� ��� ��� ��(���	8��� ��>������ -�+(�$��������� �� K9(� ��� #$�
(� ������� ��	�+(��� 5�+>�$������� ��� ����	�(��� ���  .,X��.�I�

'� ���*��+(�����+(�� #$	 �E� ������� �""= ��� �� ��0< ��
���*��+(� ��� R� ���� �� 4C��� , ��� ��*$��#�6� �� �� 5�+>�$�������
��� R� ���� ����������� �������	8��� ���������� ������ �� (��� ����+(��
� �$�	 ���� 2�����������+(���� ���� ��� �� ��0< � ��+>��>�����
��������� ��� �������� )��B� ��#$� ���� ���� �� 2�������� ��� R� ����
��	 �$�������� ��������� ���� ��� ������� ������� ����� ���� �� ���
�+(�������(���� �� � ����� ��� ���� 2�������� ���������� '�(������

BVGE / ATAF / DTAF 59

2009/5 Steuern und Abgaben

����������+(������ ��� ������ #$����$		���� ��������(������ �����
<$���(��� �������� ��� �������� (����� K������ ���+(���� �� �� <$�����
��������� ��� ��� ��������+>���������� ��� �+(� �������� ��� �� R� ����
��	 C��*��>� ��� ���*��+(� >��� >$�������� 5�+(������ �� (��
2��������	*�8���� ���������� (�����

:���� ����� ���*��+(�����+(�� ���� �� ���8��������� ���� ���� ��
R� ���� 4���+(�������(����6 �	 ,,� �*�� �""= ���+(����� �� ��� ���
���9���+(�� ��������>���>$		��$� 4�5@6 ��(���� 	� �$�������
5�+(������(���J

1 ,� C���� , ��� ���*��+(�����+(���� ��� �����9���+(�� �������
#��������� #$	 �E� ������� �""= �� �����(����� ��� �� ���+(����
��������� (��� ��� ���+(�������(���� ��� '�(�����������������
#$� ���  �?XE�&�I G��+��J  .,X��.�IH ������+( <������������ ���
��+>������������ 4���6� 3

C�� ���������� #����� �� ���+(�������(���� ���8+(�� ��� ��������
	 C���		��(��� 	� ��� 5�+>���������� #$� ������� ��������� 
�����
��� ���������+(�� 4�:��6 �$�� ��� �5@ ��� 	�+(�� 	 ;������+(��
�������� ���� �� ��� 5�+>���������� #$� ����� <$���(��� ���������� '�(��
��������������8��� �� 5�+(�����>$���>��� ��� ���� <$����������� ���
5�+>��(���� ��� ���� ��� *��+(������ <��(����� ��� ������*��+(����
�� ��� ��>$���>��� 5�+(������ ����(�� (���� �� �8����� � ����� �+( ���
������*��+(��� ���� *��B�>$��$�	 #��(������ �� )��B� ���� >������
��� ��(�� ���� ��������(������ ��� ����� <$���(��� #$����$		�� (�����
>9��� �� 5�+(�����>$���>��� ��� ��� 1 �$���*��+(� 3 ��� 5�+>�������
���� �����������

�� (��� <����(	������� #$	 � � '� �""= ���������� �� ��0< �� >$��
���*��+(��� �������� ��� ���+(������ C�� ���������� #����� �� �
������ 2�� ��� (��� ���*��+(�����+(�� #$	 �E� ������� �""=� �����
����� � ��������� ��� � ��+(�� 5�+>���������� #$� '�(������������
(9+(���+(����+( ���8����� ����+(��� >�	 �� ��0< ��	 �������� ����
���/���� ������*��+(���� ���+(�� ��� �+( ��+(��8��+( ��� �+(� ���
�+(����� ��������� ������ ����+>�$������ #��*��+(��� ��� 4#$��8���6
���� @$���>�������� ������������� ���� ��(� �� �+(� ����+( �	 ��
��������� ���� A�������#$��+(���F #��	�(� �$��� ��	� ��	 )���* ���
��������������8� ��� ��	 ������� ��� <$������������� ��	 ���+(���+(
#��($���� ������� 
���������� ��� ���� �� ���+(������� ��� '�(������
��������+(�� �+( �+(� ��� �� C�(����������� ����(�� ������ K������
(��� �� ���+(�������(���� 	 K���+> ��� �� ��+(��8��+(� 5�+>���
�������� ��/����� �$�	����� <$�>�(��� �� �������� �������� ���+(�� ���
2��������������� ��������� ��+(��+( #������+( �� ����8����� <$��

60 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/5

������>$���>����� #��*��+(��� ������ ���� >$		� ��(�� �+(� ����	
(���	� �� 	� ��	 5�+>���������������(��� #���������� @$���>������
���� 	�(�����������>$��$�	 ������������ ��� ��� 2��������	*�8�����
������������

��� ������#�������������+(� 4�<:��6 (���� �� ���+(����� ��� ���
���� �� ��+(� ��� ����������� ��� ����+>�������������� ������� 	 ����
��� ���8������ �� �� ��0< ����+>�

��� �:�� ���� 	� 
���� #$	 .� '8�� �""? ��� �� #$� ��� ���+(����
����(���� ����� ��� 
���� ��� �<:�� ��($���� ���+(����� �+(� ���

Aus den Erwägungen:

2�
2�% :�	8�� ���	 �����	���� 5�+(������������ ��� ��+( 	 �����
����+(� �� ���+(��� ��� >9���� C����������� �� ��� ���	 �+(� #���
��>�+(��� $��� ��+(��8��+( ������������� :���� ���$��� ���� ����+>�
���$����� ������� �$���� ��� :����� �+(�� ������� #$���(�� ��� ����� ����
��� ������ ��� � ���*��+( ��(	��� �$��� ���� 	 :����� #$�����(��
��� -+(� ���+(������ ������� ��� ��	��+( ������8���+( ����+>���������
��� 4
���� ��� �:�� ��� �,!�""� #$	 �� %�� �"" �� ��� 	� K�������

���� ��� �:�� ��� �"! �.!�""� #$	 �� %�� �"" ��  �� 	� �������
K������� #��9������+(� � ������ 5�#�� = !�"" �� �?� ��� ��� 5�#�� ��
��$� ��	������� �� �� ��$� ��+�� �""E �� �� ,"" ���F #��� 
���� ���
�<:�� ��,E  !�"". #$	 ,&� ������� �""& ��  �,6�

2�2
2�2�% ��� �������+(� 5������� ��� �� 5�+>���������� #$� ����(�����
��+( :����� ���� �+(� ���+(������� ������� ��(�� � ��� '�(������������
������������� -�+( 5�+(��*��+(��� ��� 2�(�� ������ �� �� 5�+>�������
���� #$� �+(� ���+(������� '�(������������ I �������� ��� ���
����������� 5�+(��*��+(��� �� ��� ;�����	����������� I �$������
���$��������� ��������J

�6 �� 	��� �+( �	 ��� -+(��+(��� (�������

�6 �� ������ ���� �+(� �������� ���� ��+(��>�8����� ����������
�+(���� ����(�� �$���� ��� ��� �� ����

+6 >��� <��/8(���� #$������ 4
���� ��� �:�� ��� �"! �.!�""�
#$	 �� %�� �"" ��  �E�� 	� K������F DORIAN ZARDIN/CEDRIC
SAMUEL RUEPP/SIMEON L. PROBST� 5�+>�$������� �� 
���+(� ���
��(���� ';�0 I ��� ����L�� ��� �������� ���������+(��+(��
5�+(��*��+(���� �J ��� �+(����� 0���(8���� �""E �� ,�" ��6�

BVGE / ATAF / DTAF 61

2009/5 Steuern und Abgaben

;�� �� ����� ��� -+(��+(��� �������� �$ ��� � 5�+(��*��+(��� ���
2�(�� 4	 ;������+(��6 ���+(�� ��� #$���(����$��� ����(���� ��� ���
����(���� ����� <$���(��� ������+(���� 4#��� 
���� ��� �<:��
��,E  !�"". #$	 ,&� ������� �""& ��  ���,6�

2�2�2 ��� �:�� (���� 	 C���		��(��� 	� ��� 5�+>���������� #$�
'�(������������ ��(�� �$��� ���+(��+( �$������ #�� @$��������$���
#$� ���������+>������ �� ���������J

�6 #$���(����$� ����(��� ������� 4
���� ��� �:�� ��� �"! �.!�""�
#$	 �� %�� �"" ��  ��� 
���� ��� �:�� ��� �,!�""� #$	 �� %��
�"" 6

�6 ����(��� �������� $��$(� #$� ������ �� >��� ������*��+(�
��������� (�� 4
���� ��� �:�� ���,�,!�""E #$	 ,.� '8�� �""=6

+6 ����� <$���(��� ��>������� ���� �+(� ����+(���� ������� 4
���� ���
�:�� ���E.,!�""� #$	 �� %�� �"" 6 ��� �+(�����+( ��� ����

�6 ����� <$���(��� ��>�������� ��� ����(���� ������� 4
���� ��� �:��
��� �"! �.!�""� #$	 �� %�� �"" �� =6�

�� ��� �$>��� �� ����>����� ���� �� #$���(����$�� ����(���� ��� ������
��	8�� @$��������$� �6 (�#$� ���� 5�+>���������� ������8���+( ������
������(�� ��� ����$����� �>��*���� I �$ ��� �:�� I �� ������*��+(� 	�
��� #$���(����$��� ����(����� �$��� �� �������� ��� ;���� ����� ���
�������>��� >9��� ��� ������*��+(��� �� ����� ��������� 4�� (� ��
���� ������#�����������������6 ��� � ���$������ �8���� �� 5�+>�������
���� #�������� 4#��� ���� �� )��B� � 5�� ��?� ��� ;�������� ,??� ���
'�(�����������*��+(��� ��� ��0< G��+(�$�����J ;�������� ,??�H ���
1 ���+(����� ��� � 5�+(���� ���������� ';�0 36� :��+(�� ����� �
����� ��� �� 5�+>���������� #$� �������� 1 ���� G�� � ��� @$���
������$� �6 ������������H #$� ������ �� >��� ������*��+(� ���������
(�� 3 4
���� ��� �:�� ���,�,!�""E #$	 ,.� '8�� �""= �� =� 6� '�(�
����� ��� 5�+(�����>$���>���� 1 ���+(� ���� ����� C�(���������� $���
��� <����+(���� ����>� 3 4;�������� ,??�� 5�� ��?�6� ��	����+( ���
�� @$��������$��� �6 ��� �6 ����������� <$����������� ��� ��� ����
�8���� 5�+>���������� #$� �� 
���+(� ����(���� �������� ��	���������
�� ��� 5�+>���������� �������� ���� ����+(���� ����� <$���(��� ������
�8���+( 	9��+(� �*����� ��� ��� ���� ���� Y������� ��� <�����������
*��B� >��� ��� ������*��+(��� �� ��+>��>���� ��������� ��� �����
4��� (� 	������6 )��B� ��� ���� � ���*��+( ��(	��� ���� �� �� ����
)��B� ��+(����>��	 �����$+(��� $��� ���+( ���� <$���(��� >��� ��	
������+> �����+(� (����� ���� �� �� �+(��� �+(� ����>���� 4����+(�� ���
�5@ �"",�,=E #$	 �E� '� �""� �� ��6�

62 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/5

'� �	 #$��������� <����(��� ��(� �� ���� �	 �� ����� ��� 5�+>���
�������� ��� '�(������������ �� #$� ��� ���+(�������(���� ��� �� �����
��*��$��� ,� O������ ,??� �� �� O������ �""� �������������	����� �����
<$���(��� ��>������ ��� ����(�� �$���� ���

;8(���� #$� ����� ����� ����>���� ��� ���� �� ����(���� ��� ������
����� <$���(��� �� 5�+>��������������*��+( ������8���+( ������� ���
�����(� ��$��� 
����>��� ��� �� <$������� ��#$� �����(�� ���� ��
5�+>���������� ��� ������ ��� ���� ���$���� >���� ���� �� ���+(����
����(���� (��� 2��������	*�8����� ����*��+(���� @$���>���������
���� ��� ���������

'�% ��� (�� >$�>��� �� ����������� ���� ����*�+(� �������� ��� ���
�+(� ��� <$������� �+(� ��	/����� ��+(#��(���� ���+(�� ��	 (9+(�
���+(����+(�� 
���� ��� �:�� ���E.,!�""� #$	 �� %�� �"" � �� (� ���
@$��������$� +6 41 ����� <$���(��� ��>������� ���� �+(� ����+(����
������� 36� �������� ���� �$����� #��	�(� ��	 ��+(#��(��� ��	8�� @$��
�������$� �6 (�#$� 41 ����� <$���(��� ��>������� ��� ����(��� ������� 3F
#��� �� �����6�

'�%�% ���� �� 	 #$��������� ���� (����� �+( �� �5@ ��� ��� �:��
��	��� 	� ���	 ���� ���������� �� ������� � ���+(�	 ��� ���*��+(
��� 5�+>���������� �� 
���+(� ����(���� '�(������������ ������8���+(
����������� ��� 4����+(�� ��� �5@ �"",�,=E #$	 �E� '� �""� �� EF

���� ��� �:�� ��� �"! �.!�""� #$	 �� %�� �"" �� =F �� ��� �	 ����
���� 	� Y������� ��� <����������*��B�� �$ �� ������ #$	 ������*��+(�
���� ���� ����� <$���(��� ����(�� �$���� ��� ��� ���(��� I � ����8��
���� ��� ����+(��� ��� �5@ #$	 �E� '� �""� I �� 5�+>��������������
�*��+( �������6� �� ��0< (���� � /���	 ���� I �� #$������� I
����	������� ���� �� 5�+>���������� ��� ���� ���$���� >9���� ���� ���
2��������������� ���� ��>���� ��������� ��	 2��������	*�8����
���+(��� ��� ����	 �� �� #�� ��>������� '�(����������� ���������
����+>#�������� C��� *��+(���� ��� �:�� ��� ��0< (��+(��+( ��� @$��
��>����� �� ��� 2��������	*�8����� ��� ���� ��� 2��������������� ��
	� ��� ������ ��>�������� 5�+(������ �������� ��� �� ��+(��8��+(�
5�+>���������� ��� '�(����������� �� >$������� (���� K������ �������
�� �������� ��� ����	�����$� ��� ��0< ����� ���� �� �+(� ���8��� ���
�� 5�+>��(���� ��� ������ �� ��� 2��������������� 	� ��� ������� ���
;���������� �� ��� 2��������	*�8���� �� #�������� �� ����	 C���	�
	��(��� ���+(���� �� �� �5@ � (��	 <$�����+(�� ��� ���������
1 ���� ��� ���+(�������(��� ��� ��0< �� 2��������	*�8���� ���� ��
�	*�8���� ��� ��>����� ��	8�� ���� �& ���� , ';�0<� �� �� ��� �����
�+(�� <$�������������� ����+(������ ��>���� ���� ��� �$�+(� ��>�����

BVGE / ATAF / DTAF 63

2009/5 Steuern und Abgaben

���� ��� <$����������� ���� ��������+>���������� �� ��� ���+(������
��(��� �� 	�+(��� �8�� �+(� �����8���� ���� �� ������ ��� �� ��0<
���$����� �+(� 		�� ��+(� 	9��+( ���� �� 2��������	*�8���� ��
�������� ���+(� �� �����+(�� <$������������� ���������� 3 4����+(��
��� �5@ �"",�,=E #$	 �E� '� �""� �� E� � ���6� '�(� ������$�����
�� �5@ ��	��� ��� �� #$������� ���+(��	����� �� �����������
@$��������$� �����+( �� ��>�������� ��� 2��������	*�8���� ��� 4����
�8�����6 <$����������� ��� ��� ��������+>���������� �� 	�+(��� ���
���+(��	 ��� 	������ 4	9��+(�6 A������(�� ���� ������*��+(���� 	
<�����+( ��� 4#$��8�����6 <��*��+(���� ��	 ��������� #$� 5�+(������
>$���>����� $��� ��� ��� ;���������� ����������� ����������8�� �� 2���
������	*�8����� �� ����8����� ����� #$��������+(�� ����+(��� ���
�5@ ���$� ��� �:�� �����J 1 ;��(��� �� #$� ��� <$������� ����$�����
29���� �� �����9���+(� ������#��������� #$� ���#������ )�$���	�
������� >9����� �� �+(� ���+(��+(� -�+( ���$����� 5�+>���������� (�� ���
2��������������� �� ���*�����+(� 5�+(���� ��+(��8��+( �� >$�����
���� ��� ��	 2��������	*�8���� ��
� ��� <$�������>$���>��� �� �$���
(�� 3� �$���� ��� ������*��+(��� �� ���$�����+(� 5�+(�����>$���>���
4��� �� ��0< �������� ��� (� 	� ���� =" ';�0< �����8�	���
@$���$����+(�� ������������ ��� �$���� �� (� ���������� (������ >9���6
�+(� #$���(	��� ������� ��� <��������� ���������� �� � ���� ." ���
';�0< ��������� ���>�$��	9��+(>���� $���� 4
���� ��� �:��
��� �"! �.!�""� #$	 �� %�� �"" �� =�E��6� C���		��������� �+(�����
��� �:�� �$	� 	 ������� ��� ����+(�� ��� �5@� �$��+( ��� ���
@$��������$�� � ���+(�� I �� #$������� I �� ������ ������+>�+( �����
<$���(��� ��>������ ��� ����(�� ������ ��� ������8���+(� 5�+>�$����
��������*��+( ��� 2���������������� �+(� ����� �� �������� ��������
������ ����� ���� �� ������ �� 5�+(���� ��������� ����� 2��������	*�
�8����� >$������� ���$���� ����� �+( ���� ��+( �� <�������������+(���
���+(����� ��� ��0< ��� ����������� 4
���� ��� �:�� ��� �"! �.!�""�
#$	 �� %�� �"" �� =�E ��� .� ����8��� ���+( ��� 
���� ��� �:��
���.E�!�""E #$	 ,E� %�� �""=� #��9������+(� � ��+(# ��� �+(�����
��+(����������+(� �= �� =", �� =� 6�

��� �:�� (�� 	 7����� � ��������� #$� ���� �& ���� . ';�0< ���
����� ����+>�+(����� ��� 2�(�� ��>����� ���� �� �����������8�����
������+>�+( ��� )�#�����$�$	� ���������� ��� �$	� ($(���+(�	 K���
���� ����$��� ��� �� ����	 C���		��(��� �� �+(� ��+(�������� ����
��� ���� C�(���������� ���� �� <����+(���� ����8+(�+( ������������� (���
�� �� ��(�� ����� �$������ �$+( ��������� ���� �� <��������� ��
5�+>��(���� ��� ������ 	� ��� ������� #�������� ��� ����������� ������
�� ��� 2��������	*�8���� ������������ 4
���� ��� �:�� ���,�,!�""E

64 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/5

#$	 ,.� '8�� �""= �� =�E�  � ���� 	� <����� ��� ��� 
���� ��� �:��
��� �"! �.!�""� #$	 �� %�� �"" �� =�E�, ��� =�E��6� '� ��� ��+(��8��
�+(�� @$���>��� ��� 5�+(����� �� ��� $(�� '�(����������� �� ��>�����
��� ��� ������(� ��	 2��������	*�8���� �� )��+(�� �� �#������� ����
���� ��	�+(��� <$������������� �� >$�������� ��� :�������� ���
��������������8� ��� '�(����������� #������� �����+( ��� ���+(�����
��� 5�+(���� ��� ��� ��	� #���������� <$�������������� �+(� ���� ���
;���������� ��� ����+>����������� '�(������������������� 4
���� ���
�:�� ��� �"! �.!�""� #$	 �� %�� �"" �� =� � 6�

'�%�2 �		��(� ��		� �� ��0< ��� ���+(�������(���� ��$���� ���
��� ��� �:�� 1 � C��� =�E�� ��� ����+(��� ��� �"! �.!�"". ���/�����
���� #$� ����� G4���6 ��(��� (���H� �� �� @$���>�������� ���� ��+( ���
5�+>���������� ������+(��� ��� 3 4���6� ��� �����+>�+( ������ �+(
/��$+( (�� �������� ��� #$	 �:�� � ��+(�� 5�+>���������� #$� '�(��
����������� ������	� �	 �� %�� �"" ���8����� ����+(��� � 1 �6 ����
�+(�����+( vorbehaltlos ����(��� ������� 4
���� ��� �:�� ��� �,!�""�
#$	 �� %�� �"" 6F �6 �$�$(� #$���(����$� �� ��+( ����� <$���(���
����(���� ������� 4
���� ��� �:�� ��� �"! �.!�""� #$	 �� %�� �"" 6F
+6 ����+(�����+( unter Vorbehalt ����(���� ������� 4
���� ��� �:��
���E.,!�""� #$	 �� %�� �"" 6 3F ��� ��	����+( ��� ��� :������J
C�	 ���� #��>���� �� ��0<� ���� 	 
���� ��� �:�� ��� �"! �.!�""�
#$	 �� %�� �"" �� ������ �	 �.� %�� �""� 4��*����6 �����������
<����(��� ��� �"!�""� 4���+( �� ��	���� ������*��+(��� ����������
#$���(����$� ����(���� �������6 ��� ��� �.!�""� 4���+( �� ��0<
���������� 	� <$���(��� ����(���� �������6 #������ ������ 4#��� 
����
��� �:�� ��� �"! �.!�""� #$	 �� %�� �"" ���� �!� ��� �!�6� ��
��������� ��� #$� ��� ��0< ��	�+(��� �������� ������ ��� 4��	���
#$� ��� ��0< ���������� ��� ���������	8�� #�������6 <����(���
��� �.!�""� I �� ��� ���+(��	����� ��� ��� #$��������� ���� �������
4#��� ��  �,6 I �$	� >��� ���� �������������� #$� 1 ����+(�����+( �����
<$���(��� ����(���� ������� 3 ���� C�	 ������� ������+(���� �+( ���

���� ��� �:�� ���E.,!�""� #$	 �� %�� �"" ��$���� #$	 4�� ������
#��������6 
���� ��� �:�� ��� �.!�""� #$	 �� %�� �"" � ��� �
�������	 ��� ��	���� ������*��+(��� �� ����+(���� ��� ������ ������
���� ��� ��0< #�������� (����� ����*��+(��� 8������ �+( ��� �:���
���	 �� � ����	 
���� ���E.,!�""� #$	 �� %�� �"" ��	 ��+(#��(���
���8��J 1 2�� ($�$����� �Q������� �� +�� *������$��� ��BS���� �X�/$���� ��
0<� L �����#�� $�� Q�Q ��+���Q�� ��+���Q� *�� �Q+���Q� ��� ��� �Q+$	*���
������Q� T �X���$��Q ��+��� *$�� �� *Q�$�� ������ �� ,er ��	����� ,??? ��
,er ��	����� �"""� ��*������� �X��	Q � �����Q �X�+S����� ��*�_� �� �X���
	������$� ��+��� �� 0<� ��� *��`��� �� �$������� S�� +���� +$����

BVGE / ATAF / DTAF 65

2009/5 Steuern und Abgaben

���$� �XQ��� *�� ��� *��S�� ��� $*Q���$�� �X��	��������� �XQ����� *��
	*$������ 3 4
���� ��� �:�� ���E.,!�""� #$	 �� %�� �"" ��  �,6 ���
�$���� ��� ��� �	 ������ 0�� ���8����� 
���� ��� �"! �.!�""� #$	
�� %�� �"" #������� 1 �$�� �� +$���� = ����� �X�� *�$��_	� ����S�� ��
*�Q���� ����� T �� ���Q���+� *�_� S��� ���� +���� *��	_�� ������� �X	*a�
�#�� Q�Q �+S���Q �$�� �Q���#� 3 4
���� ��� �:�� ���E.,!�""� #$	 �� %��
�"" ��  �� � ���6� ��	� ���(� ����� ���� ��� ��	 
���� ��� �:��
���E.,!�""� #$	 �� %�� �"" �������� ������� ��+(#��(��� ��	 #$����
������ ��� ������ ����*�+(�� ���� 	 (�� �� ������������ ���� ������
�� ������� 4���� ��+( ��� ����� <$���(���6 1 *��B�>$��$�	 3 4��(�
���� ��  � 6 ��� �$	� *��+(���	8�� ����+(���� ��� ��� ��� �������� ����
	 
���� ��� �:�� ���E.,!�""� #$	 �� %�� �"" I �� ���8(�� I ����
������ �+(� ������� ��+( ���(��� �� ��� �� #$�������� ���������� ����
��� ���������+(��+(� 
���� ��� �"! �.!�""� #$	 �� %�� �"" �� =
�$�� �� ����*��+(������ #$	 �:�� ����8����� ���8������ 	 ��������
�������� ����+(�� ��� �5@ #$	 �E� '� �""� (��������(�� 4#���
��  �,6�

'�2
'�2�% ����>���� ��� #$� ��� ��0<� 1 ���� �� ���+(������� ���
'�(�������������+(�� �+( �+(� ��� �� C�(����������� ����(�� ���� 3
4���6� ��	� ����>���� ��� ���� �� �����������8����� ������+>�+( ���
)�#�����$�$	� ���������� ��� �$	� ($(���+(�	 K������ ����$��� ��
4#��� ��  �,�,� �� ����6� ��������� �� �� ��0< I �� #$����(��� ���8�����
I ��+( �+(� ������� �� 5�+>���������� ��� 4��$��� )��B�8�������6 ��

���+(� ����+(����� ������ #$� ��� #$��8����� @$���>��� ����� 5�+(�
������ ��(8��� �� 	�+(��� ���+(���� ���� #$	 -�+(��� ��� C��
�������� #$� 5�+(�����>$���>����� �� �� 2��������	*�8���� 4#���
��  �,�, � ���6� ���� �� ���+(�������(���� (���� �� ������ �����������
���	����� ����� <$���(��� ��>������ ��� ����(��� ��� ��$��������� ��
����*��+(����� @�������+(������ 1 *��B�>$��$�	 3 ��� �$	� *��+(��
��	8�� 	����� ��� $������+(�� �������8���� ���� ��� ����������� ��	�
��+( (���� 	� ����		�(�� �+(� (� <��(������ �$����� ��$��� )��B��
8������� (9+(����� ���/���� ��� ��0< ��� ����+(��	8���� K���(�����
��� �� ��� ��>$���>��� 5�+(������ ����(��� -�� ���� �� 5�+>����������
��� �� 
���+(� ����+(����� ������� ����$+( #$� ����*��+(����� @$���>�
����� ��(8��� 	�+(�� �� �$����� ������ �+( ��� �+(� ��+(����+(� ���
�8��� �+( I ��� ��� 	 $�����+(��+(�� 
�����+(�� ��	 
���� ��� �:��
���,�,!�""E #$	 ,.� '8�� �""= I ��+( �+(� 	� ��� ������������� ���
'�(����������� ��� ������#����������������� ��+(�������� 4#��� 
���� ���
�:�� ���,�,!�""E #$	 ,.� '8�� �""= �� =�= � ���6�

66 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2009/5

'�2�2 �	 5�(	�� ��� ������#�����������*���*� $����� �� ��� ���
�+(�������(����� ��+( ���$����� 5�+>����������� ��� �+(� I �� ��
��0< 	��� I 1 	 K���+> 3 ��� ��� �$�+(�� �� ���*�����+(�� 5�+(�
������ ��+(��8��+( �� >$�������� ��� �� ��� 2��������	*�8�����
����� 
	��8���� ��� <$�������>$���>��� ��� �$��� (��� ���� @$���>���
(��� ���� I �$ ��� �:�� � �������(	� ��� �� )��B� ��� ��0< ��	8��
5�� ��?� ��� ;�������� ,??� I ���+( ��� �$�	��� �+(��� -�+(������
���� ���� :���+(��� �� ���$����� �� ������� ��� ���� ����� C�(������
����� $��� ��� <����+(���� �� ����>��� ��� � ���+(�� ��� ��� ���
�*�����+(�� ����� (�������� �� 4#��� �� �����F 
���� ��� �:��
��� �"! �.!�""� #$	 �� %�� �"" �� =�E�,6�

'�' �� (��� <����(	������� 	�+(� �� <$������� �+(�����+( ��������
�� �8�� ������+( ��+( �$+( �����+(� $� �� ���+(�������(���� ����8+(�+(
*��B�>$��$�	 ������+(��� ��� ��	� � /���	 ���� /� ��+( <$������ #$�
;$(���� $��� ;$+(��������(��� �� 2������ ������+(���+( #����������
$��� $� ���� �+(� ����+( ��� ����+((�� (����� ���� 2�������� 	� ��	
$������+(�� ���������� ������+(��� (����

���������+( ��� �� �� ���+(���� ���� �� ���+(�������(���� /��� )��B�
��� ��0< �� ,� A>�$��� ,??. ��	8�� ����� �����������������+(�� #$	
,�� %�� ,??? 4���6 ��	����+( � (��� ���*��+(� #$	 E� ������ ,???
������+>�+( ������� ��� ��$��������� ��+( �+(� ������� ��������
	������ ��� ����+(���� �������� ��� ��	����� )��B� (8��� �+( $(���
(� �����+( �� (��� :������ �����>�� >9����� ���	 �� ��� �$�����
���� ��� ��(������������������� (8��� �������� >9����� �$���� ��
��(��������� )���$��� ��+( ��� ��	����� )��B� ��� ��0< >����
;$(���� $��� ;$+(��������(��� �	 2�������$�� (������ ;��� �� ���
�+(�������(���� /��$+( ���� 
�����+(����� �+(� #$���(	� 	����� ��
(�� 
	�8��� ��� �����+(��� ��(������������������� ��	8�� ��� ��	���
��� )��B� 4� +$�����$6 ��	 -$�	������ ����+(���� ��� (�� �� ����
4���� ��+( ��� ����� <$���(���6 �������������	����� ����� ��� ��� ���
��(8��� ��#$�� $� �� ��(��������� )���$��� �	 2�������$�� ���8���
����� $��� �+(�� �$	� �� ������ *��B�>$��$�	 ��� �$	� ��� *��+(����
	8�� ����+(��� �� ������ (���

'�" -�+( ��	 :������� �� �� ���+(����� 	 ������� �$	� ������
(����� ��� C���� , ��� #$��������+(�� ����+(��� �����(����� ��
��0< (�� ��� ���+(�������(���� ��� #$� (� ������� ��	�+(��� ������
� ��� K9(� #$� ���  .,X��.�I 4������8���+(6 ����������$� ������+(
<������������ ����+>������������ �� ����(���� �� ��� ����+(�� ���
�5@ #$	 �E� '� �""� �� ��� <$����8���>�� (����� /��$+( �$+(	���
������ (��������� ���� �� ��� ��0< �����$		�� ������ 4��	�����6

BVGE / ATAF / DTAF 67

2009/5 Steuern und Abgaben

�� ��>�������� ��� 2��������	*�8���� ��� <$����������� ��� �������
��+>���������� �� �� ���+(�������(���� �� 	�+(�� 4#��� ��  �,�,6�

�� ����� ��� ��� #$� ��� ���+(�������(���� ���$������� ������ ��	��>�
�� ��0<� ����� �� #$� (� ��(�� �+(� �8(�� ��*���� �$����� �� �� ��
<$������������� �� �� 5�+>���������� ������8���+( ��� �+(� �������
���+(��� (���� ;�� �� 7���*������ �������� #$������� �+(� �������
��� �<:�� ��� >���� �� �� ��+(� ��� ����������� ��� ����+>������������
��� ������� 4	 ���� ��� ���8������6 �� �� ��0< �� ���*��+(��
#����(��� ����+>��������

4���6

68 BVGE / ATAF / DTAF