# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** 0118825b-4d47-5f88-b2dd-ba109fb5b977
**Source:** Bundesverwaltungsgericht ()
**Court Level:** federal
**Decision Date:** 2015-11-02
**Language:** it
**Title:** Bundesverwaltungsgericht 02.11.2015 A-1449/2015
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/CH_BVGer/CH_BVGE_001_A-1449-2015_2015-11-02.pdf

## Full Text

B u n d e s v e rw a l t u ng s g e r i ch t  

T r i b u n a l  ad m i n i s t r a t i f  f éd é r a l  

T r i b u n a l e  am m in i s t r a t i vo  f e d e r a l e  

T r i b u n a l  ad m i n i s t r a t i v  fe d e r a l  

 

Decisione confermata dal TF con 

sentenza del 14.12.2015 (2C_1095/2015) 

 
 
    
 

 

 

  

 
 Corte I 

A-1449/2015 

 

 
 

  S e n t e n z a  d e l  2  n o v e m b r e  2 0 1 5  

Composizione 

 
Giudici Michael Beusch (presidente del collegio),  

Marie-Chantal May Canellas, Salome Zimmermann,  

cancelliera Sara Friedli. 
 

 
 

Parti 

 
A._______, 

rappresentata da (…), 

ricorrente,  

 
 

 
contro 

 

 
Amministrazione federale delle contribuzioni AFC, 

Imposta federale diretta, Imposta preventiva, Tasse di bollo 

Eigerstrasse 65, 3003 Bern,    

autorità inferiore.  

 
 

 
 

Oggetto 

 
Tassa di bollo. 

 

 

 

A-1449/2015 

Pagina 2 

Fatti: 

A.  

La società anonima A._______, in X._______ (di seguito: contribuente), 

iscritta al registro di commercio (RC) del Canton Ticino dal (…), ha quale 

scopo sociale segnatamente «[…] la gestione di alberghi, motels, ristoranti, 

la produzione e la fornitura di generi alimentari, di cibi e bevande, come 

pure l'organizzazione di viaggi, gite, vacanze, crociere per singole persone 

o in comitive in tutto il mondo. Fornire l'assistenza, la consulenza e 

l'informazione per ogni genere di viaggio o vacanza; curare le prenotazioni 

di alberghi, biglietti aerei, e/o ferroviari […]» (cfr. relativo estratto RC). 

Essa, è detenuta in particolare dalla società anonima B._______, in 

Y._______. 

B.  

Il 17 maggio 2010, l'Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC) ha 

avviato un controllo periodico dei rendiconti annuali della contribuente, per 

il periodo dal 2005 al 2010. Dal conto economico relativo all'anno 2007, 

inoltrato spontaneamente all'AFC dalla contribuente nel mese di novembre 

2010, figura la voce «Utile da rinuncia azionisti», il cui totale ammonta a 

1'790'151.22 franchi. 

C.  

Con scritto 14 dicembre 2010, l'AFC ha chiesto alla contribuente di 

completare la documentazione mancante e di dare informazioni comple-

mentari. Tale scambio di scritti è durato sino al 2012.  

D.  

Con scritto 6 dicembre 2012, l'AFC ha fatto valere nei confronti della 

contribuente il credito fiscale per il 2007, rivendicato l'interruzione della 

prescrizione relativa alla riscossione della tassa di bollo e dell'imposta 

preventiva per tutto l'esercizio fiscale 2007, indicando quanto segue: «[…] 

fino a prova contraria, riteniamo che la società, nel corso dell'esercizio 

2007 abbia concesso delle prestazioni valutabili in denaro, rispettivamente 

abbia ricevuto dei versamenti suppletivi […]. Pertanto, provvisoriamente, 

interrompiamo la prescrizione su tutto l'esercizio 2007 […]». 

E.  

Il 29 gennaio 2014, l'AFC ha inoltrato alla contribuente il conteggio relativo 

alla tassa d'emissione di 17'901.50 franchi, da lei dovuta in rapporto alla 

rinuncia di credito (versamento suppletivo) di 1'790'151.22 franchi da parte 

di un proprio azionista, e meglio B._______, secondo il calcolo seguente: 

A-1449/2015 

Pagina 3 

Rinuncia del credito (cfr. conto economico al 31 dicembre 2007) fr. 1'790'151.22 

1% tassa emissione fr. 17'901.57 

F.  

Con decisione 22 ottobre 2014, l'AFC – constatato il mancato pagamento 

dell'importo richiesto, nonostante i vari solleciti, nonché basandosi sul 

precedente conteggio del 29 gennaio 2014 – ha dichiarato la contribuente 

come tenuta al pagamento della tassa d'emissione di 17'901.50 franchi, 

oltre accessori. Nel contempo, l'AFC ha rigettato in via definitiva l'opposi-

zione interposta dalla contribuente contro il precetto esecutivo n° (…) 

notificatole il 12 giugno 2014. 

G.  

Contro la predetta decisione, il 21 novembre 2014 la contribuente ha 

interposto reclamo, sollevando (a) la prescrizione del credito fiscale, (b) 

nonché la circostanza secondo cui la rinuncia del credito sarebbe nata per 

un evento eccezionale e avente come unico scopo, quello di evitare il 

fallimento, (c) postulando in fine – qualora i primi argomenti non fossero 

ritenuti come determinanti – il condono della tassa d'emissione. 

H.  

Con decisione su reclamo del 2 febbraio 2015, l'AFC (di seguito: autorità 

inferiore) ha respinto il predetto reclamo, confermando la decisione 

22 ottobre 2014. 

I.  

Avverso la predetta decisione, la A._______ (di seguito: ricorrente) – per il 

tramite della sua rappresentante – ha interposto ricorso dinanzi al Tribunale 

amministrativo federale con scritto 4 marzo 2015. In sostanza, la ricorrente 

postula l'annullamento della decisione, facendo valere i medesimi 

argomenti (prescrizione; operazione non assimilabile ad un aumento di 

capitale) e le medesime richieste (condono della tassa d'emissione) fatte 

valere nel proprio reclamo dinanzi all'autorità inferiore. 

J.  

Con risposta 19 maggio 2015, l'autorità inferiore si è essenzialmente 

riconfermata nella propria decisione e ha postulato il rigetto del ricorso. 

K.  

Ulteriori fatti e argomentazioni verranno ripresi, per quanto necessari, nei 

considerandi in diritto del presente giudizio. 

 

A-1449/2015 

Pagina 4 

Diritto: 

1.  

1.1 Il Tribunale amministrativo federale giudica i ricorsi contro le decisioni 

ai sensi dell'art. 5 PA, emanate dalle autorità menzionate all'art. 33 LTAF, 

riservate le eccezioni di cui all'art. 32 LTAF (cfr. art. 31 LTAF). In particolare, 

le decisioni emanate dall'AFC su reclamo in materia di riscossione delle 

tasse di bollo sono impugnabili dinanzi al Tribunale amministrativo federale 

(cfr. art. 39 della legge federale del 27 giugno 1973 sulle tasse di bollo 

[LTB, RS 641.10], in combinato disposto con l'art. 32 LTAF). La procedura 

dinanzi al Tribunale amministrativo federale è retta dalla PA, in quanto la 

LTAF non disponga altrimenti (cfr. art. 37 LTAF). 

1.2 Pacifica è la legittimazione a ricorrere della ricorrente, essendo la 

stessa destinataria della decisione qui impugnata (art. 48 PA). Il ricorso è 

poi stato interposto tempestivamente (art. 20 segg., art. 50 PA), nel rispetto 

delle esigenze di forma e di contenuto previste dalla legge (art. 52 PA). Il 

ricorso è ricevibile in ordine e deve essere quindi esaminato nel merito. 

2.  

2.1 Con ricorso al Tribunale amministrativo federale possono essere 

invocati la violazione del diritto federale, compreso l'eccesso o l'abuso del 

potere di apprezzamento (art. 49 lett. a PA), l'accertamento inesatto o 

incompleto di fatti giuridicamente rilevanti (art. 49 lett. b PA) e l'inadegua-

tezza (art. 49 lett. c PA; cfr. MOSER/BEUSCH/KNEUBÜHLER, Prozessieren 

vor dem Bundesverwaltungsgericht, 2a ed. 2013, n. 2.149).  

2.2 Il Tribunale amministrativo federale non è vincolato né dai motivi addotti 

(cfr. art. 62 cpv. 4 PA), né dalle considerazioni giuridiche della decisione 

impugnata, né dalle argomentazioni delle parti (cfr. DTAF 2007/41 

consid. 2; MOOR/POLTIER, Droit administratif, vol. II, 3a ed. 2011, 

no. 2.2.6.5, pag. 300). I principi della massima inquisitoria e dell'applica-

zione d'ufficio del diritto sono tuttavia limitati: l'autorità competente procede 

difatti spontaneamente a constatazioni complementari o esamina altri punti 

di diritto solo se dalle censure sollevate o dagli atti risultino indizi in tal 

senso (cfr. DTF 122 V 157 consid. 1a; 121 V 204 consid. 6c; DTAF 2007/27 

consid. 3.3). Secondo il principio di articolazione delle censure 

(« Rügeprinzip ») l'autorità di ricorso non è tenuta a esaminare le censure 

che non appaiono evidenti o non possono dedursi facilmente dalla 

constatazione e presentazione dei fatti, non essendo a sufficienza 

sostanziate (cfr. MOSER/BEUSCH/KNEUBÜHLER, op. cit., n. 1.55). Il principio 

inquisitorio non è quindi assoluto, atteso che la sua portata è limitata dal 

A-1449/2015 

Pagina 5 

dovere delle parti di collaborare all'istruzione della causa (cfr. DTF 128 II 

139 consid. 2b). Il dovere processuale di collaborazione concernente in 

particolare il ricorrente che interpone un ricorso al Tribunale nel proprio 

interesse, comprende, in particolare, l'obbligo di portare le prove 

necessarie, d'informare il giudice sulla fattispecie e di motivare la propria 

richiesta, ritenuto che in caso contrario arrischierebbe di dover sopportare 

le conseguenze della carenza di prove (cfr. art. 52 PA; cfr. DTF 119 III 70 

consid. 1; MOOR/POLTIER, op. cit., no. 2.2.6.3, pag. 293 e segg.). 

3.  

La ricorrente solleva innanzitutto la prescrizione del credito fiscale fatto 

valere dall'autorità inferiore, contestando la validità dell'interruzione della 

prescrizione invocata da quest'ultima con scritto 6 dicembre 2012. 

3.1 La prescrizione è una questione di diritto che va esaminata d'ufficio 

dall'autorità e non necessita d'essere sollevata dall'assoggettato (cfr. sen-

tenza del TF 2C_551/2009 del 13 aprile 2010 consid. 2.3; sentenze del 

TAF A-3659/2012 del 3 febbraio 2014 consid. 4.1; A-7148/2010 del 

19 dicembre 2012 consid. 4.1; MICHAEL BEUSCH, Der Untergang der 

Steuerforderung, 2012, pag. 278; STÉPHANIE EICHENBERGER, in: Ober-

son/Hinny [ed.], Commentaire droits de timbre, 2006, n. 5 ad art. 30 LTB). 

La prescrizione del credito fiscale va esaminata dallo scrivente Tribunale 

in maniera prioritaria, la stessa – se constatata – comportando la 

perenzione della pretesa dell'autorità inferiore. 

3.2 La prescrizione, nella misura in cui concerne l'esistenza del credito 

fiscale, è di diritto materiale (cfr. sentenza del TAF A-7148/2010 del 

19 dicembre 2012 consid. 4.2 con rinvii; MICHAEL BEUSCH, in: 

Zweifel/Athanas/Bauer-Balmelli [ed.], Kommentar zum Schweizerischen 

Steuerrecht, vol. II/3, 2006, n. 22 ad art. 30 LTB). Per questo motivo, alla 

stessa risulta applicabile il diritto vigente al momento in cui le circostanze 

di fatto alla base del gravame hanno avuto luogo.  

3.2.1 La prescrizione del credito fiscale in ambito di tasse di bollo è regolata 

dall'art. 30 LTB. Giusta l'art. 30 cpv. 1 LTB, il credito fiscale si prescrive in 

cinque anni a contare dalla fine dell'anno civile in cui è sorto (artt. 7, 15, 23 

LTB). Ai sensi dell'art. 30 cpv. 3 LTB, la prescrizione è interrotta ogni volta 

che una persona tenuta al pagamento riconosce il credito fiscale e ogni 

volta che un atto ufficiale inteso ad esigerlo è notificato a una detta 

persona; da ogni interruzione decorre un nuovo termine di prescrizione. 

Nella misura in cui la LTB non prevede la prescrizione assoluta, ogni volta 

che il termine di prescrizione viene interrotto, automaticamente riparte un 

A-1449/2015 

Pagina 6 

nuovo termine di prescrizione (cfr. EICHENBERGER, op. cit., n. 2 ad art. 30 

LTB; BEUSCH, in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, n. 26 ad 

art. 30 LTB con rinvii). 

3.2.2 L'atto interruttivo della prescrizione non deve rivestire una forma 

particolare. La semplice comunicazione, secondo cui la riscossione 

dell'imposta è richiesta, è al riguardo sufficiente. In diritto fiscale, detto atto 

è infatti concepito in maniera larga: esso ingloba ogni azione dell'autorità 

portata alla conoscenza dell'assoggettato e destinata ad accertare o ad 

incassare il credito fiscale. Segnatamente l'annuncio o la messa in opera 

di verifiche contabili, la notifica di un conteggio complementare o di un 

avviso di credito valgono interruzione della prescrizione, come pure un 

precetto esecutivo, una decisione o una decisione su reclamo (cfr. sen-

tenze del TAF A-1214/2011 del 2 ottobre 2012 consid. 4.1.3; A-3044/2009 

del 21 dicembre 2011 consid. 2.1 con rinvii; A-2076/2008 del 6 gennaio 

2011 consid. 4.3 con rinvii). Ciò che è determinante è che l'atto interruttivo 

della prescrizione menzioni l'essenziale delle circostanze di fatto sulle quali 

si fonda il credito fiscale, permettendo in tal modo all'assoggettato di 

comprendere di cosa si tratta (cfr. sentenze del TAF A-1214/2011 del 

2 ottobre 2012 consid. 4.1.3 con rinvii; A-3044/2009 del 21 dicembre 2011 

consid. 2.1 con rinvii; A-2076/2008 del 6 gennaio 2011 consid. 4.3 con 

rinvii). Non è tuttavia necessario che le circostanze di fatto suscettibili di 

comportare una ripresa fiscale siano interamente delucidate, né che 

l'importo del credito fiscale venga indicato (cfr. sentenze del TAF A-

1214/2011 del 2 ottobre 2012 consid. 4.1.3 con rinvii; A-3044/2009 del 

21 dicembre 2011 consid. 2.1 con rinvii). 

3.3 In concreto, il credito fiscale vantato dall'autorità inferiore nei confronti 

della ricorrente a titolo di tassa d'emissione sui versamenti suppletivi ai 

sensi dell'art. 5 cpv. 2 lett. a LTB concerne la rinuncia di credito dell'importo 

di 1'790'151.22 franchi concessole dalla società B._______ il 31 dicembre 

2007, così come riportato nella sua contabilità (cfr. conto economico al 

31 dicembre 2007 allegato al doc. 9 e scheda contabile n° (…) di cui al 

doc. 13 dell'incarto prodotto dall'AFC [di seguito: inc. AFC]). In tali 

circostanze, il termine di prescrizione di 5 anni ha dunque iniziato a 

decorrere al più presto il 31 dicembre 2007 ed è stato validamente 

interrotto la prima volta con scritto 6 dicembre 2012 dell'autorità inferiore 

(cfr. doc. 11 dell'inc. AFC), conformemente alla giurisprudenza citata 

poc'anzi (cfr. consid. 3.2 del presente giudizio). Orbene, a quel momento il 

termine di prescrizione di 5 anni, come giustamente rilevato dall'autorità 

inferiore, non era ancora perente. Tale termine di prescrizione è poi stato 

nuovamente interrotto a più riprese, segnatamente con scritto 29 gennaio 

A-1449/2015 

Pagina 7 

2014 (cfr. doc. 7 dell'inc. AFC), con precetto esecutivo notificato alla 

ricorrente il 12 giugno 2014 (cfr. doc. 6 dell'inc. AFC), con decisione 

22 ottobre 2014 (cfr. doc. 5 dell'inc. AFC) e con decisione su reclamo del 

2 febbraio 2015 dell'AFC, qui impugnata dalla ricorrente. In tali circostanze, 

si deve pertanto concludere che il credito fiscale in oggetto non risulta 

prescritto, sicché la censura della ricorrente va respinta. 

4.  

Appurato che il credito fiscale in oggetto non è ancora prescritto, occorre 

ora esaminare se la ripresa fiscale effettuata dall'AFC è giustificata 

(considd. 4.3 e 4.4 del presente giudizio). A tal fine, qui di seguito verranno 

dapprima richiamati i principi applicabili (cfr. considd. 4.1 e 4.2 del presente 

giudizio). 

4.1 La Confederazione può riscuotere una tassa di bollo sui titoli, sulle 

quietanze di premi d'assicurazione e su altri documenti delle operazioni 

commerciali; ne sono eccettuati i documenti delle operazioni fondiarie e 

ipotecarie (cfr. art. 132 cpv. 1 Cost. e art. 1 cpv. 1 LTB). Stante l'art. 5 cpv. 2 

lett. a LTB soggiacciono alla tassa di bollo d'emissione – poiché equiparati 

alla costituzione di diritti di partecipazione giusta l'art. 5 cpv. 1 LTB – i 

versamenti suppletivi che i soci fanno alla società, senza una 

corrispondente controprestazione e senza aumento del capitale sociale 

iscritto nel registro di commercio o dell'ammontare versato sulle quote 

sociali della società cooperativa. La tassa d'emissione è dell'1% e va 

calcolata, quanto ai versamenti suppletivi, sul loro ammontare (cfr. art. 8 

cpv. 1 lett. b LTB). Il credito fiscale in rapporto a dei versamenti suppletivi 

nasce all'atto del versamento (art. 7 cpv. 1 lett. e LTB) ed è esigibile 

30 giorni dopo ch'esso è sorto (cfr. art. 11 lett. c LTB). 

4.1.1 L'art. 5 cpv. 2 LTB completa la regola dell'art. 5 cpv. 1 LTB esten-

dendo l'imposizione a tutti i versamenti suppletivi che i soci o gli azionisti 

fanno alla società che si possono spiegare soltanto con il rapporto di 

partecipazione tra il socio/azionista e la società. Non vengono, invece, 

tassati i versamenti fatti dai soci (o azionisti) che poggiano su un altro 

fondamento giuridico (ad es. mutui veri e propri) o su una contropresta-

zione. Sono naturalmente tassabili i versamenti suppletivi fatti da persone 

vicine ai soci e delle quali si fa uso al solo scopo di eludere la tassa 

(cfr. Messaggio del 25 ottobre 1972 concernente una nuova legge federale 

sulle tasse di bollo, FF 1972 II 1068, 1081 [di seguito: Messaggio LTB]; 

ECKERT/PIGUET, in: Commentaire droits de timbre, n. 26 ad art. 5 LTB; 

STOCKAR/FAGETTI/FONTANA, Le tasse di bollo e l'imposta preventiva, 

2aed. 1995, n. 3.12). Per versamento, va inteso ogni tipo di vantaggio 

A-1449/2015 

Pagina 8 

concesso alla società, spiegabile soltanto con il rapporto di partecipazione 

tra il socio/azionista e la società. Orbene, la qualificazione di versamento 

suppletivo non presuppone l'esistenza di un abuso: è sufficiente che il 

vantaggio concesso alla società fosse riconoscibile (cfr. ECKERT/PIGUET, 

op. cit., n. 27 e 28 ad art. 5 LTB con rinvii; Messaggio LTB, FF 1972 II 1068, 

1080 seg.).  

4.1.2 A differenza della nozione di versamento, quella di socio necessita di 

un'interpretazione formale. Un versamento suppletivo non può che essere 

effettuato dal titolare giuridico di diritti di partecipazione della società e non 

– su riserva dei casi d'abuso – da persone vicine ad essa 

(cfr. ECKERT/PIGUET, op. cit., n. 30 ad art. 5 LTB con rinvii; Messaggio LTB, 

FF 1972 II 1068, 1080 seg.). 

4.1.3 L'abbandono di crediti, di principio costituisce un versamento 

suppletivo accordato dal socio alla società che, come tale, soggiace alla 

tassa di bollo d'emissione ai sensi dell'art. 5 cpv. 2 lett. a LTB (cfr. sentenza 

del TF 2C_115/2007 dell'11 febbraio 2008 consid. 7.2 con rinvii; sentenza 

del TAF A-4188/2009 del 1° settembre 2011 consid. 3.2 con rinvii; 

ECKERT/PIGUET, op. cit., n. 37 ad art. 5 LTB con rinvii; 

STOCKAR/FAGETTI/FONTANA, op. cit., n. 3.19; DUSS/VON AH/SIEBER, in: 

Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, n. 58 segg. ad art. 5 LTB). 

4.2 Tutti i versamenti suppletivi soggiacciono alla tassa d'emissione, fatti 

salvi i versamenti suppletivi effettuati nel quadro della liquidazione formale 

(cfr. consid. 4.2.1 che segue) e la franchigia in virtù dell'art. 6 cpv. 1 lett. k 

LTB (cfr. consid. 4.2.2 che segue). Un eventuale condono della tassa 

d'emissione resta possibile alle condizioni dell'art. 12 LTB (cfr. con-

sid. 4.2.3 che segue; cfr. Circolare n. 32 dell'AFC del 23 dicembre 2010, 

«Risanamento di società di capitali e di società cooperative», pag. 12).  

4.2.1 Se i soci effettuano dei versamenti suppletivi (ad es. rinunce di cre-

dito, apporti di capitale) nel quadro della liquidazione formale della società 

di capitali o di una società cooperativa beneficiaria, l'AFC rinuncia al 

prelievo della tassa d'emissione (cfr. sentenza del TAF A-4188/20109 del 

1° settembre 2011 consid. 3.3; citata Circolare n. 32 dell'AFC, pag. 8). 

4.2.2 Giusta l'art. 6 cpv. 1 lett. k LTB (in vigore dal 1° gennaio 2009), i 

pagamenti suppletivi dei soci in caso di risanamento tacito sono esenti 

dalla tassa d'emissione, allorquando (a) le perdite esistenti sono eliminate 

e (b) le prestazioni dei soci non superano complessivamente 10 milioni di 

A-1449/2015 

Pagina 9 

franchi (cfr. sentenze del TAF A-577/2013 del 20 novembre 2013 con-

sid. 2.3; A-4188/20109 del 1° settembre 2011 consid. 3.4).  

4.2.3 Giusta l'art. 12 LTB, la riscossione della tassa di bollo d'emissione 

deve essere prorogata o la tassa deve essere condonata se, in occasione 

del risanamento aperto o tacito di una società anonima, di una società in 

accomandita per azioni, di una società a responsabilità limitata o di una 

società cooperativa, la riscossione della tassa d'emissione dovesse avere 

conseguenze particolarmente gravose (cfr. sentenze del TAF A-577/2013 

del 20 novembre 2013 consid. 2.4; A-4188/20109 del 1° settembre 2011 

consid. 3.5). Tale norma enumera esaustivamente a quali condizioni la 

riscossione può essere prorogata o la tassa condonata (cfr. Messaggio 

LTB, FF 1972 II 1068, 1087 seg.; Messaggio del 22 giugno 2005 concer-

nente la legge federale sul miglioramento delle condizioni quadro fiscali per 

le attività e gli investimenti imprenditoriali, in: FF 2005 4241, 4345).  

4.2.3.1 Vi è risanamento ai sensi dell'art. 12 LTB, allorquando le perdite 

accumulate ed iscritte nel bilancio di una società o di una cooperativa sono 

totalmente o parzialmente eliminate, grazie alle misure ordinate. In altri 

termini, il risanamento deve permettere di garantire l'esistenza di una 

società in difficoltà e, di conseguenza, il mantenimento della propria attività 

tramite l'adozione di misure atte ad eliminare le perdite riportate (cfr. 

sentenza del TAF A-577/2013 del 20 novembre 2013 consid. 2.4.1 con 

rinvii; STOCKAR/FAGETTI/FONTANA, op. cit., n. 3.19; MAURUS WINZAP, in: 

Commentaire droits de timbre, n. 9 e 22 ad art. 12 LTB; BEUSCH, Der 

Untergang der Steuerforderung, op. cit., pag. 225 seg.). Per tale motivo, 

l'art. 17 cpv. 1 dell'ordinanza del 3 dicembre 1973 concernente le tasse di 

bollo (OTB, RS 641.101) sancisce che nella richiesta di condono si devono 

indicare le cause delle perdite e i provvedimenti presi e previsti per porvi 

rimedio, alla quale vanno allegati i documenti relativi al risanamento, come 

le circolari, i rapporti di gestione, i processi verbali dell'assemblea generale, 

nonché le relazioni sulla gestione o i conti annuali degli ultimi anni e una 

distinta delle registrazioni contabili concernenti il risanamento. Tale norma 

precisa altresì che le perdite subite dagli azionisti o dai soci, nonché i loro 

crediti convertiti in diritti di partecipazione sono da dichiarare per mezzo di 

un modulo ufficiale speciale (cfr. WINZAP, op. cit., n. 9 ad art. 12 LTB). In 

definitiva, il condono è accordato soltanto se la società soggetta alla tassa 

ne risulta effettivamente risanata (cfr. citato Messaggio del 22 giugno 2005, 

in: FF 2005 4241, 4345).  

4.2.3.2 Si parla di risanamento aperto quando il capitale azionario o il 

capitale sociale di una società di capitali o di una società cooperativa viene 

A-1449/2015 

Pagina 10 

ridotto e successivamente (di regola simultaneamente) riaumentato 

(oppure quando viene aumentato con simultanea riduzione) fino a 

concorrenza del capitale iniziale (cfr. sentenza del TAF A-577/2013 del 

20 novembre 2013 consid. 2.4.2 con rinvii; citata Circolare n. 32 dell'AFC, 

pag. 6; STOCKAR/FAGETTI/FONTANA, op. cit., n. 3.19). Si considera invece 

che vi è risanamento tacito, quando i soci effettuano dei versamenti 

suppletivi al fine di colmare delle perdite delle società, per esempio sotto 

forma di una rinuncia a crediti vantati nei confronti della società, ai sensi 

dell'art. 5 cpv. 2 lett. a LTB (cfr. citata Circolare n. 32 dell'AFC, pag. 6; 

STOCKAR/FAGETTI/FONTANA, op. cit., n. 3.19; WINZAP, op. cit., n. 16 ad 

art. 12 LTB con rinvii). 

4.2.3.3 Secondo la prassi costante dell'AFC, del Dipartimento federale 

delle finanze e del Consiglio federale, non vi è risanamento allorquando 

nonostante le misure prese per risanare la società la stessa rimane sovra 

indebitata. Se dopo gli sforzi intrapresi per risanare la società, il saldo 

restante dei debiti supera ancora il suo capitale sociale, la richiesta di 

condono della tassa d'emissione viene integralmente respinta. Per 

riconoscere un risanamento, non è invece richiesta l'eliminazione totale 

delle perdite figuranti nel bilancio. È sufficiente che le perdite reali vengano 

eliminate (cfr. WINZAP, op. cit., n. 19 ad art. 12 LTB con rinvii). 

4.2.3.4 Quando è soddisfatta la condizione del risanamento – e ciò pre-

suppone fra l'altro che la società non disponga di riserve che le permettano 

di colmare le perdite da sola – il condono viene di regola concesso. 

L'esistenza di conseguenze gravose è infatti presunta (cfr. WINZAP, op. cit., 

n. 27 ad art. 12 LTB con rinvii). Ciò indicato, l'esistenza di conseguenze 

particolarmente gravose non viene tuttavia accettata quando le perdite, 

che hanno reso necessario il risanamento, sono il risultato di una 

distribuzione dissimulata di utili o quando la necessità del risanamento è 

da ricondurre all'insufficienza di fondi propri (in caso di 

sottocapitalizzazione; cfr. in particolare, sentenza del TAF A-577/2013 del 

20 novembre 2013 consid. 2.4.3 con rinvii; cfr. STOCKAR/FAGETTI/FONTA-

NA, op. cit., n. 3.19; WINZAP, op. cit., n. 27 segg. ad art. 12 LTB con rinvii; 

IVO P. BAUMGARTNER, in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, 

op. cit., n. 46 segg. ad art. 12 LTB; BEUSCH, Der Untergang der 

Steuerforderung, op. cit., pag. 217).  

4.3 Richiamati i principi qui applicabili, occorre esaminare se l'importo di 

1'790'151.22 franchi costituisce o meno un versamento suppletivo sog-

getto alla tassa d'emissione ai sensi dell'art. 5 cpv. 2 lett. a LTB.  

A-1449/2015 

Pagina 11 

4.3.1 In concreto, nella decisione impugnata l'autorità inferiore ha imposto 

alla tassa d'emissione l'importo di 1'790'151.22 franchi, da lei considerato 

un versamento suppletivo alla ricorrente ai sensi dell'art. 5 cpv. 2 lett. a 

LTB, nella forma di un abbandono di credito da parte di uno dei suo 

azionari, ovvero la B._______.  

A sostegno di tale conclusione, l'AFC ha indicato che dalle schede contabili 

si evincerebbe che la somma del saldo del conto creditore azionista n° (…) 

«B._______» al 31 dicembre 2007 (fr. -3'312'982.88) con il saldo del conto 

n° (…) «B._______ – interessi» (fr. -21'986.09) al 31 dicembre 2007, pari 

a 3'334'968.97 franchi corrisponderebbe praticamente al saldo del conto 

n° (…) «Accantonamento riduzione finanziamento» al 31 dicembre 2007 

(fr. 3'334'967.31). A mente dell'AFC, da qui emergerebbe che il conto 

creditore B._______ (fr. 3'312'982.88 + fr. 21'986.09) sarebbe stato 

compensato con il conto n° (…) «Accantonamento riduzione 

finanziamento», segnatamente per mezzo della registrazione effettuata il 

31 dicembre 2007 di un «accantonamento abbattimento finanziario da 

B._______» di 1'790'151.22 franchi, la cui contropartita in avere 

risulterebbe essere un ricavo denominato «Utile da rinuncia azionisti» 

(cfr. doc. 14 dell'inc. AFC). 

Orbene, il versamento suppletivo di 1'790'151.22 franchi proverebbe da un 

azionista della ricorrente, ossia la B._______, così come risulterebbe dalla 

contabilizzazione effettuata il 31 dicembre 2007 sul conto economico «Utile 

da rinuncia azionisti» (cfr. allegato al doc. 9 dell'inc. AFC). Tale rinuncia 

sarebbe comprovata dalla scheda contabile n° (…) «Accantonamento 

riduzione finanziamento» nel quale figurerebbe l'abbattimento dei conti 

creditori «B._______» e «B._______ – interessi» tramite segnatamente la 

contabilizzazione dell'importo di 1'790'151.22 franchi (cfr. allegato al 

doc. 13 dell'inc. AFC). 

4.3.2 Dal canto suo, nel proprio ricorso la ricorrente contesta unicamente 

che tale rinuncia del credito da parte della B._______ possa essere 

assimilata ad un aumento di capitale imponibile alla tassa d'emissione, 

trattandosi in realtà di una perdita finanziaria. Essa spiega che la società è 

da lunghi anni tecnicamente fallita, tant'è che sarebbe mantenuta in vita 

unicamente grazie alla postergazione dei crediti per finanziamenti 

(cfr. ricorso 4 marzo 2015, pag. 4 seg.).  

4.3.3 In proposito, lo scrivente Tribunale sottolinea – così come giusta-

mente rilevato dall'autorità inferiore – che in concreto non si è in presenza 

di un aumento di capitale ai sensi dell'art. 5 cpv. 1 lett. a LTB, bensì di un 

A-1449/2015 

Pagina 12 

abbandono del credito da parte di un azionista della società ricorrente, che 

come tale costituisce un caso di versamento suppletivo soggetto alla tassa 

d'emissione ai sensi dell'art. 5 cpv. 2 lett. a LTB. La rinuncia a beneficio 

della ricorrente dell'importo di 1'790'151.22 franchi concessole dalla 

società B._______ (sua azionista), senza controprestazione, non può 

infatti che spiegarsi con il rapporto di partecipazione in essere tra di loro 

(cfr. considd. 4.1.1 – 4.1.3 del presente giudizio). Come giustamente 

indicato dall'autorità inferiore, tale importo è stato contabilizzato dalla 

stessa ricorrente quale «utile da rinuncia azionisti» nel proprio conto 

economico al 31 dicembre 2007 (cfr. allegato al doc. 9 dell'inc. AFC) e 

quale accantonamento denominato «Acc. Abbattimento finanz. da 

B._______» nella scheda contabile n° (…) (cfr. allegato al doc. 13 

dell'inc. AFC). Orbene, in assenza di lacune sostanziali o d'irregolarità 

formali atte a mettere in dubbio la credibilità della contabilità del 

contribuente, come pure l'assenza di una divergenza manifesta ed 

importante tra i risultati allibrati e lo stato reale di fatto, le autorità fiscali 

devono attenersi alla presunzione d'esattezza di cui fruisce tale contabilità 

(cfr. DTF 134 II 207 consid. 3.3; 106 Ib considd. 3c e 3d; sentenze del TAF 

A-6182/2012 del 27 agosto 2013 consid. 3.5; A-3574/2013 del 18 no-

vembre 2014 consid. 6.4). Ne discende che, in assenza di documenti 

comprovanti il contrario, quanto risulta dalla contabilità della ricorrente 

deve essere considerato come corretto. Si deve pertanto concludere che 

la rinuncia di credito dell'importo di 1'790'151.22 franchi è di principio 

soggetta alla tassa d'emissione. In tali circostanze, la censura della 

ricorrente non le è di alcun aiuto. 

4.4 Ciò constatato, occorre ancora verificare se la ricorrente può fruire o 

meno di un'eventuale esenzione (cfr. consid. 4.4.1 che segue) o del 

condono della tassa d'emissione da lei postulata nel proprio gravame 

(cfr. consid. 4.4.2 che segue). 

4.4.1 Per quanto concerne l'esenzione, lo scrivente Tribunale rileva che la 

stessa non può essere concessa alla ricorrente, in quanto nella misura in 

cui la rinuncia al credito in oggetto non le permette di coprire le perdite da 

lei accumulate, difettano i presupposti alla base dell'art. 6 cpv. 1 lett. k LTB 

(cfr. consid. 4.2.2 del presente giudizio). Non essendo poi in presenza di 

un versamento suppletivo effettuato da un azionista nel quadro della 

liquidazione formale della società ricorrente – la stessa esistendo tutt'ora e 

non essendo ancora formalmente in fallimento – essa non può neppure 

fruire dell'esenzione prevista dalla prassi dell'AFC in caso di liquidazione 

formale (cfr. consid. 4.2.1 del presente giudizio). 

A-1449/2015 

Pagina 13 

4.4.2 Per quanto riguarda invece la richiesta di condono, lo scrivente 

Tribunale rileva che nella decisione impugnata, l'autorità inferiore ha 

negato il condono alla ricorrente, ritenendo come non adempiute le 

condizioni poste dall'art. 12 LTB. In particolare, essa ha ritenuto l'assenza 

di un risanamento effettivo, le perdite della società essendo ben superiori 

al capitale proprio a disposizione di quest'ultima, nonostante la rinuncia del 

credito da parte del suo azionista. 

Nel proprio gravame, la ricorrente postula il condono della tassa 

d'emissione, indicando unicamente di non essere in grado di far fronte al 

pagamento di tale importo, essendo da lunghi anni tecnicamente in 

fallimento. Come visto poc'anzi, la ricorrente sottolinea d'essere mantenuta 

in vita unicamente grazie alla postergazione dei crediti per finanziamenti, 

sicché non avrebbe nessuna possibilità di ridurre i propri debiti. Per il futuro 

essa indica che dovrà decidere se rinunciare alla postergazione e quindi 

dichiarare il fallimento, se chiedere un concordato extragiudiziale per 

evitare il fallimento oppure se procedere alla liquidazione 

(cfr. ricorso 4 marzo 2015, pag. 4 seg.) 

In proposito, lo scrivente Tribunale – pur comprendendo le difficili 

condizioni finanziarie a cui è confrontata la ricorrente – di fatto non può che 

confermare quanto sancito dall'autorità inferiore. Le rigide condizioni alla 

base del condono previste all'art. 12 LTB non sono infatti adempiute, non 

essendo di fatto in presenza di un risanamento effettivo. La società 

ricorrente non è infatti riuscita a coprire le proprie perdite grazie alla 

rinuncia da parte della società B._______ dell'importo di 

1'790'151.22 franchi (cfr. consid. 4.2.3 e considd. 4.2.3.1-4.2.3.4 del pre-

sente giudizio). Come rilevato dall'autorità inferiore, dal suo bilancio al 

31 dicembre 2007 si evince chiaramente che nonostante l'abbattimento di 

1'641.757.49 franchi le perdite ammontano ancora a 2'943'893.34 franchi, 

importo di gran lunga maggiore al capitale azionario di 100'000 franchi 

(cfr. decisione impugnata, pag. 6; bilancio al 31 dicembre 2007 allegato al 

doc. 9 dell'inc. AFC). Peraltro, la stessa ricorrente ha indicato di essere 

tecnicamente in fallimento, sicché non è di certo la rinuncia di credito in 

oggetto a poterne comportare il risanamento duraturo, garantendone la 

sopravvivenza. In tali circostanze, la richiesta di condono della ricorrente 

non può che essere qui respinta. 

5.  

In definitiva, tenuto conto di quanto precede, si deve concludere che è a 

giusta ragione che l'autorità inferiore ha imposto alla tassa di bollo 

A-1449/2015 

Pagina 14 

d'emissione l'importo di 1'790'151.22 franchi, considerandolo un abban-

dono di credito da parte di un azionista della società ricorrente e, conse-

guentemente, un versamento suppletivo ai sensi dell'art. 5 cpv. 2 lett. a 

LTB. Ne discende che la decisione impugnata nonché la relativa tassa 

d'immissione dell'importo di 17'901.50 franchi, oltre accessori, vanno qui 

confermati e il ricorso respinto. 

6.  

In considerazione dell'esito della lite, giusta l'art. 63 cpv. 1 PA, le spese di 

procedura sono poste a carico della ricorrente soccombente (cfr. art. 1 

segg. del regolamento del 21 febbraio 2008 sulle tasse e sulle spese 

ripetibili nelle cause dinanzi al Tribunale amministrativo federale [TS-TAF, 

RS 173.320.2]). Nella fattispecie esse sono stabilite in 2'800 franchi 

(cfr. art. 4 TS-TAF), importo che verrà detratto interamente dall'anticipo 

spese di 2'800 franchi versato dalla ricorrente a suo tempo. Alla ricorrente 

non vengono assegnate indennità di ripetibili (cfr. art. 64 cpv. 1 PA a 

contrario, rispettivamente art. 7 cpv. 1 TS-TAF a contrario). 

(il dispositivo è indicato alla pagina seguente) 

  

A-1449/2015 

Pagina 15 

Per questi motivi, il Tribunale amministrativo federale 
pronuncia: 

1.  

Il ricorso è respinto. 

2.  

Le spese processuali pari a 2'800 franchi sono poste a carico della 

ricorrente. Alla crescita in giudicato del presente giudizio, tale importo verrà 

interamente dedotto dall'anticipo spese di 2'800 franchi versato a suo 

tempo dalla ricorrente. 

3.  

Non vengono assegnate indennità di ripetibili. 

4.  

Comunicazione a: 

– ricorrente (atto giudiziario)  

– autorità inferiore (n. di rif. ***; atto giudiziario) 

 

 

Il presidente del collegio: La cancelliera: 

  

Michael Beusch Sara Friedli 

 

Rimedi giuridici: 

Contro la presente decisione – nella misura in cui non concerne il condono 

di tributi (art. 83 lett. m LTF) – può essere interposto ricorso in materia di 

diritto pubblico al Tribunale federale, 1000 Losanna 14, entro un termine di 

30 giorni dalla sua notificazione (art. 82 e segg., 90 e segg. e 100 LTF). Gli 

atti scritti devono essere redatti in una lingua ufficiale, contenere le 

conclusioni, i motivi e l'indicazione dei mezzi di prova ed essere firmati. La 

decisione impugnata e – se in possesso della parte ricorrente – i documenti 

indicati come mezzi di prova devono essere allegati (art. 42 LTF). 

Data di spedizione: