# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** b72a0244-3277-5810-8b39-e3183aa1eb48
**Source:** Bundesverwaltungsgericht ()
**Court Level:** federal
**Decision Date:** 2008-10-27
**Language:** hu
**Title:** Bundesverwaltungsgericht 27.10.2008 BVGE 2008/63
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/CH_BVGer/CH_BVGE_001_BVGE-2008-63_2008-10-27.pdf

## Full Text

Impôts et redevances 2008/63

6 Finanzen
Finances
Finanze

63
������� �� 	
����� �� 	� ��� '

���� 	� ����� ^� ����� ������������� ������	� ��� �����#�����
��03�6��  6% ��03����  6 �� ��03�!��  6 �� �� ��#�� �  !

D	�� 
�� �	 �	���� 	)����� # D6�[�D6�% D�	������� !�
�	� �� �	
��������� �� ���������
 �	� ��� 
������ 3�����" �������� �� 	��
����� �� �	 ��������� �� �	 ��������� �� �����R� ���	�	'�� ���0� ��
��������

��� ��  D6� ��� �H 	� * �� 	�� *� �D6�

� 7�����
 ������	���� D6� �� ������	���� 
����� 3��
 �� �3	��
��	�����	���� �� �	 D6� 	� 
��
 ���3��&�� #�� ��������	����%
#���
�� �%

� �

�)����

����� � �	 D6� I�������� ���	���� � ���������� �����
	������� ��������	�� �� ���!�

�������� �� �	�	����� 	� �����
�������� #���
�� �%

� I��������
 �� ����� � �	 ��������� �� �����R� ���	�	'�� �����
����
 �� ��	!!���	���� ������� �� �� �	 ���'�� 	!!���	����� ����	Q�
�	�� ��� ��������� �� �����R� ���	�	'�� ��������������� � ������
��
	����� ���!�������� � ��	�� �� 	� �  D6�� ��
����������� �
��	�� *� 	� � �D6� #���
�� *�%

* (��������	���� �� ��	�� �H 	� * �D6�� &�� �	������ &�� ��
 ����
����	����
 �� ������� �	
 ����� � �	 ��������� �� �����R�
���	�	'��� �� !������� �� �������� �� �����	���� ���������������
�� �	 D6� #���
�� **% �	��� ��
 ��������	����
� �� !	�� ������
� �	�� �� �	
 ��
 ���
 �� ��
 
�'�������
� ��"�
 �	� ��
 ��"��

�	����������
 #	�� �, 	� 2  D6� �� 	�� �H 	� H �D6�\ ����

�� **��% ���� ��
 	����
 ��������	����
� ��� ��������� ����
������������ �� �����R� ���	�	'��� �����	�� �	�
 �� �	���� 1 
���
	� �������	���� 1 ��
 ����	��
 &�� 
� 
������ 3��
 �� �3	��
��	�����	���� �� �	 D6�� ���
� �	
 ���!���� 	� �������� �� �	
�����	���� ��������������� #���
�� **��%

BVGE / ATAF / DTAF 851

2008/63 Impôts et redevances

� �	 
����� ��������� �� �	������	����
 �	�
 ��
 
������
 ��
�	���	�� �� ���
����� �	
 ��� ����	���� D6� !	��� ����3	�"� ��
���
�	����
\ �� !	�� &�� �	 
������ &�� ������� ��
 �	������	����

��� ��� 
������ 3�����" ��- �3	�"� ���� �	 
������ &�� �� !	��
&�� �������� ��
 ���������
 �� ��	��
� 	��
� �	
 �� �3�!!��
 ��	!�
!	���
 ����
	'��
 �� ���
� ��
 ���
 �	
 	

�)����� #���
�� �� ��
�*%

.� ���� �
� 	

�)������ �� �	�
�� ������	����
 ����
	'��
 �!!���
����
 �� �	�	������ 
� ��
� �	 &��
���� �� ��	������ �� �	 ������
���� �� �	 ��������� �� �����R� ���	�	'�� �� �	�
�� �� �	 ������
���� �� ���������
  � 	����&�� 	���
 ���� ��	'��� �� ��������
�� ��	!!���	���� �������� &�� ���� &�� 
��� - 	 ��
 �����
 ������
������ �� 
����!�&������ �����
�
 ���� �������� ��
 ���������
�
�	 ��������� �� �����R� ���	�	'�� &�� "���� ��
 �����
 ���
� �	

��

�'�� #���
�� ��%

�	 ��!!������ 
� ��
� ���
&�� ����	��
 �����
 
��� 	!!����
 � �	
!��
 � �	 ��������� �� ���������
 �� � �	 ��	��
	���� ������	����

����
	'��
 #���'�� 	!!���	����%T �	�
 �� �	
� �� ���
� �	
 ��
�

�'�� �� ������� �����R� ���	�	'�� �������'�� �� �	����� ����
������������� ���
�������� ��	���
 �	 ���������� ���
�	�� �����
��
 �3�!!��
 ��	!!	���
 ����
	'��
 �� ����
��'�� ��
 �������
 �� �	

������� ���������
 �����
 (� !	�� ������ �	 ��������� �� !����
���� �� �������
 �')����!
� '	
�
 
�� �������
	���� ������ �� ��

�����
 #���
�� �� �� 2%

$�3�8���
����� #$5.D4[$5.D6% .��������3� =�3	�����" ���
'�� ����� B�����""�
���
�3	!� ���"�"	�"���� ���������� ����<��
��� ;�!	�" ��� F?�<��" ��
 6��
�����	'<�"
 4����
	�<������

��� �� $5.D6 ��� �H �'
 * ��� ��� *� $5.D4

� =�"��!!� ��� 
�����'	��� ;�
>�<� ��� ��� 	�

��3	�' ��

4�����"
'�����3
 ��� $�3�8���
����� 
��3����� 6��">�"�
#U 7��3���
>�<� V% #A �%

� .������!���3� =����"��" ��� ��
?'��" ����� "�8��'���3�� ����
'���!���3�� D>��":��� ��� �	�	������ <�� A;�C��3� #A �%

� =����3��"��" <�� 6��
�����	'<�" 4����
>�<� ��� ����:���
@�������" ��� 6��
������ ��� ��� "���
�3��� 6��8�����"�
8���3� <� ����� F?�<��" ��
 6��
�����	'<�"
 �	�3 ��� 6���
3>����
 ��� 6��8�����" �� .��� ��� ��� �� �'
 � $5.D6�
'�<��3��"
8��
� ��� *� �'
 � $5.D4 !?3�� #A *�%

852 BVGE / ATAF / DTAF

Impôts et redevances 2008/63

* ��
��"��" ��� ��� �H �'
 * $5.D4� 8��	�3 7��3���
>�<�
���3� <�� 6��
�����	'<�" '����3��"��� ����� ��8�����" ��

4����
	�<�
 ��� 5���'�8��'
�����	���>� ��� $�3�8���
�����
#A **% .��<���� '�3	����� 8����� ��� .������ ��� .�'����
������� 
�� 
��� 	�
 '�
������ 4����� ��� 7��3���
>�<�� 	�
�
<�
�3����� #��� �, �'
 2 $5.D6 ��� ��� �H �'
 H
$5.D4\ A **��% 5	
 ��� 	������ 7��3���
>�<� 	�'��	�"��

� �
� ���� ���3>����
�>

�"� 6��
�����	'<�"
:?�<��"� '�� 8���
�3�� 
��3 ���3� �� 4�����"
'�����3 ��� .����� '�!������3� ;��

>�<� �� ��� =����3���" ��� F?�<��" 1 "��	��� �� ��� 7�����
��
 F?�<��"

�3�?

��
 1 ���'�<�"�� 8������ ��� ��� ����<��
��� 5���'�8��'
�����	���>� ���3� ������'	� #A **��%

� �	
 B	���� ��� =������"��"�� 	� F	���	�"�
���
�3	!��� 	������
'�"�?���� �	�"��
 ���
���"
	�
�	�
�3
 :���� 
�����'	��� ;��

>�<�\ ��� D	�
	�3�� �	

 ���� B�����""�
���
�3	!� ���
� =�����
��"��"�� 3>��� >����� �	�	� ���3�
 ��� 4�
���
�3	!�� ��� ���<�"
���������� ��������� ��<���� :���� 
�����'	��� ;�
>�<� ��� �
�

���� ���3� ��3�8���
������!���3��" #A �� ��� �*%

A�<���� 
�� �	�	���� <� ��� ��������������	3��� 	��3 
������
'	�� ;�
>�<� ��� �
� 
�� �	��� 
������!���3��"� 
����� 
��3 ���
9�	"� ��
 ;�!	�"
 ��� F?�<��" ��
 6��
�����	'<�"
 	�!"����
��� A�<�����" ��� ���������� @��>�3
� �
� ��� 4����
	�< ���
����:��� @�������" ��� 6��
������ 	�<�8������ 8��	�3 '��
A��"	�"
���
���"��� ��� ������!>�"���3 !?� ��� A��!	�" ���
���������� ���8����� 8������ ��� �	�	�! �	
������ 6��
������
���3� 	'"�<�"�� 8����� :E���� #A ��%

.�38����":����� ��"�'�� 
��3� 8��� A��"	�"
���
���"�� 
�8�3�
!?� ��������������	3��� 	�
 	��3 !?� ��� C�	��
�����" 
������
'	��� ;�
>�<� ���8����� 8����� #"���
�3�� 6��8�����"%T
A��� ���3>����
�>

�"� 6��
�����	'<�"
:?�<��"� 	�
� ���� F?��
<��" 	�!"���� ��
 6��3>����

�
 ��� 
�����'	��� ;�
>�<� <��
4�
	����
	�< ��:��
��� ����������� �
� ���3� �E"���3 ���
F?�<��" �
� �	�3 �')�:����� F��������� "�
�?�<� 	�! ��� �	�
>�3�
���3� 6��8�����" ��� A��"	�"
���
���"��� ���<���3��� #A ��
��� 2%

BVGE / ATAF / DTAF 853

2008/63 Impôts et redevances

(���
�	 
�� �	���� 	""����� # (6�[�(6�% D�	��	����� !�
�	��
����	 �����<���� �� ��������� �	 �	��� �� ��	 
������ 3�����" �����
����� �� �
���
���� ����	 ����<���� ����	 ����<���� ���������
�	
���������� .�����<	 �� ���������

��� ��  (6� ��� �H ��� * � 	�� *� �(6�

� 7�<���� �� ����	<���� (6� � �� ����	<���� �3� 
� 
���	 	������
!���� ��� �	��� �� 	�����	<���� �����(6� �� 
��
� ������� #�
��������	<����% #���
�� �%

� �

�""���	����� 	���(6� I����<���� ���	���	 	����
����<�� ��
���	������� ��������	�� � ���!�

���	�� � �	�	�����
�� ��� �� ���
����� ������� #���
�� �%

� I����<���� ��� ������� 	��	 ����<���� ���������
�	 ����������
�������� ����������<<	<���� ������	 � ����	 �����	 �����<<	<�����
�3� �������	�� ��	 ����<���� ���������
�	 ���������� �� ����
���<���� 	��������<<	<����� ���!��������� 	���	�� �� ��� �
 (6�� ��
������	����� 	���	�� *� ��� � �(6� #���
�� *�%

* (��������	<���� �����	�� �H ��� * �(6�� 
������ ��� �� ����
����	<���� ��� �	��� ������� 	��	 ����<���� ���������
�	 ������
������ �� ���!������ ��� �� ��������� ����	 �����	���� ����������
<�	�� �����(6� #���
�� **% D�	 �� ��������	<���� � ����

	���
�
��	�� � ���� � � 
�

���� ��"��	�� �	 ��
��
�<���� 
����	�� #	�� �,
��� 2  (6� � 	�� �H ��� H �(6�\ ���
�� **��% ��� &�	���
�������� �� 	���� ��������	<����� ��	 ����<���� ������<���	��
���������
�	 ����������� �� ��� �	����� �������� 	� �������	�����
����� 
���� �3� 
� 
���	�� 	�����!���� ��� �	��� �� 	�����	<����
�����(6�� ��� � ���!���� 	� ��������� ����	 �����	���� �������
���<�	�� #���
�� **��%

� �	 �����<���� �� �	������	<���� �� 
������ �� �	���	�� ��� ��
���
���
�� �������	<���� (6� �� 	

��<	 �� ��� 
�	�'�� �� ���
�
�	<����\ �� !	��� �3� �	 
������ �3� ������� �	�� �	������	<���� 
�	
��	 
������ 3�����" ��� � �����	��� ;�	 
������ �3� 
� �����	 	
�������� ��������� ��� ��	��<<	 ��	 ��!�	 ��	!!	�� ������'��� �
��� � ���&�� 	

�""���	�	 	���(6� #���
�� �� � �*%

.� ��	 
������ ��
���	 ������ 	

�""���	�	 	���(6� �� ����L ��
����	<���� ������'��� �!!����	�� �	�	����	������ 
��"� �	 &��
�
����� ������
���
���� ����	 ����<���� ����	 ����<���� ���������
�
�	 ���������� ��� �	 �����<���� �� ��������� (� �	� �	
� �	
	�����	�� ���	�<������ �� ��������� ����������<<	<���� ������	� 
��
����� ���� �� ���
��<	 �� ����� �����	����� � 
����!��	�	�����

854 BVGE / ATAF / DTAF

Impôts et redevances 2008/63

�����<<	�� ��� �������� ��� ���������� �	 ����<���� ���������
�	
���������� �3� "�	�	 �	�� ����� ��� � ��

�'��� #���
�� ��%

7�� �	
� �� ����� �����<<	�� 
�	 ��� �	 ����<���� �� ��������� �3�
��� �	 ��	��<<	<���� �� ����	<���� ��"����'��� #�����	 �����<<	�
<����% ��� � ��

�'��� ������� ������
�	 ���������� ������'���
�� ���� ������<���	��� ������
�	 
������ �	 ������<���� �
�
�
����� ��	 �	 ��!�	 �� 	!!	�� ������'��� � �	 ��!�	 ��	!!	�� ����
���

��	 ����	 
������� ��������� �����
� �	 ����<���� �	 �!!���
��	�	 �� !��<���� �� ������� �""������� '	
	�� 
���������<<	<����
��	�� �� ����� ����� #���
�� �� � 2%

/� ���������% ������ >	���� �����% ����.����� 4 	� 9�� ��� �
�#�� 4 �����
����2����	 $��� ���� 	� ����� �
�� ���$� �
��$�����% ������� 	� ������
��� �� 	� �������� �� 	
��$7� $���	�#	� ��������� $�� 	
�������������
������	� ��� �����#����� (�C�+ $�� ����� ��$�� ��� ��2������� 8�
�		�
� ���������� ����� �������� �� ���� $�� 	
��������	 ��� ��� $�$����
����� 	�� �>������ �
�������� ��$��#	�� �� 	
�����#	� ��� �������� �� 	�
������% ��2������� ���	��� /� 9��#���	 ������������� ������	 (9�C+ � �����
	� ������ �� ���� ��� ����������� �� ���2;� 	� ����� 4 	
�C� ���� 8�
�		�
$��=�� 4 �� ��2��� ��	��	 �� 	
��$7� $���	�#	� �������#	��

Extrait des considérants:

� /� 9�C ��$$�		��� ��� �
�#�� 	�� ����������� ����� ��� $������
9���� ��� $������ ������ >�� �� �>��$ �
�$$	������ �� ���� ���>��8���

�� /� �>��$ �
�$$	������ �� 	� 9�� ��� ������ $�� 	
���� ! �	� � 	��� �
�>� 0 ���$� ������ ����� (���� 0�6 �>� 03 �	� 0 	��� � �� 	� ���������� ������	�
�� 	� ����������� ������ �� 0! �2��	 0��� F����% A& 0 0H% ���� �� 2�����
���������� �� 0er .��2��� �  �+% �� ���� 8�� 	
���� 3 �� 	
�������� ��
�� .��� 0��3 ��������� 	� ���� ��� 	� 2�	��� �.���� (�9��% A� 0��3 0363+
���$����2����� 	
���� � �� 	� 	� ��� 	� 9�� �� � ��$���#�� 0��� (/9��%
A& 630�� +� &�	� ��� ���$������% ��� (��������+ ������� 4 	
��$7�
	�� 	�2������ �� #���� �� 	�� $��������� �� ���2��� 8�
��� �����$���� ���
������ 4 ����� ������ ��� 	� ��������� ������� /� ������=�� ������ �
���
$������ ��2�� ��� ��$������ �� $������ $	��� )��� 	� ������ : �	 ; �
������$��������% 	
$������ ����� ���� 	� �>��$ �
�$$	������ �� 	� 9��
(��� ������� �� 	� �������� �� ������ �� ����=�� �� �����#�����
F�������� �� ������ �A�H �� 00 .��2��� �   ��G I����$������� ���
�������� ������������2�� �� 	� ����������� FI���H 63�! ������ "��##E

BVGE / ATAF / DTAF 855

2008/63 Impôts et redevances

DANIEL RIEDO% �� U���� ��� *�>�R��������� �	� �		������� ���#����>�
������ ��� 2� ��� ����$���>����� U��P����� ��� ��� ��>R��Q�����>�
A��>�% ,���� 0���% F����$�=�G �� U���� ��� *�>�R���������H �>� 6%
$� ��" ��% �� $������	��� �>� 6�3��% $� �"� ��% ��� ���	����� 	� ��� �� #�� ��
$��� �° �00 $� 6�+� &��	 	
��>���� �� $��������� $����� �� ���	��� 4 ���
$������ ��$��#	�� O� ��	 ��>���� ��$$�� 	
��������� �
�� 	��� ����
��8�� (�� $�� �������������� .�����8��+ ����� 	� $�������� �� 	� ������
$��������� /� $�������� �� 	� ������$�������� ��2��� ���� �����������
	���� $�� 	� #�� ���� �� 	
$������ ���	���� (��� ������ �� 9��#���	 ������	
F9CH ����63��  6 �� " ��$���#�� �  ! ������ "��% ���6� ��  � ��
0� �D� �  6 ������ "�0E �9C 0�6 '' 33" ������ 6�% �9C 0�6 '' �3�
������ 3�E ������ �� 9�C ��03����  6 �� �� ��� �  � ������ ��0 ��
��03" ��  6 �� �� ��� �  � ������ ��0 ��; IVO P. BAUMGARTNER, ��
�R�����% Z������� Q�� ,����������Q S#�� ��� *�>�R���������% ,-	��
W��=2��*����> �   % �� ���� "" �	� 0 �� � /9��% �>� 6 �� !+�

�� &
�	 ; � ��>���� �� $���������% 	
$������ �� ���2� 4 	
��������� ��
�>��$ �
�$$	������ �� 	� 9��� )��� �� ��	 ���% � ��2�� ����� ��
�������� �� 	
$������% #��� 8�� ������ ���� 	� �>��$ �
�$$	������ �� 	�
9��% ��>�$$� 4 	
��$����� �� ����� �
��� �2�����		� ��������� ��
���� ��$�$�� �� ���� �� 	
���� 03 �9�� �� �� 	
���� 0! /9�� (��� ������ ��
9C ���6� ��  3 �� �" .��� �  � ������ 3�" �� ����% ������ � �� 6%
���""3��  " �� " �2��	 �  3 ������ �E RIEDO% �� U���� ��� *�>��
R���������% $� 03" ��E PASCAL MOLLARD% /� 9�� ������ �� 	� $�#	�����8��
��� ���������� F����$�=�G /� 9�� ������ �� 	� $�#	�����8�� ��� �����
������H% �� ���>�2�� �� ���� �����	 ������ F���>�2��H% 2	� 6"% $� 33!+�

�� &� �� ��2���>� �	 �
; � $�� �
��>���� �� $���������% 	
$������
�
����� $�� ���� 	� �>��$ �
�$$	������ �� 	� 9��% �2�� ����� 	�� �����
8������ 8�� ��	� ��$	�8�� (����.�����������% �������� �� 	
��$7�
$���	�#	�+� �� $��	� �	�� �� ���$�������% �� ��������������% �� ���
�>������ �
�������� (? T��>����X�Q� @+% � �
����2���� 8�� �� ��� $�� �����
������ ���� ��� $�������% $���� 8�
�		�� �
�� ���$	������ $�� 	�� ���
������� � ����� �
����$	��% 	� ������� ���� 	�� ������� �� ����������% 	��
����������������% 	�� $����� ��2�������		��% 	�� ���������% 	�� ��#2���
���� �� ������ �����#����� ��� $�2��� $�#	���% 	�� ��� �� �����#�����
$��2���% 	�� ��2�������% ���� (��� �9C 0"� '' "�" ������ 3�"E ALOIS CAMEN-
ZIND/NIKLAUS HONAUER/KLAUS A. VALLENDER% N���#��> Q�� *�>�R����
�����������Q% �e ���% ,�����&��������������� �  "% �� 0�" �� �� " � ��E
DIETZER METZGER, Z��Q�Z������� Q�� *U&9W% *����,���� �   % �� �
�� ���� "!E PIERRE-ALAIN GUILLAUME% �R�����% Z������� Q�� ,������
�����Q S#�� ��� *�>�R���������% ,-	��W��=2��*����> �   $� 00!� ��
�>� 3� ��+�

856 BVGE / ATAF / DTAF

Impôts et redevances 2008/63

�* 5�� 2�� �� ����8�����% ��� $������ ��������� �� $��� ���� 4 	�
��� ��� �>�� �� �� ��������E �
�	 �
�2=�� 8�
��� $������ ����� ���
��$���% �		� �� $��� ���� � ��2���� ������� �� ���� ��$�$�� �� ���� ��
	
���� 03 �9��% ���$����2����� �� 	
���� 0! /9��� &�� �		� ���$	�� 	��
����=��� ������������ $�� 	
���������% ��� ��	 �
��� $�� 	� ��� �� �		� ���
�	�� ��$��#	�� )� ���� ��� $������ ������� �� ���� ��$�$�� ��
$��� ��2���� ��$��#	�� � ������% �	 ; ������ 2�	���� �	������� �� 	� 	����
	��� (��� ���� �� ���� �9C 0"� '' "�� ������ ��"+� /
>;$�>=�� �� 	
$���
#.����2� (���� � �	� 0 	��� # �9��% ���$����2����� ���� �6 �	� 0 /9��+
������� #��� �D� �����2��% ���� �� ������ �� ���� 	� �=�	� ������	�
�28���� )��� 	� ���� 	��8��% �� $�� ������ ��� $������ �� ����� ���� 	�
�>��$ �
�$$	������ �� 	
��$7� (8�
�		� ��� ��$��#	� � ������� �� ����
��$�$��+% �		� �� �� ����� $�� >�� �� �� �>��$ �� ��2��������% ���� �� 	�
	� $������ ��$��������� : �� ����� 	
$������ �� 8������ (���� 4
	
���� 0� �	� 3 �9�� �� 	
������ 4 	
�9��E ���$����2�����% 	
���� �" �	� �
/9��+�

� /� ���� �
$������ 9�� $����� �
�� 2���� 4 ��		�% ������%
�
����.����������� 4 	� 9���

�� ��� ������ �� 	
���� 0� �	� 0 �9��% ���$����2����� �� 	
���� �0 �	� 0
/9��% ��� ����.���� 4 	
��$7� 8����8��% ���� ���� #�� 	�������% ������ ��
����=�� ����$������� ��� ����2��� ��������	� � $���������		� 2�� ��
���	���� ��� ��������% 4 ������� 8�� ��� 	�2������% ��� $��������� �� ���2��
��� �� ��� $��������� 4 	������� ���������� ��� ��������� ������ ��$������
�	#�	����� ��
   ������ $�� ��� /� 9�� ������ ����� $	��7� ���� ��� 	�
���	� ���� �
$������� 9��% ��		����� ��2��� ���� ������ 4 ����� ������
�� ��������� �� �>����� �
�������� ���������� &�� �� $	�� ��#.�����% >���� 	��
�������� �������% 	
�����$���� ��� ���� ������� 4 ����� ����$������ �� 	
���
��2��� ��� �2�� ��� �������� $��������� (��� PASCAL MOLLARD% /� 9��G
2��� ��� �>���� �� �>�� d �� *�	����� �A�% /������� �  3% F����$�=�G
/� 9��G 2��� ��� �>���� �� �>�� dH% $� �3 �>� ��"�0+� '	 �� ����	� 8�� 	��
$������� �������� �� ���� ��$�$�� �
������� $�� �� 	���� �� ��$��
$�� 	
����.����������� (��� ����� �� 9C �� 0" ��2���� �  �% �� A�2�� ��
���� ������������� �� �� ���� �����	 FA)�CH �  � ''% $� 0�6 ������ 3#E
MOLLARD% /� 9�� ������ �� 	� $�#	�����8�� ��� ����������% �� ���>��
2��% 2	� 6" $� 3�"+% $�� $	�� �
��		���� 8�� 	�� ���$�������% 	��8��		��
�� ������� >�� �� �>��$ �
�$$	������ �� 	� 9�� �� ���� ���>��8��%
���� ��.4 2� (������ � ����2���+�

��
��� &
�������� �� 	� ������� ��	���2� 4 	
�������� �
��� ����2��� ���
������	� � $���������		�% �	 �
���� �� ��� �;$� �
����2���% ������� 2���

BVGE / ATAF / DTAF 857

2008/63 Impôts et redevances

	
#������ �� �������� �� �����% �� ��>���� �� 	�8��		� ��� $��������� ���
������	�� ��� ������� �� 8�� �
����� ��� ��� �������� �����% �
����4����� 8��
�� ��� $�� ���8�� � ��������		� (��� 	�� �	������ �� ����� �� �
�����
����� 2��� 	
#������ �� �������� �� 	��� ����� �� ���� �		�����% ���
GERHARD SCHAFROTH/DOMINIK ROMANG% �R�����% Z������� Q�� ,���
��������Q S#�� ��� *�>�R���������% ,-	��W��=2��*����> �   % $� �3� ��
�>� ����� �3 ��+� /�� ����� �� ? ��������	 @ �� �� ? $���������	 @ ��
$���� $�� ��� �������� ��$$	���������� 	
��� $�� ��$$�� 4 	
����� ��
��2��� ���� �����$������ 	��������� 9�� �;$� �
����2��� $��� ������ �� 	����
�� ��$��% ����� 	�����$� 8�
�		� $������� �� ������=�� ����#	� (��� �����
�� 9C ���0����  " �� 0 ��$���#�� �  "E ����� �� 9�C ��0"�0��  6 ��
�� ��#�� �  � ������ "�0E ������� �� 	� �������� �� ������ �A�
�� 00 .��2��� �   �� I��� 63�! ������ "���� �� 	�� ���� ����E SCHAFROTH/
ROMANG% $� ����% �>� �3 �� �� ���� �0 /9��+� <���� 4 	� ������� ������ 4
	
#.����� $�����2�% ��� 	
#������ �� ��������% �		� ���� $����� �� ����$�
�
����2��� ��������	� � $���������		�� 5������% ��� ����2��� 8�� �������
���� ��� ��������% ���� �� ������ $�� ��������	� � $���������		� �
���
���K������ $�� 	
����.����������� (��� SCHAFROTH/ROMANG% $� ����% $� 3�"
�>� ����� �6+�

��� /� ���� �
����2��� ��������	� 4 	�8��		� �� ���=�� 	
���� 0� �	� 0
�9��% ���$����2����� 	
���� �0 �	� 0 /9��% � ��� ��$���� �� 	� 	����	����
��������� 	
��$7� ��� 	� �>����� �
�������� (��� ���� 0 �	� 0 �� � �� 	
������
�� �����	 ������	 �� �� .��		�� 0�30 ���������� �� ��$7� ��� 	� �>�����
�
�������� F��>�% A� 0�30 !�0H+� /� 8��	�������� �� ? ��������	 @ ���
�28�� ���	����� 4 	
���� "! �	� 0 /9��% ��	���� 4 	� �������� �� 	
��$7�
$���	�#	�% 	�8��	 ����� ��� ���������� .�������� $�� 	
����� ����������� '	
��� ���	����� ��$$�	� 4 	
���� �" �	� 0 /9�� ������� ��� �		����2����
$�#	�8���% 	�8��	 $��2�� 8�� ��		����� ��� ����.������ �� 	���� $���������
�����������	 ��$������ 	� 	����� �� �>����� �
�������� ������	 ��������
���� �� �� 	� �>����� �
�������� ��� $��������� ��$��#	�� ������� 4 ��� �����
������ 8�� ��� �		����2���� $�#	�8��� ���=�� 	� ������ �� ��
   ������
$�� ������ 5�� 	�� ���������� ��� $������� ��	�2��� �� 	� $��������
$�#	�8��% 	
�	���� � ����=�� �� ����=�� �� ��>�����2� ��������� ����2����
��$����� �����������	�

��� &�� 	� $	�� ���$���% �	 ��� ���� ��������� 4 	� ���� �
����2���
�����8�� $	��7� 8�� ��������	�� &�	� 	
���� � [ 0 �� 	� �������2�
�  6�00���� �� �����	 �� 	
O��� ���$����� (�����	 O�+ �� �! ��
2��#�� �  6 ��	���2� �� �;��=�� ����� �� ���� ��� 	� 2�	��� �.����
(��� ���� 3% [ 0 �� 	
�������� �������2� ���"!!���� �� �����	 O� ��
0� ��� 0��� �� ����=�� �
>���������� ��� 	����	����� ��� ����� ����
#��� ��	���2�� ��� ����� ��� 	� �>����� �
�������� M &;��=�� ����� �� ����

858 BVGE / ATAF / DTAF

Impôts et redevances 2008/63

��� 	� 2�	��� �.����G �������� ������� F	� ����=�� �������2�H+% ��� ��������
���� ����.���� 8����8�� ������% �
��� ��B� ����$������� �� 8��	 8�
��
��� 	� 	���% ��� ����2��� �����8��% $�� ��$����� 	�� #��� �� 	�� ����	����
�� ����� ����2��� (��� JOACHIM ENGLISCH% '�$�� ��9 )������� #; N	����
��$����� M W����� 5������� ��� �������; /�R% �� ��9 *����
�  �% 2	� 0!% �° "% $� 0�� ��% �>� �+� ��� ��������� ���� ? ����2��� ���
���8�� @ ���� ����2��� �� $��������% �� �����B��� � �� $���������� ��
���2����% ; ��$��� 	�� ����2���� ��������2��% �����	�� �� ��		�� ��� $��
������� 	�#���	�� � ������	���� ��� �� $������	��� ��������� ����
����2��� �����8�� 	
��$	������ �
�� #��� ��$��	 � ����$��	 �� 2��
�
�� ����� ��� �������� �;��� �� ������=�� �� $����������

�� $��� �� ���$����� �
�������� �� ��� ���� �����% 4 ��2�� ����2���
��������	� ��	� 	� ���� ������ �� ����2��� �����8�� ��	� 	� ����
������������% ��� ������8���� <�� 8�
�	 �� ���% ������������ �� ����
���$���% ��� ����2��� ��������	� (� �����8��+ �� ������ $�� 4 �		�
���	� $�� �����K���% �� ���� ������% 	
����.����������� 4 	� 9��� '	 ����
��$�����2����� 8�� 	
�����$���� �� 8������ �������� �� �����K� ���
$������� ��$��#	��% �� ���� 8�� �� ��� $������� �������� �� ����
��$�$�� �� ��� ���$������� ��� �����$��#	�� �
�����K��� 4 �		�� ���	��
	
����.����������� (��� ��$�� ������ "�0+� �� ���� ������% �� �
��� ��� $��
$���� 8�
�		� ������ ��� ����2��� ��������	� 8�
��� �����$���� ��2����
�$� ���� ����.����� 4 	� 9��� /
����$	� �;$� ��� ��	�� �
��� ������ �
���
�������� 8�� ��� $������� �������� �� ���� ��$�$�� ��	� 	
���� 03
�9��% ���$����2����� 	
���� 0! /9��� ,��� 8�
����B��� ��� ����2��� ���
������	�% �		� �� ���� $�� ����.����� $�� ������ (���� 0� �	� 0 �9��E ���� �0
�	� 0 /9��% � �������+�

�� &
�������� ��� ������� >	�����% 	
���� 0� �	� 0 	��� � �9�� $��2;���
��� �=�	� $������	�=��% �� �� ���� 8�� 	�� ������� �� ��$����� �������
����$���� ���� 	� ������ : �		�� #������������ �
�� ������ $������	��� ��
2���� �� 	
���� �! �	� � �� " �� 	� 	� ������	� �� 03 �����#�� 0�� ��� 	
>���
�������� ��� ��$7�� ������� ��� ������ �� ��� ������� (/N')% A&
63��03+� ���� �� 2�	��� 8�� $�� 	�� ������� >	���� $�$������ �����%
�
����4����� ���� 	� ������ : �		�� �
����B����� �������2����� ������
����2��� �����8�� (��� ���������� �� )�$�������� ������	 ��� ��������
F)CCH �� 	
�������� ��������� 	� ���� ��� 	� 2�	��� �.���� �� �� .���
0��3% �� CC 0��3 ''' �"3 ���% ���% �� ���� 0� 	��� � �9��+� '	 ����	���
�
��		���� � ������� �� 	
���� 0� �	� � �9��8�� ����� ����$��� �
����� $��
�$$	���#	� 	��8�
��� ����2��� ��$��#	� ����� ������� �� $���		=	�� �����
���$����� �
� $�� ��� ��$���� ���� 	� /9��% �� ���� 8�� 	�� �������
>	����� ��� �������� ������� ��� �=�	�� 	���	�� ��������� (��� MARTIN
KOCHER, )�� N	��������		��>��� �� ��>R��Q�����>�� *�>�R����������

BVGE / ATAF / DTAF 859

2008/63 Impôts et redevances

���>�% W�����X�Q	��>� ��$�P�� ����� ���#�Q�� ��� Z�Q����*�>�R����
���������>�% �� ���>�2��% 2	� �3 $� 6 � ��% $� 60� �>� ��0 �� $� 606 �>� ���+�
�� ����% �		� �
����� $�� �� ����������� $�� 	� $����� �9��% ���
����2��� �����8�� (�� ��� ��������	�+ �����% �� 	
���������% �	��������
��������� $�� 	� ����������

* /�� ����� �
$������ 9�� �� �
����.����������� ����� $��������% �	
���� ����� �� ��$$�	�� 	�� �=�	�� 8�� ��������� 	� ���� 4 	� �������� ��
	
��$7� $���	�#	��

*� &� �� ����.���� ���	��� ��� #���� � ��� $��������� �� ���2���� $�� 	�
���	������ �� �>������ �
�������� ��$��#	��% �	 $��� ������� ���� ��
����$�� 	
��$7� $���	�#	� 8�� �
������ ����.����� 	�� �� �������� $�� ���
	�2������ �� ��� $��������� �� ���2���� (��� ���� �� �	� 0 �� � �9��E ���� "!
�	� 0 �� � /9��E $�� 	�� ����������� �������� ��	���2�� 4 	� �������� ��
	
��$7� $���	�#	� ��� ����� ������G ����� �� 9C ���"�0��  3 �� 0er �����#��
�  3% �� ���>�2��% 2	� �� $� 0�6 ������ 3��% ����� �� 9C ���6� ��  � ��
0� �D� �  6 ������ "��E ����� �� 9�C ��03!"��  6 �� 06 ��#�� �  �
������ ��0% $�����		����� ����	� $�� 	� 9C ���� $�� ��� �� $��� F��� �����
�� 9C ��f63���  � �� � ��� �  !H+� 9������% ���	� 	
���������� ���
$��������� ��8����� (? �������� @+ 4 ��� 	�2������ � ��� $��������� ��
���2���� ��$��#	�� $����� �� ������� 	
��$7� $���	�#	�� '	 �
������ 8�� ���
$��������� �� ��2��� $�� ���� ��������� 4 ��� $������� >�� �� �>��$ ��
	
��$7�% 4 ��� ����2���� 8�� �� ��� $�� ���������� ���� ��� $�������% 4
��� ����2���� $��2��� � 4 ��� $������� �������� ���� 	� ����� �� 	�
$�������� $�#	�8�� (���� "! �	� 3 /9��+� &� 	�� $��������� ��8����� �� ���
$�� ��������� 4 ��� $������� ��$��#	��% �	 ; � �	�� ��������� ����	�
��$�=� �� 	
����.����% 8�� �� ���� $�� ���� 4 	� �������� �� 	
��$7�
$���	�#	� (��� �9C 0"� '' "�" ������ !�� �� 0 E ����� �� 9�C ��0"����  6
�� �� .��� �  � ������ ��� �� 	�� ���� ����E MOLLARD% /� 9��G 2��� ���
�>���� �� �>�� d% ���>�2��% $� 6" ��% �>� "���"+�

*� /� �;��=�� $����$$�� ��� ��� ��	���� ������ ����� 	� $��������
��8���� �� ��		� ���������� 5�� ����� ����% ? 	
��$�� @ (�������	�������+% ���
	
��8������� �� $��������� �� ����% ��� ���� M �� ���� 8�
�	����� �� �D�
M ����$�� � ������� �� ����=�� ������� � ��������� ���� ? 	
��$�� @
(�������	�������+% ��� 	� $�������� �� �2�	� /� .����$������� 	
��$���� ��
$��	��� �
�� 	��� �����8�� #.����� (� ����������+ ����� 	
��$�� ��
	
��$��% 8�� $��� ���� ������ (� ��������+% ���� ���	����� �������� (�
������+% ��� 	��8�� 	�� $��������� ��$��#	�� ��� ���$	����� ���������
à l'aide ��� $��������� ��8����� (��� �9C 0"� '' "�� ������ !�� �� !�"% 0 E
����� �� 9C ��f�0 ��  � �� 0� �2��	 �  ! ������ ���% ����� �� 9C
���6� ��  � �� 06 �D� �  6 ������ "�3E ������ �� 9�C ��0"�6��  6 ��

860 BVGE / ATAF / DTAF

Impôts et redevances 2008/63

� �2��#�� �  � ������ ��0 �� ��0"����  6 �� �� .��� �  � ���
���� ��0+� )=� 	��% �� ��� $�������� ��8���� ���� 4 $������ ��� $��������
��$��#	�% 	� �������� �� 	
��$7� $���	�#	� ��� $���#	� �������	�����%
�	�� 8�� �� �		� ��� �������� 4 �� ����� #��% ����� �������� ��� $��������
�
��� �� 8�
��$���� 	� $�����$� �� 	
���������� �������% ��� ������ ��8��	
	�� ��$����� �� ��2������������ ��� �����#��� ��� 4 ��� �>������ �
��������
��$��#	�� ��� 4 ��� ����2���� ���	���% �� ������ �� 	��� ���	������
�������2� (��� ����� �� 9�C ��0"�0��  6 �� �� ��#�� �  � ������ 3�0 ��
3��+� ��	� ���% ���� 	� �;��=�� �� 	� 9��% ��B� ���� �� ��$7� 4
$	������� ������ �2�� �������� �� 	
��$7� $���	�#	� ��	 8�� ������� 4
	
���� 0 �	� 0 /9�� �� 4 	
���� 30ter �	� " �����% �	 ���� #��� ��$$�	�� 8�
�	
��2���� �� $������ 4 ��� ���	;�� �� 	
���	������ ��� ��$���% �
����4�����
�� 	��� ���������� ��� ��$�� �� �� 	
��2����� �� �
������ ������% 	
���	;��
�� ��� $�� $���� ��� 	
���������� �� 	
��$��% $�� ����$	� 	��8�
�	
������� �� �� �	�� �
������ ������� ���� 	� ������ ��� 	� ���� �
��
������������

*� /� $�����$� �� 	
���������� ������� �� $����� $�� �� ������� ���
	�� ��� �� ������� '	 �� $��� �� ����� 8�
�� ���� #��� � ��� ���� $����
����� �� ���2���� ��� ������� 4 	� ��� 4 	� ���	������ �� �>������ �
��������
��$��#	�� �� 4 �
������ ����� '	 ; � �	�� ��#	� ����������� /
���� "� �	� 0
�9��% ���$����2����� 	
���� 30 �	� 0 /9��% $������� �	�� �� ������� 	�
�������� �� 	
��$7� $���	�#	� proportionnellement à l'utilisation� /� ���
��>����% ����� �������� $�$������		� 4 	
���	������ $���� �� ����� ���
��� �	�� �� ��$������� (��� ������ �� 9�C ��0"�6��  6 �� � �2��#��
�  � ������ ��3% ��0"�0��  6 �� �� ��#�� �  � ������ 3���0E �������
�� 	� �������� �� ������ �A� �� 3 ���� �  �% �� I��� 66��! ���
���� 3#���E '���������� �  0 ��� 	� 9��% �>� ����� !6 ��+% ���� ��2�� ���
���� 8�� $���#	� �����$���� ��� ������������ ����=��� �� ��� �
��$=��
(��� ����� �� 9�C��0"�3��  6 �� " .��� �  ! ������ ��"+�

**
**� &
�������� �� ���$������� (? T��>����X�Q� @+% �
����4����� ��
������� 8�� �� ��	=2��� $�� �� �>��$ �
�$$	������ �� 	� 9�� �� ����
���>��8�� (��� ������ � ����2���+% 	
���� "! �	� 3 /9�� ��$$�		� 8�
�	� ��
������ $�� ���� 4 	� �������� �� 	
��$7� $���	�#	� (��� ���� 	� ����
���� �� ���� ���$���G ����� �� 	� ��� �� I������ ��� ����������
���$������ F�I��H �� 0" ���� �  ! �� 	� ����� &�������� WV�������
'��#�	�����	���� ��� ����V�������������� �W% ��3"�� 6% $��� " +�
/
�9�� $�� �� $��� �� 	
����8�� $�� ������		�����% ���� ����� ���	����
�� ������ �� 	
���� �� �	� � �9���

BVGE / ATAF / DTAF 861

2008/63 Impôts et redevances

����� ������	 2�� �� 8��		� ����=�� ����� �=�	� ��� ���� ���� �� 1�2���
�� �����% ��� �� $	�� 	������	% 	� ����� �� ��� $�� �� 8��	 ��$7� $���	�#	� �	
�
���� ��% �� ��� ���% 4 	� ����� �� 	
�9C 0"� '' "�"% � �� ������� ��������
8�� 	� ���$����� ��� ������������ �	���� �� $��� �
��>�$$�� 4 ���� ������
$�������� <���� ��� ������ >�����8���% �		�� ��� �
�� �$$�� ��������
������ ����������� (2�� ����� ������G ���������� �� )CC �� �� .���
0��3 ��	���� 4 	
�9�� FCC 0��3 ''' �"3 ��% �6� ��HE ��$$�� �� 	� ������
��� �� 	
������ �� ��� ����2����� �� �����	 ������	 F��A�TH ��
�! �D� 0��6% �� CC 0��6 � � 0% �30E ���������� ��� �>��#���G ,�		����
������	 �� 	
�����#	�� ������	� F,�H 0��� T 0�� ��% �$����	����� ��� ��%
,� 0��! � ��3 ��% ��! ��% ,� 0��� T "0" ��% "3! ��% ,� 0��� � "�� ��%
,� 0��� T !03 ��% ,� 0��� � 3 ! ��% 2�� ����� A�$$�� �� 5� &$��%
��$��� �>���� �� 	� ������ �� 	� 9��% 4 	
�������� �� �>�� �� )CC%
,����% 	� 0� ��� �  6% ����	��#	� ��� 	� ���� �������� �� )CC
F>��$G��RRR������������>��P����������Q�>	���  ��!� 0 �0�������>��	d
	���g��H+� �� ��� ���% 	� $����8�� ������������2� �
; ���2� ����� �$$��
�������� � ��	� �
�.��� 	� ���� 8�� 	� $���� �� ��������� ��� ���$����
����% �� 	��� ���������� �2�� 	�� $������� ������� ���� 	� �>��$ �
�$$	��
����� �� 	� 9�� �� ���	����� �2�� 	�� $������� �������� �� ����
��$�$�� ��	� 	
���� 03 �9�� (���$����2����� ��	� 	
���� 0! /9��+ ���
�����2���� �	�������������

�� ����% 	�� ���>��� �
�����$������� �;�������8�� �� ��	�	��8�� �
�2=����
���% ���� � 2� 	� 2��% ������2�� (��� 	� $	���	���� ��� ���>��� �
������
$�������% 2�� �9C 0"0 '' �6� ������ "��+� '	 ��2���� �� ����� �� $�������
8�
�� ����=�� �� 9��% 	
�����$������� ��� ���$������ 	���	�� ���% ������
8�� $���#	�% �� ����� �� ���$������ 	� �>������ �� �;��=�� �� 	�� $�����$��
��$������� �� 	� 9�� (��� ����� �� 9C ���!0��  � �� � ��2���� �  6 ���
���� 3�0+�

**�
**�� &�� �� $	�� ��	�	��8��% �	 ; � 	��� �� ��	����� 8�� 	� ���� ��
����� ���$����� ��� ���� ������ 4 	� 	���=�� ��� $�����$�� ��$������� �� 	�
9��% ��	� 8�
�	� ��������� �� 	
���� 0 �	� 0 �� �	� � /9�� �� �� 	
���� 30��� �	�
" �����% 4 ��2�� 	� $�����$� �� 	� ������	��� �� 	� 9�� (��� PER PROD'HOM%
9>� ��9 ������ ��������� �>� >	���� ��� ��	� � �>����% �� /
��$����
��$��#	� ������ F��H% �   % �° 00 $� 0�!� ��% $� 0�� �>� ��"+ �� 	� �����
����� �� 	� �������� �� 	� �>���� $���	�#	�% 8�� �������� 	� �	�� �� 2D��
�� 	� 9���

�� $������ 	���% 	� $�����$� �� 	� ������	��� �����������		� �� 	� 9��% 8��
��� ���� ��������� �� 	� ������	��� �����������		� ��� ������� �����8��� (���
���� "0 �����E ���� �� ����E �9C 0�3 '' �0� ������ !#% �9C 0�" '' 3 0

862 BVGE / ATAF / DTAF

Impôts et redevances 2008/63

������ 00% �9C 0�" '' "� ������ 0 E ����� �� 9C �� � ���� �   % �� ���>��
2��% 2	� � % $� ��"% ������ �#E ������� �� 	� �������� �� ������ �A�
�� �0 .��		�� �   % �� I��� 6��00 ������ 3��##+% ��� ���	��� �� 	� �>����
�����	� ����	� ��� ��.��� ������8��% 8��	 8�� ��� 	� �>���� $�� 	�8��	 	�
#��� � 	� $�������� �� ���2���� ��� $��2��� �� ����������� 5	�� $�����
������% 	� 9�� ��� ���� ������ ���� ��� ������% �
����4����� 8�
�		� ��� ����
������	� �� ���$$�� ����� 	�� ����>������� �� $��������� �� ���2���� ���
��������� �����=�� �
��� ����=�� ���	�� 5�� ��		����% �	 ���� �2���� 8�� ������
�� ����� ����	����% �� 8�� ��$	�8�� 8�� 	�� #���� �� 	�� $��������� �� ����
2���� ��� ��$��� 4 ��� 	�� ������ �� 	� $������� �� �� 	� ������#����%
����� 8�
4 	
��$������E �
��� 4 ����� ��� 8�� ���� 	� ���>��8�� �� 	� ������
��� �� 	
��$7� $���	�#	�� /� #�� �� 	� 9�� ����� �� ���$$�� 	� �������
��� ����	�% ��� ��$7� ��� ������� �� ��B� ���	� 	�� �����$����� 8�� ������
����� ��� $��������� ��$���#	��� '	 �
������ 8�� ���� $��������� �������
�� ���� $��� �� ���������� ����	 ��2��� ��$$���� �� ��$7� ����
#	�#	�% ����$��������� ��� ���>��� �� ��� ���$�� �� ������� �� �������
#���� (��� �9C 0�3 '' �0 ������ !E ����� �� 9C �� " �2��	 �   % �� A)�C
�   ''% $� " � ������ ��% ����� �� 9C �� � ���� �   % �� ���>�2��%
2	� � % $� ��"% ������ �� �� ����� �� 9C �� 6 ���� �  0% �� A)�C �  0
''% $� "6�% ������ ��E RIEDO% �� U���� ��� *�>�R���������% $� �0E
XAVIER OBERSON, �� �R�����% Z������� Q�� ,����������Q S#�� ���
*�>�R���������% ,-	��W��=2��*����> �   % $� 003! �� ���� 0 /9��E ���
���� 	� ���� ���� �� ���� ���$���% 2�� �������� ����� �� 	� �I�� ��
0" ���� �  ! �� 	� ����� &�������� WV������� '��#�	�����	���� ��� ����
�V�������������� �W% ��3"�� 6% $���� "6 4 "�+�

�� �� ���� 0 �	� �% 	� /9�� ���$�� �
��		���� ��$��������� 8�� 	� $����$�
��� �� 	� 9�� �
�������� �������� ��	� 	� $�����$� �� 	� ������	���
�����������		�% �2�� ��$������ �� 	
��$7� $���	�#	� (��� ����� �� 9C
����6���  6 �� � .��� �  ! ������ 6�� �� ����+� ����� ��2�		� ���$���
��� ������� �� $�����$� ��$������ 8�� �������� ��.4 ��� 	� ������ ��
	
�9��� �����% 	� $������#�	��� �� 	� $�����$� �� 	� ������	��� �� 	� $���
��$��� �� .��������� $�� ��� �����$������� 2�	��� 	� ����� �� 	� 	�% �����
8�� 	�� $�����$�� �� $�;� �� ���������� �� �� 	� ������	��� (��� ����� �� 9C
�� 0 �2��#�� �   �� ���>�2��% 2	� � % $� "0� ������ ��+�

**�� '	 ��� 2��� 8�� 	
���� 0 �	� � /9�� $������ �� ���=�� ����� ����
��#.����� (��� ����� �� 9C ���!0��  � �� � ��2���� �  6 ������ 6�"% ����� ��
9C �� 6 ���� �  0 �� A)�C �  0 '' $� "6� ������ �� �� ����� �� 9C ��
� .��2��� 0��� �� ���>�2�� 2	� 6! $� � ! ������ 6�E �9C 0�3 '' �00 ���
���� !�+� '	 �
������� �� $������ 	��� �� 	����	�����% ������� 4 	
�����������
���% 8�� ��� �������� 	� 	�� '	 ��� ����� 2��� 8�
�� $�����$� 	
����.���� ��
$��� �
�� $��2�	�� 8�� $�� 	� #���� �
��� 2�	���� �� $�����$� �� 	
�����	���

BVGE / ATAF / DTAF 863

2008/63 Impôts et redevances

�� ���������� (���� ! ����E ����� �� 9C ��f60���  � �� � �2��	 �  ! ���
���� ��0E �9C 0�� '' "�6 ������ 0 �+� '	 �
�� ������� $�� ����% ��$���
����% 8�� ����� ���$����� $��� ����� ���2�� 4 	
�����$������� �� ���� �� 	�
9��% ��� �
��� ���� .�����8�� ��$������ ��% �� ��	�% �		� �
������� �����
�� .��� (��� ����� �� 9C ��f0���  ! �� 06 ��� �  ! ������ � �� ���� ��
����� �� 9C ��f06��  ! �� 06 ��� �  ! ������ 3 �� ����+% 8�� �� $���
	
������% ��$�� ���� �� 	
���� 0� ���� (��� ����� �� 9C ���� ���  6 ��
�3 �2��	 �  � ������ "��% ����� �� 9C ���0 ���  � �� 6 .��		�� �  � ���
���� "��E �9C 0"0 '' � " ������ 3�0+� ����� ���� �	����� $���#	��% ��		�
8�� $�����2� �� ���	��� 	� ����� 	� ������	��� �����������		� �� 	� 9�� ���
��� ���� ����� ���� ���� $�������% ����� ������ �������� (	���	��+ �����
$�� ��		���� ��������

'	 ; � $�� ��		���� 	��� �� ����� ��$�� �� 	
���� 0 �	� 0 /9���� �� 	
���� 3"���
�	� " �����% ��� 	� .��� �� $��� 8�� �
���$���� �� 8�� ������� �� $	��� ���
$��������� �� �;��=�� 9�� 4 $	������� ������% �2�� �������� �� 	
��$7�
$���	�#	�� /� ��������� �� 	� �������� �� 	� �>���� $���	�#	� � $��
����� �
������� 8��% 8��	 8�� ��� 	� ��#�� �� ����������� �� �����% 	�
������ �� 	� 9�� ���$$��� 	�� $������ �� 	�� ���2���� ��� ��.��� ���	 ��
������ �� 9�� ������� $�� 	� ������� ����.���� �� 	� �>�K�� �� $�������
� �� ������#����� '	 ��� ����� ������ �� $�����$� �� ������	��� (��� OBERSON,
$� ����% $� 003� �� 003! �� ���� 0 /9��+�

**�
**�� &�� �� $	�� �;�������8��% �	 ���� �
�#�� ��	�2�� 8��% $���� 	��
���$�������% �	 ���� ������ 4 $��� 	� ��� ��� ��� �� ��� ��#2������% 8��
	� 	� ������ �� ����=�� $������	�=��� ����� 8�� 	
� ��$$�	� 	� 9C% 	� ��������
�� 	� �������� �� 	
��$7� $���	�#	� �
��� �� ����� $�� ���#	�#	� ���� ���
	�� ��� (��� �9C 0"� '' "�" ������ ��0+� �� �����% 4 	
���� " �	� 6 �9��%
���$����2����� 4 	
���� "! �	� ! /9��% �	 ��� ��$��������� $��2� 8�� M ��
	
����.���� ��B�� ��� ��� M �	 ��� réduire proportionnellement 	
��$7�
$���	�#	�� '	 ��� �� ���$	�� ���� �� ���� �
�	 ��B�� ��� ��#2������ �
�
������ �����#����� ��� $�2��� $�#	��� (��� �9C 0"� '' "�" ������ 3�"E
����� �� 9C ���066��  � �� ! ��� �  6 ������ 3��E �9C 0�6 '' 33" ���
���� 6#E �9�C �  ��"� ������ "�0+� )��� 	� ������ : ��� ������� ��
��� $�� �������� 4 �� #.�� $������	���% 	
��$7� $���	�#	� �������#	� ��
��	��	� $�$������		����� �� �>����� �
�������� ���	% ��� �� �;�� �
��
$��������� ��$������ �� ����������% 	�� �>������ �
�������� ��$��#	��
��% �� �����������% �� ���� ������ ��8��	 �
�.��� ��	�� ��� $�������
�
�2���� $�� 	� ���� 4 	� ��������% ; ��$��� 	�� ���% ��#2������ ��
�>������ �
�������� $�2����� �� $��������� �������� �� ���� ��$�$�� (���
����� �� 9�C ��0"�0��  6 �� �� ��#�� �  � ������ 3���"E �����8��G

864 BVGE / ATAF / DTAF

Impôts et redevances 2008/63

DANIEL RIEDO% 5�#	����		 &�#2����� �� *�>�R������������>� �� *�	���
��� �A�% /������� �  3% $� 0"" ��+�

**�� &
�������� ��� ���$�������% 	
���� "! �	� 3 /9�� �
� $�� 	�
���� ���� 8�� 	� ���$����� 	���	� $�������� )
��� $���% �� ���� 	
� ��.4
��$$�	� 	� 9C% 	� ����� 	���	 �� $��2�� $�� �������������� ��� ��������
proportionnelle ���� �
��� 	� ��� 4 	
���� " �	� 6 �9��% ���$����2�����
4 	
���� "! �	� ! /9�� (��� �9C 0"� '' "�" ������ ��0+� )� �����K�% ���
�������� $�$������		� ���	���� ���� 	� ��	��	 M 4 ��2�� �� ������
������ M ��� ������� 8�� �� ������� >�� �� �>��$ �
�$$	������ �� 	� 9��
�� ������ $�� ������ �� $�����$� �� 	� ������	��� �����������		� (���
��$�� ������ 3�3���0+� /�� ���$������� �� ������������� �� ����� $��
	
�#����� �
��� $�������� 8�� �� ���2����� ���� �� ��$$�� �
��>���� �2��
	� ���� 2������ 5������% � �� ������� ������	�� ��� ������$��������% 8��
���� 	� $������ �
��� $�������� ���� 	� ����� �
��� $������ 9��% 4 	�
���$	� ����$��� �
�� �	�� �
������ >�� �
�� 8��	��8�� ��$$�� �
��>���
��� O�� ��		� ����$��� �� ������� �2�� $�� ����� �� �������� 	� ���� 4
�������� �� 	
��$7� $���	�#	� 8�� � ���$$� ��� �������� �������� ���8���
���� 4 ��� $������� ��$��#	��� &����� ��$	=������ �����>�� ��
�>��$ �
�$$	������ �� 	� 9�� �� ���� ���>��8��% 	� ���	� ����$��� �
��
��	 �	�� �
������ �
� �
����� �� ��� 	� �>����� �
�������� ��$��#	� (? 	
���
$�� @+ �� ��� 	� ������ �� 9�� �������#	� (9�� ���$$��� ? 	
��$�� @+% ��
���8�� �� 2�	�� 	� $�����$� �� 	� ������	��� �����������		� �� 	� 9��� '	
�
��� ��� $�� �������#	� �� $������ 4 ��� �������� $�$������		� ��
	
��$7� $���	�#	� �� �;�� �
�� $���������% ���	���� ���� 	� ��	��	 ���
����>������ �
�������� �� ������� �#�������� �� 	���� ����������� �����
�����	��% ��� $���� �� ������� ���	����� 	� ����	��� (��� ���� 	� ����
����G RIEDO% 5�#	����		 &�#2����� �� *�>�R������������>� �� *�	�����
�A�% /������� �  3% $� 0�� �>� 3�"E RIEDO% �� U���� ��� *�>�R����
������% $� �3� �>� ����0�0+�

� ���2�� 	� �>=�� ��2����% $	�� 	
����.���� ����2���� �� ����>������ �
��������
$�� ��$$�� 4 ��� �>������ �
�������� ��$��#	��% ���� �	 $������ �������
	
��$7� $���	�#	� ���$$��� 	�� $��������� 8�� 	�� �� ���2� 4 ���	���� ���
��������� /� 9���� ���������� �� ��������2� $�� 	�� $�� ��� �>����% ���� 	�
������ : �	 �� $������ $�� ����=������ �����2�� �� 	
��$7� $���	�#	� 	��
#���� �� ���2���� 8�� ��� �������� 4 �� ����2��� ��������	�� '	 ������ �����
�� ��$���� ����� �>���� ��� 	� $��� �� ��� $��������� ��$��#	��% �� 8�� 	�
$	������� ��� 	� ����>� ���� ��� �������� ����2��#	� $�� ��$$�� 4
�
������ �����$����� ���������� 	�� ����� $��������� ��$��#	���

*** /
�����$������� 8�� $���=�� ��� ����� ������� $�� 	� .����$���
����� ������� �� 9C� ����� �	���� �
��� �� ����� ��.4 ��$��� $�� 	��

BVGE / ATAF / DTAF 865

2008/63 Impôts et redevances

�$$��� ��� ����������� 4 	��� ������� /� .����$������� �
��� �	��������
��$����� �� �� ���� 8�� 	
��$7� $���	�#	� �� ��� $�� ���� ������ �� ���� ��
	� ����$��� �
�$$���% ���� ��� 	�� $������� �� ��$$�� ������ �2�� �����
��� )� 	� ����% 	
����������� �� ���� �� ������� 	
��$7� $���	�#	� �� 	�����
4 	� 9�� �;��� ���2� 	�� ? �������� @ ����������� �������� ��� �$$��� ��
8������ (�� �� ��� #���� �� ���2���� ��8��� 4 	
���� ��� �$$���+� ��
�
������ ������% ��� ���	� $������� 	� �������� �� 	
��$7� $���	�#	� ���$�
$��� 	�� 	�2������ �� #����% ���$����2����� 	�� $��������� �� ���2���� ���	��
���� $�� ���	���� 	
$������ �
�$$�� (���� $�� ����$	� 	�� $���������
�� �����	 � �� ���2���� �������������� ����������� 	��� 4 	
�$$��E ��� �9C
0"� '' "�" ������ ��0 �� ���E ������ �� 9C ���30 ��  6 �� 0! .��2��� �  �
������ ��" �� ���6� ��  � �� 0� �D� �  6 ������ "�3E ������ �� 9�C
��06" ��  6 �� ��06"0��  6 �� 0" ��� �  ! ������ ��"% ��0�6���  6 ��
�! �����#�� �  � ������ ����6% ��03!"��  6 �� 06 ��#�� �  � ���
���� "���0 F������� ��� �� $��� $�� 	
����� �� 9C ��f63���  � �� � ���
�  ! ������ "��HE �9�C �  ��"� ������ "��+�

������ 	� 9C �
� $�� �����>� ��������2����� 	� 8������ �� ��2�� �� 	�� �$�
$��� 4 ��� ������ ������������ #��� ��� ����2���� �� ��	�2��� $�� �� 	�
9��% ������ $	��7� ��� ���	����� ��� 	� ���������� ����� 	� �����������
�
��� �����$���� �� �� ����2��� ����������� �� $	���2�	�� (��� �9C 0"� ''
"�" ������ 6��E ����� �� 9C ��f63���  � �� � ��� �  ! ������ "��% �����
�� 9C ���30 ��  6 �� 0! .��2��� �  � ������ ��"E 2�� ����� 	
����� �� 9C
����6���  6 �� � .��� �  ! ������ 3�0% 3��% 6��+� ��	� �����% 	� 9C � ���
���� 8�� 	�� �$$��� �� ��$����������� $�� ��� �>������ �
��������
? ��$	���������� @% 4 	� ���������� ��� ��#2������ �� ��� ��� (��� �����
�� 9C ��f636��  � �� � ��� �  ! ������ "�� �� �9C 0"� '' "�" ���
���� ��0 �� ��0+� )� �����K�% 	� ���� 8�� 	� N���� ��� ��� ������ 	� ���>��
�� 	� �������� $�$������		� �� 	
��$7� $���	�#	� $�� 	�� �$$��� ��
$��� 8�� 2�	�� � ������ $�� 	�� (������+ ����>������ �
��������% ��� 	��
$������� �
���� ���	����� $�� ����2�� ��� �$$��� ��� �
��� ��$	���
��$���#	� 4 ��		�� ���	����� $�� ���	���� ��� (�����+ ���$������E �		��
�
�� ���� 4 2�� �2�� ��		�� 8�� ���2��� 4 ���	���� ��� 	�2������ � ���
$��������� �� ���2���� ������� ���� 	� �>��$ �� 	
��$7� (��� ���� �� ����G
PROD'HOM% $� ����% $� 0�� �>� ��" �� ����+�

<�� 8�
�	 �� ���% 	
#.�� �� ��#�� 	�������� �
��� $�� �
�������� 4 8��		��
�������� � �� ���2� �� $������� �
��� ���$������� '	 �
���� $	��7� ��
���� ��� 8��	� ��� 	�� ������ �� 	
��������� �� ���$������� (���������#	��+
��� 	� ���� �� ������� 	
��$7� $���	�#	� ���2��� 	�� ��8�������� ��
	
����.����� /
���� "! �	� 3 /9�� ��� ��� ���� ��$��� ���� 	� ���� ���2���G
	�� ���$������� �� ������ �������2����� $�� ���� 4 	� �������� ��
	
��$7� $���	�#	�% ���� �	 ���� �������� $�� 	4 	
��$7� $���	�#	� �;��� ���$�

866 BVGE / ATAF / DTAF

Impôts et redevances 2008/63

$� 	�� ? ��$�� @ 8�� �� ��� �������� 4 ��� ����� ���$�������� ������
���� ���% 	�� ���$������� �� ������ ������ $�� ���� 4 ��������% ����
��	� �� 2��� $�� ���� 8�
�		�� �	�=���� $�� ������ 	� ���� �� ������� 	
��$7�
$���	�#	� ���$$��� ��� ��8�������� ��������� 4 ��� $������� ��$��#	���
/� .����$������� ������� �� 9C �� ��� �
��		���� $�� ����� �>��% 	��8�
�		�
$������ 8�� 	�� �$$��� �� ������ $�� ���� 4 �������� �� 	
��$7�
$���	�#	� ��� $������� 8�� ��� �� ��	���� ������� �2�� ���% ���� 8�� $��
��		����% �	 �
; � $�� 	��� �� ������� 	� �������� �� 	
��$7� $���	�#	�
���2��� 	�� #���� �� 	�� ���2���� ��8��� 4 	
���� ��� �$$��� (��� ����� �� 9C
��f63���  � �� � ��� �  ! ������ "�� �2�� ���2�+�

������% �	 �� ������� ���� 8������ �
�� ����7	� �#������ �� ����� (��� �����
�� 9C ���000�0��� �� 6 .��		�� �  0 ������ "� �� 3E ����� �� 9C ��
�� ��2���� �  0% �� A)�C �  0 ''% $� 00� ������ 0�E �9C 0�" '' ���
������ �+ � �� �������2�� �� 	
�C� ����% �$$	�8��� �� ��� ������% 	�
���������� ��� �������� �������% 	� ��� ��>����% 4 	
����	���� �� 	�
������� ����8���� �� �����% �
�	 �� $��� �������� �� ����=�� �#������� 	�
#�������� ��� �������2�� �� ����=�� �� 9��% 	� �����#��#	� $��� �������
�
�� $������ 4 	��� �$$	������ $�� 	
������������� �����	�� '	 �� �
���� #���
�D�% �� 	
���������% 8�� �
�������� 	� �������� �� 	� ������� ����8���
�� ���� ������	 �� �� �� �� $������ 8�� �� ����=�� ��������� ��� 	�
2�	����� �� 	� �������2� �� 2���� �� 	�8��		� 	� ������� ����8��� � ��� $����
(��� ����� �� 9C �� 0� ��� �   �� ���>�2��% 2	� � % $� �!� ������ �#+� ��
��������2�% �� 	
�C�% �� $����=�� ���	;��% �����=�� 8�� 	� ����$��� ��
��2������� ��� ��� ���$������% �		� ��� �� ����� 	�� ����8������ ��
����=�� �� ���� 4 ��������% 4 	� 	���=�� �� 	
���� "! �	� 3 /9��% ��������
���� �����$�����

� /� ����$��� �� ��2������� �
���	;�� �=� 	�� ���� ����� 9��
�
�#��% �	 ; � 	��� �� $������� 	� ������ �� 	� ����$��� �� ��2������� ��
������ �� 	� 9���

�� /� ���$	� �������� �� $������$����� ���� ��� ������� �� ��$�����
�� �������� $�� ��� $������ ��$��#	�� O�� ������ >	���� 8�� �� 	�����
4 ����� ��� $������$����� �� ������ $�� ��� $��������� �� ���� �� 	� 9��
(��� ��$$�� ��A�T �� �! �D� 0��6 �� CC 0��6 � � 0 ��% $� �0� �� ���� �
�� $� �6� �� ���� "6 �	� 3 5�/9��+� '	 ��� �	��� 8�� 	� ���$	� ���� �� �������
��� $������$����� �� �������� $�� ��� $�������� �� ���2���� �� ���� ��
	
���� 3 �9��% ���$����2����� �� 	
���� � /9��� 5������% 	� ����$��� �
��
��2������ �� �������� $�� ��� ������$��������� '	 �� �
���� �=� 	�� $��
�
��� $������ ���� 	� �>��$ �
�$$	������ �� 	� 9�� �� ���� ���>��8��%
���� #��� $	��7� �
�� ����>����� �
��������� 9�	 ��� 	
�2�� �� 	� ������� (���
GUILLAUME% $� ����% $� 00!� �>� ����� �0E CAMENZIND/HONAUER/VALLENDER%

BVGE / ATAF / DTAF 867

2008/63 Impôts et redevances

$� ����% �° 0�" �� " � ��E METZGER% $� ����% �� � �� ���� "! /9��E KOCHER%
$� ����% $� 6"" �>� "������E ��� ��$������G PROD'HOM, $� ����% $� 0� 3 �>� 6%
8�� ����� ��� ����$���+% 8�� $������ ���	����� ��� 	� $�����$� 	
�C� (���
����� �J 06 ��������� 	� ���������� �����	 ��� �>������ �
�������� �� ��	��
��� �2�� ��� $�$�����2�	���� ����� 8�� 	�� ���������� �����	 ��� �������� ��
��� ��2�������% ������ $�� 	
�C� 	� 06 �D� 0���% $� " �>� "E #��>��� �$��
���	� �J 6% A������� �� 	� �������� �� 	
��$7� $���	�#	� �� ��� �� ��#	�
����������% ��� ��$���#�� �   % �>� 0�����3 F	
�C� �����2��� ��$������ 	�
��� : 	� #�� �� 	� ������ ������� M ����� ������ M ���� 	� �������� ��
$������$�����H+�

/� .����$������� �� 	� �A� (���$����2����� �� 9�C+ ��	���2� ��� �$$���
��� ������� 4 	� ������ ������ $�� ���	��� 4 	� ���� ��������� &�	�
����� .����$�������% �	 �
; � ����� ��>���� �� $��������� �
�	 ; � ���$	�
$������$���� ��� #�������� � ��� $����� �� 	� ������ (��� ������ �� 9�C
��06" ��  6 �� ��06"0��  6 �� 0" ��� �  ! ������ "% ��0�6���  6 ��
�! �����#�� �  � ������ ����6E ������� �� 	� �A� �   � "� ��
0� ��#�� �  0 �� I��� 66�3� ������ ��+� /� ��� �� 	� ����$��� �� ��2��
������ � ���	����� ��� �28�� $�� 	� �A� (��� ������� �� 	� �A�
�  "�063 �� 0� ��#�� �  6 ������ ��+% �� ���� 8�� 	� 9�C% 8�� 	�� �
�	����� $���� 	�� ����>������ �
�������� (��� ����� �� 9�C ��0"�6��  6 ��
� �2��#�� �  � ������ ��"+� '	 ���� ; 2�� 	� ������������ �� $�����$�
��	� 	�8��	 	�� ��2������� ��� 	� ����� �� 	� $�$����� ��� ��� $�������
$����� �� ����	���� ��� �� 	� ���$	� $�$����� �� #���� � ���� �������
8�� �� $�����$� �
��� $�� �$$	���#	� 4 	� ������ �
�����#	�� ���	���� 	�
���� �� 	����� �
�� ������� ��#�� �
�$$��������� �������� ��� 	;����
)��� �� ������� ���% �	 �
; � $�� ���$	� �������� �
�� #��� ���� ��>����
�� $���������% 	
$������ �� ������� ����� ���� 	� �>��$ �� 	
��$7�% $��
��$��� �
��		���� 8�� 	�� �����#	�� �� 8������ �$$���������� 4 	� ������
$��2�� � 4 	� ������ ��������	� �� 	
����.���� (��� ����� �� 9�C
��0"�0��  6 �� �� ��#�� �  � ������ ��"�0+�

������% ���� ��� ������� .����$�������% 	� 9C � $��� $	�� �����2� ��� 	�
8������ �� 	� $������$���� ��� #�������� ���� ��� ������ ���$	� (���
������ �� 9C ��f60"��  � �� 0� �D� �  ! ������ ��"�� �� ����6���  6
�� � .��� �  ! ������ 6��+� *���% ���� 	� ���� 8�� 	� 9C �
� $�� ���� ����
�� 	� .����$������� �� 	� �I�� �� 	� ����=�� (��� ����� �� �� .��2��� �   %
&���������������% ���"��!% A��� $� '�  30�E �� ������ ����� �� �6 .��� �  "%
Z�$N�� A����������% ��33�� 0% A��� $� '� 6!�0+% �	 �
� ��������� $��
�� $	�� �$$��� ��� ��$��� ������2� �� ����	� ��� 	� 8������ (��� ������ ��
9C ��f60"��  � �� 0� �D� �  ! ������ ��"�� �� ����6���  6 �� � .���
�  ! ������ �+� �� ����% � �� ������� ����� 	
��$���� ��� ��� 	
��$������
.����$������� �� 	� �I�� ��� 	� ������ �� ��2������ (��� ����$�=�

868 BVGE / ATAF / DTAF

Impôts et redevances 2008/63

������ ����+% �� ��� 	� ��2�� $�� 	
������������� �
�����$����� 	� 	�
���������� �� $�����$� �� 	� ������	����

�� 5�� 	� �I��% �	 ���� ���������� ���� ���������� &�	� �� �����
��.��� �� � .��� 0��0 �� 	� ����� 5	;��� '�2�������� T��>��	���� ,�
(��6 �� % A��� $� '� "000% $���� 0" ��+% 	� �I�� � $������ 8�� 	� ���$	�
��8������� �� 	� ���$	� �������� �� $���� ����	�� �� ��� $�� ���� �����
����� ���� ��� ����2��� �����8��% �� ���� �� 	� ����=�� �������2� �� ��
���=�� ��� $�� 4 �� ������ 	� 8��	��� �
����.����E �� �����% 	� ���$	� $����
�� $������$����� �������=��� ���� �
������ �����$����� �� �������� $�� ���
��$	������ �
�� #��� 2����� 4 $������ ��� �������� �;��� �� ������=�� ��
$��������� $���� 8�� 	
�2�����	 ��2������% ����� �� ����� $������$����%
����	�� �� 	� ���$	� $�$����� �� #���� '	 ���� ���	����� ����� 	
����� �� 	�
�I�� �� �� .��� 0��" ���� 	� ����� &����� &���% ������������ &����
&��� (��"""��0% A��� $� '� "�0"% $���� 0� ��+% : 	� ��� � ��$$�	� ��� 	�
#��� ��� ����� ����� 8�� 	� $����$��� �� ��2������� �
����� 	� �����$���
��� �
������ ����2��� �����8�� �� ���� �� 	� ����=�� �������2� �� �
�������
$�� ���� 	� �>��$ �
�$$	������ �� 	� 9�� (��� ���	�����G ����� �� 	� �I��
�� 6 ��2���� 0���% �� 	� ����� N����� h N�	�% ��! ���% A��� $� '����
$��� 0� F��8������� �� �������� �
#	�������HE ����� �� 	� �I�� �� 03 ��
2��#�� �   % �� 	� ����� C	�������� &��� �� ,�����2��� &���% ��03����%
A��� $� '� ��6�% $��� 0�E ����� �� 	� �I�� �� �6 .��� �  "% �� 	� �����
Z�$N�� A����������% ��33�� 0% A��� $� '� 6!�0% $��� "!E ����� �� 	�
�I�� �� �� �2��	 �  3% �� 	� ����� ��$���� �� )����2	2����� *�����
&W5& &���% ����� 0% A��� $� '� 3���% $��� ��+�

��	� �����% 	� �I�� ��������� 	�� ��� ���� 	��8��	� �	 ; � �������� �������
� ��������� �� 	� >	���� ���� 	� ������ ��� ������� : �
��� $���� 	�
$���� �� $������$����% ���� 8�
�	 �
������ �� ���$	� �������� ��� ����� 8��
������� 	
������ ��� $������$����� �� �� 8��	��� �
���������� � �
�������
�		� ������ ���	����� ������������� 	�� ��� : 	� �������� �� $������$�����
��� �� $�	������� ���������% ������ �� $�������� �
��� ����2��� ����
��8�� (��� ����� �� 	� �I�� �� � .��� 0��0% �� 	� ����� 5	;��� '�2����
����� T��>��	���� ,�% ��6 �� % A��� $� '� "000% $��� 03+� )��� ���
���������% �		� �������� ��� ����2��� �����8�� �� ��B�� 8�
�� ����.������
������ $����� �����2���� ��� 	� #��� ��� ���	� ��2������� $��B��� )��� ���
.����$������� $	�� �������% 	� �I�� � ������� ������� 	� $���� �� ���
����$���� (��� ����� �� 	� �I�� �� 03 �2��#�� �   % �� 	� ����� C	���
������ &��� �� ,�����2��� &���% ��03����% A��� $� '� ��6�% $��� � % �����
�� 	� �I�� �� �� ��$���#�� �  0% �� 	� ����� ��# 5������$����� &���%
��06�  % A��� $� '� 666"% $��� ��E 2�� ���	����� 4 �� ��.��G GEORG VON
STREIT% ���������#Q�� #�� N	��������		��>�����% �� A�2�� �� ���� �����	
�  "% $� 0 ��% $� " �>� ''' �� ENGLISCH% $� ����% $� 0�� ��% �>� �+�

BVGE / ATAF / DTAF 869

2008/63 Impôts et redevances

�� 5�� �� ��2���� �� ���� ������ �� 	� 9��% �	 � ��.4 ��� ��� 8�� 	�
����$��� �� ��2������� ���������� ��� ���$������ �� �� ������� �� ����
8�� ��		� >�� �� �>��$ �
�$$	������ �� 	� 9��� /
�C�% �� ��% $������ ��
$��� �� 2�� (��$�� ������ ��0+� ��	� �����% �		� ������ 8��% ���� 	� ������
: 	� #�� �� 	� ������ ������� $�����$�	����� ���� 	� �������� �� $�������
$�����% 	�� ��2������� ��2��� ���� ��������� ���� ��� �>������ �
������
��� ������� �� ���� ��$�$�� �� ���� $��� �� ����������� 	�� �� 	� ������
��� ��� ��$7�� $���	�#	�� �� ����������� �����#��#	�� (��� ����� �° 06
��.4 �����% $� " �>� "+�

�� �� ������� �������� ����� 2���� ��� �>���� �� �����% �� ���� 8�� ���
$������% 	�� ��2������� �� $��2��� $�� ��2���� � ���� ������	�� 4 ���
$������ 9�� �� ���� $	���� ��� 	� ���� $	�� 8�
�� �>����� �
��������
������ �� ���� ��$�$��% �� ������ �� #�� ����	 �� ��	�� 8�� 	�� ��B���
&�	� 	�� $�����$�� ��.4 ��$��� (��� ��$�� ������ ��3+% 	� ������=�� ���
������	 � �� �
��� ����2��� �
������� $�� 	� ������ ��� $������� ���
��������� ������% 	� ���� ���$��� $����� ����� 2���� ��� �>���% ����
$���� 8�
�	 	� $��2�� ��$���������� �� ���� ������% �	 �
������ �� ��������
������ #��� 	���	� $��������� �� ��������� 8�
��� ���$������ $���
��2���� ��#������� ��� $������ ������� �� ���� �� 	
���� 03 �9��%
���$����2����� �� 	
���� 0! /9��% ��� $������� 8�
�		� ��� ��������� �
���
����=�� ��������	�� �
��� �
��		���� 	� 	��� �� ��$$�	�� 8�� 	� 	���� ���
���������� �� 	
���� 03 �9�� �� �� 	
���� 0! /9�� ��� ��>�����2� �� 8��
	
�C� �� ������� 	
������� ���� �����2����� �� 	����	����� �� ���� 2�	��% ��
�������% 	� $�����$� �� 	� 	���	��� (��� PROD'HOM% $� ����% $� 0�!! ��% �>� ��"+�
� ��� �����% 	� .����$������� �� 9C ��� �������� (��� ����� �� 9C
��f60"��  � �� 0� �D� �  ! ������ ���% ����� �� 9C ����! ��  � ��
6 .��2��� �  " ������ 3�� �� ����� �� 9C �� " ���� 0��� �� ���>�2��%
2	� 6�% $� "33 ������ 6����% �� �����+� ������% ���� $	������� ���% 	� 9C �
����� 8�� 	� 	���� $�2��� ���� ��$	���� $�� 	� �����	 ������	% �� ���� 8��
	����	����� (�9C 0�3 '' � 0 ������ ��E ����� �� 9C �� �! .��2��� �   ��
���>�2��% 2	� 6�% $� "33 ������ "�+% ���� �� ���� �� 	��������% �� ��	� ���	
��$���% �� $��� �� ����� ��� ���� ������ 4 	
�C� �� ���� 8�
�������
���8������ �������2��

������������ �� ���� ���$���% 	� ����$��� �� ��2������� �� $��� ���
$�� ��2���� M � ���� ������	�� M ��	� 	�� ��� 4 ��� $������ ������� ��
	
���� 03 �9��% ���$����2����� �� 	
���� 0! /9��% $������ ��	�2���
���>��8������ �� �>��$ �
�$$	������ �� 	� 9��% �� �����K��� 4 �		� ���	�
�� ����.������������

�� ��������2�% ���� $������ 4 �� ����7	� �#������% �	 ; � 	��� �� ���������
8�� 	� $����8�� �� 	
�C� ��������� ��� ��2�������% �� ���� 8�� 	
�C� 	��

870 BVGE / ATAF / DTAF

Impôts et redevances 2008/63

������ � 	�� ������	� 4 ��� ���������� �� ���� ��$�$�� �� ���� �� 	
���� 03 �9��% ���$����2����� �� 	
���� 0! /9��% �� ���$���� $�� 	� $������
$� �� 	� 	���	��� �� �	 ��2������ �
�� ����� 	�� ����8������ �� ����� 4 	
����
�� ���� �� 	� $������� ����� (����$�=� ������ 6+�

�* �� ��2��� �� 	
����.����������� 4 	� 9��% ��� ������ 8�� ��������
��� ��2������� �� ���2��� ��� ���� 	
��� � 	
����� ��� ��������� ����$�=�G

M &� �		� �� ���� 8�� ������� ��� $������$����� ���� ��� ��	��	�� �� ���������
	�� ��2������� ����	����� (������ >	���� $���+% �� 8�� ��$	�8�� 8�
�		�
�� ������ $�� �� $���		=	� �� $��������� ��$��#	��% ����� ������ �
���
$�� ����.����� (��� A�$$�� ��A�T �� �! �D� 0��6 �� CC 0��6 � �6�%
�� ���� "6 �	� 3 5�/9��E KOCHER% $� ����% $� 6�� ��% �>� "���0 �� $� 6"�
�>� 3���0+�

M &� ����� ������ �������� ��� ��2������� $�2����� �� ��� $������$�����
��% �� $	��% �������� ��� $������� ��$��#	�� M ��		�� 8�� ��� $������
���� �� ���������� M �		� ��� �	�� ����.����� �� ��� �����=��� $������
���� ���=���� �� �>����� �
�������� ���������� 	� 	����� �����������
	
����.����������� (��� KOCHER% $� ����% $� 6"" ��% �>� "�"+�

�� �� ������ �� 	� �������� �� 	
��$7� $���	�#	�% �	 ���� ��������� 	��
>;$�>=��� ���2�����G

M ����� 8�
� 	
� 2� (��� ������ ��3 ����2���+% 	� ������ 8�� �
� $�� �
�����
2��� ��$��#	� �� �� ���� 8�
��������� ��� ��2������� �
��� $�� ����.������
'	 �
; � �=� 	�� $�� 	��� �� �� $��� 	� 8������ �� 	
������� �� ���� 4 	�
�������� �� 	
��$7� $���	�#	� ���� �� ��� �� ������ (��� ��$$�� ��A�T
�� �! �D� 0��6 �� CC 0��6 � �6�% �� ���� "6 �	� 3 5�/9��E KOCHER%
$� ����% $� 6" % �>� "�����0+�

M )��� 	� ������ : 	� ������ �������� ��� ��2������� �� �������� ��
$���		=	� ��� $������� ��$��#	��% ���� $�� ����$	� 	� ���������
�� $��������� �� ���2���� 4 ��� ������� �� ���$� � 4 ��� �������
�������% �		� $��� ��2���� ����.����� �� ����� �� ��� �����=��� �� �		�
������� 	� ����	 �� �>����� �
�������� ����������� (��� ������ ��3 ���
�2���+� &� $�� �=� 	�� 	� 8������ �
��� �������� �� 	� �������� ��
	
��$7� $���	�#	� �� ����� ��� ��2������� $��B��� '	 �� $��� 8�� �����
�������� �
��� ��� ���$	����� $�� 	���% ���� 	�� ��� : 	� ����$��� ���
��2������� �� ��$�� ��� ������ $�������� ��B�� ���2�� �� 9��� '	
$������ ���� �
���� �
��� �=�	� ������	� 4 ���2�� 	�� #���2����� �� 	�
�������� �� 	
������ �� ��� ����2����� �� �����	 ������	 ��
��.�� �� $�.�� �� /9�� (��� ��$$�� ��A�T �� �! �D� 0��6 �� CC
0��6 � �6�% �� ���� "6 �	� 3 5�/9��+�

BVGE / ATAF / DTAF 871

2008/63 Impôts et redevances

M /�� �
���	��� ����� >;$�>=��% � $��� ���� 8�� M �
�	 ; � ��� ? ��$�� @
8�� ��� ����=������ �� �$�����8������ ���	���� $�� ����2�� ��� ��2��
������ M �	 ���� �$$	�8��� 	� $�����$� �� 	
���������� ������� (��$��
������ 3��+% ���� 	� ������ : �	 ��� $���#	� �� ���������� 	�� ��$���
�������� �� ���� 8�� ��� ���	���� $�� ���	���� ��� $������� ��$�
��#	���

M �� ������� 	���% �� �������� ? ��$�� @ ��� �������� 4 	� ��� 4 	� ����$���
�� ��2������� �� 4 	� ���	������ �
$������� ��$��#	��% �	�� 	
���� "�
�9��% ���$����2����� 	
���� 30 /9��% ��	����� 4 	� �������� �� 	
��$7�
$���	�#	� �� ��� �� ��#	� ���������� (��$�� ������ 3�"+% �
�$$	�8��
���� �� 2����� 	� $	�� ��2��#	� $�� 	
����.����% �
����4����� �
�$�=�
	
���	������ ���		� �� �� �
�$�=� 	� ��$$�� ����� 	�� �>������ �
��������
��$��#	�� �� 	
�����#	� ��� �>������ �
��������% ; ��$��� 	�� ��2�����
��� ��B��� ����� 8�
� 	
� ��.4 2� (��� ������ 3�3�" ����2���+% �	 �� ������
$�� ������ �� $������ 4 ��� �������� $�$������		� �� 	
��$7�
$���	�#	�% �=� 	�� 8�� 	�� ��2������� ��B�� �� ��� $�� ��� �>������
�
�������� �� �
�� ���� 4 2�� �2�� 	�� 	�2������ � 	�� $��������� ��
���2���� ��8��� $�� 	
����.���� �� �������� ����������� 4 ��� $�������
��$��#	���

M /� ���� 8�� 	� 9�C �
��� $�� ������� $	�� �2��� 	� 8������ �� �������
���� ��� ��2������� .��8�
��� �� �>���� ���� 4 	� ���	���� �� 	�
$������� ���	;�� (��� ������ �� 9�C ��0"�6��  6 �� � �2��#�� �  �
������ !��% ��0333��  6 �� ��033���  6 �� �� .��		�� �  ! ���
���� !�3��+� )��� ��� �����=��� ������% 	� ���>�� ���������� �� ������
��� �� 	
��$7� $���	�#	� ���	���� $�� 	
�C� �
����� $�� ��$���������
�������� $�� 	� �������� �� 	
������ �
�2��� $�� $��� ��� ����� 8����
���� �� �����% ��	� 	� $�����$� �
�		������ (? AS��$���Q�$ @+% 	
����
���� �� ������ �
��� $�� ����� �
�������� ����� 	�� ������� .�����8���
$���#	��E �� ��		�� ������� ��2��� 4 ��� 	� ���� �� ������� ���
�		������� ��� $������ � �� ������E � �������% ��� ������ .�����8���
8�� �� ������� $�� ��� ;��� �� �� �� ��������� $�� �������� �� 	�
���������� ��� ����� �
�� $�� 4 ���� ��������% ���� 	� ������ : �	� ��
��� $�� ������������ �		����� (��� MOSER, $� ����% $� 0! �>� 0��+� /��
������ $������� �� ��������� ��� �2�� 2�	��� �� $��������� 5�� ��		����%
����� ���� 8�� 	� ����$��� �� ��2������� �� ����� >�� �� �>��$ ��
	
��$7�% �	 �
��� $�� $���#	� �� �� ������� 4 ��� ������ ��������� 	�
�������� �� 	
��$7� $���	�#	� �������#	� �� $������� �
$�������
�������� �� ���� ��$�$��% ���� 	
���� � 	� ��������� �� ����
����% $�� 	��8��	� 	� �	���� �
�2=�� ���������	����� ���������� (���
����� �� 9�C��0"�3��  6 �� " .��� �  ! ������ 3�� �� 3�3+�

872 BVGE / ATAF / DTAF

Impôts et redevances 2008/63

�����% 	
����� �� 9C ��f�3"��  � �� � .��		�� �  ! �� 	�� ������������
������% $�� #���� ������ (������ 3��% 3�3� �� �+% �� �>������ ���� 4 	� $��
#	�����8�� ��� $���% �=� 	�� 8�� 	
#.�� �� 	����� �� �
�������� $�� ��
���������� �� ���� 4 �������� �� ��� �� ��#	� ����������� ����� ���
���% �	 �� �
���� $�� �� ���� 	� ������ �� 	
���� "! �	� 3 /9�� 8�� ������ 	�
���� 4 �������� �� ��� �� ���$�������� ����� ������� �� $�� $��
$�#	=��� '	 �
���� $	��7� �� ����������% $�� 2�� �
�����$�������% l'étendue
�� �� ����� �� ���� �� ������� �� ��� �� double affectation
 � ��� �����%
	
�9C 0"� '' "�" �
��� $�� �� ����� ��	�% ���� M $�#	�� M ��$������� #��� ��
����� �� $�����$�% ��� 	�� ��8���% ��� 	� $	�� �� $�����$� �� ������	���
(���� 0 �	� � /9��+% �� ��������� ���� ����� �� ������ '	 ��2���� ��� �� 	��
�$$	�8��� 4 	� $������� $�������% �� ���� 8�
�	� ����������� 	� ���� ��
������� 	
��$7� $���	�#	� ���$$��� 	�� ? �������� @ �� ��� �� ��#	� ������
�����% �
����4����� 	��8�� ��� �������� ��� utilisés $�� ��� $�������
�2�	 ������% �
��� $���% �
$������� ��$��#	�� ��% �
����� $���% �� ���
$������� 8�� ��� ������� ��$	=������ >�� �� �>��$ �
�$$	������ �� 	�
9���

5�� ����8����% �
�	 ; � ��#	� ���������� �� �������� ? �������� @% �� ������
���� ��� 	
���	������ ���		� ��� ? �������� @ �������� $�� 	� ���	������ ��
�>����� �
�������� ��$��#	��% 8�� $	��� 	� 	��� �����8�� �� $������ $	��
(��� ��$$�� ��A�T �� �! �D� 0��6 �� CC 0��6 � �6�% �� ���� "6 �	� 3 5�
/9��+% ��� ���� ���2� �� ������ �� ����=��� #.������ �� ��� $�� ����

2 �� 	
��$=��% �	 �
���� �� ���������� 8��	 ��� 	
��$��� �����	 ��� ��2��
������ ��������� $�� 	� ��������� ��� 	
��$7� $���	�#	� �������#	� (���
���� 6�"+% �� ���� �2�� $��	������������ ����� 	� ��#�� (������ 6�0 �� 6��
����$�=�+�

2� 9�� �
�#��% � $��� ���� 8�� 	
����.����������� �� 	� ���������%
���$����2����� �� ���$� �
��$����� ��� 	� ��������� � ���� $�����% �
���
$�� ���� ��� 	
������������ �� ��2�������% ���� ��� 	� ���	������ ��
$���		=	� �
$������� ��$��#	��% �� 8�� �$$���K� ������ �� ������ ���
$�����$�� ��.4 ��$��� (��$�� ������ ��3+ �� �
��� �
��		���� $�� �������� /�
��������� �
��� $�� ��� ������ >	���� $���% $���8�
�		� �������� ������
��� ��2������� ��% �� ����% ���	��� ��� $������� ��$��#	��% 8�� ���=����
$�� �		� ��� >������� �� ������% ��� ��������� �� ������ ����
�
������������� �� �
������ $������ �
��$	������� � ��	� �
�.��� 8�� M
������ ��������� $������ M �		� � $��B� ��� �������� $�2����� �� $��� ��
����� �
������% ��� �
��� $������ ������� �� ���� ��$�$�� 8��
���� 	��� 4 ��� �������� �� 	
��$7� $���	�#	� �������#	��

2� <���� 4 	� ����$��� �� ��2�������% 8�� ��$��������� $�� 	� �����
����� ��� ������� ��#�������		����� ��$������� 4 ���� 8�
�		� ������ �� ���

BVGE / ATAF / DTAF 873

2008/63 Impôts et redevances

����2���� ��$��#	�� (� ��������+% �	 �� �
���� $�� �
��� $������ 8�� ��
����� ���� 	� �>��$ �� 	
��$7� ���� �
��� ���$������% ����� 8�
� 	
�
��.4 2� (��$�� ������ ��0+� �� �����% 	�� ��2������� ����	���� �� 	� ���$	�
�������� �� $������$����� �� �� ��$��������� ��� $�� 	� ������$��������
�
��� $������ �2�	 ����������� �� ��2���>�% ������������ 4 	� $����8��
��$��� $�� 	
�C�% 	� #�� ����	 $�����2� $�� 	� ��������� �� ������ ��
���� 	� ������ ��� ��2������� ��B�� �� $��� �� 2�� �� 	� 9��� �� �� $���
�� ����� ��������� 8�� 	� ����$��� �� ��� ��2������� $����� ��2���� � ����
������	�� �� $����� �
��� $������ ������� �� ���� ��$�$��% �� 	� #��
�� 	� ������ ������� ����� ������ ���� 	� �������� �� $������$�����%
���� �� 	
��$=�� (��� ������ ��" ����2���+�

2� )������ 4 �������� M �� �
��� 	4 ���� 	� 8������ 	��������� M 8��	
��� 	
��$��� �� 	� ����$��� ��� ��2������� ��� 	� ���� 4 	� �������� ��
	
��$7� $���	�#	� 8�� $��� ������� 	� ����������

2�� � �� ��.��% 	
�C� � $����� 4 ���� ��	��	� ��������� $�� 	
�����
0��� �� $�� 	�� ������ 0��! 4 �  0�

M 5�� 	
����� 0���% 	
�C� � ��	��	� $�� �$$�������� 	
��$�� ���2�
�
��$7� $���	�#	� �;��� ���2� 4 	� ��������� $�� ���	���� ��� $������
���� ��$��#	�� ($��������� �� ������+� &� #����� ��� 	� ���� 8�� 	�
��������� ���������� �		������% �2�� �� $�$�� $������	% ��� $����
������ �� ������ �� �������� 4 ��� �>������ �
��$�������% 	
�C� �
������ $�� �$$�������� 8�� 	�� �>����� ���2��� �
��$7� $���	�#	� ��
�������� 4 0� e ��� $��������� ��$��#	�� (F���H ������ � 0� e+% ���
�� ������ �� (���+ ������% �� 8�� ���� �� ��$7� $���	�#	� �������#	� ��
(���+ ������ (��� �>� !���� �� 	� #��>��� �$����	� �J 6% A������� �� 	�
�������� �� 	
��$7� $���	�#	� �� ��� �� ��#	� ����������% ���
��$���#�� �   +� '	 �
; � �=� 	�� $�� �� �������� $�$������		�%
���� ��	��	 $�� �$$�������� �� 	
��$7� $���	�#	� �������#	� ��� 	�
#��� ��� �>������ �
�������� ��$��#	�� ���	���� $�� 	� ����������

M 5�� 	�� ������ ���2�����% ������ 	��8��		�� 	� ��������� ����� ����.�����
�� $	�� 4 ����� ����2����	 ���� ���� 	� ����� �
�� ���$� �
��$�����%
	
�C� � �� ��2���>� $����� 4 ��� �������� $�$������		� �� 	
���
$7� $���	�#	�% 4 	
���� �
�� $��������� ��$����� M �� ���������� M
	�� �>������ �
�������� ��$��#	�� �� M �� ����������� M ��� �����
�>������ �
��������% �.���� 4 ���� $�2����� �
$������� �������� ��
���� ��$�$�� �� ��� ��2������� ��B�� (�	�� ���� 8�� ��� �������� ��
������� >�� �� �>��$ �� 	
��$7� �� ���� ���>��8��+� /� ��	��	 �����
���	����� ��$�� �� $������	������ $�$��� 4 	
��$����� �� ���$�%
	��8��		�� �
�� $�� $�� #�� �
���;�� �� �2������ ��������� ��
�����#��#	� ���� ���8������ �� ���$	����� 	� ��	��	 (��� ��������%

874 BVGE / ATAF / DTAF

Impôts et redevances 2008/63

��	��	 �� ���� �� ����$������ �� 	
��$7� $���	�#	� �������#	� ���
������ ������� �� ���� ���$� �
��$�����% ���� ��� 	��� ���	 �>���
��� �
�������� ���	��� �2�� ��� ������� �������� �� ���$�% ���	���B��� 	�
���� �� ����$������ �� 	
��$7� $���	�#	� �������#	� �� 	� ��������� ��
$�$���� �� �>����� �
�������� ���	��� $�� ��		���� �2�� ��� ������� ��
���� ���$�E ��� �>� !�3�� �� 	� #��>��� �$����	� �J 6% A������� ��
	� �������� �� 	
��$7� $���	�#	� �� ��� �� ��#	� ����������% ���
��$���#�� �   +�

2�� /�� ��	��	� �� 	
�C� �� ��������� ������� $�� 4 	
������� ��
�����% $�� �� 8�� ������� 	�� �>������ �
�������� 8�� 	� ��������� ���	���
�2�� ��� ������� �������� �� ���$� �
��$�����% 	
�C� � $����� 4 ���
�������� $�$������		� �� 	
��$7� $���	�#	� �������#	� ��� 	� #��� ��
	
�����#	� ��� �>������ �
�������� �� 	� ���������% �� $	�B��� 	� ����$���
�� ��2������� ��� 	� ���� $	�� 8�� 	�� �>������ �
�������� ������� �� ���
��=�� ��$�$�� (��� �� ����������� �� ��	��	+� /
��$7� $���	�#	� ������
��#	� �
�2=�� �
������ ������ 8�� 	�� ��2������� ��B�� ��� ��$������%
�	�� ���� 8�� 	�� ��2������� �� �
���=���� $�� ���� 	� ����� �
��� $��
����� 9�� �� �� ���������� $�� ��� �>������ �
�������� ��	�2��� �� 	� 9��
(��� ��$�� ������ ��"+� �� ����	��� �� $��� ���� ���2� ���� 	� ������ : M
��	� �� 8�� � ��.4 ��� ��� M ��� ��		� ������	���� 2� 4 	
������� �� 	�
	��8�� �� �;��=���

&��	� 	�� ? ��$�� @ 8�� ��� �� ��$$�� ������ �2�� 	� ����$��� ��� ��2��
������ �� ������ $�� ���� 4 	� �������� �� 	
��$7� $���	�#	�� '	 ����
��� ���>���>�� ���� �� $������ ���$� �� ��� 	�2������ � ��� $���������
�� ���2���� �� ��� ��8����� $�� 	� ��������� �$�����8������ �� �����������
$�� ����2�� ��� ��2������� ($�� ����$	� ��� $��������� �� �����	 � ��
���2���� �������������� ����������� 	��� 4 	� ����$��� �� ��� ��2�������+�
/� 9�� ���2��� ��� $��������� �� $���� $�� ���� �������� &� ��������
? ��$�� @ ��� �������� 4 	� ��� 4 	� ����$��� ��� ��2������� �� 4 	� ���	��
����� �
$������� ��$��#	�� (��#	� ����������+% �	 �
��$���� �� �������
	
��$7� $���	�#	� 8�� ��=2� ��� ? ��$�� @ �� ����=�� $�$������		� 4
	
���	������ ���		� 8�� �� ��� �����% �� ������ �� ����=��� #.������� �����
$�$���� �� $���� ��$������ ���� ��	��	�� �� ������ �
�� ���� ���
�	���� �� ����������� 	�� ��2������� ��B��% ���� 	
� ���� 	
�C�� O��
����� �	� �� ��$������� ��2�� ���� ���2��% �� �� ������ ��� 	
���	������
���		� ��� ? ��$��� @ �������� $�� 	� ���	������ �� �>������ �
��������
��$��#	��� /
�C� ��2�� ��� $������ 4 �� ��2���� ��	��	� ������
��$�� ��� $�����$�� ������ ����2����

���� �
�$$	�8�� ���	����� 4 	� $����� �� 0er .��2��� �� "0 �����#�� 0���%
���� 	� ������ : 	
� �� 2�� $�� 8��	� ����� .������������� �� ���	���� ��

BVGE / ATAF / DTAF 875

2008/63 Impôts et redevances

���>��� �� 	
�C�� ������% ������ 	� $����� �� 	
�9��% 	
���� "! �	� 3
/9�� �
�������� $��% ���� 	� $����8�� �� 	� 2���� �� 	
�C� ����� 8����������
��8�� �� 	�� ���$������� ���������� ��.4 �� ����� $�����% ���� �� 	�� ����
$������ �� 	
�9�� �
�� ��� $�� ������� A��� �� �
$$�� 4 �� 8�� 	��
����� $�����$�� ; ����� ���	����� �$$	�8��� �� ����=�� ������8��% �=�
	�� 8�
������ ���� ��$����� �� ���	��� 	� $�#	�����8�� �� ������
)
��		����% 	
���� "! �	� 3 �9�� �
� ���� �$$��� �� ��2��� $�� ��$$�� 4
	
�9�� (��� ����� �� 9C ��f�3"��  � �� � .��		�� �  ! ������ 0 �� 3�3+� '	
�
��� ��� $�� 8������ �
��� ��������2��� �� 	
���� "! �	� 3 /9��% ����
�
��� ���	���� 8�� ����	� ��� $�����$�� 	��8��� �$$	���#	�� �� ����=��
�� 9��% 	�� ���$������ �� 	
�9�� �� �
$$���� ���������� 4 	
������
��� �� ���$�������% ������� �����>�� �� �>��$ �
�$$	������ �� 	�
9�� �� ���� ���>��8��� /� �>������ $���	� ��� 8�� 	
�����#	� ���
$������ �����	�� 	���������� ��� .��� ��	� 	�� ����� $�����$���

2�� (���+ /�� �������� �����$����� ��2��� ��� ���� ����	��� ��
	
������� ���2;�� 4 	
�C� ���� 8�
�		� ��	��	� 	
��$7� $���	�#	� �������#	�
$�� 	
�����#	� ��� ������ $�������� �� ������ ��� $�����$�� ������ ���
�2��� �� 8�
�		� ��	��	� 	� ���������� �2�� 	� ��$���� �����	� ����	���� ���
����$��� ��$	���������� ������������� (���+

876 BVGE / ATAF / DTAF