# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** 62fdf815-832f-5b14-af7b-e8c0643a9877
**Source:** Graubünden (GR)
**Court Level:** cantonal
**Decision Date:** 2015-10-27
**Language:** de
**Title:** Graubünden Verwaltungsgericht 4. Kammer 27.10.2015 A 2014 47
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/GR_Gerichte/GR_VG_004_A-2014-47_2015-10-27.pdf

## Full Text

VERWALTUNGSGERICHT DES KANTONS GRAUBÜNDEN
DRETGIRA ADMINISTRATIVA DAL CHANTUN GRISCHUN
TRIBUNALE AMMINISTRATIVO DEL CANTONE DEI GRIGIONI

A 14 47

4. Kammer 

Vorsitz Racioppi
Richter Stecher, Meisser

Aktuar Simmen

URTEIL

vom 27. Oktober 2015

in der verwaltungsrechtlichen Streitsache

A._____ und B._____ , 
vertreten durch Rechtsanwalt lic. iur. Leonhard Toenz, 

Beschwerdeführer
gegen 

Steuerverwaltung des Kantons Graubünden, 

Beschwerdegegnerin 1

Eidg. Steuerverwaltung, 

Beschwerdegegnerin 2

Gemeinde X._____, 

Beschwerdegegnerin 3

betreffend Kantons-, Gemeinde- und direkte Bundessteuer

- 2 -

1. A._____ und B._____ werden als Ehegatten gemeinsam besteuert. 

A._____ führt in X._____ einen landwirtschaftlichen Betrieb und besitzt 

daneben noch eine Holzbildhauerei. B._____ betreibt einen Dorfladen 

und ist zudem als Kinesiologin tätig. Bis am 30. Juni 2012 war sie über-

dies noch Gemeindepräsidentin von X._____. A._____ und B._____ ha-

ben drei Kinder, welche sich im Jahr 2012 allesamt in Ausbildung/Studium 

befanden. Die mittlerweile verstorbene Mutter von B._____ wohnte im 

Jahr 2012 ebenfalls noch im Haushalt der Familie.

2. Anlässlich der Veranlagungen der Steuerperioden 2008 bis 2011 stellte 

die Steuerverwaltung des Kantons Graubünden mehrfach Mängel in der 

Buchführung und Aufzeichnungspflicht von A._____ und B._____ fest. So 

soll das Kassabuch des Dorfladens nicht den Anforderungen an die Buch-

führung nach kaufmännischen Grundsätzen entsprochen haben. Zudem 

sollen auch mehrfach private Aufwendungen als Geschäftsaufwand gel-

tend gemacht worden sein; dies insbesondere in der Buchhaltung des 

landwirtschaftlichen Betriebs von A._____. Die kantonale Steuerverwal-

tung wies dabei A._____ und B._____ wiederholt auf die ordnungs-

gemässe Aufzeichnungspflicht hin.

3. Am 7. Januar 2014 teilte das Steueramt C._____ der kantonalen Steuer-

verwaltung mit, dass A._____ und B._____ am 1. Mai 2012 ein Darlehen 

im Umfang von Fr. 100'000.-- an die Eheleute D._____ ausgerichtet hät-

ten. Gleichzeitig wurde die von allen vier beteiligten Personen unterzeich-

nete schriftliche Darlehensvereinbarung vom 29. Dezember 2012 einge-

reicht. In der am 15. Dezember 2013 eingereichten Steuererklärung der 

Steuerperiode 2012 von A._____ und B._____ war dieses Darlehen im 

Wertschriftenverzeichnis nicht deklariert. Gestützt auf diese Tatsache 

nahm die kantonale Steuerverwaltung eine Vermögensvorschlagsrech-

- 3 -

nung vor und forderte A._____ und B._____ am 11. Februar 2014 auf, zu 

diesem Sachverhalt Stellung zu nehmen. 

4. Mit Schreiben vom 7. April 2014 äusserten sich A._____ und B._____ 

dahingehend, dass die Darlehensforderung versehentlich nicht deklariert 

worden sei und diesbezüglich nichts Schriftliches bestehe. Die Vermö-

gensvorschlagsrechnung scheine zu stimmen. Sie würden sehr beschei-

den leben und nie in die Ferien gehen. Zudem seien sie weitestgehend 

Selbstversorger. Die Kosten für den auswärtigen Aufenthalt der Kinder 

seien sehr gering. Es bestehe kein Grund, sie zu verdächtigen, Einkom-

mensteile nicht deklariert zu haben. 

5. Am 14. April 2014 forderte die kantonale Steuerverwaltung A._____ und 

B._____ auf, die genaue Mittelherkunft des Darlehens im Umfang von 

Fr. 100'000.-- belegsmässig nachzuweisen. Zudem wurde nochmals dar-

auf hingewiesen, dass die Berechnung des Vermögensvorschlags negativ 

ausfalle. 

6. Mit Schreiben vom 10. Juni 2014 reichten A._____ und B._____ Belege 

für die Kosten der auswärtigen Aufenthalte der Kinder ein. Der belegmäs-

sige Nachweis der Mittelherkunft für das gewährte Darlehen von 

Fr. 100'000.-- wurde nur im Umfang von Fr. 70'000.-- erbracht. 

7. Nachdem A._____ und B._____ darüber informiert worden waren, dass 

sämtliche Nachweise der Mittelherkunft für die Darlehensgewährung ein-

zureichen seien, erläuterten diese mit Schreiben vom 6. August 2014, 

dass Fr. 30'000.-- in bar zu Hause aufbewahrt worden seien. Dieser Be-

trag sei am 20. April 2012 am Postschalter bar auf ihr PostFinance-Konto 

einbezahlt worden. Von diesem Konto sei derselbe Betrag dann am 

23. April 2012 den Darlehensnehmern überwiesen worden. Die 

- 4 -

Fr. 30'000.-- würden nicht aus unversteuerten Einnahmequellen stam-

men. Als Erläuterung der negativen Vermögensvorschlagsrechnung 

brachten A._____ und B._____ zusätzlich vor, dass die Mutter von 

B._____ im gleichen Haushalt lebe und ihnen die AHV-Rente zur De-

ckung der Lebenshaltungskosten in bar zur Verfügung stelle. Die Lebens-

haltungskosten seien jedoch weitaus tiefer als die AHV-Rente. 

8. Am 26. August 2014 erliess die kantonale Steuerverwaltung die definiti-

ven Veranlagungsverfügungen der Kantons-, Gemeinde- und direkten 

Bundessteuer für die Steuerperiode 2012. Darin wurden − unter Berück-

sichtigung des nicht gedeckten Vermögensvorschlags sowie der nicht 

eindeutig begründeten Mittelherkunft der Bargeldeinlage auf das PostFi-

nance-Konto von A._____ und B._____ − beim steuerbaren Einkommen 

Fr. 30'000.-- als nicht nachgewiesene Einkünfte aufgerechnet. 

9. Die dagegen erhobene Einsprache vom 29. September 2014 mit dem 

Antrag auf Reduktion des steuerbaren Einkommens um Fr. 30'000.-- wur-

de von der kantonalen Steuerverwaltung mit Entscheiden vom 2. Oktober 

2014 abgewiesen. 

10. Dagegen erhoben A._____ und B._____ (nachfolgend Beschwerdeführer) 

am 5. November 2014 Beschwerde an das Verwaltungsgericht des Kan-

tons Graubünden mit folgenden Anträgen:

"Es seien die Einsprache-Entscheide vom 2. Oktober 2014 betreffend Kantons- 
und Gemeindesteuern und direkte Bundessteuer aufzuheben und es sei die Be-
schwerdegegnerin anzuweisen, die definitiven Veranlagungsverfügungen vom 
26.8.2014 für die Kantons- und Gemeindesteuern und die direkte Bundessteuer in 
dem Sinne zu korrigieren, dass der unter dem Titel "weitere Einkünfte" aufgerech-
nete Betrag von CHF 30'000 als steuerbares Einkommen entfällt. 

Unter Kosten- und Entschädigungsfolge zu Lasten der Beschwerdegegnerin."

- 5 -

Zur Begründung führten die Beschwerdeführer aus, dass sie am 24. (rec-

te: 20.) April 2012 einen Barbetrag von Fr. 30'000.-- auf ihr PostFinance-

Konto einbezahlt hätten. Der Nachweis, dass es sich dabei um steuerbare 

Einkünfte handle, obliege der Steuerverwaltung. Im Übrigen sei es vorlie-

gend aber gar nicht notwendig, auf dieser Beweislastregel zu beharren. 

Denn es sei völlig realitätsfremd anzunehmen, dass plötzlich aus dem 

Nichts ein steuerbares Einkommen von Fr. 30'000.-- habe erzielt werden 

können. Die möglichen Einnahmequellen der Beschwerdeführer seien 

bekannt und würden mit viel Aufwand transparent dargestellt. Die Be-

schwerdeführer hätten das Vorhandensein von Barmitteln plausibel dar-

gestellt. Es stamme einerseits aus Barschaften, welche die Beschwerde-

führer in die Kasse einnähmen (und versteuern würden). Anderseits hät-

ten sie in den letzten Jahren die AHV-Rente der Mutter der Beschwerde-

führerin, welche diese regelmässig von ihrem Konto abgehoben habe, er-

halten. Dies stelle keine ungewöhnliche Situation dar. Dass es sich beim 

Betrag von Fr. 30'000.-- um steuerbares Einkommen handeln könnte, sei 

aus der Luft gegriffen. Es bestünden hierzu nicht einmal Indizien.

11. Die kantonale Steuerverwaltung (nachfolgend Beschwerdegegnerin) be-

antragte in ihrer Vernehmlassung vom 11. Dezember 2014 die Abweisung 

der Beschwerde. Die Vermögensvorschlagsrechnung habe ergeben, dass 

die von den Beschwerdeführern in der Steuererklärung 2012 deklarierten 

Einkünfte nicht ausreichen würden, um den Vermögenszuwachs von 

Fr. 55'715.-- zu erzielen und zusätzlich den Lebensaufwand der Be-

schwerdeführer und deren drei erwachsenen Kinder im Jahr 2012 zu fi-

nanzieren, obschon bei der Berechnung verschiedene Aufwendungen 

nicht berücksichtigt worden seien. Die Vermögensvorschlagsrechnung 

weise einen Fehlbetrag von rund Fr. 17'500.-- ohne Berücksichtigung der 

Lebenshaltungskosten bzw. von Fr. 47'500.-- unter Einbezug der Lebens-

haltungskosten für zwei Erwachsene und drei erwachsene Kinder aus. 

- 6 -

Die beschwerdeführerischen Ausführungen, wonach zu Hause aufbe-

wahrtes und aus versteuerten Einnahmequellen stammendes Bargeld 

nicht in die Vermögensvorschlagsrechnung eingeflossen sei und dieses 

Bargeld für das Darlehen von Fr. 100'000.-- verwendet worden sei, seien 

nicht glaubwürdig, zumal das fragliche Darlehen über Fr. 100'000.-- in der 

Steuererklärung 2012 von den Beschwerdeführern nicht als Guthaben 

deklariert worden sei. Ausserdem hätten die Beschwerdeführer behaup-

tet, dass diesbezüglich keine schriftliche Vereinbarung vorläge, obwohl 

sie am 29. Dezember 2012 einen schriftlichen Darlehensvertrag abge-

schlossen hätten. Sodann hätten die Beschwerdeführer in der Steuerer-

klärung 2011 auch kein Bargeld als Vermögenswert deklariert. Bei Ein-

nahmen von Fr. 17'779.-- und Ausgaben von Fr. 15'111.-- könne der Be-

trag von Fr. 30'000.-- nicht aus Bareinnahmen des Dorfladens stammen. 

Ebenso würden Belege fehlen für die beschwerdeführerische Behaup-

tung, die Barschaft von Fr. 30'000.-- bestehe teilweise aus der AHV-Rente 

der Mutter der Beschwerdeführerin. Der Einwand, dass bei den Be-

schwerdeführern infolge weitgehender Selbstversorgung nur geringe Le-

benshaltungskosten anfallen würden, sei unbehelflich, weil die Beschwer-

deführer diesen Eigenverbrauch als Einkommen zu versteuern hätten. In 

der Steuererklärung 2012 hätten sie für Natural- und Warenbezüge aus 

dem Landwirtschaftsbetrieb aber lediglich einen Privatanteil von Fr. 800.-- 

deklariert. Eine überzeugende Erklärung für die erhebliche Differenz in 

der Vermögensvorschlagsrechnung seien die Beschwerdeführer schuldig 

geblieben. Angesichts des hohen Fehlbetrags in der Vermögensvor-

schlagsrechnung und der nicht nachgewiesenen Herkunft des Betrags 

von Fr. 30'000.-- sei die Beschwerdegegnerin davon ausgegangen, dass 

diese Summe aus steuerbarem Einkommen stamme, weshalb eine Auf-

rechnung um Fr. 30'000.-- erfolgt sei. Selbst wenn man davon ausginge, 

dass die Barschaft von Fr. 30'000.-- aus versteuerten Mitteln stamme, er-

gäbe die Vermögensvorschlagsrechnung unter Einbezug der Barschaft 

- 7 -

nach wie vor einen beträchtlichen Fehlbetrag von mindestens 

Fr. 17'500.--.

12. Am 9. Februar 2015 hielten die Beschwerdeführer replicando an ihren 

Anträgen fest. Der Nachweis der Mittelherkunft für die restlichen 

Fr. 30'000.-- sei mit Schreiben vom 6. August 2014 sehr wohl erbracht 

worden. Die Beschwerdegegnerin gehe von einem weiten Anwendungs-

bereichs des Begriffs der "natürlichen Vermutung" aus. Aufgrund einer 

Einzahlung von Bargeld im Betrag von Fr. 30'000.-- dürfe nicht davon 

ausgegangen werden, dies seien zusätzlich zu versteuernde Einnahmen. 

Die Beschwerdegegnerin wolle den Beschwerdeführern den negativen 

Beweis aufbürden, dass sie den Betrag von Fr. 30'000.-- nicht aus zusätz-

lichen Einnahmequellen bestritten hätten, was nicht statthaft sei. Die Dar-

lehensforderung sei versehentlich in der Steuererklärung nicht aufgeführt 

worden. Sodann bleibe die Vermögensvorschlagsrechnung der Be-

schwerdegegnerin eine ungenaue Rechnung "über den Daumen". Die 

Ausbildungskosten der drei Kinder würden rund Fr. 12'000.-- betragen. 

Dies sei der Hauptposten der Lebenshaltungskosten. Im Jahr 2012 seien 

dem Beschwerdeführer auf einem Konto einer Kantonalbank 

Fr. 24'712.40 im Rahmen des Nachlasses seiner Eltern zugeflossen. Dies 

sei bei der Vermögensvorschlagsrechnung zu berücksichtigen. Des Wei-

teren hätten die Beschwerdeführer im Jahr 2012 mehrere Wertschriften-

positionen verkauft. Allfällige Gewinne aus diesen Verkäufen müssten in 

der Vermögensvorschlagsrechnung ebenfalls berücksichtigt werden. 

Letztlich müsste man auch Rechnungen berücksichtigen, welche im Jahr 

2012 vorausbezahlt oder nachträglich bezahlt worden seien. Die Be-

schwerdeführer hätten nach wie vor Bargeld bei sich zu Hause, auch sol-

ches von der inzwischen verstorbenen Mutter der Beschwerdeführerin. 

Dies sei weder aussergewöhnlich noch verwerflich. 

- 8 -

13. Am 9. März 2015 hielt die Beschwerdegegnerin duplicando ebenfalls an 

ihren Anträgen fest. Die Beschwerdeführer würden widersprüchlich argu-

mentieren, wenn sie geltend machen würden, dass die Vermögensvor-

schlagsrechnung ungenau sei und grösserer Korrekturen bedürfe, ob-

schon sie am 7. April 2014 selbst noch festgehalten hätten, dass diese 

"durchaus plausibel" sei und "zu stimmen" scheine. Soweit die Beschwer-

deführer die Schätzung der Lebenshaltungskosten in der vorgenomme-

nen Vermögensvorschlagsrechnung beanstanden würden, könne ihnen 

nicht gefolgt werden. Die Ausbildungskosten würden gemäss den selbst 

eingereichten Belegen rund Fr. 16'000.-- betragen und nicht Fr. 12'000.--. 

In diesem Betrag seien die vorsichtig geschätzten Fahrtkosten von 

Fr. 5'000.-- zwischen dem Wohnort X._____ und den Ausbildungsorten 

nicht mit einberechnet. Vor diesem Hintergrund würden sich die auf 

Fr. 30'000.-- geschätzten Lebenshaltungskosten für die Beschwerdeführer 

und deren drei Kinder keinesfalls als zu hoch erweisen. Der mit der Replik 

eingereichte Kontoauszug belege nicht, dass es sich bei der fraglichen 

Gutschrift von Fr. 24'712.40 um einen einkommenssteuerfreien Vermö-

genszufluss aus dem Nachlass der Eltern handle. Dies gelte umso mehr, 

als die Beschwerdeführer im Wertschriften- und Guthabenverzeichnis zur 

Steuererklärung 2012 unter der Rubrik "Vermögensveränderungen" nicht 

auf den fraglichen Vermögenzufluss im Zusammenhang mit dem Nach-

lass der Eltern hingewiesen hätten. Selbst wenn es sich bei der fraglichen 

Gutschrift um einen einkommenssteuerfreien Vermögenszufluss handeln 

würde, ergäbe die Vermögensvorschlagsrechnung unter Einbezug von 

Lebenshaltungskosten von Fr. 30'000.-- nach wie vor einen Fehlbetrag 

von mindestens Fr. 23'000.--. Ebenfalls unbehelflich erweise sich der 

Einwand, wonach allfällige Gewinne aus Wertschriftenverkäufen in der 

Vermögensvorschlagsrechnung ebenfalls zu berücksichtigen seien, zumal 

keine Belege für die geltend gemachten Kapitalgewinne beigebracht wor-

den seien und die Beschwerdeführer im Schreiben vom 7. April 2014 

- 9 -

selbst ausgeführt hätten, dass sie in der Steuerperiode 2012 nur in be-

schränktem Rahmen steuerfreie Kapitalgewinne aus Wertschriftenverkäu-

fen erzielt hätten.

Auf die weiteren Ausführungen der Parteien in ihren Rechtsschriften so-

wie in den angefochtenen Einspracheentscheiden vom 2. Oktober 2014 

wird, soweit erforderlich, in den nachstehenden Erwägungen eingegan-

gen. 

Das Gericht zieht in Erwägung:

1. a) Anfechtungsobjekte des vorliegenden Beschwerdeverfahrens bilden die 

Einspracheentscheide vom 2. Oktober 2014 (Kantons-, Gemeinde- und 

direkte Bundessteuer 2012), mit welchen die Beschwerdegegnerin die 

Einsprache der heutigen Beschwerdeführer abgewiesen und gleichzeitig 

die im Rahmen der Steuerveranlagung des Steuerjahres 2012 vorge-

nommene Aufrechnung beim steuerbaren Einkommen um Fr. 30'000.-- 

bestätigt hat. Solche Entscheide können gemäss Art. 140 Abs. 1 des 

Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer (DBG; SR 642.11), 

Art. 50 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten 

Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG; SR 642.14) i.V.m. Art. 139 

Abs. 1 des Steuergesetzes für den Kanton Graubünden (StG; BR 720.00) 

bzw. Art. 29 Abs. 2 des Gesetzes über die Gemeinde- und Kirchensteu-

ern (GKStG; BR 720.200) mit Beschwerde beim Verwaltungsgericht des 

Kantons Graubünden angefochten werden. Die sachliche Zuständigkeit 

des Verwaltungsgerichtes ergibt sich aus Art. 49 Abs. 1 lit. b des Geset-

zes über die Verwaltungsrechtspflege (VRG; BR 370.100), wonach das 

Verwaltungsgericht Beschwerden gegen Entscheide von Dienststellen der 

kantonalen Verwaltung und von unselbständigen Anstalten des kantona-

- 10 -

len Rechts beurteilt, soweit das kantonale Recht den direkten Weiterzug 

vorsieht, was hier − wie gesehen (vgl. Art. 139 Abs. 1 StG) − der Fall ist. 

Demzufolge fällt die Beurteilung der vorliegenden Streitsache in die Zu-

ständigkeit des Verwaltungsgerichtes des Kantons Graubünden. Die Be-

schwerdeführer sind als formelle und materielle Adressaten der angefoch-

tenen Einspracheentscheide beschwert und damit ohne Weiteres zur Be-

schwerdeerhebung befugt (vgl. Art. 50 VRG). Auf die zudem frist- und 

formgerecht eingereichte Beschwerde ist somit einzutreten. 

b) Streitig und zu prüfen ist die Frage, ob die Beschwerdegegnerin anläss-

lich der Veranlagung der Steuerperiode 2012 aufgrund der negativen 

Vermögensvorschlagsrechnung sowie der nicht nachgewiesenen Her-

kunft der Bareinzahlung von Fr. 30'000.-- auf das PostFinance-Konto der 

Beschwerdeführer zu Recht eine Aufrechnung von Fr. 30'000.-- beim 

steuerbaren Einkommen der Beschwerdeführer vorgenommen hat. 

2. a) Gemäss Art. 16 Abs. 1 DBG und Art. 16 Abs. 1 StG unterliegen alle wie-

derkehrenden und einmaligen Einkünfte der Einkommenssteuer. In 

Art. 17 - 23 DBG bzw. Art. 17 - 29 StG werden die wichtigsten Einkünfte 

aufgezählt und näher umschreiben. Das DBG wie auch das StG folgen in 

dieser Hinsicht der in Art. 7 StHG zwingend vorgezeichneten Konzeption 

der Einkommensgeneralklausel, kombiniert mit einem exemplifikatori-

schen Einkünftekatalog. Wenn eine Einkunft nicht unter eine der speziell 

aufgeführten Einkommenskategorien von Art. 17 - 23 DBG bzw. Art. 17 - 

29 StG subsumiert werden kann, ist mithin stets noch zu prüfen, ob sie 

gestützt auf die Generalklausel von Art. 16 DBG bzw. Art. 16 StG ein-

kommenssteuerlich zu erfassen ist (vgl. REICH, in: ZWEIFEL/ATHANAS 

[Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, I/2a, Bundesge-

setz über die direkte Bundessteuer [DBG], 2. Aufl., Basel 2008, Art. 16 

DBG Rz. 2 f.; RICHNER/FREI/KAUFMANN/MEUTER, Handkommentar zum 

- 11 -

DBG, 2. Aufl., Zürich 2009, Art. 16 DBG Rz. 1 ff.; LOCHER, Kommentar 

zum Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer [DBG], 1. Teil, Ther-

wil/Basel 2001, Art. 16 DBG Rz. 4). 

b) Art. 130 Abs. 1 DBG und Art. 130a StG verankern den das Veranla-

gungsverfahren beherrschenden Untersuchungsgrundsatz, indem sie der 

Veranlagungsbehörde die Prüfung der Steuererklärung übertragen und 

sie anhalten, die erforderlichen Untersuchungen vorzunehmen. Der Un-

tersuchungsgrundsatz verpflichtet und berechtigt die Steuerbehörde, den 

massgeblichen Sachverhalt von Amtes wegen abzuklären. Die Behörde 

hat von sich aus mit allen ihr gesetzlich zur Verfügung stehenden Unter-

suchungsmitteln den materiell wahren Sachverhalt zu erforschen. Sie 

muss einerseits das erforderliche Tatsachenmaterial sammeln und zum 

anderen die materielle Wahrheit feststellen (ZWEIFEL, in: ZWEIFEL/ATHANAS 

[Hrsg.], Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, I/2a, Bundesge-

setz über die direkte Bundessteuer [DBG], 2. Aufl., Basel 2008, Art. 130 

DBG Rz. 2). Wenn trotz Untersuchung von Amtes wegen der rechtser-

hebliche Sachverhalt ungewiss geblieben ist, trägt die Veranlagungs-

behörde nach der allgemeinen Beweislastregel die objektive Beweislast 

für steuerbegründende, die steuerpflichtige Person dagegen für steuer-

mindernde Tatbestandsmerkmale des Steueranspruchs. Die Beweislast 

für steuerbegründende Tatsachen kann indes namentlich dann der steu-

erpflichtigen Person obliegen, wenn diese die mögliche und zumutbare 

Mitwirkung bei der Abklärung des steuererheblichen Sachverhalts pflicht-

widrig und in schuldhafter Weise unterlassen hat. Wirkte die steuerpflich-

tige Person indes pflichtgemäss mit, bleibt es bei der Grundregel, wonach 

die Veranlagungsbehörde die Beweislast für steuerbegründende Tatsa-

chen zu tragen hat (RICHNER/FREI/KAUFMANN/MEUTER, a.a.O., Art. 123 

DBG Rz. 78; ZWEIFEL, a.a.O., Art. 130 DBG Rz. 27 f). Diese allgemeine 

Beweislastregel wird immer dann durchbrochen, wenn für das Vorhan-

- 12 -

densein einer Tatsache eine (widerlegbare) gesetzliche oder natürliche 

Vermutung spricht. Unter einer natürlichen Vermutung ist eine Tatsache 

zu verstehen, mit deren Verwirklichung nach der Lebenserfahrung ge-

rechnet werden darf, sofern keine Umstände nachgewiesen sind, welche 

diese Annahme widerlegen. Derart als materiell wahr vermutete Tatsa-

chen darf die Veranlagungsbehörde ihrem Entscheid ohne weitere Ab-

klärungen zugrunde legen. Bestehen allerdings Anhaltspunkte, welche of-

fensichtlich geeignet sind, die Vermutung zu entkräften, wird die natürli-

che Vermutung zerstört (vgl. ZWEIFEL, a.a.O., Art. 130 DBG Rz. 7 f.). 

Natürliche Vermutungen bewirken eine Umkehr der Beweislast mit der 

Folge, dass die betreffende Partei nicht nur von der strikten Beweis-

führung entbunden wird, sondern sie von der sie diesbezüglich treffenden 

(Haupt-)Beweislast befreit wird (vgl. RICHNER/FREI/KAUFMANN/MEUTER, 

a.a.O., Art. 123 DBG Rz. 81). 

c) Wenn der Steuerpflichtige trotz Mahnung seine Verfahrenspflichten nicht 

erfüllt oder die Steuerfaktoren mangels zuverlässiger Unterlagen nicht 

einwandfrei ermittelt werden können, hat die Veranlagungsbehörde die 

Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen vorzunehmen. Sie kann 

dabei Erfahrungszahlen, Vermögensentwicklung und Lebensaufwand des 

Steuerpflichtigen berücksichtigen (vgl. Art. 130 Abs. 2 DBG bzw. Art. 46 

Abs. 3 StHG i.V.m. Art. 131 StG). Anlass zu einer Ermessensveranlagung 

bietet jede nicht zu beseitigende Ungewissheit im Sachverhalt, welche es 

der Veranlagungsbehörde verunmöglicht, die Steuerfaktoren oder Teile 

davon aufgrund zuverlässiger Unterlagen einwandfrei zu ermitteln (vgl. 

ZWEIFEL/CASANOVA, Schweizerisches Steuerverfahrensrecht, Zürich/Basel 

/Genf 2008, § 19 Rz. 10; ZWEIFEL, a.a.O., Art. 130 DBG Rz. 30). Auch bei 

unklarem Sachverhalt muss die Veranlagung möglichst wirklichkeitsnah 

vorgenommen werden, indem die Steuerfaktoren pflichtgemäss geschätzt 

werden (ZWEIFEL, a.a.O., Art. 130 DBG Rz. 45 ff.). Allerdings führt nicht 

- 13 -

jede Ungewissheit im Sachverhalt zu einer Einschätzung nach pflicht-

gemässem Ermessen. Der Grundtatbestand, etwa dass Einkommen aus 

einer selbständigen Erwerbstätigkeit erzielt worden ist, muss gewiss sein. 

Die pflichtgemässe Schätzung kann sich grundsätzlich nur auf das Quan-

titative beziehen (RICHNER/FREI/KAUFMANN/MEUTER, a.a.O., Art. 130 DBG 

Rz. 27 f.). Nur ausnahmsweise, wenn jegliche Anhaltspunkte fehlen, 

muss eine Ermessenseinschätzung auch ohne konkrete Anhaltspunkte 

zulässig sein. Das ist etwa dann der Fall, wenn eine formell mangelhafte 

Buchhaltung derart unzuverlässig ist, dass sie als Ganzes abgelehnt wer-

den muss. Unter dieser Voraussetzung wird in Praxis und Doktrin auch 

eine sog. Vollschätzung, z.B. aufgrund von Erfahrungszahlen, als zulässig 

erachtet (RICHNER/FREI/KAUFMANN/MEUTER, a.a.O., Art. 130 DBG Rz. 29 

und 64; BERGER, Voraussetzungen und Anfechtung der Ermessensveran-

lagung, in: ASA Bd. 75 S. 185 ff., 193 ff.). Ansonsten dürfen nur jene Ein-

kommensbestandteile ermessensweise eingeschätzt werden, die im 

Rahmen des Veranlagungsverfahrens ungewiss geblieben sind (RICH-

NER/FREI/KAUFMANN/MEUTER, a.a.O., Art. 130 DBG Rz. 65). Von der Er-

messensveranlagung zu unterscheiden ist die Aufrechnung. Kann eine 

steuerpflichtige Person einen verbuchten Aufwand nicht näher belegen 

oder will sie bei Schulden oder Schuldzinsen keine Angaben über den 

Gläubiger machen, so ist nicht nachgewiesen, dass der Aufwand ge-

schäftsmässig begründet ist und die steuerpflichtige Person hat die Fol-

gen der Beweislosigkeit zu tragen. Solche Leistungen werden daher nach 

ständiger Praxis aufgerechnet. Für eine Schätzung im Quantitativen oder 

eine Ermessensveranlagung ist in einem solchen Fall kein Raum (vgl. 

zum Ganzen: Urteil des Bundesgerichtes 2C_554/2013 vom 30. Januar 

2014 E.2.3 und 2.4; BGE 119 Ib 431 E.2c, 107 Ib 213 E.5). 

3. Im vorliegend zu beurteilenden Fall hat die Beschwerdegegnerin in den 

definitiven Steuerveranlagungen vom 26. August 2014 aufgrund der nicht 

- 14 -

nachgewiesenen Herkunft der Bareinzahlung von Fr. 30'000.-- auf das 

PostFinance-Konto der Beschwerdeführer sowie der negativen Vermö-

gensvorschlagsrechnung den Betrag von Fr. 30'000.-- als steuerbares 

Einkommen qualifiziert und bei den Veranlagungen unter Ziff. 4.4 "Weite-

re Einkünfte" aufgerechnet. Obschon die im Veranlagungsverfahren er-

stellte Vermögensvorschlagsrechnung − ohne Berücksichtigung der priva-

ten Lebenshaltungskosten − einen Fehlbetrag von rund Fr. 17'463.-- auf-

weist, hat die Beschwerdegegnerin indes davon abgesehen, eine Veran-

lagung nach pflichtgemässem Ermessen im Sinne von Art. 130 Abs. 2 

DBG bzw. Art. 131 StG vorzunehmen. Dies obwohl sie in ihrer Duplik vom 

9. März 2015 zu Recht ausgeführt hat, dass in Fällen wie dem vorliegen-

den grundsätzlich eine Ermessenstaxation vorgenommen werde. Denn 

eine Ermessensveranlagung kann nicht nur vorgenommen werden, wenn 

der Steuerpflichtige seine Verfahrenspflichten nicht erfüllt, sondern auch 

dann, wenn − wie vorliegend − das deklarierte und belegte steuerbare 

Einkommen trotz gehöriger Mitwirkung der Steuerpflichtigen in nicht er-

klärbarer Weise niedriger ist als der Aufwand der daraus lebenden Perso-

nen (vgl. ZWEIFEL/CASANOVA, a.a.O., § 19 Rz. 16). Die Beschwerdegegne-

rin macht geltend, dass sie bereits anlässlich der Veranlagungen der 

Steuerperioden 2008 bis 2011 mehrfach Mängel in der Buchführung und 

Aufzeichnungen der Beschwerdeführer festgestellt und diese wiederholt 

auf die ordnungsgemässe Aufzeichnungspflicht hingewiesen habe. Je-

doch sah die Beschwerdegegnerin offenbar stets − wie auch für die Steu-

erperiode 2012 − von einer Ermessenstaxation ab. Vorliegend kann indes 

offen bleiben, ob die Beschwerdegegnerin den Beschwerdeführern im 

Veranlagungsverfahren zuerst eine Ermessensveranlagung hätte andro-

hen und in der Folge eine solche vornehmen müssen. Tatsache ist, dass 

vorliegend keine ausdrückliche Ermessenstaxation im Sinne von Art. 130 

Abs. 2 DBG bzw. Art. 131 StG erfolgte, jedoch eine faktische. Im Übrigen 

− und dies ist entscheidend − hat das Vorgehen der Beschwerdegegnerin 

- 15 -

in keiner Weise zu einer verfahrensrechtlichen Schlechterstellung der Be-

schwerdeführer geführt. 

4. a) Vorliegend stellte die Beschwerdegegnerin im Rahmen der Veranlagung 

der Steuerperiode 2012 aufgrund einer steueramtlichen Meldung des 

Steueramtes C._____ fest, dass die Beschwerdeführer ein Darlehen vom 

1. Mai 2012 im Umfang von Fr. 100'000.-- an die Eheleute D._____ im 

Wertschriftenverzeichnis der Steuererklärung 2012 nicht deklariert hatten. 

Die von der Beschwerdegegnerin in der Folge erstellte Vermögensvor-

schlagsrechnung (unter Berücksichtigung des Darlehens in der Höhe von 

Fr. 100'000.--) ergab, dass die von den Beschwerdeführern in der Steu-

ererklärung deklarierten Einkünfte nicht ausreichen, um den ausgewiese-

nen Vermögenszuwachs von Fr. 55'716.-- zu erzielen und zusätzlich den 

Lebensaufwand der Beschwerdeführer und deren drei erwachsenen Kin-

der im Jahr 2012 zu finanzieren. Aufgrund der negativen Vermögensvor-

schlagsrechnung sowie der nicht nachgewiesenen Herkunft der 

Fr. 30'000.-- nahm die Beschwerdegegnerin schliesslich in den definitiven 

Veranlagungsverfügungen vom 26. August 2014 beim steuerbaren Ein-

kommen der Beschwerdeführer eine Aufrechnung über Fr. 30'000.-- vor. 

b) Die Beschwerdeführer machen im Wesentlichen geltend, dass zu Hause 

aufbewahrtes und − zumindest teilweise − aus der AHV-Rente der Mutter 

der Beschwerdeführerin stammendes Bargeld in der Höhe von 

Fr. 30'000.-- nicht in die Vermögensvorschlagsrechnung eingeflossen sei. 

Dieses Bargeld sei am 20. April 2012 auf das PostFinance-Konto der Be-

schwerdeführer einbezahlt und am 23. April 2012 für das Darlehen von 

Fr. 100'000.-- an die Eheleute D._____ verwendet worden. Sodann seien 

dem Beschwerdeführer im Jahr 2012 im Rahmen des Nachlasses seiner 

Eltern Fr. 24'712.40 zugeflossen. Des Weiteren hätten die Beschwerde-

führer im Jahr 2012 mehrere Wertschriftenpositionen verkauft. Und 

- 16 -

schliesslich müssten auch Rechnungen berücksichtigt werden, welche im 

Jahr 2012 vorausbezahlt oder nachträglich bezahlt worden seien. Diese 

Positionen seien bei der Vermögensvorschlagsrechnung zu berücksichti-

gen. 

Demgegenüber verweist die Beschwerdegegnerin in ihren Rechtsschrif-

ten auf ihre Vermögensvorschlagsrechnung, welche für die Steuerperiode 

2012 einen Fehlbetrag von rund Fr. 17'500.-- aufweise. Unter Einbezug 

der Lebenshaltungskosten für zwei Erwachsene und drei erwachsene 

Kinder von rund Fr. 30'000.-- resultiere ein Fehlbetrag von Fr. 47'500.--. 

Eine schlüssige Erklärung für die erhebliche Differenz in der Vermögens-

vorschlagsrechnung seien die Beschwerdeführer genauso schuldig ge-

blieben wie eine Erklärung betreffend Mittelherkunft der Bareinzahlung 

von Fr. 30'000.-- auf ihr PostFinance-Konto. 

c) Die Beschwerdegegnerin argumentiert im vorliegenden Fall einerseits mit 

der Einzahlung von Fr. 30'000.-- auf das PostFinance-Konto der Be-

schwerdeführer (vgl. nachfolgend E.4c/aa) und anderseits mit der Vermö-

gensvorschlagsrechnung (vgl. nachfolgend E.4c/bb). Beide Argumentati-

onslinien haben einen gewissen Zusammenhang; jedoch handelt es sich 

bei der Einzahlung von Fr. 30'000.-- auf das beschwerdeführerische 

PostFinance-Konto um eine einmalige (Stichtags-)Handlung vom 20. April 

2012, während es sich bei der Vermögensvorschlagsrechnung um einen 

Vergleich der Vermögenssituation per 31. Dezember 2012 mit derjenigen 

per 31. Dezember 2011 (unter Einbezug der deklarierten Einkommen, der 

geschätzten Lebenshaltungskosten, etc.) handelt.

aa) Gemäss Art. 124 Abs. 2 DBG und Art. 127 Abs. 2 StG haben die Steuer-

pflichtigen ihre Steuererklärung wahrheitsgemäss und vollständig auszu-

füllen. Nach dem Grundsatz von Treu und Glauben bzw. dem daraus ab-

- 17 -

geleiteten Verbot widersprüchlichen Verhaltens müssen sich Steuerpflich-

tige grundsätzlich die im Steuerverfahren abgegebenen Erklärungen auch 

bei späteren Veranlagungen entgegenhalten lassen (MÄUSLI-

ALLENSPACH/OERTLI, Das Schweizerische Steuerrecht - ein Grundriss mit 

Beispielen, 8. Aufl., Muri b. Bern 2015, S. 304; vgl. auch HÖHN/WALD-

BURGER, Steuerrecht, Band I, 9. Aufl., Bern/Stuttgart/Wien 2001, § 34 

Rz. 18 mit weiteren Hinweisen). Dies hat auch hinsichtlich Erklärungen in 

den Steuererklärungen zu gelten. Soweit ein Steuerpflichtiger mit seiner 

Steuererklärung Angaben vorbringt und in der Folge von der ursprüngli-

chen Sachverhaltsdarstellung abweicht, ist grundsätzlich der Steuerpflich-

tige verpflichtet, für den Wahrheitsgehalt seiner geänderten Darstellung 

Beweismittel beizubringen oder solche genau zu bezeichnen. Mit anderen 

Worten ist es Sache des Steuerpflichtigen, die Aspekte und Unterlagen 

vorzubringen, welche belegen sollen, dass die ursprüngliche Sachdarstel-

lung des Pflichtigen den massgebenden Sachverhalt unzutreffend wie-

dergebe. Fehlt es daran, so ist der Beweis nicht gehörig angetreten und 

es ist zu Ungunsten des Steuerpflichtigen anzunehmen, der neu behaup-

tete Sachverhalt habe sich nicht verwirklicht. 

Die Beschwerdeführer haben in der Steuererklärung der Steuerperiode 

2011 beim Vermögen unbestrittenermassen keine Bargeldbestände de-

klariert. Dennoch konnten sie am 20. April 2012 offenbar Barmittel in der 

Höhe von Fr. 30'000.-- auf ihr PostFinance-Konto einzahlen. Wie die Be-

schwerdegegnerin in ihrer Vernehmlassung vom 11. Dezember 2014 zu 

Recht ausführt, kann die Barschaft von Fr. 30'000.-- nicht aus den Bar-

einnahmen des Dorfladens der Beschwerdeführerin stammen. Denn den 

Bareinnahmen im Zeitraum vom 1. Januar bis 20. April 2012 von 

Fr. 17'779.-- stehen Barausgaben von Fr. 15'111.05 gegenüber. Dement-

sprechend standen für den fraglichen Zeitraum aus dem Dorfladen höchs-

tens Fr. 2'667.95 an Bargeld zu Verfügung. Die Beschwerdeführer ma-

- 18 -

chen des Weiteren geltend, dass ihnen die Mutter der Beschwerdeführe-

rin jeweils ihre AHV-Rente in bar zur Deckung der Lebenshaltungskosten 

zur Verfügung gestellt habe. Obschon diese Tatsache ohne Weiteres hät-

te bewiesen werden können, haben die Beschwerdeführer den Nachweis 

nicht erbracht, dass die AHV-Rente von der Mutter der Beschwerdeführe-

rin tatsächlich monatlich in bar abgehoben und ihnen zur Verfügung ge-

stellt wurde. Selbst wenn man aber davon ausginge, dass diese Behaup-

tung den Tatsachen entspräche und die Beschwerdeführer für den Zeit-

raum von Januar bis April 2012 die Rente der Mutter der Beschwerdefüh-

rerin, mithin Fr. 7'740.--, in bar erhalten hätten und sie damit in den ersten 

vier Monaten des Jahres 2012 weder Krankenkassenprämien noch sons-

tige Auslagen der Mutter bezahlt hätten, so hätten die Beschwerdeführer 

am 20. April 2012 lediglich über Bargeld von maximal Fr. 10'407'95 

(= Fr. 2'667.95 + Fr. 7'740.--) verfügt. Woher die weiteren knapp 

Fr. 20'000.-- gekommen sein sollen, haben die Beschwerdeführer nicht 

nachgewiesen. Wenn die Beschwerdeführer aber − gemäss Selbstdekla-

ration in der Steuererklärung des Jahres 2011 − per 31. Dezember 2011 

kein Bargeld zu Hause hatten, durfte und musste die Beschwerdegegne-

rin davon ausgehen, dass die auf das PostFinance-Konto der Beschwer-

deführer einbezahlten Fr. 30'000.-- (bzw. zumindest Fr. 27'332.05 

[= Fr. 30'000.-- - Fr. 2'667.95]) aus unversteuerten Einnahmen herrührten. 

Die sinngemässe Aussage der Beschwerdeführer, wonach sie − entgegen 

ihren eigenen Angaben in der Steuererklärung des Jahres 2011 − bereits 

per 31. Dezember 2011 über grössere Barmittel zu Hause verfügt hätten, 

wurde nicht belegt (z.B. mittels Versicherungspolice mit erhöhter De-

ckungssumme für Bargeld im Falle eines Diebstahls, etc.) und ist daher 

nicht bewiesen. Die Folgen dieser Beweislosigkeit haben − nach dem 

vorstehend Gesagten − die Beschwerdeführer zu tragen. Bereits aus die-

sem Grund erweist sich die Beschwerde als unbegründet und ist abzu-

weisen. 

- 19 -

bb) Das in der Steuererklärung deklarierte Reineinkommen hat sowohl den 

Lebensaufwand als auch den Vermögensvorschlag zu decken. Die Ein-

schätzung nach dem Aufwand und dem Vorschlag stützt sich auf die 

Vermutung, diese seien aus steuerbarem Einkommen bestritten worden. 

Dem Steuerpflichtigen steht indessen der Nachweis offen, sowohl Auf-

wand wie Vermögenszunahmen seien aus steuerfreien Einkünften bestrit-

ten worden (AGNER/DIGERONIMO/NEUHAUS/STEINMANN, Kommentar zum 

Gesetz über die direkte Bundessteuer, Ergänzungsband, Zürich 2000, 

Art. 130 DBG). 

Die von der Beschwerdegegnerin vorgenommene Veranlagung für die 

Steuerperiode 2012 nach der Methode der Vermögensvorschlagsrech-

nung ist nicht zu beanstanden. Die Einnahmen der Beschwerdeführer im 

Jahr 2012 beliefen sich auf Fr. 137'753.--. Der Vermögenszuwachs vom 

31. Dezember 2011 zum 31. Dezember 2012 betrug Fr. 55'716.--. Zum 

Verbrauch blieben den Beschwerdeführern damit Fr. 82'037.-- 

(= Fr. 137'753.-- - Fr. 55'716.--). Unter Berücksichtigung der Hypothekar-

kosten, der Unterhaltskosten, der bezahlten Versicherungsprämien, den 

Beiträgen in die Säule 2 und 3a, der Ausbildungskosten der Kinder, der 

bezahlten Steuern im Kalenderjahr 2012, etc. (von gesamthaft 

Fr. 99'500.--) resultiert ein Fehlbetrag von Fr. 17'463.--, wobei bei dieser 

Berechnung die privaten Lebenshaltungskosten der Beschwerdeführer 

und deren drei Kinder noch nicht berücksichtigt sind. Mit anderen Worten 

hätten die Beschwerdeführer im Jahr 2012 noch vor Deckung der privaten 

Lebenshaltungskosten bereits Fr. 17'463.-- mehr ausgegeben als vorhan-

den. Folglich hätten aber die Lebenshaltungskosten (Lebensmittel, Tele-

fon, Kleider, etc.) für die Beschwerdeführer und deren drei Kinder gar 

nicht gedeckt werden können. Die Beschwerdegegnerin hat für die Le-

benshaltungskosten zugunsten der Beschwerdeführer lediglich 

- 20 -

Fr. 30'000.-- eingesetzt. Gemäss dem Beschluss der Schuldbetreibungs- 

und Konkurskammer betreffend die Berechnung des betreibungsrechtli-

chen Existenzminimums vom 18. August 2009 (abrufbar unter www.justiz-

gr.ch › Gerichte › Kantonsgericht › Dokumentation › Kreisschreiben; zu-

letzt besucht am 21. Dezember 2015) beträgt der Grundbetrag für ein 

Ehepaar monatlich Fr. 1'700.-- und pro Kind über 10 Jahre Fr. 600.-- pro 

Monat. Dies ergibt einen betreibungsrechtlichen Grundbedarf für die Be-

schwerdeführer von Fr. 42'000.-- pro Jahr. Unter Berücksichtigung dieses 

Betrages resultiert aus der Vermögensvorschlagsrechnung ein Fehlbetrag 

von Fr. 59'463.-- (= Fr. 17'463.-- + Fr. 42'000.--). Dabei gilt es überdies zu 

berücksichtigen, dass die effektiven Lebenshaltungskosten bei drei Kin-

dern in Ausbildung (ausserhalb des Wohnorts) gerichtsnotorisch höher 

ausfallen als bei zu Hause lebenden Kindern. Auch aus diesem Grund 

erweist sich die Beschwerde somit als unbegründet und ist abzuweisen. 

An diesem Ergebnis vermag die in der Replik der Beschwerdeführer vom 

9. Februar 2015 vorgebrachte Argumentation, wonach die von der Be-

schwerdegegnerin gemachte Vermögensvorschlagsrechnung eine Rech-

nung "über den Daumen" sei und einiger Korrekturen bedürfe, nichts zu 

ändern, zumal die Beschwerdeführer in ihrem Schreiben vom 7. April 

2014 selber ausgeführt haben, dass die Vermögensvorschlagsrechnung 

"durchaus plausibel" sei und "zu stimmen" scheine. Hinsichtlich der be-

schwerdeführerischen Ausführungen, wonach Gewinne aus im Jahr 2012 

getätigten Wertschriftenverkäufen in der Vermögensvorschlagsrechnung 

zu berücksichtigen seien, gilt es auf das beschwerdeführerische Schrei-

ben vom 7. April 2014 hinzuweisen, wo die Beschwerdeführer selber aus-

geführt haben, dass sie im Jahr 2012 nur in beschränktem Rahmen steu-

erfreie Kapitalgewinne erzielt hätten. Selbst wenn man aber gewisse 

steuerfreie Kapitalgewinne berücksichtigen wollte, wobei die Beschwerde-

führer diese − wie gesehen − selber als vernachlässigbar bezeichnet ha-

ben, liesse sich die Diskrepanz in der Vermögensvorschlagsrechnung 

- 21 -

nicht erklären. Im Übrigen haben es die Beschwerdeführer auch unterlas-

sen, die angeblichen steuerfreien Kapitalgewinne belegsmässig nachzu-

weisen. Sodann haben die Beschwerdeführer in ihrer Replik vom 9. Fe-

bruar 2015 erstmals (!) geltend gemacht, dass in der Vermögensvor-

schlagsrechnung ein Vermögenszufluss von (recte) Fr. 24'712.70 auf ein 

Konto bei der Urner Kantonalbank zu berücksichtigen sei. Es handle sich 

dabei um einen Betrag, der dem Beschwerdeführer im Rahmen des 

Nachlasses seiner Eltern von seiner Schwester zugegangen sei. Wie be-

reits die Beschwerdegegnerin in ihrer Duplik vom 9. März 2015 zu Recht 

ausgeführt hat, wurde mit dem replicando eingereichten Kontoauszug der 

Urner Kantonalbank in keiner Weise belegt, dass es sich bei der fragli-

chen Gutschrift tatsächlich um einen einkommenssteuerfreien Vermö-

genszufluss handelt, zumal die Beschwerdeführer im Wertschriften- und 

Guthabenverzeichnis zur Steuererklärung 2012 unter der Rubrik "Vermö-

gensveränderungen" nicht auf den fraglichen Vermögenszufluss im Zu-

sammenhang mit dem Nachlass der Eltern hingewiesen haben. Sollte es 

sich bei der fraglichen Gutschrift über Fr. 24'712.70 indes tatsächlich um 

einen einkommenssteuerfreien Vermögenszufluss handeln, würde dies 

die Vermögensvorschlagsrechnung markant ändern, betrüge der Fehlbe-

trag doch statt Fr. 59'463.-- "bloss" noch Fr. 34'750.30 (= Fr. 59'463.-- - 

Fr. 24'712.70). Jedoch vermag die fragliche Gutschrift nichts am Ergebnis 

zu ändern. Denn selbst wenn man den Betrag von Fr. 24'712.70 bei der 

Vermögensvorschlagsrechnung − ohne den belegsmässigen Nachweis 

dieser Zuwendung aus einem Nachlass − berücksichtigen würde, bliebe 

ein Fehlbetrag von Fr. 34'750.30 stehen. Auch unter Berücksichtigung der 

fraglichen Gutschrift über Fr. 24'712.70 erweist sich die Beschwerde da-

mit als unbegründet und ist abzuweisen. Selbiges gilt im Übrigen für die − 

unbewiesen gebliebene und deshalb nicht weiter zu prüfende − be-

schwerdeführerische Behauptung, wonach bei der Vermögensvorschlags-

- 22 -

rechnung auch Rechnungen hätten berücksichtigt werden müssen, die im 

Jahr 2012 vorausbezahlt oder nachträglich bezahlt worden seien. 

5. a) Zusammenfassend ergibt sich nach dem soeben Gesagten, dass die Be-

schwerdeführer eine schlüssige Erklärung für die erhebliche Differenz in 

der Vermögensvorschlagsrechnung weitestgehend schuldig geblieben 

sind. Zudem haben sie den Nachweis der Mittelherkunft für die am 

20. April 2012 auf ihr PostFinance-Konto einbezahlten Fr. 30'000.-- nicht 

bzw. nur zu einem sehr geringen Teil erbracht. Unter diesen Umständen 

durfte die Beschwerdegegnerin davon ausgehen, dass dieser Betrag aus 

steuerbarem Einkommen stammt. Dementsprechend erweist sich die von 

der Beschwerdegegnerin vorgenommene Aufrechnung über Fr. 30'000.-- 

beim steuerbaren Einkommen als rechtens, was zur Bestätigung der an-

gefochtenen Einspracheentscheide vom 2. Oktober 2014 und zur Abwei-

sung der dagegen erhobenen Beschwerde führt. 

b) Bei diesem Ausgang des Verfahrens gehen die Gerichtskosten gestützt 

auf Art. 73 Abs. 1 VRG unter solidarischer Haftung zulasten der unterlie-

genden Beschwerdeführer. Bund, Kanton und Gemeinden sowie mit öf-

fentlich-rechtlichen Aufgaben betrauten Organisationen wird gemäss 

Art. 78 Abs. 2 VRG in der Regel keine Parteientschädigung zugespro-

chen, wenn sie in ihrem amtlichen Wirkungskreis obsiegen. Davon abzu-

weichen besteht vorliegend kein Anlass, weshalb der obsiegenden Be-

schwerdegegnerin keine Parteientschädigung zusteht.

- 23 -

Demnach erkennt das Gericht:

1. Die Beschwerde wird abgewiesen.

2. Die Gerichtskosten, bestehend

- aus einer Staatsgebühr von Fr. 3'000.--

- und den Kanzleiauslagen von Fr. 524.--

zusammen Fr. 3'524.--

gehen unter solidarischer Haftung zulasten von A._____ und B._____ und 

sind innert 30 Tagen seit Zustellung dieses Entscheides an die Finanzver-

waltung des Kantons Graubünden, Chur, zu bezahlen.

3. [Rechtsmittelbelehrung]

4. [Mitteilungen]