# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** d1dd1a2c-5613-5ff7-adb3-f809e8b78d8d
**Source:** Bundesverwaltungsgericht ()
**Court Level:** federal
**Decision Date:** 2023-11-06
**Language:** fr
**Title:** Bundesverwaltungsgericht 06.11.2023 A-2322/2022
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/CH_BVGer/CH_BVGE_001_A-2322-2022_2023-11-06.pdf

## Full Text

B u n d e s v e r w a l t u ng s g e r i ch t  

T r i b un a l  ad m i n i s t r a t i f  f éd é r a l  

T r i b un a l e  am m in i s t r a t i vo  f e d e r a l e  

T r i b un a l  ad m i n i s t r a t i v  fe d e r a l  

 
 
    
 
 

 

  

 

 Cour I 

A-2322/2022 

 

 
 

  A r r ê t  d u  6  n o v e m b r e  2 0 2 3  

Composition 
 Emilia Antonioni Luftensteiner (présidente du collège),  

Keita Mutombo, Iris Widmer, juges, 

Dimitri Persoz, greffier. 
 

 
 

Parties 
 A._______ 

représentée par 

Maître Marc Veit et  

Maître Simone Nadelhofer, 

recourante,  

  
 

 
contre 

 
 Administration fédérale des contributions AFC, 

Service d'échange d'informations en matière fiscale SEI,  

autorité inférieure.  

  
 

 
 

Objet 
 Assistance administrative (CDI CH-IN). 

 

 

 

A-2322/2022 

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Faits : 

A.  

Le service indien d’échange d’informations en matière fiscale (Foreign Tax 

and Tax Research Division, Ministry of Finance, ci-après : l’autorité requé-

rante ou l’autorité fiscale indienne) a adressé une demande d’assistance 

administrative, datée du (…) 2020, à l’Administration fédérale des contri-

butions (ci-après : l’autorité inférieure ou l’AFC). Ladite demande est fon-

dée sur l’art. 26 de la Convention du 2 novembre 1994 entre la Confédéra-

tion suisse et la République de l’Inde en vue d’éviter les doubles imposi-

tions en matière d’impôts sur le revenu (ci-après : CDI CH-IN, 

RS 0.672.942.31). 

A.a Dans sa requête, l’autorité fiscale indienne a indiqué procéder à l’exa-

men de la situation fiscale de A._______. En effet, l’autorité requérante a 

expliqué ce qui suit : 

« Indian Tax authorities are in possession of specific information regarding the 

financial interests in offshore accounts/entities by the person under investiga-

tion. As per the information, the person under investigation has also been as-

signed with internal identifier information bearing BUP_SIFIC_PER_ID: (…), 

PER_ID: (…), PER_NO: (…) and is related to a trust called “B._______ (…)”. 

As per the information, the entity “B._______ (…)” has certain bank accounts 

in Switzerland. 

The information requested is also necessary to examine whether A._______ 

has any financial interests in Switzerland as per the assigned Internal Identifi-

cation Number as well as in the trust mentioned in the documents received i.e. 

B._______. 

It may be noted that the person under investigation is an Indian Citizen and a 

resident of India and is assessed to tax on his/her global income in India. Ac-

cordingly, the financials and other details of the assets and entities in Switzer-

land and, further, the details of financial transactions between the person un-

der investigation and the Switzerland entities/assets is likely to be out of tax 

evaded money, thus punishable u/s. 276C and 277 of the Indian Income-tax 

Act, 1961 and is of vital importance in ascertaining the true and correct income 

chargeable to tax in India in respect of the person under investigation. » 

A.b Afin d’évaluer la situation fiscale de A._______ et en vue d’effectuer 

sa correcte taxation en Inde, l’autorité requérante a adressé à l’AFC les 

questions suivantes : 

« 1. Details of accounts along with Statements in C._______ or D._______ in 

which A._______ has financial interest/beneficial ownership/interest. 

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2. Details of any Account along with Statements in the name of any Trust/Com-

pany/Entity in which A._______ has any financial interest/beneficial owner-

ship/interest. 

3. Please communicate if A._______ has any relation with the following ac-

count/entity: 

B._______ (...). 

If yes, please provide the below mentioned details: 

1. Information as to whether the person under investigation was/is a Promoter, 

Director, Shareholder, Manager, beneficial owner or beneficiary of the below 

mentioned company/trust or is related to this company/trust in any other ca-

pacity: 

B._______ (…). 

Please provide copy of certificate of incorporation, memorandum and articles 

of association of B._______ (…) and names, address and copy of passport of 

legal as well as beneficial shareholders, promoter(s), Director(s), Manager(s) 

thereof specially showing the particulars of ail the shareholder of Indian origin. 

2. Please provide details of all movable and immovable assets held by 

B._______ (…) (with copy of registration of charge on the assets if any) includ-

ing the copy of its financial statements such as Balance Sheet, Profit and Loss 

Account with all schedules and notes to accounts since its incorporation till 

date. 

3. Please provide complete details of Indian operations, inter alia including the 

financial transactions entered into with Indian entities. Please also provide in-

formation with regard to any other Indian connection including Indian invest-

ments of above-mentioned entity in which the person under investigation has 

or had beneficial interest or beneficial ownership. 

ln respect of various bank accounts maintained by B._______ (…) and/or the 

person under investigation. 

4. Please provide bank account number, Bank Name, Bank Branch address in 

respect of bank accounts held by B._______ (…) and/or the person under in-

vestigation either in Switzerland or in any other country either as legal owner 

or as beneficial owner. 

5. If bank account is located in Switzerland, please obtain and provide the 

copies of KYC, AML/CDD documents and copy of bank statement with narra-

tions. If any other bank account statement is available with Switzerland, the 

same may also be provided. 

6. Has the person under investigation made any transfer/deposit of funds/as-

sets to any of the accounts held by above-mentioned company/trust? If so, 

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please provide full particulars thereof along with copies of bank account state-

ments with narration. 

7. Has the person under investigation received any benefit by way of trans-

fer/withdrawal of funds from any of the accounts maintained by above-men-

tioned company/trust within Switzerland? If so, please provide full particulars 

thereof along with copies of bank account statements of transferor as well as 

the details of beneficiary account with narration. 

8. Complete date-wise details of all the events including profile create, modifi-

cation to original profile, if any, inter alia including banking transactions with 

narrations & supporting documentary evidences w.r.t. each of the bank ac-

counts of the person under investigation/B._______ (…) since (…) 2001 or 

date of opening of such account whichever is later. 

9. Full particulars of nature and purpose/reason of modification carried on to 

original profile & complete details of ail the banking transactions/events carried 

out after modifications by using such modified profile. Please also provide the 

information, if such modification resulted in change of the person and/or his 

beneficial interests or otherwise. 

10. Name, address and bank account number of the introducer while opening 

the account or creating the customer profile of the person under investiga-

tion/B._______ (…). 

11. Name and address of the Power of Attorney holders, authorized signato-

ries, beneficiaries and other persons related to the accounts wherein the per-

son under investigation/B._______ (…). 

12. Transcript of all communication with the client or their representative, if 

maintained by the bank, since opening of the account and till date. 

13. If the account has been closed, date of closure of account along with the 

details of closing entry, details of person to whom the balance amount was 

handed over and the mode of transfer of such amount along with documentary 

evidences. » 

Par ailleurs, l’autorité requérante a précisé que : 

« (a) all information received in relation to the request will be kept confident 

and used only for the purposes permitted in the agreement which forms the 

basis for the request; 

(b) the request is in conformity with its laws and administrative practice and is 

further in conformity with the agreement on the basis of which it is made; 

(c) the information would be obtainable under its laws and the normal course 

of administrative practice in similar circumstances; 

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(d) it has pursued all means available in its own territory to obtain the infor-

mation, except those that would give rise to disproportionate difficulties. » 

B.  

Par courrier du 2 mars 2020 et procuration annexée, Maîtres Simone Na-

delhofer et Marc Veit ont annoncé à l’AFC avoir été mandatés pour repré-

senter les intérêts de la personne concernée et demandé la consultation 

du dossier. 

B.a Par ordonnance de production du 6 mars 2020, l’AFC a demandé à 

C._______ (ci-après : la banque) de produire dans un délai de 10 jours, les 

documents et renseignements requis par la demande d’assistance admi-

nistrative pour la période du (…) 2011 au (…) 2019. La banque a en outre 

été priée d’informer A._______ de l’ouverture de la procédure d’assistance 

administrative et de l’inviter à désigner un représentant en Suisse autorisé 

à recevoir des notifications. 

B.b Par courriel du 21 avril 2020 adressé à l’AFC, la banque a fourni une 

partie des informations requises par la demande d’assistance administra-

tive dans un délai prolongé par l’autorité inférieure. 

B.c Par ordonnance complémentaire du 4 mai 2020 à la banque, l’autorité 

inférieure lui a imparti un délai de 10 jours pour produire les informations 

manquantes requises par l’ordonnance de production du 6 mars 2020. 

B.d Par courriel du 15 mai 2020 adressé à l’AFC, la banque a fourni une 

partie des informations requises. 

B.e Par ordonnance de production du 28 mai 2020, l’AFC a demandé à 

D._______ de produire dans un délai de 10 jours, les documents et rensei-

gnements requis par la demande d’assistance administrative pour la pé-

riode du (…) 2011 au (…) 2019. 

B.f Par ordonnance complémentaire de rappel du 12 juin 2020, l’AFC a 

ordonné à D._______ de produire dans un délai de 5 jours, les documents 

et renseignements requis par la demande d’assistance administrative pour 

la période du (…) 2011 au (…) 2019. 

B.g Par courriel du 12 juin 2020 adressé à l’AFC, D._______ a fourni les 

informations requises. 

C.  

Par publications dans la Feuille fédérale du 1er septembre 2020, l’AFC a 

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invité les sociétés E._______, F._______ et G._______, (…), à désigner, 

dans un délai de 10 jours dès publication, un représentant en Suisse auto-

risé à recevoir des notifications, respectivement à transmettre à l’AFC une 

adresse actuelle en Suisse. 

C.a Par courrier du 27 octobre 2020 à Maîtres Simone Nadelhofer et Marc 

Veit, l’AFC a accordé la consultation du dossier, indiqué les informations 

qu’elle prévoyait de transmettre à l’autorité fiscale indienne accompagnées 

des documents utiles et informé l’intéressée du fait qu’elle pouvait, dans 

un délai de 10 jours, consentir à la transmission des données ou prendre 

position par écrit. 

C.b Par courrier du 30 novembre 2020, Maîtres Simone Nadelhofer et 

Marc Veit ont transmis leurs observations en s’opposant, au nom de leur 

mandante, à tout envoi d’informations à l’autorité indienne. 

C.c Par courriel du 12 février 2021, l’AFC a informé Maîtres Simone  

Nadelhofer et Marc Veit que la procédure était suspendue. 

C.d Par courrier du 16 février 2022 à Maîtres Simone Nadelhofer et Marc 

Veit, l’AFC a indiqué que la procédure pouvait être reprise. L’autorité infé-

rieure a indiqué les informations qu’elle prévoyait de transmettre à l’autorité 

fiscale indienne accompagnées des documents utiles et informé l’intéres-

sée du fait qu’elle pouvait, dans un délai de 10 jours, consentir à la trans-

mission des données ou prendre position par écrit. 

C.e Par courrier du 14 mars 2022 à l’autorité inférieure, Maîtres Simone 

Nadelhofer et Marc Veit ont transmis leurs observations, dans un délai pro-

longé par l’AFC, en s’opposant, au nom de leur mandante, à tout envoi 

d’informations à l’autorité indienne. 

D.  

Par décision finale du 21 avril 2022, notifiée à A._______ par l’intermé-

diaire de ses mandataires, et aux sociétés E._______, F._______ et 

G._______ par publication dans la Feuille fédérale du 28 avril 2022, l’AFC 

a accordé l’assistance administrative à l’autorité requérante pour tous les 

renseignements transmis par la banque. 

E.  

Par acte du 23 mai 2022, A._______ (ci-après : la recourante), agissant 

par l’intermédiaire de ses mandataires, a interjeté un recours par devant le 

Tribunal administratif fédéral (ci-après : le TAF ou le Tribunal) à l’encontre 

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de la décision finale de l’AFC du 21 avril 2022. Par ce recours, la recou-

rante a conclu ce qui suit. 

« A titre superprovisionnel et provisionnel 

1. Faire interdiction à l’Administration fédérale des contributions de trans-

mettre des informations de quelque nature que ce soit à l’Autorité requérante 

sur la procédure (…), sous réserve du fait que la procédure nationale suit son 

cours ou qu’un recours « a été déposé » sans préciser l’identité des parties 

ayant formé recours. 

A la forme 

2. Déclarer le présent recours recevable. 

Au fond 

Préalablement 

3. Communiquer, respectivement ordonner à l’Administration fédérale des 

contributions de communiquer à A._______ une copie non caviardée de la 

note concernant la discussion entre l’Administration fédérale des contributions 

et l’Autorité requérante contenant la section « Progress on 7(c) » du 19 août 

2016. 

4. Ordonner à l’Administration fédérale des contributions d’informer le Tribunal 

administratif fédéral sur l’accord conclu entre elle et l’Autorité requérante aux 

alentours du 19 août 2016 concernant les requêtes fondées sur les données 

volées, ainsi que sur les circonstances entourant l’élaboration de cette note du 

19 août 2016. 

5. Ordonner à l’Administration fédérale des contributions de communiquer à la 

Recourante les procès-verbaux et notes internes relatifs aux conversations 

téléphoniques et aux réunions entre l’Administration fédérale des contributions 

et la Ministry of Finance, Foreign Tax & Tax Research Division, India, ou toute 

autre autorité indienne au sujet de la problématique des données volées. 

Puis, cela fait 

6. Impartir un délai raisonnable à A._______ pour se déterminer sur le docu-

ment requis selon les conclusions n°3 à 5 ci-dessus. 

  

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Principalement 

7. Admettre le présent recours. 

Puis, cela fait 

8. Annuler la décision de l’Administration fédérale des contributions du 21 avril 

2022 rendue dans le cadre de la procédure (…). 

9. Déclarer qu’il ne peut être entré en matière sur la demande d’assistance 

administrative du Foreign Tax & Tax Research Division du Ministry of Finance 

indien du (…) 2020 dirigée contre la Recourante, respectivement que cette 

demande soit rejetée. 

10. Ordonner à l’Administration fédérale des contributions de détruire les do-

cuments au dossier de la procédure d’assistance administrative (…). 

Subsidiairement 

11. Annuler la décision de l’Administration fédérale des contributions du 

21 avril 2022 rendue dans le cadre de la procédure (…). 

12. Ordonner à l’Administration fédérale des contributions de retirer de sa 

communication à l’Autorité requérante les Enclosures (…) du courrier du 

16 février 2022 à l’Autorité requérante. 

13. Renvoyer le dossier de la procédure (…) à l’Administration fédérale des 

contributions pour que cette autorité demande à l’Autorité requérante, avant 

de transmettre toute information et avant nouvelle décision : 

a) des explications concrètes pour comprendre dans quelle mesure les infor-

mations susceptibles d'être transmises à l’Autorité requérante pourraient être 

pertinentes pour la taxation en Inde de la Recourante ; et  

b) la garantie expresse que l’Autorité requérante utilisera les données poten-

tiellement transmises conformément au principe de spécialité, et en particulier 

que les informations transmises ne pourront être utilisées dans l’Etat requérant 

que dans le cadre de procédures fiscales relatives à la Recourante et au plus 

tôt pour les années fiscales indiennes (« previous year ») 2011-2012 et sui-

vantes. 

14. Ordonner à l’Administration fédérale des contributions de fixer un délai à 

la Recourante pour qu’elle puisse exercer son droit d’être entendue et se dé-

terminer sur le projet de demande d’information de l’Administration fédérale 

des contributions selon la conclusion 13 ci-dessus avant que celle-ci ne soit 

envoyée à l’Autorité requérante. 

15. Cela fait, ordonner à l’Administration fédérale des contributions d’impartir 

un délai raisonnable à la Recourante pour se déterminer sur la réponse de 

l’Autorité requérante avant de rendre une nouvelle décision. 

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Plus subsidiairement 

16. Annuler la décision de l'Administration fédérale des contributions du 

21 avril 2022 rendue dans le cadre de la procédure (…). 

17. Ordonner à l’Administration fédérale des contributions d’intégrer à sa com-

munication à l’Autorité requérante une exigence expresse du respect du prin-

cipe de spécialité, et en particulier que les informations transmises ne pourront 

être utilisées dans l’Etat requérant que dans le cadre de procédures fiscales 

relatives à la Recourante et au plus tôt pour les années fiscales indiennes 

(« previous year ») 2011-2012 et suivantes. 

En tout état 

18. Ne pas communiquer à l’Autorité requérante le fait que la Recourante est 

représentée dans la procédure (…), a formé des observations et les éléments 

allégués dans le présent recours ainsi que toutes autres informations commu-

niquées préalablement audit recours dans le cadre de la procédure (…). 

19. Caviarder le contenu de la décision du Tribunal administratif fédéral avant 

sa publication de manière à ce que l’identité de la Recourante soit préservée, 

et à cette fin envoyer copie de la décision du Tribunal administratif fédéral à la 

Recourante avant publication pour qu’elle puisse effectuer des propositions de 

caviardage. 

20. Ordonner que toute avance de frais versée par la Recourante lui soit res-

tituée. 

21. Octroyer une indemnité équitable à la Recourante à titre de dépens de la 

présente procédure, à charge de l’Administration fédérale des contributions. 

22. Débouter tout opposant de toutes autres ou contraires conclusions. » 

E.a Dans sa réponse du 11 août 2022 adressée au Tribunal, l’AFC a con-

clu, sous suite de frais et dépens, au rejet du recours. 

E.b Par réplique du 15 septembre 2022, la recourante a maintenu les con-

clusions déposées dans son mémoire du 23 mai 2022. 

E.c Par ordonnance du 19 septembre 2022, le Tribunal a transmis la ré-

plique précitée à l’AFC, laquelle n’a pas spontanément pris position. 

F.  

Pour autant que de besoin, les autres faits et les arguments des parties 

seront repris dans les considérants en droit ci-après. 

Droit : 

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1.  

Sous réserve des exceptions prévues à l’art. 32 de la loi fédérale du 17 juin 

2005 sur le Tribunal administratif fédéral (LTAF, RS 173.32) – non réalisées 

en l’espèce – ledit Tribunal connaît, selon l’art. 31 LTAF, des recours contre 

les décisions au sens de l’art. 5 de la loi fédérale du 20 décembre 1968 sur 

la procédure administrative (PA, RS 172.021), prises par l’AFC (art. 33 

let. d LTAF, ainsi que les art. 5 al. 1 et 17 al. 3 de la loi fédérale du 28 sep-

tembre 2012 sur l’assistance administrative internationale en matière fis-

cale [Loi sur l’assistance administrative fiscale, LAAF, RS 651.1]). 

1.1 Pour ce qui concerne le droit interne, l’assistance administrative inter-

nationale en matière fiscale est actuellement régie par la LAAF, entrée en 

vigueur le 1er février 2013 (RO 2013 231, 239). Les dispositions déroga-

toires de la convention applicable dans les cas d’espèces sont réservées 

(art. 1 al. 2 LAAF). Déposée le (…) 2020, la demande d’assistance liti-

gieuse entre dans le champ d’application de cette loi (art. 24 LAAF a con-

trario). La procédure de recours est au demeurant soumise aux règles gé-

nérales de la procédure fédérale, sous réserve de dispositions spécifiques 

de la LAAF (art. 19 al. 5 LAAF et 37 LTAF). 

1.2 Les recours déposés répondent aux exigences de forme et de fond de 

la procédure administrative (art. 50 al. 1 et 52 PA). L’art. 19 al. 2 LAAF con-

fère la qualité pour recourir dans le cadre des procédures d’assistance ad-

ministrative aux personnes qui remplissent les conditions de l’art. 48 PA. 

La qualité pour recourir des personnes qui ne sont pas des personnes con-

cernées au sens de l’art. 3 let. a LAAF suppose l’existence d’un intérêt 

digne de protection qui n’existe que dans des situations très particulières 

(ATF 146 I 172 consid. 7.1.2 et 7.1.3). 

1.3 En l’espèce, la recourante est une personne concernée au sens de 

l’art. 3 let. a LAAF, de sorte que la qualité pour recourir au sens des art. 19 

al. 2 LAAF et 48 PA lui est reconnue. 

1.4 Le recours a un effet suspensif ex lege (art. 19 al. 3 LAAF). L’éventuelle 

transmission de renseignements par l’AFC ne doit ainsi avoir lieu qu’une 

fois l’entrée en force de la décision de rejet du recours (FF 2010 241, 248 ; 

arrêt du TAF A-6266/2017 du 24 août 2018 consid. 1.3). 

1.5 Cela étant précisé, il y a lieu d’entrer en matière sur le recours. 

2.  

La recourante peut invoquer la violation du droit fédéral, y compris l’excès 

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Page 11 

ou l’abus du pouvoir d’appréciation, la constatation inexacte ou incomplète 

des faits pertinents ou l’inopportunité, sauf si une autorité cantonale a sta-

tué comme autorité de recours (art. 49 PA). 

2.1 Le Tribunal administratif fédéral dispose d’un plein pouvoir de cognition 

(art. 49 PA). Il constate les faits et applique le droit d’office (art. 62 al. 4 PA). 

Néanmoins, il se limite en principe aux griefs invoqués et n’examine les 

autres points que dans la mesure où les arguments des parties ou le dos-

sier l’y incitent (ATF 122 V 157 consid. 1a, 121 V 204 consid. 6c). 

2.2 Le Tribunal examinera d’abord et d’office la question du droit applicable 

ratione temporis à la demande d’assistance administrative (consid. 3 infra). 

Il passera ensuite à l’examen des griefs relatifs au droit d’être entendu 

(consid. 4 infra), à la pertinence vraisemblable (consid. 5 et 6 infra), aux 

principes de subsidiarité et de la bonne foi (consid. 7 infra), de spécialité 

(consid. 8 infra) et à l’anonymisation du présent arrêt lors de sa publication 

(consid. 9 infra). 

2.3 Au surplus, le Tribunal relève que le recourant a requis, à titre (pré)pro-

visionnel, qu’interdiction soit faite à l’AFC de transmettre des informations 

de quelque nature que ce soit à l’autorité requérante, sous réserve du fait 

que la procédure nationale suit son cours ou qu’un recours « a été dé-

posé » sans préciser l’identité de la partie ayant formé recours. Dans la 

mesure où la jurisprudence du Tribunal fédéral relative aux « status up-

dates » est claire sur ce point (ATF 144 II 130 consid. 6) et la pratique de 

l’AFC conforme à cette dernière, cette question devient sans objet et ne 

sera dès lors pas traitée plus en avant. 

3.  

L’assistance administrative avec l’Inde est actuellement régie par la 

CDI CH-IN – largement calquée sur le Modèle de convention fiscale de 

l’OCDE concernant le revenu et la fortune (ci-après : MC OCDE) –, par ses 

protocoles du 2 novembre 1994 en vigueur depuis le 29 décembre 1994 

(ci-après : Protocole additionnel 1, RO 1995 845 ; FF 1994 V 221), du 

16 février 2000 en vigueur depuis le 20 décembre 2000 (ci-après : Proto-

cole additionnel 2, RO 2001 1477 1476 ; FF 2000 5107), du 30 août 2010 

en vigueur depuis le 7 octobre 2011 (ci-après : Protocole additionnel 3, 

RO 2011 4617 4615 ; FF 2010 8081), et par l’Accord amiable du 2 no-

vembre 1994 entre la Confédération suisse et la République de l’Inde (ci-

après : Accord amiable, RO 2012 4105). 

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3.1 Les impôts auxquels s’applique la Convention sont notamment, en ce 

qui concerne l’Inde, l’impôt sur le revenu (art. 2 al. 1 let. a CDI CH-IN). Pour 

ces impôts, la CDI CH-IN et ses Protocoles sont généralement applicables, 

en Inde, en ce qui concerne les revenus réalisés au cours des années fis-

cales commençant le premier avril, ou après cette date, qui suit l’année 

civile au cours de laquelle la Convention, ou les Protocoles, respective-

ment, sont entrés en vigueur (art. 28 al. 2 let. a CDI CH-IN ; art. 16 al. 2 

let. a du Protocole additionnel 2 ; art. 14 al. 2 let. a du Protocole addition-

nel 3). Le Protocole additionnel 3 ayant été signé le 30 août 2010, les ren-

seignements transmis à l’Inde peuvent se rapporter à une période qui com-

mence au 1er avril 2011 au plus tôt (cf. l’art. 14 par. 2 let. a du Protocole 

additionnel 3 ; cf. au surplus, pour une présentation détaillée du système 

fiscal postnumerando annuel indien, l’arrêt du TAF A-4232/2013 du 17 dé-

cembre 2013 consid. 6.2.4.1 ; arrêts du TF 2C_791/2021 du 6 juillet 2022 

consid. 6.2, 2C_703/2020 du 15 mars 2021 consid. 4.1 et 2C_703/2019 du 

16 novembre 2020 consid. 4.2). 

3.2 En l’espèce, il apparaît que conformément à l’art. 26 par. 1 CDI CH-IN, 

à l’art. 14 par. 3 du Protocole additionnel et à la jurisprudence précitée, la 

transmission envisagée par l’AFC des informations à compter du (…) 2011 

est conforme au droit. 

4.  

4.1  

4.1.1 Le droit d’être entendu (art. 29 al. 2 Constitution fédérale de la Con-

fédération suisse du 18 avril 1999 [RS 101, Cst.]) est une garantie de na-

ture formelle, dont la violation entraîne en principe l’annulation de la déci-

sion attaquée, indépendamment des chances de succès du recours sur le 

fond (ATF 143 IV 380 consid. 1.4.1, 142 II 218 consid. 2.8.1).  

4.1.2 Selon la jurisprudence, l’administration peut s’opposer à la consulta-

tion par l’administré des documents internes qui figurent dans un dossier 

le concernant. Par documents internes, il faut comprendre les pièces qui 

ne constituent pas des moyens de preuve pour le traitement du cas, mais 

qui servent au contraire exclusivement à la formation interne de l’opinion 

de l’administration et sont destinées à un usage interne, telles que notes, 

avis personnels donnés par un fonctionnaire à un autre, projets, rapports, 

propositions, etc. L’exclusion de ces documents du droit à la consultation 

du dossier a pour but d'éviter qu'au-delà des pièces décisives du dossier 

et des décisions motivées prises par l'administration, la formation interne 

de l'opinion de celle-ci ne soit entièrement portée à la connaissance du 

public (ATF 129 IV 141 consid. 3.3.1, 125 II 473 consid. 4, 122 I 153 

A-2322/2022 

Page 13 

consid. 6, 115 V 297 consid. 2g/aa, 113 Ia 1 consid. 4c/cc, 100 Ia 97 con-

sid. 5b et 96 I 606 consid. 3). 

4.1.3 Dans le contexte de l’assistance administrative avec l’Inde, le Tribu-

nal fédéral a examiné la question de l’accès à une note du 19 août 2016 

qui concerne une discussion entre l’AFC et l’autorité requérante. A cet 

égard, le Tribunal fédéral a considéré que le refus d’administrer une preuve 

n’est pas contraire à l’art. 29 al. 2 Cst. s’il résulte d’une appréciation antici-

pée non arbitraire des preuves et que l’art. 33 al. 1 PA prévoit expressé-

ment que l’autorité admet les moyens de preuve offerts par la partie seule-

ment « s’ils paraissent propres à élucider les faits » (arrêt du TF 

2C_791/2021 du 6 juillet 2022 consid. 5.2.4). Ainsi, le Tribunal fédéral a 

constaté que, dans d’autres affaires d’assistance administrative avec 

l’Inde, le TAF, après avoir ordonné à l’AFC de produire cette note du 

19 août 2016, a constaté qu’aucune assurance de l’Inde de renoncer à 

l’utilisation de données obtenues par des actes punissables au regard du 

droit suisse n’en ressortait (arrêt du TF 2C_648/2017 du 17 juillet 2018 

consid. c et consid. 3.1, in : Der Steuerentscheid [StE] 2018 A 32 Nr. 31 et 

traduit in : Revue de droit administratif et de droit fiscal [RDAF] 2019 II 499 ; 

cf. aussi l'arrêt du TF 2C_819/2017 du 2 août 2018 consid. 3.1 et 3.2). La 

question de la portée de cette note a ainsi déjà été tranchée. Pour cette 

raison, le Tribunal fédéral a considéré qu’il ne voyait pas pour quel motif il 

faudrait remettre en cause ce constat en l’absence d’élément nouveau qui 

serait propre à faire naître un doute à ce sujet (arrêt du TF 2C_791/2021 

du 6 juillet 2022 consid. 5.2.4). 

4.2 La recourante se plaint que dans la mesure où l’AFC aurait refusé de 

lui donner en consultation la version non-caviardée d’une note du 19 août 

2016 intitulée « Progress on 7(c) » qui concernerait une discussion entre 

dite autorité et l’autorité requérante, son droit d’être entendu aurait été 

violé. 

4.3 En l’espèce, au vu de ce qui a été exposé ci-dessus et en l’absence 

d’élément nouveau apporté par la recourante dans la présente cause, il 

apparaît que les questions du contenu et de la portée de la note 19 août 

2016 ont déjà été tranchées par la jurisprudence. En effet, ladite note ne 

contient aucune assurance de l’Inde de renoncer à l’utilisation de données 

obtenues par des actes punissables au regard du droit suisse. L’allégation 

de la recourante selon laquelle les parties, dans les affaires objets des ju-

gements du Tribunal fédéral 2C_791/2021 du 6 juillet 2022, 2C_648/2017 

du 17 juillet 2018 et 2C_819/2017 du 2 août 2018, n’auraient pas eu accès 

à la copie non caviardée de la note du 19 août 2016 n’y change rien. Pour 

A-2322/2022 

Page 14 

cette raison, le refus de l’AFC de remettre la note en question à la recou-

rante ne viole pas le droit d’être entendu de cette dernière. Partant, le grief 

de la recourante doit être rejeté sur ce point. 

5.  

5.1  

5.1.1 Aux termes de l’art. 26 CDI CH-IN, l’assistance doit être accordée à 

condition qu’elle porte sur des renseignements vraisemblablement perti-

nents pour l’application de la CDI ou la législation fiscale des Etats con-

tractants (arrêt du TF 2C_893/2015 du 16 février 2017 consid. 12.3 [non 

publié in : ATF 143 II 202] ; arrêts du TAF A-4977/2016 du 13 février 2018 

consid. 3.6.1, A-2321/2017 du 20 décembre 2017 consid. 3.6.1 et les réfé-

rences citées). La norme de la pertinence vraisemblable – clé de voûte de 

l’échange de renseignements (arrêts du TF 2C_695/2017 du 29 octobre 

2018 consid. 2.6, 2C_1162/2016 du 4 octobre 2017 consid. 6.3 ; arrêt du 

TAF A-4819/2016 du 4 avril 2018 consid. 2.3.1) – a pour but d’assurer un 

échange de renseignements le plus large possible. Dans ce contexte, les 

limites posées à l’Etat requérant sont l’interdiction de la « pêche aux ren-

seignements » ou celle de demander des renseignements manifestement 

impropres à faire progresser l’enquête fiscale ou sans rapport avec elle 

(ATF 144 II 206 consid. 4.2 ; arrêt du TF 2C_387/2016 du 5 mars 2018 

consid. 5.1). L’interdiction des « fishing expeditions » correspond au prin-

cipe de proportionnalité (art. 5 al. 2 Cst.), auquel doit se conformer chaque 

demande d’assistance administrative. Cela dit, il n’est pas attendu de l’Etat 

requérant que chacune de ses questions conduise nécessairement à une 

recherche fructueuse correspondante (arrêt du TAF A-3703/2019 du 

23 avril 2020 consid. 2.5 et les références citées). Cette condition est ré-

putée réalisée si, au moment où la demande d’assistance administrative 

est formulée, il existe une possibilité raisonnable que les renseignements 

demandés se révéleront pertinents. En revanche, peu importe qu’une fois 

fournis, il s’avère que l’information demandée soit finalement non perti-

nente (arrêt du TF 2C_764/2018 du 7 juin 2019 consid. 5.1). Une demande 

d'assistance administrative peut par ailleurs servir à confirmer, infirmer ou 

vérifier les informations dont l’Etat requérant dispose déjà (ATF 144 II 206 

consid. 4.5, 143 II 185 consid. 4.2). 

5.1.2 Le rôle de l’Etat requis se limite à un contrôle de plausibilité ; il doit 

se contenter de vérifier l’existence d’un rapport entre l’état de fait décrit et 

les documents requis, étant précisé que l’Etat requérant est présumé agir 

de bonne foi (arrêt du TAF A-6266/2017 du 24 août 2018 consid. 2.3.2). 

L’appréciation de la pertinence vraisemblable des informations demandées 

est ainsi en premier lieu du ressort de l’Etat requérant ; il n’incombe pas à 

A-2322/2022 

Page 15 

l’Etat requis de refuser une demande ou la transmission des informations 

parce que cet Etat serait d’avis qu’elles manqueraient de pertinence pour 

l’enquête ou le contrôle sous-jacents (voir ATF 142 II 161 consid. 2.1.1, 

2.1.4 et 2.4 [qui évoque en particulier une « répartition des rôles » entre 

l’Etat requérant et l’Etat requis] ; arrêts du TAF A-6266/2017 du 24 août 

2018 consid. 2.3.2, A-5066/2016 du 17 mai 2018 consid. 2.3.2 et A-

4434/2016 du 18 janvier 2018 consid. 3.6.2). 

5.1.3 L’exigence de la pertinence vraisemblable ne représente donc pas 

un obstacle très important à la demande d’assistance administrative (ATF 

143 II 185 consid. 3.3.2, 142 II 161 consid. 2.1.1 et 139 II 404 con-

sid. 7.2.2). Une fois que l’AFC a obtenu les documents qu’elle a sollicités 

auprès des détenteurs de renseignements, elle doit vérifier que les rensei-

gnements qu’ils contiennent remplissent la condition de la pertinence vrai-

semblable (ATF 143 II 185 consid. 3.3.2). C’est du reste ce qu’exprime 

aussi l’art. 17 al. 2 LAAF, qui prévoit que l’AFC ne transmet pas les rensei-

gnements qui ne sont vraisemblablement pas pertinents, mais qu’elle les 

extrait ou les rend anonymes. 

5.1.4 Sur le plan formel, le chiffre 10 ad art. 26 du Protocole additionnel 

prévoit que la demande d’assistance doit indiquer : (i) le nom de la ou des 

personnes visées par le contrôle ou l’enquête et, si disponibles, les autres 

éléments qui facilitent l’identification de cette ou de ces personnes tels que 

l’adresse, la date de naissance, l’état-civil ou le numéro d’identification fis-

cale ; (ii) la période visée par la demande ; (iii) une description des rensei-

gnements demandés comportant leur nature et la forme selon laquelle 

l’Etat requérant désire recevoir les renseignements de l’Etat requis ; (iv) 

l’objectif fiscal qui fonde la demande ; (v) le nom et, si elle est connue, 

l’adresse de toute personne présumée être en possession des renseigne-

ments requis. 

5.1.5 En lien avec cette liste d’indications sur le contenu de la demande, à 

fournir par l’Etat requérant dans le contexte des CDI (comparé avec l’art. 6 

al. 2 LAAF qui est d’application subsidiaire), le Tribunal fédéral retient 

qu’elle est conçue de telle manière que si l’Etat requérant s’y conforme 

scrupuleusement, il est en principe censé fournir des informations qui de-

vraient suffire à démontrer la pertinence vraisemblable de sa demande 

(ATF 142 II 161 consid. 2.1.4 ; arrêt du TAF A-6266/2017 du 24 août 2018 

consid. 2.2). 

5.1.6 En règle générale, il n’appartient pas au Tribunal de céans de vérifier 

en détail quelles informations sont, ou non, à caviarder. Cette tâche revient 

A-2322/2022 

Page 16 

à l’AFC en tant qu’autorité exécutant l’assistance administrative (art. 2 

LAAF). En d’autres termes, le Tribunal, saisi d’un recours contre une déci-

sion finale de l’AFC, se limite à vérifier le respect des conditions de l’assis-

tance administrative, sans devoir en principe analyser d’office l’ensemble 

des pièces du dossier, en particulier l’intégralité des documents, informa-

tions et renseignements litigieux visés par une éventuelle transmission à 

l’autorité requérante (cf. arrêt du TAF A-2523/2015 du 9 avril 2018 con-

sid. 4.6.4 et 4.6.7 ainsi que l’arrêt A-907/2017 du 14 novembre 2017 con-

sid. 4.2). 

5.2 La recourante allègue que les Enclosures (…) dont la transmission est 

envisagée ne permettraient pas d’établir que la recourante serait bénéfi-

ciaire du H._______. La recourante ajoute qu’elle n’aurait reçu d’ailleurs 

aucun paiement des trois sociétés sous-jacentes audit trust pendant la pé-

riode concernée. L’Enclosure (…) ne contiendrait en outre aucune mention 

du nom de la recourante et du trust précité. Ainsi, ces informations ne se-

raient pas vraisemblablement pertinentes et leur transmission serait con-

traire à l’interdiction de la pêche aux renseignements et au principe de pro-

portionnalité. La recourante se plaint également que les informations que 

l’AFC entend transmettre n’apporteraient « pas plus » que les informations 

transmises dans le cadre d’une précédente procédure, ayant fait l’objet de 

l’arrêt du TAF A-4876/2019 et A-4877/2019 du 27 octobre 2020 et de l’arrêt 

du TF 2C_918/2020 du 28 décembre 2021. A titre subsidiaire, la recourante 

demande le renvoi de la cause à l’AFC afin que celle-ci requiert des expli-

cations concrètes de l’autorité requérante pour comprendre dans quelle 

mesure les informations susceptibles d’être transmises pourraient être per-

tinentes pour la taxation en Inde.  

5.3  

5.3.1 En l’espèce, la demande d’assistance contient tous les éléments 

mentionnés au chiffre 10 ad art. 26 du Protocole additionnel. Par ailleurs, 

dans sa demande d’assistance, l’autorité indienne a expressément requis 

les détails des comptes dont la recourante est bénéficiaire ou a un intérêt 

(question 1 de la demande), les détails des comptes de tout trust, entre-

prise ou entité dont la recourante est bénéficiaire ou a un intérêt (ques-

tion 2), notamment B._______ (question 3) ainsi que l’ensemble des docu-

ments en lien avec ledit trust auprès de la banque et de D._______. A cet 

égard, le Tribunal constate qu’il ressort des documents dont la transmission 

est envisagée que la recourante était bénéficiaire du B._______, devenu 

entretemps H._______ (cf. Enclosure (…) « Deed of appointment 

B._______ » p. 2 et Enclosure (…) « The H._______ Settlement » p. 22). 

Par ailleurs, ledit trust était surjacent aux sociétés E._______ (titulaire du 

A-2322/2022 

Page 17 

compte (…)), F._______ (titulaire du compte (…)) et G._______ (titulaire 

du compte (…) ; cf. Enclosure (…) dans son ensemble). Pour ces raisons, 

les renseignements dont la transmission est envisagée portent sur le com-

plexe de fait que l’autorité requérante cherche à éclaircir et ces informa-

tions doivent être considérées comme vraisemblablement pertinentes. 

5.3.2 Le fait que des renseignements à transmettre pourraient se recouper 

avec des informations déjà obtenues par l’autorité requérante, par l’inter-

médiaire d’une procédure d’assistance administrative antérieure, n’est pas 

déterminant. Comme expliqué ci-dessus, il n’incombe pas à aux autorités 

suisses de refuser une demande ou la transmission des informations parce 

qu’elles seraient d’avis que les renseignements manqueraient de perti-

nence pour l’enquête ou le contrôle sous-jacents. Il importe en effet peu 

qu’une fois fournis, il s’avère que l’information demandée soit finalement 

non pertinente. En outre, comme déjà indiqué ci-dessus, une demande 

d’assistance administrative peut servir à confirmer, infirmer ou vérifier les 

informations dont l’Etat requérant dispose déjà. Partant, les griefs de la 

recourante doivent être rejetés sur ce point. 

6.  

6.1 Déterminer si un renseignement a été demandé ou non est une ques-

tion d’interprétation des demandes d’assistance administrative. Cette inter-

prétation doit être effectuée à la lumière du but poursuivi par l’autorité re-

quérante, et de manière à ne pas entraver l’échange efficace des rensei-

gnements (arrêt du TF 2C_1037/2019 du 27 août 2020 consid. 5.2). En 

d’autres termes, l’Etat requis doit interpréter les demandes d’assistance de 

bonne foi (cf. consid. 7.1 infra s’agissant de la bonne foi en lien avec le 

principe de subsidiarité). Un tel comportement s’impose déjà en vertu de 

l’art. 26 de la Convention de Vienne du 23 mai 1969 sur le droit des traités 

(CV, RS 0.111), laquelle, en tant qu’elle codifie le droit international coutu-

mier, s’appliquer aussi aux Etats non parties, ce qui est le cas de l’Inde qui 

n’a pas adhéré à cette convention (cf. parmi d’autres : arrêt du TAF A-

6014/2019 du 1er juin 2022 consid. 5.3.1 ; ATF 144 II 206 consid. 4.4 et 142 

II 161 consid. 2.1.3). Selon la Convention précitée, tout traité en vigueur lie 

les parties et doit être exécuté par elles de bonne foi (cf. ATF 143 II 136 

consid. 5.2.1, 142 II 161 consid. 2.1.3 ; arrêts du TF 2C_1037/2019 du 

27 août 2020 consid. 5.2, 2C_287/2019 du 13 juillet 2020 consid. 2.3.1). 

Un Etat partie à un traité international doit ainsi proscrire tout comporte-

ment ou toute interprétation qui aboutirait à éluder ses engagements inter-

nationaux ou à détourner le traité de son sens et de son but (cf. ATF 144 II 

130 consid. 8.2.1, 143 II 202 consid. 6.3.1, 142 II 35 consid. 3.2, 142 II 161 

consid. 2.1.3 ; arrêt du TF 2C_1037/2019 du 27 août 2020 consid. 5.2). 

A-2322/2022 

Page 18 

 

6.2 La recourante se plaint que dans la mesure où l’autorité requérante 

aurait sollicité une copie du « certificate of incorporation, memorandum and 

articles of association of [B._______] » et que la banque aurait indiqué qu’il 

n’existerait pas de tels documents, l’Enclosure (…) contiendrait des docu-

ments (intitulés « Deed of appointment, Discretionary Settlement ») qui 

n’auraient pas été demandés par l’autorité indienne. La transmission envi-

sagée constituerait ainsi un échange spontané de renseignements non-

autorisé qui violerait le principe de légalité et de proportionnalité. A titre 

additionnel, l’autorité requérante aurait sollicité les « Transcript of all com-

munication with the client » ainsi que dans l’éventualité où si le compte 

avait été fermé, la « date of closure along with the details of closing entry », 

pour le compte mentionné au ch. 4 de la demande d’assistance. Puisque 

les informations de l’Enclosure (…) ne porteraient pas sur ledit compte, les 

documents présents dans ladite Enclosure n’auraient pas été demandés 

par l’autorité requérante. A titre subsidiaire, la recourante demande que les 

Enclosures (…) soient retirées des informations que l’AFC entend commu-

niquer aux autorités indiennes. 

6.3 En l’espèce, comme indiqué ci-dessus, les renseignements dont la 

transmission est envisagée font partie du complexe de fait que l’autorité 

indienne cherche à éclaircir et sont vraisemblablement pertinents. Ainsi, 

bien que les documents à transmettre ne correspondent pas exactement 

au titre des documents demandés, l’AFC a interprété de bonne foi les ques-

tions de l’autorité requérante à la lumière du but poursuivi par dite autorité 

et de manière à ne pas entraver l’échange efficace des renseignements. 

Pour ces raisons, la transmission des renseignements est conforme au 

principe de légalité et de proportionnalité et ne constitue pas un échange 

spontané de renseignements non-autorisé. 

7.  

7.1  

7.1.1 Comme indiqué supra (cf. consid. 6.1), le principe de la bonne foi 

(art. 7 al. 1 let. c LAAF) s’applique en tant que principe d’interprétation et 

d’exécution des traités dans le domaine de l’échange de renseignements 

des conventions de double impositions (ATF 143 II 202 consid. 8.3 ; arrêts 

du TAF A-2321/2017 du 20 décembre 2017 consid. 3.4.1, A-4669/2016 du 

8 décembre 2017 consid. 2.3 et A-4025/2016 du 2 mai 2017 con-

sid. 3.2.3.1). L’Etat requis est ainsi lié par l’état de fait et les déclarations 

présentés dans la demande, dans la mesure où ceux-ci ne peuvent pas 

être immédiatement réfutés (sofort entkräftet) en raison de fautes, lacunes 

A-2322/2022 

Page 19 

ou d’erreurs manifestes (arrêts du TAF A-6266/2017 du 24 août 2018 con-

sid. 2.4.1 et A-5066/2016 du 17 mai 2018 consid. 2.4.1). 

7.1.2 La bonne foi d’un Etat est par ailleurs toujours présumée dans les 

relations internationales, ce qui implique, dans le présent contexte, que 

l’Etat requis ne saurait en principe mettre en doute les allégations de l’Etat 

requérant (ATF 142 II 161 consid. 2.1.3 ; arrêt du TAF A-4434/2016 du 

18 janvier 2018 consid. 3.4.2), sauf s’il existe un doute sérieux, cas dans 

lequel le principe de la confiance ne s’oppose alors pas à ce qu’un éclair-

cissement soit demandé à l’Etat requérant ; le renversement de la pré-

somption de bonne foi d’un Etat doit en tout cas reposer sur des éléments 

établis et concrets (ATF 143 II 202 consid. 8.7.1 et les références citées ; 

arrêt du TAF A-6266/2017 du 24 août 2018 consid. 2.4.2). 

7.1.3 L’Etat requérant doit respecter le principe de subsidiarité (arrêts du 

TAF A-4434/2016 du 18 janvier 2018 consid. 3.5 et A-2321/2017 du 20 dé-

cembre 2017 consid. 3.5). A défaut d’élément concret, respectivement de 

doutes sérieux, il n’y a pas de raison de remettre en cause la réalisation du 

principe de subsidiarité lorsqu’un Etat forme une demande d’assistance 

administrative, en tous les cas lorsque celui-ci déclare avoir épuisé les 

sources habituelles de renseignements ou procédé de manière conforme 

à la convention (ATF 144 II 206 consid. 3.3.2 ; arrêt du TF 2C_904/2015 

du 8 décembre 2016 consid. 7.2 ; arrêt du TAF A-6266/2017 du 24 août 

2018 consid. 2.7). 

7.1.4 Le principe de subsidiarité n’implique pas pour l’autorité requérante 

d’épuiser l’intégralité des sources de renseignement. Une source de ren-

seignement ne peut plus être considérée comme habituelle lorsque cela 

impliquerait – en comparaison à une procédure d’assistance administra-

tive – un effort excessif ou que ses chances de succès seraient faibles (ar-

rêts du TAF A-6589/2016 du 6 mars 2018 consid. 4.5 et A-4353/2016 du 

27 février 2017 consid. 2.4). Lorsque l’Etat requérant a déjà rendu une dé-

cision sur les points à propos desquels il demande l’assistance et qu’il ne 

donne aucune explication montrant qu’il souhaite la réviser, le principe de 

subsidiarité s’en trouve en principe violé. Il n’est, cela dit, pas exclu qu’un 

Etat puisse avoir besoin de renseignements au sujet d’une procédure qui 

est déjà close, par exemple s’il a des motifs de penser que la décision prise 

doit être révisée. Dans un tel cas, la Suisse est cependant en droit d’at-

tendre quelques explications à ce sujet, afin qu’il soit possible de com-

prendre ce qui motive la demande d’assistance (arrêts du TAF 

A-3703/2019 du 23 avril 2020 consid. 2.7.2 et A-6600/2014 du 24 mars 

2015 consid. 8). Le critère décisif pour l’octroi de l’assistance 

A-2322/2022 

Page 20 

administrative demeure la vraisemblable pertinence des informations re-

quises (arrêt du TF 2C_1162/2016 du 4 octobre 2017 consid. 6.3). 

7.1.5 Il n’y a pas lieu d’exiger de l’autorité requérante qu’elle démontre 

avoir interpellé en vain le contribuable visé avant de demander l’assistance 

à la Suisse (arrêts du TAF A-1146/2019 du 6 septembre 2019 consid. 5.2, 

A-5647/2017 du 2 août 2018 consid. 4.3.3 et A-7413/2018 du 8 octobre 

2020 consid. 9.5). Peu importe par ailleurs que l’Etat requérant obtienne 

en cours de procédure des informations directement du contribuable visé, 

parce que celui-ci choisit spontanément de les lui transmettre et/ou conclut 

un accord avec les autorités fiscales (ATF 144 II 206 consid. 3.3.1). A cet 

égard, le Tribunal a eu l’occasion de préciser que lorsque le contribuable 

est soupçonné de n’avoir pas déclaré correctement à l’Etat requérant la 

totalité de ses avoirs détenus à l’étranger, il ne peut être exigé de ce dernier 

qu’il se soit adressé au préalable au contribuable concerné (arrêts du TAF 

A-5695/2018 du 22 avril 2020 consid. 4.2.2 et A-5648/2014 du 12 février 

2015 consid. 7). Conformément au principe de la confiance, lorsque l’Etat 

requérant déclare avoir épuisé les sources habituelles de renseignements, 

il n’y a pas lieu – sous réserve d’éléments concrets ou à tout le moins de 

doutes sérieux – de remettre en cause la réalisation du principe de la sub-

sidiarité. 

7.1.6 Les règles de procédure applicables dans l’Etat requérant et dans 

l’Etat requis doivent également être respectées. L’AFC dispose des pou-

voirs de procédure nécessaires pour exiger des banques la transmission 

de l’ensemble des documents requis qui remplissent la condition de la per-

tinence vraisemblable (ATF 142 II 161 consid. 4.5.2 ; arrêts du TAF A-

6266/2017 du 24 août 2018 consid. 2.8, A-5066/2016 du 17 mai 2018 con-

sid. 2.8 et A-4434/2016 du 18 janvier 2018 consid. 3.8.1 et les références 

citées). 

7.1.7 Le respect de la procédure interne de l’Etat requérant ne signifie pas 

que l’Etat requis doit vérifier que la procédure dans celui-là s’est déroulée 

en conformité avec toutes les dispositions de droit applicables (arrêt du 

TAF A-3830/2015 du 14 décembre 2016 consid. 12). Une solution contraire 

serait impossible à mettre en œuvre, les autorités suisses n’ayant pas les 

connaissances nécessaires pour contrôler en détail l’application du droit 

étranger. A cela s’ajoute que la procédure d’assistance administrative ne 

tranche pas matériellement l’affaire (arrêts du TAF A-4025/2016 du 2 mai 

2017 consid. 3.2.6 et A-6385/2012 du 6 juin 2013 consid. 2.2.1) ; il appar-

tient ainsi à chaque Etat d’interpréter sa propre législation et de contrôler 

la manière dont celle-ci est appliquée (arrêt du TAF A-5229/2016 du 

A-2322/2022 

Page 21 

15 mars 2017 consid. 4.2.5.1) et il n’appartient pas à l’Etat requis de se 

prononcer sur le bien-fondé de l’imposition envisagée par l’Etat requérant 

pour décider de la pertinence d’une demande d’assistance. En consé-

quence, tout grief à ce propos doit être invoqué devant les autorités com-

pétentes étrangères (ATF 144 II 206 consid. 4.3 ; arrêts du TAF A-

6306/2015 du 15 mai 2017 consid. 4.2.2.5, A-4157/2016 du 15 mars 2017 

consid. 3.5.4, A-7143/2014 du 15 août 2016 consid. 11 et A-688/2015 du 

22 février 2016 consid. 9). 

7.2 La recourante se plaint que la demande d’assistance objet de la pré-

sente procédure serait la suite directe d’une autre demande déposée en 

2013 à l’encontre de la recourante. Dès lors que cette dernière demande 

serait basée sur des données volées, contrairement à une assurance ex-

presse qui aurait été donnée par l’Inde, l’autorité requérante aurait violé le 

principe de la bonne foi. 

7.3  

7.3.1 En l’espèce et d’office, le Tribunal constate que l’AFC est liée par 

l’état de fait et les déclarations présentés dans la demande, dans la mesure 

où ceux-ci ne peuvent pas être immédiatement réfutés en raison de fautes, 

lacunes ou d’erreurs manifestes. A cet égard, la recourante n’a pas démon-

tré d’éléments établis et concrets qui permettraient le renversement de la 

présomption de bonne foi de l’autorité requérante. Il apparaît en outre 

qu’une demande antérieure concernant la recourante a été déposée par 

l’Inde et a fait l’objet de plusieurs procédures de recours. Le Tribunal relève 

toutefois que dite demande portait sur une autre période concernée que la 

présente procédure, de sorte que cet élément ne constitue pas une viola-

tion du principe de subsidiarité. 

7.3.2 Par ailleurs, la jurisprudence a déjà eu l’occasion de préciser que, 

dans la mesure où l’Etat requérant n’a pas fourni de garantie à cet égard 

et en application de la jurisprudence du Tribunal fédéral (ATF 143 II 224), 

le fait de fonder une demande d’assistance sur des données volées, soit 

des données acquises par des actes effectivement punissables au regard 

du droit suisse dans le sens très restrictif que lui a donné la jurisprudence 

(cf. ATF 143 II 202 consid. 8.5.1), ne constitue pas en soi une violation du 

principe de la bonne foi reconnue en droit international public (arrêt du TAF 

A-6391/2016 du 17 janvier 2018 consid. 5.2.1.2, confirmé par le Tribunal 

fédéral dans l’arrêt 2C_88/2018 du 7 décembre 2018). 

7.3.3 A cet égard, il apparaît que l’Inde n’est pas entrée en possession des 

données en question auprès de l’auteur présumé de l’acte punissable  

A-2322/2022 

Page 22 

(Falciani), mais par le biais de l’assistance administrative avec un pays 

tiers (arrêts du TAF A-2540/2017 du 7 septembre 2017 consid. 5.2.2 et A-

778/2017 du 5 juillet 2017 consid. 6.2). Ainsi, il semble que l’Inde n’a pas 

acheté ces données (arrêt du TF 2C_141/2018 du 24 juillet 2020 con-

sid. 6.2.3). Au surplus, l’art. 26 par. 3 let. b CDI CH-IN ne permet pas de 

refuser d’entrer en matière sur une demande d’assistance administrative 

en raison de la manière dont l’Etat requérant s’est procuré les données qui 

ont abouti à la formulation de la demande (ATF 143 II 202 consid. 6.3.6). 

7.3.4 A cela s’ajoute que la correspondance échangée entre l’autorité re-

quérante et l’AFC ne mentionne aucun élément attestant d’un quelconque 

engagement de l’Inde de ne pas déposer une demande d’assistance sur la 

base de données obtenues de manière illicite selon le droit suisse. Le Tri-

bunal fédéral a expressément précisé qu’il ne ressortait ni de la rubrique 

« Progress on 7(c) [LAAF] » de la note du 19 août 2016 concernant la dis-

cussion entre l’AFC et les autorités indiennes, ni des déclarations con-

jointes des 15 octobre 2014 et 15 juin 2016 du Revenue Secretary de l’Inde 

et du Secrétaire d’État suisse aux affaires financières internationales, que 

l’Inde se serait engagée à s’abstenir d’utiliser des données dont la prove-

nance serait contraire au droit suisse (arrêts du TF 2C_819/2017 du 2 août 

2018 consid. 3.1 et 2C_648/2017 du 17 juillet 2018 consid. 3.1 ; arrêts du 

TAF A-2540/2017 du 7 septembre 2017 consid. 5.2.4 et A-778/2017 du 

5 juillet 2017 consid. 6). 

7.3.5 Puisque la bonne foi de l’autorité requérante est présumée, et que la 

CDI CH-IN n’impose pas à l’Etat requérant de fournir des informations sur 

l’origine des données (arrêt du TF 2C_141/2018 du 24 juillet 2020 con-

sid. 6.2.3), il n’y a pas lieu de mettre en doute les affirmations présentées 

dans la demande d’assistance. Au surplus, et comme expliqué ci-dessus, 

même si l’autorité requérante avait présenté sa demande d’assistance ad-

ministrative sur la seule base des données Falciani, dite demande ne con-

treviendrait pas au principe de la bonne foi en relations internationales. 

7.3.6 Ainsi, les éléments invoqués par la recourante ne permettent pas de 

renverser la présomption de bonne foi de l’autorité requérante dans la pré-

sente cause. Au surplus, il n’appartient pas à l’Etat requis – et par consé-

quent, au Tribunal –, dont la compétence se limite à un strict contrôle de 

plausibilité, de s’immiscer dans le droit interne de l’Etat requérant, ni de se 

prononcer sur le fond de la procédure fiscale en cours ou sur des aspects 

de celle-ci, ni sur le comportement des autorités indiennes à l’égard de la 

recourante (arrêt du TF 2C_28/2017 du 16 avril 2018 consid. 4.6 et les 

A-2322/2022 

Page 23 

références citées). Tout grief à ce propos doit être soulevé devant les juri-

dictions de l’Etat requérant. 

8.  

8.1  

8.1.1 Le principe de spécialité veut que l’Etat requérant n’utilise les infor-

mations reçues de l’Etat requis qu’à l’égard des personnes et des agisse-

ments pour lesquels il les a demandées et pour lesquels elles lui ont été 

transmises (ATF 147 II 13 consid. 3.7 ; arrêts du TAF A-5046/2018 du 

22 mai 2019 consid. 4 et 5, A-4434/2016 du 18 janvier 2018 consid. 3.9.1 

et A-2321/2017 du 20 décembre 2017 consid. 3.9.1). Ainsi, l’Etat requérant 

ne peut pas utiliser, à l’encontre de tiers, les renseignements qu’il a reçus 

par la voie de l’assistance administrative, sauf si cette possibilité résulte de 

la loi des deux Etats et que l’autorité compétente de l’Etat requis autorise 

cette utilisation (ATF 147 II 13 consid. 3.4 et 146 I 172 consid. 7.1.3). C’est 

l’expression de la dimension personnelle du principe de spécialité (ATF 147 

II 13 consid. 3.5 ; arrêt du TF 2C_545/2019 du 13 juillet 2020 consid. 4.7). 

A cet égard, la jurisprudence précise qu’il existe des conceptions diffé-

rentes, tant au niveau national qu’international, de la portée du principe de 

spécialité. Au vu de cette incertitude, l’AFC doit ainsi expressément infor-

mer l’autorité requérante de l’étendue de la restriction d’utiliser les rensei-

gnements transmis (ATF 147 II 13 consid. 3.7 ; arrêt du TF 2C_545/2019 

du 13 juillet 2020 consid. 4.7). La Suisse peut à cet égard considérer que 

l’Etat requérant, avec lequel elle est liée par un accord d’assistance admi-

nistrative, respectera le principe de spécialité (arrêts du TAF A-769/2017 

du 23 avril 2019 consid. 2.6 et A-5066/2017 du 17 mai 2018 consid. 2.6). 

8.1.2 Selon l’art. 26 par. 2 CDI CH-IN première phrase, les renseignements 

reçus en vertu du par. 1 par un Etat contractant sont tenus secrets de la 

même manière que les renseignements obtenus en application de la légi-

slation interne de cet Etat et ne sont communiqués qu’aux personnes ou 

autorités (y compris les tribunaux et organes administratifs) concernées 

par l’établissement ou le recouvrement des impôts mentionnés au par. 1, 

par les procédures ou poursuites concernant ces impôts, par les décisions 

sur les recours relatifs à ces impôts, ou par le contrôle de ce qui précède. 

Ces personnes ou autorités n’utilisent ces renseignements qu’à ces fins. 

8.1.3 Cette disposition permet d’utiliser les informations transmises dans 

le cadre de l’assistance administrative fiscale également pour une procé-

dure pénale fiscale (Strafverfolgung, perseguimento penale). Les rensei-

gnements obtenus par l’assistance administrative peuvent donc être trans-

mis à des autorités ou personnes chargées de la répression d’infractions 

A-2322/2022 

Page 24 

pénales fiscales concernant les impôts visés au par. 1, soit en premier lieu 

la soustraction d’impôt (arrêt du TF 2C_141/2018 du 24 juillet 2020 con-

sid. 9.3 ; arrêt du TAF A-3035/2020 du 17 mars 2021 consid. 7.4.2 et les 

références citées). 

8.1.4 La dernière phrase de l’art. 26 par. 2 CDI CH-IN prévoit les cas dans 

lesquels les renseignements reçus peuvent être utilisés à d’autres fins qu’à 

des fins (pénales) fiscales. Il faut alors que deux conditions soient réunies : 

1) cette possibilité résulte des lois des deux Etats et 2) l’autorité compé-

tente de l’Etat qui fournit les renseignements autorise cette utilisation. La 

transmission des renseignements à des autorités de lutte contre le blan-

chiment est donc possible à ces conditions (arrêts du TF 2C_141/2018 du 

24 juillet 2020 consid. 9.4 et les références citées). 

8.2 La recourante allègue qu’il serait de notoriété publique que la situation 

en Inde en lien avec le respect du principe de spécialité serait très préoc-

cupante. La recourante craint ainsi que les renseignements dont la trans-

mission est envisagée soient utilisés pour des procédures et/ou années 

exclues du champ d’application de la CDI CH-IN. La recourante requiert à 

titre subsidiaire l’obtention d’une garantie expresse de l’Etat requérant 

quant à la pertinence vraisemblable des informations sollicitées, au but fis-

cal poursuivi et au respect du principe de spécialité. A titre plus subsidiaire, 

la recourante requiert qu’il devra être précisé au chiffre 3 de la décision 

attaquée que les informations transmises ne pourront être utilisées dans 

l’Etat requérant que dans le cadre de procédures fiscales relatives à la re-

courante et au plus tôt pour les années fiscales indiennes (« previous 

year ») 2011-2012 et suivantes. 

8.3  

8.3.1 En l’espèce, la recourante n’a pas démontré en quoi il existe un 

risque concret d’une violation du principe de spécialité en lien avec la pré-

sente cause. Ainsi, en l’absence d’éléments propres au cas d’espèce, la 

bonne foi de l’autorité requérante, laquelle a déclaré que « (a) all infor-

mation received in relation to the request will be kept confident and used 

only for the purposes permitted in the agreement which forms the basis for 

the request » est présumée. Par ailleurs, il apparaît que la réponse donnée 

par le Conseil fédéral le 12 mai 2021 à l'interpellation parlementaire du 

19 mars 2021, concernant l'examen des demandes d'assistance adminis-

trative avec l’Inde, en lien avec le principe de spécialité, est conforme à la 

jurisprudence du Tribunal fédéral. Partant, il ne se justifie pas d’obtenir une 

garantie expresse de l’Etat requérant quant au respect du principe de spé-

cialité. 

A-2322/2022 

Page 25 

8.3.2 Enfin, selon le chiffre 3 du dispositif de la décision attaquée : 

« [L’AFC décide] d'informer les autorités requérantes que les renseignements 

cités au chiffre 2 ne peuvent être utilisés que dans te cadre de procédures 

relatives à A._______ et qu'ils sont soumis aux restrictions d'utilisation et aux 

obligations de confidentialité prévues par la Convention (art. 26 par. 2 CDI CH-

IN). » 

8.3.3 A cet égard, le Tribunal constate que le dispositif de la décision est 

conforme à la jurisprudence du Tribunal fédéral en la matière. Les griefs 

de la recourante doivent dès lors être rejetés sur ce point. 

9.  

9.1 Selon l’art. 29 al. 1 LTAF, le Tribunal informe le public sur sa jurispru-

dence. Les arrêts sont en principe publiés sous une forme anonyme 

(art. 29 al. 2 LTAF). Selon l’art. 8 al. 2 du Règlement du Tribunal adminis-

tratif fédéral du 21 février 2008 relatif à l’information (RS 173.320.4), la pu-

blication des noms des parties est autorisée, notamment lorsqu’ils sont 

déjà connus, qu’aucun intérêt digne de protection n’est manifestement tou-

ché ou que les parties ont donné leur accord. Le juge instructeur recueille 

l’assentiment des parties. Par ailleurs, selon l’art. 4 al. 1 du règlement pré-

cité, le Tribunal met à la disposition du public la page de garde et le dispo-

sitif de tous ses arrêts pendant 30 jours à compter de leur notification et de 

la levée de l’embargo conformément à l’art. 42 LTAF. Le Tribunal met ses 

arrêts à la disposition du public sous une forme non anonyme, à moins que 

la protection de la personnalité ou d’autres intérêts privés ou publics n’im-

posent leur anonymisation (art. 4 al. 2 du règlement précité). En matière 

d’assistance administrative, les arrêts mis à la disposition du public sont en 

général anonymisés. 

9.2 La recourante demande que les informations permettant de la recon-

naître soient caviardées avant la publication du présent arrêt. 

9.3 Conformément à la pratique du Tribunal, l’arrêt rendu dans la présente 

cause, en tant qu’il concerne un cas d’assistance administrative en matière 

fiscale internationale, sera publié en la forme anonyme de sorte que cette 

question n’est pas litigieuse. 

10.  

Compte tenu des considérants qui précèdent, le Tribunal constate que la 

décision de l’AFC satisfait aux exigences de l’assistance administrative en 

matière fiscale. Le recours s’avère dès lors mal fondé et doit par consé-

quent être rejeté. 

A-2322/2022 

Page 26 

11.  

La recourante qui succombe, doit supporter les frais de procédure, lesquels 

se montent, compte tenu de la charge de travail liée à la procédure, à 

5’000 francs (art. 63 al. 1 PA et art. 4 du règlement du 21 février 2008 con-

cernant les frais, dépens et indemnités fixés par le Tribunal administratif 

fédéral [FITAF, RS 173.320.2]). Ils seront prélevés sur l’avance de frais de 

5’000 francs déjà versée. 

12.  

Vu l’issue de la cause, il n’est pas alloué de dépens (art. 64 al. 1 PA a con-

trario et art. 7 al. 1 FITAF a contrario). 

13.  

La présente décision rendue dans le domaine de l’assistance administra-

tive internationale en matière fiscale peut faire l’objet d’un recours en ma-

tière de droit public auprès du Tribunal fédéral (art. 83 let. h de la loi fédé-

rale du 17 juin 2005 sur le Tribunal fédéral [LTF, RS 173.110]). Le délai de 

recours est de dix jours (art. 100 al. 2 let. b LTF). Le recours n’est rece-

vable que lorsqu’une question juridique de principe se pose ou lorsqu’il 

s’agit, pour d’autres motifs, d’un cas particulièrement important au sens de 

l’art. 84 al. 2 LTF (art. 84a LTF). Le Tribunal fédéral est seul habilité à dé-

cider du respect de ces conditions. 

(Le dispositif est porté à la page suivante) 

  

A-2322/2022 

Page 27 

Par ces motifs, le Tribunal administratif fédéral prononce : 

1.  

Le recours est rejeté. 

2.  

Les frais de procédure, d’un montant de 5’000 francs (cinq mille francs), 

sont mis à la charge des recourants. Ceux-ci sont prélevés sur l’avance de 

frais d’un montant de 5’000 francs (cinq mille francs), déjà versée. 

3.  

Il n’est pas alloué de dépens. 

4.  

Le présent arrêt est adressé à la recourante et à l’autorité inférieure. 

 

L’indication des voies de droit se trouve à la page suivante. 

 

La présidente du collège : Le greffier : 

  

Emilia Antonioni Luftensteiner Dimitri Persoz 

 

  

A-2322/2022 

Page 28 

 

Indication des voies de droit : 

La présente décision, qui concerne un cas d’assistance administrative 

internationale en matière fiscale, peut être attaquée devant le Tribunal 

fédéral, 1000 Lausanne 14, par la voie du recours en matière de droit 

public, dans les dix jours qui suivent la notification. Le recours n’est 

recevable que lorsqu’une question juridique de principe se pose ou qu’il 

s’agit pour d’autres motifs d’un cas particulièrement important au sens de 

l’art. 84 al. 2 LTF (art. 82, art. 83 let. h, art. 84a, art. 90 ss et art. 100 al. 2 

let. b LTF). Ce délai est réputé observé si les mémoires sont remis au plus 

tard le dernier jour du délai, soit au Tribunal fédéral soit, à l’attention de ce 

dernier, à La Poste Suisse ou à une représentation diplomatique ou 

consulaire suisse (art. 48 al. 1 LTF). Le mémoire de recours doit exposer 

en quoi l’affaire remplit la condition exigée. En outre, le mémoire doit être 

rédigé dans une langue officielle et doit indiquer les conclusions, les motifs 

et les moyens de preuve, et être signé. La décision attaquée et les moyens 

de preuve doivent être joints au mémoire, pour autant qu’ils soient entre 

les mains de la partie recourante (art. 42 LTF). 

 

Expédition : 

 

  

A-2322/2022 

Page 29 

Le présent arrêt est adressé : 

– à la recourante (acte judiciaire) 

– à l’autorité inférieure (n° de réf. (…) ; acte judiciaire)