# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** a4dbd4d5-552c-58f9-b2eb-9b1da3b755ef
**Source:** Bern Gerichte (BE)
**Court Level:** cantonal
**Decision Date:** 2018-12-11
**Language:** de
**Title:** Bern Steuerrekurskommission 11.12.2018 100 2017 326
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/BE_Steuerrekurs/BE_SRK_001_100-2017-326_2018-12-11.pdf

## Full Text

100 17 326
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200 17 278
200 17 279
200 17 280
200 17 281
200 17 282
200 17 283
Gemeinde: G.________
ZPV-Nr.: ________
Eröffnung: 12.12.2018 RNA/JRO/aae

STEUERREKURSKOMMISSION DES KANTONS BERN

Sitzung vom 11. Dezember 2018

Es wirken mit: Vizepräsidentin Nanzer, Fachrichterin Glauser und Fachrichter Bütikofer sowie 
Röthlisberger als Gerichtsschreiber

In der Rekurs- und Beschwerdesache

von

A.________

gegen

Steuerverwaltung des Kantons Bern, Brünnenstrasse 66, Postfach 8334, 3001 Bern

betreffend die kantonalen Steuern und die direkte Bundessteuer 2009 bis 2014

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hat die Steuerrekurskommission den Akten entnommen:

A. Nach der Aufhebung ihres Konkubinats schlossen A.________ (Rekurrent, geb. 1951) 
und B.________ (ZPV-Nr. ________) am 25. Mai 2000 eine behördlich genehmigte Vereinba-

rung über die elterliche Sorge der gemeinsamen Kinder C.________ (geb. 1992) und 

D.________ (geb. 1993) ab. Darin vereinbarten sie, dass die Kinder unter gemeinsamer elterli-

cher Sorge stehen und sie je hälftig von beiden Elternteilen betreut werden. Mit Veranlagungs-

verfügungen je vom 21. November 2016 wurde der Rekurrent von der Steuerverwaltung des 

Kantons Bern, ________ (Steuerverwaltung), auf steuerbare Einkommen bei den kantonalen 

Steuern von CHF 18'000.-- (2009), CHF 11'600.-- (2010), CHF 29'500.-- (2011), CHF 34'600.-- 

(2012), CHF 37'000.-- (2013) bzw. CHF 39'200.-- (2014) und solche bei der direkten Bundes-

steuer von CHF 34'900.-- (2009), CHF 28'400.-- (2010), CHF 44'100.-- (2011), CHF 46'800.-- 

(2012), CHF 51'300.-- (2013) und CHF 53'300.-- (2014) veranlagt. Das steuerbare Vermögen 

wurde jeweils auf CHF Null festgesetzt. Dabei ergaben sich für die Steuerjahre 2009 bis 2014 

diverse Korrekturen in Zusammenhang mit den Berufskosten (Fahrkosten), allgemeinen Abzü-

gen (selbstgetragenen Krankheitskosten) und Sozialabzügen (Kinderabzug und Folgeabzüge).

B. Gegen diese Veranlagungsverfügungen erhob der Rekurrent je mit Schreiben vom 
18. Dezember 2016 separat Einsprache. Er beantragte sinngemäss, dass ihm sämtliche gel-

tend gemachten Abzüge zu gewähren seien. Gemäss der behördlich genehmigten Vereinba-

rung zur elterlichen Sorge leisteten beide Elternteile jeden Monat hälftig Beiträge zu den "lau-

fenden Ausgaben" sowie zum "Kindersparen". Diese Ausgaben seien unter bezahlte Alimente 

(2009) und unter auswärtige zusätzliche Ausbildungskosten (2009 bis 2011 sowie 2013 und 

2014) deklariert worden und zu berücksichtigen. Bezüglich der Fahrkosten (2011 bis 2014) führ-

te er aus, dass er als Lehrer zwingend auf den Einsatz eines privaten Fahrzeugs angewiesen 

gewesen sei, da er bis zu zwei Tagen pro Woche am Schulort H.________ in meist drei, 

manchmal vier, weit auseinanderliegenden Schulhäusern gearbeitet habe, die mit öffentlichen 

Verkehrsmitteln kaum erreichbar gewesen seien. Hierbei seien ihm die Fahrkosten während der 

Arbeitszeit nur teilweise rückerstattet worden. Ferner seien in den Steuerjahren 2009 bis 2014 

jeweils der volle und nicht bloss der hälftige Kinderabzug und der volle kantonale Abzug "Allein-

stehend Kind" (bzw. Kinder-Haushaltsabzug) zu gewähren. Dies begründete er im Wesentli-

chen damit, dass seine spezielle Lebenssituation als alleinerziehender Elternteil zu berücksich-

tigen sei. Ferner wollte er die Vergabungen im kulturellen und sozialen Bereich (2009), die er 

getätigt habe, berücksichtigt wissen. Im Zusammenhang mit den Krankheitskosten (2009 bis 

2014) führte er u.a. aus, dass es von der Steuerverwaltung billig sei, ihm die Veranlagungsver-

fügungen der Jahre 2009 bis 2012 erst im Jahr 2016 zuzustellen und die darin aufgeführten 

Krankheitskosten aufgrund fehlender Belege vollständig zu streichen. Dies im Wissen darum, 

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dass es für ihn (nach dieser langen Zeit) schwierig sei, die Belege aufzufinden und nachträglich 

einzureichen.

C. Am 4. Mai 2017 erliess die Steuerverwaltung einen Vorbescheid (2009 bis 2014), worin 
die Abweisung der Einsprachen pro 2009 und 2010 sowie die teilweise Gutheissung der Ein-

sprachen pro 2011 bis 2014 in Aussicht gestellt wurden. Dies wurde im Wesentlichen damit 

begründet, dass in den Jahren 2009 und 2010 nur die hälftigen Kinder- und entsprechenden 

(Folge-)Abzüge hätten vorgenommen werden können. Die Änderung der Familienbesteuerung 

sei erst im Jahr 2011 erfolgt, weshalb in den Jahren 2009 und 2010 sämtliche zulässigen Abzü-

ge berücksichtigt worden seien. Nach der Gesetzesänderung im Jahr 2011 seien die ganzen 

Kinderabzüge und die halben zusätzlichen Ausbildungskosten in den Veranlagungsverfügun-

gen 2011 bis 2014 berücksichtigt worden. Die Fahrkosten seien aufgrund der nachgereichten 

Unterlagen in den Jahren 2011 bis 2014 neu berechnet worden und jeweils von CHF 5'241.-- 

auf CHF 9'828.-- erhöht worden. Hierbei sei aufgrund der eingereichten Tabellen davon ausge-

gangen worden, dass der Rekurrent in den 39 Schulwochen maximal an drei Tagen pro Woche 

gearbeitet habe (117 Tage à 120 km à 0.70/km). Da der Rekurrent den Vorbescheid nicht be-

anstandete, wurden die Einsprachen mit vordatierten Einspracheentscheiden vom 11. Juli 2017 

– wie angekündigt – abgewiesen (2009 und 2010) bzw. teilweise gutgeheissen (2011 bis 2014). 

Hierbei wurden die selbstgetragenen Krankheitskosten im Jahr 2013 von CHF 1'054.-- auf 

CHF 1'283.-- (kantonale Steuern) bzw. von CHF 1'010.-- auf CHF 1'239.-- (direkte Bundessteu-

er) angepasst. Diese Anpassungen waren die Folge des neuen Reineinkommens und des ent-

sprechend angepassten Selbstbehalts von 5 %. Im Weiteren wurde, soweit zulässig, der Abzug 

für tiefe Einkommen in den Einspracheentscheiden pro 2009 bis 2014 vorgenommen bzw. an-

gepasst.

D. Gegen die Einspracheentscheide hat der Rekurrent mit einer einzigen Eingabe vom 
13. August 2017, ergänzt mit Schreiben vom 23. August 2017 und 24. September 2017, bei der 

Steuerrekurskommission des Kantons Bern (Steuerrekurskommission) Rekurse und Beschwer-

den erhoben und beantragt darin für beide Kinder die vollen Kinderabzüge (2009 bis 2014), die 

vollen zusätzlichen Ausbildungskosten (2009 bis 2014), den Abzug für tiefe Einkommen (2011 

bis 2014), den Abzug von selbstgetragenen Krankheitskosten (2009 bis 2014), den Fahrkos-

tenabzug (2011 bis 2014), den Abzug für getätigte Vergabungen (2009) sowie erstmals die Ab-

züge für auswärtige Verpflegung von CHF 3'200.-- (2014) und für zusätzliche Ausgaben für 

auswärtiges Wohnen und Essen (2011 bis 2014). Er begründet seine Rechtsbegehren im We-

sentlichen damit, dass er aufgrund seiner familiären, persönlichen und gesundheitlichen Situati-

on nicht in der Lage gewesen sei bzw. sei, die Steuerrechnungen in der geforderten Höhe zu 

bezahlen. Dies hauptsächlich darum, weil er 20 Jahre lang als Hausmann mit seinen zwei 

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Kindern gelebt und nur Teilzeit gearbeitet habe. Diese Lebensgestaltung sei mit erheblichen 

finanziellen Aus- und Nachwirkungen verbunden, die sich nun im Pensionsalter verstärkt aus-

wirkten. Ferner weist er darauf hin, dass er ab Dezember 2010 bis 2015 als Lehrperson für Be-

gabtenförderung in I.________ angestellt und für die Förderung von ausserordentlich begabten 

Kindern in der Region zuständig gewesen sei. In diesem Zusammenhang macht er für die 

Steuerjahre 2011 bis 2014 zusätzliche Ausgaben für Wohnen und Verpflegung geltend, da er 

jeweils 1.5 Tage in H.________ verbracht und dort übernachtet und sich verpflegt habe. Bezüg-

lich der Fahrkosten 2011 bis 2014 führt er aus, in den entsprechenden Einspracheentscheiden 

sei zwar neu jeweils ein Abzug von CHF 9'828.-- berücksichtigt worden. Diese Abzüge würden 

jedoch (weiterhin) nicht alle angefallenen Kosten decken, da bloss die einfachen Fahrten von 

seinem Wohnort G.________ zum Haupteinsatzort H.________ und zurück berücksichtigt wor-

den seien (insgesamt 120 km). Aus stundenplantechnischen Gründen seien jedoch oft mehr-

mals pro Woche – und manchmal am gleichen Tag wiederholt – "interne" Fahrten (von Schul-

ort/Schulhaus zu Schulort/Schulhaus) im ganzen Einsatzraum angefallen. Ferner weist er dar-

auf hin, dass ihm als Lehrperson für Begabtenförderung bei jeder Fahrt ab dem offiziellen Ar-

beitsort I.________ die ersten 20 km Fahrt "abgezogen" worden seien. Schliesslich weist er 

noch darauf hin, dass die Fahrten zu Sitzungen und Besprechungen mit Lehrpersonen und El-

tern in und um H.________ und I.________ nicht berücksichtigt worden seien. Bezüglich der 

Krankheitskosten 2009 bis 2014 reicht der Rekurrent Kostenzusammenstellungen der Kranken-

kassen ein.

E. Die Steuerverwaltung beantragt in ihrer Vernehmlassung vom 30. Oktober 2017 die kos-
tenfällige teilweise Gutheissung der Rekurse und der Beschwerden. Bezüglich der Krankheits-

kosten (2009 bis 2014) stellt sie fest, der Rekurrent mache in seiner Rekurs- und Beschwerde-

eingabe andere Krankheitskosten als bei der jeweiligen Selbstdeklaration geltend. In Berück-

sichtigung dieser neuen Krankheitskosten müssten die Steuerjahre 2010 und 2012 zu Gunsten 

des Rekurrenten um CHF 692.-- (2010) bzw. CHF 436.-- (2012) erhöht und die zuvor im Ein-

spracheentscheid 2013 berücksichtigten Krankheitskosten von CHF 1'283.-- (Kanton) bzw. 

CHF 1'239.-- (Bund) zu Ungunsten des Rekurrenten gestrichen werden. Bezüglich des Kinder-

abzugs bringt die Steuerverwaltung vor, der Rekurrent habe für seine beiden Kinder nur An-

spruch auf zwei halbe Abzüge, die in den Veranlagungen 2009 bis 2014 bereits berücksichtigt 

worden seien. Im Jahr 2012 könnten keine höheren zusätzlichen Ausbildungskosten berück-

sichtigt werden, da hierfür keine detaillierten Zahlungsbelege vorlägen. Die zusätzlichen Kosten 

für auswärtige Verpflegung seien in der Veranlagungsverfügung 2014 aufgrund der Selbstde-

klaration mit CHF Null berücksichtigt und vom Rekurrenten im Einspracheverfahren nicht bean-

standet worden. Da der Rekurrent jedoch nach wie vor für die gleiche Arbeitgeberin berufstätig 

sei, könne im Jahr 2014 der pauschale Abzug für die auswärtige Verpflegung im Umfang von 

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CHF 3'200.-- berücksichtigt werden. Bezüglich der zusätzlichen Ausgaben für auswärtiges 

Wohnen und Essen fehle dagegen der Nachweis der anteiligen Kosten, weshalb kein Abzug zu 

gewähren sei. Aufgrund fehlender Unterlagen seien auch die Vergabungen im Jahr 2009 steu-

erlich nicht abziehbar. Die Fahrkosten (2011 bis 2014) von jeweils CHF 9'828.-- seien zu 

bestätigen, da der Ansicht des Rekurrenten nicht gefolgt werden könne, dass die Fahrkosten 

zwischen Wohn- und Arbeitsort nie entschädigt worden seien. Vielmehr sei bei ihrer Berech-

nung nicht bloss Fahrten für den Arbeitsweg, sondern auch für Dienstfahrten berücksichtigt 

worden.

F. Der Rekurrent hat Gelegenheit erhalten, dazu Stellung zu nehmen, wovon er mit Eingabe 
vom 12. Dezember 2017 Gebrauch gemacht hat.

G. Die Eidgenössische Steuerverwaltung hat sich nicht vernehmen lassen.

H. Mit Schreiben vom 10. September 2018 hat die Steuerrekurskommission den Rekurrenten 
über eine mögliche reformatio in peius informiert und ihm Gelegenheit gegeben, sich dazu zu 

äussern. Der Rekurrent hat sich mit Eingabe vom 16. Oktober 2018 vernehmen lassen.

Auf den Inhalt der Rechtsschriften wird, soweit für den Entscheid wesentlich, in den nachfol-

genden Erwägungen näher eingegangen.

Die Steuerrekurskommission zieht in Erwägung:

1. Einspracheentscheide der Steuerverwaltung betreffend die Einkommens- und Vermö-
gensveranlagung können bei der Steuerrekurskommission durch Rekurs bzw. Beschwerde an-

gefochten werden (Art. 195 ff. des Steuergesetzes vom 21. Mai 2000 [StG; BSG 661.11] und 

Art. 140 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer [DBG; 

SR 642.11] i.V.m. Art. 9 der Verordnung vom 18. Oktober 2000 über den Vollzug der direkten 

Bundessteuer [BStV; BSG 668.11]). Die Steuerrekurskommission ist deshalb sachlich und ört-

lich zuständig. Der Rekurrent ist im vorinstanzlichen Verfahren mit seinen Anträgen nicht durch-

gedrungen. Er ist daher beschwert und zur Anfechtung befugt (Art. 195 Abs. 2 StG und 

Art. 140 ff. DBG i.V.m. Art. 3 BStV i.V.m. Art. 86 und 65 des Gesetzes vom 23. Mai 1989 über 

die Verwaltungsrechtspflege [VRPG; BSG 155.21]). Auf die form- und fristgerecht eingereichte 

Eingabe ist deshalb einzutreten.

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Die vorliegende Streitsache wird in Dreierbesetzung beurteilt (Art. 70 Abs. 5 des Gesetzes vom 

11. Juni 2009 über die Organisation der Gerichtsbehörden und die Staatsanwaltschaft [GSOG; 

BSG 161.1]).

2. Der Rekurrent macht in seinen Eingaben mehrmals geltend, dass er die Steuern aufgrund 
seiner selbstgewählten Lebensform als "50 %-Hausmann" in der geforderten Höhe nicht bezah-

len könne. Auch geht es ihm im Wesentlichen darum, nachzuweisen, dass er in den Steuerjah-

ren 2009 bis 2014 zu keinem Zeitpunkt über so viel Nettoeinkommen verfügt habe, wie in den 

Einspracheentscheiden aufgeführt und schliesslich zum steuerbaren Einkommen herangezogen 

werde. Aus diesem Grund ist vorab darauf hinzuweisen, dass die jeweilige Steuerveranlagung 

in der Regel der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit (Art. 127 Abs. 2 der 

Bundesverfassung [BV; SR 101]; Art. 104 Abs. 1 der Verfassung des Kantons Bern [KV; 

BSG 101.1]) entspricht, beruhen doch die Steuerbeträge auf in der Vergangenheit erzieltem 

Einkommen und vorhandenem Vermögen. Ist die Zahlung von rechtskräftig festgesetzten Steu-

ern infolge einer Notlage jedoch mit einer erheblichen Härte verbunden, so können diese ge-

stützt auf Art. 240 StG und Art. 167 DBG ausnahmsweise ganz oder teilweise erlassen werden. 

Das Erlassverfahren gehört jedoch nicht zum Veranlagungsverfahren, sondern setzt eine 

rechtskräftige Veranlagung voraus und ist damit Teil des Steuerbezugsverfahrens. Der Rekur-

rent kann somit erst im Anschluss an das vorliegende Rekurs- und Beschwerdeverfahren bzw. 

nachdem die vorliegend interessierenden Veranlagungen in Rechtskraft erwachsen sind, bei 

der entsprechenden Veranlagungsgemeinde Gesuche um Erlass für die rechtskräftig veranlag-

ten kantonalen Steuern sowie der direkten Bundessteuer für die Steuerjahre 2009 bis 2014 stel-

len. Auf den sinngemässen Antrag auf Steuererlass kann daher nicht eingetreten werden.

3. Streitig sind vorliegend der Fahrkostenabzug (2011 bis 2014), der Abzug für auswärtige 
Verpflegung (2014), der Abzug betreffend die Berufskosten für auswärtigen Wochenaufenthalt 

(Kosten für Verpflegung und Unterkunft; 2011 bis 2014), der Abzug für selbstgetragene Krank-

heitskosten (2009 bis 2014), der Abzug für getätigte Vergabungen (2009), der Kinderabzug 

(2009 bis 2014), der Ausbildungsabzug (2009 bis 2014) sowie der Abzug für tiefe Einkommen 

(2014).

Hierbei ist darauf hinzuweisen, dass ein grosser Teil der obgenannten Abzüge beim Rekurren-

ten bereits in früheren Jahren strittig und in vorangegangenen Verfahren vor der Steuerrekurs-

kommission zu beurteilen gewesen sind (letztmals vgl. RKE 100 2010 339 vom 3.5.2013 [Steu-

erjahre 2006 und 2007], nicht publiziert). Deshalb wird soweit sinnvoll (gleicher Sachverhalt, 

gleiche Rechtslage) an geeigneter Stelle auf diesen unangefochten gebliebenen, rechtskräfti-

gen Entscheid verwiesen.

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4. Zwecks Erhebung der Einkommenssteuer (vgl. Art. 1 Abs. 1 Bst. a StG; Art. 1 Bst. a DBG) 
wird das Reineinkommen der Steuerpflichtigen ermittelt, indem von deren gesamten steuerba-

ren Einkünften (Art. 19-29 StG; Art. 16-24 DBG) die Aufwendungen und allgemeinen Abzüge 

(Art. 31-39 StG; Art. 26-33a DBG) abgezogen werden (Art. 30 Abs. 1 StG; Art. 25 DBG). Zur 

Berücksichtigung des sozialen oder familiären Status der steuerpflichtigen Person (Familien-

stand, Anzahl Kinder, Unterstützungspflichten, Alter etc.) und dessen Einfluss auf die individuel-

le wirtschaftliche Leistungsfähigkeit werden anschliessend vom Reineinkommen noch weitere 

persönliche Abzüge gemacht (Art. 40 f. StG; Art. 35 DBG). Wenn vom Reineinkommen die So-

zialabzüge abgezogen werden, gelangt man zum steuerbaren Einkommen, von welchem ein 

nach dem Steuertarif zu bestimmender Teil als Steuer abzuliefern ist (Rich-

ner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3. Aufl., 2016, N. 36 zu VB zu 

Art. 16-39 DBG). Entgegen der Ansicht des Rekurrenten geht die Steuerverwaltung somit bei 

der Berechnung der fälligen Steuerbeträge nicht vom Reineinkommen, sondern vom steuerba-

ren Einkommen aus.

5. Als erstes sind die mit der Einkommenserzielung zusammenhängenden Aufwendungen 
bzw. die geltend gemachten Gewinnungs- bzw. Berufskosten zu prüfen.

5.1 Unselbstständig erwerbstätige Personen dürfen als Gewinnungs- bzw. Berufskosten u.a. 
die notwendigen Kosten für Fahrten zwischen Wohn- und Arbeitsstätte, die notwendigen Mehr-

kosten für Verpflegung ausserhalb der Wohnstätte und bei Schichtarbeit sowie die übrigen für 

die Ausübung des Berufs erforderlichen Kosten von den gesamten steuerbaren Einkünften ab-

ziehen (vgl. aArt. 31 StG in der bis 31.12.2015 gültigen Fassung [BAG 00-124] bzw. aArt. 26 

DBG in der bis 31.12.2015 gültigen Fassung vom 14. Dezember 1990 [AS 1991 1184]). Nähe-

res regelt für die Kantons- und Gemeindesteuern die Verordnung vom 18. Oktober 2000 über 

die Berufskosten (Berufskostenverordnung, BKV; BSG 661.312.56) und für die direkte Bundes-

steuer die Verordnung des Eidgenössischen Finanzdepartements (EFD) vom 10. Februar 1993 

über den Abzug von Berufskosten der unselbständigen Erwerbstätigkeit bei der direkten Bun-

dessteuer (Berufskostenverordnung; SR 642.118.1, im Folgenden: VBK). Die (allgemeinen) 

Berufskosten fallen vor oder nach der eigentlichen Arbeit an. Nicht sämtliche mit der Erwerbs-

tätigkeit zusammenhängenden Kosten sind als Berufskosten abziehbar, sondern nur diejenigen 

Aufwendungen, die für die Erzielung des Einkommens erforderlich sind und in einem direkten 

ursächlichen Zusammenhang dazu stehen (vgl. Art. 2 Abs. 1 BKV; Art. 1 Abs. 1 VBK).

5.2 Von den Berufskosten sind Spesen zu unterscheiden. Spesen sind geschäftliche Unkos-
ten, die der steuerpflichtigen Person im Rahmen der Berufsausübung, also in Verrichtung eines 

konkreten dienstlichen Auftrags, entstehen. Im Gegensatz zu den Berufskosten fallen sie somit 

während der Arbeitszeit an (vgl. E. 5.1 hiervor). Die angestellte Person hat gegenüber der Ar-

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beitgeberin (grundsätzlich) einen zivilrechtlichen Anspruch auf Ersatz dieser Unkosten 

(Art. 327a Abs. 1 und 3 des Schweizerischen Obligationenrechts [OR; SR 220]). Wird die ange-

stellte Person für die angefallenen Kosten während der Arbeitsausführung entschädigt, stellen 

diese Entschädigungen Unkostenersatz dar und werden nicht als Einkommen besteuert, sofern 

sie die tatsächlichen Auslagen nicht übersteigen (vgl. Leuch/Nanzer in: Praxiskommentar zum 

Berner Steuergesetz, Band 1, Artikel 1 bis 125, 2014, N. 68 zu Art. 31 StG). Übersteigt dagegen 

die Vergütung der Arbeitgeberin die effektiv entstandenen Unkosten, ist der übersteigende Teil 

Lohnbestandteil. Übernimmt die Arbeitgeberin dagegen nicht die gesamten Kosten, die der 

steuerpflichtigen Person während der Arbeitszeit erwachsen sind, lässt die Steuerrekurskom-

mission den überschiessenden Teil der Auslagen grundsätzlich als Berufskosten zum Abzug 

zu, wenn die steuerpflichtige Person die getätigten Auslagen (der Nachweis aller Auslagen wird 

i.d.R. vorausgesetzt) und deren berufsmässige Begründetheit nachweist und zudem belegt, 

dass die Arbeitgeberin nicht alle Auslagen entschädigt hat. Diese von der steuerpflichtigen Per-

son selber getragenen Auslagen werden als übrige für die Ausübung des Berufs erforderlichen 

Kosten (aArt. 31 Abs. 1 Bst. c StG bzw. aArt. 26 Abs. 1 Bst. c DBG) abgezogen, soweit sie nicht 

unter die speziell definierten Berufskosten von aArt. 31 Abs. 1 Bst. a, b und d StG bzw. aArt. 26 

Abs. 1 Bst. a, b und d DBG fallen. Erwachsen anlässlich eines konkreten dienstlichen Auftrags 

Auslagen für die Fahrt zum auswärtigen Zielort und zurück, handelt es sich dabei regelmässig 

nicht um Kosten für Fahrten zwischen Wohn- und gewöhnlichem Arbeitsort (aArt. 31 Abs. 1 

Bst. a StG bzw. aArt. 26 Abs. 1 Bst. a DBG), weshalb ein Abzug unter diesem Titel ausge-

schlossen ist. Bezüglich der Auslagen für die Verpflegung während eines solchen Auftrags gilt 

analoges.

5.3 Da es sich bei den Gewinnungs- bzw. Berufskosten um steueraufhebende bzw. 
-mindernde Tatsachen handelt, sind diese von der steuerpflichtigen Person nicht nur zu be-

haupten, sondern auch zu belegen. Dabei hat die steuerpflichtige Person für alle Tatsachen, die 

für die Gewährung des Abzugs erfüllt sein müssen, Beweis zu erbringen. Dieser Nachweis um-

fasst bei Berufskosten von unselbstständig erwerbstätigen Personen die Höhe der Kosten, de-

ren berufsmässige Begründetheit und die Tragung dieser Kosten durch die steuerpflichtige Per-

son. Gelingt der Beweis nicht, trägt die steuerpflichtige Person die Folgen der Beweislosigkeit 

(BGE 133 II 153 E. 4.3; Art. 8 des Schweizerischen Zivilgesetzbuchs [ZGB; SR 210]), die darin 

bestehen, dass die entsprechenden Kosten steuerlich nicht zum Abzug zugelassen werden. 

Lässt sich eine Sachverhaltsbehauptung somit weder nachweisen noch widerlegen, so hat die 

Folgen der Beweislosigkeit jene Partei zu tragen, die aus dem Vorhandensein der behaupteten 

Tatsache zu ihren Gunsten Rechte ableitet. Diese sog. objektive Beweislast trägt nach einer im 

Steuerrecht allgemein gültigen Regel für steuerbegründende Tatsachen der Fiskus, für steuer-

aufhebende oder steuermindernde Tatsachen die steuerpflichtige Person (VGE 100 2010 387-

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390 vom 11.3.2011, E. 3.3). Bewiesen ist eine Tatsache dann, wenn das Gericht aufgrund der 

erhobenen Beweise zur Überzeugung gelangt ist, dass sie – so wie behauptet bzw. angenom-

men – Bestand hat. Es ist keine absolute Gewissheit erforderlich, sondern es genügt ein so 

hoher Grad an Wahrscheinlichkeit, dass keine vernünftigen Zweifel verbleiben 

(VGE 100 2008 23320 vom 20.5.2009, in BVR 2009 465 ff. E. 3).

5.4 Vorab ist zu prüfen, ob der Rekurrent Anspruch auf die Abzüge für auswärtigen Wochen-
aufenthalt (Kosten für Unterkunft und Verpflegung) hat.

5.4.1 Unselbstständig erwerbstätige Personen, die an den Arbeitstagen am Arbeitsort bleiben 
und dort übernachten müssen, jedoch regelmässig für die freien Tage an den steuerlichen 

Wohnsitz zurückkehren (sog. Wochenaufenthalter), können die Mehrkosten für den auswärtigen 

Aufenthalt abziehen (Art. 12 Abs. 1 BKV und Art. 9 Abs. 1 VBK). Für den Abzug der notwendi-

gen Mehrkosten der auswärtigen Verpflegung werden nach Art. 12 Abs. 2 erster Satz BKV bzw. 

Art. 9 Abs. 2 erster Satz VBK feste Pauschalansätze bestimmt, wobei der Wochenaufenthalter 

nicht nur Mehrkosten für eine, sondern unter Umständen auch für die zweite Hauptmahlzeit 

geltend machen kann, womit sich der Pauschalabzug verdoppelt (BGer 2C_177/2012 vom 

25.9.2012, E. 3.1; vgl. Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., N. 27 zu Art. 26 DBG). Für den 

Abzug der notwendigen Mehrkosten der Unterkunft sind nach Art. 12 Abs. 3 BKV bzw. Art. 9 

Abs. 3 VBK die ortsüblichen Auslagen für ein Zimmer abziehbar (BGer 2C_177/2012 vom 

25.9.2012, E. 3.1). Als Kosten des auswärtigen Wochenaufenthalts können ferner die Fahrkos-

ten in Abzug gebracht werden. Hierbei ist zu unterscheiden zwischen den Kosten für Fahrten 

zwischen Wochenaufenthaltsort und Arbeitsstätte und denjenigen für Fahrten zwischen Wo-

chenaufenthaltsort und Wohnort. Für Fahrten zwischen Wochenaufenthaltsort und Arbeitsstätte 

kann auf die allgemeinen Regeln (vgl. E. 5.5 hiernach) verwiesen werden (vgl. aArt. 12 Abs. 4 

BKV in der hier noch anwendbaren bis 31.12.2015 gültigen Fassung [BAG 00-96] und aArt. 9 

Abs. 4 VBK in der hier noch anwendbaren bis 31.12.2015 gültigen Fassung [AS 1993 1363]; 

vgl. Bruno Knüsel in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Band I/2a, Bundesgesetz 

über die direkte Bundessteuer [DBG], 2. Aufl., 2008, N. 21 zu Art. 26 DBG). Die Abzüge für 

auswärtigen Wochenaufenthalt werden unter den Voraussetzungen gewährt, dass die steuer-

pflichtige Person ihren Wohnsitz tatsächlich am Wochenendort (und nicht am Wochenaufent-

halts- bzw. Arbeitsort) hat, dass sie am Wochenaufenthalts- bzw. Arbeitsort eine Übernach-

tungsmöglichkeit unterhält, die für die Ausübung der beruflichen Tätigkeit notwendig ist und 

dass ihr das tägliche Pendeln zwischen Wohn- und Arbeitsort nicht zuzumuten ist 

(vgl. Leuch/Nanzer, a.a.O., N. 30 ff. zu Art. 31 StG; ASA 66 632 E. 2). Dem Bundesgericht er-

scheint ein täglicher Arbeitsweg von etwas mehr als 2.5 Stunden (unter Berücksichtigung der 

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konkreten Fahrstrecke [konkrete Arbeitszeiten]) als zumutbar (BGer 2A.224/2004 vom 

26.10.2004, E. 8.4.4; vgl. Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., N. 16 zu Art. 26 DBG).

5.4.2 In den hier interessierenden Steuerjahren 2011 bis 2014 ist der steuerrechtliche Wohnsitz 
des als Lehrperson für Begabtenförderung tätigen Rekurrenten unstreitig in der 

Einwohnergemeinde G.________ und der Arbeits- bzw. Haupteinsatzort in I.________ gewe-

sen. An einem Tag unter der Woche (Dienstag auf Mittwoch; vgl. Beilage 13 zum Schreiben des 

Rekurrenten vom 24.9.2017) hat der Rekurrent in H.________ übernachtet. Als Nachweis hier-

zu hat der Rekurrent bloss ein Bestätigungsschreiben von E.________ und F.________ vom 

21. September 2017 eingereicht (vgl. Beilage 10 zum Schreiben des Rekurrenten vom 

24.9.2017), worin festgehalten ist, dass der Rekurrent in den Jahren 2011 und 2012 für ein bis 

zwei Nächte pro Schulwoche bei ihnen gewohnt habe und sie für Kost und Logis entschädigt 

worden seien. Da die Höhe der Kosten und deren Bezahlung durch den Rekurrenten mit die-

sem Bestätigungsschreiben nicht belegt wird, ist mit der Steuerverwaltung festzustellen 

(vgl. Vernehmlassung vom 30.10.2017, S. 9), dass es vorliegend bereits am Nachweis der an-

teiligen Kosten fehlt (vgl. E. 5.3 hiervor). Damit erübrigt es sich weiter darauf einzugehen.

Aus dem Gesagten folgt, dass kein berufsbedingter Abzug für Mehrkosten des auswärtigen 

Wochenaufenthalts, sondern grundsätzlich bloss die berufsbedingten Abzüge für Fahrkosten 

und Verpflegungskosten zur Anwendung gelangen. Es können somit keine Mehrkosten für die 

Unterkunft in H.________, höchstens Mehrkosten für eine Hauptmahlzeit pro Tag sowie die 

Fahrkosten zwischen Arbeits- und Wohnort berücksichtigt werden. Als erstes ist zu prüfen, in 

welchem Umfang die deklarierten Fahrkosten der Steuerjahre 2011 bis 2014 zum Abzug zuge-

lassen werden können.

5.5 Als notwendige Fahrkosten zwischen Wohn- und Arbeitsstätte können bei Benützung der 
öffentlichen Verkehrsmittel die tatsächlich entstehenden Auslagen abgezogen werden (Art. 7 

Abs. 1 BKV; aArt. 5 Abs. 1 VBK in der hier noch anwendbaren bis 31.12.2015 gültigen Fassung 

[AS 1993 1363]). Bei Benützung privater Fahrzeuge sind als notwendige Kosten nur die Ausla-

gen abziehbar, die bei Benützung der öffentlichen Verkehrsmittel anfallen würden (Art. 7 Abs. 2 

BKV; aArt. 5 Abs. 2 VBK in der hier noch anwendbaren bis 31.12.2015 gültigen Fassung 

[AS 1993 1363]). Steht kein öffentliches Verkehrsmittel zur Verfügung oder ist dessen Benüt-

zung objektiv nicht zumutbar, so können die Kosten des privaten Fahrzeugs abgezogen werden 

(Art. 7 Abs. 3 BKV; aArt. 5 Abs. 3 VBK in der hier noch anwendbaren bis 31.12.2015 gültigen 

Fassung [AS 1993 1363]).

5.5.1 Vorliegend ist unstreitig, dass der Rekurrent in den Jahren 2011 bis 2014 als Lehrperson 
für Begabtenförderung in der Region I.________-H.________ an verschiedenen Schulhäusern 

- 11 -

unterrichtet hat und die Benützung der öffentlichen Verkehrsmittel für ihn daher unzumutbar 

gewesen ist. Dementsprechend ist in Übereinstimmung mit der Steuerverwaltung (vgl. Ver-

nehmlassung vom 30.10.2017, S. 9) bloss zu prüfen, in welchem Umfang Kosten für die Benüt-

zung des privaten Fahrzeugs angefallen sind. Hierbei geht es grundsätzlich um die 

(selbstgetragenen) Fahrkosten, die vor oder nach der eigentlichen Arbeit angefallen sind bzw. 

die Fahrkosten zwischen Wohnort und Schul- bzw. Arbeitsort (vgl. E. 5.1 und 5.5 hiervor). Die 

Fahrten vom Wohnort zum ersten Schul- und Arbeitsort und vom letzten Schul- und Arbeitsort 

zum Wohnort wird den Lehrkräften denn auch nicht entschädigt (vgl. Art. 11 Abs. 5 der Direkti-

onsverordnung vom 15. Juni 2007 über die Anstellung der Lehrkräfte [LADV; BSG 430.251.1]).

5.5.2 Anhand des vom Rekurrenten eingereichten Wochenplans "ab 29. Mai 2012" ist ersicht-
lich (vgl. Beilage 13 des Schreibens des Rekurrenten vom 24.9.2017), wo und wann der Rekur-

rent jeweils Arbeitseinsätze gehabt hat und an welchen Tagen. Hierbei ist zweifellos ersichtlich, 

dass er jeweils am Dienstagmorgen in I.________ und H.________ ________ und am Diens-

tagnachmittag in H.________ Dorf, am Mittwochmorgen in H.________ Dorf und am Donners-

tagmorgen in I.________ und I.________ ________ und am Donnerstagnachmittag in 

J.________ tätig gewesen ist. Von Dienstag auf Mittwoch hat er jeweils in H.________ über-

nachtet (vgl. E. 5.4.2 hiervor). Dementsprechend geht die Steuerrekurskommission davon aus, 

dass der Rekurrent pro Schulwoche folgende Fahrstrecken (Wohnort - erster Schul- und Ar-

beitsort bzw. letzter Schul- und Arbeitsort - Wohnort) gemäss Routenplaner Google Maps (ab-

rufbar unter <https://www.google.ch/maps>) hingelegt hat:

Dienstagmorgen Wohnort  - I.________ ca.   52.80 km
Mittwochmittag H.________ Dorf - Wohnort ca.   69.50 km
Donnerstagmorgen Wohnort - I.________ ca.   52.80 km
Donnerstagnachmittag J.________ - Wohnort ca.   47.80 km
Streckentotal pro Schulwoche ca. 222.90 km

Bei unstreitig 39 Schulwochen im Jahr (vgl. Stellungnahme des Rekurrenten vom 12.12.2017 

zur Vernehmlassung der Steuerverwaltung, S. 3) und dem anerkannten Ansatz von CHF 0.70 

pro Kilometer gibt dies Fahrkosten von rund CHF 6'085.20 (222.90 km à 39 Wochen à 

CHF 0.70/km). Da vom Rekurrenten kein weiterer Wochenplan eingereicht worden ist, geht die 

Steuerrekurskommission davon aus, dass der Wochenplan in den Jahren 2011 bis 2014 unge-

fähr gleich ausgesehen hat. Folglich sind in den Jahren 2011 bis 2014 Fahrkosten von jeweils 

aufgerundet CHF 6'100.-- zu berücksichtigen.

5.5.3 Neben diesen Fahrkosten, die dem Rekurrenten vor und nach der Arbeit entstanden sind 
(sog. Berufskosten), sind ihm Fahrkosten während der Arbeitszeit entstanden (sog. Spesen), 

die nicht vollständig von seiner Arbeitgeberin übernommen worden sind. Dies, weil Lehrkräfte 

- 12 -

bloss Anspruch auf Entschädigung von Fahrkosten haben, soweit sie für dieselbe Anstel-

lungsbehörde am gleichen Tag zwischen verschiedenen Schul- und Arbeitsorten eine Wegstre-

cke von mehr als 20 km zurücklegen müssen (Art. 11 Abs. 1 LADV). Entschädigt wird die 20 km 

übersteigende Wegstrecke, sofern die Kosten je Semester mindestens CHF 100.-- betragen 

(Art. 11 Abs. 2 LADV). In den Akten befinden sich entsprechende Formulare (Steuerdossier, 

pag. 197-192) und Abrechnungen (Steuerdossier, pag. 191-182), woraus die effektiv gefahren-

en Kilometer, der Selbstbehalt von 20 km sowie die anrechenbaren Kilometer ersichtlich sind. 

Die Unterlagen betreffen jeweils ein Semester eines Schuljahrs. Für die Steuerjahre 2011 und 

2012 sind die Unterlagen vollständig eingereicht worden und ergeben auf die Steuerjahre 2011 

und 2012 umgerechnet folgende nicht entschädigte Fahrkosten:

Steuerjahr 2011
Schuljahr 2010/2011, 1. Semester (2011) 132 km (pag. 194)
Schuljahr 2010/2011, 2. Semester (2011) 768 km (pag. 195, 192, 193)
Schuljahr 2011/2012, 1. Semester (2011) 793 km (pag. 191, 190)
Total Schuljahr 2011 1'693 km
Nicht entschädigte Fahrkosten Steuerjahr 2011: 1'693 km à 0.70/km = CHF 1'185.10

Steuerjahr 2012
Schuljahr 2011/2012, 1. Semester (2012) 165      km (pag. 190)
Schuljahr 2011/2012, 2. Semester (2012) 740.50 km (pag. 189, 188)
Schuljahr 2012/2013, 1. Semester (2012) 710      km (pag. 186, 185)
Total Schuljahr 2012 1'615.50 km
Nicht entschädigte Fahrkosten Steuerjahr 2012: 1'615.50 km à 0.70/km = CHF 1'130.85

In den Steuerjahren 2013 und 2014 liegen nur unvollständige (2013) bzw. keine (2014) Unterla-

gen vor. Hierzu führt der Rekurrent aus, dass die Formulare bzw. Abrechnungen für das Schul-

jahr 2013/2014 nicht – auch nicht mit Hilfe der Erziehungsdirektion des Kantons Bern – auffind-

bar gewesen seien (vgl. Schreiben des Rekurrenten vom 27.2.2017, S. 1; Steuerdossier, 

pag. 201). Im Schuljahr 2014/2015 habe er krankheitsbedingt reduziert gearbeitet, wobei auch 

diese Unterlagen nicht auffindbar gewesen seien, sofern sie überhaupt erstellt worden seien 

(vgl. Schreiben des Rekurrenten vom 27.2.2017, S. 2; Steuerdossier, pag. 200). Für das Steu-

erjahr 2013 liegen somit nur Abrechnungen bezüglich des 1. und 2. Semesters 2012/2013 bzw. 

für den Zeitraum vom 8. Januar 2013 bis 4. Juli 2013 vor, nicht dagegen für das 1. Semester 

2013/2014:

Steuerjahr 2013
Schuljahr 2012/2013, 1. Semester (2013) 233 km (pag. 185, 184) 
Schuljahr 2012/2013, 2. Semester (2013) 764 km (pag. 183, 182)
Total 997 km

Obwohl die Unterlagen im Steuerjahr 2013 unvollständig sind, geht die Steuerrekurskommission 

davon aus, dass die nicht entschädigten Fahrkosten im Jahr 2013 ungefähr gleich hoch gewe-

sen sind wie in den Vorjahren. Dies, weil die im Steuerjahr 2013 bzw. für das 1. und 2. Semes-

- 13 -

ter 2012/2013 zurückgelegten Kilometer (997 km), die nicht entschädigt worden sind, in etwa 

gleich hoch gewesen sind wie im gleichen Zeitraum 2011 (1. und 2. Semester 2010/2011: 900 

km) und 2012 (1. und 2. Semester 2011/2012: 905.50 km). Ferner geht die Steuerrekurskom-

mission bei den Fahrkosten während der Arbeitszeit – wie bei den Fahrkosten vor und nach der 

Arbeitszeit (vgl. E. 5.5.2 hiervor) – davon aus, dass der Wochenplan in den Jahren 2011 bis 

2014 ungefähr gleich geblieben ist. Aufgrund der vollständigen Unterlagen der Jahre 2011 und 

2012 sowie den unvollständigen Unterlagen des Jahres 2013 sind zu Gunsten des Rekurrenten 

in den Steuerjahren 2011 bis 2014 nicht entschädigte Fahrkosten von jeweils aufgerundet 

CHF 1'200.-- zu berücksichtigen. Diese Fahrkosten während der Arbeitszeit, die von der Arbeit-

geberin nicht entschädigt worden sind, sind als übrige für die Ausübung des Berufs erforderli-

chen Kosten (aArt. 31 Abs. 1 Bst. c StG bzw. aArt. 26 Abs. 1 Bst. c DBG) zu berücksichtigen. 

Weitere Fahrkosten werden vom Rekurrenten nicht nachgewiesen.

5.6 Schliesslich ist noch darauf hinzuweisen, dass der Rekurrent gemäss eigenen Aussagen 
in den Jahren 2009 und 2010 einer reduzierten Erwerbstätigkeit (40-70 %) bzw. zwei Teilzeiter-

werbstätigkeiten nachgegangen ist, mit denen er ungefähr ein 50 %-Einkommen erzielt hat und 

in dieser Zeit auch noch arbeitslos (inkl. Einstelltage) gewesen ist (vgl. Einspracheschreiben 

pro 2009 vom 18.12.2016, S. 3; Steuerdossier, pag. 110; Einspracheschreiben pro 2010 vom 

18.12.2016, S. 3; Steuerdossier, pag. 144). Da die von der Steuerverwaltung in den Einspra-

cheentscheiden pro 2009 und 2010 gewährten Fahrkosten von CHF 990.-- (2009: Kosten für 

öffentliche Verkehrsmittel) bzw. CHF 2'772.-- (2010: Kosten privates Motorfahrzeug; Arbeitsort 

K.________; 220 Arbeitstage à 18 km à CHF 0.70/km) nicht seiner Teilzeiterwerbstätigkeit 

(50 %), sondern einer Vollzeiterwerbstätigkeit (100 %) entspricht, sind diese Fahrkosten um die 

Hälfte auf CHF 495.-- (2009) bzw. CHF 1'386.-- (2010) zu reduzieren.

5.7 Des Weiteren beantragt der Rekurrent im vorliegenden Rekurs- und Beschwerdeverfah-
ren erstmals den Abzug für auswärtige Verpflegung für das Jahr 2014 (vgl. Schreiben des Re-

kurrenten vom 23.8.2017, S. 2). Die Steuerverwaltung stimmt dem zu und beantragt in ihrer 

Vernehmlassung vom 30. Oktober 2017 (S. 8), es sei im Steuerjahr 2014 der pauschale Abzug 

für die auswärtige Verpflegung im Umfang von CHF 3'200.-- zu berücksichtigen. Daraufhin will 

der Rekurrent diesen Abzug auch in den Jahren 2011 bis 2013 berücksichtigt haben (vgl. Stel-

lungnahme des Rekurrenten vom 12.12.2017 zur Vernehmlassung der Steuerverwaltung, S. 3). 

Dies ist im Folgenden zu prüfen.

5.7.1 Gemäss Art. 31 Abs. 1 Bst. b StG i.V.m. Art. 8 BKV bzw. Art. 26 Abs. 1 Bst. b DBG i.V.m 
Art. 6 VBK steht der steuerpflichtigen Person ein pauschaler Abzug für Mehrkosten für die be-

ruflich bedingte auswärtige Verpflegung zu. Steuerlich berücksichtigt werden sollen lediglich die 

nötigen Mehrkosten im Vergleich zur Verpflegung zu Hause (Bruno Knüsel, a.a.O., N. 20 zu 

- 14 -

Art. 26 DBG; Leuch/Nanzer, a.a.O., N. 19 zu Art. 31 StG). Mehrkosten für Verpflegung liegen 

vor, wenn die steuerpflichtige Person wegen grosser Entfernung zwischen Wohn- und Arbeits-

stätte oder wegen kurzer Essenspause eine Hauptmahlzeit nicht zu Hause einnehmen kann 

oder bei durchgehender Schicht- oder Nachtarbeit (Art. 8 Abs. 1 Bst. a und b BKV; Art. 6 Abs. 1 

Bst. a und b VBK). Geht die steuerpflichtige Person einer unselbstständigen Teilzeiterwerbs-

tätigkeit (Beschäftigungsgrad unter 100 %) nach, entfällt die Berechtigung für die Geltendma-

chung von Mehrkosten bei auswärtiger Verpflegung, wenn sie die Erwerbstätigkeit nur halbtags 

(z.B. am Vormittag) ausübt (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., N. 25 zu Art. 26 DBG). Der 

volle Abzug beträgt in den hier interessierenden Jahren pro Hauptmahlzeit bzw. Tag CHF 15.-- 

bzw. CHF 3'200.-- im Jahr (vgl. Anhang der VBK). Der Nachweis der berufsbedingten Mehrkos-

ten für auswärtige Verpflegung ist als steuermindernde Tatsache von der steuerpflichtigen Per-

son zu erbringen (vgl. E. 5.3 hiervor).

5.7.2 In den Einspracheentscheiden pro 2009 bis 2013 hat die Steuerverwaltung jeweils einen 
Verpflegungskostenabzug von CHF 3'200.-- berücksichtigt (Steuerdossier, pag. 116, 120, 148, 

152, 202, 206, 230, 234, 260, 264). Im Einspracheentscheid pro 2014 dagegen nicht (Steuer-

dossier, pag. 288, 292), weil der Rekurrent dies in seiner Selbstdeklaration nicht geltend ge-

macht hatte. Da der Rekurrent in Übereinstimmung mit der Steuerverwaltung im Jahr 2014 wie 

in den Jahren 2011 bis 2013 weiterhin als Lehrperson für Begabtenförderung tätig gewesen ist 

und der Wochenplan ungefähr gleich geblieben ist, ist ein Abzug für auswärtige Verpflegung 

grundsätzlich zu berücksichtigen. Gemäss Wochenplan (vgl. E. 5.5.2 f. hiervor) hat der Rekur-

rent jedoch bloss an zwei vollen Tagen und am Mittwoch halbtags bzw. nur vormittags gearbei-

tet, weshalb ihm die Berechtigung für die Geltendmachung von Mehrkosten am Mittwoch entfällt 

und nur für zwei Hauptmahlzeiten (Dienstag- und Donnerstagmittag) einen entsprechenden 

Abzug zu gewähren ist. Dies bedeutet, dass in den Jahren 2011 bis 2013 der Abzug auf 

CHF 1'170.-- (2 Tage à 39 Schulwochen à CHF 15.--) zu kürzen ist und im Jahr 2014 im glei-

chen Umfang (CHF 1'170.--) festzusetzen ist.

Bezüglich der Steuerjahre 2009 und 2010 ist die Pauschale für auswärtige Verpflegung eben-

falls zu kürzen, da der Rekurrent in diesen Jahren nicht einer Vollzeiterwerbstätigkeit, sondern 

bloss einer reduzierten Erwerbstätigkeit nachgegangen ist (vgl. E. 5.6 hiervor). Hierbei hat der 

Rekurrent trotz Aufforderung der Steuerrekurskommission (vgl. Reformatioschreiben vom 

10.9.2018) keine näheren Angaben über seine jeweilige Erwerbstätigkeit (Art und Umfang der 

Tätigkeit sowie an welchen Tagen er jeweils von wann bis wann und wo gearbeitet hat) ge-

macht. Vielmehr verweist er in seiner Stellungnahme vom 16. Oktober 2018 bezüglich dem 

Steuerjahr 2009 bloss auf die mit der damaligen Steuererklärung pro 2009 bereits eingereichten 

Dokumente, woraus u.a. hervorgeht, dass er damals bei der Stiftung L.________ – einem ge-

- 15 -

meinnützigen und nicht gewinnorientierten Erwachsenenbildungsinstituts – angestellt gewesen 

ist (vgl. Lohnausweis 2009; Steuerdossier, pag. 47). Auch weist der Rekurrent in seiner Stel-

lungnahme darauf hin, dass er im Jahr 2009 während Wochen (teilweise) krankgeschrieben 

und im Jahr 2010 u.a. als Lehrperson mit Teilzeitpensum bei der M.________ GmbH angestellt 

gewesen sei. Schliesslich führt er noch aus, dass er sowohl im Jahr 2009 als auch im Jahr 2010 

(vorübergehend) arbeitslos und deshalb auf Arbeitslosen-Taggelder (2009: 69 Tage; 2010: 

86 Tage; Steuerdossier, pag. 52, 133) angewiesen gewesen sei. An den Tagen an denen er 

Taggelder bezogen hat, ist er jedoch nicht erwerbstätig gewesen, womit es sich bei allfälligen 

Verpflegungskosten auch nicht um notwendige Kosten, die im Zusammenhang mit der Berufs-

ausübung entstanden sind, gehandelt hat, sondern allenfalls um Kosten der Stellensuche (u.a. 

für allfällige auswärtige Verpflegung), welche zu den übrigen Berufskosten (Art. 26 Abs. 1 Bst. c 

DBG; Art. 31 Abs. 1 Bst. c StG) zählen. Der Rekurrent hat jedoch auch diesbezüglich keine 

näheren Angaben gemacht, weshalb es die Steuerrekurskommission als sachgerecht erachtet, 

die von der Steuerverwaltung in den Einspracheentscheiden pro 2009 und 2010 gewährten 

Verpflegungskosten von CHF 3'200.--, aufgrund seiner damaligen Teilzeiterwerbstätigkeit von 

rund 50 % auf jeweils CHF 1'600.-- zu kürzen.

6. Als nächstes sind die geltend gemachten Krankheitskosten pro 2009 bis 2014 zu prüfen.

6.1 Von den Einkünften können die Krankheits- und Unfallkosten des Steuerpflichtigen und 
der von ihm unterhaltenen Personen abgezogen werden, soweit der Steuerpflichtige diese sel-

ber trägt und sie fünf Prozent der um die Aufwendungen verminderten steuerbaren Einkünfte 

übersteigen ("Reineinkommen"; Art. 33 Abs. 1 Bst. h DBG und Art. 38a Bst. b StG). Bei den 

allgemeinen Abzügen, zu denen der Abzug für Krankheits- und Unfallkosten zählt, handelt es 

sich um Aufwendungen der Steuerpflichtigen, die aus ausserfiskalischen Gründen berücksich-

tigt werden, obschon sie nicht direkt mit der Einkommenserzielung zusammenhängen; sie wer-

den deshalb auch als anorganische oder sozialpolitische Abzüge bezeichnet. Sie betreffen in 

der Regel Lebenshaltungskosten, also Aufwendungen, die steuerlich gesehen blosse Einkom-

mensverwendung darstellen und deshalb grundsätzlich keinen Abzug vom steuerbaren Ein-

kommen rechtfertigen. Aus diesem Grund kommt den gesetzlich geregelten allgemeinen Abzü-

gen Ausnahmecharakter zu, sodass ihre Rechtsgrundlagen restriktiv auszulegen sind 

(VGE 100 2015 192/193 vom 22.10.2015, E. 2.3). Die Begriffe der Krankheits- und Unfallkosten 

werden durch das Gesetz nicht definiert. Da der Wortlaut von Art. 38a Bst. b StG mit der Vor-

schrift von Art. 33 Abs. 1 Bst. h DBG übereinstimmt, kann zur Auslegung der Vorschrift auf Leh-

re und Rechtsprechung zum Bundessteuerrecht zurückgegriffen werden (VGE 22835 vom 

29.5.2007, E. 3.1, nicht publiziert). Der Nachweis der Kosten, aber auch der Notwendigkeit der 

Kosten (als medizinischer Behandlung) obliegt der steuerpflichtigen Person. Geltend gemachte 

- 16 -

Kosten sind daher nicht nur durch Rechnungen, sondern nötigenfalls auch durch Arztzeugnisse 

und Krankenkassenbelege nachzuweisen (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., N. 153 zu 

Art. 33 DBG).

6.2 In Übereinstimmung mit der Steuerverwaltung ist festzustellen, dass der Rekurrent im 
vorliegenden Rekurs- und Beschwerdeverfahren pro 2009 bis 2014 andere Krankheitskosten 

als bei der Selbstdeklaration geltend macht (vgl. Vernehmlassung der Steuerverwaltung vom 

30.10.2017, S. 6 ff.; Schreiben des Rekurrenten vom 24.9.2017, S. 3). Diese Krankheitskosten 

werden mit eingereichten Kostenzusammenstellungen der Krankenkassen belegt (Krankenkas-

se Q.________ [Grundversicherung] und Krankenkasse R.________ [Zusatzversicherung 

"Komplementärmedizin"]; vgl. Beilagen 3 bis 8a zum Schreiben des Rekurrenten vom 

24.9.2017: CHF 1'224.45 [2009]; CHF 2'812.20 [2010]; CHF 1'667.85 [2011]; CHF 2'854.30 

[2012]; CHF 2'619.50 [2013] und CHF 3'809.20 [2014]). Die Steuerverwaltung wird die Krank-

heitskosten entsprechend anzupassen und den Abzug für Krankheitskosten neu zu berechnen 

haben (Berechnung des Selbstbehalts von 5 % des Reineinkommens). Daran ändert nichts, 

dass der Rekurrent geltend macht, dass das sogenannte Reineinkommen in seinem Fall eine 

falsche Berechnungsgrundlage sei.

7. Des Weiteren ist zu prüfen, ob die Steuerverwaltung die deklarierten Vergabungen in der 
Höhe von CHF 1'100.-- im Steuerjahr 2009 zu Recht gestrichen hat.

7.1 Zu den allgemeinen Abzügen zählen auch Vergabungen. Als solche gelten gemäss 
Art. 38a Bst. a StG die freiwilligen Geldleistungen und Leistungen von übrigen Vermögenswer-

ten an juristische Personen mit Sitz in der Schweiz, die im Hinblick auf ihre öffentlichen oder 

(ausschliesslich) gemeinnützigen Zwecke von der Steuerpflicht befreit sind. Der Abzug setzt 

voraus, dass diese Leistungen im Steuerjahr CHF 100.-- erreichen und ist insgesamt auf 20 % 

des Reineinkommens beschränkt. Die im Wesentlichen gleiche Regelung findet sich in Art. 33a 

DBG (vgl. VGE 100 2015 192/193 vom 22.10.2015, E. 3.1). Hierbei ist ohne Belang, ob sich der 

Mindestbetrag von CHF 100.-- aus einer oder mehreren Spenden zusammensetzt (Daniel 

Aeschbach in, Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, 3. Aufl., 2009, Band 1 §§ 1 bis 94, 

N. 177 zu § 40 StG AG). Alle Zuwendungen zusammen müssen in der Steuerperiode mindes-

tens CHF 100.-- erreichen. Erreichen die gesamthaften Zuwendungen diesen Mindestbetrag 

nicht, können sie nicht abgezogen werden (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., N. 19 zu 

Art. 33a DBG). Wird der Abzug von Vergabungen beansprucht, hat der Steuerpflichtige alle 

angeführten Zuwendungen nachzuweisen, handelt es sich bei den Vergabungen doch um eine 

steuermindernde Tatsache (vgl. E. 5.3 hiervor).

- 17 -

7.2 Aus dem Gesagten ergibt sich, dass die im Jahr 2009 vom Rekurrenten nicht nachgewie-
senen (Bar-)Zahlungen von insgesamt CHF 1'100.--, bestehend aus CHF 400.-- "diverse Bar-

spenden" und CHF 700.-- "Jede Rappen zählt / Bundesplatz" (vgl. Steuererklärung pro 2009; 

Steuerdossier, pag. 49), von der Steuerverwaltung im Steuerjahr 2009 zu Recht nicht berück-

sichtigt worden sind (vgl. Veranlagungsverfügung pro 2009; Steuerdossier, pag. 100, 103). In 

den Steuerjahren 2010 bis 2014 hat die Steuerverwaltung die deklarierten Vergabungen kulan-

terweise zum Abzug zugelassen (CHF 500.-- [2010]; CHF 600.-- [2011]; CHF 500.-- [2012]; 

CHF 500.-- [2013], CHF 300.-- [2014]; vgl. Einspracheentscheide pro 2010 bis 2014; Steuer-

dossier, pag. 148, 152, 202, 206, 230, 234, 260, 264, 288, 292), dies, obwohl es sich hier auch 

um nicht nachgewiesene Bar- und Türspenden gehandelt hat. Für eine (teilweise) Zulassung 

nicht nachgewiesener Vergabungen aus Verhältnismässig- bzw. Billigkeitsüberlegungen be-

steht im Rechtsmittelverfahren jedoch kein Raum (VGE 100 2015 192/193 vom 22.10.2015, 

E. 3.3). Die in den Jahren 2010 bis 2014 berücksichtigten Vergabungen können daher nicht 

zum Abzug gebracht werden.

8. Als Weiteres liegt der allgemeine Kinderabzug nach Art. 40 Abs. 3 Bst. a StG und Art. 35 
Abs. 1 Bst. a DBG – bzw. dem bis Ende 2013 in Kraft stehenden aArt. 213 Abs. 1 Bst. a DBG in 

der Fassung vom 14. Dezember 1990 (AS 1991 1184) – im Streit. Dieser bestimmt, dass für 

jedes minderjährige oder in der beruflichen oder schulischen Ausbildung stehende Kind, für 

dessen Unterhalt der Steuerpflichtige sorgt, ein Kinderabzug geltend gemacht werden kann. Er 

betrug für die Kantons- und Gemeindesteuern CHF 6'300.-- (Steuerjahre 2009 und 2010), 

CHF 6'500.-- (Steuerjahr 2011), CHF 7'000.-- (Steuerjahr 2012) und CHF 8'000.-- (Steuerjah-

re 2013 und 2014; vgl. Art. 40 Abs. 3 Bst. a StG in der Fassung vom 24. Februar 2008 

[StG 2008; BAG 08-28; Steuerjahre 2009 und 2010], der Fassung vom 23. März 2010 im An-

hang des StG [UeB StG 2011; BAG 10-113 [Steuerjahr 2011]], durch die Redaktionskommissi-

on am 7. Mai 2010 berichtigte Fassung [Steuerjahr 2012] und der Fassung vom 23. September 

2012 [Steuerjahre 2013 und 2014]). Für die direkte Bundessteuer betrug er CHF 6'100.-- (Steu-

erjahre 2009 und 2010), CHF 6'400.-- (Steuerjahr 2011), CHF 6'500.-- (Steuerjahre 2012 bis 

2014; vgl. für das Steuerjahr 2014 Art. 35 Abs. 1 Bst. a DBG i.V.m. Art. 4 Bst. a der Verordnung 

des EFD vom 2. September 2013 über den Ausgleich der Folgen der kalten Progression für die 

natürlichen Personen bei der direkten Bundessteuer [Verordnung über die kalte Progression, 

VKP; SR 642.119.2] und für die Steuerjahre 2009 bis 2013 aArt. 213 Abs. 1 Bst. a DBG i.V.m. 

Art. 7 Bst. a der Verordnung über die kalte Progression vom 4. März 1996 in der Fassung vom 

16. Mai 2006 [VKP 2008, AS 2005 1937; Steuerjahre 2009 bis 2010]; vgl. auch VKP für die 

Steuerjahre 2011 bis 2013 vom 28. September 2010 [VKP 2011; AS 2010 4483]).

- 18 -

8.1 Beim Kinderabzug und den Folgeabzügen handelt es sich um Sozialabzüge. Bei diesen 
sog. Sozialabzügen stehen die familiären Verhältnisse der Steuerpflichtigen und die mit diesen 

verbundenen zivilrechtlichen Lasten im Vordergrund. Anders als die Regelung der übrigen Ab-

züge ist jene der Sozialabzüge nicht bundesrechtlich harmonisiert worden, sodass diese von 

den Kantonen frei bestimmt werden können (vgl. Art. 9 Abs. 4 des Bundesgesetzes vom 

14. Dezember 1990 über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden 

[StHG; SR 642.14]; VGE 100 2015 239/240/254/255 vom 21.3.2016, E. 3.1; vgl. Botschaft vom 

20. Mai 2009 zum Bundesgesetz über die steuerliche Entlastung von Familien mit Kindern, 

BBl 2009 4729, 4741 Ziff. 1.1.5.1). Sozialabzüge bezwecken die schematische Anpassung der 

Steuerlast an die persönlich-wirtschaftliche Situation bestimmter Gruppen von Steuerpflichtigen 

gemäss dem in Art. 127 Abs. 2 BV und Art. 104 Abs. 1 KV festgelegten Grundsatz der Besteue-

rung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit. Weil eine exakte Gleichbehandlung der Steu-

erpflichtigen in der Praxis nicht erreicht werden kann, darf der Gesetzgeber schematische Lö-

sungen vorsehen, solange diese nicht in genereller Weise zu einer wesentlich stärkeren Belas-

tung oder systematischen Benachteiligung bestimmter Gruppen von Steuerpflichtigen führen. 

Der Kinderabzug und die mit diesem verbundenen zusätzlichen Abzüge im Speziellen sollen 

aus steuerlicher Sicht die finanziellen Lasten mildern, welche sich aus dem Unterhalt von Kin-

dern ergeben und die subjektive Leistungsfähigkeit der Unterhaltspflichtigen im Vergleich zu 

Steuerpflichtigen ohne Kinderunterhaltsverpflichtungen schmälern (VGE 100 2009 420 vom 

13.8.2010, in NStP 2010 S. 77 ff. E. 3.6.1 mit Hinweisen).

8.2 Der Kinderabzug wird gewährt, wenn die steuerpflichtige Person für den Unterhalt eines 
Kindes sorgt, das entweder noch minderjährig ist oder bereits volljährig ist, aber noch in der 

beruflichen (oder schulischen) Erstausbildung steht (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., 

N. 19 und N. 43 zu Art. 35 DBG). Ein Anspruch auf den Kinderabzug besteht somit auch für 

volljährige Kinder, die sich noch in beruflicher (oder schulischer) Erstausbildung befinden und 

deshalb unterstützungsbedürftig sind. Voraussetzung ist, dass die steuerpflichtige Person für 

den Unterhalt des Kindes aufkommt, wobei in erster Linie Geld- und Naturalleistungen und nicht 

persönliche Betreuung, Pflege und Erziehung als Unterhalt gelten (vgl. VGE 100 2009 420 vom 

13.8.2010, in NStP 2010 S. 77 ff. E. 2.3). Zu beachten ist, dass der Kinderabzug und die Folge-

abzüge pro Kind höchstens einmal zur Verfügung stehen (sog. Verbot der Kumulation der Ab-

züge), weshalb bei getrennt veranlagten Eltern jeweils zu prüfen ist, welchem Elternteil die So-

zialabzüge zustehen. Werden die Eltern getrennt besteuert, so wird der Kinderabzug hälftig 

aufgeteilt, wenn das Kind unter gemeinsamer elterlicher Sorge steht und keine Unterhaltsbei-

träge für das Kind geltend gemacht werden. Seit dem Jahr 2011 ist die hälftige Aufteilung des 

Kinderabzugs auf zwei Elternteile in Art. 40 Abs. 3 Bst. a StG und Art. 35 Abs. 1 Bst. a DBG 

(zuvor aArt. 213 Abs. 1 Bst. a DBG) explizit festgehalten, zuvor war dies im Kanton Bern bereits 

- 19 -

seit längerem Praxis (vgl. VGE 100 2009 420 vom 13.8.2010, in NStP 2010 S. 77 ff. E. 2.3 und 

E. 3 ff.).

8.3 Bei der direkten Bundessteuer war bis zur Gesetzesänderung vom 1. Januar 2011 die 
hälftige Teilung des Kinderabzugs sowohl bei minderjährigen als auch bei volljährigen Kindern 

in Ausbildung nicht vorgesehen (vgl. VGE 100 2009 420 vom 13.8.2010, in NStP 2010 S. 77 ff. 

E. 2.5). Im bis Ende 2010 gültigen Kreisschreiben Nr. 7 der Eidgenössischen Steuerverwaltung 

(ESTV) vom 20. Januar 2000 betreffend Familienbesteuerung nach dem DBG (ASA 68 S. 570; 

nachfolgend KS Nr. 7) wurde festgehalten, wie bei gemeinsamer Sorge und gleich grossem 

Anteil an der Betreuung der Kinderabzug zu handhaben sei. Dabei sollte weder eine Zuteilung 

an beide Elternteile im ganzen Umfang erfolgen noch sollte eine hälftige Teilung des Kinderab-

zugs zur Anwendung kommen. Vielmehr war er dem Elternteil mit dem höheren Einkommen zu 

gewähren (vgl. auch Botschaft zum Bundesgesetz über die steuerliche Entlastung von Familien 

und Kindern vom 20. Mai 2009, BBl 2009 4729, 4756, Ziff. 1.2.3.3.1). Das KS Nr. 7 wurde mit 

dem Kreisschreiben Nr. 30 der ESTV vom 21. Dezember 2010 zur Ehepaar- und Familienbe-

steuerung nach dem DBG (nachfolgend KS Nr. 30, einsehbar unter: 

<http://www.estv.admin.ch>, Rubriken "Direkte Bundessteuer / Kreisschreiben / 

1-030-D-2010-d") ersetzt, welches per 1. Januar 2011 in Kraft trat. Darin wird u.a. festgehalten, 

dass bei getrennten, geschiedenen oder unverheirateten Eltern (zwei Haushalte) mit gemein-

samem minderjährigem Kind, mit gemeinsamer elterlicher Sorge, mit oder ohne alternierende 

Obhut sowie keine Unterhaltszahlungen, jeder Elternteil je den halben Kinderabzug geltend 

machen kann (vgl. Ziff. 14.4.1 des KS Nr. 30).

8.4 Eine hälftige Aufteilung des Kinderabzugs ist gemäss dem Wortlaut der seit dem 
Jahr 2011 gültigen Art. 40 Abs. 3 Bst. a StG und Art. 35 Abs. 1 Bst. a DBG – bzw. dem bis En-

de 2013 in Kraft stehenden aArt. 213 Abs. 1 Bst. a DBG – nur für Kinder unter gemeinsamer 

elterlicher Sorge vorgesehen (VGE 100 2015 239/240/254/255 vom 21.3.2016, E. 3.2). Ange-

sichts der Bezugnahme auf das elterliche Sorgerecht legt der Wortlaut der einschlägigen Be-

stimmungen den Schluss nahe, dass eine Aufteilung des Kinderabzugs unter den Eltern nur bei 

minderjährigen Kindern möglich ist, was denn auch der publizierten Verwaltungspraxis ent-

spricht (vgl. KS Nr. 30 Ziff. 14.10 ff.; Merkblatt 12 [MB 12] der Steuerverwaltung des Kan-

tons Bern über die Besteuerung von Familien, einsehbar unter: <http://www.fin.be.ch>, Rubri-

ken "Steuern / Ratgeber / Publikationen / Merkblätter / Einkommens- und Vermögenssteuern / 

ab Steuerjahr 2011 / MB 12", S. 1). Obwohl das Verwaltungsgericht dies (noch) nicht abschlies-

send geklärt hat (VGE 100 2015 239/240/254/255 vom 21.3.2016, E. 3.4), ist für die Steuerre-

kurskommission eine hälftige Teilung des Kinderabzugs auch bei volljährigen Kindern (in Aus-

bildung) sachgerecht, wenn beide Elternteile an den Unterhalt des volljährigen Kindes beitragen 

- 20 -

(d.h. wenn das Kind alternierend bei jedem der beiden Elternteile lebt [zwei Haushalte] und kei-

ne Unterhaltszahlungen geleistet werden). Dies umso mehr, als keine der vom KS Nr. 30 

(Ziff. 14.10 ff.) und vom MB 12 (Ziff. 3) behandelnden Familienkonstellationen für die alternie-

rende Kinderbetreuung von volljährigen Kindern in Erstausbildung ohne Unterhaltszahlungen in 

Frage kommt. Für die Möglichkeit der Aufteilung des Kinderabzugs auch bei volljährigen Kin-

dern (in Erstausbildung) spricht zudem, dass das Verwaltungsgericht bereits in einem vor der 

Gesetzesänderung vom 1. Januar 2011 ergangenen Entscheid ausgeführt hat 

(vgl. VGE 100 2009 420 vom 13.8.2010, E. 3.7), dass die einschlägigen Bestimmungen, die 

sich vom Wortlaut her nur auf Eltern minderjähriger Kinder beziehen, in Zukunft auf Eltern, die 

sich beide am Unterhalt ihrer volljährigen, in Ausbildung befindlichen Kinder beteiligen, analog 

anzuwenden sein dürften (vgl. hierzu auch Peter Locher, Kommentar zum DBG, Bundesgesetz 

über die direkte Bundessteuer, I. Teil, 2001, N. 35 zu Art. 35 DBG).

Der Beweis für steueraufhebende oder steuermindernde Tatsachen – zu denen auch die sach-

verhaltlichen Voraussetzungen des Kinderabzugs und die sich darauf abstützenden Folgeabzü-

ge gehören – obliegt der steuerpflichtigen Person, vorliegend dem Rekurrenten. Er hat die 

steuermindernde Tatsache nicht nur zu behaupten, sondern auch zu belegen 

(VGE 100 2008 23307/23308 vom 23.3.2009, E. 4.1).

8.5 Gemäss Angaben des Rekurrenten, der Ende Mai 2016 das Pensionsalter erreicht hat, ist 
er, weil er die Kinder anfänglich mehrheitlich betreut hat, ab der Geburt seiner zwei Kinder 

C.________ und D.________ teilzeitlich berufstätig gewesen (40-70 %), teilweise auch selbst-

ständig erwerbend. Er sei als Schauspieler, Bio-Bäcker, Vertretung auf Bauernhöfen, Pferde-

pfleger, Alpsenn sowie als Lehrperson tätig gewesen. Im Jahr 1996 hätten er und die Mutter der 

Kinder das Konkubinat aufgehoben und von da an die Kinder alternierend (zu 50 %, inkl. alle 

Wochenenden und Schulferien) betreut. Ab 1996 (er bis Dezember 2014) hätten beide Eltern-

teile jeweils einen eigenen Haushalt mit vollen Kosten geführt (vgl. Rekurs- und Beschwerde-

schreiben vom 13.8.2017, S. 2 f.), wobei er mit den zwei Kindern in einer 

3-Zimmerwohnung gewohnt habe. Hierbei hätten sich die Kinder hälftig bei ihm und hälftig bei 

der Mutter aufgehalten (Schulzeit / Freizeit / Ferien). Die entsprechenden Kosten (Mietzins, 

Haushalt, Nahrung und Strom) seien jedoch nicht nur zur Hälfte angefallen, sondern voll. Aus 

diesem Grund beantragt der Rekurrent die Gewährung des ganzen Kinderabzugs pro Kind 

(vgl. Schreiben des Rekurrenten vom 23.8.2017, S. 1; Einspracheschreiben pro 2009, S. 2; 

Steuerdossier, pag. 111). Als nächstes ist zu prüfen, ob die Steuerverwaltung den Kinderabzug 

jeweils richtig festgesetzt hat.

8.5.1 Im Jahr 2009 hat der Rekurrent für seine zwei, damals minderjährigen Kinder C.________ 
(geb. 1992) und D.________ (geb. 1993), je einen ganzen Kinderabzug geltend gemacht 

- 21 -

(vgl. Steuererklärung pro 2009; Steuerdossier, pag. 52), wobei ihm für beide Kinder je bloss der 

halbe Kinderabzug gewährt worden ist. Da damals die gemeinsame elterliche Sorge unstreitig 

vorgelegen hat, die Kinder alternierend betreut worden sind und keine Unterhaltsbeiträge an die 

Mutter der Kinder oder umgekehrt geflossen sind, ist die hälftige Aufteilung der Kinderabzüge 

bei den kantonalen Steuern zu Recht vorgenommen worden. Bei der direkten Bundessteuer 

war im Jahr 2009 die hälftige Teilung des Kinderabzugs dagegen noch nicht 

vorgesehen. Hinzu kommt, dass die Gewährung der ganzen Kinderabzüge der Mutter der Kin-

der zu gewähren wäre, da sie unstreitig das höhere Einkommen als der Rekurrent gehabt hat. 

Dem Rekurrenten sind deshalb die gewährten halben Kinderabzüge bei der direkten Bundes-

ssteuer pro 2009 – wie bereits in den Jahren 2006 und 2007 (vgl. RKE 100 2010 339 vom 

3.5.2013, E. 4.3) – zu streichen.

8.5.2 Im Jahr 2010 hat der Rekurrent für die weiterhin minderjährige Tochter D.________ und 
für den nun volljährigen Sohn C.________, der unstreitig das Gymnasium N.________ besucht 

hat, je einen halben Kinderabzug geltend gemacht (vgl. Steuererklärung pro 2010; Steuerdossi-

er, pag. 133), die ihm von der Steuerverwaltung auch gewährt worden sind. Wie im Jahr 2009 

ist die hälftige Aufteilung der Kinderabzüge für die damals minderjährige Tochter D.________ 

und den nun volljährigen Sohn C.________ bei den kantonalen Steuern nicht zu beanstanden, 

bei der direkten Bundessteuer dagegen wiederum zu streichen.

8.5.3 Im Jahr 2011 hat der Rekurrent (bloss) für seine nun volljährige Tochter, die unstreitig das 
Gymnasium O.________ besucht hat, den ganzen Kinderabzug geltend gemacht (vgl. Steu-

ererklärung pro 2011; Steuerdossier, pag. 163). Für seinen volljährigen Sohn, der weiterhin in 

Erstausbildung gewesen ist, dagegen nicht. Dies habe er aus Resignation getan, weil die Steu-

erverwaltung seine spezielle Lebenssituation bereits in früheren Veranlagungsperioden nicht 

berücksichtigt habe (vgl. Einspracheschreiben pro 2011 vom 18.12.2016, S. 2; Steuerdossier, 

pag. 176). Hierbei verweist er auf ein Bundesgerichtsurteil, das festgehalten habe, dass jedem 

einzelnen alleinerziehenden Elternteil der volle Kinderabzug gewährt werden soll (Steuerdossi-

er, pag. 175). Dies würde den obgenannten rechtlichen Ausführungen jedoch widersprechen 

(vgl. E. 8.2 ff. hiervor). Da der Rekurrent das Bundesgerichtsurteil nicht zitiert und auch keine 

weiteren Ausführungen diesbezüglich gemacht hat, geht für die Steuerrekurskommission aus 

den Akten nicht hervor, um welches Bundesgerichtsurteil es sich hier handeln soll, weshalb es 

sich erübrigt weiter darauf einzugehen. Obwohl der Rekurrent nur ein Kinderabzug für die Toch-

ter geltend gemacht hat, geht die Steuerrekurskommission zu seinen Gunsten davon aus, dass 

sich weiterhin beide Kinder alternierend bei ihm aufgehalten haben und dass keine Unterhalts-

beiträge an die Mutter der Kinder oder umgekehrt geflossen sind. Da seit dem Jahr 2011 die 

hälftige Aufteilung des Kinderabzugs auf zwei Elternteile sowohl auf Kantons- als auch auf 

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Bundesebene explizit festgehalten ist (vgl. E. 8.2 hiervor), ist die hälftige Aufteilung der Kinder-

abzüge für die beiden volljährigen Kinder in Erstausbildung bei den kantonalen Steuern und bei 

der direkten Bundessteuer nicht zu beanstanden.

8.5.4 In den Jahren 2012 bis 2014 hat der Rekurrent jeweils bloss für seinen Sohn C.________ 
den ganzen Kinderabzug geltend gemacht, nicht dagegen für seine damals weiterhin in der 

Erstausbildung stehende Tochter D.________ (vgl. Steuererklärung pro 2012; Steuerdossier, 

pag. 215; Steuererklärung pro 2013; Steuerdossier, pag. 245; Steuererklärung pro 2014; Steu-

erdossier, pag. 274). Dies jeweils mit der gleichen Begründung wie im Jahr 2011 (vgl. E. 8.5.3 

hiervor; Einspracheschreiben pro 2012, 2013 und 2014 je vom 18.12.2016, S. 2; Steuerdossier, 

pag. 227, 257, 285). Auch für die Steuerjahre 2012 bis 2014 geht die Steuerrekurskommission 

zu Gunsten des Rekurrenten davon aus, dass sich seine Lebenssituation nicht verändert hat, 

weshalb die hälftige Aufteilung der Kinderabzüge für die beiden volljährigen Kinder in Erstaus-

bildung bei den kantonalen Steuern und bei der direkten Bundessteuer nicht zu beanstanden 

ist.

8.6 Der Vollständigkeit halber ist noch darauf hinzuweisen, dass die Steuerverwaltung im 
Jahr 2009 zu Recht den Betrag von CHF 2'400.-- nicht als Unterhaltsbeiträge (Art. 38 Abs. 1 

Bst. c StG; Art. 33 Abs. 1 Bst. c DBG) akzeptiert hat (vgl. Veranlagungsverfügung pro 2009; 

Steuerdossier, pag. 100, 104). Dies, weil es sich bei diesem Betrag nicht um Unterhaltsbeiträge 

gehandelt hat, sondern um Leistungen an die gemeinsame Kasse für Ausgaben der Kinder. Die 

massgeblichen Gesichtspunkte für die steuerliche Abzugsfähigkeit von Unterhaltsbeiträgen sind 

dem Rekurrenten bereits im RKE 100 2010 339 vom 3. Mai 2013 (E. 5) aufgezeigt worden, 

weshalb darauf verwiesen werden kann.

9. Zu prüfen ist weiter, ob die Steuerverwaltung die sich auf den (hälftigen) Kinderabzug 
abstützenden Folgeabzüge (bei den Kantonssteuern der zusätzliche Ausbildungsabzug, der 

Kinder-Haushaltsabzug, der Vermögensabzug pro Kind, der zusätzliche Versicherungsabzug 

und der erhöhte Abzug für tiefe Einkommen; bei der direkten Bundessteuer der zusätzliche 

Versicherungsabzug) korrekt vorgenommen hat. Hierbei ist es im Interesse einer einfachen 

Veranlagungspraxis angebracht, auch die Folgeabzüge höchstens hälftig zu gewähren, wenn 

der Kinderabzug hälftig gewährt wird (vgl. VGE 100 2009 420 vom 13.8.2010, in NStP 2010 

S. 77 ff. E. 5).

9.1 Bei den Kantons- und Gemeindesteuern – nicht dagegen bei der direkten Bundessteuer –
ist ein Abzug pro Kind bei auswärtiger Ausbildung oder für nachgewiesene zusätzliche Ausbil-

dungskosten zulässig (sog. Ausbildungsabzug). Er betrug höchstens weitere CHF 6'000.-- 

(Steuerjahre 2009 und 2010; vgl. Art. 40 Abs. 3 Bst. b StG 2008) bzw. CHF 6'200.-- (Steuerjah-

- 23 -

re 2011 bis 2014; vgl. Art. 40 Abs. 3 Bst. b StG). Im Rahmen dieses jeweiligen Betrags, der pro 

Kind höchstens hälftig zu gewähren ist (CHF 3'000.-- [2009 und 2010] bzw. CHF 3'100 [2011 

bis 2014]) sind die tatsächlichen Mehrkosten zu berücksichtigen. Der Ausbildungsabzug ist 

grundsätzlich nur möglich, wenn am Stichtag (d.h. am 31.12.) die Voraussetzungen für den 

Kinderabzug gegeben sind (Leuch/Schlup Guignard in: Praxiskommentar zum Berner Steuer-

gesetz, Band 1, Artikel 1 bis 125, 2014, N. 39 zu Art. 40 StG). Unter Ausbildung ist eine 

Erstausbildung im jeweiligen Beruf zu verstehen. Praxisgemäss geht die Steuerverwaltung 

davon aus, dass die erste berufliche Ausbildung i.d.R. mit 25 Jahren abgeschlossen ist, vorbe-

halten des Nachweises einer längeren Ausbildungsdauer (Leuch/Schlup Guignard, a.a.O., 

N. 31 zu Art. 40 StG). Als Kosten der auswärtigen Ausbildung eines Kindes können die Eltern, 

die im Zusammenhang mit der ordentlichen Grundausbildung verursachten Mehrkosten 

(z.B. Schulgelder, Lehrmittel, auswärtige Verpflegung und Fahrkosten), welche sie tatsächlich 

getragen haben, abziehen (Leuch/Schlup Guignard, a.a.O., N. 36 zu Art. 40 StG).

9.1.1 Vorliegend ist unstreitig, dass in den Jahren 2009 bis 2014 im Zusammenhang mit der 
Erstausbildung der beiden Kinder Ausbildungskosten angefallen sind. Hierbei ist davon auszu-

gehen, dass dies jeweils für beide Kinder der Fall gewesen ist, obwohl der Rekurrent ab 2011 

dies in den Steuererklärungen nur noch für ein Kind (vgl. E. 8.5.3 ff. hiervor; Steuerdossier, 

pag. 163 [2011], pag. 245 [2013], pag. 274 [2014]) oder für kein Kind (Steuerdossier, pag. 215 

[2012]) geltend macht. Ferner ist davon auszugehen, dass der Rekurrent die Ausbildungskos-

ten seiner Kinder mitgetragen hat, wobei diese Kosten vom Rekurrenten nachgewiesen werden 

müssen. Aus den Akten geht hierzu hervor, dass die Steuerverwaltung den Rekurrenten am 

3. Dezember 2013 (Steuerdossier, pag. 56) aufgefordert hat, die von ihm geltend gemachten 

Ausbildungskosten der Kinder (2009 bis 2012) zu belegen. Für die Jahre 2013 und 2014 ist, 

soweit ersichtlich, keine entsprechende Aufforderung der Steuerverwaltung erfolgt. Für die 

Steuerjahre 2009 bis 2012 hat der Rekurrent versucht – dies im Gegensatz zum Verfahren be-

züglich die Steuerjahre 2006 und 2007 (vgl. RKE 100 2010 339 vom 3.5.2013, E. 6) –, dieser 

Aufforderung mit Kontoauszügen des Privatkontos Nr. ________ lautend auf "B.________, Kin-

der, P.________" nachzukommen (Steuerdossier, pag. 92-61). Dieses auf den Namen seiner 

Ex-Partnerin B.________ lautende Konto ist gemäss Rekurrent für die (damals minderjährigen) 

Kinder eingerichtet worden. Er sei für dieses Konto unterschriftsberechtigt (vgl. auch die 

behördlich genehmigte Vereinbarung zur gemeinsamen elterlichen Sorge vom 25.5.2000, Ziff. 

10; Beilage 1 zum Schreiben des Rekurrenten vom 23.8.2017). Aus den unvollständigen und 

lediglich für einzelne Monate eingereichten Kontoauszügen geht nur teilweise hervor, dass die 

getätigten Zahlungen im Zusammenhang mit einer Ausbildung stehen und dass der Rekurrent 

für diese Kosten aufgekommen ist. Die Steuerverwaltung hat sich zudem nur in den Jahren 

2011 (CHF 4'738.--) und 2012 (CHF 1'955.--) auf die vorhandenen Belege gestützt und ansons-

- 24 -

ten für beide Kinder (2009 und 2010) den hälftigen Höchstbetrag von je CHF 3'000.-- 

(total CHF 6'000.--) zum Abzug zugelassen. Für die Jahre 2013 und 2014 hat die Steuerverwal-

tung – trotz fehlender Nachweise – nur noch für ein Kind den hälftigen Höchstbetrag von 

CHF 3'100.-- zum Abzug zugelassen (vgl. Einspracheentscheide pro 2009 bis 2014; Steuerdos-

sier, pag. 120, 152, 206, 234, 264, 292).

9.1.2 Auf Aufforderung der Vizepräsidentin der Steuerrekurskommission hin (vgl. Schreiben 
vom 28.8.2017), hat der Rekurrent mit Schreiben vom 24. September 2017 umfangreiche Zah-

lungen von seinem Privatkonto Nr. ________ an das obgenannte Privatkonto Nr. ________ 

mittels Buchungsnachweisen belegt. Hierbei handelt es sich offenbar um regelmässige monatli-

che Überweisungen gemäss der behördlich genehmigten Vereinbarung zur gemeinsamen elter-

lichen Sorge vom 25. Mai 2000 (vgl. Beilage 1 zum Schreiben des Rekurrenten vom 

23.8.2017), regelmässige Überweisungen von Sozialzulagen (Betreuungs- und Kinderzulagen; 

sowie ab Studienbeginn von Ausbildungszulagen) und auch um unregelmässige Zahlungen 

(vgl. Beilage 2b zum Schreiben des Rekurrenten vom 24.9.2017). Obwohl mit diesen Zahlun-

gen in den Jahren 2009 bis 2014 neben Ausbildungskosten wohl auch andere Kosten der Kin-

der gedeckt worden sind (gemäss Rekurrenten z.B. die Krankenkassenprämien der Kinder), 

berücksichtigt die Steuerrekurskommission zu Gunsten des Rekurrenten diese nachgewiesenen 

"Ausgleichszahlungen" ausnahmsweise als von ihm für die beiden Kinder bezahlten Ausbil-

dungskosten in folgender Höhe: CHF 2'400.-- (2009), CHF 2'400.-- (2010), CHF 1'490.-- (2011), 

CHF 1'300.-- (2012), CHF 6'200.-- (2013) und CHF 6'200.-- (2014). Die Abweichung im 

Jahr 2012 zu den Angaben des Rekurrenten (CHF 3'700.--) ergibt sich daraus, dass die nach-

gewiesene Zahlung von CHF 2'400.-- erst am 3. Januar 2013 erfolgt ist, weshalb sie nicht im 

Jahr 2012, sondern erst im Jahr 2013 berücksichtigt werden kann. Die Abweichungen in den 

Jahren 2013 und 2014 sind darauf zurückzuführen, dass der Abzug pro Kind beschränkt ist und 

bloss der maximale halbe Abzug für nachgewiesene zusätzliche Ausbildungskosten 

(CHF 3'100.-- pro Kind; total CHF 6'200.--) zu berücksichtigen ist. Aus dem Gesagten folgt, 

dass der für die beiden Kinder zu berücksichtigende Ausbildungsabzug gegenüber den Ein-

spracheentscheiden pro 2009 einer Kürzung um CHF 3'600.-- (2009 und 2010), CHF 3'248.-- 

(2011) und CHF 655.-- (2012) sowie einer Erhöhung um CHF 3'100.-- (2013 und 2014) ent-

spricht.

9.1.3 Festzuhalten bleibt, dass in Zukunft diese sogenannten Ausgleichszahlungen wohl kaum 
als genügender Nachweis erachtet werden kann. Vielmehr obliegt es dem Rekurrenten näher 

darzulegen, welche Art von Kosten in welchem Umfang entstehen (vgl. RKE 100 2010 339 vom 

3.5.2013, E. 6.1), ansonsten diese wohl nicht mehr ohne Weiteres in dieser Höhe gewährt wer-

den können.

- 25 -

9.2 Alleinstehende (verwitwete, geschiedene oder ledige Personen sowie getrennt veranlagte 
Ehegatten), die mit eigenen Kindern einen eigenen Haushalt führen und denen für diese Kinder 

der Kinderabzug zusteht, können einen Betrag von CHF 1'200.-- pro Kind abziehen (sog. Abzug 

für Alleinstehende mit Kindern bzw. Kinder-Haushaltsabzug; Art. 40 Abs. 3 Bst. c StG; vgl. für 

die Steuerjahre 2009 bis 2013 die Fassung vom 21. Mai 2000 [BAG 00-124]). Für jedes Kind, 

für das der Kinderabzug beansprucht werden kann, kann vom Reinvermögen ein Betrag von 

CHF 17'000.-- (2009 und 2010) bzw. CHF 18'000.-- (2011 bis 2014) abgezogen werden 

(sog. Vermögensabzug pro Kind; Art. 64 Abs. 1 Bst. b StG; vgl. für die Steuerjahre 2009 und 

2010 aArt. 64 Bst. b StG in der Fassung vom 21. Mai 2000 [BAG 00-124] und für die Steuerjah-

re 2011 bis 2013 in der Fassung vom 23. März 2010 [BAG 10-113]). Für Krankenkassen- und 

Versicherungsprämien der Kinder können pro Kind weitere CHF 700.-- abgezogen werden, 

wenn für das entsprechende Kind ein Kinderabzug zulässig ist (sog. zusätzlicher Ver-

sicherungsabzug; Art. 38 Abs. 1 Bst. g Ziff. 4 StG bzw. Art. 33 Abs. 1bis Bst. b DBG; vgl. für die 

Steuerjahre 2009 bis 2013 aArt. 212 Abs. 1 DBG – und für die Steuerjahre 2009 und 2010 – 

auch Art. 6 Abs. 2 VKP in der Fassung vom 4. März 1996 [AS 1996 1118]).

Da der Rekurrent für seine zwei Kinder je nur den halben Kinderabzug beanspruchen kann, 

können auch die weiteren, daran anknüpfenden Abzüge nur hälftig zugestanden werden. Die 

von der Steuerverwaltung in den Jahren 2009 bis 2014 gewährten Abzüge, nämlich bei den 

Kantons- und Gemeindesteuern der hälftige Kinder-Haushaltsabzug von je CHF 600.-- (to-

tal CHF 1'200.--) und der hälftige Vermögensabzug pro Kind von je CHF 8'500.-- (total 

CHF 17'000.--; Steuerjahre 2009 und 2010) bzw. von je CHF 9'000.-- (total CHF 18'000.--; 

Steuerjahre 2012 bis 2014) sowie bei den Kantons- und Gemeindesteuern und der direkten 

Bundessteuer (2009, 2010 und 2012 bis 2014) der hälftige Versicherungsabzug pro Kind von je 

CHF 350.-- (total CHF 700.--), sind folglich nicht zu beanstanden. Allerdings hätte die Steuer-

verwaltung im Steuerjahr 2011 beim hälftigen Vermögens- und Versicherungsabzug korrekter-

weise jeweils nicht bloss ein halber Abzug (ein Kind), sondern zwei halbe Abzüge (zwei Kinder) 

gewähren müssen (vgl. Einspracheentscheid pro 2011; Steuerdossier, pag. 202, 205, 206). 

Dies ist entsprechend zu korrigieren.

9.3 Schliesslich können selbstständig veranlagte natürliche Personen bei den Kantons- und 
Gemeindesteuern CHF 1'000.-- abziehen, sofern ihr anrechenbares Einkommen CHF 15'000.-- 

nicht übersteigt (sog. Abzug für tiefe Einkommen). Für jedes Kind, für das der Abzug nach 

Art. 40 Abs. 3 StG ("Kinderabzug") zulässig ist, erhöht sich der Abzug um CHF 500.-- (bzw. bei 

einem hälftigen Kinderabzug um die Hälfte: CHF 250.--; sog. erhöhter Abzug für tiefe Einkom-

men). Pro CHF 2'000.-- Mehreinkommen wird der Abzug um CHF 150.-- (bei einem hälftigen 

Kinderabzug um die Hälfte: CHF 75.--) vermindert. Das anrechenbare Einkommen setzt sich 

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zusammen aus (a) dem steuerbaren Einkommen ohne den Abzug und (b) zehn Prozent des 

steuerbaren Vermögens (Art. 40 Abs. 6 StG). Die Steuerverwaltung hat den Abzug für tiefe Ein-

kommen in den Einspracheentscheiden 2009 bis 2013 in der Höhe von CHF 1'050.-- (2009), 

CHF 1'500.-- (2010), CHF 350.-- (2011), CHF 300.-- (2012) und CHF 150.-- (2013) vorgenom-

men (Steuerdossier, pag. 120, 152, 206, 234, 264), nicht dagegen im Steuerjahr 2014 

(Steuerdossier, pag. 292). Da das steuerbare Einkommen aufgrund der anderen Rekurs- und 

Beschwerdepunkte neu zu berechnen ist, ist der Abzug für tiefe Einkommen von der Steuer-

verwaltung neu festzulegen.

10. Zusammenfassend gelangt die Steuerrekurskommission zum Schluss, dass keine Mehr-
kosten für den auswärtigen Wochenaufenthalt in den Steuerjahren 2011 bis 2014 zu gewähren 

sind. Die Fahrkosten in den Jahren 2009 und 2010 sind auf CHF 495.-- (2009) bzw. 

CHF 1'386.-- (2010) zu reduzieren. Die Fahrkosten in den Steuerjahren 2011 bis 2014 sind auf 

CHF 6'100.-- zu kürzen, die nicht entschädigten Fahrkosten in den Steuerjahren 2011 bis 2014 

in der Höhe von jeweils CHF 1'200.-- als übrige für die Ausübung des Berufs erforderlichen 

Kosten zu berücksichtigen. Des Weiteren ist der Verpflegungskostenabzug in den Jahren 2009 

und 2010 auf CHF 1'600.-- bzw. in den Jahren 2011 bis 2013 auf CHF 1'170.-- zu kürzen und 

im Jahr 2014 im gleichen Umfang (CHF 1'170.--) festzusetzen. Die halben Kinderabzüge bei 

der direkten Bundessteuer in den Jahren 2009 und 2010 von jeweils insgesamt CHF 6'100.-- 

sind zu streichen, ansonsten ist die hälftige Aufteilung des Kinderabzugs in den Jahren 2009 bis 

2014 nicht zu beanstanden. Ferner ist der zusätzliche Ausbildungsabzug auf CHF 2'400.-- 

(2009), CHF 2'400.-- (2010), CHF 1'490.-- (2011) und CHF 1'300.-- (2012) zu kürzen sowie auf 

CHF 6'200.-- (2013) und CHF 6'200.-- (2014) zu erhöhen. Der Vermögens- und der Versiche-

rungsabzug sind im Steuerjahr 2011 um CHF 9'000.-- auf CHF 18'000.-- bzw. um CHF 350.-- 

auf CHF 3'100.-- (kantonale Steuern) bzw. CHF 2'400.-- (direkte Bundessteuer) zu erhöhen. Die 

Vergabungen im Steuerjahr 2009 sind zu Recht nicht berücksichtigt worden und die in den Jah-

ren 2010 bis 2014 berücksichtigten unbelegten Vergabungen sind zu streichen. Schliesslich 

wird die Steuerverwaltung den Abzug für tiefe Einkommen und den Abzug für Krankheitskosten 

(Berechnung des Selbstbehalts von 5 % des Reineinkommens) neu zu berechnen haben.

11. Aus dem Gesagten erfolgt durch die Steuerrekurskommission insgesamt eine Abände-
rung zum Nachteil des Rekurrenten. Gemäss Art. 198 Abs. 2 StG bzw. Art. 142 Abs. 4 DBG hat 

die Steuerrekurskommission im Rekurs- bzw. Beschwerdeverfahren die gleichen Befugnisse 

wie die kantonale Steuerverwaltung im Veranlagungsverfahren. Sie entscheidet gestützt auf 

das Ergebnis ihrer Untersuchungen und kann nach Anhörung der steuerpflichtigen Person die 

Veranlagung auch zu deren Nachteil (sog. "reformatio in peius") abändern (Art. 199 Abs. 1 und 

2 StG und Art. 143 Abs. 1 DBG). Mit Schreiben vom 10. September 2018 hat die Steuerrekurs-

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kommission den Rekurrenten unter Hinweis auf Art. 199 Abs. 2 StG bzw. Art. 143 Abs. 1 DBG 

auf eine drohende reformatio in peius hingewiesen und es wurde ihm eine Frist zur Stellung-

nahme gewährt. Mit der gewährten Gelegenheit zur Stellungnahme sind die Voraussetzungen 

einer reformatio in peius erfüllt und die obgenannten Korrekturen vorzunehmen. Dies und die 

Tatsache, dass die Beanstandungen des Rekurrenten sich als grösstenteils unbegründet 

erweisen, führen zur Abweisung der Rekurse und Beschwerden pro 2009 bis 2014, soweit dar-

auf eingetreten werden kann. Die Akten werden zur Neufestsetzung der steuerbaren Einkom-

men und Vermögen pro 2009 bis 2014 im Sinn der Erwägungen an die Steuerverwaltung 

zurückgewiesen.

In seiner Stellungnahme vom 16. Oktober 2018 zur drohenden reformatio in peius führt der Re-

kurrent erstmalig aus, dass die ihm im Jahr 2010 zu viel ausbezahlten Arbeitslosentaggelder für 

die Monate August 2010 bis November 2010 von insgesamt CHF 5'478.90 (vgl. Beilagen 1 und 

2 zur Stellungnahme vom 16.10.2018) im Jahr 2012 von der Arbeitslosenkasse des Kan-

tons Bern zurückgefordert worden sind. Ist diese Rückforderung bei der Veranlagung pro 2012 

nicht berücksichtigt worden, ist das entsprechende Einkommen um diesen Betrag zu reduzie-

ren. Da die Akten ohnehin zurückgewiesen werden, wird dies von der Steuerverwaltung zu prü-

fen sein.

12. Bei diesem Ausgang des Verfahrens wird der Rekurrent kostenpflichtig. Er hat die gesam-
ten Verfahrenskosten zu tragen einschliesslich allfälliger Auslagen für Gutachten oder andere 

externe Kosten (Art. 144 Abs. 1 und 5 DBG sowie Art. 200 Abs. 1 StG i.V.m. Art. 1, 2, 53, 58 

und 59 des Dekrets vom 24. März 2010 betreffend die Verfahrenskosten und die Verwaltungs-

gebühren der Gerichtsbehörden und der Staatsanwaltschaft [Verfahrenskostendekret, VKD; 

BSG 161.12]). Vorliegend sind die Verfahrenskosten in der Höhe von CHF 1'200.-- damit dem 

unterlegenen Rekurrenten aufzuerlegen und mit dem geleisteten Kostenvorschuss zu verrech-

nen.

Ist der Rekurrent vertreten, so kann bei ganz- oder teilweisem Obsiegen eine Parteikostenent-

schädigung gesprochen werden. Da der Rekurrent im vorliegenden Fall unterliegt und nicht 

vertreten ist, werden keine Parteikosten gesprochen (Art. 200 Abs. 4 StG sowie Art. 144 Abs. 4 

DBG i.V.m. Art. 64 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 20. Dezember 1968 über das Verwal-

tungsverfahren [VwVG; SR 172.021]).

Aus diesen Gründen wird erkannt:

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1. Der Rekurs pro 2009 wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten werden kann. Die Akten 

gehen zur Neufestsetzung des steuerbaren Einkommens und Vermögens im Sinn der Er-

wägungen zurück an die Steuerverwaltung des Kantons Bern.

2. Die Beschwerde pro 2009 wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten werden kann. Die 

Akten gehen zur Neufestsetzung des steuerbaren Einkommens und Vermögens im Sinn 

der Erwägungen zurück an die Steuerverwaltung des Kantons Bern.

3. Der Rekurs pro 2010 wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten werden kann. Die Akten 

gehen zur Neufestsetzung des steuerbaren Einkommens und Vermögens im Sinn der Er-

wägungen zurück an die Steuerverwaltung des Kantons Bern.

4. Die Beschwerde pro 2010 wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten werden kann. Die 

Akten gehen zur Neufestsetzung des steuerbaren Einkommens und Vermögens im Sinn 

der Erwägungen zurück an die Steuerverwaltung des Kantons Bern.

5. Der Rekurs pro 2011 wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten werden kann. Die Akten 

gehen zur Neufestsetzung des steuerbaren Einkommens und Vermögens im Sinn der Er-

wägungen zurück an die Steuerverwaltung des Kantons Bern.

6. Die Beschwerde pro 2011 wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten werden kann. Die 

Akten gehen zur Neufestsetzung des steuerbaren Einkommens und Vermögens im Sinn 

der Erwägungen zurück an die Steuerverwaltung des Kantons Bern.

7. Der Rekurs pro 2012 wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten werden kann. Die Akten 

gehen zur Neufestsetzung des steuerbaren Einkommens und Vermögens im Sinn der Er-

wägungen zurück an die Steuerverwaltung des Kantons Bern.

8. Die Beschwerde pro 2012 wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten werden kann. Die 

Akten gehen zur Neufestsetzung des steuerbaren Einkommens und Vermögens im Sinn 

der Erwägungen zurück an die Steuerverwaltung des Kantons Bern.

9. Der Rekurs pro 2013 wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten werden kann. Die Akten 

gehen zur Neufestsetzung des steuerbaren Einkommens und Vermögens im Sinn der Er-

wägungen zurück an die Steuerverwaltung des Kantons Bern.

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10. Die Beschwerde pro 2013 wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten werden kann. Die 

Akten gehen zur Neufestsetzung des steuerbaren Einkommens und Vermögens im Sinn 

der Erwägungen zurück an die Steuerverwaltung des Kantons Bern.

11. Der Rekurs pro 2014 wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten werden kann. Die Akten 

gehen zur Neufestsetzung des steuerbaren Einkommens und Vermögens im Sinn der Er-

wägungen zurück an die Steuerverwaltung des Kantons Bern.

12. Die Beschwerde pro 2014 wird abgewiesen, soweit darauf eingetreten werden kann. Die 

Akten gehen zur Neufestsetzung des steuerbaren Einkommens und Vermögens im Sinn 

der Erwägungen zurück an die Steuerverwaltung des Kantons Bern.

13. Die Kosten des Verfahrens vor der Steuerrekurskommission, bestimmt auf eine Pau-

schalgebühr von CHF 1'200.--, werden dem Rekurrenten zur Bezahlung auferlegt.

14. Es werden keine Parteikosten gesprochen.

15. Gegen den Entscheid betreffend die kantonalen Steuern kann innert 30 Tagen seit 
der Eröffnung beim Verwaltungsgericht des Kantons Bern, Speichergasse 12, 
3011 Bern, Beschwerde erhoben werden. Die Frist ist eingehalten, wenn die Rechts-
schrift am letzten Tag der Frist einer schweizerischen Poststelle übergeben wird. Die Be-

schwerdeschrift ist in 3-facher Ausfertigung einzureichen. Sie muss von der beschwer-
deführenden Person selbst oder von einem zur Prozessführung vor bernischen Gerichten 

ermächtigten Anwalt verfasst und unterzeichnet sein (Art. 15 Abs. 4 VRPG). Die Rechts-

schrift hat insbesondere das Rechtsbegehren und die Begründung zu enthalten. Der 
angefochtene Entscheid ist beizulegen. 

Gegen den Entscheid betreffend die direkte Bundessteuer kann innert 30 Tagen seit 
der Eröffnung beim Verwaltungsgericht des Kantons Bern, Speichergasse 12, 
3011 Bern, Beschwerde erhoben werden (Art. 145 DBG i.V.m. Art. 9 Abs. 3 BStV). 
Die Frist ist eingehalten, wenn die Rechtsschrift am letzten Tag der Frist einer schweizeri-

schen Poststelle übergeben wird. Die Beschwerdeschrift ist in 3-facher Ausfertigung 
einzureichen. Sie muss von der beschwerdeführenden Person selbst oder von einem zur 

Prozessführung vor bernischen Gerichten ermächtigten Anwalt verfasst und unterzeichnet 

sein (Art. 15 Abs. 4 VRPG). Die Rechtsschrift hat insbesondere das Rechtsbegehren und 
die Begründung zu enthalten. Der angefochtene Entscheid ist beizulegen. 

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Wird beim Verwaltungsgericht für die kantonalen Steuern und die direkte Bundes-
steuer Beschwerde erhoben, können diese, soweit den gleichen Gegenstand betref-
fend, in einer gemeinsamen Rechtsschrift eingereicht werden. Sie hat insbesondere 
die jeweiligen Rechtsbegehren sowie die Begründungen zu enthalten.

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16. Zu eröffnen an:

▪ A.________

▪ Steuerverwaltung des Kantons Bern

▪ Eidgenössische Steuerverwaltung

▪ Einwohnergemeinde G.________

IM NAMEN DER STEUERREKURSKOMMISSION
DES KANTONS BERN

Die Vizepräsidentin Der Gerichtsschreiber

Nanzer Röthlisberger