# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** 476257f7-a1fa-5f9a-ad50-fa9f92b5447b
**Source:** Bundesverwaltungsgericht ()
**Court Level:** federal
**Decision Date:** 2008-09-02
**Language:** no
**Title:** Bundesverwaltungsgericht 02.09.2008 BVGE 2008/51
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/CH_BVGer/CH_BVGE_001_BVGE-2008-51_2008-09-02.pdf

## Full Text

2008/51 Steuern und Abgaben

6 Finanzen
Finances
Finanze

51
������ ��� ��	 
���� ��� �������� �

� �� �� �	�@ ����� /����8���-,� ������$��.������
��)� �!�"" $�	 �� ��0��	��� �""�

������������������ �������	��-��� ����� ������	����� $"������
��� ������,�������� .�����'��"������ /�.3�1 ��� .�������������&
��# /��� U :����� V1

��� �� �	� � ��� � �.�  ��� ��b �"� 
�  ��������� ��� E��%����-��� '�� ������	������� $"������
.�����	��,��� ��� .���������������� /� ��1

� :���������� ��� ���$������� *��-����� ����� ������� ������&
	����� /� ��1 5���� ��� �����#�� ���� ������ ��� ��� '��"��&
���������������� ������� $� ?������$������ "%�� ��� ������	�&
���� ���������� '��	������� ��� ��� ���������� ��� 	�����%�-�
/$ � 	��  ������#������ '�� *������#%�����1 #,����� *���
��� �.3� 8����� ����$ ��� ���������� ���� ����� ���������
������� ���� ��� ��� .����������������� ��� ������� ����������
�
���� ����� ��� ����������������#����� �	�������� /� ���1
*%�� 	�� ����# U :����� V ��#�����
	�� '�� ����� 	������
������	����� 
	�� '������������������� :����� ��� (��������
���$������� ��� ���  �������� �
� ��� ������ ����� ����
����
	������� "%�� ��� ���������� ���� *������� $��%���� /����� ����
��� ��b �"� 1 /� ���1 �# '����������� 2��� ��� ��� �.3�
$� 5������ ��-����� ��� .���������������� ����� ���������� ���
������������� ������	����� ��� :����������$��������� $�� ���&
������� /� ��� �01

714 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2008/51

�#�R� �������; B�����>�� ����?��	�� �<�� ������ ����� �<��#����&
������� �;�;���� ��� ������	������ /�2B1 �� �� ������	��	�� /U ��&
���� V1

��� �� �� � �� � 7�� ��� ��b (�
� +	8�� �� ���;��; ��� ������� ����� �������;� �������� �� ������	��&
	��� /������ ��1

� 4����� 8�����?�� �� ������ ��� �� ���� �� �� ����;���� �<�� ���
������ /������ ��1 .<�� ��'��� C��� ?������; �� ������� �� �����
��#����������� ��� ������ ������ ������������ ���� �� ������ ��
��� �����	����;� �� �� ��������� �������� ��#��;�� /��� �= ���� '�&
��� �� ��������#���1 S��� ?�<�� �� ����� ����?�� �<�2B ���� ��
������� ��� �;������� ����	����� �<������ �� ?�������� ���� ��
���� ��� ���� �� ?�����; ���� �������� �� ������	��	�� ?�� ���#�
�;���#����� ������ ����� �;������ /������ ���1 !<�� �����
�R�;� �� �<�� ������;���� �� U ������ V ��##� �� ��#��� ������
��� ��� ������ �� �	��������� �� ����;����� ?�� ���� ���?��#���
�� 	��� �� �������; �<��� �;������� �� ������ ���� ����� �����	��
�� �� ��������� /'��� ����� ��� ��b (�1 /������ ���1 !��� ��
��;���� ���� �<�2B � 8��; @ ���� ?�<�� ������ �� �<������ �������
�� #��?���� �� ������	��	�� �� ���;�C� ����� �� ���������� ����
���#�� �;���#����� /������ ��� �01

�#����� ���'����'� �#�����	����@ �� �� ������� ��� �<�##�������&
$���� �������� ����� ������	�$���� /�2B1 � �� ������	����� /�����&
����� U ������ V1

��� �� ��' � � � 7�( ��� ��b (�
� +������ � ������@ �� ������� ��� �������@ ������� � ������	�����
/������ ��1

� 4����� ��������� �� ������� ����������� �� �� ���� ������� /���&
��� ��1 .� �� ���� ������� ����� ?��������	��� ?���� ���������
�� ������� �##���������'�� �� ��� ��������� ����		� '��������� �
�� ��� �#�����$���� ����		� �����	��� ���� �� #��� ��#�����
/� �� �� ���� �� '�$�� �� '�����@1 3����'��� ��� #�#���� �� ����
#������� �<�������� '���� �#����� ����� ��� ���������� �<�2B
��� ��D ������ �� �������#�$���� �� ������	����� ��� �#�������
����� ��������� ��� �����#� /������ ���1 .�� �<����� ������ ��
U ������ V ��'���� ������������� �� ��#����� ������� ������'� �
������� �� �		����� ������������ ����������� �����#���� �� 	���
��� �<�#���$���� �� ��� ���������� �� ��� �#�����$���� ����		�

BVGE / ATAF / DTAF 715

2008/51 Steuern und Abgaben

���$<����� �##����	��� /'����� ����� ��� ��b (�1 /������ ���1
4���� ������������ ������ ����� ����<������� ��������� �<�2B ��
�������� �������#���� ��� �� ������	����� #������� �<���������
����� �� �����$���� ��� �� �����#� /������ ��� �01

�	 ���-,���� �� �� ��� �������-,��� �� ���-,����,���� ��-,0��������
����� �� /����8���-,� ������$��.������ 3/�G95 ����� 	�( $���-,����
�� 9���6��� .����� ��� ��� 9����-,����������� ������������ ����.����
;�������� ��� �� V��������� '��� ����������� ;�������� .����� 	���
���� ��������� $�� 
��������� ���-, �� �� $�� ��� /�G9 ���6-,��
��	������.��� ��	����� ��� � ?�-,���� ��������� /� �8�	�-,�� /���
�-,�� ����� �-,��

�-,�����-, ����	������ �� �� 	 @���-7 ��� ��� ����,�����$�������
���� 	� ��� /�G9 �� K /-7����� M ���������� �� ����������� ;������
���� '�����,� K ����6���� M �� /�G9 ���� ����,�����0���� :� ����	
����,�����0��� ������� ��� 9�������� ��� �� �	�@ ��� /�$����6�����

&�-,��	 �� �� �	�@ ���� G�� ��� 4�������� ��� /�G9 ����.����
,����( ������ ;������� ��� ?��������� � ���������� �� �8�	�-,�	 /���
�-,�� $�	 #� &�$�	��� �""� ,��� �� /�G9 ����( ��-, ����-,���� ���
��������� ?������,������ �-,���� �� �� ��� /�G9 ��� 9����-,������
������������ $�� 4�� 3���5( �� ����������7����� ��.� :����� <���� .���
�� ��� $�� ��� �� ��,����� ?�-,��$���-,��� ��������

�� /��0��-,� $�	  � '���	��� �""� .���� ���������( ��� /���-,�� ��
�����,����( �� �� �������������( �� $�� ��� /�G9 ������� ��	�-,�� 4���
������ �����,� �-,� �� ?�-,� ��� �� ����,����� ��������� �� �����
�������� ��� ���� /��0��-,� ���� �� /�G9 	� /��0��-,�����-,�� $�	
�)� 4������ �"" �-,� ��� :�� ���������� ,��� �� /�G9 	 <�������
-,�� ����( $�������� �� �� $��.���������-,��-,�� 9������ �������� ���
7�		��( .���-, ��� ������ $�� ����� 4�� 3���5 ������-, 9��������� ���
�-,����� ��� ������ �� ?�-7����� � ��� ?������,���� ��������( .���� ���
?��������� ������ �6���� ����,� �� /���-,�� ��� ���� ��-,������� ���
������ ��7�		���� 9����������( ��,�� ��� ���	���� ���-,.�� ��� ���
��-,���� ��� /���-,����( ��� 	� �����,	� ��� ����-,���� .����
<�����	6������ ���-,� �6��� �-,� $�� ��� .����� �-,� ������� ���
	�-,��

����� ����� /���-,�� ��,��� �� �� 3���-,.������,����5 �	 ��� �6��
�"" ���-,.�����

716 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2008/51

'�� ������$��.����������-,� 3�9���5 ,���� �� ���-,.���� ���( ��.��
������ ���������� .��( ,��� ��� /��0��-,�����-,�� ��� /�G9 ��� ���
.��� �� ��-,� ��� 46����� ���� ����� /��0��-,�����-,��� �� ��
/�G9 ����-7�

Aus den Erwägungen:

�
�� &�-, ���� %� ���� ) ��� � ��� �������������� $�	 )2� C7�����
)* � ���� �� 9����-,����������� 39���( �?  %���)5 78���� 9��������
��� ��� /���-,��� ��� /�G9 ����� 2" G���� ��-, ��� /�8������ 	�
/��0��-,� ������-,��� .������ '��� �� �-,����-, �� ��� /�G9 �����
��-,��( ,�� ���� ����		��� ������ �� ���,����� ��� �� �� ����� ���
�������� �������� G����-,�� ���������� <����� ���	���� 9������������
��� ��� /��0��-,���,����� ����� ��� 9��� �-,� ������-7�-,� ���
.����� 9������������ ����7���� �� �������( ���� �� /��0��-,� ��,�����
�� =����� ,��� ����	��� ��� 	���� '�� ��������( ���� /��0��-,� ���
��,���� 7���( .�� 0����� ��� 0�������6,� ��.� ���-, ��� ������-,���
��� /���-,�� ���-,.��� ��( ���� 	� ������� <����� ���� �� ?�-,���
�-,����������� $������ 3$��� D������� ��� �� ���-,.����E /���-,�� ���
/����8���-,�� ��������7���7�		���� D�?1E $�	 )"� 4������ �"" (
$��8������-,� � 9��.�������0��J� ��� ��������,8���� #"� ) /� )� 	�
@�.����H D������� ��� �� /��0��-,� �� ��� ���7��� �������E MARTIN
ZWEIFEL/HUGO CASANOVA( �-,.�����-,�� ������$����,������-,� '��7��
�������( :��-,!�����!���� �""�( _ �" &� #5�

�� '� /�G9 ,6�� � ,��	 ��� &-,��������� ��������� /��0��-,��
����-,�� $�	 �)� 4������ �"" �����( �� ,��� ��� �� �	�@ �� ���	
?�-,���-,����������� ��� ��	� �� ��� ;���	���� ��� /��0��-,���,��
���� ����,��� ����,� �6	�-, �� /���-,�� ��� ���� ��-,������� ��������
��7�		���� 9����������( �� ���� ��� ���	���� ���-,.�� ��� $��(
.��� ��� 9�����-, .����<�����	6����� ������-,��� .����� 9��������
�� 	� ��� ����,�����$���������� $�	 �*� C7�����!�#� &�$�	��� �""�
���6�����.��� ��� ���-,� 9���������� K ���� ����6-,�-,� 
�7���,����
��� 
���		�7���� �� ��� ��������,����� �����-,������ M ��� K �	�
�������� ��������7����� ����������� M .������ '� F �� ?�-,� F 7��� <��
����	6���� ������� ��	�-,� .�����( �� ����� ��-,������� �������� ���
7�		��� $��.���������-,��-,� 9������ ��	� ����,������

��
��� '� � ��� =��J� ��	��,� ��� ?����� ����-,����� 9����6���
������ �.�-,�� ������0��-,���� ��� ��������,8���� ���� ����		��
/��	���� ��� ��������-,��-, ����$����� ��-,$��,���� ��� ��� ��	 �������

BVGE / ATAF / DTAF 717

2008/51 Steuern und Abgaben

��-,��-,�� ������ �-,� .�������7�� 3$��� ����-,��� ��	 �����
�<�G�( ��� �""�  **�5 ��� ��-, $��7�.���-,����-, $�� �-,� �� ���
����-,6������� ��������� 3$��� ��.� PETER EISENRING( 9���6���� ����
7����� $�� ��������,8���� � ��� �-,.��( ��-,$ ��� �-,.�����-,��
��������-,� D���E  � �� **H PETER NOBEL/ROBERT WALDBURGER( '�� 
��
�����,	����������� �-,.�� ��� ������� ��� �7�����-,��-,�� �-,�( �O
/���� �� 1��	��!=���� &����!?����� <��������� D@����E( 4����-,��� ���
=���� �8-7�( :��-,!�����!���� �"" ( �� �) ��5� '� ,������ ���������
����� ���,����� �� ��,� ��������� 7��� ������-7�-,� ?������� �������
��� 9����6��������� �� ��	 )� +����� �""# ����� �-, ������� ��� ��
$�	 ���� ��,������ ������� ���	�,� ����	��� ��� ���-,� ��������� 	
�����	���� 9��.�������$����,���������� ��� ������O 
���� ��	 �����
���� K ����-,� /����� ��� ������� M �����,� � ���� 22� ��� �������
�������� $�	 �"� '���	��� )* � ���� ��� 9��.�������$����,��� 39.9�(
�? )#��"�)5( ��� ��-, ��� ������$����,��� ��.������ �� 3���� � ���� )
9.9� � -�������5( 	 ���� ���� �� ��������� 1����9���-,��� ��
�8��-,7��( �-, ���� ��� ��,��� ��� 9�������� �� ������ '� �������
���������� ������� /����� .�� ���-, �� ��,8��� ��	 ��,��� ,��� 9�����
���� ��	�-,�( �� �� ����( ����� ��,��� $�������� ����� ��������-,�( ���
��,� ��� ���� ���-,���� ���� ��$�����6����� 4����������� ��� ��-,�����
,���-,�� ��-,$��,���� ���� ��.��� �-, ��� ������	����� 3���� 22�
���� % � 9� 	� ���� %* 9.9�H $��� MICHAEL BEUSCH( ��������-,��-,��
?�-,���-,��� ���-, ��� ������$��.����������-,�( �O �-,���
����-,!������� ��� �-,.�����-,�� ��� �������������� ��������-,�
D@����E( ��������-,� �""� F ���� �� ���( :��-,!�����!���� �""�( �� )* 5�
/� ���0��-, ��� ���-,���� ���� ���-,�� 9���������� �����,� ������� F
��	����� ��-, ��-, ��������	 ?�-,� F �-,� 3$��� ��	��������� ����  �
/��<�G� ��	6�� /��.��� � D��� �""� #) #E ��.� �� ����-,��� ��	
����� �<�G� D��� �""�  **�E5�

��� ������ �,�� ������-7�-,� �������-,� ��������� �� �� :��6����
7�� $�� 9����6�������� � ���	 ��.���� ?�,	�� ����7����� �� 78��
��� $���� ���� ����		�� /��	���� ��� ��������-,��-, ����$����� ��-,�
$��,���� ������ .�����( ����������� .��� ����� ���-, ��� �	��-,�

������-,��� �-,� ���� ��� ����� ��$��,6����	6��� ������� �-,.��
��7���� ��7�6�� .����� 7��� 3��/ ))* �� %2) /� %�H 
���� ��� �������
���-,�� D����E $�	 �2� +�� )**%( $��8������-,� � ���  2 ��   ) /� ��H
/���-,�� ��� �?1 $�	 2� 4������ )**�( $��8������-,� � ������ ?�$��
)**� �)� /� ��5� �� 78���� ��-, ��.������������� ���������� $�� 9���
��6�������� ���� ;������� 78���� �-, ��������� ��-, F ����-, �-,�
��7������ ���������� F ���������-,��-,�� ?�-,��0��-,��� �-,� ���
������-,� ?�-,�������� ����,��( �� ������� ��� 
	���� ��� �������

718 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2008/51

�-,��� ����-,�����-, ���-, ��� ������ ���������� .����� 3
���� ��� ����
�����!�""2 $�	 �2� +����� �""%( $��8������-,� � ����������-,�� D��/E
�""% � �)�)% &�� )� /� %�� D��� ���7��� ������������EH ��� 1��7 $���
��.� FELIX RICHNER/WALTER FREI/STEFAN KAUFMANN/HANS ULRICH MEUTER(
1�		����� ��	 ,��	�������� :��-,�� ������������( �� �����( :��-,
�"" ( 9����	��7����� �� __ ))*�)2) & )�H $��� ��-, ERNST BLUMENSTEIN/
PETER LOCHER( �R���	 ��� �-,.�����-,�� ��������-,��(  � �����( :��-,
�""�( �� 2�" 	� @�.����5� 
	������� �� �� ������	 �� ?�-,�������
��� 3$����,������-,��-,��5 9����6������( ����������� �� 4����( �� ��
�-, �	 ���� ������-,�� $��.���������-,��-,�� 9������ ,����� ����
�-,� 3��B�,��� ULRICH CAVELTI( ����-,� 9����6������ $�� ��������� ���
9��.���������-,��0�����( ��-,$ ��� +�����-,� =��J� )**�( �� )#� ���H
PETER RICKLI( '� /����� �.�-,�� ��,8���� ��� =�$���� 	 �������
��-,�( �����!4���7���� �	 ��� )*�#( �� )"2H D$��������E BLUMEN-
STEIN/LOCHER( �� �� C�( �� 2�"H AUGUST MÄCHLER( 9������ ��� 9��.��������
��-,��0�����( :��-,!�����!���� �""�( _ )) ?�� �" ��5� '��� 4���� ����-,�
$�������� F .� ��-,���,��� �� ����� �� F ������� �-,� �����.����� ��
.������

��
��� '� 0����������� <�7����� ���6����� 9����6�������� .���� F
��.�� ���-,��-, F ��-, �� ���������� ������-7�-,�� ,8-,���-,�����
-,�� 1�6����� '�	� .���� ����������� ��-, �� ������,�����( ���
������ 9����6������ �������� �� ���-,�� <�7����� .� �� ��-,���
7�6����� ���	����� /���-,��� '�� ����7����� ��-, ��B����� ;�,�	��
������( .��-,� F .� �� /�G9 F $�� ���� ���-,�� <�7��� �����,��
3HANS-PETER HOCHREUTENER( ;� 0��-L���� �� ��J���� ���� �� ��	��� ���
����� �� �	��� �� �� �U	0`� ���-0L( �O C���� ��	��� ��� �J0����
��-��J �0�`	L� D@����E( ;�� 0��-L����� �� ���� ��-��( �� �����(
����!���������!<�� �""�( �� �)*H $��� ��-, HANS-PETER HOCHREUTNER, �O
����� :.����!=���� ��,����!��B� ���������	��� D@����E( 1�		�����
��	 �-,.�����-,�� ��������-,� ��!�( ������������ ���� �� 9����-,�
�����������( ����� �� �� �""�( ?�� 2" �� ���� %�H HANS-PETER HOCH-
REUTENER( �O ����� :.����!=���� ��,����!��B� ���������	��� D@����E(
1�		����� ��	 �-,.�����-,�� ��������-,� ��!2( ������������ ���� ��
���	0���������( ����� �� �� �""�( ?�� 2" �� ���� 2�H HANS-PETER HOCH-
REUTENER( �O =��-�� @��R!��$�� C������ D@����E( 1�		����� ���	0���
�������( :��-,!�����!���� �"" ?�� �) �� ���� 2�5� &�-,������� �����
	�,� �� 0�����( .� �� �-, ��	� $��,6���

��� ��,� 	�� 	� ��� /�G9 ��$�� ���( �� ��� ����,�����$�����
������ $�	 �*� C7�����!�#� &�$�	��� �""� ,����� �� �-, �	 ���� $���
.���������-,��-,�� 9������( �� .6�� ����� F ����� 9����,��� ���� ���

BVGE / ATAF / DTAF 719

2008/51 Steuern und Abgaben

�����-,�� ����-,�����	8��-,7�� ��� ���� ���,����� .���� <������
	6����� ���� $��6������� 9��,6������ F ����6-,�-, �,����-, $������-,
3MÄCHLER( �� �� C�( _ )) ?�� �25� ��������� ������ ��� ��� /�,����� ����
?�-,��	����� $�� 9���,���� �-,� �������� 3MÄCHLER( �� �� C�( _ ))
?�� )2�5H �� 4���� ��� :��6���7�� ��.� ��� 9������-,7�� ��� 9�����
������ ��� �� G���.��� ��� $������������-,��-, � ���� � ���� 2 ���
���� * ��� ������$��������� ��� �-,.�����-,�� /����������-,��� $�	
)�� �0�� )*** 3�9( �? )")5 $����7����� ����������� $�� G��� ��� �����
��� �� �6	�-, ��� 	�������� 4����( ��� �-,� ��� ���-,� ��-, ��� :��
�6���7�� ���� ?�-,��	������ ������ ,6��� �� ����,	� ���� $��.���
�������-,��-,�� 9������� �� /�G9 �.�-7� ��������� ��� ������������
;���������8������ 3��� /�������� ���� ?�-,��8������������5 �� �-, ���
1����.�� ���-,����� 	����� 3$��� ���� 2� ���� � ��� 9��.����������
�-,���������� $�	 )#� +�� �""� D9��( �? )#2�2�EH $��� ��-, STEFAN
VOGEL( '� K -������� ����� �- �������� M ��� ����� ��� ��0������ ���
���,����� $�� $��.���������-,��-,�� 9����6���( �-,.�����-,�� :���
��������� ��� ������� ��� 9��.���������-,� �""�( �� 2"� ��5� '� ����� ��
������ �� /��� �"" $���0���� .�� F ���� )) ��� �������������� $�	
) � '���	��� )*%2 ���� �� C��������� ��� ��������-,��0����� 3�� 2
2�) ��� ���,�� �������� A���������5 .�� �-,� ���-,�6�� F 	����� ��
/�G9 �.�� ���� �8�	�-,�� /���-,�� 	 ���� $�� ���� %) 9��� ���
������� '�	� $������ �� ������� ��� ��$����,	�-,�� K $�������-,��
<�� M ��� 7�,��� ����-7 ��	 ,�,���-,�� 9���������,������� '�����,�
��� ,������ ���-,.������,���� �� /��0��-,�����	���� �����0��-,��
F .� ��� �� /�G9 ����� ,�� F .���� ����� G��� ��� ������� $���������
��� ����0�6-,� ��-, �-,� ��	 �� 9���������� �� ��.6,������ ?�-,���
�-,��� 3$��� RICKLI( �� �� C�( �� )2# �� ��.� ����� /� ��%�25H $��	�,� �� ��
/��0��-,� 	������� �� ��,�������

��� ��,� 	�� ������� ��$�� ���( �� 9����6������ �������� �-,�
�,�� .������ 	���������-,��-,�<�7�����( ������� ������ F .� ��.� ���
9�����������$���-,��� �� ��� ���7��� ������� F ��� 9���������� ����
$����,������-,��-,� ?�-,�� ��� =��-,��� ������ ��������� ��� ��� /�����
���� 9�������� ���( �� �������� �� 9����6������ F ���( ���� 		��,� F
4��������O '� 9��.������ �������� ��� ?�-,�������.������� $�� ����
.������ ��.�7��� �� ��� 1�6���� ��� ��-,$��,����� ��� ��� =�$���
$���-,��� ��� ��� ������ ��� ����,	� ���6���-,�� ��.��� 3MÄCHLER(
�� �� C�( _ )) ?�� �)5� 
���� ����� 
	��6���� �� ��� ����-,���� ���	���
������� �,�� .������ ���6��� ��� ��� �� �-, ���������� 4����� 3:��
�6���7�� ��� 9������-,7�� ��� 9����������( G��� ��� �������5 ��	��
	�,� ���-,� 	��������� ��� 3$��� ��.� ��-, 
���� ��� 9��.����������-,��
��� 1������ :��-,( $��8������-,� � ��/ � �)�)% &�� )% /� ��!��H RICKLI(

720 BVGE / ATAF / DTAF

Steuern und Abgaben 2008/51

�� �� C�( �� )2# ��5� '��� ��	 �� ��( ���� �-, ��-, �� ��� 1����0��� $��
���� 22� 9.9� ��� ��	 ����	 �,����-, ����0��-,����� ���� �" ���
�������������� $�	  � C7����� �""" ���� ��� �����	���� G�� ���
�����$���-,��������-,�� 3�G��( �? �2"�)5( ������ ���� � ������-7�-,
$�� ���� K ����-,������ 9�������� M �0�-,�� ����-,������.��� ��� ��
?�-,� �� ���� ��-, � 7���	 ��� ��	 G,�	� ��� 9����6������ ��������
��� 
����� 3$��� ���� /� ��2��5 ��-, ��� ������.��� �����8��( �� �� �����
�-,( �� ��� �� ?�-,��	���� ���������� ��.���� .6��� ���-,�� .����
�6	�-, ��-, ��������( ���� ������ �� ���� 9����6������ �-,� ���6���
�-,�� 4����� �� ���-,��-,� 1�������� $�� 9���,���� ������-,������
.����( .�� �-,� ������� �����-,�� ��� ?�-,����.������ $�� �	��� .��
��� 3����  � ���� % 9.9�5 �-,��-,������� �-,� ��� 4��� ��� 7��� 3$���

���� ��� ���� �����!�""2 $�	 �2� +����� �""%( $��8������-,� � ��/
�""% ��)�)% &�� )� /� %��5�

�0 '�	� �� ��� ��� &-,��������� �������� /��0��-,�����-,�� ����
��,���� ��� �� �������-,� �� /��0��-,�$����,��� ����-7��.����� C��
.�,� �-, ���� =������ ��-, �� ��� ��-,������� ��.6,���� 4�����
3���.���5 ��6������ ,����( ����� �� ��	 �9��� �����-,�� ��� �����
�-,�6�7��� ����������������� $��.�,��( �-, ���� 6������( �� ��� 9���
��6������ ����,��0� ���6��� .��( �� ���� ��-,������� �������� ��7�	�
	�� ��( ��B�,���������� .��-,�� ��,��� �� ���.��� 3G���.��� ���
K ����,�����$���������� M5 ��� �.�.�� �-, �� =������ ����� �����
��	 ��0�7� $�� ���� * �9 ��������,����� ������ 	������ @������ .��
�� /�G9 	 �.���� ?�-,������ �� ������� ,�����

BVGE / ATAF / DTAF 721