# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** d41e91cc-3087-550d-8bd8-6745531c6938
**Source:** Freiburg/Fribourg (FR)
**Court Level:** cantonal
**Decision Date:** 2018-06-28
**Language:** fr
**Title:** Freiburg Kantonsgericht Strafappellationshof 28.06.2018 501 2017 162
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/FR_Gerichte/FR_TC_010_604-2017-79_2018-07-04.pdf

## Full Text

Tribunal cantonal TC
Kantonsgericht KG

Rue des Augustins 3, case postale 1654, 1701 Fribourg

T +41 26 304 15 00, F +41 26 304 15 01
www.fr.ch/tc

—
Pouvoir Judiciaire PJ
Gerichtsbehörden GB

604 2017 79
604 2017 80

Arrêt du 4 juillet 2018

Cour fiscale

Composition Président : Marc Sugnaux 
Juges : Christian Pfammatter, Daniela Kiener 
Greffière-rapporteure : Elisabeth Rime Rappo 

Parties A.________ SÀRL, recourante,
représentée par Me Christine Raptis, avocate

contre 

SERVICE CANTONAL DES CONTRIBUTIONS, autorité intimée 

Objet Impôt sur le bénéfice; distribution dissimulée de bénéfice (frais privés 
et part d'intérêts excessifs sur prêts de personnes proches payés par 
la société); périodicité

Recours du 7 juillet 2017 contre la décision sur réclamation du 6 juin 
2017 relative à l'impôt cantonal et à l'impôt fédéral direct de la 
période fiscale 2015

Tribunal cantonal TC
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considérant en fait

A. Selon l'inscription au registre du commerce, la société A.________ Sàrl a pour but principal 
toutes acquisitions, transactions et gestions immobilières. B.________, domicilié à C.________ 
(VD), en est le gérant avec signature individuelle, et la société D.________ Holding Sàrl à 
E.________ (dont l'associé gérant avec signature individuelle est également B.________) en est 
l'associée. La société A.________ Sàrl (ci-après : la société) a été fondée à C.________ (VD) en 
août 2009. Elle a modifié son but en mars 2011 et transféré son siège à E.________, en octobre 
2013. Elle est propriétaire d'un immeuble de placement à F.________ (VD) et s'acquittait d'une 
partie du loyer d'un appartement occupé par l'épouse du gérant et leurs deux fils en 2015 à 
G.________. La société a quitté E.________ à fin juin 2017 pour s'installer à F.________ (VD). 

Dans la déclaration d'impôt pour la période fiscale 2015 qu'elle a signée le 26 octobre 2016, la 
société a annoncé une perte de CHF 207'488.- (CHF 89'801.- étant attribués au canton de 
Fribourg), ainsi qu'un bénéfice reporté de CHF 318'430.- (dont CHF 942.- pour le canton de 
Fribourg). 

Le 15 décembre 2016, le Service cantonal des contributions a requis de la société la justification 
de la modification des comptes déposés pour 2014 (période précédente), la copie des écritures 
correctives comptabilisées, les détail et justification de l'augmentation des comptes 
"Amortissements", "Charges financières", "Autres frais d'exploitation" et "Charges de personnel" 
(avec, pour ce dernier, les montants, nom et adresse des bénéficiaires) ainsi que le détail des 
comptes "Immeuble", "Mobilier et agencement", "Informatique" et "Véhicule". 

Dans sa réponse du 28 décembre 2016, la société a produit le détail des comptes précités en 
précisant qu'elle avait fait opposition - hors délai - au précédent avis de taxation du 13 mai 2016 
pour la période fiscale 2014 car il comportait diverses reprises d'éléments qui n'avaient pas été 
admis. Et comme les questions de fond n'avaient pas été tranchées et qu'elle maintenait son 
opposition sur ces questions, ces éléments avaient donc été transposés dans les comptes 2015. 

En date du 13 janvier 2017, le Service cantonal des contributions a invité la société à lui 
transmettre encore la copie des justificatifs des comptes "Mobilier" et "Intérêts pour emprunts", les 
nom et adresse du bénéficiaire de l'indemnité d'engagement de CHF 10'000.- (cpte 5), la 
justification et la copie des comptes suivants : cpte 66 "Publicité" dates 14.1., 2.3., 20.4., 26.11., 
16.12.; cpte 65 "Charges administration et informatique" dates 11.6., 3.8., 2.11., 21.11.; cpte 64 
"Charges d'énergie et évacuation de déchets" dates 7.10., 28.10.; cpte 62 "Charges de véhicules 
et transport" dates 11.6., 23.11.; cpte 61 "Entretien, réparations, remplacem. (ERR)" date 27.7.; 
cpte 60 "Charges de locaux" date 2.2. 

Les pièces requises ont été produites au dossier le 3 février 2017. 

Par taxation ordinaire du 16 février 2017, l'impôt cantonal sur le capital dû par la société a été fixé 
à CHF 20.50. Aucun impôt sur le bénéfice n'ayant été prélevé tant au niveau cantonal que fédéral 
compte tenu de la perte réalisée. 

Le 16 février 2017 également, le Service cantonal des contributions a avisé l'Office d'impôt de 
H.________ (VD) qu'il avait procédé à des reprises au nombre desquelles figuraient trois montants 
de CHF 31'058.- (part privée aux frais de véhicule, frais privés), CHF 30'000.- (transfert d'une 

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provision imposée en faveur de "l'actionnaire") et CHF 26'160.- (paiement du loyer de l'ex-épouse) 
qui devaient être considérés comme une distribution dissimulée de dividende en faveur de 
B.________. 

Par courriel du 16 mars 2017 faisant suite à un entretien téléphonique du même jour, le Service 
cantonal des contributions a communiqué à la société le détail des cinq reprises opérées dans la 
taxation précitée. 

B. La réclamation du 27 mars 2017, formée par la société pour contester les reprises de 
CHF 4'590.-, CHF 54'350.- et CHF 54'628.-, a été partiellement admise par décision du 6 juin 
2017. Les montants pour l'achat de stores et moustiquaires de CHF 5'250.- et pour la part privée 
de l'épouse au loyer de CHF 10'000.- figurant dans la reprise de CHF 54'628.- ont été annulés. La 
somme des reprises a ainsi été réduite de CHF 15'250.-. L'avis de taxation rectifié établi le 19 juin 
2017 à la suite de cette décision fait ainsi état d'une perte de CHF 125'812.- (au lieu de 
CHF 110'562.-), la charge fiscale de la société demeurant donc inchangée avec, seulement, un 
impôt cantonal sur le capital de CHF 20.50 :

CALCUL DES ÉLEMENTS IMPOSABLES IMPÔT CANTONAL IMPOT FEDERAL DIRECT

ELEMENTS RELATIFS AU CAPITAL ET AUX RÉSERVES

Capital social libéré 20'000.00

Bénéfice reporté / Pertes reportées 942.00

Réserve générale 10'000.00

Réserves latentes imposées

Provision excessive pour intérêts (corrigé en 2016) 13'358.00

Provision pour risque 0.00

Capital total au 31.12.2015 44'300.00

Capital imposable au canton : 29.095% 12'800.00 [au taux de 1.6‰, soit CHF 20.50]

ELEMENTS RELATIFS AU BENEFICE 

Bénéfice net / Perte nette selon comptes -207'488.00 -207'488.00

Prestations de toute nature

Part privée aux frais de véhicule 4'590.00 4'590.00

Autres distributions dissimulées (amort. c/c actionnaire et virement de la 

provision pour risque en faveur du c/c actionnaire) 54'350.00 54'350.00

Autres distributions dissimulées (frais privés payés par la société et part 

d'intérêts excessifs sur prêt actionnaire, cf. notice AFC) 39'378.00 39'378.00

Reprises en réserves latentes

Provision excessive pour intérêts (corrigé en 2016) 13'358.00 13'358.00

Provision pour risque -30'000.00 -30'000.00

Bénéfice imposable Suisse -125'812.00 -125'812.00

Part du canton de Fribourg : 0.000% 0.00 0.00

Bénéfice déterminant pour le taux 0.00

C. Par acte posté le 7 juillet 2017, la société a interjeté recours par l'intermédiaire de sa 
mandataire. Elle conclut à l'annulation de l'ensemble des reprises en ajoutant qu'elle s'oppose 
toujours aux reprises sur réserves latentes que le Service cantonal des contributions a 
considérées à tort comme non contestées dans sa décision sur réclamation du 6 juin 2016. 

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L'avance de frais, fixée à CHF 800.- par ordonnance du 11 juillet 2017, a été versée en temps 
utile. 

Le Service cantonal des contributions a déposé ses observations le 14 septembre 2017 dans le 
délai prolongé à cet effet. Il a conclu au rejet du recours après avoir notamment exposé ce qui 
suit : 

"(…) la période fiscale 2014 a fait l'objet de diverses reprises fiscales et une réclamation a été 
adressée à l'autorité compétente en dehors du délai de 30 jours prévu dans les voies de droit. 
La réclamation a été jugée irrecevable. A l'analyse des comptes de l'exercice 2015 en 
comparés avec ceux de l'exercice 2014, l'Autorité fiscale a remarqué que les chiffres de 
l'exercice 2014 ont été modifiés pour les postes suivants : 

Passifs :
- C/c sociétaire de CHF 6'076.- (passif) à CHF 52'864.- (actif) : différence de CHF 58'940.-
- Bénéfice au bilan de CHF 259'490.- à CHF 318'430.- : différence de CHF 58'940.-
Charges :
- Autres frais d'exploitation de CHF 81'550.- à CHF 44'610.- : différence de CHF 36'940.-
- Amortissements de CHF 26'478.- à CHF 4'478.- : différence de CHF 22'000.-
Résultat net de l'exercice de CHF 241'206.- à CHF 300'146.- : différence de CHF 58'940.-

Ces corrections représentent une partie des reprises figurant sur l'avis de taxation de la période 
fiscale 2014. Au 1er janvier 2015, des écritures ont été comptabilisées afin de charger ces 
montants, à nouveau, sur l'exercice 2015 par le crédit du compte no 2222 correspondant au 
compte courant sociétaire RB et, pour la part privée aux frais de véhicule, par le crédit du 
compte no 2060". 

Dans le délai - prolongé également - pour déposer ses contre-observations, la société a indiqué, le 
22 novembre 2017, qu'elle maintenait ses conclusions. 

Une copie de cette détermination a été communiquée pour information au Service cantonal des 
contributions le 23 novembre 2017.

Les arguments détaillés des parties seront repris dans les considérants en droit pour autant que 
nécessaire. 

en droit

Procédure

1.

1.1. Le recours, posté le 7 juillet 2017 contre une décision du 6 juin 2017, a été déposé dans le 
délai et les formes prévus aux art. 140 ss de la loi du 14 décembre 1990 sur l'impôt fédéral direct 
(LIFD; RS 642.11), 50 al. 1 de la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l’harmonisation des impôts 
directs des cantons et des communes (LHID; RS 642.14), 180 de la loi fribourgeoise du 
6 juin 2000 sur les impôts cantonaux directs (LICD; RSF 631.1) ainsi que 79 ss du code 
fribourgeois du 23 mai 1991 de procédure et de juridiction administrative (CPJA; RSF 150.1). Par 
ailleurs, l'avance des frais de procédure a été versée en temps utile. 

http://www.admin.ch/ch/f/rs/642.11/a140.html
http://www.admin.ch/ch/f/rs/642.14/a50.html
http://bdlf.fr.ch/data/631.1/fr/art180
http://bdlf.fr.ch/data/150.1/fr/art79

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1.2. De plus, même si aucun impôt sur le bénéfice n'a été prélevé, la recourante a toutefois un 
intérêt au recours (voir art. 76 let. a CPJA) dans la mesure où, si elle obtient gain de cause, le 
montant des pertes qu'elle pourra reporter ultérieurement (voir art. 67 LIFD et 109 LICD) est 
directement influencé par le montant des reprises litigieuses. 

Partant, le recours est recevable, tant pour l’impôt fédéral direct que pour l’impôt cantonal. 

Impôt fédéral direct (604 2017 79)

2.

2.1. Aux termes de l'art. 57 LIFD, l'impôt sur le bénéfice a pour objet le bénéfice net. 

Selon l'art. 58 al. 1 LIFD, le bénéfice net imposable comprend le solde du compte de résultats, 
compte tenu du solde reporté de l'exercice précédent (let. a) ainsi que tous les prélèvements 
opérés sur le résultat commercial avant le calcul du solde du compte de résultat, qui ne servent 
pas à couvrir des dépenses justifiées par l'usage commercial (let. b). 

L'imposition du bénéfice des personnes morales se détermine donc sur la base du bénéfice tel 
qu'il découle du bilan commercial ("Massgeblichkeitsprinzip"). En conséquence, et selon la 
jurisprudence constante, les comptes établis conformément aux règles du droit commercial lient 
les autorités fiscales, à moins que le droit fiscal ne prévoie des règles correctrices spécifiques 
(OBERSON, Droit fiscal suisse, 2012, p. 224). Ainsi, les charges de l'entreprise seront réintégrées 
au bénéfice imposable lorsqu'elles ne servent pas à couvrir des dépenses justifiées par l'usage 
commercial. L'art. 58 al. 1 let. b LIFD prévoit que tous les prélèvements opérés avant le calcul du 
solde du compte de résultat, qui ne servent pas à couvrir des frais généraux autorisés par l'usage 
commercial, entrent dans le bénéfice net imposable. Cette disposition cite de manière non 
exhaustive : - les frais d’acquisition, de production ou d’amélioration d’actifs immobilisés, - les 
amortissements et les provisions qui ne sont pas justifiés par l’usage commercial, - les versements 
aux fonds de réserve, la libération du capital propre au moyen de fonds appartenant à la personne 
morale, à condition qu’ils proviennent de réserves constituées par des bénéfices qui n’ont pas été 
imposés, - les distributions ouvertes ou dissimulées de bénéfice et les avantages procurés à des 
tiers qui ne sont pas justifiés par l’usage commercial. 

2.2. Comptent au nombre des prélèvements qui entrent dans le calcul du solde du compte de 
pertes et profits les distributions dissimulées de bénéfice et les avantages procurés à des tiers qui 
ne sont pas justifiés par l’usage commercial. 

Il y a libéralité en faveur de tiers lorsqu'une société effectue une prestation appréciable en argent 
envers ses actionnaires ou des personnes qui leur sont proches, d'une valeur économique telle 
qu'il convient d'en attendre une contre-prestation influençant de manière positive le solde du 
compte de pertes et profits. N'est en conséquence pas seulement imposable au titre de bénéfice 
celui comptabilisé comme tel et distribué aux actionnaires, mais également la valeur objective de 
toute prestation qu'un actionnaire reçoit de la société en vertu de son droit de participation au 
capital social. Lorsqu'un actionnaire reçoit de la société une prestation appréciable en argent, qui 
n'aurait pas été octroyée à un tiers étranger à la société, il convient de présumer que cette 
prestation ne trouve son fondement que dans la qualité d'actionnaire de celui-là (TF in ASA 
58 427). Elle est imposable, auprès de l'actionnaire ou des proches favorisés et auprès de la 

http://www.admin.ch/ch/f/rs/642.11/a67.html
http://bdlf.fr.ch/data/631.1/fr/art109
http://www.admin.ch/ch/f/rs/642.11/a58.html

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société. Doctrine et jurisprudence parlent en ce sens, plus ou moins indistinctement, de distribution 
dissimulée de bénéfices ou de prestations appréciables en argent (TF in StE 1992 B 72.13.22 
n° 23 consid. 2c et références). 

Selon la jurisprudence constante du Tribunal fédéral (ATF 131 II 593 consid. 5; 119 lb 116; 115 lb 
238; arrêt TF 2A.473/2005 du 16 février 2006), il y a distribution dissimulée de bénéfice lorsque les 
quatre conditions suivantes sont cumulativement remplies : 
- La société fait une prestation sans obtenir de contre-prestation correspondante et se trouve, par 

la même, appauvrie. 
- La prestation est accordée à un actionnaire ou a une personne le touchant de près. 
- La prestation n'aurait pas été accordée dans de telles conditions à un tiers. 
- La disproportion entre la prestation et la contre-prestation est manifeste de telle sorte que les 
organes de la société auraient pu se rendre compte de l'avantage qu'ils accordaient (voir ATF 140 
II 88 consid. 4.2; 131 II 593 consid. 5.1; 119 Ib 116 consid. 2; arrêt TF 2C_795/2015 du 3 mai 2016 
consid. 2). Il convient ainsi d'examiner si la prestation aurait été accordée dans la même mesure à 
un tiers étranger à la société, soit si la transaction a respecté le principe de pleine concurrence 
("dealing at arm's length"; ATF 138 II 545 consid. 3.2; 138 II 57 consid. 2.2 et les références citées, 
in RDAF 2012 II 299; arrêt 2C_644/2013 du 21 octobre 2013 consid. 3.1). 

2.3. La justification commerciale d'une dépense dépend de son contexte. Sa nécessité effective 
pour l’entreprise n'est pas déterminante. Il suffit qu'il existe un rapport de causalité objectif entre la 
dépense et le but économique de l’entreprise. Le lien de causalité existe lorsque la dépense aurait 
été consentie par un gestionnaire ordinaire faisant preuve de la diligence objective requise par le 
droit commercial. Tel n'est pas le cas des dépenses encourues pour l’entretien et l’amortissement 
de biens acquis par la société qui ne servent qu'à l’entretien de l’actionnaire ou à son propre 
plaisir. Dans ce cas, la société grève indûment son compte de résultats en prenant à sa charge 
des dépenses privées sous couvert de frais commerciaux (arrêts TF 2C_124/2016 du 31 janvier 
2017 consid. 6.1; 2C_589/2013 du 17 janvier 2014 consid. 7.2, in RDAF 2014 II 78). 

2.4. La notion de tiers mentionnée à l'art. 58 al. 1 let. b dernier tiret LIFD vise le porteur de parts 
et ses proches. Par proche, il faut comprendre en premier lieu les personnes avec lesquelles 
celui-ci entretient des relations personnelles ou économiques étroites. Il peut s'agir en particulier 
d'une société du même groupe, par exemple une société sœur ou une société grand-mère 
(DANON, in Commentaire romand, Impôt fédéral direct, 2017, art. 57,58 n. 191 et 202 et références 
citées). 

2.5. Il incombe à celui qui fait valoir l'existence d'un fait de nature à éteindre ou à diminuer sa 
dette fiscale d'en apporter la preuve. En revanche, il appartient en principe au fisc de prouver 
l'existence de prestations appréciables en argent faites par la société, sans contre-prestation, à 
ses actionnaires. Le contribuable n'a donc pas à supporter les conséquences d'un manque de 
preuves, à moins qu'on ne puisse lui reprocher une violation de ses devoirs de collaboration (voir 
notamment ATF 121 II 257 consid. 4c/aa; arrêt TF 2C_589/2013 du 17 janvier 2014 et les 
références citées). Ainsi, en matière de distribution dissimulée de bénéfice, il incombe d'abord aux 
autorités fiscales de démontrer qu'il existe une disproportion manifeste entre une prestation de la 
société contribuable et la contre-prestation correspondante du bénéficiaire, et que la prestation de 
la société ne peut pas, totalement ou partiellement, être justifiée par l'usage commercial. A partir 
du moment où le fisc a démontré, sur la base d'une appréciation objective des faits, une 
disproportion manifeste entre prestation et contre-prestation, qui ne peut s'expliquer que par une 

http://jumpcgi.bger.ch/cgi-bin/JumpCGI?id=26.11.2013_2C_291/2013
http://jumpcgi.bger.ch/cgi-bin/JumpCGI?id=26.11.2013_2C_291/2013
http://jumpcgi.bger.ch/cgi-bin/JumpCGI?id=10.08.2005_2A.63/2005
http://jumpcgi.bger.ch/cgi-bin/JumpCGI?id=03.05.2016_2C_795/2015
http://jumpcgi.bger.ch/cgi-bin/JumpCGI?id=26.10.2012_2C_565/2011
http://www.rdaf.ch/arret.php?idarret=5617&arstring=&c0=2c_961%2F2010
http://jumpcgi.bger.ch/cgi-bin/JumpCGI?id=21.10.2013_2C_644/2013
http://jumpcgi.bger.ch/cgi-bin/JumpCGI?id=31.01.2017_2C_124/2016
http://jumpcgi.bger.ch/cgi-bin/JumpCGI?id=17.01.2014_2C_589/2013
http://jumpcgi.bger.ch/cgi-bin/JumpCGI?id=17.01.2014_2C_589/2013

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distribution dissimulée de bénéfices, il appartient alors à la société contribuable ou au contribuable 
bénéficiaire de renverser cette présomption et de prouver le caractère commercialement justifié de 
la prestation de la société (voir arrêt TC FR 604 08 42/43 du 4 juillet 2008 consid. 3c). 

3.

3.1. S'agissant de la première reprises de CHF 4'590.-, la recourante fait valoir en substance que 
le premier de ces montants repris au titre de part privée aux frais de véhicule doit être annulé au 
motif, d'une part, que contrairement à ce qu'a retenu l'autorité intimée, le gérant - censé utiliser le 
véhicule de l'entreprise à des fins privées - possède plusieurs véhicules à titre privé, et d'autre 
part, que la communication de l'autorité fiscale vaudoise ayant servi de base à la taxation n'est pas 
déterminante, cette autorité n'étant pas compétente pour désigner les véhicules immatriculés de 
sorte qu'aucune preuve n'a ainsi été apportée pour justifier dite reprise. 

Quant à la reprise de CHF 54'350.-, la recourante estime que les CHF 30'000.- "correspondant à 
une provision sur ristourne comptabilisée sous le chiffre d'affaires 2014, sur l'exercice de cette 
même année" sont justifiés dans la mesure où la société a dégagé un chiffre d'affaires de 
CHF 600'000.- en 2014, que cette provision sur extourne correspond à 5 % du chiffre d'affaires et 
qu'elle est usuellement admise comptablement. Elle est par ailleurs d'avis que les CHF 22'000.- 
repris au titre "d'amortissement du compte courant actionnaires par le compte dépréciation sur 
immobilisation financière" ne doivent pas être ajoutés au bénéfice imposable notamment du fait 
que l'appartement de F.________ (d'une valeur de marché de CHF 1'050'000.-) est utilisé à des 
fins de représentation. La recourante considère également que les CHF 2'350.- correspondant à 
des frais de déplacement à l'étranger, d'hébergement et de repas [CHF 991.79, CHF 1'086.20 et 
CHF 272.26] sont justifiés par le fait que la clientèle de la société ne se rencontre pas seulement 
dans des hôtels internationaux, mais également dans des foires d'exposition qui n'ont pas pour 
objet direct la finance ou l'immobilier; il s'agit selon elle d'une dépense effective du gérant dans le 
cadre de sa prospection de clientèle et ne saurait donc être considérée comme une dépense pour 
le propre plaisir du gérant. 

3.2. De son côté, l'autorité intimée a repris les CHF 4'590.- et CHF 54'350.- litigieux en invoquant 
le principe de périodicité. 

Elle explique dans ses observations déposées le 14 septembre 2017 que la reprise de la part 
privée de CHF 4'590.- a eu lieu lors de la période fiscale 2014 et que le poste frais de véhicules 
2015 a été chargé du montant de CHF 4'590.- suite à la correction des comptes par la recourante 
(au motif que la réclamation contre la taxation de la période fiscale précédente avait été déclarée 
irrecevable). Elle précise ainsi que sur le fond, cette reprise en 2015 correspond non pas à une 
part privée mais bien au rejet de l'écriture comptabilisée au 1er janvier 2015 conformément au 
principe de périodicité et aux principes comptables. 

S'agissant des CHF 54'350.-, (à savoir, selon le détail transmis en date du 16 mars 2017 : 
CHF 30'000.- transfert de la réserve imposée dans le compte-courant actionnaire, CHF 22'000.- 
amortissement du compte-courant actionnaire par le compte "Dépréciations s/ immob. financ.", 
CHF 991.79 amortissement du c/c actionnaire par le compte "Charges de personnel", 
CHF 1'086.20 amortissement du c/c actionnaire par le compte "Publicité", CHF 272.26 
amortissement du c/c actionnaire par le compte "Charges de véhicules et transport"), l'autorité 
intimée relève que le total de cette reprise d'autres distribution dissimulées "se réfère également 

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aux reprises fiscales relatives à la période fiscale 2014 où des écritures comptables ont été 
enregistrées au 1er janvier 2015 à charge des comptes" précités. 

3.3. En l'espèce, la charge de CHF 4'590.- comptabilisée dans le compte no 62 "Charges de 
véhicules et de transport" par le crédit du compte no 2060 sous le libellé "Contestation part privée 
véhicule par les impôts" l'a été le 1er janvier 2015 alors qu'elle correspond à des frais déclarés - et 
refusés - dans la taxation 2014 (qui est entrée en force). Cela suffit à considérer que ce montant a 
été comptabilisé à tort en 2015 en violation du principe de périodicité de l’impôt. En effet, 
conformément à ce principe, c'est le bénéfice réellement obtenu durant l’exercice commercial qui 
doit être soumis à l’impôt. Le bénéfice ne peut pas être réduit par des charges autres que celles 
effectivement afférentes à la période fiscale concernée (DANON, art. 57-58 n. 82 s. et références 
citées). Ces CHF 4'590.- ont trait à des charges enregistrées en 2014 et doivent par conséquent 
être exclus des charges à prendre en compte pour fixer le bénéfice imposable de la période fiscale 
2015. Il en va de même des autres reprises totalisant CHF 54'350.-, dès lors que ces charges et 
provision correspondent à des montants comptabilisés et entrés en force en 2014 et qu'il s'agit de 
déterminer en l'occurrence le bénéfice qui a été réalisé au cours de la période fiscale 2015 ici en 
cause. Comme l'a relevé à juste titre l'autorité intimée dans ses observations sur le recours, la 
recourante ne saurait valablement justifier la comptabilisation de ces écritures au motif qu'elle a 
exercé trop tard son droit de réclamation lors de la période fiscale 2014. C'est pourquoi les 
explications qu'elle a développées dans son recours pour s'opposer aux reprises litigieuses ne lui 
sont d'aucun secours. 

3.4. Les CHF 30'000.- que l'autorité intimée a portés en diminution du bénéfice imposable au titre 
de provision pour risque ont été mis en cause par la recourante. Celle-ci se limite à renvoyer dans 
son mémoire à la motivation développée pour la reprise de CHF 30'000.- "correspondant à une 
provision sur ristourne comptabilisée sous le chiffre d'affaires 2014, sur l'exercice de cette même 
année". Comme il n'est pas entrée en matière sur la reprise de CHF 30'000.- eu égard au principe 
de périodicité, il n'y a donc pas lieu d'examiner la provision pour risque pour la même raison. 
L'autorité intimée précise dans ses observations sur le recours que la contestation pourrait 
éventuellement se référer à la restitution de la réserve latente de CHF 30'000.-, reprise effectuée 
lors de la période fiscale précédente (2014). Elle explique que dans la mesure où cette provision 
n'était plus présente dans le poste "Passifs transitoires", elle en a déduit qu'une extourne de la 
charge avait eu lieu et que dès lors il y avait lieu de restituer la réserve latente. Cette mesure 
cohérente n'a pas été contredite par la recourante dans ses ultimes remarques. La taxation est 
maintenue sur ce point. 

4.

4.1. La reprise de CHF 39'378.- (initialement fixée à CHF 54'628.-) comprend divers montants 
pour des frais de mobilier (CHF 16'290.90), loyer et autres charges (CHF 16'160.-, CHF 733.37, 
CHF 1'411.36, CHF 517.35 et CHF 265.19), intérêts excessifs sur prêts (CHF 5'000.- et 
CHF 2'000.-), publicité (vélo pour CHF 470.-, pressing pour CHF 93.33, voyage à Essen pour 
CHF 621.50) et CHF 1'065.- [non contestés] comptabilisés dans intérêts sur emprunts. 

4.2. La recourante est d'avis que les CHF 16'290.90 repris au titre de "mobilier garnissant un 
appartement témoin (homestaging)" à F.________ ne doivent pas être réintégrés dans le bénéfice 
: il s'agit de frais liés à l'exploitation d'un immeuble de la société et cet immeuble commercial est 
utilisé à des fins de représentation; il est meublé en conséquence et son utilisation est donc en 

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relation avec le but commercial de l'entreprise. Elle ajoute que les factures du mobilier ont été 
libellées au nom de l'épouse du gérant afin de bénéficier des réductions accordées par les 
commerces sur des cartes de fidélité et qu'elles ont ensuite été remboursées à cette dernière, ce 
qui a été comptabilisé. Ce mobilier doit donc être activé dans le bilan et pris en compte dans la 
déclaration d'impôts de la société. L'emménagement simultané de la famille du gérant avec le 
déménagement de la société à G.________ ne saurait justifier le refus de prendre en 
considération ce mobilier resté à F.________. 

L'autorité intimé a motivé la reprise de CHF 11'040.- (et non plus CHF 16'290.90 après réduction 
de CHF 5'250.- en procédure de réclamation) en expliquant dans sa décision du 6 juin 2017 que 
l'ensemble des achats ainsi que ceux de l'exercice 2014 correspondent à la période de 
l'emménagement de l'épouse du gérant, accompagnée de leurs deux fils (17 et 13 ans), dans 
l'appartement de 4.5 pièces à G.________. Elle a refusé d'admettre les charges comptabilisées en 
relevant que : "Seule une explication en termes généraux est donnée, sans éléments pertinents ni 
indication du lieu de cet ameublement permettant un contrôle éventuel. (…) D'autre part, la copie 
de certains justificatifs émis au nom de l'épouse de l'actionnaire a été falsifiée en remplaçant 
l'adresse du document original par l'adresse de la société. L'achat de stores et moustiquaires pour 
un montant de CHF 5'250.- a été activé, cette facture a fait l'objet d'une refacturation comptabilisée 
comme produit, et repris par conséquent à tort. Donc, sur ces points, la réclamation est admise en 
partie et la reprise réduite de ce montant". 

En l'espèce, l'autorité intimée a repris dans le compte 1515 "Mobilier" un total de CHF 11'040.90 
correspondants aux montants nets suivants : 
le 2 janvier, un cadre de lit avec rangement et un canapé I.________ pour CHF 1'104.63; 
le 6 janvier, un matelas avec sommier J.________ livrés à Fribourg pour CHF 925.93, un tableau, 
un grand foulard et deux chariot porte-habits K.________ pour CHF 616.57 et dix tapis de bain 
L.________ pour CHF 120.74; 
le 7 janvier, un canapé I.________ pour CHF 1'387.96;
le 14 janvier, deux tables de nuit et une étagère M.________ pour CHF 266.20; 
le 15 janvier, du mobilier L.________ pour CHF 925.-; 
le 21 janvier, quatre fauteuils verts N.________ pour CHF 1'400.-; 
le 24 janvier, une vitrine d'angle N.________ pour CHF 100.-; 
le 7 février, un meuble et deux lampes O.________ pour CHF 706.-; 
le 17 février, une étagère, un fauteuil en cuir et une lampe de bureau P.________ pour 
CHF 896.02; 
le 27 février, un lampadaire P.________ pour CHF 191.85; 
le 9 mars, un plafonnier M.________ pour CHF 276.85; 
le 1er mai, une armoire K.________ pour CHF 271.30; 
le 21 mai, un banc inox + cuir capitonné Q.________ pour CHF 1'851.85. 

La recourante soutient que ce mobilier est censé garnir l'appartement témoin à F.________. Elle 
n'a toutefois pas démontré que tel était bien le cas en produisant les photos de cet appartement 
témoin ou les bulletins de livraison du mobilier qu'elle avait fait déposer à F.________. Au 
contraire, il convient d'admettre avec l'autorité intimée qu'il s'agit là des frais liés à l'installation, 
dans un appartement à R.________, de l'épouse du gérant (sans ce dernier resté à C.________, 
mais avec leurs deux fils) le 5 janvier 2015 (laquelle est repartie le 31 juillet 2017 au Canada avec 
les enfants). La plupart des achats de mobilier ont en effet été comptabilisés les deux premiers 
mois qui ont suivi leur arrivée en provenance de S.________ dans le canton de Vaud. Et la nature 

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du mobilier acheté (notamment cadre de lit avec rangement, matelas, 10 tapis de bain, 4 fauteuils 
et deux canapés) de même que les bulletins de livraison munis de l'adresse de R.________ pour 
le canapé I.________ à CHF 1'499.- ou le matelas avec sommier à CHF 1'000.- permettent de 
conclure qu'il s'agit de meubles privés de l'épouse du gérant et non pas de ceux destinés à 
l'appartement témoin. Enfin, le fait que, selon l'autorité intimée, le poste actif du bilan "Mobilier et 
agencement" a toujours été attribué au canton de Fribourg depuis la période fiscale 2013 dans les 
formulaires " P Répartition intercantonale et intercommunale", déposés par la recourante avec les 
déclarations d'impôt respectives, ne permet pas de conclure le contraire. 

4.3. La recourante s'en prend également à la reprise de CHF 16'160.- (réduite de CHF 10'000.- 
en procédure de réclamation) opérée au titre de "loyer du bureau provisoire de la recourante à 
G.________" et aux autres charges d'énergie, d'entretien et de réparation. Selon elle, ces reprises 
n'ont pas lieu d'être dans la mesure où elle ne disposait d'aucun bureau du fait de l'enquête pour 
rénovation du bâtiment à son siège social de E.________ et où elle a dû constituer un bureau 
provisoire à G.________. Elle considère que ces locaux sont suffisamment vastes pour accueillir 
également la famille du gérant qui participe au loyer annuel [reprise réduite de CHF 10'000.- pour 
cette raison en procédure de réclamation]. 

L'autorité intimée a retenu dans sa décision sur réclamation que le contrat de location de 
l'appartement de G.________ avait été établi au nom de la recourante et au nom de la famille du 
gérant avec mention de la justification d'utilisation, soit un logement de fonction. Et d'ajouter ce qui 
suit : "Etonnement, elle [la recourante] n'a pas eu besoin de locaux depuis son arrivée dans le 
canton, soit d'octobre 2013 jusqu'au début de la location de cet appartement à G.________. De 
plus, l'épouse de l'actionnaire avec deux adolescents y aurait un espace privé pour lequel elle 
s'acquitte d'un loyer de CHF 833.35 / mois toutes charges comprises (charges facturées par la 
gérance; abonnement tél, internet et TV avec options (…) ; électricité (…). Le siège de la société 
se situe à E.________ dans un immeuble inhabitable et insalubre depuis de très nombreuses 
années et acquis en 2015 par une société proche. En regard des faits, il appert que la justification 
donnée par la société n'est pas pertinente et va à leur encontre. Compte tenu que l'épouse de 
l'actionnaire s'acquitte d'une part privée de CHF 10'000.- qui n'apparaissait pas clairement dans 
les comptes déposés, la réclamation, sur ce point, est admise en partie et la reprise réduite de ce 
montant". Et dans ses observations sur le recours, elle a encore précisé que "Selon les indications 
de la régie T.________ SA, le bail à loyer pour l'appartement sis à G.________ est établi au nom 
de A.________ Sàrl et de la famille B.________ pour un usage d'appartement de fonction. Il n'est 
pas fait mention d'un bureau professionnel. Le siège de la société est inscrit au Registre du 
Commerce à E.________, même si les locaux semblent insalubres. Le papier à lettre de la société 
ne fait mention que de cette adresse ainsi que d'un numéro de téléphone, actuellement plus en 
service. L'appartement à R.________ a son propre numéro de téléphone, la facture y relative fait 
état d'un abonnement Vivo L comprenant téléphonie, internet et TV ainsi que les options « Service 
supplémentaire Swisscom TV-Box, Teleclub Sports et Les+ ». Tout laisse à penser qu'il n'y a pas 
de réelle activité de la société depuis cette adresse". Quant aux charges d'administration et 
informatiques (…), l'autorité intimée a précisé que les montants repris "concernent les frais de 
raccordement au domicile de l'actionnaire (C.________) et de son épouse (G.________) pour une 
connexion internet, TV, tél. ainsi que des suppléments TV (Les+, TV-Box) en plus du 
raccordement au bureau de la société (F.________). La justification économique pour l'actionnaire 
n'est pas donnée, seul l'historique de cette charge est remis. Pour l'épouse, cette charge serait 
inclue dans la part privée comptabilisée. En procédure de réclamation, nous constatons qu'il y 

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aurait lieu de prendre en compte une part privée aux frais de téléphone (ex. communication de et 
vers le Canada) non comptabilisée. Du fait que la part privée de CHF 10'000.- a été entièrement 
prise en considération (dans le point concernant le loyer), il ne peut être tenu compte une seconde 
fois de cet élément. Ces charges ayant un caractère manifestement privé, la réclamation est donc 
rejetée sur ce point". 

En l'espèce, il ressort du dossier constitué que la recourante s'est installée à E.________ en 
octobre 2013 dans une maison implantée sur l'article no uuu du registre foncier de la commune 
V.________. Selon les indications disponibles sur la cartographie interactive http://map.geo.fr.ch, 
ce bâtiment a fait l'objet d'une demande de permis de construire le 8 avril 2015 sous le no www 
pour transformation d'une villa datant du 18ème siècle avec construction d'un bâtiment de logement, 
aménagement de places de parc extérieures et demande de dérogation aux limites de construction 
de la route cantonale. Cette demande de permis de construire (qui est inscrite sur la parcelle no 
xxxx adjacente mais comme le montre l'image aérienne, mais concerne bien la villa sise à 
Y.________) ne prouve pas encore l'installation d'un bureau provisoire au domicile de l'épouse du 
gérant en 2015. La recourante, qui n'a produit aucune photo de l'appartement qu'elle loue à 
G.________ et dans lequel vivait l'épouse du gérant, n'a pas démontré qu'elle s'y était 
effectivement installée et qu'elle avait abandonné les locaux dans lesquels elle venait 
d'emménager un an plus tôt à E.________ tout en y maintenant son adresse. L'épouse du gérant 
a certes travaillé pour la recourante comme le démontre le certificat de salaire de janvier 2015 
produit au dossier (dans lequel sont inscrits un salaire mensuel de CHF 7'000.- et une indemnité 
d'engagement de CHF 10'000.-) mais cela ne signifie pas que son lieu de travail n'était pas à 
E.________ distant de quelques 8 km de l'appartement de G.________. Par ailleurs, la recourante 
explique avoir destiné les différents meubles acquis les premiers mois de 2015 à l'appartement 
témoin de F.________, mais en aucun cas au bureau provisoire de l'appartement de G.________, 
alors que le déménagement de bureaux entraîne généralement des frais pour le transfert voire 
l'acquisition ne serait-ce que de l'une ou l'autre pièce de mobilier. Dans ces circonstances, l'on 
peut raisonnablement douter qu'elle ait effectivement déménagé de E.________ à G.________ 
comme elle le soutient. Par conséquent, le loyer que la recourante a versé à la régie T.________ 
SA pour l'appartement de G.________ ne constitue pas une charge justifiée par l'usage 
commercial. Les CHF 16'160.- repris dans le compte no 60 "Charges de locaux" correspondent à la 
part (dépassant les CHF 10'000.- de loyer payé par l'épouse du gérant) que cette dernière n'a pas 
eu à verser à la recourante pour l'appartement mis à sa disposition à G.________ (le loyer total 
étant de CHF 26'630.- et correspondant à une fois CHF 2'080.- plus CHF 100.- et 11 fois CHF 
2'180.- versés à la régie T.________ SA entre février et décembre 2015). Partant, c'est à juste titre 
que cette part de CHF 16'160.- de loyer a donné lieu à une reprise. 

Les autres montants ajoutés au bénéfice imposable, contestés avec la reprise de CHF 16'160.- sur 
la charge de loyer, correspondent à CHF 733.37 d'abonnement multimédia du gérant à 
C.________, CHF 1'411.36 d'abonnement de téléphone, internet, TV ainsi que CHF 517.35 
d'électricité pour l'appartement de l'épouse du gérant à G.________, et CHF 265.19 pour l'achat 
d'une commode L.________ comptabilisé comme entretien, réparations, remplacement. Les 
CHF 733.37 (11 fois CHF 66.67 hors TVA) comptabilisés dans le compte no 65 "Charges 
administration et informatique" ont été facturés à l'adresse de M. et Mme B.________ et 
Z.________ à C.________ (VD) par AA.________ à AB.________ avec le libellé "Décompte 
Multimedia": Le montant de CHF 1'411.36 également comptabilisés dans ce compte a été facturé 
avec l'adresse de l'appartement de G.________ pour un abonnement "Vivo L comprenant 

http://map.geo.fr.ch

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téléphonie, Internet et TV" avec options "Service supplémentaire Swisscom TV-Box", "Les+" ou 
encore "Teleclub Sports", voire des communications sur le réseau fixe vers le Canada ou la 
Suède. Il s'agit là de frais de connexion des deux logements privés du gérant et de son épouse et 
non pas de frais justifiés par l'usage commercial. Il en va de même pour les CHF 517.35 
concernant les factures d'électricité de l'appartement de G.________ et les CHF 265.19 pour 
l'achat d'une commode. 

4.4. La recourante conteste la reprise de CHF 5'000.- d'intérêts sur le prêt que le gérant lui a 
accordé. Elle soutient qu'elle a repris une dette souscrite par son gérant (CHF 250'000.-) et les 
intérêts apparaissant dans les comptes correspondent donc à cet engagement, et non "les intérêts 
dus par le gérant du fait du prêt que la recourante lui a accordé par la reprise de la dette à hauteur 
de CHF 250'000.-". Quant à la reprise de CHF 2'000.- d'intérêts sur le prêt obtenu de la société 
AC.________ SA, elle estime que cette dernière ne peut pas être considérée comme un proche du 
gérant. Selon elle, il s'agit d'une société tierce et il appartient à l'autorité intimée de prouver la 
proximité entre le gérant et cette société s'il entend maintenir la reprise. 

De son côté, l'autorité intimée avait déjà retenu dans sa décision sur réclamation que le prêt du 
gérant ayant donné lieu à cette reprise de CHF 5'000.- avait "historiquement" été conclu entre 
d'une part AD.________ et le gérant, et d'autre part B.________, puis repris par la société. Elle a 
considéré qu'il y avait lieu d'appliquer la notice "Taux d'intérêts déterminants pour le calcul des 
prestations appréciables en argent" de l'Administration fédérale des contributions dans la mesure 
où il s'agissait d'un prêt accordé par des personnes (physiques ou morales) proches, non 
seulement pour cette reprise sur intérêts de CHF 5'000.-, mais également pour celle de 
CHF 2'000.- concernant le prêt accordé par une de ses sociétés sœur. Et dans ses observations 
sur le recours, elle rappelle que "Les divers contrats de prêt ont été conclus entre personnes ou 
sociétés proches (MM. B.________, AD.________ et le gérant, la société simple AE.________ et 
la recourante). Au vu des taux d'intérêt appliqués, il est manifeste que ceux-ci ne reflètent pas la 
situation du marché tout au long des signatures de 2008 à 2012. Dès lors, que ces prêts 
concernent la société, ses porteurs de parts ou des tiers qui lui sont proches, la lettre-circulaire 
"Taux d'intérêts admis fiscalement sur les avances ou les prêts en francs suisses" éditée 
annuellement par l'Administration fédérale des contributions s'applique. Le taux d'intérêt publié 
pour la période fiscale 2015 est de 3% en lieu et place du taux appliqué de 5% sur le prêt de 
CHF 250'000.-. Subsidiairement, l'Autorité fiscale ne soutient pas les considérations de la 
recourante vis-à-vis d'une lecture erronée des pièces et une conclusion fausse". S'agissant de la 
reprise de CHF 2'000.-, l'autorité intimée a fait valoir que "Selon l'inscription au Registre du 
Commerce, la société AC.________ SA est établie à F.________ et le gérant de la recourante est 
un des administrateurs depuis le 20 novembre 2013. Selon l'organigramme que nous avons 
reconstitué, cette société est détenue majoritairement par la société AF.________ Holding SA, 
elle-même détenue à 50% par D.________ Holding Sàrl. Dès lors, AC.________ SA, société 
tierce, comme mentionné dans le recours, est bien une personne proche. La même circulaire (…) 
est applicable. Le taux de 3% est adéquat en lieu et place du taux de 5% appliqué sur le prêt de 
CHF 100'000.-". 

En l'espèce, la recourante a repris une partie de la dette initialement contractée par son gérant 
auprès de B.________ dans le cadre de la société simple AE.________ qu'il formait avec 
AD.________ et qui était en recherche d'investissements immobiliers comme le mentionnent les 
contrats du 6 août 2009 joints au recours. Selon la convention du 8 mars 2012 également produite 
à l'appui du recours, cette dette s'élève à CHF 250'000.-. La recourante ne prétend pas que le 

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prêteur B.________ n'est pas un proche du gérant, mais conteste l'application de la lettre-circulaire 
de l'Administration fédérale des contributions du 12 février 2015 relative aux "Taux d’intérêt 2015 
admis fiscalement sur les avances ou les prêts en francs suisses" disponible à l'adresse 
www.estv.admin.ch. Pour les crédits d'exploitation des actionnaires ou associés jusqu’à CHF 1 
million dans le commerce et industrie, la lettre-circulaire précitée prévoit que le taux est de 3 %. 
Elle précise également que l’Administration fédérale des contributions applique ce taux pour 
déterminer si la rémunération des avances ou des prêts accordés en francs suisses par les - ou 
aux - porteurs de parts ou à des tiers qui leur sont proches est appropriée, et que la justification de 
taux d’intérêt plus élevés en comparaison avec des tiers est réservée. Or, le prêt ayant été 
accordé non pas par un tiers mais par un proche du gérant, l'autorité intimée était fondée à faire 
application de dite lettre-circulaire dans la mesure où la recourante n'a pas tenté de démontrer que 
le taux d'intérêt comptabilisé à hauteur de 5% était conforme aux conditions du marché prévalant 
en 2015 (voir arrêt TF 2C_443/2017 du 15 janvier 2018 consid. 6.2 contre l'arrêt TC FR 604 2015 
105/106 du 29 mars 2017). La reprise de CHF 5'000.- effectuée sur les intérêts de CHF 12'500.- 
inscrits dans les charges de la recourante (voir feuilles Excel Emprunts A.________ Sàrl au 
31.03.15, 30.06.15, 30.09.15 et 31.12.15 transmises à l'autorité de taxation le 3 février 2017) pour 
ce prêt de CHF 250'000.- doit donc être maintenue. Il en va de même pour la reprise de 
CHF 2'000.- opérée sur la charge d'intérêts de CHF 5'000.- pour le prêt de CHF 100'000.- obtenu 
de la part de la société AC.________ SA. Cette dernière, contrairement à ce qu'affirme la 
recourante, est bien une personne proche dès lors que son administrateur est en même temps le 
gérant de la recourante comme cela ressort des inscriptions au registre du commerce. 

Pour le reste, l'autorité intimée a encore repris dans le compte no 6801 "Intérêts pour emprunts" 
sous l'écriture "Caisse de pension Etat de Vaud, Acompte sur intérêts 2015 G. B.________" 
CHF 110.- et CHF 955.- le 17 février 2015 en indiquant qu'il s'agissait du loyer de M. B.________ 
non mis en cause dans la réclamation. Cette reprise de CHF 1'065.- non contestée par la 
recourante est donc maintenue. 

4.5. La reprise de CHF 470.- pour l'achat d'un vélo est également contestée. La recourante 
soutient que le vélo en question est utilisé à des fins professionnelles Elle ajoute que "les 
considérations personnelles du Service cantonal des contributions ne sauraient se substituer à 
l'appréciation objective de cet achat". Elle renvoie à son argumentation concernant les CHF 2'350.- 
[correspondant à des frais de déplacement à l'étranger, d'hébergement et de repas de 
CHF 991.79, CHF 1'086.20 et CHF 272.26, refusés sous le considérant 3.2 et suivant au vu du 
principe de périodicité] qui ne saurait être considérés comme une dépense pour le propre plaisir du 
gérant. 

L'autorité intimée a repris ce montant dans le compte no 66 "Publicité". Elle a indiqué dans sa 
décision sur réclamation que si ce vélo acheté par la recourante est bien un moyen de locomotion 
écologique, il n'est cependant pas adapté à une utilisation commerciale en ville telle que 
revendiquée car il ne permet pas "le transport de documents ni ne protège des éventuelles 
éclaboussures son utilisateur". 

L'on relèvera en l'occurrence que le vélo acheté pour CHF 470.- le 2 mars 2015 est un modèle 
VTT de marque KTM Chicago sans pare-boue ni porte-bagages ni assistance électrique. Avec 
l'autorité intimée, l'on doit retenir que ce vélo semble peu adapté à une utilisation commerciale en 
ville et que son utilisation à des fins professionnelles apparaît peu probable au vu de l'activité de la 

https://www.estv.admin.ch/dam/estv/fr/dokumente/bundessteuer/rundschreiben/2015/2-126-DV-2015.pdf.download.pdf/2-126-DV-2015-f.pdf
http://www.estv.admin.ch
http://jumpcgi.bger.ch/cgi-bin/JumpCGI?id=15.01.2018_2C_443/2017
https://publicationtc.fr.ch/tribunavtplus/ServletDownload/604_2015_105_93407017741f4340aa6138d6655e3086.pdf?path=D:/InetPubData/PublicationDocuments_V17/93407017741f4340aa6138d6655e3086.pdf&dossiernummer=604_2015_105
https://publicationtc.fr.ch/tribunavtplus/ServletDownload/604_2015_105_93407017741f4340aa6138d6655e3086.pdf?path=D:/InetPubData/PublicationDocuments_V17/93407017741f4340aa6138d6655e3086.pdf&dossiernummer=604_2015_105

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recourante et du fait que les seuls salariés sont le gérant et son épouse. Il convient dès lors 
d'admettre que la justification commerciale de cette acquisition n'est pas démontrée. 

Quant aux autres reprises opérées dans le compte "Publicité" il s'agit de CHF 93.33 de pressing 
pour le nettoyage de vêtements et de CHF 621.50 (CHF 53.76, CHF 230.21, CHF 318.56 et 
CHF 18.97) comptabilisés le 20 avril 2015 comme frais de représentation et d'hôtel pour un 
voyage à Essen à un salon oldtimer, selon le courriel du 16 mars 2017. Comme la recourante ne 
les a pas mises en cause, elles sont donc maintenues. 

4.6. L'ensemble des reprises litigieuses remplissent les conditions d'une distribution dissimulée 
de bénéfice. Les paiements du mobilier destiné à l'appartement de l'épouse du gérant, du loyer de 
l'appartement de l'épouse du gérant, des abonnements multimédia - téléphone et frais d'électricité 
du gérant et/ou de son épouse, des intérêts excessifs payés pour les prêts obtenus d'un proche du 
gérant et d'une société du gérant, et d'un vélo ont été assumés par la recourante sans que celle-ci 
n'ait obtenu de contre-prestation correspondante. Ces paiements en faveur du gérant, de son 
épouse ainsi que d'un proche et d'une société dont il est l'administrateur ne s'expliquent que par le 
fait que le gérant dirigeait seul la recourante, et celle-ci n'aurait pas assumé une telle prise en 
charge à l'égard de tierces personnes. 

5.

5.1. La recourante conteste que la reprise de CHF 13'358.- pour provision excessive pour intérêts 
doit être annulée pour les mêmes motifs que ceux développés pour les reprises de CHF 5'000.- et 
CHF 2'000.- d'intérêts excessifs sur prêt. 

L'autorité intimée explique dans ses observations qu'il s'agit d'un ajustement concernant un 
surcoût d'intérêt dans le compte no 6801 "Intérêts pour emprunts" qui a été constaté par la 
recourante lors d'une demande de renseignements et qu'elle entend corriger lors de l'exercice 
2016 par le compte "Produits antérieurs". Elle a indiqué que pour cette raison, la reprise a eu lieu 
en réserve latente et que dans son argumentation de la réclamation du 27 mars 2017, la 
recourante n'avait fait mention d'aucune contestation sur ce point. 

5.2. En l'occurrence, ces CHF 13'358.- de reprise en réserves latentes intitulée "Provision 
excessive pour intérêts (corrigé en 2016)" ajoutés au bénéfice imposable de la recourante 
correspond aux charges d'intérêts des deux prêts du gérant et de AC.________ SA (intérêts Q1 
2015 sur les deux emprunts : CHF 4'375.-; intérêts emprunt AC.________ SA 04-05-2015 : 
CHF 833.33 et CHF 416.67; intérêts emprunt au gérant Q3 2015 : CHF 1'666.67 et 06 2015 : 
CHF 4'166.33; EXT PT AC.________ SA intérêts Q3-Q4-2014 : -CHF 2'500.-; intérêts au 
31.12.2015 : CHF 4'400.-). Il ressort effectivement de la copie du compte no 6801 produite le 
28 décembre 2016 qu'une note manuscrite ajoutée en page 2 mentionne un tel ajustement. Il est 
inscrit "Intérêts pour emprunt Erreur de comptabilisation, surcoût en 2015 → corrigé du compte 
2016, dans "Produits antérieurs". Dans la mesure où la recourante avait elle-même signalé la 
nécessité d'un tel ajustement en 2016, l'on voit mal comment elle pourrait de bonne foi contester la 
reprise en question. 

6. 

6.1. Sur le vu de ce qui précède, le recours formé en droit fédéral est rejeté. 

Tribunal cantonal TC
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604 2017 79/80

6.2. En vertu de l'art. 144 al. 1 LIFD, les frais de procédure doivent être mis à la charge de la 
recourante déboutée. Le montant de l'émolument est fixé compte tenu du temps et du travail 
requis, de l'importance de l'affaire ainsi que, dans les affaires de nature pécuniaire, de la valeur 
litigieuse en cause (art. 144 al. 5 LIFD et art. 2 du Tarif du 17 décembre 1991 des frais de 
procédure et des indemnités en matière de juridiction administrative: RSF 150.12; Tarif JA). Il peut 
être compris entre CHF 100.- et CHF 50'000.- (art. 1 Tarif JA). 

En l'espèce, il se justifie de fixer les frais à CHF 1'000.-. 

Impôt cantonal (604 2017 80) 

7.

7.1. En droit cantonal, les sociétés anonymes sont soumises non seulement à l'impôt cantonal 
sur le bénéfice mais également à l'impôt sur le capital (art. 90 al. 1 let. a LICD et 20 LHID). L'impôt 
sur le bénéfice a pour objet le bénéfice net (art. 99 al. 1 LICD et 24 al. 1 LHID). 

Pour définir le bénéfice imposable, le droit fiscal suisse se base sur le solde du compte de résultat, 
compte tenu du solde reporté de l'exercice précédent (art. 100 al. 1 let. a LICD), le bénéfice 
reporté n'entrant pas dans la base d'imposition (principe de périodicité). A ce solde sont ajoutés 
tous les prélèvements opérés avant le calcul du solde du compte de profits et pertes qui ne servent 
pas à couvrir les dépenses justifiées par l'usage commercial, telles que, notamment, les 
amortissements et les provisions qui ne sont pas justifiés par l'usage commercial ainsi que les 
distributions ouvertes et dissimulées de bénéfices et les avantages procurés à des tiers qui ne sont 
pas justifiés par l'usage commercial (art. 24 al. 1 let. a LHID et 100 al. 1 let. b LICD). 

7.2. Les développements concernant le droit fédéral (voir ci-dessus consid. 3 à 5) sont également 
valables en droit cantonal dans la mesure où il s'agit de droit harmonisé. 

En présence de règles similaires, les considérants concernant l'impôt fédéral direct peuvent être 
repris pour l'impôt cantonal. 

8.

8.1. Le recours formé en droit cantonal est rejeté lui aussi.

8.2. Conformément à l'art. 131 CPJA, en cas de recours, la partie qui succombe supporte les 
frais de la procédure. Le montant de l'émolument est fixé compte tenu du temps et du travail 
requis, de l'importance de l'affaire ainsi que, dans les affaires de nature pécuniaire, de la valeur 
litigieuse en cause (art. 2 Tarif JA). Il peut être compris entre CHF 50.- et CHF 50'000.- (art. 1 
Tarif JA). 

En l'espèce, il se justifie de fixer les frais à CHF 1'000.-. 

http://www.admin.ch/ch/f/rs/642.11/a144.html
http://bdlf.fr.ch/data/150.12/fr/art1
http://bdlf.fr.ch/data/631.1/fr/art99
http://bdlf.fr.ch/data/150.1/fr
http://bdlf.fr.ch/data/150.12/fr/art2

Tribunal cantonal TC
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la Cour arrête :

I. Impôt fédéral direct (604 2017 79)

1. Le recours est rejeté. 

2. Un émolument de CHF 1'000.- est mis à la charge de la recourante au titre de frais de 
justice. Il est partiellement compensé par l’avance de frais payée par celle-ci, le solde, par 
CHF 200.-, lui étant facturé. 

II. Impôt cantonal (604 2017 80)

3. Le recours est rejeté. 

4. Un émolument de CHF 1'000.- est mis à la charge de la recourante au titre de frais de 
justice. 

III. Notification

Conformément aux art. 146 LIFD, 73 LHID et 82 ss de la loi fédérale sur le Tribunal fédéral du 
17 juin 2005 (LTF; RS 173.110), le présent arrêt peut être porté devant le Tribunal fédéral à 
Lausanne dans les 30 jours qui suivent sa notification par la voie du recours en matière de droit 
public. 

La fixation des montants des frais de procédure peut, dans un délai de 30 jours, faire l'objet d'une 
réclamation auprès de l'autorité qui a statué, lorsque seule cette partie de la décision est contestée 
(art. 148 CPJA). 

Fribourg, le 4 juillet 2018/eri

Le Président : La Greffière-rapporteure :

http://www.admin.ch/ch/f/rs/642.11/a146.html
http://www.admin.ch/ch/f/rs/642.14/a73.html
http://www.admin.ch/ch/f/rs/173.110/a82.html