# Swiss Caselaw Document

**Case Identifier:** 37ac7754-5180-527c-8a69-2147cf893cd0
**Source:** St. Gallen (SG)
**Court Level:** cantonal
**Decision Date:** 2013-08-27
**Language:** de
**Title:** St.Gallen Verwaltungsgericht 27.08.2013 B 2012/250
**Docket/Reference:** 
**URL:** https://entscheidsuche.ch/docs/SG_Gerichte/SG_VG_001_B-2012-250_2013-08-27.pdf

## Full Text

© Kanton St.Gallen 2025 Seite 1/11

Publikationsplattform

St.Galler Gerichte

Fall-Nr.: B 2012/250

Stelle: Verwaltungsgericht

Rubrik: Verwaltungsgericht

Publikationsdatum: 27.08.2013

Entscheiddatum: 27.08.2013

Urteil Verwaltungsgericht, 27.08.2013
Steuerrecht, Art. 127 Abs. 3 BV (SR 101), Art. 13 Abs. 2 StG (sGS 811.1) und 
Art. 3 Abs. 2 StHG (SR 642.14). Kriterien zur Bestimmung des 
steuerrechtlichen Wohnsitzes eines unverheirateten 
Steuerpflichtigen.Steuerwohnsitz in St. Gallen bejaht bei einem 34-jährigen, 
der seit drei Jahren vorwiegend in St. Gallen arbeitet und überdies eine 4,5-
Zimmer-Wohnung angemietet hat (Verwaltungsgericht, B 2012/250).

Urteil vom 27. August 2013

Anwesend:  Vizepräsident lic. iur. A. Linder; Verwaltungsrichter Dr. B. Heer, lic. iur. A. 

Rufener, Dr. S. Bietenharder-Künzle; Ersatzrichterin lic. iur. D. Gmünder Perrig; 

Gerichtsschreiber Dr. H. Fenners

In Sachen

X.Y.,

Beschwerdeführer,

gegen

Verwaltungsrekurskommission des Kantons St. Gallen,Unterstrasse 28, 9001 St. 

Gallen,

Vorinstanz,

und

© Kanton St.Gallen 2025 Seite 2/11

Publikationsplattform

St.Galler Gerichte

Kantonales Steueramt, Davidstrasse 41, 9001 St. Gallen,

Beschwerdegegner,

betreffend

Steuerpflicht 2007

hat das Verwaltungsgericht festgestellt:

A./ X.Y., geboren am 30. Juni 1973, war seit 2003 in Flims/GR angemeldet. Er war seit 

1. April 2006 Mieter einer 4,5 Zimmer-Wohnung — welche im Miteigentum von ihm und 

seinen Geschwistern steht — in Flims Dorf. Vom 1. September 2004 bis Ende April 

2011 war er als Software-Ingenieur bei der Q. AG in St. Gallen angestellt. Am 6. August 

2007 unterzeichnete X.Y. einen Mietvertrag für eine 6-Zimmer-Wohnung und einen 

Fahrzeugabstellplatz in St. Gallen. Der monatliche Bruttomietzins betrug für die 

Wohnung Fr. 2'190.00 und für den Fahrzeugabstellplatz Fr. 110.00. X.Y. blieb jedoch 

weiterhin in Flims angemeldet. Am 18. September 2008 heiratete er A.B., welche seit 

1. September 2007 in der Wohnung in St. Gallen lebte.

B./ Im Dezember 2008 wurde der (Steuer-)Wohnsitz von X.Y. überprüft. In der 

Steuerdeklaration 2007 des Kantons Graubünden gab er an, vier Mal pro Woche von 

Flims nach St. Gallen zu fahren. Mit Verfügung vom 8. Juni 2010 stellte das Kantonale 

Steueramt fest, dass X.Y. ab dem 1. Januar 2007 in St. Gallen unbeschränkt 

steuerpflichtig sei. Eine gegen diese Feststellungsverfügung erhobene Einsprache 

wurde mit Entscheid vom 10. April 2012 vom Kantonalen Steueramt abgewiesen.

C./ Am 11. Mai 2012 erhob X.Y. Rekurs gegen den Einspracheentscheid des 

Kantonalen Steueramtes bei der Verwaltungsrekurskommission. Mit Entscheid vom 

23. Oktober 2012 wies die Verwaltungsrekurskommission den Rekurs ab.

D./ X.Y. (nachfolgend Beschwerdeführer) erhob am 23. November 2012 Beschwerde 

beim Verwaltungsgericht gegen den Entscheid der Verwaltungsrekurskommission vom 

23. Oktober 2012 (Postaufgabe am 24. Oktober 2012) und beantragte die Aufhebung 

des angefochtenen Entscheides, des Einspracheentscheids vom 10. April 2012 und der 

© Kanton St.Gallen 2025 Seite 3/11

Publikationsplattform

St.Galler Gerichte

Feststellungsverfügung vom 8. Juni 2010 unter Kosten- und Entschädigungsfolge zu 

Lasten des Staates. Zudem beantragte er, es sei festzustellen, dass er seinen Wohnsitz 

in Flims/GR habe. Mit der Eingabe reichte der Beschwerdeführer diverse Belege ein.

Mit Schreiben vom 13. Dezember 2012 beantragte die Verwaltungsrekurskommission 

(nachfolgend Vorinstanz) die Abweisung der Beschwerde. Das Kantonale Steueramt 

(nachfolgend Beschwerdegegner) liess sich mit Eingabe vom 14. Januar 2013 

vernehmen und beantragte, die Beschwerde unter Kosten- und Entschädigungsfolgen 

abzuweisen. Am 29. Januar 2013 nahm der Beschwerdeführer zur Vernehmlassung 

des Beschwerdegegners Stellung.

Auf die Ausführungen der Verfahrensbeteiligten zur Begründung ihrer Anträge wird, 

soweit erforderlich, in den Erwägungen eingegangen.

Darüber wird in Erwägung gezogen:

1. Die sachliche Zuständigkeit des Verwaltungsgerichts ist gegeben (Art. 196 Abs. 1 

des Steuergesetzes, sGS 811.1, abgekürzt StG; Art. 59 Abs. 1 des Gesetzes über die 

Verwaltungsrechtspflege, sGS 951.1, abgekürzt VRP). Nicht eingetreten werden kann 

indessen auf die Anträge, der Einspracheentscheid und die Feststellungsverfügung 

seien aufzuheben — an deren Stelle ist der Rekursentscheid getreten (Devolutiveffekt; 

vgl. BGE 129 II 438 E. 1) — und es sei für 2007 die Steuerpflicht des 

Beschwerdeführers in Flims/GR festzustellen — diese Befugnis steht einzig den 

zuständigen Behörden des Kantons Graubünden zu. Im Übrigen sind die 

Sachurteilsvoraussetzungen erfüllt: Der Beschwerdeführer ist zur Beschwerde 

legitimiert; seine Eingabe vom 23. November 2012 wurde form- und fristgerecht 

eingereicht (Art. 196 Abs. 1 und Art. 161 StG in Verbindung mit Art. 64 und Art. 48 

Abs. 1 VRP). Auf die Beschwerde ist — unter den erwähnten Vorbehalten — 

einzutreten.

2. Der Beschwerdeführer bringt vor, dass sein Steuerdomizil Flims/GR und nicht 

St. Gallen sei.

2.1. Nach der Rechtsprechung des Bundesgerichts zum Doppelbesteuerungsverbot 

gemäss Art. 127 Abs. 3 der Bundesverfassung (SR 101) ist der steuerrechtliche 

© Kanton St.Gallen 2025 Seite 4/11

Publikationsplattform

St.Galler Gerichte

Wohnsitz (Hauptsteuerdomizil) einer unselbständig erwerbenden Person dort 

anzunehmen, wo sie sich mit der Absicht dauernden Verbleibs aufhält bzw. wo sich 

faktisch der Mittelpunkt ihrer Lebensinteressen befindet (BGer 2C_270/2012 vom 

1. Dezember 2012 E. 2.2, mit Hinweisen unter anderem auf Art. 23 Abs. 1 des 

Schweizerischen Zivilgesetzbuches, SR 210, bzw. Art. 3 Abs. 2 des Bundesgesetzes 

über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden, 

SR 642.14, abgekürzt StHG). Stehen zwei oder mehrere Orte in Konkurrenz, befindet 

sich das (Haupt-) Steuerdomizil im interkantonalen Verhältnis dort, wo faktisch der 

Mittelpunkt der Lebensinteressen der betreffenden Person liegt (BGE 132 I 29 E. 4.1; 

125 I 54 E. 2; 123 I 289 E. 2a; BGer 2C_92/2012 vom 17. August 2012 E. 4.1; 

Weidmann/Grossmann/Zigerlig, Wegweiser durch das st. gallische Steuerrecht, 6. Aufl. 

1999, S. 21).

2.2. Der Wohnsitzbegriff setzt sich aus einem objektiven äusseren Element (Aufenthalt) 

und einem subjektiven inneren (Absicht dauernden Verbleibens) zusammen. Zur 

Feststellung des Wohnsitzes ist von den äusserlich wahrnehmbaren Umständen, 

welche den Aufenthalt kennzeichnen, auf die dahinter stehende Absicht zu schliessen 

(BGer 2C_270/2012 vom 1. Dezember 2012 E. 2.3; BGE 137 II 122 E. 3.6; 136 II 405 

E. 4.3). Dabei lässt sich gemeinhin kein strikter Beweis erbringen, sodass eine 

Abwägung von Indizien erforderlich ist. Dies bedingt eine sorgfältige Berücksichtigung 

sämtlicher Berufs-, Familien- und Lebensumstände (BGer 2C_397/2010 vom 

6. Dezember 2010 E. 2.4.2, in: StE 2011 A 24.21 Nr. 22). Auf die bloss geäusserten 

Wünsche der betreffenden Person oder die gefühlsmässige Bevorzugung eines Ortes 

kommt es nicht an; der Wohnsitz ist insofern nicht frei wählbar. Gleichermassen spielt 

das polizeiliche Domizil, an dem die Schriften hinterlegt sind oder die politischen 

Rechte ausgeübt werden, keine ausschlaggebende Rolle. Als äussere Merkmale 

können sie aber immerhin dann ein Indiz für den Wohnsitz bilden, wenn auch das 

übrige Verhalten der Person dafür spricht (BGE 132 I 29 E. 4.1 f.; BGer 2C_919/2011 

vom 9. Februar 2012 E. 3.2 und 2C_918/2011 vom 12. April 2012 E. 3.1).

2.3. Hält sich eine Person abwechslungsweise an zwei Orten auf, ist für die 

Bestimmung des steuerrechtlichen Wohnsitzes darauf abzustellen, zu welchem Ort die 

stärkeren Beziehungen unterhalten werden. Letzteres ist wiederum anhand der 

Gesamtheit der Umstände zu beurteilen. Bei unselbständigen Erwerbenden ist der 

© Kanton St.Gallen 2025 Seite 5/11

Publikationsplattform

St.Galler Gerichte

Lebensmittelpunkt in der Regel jener, von dem aus der täglichen Arbeit nachgegangen 

wird, ist doch der Zweck des Lebensunterhaltes dauernder Natur (zum Ganzen statt 

vieler BGer 2C_178/2011 vom 2. November 2011 E. 2.2; 2C_175/2008 vom 22. August 

2008 E. 3.1, beide mit Hinweisen; VerwGE B 2012/218 vom 12. Juni 2012 E. 3.3.).

2.4. Nach der allgemeinen Beweislastregel im Steuerrecht trägt die 

Veranlagungsbehörde die Beweislast für steuerbegründende oder steuererhöhende 

Tatsachen, während den Steuerpflichtigen die Beweislast für Tatsachen trifft, welche 

die Steuerschuld aufheben oder mindern (GVP 1980 Nr. 6; VerwGE B 2012/218 vom 

12. Juni 2013 E. 3.4.).

2.4.1. Ist der ledige und unselbständig erwerbende Steuerpflichtige über 30 Jahre alt 

oder hat er sich seit über fünf Jahren am selben Arbeitsort aufgehalten, wird nach der 

"Basler Praxis" eine natürliche Vermutung begründet, sein Lebensmittelpunkt befinde 

sich am Arbeitsort und nicht am Aufenthaltsort seiner Familie.

Es obliegt alsdann (sofern die natürliche Vermutung greift) der steuerpflichtigen Person, 

diese

Vermutung zu entkräften, etwa indem sie nachweist, dass sie regelmässig (mindestens 

einmal wöchentlich) an den Ort zurückkehrt, an dem ihre Familie lebt, mit welcher sie 

aus bestimmten Gründen besonders eng verbunden ist, und wo sie andere persönliche 

und gesellschaftliche Beziehungen pflegt.

Wenn der steuerpflichtigen Person der Nachweis solcher familiärer und 

gesellschaftlicher Beziehungen am Ort, wo die Familie wohnt, gelingt, obliegt es dem 

Kanton des Wochenaufenthalts- oder Arbeitsorts nachzuweisen, dass die Person 

gewichtige wirtschaftliche und allenfalls persönliche Beziehungen zu diesem Ort 

unterhält (BGer 2C_748/2008 vom 19. März 2008 E. 3.2 mit weiteren Hinweisen; BGE 

125 I 54 E. 3a; StE 2011 A 24.21 Nr. 22).

2.4.2. Die natürliche (und damit widerlegbare) Vermutung ist ein Element der 

Beweiswürdigung. Sie ist aber keine Beweislastregel, welche darüber entscheiden 

würde, wer die Folgen der Beweislosigkeit zu tragen hat. Vielmehr wird aufgrund von 

Indizien mittels Wahrscheinlichkeitsüberlegungen und aufgrund der Lebenserfahrung 

© Kanton St.Gallen 2025 Seite 6/11

Publikationsplattform

St.Galler Gerichte

auf eine nicht direkt bewiesene Tatsache geschlossen, welche die Behörde als wahr 

vermuten und ohne weitere Abklärungen ihrem Entscheid zugrunde legen darf. Die 

natürliche Vermutung muss bereits dann als entkräftet gelten, wenn beweismässige 

Anhaltspunkte bestehen, welche begründete Zweifel an der Richtigkeit des 

Hauptbeweises (d.h. der natürlichen Vermutung) hervorrufen. Diese Anhaltspunkte sind 

im Hinblick darauf, ob sie überzeugender und stärker sind als die natürliche 

Vermutung, näher zu prüfen und zu gewichten.

In diesem Zusammenhang ist zu beachten, dass es bei der Feststellung des 

Hauptsteuerdomizils darum geht, aufgrund von objektiven, äusseren Umständen auf 

innere Tatsachen, den Mittelpunkt der Lebensinteressen, zu schliessen. Ein klarer 

Beweis kann diesbezüglich generell nicht geführt werden, sondern es ist aufgrund von 

Indizien und unter Berücksichtigung sämtlicher Berufs-, Familien- und 

Lebensumstände eine sorgfältige Gewichtung vorzunehmen (vgl. BGer 2C_646/2007 

vom 7. Mai 2008 E. 4.3.3; VerwGE B 2012/218 vom 12. Juni 2013 E. 3.4.2.).

Betreffend die natürliche Vermutung des Hauptsteuerdomizils einer ledigen Person an 

dem Ort, an dem sie sich während der Woche aufhält, um von dort aus zur Arbeit zu 

gehen, bedeutet dies, dass die Zerstörung dieser Vermutung nicht den lückenlosen 

Nachweis abweichender Indizien voraussetzt. Zwar ist aus Praktikabilitätsgründen ein 

gewisser Schematismus dahingehend, dass bei unklar gebliebenen Verhältnissen 

zugunsten der Vermutung entschieden wird, unvermeidlich. Trotzdem muss es 

genügen, wenn Anhaltspunkte für den Wochenendwohnort in einer Weise 

nachgewiesen werden, die so gewichtig und überzeugend sind, dass sie geeignet sind, 

die Domizilvermutung zu entkräften (zum Ganzen vgl. BGer 2C_397/2010 vom 

6. Dezember 2010 E. 2.4.2, in: StE 2011 A 24.21 Nr. 22, mit weiteren Hinweisen; vgl. 

ferner Zweifel/Hunziker, in: Zweifel/Beusch/Mäusli-Allenspach (Hrsg.), Interkantonales 

Steuerrecht, Basel 2011, § 6 N 100).

2.5. Der Beschwerdeführer war im Jahr 2007 34 Jahre alt. Er war seit drei Jahren 

(1. September 2004 bis 2007) bei einer in St. Gallen ansässigen Unternehmung 

angestellt. Auch nach seiner eigenen Darstellung arbeitete er zumindest an zwei Tagen 

pro Woche in St. Gallen, wo er im August 2007 eine 6-Zimmer-Wohnung samt 

Fahrzeugabstellplatz mietete. Die Schilder der Türklingel und des Briefkastens waren 

© Kanton St.Gallen 2025 Seite 7/11

Publikationsplattform

St.Galler Gerichte

mit seinem Namen versehen. Diese unbestrittenen und nach aussen erkennbaren 

Umstände begründen die natürliche Vermutung, dass sich der Beschwerdeführer 

mindestens zeitweise in St. Gallen aufhielt und sich sein steuerrechtlicher Wohnsitz 

Ende 2007 in St. Gallen befand. Selbst wenn auf seine Darstellung abgestellt würde, 

wonach er die Wohnung mietete, um sie in erster Linie an eine ihm bekannte 

alleinerziehende Mutter, welche er in finanziellen und administrativen Belangen 

unterstützt habe, unterzuvermieten, wäre davon auszugehen, dass er zu ihr in einer 

besonderen persönlichen Beziehung stand. Insbesondere macht er nicht geltend, er 

habe für ihn bedeutsamere persönliche Beziehungen in Flims gepflegt.

Da aufgrund der natürlichen Vermutung von einem steuerrechtlichen Wohnsitz in 

St. Gallen auszugehen ist, hat deshalb primär der Beschwerdeführer aufzuzeigen, dass 

er zum Kanton Graubünden die stärkeren Beziehungen unterhält als zum Kanton 

St. Gallen.

3. Der Beschwerdeführer macht vorab geltend, er habe die Wohnung an zwei 

alleinerziehende Mütter untervermietet und selbst nicht dort gelebt. Dabei stützt er sich 

auf zwei Untermietverträge und die Bestätigungen der Untermieterinnen, ab September 

2007 dort – zeitweise mit ihren Kindern – gewohnt und die Miete bezahlt zu haben. 

Entgegen seiner mietvertraglichen Verpflichtung hat er für diese Untermietverhältnisse 

beim Vermieter keine Zustimmung eingeholt. Er belegt die Zahlungen der Untermieten 

auch im Beschwerdeverfahren nicht, obwohl die Bedeutung dieser Belege aus dem 

vorinstanzlichen Entscheid auch für ihn klar erkennbar war. Dafür, dass neben der 

späteren Ehefrau des Beschwerdeführers eine weitere Untermieterin regelmässig in der 

Wohnung lebte, bestehen abgesehen vom Untermietvertrag und der Bestätigung keine 

objektiven Anhaltspunkte. Insbesondere ist unklar, wie ihr die Post zugestellt werden 

konnte, ohne dass ihr Name am Briefkasten oder an der Türklingel erschien. 

Umgekehrt ist unklar, was der Beschwerdeführer damit meint, wenn er zur Begründung 

der Anschrift an Briefkasten und Türklingel ausführt, so habe "die Mieterpost 

problemlos zugestellt" werden können, zumal er im Mietvertrag seine Adresse in Flims 

angab und seinen eigenen Angaben nach sich ständig dort aufhielt. Unter diesen 

Umständen darf davon ausgegangen werden, dass der Beschwerdeführer — 

zumindest teilweise — für den Mietzins aufgekommen ist. Sind die 

Untermietverhältnisse als solche und das Ausmass der Benützung der Wohnung durch 

© Kanton St.Gallen 2025 Seite 8/11

Publikationsplattform

St.Galler Gerichte

die beteiligten Personen im Detail unklar, ist nicht von Belang, in welchem Umfang 

Untermietverhältnisse bestanden.

4. Die Vorinstanz ging davon aus, dass sich der Arbeitsort des Beschwerdeführers in 

St. Gallen befand, da er in der im Kanton Graubünden eingereichten Steuererklärung 

2007 Fahrtkosten von vier Mal wöchentlich zum Arbeitsort St. Gallen und nicht auch für 

Zürich abzog. Zusätzlich machte er Kosten für ein Arbeitszimmer in Flims geltend. Der 

Arbeitsort in Zürich sei aktenmässig nicht ausgewiesen.

In der Beschwerde macht er geltend, für seine Arbeitgeberin, bei welcher er vollzeitlich 

angestellt war, an zwei Tagen je Woche in St. Gallen und an den übrigen Tagen in 

Zürich und Flims gearbeitet zu haben. In der Steuererklärung 2007 machte er hingegen 

bei den Berufskosten Fahrten von Flims nach St. Gallen und zurück an 176 Tagen, d.h. 

an vier von fünf Arbeitstagen je Woche, geltend. Den Abzug für vier — und nicht bloss 

für zwei — Tage begründet er damit, die Arbeitgeberin habe für die Mehrkosten, 

welche mit der Tätigkeit in Zürich verbunden gewesen seien, eine 

Spesenentschädigung ausgerichtet. Dieser Darstellung steht die im 

Beschwerdeverfahren eingereichte Lohnabrechnung für November 2007 entgegen, in 

welcher sich die Spesenentschädigungen auf sechzig Autokilometer zu siebzig 

Rappen, zwei Mittagessen zu dreissig Franken und tatsächliche Kosten der 

Reiseverpflegung von 16 Franken beschränken. Die Autofahrstrecke von Flims nach 

Zürich ist rund 15 Kilometer länger als jene nach St. Gallen. Bei sechzig Kilometern 

wären dies die Fahrten an zwei Arbeitstagen, was im Übrigen auch mit der Anzahl der 

im November 2007 entschädigten Mittagessen übereinstimmen würde. Insoweit 

relativiert sich auch der Inhalt der von der damaligen Arbeitgeberin des 

Beschwerdeführers am 15. November 2012 – mithin fünf Jahre nach der relevanten 

Zeitperiode und rund eineinhalb Jahre nach der Beendigung des Arbeitsverhältnisses – 

ausgestellten Bestätigung. Abgesehen davon erscheint die Zahl der Arbeitstage in 

Zürich nicht von entscheidender Bedeutung, zumal Zürich von St. Gallen aus 

zumindest so leicht erreichbar ist wie von Flims aus.

5. Bezüglich seiner Lebensumstände führte der Beschwerdeführer aus, dass sich sein 

Freundeskreis im Kanton Graubünden befinde. Er zählte u.a. A.B. als zu seinem 

Freundeskreis gehörend auf.

© Kanton St.Gallen 2025 Seite 9/11

Publikationsplattform

St.Galler Gerichte

Aus der eingereichten Steuererklärung 2007 des Kantons Graubünden des 

Beschwerdeführers geht hervor, dass er A.B. und ihre Tochter mit rund Fr. 14'200.00 

unterstützt hatte. Zudem wohnte sie unbestrittenermassen mit ihrer Tochter in St. 

Gallen. Sollte der Beschwerdeführer tatsächlich nur ein rein freundschaftliches 

Verhältnis zu A.B. gepflegt haben, so ist dennoch davon auszugehen, dass wohl zu ihr 

eine engere Freundschaft bestand wie zu den anderen vom Beschwerdeführer 

aufgezählten Personen. Zumal nicht davon ausgegangen werden kann, dass jeder 

Freund in den Genuss einer Unterstützung in dieser Höhe gekommen sein dürfte. Auch 

wenn nach Angaben des Beschwerdeführers kein Konkubinat bestand, ist eine 

Wohngemeinschaft durchaus möglich und denkbar (vgl. Urteil vom 9. Dezember 1992 

in: ASA 62 S. 446 E. 4). Abgesehen davon machte er nicht geltend, in Flims eine 

bedeutsamere Freundschaft gepflegt zu haben.

6. Nach Ansicht der Vorinstanz diente die Wohnung in Flims dem Beschwerdeführer 

lediglich als Ferienwohnung. Der Beschwerdeführer wendet dagegen ein, dass er 

aufgrund mangelnder Platzverhältnisse gar nicht in St. Gallen wohnen konnte und 

deshalb in Flims wohnte. Zudem zeige der Mietvertrag, dass die Wohnung nicht als 

Ferienwohnung gemietet worden war.

Der im Recht liegende Mietvertrag der 4,5-Zimmer-Wohnung in Flims datiert vom 

17. Februar 2006. Es ist unbestritten, dass der Beschwerdeführer zu diesem Zeitpunkt 

noch keine Wohnung in St. Gallen gemietet hatte und deshalb die Wohnung auch noch 

nicht als Ferienwohnung fungieren konnte. Dem Mietvertrag vom 17. Februar 2006 ist 

deshalb keine Bedeutung beizumessen. Die vom Beschwerdeführer gerügten 

mangelnden Platzverhältnisse in St. Gallen vermögen aufgrund der Grösse der 6-

Zimmer-Wohnung nicht zu überzeugen.

7. Der Beschwerdeführer bringt weiter vor, sportliche Aktivitäten in Flims auszuüben. 

Inwiefern diese vom Beschwerdeführer aufgezählten — zum Teil saisonbedingten — 

Sportarten als Indiz für einen steuerrechtlichen Wohnsitz in Flims zu gelten haben 

sollen, ist nicht ersichtlich. Der Beschwerdeführer macht zudem nicht geltend, in einem 

in Flims ansässigen Verein aktiv zu sein. Deshalb vermögen diese sportlichen 

Aktivitäten keine Indizien darzustellen, die auf eine starke Beziehung zu Flims 

hindeuten würden.

© Kanton St.Gallen 2025 Seite 10/11

Publikationsplattform

St.Galler Gerichte

8. Die übrigen vom Beschwerdeführer eingereichten Belege wie z.B. Quittungen von 

Einkäufen sind — wie vom Beschwerdeführer zu Recht erwähnt — nicht personalisiert 

und deshalb auch nicht aussagekräftig. Die eingereichten Rechnungen, sofern sie das 

Jahr 2007 betreffen, datieren meist vor September 2007. Es ist unbestritten, dass der 

Beschwerdeführer die Wohnung in Flims behielt und deshalb auch nicht weiter 

erstaunlich, wenn Rechnungen nach Flims gesendet wurden. Auch die umstrittene 

Telefonrechnung bestätigt lediglich, dass Telefonanrufe nach Deutschland und 

Schweden getätigt wurden. Alle diese Belege reichen jedoch nicht aus, um begründete 

Zweifel am (Haupt-)Steuerdomizil St. Gallen hervorzurufen.

9. Zusammenfassend ist festzuhalten, dass die Vorinstanz zu Recht vom 

Hauptsteuerdomizil des Beschwerdeführers in St. Gallen ausging. Dies ist vorab aus 

dem Mietvertrag über die Wohnung, den Namensschildern am Briefkasten und der 

Türklingel sowie dem vorwiegenden Arbeitsort in St. Gallen zu schliessen. Zudem war 

der Beschwerdeführer im Jahr 2007 34 Jahre alt und zu diesem Zeitpunkt bereits seit 

drei Jahren bei der Firma Q. AG in St. Gallen tätig. Schliesslich verfügt der 

Beschwerdeführer in St. Gallen über einen Freundes- bzw. Bekanntenkreis, der 

mindestens aus A.B. und K.T. besteht. Aus all diesen Indizien ist zu schliessen, dass zu 

St. Gallen die stärkeren Beziehungen bestanden als zu Flims.

10. (…).

Demnach hat das Verwaltungsgericht

zu Recht erkannt:

1./  Die Beschwerde wird abgewiesen, soweit darauf einzutreten ist.

2./  Der Beschwerdeführer bezahlt die amtlichen Kosten des Beschwerdeverfahrens 

von Fr. 1'500.00. Sie werden mit dem von ihm geleisteten Kostenvorschuss in gleicher 

Höhe verrechnet.

3./  Ausseramtliche Kosten werden nicht entschädigt.

V.          R.           W.

© Kanton St.Gallen 2025 Seite 11/11

Publikationsplattform

St.Galler Gerichte

Der Vizepräsident:                    Der Gerichtsschreiber:

lic. iur. Armin Linder                  Dr. Henk Fenners

Versand dieses Entscheides an:

-   Beschwerdeführer

-   Vorinstanz

-   Beschwerdegegner

am:

Rechtsmittelbelehrung:

Sofern eine Rechtsverletzung nach Art. 95 ff. des Bundesgerichtsgesetzes (SR 

173.110, abgekürzt BGG) geltend gemacht wird, kann gegen diesen Entscheid gestützt 

auf Art. 82 lit. a BGG i.V.m. Art. 73 StHG innert 30 Tagen nach Eröffnung beim 

Schweizerischen Bundesgericht, 1000 Lausanne 14, Beschwerde erhoben werden.

	Publikationsplattform
	St.Galler Gerichte
	Urteil Verwaltungsgericht, 27.08.2013
	Steuerrecht, Art. 127 Abs. 3 BV (SR 101), Art. 13 Abs. 2 StG (sGS 811.1) und Art. 3 Abs. 2 StHG (SR 642.14). Kriterien zur Bestimmung des steuerrechtlichen Wohnsitzes eines unverheirateten Steuerpflichtigen.Steuerwohnsitz in St. Gallen bejaht bei einem 34-jährigen, der seit drei Jahren vorwiegend in St. Gallen arbeitet und überdies eine 4,5-Zimmer-Wohnung angemietet hat (Verwaltungsgericht, B 2012/250).

	Publikationsplattform
	St.Galler Gerichte

	Publikationsplattform
	St.Galler Gerichte

	Publikationsplattform
	St.Galler Gerichte

	Publikationsplattform
	St.Galler Gerichte

	Publikationsplattform
	St.Galler Gerichte

	Publikationsplattform
	St.Galler Gerichte

	Publikationsplattform
	St.Galler Gerichte

	Publikationsplattform
	St.Galler Gerichte

	Publikationsplattform
	St.Galler Gerichte

	Publikationsplattform
	St.Galler Gerichte