Title: Suriname Rechtsinstituut

URL: https://www.sris.sr/wp-content/uploads/2024/08/Ontwerpwet-Algemene-Wet-Belastingen.pdf

Content:
Initiatiefvoorstel: k:rachtens artikel 78 van de Grondwet van de Republiek Suriname (S.B.
1987 no. 116, zoals Laatstelijk gewijzigd bij S.B. 2023 no. 157), ingediend d.d. 23 juli 2024
door A. Gajadien lid van De Nationale Assemblee, houdende regels ter uitvoering van
de belastingwetgeving (Algemene Wet Belastingen).

Paramaribo, 23 juli 2024

Aan: De Nationale Assemblc.~e

DE NATIONALE ASSEMBLEE
lngak..

Agoodano.

Verwezen
Naar
1

c).b

. L"
d"A

- JJ

2fJ~

~ RJ.S_;{,f

t

J

WET van ... . . . . .. ..... ........... ..... ...,
houdende regels ter u itvoeriug van
de belastingwetgeving
(Aigemene Wet Belastingen)
ONTWERP
DE PRESIDENT VAN DE REPUBLIEK SURlNAME,

In overweging genomen hebbende, dat het wenselijk is regels vast te steUen om uniformiteit en
duidelijkheid te creeren in de heffmg en de afwikkeling van formele procedures van
verschillende belastingen;
Heeft, na goedkeuring door De Nationale Assemblee, de Staatsraad gehoord, bekrachtigd de
onderstaande wet:
HOOFDSTUK I
ALGEMENE BEPALINGEN
Artikell
1.

2.

3.

In deze wet en de daarop berustende bepaling wordt verstaan onder:
a. Minister
de minister die belast is met de zorg voor fi nancien en planning;
b. directeur
de directeur der belastingen;
c. inspecteur
de inspecteur der directe belastingen en de inspecteur
belast met de hefting van de belasting over de toegevoegde
waarde;
d. ontvanger
de ontvanger der directe belastingen en de ontvanger
be last met de inning van de omzetbelasting;
e. Belastingdienst
de la:ndsdienst als bedoeld in artikel 1 van de
Organisatiebeschikking Belastingdienst (GB. l 970
no.41).
Deze wet verstaat onder:
een in lid 4 genoemde wet, alsmede de ter uitvoering daarvan
belastingwet
gegeven wettelijke regelingen;
Iichamen
verenigingen en andere rechtspersonen, maat- en
vennootschappen,
publiekrechtelijke
rechtspersonen en
doelvermogens;
belastingen
de in lid 4 van dit artikel genoemde heffingen;
belastingaanslag
de voorlopige aanslag, de aanslag, de navorderingsaanslag,
alsmede de naheffingsaanslag;
belastingplichtige
de natuurlijke persoon die of het lichaam dat op grand van een
belastingwet, recht of premie verschuldigd is;
de kantonrechter
de in artikel 1.1 van de Wet Rechtspraak Belastingzaken
bedoelde kantonrechter in belastingzaken;
Bevoegde autoriteit : de door een staat tot het uitwisselen van inlichtingen
aangewezen persoon of instantie.
Waar in deze wet en een belastingwet wordt gesproken van:
a. de bestuurder van een lichaam, wordt daaronder begrepen de beherende vermoot van
een maat- of vennootschap en de birmenlandse vertegenwoordiger van een niet
2

4.

5.

birmen Suriname gevestigd lichaam, alsmede, in geval van ontbinding, degene die
met de vereffening is belast;
b. vereniging, wordt daaronder begrepen bet samenwerkingsverband zonder
rechtspersoonlijkheid, die maatschappelijk met een vereniging gelijk kan worden
gesteld;
c. FIN, wordt daaronder begrepen het fiscaal identificatienummer bedoeld in de Wet
Fiscaal Identificat ie nummer (S.B. 2020 no. 17);
d. Suriname, wordt daaronder begrepen bet grondgebied van de Republiek Suriname,
de territoriale wateren, alsmede de exclusieve economische zone bedoeld in artikel 1
van de Wet Maritieme Zones (S.B. 20 17 no. 41);
e. staat, wordt daaronder mede begrepen mogendheid. Onder een mogendheid wordt
mede begrepen een daannee gelijk te ste11en bestuurlijke eeobeid.
Deze wet is van toepassing bij de hefting van:
a. inkomstenbelasting als bedoeld in de Inkomstenbelasting 1922 (G.B. 1921 no. 112);
b. loonbelasting als bedoeld in de Wet Loonbelasting (S.B. 1981 no. 181);
c. dividendbelasting als bedoeld in de Dividendbelasting 1973 (G.B. 1973 no. 8);
d. omzetbelasting als bedoeld in de Wet Omzetbelasting 1997 (S.B. 1997 no. 83 );
e. belasting over de toegevoegde waarde (BTW) als bedoeld in de Wet Belasting over
de Toegevoegde Waarde 2022 (S .B. 2022 no. 121), met uitzondering van de heffing
ter zake van de in- en uitvoer van goederen;
f. vennogensbelasting a ls bedoeld in de Wet Vermogensbelasting 1944 (G.B. 1944 no.
185);
g. huurwaardebelasting als bedoeld in de Wet Huurwaardebelasting 1995 (S.B. 1995
no. 108);
h. Wet Hazardspelen 1962 (G. B. 1962, no. 114);
1.
casinobelasting als bedoeld in de Wet Casinobelasting 2002 (S.B. 2002 no. 111);
J. loterijbelasting a ls bedoeld in de Wet op de Loterijbelasting (S.B. 2015 no. 43);
k. premies als bedoeld in de Wet Algemeen Oudedagsvoorzieningsfonds (S. B. 1981 no.
30).
Een in deze wet of een belastingwet gestelde termijn die op een zaterdag, zondag of
algemeen erkende feestdag eindigt, wordt verlengd tot en met de eerstvolgende dag die
niet een zaterdag, zondag of een algemeen erkende feestdag is.
Artike12

l.

2.

Waar iemand woont en waar een lichaam gevestigd is, wordt naar de omstandigheden
beoordeeld..
Voor de toepassing van lid 1 worden schepen en luchtvaartuigen die in Suriname hun
thuishaven hebben, ten opzic.hte van de bemanningsleden, als dee! van Suriname
beschouwd.
Artikel3

1.

2.

3.

De vaststelling van een belastingaanslag gescbiedt door bet ter zake daarvan oprnaken
van een aanslagbiljet door de inspecteur. De dagtekening van het aanslagbiljet geldt als
dagtekening van de vaststelling van de belastingaanslag.
Lid 1 is van overeenkomstige toepassing met betrekking tot bet door de inspecteur nernen
van een beschikking of bet doen van uitspraak strekkende tot - al dan niet nadere vaststelling van een ingevolge de belasti.ngwet verschuldigd ofterug te geven bedrag.
De inspecteur venneldt op het aanslagbiljet of de voor bezwaar vatbare beschikking de
3

4.

mogelijkheid tot bet indi.enen van een bezwaarschrift en de termijn waarbi.nnen dit behoort
te gebeuren.
De inspecteur stelt het aanslagbiljet ter invordering van de daaruit blijkende
belastingaanslag aan de ontvanger ter hand.
Arti.kel 4

I.

2.

3.

Iedere belastingplicbtige, inhoudi.ngsplichtige en administratieplichtige vraagt bij de
inspecteur een door de Belastingdienst te gebrui.ken FIN aan.
De inspecteur kent op verzoek van een belastingplichtige, inhoudingsplicbtige en
administratieplicbtige aan deze een FIN toe, dan wei maakt aan de belastingplichtige,
inhoudi.ngspl ichtige en administratieplichtige op diens verzoek een reeds toegekend FIN
bekend.
In afwijking van lid 2 kan de inspecteur uit eigen beweging een FIN toekennen aan een
belastingplichtige of inhoudingsplichtige, indien hij een redelijk vermoeden heeft dat de
belastingplichtige of inhoudingsplichtige een belasting op aanslag is verscbuldigd dan wei
een belasting op aangifte moet voldoen of afdragen. In dit geval dient de inspecteur de
belastingplichtige of inhoudingsplichtige bet toegekende FIN bekend te rna ken.
Arti.kel 5

1.
2.

3.
4.

5.

De Belastingdienst en onder zijn verantwoordelij kheid werkzame personen gebmiken de
Nederlandse taal, tenzij bij wettelijk voorschrift anders is bepaald.
Bij beschikking van de minister kan worden bepaald dat en onder welke voorwaarden bet
berichtenverkeer of delen daarvan tussen de Belastingdienst en de belastingplichtige,
inhoudingsplichtige en administratieplicbtige langs elektronische weg plaats moet vinden.
Onder elektronisch berichtenverkeer wordt niet begrepen de aangifte.
De minister kan nadere regels vaststellen op welke wijze het elektronisch
berichtenverkeer plaatsvindt.
De Belastingdienst kent aan de belastingplichtige, inboudingsplichtige en
adm inistratieplichtige een gebmi.kersnaam en een daarbij behorend wachtwoord toe
indien het berichtenverkeer of del en daarvan langs elektronische weg plaatsvindt.
De directeur draagt er zorg voor dat het webportaal, dat het elektronisch berichtenverkeer
tussen de Belastingdienst en de belastingplichtige, inhoudingspl ichtige en
administratieplichtige mogelijk maakt, voldoet aan de gebrui.kelijke bet:rouwbaarheids- en
vertrouwelijkheidseisen die redelijkerwijs gesteld kunnen worden.

4

HOOFDSTUK II
HEFFING BELASTING
§ /. Acmgifte
Artikel6
l.

2.

3.
4.

5.

6.

7.
8.
9.

l 0.

11.
12.

Met betrekking tot belastingen welke ingevolge eene belastingwet bij wege van aanslag
worden geheven, dan wei op aangifte worden voldaan of afgedragen, kan de inspecteur
degene die naar zijn mening vennoedelijk belastingplichtig of inhoudingsplichtig is
uitnodigen tot het doen van aangifte.
Worden door de belastingwet aangelegenheden van een derde aangemerkt als
aangelegenheden van degene die vennoedelijk belastingplichtig of inhoudingsplichtig is,
dan kan de inspecteur ook die derde uitnodigen tot het doen van aangifte.
De directeur kan nadere regels stellen met betrekking tot de wijze waarop het uitnodigen
tot het doen van aangifte geschiedt.
Degene die een daartoe strekkend verzoek bij de inspecteur indient, wordt in elk geval
uitgenodigd tot het doen van aangifte.
In de uitnodiging tot het doen van aangifte wordt opgave verlangd van gegevens en kan
overlegging of toezending worden gevraagd van bescheiden en andere gegevensdragers
of de inhoud daarvan, waarvan de kennisneming voor de hefflng van de belasting van
belang kan zijn.
Ieder die is uitgenodigd tot het doen van aangifte, is gehouden aangifte te doen door:
a. de in de uitnodiging gevraagde gegevens duidelijk, stellig en zonder voorbehoud op
een door de directeur vast te stellen wijze in te vullen, te ondertekenen en in te leveren
of toe te zenden; alsmede
b. de in de uitnodiging gevraagde bescheiden of andere gegevensdragers dan wei de
inhoud daarvan, op een door de directeur vast te stellen wijze in te leveren of toe te
zen den.
Degene die de aangifte doet, venneldt zijn naam en het door de Belastingdienst toegekend
FIN.
B ij ontvangst van de aangifte wordt een ontvangstbevestiging afgegeven.
De inspecteur kan ontheffing verlenen van de verplichting de in de uitnodiging tot het
doen van aangifte gevraagde gegevens en bescheiden en andere gegevensdragers of de
inhoud daarvan in te leveren of toe te zenden. De directeur stelt vast in welke gevallen en
onder welke voorwaarden de voomoemde ontheffmg kan plaatsvinden.
De minister stelt het model voor het aangiftefonnulier vast alsmede de aanwij zingen tot
invulling van het aangifteformulier.
De directeur kan toestemming geven tot bet indienen van een ander dan het door de
inspecteur uitgereikt aangiftefonnulier. Hij kan daarbij voorwaarden ste llen.
De minister kan bij beschikking nadere regels vaststellen onder welke voorwaarden de
uitnodiging tot het doen va n aa ngifte, alsmede het doen van aangifte langs elektronische
weg zal geschieden.
Artikel 7

1.

2.

Met betrekking tot belastingen die bij wege van aanslag worden geheven, wordt de
aangifte gedaan bij de inspecteur binnen een termijn van t\vee maanden na het uitnodigen
tot het doen van aangif te.
De inspecteur maant, na verloop van de in lid 1 bedoelde termij n, de belastingplichtige
5

3.

aan binnen van ten minste twee weken aangifte te doen, tenzij uitstel voor het doen van
aangifte is verleend.
De belastingplichtige die niet binnen zes maanden na het ontstaan van de belastingschuld
is uitgenodigd tot het doen van aangifte, moet bi1u1en een maand na afloop van deze
termijn, de inspecteur verzoeken om een uitnodiging tot het doen van aangifte.
Artikel 8

1.

2.

3.
4.

5.

De aangifte die betrekking heeft op een belasting die op aangifte moet worden voldaan of
afgedragen, wordt gedaan bij de inspecteur.
Heeft de aangifte betrekking op een tijdvak, dan wordt zij gedaan binnen een tem1ijn van
vij ftien dagen na het einde van dat tijdvak. Een tijdvak is gelijk aan een kalendermaand,
tenzij dit anders is bepaald bij belastingwet. Indien sprake is van een tijdvak korter dan
een maaod wordt de aangifte ingediend binnen vijftien dagen na afloop van het e inde van
die maand.
Heeft de aangifte be trekking op een tijdstip, dan wordt zij gedaao binnen een termUn van
vijftien dagen na het tijdstip waarop de belastingschuld is ontstaan.
De belastingplichtige, dan wel de inhoudingsplichtige, die niet is uitgenodigd tot het doen
van aangift:e, moet v66r het tijdstip waarop de belastingschuld behoort te worden betaald
de inspecteur verzoeken om een uitnodiging tot het doen van aangifte.
De aangifte worclt door de belastingplichtige ingevulcl overeenkomstig de aanwijzingen
bij het aangifteformulier.
Artikel9

1.

2.
3.

4.

5.

De inspecteur kan uitstel van het doen van aangifte verlenen en kan claarbij voorwaarden
steUen, die onder meer kunnen inhouden dat v66r een door hem te bepalen datum, op een
door de minister vast te stellen wijze, gegevens voor het opleggen van een voorlopige
aanslag worden verstrekt.
Uitstel wordt verleend tot maximaal twaalf maanden na de datum waarop de
belastingschuld is ontstaan.
Indien voor het doen van aangifte uitstel is verleend, wordt e lke termijn die met de
aangifte of het opleggen van een belastingaanslag verband houdt, met de duur van het
verleende uitstel verlengd.
In afwijking van hetgeen in deze wet is bepaald, doet de belastingplichtige die Suriname
verlaat om ergens anders te gaan wonen dan wei zijn plaats van vestiging wenst over te
brengen naar een buiten Suriname gelegen plaats, terstond aangifte voor aile van
toepassing zijnde verschuldigde belastingen.
De minister kan bij beschikking nadere regels vaststellen welke voor de uitvoering van
dit artikel noodzakelijk zijn.

§2. Hejjing bij wege van aanslag
Artikel 10
1.

2.
3.

De inspecteur kan bij het vaststeUen van de aanslag van de aangifte gemotiveerd afwijken,
atsmede bij het ontbreken van de aangifte de aanslag ambtshalve vaststellen.
lndien bij het vaststellen van de aanslag van de aangifte wordt afgeweken, wordt aan de
belastingplichtige schriftelijk mededeling gedaan van de toegepaste coiTectie.
Het niet naleven van het voorschrift van de !eden 1 en 2 leidt niet tot nietigheid van de
6

4.
5.

6.

aanslag.
De bevoegdheid tot het vaststellen van de aanslag vervalt door verloop van tien jaar na
het tijdstip waarop de belastingschuld is ontstaan.
Indien overeenkomstig deze wet of een belastingwet aangifte is gedaan, vervalt de
bevoegdheid tot het vaststellen van de aanslag door verloop van vijf jaar na bet tijdstip
waarop de belastingschuld is ontstaan.
Lid 5 is van overeenkomstige toepassing voor een belasting die bij wege van aanslag
wordt geheven maar waarvoor geen plicht is om aangifte te doen.
Artikel ll

l.

2.
3.
4.

5.

6.

De i.nspecteur kan na het tijdstip waarop de belastingschuld is ontstaan, aan de
belastingplichtige een voorlopige aanslag opleggen tot het bedrag waarop de aanslag
vermoedelijk zal worden vastgesteld.
De voorlopige aanslag blijft beperkt tot het bedrag waarmee de aanslag vermoedelijk de
voorheffingen te boven zal gaan.
Een voorlopige aanslag kan worden gevolgd door een ofmeer voorlopige aanslagen.
De voorlopige aanslag en de voorheffingen worden verrekend met de aanslag.
Is de aanslag lager dan de voorlopige aanslag en de voorheffingen, dan vindt restitutie
plaats van hetgeen te veel is betaald of ingehouden. Restitu tie blijft achterwege indien het
bedrag dat te vee! is ingehouden of betaald minder bedraagt dan eenduizend Surinaamse
Dollars (SRD 1.000). Bij ministeriele beschikking kan dit bedrag worden gewijzigd.
Een voorlopige aanslag kan de inspecteur ook opleggen aan niet binnen Suriname
wonende of gevestigde belastingplichtigen, die slechts tijdelijk binnen S uriname een
bedrijf of beroep uitoefenen.
De directeur kan ten aanzien van de wijze waarop een voorlopige aanslag kan worden
opgelegd nadere regels stellen.
Artikel 12

De inspecteur neemt het besluit om aan degene die aangifte heeft gedaan, geen aanslag op te
leggen bij voor bezwaar vatbare beschikking.
Artikel13
1.

2.

Indien enig feit grond oplevert voor het vermoeden dat een aanslag ten onrechte
acbterwege is gelaten of tot een te laag bedrag is vastgesteld, dan we! dat een in een
belastingwet voorziene vennindering, ontheffmg of teruggaaf ten onrechte of tot een te
hoog bedrag is verleend, kan de inspecteur de te weinig geheven belasting navorderen.
Een feit dat de inspecteur ten tijde van de vaststelling van de aanslag bekend was of
redelijkerwijs bekend had kunnen zijn, kan geen groud voor navordering opleveren,
behoudens in de geval len waarin de belastingpl ichtige ter zake van dit feit te kwader trouw
is.
Navordering kan mede plaatsvinden in aile gevallen waarin te weinig belasting is
geheven, doordat:
a. een voorlopige aauslag, of een voorheffing ten onrechte of tot een onjuist bedrag is
verrekend;
b. een bij de belastingplichtige in aanmerking te nemen bestanddeel van het voorwerp
van enige belasting ten onrechte in aanmerking is genomen bij hem of bij zijn
echtgenoot;
7

3.
4.

c. de belasting, verschuldigd door de belastingplichtige, ten onrechte is begrepen of
niet is begrepen in de aanslag van de echtgenoot/echtgenote;
d. ten gevolge van een fout een aans!ag ten onrechte achtef\Vege is gelaten of ten
gevolge van een fout een belastingaanslag tot een te laag bedrag is vastgesteld,
hetgeen de belastingplichtige redelijkefW'ijs kenbaar is, waarvan in elk geval sprake
is indien de te weinig geheven belasting ten minste 30 percent van de ingevolge een
belastingwet verschuldigde belasting bedraagt.
De bevoegdheid tot het opleggen van een navorderingaanslag vervalt door verloop van
tien jaar na het ontstaan van de belastingschuld.
Indien te weinig belasting is geheven over het bestanddeel van het voorwerp van enige
belasting dat in het buitenland wordt gehouden of is opgekomen vervalt, in afwijking van
lid 3, de bevoegdheid tot navorderen door verloop van twaalf jaren na het tijdstip waarop
de belastingschuld is ontstaan.
§3. Heffing bij wege van afdracht en voldoening op aangifte
Artikel 14

1.

2.
3.

Ingeval een belastingwet voldoening van in een tijdvak verschuldigde belasting, dan wel
afdracht van in een tijdvak ingehouden belasting voorschrijft, betaalt de
belastingplichtige, dan wei de inhoudingsplichtige binnen vijftien dagen na afloop van dat
tijdvak de belasting overeenkomstig de aangifte bij de ontvanger. Indien sprake is van een
tijdvak korter dan een maand client de betal ing plaats te vinden birmen vijftien dagen na
afloop van het einde van die maand.
Ingeval over een belastingtijdvak geen be lasting is verschuldigd, wordt de aangifte gedaan
bij de inspecteur binnen vij ftien dagen na bet einde van dat tijdvak.
In de niet in lid 1 bedoelde gevallen wordt de aangifte gedaan en de verschuldigde
belasting betaald, overeenkomstig de aangifte, binnen vij ftien dagen na het tijdstip waarop
de belastingschuld is ontstaan.
Artikel 15

1.
2.
3.

4.

5.

6.

Voor de belastingplichtigen in de inkomstenbelasting zijn, in afwijking van artikel 8 lid 2
en artikell4, de bepalingen van dit artikel en van artikel 16 van toepassing.
Aangifte wordt voor het lopend ka lenderjaar dan wei het lopend boekjaar gedaan door
middel van de voorlopige aangifte.
Lid 2 is niet van toepassing, indien redelijkefW'ijs kan worden aangenomen dat over het
lopende belastingjaar dan wei het Jopende boekjaar, na verrekening van voorheffmgen,
geen belasting is verschuldigd.
In afwijking van lid 3 doet de belastingplichtige natuurlijke persoon altijd een voorlopige
aangifte indien hij voor het lopende kalenderjaar:
a. voor een periode Ianger dan een maand opbrengsten geniet uit meer dan een
dienstbetrekking; dan wel
b. opbrengsten geniet van meer dan een inhoudingsplichtige.
De belastingplichtige is gehouden uiterlijk 15 april van het lopend kalenderjaar dan wei
uiterlijk binnen drie en een halve maand na aanvang van het lopend boekjaar voorlopige
aangifte te doen.
De belasting overeenkomstig de voorlopige aangifte wordt in vier gelijke termijnen
voldaan aan de ontvanger. De betaling client uiterlijk plaats te vinden op 15 april, 15 juli,
15 oktober onderscheidenlijk 31 december dan wei binnen drie en een ha lve maand na
8

7.

8.

9.

aanvang van het boekjaar en vervolgens telkens na drie maanden. De betaling van de
eerste termijn geschiedt gelijktijdig met de indiening van de voorlopig aangifte. Betaling
van nog niet verschenen temlijnen is te allen tijde toegestaan.
De inspecteur kan op verzoek van de belastingplichtige toestaan dat in afwijking van het
bepaalde in lid 6 betaling mag plaatsvinden in andere termijnen, mits de totale
verplichting uiterlijk op 31 december van dat jaar is voldaan.
Als de verplichting tot het doen van voorlopige aangifte eerst na 15 april van het lopende
kalenderjaar ontstaat, dient de voorlopige aangifte gedaan te worden uiterlijk op 31
december van datjaar. Betaling vindt in dat geval plaats uiterlijk op 31 december van dat
Jaar.
In afwijking van lid 8 kan, inclien het belastingplichtige lichaam een verlengd of gebroken
boekjaar heeft, de inspecteur toestaan dat het belastingplichtige lichaam op diens verzoek,
betaalt in vier gelijke termijnen na aanvang van het boekjaar tot uiterlijk het einde van
dat boekjaar.
Artikel 16

1.
2.

3.

4.

5.
6.

7.

8.

9.

Ingevolge artikel 15 lid 1 wordt voor het verstreken kalenderjaar dan wei het verstreken
boekjaar aangifte gedaan door middel van de defmitieve aangifte.
Belastingplichtige natuurlijke personen zijn gehouden binnen vier maanden na het einde
van het kalenderjaar, over dat jaar defmitieve aangifte te doen en de belasting
overeenkomstig die defmitieve aangifte te betalen bij de ontvanger. De betaling client
plaats te vinden uiterlijk op de dag van indiening van de aangifte.
Belastingplichtige lichamen zijn gehouden binnen zes maanden na bet einde van het
kalenderjaar of boekjaar over dat jaar definitieve aangifte te doen en de belasting
overeenkomstig die aangifte te betalen bij de ontvanger. De betaling client plaats te vinden
uiterlijk op de dag van indiening van de aangifte.
De inspecteur neemt een schriftelijke beslissing binnen vijftien dagen na ontvangst van
een verzoek om uitstel voor het doen van de defmitieve aangifte. Uitstel wordt verleend
tot maximaal twee maanden. Indien de inspecteur niet binnen vijftien dagen afwijzend
heeft beslist, wordt de termijn van indiening van de definitieve aangifte verlengd met twee
maanden.
De leden 2 en 3 zijn niet van toepassing indien over het kalenderjaar dan wel boekjaar, na
verrekening van voorheffingen, geen belasting is verschuldigd.
De ingevolge artikel 15 op de voorlopige aangifte betaalde belasting en de voorheffmgen
worden bij de definitieve aangifte verrekend. Een naheffingsaanslag die ingevolge artikel
17 lid 4 onderteken d en e, is opgelegd, wordt eveneens bij de definitieve aangifte
verrekend.
Indien bij de definitieve aangifte de berekening van de verschuldigde belasting resulteert
in een door de belastingplichtige terug te ontvangen bedrag, wordt deze binnen zes
maanden na indiening van de definitieve aangifte bij een voor bezwaar vatbare
bescbikking afgegeven.
De in lid 7 genoemde voor bezwaar vatbare beschikking wordt niet verleend indien het
terug te ontvangen bedrag minder bedraagt dan eenduizend Surinaamse Dollars (SRD
1.000). Bij ministeriele beschikking kan dit bedrag worden gewijzigd.
De in lid 7 genoemde voor bezwaar vatbare beschikking wordt niet verleend indien de
belastingplichtige niet binnen 36 maanden na het ontstaan van de belastingschuld de
definitieve aangifte heeft gedaan.
Artikell7
9

1.

2.

3.

4.

5.

6.

De inspecteur kan, indien de belasting die op aangifte behoort te worden voldaan of
afgedragen, niet ofniet volledig is betaald, de niet ofte weinig betaalde belasting naheffen
door m iddel van een nahefftngsaanslag ten name van de gene die de belasting had behoren
te betalen. lndien tevens geen aangifte is gedaan, stelt de inspecteur de naheffingsaanslag
ambtshalve vast.
Met niet volledig betaald zijn als bedoeld in lid 1, wordt gelijkgesteld het geval waarin
ten onrechte of tot een te hoog bedrag, vrijstelling of vermindering van inhouding van
belasting, dan wei teruggaaf van belasting is verleend.
In gevallen waarin ten gevolge van het niet naleven van voorschriften van een
belastingwet door een ander dan de belastingplichtige of de inhoudingsplichtige te weinig
belasting is geheven, wordt de naheffingsaanslag aan die ander opgelegd.
Een naheffmgsaanslag, kan tot bet bedrag dat de inspecteur juist voorkomt, voor de
inkomstenbelasting, ook tijdens bet lopende kalende1jaar en boekjaar tot bet moment dat
de definitieve aangifte moet worden ingediend, worden opgelegd, in de volgende
gevallen:
a. bij ontbinding, beeindiging, vereffening of faillietverklaring van een bedrijf;
b. bij staking of aanmerkelijke inkrimping van bet bedrijf, of bij vervreemding van in
Suriname gelegen onroerende zaken of van daarop gevestigde rechten;
c. ter zake van de winst van niet in Suriname gevestigde lichamen die slechts tijdelijk
in SUJiname een bedrijf uitoefenen;
d. indien naar het oordeel van de inspecteur de inkomsten op de voorlopige aangifte te
laag zUn geschat door de belastingplichtige. Aan de belastingplichtige wordt
schriftelijk gemotiveerd mededeling gedaan van de toegepaste correctie;
e. indien de belasting die op voorlopige aangifte beboort te worden voldaan of
afgedragen, niet of niet volledig is betaald.
Voor een belastingplichtige natuurlijke persoon wordt geen nahef:fingsaanslag in de
inkomstenbelasting vastgesteld en blijft verrekening van voorbeffrngen achterwege indien
bet gezamenlijk bedrag van de bestanddelen van bet onzuiver inkomen, uitgezonderd
loon, niet meer dan SRD 4.000, bedraagt.
Binnenlandse belastingplichtigen, in de zin van artikel 1 lid 2 onder a van de
lnkomstenbelasting 1922, die geen vaste woonplaats bebben, worden aangeslagen ter
plaatse waar zij zijn opgespoord.
Artikel 18

1.

2.

De bevoegdheid tot het opleggen van een nahef:fingsaanslag vervalt door verloop van vijf
jaar na bet einde van bet kalendeijaar dan wel bet boekjaar waarin de belastingscbuld is
ontstaan of de teruggaaf is verleend.
Indien de belastingplicbtige of inhoudingsplicbtige ter zake van de in artikell 7 genoemde
feiten te kwader trouw is, vervalt, in afwijking van lid 1, de bevoegdheid tot bet opleggen
van een naheffmgsaanslag door verloop van tien jaar na bet einde van bet kalenderjaar
waarin de belastingschuld is ontstaan of de teruggaaf is verleend.

10

§4. Heffingsrente
Artikel 19
1.

2.

3.
4.

Heffingsrente wordt berekend ingeval:
a. een naheffingsaanslag is vastgesteld vanwege de omstandigheid dat de verschuldigde
belasting meer beloopt dan die welke is aangegeven;
b. bij beschikking een temggaafvan belasting is verleend.
De heffmgsrente wordt enkelvoudig berekend over bet tijdvak dat aanvangt daags na de
dag waarop voldoening of afdracht had moeten plaatsvinden dan wei betaling heeft
plaatsgevonden, en eindigt op de dag van de dagtekening van bet aanslagbiljet of van de
beschikking waaruit van de teruggaaf blijkt.
Het percentage van de heffmgsrente bedraagt een bij ministeriele regeiing vast te stellen
percentage.
De inspecteur stelt het bedrag van de heffmgsrente vast bij voor bezwaar vatbare
beschikking.

11

HOOFDSTUK III
BEZWAAR EN BEROEP

Artikel20
L

2.
3.

4.

5.

6.

7.
8.
9.

10.
11.

Degene die bezwaar beeft tegen een hem opgelegde belastingaanslag of tegen een
ingevolge deze wet of een belastingwet door de inspecteur genomen voor bezwaar vatbare
beschikking, kan een bezwaarschrift indienen bij de inspecteur. De inspecteur tekent
onverwijld de datum van ontvangst aan op bet bezwaarschrift. Bij ontvangst van bet
bezwaarschrift kan de inspecteur op verzoek een ontvangstbevestiging afgeven.
De termijn voor bet ins tellen van bezwaar bedraagt twee maanden na dagtekening van het
aanslagbiljet of de voor bezwaar vatbare beschikking.
Is de dag van dagtekening gelegen v66r de dag van de bekendmaking, dan vangt de
termijn aan op de dag na de datum waarop de aanslag of de voor bezwaar vatbare
beschikking is bekendgemaakt.
Met een voor bezwaar vatbare beschikking wordt gelijkgesteld bet weigeren een dergelijk
besluit te nemen en bet niet tijdig nemen van een dergelijk besluit. De bezwaartermijn
voor de in de vorige volzin genoemde gevallen vangt aan zodra de wettelijke termijn voor
het nemen van een dergelijk besluit is verstreken, dan wei, indien geen wettelijke termijn
is gegeven, twee maanden na indiening van het verzoek.
Degene die bezwaar beeft tegen bet bedrag dat als belasting door hem op aangifte is
voldaan of afgedragen, of dat als belasting door een inhoudingsplichtige van hem is
ingehouden, kan binnen twee maanden na de betaling respectievelijk de inhouding een
bezwaarschrift indienen bij de inspecteur.
Het bezwaarschrift wordt ondertekend en bevat ten minste:
a.
de naam en het adres van de indiener;
b.
het e-mailadres of bet telefoonnummer van de indiener;
c.
de dagtekening;
d.
een omscluijving van de belastingaanslag, de beschikking ofbetaling waartegen bet
bezwaar is gericht; en
e.
de gronden van bet bezwaar.
Bij bet bezwaarschrift wordt zo mogelijk een kopie van de belastingaanslag of de
beschikking overgelegd.
Degene die bezwaar beeft tegen meer dan een belastingaanslag, voor bezwaar vatbare
beschikking, betaling of inhouding, kan daartegen bezwaar maken bij een bezwaarschrift.
lndien de bedragen van een belastingaanslag en van een voor bezwaar vatbare
beschikking waarbij een bestuurlijke boete is opgelegd, op een aanslagbiljet zijn vermeld,
wordt een bezwaarschrift tegen de be1astingaans1ag geacbt mede te zijn gericbt tegen de
boete, tenzij uit bet bezwaarschrift bet tegendeel blijkt.
Het bepaa lde in lid 9 is van overeenkomstige toepassing met betrekking tot de
heffingsrente.
Ten aanzien van een na bet verstrijken van de in lid 2 bedoelde temlijn ingediende
bezwaarschrift, blijft niet-ontvankelijkheidsverklaring op grond van bet verstrijken
daarvan achterwege, indien redelijkerwijs niet kan worden geoordeeld dat de indiener van
het bezwaar niet in verzuim is geweest.
Artikel21

1.
2.

De inspecteur doet uitspraak op het bezwaarschrift.
lndien de belanghebbende in zijn bezwaarschrift het verlangen daartoe te kennen geeft,
12

3.

4.

5.

6.

7.

wordt hij v66r de uitspraak door de inspecteur gehoord. Hij kan ook ambtshalve worden
opgeroepen tot het verstrekken van inlichtingen of om de overwegingen te vememen die
bij de vaststelling van de aanslag hebben gegolden. Aile oproepingen worden gedaan
binnen een tennijn van ten minste zeven dagen.
Indien het bezwaar is gericht tegen een belastingaanslag met betrekking tot welke ten
onrechte geen aangifte is gedaan, de vereiste aangifte niet is gedaan of niet volledig is
voldaan aan de verplichtingen ingevolge de artikelen 49 tot en met 52, wordt de
belastingaanslag gehandhaafd, tenzij de belanghebbende overtuigend aantoont dat en in
hoeverre deze onjuist is. De eerste volzin vindt geen toepassing voor zover het bezwaar
is gericht tegen een vergrijpboete.
De uitspraak op bet bezwaar bevat ten minste:
a. de dagtekening,
b. de gronden van de beslissing,
c. de beslissing, en
d. dat door de belanghebbende binnen twee maanden na dagtekening van de uitspraak
beroep kan worden ingesteld bij de Raad.
Het bezwaar kan niet-ontvankelijk worden verklaard indien niet is voldaan aan de in
artikel 20 lid 6 en 7 of aan enig ander bij de wet gesteld vereiste voor het in behandeling
nemen van het bezwaar, mits de indiener de gelegenheid heeft gehad het verzuim te
herste!Ien birmen een hem daartoe gestelde termijn.
Indien bezwaar is gemaakt tegen meer dan een belastingaanslag, voor bezwaar vatbare
beschikking, betaling of inhouding, kan de inspecteur de uitspraken vervatten in een
geschrift.
De inspecteur bezorgt een voor de belanghebbende bestemd afschrift van de uitspraak per
post of reikt hem tegen ontvangstbewijs uit. Als een gemachtigde bet bezwaarscbrift heeft
ingediend, doet de inspecteur hem ook een afschrift van de uitspraak toekomen.
Artikel22
De belanghebbende kan tegen een uitspraak op bezwaar van de lnspecteur beroep
instellen bij de kantonrechter in belastingzaken.
Artike123

1.

2.

3.

Een uit een uitspraak van de inspecteur voortvloeiende teruggaaf van ingehouden
belasting of op aangifte afgedragen belasting wordt verleend aan degene die het
bezwaarschrift heeft ingediend.
Indien zowel de inhoudingsplichtige als degene van wie is ingehouden, ter zake van
dezelfde fe iten een bezwaarsctuift hebben ingediend, wordt een teruggaaf verleend aan
degene van wie is in gehouden.
De !eden 1 en 2 vinden overeenkomstige toepassing met betrekking tot een uit een
uitspraak van de kantonrechter in belastingzaken voortvloeiende teruggaaf van
ingehouden belasting.
Artike124

1.

Indien in plaats van een bezwaarscluift een beroepschrift is ingediend of omgekeerd,
wordt het, onder vermelding van de datum van on tvangst, zo spoedig mogelijk
doorgezonden aan bet bevoegde orgaan, onder gelijktijdige mededeling hiervan aan de
afzender.
13

2.

Het tijdstip van indiening bij het onbevoegde orgaan is bepalend voor de vraag of het
bezwaar- of beroepschrift tijdig is ingediend, behoudens in geval van kennelijk onredelijk
gebruik van procesrecht.
Artikel25

De verplichting tot betaling wordt niet gescborst door de i.ndiening van een bezwaar- of
beroepschrift inzake een belastingaanslag.

14

HOOFDSTUK IV
BIJZONDERE BEPALINGEN

§I. Vertegen woordiging
Artikel 26
l.

2.

3.

Vertegenwoordiging is mogelUk op grond van een schriftelijke volmacht, dan wei met
toestemming van de inspecteur. Op vordering van de inspecteur wordt het stuk waaruit
van de volmacht blijkt, door de vertegenwoordiger overgelegd.
Degene die, opgeroepen om mondeling aan de inspecteur inlichtingen en gegevens te
verstrekken, zich doet vertegenwoordigen, vergezelt op vordering van de inspeoteur zijn
vertegenwoordiger.
De inspecteur kan de vertegenwoordiging door een bepaalde persoon gemotiveerd
weigeren.
Artikel27

1.

2.

3.

4.

De bevoegdheden en de verplichtingen van een mindetjarige, een onder curatele gestelde
of iemand die in staat van faillissement is verklaard, of wiens vermogen onder bewind is
gesteld, kunnen worden uitgeoefend en nagekomen door zijn wettelijke
vertegenwoordiger, curator of bewindvoerder. lndien de inspecteur dit vordert, zijn
Iaatstgenoemden tot nakoming van die verplichtingen gehouden.
De bevoegdheden van een lichaam kunnen worden uitgeoefend en zijn verplichtingen
kunnen worden nagekomen door iedere bestuurder. lndien de inspecteur dit vordert, is
ieder van hen tot nakorning van die verplichtingen gehouden.
Indien iemand is overleden, kunnen de erfgenamen in het uitoefeoen van de
bevoegdheden en bet nakomen van de verplichtingen die de overledene zou hebben gehad,
als hij in Ieven was gebleven, worden vertegenwoordigd door een van hen, de executeurtestamentair, de bewindvoerder of de curator over de nalatenschap. Indien de inspecteur
dit vordert, is ieder van de genoemde personen tot nakoming van die verpl ichtingen
gehouden.
Van de Belastingdienst uitgaande bescheiden die betrekking hebben op
belastingaangelegenl1eden van een overledene, kunnen worden gericht aan een van de in
lid 3 genoemde personen.
Artikel28

De inspecteur kan vertegenwoordiging uitsluiten in de nakoming van een verplichting van
degene die zelf tot nakoming in staat is.
Artikel 29
De bepalingen van deze afdel ing gelden niet met betrekking tot strafvordering.

§2. Domiciliekeuze
Artik:el30
In bezwaar-, verzoek-, beroep-, verweer- en verzetschriften kiest degene die niet binnen

15

Suriname een vaste woonplaats of plaats van vestiging heeft, domicilie binnen Suriname.
Artikel31
Het uitnodigen tot het doen van aangifte van degene die niet in Suriname een vaste woonplaats
of plaats van vestiging heeft, alsmede het ingevolge de belastingwet uitreiken van een stuk aan
die persoon, kan ook geschieden aan de in Suriname gelegen vaste inrichting voor de
uitoefening van zijn bedrijfofberoep, dan wei aan de woning ofhet kantoorvan de in Suriname
wonende of gevestigde vertegenwoordiger.
§3. Bevoegdheden

A.ttikel32
De mmtster kan bij beschikking nadere regels stellen ter verzekering van de hefting en
invordering van belasting van hen die niet in Suriname een vaste woonplaats of plaats van
vestiging hebben.
Attikel33
Ter bevordering van een doelmatige fonnalisering van de uit een belastingwet voortvloeiende
schuld of van de op grand van een belastingwet op te leggen boete kan de inspecteur afwijken
van het overigens bij of krachtens de belastingwet bepaalde, indien:
a. de belastingplichtige of de inhoudingsplichtige instemt met deze wijze van
fommliseren; en
b. de formalisering niet leidt tot een lagere schuld dan de schuld die zonder toepassing
van dit artikel voortvloeit uit de belastingwet of tot een lagere bestuurlijke boete dan
de zonder toepassing van dit artikel op grond van de belastingwet op te leggen
bestuurlijke boete.
Artikel 34
I.

2.
3.

De inspecteur kan een onjuiste belastingaanslag of een beschikking inzake een boete
ambtshalve venninderen. Een in een belastingwet voorziene vennindering, ontheffing of
teruggaafkan ambtshalve worden verleend.
Lid 1 is van overeenkomstige toepassing ten aanzien van degene die een onjuist bedrag
op aangifte heeft voldaan of afgedragen, of van wie een onjuist bedrag is ingehouden.
Een verzoek om ambtshalve vermindering wordt slechts in behandeling genomen, indien
zij is ingediend binnen vijf jaar na het ontstaan van de belastingschuld.
§4. Gelzeimhouding

Artikel35
1.

2.

Het is eenieder verboden hetgeen hem in zijn ambt of betrekking bij de uitvoering van
een belastingwet blijkt of medegedeeld wordt, verder bekend te maken dan nodig is voor
de uitoefening van dat ambt of die betrekking ofvoor de hefting, controle of inning van
die belastingwet.
Het verbod in lid l geldt mede voor niet-ambtelijke deskundigen, die in verband met de
uitvoering van deze wet worden geraadpleegd of met enige werk.zaamheid worden belast
16

3.

De geheimhoudingsplicht geldt niet, indien:
a. enig wettelijk voorschrift tot de bekendmaking verplicht;
b. bij staatsbesluit is bepaald dat bekendmaking noodzakelij k is voor de goede
vervulling van een publiekrechtelijke taak van een bestuursorgaan;
c. bekendmaking plaatsvindt aan degene op wie de gegevens betrekking heeft voor
zover deze gegevens door of namens hem zijn verstrekt.
4. In andere gevallen dan bedoeld in lid 3 kan de Minister bij beschikking ontheffmg
verlenen van de geh eimhoudingsplicht.

HOOFDSTUKV
VOORKOMING DUBBELE BELASTING
ArtikeJ 36
Bij staatsbesluit kunnen, mits zij voorzien in het beginsel van wederkerigheid, regels worden
gesteld, die ten doe! hebben in aansluiting op voorschriften in de wetgeving van een andere
staat, dan wel in de besluiten van een volkenrechtelijke organisatie, dubbele belasting geheel of
gedeeltelijk te voorkornen.
Artikel37
Bij staatsbesluit kunnen ter voorkorning van dubbele belasting in gevallen waarin daaromtrent
niet op andere wijze is voorzien, regels worden gesteld ten einde gehele of gedeeltelijke
vrijstelling of vermindering van de belasting te verlenen, voor zover het voorwerp van de
belasting is onderworpen aan een belasting die vanwege een andere staat of een
volkenrechtelijke organisatie wordt geheven.
Artikel38
Indien een gedeelte van een inkomen wordt genoten van een intemationale organisatie en dit
gedeelte ingevolge bepalingen van intemationaal recht van de hefting van be lasting in Suriname
is vrijgesteld, wordt, voor zover bij d ie bepalingen een nadere wijze van berekenen is
voorgesch.reven, de ink:omstenbelasting verschuldigd over het overige gedeelte van bet
inkomen gesteld op bet versch.il tussen de belasting, berekend zonder inachtneming van de
vrijstelling, en de belasting die volgens door de minister te stellen regels aan bet vrijgestelde
gedeelte van het ink:omen dient te worden toegerekend.

HOOFDSTUK VI
INLICHTINGEN IN VERBAND METINTERNATIONALE
BIJSTANDSVERLENING
Artikel39
Een verzoek om inlichtingen van een bevoegde autoriteit van een andere staa t wordt door de
minister in behandeling genomen, indien nakoming daarvan voortvloeit uit regelingen van
intemationaal recht tot het verlenen van wederzijdse bijstand bij de heffing van belastingen.
Artikel40
17

1.

2.

3.

Op verzoek van de bevoegde autoriteit van een verzoekende staat kan de minister aile
inlichtingen verstrekken die worden verzocht, mits hij van oordeel is dat die inlichtingen
voor de verzoekende staat van belang kunnen zijn bij de heffing van de in dat land
geldende belastingwetgeving.
Aan een verzoek ten behoeve van een onderzoek naar strafbare feiten met betrekking tot
belastingen of daannee verband houdende feiten, wordt slechts voldaan in
overeenstemming met de minister, belast met j usLitie.
De overeenstemming van de minister, als bedoeld in lid 2, wordt geacht te zijn verkregen,
indien meer dan een maand is verstreken na de datum waarop aan de minister,
instemming is gevraagd tot uitwisseling van gegevens.
Artikel41

De minister kan een belastingambtenaar opdragen een onderzoek in te stellen ter voldoening
aan een door een bevoegde autoriteit gedaan verzoek om inlichtingen. Hoofdstuk VII is alsdan
van overeenkomstige toepassing.
Artikel 42
I.

2.

De minister verstrekt geen inlichtingen, indien:
a. de verstrekking niet voortvloeit uit verplichtingen van intemationaal recht;
b. de openbare orde van Suriname zich daartegen verzet;
c. die inlichtingen in Suriname op grand van bestaande wetgeving of de administratieve
praktijk niet zouden kunnen worden verkregen in het kader van de uitvoering van
belastingwetten;
d. aannemelijk is dat de bevoegde autoriteit in de eigen staat niet eerst de gebruikelijke
mogelijkbeden voor bet verkrijgen van de door haar gevraagde inlichtingen heeft
aangewend;
e. de bevoegde autoriteit voor wie de inlicbtingen zouden zijn bestemd, niet bevoegd
of in staat is de minister soortgelijke inlichtingen te verstrekken;
f. de verstrekking strijdig zou zijn met algemeen aanvaarde beginselen van
belastingheffing of overige begrenzingen die voortvloeien uit de van toepassing
zijnde bepalingen van intemationaal en interregionaal recht.
De minister verstrekt geen inlichtingen, indien daarmee een commercieel, een industrieel
of een beroepsgeheim zou worden onthuld.

Artikel43
De minister kan bij beschikking nadere regels stellen, in welke gevallen of groepen van geva lien
de inspecteur zonder voorafgaand verzoek inlichtingen kan verstrekken, alsmede de
voorwaarden bepalen, waaronder verstrekking zal plaatsvinden.

Artikel44
De minister kan een bevoegde autoriteit uit eigen beweging inlichtingen verstrekken, die voor
haar van belang kunnen zijn bij de bepaling van een belastingschuld in de gevallen waarin:
a. vermoed wordt dat in de staat van de bevoegde autoriteit ten onrechte een
18

vermindering, ontheffing, teruggaaf of vrijsteUing van de belasting zou worden
verleend, dan we! heffmg van belasting ten onrechte achterwege zou blijven, ingeval
de inlichtingen niet zouden zijn verstrekt;
b. in Su riname een vermindering, ontheffing, teruggaaf of vrijstelling van belasting is
verleend, die van invloed kan zijn op de belastingheffing in de staat van die bevoegde
autoriteit;
c. in Suriname rechtshandelingen of andere handelingen zijn verricht met het doel de
hefting van belasting in de staat van de bevoegde autoriteit geheel of ten dele
orunogelijk te maken.
Artikel45
1.

2.

3.

4.

De minister kan met de bevoegde autoriteit van een verzoekende staat overeen.komen dat,
ter uitwisseling van inlichtingen in bet kader van de wederzijdse bijstand, door de
bevoegde autoriteit van die verzoekende staat gemachtigde ambtenaren onder de door de
minister gestelde voorwaarden:
a. aanwezig kunnen zijn in de kantoren van de ambtenaren van de Belastingdienst, dan
wel van andere ambtenaren die belast zijn met de heffmg van belastingen;
b. aanwezig kunnen zijn bij onderzoeken die in Suriname worden uitgevoerd.
Indien de verlangde lnlichtingen vermeld staan in bescheiden waartoe de ambtenaren,
bedoeld in lid 1, onderdeel a, toegang hebben, ontvangen de ambtenaren van de bevoegde
autoriteit van de verzoekende staat een afscbrift van die bescheiden.
In de overeen.komst, bedoeld in lid l kan de minister toestaan dat ambtenaren van de
bevoegde autoriteit van de verzoekende staat in Suriname personen kunnen ondervragen
en bescheiden kunnen onderzoeken.
Ambtenaren uit de verzoekende staat die in Suriname aanwezig zijn, dienen te allen tijde
een schriftelijke opdracht over te leggen, waaruit hun identiteit en hun officiele
hoedanigheid blijkt.
Artikel 46

1.

2.
3.
4.

De minister kan een verzoek om inlichtingen doen aan de bevoegde autoriteit van een
andere staat wanneer de gevraagde inlichtingen naar verwachting van be lang zijn voor de
heffing van belastingen die vallen onder de reikwijdte van de regelingen van
intemationaal recht tot het verlenen van wederzijdse bijstand.
Het in lid 1 bedoelde verzoek kan een met redenen omkleed verzoek om een bepaald
administratief onderzoek omvatten.
De minister kan de bevoegde autoriteit van de aangezochte staat verzoeken om originele
stukken toegezonden te krijgen.
De minister kan met de bevoegde autoriteit van de aangezochte staat termijnen
overeenkomen waarbinnen de gevraagde lnlichtingen verstrekt worden.

Artikel47
1.

De minister en de bevoegde autoriteit van een aangezochte staat kunnen overeenkomen
dat, ter uitwisseling van inlichtingen in het kader van de wederzijdse bijstand, ambtenaren
van de Belastingdienst, dan wel andere ambtenaren die belast zijn met de heffing van
belastingen, onder de door de bevoegde autoriteit van de aangezochte staat gestelde
voorwaarden:
a. aaowezig kunnen zijn in de kantoren waar de ambtenaren van de aangezochte staat

19

2.

3.

hun taken vervullen;
b. aanwezig kunnen zijn bij een administratief onderzoek dat wordt uitgevoerd op het
grondgebied van de aangezochte staat.
Voor zover het in de aangezochte staat wettelijk is toegestaan, kunnen in het kader van de
overeenkomst, bedoeld in lid 1, de bij een administratief onderzoek aanwezige
ambtenaren van de Belastingdienst, dan wel andere ambtenaren die belast zijn met de
heffing van belastingen, personen ondervragen en bescheiden onderzoeken.
Ambtenaren van de Belastingdienst, dan wei andere ambtenaren die belast zijn met de
heffing van belastingen, die overeenkomstig lid 1 in de aangezochte staat aanwezig zijn,
dienen te allen tijde een schriftelijke opdracht te kunnen over te leggen waaruit hun
identiteit en hun officiele hoedanigheid blijkt.
Artikel48

1.

2.

3.
4.
5.

Het bepaalde in artikel 35 is van overeenkomstige toepassing op de inlichtingen die door
een bevoegde autoriteit zijn verstrekt, alsmede op inlichtingen die bij een onderzoek, als
bedoeld in artikel41 zij n verkregen.
De miuister verstrekt geen inlichtingen aan een bevoegde autm;teit van een andere staat,
indien de wetgeving van die staat, die autoriteit geen verplichting tot geheimhouding
oplegt aan de ambtenaren van de belastingadministratie van die staat met betrekking tot
hetgeen hun wordt medegedeeld of blijkt bij de uitvoering van de belastingwetgeving van
die staat.
Tenzij een bevoegde autoriteit anders bepaalt, kunnen de door haar aan de minister
verstrekte inlichtingen uitsluitend worden gebruikt voor de belastingheffrng.
Uitsluitend met toestemming van de bevoegde autoriteit kan de minister de door hem van
haar ontvangen inlichtingen aan de bevoegde autoriteit van een andere staat verstrekken.
De minister kan op een daartoe strekkend verzoek een bevoegde autoriteit van een staat
toestemming verlenen de van hem ontvangen inlichtingen aan een bevoegde autoriteitvan
een andere staat te verstrekken. Op dit verzoek is artikel 40 van overeen.komstige
toepassing.

20

HOOFDSTUK Vll
VERPLICHTINGEN AANGAANDE DE BELASTINGHEFFING
Artikel49
1.

2.

3.

4.

5.

6.
7.

Eenieder verstrekt aan de inspecteur op diens verzoek:
a. de gegevens en inlichtingen die voor de belastingheffing te zijnen aanzien van belang
kunnen zijn;
b. de boeken, bescheiden en andere gegevensdragers of de inhoud daarvan, zulks naar
keuze van de inspecteur, die van belang kan zijn voor de vaststelling van de feiten
welke invloed kunnen uitoefenen op de belastingheffing te zijnen aanzien.
De in lid 1, onderdeel b, genoemde verplichting geldt eveneens voor de derde bij wie de
boeken, bescheiden en andere gegevensdragers zich bevinden. De inspecteur ste.lt degene
wiens boeken, bescheiden en andere gegevensdragers hij bij een derde voor raadpleging
vordert, zo spoedig mogelijk hiervan in kennis.
Op degene die direct of indirect een belang heeft van de helft of meer, dan wei de
zeggenschap heeft over een lichaam dat onderworpen is aan een of meer van de in artikel
1 lid 4 genoemcle belastingen, is lid 1 van overeenkomstige toepassing ten aanzien van
gegevens en inlichtingen, alsmecle boeken, bescheiden en andere gegevensdragers, die in
het bezit zijn van de aandeelhoucler, en die van belang kunnen zijn voor de
belastingheffing van dat lichaam. De eerste volzin is mede van toepassing in gevallen
waarin twee of meer natuurlijke personen of lichamen volgens een onderlinge regeling tot
samenwerking een be lang houden van de helft of meer, dan wei de zeggenschap hebben
over een lichaam dat onderworpen is aan een of meer van de in artikel 1 lid 4 bedoelde
belastingen.
lnclien de in lid 3 bedoelde aandeelhouders of andere lichamen met zeggenschap niet in
Suriname gevestigd zijn, is lid l van overeenkomstig toepassing op een in Suriname
gevestigd lichaam ten aanzien van gegevens en inlichtingen, alsmede boeken, bescheiden
en andere gegevensdragers, die in bet bezit zijn van de aandeelhouders of lichamen met
zeggenschap, mits deze gegevens van belang kunnen zijn voor de belastingheffing van
bet in Suriname gevestigd lichaam.
Een lichaam, als bedoeld in lid 4, beroept zich, bij een weigering om te voldoen aan de in
lid 4 omschreven verplichtingen, niet op een gebrek aan medewerking van een niet binnen
Suriname gevestigd lichaam of een niet binnen Suriname wonende natuurlijke persoon.
Ingeval een belastingwet aangelegenheden van een derde aanmerkt als aangelegenbeden
van de vermoedelijk belastingplichtige, gelden voor de derde gelijke verplichtingen.
Eeniederverstrekt, indien zulks voor de belastingheffmg te zijnen aanzien van belang kan
zijn ter vaststelling van zijn identiteit, op eerste verzoek van de inspecteur aan deze iozage
in een op hem betrekking hebbend geldig paspoort, geldige identiteitskaart, dan wei geldig
rijbewijs.
Artikel 50

1.

2.

De door de inspecteur gevraagde gegevens en inlichtingen worden duidelijk, stellig en
zonder voorbehoud, mondeling, schriftelijk of op andere wijze verstrekt, zulks naar keuze
van de inspecteur, en binnen een door de inspecteur te stellen tennijn. De gevraagde
gegevens en inlichtingen worden kosteloos verstrekt.
De inspecteur is bevoegd om kopieen, leesbare afdrukken of uittreksels te rna ken vau de
voor de raadpleging beschikbaar gestelde boeken, bescheiden en andere gegevensdragers
of de inhoud daarvan. Indien het rna ken van kopieen of lees bare afdrukken niet ter plaatse
21

3.

kan geschieden, is de inspecteur bevoegd de boeken, bescheiden en andere
gegevensdragers voor dat doel mee te nemen. Hij zendt daarbij die boeken, bescheiden en
andere gegevensdragers zo spoedig mogel ijk terug aan de eigenaar.
Inzage in gegevensdragers dient te worden verleend op het kantoor van de inspecteur
binnen een door hem te stellen tennijn. De inspecteur kan akk.oord gaan met inzage op
een andere plaats, voor zover dat de voortgang van het onderzoek niet belemmert.

Artik.el 51
1.

2.

3.

4.
5.

Degene die een gebouw of grond in gebruik heeft, verleent, desgevraagd, ten behoeve van
een ingevolge een belastingwet te verrichten onderzoek de inspecteur en de door deze
aangewezen deskundigen de toegang tot aile gedeelten van dat gebouw of van die grond.
De gevraagde toegang wordt verleend tussen zeven uur 's ochtends en vij f uur 's avonds,
behoudens op zondag en op dagen gelijkgesteld met de zondag zoals bedoeld in de
Zondagsmstwet.
Indien het gebouw of de grond wordt gebruikt voor het uitoefenen van een bedrijf of een
zelfstandig beroep, wordt de gevraagde toegang mede verleend tijdens de uren waarin het
gebruik voor de uitoefening van dat bedrijf of zelfstandig beroep daadwerkelijk
plaatsvindt.
De gebruiker van het gebouw of de grand geeft de inspecteur op diens vordering
aanwijzingen die voor het onderzoek nodig zijn.
De tot de toegang bevoegde personen treden uitsluitend tot waning dienende lokalen tegen
de wil van de bewoner niet binnen zonder vergezeld te zijn van een vervolgingsambtenaar
of voorzien te zijn van een bijzondere schriftelijke last van een vervolgingsambtenaar.
Van het binnentreden wordt proces-verbaal opgemaakt, dat binnen tweemaal
vierentwintig uur aan de bewoner in afschrift wordt medegedeeld.

Artikel52
1.

2.

3.

4.

Administratieplichtigen voeren van hun vennogenstoestand en van alles, betreffende hun
bedrijf of zelfstandig beroep, naar de eisen van dat bedrijf of zelfstandig beroep op
zodanige wijze een administratie en bewaren de daartoe behorende boeken, bescbeiden
en ove1ige gegevensdragers op zodanige wijze, dat te allen tijde bun rechten en
verplichtingen alsmede de voor de heffmg van de belasting overigens van belang zij nde
gegevens hieruit duidelijk blijken.
Administratieplichtigen zijn:
a. natuurlijke personen die een bedrij f of beroep uitoefenen;
b. natuurlijke personen die inhoudingsplichtig zijn; en
c. lichamen.
De administratie behoort te worden gevoerd in het Nederlands, met gebruikmaking van
de in deze taal gebruikelijke cijfers. In afwijking van de vorige volzin kan op verzoek aan
een administratieplichtige door de inspecteur toestemming worden verleend om de
administratie in het Engels te voeren.
De administratie geschiedt in Surinaamse Dollars (SRD). Op verzoek van een
adminjstratieplichtige kan door de inspecteur toestemming worden verleend om de
administratie te voeren in een door de Minister daartoe aangewezen muntsoort. In deze
wet of in een belastingwet genoemde bedragen worden tot vorenbedoelde muntsoort
herleid volgens de door de Centrale Bank van Suriname vastgestelde geilnificeerde koers.

22

5.

6.

7.
8.

9.

10.
11.

12.

13.

De aangifte, de vaststelling van het belastbaar bedrag, de vaststelling van het
belastingbedrag en de betaling daarvan wordt dan eveneens gedaan in de aangewezen
muntsoort.
Administratieplichtigen die in het kader van hun bedrijf of beroep facturen opmaken, zijn
verplicht om deze facturen duidelijk en overzichtelijk te voorzien van:
a. doorlopende nummering;
b. dagtekening;
c. de dag waarop de levering of de dienst wordt verricht;
d. naam, adres en het FIN van de administratieplichtige;
e. naam en adres van de afnemer;
f. een omschrijving van de geleverde goederen en verrichte diensten en de hoeveelheid;
g. de vergoeding.
Administratieplichtigen die in het kader van hun bedrijf of beroep gebruik rna ken van een
kasregistratiesysteem zijn verplicht om dit systeem zodanig in te richten dat:
a. een afschrift van de door de administratieplichtige te bewaren kassastrook kan
worden afgegeven aan de afnemer;
b. de gegevens, bedoeld in lid 5, onderdelen a, b, c, d, fen g, duidelijk en overzichtelijk
per transactie op de kassastrook staan.
Tot de administratie beboort hetgeen ingevolge een belastingwet wordt vastgelegd en een
afschrift van de in lid 5 bedoelde factu ren.
Tot de administratie van een commanditaire vennootschap behoort een register houdende
de naam en adresgegevens van de commanditaire vennoten. Tot de administratie van een
stichting behoort, indien sprake is van begunstigden ten aanzien van gedane of
toekomstige uitkeringen ten laste van het vermogen van de stichting, eeo register
boudende de naam en adresgegevens van deze begunstigden.
De wijze van inrichting, bijhouden en bewaren van de administratie maakt controle
daarvan door de inspecteur binnen een redelijke tennij n mogelijk. De
administratieplichtige verleent de hiervoor benodigde medewerking en verschaft bet
nodige inzicht in de opzet, het bestaan en de werking van de administratieve organisatie
en interne beheersing.
Administratieplichtigen zijn verplicht hun adm inistratie en de daartoe behorende boeken,
bescheiden en andere gegevensdragers gedurende tien jaar te bewaren.
De op een gegevensdrager aangebrachte gegevens, uitgezonderd de op papier gestelde
balans en staat van baten en lasten, kunnen op een andere gegevensdrager worden
overgedragen en bewaard, mits de overbrenging geschiedt met de juiste en volledige
weergave van de gegevens en deze gegevens gedurende de volledige bewaartijd
beschikbaar zijn en binnen redelijke tijd leesbaar kunnen worden gemaakt.
De overdracht van gegevens naar een andere gegevensdrager ingevolge lid 11 geschiedt
uitsluitend indien de authenticiteit, de integriteit van de inhoud, en de leesbaarheid van de
gegevens, op papier of in elektronisch formaat, gewaarborgd worden vanaf het tijdstip
waarop de gegevens tot stand zijn gekomen tot het einde van de bewaartem1ijn.
Administratieplichtigen bepalen zelf hoe de authenticiteit van de herkomst, de integriteit
van de inhoud, en de leesbaarheid van de gegevens worden gewaarborgd.
Bij rninisteriele regeling kunnen nadere voorschriften worden gegeven omtrent de wijze
waarop de administratieve orgauisatie en interne beheersing dient te worden ingericht.
Altikel53

1.

Met betrekking tot administratieplichtigen als bedoeld in artikel 52 zijn de in de artikelen
49 tot en met 51 opgelegde verplichtingen van overeenkomstige toepassing ten behoeve
23

2.

3.

4.

5.

6.
7.
8.
9.

van:
a. de belastingheffmg van derden;
b. de heffrng van de belasting waarvan de inhouding aan hen is opgedragen.
Onverminderd de verplichtingen, bedoeld in lid 1, zijn de bij staatsbesluit aan te wijzen
adrninistratieplichtigen gehouden de bij Staatsbesluit aan te wijzen gegevens en
inlichtingen waarvan de kennisneming voor de hefting van de belasting van belang kan
zijn eigener beweging te verstrekken aan de inspecteur volgens bij staatsbesluit te stellen
regels.
De administratieplichtigen bedoeld in lid 2, zijn gehouden bij de gegevens en
inlichtingen, het FIN te vermelden van degene op wie de gegevens en inlichtingen
betrekking hebben.
Administratieplichtigen verstrekken in de maand februari van elk jaar aan de inspecteur
een opgave, betreffende derden die in het afgelopen jaar bij of voor de
adrninistratieplichtige in dienstbetrekking zijn geweest, hieronder begrepen bestuurders,
commissarissen en personen die niet anders dan op provisiebasis werken.
Administratieplichtigen verstrekken in de maand februari van elk jaar aan de inspecteur
een opgave, betreffende derden die in het afgelopen jaar bij of voor de
administratieplichtige, anders dan in dienstbetrekking, werkzaamheden of diensten
hebben venicht.
De administratieplichtigen, bedoeld in de !eden 4 en 5, zijn gehouden bij de opgave, het
FIN te vermelden van degenen op wie de opgave betrekking heeft.
De in !eden 4 en 5 genoemde opgaaf wordt gedaan op formulieren die bij de inspecteur
kosteloos verkrijgbaar zijn.
De directeur stelt de in lid 7 vermelde formulieren vast met vermelding van de te
verstrekken gegevens.
Op grond van een gemotiveerd verzoek kan de inspecteur de in Ieden 4 en 5 genoemde
termijn verlengen.
Artikel54

De administratieplichtige, die niet of niet volledig voldoet aan de vordering om boeken,
bescheiden en andere gegevensdragers of de inhoud daarvan voor raadpleging beschikbaar te
stellen, wordt voor de toepassing van artikel 21 lid 6 en artikel 5.3 van de Wet Rechtspraak
Belastingzaken gelijkgesteld met een administratieplichtige, die niet volledig heeft voldaan aan
een bij of krachtens artikel 52 opgelegde verplichting, tenzij aannemelijk is dat de afwezigheid
of onvolledigheid van de boeken, bescheiden en andere gegevensdragers of de inhoud daarvan
het gevolg is van overmacht.
Artikel55
I.

2.

3.

Niemand beroept zich voor een weigering om te voldoen aan de in de artikelen 49 tot en
met 52 omschreven verplichtingen op de omstandigheid dat hij uit enigerlei hoofde tot
geheimhouding verplicht is, zelfs niet indien deze hem bij een wet is opgelegd.
Niernand beroept zich voor een weigering om te voldoen aan de verplichtingen ten
aanzien van derden als bedoeld in artikel 53, op de omstandigheid dat hij uit enigerlei
hoofde tot geheimhouding verplicht is.
In afwijking van lid 2 geldt de verplichting tot het verstrekken van infom1atie niet voor
notarissen, advocaten, artsen, apothekers en bekleders van een geestelijk ambt, indien het
infom1atie betreft tussen een client en een advocaat of notaris, tussen een patient en zijn
arts of apotheker, dan wet tussen een volgeling en een bekleder van een geestelijk ambt
24

4.

5.

voor zover zij uit hoofde van hun stand, ambt ofberoep tot geheimhouding zijn verplicht
en de informatie:
a. ten aanzien van notarissen en advocaten: is verk.regen ten behoeve van het zoeken
naar of het verstrekken van juridisch advies, of is geproduceerd ten behoeve van
gebruik in bestaande of mogelijke gerechtelijke procedures;
b. ten aanzien van artsen en apothekers: is verkregen door de behandelrelatie tussen de
patient en de arts of apotheker; of
c. ten aanzien van de bekleder van een geestelijk ambt: is verkregen in de
vertrouwensre latie tussen een volgeling en een bekleder van een geestelijk ambt.
Met betrekking tot de verplichtingen ten aanzien van de hefting van belasting waarvan de
inhouding aan administratieplichtigen is opgedragen, is lid 1 van overeenkomstige
toepassing.
De verplichting tot het verstrekken van informatie op de voet van artikel104lid 7 van de
Wet Notarisambt 2019, geldt onverminderd het bepaalde in de vorige !eden.

Artikel 56
1.

2.

De inspecteur is bevoegd deskundigen en tolken te raadplegen of voor de inzage van
boeken, bescheiden en andere gegevensdragers aan te wijzen. De aanwijzing geschiedt in
het algemeen dan wel voor een bepaald geval.
Alvorens zijn taak te aanvaarden legt de deskundige of de tolk in handen van de inspecteur
de eed of de belofte af, dat hU de uitvoeriug van zijn taak eerlijk, nauwgezet en naar zijn
beste weten zal verrichten.
Artikel 57

1.

2.

De met de Ieiding belaste personen van instellingen en diensten van de staat, waaronder
rnede begrepen de parastatale instellingen, verstrekken, indien deze voor de uitvoering
van een belastingwet relevante gegevens bezitten, op het daartoe strekkend schriftelijk
verzoek van de inspecteur, de gegevens en de inlichtingen die deze in dat kader wenst.
De directeur kan op schriftelijk verzoek, ontheffing verle.nen van de in lid 1 omschreven
verplichting.
Artikel58

De verplichtingen die volgens dit hoofdstuk bestaanjegens de inspecteur, gelden mede jegens
ieder door de inspecteur aangewezen ambtenaar of persoon.

25

HOOFDSTUK VIII
BESTUURLIJKE BOETEN
§ 1. Verzuimboeten

Artikel 59
1.

2.

3.

Indien de belastingplichtige de aangifte voor een be lasting die bij wege van aanslag wordt
geheven niet, dan wel niet binnen de ingevolge artikel 7 lid 2, gestelde tennijn heeft
gedaan, vormt dit een verzuim ter zake waarvan de inspecteur hem, gelijktijdig met de
vaststelli ng van de aanslag een boete van vijf (5) %van de verschuldigde belasting met
een minimum van Eenduizend Surinaamse Dollars (SRD 1.000,-) en een maximum van
Veertig Surinaamse Dollars (SRD 40.000,-) kan opleggen.
Indien de belastingplichtige of de inhoudingsplichtige de aangifte voor een belasting die
op aangifte moet worden voldaan of afgedragen, niet, dan wel niet binnen de ingevolge
artikel 8 lid 2 of 3, artikel 15 lid 5 of 8, of artikel 16 lid 2 of 3, gestelde termijn heeft
gedaan, vormt dit een verzuim ter zake waarvan de inspecteur hem een boete van ten
hoogste SRD 10.000 kan opleggen.
De bevoegdheid tot het opleggen van de in lid 2 bedoelde boete vervalt door verloop van
vij f jaar na bet einde van de termijn waarbinnen de aangifte had moeten worden gedaan.
Artikel60

1.

2.
3.

Indien de belastingplichtige of inhoudingsplichtige de belasting die op aangifte moet
worden voldaan of afgedragen, niet, gedeeltelijk niet, dan wei niet binnen de gestelde
termijn heeft betaald, vormt dit een verzuim ter zake waarvan de inspecteur hem een boete
van ten hoogste SRD 40.000 kan opleggen.
B ij niet of gedeeltelijk niet betalen legt de inspecteur de boete op, gelijktijdig met de
vaststelling van de naheffmgsaanslag.
De bevoegdheid tot bet opleggen van de in lid 1 bedoelde boete vervalt door verloop van
vij f jaar na het einde van het kalendeijaar waarin de belastingschuld is ontstaan.
Artikel61

1.

2.

3.
4.

De inspecteur kan aan de administratieplichtige die niet of niet volledig beeft voldaan aan
de in artikel 53 leden 4 en 5 van deze wet en artikel 3 7 lid 1, onderdeel d van de Wet
Loonbelasting, opgenomen verplichting, een boete opleggen van ten hoogste
SRD40.000.
Degene die niet voldoet aan de in artikel 7 lid 3, artikel 8 lid 4, artikel 27 lid 3, artikel 50
!eden 2 en 3 en artikel 51 lid 1 neergelegde verplichting, begaat een verzuim ter zake
waarvan de inspecteur hem een boete van ten hoogste SRD 40.000 kan opleggen.
De bevoegdheid tot het opleggen van een boete als bedoeld in leden 1 en 2 vervalt door
verloop van vijfjaar na bet einde van het kalendeijaar waarin de verplichting is ontstaan.
Bij staatsbesluit kunnen de in artikel 59, 60 en 61 genoemde bedragen worden gewijzigd.

§2. Vergrijpboeten

Artikel62

26

l.

2.

3.

Indien het aan opzet of grove schuld van de belastingplichtige is te wijten dat met
betrekking tot een belasting die bij wege van aanslag wordt geheven, de aangifte niet, dan
wei onjuist of onvolledig is gedaan, vonnt dit een vergrijp ter zake waarvan de inspecteur
hem, gelijktijdig met de vaststelling van de aanslag, een boete kan opleggen van ten
hoogste 100% van de in Lid 2 omschreven grondslag voor de boete.
De grondslag voor de boete wordt gevormd door:
a. het bedrag van de aanslag, dan wei;
b. indien verliezen in aanmerking zijn of worden genomen, het bedrag waarop de
aanslag zou zijn berekend zonder rekening te houden met die verliezen;
een en ander voor zover dat bedrag als gevolg van de opzet van de belastingplichtige niet
zou zijn geheven.
lndien verliezen in aanmerking zijn of worden genomen en als gevolg daarvan geen
aanslag kan worden vastgesteld, kau de inspecteur de boete, bedoeld in lid 1, uiettemin
opleggen. De bevoegdheid tot het opleggen van de boete vervalt door verloop van de
termijn die geldt voor het vaststellen van de aanslag die zou kunnen zijn vastgesteld,
indien geen verliezen in aanmerking zouden zijn genomen.
Artikel 63

1.

2.

3.

4.

Indien het, met betrekking tot een belasting die bij wege van aanslag wordt geheven, aan
opzet of grove schuld van de belastingplichtige is te wijten dat de aanslag te laag is
vastgesteld, dan wel anderszins te weinig belasting is geheven, voont dit een vergrijp ter
zake waarvan de inspecteur hem, gelijktUdig met de vaststelling van de
navorderingsaanslag, een boete kan opleggen van ten hoogste honderd procent ( 100%)
van de in lid 2 omschreven grondslag voor de boete.
De grondslag voor de boete is:
a. het bedrag van de navorderingsaanslag, dan wel;
b. indien verliezen in aanmerking zijn of worden genomen, het bedrag waarop de
navorderingsaanslag zou zijn berekend zonder rekening te houden met die verliezen;
een en ander voor zover dat bedrag als gevolg van de opzet of de grove schuld van de
belastingplichtige niet zou zijn geheven.
De inspecteur kan, in afwijking van lid 1, binnen zes maanden na de vaststell ing van de
navorderingsaanslag een boete opleggen, indien de feiten of omstandigheden op grond
waarvan wordt nagevorderd, eerst bekend werden binnen zes maanden v66r de afloop van
de in artikel 13 bedoelde termijnen en er tevens aanwUzingen zij n dat het aan opzet of
grove schuld van de belastingplichtige is te wijten dat de aanslag tot een te laag bedrag is
vastgesteld, dan wei anderszins te weinig be lasting is geheven. In een zodanig geval doet
de inspecteur, v66r of gel ijktijdig met de vaststelling van de navorderingsaanslag
rnededeling aan de belastingplichtige dat wordt onderzocht of in verband met de
navordering het opleggen van een vergrijpboete gerechtvaardigd is.
lndien verliezen in aanmerking zij n of worden genomen en als gevolg daarvan geen
navorderingsaanslag kan worden vastgesteld, kan de inspecteur de boete, bedoeld in lid
1, niettemin opleggen. De bevoegdheid tot bet opleggen van de boete vervalt door verloop
van de termijn die geldt voor het vaststellen van de navorderingsaanslag die zou kunnen
zijn vastgesteld, indien geen verliezen in aanrnerking zouden zijn genomen.

Artikel64
1.

Indien bet aan opzet of grove schuld van de belastingplichtige of de inhoudingsplichtige
27

2.

3.

4.

5.
6.

is te wijten dat belasting die op aangifte moet worden voldaan of afgedragen, niet,
gedeeltelijk niet, dan wei niet binnen de in een belastingwet gestelde termijn is betaald,
vormt dit een vergrijp ter zake waarvan de inspecteur hem een boete kan opleggen van
ten hoogste I00% van de in lid 2 omschreven grondslag voor de boete.
De grondslag voor de boete is:
a. het bedrag van de naheffmgsaanslag, dan wei;
b. indien verliezen in aanmerking zijn of worden genomen, bet bedrag waarop de
naheffmgsaanslag zou zijn berekend zonder rekening te houden met di.e verliezen;
een en ander voor zover dat bedrag als gevolg van de opzet of de grove schuLd van de
belastingplichtige niet zou zijn geheven.
Bij niet of gedeeltel ijk niet betalen legt de inspecteur de boete op, ge lijktijdig met de
vaststelling van de naheffingsaanslag.
De bevoegdbeid tot het opleggen van de boete wegens niet tijdig betalen vervalt door
verloop van vijf jaren na het einde van bet kalenderjaar waarin de beLastingschuld is
ontstaan.
Artikel 63 lid 3 is van overeenkomstige toepassing.
Indien verliezen in aanmerking zijn of worden genomen en als gevolg daarvan geen
naheffingsaanslag kan worden vastgesteld, kan de inspecteur de boete, bedoeld in lid 1,
niettemin opleggen. De bevoegdheid tot het opleggen van de boete vervalt door verloop
van de terrnijn die geldt voor het vastste llen van de naheffingsaanslag die zou kunnen zijn
vastgesteld, indien geen verliezen in aanmerking zouden zijn genomen.

§3. Voorschriften inzake opleggen bestuurlijke boeten
Artikel65

l.
2.

3.

4.
5.

6.

De inspecteur legt aan de overtreder de boete op bij voor bezwaar vatbare beschikking.
Onder overtreder wordt verstaan degene die de beboetbare gedraging in de zin van
paragraaf 1 of2 pleegt, medepleegt of doet plegen.
Onverminderd artikeL66 deelt de inspecteur de overtreder uiterlijk bij de in lid 1 bedoelde
beschiklcing, de beboetbare feiten, bet beboetbare voorschrift en de gronden mede waarop
de oplegging van de boete berust.
Indien de boete gelijktijdig wordt opgelegd met de vaststelling van een belastingaanslag,
wordt het bedrag van de boete afzonderlijk op het aanslagbiLjet vern1eld.
De boete is invorderbaar een maand na dagtekening van de beschikking, voor zover een
belastingwet niet anders voorschrijft. In afwijking van de eerste volzin is ten aanzien van
een boete die gelijktijdig wordt opgelegd met de vaststelling van een belastingaanslag, de
invorderingstermijn die geldt voor die belastingaansLag van toepassing.
De boete wordt ingevorderd overeenkomstig de voorscbriften die gelden voor de
invordering van belastingen.
ArtikeL 66

1.

2.

Alvorens een vergrijpboete op te leggen, stelt de inspecteur de overtreder in kennis van
zijn voornemen daartoe, onder vennelding van de gronden waarop bet voom emen berust
en stelt hem in de gelegenheid binnen een door hem daarvoor te steUen termijn van ten
minste twee weken de in die kennisgeving vermelde gronden gemotiveerd te betwisten.
Indien niet is voldaan aan lid 1, heeft dat niet de nietigheid van de beslissing tot oplegging
van de boete tot gevolg.

28

Artikel67
Hoofdstuk VI1 is van overeenkomstige toepassing bij het opleggen van bestuurlijke boeten, met
dien verstande dat de overtreder tegen wie het onderzoek naar de oplegging van een
administratieve boete is gericht, slechts toelaat dat de inspecteur boeken, bescheiden en andere
gegevensdragers of de inhoud daarvan raadpleegt, dan wei toegang verleent tot gebouwen of
gronden.
Artikel 68

1.

2.
3.

De inspecteur kan de overtreder ten aanzien van wie de redelijke venvachting bestaat dat
hem een vergrijpboete kan worden opgelegd, oproepen om te horen. In deze oproep deelt
de inspecteur hem mee dat hij zich desgewenst kan doen bijstaan.
Voordat het verhoor aanvangt, deelt de inspecteur de ovettreder mee dat hij niet tot
antwoorden verplicht is.
De inspecteur kan op verzoek van de overtreder die de Nederlandse taal onvoldoende
begrijpt, toestaan dat deze zich tijdens het verhoor door een tolk laat bijstaan.
Artikel69

De inspecteur stelt de overtreder op zijn verzoek in de gelegenheid de gegevens waarop bet
opleggen van de vergrijpboete, dan we! het voornemen daartoe berust, in te zien en daarvan
afschriften te vervaardigen.
Artikel 70
Ingeva1 een belastingplichtige of inhoudingsplichtige alsnog een juiste en volledige aangifte
doet, dan wei juiste en volledige inlichtingen, gegevens of aanwijzingen verstrekt, voordat hij
weet of redelijkerwij ze moet vermoeden dat een of meer ambtenaren van de Beiastingdienst de
onjuistheid of onvolledigheid bekend is of bekend zai worden, biijft bet opleggen van een
vergrijpboete achterwege.
Artikel 71
1.

2.

3.

4.
5.

6.

De inspecteur legt geen bestuurlijke boete op indien aan de overtreder wegens dezelfde
overtreding reeds eerder een bestuuriijke boete is opgeiegd, dan wei te kennen is gegeven
dat voor de overtreding geen bestuuriijke boete zal worden opgelegd.
In afwijking van Lid i kan de inspecteur een vergrijpboete opieggen wegens hetzelfde feit
als waarvoor eerder een verzuimboete is opgeiegd, indien nieuwe bezwaren bekend zijn
geworden.
Als nieuwe bezwaren kunnen enkel worden aangemerkt verklaringen van de overtreder
of van derden, en boeken, bescheiden en andere gegevensdragers of de inhoud daarvan,
welke later bekend zijn geworden of niet zijn onderzocht.
De eerder opgelegde verzuimboete wordt verrekend met de wegens hetzelfde feit
opgelegde vergrijpboete.
Ingeval na bet opleggen van een vergrijpboete biijkt dat de grondslag daarvoor ontbreekt,
maar wei een grondslag aanwezig is voor een verzuimboete, kan deze lagere boete
daarvoor in de plaats worden gesteld. De reeds opgelegde boete wordt dan verminderd
tot bet bedrag van de verzuimboete.
Van een vermindering ais bedoeid in lid 5, steit de inspecteur de overtrecler schriftelijk in
29

kennis.
Artikel 72
1.

2.
3.

De bevoegdheid tot het opleggen van een bestuurlijke boete vervalt, indien ter zake van
het feit op grond waarvan de boete kan worden opgelegd, tegen de overtreder een
strafvervolging is ingesteld, dan wel het recht tot strafvervolging is vervallen op grond
van artikel 82 van deze wet of artikel 100 van het Wetboek van Strafrecht.
Indien de grondslag voor een boete wordt verminderd, vermindert de inspecteur de boete
ambtshalve dienovereenk.omstig.
Van een vermindering als bedoeld in lid 2, stelt de inspecteur de overtreder schriftelijk in
k.ennis.
Artikel 73

1.
2.

Geen boete wordt opgelegd aan de overtreder die is overleden.
Een boete vervalt indien zij op het tijdstip van overlijden van de overtreder niet
onherroepelijk is. Een onherroepelijke boete vervalt voor zover deze op dat tijdstip nog
niet is betaald.

30

HOOFDSTUK IX
STRAFBEPALINGEN
Artikel 74
1.

2.

3.

4.

Degene die ingevolge een belastingwet verplicht is tot:
a. bet doen van aangifte als bedoeld in artikel 6, en dat, niet binnen de gestelde termijn,
onjuist of onvolledig heeft gedaan;
b. bet binnen de gestelde term ijn verzoeken om een uitnodiging tot het doen van
aangifte als bedoe!d in artikel 7 lid 3 en artikel 8 lid 4, en dat niet binnen de gestelde
termijn heeft gedaan;
c. het verstrekken van inlicbtingen, gegevens of aanwijzingen, en deze niet, onjuist of
onvolledig heeft verstrekt;
d. bet voor raadpleging beschikbaar stellen van boeken, bescheiden, andere
gegevensdragers of de inhoud daarvan, en deze n iet voor dit doel beschikbaar heeft
gesteld;
e. bet voor raadpleging beschikbaar stellen van boeken, bescheiden, andere
gegevensclragers of de inhoud daarvan, en deze in valse of vervalste vonn voor dit
doe! beschikbaar beeft gesteld;
f. het voeren van een administratie overeenkomstig de daaraan bij of kracbtens de
belastingwet gestelde eisen, en een zodanige adrninistratie niet beeft gevoerd;
g. het bewaren van boeken, bescbeiden en andere gegevensdragers, en deze niet beeft
bewaard;
h. het bouden van een register als bedoeld in artikel 52, lid 8, en dit niet beeft gedaan;
1.
bet verlenen van medewerking als bedoeld in artikel 52, lid 9, en deze niet heeft
verleend;
J. bet verstrekken van de opgaven, bedoeld in artikel53, lid 4 en 5, en deze niet ofniet
volledig heeft verstrekt;
k. bet voldoen aan de administratieve- en overige verplichtingen op grond van
Hoofdstuk VI van de Wet Belasting over de Toegevoegde Waarde, en dit niet beeft
gedaan;
wordt gestraft met hechtenis van ten hoogste zes maanden of geldboete van de vijfde
categorie van bet Wetboek van Strafrecbt of, indien de te weinig geheven be lasting boger
is dan dit bedrag, ten hoogste eerunaal het bedrag van de te weinig geheven belasting,
dan wei met beide straffen.
Degene die opzettelijk een feit begaat, omschreven in lid 1, wordt gestraft met
gevangenisstraf van ten hoogste zes jaren of geldboete van de zesde categorie van bet
W etboek van Strafrecht of, indien dit bedrag hoger is, ten hoogste tweemaal het bedrag
van de te weinig geheven belasting, dan wei met beide straffen.
Het recht tot strafvervolging vervalt, indien de schuldige alsnog een juiste en voUedige
aangifte doet, dan weljuiste en volledige inlichtingen, gegevens of aanwijzingen verstrekt
v66rdat hij weet of redelijkerwijs moet vermoeden dat een of meer van de in artikel 80
bedoelde ambtenaren de onjuistheid of onvolledigbeid bekend is ofbekend zal worden.
Niet strafbaar is degene die de in artikel 49 lid 4, bedoelde verplicbting niet nakomt ten
gevolge van een, voor bet niet binnen Suriname gevestigde lichaam of de niet binnen
Suriname wonende natuurlijke persoon geldend wettelijk of rechterlijk verbod tot bet
verlenen van medewerking aan de verstrekking van de verlangde gegevens of inlichtingen
of bet voor raadpleging beschikbaar stellen van boeken, bescbeiden, andere
gegevensdragers of de inboud daarvan, dan wei ten gevolge van een hem niet toe te
31

5.

rekenen weigering van bet niet binnen Suriname gevestigde lichaam of de niet binnen
Suriname wonende natuurlijke persoon de verlangde gegevens of inlichtingen te
verstrekken of boeken, bescheiden, andere gegevensdragers of de inhoud daarvan voor
raadpleging beschikbaar te stellen.
Indien de schuldige een van de strafbare fe iten, omschreven in lid 2, in zijn beroep begaat,
kan hij van de uitoefening van dat beroep worden ontzet.
Artikel 75

1.

2.
3.

Degene die opzettelijk de belasting welke op aangifte moet worden voldaan of afgedragen
niet, gedee!te!Uk n.iet, dan wei niet binnen de in een belastingwet gestelde tennijn betaalt,
wordt gestraft met gevangenisstraf van ten hoogste zes jaren of geldboete van de zesde
categorie van het Wetboek van Strafrecht of, indien dit bedrag hager is, ten hoogste
tweemaal het bedrag van de te weinig betaalde belasting, dan wei met beide straffen.
Artikel 74 lid 5, is van overeenkomstige toepassing.
Niet strafbaar is degene die de ontvanger tijdig heeft verzocht uitstel van betaling te
verlenen of die onverwijld nadat gebleken i.s dat het lichaam niet tot beta ling in staat is,
schriftelijk mededeling heeft gedaan aan de ontvanger.
Artikel 76

Het recht tot strafvervolging met betrekking tot een vergrijp als bedoeld in de artikelen 62, 63
en 64, vervalt indien de inspecteur aan een belastingplichtige ter zake reeds een bestuurlijke
boete heeft opgelegd.
Artikel 77
Degene die niet voldoet aan de hem opgelegde verplichting, ingevolge artikel 27 !eden l en 3,
artikel 49 lid 2, artikel 50 !eden 2 en 3 en artikel 51, wordt gestraft met een geldboete van ten
hoogste de vijfde categorie van het Wetboek van Strafrecht.
Artikel 78
1. Overtreding van een krachtens deze wet of een belastingwet vastgesteld voorschrift wordt,
voor zover die overtreding is aangemerkt als strafbaar feit, gestraft met geldboete van ten
hoogste de vijfde categorie van het Wetboek van Strafrecht.
2. Overtreding van een krachtens deze wet of een belastingwet bij beschikking van de
01inister vastgestelde voorschrift wordt, voor zover die overtreding is aangemerkt als
strafbaar feit, gestraft met geldboete van ten hoogste de vierde categorie van het Wetboek
van Strafrecht.
Artikel 79
1. De bij deze wet strafbaar gestelde feiten waarop gevangenisstraf is gesteld, Z!Jn
misdrijven. De overige bij deze wet strafbaar gestelde feiten zijn overtredingen.
2. De strafwet van Suriname is mede van toepassing op ieder die zich buiten Suriname
schuldig rnaakt aan een bij of krachtens deze wet of een belastingwet als misdrijf
omschreven strafbaar gesteld feit.
Artikel 80
32

l.

2.

3.

Met de opsporing van de bij of krachtens deze wet en een belastingwet genoemde
strafbare feiten zijn, behalve de bij of krachtens artikel 134 van bet Wetboek van
Strafvordering aangewezen ambtenaren, tevens belast de door de minister aangewezen
ambtenaren of medewerkers van de Belastingdienst en alle door de minister in overleg
met de minister, belast met justitie, daartoe aangewezen ambtenaren.
De in lid 1 aangewezen personen hebben, zo nodig met behulp van de sterke arm, toegang
tot alle panden en terreinen waarin of waarop naar hun redelijk vem1oeden voorwerpen
aanwezig zijn die dienstig kunnen zijn bij de opsporing. Voomoemde personen zijn
bevoegd voorwerpen in beslag te nemen en de uitlevering daarvan te vorderen.
De in lid 1 aangewezen personen treden uitsluitend tot warring dienende lokalen tegen de
wil van de bewoner niet bumen zonder vergezeld te zijn van een rechter-commissaris of
voorzien te zijn van een bijzondere schriftelijke last van een rechter-commissaris. Van het
binnentreden wordt een proces-verbaal opgemaakt, dat binnen twee maal vierentwintig
uur aan de bewoner in afschrift wordt medegedeeld.
Artikel81

1.
2.
3.

De in artikel 80 Lid I aangewezen personen maken van hun bevindingen proces-verbaal
op.
De processen-verbaal worden gezonden naar de directeur die deze onverwijld doet
toekomen aan de vervolgingsambtenaar.
De vervolgingsambtenaar is bevoegd de zaak ter afdoening weer in handen van de
directeur te stellen, die daarmede a lsdan kan handelen overeenkomstig artikel 82.
Artikel 82

1.

2.

3.
4.

Ten aanzien van feiten, met betrekking tot die welke de vervolgingsambtenaar het procesverbaal overeenkomstig artikel 81 lid 3, voor afdoening in handen van de directeur heeft
gesteld, vervalt bet recht tot strafvervolging, indien vrijwillig wordt voldaan aan de
voorwaarden die de directeur ter voorkoming van de strafvervolging heeft gesteld.
Als voorwaarden kunnen worden gesteld:
a. betaling aan de Staat van een geldboete van tenminste de derde categorie van het
Wetboek van Strafrecht en ten hoogste het maximum van de geldboete die voor bet
feit kan worden opgelegd;
b. afstand van voorwerpen die in beslag genomen zijn, en die vatbaar zijn voor
verbeurdverldaring of onttrekking aan het verkeer;
c. uitlevering of voldoening aan de Staat van de geschatte waarde van voorwerpen die
vatbaar zijn voor verbeurdverldaring;
d. voldoening aan de Staat van een geldbedrag, gelijk aan of lager dan bet geschatte
voordeel, met inbegrip van besparing van kosten, door de verdachte verkregen door
rniddel van ofuit het strafbare feit;
e. het alsnog voldoen aan de bij of krachtens deze wet gestelde verplichtingen;
f. of een combinatie van de in de onderdelen a tot en met e bedoelde voorwaarden.
De directeur bepaalt de termijn waarbinnen aan de gestelde voorwaarden wordt voldaan
en, zo nodig, tevens de plaats waar dat gebeurt.
In afwijking van lid 1 vervalt de strafvervolging rriet, indien niet, niet tijdig ofniet volledig
wordt voldaan aan de door de directeur gestelde voorwaarden. Alsdan stelt de directeur
het proces-verbaal voor verdere afdoening in banden van de vervolgingsambtenaar.

33

HOOFDSTUKX
OVERIGE BEPALINGEN
Artikel 83
De griffier van het Hof van Justitie verstrekt aan de directeur op een daartoe strekkend
schriftelijk verzoek kosteloos afschrift of uittreksel van vonnissen, in belastingstrafzaken
gewezen.
Artikel 84
De stukken die de toepassing van een belastingwet betreffen, of die daantit voortvloeien, zijn
vrij van zegel en worden, voor zover aan de forma liteit van registratie onderworpen, kosteloos
geregistreerd.
AI1ikel85
De minister kan nadere regels stellen ter uitvoering van deze wet.

HOOFDSTUK XI
OVERGANGS- EN SLOTBEPALINGEN
Artikel86
l.

2.

Voor zover de bepalingen van deze wet ten aanzien van enige belasting in werking zijn
getreden blijven, behoudens bet bepaalde in lid 2, de bepalingen in andere belastingwetten
betreffende de onderwerpen, geregeld in eerstbedoelde bepalingen, ten aanzien van die
belasting in zoverre buiten toepassing.
Op beboetbare en stratbare feiten die zijn begaan v66r de inwerkingtreding van deze wet
blijven de bepalingen van toepassing, zoals deze Luidden ten tijde van het begaan van
deze feiten. Indien ter zake van deze feiten op het moment van inwerkingtreding van deze
wet nog geen boete is opgelegd of de boetebeschikking nog niet onherroepelijk vaststaat,
zijn de bepalingen van deze wet van toepassing voor zover deze gunstiger zijn voor de
belastingplicbtige.

34

Artikel 87
1.
2.
3.
4.

Deze wet wordt aangehaald als: Algemene Wet Belastingen.
Zij wordt in het Staatsblad van de Republiek Suriname afgekondigd.
Zij treedt in werking op een door de President te bepalen tijdstip.
De minister is belast met de uitvoering van deze wet.

Gegeven te Par amaribo, de ... ..... .. . . ..... .

CHANDRIKAP ERSA D SANTOKHI

35

Wet va n ... .. ... ...... ... ........ . .. .. ... ,
houdende r egels ter uitvoerin g van
de belastingwetgeving
(Algemene Wet Belastingen)

MEMORIE VAN TOELICHTING

Algemene toelic!Jting
§ 1. Inleiding

Een van de doe!en van de Algemene Wet Belastingen (hierna: A WB) is om de formele
bepalingen van de heffingswetten te harmoniseren en samen te voegen in een wettel ijke regeling.
Momenteel hebben de meeste belastingwetten hun eigen bepalingen omtrent bijvoorbeeld de
tem1ijnen, de wijze van indienen van aangiftebiljetten, de wijze van beta ling, de bevoegdheden
van de inspecteur, de mogelijkheid van bezwaar en beroep, bet boetestelsel, de
intemationaalrechtelijke en strafrechtelijke bepalingen. Deze verscheidenheid aan formele
bepalingen leidt nogal eens tot verwarring en ongelijkheid in de toepassing en uitvoering van de
verschil lende belastingwetten. Vanu..it de optiek van de rechtsbeginselen, met name de
rechtsbescberming van en de rechtszekerbeid voor de burger, is bet bandhaven van de huidige
situatie steeds meer als ongewenst aan te merken. Met deze wet wordt beoogd om unifonniteit
te scheppen in de verschillende formele bepalingen.
De AWB is meer dan een samenbundeling van formele bepalingen. Verder modemiseert,
verduidelij kt en wijzigt bet ook een groot aantal bepalingen. Hiennee wordt dus een
modemiseringsslag gemaakt.
In deze wet worden voorschriften gebarmoniseerd die in boofdzaak van fom1ele aard zijn. Het is
de bedoeling dat de desbetreffende artikelen in de verscb..illende belastingwetten bij de invoering
van deze wet zullen komen te vervallen door middel van de zogenoemde Invoeringswet voor dit
antwerp.
Daarnaast zullen leemten worden opgevuld, die in de uitvoeringspraktijk als knellend worden
ervaren. Een van die knelpunten die de A WB adresseert is de gebrekkige wetgeving op het
gebied van informatieverstrekking aan de Belastingdienst. De burger weet daardoor niet precies
waaraan hij zich heeft te houden, terwij I voor de Belastingdienst de grenzen onvoldoende scherp
zijn aangegeven van de mogelijkheden en onmogelijkheden bij het verifieren van aangiften,
waaronder begrepen het instellen van boekenonderzoeken. Deze wet bevat duidelijke
voorschriften, die de informatieplicht van de burger en daarmee het informatierecht van de
Belastingdienst vastleggen. Zo zal de mogelij kheid tot het verkrijgen van informatie bij derden
over een belastingplichtige worden geharmoniseerd, met dien verstande dat deze mogelij kheid
wei beperkt zal worden tot derden die tevens administratieplichtig zijn. Tevens is uitdrukkel ijk
bepaald dat ook overheidslichamen onder deze informatieplicht vallen, maar tegelijkertijd is
voorzien in een mogelij kheid dat informatie van de Belastingdienst gebruikt kan worden door

36

andere overheids lichamen en diensten. Hiertoe zal het de minister toegestaan worden vrijstelling
te verlenen van de geheimhoudingsplicbt van de belastingambtenaar, zulks mede in bet belang
van bet goed functioneren van de rechtsstaat. Hierbij kan worden gedacht aan justitiele
onderzoeken, vertrouwelijke infonnatieverstrekking aan De Nationale Assemblee of
medewerking aan onderzoeken van de Rekenkamer van Suriname. Tevens wordt gedacht aan
meer algemene situaties waarin gebruik wordt gemaakt van bij de Belastingdienst aanwezige
gegevens voor zover deze gegevens (meestal adresgegevens) benodigd z ijn voor de uitvoering
van expliciete taken van overbeidslichamen of diensten.
Verder worden ook de bepalingen voor het opleggen van verzuim- en vergrijpboetes door de
inspecteur geharrnoniseerd en geactualiseerd, alsmede de regels van het fiscale strafrecht. Voor
de regels van het fiscale strafrecht is zoveel mogelijk aansluiting gezocht bij het algemene
strafrecht. De afwijkingen daarvan beperken zich tot die welke door de eigen behoeften en bet
specifieke karakter van het belastingrecht worden gevorderd.
Ook de voorschriften ten beboeve van de nakoming van uit regelingen van internationaal recht
voortvloeiende verplichtingen tot het verlenen van bijstand bij de hefting van belastingen hebben
in dit antwerp een plaats gekregen.
Eveneens wordt in de A WB uitdrukkelijk vastgelegd, op welke wijze de Belastingdienst bij zijn
taakuitvoering invulling behoort te geven aan de algemene (formele) beginselen van behoorlijk
bestuur, zeals het motiveren van besluiten en het zorgvuldig voorbereiden en totstandkomen van
besluiten.
De A WB omvat echter niet al bet formele fiscaal recht. De eigen aard van de invoerrechten,
accijnzen, belasting over de toegevoegde waarde bij invoer en uitvoer en zegelrecht,
rechtvaardigt een voor dit dee! van de belastingwetgeving afzonderlijke regelgeving. Het verschil
tussen invoerrechten, accijnzen, omzetbelasting bij invoer en uitvoer en zegelrech t enerzijds en
de overige heffrngen anderzijds, is voldoende reden om deze formele bepalingen in afzonderlij ke
wetten onder te brengen. D it laat onverlet dat, mede met het oog op de nagestreefde
rechtszekerheid en rechtsgelijkheid, niettemin behoort te worden gepoogd om een zo groot
mogelijke harmonisatie nate streven in bet formele recht dat voor deze heffingen geldt.
Een andere beperking van de werkingssfeer van deze wet betreft de invordering van de
belastingen. Daar de invordering naar haar aard wezenlijk verschilt van de heffmg, zou het
opnemen van invorderingsbepalingen de beoogde vereenvoudiging niet ten goede komen.
De behandelde materie in de A WB is verdeeld over elf hoofdstuk.ken, te weten:
I.
Algemene bepalingen
II.
Heffing van be lasting
§ 1.
De aangifte
§ 2.
Heffmg bij wege van aanslag
§ 3.
Hefting bij wege van afdracht en voldoening op aangifte
§ 4.
Heffrngsrente
m. Bezwaar en beroep
Bijzondere bepalingen
IV.
§ l.
Vertegenwoordiging
Domiciliekeuze
§ 2.
§ 3. Bevoegdheden
Geheimbouding
§ 4.
37

V.
VI.
VII.
VIII.

IX.
X.
XL

Voorkoming van dubbele belasting
Inlichtingen in verband met intemationale bijstandsverlening
Verplichtingen aangaande de belastingheffrng
Bestuurlijke boeten
§ 1.
Verzuimboeten
§ 2.
Vergrijpboeten
§ 3.
Voorschriften inzake het opleggen van bestuurlijke boeten
Stratbepalingen
Overige bepalingen
Slotbepalingen

De AWB is van toepassing op alle belastingen die op grond van de in artikel 1 lid 4, opgenomen
belastingwetten worden geheven. De werking van sommige paragrafen blijft beperkt tot bepaalde
groepen van belastingen. Zo blijft de werking van hoofdstuk II §2 beperkt tot de belastingen die
bij wege van aanslag worden geheven (vennogensbelasting en huurwaardebelasting). Hoofdstuk
II §3, bevat de belastingen die bij de aangifte moeten worden voldaan of afgedragen
(inkomstenbelasting, loonbelasting, btw enz.), terwijl § 1 van hoofdstuk n zal gelden voor de
beide hierbedoelde groepen van belastingen.
§ 2. Toelichting op de A WB

Zoals hiervoor vermeld, omvat de AWB een groot aantal onderwerpen op het gebied van het
formele belastingrecbt. Een meer specifieke toelichting per onderwerp kan bijdragen aan de
verduidelijking van de onderhavige regelgeving. In de navolgende subparagrafen toelichtingen
zullen deze onderwerpen nader worden toegelicht. Daamaast zullen, zoals gebruikelijk is, de
artikelen nag apart worden toegelicht.
2.1 De aangifte
In hoofdstuk II zijn samengevat de bepalingen, betreffende de aangiften inzake belastingen die
bij wege van aanslag worden geheven (vermogensbelasting), dan wet op aangifte moeten worden
voldaan (inkomstenbelasting, omzetbelasting) of afgedragen (dividendbelasting, loonbelasting).

2.2. Bezwaar en beroep
In hoofdstuk UI zijn de bepalingen inzake bezwaar en beroep bijeengebracht en gei.inifotmeerd.
Bezwaar is mogelijk tegen een belastingaanslag en tegen bepaalde beschikkingen waarvan in de
desbetreffende belastingwet uitdrukkelijk wordt bepaald dat sprake is van een voor bezwaar
vatbare beschikking. Ook is bezwaar mogelijk tegen bet bedrag dat als belasting op aangifte is
betaald.
In de AWB wordt bet bezwaar tegen een voorlopige aanslag gei:ntroduceerd. Tot op heden was
het niet mogelijk om bezwaar aan te tekenen tegen een voorlopige aanslag. Hoewel het mogelijk
was de inspecteur te verzoeken de voorlopige aanslag ambtshalve te verminderen, beschikte een
belastingplichtige waarbij niet over een rechtsgang naar de belastingrechter.

Een andere uitbreiding van de mogelijkheid tot bezwaar is het geval waarin de inspecteur weigert
een (primair) besluit te nemen en de situatie dat de Inspecteur geen of niet (tijdig) een {primair)
besluit neemt. In dat geval vangt de bezwaartermijn aan vanaf het moment dat de wettelijke
termijn voor het nemen van een besluit is verstreken. Is geen wettelijke termijn gegeven, dan
38

geldt als terrnijn twee maanden na de datum van indiening van bet verzoek. Deze bepaling heeft
zowel betrekking op beschikkingen op aanvraag als op ambtshalve door de Inspecteur te nemen
besluiten zoals belastingaanslagen.
De termijn voor bet indienen van een bezwaarschrift bedraagt twee maanden na dagtekening van
het aanslagbiljet of de voor bezwaar vatbare beschikking. Indien het aanslagbiljet of de
beschikking pas bekend is gemaakt na de dag van dagtekening, dan begint de tennijn pas te !open
op de dag waarop de aanslag of beschikking bekend is gemaakt.. Het bezwaarscluift l10eft niet
binnen de termijn van tv.ree maanden gemotiveerd te worden. Het indienen van een zogenaamd
pro forma bezwaarschrift volstaat om de rechten te waarborgen. Wel client een pro forma
bezwaarschri.ft binnen een door de inspecteur daartoe gestelde temujn nader gemotiveerd te
worden.
Verder is in hoofdstuk III bepaald dat beroep bij de belastingrechter openstaat tegen een uitspraak
op bezwaar van de inspecteur. Op grond van artike12.2 Wet Rechtspraak Belastingzaken kan de
belastingplichtige ook beroep instellen als de inspecteur niet binnen eenjaar na het indienen van
een bezwaarschrift, uitspraak heeft gedaan. De bepalingen omtrent de beroepsprocedure bij de
belastingrechter waren vooral neergelegd in de Inkomstenbelasting 1922, en zijn thans
neergelegd in de Wet Rechtspraak Belastingzaken.
Met de invoering van de AWB zijn aan de inspecteur verdergaande controlebevoegdheden
toegekend. Dit brengt mee dat aan de belastingplicbtigen effectieve rechtsbeschenning moet
worden geboden door een onafhankelUke belastingrechter. Om die reden zijn de bepalingen
omtrent de beroepsprocedure gemodemiseerd en in een afzonderlijke beroepswet neergelegd,
namelijk in de Wet Rechtspraak Belastingzaken.
2.3 Vertegenwoordiging
In paragraaf 1 van hoofdstuk IV zijn de voorsch.riften opgenomen inzake vertegenwoordiging.
Gegeven de in dezen van belang zijnde uitgangspunten van h.et civiele rech.t en h.et belastingrecht
- enerzijds bevoegdbeden in bet belang van de individuen, anderzijds verplichtingen en
bevoegdheden ten dienste van de belastingheffmg -, is h.et duidelijk dat aan een regeling met
betrekking tot de vertegenwoordiging in belastingzaken geheel andere eisen worden gesteld dan
aan die welke gelden in privaatrecbtelijke verhoudingen. In het bijzonder zal de in het burgerlijk
recht op de voorgrond geplaatste vrijheid om zich in de uitoefening van zijn rechten aldan niet
te doen vertegenwoordigeo in bet belastingrecbt aanzienlijk moeten worden beperkt. Deze
beperking is gebaseerd op twee overwegingen. In de eerste plaats is het ter verzekering van de
beboorlijke na leving van het materiele recht geboden, de gehoudenheid van het belastingsubject
tot persoonlijk optreden op de voorgrond te stellen. Vervolgens is het een eis van doelmatigheid
dat in bepaalde verh.oudingen vertegenwoord igingsmacht wordt toegekend, waar die k:racbtens
interne verhouding tussen vertegenwoordiger en vertegenwoordigde niet bestaat. Voorbeelden
daarvan zijn de leden 2, 3 en 4 van artikel 27. Met artikel 27, lid 2, wordt om praktische redenen
beoogd toetsing door de Belastingdienst van de bevoegdheid van bet orgaan aan de statuten,
stichtingsbrieven en dergelijke te vermijden. De bevoegdheden en verplichtingen, met
betrekking waartoe artikel271eden 3 en 4 vertegenwoordigingsmacht toebedeelt, zijn ondeelbaar
en zouden zonder dit voorschrift niet dan door een optreden van de gezamenlijke
recbtverkrijgenden kunnen worden uitgeoefend en nagekomen. Om deze met bet oog op de
praktijk, noch voor de Belastingdienst, noch voor de belanghebbende, wenselijk geacbte
consequentie te ontgaan worden de onderhavige bepalingen in bet Ieven geroepen.

39

Het in het civiele recht bekende instituut van verplichte vertegenwoordiging door wettelijke
ve1tegenwoordigers, curatoren en bewindvoerders is eveneens slechts ten dele voor het
belastingrecht bruikbaar. Ook hier zal, in het belang van een juiste belastingheffmg, aan het
element persoonlijk optreden een ntime plaats worden toegekend. De gedachte dat
minderjari.gen, cura ndi en personen die in staat van faillissement zijn verklaard of wier vennogen
onder bewind staat in beginsel aile fiscale handelingen zelfkunnen verrichten, ligt ten grondslag
aan de regeling van artikel 27 Lid 1. Ter voorkoming van scbade, die een onbeperkte toepassing
van dit principe zowel aan partic uliere belangen als aan bet algemeen belang zou kunnen
toebrengen, is aan de wettelijke vertegenwoordigers, de faillissementsc urator en de
bewindvoerder de bevoegdheid gegeven (en kan hun in bepaalde gevallen de verplichting
worden opgelegd) om namens de door hen vertegenwoordigden te handelen.
Wat betreft de wettelijke vorm van de regeling, is de voorkeur gegeven aan een zelfstandige
structuur boven een voortborduren op bet civielrechtelijke patroon, op grond van de overweging
dat de laatstgenoemde methode slechts door een te ingewikkeld complex van uitzonderingen op
en afwij kingen van de burgerrechtelijke voorschriften uitvoerbaar is.
Intussen verhindert noch bet hierboven aangewezen verscbil in uitgangspw1t, noch bet
zelfstandige karakter van de regeling, in ruime mate gebruik te maken van de privaatrechtelijke
begrippen en instellingen.
Het begrip vertegenwoordigen zal, zowel in het bestuurlij ke als in het burgerlijke recht, moeten
worden opgevat als bet toerekenen van een handeling aan een andere dan de handelende persoon.
Dit betekent onder meer dat geen overdracht van de kwaliteit van de vertegenwoordigde op de
vertegenwoordiger plaatsvindt. Het belastingsubject blijft reclamant, appellant, belanghebbende
enz. Hoewel de vraag of ook de elementen van de handeling aan de vertegenwoordigde moeten
worden toegerekend, in beginsel bevestigend moet worden beantwoord, is bet niet goed mogelijk
in deze een voor alle vormen van vertegenwoordiging gelijkluidend standpunt in te nemen. In
het bijzonder in de gevallen waarin het initiatief tot de vertegenwoordiging niet van de
vertegenwoordigde is uitgegaan, kan er aanleiding bestaan die vraag aan de hand van
voorschriften voor de toepassing waarvan die elementen van belang zij n, van geval tot geval te
beantwoorden.
Ook wat de vormen van ve1tegenwoordiging betreft, heeft de A WB geput uit de in bet
privaatrecht bekende :figuren. In paragraaf 1 van hoofdstuk IV vinden de volgende categorieen
een regeling: de vertegenwoordiging krachtens volmacht en door m iddel van zaakwaarneming
met toestemrning van de inspecteur (artikel 26), die bij Jichamen (artikel 27 lid 2), alsmede die
door wettelij ke vertegenwoordigers, curators, en door wettelijke bewindvoerders met algemene
beheersbevoegdheid (artikel27lid 1). Hierbij dient in bet oog te worden gehouden dat de AWB
de verhouding tegenover de Belastingdienst regelt en, anders dan het civiele recht, niet tevens
op de interne verhouding tussen vertegenwoordiger en vertegenwoordigde betrekking slaat In
de onderlinge verhouding tussen vertegenwoordiger en vertegenwoordigde grijpen de wettelijke
bepalingen dan ook niet in, uitgezonderd in zovene artikel 27, !eden l t/m 3 welke
vertegenwoordiging imperatief voorschrijven. In deze gevallen is bet optreden van de
vertegenwoordiger, uiteraard mits deze zijn taak naar behoren uitvoert, ook bindend voor de
vertegenwoordigde die de vertegenwoordiging niet heeft bewilligd. De interne verhouding
tussen vertegenwoordiger en vertegenwoordigde blijft ook in zoverre buiten beschouwing dat,
behoudens in geval van de in artikel 26 voorziene vertegenwoordiging krachtens volmacht (in
welk geval de inhoud van de volmacht beslissend is) deze niet aan de Belastingdienst
tegengeworpen kan worden. T ot de eigen verplichtingen van de vertegenwoordiger, geregeld in
40

artikel 27, !eden 1, 3 en 4, behoort niet de verplichting tot betaling van de door de
vertegenwoordigde verschuldigde belasting, aangezien de bepalingen enkel gelden bij de heffing
maar niet bij de invordering van belastingen. In de afzonderlijke heffmgswetten of de
invorderingswet kan hiervan worden afgeweken.
2.4 Verplichtingen van de burgers aangaande de belastingheffmg
De bepalingen van hoofdstuk VIl zijn van belang voor alle belastingen die in artikel 1 lid 4 zijn
opgenomen. [n dit hoofdstuk worden ten dienste van de belastingheffing verplichtingen opgelegd
aan onder meer de belastingplichtige zelf, aan de inhoudingsplichtigen, aan derden die een
bedrijf of zelfstandig een beroep uitoefenen, aan stichtingen en verenigingen en andere
rechtspersonen en niet rechtspersoonlijkheid bezittende entiteiten, alsmede aan
publiekrechtelijke rechtspersonen, lichamen, instellingen en diensten. Sommige verplichtingen
gelden voor iedere belastingplichtige, andere gelden slechts ten opzichte van ondememers of
inhoudingsplichtigen. Verder wordt binnen de infotmatieverplichting de tenn gegevensdragers
gehanteerd. De aard van de gegevensdragers is daarbij niet van belang. Zo kan hijvoorbeeld
verstrekking worden verlangd van schriftelijke of digitale overeen.komsten, facturen
verzekeringsnota's, notulen, rapporten en bankafschriften. Oak kan overlegging worden
gevraagd van auditfiles en digitale correspondentie zoals e-mailberichten, tenzij bel touter
privecorrespondentie betreft. De inspecteur mag in dat verband ook bet geautomatiseerde
systeem van de (vennoedelijk) belastingplichtige koppelen aan zijn eigen computer ofverzoeken
om digitate bestanden langs elektronische weg aan de inspecteur toe te sturen.
2.5 Bestuurlijke boeten
Hoofdstuk Vlll gaat over bestuurlijke boeten. Daarbij wordt onderscheid gemaakt tussen de
zogenaamde verzuim- en vergrijpboeten. Verzuimboeten (paragraaf 1) worden opgelegd indien
er sprake is van een nalaten of niet nakomen door een belasting- of administratieplichtige.
Verzuirnboetes hebben gemeen dat zij volgens de wettelijke omschrijving van het beboetbare
feit kunnen worden opgelegd ongeacbt de intentie (opzet, schuld, wetenschap en dergelijke) van
degene aan wie de boete wordt opgelegd. De boete kan worden opgelegd, zodra zicb bepaalde
objectief waarneembare feiten hebben voorgedaan. Dit betekent dat een verzuimboete net zo
goed kan worden opgelegd bij iemand aan wie nauwelijks een verwijt kan worden gemaakt, als
aan een belastingplichtige die het feit opzettelijk heeft begaan. Wei geldt bij een verzuin1boete
het algemene beginsel dat geen straf mag worden opgelegd, indien iemand geen enkel verwijt
treft, in verband met bet adagium: geen straf zonder schuld. Indien een belastingplichtige zich
op dit beginsel wil beroepen, zal hij moeten stellen dat er sprake is van "afwezigheid van alle
schuld" en dit bij betwisting aannemelijk maken.
Anders dan verzuirnboeten bevatten vergrijpboeten (paragraaf2) wei een subjectief element. Het
gepleegde feit wordt de belanghebbende dan oak veel zwaarder aangerekend. Dit verklaart dat
de vergrijpboete vee( hoger is dan een verzuimboete. Een verzuimboete is namelijk beperkt tot
een vast bedrag (te weten maximaal SRD 40.000), terwijl een vergtijpboete is gekoppeld aan een
bepaald percentage ongeacht de hoogte van het bedrag van de aanslag. Gekozen is voor een
uniform maximum percentage te weten 100% ongeacht het belastingmiddel. Om
rechtsongelijkheid tegen te gaan, zal de Belastingdienst beleid opstellen voor het opleggen van
boetes. De inspecteurs dienen zich bij het opleggen van boetes daaraan te houden.

41

In paragraaf 3 zijn de voorschriften opgenomen die in acht dienen te worden genomen bij het
opleggen van een bestuurlij ke boeten. Deze voorschriften wijken in belangrijke mate af van de
huidige bepalingen. Ten behoeve van de rechtsbescherming zijn onder meer opgenomen het
nemo teneturbeginsel (niemand is gehouden tegen zichzelf bewijs te leveren; onder andere
artikel 67 en attikel 68 lid 2), het ne bis in idem beginsel (voorkoming dubbele beboeting voor
hetzelfde feit; artikel 71), het una via beginsel (geen fisca le boete als strafvervolging is ingezet
voor dezelfde gedraging; artikel 72), het zwijgrecht en bet recht om onmiddellijk op de hoogte
te worden gebracht van de aard en de reden van de uitgebrachte beschuldiging.
2.6 Strafbepalingen
De AW B sluit te dezer zake zoveel mogelijk aan op het algemene strafrecht. Zo geldt in
overeenstemming met bet algemene strafrecht dat bij het ontbreken van alle schuld van
strafbaarheid geen sprake is. De afwijkingen beperken zich tot die welke door de eigen
behoeften van bet belastingrecht worden gevorderd. Wat dit laatste betreft, zij erop gewezen
dat bij belastingheffing grote gemeenschapsbelangen zij n betrokken, die een krachtige
bescherming door het strafrecht behoeven. Enkele van de voomoemde afwijkingen liggen op
bet gebied van het materiele strafrecht, zoals de mogelijkheid van een tweede
onvoorwaardelijke hoofdstraf (vrijheidsstraf plus geldboete) voor de gestelde delicten, de
voorkoming van strafvervolging door het alsnog, vrijwillig doen van een (verbeterde) aangifte
en de uitbreiding van de Surinaamse strafwet tot buiten Suriname begane belastingmisdrijven
(artikel 79 lid 2).
Ook hier wordt, net als in het algemene strafrecht, een onderscheid gemaakt hlSsen misdrijven
en overtredingen. De fe iten die in artikel 74 strafbaar zijn gesteld, worden indien zij opzettelijk
zijn begaan, beschouwd als misdrijven (zie lid 2). Zijn ze niet opzettelijk begaan, dan worden zij
beschouwd als overtredi.ngen (zie lid 1). Op fisca le misdrijven wordt cumulatief gevangenisstraf
van rnaximaal zes j aren en een geldboete van ten hoogste de zesde categorie (SRD 1.000.000) of
het hogere bedrag aan tweemaal het bedrag van de te weinig geheven belasting gesteld. Op
fiscale overtredingen wordt cumulatief gevangenisstraf van maxirnaal zes maanden en een
geldboete van ten hoogste de v ijfde categorie (SRD 100.000) of het hogere bedrag van de te
weinig geheven belasting gesteld. Aile fisc ale delicten hebben betrekking op het niet meewerken
aan of tegenwerken van de fonna lisering van de materiele belastingschuld. Uitgangspunt is dat
aan verplichtingen ten dienste van de belastingheffing behoorlijk moet worden voldaan. Voor de
bestraffing van fiscale delicten verdient in het algemeen geldboete de voorkeur boven
vrij heidsstraf.

42

Artikelsgewijze toelichting

Artikell
Dit artikel houdt een aantal begripsbepalingen in. Enkele van deze bepalingen, zoals die van de
minister, de directeur, de inspecteur, belastingaanslag behoeven geen nadere toelichting. Ten
aanzien van het begrip "bevoegde autoriteit" zij venneldt dat hieronder wordt verstaan de
autoriteit van een andere Staat die op grond van een intemationaal verdrag of overeenkomst is
gerechtigd om aan de minister inlichtingen te vragen.
Ten aanzien van bet begrip 'lichamen' kan worden vem1eld dat deze in de afzonderlijke
belastingwetten verschillend wordt gedefmieerd. In de AWB is derhalve een overkoepelende
bepaling opgenomen die al de verschillende voorkomende defirrities van het begrip Jichamen"
omvat. Het is echter nadrukkelijk niet de bedoeling om de defmities van het begrip "lichamen" ,
zoals zij in de verschillende belastingwetten voorkomt, hetzij te wijzigen hetzij uit te breiden in
die zin, dat zij rechtsfiguren belastingplichtig zouden maken die het volgens die voom1elde
belastingwetten niet zijn.
Tegen uitspraken van de inspecteur staat beroep open bij de kantonrechter in belastingzaken als
bedoeld in artikel 1.1 van de Wet Rechtspraak Belastingzaken. In deze toelichting wordt de
kantonrechter in belastingzaken verder aangeduid als de belastingrechter.
Op grond van lid 3 moet bet begrip Suriname extensief worden geinterpreteerd. Naast het
grondgebied van de Republiek Suriname en de territoriale wateren, omvat het begrip Suriname
de exclusieve economische zone (hiema: EEZ). De EEZ is het gebied buiten en grenzend aan de
territoriale zee welke op grond van het Verdrag van de Verenigde Naties inzake het recht van de
zee van 12 december 1982 (L1iema: VN-Zeerechtverdrag) een specifieke juridische status bezit.
De EEZ strekt zich niet verder uit dan 200 zeemijl van de basislijnen waarvan de breedte van de
territoriale zee wordt gemeten. De norrnale basislijn is volgens het VN-Zeerechtverdrag de
laagwaterlijn langs de kust, zoals die is aangegeven op officieel door de kuststaat erkende, op
grote schaal uitgevoerde zeekaarten.
Voorts zij opgemerkt dat ook vo lgens het Verdrag van Geneve van 1958 kuststaten de soevereine
rechten hebben met betrekking tot de exploratie en exploitatie van de natuurlijke tijkdormnen
van het aan die staten toevallende dee! van bet continentaa1 plat.
Verder wordt in lid 4 de reikwijdte van de AWB vastgelegd, namelijk dat deze zal gelden bij
de heffmg van belastingen genoemd in dit lid. De A WB is evenwel niet van toepassing op de
heffing van BTW ter zake van invoer en uitvoer. Daarvoor geldt thans het formele recht van de
Wet tariefvan Invoerrechten 1996 (S.B. 1995 no. 111, zoals laatstelijk gewijzigd bij S.B. 2004
no. 79) en de Scheepsvaartwet (G.B. 1908 no. 63). De twee laatstgenoemde wetten worden
vervangen worden door een Algemene Douanewet.
De A WB is van toepassing op de hefting van belastingen, dus niet bij de invordering ervan.
Onder heffing moet in dit verband worden verstaan het constateren van de uit de desbetreffende
belastingwet voortvloeiende belastingschuld. Tot de heffingsregels behoren ook die inzake het
bezwaar en beroep, aangezien het ook daar gaat om de vaststelling van de grootte van de
belastingschuld. De bepalingen met betrekking tot de beroepsprocedure zijn - met uitzondering
van de indiening van het beroepschrift - echter neergelegd in de Wet Rechtspraak
43

Belastingzaken.
Artikel2
De vraag, waar iemand woont of waar een lichaam gevestigd is, is in het bijzonder van belang
bij die belastingen waarbij de subjectieve belastingplicht afhankelijk is van het al dan niet hier
in Suriname woonachtig of gevestigd zijn (te weten inkomstenbelasting, loonbelasting en
vermogensbelasting). De vraag waar iemand woont, ofwaar een lichaam gevestigd is, wordt naar
de omstandigheden bepaald, tenzij in een belastingwet anders is geregeld. Diverse
heffingswetten bevatten namelijk woonplaats- en vestigingsplaatsficties voor bijzondere
s ituaties, die voorgaan boven lid 1.
De open norm waarvoor in lid l is gekozen, biedt bij de toepassing van de wet maximale vrijheid
teneinde rekening te kunnen houden met de concrete omstandigheden van het individuele geval.
Aile van belang zijnde omstandigheden moeten in aanmerking worden genomen. De in
aanmerking komende omstandigheden zijn niet aile van gelijk belang. Over het algemeen zal de
materi€He werkelijkheid bepalend zijn. Het civiele recht en formele criteria, zoals inschrijvingen
in bevolkingsregisters, zullen over het algemeen slechts van bijkomstige aard zijn.
Yoor een natuur lijk persoon is over het algemeen de plaats van het middelpunt van zijn
levensbelangen bepalend. Hierbij valt met name te den.ken aan zijn persoonlijke, economische
en sociale wortels. Hieruit zou zijn al dan niet duurzame band met Suriname moeten blijken.
Relevante omstandigheden kunnen onder meer zijn:
het a! dan niet hebben van een duurzame woongelegenheid;
het al dan niet hebben van een gezin;
bet al dan niet hebben van een dienstbetrekking in Suriname;
de wil om hetzij slechts korte tijd, hetzij tangere tijd in Suriname te verblijven;
de nationaliteit.
Ook voor een lichaam is de formele vestigingsplaats niet bepalend. Doorslaggevend is de plaats
waar het lichaam feitel ij k wordt geleid. Over het algemeen zal het lichaam derhalve gevestigd
zijn daar waar de dagelijkse Ieiding zich bevindt. Indien evenwe! de dagelijkse Ieiding niet wordt
uitgeoefend door het bestuur, maar door een niet-offici€:Ie functionaris, is de plaats beslissend
van waaruit die andere, werkelijke bestuurder de feitelijke Ieiding heeft. Als regel geldt daarom
dat de plaats van feitelijke Ieiding de plaats is waar het orgaan, dat belast is met de Ieiding van
het lichaam, feite lijk gevestigd is. Dit kan dus een andere plaats zijn dan de plaats waar de
activiteiten van het lichaam plaatsvinden. Relevante omstandigheden om te achterhalen waar het
lichaam feitelijk wordt geleid kunnen onder meer zijn:
de plaatsen waar de bestuurders wonen en vergaderen;
de plaats waar de administratie wordt bijgehouden en de jaarrekening wordt
opgemaakt;
de valuta waarin de financiele gegevens worden bijgehouden;
het oprichtingsrecht van het lichaam.
Lid 2 is een aanvulling op lid l en is overwegend ingegeven door praktische overwegingen. Men
hoede zich echter voor de gedachte, dat deze bepaling een uitbreiding van het woonplaatsbegrip
van lid l zou bevatten. Lid 2 geeft slechts een beperkte, namelijk aileen ten opzichte van de
bemanningsleden geldende, uitbreiding aan hetgeen blijkens artikel l , lid 3, verstaan moet
worden onder Swiname. Voorzover het gaat om de vaststelling van de woonplaats van de
bemanningsleden van de genoemde schepen en luchtvaartuigen geldt de regel "schip of
44

luchtvaartuig is territoir". De regel is derhalve niet "schip of luchtvaartuig is woonplaats". De
betekenis van lid 2 is dus slechts dat een bemanningslid van een in Suriname thuishaven hebbend
schip geacht wordt zich bi1men Suriname te bevinden. De bepaling laat zich echter niet in met
de vraag of dit bernanningslid nu ook binnen Suriname woont. Wie zich in Paramaribo bevindt,
behoeft daarom nog niet beschouwd te worden als in Paramaribo wonend en dus binnen
Suriname wonend. Of dit inderdaad het geval is, wordt uitgemaakt volgens het lid 1, dus door
de ornstandigheden van het geva l. Het zich binnen Suriname bevinden van de bemanningsleden
zou wei gevolgen kunnen hebben voor de staat waarin zij hun dienstbetrekking hebben.
De thuishaven is de haven of bet vliegveld waar respectievelijk een schip of het luchtvaartuig
feitelijk thuishoort. De plaats waar het schip in het scheepsregister is te boek gesteld, de vlag
waar bet onder vaart en de nationaliteit van de bemanningsleden zijn daarbij omstandigbeden die
hooguit in twijfelgevaUen van belang zijn.
Artikel3
In verband met de termijnen, opgenomen in hoofdstuk II, wordt bet noodzakelijk geacht dat geen
twijfel mogelijk is omtrent het tijdstip waarop een belastingaanslag tot stand komt. In lid 1 is
daarom vastgelegd dat als dagtekening van vaststelling van een belastingaanslag zal gelden, de
dagtekening van het aanslagbiljet waaruit de aanslag blijkt. Daardoor zal het voor de
aangeslagene mogetijk zijn na te gaan of de termijn waarbinnen de belastingaanslag moet zijn
opgelegd, in acht is genomen. Tevens komt vast te staan op welke dag de termijn aanvangt
waarbinnen belanghebbende tegen de aanslag in bezwaar kan kornen. Om de rechten van de
belastingplichtigen zoveel mogelijk te waarborgen, houdt de inspecteur bij de dagtekening van
het aanslagbiljet zoveel mogelijk rekening met de duur van de verzending van post.

Het is een recht van de belastingplichtige om te weten, welke rechtsmiddelen voor hem
openstaan. Daarom is de inspecteur verplicht op bet aanslagbiljet of de voor bezwaar vatbare
beschikking de mogelijkheid tot het indienen van een bezwaarschrift te vem1elden, alsook de
tetmijn waarbinnen dit moet gebeuren. Bij bet achterwege Iaten, kan sprake zij n van een
. verschoonbare termijnoverschrijding. Is daarvan geen sprake, dan zal bet bezwaar nietontvankel ijk zijn, en zal de inspecteur het te laat binnengekomen bezwaarschrift aarunerken als
een verzoek om ambtshalve vermindering.
Artikel4
Lid 1 verplicht belastingplichtigen, inhoudingsplichtigen en administratieplichtigen een Fiscaal
Identificatie Nummer (FIN) aan te vragen bU de Belastingdienst. Het FIN is een uniek nummer
voor de identificatie van belastingplichtigen, inhoudingsplichtigen en administratieplichtigen.
Administratieplichtigen die niet zelfstandig belastingplichtig zijn dienen ook een FIN aan te
vragen. Op grond van artikel 53 zijn laatstgenoemde namelijk gehouden de inspecteur gegevens
te verstrekken die van belang kunnen zijn voor de belastingheffmg van derden.
Als de aanvrager geen FIN heeft maar daarvoor wei in aanmerking komt, zal de inspecteur de
aanvraag voor een FIN in behandeling nemen en het FIN toekennen. Een FIN wordt niet opnieuw
toegekend als aan de belastingplichtige, inhoudingsplichtige en administratieplichtige a! een FIN
is toegekend. De inspecteur zal in dat geval, hetzij door toezending hetzij door uitreiking, bet
FIN van de aanvrager opnieuw bekendmaken.
Ret derde lid geeft de inspecteur de mogelijkheid om uit eigen beweging een FIN toe te kennen
45

aan cen belastingplichtige of inhoudingsplichtige, indicn hij rcdelijke vermoedens heeft dal de
belastingplichtige of inhoudingsplichtige belasting moet beta len of afdragen. De inspecteur dient
de belastingplichtige of inhoudingsplichtige het toegekende FIN bekend te maken.
Artikel5
Op grond van lid I moet de Belastingdienst en de onder zijn verantwoordelijkheid werkzame
pcrsoncn de Ncderlandse taal gebruiken. Zowel mondeling als schriftelijk. Uitzondering geldt
als een wcttelijk voorschrift een a ndere taal als officielc taal aanwijst.
Tot op heden verloopt het berichtenverkeer tussen de Belastingdienst en belastingplichtigen,
inhoudingsplichtigcn en administratieplichtigen hetzij mondeling hetzij schriftelijk. De overheid
is voornemens een moderniseringsslag te maken binnen de Belastingdienst met onder meer als
doe! effic ienter belasting te heffen, te innen en te verwerken. Onderdeel van deze modernisering
vormt het implementeren van systemen om het elektronische berichtenverkeer tussen de
Belastingdienst e n de belastingplichtigen, inhoudingsplichtigen en administratieplichtigen
mogelijk te maken. Het digitaal kunnen indienen van een bezwaar of overige documenten zal
ook onderdeel uitmaken van het elektronisch berichtenverkeer. Lid 2 bepaalt dat in
belastingzaken het elektronisch bericbtenverkeer of onderdelen daarvan aileen mogelijk is mits
de minister dit bij beschikking vaststelt met daarin opgenomen de van toepassing zijnde
voorwaarden. Zolang voornoemde beschikk.ing niet bestaat vindt het berichtenverkeer tussen de
Belastingdienst en de belastingplichtigen, inhoudingsplichtigen en administratieplichtigen aldus
schriftelijk plaats.
De beschikking van de minister kan later bepalen dat specifieke berichtcn uitsluitend digitaal
moeten plaatsvinden. Ook kan de beschikking vaststellen dat bepaalde groepen
belastingplicbtigen niet verplicht worden om langs elektronische weg met de Belastingdienst te
communiceren, bijvoorbeeld in het geval van personen die nict of minder digitaal vaardig zijn.
Onder elektroniscb bericbtenverkeer wordt niet begrepen de aangifte. Wordt een belasting- of
inhoudingsplichtige langs elektronische weg u.itgenodigd tot het doen van aangifte, dan dient de
aangifte op het webportaal van de Belastingdienst te worden ingevuld (artike16 lid 12).
Lid 3 bepaalt dat de minister bij besc hikking moet bepalen op welke wijze het elektronische
verkeer plaatsvindt. Dit heeft te maken met het feit dat er meerdere vormen van elektronisch
berichtenverkeer zijn, zoals berichtenverkeer via e-mail of berichtenverkeer via een portaal. Het
ontvangen van een elektronisch bericht door een belastingpl ichtige, inhoudingsplichtige of
administratieplichtige zal te zijner tijd vermoedelijk via een berichtenbox op een webportaal van
de Belastingdienst plaatsvinden.
Lid 4 legt de plicht bij de Belastingdienst op om aan de belastingplichtige, inhoudingsplichtige
en administratieplicbtige een gebruikersnaam en een wachtwoord toe te kennen indien het
berichtenverkeer of delen daarvan langs elektronische weg plaatsvindt.
Op basis van lid 5 dient de directeur ervoor zorg te dragen dat het webportaal van de
Belastingdienst is beveiligd om bet gewenste niveau van veiligbeid en privacy te bereiken.

46

Artikel6
In dit artikel wordt de verplichting tot bet doen van aangifte geregeld. Zowel met betrekking tot
de belastingen die bij wege van aanslag worden geheven, als die welke op aangifte moeten
worden voldaan of afgedragen, bestaat de verplichting tot het doen va n aangifte na de uitnodiging
tot het doen van aangifte, bijvoorbeeld door uitreiking van een aangiftebiljet. De uitnodiging
veroorzaakt geen belastingplicht, maar schept de verplic.hting voor de vermoedelijk belasting- of
inhoudin.gsplicbtige zich ter zake van de belastingplicht te verantwoorden door bet doen van
aangifte. De huurwaardebelasting is een belasting die bij wege van aanslag wordt geheven,
echter geldt voor deze belasting geen aangifteplicht.

In lid 1 staat dat de inspectew·, als hij vennoedt dat iemand belasting verschuldigd is voor een
van de belastingen die onder de strekking van de A WB valt, bevoegd is om betrokkene uit te
nodigen tot het doen van aangifte. Het is daarbij niet van belang waarop het vennoeden is
gegrond.
Op grond van lid 2 kunnen door de inspecteur ook derden worden uitgenodigd tot bet doen van
aangifte. Voorwaarde is dat door de belastingwet aangelegenheden van een derde worden
aangemerkt als aangelegenheden van de vermoedelij k belasting- of inhoudingsplichtige. [n dit
verband kan allereerst worden gedacht aan degene die door de (vermoedelijk) belasting- of
inhoudingsplichtige is gemachtigd om namens hem aangifte te doen. Laatstgenoemde kan de
.inspecteur dan verzoeken de uitnodiging aan de gemachtigde toe te zenden. Deze gemachtigde
treedt in dat geval volledig voor hem in de plaats en is als regel tevens bevoegd zijn aangifte te
ondertekenen. Dit laat evenwel onverlet dat de aangifteplicht op de (vermoedelijk) belastingof inhoudingsplichtige bl ijft msten op wiens naam de uitnodiging is gesteld. Dit betekent dat
mogelijke sancties wegens het niet nakomen van de aangifteplicht tot hem, en niet tot zijn
gemachtigde, gericht zullen zijn.
Op grond van lid 3 is de directeur bevoegd regels te stellen over de wijze waarop de uitnodiging
tot het doen van aangifte geschiedt.
In lid 4 is de mogelij kheid vastgelegd om uit eigen beweging een aangiftebiljet aan te vragen
indien iemand denkt belasting verschuldigd te zijn ofvermoedelijk te zullen zijn. Naar aanleiding
van dit verzoek reikt de inspecteur, altijd bet gevraagde biljet uit.

Lid 5 geeft de mogelijkheid om in een aangiftebiljet van de belastingplichtige of
inhoudingsplichtige gegevens op te vragen en desgevraagd gegevensdragers te overleggen of te
doen toezenden voorzover deze informatie van belang kan zijn voor de heffing van de
desbetreffende be lasting. Een vraag naar de huwelijkse status van een belastingplichtige kan voor
de inkomstenbelasting van belang zijn, maar een dergelijke vraag hoort bijvoorbeeld niet thuis
in een aangiftebiljet voor de casinobelasting. Het is echter niet zo, dat zonder meer duidelijk
moet zij n dat de infonnatie voor de heffLng van belang is. Ook een kleine kans op belang voor
de heffing is voldoende om de vraag te mogen opnemen in het fomm lier.
Ingevo lge lid 6 is eenieder die een aangiftebiljet uitgereik't heeft gekregen, verplicht zijn om dat
biljet in te vullen, te ondertekenen en op een door de minister vast te stellen wij ze in te leveren
of toe te zenden. Hij zal daarbij geen voorbehoud mogen maken omtrent de juistheid van de
aangifte.

47

lngevolge lid 7 client de indiener van een aangifte altijd zijn naam en zijn FIN te vermelden.
Lid 8 legt aan de Belastingdienst de verplichting op om bij de ontvangst van de aangifte altijd
een ontvangstbewijs af te geven aan de indiener, ongeacht of de aangifte schriftelijk of via de
elektronische weg is gedaan. Door deze werkwijze kan later geen onduidelijkheid bestaan over
de datum van indiening. Bij indiening per post is het risico van niel, of niet tijdige, ontvangst
namelijk voor rekening van de belastingplichtige.
Lid 9 kan de directeur door middel van een algemene regeling bepalen in welke gevallen en
onder welke voorwaarden de inspecteur ontheffing kan verlenen van de verplichting de in de
uitnodiging tot het doen van aangifte gevraagde gegevens en bescheiden en andere
gegevensdragers of de inhoud daarvan in te leveren of toe te zenden.
De minister stelt op grand van lid 10 voor iedere be lasting het model van het aangiftebiljet vast,
wat inhoudt dat hij ook mag bepalen welke vragen er in het biljet zullen worden gesteld en welke
gegevens en bescheiden worden gevraagd, dit uiteraard met inachtneming van hetgeen in lid 5
daarover is opgemerkt.
In lid 11 is in bet kader van bestuurlijke efficientie de bevoegdheid van de directeur opgenomen
om andere dan uitgereikte aangiftebiljetten goed te keuren. Het wordt hierdoor mogelijk gemaakt
dat adviseurs gebruik kunnen maken van door henzelf geprinte biljetten die zowel qua tekst als
qua lay-out identiek zijn aan het officiele biljet. lndien de directeur in een dergelijk geval geen
goedkeuring verleend, is er sprake van het niet doen van de vereiste aangifte, wat kan leiden tot
het opleggen van een bestuurlijke boete.
De Belastingdienst streeft naar digitate indiening van aangiften. De minister kan bij beschikking
nadere regels stellen onder welke voorwaarden de uitnodiging tot het doen van aangifte, alsmede
het doen van aangifte langs elektronische weg zal geschieden. In dat geval kan bijvoorbeeld
elektronische aangifte via het webportaal van de Belastingdienst worden verlangd. De minister
kan daarbij ook uitzonderingen vaststellen voor bijvoorbeeld personen die geen toegang hebben
tot het internet.
Artikel 7
Dit artikel regelt voor de aanslagbelastingen de tennijn waarbinnen de aangifte moet worden
gedaan. Op grond van lid I wordt de termijn bepaald waa:rbinnen een aangifte moet worden
gedaan. Deze terrnijn is twee maanden na uitreikingsdatum vermeld op het aangiftebiljet. Door
het stellen van een vaste termijn voor alle aanslagbelastingen wordt getracht zoveel mogelijk
uniformiteit te bereiken.
Indien iemand de aangifte die bij wege van aanslag wordt geheven niet op tijd indient, regelt lid
2 dat de inspecteur desbetreffende een aanmaning stuurt om aangifte te doen. In de aanmaning
staat de tennijn waarbinnen desbetreffende nog zonder boete aangifte kan doen. De termijn
waarbinnen alsnog aangifte dient te worden gedaan bedraagt ten minste twee weken. Als de
aangifte na die tem1ijn bij de Belastingdienst binnen komt, legt de inspecteur aan de
desbetreffende een boete op. Zie in dit verband de toelichting op artikel 59. Yoor de bepaling
van het tijdstip waarop deze terrnijn begint te lopen wordt de verzendtheorie gehanteerd. De
aanmaning om aangifte te doen blijft achterwege, wanneer uitstel voor het doen van aangifte is
verkregen.

48

Lid 3 geeft een nadere invulling aan artikel 6 Lid 4, waar de mogelijkheid wordt genoemd dat
iemand zelf een aangiftebiljet vraagt. In het onderhavige Lid 3 wordt namelijk vellllicht gesteld
dat een aangiftebiljet uiterlijk wordt gevraagd binnen zes maanden en M:n maand nadat de
belastingschuld is ontstaan. Op niet nakomi ng van deze vellllicht staat een verzuimboete (artikel
61 lid 2).
Artikel8
Bij aangiftebelastingen (ook wel afdracht- of voldoeningsbelastingen genoemd) wordt een
onderscheid tussen tijdvakbelastingen en tijdstipbelastingen gemaakt. Aangezien bij
aangiftebelastingen de nadruk ligt op de betaling, is het tijdstip van aangifte gekoppeld aan het
tijdstip van betaling, zoals neergelegd in artikel 14.
lngevolge lid 2 is de termijn voor indiening van het aangiftebiljet vijftien dagen na afloop van
het tijdvak, dan wei het tijdstip waarop de belastingschuld is ontstaan. Een belangrijk
onderscheid tussen aanslagbelastingen en afdracht- of voldoeningsbelastingen bl ijkt uit deze
bepaling. De aangifte moet worden gedaan gelij ktijdig met betaling van de schuld. Bij
aanslagbelasting kan voor betaling immers worden gewacht tot de inspecteur een aanslag oplegt.
Bij afdracht- of voldoeningsbelastingen echter moet de inhoud ings- of belastingplichtige zelf
uitrekenen wat hij aan Staat verschuldigd is, dat aangeven en direct betalen. Hoewel de aangifte
en de betaling tegelijkertijd kunnen worden verricht, is het ook mogelijk deze twee handelingen
apart te verrichten. Gedacht kan worden aan de situatie waarbij de betal ing van de verschuldigde
belasting geschiedt door middel van een bancaire overschrij ving en de aangifte los daarvan wordt
ingeleverd bij de inspecteur. Lid 2 blij ft echter ook in deze situatie onverkort van toepassing, dat
wil zeggen uiterlijk binnen vijftien dagen na het tijdvak, dan wel het tijdstip waarop de
belastingschuld is ontstaan, dient zowel de aangifte als de betaling binnen te zijn.
Op grond van lid 4 is ook de inhoudings- of belastingplichtige vellllicht om een aangiftebiljet
te vragen indien dit niet reeds aan hem is uitgereikt. Omdat het beffmgssysteem in d it geval
afwij kt van dat van de aanslagbelastingen, wordt aansluiting gezocht bij bet tijdstip waarop de
be lasting moet worden betaa ld (vij ftien dagen na het ontstaan van de belastingscbuld). Voor de
voorlopige aangifte inkomstenbelasting geldt een betaaltermijn van drie en halve maand (zie
artikel 15, Leden 5 en 6) en voor de defmitieve aangifte geldt een betaaltermijn van vier dan wei
zes maanden (zie artikel 16, !eden 2 en 3). Op niet nakom ing van deze vellllichting staat een
verzuimboete (artikel 61 Lid 2).

Artikel9
Lid 1 geeft de belastingplicbtige de mogelijkheid om verlenging van de aangiftetermijn te
verzoeken. De inspecteur kan aan het verleende uitstel voorwaarden verbinden. Zo kan hij voor
aanslagbelastingen eisen dat een voorlopige aangifte wordt ingediend. Uitstel zal overigens nooit
verder kunnen !o pen dan tot twaalfmaanden na het ontstaan van de belastingschuld.
Gelet op bet karakter van een aangiftebelasting, zal de inspecteur s lechts in zeer uitzonderlijke
gevallen uitstel verlenen voor het indienen van de aangifte. Te denken valt hierbij aan brand,
water- en stormschade. Met betrekking tot belastingen die bij wege van aanslag worden geheven,
zal de inspecteur z ich coulanter opstellen.
Op grond van lid 3 houdt een verleende verlenging van de aangiftetermijn in dat ook de termijnen
49

die gekoppeld zijn aan de aangifte, zullen worden verlengd. Zo wordt bijvoorbeeld de termijn
voor het opleggen va n een aanslag enn ee verlengd, evenals de navorderings- en
naheffmgstermijn. Het is voor deze termijnen niet van belang, wanneer feite!Uk bet aangiftebiljet
is ingediend. Als dus iemand voor de aangifte van een aanslagbelasting een uitstel van de
inspecteur heeft gekregen van drie maanden, dan maakt het voor de navorderingstermijn niet nit,
of van de drie maanden er maar twee zijn benut, dan wei of de aangifte toch nog een maand te
laat werd ingediend.
Op grond van lid 4 moet een inwoner van Suriname die van plan is bet land te verlaten, ongeacht
of die verplichting op dat tijdstip reeds bestaat op grond van de algemene regels, voorafgaand
aan zijn vertrek aangifte doen voor aile in artikel 1 lid 4 verschuldigde belastingen. Het komt
voor dat iemand over meerdere tUdstippen en/of tijdvakken nog geen aangifte heeft ingediend.
Zo moet ook over die eerdere tijdstippen en/of tijdvak.ken terstond aangifte worden gedaan. De
inspecteur kan naar aanleiding van die aangifte direct een belastingaanslag opleggen.
Artikel 10
Dit artikel heeft uitsluitend betrekking op aanslagbelastingen, dat wilt zeggen de belastingen
waarvoor eerst een feitelijk handelen van de inspecteur nodig is, alvorens tot betaling van
belasting behoeft te worden overgegaan. De op basis van een belastingwet (bijvoorbeeld de
vermogeosbelasting en de huurwaardebelasting) materieel vastgestelde belastingschuld wordt
geformaliseerd door de aanslag. De aanslag legt slechts formeel vast, wat betaald moet worden.
In nom1ale gevallen zal de inspecteur de ingediende aangifte als uitgangspunt nemen voor de op
te leggen aanslag. Als er geen aangifte is ingediend, zal hij in redelijkheid moeten berekenen,
wat de vermoedelijke materiele belastingschuld zal zij n. Daarbij hoeft de inspecteur niet aan de
voorzichtige kant te blijven. Hij kan dus een aanslag opleggen, die eerder wat te hoog dante laag
zal zijn. Een hoge aanslag opleggen zonder enige redelijke grond, waarom die aanslag zo hoog
moet zijn, zal kunnen leiden- vanwege de bezwaren bij de belastingplichtige- tot een toetsing
door de belastingrechter.
Indien wei een aangifte is ingediend, dan zal de inspecteur deze beoordelen, en zo nodig,
correcties op de door de belastingplichtige berekende heffmgsgrondslag aanbrengen. Wijkt hij
van de aangifte af, dan zal hU dat gemotiveerd moeten doen. Van dit afwijken zal hij de
belastingplichtige en/of zijn adviseur op de hoogte moeten stellen. lndien hij dit na laat, leidt dit
echter niet tot nietigheid van de aanslag.
De !eden 4 en 5 beogen in de eerste plaats belastingplichtigen de waarborg te bieden dat zij
binnen de aangegeven tennijn hun aanslag ontvangen. Aan de inspecteur wordt de verplichting
opgelegd om binnen de aa ngegeven termijnen de aanslag op te leggen. Het past in het kader van
het bereiken van een behoorlijke naleving van belastingwetgeving door de belastingplichtigen
om de tennijn voor het opleggen van de aanslag te formaliseren en te stellen op vijf jaar, indien
de belastingplichtige aangifte heeft gedaan, en op tien jaren indien geen aangifte is gedaan.
Als de inspecteur niet binnen de uiterste termijn een aanslag oplegt, dan kan dat de
belastingplichtige een voordeel opleveren, maar er zijn verschillende redenen voor deze uiterste
tenn ijn. Het is geen behoorlij k bestuur om de belastingplichtige onbeperkt in de tijd in
onzekerheid te Iaten over een eventueel te betalen belastingaanslag.
De termijn voor bet opleggen van de aanslag wordt op grand van artikel 9, lid 3, verlengd met
de periode waarover uitstel is verleend.

so

Op grond van lid 6 geldt de verjaringstermUn van vijf jaar ook voor een belasting waarvan de
hefting bij wege van aanslag wordt vastgesteld maar waarvoor geen aangifteplicht geldt
(bijvoorbeeld de huurwaardebelasting). Er is geen reden om aan de inspecteur een tangere
tennijn waarbinnen een aanslag moet worden opgelegd dan de in lid 5 genoemde vijf jaar toe te
staan.
Artikel 11
Dit artikel bepaalt, wanneer en onder welke voorwaarden voorlopige aanslagen kunnen worden
opgelegd.
De !eden I t/m 3, waarin de bevoegdheid van de inspecteur is neergelegd, is algemeen
geredigeerd. Daarmee biedt het de inspecteur de mogelijkheid om alert te reageren op feiten en
omstandigheden, die hem bekend worden. Als uitgangspunt client echter te gelden dat de
mogelijkheden voor de inspecteur niet onbeperkt zijn. Het wordt vanzelfsprekend geacht dat de
inspecteur, ook bU de toepassing van deze bepaling, zal blijven binnen de grenzen die de
algemene beginselen van behoorlijk bestuur stellen.
Indien een voorlopige aanslag is opgelegd, zal deze op grond van lid 4 met de (definitieve)
aanslag worden verrekend. Lid 2 geeft aan dat de voorlopige aanslag slechts vooraf kan gaan aan
de (definitieve) aanslag. De voorlopige aanslag heeft op zichzelf geen bestaansrecht. Wordt geen
(defmitieve) aanslag opgelegd, en kan ook geen (defmitieve) aanslag rneer worden opgelegd
vanwege termijnoverschrijding, dan dient een reeds opgelegde voorlopige aanslag te worden
vemietigd, hetgeen kan lei den tot een teruggaaf aan de belastingplichtige. Dat gaat niet op voor
de voorheffmgen. Bijvoorbeeld de loonbelasting die op grond van de Wet Loonbelasting wordt
geTnd, is een voorheffing op de in.komstenbelasting doch deze leidt een zelfstandig bestaan. Ter
be paling van een juiste belastingaanslag wordt de ingehouden loonbelasting wei ter verrekerung
in aanmerking genomen, maar als geen aanslag wordt opgelegd, wordt de ingehouden en
afgedragen loonbelasting niet teruggegeven.
Is de (defmitieve) aanslag lager dan de voorlopige aanslagen en de voorheffingen dan vindt een
restitutie plaats van hetgeen teveel is betaald of ingebouden, mits dit Eenduizend Surinaamse
Dollars (SRD 1.000,-) ofmeer bedraagt.
Op grond van lid 5 kan de inspecteur ook een voorlopige aanslag opleggen aan natuurlijke
personen of recbtspersonen die niet in Suriname wonen of die niet in Suriname gevestigd zijn,
die slechts tijdelUk een bedrij f of beroep willen uitoefenen in Suriname. Hiermee kan de
inspecteur zeker stellen dat alvast (een dee! van) de belasting wordt betaald. Het opleggen van
een voorlopige aanslag geeft de Inspecteur meer verhaalsmogelijkheden, dan wanneer bij zou
moeten wachten tot het einde van het tijdvak, met het risico dat de belastingplichtige dan reeds
vertrokken is.
Op grand van lid 6 kan de directeur nadere regels forrnuleren over de wijze waarop de voorlopige
aanslag moet worden vastgesteld. De bepaling van het bedrag van de voorlopige aanslagen kan
in beginsel geschieden op grond van bet gemiddelde dat voortvloeit uit gegevens die hebben
gediend of moeten dienen ter vaststelling van de meest recente belastingaanslag over elk van de
twee voorafgaande jaren. Daarbij kan rekening gehouden worden met wijzigingen in de
wettelijke bepalingen, betreffende de heffmg van belasting, alsmede met andere feiten en
omstandigbeden, die voor de heffing van belasting van belang kunnen zijn.
51

Artikel 12
Dit artikel beeft in de eerste plaats ten doel de belastingplichtige die aangifte beeft gedaan, indien
hem geen aanslag wordt opgelegd, niet onnodig in onzekerheid te laten over de gevolgen die de
inspecteur aan de aangifte zal verbinden. Voorts dient de voorgeschreven beschikking, om
ingeval later enig feit grand mocht opleveren voor het vem1oeden dat een aanslag ten onrechte
acbterwege is gelaten, twijfel uit te sluiten over de vraag, op welk ogenblik bet recht tot
navorderen is ontstaan. Deze situatie zal zich aileen voordoen in de vermogensbelasting. Zoals
de tekst van dit artikel reeds aangeeft, is het besluit van de inspecteur een beschikking, waartegen
op grand van artikel 20 bezwaar openstaat.
Artikel 13
In dit artikel is een voor de aanslagbelastingen unifonne regeling opgenomen voor het opleggen
van een navorderingsaanslag. De voorwaarden waaraan de inspecteur zich daarbij heeft te
houden, zijn uitdmkkelijk in dit artikel opgenomen. Zo geldt als uitgangspunt in lid 1 het beginsel
van het nieuwe feit. Dit brengt met zich dat de inspecteur geen navorderingsaanslag mag
opleggen, indien hij ten tijde van het opleggen van de (primitieve) aanslag - ofbij bet einde van
de aanslagtermijn als geen primitieve aanslag is opgelegd - reeds bekend was of reeds bekend
kon zijn met het feit waarop hij de navorderingsaanslag baseert. Deze bepaling biedt de
belastingplichtige bescherming ingeval bij de aanslagregeling onvo ldoende zorgvuldigheid werd
betracht, omdat reeds toen ter inspectie bekende gegevens niet werden meegewogen. Ook biedt
zij de waarborg dat navordering niet mogelijk is, ingeval sprake is van een gewijzigd ambtelijk
i.nzicht of tot berstel van een ambtelijk verzuim.
Het vereiste nieuwe feit biedt de belastingplichtige een belangrijke bescherm ing. De
belastingplichti.ge te kwade trouw is echter op grand van de laatste volzin van lid l geen
deelgenoot van de bescherming en kan dus zich niet met vrucht beroepen op het ontbreken van
een nieuw feit. De inspecteur kan dus ook bij afwezigheid van een nieuw feit navorderen
ingeva l het een belastingplichtige te kwader trouw betreft. De beoordeling als een
belastingplichtige te kwader trouw is, wordt aan de rechter overgelaten. De belastingplichtige
die de inspecteur opzettelijk de juiste inlichtingen heeft onthouden of opzettelijk onjuiste
inlichtingen heeft verstrekt is in elk geval te kwader trouw.
Nagevorderd kan worden de te weinig geheven belasting. Indien bet gaat om een aanslag die tot
een te laag bedrag is vastgesteld, is dit het verschil tussen het bedrag waarop de aanslag ten tijde
van zijn totstandkom ing had moeten zijn vastgesteld en bet bedrag waarop hij laatstelijk
daadwerkelijk is vastgesteld. Als te weinig geheven moet ook worden beschouwd een ten
onrechte of tot een te hoog bedrag genoten ven11indering.
Lid 2 geeft een limitatieve opsomming van de gevallen waarin navordering in beginsel altijd
mogelijk is, dus oak bij afwezigheid van een nieuw feit. Dat is onder meer het geval indien de
inspecteur bij de aanslagregeling een fout heeft gemaakt die aan de belanghebbende (of zijn
gemacbtigde) duidelijk moet zijn geweest. Op grand van Lid 2, onderdeel d, is daarvan sprake
indien aanvankelijk te weinig belasting is geheven 'ten gevolge van een fo ut' en dit 'de
belastingplichtige redelijkerwijs kenbaar is, waarvan in elk geval sprake is indien de te weinig
geheven belasting ten minste 30 percent van de ingevolge een belastingwet verschuldigde
belasting bedraagt'.

52

In lid 3 is de term ijn aangegeven waarbinnen een navorderingsaanslag kan worden opgelegd. De
navordering zal plaatsvinden binnen een termijn van tien jaar na het ontstaan van de
belastingschuld.
In afwijking van lid 3 bedraagt op grand van lid 4 de navorderingstermijn twaalf jaar in een
buitenlandse situatie.
Artikel 14
Dit a1tikel bevat regels ten aanzien van die belastingen, waarvoor in de desbetreffende
belastingwet is bepaald dat zij op voldoening of afdracbt op aangifte worden geheven
(inkomstenbelasting, loonbelasting, btvv). Bij afdrachts- en voldoeningsbelastingen ontbreekt
tussen de aangifte en de betaling de fase van de aanslag. Het opleggen van een naheffingsaanslag
komt in die gevallen aileen aan de orde, indien ten onrechte geen of te weinig belasting op
aangifte is betaald.
Het in lid 1 gebruikte begrip ''belastingplichtige'' slaat op degene die gehouden is de
verschuldigde belasting op aangifte te voldoen, zoals de ondememer die inkomstenbelasting
verschuldigd is. Het woord ·'inhoudingsplichtige" ziet op degene die door hem van anderen
ingehouden belasting (zoals loonbelasting), behoort af te dragen.
Als een inhoudingsplichtige door de inspecteur is uitgenodigd aangiften te doen voor aile
tijdvakken in een jaar, zal hij altijd de aangiften volledig moeten indienen. Ook indien voor een
bepaald tijdvak geen belasting verschuldigd is, zal op basis van lid 2 toch aangifte gedaan
moeten worden.
Lid 3 geeft aan, wanneer bij een tijdstipbelasting aangifte gedaan dient te worden. Een voorbeeld
van een dergelijke tijdstipbelasting is de dividendbelasting.
Artikel15
Dit artikel betreft een speciale regeling voor de heffing van de inkomstenbelasting in afwijking
van artikel 8 lid 2 en artikel 14 voor aile in artikel 1 van de Inkomstenbelasting 1922 genoemde
binnenlandse- en buitenlandse belastingplichtigen. De inkomstenbelasting is vanaf 1995 een
aangiftebelasting geworden. Dat betekent dat belastingplichtigen zelf verantwoordelijk zijn voor
de tijdige inlevering van de ingevulde aangiftebiljetten en de beta ling van de berekende belasting.
Artikel 15 regelt de voorlopige aangifte en artikell6 de definitieve aangifte.
Inkornstenbelasting is verschuldigd over bet belastingjaar, dat zowel een kalendeijaar als een
boekjaar kan betreffen. Belastingplichtigen voor de inkornstenbelasting zijn verplicht om
gedurende het lopende kalenderjaar (voor nanmrlijke personen) danwel het lopende boekjaar
(voor lichamen) een voorlopige aangifte in te dienen. Lid 3 regelt een uitzondering h.ierop indien
belastingplichtigen in redelijkheid kunnen aannernen dat na verrekening van voorheffmgen, geen
belasting verschuldigd is.
In de regel wordt de belasting overeenkomstig de voorlopige aangifte in vier betal ingstermijnen
voldaan. De inspecteur kan op verzoek echter betaling in afwijkende termijnen toestaan. De
totale verschuldigde belasting dient desalniettemin uiterlijk 31 december van het lopend
belastingjaar voldaan te zijn.

53

De !eden 8 en 9 treft een bijzondere voorziening voor degenen die belastingplichtig worden
gedurende bet lopende belastingjaar. Uit doelmatigheidsoverwegingen is bepaald dat de
belastingplichtige in dat geval de totale verschuldigde belasting uiterlijk aan het einde van het
lopende belastingjaar ofboekjaar voldoet.
Indien de belastingplichtige de belasting die op voorlopige aangifte behoort te worden voldaan,
niet of niet volledig betaald, dan kan de inspecteur ook tijdens het lopende kalenderjaar een
naheffmgsaanslag opleggen tot het bedrag dat de inspecteur juist voorkomt (a1tikel 17 lid 4, de
onderdelen d en e). Aangezien het bier gaat om de materieel verschuldigde belasting zal
naheffing kunnen plaatsvinden zowel in het geval dat minder wordt betaa ld dan het in de
voorlopige aangifte als verschuldigde be lasting vennelde bedrag, als in het geval dat in het
geheel geen voorlopige aangifte is gedaan en geen belasting is betaald of dat in de voorlopige
aangifte een te laag bedrag is venneld en een te laag bedrag is betaald.
Artikel16
Dit artikel regelt de defmitieve aangifte voor de inkornstenbe!asting voor Belastingplichtigen.
lngevolge lid 2 moet een natuurlijke persoon die onderworpen is aan de inkomstenbelasting
binnen vier maanden na afloop van bet kalenderjaar de definitieve aangifte indienen. De
verschuldigde inkomstenbelasting moet uiterlij k op bet moment van aangifte voldaan worden.
Ingevolgelid 3 moet een lichaam dat onderworpen is aan de inkornstenbelasting binnen zes
maanden na afloop van het kalenderjaar of boekjaar de defmitieve aangifte indienen. De
verschuldigde in.komstenbelasting moet uiterlijk op het moment van aangifte voldaan worden.
In afwijking van de !eden 2 en 3 kunnen belastingplichtige afzien van het indienen van een
defmitieve aangifte indien na verrekening van voorheffingen geen inkomstenbelasting
verschuldigd is (zie lid 5). In die gevallen zal veelal ook geen voorlopige aangifte zijn gedaan
(zie artikel 1S lid 3) en zal bijvoorbeeld de loonbelasting als eindheffing fungeren.
Indien op de voorlopige aangifte belasting is betaald, za l deze op grond van lid 6 bij de definitieve
aangifte worden verrekend. Ook de voorheffingen worden verrekend, alsmede de
naheffingsaanslagen die tijdens het lopende kalenderjaar zijn opgelegd op grond van artikel 17
lid 4, onderdelen d en e.
Indien de belastingplichtige de be1asting die op de:finitieve aangifte behoort te worden voldaan,
niet of niet volledig betaald, dan kan de inspecteur een naheffingsaanslag opleggen (artikel 17
lid 1). Aangezien het hier gaat om de materieel verschuldigde belasting zal naheffing kunnen
plaatsvinden zowel in het geval dat minder wordt betaald dan het in de defmitieve aangifte als
verschuldigde belasting verrnelde bedrag, als in het geval dat in het geheel geen definitieve
aangifte is gedaan en geen belasting is betaald of dat in de defmtieve aangifte een te laag bedrag
is vermeld en een te laag bedrag is betaald. Indien geen definitieve aangifte is gedaan, kan de
inspecteur de naheffmgsaanslag ambtshalve vaststellen.
Onder bepaalde omstandigheden kan het voorkomen dat een belastingplichtige recht heeft op
een temggave. Indien de defmitieve aangifte resulteert in een restitutie geeft de inspecteur
binnen zes maanden na indiening van de defmitieve aangifte een voor bezwaar vatbare
beschikking af. Indien de inspecteur voomoemde beschikking niet tijdig oplegt, kan daartegen
bezwaar worden gemaakt (artikel20 lid 4).

54

Omdat bet restitueren van kleine bedragen een onevenredige last legt op de administratie van
de Belastingdienst eo de ermee gepaard gaande bankkosten ook niet opwegen tegen bet te
restituteren bedrag, is in lid 8 een minimumbedrag aan restitutie vastgesteld van SRD 1.000.
Lid 9 legt een beperking op aan de restitutietermijn voor de inkomstenbelasting. [ndien de
belastingplichtige niet binnen drie jaar na ontstaan van de inkomstenbelastingschuld aangifte
heeft gedaan, dan wordt geen restitutiebeschikking verleend door de inspecteur en zal de
belastingplichtige dus geen resitutie ontvangen. Doet de belastingplichtige wei binnen de
voomoemde termijn aangifte, dan kan de belastingplichtige, oadat de inspecteur de aangifte
beeft getoetst, een restitutiebeschikking verwacbten.
Artikel 17
lngevolge lid 1 van dit artikel kan, indien de belasting die op aangifte beboort te worden voldaan
of afgedragen, niet of niet geheel is betaald, de te weinig betaalde belasting door bet opleggen
van een naheffingsaanslag worden nageheven. Van betaling is sprake op bet moment dat het geld
op de desbetreffende rekening van de Belasti ngdienst is bijgeschreven.
Artikel 18 regelt de termijn waarbinnen de inspecteur een naheffingsaanslag kan opleggen. De
naheffingsaanslag wordt opgelegd bU de belastingplicbtige, inhoudingsplichtige of degene die
de belasting client af te dragen. De regeling voor de nabeffing wijkt af van die voor de
navordering, zoals die is omschreven in a1tikel 13. De voorwaarden voor nabeffing gaan
aanzienlijk minder ver dan de voorwaarden voor navordering. Voor bet opleggen van een
naheffingsaanslag is niet vereist dat zij gebaseerd is op eeo nieuw feit. De inspecteur kan bij de
onderhavige belastingen, waarbij de aanslagfase ontbreekt, geen ··ambtelijk verzuim"' hebben
begaan dat een naheffing zou kunnen beletten.
Aangezien het hier gaat om de materieel verschuldigde belasting, zal naheffing kunnen
plaatsvinden zowel in het geval dat minder wordt betaald dan het in de aangifte als
verschuldigde belasting vem1elde bedrag (betaalverzuim), als in het geval dat in bet gebeel geen
aangifte is gedaan en geen be lasting is betaald of dat in de aangifte een te laag bedrag is vermeld
en een te laag bedrag is betaald (aangifteverzuim). Indien geen aangifte is gedaan, kan de
inspecteur de naheffmgsaanslag ambtshalve vaststellen.
De aanslag tot naheffing van bij wege van voldoening of afdracht op aangifte geheven
belastingen is, anders dan de navorderingsaanslag bij de aanslagbelastingen, niet aan een bepaald
heffingstijdvak gebonden. Bij een naheffing kan de te weinig betaalde belasti.ng die betrekking
beeft op meer dan een tijdvak, denk hierbij aan de loonbelasting, worden nageheven. Het
voorgaande geldt echter niet voor de nabeffmg van de inkomstenbelasting aangezien deze wei
gebonden is aan een bepaald heffingstijdvak, namelijk bet kalender (voor natuurlijke personen)
ofboekjaar (voor lichamen).
Op grand van lid 2 kan naheffing van te weinig betaalde belasting plaatsvinden indien ten
onrechte of tot een te hoog bedrag vrijstelling of vermindering van inhouding van be lasting, dan
wel teruggaaf van belasting is verleend. Het is dus oak mogelijk om na te heffen naar aanleiding
van een ambtshalve verleende vrijstelling of vem1indering van inhouding van belasting, of
teruggaaf van be lasting, indien bieraan geen verzoek van de belastingplichtige voorafgegaan is.
[ndien bet niet aan de belastingplichtige of inhoudingsplichtige maar een derde - die de
voorschriften van een belastingwet niet heeft nageleefd - te wijten is dat de belasting die op
55

aangifte behoort te worden voldaan of afgedragen, niet of niet gebeel is betaald, wordt door de
inspecteur de nabeffingsaanslag aan de derde opgelegd. Daardoor zal een belastingplichtige of
een inhoudingspl ichtige niet geconfronteerd worden met een naheffingsaanslag in een situatie
waarin hem niets te verwijten valt.
Met betrekking tot de inkomstenbelasting, kan de inspecteur ook tijdens het lopende boekjaar of
kalenderjaar tot het moment dat de definitieve aangifte moet worden ingediend een
nabeffingsaanslag opleggen. He t gaat daarbij onder meer om situaties waarbij de heffing van de
inkomstenbelasting in gevaar komt. Ten aanzien van lid 4, onderdeel c, wordt opgemerkt dat
indien een in het buitenland gevestigd bedrij fin Suriname tijdelijk werkzaamheden verricht en
daarvoor belastingpl ichtig is op basis de de Inkomstenbelasting 1922- bijvoorbeeld een in het
buitenland gevestigde vennootschap die in Suriname a ls aannemer van werk een contract tot de
bouw van een pand uitvoert - S uriname verlaat zonder te voldoen aan haar
belastingverplichtingen, het heel moeilijk is, zo niet onmogelijk voor de Belastingdienst om de
belastingen achteraf te innen. Met name bij buitenJandse bed rij ven die sJecbts tijdelijk
werk.zaamheden verrichten in S uriname, is dit risico vele malen groter dan bij lokale bedrijven,
omdat deze vaak niet bekend zijn bij de Belastingdienst. In die gevallen moet bet dus mogelij k
zijn om tijdens het lopende kalender- ofboekjaar en in het daaropvolgende kalender- ofboekjaar
tot het moment dat de verplichting bestaat om aangifte te doen een naheffingsaanslag op te
leggen. Na het moment dat de aangifte verplicht had moeten worden ingediend, kan de inspecteur
op grond van lid 1 een naheffingsaanslag opleggen.
Op grond van lid 5 kan de inspecteur, in afwijking van lid 1, geen naheffingsaanslag
inkomstenbelasting opleggen aan een belastingplichtige natuurlijke persoon indien het
gezamen lijk bedrag van de bestanddelen van bet onzuiver inkomen, uitgezonderd Loon, niet
meer dan SRD 4.000 bedraagt.
Artikel 18
De naheffingstemujn bedraagt ingevolge dit artik.el vijf jaar. Deze termijn begint te !open na
afloop van het kalenderjaar dan wel boekjaar waarin de belastingschuld is ontstaan. Dit betekent
dat de terrnijn voor oplegging van een naheffingsaanslag die uitsluitend zou z ien op de eerste
maand van enigjaar, aanvangt bij het einde van datjaar. Voor de inkomstenbelasting betekent
dit dat de termijn aanvangt bij het einde van het kalendeljaar (belastingjaar) waarover wordt
nageheven. Indien een lichaam voor de inkomstenbelasting een afwijkend boekjaar hanteert, dan
vangt de termijn voor naheffing aan bij het einde van het boekjaar waarover wordt nageheven.
Bij een onterechte teruggaaf vangt de nabeffingstermijn aan op het einde van het kalendedaar
of boekjaar waarin de teruggaaf is verleend. Dit betek.ent dat indien een teruggaaf be trekking
heeft op enig jaar (stel 20 17), terwij I deze teruggaaf feitelijk in een later jaar (stel 20 19) heeft
plaatsgevonden, kan worden nageheven tot vijf jaar na het jaar waarop de teruggaaf be trekking
heeft (tot en met 2024). Door middel van deze termijn van vijf jaar is het voor een
belastingplichtige duidelijk, tot wanneer de inspecteur een naheffingsaanslag o p mag leggen.
Het artikel geeft de belastingplichtige dus extra rechtszekerheid.
Ten aanzien van de in artikel 17 genoemde feiten kan er overigens sprake z ijn van kwader trouw
bij de belastingplichtige. In een dergelij k geval wordt een naheffingstem1ijn van tienjaar op zijn
plaats geacbt.
Artikel 19
56

Bij de aangiftenbelastingen - zoals de inkomstenbelasting, loonbelasting en btw - wordt
heffmgsrente in rekening gebracht bij het opleggen van een naheffmgsaanslag in het geval een
te laag bedrag is aangegeven. De heffmgsrente wordt berekend vanaf de dag nadat voldoenjng
of afdracht had moeten plaatsvinden.
lndien de belastingplichtige het juiste bedrag aangeeft, maar dit niet volledig betaalt, wordt
geen heffmgsrente in rekening gebracht. In dat geval zal de inspecteur namelijk snel een
naheffingsaanslag (kunen) opleggen.
Tot vergoeding van heffingsrente wordt overgegaan indien een teruggaaf van belasting aan de
belastingpl ichtige of inhoudingsplichtige plaatsvindt. De te vergoeden heffingsrente wordt
berekend vanaf de dag dat te vee! belasting is betaald.
Krachtens lid 2 wordt de rente enkelvoudig berekend. Dit houdt in dat geen rente wordt
berekend over reeds belopen bedragen aan rente. De hoogte van de heftingsrente wordt bij
ministeriele regeling vastgesteld.
Het bedrag va n de heffingsrente wordt vastgesteld bij voor bezwaar vatbare beschikking. Deze
rentebeschikking wordt vermeld op bet aanslagbiljet waarop de naheffmgsaanslag is vermeld of
op de beschikking waaruit de teruggaaf blijkt.
Artikel20
Op grond van lid 1 is bezwaar slechts mogelijk tegen een belastingaanslag of tegen een voor
bezwaar vatbare beschikking, zijnde een beschikking die de inspecteur genomen heeft op basis
van deze wet of een belastingwet waarop deze wet van toepassing is.
Onder ·belastingaanslag' wordt ingevolge artikel 1, lid 2 verstaan de voorlopige aanslag, de
(defmtieve) aanslag, de navorderingsaanslag en de naheftingsaanslag. Dit brengt mee dat
bezwaar mogelijk is tegen al deze belastingaanslagen.
De bezwaartermijn bedraagt twee maanden. De dagtekening van het aanslagbiljet of de voor
bezwaar vatbare beschikking is beslissend voor de aanvang van de bezwaa1term ijn. In de
praktijk vindt de daadwerkelijke verzending veelal eerder plaats, zodat de belastingplichtige in
werkelijkheid over een tangere bezwaartermijn beschikt dan twee maanden. De bezwaartennijn
begint te !open op de dag na die van de dagtekening. Daarmee wordt de termijn in feite verlengd
met de periode tussen de bekendmaking en de dagtekening. Mocht de aanslag of beschikking
worden verzonden na de dagtekening, dan begint op grond van lid 3 de termijn te !open op de
dag na de bekendmakjng.
De bekendmaking van het aanslagbiljet of de voor bezwaar vatbare beschikking client op de
voorgeschreven wijze plaats te vinden. Bekendmaking vindt plaats door toezending of
uitreiking aan de belastingplichtige. In dit verband moet als dag van toezending de dag van
terpostbezorging worden aangemerkt.
Lid 4 betreft een uitbreiding van de bezwaannogelijkheden in de situatie dat de inspecteur
weigert een besluit te nemen en de situatie dat de lnspecteur niet (tijdig) een besluit neemt. In
dat geval vangt de bezwaartermjjn aan vanaf het moment dat de wettelijke tennijn voor het
nemen van een besluit is verstreken. Deze bepaling ziet niet alleen op beschikkingen op
57

aanvraag, maar ook op ambtshalve door de inspecteur te nemen besluiten, zoals
belastingaanslagen. lndien een aanslag niet is vastgesteld binnen de wettelijke aanslagtennijn,
is dus sprake van het niet tijdig vaststellen van die aanslag. Voor een restitutiebeschikking
inkomstenbelasting geldt een tennijn van zes maanden (artikel 16 lid 6). Voor een
teruggaafverzoek BTW geldt een tennijn van een maand (artikel 17 lid 5 Wet BTW). Is geen
wettelijke temujn gegeven, dan geldt als tennijn twee maanden na de datum van indiening van
bet verzoek.
Op grond van lid 5 staat voor een belasting die op aangifte wordt voldaan of afgedragen het recht
van bezwaar integraal open voor zowel de belastingplichtige (bijvoorbeeld voor de
inkomstenbelasting de natuurlijke persoon of lichaam), de inhoudingsplichtige (bijvoorbeeld
voor de loonbelasting de werkgever) als degene van wie is ingehouden (bijvoorbeeld voor de
loonbelasting de werknemer).
In de aanhef van lid 6 duiden de woorden 'ten minste' erop dat het in deze bepaling om
minimumeisen gaat. Onder aile omstandigheden moet een bezwaarschrift in elk geval aan deze
vereisten voldoen.
Verder wordt in lid 7 bepaald dat bij het bezwaarschrift zo mogelijk een kopie van de
belastingaanslag of beschikking waarop het geschil betrekking heeft, moet worden overgelegd.
De clausule 'zo mogelijk' ziet op het geval dat de indiener niet beschikt over een
belastingaanslag of beschikking, bij voorbeeld als het bezwaar zich richt tegen het uitblijven
van een besluit (artikel 20 lid 4).
Wanneer een bezwaarschrift niet aan de wettelijke eisen van de !eden 6 en 7 voldoet,
bijvoorbeeld geen motivering bevat (pro fonna bezwaar), moet het wel als een bezwaarschrift
worden aangemerkt. Een zorgvuldige behandeling van een bezwaarschrift brengt mee dat de
indiener dan door de inspecteur in de gelegenheid wordt gesteld binnen een bepaalde termijn
deze verzuin1en te herstellen (artikel21 lid 5). Lid 8 maakt het mogelijk dat een belanghebbende
in een bezwaarschrift tegen meerdere aanslagen of beschikkingen bezwaar kan aantekenen. Een
bezwaarschrift kan niet door meer beLanghebbenden gezamenlijk worden ingediend. De
belanghebbende zal, wil hij in a!Je bezwaren ontvankelijk zijn, bet bezwaarschrift moeten
indienen op een dag die va lt binnen a!Je termijnen.
In lid 9 wordt een wettelijke fictie gecreeerd dat een bezwaar tegen een belastingaanslag mede
om vat het bezwaar tegen een bestuurlijke boete. Deze fictie is van praktiscbe aard en beoogt te
voorkomen dat belastingplichtigen onnodig niet-ontvankelijk worden verklaard als zij uiet
specifiek bezwaar maken tegen de boete. De voorwaarden voor toepassing van lid 9 zijn: i) de
belastingaa nslag en de boetebeschik.king moeten op een aanslagbiljet staan venneld; ii) de
bezwaarde moet hebben nagelateu expl iciet bezwaar te maken tegen de boetebeschiklcing, en
iii) uit bet bezwaarschrift mag niet blijken dat het bezwaar geen betrekking heeft op de
bestuurlijke boete.
Ingevolge lid 10 heeft bet vorenstaande oak te gelden voor de beffingsrente. Een bezwaar tegen
de naheffingsaanslag betekent automatisch een bezwaar tegen de daannee samenhangende
heffmgsrente die op hetzelfde aanslagbiljet staat vermeld.
Een bezwaar is tijdig indien bet binnen twee maanden bij de Inspecteur is inged iend. In
bijzondere gevallen kan een termijnoverschrijding op grand van lid 11 verschoonbaar zijn. De
bewijslast voor de verschoning ligt bij de belastingplichtige. Mogelijke reden voor een
58

verschoonbare terrnijnoverschrijding is het n:iet weten dat bezwaar moet worden aangetekend
omdat de rechtsmiddelverwijzing niet op het aanslagbiljet is vermeld, dan wei indien het
aanslagbiljet onjuist is geadresseerd door toedoen van de Belastingdienst. Bij de beoordeling
van de temlijnoverschrijding client rekening te worden gehouden met de kennis van
belastingplichtige of diens gemachtigde. lndien de belastingplichtige de wijziging van zijn
adres niet aan de Belastingdienst heeft doorgegeven, is geen sprake van een verschoonbare
termijnoverschrijding indien voor de Belastingdienst nergens uit blijkt dat belastingplichtige is
verhuisd.
Artikel 21
Di t artikel regelt de uitspraak op het bezwaar. Blijkens het bepaalde in artikel 2.2 van de Wet
Rechtspraak Belastingzaken wordt met een uitspraak op bezwaar gelijkgesteld het weigeren, dan
wel niet tijdig doen van de uitspraak. Een uitspraak wordt geacht niet tijdig te zijn gedaan, indien
de inspecteur niet binnen een jaar na ontvangst van het bezwaarschrift uitspraak heeft gedaan.
lndien de inspecteur niet binnen een jaar op het bezwaar beslist, kan de belanghebbende
daa1tegen beroep instellen bij de belastingrechter. Dit is nader uitgewerkt in artikel 2.2 van de
Wet Rechtspraak Belastingzaken.
De hoorplicht vonnt een essentieel onderdeel voor de bezwaarschriftprocedure. Omdat niet
iedereen in staat is zijn gedachten even goed schriftelij k te formuleren, moet de gelegenheid
worden geboden dat de belanghebbende mondeling zijn mening bij de inspecteur naar voren kan
brengen. De inspecteur kan de belanghebbende oproepen voor een hoorgesprek om zo nadere
informatie of een verduidelijking te verkrijgen, alvorens hij uitspraak doet. Door uitwisseling
van informatie en wederzijdse standpunten kan het vertrouwen van de burger in de
Belastingdienst- oak als hij geen gelijk krijgt - worden vergroot. De inspecteur is verplicht om
de belanghebbende v66r de uitspraak te horen als deze daar in zijn bezwaarschrift om heeft
verzocht. Is niet tijdig verzocht om te horen, dan kan de hoorplicht niet zijn geschonden. Komt
de inspecteur volledig aan het bezwaar tegemoet, dan kan van het horen worden afgezien.
Om te voorkomen dat een belanghebbende niet in de gelegenheid is om aan de oproep tot een
hoorgesprek te voldoen, behoort de inspecteur de belanghebbende op te roepen op een terrnijn
van ten minste zeven dagen. Natuurlijk kan daarvan worden afgeweken, als de belanghebbende
bereid en in staat is om eerder te verschijnen.
In lid 3 is de zogenoemde omkering en verzwaring van de bewijslast geregeld. Deze
bewijspositie is voor een de belanghebbende bijzonder ongunstig. Deze bewij spositie brengt mee
dat een bezwaar tegen een aanslag die is opgelegd ingeval geen aangifte is gedaan, of althans
niet een die als vereiste aangifte kan gelden, niet wordt toegewezen tenzij de belanghebbende
overtuigend kan aantonen dat, en in hoeverre de aanslag onjuist is. Dit betekent dat elke redelijke
twijfel moet zijn uitgesloten.
Hetzelfde geldt wanneer de belanghebbende niet heeft vo ldaan aan de genoemde verplichtingen
in artikel 49 tot en met 52 (het verstrekken van inlichtingen, het toegang verlenen tot gebouwen
en, voor ondernemers en inhoudingsplichtigen, het bijhouden en bewaren van een adrninistratie).
Het niet meewerken aan een derdenonderzoek (artikel 53) leidt niet tot de sanctie van ornkering
en verzwaring van de bewijslast. Het zou niet logisch zijn dat bet niet meewerken door een derde
gevolgen zou bebben voor de belangbebbende. Hem kan immers geen enkel verwijt worden
gemaakt

59

Oat een van de hiervoor genoemde gevallen zich voordoet, moet door de inspecteur worden
bewezen volgens de normale regels van stelplicht en bewijslast. Dus als de inspecteur stelt dat
de vereiste aangifte niet is gedaan, dient hij bij betwisting door de belanghebbende de feiten
aannemelijk te maken die meebrengen dat de vereiste aangifte niet is gedaan.
De vereiste aangifte is bijvoorbeeld niet gedaan, ingeval l1et aangiftebilj et niet is ingevuld of
slechts een totaalbedrag aan inkomen is venneld, zonder te specificeren uit welke bronnen dat
inkomen afkomstig is. Of indien aileen een voorlopige aangifte is ingediend. Ook ontbreekt de
vereiste aangifte, ingeval blijkt dat de volgens de aangifte verschuldigde belasting
verhoudingsgewijs aanzienlijk (meer dan 10%) lager is dan de werkelijk verschuldigde be lasting.
Tevens is dan vereist dat het bedrag van de belasting dat als gevolg van de gebreken in de aangifte
niet zou zijn geheven, op zichzelf beschouwd aanzienlijk is (meer dan het equivalent van USD
500).
Toepassing van de ornkering en verzwaring van de bewijslast ontslaat de inspecteur niet van de
verplichting de belastingaanslag niet naar willekeur vast te stellen. De belastingaanslag dient te
berusten op een redelijke schatting. Acht de belastingrechter de schatting onredelijk, dan kan
hij in goede justitie de (geschatte) belastingaanslag verminderen.
Het is het niet mogelijk om ten aanzien van een vergrijpboete de bewijslast om te keren. Het
vermoeden van onschuld staat daaraan in de weg. Bij de beoordeling van een vergrijpboete moet
ervan wordt uitgegaan dat de feitelijk geheven belasting - indien ook daarover een rechtsgeding
aanhangig is gemaakt: zoals deze door de rechter in stand wordt gelaten - de verschuldigde
be lasting is, 66k als de hoogte daarvan is komen vast te staan met toepassing van de zogenoemde
omkering van de bewijslast. Het bepaalde in de tweede volzin van het derde lid heeft uitsluitend
het gevolg dat op de lnspecteur de bewijslast blijft msten dat de belastingplichtige 1) opzettelijk
of met grove schuld 2) een van de in hoofdstuk YUI, paragraaf 2 opgesomde vergrijpen heeft
begaan. Van die vergrijpen is de hoogte van de verschuldigde belasting als zodanig niet een
e lement.
In de uitspraak op bezwaar dient de inspecteur de bestreden belastingaanslag of beschikking te
heroverwegen. Ziet hij daartoe aanleiding, dan zal de inspecteur de belastingaanslag of
beschikking wijzigen. Yanwege bet verbod van ·reformatio in peius', mag deze wijziging niet
ten nadele van de belanghebbende zijn. In lid 4 zijn de vereisten opgenomen waaraan een
uitspraak op bezwaar moet voldoen. Zo moeten onder meer de gronden van de beslissing daarin
zijn opgenomen. De uitspraak op bezwaar eindigt met een beslissing, bet dictum genoemd. De
inspecteur kan daarbij gebruik maken van de volgende drie dicta: niet-ontvankelijkverklaring,
ongegrondverklaring en gegrondverklaring. Verder moet een rechtsmiddelverwijzing worden
opgenomen waaruit blijkt binnen welke terrnijn en bij welke rechter kan worden opgekomen
tegen de uitspraak op bezwaar. Het ontbreken van een recbtsmiddelverwijzing kan leiden tot een
verschoonbare terrnijnoverschrijding. Een overscbrijding is n iet verschoonbaar als kan worden
aangenomen dat een belanghebbende of de gemachtigde op de hoogte is van de termijn.
Wanneer een bezwaar niet aan de wettelijke eisen voldoet, brengt een zorgvuldige behandeling
van het bezwaar mee dat de indiener in de gelegenheid wordt gesteld binnen een bepaalde termijn
deze verzuimen te herstellen. Dit is geregeld in lid 5. Voor het herstel op deze voet leent zich
onder meer het ontbreken van een motivering alsmede het ontbreken van een schriftelijke
machtiging. De inspecteur zal het bezwaar pas niet-ontvank.elijk verklaren indien het gebrek niet
binnen de gestelde termijn is hersteld. Bij het aan de belanghebbende stellen van een termijn
voor het herstellen van een gebrek, dient erop te worden gewezen dat de overscbrijding van die
60

termijn ertoe kan leiden dat het bezwaar niet-ontvankelijk wordt verklaard.

In het kader van een efficiente afhandeling van bezwaarschriften zal het de inspecteur toegestaan
worden meerdere uitspraken in een geschrift te vervatten. Dit is geregeld in lid 6. Artikel 20 lid
8, staat de belanghebbende toe bezwaarschriften samen te voegen. De inspecteur beeft ook een
soortgelijke mogelijkheid.
Volgens lid 7 gescbiedt de bekendmaking van de uitspraak op bet bezwaarscluift door
toezending per post aan de belangbebbende of door uitreiking tegen ontvangstbewijs. Op grond
van de tweede volzin dient de inspecteur ook aan de gemachtigde van belanghebbende een
afschrift van de uitspraak op het bezwaarschrift te doen toekomen, indien de gemachtigde het
bezwaarschrift heeft ingediend.
Artikel22
Voor alle belastingaanslagen en andere voor bezwaar vatbare bescbikkingen wordt eerst de
bezwaarprocedure opengesteld. Tegen de uitspraak op dat bezwaar kan vervolgens in beroep
worden gekomen bij de belastingrechter. Het instellen van beroep is geregeld in artikel2.1 e.v.
van de Wet Rechtspraak Belastingzaken.
Artikel23
Het doe! van dit mtikel is om aan te geven dat bij gegrondbevinding van een bezwaar ofberoep
tegen een inhouding van be lasting, de daarop gebaseerde teruggaaf wordt verleend aan degene
die bet bezwaar- of beroepschrift heeft ingediend. Omdat bet mogelijk is dat zowel de
inhoudingsplichtige als degene bU wie de belasting is ingehouden, tegelijkertijd een bezwaar- of
beroepschrift indient, bepaalt lid 2 dat in een dergelijke situatie de mogelijke teruggaaf wordt
verleend aan degene van wie is ingehouden. De belangrijkste reden hiervoor is dat hij degene is
op wie de belasting in fisca le zin drukt.
Artikel 24
Dit artikel regelt de doorzendplicbt. Is bet beroepscbrift abusievelijk bij de inspectew· ingediend,
dan moet de inspecteur dit beroepschrift zo spoedig mogelijk doorsturen naar de belastingrechter.
Het tUdstip van indiening bU de inspecteur geldt dan als tijdstip van indiening bij de
belastingrecbter. Als in bet omgekeerde geval een beroepschrift is gericht tegen een aanslag of
een andere voor bezwaar vatbare bescbikking, dan geldt de doorzendplicht eveneens. De
belastingrechter zal bet beroepschrift doorzenden aan de inspecteur om dit geschrift als
bezwaarschrift te behandelen.
Artike125
Dit artikel bepaalt dat de indiening van een bezwaar- of een beroepschrift de verplichting tot
betaling van de belastingaanslag niet automatisch schorst. Yoor zover nodig, kan echter bU de
ontvanger om uitstel van betaling worden gevraagd. Aan dat uitstel kunnen voorwaarden worden
verbonden.
Artikel26
De belanghebbende is geheel vrij om zich te Iaten vertegenwoordigen en zo ja, door wie. Yereist
61

ts wei dat de gemachtigde desgevorderd een scbriftelijke verklaring van volmacht kan
overleggen.
Vertegenwoordiging krachtens toestemming van de inspecteur voorziet in een feitelijke behoefte
doordat zij de gelegenheid opent hulpelozen en afwezigen, die zelf niet voor hun belangen
kunnen zorgen, rechtsgeldig in belastingzaken te doen vertegenwoordigen. Wil de regeling aan
haar doel beantwoorden, dan zal de inspecteur toestemming verlenen indien hij ervan overtuigd
is dat het belang van de belastingplichtige door de vertegenwoordiging gediend wordt. Door het
verlenen van toestemming wordt de inspecteur gevrijwaard van het verweer dat het optreden van
de zaakwaamemer, beoordeeld naar maatstaven van burgerlijk recht, niet gemachtigd is, zodat
met de voorgestelde regeling ook het be lang van de Belastingdienst wordt gediend.
Op de in lid 2 neergelegde verplichting om in bepaalde gevallen de vertegenwoordiger te
vergezellen, werd reeds stilgestaan in de algemene toelichting. Opgemerkt kan nag worden dat
het de belanghebbende weliswaar vrij is om zich te Iaten vertegenwoordigen, maar de inspecteur
kan er belang bij hebben om niet slechts met de gemachtigde contact te hebben en zelf in een
gesprek de belanghebbende te verzoeken, indien gewenst onder begeleiding van ZIJn
gemachtigde, persoonlijk de gevraagde gegevens en informatie te verstrekken.
De vrijheid van volmacht kan door de Inspecteur worden beperkt. Lid 3 ziet op uitzonderlijke
sinraties. Hiervan kan bijvoorbeeld sprake zijn, ingeval een persoon als vertegenwoordiger in het
verleden in de contacten met de Belastingdienst herhaaldelijk blijk heeft gegeven van
frauduleuze of anderszins onoorbare praktijken.
Artikel 27
Lid kent aan de wettelijke vertegenwoordiger, de curator en de bewindvoerder de bevoegdheid
toe om de onder hun toezicbt gestelden in belastingzaken te vertegenwoordigen. Deze
bevoegdheid geldt beboudens artike128 onvoorwaardelijk tegenover de met de belastingheffing
belaste autoriteit. In welke gevallen zij van die bevoegdheid gebruik zullen rnaken, is een vraag
die de interne verhouding tussen de vertegenwoordiger en de vertegenwoordigde raakt, Die vraag
wordt in hoofdzaak door het civiele recht beslist. Voor optredeu is geen aanleiding in die gevallen
waarin krachtens regelen van bet burgerlijk recbt geen verplichting tot vertegenwoordiging op
de vertegenwoordiger rust. Betreffen de fiscale bevoegdheden en verplicbtingen daarentegen
uitsluitend of mede aangelegenheden waarvan de behartiging tot de taak van de wettelijke
vertegenwoordigers of bewindvoerders behoort, dan zullen laatstgenoemden tot handelen
gehouden zijn. Met name geldt dit voor verplichtingen die, zoals de verplichting tot het doen van
aangifte voor de inkomstenbelasting, bet gebele inkomen van de vertegenwoordigde betreffen.
Om de nakoming van de verplichtingen oak administratiefrechtelijk te verzekeren bepaalt de
tweede vo lzin van lid 1 dat wettelijke vertegenwoordigers, curators, en bewindvoerders,
desgevorderd, tot die nakoming gehouden zijn.
Dat de regeling van de vet1egenwoordiging in dit artikel niet volledig aansluit bij het civiele
recht, vindt zijn grand in de overweging, dat het met het oog op bepaalde feitelijke verhoudingen
- zoals bet buiten medeweten van de ouders, voogden, enz. verrichten van aan de
belastingbeffing onderworpen activiteiten door onbekwamen - noodzakelijk is oak in bet
formele recbt een recbtstreeks verband tussen Belastingdienst en belastingsubject te leggen. Met
de zinsnede ·'wiens vermogen onder bewind is gesteld.. wordt uitgedrukt dat bet bewind zich in
beginsel over bet gebele vermogen moet uitstrekken. Bewindvoerders wier beheer slechts een
bepaald deel van de iemand toekomende rechten omvat, vallen derhalve buiten het bereik van
62

lid I.
Met lid 2 wordt beoogd bet optreden in belastingzaken van iedere bestuurder, ongeacht de
statuten, reglementen en dergelijke, toe te rekenen aan bet licbaam.
Aan de formuleringen van de !eden 3 en 4 ligt ten grondslag de vooronderstelling dat de
gezamenlijke rechtverkrijgenden onder algemene tilel, ook wat het formele recht betreft in de
plaats treden van de overledene. De hiemit voor die recbtverkrijgenden voortvloeiende
bevoegdbeden en verplichtingen zijn echter ondeelbaar en zouden zonder dit voorscluift aileen
door een optreden van de gezamenlijke rechtverkrijgenden kunnen worden uitgeoefend en
nagekomen. Om deze met bet oog op de praktijk nocb voor de Belastingdienst, noch voor
belanghebbenden wenselijk geachte consequentie te ontgaan, is in lid 3 en lid 4 een regeling
getroffen die het optreden van de gezamenlijke rechtverkrijgenden overbodig maakt.
Wordt medewerking op verzoek van de inspecteur in de zin van lid 1 of lid 3 geweigerd, dan
zijn in strafrechtelijke zin stappen mogelijk (artikel 77).
Artikel28
In bepaalde gevaUen kan de gehoudenheid tot persoonlijk optreden van het belastingsubject niet
worden gemist. Om te voorkomen dat nodeloos inbreuk wordt gemaakt op belangen van
individuen zijn de afwijkingen van de algemene in de artikelen 26 en 27 vervatte regels tot een
minimum beperkt. PersoonJijk optreden kan slechts gevorderd worden met betrekking tot een
verplichting. Er dient een geldige reden aanwezig te zijn die de conclusie van de inspecteur
rechtvaardigt dat het belang van een juiste belastingheffing met persoonlijk handelen van bet
belastingsubject is gediend. Ten slotte kan persoonlijk optreden slechts worden gevorderd van
hen die fysiek en geestelijk tot nakoming van de verplichting in staat zijn. Uitsluiting van
vertegenwoordiging kan bijvoorbeeld van belang zijn om van een gefailleerde ondememer, die
eigenlijk door de fai llissementscurator wordt vertegenwoordigd, de inlichtingen te verkrijgen die
hij slechts zelf kan geven. De ondememer weet immers zelf vee! beter dan de curator, op welke
wijze de boekhouding werd bijgehouden, en hoe de gang van zaken was binnen de ondememing.
Met deze bepaling wordt de wettelijke vertegenwoordiging, curatele en dergelijke, uitgescbakeld
voor de verplichtingen ten dienste van de inspecteur. Dit sluit overigens niet uit dat de
belanghebbende zich mag Iaten vergezeUen door de curator, wettelijke vertegenwoordiger,
bewindvoerder of een gemachtigde.
Artikel 29
De bedoeling is om met dit artikel te voorkomen dat de bepalingen van deze afdeling inbreuk
maken op de voor het strafprocesrecht geldende regels met betrekking tot de
vertegenwoordiging.
Artikel30
De verplichting in bezwaar-, verzoek-, beroep-, verweer- en verzetschriften binnen Suriname
domicilie te kiezen, geldt niet aileen voor degene die niet binnen Suriname woont of gevestigd
is, maar ook voor hem die weliswaar binnen Suriname woont of gevestigd is, doch aldaar geen
vaste woonplaats of plaats van vestiging heeft.
De ratio achter deze bepaling is dat alle correspondentie omtrent deze gescluiften een
63

belanghebbende tijdig kunnen bereiken.
Het nalaten om binnen Suriname domicilie te kiezen is niet van dusdanig gewicht dat daaraan
niet-ontvankelijkheid verbonden moet worden. Wei komt het niet kiezen van domicilie - en
daarmee het niet of vertraagd ontvangen van post van de Belastingdienst - door een buiten
Suriname wonende of gevestigde belanghebbende, voor zijn risico.
Artikel 31
Dit artikel opent de mogelijkheid stukken rechtmatig uit te reiken, elders dan aan de waning of
het bedrijfsadres van de geadresseerde. Dit is in afwijking van artikel 30 waarin wordt bepaald
dat een domicilie moeten worden gekozen ingeval van onder andere bezwaar en beroep. Behalve
aangiftebiljetten kunnen ook andere stukken op de in dit artikel aaogewezen plaatsen worden
uitgereikt. Dit artikel kan toepassing vinden op zowel buitenlandse belastingplichtigen als op
binnenlandse belastingplichtigen, die in Suriname geen vaste woonplaats ofplaats van vestiging
hebben.
Artike132
Dit artikel geeft de minister de bevoegdheid om, indien zich de noodzaak voordoet, bij
beschikking nadere regels te stellen teneinde een juiste toepassing en uitvoering van de
belastingheffmg te bevorderen met betrekking tot degenen die niet in Sminame een vaste
woonplaats of plaats van vastigiog hebben.
Artikel33
Als de inspecteur een belastingaanslag oplegt, moet hij zich daarbij aan allerlei regels houden.
Dit artikel maakt het mogelijk om soms van de regels afte wijken, als dat leidt tot minder papier,
rompslomp en kosten, kortom als dat efficienter is. De belastingplichtige moet wei akkoord gaan
met het afwij ken van deze regels. Het afwijken van de regels mag niet leiden tot minder belasting
of een lagere boete. Eeo voorbeeld is het corrigeren van belasting die is verschuldigd over meer
jaren in een aanslag.
Artikel34
Heeft een belastingplichtige bijvoorbeeld de termijn voor het indienen van een bezwaarschrift
Iaten verlopen, dan behoeft dit niet te betekenen dat een duidelijk te hoge aanslag onverminderd
in stand moet blijven. Dit artikel geeft de inspecteur de mogelijkheid een onjuist belastingaanslag
ambtshalve te verminderen. Ook kan hij een in een belastingwet voorziene vermindering,
ontheffing of teruggaaf ambtshalve verlenen. Een ambtshalve vennindering, ontheffmg of
teruggaaf kan ook gelden voor degene die een onjuist bedrag op aangifte heeft voldaan of
afgedragen, of van wie een onjuist bedrag is ingehouden. Wijziging van jurisprudentie is echter
geen aanleiding tot het verlenen van een dergelijke tegemoetkoming. Oak hangende een beroep
bij de belastingrechter kan de inspecteur een ambtshalve aanslag nog verminderen. Tegen de
ambtshalve vermindering staat geen rechtsrniddel open. Dit is evenmin het geval ten aanzien van
de weigering van de Inspecteur om een aanslag ambtshalve te verminderen. Als de
belastingplichtige om een vermindering verzoekt, nadat hij de bezwaartermijn heeft Iaten
verlopen, kan deze derhalve alsnog worden verleend, mits het verzoek binnen vijf jaar wordt
gedaan. Dit is geregeld in lid 3. Nadrukkelijk zij hier vem1eld dat het gaat om een bevoegdheid
van de inspecteur, niet een verplichting. Als de inspecteur niet volledig ove1tuigd is dat de
64

aanslag te hoog is, zal hij geen aanleiding zien om deze te herzien.
Bij een niet-tijdige indiening va n een bezwaarschrift volgt m de regel een nietontvankelijkverklaring van het bezwaar, maar zal de inspecteur bet bezwaarschrift mede
aarunerken als een verzoek om ambtshalve vermindering.
Artikel 35
Dit artikel legt in algemene bewoordingen aan eenieder geheimhouding op. De belasting- of
inhoudingsplichtige client veelal vertrouwelij ke gegevens aan de Belastingdienst te verstrekken
en zal zijn bereidheid daartoe Iaten afhangen van de mate van zekerheid dat de verstrekte
informat ie in beginsel niet buiten de belastingsfeer zal komen. De betrouwbaarheid van een
aangifte lijkt in sterke mate athankelijk van de zekerheid dat de opgave niet voor andere
doeleinden, dan voor een juiste heffing en inning gehanteerd zal worden. De geheimhouding
heeft geen betrekking op het bekendmaken aan de belastingplichtige zelf, of aan degene die in
diens opdracht handelt, van gegevens die uitsluitend de persoon of de zaken van de
belastingplichtige zelf betreffen.
Lid 3 en lid 4 voorzien in een vrijstellingsmogelijkheid en een ontheffmgsmogelijkheid van de
in lid 1 en lid 2 opgenomen geheimhoudingsplicht. Van de vrijstell ingsmogel ijkheid zal gebruik
worden gemaakt, ten aanzien van informatie-uitwisseling met andere overheidsdiensten en
instellingen. Het kader waarin en de voorwaarden waaronder de infonnatie-uitwisseling zal
geschieden zullen bij Staatsbesluit worden vastgelegd. Daarbij zullen de nodige voorschriften
voor de waarborging van de privacy van de burgers in acht worden genomen. Daamaast zal,
zolang er geen wettelijke regeling ter zake van de privacybescherming tot stand is gekomen, aan
een plivacyreglement (intern) worden gewerkt. De ontheffmgsmogelijkheid zal bij beschikking
van de minister geschieden.
Verwacht wordt dat van de bovenvermelde bevoegdheden gebruik wordt gemaakt, na een
zorgvuldige afweging van de algemene belangen die door een goede uitvoering van de
overheidstaak worden gediend, en bet persoonlijk belang bij een strikte handhaving van de
geheimhouding. Als een voorbeeld voor de ontheffmg van de geheimhoudingsplicht kan worden
gedacht aan bet geval dat een belastingambtenaar bij de vervulling van zijn taak een strafbaar
feit constateert, waarvan de opsporing niet aan hem is opgedragen. Hij behoort dan daarvan
aangifte te doen bij bet Openbaar Ministerie. Moet hij daarbij mededeling doen van gegevens
die hij volgens dit artikel geheim moet houden, dan moet hij de zaak dus eerst voorleggen aan
de directeur, die bet dan aan de minister voorlegt.
Overigens zij opgemerkt dat de schending van de geheimhoudingsplicht een klachtdelict is.
Slechts als degene te wiens aanzien de geheimhouding is geschonden, een klacht indient, zal
strafvervolging plaats kunnen vinden.
Artike136
Krachtens dit artikel kunnen met inachtneming van bet beginsel van wederkerigheid, regels
worden gesteld, in aansluiting op overeenkomstige bepalingen die voorkomen in de wetgeving
van een andere mogendheid, dan wei in de besluiten van een volkenrechtelijke organisatie,
teneinde dubbele be lasting geheel of gedeeltelijk te voorkomen, zonder dat een verdrag behoeft
te worden gesloten. Het gaat hierbij om de toepassing van bet Surinaamse belastingrecht ten
aanzien van belastingplichtigen op wie tevens het belastingrecht van een andere mogendheid van
65

toepassing is. Deze regeling is vooral van belang voor buitenlanders in territoriale zin, dus los
van nationaliteit. Kortom: buitenlandse be lastingplichtigen van Suriname. Dit in tegenstelling tot
de regelgeving krachtens artikel 38, die vooral van belang is voor binnenlandse
belastingplichtigen.
Artikel37
Krachtens dit artikel worden, voor zover daaiin niet op andere wijze is voorzien, voorschriften
gegeven, waardoor wordt voorkomen dat een inkomen of een gedeelte van een inkomen zowel
in Suriname als in een vreemde staat- rechtstreeks of door middel van de bran waantit het wordt
verkregen- door belasting wordt getroffen. Voor een staatsbesluit op basis van dit artikel geldt
niet de eis van wederkerigheid. Aan de eenzUdige voorkoming van dubbele belasting is de eis
verbonden dat het inkomen in bet andere land moet zijn onderworpen aan belastingheffmg.
Artikel38
Dit artikel heeft betrekking op gevallen waa1in op grand van een vo lkenrechtelijke overeenkomst
een gedeelte van bet inkomen van een inwoner van Suriname wordt vrijgesteld van Surinaamse
belasting uit andere hoofde dan voorkoming van dubbele belasting. Gedacht is bijvoorbeeld aan
een vrijstelling van een functionaris van een volkenrechtelijke organisatie van door die
organisatie betaalde salaris. Het zou strUden met de rechtvaardigheid, indien bijvoorbeeld
inkomsten uit vennogen, genoten door een zodanige functionaris, die daamaast een belastingvrij
salaris geniet, belast zouden worden naar een progressief tarief, dat behoort bij een inkomen
gelijk aan die inkomsten uit vermogen. Het artikel biedt de mogelijkheid in bet gestelde geval de
inkomsten uit vermogen te belasten naar een progressief tarief, dat rekening houdt met de
draagkracht, die het gehele inkomen aan de belastingplichtige schenkt.

66

Artikel39
Dit artikel heeft betrekking op bet verstrekken van inlicbtingen aan de Belastingdiensten van
andere Ianden. Deze inlichtingenuitwisseling zal gegrond moeten zijn op verplichtingen van
intemationaal recht, af te sluiten belastingverdragen en intemationale verdragen tot welke
Suriname toetreedt. Een verzoek om inlichtingen wordt aan de m inister gericht en zal hij, nadat
het nodige onderzoek ter zake de plicht tot nakoming vanwege een verdragsverplichting is
verricht, naar verwachting steeds gevolg geven aan het verzoek wanneer er geen bezwaren zijn
bevonden.
Artikel40
Dit artikel handelt over het verstrekken van inl ichtingen op verzoek van een buitenlandse
bevoegde autoriteit. Deze bepal ing moet in samenhang worden gezien met de artikelen 32, 35,
42 en 48. Een verzoek zal uiteraard niet zonder meer in behandeling kunnen worden genornen.
[n een dergelijk verzoek zal moeten zijn aangegeven, welke infonnatie wordt gevraagd, op wie
de infonnatie betrekking heeft, welke belasting in het geding is, en met wel.k doel de infonnatie
wordt gevraagd. Vooral omdat het om concrete gevallen gaat, is het van belang dat kan worden
beoordeeld, met welk doel een verzoek is ingediend en voor welk doel de gegevens zullen
worden gebruikt. Het mag niet zo zijn dat gegevens waarover de Belastingdienst de bescbikking
heeft of kan krijgen die in Suriname beschermd zijn door geheirnhouding, in bet buitenland a ls
het ware "op straat" kunnen belanden. Ook in het buitenland zullen waarborgen moeten bestaan
waardoor de ve rplichting tot geheimhouding verzekerd is (zie ook artikel48 lid 1).
De minister willigt een buitenlands verzoek om inlichtin gen niet in indien een van de in artikel
42 genoemde gronden dit verbiedt. De hiervoor beschreven beschenning van belangen geldt ook
bij spontane verstrekking van infonnatie (zie artikel 44) en bij het verzoek van een bevoegde
autoriteit om de van Suriname afkomstige informatie aan een bevoegde autoriteit van een andere
land te mogen verstrekken (zie artikel 48 lid 5).
Met name indien blijkt, of indien er reden is aan te nemen dat de bevoegde a utoriteit langs de
weg van de wederzijdse bijstand informatie wil verkrijgen in het kader van een strafrechtelijk
onderzoek, moet ervoor worden gewaakt dat daarmee niet wordt getreden op het gebied van de
intemationale rechtshulp in strafzaken. Met het oog hierop is in lid 2 voorgeschreven dat
bijstandsverzoeken, die tot de eerste ondergetekende zijn gericht, doch blijken te zijn gedaan ten
behoeve van een onderzoek met betrekking tot fiscale delicten, niet zonder meer mogen worden
ingewilligd, doch dat daartoe overleg met de minister van Justitie en Politie dient te worden
gepleegd. Daaruit kan voortvloeien dat de verzoekende staat wordt voorgehouden de weg van de
strafrechtelijke rechtshulp te bewandelen. In een geval van vermoedelijke belastingfraude zal
ook wel sprake zijn van een onderzoek naar strafbare feiten en op grond van lid 2 zal dan ook,
alvorens tot uitwisseling over te gaan, eerst contact met de minister van Justitie en Politie moeten
worden opgenomen.
Wanneer de Surinaamse Belastingdienst niet over de gevraagde gegevens beschikt, kan een
onderzoek worden ingesteld om die te verkrijgen. Voor een dergelijk onderzoek gelden dezelfde
regels als voor een onderzoek dat voor de Surinaamse belastingheffmg zou worden verricht (zie
artikel 41). Bij de vraag, op welke wij ze op een verzoek van een buitenlandse autoriteit moet
worden gereageerd, speelt bij de belastingheffmg het aspect van wederkerigheid een zeer
belangrijke rot. Indien het een buitenlandse autoriteit niet mogelijk zou zijn op een verzoek om
67

soortgelijke informatie van Surinaamse zUde in te gaan, omdat baar daartoe de bevoegdheid zou
ontbreken, zal haar verzoek om die reden worden afgewezen, aldus artikel42lid 1, onderdeel e.
Artikel41
lngeval inlichtingen worden gevraagd, die niet direct beschikbaar zijn, maar vermoedelijk wei
beschikbaar kunnen komen door een onderzoek bij de belanghebbende in te stellen, kan de
minister een dergelijk onderzoek door een belastingambtenaar Iaten instellen. Voor een dergelijk
onderzoek gelden onvem1inderd de informatieplicht en andere bepalingen die ten dienste van de
inspecteur staan.
Artikel42
Het verlenen van bUstand door Suriname aan andere Ianden is uiteraard gebonden aan grenzen
die afgestemd zijn open ontleend zijn aan intemationale gedragsregels. Zo zal geen informatie
worden verstrekt, ingeval bet verzoek om bijstand niet berust op enige intemationale regeling,
of indien de openbare orde of andere wezenlijke belangen van Suriname op bet spel zouden
komen te staan (lid 1, onderdelen a en b). Deze belangen en de openbare orde zijn van zo vitaal
belang, dat daaraan voorrang moet worden gegeven boven het belang van intemationale
samenwerking. Evenmin zullen commercieHe, industriele of beroepsgeheimen worden onthuld
(zie lid 2). Een beslissing tot niet-verstrekking zal overigens beboorlijk gemotiveerd moeten zijn,
teneinde begrip en samenwerking te bevorderen.
De wederkerigheid speelt een belangrijke rol, wat betreft de bevoegdheden waarover beide
Ianden kunnen beschikken. Enerzijds kan de Surinaamse Belastingdienst ten behoeve van de
bijstand aan een ander land niet meer of van andere bevoegdheden gebruik rna ken, dan waarover
zij beschikt voor de beffing van Surinaamse belastingen, ook niet indien een buitenlandse
Belastingdienst wei over ruimere bevoegdheden zou beschikken (zie lid 1, onderdeel c).
AnderzUds is de Surinaamse Belastingdienst niet verplicht gebruik te maken van bevoegdheden
waarover zij we!, maar waarover de administratie van het verzoekende land niet de beschikking
heeft. lndien bet de bevoegde autoriteit van een ander land derhalve niet mogelijk is dezelfde
vonn van bijstand aan Suriname te verlenen, hetzU omdat haar de bevoegdheid hiertoe ontbreekt,
hetzij om een andere reden, zal ingevolge onderdeel e va11lid I aan een verzoek van die autoriteit
om Surinaamse bUstand geen gevolg worden gegeven. Hetzelfde geldt, indien aannemelijk is dat
de bevoegde autoriteit niet eerst in eigen land de haar ter beschikking staande gebruikelijke
rniddelen tot het verkrijgen van informatie heeft aangewend (zie lid 1, onderdeel d).
BU de afweging of bepaalde gegevens aan een bevoegde autoriteit van een andere staat zuUen
worden verstrekt, zal - zo zij wellicbt ten overvloede opgemerkt - steeds ook rekening worden
gehouden met het belang van de (Surinaamse) belastingplicbtige op wie de gegevens betrekking
hebben. Zoals reeds biervoor venneld, bevat bet voorgestelde lid 2 mede om die redenen een
grand tot weigering van onthulling van beroeps- en bedrijfsgeheimen.
Verder is de minister op grond van lid 1, onderdeel f, niet verplicht om inlichtingen te verstrekken
bij strUd met algemeen aanvaarde beginselen van belastingheffing, bijvoorbeeld in het geval een
verzoekende staat een belastingheffing kent met een confiscatoir karakter. Voorts hoeven ook
geen inlicbtingen te worden verstrekt bij strijd met bepalingen uit een belastingverdrag
(bijvoorbeeld de non-discriminatiebepal ing) of enig ander door Suriname met de verzoekende
staat gesloten verdrag.

68

Artikel43
Dit artikel handelt over het automatisch uitwisselen van gegevens. Het gaat hierbij om gegevens
van een bepaalde soort, zoals gegevens over pensioenen of over andere met name genoemde
betalingen, die periodiek worden verstrekt. Het informatieverstrekkende land zal deze gegevens
niet speciaal voor dit doel behoeven te vergaren, omdat zij bij de Belastingdienst reeds bekend
zij n uit de aangifte, uit de daarbij overgelegde jaarstukken of uit andere bronnen. Aan de
automatische uitwisseling zal gewoonlijk uitvoerig overleg voorafgegaan zijn tussen de
informatieverstrekkende en - ontvangende Ianden waarbij is afgesproken op welke wijze de
uitwisseling tussen de verdragslanden zal geschieden, en welke gegevens daarin zullen worden
betrokken. De aanwijzingen en voorwaarden, die over de automatische verstrekking van
inlichtingen tussen Sw; name en andere Landen zijn afgesproken, worden in het kader van de
beoogde openheid van het overheidshandelen bij beschik.king vastgesteld.
Artikel44
In dit artikel is de zogenaamde spontane uitwisseling van informatie neergelegd. Het betreft hier
gegevens, waarom n iet is verzocht, en waarover vooraftussen de bevoegde autoriteiten ook geen
afspraken zijn gemaakt, maar ten aanzien waarvan het vermoeden bestaat dat zij van belang zijn
voorofvan invloed kunnen zijn op de vaststell ing van de belastingschuld in het andere land. Het
voorstel geeft de minister de bevoegdheid om zelfte beoordelen, ofhij bepaalde inlichtingen wei
of niet zal verstrekken. Ingeval echter internationale afspraken bestaan over het spontaan
uitwisselen van gegevens, zal hij zich daar uiteraard aan dienen te houden.
Artikel 45
D it artikel bevat de regeling voor de aanwezigheid van buitenlandse ambtenaren bij
(boeken)onderzoeken en op belastingkantoren in Suriname in het kader van infom1atieuitwisseling.
Een bevoegde a utoriteit van een staat kan de minister vragen om ambtenaren uit een andere staat
aanwezig te laten zijn bij een onderzoek dat in Suriname wordt uitgevoerd door Surinaarnse
ambtenaren. Op basis van lid 1 kunnen twee soorten aanwezigheid worden onderscheiden. Aan
buitenlandse ambtenaren kan worden toegestaan aanwezig te zijn in de kantoren van Surinaamse
belastingambtenaren (onderdeel a). Aan buitenlandse ambtenaren kan ook worden toegestaan
aanwezig te zij n bij beffingsonderzoeken die in Suriname worden uitgevoerd. De buitenlandse
ambtenaren dienen door de verzoekende staat te zijn gemachtigd voor hun aanwezigheid in
Suriname.
In lid 2 is bepaald dat de buitenlandse ambtenaren die in Suriname toegang k:rijgen tot voor hen
van belang zijnde documenten, kopieen van die documenten meteen kunnen meekrijgen.
Lid 3 maakt bet mogelijk dat de minister met de verzoekende staat overeenkomt dat diens naar
Suriname afgevaardigde ambtenare n niet aileen aanwezig zijn ten kantore of bij onderzoeken
van de Surinaamse belastingadministraties, maar ook personen k"Unnen ondervragen en
zelfstandig documenten of databases kunnen doorzoeken.
De buitenlandse ambtenaar die op basis van lid 1 toestemming heeft gekregen om op een
Surinaams belastingkantoor of een in Suriname uitgevoerd belastingonderzoek aanwezig te zijn,
dient op grond van lid 4 zich te allen tijde te kunnen legitimeren. Desgevraagd moet de
69

buitenlandse ambtenaar ook een schriftelijke opdracht voor ZlJn aanwezigheid kunnen
overleggen.
Artike146
Dit artikel bevat de regels voor het door Suriname doen van verzoeken tot
inlichtingenverstrekking aan het buitenland. Het verzoek moet worden gedaan aan een door de
ontvangende staat tot het uitwisselen van inlichtingen aangewezen persoon. Voorts dienen de
inlichtingen voor Suriname naar verwachting van belang te zijn bij de heffmg van de belastingen.
In lid l is geregeld onder welke voorwaarden SUiiname een verzoek om inlichtingen kan doen
aan een andere (Iid)staat. Zo moet er een mogelijk heffingsbelang bestaan in Suriname, alvorens
een verzoek om inlichtingen kan worden gedaan.
Verder brengt het zogeheten subsidiariteitsbeginsel of uitputtingsbeginsel brengt mee dat een
verzoekende staat eerst redelijkerwijs alle eigen mogelijkheden voor het verkrijgen van de
gezochte informatie benut alvorens een informatieverzoek te doen aan een andere staat.
Lid 2 bepaalt dat Suriname kan verzoeken om een specifiek administratief onderzoek in te stellen
met het oog op het verkrijgen van de door Suriname gewenste inlichtingen. Suriname moet dan
wei motiveren waarom het wil dat de aangezochte staat het gevraagde specifieke ouderzoek
instelt.
Lid 3 geeft Suriname de mogelijkheid om aan de staat waaraan inlichtingen worden verzocht, te
verzoeken om de originele documenten danwel het originele bewijsmateriaal aan te leveren in
plaats van kopieen.
Lid 4 maakt het Suriname mogelijk om met de aangezochte staat beantwoordingstennijnen
overeen te komen.
Artikel47
Di t artikel bevat de regeling voor de aanwezigheid van SUiinaamse ambtenaren bij
(boeken)onderzoeken en op belastingkantoren in het buitenland in het kader van infonnatieuitwisseling.
De minister kan een bevoegde autoriteit van een andere staat vragen om Surinaamse
belastingarnbtenaren aanwezig te late.n zijn bij een onderzoek dat in die staat wordt uitgevoerd
door ambtenaren van die staat.
Op basis van dit artikel kun.nen twee soorten aanwezigheid worden onderscheiden. Aan
Surinaamse ambtenaren kan worden toegestaan aanwezig te zijn in de kantoren van buitenlandse
belastingadministraties (lid 1 onderdeel a). Aan Surinaamse ambtenaren kan ook worden
toegestaan aanwezig te zijn bij heffingsonderzoeken die in de andere staat worden uitgevoerd
(lid 1 onderdeel b).
Lid 2 maakt het rnogelijk dat de minister met de aangezochte staat overeenkomt dat de door
Suriname afgevaardigde ambtenaren niet aileen aanwezig zijn ten kantore of bij onderzoeken
van de buitenlandse belastingadministratie, maar ook personen kunnen ondervragen en
zelfstandig documenten of databases kunnen doorzoeken. De wetgeving van de aangezochte
70

staat zal een dergelijke active participatie dan wel moeten toelaten.
De Surinaamse ambtenaar die op basis van lid 1 toestemming heeft gekregen om op een
buitenlands belastingkantoor of een in het buitenland uitgevoerd belastingonderzoek aanwezig
te zijn, dient op basis van lid 3 zich te allen tijde te legitimeren. Desgevraagd moet de Surinaamse
ambtenaar ook een schriftelijke opdracht voor zijn aanwezigheid kunnen overleggen.
Artikel48
Het is gebruikelijk dat in verdragen ter voorkoming van dubbele belasting wordt
overeengekomen dat de over en weer ontvangen inlichtingen aan de in de verdragsluitende staten
geldende geheimhouding zijn onderworpen. In lid 1 wordt bepaald dat bij de uitvoering van deze
in intemationaal verband gestelde eis, dat de voor de Surinaamse belastingheffing geldende
geheimhoudingsplicht ook geldt voor uit het buitenland ontvangen inlichtingen, door te
verwijzen naar artikel35, waarin de geheimhoudingsplicht is opgenomen.
In lid 2 van deze bepaling is aangegeven dat Suriname geen inlichtingen verstrekt, indien in bet
buitenland geen verplichting tot geheimhouding bestaat ten aanzien van gegevens dieter kennis
zij n gekomen bij de belastingheffmg. In onderhandelingen over verdragen zal in het algemeen
worden afgesproken dan wei omschreven, voor welke doeleinden de inlichtingen van een
bevoegde autoriteit mogen worden gebruikt. De grenzen die aan dit gebruik zijn gesteld, zijn
daarbij vastgelegd. Dit artikel, in samenhang met artikel 42, is bedoeld om hieraan uitdrukking
te geven.
In lid 3 en lid 4 is onder meer bepaald, hoe met infonnatie die van een buitenlandse autoriteit is
ontvangen, in Suriname moet worden gehandeld. Het spreekt vanzelf dat daam1ee even
zorgvuldig wordt gehandeld, als met de gegevens waarover de Belastingdienst uit eigen
onderzoek beschikt. Om te voorkomen dat daarover anders zou kunnen worden gedacht, is dit
uitgangspunt uitdrukkelijk in deze wet vastgelegd. Gegevens die verstrekt zijn ofverkregen zijn
in het kader van de heffmg van belastingen, mogen aileen in dit verband gebruikt worden.
Er zijn omstandigheden denkbaar dat een buitenlandse bevoegde autoriteit de ontvangen
inlichtingen ook buiten het kader van de belastingheffmg om zou willen gebruiken. In dit
verband zou kunnen worden gedacht aan openbare terechtzittingen, waarbij de inlichtingen van
belang kunnen zijn. Daartoe is dan de uitdrukkelijke toesternn1ing van de n1inister vereist, die hij
kan verlenen, uiteraard voor zover het betreft gevallen die zijn overeengekomen bij verdrag.
In lid 5 is bovendien bepaald dat de minister toestemming kan verlenen aan een bevoegde
autoriteit van een andere staat om de door Suriname verstrekte gegevens aan een andere
bevoegde autoriteit door te geven. Hierbij zal hij eveneens de verdragen in acht dienen te nemen.
In principe worden fiscale inlichtingen slechts verstrekt ten behoeve van een juiste
belastingheffing. Voor de opsporing van stratbare fe iten kunnen echter wei inlichtingen worden
verstrekt, maar dan moet eerst, zoals bepaald in artikel 40 lid 2, overleg worden gevoerd met de
minister van Justitie en Politie.

Artikel49
De verplichtingen in dit artikel gelden voor alle belastingplichtigen inclusief de door hen
aangewezen vertegenwoordigers. Om te beginnen is de belastingplichtige verplicht gegevens en
71

inlichtingen te verstrekken, als de inspecteur hem daarom vraagt. De bepaling is heel ruim, want
vereist is slechts dat de gevraagde gegevens van belang kunnen zijn. Om geoorloofd gegevens
te kunnen vragen, moet de inspecteur zich in redelijkheid op het standpunt kunnen stellen dat de
door hem gevraagde gegevens, inlichtingen, boeken, bescheiden en/of andere gegevensdragers
van belang kunnen zijn voor de heffmg van een belasting. Of dat zo is, za l van de
omstandigheden van bet geval afbangen.
lnlichtingen ten beboeve van de heffing van derden behoeven niet op grond van deze bepaling
te worden gegeven. Zo is het op grond van deze bepaling niet verplicht om de namen of gegevens
van anderen te verstrekken. Daarbij moet wei worden bedacht dat de belastingplichtige, wanneer
bet gaat om onkosten die hij op zijn inkomen in mindering wil brengen, die onkosten wei zal
moeten aantonen, en daarbij zal meestal moeten worden aangetoond aan wie de kosten zijn
betaald.
De bepalingen van lid 1 en lid 2 zien op inlicbtingen ten beboeve van de Surinaamse
belastingheffing. De inspecteur zal op grond van dit artikel geen inlichtingen vragen uitsluitend
om die gegevens te kunnen verstrekken aan een buitenlandse Belastingdienst. De informatieinwinning ten behoeve van inlichtingenverstrekking aan bet buitenland zal plaatsvinden op grond
van hoofdstuk VI.
Ten aanzien van de raadpleging van gegevensdragers geldt hetzelfde als bij de inlichtingen en
gegevens. Voorwaarde is wei dat de belastingplichtige beschikt dan wei kan beschikken over de
gevraagde gegevens. Hij dient derhalve de inspecteur in de gelegenheid te stellen de infonnatie
te raadplegen. De inspecteur mag kermisnemen van de beschikbaar gestelde gegevens, maar hij
mag daar geen bewerkingen in uitvoeren. Mochten de informatiedragers zelf niet direct
toegankelijk zijn, dan kan de inspecteur verlangen de inhoud van de infom1atiedragers
beschikbaar te stellen. Zo kan de inspectew· van belastingplichtige verlangen bankgegevens op
te vragen, ingeval de belastingplichtige zelf niet meer over deze gegevens beschikt. De
belastingplichtige die de door de inspecteur gevraagde bankgegevens heeft vernietigd, is dus
gehouden de betreffende bankgegevens op te vragen bij zijn bankinstelling.
ln de algemene toelichting is reeds aangegeven, wat onder ·'gegevensdragers'· dient te worden
verstaan. De aard van de gegevensdragers is daarbij n.iet van belang. Zo kan bijvoorbeeld
verstrekking worden verlangd van schriftelijke of digitate overeenkomsten, facturen
verzekeringsnota·s, notulen, rapporten en bankafschriften. Ook kan overlegging worden
gevraagd van auditfiles en digitate correspondentie zoals e-mailberichten, tenzij bet !outer
privecorrespondentie betreft. lngevolge artikel 50 Lid 2 moet worden toegestaan, dat kopieen en
uittreksels worden gemaakt van de voor de raadpleging ter beschikking gestelde
gegevensdragers. Onder kopieen worden daarbij zowel verstaan fotokopieen als duplicaten van
computerbanden, digitale correspondentie, auditftles e.d. De inspecteur mag in dat verband dus
ook het geautomatiseerde systeem van de (vemJoedelijk) belastingplichtige koppelen aan zijn
eigen computer of verzoeken om digitale bestanden tangs elektron.ische weg aan de inspecteur
toe te sturen.
In lid l, onderdeel b, is bepaald dat de inspectew- beslist we Ike informatie ter inzage moet worden
gegeven. Het beschikbaar stellen van boeken, bescheiden en andere gegevensdragers of de
inhoud daarvan vindt plaats 'naar keuze van de inspecteur'. De inspecteur bepaalt de plaats waar
de gegevensdragers ter inzage moeten worden gegeven. Hij kan een belastingplichtige dus ook
oproepen om op zijn kantoor inzage te geven in boeken of bescheiden. Hierbij zal hij echter
rekening dienen te houden met de belangen van de belastingplichtige. Naarmate de administratie
72

uitgebreider is, za l een onderzoek ervan dan ook in bijna aile gevallen worden gehouden op het
adres waar de administratie zich bevindt. Controle op het bedrijfsadres moet gezien worden als
een belangrijk instrument van de Belastingdienst om de juistbeid en volledigheid van een
admirustratie en, daarmee samenl1angend, de juistheid van de ingediende aangifte vast te stellen.
De verplichting tot het ter inzage verstrekken van gegevensdragers geldt ingevolge lid 2 niet
al!een voor de belastingplichtige aan wie zij toebehoren, maar geldt ook voor de derde die ze
bijvoorbeeld in bewaring heeft, zoals de boekhouder. Worden de gegevensdragers bij een derde
gevorderd, dan moet de inspecteur degene om wiens informatie het gaat, hierover wei inlichten.
Weigert de derde medewerking, dan zijn in strafrechtelijke zin stappen mogeJijk (artikel 77).
In lid 3 is opgenomen de informatieverplichting voor de aandeeU1ouder die 50% of meer van de
aandelen bezit in een lichaam dat hier te Iande belastingplichtig is. Dit geldt tevens voor een
indirect belang, bij voorbeeld een N.Y. die een 100% belang heeft in een N.Y. die op diens beurt
weer een 50% belang beeft in een derde N.Y. Ook is deze bepaling van toepassing, ingeval twee
of meer op basis van een onderlinge regeling samenwerkende aandeelhouders samen 50% van
de aandelen bezitten van een hier te Iande belastingplichtig lichaam. In geval van een lichaam
met een niet in aandelen verdeeld kapitaal is het voldoende dat de aandeelhouder direct of
indirect, en al dan niet in combinatie met samenwerkende andere aandeelhouders, de
zeggenschap heeft over dat licbaam.

Lid 4 heeft betrekking op informatie die van belang is voor de Surinaamse belastingheffing van
licbamen die aU1ier zijn gevestigd, waarin een niet binnen Suriname gevestigd licbaam of een
niet binnen Suriname woonachtige natuurlijke persoon een belang heeft van meer dan 50%.
Zoals in artikel l is aangegeven vallen onder het begrip "licbaam" niet aileen vermootschappen
met een in aandelen verdeeld kapitaal, maar ook verenigingen en stichtingen. Er dient in dat
geval sprake te zijn van zeggenschap in dat lichaam door buitenlandse lichamen of natuurlijke
personen. Voorts is lid 4 van toepassing op zustervermootschappen van bet aan de Surinaamse
belastingheffLOg onderworpen lichaan1. Aangezien Suriname bijna geen verdragen beeft
gesloten, waarin de uitwisseling van inlichtingen is geregeld, is lid 4 van groat belang, aangezien
de inspecteur zich anders slechts zou kunnen wenden tot het Surinaamse lichaam. Het
aandelenbelang in de in Suriname gevestigde vennootschap dient overigens voor meer dan 50%
te zijn gelegen bU een niet in Suriname gevestigd lichaam of een niet binnen Suriname woneode
natuurlijke persoon. De motivering voor deze beperking is dat lid 4 beoogt om, via de
informatieverplichting, de inspecteur in staat te steUen om met name intemationale
winstverscbuivingen te bestrijden. Om dergelijke winstverschuivingen te realiseren is voldoende
invloed nodig in het lichaam waaruit de winst wordt verschoven. Voor licbamen met een in
aandelen verdeeld kapitaal is dit uitgedrukt in een 50%-deelnemingsvereiste. Alsdan kan ook in
redelijkheid worden verlangd dat medewerking wordt verleend tot bet verstrekken van
informatie. Ten aanzien van de andere licbamen, zoals verenigingen en stichtingen, wordt gelet
op de zeggenscbapsverhoudingen binnen dat lichaam. Lid 4 is van toepassing, indien deze
zeggenschap berust bij niet in Suriname gevestigde licbamen, dan wel niet in Suriname wonende
natuurlijke personen. Onder zeggenschap wordt verstaan de mogelijkheid om, op grond van
bestuursinvloed, lidmaatscbapsrechten, deelgerechtigdheid of anderszins, beslissende invloed in
bet lichaam uit te oefenen.
Lid 5 maakt duidelijk dat bet in Suriname aan de belastingbeffing onderworpen lichaam zicb niet
aan de verplichting tot het verstrekken van informatie kan onttrekken, indien het in bet buitenland
gevestigde lichaam of de natuurlijke persoon niet bereid is om de informatie te verstrekken.

73

In bepaalde gevallen gelden de verplichtingen van een belastingplichtige ook voor een derde.
Dat is bet geva l, alsop grand van eeo belastingwet de be Iangen van die derde worden aangemerkt
als belangeo van de belastingplichtige. Dit speelt met name voor de inkomstenbelasting en de
vermogensbelasting bij gehuwden, voor zover inkomsten van de ene echtgenoot bij de andere
echtgenoot worden belast, of ten aanzien van kinderen van wie bet inkomen wordt aangemerkt
als inkomen van de ouder. Daartoe uitgenodigd, door de inspecteur, zal de echtgenoot ofhet kind
informatie moeten verstrekken ten aanzien van zijn inkomen voor zover dat wordt belast bij de
andere echtgenoot of de ouder, aldus lid 6. Op het weigeren de gevraagde gegevens of
inlichtingen te verstrekken, dan wei de gegevensdragers ter inzage te geven staat geeo
bestuurlijke sanctie. Wei zal dan de bewijspositie van de belastingplichtige aarunerkelijk worden
verzwaard, zoals reeds is besproken in de toelichting op artikel 21. Overigens bestaan er dezer
zaken nog wei de strafsancties die verderop zullen worden besproken, te weten in bet kader van
de toelichting op artikel 74.
Lid 7 heeft ten doel te bevorderen dat de identiteit van belastingplichtigen geverifieerd kan
worden in bet kader van controles voor de belastingheffmg.
Artikel 50
De inspecteur kan vorderen dat de gegeveos duidelij k, stellig en binnen een redelijke termij n ter
beschikking worden gesteld. Wat de belastingplichtige verstrekt, moet j uist zijn. Zou hij later
met andere en/of tegenstrijd ige in:fonnatie komen, dan kan hij in een daartoe in aanmerking
komend geval strafrechtelijk worden vervolgd wegens bet verstrekken van onjuiste il11ichtingen
(zie artikel 74).
De belastingplichtige kan worden gevraagd om terbeschikkingstelling van afschriften of
kopieen, maar hij is daartoe niet verplicht. In dat geval is hij echter wei verplicht om toe te staan
dat kopieen en uittreksels worden gemaakt van de voor de raadpleging ter beschikking gestelde
gegevensdragers. Onder kopieen worden daarbij zowel verstaan fotokopieen als duplicaten van
computerbanden, digitate correspondentie, auditfiles e. d. De inspecteur mag in dat verband dus
ook het geautomatiseerde systeem van de (vermoedelijk) belastingplichtige koppelen aan zijn
eigen computer of verzoeken om digitale bestanden tangs elektronische weg aan de inspecteur
toe te sturen. De inspecteur mag de gegevensdragers ook meenemen naar zijn kantoor, als de
kopieen niet ter plaatse kunnen worden gemaakt. Voor de uitvoering van deze bepaling zijn de
algemene beginselen van behoorlijk bestuur van toepassing. Er wordt verwacht van de
inspecteur dat hij in redelijkheid handelt. Het niet-voldoen aan de verplicbting in de leden 2 en
3 is beboetbaar op grand van artikel 61 lid 2. Ook zijn in strafrechtelijke zin stappen mogelijk
(artikel 77). Bovendien is op het niet-voldoen aan de verplichtingen van dit artikel de sanctie
van omkering en verzwaring van de bewijslast gesteld.
Artikel 51
Dit artikel verplicht gebruikers van gebouwen of gronden de inspecteur toegang te verlenen tot
die gebouwen en gronden indien hij daar op basis van de belastingwet een onderzoek wil
uitvoeren. Deze bepaling stelt de inspecteur in staat ter plaatse waar te nemen wat er bijvoorbeeld
in een bedrijf omgaat. Dit kan gaan om de vaststelling van het aantal personeelsleden, de
vaststelling van voorraden, waardering van onroerende zaken, vermogensetikettering, e.d. De
toegangverlening heeft betrekking op aUe gedeelten van een gebouw en alle grand, mits dit voor
het onderzoek nodig is. De verplichting tot toegangverlening rust op de gebruiker van bet
bedrij fsgebouw of de waning. Deze hoeft niet tevens de eigenaar te zijn. De verplichting geld t
74

ook jegens door de inspecteur aangewezen deskundigen, alsmede voor a ile door de inspecteur
de aangewezen ambtenaren of personen (artikel 58).
Het binnentreden van woningen zonder toestemming van de bewoner is echter aan beperkende
bepalingen gebonden. De inspecteur dient in dat geval vergezeld te zijn van een
vervolgingsambtenaar of voorzieo te zijn van een machtiging van een vervolgingsambteoaar.
Van het binnentreden van een waning wordt een proces-verbaal opgesteld dat binnen twee dagen
aan de bewoner in afschrift wordt verstrekt.
Toegang moet worden verleend binnen de uren die in lid 2 zijn genoemd. Voor bet verzamelen
van informatie zou bet niet van behoorlijk bestuur getuigen, indien van de belastingplichtige zou
worden gevergd dat hij gedurende de avond of nacht toegang verleent tot grand of gebouweo.
Uitzondering hierop zijn bedrijfspanden die juist in de avonduren en in bet weekeinde worden
gebruikt. In een dergelijke situatie is het de inspecteur toegestaan om juist in die uren een
onderzoek in te stellen.
Het niet-voldoen aan de verplichting gesteld in lid 1 is beboetbaar op grand van artikel 61 lid
2. Bovendien is op bet niet-voldoen aan de verplichting de sanctie van omkering en verzwaring
van de bewijslast gesteld. Ook zijn in strafrechtelijke zin stappen mogelijk (artikel 77).
Artikel52
De administratievel1'lichting is een belangrijk onderdeel van de verplichtingen ten dienste van
de belastingheffmg. De verplichting vormt bet hart van de controlemogel ijkheden van de
Belastingdienst. Het bijbouden van een zodanige boekhouding dat de fisc us daaruit de fisca le
verplichtingen van de belastingplichtige kan afl.eiden, is essentieel voor een juiste
belastingheffing. Lid 1 schrij ft voor dat de administratieptichtige een adrninistratie voert naar
de eisen van bet bedrijf of bet zetfstandig uitgeoefende beroep.

In de A WB is gekozen voor een algemene administratieverplicbting. Onder administratie wordt
in dit verband verstaan alles wat betrekking heeft op de gang van zaken binnen een bedrijf of
zelfstandig beroep, waaraan gevolgen voor de belastingheffing kwmen worden verbonden. In de
admi nistratieverplichting is bepaald waarover, met welk doel en door wie een administratie
gevoerd moet worden. De kring van administratieptichtigen bestaat uit lichamen, ondememers,
zelfstandige beroepsbeoefenaren en inhoudingsplichtigen.
Het begrip administratie omvat niet stechts bette boek stellen van de fmanciele resuttaten, maar
ook de vastlegging en toetsing van bestuurs- en beheersdaden, de interne organisatie in bet
algemeen en het interne berichtenverkeer. Het begrip administratie heeft een tweeledig karakter.
Enerzijds is dit het geheel van procedures en technieken, dat gericht is op het verkrijgen,
vastleggen, verwerken en verstrekken van informatie. Anderzijds is dit de weergave van bet
gevoerde proces in boeken of bescheiden, alsmede in computerbestanden, auditfiles e.d. Het
begrip is niet in de wet gedefinieerd, waardoor administratieplichtigen een vrijbeid bebben om
de administratie vom1 te geven. De administratie moet ecbter wel zodanig zijn vormgegeven dat
aan de vereisten van artikel 52 wordt voldaan.
Het is de verantwoordelijkheid van de belastingpl icbtige om een administratie te voeren waaruit
te allen tijde zijn financiele rechten en verplichtingen blijken en deze administratie oak te
bewaren. De Belastingdienst is niet verplicbt om opmerkingen te maken over de kwaliteit van
de administratie en eventuele omissies. De tot de administratie behorende boeken, bescheiden 75

waaronder ook de onderliggende (primaire) bescheiden - en andere gegevensdragers moeten
ingevolge lid 10 gedurende tienjaar worden bewaard.
In lid 7 wordt tot de administratie gerekend aUes wat volgens een belastingwet wordt
bijgehouden, aangetekend, of opgemaakt. Door de verschillende administratieve verplichtingen
onder te brengen in een algemene administratieverplichting k.rijgt dit Lid een overkoepelende
functie en kan geen onduidelijkheid bestaan over hetgeen bij een controle aan de Belastingdienst
ter inzage client te worden verstrekt.
De administratie behoort te worden gevoerd in de Nederlandse taal en in de Surinaamse
muntsoort. Op verzoek kan de inspecteur toestemrning verlenen de administratie in het Engels
te voeren. Ook kan de inspecteur op verzoek toestemming verlenen de administratie in een
andere, door de minister aangewezen, muntsoort te voeren. In dit laatste geval worden de
aangifte, de aanslag en de betaling eveneens gedaan in de aangewezen muntsoort.
Aan de administratie wordt een aantal eisen gesteld ten behoeve van de controle door de
Belastingdienst. Zo geven de woorden "te allen tijde" in lid 1 aan dat de administratie steeds, dus
zowel voor bet lopende jaar als voor voorgaande jaren, met bet oog op controle door de
Belastingdienst aan de gestelde eisen moet voldoen. De tweede eis (zie lid 9) komt hierop neer
dat de administratie toegankelijk moet zijn voor de Belastingdienst, in die zin dat de controle van
de administratie binnen redelijke tijd mogelijk moet zijn. De duur van de termijn hangt nauw
samen met de aard en de omvang van de te controleren activiteiten en met het aldan niet gebruik
maken van allerlei geautomatiseerde administratietechnieken. De bijzondere omstandigheden
van het individuele geval zijn beslissend. Bepalend is wat naar maatschappelijke opvattingen
redelijk is.
Daarnaast wordt in lid 9 de eis tot medewerking opgenomen. Oat wil zeggen dat een
administratieplichtige of degene die voor hem de administratie verzorgt (administratiekantoor
c.q. servicebureau) medewerking moet verlenen om de contro lerend ambtenaar inzicht te geven
in het administratieve systeem. De bedoeling van dit voorschrift is om te voorkomen dat de
contro lerende ambtenaar wordt afgescheept met een hoeveelheid niet direct leesbare gegevens.
Dit is met name van belang bij geautomatiseerde administraties.
Lid 11 bepaalt dat gegevens op een andere gegevensdrager kunnen worden overgebracht
gedurende de bewaarterrnijn. Het gaat hierbij om het omzetten van een papieren admiuistratie
naar een digitale administratie. Omzetting naar een ander computersysteem of andere
programmatuur is ook mogelijk. De oorspronkelijke gegevensdragers hoeven daarbij niet
bewaard te worden. De overbrenging client wel plaats te vinden met juiste en volledige
weergave van de gegevens. Daamaast dienen de gegevens gedurende de volledige bewaartijd
beschikbaar te zijn. Ze dienen bovendien binnen redelijke tijd leesbaar te kunnen worden
gemaakt. Een uitzondering geldt echter voor de op papier gestelde balans en de staat van lasten:
deze dienen in originele staat te worden bewaard.
De vrijheid die de administratieplichtige is toegestaan in lid 11 wordt ingeperkt door lid 12.
Een administratieplichtige mag het bewaren van de gegevensverzamelingen niet in een
zodanige vorm gieten dat de toegankelijkheid van de gegevens en daarmee ook de
controleerbaarheid binnen een redelijke termijn erop achteruitgaan. In lid 12 wordt onder
authenticiteit verstaan dat de gegevens dezelfde inhoud hebben als op het moment dat ze tot
stand zijn gekomen. Onder integriteit van de inhoud wordt verstaan dat de krachtens deze wet
voorgeschreven inhoud van de gegevens geen wijzigingen heeft ondergaan, denk bijvoorbeeld
76

aan de ingevolge lid 5 verplichte gegevens van een factuur zoals de volledige naam en het
voUedige adres van de afnemer en de vergoeding. Het is aan de administratieplichtigen zelf om
te bepalen op welke wijze de authenticiteit en de integliteit van de gegevens, en ook de
leesbaarheid ervan, worden gewaarborgd. De administratieplichtige kan daarvoor gebruik
maken van elke bedlijfscontrole die daarvoor noodzakelijk is, denk bijvoorbeeld aan een
bedrijfscontrole die een betrouwbaar controlespoor russen een factuur en een ven·ichte prestatie
oplevert. Bij de controle stelt de Belastingdienst vast of hieraan in voldoende mate wordt
voldaan.
Op grond van lid 13 kan de minister nadere voorschriften geven omtrent de wijze waarop
administratieplichtigen hun administratieve organisatie en interne beheersing indienen te
richten. Het doel van deze voorschriften is om op een effectieve wijze uitvoering te geven aan
de handhavingsstratiegie van de Belastingdienst om de mate en intensiteit van de handhaving
te baseren op informatie over het gedrag van belastingplichtigen en inhoudingsplichtigen.
Het niet-voldoen aan de verpl ichtingen van artikel 52 leidt tot de sanctie van omkering en
verzwaring van de bewijslast. Ook is strafrechtelijke vervolging mogelijk (artikel 74).
Artikel53
De in artikel 52 aangewezen administratieplichtige is ook gehouden informatie te verstrekken
ten behoeve van de belastingheffing van derden. De woorden 'met betrekking tot' in lid 1 moeten
zo worden verstaan, dat de verplichting niet alleen rust op de administratieplichtige, maar ook
op een ander die de boeken en andere bescheiden van een administratieplichtige onder zich heeft.
De A WB biedt de Belastingdienst de gelegenheid tot het systematisch stellen van (serie)vragen.
Van die bevoegdheid dient vanzelfsprekend een pmdent gebmik te worden gemaakt.
De redactie van lid 1, onderdeel a, brengt mee dat administratieplichtigen, ook als ze niet
zelfstandig belasti:ngplichtig zijn, als bet gaat om de verstrekking van gegevens die van belang
zijn voor de belastingheffmg van derden, over een toegankelijke boekhouding moeten
beschikken. Lid 1, onderdeel b legt aan hen, die volgens de belastingwet verplicht zijn door
anderen verschuldigde belastingen bij de bron in te houden, met betrekking tot de heffmg van
die belasting verplichtingen op, overeenkomende met die van onderdeel a.
Lid 2 en lid 3 zijn opgenomen met het oog op de verplicbting voor bepaalde
administratieplichtigen (professionele vermogensbeheerders zoals banken, verzekeraars,
beleggingsinstellingen en pensioenfondsen) om voortaan eigener beweging massaal
renseignmenten aan de Belastingdienst te verstrekken die moeten zijn voorzien van het FIN van
degene op wie de informatie betrekking heeft. Bij Staatsbesluit kunnen de
administratieplichtigen worden aangewezen die gehouden zijn aan bet bepaalde in lid 2 en lid 3
te voldoen. Bij staatsbesluit wordt ook aangewezen welke gegevens en op welke wijze de
genoemde fi.nanciele instellingen aan de Belastingdienst moeten verstrekken. Hierbij kan
gedacht worden aan saldi en rente van bankrekeningen, effectensaldi, dividenden, betalingen ter
zake van obligaties en andere waardepapieren, (hypothecaire) geldleningen, lijfrenten,
kapitaalverzekeringen en andere levensverzekeringen.
Op grond van lid 4 zijn administratieplichtigen gehouden aan de Belastingdienst een opgave te
doen van personen die bij hen in dienstbetrekking zijn geweest. Bestuurders, cornrnissarissen en
personen die niet anders dan op provisiebasis werken, vallen ook onder deze bepaling.

77

Lid 5 ligt in het verlengde van lid 2 en verplicht de admi:nistratieplichtige opgave te doen van
personen en ondememingen die buiten dienstbetrekki:ng werkzaamheden voor hen hebben
verricht. Opgemerkt zij te dezer zake nog dat hier niet wordt gedoeld op vragen naar een
verklaring omtrent de levering van producten, zoals leveranties van stroom, water en
bouwmaterialen ofhet ter beschikking stellen van een telefoonaansluiting.
De in lid 4 en lid 5 genoemde opgaaf moet zijn voorzien van het FIN van degene op wie de
informatie betrekking heeft.
Artikel 54
Dit artikel vormt het sluitstuk van de administratie- en bewaarverplichting van artike152 en bevat
een bewijsfictie in geval van niet meewerken door de administratieplichtige. Kan de
administratieplichtige geen administratie tonen, dan wordt voor de toepassing van de sane tie van
de omkering en verzwaring van de bewijslast aangenomen dat dit is veroorzaakt door het niet of
niet volledig nakomen van de administratie- en bewaarpl icht, tenzij aarmemelijk is dat de
administratie verloren is gegaan door een buiten zijn macht Liggende oorzaak (overmacht).
In die uitzonderlijke gevallen dat door een van buiten komend onheil de administratie geheel of
gedeeltelijk is vemietigd, kan de belastingplichtige dit aantonen bijvoorbeeld door verklaringen
van politie- of brandweerbeambten die de toedracht kunnen bevestigen. Bij een geschil tussen
de administratieplichtigen en de Be1astingdienst zal de belastingrechter het laatste woord hebben.
De voorgestelde regeling biedt op die marrier zowel rechtszekerheid als voldoende
rechtsbescherming.

Artikel 55
Dit artikel bevat het verschoningsrecht. Ret beoogt de kwestie van de geheimhouding van
bepaalde beroepsbeoefenaren met betrekking tot gegevens die hun eigen administratie
mogelijkerwijs om trent derden bevat, te regelen. De mogelijkheid van geheimhouding geldt niet
voor gegevens ten behoeve van de 'eigen' belastingheffmg.
Bij het verstrekken van inlichtingen staat uiteraard voorop dat het niet de bedoeling is dat
iedereen verplicht wordt om allerlei gegevens te verstrekken, onverschillig van welke aard ze
ook zijn. De A WB zeLf bevat a! de beperki:ng dat de gegevensverstrekking van belang moet
kunnen zijn voor de heffing. Het is aan de be lasting- of inhoudingsplichtige om zij n administratie
zo in te richten, dat de voor de hefting van belang zijnde gegevens door de Belastingdienst los
van de andere informatie is te raadplegen. Zo hij dat niet doet kan de Belastingdienst evenwe1
niet verweten worden dat hij inzage eist in allerhande prive-infom1atie.
Er is een principieel verschil tussen Lid 1 en lid 2. In de gevallen van lid l , waarin het gaat om
de eigen belastingplicht of om de (eigen) verplichting tot inhouding en dus om een eigen fiscale
verplichting, kan niemand zich beroepen op een a! dan niet wettelijke geheimhoudingsplicht.
Ten aanzien van de verplichtingen met betrekking tot de belastingheffmg van derden (artikel53)
kunnen de in lid 3 Limitatief opgesomde beroepen zich voor bepaalde handelingen beroepen op
een geheimhoudingsplicht.
Lid 4 is opgenomen om iedere twij fel weg te nemen over de toepassing van lid 1 in de gevallen
waarin aan de in lid 2 genoemde admin istratieplichtigen de inhouding is opgedragen met
78

betrekking tot de verplichting ten behoeve van de heffmg van belasting.
In lid 5 is bepaald dat de verpl ichti ng voor notarissen om op grond van artikel 104 lid 7, van de
Wet Nota risambt 2019, infonnatie te verstrek.ken, onverminderd het bepaalde in de vorige !eden
geldt.
Artikel 56
De inspecteur kan in bepaalde gevallen behoefte hebben aan deskundigheid op een gebied die
binnen de Belastingdienst zelf niet beschikbaar is, bijvoorbeeld op het gebied van beheersing
van een ongebruikelijke taal. In dat geva l kan de hulp van deskundigeo worden ingeroepen en
gelden voor de belastingplichtigen tegenover deze deskundigen dezelfde verplicbtingen als voor
dezen jegens de inspecteur gelden (artikel 58). Ten overvloede zij opgemerkt dat de
gebeimhoudingsplicht van artikel35 ook van toepassing is op de deskl.mdigen en tolk.en.
Artikel57
Lid I geeft een algehele infonnatieverplichting voor de onder de staat ressorterende instellingen
en diensten, waaronder mede begrepen de parastatale instellingen. Gelet op de belangen die
verbonden zijn aan de wens van een zo volledig mogelijke informatiestroom naar de
belastingadministratie, kan deze verplichting moeilijk worden gemist. Door een brede
uitwisseling van gegevens kan fraude worden achterhaald en er gaat tevens een belangrijke
preventieve werking van uit. Indien info1matie bij een dienst wordt gevraagd, zal een dienstboofd
zijn minister daarover informeren. Het verzoek tot eo de afhandeling van een verzoek tot
informatie-uitwisseling zal schriftelijk dienen te geschieden. Ook deze bepaling strekt ter gedeeltelijke - voldoening aan de plicht van de wetgever om de persoonlijke levenssfeer van haar
ingezetenen zo veel mogelijk te eerbiedigen.
Een goede uitvoering van belastingwetten en een deugdelijke controle daarop dient bet
vertrouwen van de samenleving in deze belastingwetten en ook de gelijke behandeling van
burgers. Van de mogelijkheden tot gegevensuitwisseling dient actief gebruik te worden gemaakt.
Het is daarbij een zorg van de staat om de betrouwbaarheid van belangrijke administraties te
verbeteren.
Artikel58
Dit artikel bevat een aanwijzingsbepaling. De inspecteur kan ambtenaren en medewerkers van
de Belastingdienst aanwijzen, jegens welke de inlichtingen- en administratieverplichtingen
van hoofdstuk VII dan eveneens gelden. Die verplichtingen gelden dan niet aileen tegenover de
inspecteur, maar ook jegens deze gemandateerde personen. Daarbij kan bijvoorbeeld worden
gedacht aan gekwalificeerde controleambtenaren.
Ook heeft dit artikel betrekking op deskundigen en tolken die op de voet van artikel 56 door de
inspecteur zijn aangewezen. Tegenover deze deskundigen en tolken gelden dan dezelfde
verplichtingen als jegens de inspecteur.
Artikel59
In dit artikel wordt regels gegeven met betrekking tot de zogenaarnde verzuimboeten. Een
verzuim is het blote feit van bet niet of niet tijdig nakomen van de in een belastingverordening
79

gestelde verpl ichting. Het doel van het opleggen van verzuimboeten is het inscherpen van een
gebod tot nakorning van fiscale verplichtingen, zoals het nakornen van aangifte- of
betalingstennijnen. Verzuimen zijn eenvoudig te constateren, omdat de intentie van de dader niet
relevant is. Daartegenover staan de vergrijpboeten. Dit zijn zwaardere boeten waarbij sprake is
van opzet of grove schuld ten aanzien van bet niet nakomen van de fiscale verplicbting. Mocbt
een belastingplichtige menen dat een verzuim- of vergrijpboete niet op zijn plaats is, dan kan
daartegen bezwaar en vervolgens beroep worden ingesteld.
Dit artikel betreft de verzuirnboete voor het niet of niet tijdig doen van aangifte. Lid l ziet op bet
niet of niet tijdig doen van aangifte voor een aanslagbelasting, zoals de vennogensbelasting.
Voor het opleggen van een dergelijke boete is aileen plaats als de belastingplichtige zowel is
uitgenodigd als is aangemaand tot het doen van aangifte. De bevoegdheid tot bet opleggen van
een verzuimboete op de voet van lid 1, vervalt door tijdsverloop met bet verstrijken van de
aanslagtennijn. De boete is gesteld op 5% van bet verschuldigde bedrag met een minimum van
SRD 1.000 en een maximum van SRD 40.000.
Er is bewust gekozen voor het opleggen van een minimale boete van SRD 1.000 om de volgende
redenen. Gebleken is dat een groot aantal belastingplichtigen geen aangiftebiljet inleveren. Ook
niet, nadat zij daartoe aangemaand zijn. Het gevolg is dat de inspecteur z ich genoodzaakt ziet tot
het opleggen van een zogenaamde ambtshalve aanslag, waarbij hij de hoogte van de aanslag naar
redelijkheid vaststelt. Vervolgens komt de belastingplichtige a! dan niet tijdig in bezwaar en
Ievert alsnog zijn aangiftebiljet in. Indien de hoogte van de boete afbankelijk is van bet
verschuldigde bedrag en uit bet alsnog ingediende aangiftebiljet blijkt dat de aanslag verminderd
dient te worden tot nihil, dient de inspecteur de ter zake van de ambthalve aanslag opgelegde
boete eveneens tot nihil te verminderen. Het gevolg van deze gang van zaken is dat de
Belastingdienst veel extra werk dient te verrichten als gevolg van bet feit dat een
belastingplichtige zijn verplicbtingen niet nakomt, en hem desondanks geen boete opgelegd kan
worden. Met het instellen van een minimumgrens wordt ervoor gekozen dat te allen tijde een
bestuurlijke boete opgelegd kan worden in de geschetste situatie, ongeacht of de
belastingplichtige wet of geen belasting verschuldigd blijkt te zijn. Ret doel is om te komen tot
een beter aangiftegedrag van belastingplichtigen. Uiteraard is het de taak van de inspecteur om,
waar mogelijk twijfel mocht bestaan, via publicaties de potentiele belastingplichtige op zijn
verplichtingen te wijzen. Zo kan aan bet begin van een nieuw kalenderjaar via perspublicaties
erop worden gewezen dat binnenkort aangifte moet worden gedaan voor de vermogensbelasting.
De bestuurlijke boete in lid 2 heeft betrekking op bet niet of niet tijdig doen van aangifte voor
een aangiftebelasting, zoals inkomstenbelasting, loonbelasting en btw. Met de verwij zing naar
de in artikel 15 lid 5 en 8 gestelde termijn, mag het duidelijk zijn dat deze verzuimboete ook
betrekking heeft op het niet of niet tijdig doen van voorlopige aangifte inkomstenbelasting. De
aangiftepl icht voor deze belastingen wordt eenieder geacht te kennen. lemand die een werknemer
in dienst neemt, moet zich aanmelden bij de Belastingdienst waardoor hij in staat is aangifte
loonbelasting te doen. Wie een naamloze vennootschap start, mag verondersteld worden te weten
dat hij een voorlopige en definitieve aangifte inkomstenbelasting moet indienen. De
verzuimboete ingevolge lid 2 zal veelal gelijktijdig met de nabeffingsaanslag worden opgelegd.
Indien echter de voldoenings- of afdrachtbelasting wet is betaald - en dus geen naheffmgsaanslag
kan worden opgelegd - maar geen aangifte is ingediend, dan kan naar aanleiding van bet niet
doen van aangifte binnen vijf jaar na het einde van de term ijn waarop aangifte had moeten
worden
gedaan,
een
bestuurlijke
boete
worden
opgelegd
(zie
lid
3).
Artikel 60
80

Dit artikel ziet op bet (gedeeltelUk) niet of niet tijdig betalen van aangiftebelasting, zoals
inkomstenbelasting, loonbelasting en btw. Daaronder is ook begrepen het (gedeeltelijk) niet of
niet tijdig betalen van de inkomstenbelasting die ingevo lge artikel 15 op voorlopige aangifte
moet worden voldaan.
Het mag duidelijk zijn dat, hoewel het doen van de vereiste aangifte van belang is voor een
juiste heffing, bij afdracht- en voldoeningsbelastingen de juiste en tijdige betaling zeker zo
belangrijk is. De bestuurlijke boete voor het niet tijdig betalen is daarom hoger dan die voor het
niet tijdig doen van aangifte.
Dit artikel ziet op twee typen verzuimen. Ten eerste op het geval waarin wel tijdig een juist
aangifte is gedaan, maar de op aangifte verschuldigde belasting niet of niet tijdig is betaald
(betaalverzuim). En ten tweede op het geval waarin te weinig belasting is betaald vanwege een
te lage aangifte (aangifteverzuim). In beide gevallen kan op grand van dit artikel een
verzuimboete worden opgelegd wegens het (gedeeltelijk) niet of niet tijdig betalen van
be lasting.
Indien niet of te weinig is betaald, wordt de verzuimboete ingevolge lid 2 gel ijktijdig met de
naheffingsaanslag worden opgelegd. Indien echter de voldoenings- of afdrachtbelasting wei is
betaald - en dus geen naheffingsaanslag kan worden opgelegd - maar niet biunen de
betaaltermijn, dan kan binnen vijf jaar na het einde van bet kalenderjaar waarin de
belastingschuld is ontstaan, een verzuimboete worden opgelegd (zie lid 3).
Artikel61
Aan de administratieplichtige die niet of niet vo lledig voldoet aan de opgaveverplichting van
artikel 53 !eden 4 en 5 A WB of artikel 37 lid 1 onderdeel d van de Wet Loonbelasting, kan de
inspecteur een boete opleggen.
lngevolge lid 2 kan een boete worden opgelegd aan de belastingplichtige die niet zelf om een
aangiftebiljet beeft gevraagd (artikel 7 lid 3 en artikel 8 lid 4), aan de vertegenwoordiger (o.a.
curator en bewindvoerder) die zijn verpJichtingen niet nakomt (artikel27), aan degene die geen
medewerking verleentaan het kopieren ofinzien van boeken of andere gegevensdragers (artikel
50 !eden 2 en 3 ) en degene die geen toegang tot een gebouw of grand verleent (artikel 51 lid
1).
Zoals reeds in het specifieke algemene deel van de toelicbting is aangegeven, is hier sprake van
een ve·rzuimboete. Oat wil zeggen dat de boete opgelegd kan worden na het simpelweg
constateren van het verzuim. Slechts in bet geva l waarin de belastingplicbtige afwezigheid van
alle schuld aantoont, zal de inspecteur de boete acbterwege laten.
De bevoegdbeid tot het opleggen van een verzuimboete op grond van dit artikel, vervalt na
verloop van vijf jaar na bet einde van het kalenderjaar waarin de verplichting is ontstaan.
Artikel62
Aangezien vergrijpboetes een zwaar instrument zUn, is ervoor gekozen een vergrijpboete
gedurende de aanslagregeling slechts mogelijk te maken indien er sprake is van opzettelijk of
grofschuldig niet, onjuist of onvolledig aangifte doen va n een aanslagbelasting, zoaJs de
81

vennogensbelasting. Voor de volledigheid wordt erop gewezen dat onder opzet ook
voorwaardelijke opzet wordt verstaan.
Van het niet doen van aangifte zoals bedoeld in dit artikel, is aileen sprake indien de inspectew·
de betrokkene heeft uitgenodigd tot bet doen van aangifte. Verder dient de gestelde tem1ijn
waarbinnen aangifte moet worden gedaan, te zij n verstreken.
De gronds lag voor de boete - het bedrag waarover de boete berekencl wordt - is in beginsel bet
bedrag van de aanslag voor zover dat als gevolg van de opzet of grove scbuld van de
belastingplichtige niet zou zijn geheven. Normaal gesproken wordt de bestuurlijke boete
tegelijkertijd met de (primitieve) aanslag opgelegd.
Artikel63
De vergrijpboetes in dit artikel betreffen de opzettelijk of grofschuldig verrichte handelingen
waarcloor een aanslagbelasting, zoals de vermogensbelasting, te laag is vastgesteld. Daarmee
wordt gerefereerd aan het doen van een onjuiste aangifte, het verstrekken van onjuiste of
onvolledige gegevens, en dergelijke.
Het opleggen van deze vergrijpboete staat los van de vraag, of tijdig aan de verplicbting tot het
indienen van een aangiftebiljet en de betaling van de verschuldigde belasting is voldaan. De
inspecteur za l een bestuurlijke boete kunnen opleggen die maximaal gelijk is aan het bedrag van
de nagevorderde belasting. Oat betekent dat een boetebeleid vereist is, waarin wordt neergelegd
wanneer de inspecteur de voile 100% oplegt, en wanneer een lagere bestuurlijke boete volstaat
(zie lid 1).
Deze vergrijpboete wordt in de regel gelijktijdig met de navorderingsaanslag opgelegd. Een
uitzondering op deze regel is opgenomen in lid 3. Indien de feiten of omstandigheden op grand
waarvan wordt nagevorderd, pas bekend worden wanneer de tenuijn voor het opleggen van een
navorderingsaanslag zes maanden of minder bedraagt, kan de inspecteur de boete los van de
navorderingsaanslag opleggen en wel binnen zes maanden na het opleggen van de
navorderingsaanslag. De bedoeling daarvan is dat onder de druk van het dreigende verloop van
de navorderingstem1ijn, het onderzoek naar de aard en de ernst van bet vergrijp minder
zorgvuldig zou kunnen zijn.
Artikel64
Wie opzettelijk of met grove schuld een belasting die op aangifte moet worden voldaan of
afgedragen - zea ls de inkomstenbelasting, loonbelasting en btw - gedeeltelijk niet of niet tijdig
betaald, kan een vergrijpboete worden opgelegd. Onder dit vergrijp is ook begrepen het
(gedeeltelijk) niet of niet tijdig betalen van de inkomstenbelasting die ingevolge artikel 15 op
voorlopige aangifte moet worden voldaan.
Opzet houdt in dat de beLastingplichtige of inhoudingsplichtige zich ervan bewust is dat te weinig
belasting is betaald. Ook voorwaardelijk opzet is voldoende. Daarvoor moet vaststaan dat de
belastingplichtige wetenschap had van de aanmerkelijke kans dat te weinig be lasting zou worden
betaald, en dat hij deze kans bovendien bewust heeft aanvaard (op de koop toe heeft genomen).
Grove schuld is een in laakbaarheid aan opzet grenzende mate van verwijtbaarheid en omvat
mede grove onachtzaamheid.

82

Indien niet of te weinig is betaald, wordt de vergrijpboete ingevolge lid 3 gelijktijdig met de
naheffmgsaanslag worden opgelegd. Met het verstrijken van de nahefftngstermijn in de zin van
artikel 18 (van vijf of tien jaar), vervalt dus ook de bevoegdheid van de inspecteur tot het
opleggen van een vergrijpboete. Indien echter de voldoenings- of afdrachtbelasting wei is betaald
- en dus geen naheffmgsaanslag kan worden opgelegd - maar niet binnen de betaaltermijn, dan
kan binnen vij f jaar na het einde van het kalenderjaar waarin de belastingschuld is ontstaan, een
(zie
lid
4).
vergrijpboete
worden
opgelegd
In uitzonderlijke gevallen kan de inspecteur de vergrijpboete los van de naheffingsaanslag
opleggen binnen zes maanden na het opleggen van de naheffingsaanslag (zie lid 5). Daarvoor
wordt verwezen naar de toelichting op artikel63.
De grondslag voor de naheffmgsaanslag wordt gevormd door het bedrag van de aanslag v66r
verrekening van verliezen. De hoofdregel is dat de vergrijpboete tegelijkertijd met de
naheffingsaanslag wordt opgelegd. Hiervan zal worden afgeweken, indien de vergrijpboete
wordt opgelegd bij afzonderlijke beschikking als wegens verliesverrekening geen
naheffingsaanslag wordt opgelegd, aldus lid 6.
Artikel 65
In dit artikel zijn een aantal algemene bepalingen inzake de bestuurlijke boeten opgenomen. Zo
wordt de bestuurlijke boete bij voor bezwaar vatbare beschikking opgelegd aan de overtreder.
In lid 2 wordt het begrip overtreder uitgebreid. De bestuurlijke boeten kunnen in de eerste plaats
worden opgelegd aan de belastingplichtige ofinhoudingsplichtige (als pleger). Daarnaast kunnen
de bestuurlijke boeten in voorkomend geval ook worden opgelegd aan de medepleger, alsmede
aan degene die het delict doet plegen.
A Is medepleger kan bijvoorbeeld de belastingadviseur worden aangemerkt. Een situatie waaraan
kan worden gedacht, is die waarbij een ondernemer en zijn adviseur na gezamenlijk overleg
hebben besloten dat de belastingadviseur, als gemachtigde van de ondernemer, in de aangifte
niet het door de adviseur berekende bedrag opgeeft maar een nihilaangifte in zal dienen. Beiden
hebben dan zowel bewust en nauw samengewerkt en opzet gehad gericht op het indienen van
een onjuiste aangifte. In een dergelijk geval is bet mogelijk om niet aileen de ondernemer (als
pleger) maar oak de adviseur (als medepleger) een bestuurlijke boete op te leggen.
Doen plegen kan worden omschreven als het Iaten uitvoeren van een delict door een ander. Die
ander wordt als werktuig gebruikt en handelt zonder enige schuld of toerekenbaarheid. Het doen
plegen onderscheidt zich dus van de andere vormen van deelneming doordat degene die de
overtreding begaat geen verwijt moet treffen. Degene die de overtreding pleegt, is een willoos
werktuig, dat door de kwade genius, de doen pleger, wordt gebruikt.
Op grand van lid 3 moet de inspecteur uiterlijk op het moment van het opleggen van de boete de
overtreder op de hoogte ste!Jen van de feitelijke gedraging die hem wordt verweten alsmede van
het overtreden voorschrift. Tevens dient in de mededeling aangegeven te worden of er sprake is
van grove schuld of opzet. Niet is vereist dat ook de hoogte van de boete wordt gemotiveerd.
Deze bepaling strekt ertoe dat het voor de overtreder op dat tijdstip duidelijk is waarvoor hij
wordt gestraft, zodat hij zich daartegen adequaat kan verweren. Schending van dit wezenlijke
voorschrift leidt ertoe dat de boete niet in stand kan blijven. Dit betekent ook dat bij de
83

zogenaamde recidive met dit feit geen rekening meer gehouden moet worden.
De boetebeschikking ka n, in de meeste gevallen, op het aanslagbiljet worden vem1eld. Van een
uitzondering hierop is sprake in een geval waarin wel is betaald, maar geen aangifte is ingediend,
of indien te laat is betaald, maar nog v66r de naheffingsaans lag is opgelegd. Er zal dan geen
naheffingsaanslag meer opgelegd worden of, als deze al is opgelegd, zal deze worden
verminderd. lndien echter wel te laat is betaald, dan zal een boetebeschikking zelfstandig worden
opgelegd.
Artikel66
De inzake het opleggen van bestuurlijke boeten gegeven voorschriften gelden voor het grootste
deel voor zowel vergrijp- als verzuimboeten. Hierop zijn drie uitzonderingen. Een van de
uitzonderingen is opgenornen in lid 1, dat de zogenaamde betwistingsmogelijkheid betreft. Bij
vergrijpboeten, waar niet slecbts de vraag moet worden beantwoord, of iernand a! dan niet tijdig
zijn verplichtingen is nagekomen, is bet gewenst dat de inspecteur, alvorens een bestuurlijke
boete op te leggen, de overtreder omtrent zijn voornemen infom1eert. De overtreder kan hierop
reageren en de hierdoor verkregen informatie kan onder meer van belang zijn voor bet vaststellen
van de mate van schuld en zo van invloed zijn op de hoogte van de bestuurlijke boete.
De overtreder zal in het kader van de toepassing van de beginselen van behoorlijk bestuur de
mogelijkheid moeten krijgen om te ku1men onderzoeken op grond waarvan hem een boete gaat
worden opgelegd. Mocht ecbter aan de overtreder niet de mogelijkheid zijn geboden om
inhoudelijk op bet boetevoomemen te reageren, dan betekent dat niet dat als gevolg daarvan geen
bestuurlijke boete zou kunnen worden opgelegd (zie lid 2). Dit artikel is slecbts een
instmctienonn aan de inspec teur.
De andere uitzonde.ringen die aileen gelden voor vergrijpboetes, zijn opgenomen in de artikelen
69 en 70 en worden daar verder besproken.
Artikel67
In dit artikel is het zogenoemde nemo teneturbeginsel opgenomen, inhoudende dat niernand
gehouden is tegen zichzelfbewijs te leveren voor bet opleggen van een boete. De verplicbtingen
tot bet verstrekken van informatie gelden niettemin bij een onderzoek ter beoordeling van de
vraag of een bestuurlijke boete kan worden opgelegd, maar in een dergelijk geva l wordt van de
overtreder niet gevergd dat hij mondelinge of schriftelijke toelichtingen verstrekt. Wei moet h.ij
inzage verlenen in zijn gegevensdragers en toegang geven tot gebouwen of gronden.
Artikel68
lngeval de inspecteur na kennisneming van de voor de belastingheffing verzamelde gegevens
nog vragen heeft op punten die van belang kunnen zijn voor de oplegging van een vergrijpboete,
zal hij stappen moeten doen om op die vragen een antwoord te krijgen. Afhankelijk van de aard
van de vragen kan hij eventueel aanvullend feitenonderzoek verrichten. Ook kan hij schriftelijk
nadere gegevens vragen van de overtreder, tegen wie bet vermoeden is gerezen dat bij een feit
heeft begaan dat de oplegging van een vergrijpboete rechtvaardigt. Het mondeling vragen van
inlicbtingen door de inspecteur - met het oog op bet nemen van een eventuele beschikking tot
oplegging van een vergrijpboete- wordt bestempeld als een verboor. Omdat het verhoor in bet
algemeen een sleutelrol zal vervullen in de oordeelsvorming van de inspecteur omtrent het
84

antwoord op de vraag, of er sprake is geweest van opzet of schuld, en daannee op de vraag of
een vergrijpboete kan worden opgelegd, komt het gerechtvaardigd voor dat de overtreder die dat
wenst, zich kan Iaten bijstaan door een raadsman. Dit is neergelegd in lid I. Deze bijstand kan
bestaan uit een advocaat, een belastingdeskundige of een andere door de betrokkene vertrouwde
persoon. De inspecteur dient in de oproeping voor het verhoor aan de belanghebbende mede te
delen dat hij zich kan Iaten bijstaan.
Met het oog op de hiervoor geschetste betekenis van het verhoor behoort - naar analogie van de
regels voor verhoor in het strafrecht - een waarborg geschapen te worden tegen het onvrijwillig
atleggen van verldaringen ten nadele van zichzelf, het zogenaamde onvrijwillig getuigen tegen
zichzelf. De belanghebbende komt dan ook een zwijgrecht toe in de onderhavige situatie.
Bovendien rnoet hij vooraf op dat recht worden gewezen, dat wil zeggen dat tegenover hem de
zogenoemde cautie moet worden gegeven. Deze waarborg is vervat in lid 2. De strekking ervan
is te voorkomen dat het zwijgrecht wordt uitgehold, doordat de belanghebbende in de stress die
het verhoor met zich brengt, en misschien ge1ntimideerd door de atmosfeer eromheen,
ondoordacht antwoorden geeft, die onjuist zijn of een verkeerde indruk kunnen wekken bij de
inspecteur.
Verzuimt de inspecteur de cautie te geven, dan leidt dit voor de beoordeling van de boete in de
regel tot een bewijsuitsluiting van de door de overtreder ter hoorzitting afgelegde
verklaringen. Heeft de inspecteur nagelaten de cautie te geven, dan blijft dat zonder gevolgen als
de overtreder claardoor niet in zijn belangen is geschaacl. Dat kan het geval zijn als het bewijs
van het beboetbare feit niet is ontleend aan de ter hoorzitting afgelegde verklaringen of als de
overtreder ter hoorzitting van rechtsbijstand was voorzien.
Gezien de betekenis van het verhoor, dient ook gewaarborgd te zijn dat degene die wordt
verhoord, de betekenis van de gestelde vragen voldoende kan doorgronden en zijn reactie
voldoende verstaanbaar kan maken. Lid 3 voorziet in een waarborg hiervoor. Indien de
overtreder die voor verhoor is opgeroepen daarom verzoekt, zal de inspecteur dan ook toe moeten
staan dat de overtreder zich bij het verhoor door een talk kan doen bijstaan.
Artikel69
Op grand van het recht op verdediging behoort een overtreder inzage te krijgen in alle stukken
die een rol spelen bij het opleggen van een vergrijpboete door de lnspecteur. Di t beginsel hangt
nauw samen met het beginsel van hoor en wederhoor. Indien de Inspecteur een
belastingplichtige bier niet toe in de gelegenheid stelt, Ievert dit strijd op met het beginsel van
'equality of arms ' . Dit artikel verschaft aan betrokkene de mogelijkheid inzage te hebben in,
of afschriften te vervaardigen van de bescheiden waarop het voornemen tot het opleggen van
een vergrijpboete berust.
Artikel 70
Ook dit artikel is aileen van toepassing op vergrijpboetes. Indien een belastingplichtige of
inhoudingsplichtige alsnog, zij het te laat, zijn verplichtingen volledig nakomt, bijvoorbeeld door
alsnog eenjuiste aangifte in te dienen, voordat de Belastingdienst kennis heeft genomen van de
juiste feiten, wordt geen vergrijpboete opgelegd. Er moet dan wel sprake zijn van een vrijwillige
verbetering, dat wil zeggen dat belanghebbende nog niet wist of redelijkerwijs niet had kunnen
vennoeden dat de inspecteur met de onjuistheid of onvolledigheid van de aangifte bekend is of
bekend zal worden. Van vrijwilligheid is geen sprake als de belanghebbende weet dat de
85

ontdekking nog slechts een kwestie van tijd is, of althans zeer waarschijnlijk is geworden. Van
een verbetering is geen sprake als de belastingplichtige bijvoorbeeld via een advocaat anoniem
met de inspecteur laat onderhandelen en de inspecteur toch de identiteit van de belastingplicbtige
ontdekt. Bij inkeer komt ook bet recht tot strafvervolging te vervallen (artikel 74lid 3).
Artikel 71
ln lid I is het zogenoemde ne bis in idembeginse1 opgenomen, inhoudencle dat de inspecteur geen
vergrijpboete kan opleggen wegens betze1fde feit als waarvoor eerder een verzuimboete is
opgelegd, en visa versa. Voor de vraag of sprake is van betzelfde feit, is maatgevend de
omschrijving van de beboetbare gedraging waarvoor de eerste boete is opgelegd.
Indien echter na bet opleggen van een verzuimboete, waarvoor opzet en grove schuld bij de
overtreder niet aanwezig beboeven te zijn, wordt geconstateerd dat bij de overtreding sprake
was van opzet of grove schuld, vrijwaart de opgelegde verzuimboete de overtreder van een
passende straf, namelijk van een vergrijpboete. Daarom maakt lid 2 het opleggen van een
vergrijpboete na een verzuimboete mogelijk, indien sprake is van nieuwe bezwaren.
Nieuwe bezwaren voor het opleggen van een vergrijpboete zijn verklaringen van de
belastingplichtige of inhoudingsplichtige of van derden en boeken, bescheiden en andere
gegevensdragers of de inboud daarvan, die later bekend zijn geworden of niet zijn onderzocht
(zie lid 3).
Lid 4 bepaalt dat de eerder opgelegde verzuimboete wordt verrekend met de wegens betzelfde
feit opgelegde vergrijpboete. Dat betekent dat de verzuimboete in stand blijft.
Bij bet opleggen van de vergrijpboete wordt medegedeeld waarvoor deze boete wordt opgelegd.
Mocht ecbter blijken dat de grondslag voor een vergrijpboete ontbreekt, maar een Iichter verzuim
wei aanwezig is, dan kan de vergrijpboete worden verlaagd tot die welke zou zijn opgelegd, als
direct daarvoor de verzuimboete zou zijn opgelegd. Dit is geregeld in lid 5. Van de vemlindering
van de vergrijpboete wordt schriftelijk mededeling gedaan aan de overtreder (zie lid 6).
Artikel 72
Lid 1 hangt samen met artikel 76. Op basis van deze bepalingen kan de gedraging van een
belanghebbende niet zowel in een strafrechtel ijke als bestuw·Iijke boeteprocedure betrokken
worden. Op grand van lid 1 kan de inspecteur geen boete opleggen, als tegen een belanghebbende
een strafzaak is aangespannen. Artikel 76 regelt het spiegelbeeld. De ·'una via·· regeling berust
op artikel 14lid 7 van het lntemationaal verdrag inzake bw·gerlijke en politieke rechten (IVBPR).
Deze bepaling boudt in dat niemand voor een tweede keer mag worden berecht of bestraft voor
een strafbaar feit waarvoor hij reeds bij onherroepelijke uitspraak is veroordeeld, ofwaarvan hij
is vrijgesproken. De una via-bepalingen sluiten aileen een dubbele vervolging uit, indien sprake
is van eenzelfde feit. Een belanghebbende die zich scbuldig maakt aan loonbelastingfraude, kan
namelijk zowel een vergrijpboete wegens het (gedeeltelijk) niet betalen van de loonbelasting
oplopen als een strafvervolging wegens het (opzettelijk) doen van een onjuiste aangifte (zie
artikel 74 lid I). In dit voorbeeld gaat het om twee verschillende feiten (te weinig betalen en het
doen van onjuiste aangifte), waarvoor afzonderlijke sanctiebepalingen gelden, die apart zijn
opgenomen.
Lid l verwijst naar artikel 82, waarin de mogelijkheid is opgenomen dat de directeur een
86

transactie aanbiedt bij fisca le delicten.
Lid 2 legt vast dat, indien de belastingaanslag wordt verminderd die de grondslag vonnt voor
een boete, de inspecteur de boete ambtshalve dienovereenkomstig vennindert. Van deze
verm indering van de vergrijpboete wordt schriftelijk mededeling gedaan aan de overtreder (zie
lid 3).
Artikel 73
Iemand die overleden is kan niet meer worden bestraft. Dit botst met het fiscale uitgangspunt dat
een belastingschuld - evenals civiele schulden - niet tenietgaat door iemands overlijden. Dit
artikel geeft aan dat het strafrechtelijke uitgangspunt boven het fiscale uitgangspunt prevaleert.
Op grond van Lid l wordt er dan ook geen boete opgelegd aan een belastingplichtige die is
overleden.
ln lid 2 is geregeld dat de inspecteur de boete vernietigd als de overtreder overlijdt op bet moment
dat de boete nog niet onherroepe lijk vaststaat. In bet verlengde hiervan bepaalt de tweede volzin
van lid 2 dat de inspecteur de boete vermindert als de overtreder overlijdt op het moment dat de
boete onherroepelijk vaststaat, voor zover de boete nog niet of niet volledig betaald is.
Zoals uit bet voorgaande va lt af te leiden ziet dit artikel op diverse situaties. De theoretische
onderbouwing verschilt echter per situatie:
- een boete die op bet moment van overlijden nog niet definitief vaststaat, komt te vervallen
omdat de belanghebbende bet recht moet toekomen zich hiertegen te kunnen verdedigen,
hetgeen niet meer mogelijk is, omdat hij is overleden. Het 'vermoeden van onschuld. zou
terzijde geschoven worden indien de boete in een dergelijk geval gehandbaafd zou blijven,
maar dit is in strijd met artikel 14 lid 3, onderdeel d van bet IVBPR;
als de boete op het moment van overlijden nog niet is voldaan, vervalt deze, omdat de
invordering va n de boete ten laste van de boedel eigenlijk neerkomt op bet bestraffen van de
erfgenamen en dat is in strijd met het beginsel ·geen strafzonder schuld' ;
als de boete wei deflllitief vaststaat, maar op het moment van overlijden nog niet (volledig) is
betaald, wordt de boete met het niet betaalde bedrag verminderd.
Artikel 74
Dit artikel s'telt strafbaar het niet (tijdig) doen van aangifte, het onjuist of onvolledig doen van
aangifte, het niet tijdig verzoeken om een uitnodiging tot het doen van aangifte, het niet of niet
volledig of onjuist verstrekken van gevraagde informatie, het niet verstrekken ofhet verstrekken
van vervalste boeken, bescheiden en andere informatiedragers, bet niet of onvolledig voeren van
een boekhouding en het niet bewaren daarvan, bet niet houden van een register van bepaalde
informatie van commanditaire vennoten en bepaalde begunstigden van respectievelijk een
commenanditaire vennootschap en een stichting, het niet verlenen van medewerking aan de
inspecteur door een administratieplichtige tijdens een controle en het niet (niet volledig)
verstrekken van de opgaven vermeld in artikel 53 Ieden 4 en 5, door administratieplichtigen, het
niet voldoen aan de administratieve en overige verplichtingen van de Wet Belasting over de
Toegevoegde Waarde.
Of een aangifte al dan niet onjuist of onvolledig is gedaan zal worden beslist aan de hand van
artikel 6 lid 6. De vraag, of een aangifte tijdig is ingediend, zal worden beoordeeld naar het
bepaalde in de artikelen 7, 8, 15 en 16. Indien een aangifte door de wettelijke vertegenwoordiger
87

van de belastingplichtige Onjutst is gedaan, is met betrekking tot de strafrechtelijke
aansprakelijkbeid de wettelijke vertegenwoordiger degene die zelf de aangifte heeft gedaan, en
die deswege eventueel strafbaar is. Is een aangi fte met macbtiging van de belast.ingplichtige door
een ander ingevuld en/of ondertekend, dan is de belastingplichtige, naast degene die het biljet in
feite heeft ingevuld of ondertekend, mogelijk zelf ook strafrechtelijk aansprakelijk. Een element
van de strafbare feiten, bedoeld in dit artikel, is onder meer dat van het doen van de onjuiste
aangifte, enz. het gevolg zou kunnen zijn dat te weinig belasting zou kunnen worden geheven
waardoor er nadeel voor de Staat kan ontstaan. Dit element kan eventueel ook aanwezig zijn,
indien de aan de belastingplichtige ten slotte op te leggen aanslag lager zal zijn dan de door hem
ingediende aangifte.
Hoewel schuld of opzet niet als element van de strafbare feite n in lid 1 tot uitdmkking is gebracht,
geldt in overeensterruni ng met bet algemene strafrecbt dat bU bet ontbreken van alle schuld
(avas), van strafbaarbeid geen sprake is.
De feiten die in dit artikel strafbaar zijn gesteld, worden indien zij opzettelijk zijn begaan,
beschouwd als misdrijven. Zijn ze niet opzettelijk begaan, dan worden zij beschouwd als
overtredingen. Fiscale misdrijven kunnen - overeenkomstig lid 2 - bestraft worden met
evangenisstraf van maximaal zes jaren of een geldboete van ten boogste de zesde categorie
krachtens het Wetboek van Strafrecht (thans SRD 1.000.000) of tweemaal bet bedrag a an de te
weinig geheven belasting.
Fiscale overtredingen kunnen - overeenkomstig lid 1 - bestraft worden met hechtenis van
maximaal zes maanden of een geldboete van ten boogste de vijfcle categorie kracbtens het
Wetboek van Strafrecht (thans SRD 100.000) of eenmaal het bedrag aan de te weinig geheven
belasting.
Door een vrijwillige verbetering kan op grond van lid 3 eventueel aan een strafvervolging worden
ontkomen. Vrijwaring van strafvervolging is mede van belang, omdat daarmee een, zij het
achteraf, juiste belastingbetaling wordt gestimuleerd. Dit is niet bet geval, indien uit de
omstandigheden kan worden afgeleid dat de Belastingdienst op korte termijn zelf achter het feit
dat te weinig belasting was betaald zou zijn gekomen. Dat laatste zal bijvoorbeeld het geval
kunnen zijn, indien de belastingadministratie een controle aankondigt. Als vervolgens de
belastingplichtige met een verbeterde aangifte komt, kan worden aangenomen dat hij dat
kennelijk doet teneinde navordeling te voorkomen. Dan bestaat geen recbt op vrijwaring van
strafvervolging.
Ingeval door de belastingplichtige niet aan de verplichting van artikel49 lid 4 is voldaan, is het
in beginsel mogelijk over te gaan tot het instellen van strafvervolging. Lid 4 bevat ter zake van
het niet voldoen aan die verplichting evenwel een strafuitsluitingsgrond. In het algemeen zal,
volgens de beginselen van het strafrecht, diegene die zicb op een strafuitsluitingsgrond beroept,
ook het bestaan van de door hem ingeroepen exceptie aannemelijk dienen te maken. Het ligt dus
op de weg van de verdacbte de in lid 4 neergelegde strafuitsluitingsgrond in te roepen. Is er
evenwel aanleiding voor het vermoeden dat de verdachte zelf de oorzaak heeft teweeggebracht
waarom hij niet kan voldoen aan evengemelde verplichting, dan treft hem wei degelijk verwijt
voor het bestaan van de door hem ingeroepen onmacht. De weigering van het buitenlandse
lichaam om de gevraagde informatie te verstrekken is dan niettemin toerekenbaar aan de
verdachte. De strafrecbter zal dan wegens het bestaan van verwijtbaarheid bij de verdachte in
zoveiTe aan de verdacbte het beroep op de exceptie ontzeggen, volgens bet zogenoemde culpa in
causa-beginsel. De onmacht is aan de schuld van de verdachte zelf te wijten. Er is dus geen
88

sprake van 'verontschuldigbare Oill11acht'. Dit c ulpa in causa-beginsel is in lid 4 tot uitdn1kking
gebracht doordat is bepaald dat de weigering aan de verdachte 'niet toe te rekenen is'. Het zal
uiteraard niet altijd makkelijk zijn om te beoordelen of de verdachte verkee1t in de staat van
onrnacht als in dit artikellid bedoeld.
In lid 5 is een bijkomende sanctie opgenomen, namelijk ontzetting van de uitoefening van het
beroep, voor gevallen waarin de schuldige een van de strafbare feiten omschreveo in lid 2 heeft
begaan. Toepassing van deze sanctie zal geschraagd moeten worden door de ernst en
omstandigheden van het concrete geval. Bovendien zal er een relatie rnoeten bestaan tussen het
beroep van de dader en het financie le strafbare feit dat hij heeft begaan. Te denken valt in dit
verband aan een expert op het gebied van de fmanciele dienstverlening die zij n functie en
deskundigheid m isbmikt om strafbare feiten te plegen.
Artikel 75
Di t artikel be vat een misdrijf ter versterking van de fraudebestrijding in de fiscaliteit. Het betreft
het opzettelij k niet geheel of gedeeltelijk, dan wel niet binnen de in een belastingwet gestelde
termijn voldoen of afdragen van belasting op aangifte, zoals inkomstenbelasting, loonbelasting
of btw. Bij deze aangiftebelastingen bestaat naast de aangifteverplichting de verplichting om de
verschuldigde belasting op aangifte te betalen en is de betalingsverplichting zelfs van een groter
belang dan de aangifteverplichting. l ndien de belastingplichtige de aangiftebelasting wei juist
aangeeft maar niet betaalt, kan hij niet op grond van artikel 74 strafrechtelijk vervolgd worden
voor belastingfraude. Vervolging op grond van artikel 75 is wel mogelijk. De sanctie bedraagt
gevangenisstraf van ten hoogste zes jaren of geldboete van de zesde categorie (thans SRD
1.000.000) of indien dit bedrag hoger is, ten hoogste tweemaal het bedrag van de te weinig
betaalde belasting. Deze straf komt overeen met de straf in artikel 74 lid 2.
Lid 2 verklaart artikel 74 lid 5 van overeenkomstige toepassing. lndien de schuldige in zijn
beroep opzettelijk de betalingsverplichting niet nakomt, kan hij als bijkomende straf van de
uitoefening van dat beroep worden ontzet. Verwezen wordt naar de toelichting op artikel 74 lid
5.
Lid 3 regelt de uitsluiting van de stratbaarstelling indien degene tijdig uitstel van betaling heeft
verzocht bij de ontvanger of indien het lichaam dat niet tot betaling in staat is, dit onverwijld
nadat zulks gebleken is, schriftelijk heeft gerneld aan de ontvanger.
Artikel 76
Dit a rtikel hangt nauw samen met artikel 72 lid 1 waarin is vastgelegd dat de inspecteur geen
boete op kan leggen, indien een strafzaak is aangespannen tegen de belanghebbende. Dit artikel
regelt bet spiegelbeeld: er kan geen strafzaak meer worden aangespannen, indien bij een
belangbebbende ter zake van hetzeli'de feit een verg1ijpboete is opgelegd. Voor bet overige wordt
te dezer zake verwezen naar de toelichti ng op artikel 72 lid 1.
Artikel 77
Voor de in dit artikel opgenomen stratbare feiten kan slechts een geldboete van ten hoogste de
vijfde categorie (thans SRD 100.000), maar geen gevangenisstraf worden opgelegd. Her gaat
hier onder rneer om het stratbare fei t van het niet op verzoek van de inspecteur meewerken door
een vertegenwoordiger, curator, bewindvoerder (artikel 27 Jeden 1 en 3), bet niet meewerken
89

door een derde om boeken en andere gegevensdragers van de belastingplichtige te verstrekken
(artikel 49 lid 2), het niet toelaten dat kopieen worden gemaakt of inzage wordt verleend in
boeken en andere gegevensdragers (artikel 50 leden 2 en 3) en het niet op verzoek van de
inspecteur verlene n van toegang tot grand of gebouwen (artikel 51).
Artikel 78
Lid 1 van dit artikel maakt het mogelijk overtreding van bepalingen van een staatsbesluit met
straf te bedreigen. De straf die bij een zodanige ove1treding kan worden opgelegd, is in dit artikel
vastgesteld. Een zodanige overtreding is aileen strafbaar, indien zulks bij staatsbesluit is bepaald.
Op grand van verschillende wettelijke bepalingen heeft de minister de bevoegdheid bij
beschikking, algemene voorschriften te geven. De straf die bij bet niet-nakomen van zodanige
regelingen kan worden opgelegd, is in lid 2 vastgesteld, maar evenals in lid 1 is oak ingevolge
lid 2 overtreding van een regeling van de minister aileen strafbaar, indien dit door de minister in
die regeling is bepaald.
Artikel 79
Het onderscheid van de strafbare feiten in deze wet naar rnisdrijven en overtredingen is
afhankelijk van de omstandigheid, of al dan niet gevangenisstraf op de feiten wordt gesteld.
Ingevolge die indeling zijn de in artikel 74 lid 2, strafbaar gestelde feiten misdrijven en zijn de
overige strafbaar gestelde feiten overtredingen. Bij elke bijzondere wettelijke regeling zal
moeten worden uitgemaakt, of op de daarin strafbaar gestelde feiten gevangenisstraf wordt
gesteld.
In bet lid 2 is een uitbreiding van het Wetboek van Strafrecht van Suriname vervat. Volgens dat
wetboek, is voor de toepasselijkheid van de strafwet in de regel beslissend de plaats waar be t
strafbaar feit is begaan. Dit uitgangspunt is echter bij fiscale delicten niet voldoende voor
bescherming van het belang dat de Staat heeft bij de juiste hefting van belastingen. Aangezien
het gevaar bestaat dat genoemd staatsbelang wordt geschonden, niet aileen door gedragingen
hier in de Staat, doch oak door in het buitenland gepleegde handelingen, wordt het redelijkgeacht
- en dus gewenst - dat oak laatstbedoelde handelingen stratbaar zijn. Ter bescberming van de
hier aanwezige Surinaamse belangeu komt eeo uitbreiding van de gedachte van het Wetboek van
Strafrecht van Suriname wenselijk voor, zij het dat kan worden volstaan met de toepassing van
het beschermingsbeginsel op fiscaal terrein tot misdrijven.
Artikel80
De opsporing van fiscale delicten is, behalve aan de algemene opsporingsambtenaren, genoemd
in artikel 134 van bet Wetboek van Strafvordering van Suriname, ook opgedragen aan door de
minister aangewezen ambtenaren of medewerkers van de Belastingdienst. Voor de bestrijding
van belastingfraude is het noodzakelijk dat de met opsporing belaste personen een bevoegdheid
tot inbeslagneming van daarvoor vatbare voorwerpen bezitten. Het kan nuttig zijn om, indien bij
onderzoek van fraude blijkt, de desbetreffende boeken en andere bescheiden in beslag te nemen.
De praktijk wijst immers uit dat het gevaar bestaat dat bezwarende stukken, die de ene dag
worden aangetrotTen, bij voortzetting van bet onderzoek op de volgende dag blijken te zijn
verdwenen. Onlosmakelijk is daarmee verbonden de mogelijkheid om in gebouwen binnen te
mogen treden, oak tegen de wil van de gebruiker. Er is namelijk bij fiscaal strafbare feiten vrijwel
nimmer sprake van ontdekking op heterdaad op grand waarvan de opsporingsambtenaar overal
90

naar biru1en mag treden. Het is vaak echter van essentieel belang dat de administratie van een
bedrijf in beslag moet kunnen worden genomen zonder dat daarvoor eerst toestemming van de
vervolgingsambtenaar of rechter-commissaris is gevraagd. Uitzondering hierop is het betreden
van woningen. In die situatie gaat het recht op eerbiediging van de persoonlijke levenssfeer
boven het belang om een administratie in beslag te kunnen nemen, en is een schriftelijke
machtiging van de rechter-commissaris vereist. Van het bumentreden van een woning wordt overeenkomstig het equivalent in artikel 51 lid 5 voor de belastingheffing - een proces-verbaal
opgesteld dat binnen twee dagen aan de bewoner in afschrift wordt verstrekt.

Artikel 81
De bUzondere ambtenaren maken proces-verbaal op van de door hen opgespoorde strafbare
feiten of van hetgeen door hen bij opsporing is verricht of bevonden. In het kader van een
doelmatige werkverdeling tussen het Openbaar Ministerie en de Belastingdienst wordt
voorgeschreven dat alle ter zake van fiscale delicten opgemaakte processen-verbaal worden
ingezonden naar de directeur. Vervolgens zendt de directeur alle processen-verbaal door naar het
Openbaar Min.i.sterie. Het is vervo lgens aan het Openbaar Ministerie om te besluiten, of de zaak
strafrechtelijk zal worden afgedaan aldan niet door middel van een door het Openbaar Ministerie
aangeboden schikking. Mocht het Openbaar Ministerie besluiten dat een zaak niet strafrechtelijk
wordt vervolgd, dan wordt het dossier teruggestuurd aan de directeur. De directeur zal de zaak
dan verder administratief atbandelen.
Artikel82
De in lid 1 voorgestelde regeling wijst de directeur aan als het orgaan dat, in overleg met het
Openbaar Ministerie, bevoegd is tot het stellen van voorwaarden ter voorkoming van
strafvervolging. Deze mogelijkheid is opgenomen om het Openbaar Ministerie n.i.et onnodig te
belasten met het vervo lgen van relatief kleine strafbare feiten, te weten feiten waarvoor een straf
in de vorm van een fmanciele transactie op zijn plaats is. Dat betekent niet dat bij het n.i.et, niet
tijdig of niet volledig voldoen aan het schikkingsvoorstel de weg van strafrechtelijke vervolging
door het Openbaar Ministerie niet nog open staat.
De voorwaarden die de directeur kan stellen zijn opgenomen in lid 2. Op grond van de laatste
volzin is het ook mogelijk meerdere voorwaarden te stellen.
Uitgangspunt van dit artikel is dat de strafvervolging komt te vervallen op het moment dat een
belastingplichtige de voorwaarden van het schikkingsvoorstel nakomt. Indien achteraf
geconstateerd wordt dat de belastingplichtige de voorwaarden niet is nagekomen, wordt de zaak
op grond van lid 4, ter verdere afdoening in handen gesteld van het Openbaar Ministerie en
berleeft de mogel ijkheid van strafvervolging.
Artikel83
Het kan voor de belastingdienst van belang zijn kennis te nemen van de rechterlijke uitspraak in
een belastingstrafzaak in verband met de belastingtechnische afdoening van een zaak. Daarom
is in dit artikel bepaald dat de directeur op verzoek kosteloos een afschrift kan krijgen van iedere
uitsp.raak
Artikel84
91

De stukken die de toepassing van een belastingwet betreffen, of die daaruit voortvloeien, zijn
vrij van zegel en worden, voor zover aan de formaliteit van registratie onderworpen, kosteloos
geregistreerd. Hierbij kan worden gedacht aan het doen van aangifte en bet indienen van een
bezwaar- of verzoekschrift. Ook aile stukken die worden ingediend in het kader van een
beroepsprocedure bij de belastingrechter zijn vrij van zegelrecht. Op grond van het bepaalde in
de Wet Rechtspraak Belastingzaken wordt van de indiener van een beroepschrift bij de
belastingrechter griffierecht geheven.
Artikel85
Dit artikel geeft de minister de bevoegdheid om nadere regels te stellen ter uitvoering van deze
wet Deze voorschriften kunnen worden gegeven door m.iddel van ministeriele regelingen (met
name wanneer ook werking naar buiten is beoogd) of door middel van aanschrijvingen (met
name wanneer het betreft interne aangelegenheden). De bepaling strekt ertoe vast te leggen dat
de minister - binnen de kaders van deze wet - voorschriften mag geven in het kader van een
administratief-technische uitwerking van de in deze wet neergelegde bepalingen. De bepaling
geeft niet de bevoegdheid om een ministeriele regeling uit te vaardigen met het oog op
bijvoorbeeld een nadere, strakkere, nom1stelling.
Artikel 86
De bepalingen in de belastingwetten betreffende onderwerpen, die voortaan door de in werking
getreden bepalingen van de A WB worden beheerst, blijven buiten toepassing (lid 1). Op feiten
die zijn begaan v66r de inwerkingtreding van de AWB, blijven ingevolge lid 2 de bepalingen
van toepassing zoals deze luidden ten tijde van bet begaan van deze feiten (het nulla poenabeginsel). Indien voor deze feiten op het moment van inwerkingtreding van de A WB nog geen
boete is opgelegd of de boetebeschikking nog niet onhetToepelijk vaststaat, zijn de bepalingen
van deze wet van toepassing voor zover deze guns tiger zijn voor de belastingplichtige.

Paramaribo, 23 juli 2024

De initiatiefnemer:

A. Gajadien

92