Aan de Voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal
Den Haag, 10 september 2019

In uw brief vraagt u mij om een reactie op de brief van de heer H.R.K. De briefschrijver vraagt
aandacht voor een gerezen probleem in de uitvoering van de regeling voor kwalificerende
buitenlandse belastingplichtigen.
Hierna zal ik u de situatie van de heer H.R.K. en de achtergrond van het probleem schetsen en
aangeven welke maatregelen de Belastingdienst genomen heeft om dit probleem te verhelpen.
Situatie van de heer H.R.K.
De briefschrijver is inwoner van Litouwen en heeft inkomen uit Nederland. In Nederland wil hij graag
worden aangemerkt als kwalificerende buitenlandse belastingplichtige. Om te kunnen worden
aangemerkt als kwalificerende buitenlandse belastingplichtige, moet hij (onder andere) een
inkomensverklaring overleggen die is ondertekend door de Litouwse belastingdienst. De Litouwse
belastingdienst wenst sinds kort het Nederlandse formulier niet meer te ondertekenen en enkel nog
een eigen formulier of te geven. Dit formulier wordt vervolgens door de Nederlandse Belastingdienst
niet geaccepteerd.
Kwalificerende buitenlandse belastingplicht
Kwalificerende buitenlandse belastingplichtigen zijn inwoners van een andere EU-lidstaat, de EER,
Zwitserland of de BES eilanden (de landenkring) die, kort gezegd, recht hebben op dezelfde
persoonlijke tegemoetkomingen als een inwoner van Nederland1. De belangrijkste voorwaarde om te
kunnen worden aangemerkt als kwalificerende buitenlandse belastingplichtige is dat, na
verdragstoepassing, ten minste 90% van het wereldinkomen van belastingplichtige in Nederland
belastbaar moet zijn.
Om te kunnen bepalen of het wereldinkomen van een (vermoedelijk) kwalificerende
belastingplichtige voor ten minste 90% in Nederland aan de belastingheffing is onderworpen, heeft
de Nederlandse Belastingdienst gegevens nodig over het wereldinkomen van de belastingplichtige.
Hierover beschikt de Belastingdienst in beginsel niet. De Nederlandse Belastingdienst kent enkel het
uit Nederland afkomstige deel van het wereldinkomen. De belastingdienst in het woonland kent het
wereldinkomen wel. In internationaal verband worden namelijk inkomensgegevens tussen landen
uitgewisseld en deze gegevensstromen zijn zo ingericht dat de inkomensgegevens samenkomen in
het woonland van de belastingplichtige. Daarnaast hanteren de meeste landen het uitgangspunt dat
inwoners in beginsel onbeperkt belastingplichtig zijn en dat zij daarom het wereldinkomen moeten
aangeven. Om deze redenen heeft de Nederlandse wetgever ervoor gekozen om voor het vaststellen
van het wereldinkomen medewerking te vragen van de belastingdienst in het woonland.

1

Zie artikel 7.8 Wet IB 2001. Een kwalificerende buitenlandse belastingplichtige heeft, in tegenstelling tot een 'reguliere' buitenlandse
belastingplichtige, onder andere recht op de IB-delen van de heffingskortingen en persoonsgebonden aftrek.

Inkomensverklaring
In de regeling voor de kwalificerende buitenlandse belastingplicht is opgenomen dat de
belastingplichtige een inkomensverklaring van het woonland moet overleggen2 en hij hierbij gebruik
moet maken van het door de inspecteur vastgestelde model3. Het is de bedoeling dat de
belastingplichtige op de inkomensverklaring aangeeft wat het buiten Nederland belaste inkomen is
en dit vervolgens Iaat verifiëren door de belastingdienst in het woonland. Samen met het uit
Nederland afkomstige inkomen biedt deze inkomensverklaring voor de Nederlandse Belastingdienst
voldoende (contra)informatie om het wereldinkomen van de belastingplichtige juist te kunnen
vaststellen.
De wetgever heeft er bij de inrichting van de regeling bewust voor gekozen om voor te schrijven dat
de belastingplichtige gebruik moet maken van de door de inspecteur opgestelde modelverklaring.
Aan deze keuze lagen verschillende redenen ten grondslag. De modelverklaring bevat een specifieke
gegevensuitvraag: de inkomensgegevens moeten worden ingevuld naar Nederlandse fiscale
maatstaven. Ook is de verklaring vormgegeven als een verklaring van de belastingplichtige zelf. De
belastingplichtige dient de verklaring te ondertekenen en verklaart daarmee dat de ingevulde
gegevens juist zijn. Door buitenlandse belastingdiensten afgegeven verklaringen sluiten vaak niet aan
bij hetgeen in de modelverklaring gevraagd wordt en bevatten daardoor doorgaans te weinig
gegevens om het wereldinkomen juist te kunnen vaststellen. Dit komt doordat het buitenland veelal
andere fiscale maatstaven hanteert en bepaald inkomen aldaar niet belast is en in Nederland wel.
Daarnaast worden de inkomensverklaringen door de Belastingdienst geautomatiseerd verwerkt en
gekoppeld aan de aangifte. Dit is alleen mogelijk als het Nederlandse model wordt gebruikt. De
geautomatiseerde verwerking stelt de Belastingdienst in staat de aangiften zo snel mogelijk te
verwerken en zo snel mogelijk een correcte aanslag op te leggen.
Het systeem van de inkomensverklaring is ontleend aan de vergelijkbare Duitse regeling die reeds
jaren een vergelijkbare verklaring kent. Vanwege de ervaringen die de buitenlandse
belastingdiensten reeds hadden opgedaan met de Duitse formulieren, verloopt de medewerking in
het overgrote deel van de gevallen zonder problemen. Helaas zijn er ook gevallen waarbij de
medewerking minder soepel verloopt, zoals in de situatie van de heer H.R.K.
Reeds ondernomen acties
Bij de invoering van de regeling voor de kwalificerende buitenlandse belastingplicht is onderkend dat
de uitvoering praktische problemen zou kunnen opleveren, met name ook met betrekking tot de
medewerking van de buitenlandse belastingdiensten. Daarom zijn de volgende maatregelen
genomen. De andere landen van de Iandenkring zijn per brief geïnformeerd over de invoering van de
kwalificerende buitenlandse belastingplicht en de daaraan gekoppelde inkomensverklaring. Tevens is
de buitenlandse belastingdiensten om medewerking gevraagd. De inkomensverklaringen en de
daarbij behorende toelichtingen zijn vertaald in alle relevante EU talen. De inkomensverklaring is via
de belastingdienstwebsite beschikbaar in 24 talen. Ook is met verschillende landen op ambtelijk
niveau contact geweest om onduidelijkheden weg te nemen. Het ministerie van Financiën zal in dit
kader ook met de Litouwse belastingautoriteiten contact opnemen. Hierbij zal gezocht worden naar
een oplossing voor het aangedragen probleem.

2 Artikel 7.8, lid 6, Wet IB 2001.
3 Artikel 7.8, lid 8, Wet IB 2001, jo. artikel 21bis, lid 3, Uitvoeringsbesluit IB 2001.

Met betrekking tot de briefschrijver
Er wordt dus gezocht naar oplossingen die het systeem van de inkomensverklaringen beter laten
verlopen. Deze oplossingen nemen het probleem in de situatie van de heer H.R.K. op korte termijn
echter niet weg. Om de behandeling van de aangifte toch goed te laten verlopen, zal de
Belastingdienst contact met de heer H.R.K. opnemen en dan met hem bekijken hoe het probleem
opgelost kan worden.
Ik vertrouw erop u hiermee voldoende te hebben geïnformeerd.

De staatssecretaris van Financiën,
M. Snel