m

Ministerie van Financien

Directie Directe
TERBESLISSING

Belastingen

Toeslagen

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Beiastingdienst
Persoonsgegevens

nota

Beantwoording Kamervragen lucratief belang

Datum
2 december 2022
Notanummer
2022 0000295480

Bijiagen
1
Beantwoording GL
2
Beantwoording PvdA
3
Aanbiedingsbrief

Aanleiding
Tweede Kamerieden Maatoug

GroenLinks en Nijboer PvdA hebben
Kamervragen gesteld over de lucratiefbeiangregeiing Bijgaand vindt u de

conceptbeantwoording
Beslispunten
•

Bent u akkoord met bijgevoegde conceptbeantwoording

bijiagen 1 en 2
bijiage 3
Graag uw akkoord voor het openbaar maken van de nu vooriiggende
nota conform de beleidsiijn Actieve openbaarmaking nota s Omlijnde
delen worden voorafgaand aan openbaarmaking onzichtbaar gemaakt
Zo ja

•

dan vragen wij u de aanbiedingsbrief te ondertekenen

Kernpunten
•

•

•

•

Beide sets Kamervragen zien op de lucratiefbeiangregeiing en bevatten
vergeiijkbare vragen
Van een iucratief beiang is kort gezegd sprake bij het houden van
vermogensrechten die mede zijn verkregen als beloning voor
werkzaamheden De vermogensrechten moeten dusdanig gunstlge condities
hebben dat sprake is van een excessieve beloning
Inkomsten uit een lucratief belang worden in box 1 belast als resultaat uit
overige werkzaamheden Bij een middeliijk gehouden lucratief belang kan de
belastingplichtige kiezen dat de voordeien uit het lucratief belang niet in box 1
worden belast maar de heffing in box 2 plaatsvindt mits wordt voldaan aan
de doorstootverplichting de keuzemogelijkheid
In de vragen wordt gesuggereerd dat de keuzemogelijkheid
met de deelnemingsvrijstelling

een

fiA

in combinatie

ongewenste vorm van

belastingontwijking is
•

•

Daarnaast worden vragen gesteld naar onbedoeide samenloop van de

keuzemogelijkheid en de partiele belastingplicht als gevolg van de 30
regeling
In de antwoorden wordt met name ingegaan op de redenen achter de
invoering van de lucratiefbeiangregeiing evenwichtige belastingheffing en
zekerheid voor betrokkenen
Deze redenen zijn nog steeds valide en de

regeling voorziet nog in steeds een behoefte van zowel belastingplichtigen als
de Beiastingdienst De kern is dan ook dat aanpassing van de regeling
niet wenselijk en of noodzakelijk is

van

Pagina 1 van 2

1588896

00001

Toelichting
•

Het lucratief belang is geregeld in art

3 92b Wet IB 2001 en ziet kort

gezegd op het houden van vermogensrechten die
als beloning voor werkzaamheden

•

•

•

mede

zijn verkregen

De vermogensrechten moeten

dusdanig gunstige condities hebben dat sprake is van een excessieve
beioning
Deze heffing vindt plaats in box 1 ats resultaat uit overige
werkzaamheden ROW
maar de belastingplichtige heeft feiteiijk een
keuze om het lucratief beiang onder de box 2 heffing te laten vallen Om
oppotting in de vennootschap te voorkomen dient de houder van het
van de
belang in dat kalenderjaar tot een bedrag van minstens 95
voordelen die als resultaat uit overige werkzaamheden zouden worden
i
belast inkomen uit aanmerkelijk belang te genieten De belastingheffing I
is dan de combinatie van vennootschapsbelasting en box 2 heffing
Nijboer noemt dit de miljonairsvrijstelling
Door een combinatie van onder andere buitenlandse belastingheffing en
de deelnemingsvrijstelling kan het zijn dat effectief niet de volledige
gecombineerde beiastingdruk van de Vpb en box 2 op de voordelen
drukken Wanneer er een indicatie is dat op meer structurele wijze de
gecombineerde druk substantieel lager is dan de statutaire tarieven
wordt u hier nader over geTnformeerd
Het lucratief belang is ontstaan vanuit onduidelijkheid die in de praktijk
heerste over de kwalificatie van managersbeloningen veelal in maar niet
beperkt tot de private equitypraktijk Deze beloningen konden als
arbeidsinkomen aangemerkt worden maar ook als beleggingsrendement
in box 3 Aangezien het werkelijke rendement veelal veel hoger was dan
het forfaitaire rendement van 4

in box 3

was

het voor

belastingplichtigen aantrekkelijk te betogen dat hun vermogensrechten in
box 3 belast zouden moeten worden

•

•

Om discussies tussen

belastingplichtigen te beslechten werd box 2 met een 95
uitdelingsplicht geintroduceerd
De lucratiefbelangregeling is ingevoerd per 2009 om te zorgen voor een

evenwichtige belastingheffing Vpb box 2 en om te zorgen voor
duidelijkheid en rechtszekerheid
Met de invoering van de lucratiefbelangregeling per 2009 ziet de discussie
veelal nog op de vraag of de regeling van toepassing is en worden de
beloningen ofwel in_box 1 belast als loon tegen het progressieve tarief
ofwel in box 2

De route van

een

direct qehouden lucratief belang wordt

slechts zelden gekozen vanwege de hogere beiastingdruk
•

In gevallen van samenloop van de 30

regeling en de partiele
belastingplicht met de lucratiefbelangregeling stelt de Belastingdienst zich
in discussies waar dit voorkomt op het standpunt dat niet wordt voldaan
aan de doorstootverplichting
omdaTgeen binnenlands inkomen wordt
genoten vraag Tl van het lid Maatoug

Communicatie
IV v t

Politiek bestuurlljke context
N v t
Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden

Niet van toepassing

Pagina 2 van 2

1588896

00001