Tweede Kamer der Staten-Generaal

2

Vergaderjaar 2020–2021

35 523

Voorstel van wet van het lid Snels tot wijziging
van de Wet op de dividendbelasting 1965 en
enige andere belastingwetten in verband met de
invoering van een conditionele eindafrekening
(Spoedwet conditionele eindafrekening
dividendbelasting)

Nr. 12

NOTA VAN WIJZIGING
Ontvangen 12 maart 2021
Het voorstel van wet wordt als volgt gewijzigd:
A
Artikel II komt te luiden:
ARTIKEL II
De Wet op de vennootschapsbelasting 1969 wordt als volgt gewijzigd:
1. Aan artikel 10, eerste lid, wordt, onder vervanging van de punt aan
het slot van onderdeel k door een puntkomma, een onderdeel toegevoegd, luidende:
l. de op de voet van artikel 7a, vierde lid, van de Wet op de dividendbelasting 1965 verschuldigde dividendbelasting, waardemutaties van de
dividendbelastingschuld en waardemutaties van het in artikel 7a, achtste
lid, van de Wet op de dividendbelasting 1965 bedoelde verhaalsrecht.
2. Aan artikel 25 wordt een lid toegevoegd, luidende:
5. In afwijking van het eerste lid wordt de dividendbelasting die is
geheven over de opbrengst, bedoeld in artikel 3c van de Wet op de
dividendbelasting 1965, slechts als voorheffing in aanmerking genomen
voor zover betalingen zijn gedaan in verband met het beëindigen van
uitstel van betaling op grond van artikel 25c, tweede tot en met zevende
lid, van de Invorderingswet 1990 en voor zover aannemelijk is dat die
betaling is verhaald op de belastingplichtige. Hierbij wordt de dividendbelasting die is geheven over de opbrengst, bedoeld in artikel 3c van de Wet
op de dividendbelasting 1965, geacht te zijn ingehouden ten laste van
degene die de opbrengst geniet in verband waarmee het uitstel van
betaling is beëindigd.

kst-35523-12
ISSN 0921 - 7371
’s-Gravenhage 2021

Tweede Kamer, vergaderjaar 2020–2021, 35 523, nr. 12

1

B
Aan artikel III, onderdeel A, wordt een onderdeel toegevoegd, luidende:
4. Er wordt een lid toegevoegd, luidende:
9. Als gestort kapitaal wordt mede aangemerkt het bedrag van de
zuivere winst dat een vennootschap op de voet van artikel 3c, eerste lid,
onderdeel d, wordt geacht te hebben uitgedeeld.
C
In artikel III, onderdeel B, wordt aan het voorgestelde artikel 3c een lid
toegevoegd, luidende:
9. Bij algemene maatregel van bestuur kunnen regels worden gesteld
met betrekking tot de samenloop van de heffing van inkomstenbelasting
over het inkomen uit aanmerkelijk belang als bedoeld in Hoofdstuk 4 van
de Wet inkomstenbelasting 2001 en de op basis van dit artikel geheven
dividendbelasting.
Toelichting
Deze nota van wijziging bevat de in de memorie van toelichting
aangekondigde anticumulatieregeling in verband met de conserverende
aanslag in de inkomstenbelasting. De initiatiefnemer maakt van de
gelegenheid gebruik om tevens een omissie te herstellen en een
verduidelijking aan te brengen. De voorgestelde wijzigingen in deze nota
van wijziging betreffen:
De opname van een bepaling in de vennootschapsbelasting op grond
waarvan de afwikkeling van de dividendbelastingschuld over de voorgestelde eindafrekeningsuitdeling en het voorgestelde corresponderende
verhaalsrecht niet aftrekbaar zijn van de winst.
Het treffen van een maatregel die potentieel dubbele heffing van
dividendbelasting over dezelfde winstreserves voorkomt na een grensoverschrijdende aandelenfusie met een overnemende vennootschap in
een kwalificerende staat.
De opname van een delegatiebepaling in de dividendbelasting op grond
waarvan regels kunnen worden gesteld om een samenloop tussen de
voorgestelde exit-heffing in de dividendbelasting en de aanmerkelijkbelangregeling in de inkomstenbelasting te voorkomen.
Onderdeel A (Voorgesteld artikel 10, eerste lid, onderdeel l, van de Wet op
de vennootschapsbelasting 1969)
In het bij deze nota van wijziging voorgestelde artikel 10, eerste lid,
onderdeel l, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 wordt
verduidelijkt dat de afwikkeling van de dividendbelastingschuld over de
voorgestelde eindafrekeningsuitdeling bij vertrek van een vennootschap
en het daarmee corresponderende verhaalsrecht van de vennootschap op
de aandeelhouder, bij de vertrekkende vennootschap voor de heffing van
de vennootschapsbelasting niet aftrekbaar zijn van de winst. Aan de
voorgestelde bepaling ligt de gedachte ten grondslag dat de voorgestelde
eindafrekeningsuitdeling net als een reguliere winstuitdeling voor de
heffing van de vennootschapsbelasting een aangelegenheid is die zich
voltrekt in de tussen die vennootschap en haar aandeelhouder bestaande
vennootschappelijke betrekkingen. Ingeval een vennootschap een regulier
dividend uitkeert, vormt de ingehouden dividendbelasting geen aftrekbare
last voor de vennootschap. Op grond van het voorgestelde artikel 10,
eerste lid, onderdeel l, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969
geldt dit ook voor de verschuldigde dividendbelasting over de eindafrekeningsuitdeling. In het verlengde hiervan regelt deze voorgestelde bepaling
dat eventuele (negatieve) waardemutaties van de dividendbelastingschuld

Tweede Kamer, vergaderjaar 2020–2021, 35 523, nr. 12

2

uit hoofde van de eindafrekeningsuitdeling niet aftrekbaar zijn. Voor
positieve waardemutaties van de dividendbelastingschuld geldt spiegelbeeldig dat zij niet tot de winst behoren (negatieve onttrekking). In het
wetsvoorstel wordt voorgesteld om de dividendbelastingschuld in drie
situaties in aanmerking te laten komen voor een (gedeeltelijke) kwijtschelding.1 Het voorgestelde artikel 10, eerste lid, onderdeel l, van de Wet
op de vennootschapsbelasting 1969 heeft tot gevolg dat een kwijtschelding niet leidt tot belaste vrijvalwinst op de dividendbelastingschuld.
Tot slot regelt het voorgestelde artikel 10, eerste lid, onderdeel l, van de
Wet op de vennootschapsbelasting 1969 dat eventuele waardmutaties van
het voorgestelde verhaalsrecht dat de vennootschap heeft op de
aandeelhouder niet aftrekbaar zijn van de winst. Onder een waardemutatie wordt tevens een wijziging van het verhaalsrecht begrepen op de
voet van het voorgestelde artikel 7a, negende lid, van de Wet op de
dividendbelasting 1965. Ingeval een vennootschap vertrekt uit Nederland
door middel van zetelverplaatsing, grensoverschrijdende fusie of
grensoverschrijdende splitsing heeft het voorgestelde artikel 10, eerste lid,
onderdeel l, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 tot gevolg
dat geen aftrekbaar verlies kan worden geclaimd vanwege een mogelijk
waarderingsverschil tussen de dividendbelastingschuld en het verhaalsrecht vlak voorafgaand aan het vertrek. In de literatuur was op dit
onwenselijke effect gewezen.2
Onderdeel B (Voorgesteld artikel 3a, negende lid, van de Wet op de
dividendbelasting 1965)
Het bij deze nota van wijziging voorgestelde artikel 3a, negende lid, van
de Wet op de dividendbelasting 1965 voorziet in een step-up van het
gestorte kapitaal van een in Nederland gevestigde vennootschap voor
zover deze vennootschap wordt geacht een eindafrekeningsuitdeling te
hebben gedaan aan haar aandeelhouders als gevolg van een grensoverschrijdende aandelenfusie. Het betreft aandelenfusies waarbij de aandelen
in een in Nederland gevestigde vennootschap worden overgenomen door
een vennootschap die is gevestigd in een kwalificerende staat (zie het
voorgestelde artikel 3c, eerste lid, onderdeel d, van de Wet op de
dividendbelasting 1965). De voorgestelde wijziging voorkomt potentiële
dubbele heffing van dividendbelasting over dezelfde winstreserves van
een in het kader van een grensoverschrijdende aandelenfusie overgenomen in Nederland gevestigde vennootschap. Het betreft een herstel van
een omissie in het wetsvoorstel.
Onderdeel C (Voorgesteld artikel 3c, negende lid, van de Wet op de
dividendbelasting 1965)
Het bij deze nota van wijziging voorgestelde artikel 3c, negende lid, van
de Wet op de dividendbelasting 1965 bevat een uitwerking van een
anticumulatieregeling die was aangekondigd in onderdeel 5 van de
memorie van toelichting.3 Op grond van de voorgestelde delegatiebepaling kunnen nadere regels worden gesteld met betrekking tot de
samenloop tussen de heffing van inkomstenbelasting over het inkomen
uit aanmerkelijk belang als bedoeld in Hoofdstuk 4 van de Wet inkomstenbelasting 2001 en de op basis van het voorgestelde artikel 3c van de Wet
op de dividendbelasting 1965 geheven dividendbelasting. In de nota naar
aanleiding van het verslag die tegelijkertijd met deze nota van wijziging
aan de Tweede Kamer is aangeboden, is opgemerkt dat het uitgangspunt
van de te stellen regels zal zijn dat de voorgestelde eindafrekeningsuit1

Zie het voorgestelde artikel 26, negende tot en met elfde lid, van de Invorderingswet 1990.
Zie de noot van F. van Horzen in NLF 2020/2192.
3
Kamerstukken II 2020–2021, 35 523, nr. 9, blz. 13.
2

Tweede Kamer, vergaderjaar 2020–2021, 35 523, nr. 12

3

deling in de dividendbelasting niet in aanmerking wordt genomen voor
zover die wordt geacht te zijn uitgedeeld aan een aanmerkelijkbelanghouder. De veronderstelling daarbij is dat de Nederlandse belastingclaim
op aandeelhoudersniveau ter zake van de winstreserves voldoende is
gewaarborgd ingeval de aandeelhouder een aanmerkelijkbelanghouder is.
De initiatiefnemer verwacht dat met deze voorgestelde vrijstelling voor
aanmerkelijkbelanghouders elke vorm van ongewenste samenloop tussen
de aanmerkelijkbelangclaim en de dividendbelastingclaim wordt
voorkomen. De initiatiefnemer stelt voor om de bevoegdheid te voorzien
in de vrijstelling te delegeren met het oog op het stellen van nadere regels
die oneigenlijk gebruik beogen te voorkomen.
Snels

Tweede Kamer, vergaderjaar 2020–2021, 35 523, nr. 12

4