p
Ministerie van Financien

Directie Directe
TER BESLISSIMG

Belastingen

Aan

de staatssecretaris van Financien

Toeslagen^

Fiscaliteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

nota

Partnerregeling Overbruggingswet box 3

Datum
14 december 2022
Notanummer
2022 0000311720

Bijiagen
1

Brief aan Eersle Kamei

2

Afsdlrift TK

Aanleiding

3

Note DB T303198

Gisteren hebt u aan de Eerste Kamer tijdens de plenaire behandeling van bet

4

Artikel in WFR

pakket Belastingplan 2023 een brief toegezegd waarin u gaat toelichten waarom
er geen lek in de partnerregeling in box 3 tijdens de overbruggingsperiode
bestaat zoals in een artikel in bet Weekbiad Fiscaal Recht WFR gesteld werd
Beslispunt
•

Gaat u ermee akkoord om
sturen

bijgaande brief naar de Eerste Kamer te

Indien u akkoord bent wilt u dan de brief

bijiage 1

ondertekenen
•

Gaat u akkoord met het versturen van een afschrift van de brief aan de

Tweede Kamer

Indien u akkoord bent

wilt u dan de brief

bijiage 2

ondertekenen
•

Graag uw akkoord voor het openbaar maken van bijgevoegde eerdere
nota en de nu voorliggende nota conform de beleldslijn Actleve
openbaarmaking nota s Omiijnde delen worden voorafgaand aan
openbaarmaking onzichtbaar gemaakt

Toelichting
Over dit discussiepunt in de literatuur bent u afgelopen vrijdag al met nota
DB T308198 geinformeerd zie bijiage 3
Daarin werd u al voorgesteld om deze
brief naar de Eerste Kamer te sturen Vandaag is het artikel in de online versie
van het WFR gepubliceerd en morgen verschijnt het artikel ook in de print versie
van deze vaktijdschrift U treft het artikel in de bijiage aan

f cA

Communtcatie

Bij deze brief is geen proactieve communicatie voorzien Wei worden social media
en

reguliere media gemonitord voor eventuele publicaties of reacties n a v het

artikel
Politiek bestuurlijke context
Tijdens de plenaire behandeling van het pakket Belastingplan 2023 in de Eerste
Kamer zijn vragen gesteld naar aanleiding van het vooraf met de Vaste
Commissle van Financien gedeelde artikel

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 1 van 1

1620550

00001

Ministerie van Finanden

Directie Directe
TERINFORMATie

Belastingen

Toeslagen

Aan

de staatssecretaris van Finanden

Fiscaliteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

nota

Bericht TaxLive over partnerregeling in overbruggingswet

Datum

box 3

9 december 2022
Notanummer
2022 0000308198

Bijiagen
1

Berrcht TaxLive

Aanleiding
Op 8 december 2022 is in TaxLive het volgende artikei online gepubliceerd
Partnerregeling in Overbruggingswet box 3 is zo lek als een mandie

biilaae bij deze nota

I TaxLive

Daarin stelt de auteur dat een systeemfout in de

Overbruggingswet box 3 zou zitten bij de behandeling van fiscale partners
Daarnaast wordt aangekondigd dat een uitgebreid artikei van de auteur volgende
week woensdag in het Weekblad Fiscaal Recht WFR gepubliceerd wordt De
online publicatie is door de voorzitter van de Vaste Commissie voor Finanden van
de Eerste Kamer met de commissieleden gedeeld
Beslispunt
Gaat u

ermee

akkoord om tijdens de plenaire behandeling de Eerste Kamer

volgende week mondeling erover te informeren
stelllng

van

de auteur

voor zover wij

met onderbouwing

dat de

tot nu toe uit het artikei op Taxlive kunnen

opmaken onder het voorbehoud dat de publicatie volgende week in het WFR niet
heel anders is ingestoken
niet klopt daarbij toe te zeggen dat u uw standpunt
nog op schrift zet de wettekst met ingang van 2024 verduidelijkt zal worden en u
deze brief voor de stemmingen naar de Eerste Kamer gaat sturen

Toelichting
Flet artikei in TaxLive stelt dat op basis van de Overbruggingswet box 3

volgens de auteur door een systeemfout twee effectieve
rendementspercentages zouden ontstaan in plaats van een
Hierdoor zouden fiscaal partners vervolgens hun vermogen toe kunnen
delen aan de partner met het laagste effectieve rendementspercentage
Voor zover wij o b v de tekst op TaxLive kunnen opmaken leest de
auteur de bepaling voor de behandeling van partners in box 3^ op die
manier dat per partner een effectief rendementspercentage wordt
berekend en dat twee individueie effectieve rendementspercentages van
elkaar kunnen afwijken
aan

afhankelijk van de vermogensbestanddeien die

de partners worden toegewezen

Dit lijkt erop neer te komen dat de auteur ervan uitgaat dat de
verschillende vermogensbestanddelen afzonderlijke bezittingen voor het

‘

Dit betreft de InhaudElijk ongewijzigde tekst van het huidige artikei S Z tweede lid Wet IB 2001 die door de
wljzigingsbepaling in dd Overbruggingswet box 3 straks in artikei 5 2 vijfde lid Wet IB 2001 staat

Pagina 1 van 4

1620549

00002

bepalen van het effectieve rendementspercentage tussen partners kunnen
worden verdeeld ^
•

De auteur lijkt te veronderstellen dat de vermogensbestanddelen eerst
kunnen worden verdeeld voor het bepalen van per partner verschillende

rendementspercentages en dat daarna voor een andere verdeling kan
worden gekozen bij het verdelen van de gezamenlijke grondslag sparen

beleggen Partners zouden dan bij het bepalen van het
rendementspercentage kunnen toedelen dat het spaargeld aan de ene
partner wordt toegerekend met dan een rendementspercentage van

en

0 01

en

de overigens bezittingen aan de andere partner

•

•

•

•

met een

Als bij de verdeling van het

rendementspercentage
gezamenlijke vermogen vervolgens al het vermogen wordt toebedeeld
aan de eerste partner en dus een andere verdeling wordt gemaakt dan
bij het bepalen van de rendementspercentages wordt er voor al het
vermogen gerekend met een rendementspercentage van 0 01
Dat is ons inziens echter niet mogelijk Met ingang van 2010 voIgt uit
artikel 2 17 tweede lid Wet IB 2001 dat de verdeling alleen nog mogelijk
is voor de gezamenlijke grondslag sparen en beleggen
Verdeeld wordt dus de gezamenlijke grondslag sparen en beleggen
artikel 5 2 vijfde lid nieuw en artikel 2 17 tweede lid Wet IB 2001
Dat betekent dat alle bezittingen en alle schulden van beide partners
samen worden gerekend
Dat is de gezamenlijke rendementsgrondslag
Voorzover die meer bedraagt dan het gezamenlijke heffingvrije vermogen
is sprake van een gezamenlijke grondslag sparen en beleggen
Deze gezamenlijke grondslag sparen en beleggen wordt vermenigvuldigd
met het gezamenlijke effectieve rendementspercentage om het
gezamenlijke voordeel uit sparen en beleggen te berekenen
Dat gezamenlijke voordeel uit sparen en beleggen wordt conform de
onderlinge gekozen verdeling van de grondslag sparen en beleggen aan
van

de partners toebedeeld

5 69

Zie daarvoor ook het rekenvoorbeeld in de annex

onderaan deze nota
•

Het lek dat de auteur in de publicatie op TaxLive beschrijft

doet zich dan

ook niet voor
•

Na opnieuw grondig naar de wetsartikelen in de Wet inkomstenbelasting
2001

Wet IB 2001

na aanpassing door de Overbruggingswet box 3 en
bepalingen in de Wet rechtsherstel box 3 te hebben gekeken
vermoeden wij dat de beschreven conclusie van de auteur voortkomt uit
het feit dat met de Overbruggingswet box 3 de tekst van artikel 5 2
vijfde lid nieuw Wet IB 2001 niet is aangepast In die al bestaande

naar de

tekst wordt niet expliciet vermeld dat het forfaitaire rendement berekend
moet worden op basis van de waarde van de bezittingen en schulden van

de belastingplichtige en diens partner tezamen
rechtsherstel box 3
•

rechtsherstel

Dit is in de Wet

wel expliciet opgenomen

In de memorie van toelichting op de Overbruggingswet box 3 en in tal van

Kamervragen over dat wetsvoorstel is steeds benoemd dat de
Overbruggingswet box 3 zo veel mogelijk aansluit bij het rechtsherstel

Hierbij wordt ook slechts een gezamenlijk effectief
rendementspercentage berekend De verdeling tussen partners voIgt
daarmee ook in de overbruggingsperiode dezelfde systematiek als in het
rechtsherstel

^

Onder het voorbehoud van kennisneming van de uitgebreidere toelichting door de auteur in zijn artikel dat
volgens hem volgende week woensdag in het Weekblad Fiscaal Recht wordt gepubliceerd

Pagina 2 van 4

1620549

00002

•

Overigens zijn de systemen van de Belastingdienst ook alleen ingericht op
deze systematiek en niet op de interpretatie van de wettekst die de
auteur op het oog heeft

Voorstel hoe hiermee om te gaan
•

Een aanpassing van de wet is ons inziens niet noodzakelijk

Aangezien

deze discussie nu wel is opgekomen lijkt het ons desondanks gewenst om
de juiste systematiek tijdens de behandeling volgende week in de Eerste
Kamer mondeiing toe te iichten en daarbij het votgende toe te zeggen
o

•

dat u nog een Kamerbrief stuurt met een schhftelijke

uiteenzetting van de werkwijze van de partnerverdeiing in de
overbruggingsperiode en
o
dat voigend jaar in het Belastingplanpakket 2024 de wettekst op
dat punt verduideMjkt gaat worden
De publicatie op TaxLive is binnen de Vaste Commissie voor Finanden van
de Eerste Kamer gedeeld en ook naar ons BP team gestuurd ter
informatie We kunnen er dus vanuit gaan dat volgende week tijdens de
behandeling van het pakket Belastingplan 2023 vragen zullen worden
gesteid Er zal naar verwachttng dus een aanknopingspunt zijn voor de
voorgestelde mondeiinge uiteenzetting

Annex

rekenvoorbeeld

X en Y hebben een

bankrekening van € 100 000 en een schuur van € 100 000

Het heffingvrije vermogen bedraagt € 100 000
De gezamenlijke grondsiag sparen en beleggen bedraagt dus € 100 000 namelijk
de gezamenlijke rendementsgrondsiag van € 200 000 minus het heffingvrije
vermogen van € 100 000

Volgens artikel 2 17

tweede iid

Wet IB 2001 wordt de gezamenlijke grondsiag

sparen en beleggen verdeeld tussen de partners

Op grond van het vijfde lid van

het nieuwe artikel 5 2 Wet IB 2001 wordt voor het eerste lid uitgegaan van de

grondsiag sparen en beleggen zoals die volgens artikel 2 17 Wet IB 2001 is
verdeeld

Verdeling van de gezamenlijke grondsiag sparen en beleggen

vindt dus plaats

voordat het rendement wordt berekend
Na verdeling van de gezamenlijke rendementsgrondsiag dient het effectieve

rendementspercentage berekend te worden Aangezien het geheel wordt
zal de verhouding van de verschillende soorten bezittingen voor beide
partners gelijk zijn Het effectieve rendementspercentage is voor de partners dus

verdeeld

ook hetzelfde
Stel dat aan X € 80 000 wordt toegerekend en aan Y € 20 000
De € 80 000 van X bestaat na inachtneming van het heffingvrije vermogen uit
€ 40 000 spaargeld

0 01

€ 40 000 overige bezittingen

5 69

Het

effectieve rendementspercentage van 50
is 2 85

spaargeld en 50 overige bezittingen
Het voordeel uit sparen en beleggen van X wordt dus gesteid op 2 85

Pagina 3 van 4

1620549

00002

van de aan

hem toegerekende grondslag sparen en beleggen van € 80 000

oftewel € 2 280 Voor Y geldt hetzelfde

maar dan

op basis van € 20 000

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 4 van 4

1620549

00002