MinisEerie van Financien

Directie Directe
TER BESLISSING

Belastingen

Toeslagen

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscalitelt en Belastingdienst

de minister

Persoonsgegevens

nota

Brief box 3 voorbereidingen arrest HR poiitieke vierhoek

Datum
20 September 2023
Notanummer

Aanleiding

2023 0000211030

U bent eerder akkoord gegaan met een Kamerbrief over box 3 over de

Bijiagen

voorbereidingen op een arrest van de Hoge Raad en onderzoek naar een
tegenbewijsregeling De brief is op 19 September jl besproken in de ambtelijke
vierhoek De brief wordt geagendeerd voor de poiitieke vierhoek van dinsdag 26
September De brief is op verzoek van de ambtelijke vierhoek op enkele punten
aangepast Wij hebben een versie met bijgehouden wijzigingen bijgevoegd

1

Kamerbrief

2
3

Bijiage bij brief
Aanbiedingsformulier MR

4

Beslisnota s voor

Openbaarmaking

Beslispunten
•

Wij adviseren u akkoord

beiden

akkoord bent vragen wij u
•

stas

te gaan met bijgaande brief Indlen u
het aanbiedingsformuiier te ondertekenen

Graag uw akkoord beiden voor het openbaar maken van bijgevoegde
eerdere nota s en de nu voorliggende nota conform de beleidslijn Actieve
openbaarmaking nota s Omiijnde delen worden voorafgaand aan
A
openbaarmaking onzichtbaar gemaakt

j

If

Kernpunten
Tijdens de ambtelijke vierhoek bleek dat de passage over de meerjarige
tegenbewijsregeling tot onduidelijkheid leidt Naar aanleiding hiervan hebben
wij duidelijker het onderscheid proberen te maken tussen de voorbereidingen
die de Belastingdienst nu treft en het onderzoek naar een meerjarige
tegenbewijsregeling
Binnen de ambtelijke vierhoek riepen de methodes voor meerjarig
tegenbewijs discussie op Ambtelijk EZK gaf aan graag meer sturing op een
voorkeursvariant te wilten Ambtelijk AZ vend dat Juist voorbarig en zou het
geheel liever algemeen houden zonder uitwerking van de methodes Als
opiossing hebben wij de uitwerking van de methodes verplaatst naar een
technische bijiage
•
Zo blijven we de Kamer zo goed en gedetailleerd mogelijk informeren over
voortgang en dilemma s dit werd breed ondersteund door de ambtelijke
vierhoek
hetgeen extra belangrijk is in de periode waarin
verkiezingsprogramma s en doorrekeningen worden vormgegeven maar komt
•

•

de focus van de brief minder op de specifieke varianten te liggen
Communicatie
Voor publicatie wordt een woordvoeringslijn opgesteld die separaat aan u wordt

voorgelegd

P^gina 1 van 2

2078741

00001

Polltiek bestuurlijke context
Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden

Niet van toepassing

Pagina 2 van 2

2078741

00001

Doc. nr.
1
2
3
4
5

Datum
Naam document
4-4-2023 Nota-StasFB-Bespreking box 3
15-5-2023 Nota-StasFB-Reguliere nota box 3-bespreking 23 mei
9-6-2023 Nota-StasFB-Bespreking box 3 - opgaaf werkelijk rendement
8-8-2023 Nota-stasFB-Box 3 tegenbewijs over meerdere jaren
7-9-2023 Nota-StasFB-Kamerbrief - Tegenbewijsregeling en opgaaf werkelijk rendement

Ministerie van Financien

ib^LLUjC
Directoraat Generaal
HEDEN

BESPREKING 4 APRIL

voor

TERBESPREKING

Fiscale Zaken

Concerndirectie Directe

Aan

Belastingen

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en

Toeslaqen

Belaslingdienst

Persoonsgegevens

nota

DBT 86080 Nota bespreking box 3 d d

4 april 2023

Datum
4 april 2023

Notanummer
2023 0000089144

Bijiagen
1
Samenvatting overleg VNC
2

Aanleiding

Op 4 aprii a s staat met u stas FB een regulier box 3 overleg gepland Met deze
nota leggen wij u 1 informatie en 6 beslispunten voor Beslispunt 1 en 2 zien op
het toekomstig stelsej op 21 maart j l stood de nota administratieplicht en
partnerverdeling geagendeerd voor het reguliere box 3 overleg Omwille van de
tijd zijn deze agendapunten doorgeschoven naar het overleg van 4 april a s en
warden de s^kken daarom opnieuw gedeeld Deze stukken zijn te vinden in
bijiage 3 4 en 5

NOB Notitie

3

Nota2Lmaart

4
5

Doorlevering vermogen
Verdeling van vermogen

6

Kamerbrief

Beslispunt 3 t m 6 zien op het rechtsherstel In de nota van 8 maart j l bent u
gei nformeerd over de bezwaren de beroepszaken en het cassatieberoeo^ naar
aanleiding van het rechtsherstel box 3 volgens de spaarvariant Op basis van een
nadere uitwerking van beheersmaatregelen worden onderstaande beslispunten
aan u voorgelegd Vooruitlopend op de besluitvorming in deze nota is een
concept Kamerbrief opgesteld om de Tweede Kamer te informeren over de te
nemen maatregelen
bijiage 6

Informatiepunt
Op 16 maart is op ambtelijk niveau gesproken met de Nederlandse Orde van
Belastingadviseurs over het toekomstige box 3 stelsel Op 17 maart is gesproken
met VNO NCW MKB Nederland Via bijgevoegde samenvattina willen wij u
informeren over deze gesprekken bijiage 1
Beslispunten toekomstig stelsel

Beslispunten 5 en 6 uit de nota van 21 maart j l
Beslispunt 1

Administratieplicht

Bent u akkoord om in de memorie van toelichting van het wetsvoorstel dat voor

internetconsultatie zal worden aangeboden te vermelden dat voor

belastingplichtigen die box 3 vermogen hebben een administratieplicht
bescheiden bijhouden en bewaren zal worden opgenomen die vervolgens via
AmvB wordt gedifferentieerd

^aar aanleiding
2022

van de uitspraak door het Gerechtshof
ECLI NL GH5HE 2022 3806

s

Hertogenbosch 2 november

Pagina 1 van 11

2061644

00001

Beslispunt 2
Uitvraag en doorlevering van vermogen
Gaat u ermee akkoord dat de Belastingdienst in het toekomstige steisel om een
verdejing van het vermogen tussen fiscaie partners blijft vragen ten behoeve van
het doorleveren van individuele vermog^s aan Toeslagen nadat is onderzocht in
een

uitvoeringstoets of het haalbaar en uitvoerbaar is dat het vermogen wordt

vastgesteld door de Belastingdienst
Beslispunten 3 t
3

m

6

‘

Rechtsherstel

Gaat u akkoord met het aanhouden van het vaststellen van definitieve

aanslagregeling waarin box_3 inkomen is opgenomen dat uit meer bestaat dan
spaartegoeden over de belastingjaren 2021 en 2022
4 Gaat u akkoord met het aanhouden van tijdige bezwaren tegen definitieve

aanslagen waarin box 3 inkomen is opgenomen dat uit meer bestaat dan
tenzij de belanghebbende de

spaartegoeden over de belastingjaren 2017 2021

9

Belastingdienst in gebreke stelt
5

Gaat u akkoord met een gedetailleerdejjjtwerking van de voor

een

en

nadeien van

opgaaf van werkelhk rendement voor het geval dat de HR zou oordeien dat

het werkelijk rendement belast moet worden

Door IV IH is aangegeven dat zij
nodig zuiien hebben om te komen tot een gedetailleerde
uitwerking en gedegen analyse Gaat u ook akkoord~7net het nader onderzoeken
van de gevolgen van massaalbezwaarplusprocedure gezien de risico s die het
tot medio mei 2023

aanhouden van de definitieve aanslagregeling met zich
van

meebrengt

Daarnaast is

groot belang dat fiuridischl duideliik is wat onder het begrip werkelijk

t

rendement dient te worden verstaan
6

Indien u akkoord bent met bovenstaande beslispunten

verzenden van

bent u akkoord met het

bijgevoegde Kamerbrief

Kern

Beslispunten rechtsherstei
•

Er heerst onvrede en het gevoei van onrecht bij zowel de koepeiorganisaties
vele burgers Dit is terug te zien binnen de
ujtvoering klachten en
ingebrekestellingen blijven wekelijks binnenkomen Dit legt druk op de
beschikbare capaciteit binnen de uitvoering
De voorgestelde maatregelen zijn bedoeld om de procedures tegen de
forfaitaire spaarvariant zo min mogelijk belastend te laten zijn voor
belastingplichtigen fiscaal intermediairs en de Belastingdienst en om
voorberdd te zijn op mogelijk nadelige uitkomsten voor de inspecteur van de
cassatieprocedures
en

•

Idif
I

Aanhouden definitieve aanslagregeling 2021 2022
•

De Beiastingdienst spreekt de voorkeur uit voor het aanhouden van het

vaststellen van de definitieve
dat uit meer bestaat dan
van
•

aan_slagen 2021 2022 met een box 3 inkomen

spaarte^eden

Dit stemt overeen met de zienswijze

de koepeiorganisaties

Het is de verwachting dat voor het belastingjaar 2022 omstreeks 840 000

belastingplichtigen te maken zujien gaan krijgen met deze maatregel Voor
wat betreft het bejastingjaar 2021 worden op basis de Becon uitstelregeling
nog 690 000 aangiften verwacht

y

Pagina 2 van 11

2061644

00001

Met het aanhouden van definitieve aanslagen 2021 2022 wordt voorkomen

dat er een grote hoeveelheid bezwaren door belastingplichtigen worden

ingediend

Dit is met name van

belang voor het belastingjaar 2022 waarbij

het werkelijk rendement van belastingplichtige die meer dan alleen

spaartegoeden in de aangifte heeft opgenomen in grote mate zal kunnen

afwijken van de qehanteerde forfaits
De uitvoering maakt belangriike kanttekeningen en eventuele voorbehouden
bij deze maatregel

Zo zal gedetailleerd in kaart moeten worden gebracht

welke inzet en capaciteit

FTE s

is vereist voor het inregelen van deze

maatregelen en welke mogeiijke budgettaire consequenties dit zal kunnen
hebben Daarnaast zijn ook andere afnemers overheidsinstanties afhankelijk
van

de aanleverinq van geqevens door de Belastinodienst

Door het

aanhouden van de definitieve aanslagen kunnen deze werkprocessen worden
verstoord en tot onvoorziene gevolgen leiden
onderzocht

Dit moet nog nader worden

Hieronder wordt nader op het bovenstaande ingegaan en

toegelicht
Uit de verkenning door IV Inkomensheffingen

IH

is gebleken dat het

aanhouden van de aanslagen 2021 2022 alsmede nog niet opgelegde

aanslagen over voorgaande belastingjaren maakbaar is Hierbij kan gebruik
worden gemaakt van een bestaande faciliteit binnen de applicatie van de

7Deze faciliteit zal op onderdelen wel voor dit doel

aanslagregeling

AB5

moeten worden

aangepast zodat het kan worden gebruikt om aanslagen met

box 3 inkomen dat uit meer bestaat dan spaartegoeden aan te houden

De

aanslagen met uitsluitend inkomen uit spaartegoeden worden dan wel
opgelegd
IV IH is inmijdels gestattmgt het maken van deze aanpassinoen deze

aanoassinr^Qst 80 IV daoeffl enj^patt opgcvaogen in het IH portfolio Daarbij
is het cruciaal dat deze faciliteiCS H april ZO^jPoperationeel is omdat vanaf
deze datum een eerste batch aan 2022 aan5iaqen7arkunnen worden

vrijgegeven

Hierover rrioet

uiterlij^^ 6 april 2023 eyi beslissing worden

genomen
Het aanhouden van de definitieve aanslagen 2021 2022 heeft gevolgen voor
de IH processen

doorlevering van IH geqevens aan andere oartilen en de

communicatie met burgers Hoewel deze gevolgen tot extra inspanningen
processen zullen gaan leiden wordt de beheersmaatregel wenselijk
geacht om de toestroom van bezwaren te mitiqeren Dit is een
overeenkomstige maatregel die eerder ook is genomen in het kader van het
voor de IH

rechtsherstel en op basis van de ervarinqen hiermee zal worden inqeregeld
De maatregel zal onderdeel vormen van het reguliere aangiftepcoces

Bij het
requiiere aanqifteproces wordt ook niet in alle gevallen direct overgegaan tot
het vaststellen van definitieve aanslagen Wel zal het aanhouden van de
definitieve aanslagregeling leiden tot vertraoing van het doorleveren van
gegevens aan andere afnemers fQvprhpifisinstantipsV

Mochten zich verstoring in de werkprocessen voor doen of onvoorziene

gevolgen optreden dan kan de Belastingdienst de aanslagen die nog niet zijn
vastgesteld te alien tijde op enig moment vrilqeven voor definitieve regelinq
Het aanhouden van de definitieve aanslagen

over 2021 en

2022 zal wel leiden

tot een vertraging in het opieggen van herzieningen door Toeslagen die

gebaseerd zijn op definitieve inkomens
vastgesteld in Be definitieve aanslaq IH

en

vermogensgegevens

zoals

Door het aanhouden van de definitieve aanslagen over dejaren 2021

worden de definitieve inkomens

en

en

2022

vermogensgegevens ook niet

Pagina 3 van U

2061644

00001

doorgeleverd aan andere afnemers waaronder SVB CAK Raad voor
Reditsbijstand met een mogelijk gevolg op de tijdige uitvoenng van sociale
inkomensafhankelijke regelingen door deze partijen
Het aanhouden van de definitieve aanslagregeling 2021 2022 duurt in

beginsel totdat de HR door middel van een of meerdere arresten in reeds
lopende cassatieprocedures afdoende uitsluitsel geeft of hoe en in hoeverre
het box 3 inkomen op grond van werkeliik rendement mnet wnrden
vastgesteld Hierna zullen de aanslagen met inachtneming van dit arrest c q
deze arresten worden vastqeste d~op voorwaarde dat ook de IV systemen
daartoe wordenjnfladcht
De directiga

lCc^ IV MKB enG^ebben aangegeven dat als naar

aanleiding vail te v^rwachten arrest en
voor de

van

de HR herstel noodzakelijk is

verwerkinq van de aanoehouden aanoiften een opgaaf van werkeliik

rendement door hpi^gtmgpiirhrigpn van p» « pntieel belanq is

Als de HR in zijn arrest en

het gebruik van forfaits toestaat dan is een

alternatief dat de gehanteerde forfaits worden~aangepast indusieTde
daarvoor nodige IV aanpassingen zodat er voidaan wordt aan het arrest
Aanhouden van bezwaren 2017 2021
Het aanhouden van tijdige bezwaren tegen definitieve aanslagen 2021 en
voorafgaande jaren gebeurt in overleg met de koepelorganisaties reeds vanaf
maandaq 13 maart 2023 Dit met uitzondering van bezwaren waarovereen
inaebrekestellina is ontvanaen deze worden binnen de termijn van de

inqebrekestellinq afqedaan
Door het aanhouden van bezwaren door de Belastingdienst worden

beroepsprocedures voorkomen en hebben belastingplichtigen de mogelijkheid
om

de uitkomsten van de arrest en

door de Hoge Raad af te wachten zonder

rechtsmiddelen te moeten inzetten
Het aanhouden van de bezwaren tegen definitieve aanslagen 2021 zal ertoe

leiden dat de bovengenoemde Algemene Wet Bestuursrecht
om

te beslissen in vrijwel alle gevallen wordt overschreden

Awb

termijnen

Het risico bestaat

TTl

daarmee dat de Belastingdienst direct na het arrest ingebrekestellingen

n

’

ontvangt

Om het risico op het verbeuren van dwangsommen te mitigeren

kan in elk

geval met de koepelorganisaties afgesproken wordeTdat zij de
Belastingdienst na het arrest een redelijke termijn gunnen voor het
afhandelen van de bezwaren bijvoorbeeld 6 maanden gelijk aan de termijn
bij de massaalbezwaarprocedure Indian de Belastingdienst geheel of
aedeeltelilkJn het ongelijk aesteld wordt zou deze termijn pas moeten ingaan

^

i

if

f

nadat de belanqhebbenden een opgaaf werkeliik rendement gedaan hebben
Ook voor individuele belastingplichtigen kan de Awb overigens zo uitgelegd
worden dat de beslistermijn in beginsel opgeschort wordt zolanq deze opgaaf
niet verstrekt is

Na de ontvangst is de
”

echte~rf^aWia^l2 weket^

wettelijke

beslistermijn voor hen

Daarnaast wordt binnen de Belastingdienst nagegaan of er aanvullende

maatregelen kunnen worden genomen rekening houdende met de
beschikbare capaciteit
Het aanhouden van de tijdige bezwaren 2017 2021 duurt in beginsel totdat
de HR in

een

of meerdere arresten in reeds lopende cassatieprocedures

uitsluitsel geeft of hoe en in hoeverre het box 3 inkomen op grand van

werkelijk rendement moet worden vastgesteld Hierna zullen de bezwaren
met inachtneming van dit arrest c q

deze arresten worden afgehandeld

Pagina 4 van 11

2061644

00001

•

De directies P

CAP

IV

MKB en GO hebben aangegeven dat

aanleiding van te verwachten arrest en
voor

van

als naar

de HR bgrstel noodzakelljk is

de verwerking van de aangehouden bezwaren een opgaaf van werkelijk

rendement door belastingplichtigen van essentieel belang is
Massaal bezwaarprocedure s
•

De koepelorganisaties zrjn niet tegen een massaal

bezwaarprocedure maar

hebben een voorkeur a anaeaeven voor het aanhouden van de definitieve

•

aanslagregeling 2021 2022 Een nieuwe massaal bezwaarprocedure is voor de
koepelorganisaties ook minder urgent omdat zij inmiddeJs bij de lopende
cassatieproceduTe betrokken zifn en hun arqumenten via_de belastinqplichtiqe
kunnen inbrengen
De Belastingdienst deelt deze zienswijze omdat aanslagen die onder het
massaal bezwaar vallen eventueel binnen een termijn van 6 maanden
conform het arrest moeten worden verminderd

•

Dairentegen kunnen

aanslagen die warden aangehouden binnen een veriaringstermjjn van 3 jaar
worden geregeT^
Bovendien is het proces voor de afhandeling van aangehouden aanslagen
eenvoudiger omdat anders dan bij bezwaren die onder massaal bezwaar
vaj_len geen herzieninq is vereist de aanslagen worden direct met
inachtneming van het arrest opgelegd Een herziening kan ertoe leiden dat
andere afnemers

overheidsinstanties

ook daarop weer aanpassingen zullen

moeten gaan maken

Opgaaf van werkelijk rendement
•

•

•

De directies P

CAP

IV

MKB en GO hebben aangegeven dat als naar

aanleiding van te verwachten arrestfen van de HR herstel noodzakelljk is
voor de verwerking van de aangehouden bezwaren een opgaaf van
werkelijk
rendement door belastingplichtigen van essentieel belang Is
Als de HR in de lopende cassatieprocedure zou oordelen dat voor de box 3
heffing aangesloten moet worden bij het werkelijke rendement dan wordt de
belastingplichtige gevraagd een opgaaf van werkelijk rendement te doen
Uit de verkenning door IV IH is gebleken dat een inpassing van een opgaaf
van werkelijk rendement door middel van een apart digitaal formulier
maakbaar is De input van dit formulier wordt door de aanslaqsystemen
gobfuikFom de herzienings aanslag op te leggen Deze voorzieninq zal
naast de periode van herstel 2017 2022] ook ingezet kunnen worden voor de
periode van de overbrugging
^
IV IH en GKT hebben aangegeven dat zij tot
^io mei 2023^dig zullen
hebben om te komen tot een gedetailleerde uitwerking en gedegen analyse
van de mogelijkheden en risico s met betrekking tot een opgaaf van werkelijk
rendemeTit Ook moet duidelijk worden wat de impact is on andere
~

•

werkzaamhpden Om te komen tot het definitieve proces en formulier is een

•

juridlsch duiding van het begrip werkelijk rendement noodzakelljk Het
digitale formulier is een product van de Belastingdienst Daarnaast ontwikkelt
de Belastingdienst specificaties op basis waarvan de intermediairs en Becons
hun eigen software kunnen ontwikkelen zoals dat ook gebeurt bij de
aangifteprogramma s
Voor een inpasbaarheid van een opgaaf van werkelijk rendement voor de
afhandeling van bezwaren en verzoeken in de applicatie LWB is nader
^
onderzoek noodzakelljk

U
•

trkc

9

Pagina 5 van 11

2061644

00001

•

Om deze eventuele

inpasbaarheid mogelijk te maken is een gedetailleerde
analyse door IV IH en GKT generieke voorzieningen waar de applicatie LWB
onder valt noodzakelijk en hebben zij tot medio mei 2Q23 nodig Op basis
hiervan zullen de risico s
binnen de IV IH

waaronder prioriterinqs

en

verdringingsrisico s

als ook de uitvoeringsaspecten van de Belastingdienst in

detail in kaart worden gebracht
•

^

Naar eerste inschatting zal een dergelijke regeling dusdapige^V

—^

das^oor

in het gedrang
consequenties te hebben dat de CoohGen migratie
kan komen Het aanpassen van CoohGen is nodig om wg2i§id5etT1n
wetgeving voor het middel IH en jaaraanpassingen te kunnen blijven
verwerken Hiernaast bestaat bij uitstel het risico dat storingen niet goed
meer opgelost kunnen worden met gevoigen voor de
belastingontvangstenstroom ten aanzien van de inkomensheffing en

r

vXr

‘

A

gedeeltelijk de vennootschapsbeiasting
Toelichting
Aanhouden van definitieve aanslaoreaeiing 2021 2022
•

Het aanhouden van het vaststHlen van ripfinitipvp aanslagen over de

b gla5ttngjaren zuzi zuz2 is

^heersmaalt^^ Uezc ami^

z^ullen na

fhet arrest van de HR_aisnog moeten worden vastgesteld
•

Deze beheersmaatregel heeft met name een impact en hoog risicogehalte
voor IV

•

■

2 3

IH de uitvoering en de externe communicatie met burgers
belangenorganisaties en Becons Hi er onder wordt inzicht gegeven in de
impact en risico s
Het aanhouden van het opieggen van de definitieve aansiagen 2021 2022
betekent dat nadat de aanslagregeling wordt hervat dit qefaseerd zal moeten
gaan plaatsvinden om de Belastingdienst en BelTelJe ontlasten
^
Met betrekking tot het beiastingjaar 2021 worden er omstreeks 2 3^ilioen
aangiften door de Belastingdienst ontvangen met daarin box 3 inkomen
Gebaseerd op ervaringen van voorgaande belastingjaren betalen ongeveer
ngeveer
Clj2 gniljoen beiastingplichtigen uiteindeiijk beiasting over
TO^^an deze betalingen heeft betrekking op box 3 inkomen dat uit meer
bestaat dan spaartegoeden Daarmee is de verwachting dat omstreeks
840 000 beiastingplichtigen te maken zullen gaan krijgen met deze
maatregel
In de situatie dat de faciliteit niet op 11 april 2023 in productie gaat en op een
juiste wijze werkt dan kan de massale verwerking van de aangiften 2022 niet
worden opgRstarf omdat onvoldoende personele capaciteit aanwezig is om
deze beheersmaatregel handmatiq uit te voeren Het gevolg hiervan kan zijn
dat de niet alle ketenpartners afgestemde productieplanning gewijzigd moet
worden waardoor aanslagen veel later worden opgelegd en mogelijk niet
volledig kan worden voldaan aan de garantieverplichting voor de aangiften die
voor i april zijn ingediend De aansturing van de vrijgave van de
aangehouden aangiften zal op termijn personele capaciteit vragen Cij CAP IhQ
Deze capaciteit is op dit moment nog niet beschikbaar
Er dient een gedegen afweging te worden gemaakt omtrent het wel of niet op
verzoek van belastingplichtige of behandelaar opheffen van het aanhouden
van de aanslao voor de belastingplichtige Als gekozen wordt om dit mogelijk
te maken zal extra personele capaciteit in de uitvoering benodigd zijn die op
dit moment non niet he rh1khaar is

AjXi\

bo^J^

LL

i Z

_

•

•

•

Gelet op de ViH^inqstermMn van 3laj
Becon

uitstelregeling

en

met inachtneming van de

moet ook de uiterste afdoeningsdatum van de

Pagina 6 van 11

2061644

00001

•

•

aanslagen in het oog worden gehouden Bovendien zijn de systemen zo
ingericht dat gedurende de periode van het aanhouden van de vaststeliing
van de aanslagen geen aansla^h voor opvolgende jaren kunnen worden
opgelegd
m te voorkomen dat
Voorlopige aanslagen zi^jtfn wel worden
niet
worden
veVwtSrkL
en—qIg
do
vouflo
teruggaven
bpige aanslag tot een te
betalen bedragjieldt
belastingplichtigen niet geconfronteerd worden met een
hoger bedrag aan in rekening te brengen belastingrente
Daarnaast kan het aanhouden van het ODieaaen van de definitieve aanslagen
lelden tot budgetlaire consequenties door het moeten vergoeden van extra
rechtsherstel
belastingrente Als het HR arrest wordt gewezen om tren~t

opgeleg^

box 3 kunnen deze qevolqen Inzlchtelli k worden gemaakt
•

Tot nu toe Is alleen over belastingjaar 2022 besloten om geen

invorderingsrente te rekenen voor al opqelegde en nog niet betaalde
voorlopige aanslagen Er moet nog In de periode tot medio mei 2023 worden
onderzocht of ook voor voorlopige

en

nog niet betaalde

aanslagen over

2021 dit moet gaan gebeuren
1

Aanhouden bezwaren 2017 2021
Het aanhouden van bezwaren voorkomt beroeggprocedures en is daarmee
een

behegrsmaatregel Ook de koepelorganisaties dringen hierop aan

Het aanhbuden van bezwaren tegen definitieve aanslagen 2017 2021 gebeurt
in overleg met de koepelorganisaties reeds vanaf maandag 13 maart 2023
Dit met uitzondering van bezwaren ten aanzien waarvan een

is ontvangen

ingebrekestelling

deze worden binnen de termijn van de ingebrekestelling

afgedaan
Wei wordt gevraagd om motiverinq van pro forma bezwaarschriften
Inmiddels heeft de Belasting

ontvangen

hiervan ziet

t ongeveer 525 000

burgerreacties

circkSS^ 446 250 op de nietT\

bezwaarmakers verzoeken amUtshalve massaal bezwaar pibs Op dit moment
zijn voor het belastingjaar 2021 ongeveer 2j 000 bezwaren ontvangen
^

In h^
waarVarTSTjna 27 750 vanaf voornoemde datum worden
geval belastingpTichtige ook om andere redenen bezwaar heeft aanget k^d
dan wordt dit be ^waa binnen het reguliere werkoroces afgehandeld en is

aangehoilt}^

C 4T

niet in voornoemde aantallen opgenomen
Als een bezwaarschrift bij de Belastingdienst binnenkomt moet hierop binnen

k‘

rj

6 weken uitspraak op bezwaar worden gedaan De^ejastingdienst kan de
ken verdagen Verder
termijn voor het doen van uitspraak eenmalig
uitstel van de termijn Is mogelijk als belanghebbende daarmee instemt
Als belanghebbende niet instemt met verder uitstel dan loopt de
Belastingdienst het risico dat zij in gehj eke worden gesteld De
Belastingdienst heeft dan nog 2 weken om alsnog uitspraak op bezwaar te
doen Als dat niet mogelijk is dan kan de Belastingdienst een dwangsom
verschuldigd worden

f

•

Het aanhouden van de bezwaren tegen definitieve
■

■t

fid

aanslagetj20^ zal er toe

leiden dat de bovengenoemde Awb termijnen om te beslissenln vrijwel alle

gevallen wordt overschreden

Het risico bestaat daarmee dat de

Belastingdienst direct na het arrest ingebrekestellingen ontvangen van

a

belastingplichtigen die geen gebruik makefTvan een fiscale dienstverlener of
individueel belang hebben om wel een uitspraak op bezwaar zo dicht
mogelijk bij Awb termijn te ontvangen Om het risico voor de qevolqen van
een niet tijcRge afdoening van de bezwaren door de Belastingdienst te
een

W
2061644

rPaglnj

00001

C

mitigeren worden bezwaren vyaarop een ingebrekestelling door de

\ Belastingdienst is ontvangen binnen de termijn van de ingebrekestelling

^^gebandelcU

•

Als bezwaarschriften worden aangehouden loopt de behandeltermijn voor wat

betreft de immateriele schadeverqoedinq

IM5V

gewoon door Voor bezwaar

beroep samen is deze termijn in beqinsei 2 laar waarbij er 6 maanden aan
het bezwaarproces wordt toegerekend en l 5laar aan een eventueie
procedure bMcte^echtbank Als deze termijn wordt overschreden is de
haif jaar en komt deze ten koste van de instantie waar
de vertraging door veroorzaakt is
Ais een bezwaar is ingediend over 2021 of eerder loopt regulier uitstel in
en

vergoedin^CsOOJper
»

verband met bezwaar In deze situaties wordt wei invorderingsrente in

rekening gebracht Er moet daarom worden onderzoHit of de
invorderingsrente in afwachting tot de uitkomst van de verschiliende
procedures moet worden opgeschort Dit zorgt anders voor een rente nadeei
—^
bij de belastingschuidige
Nieuwe massaaibezwaarprocedure 2021 2022
•

Het instelien van een massaaibezwaarprocedure over de
2021 2022 is een beheersmaatregel

beiastingjaren

Deze maatregel wordt door de

uitvoering als problematisch dan wei risicovol gezien
•

Als de HR de inspecteur geheel of gedeelteiijk in het ongelijk steit

moeten de

aanslagen die onder het massaai bezwaar vallen binnen een termijn van 6
maanden conform het arrest worden verminderd Gezien deze beperkte
termijn en de op dit moment door de BeiastingdienstQpJtii^Haeen bezwaren
over het belastingjaar 2021 van in totaai omstreel
I deze
ook
met
de
externe
inhuur
van
medewerkers
niet
vermindering
huidige

f28^000^a

binnen de vereiste termijn kunnen worsen v^eend
•

Een aanwijzing massaai bewaar geidt alieen voor de in een aanwijzingsbesluit

opgenomen rechtsvragen Wanneer ook andere bezwaargronden worden
aangedragen dient er binnen de reguliere termijnen een uitspraak op de
•

M

✓

andere bezwaargronden gedaan te worden
Tegen een vermindering na massaai bezwaar staat geen bezwaar open
Wanneer de beiastingplichtige het niet eens is met de geboden opiossing kan
hij verzoeken om ambtshaive vermindering Na rechtsherstel box 3 heeft dit„
geieid tot invoering van massaai bezwaar plus Ook na een massaai
bezwaarprocedure zijn de bezwaren mogelijk nog niet voidoende
weggenomen
Een deei van de aanslagen 2021 is reeds opgelegd en staat onherroepelijk
vast

Deze belastingplichtigen kunnen niet meedoen met een

massaaibezwaarprocedure wanneer er op dit moment een aanwijzingsbesiuit
Op basis van de ervaringen door de Belastingdienst met de
massaalbezwaarpiusprocedure is het zeer waarschijniijk dat deze
beiastingpNchtigen~wederom verzoeken tot ambtshaive vermindering gaan
indienen Om deze reden steit de Belastingdienst voor om voor deze
belastingplichtigen nu al onderzoek te doen naar de mogelijkheden voor een
massaalbez^arplusproc^ure waarbij er ook rekening mee moet worden

wordt qeqeven

geRouden dat het aanhouden van aanstegea^p enig moment ni^langer
meer

mogelijj^s

Voor wat bel^ift de huidige fl^assaalbezwaarplusproc ^ure

heeft de Belastingdienst

ontvangen

inmi^dels 420^00 vaiydergelijke verzoeken

Pagina 8 van 1L

2061644

00001

Mogelijk is dat er in bepaalde situaties sprake is van te vergoeden
invorderingsrente wanneer de aanslagen massaal worden verminderd

•

fGeautomatiseerde
•

Qpqaaf van werkeliik rendement

Op basis van_het te verwachten arrest van de HR in voornoemde procedure
zl
dit^oment drie mogelijke uitkomsten als realistisch
Scenario 1

—y

if

de HR uw standpunt geheel voIgt betekent dit dat in de

o

voorgelegde casus met de spaarvariant op adequate wijze
invulling wordt gegeven aan Met rechtstekort dat de HR In het
Kerstarrest heeft geconstateerd Bezwaarschriften die uitsluitend
de overkoepelende rechtsvraag bevatten kunnen in lijn daarmee
“

worden afgedaan
Het arrest zal riiet leiden tot een herstelactie van de

o

Belastingdienst
De kans is aanwezig dat belangenorganisaties

koepels etc
bij afwijzen daarvan door de
Belastingdienst zullen blijven procederen aangezien er een grote

o

bezwaren zullen blijven indienen en

diversiteit aan casusposities is

Hierover zullen dan met deze

organisaties zo mogelijk nadere afspraken kunnen worden
lakt

—

Scenario 2
o
“

He^ ook denkbaar dat de HR

uw

standpunt gedeeltelijk voIgt

Hatwil zeggen dat hij oordeelt dat bijvoorbeeld belastingptichtigen
met spaargeld wel afdoende rechtsherstel geboden wordt

belastingplichtigen met

ook

^

niet
o

maar

andere vermogensbestanddelen

De HR zou de wetgever kunnen opdragen om voor wat betreft de

andere yerrnugensbestanddelen dan spaargeld

alsnog voldoende

in het rechtstekort te voorzien
o

De HR zou ook zelf de

opiossing kunnen bieden door aan te

geven hoe het box 3 inkomen voor zover dat ziet op andere
vermogensbestanddelen dan spaargeld zou moeten worden

berekend

In dat kader zou de HR kunnen besNssen dat het box 3
inkomen voor wat betreft de andere vermogensbestanddelen dan

3

^aaroeld dient te warden vastqesteld op het daarmee behaalde

^Serkeliik rendemeS^
O

Het arrest zal kunnen leiden tot een herstelactie van de

Belastingdienst

^it scenario zal zeer grote impact hebben op de Belastingdienst

icenario
©

^e HR laat de uitspraak van Hof Den Bosch in stand en motiveert
zijn oordeel
1

o

doet de zaak niet af met toepassing van art 81

lid

Wet RO

De HR zou kunnen oordelen dat gelet op het feit dat de Wet

rechtshej3tel box 3 niet in alle individuele gevallen rechtsherstel
biedt

het rechtstekort opheft

de Wet in die gevallen terzijde

moet wordeti aeschoven
o

De HR zou kunnen beslissen dat het redelijk is dat in die gevallen
voor

de berekening van het box 3 inknmpn wordt aangeslnten bij

het werkelijk behaalde rendement

waarvan in de voorliggende
procedure de omvang tussen partijen is overeengekomen zoals in
de voorliggende zaak het geval is

Pagina 9 van 11

2061644

00001

Indien de HR van oordeel is dat in ziin aiaemeenheid voor de

Q

berekening van het box 3 inkomen dient te worden aangesloten
bij het werkelijk rendement wordt daarmee in feite een opgaaf
van werkeiijk rendement tot stand qebracht Dit maakt zonder
flankerende maatregelen individueie behandeling van
bezwaarschriften noodzakelii k omdat het werkelijk behaaide
ro

^rendement niet bekend zal zijnbij de Belastihgdienst
Ook dit scenario zal zee r grote impact hebben op de

Belastingdienst
•

Voor de uitvoering en IV IH in het bijzonder is van groot beiang dat duidelijk
is wat onder het begrip werkelijk behaald rendement dient te worden verstaan

zodat de belastingplichtlge goed kan worden gehoipen bij het invuilen van de

opgaaf werkelijk rendement

In het Besluit rechtsherstel box 3 was

opgenomen dat tot het werkelijk rendement behoren de direct genoten

inkomsten zoals rente
dividend en huurinkomsten
gerealiseerde
vermogensmutaties zoais het verkoopresuitaat op aandelen en onroerende

erf ongerealiseerde vermogensmutaties

zaken
van

aandelen en onroerende zaken

vea 3tl£D2

maar er dient

zoais de waardeontwikkelinq

Het beleidsbesluit is weliswaar

nog steeds te worden uitgegaaiLvan een breed

OyerkeTijlTrendementsbeqriji^Wel zien we dat^eitenrechterg tot nu toe een
verschiilende invuliing geven aan het rendementsbe grip
•

Er zijn verschiilende varianten van een digitaal formulier mogelijk

de applicatie voor de aanslagregeiing

ABS

box 3 een veld opgenomen waarin door de inspecteur
van een

Zo is er in

reeds per vermogensbestanddeel
al dan niet op basis

door de b^stingpljchtige toegezonden berekening

vanaf het

belastingjaar 2017 ee_n werkelijk rendement kan worden opoevoerd
•

Het toepasbaar maken van een opgaaf van werkelijk rendement zal tot

aanzienlijke gevolgen leiden in verband met de IV oortfolio en capaciteit
Zoais vermeld in de nota van 8 maart zijn er significante risico s en nadelen
verbonden aan een opgaaf van een wprkelijk rfndempnt

Zo iijkt naar eerste

inschattmq~ggFMjerqeli1ke regeiing dusdanige IV consequenties te hebben dat

^e Cool Gen mi^atie daardoor in het gedrang kan komen

Het aanpassen van

C—i_o6trfcien is nodiq om wilziainqen in wetgeving voor hetjniddei IH en
jaaraanpassingen te kunnen blijven verwerken

Hiernaast bestaat bij uitstei

het risico dat storingen niet goed meer opgelost kunnen worden met gevolgen
voor de

belastingontvangstenstroom ten aanzien van de inkomensheffinq en

gedeeltelijk de vennootschaosbelasting
•

Een opgaaf van werkelijk rendement zal niet alleen kunnen worden toegepast
voor de

maar

afhandeling van de aangehouden definitieve aanslagen 2021 2022

ook kunnen worden toegepast voor de afhandeling van een eventueel

herstel met betrekking tot de belastingjaren 2017 tot en met 2020
hoeverre een opgaaf van werkelijk
•

rendernprtP^an

In

worden toegepast voor de

applicati|^LWB^oet

worden onderzocht
afhandeling van bezwaren in de
Het voorschrijven van een digitaal formu racism let in alle situaties mogelijk
omdat belastingplichtigen niet kunnen worden verplicht om gebruik te maken
van

het formulier IV houdt rekening met drie varianten waarop informatie

kan worden

^oeleverd

a

met gebruikmaking van het digitale formulier b

^gevensdragers

zoais op papier en c ~a anlevering
door middefyan software afkomstig van externe leveranciers Voor wat

met behulp van andere

‘

^

Bij Besluit van de Staatssecretaris van Financien van 21 december 2022
Stcrt 2022 31676

nr

286774

Paging 10 van 11

2061644

00001

betreft laatstgenoemden zullen hierover afspraken met deze [everanciers
moeten worden gemaakt
•

Voor toekomstige belastingjaren vanaf 2024 zal voor de definitieve

aanslagregeling wel een mogelijkheid bestaan om voor de verschillende
vermogensbestanddelen in de aangifte inkomstenbelasting een uitvraag te
doen van het werkelijke rendement mits daartoe het aangifteformulier wordt
aangepast Dit is evenwel niet meer mogelijk technisch niet meer haalbaar
voor IV voor het belastingjaar 2023 en ook niet meer mogelijk voor een
aanpassing van de voorlopige aanslagregeling voor het belastingjaar 2024
Communicatie
Communicatie volgt na dit besluit met informerende

rondom deze nota

proces

communicatie

De bonden

koepels en andere belanghebbende organisaties
worden op de hoogte gesteld van de aanhouding van bezwaarschriften en het
aanhouden van de aanslagregeling 2021 2022 en de vervolgstappen rondom dit
proces en handelingsperspectief De burgers worden hierover via eigen kanalen
ge mformeerd
belastingdienst nl box3 de BelTel communicatie via FFD en
Kennisnetwerk Een aanvullende informatiebrief over het voorgaande en
handelingsperspectief zal een onderdeel zijn van de communicatie
Politiek bestuurlijke context
Om de Tweede Kamer te informeren over de te nemen beheersmaatregelen is als

bijiage bij deze nota een concept Kamerbrief opgenomen

Deze is in afstemming

met directie Communicatie opgesteld
Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Het verslag van het overleg met NOB

VNO NCW MKB Nederland

bijiage 1

is

nog niet afgestemd met de stakeholders

Pagina 11 van 11

2061644

00001

f
Ministerie van Financien

cU

23

\l j 0

^

Directoraat Generaat
TER BESLISSING EN BESPREKING D D

23 MEI 15 30 UUR

Fiscale Zaken

Aan

Directie Diracte

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en

Belastingen

Belastingdienst

Toeslagen

de minister
de staatssecretaris van Financien

Toeslagen en Douane

Persoonsgegevens

nota

Reguliere nota box 3

bespreking 23 mei

Datum
15 msi 2023

Aanleiding
Op 23 mei a s

gepland

Notanummer
om

15 30 uur staat een

regulier box 3 overleg met u

We leggen u in deze voorbereidende nota een aantal beslis

informatiepunten voor Om de meeste heeft u
Het gaat om de volgende onderwerpen

stas FB

stas FB
en

2023 0000118455

Bijiagen

verzocht

1

Forfaitaire rendementen

Follow up naar aanleiding van Commissledebat beslispunten 1 en 2
Planning toekomstig stelsel inclusief agendering vierhoek beslispunt 3}

Aankondiging te verwachten nota s met gevraagde informatie

informatiepunten 1 en 2
Nadere info over grens huurtoeslag en hoe de verhoging van het hvv

destijds is gelopen

informatiepunt 3}
informatiepunt 4

Informatie over ouder kindleningen

Informatie over de formula in artikel 10 Star van de wet

Inkomstenbelasting 2001 informatiepunt 5
Ter info voor de minister

afloop van het Commissiedebat op 9 met heeft de
staatssecretaris verzocht voor een nieuwe richting voor het toekomstige stelsel
Een vermogensaanwasbelasting blijft de hoofdrichting maar het stelsel wordt
mogelijk lets meer hybride met een combinatle van onroerend goed in box 1 en
box 3 Hierover leest u in beslispujit 1 Deze v^iant gaat gepaard_met eenjorse
budgettaire derving zie daarvoor ook p 3 van deze nota die binnen het domein
van

box 3 dient te worden gedekt Om deze reden wordt u meegenomen in deze

reguliere box 3 nota
Ter info voor stas TD

u

IJct

na

5
lU

ontvangt deze nota omdat er bij de uit te werken variant

i

mogelijk sprake is van een doorwerking naar Toeslagen en andere
Dit moet allemaal nog

uitgezocht worden bij de

inkomensafhankelijke regelingen
uitwerking Daarover wordt u op een later moment nader gei nformeerd

Beslispunten
Beslispunt 1

follow up Commissiedebat

nieuw uit te werken variant

Bent u akkoord met de uitwerking van een variant

uitgewerkte varianten

naast de al andere

r

waarin

1

Flet uitgangspunt is een vermogensaanwasbelasting

2

Een eerste onroerende zaak
forfaitair tarief in box 3

niet

de eigen woning

2

tegen een

lager

blijft

Pagina I van 8

1961684

00002

3

Vanaf de tweede onroerende zaak

niet de eigen woning waarvoor de
eigenwoningregeling onverkort van toepassing bfijft de onroerende zaken
worden overgeheveld naar de ROW regeling in box 1 een andere te
verkennen route is eenzelfde vermogenswinstbelasting voor onroerende
zaken in box 3

4

en

Uitgezocht wordt of er nog meer illiquide vermogensbestanddelen zijn die

I

beter passen onder het ROW regime in box 1

Tijdens de uitwerking stuiten we ongetwijfeld op aanvullende vragen en risico s
zoals het risico op verschuiving van vermogen in de vorm van vastgoed naar box
2 in het geval de belastingdruk in box 2 relatief lager blijft dan in box 1 IV
technische en juridische vraagstukken Daarover wordt u dan gelnformeerd en
eventueel om een beslissing gevraagd door middel van een aanvullende nota
De budgettaire gevolgen worden verderop in deze nota toegelicht

Beslispunt 2

follow up Commissiedebat

verfijningen niet verder

uitwerken
Bent u akkoord om de condusie om niet verder te gaan met het uitwerken van de
andere twee in de brief van 26 april opgenomen verfijningen gelijktrekken forfait

schulden en vorderingen en nader uitsplitsen categorie overige bezittingen

en

het verhogen van de heffingskorting groen beleggen alvast te agenderen voor de

ambtelijke vierhoek van 6 juni en de politieke vierhoek van 13 juni U treft
verderop in deze nota ook de gevraagde informatie over het gelijktrekken van het
forfait voor schulden en vorderingen in ouder kind situaties aan
Beslispunt 3

tijdpad toekomstig stelsel

Bent u akkoord met het hierna opgenomen tijdpad waarin de richting en de

budgettaire derving van het toekomstige stelsel naar aanleiding van het debat
besproken wordt in de ambtelijke vierhoek van 27 juni en de politieke vierhoek
van 4 juli en de augustusbesluitvorming
zodat de internetconsultatie in
September kan starten

Kernpunten
Kernpunten beslispunten 1 en 2 foHow op Commissiedebat^^—
Om zeker te zijn dat we de goede richting uitwerken voor deze variant
hebben we de follow up uit het Commissiedebat van 9 mei nogmaals

—^

•

opgeschreven in deze nota
•

•

Een belangrijke randvoorwaarde die uit het debat naar voren kwam

is dat de

behandeling van onroerende zaken niet tot verdere vertraging mag leiden
voor belasting op werkelijk rendement VAB
over spaargeid en aandelen bij
Nederlandse financiele instellingen
Daarnaast hebben wij begrepen dat om een vermogenswinstbelasting voor
onroerende zaken te realiseren de verplaatsing van een tweede onroerende
zaak niet de eigen woning naar het ROW regime van box 1 voortkomt uit
de wens om al eerder dan bij de introductie van het toekomstige stelsel lets
kunnen passen voor onroerende zaken Daarom is het verkennen van
eenzelfde vermogenswinstbelasting voor onroerende zaken in box 3 een
aan te

andere mogelijkheid
•

Vanwege verschillen in belastingdruk tussen boxen in het huidige stelsel
bestaat het risico dat het overhevelen van onroerend goed naar box 1 voor

Pagina 2 van 8

1961684

00002

derde en verdere onroerende zaken effect heeft op het vermeerderd

onderbrengen van vermogen in box 2 Dit effect wordt meegenomen in de
afweging voor de wenselijkheid van de maatregel en heeft naar
waarschijnlijkheid ook budgettaire gevolgen
Bij de uitwerking met betrekking tot onroerende zaken zal nog besluitvorming
noodzakelijk zijn Hierbij valt te denken aan vragen als

•

Blijven alleen vakantie woningen in box 3 of gaat het om alle soorten

o

onroerende zaken
o

Welke onroerende zaak blijft in box 3

o

Wat ais wisseit welke onroerende zaak de hoogste waarde heeft
voor

Degene met de hoogste waarde

gevolgen

Toeslagen

Hoe gaan we om met gedeeld eigendom

o

Liquide en illiquide wat als milde heffing jaarlijks in box 3 en een soort
eindheffing verkoopopbrengst in box 3 dus combi wat als het geen
woning is
De bespreking van de conclusies in de vierhoekten aanzien van het niet
uitwerken van de andere verfijningen uit de brief van 26 april jl
gelijktrekken forfait schulden en vorderingen en nader uitsplitsen categoric
overige bezittingen en het verhogen van de heffingskorting groen beieggen
kan sneller in de vierhoek besproken worden Alle mankracht kan dan gericht
worden op het uitwerken van de gekozen richting in aanioop naar de
vierhoek augustusbesluitvorming en de internetconsultatie
o

•

Kernpunten beslispunt 3

Kernpunten

tijdpad toekomstig stelsel

tijdpad

Datum

Wat

6 en 13

In ambtelijke en politieke vierhoek vast een akkoord krijgen ten aanzien

juni

van

t

m

13 juni

het stoppen met uitwerken van de overige verfijningen

Tijd om het benodigde uitzoekwerk te doen om een stuk te kunnen
aanleveren dat concreet genoeg is voor de vierhoek en afstemming

13 juni

Nota uiterlijk in de tas

15 juni

Nota bespreken met u stas FB als ingepland
Tijd om nota aan te passen naar aanleiding van opmerkingen en wensen

t

m

20 juni

van

bewindspersonen

20 juni

Stukken aanleveren ambtelijke vierhoek

27 juni

Ambtelijke vierhoek

^

4 juli

Politieke vierhoek

Hind

Augustusbesluitvorming

^

‘

augustus

Prinsjesdag

a

start internetconsultatie en verzenden toegezegde brief aan Tweede
Kamer

Kernpunten
portfolio
Derving
•

risico s bij het tijdpad

derving doorwerking Toeslagen en IV

Er is in het tijdpad voorzien dat besluitvorming in augustus noodzakelijk is
naast de budgettaire besluitvorming die al
van

het toekomstige stelsel naar 2027

noodzakelijk is vanwege het uitstel
De reden hiervoor is dat wij inschatten

dat de uit te werken richting voor onroerende zaken een flinke budgettaire

derving opievert Een exacte raming is op dit niet mogelijk omdat er nog veel
onduidelijk is overde precieze variant en de betreffende databestanden nog

gekoppeld dienen te worden

Pagina 3 van 8

1961684

00002

•

Zowel het belasten van onroerend goed
ROW

regeling in box 1

niet

eigen woning

middels de

als een eventueel veriaagd box 3 forfait voor vastgoed

zullen leiden tot een aanzienlijke budgettaire derving van naar verwachting
meerdere miljarden

De variant is nog niet scherp genoeg om een goede

budgettaire raming te maken
uitwi

i eB

We zullen op korte termijn een aantal varianten
daarvoor met een spedfieke puntschatting voorde raming

Eerder is berekend dat het belasten van alle onroerende zaken niet deSfget
woning middels de ROW regeling in box 1 leidt tot een minimale budgettaire
derving van cumulatief 2 miljard in de periode 2024 en 2032 Daarbij is
verondersteld dat eigen gebruik is belast conform het zakelijkheidscriterium
De derving bij overheveling naar de ROW regeling wordt vooral verklaard
door een transitie ingroei effect het zal naar verwachting 13 jaar
^V gemiddelde bezitsduur onroerend goed in box 3 duren voordat de
strtrtturcle bdootingoahrenqst in box 1 wordt bereikt
•

Een eventueel veriaagd forfaitair tarief In box 3 zal tot een additionele
structurele derving leiden

afhankelijk van

De hoogte van deze derving is niet alleen

de afsiag zelf

maar ook van

de uiteindelijke ROW

de relatieve aantrekkelijkheid

de mogelijke keuzevrijheid die

regeling
belastingplichtigen geboden wordt om te kiezen in welke box zij belast

van

en

worden
•

•

Bovenstaande cijfers houden nog geen rekening met de doorwerking op
toeslagen en bijkomende gedragseffecten
Afgesproken is dat het toekomstige stelsel van box 3 budgettair neutraal is
Dekking door middei van het verhogen van het tarief of het verlagen van het
heffingvrije vermogen zou dus een grote aanpassing van een van de twee of
beiden betekenen

•

Als dat niet lukt

moet er naar aanvullende dekkingsopties buiten box 3
gezocht worden en wordt afgeweken van het basispad het CA Bovendien
bekent dit een herverdeling van lasten tussen groepen van box 3 betalers
naar niet box 3 betalers
Besluitvorming in augustus is dan noodzakelijk om
het wetsvoorstel voor advies bij de Raad van State aanhangig te maken voor
de Voorjaarsbesluitvorming van het voorjaar van 2024

Doorwerking Toeslagen en andere inkomensafhankelijke regelingen
Omdat er in de variant die uitgewerkt wordt vermogensbestanddelen
verplaatst worden naar box 1 is sprake is van een doorwerking naar de
Toeslagen en andere inkomensafhankelijke regelingen
Naast de budgettaire derving dient ook deze doorwerking doorgerekend te
worden en moet gesproken worden met de Toeslagdepartementen die het
•

•

aangaat ^

^

IV pOrtfoUo
In een eerdere nota hebben wij u

geinformeerd dat het niet mogelijk is om

^

het toekomstig stelsel box 3 en AOV zelfstandigen tegelijkertijd in werking te
laten treden in 2027

SZW gaat er echter wel vanuit dat de AOV zelfstandigen

gei mplementeerd kan worden

Dit punt moet besproken worden met SZW en
vraagt uiteindelijk mogelijk om een politieke beslissing
•

Het lijkt ons raadzaam dat hierover gesproken is voor de ambtelijke vierhoek
van

•

27 juni

daartoe wordt ambtelijk het initiatief genomen

Tot nu toe is voor het toekomstige stelsel een vermogensaanwasbelasting het

uitgangspunt geweest

Dit voorstel leidde al tot een zeer groot beslag van het

Pagina 4 van 8

1961684

00002

IV

portfolio

De nieuw voorgestelde variant

waarbij onroerende zaken deals

worden verplaatst naar box 1 onder het ROW regime
betekent een
aanvullende structuurwijziging ten opzichte van alleen een
•

•

vermogensaanwasbelasting
Vanwege de doorwerking naar Toeslagen kunnen er ook gevolgen zijn voor
het IV portfolio van Toeslagen
Daarom moet nogmaals gekeken worden wat dit betekent voor het IV

portfolio en of het nog past
delen van

Het is bovendien nog onduidelijk of de wens om
het onderdeel onroerende zaken eerder in werking te laten treden

haalbaar is

U wordt hier in het traject richting vierhoek nader over

gei nformeerd

Informatiepunten

Informatiepunt 1
aankondiging nota over scenario s uitspraak HR
U stas FB heeft gevraagd naar een analyse met scenario s van mogelijke
uitkomsten van arrest HR over box 3 bijvoorbeeld een tegenbewijsregeling
de eerstvolgende nota wordt u hierover geinformeerd

Informatiepunt 2

In

aankondiging nota over onderzoek opgaaf werkelijk

rendement
In de eerstvolgende nota wordt u
het onderzoek naar de voor

en

stas FB

geinformeerd over de uitkomsten van

nadelen van een digitaal

en

papieren formulier

opgaaf van werkelijk rendement voor het geval dat de Hoge Raad zou oordelen
dat het werkelijk rendement beiast moet worden Door IV IH is aangeven dat zij
utterlijk begin juni groen licht nodig hebben om een deel van de IV
ondersteuning tijdig te kunnen realiseren in verband met het vrijmaken van
capaciteit
Informatiepunt 3
verhoging hvv in relatie tot huurtoeslag
U heeft gevraagd om nadere informatie over de verhoging van het heffingvrije
vermogen in relatie tot de vermogensgrens voor huurtoeslag Deze informatie
hebben wij hieronder Qpgenomen
•

Het heffingvrije vermogen is door de Wet aanpassing box 3 met ingang van
1 januari 2021 verhoogd van € 30 846 naar € 50 000

Met ingang van

1 januari 2023 is het heffingvrije vermogen verder verhoogd tot € 57 000
•

Achtergrond van de forse verhoging per 2021 is dat destijds werd
geconcludeerd dat het niet op korte termijn mogelijk was om een grote

stelselwijziging te doen om de heffing beter te iaten aansluiten op het
•

werkelijk behaalde rendement
Met de aanpassing van het heffingvrije vermogen werd beoogd om binnen de
bestaande kaders de belastingdruk voor spaarders en beleggers met kleinere
vermogens in box 3 te laten daien Het aantal belastingplichtigen in box 3 is
door de aanpassing gedaald met circa 900 000 De box 3 populatie is dus
kleiner geworden Destijds was een overweging dat een kleinere populatie kan
helpen in het verwerkelijken van een steisel dat is gebaseerd op werkelijk
rendement

•

1 7 miljoen belastingplichtigen met een box 3 vermogen tot € 220 000
€ 440 000 voor fiscale partners kregen door de wijzigingen in 2021 per
saldo een lastenverlichting

Doordat tegelijkertijd het tarief in box 3 met 1

punt werd verhoogd kregen belastingplichtigen met een box 3 vermogen van

Pagitia 5 van 8

1961684

00002

meer dan

€ 220 000 een lastenverzwaring

Deze groep betrof circa 400 000

belastingplichtigen
Zonder nadere regaling zouden

als gevolg van de verhoging van bet
heffingvrije vermogen en de daarop gebaseerde vermogenstoets in
inkomensafhankelijke regelingen meer mensen aanspraak maken op een
toeslag of in aanmerking komen voor een hogere toeslag Het gaat dan met
name om de huortoeslag waarvan de hoogte van de vermogenstoets voor
2021 was gekoppeld aan de hoogte van heffingvrije vermogen Met deze
doorwerking zou een budgettair beslag van ongeveer€ 163 miljoen gemoeid
zijn
Deze doorwerking werd als onwenselijk ervaren Daarom zijn aanpassingen
gedaan om deze doorwerking te voorkomen
Gevolg hiervan is dat de Belastingdienst sinds 2021 een beschikking
rendementsgrondslag afgeeft voor belastingplichtigen met een box 3
vermogen dat lager is dan het heffingvrije vermogen maar hoger dan de
Deze burgers
vermogensgrens voor de huurtoeslag € 33 748 in 2023
moeten hun vermogen dus opgeven in box 3

belastingheffing in box 3

ook al leidt dit niet tot

Met de gegevens in de beschikking

rendementsgrondslag kan gecontroleerd worden of recht bestaat op de
toeslag Deze aanpassing in de systemen heeft toen overigens een beslag
gelegd op de IV capadteit van 2 500 IV dagen van de Belastingdienst en
2ToeSlag^ Dat heeft geleid tot een vertraging van de rationalisatie van
CooIrGen

■Qes^ Is in de uitvoeringstoets ook niet positief geadviseerd vanwege de
grote IV impact en de verwachting dat de burger niet zou begrijpen dat
keuzes die ze maken in de aangifte Inkomstenbelasting bijvoorbeeld ten
aanzien

de partnerverdeling gevolgen zouden hebben voor de
inkomensafhankelijke regelingen Deze verwachting werd bevestigd in de
uitkomst van een gebruikersonderzoek dat is verricht in opdracht van de
Belastingdienst Belastingplichtigen met vermogens boven het heffingsvrije
vermogen kunnen hier ooktegenaan lopen
van

Informatiepunt 4
Vorderingen schulden in ouder kind situatie
U heeft gevraagd of er mogelijkheden zijn om tenminste in die situatie voor een
verfijning te zorgen waar tussen ouders en hun meerderjarig kind een
vordering schuld verhouding bestaat
•

•

•

‘

Wij bereiden al wetgeving voor om schulden en vorderingen in box 3 tussen
fiscale partners onderling en tussen ouders en mindeharioe kinderen te
defiscaliseren Hier is van belang dat de schulden en vorderingen in dezelfde
gezamenlijke aangifte valien en dat deze voorheen in feite tegen elkaar
weggestreept konden worden
Bij vorderingen en schulden tussen ouders en meerderiariae kinderen was dit
ook voorheen niet het geval
Onze verwachting is dat een lening van ouders aan een meerderjarig kind
vaak een lening voor de eigen woning zal zijn en bij het kind in box 1 valt ‘
In die situatie kan tussen ouders en kind een zo hoog mogelijk
rentepercentage worden afgesproken mits de hoogte van het
rentepercentage nog zakelijk is omdat het kind de aan de ouders betaalde
rente in box 1 in aftrek kan brengen Als ouders en kinderen voor deze

Dit iaat zich helaas niet op basis van data onderzoek onderbouwen omdat het niet mogeiijk is om dergeiijke

gevalien uit de bestaande data te extraheren

Pagina 6 van 8

1961684

00002