Excessief lenen bij eigen
vennootschap

Gevolgen:

aanmerking genomen. Indien een aanmerkelijkbelanghouder op een later moment het bovenmatige deel
aflost, wordt de vermindering van de schulden als
negatieve fictief regulier voordeel in aanmerking
genomen.

ingrijpend / middelgroot / beperkt

Interactie burgers/bedrijven

x

Maakbaarheid systemen

x

Handhaafbaarheid

x

Fraudebestendigheid

x

Complexiteitsgevolgen

x

Risico procesverstoringen:

groot / gemiddeld / klein

Uitvoeringskosten

incidenteel

structureel

 Dienstverlening

€

10.000

€

 Handhaving/toezicht

€

280.000

€ -100.000

 Automatisering

€

570.000

€

Personele gevolgen:

Invoering mogelijk per:
Beslag portfolio:
Eindoordeel:

0
50.000

3,0

fte incidenteel

-1,5

fte structureel

01 – 01 – 2023

middelgroot
uitvoerbaar

Beschrijving voorstel/regeling
Met dit voorstel wordt een regeling geïntroduceerd die
het langdurig uitstellen en definitief afstellen van
belastingheffing tegengaat en het excessief lenen bij de
eigen vennootschap ontmoedigt. Indien de totale som
van de schulden – eigenwoningschulden onder
voorwaarden uitgezonderd – van de aanmerkelijkbelanghouder aan zijn eigen vennootschap meer dan
€ 500.000 bedraagt (bovenmatige deel), wordt het
bovenmatige deel in de vorm van een fictief regulier
voordeel als inkomen uit aanmerkelijk belang in

Interactie burgers/bedrijven
De groep die door de regeling wordt getroffen is klein
en bestaat uit directeuren-grootaandeelhouders van
grotere ondernemingen die zich veelal laten bijstaan
door adviseurs. Communicatie over de regeling vindt
plaats via de reguliere kanalen en middelen, zoals de
website van de Belastingdienst, en het Forum Fiscaal
Dienstverleners.
Maakbaarheid systemen
De systemen worden aangepast om betreffende schuldverhoudingen in de aangiftemiddelen te detecteren en
het toezicht te ondersteunen. De uitvoeringstoets is
herijkt en daaruit blijkt dat de implementatiedatum
haalbaar is.
Handhaafbaarheid
De verwachting is dat het wetsvoorstel ertoe leidt dat
voorafgaand aan inwerkingtreding excessieve schulden
worden afgelost. Dit zal in beperkte mate gepaard gaan
met vooroverleg. De handhavingsinspanningen nemen
in de periode tot 1 januari 2023 incidenteel beperkt toe.
Voor de periode na 1 januari 2023 worden met de
voorgestelde maatregel discussies over schuldverhoudingen van meer dan € 500.000 slechts nog in
beperkte mate gevoerd. Daarentegen worden nieuwe
discussies verwacht rond de verrekening van negatieve
en positieve fictief reguliere voordelen.
Fraudebestendigheid
Door de vormgeving van de regeling is de uitvoering
ervan in beginsel betrekkelijk eenvoudig. Daarnaast zijn
de belastingplichtigen die door deze regeling worden
geraakt eenvoudig te detecteren, waardoor de
mogelijkheden om te frauderen beperkt lijken.
Complexiteitsgevolgen
Het voorstel biedt met de introductie van een kenbaar
criterium een oplossing voor de huidige praktijk met
tijdrovende discussies over de herkwalificatie van
schuldverhoudingen. Onder de gestelde grens van het
excessief lenen blijft naar verwachting discussie bestaan

over dezelfde materie. Ook worden nieuwe discussies
verwacht rond de verrekening van negatieve en
positieve fictief reguliere voordelen en de zakelijkheid
van in vennootschappen ondergebrachte activa met een
privé karakter. De regeling leidt op termijn per saldo tot
een beperkte complexiteitsreductie.
Risico procesverstoringen
Het risico op procesverstoringen is klein.
Uitvoeringskosten
De incidentele kosten voor dienstverlening zijn € 10.000,
aanpassing van de geautomatiseerde systemen bedragen
€ 570.000 en de structurele kosten voor onderhoud aan
de geautomatiseerde systemen bedragen € 50.000. De
incidentele personele kosten nemen toe met € 280.000
en de structurele kosten nemen af met € 100.000.
Personele gevolgen
Er wordt een incidentele toename van 3,0 fte en een
structurele besparing van 1,5 fte verwacht.
Invoeringsmoment
Invoering is mogelijk per: 1 januari 2023.
Eindoordeel
Het voorstel is uitvoerbaar.