1/2

Staten-Generaal

Vergaderjaar 2012–2013

33 535

Protocol tot wijziging van de Overeenkomst
tussen het Koninkrijk der Nederlanden en de
Tsjechoslowaakse Socialistische Republiek van
4 maart 1974 tot het vermijden van dubbele
belasting en tot het voorkomen van het ontgaan
van belasting met betrekking tot belastingen
naar het inkomen en naar het vermogen; Praag,
15 oktober 2012

A/ Nr. 1

BRIEF VAN DE MINISTER VAN BUITENLANDSE ZAKEN

Ter griffie van de Eerste en van de Tweede
Kamer der Staten-Generaal ontvangen op
5 februari 2013.
De wens dat het verdrag aan de uitdrukkelijke
goedkeuring van de Staten-Generaal wordt
onderworpen kan door of namens één van de
Kamers of door ten minste vijftien leden van
de Eerste Kamer dan wel dertig leden van de
Tweede Kamer te kennen worden gegeven
uiterlijk op 7 maart 2013.

Aan de Voorzitters van de Eerste en Tweede Kamer der Staten-Generaal
Den Haag, 1 februari 2013
Overeenkomstig het bepaalde in artikel 2, eerste lid, en artikel 5, eerste lid,
van de Rijkswet goedkeuring en bekendmaking verdragen, de Raad van
State gehoord, heb ik de eer u hierbij ter stilzwijgende goedkeuring over
te leggen het op 15 oktober 2012 te Praag tot stand gekomen Protocol tot
wijziging van de Overeenkomst tussen het Koninkrijk der Nederlanden en
de Tsjechoslowaakse Socialistische Republiek van 4 maart 1974 tot het
vermijden van dubbele belasting en tot het voorkomen van het ontgaan
van belasting met betrekking tot belastingen naar het inkomen en naar het
vermogen (Trb. 2012, 216 en Trb. 2013, 7).
Een toelichtende nota bij het Protocol treft u eveneens hierbij aan.
De goedkeuring wordt alleen voor het Europese deel van Nederland
gevraagd.
De minister van Buitenlandse Zaken,
F.C.G.M. Timmermans

kst-33535-1
ISSN 0921 - 7371
’s-Gravenhage 2013

Staten-Generaal, vergaderjaar 2012–2013, 33 535, nr. 1

1

TOELICHTENDE NOTA
1. Inleiding
Met het onderhavige Protocol wordt een nadere wijziging aangebracht in
de op 4 maart 1974 te Praag tot stand gekomen Overeenkomst tussen het
Koninkrijk der Nederlanden en de Tsjechoslowaakse Socialistische
Republiek tot het vermijden van dubbele belasting en het voorkomen van
het ontgaan van belasting met betrekking tot belastingen naar het
inkomen en naar het vermogen, met Protocol (Trb. 1974, 98), zoals
gewijzigd bij Protocol ondertekend te Praag op 26 juni 1996 (Trb. 1996,
209), hierna te noemen «het Verdrag». Na het uiteenvallen op 1 januari
1993 van de Tsjechoslowaakse Socialistische Republiek in de Slowaakse
en de Tsjechische Republiek is de Overeenkomst tussen het Koninkrijk der
Nederlanden en de Tsjechoslowaakse Socialistische Republiek na
31 december 1992 van kracht gebleven voor zowel de Slowaakse als de
Tsjechische Republiek ( Trb. 1995, 34). Het onderhavige Protocol, evenals
het eerder op 26 juni 1996 tussen het Koninkrijk der Nederlanden en de
Tsjechische Republiek gesloten protocol, zal na inwerkingtreding echter
enkel een integrerend deel vormen van het Verdrag in de relatie met de
Tsjechische Republiek.
2. Aanleiding voor en verloop van de besprekingen
Met het onderhavige wijzigingsprotocol wordt het huidige Verdrag op drie
punten gewijzigd. De artikelen inzake overheidsfuncties (artikel 20) en
informatie-uitwisseling (artikel 28) worden in overeenstemming gebracht
met het ten tijde van de onderhandelingen vigerende
OESO-modelbelastingverdrag 2008 (OESO-publicaties, Parijs, juli 2008, zie
ook www.oecd.org). Deze bepalingen zijn in het huidige
OESO-modelbelastingverdrag 2010 onveranderd gebleven. In het vervolg
wordt derhalve verwezen naar het «OESO-Modelverdrag». Voorts wordt
met het Protocol de wijze van vermijding van dubbele belasting aan
Tsjechische zijde veranderd (artikel 25, onderdeel B).
Aanleiding voor de besprekingen die tot het Protocol hebben geleid was
dat het lokaal aangeworven personeel van de Nederlandse ambassade in
Praag werd geconfronteerd met dubbele belastingheffing. Dit was het
gevolg van een verschil van opvatting over de uitleg van het artikel inzake
overheidsfuncties in het Verdrag. Op initiatief van Nederland is, om
gevallen van dubbele belastingheffing in de toekomst te voorkomen,
artikel 20 in overeenstemming gebracht met het corresponderende artikel
in het OESO-modelverdrag. Voor de enkele gevallen van dubbele
belastingheffing bij het personeel van de Nederlandse ambassade in
Praag, is in de praktijk een oplossing geboden.
De contacten met Tsjechië vonden plaats vanaf eind 2004. Aanvankelijk
was het streven om tot een algehele heronderhandeling van het Verdrag
te komen. Toen bleek dat dit niet haalbaar was, omdat de uitgangspunten
te ver van elkaar waren verwijderd, is gekozen voor een beperkt wijzigingsprotocol. De tekst van het Protocol is met name tot stand gekomen
via briefwisselingen, elektronisch berichtenverkeer en telefonisch contact.
3. Algemene toelichting
Het artikel inzake overheidsfuncties is in overeenstemming gebracht met
het corresponderende artikel 19 in het OESO-modelverdrag. Reden
hiervoor is dat door een andere uitleg van de huidige bepaling een
situatie is ontstaan waarin het lokale ambassadepersoneel van de
Nederlandse ambassade in Praag dubbel wordt belast.

Staten-Generaal, vergaderjaar 2012–2013, 33 535, nr. 1

2

Op verzoek van Tsjechië is de wijze waarop dubbele belasting wordt
vermeden aan Tsjechische zijde, aangepast. De wens komt voort uit nieuw
verdragsbeleid van Tsjechië waarbij voor Tsjechische ingezetenen
voortaan de verrekeningsmethode ter vermijding van dubbele belasting
wordt gehanteerd.
Tot slot wordt de huidige bepaling in het Verdrag met betrekking tot
internationale uitwisseling van informatie vervangen door een bepaling
die is gebaseerd op de OESO-standaard, opgenomen in artikel 26 van het
OESO-modelverdrag. Hiermee wordt de internationale standaard op het
gebied van informatie-uitwisseling geïmplementeerd in het Verdrag
tussen Nederland en Tsjechië.
De voorgestelde wijzigingen in het Verdrag zijn in overeenstemming met
het Nederlandse verdragsbeleid (zie de Notitie Fiscaal Verdragsbeleid
20111). Als bijlage bij deze Toelichtende Nota is het schema opgenomen
waarin de toetsingscriteria zijn neergelegd voor Nederlandse bilaterale
belastingverdragen en dat is gevoegd bij de brief aan de Tweede Kamer
van 18 oktober 2011, ter uitvoering van de motie-Van Vliet.2 Omdat het
Protocol geen algehele herziening van het Verdrag behelst, maar slechts
een zeer beperkt aantal onderwerpen betreft, is in het toetsschema
standaardcriteria veelal het hokje «n.v.t.» aangevinkt. Overigens was
Nederland reeds ruim voor de publicatie van de Notitie Fiscaal Verdragsbeleid 2011 met Tsjechië in gesprek over het Protocol. Dientengevolge is
tijdens de onderhandelingen niet geanticipeerd op de volledige inhoud
van de Notitie Fiscaal Verdragsbeleid 2011.3
4. Budgettaire gevolgen en administratieve lasten
Wat betreft de budgettaire aspecten van het Protocol is relevant dat
Nederland van oordeel is dat het onder het overheidsartikel in zijn huidige
vorm, het heffingsrecht heeft over salarissen betaald aan lokale krachten
werkzaam voor de Nederlandse ambassade in Tsjechië, terwijl dit na
inwerkingtreding van het Protocol niet meer het geval zal zijn. Anderzijds
meent Nederland thans, dat Nederland geen heffingsrecht heeft over
salarissen betaald aan lokale krachten werkzaam voor de Tsjechische
ambassade in Nederland. Na inwerkingtreding van het Protocol krijgt
Tsjechië het heffingsrecht toegewezen over salarissen betaald aan lokale
krachten werkzaam voor de Nederlandse ambassade in Tsjechië. Het
artikel inzake overheidsfuncties is echter wederkerig, zodat Nederland het
heffingsrecht krijgt over salarissen betaald aan hier te lande aangeworven
personeel van de Tsjechische ambassade. De budgettaire gevolgen zullen
derhalve naar verwachting per saldo neutraal zijn.
De wijziging omtrent de wijze van vermijding van dubbele belasting aan
Tsjechische zijde heeft geen budgettaire gevolgen voor Nederland.
Door het uitwisselen van informatie kan Nederland op een meer adequate
wijze zijn belastingwetgeving toepassen. De informatie-uitwisseling moet
worden gezien in de context van het voorkomen van het ontgaan van
belasting. Omdat uitwisseling van informatie tussen Nederland en
Tsjechië op grond van communautaire regelingen binnen de Europese
Unie reeds mogelijk is, zal het budgettaire voordeel beperkt zijn.
1

Kamerstukken II 2010/11, 25 087, nr. 7. Meer in het bijzonder wordt verwezen naar paragraaf
2.16.1 van deze notitie.
2
Kamerstukken II 2010/11, 25 087, nr. 8 (Van Vliet, PVV).
3
Zoals reeds aangegeven in de brief van 30 november 2011 betreffende een overzicht inzake
verdragsonderhandelingen en toepassing van de standaardcriteria: Kamerstukken II 2010/11,
25 087, nr. 29.

Staten-Generaal, vergaderjaar 2012–2013, 33 535, nr. 1

3

5. Artikelsgewijze toelichting
Artikel 1 (Pensioenen)
De wijziging in artikel 1 van het Protocol hangt samen met de wijziging
van artikel 20 van het Verdrag (over overheidsfuncties) zoals in artikel 2
van het Protocol is opgenomen. Artikel 1 van het Protocol bewerkstelligt
dat artikel 19 van het Verdrag (over pensioenen) voortaan verwijst naar
het tweede lid van artikel 20 van het Verdrag, in plaats van het eerste lid.
In afwijking van de algemene regel voor pensioenen in artikel 19, zijn de
pensioenen verkregen in overheidsfuncties specifiek geregeld in artikel 20.
In het huidige Verdrag was het heffingsrecht over overheidspensioenen
geregeld in het eerste lid van artikel 20. Het heffingsrecht met betrekking
tot overheidspensioenen wordt als gevolg van het onderhavige Protocol
voortaan echter geregeld in het tweede lid van artikel 20.
Artikel 2 (Overheidsfuncties)
In dit artikel is een wijziging opgenomen van artikel 20 van het Verdrag
inzake overheidsfuncties. Artikel 20 wordt met het onderhavige Protocol
integraal vervangen door een nieuw artikel. Het nieuwe artikel is ontleend
aan artikel 19 van het OESO-modelverdrag.
Als gevolg van een andere uitleg van de zinsnede «in de uitoefening van
overheidsfuncties» is de situatie ontstaan waarin het lokale ambassadepersoneel dubbel wordt belast.4 Het huidige artikel inzake overheidsfuncties (artikel 20 van het Verdrag) bepaalt in het eerste lid dat
beloningen en pensioenen, betaald door een van de staten aan een
natuurlijke persoon ter zake van diensten bewezen aan die staat in de
uitoefening van overheidsfuncties, in die staat mogen worden belast.
Tsjechië neemt het standpunt in dat artikel 20 als gevolg van deze
zinsnede aan de kasstaat (dat is de staat die de beloning betaalt) alleen
het heffingsrecht toewijst met betrekking tot het salaris van de (uitgezonden) ambtenaren die werkzaamheden verrichten die behoren tot de
kern van het ambassadewerk. Volgens Tsjechië is artikel 20 niet van
toepassing op salarissen van lokaal aangeworven krachten die andere,
ondersteunende werkzaamheden verrichten (zoals bijvoorbeeld chauffeurs, schoonmakers, koks of tuinlieden). Dergelijke salarissen vallen
volgens Tsjechië onder het artikel inzake niet-zelfstandige arbeid (artikel
16). Artikel 16 wijst het heffingsrecht in dit geval – waarin de salarissen
worden verkregen door inwoners van Tsjechië en de werkzaamheden in
Tsjechië worden verricht – toe aan Tsjechië.
Nederland is daarentegen van mening dat het in het Verdrag opgenomen
artikel omtrent overheidsfuncties regelt dat de salarissen betaald aan al
het ambassadepersoneel onder artikel 20 vallen en dus ter heffing zijn
toegewezen aan de kasstaat, ongeacht de functie van het personeel en
ongeacht of het personeel is uitgezonden dan wel lokaal is aangeworven.
Het standpunt van Nederland is gebaseerd op het commentaar bij artikel
19 van het OESO-modelverdrag. Het overheidsartikel in het Verdrag is
ontleend aan het OESO-modelverdrag van 1963, waarin een zinsnede was
opgenomen dat het moest gaan om de uitoefening van overheidsfuncties.
Met ingang van 1977 is deze zinsnede in het OESO-modelverdrag
vervallen. Blijkens het commentaar (artikel 19, punt 5) leidt naar oordeel
van de meeste OESO-landen het weglaten van de zinsnede «in de
uitoefening van overheidsfuncties» niet tot een uitbreiding van de
reikwijdte van het artikel. Met andere woorden reeds onder het
OESO-modelverdrag van 1963 komt in alle gevallen het heffingsrecht over
salaris uitbetaald aan personen werkzaam bij de overheid toe aan de
kasstaat. Het door Tsjechië gemaakte onderscheid tussen werkzaamheden

4

Bij het wijzigingsprotocol dat Nederland met Slowakije heeft gesloten op 7 juni 2010 speelde
dezelfde problematiek. Een omschrijving hiervan is te vinden in Trb. 2010, nr. 202 en Kamerstukken I/II 2009/10, 32 478, nr. 1.

Staten-Generaal, vergaderjaar 2012–2013, 33 535, nr. 1

4

die behoren tot de kern van het ambassadewerk en andere werkzaamheden wordt door Nederland niet gevolgd.
In 1977 is het overheidsartikel in het OESO-Modelverdrag echter ook
aangevuld met een speciale regeling voor het salaris van lokaal aangeworven krachten, ongeacht de aard van hun werkzaamheden. Voor deze
lokale krachten is vanaf toen geregeld dat het heffingsrecht niet is
toegewezen aan de kasstaat, maar aan de staat waar de diensten worden
verleend en waarvan de lokale kracht inwoner is. In de meeste gevallen
zullen werkzaamheden die niet tot de kern van het ambassadewerk
behoren, worden verricht door lokaal aangeworven krachten. Door nu uit
te gaan van de huidige redactie van artikel 19 van het
OESO-Modelverdrag, inclusief de uitzondering voor lokaal aangeworven
krachten, zal hierboven genoemde dubbele belastingheffing zich in de
praktijk niet meer voordoen.
De aangebrachte wijziging heeft tot gevolg dat het heffingsrecht over
salarissen betaald aan de lokale krachten toekomt aan Tsjechië.
Omgekeerd komt het heffingsrecht over salarissen betaald door Tsjechië
aan lokale krachten die diensten verlenen aan de Tsjechische ambassade
in Nederland, toe aan Nederland. Het in het Protocol opgenomen
overheidsartikel is in overeenstemming met het huidige Nederlandse
verdragsbeleid.
Artikel 2 van het Protocol, eerste lid, onderdeel a, bepaalt dat salarissen
betaald door een van de staten aan een natuurlijk persoon ter zake van
diensten verleend aan die staat in die staat (kasstaat) mogen worden
belast. Het eerste lid, onderdeel b, bepaalt vervolgens dat de salarissen
slechts in de andere staat (woonstaat) belastbaar zijn, indien de diensten
in de andere staat worden bewezen en de natuurlijk persoon een inwoner
is van die staat en (i) tevens onderdaan van die staat is, of (ii) niet slechts
een inwoner van die staat is geworden uitsluitend met het oog op het
verlenen van deze diensten. Het tweede lid bevat vergelijkbare bepalingen
met betrekking tot pensioenen ter zake van overheidsfuncties. Het derde
lid bevat een met het derde lid van het huidige artikel 19 van het
OESO-Modelverdrag vergelijkbare uitzondering voor salarissen en
pensioenen ter zake van diensten bewezen in het kader van een op winst
gericht bedrijf, uitgeoefend door een van de staten of een staatkundig
onderdeel of een plaatselijk publiekrechtelijk lichaam daarvan. Hierop zijn
de bepalingen van de artikelen 16 (niet-zelfstandige arbeid), 17
(bestuurders- en commissarissenbeloningen) en 19 (pensioenen) van
toepassing.
Het nieuwe artikel 20 wijkt in zoverre af van het OESO-modelverdrag dat
het eerste lid, onderdeel a, van het nieuwe artikel bepaalt dat de
salarissen in de kasstaat mogen worden belast, terwijl het
OESO-modelverdrag voorschrijft dat de salarissen slechts in die staat
belastbaar zijn. De in het nieuwe artikel gehanteerde bewoordingen
waarborgen dat Nederland de methode van vrijstelling met progressievoorbehoud kan toepassen met betrekking tot inwoners van Nederland
die salarissen van de Tsjechische overheid ontvangen. Deze vrijstellingsmethode is op grond van artikel 25, eerste lid, van het Verdrag namelijk
alleen van toepassing op bestanddelen van het inkomen die in Tsjechië
mogen worden belast. In paragraaf 2 van het OESO-commentaar op
artikel 19 OESO-modelverdrag wordt de mogelijkheid om de bewoordingen «mogen worden belast» te gebruiken ook expliciet genoemd. Het
tweede lid, inzake pensioenen ter zake van overheidsfuncties, bevat een
zelfde afwijking van het OESO-modelverdrag.
Artikel 3 (Vermijding van dubbele belasting)
De wijze van vermijding van dubbele belasting is in artikel 25 van het
Verdrag geregeld. Onder het huidige verdrag passen beide staten
afhankelijk van de inkomenssoort de zogenaamde vrijstellingsmethode of
de verrekeningsmethode toe. Het is gebruikelijk dat het artikel dat ziet op
de vermijding van dubbele belasting uit twee onderdelen bestaat. De twee

Staten-Generaal, vergaderjaar 2012–2013, 33 535, nr. 1

5

onderdelen beschrijven ieder de manier waarop één van de twee staten
haar vermijding van dubbele belasting vormgeeft.
In het eerste lid van artikel 3 van het Protocol is een wijziging met
betrekking tot het Nederlandse onderdeel (artikel 25, onderdeel A)
opgenomen. Deze wijziging betreft enkel een verwijzing en volgt uit de
wijziging van het artikel inzake overheidsfuncties (artikel 20 van het
Verdrag) zoals geregeld in artikel 2 van dit Protocol. De gewijzigde
verwijzing in het tweede lid van het Nederlandse onderdeel (onderdeel A),
dat de methode van vrijstelling met progressievoorbehoud bevat, betreft
de nieuwe onderdelen a van de leden 1 en 2 van het nieuwe artikel inzake
overheidsfuncties, waarin een niet-exclusief heffingsrecht aan de kasstaat
wordt toegewezen.
In het tweede lid van artikel 3 van het Protocol staat de wijziging met
betrekking tot het Tsjechische onderdeel (artikel 25, onderdeel B). Met dit
Protocol wordt de wijze van vermijding van dubbele belasting door
Tsjechië voor inkomen dat in Nederland mag worden belast gewijzigd van
een vrijstellingsmethode naar een verrekeningsmethode. In het tweede lid
van artikel 3 is opgenomen dat de huidige bepalingen over de vermijding
van dubbele belasting door Tsjechië (onderdeel B) integraal wordt
vervangen door twee nieuwe leden. Het eerste lid betreft een vermindering ter vermijding van dubbele belasting volgens de verrekeningsmethode met evenredigheidslimiet. Uitgangspunt bij verrekening is dat voor
zover een Tsjechisch natuurlijk persoon of een Tsjechisch lichaam
inkomsten uit Nederland verkrijgt waarbij de heffing volgens het Verdrag
ook aan Nederland is toegewezen, Tsjechië op de Tsjechische belastingheffing de Nederlandse heffing in mindering brengt. Het eerste lid bepaalt
voorts dat de verrekening die Tsjechië biedt, beperkt blijft tot de
Tsjechische heffing over het desbetreffende deel van het (wereld)inkomen
van de Tsjechische ontvanger. Het tweede lid houdt in dat waar Tsjechië
volgens het Verdrag het inkomen vrijstelt, omdat de bronstaat het
exclusieve heffingsrecht zou krijgen, Tsjechië wel progressievoorbehoud
mag toepassen.
Artikel 4 (Uitwisseling van informatie)
Via artikel 4 van het Protocol is de bepaling over de uitwisseling van
informatie gemoderniseerd. Tsjechië en Nederland zijn het er over eens
dat een efficiënte uitwisseling van informatie van wezenlijk belang is voor
een juiste toepassing van het Verdrag. De huidige bepaling, die ziet op
uitwisseling van informatie (artikel 28), wordt met het onderhavige
Protocol integraal vervangen door een nieuwe bepaling. Deze nieuwe
bepaling (hierna: artikel 28) stemt nagenoeg geheel overeen met de
informatie-uitwisselingbepaling uit het OESO-modelverdrag.5
Met het in het eerste lid van artikel 28 gehanteerde criterium dat de
gevraagde informatie voor de belastingheffing (van het verzoekende land)
«voorzienbaar relevant» is, wordt beoogd een zo breed mogelijke
uitwisseling van informatie mogelijk te maken; hiertoe kan bijvoorbeeld
ook informatie behoren die berust bij een trust. De bepaling ziet niet
alleen op de belastingen waarop het Verdrag van toepassing is, maar ook
op door Nederland of Tsjechië geheven belastingen van elke soort of
benaming (artikel 28, eerste lid, laatste volzin). Het eerste lid van artikel 28
opent voor beide verdragsstaten de mogelijkheid op verzoek, alsmede
automatisch en spontaan, informatie uit te wisselen.
Het tweede lid van artikel 28 geeft aan hoe de staat die informatie
ontvangt van de andere staat met deze informatie dient om te gaan en ziet
daarmee tevens op de geheimhoudingsverplichting en het gebruik van de
informatie. Zoals het tweede lid bepaalt, dient informatie, verkregen van
een verdragsluitende staat, alleen ter kennis te worden gebracht van
5

Met de op 17 juli 2012 aangebrachte tekstuele wijziging van de informatie-uitwisselingbepaling
(artikel 26) uit het OESO-modelverdrag kon bij het sluiten van het onderhavige Protocol geen
rekening worden gehouden.

Staten-Generaal, vergaderjaar 2012–2013, 33 535, nr. 1

6

personen of autoriteiten die in de andere verdragsluitende staat betrokken
zijn bij de in het tweede lid vermelde situaties. Onder die personen of
autoriteiten vallen derhalve niet de autoriteiten van derde staten.
Het derde lid van artikel 28 bevat de algemene begrenzing van de
verplichting tot uitwisseling van informatie (de weigeringsgronden).
Het vierde lid van artikel 28 bepaalt dat de verdragsstaat waaraan
informatie wordt gevraagd, zijn nationale informatievergarende maatregelen dient in te zetten, ook al heeft die staat die informatie niet nodig
voor de eigen belastingheffing. Wel blijven de gronden voor weigering
van het verstrekken informatie, zoals vermeld in het derde lid van artikel
28, van toepassing.
Voorts mag op grond van het vijfde lid een staat niet weigeren informatie
te verschaffen uitsluitend op grond van het feit dat de betreffende
gegevens berusten bij een bank, een andere financiële instelling, een
gevolmachtigde, of een persoon die bij wijze van vertegenwoordiging of
als vertrouwenspersoon optreedt, dan wel omdat deze betrekking hebben
op eigendomsbelangen in een persoon.
Het is een gegeven dat uitwisseling van informatie tussen Nederland en
Tsjechië op grond van communautaire regelingen binnen de Europese
Unie reeds mogelijk is. In de context van een bilateraal belastingverdrag is
het gebruikelijk ook het artikel 26 zoals opgenomen in het
OESO-modelverdrag op te nemen. Op grond hiervan is naast uitwisseling
van informatie op verzoek ook automatische uitwisseling van informatie
mogelijk. Tevens moet de totstandkoming van het onderhavige Protocol
worden gezien tegen de achtergrond van de internationaal toegenomen
en toenemende aandacht voor transparantie en internationale informatieuitwisseling op het gebied van belasting. De bepaling is gelijk aan de
desbetreffende bepaling in het OESO-modelverdrag (artikel 26) en is
daarmee in lijn met het Nederlandse verdragsbeleid en de internationale
standaard zoals wordt gestimuleerd en gewaarborgd in het kader van het
Global Forum for Transparency and Exchange of Information for Tax
Purposes (zie www.oecd.org/tax/transparency).
Artikel 5 (Inwerkingtreding)
Het protocol treedt in werking op de laatste dag van de maand waarin de
Nederlandse en Tsjechische regering elkaar schriftelijk hebben medegedeeld dat de in hun onderscheiden staten (grond)wettelijk vereiste
formaliteiten zijn vervuld. De bepalingen van het Protocol zullen
toepassing vinden op belastingjaren en tijdvakken die beginnen op of na
1 januari van het kalenderjaar volgend op het jaar waarin het Protocol in
werking is getreden.
6. Koninkrijkspositie
Het onderhavige Protocol zal, evenals het Verdrag, alleen voor het
Europese deel van Nederland gelden.
De staatssecretaris van Financiën,
F.H.H. Weekers
De minister van Buitenlandse Zaken,
F.C.G.M. Timmermans

Staten-Generaal, vergaderjaar 2012–2013, 33 535, nr. 1

7

Bijlage bij Toelichtende Nota op Protocol tot wijziging van de
Overeenkomst tussen het Koninkrijk der Nederlanden en de
Tsjechoslowaakse Socialistische Republiek van 4 maart 1974 tot
het vermijden van dubbele belasting en het voorkomen van het
ontgaan van belasting met betrekking tot belastingen naar het
inkomen en naar het vermogen; Praag, 15 oktober 2012
Toetsschema Standaardcriteria Fiscaal Verdragsbeleid 2011
NFV 2011

Inzet

IV
1.2.6
1.3.5
III

2.2.1
2.2.1
2.2.1
/II.2
2.2.2
2.3
2.4
2.5
2.6.2
2.6.3
2.6.4
2.6.4
2.6.5
2.6.5
2.6.5
2.7.1
2.7.2
2.8.1
2.8.1
2.9.3
2.9.3
2.9.4
2.9.5
2.10
2.11.1
2.11.2
2.11.1
2.11.5
2.12
2.12
2.13

Deels
Ja

N.v.t.
Nee

Zie
par.

Algemeen
Globaal beslisschema voor het aangaan van verdragsrelaties gevolgd
Bijzonder regime geheel of gedeeltelijk uitgezonderd van verdragsvoordelen in
gevallen waarin het risico op verdragsmisbruik bestaat
Bronstaat verleent ook verdragsvoordelen aan in Nederland gelegen vaste
inrichting die zich in dezelfde situatie bevindt als inwoners van Nederland
Dubbele belastingheffing in relatie tot BES eilanden geadresseerd
Specifieke elementen
Verdragstoegang en -voordelen
Vastgelegd is dat een lichaam wordt geacht aan belasting in een verdragsluitende staat onderworpen te zijn, indien dat lichaam wordt beheerst door de
wetten van die staat of zijn plaats van leiding in die staat heeft
De vbi komt voor sommige verdragsvoordelen niet in aanmerking1
Duidelijkheid is gegeven over de verdragstoegang van en aanspraak op
verdragsvoordelen door pensioen- en overheidsfondsen
Corporate tiebreaker op basis van plaats van werkelijke leiding opgenomen
Regeling voor oplossing dubbele heffing en vrijstelling ten aanzien van hybride
(rechts)vormen opgenomen
Overeenstemming over fiscale behandeling besloten FGR’s als asset poolinginstrument
Afgezonderde Particuliere Vermogens tijdens onderhandelingen besproken en
zo nodig geadresseerd in het verdrag
Ondernemingswinsten
Definitie «vaste inrichting» in overeenstemming met OESO-beginselen
Specifieke bepaling in artikel inzake «vaste inrichting» ter behoud van heffingsrecht over winsten behaald met werkzaamheden buitengaats opgenomen
Winsttoerekening vaste inrichtingen conform artikel 7 OESO-modelverdrag
Toegang tot onderlingoverlegprocedure en arbitrage in kwesties over winsttoerekening en verrekenprijzen
Toekenning heffingsrecht scheep- en luchtvaartwinsten behaald in het internationale verkeer aan de staat van de werkelijke leiding van de onderneming
TerugvalopBeperkte bronstaatsheffing scheep- en luchtvaartwinsten
tie:
Vrijwaring van heffingen over de omzet behaald met passagiers- en vrachtvervoer
Vermogensinkomsten en -winsten
Uitsluitende woonstaatheffing voor deelnemingsdividenden
Tarief portfoliodividenden t.a.v. Nederland niet lager dan 15%
Uitsluitende woonstaatheffing interest & royalty’s
TerugvalopUitzonderingen bronheffingsrecht
tie:
Aanmerkelijkbelangvoorbehoud opgenomen
Uitbreiding aanmerkelijkbelangvoorbehoud indien verdragsZo nodig:
partner waardeaangroei niet belast
Heffingsmogelijkheid bronstaat indien verdragspartner door
Zo nodig:
Nederlands lichaam betaalde dividenden effectief niet belast
Bepaling dat inkoop van aandelen en liquidatie worden beheerst door het
dividendartikel
Arbeid
183-dagenbepaling opgenomen voor inkomsten uit dienstbetrekking
Bronstaatheffing voor gefacilieerd opgebouwde pensioenen, onafhankelijk van
de behandeling van de pensioenen in de woonstaat
Geen splitsing particuliere en privaatrechtelijke pensioenen
Indien Ja:
indien bronstaatheffing
TerugvalopBeperkt bronheffingsrecht
tie:
Regeling voortgezette pensioenpremieaftrek in of bij non- discriminatieartikel
Inkomsten sporters & artiesten vallen onder bepalingen inkomsten uit onderneming of dienstverband
Risico dubbele vrijstelling sporters & artiesten geadresseerd
Specifieke bepaling (hoog)leraren achterwege gelaten
Voorkomingsmethodiek

Staten-Generaal, vergaderjaar 2012–2013, 33 535, nr. 1

8

NFV 2011

Inzet
2.15.1
2.15.2
2.16.1
2.16.2
2.17.1
2.17.1
2.21

2.20.1
2.20.2
2.6.2
2.7.1
2.8.1

II.2

1

Deels
Ja

Nederlandse voorkomingsmethodiek opgenomen
Geen tax sparing credit opgenomen
Administratieve samenwerking en overig
Verdergaande informatie-uitwisseling mogelijk dan uitwisseling op verzoek
Invorderingsbepaling opgenomen
Arbitragemogelijkheid opgenomen
Arbitrage ook mogelijk in gevallen waarin definitieve gerechtelijke uitspraak is
gedaan
Terug- en overnameclausule opgenomen in geval regeling nog niet was
overeengekomen
Instrumentarium voorkomen verdragsmisbruik
Indien aansluiting is gezocht bij nationale antimisbruikleerstukken is consultatie
en/of onderlingoverlegmogelijkheid overeengekomen
Verdragsvoordeelbeperkende bepalingen opgenomen waar interactie tussen
betrokken stelsels verdragsmisbruik meebrengen
Ontwikkelingslanden
Uitgebreidere definitie «vaste inrichting»
Bronbelasting op deelnemingsdividenden toegestaan
Bronbelasting op interest & royalty’s toegestaan
Risico’s verdragsmisbruik tijdens onderhandelingen op initiatief van Nederland
besproken en zo nodig geadresseerd in het verdrag
Overige onderdelen van het VN-model geaccepteerd ter ondersteuning van de
fiscale ontwikkeling van het ontwikkelingsland

N.v.t.
Nee

Zie
par.

5

Kamerstukken II 2010/11, 25 087, nr. 13.

Het advies van de Afdeling advisering van de Raad van State wordt niet
openbaar gemaakt, omdat het zonder meer instemmend luidt (artikel 26,
zesde lid jo vijfde lid, van de Wet op de Raad van State).

Staten-Generaal, vergaderjaar 2012–2013, 33 535, nr. 1

9