1/2

Staten-Generaal

Vergaderjaar 2015–2016

34 280 (R2058)

Verdrag tussen het Koninkrijk der Nederlanden,
ten behoeve van Curaçao, en de Verenigde
Staten van Amerika tot verbetering van de
internationale belastingplicht en de
tenuitvoerlegging van de FATCA; Willemstad,
16 december 2014

A/ Nr. 1

BRIEF VAN DE MINISTER VAN BUITENLANDSE ZAKEN

Ter griffie van de Eerste en van de Tweede
Kamer der Staten-Generaal ontvangen op
17 september 2015.
De wens dat het verdrag aan de uitdrukkelijke
goedkeuring van de Staten-Generaal wordt
onderworpen kan door of namens een van de
Kamers of door ten minste vijftien leden van
de Eerste Kamer dan wel dertig leden van de
Tweede Kamer of door de Gevolmachtigde
Minister van Curaçao te kennen worden
gegeven uiterlijk op 17 oktober 2015.

Aan de Voorzitters van de Eerste en van de Tweede Kamer der
Staten-Generaal
Den Haag, 9 september 2015
Overeenkomstig het bepaalde in artikel 2, eerste en tweede lid, en
artikel 5, eerste en tweede lid, van de Rijkswet goedkeuring en bekendmaking verdragen, de Raad van State van het Koninkrijk gehoord, heb ik
de eer u hierbij ter stilzwijgende goedkeuring over te leggen het op
16 december 2014 te Willemstad tot stand gekomen verdrag tussen het
Koninkrijk der Nederlanden, ten behoeve van Curaçao, en de Verenigde
Staten van Amerika tot verbetering van de internationale belastingplicht
en de tenuitvoerlegging van de FATCA (Trb. 2015, 11 en 144).
Een toelichtende nota bij dit verdrag treft u eveneens hierbij aan.
De goedkeuring wordt voor Curaçao gevraagd.
Aan de Gouverneur van Curaçao is verzocht hogergenoemde stukken op
18 september 2015 over te leggen aan de Staten van Curaçao.
De Gevolmachtigde Minister van Curaçao is van deze overlegging in
kennis gesteld.
De Minister van Buitenlandse Zaken,
A.G. Koenders

kst-34280-1
ISSN 0921 - 7371
’s-Gravenhage 2015

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

1

Toelichtende nota
I. ALGEMEEN
I.1. Samenvatting
De Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) is een Amerikaanse wet
die financiële instellingen (FI’s) wereldwijd verplicht jaarlijks te rapporteren aan de Amerikaanse belastingdienst, de Internal Revenue Service
(IRS), over rekeningen die worden gehouden door Amerikaanse belastingplichtigen buiten de Verenigde Staten (VS). De Amerikaanse fiscale
wetgeving verplicht Amerikanen, waar ter wereld zij ook wonen, belastingaangifte in de VS te doen. FATCA is op 18 maart 2010 aangenomen en
verplicht de FI’s om met ingang van 1 juli 2014 jaarlijks gegevens over
rekeningen die worden gehouden door Amerikaanse rekeninghouders
buiten de Verenigde Staten (VS) rechtstreeks te rapporteren aan de
Amerikaanse belastingdienst, de Internal Revenue Service (IRS). FI’s die
de gegevens over Amerikanen niet aan de IRS gaan verstrekken, zullen
onderworpen worden aan een bronheffing van 30% op inkomsten uit
Amerikaanse bronnen. De invoering van deze wetgeving is voor veel
landen aanleiding geweest zogenoemde intergouvernementele overeenkomsten (IGA’s) te sluiten met de VS. Deze overeenkomsten moeten de
informatieverstrekking van financiële gegevens en de uitwisseling ervan
tussen een land en de VS mogelijk en verplicht maken. FI’s die zijn
gelegen in een staat die een IGA met de VS heeft gesloten, hoeven niet
zelf een overeenkomst met de IRS te sluiten maar leveren de financiële
rekeninggegevens rechtstreeks aan de eigen overheid, die via automatische informatie-uitwisseling deze gegevens met de VS zal uitwisselen op
wederkerige basis.
Curaçao heeft inmiddels ook een dergelijke IGA met de VS gesloten. Dit
Verdrag tussen het Koninkrijk der Nederlanden, ten behoeve van Curaçao,
en de VS tot verbetering van de internationale naleving van de belastingplicht en de tenuitvoerlegging van de FATCA (hierna: Cur IGA), dat hierbij
ter parlementaire goedkeuring wordt voorgelegd, is op 16 december 2014
tot stand gekomen en zal alleen gelden voor Curaçao. Op 1 juli 2014 zijn
de FATCA-verplichtingen wereldwijd in werking getreden. Het is de
bedoeling dat de eerste automatische informatie-uitwisseling op grond
van de Cur IGA zal plaatsvinden in 2015 en betrekking zal hebben op de
gegevens over 2014.
De in de Cur IGA overeengekomen informatie-uitwisseling zal plaatsvinden op basis van artikel 4 van het bilaterale verdrag tussen het
Koninkrijk der Nederlanden, ten behoeve van de Nederlandse Antillen, en
de VS inzake de uitwisseling van gegevens met betrekking tot belastingen
(TIEA van 2002)1.
In genoemd Verdrag en in de Landsverordening spaarvermogensheffing2
is onder meer invulling gegeven aan de vereisten van privacybescherming bij internationale informatie-uitwisseling die gelden voor
Curaçao. Er zijn geen discrepanties met de Landsverordening
bescherming persoonsgegevens3 (Lbp) geconstateerd en er is voldaan
aan de vereisten van privacybescherming.

1

Het Verdrag tussen de regering van het Koninkrijk der Nederlanden, ten behoeve van de
Nederlandse Antillen, en de regering van de Verenigde Staten van Amerika inzake de uitwisseling van gegevens met betrekking tot belastingen, gesloten in Washington op 17 april 2002
(Trb. 2002, 102 en 2014, 206).
2
P.B. 2006, 50.
3
A.B. 2010, 84.

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

2

I.2 De FATCA en de totstandkoming van de IGA
I.2.1. Inleiding
Op 18 maart 2010 heeft het Amerikaanse Congres de FATCA aangenomen,
als onderdeel van de HIRE Act.4 De FATCA heeft tot doel belastingontwijking door Amerikaanse belastingplichtigen te voorkomen. De Amerikaanse overheid wil voorkomen dat Amerikaanse belastingplichtigen in
het buitenland aangehouden inkomens- en vermogensbestanddelen
buiten het zicht kunnen houden van de IRS. In dat kader schrijft de FATCA
voor dat buitenlandse FI’s aan de IRS gegevens moeten verstrekken over
Amerikaanse belastingplichtigen. Dat kunnen Amerikaanse staatsburgers
of Amerikaanse inwoners betreffen, maar ook Amerikaanse rechtspersonen en andere Amerikaanse entiteiten zoals samenwerkingsverbanden
en trusts. De gegevens waarover de IRS rapportage verlangt, betreffen
onder andere naam, adres en rekeningnummer van de rekeninghouder,
het fiscale identificatienummer, rekeningsaldo en bepaalde inkomsten
behaald met activa op een rekening, zoals dividend- en rente inkomsten.
Als buitenlandse FI’s niet voldoen aan de wettelijke vereisten van de
FATCA of niet willen participeren, wordt door de VS door tussenkomst van
Amerikaanse inhoudingsplichtige tussenpersonen een 30% bronheffing
ingehouden op inkomsten uit Amerikaanse inkomensbronnen die door
hen aan de FI’s worden betaald. Het zijn dus de FI’s die de eventuele
bronheffing voor hun rekening krijgen. Als bijvoorbeeld een Curaçaose
bank voor rekening van een Amerikaanse belastingplichtige Amerikaanse
aandelen aanhoudt bij een bank in de VS, dan zou bij verkoop van de
aandelen de bank in de VS 30% bronheffing moeten inhouden over de
bruto verkoopopbrengst van deze aandelen. De Curaçaose bank zou dan
maar 70% van de bruto verkoopopbrengst van de aandelen ontvangen.
De FATCA heeft derhalve wereldwijd een aantal bezwaren opgeroepen. In
de eerste plaats voorzag de financiële sector een flinke administratieve
lastenverzwaring. In de tweede plaats verzette de privacywetgeving in de
meeste landen zich tegen een rechtstreekse verstrekking van gegevens
aan de IRS door de FI’s zelf. Duitsland, Frankrijk, Italië, Spanje en het
Verenigd Koninkrijk (de G5 landen) hebben het initiatief genomen om met
de VS tot overeenstemming te komen. Op 8 februari 2012 zijn de VS en de
G5 landen met een gezamenlijke verklaring gekomen waarin de VS heeft
aangegeven bereid te zijn de uitwisseling van informatie op overheidsniveau te realiseren. Onder deze overheidsbenadering kan een FI voldoen
aan de verplichtingen onder de FATCA door de gevraagde gegevens te
verstrekken aan de «eigen» belastingdienst, die deze informatie op
automatische (en wederkerige) basis uitwisselt met de IRS. De informatieuitwisseling is gebaseerd op de inlichtingenbepalingen in een belastingverdrag.
I.2.2. De modelovereenkomsten
Vanwege de mogelijkheid om via overheden informatie uit te wisselen
heeft het Amerikaanse Ministerie van Financiën («US Treasury») twee
modelovereenkomsten ontwikkeld. Het eerste model, het zogenoemde
Model I, is het intergouvernementele model op basis waarvan FI’s leveren
aan de eigen belastingdienst die de gegevens vervolgens op automatische en wederkerige basis uitwisselt met de IRS. Het andere model, dat
bekend staat als Model II, regelt de informatie-uitwisseling zonder
tussenkomst van de eigen belastingdienst. In beide modellen zijn de FI’s
verplicht zich bij de IRS te registreren. In beide modellen zijn de FI’s van

4

Hiring Incentives to Restore Employment Act. Pub. L. 111–147 (H.R. 2847).

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

3

het land dat een overeenkomst heeft gesloten op basis van model I of II, in
beginsel gevrijwaard van de Amerikaanse bronheffing.
Nadere uitwerking van de verschillende bepalingen van de FATCA heeft
de VS gegeven in een aantal publicaties («Notices»).5 Daarnaast heeft de
US Treasury in 2012 concept uitvoeringsregelgeving gepubliceerd.6 Op
basis daarvan hebben de US Treasury en de IRS een groot aantal
schriftelijke opmerkingen ontvangen van de financiële sector wereldwijd.
De Amerikaanse uitvoeringsvoorschriften zijn in januari 2013 vastgesteld7
en geactualiseerd in maart 2014.8 Deze Amerikaanse uitvoeringsvoorschriften zijn eveneens van belang voor de toepassing van de Cur IGA.
In juli 2012 publiceerde de VS een modelovereenkomst van Model I die
sindsdien een aantal keren is aangepast.9 De G5 landen gaven aan
voornemens te zijn een overeenkomst, gebaseerd op deze modelovereenkomst, te sluiten met de VS. Door het sluiten van een IGA ondersteunt het
FATCA-partnerland het doel belastingontduiking tegen te gaan en draagt
het bij aan een systeem van wereldwijde automatische informatieuitwisseling ter bevordering van fiscale transparantie. Een gezamenlijke
aanpak bevordert bovendien een gelijk speelveld voor de FI’s die
doorgaans ook internationaal opereren.
Het FATCA-partnerland zal in geval van Model I ervoor moeten zorgen dat
de FI’s in dat land de gegevens aan de eigen belastingdienst kunnen en
moeten aanleveren. Als hier geen juridische basis voor is, moet het
FATCA-partnerland daarvoor zorgen. Het voordeel van Model I is dat de
FI’s geen individuele overeenkomsten met de IRS hoeven te sluiten en dat
elke FI binnen het FATCA-partnerland geacht wordt te voldoen aan de
FATCA, waardoor de VS afziet van een 30% bronbelasting. Bovendien is
toegezegd dat de VS wet- en regelgeving tot stand zal brengen om op
wederkerige basis informatie te gaan uitwisselen over belastingplichtigen
van het FATCA-partnerland. De wederkerigheid en de toezegging zijn
onderhandeld door de G5 landen. Zonder IGA zou van enige wederkerigheid geen sprake zijn geweest. Daarnaast biedt een IGA de
mogelijkheid om specifieke uitzonderingen voor een land overeen te
komen (Bijlage II).
Eind 2012 was de VS al in gesprek met 50 jurisdicties over het sluiten van
een IGA.10 Hoe meer landen aansluiten, hoe beter het is voor de FI’s in
een FATCA-partnerland. De FI’s in de FATCA-partnerlanden zijn dan
5

Bijvoorbeeld: Notice 2010–60 – «Notice and Request for Comments Regarding Implementation
of Information Reporting and Withholding Under Chapter 4 of the Code», IRB 2010–37, dated
September 13, 2010;
Notice 2011–34 – «Supplemental Notice to Notice 2010–60, Providing Further Guidance and
Requesting Comments on Certain Priority Issues Under Chapter 4 of Subtitle A of the Code»;
Notice 2011–53 – Chapter 4, «Implementation Notice,» describes the timeline for the implementation of FATCA and discusses matters that will be addressed in regulations by Treasury and
the IRS»; Notice 2013–69 – «FFI agreement for Participating FFI and Reporting Model 2 FFI»;
Notice 2013–43 – «Revised Timeline and Other Guidance Regarding the Implementation of
FATCA»; Notice 2014–33 – «Further Guidance on the Implementation of FATCA and Related
Withholding Provisions».
6
REG-121647–10, 77 Fed. Reg. 9022, proposed regulations relating to Information Reporting by
Foreign Financial Institutions and Withholding on Certain Payments to Foreign Financial
Institutions and Other Foreign Entities.
7
TD9610 – Regulations Relating to Information Reporting by Foreign Financial Institutions and
Withholding on Certain Payments to Foreign Financial Institutions and Other Foreign Entities.
8
TD9610 – Regulations Relating to Information Reporting by Foreign Financial Institutions and
Withholding on Certain Payments to Foreign Financial Institutions and Other Foreign Entities
en FATCA Treasury Regulations § 1.1471 – § 1.1474 Incorporating Temporary & Final Regulations Published 06 March 2014.
9
De laatste versie van de Model I is te vinden op http://www.treasury.gov/resource-center/taxpolicy/treaties/Pages/FATCA.asp.
10
Press Release January 17, 2013: US Treasury: Treasury and IRS Issue Final Regulations to
Combat Offshore Tax Evasion.

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

4

immers FATCA «proof», zodat ten laste van die FI’s geen bronheffing
ingehouden hoeft te worden en voor deze landen in principe eenduidige
identificatie- en rapportageverplichtingen gelden. Als er meer FI’s FATCA
«proof» zijn, wordt het aantal niet participerende FI’s kleiner. Dit betekent
dat de participerende FI’s derhalve minder risico lopen om een
bronheffing van 30% richting niet-participerende FI’s te moeten inhouden.
Inmiddels hebben meer dan 45 landen een IGA geparafeerd of ondertekend, gebaseerd op het voornoemde Model I. Op de website van het
Amerikaanse Ministerie van Financiën is een overzicht te vinden van
ondertekende en bijna ondertekende IGA’s.11 Onder andere Bermuda,
Chili, Japan, Oostenrijk en Zwitserland hebben een overeenkomst
gebaseerd op Model II ondertekend.12
I.3. De Curaçaose IGA
I.3.1. Inleiding
De Curaçaose financiële sector heeft reeds in een vroeg stadium aangegeven dat het niet (kunnen) voldoen aan FATCA zou leiden tot een
ongewenst concurrentienadeel en economische risico’s. Het sluiten van
een Curaçaose IGA was derhalve onontbeerlijk voor de Curaçaose FI’s.
Niet alleen zou op deze manier een gelijk speelveld (een «level playing
field») gerealiseerd worden voor de Curaçaose financiële sector met de
financiële sector van andere landen die al hadden aangegeven een IGA te
zullen sluiten, ook zouden bijvoorbeeld de pensioensector en de lokale
banken gevrijwaard kunnen worden van grote administratieve lasten door
de mogelijkheid om uitzonderingen te onderhandelen (zie hieronder). Een
IGA geeft zekerheid aan de Curaçaose financiële sector. Daarnaast biedt
een IGA belangrijke voordelen ten opzichte van de situatie waarin een FI
rechtstreeks zou moeten rapporteren aan de IRS. Naast een beperking van
de additionele administratieve lasten van de FATCA en het wegnemen van
juridische belemmeringen zal geen bronheffing van 30% worden
ingehouden ten laste van de FI’s gevestigd in het FATCA-partnerland. Alle
FI’s in een land met een IGA worden namelijk geacht te voldoen aan de
FATCA-verplichtingen. Bovendien hoeven de FI’s in het FATCA-partnerland
op hun beurt geen bronheffing in te houden op betalingen ten laste van
hun onwillige rekeninghouders of niet-participerende FI’s in de FATCApartnerlanden. Tevens hoeven ze geen rekeningen te sluiten van onwillige
rekeninghouders en profiteren ze van onderhandelde uitzonderingen en
verbeteringen in de IGA, zoals aansluiting bij bestaande cliëntidentificatieprocedures.
In de loop van 2012 is door de Curaçaose Minister van Financiën een
zogenoemde FATCA-Commissie in het leven geroepen om na te gaan
welke mogelijkheden er voor Curaçao waren om tot een IGA met de VS te
kunnen komen. Na overleg met diverse partijen in de sector financiële
dienstverlening heeft de Commissie geadviseerd om onderhandelingen te
starten voor een Model I overeenkomst. Deze onderhandelingen zijn in het
voorjaar van 2013 gestart en tot en met het voorjaar van 2014 is regelmatig overleg gevoerd om te komen tot een Curaçaose-Amerikaanse IGA.
Curaçao heeft specifieke uitzonderingen onderhandeld (opgenomen in
Bijlage II bij de Cur IGA), waardoor bijvoorbeeld de Curaçaose pensioensector is uitgezonderd van de FATCA. De uitzondering van de pensioensector was acceptabel voor US Treasury, omdat aannemelijk is dat – in
deze sterk gereguleerde sector – het risico op belastingontduiking door
Amerikaanse belastingplichtigen gering is.
Tijdens de onderhandelingen over de Cur IGA is nauw contact geweest
met vertegenwoordigers van de financiële sector, banken, verzekerings11
12

http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Pages/FATCA-Archive.aspx.
http://www.oecd.org/mcm/MCM-2014-Declaration-Tax.pdf.

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

5

maatschappijen en trustkantoren, ondersteund door de diverse (fiscale)
adviseurs van de grote kantoren. Op 16 december 2014 is de Cur IGA
ondertekend. Met name Bijlage II is met de inbreng van de vertegenwoordigers van de financiële sector tot stand gekomen, zodat is gewaarborgd
dat de financiële sector goed kan werken met het behaalde resultaat.
Overigens ontstaan er al FATCA-verplichtingen voor de Curaçaose FI’s per
1 juli 2014. Vanaf die datum gaan de due diligence-procedures in om
Amerikaanse rekeninghouders voor financiële rekeningen die vanaf die
datum worden geopend, te identificeren. Mocht er sprake zijn van een
zodanige vertraging in de procedure voor de goedkeuring van de Cur IGA
dat de streefdatum van 30 september 2015 niet wordt gehaald, dan zal het
Curaçaose Ministerie van Financiën in contact treden met de «US
Treasury». Deze kan beslissen om het achterwege laten van de inhouding
van bronheffing te continueren indien het zeker is dat de vertraging
beperkt blijft tot een redelijke periode en zo lang naar het oordeel van de
«US Treasury» vaststaat dat inwerkingtreding een jaar later (dus
30 september 2016) haalbaar is (zie ook de toelichting op het tiende lid
van artikel 3 hieronder). Ten slotte betreft het de afspraak dat als de Cur
IGA pas na 30 september 2015 in werking treedt, alle informatie die na
30 september 2015 (maar vóór de latere inwerkingtredingsdatum) had
moeten worden verstrekt als de Cur IGA op die datum wél in werking zou
zijn getreden, alsnog wordt verstrekt. Die verstrekking zal dan plaatsvinden uiterlijk op 30 september die volgt op de latere inwerkingtredingsdatum.
I.3.2. Juridische basis voor uitwisseling
De Cur IGA schept voor beide landen juridische verplichtingen jegens
elkaar. In de Cur IGA verbinden Curaçao en de VS zich jegens elkaar
informatie uit te wisselen en worden met name de VS verplicht de
Curaçaose FI’s te vrijwaren van de rechtstreekse toepassing van de uit de
FATCA voortvloeiende informatieverplichtingen. De Cur IGA bevat
afspraken tussen de overheden van Curaçao en de VS die binnen de
bepalingen over informatie-uitwisseling van de TIEA van 2002 vallen.
Deze afspraken zouden in beginsel ook gemaakt kunnen worden zonder
een afzonderlijk verdrag, maar gelet op de grote reikwijdte van de uit de
FATCA-regelgeving voortvloeiende informatiebehoefte en daarnaast gelet
op de betekenis van de gemaakte afspraken voor de rechten en verplichtingen voor de FI’s, is ervoor gekozen de gemaakte afspraken in een apart
verdrag op te nemen.
Op de bovengenoemde informatie-uitwisseling is in Curaçao de
Algemene Landsverordening Landsbelastingen (ALL)13 van toepassing.
De bepalingen van hoofdstuk VIII, Afdeling 2 van de ALL strekken tot
nakoming van verplichtingen die voortvloeien uit onder andere een
verdrag tot het uitwisselen van inlichtingen. Er is dan ook geen verschil
tussen het uitwisselen van FATCA-gegevens en gegevens op basis van
andere verdragen.
Zowel de TIEA van 2002 als de ALL biedt waarborgen voor internationale
(automatische) informatie-uitwisseling. Curaçao verstrekt bijvoorbeeld
geen gegevens aan een andere staat indien deze staat geen geheimhoudingsplicht oplegt aan zijn ambtenaren. Gegevens die de andere staat
ontvangt mogen alleen voor de heffing van belastingen worden gebruikt.
Voor elk ander gebruik moet toestemming worden verleend door Curaçao.
Hierdoor wordt voorkomen dat gegevens die door Curaçao worden
verstrekt in het buitenland openbaar worden of op een onbedoelde
13

P.B. 2013, 53.

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

6

manier gebruikt kunnen worden. Deze waarborgen gelden ook voor de
gegevens die ten behoeve van de FATCA worden verstrekt.
Om aan de verplichtingen op grond van de Cur IGA te voldoen, is het
noodzakelijk dat FI’s de benodigde gegevens verstrekken aan de Belastingdienst. De ALL biedt de Minister van Financiën de mogelijkheid om in
overleg met de bevoegde autoriteit van een andere staat gevallen of
groepen van gevallen aan te wijzen waarin hij zonder voorafgaand
verzoek inlichtingen zal verstrekken, alsmede de voorwaarden te bepalen
waaronder die verstrekking zal geschieden. Deze mogelijkheid ziet mede
op de nakoming van verplichtingen die voortvloeien uit een verdrag tot
het uitwisselen van inlichtingen en regelingen van internationaal recht tot
het verlenen van wederzijdse bijstand bij de heffing en invordering van
bepaalde belastingen.
I.3.3. Gegevensbescherming
Het sluiten van een IGA voor de FATCA kan gevolgen hebben voor de
bescherming van persoonsgegevens. De Curaçaose Lbp voorziet in
bepalingen met betrekking tot gegevensbescherming. In de artikelgewijze
toelichting wordt nader uitgewerkt hoe de Cur IGA en de wettelijke
bepalingen daarvan voldoen aan de eisen van de Lbp. Daarop vooruitlopend kan hier alvast worden aangegeven dat niet is gebleken dat met de
Cur IGA de Lbp niet wordt nageleefd.
Artikel 50 van de ALL bepaalt dat de belastingautoriteiten tot geheimhouding verplicht zijn met betrekking tot vertrouwelijke gegevens bij
uitvoering van hun taak. De VS heeft een soortgelijke wetgeving als artikel
50 van de ALL. Paragraaf 6103 van de Internal Revenue Code bepaalt dat
de IRS informatie met betrekking tot de identiteit van een belastingplichtige en alle andere ontvangen of verkregen informatie in het kader
van de bepaling van diens belastingplicht geheim houdt. Artikel 4, lid 7
van TIEA van 2002 voorziet in een doelbinding zodat de informatie alleen
voor de daarin vermelde doeleinden kan worden gebruikt en slechts
toegankelijk is voor een in het belastingverdrag limitatief omschreven
groep personen en instanties. In paragraaf 6105 van de Internal Revenue
Code is een bepaling opgenomen waarin is bepaald dat de nationale
geheimhoudingsplicht ook doorwerkt naar informatie die de VS heeft
verkregen op grond van een belastingverdrag. De Privacy Act biedt een
betrokkene in de VS in beginsel de mogelijkheid om toegang te krijgen tot
de informatie over hem, om wijzigingen voor te stellen, of indien daar
geen gehoor aan wordt gegeven zijn bezwaar daartegen vast te leggen.
Een betrokkene kan ook via de Freedom of Information Act toegang
krijgen tot zijn eigen informatie. Een persoon kan via civiele of strafrechtelijke procedures op basis van de Privacy Act of de U.S. Code ageren tegen
schendingen door (personeel van) overheidsinstanties van privacy
rechten. De Privacy Act vereist ook dat elke overheidsinstantie de
gegevens niet langer bewaart dan noodzakelijk gelet op de doelstellingen
van die overheidsorganisatie. De IRS heeft richtlijnen op grond waarvan
voor de bewaartermijn in zijn algemeenheid wordt aangesloten bij de
termijnen om (nog) aanslagen te kunnen opleggen. Binnen de IRS zijn het
Office of Privacy, Information Protection & Data Security (PIPDS) en de
Office of Safeguards verantwoordelijk voor het handhaven van de
privacybeschermingswetgeving. Daarnaast zijn nog enkele andere
instanties verantwoordelijk voor het handhaven van de integriteit en de
beveiliging van de informatie die de IRS heeft ontvangen. Het gaat dan
om de Treasury Inspector General for Tax Administration (TIGTA), de
Government Accountability Office (GAO), de Joint Committee on Taxation
(JCT) en de IRS Oversight Board. De handhaving in de praktijk van de
Amerikaanse nationale regelgeving over gegevensbescherming is

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

7

getoetst in het «peer review proces» van het Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes. Het oordeel luidt dat
de VS de nationale bepalingen inzake de gegevensbescherming strikt
handhaaft. Uit het voorstaande volgt naar mijn mening dat sprake is van
een adequate gegevensbescherming in de VS.
I.4. Mondiale ontwikkeling
De landen die een IGA overeenkomen, zetten een belangrijke stap in de
strijd tegen belastingontduiking. Met de totstandkoming van Cur IGA
heeft Curaçao zich gecommitteerd aan de ontwikkeling van een gemeenschappelijk wereldwijd model voor rapportage en automatische
informatie-uitwisseling, en sluit wat dat betreft aan bij andere landen. Ook
in de komende jaren zal in allerlei internationale fora samengewerkt
worden om gezamenlijk belastingontduiking tegen te gaan en te streven
naar automatische informatie-uitwisseling op (Europees en) mondiaal
niveau. In de G20 verklaring van september 2013 is de automatische
uitwisseling van informatie als nieuwe mondiale standaard aanbevolen.14
De OESO heeft het voortouw genomen in de ontwikkeling van deze
standaard, resulterend in de Common Reporting Standard (afgekort: CRS).
Op 13 februari 2014 heeft de OESO de nieuwe mondiale standaard (de
CRS) gepresenteerd, die sterk lijkt op het model FATCA-IGA.15 De
verschillen tussen CRS en de FATCA komen voort uit het feit dat de CRS
een multilaterale werking heeft en de FATCA een bilaterale werking.
Bovendien bevat de FATCA specifieke Amerikaanse aspecten die
voortvloeien uit de systematiek van de Amerikaanse belastingheffing. Zo
is er in de CRS geen sprake van belastingheffing van staatsburgers maar
staat het inwonerschap centraal. Ook bevat de CRS geen bronbelasting
van 30% als sanctiemechanisme. De CRS is ontwikkeld in samenwerking
met de G20 landen. Op 23 februari 2014 hebben de G20 landen de CRS als
standaard bekrachtigd.16 De G20 is de drijvende kracht achter de
ontwikkeling richting wereldwijde belastingtransparantie. De FATCA heeft
daarbij gefungeerd als katalysator in de G20 ontwikkeling naar een
wereldwijde standaard in een multilaterale context. Curaçao heeft zich
aangesloten bij de groep landen ten aanzien van de invoering van de
CRS.17 De eerste informatie-uitwisseling binnen deze groep, dus ook
Curaçao, onder de CRS is voorzien in september 2017.
Het is van belang de FATCA in breder perspectief te zien dan louter
automatische informatie-uitwisseling met de VS. De FATCA draagt bij aan
een mondiaal systeem van automatische uitwisseling van gegevens en
(meer) samenwerking tussen overheden wereldwijd.
I.5. Implementatie door de Belastingdienst
De gegevens die de FI’s moeten gaan leveren aan de Belastingdienst zijn
voor een deel soortgelijke gegevens die reeds verstrekt worden onder de
Landsverordening spaarvermogensheffing en de ALL. Daar komen nu de
uit te wisselen gegevens onder de Cur IGA bij. Daarnaast zal de Belastingdienst gegevens van Curaçaose belastingplichtigen die in de VS
rekeningen aanhouden bij Amerikaanse FI’s ontvangen. Dit zijn in eerste
instantie gegevens die de VS op grond van huidige wet- en regelgeving

14

http://www.oecd.org/g20/meetings/saint-petersburg/
De VS gaat waarschijnlijk de komende jaren nog niet meedoen met de CRS, omdat zij de
FATCA gaat toepassen.
16
http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/automaticexchange.htm
17
http://www.bundesfinanzministerium.de/Content/EN/Pressemitteilungen/2014/2014-10-29berlin-tax-conference-2014.html
15

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

8

kan leveren. Daar komen de overige gegevens bij, zodra de Amerikaanse
wet- en regelgeving daarin voorziet.
Met de ondertekening van de Cur IGA is de VS bereid geen bronheffing
jegens de Curaçaose FI’s in te houden ingevolge de FATCA-wetgeving die
per 1 juli 2014 in werking is getreden ondanks dat de Cur IGA nog niet in
werking is getreden. De wijze waarop de daadwerkelijke automatische
informatie-uitwisseling zal gaan plaatsvinden, moet nog worden
uitgewerkt. In een regeling tussen de bevoegde autoriteiten zullen nadere
regels worden opgenomen over de precieze wijze van automatische
informatie-uitwisseling. Daarbij zal aandacht worden besteed aan de
technische en organisatorische (beveiligings)maatregelen.
De uitwerking van de Cur IGA roept allerlei vragen van verschillende aard
op, vooral met betrekking tot interpretatie van begrippen en de behoefte
aan verduidelijking van de werking van de FATCA voor specifieke
situaties. Alle landen die een bilaterale IGA met de VS zijn aangegaan
hebben te maken met dezelfde implementatievraagstukken. Inmiddels
heeft een aantal landen «guidelines» gepubliceerd die antwoord geven op
allerlei implementatievragen. Curaçao bereidt een soortgelijke
handleiding voor, met het doel specifieke Curaçaose punten te adresseren. Hierbij worden de vertegenwoordigers betrokken van de financiële
sector, banken, verzekeringsmaatschappijen en trustkantoren, ondersteund door de diverse (fiscale) adviseurs van de grote kantoren.
I.6. Administratieve lasten en uitvoeringskosten
De in de Cur IGA opgenomen informatieuitwisseling is uitvoerbaar en
handhaafbaar voor de Belastingdienst. De Cur IGA leidt tot verhoging van
de uitvoeringslasten voor de Belastingdienst. Deze hebben betrekking op
de processen voor het ontvangen, opslaan en verstrekken van de
gegevens alsmede extra capaciteit voor handhaving en communicatie.
Bestaande processen voor het inwinnen van gegevens (voor de vooringevulde aangifte) worden uitgebreid en waar nodig worden nieuwe
processen ingericht. Daarnaast zal de Belastingdienst de ontvangen
gegevens doorleveren aan de VS. De Belastingdienst in Curaçao heeft ook
technische ondersteuning gekregen van de Belastingdienst van Nederland
voor het implementeren van FATCA.
Ook de sector heeft aangegeven dat de invoering van de FATCA tot
kostenstijging leidt. Ondanks deze kostenstijging is aannemelijk dat
sprake is van een aanzienlijke lastenvermindering ten opzichte van de
situatie dat geen sprake zou zijn van een IGA. Aangezien er zo veel
mogelijk zal worden aangesloten bij bestaande rapportagesystemen
wordt voorkomen dat de FI’s een separate rapportage richting de IRS
zouden moeten opzetten, met het risico van afwijkende formats. Het is
voor de FI’s ook niet nodig procedures in te richten om de bronbelasting
te heffen. Daarnaast zorgen de eenduidige due diligence procedures voor
een efficiëntere uitvoering van de FATCA.
II. ARTIKELSGEWIJZE TOELICHTING
II.1. Verdrag
Inleiding
De Cur IGA bestaat uit een preambule, de artikelen 1 tot en met 10
alsmede een Bijlage I en Bijlage II.
In artikel 1 zijn de begrippen omschreven die in de Cur IGA worden
gebruikt. Deze zien vooral op de omschrijving van de financiële entiteiten
en de financiële rekeningen waarop de informatie-uitwisseling betrekking
heeft. Artikel 2 betreft een omschrijving van de uit te wisselen informatie
en artikel 3 ziet op het tijdstip en wijze van informatie-uitwisseling.

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

9

Artikel 4 betreft de positie van Curaçaose financiële instellingen voor de
toepassing van de FATCA. In de artikelen 5, 6 en 7 zijn bepalingen
opgenomen over de naleving en handhaving van de in de Cur IGA
opgenomen regels en de effectiviteit van de informatie-uitwisseling. Ook
zijn daarin aspecten zoals de wederkerigheid en de samenwerking met
partnerstaten opgenomen. De artikelen 8, 9 en 10 zien op overleg over en
wijziging van de Cur IGA, op de bijlagen bij de Cur IGA en op de looptijd
van de Cur IGA.
In Bijlage I zijn gedetailleerde regels opgenomen die beschrijven wie
«Amerikaanse persoon» zijn, op welke wijze een Curaçaose FI een klant
moet identificeren als Amerikaanse persoon en welke due diligenceprocedures gevolgd moeten worden. Deze due diligence-procedures
bevatten uitgebreide procedurevoorschriften die financiële instellingen
moeten volgen om vast te stellen of een rekeninghouder een Amerikaanse
persoon is, of sprake is van een rekening waarover gerapporteerd moet
worden, of om vast te stellen of een financiële instelling niet-participerend
is. In Bijlage II zijn de van de FATCA uitgezonderde FI’s en productcategorieën gedefinieerd en opgenomen. Bijlage II bevat specifieke uitzonderingen. Op de bepalingen van de bijlagen zal ook worden ingegaan bij de
toelichting van het desbetreffende artikel van de Cur IGA.
Artikel 1 Begripsomschrijvingen
Artikel 1, eerste lid, van de Cur IGA beschrijft een groot aantal uitdrukkingen die in de Cur IGA worden gebruikt. Deze omschrijvingen zijn
opgenomen in de verschillende onderdelen en sub-onderdelen van het
eerste lid en zijn in enkele gevallen nader uitgewerkt in de reeds
genoemde Bijlagen.
De onderdelen a tot en met f hebben betrekking op de verdragspartijen als
zodanig. Voor wat de VS betreft ziet de Cur IGA niet op enkele overzeese
gebiedsdelen van de VS en wat het Koninkrijk betreft alleen op Curaçao.
Met betrekking tot de omschrijving van de bevoegde autoriteiten wordt
opgemerkt dat in Curaçao de Belastingdienst Curaçao is belast met de
wederzijdse bijstand bij de heffing van belastingen. De Belastingdienst
Curaçao zal ook aan deze informatie-uitwisseling uitvoering geven.
In de onderdelen g tot en met r worden de (financiële) instellingen
beschreven waarop de Cur IGA betrekking heeft. Deze instellingen vallen
in principe onder de reikwijdte van de FATCA, maar of zij daadwerkelijk
informatie moeten gaan verstrekken hangt af van het hebben van
financiële rekeningen (zie onderdeel s) van een Amerikaanse persoon (zie
onderdeel ee). Bovendien kan nog sprake zijn vrijstellingen van informatieplicht volgens Bijlage II (van de FATCA uitgezonderde FI’s en
producten).
Met betrekking tot de in onderdeel j opgenomen omschrijving van de
uitdrukking «beleggingsentiteit» is van belang dat dit onderdeel wordt
uitgelegd in overeenstemming met de omschrijving van FI in de aanbevelingen van de Financial Action Task Force (FATF). Het gaat daarbij om
aanbevelingen van de FATF voor internationale standaarden ter
bestrijding van witwassen en de financiering van terrorisme (deze
aanbevelingen zijn gepubliceerd op de website van de FATF: http://
www.fatf-gafi.org).
Volgens onderdeel l ziet de Cur IGA op FI’s die inwoner zijn van Curaçao,
met uitzondering van filialen die niet op Curaçao gevestigd zijn, of filialen
van FI’s die zelf geen inwoner zijn van Curaçao voor zover deze filialen
gevestigd zijn op Curaçao.

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

10

Het volgende voorbeeld verduidelijkt de in onderdeel l getroffen regeling:
Bank X, gevestigd in Curaçao, bestaat uit een groep met de volgende
entiteiten:
• Een buitenlandse dochteronderneming (A) in partnerstaat 1,
• Een buitenlands filiaal (B) in partnerstaat 2,
• Een buitenlands filiaal (C) in een niet FATCA partnerstaat,
• Een buitenlands filiaal (D) in New York, VS.
Bank X zal aan de Curaçaose Belastingdienst rapporteren.
A en B zullen op basis van het eerste lid, onderdeel m, van de IGA als FI’s
van een partnerstaat kwalificeren. Zij zullen rapporteren aan partnerstaat
1, respectievelijk partnerstaat 2.
Voor de positie van C zal op basis van artikel 1, eerste lid, onderdeel r,
nader moeten worden bezien of C een participerende FI is of niet. Als C is
gevestigd in een land dat geen IGA heeft afgesloten, dan betekent dit dat
de verplichtingen die de FATCA met zich meebrengt, niet geregeld worden
door een Model I of II IGA, maar door de Amerikaanse uitvoeringsvoorschriften zelf. Afhankelijk van de nationale wet- en regelgeving van deze
niet-FATCA partnerstaat is het op grond van de daar geldende regels over
gegevensbescherming (on)mogelijk dat de aldaar gevestigde FI’s op
grond van de Amerikaanse uitvoeringsvoorschriften rechtstreeks een
overeenkomst sluiten met de IRS op grond waarvan zij rechtstreeks aan
de IRS zullen rapporteren. Als de FI’s rechtstreeks een overeenkomst
sluiten en rapporteren aan de IRS dan is C alsnog een participerende FI. Is
dat niet het geval, dan is C een niet-participerende FI.
D is aan te merken als een rapporterende Amerikaanse FI (zie onderdeel p)
en zal rapporteren aan de IRS over Curaçaose belastingplichtigen met
financiële rekeningen, mits D beschikt over, de ontvanger is van of het
beheer voert over de inkomsten waarover informatie-uitwisseling
plaatsvindt en er sprake is van een Curaçaose te rapporteren rekening (zie
artikel 1, eerste lid, onderdeel bb).
In de onderdelen o, p en q wordt omschreven welke financiële instellingen
voor de Cur IGA worden aangemerkt als rapporterende Curaçaose FI’s en
als niet-rapporterende Curaçaose FI’s. In samenhang bezien, zijn rapporterende Curaçaose FI’s die FI’s die niet zijn aangemerkt als
niet-rapporterende Curaçaose FI’s. Laatstgenoemde zijn de FI’s die zijn
uitgezonderd in Bijlage II of een uitgezonderde FI volgens de Amerikaanse
uitvoeringsvoorschriften. In de Amerikaanse uitvoeringsvoorschriften
worden vier FATCA conform geachte categorieën van FI’s beschreven,
waaronder ook uitzonderingen die niet in de Cur IGA zijn opgenomen. Het
gaat hier om de categorieën «Registered Deemed Compliant», «Certified
Deemed Compliant» «Owner Documented FI» en «Exempt Beneficial
Owners».18
De in onderdeel r beschreven term «niet-participerende FI», houdt in een
niet-participerende buitenlandse FI zoals omschreven in de in dit
onderdeel bedoelde Amerikaanse uitvoeringsvoorschriften. In de
Amerikaanse uitvoeringsvoorschriften is opgenomen dat hieronder valt
een FI die geen participerende FI, FATCA-conform geachte FI of een
vrijgestelde FI, is.19 Het is dus een FI die rapportageverplichtingen heeft,
maar daar niet aan voldoet. In de Cur IGA is opgenomen dat hieronder
niet valt een Curaçaose FI of een FI uit een partnerstaat tenzij die FI op
grond van artikel 5, onderdeel 2, onder b, van deze Cur IGA of een
daarmee overeenkomende bepaling in een overeenkomst tussen de VS en
een partnerstaat, behandeld wordt als een niet-participerende FI.
18

§1.1471-1-5(f)(1) – §1.1471-1-5(f)(3) en §1.1471-1-6, FATCA Treasury Regulations § 1.1471 –
§ 1.1474 Incorporating Temporary & Final Regulations Published 06 March 2014.
19
§1.1471–1(b)(82), FATCA Treasury Regulations § 1.1471 – § 1.1474 Incorporating Temporary &
Final Regulations, Published 06 March 2014.

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

11

In de onderdelen s tot en met z wordt omschreven wat wordt begrepen
onder het begrip financiële rekening. In Bijlage II zijn enkele uitzonderingen opgenomen met betrekking tot de in onderdeel s bedoelde
financiële rekeningen. Voorts bevat onderdeel s een nadere uitwerking
van hetgeen onder het criterium «regelmatig verhandelen op een erkende
effectenbeurs» wordt verstaan, zoals gehanteerd in subonderdeel 1 van
onderdeel s. Dit criterium is van belang om actieve beleggingsentiteiten
van de rapportageplicht uit te zonderen. Er is sprake van «regelmatig
verhandelen» als er van deze stukken voortdurend een betekenisvol
handelsvolume aanwezig is. Van regelmatig verhandelen is geen sprake
als de houder van het belang ingeschreven is in het aandelenregister van
de FI, tenzij deze belangen voor 1 juli 2014 zijn ingeschreven. Dan zijn
deze belangen wel regelmatig verhandelde stukken. In geval de belangen
na 1 juli 2014 zijn ingeschreven, is de FI niet verplicht voor 1 januari 2016
dit belang als een Financiële Rekening aan te merken. Dan worden deze
belangen tot en met 31 december 2015 ook als regelmatig verhandelde
stukken behandeld. Vanaf 1 januari 2016 zijn de belangen die op of na
1 juli 2014 zijn ingeschreven, geen regelmatig verhandelde stukken. Het is
van belang «regelmatig verhandelen» nader te verklaren. In één van de
eerste FATCA-overeenkomsten – de overeenkomst tussen de VS en het
Verenigd Koninkrijk – was «regelmatig verhandelen» niet gedefinieerd.
Het Verenigd Koninkrijk heeft dit begrip nader uitgewerkt in zijn «UK
Guidance»20, waarin is bepaald dat ook sprake is van regelmatig
verhandelen in geval van een beursnotering. Deze bepaling zou
aanleiding kunnen geven tot misbruik, omdat het mogelijk was
eigenvermogen- of schuldbelangen in een beleggingsfonds zonder
activiteiten (maar met een beursnotering) onder te brengen, zonder dat
deze aangemerkt konden worden als een financiële rekening. Voor deze
Cur IGA wordt de Dutch Caribbean Securities Exchange (DCSX) aangemerkt als een gereglementeerde effectenbeurs. De belangen die regelmatig verhandeld worden aan (platformen van) deze beurs worden niet
aangemerkt als een financiële rekening.
In de onderdelen aa tot en met cc wordt aangegeven wanneer sprake is
van een te rapporteren rekening. Dit is van belang omdat de rapportageverplichtingen onder de FATCA gelden voor te rapporteren rekeningen.
Welke informatie met betrekking tot te rapporteren rekeningen wordt
uitgewisseld onder de Cur IGA wordt bepaald in artikel 2.
In onderdeel bb wordt verwezen naar een specifieke Amerikaanse
wettelijke bepaling. Deze verwijzing heeft betrekking op de zogenoemde
«Qualified Intermediaries» (QI). Deze QI’s zijn rapportageplichtig volgens
de in dit onderdeel genoemde bepalingen van de Amerikaanse belastingwetgeving.
In onderdeel cc wordt de uitdrukking «Amerikaanse te rapporteren
rekening» beschreven. De informatie die in het kader van de Cur IGA zal
worden uitgewisseld, betreft in de kern de informatie over deze Amerikaanse te rapporteren rekeningen, zoals in artikel 2 van de Cur IGA wordt
bepaald. Onder deze uitdrukking vallen financiële rekeningen die worden
beheerd door een rapporterende Curaçaose FI (zie onderdeel o) en
gehouden door een of meer «omschreven Amerikaanse personen» (in
onderdeel ff wordt bepaald wat onder dit begrip wordt verstaan) of door
een niet-Amerikaanse entiteit met één of meer uiteindelijk belanghebbenden.

20

Implementation of The International Tax Compliance (United States of America) Regulations
2013, vervangen door een geactualiseerde versie op 9 juni 2014 (http://www.hmrc.gov.uk).

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

12

In onderdeel dd wordt de term «rekeninghouder» omschreven. Een
rekeninghouder is een persoon die is geïdentificeerd als houder van een
financiële rekening bij een FI. Hieronder wordt evenwel niet verstaan een
persoon, niet zijnde een FI, die namens of voor een ander – bijvoorbeeld
als een agent of als een tussenpersoon – een financiële rekening houdt. In
dat geval wordt de persoon voor wie de rekening wordt gehouden,
aangemerkt als rekeninghouder. Maar als de rekeninghouder een FI is,
geldt deze doorkijkbenadering in beginsel niet. Een uitzondering op deze
regel is gemaakt voor een FI die is gevestigd of opgericht in een
VS-territorium (zoals omschreven in eerste lid, onderdelen a en b).
Onderdeel ee betreft de uitdrukking «Amerikaanse persoon». Hieronder
worden zowel natuurlijke personen begrepen als de in dit onderdeel
omschreven entiteiten.
Onderdeel ff betreft de uitdrukking «omschreven Amerikaanse persoon».
Hieronder wordt verstaan een Amerikaanse persoon, zoals omschreven in
onderdeel ee, met uitzondering van een aantal met name genoemde
categorieën zoals beursgenoteerde ondernemingen, (onderdelen van) de
(staten van de) VS, bepaalde non-profit organisaties, beleggingstrusts
voor onroerende zaken, gereguleerde beleggingsondernemingen,
gezamenlijke trustfondsen, vrijgestelde trusts en geregistreerde handelaren in effecten, commodities en financiële derivaten en bepaalde trusts
die worden genoemd in het Amerikaanse belastingrecht. Deze categorieën
zijn uitgezonderd omdat deze categorieën niet belastingplichtig zijn in de
VS. De VS heeft dan ook geen belang inkomensgegevens met betrekking
tot deze personen te ontvangen. Deze categorieën zijn daardoor buiten de
reikwijdte van de informatie-uitwisseling in het kader van de FATCA
gebracht.
Onderdeel gg betreft de uitdrukking «entiteit». Hieronder wordt verstaan
rechtspersonen en juridische overeenkomsten, zoals een trust of een
fonds.
Onder «niet-Amerikaanse entiteit» wordt volgens onderdeel hh verstaan
een entiteit die geen Amerikaanse persoon is.
Onderdeel ii beschrijft dat onder «een betaling afkomstig van een
Amerikaanse bron» wordt verstaan iedere vorm van betaling van rente,
dividend, huurinkomsten, salarissen, lonen, premies, lijfrenten, vergoedingen, beloningen, emolumenten en andere vaste of bepaalbare
jaarlijkse of periodieke winsten, voordelen en inkomsten, tenzij uitgezonderd in de Amerikaanse uitvoeringsvoorschriften.
In onderdeel jj wordt de term «gelieerde entiteit» uitgelegd. Er is sprake
van gelieerde entiteiten als een van de twee entiteiten de andere entiteit
beheerst of indien beide entiteiten dezelfde aandeelhouder hebben. Onder
aandeelhouder wordt mede verstaan de directe of indirecte eigendom van
meer dan 50% van het stemrecht of het vermogen in een entiteit. Curaçao
mag een entiteit als ongelieerde entiteit behandelen als de twee entiteiten
niet lid zijn van dezelfde uitgebreide groep van verbonden ondernemingen.
De uitdrukking «Amerikaanse TIN» (Tax Identification Number) in
onderdeel kk houdt een identificatienummer in voor individuele belastingplichtigen voor Amerikaanse federale belastingen.
Onder de term Curaçaose TIN, in onderdeel ll, wordt verstaan het
identificatienummer voor belastingplichtigen, natuurlijke personen zowel
als rechtspersonen. Dit is het zogenoemde CRIB-nummer (Centraal

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

13

Registratie Informatie Belastingplichtige) dat wordt afgegeven door de
Belastingdienst Curaçao.
Onderdeel mm betreft de uitdrukking «uiteindelijk belanghebbenden».
Voor de invulling hiervan wordt aangesloten bij de aanbevelingen van de
FATF, zoals eerder genoemd bij de toelichting op het eerste lid, onderdeel
j. Dit houdt in dat mag worden aangesloten bij de zogenoemde AML/KYCregels21, waarin invulling is gegeven aan het begrip «uiteindelijk
belanghebbenden». Onder die regels is daarvan sprake bij een zeggenschap van 25% of meer. Zonder deze aansluiting in de Cur IGA bij deze
AML/KYC-regels zou op basis van een rechtstreekse toepassing van de
Amerikaanse uitvoeringsvoorschriften al een rapportageverplichting
kunnen bestaan bij zeggenschappen van minder dan 25%.
Artikel 1, tweede lid, bevat een algemene regel voor de uitleg van in de
Cur IGA niet omschreven uitdrukkingen. De bevoegde autoriteiten van
beide landen kunnen een gezamenlijke betekenis van niet omschreven
uitdrukkingen overeenkomen. Deze moeten in overeenstemming zijn met
hun nationale wetgeving.
Artikel 2 Verplichting tot verkrijgen en uitwisselen van informatie ten
aanzien van te rapporteren rekeningen
In artikel 2 wordt omschreven welke informatie dient te worden verkregen
van de FI’s en te worden uitgewisseld door de verdragspartijen in het
kader van de Cur IGA.
Het eerste lid bevat de verplichting tot het verstrekken van de in het
tweede lid nader omschreven informatie en het jaarlijks op automatische
basis uitwisselen daarvan.
In het tweede lid is uitgewerkt welke informatie de FI’s moeten
verstrekken en welke informatie door de verdragspartijen wordt uitgewisseld. Daarbij ziet onderdeel a op de van Curaçaose zijde te verstrekken
informatie en onderdeel b op de door de VS te verstrekken informatie.
De subonderdelen 1 tot en met 4, van onderdeel a, zien op de informatie
die de Curaçaose FI’s moeten rapporteren aan de Belastingdienst als er
sprake is van een financiële rekening van een «Amerikaanse persoon» en
die door Curaçao moet worden uitgewisseld met de VS. Dit betreft de
naam, het adres, en de Amerikaanse TIN van de rekeninghouder, het
rekeningnummer (of het functionele equivalent daarvan als er geen
rekeningnummer is), de naam en het Amerikaanse identificatienummer
van de Curaçaose FI (Global Intermediary Identification Number (GIIN)) en
het rekeningsaldo per einde kalenderjaar of op het einde van een
toepasselijke rapportageperiode. Ook informatie over de waarde van te
rapporteren verzekeringscontracten moet worden verstrekt. Als een
rekening tijdens het jaar wordt gesloten, dan moet de waarde daarvan
vlak voor sluiting eveneens worden doorgegeven aan de VS.
Volgens de subonderdelen 5, 6 en 7, van onderdeel a, zal voor beleggingsen depositorekeningen ook het saldo van het gedurende het kalenderjaar
(of toepasselijke rapportageperiode) bijgeschreven brutobedrag aan rente,
dividend, of andere inkomsten gegenereerd met vermogen gehouden op
de rekening, gerapporteerd en uitgewisseld moeten worden. Voor
financiële rekeningen anders dan beleggings- en depositorekeningen
wordt het saldo van het gedurende het kalenderjaar (of toepasselijke
rapportageperiode) bijgeschreven brutobedrag, afkoopsommen daarbij
inbegrepen, gerapporteerd en uitgewisseld.
Ook de tijdens het jaar bijgeschreven of betaalde bruto opbrengsten
wegens de verkoop of de afkoop van vermogen(sbestanddelen) gestort op
21

De AML/KYC-regels (Anti Money Laundering / Know Your Customer regels) moeten door
banken worden gehanteerd ten aanzien van transacties en klanten.

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

14

of afgeschreven van de rekening moeten worden gerapporteerd en
uitgewisseld als een rapporterende FI handelt als een beheerder, een
makelaar, agent of gevolmachtigde voor zijn rekeninghouder.
De subonderdelen 1 tot en met 6, van onderdeel b, zien op de informatie
die van de zijde van de VS moet worden gerapporteerd en uitgewisseld.
Dit betreft naam, adres, fiscaal identificatienummer van de Curaçaose
rekeninghouder en het rekeningnummer (of een functioneel equivalent
daarvan als er geen rekeningnummer is), de naam en het identificatienummer van de rapporterende Amerikaanse FI. De VS zal aan Curaçao
met name gegevens over de betaalde en bijgeschreven bruto bedragen
aan interest, dividend en andere inkomsten afkomstig van Amerikaanse
inkomensbronnen uitwisselen.
Artikel 3 Tijdstip en wijze van informatie-uitwisseling
In artikel 3 is uitgewerkt op welke tijdstippen en op welke wijze de in
artikel 2 omschreven informatie moet worden verkregen en uitgewisseld.
In het eerste lid is bepaald dat het bedrag en de kwalificatie van de
betaling wordt gebaseerd op de nationale fiscale wetten van het land
waar de rapporterende FI is gevestigd. Hiermee wordt aangegeven dat de
Curaçaose belastingwet beslissend is of er bijvoorbeeld sprake is van een
dividendbetaling en niet de Amerikaanse belastingwet.
In het tweede lid is bepaald dat de valuta dient te worden vermeld van elk
relevant bedrag.
Volgens het derde lid ziet de informatie die volgens deze Cur IGA dient te
worden verkregen en uitgewisseld op de informatie ter zake van het jaar
2014 en daarop volgende jaren.
In onderdeel a is voor het geval van Curaçao voorzien in een gefaseerde
invoering.
Volgens subonderdeel 1 betreft de informatie die ter zake van 2014 dient
te worden verkregen en uitgewisseld enkel de gegevens die zijn
opgenomen in artikel 2, tweede lid, onderdeel a, sub 1 tot en met 4, over
het jaar 2014.
Volgens subonderdeel 2, komt ter zake van het jaar 2015 daarbij de
informatie die is omschreven in artikel 2, tweede lid, onderdeel a,
subonderdelen 5 tot en met 7, met uitzondering van sub-onderdeel 5(B)
daarvan.
Vervolgens is in onderdeel 3 bepaald dat ter zake van de jaren vanaf 2016
de in artikel 2, tweede lid, onderdeel a, bedoelde informatie dient te
worden verkregen en uitgewisseld.
In onderdeel b is bepaald dat de informatie die de VS verstrekt voor het
eerst betrekking heeft op het jaar 2014. In dit geval is geen sprake van een
gefaseerde invoering.
Ingevolge het vierde lid is het met betrekking tot rekeningen die reeds
bestonden voor 1 juli 2014 niet verplicht het fiscale nummer te vermelden
als dat niet bekend of voorhanden is bij de rapporterende FI. In dat geval
moet wel de geboortedatum gerapporteerd worden als die voorhanden is
bij de rapporterende FI.
In het vijfde lid is vastgelegd dat de gegevens worden verstrekt binnen
negen maanden na afloop van het kalenderjaar waarop de gegevens
betrekking hebben. Dat betekent dus dat die informatie dan al beschikbaar
moet zijn bij de Belastingdienst.

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

15

Volgens het zesde lid treffen de bevoegde autoriteiten van Curaçao en de
VS een regeling:
• over de procedures voor de automatische informatie-uitwisseling
(onderdeel a);
• die nodig kan zijn in het kader van de samenwerking ten behoeve van
naleving en handhaving als omschreven in artikel 5 (onderdeel b); en
• voor de benodigde procedures ter zake van de rapportage van
betalingen aan niet-participerende FI’s in de jaren 2015 en 2016
volgens artikel 4, eerste lid, onderdeel b (onderdeel c).
In het zevende lid wordt bepaald dat met betrekking tot de uit hoofde van
de Cur IGA uit te wisselen informatie de bepalingen over de vertrouwelijkheid en de bescherming van gegevens gelden die in de TIEA van 2002
zijn opgenomen.
In het achtste lid wordt aangegeven dat, volgend op de inwerkingtreding
van de Cur IGA, iedere bevoegde autoriteit de andere bevoegde autoriteit
schriftelijk in kennis zal stellen zodra vaststaat dat bepaalde maatregelen
zijn getroffen. Deze maatregelen betreffen:
• het zorgen voor passende waarborgen om te garanderen dat de
informatie die op basis van de Cur IGA wordt ontvangen vertrouwelijk
blijft en uitsluitend wordt gebruikt voor belastingdoeleinden; en
• het zorgen voor een infrastructuur op basis waarvan de gegevens
effectief kunnen worden uitgewisseld tussen de bevoegde autoriteiten.
De bevoegde autoriteiten zullen ernaar streven om deze waarborgen en
infrastructuur gereed te hebben voor september 2015.
Volgens het negende lid zullen de verplichtingen om informatie te
verkrijgen en uit te wisselen voor partijen gaan gelden vanaf de datum
van de laatste kennisgeving zoals omschreven in het achtste lid. Echter,
indien de bevoegde autoriteit van Curaçao ervan is overtuigd dat de VS de
in achtste lid genoemde waarborgen en infrastructuur gereed had, maar
de VS meer tijd nodig heeft om vast te stellen dat Curaçao aan de
genoemde waarborgen en infrastructuur heeft voldaan, zullen de
verplichtingen voor Curaçao gaan gelden op de datum van de Curaçaose
kennisgeving.
Het tiende lid bepaalt dat de Cur IGA zal eindigen op 30 september 2015
indien artikel 2 van de Cur IGA op die datum nog niet in werking is
getreden voor beide partijen op basis van lid 9. Mocht de inwerkingtreding op 30 september 2015 niet haalbaar blijken te zijn, is de regering
van Curaçao voornemens om een briefwisseling met Amerikaanse
autoriteiten tot stand te brengen conform de briefwisseling van Nederland
met de VS inzake FATCA22.
De toets aan de Landsverordening bescherming persoonsgegevens (Lbp)
Door het sluiten van de Cur IGA en de wettelijke regeling in de ALL
voldoet de gegevensverstrekking door Curaçaose FI’s over hun cliënten
die kwalificeren als «Amerikaanse personen» aan de eisen van de Lbp. De
uitwisseling tussen overheden geschiedt op grond van bestaande en
reeds geldende verdragen waarin in overeenstemming met internationale
standaarden voorschriften en waarborgen over de beveiliging van
gegevens zijn opgenomen. Voor informatie-uitwisseling tussen landen is
een wettelijke basis nodig die voorziet in een toereikende bescherming
van de belangen van de individuele belanghebbenden. Dit geldt zowel
voor de gegevensaanlevering door de financiële sector aan de Belastingdienst als voor de informatie-uitwisseling door de Belastingdienst met het
22

Kamerstukken II 2013–2014, 33 985 nr. 3 Bijlage.

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

16

buitenland. Deze vereisten zijn niet uniek voor informatie-uitwisseling in
het kader van de FATCA, maar gelden voor elke vorm van internationale
informatie-uitwisseling.
In artikel 7 Lbp is bepaald dat persoonsgegevens voor welbepaalde,
uitdrukkelijk omschreven en gerechtvaardigde doeleinden worden
verzameld. Dit is uitgewerkt in artikel 64 ALL (in onderdeel 3.2. van deze
algemene toelichting is reeds aangegeven dat de ALL van toepassing is
op de onderhavige informatie-uitwisseling). In dit artikel is bepaald, dat
alleen informatie wordt verstrekt ter uitvoering van regelingen van
internationaal of interregionaal recht tot het verlenen van wederzijdse
bijstand bij de heffing van belastingen (doelbinding) en wordt limitatief
opgesomd wanneer geen informatie behoeft te worden verstrekt. Op dit
punt wordt in artikel 64 ALL aangesloten bij de uitsluitingsgronden die
gebruikelijk worden opgenomen in internationale regelingen.
Elke verwerking van gegevens dient volgens de Lbp te voldoen aan de
beginselen van proportionaliteit en subsidiariteit. Zo mag de inbreuk op
de belangen van de bij de verwerking van persoonsgegevens betrokkenen
niet onevenredig zijn in verhouding tot het met de verwerking te dienen
doel (proportionaliteitsbeginsel). Daarnaast mag het doel waarvoor de
persoonsgegevens worden verwerkt in redelijkheid niet op een andere,
voor de bij de verwerking van persoonsgegevens betrokkene minder
nadelige wijze kunnen worden verwezenlijkt (subsidiariteitsbeginsel).
In artikel 8 Lbp worden de gronden die een gegevensverwerking
rechtvaardigen limitatief opgesomd. Ingevolge artikel 8, onderdeel c, Lbp,
is dat alleen het geval indien de gegevensverwerking noodzakelijk is om
een wettelijke verplichting na te komen. De vereiste wettelijke grondslag
voor deze verstrekking ligt in artikel 63 van de ALL. Op grond van dit
artikel worden de Curaçaose FI’s immers wettelijk verplicht om informatie
aan de Belastingdienst te verstrekken. De grond die deze gegevensverwerking rechtvaardigt is gelegen in artikel 8, onderdeel e, Lbp, namelijk
dat gegevensverwerking noodzakelijk moet zijn voor de goede vervulling
van de publiekrechtelijke taak van het betreffende bestuursorgaan. In dit
geval gaat het om de informatie-uitwisseling tussen de Belastingdienst en
de IRS.
De regering is dan ook van mening dat er sprake is van proportionaliteit
en subsidiariteit. Onder meer omdat de informatie die aan de IRS wordt
gerapporteerd en die op grond van de wederkerigheid ook door de IRS
aan de Belastingdienst zal worden geleverd noodzakelijk en relevant is,
zowel vanuit het perspectief van de VS, als vanuit het perspectief van
Curaçao. Alle te verstrekken informatie is noodzakelijk om kennis te
nemen van en belasting te kunnen heffen over buitenlandse inkomstenen vermogensbestanddelen. Daarnaast is het afsluiten van de IGA
noodzakelijk om ervoor te zorgen dat de informatie van Curaçaose FI’s
terechtkomt bij de IRS zonder dat de privacybeschermingsregels van de
betrokkenen worden geschonden, alsmede om een gelijk speelveld voor
de Curaçaose financiële sector te bewerkstelligen.
Persoonsgegevens mogen niet langer bewaard worden dan noodzakelijk
is voor de doeleinden waarvoor zij zijn verzameld of worden gebruikt
(artikel 10 Lbp). De bewaartermijn voor gegevens in bezit van de
Belastingdienst hangt dus samen met de termijnen waarbinnen de
Belastingdienst nog kan navorderen. In buitenlandsituaties (dit zijn
situaties waarin het inkomen opkomt uit een in het buitenland gelegen
bron) is die termijn 15 jaren. Dit is geregeld in artikel 13 van de ALL.
Het doel waarvoor de persoonsgegevens zijn verzameld en worden
verwerkt is bepalend voor de hoeveelheid en de soort gegevens die

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

17

onderwerp van verwerking vormen. De gegevens dienen toereikend, ter
zake dienend en niet bovenmatig te zijn (artikel 11, eerste lid, Lbp).
Daarnaast moeten zij ingevolge het tweede lid van artikel 11 Lbp juist en
nauwkeurig te zijn.
Met de opname van een groot aantal uitzonderingen in Bijlage II van de
Cur IGA voor Curaçaose FI’s en productcategorieën waarvan gegevens
niet relevant zijn voor de doelstellingen van FATCA, wordt recht gedaan
aan de eis van artikel 11 Lbp. Ook de gedetailleerde bepalingen in Bijlage I
van de IGA dragen bij aan het voldoen aan de bepalingen van artikel 11
Lbp. Zo wordt in Bijlage I uitgebreid aangegeven op welke wijze FI’s hun
klanten die kwalificeren als een «Amerikaanse persoon» kunnen identificeren binnen hun hele klantenbestand. Hiermee wordt voorkomen dat FI’s
meer dan de benodigde informatie verstrekken. Bovendien hoeft niet over
alle rekeningen van «Amerikaanse personen» gerapporteerd te worden.
Artikel 12 Lbp beschrijft de geheimhoudingsplicht. Een ieder die kennis
neemt van of werkt met de gegevens is verplicht tot geheimhouding
daarvan. In artikel 50 ALL is de geheimhoudingsplicht van de Belastingdienst geregeld. Daarnaast worden geen inlichtingen verstrekt aan een
ander land als in dat land geen geheimhoudingsplicht voor ambtenaren
geldt (artikel 64, lid 2, onderdeel f, ALL). Er is geen enkele reden te
veronderstellen dat de VS geen adequate gegevensbescherming biedt. In
de onafhankelijke peer review van het Global Forum on Transparancy and
Exchange of Information for Tax Purposes heeft de VS optimaal gescoord
op de onderzoeken ten aanzien van gegevensbescherming en geheimhouding.
Artikel 13 Lbp vereist passende maatregelen om gegevens te beveiligen
tegen verlies of tegen enige vorm van onrechtmatige verwerking.
Passende maatregelen houden in dat de beveiliging in overeenstemming
is met de stand van de techniek, maar duidt ook op een proportionaliteit
tussen de beveiligingsmaatregelen en de aard van de te beschermen
gegevens. Naar mate gegevens een gevoeliger karakter hebben worden
zwaardere eisen gesteld aan de beveiliging van die gegevens. Het gaat
vooral om een voor de situatie adequate beveiliging. Mochten de
verdragspartijen van mening zijn dat er procedures opgenomen moeten
worden ten aanzien van beveiligingsmaatregelen, dan zal dat in de
bevoegde autoriteitenovereenkomst verder uitgewerkt worden.
Artikel 14 Lpb betreft de waarborgen ten aanzien van technische en
organisatorische beveiligingsmaatregelen ten aanzien van de verwerking.
Artikel 15 Lbp geeft aan dat degenen die de informatie uitwisselen zorg
dragen voor de naleving van bepaalde verplichtingen van de Lbp.
Artikel 4 Toepassing van de FATCA op Curaçaose financiële instellingen
In artikel 4, eerste lid, wordt bepaald dat een rapporterende Curaçaose FI
(door de VS) behandeld wordt als een instelling die voldoet aan de
FATCA-regels. Zij zullen dus niet onderworpen worden aan de daaruit
voortvloeiende inhouding van bronheffing, mits Curaçao voor die FI
voldoet aan de verplichtingen van de artikelen 2 en 3 en mits die FI
voldoet aan de in het eerste lid, onderdelen a tot en met e, opgenomen
vereisten. In deze onderdelen wordt de uitdrukking «betalingen»
gehanteerd. Deze uitdrukking is echter niet gedefinieerd in de Cur IGA.
In artikel 4, eerste lid, onderdeel b, is opgenomen dat over de jaren 2015
en 2016 de Curaçaose FI’s per jaar de naam van elke niet-participerende FI
en het totale bedrag van betalingen aan de niet-participerende FI’s moeten
rapporteren aan de Belastingdienst.

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

18

Onderdeel c bevat een registratievereiste voor een FI op de FATCA
registratie website van de IRS. Bij registratie wordt een nummer
verkregen (GIIN-nummer) waarmee FI’s zich kunnen identificeren bij
andere rapporterende FI’s en inhoudingsplichtige tussenpersonen. Op
basis van deze registratie zal de rapporterende FI niet hoeven te rapporteren over rekeninghouders die geregistreerde FI zijn, of zal de inhoudingsplichtige tussenpersoon geen bronbelasting hoeven in te houden op
de betaling aan de geregistreerde FI.
In onderdeel d is aangegeven dat als een Curaçaose FI zelf optreedt als
een gekwalificeerde tussenpersoon («qualified intermediary»), als een
buitenlands samenwerkingsverband («withholding foreign partnership»)
of als een buitenlandse trust («withholding foreign trust») en in die
hoedanigheid ervoor gekozen heeft om bronbelasting in te houden, die
Curaçaose FI (in die hoedanigheid) ook onder FATCA verplicht is om 30%
bronbelasting in te houden over betalingen aan een niet-participerende FI.
Ten slotte is in onderdeel e opgenomen dat een Curaçaose FI die een
betaling afkomstig uit een Amerikaanse bron waarop inhouding van
toepassing is, verricht aan een niet-participerende FI, of met betrekking tot
deze betaling optreedt als tussenpersoon, aan de rechtstreekse betaler
van deze betaling, de informatie verstrekt die nodig is voor de inhouding
van en de rapportage over die betaling.
In het tweede lid is bepaald dat de «rapporterende Curaçaose FI» geen
inhoudingsplicht heeft richting een onwillige rekeninghouder en tevens
niet verplicht wordt diens rekening te sluiten. Wel is de voorwaarde dat de
IRS de gegevens, bedoeld in artikel 2, tweede lid, onderdeel a, van deze
onwillige rekeninghouder ontvangt, waarbij het uitgangspunt geldt dat
het moet gaan om een Amerikaanse te rapporteren rekening («US
Reportable Account»). Voor de definitie van een «onwillige rekeninghouder» wordt verwezen naar de definitie in sectie 1471-(d)(6) van de
Internal Revenue Code23. Het gaat dan om een rekeninghouder die niet
voldoet aan redelijke verzoeken om informatie te geven die noodzakelijk is
om vast te stellen of het om een Amerikaanse rekening gaat of niet, of die
weigert zijn naam, adres en «US TIN» te geven, of geen goedkeuring geeft
om de informatie te verstrekken.
In het derde lid wordt aangegeven dat de Curaçaose pensioenregelingen
die zijn beschreven in Bijlage II geacht worden te voldoen aan de
FATCA-verplichtingen. Hierop wordt in de toelichting op Bijlage II
teruggekomen.
In het vierde lid van artikel 4 wordt aangegeven dat de VS elke
niet-rapporterende Curaçaose FI zal behandelen als FATCA-conform of als
vrijgestelde begunstigde. Dit betekent dat deze FI’s niet onder de FATCA
verplichtingen vallen.
Het vijfde lid van artikel 4 ziet op de situatie dat een Curaçaose FI beschikt
over een gelieerde entiteit die, of filiaal dat, een activiteit uitoefent in een
staat die belet dat deze gelieerde entiteit of dat filiaal voldoet aan de
FATCA-vereisten. Het lid bewerkstelligt dat de FI geacht wordt FATCAconform te blijven, mits die Curaçaose FI de desbetreffende gelieerde
entiteit of het filiaal zal behandelen als een «niet-participerende financiële
instelling». Dit geldt zowel voor de gelieerde entiteit die, en het filiaal dat,
zelf belet wordt te voldoen aan de vereisten onder de FATCA (nietparticiperende FI), als voor een andere gelieerde participerende entiteit
die, of ander filiaal dat, op grond van de Amerikaanse uitvoeringsvoor23

http://www.irs.gov/Tax-Professionals/Tax-Code,-Regulations-and-Official-Guidance#irc

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

19

schriften zijn tijdelijke FATCA-conforme status verliest. In de Amerikaanse
uitvoeringsvoorschriften is namelijk voor een participerende FI een
tijdelijke FATCA-conforme status van twee jaar opgenomen als die een
niet-participerende gelieerde entiteit heeft die, of een filiaal heeft dat,
belet wordt aan zijn verplichtingen te voldoen. De Curaçaose FI behoudt
zijn FATCA-conforme status ook al verliest de participerende gelieerde
entiteit of filiaal zijn tijdelijke FATCA-conforme status. De gelieerde entiteit
of het filiaal heeft in dit verband een aantal verplichtingen. De entiteit of
het filiaal zal zich moeten identificeren richting inhoudingsplichtige
tussenpersonen als niet-participerend en zal eveneens door de Curaçaose
FI dienovereenkomstig behandeld moeten worden (onderdeel a). Ook zal
de gelieerde entiteit haar Amerikaanse rekeningen bekend moeten maken
en de daarmee verband houdende inlichtingen moeten rapporteren met
inachtneming van de juridische mogelijkheden van de betreffende
jurisdictie (onderdeel b). De gelieerde entiteit of het filiaal mag daarnaast
niet specifiek Amerikaanse klanten of niet-participerende FI’s als klanten
gaan werven en de gelieerde entiteit of het filiaal mag ten slotte niet
gebruikt worden om de verplichtingen onder de IGA te omzeilen
(onderdeel c).
Het uitgangspunt van behoud van de FATCA-conform status is gunstig
voor internationaal opererende Curaçaose FI’s met dochterondernemingen in landen waarmee door de VS geen IGA is afgesloten.
Niet-participerende groepsentiteiten kunnen op deze manier de FATCAconforme status van de FI in een IGA land niet aantasten.
In het zesde lid, onderdelen a en b, wordt geregeld dat de verplichtingen
over het verkrijgen en uitwisselen van informatie van de zijde van Curaçao
nog niet gelden als volgens de uitvoeringsvoorschriften van de VS
buitenlandse FI’s nog geen informatie hoeven te verstrekken aan de IRS.
In de onderdelen c en d wordt spiegelbeeldig de positie van de VS
geregeld. Dit is gedaan om te voorkomen dat Curaçao en de VS onder de
IGA eerder gegevens rapporteren en uitwisselen dan FI’s die gevestigd
zijn in een land waar geen IGA mee is afgesloten en die gegevens
rechtstreeks rapporteren aan de IRS.
Volgens het zevende lid mag Curaçao omschrijvingen uit de Amerikaanse
uitvoeringsvoorschriften hanteren – en mag het dit ook toestaan aan de
Curaçaose FI’s – in plaats van de omschrijvingen in deze Cur IGA.
Hierdoor kan worden voorkomen dat FI’s die onder de Cur IGA vallen met
ongunstiger criteria te maken krijgen in vergelijking met FI’s die onder een
directe toepassing van de FATCA vallen; de bepaling maakt derhalve een
gelijk speelveld mogelijk. Bepaald is wel dat een en ander niet mag leiden
tot strijd met de bedoeling van de Cur IGA. Curaçao zal bij de implementatie van de nationale regelgeving van de verplichtingen voor de FI’s tot
het aanleveren van gegevens, het genoemde gebruik van de afwijkende
omschrijvingen mogelijk maken.
Een voorbeeld waar deze keuze voor de Amerikaanse uitvoeringsvoorschriften gunstiger uit zou kunnen vallen, is de definitie van «bestaande
rekeningen» (Pre Existing Accounts). In de Amerikaanse uitvoeringsvoorschriften is aangegeven dat onder voorwaarden ook nieuwe rekeningen
als bestaande rekeningen kunnen worden aangemerkt als deze worden
geopend door een rekeninghouder met een bestaande rekening. In de Cur
IGA wordt een dergelijke rekening aangemerkt als een nieuwe rekening
(«New Account»). Het volgen van de Amerikaanse uitvoeringsvoorschriften zou betekenen dat er geen «self certification» of een «reasonable
test» voor de identificatie van rekeninghouders uitgevoerd hoeft te
worden (zie hierna in de toelichting op Bijlage I). Dit is een aanzienlijke
lastenverlichting voor de Curaçaose FI’s.
Een ander voorbeeld is dat de definitie van «financiële rekening» in de
Amerikaanse uitvoeringsvoorschriften meer uitzonderingen kent dan de

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

20

overeenkomende definitie van artikel 1, eerste lid, onderdeel s, van de Cur
IGA, waardoor bij gebruik van de definitie uit de uitvoeringsvoorschriften
voor sommige producten geen rapportageverplichting ontstaat. Zo zijn
volgens genoemde uitvoeringsvoorschriften sommige levensverzekeringscontracten, zekerheidsstellingen of rekeningen die behoren tot een
nalatenschap geen «financiële rekening».
Artikel 5 Samenwerking ten behoeve van naleving en handhaving
Artikel 5 ziet op de samenwerking tussen Curaçao en de VS bij de
naleving en handhaving van de bepalingen van de Cur IGA.
Het eerste lid bepaalt dat de bevoegde autoriteit van het ene land in geval
van kleine (administratieve) fouten contact zal opnemen met de bevoegde
autoriteit van het andere land als er reden is aan te nemen dat die fouten
geleid hebben tot een onjuiste of onvolledige informatieverstrekking of
andersoortige inbreuk op de Cur IGA. Dit is bijvoorbeeld het geval
wanneer de indruk bestaat dat er een cijfer van de rekening ontbreekt. De
bedoeling van de bepaling is een laagdrempelige oplossing mogelijk te
maken.
Het tweede lid schrijft voor wat de procedure is bij aanzienlijke
niet-naleving van de verplichtingen onder de Cur IGA. In onderdeel b
wordt specifiek ingegaan op de situatie dat een Curaçaose FI de verplichtingen onder de Cur IGA niet naleeft. In dat geval heeft de bevoegde
autoriteit van Curaçao 18 maanden om te zorgen dat de FI wel de
verplichtingen onder de Cur IGA naleeft. Gebeurt dat niet, dan zal de VS
de Curaçaose FI na die 18 maanden als een niet-participerende FI
aanmerken, en zal er 30% Amerikaanse bronheffing worden ingehouden
op betalingen aan niet-participerende FI’s.
Het derde lid bepaalt dat een derde partij namens de rapporterende FI aan
de verplichtingen onder de Cur IGA mag voldoen. De rapporterende FI
blijft verantwoordelijk, bijvoorbeeld als de derde partij de gegevens
incompleet of incorrect zou aanleveren.
Tot slot bepaalt het vierde lid dat de verdragspartners indien nodig,
maatregelen zullen treffen die er voor moeten zorgen dat de FI’s de
rapportageverplichtingen onder de Cur IGA niet omzeilen.
Artikel 6 Wederzijdse verplichting tot voortdurende verbetering van de
effectiviteit van informatie-uitwisseling en transparantie
Artikel 6 ziet op de gezamenlijke inspanningen om de effectiviteit van
informatie-uitwisseling en transparantie te versterken.
In het eerste lid is vastgelegd dat de VS de noodzaak erkent om te komen
tot een gelijkwaardig niveau van wederkerigheid ten aanzien van
automatische informatie-uitwisseling met Curaçao.
De VS heeft zich verplicht zich in te spannen dit in de eigen wetgeving
mogelijk te maken.
In het tweede lid van artikel 6 verbinden de verdragspartners zich aan het
ontwikkelen van een alternatief voor zogenaamde «passthru»-betalingen
en inhouding op verkoopopbrengsten en vervreemdingsvoordelen. Een
«passthru»-betaling is een (door)betaling van een participerende FI aan
een niet-participerende FI. Deze laatste kwalificeert voor inhouding van
30% Amerikaanse bronbelasting op de (door)betaling door de participerende FI omdat de betaalde gelden van een Amerikaanse inkomensbron
afkomstig zijn. Deze regeling is van belang omdat de VS wil voorkomen

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

21

dat door tussenschakeling van een niet-participerende financiële instelling
de FATCA-regelgeving ontlopen zou kunnen worden. Achtergrond van de
afspraak tot het ontwikkelen van een alternatief is dat de FI’s geconfronteerd zouden worden met de administratieve lasten die gepaard gaan met
het moeten inhouden van bronbelasting op een «passthru»-betaling.
Daarnaast bestaat het risico dat een FI bronbelasting zou moeten
inhouden op een betaling aan een FI die achteraf bezien niet participeert.
In dat geval loopt de FI het risico alsnog een bronbelasting over zijn eigen
Amerikaanse inkomensbronnen te krijgen. Hierdoor ontstaat een
(markt)mechanisme waardoor participerende FI’s alleen nog maar zaken
willen doen met participerende FI’s uit andere landen en
niet-participerende landen (wereldwijd) worden geïsoleerd. Daardoor
ontstaat druk op de financiële markten en daardoor ook bij overheden om
er voor te zorgen dat FI’s als participerend kunnen worden gekwalificeerd.
Dit deel van de FATCA is complex in de uitvoering en zal naar verwachting
zodanige administratieve lasten voor de FI’s met zich meebrengen dat elk
land dat een FATCA-overeenkomst afsluit zich committeert aan het
meewerken aan de ontwikkeling van alternatieven. Als in internationaal
verband een alternatief wordt ontwikkeld dat recht doet aan de beleidsdoelstellingen omtrent inhoudingen over «passthru»-betalingen, dan past
de VS het voorgenomen instrument van «passthru»-betalingen in een IGA
context niet toe.
In het derde lid van artikel 6 verbinden de verdragspartners zich over en
weer dat zij voor de op 30 juni 2014 in hun landen bestaande rekeningen
vanaf 2017 het fiscale nummer zullen rapporteren en via wetgeving de FI’s
zullen verplichten om dit vanaf 2017 op te vragen bij de klanten die
gekwalificeerd kunnen worden als in Curaçao belastingplichtig respectievelijk «Amerikaanse persoon».
Artikel 7 Consistente toepassing van de FATCA op partnerstaten
Artikel 7, eerste lid, zorgt voor een eenduidige toepassing van de
FATCA-bepalingen voor partnerstaten – alle landen die een Model I IGA
hebben gesloten – door opname van een meestbegunstigingsclausule. Als
de VS met een ander Model I land gunstiger voorwaarden overeenkomt,
dan gaan deze voorwaarden ook gelden voor Curaçao vanaf het moment
van ondertekening van die IGA tussen dat andere land en de VS. De
meestbegunstigingsclausule ziet op hetgeen bepaald is in artikel 4 van de
Cur IGA en op Bijlage I. De bepaling ziet dus niet op Bijlage II.
De omschrijving van de bepaling zoals een andere IGA land is overeengekomen, hoeven niet exact gelijk te zijn om een beroep te kunnen doen op
de meestbegunstigingsbepaling. Het gaat er om dat de verplichtingen die
zijn opgenomen in de artikelen 2 en 3 en de voorwaarden beschreven in
de artikelen 5 tot en met 9 van de andere overeenkomst vergelijkbaar zijn
met de verplichtingen, respectievelijk de voorwaarden, als beschreven in
de Cur IGA.
Op grond van het tweede lid informeren de VS Curaçao over gunstigere
bepalingen zoals hiervoor omschreven.
Artikel 8 Overleg en wijzigingen
Volgens het eerste lid kunnen de verdragspartners overleggen als er
problemen ontstaan bij de implementatie van de Cur IGA.
Na wederzijdse schriftelijke instemming tussen de VS en Curaçao kan de
Cur IGA zo nodig worden gewijzigd. Tenzij anders overeengekomen,
geschiedt de inwerkingtreding van een wijziging van de Cur IGA conform
artikel 10, eerste lid.

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

22

Artikel 9 Bijlagen
Artikel 9 van de Cur IGA bepaalt dat de Bijlagen I en II een integrerend
onderdeel uitmaken van het verdrag. Bijlage II kan worden gewijzigd
middels een wederzijds schriftelijk besluit van de bevoegde autoriteiten
van Curaçao en de VS. De beide Bijlagen zijn van technische uitvoerende
aard. Om die reden zullen de wijzigingen, ingevolge artikel 7, onderdeel f,
van de Rijkswet goedkeuring en bekendmaking verdragen geen parlementaire goedkeuring behoeven, tenzij de Staten-Generaal zich thans het recht
tot goedkeuring ter zake voorbehouden. In onderstaande paragraaf
worden de bijlagen nader toegelicht.
Artikel 10 Looptijd van het Verdrag
Artikel 10 ziet op de inwerkingtreding van het verdrag. Ingevolge het
eerste lid treedt de Cur IGA in werking zodra het Koninkrijk der Nederlanden de VS schriftelijk informeert dat aan alle nationale procedures voor
de inwerkingtreding is voldaan.
Volgens het tweede lid kan de Cur IGA – die voor onbepaalde tijd wordt
aangegaan – door elk van de landen schriftelijk worden beëindigd. Die
beëindiging wordt effectief op de eerste dag van de maand die volgt op
een periode van 12 maanden na de schriftelijke opzegging.
In het derde lid is bepaald dat beide landen vóór 31 december 2016 zullen
overleggen om te bezien of er aanleiding is de Cur IGA aan te passen in
verband met de laatste ontwikkelingen ten aanzien van de in artikel 6
opgenomen verplichtingen (over verbetering van de effectiviteit van de
informatie-uitwisseling en de transparantie).
II.2 De Bijlagen
In Bijlage I zijn de due diligence-procedures voor Curaçaose FI’s om
Amerikaanse rekeninghouders te identificeren, uitgeschreven per
categorie rekening. Het bevat tevens due diligence procedures voor het
identificeren en rapporteren van betalingen aan niet-participerende
financiële instellingen. In Bijlage II zijn de FI’s opgenomen die niet hoeven
te rapporteren en de productcategorieën waarover niet gerapporteerd
hoeft te worden. De in deze bijlagen opgenomen regels zullen op grond
van de ter uitvoering van de Cur IGA te treffen nationale lagere regelgeving van toepassing zijn op de FI’s.
II.2.1 Bijlage IVerplichtingen in het kader van due diligence voor
de identificatie van en rapportage omtrent Amerikaanse te
rapporteren rekeningen en betalingen aan bepaalde
niet-participerende financiële instellingen
De VS heeft tijdens de onderhandelingen aangegeven dat voor alle
FATCA-partnerstaten dezelfde due diligence-procedures zouden moeten
gelden teneinde de uitvoerbaarheid van de FATCA-regels voor de FI’s in
alle FATCA partnerstaten te bevorderen.
In Bijlage I is de meestbegunstigingsclausule, opgenomen in artikel 7 van
het verdrag, van toepassing. Dit betekent dat gunstigere voorwaarden in
principe ook gelden voor Curaçao, indien een land een gunstigere
voorwaarde weet te bedingen in de onderhandelingen met de VS.
Due diligenceverplichtingen
Curaçao zal de Curaçaose FI’s verplichten de due diligenceregels uit
Bijlage I toe te passen om «Amerikaanse te rapporteren rekeningen» en

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

23

rekeningen die worden gehouden door niet-participerende FI’s, te
identificeren. Ingevolge artikel 1, onderdeel cc, van de Cur IGA hoeft een
rekening niet als een «Amerikaanse te rapporteren rekening» behandeld
te worden als die rekening op grond van de due diligence-procedures niet
als zodanig geïdentificeerd wordt. Het belang van het volgen van de
voorgeschreven procedure voor de FI’s is dat aan de hand van de due
diligence-procedures duidelijk wordt over welke rekeningen gerapporteerd moet worden.
Die due diligence-procedures zijn niet voor alle rekeningen gelijk. Ten
aanzien van een rekening met een hoge waarde zijn de procedures
uitgebreider. Dan volstaat niet een elektronisch bestandenonderzoek,
maar kan ook een (papieren) dossieronderzoek volgen als uit het
elektronisch bestandenonderzoek niet alle informatie verkregen wordt.
Ook is in de due diligence procedures een mogelijkheid opgenomen dat
als er sprake van Amerikaanse indicaties is, de rekeninghouder de
mogelijkheid krijgt een eigen verklaring in te vullen (self certification) om
aan te tonen, met bewijsstukken, dat hij geen Amerikaanse persoon is
(onderdeel II. B. 3. Van Bijlage I). Deze verklaring kan ingevuld worden via
een door de IRS gepubliceerd Engelstalig zogenaamd «W-8 formulier» of
via een vergelijkbaar (schriftelijke en digitaal) formulier. Indien het in de
praktijk nodig blijkt, zal Curaçao een standaard formulier opstellen. Een FI
mag in principe vertrouwen op de uitkomst van het «self certification»
formulier, zolang er geen reden bestaat om hieraan te twijfelen en de klant
een kopie van een geldig paspoort of een geldige ID-kaart meegestuurd
heeft.
Opbouw van Bijlage I en keuzemomenten
Bijlage I is als volgt opgebouwd:
– Algemene bepalingen (onderdeel I);
– Procedures voor bestaande rekeningen van natuurlijke personen
(«Preexisting Individual Accounts») (onderdeel II);
– Procedures voor nieuwe rekeningen van natuurlijke personen («New
Individual Accounts») (onderdeel III);
– Procedures voor bestaande rekeningen van entiteiten («Preexisting
Entity Accounts») (onderdeel IV);
– Procedures voor nieuwe rekeningen van entiteiten («New Entity
Accounts») (onderdeel V).
De Bijlage wordt afgesloten met onderdeel VI, waarin – naast de al van
toepassing zijnde omschrijvingen uit de Cur IGA – nog een aantal
specifieke regels en omschrijvingen beschreven worden, die speciaal op
de due diligenceregels zien.
De bijlage biedt op een aantal onderdelen keuzemogelijkheden die in de
Curaçaose nationale regelgeving nader kunnen worden uitgewerkt.
Zo kan ingevolge onderdeel I. C. van Bijlage I de Curaçaose overheid
toestaan dat de in Bijlage I opgenomen due diligence procedures
vervangen worden door gunstigere procedures in de Amerikaanse
uitvoeringsvoorschriften. De regering is voornemens hiervoor een
voorziening op te nemen in de nationale regelgeving.
In onderdeel II. A., onderdeel III. A., en onderdeel IV. A. van Bijlage I wordt
de FI’s de keuze gegeven om al dan niet te rapporteren over rekeningen
tot een bepaald (laag) bedrag. Het gaat hier om nieuwe en bestaande
rekeningen van natuurlijke personen en bestaande rekeningen van
entiteiten. Die rekeningen tot een bepaald bedrag hoeven dus ook niet
onderzocht te worden of geïdentificeerd te worden als mogelijke
«Amerikaanse» rekening. De meeste FI’s zullen bestaande rekeningen met
een beperkt bedrag niet willen rapporteren. Het van rapportage uitzonderen van rekeningen tot een bepaald saldo, kan echter ook grote

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

24

uitvoeringslasten met zich mee brengen. De Curaçaose FI’s kunnen dus
gebaat zijn bij een keuzemogelijkheid om drempelbedragen toe te passen.
In onderdeel V. A. van Bijlage I worden de identificatieregels beschreven
die van toepassing zijn op financiële rekeningen die door entiteiten zijn of
worden geopend op of na 1 juli 2014. Ook voor deze nieuwe rekeningen
voor entiteiten geldt dat sommige rekeningen niet hoeven te worden
onderzocht, geïdentificeerd en gerapporteerd. Op de voorwaarde dat de
Curaçaose regelgeving hierin voorziet hebben de Curaçaose FI’s de keuze
om een drempel te hanteren van USD 50,000 ten aanzien van alle nieuwe
rekeningen van alle entiteiten of van een duidelijk te identificeren soort
rekeningen, bijvoorbeeld een creditcard rekening of een doorlopende
kredietrekening. Dit wordt nog nader uitgewerkt door Curaçao.
Op grond van onderdeel VI. F. van Bijlage I kan Curaçao toestaan dat
rapporterende Curaçaose financiële instellingen mogen vertrouwen op
door derden uitgevoerde due diligenceprocedures voor zover de
Amerikaanse uitvoeringsvoorschriften hierin voorzien.
In onderdelen VI. G. en VI. H. worden alternatieve procedures beschreven
die FI’s kunnen toepassen ten aanzien van nieuwe rekeningen die
geopend zijn voorafgaand aan de inwerkingtreding van het verdrag, of op
of na 1 juli 2014 en voor 1 januari 2015. Het gaat hier om het geval
Curaçao de bevoegdheid zou missen om de rapporterende Curaçaose
financiële instellingen te verplichten om aan bepaalde onderdelen van
Bijlage I te voldoen. Onderdeel VI. G. betreft nieuwe rekeningen geopend
voor 1 juli 2014 en onderdeel VI. H. betreft nieuwe rekeningen die op of na
1 juli 2014 en voor 1 januari 2015 zijn geopend.
Deze alternatieven zijn van weinig praktisch belang, omdat de gegevensuitwisseling via de belastingdienst zal verlopen en Curaçao de
bevoegdheid heeft om bedoelde wettelijke verplichting op te leggen aan
rapporterende Curaçaose financiële instellingen.
Algemene noties
Er zijn vijf noties die gelden voor alle rekeningen. In de eerste plaats wordt
bij alle bedragen in dollars de US dollar bedoeld en kan daarvoor een
equivalent in Antilliaanse guldens worden gelezen.
In de tweede plaats wordt het saldo of de waarde van een rekening
bepaald per de laatste dag van het kalenderjaar, dan wel vanaf de laatste
dag van een andere periode waarover moet worden gerapporteerd.
In de derde plaats mag voor de bepaling van het saldo of de waarde van
een rekening per 30 juni 2014 worden aangesloten bij het saldo of de
waarde per die datum of per de datum van de laatste dag van de
rapportageperiode die onmiddellijk voor 30 juni 2014 eindigt.
In de vierde plaats dient een reeds bestaande individuele rekening, die op
30 juni 2014 gekwalificeerd kan worden als rekening met een hoge waarde
(High Value Account) en die een Amerikaanse te rapporteren rekening
blijkt te zijn, als zodanig behandeld te worden vanaf het moment dat de
rekening overeenkomstig de due diligence-procedure, geïdentificeerd is
als een Amerikaanse te rapporteren rekening.
Ten slotte moet de informatie met betrekking tot te rapporteren
rekeningen jaarlijks worden verstrekt in het kalenderjaar volgend op het
jaar waarop de informatie ziet. In Curaçao zal hiervoor worden aangesloten bij de reeds bestaande verstrekkingsmomenten aan de Belastingdienst voor de binnenlandse renseignering en voor de internationale
bijstandsverlening bij de heffing van belastingen.

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

25

II.2.2 Bijlage II Niet-rapporterende Curaçaose financiële instellingen en producten
In Bijlage II worden entiteiten, rekeningen en producten genoemd
waarvan bij het gebruik ervan het risico op Amerikaanse belastingontwijking laag wordt ingeschat. In deze bijlage zijn de niet rapporterende FI’s
opgenomen of productcategorieën waarover niet hoeft te worden
gerapporteerd. Deze bijlage verschilt per FATCA-partnerstaat, omdat de
uitzonderingen landenspecifiek zijn. De bijlage heeft veel aandacht gehad
bij de totstandkoming van Cur IGA en is mede tot stand gekomen op basis
van inbreng van vertegenwoordigers van de Curaçaose financiële sector.
Deze Bijlage kan worden aangepast indien beide Verdragspartners dat
nodig achten. Dat kan in onderling overleg gedaan worden door de
bevoegde autoriteiten in Curaçao en de VS.
In het overzicht in Bijlage II zijn opgenomen:
– namen van entiteiten of productcategorieën;
– een algemene omschrijving van de entiteit of productcategorie;
– een beschrijving die aangeeft in hoeverre de entiteit of de productcategorie in aanmerking komt voor een uitgezonderde, dan wel een
FATCA-conforme status, dan wel dat er geen sprake is van een
financiële rekening.
Onderdeel I en II. Vrijgestelde begunstigden
In onderdeel I en II van Bijlage II zijn entiteiten genoemd die aangemerkt
kunnen worden als FI’s die zijn vrijgesteld van rapportage aan de IRS.
Deze categorie is uitgezonderd van de verplichtingen onder FATCA, omdat
zij een laag risicoprofiel hebben en het risico dat zij gebruikt worden om
Amerikaanse belastingen ontduiken gering is. Opgenomen zijn onder
meer de Curaçaose overheid, de Centrale Bank, internationale volkenrechtelijke organisaties, pensioenfondsen en bepaalde beleggingsentiteiten.
Ook beleggingsfondsen waarin alleen vrijgestelde FI’s participeren, zoals
pensioenfondsen, zijn vrijgesteld.
Onderdeel III. FATCA-conform geachte kleine financiële instellingen of financiële instellingen met een beperkte omvang
In onderdeel III van Bijlage II zijn de FI’s opgenomen die behandeld
worden als niet-rapporterende Curaçaose FI’s. Het betreft onder meer de
volgende categorieën:
Financiële instellingen met een lokaal cliëntenbestand
Onder deze categorie FATCA-conforme FI’s valt een FI die aan alle in
onderdeel III. A onder 1 tot en met 10, van Bijlage II opgenomen vereisten
voldoet, zoals:
– de FI valt onder de Curaçaose wet- en regelgeving;
– de FI heeft geen vaste inrichting buiten Curaçao;
– de FI werft geen buitenlandse cliënten;
– de FI is verplicht om onder de Curaçaose (fiscale) wet- en regelgeving
rekeningen van inwoners van Curaçao te identificeren ten behoeve van
rapportage aan de Belastingdienst of om te voldoen aan de Curaçaose
AML regelgeving;
– tenminste 98% van de rekeninghouders inwoner is van Curaçao;
– de FI dient met ingang van 1 juli 2014 beleid en procedures te hebben
om te voorkomen dat de FI een rekening opent voor nietparticiperende financiële instellingen en om te monitoren of zij een
rekening opent of aanhoudt voor omschreven Amerikaanse personen
die geen inwoner zijn van Curaçao of voor passieve NFFE’s met

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

26

–

uiteindelijk belanghebbenden die staatsburger of inwoner zijn van de
VS en geen inwoners van Curaçao; en
de FI dient rekeningen die zij beheert die worden aangehouden door
een persoon omschgreven in het onderdeel hierboven en indien een
dergelijke rekening wordt ontdekt, deze rekeningen te rapporteren
alsof zij een rapporterende Curaçaose FI is (met inbegrip van de te
volgen toepasselijke registratievereisten op de website van de IRS
voor FATCA-registratie) of de rekening op te heffen.

Lokale Banken
Onder de categorie lokale banken, valt een FI die aan alle in onderdeel III.
B van Bijlage II opgenomen vereisten voldoet, zoals:
– de FI opereert uitsluitend als een bank of een kredietunie of soortgelijke coöperatieve kredietorganisatie zonder winstoogmerk;
– de activiteiten van de FI bestaan voornamelijk uit het ontvangen van
inleg van en het verstrekken van bepaalde leningen aan leden, op
voorwaarde dat geen van de leden een belang heeft van meer dan 5%;
– de FI heeft geen vaste inrichting buiten Curaçao en werft geen
buitenlandse cliënten;
– de FI heeft niet meer dan USD 175 miljoen aan bedrijfsmiddelen op de
balans, en de FI en alle verbonden entiteiten bij elkaar hebben voor
niet meer dan 500 miljoen op de geconsolideerde balans dan wel
gezamenlijke balansen; en
– alle verbonden entiteiten moeten gevestigd zijn op Curaçao.
Financiële instellingen met alleen rekeningen van geringe waarde
Onder de categorie financiële instellingen met alleen rekeningen van
geringe waarde, valt een FI die aan alle in onderdeel III. C van Bijlage II
opgenomen vereisten voldoet, zoals:
– de FI is geen beleggingsentiteit;
– de FI of verbonden entiteiten hebben geen financiële rekening met een
bedrag of waarde van meer dan USD 50.000; en
– de FI heeft niet meer USD 50 miljoen aan middelen op de balans.
Gekwalificeerde credit card uitgevende instellingen
Onder de categorie gekwalificeerde credit card uitgevende instelling, valt
een FI die aan alle in onderdeel III. D van Bijlage II opgenomen vereisten
voldoet, zoals:
– de FI is alleen een FI omdat zij een uitgever is van credit cards die
alleen stortingen accepteert in verband met tekorten als gevolg van
credit card betalingen en het teveel betaalde niet onmiddellijk weer
terugboekt naar de cliënt; en
– de FI voert beleid en procedures in om te voorkomen dat een cliënt
meer dan USD 50.000 stort of om te verzekeren dat het meerdere
binnen 60 dagen wordt teruggeboekt.
Onderdeel IV. FATCA-conform geachte beleggingsentiteiten en
andere speciale regels
In onderdeel IV van Bijlage II worden voor de toepassing van artikel 1471
van de US Internal Revenu Code niet-rapporterende Curaçaose FI’s als
FATCA-conform geachte FI’s behandeld. Het betreft onder meer de
volgende categorieën:

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

27

Trustee gedocumenteerde trusts
Onder deze categorie vallen trusts die zijn ingesteld onder Curaçaos recht
en waarvan de trustee al wordt aangemerkt als FI die rapporteert en alle
vereiste informatie rapporteert volgens de verplichtingen van deze
overeenkomst (sectie A).
Beleggingsentiteiten en vennootschappen onder auspiciën («sponsored»)
Onder de in onderdeel IV. B en onderdeel IV. C van Bijlage II gestelde
voorwaarden zijn onder auspiciën van een Financiële Instelling staande
beleggingsentiteiten en buitenlandse vennootschappen, vrijgesteld.
Daarin wordt beschreven onder welke voorwaarden wordt toegestaan dat
een FI (de «sponsoring entity») de FATCA verplichtingen uitvoert namens
de beleggingsinstelling of buitenlandse vennootschap («sponsored
entity»).
Beleggingsadviseurs en (vermogens)beheerders
Ook feitelijk in Curaçao gevestigde beleggingsentiteiten wier enige
activiteit is het verlenen van beleggingsadvies of het beheren van
portefeuilles ten behoeve van klanten, worden onder bepaalde
voorwaarden behandeld als FATCA-conform en hebben geen identificatieen rapportageverplichting.
Bepaalde beleggingsinstellingen
Een feitelijk in Curaçao gevestigde beleggingsinstelling wordt volgens
onderdeel IV.E van Bijlage II behandeld als een FATCA-conforme FI indien
de deelname in de beleggingsinstelling alleen bestaat uit participanten
waarover niet gerapporteerd hoeft te worden, zoals vrijgestelde begunstigden, Amerikaanse personen die niet aangemerkt worden als
«omschreven Amerikaanse personen», financiële instellingen die geen
niet-participerende FI zijn en actieve NFFE’s. NFFE’s zijn niet-Amerikaanse
financiële instellingen, die aan de voorwaarden in Bijlage I, onderdeel VI.
B. 4 voldoen. Ook iedere beleggingsentiteit (in de zin van artikel 1, eerste
lid, sub j, van de Cur IGA) die een belang heeft in deze FATCA-conforme
beleggingsinstelling hoeft daarover niet te rapporteren.
Op grond van onderdeel IV. F van Bijlage II hoeft een Curaçaose FI niet te
rapporteren over zijn deelnemingsrechten in een FATCA-conforme
beleggingsinstelling die onderworpen is aan het toezicht volgens de
wetgeving van een partnerstaat of over zijn deelnemingsrechten in een
FATCA-conforme beleggingsinstelling die als zodanig wordt erkend
volgens de Amerikaanse uitvoeringsvoorschriften. Er moet echter wel
worden gerapporteerd als het gaat om een Curaçaose FI door middel
waarvan deelnemingsrechten in zo’n FATCA-conforme beleggingsinstelling worden gehouden. In het derde lid is een bepaling opgenomen
die moet voorkomen dat er dubbel wordt gerapporteerd als de
beleggingsinstelling niet FATCA-conform is. Als een feitelijk in Curaçao
gevestigde en niet-FATCA-conforme beleggingsinstelling of een andere
beleggingsentiteit namens deze niet-FATCA-conforme beleggingsinstelling heeft gerapporteerd over de belangen in deze niet-FATCAconforme beleggingsinstelling, dan hoeven alle overige beleggingsentiteiten niet meer over hun belangen in deze niet-FATCA-conforme
beleggingsinstelling te rapporteren.

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

28

Onderdeel V. Rekeningen die uitgesloten zijn van financiële
rekeningen
In onderdeel V van Bijlage II zijn producten en categorieën rekeningen
opgenomen die een laag risicoprofiel hebben en daarom zijn uitgezonderd. Zij worden niet aangemerkt als financiële rekeningen in de zin
van artikel 1, eerste lid, onderdeel s, van het verdrag en zijn daarom ook
geen te rapporteren rekeningen. Het betreft bepaalde:
– pensioen(gerelateerde) producten en categorieën, de zogenoemde
derde pijlerproducten;
– bepaalde overeenkomsten van levensverzekering;
– rekeningen die deel uitmaken van een nalatenschap indien gedocumenteerd met een testament of overlijdensakte;
– geblokkeerde rekeningen («escrow accounts») in verband met een
gerechtelijk bevel of gerechtelijke uitspraak, met een verkoop of
verhuur van dan wel handel in goederen dan wel in verband met te
betalen belastingen.
– rekeningen in Curaçao die volgens een IGA tussen de VS en een
andere FATCA-partnerland niet kwalificeren onder de definitie van
financiële rekeningen.
Onderdeel VI. Begripsomschrijvingen
In onderdeel VI. A en onderdeel VI. B van Bijlage II zijn twee aanvullende
begripsomschrijvingen opgenomen die omschrijven wat een «Reporting
Model 1 FFI» is alsmede een «Participating FFI». Een «Reporting Model 1
FFI» is een FI ten aanzien waarvan een niet-Amerikaanse overheid zich
verplicht om op basis van een IGA informatie op te vragen en uit te
wisselen met de VS.
Een «Participating FFI» is een FI die op basis van een Model 2 IGA met de
VS een overeenkomst heeft afgesloten. In dit kader wordt ook verwezen
naar hetgeen is vermeld over de twee modelovereenkomsten in paragraaf
2.2. van de toelichting.
III. KONINKRIJKSPOSITIE
Het Verdrag zal voor wat betreft het Koninkrijk der Nederlanden, alleen
gelden voor Curaçao.
De Minister van Buitenlandse Zaken,
A.G. Koenders

Staten-Generaal, vergaderjaar 2015–2016, 34 280 (R2058), nr. 1

29