Planning voohaarsbesluitvormina op hoofdiiinen
Wat

Februari

UItgaven departementen delen uitvoeringsinformatie met Financier
Inkomsten

proces inkomsten toelichten in vierhoek

Woensdag 9 maart

Publicatie CEP door CPB

Vrijdag 11 maart

Uitgaven departementen sturen uitwerkingsbrieven naar FinanciSn

Vrijdag 11 maart

Kaderbrief in de MR

14 maart t

Inkomsten

m

eind

aantal vierhoeken voor lasten

en

koopkrachtbesluitvorming

april

April

Uitgaven bilaterale overleggen over uitwerking begroting

Vrijdag 29 april

Vaststellen besluiten Voorjaarsnota en hoofdlijnen inkomsten in MR

2 t

Meireces

m

6 mei

Vrijdag 20 mei

Vaststellen Voorjaarsnota en hoofdlijnen inkomsten in MR

Uiterlijk 1 juni

Verzending Voorjaarsnota
naar

Augustus

hoofdlijnen inkomsten en suppletoire begrotingen

parlement

Inkomsten

afsiuitende ronde inkomsten

en

koopkrachtbesluitvorming

Planning lanae termiin op hoofdiiinen
Datuj
Maart

Schrijven richtingennotitie
Aanqiftecampagne 2021 van start

April

Deadline 1 april

Verzending richtingennotitie

Kamerdebat

Voohaarsbesiuityorminq
Mei

Wetteksten gereedmaken

juni

Uitvoeringstoetsen

juli

Deadline 1 juli

garantietermijn aangifte 2021

Uitvoeringstoetsen

Augustus

Deadline 4 augustus aanpassing aanslagen nav massaal bezwaar
Augustusbesluitvorming

September

Prinsjesdag

Oktober

Parlementaire behandeling

November

Parlementaire behandeling

December

Parlementaire behandeling

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 4 van 4

1470835

00008

■m

Ministerie van Financien

Directie Algemene
TER INFORMATIE EN BESPREKING WOE 16 FEBRUARI 10 00

Fiscale Politiek

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaiiteit en Belastinadienst

Persoonsgegevens

nota

Box 3 vastgoed en wegen op de hand

Datum
lA februari

Aanleiding
In deze nota vindt u informatie over twee onderwerpen met betrekking tot box 3
Ten eerste informeren we u

februari

over

2022

Notanummer

naar

aanleiding van uw vraag in het overleg van 10

de mogelijkheden om inkomen uit onroerend goed

tijdelijk

te

belasten In box 1 Ten tweede bevat deze nota een toelichting bij het nader in

2022 0000047156

Bijiagen
1

Amendement PvdA

2

Appreclatie amendemept P

3

Inbreng wegen op de hand

kaart brengen van uitvoeringsaspecten van de vormgeving van het rechtsherstel
met een korte terugkoppeling van de eerste

Wegen op de hand

sessie

Kern

\ astgoed belasten in box 1
•

mogelijkheid om vastgoed anders dan de eigen woning te belasten
tegen het werkelijke rendement is door vastgoed gedeeltelijk over te
hevelen naar
b^l Hierbij gaat de voorkeur uit naar resultaat uit overige
Een

Ji

6 ^

werkzaamheden

•

De PvdA heeft bij het Belastingplan 2022 een amendement ingediend op dit
gebied met als doel het aanpakken van de zogenoemde huisjesmelkers Het
amendement beoogt het verhuren van woningen met huurbescherming aan
te merken als een werkzaamheid in box 1

appreciatie van uw

Het amendement en de

ambtsvoorganger vindt u in de bijlage

De appredatie was

u

overwegend negatief
•

Het voortaan in box 1 belasten van

vastgoed dat momenteel in box 3 wordt

belast betreft een grote wijziging in de systematiek van de

inkomstenbelasting die eerst goed uitgewerkt en doqrdacht dient te worden
De samenhang met He ondernemerssfeer o a toepassing ruilarresten
onderhoudskosten

J2ik^

onderzocht

en

de Vpb sfeer

o a

de fbi

dient nader te worden

Ook moet worden hagedacht over de gevolgen voor

sfeerovergang regelgeving voor anti boxhoppen vakantiewonlngen woon
winkelpanden afgeleide rechten zoals bloot
eiqendom vru^chtqebruikconstructies etc Een wijziging lijkt daarmee

complexiteit^erhogend
•

De Belastingdienst beschikt niet over contra informatie met betrekking tot
huurinkomsten en kosten
een

Het belasten van vastgoed in box 1 zal leiden tot

grote toename in uitvoeringslasten voor de Belastingdienst

Belastingplichtigen moeten daarnaast een administrate voor box 1 gaan
waardoor het tevens leidt tot een aanzienlijke lastenverzwaring voor

voeren

hen
•

Het belasten van vastgoed in box 1 als tussenoplossing tot er een stelsel op

basis van werkelijk rendement In box 3 is Ingevoerd

lijkt niet reaiistisch Het
Paging 1 van 3

1386245

00009

is de vraag of overheveling eerder in werking kan treden dan het nieuwe box
3 stelsel zoals is overeengekorren in het coaiitieakkoord
•

Door e^ box 3 stelsel op basis van werkelijk rendement worden de
verschillen tussen box 1 en box 3 voor de belasting op vastgoed kleiner

De

verschillen kunnen dan met name nog zitten in de tarieven en de manier van
vermogen belasten
•

vermogenswinstbelasting in box 1 vs

een

vermoqensaaiTwasbelastinq in box 3
Er kan nog geen goede inschatting worden gegeven van de
uitvoeringsgevolgen van het overhevelen van vastgoed naar box 1

Hiervoor

moeten de contouren van de wijziging duidelijker worden

Aanpak nadere uitwerking uitvoerbaarheid
Een definitief oordeel of herstelvarianten uitvoerbaar zijn en inpasbaar zijn in het

portfolio en wat de consequenties en kosten zijn kan worden gemaakt na een
uitvoeringstoets In deze notitie gaan we in op de aanpak om uitvoeringaspecten
verder in beeld te brengen in aanloop naar de uitvoeringstoets en inpassing in het
IV

IV

•

portfolio
Zoals bekend zijn uitvoeringsonderdelen vanaf de start al goed betrokken bij
de verschillende scenario s die op dit moment worden uitgewerkt voor herstel
en

spoed

en

toekomstige wetgeving

Een volgende stap naar meer inzicht in

de uitvoeringsconsequenties wordt gezet met weqen op de hand sessies
•

Dit betekent dat alle onderdelen van de Belastingdienst in een webex sessie

integraal worden bevraagd over de gevolgen voor de uitvoering
sessie worden de uitvoeringsconsequenties geschetst

maar

In deze

worden ook

nadere vragen ter verheldering gesteld en actiepunten gesignaleerd

l C^
C

Naast

het in kaart brengen van de uitvoeringsgevolgen is dus ook informatiedeling

belangrijk dbel van een wegen op de hand sessie
Wij verwachten meerdere ’wegen op de hand sessies te organiseren
aangezien het beeld continu ontwikkelt Daarbij wordt de beschrijving van de
opiossing en het beleidsmatige doel steeds verder aangescherpt zodat de
opiossing vanuit uitvoeringsperspectief goed kan worden gei nterpreteerd en
een

•

beoordeeld
•

Zo komen wij steeds een stap verder bij het beoordelen van de

uitvoeringsgevolgen
Wegen op de hand sessie over herstel
Donderdag 10 februari heeft er een

•

wegen op de hand

sessie

plaatsgevonden over de scenario s voor het herstel zonder
tegenbewijsregeling en over de definitieve aanslagen 2021
Tijdens de sessie zijn twee opties besproken
o
Optie 1 Werkelijke vermogensmix met aangepast forfait voor
“

•

sparen en schulden

Optie 2 Werkelijke vernnogensmix met aangepast forfait voor meer
vermogensbestanddelen
Het eerste beeld is dat de eerder voorgestelde IV oplossing
die uitgaat van
een werkelijke vermogensmix i c m
met forfaitere percentages zonder
tegenbewijsregeling Triogelijkheden geeft
Echter zijn er ook de nodige ratelranden benoemd die nadere aandacht
vragen Voorbeelden van rafelranden zijn de uitwerking van de verdeling
heffingsvrij_vermogen tussen partners de uitdaging bij herstel voor
buitenlandse belastingplichtigen en het niet kunnen identificeren van
bepaalde laagrenderende beleggingen dank aan obligaties contant geld
o

•

•

Pagina 2 van 3

1386245

00009

Deze rafelranden worden nader uitgewerkt Nog buiten beschouwing is
gelaten de uitvoeringstast die samed kan hangen met het ontbreken van een
tegenbewijsregeiing bezwaren e d
Woensdag 16 februari vindt er een weoen op de hand sessie plaats over een
tegenbewijsregeiing en de scenario s bij de spoedwetgeving
Om uitsluitsel te geven op uitvoerbaarheid dient er altijd nog een
uitvoeringstoets te worden opgesteld deze Rent een reguliere doorlooptijd
van 8 weken en kan pas starten indien wetgeving is geschreven en vaststaat
Tot slot dient na afloop van de uitvoeringstoets de wetgeving ook integraal te
worden bekeken met het oog op het IV portfolio
etc

•

•

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 3 van 3

1386245

00009

Ministerie van Financien

Directie Directe
TER BESLISSIMG

Belastingen

Toeslagen

Aan

de staatssecretarls van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst
Persoonsgegevens

nota

Nota bespreking stand van zaken box 3 op 23 februari

Datum
21 februari 2022
Notanummer

2022 0000052769

Bijiagen
1
Concept adviesaanvraag

Aanleiding
Op woensdag 23 februari vindt de wekeiijkse bespreking over box 3 plaats In dit
overieg wordt gevraagd om besluitvorming over de aangiftecampagne 2021 en de
voorlopige aanslag 2022 Daarnaast wordt ingegaan op het aanvragen van extern
juridisch advies Ten slotte wordt u geinformeerd over signalen over
binnenkomende bezwaren en de nog lopende Hoge Raad procedures inzake box 3
Beslispunt 1
Bent u akkoord met het pauzeren van de invordering voor de niet betaalde

termijnen Voorlopige Aanslag 2022 in geval van een belang in box 3 totdat het
herstel in via de definitieve aanslag over belastingjaar 2022 in 2023 heeft
plaatsgevonden Het effect op de ontvangsten kosten vervolging wordt geschat
op ca

€1 min

Beslispunt 2
Geeft u de voorkeur aan optie 1 of 2 voor de aangiftecampagne 2021
1

Vasthouden aan de gekozen koers met betrekking tot de

aangiftecampagne waarbij beiastingplichtigen voor 1 mei aangifte kunnen
doen met gebruikmaking van het aangifteprogramma 2021 Desgewenst
kunnen burgers op eenvoudige wijze regulier uitstel voor het indienen van
de aangifte vragen

Uitstel leidt in het reguliere proces bij te betalen
aanslagen tot het in rekening brengen van belastingrente Aangezien de

gevoigen van het arrest HR in de berekeningen van het
aangifteprogramma niet zijn verwerkt leidt dit tot risico s op nadeiige
consequenties voor bepaalde groepen beiastingplichtigen Daarnaast wordt

ffh

weerstand verwacht bij beiastingplichtigen met box 3 inkomen om dit

2

aangifteprogramma te gebruiken Dit kan zorgen voor verdere
over belasting van de Belastingtelefoon
Verlengen van de termijn voor het doen van aangifte voor alle
beiastingplichtigen Aan deze optie zijn eveneens risico s verbonden zoals
verstoring van de zorgvuldig gepiande aangiftecampagne en verstoring
van de productieplanning van de Belastingdienst vanwege de te
verwachten latere indiening van aangiften Dit kan zorgen voor verdere
over belasting van de Belastingtelefoon Deze optie met verlenging tot 1
September leidt tot een derving van belastingrente van ca € 22 min
waarvan C 12 min in 2022 Bij iedere maand extra verlenging stijgt de

Pagina 1 var 12

1470830

00010

derving
Als dit wordt ingepast binnen de raming dan is er geen budgettaire ruimte
om

de herstelactie invorderingsrente volgens de huidige planning uit te

voeren

Overwogen kan worden om de dekking mee te laten lopen met de

totale gevolgen voor de uitgaven aangaande box 3

Voordat tot uitvoering

wordt overgegaan moet de dekking zijn goedgekeurd door de Minister van
Financien

Beslispunt 3
Gaat u akkoord met het vragen van advies aan externe deskundigen over de

voigende onderwerpen uitgewerkt in de bijgevoegde adviesaanvraag
1
de juridische houdbaarheid van het bieden van rechtsherstel op basis van
forfaits en de werkelijke vermogensmix zonder mogelijkheid tot
tegenbewijs
2
de juridische houdbaarheid van spoedwetgeving waarbij eveneens gebruik
wordt gemaakt van forfaits en de werkelijke vermogensmix in lijn met
het rechtsherstel
zonder mogelijkheid tot tegenbewijs
3
de juridische houdbaarheid van een vermogensbelasting
Kern
1

Invordering Voorlopige Aanslag 2022
Er komen signalen binnen dat ondanks de informatie op de website van
de Beiastingdienst het risico bestaat dat een significant aantal burgers
niet de Vooriopige aanslag VA 2022 zat voldoen
Geadviseerd wordt om niet betaalde termijnen VA 2022 met een beiang in
bo
in te vorderen totdat het herstel in via de definitieve aanslag
•

•

D^niet

o ver
•

belastingjaar 2022

in 2023 heeft plaatsgevonden

Voor de voorbereiding van deze

herinneringen aanmaningen
betaaide eerste termijn VA 2022
en

pauzering adviseren we om in maart geen
dwangbeveien te versturen voorde niet
Dit betreft alle VA s

dus ook zonder

beiang in box 3
2

Aanpak aangiftecampagne 2021
•

•

De gevolgen voor het aangifteprogramma naar aanleiding van het arrest
HR inzake box 3 zijn op dit moment in onderzoek
In het huidige aangifteprogramma 2021 zijn de gevoigen van het arrest
HR derhaive niet verwerkt

•

•

Het berekende inkomen en de berekende

beiasting in de oniine aangifte 2021 is in box 3 situaties veeial onjuist Dit
wordt reeds gecommuniceerd in de oniine aangifte waarbij wordt vermeld
dat de definitieve aansiag mogeiijk iater dan gebruikelijk zai worden
opgelegd met inachtneming van het arrest van de HR
Aanpassing van het aangifteprogramma 2021 is pas mogeiijk nadat bij de
voorjaarsbesluitvorming een keuze is gemaakt ten aanzien van de
gevolgen van het arrest van de HR
Tot nog toe Is gekoerst op het regulier doorgang vinden van de
aangiftecampagne waarbij gebruik kan worden gemaakt van het
aangifteprogramma 2021 Dit betekent dat vanaf 1 maart tijdig voor 1
mei aangifte gedaan moet worden waarbij de beiastingplichtige alle
bestanddelen van het inkomen juist kan en moet invulien

•

Beiastingplichtigen kunnen desgewenst op eenvoudige wijze regulier
uitstel voor het doen van aangifte aanvragen uitstel geidt dan tot 1

Pagina 2 van 12

1470830

00010

September

Bezien wordt boe deze reguliere uitstelmogelijkheid gericht

kan worden gecommuniceerd aan de doelgroep met een box 3 inkomen
•

Alternatief is dat de Belastingdienst het tijdpad aanpast voor het
versturen van hehnneringen en aanmaningen

3

Aanvraag juridisch advies tegenbewijsregeling en vermogensbelasting
Op basis van een eerste inventarisatie van de uitvoeringsaspecten is
geconciudeerd dat een tegenbewijsregeiing onuitvoerbaar iijkt Er wordt
gekeken of er mogelijkheden zijn om een tegenbewijsregeling beter
behapbaar te maken
Onze inschatting is echter dat het niet bieden van de mogelijkheid tot
tegenbewijs wanneer het forfaitaire rendement hoger is dan het
werkelijke rendement op gespannen voet staat met het arrest van de HR
•
Geadviseerd wordt aanvullend extern advies te vragen over de juridische
houdbaarheid van rechtsherstel en spoedwetgeving zonder
tegenbewijsregeling en de juridische houdbaarheid van een
vermogensbelasting
•

•

Pagina 3 van 12

1470830

00010

Toelichting Beslispunt 1
Voorlopiae aanslaa 2022

Op de website van de Belastingdienst is aangegeven dat de voorlopige aansiagen
VA 2022 iater bij definitieve aanslag warden hersteld en daT de burger geen
actie
te ondernemen Er zIjrTmeerdere signalen waaruit het hsico blijkt dat

significant aantai burgers de W niet za voldoen omdat ze de VA foutief
ingeschat^vinden Het is niet mogelijk de te betaien aanslag stop te zetten

een

Sommige Pursers kiezen voor een alternatief om niet te hoeven betaien de
intrekkingenj an de machtiging voor de automatischg incasso Dageltjks ontvangt
de BelaSTTfigSienst tientailen intrekkingen van de machtiging voorde
automatische incasso Het is met te verwachten dat deze burgers de VA
vervolgenS~via een handmatige overboeking zullen betaien Ook telefoontjes en
rip \ A
bezwar’en wijzen op het mogelijk massaal niet oaan void
Impact niet betaalde VA s
Het gevolg is normaliter dat de burgers die de VA niet voldoen in de vervolging
raken Op 28 februari 2022 vervalt de eerste betaaltermijn Niet betaien van deze
termijn leidt ertoe dat de burger op16 maart een herinnering ontvangt op 20
april een aanmaning inciusief kosten ontvangt en op 15 mei een dwangbevel
inclusief kosten ontvangt DiFzal tot verdere dmk op de BelastingTelefoon leiden
en reputatieschade voor de Belastingdienst

Geadviseerd wordt niet betaaide termijnen VA 2022 met

d^belang in box 3 niet^
^ver belastingjaar

in te vorderen totdat het herstel via de defini^ve aanslag

2022

in 202_3lTeeft plaatsgevonden

Kanttekening is dat deze inninqsoplossinq

geen soelaas biedt voor burgers die nu een

le teru

In de sfeer van heffing kan de Beiastingdienst burgers die de VA niet widen
betaien niet adequaat tegemoetkomen er zijn geen mogeiijkheden om de

voorlopige aanslag 2022 te verlagen omdat de IV oplossing voor het herstel geen
betrekking heeft op de VA 2022
Stap 1

een

maand uitstel herinneren

aanmanen

dwangbevel

De eerste stap van de inningsoplossing is om het versturen van de herinneringen

aanmaningen en dwangbevelen een maand uit te stellen

Dit betreft dan wel alle

VA s 2022 IH eri~Zvw en niet alleen de VA s met

’vermogen in box 3 Bij deze
maatregel blijven burgers die eens per ja^ betaien of een niacHtiging hebben
verstrekt voor een automatische incasso wel gewoon betalefrTTet staat burgers
vrij om de machtiging voor een automatische incasso in t^trekken
Belastingdienst zaPeen dergelijk verzoek inwilligen

De

Met de eerste stap stelt de Belastingdienst ook de vervolging uit van 40 000
vorderingenIH ZvW van oudere jaren Deze belastingplichtigen krijgen een
maand later een herinnering aanmaning of dwangbevei en een tussentijdse
betaling woTHFop juiste manier afgeboekt Geadviseerd wordt om dit nadeel te
accepteren
^

De Belastingdienst gebruikt de eerste stap om een specifieke actie

gericht op het
stilleggen van de invordering voor de VA s 2022 met een beling in box 3 voor te
bereiden en uit te voeren

onder

t

tseia

Belastingplichtigen met een belang in box 3 vallen

slingplichtigen die geen belang hebben in box 3 ontvangen na

deze maand uitstel een brief

herinnering aanmaning of dwangbevel

voor

de

twee vervailen terrnijnen

Pagina 4 van 12

1470830

00010

Stap 2 pauzeren invordering VA 2022 bij belastingplichtigen met een box
3 belang
Bij de circa 600 000 VA met een b^3 belang kan de invordering worden
gepauzeerd door de vorderingen in de zogenaamde Pauze en Parkeerregistratie te
plaatsen
Dit betekent het volgende
•
De burger wordt niet geconfronteerd met dwang invordering
Verzoeken om uitstel verzoe ken oFbezwaarschrifteTTworden gehonoreerd
Burgers die wiiien meedoen me raTtomatische incasso kunnen dat
blijven doen
MocHTertoch een VA 2022 betaald worden door een beiastingpiichtige uit
de gepauzeerde groep dan wordt deze betaling gewoon afgeboekt op de
voorlopige aansiag
Burgers zijn geen invorderingsrente verschuldigd
Er is een optie om het verrekenen uit te zetten Geadviseerd wordt om
het verrekenen uit te zetten Dit zorgt ervoor dat als er een teruggaaf
ontstaat deze niet wordt verrekenend met een voorlopige aansiag die is
gepiaatst in de Pauze en Parkeerregistratie
•

•

Kanttekening is dat stap 2 alleen kan door ook oude openstaande IH aansiagen
Burgers kunnen echter wel betaien^^dit aspect kan de
Belastingdienst communiceren in een te versturen brief aan deze groep
Het voorstel is dat deze pauzering blijft voortduren tot aan het opieggen van de
DA 2022 in
m^2023 De Belastingdienst zai dan een aanpak ontwikkelen om de

te pauzeren

sarr^oop van de betaiingsverpiichting van de VA en de DA 2022 te

synchroniseren Doel is dat voor beiastingpiichtige inzichtelijk is hoe
verplichtingen zijn ontstaan hoe herstel is verwerkt en wat te doen alsmede wat
de gevolgen zijn vaTTsamenloop en mogelijke interferentie van de komende
beiastingjaren Voorgesteid wordt dat de Belastingdienst een brief verzendt aan
de groep van 600 000
De pauzeringsmaatregei is niet hetzelfde als het verlenen van uitstel van betaling

bij een VA Bij uitstei van betaiing is de beiastingpiichtige wel invorderingsrente
verschuldigd na vervallen van de laatste termijn
Het kan voorkomen dat burgers die onderdeel uitmaken van de gepauzeerde
groep alsnog uitstel van betaling aanvragen voor de VA 2022

Als een burger

uitstel aanvraagt wordt dit aangetekend bij de aansiag T^Ts de burger dan al een

machtiging heeft gegeven voor automatische incasso wordt deze machtiging
gedeactiveerd

Paging 5 van 12

1470830

00010

Toelichting Beslispunt 2
De campagne voor het doen van aangifte Inkomstenbelasting over het

belastingjaar 2021 start op 1 maart U bent eerder gelnformeerd dat het online
aangifteprogramma 2021 nietls aangepast op de gevolgen van het arrest HR van
24 december 2021 De gevolgen van het arrest HR worden op dit moment nader
onderzocht In het aangifteprogramma wordt het inkomen uit box 3 en de daaruit

volgende verschuldigde belasting daarom nog berekend op~5asTs van de door de
HR verworpen berekening van het forfarEaire rendement Hierdoor zien
belastingplichtigen met box 3 inkomen in het aangifteprogramma een inkomen en
een berekend belastingbedrag d at mogelijk niet juist is
In deze notitie wordt u nader gelnformeerd over de consequenties hiervan en

wordt u gevraagd hoe u wilt omgaan met de verwachte weerstand en de risico s
om

aangifte te doen met een aangifteprogramma dat nog niet in lijn is met het

arrest HR
Risico s optie 1
•

Vasthouden aan de oekozen koers

De signalen bij de BelTel en op social media

naar aanleiding van de voorlopige
aanslag 2022 geven aanleiding om ook weerstand te verwachten bij burgers
om aangifte te doen met een aangifteprogramma waarin de gevolgen van het

arrest HR niet zijn verwerkt

Dit zal tevens kunnen ieiden tot veel klachten en

weerstandgesprekken met burgers
•

In het verlengde daarvan bestaat het risico op reputatieschade voor de

Belastingdienst omdat belastingplichtigen geen begrip hebben voor het feit
dat het arrest HR nog niet in het aangifteprogfamm a 2021 is verwerkt

terwiji
belastingplichtigen wel wordt gevraagd dat zij duidelijk stellig en zonder
vQorbehoud tijdig aangifte doen
Ook is er een risico dat burgers onjuist aangifte gaan doen
de grondslagen
om te bereiken dat de box 3 heffing
meer
in lijn is met
gaan manipuleren
hun uitleg van het arrest HR Manipulatie van grondslgg^zal Ieiden tot
uitworp in verba
iscrepantie met ingewonnen gegevens Dit vraai
van

’

•

^^SJcfePJfTapadteit

o^JTfworpbehandelingtSijTfTet name de directies P

waardoor minder tijd is vb 6r feguliere werkzaamheden

V ^een
•

en

MKB

Bovendien leidt dit tot

lanaere behandelinastermiin van he aannifte

Aangezien het arrest HR niet verwerkt is in het aangifteprogramma 2021
wordt bij een aantal belastingplichtigen box 3 berekeningen niet juist

gemaakt

Dit leidt tot risico s op nadelige consequenties voor burgers

De

de doelgroep is niet bekend

aangezien nog besluitvorming moet
plaatsvinden op de wijze waarop het arrest HR zal worden toegepast Deze
risico s doen zich voor in de volgende situaties
o
Bij het doen van aangifte worden fiscale partners met box 3 inkomen niet
goed ondersteund bij het optimaal verdelen van de gemeenschappelijke
omvang

van

inkomensbestanddelen en de rendementsgrondslag

Het programma
berekent het forfaitaire rendement zonder rekening te houden met het
arrest HR en dat zal in veel gevallen Ieiden tot een

o

onjuiste”

belastingberekening In deze gevallen kunnen fiscale partners bij het
doen van aangifte geen optimale verdeling berekenen en kiezen
Bij verschillende persoonsgebonden aftrekposten zoals zorgkosten en
Dit drempelbedrag wordtTn een aantal
gevallen te hoog berekend bij belastingplichtigen met inkomen uit box 3
niet aftrekbare drempelbedrag

Pagina 6 van 12

1470830

00010

o

Een te hoog berekend drempelbedrag voor bijvoorbeeld zorgkosten kan
er toe leiden

dat een aantal belastingplichtigen geen zorgkosten zal

kunnen aftrekken

terwiji daar na herrekeninq van het verzamelinkomen

met toepassing van het arrest HR mogelijk wel recht op bestaat
•

Bij het uitwerken van een herstelvariant zal worden bezien welke
mogelijkheden erzijn om te hoge aanslagen vanwege een niet optimale
verdeling tussen fiscale partners en het achteraf bezien ten onrechte niet
aangeven van perso onsgebonden aftrekposten zo goed mogelijk te herstellen
Herstel kan formeelrechtelijk op drie wijzen plaatsvinden via een
zogenaamde aanvulling op de reeds ingediende aangifte door gebruikmaking
van het later beschikbare herstelde aangifteprogramma via bezwaar
en
mogelijk een oproep daartoe of via ambtshalve vermindering Dit aspect
vraagt ook zorgvuldige afweging BiJde uitwerking wordt beoogd
belastingplichtigen goed te informeren en bij herstel te ondersteunen zodat de
administratieve last voor burgers zo beperkt mogelijk worcft gehouden Deze

uitwerking zal aan u worden voorgelegd

Risico s optie 2

Verlenaen van de termiin voor het doen van aangifte voor alle

belastingplichtigen
Indien bij de voorjaarsbesluitvorming gekozen wordt voor de geautomatiseerd
verwerkbare herstelvariant die nu in onderzoek is

aangifteprogramma mogelijk voor 1 juli 2022

is aanpassing van het

Indien op een later moment

wordt beslist of tot een andere variant wordt beslist zal aanpassing van het

aangifteprogramma meer tijd en capaciteit vergen
Het is technisch en juridisch niet mogelijk deze tegemoetkoming te beperken
tot alleen degenen met box 3 inkomen waardoor de verlengde

aangiftetermijn voor alle belastingplichtigen geldt
De aangiftetermijn en daarmee de aangiftecampagne zal ten minste tot 1
September 2022 voor alle aangiften worden verlengd uitgaande van de
gebruikelijke aangiftetermijn van 2 maanden In het reguliere proces kunnen
belastingplichtigen iFdividueel en ongemdtiveerd uitstel vragen tot 1
September Door de aangiftetermijn te verlengen is individueel uitstel niet

nodig^
Om

belastingplichtigen te informeren is goede communicatie nodig mogelijk
massale mailing nodig met gevotgen voor Print Mail Dit zorgt voor een
grote verstoring van de zorgvuldig geplande aangiftecampagne en voor een
een

toestroom aarTcontacten op onze kanalen

Verlenging van de aangiftetermijn verlengt niet de aanslagtermijn De
inspecteur heeft dus minder tijd voor de aanslagreoeling wat kan klemmen in
meer complexe situaties die onderzoek vereisenT

2

i^Afhankelijk

van

het aantaTbeiastingplichtigen

waaronder ook

—^belastingplichtigen die in hun aangifte geen belang in box 3 hebben dat
•

•

gebruik maakt van de verlengde aangiftetermijn kan de productieplanning
aanslagoplegging van de Belastingdienst verstoord worden
Het vaststeTTerTvan aanslagen na 1 September 2022 betekent dat afnemers
van het vastgestelde inkomensgegeven dit later ontvangen Dit heeft
gevolgen voor inkomensafhankelijke regelingen zoals Toeslagen
Als de aangifte niet voor 1 mei gedaan wordt wordt op grond van de wet
belastingrente in rekening gebracht als de aanslag afwijkt van de aangifte
Om dit te voorkomen zal bij beleid bepaald moeten worden dat geen

Pagina 7 van 12

1470830

00010

•

•

•

•

•

belastingrente in rekening gebracht wordt en moeten de systemen van de
Belastingdienst aangepast worden
Aan iemand die om welKe reden dan ook niet v66r 1 mei aangifte doet maar
wel binnen de verlengde aangiftetermijn wordt dus geen belastingrente in
rekening gebracht
De mogelijkheid tot verlenging van de inleverternnijn staat open voor aile
belastingplichtigen Daarnaast is het technisch niet mogelijk om de box 3
elementen in de aanslag buiten de berekening van 3F5elastingrent Fte
houden Verlenging van de aangiftetermijn Teldt daarmee tot een derving van
ontvangen belastingrente die hoger wordt naarmate de verlenglngstermijn
langer is Verlengm^ot 1 September leidt tot een derving van ca € 22 min
waarvan € 12 min in 2022
bij iedere^maand extra verlenging stijgt de
derving
ledereen kan vanaf 1 maart 2021

aangifte doen dus bijvoorbeeld
bijvoorbeeld burgers die menen recht op teruqgave te hebben hoeven niet te
wachten met het indienen van de aangifte Deze optie heeft echter mogelijk
gedragseffecten in de zin dat meer burgers gaan twijfelen aan nut en
noodzaik^m wei voor 1 mei aangifte te doen of dat iater indienen van de
aangifte in afwachting van een nieuw aangifteprogramma wellicht beter is
Ook deze optie zal kunnen leiden tot klachten en weerstandgesprekken bij de
BelTel en tot reputatieschade
De massamediale campagne is zorgvuldig voorbereid en gepiand Deze optie
is hierin niet meegenoirieri en zal moeten leiden tot een last minute

aanpassing van deze campagne

Oit is risicovol

Voorkeur vanuit uitvoeringsperspectief
Vanuit uitvoeringsperspectief waarin ook het burgerbelang en communicatie

aspecten zijn meegenomen is optie 1 de voorkeursoptie
De keuze is vooral gebaseerd op het zoveel mogelijk uitgaan van een consistente
lijn in het benaderen van de opiossing en op herkenb_are communicatie waardoor

onduideTijkheid bij burgers zoveel mogelijk wordt voorkomen

Paglna 8 van 12

1470830

00010

Toelichting Beslispunt 3
3 1

Teaenbewiis rechtsherstel
•

Op basis van een eerste inventarisatie van de uitvoeringsaspecten is

geconcludeerd dat een tegenbewijsregeling vier keer de beschikbare
toezichtscapadteit overschrijdt en de tegenbewijsregeling daarmee
onuitvoerbaar lijkt Er wordt gekeken of er mogelijkheden zijn om een
tegenbewijsregeling beter behapbaarte maken De omvang van de
doelgroep die van de tegenbewijsregeling gebruik wil maken en de
mogelijkheid de verzoeken om tegenbewijs geautomatiseerd te verwerken
spelen daarbij een rol Het eerste aspect hangt nauw sannen met de nog
te maken keuzen ten aanzien van herstel waaronder de hoogte van de

nieuwe forfaitaire rendementspercentages

nader onderzocht

maar valt samen

Het tweede aspect wordt

met benodigde capaciteit voor

uitwerken van het forfaitaire rechtsherstel

Daar iigt nu de prioriteit

In

ieder geval zal toezicht op een tegenbewijsregeling veel capaciteit kosten
Of er uberhaupt toezicht mogelljk is
•

•

•

is afhankelijk van de wijze en
grootte van de tegenbewijsregeling
Daarnaast is het voor veel belastingplichtigen nauwelijks mogelijk om met
terugwerkende kracht hun werkelijk behaalde rendement zelf te bepalen

Onze inschatting is echter dat het niet bieden van de mogelijkheid tot
tegenbewijs wanneer het forfaitaire rendement hoger is dan het

werkelijke rendement op gespannen voet staat met het arrest van de HR
Daarbij speelt mee dat het forfaitaire herstel aansluit bij
vermogensuitsplitsing die ook in de aangiftesystemen wordt gehanteerd
In elke variant zullen daardoor voor bepaalde vermogensbestanddelen
met een afwijkend

risicoprofiel en verwacht rendement eenzelfde

verondersteld forfaitair rendement in aanmerking worden genomen
•

Het bieden van een adequaat rechtsherstel

met een tegenbewijsregeling

met maatwerk voor gevallen waarin het rechtsherstel niet goed

uitpakt

zal de aanvaardbaarheid van het rechtsherstel vergroten en daarmee het
aantal bezwaarschriften
•

procedures en klachten beperken

Als externe deskundigen adviseren dat de afwezigheid van een

tegenbewijsregeling niet juridisch houdbaar is kan eveneens worden
gevraagd of de externe deskundigen voldoende rechtvaardiging ziet voor
bepaalde afbakeningen van een eventuele tegenbewijsregeling met het
oog op de uitvoerbaarheid
o
Enkel indien het werkelijk rendement in de gehele periode 2017
2022 lager is dan het forfaitair berekende rendement
o

o

Een drempel voor tegenbewijs

waarbij tegenbewijs alleen wordt

opengesteld vanaf een bepaald fiscaal belang
Enkel indien de geheven belasting hoger is dan het genoten

daadwerketijke rendement
•

De verschillende varianten van een tegenbewijsregeling moeten alien nog
worden beoordeeld op uitvoerbaarheid

3 2 Teaenbewiis spoedwetoeving
•

De spoedwetgeving betreft de jaren 2023 en 2024
tot de introductie van het toekomstige stelsel

namelijk de periode

waarvan

de

inwerkingtreding met ingang van 2025 is afgesproken in het
coalitieakkoord
•

De spoedwetgeving zal qua vormgeving aansluiten bij de hersteloperatie

•

Belangrijk verschil t o v de hersteloperatie is dat o b v de
spoedwetgeving geen keuze voor belastingplichtigen meer bestaat om het
huidige stelsel van box 3 toe te passen als dat in de individuele situatie
gunstiger uitpakt
Pagina 9 van 12

1470830

00010

•

De overwegingen omtrent de tegenbewijsregeling voor de

spoedwetgeving komen voor een groot deal overeen met de
overwegingen bij de hersteloperatie Onze inschatting is ook voor de
situatie van de spoedwetgeving dat het niet bieden van de mogelijkheid
tot tegenbewijs in sommige gevallen op gespannen voet staat met het
arrest van de Hoge Raad
•

Verschil tussen hersteioperatie en spoedwetgeving ligt in de voigende

aspecten

we

kunnen ons voorstellen dat in de hersteloperatie meer

ruimte is om geen of een beperkte tegenbewijsregeling op te nemen

waartegen in een wettelijk bepaaide situatie zoais door de
spoedwetgeving voor de jaren 2023 en 2024 juist wel een

tegenbewijsregeling noodzakelijk is
3 3

Vermoaensbeiasting
•

Een vermogensbelasting is juridisch beter verdedigbaar dan het huidige

box 3 omdat deze in tegensteiling tot een forfaitaire behandeling niet voor

ongelijke behandeling van geiijke gevallen zorgt De belasting wordt
geheven over een objectief gegeven de hoogte van het vermogen
een

•

Naar verwachting is een vermogensbelasting die voorkomt dat de
gezameniijke heffing van inkomstenbelasting en vermogensbeiasting
van het totale inkomen in ieder geval verenigbaar met
hoger is dan 85

het EVRM

•

Dit voigt uit jurisprudentie over een Franse

vermogensbeiasting Nederland kende voor 2001 in de toen geidende
vermogensbeiasting een soortgeiijke bepaling de 68
regeling
Het opnemen van een dergeiijke bepaling maakt de belasting echter
aanzienlijk complexer wat deze mogelijk nog lastiger maakt voor
spoedwetgeving die op korte termijn geimplementeerd moet worden In
het geval de vermogensbelasting in de plaats komt van box 3 is
bovendien het inkomen uit vermogen niet meer een bekend gegeven

Dit

heeft gevolgen voor de doorwerking naar inkomensafhankelijke

regelingen
•

Ook zou hierdoor bij de toepassing van een 68

regeling

vermogensbelasting alleen worden afgezet tegen box 1

en

de
box 2

inkomen
•

Dit roept de vraag op of het juridisch verdedigbaar zou zijn om

~

als

in te voeren zonder

68
tijdelijke opiossing
vermogensbelasting
regeling of soortgeiijke bepaling Overigens is het de vraag op welke
termijn een vermogensbelasting met of zonder maximum bepaling kan
worden geimplementeerd Een nieuwe belasting invoeren is een grote
structuurwijziging voor de Belastingdienst waarvoor geen
standaardtermijnen bekend zijn Een eerste inschatting zal deze week met
een weging op de hand toets worden bepaald
een

Mmbert de Tremiolles v

France

EHRM 4 januari 2008

nr

25834 05

Pagina 10 van 12

1470830

00010

Toelichting informatiepunten
Informatiepunt

sianalen uit de uitvoering

De uitvoering ondervindt op dit moment reeds de gevolgen van de uitspraak op

24 december Om hier een beeld van te vormen hebben we de stand van zaken
omtrent de bezwaren en social media
•

beiasting telefoon in kaart gebracht

Stand van bezwaren
Na de uitspraak van 24 december 2021 zijn er tot half februari 53 618
bezwaren geregistreerd

Dit aantal zal verder toenemen

omdat grote

hoeveelheden bezwaren die door fiscale adviseurs zijn ingediend

nog

gescand moeten worden alvorens geregistreerd te kunnen worden
Daarnaast zijn er achterstanden bij de seiectie ontstaan en bedraagt de
voorraad op deze afdeling circa 9 000 bezwaren
Het reguiiere aantal ingediende bezwaren dat normaal gesproken in de
maand januari binnenkomt bedraagt gemiddeld 3 000
•

Stand van zaken Belastingtelefoon en sociale media
Om een accuraat beeid te krijgen van de aantallen bellers en meldingen
via social media wordt nagegaan hoe we dit kunnen concretiseren

Het beeld dat nu aanwezig is dan we via social media aanzienlijk extra

meldingen per week krijgen Ook de Belastingtelefoon ontvangt navenant
meer telefoon
weerstandgesprekken per dag
Informatiepunt

lopende procedures HR over box 3

In drie lopende HR
1 maart a s
•

procedures over het oude en huidige box 3 stelsel zal uiterlijk

de A G een conclusie wijzen

in deze procedure heeft het gerechtshof geoordeeld dat de
heffing in 2015 en 2016 oude stelsel en in 2017 en 2018 nieuwe
stelsel strijdig is met het EVRM
Er is op maandag 7 februari jt namens
de staatssecretaris een conclusie van dupliek ingedlend De tekst van de
conclusie van dupliek is aan de staatssecretaris voorgelegd in de nota van
3 februari jl
met nr 2022 0000037912 In deze procedure speelt de
formeelrechteiijke kwestie over de toepassing van art 9 6 lid 3 Wet IB
en art 45aa UR IB Belanghebbende heeft niet tijdig bezwaar gemaakt
tegen de aanslagen ib 2017 en 2018 en heeft ingevolge art 9 6 lid 3
Wet IB verzocht om ambtshalve vermindering van die aanslagen Deze
verzoeken zijn afgewezen omdat uit art 45aa UR IB voIgt dat een aanslag
HR 21 04407

box 3

ib niet wordt verminderd vanwege een arrest dat is gewezen nadat de

aanslag onherroepelijk is komen vast te staan
HR 21 04840 en HR 21 04353 in geschil is of de box 3 heffing over 2016
en 2017 voor belanghebbende een individuele en buitensporige last
vormt Het gerechtshof is van oordeel dat niet aannemelijk is geworden
dat voor belanghebbende sprake is van zodanige omstandigheden dat
sprake is van een buitensporige last In de onderhavige procedure heeft
belanghebbende bezwaar gemaakt tegen de definitieve aanslag IB 2017
welke bezwaar als massaal bezwaar
MB

rechtsvraag

terecht

is aangewezen

MB

Het Hof heeft de

niet beantwoord

Er lopen ook nog twee HR procedures over alleen het huidige box 3 stelsel waarin

enkel
een

de vraag speelt of de box 3 heffing voor de betreffende belastingplichtige
individuele en buitensporige last vormt

•

HR 21 03587

in geschil is de vraag of de aanslagen IB 2017 en 2018

voor zover deze

betrekking hebben op het box 3 inkomen verminderd

moeten worden omdat sprake is van

een

individuele en buitensporige last

Pagina 11 van 12

1470830

00010

Het gerechtshof heeft deze vraag ontkennend beantwoord

De vraag of
het box 3 stelsel vanaf 2017 strijdig is met het EVRM is terecht
onbeantwoord gebleven

Verwachte datum arrest 16 mei 2022

dus niet

eerst een conclusie van de A G
•

HR 21 05122

In geschil is de vraag of de aansiag IB 2017 voorzover
deze betrekking heeft op het box 3 inkomen verminderd moeten worden

omdat sprake is van een individuele en buitensporige iast

gerechtshof heeft deze vraag ontkennend beantwoord

Het

De vraag of het

box 3 steisel vanaf 2017 strijdig is met het EVRM is terecht niet
beantwoord

In deze procedure is onlangs een verweerschrift ingediend

bij de HR

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
IMiet van toepassing

Pagina 12 van 12

1470830

00010

I

Ministerie van Finanden

Directie Directie
TER BESPREKING

Belastingen EtToeslagen

Aan

de staatssecretaris van Finanden

Fiscaliteit en Belastingdienst
Persoonsgegevens

nota

Nota box 3 politieke vierhoek 8 maart en budgettaire

Datum

informatie

4 maart 2022

Notanummer
2022 0000083642

Bijiagen

Aanleiding
Op de agenda van de politieke vierhoek van dinsdag 8 maart staan het box 3
stelsel en de veriaging van de schenkingsvrijsteiiing voor de eigen woning per
2023 Deze notitie vraagt uw akkoord op de verzending van deze stukken Na
verzending ontvangt u e’erTadviesnotitie voor de vierhoek De Minister van
Financien is niet aanwezig bij de politieke vierhoek Er is ter informatie een
nadere analyse van de budgettaire gevolgen inzake box 3 bijgevoegd Deze wordt
niet gedeeld met de vierhoek

Beslispunten
Bent u akkoord met de verzending van de notitie over het box 3 stelsel

1

Nota politieke vierhoek d d

2

Nota schenkingsvrijstelling

3

Budgettaire informatie box
Toelichting getianteerde re

4

^LL

C

De notitie vraagt akkoord aan de politieke vierhoek op het

besluitvormingsproces
verleden

heden

De aanpak is om de verschillende onderwerpen

toekomst

dekking separaat te behandelen en
uiteindelijk het pakket voor box 3 in samenliang te bezien Dit maakt het
mogeiijk om alle onderwerpen inhoudelijk te behandelen en borgt de
integrale besluitvorming
Het voorstel is omHoox 3 voor het eerst in samenhang te bespreken in de
vierhoek van 29 maart Zo kan er besloten worden over de invulling van
de richtingennotitie per 1 april De definitieve keuzes voor box 3 zullen
gemaakt worden in samenhang met de rest van de
voorjaarsbesluitvorming
Daarnaast biedt de notitie een beknopt overzicht van de belangrijkste
keuzes en de afwegingen daarbij Het doel hiervan is om de vierhoek de
mogelijkheid te bleden om richting te geven voor de nadere uitwerking

■

Bent u akkoord met de verzending van de notitie over de veriaging van de

schenkingsvrijstelling
Er is naar aanleiding van een toezegging op 1 maart een kamerbrief
verstuurd met een schriftelijke toeiichting op de on mogelijkheden tot
afschaffing danwel veriaging van dp schenkingsvrijstelling voorde eigen
woning jubelton per 2023
De brief schetst dat het mogeiijk is om de schenkingsvrijstelling eigen
woning te verlagen tot het niveau van het bedrag van de eenmaliae
verhoogde vrijstelling tussen ouders en kinderen € 27 231 Daarmee
wordt in ouder kindrelaties de schenkingsvrijsteiiing voor de eigen woning
•

•

de facto afgeschaft

Dit zorgt voor een additionele opbrengst van € 7

miljoen perjaartot 2042
Pagina 1 van 2

1470836

00011

J

In de brief is toegezegd de kamer na het krokusreces te informeren over

de verlaging van de schenkingsvrijstelling

De vierhoeknota vraagt

akkoord om een kamerbrief te versturen die de verlaging per 2023

aankondigt De opbrengst van de veriaging zal betrokken worden bij de
voorjaarsbesluitvorming
Het nadeel van het aankondigen voor de voorjaarsbesluitvorming is dat
het niet meer mogelijk is om de maatregel zelf te betrekken bij de
integrate afweging Om deze reden wordt het vroegtijdig aankondigen van
maatregelen in de regel niet geadviseerd Het betreft in dit geval wel een
doelmatige maatregel met een beperkte budgettaire opbrengst en brede

I
0

steun van de kamer

Ter informatie
•

Vanuit DGFZ

Analyse is een laatste stand van zaken gemaakt van de
budgettaire ramingen inzake box 3 van de volgende onderwerpen
1
Overzicht huidig box 3\ wie zijn de belastingplichtigen
I

2

2017 2022

Herstel box 3

b

Vergeiijking spaarvariant en variant waarbij spaargeld en
beleggingen worden gecompenseerd via forfaits en de
werkelijke vermogensmix
Met en zonder tegenbewijsregeling

c

ledereen recht op herstel of in 2017 t

a

m

2020 alleen

bezwaarmakers
3
4

II
II

Analyse van de belastingplichtigen die niet onder herstel vallen
Vanaf 2023 Ramingen varianten spoedwetgev ng

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 2 van 2

1470836

00011

Ministerie van Financien

UJb

V

Directie Directe
TER BESLISSING EN BESPREKING OP 9 MAART

Belastingen

Aan

de staatssecretaris van Financien

Toeslagen

Fiscaliteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

nota

IMota bespreking box 3 d d

9 maart

Datum

8 maart 2022
Nutanummer
2022 D0000B3787

Bijiagen

Aanleiding
Op woensdag 9 maart vindt de wekelijkse bespreking over box 3 piaats In dit
overleg wordt een update gegeven van de mogelijkheden voor het rechtsherstel
en willen we met u de nadere analyse van de budgettaire
gevolgen bespreken die
in de weekendtas zat bij nota DBT 83787
Ook wordt de bijgevoegde geupdatete

1

Geijpdatete contourennota

contourennota voor akkoord aan u voorgelegd en bespreken we graag de nota

DGBD 70044 overde in te dienen reactie op een advies van Advocaat Generaai
Niessen

Ten siotte krijgt u een

update met betrekking tot het externe juridisch

advies

Beslispunten
Rechtsherstel

Beslispunten hoofdlijnen vormgeving
1

Gaat u ermee akkoord dat wordt uitgegaan van het brede rendementsbegrip

2

Gaat u akkoord met de invulling van de spaarvariant

variant 1

forfaltaire variant voor meer vermogensbestanddeien

variant 2

en

4^

de

We

adviseren de spaarvariant te presenteren ais voorkeursvarlant

Bespreekpunten hoofdlijnen vormgeving
1
Wilt u de voorkeur voorleggen voor de brede doelgroep
2
Heeft u
in afwachting van het externe juridische advies
wat betreft een tegenbewijsregeiing

■n

voorkeur voor

Beslispunten vormgeving forfaits
3

Gaat u akkoord met het voorstel om voor schulden uit te gaan van de

4

Gaat u akkoord met het rekening houden met kosten bij variant 2

5

Gaat u akkoord met het niet rekening houden met huurinkomsten bij va

a

hypotheekrente

2

6

^nt

Gaat u akkoord met het baseren van rendementen op basis van jaar t

Geupdatete contourennota
Bent u akkoord met de aanpassingen van de contourennota

Pagina 1 van 12

1386253

00012

Kern
1

•

•

Rechtsherstel FVerledenl

Uitgangspunt voor het rechtsherstel is een geautomatiseerde opiossing In de
voorgelegde varianten wordt uitgegaan van de werkelijke samenstelling van
het vermogen op peildatum 1 januari zoals de belastingplichtige die heeft
aangegeven in zijn aangifte
Over de werkelijke samenstelling van het vermogen wordt met forfaitaire
rendementspercentages voor het betreffende jaar een nieuw voordeel uit
sparen en beleggen berekend met forfaitaire rendementspercentages die
beogen beter aan te sluiten bij het daadwerkelijk rendement op individueel
Daarvoor hebben wij twee varianten uitgewerkt
Spaarvariant het forfaitaire rendement op spaargeld en schulden wordt
aangepast voor de overige vermogensbestanddelen wordt het huidige forfait
voor beleggingen
rendementsklasse II gehanteerd
2 Meerdere vermogensbestanddelen het forfaitaire rendement op
spaargeld en schulden wordt aangepast en het forfaitaire rendement op meer
vermogensbestanddelen wordt aangepast waarbij wordt aangesloten op de
rubrieken in de aangifte
De inschatting is dat beide varianten maakbaar zijn in de systemen van de
Belastingdienst De exacte uitvoeringsgevolgen moeten nog in beeld worden
gebracht De herstelactie heeft gevolgen voor diverse processen bijvoorbeeld
voor inkomensafhankelijke regelingen
in internationaal verband bij reeds
De gevoigen worden nog in beeld gebracht
vastgestelde carrybacks etc
maar zullen niet aiiemaal komende week weken duidelijk zijn waarbij het
niveau

1

•

risico bestaat dat niet alles wordt overzien en ook niet voor alles een

•

•

opiossing beschikbaar is Dit is de enige optie beide varianten die
geautomatiseerd ondersteund kan worden
Als de nieuwe berekening in het voordeel van de belastingplichtige uitpakt
ontvangt de belastingplichtige rechtsherstel ter grootte van het verschil
tussen de oorspronkelijke berekening en de nieuwe berekening op grond van
de gekozen variant van rechtsherstel
Naast de genoemde herstelvarianten zal naar de vierhoek ook de optie
worden gepresenteerd om de box 3 heffing in alle jaren op nihil te zetten
variant 3

Beslis

bespreekpunten hoofdlijnen vormgeving

Besfispunt 1

Begrip werkeUjk rendement

Gaat u ermee akkoord dat voor de hersteloperatie voor de vaststelling van het

begrip werkelijk rendement wordt uitgegaan van het directe rendement rente
etc
plus het indirecte rendement gereallseerde en niet gerealiseerde

dividend

waardemutaties
Het vaststellen van het begrip

werkelijk rendement is van belang voor het
bepalen van de hoogte van de forfaits in de herstelvarianten omdat met die
forfaits wordt beoogd het werkelijk behaalde rendement beter te benaderen
en bij een eventuele tegenbewijsregeling
Aan drie externe deskundigen is advies gevraagd over de invulling van het
begrip werkelijk rendement U heeft dit advies op 1 februari jl naar de TK
gestuurd
Uit het arrest van de HR blijkt dat het werkelijk rendement in ieder geval
direct rendement rente dividend etc
omvat
De deskundigen geven aan dat bij de bepaling van het werkelijke rendement
tevens rekening meet worden gehouden met het indirecte rendement

de

Pagina 2 van 12

1386253

00012

•

gerealiseerde of ongerealiseerde waardemutaties van
vermogensbestanddelen
Het niet meenemen van het indirecte rendement bij het rechtsherstel zou de
derving van het rechtsherstel sterk verhogen

•

Het overgrote deel van de

opbrengst van box 3 van 25 mid euro over 2017 2022 zou daarmee
verdampen
Door het meenemen van het indirecte rendement in het werkelijk rendement
zullen beleggers en eigenaren van bezittingen die geen of weinig direct

rendement opieveren

bijvoorbeeld een vakantieiwoning die niet verhuurd
krijgen dan als er
uitsluitend direct rendement wordt meegerekend Deze belastingplichtigen
zullen dit mogelijk onrechtvaardig vinden wat kan leiden tot klachten en
procedures In een conclusie van A G Niessen genomen op 24 2 jl geeft hij
aan dat het werkelijk rendement het direct rendement omvat De HR heeft
wordt

in veei gevailen geen of een minder groot bedrag

nog geen uitspraak gedaan in deze zaak Zowel de deskundigen en A G
Niessen melden overigens dat het aan de rechter is om zo nodig het
rechtsherstel te toetsen
•

In de zes geselecteerde proefprocedures in de procedure massaal bezwaar

2017 2018 heeft de inspecteur in afstemming met de gemachtigde van de
belanghebbenden de Bond voor belastingbetalers het rendement vastgesteld
door te rekenen met rente en bruto dividend zonder aftrek van kosten
Eenzelfde afstemming voor 2019 was bijna rond De procedure massaal
bezwaar zag op de rechtsvraag of het forfaitaire stelsel houdbaar was De
vaststelling van het rendement in die procedures was een bijkomende vraag
die om feitelijke discussle daarover bij de rechter te voorkomen tussen

partijen voorafgaand aan de procedures is afgestemd

Procesbelang

BesUspunt 2

Forfaits variant 1 en 2

Gaat u op hoofdlijnen akkoord met onderstaande invulling van de nieuwe forfaits
in variant 1 en 2 In beslispunten 3 t m 6 worden enkele specifieke

vormgevingskeuzes voorgelegd

Wij adviseren u variant 1 als voorkeursvariant te presenteren in de vierhoek

•

r

Uitgangspunt bij beide varianten is de werkelijke vermogensmix van de

belastingplichtige

op basis van de bekende gegevens in de aangifte en
De fictieve onderverdeiing van vermogen in

aanslag op peildatum 1 januari

rendementsklasse I en II vervalt
een

Hiermee zal het stelsel dichter aansluiten bij

heffing oveTInkomen waarvan kan worden aangenomeji dat een

individuele belastingplichtige het daadwerkeliik heeft aenoten

In beide

Pagina 3 van 12

1386253

00012

varianten zullen echter gevallen resteren waarbij het werkelijk rendement

lager is dari het

nieuw

forfaitair berS^ende rendement

onzeker of deze varianten
Raad

voldoende

—

•

HePblijft daarmee

a

^

in lijn zijn met het arrest van de Hoge

Bestaande vrijstellingen en de aangegeven verdeling tussen partners worden
overgenomen en ook het heffingvrije vermogen blijft van invloed bij de
’
herstelvarianten

Variant 1
•
•

aanoassina forfaitaire rendePTent spaaroeld

Het forfaitaire rendement

voc^r spaargeld wordt aangepast 3

Voor overige bezittingen blijft het Tortaitaire renderrientspercentage voor

beleggingen uit het huidige box 3 steisel in stand rendementsklasse II Dit
rendementspercentage is gebaseerd op meerjarige gemiddelde rendementen
•

op effecten en onroerende zaken
Voor schulden wordt
indien u akkoord gaat met beslispunt 3

bij de gemiddelde hypotheekrente v
Met deze variant wordt met

•

aangesloten

mihoudens

nam^^chtsherstel geboden

aan

spaardersj^

Vrijwel alle belastingplichtigen mk^aargeid krijgen geld terug Uitzoridering
betreft een beperkte groep spaarders met verhoudingsgewijs weinig
spaargeld waarbij in het huidige forfaitaire stelsei een grotere hoeveelheid
spaargeld is verondersteld
Beiastingplichtigen met verhoudingsgewijs meer beleggingen dan de
wetsfictie zullen geen rechtsherstel ontvangen Voor belastingplichtigen me^
laagferiderende beleggingen zil het forfaitaire rendement vaker dan bij
variant 2 hoger ultvallen dan het werkelijk behaajde rendement Dit zal tot
juridtiche risico s extra klacFten procedures enTeroep op een mogelijke

tegenbewijsregeling leideirr
Tabel 1

Rendementen Variant 1

De rendementen met een asterisk zijn een

r

I

M

Spaargeld

0 25

0 12

0 08

0 04

0 01

Beleggingen

5 39

5 38

5 59

5 28

5 69

Schulden

3 43

3 20

3 00

2 74

2 47

Variant 2

pc Zt

■

c

J

L

0 02
5 53
2 37

Aanoassina forfaitere rendementen meerdere vermooensbestanddelen

Het forfaitaire rendement op spaargeld en schulden wordt aangepast en het

forfaitaire rendement voor meer vermogensbestanddelen wordt

aangepast waarbij wordt aangesIdterTop de rubrieken in de’

bdTasETngaangifte

zoals spaargeld

onroerende zaken

effecten

overig en

schulden
De hoogte van de forfaits wordt gebaseerd op het directe rendement

huur

rente

dividend

zoals

alsmede op gerealiseerde en ongereaiTseerde

a

waardemutaties
Ook kosten die gemaakt worden voor het behalen van de rendementen
worden
indien u akkoord gaat met beslispunt 4
in het forfait
meegenomen In de toelichting is uitgebreider uitgelegd hoe de percentages
tot stand ztjn gekomen
Deze variant kent een hogere budgettaire derving dan variant 1 en zal vaker
tot rechtsherstel leiden voor beleggers met hoogrenderend vermogen Daar
staat tegenover dat het minder vaak dan in variant 1 zal voorkomen dat

belastingplichtigen een lager werkelijk rendement hebben dan het nieuw
forfaitair berekende rendement wat de hoeveelheid klachten procedures en
beroepen op een mogelijke tegenbewijsregeling kan beperken
Bij deze variant zullen beleggers in effectep over 2018 en 2020 veel geld
hebben geprofiteerd van
terug krijgen terwijl zij n 2M7

26l^rj^021^terk

Pagfna 4 van 12

1386253

00012