AATSCO

Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814.

N 5955

"I"

12juni
2014

Behandelprocedure verzoeken om advance pricing agreements. Procedure
voor een behandeling van verzoeken om zekerheid vooraf ten aanzien van
bij grensoverschrijdende transacties te hanteren verrekenprijzen (advance
pricing agreements)
Besluit DGB 2014/3098
Directoraat-Generaal voor de Belastingdienst, Cluster Fiscaliteit
De Staatssecretaris van Financiën heeft het volgende besloten.

Dit besluit vervangt het besluit van 11 augustus 2004, nr. IFZ2004/124M. In dit besluit wordt het
voorgaande besluit geactualiseerd.
Een advance pricing agreement (APA) geeft zekerheid vooraf over de vaststelling van een zakelijke
beloning (een arm's-lengthbeloning) of een methode voor de vaststelling van een dergelijke beloning
voor grensoverschrijdende transacties tussen gelieerde lichamen en winstallocatie aan vaste
inrichtingen van lichamen. Het arm's-lengthbeginsel is per 1 januari 2002 wettelijk verankerd in artikel
8b van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969. Internationaal is dit arm's lenght-beginsel
uitgewerkt in de Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations die
in 1995 door de OESO zijn gepubliceerd en in 2010 zijn gewijzigd (OESO- richtlijnen), en die zijn
gebaseerd op het arm's -lengthbeginsel dat is opgenomen in artikel 9 van het OESO-modelverdrag. Dit
besluit is gebaseerd op de APA-richtlijnen die een uitwerking zijn van de paragrafen 4.123 tot en met
4.165 van de OESO-richtlijnen.
Dit besluit beoogt geen inbreuk te maken op de in de Algemene wet inzake rijksbelastingen neergelegde rechten en verplichtingen. Het door de Belastingdienst verstrekken van zekerheid vooraf over de
fiscale gevolgen van voorgelegde situaties valt binnen de algemene kaders zoals die zijn neergelegd
in het Besluit Fiscaal Bestuursrecht. Omdat door middel van een APA zekerheid vooraf wordt gegeven
over de vaststelling van verrekenprijzen in internationaal verband, zullen de gevolgen van deze
goedkeuring zich meestal niet beperken tot de Nederlandse belastinggrondslag. Daarmee onderscheidt een APA zich van het geven van goedkeuring vooraf in nationaal verband.

1. Organisatie
Het verzoek tot het sluiten van een APA dient te worden gericht aan de competente inspecteur, waarbij
de verzoeker tegelijkertijd een kopie verstuurt aan het APA-/ATR-team van de Belastingdienst/Grote
Ondernemingen (kantoor Rotterdam), hierna: APA-/ATR-team. Om de co ördinatie van de uitvoering te
waarborgen legt de inspecteur een verzoek tot het sluiten van een APA voor aan het APA-/ATR-team
voor een bindend advies. Ook verzoeken om zekerheid vooraf over de vraag of lichamen gelieerd zijn
in de zin van artikel 8b, eerste of tweede lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969, dienen
voor bindend advies te worden voorgelegd aan dit team. Het APAIATR-team stemt de mogelijke
beleidsmatige aspecten die samenhangen met het verzoek en die nog niet eerder als beleid zijn
gepubliceerd af met de Cordinatiegroep Verrekenprijzen om de eenheid van beleid en uitvoering te
waarborgen.
Indien een verzoek is gedaan tot het sluiten van een bilaterale APA, verstuurt het APA-/ATR-team een
kopie van het verzoek aan de directie Internationale Fiscale Zaken van het Ministerie van Financiën. De
directie Internationale Fiscale Zaken zal als bevoegde autoriteit van Nederland, de bevoegde autoriteit
van het andere betrokken land in kennis stellen van het verzoek, om de bilaterale procedure in gang te
zetten.
Gelieerde lichamen die bij een dergelijk APA-verzoek betrokken zijn, wordt geadviseerd het verzoek
gelijktijdig bij de bevoegde autoriteiten van alle betrokken Staten in te dienen. Deze handelwijze leidt
ertoe dat de Staten gelijktijdig kunnen starten met de beoordeling van het verzoek, in plaats van
volgtijdig. De te verstrekken informatie in het verzoek dient conform het besluit voor onderlinge
overlegprocedures van 29 september 2008, IFZ 2008/248M, Stcrt. 2008, 188 (hierna: 'MAP-besluit'),
verstrekt te worden.
Voor APA-verzoeken geldt dat een gezamenlijk stappenplan ('case-managementplan') tussen het
APA-/ATR-team en de belastingplichtige wordt opgesteld. In dit plan legt het APA-/ATR-team in

',Sa*

Staatscourant 2014 nr. 15955

12 juni 2014

samenspraak met de belastingplichtige vast hoe het traject van afgifte van de APA zal verlopen. Hierin
wordt ook de beoogde doorlooptijd van het verzoek in overleg met de belastingplichtige vastgelegd.
Een dergelijk plan geeft de belastingplichtige zekerheid over de voorziene, maar ook in de desbetreffende situatie reëel te achten termijn van afhandeling. Met het stappenplan wordt beoogd de
onzekerheid over de termijn van afhandeling te verkleinen. Het streven is de behandelingstermijn
zoveel mogelijk te beperken, waarbij voor bilaterale en multilaterale APA's de termijn van afhandeling
uiteraard mede afhankelijk is van het overleg tussen de competente autoriteiten.
Voordat het verzoek wordt ingediend bestaat de mogelijkheid van vooroverleg met het APA-/ATR-team
('pre filing meeting'). Tijdens dit vooroverleg kan besproken worden welke informatie nodig is en
welke elementen in het specifieke geval van belang zijn voor het APA-verzoek. Het vooroverleg kan de
administratieve last die met een APA-verzoek samenhangt verlichten, omdat op voorhand duidelijk is
welke informatie wordt verlangd. Het biedt de belastingplichtige een mogelijkheid om met de
Belastingdienst in een vroeg stadium te communiceren en van gedachten te wisselen over het in te
dienen verzoek.

2. Unilateraal of bilateraal
De inspanning van de Belastingdienst zal in beginsel zijn gericht op het afsluiten van een bilaterale
APA. Het overleggen met de bevoegde autoriteiten van verdragslanden over en het sluiten van
bilaterale APA's is gebaseerd op de in de desbetreffende belastingverdragen opgenomen bepalingen
over het voeren van onderling overleg, veelal overeenkomstig artikel 25 van het OESO-modelverdrag.
Hoewel een bilaterale APA zekerheid biedt aan beide zijden van de grens, kan de Belastingdienst dit
echter niet aan de belastingplichtige voorschrijven. Bovendien is vereist dat tussen Nederland en het
desbetreffende andere land een verdrag ter voorkoming van dubbele belasting heeft gesloten waarin
een met artikel 25 van het OESO-modelverdrag vergelijkbare bepaling is opgenomen. Daarnaast dient
het andere land bereid te zijn tot het voeren van een dergelijk overleg vooraf. Onder omstandigheden
kunnen dit beletsels zijn tot het maken van een bilaterale afspraak. Daarom kan in minder complexe
gevallen, bijvoorbeeld indien beperkte functies worden uitgeoefend waaraan een gering risico is
verbonden, of in gevallen waarin vergelijkbare grootheden die nodig zijn voor een vaststelling van de
te hanteren verekenprijzen in voldoende mate voorhanden zijn, zal een unilaterale APA wellicht zelfs
de voorkeur verdienen.
Indien een unilaterale APA is overeengekomen, is niet uitgesloten dat de fiscale autoriteiten van de
landen waarin de bij de transacties betrokken buitenlandse gelieerde lichamen gevestigd zijn, de
volgens de APA te hanteren prijzen/marges ter discussie stellen en voor fiscale doeleinden aanpassen.
Hierdoor kan alsnog economisch dubbele belastingheffing ontstaan. Ook in deze gevallen kan de
belastingplichtige de Nederlandse bevoegde autoriteit verzoeken om in overleg te treden met de
andere bevoegde autoriteit teneinde de mogelijke dubbele belastingheffing weg te nemen. Uiteraard
is dat slechts mogelijk indien het betreffende belastingverdrag een met artikel 25 van het OESOmodelverdrag vergelijkbare bepaling bevat of als een beroep op het Arbitrageverdrag (90/436/EG)
openstaat. Voor de procedurele aspecten van een dergelijke procedure verwijs ik naar het MAPbesluit. Onder omstandigheden is het denkbaar dat de belastingplichtige zekerheid wenst te verkrijgen
in meer dan twee landen en daarvoor een verzoek doet voor het afsluiten van een multilaterale APA.
De Belastingdienst zal aan een dergelijk verzoek in beginsel medewerking verlenen. Mocht dit op
bezwaren stuiten bij één of meer van de andere verdragslanden, dan zal het verzoek worden opgevat
als een verzoek tot het sluiten van meerdere bilaterale APA's. Verzoeker wordt in zo'n geval door het
APA-/ATR-team op de hoogte gesteld van de splitsing van het verzoek in meerdere verzoeken tot
bilaterale APA's.

3. Reikwijdte van de APA
Een APA kan alle verrekenprijskwesties van een belastingplichtige omvatten. De belastingplichtige
heeft echter een zekere mate van flexibiliteit om het verzoek te beperken tot gespecificeerde verbonden lichamen dan wel tot specifieke transacties. Verwezen wordt naar paragraaf 4.145 van de
OESO-richtlijnen. Het hiervoor gestelde betekent overigens niet dat een APA-verzoek geïsoleerd zal
worden beoordeeld. De Belastingdienst zal bij haar beoordeling van het verzoek rekening houden met
alle relevante feiten en omstandigheden die samenhangen met de transactie(s) waarvoor zekerheid
vooraf wordt gevraagd, zoals bijvoorbeeld de wijze waarop de juridische structuur is vormgegeven.

4. Duur
Een APA heeft de geldigheidsduur die in de overeenkomst is vastgelegd. Aan de ene kant is het
wenselijk de zekerheid voor een zo lang mogelijke periode te verstrekken ten einde de fiscale gevolgen
van een ondernemingsbeslissing zo goed mogelijk vooraf vast te kunnen stellen. Aan de andere kant
maakt een lange looptijd de voorspellingen over toekomstige omstandigheden waarop het verzoek is

2

Staatscourant 2014 nr., 15955

12 juni 2014

gebaseerd minder accuraat, waardoor er twijfel kan ontstaan over de betrouwbaarheid van de in het
verzoek gehanteerde methodiek. Van verzoeker wordt verlangd dat hij bij indiening van het verzoek
aangeeft voor welke termijn hij zekerheid vooraf wenst te verkrijgen, met daarbij een onderbouwing
van de redelijkheid van het hanteren van deze termijn. De redelijkheid van de termijn zal met name
afhangen van de aard van de activiteiten en de termijn waarbinnen de feiten en omstandigheden die
van invloed zijn op de vaststelling van de verrekenprijzen aannemelijk worden geacht hun relevantie
te behouden. Hierbij wordt in beginsel gedacht aan een periode van vier tot vijf jaren. Uitzonderingen
zijn bijvoorbeeld denkbaar bij langlopende contracten. Bij een bilaterale APA zal de looptijd van de
APA mede afhangen van de regelgeving in het buitenland.
Na afloop van de overeengekomen termijn zal op verzoek van de belastingplichtige opnieuw worden
bezien of onder dezelfde voorwaarden een nieuwe APA kan worden afgesloten.
5. Terugwerkende kracht
Alhoewel een APA normaal gesproken betrekking heeft op toekomstige transacties, is het mogelijk dat
een (deel van de) transactie(s) waarop het verzoek ziet reeds tot stand is gekomen voordat overeenstemming over het APA-verzoek is bereikt. In dat geval zal de APA in bepaalde gevallen toch van
toepassing kunnen zijn op de reeds tot stand gekomen transactie(s), mits de belastingplichtige om
deze terugwerkende kracht verzoekt.
In principe is hierbij vereist dat de relevante feiten en omstandigheden in de reeds verstreken periode
vergelijkbaar zijn met de feiten en omstandigheden die ten grondslag liggen aan het APA verzoek. Ook
indien er verschillen in de relevante feiten en omstandigheden zijn te onderkennen, kan een dergelijk
verzoek echter in behandeling worden genomen als verzoeker aannemelijk maakt dat voor die
verschillen accurate aanpassingen kunnen worden aangebracht waarmee de materiële gevolgen van
deze verschillen worden weggenomen. Indien verzocht wordt om een unilaterale APA zal de Belastingdienst het verzoek slechts in behandeling nemen als vast komt te staan dat de terugwerkende kracht
niet leidt tot een verlaging van de over de nog openstaande jaren aangegeven belastbare winst,
waardoor mogelijk een gedeelte van de winst uiteindelijk niet wordt belast. Voor bi- en multilaterale
APA's geldt dat een terugwerkende kracht mogelijk is mits de andere landen bereid zijn op gelijke
wijze te handelen.
6. Het APA-verzoek
Afhankelijk van de feiten en omstandigheden zal door de belastingplichtige de volgende informatie
verstrekt dienen te worden aan de Belastingdienst:
a. informatie over de transacties, producten, zaken of overeenkomsten waar het verzoek voor geldt
(indien van toepassing met inbegrip van een korte uitleg waarom niet alle transacties, producten,
zaken en overeenkomsten van de bij het verzoek betrokken zijnde belastingplichtige(n) zijn
opgenomen);
b. informatie over de ondernemingen en vaste inrichtingen die betrokken zijn bij deze transacties of
overeenkomsten;
c. de andere Staat of de andere Staten waarop het verzoek betrekking heeft;
d. informatie met betrekking tot de wereldwijde organisatiestructuur (waaronder informatie over de
uiteindelijke gerechtigden tot het vermogen van verzoeker), de geschiedenis, financiële gegevens,
de producten en de uitgeoefende functies inclusief de bij de uitoefening van deze functies
gebruikte activa (materieel en immaterieel) en gelopen risico's van en door de betrokken gelieerde
ondernemingen;
e. een beschrijving van de voorgestelde verrekenprijsmethode, inclusief vergelijkbaarheidsanalyse
(waaronder vergelijkbare cijfers van onafhankelijke marktpartijen en eventueel aangebrachte
correcties);
f. de veronderstellingen die het verzoek onderbouwen en een uiteenzetting over het effect van
veranderingen in die veronderstellingen of andere gebeurtenissen, zoals onverwachte resultaten
die invloed kunnen hebben op de geldigheidsduur van een overeen te komen APA;
g. de boekjaren waarvoor het verzoek geldt; en
h. een algemene beschrijving van de marktomstandigheden (bijv.: industriële trends en concurrentie).
Ad e. De verrekenprijsmethode. De Belastingdienst zal de beoordeling van het verzoek conform
paragraaf 4.9 van de OESO-richtlijnen starten vanuit het perspectief van de methode die de belastingplichtige voorstelt. Hieruit volgt dat de belastingplichtige in principe vrij is in de keuze van een
verrekenprijsmethode, mits de gekozen methode leidt tot een arm's- lengthvergoeding voor de
specifieke transactie waarvoor zekerheid vooraf wordt verzocht. De belastingplichtige dient de keuze
voor een bepaalde methode te onderbouwen.
Om de administratieve werklast die samenhangt met een APA-verzoek te verminderen, kunnen

Staatscourant 2014 nr. 15955

12 juni 2014

•

kleinere ondernemingen door de Belastingdienst worden ondersteund bij de aanlevering van
vergelijkbare cijfers van onafhankelijke marktpartijen. Deze maatregel is genomen met het oog op die
situaties waarin de administratieve last die samenhangt met het leveren van de onderbouwing van
verrekenprijzen, in een disproportionele verhouding staat tot de omvang van de activiteiten. In
beginsel zullen in ieder geval belastingplichtigen die kwalificeren als kleine onderneming in de zin van
artikel 2:396 van het Burgerlijk Wetboek, in aanmerking komen voor deze ondersteuning. Het
bovenstaande geldt niet voor lichamen met activiteiten als bedoeld in het Besluit DGB 2014/3101
(Lichamen met financiële dienstverleningsactiviteiten binnen concernverband zonder reële economische aanwezigheid in Nederland; geen zekerheid vooraf, verstrekken van inlichtingen en beperking
verrekening bronheffing).
De ondersteuning kan alleen worden gegeven in die gevallen waarin de Belastingdienst beschikt over
openbare informatiebronnen met vergelijkbare cijfers van derden. In de situatie dat binnen het
concern een onderbouwing van verrekenprijzen aanwezig is met betrekking tot activiteiten in andere
jurisdicties die vergelijkbaar zijn met de activiteiten in Nederland waarvoor zekerheid vooraf wordt
verzocht, moet die onderbouwing worden overlegd aan de Belastingdienst. De Belastingdienst zal
vervolgens beoordelen of deze onderbouwing bruikbaar is bij het verzoek om zekerheid vooraf voor
de Nederlandse activiteiten.
Ad f. Kritische veronderstellingen. Een APA heeft in beginsel betrekking op de beloning voor transacties die nog niet hebben plaatsgevonden. Daarom is het nodig om in de te sluiten APA kritische
veronderstellingen op te nemen over onder andere de operationele en economische omstandigheden
die invloed kunnen hebben op de beloning voor de transacties wanneer deze plaatsvinden. De
belastingplichtige dient in zijn verzoek de kritische veronderstellingen te beschrijven. Kritische
veronderstellingen beogen zowel aan de belastingplichtigen als aan de Belastingdienst bescherming
te bieden tegen het risico dat de overeenkomst leidt tot uitkomsten die niet meer in overeenstemming
zijn met het arm's- lengthbeginsel. De kritische veronderstellingen kunnen zodanig worden geformuleerd dat de zekerheid blijft bestaan als de elementen die gedekt worden door de kritische veronderstellingen zich binnen bepaalde grenzen blijven bevinden. Hierdoor wordt voorkomen dat bij iedere
afwijking ten opzichte van de startsituatie een herformulering en of heroverweging van de APA dient
plaats te vinden. Hiermee wordt de flexibiliteit gewaarborgd. Indien het marktaandeel van een bepaald
product mede van invloed is op de vaststelling van een arm's-lengthprijs, zou bijvoorbeeld kunnen
worden gedacht aan het vastleggen van een bandbreedte ten aanzien van dat marktaandeel. Binnen
deze bandbreedte wordt dan verondersteld dat een wijziging in het marktaandeel geen invloed op de
prijs zal hebben. Indien een kritische veronderstelling niet meer geldig is, is herziening van (een deel
van) de overeenkomst in beginsel geboden.
Hierna volgt een overzicht van mogelijke kritische veronderstellingen. Dit overzicht is niet uitputtend
en dient slechts als voorbeeld.
a. veronderstellingen waaruit blijkt wat de gevolgen zijn voor de APA van relevante wijzigingen in de
wet, in het gepubliceerde beleid of in de jurisprudentie;
b. veronderstellingen inzake tarieven, accijnzen, invoerbeperkingen en overheidsmaatregelen;
c. veronderstellingen inzake economische omstandigheden, marktaandeel, marktomstandigheden,
eindverkoopprijzen en verkoophoeveelheid;
d. de in het verzoek gegeven beschrijving van de uitgeoefende functies, rekening houdend met de
gebruikte activa en de gelopen risico's door ondernemingen die bij transacties betrokken zijn; en
e. veronderstellingen inzake wisselkoersen, rentetarieven, kredietrapporten en kapitaalstructuur.

7. Beoordeling verzoek
De in het verzoek gepresenteerde feiten zullen in beginsel en voor zover dit mogelijk is door de
Belastingdienst worden getoetst. De mate van diepgang van deze toets hangt af van de feiten en
omstandigheden van het geval. Waar nodig zal om extra toelichting en informatie worden gevraagd.

8. Verstrekken van inlichtingen
Onderdeel van de APA vormt de verklaring van de belastingplichtige dat niet een beroep zal worden
gedaan op één van de uitzonderingsclausules van artikel 14, tweede lid, onderdeel e, van de Wet op
de internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen (commercieel-, industrieel- of
beroepsgeheim) ten aanzien van de in de APA opgenomen informatie. Hierdoor worden mogelijke
geschillen op dit punt tussen de Belastingdienst en de verzoeker voorkomen.

9. Sluiten vaststellingsovereenkomst
Ingeval van een bilaterale APA zal de uiteindelijke overeenstemming worden vastgelegd in een
overeenkomst tussen Nederland en het betrokken andere land. Om deze bilaterale overeenkomst in
Nederland te implementeren zal de Belastingdienst een overeenkomstige vaststellingsovereenkomst

4

Staatscourant 2014 nr. 15955

12 juni 2014

•

sluiten in de zin van artikel 7:900, eerste lid, van het Burgerlijk Wetboek, met de in Nederland
gevestigde verbonden lichamen die zijn betrokken bij het verzoek. Ingeval van een unilaterale APA
wordt slechts de laatstgenoemde vaststellingsovereenkomst gesloten. De Belastingdienst dient daarbij
de kaders voor vaststellingsovereenkomsten, zoals opgenomen in het Besluit Fiscaal Bestuursrecht, in
acht te nemen. In dit besluit is een procedure opgenomen met betrekking tot de verslaglegging van
een negatieve beslissing op een verzoek om een vaststellingsovereenkomst. In dit kader wordt het
volgende opgemerkt. In de oriënterende fase (pre filing) kan nog niet worden gesproken van overleg
zoals bedoeld in het hiervoor genoemde besluit, zodat er geen eindverslag hoeft te worden gemaakt
als het voorliggende verzoek niet past binnen de kaders van het bestaande beleid. Er is eerst sprake
van een overleg waarvan een verslag moet worden opgemaakt als het voorliggende verzoek vrijwel
past binnen de kaders van de APA's die in het bestaande beleid worden overeengekomen. De
beslissing van de inspecteur om in dat specifieke geval geen vaststellingsovereenkomst te sluiten
wordt schriftelijk meegedeeld aan belanghebbende.
De vaststellingsovereenkomsten zullen in ieder geval de volgende elementen bevatten:
a. de namen en adressen van de lichamen voor welke de overeenkomst geldt;
b. de transacties, overeenkomsten of afspraken, jaren of boekjaren waarvoor de overeenkomst geldt;
c. een beschrijving van de overeengekomen methode en aanverwante zaken zoals overeengekomen
vergelijkbare grootheden of een bereik van verwachte resultaten;
d. een vastlegging van de relevante voorwaarden die de basis vormen voor het toepassen en
berekenen van de methode (bijv. verkoopcijfers, verkoopkosten, brutowinst, etc.);
e. kritische veronderstellingen waarop de methode of prijs gebaseerd is;
f. wijze van handelen in geval van tussentijdse relevante wijziging van de feiten om te voorkomen
dat de vaststellingsovereenkomst haar geldigheid verliest;
g. indien van toepassing, de overeengekomen behandeling van aanverwante belastingzaken;
h. de voorwaarden waar de belastingplichtige aan dient te voldoen zodat de overeenkomst geldig
blijft tezamen met procedures die er voor zorgen dat de belastingplichtige aan die voorwaarden
voldoet;
i. de bepaling dat de vaststellingsovereenkomst direct zijn geldigheid verliest als zich een relevante
wetswijziging voordoet (indien een overgangsregeling is getroffen op grond waarvan de vaststellingsovereenkomst voor een deel of het geheel van de resterende looptijd in stand zou kunnen
blijven, vervalt de geldigheid van de vaststellingsovereenkomst na afloop van de termijn die in de
overgangsregeling is overeengekomen, dan wel aan het einde van de looptijd van de vaststellingsovereenkomst);
j. de verklaring van verzoeker dat niet een beroep zal worden gedaan op de uitzonderingsclausules
van artikel 14, tweede lid, onderdeel e, van de Wet op de internationale bijstandsverlening bij de
heffing van belastingen ten aanzien van de in de vaststellingsovereenkomst begrepen informatie;
k. de bepaling dat de vaststellingsovereenkomst zijn geldigheid verliest indien de overeengekomen
prijsstelling of methode niet daadwerkelijk in de tussen de verzoeker en de betrokken gelieerde
onderneming gesloten overeenkomsten wordt vastgelegd dan wel niet daadwerkelijk wordt
betaald en/of ontvangen, tenzij anders is overeengekomen; en
1. de looptijd van de APA.
10. Boekenonderzoeken
Tijdens periodieke boekenonderzoeken zoals die door de competente inspecteur kunnen worden
ingesteld, zal nagegaan worden of de verrekenprijzen worden bepaald zoals in de vaststellingsovereenkomst is opgenomen. Hierbij zal ondermeer worden nagegaan of (nog) voldaan wordt aan de
kritische veronderstellingen die in de vaststellingsovereenkomst zijn opgenomen.
11. Uitsluitingen
In het Besluit Fiscaal Bestuursrecht zijn de algemene kaders aangegeven waarbinnen de Belastingdienst kan weigeren zekerheid vooraf te verstrekken. Daarnaast worden in het Besluit DGB 2014/3101
(Lichamen met financiële dienstverleningsactiviteiten binnen concernverband zonder reële economische aanwezigheid in Nederland; geen zekerheid vooraf, verstrekken van inlichtingen en beperking
verrekening bronheffing), specifieke situaties weergegeven waarin geen zekerheid vooraf wordt
verstrekt.
12. Publicatie APA
Het beleid dat ten grondslag ligt aan de afgesloten dan wel — onder omstandigheden — niet tot stand
gekomen APA's zal worden gepubliceerd met inachtneming van het Besluit Fiscaal Bestuursrecht (BFB)
tenzij sprake is van reeds eerder gepubliceerd beleid. De publicatie zal bestaan uit een samenvatting
die alle elementen dient te bevatten die bepalend zijn voor het gevoerde beleid.

Staatscourant 2014 nr. 15955

12 juni 2014

13. Inwerkingtreding
Dit besluit treedt in werking de dag na de datum van uitgifte van de Staatscourant waarin het wordt
geplaatst

14. Intrekking oude besluiten
Dit besluit vervangt het besluit van 11 augustus 2004, nr. IFZ2004/124M, dat hierbij wordt ingetrokken.
De Staatssecretaris van Financiën,
namens deze,
T.VV.M. Poolen
Lid van het managementteam Belastingdienst

Staatscourant 2014 nr. 15955

12 juni 2014

Voorbeeld zekerheid APA — DGB 2014/3098

Vaststellingsovereenkomst APA

Partijen

Belanghebbende,

, gevestigd

te

...... , Ivn. .........

in deze vertegenwoordigd door haar gemachtigde, ............... , zoals blijkt uit de aan deze
overeenkomst gehechte machtiging,
hierna te noemen PARTIJ A

en
De Belastingdienst,
in deze vertegenwoordigd door de inspecteur van de Belastingdienst/Kantoor ... en bijgestaan
door het APA/ATR team van de Belastingdienst/Kantoor Rotterdam,
hierna te noemen PARTIJ B,

overwegen, met inachtneming van het besluit van 12 juni 2014, nr. DBG 2014/3098 (optioneel) en het
besluit van 12 juni 2014, nr. DGB 2014/3101,

dat partijen een vaststellingsovereenkomst wensen te sluiten over het at arm's length karakter van de
voor de winstberekening te hanteren verrekenprijzen in internationaal concernverband.

Partijen komen gezien de hieronder genoemde feiten en omstandigheden het volgende overeen:

1.

Feiten en omstandigheden welke ten grondslag liggen aan deze overeenkomst

2.

Transacties welke door deze overeenkomst worden bestreken

3.

Verrekenprijsmethode en/of verrekenprijzen

4.

Kritische veronderstellingen
De onder paragraaf 1 beschreven feiten en omstandigheden ondergaan geen wezenlijke
verandering.

1

Voorbeeld zekerheid APA — DGB 2014/3098

Partij A is voor de toepassing van de Nederlandse belastingwet en de door Nederland afgesloten
belastingverdragen gevestigd in Nederland en kan dienovereenkomstig een woonplaatsverklaring
verkrijgen.
Aan de belastingdienst is en wordt een juist en volledig beeld gegeven van de activiteiten van
Partij A. Aan de buitenlandse belastingautoriteiten is en wordt een juist en volledig beeld
gegeven van de activiteiten van Partij A en van de fiscale behandeling daarvan in Nederland.

5.

Wijze van verwerking
In haar jaarlijkse aangifte vennootschapsbelasting wordt door Partij A verwezen naar deze
overeenkomst en wordt expliciet verklaard dat aan alle voorwaarden van deze overeenkomst is
voldaan.
Indien de onder paragraaf 1 genoemde feiten en/of omstandigheden wijzigen zal Partij A
onverwijld contact met Partij B opnemen en deze op de hoogte brengen van de wijzigingen.

6.

Beëindiging
Deze overeenkomst eindigt bij het intreden van één of meer van de volgende situaties:
bij relevante wetswijziging: zodra de wet in werking is getreden en een eventueel
overgangsregime niet (meer) van toepassing is;
indien niet langer wordt voldaan aan de onder paragraaf 4 genoemde kritische
veronderstellingen, tenzij partijen in onderling overleg een aanpassing van de overeenkomst
overeenkomen.

7.

Nakoming, aanpassing dan wel beëindiging
Indien Partij A zich niet houdt aan de in deze overeenkomst gemaakte afspraken dan kan Partij
B (a) nakoming van de afspraken eisen en dienovereenkomstig aanslagen over de
desbetreffende jaren opleggen, (b) deze overeenkomst in overleg met Partij A aanpassen dan
wel (c) deze overeenkomst beëindigen, zulks ter keuze van Partij B.

8.

Wet op de internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen
Partij A zal geen beroep doen op één van de uitzonderingsclausules van artikel 14, tweede lid,
sub e, van de Wet op de internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen (hierna
'MB') ten aanzien van de in deze vaststellingsovereenkomst en de daarbij behorende bijlagen
begrepen informatie.

9.

Bezwaar en beroep
Partij A doet ter zake van de in deze overeenkomst geregelde onderwerpen uitdrukkelijk afstand
van het recht op bezwaar en van het recht van beroep bij de (belasting)rechter.

2

Voorbeeld zekerheid APA — DGB 2014/3098

10.

Reikwijdte van deze overeenkomst
Partij A erkent en bevestigt door middel van ondertekening dat de door Partij B in deze
overeenkomst ingenomen standpunten slechts gelden binnen het specifieke kader van deze
overeenkomst: dit betekent dat van gebondenheid van Partij B aan de hier ingenomen
standpunten buiten het kader van de onderhavige overeenkomst of na het verstrijken van de
looptijd van de overeenkomst geen sprake is.

11.

Geldend recht
Op deze overeenkomst is Nederlands recht van toepassing.

12.

Bevoegde instantie
Enig geschil tussen partijen aangaande de werking van deze overeenkomst zal uitsluitend
worden voorgelegd aan de Nederlandse rechter.

13.

Looptijd
Deze overeenkomst geldt uitsluitend voor de periode van ...... tot en met ...... .

Ondertekening
Deze overeenkomst is op

(datum) in tweevoud opgemaakt te Rotterdam.

Partij A

Partij B
namens de inspecteur

namens de inspecteur

3