CONCEPTBESLUIT
TOT WIJZIGING VAN HET UITVOERINGSBESLUIT INTERNATIONALE
BIJSTANDSVERLENING BIJ DE HEFFING VAN BELASTINGEN

Gelet op artikel 8 van de Wet op de internationale bijstandsverlening bij de heffing van
belastingen;
Artikel I
In het Uitvoeringsbesluit internationale bijstandsverlening bij de heffing van
belastingen wordt na artikel 3 een artikel ingevoegd, luidende:
Artikel 3a
1. Als belastingplichtigen als bedoeld in artikel 8, vijfde lid, van de wet worden
aangewezen: binnenlandse belastingplichtigen voor de vennootschapsbelasting waarvan de
werkzaamheden in een jaar hoofdzakelijk bestaan uit het rechtens dan wel in feite direct of
indirect ontvangen en betalen van rente, royalty’s, huur of leasetermijnen, onder welke naam
en in welke vorm dan ook, van, onderscheidenlijk aan, niet in Nederland gevestigde lichamen
die behoren tot het concern waarvan de belastingplichtige deel uitmaakt. Artikel 8c, vierde lid,
van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 is van overeenkomstige toepassing.
2. Voor de bepaling of de werkzaamheden van een belastingplichtige hoofdzakelijk
bestaan uit werkzaamheden als bedoeld in het eerste lid, blijven werkzaamheden die
samenhangen met het houden van deelnemingen als bedoeld in artikel 13, tweede lid, van de
Wet op de vennootschapsbelasting 1969 buiten beschouwing.
3. Als een door de belastingplichtige te verstrekken inlichting als bedoeld in artikel 8,
vijfde lid, van de wet wordt aangewezen: een verklaring van de belastingplichtige waarin hij
aangeeft of hij gedurende het gehele jaar voldoet aan alle in het zesde lid opgenomen vereisten
inzake zijn aanwezigheid in Nederland.
4. Indien de belastingplichtige op enig moment in het jaar aan een of meer van de
vereisten inzake zijn aanwezigheid in Nederland, bedoeld in het zesde lid, niet voldoet, worden
als gegevens en inlichtingen als bedoeld in artikel 8, vijfde lid, van de wet mede aangemerkt:
a. een verklaring van de belastingplichtige aan welke vereisten hij niet voldoet;
b. de voor de beoordeling of aan de vereisten van het zesde lid wordt voldaan
benodigde gegevens en inlichtingen; en
c. een overzicht van de ontvangen rente, royalty’s, huur en leasetermijnen ter zake
waarvan en de mogendheden waarin de belastingplichtige een beroep heeft gedaan of
kan doen op:
1°. een regeling ter voorkoming van dubbele belasting welke voor die mogendheid in
de relatie tot Nederland van kracht is;
2°. Richtlijn 2003/49/EG van de Raad van 3 juni 2003 betreffende een
gemeenschappelijke belastingregeling inzake uitkeringen van interest en royalty's
tussen verbonden ondernemingen van verschillende lidstaten (PbEU 2003, L 157);
3°. een nationale bepaling die strekt tot uitvoering van de onder 2° genoemde richtlijn;
d. de naam en adresgegevens van de lichamen waarvan de rente, royalty’s, huur en
leasetermijnen, bedoeld in onderdeel c, zijn ontvangen.

5. Onze Minister kan bepalen welke gegevens en inlichtingen in elk geval nodig zijn
voor de beoordeling of aan de vereisten van het zesde lid wordt voldaan.
6. De vereisten inzake de aanwezigheid in Nederland zijn:
a. ten minste de helft van het totaal aantal statutaire en beslissingsbevoegde
bestuursleden van de belastingplichtige woont of is feitelijk gevestigd in Nederland;
b. de in Nederland wonende of gevestigde bestuursleden beschikken over de benodigde
professionele kennis om hun taken naar behoren uit te voeren, tot welke taken ten minste
behoort de besluitvorming over door de belastingplichtige af te sluiten transacties, alsmede het
zorg dragen voor een goede afhandeling van de afgesloten transacties;
c. de belastingplichtige beschikt over gekwalificeerd personeel voor de adequate
uitvoering en registratie van de door de belastingplichtige af te sluiten transacties;
d. de bestuursbesluiten worden in Nederland genomen;
e. de belangrijkste bankrekeningen van de belastingplichtige worden in Nederland
aangehouden;
f. de boekhouding wordt in Nederland gevoerd;
g. het vestigingsadres van de belastingplichtige is in Nederland;
h. de belastingplichtige wordt, voor zover bij de belastingplichtige bekend, niet in een
ander land fiscaal als inwoner beschouwd;
i. de belastingplichtige loopt met betrekking tot de geldleningen of rechtsverhoudingen
en de samenhangende geldleningen of rechtsverhoudingen die ten grondslag liggen aan de
ontvangen en betaalde rente, royalty’s, huur of leasetermijnen een reëel risico als bedoeld in
artikel 8c, tweede lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969;
j. de belastingplichtige heeft ten minste een bij de door de belastingplichtige verrichte
functies passend eigen vermogen.
Indien de belastingplichtige een lichaam is dat op grond van artikel 2, achtste lid, van
de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 geacht wordt in Nederland te zijn gevestigd, wordt
voor de toepassing van de vereisten in dit lid onder Nederland mede begrepen de BES
eilanden.
7. De inlichting, bedoeld in het derde lid, dient te worden verstrekt door het duidelijk,
stellig en zonder voorbehoud invullen van de daartoe bestemde vragen in de aangifte, bedoeld
in artikel 8 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen. Gegevens en inlichtingen, bedoeld in
het vierde lid, dienen te worden verstrekt op de door Onze Minister voorgeschreven wijze.
8. De gegevens en inlichtingen, bedoeld in het derde en vierde lid, worden uiterlijk bij
het doen van de aangifte, bedoeld in artikel 8 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen,
over het jaar waarop de gegevens en inlichtingen betrekking hebben door de belastingplichtige
verstrekt.
9. Het niet of niet tijdig verstrekken van de gegevens en inlichtingen, bedoeld in het
derde en vierde lid, wordt aangemerkt als een overtreding.
Toelichting
In de brief van de Staatssecretaris van Financiën en de Minister voor Buitenlandse
Handel en Ontwikkelingssamenwerking van 30 augustus 20131 heeft het kabinet enkele
maatregelen aangekondigd tegen onbedoeld gebruik van verdragen in combinatie met
Nederlandse regelgeving. Deze maatregelen zien onder meer op schakelvennootschappen die
1

Kamerstukken II 2012/13, 25 087, nr. 60.

rente, royalty’s en daarmee vergelijkbare vergoedingen als huur en leasetermijnen uit het
buitenland ontvangen en aan het buitenland betalen (dienstverleningslichamen). Met het
onderhavige besluit wordt uitvoering gegeven aan deze aankondiging. Op grond van het
onderhavige besluit is een dienstverleningslichaam gehouden te verklaren of het voldoet aan de
vereisten die in het onderhavige besluit zijn opgenomen (de substance-eisen). Deze vereisten
hebben onder andere betrekking op het voeren van het bestuur en de administratie in Nederland
en het aanhouden van een eigen vermogen dat past bij de functies en risico’s van het
desbetreffende lichaam. Aan deze verplichting zal kunnen worden voldaan door het invullen
van een daarop betrekking hebbende vraag in het aangiftebiljet.
Voldoet een dienstverleningslichaam niet aan elk van deze vereisten, dan dient het
lichaam tevens – separaat van de aangifte - aan te geven aan welke vereisten het niet voldoet.
Hierbij dient het lichaam alsdan eveneens alle voor de beoordeling of aan de substance-eisen
wordt voldaan, benodigde gegevens te verstrekken. Welke gegevens in elk geval nodig zijn,
kan nader worden uitgewerkt bij beleidsbesluit. Voorts dient het lichaam ingeval het niet
voldoet aan de substance-vereisten, aanvullende informatie over de ontvangen betalingen te
geven en daarbij aan te geven in welke andere mogendheden een beroep wordt gedaan op een
regeling ter voorkoming van dubbele belasting, op de interest- en royaltyrichtlijn2 of een
nationale bepaling ter uitvoering van die richtlijn.
De op grond van het onderhavige besluit verkregen informatie van een
dienstverleningslichaam dat niet aan de substance-vereisten voldoet, zal door de
Belastingdienst spontaan aan het relevante buitenland worden verstrekt. Het andere land kan
dan zelf met behulp van deze informatie beoordelen of terecht een beroep wordt gedaan op de
voordelen die voortvloeien uit de toepasselijke regeling (verdrag of richtlijn).
Artikelsgewijze toelichting
In artikel 3a wordt geregeld welke lichamen worden aangemerkt als een
dienstverleningslichaam en voorts welke informatie een zodanig lichaam aan de
Belastingdienst dient te verstrekken. In artikel 3a, eerste lid, wordt bepaald welke
belastingplichtigen gehouden zijn aan te geven of zij wel of niet aan de substance-eisen
voldoen. Deze bepaling is ontleend aan de omschrijving van dienstverleningslichamen in het
besluit van de Staatssecretaris van Financiën van 11 augustus 2004, nr. IFZ2004/126M (Stcrt.
2004, 177). In dat besluit staat onder welke voorwaarden deze lichamen in aanmerking komen
voor zekerheid vooraf. Het betreft lichamen waarvan de werkzaamheden hoofdzakelijk bestaan
uit het binnen concern betalen en ontvangen van rente of royalty’s. Aangezien het ontvangen
en betalen van huur of leasetermijnen in de praktijk hetzelfde wordt behandeld als het
ontvangen of betalen van rente of royalty’s, worden lichamen waarvan de werkzaamheden
hoofdzakelijk bestaan uit het ontvangen en betalen van huur of leasetermijnen, al dan niet in
combinatie met rente of royalty’s, ook aangewezen als belastingplichtigen in de zin van het
onderhavige artikel. Op grond van het tweede lid blijven bij het bepalen van de omvang van
deze werkzaamheden in verhouding tot de totale werkzaamheden van een lichaam de
werkzaamheden die samenhangen met het houden van deelnemingen, buiten beschouwing.
Op grond van het derde lid dient de belastingplichtige te verklaren of hij aan elk van de
in het zesde lid opgenomen vereisten voldoet. Deze vereisten zijn ontleend aan de zogeheten
2

Zoals een bepaling in de nationale wet die voortvloeit uit Richtlijn 2003/49/EG van de Raad van 3 juni 2003 betreffende een
gemeenschappelijke belastingregeling inzake uitkeringen van interest en royalty’s tussen verbonden ondernemingen van verschillende
lidstaten (PbEU 2003, L 157).

substance-eisen uit het hiervoor genoemde besluit van de Staatssecretaris van Financiën van 11
augustus 2004, nr. IFZ2004/126M (Stcrt. 2004, 177). Indien de belastingplichtige aan alle
vereisten voldoet, kan hij met die mededeling volstaan. Indien de belastingplichtige aan één of
meer van de vereisten niet voldoet, is hij op grond van het vierde lid, onderdeel a, gehouden
aan te geven aan welke vereisten hij niet voldoet en – ingevolge het vierde lid, onderdeel b - de
voor de beoordeling of aan de vereisten wordt voldaan benodigde gegevens en inlichtingen te
verstrekken. Voorts dient de belastingplichtige alsdan op grond van het vierde lid, onderdeel c,
aan te geven in welke andere mogendheden ter zake van de door hem ontvangen rente,
royalty’s, huur of leasetermijnen hij een beroep doet op een regeling ter voorkoming van
dubbele belasting, op de hiervoor genoemde interest- en royaltyrichtlijn dan wel op een
nationale bepaling ter uitvoering van die richtlijn en tevens de naam en adresgegevens te
verstrekken van de lichamen waarvan hij deze rente, royalty’s, huur of leasetermijnen heeft
ontvangen. Ten slotte kan op grond van het vijfde lid bij beleidsbesluit worden bepaald welke
aanvullende informatie de belastingplichtige die niet voldoet aan alle substance-eisen, in elk
geval moet verstrekken. Hierbij kan gedacht worden aan aanvullende informatie over de
bestuursleden of over de omvang van het eigen vermogen van het lichaam. Ingeval de
belastingplichtige een lichaam is dat (feitelijk) op de BES eilanden is gevestigd maar op grond
van artikel 2, achtste lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting geacht wordt in Nederland
te zijn gevestigd, wordt voor de toepassing van de substance-eisen onder Nederland tevens
verstaan de BES eilanden.
Indien de belastingplichtige niet aan alle substance-eisen voldoet, zal de Belastingdienst
spontaan de relevante informatie verstrekken aan de mogendheid (of de mogendheden) waarin
een beroep wordt gedaan op een regeling ter voorkoming van dubbele belasting, op de interest
en royaltyrichtlijn dan wel op een nationale bepaling ter uitvoering van die richtlijn. Het is dan
aan de andere mogendheid om (mede) met behulp van deze informatie te beoordelen of terecht
een beroep wordt gedaan op de voordelen die voortvloeien uit de toepasselijke regeling.