Tweede Kamer der Staten-Generaal

2

Vergaderjaar 2009–2010

32 129

Wijziging van enkele belastingwetten en enige
andere wetten (Overige fiscale maatregelen
2010)

Nr. 12

TWEEDE NOTA VAN WIJZIGING
Ontvangen 2 november 2009
Het voorstel van wet wordt als volgt gewijzigd:
1
Artikel I wordt als volgt gewijzigd:
a. Na onderdeel E worden drie onderdelen ingevoegd, luidende:
Ea. Artikel 3.55 wordt als volgt gewijzigd:
1. In het tweede lid wordt «een lidstaat van de Europese Unie» telkens
vervangen door: een lidstaat van de Europese Unie of een bij ministeriële
regeling aangewezen staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende
de Europese Economische Ruimte.
2. In het vijfde lid, aanhef, wordt «een lidstaat van de Europese Unie»
vervangen door: een lidstaat van de Europese Unie of een bij ministeriële
regeling aangewezen staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende
de Europese Economische Ruimte.
3. In het vijfde lid, onder 1°, wordt voor de puntkomma aan het slot een
zinsnede ingevoegd, luidende: of een rechtsvorm heeft die vergelijkbaar is
met een van de rechtsvormen die voor Nederland zijn opgenomen in deze
bijlage.
4. Het vijfde lid, onder 2°, komt te luiden:
2°. niet wordt geacht volgens een door de staat van vestiging met een
derde staat gesloten verdrag ter voorkoming van dubbele belasting te zijn
gevestigd buiten de Europese Unie en de bij ministeriële regeling aangewezen staten die partij zijn bij de Overeenkomst betreffende de Europese
Economische Ruimte, en.
5. In het vijfde lid, onder 3°, wordt «lidstaat» vervangen door «staat» en
wordt voor de punt aan het slot een zinsnede ingevoegd, luidende: of aan
een andere aldaar geheven belasting naar de winst.

KST136524
0910tkkst32129-12
ISSN 0921 - 7371
Sdu Uitgevers
’s-Gravenhage 2009

Tweede Kamer, vergaderjaar 2009–2010, 32 129, nr. 12

1

Eb. In artikel 3.56, tweede lid, wordt «een lidstaat van de Europese
Unie» vervangen door: een lidstaat van de Europese Unie of een bij
ministeriële regeling aangewezen staat die partij is bij de Overeenkomst
betreffende de Europese Economische Ruimte.
Ec. In artikel 3.57, tweede lid, wordt «een lidstaat van de Europese
Unie» vervangen door: een lidstaat van de Europese Unie of een bij
ministeriële regeling aangewezen staat die partij is bij de Overeenkomst
betreffende de Europese Economische Ruimte.
b. Het in onderdeel I opgenomen artikel 3.99a van de Wet inkomstenbelasting 2001 wordt als volgt gewijzigd:
1. Aan het eerste lid wordt een volzin toegevoegd, luidende:
Ingeval de belastingplichtige zowel vóór als na de inbreng enig aandeelhouder is van de vennootschap, geldt op verzoek in plaats van de voorwaarde van onderdeel b, de voorwaarde dat de inbreng geschiedt als
kapitaal zonder dat er ter zake van die inbreng aandelen worden uitgereikt
(informele kapitaalstorting).
2. In het tweede lid wordt «in vrije mede-eigendom» vervangen door: in
mede-eigendom.
3. Onder vernummering van het vijfde lid tot zesde lid, wordt na het
vierde lid een lid ingevoegd, luidende:
5. Ingeval de tweede volzin van het eerste lid toepassing vindt, wordt
bij inwilliging van het in het eerste lid bedoelde verzoek bij de belastingplichtige voor de toepassing van hoofdstuk 4 de verkrijgingsprijs van zijn
aandelen of winstbewijzen in de vennootschap waarin de onroerende zaak
en de rechtstreeks daarmee samenhangende schulden zijn ingebracht
verhoogd met de boekwaarde ten tijde van de inbreng van de ingebrachte
onroerende zaak en vervolgens verminderd met de boekwaarde op dat
tijdstip van de ingebrachte schulden. De aanpassing van de verkrijgingsprijs van de aandelen en winstbewijzen, bedoeld in de eerste volzin, kan
leiden tot een negatief bedrag.
c. Het in onderdeel P opgenomen artikel 4.17a van de Wet inkomstenbelasting 2001 wordt als volgt gewijzigd:
1. Het vijfde lid komt te luiden:
5. Ingeval het lichaam waarin de erflater een aanmerkelijk belang heeft
een belang heeft in een ander lichaam, worden voor de toepassing van dit
artikel de bezittingen en schulden van dat andere lichaam, met inachtneming van de omvang van dat belang, toegerekend aan eerstbedoeld
lichaam, mits:
a. de erflater in dat andere lichaam indirect een aanmerkelijk belang
heeft, of
b. de erflater in dat andere lichaam indirect een belang heeft van
minder dan 5% doch ten minste 0,5% en:
1°. dat belang bij een van zijn rechtsvoorgangers krachtens erfrecht,
huwelijksvermogensrecht of schenking een indirect aanmerkelijk belang
heeft gevormd als bedoeld in onderdeel a;
2°. dat belang uitsluitend is verwaterd door vererving, overgang
krachtens huwelijksvermogensrecht of schenking, en
3°. direct voorafgaande aan de verwatering van dat belang tot beneden
de 5% dat andere lichaam een onderneming dreef of een
medegerechtigdheid hield als bedoeld in het eerste lid, onderdeel a.
Ingeval het aandelenkapitaal van de vennootschap waarin de erflater
indirect een belang hield uit meerdere soorten aandelen bestaat,
geschiedt de toerekening met inachtneming van de waarde in het
economische verkeer van die aandelen. Dit lid vindt met betrekking tot

Tweede Kamer, vergaderjaar 2009–2010, 32 129, nr. 12

2

indirect gehouden preferente aandelen alleen toepassing indien deze zijn
uitgegeven in het kader van een bedrijfsoverdracht die voldoet aan bij
ministeriële regeling te stellen voorwaarden.
2. Het zesde lid vervalt.
3. Het zevende tot en met het tiende lid worden vernummerd tot zesde
tot en met negende lid.
4. In het zevende lid (nieuw) wordt «zevende lid» telkens vervangen
door: zesde lid.
d. In het in onderdeel P opgenomen artikel 4.17c, derde lid, van de
Wet inkomstenbelasting 2001 wordt «zevende lid» vervangen door: zesde
lid.
e. Na onderdeel X wordt een onderdeel ingevoegd, luidende:
Xa. In artikel 4.41, tweede en derde lid, wordt «een lidstaat van de
Europese Unie» vervangen door: een lidstaat van de Europese Unie of een
bij ministeriële regeling aangewezen staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte.
2
Artikel IV wordt als volgt gewijzigd:
a. Na onderdeel F worden twee onderdelen ingevoegd, luidende: Fa. In
artikel 14a, elfde lid, wordt «een lidstaat van de Europese Unie» vervangen door: een lidstaat van de Europese Unie of een bij ministeriële
regeling aangewezen staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende
de Europese Economische Ruimte.
Fb. In artikel 14b, achtste lid, wordt «een lidstaat van de Europese
Unie» vervangen door: een lidstaat van de Europese Unie of een bij
ministeriële regeling aangewezen staat die partij is bij de Overeenkomst
betreffende de Europese Economische Ruimte.
b. Onderdeel H komt te luiden:
H. Artikel 23c wordt als volgt gewijzigd:
1. In het tweede lid, onderdeel b, wordt «laagbelaste beleggingsdeelnemingen» vervangen door: beleggingsdeelnemingen niet zijnde
kwalificerende beleggingsdeelnemingen.
2. In het derde lid, onder 1°, wordt «laagbelaste beleggingsdeelneming» vervangen door «beleggingsdeelneming niet zijnde een
kwalificerende beleggingsdeelneming» en wordt «een lidstaat van de
Europese Unie» vervangen door «een lidstaat van de Europese Unie of
een bij ministeriële regeling aangewezen staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte». Voorts wordt voor
de puntkomma aan het slot een zinsnede ingevoegd, luidende: of aan een
andere aldaar geheven belasting naar de winst.
3. In het derde lid, onder 2°, wordt «laagbelaste beleggingsdeelneming» vervangen door «beleggingsdeelneming niet zijnde een kwalificerende beleggingsdeelneming». Voorts wordt voor de puntkomma aan het
slot een zinsnede ingevoegd, luidende: of een rechtsvorm die vergelijkbaar is met een van de rechtsvormen die voor Nederland zijn
opgenomen in deze bijlage.

Tweede Kamer, vergaderjaar 2009–2010, 32 129, nr. 12

3

4. In het derde lid, onder 3°, wordt «laagbelaste beleggingsdeelneming» vervangen door «beleggingsdeelneming niet zijnde een kwalificerende beleggingsdeelneming» en wordt «lidstaat» vervangen door «staat»
en wordt «de lidstaten van de Europese Unie» vervangen door: de
lidstaten van de Europese Unie en de bij ministeriële regeling aangewezen staten die partij zijn bij de Overeenkomst betreffende de Europese
Economische Ruimte.
5. In het vierde lid, aanhef, wordt «laagbelaste beleggingsdeelneming»
telkens vervangen door: beleggingsdeelneming niet zijnde een kwalificerende beleggingsdeelneming.
6. In het vierde lid, onder 1°, wordt «laagbelaste beleggingsdeelneming» vervangen door: beleggingsdeelneming niet zijnde een kwalificerende beleggingsdeelneming.
7. In het vierde lid, onder 2°, wordt «een lidstaat van de Europese Unie»
vervangen door «een lidstaat van de Europese Unie of een bij ministeriële
regeling aangewezen staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende
de Europese Economische Ruimte». Voorts wordt voor de puntkomma
aan het slot een zinsnede ingevoegd, luidende: of aan een andere aldaar
geheven belasting naar de winst.
8. In het vierde lid, onder 3°, wordt voor de puntkomma aan het slot
een zinsnede ingevoegd, luidende: of een rechtsvorm die vergelijkbaar is
met een van de rechtsvormen die voor Nederland zijn opgenomen in deze
bijlage.
9. Het vierde lid, onder 4°, komt te luiden:
4°. het lichaam wordt in de staat van vestiging niet geacht volgens een
met een derde staat gesloten verdrag ter voorkoming van dubbele
belasting te zijn gevestigd buiten de Europese Unie en de bij ministeriële
regeling aangewezen staten die partij zijn bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte.
10. In het vijfde lid wordt «laagbelaste beleggingsdeelneming»
vervangen door: beleggingsdeelneming niet zijnde een kwalificerende
beleggingsdeelneming.
11. In het achtste lid, laatste volzin, wordt «Artikel 16, derde en vierde
lid, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen» vervangen door: Artikel
16, tweede lid, aanhef en onderdeel c, derde en vierde lid, van de
Algemene wet inzake rijksbelastingen.
3
Na artikel VI wordt een artikel toegevoegd, luidende:

ARTIKEL VIA
Artikel 23 van de Wet op de motorrijtuigenbelasting 1994 wordt als
volgt gewijzigd:
1. In het tweede lid, aanhef, wordt de eerste volzin vervangen door: De
belasting voor een personenauto wordt verhoogd met een brandstoftoeslag, tenzij deze personenauto is bestemd om te worden aangedreven
door een kracht die uitsluitend wordt ontleend aan aardgas, benzine, een
product dat ingevolge artikel 28 van de Wet op de accijns gelijkwaardig is
aan lichte olie, of een combinatie van deze brandstoffen.

Tweede Kamer, vergaderjaar 2009–2010, 32 129, nr. 12

4

2. In het tweede lid, onderdeel a, aanhef, wordt «wordt ontleend aan
dieselolie» vervangen door: wordt ontleend aan dieselolie of een product
dat ingevolge artikel 28 van de Wet op de accijns gelijkwaardig is aan
gasolie of een combinatie van deze brandstoffen.
3. In het tweede lid, onderdeel b, aanhef, wordt «wordt ontleend aan
benzine of dieselolie» vervangen door: wordt ontleend aan een motorbrandstof als bedoeld in de aanhef of in onderdeel a.
4. Het derde lid vervalt onder vernummering van het vierde lid tot
derde lid.
4
Aan artikel XVI wordt een onderdeel toegevoegd, luidende:
C. In artikel 38, tweede lid, wordt «een binnen een lidstaat van de
Europese Unie gevestigde werkgever» vervangen door: een werkgever die
is gevestigd in een lidstaat van de Europese Unie of in een bij ministeriële
regeling aangewezen staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende
de Europese Economische Ruimte.
Toelichting
I. Algemeen
Inleiding
Deze nota van wijziging bevat aanpassingen in de Wet inkomstenbelasting 2001, de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 en de Algemene
wet inzake rijksbelastingen naar aanleiding van twee arresten van het Hof
van Justitie van de Europese Gemeenschappen (hierna: HvJ EG) met
betrekking tot bepaalde landen (IJsland en Noorwegen) die partij zijn bij
de Overeenkomst betreffende de Europese Economische Ruimte (hierna:
EER-landen). Tevens omvat deze nota van wijziging twee aanpassingen
ten aanzien van de eenmalige geruisloze inbreng van een tbs-pand in de
nv of bv en een versoepeling in de doorschuiffaciliteit bij vererving of
schenking van verwaterde aanmerkelijkbelangpakketten. Tenslotte wordt
een wijziging in de Wet op de motorrijtuigenbelasting 1994 (hierna: Wet
MRB) opgenomen voor voertuigen die op alternatieve brandstoffen
kunnen rijden.
Uitbreiding EU met EER
In aanvulling op de reeds in het wetsvoorstel Overige fiscale maatregelen 2010 opgenomen uitbreiding van de inhoudingsvrijstelling van de
Wet op de dividendbelasting 1965 wordt thans voorgesteld ook een aantal
artikelen van de Wet inkomstenbelasting 2001 (hierna: Wet IB 2001), de
Wet op de vennootschapsbelasting 1969 en de Algemene wet inzake
rijksbelastingen in overeenstemming te brengen met de arresten van het
HvJ EG in de zaken C-521/07 (Commissie tegen Nederland) en C-303/07
(Aberdeen). Het gevolg is dat de fusiefaciliteiten ook gelden ten aanzien
van IJslandse en Noorse vennootschappen. Ook wordt deelnemingsverrekening mogelijk van door dergelijke vennootschappen werkelijk
betaalde winstbelasting en geldt de onderworpenheidsfictie onder
voorwaarden eveneens voor werknemers die werkzaam zijn in een
niet-verdragsland voor een werkgever die is gevestigd in IJsland of
Noorwegen. Voor een nadere toelichting op de achtergrond van de
hiervoor genoemde arresten wordt verwezen naar de artikelsgewijze
toelichting op artikel V in de memorie van toelichting bij het onderhavige
wetsvoorstel.

Tweede Kamer, vergaderjaar 2009–2010, 32 129, nr. 12

5

Inbreng tbs-pand door enig aandeelhouder
Zoals aangegeven in de nota naar aanleiding van het verslag bij het
onderhavige wetsvoorstel sta ik niet onwelwillend tegenover de gedachte
dat in een situatie waarin een belastingplichtige die een terbeschikkinggestelde onroerende zaak inbrengt in een vennootschap waarvan hij alle
aandelen en winstbewijzen heeft, volstaan zou kunnen worden met het in
aanmerking nemen van een informele kapitaalstorting. In die gevallen zou
een inbreng tegen uitreiking van aandelen niet per se zijn vereist. In deze
nota van wijziging wordt hieraan gevolg gegeven. Overigens heeft een
dergelijke inbreng als kapitaal zonder dat er ter zake van die inbreng
aandelen worden uitgereikt tot gevolg dat, gelet op de continuïteitsvoorwaarden verbonden aan de vrijstelling van overdrachtsbelasting, de
belastingplichtige geen van zijn aandelen in de vennootschap kan
vervreemden gedurende drie jaar na inbreng van de onroerende zaak,
aangezien het belang dat betrekking heeft op de onroerende zaak is
verspreid over alle aandelen in de vennootschap.
Inbreng mede-eigendom van tbs-pand
Een tweede aanpassing van de faciliteit voor de inbreng van een
terbeschikkinggestelde onroerende zaak in een nv of bv heeft betrekking
op de inbreng van mede-eigendom van een terbeschikkinggestelde
onroerende zaak. In de eerste nota van wijziging bij het onderhavige
wetsvoorstel is geregeld dat bij inbreng van de vrije mede-eigendom van
een terbeschikkinggestelde onroerende zaak in een gezamenlijke nv of bv
onder voorwaarden eveneens een beroep kan worden gedaan op de
eenmalige geruisloze inbrengfaciliteit. Aangezien in geval van in gemeenschap van goederen gehuwde echtgenoten geen sprake is van vrije
mede-eigendom, wordt in de onderhavige nota van wijziging geregeld dat
ook in geval van deze vorm van mede-eigendom een beroep kan worden
gedaan op de inbrengfaciliteit.
Versoepeling voor verwaterde aanmerkelijkbelangpakketten
Om de overdracht van een aanmerkelijk belang in een vennootschap die
indirect een onderneming drijft zoveel mogelijk gelijk te behandelen als de
overdracht van een aanmerkelijk belang in een vennootschap die direct
een onderneming drijft, is voor de toepassing van de materiële ondernemingstoets in het wetsvoorstel bepaald dat de bezittingen en schulden
van een lichaam waarin de erflater indirect een aanmerkelijk belang heeft
(de werkmaatschappij) worden toegerekend aan de vennootschap waarin
de erflater direct een aanmerkelijk belang heeft (de holding). Daarmee
worden de ondernemingsactiviteiten naar het niveau van de holding
getrokken. De ondernemingstoets vindt vervolgens met inachtneming van
deze toerekening plaats.
Thans wordt hierin een wijziging voorgesteld ter zake van verwaterde
aanmerkelijkbelangpakketten. De praktijk heeft het signaal afgegeven dat
bij familiebedrijven de hiervoor opgenomen toerekeningsregel tot
problemen zou leiden in situaties waarin het directe belang in de holding
door verervingen naar meerdere personen verwatert. Door de verwatering
aan de top zakken de individuele aandeelhouders door de ondergrens van
minimaal 5% indirect belang in de werkmaatschappij en kan niet langer
een beroep worden gedaan op de faciliteiten in de Successiewet.
Hetzelfde geldt voor de doorschuifregelingen in de inkomstenbelasting.
De wijziging is overeenkomstig de versoepeling voor kleine aandelenpakketten (met ondergrens van 0.5% in de werkmaatschappij) zoals opgenomen in de tweede nota van wijziging op het voorstel van wet tot wijziging
van de Successiewet 1956 en enige andere belastingwetten. Hierdoor
wordt met betrekking tot de toerekeningsmogelijkheid voor de doorschuif-

Tweede Kamer, vergaderjaar 2009–2010, 32 129, nr. 12

6

regelingen in de inkomstenbelasting weer aangesloten bij de voorstellen
die daartoe zijn gedaan in het hiervoor genoemde wetsvoorstel.
De budgettaire derving van deze maatregel voor verwaterde
aanmerkelijkbelangpakketten in de inkomstenbelasting bedraagt € 5
miljoen. In de dekking hiervoor is voorzien in de tweede nota van
wijziging bij het Belastingplan 2010.
Aanpassing Wet MRB in verband met alternatieve brandstoffen
In de Wet MRB gelden zogeheten brandstoftoeslagen voor voertuigen
die op andere brandstof dan benzine kunnen rijden. Deze toeslagen zijn
vanouds bedoeld als compensatie voor de lagere accijns die op de andere
brandstoffen rust. Sinds het tot stand komen van de Wet MRB zijn er
echter naast de voorziene brandstoffen, alternatieve brandstoffen bijgekomen. Deze worden in veel gevallen met eenzelfde accijns getroffen als
benzine of diesel. Het gaat met name om flexifuel auto’s die niet alleen op
benzine maar ook op bijvoorbeeld E85, een hogere blend ethanol, kunnen
rijden en om voertuigen die op biodiesel of puur plantaardige olie kunnen
rijden. Voor voertuigen die op deze brandstoffen kunnen rijden is een
hogere brandstoftoeslag niet gewenst en ook door de wetgever niet
beoogd.
Zeer recent heeft de Rijksdienst voor het wegverkeer zijn registratiewijze
bij deze voertuigen aangepast en is de vraag opgekomen of de huidige
wettekst de ruimte biedt om voor auto’s die kunnen rijden op deze
brandstoffen dezelfde MRB-tarieven te laten gelden als voor benzine- en
dieselauto’s. De onderhavige technische aanpassing van de Wet MRB
beoogt een onbedoelde toepassing van een hogere brandstoftoeslag voor
deze voertuigen die op alternatieve brandstoffen kunnen rijden, te
voorkomen. Vooruitlopend op deze wetswijziging wordt in de betreffende
gevallen geen hogere brandstoftoeslag toegepast.
II. Onderdeelsgewijs
Onderdelen 1, 2 en 4
Artikel I, onderdelen Ea, Eb, Ec en Xa (de artikelen 3.55, 3.56, 3.57 en
4.41 van de Wet inkomstenbelasting 2001), artikel IV, onderdelen Fa, Fa en
H (de artikelen 14a, 14b en 23c van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969) en artikel XVI, onderdeel C (artikel 38 van de Algemene wet inzake
rijksbelastingen) De ingevolge deze nota van wijziging in artikel I, onderdelen Ea, Eb, Ec en Xa, en artikel IV, onderdelen Fa, Fa en H, op te nemen
wijzigingen hebben betrekking op het in overeenstemming brengen van
de artikelen 3.55, 3.56, 3.57 en 4.41 van de Wet inkomstenbelasting 2001
en de artikelen 14a, 14b en 23c van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969 met de arresten van het HvJ EG in de zaken C-521/07 (Commissie
tegen Nederland) en C-303/07 (Aberdeen). De ingevolge deze nota van
wijziging in artikel XVI, onderdeel C, op te nemen wijziging heeft betrekking op het in overeenstemming brengen van artikel 38 van de Algemene
wet inzake rijksbelastingen met het arrest van het HvJ EG in de zaak
C-521/07 (Commissie tegen Nederland).
Onderdeel 1
Artikel I, onderdeel I (artikel 3.99a van de Wet inkomstenbelasting 2001)
In artikel 3.99a, eerste lid, onderdeel b, van de Wet IB 2001 is aangegeven dat voor toepassing van de inbrengfaciliteit de inbreng van de
terbeschikkinggestelde onroerende zaak en de rechtstreeks daarmee
samenhangende schulden dient plaats te vinden tegen uitreiking van
aandelen. Indien de belastingplichtige zowel vóór als na de inbreng enig
aandeelhouder is van de vennootschap waarin de onroerende zaak en de

Tweede Kamer, vergaderjaar 2009–2010, 32 129, nr. 12

7

rechtstreeks daarmee samenhangende schulden worden ingebracht, kan
de inbrengfaciliteit van artikel 3.99a van de Wet IB 2001 ondanks de
voorwaarde in het eerste lid, onderdeel b, van dat artikel, toegepast
worden indien de inbreng geschiedt als kapitaal zonder dat er ter zake van
die inbreng aandelen worden uitgereikt. Er is in die situatie sprake van
een informele kapitaalstorting. De aan het eerste lid toe te voegen volzin
maakt een en ander mogelijk. Verder wordt in het vijfde lid (nieuw)
geregeld dat in geval van toepassing van de voorgestelde tweede volzin
van het eerste lid, de verkrijgingsprijs van de aandelen en winstbewijzen
van de inbrengende belastingplichtige wordt verhoogd met de boekwaarde ten tijde van de inbreng van de ingebrachte onroerende zaak (in
plaats van met de werkelijke waarde van de onroerende zaak) en
vervolgens verminderd met de boekwaarde op dat tijdstip van de
ingebrachte schulden (in plaats van met de werkelijke waarde van de
rechtstreeks met de onroerende zaak samenhangende schulden). Deze
aanpassing van de verkrijgingsprijs van de aandelen en winstbewijzen kan
leiden tot een negatief bedrag.
De aanpassing van het tweede lid van artikel 3.99a van de Wet IB 2001
heeft betrekking op de inbreng van mede-eigendom van een onroerende
zaak. De inbrengfaciliteit van artikel 3.99a van de Wet IB 2001 kan mede
worden toegepast in de situatie waarin een onroerende zaak meerdere
eigenaren heeft. Wanneer een mede-eigenaar zijn mede-eigendom
inbrengt in een eigen bv, kan een beroep worden gedaan op de inbrengfaciliteit (artikel 3.99a, eerste lid, van de Wet IB 2001). Toepassing van de
inbrengfaciliteit is tevens mogelijk wanneer de mede-eigenaren hun vrije
mede-eigendom inbrengen in een gezamenlijk opgerichte nieuwe bv
zodat de eigendom van de onroerende zaak in handen komt van één
rechtpersoon, te weten de bv (artikel 3.99a, tweede lid, van de Wet IB
2001). Het is denkbaar dat ook echtgenoten die in gemeenschap van
goederen zijn gehuwd hun mede-eigendom van een ter beschikking
gestelde onroerende zaak willen inbrengen in een gezamenlijke bv met
toepassing van de inbrengfaciliteit. Dit kan bijvoorbeeld spelen in de
situatie waarin een man en vrouw in gemeenschap van goederen zijn
gehuwd en staande het huwelijk de man een onroerende zaak heeft
gekocht die hij ter beschikking stelt aan zijn bv. De onroerende zaak wordt
vanwege de huwelijksgemeenschap aan beide echtgenoten voor de
onverdeelde helft toegerekend. Door aanpassing van het tweede lid van
artikel 3.99a van de Wet IB 2001 kan ook in geval van deze vorm van
mede-eigendom de inbrengfaciliteit worden toegepast wanneer de
echtgenoten de onroerende zaak willen inbrengen in een gezamenlijke bv.
Artikel I, onderdeel P (artikel 4.17a van de Wet inkomstenbelasting 2001)
In het in deze nota van wijziging voorgestelde vijfde lid van artikel 4.17a
van de Wet IB 2001 is in onderdeel a de hoofdregel opgenomen zoals die
in het eerder voorgestelde vijfde lid was opgenomen: toerekening van het
vermogen van de werkmaatschappij aan de holding vindt plaats indien de
erflater indirect een aanmerkelijk belang heeft in de werkmaatschappij.
Hieraan zijn geen nadere voorwaarden verbonden. In onderdeel b wordt
de nieuwe toerekeningsmogelijkheid opgenomen, die ziet op de verwatering van indirecte aanmerkelijkbelangposities als gevolg van een
overlijden, een huwelijk of een schenking. Daartoe wordt ten eerste als eis
gesteld dat het indirecte belang minimaal 0,5% moet bedragen. Ten
tweede moet het indirect gehouden belang ooit een indirect aanmerkelijk
belang zijn geweest. Hiermee wordt bereikt dat de toerekeningsregel
alleen kan worden toegepast in verwateringsituaties en niet in situaties
waarin de holding kleine belangen koopt die niet leiden tot een indirect
aanmerkelijk belang bij de aandeelhouder van de holding. Ten derde
wordt de eis gesteld dat de verwatering een gevolg is van een overlijden,
een huwelijk of een schenking. Ten slotte wordt de voorwaarde gesteld
dat ten tijde van het zakken door de grens van 5% het lichaam waarin het

Tweede Kamer, vergaderjaar 2009–2010, 32 129, nr. 12

8

indirecte aanmerkelijk belang werd gehouden, een onderneming dreef of
een medegerechtigdheid hield als bedoeld in het eerste lid, onderdeel a.
Er moet dus ten tijde van de verwatering sprake zijn van een actieve
werkmaatschappij.
Vanwege het nieuw voorgestelde vijfde lid, kan het zesde lid vervallen.
Artikel I, onderdeel P (artikel 4.17c van de Wet inkomstenbelasting 2001)
De in dit onderdeel voorgestelde wijziging van de in artikel 4.17c, derde
lid, van de Wet IB 2001 opgenomen verwijzing naar artikel 4.17a van de
Wet IB 2001 houdt verband met een vernummering van het desbetreffende lid in artikel 4.17a van de Wet IB 2001.
Onderdeel 3
Artikel VIA (artikel 23 van de Wet op de motorrijtuigenbelasting 1994)
In dit onderdeel wordt de wijziging van de Wet MRB in verband met
alternatieve brandstoffen geëffectueerd. Dat gebeurt door de alternatieve
brandstoffen die in de Wet op de accijns worden gelijkgesteld met benzine
en diesel, toe te voegen aan de tariefartikelen in de Wet MRB.
In de Wet op de accijns worden onder minerale oliën ook niet-minerale
motorbrandstoffen verstaan. Voor de minerale oliën bestaat een tariefstructuur waarin deze in verschillende categorieën worden verdeeld.
Voorts worden in artikel 28 van de Wet op de accijns bepaalde stoffen
gelijk gesteld aan de oliën in deze categorieën. Een niet-minerale
biobrandstof kan dus gelijkwaardig zijn aan een minerale brandstof en
even zwaar belast worden. De wetswijziging zorgt ervoor dat een auto die
tevens op deze biobrandstof kan rijden, in de Wet MRB even zwaar belast
wordt als een auto die alléén op de vergelijkbare minerale brandstof kan
rijden.
Benzine wordt in de accijns aangeduid als lichte olie. Als gelijkwaardige
brandstof geldt onder meer E85. Voor een auto die op zowel benzine als
E85 kan rijden geldt als gevolg van deze wijziging in de MRB geen
brandstoftoeslag.
Dieselolie wordt in de accijns aangeduid als gasolie. Als gelijkwaardige
brandstof geldt onder meer puur plantaardige olie. Voor een auto die op
zowel diesel als op puur plantaardige olie kan rijden, geldt als gevolg van
deze wijziging de brandstoftoeslag van diesel.
In de tekst is tevens opgenomen dat de betreffende toeslagcategorie
van toepassing is bij een combinatie van de genoemde brandstofsoorten.
Dan kan het gaan om een auto die op een mengsel van brandstoffen kan
rijden of om een auto die op verschillende brandstoffen kan rijden,
bijvoorbeeld op aardgas én op benzine.
Tevens worden twee wetstechnische aanpassingen doorgevoerd. Het bij
het Belastingplan 2009 nieuw ingevoegde derde lid van artikel 23 Wet
MRB vervalt en de inhoud wordt opgenomen in het tweede lid, aanhef. Dit
is om te voorkomen dat de verschillende brandstoffen waarvoor eenzelfde
tarief geldt, verspreid over de wettekst komen te staan. Daarnaast wordt
de aanhef van artikel 23, tweede lid, Wet MRB redactioneel aangepast.
Met deze laatste aanpassing is overigens geen materiële wijziging
beoogd.
De staatssecretaris van Financiën,
J. C. de Jager

Tweede Kamer, vergaderjaar 2009–2010, 32 129, nr. 12

9