Ministerie van Financien

Directie Algemene
TER BESLISSING

Fiscate

Aan

de staatssecretaris van Financien

Politiel^^

Fiscalitelt en Belastingdienst
Persoonsgegevens

nota

Fiscale verzamelwet 2023

nader rapport
mSi2022

’~Notanummer
2022 0000134759

Bij lagan
1

Nader rapport inzake het

Voorstel van wet houdende

Aanleiding
De Raad van State heeft advies uitgebracht over het wetsvoorste Fiscale
verzamelwet 2023

Daarnaast hebben otJlTHe Raad voor de Rechtspraak en de

Wijziging van enkele belasting
Wetten

Fiscale verzamelwet

2023

Hoge Raad vanwege het formeelrechteliike karakter en het ontbreken van een
internetconsultatie advies uitgebracht Wij hebben in reactie daarop het nader
rapport opgesteld
Leeswiizer nota
De beslispunten iopen van 1 tot en met 6 en de informatiepunten
en

met 5

lopen van 1 tot

3^

De volgorde van de Fiscale verzamelwet 2023 wordt hierbij

aangehouden
Beslispunt 1
Wij adviseren u akkoord te gaan met het nader rapport en het verzenden van het

of

wetsvoorstel Fiscale verzamelwet 2023 naar de Tweede Kamer

Bij een eventuele bespreking met u of tijdens een kort tekenmoment leggen wij
het definitieve wetsvoorstel inclusief nader rapport voor ter ondertekening
Momenteel vindt nog de laatste controle op klelnere punten zoals tik en
schrijffouten plaats
Informatiepunt 1 Actieve openbaarmaking nota s
Bij wetsvoorstellen worden ook de onderliggende beslisnota s openbaar gemaakt
op Rijksoverheid nl en verzonden aan de Tweede Kamer Dat zal ook bij de
Fiscale verzamelwet 2023 het geval zijn

Pagina 1 van 9

1198559

00009

Beslis en informatiepunten m b t artikel 8 14a Wet IB 2001 codificatie
goedkeuring inkomensafhankelijke combinatiekorting lACK

Inschrijving op eenzelfde briefadres door ouder en kind geeft onder
voorwaarden recht op de lACK

Beslispunt 2a codificatie lACK uit Fiscale verzamelwet 2023 halen
Bent u akkoord met het uit het wetsvoorstel Fiscale verzamelwet 2023 halen van

de codificatie van de goedkeuring in het Besluit heffingskortingen van 27 oktober
2021 voor delACK

In het nader rapport wordt dit toegelicht door te vermelden dat het kabinet naar

aanleiding van recente ontwikkelingen breder wil ktjken naar de formele
inschrijvingseis van de lACK en aan de hand daarvan zal codificeren De
goedkeuring die vooruitiopend op wetgeving regelt dat inschrijving op eenzelfde
briefadres in de basisregistratie personen BRP door ouder en kind vanwege
veiligheidsredenen onder voorwaarden recht kan geven op de lACK biijft in de
tussentijd gelden
Beslispunt 2b

opnemen materiele toets in de lACK

Bent u akkoord met het opnemen van een materleie toets in de lACK ais

uitzondering op de formele Inschrijvingseis en hier vooruitiopend op wetgeving
een goedkeuring voor op te nemen in het Besluit heffingskortingen

iJto ^
^

Bij het uitwerken van de materiele toets zal ook de codificatie van de goedkeuring
inschrijving op een briefadres vanwege veiligheidsredenen worden

voor

meegenomen

Toelichting
•

De lACK Is een heffingskorting

max

€ 2 534 in 2022

voor de

minstverdienende partner of alleenstaande ouder die arbeid en zorg
combineert voor een of meerdere kinderen die aan het begin van het

kalenderjaar jonger zijn dan 12 jaar
voorwaarden

deze groep mensen
•

en

die ook voidoet aan de ovehge

met als doel het bevorderen van de arbeidsparticipatie van

voornamelijk vrouwen

Een van de voorwaarden is de formele inschrijvingseis die stelt dat ouder en

kind minimaal zes maanden op hetzelfde woonadres staan Ingeschreven in de

5

P

Hierop bestaan momenteel drie uitzonderingen
artikel 44b van de UItvoeringsregeling Wet
inkomstenbelasting 2001 is geregeld dat in geval van co ouderschap

In lagere regelgeving

beide ouders recht krijggn op de lACK als de zorg van het kind in
voldoende mate wordt verdeeld oveFbeide ouders ten minste 156 dagen
in een doorgaans repeterend ritme
In het Besluit heffingskortingen van 27 oktober 2021 is een goedkeuring

opgenomen waarmee onder voorwaarden recFif op de lACK bestaat voor
ouders die met een kind aan boord van een binnenvaartschip zonder
vaste ligplaats wonen

Inschrijving op een woonacires in de BRP is voor

deze ouders namelijk niet mogelijk

S wetgeving

In het Besluit heffingskortingen van 27 oktober 2021 is vooruitiopend op
een

tweede

goed^uring opgenomen

waarmee

onder

voorwaarden recht op de lACR bestaat voor ouders die met een kind

Pagina 2 van 9

1198559

00009

vanwege veiligheidsreden

in de BRP staan tngeschreven op een

briefadres in plaats van een woonadres
•

Gepland was om de codificatie van de hiervoor genoemde derde uitzondering
op te nemen in het wetsvoorstel Fiscale verzamelwet 2023 door de
deiegatiebepaiing in de lACK uit te breiden en vervolgens in de lagere

•

regelgeving de regeling nader uit te werken
De afgelopen periode hebben zich verschillende ontwikkelingen voorgedaan
aangaande de formele inschrijvingseis in de lACK Bij de Belastingdienst
komen steeds meer casussen binnen waarbij ouders door de formele

inschrijvingseis geen recht hebben op de lACK maaf^ij een materiele toets
wel zouden voldoen aan de voorwaarden voor het recht op de lACK
•

Steeds meer lagere rechters kiezen er ook voor om minder waarde toe te
kennen aan de formele inschrijvingseis en ouders
van

de regeling

gezien doel en strekking

op basis van de materiele situatie het recht op de lACK toe te

kennen
•

In de betreffende casussen bijiagere rechters is onderscheid te maken tussen

waarbij het voor belastingplichtigen onmogelijk was om te voldoen
aan de formele inschrijvingseis en casussen waaTbfj het voor
belastingplichtigen door omstandigheden de keuze was om niet
ingeschreven te staan op een woonadres in de B RP
U wordt in een separate nota nog gelnformeerd over enkele verzoeken voor
toepassing van de hardheidsclausule in situaties waarbij het voor de
betreffende belastingplichtigen onmogelijk was om te voldoen aan de formele
inschrijvingseis
Gezien doel en strekking van de regeling en het beroep op het meer en beter
toepassen van de menselijke maat is de vraag opgekomen of het strikt
vasthouden aan de formele inschrijvingseis in bepaalde situaties nog passend
casussen

9
•

is
•

Om

goed op de voorgedane ontwikkelingen in te spelen adviseren wij om op

korte

termijn de wet aan te passen door het onder voorwaarden opnemen

van een
•

materiele toets als uitzon^ertng op de formele inschrijvingseis

Naar verwachting is het opnemen van een dergelijke uitzondering uitvoerbaar

Belastingdienst omdat de huidige systematiek met betrekking tot de
toewijzing van d^IACK nagenoeg onveranderd kan blijven De
voor de

Uitvoeringstoets zal hier uiteindelijk uitsluitsel over moeten geven
op deze wetgeving is het de bedoefing om een goedkeuring op
te nemen in het Besluit heffingskortingen waarmee BCTnspecteur handvatten
krijgt om onder Voorwaarden Wj het ontbreken van een inschrijving op een

9^Vooruitlopend

woonadres in de BRP van ouder en kind de materiele toets toe te passen

9^ Omdat

een dergelijke materiele toets ook de codificatie regelt van de
goedkeuring voor inschrijving op een briefadres vaTWege veiligheidsredenen

adviseren wij om de nu opgenomen codificatie uit het

w^epvo orstel Fiscale

verzamelwet 2023 te halen en mee te laten lopen met de bredere herziening
van

de formele inschrlivingseis De huidige goedkeuring blijft in de tussentijd

gelden

Pagina 3 van 9

1198559

00009

Beslis

en

informatiepunten m b t artikel 24a AWR

Voor bezwaar

vatbare beschikkingen op belastingaanslag voor bezwaar en beroep
onderdeel laten uitmaken van belastingaanslag

Beslispunt 3 uitzondering andere belastingen dan Rijksbelastingen
Wij adviseren u akkoord te gaan met het opnemen van een uitzondering bij de
wijziging van artikel 24a AWR voor andere belastingen dan Rijksbelastingen Op
deze wijze zijn onder andere de provinciale belastingen de gemeentelijke

belastingen en de waardebeschikking Wet WOZ uitgezonderd

Stemt u daarmee

in

•

•

De voorgestelde wijziging van artikel 24a AWR betreft een verdere

verbetering en vereenvoudiging voor het instellen van rechtsmiddelen in de
fiscaliteit De verbetering van de rechtsbescherming komt voornamelijk tot
haar recht doordat belanghebbenden meet wettelUke mogelijkheden krijgen
om tegen de belastingaanslag en alle voor bezwaar vatbare beschikkingen
waarvan een bedrag dp hetzelfde aanslagbiljet is vermeld op te komen
Met
de voorgestelde aanpassirigt an de AWR wordt het risico voor een
belanghebbende verkleind dat het instellen van rechtsmiddelen niet meer
mogelijk is en aan te dragen gronden procesrechtelijk verloren gaan
In het proces van het opstellen van het voorstel heeft dTFocus gelegen op de
uitvoehnaspraktlik van de Belastingdienst Hierdoor is bij de wijziging van
artikel 24a AWR niet tijdig onderkend dat deze wijziging ook substantiele

•

•

gevolgen heeft voor de uitvoeringspraktijk van onder andere provincies en
gemeentes die voor de heffing van hun~5elastingen aansluiten bij de AWR Dit
geldt ook voor het vaststellen van de waardebeschikking Wet WOZ Met de
vertegenwoordigers van de provincies en gemeentes worderTna^ere
afspraken gemaakt om het afstemmingsproces in de toekomst te verbeteren
Met de vertegenwoordigers van de provincies en gemeentes is voorts de
afspraak gemaakt dat aan u wordt voorgesteld om voor de heffing van hun
belastingen erTcle vaststelling van de waardebeschi king Wet WOZ een
uitzondering op te nemen in het wetsvoorstel Deze uitzondering is goed te
onderbouwen aangezien de wijziging van artikel 24a AWR is opgesteld om de
situatie van bezwa^ en beroep bij rijksbelastingen van de Belastingdienst te
vereenvoudigen
Wei wordt door de betrokken partijen nog nader onderzocht of de
uitzondering blijvend moet zijn Het tijdpad van dit onderzoek is op dit
moment niet Detcena Ingeval de voorgestelde wijziging van artikel 24a AWR
bij andere belastingen toch wenselijk en uitvoerbaar blijkt te zijn kan via een
aanvullende wetswijziging het wederkerige systeem alsnog daarop van
toepassing worden verklaard

Informatiepunt 2 verduldelijkingen n a v adviezen Raad van State en Raad
voor de Rechtspraak
Het advies van de Raad voor de rechtspraak en de Raad van State hebben
geieid tot verschillende verduldelijkingen in de toelichting bij de wijziging van
artikel 24a AWR en artikel 9 6 Wet IB 2001 Deze adviezen hebben niet geieid
tot een wijziging van de voorg^telde regeling
Overeenkomstig het advies van de Raad voor de rechtspraak is in de Memorie
van Toelichting
MvT op het wetsvo ^tel nader ingegaan op de gevolgen
voor de jurisprudentie over impliciete verliesvaststellingsbeschikkingen
•

•

ingeval bij de aanstagregeling geen verlies is vastgesteid nadat wel naar een

Pagina 4 van 9

1198559

00009

negatief belastbaar bedrag aangifte is gedaan In de toelichtinq is expliciet
weergegeven dat deze jurisprudentie ook na wetswijziging haar gelding zal
behouden
Naar aanleiding van het advies van de Raad van State is de MvT bij het

wetsvoorstel op vier onderdelen aangevuld

t5

De eerste twee onderdelen van het advies van de Raad van State zien op de

gevolgen voor de uitvoering en in het verlengde daarvan de toelichting op de
uitvoeringstoets Naar aanleiding van dit deel van het advies is in de
toelichting bij de paraqraaf Uitvoeringsoevolgen Belastingdienst Douane en
Toeslagen een uitgebreide toelichting opgenomen over de gevolgen voor de
uitvoeriTTg en waarom de voorgestelde WStswijziging deze gevolgen
rechtvaardigt Wetgeving die meer aansiuit bij het burgerperspectief die
zorgt voor meer formele en praktische rechtsbescherming die ten goede
komt aan het doenv^TTnogen en die aansiuit 6ij het advies van de
adviescommissie

pral tT5che rechtsbescherming van burgers en kleine

ondernemers IrTBelastingzaken vergt meer inzet van de Belastingdienst
Het

derde~ofi^rdeel van het advies ziet op een gewenste toelichting wanneer

voor

d^nspecteur een actieve navraagplicht ontstaat en wat de gevolgen zijn

voor

de termijn van afdoening van een bezwaarschrift en in het verlengde

daarvan de dwang^mregeling

In de MvT is dit nader uitgewerkt

Net als nu

bestaat er in beginsel geen actieve navraagvraagplichTen mag de inspecteur
zich beperken tot de aangedragen gronden

Dit is anders in bijvoorbeeld de

srtuatie waarin het bezwaarschrift helemaal geen gronden heeft

bezwaarschrift

pro forma
of in bepaalde situaties dat de inspecteur gehouden is op

grond van de algemene beginselen van behoorlijk bestuur wel pro actiever
op te treden Dezeafgebakende plicht in voornoemde gevallen bestaat reeds
De
voor de inspecteur Heflvetsvoorstel brengt daar geen veraTigering in
voorgestelde wetswijziging heeft vender ook geen gevolgen voor de wettelijke
termijnen en de dwangsomregeling Die blijven onverkort van toepassing
Ten slotte ziet het vierde~onderdeel van het advies op de afwijkende datum
van inwerkingtreding De voorgestelde maatregel gaat geiden voor
aanslagbiljetten met een dagtekening op of na 1 januari 2023 Onmiddellijke
inwerkingtreding’zou voor de Belastingdienst en de rechterlijke macht tot
praktische problemen leiden en procedures zouden dan langerduren Naar
aanleiding van h’ef’advies van de Raad van State isITader gemotiveerd
waarom die afwijkende datum van inwerkingtreding ook dient te geiden voor
verzoeken om ambtshalve ‘vermindering bij de inkomsteribelasting Met
voormeld overgangsrecht w ordt gestreefd naar duidelijkheid van de
procedurele mogeiijkhedeTTWor alle betrokken partijen NIeuwe verschillen
tussen
procedures dI^1limTOTTpr5hg~virideh~m~e~^faezwaar en beroep tegen
en
een belastingaansTag IB of bepaalde voor bezwaar vatbare beschikking en
een bezwaar tegen een afwijzing van een ambtshalve vermindering van die
belastingaanslag IB of beg^lde voor bezwaar vatbare besc iTkking en
worden met een gelijke inwerkingtreding voorkomen
Informatiepunt 3 belastingrentesysteem toezegging dat deze regeling deze
kabinetsperiode opnieuw wordt bezien
U bent eerder akkoord gegaan met twee maatregelen die de hardheid van de

belastingrenteregeling m i v 1 januari 2023 lets beperken maatwerk
belastingrente en rentestop naheffingsaanslag
De Raad v^n State geeft in zijn advies^aan dat het feit dat onderdelen van het
belastingrentesysteem als onredelijk worden ervaren aanleiding is om het
hele belastingrentesysteem nog eens goed te doordenken

Pagina 5 van 9

1198559

00009

In het nader rapport is een reactie langs de volgende lijnen opgenomen
In 2018 is naar aanleiding van moties uit de Eerste Kamer en Tweede Kamer

onderzoek gedaan naar de redelijkheid

billijkheid en rechtvaardigheid van de
belastingrenteregeling In dit on Berzoek is ingegaan op aspecten die de
Afdeiing advisering aan de orde stelt
In de begeleidende brief bij het onderzoeksrapport heeft uw
ambtsvoorganger dhr Snel aangegeven dat alie onderzochte aspecten van
de belastingrenteregeiing passen binnen de gedachte die aan de regeling ten
grondslag ligt en die i5~gebaseerd op de verzuimrenteregeling in de Awb
maar dat hij zTch~kan voorstellen dat bepaalde aspecten onredelijk kunnen
———

aanvoelen
Ten aanzien van die aspecten zijn aiternatieven onderzocht Bij alle
alternatieven is echter geconcludeerd dat deze zouden leiden tot

uitvoeringsproblemen bij de Beiastingdienst of grote

negatieve budgettaire

effecten
Dat neemt echter niet weg dat het nuttig is het belastingrentjsysteem dat op

onderdeien als onredelijk wordt ervaren nog ejns goed te doordenken

4

Daarom wordt toegezegd dat het belastingrentesysteem deze kabinetsperiode

opnieuw wordt bezien gelet op de rechtsstatelijkheid en de menselijke maat
Uiteraard worden in dit brede onderzoek ook de criteria budgettaire

inpasbaarheid en uitvoerbaarheid goed betrokken
BesMs

en

“

^

‘

informatiepunten m b t artikel 39a AWR MAP beschikking

aanmerken als fiscale beschikking

Beslispunt 4a overgangsrecht artikel 39a AWR
Wlj adviseren u overgangsrecht te treffen voor de inwerkingtreding van artikel
39a AWR

fr

■

Stemt u daarmee In

U vindt onder de kern een toelichting op dit beslispunt

Beslispunt 4b uitbreiding normadressaat
Wij adviseren u de normadressaat uit te breiden tot
onderneming Stemt u daarmee in

een

persoon of

U vindt onder de kern een toelichting op dit beslispunt
Kern
•

Ondanks het bestaan van een belastingverdrag of een daarmee vergelijkbare

regeling kan zich een grensgverschrijdende situatie voordoen waarin een
persoon of onderneming te maken krijgt met dubbele beiasting of waarin
anderszins sprake is van heffing in strijd met dat belastingverdrag of die

•

belastingregeling Dergelijke situaties kunnen zich voordoen door verschillen
in interpretatie of toepassing van het belastingverdrag of de belastingregeling
Een persoBn of onderneming kan in een dirgeiijk geVal op grond van het
toepasseiljke belastingverdrag of de toepasselijke belastingregeling een
verzoek indienen om een zogenoemde onderlinge overlegprocedure hierna
‘

verzoek
•

te starten

—

De Afdeiing bestuursrechtspraak van de Raad van State ABRvS heeft
geoordeeld dat de afvyijzing van een verzoek een besluit is in de zin van de

Awb

waardoor tegen het besluit tot afwijzing van een verzoek bezwaar en
beroep openstaat bij een rechtbank en hoger beroep bij de ABRvS

Pagina 6 van 9

1198559

00009

Met het voorgestelde artikel 39a AWR wordt geregeld dat een besluit tot
afwijzing van een verzoek wordt aangemerkt als een voor bezwaar vatbare
beschikking op grond van de belastingwet waardoor de fiscale rechter

bevoegd wordt
De Hoge Raad als hooaste belastinorechter heeft over deze voorgestelde
bepaling advies uitgebracht
De Hoge Raad adviseert een overgangsbepaling op te nemen en de werking
van

het voorgestelde artikel 39a AWR uit te breiden naar andere direct

belanghebbenden dan de belastingplichtige
Wij adviseren het advies van de Hoge Raad overte nemen

Toelichting beslispunt 4a m b t overgangsrecht
De Hoge Raad adviseert om bij het voorgestelde artikel 39a AWR een
overgangsbepaling op te nemen zodat er geen twijfel is welke rechter
bevoegd is inzake op de invoeringsdatum ingediende of afgehandelde
verzoeken bezwaren en hoger beroepen
Wij stellen voor om in een overgangsbepaling te regelen dat het voorgestelde
artikel 3_9a AWR aileen geldt voor besluiten tot afwijzing van een verzoek die
op of na de inwerkingtreding van deze wet zijn gedagtekend Als het besluit
eerder is genomen dan blijft het huidige recht van toepassing en kan in dat
geval tot en met de ABRvS worden geprocedeerd
Er wordt op die manier tussentijds geen wijziging aangebracht in de
rechtsgang TlTwordt voorkomen dat gedurende een procedure het
procesrecht wijzigt en verwarring kan ontstaan over de bevoegde rechter
•

•

•

Toelichting beslispunt 4b m b t uitbreiding normadressaat
Uit de huidige tekst van het voorgestelde artikel 39a AWR voIgt dat de
rechtsingang wordt geboden aan een belastingplichtige De Hoge Raad
schrijft in zijn advies dat het gevolg daarvan is dat andere belanghebbenden
zoals de inhoiraTngsplichtige of de aansprakelijk gesteide derde geen
rechtsingang bij de belastingrechter hebben als hun verzoek zou worden
•

afgewezen
•

•

Mede vanuit het oogpunt van rechtseenheid adviseert de Hoge Raad om het
voorgestelde artikel 39a AWR zo te wijzigen_dat de werking ervan zich ook
uitstrekt tot verzoeken van andere direct belanghebbenden dan de

belastingplichtige Dat voorkomt dat voor verschillende personen of
ondernemingen een andere rechtsgang geldt Dit advies sluit ook aan bij de
oorspronkeljjke bedoeling van het wetsvoorstel
Wij stellen voor de normadressaat uit te breiden naar een persoon of
onderneming die wordt geconfr^nteerd rnet een belastingheffing die niet in
overeenstennming is met het betreffende v^rdrag Het advies van de Hoge

J

Raad wordt hiermee omarmd

Informatiepunt 4 verduidelijkingen memorie van toelichting
In het concept MvT staat dat volledigheids halve wordt opgemerkt dat
onderlinge overiegprocedures waarop bijvoorbeeld bilaterale of multilaterale
•

verrekenprijsverzoeken worden gebaseerd niet onder de reikwijdte van het

voorgestelde artikel 39a AWR vallen Deze zin kan volgens de Hoge Raad
ruimer worden uitgelegd darTbedoeld is Verduidelijkt zal worden dat die
uitsluiting aileen ziet op gevallen waarin zekerheid vooraf door middel van
een

zogen oemde bilaterale of multilateraie Advance Pricing Agreement

is

gevraagd

Pagina 7 van 9

1198559

00009

•

In het concept MvT staat dat het verzoek om een onderlinge overlegprocedure
te starten moet worden

ingediend bij de bevoegde autoriteit

de Minister van Finanden

Die zin

in Nederland

kan”volgens de Hoge Raad de indruk

wekken dat het verzoek naar het Ministerie van Finanden moet worden

gestuurd Het verzoek dient te worden gestuurd naar de
Belastingdienst Grote Ondernemingen t a v het MAP team
verduidelijkt

Dit zal worden

BesMspunt m b t afschaffing betalingskorting bij voorlopige aanslagen
vennootschapsbelasting

Beslispunt 5 afschaffing betalingskorting bij voorlopige aanslagen
vennootschapsbelasting
Wij adviseren u akkoord te gaan met de afschaffing betalingskorting bij voorlopige
aanslagen vennootschapsbelasting
•

•

•

•

•

Het afschaffen van de betalingskorting bij de voorlopige aanslagen VA
vennootschapsbelasting Vpb vioeit voort uit de augustusbesluitvorming van
2019 Met de opbrengst van deze maatregel is een lastenverlichtingspakket
vSSt burgers bekostigd
De beoogde ingangsdatum van deze maatregel betrof 1 januari 2021 De
benodigde systeemwijzigingen konden echter niet voor ]~januari 2023

plaatsvinden
In de Miljoenennota 2021 is de latere inwerkingtreding per 2023 van de
maatregel verwerkt Dit leidde tot een tegenvaller van jaarlijks € 160 milioen
voor de jaren 2021 en 2022 in het inkomstenkader
De Raad van State heeft in het advies gevraagd om een nadere toelichting bij
de afschaffing van de betalingskorting Hierbij is gevraagd om a een
reflectie op het oorspronkelijk doel van de maatregel en waarom nu een
andere afweging worden gemaakt en b of dit ook gevolgen heeft voor de
betalingskorting bij de VA inkomstenbelasting IB
Uit de reflectie volgt dat de betalingskorting geadviseerd is door de commissie
naar de administratieve lastenverlichting

Van Lunteren die onderzoek deed

dielamennangen met fiscale regelgeving
•

•

•

De administratieve lasten zijn in tegenstelling tot de invoering in 1998 thans

gering als gevolg van de automatisering Het eenmalig betalen van een
aanslag kost immers ongeveer evenveel tijd als het in gang zetten van een
vooraf vastgestelde periodieke betaling Daarnaast is het mogelijk om een VA
ook zonder de betalingskorting in een keer te betalen
Gezien de geringe administratieve lasten en de keuze van een
belastingschuldige om dele te dragen is het te rechtvaardioen om de
betalingskorting bij de vennootschapsbelasting volledig af te schaffen
Er is bij de augustusbesluitvorming van 2019 niet overwogen om de

betalingskorting die wordt aangeboden bij de IB en de inkomensafhankelijke
bijdrage Zorgverzekeringswet eveneens af te schaffen Dat lag in de rede van
de toenmalige besluitvorming van een structureel lastenverlichtingspakket
—

•

voor

burgers

Pagina 8 van 9

1198559

00009

Beslispunt m b t afschaffen terugwerkende kracht maatregel
Betalingsvordering lokale belastingen

Beslispunt 6 wegnemen terugwerkende kracht voor de maatregel
Betalingsvordering lokale belastingen
Wij adviseren u om conform het advies van de Raad van State de terugwerkende
kracht voor de maatregel Betalingsvordering lokale belastingen weg te nemen
Stem u daarmee in
Gemeenten

provincies en waterschappen kunnen bij de invordering van

lokale heffingen gebruikmaken van de per 1 juli 2020 gei ntroduceerde

betalingsvordering
Per abuis waren BZK en I
van

W niet tijdig op de hoogte gesteld van de wijziging

de Invorderingswet 1990

Gemeentewet

Hierdoor hebben zij de bepalingen in de

ProvTnciewet en Waterschapswet die de Uitvoerlngsregeling

Invorderingswet 1990 overeenkomstig van toepassing verklaren
gewijzigd

niet

Met de^ijziging die meeloopt in het wetsvoorstel Fiscale verzamelwet 2023

wordt deze omissie qecorrigeerd

Aan deze wijziging is terugwerkende kracht

verleend tot en met 1 iuli 2020
De Afdeling Advisering van de Raad van State heeft geadviseerd deze
terugwerkende kracht te laten vervallen
In overleg met BZk

i

w

de VNG en UvW is besloten om het advies op te

volgen en geen terugwerkende kracht toe te kennen aan de wijziging

JP

Informatiepunt 5 update van de budgettaire raming
•
Op verzoek van het CPB die ook de ramingen certificeert is een update
gemaakt van de budgettaire gevolgen van het wetsvoorstel vanwege het
verschijnen van het CEP
Als gevpd§ rlSrv3rrts 4e opbrengst vap het afsefepffen van de betalingskortlng
in de S pb € 204 milloe^ in plaats va1sCi78_mi|ipten Deze update is nog niet
verwerkt in de bijgevoegde ramingstoelichtingen maar dit zal wel gebeuren in
de set die naar de Tweede Kamer wordt verzonden en gepubiiceerd op de
•

website van het CPB

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Psgina 9 van 9

1198559

00009

Doc. nr.
1

Datum
27-8-2020

Naam document
Nota - Stas FB - Looptijd nabestaandenlijfrente

Toelichting
Bijlage bij beslisnota Fiscale verzamelwet 2023. De staatssecretaris ontvangt als bijlage bij
een beslisnota een eerder voorgelegde nota over het onderwerp 'looptijd bancaire
nabestaandenlijfrente'.
Bijlage bij beslisnota Fiscale verzamelwet 2023. De staatssecretaris ontvangt als bijlage
een eerder voorgelegde beslisnota over het onderwerp 'Beleggingsondernemingen
toegelaten aanbieders voor loonstamrechten'.
Met deze nota wordt de start van het traject van de Fiscale verzamelwet 2023
aangekondigd. De staatssecretaris F&B wordt geïnformeerd over het voorgenomen
tijdpad en er worden een aantal inhoudelijke beslispunten voorgelegd ten aanzien van
mogelijke maatregelen in de Fiscale verzamelwet 2023.

2

18-11-2020 Nota - Stas FB - Beleggingsondernemingen toegalaten aanbieders voor loonstamrechten

3

4-5-2021

Nota - Stas FB - Start- en beslisnotitie Fiscale verzamelwet 2023

4

4-5-2021

Nota - Stas TD - Start- en beslisnotitie Fiscale verzamelwet 2023

Met deze nota wordt de start van het traject van de Fiscale verzamelwet 2023
aangekondigd. De staatssecretaris F&B wordt geïnformeerd over het voorgenomen
tijdpad en er worden een aantal inhoudelijke beslispunten voorgelegd ten aanzien van
mogelijke maatregelen in de Fiscale verzamelwet 2023.

5

6-5-2021

Bijlage 1 overzicht maatregelen Fiscale verzamelwet 2023

6

1-9-2021

Nota - Stas FB - Tweede beslisnotitie Fiscale verzamelwet 2023

7

29-9-2021

Nota - Stas FB - Derde beslisnotitie Fiscale verzamelwet 2023

8

29-9-2021

Nota - Stas FB - Aanvullende nota inzake beantwoording brief LAS Legal over
aanmaningskosten en invorderingsrente

In deze nota staan alle maatregelen die voorbij komen in de Fiscale verzamelwet 2023.
Het is een korte beschrijving van de verschillende voorstellen en bij welke afdeling dit
voorstel hoort.
In deze 2e beslisnota wordt één beslispunt voorgelegd aan de staatssecretaris over het
afschaffen van de betalingskorting in de vennootschapsbelasting. Daarnaast wordt de
staatssecretaris via deze nota geïnformeerd over overige informatiepunten omtrent de
Fiscale verzamelwet van 2023. Een aantal onderdelen is gelakt omdat het buiten de
reikwijdte valt.
In deze 3e beslisnota worden er een aantal beslispunten voorgelegd aan de
staatssecretaris. Het gaat onder meer om de vraag of de wijzigingen van de
Gemeentewet, Provinciewet en Waterschapswet mogen meelopen met de Fiscale
verzamelwet van 2023, er is een beslispunt over de belastingrente en een beslispunt over
de rentestop.
Door middel van deze nota wordt de staatssecretaris om een akkoord gevraagd op het
verzenden van een brief aan de vaste commissie voor Financiën naar aanleiding van
vragen uit een burgerbrief. De vragen gaan voornamelijk over aanmaningskosten en
invorderingsrente.

I

A

Ministerie van Financien

■}

Directoraat Generaa I
TERBESL1SSIN6

Belastingdienst

Aan

de

staatssecretari^an Financien

Inlichtingen

Fi^liteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

Datum

notitie

27 augustus 2020

Notitienummer

Looptijd bancaire nabestaandenlijfrente

2020 0000160944
Auteur

r

I

Persoonsgegevens

|

Aanleiding
In het verleden zijn diverse verzoeken om toepassing van de hardheidsclausule

binnengekomen voor situaties waarin gerechtigden tot een nabestaandenlijfrente
door hun hoge leeftijd geen lijfrenteverzekering konden afsiuiten Het ging hierbij
om de situatie waarin de termijnen zijn toegekomen aan een btoed of
aanverwant niet zijnde de gewezen partner in de rechte lijn of in de tweede of
derde graad van de zijiijn die ouder is dan de AOW gerechtigde leeftijd Een
bancaire lijfrente werd wel aangeboden maar daarvoor geldt in deze situatie een
minimale looptijd van twintig jaar Voorgesteld wordt om de minimale looptijd van
een bancaire nabestaandenlijfrente aan te passen

9

^

n

Beslispunt
Gaat u akkoord dat bij de looptijd van een bancaire nabestaandenlijfrente

rekening wordt gehouden met de leeftijd van de gerechtigde tot de lijfrente als de
termijnen toekomen aan een bloed of aanverwant niet zijnde de gewezen
partner in de rechte lijn of in de tweede of derde graad van de zijiijn die ouder is
dan de AOW gerechtigde leeftijd
De minimale looptijd van twintig jaar wordt verminderd met het aantal jaren
tussen de AOW

gerechtigde leeftijd en de leeftijd van de gerechtigde Waarbij een

minimale looptijd geldt van vijf jaar
Deze wetswijziging zal meegaan met de eerstvolgende Ftscale Verzamelwet

Indien u akkoord gaat wordt de maatregel vooruitlopend op de wetswijziging bij

beleidsbesluit goedgekeurd

Kern
•

Een nabestaandenlijfrente biedt ondersteuning aan nabestaanden van de

belastingplichtige
•

Er doen zich situaties voor waarin iemand die de AOW

gerechtigde leeftijd

reeds heeft bereikt gerechtigd wordt tot een nabestaandenlijfrente Wanneer
de gerechtigde een teeftijd heeft bereikt van 80 jaar of ouder bieden

verzekeraars geen lijfrenteverzekering meer aan ^ De gerechtigde tot de

lijfrente is dan gedwongen tot afkoop van de lijfrente met revisierente tot
gevolg of wanneer het gaat om een bloed of aanverwant niet zijnde de
1

Verzekeringstechnisch is dit voor de verzekeraars niet mogelijk omdat de overlijdenskans

te groot wordt Verzekeraars gebruiken voor het berekenen van de statistische eindleeftijd

de gemiddelde eindleeftijd in de sterftetabellen

welke rond de 80 jaar ligt
Pagina 1 van 2

1197337

00001

gewezen

partner

in de rechte lijn of in de tweede of derde graad van de

tot het afslulten van een bancaire lijfrente met een looptijd van

zijiijn

minimaal 20 jaar^
•

De minimale iooptijd van 20 jaar is opgenomen om voor bancaire lijfrenten

levenslange uitkering te benaderen zodat sprake is van een reele
Uit de parlementaire stukken blijkt niet dat de
wetgever de situatie waarin hoogbejaarde ouders een nabestaandenlijfrente
van hun overteden kind of broer zus zouden kunnen krijgen voor ogen heeft
een

oudedagsvoorziening

gehad
•

Een

bancaire

iijfrente met een looptijd van minimaal 20 jaar voor een
lijkt geen

gerechtigde die reeds de leeftijd van 80 jaar of ouder heeft bereikt
reele oudedagsvoorziening
•

•

•

De gemiddelde levensverwachtfng van een 80

jarige of ouder is namelijk aanzieniijk iager dan 20 jaar
Voor deze situaties wordt voorgesteld om bij de minimale looptijd van de
bancaire nabestaandenlijfrente rekening te houden met de leeftijd van de
gerechtigde Hierdoor wordt beter recht gedaan aan het doel van de minimale
looptijd
De looptijd van 20 jaar wordt verminderd met ieder jaar dat de gerechtigde
ouder Is dan de AOW teeftljd Deze systematiek sluit aan bij de regeling dat
wanneer een oudedagslijfrente ingaat voor de AOW gerechtigde leeftijd de
looptijd van 20 jaar wordt verlengd met ieder jaar dat de gerechtigde jonger
is dan de AOW leeftijd
Om nog recht te doen aan de minimale looptijdvereiste wordt hierbij een

minimumtermijn van 5 jaar gesteld Deze termijn is al in de wet opgenomen
uitkeringen voor partners en niet bloed en

als minimumtermijn voor lijfrente
aanverwanten
•

Het voorstet vergt aanpassingen van teksten in toelichtingen en op de

website
•

maar niet in renseignering

niet verloren
•

of berekenende systemen

De budgettaire gevolgen zijn verwaarloosbaar

De belastinggrondslag gaat

enkel de termijn waarin wordt uitgekeerd

wordt verkort

In het verleden zijn drie verzoeken om toepassing van de hardheidsclausule

toegekend waarin is goedgekeurd dat de looptijd van de bancaire
nabestaandenlijfrente 5 jaar mag bedragen

C

2

Artikel 3 126a vierde lid onderdeel b onder 2 Wet IB 2001

Pagina 2 van 2

1197337

00001

•i

Ministerie van Financien

Directie Directs
TER BE5LIS5ING

Belastingen

Aan

de staatssecretaris van Financien

Inlichtingen

Fiscaliteit en Belt st jrKjdienst

Persoonsgegevens

Direct contact

notitie
c

Persoonsgegevens

Beleggingsondernemingen toegelaten aanbieders voor
loonstamrechten

Datum
la november 2020

Aanleiding
De Belastingdienst heeft verzoeken ontvangen van beleggingsondernenningen of
zij aangemerkt kunnen worden als toegelaten aanbieders voor het uitvoeren van
loonstamrechten Dit vraagt om een aanpassing van het overgangsrecht voor
loonstamrechten in de Wet op de loonbelasting 1964 Gelet op eerdere
verrulmingen die zijn doorgevoerd voor beleggingsondernemingen adviseren wij u

Notitienummer
2020 0000220022
Auteur

^’ersoonsgegevens

hiermee In te stemmen

Beslispunt
Stemt u in dat beleggingsondernemingen worden aangemerkt als toegelaten

Bij uw instemming zal dit vooruitlopend op
beleidsbesluit
worden
goedgekeurd zodat tegemoet kan worden
wetgeving bij
aanbieders van loonstamrechten

gekomen aan reeds ligqende verzoeken
Kern
•

Tot 31 december 2013 kon een loonstamrecht ontstaan

Een

loonstamrecht is een aanspraak op periodieke uitkeringen ter vervanging

gederfd of te derven loon Bij ontslag kon met een
beeindigingsvergoeding een aanspraak op een loonstamrecht worden
bedongen bijvoorbeeld bij een eigen vennootschap Op het moment dat

van

C

de uitkeringen uit het stamrecht ingaan

dient loonbelasting te worden

ingehouden Tot 1 januari 2014 ontstane loonstamrechten worden fiscaal
geeerbiedigd
•

•

•

In de Wet uitfasering pensioen in eigen beheer en overige fiscale

pensioenmaatregelen van 8 maart 2017 is geregeld dat
beleggingsondernemingen kwalificeren als toegelaten aanbieders voor
lijfrenteproducten Deze uitbreiding is niet geregeld met betrekking tot
loonstamrechten Beleggingsondernemingen kwalificeren daardoor niet
als toegelaten aanbieders van loonstamrechten
Achtergrond voor de toevoeging van beleggingsondernemingen aan de
kring van toegelaten aanbieders voor lijfrenteproducten was om een meer
gelijk speelveld te creeren met andere aanbieders van lijfrenteproducten
en tegelijkertijd ook de keuzemogelijkheden voor de klanten te vergroten
Deze argumentatie geldt vergelijkbaar voor het onderbrengen van
loonstamrechten bij beleggingsondernemingen
Daarnaast is het voor de Belastingdienst wat betreft toezichts en
handhavingscapaciteit positief als individuele stamrecht BV s worden
opgeruimd en men het saldo overboekt naar een professionele partij
zoals een beleggingsonderneming

Pagina 1 van 2

1197338

00002

•

Inmiddels zijn er meerdere verzoeken binnengekomen bij de

Belastingdienst om de uitvoering van loonstamrechten over te kunnen
dragen aan beleggingsondernemingen Ook zijn er
de ioonstamrecbten ai
beleggingsondernemingen die contra iegem
uitvoeren Zonder goedkeuring ieidt dit tot heffing van beiasting over de
totale waarde van bet loonstamrecht en de verschuidigdheid van
revisierente
•

Gelet op bovenstaande adviseren wij om bij beieidsbesluit

vooruitlopend

op een wetswijziging
goed te keuren om beleggingsondernemingen toe
te laten als aanbieders van Ioonstamrecbten

r

c

Pagina 2 van 2

1197338

00002

•

^
Ministerie van Firurfici

ma i^h

Directie Algemene Fiscale
TER BESUSSING

Politiek

TER BESPREKING MET 5TAATSSECRETARIS VI3LBRIEF OP 10 MEI VAN 16 00 16 30 UUR

Inlichtingen

Aan

BP team

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastinodienst

de staatssecretaris van Financien

Toeslagen en Douane

Persoonsgegevenii
Datum

4 mei 2021

Notitienummer

notitie

2021 0000029999

Start

en

beslisnotitie Fiscale verzamelwet 2023

Auteur
BP team
Van
DGFZ

AanleidiriQ

BIjIage

We starten vanwege de brede wens tot spreiding van fiscale wetgeving aan de

1

Maatregelen Fvw 2023

Fiscale verzamelwet 2023

2

notitie 160944

3

notitie 220022

4

notitie DGFZ 2020 51485

Fvw 2023

Om tot zo veel mogelijk spreiding te

komen stellen we voor maatregelen die op dit moment in beetd zijn en In
werking moeten treden met ingang van 1 januari 2023 in Fvw 2023 op te nemen
We willen de Fvw 2023 in het begin van 2022 indienen Het pakket Belastingplan
voIgt dan in het najaar op Prinsjesdag Er loopt om tot die spreiding te komen
naast de Fvw 2023 dus een aantal verzamelwetten met een eigen tijdpad zie
tabel hierna
Naast deze verzamelwetten bestaan vanzelfsprekend ook de
afzonderlijke wetsvoorstellen die gedurende een jaar worden ingediend bij de

Tweede Kamer
Wetsvoorstel

Tijdstip van indiening

Fiscale verzamelwet 2022

15 januari 2021 bij Tweede Kamer
Prinsfesdaq 2021
Q1 2022

Pakket Belastingplan 2022
Fiscale verzamelwet 2023

Beslispunt 1

inhoud en tijdpad Fvw 2023

1

beiden akkoord te gaan met
het opnemen van de maatregelen in bijlage 1 in de Fvw 2023

2

het starten met de Fvw 2023 cf het hierna geschetste globale tijdpad

3

de Fvw 2023 in Q1 van 2022 in te dienen

Wij adviseren u

Activiteit

en

Datum

Besprekinq start

en

beslisnotitie

10 5 2021

Deadline aanleveren wetgevinq en toelichtingen Fvw 2023

12 5 2021

Aanmelden Fvw 2023 bii CFEZIL

27 5 2021

Deadline uitvoeringstoetsen opieveren

13 9 2021

Behandeling in CFEZIL van Fvw 2023

28 9 2021

Fvw 2023 evt

in Onderraad

Fvw 2023 in MR

verzenden naar RvS

5 10 2021
8 10 2021

Toelichting op inhoudeIMke beslisDunten

Beslispunt 2

aanpassen van artikel 24a AWR

Wij adviseren u om artikel 24a AWR zodanig te wijzigen dat dezelfde systematiek
qeldt voor alle voor bezwaar vatbare beschikkingen op het aanslagbiljet

Pagina 1 van 10

1197302

00003

Artikel 24a AWR

de regeling

vergemakkelijkt het instellen van bezwaar en

beroep wanneer op een aanslagbiljet naast bedragen van een belastingaanslag
ook andere voor bezwaar vatbare beschikkingen vernneld staan

Met de

voorgestelde wijziging van de regeling wordt gekozen voor een systeem voor alle
op het aanslagbiljet vermelde voor bezwaar vatbare beschikkingen Hiermee is
een nadere verbetering van rechtsbescherming beoogd waardoor de

belanghebbende vaker en eenvoudiger zijn fiscale rechtsgang en procedurele
rechten veiligstelt via een bezwaarschrift Hierdoor zal een onoplettendheid van
een belanghebbende minder vaak tot gevolg hebben dat hij zijn fiscale
procedurele rechten verliest De belanghebbende stelt zijn formele rechtsgang
vaker en eenvoudiger vellig
Nadere toeUchting

Op dit moment kent de regeling van artikel 24a AWR een afwijkende werking ten
aanzien van boetebeschikkingen waardoor de beoogde rechtsbescherming en

eenvoud niet optimaal is

Ook is de regeling wettelijk niet van toepassing ten
bepaalde voor bezwaar vatbare beschikkingen die op het
aanslagbiljet vermeld kunnen staan Met de voorgestelde wijziging van artikel 24a
AWR worden beide punten opgelost Voorgesteld wordt voor alle situaties een
wederkerig systeem te taten gelden en te regelen dat alle voor bezwaar vatbare
beschikkingen die naast de bedragen van de belastingaanslag op het aanslagbiljet
zijn vermeld voor bezwaar en beroep geacht worden deel uit te maken van de
belastingaanslag Indian een belanghebbende bijvoorbeeld een bezwaarschrift
indient met alleen gronden tegen de belastingaanslag maakt hij op grond van de
voorgestelde aanpassing ook wettelijk bezwaar tegen de op het aanslagbiljet
vermelde boetebeschikking en de beschikking inzake een vaststelling van een
aanzien van

verlies ondanks het feit dat daartoe geen gronden in het bezwaarschrift worden

aangedragen

Dit werkt dan ook vice versa

Een

ingediend bezwaarschrift met

alleen gronden tegen de boetebeschikking die op het aanslagbiljet vermeld staat

geldt dan ook als bezwaar tegen de bedragen van de belastingaanslag en de
beschikking inzake de vaststelling van een veriies die op het aanslagbiljet
vermeld staat De voorgestelde aanpassing van de AWR werkt vervolgens door
naareen eventueel ingesteld beroep hoger beroep en beroep in cassatie De
voorgestelde aanpassing dient als een verdere vereenvoudiging voor het instellen
van rechtsmiddelen te worden gezien
De belanghebbende stelt zijn formele
vaker
en
rechtsgang
eenvoudiger veilig
Boetes
Een bijkomend gevolg van de voorgestelde aanpassing is dat ingeval een

belanghebbende bezwaar maakt en daarbij alleen gronden aandraagt tegen de
belastingaanslag de inspecteur niet meer hoeft te wijzen op het ontbreken van
gronden tegen de boetebeschikking die op hetzelfde aanslagbiljet vermeld staat
in het kader van ontvankelijkheid van het bezwaar Om te voorkomen dat een

belanghebbende door de voorgestelde aanpassing in een nadeliger positie komt
dan onder de huidige regeling zal de inspecteur op grond van beleid ook na

inwerkingtreding van de voorgestelde aanpassing vragen of de belanghebbende
gronden heeft tegen de op hetzelfde aanslagbiljet vermelde boetebeschikking en
indien de belanghebbende zelf nog geen gronden heeft aangedragen Een
uitzondering op dit beleid geidt voor de situatie dat een verzuimboete op het
aanslagbiljet staat vermeld van een definitieve of ambtshalve aansiag bij
aanslagbelastingen of een naheffingsaanslag bij aangiftebelastingen en tijdens de
bezwaartermijn van die belastingaanslag een nieuw digitaal aangiftebiljet wordt
ingediend In dat geval zal de inspecteur niet vragen of er nog gronden zijn tegen
de verzuimboete s
Bij de uitvoeringstoets wordt onderzocht of deze
uitzondering voor alle belastingmiddelen moet gelden

Paging 2 van IQ

1197302

00003

Beslispunt 3 Verduidelijken wettelijke grondslag uitvraag gegevens via de
loonaangifte
Wij adviseren u in te stemmen met het explideter in de Wet op de loonbelasting
1964 vastleggen van de grondslag op grond waarvan de Beiastingdienst op
gedetailleerd niveau gegevens kan opvragen via de loonaangifte
De Beiastingdienst vraagt via de ioonaangifte gegevens op ten behoeve van de

heffing van ioonbeiasting premieheffing voor de volks en
werknemersverzekeringen en de heffing van de inkomensafhankelijke bijdrage
voor de Zorgverzekeringswet
Zvw
Op jaarbasis gaat het om ongeveer € 174
miljard euro 2019 De Beiastingdienst vraagt daarbij ook gegevens op ten
behoeve van andere instanties zoals het CBS en UWV De gegevens die
werkgevers via de ioonaangifte aanleveren worden nameiijk niet alieen gebruikt
voor de

loonheffingen

maar ook voor

verstrekken van uitkeringen
van

andere taken van de overheld zoals het

de heffing van inkomstenbeiasting en het bepaien

het recht op toeslagen voor burgers

eenmaiig uit te vragen

maar

Door gegevens via de loonaangifte

meervoudig te gebruiken besparen bedrijven op

administratieve lasten en de overheid op uitvoeringskosten Alie

werknemersgegevens die via de loonaangifte worden aangeleverd

worden

doorgestuurd naar het UWV UWV administreert deze gegevens in de
polisadministratie en stuurt een deel van de gegevens terug naar de
Beiastingdienst voor onder meer de voorinvulling van de aangifte
inkomstenbeiasting De Beiastingdienst signaieert dat er twijfei is ontstaan over
de wettelijke grondslag met betrekking tot de gegevens voor de loonheffingen die
via de loonaangifte worden opgevraagd Deze twijfei wordt versterkt doordat ook
in de vakliteratuur discussie is over de wettelijke grondslag om op gedetailleerd
niveau gegevens op te vragen De mate van gedetailleerdheid is voor de heffing
van loonbelasting minder relevant maar is wel van groot belang voor de doelen
van de polisadministratie Op grond van de Algemene wet inzake rijksbelastingen
in combinatie met de heffingswetten en hlerop gebaseerde ministeriele regeling
heeft de inspecteur van de Beiastingdienst een ruime bevoegdheid om op
gedetailleerd niveau gegevens op te vragen die relevant zijn voor de heffing van
belasting en premies Er dient echter geen enkele twijfei te bestaan over de vraag
of het mogen uitvragen van de aan te leveren gegevens legitiem is

Om elke

twijfei hierover weg te nemen adviseren wij om de wettelijke grondslag voor het
uitvragen van gegevens op gedetailleerd niveau via de loonaangifte nog

explideter vorm te gegeven Het voorstel houdt in dat in de Wet op de
loonbelasting 1964 expliciet wordt opgenomen dat de Beiastingdienst ook
gegevens mag opvragen voor zover deze relevant zijn voor de polisadministratie
De voorgestelde bepaling leidt niet tot een uitbreiding van de gegevens die via de
loonaangifte worden uitgevraagd
Beslispunten 4 en 5 aanpassingen belastingrente i v m onredeliike aspecten
I

Wij adviseren u akkoord te gaan met de voorgestelde wijziging in de regeling
belastingrente in de Algemene wet inzake Rijksbelastingen
II

Wij adviseren u ermee akkoord te gaan dat een goedkeurend beleidsbesluit

vooruitlopend op wetgeving wordt opgemaakt waardoor de voorgenomen
wijziging vanaf het moment dat het beleidsbesluit in werking treedt al kan
worden toegepast Deze wijziging zal dan getden voor alie aanslagen die nog niet
onherroepelijk vaststaan op het moment dat het goedkeurende beleidsbesluit in
werking treedt
Er hebben zich diverse gevallen voorgedaan waarin het in rekening brengen van

belastingrente zeer onredelijk is en economisch bezien niet past bij de
verzuimgedachte die aan de regeling belastingrente ten grondslag ligt Het gaat
hierbij om gevallen waarin de Beiastingdienst belastingrente in rekening brengt
over een
gedeelte van een tijdvak waarin de belastingplichtige of
inhoudingspiichtige een gedeelte van het verschuldigde belastingbedrag al had
betaald

Pagina 3 van 10

1197302

00003

Ad

1

Belastingrente wordt kort gezegd in rekening gebracht als een
belastingaanslag met een te betalen bedrag door toedoen van de

belastingplichtige te laat wordt vastgesteld De regeling belastingrente is daarbij
geent op de verzuimrenteregeling die in het Algemene wet bestuursrecht wordt
gehanteerd In de huidige systematiek van de regeling wordt echter alleen
rekening gehouden met het feit dat een belastingplichtige in verzuim is geweest
en niet met de periode waarover dat verzuim heeft plaatsgevonden Als sprake is
van een verzuim wordt er voor de berekening van de belastingrente van
uitgegaan dat het verzuim heeft plaatsgevonden gedurende het gehele
rentetijdvak dat start en eindigt op vaste in de wet aangegeven momenten Dit
rentetijdvak hoeft echter niet volledig overeen te komen met de periode waarin
de belastingplichtige economisch bezien in verzuim was Het rekenen van
belastingrente in dit soort gevallen druist sterk in tegen het
rechtvaardigheidsgevoel van belastingplichtigen Ook in het kader van het

toepassen van de menselijke maat is het onwenseiijk dat genoemde onredelijke
gevallen zich kunnen voordoen
De voorgestelde bepaling voorziet in de mogelijkheid van maatwerk voor de
genoemde onredelijke gevallen binnen het huidige verzuimsysteem van de
regeling belastingrente Op basis van die bepaling kan de inspecteur de
belastingrente op verzoek verminderen eventueel tot nihil voor zover die
belastingrente in rekening is gebracht over het gedeelte van het tijdvak waarin
een gedeelte van
het verschuldigde belastingbedrag reeds was voldaan of
ministeriele
afgedragen Bij
regeling kunnen andere eventueel ook nu nog niet
voorziene situaties worden aangewezen waarin ook vermindering van
belastingrente kan plaatsvinden omdat de belastingplichtige redelijkerwijs geacht
kan worden niet in verzuim te zijn geweest Vanwege de op verzoek systematiek
is de verwachting dat de wijziging uitvoerbaar is voor de Belastingdienst De
vermindering van belastingrente kan evenwel ook plaatsvinden op initiatief van
de inspecteur In eerdere uitlatingen bijv naar de Tweede Kamer is erkend dat
de genoemde uitwerking van de regeling belastingrente bij belastingplichtigen
gevoelens van onredelijkheid kan oproepen Op dat moment ieek echter geen
opiossing voorhanden Gezien de onbevredigende situaties die zich in de praktijk
blijven voordoen en de nadrukkelijke wens voor toepassing van de menselijke
maat is nader onderzoek gedaan waarbij is gebleken dat binnen de huidige
systematiek van de verzuimrente toch een opiossing kan worden bedacht voor
genoemde uitzonderlijke gevallen
Voorbeeld

belastingrente en foutieve verliesverrekening

BV X doet voor 1 juni 2019 aangifte vpb voor het jaar 2018 met een verlies
van

€ 100 000

Met dagtekening 31 oktober 2019 wordt de aanslag in overeenstemming met

de aangifte opgelegd en wordt de verliesverrekeningsbeschikking vastgesteld
Het verlies wordt verrekend met de belastbare winst van 2017 en op 1 november
2019 vindt een teruggaaf plaats van € 30 000

Bind 2020 blijkt dat er in 2018 geen verlies is geleden
behaald

maar belastbare

winst is

Met dagtekening 31 december 2020 wordt een navorderingsaanslag

vennootschapsbelasting 2018 opgelegd De teruggaaf van € 30 000 die BV X op
I november 2019 ontving wordt eveneens nagevorderd
Nu de navordering betrekking heeft op het belastingjaar 2017 wordt over het
bedrag van € 30 000 belastingrente berekend overde periode van 1 juli 2018 tot
II februari 2021 BV X had dit bedrag evenwel pas op 1 november 2019
ontvangen
Gedurende de periode 1 juli 2018 tot 1 november 2019 brengt de

Belastingdienst dus belastingrente in rekening terwiji BV X het verschuldigde
belastingbedrag al had betaald

Pagina 4 van 10

1197302

00003

Ad II

Omdat de voorgestelde wijziging meeloopt met de Fiscale verzamelwet

2023 duurt het nog een tijd voordat deze wijziging in werking treedt

Het is

evenwel wenselijk om deze maatregel zo snel mogelijk te kunnen gaan

toepassen Dit kan worden bereikt door het opmaken van een goedkeurend
beleidsbesluit vooruitlopend op wetgeving Het is de bedoeling dat de wijziging
komt te gelden voor gevallen waarin de aanslag nog niet onherroepefijk vaststaat
op het moment dat het goedkeurende beleidsbesluit In werking treedt Dit is in
lijn met het uitgangspunt dat ambtshaive vermindering van een belastingaanslag
niet mogelijk is naar aanleiding van nieuw begunstigend beleid als de
belastingaanslag reeds onherroepetijk vaststaat voor de dag waarop het nieuwe
beleid in werking is getreden De budgettaire gevolgen van de wijziging zijn lastig
In te schatten omdat momenteel niet bekend is in hoeveel gevallen en in welke
mate vermindering kan plaatsvinden Vooralsnog wordt aangenomen dat de
gevolgen relatief beperkt zijn en ingepast kunnen worden binnen artikel 1 van de
begroting Mocht uit de uitvoeringstoets een grote impact blijken dan moeten
ook de budgettaire gevolgen opnieuw bezien worden
Beslispunten 6 en 7
I

introductie rentestop in de belastinqrente

Wij adviseren tot introductie van een rentestop in artikel 30h AWR mits dit

uitvoerbaar blljkt te zijn
II

Als de wijziging uitvoerbaar blljkt adviseren wij u ermee akkoord te gaan dat

een

goedkeurend beleidsbesluit {vooruitlopend op wetgeving wordt opgemaakt

waardoor de voorgenomen wijziging vanaf het moment dat het beleidsbesluit in

werking treedt reeds kan worden toegepast

Op dit moment ontbreekt een rentestop in de regeling van de belastingrente in
het artikel dat ziet op naheffingsaanslagen

artikel 30h AWR

De

naheffingsaanslagen kunnen zien op de loonbelasting dividendbelasting
bronbelasting omzetbelasting overdrachtsbelasting belasting van
personenauto s en motorrijwielen accijns verbruiksbelasting van alcoholvrije
dranken of een in artikel 1 van de Wet belastingen op milieugrondslag genoemde
belasting Alle belastingaansiagen met uitzondering van de naheffingsaanslagen
kennen wel een rentestop Op dit moment loopt het tijdvak waarover
belastingrente wordt berekend door tot twee weken veertien dagen na de

dagtekening van de naheffingsaanslag Als de naheffingsaanslag te lang op zich
laat wachten blijft de te betalen belastingrente dus opiopen Wij adviseren om te
regelen dat voorzover een naheffingsaanslag Is vastgesteld overeenkomstig een
verzoek het tijdvak waarover belastingrente wordt berekend uiterlijk tien weken
na

de datum van de ontvangst van het verzoek eindigt

Op die manier komt het

niet voor rekening van de belastingplichtige als de inspecteur langer doet over het
vaststellen van een naheffingsaanslag De termijn van tien weken bestaat uit een
termijn van acht weken die geldt als een redelijke termijn waarbinnen de
inspecteur naar aanleiding van een verzoek een belastingaanslag opiegt
overeenkomstig het verzoek vermeerderd met de betalingstermijn van twee
weken veertien dagen

Vooruitlopend op de uitvoeringstoets is binnen de Belastingdienst ten aanzien van
verschillende middelen aangegeven dat geautomatiseerde ondersteuning een
randvoorwaarde is voorde toepassing van de rentestop Ten aanzien van

bijvoorbeeld de omzetbelasting is aangegeven dat aanpassingen aan het systeem
zeer

risicovol zijn en bestaat zorg over inpassing van de wijziging in de

verschillende applicaties en toepassingen

uitgebreide impact

en

Er wordt op gewezen dat een

risicoanalyse nodig is om te beoordelen of het voorstel

realiseerbaar is en per wanneer Aan de hand van alle

zeer recent

input vanuit de Belastingdienst wordt verder gewerkt aan het

binnengekomen
waarbij wordt nagedacht in welke opzet de rentestop het best inpasbaar

voorstel

is binnen

uitvoering De budgettaire gevolgen van de wijziging voor de rente
ontvangsten zijn beperkt en kunnen worden ingepast binnen artikel 1 van de
begroting
Pagina 5 van 10

1197302

00003

Beslispunt 8 verlenqinq reactietermijn bij vereenvoudigd derdenbeslag

Wij adviseren u om overte gaan tot verienging van de reactietermijn van zeven
dagen naar vier weken bij een vereenvoudigd derdenbeslag
De ontvanger kan op grond van de wet een zogenoemde vordering doen

Dit is

derdenbeslag zonder tussenkomst van een
belastingdeurwaarder Dit kan een periodieke betaling betreffen zonder de
tussenkomst van een belastingdeurwaarder Veelal gaat het om een
loonvordering waarbij de besiagvrije voet van toepassing is Bij een vordering
wordt vooraf veeiai een schrifteiijke aankondiging de vooraankondiging gedaan
aan de belastingschuidige Hiermee wordt aangegeven dat de ontvanger
voornemens is om een vordering te doen en wordt beiastingschuidige de
mogeiijkheid geboden om een reactie te geven bijvoorbeeid omstandigheden
aanvoeren die kunnen ieiden tot een verhoging van de besiagvrije voet en
eventueei nog maatregeien te treffen zoais het treffen van een betaiingsregeiing
De laatste jaren is de wet met betrekking tot de vordering verschtilende malen
gewijzigd Hierdoor zijn er verschillende regimes ontstaan met eik een eigen
werkwijze inzake de vooraankondiging en kan er verwarring en discussie
ontstaan met name omtrent de te hanteren reactietermijn Het is niet goed uit
te leggen waarom voor de ene vordering een termijn van zeven dagen geldt
terwiji voor een andere vordering een termijn van vier weken geidt Wij adviseren
ter verbetering van de rechtsbescherming om de termijnen zo veel mogeiijk geiijk
te steiien iees te veriengen
Hierdoor zai de rechtsbescherming van de burger
een vereenvoudigd

toenemen

Nadere toelichting
In de wet is bepaaid dat de ontvanger voorafgaand aan een loonvordering een
schrifteiijke vooraankondiging moet versturen aan de belastingschuidige Hiermee
wordt belastingschuidige gewaarschuwd en nog enige tijd gegund om desgewenst
te reageren op de vordering of maatregeien te treffen Gedurende de

reactietermijn kan de belastingschuidige bijvoorbeeid relevante feiten en
omstandigheden doorgeven ten aanzien van de door de ontvanger berekende
besiagvrije voet of alsnog een betaiingsregeiing treffen met de ontvanger

Op grond van de wet zijn er nu drie verschillende regimes te onderkennen
I
Een vooraankondiging met een termijn van zeven dagen bij vorderingen
die geen periodieke betalingen betreffen of die periodieke betalingen
betreffen maar waaraan geen besiagvrije voet is verbonden en het
dwangbevel per post is betekend
II
Een vooraankondiging met een termijn van vier weken bij een vordering
op een periodiek inkomen waar een besiagvrije voet aan is verbonden
ongeacht op welke wijze het dwangbeve is betekend
III

Geen vooraankondiging wordt gedaan ingeval
a
een vordering onder een betaaldienstverlener wordt gedaan
b

overheidsvordering of betalingsvordering
het dwangbevel niet per post is betekend en het niet gaat
om een periodiek inkomen waar een besiagvrije voet aan is
wanneer

verbonden
Met de beoogde wetswijziging komt het eerste regime te vervallen en zal opgaan
in het hiervoor weergegeven tweede regime Hierdoor heeft de belastingschuidige
vaker vier weken de tijd om te reageren en kunnen door de belastingschuidige

desgewenst nog maatregeien worden getroffen De vooraankondiging blijft nog
steeds achterwege bij een vordering onder een betaaldienstverlener Met name
omdat een vooraankondiging in deze situatie een aanleiding kan zijn om het geld
van de rekening te halen zodat de vordering van de ontvanger geen doel treft
Hierdoor verliest deze mogeiijkheid in de praktijk zijn waarde Belastingschuidige
wordt achteraf gei nformeerd over de vordering en de wijze van bescherming van
het bestaansminimum wanneer de belastingschuidige een natuurlijke persoon
betreft

De vooraankondiging

blijft eveneens achterwege wanneer het

dwangbevel niet per post is betekend maar door de deurwaarder is betekend
klassieke betekening en het niet gaat om een periodiek inkomen waar een

Pagina 6 van 10

1197302

00003

beslagvrije voet aan is verbonden Het Is een bewuste keuze van de wetgever
geweest dat de schriftelijke vooraankondiging niet vereist is wanneer het
dwangbevel op klassieke wijze is betekend Dit omdat er bij de klassieke
betekening veelal een contactmoment is geweest met de belastingschuldige en
wanneer het niet gaat om een periodiek inkomen de beslagvrije voet niet van
toepassing is

Buiten reikwijdte

Beslispunt 10 afwiizing MAP verzoek aanmerken als fiscale beschikking

Wij adviseren u om wettelijk te regeien dat de afwijzing van een MAP verzoek
zodat de fiscale rechter in plaats van de

wordt aangemerkt fiscale beschikking

alqemene bestuursrechter bevoegd is om in deze procedures te oordelen
Ondanks het bestaan van een belastingverdrag kan zich een situatie voordoen
waarin een

belastingplichtige te maken krijgt met dubbeie belastlng bijvoorbeeld
Op
verzoek van een belastingplichtige kunnen de betrokken landen in overleg treden
om de dubbeie belasting te voorkomen
mutual agreement procedure of MAP
Alle Nederlandse belastingverdragen bevatten een bepaling op grond waarvan
als gevolg van verschillen in de interpretatie of toepassing van het verdrag

Pagina 7 van 10

1197302

00003

MAP kan worden gestart Aan het in

behandeling nemen van een MAP
lichte toets vooraf Daarbij wordt
gekeken of het verzoek aan de voorwaarden voldoet In het bijzonder wordt
gekeken naar de vraag of in het voorliggende geval sprake is of zal zijn van
belastingheffing in strijd met het toepasselijke belastingverdrag Meestal worden
deze MAP verzoeken in behandeling genomen Echter het komt ook voor dat een
MAP verzoek wordt afgewezen Door de bestuursrechter is geoordeeld dat de
afwijzing van een MAP verzoek een besiuit is in de zin van artikel 1 3 van de
Aigemene wet bestuursrecht waar beroep bij de bestuursrechter voor openstaat
Deze zaken vallen onder de bevoegdheid van de aigemene bestuursrechter Gelet
een

verzoek van een belastingplichtige gaat een

op de vaak fiscaaltechnische materle die in deze zaken centraal staat is het
gewenst om deze procedures onder het fiscaie procesrecht te brengen zodat niet

de aigemene bestuursrechter maar de fiscaie rechter over deze zaken kan
oordelen

Dit vraagt om aanpassing van de Aigemene wet inzake rijksbelastingen

AWR

Beslispunt 11

maatregelen die zien op de overdrachtsbelasting in Caribisch

IMederiand

Wij adviseren u om
1 wetgeving op te nemen dat ingeval een onroerende zaak of schip binnen zes
maanden wordt doorverkocht en er is sprake van een nieuwe zaak of schip

de

waarde waarover bij de tweede transactie overdrachtsbelasting is verschuldigd
wordt verminderd met de waarde waarover bij de eerste transactie al Aigemene

bestedingsbelasting
2

een

is betaald

en

vrijstelling van de overdrachtsbeiasting op te nemen voor een verkrijging

van een

NV BV waarvan de aandelen worden gehouden door de Staat

De huidige wetgeving is bij de totstandkoming met spoed opgesteld
nog veel losse eindjes zijn

waardoor er

Hoewel het nog geen politieke aandacht heeft

gekregen kleven er wel veel risico s aan de huidige formuleringen De
onderstaande wijzigingen zien op het herstel van de huidige wetgeving
Ad 1

In de Belastingwet BES is nu geregeld dat indien een onroerende zaak of
schip binnen zes maanden wordt doorverkocht de waarde waarover bij de
tweede transactie overdrachtsbelasting is verschuidigd wordt verminderd met de
waarde waarover bij de eerste transactie a overdrachtsbelasting verschuldigd
was Wij adviseren om hleraan toe te voegen dat indien sprake is van opievering
van een nieuwe onroerende zaak de waarde waarover bij de tweede transactie
overdrachtsbeiasting is verschuldigd wordt verminderd met de Aigemene
bestedingsbelasting Hoewei er in de praktijk nog geen problemen zijn ontstaan
is het wenseiijk om de wet op dit punt te wijzigen zodat het goed wordt geregeld
een

Ad 2

In de wetgeving is een vrijsteiiing opgenomen voor situaties waarin een

openbaar iichaam of de Staat een onroerende zaak of een schip koopt Er is ook
een vrijsteiiing voor situaties waarin een openbaar Iichaam onroerende zaken of
Echepen via een BV NV koopt Wij adviseren om de vrijsteiiing uit te breiden naar
situaties waarin de Staat een onroerende zaak of schip middeis een BV NV koopt
Dit is nu niet geregeid in de wet en met deze wljziging wordt dit recht getrokken
Ook zal worden opgenomen dat de vrijsteiiing niet geidt indien een openbaar
Iichaam of de Staat met de beoogde transactie winst beoogt
Beslispunt 12

afschaffen betalingskorting vooriopige aanslagen

vennootschapsbeiastinq

Wij adviseren u ermee in te stemmen om per 1 januari 2023 de betalingskorting
voor vooriopige aanslagen vennootschapsbelasting af te schaffen
De betalingskorting Is in 1998 in working getreden om administratieve lasten te

verlichten

De betalingskorting kan worden verleend bij vooriopige aanslagen

inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting die in meer dan een termijn
Psgina 8 van 10

1197302

00003

betaald mogen worden Een belastingschuldige heeft recht op de betaiingskorting
als hij het volledige bedrag van de voorlopige aanslag minus het bedrag van de

betaiingskorting heeft betaald bij de eerste betalingstermijn
Afschaffing
Met het Belastingplan 2020 zijn verschillenden iastenverlichtingen voor burgers
doorgevoerd Hiertegenover stonden maatregelen die de lasten van bedrijven
zouden verzwaren Een daarvan betrof de afschaffing van de betaiingskorting bij
voorlopige aanslagen vennootschapsbelasting De betaiingskorting in de
inkomstenbelasting blijft dus wel bestaan In 2019 is uit de uitvoeringstoets
gebleken dat toen uitvoering geven aan de voorgestelde maatregel een risico zou
zijn voor het uitfaseren van Enterprise Tax Management ETM Het uitfaseren
van ETM heeft binnen de invordering absolute prioriteit Daarom is de maatregel
per 2023 opgenomen in het portfolio Met deze beoogde wetswijziging komt de
betaiingskorting bij voorlopige aanslagen vennootschapsbelasting te vervallen
Vennootschappen die de voorlopige aanslag vennootschapsbelasting in een keer
vooruitbetalen krijgen vanaf 1 januari 2023 geen betaiingskorting meer
Corona maa tregelen

Het bedrag aan verleende betaiingskorting was in 2021 zeer beperkt De

betaiingskorting wordt immers berekend aan de hand van het percentage van de
invorderingsrente die in verband met de coronacrisis tijdelijk is verlaagd naar
0 01
Vooralsnog gaat de invorderingsrente per 1 januari 2022 terug naar 4
en neemt het belang weer toe
INFORMATIEPUNTEN

Informatiepunt 1 Wijziging looptijd bancaire nabestaandelijfrente
Met notitie DGBD 160944 bijiage 2 bent u vorig jaar akkoord gegaan met de
wijziging van de minimale looptijd van twlntig jaar van een bancaire
nabestaandenlijfrente in gevallen waar bijvoorbeeld ouders die al op leeftijd zijn
de lijfrente erven De minimale looptijd van twintig jaar wordt in dergelijke
gevallen verminderd met het aantal jaren tussen de AOW gerechtigde leeftijd en
de leeftijd van de gerechtigde Waarbij een minimale looptijd geldt van vijf jaar
De maatregel is al vooruitlopend op de wetswijziging bij beleidsbesluit

goedgekeurd

Deze za

nu

in de Fvw 2023 meelopen om tot wet te worden

verheven

Informatiepunt 2 Beleggingsonderneming als toegelaten uitvoerder voor een
loonstamrecht
Met notitie DB 220022

zie bijiage 3

bent u vorig jaar akkoord gegaan met de

beleggingsondernemingen als toegelaten aanbieders voor het
Een loonstamrecht is een aanspraak op
periodieke uitkeringen ter vervanging van gederfd of te derven loon en kon tot en
met 31 december 2013 worden bedongen Beleggingsondernemingen zijn pas
vanaf 2017 toegelaten als aanbieders voor derdepijlerproducten Op basis van de
bestaande wettelijke bepalingen mogen beleggingsondernemingen tot nu toe niet
als uitvoerders van geeerbiedigde loonstamrechten optreden Zoals vorig jaar aan
u voorgelegd zal dit worden aangepast en is vooruitlopend op wetgeving al bij
beleidsbesluit goedgekeurd dat beleggingsondernemingen wel als uitvoerders van
loonstamrechten mogen optreden Deze wetswijziging zal nu in de Fvw 2023
opname

van

uitvoeren van loonstamrechten

meelopen
Informatiepunt 3 verwijderen vakantiebonnen uit wetgeving
Vakantiebonnen worden niet meer verstrekt de bepalingen die hier betrekking
op hebben

hebben hun belang verloren

daarom kunnen deze bepalingen

vervallen

Paging 9 van 10

1197302

00003

In de praktijk worden vakantiebonnen niet meer verstrekt De bepalingen met

betrekking tot vakantiebonnen hebben in de Wet op de loonbelasting hun belang
verloren en kunnen daarom vervallen We zijn nog in afwachting van de
bevestiging van VNO NCW van dit beeld Mocht dit beeld niet worden bevestigd
dan informeren wij u nader Het voorstel is om deze bepalingen met ingang van
1 januari 2023 te laten vervallen

Buiten reikwijdte

Uitvoeringstoetsen
De indeling en de inwerkingtredingsdata voor de verschillende maatregelen zijn

afhankelijk van de uitkomsten van de nog op te stellen uitvoeringstoetsen Uit
de uitvoeringstoets blijkt wat de bijbehorende uitvoeringskosten zijn De
uitvoeringskosten worden gedekt binnen begroting IX waarbij wordt gekeken naar
dekkingsopties op artikel 1 artikel 9 artikei 10 en artikel 13 Indien het een
ander departement betreft worden de kosten door het betreffende departement

gedekt De uitvoeringstoetsen kunnen starten als de wetgeving voldoende
uitgewerkt is
De doorlooptijd van een reguliere uitvoeringstoets is acht weken

De ervaring

leert dat als er vele toetsen tegelijk in behandeling zijn de doorlooptijd langer kan
worden

Zodra ertijdens het opstellen van een toets signalen zijn die zouden

kunnen leiden tot een probieem

bijvoorbeeld met de beoogde datum

wordt u

daar zo spoedig mogelijk over geinformeerd Tijdens het opstelien van de toetsen
wordt al gekeken naar mogelijke problemen in de IV portfolio van de

Belastingdienst Vervolgens wordt ook de inpassing van aiie toetsen van het
pakket beoordeeid in samenhang met de andere werkzaamheden reeds
onderhoud modernisering en vernieuwmg
aangenomen wetgeving beheer
Besluitvorming over de IV portfolio vindt plaats in de Driehoek van
opdrachtnemer opdrachtgever en eigenaar U wordt indien relevant uiteraard
geinformeerd over de uitkomsten

Pagina 10 van 10

1197302

00003

»

X

^ dcvnU cssot

Ministerie van Financien

IrCfU^lCA UDZ^ \ L I
DIrectle Algemene Fiscale

TER 8ESLISSING

Politick

TER BESPREKING MET STAATSSECRETARIS VIJLBRIEF OP ID MEI VAN 16 DO 16 30 UUR

Inlichtingen

Aan

BP team

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

de staatssecretaris van Financien

Toeslaaen en Doiiane

F ersoonsgegeveni

H

Datum
4 mei 2021
Notitienummer

notitie

2021 0000029999

Start

en

beslisnotitie Fiscale verzamelwet 2023

Auteur
BP team
Van
DGFZ

1

Aanleidina

BiJIage

We starten vanwege de brede wens tot spreiding van fiscale wetgeving aan de

1

Maatregelen Fvw 2023

Fiscale verzamelwet 2023 {Fvw 2023

2

notitie 160944

3

notitie 220022

komen

Om tot zo veel mogelijk spreiding te

stellen we voor maatregelen die op dit moment in beeld zijn en in

werking moeten treden met ingang van 1 januari 2023 in Fvw 2023 op te nemen
We willen de Fvw 2023 in het begin van 2022 indienen Het pakket Belastingplan
voIgt dan in het najaar op Prinsjesdag Er loopt om tot die spreiding te komen
naast de Fvw 2023 dus een aantal verzamelwetten met een eigen tijdpad zie
tabel hierna
Naast deze verzamelwetten bestaan vanzeifsprekend ook de
afzonderlijke wetsvoorstellen die gedurende een jaar worden ingediend bij de

4 notitie DGFZ 2020 51485

Tweede Kamer

Wetsvoorstel

15 ianuari 2021 bij Tweede Kamer

Pakket Belastingplan 2022

Prinsjesdag 2021

Fiscale verzamelwet 2023

Q1 2022

Beslispunt 1

c

Tijdstip van indiening

Fiscale verzamelwet 2022

inhoud en tijdpad Fvw 2023

Wij adviseren u
1

belden akkoord te gaan met
het opnemen van de maatregelen in bijiage 1 in de Fvw 2023

2

het starten met de Fvw 2023 cf het hierna geschetste globale tijdpad

3

de Fvw 2023 in Q1 van 2022 In te dienen

Activiteit

en

Datum

Besprekinq start

en

beslisnotitie

10 5 2021

Deadline aanleveren wetgeving en toelichtinqen Fvw 2023

12 5 2021

Aanmelden Fvw 2023 bij CFEZIL

27 5 2021

Deadline uitvoerinqstoetsen opieveren

13 9 2021

Behandelinq in CFEZIL van Fvw 2023

28 9 2021

Fvw 2023 evt

in Onderraad

Fvw 2023 in MR F verzenden naar Rv5

5 10 2021
8 10 2021

Toelichtina op inhoudeliike beslispunten

Beslispunt 2 aanpassen van artikel 24a AWR
Wij adviseren u om artikel 24a AWR zodanig te wijzigen dat dezelfde systematiek
qeldt voor alle voor bezwaar vatbare beschikkingen op het aanslagbiljet

Pagina 1 van 10

1197339

00004

Artikel 24a AWR

de regeling vergemakkelijkt het instellen van bezwaar en
beroep wanneer op een aanslagbiljet naast bedragen van een belastingaanslag
ook andere voor bezwaar vatbare beschikkingen vermeld staan Met de
voorgestelde wijziging van de regeling wordt gekozen voor een systeem voor alle
op het aanslagbiljet vermelde voor bezwaar vatbare beschikkingen Hiermee is
een nadere verbetering van rechtsbescherming beoogd waardoor de
belanghebbende vaker en eenvoudiger zijn fiscale rechtsgang en procedurele
rechten veiligstelt via een bezwaarschrift Hierdoor zal een onoplettendheid van
een belanghebbende minder vaak tot gevolg hebben dat hij zijn fiscale
procedurele rechten verliest De belanghebbende stelt zijn formele rechtsgang
vaker en eenvoudiger veilig

Nadere toelichting

Op dit moment kent de regeiing van artikel 24a AWR een afwijkende werking ten
aanzien van boetebeschikkingen waardoor de beoogde rechtsbescherming en
eenvoud niet optimaal is Ook is de regeling wettelijk niet van toepassing ten
aanzien van bepaalde voor bezwaar vatbare beschikkingen die op het
aanstagbiijet vermeld kunnen staan Met de voorgestelde wijziging van artikel 24a
AWR worden beide punten opgelost Voorgesteld wordt voor alle situaties een
wederkerig systeem te laten gelden en te regelen dat alle voor bezwaar vatbare
beschikkingen die naast de bedragen van de belastingaanslag op het aanslagbiljet
zijn vermeld voor bezwaar en beroep geacht worden deal uit te maken van de
belastingaanslag Indien een belanghebbende bijvoorbeeld een bezwaarschrift
indient met alleen gronden tegen de belastingaanslag maakt hij op grond van de
voorgestelde aanpassing ook wettelijk bezwaar tegen de op het aanslagbiljet
vermelde boetebeschikking en de beschikking inzake een vaststelling van een
verlies ondanks het felt dat daartoe geen gronden in het bezwaarschrift worden
aangedragen Dit werkt dan ook vice versa Een ingediend bezwaarschrift met
alleen gronden tegen de boetebeschikking die op het aanslagbiljet vermeld staat
geidt dan ook als bezwaar tegen de bedragen van de belastingaanslag en de
beschikking inzake de vaststelling van een verlies die op het aanslagbiljet
vermeld staat De voorgestelde aanpassing van de AWR werkt vervolgens door
naar een eventueel ingesteld beroep hoger beroep en beroep in cassatie De
voorgestelde aanpassing dient als een verdere vereenvoudiging voor het instellen
van rechtsmiddelen te worden gezien
De belanghebbende stelt zijn formele
rechtsgang vaker en eenvoudiger veilig
Boetes
Een

bijkomend gevolg van de voorgestelde aanpassing is dat ingeval een
belanghebbende bezwaar maakt en daarbij alleen gronden aandraagt tegen de
belastingaanslag de inspecteur niet meer hoeft te wijzen op het ontbreken van
gronden tegen de boetebeschikking die op hetzelfde aanslagbiljet vermeld staat
in het kader van ontvankelijkheid van het bezwaar Om te voorkomen dat een
belanghebbende door de voorgestelde aanpassing in een nadeliger positie komt
dan onder de huidige regeling zal de inspecteur op grond van beleid ook na
inwerkingtreding van de voorgestelde aanpassing vragen of de belanghebbende
gronden heeft tegen de op hetzelfde aanslagbiljet vermelde boetebeschikking en
indien de belanghebbende zelf nog geen gronden heeft aangedragen Een
uitzondering op dit beleid geidt voor de situatie dat een verzulmboete op het
aanslagbiljet staat vermeld van een definitieve of ambtshalve aanslag bij
aanslagbelastingen of een naheffingsaanslag bij aangiftebelastingen en tijdens de
bezwaartermijn van die belastingaanslag een nieuw digitaal aangiftebiljet wordt
ingediend In dat geval zal de inspecteur niet vragen of er nog gronden zijn tegen
de verzuimboete s
Bij de uitvoeringstoets wordt onderzocht of deze
voor
alle
uitzondering
belastingmiddelen moet gelden

Pagina 2 van 10

1197339

00004

Beslispunt 3 Verduidelijken wettelijke grondslag uitvraag gegevens via de
loonaangifte
Wij adviseren u in te stemmen met het explicieter in de Wet op de loonbelasting
1964 vastleggen van de grondsiag op grond waarvan de Beiastingdienst op
gedetaiiieerd niveau gegevens kan opvragen via de ioonaangifte
De Beiastingdienst vraagt via de loonaangifte gegevens op ten behoeve van de

heffing van loonbelasting premieheffing voor de volks en
werknemersverzekeringen en de heffing van de inkomensafhankelijke bijdrage
voor de Zorgverzekeringswet Zvw
Op jaarbasis gaat het om ongeveer € 174
euro
2019
De
miljard
Beiastingdienst vraagt daarbij ook gegevens op ten
behoeve van andere instanties zoals het CBS en UWV

De gegevens die

werkgevers via de ioonaangifte aanleveren worden namelijk niet alleen gebruikt
voor

de loonheffingen

maar ook voor

andere taken van de overheid zoals het

verstrekken van uitkeringen de heffing van inkomstenbelasting en het bepalen
het recht op toeslagen voor burgers Door gegevens via de loonaangifte
eenmalig uit te vragen maar meervoudig te gebruiken besparen bedrijven op
administratieve lasten en de overheid op uitvoeringskosten Alie
werknemersgegevens die via de loonaangifte worden aangeleverd worden
doorgestuurd naar het UWV UWV administreert deze gegevens in de
polisadministratie en stuurt een deel van de gegevens terug naar de
Beiastingdienst voor onder meer de voorinvulling van de aangifte
inkomstenbelasting De Beiastingdienst signaleert dat ertwijfel is ontstaan over
de wettelijke grondslag met betrekking tot de gegevens voor de loonheffingen die
via de loonaangifte worden opgevraagd Deze twijfel wordt versterkt doordat ook
in de vakiiteratuur discussie is over de wettelijke grondslag om op gedetaiiieerd
niveau gegevens op te vragen De mate van gedetailleerdheid is voor de heffing
van loonbelasting minder relevant maar is wel van groot belang voor de doelen
van de polisadministratie Op grond van de Algemene wet inzake rijksbelastingen
in combinatie met de heffingswetten en hierop gebaseerde ministeriele regeling
heeft de inspecteur van de Beiastingdienst een ruime bevoegdheid om op
gedetaiiieerd niveau gegevens op te vragen die relevant zijn voorde heffing van
belasting en premies Er dient echter geen enkele twijfel te bestaan over de vraag
of het mogen uitvragen van de aan te leveren gegevens legitiem is Om elke
twijfel hierover weg te nemen adviseren wij om de wettetijke grondslag voor het
uitvragen van gegevens op gedetaiiieerd niveau via de loonaangifte nog
explicieter vorm te gegeven Het voorstel houdt in dat in de Wet op de
loonbelasting 1964 expliciet wordt opgenomen dat de Beiastingdienst ook
gegevens mag opvragen voor zover deze relevant zijn voor de polisadministratie
De voorgestelde bepaling leidt niet tot een uitbreiding van de gegevens die via de
loonaangifte worden uitgevraagd
van

c

Beslispunten 4 en 5 aanpassinqen belastinqrente i v m onredelijke aspecten

Wij adviseren u akkoord te gaan met de voorgestelde wijziging in de regeling
belasting rente in de Algemene wet inzake Rijksbelastingen
II Wij adviseren u ermee akkoord te gaan dat een goedkeurend beleidsbesluit
vooruitlopend op wetgeving wordt opgemaakt waardoor de voorgenomen
wijziging vanaf het moment dat het beleidsbesluit in werking treedt al kan
worden toegepast Deze wijziging zal dan gelden voor aile aanslagen die nog niet
onherroepelijk vaststaan op het moment dat het goedkeurende beleidsbesluit in
I

werking treedt
Er hebben zich diverse gevallen voorgedaan waarin het in

rekening brengen van
belastingrente zeer onredelijk is en economisch bezien niet past bij de
verzuimgedachte die aan de regeling belastingrente ten grondslag ligt Het gaat
hierbij om gevallen waarin de Beiastingdienst belastingrente in rekening brengt
over een gedeelte van een tijdvak waarin de belastingplichtige of
inhoudingsplichtige een gedeelte van het verschuldigde belastingbedrag al had
betaald

Pagina 3 van 10

1197339

00004

Ad

1 Belastingrente wordt kort gezegd in rekening gebracht als een
belastingaanslag met een te betalen bedrag doortoedoen van de

belastingplichtige te laat wordt vastgesteld

De regeling

belastingrente is daarbij

geent op de verzuimrenteregeiing die in het Aigemene wet bestuursrecht wordt

gehanteerd in de huidige systematiek van de regeling wordt echter alleen
rekening gehouden met het feit dat een belastingplichtige in verzuim is geweest
en niet met de periode waarover dat verzuim heeft plaatsgevonden Als sprake Is
verzuim wordt er voor de berekening van de belastingrente van
uitgegaan dat het verzuim heeft plaatsgevonden gedurende het gehele

van een

rentetijdvak dat start en eindigt op vaste in de wet aangegeven momenten Dit
rentetijdvak hoeft echter niet volledig overeen te komen met de periode waarin
de belastingplichtige economisch bezien in verzuim was Het rekenen van
belastingrente in dit soort gevallen druist sterk in tegen het
rechtvaardigheldsgevoel van belastingplichtigen Ook in het kader van het
toepassen van de menselijke maat is het onwenselijk dat genoemde onredelijke
gevallen zlch kunnen voordoen
De voorgestelde bepaling voorziet in de mogelijkhetd van maatwerk voor de
genoemde onredelijke gevallen binnen het huidige verzuimsysteem van de
regeling belastingrente Op basis van die bepaling kan de Inspecteur de
belastingrente op verzoek verminderen eventueel tot nihil voor zover die
belastingrente in rekening is gebracht over het gedeelte van het tijdvak waarin
een gedeelte van
het verschuldigde belastingbedrag reeds was voldaan of
afgedragen Bij ministeriele regeling kunnen andere eventueei ook nu nog niet
voorziene situaties worden aangewezen waarin ook vermindering van
belastingrente kan plaatsvinden omdat de belastingplichtige redelijkerwijs geacht
kan worden niet in verzuim te zijn geweest Vanwege de op verzoek systematiek
is de verwachting dat de wijziging uitvoerbaar is voor de Belastingdienst De
vermindering van belastingrente kan evenwel ook plaatsvinden op initiatief van
de inspecteur In eerdere uitlatingen bijv naar de Tweede Kamer is erkend dat
de genoemde uitwerking van de regeling belastingrente bij belastingplichtigen
gevoelens van onredelijkheid kan oproepen Op dat moment leek echter geen
opiossing voorhanden Gezien de onbevredigende situaties die zich in de praktijk
blijven voordoen en de nadrukkelijke wens voor toepassing van de menselijke
maat is nader onderzoek gedaan waarbij is gebleken dat binnen de huidige
systematiek van de verzuimrente toch een opiossing kan worden bedacht voor
genoemde uitzonderlijke gevallen
Voorbeeld

belastingrente en foutieve verliesverrekening

BV X doet voor 1 juni 2019 aangifte vpb voor het jaar 2018 met een verlies
van

€ 100 000

Met dagtekening 31 oktober 2019 wordt de aanslag In overeenstemming met
de aangifte opgelegd en wordt de verliesverrekeningsbeschikking vastgesteld
Het verlies wordt verrekend met de belastbare winst van 2017 en op 1 november

2019 vindt een teruggaaf plaats van € 30 000
Bind 2020 blijkt dat er in 2018 geen verlies is geleden
behaald

maar belastbare winst

is

Met dagtekening 31 december 2020 wordt een navorderingsaanslag

vennootschapsbeiasting 2018 opgelegd De teruggaaf van € 30 000 die BV X op
I november 2019 ontvlng wordt eveneens nagevorderd
Nu de navordering betrekking heeft op het belastingjaar 2017 wordt over het
bedrag van € 30 000 belastingrente berekend over de periode van 1 juli 2018 tot
II februari 2021 BV X had dit bedrag evenwel pas op 1 november 2019
ontvangen
Gedurende de periode 1 juli 2018 tot 1 november 2019 brengt de
Belastingdienst dus belastingrente in rekening terwiji BV X het verschuldigde
belastingbedrag al had betaald

Pagina 4 van 10

1197339

00004

Ad II

Omdat de voorgestelde wijziging meeloopt met de Fiscale verzamelwet

2023 duurt het nog een tijd voordat deze wijziging in werking treedt

Het is

evenwel wenselijk om deze maatregei zo snel mogelijk te kunnen gaan

toepassen Dit kan worden bereikt door het opmaken van een goedkeurend
beleidsbesluit vooruitlopend op wetgeving Het is de bedoeling dat de wijziging
komt te gelden voor gevallen waarin de aanslag nog niet onherroepelijk vaststaat
op het moment dat het goedkeurende beleidsbesluit in werking treedt

Dit is in

lijn met het uitgangspunt dat ambtshalve verminderlng van een belastingaanslag
niet mogelijk is naar aanleiding van nieuw begunstigend beieid ais de
belastingaansiag reeds onherroepelijk vaststaat voor de dag waarop het nieuwe
beieid in werking is getreden De budgettaire gevolgen van de wijziging zijn lastig
in te schatten omdat momenteel niet bekend is in hoeveel gevaiien en in welke
mate vermindering kan plaatsvinden Vooralsnog wordt aangenomen dat de
gevolgen relatief beperkt zijn en ingepast kunnen worden binnen artikel 1 van de
begroting Mocht uit de uitvoeringstoets een grote impact blijken dan moeten
ook de budgettaire gevolgen opnieuw bezien worden
Beslispunten 6 en 7 introductie rentestop in de belastinqrente

C

I

Wij adviseren tot introductie van een rentestop in artikel 30h AWR mits dit

uitvoerbaar biijkt te zijn
II

Ais de wijziging uitvoerbaar biijkt adviseren wij u ermee akkoord te gaan dat

een

goedkeurend beieidsbesiuit vooruitlopend op wetgeving wordt opgemaakt

waardoor de voorgenomen wijziging vanaf het moment dat het beleidsbesluit in

werking treedt reeds kan worden toeqepast

Op dit moment ontbreekt een rentestop in de regeling van de belastingrente in
het artikel dat ziet op naheffingsaanslagen artikel 30h AWR
De
naheffingsaanslagen kunnen zien op de loonbelasting dividendbelasting
bronbelasting omzetbelasting overdrachtsbelasting belasting van
personenauto s en motorrijwielen accijns verbruiksbelasting van alcoholvrije
dranken of een in artikel 1 van de Wet belastingen op milieugrondslag genoemde
belasting Alle belastingaanslagen met uitzondering van de naheffingsaanslagen
kennen wel een rentestop Op dit moment loopt het tijdvak waarover
belastingrente wordt berekend door tot twee weken veertien dagen na de
dagtekening van de naheffingsaanslag Ais de naheffingsaanslag te lang op zich
laat wachten blijft de te betaien belastingrente dus oplopen Wij adviseren om te
regelen dat voor zover een naheffingsaanslag is vastgesteld overeenkomstig een
verzoek het tijdvak waarover belastingrente wordt berekend uiterlijk tien weken
na de datum van de ontvangst van het verzoek eindigt Op die manier komt het
niet voor rekening van de belastingplichtige ais de inspecteur ianger doet over het
vaststellen van een naheffingsaanslag De termijn van tien weken bestaat uit een
termijn van acht weken die geldt ais een redelijke termijn waarbinnen de
inspecteur naar aanleiding van een verzoek een belastingaanslag opiegt
overeenkomstig het verzoek vermeerderd met de betalingstermijn van twee
weken veertien dagen

Vooruitlopend op de uitvoeringstoets is binnen de Belastingdienst ten aanzien van
verschillende middelen aangegeven dat geautomatiseerde ondersteuning een
randvoorwaarde is voorde toepassing van de rentestop Ten aanzien van

bijvoorbeeld de omzetbelasting is aangegeven dat aanpassingen aan het systeem
risicovol zijn en bestaat zorg over inpassing van de wijziging in de
verschillende applicaties en toepassingen Er wordt op gewezen dat een
zeer

uitgebreide impact

en

risicoanalyse nodig is om te beoordelen of het voorstel

realiseerbaar is en per wanneer Aan de hand van alle

zeer recent

input vanuit de Belastingdienst wordt verder gewerkt aan het
voorstel waarbij wordt nagedacht in welke opzet de rentestop het best inpasbaar
is binnen uitvoering De budgettaire gevolgen van de wijziging voor de rente
ontvangsten zijn beperkt en kunnen worden Ingepast binnen artikel 1 van de
begroting
binnengekomen

Pagina 5 van 10

1197339

00004

Beslispunt 8 verlenging reactietermijn bii vereenvoudiqd derdenbeslaq

Wij adviseren u om over te gaan tot verlenging van de reactietermijn van zeven
daqen naar vier weken bij een vereenvoudiqd derdenbeslaq
De ontvanger kan op grond van de wet een zogenoemde vordering doen

Dit is

vereenvoudigd derdenbeslag zonder tussenkomst van een
belastingdeurwaarder Dit kan een periodieke betaling betreffen zonder de
tussenkomst van een belastingdeurwaarder Veeial gaat het om een
loonvordering waarbij de beslagvrije voet van toepassing is Bij een vordering
wordt vooraf veelai een schriftelijke aankondiging de vooraankondiging gedaan
aan de belastingschuldige Hiermee wordt aangegeven dat de ontvanger
voornemens is om een vordering te doen en wordt belastingschuldige de
mogelijkheid geboden om een reactie te geven bijvoorbeeld omstandigheden
aanvoeren die kunnen leiden tot een verhoging van de beslagvrije voet en
eventueel nog maatregelen te treffen zoals het treffen van een betalingsregeling
De laatste jaren is de wet met betrekking tot de vordering verschiliende malen
gewijzigd Hierdoor zijn er verschiliende regimes ontstaan met elk een eigen
werkwijze inzake de vooraankondiging en kan er verwarring en discussie
ontstaan met name omtrent de te hanteren reactietermijn Het is niet goed uit
te leggen waarom voor de ene vordering een termijn van zeven dagen geldt
terwiji voor een andere vordering een termijn van vier weken geldt Wij adviseren
ter verbetering van de rechtsbescherming om de termijnen zo veel mogelijk gelijk
te stellen lees te verlengen
Hierdoor zal de rechtsbescherming van de burger
een

toenemen

Nadere toelichting
In de wet is bepaald dat de ontvanger voorafgaand aan een loonvordering een
schriftelijke vooraankondiging moet versturen aan de belastingschuldige Hiermee
wordt belastingschuldige gewaarschuwd en nog enige tijd gegund om desgewenst
te reageren op de vordering of maatregelen te treffen

Gedurende de

reactietermijn kan de belastingschuldige bijvoorbeeld relevante feiten en
omstandigheden doorgeven ten aanzien van de doorde ontvanger berekende
beslagvrije voet of alsnog een betalingsregeling treffen met de ontvanger
Op grond van de wet zijn er nu drie verschiliende regimes te onderkennen
I
Een vooraankondiging met een termijn van zeven dagen bij vorderingen
die geen periodieke betalingen betreffen of die periodieke betalingen
betreffen maar waaraan geen beslagvrije voet is verbonden ^ het
dwangbevel per post is betekend
II

c
III

Een vooraankondiging met een termijn van vier weken bij een vordering
op een periodiek inkomen waar een beslagvrije voet aan is verbonden
ongeacht op welke wijze het dwangbevel is betekend
Geen vooraankondiging wordt gedaan ingeval
a
een vordering onder een betaaldienstverlener wordt gedaan
overheidsvordering of betalingsvordering
b
wanneer het dwangbevel niet per post is betekend en het niet gaat
om een periodiek inkomen waar een beslagvrije voet aan is

verbonden
Met de beoogde wetswijziging komt het eerste regime te vervallen en zal opgaan
in het hiervoor weergegeven tweede regime

Hierdoor heeft de belastingschuldige

vaker vier weken de tijd om te reageren en kunnen door de belastingschuldige

desgewenst nog maatregelen worden getroffen De vooraankondiging blijft nog
steeds achterwege bij een vordering onder een betaaldienstverlener Met name
omdat een vooraankondiging in deze situatie een aanleiding kan zijn om het geld
van de rekening te halen zodat de vordering van de ontvanger geen doel treft
Hierdoor verliest deze mogelijkheid in de praktijk zijn waarde Belastingschuldige
wordt achteraf geinformeerd over de vordering en de wijze van bescherming van
het bestaansminimum wanneer de belastingschuldige een natuurlijke persoon
betreft
De vooraankondiging blijft eveneens achterwege wanneer het
dwangbevel niet per post is betekend maar door de deurwaarder is betekend
klassieke betokening en het niet gaat om een periodiek inkomen waar een

Pagina 6 van 10

1197339

00004

beslagvrije voet aan is verbonden Het is een bewuste keuze van de wetgever
geweest dat de schriftelijke vooraankondiging niet vereist is wanneer het
dwangbevei op klassieke wijze is betekend Dit omdat er bij de klassieke
betokening veelai een contactmoment is geweest met de beiastingschuidige en
wanneer het niet gaat om een periodiek inkomen de beslagvrije voet nIet van
toepassing is

Buiten reikwijdte

c

Beslispunt 10 afwijzing MAP verzoek aanmerken als fiscaie beschikking

Wij adviseren u om wetteiijk te regelen dat de afwijzing van een MAP verzoek
wordt aangemerkt fiscaie beschikking zodat de fiscaie rechter in plaats van de
algemene bestuursrechter bevoegd is om in deze procedures te oordelen
Ondanks het bestaan van een beiastingverdrag kan zich een situatie voordoen
waarin een beiastingplichtige te maken krijgt met dubbele belasting

bijvoorbeeid

ais gevolg van verschillen in de interpretatie of toepassing van het verdrag

Op

verzoek van een beiastingplichtige kunnen de betrokken landen in overleg treden
om

de dubbele belasting te voorkomen

mutual agreement procedure

of MAP

Alle Nederlandse belastingverdragen bevatten een bepaling op grond waarvan

Pagina 7 van 10

1197339

00004

een

MAP kan worden gestart Aan het in behandeling nemen van een MAP

verzoek van een belastingplichtige gaat een

lichte toets vooraf Daarbij wordt
gekeken of het verzoek aan de voorwaarden voldoet In het bijzonder wordt
gekeken naar de vraag of in het voorliggende geval sprake is of zal zijn van
belastingheffing in strijd met het toepasselijke beiastingverdrag Meestai worden
deze MAP verzoeken in behandeling genomen Echter het komt ook voor dat een
MAP verzoek wordt afgewezen Door de bestuursrechter is geoordeeid dat de
afwijzing van een MAP verzoek een besluit is in de zin van artikel 1 3 van de
Algemene wet bestuursrecht waar beroep bij de bestuursrechter voor openstaat
Deze zaken valien onder de bevoegdheid van de aigemene bestuursrechter Geiet

op de vaak fiscaaltechnische materie die in deze zaken centraal staat is het
gewenst om deze procedures onder het fiscaie procesrecht te brengen zodat niet
de algemene bestuursrechter maar de fiscaie rechter over deze zaken kan
oordelen

Dit vraagt om aanpassing van de Algemene wet inzake rijksbelastingen

AWR

BesMspunt 11 maatregelen die zien op de overdrachtsbelasting in Caribisch
Nederland

Wij adviseren u om
1 wetgeving op te nemen dat ingeval een onroerende zaak of schip binnen zes
maanden wordt doorverkocht en er is sprake van een nieuwe zaak of schip de
waarde waarover bij de tweede transactie overdrachtsbelasting is verschuldigd
wordt verminderd met de waarde waarover bij de eerste transactie al Algemene
bestedingsbelasting is betaald en
2

een

vrijsteliing van de overdrachtsbelasting op te nemen voor een verkrijging
NV BV waarvan de aandelen worden gehouden door de Staat

van een

De huldige wetgeving is bij de totstandkoming met spoed opgesteld
nog veel losse eindjes zijn

gekregen

waardoor er

Hoewel het nog geen politieke aandacht heeft

kleven er wel veel risico s aan de huidige formuleringen

De

onderstaande wijzigingen zien op het herstel van de huidige wetgeving
Ad 1

In de Belastingwet BES is nu geregeld dat indien een onroerende zaak of
schip binnen zes maanden wordt doorverkocht de waarde waarover bij de
tweede transactie overdrachtsbelasting is verschuldigd wordt verminderd met de
waarde waarover bij de eerste transactie al overdrachtsbelasting verschuldigd
was Wij adviseren om hieraan toe te voegen dat Indien sprake is van opievering
een

nieuwe onroerende zaak de waarde waarover bij de tweede transactie
overdrachtsbelasting is verschuldigd wordt verminderd met de Algemene
bestedingsbelasting Hoewel er in de praktijk nog geen problemen zijn ontstaan
is het wenselijk om de wet op dit punt te wijzigen zodat het goed wordt geregeld
van een

Ad 2

In de wetgeving is een vrijsteliing opgenomen voor situaties waarin een

openbaar lichaam of de Staat een onroerende zaak of een schip koopt Er is ook
een vrijsteliing voor situaties waarin een openbaar lichaam onroerende zaken of
schepen via een BV NV koopt Wij adviseren om de vrijsteliing uit te breiden naar
situaties waarin de Staat een onroerende zaak of schip middels een BV NV koopt
Dit is nu niet geregeld in de wet en met deze wijziging wordt dit recht getrokken
Ook zal worden opgenomen dat de vrijsteliing niet geldt indien een openbaar
lichaam of de Staat met de beoogde transactie wlnst beoogt
BesMspunt 12

afschaffen betalingskorting voorlopige aanslagen

vennootschapsbelasting

Wij adviseren u ermee in te stemmen om per 1 januari 2023 de betalingskorting
voor voorlopige aanslagen vennootschapsbelasting af te schaffen
De betalingskorting is in 1998 in working getreden om administratieve lasten te
verlichten

De betalingskorting kan worden verleend

bij voorlopige aanslagen
inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting die in meer dan een termijn

Pagina 8 van 10

1197339

00004

betaald mogen worden

Een belastingschuldige heeft recht op de betalingskorting

als hij het volledige bedrag van de voorlopige aanslag minus het bedrag van de

betalingskorting heeft betaald bij de eerste betalingstermijn
Afschaffing
Met het Belastingplan 2020 zijn verschMIenden lastenverlichtingen voor burgers
doorgevoerd Hiertegenover stonden maatregelen die de iasten van bedrijven
zouden verzwaren Een daarvan betrof de afschaffing van de betalingskorting bij
vooriopige aansiagen vennootschapsbetasting De betalingskorting in de
inkomstenbeiasting blljft dus wel bestaan In 2019 is uit de uitvoeringstoets
gebleken dat toen uitvoering geven aan de voorgestelde maatregel een risico zou
zijn voor het uitfaseren van Enterprise Tax Management ETM Het uitfaseren
van ETM heeft binnen de invordering absolute prioriteit Daarom is de maatregel
per 2023 opgenomen in het portfolio Met deze beoogde wetswijziging komt de
betalingskorting bij voorlopige aansiagen vennootschapsbelasting te vervallen
Vennootschappen die de vooriopige aansiag vennootschapsbelasting in een keer
vooruitbetaien krijgen vanaf 1 januari 2023 geen betalingskorting meer
■

Coronamaatregeten
Het bedrag aan verleende betalingskorting was in 2021 zeer beperkt De
betalingskorting wordt immers berekend aan de hand van het percentage van de
invorderingsrente die in verband met de coronacrisis tijdelijk is verlaagd naar
0 01
Vooralsnog gaat de invorderingsrente per 1 januari 2022 terug naar 4
en neemt het belang weer toe
INFORMATIEPUNTEN

Informatiepunt 1 Wijziging looptijd bancaire nabestaandelijfrente
Met notitie DGBD 160944 bijiage 2 bent u vorig jaar akkoord gegaan met de
wijziging van de minimale looptijd van twintig jaar van een bancaire
nabestaandenlijfrente in gevallen waar bijvoorbeeld ouders die al op leeftijd zijn
de lijfrente erven De minimale looptijd van twintig jaar wordt in dergelijke
gevallen verminderd met het aantal jaren tussen de AOW gerechtigde leeftijd en
de leeftijd van de gerechtigde Waarbij een minimale looptijd geldt van vijf jaar
De maatregel is al vooruitlopend op de wetswijziging bij beleidsbesluit
goedgekeurd Deze zal nu in de Fvw 2023 meelopen om tot wet te worden
verheven

Informatiepunt 2 Beleggingsonderneming als toegelaten uitvoerder voor een
loonstamrecht
Met notitie DB 220022

zie bijiage 3

bent u vorig jaar akkoord gegaan met de

beleggingsondernemingen als toegelaten aanbieders voor het
Een loonstamrecht is een aanspraak op
periodieke uitkeringen ter vervanging van gederfd of te derven loon en kon tot en
met 31 december 2013 worden bedongen Beleggingsondernemingen zijn pas
vanaf 2017 toegelaten als aanbieders voor derdepijlerproducten Op basis van de
bestaande wettelijke bepalingen mogen beleggingsondernemingen tot nu toe niet
als uitvoerders van geeerbiedigde loonstamrechten optreden Zoals vorig jaar aan
u voorgelegd zal dit worden aangepast en is vooruitlopend op wetgeving al bij
beleidsbesluit goedgekeurd dat beleggingsondernemingen wel als uitvoerders van
loonstamrechten mogen optreden Deze wetswijziging zal nu in de Fvw 2023
opname van

uitvoeren van loonstamrechten

meelopen
Informatiepunt 3 verwi]deren vakantiebonnen uit wetgeving
Vakantiebonnen worden niet meer verstrekt de bepalingen die hier betrekking
op hebben hebben hun belang vertoren daarom kunnen deze bepalingen
vervallen

Pagina 9 van 10

1197339

00004

In de praktijk worden vakantlebonnen niet meer verstrekt De bepalingen met

betrekking tot vakantiebonnen hebben in de Wet op de loonbelasting hun belang
verloren en kunnen daarom vervallen We zijn nog in afwachting van de

bevestiging van VNO NCW van dit beeld

Mocht dit beeld niet worden bevestigd

dan informeren wij u nader Het voorstei is om deze bepalingen met ingang van
1 januari 2023 te laten vervallen

Buiten reikwijdte

Uitvoeringstoetsen
De indeling en de inwerkingtredingsdata voor de verschillende maatregeien zijn

afhankeiijk van de uitkomsten van de nog op te stellen uitvoeringstoetsen
de uitvoeringstoets biijkt wat de bijbehorende uitvoeringskosten zijn De

1

Uit

uitvoeringskosten worden gedekt binnen begroting IX waarbij wordt gekeken naar
dekkingsopties op artikel 1 artikel 9 artikel 10 en artikel 13 Indian het een
ander departement betreft worden de kosten door het betreffende departement
gedekt De uitvoeringstoetsen kunnen starten als de wetgeving voldoende
uitgewerkt is
De doorlooptijd van een

reguiiere uitvoeringstoets is acht weken

De ervaring

leert dat als er veie toetsen tegelijk in behandeiing zijn de doorlooptijd langer kan
worden

Zodra er tijdens het opsteilen van een toets signalen zijn die zouden

kunnen ieiden tot een probleem

bijvoorbeeld met de beoogde datum wordt u
Tijdens het opsteilen van de toetsen
wordt al gekeken naar mogelijke problemen in de IV portfolio van de
Belastingdienst Vervolgens wordt ook de inpassing van alle toetsen van het
pakket beoordeeld in samenhang met de andere werkzaamheden reeds
onderhoud modernisering en vernieuwing
aangenomen wetgeving beheer
Besluitvorming over de IV portfolio vindt plaats in de Driehoek van
opdrachtnemer opdrachtgever en eigenaar U wordt indien relevant uiteraard
geinformeerd over de uitkomsten
daar zo spoedig mogelijk over gefnformeerd

Pagina 10 van 10

1197339

00004

I Volgn umme i Naam voorstel
2019 1045

Omschrijving voorstel

Afdeling

Aanpassen van 24a AWR bezwaarschift nietgeacht made gericht

Met demaatregel wordt de niet consistente werking van artikel 24a AWR ten aanzien van voor bezwraar vatbare

DB FRI

teger boete

beschikkirgen die op hetaanslagbiljet

Di

i

naast de belastingaanslag vermeld kunnenstaan opgelost Met de maatregel wordt

gekozen voor eenduidig wederkerigsysteem dat inhoudt dat voor bezwaar en beroep alle voor bezwaar vatbare
beschikkingen die naast de belastingaanslag op bet aanslagbiljet vermeld staan geacht worden onderdeel uit te maken van
de belastingaanslag
2019 1135

I

Technisch
van

Aanpassen verwijzing in artikel 15 Wet op belastingen

rechtsverkeer

2O19 12S0

Afschaffen betalingskorting Vpb

2019 1292

Verwijderen van vakantiebonnen

In artikel 15 eerste lid onderdeel k

van

de Wet op belastingen van rechtsverkeer wordt verwezen naar artikel 9 2 2

van

de

IZV VB

Wet educatie en beroepsonderwijs Dit artikel is echter al sinds 1 8 2015 vervaller
DB FRI

Verwijderen van vakantiebonnen uit de Wet LB 1964 zie artikel 13 lid 4 artikel 25 lid 4 en ook artikel 6 2 URLB 2011

DB AV

Buiten reikwijdte

2020 1388

Aanpassen belastingrenteaangiftebelastingen

Metis niet passend om belastingrentete rekenen over een periode dat deinspecteur in verzuim is Voor de
aanslagbelastingen IB Vpb Erfbelasting is geregeld dat de rente stopt als de inspecteur in verzuim is Voor de
aangiftebelastingen is dit niet geregeld Hier wordt alsnog in voorzien

DB FRI

2021 1005

Opschoning dividendbelasting

Opschonen van enkeleal langer openstaandeomissies en schoonheidsfouten in dedividendbelasting

DB Winst

Herstel omissie Artikel 19 lid 9 IW 1990 verwijst voor bet doen van een loonvordering en de hiermee verband houdende

DB FRI

2021 1012

Herstel van omissie Voor de wachttermijn

nu zeven

dagen

aansluiten bij de termijn in het Wetboek van Burgerlijke

vooraankondiging naar de artikel en 475i tweedetot vijfdelid van het Wetboek van Burgerlijke Rechtsvordering Uit deze

Rechtsvordering termijn van vier weken

laatste artikelen blijkt een termijn van vier weker diegeldttussen de vooraankondiging en het daadwerkelijk doen van de
vordering In de MvT op de Wet Vereenvoudiging beslagvrije voet staat expliciet dat artikel 19 IW 1990 bij deze termijn zal
aansluiten en eveneens een termijn van vier weken zal gelden Dit betekent dat de termijn van zeven dagen zoais deze thans
in artikel 19 lid 9 IW 1990 staat

2021 1013

onjuist is en dient te worden aangepast naar een termijn van vier weken

Herstel van omissie In artikel 49 eerste lid IW 1990 is in het

Met de Aanpassingswet vierde tranche Awb heeft men willen regelen dat zaken die reeds in de Awb zijn opgenomen niet

verleden per abuis de onjuiste volzin verwijderd Dit moet

nogmaals in bijzondere wetgeving geregeld worden Voorschriften die in bijzondere wetgeving hetzelfde voorschrijven als

gecorrigeerd worden

het dwingende voorschrift uit de Awb zouden daarom moeten komen te vervallen Dit had onder meet te gelden voor de zin

DB FRI

De beschikkingvermeldt in ieder geval het bedragwaarvoor de aansprakelijkheid bestaat en de termijn waarbinnen het

bedrag moet warden betaald

Dit is reeds opgenomen in artikel 4 86 Awb De zin staat echter nu nog als tweede volzin

opgenomen in artikel 49 eerste lid IW 1990 In plaats van de hiervoor genoemde zin is per abuis de zin
zoverrevan

In afwijking in

de eerste volzin vindt aansprakelijkstelling van een bestuurder opde voet van artikel 36b niet plaats voor het

tijdstip waarop het aansprakelijk gestelde lichaam ingebreke is met de betaling van ziJn aansprakelijkheidsschuld
verwijderd Dit moet gecorrigeerd worden De ten onrechte verwijderde zin moet wederom opgenomen worden in artikel
49 eerste lid IW 1990 en de buidige tweede zin De bescbikking vermeldt in ieder geval bet bedragwaarvoor de
aansprakelijkheid bestaat en de termijn waarbinnen het bedrag moet worden betaald moet alsnog worden verwijderd

1197303

00005

2021 1017

Wijziginglooptijd bancaire nabestaandelijfrente

2021 1018

Beleggingspnderneming als toegelaten uitvoerder voor een

Dit vraag een aanpassing van bet overgangsrecht voor loonstamrechten

loonstamrecht

wetgeving via een beleidsbesluit reeds aangewezenalstoegelaten aanbieder van loonstamrechten

Wijziging van art 3 126a vierde lid Wet IB 2001 Bij overlijden dient een bancaire nabestaandenlijfrente in sommige
gevallen minimaal 20 jaar te lopen Dit is onwenselijk als bijvoorbeeld ouders de lijfrente erven en al op leeftijd zijn

DB AV

Vooruitlopend op wetgeving is reeds een goedkeuringopgenomen in een beleidsbesluit

Beleggingsondernemingen zijn vooruitlopend op

2021 1019

verduidelijken uitvraag IKV

2021 1025

Wettelijke basis creeren voor opvragen bewijs bij bepaalde giften in

Een wettelijke basis creeren zodat voor grotere giften in natura meer bewijs kan worden opgevraagd over de waardering van

natura

deze giften

2021 1026

DB AV

DB AV

Verbreden aanspraak op IACK voor ouders die vanwege veiligheid

DB AV

DB AV

niet op zelfde adres zijn ingescheven
2021 1035

Besluit tot afwijzing van een MAP verzoek aanwijzen als voor

De bestuursrechter beeft geoordeeld dat een besluit tot afwijzing van een MAP verzoek moet worden aangemerkt als besluit DB FRI

bezwaar vatbare besdiikking

in de zin van artikel 1 3 van de Algemene wet bestuursrecht De Afdelingbestuursrechtspraak van de Raad van State beeft dit
in twee uitspraken van 3februari 2021 bevestigd Gelet op de materie is bet gewenst deze besluiten aan te merken als fiscale

beschikking zodat deze in voorkomende gevallen door defiscalerechter kunnen worden behandeld in plaats van door de
algemene bestuursrechter
2021 1039

Aanpassingen van de overdrachtsbelasting op de BES

De huidige wetgeving is bij de totstandkoming met speed opgesteld waardoor er nog veel losse eindjes zijn Hoewel bet nog

AFP EDA

geen politiekeaandacht beeft gekregen Eleven er wel veel risico s aan de huidige formuleringen De onderstaande

wijzigingen zien op het herstel van de huidige wetgeving
In de BES wetgeving is nu geregeld dat ingeval een onroerende zaak binnen zes maanden wordt doorverkocht de waarde
waarover

bij de tweede transactie overdrachtsbelasting is verscbuldigd wordt verminderd met de waarde waarover bij de

eerste transactie al overdrachtsbelasting is betaald
van een nieuwe onroerende zaak

Filer moet aan worden toegevoegd dat indien sprake is van opievering

de waarde waarover bij de tweede transactie overdrachtsbelasting is verscbuldigd wordt

verminderd met de algemene bestedingsbelasting Dit is nu niet goed geregeld in de wet
Er istevens een vrijstelling opgenomen voor situaties waarin een openbaar lichaamof de Staat een onroerende zaak of een

schip koopt Er is ook een vrijstelling voor situaties waarin een openbaar lichaam onroerende zaken of schepen via een
BV NV koopt Wij adviseren om de vrijstelling uit te breiden naar situaties waarin de Staat een onroerende zaak of schip
middels een BV NV koopt Dit is nu niet geregeld in de wet en met deze wijziging wordt dit recht getrokken Ook zal worden

opgenomen dat de vrijstelling niet geldt indien een openbaar lichaam of de Staat met de beoogde transactie winst beoogt

Buiten reikwijdte

1197303

00005

2021 1041

Pijnpunten bij de uitvoering van de belastingrente wegnemen

In de uitvoeringspraktijk doen zich regelmatig gevallen voor waarin bet in rekening brengen van belastingrente onredelijk is
en

DB FRI

niet past bij de verzuimgedachte die aan de regelingten grondslag ligt De maatregel beoogl tot nu toe onderkende

pijnpunten uit de belastirgrenteregeling wegte remen en ziet op de AWR Mogelijk wordt in de maatregel een grondslag
voor een ministeriele

2021 1064

regeling opgenomen

In scbrijnende situaties langdurig renteloos uitstel van betaling van

De Kamerleden Lodders en Koerbuis van de WD hebben op 20 oktober jl scbriftelijke vragen gesteld over het bericbt

de belastingschuld verlenen

Linda s zoon

DB FRI

13| is over een paar maanden wees Ik wil hem goed achterlaten De bewindspersoon heeft ingestemd met de
algemene opiossing om in deze scbrijnende situaties renteloos uitstel van betaling te verlenen Er zijn immers meer
scbrijnende gevallen denkbaar waarbij de belastingbetaling binnen de betaaltermijn niet gewenst is en het de voorkeur
verdient om langdurig renteloos uitstel van betaling te verlenen maar tegelijkertijd kwijtscheldingook niet op zijn plaats is

1197303

00005

Ministerie van Finanden

0
TER BESLISSINQ

Directie Algemene

Aan

Fiscale PoRtiek

de staatssecretaris van Finanden

Fiscaliteit en Bel jstingdienst

Persoonsgegevens

nota

Tweede beslisnotitie Fiscale verzamelwet 2023

Datum
1

SEptembsr ZD21

Notanummer
2021 0000177653

c

Bijiagen

Aanleiding
Tijdens de bespreking van de eerste beslisnotitie voor de Fiscale verzamelwet
2023 Fvw 2023 heeft u enkele verdiepende vragen gesteld waarover we u in
deze notitie rader informeren Daarnaast worden u enkele beslispunten voor het
uitwerken van het wetsvoorstel voorgelegd en ontvangt u enkele
informatiepunten Zoals gebruikelijk worden de voorstellen in de Fvw 2023 nog op
uitvoerbaarheid getoetst

Beslispunt 1
•

Afschaffen betalingskorting vennootschapsbelasting

Vpb

Bent u akkoord met het afschaffen van de betalingskorting in de

vennootschapsbelasting en deze maatregei op te nemen in de Fvw2023

Toelichting
•

In de eerste beslisnotitie inzake de Fvw2023 bent u geadviseerd het
afschaffen van de betalingskorting op te nemen in de Fvw2023

•

c

•

•

•

Tijdens de bespreking van deze notitie heeft u om nadere informatie gevraagd
in relatie tot de budgettaire noodzaak van deze maatregei U vroeg daarbij
hoe deze maatregei die eerder om uitvoeringstechnische redenen niet
doorging momenteel is ingeboekt en hoe het budgettaire gat in 2021 en
2022 is opgevuld
Bij de augustusbesluitvorming in 2019 is besloten tot het afschaffen van de
betalingskorting in de vennootschapsbelasting Vpb Hiervoor is structureel
€ 160 min ingeboekt vanaf 2020 Dit besluit is verwerkt in de Miljoenennota
2020 De opbrengst is ingezet als dekking voor lastenverlichting bij burgers
Het argument om de betalingskorting af te schaffen is dat de korting van 4
veel hoger is dan de marktrente en daarmee een te voordelige regeling
Het bleek echter niet mogelijk de afschaffing van de betalingskorting in te
passen in het IV portfolio van de Belastingdienst vanwege de uitfasering van
ETM Enterprise Tax Management
Recent is
onder voorbehoud van
afronding van de uitvoeringstoets duidelijk geworden dat inpassing in het
IV portfolio voor 2023 wel mogelijk is In de uitvoering wordt rekening
gehouden met het afschaffen van de betalingskorting Er is ruimte in het IV
portfolio gereserveerd
In de Miijoenennota 2021 is de latere inwerkingtreding

maatregei verwerkt
voor 2021 en

per 2023

van de

Dit leidde tot een tegenvaller van jaarlijks € 160 min

2022 in het inkomstenkader

Pagina 1 van 7

1197308

00006

•

De tegenvaller is meegenonnen in het totaal van budgettaire plussen en

1 September 2021

waarbij het kader is gesioten

Notanummer

van
•

Vanaf 2023 is de opbrengst van € 160 min

herijkt

•

c

Dit is ook extern gecommuniceerd via

bijiage 3

de Miljoenennota 2021

budgettaire raming
•

Datum

minnen in het inkomstenkader tijdens de augustusbesluitvorming 2020

van

structured ingeboekt De

2021 00Q0177653

Bijiagen

het afschaffen van de betaiingskorting is inmiddels
1

De opbrengst is structureei € 171

miljoen per jaar
Budgettair is er geen ruimte om de maatregei niet door te iaten gaan per
2023 Daarom moet de maatregei op tijd in wetgeving worden verwerkt
De Fvw 2023 is het eerstvoigende traject voor wetgeving met ingangsdatum
2023 Qua ingangsdatum zou ook het Beiastingplan 2023 een mogelijkheid
zijn maar omdat het besiuit tot afschaffing ai enige tijd geleden is genomen
ligt het wat ons betreft voor de hand de eerstvoigende mogelijkheid voor
omzetting in wetgeving te kiezen Ook in de brief fiscale moties en
toezeggingen die dit voorjaar aan de Kamer is gestuurd is namelijk
geschreven dat wetgeving wordt voorbereid om de betaiingskorting in de Vpb
per 2023 af te schaffen

•

In het laatste commissiedebat van 30 juni 2021 heeft u

na

vragen van de

aangegeven dat er budgettair geen ruimte is om de maatregei niet door
te Iaten gaan per 1 januari 2023
VVD

•

Gelet op de hierboven geschetste budgettaire noodzaak adviseren wij u het
afschaffen van de betaiingskorting op te nemen in de Fvw2023

c
Buiten reikwijdte

^

In 2023 is de opbrengst van afschaffen € 40 miljoen lager doordat de invorderingsrente waar de hoogte van de
Dit leidt niet tot een extra
betaiingskorting van afhangt dan nog tijdelijk verlaagd is van 4 naar 3
budgettaire opgave want hiervoor wordt gecorrigeerd middels een kadercorrectie aangezien de verlaging van de
invorderingsrente buiten het kader is geplaatst

Pagina 2 van 7

1197308

00006

Datum
1 September 2021

Notanummer
2021 0000177653

Bijiagen

c

Buiten reikwijdte

c

Pagina 3 van 7

1197308

00006

Datum
1 September 2021

Notanummer
2021 0000177653

Bijlagen

c

Buiten reikwijdte

Buiten reikwijdte

c

Buiten reikwijdte

Pagina 4 van 7

1197308

00006

Datum
1 September 2021

Notanummer
2021 0000177653

BtJIagen

c
Buiten reikwijdte

Informatiepunt 1 Beleidsbesluit bijzondere uitstelfaciliteit schrijnende situaties
De aangekondigde bijzondere uitstelfaciliteit voor schrijnende situaties wordt

opgenomen in de Fvw 2023 Het beleidsbesluit dat op deze wetgeving vooruit
loopt is op 1 juli 2021 in werking getreden De voorgestelde wetgeving en het
beleid wordt hierna toegelicht

■

^

Toelichting
•

•

De Kamerleden Lodders en Koerhuis van de VVD hebben op 20 oktober jl

schriftelijke vragen gesteld over het bericht Linda s zoon 13 is over een
Ik wil hem goed achterlaten
paar maanden wees
Bij brief van 14 april jl zijn deze schriftelijke vragen beantwoord en is de
Kamer gemformeerd over de voor deze tragische situatie gevonden algemene
opiossing in de vorm van de mogelijkheid van langdurig uitstel van betaling
zonder het in

•

rekening brengen van invorderingsrente

2

De voorgestelde wetswijziging loopt mee in de Fvw 2023 en zal

terugwerkende kracht hebben tot het moment van het inwerkingtreden van
het beleidsbesluit Dit beleidsbesluit dat op deze wetgeving vooruit loopt is op

^

1 juli 2021 in werking treden

7

Pagina 5 van 7

1197308

00006

•

•

•

r
V

•

•

•

•

•

c

en het daaraan voorafgaande beleid
regelt een
bijzondere vorm van uitstel van betaling voor periode van minimaal 5 jaar In
deze periode wordt rust gegeven aan de betrokkene die in een schrijnende en
tragische situatie terecht is gekomen Van een schrijnende situatie is
bijvoorbeeld sprake indien een kind wordt geconfronteerd met het overlijden
van beide ouders en de belastingschulden slechts kunnen worden betaald
door de ouderlijke woning te verkopen
Aangezien zowel minderjarigen als meerderjarigen in een dergelijke situatie
terecht kunnen komen is geen grens gesteld aan de leeftijd van de
verzoeker Immers ook een net meerderjarige student kan in een
vergelijkbare schrijnende situatie terecht komen
De bijzondere uitstelfaciliteit is gericht op belastingaanslagen die zijn
opgelegd aan natuurlijke personen maar is niet beperkt tot
belastingaanslagen in de erfbelasting Ook t a v belastingaanslagen
inkomstenbelasting die nog moeten worden opgelegd of reeds opgelegde
aanslagen die in de boedel vallen kan om uitstel van betaling worden
verzocht Het moet wel om aanslagen gaan die in de boedel vallen de
bijzondere uitstelfaciliteit is dus niet bedoeld voor bijvoorbeeld een aanslag
inkomstenbelasting van de erfgenaam zelf
In beginsel is zekerheid vereist bij voorkeur een hypotheekrecht ten behoeve
van de Ontvanger De Ontvanger kan hiervan afwijken indien dit leidt tot een
schrijnende situatie
Tegen afwijzing zal de gang naar fiscale rechter open staan
De betrokkene wordt over deze bijzondere vorm van uitstel van betaling
gemformeerd d m v informatie op aanslagbiljetten en informatie op de
website van de Belastingdienst
Indien het uitstel van betaling bijna afloopt zal de betrokkene hierop worden
gewezen door de Ontvanger Een nieuw verzoek na afloop van het uitstel is
mogelijk De Ontvanger zal dan opnieuw beoordelen of nog steeds sprake is
van een schrijnende situatie waarvoor de uitstelfaciliteit bedoeld is
De uitstelfaciliteit wordt na 5 jaar geevalueerd op de effecten en de

De voorgestelde wetgeving

Datum
1 September 2021

Notanummer
2021 0000177653

Bijiagen

doeltreffendheid

Informatiepunt 2 Nadere informatie over beoogde wijziging artikel 24a AWR

Bij de eerste beslispuntennotitie Fvw 2023 4 mei 2021 heeft u ingestemd met
het opnemen van de wijziging van artikel 24a AWR in de Fvw 2023 Met de
wijziging van artikel 24a AWR wordt een verbetering van rechtsbescherming
beoogd In de situatie dat op het aanslagbiljet naast bedragen van de
belastingaanstag ook andere voor bezwaar vatbare beschikkingen staan vermeld
zoals een boete of belastingrente
stelt de belanghebbende na de wijziging van
artikel 24a AWR eenvoudiger zijn fiscale rechtsgang en procedurele rechten veilig
via een bezwaarschrift

Er is een uitvoeringstoets voor art 24a AWR in voorbereiding
dat de wijziging van art

24a AWR uitvoerbaar is

maar

Eerste indicatie is

dat de wijziging wel meer

de aandacht vestigt op onvolkomenheden in de uitvoering die als gevolg van het

zogenoemde dwangsomarrest

van

eind 2019 duidelijk zijn geworden

Het

betreft hier het niet voldoen aan de formele vereisten van een uitspraak op
bezwaar ingeval van een ingediende aangifte tijdens de bezwaartermijn van een

belastingaanslag materieel wordt wel aan de aangifte het bezwaar
tegemoetgekomen De kans bestaat dat het aantal ingebrekestellingen toeneemt
Pagina 6 van 7

1197308

00006

en er

hierdoor druk op de uitvoering ontstaat

2021

een

Het streven is dat u in oktober

informatie notitie ontvangt over het dwangsomarrest en de

opiossingsrichting waaraan wordt gedacht

Datum
1 September 2021
Notanummer
2021 0000177653

Bijiagen

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

C

c

Pagina 7 van 7

1197308

00006

Ministerie van Financien

A

^0
Directie Algemene

TER ADVISERING

Fiscale Politiek

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Bela^ingdienst
Persoonsgegevens

nota

Derde beslisnotitie Fiscale verzamelwet 2023

Datum

29 September 2021
Notanummer
2021 D0DQ193510

Bijiagen
geen

Aanleiding
De verdere uitwerking van de Fiscale verzamelwet 2023 ieidt tot enkele keuzes

die we li graag willen voorleggen
voor om een

Daarnaast stellen we in het eerste beslispunt

aanvullende maatregel op te nemen

Inleiding beslispunt 1 Betalingsvordering
Per 1 juli 2020 is met een wijziging in artikel 19 van de Invorderingswet 1990 IW
1990 de betalingsvordering geintroduceerd Hiernaast zijn tevens in de
Uitvoeringsregeling Invorderingswet 1990 URIW 1990 nadere regels opgenomen
met betrekking tot de uitvoering van deze betalingsvordering
De Gemeenten provincies en watersctiappen kunnen bij de invordering van lokale
heffingen ook gebruik maken van deze betalingsvordering Per abuis zi n BZK en
I8tW niet tijdig gemformeerd over de wijziging in de IW 1990 Hierdoor hebben zij
de bepalingen in de Gemeentewet Provinciewet en Waterschapswet die de URIW
1990 overeenkomstig van toepassing verklaren niet gewijzigd

C

Beslispunt 1
Bent u ermee akkoord om de wijzigingen in de Gemeentewet

Provinciewet en

Waterschapswet mee te laten lopen de Fiscale verzamelwet 2023

Toelichting
De betalingsvordering is een vorm van een vereenvoudigd derdenbeslag onder
een betaaldienstverlener Doel van deze maatregel is een vereenvoudiging van de
procedure niet een uitbreiding van bevoegdheden Deze vereenvoudiging zit in
het feit dat de tussenkomst van de deurwaarder nu niet meer aan de orde is
Hierdoor wordt de procedure aanzienlijk eenvoudiger en efficienter

Hiervan

profiteert zowel de belastingschuldige als de incasserende overheid
Gemeenten

provincies en waterschappen kunnen bij de invordering van lokale

heffingen ook gebruik maken van deze betalingsvordering
Gemeentewet

Per abuis zijn de

Provinciewet en Waterschapswet niet gewijzigd

Hierdoor zijn de

nadere regels die zijn gesteld om uitvoering te geven aan de betalingsvordering
nu

niet van toepassing bij een

betalingsvordering voor de invordering van lokale

belastingen

Pagina 1 van 5

1197297

00007

Met deze beoogde wijziging van de Gemeentewet
Waterschapswet wordt deze omissie gecorrigeerd

Provinciewet en
De nadere regels die zijn

opgenomen in de URIW 1990 worden door deze wijziging ook van toepassing voor
Gemeenten

provincies en waterschappen wanneer zij gebruik maken van een

betalingsvordering bij de invordering van lokaie belastingen
Inleiding besMspunt 2 Belastingrente
•

•

In de eerste besiisnotitie Fvw 2023 heeft u ingestemd met twee maatregeien
aangaande de regeling belastingrente Beide maatregeien zijn voorgesteld
omdat de regeling belastingrente op de voorgestelde punten momenteel
onrechtvaardig uitpakt voor belastingplichtigen Ook de Belastingdienst heeft
de nadrukkelijke wens geuit de regeling op beide punten aan te passen Naar

aanleiding van de voorgestelde maatregeien heeft intensief contact
plaatsgevonden met de Belastingdienst Uit de eerste signalen van de
hoewel wenselijk
Uitvoeringstoets is gebleken dat de maatregeien
op
punten desalniettemin zeer lastig uitvoerbaar zijn en rode vlaggen opieveren
Verkend is met welke aanpassingen de maatregeien mogelijk wel uitvoerbaar
zijn Hieronder wordt toegelicht hoe de maatregeien kunnen worden
aangepast
De planning is dat de uitvoeringstoetsen voor de huidige maatregeien 11
oktober 2021 zijn afgerond Parallel wordt met uitvoering de uitvoerbaarheid
van de aangepaste maatregeien bezien De hoop is dat dit ertoe leidt dat de
aangepaste maatregeien op 4 oktober 2021 klaar zijn zodat deze op dat
moment
met de rest van het pakket Fvw 2023
kunnen worden voorgelegd
aan de CFEZIL Of dit lukt is afhankelijk van de resultaten van het overleg
met uitvoering naar aanleiding van de aangepaste maatregeien

Maatregel pijnpunten belastingrente introductie mogelijkheid inspecteur om
belastingrente in bepaalde situaties te verminderen

C

Beslispunt 2
•

Wij adviseren u akkoord te gaan met het splitsen van de maatregel Met
uitzondering van de omzetbelasting en de loonbelasting kan de maatregel
voor alle overige middelen per 1 januari 2023 in werking treden Voor de
omzetbelasting en de loonbelasting treedt de maatregel per koninklijk besluit
in werking als de geautomatiseerde ondersteuning op orde is Dit kan per
middel verschillen en is op dit moment voorzien voor 2026

•

Wij adviseren u akkoord te gaan met een onderzoek naar de wenselijkheid
van een doetmatigheidsgrens Een doelmatigheidsgrens betekent dat een
inspecteur pas hoeft over te gaan tot het op verzoek verminderen van het in
rekening gebrachte bedrag aan belastingrente als die vermindering bijv meer
dan €10 voordee

voor

de belastingplichtige opievert

zorgt ervoor dat de

Een

doelmatigheidsgrens
maatregel
verwachting
behapbaarder is voor de Belastingdienst Onderzocht wordt welk bedrag
redelijk en uitvoerbaar is waarbij ernaar wordt gestreefd het bedrag zo laag
mogelijk te houden Als een doelmatigheidsgrens de regeling voor de
Belastingdienst veel beter uitvoerbaar maakt zal de doelmatigheidsgrens
naar

worden opgenomen in een ministeriele regeling

Pegina 2 van 5

1197297

00007

Kern
•

De maatregel bestaat uit een algerrene bepaling op basis waarvan de

inspecteur de belastingrente kan verminderen voor zover de belastingrente
een deel van
het verschuldigde
bedrag aan belasting al eerder was geheven Hiermee wordt de mogelijkheid
gecreeerd om meerdan voorheen maatwerk te kunnen leveren De
bepaling is tot stand gekonnen nadat een aantal praktijksituaties in kaart is
gebracht waarin de berekening van belastingrente te hard uitpakt
Voor de omzetbelasting en de loonbelasting is de maatregel zonder
geautomatlseerde ondersteuning niet uitvoerbaar Het voorstel zou voor de
omzetbelasting en de loonbelasting daarom pas later in werking treden per
koninklijk besluit op het moment dat dat uitvoerbaar is Voor de overige
belastingmiddelen zou de maatregel in werking treden per 1 januari 2023
Het alternatief is dat de maatregel voor alle middelen later in werking treedt
Het lijkt ons echter onwenselijk om te wachten voorde belastingmiddelen
waarvoor de maatregel wel uitvoerbaar is
Uitstel voor de omzetbeiasting en de loonbelasting betekent niet dat voor
deze middelen geen enkele tegemoetkoming mogelijk is Aan bepaalde als
onrechtvaardig ervaren situaties die zich momenteel ten aanzien van de
omzetbelasting en de loonbelasting kunnen voordoen kan in de praktijk het
zorgvuldigheidsbeginse en het evenredigheidsbeginsel meer dan nu worden
ingezet Met toepassing van deze algemene beginselen kan in bepaaide
situaties tot de vermindering van belastingrente worden overgegaan zonder
dat wetswijziging noodzakelijk is Hiervoor dient de Belastingdienst de
algemene beginselen ruimhartiger toe te passen en een beroep hierop sneller
wordt berekend over een periode waarin

•

C
•

•

te honoreren

•

C

Over de aanpassingen in werkwijze wordt met de
Belastingdienst verder overlegd
In de eerste beslisnotitie is voorgelegd dat het wenselijk is per beleidsbesluit
vooruit te lopen op de maatregel zodat de inspecteur de mogelijkheid om
over te gaan tot vermindering van belastingrente zo spoedig mogelijk kan
inzetten Onlangs is de Afdeling advisering van de Raad van State echter zeer
kritisch geweest op goedkeurende beleidsbesluiten voorafgaand aan
wetgeving omdat dit de rol van henzelf en het parlement minder groot maakt
zowel de Raad van State ais het parlement staat op het moment dat de
wetgeving wordt voorgelegd immers voor een voldongen feit Onderzocht
wordt nog hoe in dit specifieke geval het beste kan worden gehandeld U
wordt hierover nog gemformeerd

Inleiding beslispunt 3 Rentestop
De tweede maatregel ziet op de introductie van een zogenoemde rentestop ter
zake van naheffingsaanslagen Ten aanzien van de omzetbelasting is uit de
uitvoeringstoets gebleken dat een rentestop alleen uitvoerbaar is als de IV
voorziening automatisering is aangepast Vanwege de verwachtte aantallen
suppieties waarbij de rentestop van toepassing zai zijn is dit een essentieie
voorwaarde voor uitvoerbaarheid Naar verwachting is dit in ieder geval niet
eerder dan in 2026 het geval

^

u

7
Pagina 3 van 5

1197297

00007

Beslispunt 3
Wij adviseren u akkoord te gaan met de splitsing van de introductie van de
rentestop waardoor deze vanwege uitvoerlngsredenen voor de OB per
koninklijk beslait later in werking treedt dan voor de belastingmiddeten

•

\

waarvoor deze
•

rentestop w el uitvoerbaar is per 1 januari 2023
adviseren
u
akkoord te gaan met het onderzoeken van de wenselijkheid
Wij
van een

doelmatigbeidsgrens

Dit om de regeling beter uitvoerbaar te maken

Over de invulling hiervan wordt overlegd met ultvoering
Kern
•

Het alternatief van splitsing van de maatregel

zoals nu voorgesteld is dat de
rentestop voor alle belastingmiddelen later in werking treedt Het lijkt ons
echter onwenselijk om voor de andere belastingmiddelen te wachten

•

•

De uitgestelde inwerkingtreding voor de omzetbelasting betekent niet dat
traagheid die te wijten is aan de inspecteur voor rekening van
belastingplichtigen moet blijven Belastingplichtigen kunnen in voorkomende
gevallen via bezwaar en beroep alsnog aanspraak maken op vermindering van
de in rekening gebrachte belastingrente ten aanzien van de omzetbelasting
Het is nu namelijk al zo dat dat een te lange behandeltermijn van de
inspecteur op grond van het zorgvuldigheidsbeginsel niet voor rekening van
de beiastingplichtige mag komen
Dit is de reden waarom uitvoering voor de omzetbelasting ook na splitsing
van de maatregel
waardoor deze voor de omzetbelasting later in werking
treedt
risico s voor de omzetbelasting signaleert Bij onveranderd beleid
noemt de omzetbelasting in de eerste plaats een potentieie werklastverhoging
van 40 fte als door aanzuigende werking de belastingrente omzetbelasting na
bezwaar met een beroep op het zorgvuldigheidsbeginsel handmatig moet
worden verminderd Bij onveranderd beleid komen naar schatting circa
100 000 naheffingsaanslagen omzetbelasting in aanmerking voor de
rentestop Daarnaast kan het in grote aantallen handmatig opieggen van
naheffingsaanslagen omzetbelasting leiden tot onvoiledige systemen en
onvolledige informatie voor afnemende partijen Om deze risico s te
mitigeren bent u geadviseerd akkoord te gaan met een onderzoek naar een
manier hier doelmatigheidsgrens genoemd om de praktische uitvoering
van deze rentestop voor alle middelen
waaronder nadrukkelijk ook de
omzetbelasting via de aanzuigende werking mogelijk te maken

Toelichting
Wat is een rentestop
In de regeling van de belastingrente is het uitgangspunt dat een zogenoemde

rentestop plaatsvindt als de inspecteur kort gezegd
vaststellen van een beiastingaanslag

te lang doet over het

Als de inspecteur langer dan de reguliere

behandeltermijn nodig heeft om een beiastingaanslag vast te stellen
overeenkomstig een verzoek of aangifte komt dat dankzij de rentestop dus niet
voor rekening van de beiastingplichtige
Voor naheffingsaanslagen is deze rentestop niet opgenomen
situatie

In de huidige

zonder rentestop

loopt het tijdvak waarover belastingrente wordt
berekend door tot 2 weken veertien dagen na de dagtekening van de
naheffingsaanslag Als de naheffingsaanslag te lang op zich laat wachten blijft
Pagina 4 van 5

1197297

00007

de te betalen belastingrente dus oplopen

Door ook voor naheffingsaanslagen een

rentestop te introduceren wordt aan deze situatie een einde gemaakt Geregeld
wordt dat indien een naheffingsaanslag is vastgesteld overeenkomstig een
verzoek
na

het tijdvak waarover belastingrente wordt berekend uiterlijk 10 weken

de datum van ontvangst van dat verzoek eindigt De termijn van 10 weken

bestaat uit 8 weken voor de behandeling van het verzoek vermeerderd met de

betaaltermijn van 2 weken Door de rentestop bedraagt de periode waarover
rente in rekening wordt gebracht nooit meet dan deze 10 weken Als de
inspecteur [anger doet over het vaststellen van de naheffingsaanslag komt dit
niet meer voor rekening van de beiastingplichtige {of inhoudingsplichtige
Zorg vuldigheidsbeginsel
Uit vaste jurisprudentie van de Hoge Raad^ voIgt dat de algemene beginselen van
behooriijk bestuur zoals het zorgvuldigheidsbeginsel in de weg kunnen staan aan
het in rekening brengen van belastingrente Hierbij geldt als uitgangspunt dat
belastingplichtigen niet mogen worden geconfronteerd met belastingrente die te
wijten is aan traagheid van de inspecteur Als dit zich voordoet dan moet de
belastingrente worden gematigd op grond van het zorgvuldigheidsbeginsel Als de
rentestop voor de omzetbelasting later in werking treedt betekent dit dus niet dat
traagheid die te wijten is aan de inspecteur voor rekening van belastingplichtigen
moet blijven komen Belastingplichtigen kunnen in de huidige situatie al een
beroep doen op bovenstaande jurisprudentie en via bezwaaren beroep aanspraak
maken op vermindering van de in rekening gebrachte belastingrente Dit betekent
dat de Belastingdienst na het vaststellen van de naheffingsaanslag op verzoek
alsnog rekening zal houden met een rentestop In een beleidsbesluit kan dit
worden vastgelegd
Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Miet van toepassing

^

Zie bijvoorbeeld ECU Nl HR 2017 3126 r o 2 3 2 en de daarin genoemde arresten
ECLI NL HR 2001 AB0764 r o 3 3
en ECLr NL HR 2009 BJ8524
r o 3 5

Pagina 5 van 5

1197297

00007

Ministerie van Financien

TER BESLISSING

DIrectie Strategic

Aan

8i Beleid

jde staatssecretaris van Financien

Recht

Toeslagen en Douane

TERINFORMATIE
Aan

de staatssecretaris van Financien

nota

Persoonsgegevens

Fiscaiiteit en Belastinqdienst

aanvuliende nota inzake beantwoording brief LAS Legal

Datum

over aanmaningskosten en

29 September 2021

invorderingsrente

Notan ummer

1

2021 0000197272

■

Bijiagen
1

Brief van LAS legal aan CIE

2

Aanleiding

3

De vaste commissie voor Financien heeft verzocht om een reactie op een door

4

Brjiage 1 verzoek_betaling
Bijlage 2 BOB tnvorderinc
Bijlage 3 BOB aanmaning

5

Brief van CIE Financien aai

6

Reactie op brief van LAS Li

7

Nota 7“9 inzake brief aan C

haar ontvangen burgerbericht inzake de aanmaningskosten en invorderingsrente

bij de terugvordering van toeslagen
Na een gesprek met u is de brief op een punt aangepast en is afgesproken dat uw
overige opmerkingen worden meegenomen in de herijking

invorderingsrente
8

Retournotitie staatssecreta

Beslispunten
Bent u akkoord met de inhoud van bijgevoegde brief

Zo ja

dan wordt u verzocht

de brief te ondertekenen
Kern

De beer
heeft in zijn brief een aantal vragen
Persoonsgegevens
gesteld en in verband daarmee drie verzoeken gedaan

C

a

geen aanmaningskosten en invorderingsrente in rekening brengen indien er
sprake is van
een persoonlijke betalingsregeling vanwege onvoldoende
betalingsmogelijkheden en

de burger kan aantonen dat aan hem geen bewust toerekenbare fout kan
worden toegedicht
Dit past niet in de huidige wet
worden voldaan

b

en regelgeving zodat daaraan thans nog niet kan
Dit wordt meegenomen in de herijking van de invordering

aanmaningskosten en invorderingsrente pas in rekening brengen nadat het
terugvorderingsbedrag definitief na bezwaar en of beroep en of na het
definitief worden van de aangifte inkomstenbelasting premie
volksverzekering vaststaat

De Leidraad Invordering 2008 is per 1 juli 2021 in die zin aangepast dat de

uiteindelijk verschuldigde aanmaningskosten en of invorderingsrente zal worden
herrekend op basis van het definitief verschuldigde terugvorderingsbedrag
Hiermee is in materiele zin aan het verzoek tegemoetgekomen
c

bij de berekening van de betalingscapacitelt in het kader van een persoonlijke
betalingsregeling de toeslagen partner die niet medeverantwoordeiijk kan
worden gehouden niet hoofdelijk aanspreken

Paging l van 2

1197307

00008

Het huidige beleid Is reeds in lijn met het verzoek van LAS Legal Het verzoek zal

wel warden betrokken bij de lopende heroverweging van dit formuller zodat
wordt voorkomen dat de burger onnodig gegevens van zijn toeslagpartner
verstrekt Daarnaast zal naast het Inkomen oak het vermogen van de

toeslagouder bIj dIt beleid moeten warden betrakken

C

•

Voor een nadere toelichting wordt verwezen naar de nota van 7

•

September 2021
Na overleg met u is de alinea op pagina 1 van de brief als voIgt
aangepast

Wij zijn ons bewust dat de huidige systematiek van terugvordering van toeslagen
complex Is en niet altijd aansluit bij doenvermogen van burgers In het kader van
verbetering van onze dienstverlening gaan wij de invordering herijken Hierbij
zullen de signalen en suggesties van de heer Van der Heide worden
meegenomen

Vervangen door
In de kabinetsreactie van 15 januari 2021 op het rapport
aangegeven dat de staatssecretaris van Financien

Ongekend onrecht

is

Fiscaliteit en Belastingdienst

ik samen met de specifleke aanpak voor Toeslagen ook de
invorderingsstrategie van de Beiastingdienst tegen het licht gaan houden waarbij
wij zowel kijken naar regelgeving als naar verbeteringen in de uitvoering om
ervoor te zorgen dat er voldoende ruimte is om rekening te houden met
omstandigheden van mensen Daarin zullen wij de signalen en suggesties van de
en

heer Van der Heide meenemen

Ik verwacht de Kamer nog deze herfst nader over

de herijking van de invorderingsstrategie te informeren

C

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 2 van 2

1197307

00008