Tweede Kamer der Staten-Generaal

2

Vergaderjaar 2009–2010

32 189

Vaststelling van de Wet Belastingwet BES
(Belastingwet BES)

Nr. 8

NOTA VAN WIJZIGING
Ontvangen 22 januari 2010
Het voorstel van wet wordt als volgt gewijzigd:
1
Aan artikel 4.6 wordt een lid toegevoegd, luidende:
5. Indien er met betrekking tot een onroerende zaak meer dan één
genothebbende krachtens eigendom, bezit of beperkt recht is, kan de
beschikking, bedoeld in het eerste lid, worden toegezonden aan één van
hen.
2
Aan artikel 4.7 worden twee leden toegevoegd, luidende:
4. Indien er met betrekking tot een onroerende zaak meer dan één
genothebbende krachtens eigendom, bezit of beperkt recht is, kan de
inspecteur de aanslag opleggen aan één van hen.
5. Indien er met betrekking tot een onroerende zaak meer dan één
genothebbende krachtens eigendom, bezit of beperkt recht is, vordert de
ontvanger de belastingaanslag in bij degene op wiens naam de aanslag is
gesteld, zonder rekening te houden met de rechten van de overige
belastingplichtigen.
3
Artikel 5.2, wordt als volgt gewijzigd:
1. Aan het eerste lid wordt een volzin toegevoegd, luidende: De eerste
volzin is niet van toepassing met betrekking tot op de BES eilanden
gevestigde stichtingen en doelvermogens.
2. In het tweede lid wordt, onder verlettering van de onderdelen a en b
tot onderdelen b en c vóór onderdeel b (nieuw) een onderdeel ingevoegd,
luidende:
a. het lichaam op jaarbasis een omzet heeft van ten hoogste USD
80 000, de bezittingen van het lichaam doorgaans ten hoogste USD
200 000 bedragen en het lichaam zich niet bezighoudt met financiële

KST140228
0910tkkst32189-8
ISSN 0921 - 7371
Sdu Uitgevers
’s-Gravenhage 2010

Tweede Kamer, vergaderjaar 2009–2010, 32 189, nr. 8

1

dienstverlening, royaltybetalingen, verzekerings- en herverzekeringsactiviteiten, daaronder mede begrepen diensten ter zake van het optreden als
directie van vennootschappen waarvan de statutaire zetel of feitelijke
leiding op de BES eilanden gevestigd is en andere dienstverlening ter zake
van het trustbedrijf;.
3. In het tweede lid, onderdeel c (nieuw), onder 2°, wordt «en zich
daarin» vervangen door: en, ingeval dit lichaam zich bezighoudt met
financiële dienstverlening, royaltybetalingen, verzekerings- en herverzekeringsactiviteiten, daaronder mede begrepen diensten ter zake van het
optreden als directie van vennootschappen waarvan de statutaire zetel of
feitelijke leiding op de BES eilanden gevestigd is en andere dienstverlening ter zake van het trustbedrijf, zich daarin.
4. Het derde lid, onderdeel b, komt te luiden:
b. waarvan de inspecteur op verzoek van dat lichaam bij voor bezwaar
vatbare beschikking heeft vastgesteld dat dat lichaam voor ten minste 95
percent deelneemt in een lichaam dat is toegelaten tot een handels- en
dienstenentrepot als bedoeld in hoofdstuk V van de Douane- en
Accijnswet BES of dat een beschikking heeft ontvangen als bedoeld in het
tweede lid.
5. In het vijfde en zesde lid wordt «tweede lid, onderdeel a» vervangen
door: tweede lid, onderdeel b.
4
Artikel 5.7 wordt als volgt gewijzigd:
1. In onderdeel b wordt «of het algemeen nut beogende instellingen of
doelen» vervangen door: instellingen of doelen bij welke de behartiging
van het algemeen nut of een sociaal belang op de voorgrond staat.
2. Onder vervanging van de punt aan het slot van onderdeel b door een
puntkomma wordt een onderdeel toegevoegd, luidende:
c. uitdelingen gedaan door een stichting of doelvermogen, voor zover
deze uitdelingen zijn aan te merken als uitkeringen in het kader van een
pensioenregeling als bedoeld in artikel 6A van de Wet loonbelasting BES.
5
In hoofdstuk VII worden na artikel 7.22 twee artikelen ingevoegd,
luidende:
Artikel 7.23
1. Bij ministeriële regeling kunnen regels worden gesteld ter zake van
de registratie van akten, alsmede ter zake van daarmee samenhangende
verplichtingen, verboden en aansprakelijkheids- en strafbepalingen.
2. Op de aansprakelijkstelling, bedoeld in het eerste lid, zijn de artikelen
8.61 en 8.62 van overeenkomstige toepassing.
3. Op een bij of krachtens het eerste lid strafbaar gesteld feit is titel 6
van hoofdstuk VIII van overeenkomstige toepassing.
Artikel 7.24
Bij ministeriële regeling kunnen:
a. regels worden gesteld welke tot vergemakkelijking van de heffing
kunnen leiden;
b. andere in het kader van het hoofdstuk passende regels worden

Tweede Kamer, vergaderjaar 2009–2010, 32 189, nr. 8

2

gesteld inzake de toepassing van dit hoofdstuk en ter aanvulling van de in
dit hoofdstuk geregelde onderwerpen.
6
Artikel 8.74 wordt als volgt gewijzigd:
1. In het eerste lid wordt «een geldboete van ten hoogste USD 14 000»
vervangen door: een geldboete van de vierde categorie.
2. In het tweede lid wordt «een boete van ten hoogste USD 2 800»
vervangen door «een geldboete van de tweede categorie». Voorts wordt
«een boete van ten hoogste USD 5 600» vervangen door: een geldboete
van de derde categorie.
3. In het derde lid wordt «een geldboete van ten hoogste USD 56 000»
vervangen door: een geldboete van de vijfde categorie.
7
Artikel 8.75 wordt als volgt gewijzigd:
1. In het eerste lid wordt «een geldboete van ten hoogste USD 56 000»
vervangen door: een geldboete van de vijfde categorie.
2. In het tweede lid wordt «een geldboete van ten hoogste USD 28 000»
vervangen door: een geldboete van de vijfde categorie.
8
In artikel 8.76 wordt «een geldboete van ten hoogste USD 5 600»
vervangen door: een geldboete van de derde categorie.
9
Artikel 8.77 wordt als volgt gewijzigd:
1. In het eerste lid wordt «een geldboete van ten hoogste USD 5 600»
vervangen door: een geldboete van de derde categorie.
2. In het tweede lid wordt «geldboete van ten hoogste USD 2 800»
vervangen door: een geldboete van de tweede categorie.
Toelichting
I. Algemeen
Via deze nota van wijziging worden, zoals toegelicht in de nota naar
aanleiding van het verslag bij dit wetsvoorstel (onder het subkopje «artikel
4.2» in het onderdeel «artikelsgewijze toelichting»), in de eerste plaats
enkele wijzigingen aangebracht in de vastgoedheffing. Deze wijzigingen
komen er kort samengevat op neer dat ingeval er ter zake van een
onroerende zaak meer genothebbenden krachtens eigendom, bezit of
beperkt recht zijn, de beschikking waarin de waarde van die onroerende
zaak wordt vastgelegd aan één van hen kan worden toegezonden. Ook de
aanslag vastgoedbelasting kan in zo’n geval aan één van hen worden
toegezonden.
Deze nota van wijziging bevat voorts enkele wijzigingen in de
opbrengstbelasting, waardoor de vestigingsplaatsfictie wordt gestroomlijnd en beter aansluit bij het beoogde doel (namelijk dat lichamen met

Tweede Kamer, vergaderjaar 2009–2010, 32 189, nr. 8

3

reële activiteiten voor de toepassing van de opbrengstbelasting op de BES
eilanden zijn gevestigd en lichamen zonder, of niet voldoende, reële
activiteiten voor de toepassing van de vennootschapsbelasting en
dividendbelasting in Nederland zijn gevestigd). De in deze nota opgenomen wijzigingen zijn gericht op kleine – reële – ondernemingen en
houdstermaatschappijen die 95% van het aandelenkapitaal bezitten in
voor de vestigingsplaatsfictie kwalificerende lichamen. Ten slotte wordt
gevolg gegeven aan een in het nader rapport op de Invoeringswet fiscaal
stelsel BES aangekondigde wijziging . De wijzigingen van de vestigingsplaatsfictie worden nader toegelicht in het artikelsgewijze deel van deze
toelichting.
Tot slot bevat deze nota van wijziging nog enkele wijzigingen in het
hoofdstuk overdrachtsbelasting van de Belastingwet BES. Om het mogelijk te maken dat ook in de toekomst het registreren van akten, contracten
en dergelijke stukken op de BES eilanden mogelijk blijft, wordt er in
voorzien dat bij ministeriële regeling regels kunnen worden gesteld ter
zake van de registratie van akten, alsmede van daarmee samenhangende
regelingen. Verder is opgenomen dat bij ministeriële regeling regels
kunnen worden gesteld voor de vergemakkelijking van de heffing van de
overdrachtsbelasting en ter aanvulling van de onderwerpen van deze
belasting.
II. Onderdeelsgewijs
Onderdeel 1 (artikel 4.6 van de Belastingwet BES)
Op grond van dit onderdeel wordt aan het voorgestelde artikel 4.6 van
de Belastingwet BES een lid toegevoegd om ervoor te zorgen dat, indien
er sprake is van meer genothebbenden van een onroerende zaak
krachtens eigendom, bezit of beperkt recht, de inspecteur de waardebeschikking kan toezenden aan één van hen.
Onderdeel 2 (artikel 4.7 van de Belastingwet BES)
Op grond van dit onderdeel worden aan het voorgestelde artikel 4.7 van
de Belastingwet BES twee leden toegevoegd om ervoor te zorgen dat,
indien er sprake is van meer genothebbenden van een onroerende zaak
krachtens eigendom, bezit of beperkt recht, de inspecteur de aanslag kan
opleggen aan één van hen en de ontvanger de belastingaanslag in zijn
geheel bij diegene kan invorderen.
Onderdeel 3 (artikel 5.2 van de Belastingwet BES)
Dit onderdeel bevat enkele wijzigingen in de zogenoemde vestigingsplaatsfictie die in de opbrengstbelasting is opgenomen.
De eerste wijziging betreft het toevoegen van een volzin aan het eerste
lid van artikel 5.2, waarin wordt vastgelegd dat het algemene uitgangspunt dat alle op de BES eilanden gevestigde lichamen in Nederland
geacht worden te zijn gevestigd, niet van toepassing is met betrekking tot
op de BES eilanden gevestigde stichtingen en doelvermogens. Deze
wijziging vloeit zoals hiervoor opgemerkt voort uit opmerkingen in het
advies van de Raad van State op het wetsvoorstel Invoeringswet fiscaal
stelsel BES. Deze wijziging is aangekondigd in het nader rapport op het
desbetreffende wetsvoorstel. Achtergrond van de wijziging is de suggestie van de Raad om de in artikel 5.2 van de Belastingwet BES opgenomen
vestigingsplaatsfictie te beperken tot lichamen die in Nederland feitelijk
aan de vennootschapsbelasting en de dividendbelasting kunnen worden
onderworpen. Nu doelvermogens en stichtingen alleen indien en voor
zover zij een onderneming drijven aan de vennootschapsbelasting kunnen
worden onderworpen en winstuitkeringen van doelvermogens en
stichtingen niet worden getroffen door de dividendbelasting, zou het voor
de toepassing van de vennootschapsbelasting en de dividendbelasting
naar Nederland «overhevelen» van doelvermogens en stichtingen ertoe

Tweede Kamer, vergaderjaar 2009–2010, 32 189, nr. 8

4

kunnen leiden dat noch op de BES eilanden noch in Nederland belasting
wordt geheven. Een dergelijke situatie is ongewenst. In verband daarmee
worden doelvermogens en stichtingen volledig onder de reikwijdte van
het nieuwe fiscale stelsel van de BES eilanden gebracht. Zij zullen dus
niet, anders dan aanvankelijk werd voorgesteld, aan de hand van de in het
tweede lid van artikel 5.2 van de Belastingwet BES opgenomen toetsen
inzake activa of het in dienst hebben van voldoende gekwalificeerde
personeelsleden en het beschikbaar hebben van een bedrijfsruimte
aannemelijk hoeven te maken dat zij fiscaal op de BES eilanden zijn
gevestigd.
De tweede wijziging betreft het toevoegen van een nieuw onderdeel in
het tweede lid. De in het oorspronkelijke wetsvoorstel opgenomen
onderdelen a en b worden verletterd tot onderscheidenlijk b en c. In het
nieuw toegevoegde onderdeel a wordt een nieuwe toets geïntroduceerd
die speciaal bedoeld is voor lichamen waarin een relatief kleine onderneming wordt gedreven. Deze additionele test is tevens bedoeld om de
uitvoering van de vestigingsplaatsfictie, zowel voor de belastingplichtige
lichamen als voor de belastingdienst, te vergemakkelijken. De nieuwe test
leidt ertoe dat ingeval een naar feiten en omstandigheden beoordeeld op
de BES eilanden gevestigd lichaam per jaar een omzet behaalt van
maximaal USD 80 000 dat lichaam voor de toepassing van de opbrengstbelasting op de BES eilanden gevestigd zal zijn. Ter zake van een dergelijk
lichaam hoeft dan niet te worden beoordeeld of wordt voldaan aan de
activa test (opgenomen in onderdeel b) of, indien niet aan die test wordt
voldaan, aan de eis inzake het aantal personeelsleden en het beschikbaar
hebben van bedrijfsruimte (onderdeel c). Aan deze uitzondering voor
lichamen waarin een kleine onderneming wordt gedreven zijn wel twee
extra voorwaarden verbonden. De eerste voorwaarde stelt de eis dat de
bezittingen van het lichaam (de activa zijde van de balans) doorgaans
maximaal USD 200 000 mogen bedragen. De tweede voorwaarde is dat
een dergelijk lichaam zich niet mag bezighouden met financiële dienstverlening, royaltybetalingen of verzekerings- en herverzekeringsactiviteiten.
Ook mag het lichaam niet optreden als directie van vennootschappen
waarvan de statutaire zetel of de feitelijke leiding op de BES eilanden
gevestigd is of andere dienstverleningactiviteiten in het kader van een
trustbedrijf verrichten. Het uitsluiten van deze activiteiten sluit aan bij de
eisen die gesteld worden aan bedrijven die in een handels- en dienstenentrepot gevestigd kunnen zijn en gebruik willen maken van de aan een
dergelijk entrepot verbonden fiscale faciliteiten.
De derde wijziging betreft een verduidelijking in het tweede lid, onderdeel c (nieuw). Van dit voornemen is in de nota naar aanleiding van het
verslag melding gemaakt. In de in het wetsvoorstel opgenomen tekst
wordt de eis gesteld dat zich in de bedrijfsruimte waarover het lichaam
dient te beschikken een eigen kantoor moet bevinden dat is voorzien van
de in de financiële sector gebruikelijke faciliteiten. Een dergelijke eis kan
echter alleen worden gesteld aan lichamen die actief zijn in de financiële
sector. In verband daarmee wordt de reikwijdte van deze eis via deze nota
van wijziging beperkt tot lichamen die zich bezighouden met financiële
dienstverlening, royaltybetalingen, verzekerings- en herverzekeringsactiviteiten, daaronder mede begrepen diensten ter zake van het optreden als
directie van vennootschappen wier statutaire zetel of feitelijke leiding op
de BES eilanden gevestigd is en andere dienstverlening ter zake van het
trustbedrijf. Lichamen die niet actief zijn in de financiële sector hoeven in
hun bedrijfsruimte dus niet te beschikken over een eigen kantoor dat
voorziet in de in de financiële sector gebruikelijke faciliteiten.
De vierde wijziging wordt doorgevoerd in het derde lid, onderdeel b,
van artikel 5.2 van de Belastingwet BES. In de oorspronkelijke tekst was
vastgelegd dat die uitzondering alleen zou kunnen gelden voor houdstermaatschappijen waarvan een op de BES eilanden woonachtige persoon
voor ten minste 95% van het gestorte kapitaal direct of indirect aandeel-

Tweede Kamer, vergaderjaar 2009–2010, 32 189, nr. 8

5

houder is, of ten minste 95% van het stemrecht bezit. In de nieuwe tekst
wordt nog slechts de eis gesteld dat de op de BES eilanden gevestigde
houdstermaatschappij ten minste voor 95% dient deel te nemen in een
lichaam dat is toegelaten tot een handels- en dienstenentrepot of in een
lichaam dat op grond van de in het tweede lid van artikel 5.2 een
beschikking van de inspecteur heeft ontvangen waarin is bepaald dat dat
lichaam voor de toepassing van de opbrengstbelasting op de BES
eilanden wordt geacht te zijn gevestigd.
Tot slot is in het vijfde en zesde lid naar aanleiding van de hiervoor
toegelichte wijzigingen, een verwijzing aangepast.
Onderdeel 4 (artikel 5.7 van de Belastingwet BES)
Dit onderdeel bevat enkele wijzigingen in artikel 5.7 van de Belastingwet
BES.
De eerste wijziging betreft een verruiming van de in het eerste lid,
onderdeel b, opgenomen vrijstelling van inhouding van de opbrengstbelasting. In de in het wetsvoorstel opgenomen tekst kwam wel tot uitdrukking dat deze vrijstelling van toepassing zou zijn ter zake van uitdelingen
toegekend door een stichting of een doelvermogen aan, kort samengevat,
instellingen of doelen die het algemeen nut beogen. De reikwijdte van
deze vrijstelling is echter iets te beperkt, omdat aldus uitdelingen aan
instellingen of doelen die een sociaal belang behartigen niet onder de
vrijstelling zouden vallen. Dat is niet gewenst. In verband daarmee is de
tekst van dit onderdeel op dit punt uitgebreid, zodat (alle) uitdelingen van
stichtingen en doelvermogens aan instellingen of doelen bij welke de
behartiging van het algemeen nut of een sociaal belang op de voorgrond
staat, onder de vrijstelling komen te vallen. Van dit voornemen is in de
nota naar aanleiding van het verslag melding gemaakt.
De tweede wijziging betreft het toevoegen van een nieuw onderdeel c
aan artikel 5.7. In dit nieuwe onderdeel c wordt geregeld dat uitdelingen
die worden gedaan door een stichting of doelvermogen worden vrijgesteld van opbrengstbelasting indien, en voor zover, deze uitdelingen zijn
aan te merken als uitkeringen in het kader van een pensioenregeling als
bedoeld in artikel 6A van de Wet loonbelasting BES. Door introductie van
deze additionele vrijstelling wordt voorkomen dat op de BES eilanden
gevestigde pensioenstichtingen opbrengstbelasting zouden moeten
inhouden op de pensioenuitkeringen die deze stichting uitkeert aan «hun»
pensioengerechtigden. Hierbij moet bijvoorbeeld worden gedacht aan de
stichting BES pensioenfonds. Het voorgaande doet overigens niets af aan
het feit dat de stichting – als inhoudingsplichtige op basis van de Wet
loonbelasting BES – wel loonbelasting en premies moeten inhouden over
pensioenuitkeringen aan de pensioengerechtigden.
Onderdeel 5 (artikelen 7.23 en 7.24 van de Belastingwet BES)
In Nederland bestaat regelgeving inzake het met name voor de overdrachtsbelasting verplicht en voor het overige vrijwillig registreren van
akten, contracten en dergelijke stukken. Op de Nederlandse Antillen
bestaat een min of meer vergelijkbare regeling. De voorgestelde wetgeving inzake het fiscaal stelsel voor de BES eilanden voorziet daar nog
niet in.
Naar nu blijkt lijkt enigerlei regeling ter zake toch van belang. Dit ook
om de burgers op de BES eilanden de mogelijkheid te bieden privécontracten te registreren. Daarom wordt voorgesteld in dit wetsvoorstel
de mogelijkheid op te nemen in lagere regelgeving een dergelijke
registratieregeling uit te kunnen werken. Ook de Invoeringswet fiscaal
stelsel BES zal op dit punt nog moeten worden aangepast.
Voor de procedurele regels inzake de aansprakelijkstelling en het
strafbaar gestelde feit wordt aangesloten bij respectievelijk de artikelen
8.61 en 8.62 en titel 6 van Hoofdstuk VIII van dit wetsvoorstel. Aldus komt
op beide terreinen een uniforme regeling te gelden. Dit impliceert ook dat

Tweede Kamer, vergaderjaar 2009–2010, 32 189, nr. 8

6

de strafmaat van artikel 8.77, tweede lid, van toepassing is (een geldboete
van de tweede categorie).
Artikel 7.24
In dit nieuwe artikel is de mogelijkheid opgenomen bij ministeriële
regeling regels te stellen voor vergemakkelijking van de heffing, voor de
toepassing van de overdrachtsbelasting en ter aanvulling van de in deze
belasting geregelde onderwerpen. Net als bij bijvoorbeeld de algemene
bestedingsbelasting, waarvoor in het wetsvoorstel al een dergelijke
regeling is opgenomen, kan het zijn dat in de praktijk van de uitvoering
van de overdrachtsbelasting knelpunten opkomen of tekortkomingen
blijken. Dit artikel geeft alsnog de ingekaderde wettelijke grondslag om op
basis van de omschreven gronden regels voor in de praktijk opkomende
situaties te stellen.
Onderdelen 6 tot en met 9 (artikelen 8.74, 8.75, 8.76 en 8.77 Belastingwet
BES)
In de delictsomschrijvingen opgenomen in de artikelen 8.74, 8.75, 8.76
en 8.77 worden de boetebedragen vervangen door de boetecategorieën
zoals genoemd in artikel 27 van het Wetboek van Strafrecht BES.
De staatssecretaris van Financiën,
J. C. de Jager

Tweede Kamer, vergaderjaar 2009–2010, 32 189, nr. 8

7