Tweede Kamer der Staten-Generaal

2

Vergaderjaar 2014–2015

25 087

Internationaal fiscaal (verdrags)beleid

Nr. 86

BRIEF VAN DE ALGEMENE REKENKAMER
Aan de Voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal
Den Haag, 26 februari 2015
Bij het beantwoorden van de vragen van uw kamer over ons rapport
Belastingontwijking; Een verdiepend onderzoek naar belastingontwijking
in relatie tot de fiscale regels en het verdragennetwerk (5 december 2014,
Kamerstuk 25 087 nr. 78) kwamen wij een fout in dat rapport tegen.
Daarnaast bleken in de tabellen in bijlagen 2 en 3 enkele percentages
onjuist weergegeven.
Wij sturen u als bijlage de erratumtekst, waarin we deze fouten hebben
gecorrigeerd. De correcties hebben geen invloed op de conclusies van het
onderzoek.
Wij excuseren ons voor deze gang van zaken, die – zoals eerder gesteld –
aanleiding is voor aanscherping van onze interne procedures.
Algemene Rekenkamer
drs. Saskia J. Stuiveling,
president
dr. Ellen M.A. van Schoten RA,
secretaris

kst-25087-86
ISSN 0921 - 7371
’s-Gravenhage 2015

Tweede Kamer, vergaderjaar 2014–2015, 25 087, nr. 86

1

Bijlage
Errata bij het rapport Belastingontwijking; Een verdiepend
onderzoek naar belastingontwijking in relatie tot de fiscale regels
en het verdragennetwerk; herziene versie, van de Algemene
Rekenkamer van 5 december 2014 (Kamerstuk 25 087, nr. 78)
Ons rapport Belastingontwijking; Een verdiepend onderzoek naar
belastingontwijking in relatie tot de fiscale regels en het verdragennetwerk bevat een fout op die op drie bladzijden terugkomt. Daarnaast zijn
in de tabel in Bijlage 3 enkele percentages onjuist weergegeven.
In deze erratumbijlage zijn de correcties opgenomen. De correcties
hebben geen invloed op de conclusies van het onderzoek.
Pagina 11, 77 en 83
– Pagina 11, bij het antwoord op vraag 1c
– Pagina 77, onder het tekstkader
– Pagina 83, direct onder het kopje 6.3 Conclusies
30% moet zijn 15%:
[erratumtekst]
[...] Circa 15% van de daarvoor in aanmerking komende bedrijven maakt
gebruik van de mogelijkheid om vooraf afspraken te maken met de
Belastingdienst[...]
[einde erratumtekst]
Bijlage 2, pagina 95 en 96
Tabel met Belastingverdragen Nederland met tarief bronbelasting1
Oeganda
Oekraïne
Oezbekistan
Suriname
Taiwan
Thailand
Tunesië
Turkije
Venezuela
Verenigd Koninkrijk
Verenigde Staten
Vietnam
Zambia
Zimbabwe

0%; 0%
0%; 0%
0%; 0%
15%; 0%; 0%
0; 0
15; 0; 0
0; 0
15; 5; 0; 0
0%; 0%
15; 10-0
10-5-0
0; 0
0; 0
15%; 0%; 0%

moet zijn resp. 10%; 10%
moet zijn resp. 2-10%; 0-10%
moet zijn resp. 10%; 10%
moet zijn resp. 20; 5-10; 5-10
moet zijn resp. 10; 10
moet zijn resp. 25; 10-25; 5-15
moet zijn resp. 10; 11
moet zijn resp. 20; 15; 10-15; 10
moet zijn resp. 5%; 5-7-10%
moet zijn resp. 10%; 0%
moet zijn 0-5%
moet zijn resp. 10%; 5-10-15%
moet zijn resp. 10; 10
moet zijn resp. 20%; 10; 10

[erratumtekst, p. 95 vanaf rij 57 en p. 96]

57
58
59
60

Land

Datum in
werking

Oeganda
Oekraïne
Oezbekistan
Oman

10-09-2006
02-11-1996
27-05-2002
28-12-2011

1

Eigendom
(minimaal %
deelneming)

Dividend
belegging
%

Dividend
deelneming
%

Rente
%

Royalty’s
%

50
50–20
25
10

15
15
15
10

5–0
5–0
5
0

10
2–10
10
0

10
0–10
10
8

Bron: https://dits.deloitte.com

Tweede Kamer, vergaderjaar 2014–2015, 25 087, nr. 86

2

61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94

Land

Datum in
werking

Oostenrijk
Pakistan
Panama
Polen
Portugal
Qatar
Roemenië
Russische Federatie
Saudi-Arabië
Servië****
Singapore
Slovenië
Slowakije
Spanje
Sri Lanka
Suriname
Tadzjikistan***
Taiwan
Thailand
Tsjechië
Tunesië
Turkije
Turkmenistan***
Venezuela
Verenigd Koninkrijk
Verenigde Arabische
Emiraten
Verenigde Staten van
Amerika
Vietnam
Zambia
Zimbabwe
Zuid-Afrika
Zuid-Korea
Zweden
Zwitserland

21-04-1971
04-10-1982
01-12-2011
18-03-2003
11-08-2000
25-12-2009
29-07-1999
27-08-1998
01-12-2010
06-02-1983
31-08-1971
31-12-2005
19-12-1996
20-09-1972
24-01-1984
13-04-1977
27-09-1987
16-05-2001
09-06-1976
11-04-1997
15-12-1995
30-09-1988
27-09-1987
11-12-1997
25-12-2010
02-06-2010

Eigendom
(minimaal %
deelneming)

Dividend
belegging
%

Dividend
deelneming
%

Rente
%

Royalty’s
%

25
25
15–50
10
7,5
25–10
25
10
25
25
10
25
25–50
25
25

15
15
15
15
10
10
15
15
10
15
15
15
10
15
15
20

5
10
0
5
10
0
5–0
5
5
5
0
5
0
5
10
7,5

0
20-15-10
5–0
5–0
10
0
3
0
5
0
10
5
0
10
10
5–10

10–0
15–5
5
5
10
5
3
0
7
0
0
5
5
6
10
5–10

25
25
10
25

10
25
10
15
20

10
5
0
0
15

10
10–25
0
10
10–15

10
5–15
5
11
10

25
10

10
10

0
0

5
0

5-7-10
0

10

10

5

0

0

80–10
5-0-25
25
25
10
25
25
10

15
15
15
20
15
15
15
15

0–5
10–5
5
10
0
10
0
0

0
10
10
10
0
10–0
0
0

0
5-10-15
10
10
0
15–10
0
0

31-12-1993
25-10-1995
09-11-1982
21-04-1991
03-02-1972
17-04-1981
12-08-1992
09-11-2011

[einde erratumtekst]
Bijlage 3, pagina 98, kolom met tarief vennootschapsbelasting
Italië
Letland
Oekraïne
Portugal
Zwitserland

31,4%
23%
16%
12,5%-27,5%
25%

moet zijn 31%
moet zijn 15%
moet zijn 18%
moet zijn 26%-30%
moet zijn 12%-24%

Aantal
verdragen

Tarief vennootschapsbelasting1

België
Bulgarije
Cyprus
Denemarken
Duitsland

91
68
48
76
96

Estland
Finland
Frankrijk
Griekenland
Hongarije
Ierland

55
75
126
54
73
69

33,9%
10%
12,5%
24,5%
30,175%–33,325%2
0% op niet-uitgedeelde winst, 21% op uitgedeelde
winst
20%
33,3%
26%
10/19%
12,5%

[erratumtekst]
Land

Tweede Kamer, vergaderjaar 2014–2015, 25 087, nr. 86

3

Land

IJsland
Italië
Kroatië
Letland
Litouwen
Luxemburg
Malta
Nederland
Noorwegen
Oekraïne
Oostenrijk
Polen
Portugal
Roemenië
Rusland
Slovenië
Slowakije
Spanje
Tsjechië
Turkije
Verenigd Koninkrijk
Zweden
Zwitserland

Aantal
verdragen

Tarief vennootschapsbelasting1

39
93
57
57
50
67
65
94
85
69
84
83
62
86
81
55
64
85
82
81
122
84
102

20%
31%
20%
15%
15%
28.59%3
35%, effectief 5%
20% tot € 200.000, daarboven 25%
27%
18%
25%
19%
26%-30%4
16%
20%
17%
22%
30%
19%
20%
21%
22%
12%-24%5

1

In dit overzicht is uitsluitend het standaardtarief opgenomen, afwijkingen hiervan zijn niet
opgenomen.
15.825% federaal plus 14.35% tot 17.5% lokaal. Aanvullend 18% voor pensioen en 15,5% voor
gezondheidszorg.
3
Commerciële activiteiten, intellectueel eigendom 5,718%.
4
Exclusief municipal surtax van maximaal 1,5%
5
Effectief tarief
2

[einde erratumtekst]

Tweede Kamer, vergaderjaar 2014–2015, 25 087, nr. 86

4