Tweede Kamer der Staten-Generaal

2

Vergaderjaar 2022–2023

31 066

Belastingdienst

Nr. 1267

BRIEF VAN DE STAATSSECRETARIS VAN FINANCIËN
Aan de Voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal
Den Haag, 6 juli 2023
De Belastingdienst geeft met een ruling zekerheid vooraf aan belastingplichtigen over de fiscale gevolgen van hun geplande handelen. Met
ingang van 1 juli 2019 is door een aantal maatregelen de internationale
rulingpraktijk aangescherpt1 om de kwaliteit van de rulingpraktijk voor
bedrijven met reële activiteiten verder te borgen, de eenheid van beleid en
uitvoering en de naleving van procedurevoorschriften te versterken en
meer transparantie over de internationale rulingpraktijk te bieden.
De afgelopen tijd is ervaring opgedaan met de vernieuwde rulingpraktijk,
zoals ook is toegelicht in de jaarlijks gepubliceerde jaarverslagen rulings
met een internationaal karakter. Op basis van de ervaringen van de
Belastingdienst en om knelpunten in het toezicht zoveel mogelijk weg te
nemen, ben ik gekomen tot navolgende beperkte aanpassingen van de
regels voor rulings met een internationaal karakter.
Zekerheid vooraf bij volledige ontmanteling structuur
Om knelpunten in het toezicht weg te nemen bij een volledige ontmanteling van een belastingontwijkende structuur, wordt het rulingbesluit
aangepast om ook voor de tijdelijke (transitie)periode waarin de ontmanteling plaatsvindt onder strikte voorwaarden zekerheid vooraf mogelijk te
maken. De Belastingdienst zal zekerheid vooraf geven in situaties waarin
een belastingontwijkende structuur volledig wordt ontmanteld. Ook zal de
Belastingdienst zekerheid vooraf geven in situaties waarin de Belastingdienst grondslag beschermende wetsartikelen wil toepassen waardoor
(Nederlandse en buitenlandse) belastingontwijkende elementen volledig
worden weggenomen en er geen gelieerde stroom (meer) is naar
niet-coöperatief rechtsgebieden en/of laagbelastende staten.

1

kst-31066-1267
ISSN 0921 - 7371
’s-Gravenhage 2023

Het Besluit vooroverleg rulings met een internationaal karakter d.d. 19 juni 2019, nr. 2019/13003
(Stcrt. 2019, nr. 35519), gewijzigd bij Besluit van 9 augustus 2021, nr. 2021–16465 (Stcrt. 2021,
nr. 38442) en bij Besluit van 7 juni 2022, nr. 2022–10157 (Stcrt. 2022, nr. 15569).

Tweede Kamer, vergaderjaar 2022–2023, 31 066, nr. 1267

1

De Belastingdienst zal geen zekerheid vooraf geven in situaties waarin de
ontmanteling resulteert in een niet of laag belaste opbrengst elders
waartegenover afschrijvingspotentieel in Nederland ontstaat. Ook zal de
Belastingdienst geen zekerheid vooraf geven in situaties waarin er na de
ontmanteling of toepassing van de grondslag beschermende wetsartikelen nog transacties zijn met gelieerde entiteiten die zijn gevestigd in
staten die zijn opgenomen in de Regeling laagbelastende staten en
niet-coöperatieve rechtsgebieden voor belastingdoeleinden. Na de
ontmanteling of toepassing van de grondslag beschermende wetsartikelen moet tevens sprake zijn van een situatie waarin zekerheid vooraf
binnen de huidige kaders mogelijk zou zijn.
De vorenbedoelde zekerheid vooraf zal volgens het reguliere proces gaan
verlopen. In de geanonimiseerde samenvatting van de ruling zal worden
opgenomen waarom en in welke mate wordt afgeweken van de in het
rulingbesluit gestelde voorwaarden, dan wel hoe deze voorwaarden zijn
geïnterpreteerd. Tevens wordt hier aandacht aan besteed in het
jaarverslag rulings met een internationaal karakter van de Belastingdienst.
Directe transactie met entiteiten in niet- coöperatieve rechtsgebieden en
laagbelastende staten
De Belastingdienst geeft geen rulings af over de fiscale gevolgen van
directe transacties met entiteiten die zijn gevestigd in een staat die is
opgenomen in de Regeling laagbelastende staten en niet-coöperatieve
rechtsgebieden voor belastingdoeleinden. Omdat de zakelijkheid van
transacties vanuit het perspectief van de belastingplichtige in ongelieerde
situaties vanzelfsprekend is gewaarborgd, wordt opgenomen dat deze
voorwaarde niet geldt in geval de gevraagde zekerheid vooraf betrekking
heeft op derdentransacties bij de toepassing van de innovatiebox en de
toepassing van de tonnageregeling of op de fiscale gevolgen van
derdentransacties bij het sluiten van een Advance Pricing Agreement
(APA).
Aanvullende bepaling bij bilaterale en multilaterale overeenkomsten
In het rulingbesluit zal een bepaling worden opgenomen om in voorkomende gevallen in bilaterale en multilaterale APA’s een kritische veronderstelling op te nemen dat rekening kan worden gehouden met verrekenprijscorrecties uit landen die niet bij een bilaterale of multilaterale
verrekenprijs ruling zijn betrokken. Deze aanpassing ziet op een beleidsmatige ondersteuning voor onderlinge overlegprocedures.
Mijn ambitie is het wijzigingsbesluit van het Besluit vooroverleg rulings
met een internationaal karakter, zoals bijgesloten, begin oktober van dit
jaar te publiceren en op dat moment in werking te laten treden.
Rulings met een internationaal karakter blijven gecentraliseerd gecoördineerd en getoetst worden. Hierbij wordt de vaststellingsovereenkomst, na
de inhoudelijke toetsing door het College IFZ, voorzien van alle voorgeschreven handtekeningen, van zowel de zijde van de Belastingdienst als
van de zijde van de belanghebbende(n). Voor de volledigheid verwijs ik
naar het vragen-en-antwoorden document op de website van de
Belastingdienst, waarin ook bij een eenzijdig ingenomen standpunt in een
biedingsproces2 zal worden opgenomen dat voor deze situatie een
uitzondering geldt voor de vastlegging in een vaststellingsovereenkomst.
2

Een biedingsproces ziet op een enkele keer waarin de Belastingdienst wordt gevraagd
zekerheid te geven op een zogenaamd «bidbook», om mee te kunnen dingen naar het
verkrijgen van een groot internationaal evenement in Nederland.

Tweede Kamer, vergaderjaar 2022–2023, 31 066, nr. 1267

2

Dit is eerder ook aangegeven voor reguliere handhavingsactiviteiten op
initiatief van de Belastingdienst bij vaste inrichtingen en vestiging in
Nederland van een (buitenlandse) niet natuurlijke persoon. Het is niet de
bedoeling dat de bevoegdheden van de Belastingdienst bij reguliere
handhavingsactiviteiten op initiatief van de Belastingdienst worden
belemmerd door toepassing van het Besluit vooroverleg rulings met een
internationaal karakter.
Tot slot merk ik op dat zowel van toegewezen, afgewezen als ingetrokken
verzoeken om vooroverleg een geanonimiseerde samenvatting wordt
gepubliceerd. Nieuwe ontwikkelingen worden ook jaarlijks in het
bovenvermelde jaarverslag nader toegelicht aan de hand van opgedane
ervaring.
De Staatssecretaris van Financiën,
M.L.A. van Rij

Tweede Kamer, vergaderjaar 2022–2023, 31 066, nr. 1267

3