Tweede Kamer der Staten-Generaal

2

Vergaderjaar 2023–2024

32 140

Herziening Belastingstelsel

Nr. 179

BRIEF VAN DE STAATSSECRETARIS VAN FINANCIËN
Aan de Voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal
Den Haag, 25 januari 2024
Op 8 september 2023 heb ik uw Kamer geïnformeerd over de vervolgstappen met betrekking tot het toekomstige stelsel in box 3.1 Het kabinet
heeft vervolgens het voorstel voor de aanpassing van box 3 via internet
geconsulteerd. In deze brief schets ik op hoofdlijnen de inhoud van het
geconsulteerde voorstel en neem ik u mee in het tijdpad om de gewenste
inwerkingtreding van het nieuwe stelsel per 2027 te halen. Vervolgens
informeer ik u over de reacties op de internetconsultatie. Daarnaast schets
ik vijf inhoudelijke wijzigingen die zijn aangebracht op het voorstel naar
aanleiding van de internetconsultatie. Tot slot informeer ik u over de
voorlopige en definitieve forfaitaire percentages voor de jaren 2023, 2024
en 2025 van de vermogenscategorieën in box 3.
Inhoud geconsulteerd voorstel en urgentie voortgang
Op grond van het geconsulteerde voorstel wordt het werkelijke
rendement belast. Dit werkelijke rendement bestaat uit het directe
rendement zoals rente, huur en dividend, waarbij rekening wordt
gehouden met aftrek van kosten. Daarnaast bestaat het rendement uit
gerealiseerde of ongerealiseerde waardeontwikkelingen («indirect
rendement»), bijvoorbeeld de waardestijging van aandelen. Als hoofdregel is sprake van een vermogensaanwasbelasting. Hierbij wordt naast
het directe rendement jaarlijks de positieve of negatieve waardeontwikkeling van het vermogen in de heffing betrokken. Als dit leidt tot een
verlies, dan zijn de verliezen te verrekenen met box 3-inkomen in
toekomstige jaren. Een uitzondering op de vermogensaanwasbelasting
geldt voor onroerende zaken en voor aandelen in familiebedrijven en
startende ondernemingen. Hiervoor geldt een vermogenswinstbelasting.
Hierbij wordt kort gezegd de vermogenswinst of -verlies bij vervreemding
belast. De eerste woning in box 3 wordt belast door middel van een
forfait.

1

kst-32140-179
ISSN 0921 - 7371
’s-Gravenhage 2024

Kamerstukken II 2022/23, 32 140, nr. 170.

Tweede Kamer, vergaderjaar 2023–2024, 32 140, nr. 179

1

De beoogde inwerkingtredingsdatum van het nieuwe stelsel is 1 januari
2027. Een aangepast voorstel op het voorstel dat in internetconsultatie is
gegaan, is recent voor de uitvoeringstoets aangeboden aan de Belastingdienst. Met de uitkomsten van de internetconsultatie en van de uitvoeringstoets kan een nieuw kabinet een snelle start maken met de verdere
vormgeving en het invoeren van een nieuw stelsel, afhankelijk van de
keuzes die door een nieuwe coalitie worden gemaakt. De twee belangrijkste data voor het introduceren van het nieuwe box 3-stelsel per 2027
zijn weergegeven in de hierna opgenomen tabel. Ook staat vermeld
waarom deze data belangrijk zijn.
Tabel 1 – Belangrijke data
Datum

Activiteit

15 maart 2025

De Belastingdienst moet in detail vastleggen welke nieuwe
gegevens, en in welk format, de ketenpartners aanvullend moeten
aanleveren. Deze gegevens worden vastgelegd in een gegevensleveringsovereenkomst. Vervolgens stellen ketenpartners op basis
van deze overeenkomst middelen en capaciteit beschikbaar in hun
begroting voor 2026. Het wetsvoorstel moet daarom vóór deze
datum aangenomen zijn in de Tweede Kamer. Het wetsvoorstel
staat dan immers in die zin vast dat er geen amendementen of
nota’s van wijziging meer kunnen worden ingediend.
Publicatie wetgeving in Staatscourant: Ketenpartners investeren
niet in programmatuuraanpassingen voor gegevensleveringen,
tenzij de wetgeving is gepubliceerd. Het jaar 2026 hebben de
ketenpartners nodig om de programmatuur te bouwen en de
nieuwe gegevensleveringen te testen met de Belastingdienst.

31 december 2025

*Ketenpartners zijn bijvoorbeeld banken en verzekeraars

Maart 2025 lijkt nog ver weg. Echter, om deze datum te halen, moet het
voorstel uiterlijk in de zomer van 2024 aanhangig worden gemaakt bij de
Tweede Kamer. Voor zorgvuldige totstandkoming van wetgeving zijn ook
meerdere toetsen van belang, zowel intern als extern. Hierbij kan
bijvoorbeeld worden gedacht aan de wetgevingstoets, doenvermogentoets, grondrechtentoets en toetsen van de Autoriteit Persoonsgegevens,
de Raad voor de Rechtspraak en het Adviescollege toetsing regeldruk.
Deze toetsing moet plaatsvinden vóórdat advies kan worden aangevraagd
bij de afdeling Advisering van de Raad van State. Stilstand op het dossier
box 3 betekent dat de mogelijkheid van invoering per 2027 uit het zicht
raakt.
Uitkomsten internetconsultatie Wet werkelijk rendement box 3
Op 8 september 2023 is het wetsvoorstel voor internetconsultatie
aangeboden. Gedurende zes weken heeft iedereen inbreng kunnen
leveren op het geconsulteerde voorstel. De internetconsultatie is op
20 oktober gesloten. Er zijn in totaal 1.737 reacties binnengekomen.2
Parallel aan de internetconsultatie zijn op ambtelijk niveau gesprekken
gevoerd met diverse belangenorganisaties over het geconsulteerde
wetsvoorstel, namelijk met de Nederlandse Orde van Belastingadviseurs
(NOB), het Register Belastingadviseurs (RB), VNO-NCW &
MKB-Nederland, de Koninklijke Nederlandse Beroepsorganisatie van
Accountants (NBA) en de Samenwerkende Registeraccountants en
Accountants-Administratieconsulenten (SRA). In de internetconsultatie

2

Op https://www.internetconsultatie.nl/wetwerkelijkrendementbox3/b1 zijn alleen de reacties
zichtbaar – al dan niet anoniem – waarvan de respondent toestemming heeft gegeven tot
openbaarmaking. In totaal zijn 1.143 van de 1.737 reacties openbaar.

Tweede Kamer, vergaderjaar 2023–2024, 32 140, nr. 179

2

zijn zeven vragen voorgelegd. Hierna treft u een samenvatting van de
reacties aan op deze vragen.3
Vraag 1 – Algemeen: Wat vindt u van het voorstel in algemene zin?
Er zijn veel reacties die de indruk geven dat het geconsulteerde voorstel
niet geheel lijkt te zijn begrepen. Zo lijken verschillende respondenten te
denken dat de eigen woning (duurzaam hoofdverblijf) in box 3 valt, dat
voor vastgoed een vermogensaanwasbelasting geldt of dat spaargeld
nadelig wordt behandeld ten opzichte van andere vermogenscategorieën.
Dit is echter niet het geval.
Het belasten van werkelijk rendement wordt als rechtvaardiger ervaren
dan het huidige forfaitaire stelsel. Daartegenover staat dat het voorgestelde stelsel door respondenten als erg complex wordt ervaren, mede
door de verschillende uitzonderingen. Veel respondenten vragen om
rekening te houden met inflatie bij het berekenen van het werkelijke
rendement. Sommige respondenten sluiten zich aan bij het standpunt van
de Vereniging van Effectenbezitters (VEB) die een volledige vermogenswinstbelasting voorstaat. Een aantal respondenten pleit voor een
vermogensbelasting vanwege de eenvoud. Deze respondenten vragen
zich af of het belasten van (inkomen uit) vermogen juist niet eenvoudiger
moet in plaats van complexer.
Vraag 2 – Beleidsmatige afwegingen
Een aantal respondenten merkt op dat de keuze voor een vermogensaanwasbelasting een procyclische werking kan hebben op de belastinginkomsten. Respondenten wijzen erop dat het forfait voor de eerste woning
sparen en beleggen bij sommige burgers kan leiden tot een lagere
belastingdruk dan bij anderen, afhankelijk van de keuze voor financiering
met vreemd vermogen of met eigen middelen. Een aantal respondenten
geeft aan dat het onduidelijk is wat de definitie is van een familiebedrijf.
Veel respondenten zijn tegen het anders behandelen van aandelen in
familiebedrijven en startende ondernemingen en zien hiervoor geen
noodzaak. Zij vinden dat dit onderscheid het stelsel onnodig complex
maakt. Respondenten reageren negatief op het idee om voor de eerste
woning sparen en beleggen voor forfaits te kiezen omdat het stelsel
hierdoor complexer wordt en daardoor tot veel discussie kan gaan leiden.
In het geconsulteerde voorstel wordt onder «de eerste woning sparen en
beleggen» een woning bedoeld waarin de belastingplichtige niet
duurzaam woont, bijvoorbeeld een vakantiewoning. Een belastingplichtige met meerdere woningen mag in het geconsulteerde voorstel
kiezen voor welke woning het forfait geldt.
Vraag 3 – Gedragseffecten
Als gedragseffect wordt onder andere het risico op lock-in bij de vermogenswinstbelasting genoemd. Het zal volgens de respondenten aantrekkelijker zijn om in vermogen te beleggen dat via de vermogenswinstbelasting in de heffing wordt betrokken. Een aantal keer wordt het
vermoeden uitgesproken dat met name mensen met (zeer) hoge
vermogens hier mogelijkheden toe zullen hebben. Daarnaast wordt een
aantal keer genoemd dat het forfait voor de eerste woning sparen en
beleggen voor eigen gebruik een onwenselijke prikkel kan zijn tot
leegstand.
3

Alle openbare reacties zijn terug te lezen op https://www.internetconsultatie.nl/
wetwerkelijkrendementbox3/b1.

Tweede Kamer, vergaderjaar 2023–2024, 32 140, nr. 179

3

Vraag 4 – Valutaresultaten behaald met banktegoeden
Voorgesteld is om vanuit praktisch oogpunt positieve of negatieve
valutaresultaten van banktegoeden die worden aangehouden in vreemde
valuta buiten beschouwing te laten en alleen de ontvangen rente te
belasten. De voor- en tegenstanders van dit voorstel zijn ongeveer in
evenwicht.
De voorstanders van het geconsulteerde voorstel dragen de volgende
argumenten aan. Het is verstandig om valutaresultaten buiten
beschouwing te laten vanwege de complexiteit. Het geconsulteerde
voorstel maakt het simpeler voor de Belastingdienst en voor personen die
de aangifte moeten doen. Wel wordt hiermee de kans vergroot dat er
meer gespeculeerd gaat worden. Het overgrote deel van het spaarvermogen wordt in euro’s aangehouden bij Nederlandse banken. Het
probleem van vreemde valuta is in dit voorstel dan ook weinig relevant.
De tegenstanders van het geconsulteerde voorstel dragen de volgende
argumenten aan. Het niet belasten van valutahandel leidt tot een
afwijkende behandeling ten opzichte van effecten, aandelen en obligaties
in vreemde valuta. Dat leidt tot arbitrage. Het voorgestelde dilemma toont
volgens de respondenten aan hoe complex heffing op basis van werkelijk
rendement is. Diverse respondenten bepleiten terug te gaan naar een
forfaitaire heffing of een vermogensbelasting.
Vraag 5 – Aftrekbaarheid van rente van consumptieve schulden
Behalve dat veel respondenten aangeven dat ze denken dat de aftrek van
rente op consumptieve schulden bijzonder lastig te controleren is, zijn er
meerdere meer principiële benaderingen. De groep die vindt dat de aftrek
van consumptieve schulden beperkt zou moeten worden, is van mening
dat het aangaan van schulden voor zaken als een auto of een vakantie
ontmoedigd zou moeten worden en daarom niet aftrekbaar zou moeten
zijn. Een andere groep vindt het van belang dat de rente van een schuld
alleen aftrekbaar zou moeten zijn als daartegenover een bezitting staat die
inkomen genereert in box 3. Burgers die vinden dat de aftrek van rente
van consumptieve schulden niet beperkt zou moeten worden, geven vaak
als argument dat zij zelf over de samenstelling van het vermogen gaan en
dat dit niet fiscaal beïnvloed zou moeten worden. Tot slot zijn er respondenten die vinden dat een consumptieve schuld slechts tot een bepaald
bedrag of percentage mag worden afgetrokken.
Vraag 6 – Onroerende zaken
Om onder het forfait voor de eerste woning sparen en beleggen te vallen,
moet sprake zijn van hoofdzakelijk (70%) eigen gebruik van de (vakantie)woning. In het geconsulteerde voorstel wordt de mate van het eigen
gebruik bepaald door weken en dagen te tellen. De meningen onder de
respondenten lopen uiteen wat de beste manier is om te bepalen dat
sprake is van het hoofdzakelijk gebruiken van de eerste woning sparen en
beleggen. Er lijkt een lichte voorkeur te zijn om uit te gaan van een
maximale huuropbrengst in verhouding tot de WOZ-waarde. Respondenten vinden het hoofdzakelijkcriterium (70%) ingewikkeld en
verwachten hierbij veel gesjoemel. Dat de woning na een verhuurperiode
niet meer terug kan naar het forfaitregime, vinden de meeste respondenten oneerlijk. Zij zijn van mening dat de omstandigheden in een
mensenleven nu eenmaal kunnen veranderen en dat de belastingheffing
daarbij aan zou moeten sluiten.
Veel respondenten zijn van mening dat geen sprake is van rendement
wanneer een vakantiewoning alleen voor eigen gebruik is bestemd en dat

Tweede Kamer, vergaderjaar 2023–2024, 32 140, nr. 179

4

daarom geen belasting geheven mag worden. Een dergelijke heffing
vinden zij in strijd met het Kerstarrest van de Hoge Raad4. Door wel
belasting te heffen over de waarde van het eigen gebruik van een
vakantiewoning die niet wordt verhuurd, zou het geconsulteerde voorstel
volgens deze respondenten niet aansluiten bij het Kerstarrest van de Hoge
Raad. Een vermogenswinstbelasting voor alle onroerende zaken lijkt op
meer begrip te kunnen rekenen bij de respondenten.
Vraag 7 – Afbakening startende innovatieve onderneming
Veel respondenten geven bij deze vraag aan niet over voldoende kennis te
beschikken om een inhoudelijke reactie te geven. Ook melden veel
respondenten dat dit punt hen niet raakt omdat zij niet investeren in dit
soort bedrijven. Respondenten die wel inhoudelijk hebben gereageerd,
zijn doorgaans van mening dat deze uitzondering niet gemaakt zou
moeten worden. Veelal wordt daarbij opgemerkt dat alle bezittingen in
box 3 via een vermogenswinstbelasting in de heffing moeten worden
betrokken. Respondenten geven aan dat uitzonderingen het systeem
ingewikkeld maken en dat alle investeringen in aandelen hetzelfde belast
moeten worden. Het begrip «innovatief» om aandelen in deze ondernemingen af te bakenen, vinden veel respondenten niet objectief genoeg.
Aanpassingen naar aanleiding van de internetconsultatie
Naar aanleiding van opmerkingen uit de internetconsultatie zijn de
volgende inhoudelijke wijzigingen aangebracht op het geconsulteerde
voorstel.
1. Het forfait voor de eerste woning is vervallen.
2. De achterwaartse verliesverrekening (carry-back) is vervallen.
3. Er is een omissie hersteld over de beginwaarde bij aanvang van
bezittingen die onder de vermogenswinstbelasting vallen.
4. De wijze waarop genotsrechten in de heffing worden betrokken is
gewijzigd.
5. De valutaresultaten van banktegoeden worden in tegenstelling tot het
geconsulteerde voorstel wel in de heffing betrokken.
Daarnaast zijn diverse technische wijzigingen doorgevoerd. Hierna zal ik
de inhoudelijke wijzigingen toelichten.
1 Forfait voor de eerste woning sparen en beleggen
In het geconsulteerde voorstel worden onroerende zaken in box 3 in
afwijking van de hoofdregel via een vermogenswinstbelasting in de
heffing betrokken. Daarbij is een uitzondering gemaakt voor de eerste
woning sparen en beleggen die hoofdzakelijk ter beschikking staat voor
eigen gebruik door de belastingplichtige of personen die behoren tot zijn
huishouden. Het inkomen van deze eerste woning sparen en beleggen
wordt bepaald via een afzonderlijk forfait. Bij het vaststellen van dit forfait
was rekening gehouden met het woongenot in natura, huuropbrengsten,
kosten waaronder financieringskosten en de langjarige waardeontwikkeling van woningen. Besloten is om deze afwijkende behandeling te
schrappen. Het laten vervallen van dit forfait maakt het systeem beter
uitlegbaar. Na schrappen van het forfait zullen alle onroerende zaken die
nu in box 3 worden belast, onder de vermogenswinstbelasting vallen.
Onder de vermogenswinstbelasting leidt het beschikbaar zijn voor eigen
gebruik van een onroerende zaak die tot het box 3-vermogen behoort, tot
een voordeel voor de belastingplichtige. Dit voordeel wordt bepaald met

4

Hoge Raad 24 december 2021, ECLI:NL:HR:2021:1963.

Tweede Kamer, vergaderjaar 2023–2024, 32 140, nr. 179

5

een forfait. De eigen woning van de belastingplichtige die anders dan
tijdelijk als hoofdverblijf ter beschikking staat, blijft belast in box 1.
De reden voor het forfait voor de eerste woning sparen en beleggen was
eenvoud. Zowel voor de belastingplichtigen met één onroerende zaak in
box 3 – ongeveer een derde van de belastingplichtigen met onroerende
zaken – als voor de Belastingdienst. Uit de internetconsultatie bleek onder
andere dat de beoogde eenvoud van het forfait niet altijd wordt bereikt.
Bijvoorbeeld in het geval een belastingplichtige een nieuwe vakantiewoning heeft gekocht, terwijl zijn eerste vakantiewoning nog te koop
staat.
2 Achterwaartse verliesverrekening
In het geconsulteerde voorstel is een verliesverrekeningssystematiek
opgenomen. Bij de voorwaartse verliesverrekening (carry-forward) is geen
beperking in tijd opgenomen. De verliezen zijn zodoende onbeperkt in de
toekomst verrekenbaar. Voor de achterwaartse verliesverrekening
(carry-back) is een optie opgenomen om verliezen met het voorgaande
jaar mogelijk te maken. Het toestaan van carry-back zorgt voor een
derving in de eerste jaren van honderden miljoenen die met andere
parameters, zoals het tarief of het heffingsvrije inkomen, gedekt moet
worden. Daarnaast is het toestaan van carry-back complex voor de
Belastingdienst omdat aanslagen van oude jaren moeten worden
aangepast. Het vervallen van het forfait voor de eerste woning sparen en
beleggen (zie toelichting bij onderdeel 1) heeft negatieve budgettaire
consequenties. Ter compensatie is besloten om in het voorstel dat voor
uitvoeringstoets is aangeboden aan de Belastingdienst de optie van
carry-back te schrappen. De onbeperkte voorwaartse verliesverrekening
blijft ongewijzigd.
3 Beginwaarde bij aanvang van de vermogenswinstbelasting
Onroerende zaken en aandelen in een familie- of startende onderneming
worden via de vermogenswinstbelasting in de heffing betrokken. Bij
vervreemding wordt de verkoopprijs verminderd met de verkrijgingsprijs.
In het geconsulteerde voorstel is verzuimd om te bepalen dat voor deze
bezittingen, die bij aanvang van het kalenderjaar 2027 reeds in het bezit
zijn van de belastingplichtigen, de verkrijgingsprijs wordt gesteld op de
waarde in het economische verkeer die aan het begin van het kalenderjaar
2027 aan die bezittingen kan worden toegekend. Zonder een dergelijke
bepaling worden vermogenswinsten of -verliezen van vóór 2027 in de
heffing betrokken. Deze omissie is hersteld.
4 Genotsrechten
Het genotsrecht is het recht op genot van een zaak of vermogensrecht, het
recht om gebruik te maken van iets. Een veel voorkomend genotsrecht is
het vruchtgebruik: het recht om goederen te gebruiken die van een ander
zijn en daarvan de «vruchten» te genieten (bijvoorbeeld toekomstige rente
of dividend). Andere voorbeelden van genotsrechten zijn: het recht van
erfpacht (het recht om gebruik te maken van een stuk grond) en het recht
van opstal (met een opstalrecht kun je bijvoorbeeld eigenaar zijn van een
woning op andermans grond). Na het vestigen van het genotsrecht blijft
bij de juridische eigenaar een zogenoemd «blote eigendom» over.
In het geconsulteerde voorstel wordt de vergoeding voor het genotsrecht
in het jaar van vestigen bij de blooteigenaar als inkomsten belast en in
één keer als kosten in aftrek gebracht bij de genotsgerechtigde. Om
waarderingsproblemen te voorkomen wordt vanuit praktisch oogpunt het

Tweede Kamer, vergaderjaar 2023–2024, 32 140, nr. 179

6

genotsrecht bij fictie gesteld op nihil. Uit de literatuur5 blijkt echter dat het
geconsulteerde voorstel kan leiden tot oneigenlijk gebruik. De NOB en het
RB hebben hier ook aandacht voor gevraagd. Hierbij kan gedacht worden
aan de situatie dat kort voor emigratie of in het zicht van overlijden een
genotsrecht wordt gekocht, bijvoorbeeld van een bank of de eigen
vennootschap. De koopsom is in dat geval in één keer aftrekbaar, terwijl
de toekomstige vruchten niet in de (Nederlandse) heffing kunnen worden
betrokken vanwege emigratie of overlijden. In lijn met de suggestie uit de
literatuur is de eerder voorgestelde behandeling (dat wil zeggen, een
nihilwaardering in combinatie met het in één keer belasten dan wel in
aftrek brengen van de koopsom) vervangen door een lineaire afbouw van
de waarde van het genotsrecht. Hiermee wordt de totaalwinst van het
blote eigendom en het genotsrecht op praktische wijze toegerekend aan
de jaren waarin het genotsrecht bestaat. Het gesignaleerde risico op
oneigenlijk gebruik doet zich dan niet meer voor.
5 Valutaresultaten van banktegoeden
Doorgaans zal het rendement op banktegoeden alleen bestaan uit de
ontvangen rente minus kosten. Van vermogensaanwas is geen sprake bij
banktegoeden die in euro’s worden aangehouden. Bij banktegoeden in
een andere valuta dan de euro kan wel sprake zijn van vermogensaanwas
in de vorm van valutaresultaten. In het geconsulteerde voorstel is uit
praktisch oogpunt bepaald dat bij banktegoeden alleen het directe
rendement wordt belast. Door de gekozen vormgeving in het geconsulteerde voorstel wordt deze (positieve of negatieve) vermogensaanwas
niet belast. Hier is sprake van een uitruil: de gekozen methodiek in het
geconsulteerde voorstel vermindert de complexiteit voor burgers. Dit
geldt met name voor burgers met buitenlandse betaalrekeningen in
vreemde valuta, waar potentieel zeer veel stortingen en onttrekkingen
kunnen plaatsvinden in verband met privéuitgaven. De gekozen
methodiek doet echter afbreuk aan het zuiver bepalen van het rendement.
Daarnaast kan het hanteren van aparte regels voor banktegoeden zorgen
voor afbakeningsvraagstukken die juist voor complexiteit zorgen. De
relevante voor- en nadelen van het geconsulteerde voorstel zijn naar
aanleiding van de reacties uit de internetconsultatie opnieuw gewogen.
Uiteindelijk is besloten om – in tegenstelling tot het geconsulteerde
voorstel – wel de valutaresultaten van banktegoeden in vreemde valuta te
belasten. Hiermee worden afbakeningsvraagstukken en complexiteit
vanwege de definitie voor banktegoeden voorkomen. Dit zal wel zorgen
voor een grotere administratieve last voor belastingplichtigen met
buitenlandse betaalrekeningen in vreemde valuta. Naar verwachting is dit
echter een relatief kleine groep.
Forfaitaire rendementspercentages 2023, 2024 en 2025
Het huidige, forfaitaire, box 3-stelsel kent drie vermogenscategorieën,
namelijk banktegoeden, overige bezittingen en schulden. Voor de
vermogenscategorieën banktegoeden en schulden wordt hierbij zoveel
mogelijk aansluiting gezocht bij het werkelijk in dat jaar behaalde
rendement.
Het forfaitaire rendementspercentage voor banktegoeden wordt
gebaseerd op het gemiddelde maandelijkse rentepercentage op
deposito’s van huishoudens met een opzegtermijn van maximaal drie
maanden van het lopende kalenderjaar, zoals gepubliceerd door De
5

E. van Uunen, «Over genotsrechten, de Wet werkelijk rendement box 3 en Willem Elsschot»,
Fiscaal Praktijkblad 2023–0147.

Tweede Kamer, vergaderjaar 2023–2024, 32 140, nr. 179

7

Nederlandsche Bank. Ook het forfaitaire rendementspercentage voor
schulden wordt gebaseerd op gemiddelden van het lopende kalenderjaar.
Hiervoor wordt aangesloten bij de gemiddelde maandelijkse rente over
het totale uitstaande bedrag aan woninghypotheken van huishoudens van
het lopende kalenderjaar, zoals gepubliceerd door De Nederlandsche
Bank. Beide percentages worden gebaseerd op de gegevens over de
periode van januari tot en met november van het kalenderjaar, waarbij de
maand november dubbel wordt geteld. Aangezien die gegevens pas na
afloop van het kalenderjaar bekend zijn, kan het forfaitaire rendementspercentage voor banktegoeden en schulden pas na afloop van het kalenderjaar definitief worden vastgesteld.
Inmiddels kunnen de percentages voor banktegoeden en schulden voor
het kalenderjaar 2023 worden berekend. Daarnaast kan het forfaitaire
rendementspercentage voor de categorie overige bezittingen voor het jaar
2025 worden berekend, ervan uitgaande dat de berekeningswijze zoals de
wet voorschrijft ongewijzigd blijft. In tabel 2 treft u de verschillende
percentages voor de verschillende jaren zoals nu bekend.
Tabel 2 – Definitieve percentages
Categorie
Banktegoeden
Overige bezittingen
Schulden

2023

2024

2025

0,92%
6,17%
2,46%

1

PM1
5,88%
PM1

PM
6,04%
PM1

1

De forfaitaire rendementspercentages voor de categorieën banktegoeden en schulden kunnen
pas na afloop van het kalenderjaar worden berekend en zijn daarom voor de jaren 2024 en 2025
niet in tabel 2 opgenomen. Zoals door middel van het Belastingplan 2024 is geregeld, wordt voor
de voorlopige aanslagen wel met een ander percentages gerekend. Voor de voorlopige
aanslagen 2024 wordt voor de categorie banktegoeden gerekend met het percentage 1,03% en
voor de categorie schulden met het percentage 2,47%.2
2
Kamerstukken II 2023/24, 36 418, nr. 125.

De Staatssecretaris van Financiën,
M.L.A. van Rij

Tweede Kamer, vergaderjaar 2023–2024, 32 140, nr. 179

8