Ministerie van Finanden

Directie
TER BESLISSING

Verbruiksbefastingerir

Aan

Douane en

de staatssecretaris van Finanden

Fiscaliteit en

Internationale aang

Belastingdienst

Persoonsgegevens

nota

Schriftelijk overleg belastingverdragen
Datum

16 mei 2023
Notanummer

2023 0000119287

Bijiagen
1
Aatibiedingsbrief TK
2
Beantwoording SO

Aanleiding
Naar aanleiding van uw brief over de onderhandeling van belastingverdragen
•

heeft de vaste commissie voor Finanden

•

VVD

D66 CDA SP

PvdD

vragen

gesteld in het kader van een scbriftelijk overleg
De vragen lopen uiteen o a verdragsonderhandelingen inzet ambtelijke
capaciteit bilaterale zekerheid vooraf grenswerkers ontwikkeiingslanden
Pijier 1 en 2 antimisbruik Deze nota biedt een overzicht van de
beantwoording en gaat daarbij in op een aantal specifieke vragen

Beslispunten
1

f

Bent u akkoord met de bijgaande beantwoording van de gestetde vragen
Zo ja

2

dan verzoeken wij u de bijgaande aanbiedingsbrief te tekenen

Bent u akkoord met openbaarmaking van deze nota

Kern
•

•

Er wordt gevraagd naar de aanleiding status en afronding van verschillende
verdragsonderhandelingen respectievelijk verdragen en het 23
ontwikkelingslandenproject^ In de antwoorden is waar nodig per verdrag
een aanvullende toelichting gegeven ten opzichte van de Kamerbrief en wordt
het proces van ambtelijk akkoord richting ratificatie omschreven
Een aantal vragen WD D66 CDA ziet op een mogelijke thuiswerkmaatregel
in de verdragen De antwoorden geven aan dat Nederland inzet op
gesprekken met de buurlanden over een thuiswerkmaatregel in de
belastingverdragen en dat Nederland daarnaast actief inzet op het
aanzwengelen van de discussie binnen de PESO EU en Benelux Verder wordt
aangegeven dat het de intentie is om het nieuwe belastingyerdrag met Belgie

al te ondertekenen en een thuiswerkreaelina seoaraat uit t¥ werken Jn een

wijzigingsprotbcol om vertraging van het hele verdrag te voorkomen
•

D66

5P en PvdD vragen naar de verdragsbnaernanaeimgen met

ontwikkeiingslanden Nederland neemt de bilzondere positie van
ontwikkeiingslanden nadrukkelijk in ogenschouw en is bereid om relatief
hogere bronheffingen op dividenden renten en royalty s overeen te komen in
relatie tot deze groeplanden Daarbij wordt vermeld dat Nederland voor de
armste groep~ontwikkelingslanden bereidheid kan tonen een VN conforme

^

‘

Project om aan verdragen met ontwikkeiingslanden antimisbruikbepalingen toe te voegen

Pagina 1 van 4

1921587

00001

tiidelUke bepaling voor technische diensten af te spreken indien hiermee een
•

•

•

•

totaalcompromis bereikt kan warden
SP en PvdD vragen naar de toepassing van de principal purposes test PPT in
belastingverdragen en hoe het gebruik van de PPT wordt geevalueerd Binnen
de Belastingdienst wordt niet bijgehouden hoe vaak Nederiand of andere
ianden de PPT inroepen Dit is ook geen goede indicatie van de effectiviteit
van deze antimisbruikbepaling
gelet op de prevehtieve werking Het kabinet
deeit wei de wens cm zoveel mogelijk Inzicht te krijgen in maatregelen tegen
beiastingontwijking en het kabinet blljft zich inzetten om de kwaliteit van
beschikbare gegevenFom beiastingontwijking te kunnen meten waar mogeiijk
te verbeteren en hieroverte rapporferen in de jaarlijkse monitoringsbrief
In reactie op een vraag van de SP is een overzicht opgenorrijin van Je

verdragen respectievelijk regelingen waarin nog geen PPT geldt zie
toelichting
Op verzoek van de Kamer heeft u voorafgaand aan de inbreng voor het
schriftelijk overieg een brief aan de Kamer aestuurd over de belastingheffing
van tnwoners van Nederland met 0pn Quits pensioen
Het CDA vraagt naar een overgangsregeiing voor ontvangers van Duitse
Rente fonder het oude belastingverdrag met Duitsland^ in Duitsland belast
mochten worden en nu in Nederland
Oe beantwoording geeft aan in lijn
met eerdere Kamerbrieven en antwoorden
mensen voor wie

dat u zich kunt voorsteiien dat

de situatie minder gunstig uitvait daTThet onder het oude

verdrag niet tevreden zijn met het huidige verdrag

maar dat u

aanleidinq ziet voor een nieuwe foverganaslmaatreqel
•

geen

zie toelichting

De VVD vraagt naar een spedfieke uitspraak van het Hof Arnhem

Leeuwarden^ over de belastingheffing over uitkeringen uit de Deutsche

Rentenversicherung Tegen deze uitspraak is namens u cassatie ingesteld Er
wordt geen invulling gegeven aan de uitspraak van het HoT zolang de Hoge
Raad nog geen arrest heeft gewezen zie ook toelichting

Toelichting
Opname antimisbruikbepalingen
In reactie op een vraag van het CDA wordt aangegeven dat Nederland al zijn

verdragspartners de antimisbruikbepalingen van het BEPS project aanbiedt
Deze antimisbruikmaatregelen werken nog niet door in alle

belastingverdragen van Nederland

Het aanbod voor de opname van

antimisbruikbepalingen dat Nederland via het Multilaterale Instrument MLI
heeft gedaan blijft staan Verdragspartners kunnen ingaan op dit aanbod door
deel te nemen aan het MLI en het belastingverdrag met Nederland aan te
melden Daarnaast blijft Nederland in bilaterale onderhandelingen
antimisbruikbepalingen van het BEPS project aanbieden aan zijn
verdragspartners Het is de verwachting van het kabinet dat in beginse alle
verdragen gegeven het Nederlandse aanbod om antimisbruikbepalingen op
te nemen
op termijn antimisbruikbepalingen bevatten
In reactie op een vraag van de SP is een overzicht opgenomen van de

verdragen respectievelijk regelingen waarin nog geen PPT geldt nog niet
geldt Het betreft in totaal 31 verdragen

^

Het huidige Verdrag met Duitsland is ondertekend in 2012

is van toepassing per 2016 en

voorziet in een overgangsmaatregei van een jaar
^

Gerechtshof Arnhem Leeuwarden van 15 november 2022

nr

21 01451

Pagina 2 van 4

1921587

00001

r

A

Nederland heeft verdrag aangemeld onder het MLI

MLI niet ondertekend

15

een

het andere land heeft

aantal van deze landen maakt deel uit van

het onderhandelplan
B

het andere land heeft het MLI ook ondertekend maar nog niet

C

geratificeerd 11
Bilaterale onderhandelingen lopen nog of hebben nog niet geleid tot
ratificatie of wetgeving

10

waarvan er

5 ook in categorie A zijn

opgenomen
Duitse Rente en het nieuwe belastingverdrag met Duitsland
•

U en uw annbtsvoorgangers hebben al meermaals over deze materie met de
Kamer van gedachten gewisseld

In de brief van maart dit jaar heeft u ten

behoeve van dit schriftelijk overleg de belangrijkste punten samengevat

brief herhaalt dat u geen aanleiding ziet tot maatregelen
o

het pensioenartikel in het Verdrag op adequate wijze dubbele belasting
en

administratieve lasten

Duitsland meer nodig
o

De

omdat

voor

kleine Duitse Renten geen aangifte in

voorkomt

de belastingdruk voor inwoners van Nederland die een Duits pensioen
van

€ 15 000 of minder ontvangen niet anders is dan voor inwoners van

Nederland die onder gelijke omstandigheden een gelijk bedrag aan

Nederlands pensioen ontvangen
o

als de grens van € 15 000 uit het Verdrag zou worden verwijderd

de

administratieve lasten voor de hele groep inwoners van Nederland met
Duits pensioen van € 15 000 of minder zouden toenemen
opnieuw een andere groep belastingplichtigen met negatieve
inkomensgevolgen te maken zou krijgen ten opzichte van de huidige
een
o

situatie
o

een

unilaterale vrijstelling in situaties waarin het heffingsrecht over

Duitse Rente aan Nederland wordt toegewezen
niet
•

zou

leiden tot dubbele

heffing

In reactie op de vraag van het CDA wordt in de voorliggende beantwoording

^angegeven dat u geen aanleiding ziet tot een

extra

overgangsmaatregel

Het huidige belastingverdrag met Duitsland is ondertekend in 2012

werd per
2016 van toepassing en voorziet in een algemene overgangsregeling waarmee

belastingplichtigen nog een extra jaar het oude verdrag mochten toepassen
i e t m 2017
Het maken van nieuwe afspraken over de verdeling van
landen kan voor belastingplichtigen naar zijn aard
tussen
heffingsrechten
leiden tot inkomensgevolgen omdat belastingplichtigen bij een nieuwe
verdeling te maken kunnen krijgen met een ander beiastingstelsel dan eerder
het geval was Zowel het oude als het huidige belastingverdrag voorkomen
daarbij dat mensen in twee landen dubbel belasting betalen
Uitspraak hof Amsterdam Leeuwarden
In de uitspraak van het Gerechtshof Arnhem Leeuwarden waarnaar de VVD
vraagt oordeelt het Hof dat slechts voor zover de betreffende uitkeringen uit
de Deutsche Rentenversicherung DRV voortvioeien uit in Duitsland
aftrekbare premies zij in box 1 zijn belast als belastbaar loon Omdat
belanghebbende aannemelijk heeft gemaakt dat van de ontvangen
voortvioeit uit in Duitsland aftrekbare premies wordt 45
uitkeringen 45
van de DRV uitkeringen in box 1 belast
en niet 100
Deze uitspraak van het Hof zou ertoe leiden dat Nederland niet langer de
geheie DRV in box 1 in de heffing kan betrekken maar slechts dat deel van
de aanspraak waarvan de premies in Duitsland aftrekbaar waren Het

r

Pagina 3 van 4

1921587

00001

r

gedeelte van de aanspraak dat voortvioeit uit de in Duitsland niet aftrekbare
premies behoort tot de bezittingen die deel uitmaken van de
rendementsgrondslag in box 3
Op 22 februari j[ is namens u beroep in cassatie ingesteld tegen de
Hofuitspraak
Voorgaande is gebaseerd op de Wet Inkomstenbelasting en staat in dat
opzicht los van eerdere discussie over de verdeiing van het heffingsrecht
onder het belastingverdrag

Communicatie
•

fl

N v t

Politiek bestuurlijke context
•

In de Kamerbrief overde verdragsonderhandelingen
Tweede Kamer en in afschrift aan de Eerste Kamer

toezegging

aan

de Eerste Kamer

om

verstuurd aan de

is aangegeven dat u de

aiie verdragen zo snel mogelijk te

voorzien van antimisbrulkbepalingen als afgedaan beschouwt

Nederland er doorlopend naar streeft

omdat

conform de Nota Fiscaal Verdragsbeleid

om de minimumstandaard tegen verdragsmisbruik en voor effectieve
geschilbesiechting in belastingverdragen op te nemen In reactie op een vraag
van het CDA wordt dit nader toegellcht zie ook eerste punt toelichting

2020

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden

Niet van toepassing

Pagina 4 van 4

1921587

00001