Tweede Kamer der Staten-Generaal

2

Vergaderjaar 2023–2024

36 421

Wijziging van de Wet inkomstenbelasting 2001
en de Successiewet 1956 in verband met
aanpassingen in een aantal fiscale
bedrijfsopvolgingsfaciliteiten (Wet aanpassing
fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2024)

Nr. 10

AMENDEMENT VAN DE LEDEN INGE VAN DIJK EN ERKENS
Ontvangen 25 oktober 2023
De ondergetekenden stellen het volgende amendement voor:
I
Voor artikel II, onderdeel A, wordt een onderdeel ingevoegd, luidende:
0A
Artikel 2.6 vervalt.
II
In artikel II, onderdeel A, wordt na de aanhef een onderdeel ingevoegd,
luidende:
o. Na het vijfde lid, eerste zin, wordt een zin ingevoegd, luidende: De
voorwaarde van het minimum van 0,5%, bedoeld in de eerste zin,
onderdeel b, geldt niet als de verkrijger van vermogensbestanddelen als
bedoeld in het eerste lid, onderdeel c, een bloedverwant in de neergaande
lijn is van een van de rechtsvoorgangers, bedoeld in de eerste zin,
onderdeel b, onder 1°.
III
Aan artikel II wordt een onderdeel toegevoegd, luidende:
D
Afdeling 5.3 vervalt.
IV
In artikel V, onderdeel A, onder 1, subonderdeel b, wordt het vermelde
bedrag «€ 1.500.000» vervangen door «€ 1.350.000» en wordt «70%»
vervangen door «75%».

kst-36421-10
ISSN 0921 - 7371
’s-Gravenhage 2023

Tweede Kamer, vergaderjaar 2023–2024, 36 421, nr. 10

1

V
Na artikel V, onderdeel B, onderdeel 1, wordt een onderdeel ingevoegd,
luidende:
1a. Na het vijfde lid, eerste zin, wordt een zin ingevoegd, luidende: De
voorwaarde van het minimum van 0,5%, bedoeld in de eerste zin,
onderdeel b, geldt niet als de verkrijger van vermogensbestanddelen als
bedoeld in het eerste lid, onderdeel c, een bloedverwant in de neergaande
lijn is van een van de rechtsvoorgangers, bedoeld in de eerste zin,
onderdeel b, onder 1°.
Ook geldt deze voorwaarde niet indien sprake is van een familiebedrijf.
Een familiebedrijf is een lichaam waarin een belastingplichtige, al dan niet
tezamen met zijn echtgenoot of partner, en bloed- en aanverwanten in de
neergaande lijn van de eerste familiaire aandeelhouder doet blijken voor
ten minste een 25% belang in het lichaam te houden.
Toelichting
In het wetsvoorstel wordt het lage percentage van de vrijstelling
goingconcernwaarde van de bedrijfsopvolgingsregeling in de schenk- en
erfbelasting (BOR) met ingang van 1 januari 2025 verlaagd van 83% naar
70%. Dit amendement zorgt ervoor dat het lage percentage niet wordt
verlaagd naar 70%, maar naar 75%.
De toegang tot de doorschuifregeling aanmerkelijk belang in de
inkomstenbelasting (DSR ab) en de bedrijfsopvolgingsregeling voor de
schenk- en erfbelasting (BOR) staat onder andere open voor de verkrijging
van vermogensbestanddelen die bij de schenker of erflater behoorden tot
een aanmerkelijk belang in een lichaam dat een onderneming drijft. Indien
een erflater of schenker een aanmerkelijk belang heeft in een lichaam
(bijvoorbeeld een holding) en dat lichaam een belang houdt in een ander
lichaam, kunnen de DSR ab en de BOR worden toegepast als de schenker
of erflater in dat andere lichaam een indirect aanmerkelijk belang hield.
Als de schenker of erflater in dat andere lichaam een indirect belang van
minder dan 5% hield, kan onder voorwaarden de zogenoemde verwateringsregeling in de DSR ab en de BOR worden toegepast. Een voorwaarde
hiervoor is dat dat indirecte belang ten minste 0,5% bedroeg. Andere
voorwaarden zijn dat dat indirecte belang bij een van de rechtsvoorgangers krachtens erfrecht, huwelijksvermogensrecht of schenking van de
schenker of erflater een indirect aanmerkelijk belang was en dat dat
indirecte belang uitsluitend is verwaterd door vererving, overgang
krachtens huwelijksvermogensrecht of schenking. Dit is neergelegd in
artikel 4.17a, vijfde lid van de Wet inkomstenbelasting 2001, onderscheidenlijk artikel 35c, vijfde lid, van de Successiewet 1956.
Op grond van dit amendement vervalt met ingang van 1 januari 2025 de
voorwaarde van «ten minste 0,5%» voor situaties waarin de verkrijger een
bloed- of aanverwant1 in de neergaande lijn is van een hiervoor bedoelde
rechtsvoorganger die een indirect aanmerkelijk belang hield in dat andere
lichaam.
Met deze aanpassing beogen de indieners dat wordt geregeld dat oude
familiebedrijven die al van vele generaties op generaties zijn overgegaan
en juist gericht zijn op hun lange termijn voortbestaan, toegang blijven
behouden tot de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten, ook als de belangen
vergaand verwateren over vele familieleden.

1

Op grond van artikel 19, eerste lid, onderdeel b, van de Successiewet 1956 worden bloedverwanten en aanverwanten aan elkaar gelijkgesteld.

Tweede Kamer, vergaderjaar 2023–2024, 36 421, nr. 10

2

Het amendement regelt eveneens toegang tot de BOR voor enkele zeer
oude familiebedrijven, die vanwege overdracht over meerdere generaties
al in zoverre verwaterd waren op het moment dat de Wet IB 2001 werd
ingevoerd, dat niet voldaan werd aan de eis van een aanmerkelijk belang,
waardoor ook na invoering van de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten daar
geen recht op bestond. De ongelijke positie waarin zij zitten ten opzichte
van jongere familiebedrijven wordt op deze manier opgelost.
Ook verlaagt het amendement de vrijstelling van 1,5 miljoen naar
1,35 miljoen.
Ter dekking bevat dit amendement enkele maatregelen. Ten eerste
wordt het ramingsverschil van € 9 mln structureel van aan derden
verhuurde onroerende zaken BOR en DSR. Ten tweede verlaagt indiener
de regeling groen sparen en beleggen. Op dit moment zijn er twee
regelingen voor particulieren om groene beleggingen (groene spaartegoeden en andere groene bezittingen) te stimuleren, namelijk een
vrijstelling in box 3 en een heffingskorting over het vrijgestelde deel van
de groene beleggingen. Zoals ook in de memorie van toelichting van het
voorstel voor het nieuwe box 3 stelsel opgenomen, is de heffingskorting
effectiever dan de vrijstelling onder betreffende regeling. Op grond van dit
amendement vervalt met ingang van 1 januari 2025 de vrijstelling groene
beleggingen. Onder het nieuwe box 3 stelsel vanaf 2027 resteert alleen
nog de heffingskorting, die door het afschaffen van de vrijstelling
verhoogd is. Indiener verlaagt ter dekking per 2027 de heffingskorting
binnen deze regeling, maar doordat die met de het afschaffen van de
vrijstelling is verhoogd, blijft de heffingskorting per 2027 naar
verwachting op het huidige niveau.

Aanpassing vrijstelling goingconcernwaarde BOR naar 75%
Verlagen drempel vrijstelling van 1,5 mln naar 1,35 mln
Aanpassing verwateringsregeling BOR en DSR ab
Inzetten 9 mln ramingsverschil
Afschaffen vrijstelling groen beleggen
Verlagen heffingskorting groen beleggen

2024

2025

2026

2027

2028

2029

Struc.

– 15
2
– 19

–4
2
– 18
8
27
0

–5
2
– 21
8
27
0

–6
2
– 21
9
0
27

–6
2
– 21
8
0
27

–6
2
– 21
9
0
27

– 19
2
– 21
9
0
27

0
0

Inge van Dijk
Erkens

Tweede Kamer, vergaderjaar 2023–2024, 36 421, nr. 10

3