m

Ministerie van Financien

25

^
Directie Directe

TER BESPREKING

Toeslager^|^

Belastingen

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

nota

Variant BOR richten op familiebedrijven motie

164
Datum
22 augustus 2023
Notanummer
2023 0000192563

BiJIagen
1

1

1

Aanleiding

U heeft op de nota MR formulieren van het BP team van 14 augustus gereageerd
met een caveat op beslispunt 5 ten aanzien van motie 164 van Stoffer en

Inge
Dijk om te onderzoeken of en hoe de BOR meer gericht kan warden op
familiebedrijven U heeft gevraagd een andere variant te onderzoeken Wij
bespreken graag met u aan welke andere variant u denkt

van

2

Bespreekpunten

•

Bedoelt u een verruiming van de bestaande verwateringsregeiing voor

reguliere aandelen

Zo ja

CS

oj S3

denkt u aan variant X of Y

3

Kernpunten
Wij denken aan varianten waarbij de voorgenomen maatregei van een 5
in reguiiere aandelen aangevuld wordt met een verruiming van de

be ang

hJK

verwateringsregeiing

■

Andere varianten leiden namelijk ofwel tot een strengere toegangspoort ofwel tot
een

dubbele entree

4

Toelichting

4 1

Achtergrond

De nota MR formulieren van het BP team van 14 augustus

opmerkingen

bevat als beslispunt 5

Modes BOR t b v

bijiage 2 met uw

wetsvoorstel BOR DSR^

Stas FB
Bent u akkoord met de conclusie uit het onderzoek tot uitvoering van

motie 164 van Stoffer en Inge van Dijk om te onderzoeken of en hoe de
BOR meer gericht kan warden op familiebedrijven dat uitvoering van het

door familiebedrijven aangedragen alternatief voor de BOR gelet op de
vele vragen en opmerkingen erbij niet in de rede ligt

i oC

rL

U was akkoord mat de conclusie uit het onderzoek tot uitvoering van motie 160 van Idsinga Grinwis en tnge
Dijk over onderzoek naar coulantere betaltngsregelingen betrekken bij de vormgeving van de aanoassingen

van

BOR

ff

hpa

2088337

8

00001

Het verrichte onderzoek naar het alternatief

zijn familie sen belang van minimaal 25

is opgenomen in bijiage 1 bij deze nota

BOR

voor de

de erflater of schenker moet met

hebben om in aanmerking te komen

Uw reactie op de tekst bij dit beslispunt was een caveat

Eens dat dit alternatief

niet werkt maar er is nog een variant die in het voorstei past Beter uitwerken
hebben wij meer tijd voor nodig

WiJ bespreken graag met u aan weike variant u denkt

Andere varianten dan het alternatief familiebedrijven

4 2

whitepaper
Het kabinet kondigt in de brief van 29 juni 2023 aan de Tweede Kamer op grond
van

de VJN en het verrichte vervolgohderzoek acht voor te stellen maatregelen

met betrekking tot de BOR en DSR ab aan

^

Maatregel 6 houdt in dat de toegang

tot de BOR en DSR wordt beperkt tot een schenker of erflater met reguliere

aandelen met een minirniaTbelang van 5

in het geplaatste kapitaal

belangrijke uitzondering hierop is dat de verwateringsregeiing
van

een

Een

indirect ab

dat uitsluitend is verwaterd door vererving

ten minste 0 5

huwelijksvermogensrecht of schenking biijft gelden voor de genoemde reguliere
aandelen ^ Deze maatregel wordt opgenomen in het Belastfngplan 2025
Variant X
Deze variant houdt in dat de verwateringsregeiing wordt verruimd door de

voorwaarde van een indirect ab van ten minste 0 5

te vervangen door de

voorwaarde van een indirect ab in reguliere aandelen met een lager minimum van

bijvoorbeeld 0 1
Variant Y
Deze variant houdt in dat de huidige verwateringsregeiing in de basis biijft zoals
nu

maar

dat de BOR ook van toepassing wordt op verwaterde verkrijgingen van

minder dan 0 5

mits deze verkrijgingen een

hebben

bijvoorbeeld € 1 000 000

De voor

en

bepaalde minimale waarde

nadelen van deze varianten zouden nader moeten worden

onderzocht

Varianten X en Y kunnen desgewenst worden gecombineerd met een

aanscherping van de voorgestelde maatregel naar ten minste een 10
reguiiere aandelen

beiang in

Andere varianten leiden ofwel tot een strengere toegangspoort ofwel tot een

dubbele entree Van een strengere toegangspoort is sprake door de voorgesteide

maatregel 6 aan te vuilen met een extra voorwaarde dat bijvoorbeeld 50
aandelen en van het stemrecht in handen van een famiiie moet zijn

“

van

de

Deze variant

komt niet tegemoet aan de behoefte vanuit oude grote familiebedrijven voor

versoepeling voor een schenker of erflater met een zeerklein belang in zo n
Kamerstukken II 2022 23
’

32637

nr

570

Kamerstukken I 2022 23

36202

nr

Z

Daarnaast biijft de faciliteit ook gelden voor preferente aandelen die In het kader van een gefaseerde

bedrijfsoverdracbt zijn uitgegeven Het begrip preferente aandelen wordt gedefinieerd
Op grond van de Vlaamse gunstregeling kwalificeren aandelen alleen indien de schenker erflater tezamen met
de familie tenminste S0

van de stemrechten

heeft

Pagina 2 van 8

2088337

00001

bedrijf

Dit zou bovendien toepassing van de BOR naar verwachting niet

eenvoudiger maken en tevens ertoe leiden dat bij sommige reele
bedrijfsopvolgingerTde BOR niet meer kin worden toegepast Wei zoo hiermee
kunnen worden voorkomen dat de BOR kan worden toegepast bij een willekeurig
aannnerkelijk belang dat door vermogenden wordt aangeschaft
Van een dubbele entree is sprake indien naast de voorgestelde nnaatregel 6 ook

wordt toegestaan dat bijvoorbeeld de erflater of schenker met zijn familie een

belang van minimaal 25

heeft of met zijn familie ten minste X

van

de

stemrechten heeft ^ Deze variant komt^tegemoet aan de behoefte vanuit oude

grote familiebedrijven voor versoepeling voor een schenker of erflater met een
zeer klein belang in zo n bedrijf en leidt er tevens toe leiden dat de BOR nog
steeds bij reele bedrijfsopvolgingen kan worden toegepast Door de dubbele
toegangspoort zal dp budgettaire derving van de BOR toenemen en een groot deel
van de in de bijiage opgenomen bezwaren van de in het whitepaper opgenomen
variant gelden^ook voor de variant van de dubbele entree

Communicatie
n v t

PoUtiek bestuurUjke context
Deze nota houdt verband met het te verrichten onderzoek tot uitvoering van de
motie Stoffer en Inge van

DIjk® over de BOR

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Duitse regeling

direct of indirect belang van ten minste 25

of

de erflater dan wel schenker tezamen met andere aandeelhouOers onderlitig verpiicht zijn alleen gezamenlljk over
de aandelen te beschikken of ultslultend onder dezelfde verpllchtlngen aandeien aan anderen over te drageti en
waarbij het stemrecht tegenover niet gebonden aandeelhouders volgens een eenheld moet worden uitgeoefend
Kamersttikken II 2022 23

32I4D

nr

164

Pagina 3 van 8

2088337

00001