Tweede Kamer der Staten-Generaal

2

Vergaderjaar 2022–2023

36 312

Wijziging van de Wet op de omzetbelasting 1968
in verband met de aanpassing van de
kleineondernemersregeling (Wet implementatie
Richtlijn kleineondernemersregeling)

Nr. 2

VOORSTEL VAN WET
Wij Willem-Alexander, bij de gratie Gods, Koning der Nederlanden,
Prins van Oranje-Nassau, enz. enz. enz.
Allen, die deze zullen zien of horen lezen, saluut! doen te weten:
Alzo Wij in overweging genomen hebben, dat het noodzakelijk en
wenselijk is de wetgeving inzake de omzetbelasting aan te passen
overeenkomstig Richtlijn (EU) 2020/285 van de Raad van 18 februari 2020
tot wijziging van Richtlijn 2006/112/EG betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde wat betreft de
bijzondere regeling voor kleine ondernemingen en Verordening (EU)
nr. 904/2010 betreffende de administratieve samenwerking en uitwisseling
van inlichtingen voor doeleinden van toezicht op de juiste uitvoering van
de bijzondere regeling voor kleine ondernemingen (PbEU 2020, L 62);
Zo is het, dat Wij, de Afdeling advisering van de Raad van State
gehoord, en met gemeen overleg der Staten-Generaal, hebben goedgevonden en verstaan, gelijk Wij goedvinden en verstaan bij deze:

ARTIKEL I
De Wet op de omzetbelasting 1968 wordt als volgt gewijzigd:
A
In artikel 1a, eerste lid, onderdeel a, wordt «de in de artikelen 282 tot en
met 292 van de BTW-richtlijn 2006 bedoelde vrijstellingsregeling»
vervangen door «de vrijstellingsregeling, bedoeld in artikel 284 van de
BTW-richtlijn 2006,».
B
In artikel 11, eerste lid, onderdeel b, onder 5°, wordt «artikel 25, eerste
lid» vervangen door «artikel 25a, eerste lid».

kst-36312-2
ISSN 0921 - 7371
’s-Gravenhage 2023

Tweede Kamer, vergaderjaar 2022–2023, 36 312, nr. 2

1

C
Artikel 15, tweede lid, onderdeel a, komt te luiden:
a. andere handelingen dan die zijn vrijgesteld krachtens artikel 284 van
de BTW-richtlijn 2006 door de als zodanig handelende ondernemer buiten
Nederland verricht, waarvoor recht op aftrek zou ontstaan indien zij in
Nederland zouden zijn verricht;.
D
In artikel 23, vijfde lid, wordt «artikel 25, eerste lid» vervangen door
«artikel 25a, eerste lid».
E
Hoofdstuk V, afdeling 1, komt te luiden:
AFDELING 1 KLEINEONDERNEMERSREGELING
Paragraaf 1 Algemene bepaling
Artikel 25
1. In deze afdeling wordt verstaan onder:
a. jaaromzet in Nederland: het totaal van de vergoedingen ter zake van
de volgende leveringen van goederen en diensten verricht door een
ondernemer binnen Nederland gedurende een kalenderjaar:
1°. leveringen van goederen en diensten, voor zover die zonder
toepassing van artikel 25a, eerste lid, belast zouden zijn in Nederland;
2°. leveringen van goederen en diensten die in Nederland zijn vrijgesteld bij of krachtens artikel 11, eerste lid, onderdelen a, b, i en j, en
verzekerings- en herverzekeringsdiensten, tenzij die leveringen van
goederen en diensten met andere handelingen samenhangende handelingen zijn;
3°. leveringen van goederen waarvoor aan de afnemer teruggaaf of
ontheffing wordt verleend op de voet van artikel 24, eerste of tweede lid;
en
4°. leveringen van goederen en diensten waarvoor bij of krachtens
artikel 39 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen aan de afnemer
vrijstelling van omzetbelasting wordt verleend;
b. jaaromzet in de Unie: de jaaromzet in Nederland en het totaal van de
vergoedingen ter zake van leveringen van goederen en diensten, bedoeld
in artikel 288 van de BTW-richtlijn 2006, verricht door een ondernemer
binnen de andere lidstaten van de Unie gedurende een kalenderjaar.
2. In afwijking van het eerste lid, onderdeel a, wordt bij de vaststelling
van de jaaromzet in Nederland niet in aanmerking genomen de
vergoeding voor de levering van door de ondernemer in zijn bedrijf
gebruikte:
a. onroerende zaken en rechten waaraan deze zijn onderworpen; en
b. roerende zaken waarop de ondernemer voor de inkomstenbelasting
of de vennootschapsbelasting afschrijft of waarop de ondernemer zou
kunnen afschrijven indien diegene aan een zodanige belasting zou zijn
onderworpen.

Tweede Kamer, vergaderjaar 2022–2023, 36 312, nr. 2

2

Paragraaf 2 Toepassing kleineondernemersregeling in Nederland
Artikel 25a
1. Een ondernemer die in Nederland is gevestigd en van wie de
jaaromzet in Nederland niet meer bedraagt dan € 20.000 kan kiezen voor
toepassing van vrijstelling van belasting ter zake van door de ondernemer
in Nederland verrichte leveringen van goederen en diensten.
2. Een ondernemer die in de Unie maar niet in Nederland is gevestigd
kan kiezen voor toepassing van de vrijstelling mits tevens aan de
voorwaarde is voldaan dat de jaaromzet in de Unie niet meer bedraagt
dan € 100.000.
3. De vrijstelling is niet van toepassing op de levering van:
a. nieuwe vervoermiddelen die door of voor rekening van de verkoper
of afnemer worden verzonden of vervoerd naar een andere lidstaat; en
b. onroerende zaken en rechten waaraan deze zijn onderworpen die de
ondernemer in zijn bedrijf heeft gebruikt.
4. De ondernemer die de vrijstelling toepast, heeft geen recht op aftrek
van belasting en mag op de factuur op geen enkele wijze melding maken
van omzetbelasting.
5. De vrijstelling geldt voor de ondernemer die in Nederland is
gevestigd, na een melding aan de inspecteur, vanaf het eerstvolgende
belastingtijdvak dat minimaal vier weken na ontvangst van de melding
aanvangt. De melding geschiedt op een door de inspecteur voorgeschreven wijze en bevat ten minste de jaaromzet in Nederland in het
voorafgaande kalenderjaar en de jaaromzet in Nederland tijdens het
kalenderjaar tot aan de melding. De inspecteur kan bij voor bezwaar
vatbare beschikking beslissen dat de ondernemer niet in aanmerking komt
voor toepassing van de vrijstelling, indien aannemelijk is dat niet zal
worden voldaan aan de voorwaarden voor de toepassing van de
vrijstelling.
6. De vrijstelling geldt voor de ondernemer die in de Unie maar niet in
Nederland is gevestigd, ingeval van:
a. een voorafgaande kennisgeving als bedoeld in artikel 284, derde lid,
van de BTW-richtlijn 2006, vanaf de datum waarop de lidstaat waar de
ondernemer is gevestigd het individuele nummer aan de ondernemer
mededeelt volgens de in die lidstaat geldende regelgeving; of
b. een actualisering van een voorafgaande kennisgeving als bedoeld in
artikel 284, vierde lid, van de BTW-richtlijn 2006, vanaf de datum waarop
de lidstaat waar de ondernemer is gevestigd, het individuele nummer aan
de ondernemer bevestigt naar aanleiding van de actualisering die deze
heeft uitgevoerd volgens de in die lidstaat geldende regelgeving.
De inspecteur beslist bij voor bezwaar vatbare beschikking dat de
ondernemer niet in aanmerking komt voor de toepassing van de
vrijstelling ingeval de jaaromzet in Nederland het bedrag, genoemd in het
eerste lid, overschrijdt in het voorafgaande kalenderjaar of tijdens het
kalenderjaar tot aan de kennisgeving.
7. De toepassing van de vrijstelling door de ondernemer die in
Nederland is gevestigd, geldt tot beëindiging door wederopzegging door
deze ondernemer. De wederopzegging wordt door de ondernemer gedaan
bij de inspecteur op een door de inspecteur voorgeschreven wijze. De
beëindiging van de vrijstelling wordt van kracht op de eerste dag van het
eerstvolgende kalenderkwartaal dat minimaal vier weken na ontvangst
van de wederopzegging aanvangt. De ondernemer kan na de beëindiging
door wederopzegging pas na het verstrijken van het kalenderjaar waarin
de vrijstelling is beëindigd en het daaropvolgende kalenderjaar opnieuw
de vrijstelling toepassen.
8. De toepassing van de vrijstelling door de ondernemer die in de Unie
maar niet in Nederland is gevestigd, geldt tot beëindiging door wederopzegging door deze ondernemer. De wederopzegging geschiedt door

Tweede Kamer, vergaderjaar 2022–2023, 36 312, nr. 2

3

middel van een actualisering van een voorafgaande kennisgeving als
bedoeld in artikel 284, vierde lid, van de BTW-richtlijn 2006. De beëindiging van de vrijstelling wordt van kracht op de eerste dag van het
kalenderkwartaal volgend op de ontvangst van de actualisering door de
lidstaat waar de ondernemer is gevestigd. Ingeval de actualisering in de
laatste maand van een kalenderkwartaal is ontvangen, wordt de beëindiging van kracht op de eerste dag van de tweede maand van het
volgende kalenderkwartaal. De ondernemer kan na de beëindiging door
wederopzegging pas na het verstrijken van het kalenderjaar waarin de
vrijstelling is beëindigd en het daaropvolgende kalenderjaar opnieuw de
vrijstelling toepassen.
9. Een ondernemer komt niet in aanmerking voor de vrijstelling of mag
deze niet langer toepassen indien de jaaromzet in Nederland het bedrag,
genoemd in het eerste lid, overschrijdt. Een ondernemer die in de Unie
maar niet in Nederland is gevestigd, komt ook niet in aanmerking voor de
vrijstelling of mag deze niet langer toepassen indien de jaaromzet in de
Unie het bedrag, genoemd in het tweede lid, overschrijdt. In de hiervoor
bedoelde gevallen komt de ondernemer ook niet in aanmerking voor de
vrijstelling in het daaropvolgende kalenderjaar of is de vrijstelling niet
langer van toepassing voor de levering van het goed of de dienst
waardoor die overschrijding tot stand komt, gedurende het resterende
kalenderjaar en het daaropvolgende kalenderjaar.
Artikel 25b
1. Een ondernemer die in Nederland is gevestigd kan de vrijstelling
toepassen zonder de melding te doen, bedoeld in artikel 25a, vijfde lid,
indien aan de volgende voorwaarden is voldaan:
a. de jaaromzet in Nederland bedraagt niet meer dan het bij ministeriële
regeling vastgestelde bedrag;
b. de ondernemer heeft zich voor de omzetbelasting niet gemeld bij de
inspecteur of de Kamer van Koophandel en is daartoe ook niet verplicht;
en
c. de ondernemer past de vrijstelling, bedoeld in artikel 284, eerste lid,
van de BTW-richtlijn 2006, niet toe in andere lidstaten.
2. De ondernemer die de vrijstelling toepast, is ontheven van de
verplichtingen, bedoeld in de artikelen 34, 34c tot en met 35b en 37a.
3. Dit artikel is niet van toepassing met betrekking tot de aan de
ondernemer verrichte leveringen van goederen en diensten, bedoeld in:
a. artikel 12, tweede, derde en vijfde lid; en
b. artikel 17f tenzij het een verworven goed betreft als bedoeld in artikel
1a, eerste lid, onderdeel a.
Paragraaf 3 Toepassing kleineondernemersregeling in een andere lidstaat
door een ondernemer die in Nederland is gevestigd
Artikel 25c
1. Een ondernemer die in Nederland is gevestigd, moet voor de
toepassing van de vrijstelling, bedoeld in artikel 284, eerste lid, van de
BTW-richtlijn 2006, in één of meer andere lidstaten ter zake van door de
ondernemer in die lidstaten verrichte leveringen van goederen en
diensten:
a. een voorafgaande kennisgeving richten aan de inspecteur op een
door de inspecteur voorgeschreven wijze; en
b. in Nederland door de inspecteur zijn geïdentificeerd door een
individueel nummer met het achtervoegsel «EX».
2. De ondernemer stelt de inspecteur op een door de inspecteur
voorgeschreven wijze, door middel van een actualisering van een
voorafgaande kennisgeving, vooraf in kennis van iedere wijziging van de

Tweede Kamer, vergaderjaar 2022–2023, 36 312, nr. 2

4

informatie in de kennisgeving. Deze actualisering is inclusief het
voornemen de vrijstelling toe te passen in één of meer andere lidstaten
dan aangegeven in de voorafgaande kennisgeving en de beslissing om de
toepassing van de vrijstelling in één of meer andere lidstaten waar de
ondernemer niet is gevestigd, te beëindigen.
3. De vrijstelling geldt, ingeval van:
a. een voorafgaande kennisgeving, vanaf de datum waarop de
inspecteur het individuele nummer met het achtervoegsel «EX» aan de
ondernemer mededeelt; of
b. een actualisering van een voorafgaande kennisgeving, vanaf de
datum waarop de inspecteur het individuele nummer met het achtervoegsel «EX» aan de ondernemer bevestigt naar aanleiding van de
actualisering die deze heeft uitgevoerd.
4. De beëindiging van de toepassing van de vrijstelling wordt van kracht
op de eerste dag van het kalenderkwartaal volgend op de ontvangst van
de informatie van de ondernemer of, indien die informatie in de laatste
maand van een kalenderkwartaal wordt ontvangen, op de eerste dag van
de tweede maand van het eerstvolgende kalenderkwartaal.
5. De inspecteur deelt het individuele nummer met het achtervoegsel
«EX» mede of bevestigt dit nummer aan de ondernemer binnen 35
werkdagen na ontvangst van de voorafgaande kennisgeving onderscheidenlijk de actualisering van de voorafgaande kennisgeving, tenzij:
a. de jaaromzet in de Unie meer bedraagt dan € 100.000 in het
voorafgaande kalenderjaar of tijdens het kalenderjaar tot aan de kennisgeving of de actualisering daarvan; of
b. de lidstaat die de vrijstelling verleent aan de inspecteur meldt dat de
omzetdrempel, bedoeld in artikel 284, tweede lid, onderdeel b, van de
BTW-richtlijn 2006, tijdens het kalenderjaar tot aan de kennisgeving of de
actualisering daarvan is overschreden, of dat niet is voldaan aan de
voorwaarden, bedoeld in artikel 288 bis, eerste lid, van de BTW-richtlijn
2006.
In geval onderdeel a toepassing vindt, beslist de inspecteur bij voor
bezwaar vatbare beschikking.
6. De termijn, bedoeld in het vijfde lid, is niet van toepassing in
bijzondere gevallen waarin, met het oog op het voorkomen van belastingontduiking of -ontwijking, meer tijd nodig is om de noodzakelijke
controles uit te voeren.
Artikel 25d
1. De voorafgaande kennisgeving bevat ten minste de volgende
informatie:
a. de naam, de activiteit, de rechtsvorm en het adres van de
ondernemer;
b. de lidstaat of lidstaten waar de ondernemer voornemens is de
vrijstelling toe te passen;
c. het totaal van de vergoedingen ter zake van de leveringen van
goederen en diensten die in het voorafgaande kalenderjaar zijn verricht in
Nederland en in elk van de andere lidstaten; en
d. het totaal van de vergoedingen ter zake van de leveringen van
goederen en diensten verricht in Nederland en in elk van de andere
lidstaten, tijdens het kalenderjaar tot aan de kennisgeving.
2. In afwijking van het eerste lid, onderdeel c, verstrekt de ondernemer
de informatie voor de twee voorafgaande kalenderjaren voor elke lidstaat
die overeenkomstig artikel 288 bis, eerste lid, eerste alinea, van de
BTW-richtlijn 2006 de periode heeft verlengd tot twee kalenderjaren.
3. Indien de ondernemer de inspecteur in kennis stelt van zijn
voornemen de vrijstelling toe te gaan passen in één of meer andere
lidstaten dan aangegeven in de voorafgaande kennisgeving, hoeft deze

Tweede Kamer, vergaderjaar 2022–2023, 36 312, nr. 2

5

ondernemer de eerder krachtens artikel 25e verstrekte informatie niet
opnieuw te verstrekken.
4. De actualisering van de voorafgaande kennisgeving bevat steeds het
individuele nummer met het achtervoegsel «EX».
Artikel 25e
1. Een ondernemer die in Nederland is gevestigd en de vrijstelling
toepast in één of meer andere lidstaten, verstrekt aan de inspecteur op
een door de inspecteur voorgeschreven wijze, onder vermelding van zijn
individuele nummer met het achtervoegsel «EX», over ieder kalenderkwartaal de volgende informatie:
a. het totaal van de vergoedingen ter zake van leveringen van goederen
en diensten die tijdens het kalenderkwartaal zijn verricht in Nederland, of
«0» indien geen leveringen van goederen of diensten zijn verricht; en
b. het totaal van de vergoedingen ter zake van leveringen van goederen
en diensten die tijdens het kalenderkwartaal zijn verricht in de andere
lidstaten, of «0» indien geen leveringen van goederen of diensten zijn
verricht.
2. De ondernemer verstrekt de informatie binnen één maand te rekenen
vanaf het einde van het kalenderkwartaal.
3. Ingeval de jaaromzet in de Unie het bedrag van € 100.000
overschrijdt, stelt de ondernemer de inspecteur op een door de inspecteur
voorgeschreven wijze binnen 15 werkdagen hiervan in kennis. Tegelijkertijd meldt de ondernemer het bedrag van de leveringen van goederen
en diensten die zijn verricht vanaf het begin van het lopende kalenderkwartaal tot de datum waarop het bedrag van € 100.000 werd
overschreden.
Artikel 25f
1. Voor de toepassing van artikel 25d, eerste lid, onderdelen c en d, en
artikel 25e, eerste lid, geldt het volgende:
a. voor zover de leveringen van goederen en diensten zijn verricht in
Nederland, bestaat het totaal van de vergoedingen uit de vergoedingen,
bedoeld in artikel 25, eerste lid, onderdeel a, met uitzondering van de
vergoedingen, bedoeld in artikel 25, tweede lid;
b. voor zover de leveringen van goederen en diensten zijn verricht in
een andere lidstaat, bestaat het totaal van de vergoedingen uit de
vergoedingen, bedoeld in artikel 288 van de BTW-richtlijn 2006;
c. het totaal van de vergoedingen wordt uitgedrukt in euro’s; en
d. ingeval een andere lidstaat voor toepassing van de vrijstelling
verschillende drempels hanteert als bedoeld in artikel 284, eerste lid,
tweede alinea, van de BTW-richtlijn 2006, is de ondernemer verplicht met
betrekking tot deze lidstaat het totaal van de vergoedingen ter zake van de
leveringen van goederen en diensten voor elke drempel die van
toepassing kan zijn, afzonderlijk te verstrekken.
2. Indien een vergoeding ter zake van leveringen van goederen of
diensten in een andere munteenheid dan de euro is uitgedrukt, hanteert
de ondernemer de wisselkoers die gold op de eerste dag van het
kalenderjaar. De omrekening geschiedt met toepassing van de wisselkoers
die de Europese Centrale Bank voor die dag bekend heeft gemaakt of,
indien die dag geen bekendmaking heeft plaatsgevonden, op de eerstvolgende dag van bekendmaking.

Tweede Kamer, vergaderjaar 2022–2023, 36 312, nr. 2

6

Artikel 25g
1. De inspecteur deactiveert onverwijld het individuele nummer met het
achtervoegsel «EX», of, indien de ondernemer de vrijstelling blijft
toepassen in één of meer andere lidstaten, past onverwijld de ontvangen
informatie aan, bedoeld in artikel 25c, eerste en tweede lid, ten aanzien
van de betrokken lidstaat of lidstaten, in de volgende gevallen:
a. de jaaromzet in de Unie overschrijdt het bedrag van € 100.000;
b. de lidstaat die de vrijstelling verleent, heeft gemeld dat de ondernemer niet in aanmerking komt voor de vrijstelling of dat de vrijstelling
niet langer van toepassing is in die lidstaat;
c. de ondernemer heeft de beslissing om de toepassing van de
vrijstelling te beëindigen gemeld bij de inspecteur;
d. de ondernemer heeft gemeld bij de inspecteur, of er kan anderszins
worden aangenomen, dat zijn werkzaamheden zijn beëindigd; of
e. de ondernemer is niet langer gevestigd in Nederland.
2. De beslissing van de inspecteur tot deactiveren van het individuele
nummer met het achtervoegsel «EX» of de aanpassing van de ontvangen
informatie, bedoeld in artikel 25c, eerste en tweede lid, wordt genomen bij
voor bezwaar vatbare beschikking in de gevallen als bedoeld in het eerste
lid, onderdelen a, d en e.
F
In artikel 28b, tweede lid, onderdeel c, wordt «artikel 25, eerste lid»
vervangen door «artikel 25a, eerste lid».
G
In artikel 33f, eerste lid, onderdeel c, wordt «artikel 25» vervangen door
«artikel 25a, eerste lid,».
H
Aan artikel 34d, eerste lid, wordt onder vervanging van de punt aan het
slot van onderdeel b door een puntkomma een onderdeel toegevoegd,
luidende:
c. wanneer de ondernemer gebruikmaakt van de vrijstelling, bedoeld in
artikel 25a, eerste lid.
I
In artikel 37a, eerste lid, aanhef, wordt «artikel 25» vervangen door
«artikel 25a, eerste lid».

ARTIKEL II
1. De ondernemer die in Nederland is gevestigd en die met ingang van
1 januari 2025 de vrijstelling, bedoeld in artikel 25a, eerste lid, van de Wet
op de omzetbelasting 1968, zoals dat artikel komt te luiden na inwerkingtreding van artikel I, wil toepassen, doet hiervan melding bij de inspecteur
uiterlijk op 3 december 2024. De melding geschiedt op een door de
inspecteur voorgeschreven wijze en bevat ten minste de jaaromzet in
Nederland tijdens het kalenderjaar 2024 tot het tijdstip waarop de melding
wordt gedaan. De inspecteur kan bij voor bezwaar vatbare beschikking
beslissen dat de ondernemer niet in aanmerking komt voor toepassing
van de vrijstelling, indien aannemelijk is dat niet zal worden voldaan aan
de gestelde voorwaarden voor de toepassing van de vrijstelling.

Tweede Kamer, vergaderjaar 2022–2023, 36 312, nr. 2

7

2. De ondernemer die in Nederland is gevestigd, komt in het kalenderjaar 2025 niet in aanmerking voor de vrijstelling, bedoeld in artikel 25a,
eerste lid, van de Wet op de omzetbelasting 1968, zoals dat artikel komt te
luiden na de inwerkingtreding van artikel I, indien de jaaromzet in
Nederland in het kalenderjaar 2024 meer dan € 20.000 bedraagt.
3. De ondernemer die in Nederland is gevestigd en die op 31 december
2024 de vrijstelling toepast, bedoeld in artikel 25, eerste lid, van de Wet op
de omzetbelasting 1968, zoals dat artikel luidde op die datum, wordt
geacht de melding, bedoeld in het eerste lid, te hebben gedaan.
4. De ondernemer kan de vrijstelling, bedoeld in het derde lid, met
ingang van 1 januari 2025 beëindigen, indien deze ondernemer uiterlijk op
3 december 2024 de wederopzegging doet bij de inspecteur op een door
de inspecteur voorgeschreven wijze.

ARTIKEL III
Deze wet treedt in werking met ingang van 1 januari 2025, met
uitzondering van artikel II, dat in werking treedt met ingang van 1 oktober
2024.

ARTIKEL IV
Deze wet wordt aangehaald als: Wet implementatie Richtlijn kleineondernemersregeling.

Lasten en bevelen dat deze in het Staatsblad zal worden geplaatst en
dat alle ministeries, autoriteiten, colleges en ambtenaren die zulks
aangaat, aan de nauwkeurige uitvoering de hand zullen houden.
Gegeven

De Staatssecretaris van Financiën,

Tweede Kamer, vergaderjaar 2022–2023, 36 312, nr. 2

8