Leeswijzer Actieve openbaarmaking pakket Belastingplan 2022
1. Inleiding
Op 10 mei 2021 heeft de minister van Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties uw Kamer de
Beleidslijn actieve openbaarmaking nota’s gestuurd. 1 Als gevolg van deze beleidslijn is per 1 juli
2021 gestart met het openbaar maken van de onderliggende beslisnota’s in de categorieën
wetgeving en beleidsvorming. Het Belastingplan is in deze beleidslijn vooralsnog hiervan
uitgezonderd. Maar om al op korte termijn meer transparantie te bieden over de besluitvorming
met betrekking tot fiscale wetgeving heeft het kabinet, vooruitlopend op deze beleidslijn, besloten
om de beslisnota’s die zien op de door de bewindspersonen gemaakte beleidsmatige keuzes met
betrekking tot de wetsvoorstellen in het pakket Belastingplan 2022 aan uw Kamer te verstrekken.
Het pakket Belastingplan bestaat dit jaar uit twee verzamelwetsvoorstellen (Belastingplan 2022,
Overige fiscale maatregelen 2022) en uit vier losse wetsvoorstellen (de Wet aanpassing fiscale
regeling aandelenoptierechten, de Wet delegatiebepalingen tegemoetkoming schrijnende gevallen,
de Wet implementatie belastingplichtmaatregel uit de tweede EU-richtlijn antibelastingontwijking
en het wetsvoorstel verlaging tarief en maandelijks aanpassen verhuurderheffing). Het aantal
onderliggende beslisnota’s is omvangrijk. Met deze leeswijzer wordt een toelichting gegeven op
welke stukken openbaar zijn gemaakt en wordt beoogd de lezer een overzichtelijke weergave te
bieden.

2. Actieve openbaarmaking nota’s
Het doel van het actief openbaar maken van nota’s is het parlement beter inzicht bieden in de
totstandkoming van beleids- en wetgevingskeuzes. In hiervoor genoemde beleidslijn van 10 mei
2021 is beschreven welke nota’s openbaar worden gemaakt. Omtrent het pakket Belastingplan
2022 betreft dit hoofdzakelijk zogenoemde ‘beslisnotities’ 2 en andere documenten die voor de
bewindspersonen relevant zijn geweest voor besluitvorming. Naast notities kunnen dit bijvoorbeeld
ook agenda’s, presentaties of e-mails zijn.
In de beleidslijn actieve openbaarmaking nota’s is tevens een uitleg gegeven over aspecten die
een reden kunnen zijn om bepaalde informatie niet openbaar te maken. Het gaat bijvoorbeeld om
situaties waarbij het openbaar maken van bepaalde informatie in strijd is met ‘het belang van de
staat’. 3 Denk hierbij aan informatie die raakt aan staatsveiligheid, eenheid van de kroon, inspectie,
controle en toezicht, vertrouwelijke informatie over personen of bedrijven en procesbelangen van
de staat. In een aantal gevallen zijn om die reden passages gelakt. Daarbij is aangegeven om
welke reden een specifieke passage is gelakt.

Kamerstukken II, 2020/21, 28362, nr. 56.
Documenten die aan de bewindspersonen verstuurd worden werden op het ministerie van Financiën tot voor kort (beslis)notities
genoemd. Inmiddels wordt hiervoor de term ‘nota’ gebruikt. In deze leeswijzer wordt om die reden hoofdzakelijk gesproken over
notities. Met ‘notitie’ wordt hetzelfde bedoeld als met ‘nota’.
3
Verwijzing naar beleidslijn actieve openbaarmaking opnemen.
1
2

1

In de stukken die via deze route, in het kader van het pakket Belastingplan 2022, openbaar
gemaakt worden staan in sommige gevallen ook passages die niet zien op het pakket
Belastingplan 2022. Voor zover deze passages geen informatie bevatten waarvan openbaarmaking
in strijd is met het belang van de staat, en niet zien op de rijksbegroting, zijn deze passages
ongelakt gelaten. In de beleidslijn actieve openbaarmaking is daarnaast een uitzondering gemaakt
in het kader van eenheid van kabinetsbeleid. Op basis hiervan wordt informatie die ziet op
opvattingen binnen het kabinet niet openbaar gemaakt. Hieronder vallen bijvoorbeeld stukken in
relatie tot de ministerraad of onderraden, of de departementale voorbereiding daarop. Om die
reden zijn dergelijke stukken niet bijgevoegd.

3. Beslisnotities en het Pakket Belastingplan 2022
De reguliere besluitvorming omtrent maatregelen die onderdeel (gaan) worden van het pakket
Belastingplan start doorgaans aan het begin van het kalenderjaar via centraal gecoördineerde
‘verzamelnotities’. Dit betreft dit jaar de eerste tot en met de zesde beslisnotitie pakket
Belastingplan 2022. In deze notities wordt een breed scala aan onderwerpen voor het aankomende
pakket Belastingplan ter beslissing voorgelegd aan de bewindspersonen. Naast deze
verzamelnotities worden er regelmatig notities aan de bewindspersonen gestuurd die gericht zijn
op een specifiek onderwerp dat onderdeel uitmaakt van het pakket Belastingplan, of waarvan op
een later tijdstip is besloten dat het onderdeel gaat uitmaken van het pakket Belastingplan 2022.
Tot slot zijn er onderwerpen die een wat langere aanloop kennen en waarover al voor het begin
van het kalenderjaar notities aan de bewindspersonen zijn gestuurd. Dit alles betekent dat de
besluitvorming over verschillende onderdelen van het pakket Belastingplan 2022 deels plaatsvindt
via de verzamelnotities en deels via aparte gerichte notities. Het is ook mogelijk dat een
onderwerp zowel terugkomt in de aparte notities als in de verzamelnotities.
Daarom is ervoor gekozen om enerzijds een inhoudsopgave te maken van de eerste tot en met de
zesde beslisnotities pakket Belastingplan 2022. Anderzijds wordt – voor de onderdelen waarvoor
aparte gerichte notities zijn geschreven – een overzicht gegeven van de beslisnotities waarin dit
onderdeel ter sprake komt. Zo is eenvoudig terug te vinden in welke beslisnotities een onderdeel
van het pakket Belastingplan 2022 aan bod is gekomen.

4. Verzamelnotities pakket Belastingplan 2022
In de hierna opgenomen tabellen is van de in totaal zes verzamelnotities van het pakket
Belastingplan 2022 aangegeven welke onderwerpen in deze notities aan bod komen. Daarnaast is
per notitie de vindplaats aangegeven en is per onderdeel aangegeven van welk wetsvoorstel in het
pakket Belastingplan 2022 dit onderdeel uitmaakt.

2

Navigeren in de notitiebundel
In de onderstaande tabellen is per notitie de vindplaats in de bundel aangegeven. Zowel het
notitienummer en het paginanummer zijn opgenomen in de tabellen. Navigeren in deze bundel is
mogelijk door met ctrl+f te zoeken op het notitienummer (zichtbaar rechts onderaan de pagina’s in
de bundel) of te navigeren naar de paginanummer (zichtbaar midden onderaan de pagina in de
bundel) waar deze notitie begint.
Notitie / onderdeel

Vindplaats

Eerste beslisnotitie pakket Belastingplan 2022, dd.

Nr. 00018

4 maart 2021

Pagina 126

Wetsvoorstel

Aandelenoptierechten;

Aandelenopties

Inkomensafhankelijke combinatiekorting;

Belastingplan

Tegenmaatregel Sofina

Belastingplan

Toelichting uitvoeringstoetsen

-

C oncept planning Belastingplan 2022 (bijlage I)

-

C onceptoverzicht maatregelen in pakket Belastingplan 2022 (bijlage II).

-

Notitie / onderdeel

Vindplaats

Wetsvoorstel

Tweede beslisnotitie pakket Belastingplan 2022,

Nr. 00019

dd. 4 maart 2021

Pagina 137

Verlaagd tarief walstroominstallaties

Belastingplan

Oplossing mogelijke samenloop vrijstelling en nihiltarief energiebelasting

Belastingplan

Vrijstelling energiebelasting voor installaties voor elektriciteitsopslag

Belastingplan

Overgangsrecht postcoderoosregeling

Belastingplan

Sofina-maatregel: geen antimisbruikbepaling

Belastingplan

Sofina-maatregel: fiscale eenheid en reorganisatie

Belastingplan

Omzetten fiscale maatregelen C OVID-19 in wetgeving

Belastingplan

Wijzigingen S&O-afdrachtvermindering (WBSO);

OFM

Ombuiging IAC K

Belastingplan

Mogelijke maatregelen naar aanleiding van motie Lodders

Belastingplan

Notitie / onderdeel

Vindplaats

Derde beslisnotitie pakket Belastingplan 2022, dd.

Nr. 00025

9 april 2021

Pagina 166

Verlaging tarief verhuurderheffing

Wetsvoorstel

Verhuurderheffing

Wettelijke grondslag gegevensverstrekking door kinderopvangorganisaties

OFM

Notitie / onderdeel

Vindplaats

Wetsvoorstel

Vierde beslisnotitie pakket Belastingplan 2022, dd.

Nr. 00036

2 juni 2021

Pagina 212

3

A: Overwegingen omtrent en overzicht van maatregelen die reeds zijn

Nvt.

opgenomen in het pakket Belastingplan 2022;
B: Indieningsmoment wetsvoorstel belastingplicht omgekeerde hybride

Nvt

lichamen en implementatie richtlijn accijns
C : Beslispunten over het opnemen van nieuwe maatregelen in pakket
Belastingplan 2022:
a) Wijziging Wet op belastingen van rechtsverkeer

a) Belasting-

(overdrachtsbelasting);

plan

b) Wijziging in de verrekening van voordelen voor C ontrolled Foreign

b) OFM

C ompanies (C FC );
c)

Reparatiewetgeving Box 3;

c) OFM

d) Vereenvoudiging Wet Omzetbelasting 1968 (btw);

d) OFM

D: Beslis- en informatiepunten over maatregelen die al onderdeel uitmaken
van het pakket Belastingplan 2022:
e) Sofina-maatregel: geen aanpassing bij geruisloze terugkeer uit de bv;

e) Belastingplan

f)

f) OFM

Overgangsrecht postcoderoosregeling;

Notitie / onderdeel

Vindplaats

Vijfde beslisnotitie pakket Belastingplan 2022, dd.

Nr. 00053

5 juli 2021

Pagina 278

Wetsvoorstel

Reparatiewetgeving box 3 en Algemene wet inkomensafhankelijke regelingen;

OFM

Wijziging verrekening voordelen voor C ontrolled Foreign C ompanies (C FC -

OFM

voordelen);
Evaluatie en eventuele wijziging van gebruikelijk loon voor start-ups;

Belastingplan

Maatregel eigen woning in OFM22;

OFM

Notitie / onderdeel

Vindplaats

Zesde beslisnotitie pakket Belastingplan 2022,

Nr. 00058

dd. 10 augustus 2021

Pagina 298

Wetsvoorstel

Delegatiebepaling om schrijnende gevallen een tegemoetkoming te kunnen

Delegatie-

toekennen;

bepalingen

Voortzetten uitwerking Sofina-wetgeving in BP22;

Belastingplan

Sofina maatregel: geen aanpassing bij geruisloze terugkeer uit de bv;

Belastingplan

Steunpercentage Milieu-investeringsaftrek (MIA);

Belastingplan

Delegatiebepaling t.b.v. ondersteuning toeslaggerechtigden.

OFM

4

5. Beslisnotities per onderdeel
In de overzichten hieronder is van het pakket Belastingplan een overzicht gegeven van de
beslisnotities waarin dit onderwerp aan bod is gekomen. Dit betreft alleen de onderwerpen
waarvan – naast de verzamelnotities van de Belastingplan – ook losse notities aan de
bewindspersonen zijn gestuurd. Daarbij wordt tevens verwezen naar de vindplaats van de notities
in de notitiebundel.
Notities proces Belastingplan 2022
Datum notitie

Titel

Vindplaats

24 juni 2021

Schriftelijk overleg Kamerbrief betere werkwijze

Nr. 00047

Belastingplan (stas T&D)

Pagina 262

Schriftelijk overleg Kamerbrief betere werkwijze

Nr. 00048

Belastingplan (stas F&B)

Pagina 263

Aanbieding pakket Belastingplan aan MR

Nr. 00060

24 juni 2021
13 augustus 2021

Pagina 316
25 augustus 2021

Tabel ontstaan maatregelen pakket BP22

Nr. 00082
Pagina 413

30 augustus 2021
30 augustus 2021
30 augustus 2021
6 september 2021

Wijzigingen uit augustusbesluitvorming t.b.v. pakket BP22

Nr. 00073

(stas T&D)

Pagina 364

Wijzigingen uit augustusbesluitvorming t.b.v. pakket BP22

Nr. 00074

(stas F&B)

Pagina 367

Wijzigingen uit augustusbesluitvorming t.b.v. pakket BP22

Nr. 00075

(min)

Pagina 370

Embargoregeling Belastingplan 2022

Nr. 00079
Pagina 402

14 september

Wijzigingen wetteksten en Memorie van Toelichting

Nr. 00081

2021

pakket BP22 n.a.v. adviezen Raad van State

Pagina 409

Tegenmaatregel naar aanleiding van het Sofina-arrest
Datum notitie

Titel

Vindplaats

22 november 2018

Arrest Sofina over Franse dividendbelasting

Nr. 00001
Pagina 1

20 februari 2019

Arrest Sofina inzake Franse dividendbelasting

Nr. 00002
Pagina 3

14 mei 2020
30 juni 2020
13 november 2020

Invoering maatregel beperking voorheffing van de VPB

Nr. 00003

n.a.v. Sofina-arrest

Pagina 10

Vervolgnotitie - Aanpassing fiscale wetgeving n.a.v.

Nr. 00004

Sofina

Pagina 16

Vervolgnotitie - Sofina

Nr. 00007
Pagina 46

5

4 maart 2021

Eerste beslisnotitie pakket Belastinglan 2022

Nr. 00018
Pagina 126

4 maart 2021

Tweede beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

Nr. 00019
Pagina 137

2 juni 2021

Vierde beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

Nr. 00036
Pagina 212

2 juli 2021

Overzicht inkomsten ter voorbereiding begroting 2022

Nr. 00052
Pagina 270

10 augustus 2021

Zesde beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

Nr. 00058
Pagina 298

Maatregelen overdrachtsbelasting
Datum notitie

Titel

Vindplaats

2 juni 2021

Vierde beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

Nr. 00036
Pagina 212

16 juni 2021
16 juni 2021
10 augustus 2021

Beslisnotitie overdrachtsbelasting bij verkoop onder

Nr. 00044

voorwaarden en herstructurering (stas F&B)

Pagina 247

Beslisnotitie overdrachtsbelasting bij verkoop onder

Nr. 00045

voorwaarden en herstructurering (minister)

Pagina 252

Zesde beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

Nr. 00058
Pagina 298

Wetsvoorstel delegatiebepalingen tegemoetkoming schrijnende gevallen
Datum notitie

Titel

Vindplaats

10 augustus 2021

Zesde beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

Nr. 00058
Pagina 298

14 september

Wijzigingen wetteksten en Memorie van Toelichting

Nr. 00081

2021

pakket BP22 n.a.v. adviezen Raad van State

Pagina 409

Fiscale regeling Aandelenopties
Datum notitie

Titel

Vindplaats

4 maart 2021

Eerste beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

Nr. 00018
Pagina 126

21 april 2021

Aandelenoptieregeling start-ups en scale-ups

Nr. 00030
Pagina 197

28 april 2021
18 mei 2021

Antwoord op vragen naar aanleiding notitie

Nr. 00031

aandelenoptierechten en nieuwsberichten

Pagina 199

Aanbieding wetsvoorstel aandelenoptieregeling MR

Nr. 00034

(internetconsultatie)

Pagina 208

6

Belasting van personenauto’s en motorrijwielen (BPM)
Datum notitie

Titel

Vindplaats

16 april 2021

Beslisnotitie autonome vergroening 2022 – 2025

Nr. 00028
Pagina 187

19 mei 2021

BP2022: wijziging BPM n.a.v. uitspraak Hoge Raad

Nr. 00035
Pagina 210

3 augustus 2021
17 augustus 2021
17 augustus 2021

Beslisnotitie autonome vergroening 2022 – 2025 (stas

Nr. 00055

F&B)

Pagina 286

Beslisnotitie autonome vergroening 2022 – 2025

Nr. 00061

(minister)

Pagina 320

Beslisnotitie autonome vergroening 2022 – 2025 (stas FB)

Nr. 00062
Pagina 322

13 september

Aangepaste raming na certificering door het C PB

2021

Nr. 00080
Pagina 405

Gegevenslevering Kinderopvangtoeslag OFM2022
Datum notitie

Titel

Vindplaats

26 november 2020

Stand van zaken Uitvoeringsbesluit Awir (stas T&D)

Nr. 00010
Pagina 88

10 december 2020

Verzenden UB Awir aan Kamers en start voorhang

Nr. 00012
Pagina 93

2 februari 2021

Verzending beantwoording SO UB Awir

Nr. 00015
Pagina 116

26 februari 2021
15 maart 2021

Advies vervolg gegevenslevering en eerder signalen (aan

Nr. 00017

minister SZW)

Pagina 121

Vervolg gegevenslevering kinderopvang na voorhang

Nr. 00020
Pagina 149

29 maart 2021
6 april 2021
9 april 2021

Informeren Kamer gegevenslevering verbetertraject KOT

Nr. 00023

(aan minister SZW)

Pagina 164

Definitieve versie Kamerbrief gegevenslevering

Nr. 00024

kinderopvangorganisaties

Pagina 165

Derde beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

Nr. 00025
Pagina 166

Eigenwoningregeling
Datum notitie

Titel

Vindplaats

29 juni 2021

Beantwoording vragen TK en voorgenomen

Nr. 00049

wetswijzigingen eigenwoningregeling

Pagina 264

Vijfde beslisnotitie pakket Belastingplan 2021

Nr. 00053

5 juli 2021

Pagina 278

7

Verhoging leeftijdsgrens status kind van vergunninghouder en huurtoeslag bij
huurgrensoverschrijding
Datum notitie

Titel

Vindplaats

19 maart 2021

Nota stavaza uitwerking motie Lodders

Nr. 00022
Pagina 156

19 april 2021

Kamerbrief en fiches motie Lodders Van Weyenberg

Nr. 00029
Pagina 193

2 juni 2021

Kamerbrief en fiches motie Lodders van Weyenberg

Nr. 00037
Pagina 222

15 juni 2021

Aanbieding MR reactie motie Lodders Van Weyenberg

Nr. 00043
Pagina 245

Verhuurderheffing
Datum notitie

Titel

Vindplaats

9 april 2021

Derde beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

Nr. 00025
Pagina 166

8 juni 2021
19 augustus 2021

Tariefsverlaging verhuurderheffing na huurprijsbevriezing

Nr. 00041

(aan minister BZK)

Pagina 241

Motie Grinwis

Nr. 00064
Pagina 326

Fiscale maatregelen omtrent Corona
Datum notitie
6 november 2020
6 november 2020
16 november 2020
16 november 2020

14 januari 2021

Titel

Vindplaats

Mogelijke fiscale crisismaatregelen in verband met

Nr. 00005

C OVID-19 (stas F&B)

Pagina 18

Mogelijke fiscale crisismaatregelen in verband met

Nr. 00006

C OVID-19 (minister)

Pagina 32

Vervolgnotitie mogelijke fiscale crisismaatregelen in

Nr. 00008

verband met C OVID-19 (stas F&B)

Pagina 52

Vervolgnotitie mogelijke fiscale crisismaatregelen in

Nr. 00009

verband met C OVID-19 (minister)

Pagina 70

Notitie problematiek en oplossingsrichtingen binnen steun

Nr. 00013

en herstelpakket voor Q1 en Q2 (incl. bijlage 2) (minister

Pagina 95

en stas F&B)
Nr. 00014

14 januari 2021

Advies fiscale coronamaatregelen (minister en stas F&B)

Pagina 107
Nr. 00019

4 maart 2021

Tweede beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

Pagina 137
Nr. 00026

9 april 2021

Verlenging fiscale coronamaatregelen (stas F&B)

Pagina 169

8

Nr. 00027
9 april 2021

Verlenging fiscale coronamaatregelen (minister)

Pagina 178

Inkomensafhankelijke combinatiekorting
Datum notitie

Titel

Vindplaats

4 maart 2021

Eerste beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

Nr. 00018
Pagina 126

4 maart 2021

Tweede Beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

Nr. 00019
Pagina 137

30 april 2021
3 juni 2021
15 juni 2021

IAC K – onderscheid buitenlandse en binnenlandse

Nr. 00032

belastingplichtigen

Pagina 201

Uitwerking bijzondere situatie bij toekenning IAC K

Nr. 00039

(inclusief beantwoording Kamervragen)

Pagina 230

Notitie schriftelijk overleg betere werkwijze Belastingplan

Nr. 00042
Pagina 242

10 augustus 2021

Zesde beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

Nr. 00058
Pagina 298

Reis- en thuiswerkkostenvergoeding
Datum notitie

Titel

Vindplaats

19 maart 2021

Verlengen vaste reiskostenvergoeding, introduceren

Nr. 00021

thuiswerkvergoeding

Pagina 153

Update introductie vrijstelling thuiswerkkosten

Nr. 00033

18 mei 2021

Pagina 205
15 juni 2021

Notitie schriftelijk overleg betere werkwijze Belastingplan

Nr. 00042
Pagina 242

Maatregelen box 3
Datum notitie

Titel

Vindplaats

3 december 2020

Notitie Kamerbrief weerleggen stuk FD en beantwoording

Nr. 00011

Kamervragen Omtzigt

Pagina 91

Vierde beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

Nr. 00036

2 juni 2021

Pagina 212
5 juli 2021

Vijfde beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

Nr. 00053
Pagina 278

Augustusbesluitvorming in relatie tot het Belastingplan
Datum notitie

Titel

Vindplaats

2 juli 2021

Overzicht inkomsten ter voorbereiding begroting 2022

Nr. 00052
Pagina 270

11 augustus 2021

Besprekingen augustusbesluitvorming 12/8

Nr. 00056

9

Pagina 291
11 augustus 2021

Bijlage 1a bij “Besprekingen augustusbesluitvorming 12/8

Nr. 00057
Pagina 293

11 augustus 2021

Bijlage 1b bij “Besprekingen augustusbesluitvorming 12/8

Nr. 00059
Pagina 314

17 augustus 2021

Invulling BIK lastenbesluitvorming augustus 2021

Nr. 00063
Pagina 324

19 augustus 2021

Motie Grinwis

Nr. 00064
Pagina 326

28 augustus 2021

Memo’s ten behoeve van augustusbesluitvorming

Nr. 00067
Pagina 331

29 augustus 2021

Memo 29 augustus

Nr. 00068
Pagina 348

1 september 2021

Augustusbrief

Nr. 00076
Pagina 373

1 september 2021

Bijlage 1 bij Augustusbrief (Inkomstenkader)

Nr. 00077
Pagina 394

1 september 2021

Bijlage 4 (Klimaatmaatregelen)

Nr. 00078
Pagina 400

Emissievrije voertuigen (Hand aan de Kraan)
Datum notitie

Titel

Vindplaats

3 juni 2021

Versobering fiscale stimulering EV- HADK-analyse

Nr. 00038

(staatssecretaris F&B)

Pagina 225

Versobering fiscale stimulering EV- HADK-analyse

Nr. 00038

(minister)

Pagina 225

Voorstel versobering fiscale stimulering EV – HADK

Nr. 00046

(minister)

Pagina 257

Oplegnotitie Kamerbrief – “Versobering fiscale stimulering

Nr. 00050

EV – hand aan de kraan analyse” (stas F&B)

Pagina 26

Oplegnotitie Kamerbrief – “Versobering fiscale stimulering

Nr. 00051

EV – hand aan de kraan analyse” (minister)

Pagina 268

Oplegnotitie nieuwe versie HADK-brief – stimulering EV

Nr. 00054

3 juni 2021
22 juni 2021
1 juli 2021
1 juli 2021
13 juli 2021

Pagina 284
26 augustus 2021
26 augustus 2021

E-mail aan de staatssecretaris F&B ter aanbieding van:

Nr. 00065

- budgettaire tabel HADK met uitleg en spreektekstje.

Pagina 328

Bijlage bij e-mail aan de staatssecretaris F&B ter

Nr. 00066

aanbieding van:

Pagina 329

- budgettaire tabel HADK met uitleg en spreektekstje.
29 augustus 2021

Bijlage bij e-mail minister:

Nr. 00069

- Varianten voor subsidiëring EV’s

Pagina 357

10

29 augustus 2021

E-mail aan minister inzake doorgerekende EV varianten

Nr. 00070
Pagina 360

29 augustus 2021
29 augustus 2021

E-mail aan minister en stas F&B: varianten stimulering

Nr. 00071

elektrische voertuigen

Pagina 361

Bijlage bij E-mail aan minister en stas F&B: varianten

Nr. 00072

stimulering elektrische voertuigen

Pagina 362

Implementatie belastingplichtmaatregel EU-richtlijn belastingontwijking
Datum notitie

Titel

Vindplaats

10 februari 2021

Voornemen internetconsultatie belastingplichtmaatregel

Nr. 00016

naar MR

Pagina 118

Vierde beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

Nr. 00036

2 juni 2021

Pagina 212

11

Ws

Ministerie van Financien

Directie Algemene Fiscale

ter INFORMATIE

Politiek

Aan

Inllchtingen

de staatssecretaris
de minister

Persoonsgegevens

www

mlnfin nl

Direct contact

notitie

arrest Sofina over Franse dividendbelasting

Persoonsgegevens
Datum

22 november 2018
Notitienummer

Inleidino

2018 0000202761

Op donderdag 22 november heeft het Hof van Justitie van de EU HvJ EU arrest
gewezen in de Franse zaak Sofina Deze zaak heeft betrekking op de Franse
dividendbeiasting Het arrest is in het nadeel van de Franse Staat Hoewel het
Franse systeem van dividendbelasting afwijkt van het Nederlandse systeem zou
betoogd kunnen worden dat beide systemen de facto in economisch opzicht op

Auteur

Persoonsgegevens
Van

Persoonsgegevens
Kopie aan

hetzelfde neerkomen Verwacht mag dan ook worden dat gevraagd zal worden
naar ons

standpunt inzake de gevolgen voor Nederiand

Kern
Het Hv] EU is van oordeel dat Frankrijk in strijd handelt met het EU recht
doordat verlieslatende buiteniandse vennootschappen die portfolio

dividend ontvangen uit Frankrijk hierover Franse dividendbelasting
moeten betalen

In Frankrijk gevestigde verlieslatende vennootschappen

betalen geen of pas later dividendbelasting over het ontvangen dividend

Op dit moment wordt de uitspraak door ons nader bestudeerd
Het risico dat het HvJ EU tot een vergelijkbaar oordeel zou komen met

betrekking tot de Nederlandse wetgeyjneJsjfieel

—

Doordat oeen qeoevens heschikbaar zhn over de identiteit

jiSFitespositievan buiteniandse portfollo aandeelFioua5r5is 0^ diU]ionT^
nog

1

geen betrouwbare inschatting te maken over een mogelljke

budgettaire impact

Toelichtina
Franse systeem

In het Franse belastingstelsel betalen buiteniandse vennootschappen
dividendbelasting over de dividenden die zij ontvangen op Franse portfolio
aandelen Binnenlandse vennootschappen die Franse portfolio aandelen bezitten

betalen vennootschapsbelasting over de ontvangen dividenden

Dit laatste heeft

tot gevolg dat een binnenlandse vennootschap die verlieslatend is geen betasting

betaalt over het ontvangen dividend in het jaar van ontvangst We vermindert

het dividend zijn verlies in dat jaar zodat er minder verlies verrekend kan worden
met winsten in latere jaren De facto betaalt een Franse verlieslatende
vennootschap dus in een later jaar vennootschapsbelasting over de ontvangen
Pagina 1 van 2

1029086

1

00001

dividenden dan een bultenlandse vennootschap Indian de Franse vennootschap
haar activiteiten later beeindlgt zonder ooit weer winstgevend te zijn geworden
leidt dit uitstel tot afstel
Het HvJ EU constateert dat een verlieslatende buitenlandse vennootschap met

portfolio aandeien dividend belasting betaalt terwijl een binnenlandse
vennootschap geen of pas later belasting betaalt
Het HvJ EU oordeelt dat de Franse wetgeving in strijd is met het EU recht

Nederlandse systeem
Anders dan in Frankrijk betalen in Nederland zowel binnenlandse als buitenlands
portfollo aandeelhouders dlvidendbelasting Binnenlandse aandeelhouders kunnen
de dividendbelasting altijd verrekenen met de vennootschapsbelasting zodat zij
de facto net als in Frankrijk enkel vennootschapsbelasting over het portfolio
dividend betalen Indien zij verlieslatend zijn krijgen binnenlandse
aandeelhouders de dividendbelasting terug Het uiteindeiijke resultaat van het
Nederlandse systeem is dus hetzelfde als dat van het Franse Verwacht mag dan
ook worden dat betoogd zal worden dat het Nederlandse systeem in strijd is met
het EU recht en dat Nederland verplicht is zijn wetgeving aan te passen

Woordvoeringslijn
Op dit moment wordt de uitspraak bestudeerd

Pmcesrisico

Op dit moment is ons niet bekend dat er op grote schaalclaims zijn ingediend die
maar verwacht wordt
enkel en alieen op gefocust zijn op de sofina vergelijking
dat in andere rechtszaken die betrekking hebben op de dividendbelasting een
beroep gedaan zal worden op Sofina indien de aandeelhouder zich in een
veriiespositie bevindt Nederland kan ervoor kiezen om soortgelijke claims van
verlieslatende bultenlandse portfolio aandeelhouders uit te procederen of de
wetgeving aan te passen Indien besloten wordt deze zaken uit te procederen is
het risico aanwezig dat Nederland de procedures zou verliezen
Potentiele budgettaire impact
Een betrouwbare inschatting van de budgettaire impact Is op dit moment niet te

maken en het zal geen sinecure zijn om dat op korte termijn alsnog te kunnen
doen De Belastingdienst weet Immers niet wie de portfolio aandeelhouders zijn in
Nederlandse vennootschappen en al helemaal niet of deze

portfolioaandeelhouders verlieslatend zijn
In een vervoignotitie zal hier verder op ingegaan worden waarbij ook aandacht
zal worden besteed aan opiossingsrichtingen en de bijbehorende

uitvoeringsproblematiek

Pagina 2 van 2

1029086

2

00001

■4ii

m

Ministerie van Financien

Diractie Dtrecte
TER BE5USSING

QLK^

Aan

Selastingen
Intichtingen

cfe minister

rff^

de staatssecretaris J|^

s

Persoonsgegevens

www

mlnfln nl

Direct contact

notitie

Persoonsgegevens
arrest Sofina inzake Franse dividendbelasting
Datum
20 februari 2019

o

Notitienummer

Aanleiding
•

2019 0000030653

In notitie AFP 2018 202761 bent u geinformeerd over het arrest van het Hof
van Justitie van de EU

HvJ EU

Franse dividendbelasting
•

in de zaak Sofina met betrekking tot de

bijiage 1

Diverse auteurs
Van

heeft gevraagd om een inschatting in ordegrootte te maken van
de mogelijke budgettaire impact als dit arrest gevolgen heeft voor de
U

minister

In deze notitie willen wij u informeren over de potentieie budgettaire impact
een

Persoonsgegevens
Bijiagen

Nederlandse dividendbelasting
•

Auteur

1

voorstel voor het vervolg en de eventuele oplossingsrichtingen die wij
eventueel benodigde aanpassing van de wet met de

zien voor een

bijbehorende uitvoeringsgevolgen op hoofdlijnen
Beslissing
minister en staatssecretaris

in met het advies om

Stemt u

2

onduidelijkheid rondom de gevolgen
eerst soortgeiijke claims van
Sofina arrest voor de Nederlandse wetgeving
verliesiatende bultenlandse porfolio aandeethouders uit te procederen om te
bezien of aanpassing van de Nederlandse wetgeving op dit punt echt
noodzakelijk is
Indian u akkoord gaat met het eerste beslispunt stemt u staatssecretaris er
tevens mee in om
gedurende de looptijd van een toekomstige procedure
de variant beperken van de verrekening voor verliesiatende binneniandse
vennootschappen verder uit te werken zodat op het moment dat die
procedure duidelijk zou maken dat aanpassing van de Nederlandse wetgeving
noodzakelijk is de wet zo spoedig mogeiijk kan worden aangepast
van

O

gegeven de

1

de uitspraak van het HvJ EU in het

0

Kern

Mogelijke budgettaire gevolgen
•

Het HvJ EU is van oordeel dat Frankrijk in strijd handelt met het EU recht

doordat verliesiatende bultenlandse vennootschappen die portfolio dividend
ontvangen uit Frankrijk hierover Franse dividendbelasting moeten betalen In

Frankrijk gevestigde verliesiatende vennootschappen betalen namelijk geen
•

of pas later belasting over het ontvangen dividend
Anders dan in Frankrijk betalen in Nederland zowel binneniandse als
bultenlandse portfolio aandeelhouders dividendbelasting

•

Hoewel het Franse systeem van dividendbelasting afwijkt van het
Nederlandse systeem zou betoogd kunnen worden dat beide systemen de
facto in economlsch opzicht op hetzelfde neerkomen omdat verliesiatende

Pagina 1 van 7

1029085

3

00002

binnenlandse aandeelhouders vennootschappen de Nederlandse
dividendbelasting terugkrijgen en verliesiatende buitenlandse
aandeelhouders vennootschappen niet Met risico bestaat dan ook dat het HvJ
EU tot een vergelijkbaar oordeel zou kunnen komen met betrekking tot de

Nederlandse wetgevtng
•

zou komen dan is er naar voorloptge
inschatting een eenmalig risico van circa € 800 miljoen over de jaren in het

Als het HvJ EU tot een dergeiijk oordee

verleden Voor de heift betreft dit mogeiijkeTireuwe verzoeken voor de jaren
Voor de andere
waarover deze nog ingediend kunnen worden 2016 2019
heift betreft dit overlap met reeds Ingediende oudere claims op andere
gronden die tot nu toe steeds afgewezen zijn zie ook hieronder Voor de
van de netto opbrengst
toekomst kan structured vanaf 2020 mogelijk 10
van de dividendbelasting geraakt worden jaariijks circa € 190 miljoen
Zowel de incidentele als structurele derving is lastenrelevant mocht het HvJ
EU tot dit oordeel komen en zou conform de begrotingsregels dan van
dekking voorzien moeten worden Deze forse budgettaire derving is nog niet
te onderbouwen uit bij de Belastingdienst reeds ingediende verzoeken waarin
al een beroep op het Sofina arrest wordt gedaan en is dan ook met grote
onzekerheid omgeven

O

•

inclusief de budgettaire
De budgettaire gevolgen voor de inkomstenkant
gevolgen van twee mogelijke oplossingsrichtingen zijn weergegeven in
onderstaande tabel

op kas EMU basis

Budgettaire effecten op kas EMU basis in mUioenen euro s standen
2020

2021

2022

2023

Struc

Strue In

810

190

190

190

190

190

2020

Variant 1 Nieuwe voorwaardeiijke

810

190

160

140

120

60

2029

teruggaveregeling
Variant 2 Verrekening beperken

310

220

190

170

150

70

2029

2019

Derving bij negatieve uitspraak zonder

tegenmaatregel

2019 betreft eenmalige derving afgelopen jaren inclusief overlap met topende procedures

onder de aanname dat al in 2019 duideiijk zou worden dat Sofina een op een zou moeten
worden vertaaid naar Nederland Overigens zou een eventuele derving in 2019 en eerder
de begroting voor dat jaar gedekt

voor het lastenkader doorschuiven naar 2020 en in

moeten te worden Indien de staat gaat procederen is de kans groot dat deze derving pas in

nog latere jaren ingeboekt meet worden Dit is afhanketijk van wanneer er een definitieve

uitspraak zal zijn in een Nederlandse procedure

O

Hoe verder
•

Op dit moment is ons een recent verzoek om teruggaaf van Nederlandse
dividendbelasting bekend waarin een beroep wordt gedaan op het Sofina
arrest

Wettelijke geheimhoudingsplicht
De verwachting is dat ook in de

reeds ingediende verzoeken om teruggaaf van dividendbelasting op basis van
het EU recht een aanvullend beroep gedaan za worden op het Sofina arrest

indien de aandeelhouder zich in een verliespositie bevindt Het aantal in de

toekomst te verwachten verzoeken zal verder mede afhankelijk zijn van de

conjuncturele ontwlkkelingen
Nederland kan ervoor kiezen om soortgelijke claims van verliesiatende

buitenlandse portfolio aandeelhouders uit te procederen of op korte termijn
de wetgeving aan te passen

Gegeven de onduideitjkheid over het Sofina

arrest adviseren wij om eerst soortgelijke verzoeken om teruggaaf van

Nederlandse dividendbelasting van verliesiatende buitenlandse porfolio
aandeelhouders uit te procederen om te bezien of aanpassing van de
Nederlandse wetgeving op dit punt echt noodzakelijk is Indien wordt besloten

soortgelijke claims uit te procederen is het reele risico aanwezig dat
Nederland de procedures verliest Ats Nederland deze procedures verliest dan
Pagina 2 van 7

1029085

4

00002

zal de Nederlandse wetgeving in ieder gevat moeten warden aangepast om de
•

•

O

•

wetgeving EU proof te krijgen
Naar huidig inzicht zullen de eventuele gevolgen van de zaak Sofina voor de
Nederlandse wetgeving zich naar verwachting beperken tot de portfolio
aandeelhouders in de sfeer van de vennootschapsbelasting Hiervoor zijn
twee oplossingsrichtingen voor eventueel benodigde aanpassing van de wet
mogelijk Aan beide oplossingsrichtingen zitten haken en ogen maar
beoordeeid op basis van de budgettaire gevolgen lijkt op voorhand het
beperken van de verrekening voor verliesiatende binnenlandse
vennootschappen als opiossingsrichting te verkiezen Deze oplossingsrichting
betekent een minder gunstige behandellng voor binnenlandse
vennootschappen met name een kleine gtotepi|weiyke bedrijfsinf|ve^ekeraars en
zal daarom een budgettaire opbrengst opieveren in de orde van rond € 200
miljoen in de eerste jaren afnemend tot € 70 mtijoen structured
De uitwerking van deze variant vraagt echter tijd en wetgevingscapaciteit
Tevens dienen de consequenties voor de uitvoering in kaart te worden
gebracht en moet met inachtneming van de stapeling van de maatregelen
worden bekeken per wanneer de te
in het vennootschapsbelastingdomein
ktezen oplossingsrichting in werking zou kunnen treden
Tot het moment dat een toekomstige procedure duidelijk maakt of
aanpassing van de Nederlandse wetgeving noodzakelijk is kunnen de
benodigde voorbereidingen worden getroffen om ervoor te zorgen dat op dat
moment indien nodig de wet zo spoedig mogelijk kan worden aangepast
Daarnaast zal
mocht het zo ver komen
dekking gevonden moeten worden
voor deze lastenrelevante derving

ToeMchting
In deze toellchting wordt achtereenvoigens ingegaan op 1 de mogelijke
budgettaire consequenties 2 een voorstel voor het vervolg en 3 mogelijke
oplossingsrichtingen voor een eventueel benodigde aanpassing van de wet
i
•

O

•

Mogelijke budgettaire consequenties
De raming van de budgettaire consequenties is hoogst onzeker doordat er
geen registratie is van de buitenlandse portfoiio aandeelhouders en daardoor
ook geen zicht is op de eventuele verliespositie Om toch een beeld te krijgen
is gekeken naar het portfoliodividend dat Nederlandse vennootschappen
ontvangen en de verdeling hiervan over verliesiatende en winstgevende
vennootschappen Het betreft hier voor het overgrote deel beleggingsfondsen
en verzekeringsmaatschappljen Het aandeel portfoliodividend dat neerslaat
bij verliesiatende Nederlandse vennootschappen is sterk conjunctuurgevoelig
in 2016 Gemiddeld over
en varieert van bijvoorbeeld 26
in 2010 tot 12
Als dit aandeel
de afgelopen periode komt het aandeel uit op 20
representatief wordt geacht voor de buitenlandse portfoiio aandeelhouders
er mag gesteld worden dat als Nederlandse financidle instellingen verlies
maken dit vaak gecorreleerd zal zijn aan een Internationale trend en
gecorrigeerd wordt voor het aandeel particuliere aandeelhouders en voor het
deel buitenlandse aandeelhouders dat de procedure te duur of te ingewikkeld
zal vinden op basis van gegevens over huidige claims ingeschat op circa de
van de netto opbrengst van de
helft
zou dit betekenen dat structured 10
dividendbelasting geraakt kan worden Dit resulteert in een bedrag van circa
€ 190 miljoen per jaar Dit bedrag betreft de mogelijke toekomstige derving
vanaf 2020 afs geen eventuele maatregelen getroffen worden
Hierbij is om een inschatting te kunnen maken van het potentiele
budgettaire risico in deze notitie de werkhypothese gehanteerd dat ai in
2019 duidelijk zou worden dat de Sofina uitspraak een op een zou moeten
worden vertaaid naar Nederland Indien conform het aan u voorgelegde
beslispunt 1 claims van verliesiatende buitenlandse porfolio aandeelhouders
echter eerst uitgeprocedeerd gaan worden is de kans groot dat deze derving
pas in fatere jaren ingeboekt moet worden Dit is afhankelijk van wanneer er

Pagina 3 van 7

1029085

5

00002

in een Nederlandse procedure een arrest van het HvJ EL

dan wel van de

l loge Raad ligt

Daarnaast is er een incidenteie derving over de afgelopen jaren industef het
huidige jaar 2019 Dit betreft voor een deel overlap met reeds ingediende
claims en voor een deei mogelijke nieuwe claims maximaal tot drie jaar

terug dus over 2016 2019
op andere gronden in de dividendbelasting
1
575
in
totaal
€
bedragen
miijard Inclusief de rentedalms ligt het
De nog openstaande claims

budgettaire risico van de openstaande claims in totaal rond € 2 miljard

Procesbelang van de staat

Voor de jaren 2016 2019 kunnen nieuwe claims ingediend worden Het
hiermee gemoeide bedrag wordt op vergelijkbare wijze berekend als
hierboven voor de toekomstige derving

ingeschat op circa € 400 miljoen

Dit brengt het totale incidenteie bedrag op € 810 miljoen

eenmalig

waarvan

Dit bedrag is niet
dus ongeveer de heitt overlapt met al openstaande claims
dat
de
Sofina
meer met wetgeving te repareren als blijkt
ultspraak een op

O

een zou

moeten worden vertaald naar Nederland i

Om de potentiele budgettaire derving voor toekomstige jaren

deels

tegen te gaan

vanaf 2020

zien wij in de wetgeving twee mogelijke

opiossingsrichtingen die hierna worden toegellcht
2

Voorstef voor het vervolg

•

Het is iastig om de gevolgen van de uitspraak van het HvJ ED in de zaak

•

Sofina voor de Nederlandse belastingheffing precies te duiden
Op de eerste plaats is het de vraag of deze uitspraak van het HvJ EU als een

beslissing moet worden beschouwd omdat het aan de orde zijnde
specifieke Franse systeem alleen grensoverschrijdende dividenden aan
Franse dividendbelasting onderwerpt terwiji binnenlandse dividenden alleen
aan Franse vennootschapsbelasting zijn onderworpen
Hoewel het Franse systeem van dividendbelasting afwijkt van het
Nederlandse systeem kan betoogd worden dat beide systemen de facto in
economisch opzicht op hetzelfde neerkomen Het risico bestaat dan ook dat
het HvJ EU tot een vergelijkbaar oordeel komt met betrekking tot de
ad hoc

•

O

Nederlandse wetgeving
•

Het is echter ook de vraag hoe de uitspraak in de zaak Sofina zich verhoudt
tot eerdere jurisprudentie van het HvJ EU en hoe deze uitspraak in een groter

verband moet worden gezien De uitspraak is bijvoorbeeld niet in lijn met het
door het HvJ EU in de zaak Futura Participations SA^ geaccepteerde zgn

•

terrltorialiteitsbeginsel Op basis van dat beginsel hoeft de bronstaat geen
rekening te houden met verliezen in de woonstaat De in de zaak Sofina door
Nederland bij interventie hierover gemaakte opmerkingen zijn door het HvJ
EU echter voliedig genegeerd
^
Deze onduidelijkheden zijn eveneens in de fiscale vakliteratuur gesignaleerd
Internationale en diplomatieke belangen

Op dit moment is ons een verzoek om teruggaaf van Nederlandse
dividendbelasting bekend waarin een beroep wordt gedaan op de het Soflna
arrest

Wettelijke geheimhoudingsplicht

’
Ervan liitgaande dat ook 2019 niet meer gerepareerd kan worden Het budgettaire belang van 2019 in dit
verband is C 115 min
’
HvJ EU 15 mei 1997 zaak C 250 95 ECU EU C 1997 239
^V N 2018 62 11

Pagina 4 van 7

1029085

6

00002

Wettelijke geheimhoudingsplicht
De verwachting is dat ook in de

reeds ingediende verzoeken om teruggaaf van dividendbetasting op basis van

bet EU recht een aanvullend beroep gedaan zal worden op het Sofina arrest
indien de aandeelhouder zich in een verliespositie bevindt Bovendien zal de
omvang van de problematiek afhankelijk zijn van de conjuncturele
ontwikkelingen Het aantal toekomstige verzoeken zal naar verwachting

opiopen ingeval het in economisch opzicht minder voorspoedig mocht gaan
•

Overigens is uit de zaak Sofina ook niet af te leiden of het verlies van de
aandeelhouder moet worden bepaald aan de hand van de regelgeving van de
woonstaat of die van de bronstaat In de zaak Sofina is tot op heden alieen
votgens het Belgische recht woonstaat vastgesteid dat Sofina vertiesiijdend
Het is niet bekend of Frankrijk bij de nadere behandeling van de zaak
Sofina door de Franse Conseil d Etat het standpunt za innemen dat
onderzocht moet worden of er ook een verliespositie volgens de Franse regels
is

bronstaat
•

zou

zijn

Gegeven de onduidelijkheid over het Sofina arrest adviseren wij om eerst
soortgelijke claims van verlieslatende buitenlandse porfolio aandeelhouders
uit te procederen om te bezien of aanpassing van de Nederlandse wetgeving
op dit punt echt noodzakelijk is Dit geeft Nederland de gelegenheid om
bijvoorbeeld nogmaals expliclet aandacht te vragen voor het zgn
territorialiteitsbeginsel Hierbij is het reeie risico aanwezig dat Nederland
dergelijke procedures verliest Voorts kunnen tot het moment dat een
toekomstige procedure duidelijk maakt of aanpassing van de Nederlandse
wetgeving noodzakelijk is de benodigde voorbereidingen worden getroffen
om ervoor te zorgen dat op dat moment indien nodig de wet zo spoedig
mogelljk kan worden aangepast

O

3
•

Oplossingsriditingen eventueel benodigde aanpassing wetgeving
Naar huidig inzicht zullen de eventueie gevolgen van de zaak Sofina voor de
Nederlandse wetgeving zich naar verwachting beperken tot de portfollo
aandeelhouders in de sfeer van de vennootschapsbeiasting Ondanks dat
portfollo aandelen in de sfeer van de inkomstenbelasting in theorie kunnen
worden gehouden door natuuriijke personen aandeelhouders in box 1
behoren portfolio aandelen in de praktijk namelijk nagenoeg altijd tot box 3
Box 3 kan niet tot een verlies leiden en de verliezen in box 1 en 2 kunnen niet

worden verrekend met de inkomsten uit box 3 Daarom is voor een
eventueel benodigde

O

•

•

•

aanpassing van de wetgeving alieen gekeken naar de

vennootschapsbeiasting
Anders dan in Frankrijk betalen in Nederland zowel binnenlandse als
buitenlandse portfolio aandeelhouders vennootschappen dividendbelasting
over Nederlands portfolio dividend
Binnenlandse vennootschappen kunnen de dividendbelasting altijd verrekenen
met de vennootschapsbeiasting waardoor materieel hetzelfde resultaat wordt
bereikt als in Frankrijk waar enkel vennootschapsbeiasting over het portfolio
dividend wordt betaald Indien zij verlieslatend zijn krijgen binnenlandse
vennootschappen de dividendbelasting terug
Bij buitenlandse portfolio aandeelhouders wordt voor de toepassing van de
dividendbelasting geen rekening gehouden met eventueie verliezen in de
woonstaat

•

Er zijn twee opiossingsrichtingen mogelljk

Huidige behandeling van binnenlandse porfoiio aandeethouders
ongewijzigd laten en een nieuwe voorwaardelijke teruggave rege ing creeren
voor verlieslatende buitenlandse porfolio aandeelhouders
2 De behandeling van binnenlandse porfolio aandeelhouders aanscherpen
zodat bij verlieslatende binnenlandse portfolio aandeelhouders de verrekening
van de ingehouden dividendbelasting met de verschuldigde
vennootschapsbeiasting in de tijd wordt opgeschoven
Geen van deze opiossingsrichtingen is Ideaal Voor aile varianten geidt
overigens dat de verdere uitwerking hiervan tijd en wetgevingscapaciteit
1

•

Pagina 5 van 7

1029085

7

00002

vergt De budgettaire gevoigen voor de inkomstenkant zijn weergegeven in
onderstaande tabel {op kas EMU basis
Budgettaire effecten op kas EMU basis in milioenen euro s standen
2020

2021

2022

2023

Stmc

Strut

810

190

190

190

190

190

2020

Variant 1 Nieuwe voorwaardelijke

810

190

160

140

120

60

2029

teruggaveregeling
Variant 2 Verrekening beperken voor
binnenlandse Vpb plichtigen

810

220

190

170

150

70

2029

2019

in

Derving bij negatieve uitspraak zonder

tegenmaatregel

2019 betreft eenmalige derving afgelopen jaren inclusief overiap met topende procedures
onder de aanname dat al in 2019 duidelijk zou worden dat Sofina een op een zou moeten

worden vertaald naar Nederland
voor het

Overigens zou een eventuele derving in 2019 en eerder

lastenkader doorschuiven naar 2020 en in de begroting voor dat jaar gedekt

moeten te worden

Indien de staat gaat procederen is de kans groot dat deze derving pas in

nog latere jaren ingeboekt moet worden

DIt is afhankelijk van wanneer er een definitieve

uitspraak zal zijn in een Nederlandse procedure

O
Ad 1

nieuwe fvoorwaardelilke teruaaave reaelina voor verlieslatende

buitenlandse oorfolio aandeelhouders
•

Verlieslatende buitenlandse portfolio aandeelhouders economisch dezelfde
behandeling als binnenlandse portfolio aandeelhouders ten deel laten vallen
zou

kunnen worden bereikt via de introductie van een

voorwaardelijke

teruggave regeling voor verlieslatende buitenlandse porfolio aandeelhouders
•

De buitenlandse portfolio aandeelhouders dienen dan na afloop van het

kalenderjaar waarin het dividend is ontvangen
naar

Nederlandse maatstaven

betreffende aandeelhouder

een

verzoek met aangifte

in te dienen om te kunnen beoordelen of de

indien deze in Nederland gevestigd zou zijn

voor de toepassing van de vennootschapsbelasting een verlies zou

gehad

hebben

Zo ja dan wordt de tngehouden dividendbelasting aan die

buitenlandse aandeelhouder uitbetaald
•

In de daaropvoigende jaren dient die aandeelhouder te worden gevoigd

Dit

betekent dat deze steeds een opgave aangifte naar Nederlandse
maatstaven moet blijven overleggen van de winst en verliespositie Zodra
weer in een winstpositie komt dient
vervolgens de dividendbelasting aan de Nederlandse Belastingdienst te
worden gerestitueerd Indien de dividendbelasting volledig is terugbetaald
aan de Nederlandse Belastingdienst hoeft die aandeelhouder niet meer te
worden gevoigd
De uitvoeringsgevolgen van deze oplossingsrichting voor de Belastingdienst
dienen nog in kaart te worden gebracht maar een dergelijke regeling lijkt op
voorhand voor de uitvoering geen wenselijke opiossing Er kan een stroom
opgaven aangiften op gang komen die door de Belastingdienst beoordeeld en
afgehandeld moeten worden terwiji de uitbetaalde dividendbelasting op een
later moment veelal weer teruggevorderd zal moet worden behoudens
ingeval de vennootschap in de tussentijd wordt geliquideerd Die

de buitenlandse aandeelhouder

O
•

•

terugvordering moet bovendien plaatsvinden van een buiten Nederland
gevestigde partij hetgeen nog eens extra compliceert
Ten opzichte van de hiervoor genoemde budgettaire gevoigen voor de
inkomsten betekent deze variant dat een deel van de teruggevorderde
dividendbelasting alsnog op een later tijdstip betaald wordt Doordat een deel
van de vennootschappen

derving alsnog

een

nooit meer winst zai maken

bedrag

van naar

Is de structurele

schatting € 60 miljoen

Voor de goede orde wordt opgennerkt dat de betreffende buitenlandse aandeelhouder niet buitenlands
belastingplichtig wordt voor de vennootschapsbelasting Het verzoek dient er enkcl voor om te kunnen
beoordelen of er naar Nederlandse maatstaven in dat jaar sprake is van een verties

■

Pagina 6 van 7

1029085

8

00002

Ad 2

verrekenino beoerken voor verlieslatende binnenfandse porfolio

aandeelhouders
•

De tweede mogelijkheid is de behandeling van binnenlandse porfolio

aandeelhouders aanscherpen zodat bIJ verlieslatende binnenlandse portfollo
aandeeihouders de verrekentng van de ingehouden dividendbelasting wordt
opgeschoven In een verliesjaar is de ingehouden dividendbelasting dan niet
meer

meteen verrekenbaar

en wordt geen dividendbelasting

aangezien in dat jaar door die aandeeihouder geen
vennootschapsbelasting is verschuldigd Ingeval in een later jaar de
betreffende aandeeihouder weer een positief belastbaar inkomen c q
bedrag heeft dan is de nog niet verrekende dividendbelasting in dat latere
jaar verrekenbaar met de verschuldigde vennootschapsbelasting De
verrekening van ingehouden dividendbelasting wordt aldus gelimiteerd tot de
in een jaar verschuldigde vennootschapsbelasting Hierdoor ontstaat in
teruggegeven

verliessituaties een liquiditefts

en

rentenadeel ten opzichte van de huidige

situatie
In feite betekent deze variant een minder gunstige behandeling voor

binnenlandse vennootschappen Een beperking van de verrekening zal
daarom een budgettaire opbrengst opieveren in plaats van een derving

O

van

rond e 200 miljoen in de eerste jaren afnemend tot € 70 miijoen structureel
Deze opbrengst is bepaald uit de aangiftegegevens Hieruit blijkt dat het hier

vooral gaat om een kleine

•

gj^apijweiijke bedrijfsinf|wBig|iB^eraars Die minder

gunstige behandeling van binnenlandse vennootschappen maakt deze
opiossingsrichting politiek iastig zeker nu een precieze duiding van het arrest
Sofina nog niet mogelijk is zie hiervoor
Een dergelijke aanscherping vormt bovendien een ingrijpende wijziging met
betrekking tot het voorheffingskarakter van de dividendbelasting Bezien zal
moeten worden welke flankerende maatregelen hierbij nodig zijn zoals
bijvoorbeeld met betrekking tot uitstraling naar het fiscale eenheidsregime
hoe om te gaan met voortwenteling van niet verrekende dividendbelasting
bij aangaan en verbreking van een fiscale eenheid Dit vraagt om tijd en
wetgevingscapaciteit
Ook deze opiossingsrichting heeft grote uitvoeringsgevolgen voor de
Belastingdienst Zo is de vraag op welke wijze de voortwenteling van de
dividendbelasting precies moet worden vormgegeven is bijvoorbeeld een
voor bezwaar vatbare beschikking nodig zoals nu geldt bij de voortwenteling
van niet verrekende buitenlandse bronbelasting op dividenden

O

royalty s

interest en

De consequenties voor de uitvoering dienen nog in kaart te worden

met inachtneming van de stapefing van de
maatregelen in het vennootschapsbelasting en dividendbelastingdomein
worden bekeken per wanneer een dergelijke aanpassing van de verrekening
van de dividendbelasting in werking zou kunnen treden

gebracht en tevens moet

Pagina 7 van 7

1029085

9

00002

m

Ministerie van Financien

Uu^

U J0 \5 H tfaE^

iSif
07

TER BESLISSING
Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastinqidierwt

Directie Directs

Belastingen

Inlichtingen

de minister van Financien
Persoonsgegevens

www

minfin nl

Datum
14 mei 2020

notitie

Invoering maatrege beperking voorheffingen van de
vennootschapsbeiasting n a v Sofma arrest

Notitienummer
2020 0000087336
Auteur

Persoonsgegevens

o

Aanleiding
In de notities AFP 2018 202761 en DB 2019 30653

bent u

bijiage 1 en bijlage 2

dat wil zeggen de minister en de ambtsvoorganger van de

geinformeerd over de mogelijke gevolgen van het arrest van

staatssecretaris

het Hof van Justitie van de Europese Unie

HvJ ELI

in de zaak Sofina voor de

Nederlandse wetgeving
•

In het Sofina arrest heeft het HvJ EU geoordeeld dat de Franse
dividendbeiastingwetgeving in strijd is met het EU recht doordat
verlieslatende buitenlandse vennootschappen die portfoliodividend ontvangen
uit een Franse vennootschap hierover dividendbelasting moeten betalen
terwiji verlieslatende Franse vennootschappen geen of pas later belasting

betalen over het ontvangen dividend
Hoewel het Franse systeem afwijkt van het Nederlandse systeem komen

•

beide systemen in economisch opzicht op hetzelfde neer hetgeen doorgaans
van belang is voor de analyse van de gevolgen van een arrest van het HvJ
EU
•

In Nederland kunnen verlieslatende binnenlands belastingplichtige portfolio

aandeelhouders met een aandelenbelang van minder dan

aandeelhouders
5

ingehouden dividendbelasting volledig terugkrijgen

Voor verlieslatende

buitenlandse portfolio aandeelhouders geldt daarentegen in het algemeen
^
geen teruggave Aan de hand van het volgende voorbeeld wordt deze
verschiitende behandeling schematisch weergegeven

NL porfolo

BL portfolio

aandeelhouder

aandeelhouder

verliespositie

VerfieipQsitie

dMderttt 100

dlv1d«ndbelastir g lb

\\

dividend 100

dividendbelasting 15
teruBBaB^ 0

15

NL

\reitnootschap

•

In de eerdere notities is aangegeven dat er een reeet risico bestaat dat het

HvJ EU tot een vergelijkbaar oordeel komt met betrekking tot de Nederlandse

wetgeving

‘

Aandeelhouders

lowel birnenlandse als buitenlandse

met een belang van 5

of meer kunnen in de regel

aanspraak maken op een vrijstelling van dividendbelasting In Nederland

Paglna 1 van 6

1029081

10

00003

•

Destijds is ingestemd met het advies om gegeven de onduidelijkheid
random de gevolgen van het Sofina arrest voor de Nederlandse wetgeving
eerst soortgelijke claims uit te procederen Ondertussen zou in meer detail

gekeken worden naar een mogelijke opiossing zodat met spoed gehandeld
kunnen worden als blijkt dat aanpassing van de Nederlandse wetgeving

zou

•

•

■

•

O
•

noodzakelijk is
Inmiddels zijn

voor zover bekend

een tweetal

verzoeken van buitenlandse

portfolio aandeeihouders bij de Belastingdienst in behandeting welke zien op
teruggaaf van Nederlandse dividendbelasting waarbij een beroep wordt
gedaan op het Sofina arrest
Bij de behandeling van deze zaken is gebleken dat er onvoidoende
steekhoudende argumenten voorhanden zijn die kunnen bijdragen aan de
conclusie dat de Nederlandse wetgeving op genoemd punt in
overeenstemming is met het EU recht
De kans dat Nederland bij het uitprocederen van deze twee zaken in het gelijk
wordt gesteld wordt dan ook zeer klein tot nihil geacht Het betreft derhatve
een vrijwel kansloze procedure die de Belastingdienst zou moeten voeren
De incldentele derving die zich voordoet als de Nederlandse regelgeving in
strijd blijkt met het EU recht over de jaren tot en met invoering van de in
deze notitie voorgestelde tegenmaatregel wordt geschat op € 910 mlljoen
Zonder invoering van de tegenmaatregel bedraagt de structurete derving in
elk volgend jaar {vanaf 2022 € 160 miljoen per jaar
Wij adviseren daarom om zo snel mogelijk de tegenmaatregel in te voeren
Dit kan per 1 januari 2022 Zo lopen de kosten niet onnodig verder op
Bovendien levert de tegenmaatregel daarnaast ook een opbrengst op € 240
miljoen in 2022 afriemend in de volgende jaren tot structured € 20 miljoen
over de jaren 2022 2027 zou de opbrengst ai cumulatief € 920 miljoen zijn
De

incidentele

910 miljoen

derving die relevant is voor het inkomstenkader bedraagt €

Hierover wordt u ook apart gelnformeerd in de notitie van AFEP

over de

•

•

lastenbestuitvorming
Een alternatief Is om geen tegenmaatregel te nemen Dan zal de incidentele
derving zich voordoen als ook door de Hoge Raad wordt geoordeeld dat de
Nederlandse regelgeving in strijd is met het EU recht De incidentele derving
zal zich in dat geval voordoen bij een volgend kablnet
Wlj achten het onverstandig de tegenmaatregel niet in te voeren aangezien
de kosten dan met C 160 miljoen per jaar oplopen Daarnaast achten wij het
niet invoeren van een maatregel om zo dekking voor een derving naar een
volgend kabinet te schuiven vanuit Financien zeer kwetsbaar omdat dit tegen
de geest van de begrotingsregels in gaat Het nadee is bovendien dat de
Belastingdienst alle zaken die aanhangig worden gemaakt in behandeling
moet nemen waarbij de termijnen uit de Algemene wet bestuursrecht van
toepassing zijn en dus eventueel alie zaken uitgeprocedeerd moeten worden

I

Procesbelang van de staat
Ons advies is dan ook om de tegenmaatregel per 1 januari
2022 in te voeren
•

Om de strijdigheid met het EU recht weg te nemen zijn er kortweg twee

mogelijkheden
1

Uitbreiden

het voordeel dat aan binnenlandse portfolio

aandeeihouders wordt toegekend ook in buitenlandse gevallen
toekennen
2

Beperken de beperkingen die gelden voor buitenlandse portfolio
aandeeihouders ook in binnenlandse gevallen toekennen

•

In deze notitie leggen wij ten aanzien van de vervoigstappen de volgende

beslispunten aan u voor

Pagina 2 van 6

1029081

11

00003

Beslispunten
Wij adviseren u akkoord te gaan met
1
Een beperking voor lichamen in de toekomst in het Belastingplan 2022 een
wijziging in de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 opnemen met als
gevolg dat voorheffingen dividendbeiasting en kansspelbelasting vanaf 1
ianuari 2022 tot ten hoogste het bedrag van de in enig jaar verschuldigde
vennootschapsbelasting verrekend kunnen warden waarblj de niet
verrekende voorheffingen worden doorgeschoven naar een later jaar In een
verliessituatie krijgen binnenlandse vennootschapsbelastingplichtige portfolio
aandeelhouders derhalve niet longer in alle gevallen de dividendbeiasting
voliedig terug
2
Geen beperking of uitbrelding voor natuurlljke personen in de toekomst het
achterwege laten van een met de vennootschapsbelasting vergelijkbare
wijziging voor natuurlljke personen in de Wet inkomstenbelasting 2001
aangezlen op dit punt slechts in zeer uitzonderlijke situaties die vooral
theoretisch van aard lijken
sprake kan zijn van strijdigheid met het EU
recht
3

O

De gevolgen voor het inkomenskader

inkomstenveranderingen door
rechterlijke uitspraken zijn relevant voor het kader Het arrest leidt naar
verwachting tot € 910 miijoen aan teruggaven in 2021 Conform de
begrotingsregels betekent dit dat elders incidenteei € 910 miijoen aan
lastenverzwaring nodig is om het kader te sluiten Dit zouden we mee wilien
nemen in de augustusbesluitvorming

Kern
•

•

•

•

•

De voorgestelde wetswijziging in de vennootschapsbelasting betreft een

beperking een maatregei waarbij verlieslatende binnenlandse
belastingplichtige portfolio aandeelhouders lichamen in een minder gunstige
positie worden gebracht doordat het niet mogelijk is de in een jaar
ingehouden dividendbeiasting en of kansspelbelasting te verrekenen
De verrekening van ingehouden dividendbeiasting en of kansspelbelasting
wordt namelijk gelimiteerd tot de in een jaar verschuldigde
vennootschapsbelasting waarbij de niet verrekende dividendbeiasting en of
kansspelbelasting wordt doorgeschoven naar een volgend jaar Ingeval in een
later jaar de betreffende aandeelhouder zijnde een llchaam weer een
aanslag vennootschapsbelasting naar een te betalen bedrag krijgt opgelegd
is de nog niet verrekende dividendbeiasting en of kansspelbelasting in dat
latere jaar verrekenbaar met de verschuldigde vennootschapsbelasting Deze
wijziging vormt een fundamentele maar noodzakelijke inbreuk op het
Nederlandse karakter van voorheffingen
Gezien de forse budgettaire belangen raden wij aan de door ons voorgestelde
wetswijziging prioriteitte geven Omdat invoering van de maatregei zowel
wetgevings als uitvoeringscapaciteit vergt zou dat neerkomen op een
inwerkingtredingsdatum van 1 januari 2022 De maatregei zal worden
opgenomen in het Belastingplan 2022
Prioritering van de voorgestelde maatregei met bovengenoemde
inwerkingtredingsdatum betekent dat mogelijk andere maatregeien in het
domein van de vennootschapsbelasting niet tijdig kunnen worden
getmplementeerd door de Belastingdienst Of dit zich voor gaat doen is
afhankelijk van het totaai van wetgevingsvoorstellen die gedurende de
betreffende implementatieperiode moeten worden gerealiseerd en de
inpasbaarheid in het IV portfolio van de Belastingdienst
In de periode tot aan de inwerkingtreding van de wetswijziging zal de
Belastingdienst wel aansluiten bij de uitkomst van het Sofma arrest Zdang
het aanta zaken waarin een beroep op dat arrest wordt gedaan momenteel
twee beperkt blijft is geen verdere actie nodig Indian op grotere schaal een
beroep op het Sofina arrest wordt gedaan iuidt het advies om een
goedkeurend beleidsbesluit te publiceren Dit beieidsbesluit kan dan
goedkeuren dat vooruitlopend op en tot aan inwerkingtreding van de

Pagita 3 van 6

1029081

12

00003

•

voorgestelde wetswijziging aan verlieslatende buitenlandse portfolio
aandeelhouders zijnde lichamen teruggaaf van dividendbelasting en of
kansspelbelasting mag worden verleend in lijn met het Sofina arrest
In een iatere notitie zullen wij u vender informeren omtrent de exacte
planning van het wetgevingstraject en de mogelijke publicatie van genoemd
beieidsbesluit

Toelichting
Wetswijziging
•

toepassingsbereik

Hoewel het Sofina arrest zich beperkt tot de dividendbelasting

kan de

uitspraak in theorie ook gevolgen hebben voor de Nederiandse

•

O

kansspelbelasting Ook hier geidt dat een verlleslatend Nederlands lichaam de
ingehouden kansspelbelasting altijd volledig kan terugkrijgen terwijl een
verliesfatend bultenlands lichaam
dat een prijs wint uit een Nederiandse
of
de in Nederland ingehouden
loterij weddenschap
prijsvraag
kansspelbelasting niet kan terugvragen Hoewel dit een zeer weinig
voorkomende situatie is wordt bij de voorgestelde wetswijziging ook voorzien
in een aanpassing ten aanzien van de kansspelbelasting
In de eerdere notities Is opgemerkt dat de gevolgen van het Sofina arrest
voor de Nederiandse wetgeving zich met name zullen richten tot portfolio
aandeelhouders in de sfeer van de vennootschapsbelasting De portfolio
aandelen van natuurlijke personen aandeelhouders in de sfeer van de
inkomstenbelasting behoren in de praktijk namelijk nagenoeg altijd tot box 3
Box 3 kan niet tot een verlies leiden en verliezen in box 1 en 2 kunnen niet

worden verrekend met de inkomsten uit box 3
•

Hoewel het theoretisch beschouwd wel mogelijk is dat portfolio aandelen
behoren tot box 1 waardoor een strijdigheid conform het Sofina arrest kan

lijkt dit echter een dermate uitzonderlijke situatie te zijn zodat dit
het karakter van voorheffingen in de
inkomenstenbelasting niet rechtvaardigt en de voorgestelde wetswijziging
zich op dit moment zal beperken tot de vennootschapsbelasting
ontstaan

een fundamentele wijziging In

Procesbelang van de staat

^of kan alsnog worden bekeken of er over kan worden gegaan tot een
wetswijziging vergelijkbaar met de in deze notitie voorgestelde wijziging in de
vennootschapsbelasting
•

C

Tenslotte bestaat er

zoals hierboven reeds aangegeven

ook een tweede

opiossingsrichting Deze opiossing komt direct voort uit het Sofina arrest de
strijdigheid met het EU recht wordt opgeheven door een nieuwe
voorwaardelijke teruggaafregeling te creSren voor verlieslatende
buitenlandse portfolio aandeelhouders Een dergelijke aanpassing is echter
voor de uitvoering en het toezicht door de Belastingdienst zeer
gecompliceerd Ook vanuit budgettair oogpunt verdient deze opiossing niet de
voorkeur ten opzichte van de voorgestelde wijziging
Budgettaire gevolgen
•

•

•

In een eerdere notitie is een voorzichtige schatting gemaakt ten aanzien van
het i budgettaire risico tot het moment van een eventuele invoering van een
tegenmaatregel en de ii de budgettaire gevolgen van een eventuele
invoering van een tegenmaatregel
Een update van deze raming heeft plaats gevonden waarblj de eenmalige
budgettaire derving over de jaren tot invoering van de tegenmaatregel wordt
geschat op € 910 miljoen gesteid op 1 januari 2022
Hiervan heeft € 390 miljoen betrekking op de jaren 2001 2016 en € 520
miljoen op de jaren 2017 2021 Ongeveer de helft van deze incidentele
derving van € 910 miljoen namelijk € 465 miljoen heeft betrekking op al
bestaande claims voor teruggave van dividendbelasting
Procesbelang van de staat

Pagina 4 van 6

1029081

13

00003

Procesbelang van de staat

|Voorde laatste jaren 2017 2021 kunnen
belastingplichtigen nog claims indienen met een beroep op het Sofina arrest
De mate waarin en wanneer dit zal gebeuren is onzeker De voorgestelde
tegenmaatregel voorkomt de potentiele incidentele derving van € 910 miljoen
over de Jaren 2001 2021 niet
zonder tegenmaatregel
Voor de toekomst wordt ingeschat dat vanaf 2022
structured 7 1

van

de netto opbrengst van de dividendbelasting geraakt

wordt te weten jaarlljks € 160 miljoen
De potentiele derving betreft belastinggeld dat aan buitenlandse portfolio

aandeelhouders wordt teruggegeven
De voorgestelde tegenmaatregel zal
inwerkingtreding van die maatregel

plaats van een derving

vanaf het moment van
een budgettaire opbrengst opieveren

in

geschat op € 240 miljoen in het eerste jaar afnemend

tot€ 20 miljoen structureel
Het budgettaire belang van de verrekenlng van kansspelbeiasting in de
vennootschapsbelasting is aanzienlijk kleiner dan het budgettaire belang van
de verrekening van dividendbelasting en is daarom gegeven de
onzekerheidsmarges verder genegeerd
De budgettaire gevolgen voor de inkomstenkant
inclusief de budgettaire
gevolgen van de voorgestelde maatregel zijn weergegeven in onderstaande

O

tabel

Budgettair effect min

euro

opbrengst
2021

Sofina arrest

910

Tegenmaatregel

2023

2024

Struc

160

160

160

160

350

320

180

2031

voorkomen derving dividendbelasting

160

160

160

wv

meeropbrengst Vpb

240

190

160

20

240

190

160

20

910

tegenmaatregel

in

400

wv

Sofina arrest

Struc

2021

160

Totaal

•

2022

2031

De budgettaire derving tot en met 2021 bedraagt € 910 miljoen en is relevant
voor het inkomstenkader

Conform de begrotingsregels vraagt dit om dekking

welke gevonden moet worden in de augustusbesluitvorming Hierover wordt u

apart geinformeerd

O

Krachtenveld
•

De invoering van de beperking van verrekenlng van dividendbelasting is lastig

bedrijven die in liquiditettsproblemen verkeren Immers de
mogelijkheid tot teruggave van dividendbelasting komt te vervallen indien de
desbetreffende aandeelhouder zich in een verliespositie bevindt Verrekening
van ingehouden dividendbelasting is pas mogelijk zodra de aandeelhouder
winstgevend is en vennootschapsbelasting verschuldigd is dus na
verrekening van verliezen uit eerdere jaren
De maatregel zal extra zwaar uitwerken voor bedrijven die worden getroffen
door de coronacrisis en daardoor in liquiditeitsproblemen komen te
verkeren Daarblj moet worden opgemerkt dat de maatregel pas in werking
treedt op 1 januari 2022 en de economische gevolgen van de coronacrisis
tegen die tijd weilicht zijn afgenomen
Met name vennootschapsbelastingplichtigen die grote beleggingsportefeuilles
aanhouden worden door de voorgestelde wetswijziging geraakt Meer dan de
helft van de geraamde opbrengst wordt opgehaaB^ftigf^gevoeiigejn^rmatie
voor Nederlandse

•

•

verzekeraars

•

Politiek gezien is weerstand te verwachten van de WD en mogelijk het CDA
Het Sofina arrest bewijst maar weer eens hoe kwetsbaar de dividendbelasting

EU rechtelijk op onderdelen is Dit was een zorg die het kabinet ook bij de
discussie omtrent de afschaffing van de dividendbelasting heeft geuit Ook

Pagins 5 van 6

1029081

14

00003

toen heeft het kabinet al aangegeven dat er veelvuldig over bijvoorbeeld de

teruggave van dividendbelasting wordt geprocedeerd en dat in het geval
de budgettaire schade
dat de Belastingdienst in het ongelijk wordt gesteld
aanzienlijk kan zijn Met de raming van de budgettaire derving als gevolg van
het Sofina arrest wordt bevestigd dat deze zorg terecht is geweest De

•

invoering van de voorgestelde maatregei zal niet alle potentiele strijdigheden
van de dividendbelasting met het EU recht doen laten verdwijnen Zolang de
dividendbelasting blijft bestaan geldt ook voor de toekomst het risico op
aanzienlijke budgettaire schade
De tegenmaatregei zal waarschijnlijk positief worden ontvangen door de
linkerkant van het politieke spectrum

O

Pagina 6 van 6

1029081

15

00003

r»

Ministerie van Financien

il

T Y

TER BESLISSING

Directie Directs

Belastingen

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastinqdienst

de minister van Financien

Initchtingen

PersQonsgegevens
Datum

30 juni2020
Notitisnummer

notitie

2020 0000123575

Vervolgnotitie

Aanpassing fiscale wetgeving n a v

Auteur

Persoonsgegevens

Soflna

Bijiage

c

1

Aanleiding
In de notitie DB 2020 87336

bijiage 1 hebben wij u gemformeerd over de
budgettaire gevolgen van bet arrest Sofina van bet Hof van Justitie van de
Europese Unie HvJ ELI voor de Nederlandse dividendbelastingwetgeving en
hebben wij een voorstel tot wijziging van de wet ter goedkeuring aan u
voorgetegd Kortgezegd heeft bet HvJ EU geoordeeld dat de Franse
dividendbelastingwetgeving in strijd is met bet EU recht omdat wel
dividendbelasting wordt gebeven over uitkeringen aan buitenlandse verlleslatende
porfolio aandeelhouders en geen of pas later belasting wordt geheven over
uitkeringen aan Franse verlieslatende portfolio aandeelhouders Economisch
gezien komt de Nederlandse dividend belastingwetgeving op hetzelfde neer
Gezien de aanzienlijke kans dat bet HvJ EU zal oordelen dat de Nederlandse
belastingwetgeving in strijd is met bet EU recht op dit punt en de daaraan
gekoppelde aanzienlijke budgettaire derving die elk jaar opioopt door een
eventueel proces af te wachten

is de Staatssecretaris ermee akkoord gegaan

Daarbij heeft de Staatssecretaris
ingestemd met de voorgestelde wetswijziging per 1 januari 2022
waarbij de eenmalige budgettaire derving van € 910 miljoen wordt gedekt met de
toekomstige opbrengst van de voorgestelde wijziging
Middels deze notitie willen wij drie vervolg beslispunten aan u voorleggen ten
aanzien van bet verdere proces en aankondiglng van bet wetsvoorstel
om

de wetgeving op dit punt aan te passen

eveneens

C

Beslispunten
Wij adviseren u akkoord te gaan met
1
de voorgestelde tegenmaatregel in de opiegbrief bij bet Belastingplan 2021 op
Prlnsjesdag 2020 aan de Tweede Kamer bekend te maken
2
een beleidsbesluit te publiceren waarin wordt goedgekeurd dat onder voorwaarden
in
lijn met het arrest Sofina aan buitenlandse portfolio aandeelhouders
dividendbelasting op verzoek kan worden teruggegeven Deze goedkeuring zal gelden
tot aan inwerkingstredingsdatum van de wetswijziging 1 januari 2022
3
de wetswijziging welke onderdeel zal worden van het Belastingplan 2022 niet aan te
bieden ter internetconsultatie maar desgewenst belangstellenden uit te nodigen voor
een bespreking over het onderwerp

^

•

Pagina 1 van 2

1029082

16

00004

Toelichting
•

•

In de vorige notitie hebben wij voorgesteld om de voorgenomen
tegenmaatregei onderdeel te iaten zijn van de augustusbesluitvorming
waarbij het uitgangspunt is dat de budgettaire derving die voortvioeit ult het
arrest wordt gedekt met de opbrengst in de komende jaren Dit kan worden
opgenomen in de Miijoennota 2021
Tegelijkertijd stellen wij voor om de tegenmaatregei aan de Tweede Kamer

bekend te maken door middel van de opiegbrief bij het Belastingplan 2021
De aankondiging verschuiven naar een later tijdstip raden wij af

gezien het

feit dat mogelijke strijdigheid van dividendbelasting op dit punt met het EU
recht dan al enige tijd bekend is

presenteren

van

Bovendien is het wenselijk om bij het

de tegenvaller aan de Kamer in de Miljoenennota direct de

voorgenomen opiossing voor de toekomst te presenteren
•

Dit zou wei kunnen betekenen dat vanaf Prinsjesdag 2020 in meerdere mate

beroep wordt gedaan op het Sofina arrest wat meer tijd en capaciteit
vraagt aan de kant van de Belastingdienst Om die reden stellen wij voor om
kort na Prinsjesdag een beleidsbesluit te publiceren waarin wordt
een

goedgekeurd dat

conform het Sofina arrest

buiteniandse portfoiio

aandeelhouders die zich in de jaren 2017 2021 in een verliessituatie
bevinden

C

Nederlandse ingehouden dividendbelasting kunnen terugvragen

De

buiteniandse portfolio aandeelhouders zullen hiervoor een verzoek moeten
indienen bij de Belastingdienst
naar

Hierbij geldt als voorwaarde dat het verlies
Daarnaast geldt voor

Nederlandse maatstaven moet worden vastgesteld

buiteniandse portfolio aandeelhouders die al een dividendbelastingclaim
hebben ingediend voor de jaren 2001 2016 op andere gronden dan op het

Sofina arrest ook alleen al op basis van dit besluit de dividendbelasting
kunnen terugvragen {mits aan de gestelde voorwaarden voldaan
•

In een eerdere notitie Is aangegeven dat een geslaagd beroep op het Sofina
arrest een incidentele derving van € 910 miljoen tot gevolg heeft

wat echter

in de toekomstige jaren door de tegenmaatregei wordt gedekt De geraamde

opbrengst is € 240 miljoen in het eerste jaar afnemend tot € 20 miljoen
structureel De opbrengst van de tegenmaatregei is over de jaren 2022 2027
cumulatief even hoog als incidentele derving van € 910 miljoen

Met name

vennootschapsbelastingplichtigen die grote beleggingsportefeuilles aanhouden
worden door de voorgestelde tegenmaatregei geraakt
de geraamde opbrengst wordt opgeha^«^
•

Meer dan de helft van

jjj^sevoeiige infjygi^jgkeraars

De tegenmaatregei is technisch gezien relatief ingewikkeld en met name aan
de uitvoeringskant vergt het voorbereidingstijd om de ICT systemen in te
richten Om ervoor te zorgen dat de maatregel per 1 januari 2022 in werking

C

kan reden is het van belang op koite termljn
2021
•

dat wil zeggen uiterlijk begin
het ontwerp voor de wetswijziging al zo goed als gereed te hebben

Om deze krappe deadline te kunnen bewerkstelligen stellen wij voor om de
tegenmaatregei niet ter internetconsultatie aan te bieden Dit zou het proces
namelijk aanzienifjk vertragen Aangezlen de verwachting is dat de maatrege
met name een groep verzekeraars raakt kan wel worden overwogen om het
Verbond van Verzekeraars te zijner tijd uit te nodtgen voor een bespreklng
over de voorgenomen

maatregel

Pagina 2 van 2

1029082

17

00004

w

X

Ministerie van Financien

J h ^c^ Ft
”2

^

UXe^ icS n
r

TER BESPREKING
Aan

persoonsgegevens

de minister
de staatssecretaris van Financien

Fiscaiiteit en Beiastinodienst

^
Datum

6 november 2020
Notitienummer
2020 0000218749

notitie

Mogelijke fiscale crisismaatregelen in verband met covid 19
persoonsgegevens

Aanleiding
In deze notitie schetsen wij de opties voor een nieuw pakket fiscale
coronamaatregelen Waarschijnlijk voIgt er later deze maand een kabinetsbrief
over nadere steunmaatregelen Vanuit Financien is de inzet daarbij om het
generieke pakket aan steunmaatregelen niet verder te verruimen Wij en andere

ministeries

Kopie aan

laten eventuele fiscaie maatregelen wel graag meelopen in dat

traject Op vrijdag 13 november is er een politieke vijfhoek over een nieuw

steunpakket Ook de aanwezigheid van u stas is daar gewenst
Kern

Onderstaande tabei geeft een overzicht van maatregelen die wij u in

overweging geven voor het novemberpakket
De maatregelen zijn onderverdeeld naar maatregelen met een positief
neutraal en negatief advies
De maatregelen met een positief advies komen wat ons betreft evident in
aanmerking voor verlenging om dat deze onder meer gericht zijn op
liquiditeitssteun de zorgverlening de mondkapjespNcht en het
thuiswerken
Er wordt nu in vijfhoekverband gekeken naar het gehele steunpakket
Vanuit Financien is de inzet om het generieke pakket aan

steunmaatregelen niet verder te verruimen

De oranje maatregelen

hieronder moeten dan ook in dat kader bezien worden

Het ligt niet voor

de hand om bij die maatregelen nu in te zetten op verruiming en het in
ieder geval in lijn te doen metde andere steunmaatregelen
De negatief geadviseerde maatregelen raden wij af omdat deze ontijdig
niet doeltreffend of niet doelmatig zijn
Made

Maatregel

Leapt af

voorstel
van

1

1
2

3

Advies

Verleng
ingster
mijn

Budgettair

Doel maatreget

belangrijke opmerkingen

positief

Btw nultarief mondkapjes

Ambtelijk

31 dec 2020

3 mnd

75 min

verlenging
Btw vrijstelling voor ter
beschikking stellen medische
hulpgoederen verlenging
Btw vrijstelling voor uitlenen
zorgpersoneei verlenging

Branche

31 dec 2020

3 mnd

SO min

Vergroot betaalbaarheid
mondkapjes
Stimulans gericht op zorg

organlsaties
»
Zorg BoZ
31 dec 2020

3 mnd

10 min

Stimulans gericht op zorg

ActiZ de Nederlandse ggz NFU

BoZ

NVZ en VGN werken samen in de vereniging Brancheorganisaties Zorg

BoZ

Pagina 1 van 14

1045642

18

00005

4

Uitstel administratieve

BoZ

31 dec 2020

3 mnd

0

Faciliteert thuiswerken

Ambtelijk

31 dec 2020

3 mnd

0

Faciliteert thuiswerken

Ambtetijk

31 dec 2020

3 mnd

verplichtingen rondom de
loonheffingen verlenging
5

Overeenkomsten met
Dultsland en BelgiS m b t

grensarbeiders verlenging
6

Behoud recht op

10 min

Uquiditeit huiseigenaren

9

kasschuif

hypotheekrenteaftrek
hypotheekbetaalpauze

verlenging
7

Coulance waar termijn voor

herinvesteringsreserve
afloopt ultimo 2020

57 mtn
Nader te

MKB NL

kasschuif

bezien

6 min

Lodders WD

heeft vragen

hierover gesteld

derving
8

VrijsteKen ijskastvergoeding

Ambtelijk
Flankerend

nieuvK

0

Vrijstelling is conform fiscale
behardeling WL

i

belerd
2 Advies

9

neutraal

Uitstel van betaling

31 dec 2020

3 mnd

2 5 mid

Uquiditeit ondernemers WiJ

startdatum nieuwe

kasschuif

zien deze maatregel a Is een

verplichtingen verlenging

150 min

VNO

50 ^

C

mogelijke optie Indian de

afttel

afbouw van de rest van het

100

steunpakket naar achteren

min

derving
uitgavenkant

wordt geschoven

X

^

niet

belastingontva
ngsten
10

11

Urencriterium voor

ONL

1 okt 2020

3 mnd

39 min

Belemmert omscholing

ondernemers tijdelijk

herstructureren

versoepelen verlenging

onelgenlijk gebruik

Verhoging vrije ruimte in
werkkostenregeling
verlenging

ONL

31 dec 2020

1 jaar

1 juli 2021

6 mnd

Risico op

50 min

Kan thuiswerken faciliteren

5 mid kas-

Uquiditeit ondernemers
Speelt pas vanaf 1 juli 2021
voldoende tijd om situabe
tegen die tijd te bezien

3 Advies afraden
12

Uitstel van betaling

VNO

startdatum temgbetaling

36 mnd

schuif

opgebouwde schuld en of

13

14

verlengen betalingstermijn
verlenging
Uitstel verschuldigdheld
energiebelasting ODE
herinvoering
Gerichte vrijstelling de

min afstel

1 okt 2020

Uquiditeit ondernemers

MKB NL
VNO

1 jaar

Enkele

energieleveranciers
Niet doelmatig

miijoenen

nieuw

O
31 dec 2020

netto
^yrijstelling Duitse
i
i itkeringen

16

v m

corona

Ueisaftrek toepassen alsof

Niet doelmatig

obgewijzigd doorlopen

oibelaste

31 dec 2020
BoZ

Niet doelmatig

18

■V eisJkostenvergoeding
Fiscale coronareserve

31 dec 2020

19

Uitstel termijnen EU

1 jul 2021

richtlijn meldingsplichtige
grensoverschrijdende
constructies

20

Niet doeltreffend

EU maatregel

DAC 6

Verruiming willekeurige
afschrijving over 2020 en

Zelfde doel als BIK
MKB NL

maar

minder doeltreffend op

2021
21

Aparte adviesnotitie

31 dec 2020

eispatroon wordt
joortgezet
17

7

Etaat valt met medewerking

WKR voor thuiswerken

C

290

vergroten investeringen

Terugnemen korting

zelfstandigenaftrek voor

MKB NL

Niet doeltreffend

MKB NL

Niet nodig en niet mogelijk

2020 en 2021

22

Snellere terugbetaling aan
ondernemers in een btw

teruggaafpositie

Pagina 2 van 14

1045642

19

00005

23

24

25

Snelle en eenvoudige

procedure bij btw
terugbetaling over
oninbare vorderingen
Versoepeling
afechrijvingsbeperking
gebouwen

MKB NL

Weinig toegevoegde waarde

MKB NL

Nfet doeltreffend

veel administratieve lasten

Coulance als wordt

teruggekomen op
gemaakte keuze kleine
ondernemersregeling in de

Niet doeltreffend en

MKB NL

uitvoeringsgevolgen

btw
26

Win winlening en of

herinvoering
durfkapitaalregeling
27

financiering loopt al

EZK

Fiscaal stimuleren van

opbouwen eigen vermogen
28

Onderzoek naar mkb

QNL

ONL

Onderzoek is ai aangekondigd

ONL

Niet doelmatig

ProActs nl

Niet doeltreffend

Tijdeiijk veriaagd btw
tarief bijvoorbeeid bij bet
tarief op onderhoud en
renovaties

r

29

Vrijsteliing IB voor
artiesten voor inkonnsten
uit voorsteilingen

zolang

aantal toeschouwers
30

31

beperkt is
Inkoopfaciliteit in de
dividendbeiasting
versoepeien
Belastingrente op 0 01
t m 31 decetnber 2022

32

Niet doeltreffend

NOB

MKB NL

Veriaagd btw tarief op

1 okt 2020

Reeds verlopen maatregel
niet doeltreffend

1 jul 2020

Reeds verlopen maatregel

online diensten door
33

sportscholen
Termijnen geruisloze fusie
etc verlengen

1 okt 2020

Reeds verlopen maatregel

34

Uitstel publlcatieplicht

1 okt 2020

Reeds verlopen maatregel

1 okt 2020

Reeds verlopen maatregel

1 okt 2020

Reeds verlopen maatregel

1 okt 2020

Reeds verlopen maatregel

financiele gegevens ANSI s

35
36

Geldigheid taxatierapport
motorrijtuig
Maatregel voor om te
bouwen taxi s

37

c

Vrijsteliing kortstondig
gebruik van een
motorrijtuig bij keuren en
bij vakantiewoning
buitenland
4

38

39

Maatregelen nog in onderzoek

Verlaglng gebruikelljk loon
dga s bij omzetdaling
verlenging
Verlaging gebruikelljk loon

ONL

31 dec 2020

verlenging
Implementatle btw
richtlijn op O a cOvid 19
vaccins

41

Aftrekbaarheid

verlengen
42

43

1 Jaar

Nog in

Nog in

Europese

Idem nationaai

Nog in onderzoek

onderzoek

Commissie

Signaal BD

Nog in

Nog in onderzoek

onderzoek

termijn

nieuw

Coulance btw

fondsenwervings
vrijstelling bijv
sportkantines nieuw
Btw vrijstelling uitlenen
personeel aan sectored
met tekort

In huidige vorm niet gerlcht

Alternatieven worden

onderzoek

herdenkingsplechtigheid
voor erfbelasting

Nog in
onderzoek

onderzocht
31 dec 2020

Caribisch Nederland
40

1 jaar

Coronabanen

Signaal BD

Nog in

Nog in onderzoek

onderzoek

Ambtelijk

Nog in

Fiankerend

onderzoek

Nog in onderzoek

beleid

nieuw

Pagina 3 van 14

1045642

20

00005

Toelichting
•

Bij verienging van de afstandsmaatregelen en het generieke pakket geven
wij u in overweging ook enkele fiscale maatregelen die dit voorjaar zijn
genomen te verlengen Deze maatregelen zijn onder meer gericht op
liquiditeitssteun de zorgverlening de mondkapjesplicht en het
thuiswerken

•

De maatregelen die zijn opgenomen in bovenstaande tabei bevatten

verienging van bestaande fiscale coronamaatregelen
maatregelen die zijn voorgesteld door belangenorganisaties en
politiek
o
maatregelen op basis van signalen uit de Belastingdienst en
o
flankerende ftscale maatregelen bij niet fiscale maatregelen uit
het steun en herstelpakket bijv vrijstelling ijskastvergoeding
Deze toelichting bevat een nadere appreciatie van de bovengenoemde
maatregelen Onderdeel 1 bevat een appreciatie van de maatregelen met
positief advies Onderdeel 2 bevat een appreciatie van de maatregelen
met neutraal advies In onderdeei 3 vindt u een korte appreciatie van de
maatregelen die wij hebben onderzocht maar die wij afraden in het
pakket op te nemen
De maatregelen met een neutraal advies komen voor mogelijke
verienging in aanmerking Wij zien echter enkele nadelen aan het
verlengen van deze maatregelen zie Toelichting hieronder
Voor sommige maatregelen geldt dat nog nader naar de budgettaire
raming en uitvoeringsaspecten gekeken moet worden indien u
beleidsmatig positief staat tegenover deze maatregelen
Veelal kunnen maatregelen snel worden genomen Er is uiteraard altijd
voorbereidingstijd voor belastingplichtigen en de Belastingdienst nodig
Uitzondering op het snel kunnen nemen van maatregelen is de
aanlooptijd in de uitvoering van de belastingrente 2 3 maanden
Voor sommige maatregelen is het niet noodzakelijk deze in dit stadium al
te nemen dat kan ook nog gedurende 2021 Dat betreft bijvoorbeeld de
maatregel over het gebruikelijk loon en het urencriterium
Wij adviseren de maatregelen die u neemt aan te kondigen in de volgende
kabinetsbrede brief over het steunpakket gevolg door een goedkeurend
beleidsbesluit vooruitlopend op wetgeving
o

o

•

•

•

•

•

•

1
1

C

Appreciatie maatregelen met positief advies
Btw nultarief mondkapjes
•

•

Maatregel loopt nu t m 31 december 2020 Het dragen van mondkapjes is
in het OV nog steeds verplicht Daarbij wordt het dragen nu ook op
andere openbare plekken verplicht Advies is daarom verlengen
Nadeel is dat de maatregel in strijd is met de btw richtlijn

2 Btw vrijstelling voor ter beschikking stellen medische hulpgoederen
•

Maatregel loopt nu t m 31 december 2020 Medische hulpgoederen zijn
nog steeds nodig in de strijd tegen COVID 19 en worden nog steeds
gratis verstrekt Advies is daarom verlengen

•

Nadeel is dat de maatregel In strijd Is met de btw

richtlijn

3 Btw vrijstelling voor uitlenen zorgpersoneel
•

Maatregel loopt nu t m 31 december 2020

De druk op ziekenhuizen en

zorginstellingen neemt momenteel toe Advies is daarom verlengen
•

4

Nadeel is dat de maatregel

deels

in strijd is met de btw

richtlijn

Uitstel administratieve verpllchtingen random de loonheffingen
•

Maatregel loopt nu t m 31 december 2020 Hoofdregel is nog steeds
Daardoor kunnen sommige administratieve handelingen
waarvoor aanwezigheid werknemer vereist is niet altijd tijdlg worden
voldaan Advies is daarom verlengen
thuiswerken

Pagina 4 van 14

1045642

21

00005

•

Daarmee wordt ook voorkomen dat tot het einde van dit jaar een

inhaalslag moet worden gemaakt ten aanzien van de administratieve
verplichtingen
5 Overeenkomsten met Duitsland en Belgie m b t

grensarbeiders

•

Het is aannemelijk dat grensarbeiders ook in 2021 nog op dringend
advies thuis zullen werken Advies is daarom verlengen

•

De verienging is mede afhankeiijk van de medewerking van Duitsland en

Belgie

Dit is geen gegeven

Wij zullen over deze maatregel ook contact

opnemen met SZW om discodrdinatie tussen belastingheffing en

premieheffing waar mogelijk te beperken
6 Behoud recht op hypotheekrenteaftrek bij betaalpauze
•

Maatregel loopt nu t m 31 december 2020

De pauze moet zijn verleend

op uiterlijk 31 december 2020 en kent een maximale duur van 12
maanden De NVB heeft aangegeven dat er behoefte staat aan
•

C

verienging De AFM is gecontacteerd en heeft op voorhand geen bezwaar
Wij adviseren de termijn waarbinnen de hypotheekpauze kan worden
aangevraagd en verleend te verlengen Aan de maximale duur van de
hypotheekpauze wordt dus niets gewijzigd deze blijft twaalf maanden

7 Coulance waar termijn voor herinvesteringsreserve afloopt ultimo 2020
•

•

Het Tweede Kamerlid Lodders WD heeft tijdens het WGO van afgelopen
maandag 2 november 2020 gevraagd of ten aanzien van de
herinvesteringsreserve HIR kan worden bezien of er in tijden van
coronacrisis voldoende ruimte voor versoepeling is binnen de huldige

regeling
In de wetteiijke verankering van de HIR is een coulanceregeling
neergelegd die de reguliere driejaarstermijn voor een herinvestering kan
verruimen voor zover de aanschaffing of voortbrenging onder de
voorwaarde dat daaraan een begin van uitvoering is gegeven door
bijzondere omstandigheden is vertraagd In de Nnavv is aangegeven dat
de coronacrisis doorgaans is aan te merken als een bijzondere
omstandigheid Daarnaast is in de schriftelijke beantwoording
aangegeven dat de Beiastingdienst ruimhartig om zal gaan met dergelijke
casuTstlek

•

Echter het vereiste dat reeds een begin van uitvoering moet zijn gegeven
aan de aanschaffing

of voortbrenging kan mogelijk problemen oproepen
als vanwege de coronacrisis ook nog geen begin van uitvoering is
•

gegeven aan de herinvestering
In de schriftelijke beantwoording van de vraag van lid Lodders geeft u

derhalve aan te bezien of versoepeling mogelijk is in de situatie dat nog
geen begin van uitvoering is gegeven aan de herinvestering en de
•

herinvestering ten gevolge van de coronacrisis is vertraagd
Wij adviseren u daarom met betrekking tot een gevormde
herinvesteringsreserve ter voorkoming van vrijval in de winst voor de
inkomsten of vennootschapsbelasting in een beleldsbesluit te voorzien
in een versoepeling ten aanzien van de situatie waarin nog geen begin
van uitvoering is gegeven aan de herinvestering en de herinvestering ten
gevolge van de coronacrisis is vertraagd U wordt nog separaat
gei nformeerd over dit beleldsbesluit en de uitvoeringsgevolgen voor de
Beiastingdienst

8

Vrijstellen subsidieregeling voorraad
C ijskastvergoeding
•

en

aanpassingskosten horeca

De ijskastvergoeding is zeer vergelijkbaar met de TVL Bij de uitvoering
de ijskastvergoeding wordt aansiuiting gezocht bij de voorwaarden en

van

uitvoering van de TVL subsidie

Pagina 5 van 14

1045642

22

00005

•

De vergoedingen onder de TVL zijn vrijgesteld van Inkomsten” en
vennootschapsbelasting Zoals met u besproken ligt het daarom in de
rede de ijskastvergoeding eveneens vrij te stellen

Appreciatie maatreaelen met neutraal advies

2

9 Uitstel van betaling
•

verlenging uitstel voor nieuwe verptichtingen

Wij zien deze maatregel als een mogelijke optie indien de afbouw van de
rest van het steunpakket naar achteren wordt geschoven

•

Deze maatregel geeft ondernemers die voor 1 januari 2021 om uitstel

hebben gevraagd direct extra Hquiditelt DNB heeft op 5 november tijdens
de ambtelijke vijfhoek aangegeven dat liquiditeit van bedrijven van
•

•

C

belang Is omdat ze bezorgd zijn om een faillissementsgolf
In praktijk zijn loon en omzetbelasting veruit de grootste nieuwe
verplichtingen van ondernemers in de uitstelregeling De omzetbelasting
hoeft slechts te worden afgedragen voor zover er omzet is behaald Voor
loonkosten geldt dat de NOW regeling daarbij reeds deels ondersteunt
Finandeei leidt de maatregel tot
a
een toename van de openstaande belastingschuld
met ca 2 5 miljard
euro per 3 maanden verlenging ten opzichte van het basispad
b mogelijk extra afstel van belastingbetaling ca 150 miljoen euro per 3
maanden verlenging
c een derving aan de uitgavenkant als gevolg van lagere opbrengsten
van boetes en vervolgingskosten circa 50 100 miljoen euro
dit zou
generaal moeten worden verwerkt op de begroting en
d mogelijk een hogere opbrengst invorderingsrente in de jaren 2022
2024 mits het percentage invorderingsrente vanaf 2022 gehandhaafd
t m 2021 geldt een percentage van 0 01
Dit betreft een
blijft op 4
tweede orde effect

10 Urencriterium voor iB ondernemers tijdetijk versoepelen

inci

voor

startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid
•

•

C

De versoepeling gold voor de periode van 1 maart 2020 tot en met

September 2020
Een verlenging van de versoepeling kan nuttig zijn voor ondernemers
voor wie het door de coronamaatregelen onmogelijk is geworden te
votdoen aan het criterium

•

•

•

11

De maatregel is wel erg generiek waardoor ondernemers die niet direct

geraakt worden door beperkende coronamaatregelen maar onvoldoende
uren aan hun onderneming besteden om onder de normale regels aan het
urencriterium voldoen ook profijt hebben van deze goedkeurende
versoepeling De kans op oneigenlijk gebruik wordt daardoor groter
Belangrijke kanttekening is dat met een verdere verlenging in 2020 de
drempel om voor zelfstandigenaftrek in aanmerking te komen in 2020
heel laag wordt en de kans op oneigenlijk gebruik daarmee groter
Wij advlseren u daarom deze maatregel te overwegen voor 3 maanden in
het jaar 2021 Over deze maatregel kan ook op een later moment nog
besloten worden afhankelijk van de economische ontwikkeling

Verhoging of verlenging van verhoging vrije ruimte in werkkostenregeling

WKR
•

Via de vrije ruimte van de WKR kunnen werkgevers onbelaste

vergoedingen en verstrekkingen aan hun werknemers geven Als
coronamaatregel is goedgekeurd dat voor het gehele jaar 2020 wordt
uitgegaan van een vrije ruimte die voor de eerste € 400 000 van de
van dat deel van de loonsom bedraagt Het reguliere
In het Belastingpian 2021 wordt deze goedkeuring
percentage was 1 7

fiscale loonsom 3

Pagina 6 van 14

1045642

23

00005

gecodificeerd

De verhoging van de vrije ruimte geldt nu voor het hele

jaar 2020
Hoewel er volgens ons geen harde noodzaak is om de vrije ruimte te
verhogen of de verhoging van de vrije ruimte te verlengen biedt een
verhoging van de vrije ruimte voor het jaar 2021 ook mogetijkheden voor
werkgevers om hun werknemers in de moeiiijke coronatijd extra
tegemoet te komen btjvoorbeeld door het verstrekken van een
cadeaubon een bloemetje enz
Anderzijds moeten werkgevers wei kosten maken om gebruik te kunnen
maken van de extra vrije ruimte Ondernemers die in problemen zijn
zullen geen uitgaven doen met het doei gebruik te maken van de
werkkostenregeiing
De WKR biedt voorts al ruimte om een aantal thuiswerkkosten onbeiast te

vergoeden naast de vrije ruimte zoals ICT middelen en
arbovoorzieningen Overige kostenvergoedingen voor thuiswerken
kunnen gedaan worden uit de vrije ruimte voor zover daar ruimte voor is
ONL wijst op de mogeiijkheid tot het veriengen van de verruimde WKR tot
en met 2021 en heeft aangegeven dat de verruiming ook wel degelijk
gefaruikt wordt
Over deze maatregei kan ook op een later moment nog bestoten worden
De maatregei zai echter voor het heie jaar moeten gelden ook indien pas
later besloten wordt om deze te treffen
3

Appreciatie afaeraden maatreaelen

12

Uitstel van betaling

2021

startdatum terugbetaling opgebouwde schuld

1 juli

uitstellen en of verlengen betalingstermijn van 36 maanden

•

De startdatum voor het aflossen van de opgebouwde schuld is 1 juli 2021

•

Er is nog voldoende gelegenheid om de situatie tegen die tijd te bezien en

deze datum dan alsnog te heroverwegen
•

De betalingstermijn is na debat verlengd van 24 naar 36 maanden en is

daarmee zeer rulm

de Belastingdienst hanteert normaal gesproken

maximaal 12 maanden
•

Nog later starten met aflossingen betekent ook dat het nog iangere duurt
voordat ondernemers weer schuldenvrij verder kunnen

•

Indien er nog later wordt gestart met terugbetalen en het percentage

invorderingsrente gehandhaafd wordt op 4 vanaf 2022 kan dit leiden
tot hogere opbrengsten invorderingsrente in de jaren 2022 2024 bij de
terugbetaling van het uitstel Anderzijds kan dit in 2021 juist leiden tot
lagere niet belastingontvangsten aan belasting en invorderingsrente en
bij de boetes en kosten vervolging omdat minder belastingplichtigen in
2021 tot betaling overgaan dan op dit moment begroot Dit betreffen
tweede orde effecten die op een later moment generaal moeten worden
verwerkt in de begroting

C

13

Uitstel van verschuldigdheld eb ODE
•

VNO heeft gevraagd om het uitstel van verschuldigdheld voor de EB ODE
te verlengen

Vanuit andere belangenorganisaties hebben wij geen

De maatregei is per 1 oktober 2020
verlopen Voor leveringen en verbruik van aardgas en elektridteit sinds 1
oktober 2020 gelden geen goedkeuringen meer op grond waarvan de
verschuldigdheld van EB ODE op een later moment optreedt De
maatregei was niet specifiek gericht op bedrijven die problemen
ondervinden van corona Met name grootverbrulkers van elektridteit en
aardgas werden ermee bereikt Omdat sprake is van een goedkeuring is
het afhankelijk van de energieleverancier of en hoe deze goedkeuring
werd toegepast Omdat de maatregei aanpassingen in de systemen vergt

verzoeken hiertoe ontvangen

Pagirta 7 van 14

1045642

24

00005

bij energieleveranclers is ook een energieleverancter bekend die het
uitstel geheei niet heeft toegepast Bedrijven die gedwongen gesloten
zijn zullen sowieso een lager energieverbruik kennen en dus weinig baat
hebben bij een herintroductie Advies is niet over te gaan tot
herintroductie Overigens vergt herintroductie dat energieleveranclers
v66r het ingaan van een kalendermaand hiervan op de hoogte moeten
•

zijn om de goedkeuring vanaf die kalendermaand te kunnen toepassen
Mogelijk alternatief nu is bepaald dat de energieleverancier de EB ODE

leveringen in de periode april 2020 tot en met September 2020
waarbij de goedkeuring is toegepast uiterlijk in december 2020 aan zijn
over

klant in rekening brengt en dan verschuldigd wordt Dit kan voor die

klanten eind dit jaar voor een hoge energierekening zorgen Een
mogefijkheid is om dit moment een aantal maanden naar achteren te
schuiven De klanten blijven voor toepassing van langer uitstel echter
afhankelijk van hun energieleverancier Als u deze optle kiest zullen wij
deze lijn doortrekken voor andere gerelateerde goedkeuringen bij het
uitstel EB ODE voor situaties die minder vaak voorkomen
waar de verbruiker zelf belastingplichtig

is

bijvoorbeeld

Het alternatief leidt tot een

kasschuif van 140 miljoen euro

C

14

Gerichte vrijstelling WKR voor thuiswerkvergoeding die niet ten koste gaat

van de

vrije ruimte

•

De huidige werkkostenregeling kent al mogelijkheden om een aantal
thuiswerkkosten onbelast te vergoeden naast de vrije ruimte
bijvoorbeeld beeldscherm

•

Dit geldt niet voor alle thuiswerkkosten

•

energierekening etc } Die
kosten moeten ult de vrije ruimte worden vergoed
Werkgevers houden naar verwachting vrije ruimte over omdat veel
kosten die werkgevers via de vrije ruimte netto verstrekken aan hun
werknemers vanwege corona niet meer worden gemaakt

zoals

personeeisfeesten maaltijden op de werkplek representatiekosten
Hlerdoor houdt een werkgever de mogelijkheid de vrije ruimte te
•

•

•

gebruiken voor een netto thuiswerkvergoeding
De vrije ruimte is in 2020 uitgebreid maar het huidige wetsvoorstel
Belastingpian 2021 bevat een inperking van de vrije ruimte vanwege
verruiming gerichte vrijstelling scholing
De uitbreiding van mogelijkheden om thuiswerkkosten te vergoeden
betekent voor werkgevers een extra last om in te spelen op de nieuwe
regeling Dat geldt eveneens voor de Belastingdienst die te maken gaat
krijgen met nieuwe toerekenings en afbakeningsproblematiek waardoor
de regeling nauwelijks handhaafbaar is Controle kan overigens alleen
plaatsvinden door middel van een boekenonderzoek
De tijdelijke invoering van een gerichte vrijstelling WKR voor
thulswerkvergoedingen heeft waarschijnlijk geen tot weinig budgettaire
gevolgen zolang de tijdelijke grotere vrije ruimte van toepassing is
aannemende dat extra thulswerkvergoedingen al uit die extra vrije ruimte

vergoed kunnen worden
15

Vrijstelling Duitse netto uitkeringen Lv m
•

De maatregel loopt nu t

m

corona

31 december 2020

Nederland heeft met

Duitsland op ambtelijk niveau overeenstemming bereikt over een

wijzigingsprotoco dat het knelpunt m b t Duitse netto
socialezekerheidsuitkeringen blijvend wegneemt Als dat tijdig 2020
getekend wordt kan vooruitlopend op de inwerkintreding een unilaterale

maatregel worden genomen om de Duitse uitkehngen waarover het
protocol het heffingsrecht aan Duitsland toewijst vrij te stellen Dit is
inmiddels aan u voorgelegd in een notitie over het wijzigingsprotoco met
Duitsland Deze notitie wordt nog met u besproken Als wordt voorzien in
een

dergelijke unilaterale maatregel is verlenging van de maatregel in

verband met corona niet nodig

Pagina 8 van 14

1045642

25

00005

Diplomatieke belangen

16 Reisaftrek toepassen alsof reispatroon wordt voortgezet
•

Deze maatrege

loopt nu t m 31 december 2020

De versoepeling is met

name

relevant voor kosten die al gemaakt zijn en niet afnemen bij minder

reizen

De maatregel zai daarom vooral gebruikt worden door mensen die

in de eerste drfe maanden van 2020 een abonnement hebben

aangeschaft en deze niet hebben stopgezet of gewijzigd Voor 2021
kunnen deze mensen op basis van de ontwikkelingen zelf de afweging
maken of het zinvoi en voordelig is om een nieuw jaar of
maandabonnement aan te schaffen
•

17

Advies is daarom om niet te verlengen per 1 januart 2021

Ongewijzigd doorlopen onbelaste
•

reis kostenvergoeding

Deze maatregel loopt nu t m 31 december 2020

Het is onzeker in

hoeverre in januari en daarna nog de noodzaak geldt om thuis te werken
Daarnaast zullen veel werkgevers voor het nieuwe jaar hun vergoedingen

C
•

hebben heroverwogen Advies is daarom om niette verlengen per 1
januari 2021
Daar speelt ook mee dat zonder corona het reispatroon van een deel van
de werknemers ook zou wijzigen verhuizing nieuwe baan etc
De
referentie naar het reispatroon voor corona wordt daarmee steeds minder
bruikbaar

18 Fiscaie coronareserve
•

In de aangifte vennootschapsbelastlng 2019 kunnen vpb

plichtigen een
coronagerelateerd verlies verwacht in 2020
Verlenging naar 2021 betekent dat vpb plichtigen in de aangifte
vennootschapsbelastlng 2020 een verwacht coronagerelateerd verlies van
2021 kunnen afzetten tegen de eventuele winst in 2020 Bedrijven die de
reserve vormen voor een

grootste behoefte hebben aan de coronareserve zullen in 2020 geen winst
halen

Het vormen van een coronareserve in 2021 en deze afzetten tegen

een winst 2020 is in die gevallen niet mogelijk

niet groter kan zijn dan de positleve winst

omdat de coronareserve

en de winst is negatief

Advies is daarom om niet te verlengen na 31 december 2020

c

19

Uitstel termijnen EU richtUjn meldingsplichtige grensoverschrijdende

constructies

DAC 6

Diplomatieke belangen
Internationale en diplomatieke belangen

Het zogenoemde MDR team van de
heeft
Belastingdienst
geen signalen ontvangen van bedrijven die pleiten
voor verder

uitstel

Advies is daarom om niet te verlengen na 31

december 2020
20

Verruiming willekeurige afschrijving over 2020 en 2021
•

Het kabinet kiest voor de BIK ais stimuleringsmaatregel

Met de BIK wil

het kabinet bedrijven stimuleren om ook tijdens de coronacrisis te blijven
investeren
•

De BIK heeft als voordeel boven willekeurige afschrijving dat ook

bedrijven in een verliessituatie onmiddellijk profiteren van de stimulans
21

Terugnemen koiting zelfstandigenaftrek voor 2020 en 2021
•

Het is niet nodig

Door de verhoging van de arbeidskorting in 2020 en

2021 en andere compenserende maatregelen leidt de verlaging van de

Pagina 9 van 14

1045642

26

00005

zelfstandigenaftrek niet tot koopkrachtverlies in 2020 en 2021 behalve
voor ondernemers
•

met een winst van meer dan circa € 105 000

Het is beleidsmatig niet gewenst

Het doel van het verkieinen van de

fiscaie verschiiien tussen zeifstandigen

IB ondernemers

en

werknemers

is het verminderen van kwetsbaarheden op de arbeidsmarkt zoals

geconstateerd door onder andere de Commissie Reguiering van werk

De

coronacrisis benadrukt die kwetsbaarheden opnieuw
•

Het voordeel zou tot siot ook

misschien wel joist omdat zeifstandigen

terecht
pas vanaf een winst van € 28 000 belasting beginnen te betalen
komen bij ondernemers die niet direct geraakt worden door beperkende

coronamaatregelen
22 Snellere terugbetaling aan ondernemers in een btw teruggaafpositie
•

De terugbetaling in Nederland is al snel te noemen en kan door de

ondernemer zelf worden bemvioed door een snelie indiening van de
•

aangifte omzetbelasting na afloop van het aangiftetijdvak
Een nog snellere teruggaaf is proces en controle technisch niet mogelijk

23 Snelie en eenvoudige procedure bij btw terugbetaling over oninbare

C

vorderingen
•

•

De maatregel is in reactie op vragen van de fractie van het WD eerder
afgeraden
De beperkte vooruitgang in de ttquiditeitspositie van de ondernemer die
een snellere teruggaaf krijgt weegt niet of nauwelijks op tegen de
toename van de administratieve lasten voor diezelfde ondernemer

•

Bovendien staat tegenover de beperkte liquiditeitsverbetering van de

leverende ondernemer een verminderde liquiditeit bij de afnemer die de

mogelijk achteraf ten onrechte
gecorrigeerd ziet
door hem

24

in aftrek gebrachte btw

Versoepeling afschrijvingsbeperking gebouwen
•

•

•

Vermoedelijk wordt gedoeld op de nog niet zo lang geleden
aangescherpte afschrijvingsbeperking in de vennootschapsbelasting voor
een gebouw in eigen gebruik
Een versoepeling biedt weinig effectieve steun aan de door de
coronacrisis getroffen ondernemers Alleen bedrijven die gebouwen op de
balans hebben staan en voldoende winstgevend zijn kunnen profiteren
van deze maatregel
De afschrijvingsbeperking is ingevoerd als dekkingsmaatregel voor de
tariefsverlaging in de vennootschapsbelasting Het ligt niet voor de hand
deze maatregel nu terug aan te passen

25 Coutance als wordt teruggekomen op gemaakte keuze kleine

ondernemersregeling in de btw
•

KOR is per 1 januari 2020 ingrijpend
Het is nu een btw vrijstelling voor kleine ondernemers De

De kleineondernemersregeling
veranderd

ondernemer kan voor de btw vrijstelling ktezen als hij niet meer dan €
20 000 belaste omzet per kalenderjaar heeft Hij heeft dan geen btw
•

•

verplichtingen maar ook geen recht op aftrek van voorbelasting
Minimale deelnemingstermijn en afmeldingsduur zijn 3 jaar MKB NL heeft
niet aangegeven welk effect de voorgestelde maatregel zou hebben op de
coronacrisis of welk probleem deze zou opiossen
De maatregel is eerder ook voorgesteld door de NOB en toen sterk
ontraden

•

Er zijn grote twijfels over nut en noodzaak voor de gevraagde maatregel
die niet
inkorten deelnemings en afmeldingstermijn van 3 jaar
passend lijkt voor de doelgroep van kleine ondernemers en
uitvoeringsgevolgen heeft voor een zeer recent ingevoerde nieuwe KOR

Pagira 10 van 14

1045642

27

00005

26

Win
•

winlening en durfkapitaalregeling
lening is een achtergestelde lening die wordt verstrekt tegen
laag rentepercentage Met een dergelijk lening krijgt een
van de
belastingplichtige een jaarlijkse belastingkorting van 2 5
berekeningsbasis van de lening voor de gehele looptijd van de lening Dit
Een win win
een

komt neer op een maximum korting van 1 250 euro per jaar omdat een

kredletgever maximaal 50 000 euro kan verstrekken binnen deze
regeling Daarnaast bestaat de mogelijkheid tot een eenmalige
van bet openstaand kapitaal in bet geval de
belastingkorting van 30
lening niet wordt terugbetaald Deze korting kan opiopen tot 15 000 euro
De win win iening komt overeen met de vroegere Tante Agaatb
regeling waarbij het ging om een lening van een extern persoon aan een
startende ondernemer
•

•

Wij adviseren u om de win winlening en de durfkapitaalregeling niet te
overwegen om de volgende redenen
Stas EZK beeft aan de Kamer toegezegd de uitkomsten van een breed

onderzoek

waar zij vorig jaar opdracbt voor beeft gegeven
MKB financieringsmarkt en de vraag in hoeverre bet MKB

naar de

financieringsbeleid instrumentarium nog passend en effectief is af te
wachten voordat nadere onderzoeken worden gestart

De resultaten

worden dit najaar verwacht
•

Daarnaast geldt dat meer recent onderzoek is gedaan naar een fiscale

manier om durfkapitaal te stimuieren

Dit was in 2015 2016

Daaruit

bleek dat een fiscale durfkapitaalmaatregel zoals de {S EIS regeling in
bet Verenigd Koninkrijk
voor de

nog los van de effectivlteit niet bandbaafbaar is
RVO nl

Belastingdienst en

27 Fiscaal stimuieren van opbouwen eigen vermogen
•

In de aanbiedingsbrief bij bet pakket Belastingplan 2021 is aangekondigd

onderzoek te doen naar een budgettair neutraie vermogensaftrek
waarbij bet verder beperken van de earningsstrippingmaatregel zal
een

worden meegenomen
•

•

Aangezien dit een ingrijpende wijziging betreft is er in de

aankondigingsbrief aangegeven dat de wenselijkheid en vormgeving van
deze optie verder worden onderzocht
In de nota naar aanleiding van bet verslag bij bet Belastingplan 2021 is
aangegeven dat de uitkomsten van het onderzoek rond het

verkiezingsreces aan de Tweede Kamer worden opgeleverd

c

28 Tijdeiijke verlaging btw tarief arbeidskosten en renovatie en herstel van

woningen
•

Advies om niet te implementeren Een verlaging van het btw tarief voor
renovatie en herstel lijkt vanwege de huidige marktomstandigheden
eerdere ervaringen en het forse budgettaire beslag 1 2 mid
niet

de

opportuun
•

Dit kan anders worden indien de

arbeidsmarkt in de

bouw renovatiesector in de nabije toekomst zou inzakken

Waarbij moet

worden opgemerkt dat de btw als indirecte belasting zich niet goed leent
om

consumptie te bemvloeden of aan te wakkeren atleen al omdat er

geen verplichting voor de ondernemer is om een verlaging door te
berekenen in zijn prijs
•

Andere maatregelen

zoals het versnellen van overheidsprojecten of die

rechtstreeks ingrijpen in de arbeidskosten

zijn mogelijk efficienter om de

bouwsector direct te stimuieren

29

Vrijstelling IB voor artiesten voor inkomsten uit voorstellingen
•

Proacts nl

een

organisatie die de belangen behartigt van 40 vrije

theaterproducties en bands
inkomstenbelasting

IB

voor

pleit voor een vrijstelling van
vrije uitvoerende artiesten

Pagina 11 van 14

1045642

28

00005

•

•

30

Beleidsmatig is dit onwenselijk om de volgende redenen
1 een vrijstelling druist in tegen het systeem van de IB
2 in het huidige belastingstelsel is reeds rekening gehouden met het
draagkrachtbeginsel bij minder inkomsten zullen de vrije uitvoerende
artiesten relatief minder belasting betalen
3 er zou een ongerechtvaardigd verschil ontstaan ten opzichte van
andere belastingplichtigen en
4 sectorgerelateerde fiscale maatregelen zijn steeds afgehouden het ligt
niet in de rede om nu van deze lijn af te wijken
Ook vanuit een uitvoerings
Europeesrechtelijk en budgettair perspectief
is een vrijstelling onwenselijk

Inkoopfaciliteit dividendbelasting voor beursfondsen versoepelen
•

•

•

•

De beursfondsen die nu geen of minder dividenden kunnen uitkeren
zeggen daardoor in latere jaren minder snel aanspraak te kunnen maken
op de inkoopfaciliteit in de dividendbelasting Hierdoor zijn zij bij een
eventuele inkoop van aandelen dividendbelasting verschuldigd
In de voorwaarden bij de inkoopfaciliteit wordt al gedeeltelijk rekening

gehouden met eventuele schommelingen in het kunnen uitkeren van
dividenden in de verschillende jaren Het effect van het niet of minder
kunnen uitkeren van dividenden in 2020 en eventueel 2021 lijkt
daarmee niet direct aanzientijk en het nemen van een maatregel is aldus
wat voorbarig
Ook geldt dat de coronacrisis niet atle beursfondsen raakt voor wat
betreft de mogelijkheid tot het uitkeren van dividend waardoor het
aanpassen van de regeling voor alle beursfondsen niet in alle gevailen
nodig of gewenst is
Tenslotte Is de inkoopfaciliteit in het algemeen al jaren een onderwerp
van polltieke discussie en zou en mogelijke versoepeling in de
voorwaarden tot weerstand kunnen leiden

31

Belastingrente op 0 01
•

t m 31 december 2022

Belastingrente dient als prikkel voor het tijdig en juist doen van aangifte
en

daarmee voor een goede compliance

Het is belangrijk deze prikkel te

laten herleven met bet oog op het vasthouden van een goede
•

C

•

•

belastingmoraal
Daarbij kunnen ondernemers zelf voorkomen dat belastingrente wordt
gerekend door het tijdig en juist doen van aangifte verzoeken om een
voorlopige aanslag Van ondernemers kan worden verwacht dat zij deze
activiteiten ondanks COVID 19 tijdig kunnen ondernemen
De verlaging van de belastingrente is geen gerichte maatregel Het is
goed mogelijk dat ondernemers met grote COVID problemen geen
belastingrente zijn verschuldigd en dus ook niet profiteren van de
verlaging terwiji ondernemers die geen COVID problemen hebben wel
van de verlaging profiteren
Het percentage belastingrente Is 4
voor alle belastingen sinds 1 oktober
2020

•

Aanpassingen van de belastingrente moeten in de systemen van de
Belastingdienst worden verwerkt Daarvoor geldt een minimale
voorbereidingstijd van twee maanden met een ultzondering voor de
inkomensheffing waar de minimale voorbereidingstijd drie maanden is

Pagina 12 van 14

1045642

29

00005

32

Verlaagd btw tarief op onlinediensten door sportscholen

33

Termijnen geruisloze fusie etc

34

Uitstel publicatieplicht financiele gegevens ANBI s

35

Geldigheid taxatierapport motorrijtuig

36

Maatregel voor om te bouwen taxi s

37

Vnjstelling kortstondig gebruik van een motorrijtuig bij keuren en bij

ver engen

vakantiewoning buiteniand
De maatregelen 32 37 zijn reeds verlopen en betreffen maatregelen die
duidelijk een tijdelijk karakter hadden in verband met het aanpassen aan
de nieuwe situatie of de voiiedfge iockdown Deze maatregeien adviseren

wij om die reden niet opnieuw in te voeren
4

38

Maatregelen nog in onderzoek

Veriaging gebruikelijk toon dga s bij omzetdaling
•

C
•

•

De bestaande maatregei loopt tot eind 2020

Het betreft een generieke
steunmaatregel De algemene iijn is dat het generieke pakket aan
iiquiditeitssteun dat er nu ligt voldoende is
U stas heeft zich positief uitgeiaten over het verlengen van deze

maatregei
Wij adviseren deze maatregei echter niet in dezelfde vorm voort te
zetten Omdat de maatregei voor een geheei kalenderjaar geidt zouden
ook dga s profiteren die in de eerste maanden van 2021 een omzetverlies
iijden maar daarna weer opkrabbelen Wij onderzoeken momenteel of de
maatregei op een gerichtere wijze kan worden vormgegeven binnen wat
uitvoeringstechnisch mogelijk is Wij informeren u hierover zo spoedig

mogelijk
39

Veriaging gebruikelijk loon Caribisch Nederland
•

Voor Caribisch Nederland is de Iijn dat de vergelijkbare maatregelen voor

Europees Nederland worden gevoigd
40

Implementatle btw richtlijn op o a covid 19 vaccins
•

c

Er is op 29 oktober een richtlijnvoorstel ontvangen van de Europese
Commissie over tijdelijke btw maatregelen voor covid 19 vaccins en

medische hulpmiddelen

De richtlijn maakt het mogelijk o a

covid 19

vaccins onder het btw nultarief te brengen met recht op btw aftrek Wij
onderzoeken dit richtlijnvoorstel en adviseren u hierover nader
41

Aftrekbaarheid herdenkingspiechtigheid voor erfbeiasting
•

termijn verlengen

Kosten voor herdenkingsbijeenkomsten zijn aftrekbaar voor de
erfbeiasting mits deze binnen een jaar na overlijden worden gehouden
Door de huidige beperkingen aan aanwezigheid bij begrafenissen kan de
wens ontstaan om na een jaar nog een ceremonie te houden

•

Deze maatregei zou dat fiscaai faciliteren door de termijn te verlengen

•

De wenselijkheid

uitvoerbaarheid en budgettaire effecten van deze
maatregei worden momenteel nog onderzocht Aangezien deze maatregei
pas relevant wordt een jaar na de start van de eerste lockdown maart
2021
is een beslissing over deze maatregei nu nog niet noodzakelijk

42 Coulance btw fondsenwervingsvrijstelling
•

Van alle ondernemers die gebruik moeten maken van de verplichte

fondswervende btw vrijstelling in de omzetbelasting

zijn het de
sportverenigingen die vaak gewenst boven de vrijstellingsdrempels

Pagina 13 van 14

1045642

30

00005

€ 68 067 blijven door exploitatie van een sportkantine Onder de drempel

2ijn leverlngen verpficht vrijgesteld van btw en dat betekent immers dat
ook het aftrekrecht wordt Ingeperkt Vanwege corona zijn sportkantines
gesloten en blijven zij dit jaar ongewenst onder de drennpel en
kwaltficeren zi] dus voor de verplichte vrijstelling
De vrijstelling beperkt de btw aftrek op kosten en inkopen In 2020 maar
zorgt ook voor herziening van de in aftrek gebrachte btw die toe te
rekenen is aan het jaar 2020 voor investeringen waarvoor een langere
herzieningstermijn geldt dan alleen het jaar van ingebruikname zoals het
gebouw waarin de sportkantine is gevestigd 9 jaar na jaar van
ingebruikneming Dit geldt dus ook voor investeringen die voor 2020
zijn gedaan en waarvoor de btw in aftrek is gebracht Vraag ligt of het
nodig en mogelijk is om deze ondernemers tegemoet te komen
De wenselijkheid uitvoerbaarheid en budgettaire effecten van deze
maatregel worden momenteel nog onderzocht

•

•

43 Btw vrijstelting uitlenen personeel aan sectoren met een tekort
Coronabanen

C

bron

en contactonderzoek en

•

De zorg

•

en het onderwijs kampen momenteel met
personeelstekorten mede vanwege uitval als gevolg van corona
Tegelijkertijd zijn er mensen die werkloos zijn of worden doelgroep
bijstand WW en TOZO en werknemers van bedrijven die NOW steun
krijgen die om werk verlegen zitten
Vraag is in welke mate de groep mensen zonder of te weinig werk ais
opiossing kan dienen voor de sectoren waar juist sprake is van een
personeeistekort
De vervolgvraag is of er flankerend aan een gekozen opiossing ook
fiscaai iets moet worden geregeld De wenselijkheid uitvoerbaarheid en
budgettaire effecten van een aanpassing in de fiscaliteit worden

testen

ziekenhuizen zorginstellingen

•

momenteel nog onderzocht

Pagina 14 van 14

1045642

31

00005

Ministerie van Finanden

InlichtiftQen
TER BESPREKIN6
Aan

Persoonsgegevens

de minister

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst
Datum
6 rovertiber 2020

Notitienummer
2020 0000218749
Auteurs

notitie

Mogelijke fiscale crisismaatregelen in verband met covid 19
persoonsgegevens

Aanleiding
In deze notitie schetsen wij de opties voor een nieuw pakket fiscale

Kopie aan

coronamaatregelen Waarschijnlijk volgt er later deze maand een kabinetsbrief
over nadere steunmaatregeien Vanuit Financien is de inzet daarbij om het
generieke pakket aan steunmaatregeien niet verder te verruimen Wij en andere
ministeries laten eventuele fiscale maatregelen wel graag meelopen in dat
traject Op vrijdag 13 november is er een politieke vijfhoek over een nieuw
steunpakket Ook de aanwezigheid van u stas is daar gewenst
Kern

Onderstaande tabel geeft een overzicht van maatregelen die wij u in

overweging geven voor het novemberpakket
De maatregelen zijn onderverdeeld naar maatregelen met een positief
neutraal en negatief advies
De maatregelen met een positief advies komen wat ons betreft evident in
aanmerking voor verlenging om dat deze onder meer gericht zijn op
liquiditeitssteun de zorgverlening de mondkapjesplicht en het

thuiswerken
«

Er wordt nu in vijfhoekverband gekeken naar het geheie steunpakket

Vanuit Financien is de inzet om het generieke pakket aan

steunmaatregeien niet verder te verruimen

De oranje maatregelen

hieronder moeten dan ook in dat kader bezien worden Het ligt niet voor
de hand om bij die maatregelen nu in te zetten op verruimlng en het in
ieder gevai in lijn te doen met de andere steunmaatregeien
De negatief geadviseerde maatregelen raden wij af omdat deze ontijdig
niet doeltreffend of niet doelmatig zijn
Mede

Maatregel

Loopt af

voorstet

3

1

Doel maatregel

belangrijke opmerkingen

positief

Btw nultarief mondkapjes

2

Budgettair

ingster
mijn

van

1 Advies

Verleng

verlenging
Btw vrijsteiling voor ter
beschikking stellen medlsche
bulpgoederen verlenging
Btw vrijsteiling voor uitlenen
zorgpersoneel verlenging

ActiZ de Nederlandse ggz

NFL

Ambtelijk

31 dec 2020

3 mnd

75 min

Vergroot betaalbaarheid

Branche

31 dec 2020

3 mnd

50 min

mondkapjes
Stimuians gericht op zorg

31 dec 2020

3 mnd

10 min

Stimuians gericht op zorg

organisatles
^
Zorg BoZ
BoZ

NVZ en VGN werken samen in de vereniging Brancbeorganisaties Zorg

BoZ

Pagina 1 van 14

1049823

32

00006

4

Ultstel Bdministratieve

BOZ

31 dec 2020

3 mnd

0

Faciliteert thuiswerken

5

verplichtingen rondom de
loonheffingen verlenging
Overeenkomsten met
Duitsland en Belgie m b t
grensarbeiders verlenging

Ambtelijk

31 dec 2020

3 rrind

0

Faciliteert thuiswerken

6

Behgud recht op

Ambtelijk

31 dec 2020

3 mnd

10 mfn

Uquiditeit huiseigenaren

kasschulf

hypotheekrenteaftrek
hypotheekbetaaipauze
verlenging
7

F

57 min

Coulance waar termijn voor

herinvesleringsre serve
afloopt ultimo 2020

MKB NL

VrSJstellen ijskastvergoeding

Ambtelijk

nieuw

Flankerend

Nader te

kasschulf
6 min

bezien

Lodders WD

heeft vragen

hierover gesteld

derving
8

0

Vrijstelling is conform fiscale
behandeling TVL

beleid
2 Advies

9

neutraal

Ultstel van betaling

VNO

31 dec 2020

3 mnd

startdatum nieuwe

2 S mid

Liquiditeit ondernemers Wij

kasschulf

zien deze maatregel als een

150 min

verplichtingen verlenging

SO ^

mogelijke optie indien de

afstel

afbouw van de rest van het

100

steunpakket naar achteren
wordt geschoven

min

derving
uitgavenkant
niet

belastingontva
ngsten
10

Urencriterium voor

ONL

1 okt 2020

3 mnd

39 min

11

versoepelen verlenging
Verhoging vrije ruimte in
werkkostenregeling
verlenging
3 Advies

12

Belemmert omscholing
herstructureren Risico op

ondernemers tijdelijk

onelgenlijk gebruik
ONL

31 dec 2020

Ijaar

1 juli 2021

6 mnd

50 min

Kan thuiswerken fadllteren

5 mid kas

Liquiditeit ondernemers
Speett pas vanaf 1 juli 2021
voldoende tijd om situatle
tegen die tijd te bezien

afraden

Ultstel van betaling

VNO

36 mnd

startdatum terugbetaling

opgebouwde schuld en of

13

verlengen betalingstermijn
verlenging
Ultstel verschuldigdheld

14

energiebelaSting ODE
herinvoering
Gerichte vrijstelling de

schuif

290

min

afstel

I okt 2020

Liquiditeit ondernemers
staat valt met medewerking

MKB NL

1 jaar

VNO

WKR voor thuiswerken

Enkete

energieleveranclers
Niet doelmatig

miljoenen

nieuw

15

Vrijstelling Dultse netto
uitkeringen i v m corona

31 dec 2020

16

Reisaftrek toepassen alsof

31 dec 2020

17

reispatroon wordt
voortgezet
Ongewijzigd doorlopen
onbelaste

Aparte adviesnotitie
Niet doelmatig

31 dec 2020

Niet doelmatig

BoZ

reis kostenvergoeding
18

Fiscale coronareserve

31 dec 2020

19

Ultstel termijnen EU

1 jul 2021

richtlrjn meldingspllchtige
grensoverschrijdende

Niet doeltreffend

EU maatregel

constructies DAC 6
20

Zelfde doel als BIK

Verruiming wlllekeurige

afschrijving over 2020 en
2021

21

Terugnemen korting
zelfstandigenaftrek voor

maar

minder doeltreffend op

MKB NL

vergroten Investeringen
MKB NL

Niet doeltreffend

MKB NL

Niet nodIg en niet mogelijk

2020 en 2021
22

Snellere terugbetaling aan
ondernemers in een btw

teruggaafpositie

Pagina 2 van 14

1049823

33

00006

23

24

25

Snelle en eenvoudige

procedure bi] btw
terugbetaling over
oninbare vorderingen
Versoepeling
afechrijvtngsbeperktng
gebouwen

MKB NL

Weinig toegevoegde waarde

MKB NL

Niet doettreffend

veel administratieve lasten

Coulance als wordt

teruggekomen op
gemaakte keuze Heine
ondernemersregeling in de

Niet doeltreffend en

MKB NL

uitvoeringsgevolgen

btw
26

Win winlening en of

herinvoering
durfkapitaalregeling
27

financiering loopt al

EZK

Fiscaal stimuleren van

opbouwen eigen vermogen
28

Onderzoek naar mkb

ONL

ONL

Onderzoek is a I aangekondigd

ONL

Niet doelmatig

ProActs nl

Niet doeltreffend

Tijdelijk verlaagd btw
tarief bijvoorbeeld bij bet
tarief op onderhoud en
renovaties

29

Vrijsteiling IB voor
artiesten voor inkomsten

uit voorsteilingen

zolang

aantal toeschouwers

beperkt is
30

Inkoopfaciliteit in de

31

dividendbelasting
versoepelen
Belastingrente op 0 01

Niet doeltreffend

t m 31 december2022
32

NOB

MKB NL

Verlaagd btw tariefop

1 okt 2020

Reeds verlopen maatregel
niet doeitreffend

1 Jui 2020

Reeds verlopen maatregel

1 okt 2020

Reeds verlopen maatregel

1 okt 2020

Reeds verlopen maatregel

1 okt 2020

Reeds verlopen maatregel

1 okt 2020

Reeds verlopen maatregel

1 okt 2020

Reeds verlopen maatregel

online diensten door

sportscholen
33

Termijnen geruisloze fusie
etc

34

verlengen
Uitstel publicatieplicht
flnancieie gegevens ANSI s

35

36

Geldigheid taxatierapport
motorrijtuig
Maatregel voor om te
bouwen taxi s

37

Vrijsteiling kortstondig

gebruik van een
motorrijtuig biJ keuren en

biJ vakantiewoning
bultenlandj
4 Maatregelen nog in onderzoek
38

39

Verlaging gebruikeiijk loon
dga s bij omzetdaling

ONL

vertenging
Verlaging gebruikeiijk loon

31 dec 2020

I jaar

Nog in

In

onderzoek

Alternatieven worden

huidige vorm niet gericht

onderzocht
31 dec 2020

Caribisch Nederland

1 Jaar

Nog in

Idem nationaal

onderzoek

verlenging
40

Implementatie btw
rlchtlijn op o a covid

19

vaccins
41

Aftrekbaarheid

Nog in

Europese
Commissie

Signaal BD

Nog in

herdenkingsplechtigheid
voor erfbelasting
termijn
verlengen nieuw
42

43

Coulance btw

fondsenwervings
vrijstelling bijv
sportkantines nieuw
Btw vrijstelling uitlenen
personeei aan sectoren
met tekort

Coronabanen

Nog in onderzoek

onderzoek

Nog in onderzoek

onderzoek

Signaal BD

Nog in

Nog in onderzoek

onderzoek

Ambtelijk

Nog in

Flankerend

onderzoek

Nog in onderzoek

beleld

nieuw

Pagina 3 van 14

1049823

34

00006

Toeiichting
Bij verlenging van de afstandsmaatregelen en het generieke pakket geven
wij u in overweging ook enkele ftscale maatregelen die dit voorjaar zijn
genomen te verlengen Deze maatregelen zijn onder meer gericht op
liquiditeitssteun de zorgverlening de mondkapjesplicht en het
•

thuiswerken
De maatregelen die zijn opgenomen in bovenstaande tabel bevatten

•

verlenging van bestaande fiscale coronamaatregelen
maatregelen die zijn voorgesteld door betangenorganisaties en
poiitiek
o
maatregelen op basis van signalen uit de Belastingdienst en
o
flankerende fiscale maatregelen bij niet fiscale maatregelen uit
het steun en hersteipakket bijv vrijstelling ijskastvergoeding
Deze toeiichting bevat een nadere appreciatie van de bovengenoemde
maatregelen Onderdeel 1 bevat een appreciatie van de maatregelen met
positief advies Onderdeel 2 bevat een appreciatie van de maatregelen
o
o

•

met neutraai advies

•

•

•

•

•

Appreciatie maatregelen met positief advies

1

1

In onderdeel 3 vindt u een korte appreciatie van de
maatregelen die wij hebben onderzocht maar die wij afraden in het
pakket op te nemen
De maatregelen met een neutraai advies komen voor mogelijke
verlenging in aanmerking Wij zien echter enkele nadelen aan het
verlengen van deze maatregelen zie Toeiichting hieronder
Voor sommige maatregelen geldt dat nog nader naar de budgettaire
raming en uitvoeringsaspecten gekeken moet worden indien u
beleidsmatig positief staat tegenover deze maatregelen
Veelal kunnen maatregelen snel worden genomen Er is uiteraard altijd
voorbereidingstijd voor belastingplichtigen en de Belastingdienst nodig
Uitzondering op het snel kunnen nemen van maatregelen is de
aanlooptijd in de uitvoering van de belastingrente 2 3 maanden
Voor sommige maatregelen is het niet noodzakelijk deze in dit stadium al
te nemen dat kan ook nog gedurende 2021 Dat betreft bijvoorbeeld de
maatregel over het gebruikelijk loon en het urencriterium
Wij adviseren de maatregelen die u neemt aan te kondigen In de voigende
kabinetsbrede brief over het steunpakket gevolg door een goedkeurend
beleidsbesluit vooruitlopend op wetgeving

Btw nultarief mondkapjes
•

Maatregel loopt nu t m 31 december 2020 Het dragen van mondkapjes is
Daarbij wordt het dragen nu ook op
andere openbare plekken verplicht Advies is daarom verlengen
Nadeel is dat de maatregel in strijd is met de btw richtlijn
in het OV nog steeds verplicht

•

2

Btw vnjstelling voor ter beschikking stetlen medische hulpgoederen
•

•

Maatregel loopt nu t m 31 december 2020 Medische hulpgoederen zijn
nog steeds nodig in de strijd tegen COVID 19 en worden nog steeds
gratis verstrekt Advies is daarom verlengen
Nadeel is dat de maatregel in strijd is met de btw richtlijn

3 Btw vrijsteUing voor uitlenen zorgpersoneel
•

•

4

Maatregel loopt nu t m 31 december 2020 De druk op ziekenhuizen en
zorginstetlingen neemt momenteel toe Advies is daarom verlengen
Nadeel is dat de maatregel deels in strijd is met de btw richtlijn

Uitstel administratieve verplichtingen random de loonheffingen
•

Maatregel loopt nu t m 31 december 2020 Hoofdregel is nog steeds
thuiswerken Daardoor kunnen sommige administratieve handelingen
waarvoor aanwezigheid

werknemer vereist is niet altijd tijdig worden

voldaan Advies is daarom verlengen

Pagina 4 van 14

1049823

35

00006

•

Daarmee wordt ook voorkomen dat tot het einde van dit jaar een

inhaalslag moet worden gemaakt ten aanzien van de administratieve
verplichtingen
5 Overeenkomsten met Duitsland en Belgie m b t grensarbeiders
•

Het is aannemeiijk dat grensarbeiders ook in 2021 nog op dringend

advies thuis zullen werken Advies is daarom verlengen
•

De verlenging is mede afhankelijk van de medewerking van Duitsiand en

Belgie Dit is geen gegeven Wij zulfen over deze maatregel ook contact
opnemen met SZW om discodrdinatie tussen belastlngheffing en

premieheffing waar mogelijk te beperken
6 Behoud recht op hypotheekrenteaftrek bij betaalpauze
•

Maatregel loopt nu t m 31 december 2020 De pauze moet zijn verleend
op uiterlijk 31 december 2020 en kent een maximale dour van 12
maanden De NVB heeft aangegeven dat er behoefte staat aan

•

verlenging De AFM is gecontacteerd en heeft op voorhand geen bezwaar
Wij adviseren de termijn waarbinnen de hypotheekpauze kan worden
aangevraagd en verleend te verlengen Aan de maximale dour van de
hypotheekpauze wordt dus niets gewijzigd deze blijft twaalf maanden

7 Coulance waar termijn voor herinvesteringsreserve afloopt ultimo 2020
•

•

Het Tweede Kamerlid Lodders

WD heeft tijdens het WGO van afgelopen
maandag 2 november 2020 gevraagd of ten aanzien van de
herinvesteringsreserve HIR kan worden bezien of er in tijden van
coronacrisis voldoende ruimte voor versoepeling is binnen de huidige
regel ing
In de wettelijke verankering van de HIR is een coulanceregeling
neergelegd die de reguiiere driejaarstermijn voor een herinvestering kan
verruimen voor zover de aanschaffing of voortbrenging onder de
voorwaarde dat daaraan een begin van uitvoering is gegeven door
bijzondere omstandigheden is vertraagd In de Nnavv is aangegeven dat
de coronacrisis doorgaans is aan te merken als een bijzondere
omstandigheid Daarnaast is in de schriftelijke beantwoording
aangegeven dat de Belastingdienst ruimhartig om zal gaan met dergelljke
casuistiek

•

Echter het vereiste dat reeds een begin van uitvoering moet zijn gegeven
aan de aanschaffing of voortbrenging

kan mogelijk problemen oproepen
als vanwege de coronacrisis ook nog geen begin van uitvoering is
•

gegeven aan de herinvestering
In de schriftelijke beantwoording van de vraag van lid Lodders geeft u

derhalve aan te bezien of versoepeling mogelijk is in de situatie dat nog
geen begin van uitvoering is gegeven aan de herinvestering en de
herinvestering ten gevolge van de coronacrisis is vertraagd
•

8

Wij adviseren u daarom met betrekking tot een gevormde
herinvesteringsreserve ter voorkoming van vrijval in de winst voor de
inkomsten of vennootschapsbelasting in een beleidsbesluit te voorzien
in een versoepeling ten aanzien van de situatie waarin nog geen begin
van uitvoering is gegeven aan de herinvestering en de herinvestering ten
gevolge van de coronacrisis is vertraagd U wordt nog separaat
geinformeerd over dit beleidsbesluit en de uitvoeringsgevoigen voor de
Belastingdienst

Vrijstellen subsidieregeling voorraad

en

aanpassingskosten horeca

ijskastvergoeding
•

De ijskastvergoeding is zeer vergelijkbaar met de TVL Bij de uitvoering
ijskastvergoeding wordt aansluiting gezocht bij de voorwaarden en
uitvoering van de TVL subsidie

van de

Pagina 5 van 14

1049823

36

00006

De vergoedingen onder de TVL zijn vrijgesteld van inkomsten

•

en

Zoals met u besproken ligt het daarom in de

vennootschapsbelasting
rede de ijskastvergoeding eveneens vrij te stellen
Appreciatie maatreaelen met neutraal advies

2

9 Uitstel van betaling
•

verlenging ultstel voor nieuwe verplichtingen

Wij zien deze maatregel als een mogelijke optle indien de afbouw van de
rest van het steunpakket naar achteren wordt geschoven

•

Deze maatregel geeft ondernemers die voor l januart 2021 om uitstel
hebben gevraagd direct extra liquiditeit DNB heeft op 5 november tijdens
de ambtelijke vijfhoek aangegeven dat liquiditeit van bedrijven van

•

•

beiang is omdat ze bezorgd zijn om een failllssementsgolf
In praktijk zijn loon en omzetbelasting veruit de grootste nieuwe
verpiichtingen van ondernemers in de uitstelregeling De omzetbeiasting
hoeft slechts te worden afgedragen voor zover er omzet is behaald Voor
ioonkosten geldt dat de NOW regeling daarbij reeds deels ondersteunt
Financieel ieidt de maatregei tot
a een toename van de openstaande belastingschuld
met ca 2 5 miljard
euro per 3 maanden verienging ten opzichte van het basispad
b mogelijk extra afstel van belastingbetaling ca 150 miljoen euro per 3
maanden verienging
c een derving aan de uitgavenkant als gevolg van lagere opbrengsten
van boetes en vervolgingskosten circa 50 100 miljoen euro
dit zou
generaal moeten worden verwerkt op de begrottng en
d mogelijk een hogere opbrengst invorderingsrente in de jaren 2022
2024 mits het percentage invorderingsrente vanaf 2022 gehandhaafd
t m 2021 geldt een percentage van 0 01
Dit betreft een
blijft op 4
tweede orde effect

10 Urencriterium voor IB ondernemers tijdelijk versoepeten

incl

voor

startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid
•

•

De versoepeling gold voor de periode van 1 maart 2020 tot en met

September 2020
Een verienging van de versoepeling kan nuttig zijn voor ondernemers
voor wie het door de coronamaatregelen onmogelijk is geworden te
voldoen aan het criterium

•

•

•

11

De maatregel is wel erg generiek waardoor ondernemers die niet direct

geraakt worden door beperkende coronamaatregelen maar onvoldoende
uren aan hun onderneming besteden om onder de normale regels aan het
urencriterium voldoen ook profijt hebben van deze goedkeurende
versoepeling De kans op oneigenlijk gebruik wordt daardoor groter
Beiangrijke kanttekening is dat met een verdere verienging in 2020 de
drempel om voor zelfstandigenaftrek in aanmerking te komen in 2020
heei iaag wordt en de kans op oneigeniijk gebruik daarmee groter
Wij adviseren u daarom deze maatregel te overwegen voor 3 maanden in
het jaar 2021 Over deze maatregel kan ook op een later moment nog
besloten worden afhankelijk van de economische ontwikkeling

Verhoging of verienging van verhoging vrije ruimte in werkkostenregeling

WKR
•

Via de vrije ruimte van de WKR kunnen werkgevers onbelaste

vergoedingen en verstrekkingen aan hun werknemers geven Als
coronamaatregel is goedgekeurd dat voor het gehele jaar 2020 wordt
uitgegaan van een vrije ruimte die voor de eerste € 400 000 van de
fiscale loonsom 3

percentage was 1 7

van

dat deel van de loonsom bedraagt

Het reguliere

In het Belastingplan 2021 wordt deze goedkeuring

Pagina 6 van 14

1049823

37

00006

gecodificeerd

De verhoging van de vrije ruimte geldt nu voor het hele

jaarZOZO
Hoewel er volgens ons geen harde noodzaak is om de vrije ruimte te
verhogen of de verhoging van de vrije ruimte te verlengen biedt een
verhoging van de vrije ruimte voor het jaar ZOZl ook mogeiijkheden voor
werkgevers om hun werknemers in de moeilijke coronatijd extra
tegemoet te komen bijvoorbeeld door het verstrekken van een
cadeaubon een bloemetje enz
Anderzijds moeten werkgevers wel kosten maken om gebruik te kunnen
maken van de extra vrije ruimte

Ondernemers die in probiemen zijn

zullen geen uitgaven doen met het doel gebruik te maken van de

werkkostenregeiing
De WKR biedt voorts al ruimte om een aantal thuiswerkkosten onbelast te

vergoeden naast de vrije ruimte zoals ICT middelen en
arbovoorzieningen Overige kostenvergoedingen voor thuiswerken
kunnen gedaan worden uit de vrije ruimte voor zover daar ruimte voor is
ONL wijst op de mogeiijkheid tot het verlengen van de verruimde WKR tot
en met ZOZl en heeft aangegeven dat de verruiming ook wel degelijk
gebruikt wordt
Over deze maatregel kan ook op een later moment nog besloten worden
De maatregel zal echter voor het hele jaar moeten gelden ook Indien pas
later besloten wordt om deze te treffen
3

Appreciatie afaeraden maatreaelen

12

Uitste

2021

van

betaling startdatum terugbetaling opgebouwde schuld

1 juli

uitstellen en of verlengen betalingstermijn van 36 maanden

•

De startdatum voor het aflossen van de opgebouwde schuld Is 1 juli ZOZl

•

Er is nog voldoende gelegenheid om de situatie tegen die tijd te bezien en

deze datum dan alsnog te heroverwegen
•

De betalingstermijn is na debat verlengd van Z4 naar 36 maanden en is

daarmee zeer ruim
maximaa
•

de Belastingdienst hanteert normaal gesproken

IZ maanden

Nog later starten met aflossingen betekent ook dat het nog langere duurt
voordat ondernemers weer schuldenvrij verder kunnen

•

Indien er nog later wordt gestart met terugbetalen en het percentage
vanaf 20Z2 kan dit leiden
invorderingsrente gehandhaafd wordt op 4
tot hogere opbrengsten invorderingsrente in de jaren 2022 2024 bij de
terugbetaling van het uitstel Anderzijds kan dit in 2021 juist leiden tot
lagere niet belastingontvangsten aan beiasting en invorderingsrente en
bij de boetes en kosten vervolging omdat minder belastingplichtigen in
2021 tot betaling overgaan dan op dit moment begroot Dit betreffen
tweede orde effecten die op een later moment generaal moeten worden

verwerkt in de begroting
13

Uitstel van verschuldigdheid EB ODE
•

VNO heeft gevraagd om het uitstel van verschuldigdheid voor de EB ODE
te verlengen

Vanuit andere belangenorganisaties hebben wij geen

verzoeken hiertoe ontvangen

De maatregel is per 1 oktober 2020

verlopen Voor teveringen en verbruik van aardgas en elektriciteit sinds 1
oktober 2020 gelden geen goedkeuringen meer op grond waarvan de
verschuldigdheid van EB ODE op een later moment optreedt De
maatregel was niet specifiek gericht op bedrijven die probiemen
ondervinden van corona

Met name grootverbruikers van elektriciteit en
aardgas werden ermee bereikt Omdat sprake is van een goedkeuring is

het afhankelijk van de energieleverancier of en hoe deze goedkeuring
werd toegepast Omdat de maatregel aanpassingen in de systemen vergt

Pagina 7 van 14

1049823

38

00006

bij energieleveranciers is ook een energieleverancier bekend die bet
uitstei geheel niet heeft toegepast Bedrijven die gedwongen gesloten
zijn zullen sowieso een lager energieverbruik kennen en dus weinig baat
hebben bij een herintroductie Advies is niet over te gaan tot
herintroductie Overigens vergt herintroductie dat energieleveranciers
v66r het ingaan van een kalendermaand hiervan op de hoogte moeten
zijn om de goedkeuring vanaf die kalendermaand te kunnen toepassen
•

Mogelijk alternatief

nu

is bepaald dat de energieleverancier de EB ODE

leveringen In de perlode april 2020 tot en met September 2020
waarblj de goedkeuring Is toegepast uiterlijk in december 2020 aan zijn
klant in rekening brengt en dan verschuldigd wordt Dit kan voor die
klanten eind dit jaar voor een hoge energierekening zorgen Een
mogelijkheid is om dit moment een aantal maanden naar achteren te
schuiven De klanten blijven voor toepassing van langer uitstei echter
afhankelljk van hun energieleverancier Als u deze optie kiest zullen wij
deze lijn doortrekken voor andere gerelateerde goedkeuringen bij het
uitstei EB ODE voor situatles die minder vaak voorkomen bijvoorbeeld
waar de verbrulker zelf belastingpllchtig Is
Het alternatief leidt tot een
over

kasschuif van 140 miljoen euro
14

Gerichte vrijstelling WKR voor thuiswerkvergoeding die niet ten koste gaat

van de
•

vrije ruimte
De huidige werkkostenregeling kent at mogelijkheden om een aantal

thuiswerkkosten onbeiast te vergoeden naast de vrije ruimte

bijvoorbeeld beeldscherm
•

•

Dit geldt niet voor alle thuiswerkkosten

Die
energierekening etc
kosten moeten uit de vrije ruimte worden vergoed
Werkgevers houden naar verwachting vrije ruimte over omdat veel

kosten die werkgevers via de vrije ruimte netto verstrekken aan hun
werknemers vanwege corona niet meer worden gemaakt

zoals

personeeisfeesten maaltijden op de werkplek representatlekosten
Hierdoor houdt een werkgever de mogelijkheid de vrije ruimte te
gebruiken voor een netto thuiswerkvergoeding
•

•

De vrije ruimte is in 2020 uitgebreid

maar

het huidige wetsvoorstel

Belastingplan 2021 bevat een inperking van de vrije ruimte vanwege
verruiming gerichte vrijstelling scholing
De uitbreiding van mogelijkheden om thuiswerkkosten te vergoeden
betekent voor werkgevers een extra last om in te spelen op de nieuwe

•

regaling Dat geldt eveneens voor de Belastingdienst die te maken gaat
krijgen met nieuwe toerekenings en afbakeningsproblematiek waardoor
de regeling nauwelljks handhaafbaar is Controie kan overigens alleen
plaatsvinden door middel van een boekenonderzoek
De tljdelijke invoering van een gerichte vrijstelling WKR voor
thuiswerkvergoedingen heeft waarschijnlijk geen tot weinig budgettaire
gevolgen zolang de tijdelljke grotere vrije ruimte van toepassing is
aannemende dat extra thuiswerkvergoedingen al uit die extra vrije ruimte

vergoed kunnen worden
15

Vrijstelling Duitse netto uitkeringen i v m
•

De maatregel loopt nu t

m

corona

31 december 2020

Nederland heeft met

Duitsland op ambtelijk niveau overeenstemming bereikt over een

wijzigingsprotocol dat het knelpunt m b t Duitse netto
socialezekerheidsuitkeringen blijvend wegneemt Als dat ttjdig 2020
getekend wordt kan vooruitlopend op de inwerkintreding een unilaterale
maatregel worden genomen om de Duitse uitkeringen waarover het
protocol het heffingsrecht aan Duitsland toewijst vrij te stellen Dit is
inmiddels aan u voorgelegd in een notitie over het wijzigingsprotocol met
Duitsland Deze notitie wordt nog met u besproken Als wordt voorzien in
een dergelijke unilaterale maatregel is verlenging van de maatregel in
verband met corona niet nodig

Pagina 8 van 14

1049823

39

00006

•

Mocht het niet haalbaar blijken het wijzigingsprotocol op tijd af te ronden

kan later dit jaar alsnog besloten worden om de coronamaatregel te

verlengen
16 Reisaftrek toepassen aisof reispatroon wordt voortgezet
•

Deze maatregel loopt nu t m 31 december 2020

De versoepeling is met

name relevant voor kosten die al gemaakt zijn en

niet afnemen bij minder

reizen

De maatregel zal daarom vooral gebruikt worden door mensen die

in de eerste drie maanden van 2020 een abonnement hebben

aangeschaft en deze niet hebben stopgezet of gewijzigd Voor 2021
kunnen deze mensen op basis van de ontwikkeiingen zelf de afweging
maken of het zinvol en voordelig is om een nieuw jaar of
maandabonnement aan te schaffen
•

17

Advies is daarom om niet te verlengen per 1 januari 2021

Ongewijzigd dooriopen onbelaste reis kostenvergoeding
•

Deze maatregel loopt nu t m 31 december 2020 Het is onzeker in
hoeverre in januari en daarna nog de noodzaak geldt om thuls te werken
Daarnaast zullen veel werkgevers voor het nieuwe jaar hun vergoedingen

hebben heroverwogen

•

Advies is daarom om niet te verlengen per 1
januari 2021
Daar speelt ook mee dat zonder corona het reispatroon van een deel van
de werknemers ook zou wijzigen verhuizing nieuwe baan etc
De
referentie naar het reispatroon voor corona wordt daarmee steeds minder
bruikbaar

18 Fiscals coronareserve
•

In de aangifte vennootschapsbelasting 2019 kunnen vpb
reserve vormen voor een

plichtigen een

coronagerelateerd verlies verwacht in 2020

Verlenging naar 2021 betekent dat vpb plichtigen in de aangifte
vennootschapsbelasting 2020 een verwacht coronagerelateerd verlies van
2021 kunnen afzetten tegen de eventuele winst in 2020 Bedrljven die de
grootste behoefte hebben aan de coronareserve zullen in 2020 geen winst
halen
een

Het vormen van een coronareserve in 2021 en deze afzetten tegen

winst 2020 is in die gevailen niet mogelijk

niet groter kan zijn dan de positieve winst

omdat de coronareserve

en de winst is negatief

Advies is daarom om niet te verlengen na 31 december 2020

19 Uitste termijnen EU richtlijn meldingsplichtige grensoverschrijdende
DAC 6

constructies

Diplomatieke belangen

Internationale en diplomatieke belangen

F

I Het zogenoemde MDR team van de
Belastingdienst heeft geen signalen ontvangen van bedrijven die pleiten
uitstel Advies is daarom om niet te verlengen na 31

voor verder

december 2020
20

Verruiming willekeurige afschrijving over 2020 en 2021
•

Het kabinet kiest voor de BIK als stimuleringsmaatregel Met de BIK wil
het kabinet bedrijven stimuleren om ook tijdens de coronacrisis te blijven
investeren

•

21

De BIK heeft als voordeel boven willekeurige afschrijving dat ook
bedrijven in een verliessituatie onmiddellijk profiteren van de stimulans

Terugnemen korting zelfstandigenaftrek voor 2020 en 2021
•

Het is niet nodig

Door de verhoging van de arbeidskorting in 2020 en

2021 en andere compenserende maatregelen leidt de verlaging van de

Pagina 9 van 14

1049823

40

00006

zelfstandigenaftrek niet tot koopkrachtverlies in 2020 en 2021 behalve
voor ondernemers met een winst van meer dan circa €
•

Het is beleidsmatig niet gewenst

105 000

Het doei van bet verkleinen van de

fiscale verschillen tussen zeifstandigen

IB ondernemers

en

werknemers

is het verminderen van kwetsbaarheden op de arbeidsmarkt zoals

•

geconstateerd door onder andere de Commissie Regulering van werk De
coronacrisis benadrukt die kwetsbaarheden opnieuw
Het voordeel zou tot siot ook
misschien wei juist omdat zeifstandigen
terecht
pas vanaf een winst van € 28 000 beiasting beginnen te betaien
komen bij ondernemers die niet direct geraakt worden door beperkende

coronamaatregelen
22 Snellere terugbetaling aan ondernemers in een btw teruggaafpositie
•

De terugbetating in Nederiand is ai snei te noemen en kan door de

ondernemer zeif worden bel nvioed door een sneiie indiening van de
•

aangifte omzetbelasting na afloop van het aangiftetijdvak
Een nog sneliere teruggaaf is proces en controie technisch niet mogelijk

23 Snelle en eenvoudige procedure bij btw terugbetaling over oninbare

vorderingen
•

•

De maatregel is in reactie op vragen van de fractie van het WD eerder
afgeraden
De beperkte vooruitgang in de liquiditeitspositie van de ondernemer die
een sneiiere teruggaaf krijgt weegt niet of nauweiijks op tegen de
toename van de administratieve iasten voor diezelfde ondernemer

•

Bovendien staat tegenover de beperkte liquiditeitsverbetering van de
ieverende ondernemer een verminderde iiquiditeit bij de afnemer die de

door hem

mogeiijk achteraf ten onrechte
gecorrigeerd ziet

24

in aftrek gebrachte btw

Versoepeiing afschripingsbeperking gebouwen
•

»

Vermoedeiijk wordt gedoeld op de nog niet zo iang geieden
aangescherpte afschrijvingsbeperking in de vennootschapsbelasting voor
een gebouw in eigen gebruik
Een versoepeiing biedt weinig effectieve steun aan de door de
coronacrisis getroffen ondernemers Aiieen bedrijven die gebouwen op de
baians hebben staan en voldoende winstgevend zijn kunnen profiteren
van deze maatregel

•

De afschrijvingsbeperking is ingevoerd als dekkingsmaatregel voor de

tariefsverlaging In de vennootschapsbelasting
deze maatregel nu terug aan te passen

Het iigt niet voor de hand

25 Coulance als wordt teruggekomen op gemaakte keuze kleine

ondernemersregeling in de btw
•

De kieineondernemersregeling
veranderd

KOR is per 1 januari 2020 ingrijpend
Het is nu een btw vrijstelling voor kleine ondernemers De

ondernemer kan voor de btw vrijstelling kiezen als hij niet meer dan €
20 000 belaste omzet per kalenderjaar heeft Hij heeft dan geen btw
verplichtingen maar ook geen recht op aftrek van voorbelasting
•

Minimale deelnemingstermijn en afmeldingsduur zijn 3 jaar MKB NL heeft
niet aangegeven welk effect de voorgestelde maatregel zou hebben op de
coronacrisis of welk probleem deze zou opiossen

•

De maatregel is eerder ook voorgesteld door de NOB en toen sterk

ontraden
•

Er zijn grote twijfels over nut en noodzaak voor de gevraagde maatregel
inkorten deelnemings en afmeldingstermijn van 3 jaar die niet
passend lijkt voor de doelgroep van kleine ondernemers en
uitvoeringsgevolgen heeft voor een zeer recent ingevoerde nieuwe KOR

Pagina 10 van 14

1049823

41

00006

26

Win
•

winlening en durfkapitaalregeling
lening is een achtergestelde lening die wordt verstrekt tegen
laag rentepercentage Met een dergelijk lening krijgt een
belastingplichtige een jaarlijkse belastingkorting van 2 5 van de
berekeningsbasis van de iening voor de gehele iooptijd van de lening Dit
komt neer op een maximum korting van 1 250 euro per jaar omdat een
kredietgever maximaat 50 000 euro kan verstrekken binnen deze
regeling Daarnaast bestaat de mogelijkheid tot een eenmalige
van het openstaand kapitaat in bet geval de
belastingkorting van 30
niet
wordt
lening
terugbetaald Deze korting kan opiopen tot 15 000 euro
De win win lening komt overeen met de vroegere Tante Agaath
regeling waarbij het ging om een lening van een extern persoon aan een
Een win win

een

startende ondernemer
•

•

Wij adviseren u om de win winlening en de durfkapitaalregeling niet te
overwegen om de voigende redenen
Stas EZK heeft aan de Kamer toegezegd de ultkomsten van een breed
onderzoek waar zij vorig jaar opdracht voor heeft gegeven
naar de
MKB financieringsmarkt en de vraag in hoeverre het MKB
financieringsbeleid instrumentarium nog passend en effectief is af te
wachten voordat nadere onderzoeken worden gestart

De resultaten

worden dit najaar verwacht
•

Daarnaast geldt dat meer recent onderzoek is gedaan naar een fiscale

manier om durfkapitaal te stimuleren

Dit was in 2015 2016

bleek dat een fiscale durfkapitaalmaatregel zoals de

Daaruit

5 EIS regeling in

het Verenigd Koninkrijk nog los van de effectiviteit niet handhaafbaar is
voor de Belastingdienst en RVO nl
27 Fiscaal stimuleren van opbouwen eigen vermogen
•

In de aanbiedingsbrief bij het pakket Belasttngpian 2021 is aangekondigd

onderzoek te doen naar een budgettair neutrale vermogensaftrek
waarbij het verder beperken van de earningsstrippingmaatregel zal
een

worden meegenomen
•

Aangezien dit een ingrijpende wijziging betreft is er in de
aankondigingsbrief aangegeven dat de wenselijkheid en vormgeving van
deze optie verder worden onderzocht

•

In de nota naar aanleiding van het verslag bij het Belastingplan 2021 is

aangegeven dat de uitkomsten van het onderzoek rond het

verkiezingsreces aan de Tweede Kamer worden opgeleverd
28

Tijdelijke verlaging btw tarief arbeidskosten en renovatte en herstei van

woningen
•

Advies om niet te implementeren

Een verlaging van het btw tarlef voor

renovatie en herstei lijkt vanwege de huidige marktomstandigheden
eerdere ervaringen en het forse budgettaire beslag 1 2 mid
niet

de

opportuun
•

Dit kan anders worden indien de

arbeidsmarkt in de

bouw renovatiesector in de nabije toekomst zou Inzakken

Waarbij meet

worden opgemerkt dat de btw als indirecte belasting zlch niet goed leent
om consumptie te beinvloeden

of aan te wakkeren

alleen al omdat er

geen verplichting voor de ondernemer is om een verlaging door te
berekenen in zijn prijs
•

Andere maatregelen

zoals het versnellen van overheidsprojecten of die

rechtstreeks ingrijpen in de arbeidskosten zijn mogelijk efficienter om de
bouwsector direct te stimuleren
29

Vrijstelling IB voor artiesten voor inkomsten uit voorstellingen
•

Proacts nl
een organisatie die de belangen behartigt van 40 vrije
theaterproducties en bands pteit voor een vrijstelling van
inkomstenbelasting IB voor vrije uitvoerende artiesten

Pagina 11 van 14

1049823

42

00006

•

•

30

Beleidsmatig is dit onwenselijk om de volgende redenen
1 een vrijstelling druist In tegen het systeem van de IB
2} in het huldige belastingsteisei is reeds rekening gehouden met het
draagkrachtbeginsel bij minder inkomsten zullen de vrije uitvoerende
artiesten reiatief minder belasting betaien
3 er zou een ongerechtvaardigd verschii ontstaan ten opzichte van
andere belastingplichtigen en
4 sectorgerelateerde fiscale maatregelen zijn steeds afgehouden het ligt
niet in de rede om nu van deze lijn af te wijken
Ook vanutt een uitvoerings
Europeesrechteiijk en budgettair perspectief
is een vrijsteiiing onwenselijk

Inkoopfaciliteit dividendbelasting voor beursfondsen versoepelen
•

•

De beursfondsen die nu geen of minder dividenden kunnen uttkeren
zeggen daardoor in latere jaren minder snel aanspraak te kunnen maken
op de inkoopfaciliteit in de dividendbelasting Hierdoor zijn zij bij een

eventuele inkoop van aandelen dividendbelasting verschuldigd
In de voorwaarden bij de inkoopfaciliteit wordt al gedeelteiijk rekening

gehouden met eventuele schommelingen in het kunnen uitkeren van
dividenden in de verschillende jaren Het effect van het niet of minder
kunnen uitkeren van dividenden in 2020 en eventueel 2021 lijkt
daarmee niet direct aanzienlijk en het nemen van een maatregel is aldus
wat voorbarig
•

Ook geldt dat de coronacrisis niet alle beursfondsen raakt

voor wat

betreft de mogelijkheid tot het uitkeren van dividend

waardoor het
aanpassen van de regeling voor alle beursfondsen niet in alle gevatlen
nodig of gewenst is
•

Tenslotte is de inkoopfaciliteit in het algemeen al jaren een onderwerp
van politieke discussie en zou en mogelijke versoepeling in de

voorwaarden tot weerstand kunnen leiden
31

Belastingrente op 0 01
•

t m 31 december 2022

Belastingrente dient als prikkel voor het tijdfg en juist doen van aangifte
daarmee voor een goede compliance Het is belangrijk deze prikkel te
laten herleven met het oog op het vasthouden van een goede
beiastingmoraal
Daarbij kunnen ondernemers zelf voorkomen dat belastingrente wordt
gerekend door het tijdig en juist doen van aangifte verzoeken om een
voorlopige aanslag Van ondernemers kan worden verwacht dat zij deze
activiteiten ondanks COVID 19 tijdig kunnen ondernemen
De verlaging van de belastingrente is geen gerichte maatregel Het is
goed mogelijk dat ondernemers met grote COVID problemen geen
belastingrente zijn verschuldigd en dus ook niet profiteren van de
verlaging terwijl ondernemers die geen COVID problemen hebben wel
van de verlaging profiteren
Het percentage belastingrente is 4
voor alle belastingen sinds 1 oktober
en

•

•

•

2020
•

Aanpassingen van de belastingrente moeten In de systemen van de
Belastingdienst worden verwerkt Daarvoor geldt een minimale

voorbereidingstijd van twee maanden met een uitzondering voor de
inkomensheffing waar de minimale voorbereidingstijd drie maanden is

Pagina 12 van 14

1049823

43

00006

32 Veriaagd btw tariefop onlinediensten door sportscholen
33 TermIJnen geruistoze fusie etc

verlengen

34 Uitstel pubiicatiepticht finandele gegevens ANSI s
35

Geldigheid taxatierapport motorrijtuig

36

Maatregel voor om te bouwen taxi s

37

Vnjstelling kortstondig gebruik van een motorrijtuig bij keuren en bij
vakantiewoning buitenland
•

4

38

De maatregelen 32 37 zijn reeds verlopen en betreffen maatregelen die
duidelijk een tijdelijk karakter hadden in verband met het aanpassen aan
de nieuwe situatie of de volledige lockdown Deze maatregelen adviseren
wij om die reden niet opnieuw in te voeren

Maatregelen noo in onderzoek

Vertaging gebruikelijk loon dga s bij omzetdaiing
•

•

•

De bestaande maatregel loopt tot eind 2020 Het betreft een generieke
steunmaatregel De algemene iljn is dat het generieke pakket aan
liquiditeitssteun dat er nu ligt voldoende is
U stas heeft zich positief uitgeiaten over het verlengen van deze
maatregel
Wij adviseren deze maatregel echter niet in dezelfde vorm voort te
zetten Omdat de maatregel voor een geheel kalenderjaar geldt zouden
ook dga s profiteren die in de eerste maanden van 2021 een omzetverlies
lijden maar daarna weer opkrabbelen Wij onderzoeken momenteel of de
maatregel op een gerichtere wijze kan worden vormgegeven binnen wat
uitvoeringstechnisch mogelijk is Wij informeren u hierover zo spoedig

mogelijk
39

Verlaging gebruikelijk loon Carlbisch Nederland
•

Voor Caribisch Nederland is de lijn dat de vergelijkbare maatregelen voor

Europees Nederland worden gevoigd
40

Implementatle btw richtlijn op o a covid 19 vaccins
•

Er is op 29 oktober een rlchtlijnvoorstel ontvangen van de Europese
Commissie over tijdelijke btw maatregefen voor covid 19 vaccins en

medische hulpmiddelen De richtlijn maakt het mogelijk o a covid 19
vaccins onder het btw nultarief te brengen met rechtop btw aftrek

Wij

onderzoeken dit richtlijnvoorstel en adviseren u hierover nader
41

Aftrekbaarheid herdenkingsplechtigheid voor erfbetasting
•

termijn verlengen

Kosten voor herdenkingsbijeenkomsten zijn aftrekbaar voor de

erfbelasting mits deze binnen een jaar na overlijden worden gehouden
Door de huidige beperkingen aan aanwezigheid bij begrafenissen kan de
wens ontstaan om na een jaar nog een ceremonie te houden
•

Deze maatregel zou dat fiscaal faciliteren door de termijn te verlengen

•

De wenselijkheid

uitvoerbaarheid en budgettaire effecten van deze

maatregel worden momenteel nog onderzocht Aangezien deze maatregel
pas relevant wordt een jaar na de start van de eerste lockdown maart
2021

is een beslissing over deze maatregel nu nog niet noodzakelijk

42 Coulance btw fondsenwervingsvrijstelling
•

Van alle ondernemers die gebruik moeten maken van de verplichte

fondswervende btw vrijstelling in de omzetbelasting

zijn het de

sportverenigingen die vaak gewenst boven de vrijsteliingsdrempels

Pagina 13 van 14

1049823

44

00006

€ 68 067 blljven door exploitatie van een sportkantine Onder de drempel

zijn leveringen verpticht vrijgesteld van btw en dat betekent immers dat
ook het aftrekrecht wordt ingeperkt Vanwege corona zijn sportkantines
gesloten en blijven zij dit jaar ongewenst onder de drempel en
kwalificeren zij dus voor de verplichte vrijstelling
De vrijstelling beperkt de btw aftrek op kosten en inkopen in 2020 maar
zorgt ook voor herziening van de in aftrek gebrachte btw die toe te
rekenen is aan het jaar 2020 voor investeringen waarvoor een langere
herzieningstermijn geldt dan alleen het jaar van ingebruikname zoals het
gebouw waarin de sportkantine is gevestigd 9 jaar na jaar van
ingebruikneming Dit geldt dus ook voor investeringen die voor 2020
zijn gedaan en waarvoor de btw in aftrek is gebracht Vraag ligt of het
nodig en mogelljk is om deze ondernemers tegemoet te komen
De wenselijkheid uitvoerbaarheid en budgettaire effecten van deze
maatregel worden momenteel nog onderzocht

•

43 Btw vrijstelling uitlenen personeel aan sectoren met een tekort
Coronabanen
•

De zorg

testen

bron

en

contactonderzoek en

ziekenhuizen

•

•

zorginstellingen en het onderwijs kampen momenteel met
personeelstekorten mede vanwege uitval als gevolg van corona
Tegelijkertijd zijn er mensen die werkloos zijn of worden doelgroep
bijstand WW en TOZO en werknemers van bedrijven die NOW steun
krijgen die om werk verlegen zitten
Vraag is in welke mate de groep mensen zonder of te weinig werk als
opiossing kan dienen voor de sectoren waar juist sprake is van een
personeelstekort
De vervolgvraag is of er flankerend aan een gekozen opiossing ook
fiscaal lets moet worden geregeld De wenselijkheid uitvoerbaarheid en
budgettaire effecten van een aanpasslng in de fiscaliteit worden
momenteel nog onderzocht

Pagina 14 van 14

1049823

45

00006

Ministerie van Financien

Directie Directe
TER BESLISSING

Belastingen

Aan

de staatssecretahs van Financien

Inlichtingen

Fiscaliteit en Belastingdienst

d^minister van Financien

Persoonsgegevens

lgC2

^

l
www

minfin nl

Datum
13 rovember 2020

notitie

Vervolgnotitie

Notitienummer

Sofina

2020 0000223779
Auteur

Aanleiding
Op Prinsjesdag heeft u in de aanbiedingsbrief bij het pakket Belastingplan 2021
een maatregel aangekondigd die ziet op een beperking van verrekening van

dividendbelasting en kansspelbelasting met de vennootschapsbelasting voor in
Nederland gevestigde lichamen met inwerkingtredingsdatum 1 januari 2022 naar
aanleiding van de Franse zaak Sofina Tevens is in de aanbiedingsbrief een
beieidsbesiLiit aangekondigd waarin zal worden goedgekeurd dat de inspecteur
tot aan inwerkingtreding van de maatregel
onder voorwaarden teruggaaf van
en
kan
verlenen
aan buitenlandse portfolio
dividendbelasting
kansspelbelasting
aandeelhouders aandeelhouders met een belang van minder dan 5
In de bijlagen 1

2 en 3 treft u eerdere notifies van 20 februari 2019

Persoonsgegevens

Bijiagen
4

14 mei

2020 en 30 jani 2020 aan met meer achtergrondinformatie over het beoogde

wetsvoorstel
Tabe 1

kleinere derving Sofina arrest leidt tot budgettalre opbrenqst

In Cmiljoen in standen

is tastenverlichting

Oude raming Sofina arrest
Nieuwe raming Sofina arrest

tegenmaatregel
tegenmaatregel

Budgettaire opbrengst door verschil

in standen

2021

2022

2023

910

240

450

310

460

70

2024

2025

2026

2027

Strut

190

160

130

110

80

20

240

190

150

120

80

20

50

30

20

10

0

0

^

Kern
•

•

•

Tijdens de lastenbesiuitvorming deze zomer leidde de zaak Sofina tot een
incidentele derving van € 910 miljoen in 2021 Om een structurele derving te
voorkomen is een tegenmaatregel genomen met een opbrengst na de
kabinetsperiode zie tabel 1 Omdat de opbrengst in latere jaren wegvalt
tegenover de derving van € 910 miljoen in 2021 is in de zomer besloten de
derving In 2021 hier tegenover weg te strepen middels een kadercorrectie
Het uitgewerkte beleidsbesluit van de Belastingdienst leidt echter tot een
gewijzigde raming
Kort gezegd wordt door het opnemen van een terughaaloptie in het
beleidsbesluit voor gevallen waarin de buitenlandse porfolio aandeelhouder in
een later jaar winstgevend wordt de eerder gebudgetteerde incidentele
derving niet langer geraamd op € 910 miljoen maar op € 450 miljoen zie
tabel 1
De huidige inschatting is dus dat deze derving door het arrest
incidenteel €460 milioen minder kost in 2021 en cumulatief tot en met 2026
€180 milioen

Pagina 1 van 6

1029087

46

00007

•

•

Wij adviseren u deze opbrengst als lastenrelevant te beschouwen maar
tegelijkertijd deze incidentele opbrengst weg te strepen tegenover de eerder
aan u gemetde structurele derving a g v lager geraamde zorgpremies van
€200 miljoen vanaf 2021 Met de totale opbrengst van €640 miljoen kan dan
voor 3 jaar gedekt worden Zowel de tegenvaller als de dekking dient nog

voorgelegd te worden aan de coalitle en gemeld te worden aan de Tweede
Kamer Deze dekking leldt tot een beperkte verschuiving van lasten tussen
burgers en bedrljven doordat dekking van de zorgpremies die voor ongeveer
de helft bij burgers zit wordt gevonden bij een meevaller in de inkomsten bij
bedrljven Dat lijkt ons goed uit te leggen omdat langs deze weg de
budgettaire derving wordt beperkt zonder aanvullende maatregeien
Deze opbrengst is wel onder de veronderstelling dat de eerder in de
zomerbesiuitvorming afgesproken vormgeving van de tegenmaatregel
ongewijzigd blijft

Beslispunt minister
Bent u

minister akkoord met de budgettaire meevaller van € 460 miljoen in
2021 en cumulatief € 180 miljoen tot en met 2026 als gevolg van de lagere
derving a g v het Sofina arrest lastenrelevant te verklaren en tegelijkertijd weg
te strepen tegenover de eerder gemelde structurele tegenvaller a g v de iager

geraamde zorgpremies van C 200 miljoen structureel vanaf 2021
pagina 3 e v

zie toelichting

Adviespunt minister en staatssecretaris
Wij adviseren u beiden door te gaan met het voorzetten van de tegenmaatregel
Sofina in het Belastingplan 2022 met als gevolg dat voorheffingen
dtvidendbelasting en kansspelbelasting vanaf 1 januari 2022 tot ten hoogste het
bedrag van de in enig jaar verschuldigde vennootschapsbelasting verrekend
kunnen worden waarbij de niet verrekende voorheffingen kunnen worden
doorgeschoven naar een later jaar zie toelichting pagina 4 Dit lijkt ons een
logische consequentie van de eerdere besluitvorming Het niet doorzetten van de
tegenmaatregelen zou ook leiden tot negatieve budgettaire consequenties van
€1 5 miljard cumulatief tussen 2022 2027 en €80 miljoen structureel daarna

Informatiepunt
In bijiage 4 treft u het concept beteidsbesluit aan dat nadat u deze notitie heeft
gezien zal worden geparafeerd door DGBD

Achtergrond
•

Onder de huidige wet kunnen in Nederland gevestigde lichamen die

belastingplichtig zijn voor de vennootschapsbelasting Vpb plichtige lichamen
de ten laste van hen geheven dividendbelasting en kansspelbelasting volledig
verrekenen met het bedrag aan verschuldigde vennootschapsbelasting
•

Dit heeft tot gevolg dat Vpb

plichtige lichamen die zich in een jaar in een

verliessituatie bevinden en dus geen vennootschapsbelasting verschuldigd

•

•

zijn eventueel ingehouden dividendbelasting en of kansspelbelasting in dat
jaar volledig kunnen terugkrijgen Daarentegen hebben in het buitenland
gevestigde lichamen die niet belastingplichtig zijn voor de
vennootschapsbelasting maar die zich overigens in een vergelijkbare
verlies positie bevinden als Vpb plichtige lichamen deze mogelijkheid niet
Dit verschil in behandeling is hoogstwaarschijnlijk niet gerechtvaardigd gelet
op het oordeel van het Hof van Justitie EU in de Franse zaak Sofina
Om deze mogelijke strijdigheid met het EU recht weg te nemen worden twee

stappen genomen
1 Vooruitlopend op wetgeving wordt een beleidsbesiuit gepubliceerd dat van
toepassing is op de jaren tot en met 2021 In het beleidsbesiuit wordt
teruggave van dividendbelasting en kansspelbelasting aan buitenlandse
portfolio aandeelhouders onder voorwaarden goedgekeurd
2 Vanaf 1 januari 2022 wordt een wettelijke tegenmaatregel voorgesteld
waarbij de verrekening van voorheffingen bij in Nederlandse Vpb plichtige

Pagina 2 van 6

1029087

47

00007

tichamen gelimiteerd zal zijn tot in een jaar verschuldigde

vennootschapsbelasting De voorheffingen die in een jaar niet verrekend
worden worden doorgeschoven naar een later jaar
Budgettaire gevolgen

BesHspunt minister
akkoord met het de budgettaire meevaller van € 460 miljoen in
het
Sofina arrest lastenreievant te verklaren en tegelijkertijd weg te strepen
tegenover de eerder gemelde structurele tegenvaller a g v de lager geraamde
zorqpremies van € 200 miljoen structureel vanaf 2021
Bent u

minister

2021 en € 180 miljoen in latere jaren als gevolg van de lagere derving a g v

Tabel 2

budgettaire gevolgen

In Cmiljoen in standenj

2021

2022

2023

2024

2025

2026

2027

Struc

Oude raming Sofina arrest

is lastenverlichting

910

160

160

160

160

160

160

160

Oude raming Sofina arrest

910

240

190

160

130

110

80

20

tegenmaatregel

Nieuwe raming Sofina arrest

450

90

80

80

70

60

60

60

Nieuwe raming Sofina arrest

450

310

240

190

150

120

80

20

460

70

50

30

20

10

0

0

tegenmaatregel

Budgettaire opbrengst door verschil
•

in standen

In de raming van de budgettaire gevolgen is eerder uitgegaan van een

incidentiele derving tot aan invoering van de tegenmaatregel van € 910

•

•

•

•

miljoen Voor de toekomst werd zonder tegenmaatregel de structurele
derving geschat op € 160 miljoen zie tabel 1
In de augustusbesluitvorming is besloten dat de dekking kan worden
gevonden in de toekomstige opbrengsten van de tegenmaatregel
Deze raming ging echter uit van het toenmatige inzicht dat terughaal niet
mogelijk zou zijn
Nu blijkt dat terughaal wel mogelijk Is is de raming aangepast De terughaal
zal ervoor zorgen dat een flink deel van de oorspronkelijk geraamde derving
niet zal optreden De verwachting is dat de derving in 2021 € 460 miljoen
lager is dan eerder gedacht Ook in de jaren daarna is er nog sprake van een
incidenteel lager geraamde derving
BIj de augustusbesluitvorming is Sofina verwerkt uitgaande van een
incidentele derving van het Sofina arrest
€ 910 miljoen
De structurele
opbrengst van de tegenmaatregel is hiertegen weggestreept De discrepantie
in timing van de derving en de opbrengst is verwerkt middels een
kadercorrectie

•

•

Het inkomstenkader is op basis van deze uitgangspunten gesloten

Het nader uitgewerkte beleidsbesluit van de Belastingdienst leidt echter tot

gewijzigde raming Kort gezegd wordt door het opnemen van een
terughaaloptie in het beleidsbesluit voor gevailen waarin de buitenlandse
aandeelhouder in een later jaar winstgevend wordt de eerder gebudgetteerde
incidentele derving niet langer geraamd op € 910 miljoen maar op € 450
miljoen Pit leidt dus tot een budgettaire meevaller van € 460 milioen
een

incidenteel miiioen in 2021
•

en

€180 mlHoen cumulatiefin latere iarenl

In theorie zou men kunnen betogen dat de dekking middels een

kadercorrectie eigenlijk niet in lijn was met de begrotingsregels omdat

dekking in de jaren na 2021 werd gezocht In die redeneerlijn zou de
Bij de
besluitvorming in de zomer is echter wel afgesproken dat de derving in 2021
van € 910 miljoen weg wordt gestreept tegenover de opbrengst in de latere
jaren Het kader zoals overeengekomen in augustus is daarmee de nieuwe
realiteit Ten opzichte van die afspraak is er dus nu wel een lastenrelevante
meevaller van € 460 miljoen in 2021 en € 180 miljoen in latere jaren
verminderde derving in 2021 volledig in het saldo moeten lopen

Pagina 3 van 6

1029087

48

00007

•

Het lijkt ons daarom het meest consistent om de verminderde derving in
2021 te beschouwen ais een lastenrelevante meevallerten opzichte de

afspraken in de Miljoenennota
•

minister is eerder gemeld dat na de augustusbesluitvorming nog een
tegenvaller bij de zorgpremies is ontstaan bij de MEV2021 naming van €200

Aan u

miljoen

Omdat de besluitvorming reeds was afgerond

heeft de benodigde

structurele verhoging van de lasten elders met €200 miljoen per jaar vanaf
2021 niet plaatsgevonden
•

Wi1 adviseren u daarom om de inddentele oobrenost door de laaere dervina
a g v

het Sofina arrest van in totaal €640 milioen

€460 milioen in 2021 en

€180 milioen in latere iaren^ wea te streoen teaen de dervina bii de

zoropremies van structureel € 200 milioen per iaar vanaf 2021

Op deze wijze

sluit het inkomstenkader weer in 2021 en is ook de compenserende

lastenverzwaring a g v de lagere zorgpremies bij MEV voor 2022 en 2023
•

•

ingepast
Overigens zal de zorgpremiederving ook voor een deel bij burgers neerslaan
in de vorm van lagere zorgpremies wat in dit voorstel dus door bedrijven
wordt gedekt Aangezien burgers en bedrijven in de eerdere besluitvorming
door elkaar hebben gelopen lijkt dit minder problematisch Daarnaast wordt
hiermee zonder aanvullende maatregelen een budgettair problemen opgelost
door beiden tegen elkaar weg te strepen
In bovenstaande situatie is er wel vanuit gegaan dat de tegenmaatregel
inderdaad wordt ingevoerd

Adviespunt minister en staatssecretaris
Wij adviseren u beiden door te gaan met het voorzetten de tegenmaatregel
Sofina in het Beiastingplan 2022 met ais gevolg dat voorheffingen

dividendbelasting en kansspelbelasting vanaf 1 januari 2022 tot ten hoogste het
bedrag van de in enig jaar verschuldigde vennootschapsbelasting verrekend
kunnen worden waarbij de niet verrekende voorheffingen kunnen doorgeschoven
naar een later jaar zie toelichting pagina 5
Dit lijkt ons een logische
consequentie van de eerdere besluitvorming Het niet doorzetten van de
tegenmaatregelen zou ook leiden tot negatieve budgettaire consequenties van
€1 5 miljard cumulatief tussen 2022 2027 en €80 miljoen structureel daarna

Toelichting adviespunt invoering tegenmaatregel
Alhoewel de ingeschatte budgettaire derving ais gevolg van het invoeren van
de teruggaaf in het beleidsbesluit is afgenomen wordt er nog steeds een
aanzienlijke budgettaire derving van € 450 miljoen incidenteel en € 60
miljoen structureel verwacht Dit vraagt nog steeds om dekking
•
Daarnaast geldt voor de toekomst dat het Invoeren van een tegenmaatregel
vanuit uitvoeringsperspectief de gewenste route is Deze tegenmaatregel
•

voorziet in tegenstelling tot de terughaalregeling in het beleidsbesluit in een
•

•

geautomatiseerd proces met risicogericht toezicht
Om die redenen adviseren wij om vormgeving van de wettelijke maatregel

ongewijzigd voort te zetten
Er kan mogelijk potitieke weerstand van WD CDA tegen de tegenmaatregel
komen nu de budgettaire derving ais gevolg van de uitwerking van het Sofina
arrest op de Nederlandse belastingwetgeving kleiner is geworden Het niet
nemen van de tegenmaatregel leidt daarmee we tot een budgettaire derving

Informatiepunt
In bijiage 4 treft u het concept beleidsbesluit aan dat nadat u deze notitie heeft
gezien zal warden geparafeerd door DG8D

Toelichting informatiepunt publicatie beleidsbesluit
In lijn met het EU recht en de zaak Sofina wordt in het beleidsbesluit
goedgekeurd dat onder voorwaarden dividendbelasting en kansspelbelasting
•

Pagina 4 van 6

1029087

49

00007

wordt teruggeven aan buitenlandse portfolio aandeelhouders Hteronder
worden een aantal voorwaarden

beleidsmatige keuzes toegelicht

Ootie tot teruahaal van teruageoeven dividendbelasting en kanssoelbelastina
•

Op basis van de zaak Sofina is de voorwaarde in bet besluit opgenomen dat
bij het terugvragen van ingehouden dividendbelasting de verlieslatende
buitenlandse aandeelhouder ook inzicht moet geven in de resultaten van

latere jaren Dit zodat de inspecteur kan beoordelen of indien de

•

aandeelhouder in Nederland zou zijn gevestigd alsnog Vpb verschuldigd zou
zijn in die latere jaren Voor zover dat het geval Is moet de buitenlandse
portfolio aandeelhouder de eerder ontvangen dividendbelasting terugbetalen
aan de Nederlandse staat Er is dus sprake van een optie tot terughaal Deze
terughaal mogelijkheid resulteert in een aanzienlijke budgettaire meevaller
In eerdere notifies is aangegeven dat de optie van terughaal niet de
wenselijke route was voor wetgevende reparatie vooral vanwege
uitvoeringstechnische uitdagingen De uitvoering zag zich grofweg voor de
volgende keuze gesteld
Optie 1
Terughaal leidt waarschijnlijk tot een beperktere stroom
aan verzoeken

omdat verzoeken van lichamen die in

latere jaren al winstgevend zijn geworden vooraf worden

•

•

afgevangen De verzoeken die resteren zullen wel relatief
complex zijn omdat de winstontwikkeling over latere jaren
gevolgd moet worden
Geen terughaal opnemen waardoor meer verzoeken
Optie 2
ingediend zullen worden want ook lichamen die in de
periode 2017 2021 al winstgevend zijn geworden kunnen
over een verliesgevend jaar in die periode nog steeds een
verzoek om toepassing van het besluit doen
Dergelijke
verzoeken zouden we eenvoudiger af te doen zijn
aangezien er geen toezicht gehouden hoeft te worden op
latere jaren
Op basis van voortschrijdend inzicht is de inschatting dat weinig verzoeken en
lastig uitvoerbaar gezamenlijk tot minder uitvoeringslasten leidt dan de
gevoigen van geen terughaaloptie Voorwaarde hierbij blijft wel dat dit slechts
voor de tijdelijke periode tot aan inwerkingtreding van de tegenmaatregel
geldt
Het beleidsbesluit Sofina zorgt voor een nieuwe werkstroom met een eigen
proces en toezichtsvraag Naast inrichting van een nieuw proces is sprake
van een aanvullende capaciteitsvraag voor de uitvoering bij Kennis en
Expertisecentrum Buitenland van 6 6 fte op F I niveau en 0 3 fte op C niveau
voor de duur van

•

het beleidsbesluit

Omdat dit op basis van de analyse i
en

ii

in lijn is met de Europese jurisprudence

niet als disproportioneel wordt gezien

wordt door corporate directie

Vaktechniek van de Belastingdienst op dit punt geen massale weerstand
verwacht op de terughaal

Daarbij wordt opgemerkt dat in de 2 jaren na het

verschijnen van het arrest
ontvangen

er slechts

3 verzoeken om teruggaaf zijn

Procesbelang van de staat

•

Formeelrechteliike beleidskeuze die zitn verwerkt in het beleidsbesluit
In het beleidsbesluit is als voorwaarde opgenomen dat buitenlandse portfolio
aandeelhouders in de toekomst informatie moeten aanleveren over de

winstontwikkeling

Deze spontane informatieverplichting heeft geen grondslag

in wet en regelgeving

Indien de buitenlandse portfolio aandeelhouder besluit

Pagina 5 van 6

1029087

50

00007

de informatie niet uit eigen beweging aan te leveren zal de inspecteur
alsnog zelf om de informatie moeten verzoeken Er is geen alternatief om de
informatieverplichting krachtiger vorm te geven omdat dit een
wetgevingstraject danwel een algemene maatregel van bestuur zou verelsen
Op dit moment is deze vormgeving dus bet maximaai haalbare
Hoewel de wettelijke naheffingsmogelijkheden ruimer zijn is om de
uitvoeringsiast te beperken en gezien de tijdelijkheid van de maatregei de
informatieverplichting beperkt tot 5 jaar na het boekjaar waarin bet dividend
om

•

is uitgekeerd

Pagina 6 van 6

1029087

51

00007

Ministerie van Finandel

^‘h

r

J

0^
HEDEN
TER BESPREKING

persoonsgegevens

Aan

de minister
de staatssecretaris van Finanden

Fisc^iteit en Belastingdienst

Datum
16 november 2020

Notitienummer
2020 0000224380

notitie

Vervolgnotitie mogeljjfte fiscaie crisismaatregeien in
verband met

COVID^9

persoonsgegevens

c

Aanleiding
In vijfhoekverband wordt gesproken over het steunpakket in verband met COVID
19 De hutdige pianning is dat op vrijdag 27 november een Kamerbrief over het
steunpakket en afbouw daarvan in de MR ligt U heeft aangegeven dat u
eventuele fiscaie maatregelen wilt laten meelopen in dit traject Op woensdag 18

Kopie aan

Bijlagen
1

november bespreken wij met u de mogeiijke fiscaie maatregelen in een

steunpakket

Naar aanleiding van deze bespreking sturen wij

u

hierbij een

herziene notitie over mogeiijke fiscaie maatregelen
Kern
In vijfhoekverband is de inzet vanuit Financien om het generieke pakket

steunmaatregelen niet verder te verruimen
Bij verlenging van de afstandsmaatregelen en het generieke pakket kunt
u overwegen enkele van de fiscaie maatregelen die dit voorjaar zijn
genomen te verlengen Voor deze fiscaie maatregelen was reeds besloten
aan

om

C

deze buiten het lastenkader te plaatsen en de effecten aan de

uitgavenkant generaal te compenseren Bij verlenging zou eenzelfde
behandeling kunnen worden gekozen indien maatregelen nog steeds als
noodzakelijk worden beoordeeld Bij nieuwe maatregelen zou expliciet
moeten worden afgewogen of deze ook buiten kader worden geplaatst U
heeft aangegeven voor fiscaie maatregelen vast te willen houden aan een
terughoudende lijn
Onderstaande tabel geeft een overzicht van maatregelen die wij u in
overweging geven Daaronder voIgt een appreciate van die maatregelen
De maatregelen zijn onderverdeeld in de volgende categorieen
1
maatregelen met een positief advies zonder budgettaire impact
2
maatregelen met een positief advies met budgettaire impact
3
maatregelen die wij niet zonder meer positief beoordelen en
daarom niet in uw lijn passen maar wel politieke interesse
hebben van de Kamer
4

maatregelen die wij afraden

De maatregelen in categorie 4 bevinden zich in een separate tabel in de

bijiage
De maatregelen met een positief advies categorieen 1 en 2 komen wat
ons betreft in aanmerking voor verlenging om dat deze onder meer
gericht zijn op de zorgverlening de mondkapjesplicht en het thuiswerken
De maatregelen in categorieen 3 en 4 apprecieren wij als ontijdig niet
doeltreffend en of niet doelmatig

Pagina 1 van 18

1049828

52

00008

•

•

Sommige bestaande fiscale maatregelen kunnen bij verlenging alleen
voor het he e jaar 2021 worden genomen In dat geval is dit in de label
gegeven met een budgettair beslag voor het hele jaar 2021
Andere bestaande fiscale maatregelen kunnen voor een deel van het jaar
2021 worden verlengd In dat geval Is de budgettaire impact gegeven
voor een verlenging met 3 maanden Indian u kiest voor een verlenging
met 6 maanden leidt dit in de meeste gevallen tot een dubbel budgettair

beslag
•

•

Voor sommige maatregelen geldt dat nog nader naar de

uitvoeringsaspecten inclusief uitvoeringskosten gekeken moet worden
Indien u beleidsmatig positlef staat tegenover deze maatregelen
Veelal kunnen maatregelen snel worden genomen hoewel er altijd enige
voorbereidingstijd voor belastingplichtigen en de Belastingdienst nodig is
Uitzondering op het snel kunnen nemen van maatregelen is een
aanpassing van de belastingrente 2 3 maanden wat wij overigens
afraden

•

Voor sommige maatregelen is het niet noodzakelijk deze in dit stadium al

dat kan ook nog gedurende 2021 Dat betreft de maatregelen
inzake het gebruikeitjk loon het urencriterium en de werkkostenregeling

te nemen

•

Wlj adviseren de maatregelen die u neemt aan te kondigen In de
volgende kabinetsbrede brief over het steunpakket gevolgd door een
goedkeurend beleidsbesluit vooruitlopend op wetgeving
Mede

Maatregel

Loopt af

voorstel

Verlangin

Dael maatregel

Budgettair

gstermijn

belangrijke
opmerkingen

van

1

Positieve appreciate geen budgettaire impact

1

Vrljstellen
Mjskastvergoeding’

Ambtelijk

0

nieuw

Vrijstelling Is conform
fiscale behandeling
TVL

Uitstel adminlstratieve

2

BoZ

31 dec 2020

3 mnd

0

Faciliteert thuiswerken

Ambtelijk

31 dec 2020

3 mnd

0

Faciliteert thuiswerken

31 dec 2020

3 mnd

75 min

verpiichtingen rondom de
loonheffingen verlenging
3

Overeenkomsten met

Duitsland en Belgle m b t

grensarbeiders verlenging
2

Positieve appreciate wel budgettaire impact

4

Btw nultarief mondkapjes

Ambtelijk

verlenging

Vergroot
betaalbaarheid

mondkapjes
5

Btw vrijstelling voor ter

Branche

organisaties
‘
Zarg BoZ

6

beschikking stellen medische
hulpgoederen verlenging
Btw vrijstelling voor uitlenen
zorgpersoneel verlenging
Implementatie btw richtlijn

c
7

op o a

COVID 19 vaccins en

testkits

31 dec 2020

■10 mln ^

3 mnd

Stimulans gericht op
zorg

50 mln ^

BoZ

31 dec 2020

3 mnd

Europese

t m 2022

Geen

Nog in onderzoek

Verlagen kosten

einddatum

Voor vaccins

vaccinatie en testen

Stimulans gericht op
zorg

Commissie

nieuw

min

S3

9

cumulatief
2020 2022

8

Behoud recht op

Ambtelijk

31 dec 2020

3 mnd

10 min

kasschuif

hypoth eekrenteaftrek

Liquiditeit

I

huiseigenaren

hypotheekbecaalpauze
verlenging
3 Past niet in lijn

9

wel interesse van de Kamer

Uitstel van betaling

VNO

startdatum nieuwe

Bouwbelang

31 dec 2020

3 mnd

2 5 mid

1

kasschuif

verpiichtingen verlenging

2

150 min

3

50 a

afstel

100 min

derving
uitgavenkant
boetes en

UquifKteit

ondern\mers
Mogelijka optie indien
de afbou
van

van

de rest

het s eunpakket

naar aciueren

wordt

geschoVen

\ vervolgingskosten

‘

ActIZ

^

In de notitie van 6 november 2020

de Nederlandse ggz

NFU

NVZ en VGN werken samen in de vereniging

AFP 21B749

was de

Brancheorganisaties Zorg
budgettaire impact van maatregelen 5 en 6

BoZ

abusievelijk omgedraaid

Pagina 2 van 18

1049828

53

00008

Mede

Maatreget

Loopt af

Verlengin

voorstel

Duel maatregel

Budgettair

gstermijn

van

10

Verlaging gebruikelijk loon
dga s bij omzetdaling
verlenging

ONL

31 dec 2020

V

belangrijke
opmerktngen

1 jaar

1 000 min

kas
2021

300 min

cumulatlef

In huidlge vorm
njet
te
gericht

Alterna^

M^tregel

overwegen

kan ook later worden
genomen

Verlaging gebruikelijk loon

11

31 dec 2020

1 jaar

1

Idem nationaal

31 dec 2020

3 mnd

0

Niet doelmatig

1 Jaar

PM

Caribisch Nederland

verlenging
12

Ongewijzigd doorlopen

BoZ

onbelaste

i

reisjkostenvergoeding
13

Gerichte vrijstelling in de

VNO

AWVN

WKR voor thuiswerken

Kan thuiswerken

faciliteren

nieuw

14

15

Verhoging vrije ruimte in
werkkostenregeling
verlenging

ONL

Urencriterium voor

ONL

31 dec 2020

1 jaar

50 min

Kan thuiswerken

faciliteren
voor

1 okt 2020

3 mnd

39 min

ondernemers tijdelijk

13

alternati^

Belemmert omscholing
herstructureren

59 min

versoepelen verlenging

voor 6

maanden

c

Risico op oneigenlijk

gebruik Maatregel kan
ook later worden
genomen

16

Coulance waar termijn voor

MKB NL

1 jaar

57 min

herinvesteringsreserve
afloopt ultimo 2020 nieuw

6 min

kasschuif

derving

Kamer

5

I

Toelichting
1

Maatreqelen met Dositief advies

1

Vrijstellen subsidieregeling voorraad
ijskastvergoeding
•

Beperktere toezegging
is al gedaan in de

aeen

en

budaettaire impact

UM j

aanpassingskosten horeca

De subsidie is zeer vergelijkbaar met de TVL

Bij de uitvoering van de

subsidie wordt aansluiting gezocht bij de voorwaarden en uitvoering van
de TVL subsidie
»

2

De vergoedingen onder de TVL zijn vrijgesteld van inkomsten en
vennootschapsbelasting Zoals met u stas besproken ligt bet daaromj
de rede de ijskastvergoeding eveneens vrij te stellen

Uitstel administratieve verptichtingen random de loonheffingen
•

De maatregel

ioopt nu t m 31 december 2020 Hoofdregel is nog steeds

thuiswerken

Daardoor kunnen sommige administratieve handelingen

waarvoor

voldaan
•

aanwezigheid werknemer vereist is niet altijd tijdig worden

Advies is daarom verlengen

Daarmee wordt ook voorkomen dat tot het einde van dit jaar een

inhaalsiag moet worden gemaakt ten aanzien van de administratieve

verplichtingen
3 Overeenkomsten met Duitsland en Belgie m b t
•

grensarbeiders

Het is aannemelijk dat grensarbeiders ook in 2021 nog op dringend
Advies is daarom verlengen

advies thuis zullen werken
•

n

De verlenging is mede afhankelijk van de medewerking van Duitsland en

Belgie Dit is geen gegeven Wij hebben contact met SZW om
discoordinatie tussen belastingheffing en premieheffing waar mogelijk te

beperken

Pagina 3 van 18

1049828

54

00008

2

Maatreaeien met positief advies

4

Btw nultarief mondkapjes
•

wel budoettaire impact

Over de levering van mondkapjes wordt geen btw geheven

De

ondernemer verliest daarbij zijn recht op aftrek voorbelasting niet
•

•

•

Aanleiding voor de maatregel zijn Kamervragen van de beer Omtzigt
CDA en een gesprek tussen u stas en de beer Omtzigt Er zijn ook
andere EU iidstaten die de btw op mondkapjes hebben veriaagd De
maatregel loopt nu t m 31 december 2020
Het dragen van mondkapjes is in het OV nog steeds verplicbt Daarbij
wordt het dragen nu ook op andere openbare plekken verplicbt
Advies is daarom verlengen Mondkapjes worden goedkoper voor zowel
de consument als voor ondernemers zoals de zorg

7^

als bet btw nuitarief

wordt doorgerekend aan de afnemer De prijs van mondkapjes is gedaald
in vergelijking met de prijs voor de invoering van de maatregel
•

■

•

Gezien de door bet kabinet voorgenomen invoering van een verplicbting

mondkapje te dragen in openbare locaties ligt het politiek niet voor de
hand de geldende goedkeuring in te trekken Het kan ook teiden tot het
verhogen van de prijzen van mondkapjes Logisch iijkt wel met
betrekking tot de btw goedkeuring voor het nultarief op mondkapjes
aanslulting te zoeken bij de voorgenomen definitie daarvan In de
noodverordening van VWS Dat zal leiden tot een Inperking van de
reikwijdte van de bestaande goedkeuring omdat transparante
mondkapjes niet voldoen aan de te stellen eis dat de mond en neus
voiiedig moeten zijn afgedekt
Nadeel is dat de maatregei in strijd is met de btw richtlijn

5 Btw vrijstelling voor ter beschikking stellen medische hulpgoederen
•

De gratis verstrekking van aangewezen medische hulpmiddelen is

vrijgesteid van btw zonder gevolgen voor het recht op aftrek van btw
•

•

De

t m 31 december 2020

maatregel loopt
De maatregel lIgt in het verlengde van EU beleld met betrekking tot de
invoervan medische hulpgoederen douanerechten
De maatregel
bewerkstelligt een gelijk speelveld tussen ingevoerde medische
hulpmiddelen en intra EU verworven medische hulpmiddelen De
goedkeuring voorkomt dat ondernemers die initiatieven organiseren
waarbij ze aan de gezondheidssector gratis medische hulpmiddelen ter
beschikking stellen benadeeld worden in hun btw aftrek positie Zonder
deze maatregel zou die gratis terbeschikkingstelling bij intra EU
geproduceerde medische huipmiddeien door de btw gevolgen mogelijk
niet meer aantrekkeiijk zijn
Afschaffen van de goedkeuring wordt afgeraden Gezien de toename van
nu

de druk op de zorg

J

ook in de tweede golf zijn alle initiatieven van

ondernemers op dit gebied wenselijk

Het is politiek lastig te verkopen ais

de btw de bezwarende factor zou zijn voor dit soort initiatieven

De

maatregei vanuit de Europese Commissie m b t de invoer is recent
verlengd vrijstelling van invoerrechten en btw bij invoer van deze
goederen Het stimuleren van inkoop van buiten de EU zonder ook de
nationale initiatieven te steunen

is vanuit het oogpunt van een gelijk

speelveld niet wenselijk
•

6

Nadeel is dat de maatregel In strijd is met de btw

richtlIjn

Btw vrijstelling voor uitlenen zorgpersoneel
•

•

De uitleen van zorgpersoneel aan zorginstellingen en
inrichtingen is
ongeacht wle de uitlener is onder voorwaarden vrijgesteid van btw Deze
vrijstelling heeft geen invioed op de aftrek van btw van de uitlener
Deze maatregel is onder andere ingegeven vanuit administratief oogpunt
Voor deze goedkeurende maatregel kenden we al een goedkeuring die de
uitleen van zorgpersoneel tussen zorginstellingen en inrichtingen onder

Pagina 4 van IS

1049828

55

00008

voorwaarden van btw vrijstelt Om te voorkomen dat zorginstellingen en

inrichtingen bij elk personeeislid moeten beoordelen of voldaan is aan
door te kijken waar het personeeislid vandaan
komt is de goedkeuring uitgebreid en daarmee vereenvoudigd De
uitleen van zorgpersoneei kan daarom zonder beiemmehng van de
heffing van btw en de daarbij behorende administratieve lasten
deze goedkeuring o a

•

piaatsvinden
De nnaatregel loopt nu t m 31 december 2020 Ook tijdens de tweede golf
is de eenvoudige uitleen van zorgpersoneei van belang Er ontstaan
momenteel zelfs initiatieven waarbij personeel vanuit andere branches
ingezet wordt in de zorg en ook daadwerkelijk zorgtaken uitvoert Vanuit
politiek oogpunt is lastig verdedigbaar deze maatregel in te trekken
Zekergezien de administratieve lasten afbakeningsvraagstukken die
een intrekking mee zou brengen In principe komt het nadeiige
budgettaire effect aan de lastenkant geheel of nagenoeg gehee terecht
bij de zorgsector besparing uitgavenkant omdat de hoogte van de
vergoeding die door de uitlener mag worden gevraagd is begrensd
maximaai 105

•

C

7

van

de bruto loonkosten

Nadeel is dat de maatregel

deels

Implementatie btw rlchtlijn op o a
•

in strijd is met de btw richtiijn

covld 19 vaccins

De Europese Commissie heeft een richtlijnvoorstel gedaan die het

facultatief

mogelijk maakt dat over de levering van COVID vaccins

COVID testkits en daarmee samenhangende diensten geen btw wordt

•

•

C
•

geheven zonder gevolgen voor het recht op aftrek van btw nultarief In
plaats daarvan kan op grond van het richtlijnvoorstel ook gekozen worden
voor het verlaagde btw tarief voor COVID testkits
vaccins vallen al onder
het verlaagde btw tarief
Het richtlijnvoorstel heeft slechts tijdelijke
werking tot 31 december 2022
Doel van deze maatregelen is het elimineren van de btw als kostenpost
voor ziekenhuizen en medische beroepsbeoefenaars die zijn vrijgesteld
van btw bij het testen en vaccineren in het kader van COVID 19
Nu een mogelijk werkend COVID vaccin gei ntroduceerd lijkt te gaan
worden is goed verdedigbaar de aankoop en het gebruikte faciliteren Zo
ook voor COVID testkits Deze maatregel niet treffen kan het beeld
oproepen dat de Staat geld verdient aan vaccins of testkits terwiji de EC
een wijziging van de btw richtiijn initieert die daartoe
tijdelijk niet meer
verplicht Het invoeren van een nultarief verdient vanuit politiek oogpunt
daarom de voorkeur Zo wordt het btw tarief ook gelijkgetrokken met het
btw nultarief op de levering van mondkapjes Vanuit politiek oogpunt is
het daarom aan te raden om deze maatregel te implementeren
Het cumulatieve effect van beide maatregelen wordt nog geraamd Bij
vaccins bedraagt de derving € 9 min voor 2020 € 32 min voor 2021 en
€ 23 min voor 2022 als wordt overgestapt naar een nultarief Dit nadeiige
budgettair effect aan de lastenkant komt deels terug via een besparing
aan de uitgavenkant

8 Behoud recht op hypotheekrenteaftrek bij betaalpauze
•

De maatregel

loopt nu t m 31 december 2020 De pauze moet zijn
ingaan op uiterlijk 1 januari en
kent een maximale duur van 12 maanden De Nederlandse Vereniging
van Banken heeft aangegeven dat er behoefte staat aan verlenging
De
AFM is gecontacteerd en heeft op voorhand geen bezwaar
Wij adviseren de termijn waarbinnen de hypotheekpauze kan worden
aangevraagd en verleend te verlengen Aan de maximale duur van de
hypotheekpauze wordt dus niets gewijzigd deze blijft twaalf maanden
Het budgettair beslag is zeer beperkt eigenlijk aileen een kasschuif Het
niet verlengen betekent dat een faciiiterende houding van de
hypotheekverstrekkers richting consument alsnog tot een verlies van de
verleend op uiterlijk 31 december 2020

•

•

Pagina 5 van IS

1049828

56

00008

renteaftrek voor die consument zou kunnen leiden vanwege het niet

langer kwalificeren van de schuld als eigenwoningschuld
•

•

Gelet op de tweede golf en de geidende coronamaatregelen is het niet

onwaarschijnlijk dat er huishoudens zijn die begin volgend jaar een
betaalpauze willen aanvragen Vanuit politiek en consumenten oogpunt
ligt het voor de hand de maatregel te verlengen
Overigens is in de praktijk gebleken dat niet alle hypotheekverstrekkers
gebruikmaken van de goedkeuring Betaalpauzes blijken ook op andere
wijzen te worden vormgegeven met een schuld in box 3 Toch ligt het
voor de hand dat aanbieders dit bij een verlenging mogen blijven
vormgeven zoals zij tot die tijd hebben gedaan

3

Past niet in liin

9

Uitstel van betaUng
•

•

C

wel poMtieke interesse vanuit Kamer

verlenging uitstel voor nieuwe verplichtingen

Wij zien deze maatregel als een mogelijke optie indien de afbouw van de
rest van het steunpakket naar achteren wordt geschoven
Deze maatregel geeft ondernemers die voor 1 januari 2021 om uitstel
hebben gevraagd direct extra liquiditeit Optie is om de maatregel niet te
beperken tot degenen die al uitstel hebben gevraagd maar om ook
nieuwe aanvragers toegang tot deze verruiminq te geven
Eenheid kabinetsbeleid

•

in oe

praKtijK zijn

verplichtingen

loon

van

en omzecDeiasting veruic oe grooiste nieuwe
ondernemers in de uitstelregeling De omzetbelasting

hoeft slechts te worden afgedragen voor zover er omzet is behaald
loonkosten geldt dat de NOW
•

Voor

regeling daarbij reeds deels ondersteunt

Budgettair leidt de maatregel tot
een toename van de openstaande belastingschuld
met ca 2 5 miljard
euro per 3 maanden verlenging ten opzichte van het basispad
b
mogelijk extra afstel van belastingbetaling ca 150 miljoen euro per 3

a

maanden verlenging
c

derving aan de uitgavenkant als gevolg van lagere opbrengsten
boetes en vervolgingskosten circa 50 100 miljoen euro
dit zou
generaal moeten worden verwerkt op de begroting en
mogelijk een hogere opbrengst invorderingsrente in de jaren 2022
2024 mits het percentage invorderingsrente vanaf 2022 gehandhaafd
t m 2021 geldt een percentage van 0 01
Dit betreft
blijft op 4
een

van

d

C

een
•

tweede orde effect

Het verschuiven van de datum waarop ondernemers beginnen met

aflossen van de openstaande schuld

betalingstermijn

36 maanden

1 juli 2021

en

het verlengen van de

raden wij overigens af ook indien de

afbouw van de rest van het steunpakket naar achteren wordt geschoven

Wij raden dit onder meer af om verdere schuldophoging te voorkomen en
om de Belastingdienst niet de facto te zeer achtergesteld te doen raken
ten opzichte van andere schuldeisers die wel aflossingen vragen Zie ook
bijiage maatregel 17
10

V

S

Verlaging gebruikelijk loon dga s bij omzetdaling
•

•

•

Het doel van de maatregel is om te voorkomen dat loonheffingen
afgedragen moeten worden over het fictlef loon van de dga omdat vanuit
fiscaal oogpunt te weinig salaris is uitgekeerd
Met de bestaande maatregel kunnen dga s het gebruikelijk loon in 2020
ten opzichte van het gebruikelijk loon in 2019 naar evenredigheid van de
omzetdaling in de referentieperiode januari t m april 2020 ten opzichte
van januari t m april 2019
naar beneden bijstellen
Gezien de onzekere economische verwachtingen adviseren wij u om deze
maatregel niet nu al te verlengen maar dit eventueel pas in de loop van

Pagina 6 van 18

1049828

57

00008

volgend jaar te doen
voor verlenging
•

Dan is meer bekend in hoeverre er nog noodzaak is

Indian er toch de wens is om de maatregel te verlengen dan adviseren wij
om

de referentteperiode uit te breiden

richting een periode van 12

maanden omdat de verwachting is dat een langere referentieperiode een
betere weerspiegeling is van de omzetdaling over 2021
•

Hiermee beweegt de maatregei mee met de omzetontwikkeiing van

ondernemers gedurende 2021 waardoor de maatregei doelmatiger is en
•

onnodige steunveriening wordt beperkt
De maatregei levert in 2021 een kasderving op van € 1 0 miijard
cumulatief € 0 3 miijard

•

•

r
•

11

De budgettaire gevolgen zijn zeer onzeker vanwege onzekerheid over bet

verioop van bet coronavirus en daarmee de economische situatie in 2021
Om de budgettaire iasten te beperken en de doelmatigheid te verhogen
kan een drempei worden ingevoerd waarbij slechts bij een minimaal
veriies aan omzet toegang bestaat tot de maatregei Op deze manier lijkt
de vormgeving ook meer op andere coronasteunmaatregelen zoals de
NOW Een drempei is echter arbitrair maakt de regeling complexer en
grensgevallen zullen doorstromen naar bet vooroverleg met bijbehorende
uitvoeringlasten voor de Belastingdienst en werkgevers
Mw Lodders VVD vraagt in lijn met ONL berhaaldelijk aandacht voor
deze maatregei

Ver aging gebruikelijk loon Caribisch Nederland
•

Voor Caribisch Nederland is de lijn dat de vergelijkbare maatregelen voor

Europees Nederland worden gevoigd
12

Ongewijzigd doorlopen onbelaste
•

•

reis

kostenvergoedlng

Deze maatregei loopt nu t m 31 december 2020
Lodders

VVD

heeft vragen gesteld over bet vervallen van de onbelaste

vaste reiskostenvergoeding

In verschillende media wordt gemeld dat

werkgevers vanwege het aanstaande vervallen van deze maatregei de
vaste reiskostenvergoeding zullen stoppen of verlagen omdat werknemers
nu

vaker thuiswerken

•

Wij verwachten dat veel werkgevers in aansluiting op de feitelijke

•

jaar bun vergoedingen hebben heroverwogen Advies Is daarom om niet
te verlengen per 1 januari 2021
Daar speelt ook mee dat zonder corona het reispatroon van een deel van
de werknemers ook zou wijzigen verhuizing nieuwe baan etc
De
referentie naar het reispatroon voor corona wordt daarmee steeds minder

situatie ook zonder het vervallen van deze maatregei

C

voor

het nieuwe

bruikbaar
•

•

Werkelijk gemaakte reiskosten kunnen nog steeds onbelast worden
vergoed Een vaste reis kostenvergoeding als tegemoetkoming voor
thuiswerken staat niet in verhouding tot de werkelijke kosten van
thuiswerken wat deze maatregei ondoeltreffend en ondoelmatig zou
maken Indian u met een structurele fiscale maatregei tegemoet wilt
komen in de kosten van thuiswerken ligt een gerichte maatregei voor
thuiswerkkosten binnen de werkkostenregeling WKR meer voor de
hand Zie hieronder maatregei
13 Als u met een incidentele fiscale
wil
komen
in
deze kosten ligt een verlenging van de
maatregei tegemoet
verhoogde vrije ruimte meer voor de hand Zie maatregei 14
De maatregei inzake reisaftrek in de inkomstenbelasting raden wij
eveneens

af te verlengen

zie bijiage

maatregei

20

13 Gerichte vrijstelling WKR voor thuiswerkvergoeding die niet ten koste gaat
van de
•

vrije ruimte

Werkgeversverenigingen AWVN en VNO NCW pieiten voor het fiscaal
faciliteren van de thuiswerkvergoeding door een nieuwe gerichte

Pagina 7 van 18

1049828

58

00008

•

•

•

•

•

•

•

C

•

vrijstelling te introduceren in de WKR Tweede Kamerlid Lodders VVD
heeft aandacht gevraagd voor de WKR binnen het steunpakket
De huidige WKR Kent al mogelijkheden om een aantal met name ICT en
arbo gerelateerde thuiswerkkosten onbelast te vergoeden naast de vrije
ruimte bijvoorbeeld beeidscherm en bureaustoel
Dit geldt niet voor alle thuiswerkkosten energierekening koffie wc
Die kosten kunnen wel netto worden vergoed door
papler etc
werkgevers maar dan via de vrije ruimte
Deze maatregel zou behelzen dat werkgevers buiten de vrije ruimte een
onbelaste vergoeding kunnen toekennen van een vast bedrag per
thuiswerkdag het NIBUD becijfert 2 euro per dag maar dat is inclusief
enkele kosten die ai onbelast buiten de vrije ruimte vergoed kunnen
worden zoals de hiervoor genoemde bureaustoel een passend
normbedrag zal nog vastgesteld moeten worden
Dat werknemers meer thuiswerken is waarschijnlijk niet van tijdelijke
aard Dat zal waarschijnlijk leiden tot de politieke en maatschappelijke
verwachting dat een dergelijke maatregel structureel blijft Het verruimen
van de WKR voor thuiswerkkosten beoordelen wij dan ook als
lastenrelevant en lijkt consequenties te hebben voorbij de crisis Het ligt
wat ons betreft dan ook niet in de rede deze maatregel buiten het kader
te plaatsen
Bovendien houden sommige werkgevers op dit moment als gevolg van de
beperkende maatregelen naar verwachting vrije ruimte over omdat veel
kosten die werkgevers via de vrije ruimte netto verstrekken aan hun
werknemers vanwege corona niet meer worden gemaakt zoals
personeeisfeesten maaltijden op de werkplek representatiekosten
Hierdoor hebben de werkgevers naar verwachting de mogelijkheid de
vrije ruimte te gebruiken voor een netto thuiswerkvergoeding ook binnen
de relatief beperkte inperking van de vrije ruimte vanaf 2021 vanwege
verruiming gerichte vrijstelling scholing Dat maakt dat deze maatregel
als crisismaatregel waarschijnlijk niet nodig is
Het eventueel fiscaal faciliteren lijkt in eerste instantie dan ook pas
opportuun na de crisis als duidelijk wordt dat deels thuiswerken dan
echt gebruikelijk wordt Alsdan kan gedacht worden aan een onbelaste
vergoeding per thuisgewerkte dag HierbiJ kan ook de motie Lodders
onderzoek naar modernisering van de onbelaste reiskostenvergoeding
woon werkverkeer
indexatie effecten op duurzaam mobiliteitsgedrag
relevant zijn
Een gerichte vrijstelling is complex in de uitvoering voor de
Belastingdienst Een beoordeling is altijd afhankelijk van het specifieke
geval Een dergelijke forfaitaire benadering lijkt op het eerste gezicht
werkbaar voor de Belastingdienst Een andere vorm van de berekening
van de vergoeding
bijvoorbeeld op basis van daadwerkelijk aan het
thuiswerken toe te rekenen kosten betekent nog grotere toerekenings
en afbakeningsproblematiek voor de Belastingdienst waardoor de regeling
niet of nauwelijks handhaafbaar is De uitvoeringsgevolgen moeten nog in
een uitvoeringstoets in kaart worden gebracht
Het onbelaste forfait kan uiteraard alleen worden toegepast op de

werkdagen dat niet naar de werkplek wordt gereisd Op een werkdag kan
derhalve niet en de onbelaste thuiswerkvergoeding en de onbelaste

reiskostenvergoeding worden toegepast Een aanpassing van de
maatregelen zou dan ook in samenhang met elkaar moeten worden
bezien
•

De budgettaire effecten van deze maatregel worden nog in kaart

gebracht
•

Het verdient de voorkeur om deze maatregel aan het begin van een

kalenderjaar in te laten gaan Tussentijdse invoering leidt er
waarschijnlijk toe dat werkgevers niet vanaf I januari al de vergoeding
verlenen De maatregel zal echter voor het hele Jaar moeten gelden ook
indien pas later besloten wordt om deze te treffen Dan is het denkbaar
dat werkgevers een inhaalbetaling doen zodra de maatregel er is
Pagina 8 van 18

1049828

59

00008

•

Hiervoor is al aangegeven dat invoering tijdens de crisis niet noodzakelijk

lijkt

Het meest voor de hand

iiggende invoeringstijdstip zou dan 1 januari

2022 zijn
•

Een aiternatief voor een gerichte vrijsteiiing voor de thuiswerkvergoeding
is een verienging of continuering van de verhoging van de vrije ruimte in

de WKR
14

zie ook hieronder maatregei

14

Verhoging of verienging van verhoging vrije ruimte in werkkostenregeling

WKR
Via de vrije ruimte van de WKR kunnen werkgevers onbeiaste

vergoedingen en verstrekkingen aan hun werknemers geven Als
coronamaatregel is goedgekeurd dat voor het geheie jaar 2020 wordt
uitgegaan van een vrije ruimte die voor de eerste € 400 000 van de
fiscaie ioonsom 3

van

dat deei van de ioonsom bedraagt

Het reguliere

In het Beiastingpian 2021 wordt deze goedkeuring
percentage was 1 7
gecodificeerd De verhoging van de vrije ruimte geidt nu voor het heie
jaar2020
Er is voigens ons geen harde noodzaak om de vrije ruimte te verhogen
of de verhoging van de vrije ruimte te veriengen Over deze maatregei

kan ook op een later moment nog besioten worden

i

Gezien de beperkte

noodzaak van de maatregei en de onzekere economische omstandigheden

lijkt het daarom te adviseren om deze maatregei niet nu al te nemen
Politiek kan er wel druk ontstaan om deze maatregei te veriengen
Tweede Kamerlid Ladders VVD heeft aandacht gevraagd voor de WKR
binnen het steunpakket
Een verhoging van de vrije ruimte voor het jaar 2021 biedt mogelijkheden

werkgevers om hun werknemers in de moeilijke coronatijd fiscaai
gestimuleerd extra tegemoet te komen bijvoorbeeld door het
verstrekken van een cadeaubon een bloemetje enz wat politiek
aantrekkelijk kan zijn
Anderzijds moeten werkgevers wel kosten maken om gebruik te kunnen
maken van de extra vrije ruimte Ondernemers die in problemen zijn
zullen geen uitgaven doen met het doel gebruik te maken van de WKR
voor

De WKR biedt voorts al ruimte om een aantal thuiswerkkosten onbelast te

vergoeden naast de vrije ruimte zoals ICT middelen en
arbovoorzieningen Overige kostenvergoedingen voor thuiswerken
kunnen gedaan worden uit de vrije ruimte voor zover daar ruimte voor is
De vrije ruimte is in 2020 uitgebreid maar het huidige wetsvoorstel
Beiastingpian 2021 bevat een inperking van de vrije ruimte vanwege
verruiming gerichte vrijsteiiing scholing vanaf 1 januari 2021
ONL wijst op de mogelijkheid tot het veriengen van de verruimde WKR tot
en met 2021 en heeft aangegeven dat de verruiming ook wel degelijk
gebruikt wordt
De maatregei zal voor het heie jaar moeten gelden ook indien pas later

t

besioten wordt om deze te treffen
15 Urenchterium voor IB ondernemers tijdelijk versoepelen

inch voor

startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid
•

•

De versoepeling gold voor de periode van 1 maart 2020 tot en met
September 2020
Een verienging van de versoepeling kan nuttig zijn voor ondernemers
voor wie het door de coronamaatregelen onmogelijk is geworden te
voldoen aan het criterium

•

De maatregei is wel erg generiek waardoor ondernemers die niet direct
geraakt worden door beperkende coronamaatregelen maar onvoldoende
uren aan hun onderneming besteden om onder de normale regeis aan het
urencriterium voldoen ook profijt hebben van deze goedkeurende
versoepeling Dat doet af aan de doelmatigheid van de maatregei

Pagina 9 van 18

1049828

60

00008

•

•

16

Met een verdere verlenging in 2020 wordt de drempel om voor
zelfstandigenaftrek in aanmerking te komen in 2020 heel laag en de kans
op oneigeniijk ondoeimatig gebruik daarmee groter
Indien u deze maatregel overweegt adviseren wij u deze maatregel niet
te verlengen voor het laatste kwartaal van 2020 maar te overwegen voor
de duur van 3 maanden in het jaar 2021 Over deze maatregel kan ook
op een iater moment nog besloten worden afhankelijk van de
economische ontwikkeling

Coulance waar termijn voor herinvesteringsreserve aftoopt ultimo 2020
•

Lodders

VVD

heeft tijdens het WGO Belastingpian 2021 van 2 november

2020 gevraagd of ten aanzien van de herinvesteringsreserve

HIR

kan

worden bezien of er in tijden van coronacrisis voldoende ruimte voor
•

versoepeling is binnen de huidige regeling
In de wettelijke verankering van de HIR is een coulanceregeiing
neergeiegd die de reguliere driejaarstermijn voor een herinvestering kan
verruimen voor zover de aanschaffing of voortbrenging onder de
voorwaarde dat daaraan een begin van uitvoering is gegeven

door

bijzondere omstandigheden is vertraagd In de Nnavv is aangegeven dat
de coronacrisis doorgaans is aan te merken als een bijzondere
omstandigheid Daarnaast is in de schriftelijke beantwoording
aangegeven dat de Beiastingdienst ruimhartig om zal gaan met dergelijke
casuistiek
•

Echter het vereiste dat reeds een
aan

begin van uitvoering moet zijn gegeven
de aanschaffing of voortbrenging kan mogelijk probiemen oproepen

als vanwege de coronacrisis ook nog geen begin van

gegeven aan de herinvestering

uitvoering is

MKB NL pleit ervoor het vereiste van

begin van uitvoering tijdeiijk te laten valien
•

In het plenair debat

Beiastingplan 2021 heeft u

stas

toegezegd dat u

binnen de ruimte van de wet en jurisprudentie coulant zal omgaan met
aanvragen voor termijnverlengingen en maatwerk Dat sluit aan bij wat in
de Nnavv en schriftelijke beantwoording reeds is aangegeven Deze

coulance ziet met name op de invulling van een

bijzondere
omstandigheid en minder op begin van uitvoering omdat de
Beiastingdienst daar op grond van de jurisprudentie meer is gebonden
Gezien uw toezegging in het plenair debat ligt het niet in de rede verdere
coulance te bieden
•

Het gaat bij de HIR bovendien om een nieuwe fiscaie maatregel die

lastenrelevant is

C

Er zou dan ook moeten worden afgewogen of deze

maatregel als noodmaatregel buiten het kader wordt geplaatst

Pagina 10 van 18

1049828

61

00008

Bijfage afgeraden maatregelen
3

Advies

geen politieke interesse

afraden
Made

Maatregel

17

vooralsnog

Loopt af

ingster

van

mijn

Uitstel van betaling

VNO

1 juli 2021

sCartdatum terugbetaling

Bnuwbelang

36 mnd

opgebouwde schuld en of
verlengen betalingstermijn
verlenging
18

Uitstel verschuidigdheld

Verleng

voorstel

6 mnd

Budgettair

belangrijke opmerkingen
5 mid kas

schuif
290 min

afstel

MKB NL

1 okt 2020

energlebelastIng ODE
herlnvoering

Doet maatregel

Llqulditelt ondernemers
Speelt pas vanaf 1 Juli 2021
uoldoende tijd om situatle
tegen die tIjd te bezlen
Llqulditelt ondernemers
staat valt met medewerking

energieleveranders

19

Vrljstelling Duitse netto
uitkeringen l v m corona

31 dec 2020

Aparte adviesnotitle

20

Reisaftrek toepassen alsof

31 dec 2020

NIet doelmatig

relspatroon wordt voortgezet
21

Fiscale coronareserve

31 dec 2020

Niet doeltreffend

22

Uitstel termljnen EU

1 jul 2021

EU maatregel

richtliJn
meldingspllchtige
grensoverschrljdende
constructles

23

OAC 6

Verrulmlng willekeurige
afschnjving over 2020 en

MKB NL

Zelfde doel a is 61K

2021
24

Terugnemen korting
zelfstandigenaftrek voor

25

Snellere terugbetaling aan

maar

minder doeltreffend op

vergroten Investeringen
MKB NL

Niet doeltreffend

MKB NL

Niet nodlg en niet mogelijk

MKB NL

Weirtig toegevoegde waarde

2020 en 2021

ondernemers in een btw

teruggaafpositie
26

27

28

Snelle en eenvoudige

procedure bij btw
terugbetaling over oninbare
vorderingen
Versoepeling
afschrijvingsbeperking
gebouwen
Coulance a Is wordt

veel administratieve iasten

MKB NL

Niet doeltreffend

MKB NL

Niet doeltreffend en

teruggekomen op gemaakCe

uitvoeringsgevo I gen

keuze kleine

ondernemersregeling in de
btw

c

29

30

Win

winlening en of
herinvoering
durfkapitaalregeling

ONL

Fiscaai stimuleren van

ONL

Onderzoek naar mkb

financierlng ioopt al

EZK

Onderzoek is al aangekondigd

opbouwen eigen vermogen
31

Tijdelijk verlaagd btw tarief
bijvoorbeeld bij bet tarief op

ONL

Niet doelmatig

op dit moment

ook geen noodzaak toe

onderhoud en renovaties

32

Vrijstelllng IB voor artiesten

ProActs nl

Niet doeltreffend

voor tnkomsten uit

voorstellingen zolang aantal
toeschouwers beperkt is
33

Inkoopfaciliteit in de
dividend belasting
verso epelen

NOB

34

Belastingrente op 0 01
verlengen

MKB NL

35

Verlaagd btw tarief op online
diensten door sportscholen

1 jul 2020

Reeds veriopen maatregel

36

Termljnen geruisloze fusle

1 okt 2020

Reeds veriopen maatregel

1 okt 2020

Reeds veriopen maatregel

Niet doeltreffend

niet

doelmatig
1 okt 2020

Reeds veriopen maatregel
niet doeltreffend

etc
37

verlengen
Uitstel publicatieplicht

financiele gegevens ANBI s

Pagina 11 van 18

1049828

62

00008

38

Geldigheld taxatierapport

1 okt 2020

Reeds verlopen maatregel

1 okt 2020

Reeds verlopen maatregel

1 okt 2020

Reeds verlopen maatregel

nnotorrijtuig
39

Maatregel voor om te
bouwen taxi s

40

Vrijstelling kortstondig
gebruik van een motorrijtuig
bij keuren en bij
vakantlewoning buitenland

41

Aftrekbaarheid

Signaal BD

Op dit moment geen noodzaak

herdenkingsplechtigheid
voor erfbelasting
termijn
verlengen nieuw

toe

42

Coulance btw

Signaal BD

Niet doelmatig op dit moment
ook geen noodzaak toe

43

fondsenwervings vrijstelling
nieuw
bijv sportkantines
Btw vrijstelllng uitlenen
personeel aan sectoren met
tekort {Coronabanen

Ambtelijk

Niet doeltreffend

Ftankerend

moment ook geen noodzaak

op dit

beleid

nieuw

17 Uitstel van betaling
■

2021

startdatum terugbetaling opgebouwde schuld

1 juli

ultstellen en of verlengen betalingstermijn van 36 maanden

•

De startdatum voor het aflossen van de opgebouwde schuld is 1 juli 2021

•

Er is nog voldoende geiegenheid om de situatie tegen die tijd te bezien en
deze datum dan alsnog te heroverwegen
De betalingstermijn is na debat verlengd van 24 naar 36 maanden en is
daarmee zeer ruim

de Beiastingdienst hanteert normaai gesproken

maximaal 12 maanden

Nog later starten met aflossingen betekent ook dat het nog langer duurt
voordat ondernemers weer schuldenvrij verder kunnen
Voor zover andere schuldeisers wel aflossingen vragen

raakt de

Beiastingdienst de facto achtergesteld ten opzichte van die andere
schuldeisers
•

Indien er nog later wordt gestart met terugbetalen en het percentage

invorderingsrente gehandhaafd wordt op 4
tot hogere opbrengsten

vanaf 2022

kan dit leiden

invorderingsrente in de jaren 2022 2024

bij de
terugbetaling van het uitstel Anderzijds kan dit in 2021 juist leiden tot
lagere niet belastingontvangsten aan belasting en invorderingsrente en
bij de boetes en kosten vervolging omdat minder belastingplichtigen in
2021 tot betaling overgaan dan op dit moment begroot Dit betreffen
tweede orde effecten die op een later moment generaal moeten worden
verwerkt in de begroting

C

18 Uitstel van verschuldigdheid EB ODE
•

VNO heeft gevraagd om het uitstel van verschuldigdheid voor de EB ODE
te verlengen

Vanuit andere belangenorganisaties hebben wij geen

verzoeken hiertoe ontvangen

verlopen

De maatregel is per 1 oktober 2020
Voor leveringen en verbruik van aardgas en elektriciteit sinds 1

oktober 2020 gelden geen goedkeuringen meerop grond waarvan de

verschuldigdheid van EB ODE op een later moment optreedt De
maatregel was niet specifiek gericht op bedrijven die problemen
ondervinden van corona

Met name grootverbruikers van elektriciteit en
aardgas warden ermee bereikt Omdat sprake is van een goedkeuring is
het afhankelijk van de energieteverancier of en hoe deze goedkeuring
werd toegepast Omdat de maatregel aanpassingen in de systemen vergt
bij energieleveranciers is ook een energieleverancier bekend die het
uitstel geheel niet heeft toegepast Bedrijven die gedwongen gesloten
zijn zullen sowieso een lager energieverbruik kennen en dus welnig baat
hebben bij een herintroductie Advies is niet overte gaan tot
herintroductie Overigens vergt herintroductie dat energieleveranciers
voor het ingaan van een kalendermaand hiervan op de hoogte moeten
zijn om de goedkeuring vanaf die kalendermaand te kunnen toepassen

Pagina 12 van 18

1049828

63

00008

•

Mogelijk alternatief nu is bepaald dat de energieleverancier de EB ODE
leveringen in de periode april 2020 tot en met September 2020
waarbij de goedkeuring is toegepast uiterlijk in december 2020 aan zijn
klant in rekening brengt en dan verschuldigd wordt Dit kan voor die
klanten eind dit jaar voor een hoge energierekening zorgen Een
mogelijkheid is om dit moment een aantal maanden naar achteren te
schuiven De klanten blijven voor toepassing van langer uitstel echter
afhanketijk van hun energieleverancier Als u deze optie kiest zullen wij
deze lijn doortrekken voor andere gerelateerde goedkeuringen bij het
uitstel EB ODE voor situaties die minder vaak voorkomen bijvoorbeeld
waar de verbruiker zelf belastingplichtig is
Het alternatief leidt tot een
kasschuif van 140 miljoen euro
over

19

Vrijstelling Duitse netto uitkeringen i v m
•

De maatregel loopt nu t

m

corona

31 december 2020

Nederland heeft met

Dultsland op ambtelljk niveau overeenstemming berelkt over een

wijzigingsprotocol dat het knelpunt m b t Duitse netto
socialezekerheidsuitkeringen blijvend wegneemt Ais dat tijdig

getekend wordt

2020

kan vooruitlopend op de inwerkintreding een unilaterale

maatregel worden genomen om de Duitse ultkeringen waarover het
protocol het heffingsrecht aan Duitsland toewijst vrij te stellen Dit is
inmiddels aan u voorgelegd in een notitie over het wijzigingsprotocol met
Duitsland

Deze notitie wordt nog met u besproken Als wordt voorzien in
dergelijke unilaterale maatregel is verlenging van de maatregel in
verband met corona niet nodig
Mocht het niet haalbaar blijken het wijzigingsprotocol op tijd af te ronden
kan later dit jaar alsnog besloten worden om de coronamaatregei te
een

•

verlengen
20 Reisaftrek toepassen alsof reispatroon wordt voortgezet
•

Deze maatregel loopt nu t

m

31 december 2020

De versoepeling is met

name

relevant voor kosten die al gemaakt zijn en niet afnemen bij minder

reizen

De maatregel zal daarom vooral gebruikt worden door mensen die

in de eerste drie maanden van 2020 een abonnement hebben

aangeschaft en deze niet hebben stopgezet of gewijzigd

Voor 2021

kunnen deze mensen op basis van de ontwikkelingen zelf de afweging

maken of het zinvol en voordelig is om een nieuw jaar

of

maandabonnement aan te schaffen
•

C

21

Advies is daarom om niet te verlengen per 1 januari 2021

Fiscale coronareserve
•

In de aangifte vennootschapsbelasting 2019 kunnen vpb

plichtigen een

coronagerelateerd verlies verwacht in 2020
Verlenging naar 2021 betekent dat vpb plichtigen in de aangifte
vennootschapsbelasting 2020 een verwacht coronagerelateerd verlies van
2021 kunnen afzetten tegen de eventuele winst in 2020 Bedrijven die de
grootste behoefte hebben aan de coronareserve zuilen in 2020 geen winst
halen Het vormen van een coronareserve in 2021 en deze afzetten tegen
een winst 2020 is in die gevallen niet mogelijk omdat de coronareserve
niet groter kan zijn dan de positieve winst en de winst is negatief
reserve vormen voor een

Advies is daarom om niet te verlengen na 31 december 2020
22

Uitstel termijnen EU richtlIjn meldingsplichtige grensoverschrijdende

constructies
•

DAC 6

Deze maatregel

loopt nu t m 31 december 2020 Deze mogelijkheid tot
Richtlijn Het behoort niet tot de

uitstel wordt geboden door een EU

mogelijkheden van Nederland om solistisch te besluiten tot verder uitstel
Internationale en diplomatieke belangen

Het zogenoemde MDR team van de

Pagina 13 van 18

1049828

64

00008

Belastingdienst heeft geen signalen ontvangen van bedrijven die pleiten
uitstel Advies is daarom om niet te verlengen na 31

voor vender

december 2020

23

Verruiming willekeurige afschrijving over 2020 en 2021
•

Het kabinet kiest voor de BIK a s stimuleringsmaatregei

Met de BIK wil

het kabinet bedrijven stimuleren om ook tijdens de coronacrisis te blijven
investeren
•

De BIK heeft als voordeel boven wiilekeurige afschrijving dat ook

bedrijven in een verliessituatie onmiddellijk profiteren van de stimulans
24

Terugnemen korting zelfstandigenaftrek voor 2020 en 2021
•

Het is niet nodig

Door de verhoging van de arbeidskorting in 2020 en

2021 en andere compenserende maatregeien leidt de verlaging van de

zelfstandigenaftrek niet tot koopkrachtverlies in 2020 en 2021 behalve
voor ondernemers
•

met een winst van

Het is beleidsmatig niet gewenst

meer

dan circa € 105 000

Het doel van het verkleinen van de

fiscale verschillen tussen zelfstandigen

IB ondernemers

en

werknemers

is het verminderen van kwetsbaarheden op de arbeidsmarkt zoals
geconstateerd door onder andere de Commissie Regulering van werk

De

coronacrisis benadrukt die kwetsbaarheden opnieuw
•

Het voordeel zou tot siot ook

misschien wel juist omdat zelfstandigen

terecht
pas vanaf een winst van € 28 000 belasting beginnen te betalen
komen bij ondernemers die niet direct geraakt worden door beperkende

coronamaatregelen
25 Snellere terugbetaling aan ondernemers in een btw teruggaafpositie
•

De terugbetaling in Nederland is al snel te noemen en kan door de

ondernemer zelf worden befnvloed door een snelle indiening van de
•

26

aangifte omzetbelasting na afloop van het aangiftetijdvak
Een nog snellere teruggaaf is proces en controle technisch niet mogelijk

Snelte en eenvoudige procedure bij btw terugbetaling over oninbare

vorderingen
•

•

c

De maatregel is in reactie op vragen van de fractie van het VVD eerder

afgeraden
De beperkte vooruitgang in de liquiditeitspositie van de ondernemer die
een snellere teruggaaf krijgt weegt niet of nauwelijks op tegen de
toename van de administratieve lasten voor diezelfde ondernemer

•

Bovendien staat tegenover de beperkte liquiditeitsverbetering van de
leverende ondernemer een verminderde liquiditeit bij de afnemer die de
door hem

mogelijk achteraf ten onrechte
gecorrigeerd ziet
27

in aftrek gebrachte btw

Versoepeling afschrijvingsbeperking gebouwen
•

•

Vermoedelijk wordt gedoeld op de nog niet zo lang geleden
aangescherpte afschrijvingsbeperking in de vennootschapsbelasting voor
een gebouw in eigen gebruik
Een versoepeling biedt weinig effectievej steun aan de door de
coronacrisis getroffen ondernemers Alleen bedrijven die gebouwen op de
balans hebben staan en voldoende winstgevend zijn kunnen profiteren
van

»

deze maatregel

De afschrijvingsbeperking is ingevoerd als dekkingsmaatregel voor de

tariefsverlaging in de vennootschapsbelasting Het ligt niet voor de hand
deze maatregel nu terug aan te passen

Pagina 14 van 18

1049828

65

00008

28

Coulance als wordt teruggekomen op gemaakte keuze kleine

ondernemersregeling in de btw
•

De kleineondernemersregeling

veranderd

Het is nu

een

KOR is per 1 januari 2020 ingrijpend
btw vrijsteiling voor kleine ondernemers De

ondernemer kan voor de btw vrijsteiling kiezen als hij niet meet dan €

•

•

20 000 belaste omzet per kalenderjaar heeft Hij heeft dan geen btw
verplichtingen nnaar ook geen recht op aftrek van voorbelasting
Minimale deelnemingstermijn en afmeldingsduur zijn 3 jaar MKB NL heeft
niet aangegeven welk effect de voorgestelde maatregel zou hebben op de
coronacrisis of welk probleem deze zou opiossen
De maatregel is eerder ook voorgesteld door de NOB en toen sterk
ontraden

•

Er zijn grote twijfels over nut en noodzaak voor de gevraagde maatregel

inkorten deelnemings en afmeldingstermijn van 3 jaar
die niet
passend lijkt voor de doelgroep van kleine ondernemers en
uitvoeringsgevolgen heeft voor een zeer recent ingevoerde nieuwe KOR
29

Win
•

■

V

winlening en durfkapitaalregeling
Een win win

lening is een achtergestelde lening die wordt verstrekt tegen
laag rentepercentage Met een dergelijk lening krijgt een
van de
belastingplichtige een jaarlijkse belastingkorting van 2 5
berekeningsbasis van de lening voor de gehele looptijd van de lening Dit
komt near op een maximum korting van 1 250 euro per jaar omdat een
kredietgever maximaal 50 000 euro kan verstrekken binnen deze
regeling Daarnaast bestaat de mogelijkheid tot een eenmalige
van het openstaand kapitaal in het geval de
belastingkorting van 30
lening niet wordt terugbetaald Deze korting kan opiopen tot 15 000 euro
De win win lening komt overeen met de vroegere Tante Agaath
regeling waarbij het ging om een lening van een extern persoon aan een

een

startende ondernemer
•

•

Wij adviseren u om de win winlening en de durfkapitaalregeling niet te
overwegen om de volgende redenen
Stas EZK heeft aan de Kamer toegezegd de uitkomsten van een breed
onderzoek
waar zij vorig jaar opdracht voor heeft gegeven
naar de
MKB financieringsmarkt en de vraag in hoeverre het MKB

C

•

financieringsbeleid instrumentarium nog passend en effectief is af te
wachten voordat nadere onderzoeken worden gestart De resultaten
worden dit najaar verwacht
Daarnaast geldt dat meer recent onderzoek is gedaan naar een fiscale
manier om durfkapitaal te stimuleren Dit was in 2015 2016 Daaruit
bleek dat een fiscale durfkapitaalmaatregel zoals de

S EIS

het Verenigd Koninkrijk

niet handhaafbaar is

nog los van de effectiviteit
voor de Belastingdienst en RVO nl

regeling in

30 Fiscaal stimuleren van opbouwen eigen vermogen
•

In de aanbiedingsbrief bij het pakket Belastingplan 2021 is aangekondigd

onderzoek te doen naar een budgettair neutrale vermogensaftrek
waarbij het vender beperken van de earningsstrippingmaatregel zal
een

worden meegenomen
•

•

Aangezien dit een ingrijpende wijziging betreft is er in de
aankondigingsbrief aangegeven dat de wenselijkheid en vormgeving van
deze optie verder worden onderzocht
In de nota naar aanleiding van het verslag bij het Belastingplan 2021 is
aangegeven dat de uitkomsten van het onderzoek rond het

verkiezingsreces aan de Tweede Kamer worden opgeleverd

Pagina 15 van 18

1049828

66

00008

31

Tijdelijke verlaging btw tarief arbeidskosten eo renovatie en herstel van

woningen
•

Advies om niet te implementeren

Een verlaging van het btw tarief voor

renovatie en herstel lijkt

vanwege de huidige marktomstandigheden
eerdere ervaringen en het forse budgettaire beslag 1 2 mid
niet

de

opportuun
•

Dit kan anders worden indien de

arbeidsmarkt in de

bouw renovatiesector in de nabije toekomst zou inzakken

Waarbij moet

worden opgemerkt dat de btw als indirecte beiasting zich niet goed leent
om

consumptie te beinvioeden of aan te wakkeren alleen al omdat er

geen verplichting voor de ondernemer is om een verlaging door te
berekenen in zijn prijs
•

Andere maatregeien

zoals het versnellen van overheidsprojecten of die

rechtstreeks ingrijpen in de arbeidskosten

zijn mogelijk efficienter om de

bouwsector direct te stimuleren
32

Vrijstelling IB voor artiesten voor inkomsten uit voorstellingen
•

•

Proacts ni
een organisatie die de belangen behartigt van 40 vrije
theaterproducties en bands pieit voor een vrijstelling van
inkomstenbelasting IB voor vrije uitvoerende artiesten
Beleidsmatig is dit onwenselijk om de volgende redenen
1
een vrijstelling druist in tegen het systeem van de IB
2
in het huidige belastingstelsel is reeds rekening gehouden met het

draagkrachtbeginsel

bij minder inkomsten zullen de vrije uitvoerende

artiesten relatief minder beiasting betalen
3

er zou een

ongerechtvaardigd verschil ontstaan ten opzichte van

andere belastingplichtigen

en

sectorgerelateerde fiscale maatregeien zijn steeds afgehouden het
ligt niet in de rede om nu van deze lijn af te wijken
Ook vanuit een uitvoerings
Europeesrechtelijk en budgettair perspectief
4

•

is een vrijstelling onwenselijk
33

Inkoopfaciliteit dividendbelasting voor beursfondsen versoepelen
•

De beursfondsen die nu geen of minder dividenden kunnen uitkeren

zeggen daardoor in latere jaren minder snel aanspraak te kunnen maken
op de inkoopfaciliteit in de dividendbelasting Hierdoorzijn zij bij een

eventuele inkoop van aandelen dividendbelasting verschuldigd
•

In de voorwaarden bij de inkoopfaciliteit wordt al gedeeltelijk rekening

•

gehouden met eventuele schommelingen in het kunnen uitkeren van
dividenden in de verschillende jaren Het effect van het niet of minder
kunnen uitkeren van dividenden in 2020 en eventueel 2021 lijkt
daarmee niet direct aanzienlijk en het nemen van een maatregel is aldus
wat voorbarig
Ook geldt dat de coronacrisis niet alle beursfondsen raakt voor wat
betreft de mogelijkheid tot het uitkeren van dividend waardoor het
aanpassen van de regeling voor alle beursfondsen niet in alle gevallen
nodig of gewenst is
Tenslotte is de inkoopfaciliteit in het algemeen al jaren een onderwerp
van politieke discussie en zou en mogelijke versoepeling in de

C

•

voorwaarden tot weerstand kunnen leiden
34

Belastingrente op 0 01
•

verlengen

Belastingrente dient als prikkel voor het tijdig en juist doen van aangifte
daarmee voor een goede compliance Het is belangrijk deze prikkel te
laten herleven met het oog op het vasthouden van een goede
belastingmoraal
Daarbij kunnen ondernemers zetf voorkomen dat belastingrente wordt
gerekend door het tijdig en juist doen van aangifte verzoeken om een
en

•

Pagina 16 van 13

1049828

67

00008

voorlopige aanslag
activiteiten
•

•

Van ondernemers kan worden verwacht dat zij deze

ondanks COVID 19

tijdig kunnen ondernemen

De verlaging van de belastingrente is geen gerichte maatregel

Het is

goed mogelijk dat ondernemers met grote COVID problemen geen
belastingrente zijn verschuldigd en dus ook niet profiteren van de
verlaging terwiji ondernemers die geen COVID problemen hebben wei
van de verlaging profiteren
Het percentage belastingrente is 4
voor alle belastingen sinds 1 oktober
2020

•

Aanpassingen van de belastingrente moeten in de systemen van de
Belastingdienst worden verwerkt Daarvoor geidt een minimaie
voorbereidingstijd van twee maanden met een uitzondering voor de
inkomensheffing waar de minimaie voorbereidingstijd drie maanden is

35

Verlaagd btw tarief op ontinediensten door sportscholen

36

Termijnen geruisloze fusie etc verlengen

37 Uitstel pubUcatiepiicht financieie gegevens ANSI s
38

Geldigheid taxatierapport motorrijtuig

39

Maatregel voor om te bouwen taxi s

40

Vrijstelling kortstondig gebruik van een motorrijtuig bij keuren en bij
vakantiewoning buitenland
•

De maatregelen

35

40 zijn reeds verlopen en betreffen maatregelen

die duidelijk een tijdelijk karakter hadden in verband met het aanpassen
aan

de nieuwe situatie of de volledige lockdown

Deze maatregelen

adviseren wij om die reden niet opnieuw in te voeren
41

Aftrekbaarheid herdenkingsplechtigheid voor erfbelasting
•

•

•

c
42

termijn verlengen

Kosten voor herdenkingsbijeenkomsten zijn aftrekbaar voor de

erfbelasting mits deze binnen een jaar na overiijden worden gehouden
Door de huidige beperkingen aan aanwezigheid bij begrafenissen kan de
wens ontstaan om na een jaar nog een ceremonie te houden
Deze maatregel zou dat fiscaal faciliteren door de termijn te veriengen
De wenselijkheid uitvoerbaarheid en budgettaire effecten van deze
maatregel worden momenteel nog onderzocht Aangezien deze maatregel
pas relevant wordt een jaar na de start van de eerste lockdown maart
2021
is een beslissing over deze maatregel nu nog niet noodzakelijk

Coulance btw fondsenwervingsvrijstelling
•

Van alle ondernemers die gebruik moeten maken van de verplichte

fondswervende btw vrijstelling in de omzetbelasting

•

•

•

zijn het de
sportverenigingen die vaak gewenst boven de vrijsteliingsdrempels
€ 68 067 blijven door explortatie van een sportkantine Onder de drempel
zijn leveringen verplicht vrijgesteld van btw en dat betekent dat ook het
aftrekrecht wordt ingeperkt Vanwege corona zijn sportkantines gesloten
en blijven zij dit jaar ongewenst onder de drempel en kwalificeren zij dus
voor de verplichte vrijstelling
Doel van de maatregel zou daarom zijn de
gevolgen bij verplichte sluiting kantines te voorkomen namelijk het
wegvallen van aftrek btw op ook eerder gebouwde huisvesting en
lopende kosten en inkopen in 2020
We raden hiervoor een fiscaie goedkeuring af om meerdere redenen
Het hiervoor genoemde gevolg is slechts door een enkeling aangekaart
via de Belastingdienst en ziet specifiek op sportkantines De urgentie is
dus verre van duidelijk brancheorganisaties en NOC NSF hebben hier
nog niet om gevraagd
De afwezigheid van verzoeken uit de sector is mogelijk te verklaren door
het feit dat deze sector al wordt gefaciliteerd in hun vaste lasten en

Pagina 17 van 18

1049828

68

00008

inkopen via de TOGS TVL en mogelijk met de extra subsidle voor eet en
drankgelegenheden Deze financiele tegemoetkomingen zien ook op vaste
lasten als huisvesting en inkopen Met nog een fiscale tegemoetkoming

•

die grotendeels dezelfde lasten faciliteert ontstaat een cumulatie van
tegemoetkomingen hetgeen niet effectief is
Daarnaast bestaat bij een dergelijke fiscale tegemoetkoming het niet
ondenkbare gevaar voor een uitstralingseffect door een roep om
doortrekking hiervan naar een veel bredere generieke en dus ongerichte
versoepeling van fiscale regels voor ondernemers die in enige mate door
sluiting fiscaal een nadeel ondervinden Dat gaat dan via de pro rata
regeling en beslaat veel ondernemers in NL Dit gaat dan ook gepaard
met een groot budgettair beslag en grote uitvoeringslast

•

De mogelijke fiscale faciliteit voor fondswerving zal gepaard moeten gaan
met een vaststellingsovereenkomst met elke te faciliteren ondernemer
om

rechten en verplichtingen die buiten de regelgeving ontstaan goed te

zekeren zodat correctie op verleende aftrek van btw mogelijk blijft

•

f

gedurende ongeveer 10 herzieningsjaren De mogelijke faciliteit is immers
in strijd met btw richtlijn nationale wet en regelgeving waardoor de
normale correctiemogelljkheden verre van zeker zijn
Een faciliteit zou feitelijk geen wijziging betekenen in de bestaande btw
gevolgen veroorzaakt door een sluiting van de sportkantines Maar ten
opzichte van juiste wetstoepassing is er een mogelijk budgettair gevolg
die afhankelijk van de gekozen variant en de kostenstructuur van een

sportkantine positief negatief of neutraai kan uitpakken
43 Btw vnjstelling uittenen personae

aan

sectoren met een tekort

Coronabanen
•

•

De zorg testen bron en contactonderzoek en
ziekenhuizen zorginsteliingen en het onderwijs kampen momenteel met

personeelstekorten mede vanwege uitvai als gevolg van corona
Tegelijkertijd zijn er mensen die werkioos zijn of worden doelgroep
bijstand WW en TOZO en werknemers van bedrijven die NOW steun
krijgen die om werk verlegen zitten
De afgelopen twee weken is ambtelijk verkend waar de inzet van extra
mensen kan helpen bij cruciale sectoren namelijk de zorg het onderwijs
toezicht en handhaving en kinderopvang Deze zogenoemde
coronabanen helpen om de sectoren te ontlasten Het kabinet werkt de
mogelijkheden nader uit en beziet of die uitvoerbaar zijn
Eenheid kabinetsbeleid

e

•

Binnen Financien hebben we verkend of fiscaal flankerend beieid

behuipzaam kan zijn

omdat over het uitlenen van personeel in bepaalde

situaties btw is verschuldigd

geval is

De voorlopige conclusie is dat dit niet het

Er is geen verzoek van andere departementen of

belangenorganisaties om fiscaie maatregelen op dit punt te nemen en er
zijn ook geen andere aanwijzingen dat btw heffing een belemmering
vormt voor het uitienen van personeel Een btw prikkel is derhalve niet
effectief Via de btw kunnen ook niet alle coronabanen worden bereikt
Het afzien van btw heffing is ook strijdig met Europees recht BTW rl
De
tijdelijke goedkeuring voor uitlenen van personeel in de zorg maatregel

6

die ook op gespannen voet staat met de Btw RL is voornamelijk
afbakeningsdiscussies te voorkomen

bedoeld om AL in de zorg

Pagina 18 van 18

1049828

69

00008

loo

II

17 ^0 rG O0

«■

Ministerie van Financien

AFP
HEDEN
TER BESPREKING

3^

Aan

de minister

|l\

de staatssecretaris van Financien

ZiC

CiOJr\b

Fiscaliteit en Belastingdienst

persoonsgegevens

Datum
16 november 2020

Ndtitienummer
2020 000022AB80

notitie

Vervolgnotitie mogelijke fiscale crisismaatregelen in
verband met COVID 19
persoonsgegevens

Aanleiding
In vijfhoekverband wordt gesproken over het steunpakket in verband met COVID
19 De huidige planning is dat op vrijdag 27 november een Kamerbrief over het
steunpakket en afbouw daarvan in de MR ligt U heeft aangegeven dat u
eventuele fiscale maatregelen wilt laten meelopen in dit traject Op woensdag 18
november bespreken wij met u de mogelijke fiscale maatregelen in een
steunpakket Naar aanleiding van deze bespreking sturen wij u hierbij een
herziene notitie over mogelijke fiscale maatregelen

Kopie aan
BiJIagen
1

Kern
In vijfhoekverband is de inzet vanuit Financien om het generieke pakket

steunmaatregelen niet verder te verruimen
Bij verlenging van de afstandsmaatregelen en het generieke pakket kunt
aan

u

overwegen enkele van de fiscale maatregelen die dit vooriaar zijn

genomen te verlengen Voor deze fiscale maatregelen was reeds besloten
om deze buitefTh^tT^tenkader te plaatsen en de effecten aan de

uitgavenkant generaal te compenseren Bij verlenging zou eenzelfde
behandeling kunnen worden gekozen indien maatregelen nog steeds als
noodzakelijk worden beoordeeld Bij nieuwe maatregelen zou explidet
moeten worden afgewogen of deze ook buiten kader worden geplaatst U
heeft aangegeven voor fiscale maatregelen vast te willen houden aan een
terughoudende lijn
Onderstaande tabel geeft een overzicht van maatregelen die wij u in
overweging geven Daaronder voIgt een appreciatie van die maatregelen
De maatregelen zijn onderverdeeld in de volgende categorieen
1
maatregelen met een positief advies zonder budgettaire impact
2
maatregelen met een positief advies met budgettaire impact
3
maatregelen die wij niet zonder meer positief beoordeien en
daarom niet in uw lijn passen maar wel politieke interesse
hebben van de Kamer
4

maatregelen die wij afraden

De maatregelen in categorie 4 bevinden zich in een separate tabel in de

bijiage
De maatregelen met een positief advies categorieen 1 en 2 komen wat
ons betreft in aanmerking voor verlenging om dat deze onder meer
gericht zijn op de zorgverlening de mondkapjesplicht en het thuiswerken
De maatregelen in categorieen 3 en 4 apprecieren wij als ontijdig niet
doeltreffend

en

of niet doelmatig

Pagina 1 van 18

1042850

70

00009

Sommige bestaande fiscale maatregelen kunnen bij verlenging aileen
voor het hele jaar 2021 worden genomen In dat geval is dit in de tabel
gegeven met een budgettair beslag voor het hele jaar 2021
Andere bestaande fiscale maatregelen kunnen voor een deel van het jaar
2021 worden verlengd In dat geval is de budgettaire impact gegeven
voor een verlenging met 3 maanden
Indien u kiest voor een verlenging
met 6 maanden leidt dit in de meeste gevallen tot een dubbel budgettair
beslag
Voor sommige maatregelen geldt dat nog nader naar de
uitvoeringsaspecten inclusief uitvoeringskosten gekeken moet worden
indien u beleidsmatig positief staat tegenover deze maatregelen
Veelal kunnen maatregelen snel worden genomen hoewel er altijd enige
voorbereidingstijd voor belastingplichtigen en de Belastingdienst nodig is
Uitzondering op het snel kunnen nemen van maatregelen is een
aanpassing van de belastingrente 2 3 maanden wat wij overigens
afraden
Voor sommige maatregelen is het niet noodzakelijk deze in dit stadium al
dat kan ook nog gedurende 2021 Dat betreft de maatregelen
inzake het gebruikelijk loon het urencriterium en de werkkostenregeiing

te nemen

Wij adviseren de maatregelen die u neemt aan te kondigen in de
volgende kabinetsbrede brief over het steunpakket gevolgd door een
goedkeurend beieidsbesluit vooruitlopend op wetgeving
Mede

Maatregel

Loopt af

voorstel

Verlengin

Budgettair

Duel maatregel

gstermijn

belangrijke
optnerkingen

van

1
1

Positieve appreciate geen budgettaire impact

Vrijstellen
ijskastvergoeding

Ambtelijk

0

Vrijstelling is conform
fiscale behandeling

nieuw

TVL
2

Uitstei administratieve

BoZ

31 dec 2020

3 mnd

0

Faciiiteert thuiswerken

Ambteiijk

31 dec 2020

3 mnd

0

Faciiiteert thuiswerken

31 dec 2020

3 mnd

75 min

verpiichtingen rondom de
ioonheffingen verienging
3

Overeenkomsten met

Duitsiand en Beigie m b t

grensarbeiders verlenging
2 Positieve appreciatle wel budgettaire impact
4

Btw nultarief mondkapjes

Ambteiijk

’

verlenging

vO

6

CA

7

Vergroot
betaalbaarheid

Btw vrijstelling voor ter

Branche

beschikking stellen medische
huipgoederen verlenging

organlsaties

Btw vrijstelling voor uittenen
zofgpersoneel verlenging

BoZ

Zorg

31 dec 2020

BoZ

Europese

op o a COVID 19 vaccins en
testkits nieuw

Commfssle

Behoud recht op

Ambteiijk

10 mln

^

mondkapjes
Stimulans gericht op
zorg

1

31 dec 2020

Implementatie btw richtlijn

3 mnd

t m 2022

3 mnd

50 mjp

V

Stimulans gericht op
zorg

Geen

Nog in onderzoek

Verlagen kosten

einddatum

Voor vaccins

vaccinatie

min

63

en

testen

cumulatief

2020 2022
8

31 dec 2020

3 mnd

31 dec 2020

3 mnd

10 min

kasschuif

hypotheekrenteaftrek
hypotheekbetaalpauze
verienging]
3
9

Past niet in lijn

Liquiditeit
huiseigenaren

wel interesse van de Kamer

Uitstei van betaling

VNO

startdatum nieuwe

Bouwbelang

2 5 mid

1

kasschuif

verpiichtingen verlenging

2

150 min

3

50 a

Liquiditeit
ondernemers

afstel

Mogelijke optie indien

100 min

de afbouw van de rest

derving
uitgavenkant
boetes en

van

het steunpakket

naar achteren wordt

geschoven

vervolgingskosten

‘

ActiZ de Nederlandse ggz

NFU

NV2 en VGN werken samen in de vereniging

In de notitie van 6 november 2020

AFP 213749

was de

Brancheorganisaties Zorg
budgettaire impact van maatregelen 5 en 6

BoZ

abusievelijk omgedraaid

Pagina 2 van IS

1042850

71

00009

Mede

Maatregel

Loopt af

voorstel

Verlengin
gstermijn

Doel maatregel

Budgettair

van

Verlaging gebrulkelijk loon
dga s bij omzetdaling
verlenging

10

OPJL

31 dec 2020

1 jaar

1 000 min

kas
2021

300 min

cumulatlef

betangrijke
opmerkingen
In huidige vorm niet
gericht Alternatlef te
overwegen Maatregel
kan ook later worden
genomen

11

Verlaging gebrulkelijk loon

31 dec 2020

1 Jaar

1

Idem natlonaal

31 dec 2020

3 mnd

0

Niet doelmatig

1 Jaar

PM

Caribisch Nederland

verlenging
12

Ongewijzlgd doorlopen

BoZ

onbelaste
rels
13

kostenvergoeding

Gerichte vrijstelling in de

VNO AWVN

WKR voor thulswerken

Kan thulswerken

facilileren

nieuw
14

Verhoging vrije rulmte In
werkkostenregeling

•I

ONL

31 dec 2020

1 Jaar

50 min

verlenging
15

Kan thulswerken

facillteren alternatlef
voor

Urencriterium voor

ONL

1 okt 2020

3 mnd

39 min

ondernemers tljdelijk

13

Belemmert omscholing
herstructureren

59 min

versoepelen verlenging

voor

6

maanden

Risico op onelgenlijk

gebruik Maatregel kan
ook later worden
genomen

16

Coulance waar termijn voor

MKB NL

1 Jaar

57 min

herinvesteringsre serve
afloopt ultimo 2020 nieuw

kasschuif

6 min

derving

Beperktere toezegging
is al gedaan in de

Kamer

Toelichting
1

Maatreaelen met positief advies

aeen

1

Vrijstel en subsidieregeling voorraad
ijskastvergoeding

en

•

budaettaire impact

aanpassingskosten horeca

De subsidie is zeer vergelijkbaar met de TVL

Bij de uitvoering van de

subsidie wordt aansluiting gezocht bij de voorwaarden en uitvoering van
de TVL subsidie
•

De vergoedingen onder de TVL zijn vrijgesteld van inkomsten en
vennootschapsbelasting Zoals met u stas besproken ligt het daarom in
de rede de ijskastvergoeding eveneens vrij te stellen

2 Uitstel administratieve verplichtingen random de loonheffingen
•

De maatregel

loopt nu t m 31 december 2020 Hoofdregel is nog steeds

thulswerken

Daardoor kunnen sommige administratieve handelingen

waarvoor aanwezigheid

werknemer vereist is niet aitijd tijdig worden

voldaan Advies is daarom verlengen
•

Daarmee wordt ook voorkomen dat tot het einde van dit jaar een

inhaaislag moet worden gemaakt ten aanzien van de administratieve
verplichtingen
3

Overeenkomsten met Duitsland en Belgie m b t grensarbeiders
Het is aannemelijk dat grensarbeiders ook in 2021 nog op dringend

advies thuis zullen werken

Advies is daarom verlengen

De verlenging is mede afhankelijk van de medewerking van Duitsland en

Belgie Dit is geen gegeven Wij hebben contact met SZW om
discoordinatie tussen belastingheffing en premieheffing waar mogelijk te

beperken

Paging 3 van 18

1042850

72

00009

2

Maatreaelen met positief advies

4

Btw nultahef mondkapjes
•

wel budaettaire impact

Over de levering van mondkapjes wordt geen btw geheven

De

ondernemer verliest daarbij zijn recht op aftrek voorbelasting niet
•

•

•

Aanleiding voor de maatregel zijn Kamervragen van de beer Onntzigt
CDA en een gesprek tussen u stas en de heer Omtzigt Er zijn ook
andere EU lidstaten die de btw op mondkapjes hebben verlaagd De
maatregel loopt nu t m 31 december 2020
Het dragen van mondkapjes Is in het OV nog steeds verplicht Daarbij
wordt het dragen nu ook op andere openbare plekken verplicht
Advies is daarom verlengen Mondkapjes worden goedkoper voor zowel
de consument als voor ondernemers zoals de zorg als het btw nultahef
wordt doorgerekend aan de afnemer De prijs van mondkapjes is gedaald
in vergelijking met de prijs voor de invoering van de maatregel

•

•

Gezien de door het kabinet voorgenomen invoering van een verplichting

mondkapje te dragen in openbare locaties ligt het politiek niet voor de
hand de geldende goedkeuring in te trekken Het kan ook leiden tot het
verhogen van de prijzen van mondkapjes Logisch lijkt wel met
betrekking tot de btw goedkeuring voor het nultarief op mondkapjes
aansluiting te zoeken bij de voorgenomen definitie daarvan in de
noodverordening van VWS Dat za leiden tot een inperking van de
reikwijdte van de bestaande goedkeuring omdat transparante
mondkapjes niet voldoen aan de te stellen eis dat de mond en neus
voMedig moeten zijn afgedekt
Madeel is dat de maatregel in strijd is met de btw richtlijn

5 Btw vrijsteUing voor ter beschikking stellen medische hulpgoederen
•

•

De gratis verstrekking van aangewezen medische hulpmiddelen is

vrijgesteld van btw zonder gevolgen voor het recht op aftrek van btw De
maatregel loopt nu t m 31 december 2020
De maatregel ligt in het verlengde van EU beleid met betrekking tot de
invoer van medische hulpgoederen douanerechten
De maatregel
bewerkstelligt een getijk speelveld tussen ingevoerde medische
hulpmiddelen en intra EU verworven medische hulpmiddelen De
goedkeuring voorkomt dat ondernemers die initiatieven organiseren
waarbij ze aan de gezondheidssector gratis medische hulpmiddelen ter
beschikking stellen benadeeld worden in hun btw aftrek positie Zonder
deze maatregel zou die gratis terbeschikkingstelling bij intra EU
geproduceerde medische hulpmiddelen door de btw gevolgen mogelijk
niet meer aantrekkelijk zijn

•

Afschaffen van de goedkeuring wordt afgeraden

Gezien de toename van

de druk op de zorg

ook in de tweede golf zijn alle initiatieven van
ondernemers op dit gebied wenselijk Het is politiek lastig te verkopen als
de btw de bezwarende factor zou zijn voor dit soort initiatieven

•

De

maatregel vanuit de Europese Commissie m b t de invoer is recent
verlengd vrijstelling van invoerrechten en btw bij invoer van deze
goederen Het stimuleren van inkoop van buiten de EU zonder ook de
nationale Initiatieven te steunen is vanuit het oogpunt van een gelijk
speelveld niet wenselijk
Nadeel is dat de maatregel in strijd is met de btw richtlijn

6 Btw vrijstelling voor uitlenen zorgpersoneel
•

•

De uitleen van zorgpersoneel aan zorginstellingen en inrichtingen is
ongeacht wie de uitlener is onder voorwaarden vrijgesteld van btw Deze
vrijstelling heeft geen invioed op de aftrek van btw van de uitlener
Deze maatregel is onder andere ingegeven vanuit administratief oogpunt
Voor deze goedkeurende maatregel kenden we al een goedkeuring die de
uitleen van zorgpersoneel tussen zorginstellingen en inrichtingen onder

Paging 4 van 13

1042850

73

00009

voorwaarden van btw vrijstelt Om te voorkomen dat zorginstellingen en

inrichtingen bij elk personeelslid moeten beoordelen of voldaan is aan
door te kijken waar het personeelslid vandaan
komt is de goedkeuring uitgebreid en daarmee vereenvoudlgd De
uitleen van zorgpersoneel kan daarom zonder belemmering van de
beffing van btw en de daarbij behorende adminlstratieve lasten
plaatsvinden
De maatregel loopt nu t m 31 december 2020 Ook tljdens de tweede golf
Is de eenvoudige uitleen van zorgpersoneel van belang Er ontstaan
momenteel zelfs initiatieven waarblj personeel vanult andere branches
Ingezet wordt In de zorg en ook daadwerkelijk zorgtaken uitvoert Vanuit
politick oogpunt is lastig verdedigbaar deze maatregel In te trekken
Zeker gezlen de adminlstratieve lasten afbakeningsvraagstukken die
een intrekking mee zou brengen In principe komt het nadelige
budgettaire effect aan de lastenkant gehee of nagenoeg geheel terecht
bij de zorgsector besparing uitgavenkant omdat de hoogte van de
deze goedkeuring o a

•

vergoeding die door de uitlener mag worden gevraagd is begrensd
maxlmaal 105
•

7

van

de bruto loonkosten

Nadeel is dat de maatregel

deels

in strijd is met de btw

richtlijn

Implementatie btw richtlijn op o a covid 19 vaccins
•

De

Europese Commissie heeft een richtlijnvoorstel gedaan die het
mogelijk maakt dat over de levering van COVID vaccins
COVID testkits en daarmee samenhangende diensten geen btw wordt
geheven zonder gevolgen voor het recht op aftrek van btw nultarief In
plaats daarvan kan op grond van het richtlijnvoorstel ook gekozen worden
facultatief

voor

het verlaagde btw tarief voor COVID testkits

het verlaagde btw tarief

werking
•

tot 31 december 2022

Doel van deze maatregelen is het elimineren van de btw als kostenpost
ziekenhuizen en medische beroepsbeoefenaars die zijn vrijgesteld

voor
van
•

vaccins vallen al onder

Het richtlijnvoorstel heeft slechts tijdelijke

btw bij het testen en vaccineren in het kader van COVID 19

Nu een mogelijk werkend COVID vaccin gei ntroduceerd lijkt te gaan
worden is goed verdedigbaar de aankoop en het gebruik te faciliteren

ook voor COVID testkits

Zo

Deze maatregel niet treffen kan het beeld

oproepen dat de Staat geld verdient aan vaccins of testkits terwiji de EC
een wijziging van de btw richtlijn initieert die daartoe tijdelijk niet meer

verplicht

Het invoeren van een nultarief verdient vanuit politick oogpunt

daarom de voorkeur Zo wordt het btw tarief ook gelijkgetrokken met het

btw nultarief op de levering van mondkapjes Vanuit politiek oogpunt is
het daarom aan te raden om deze maatregel te implementeren
•

Het cumulatieve effect van beide maatregelen wordt nog geraamd
vaccins bedraagt de derving € 9 min voor 2020

Bij

€ 32 min voor 2021 en

€ 23 min voor 2022 als wordt overgestapt naar een nultarief

Dit nadelige
budgettair effect aan de lastenkant komt deels terug via een besparing
aan de uitgavenkant

8 Behoud recht op hypotheekrenteaftrek bij betaaipauze
•

De maatregel

loopt nu t m 31 december 2020

verleend op uiterlijk 31 december 2020

De pauze moet zijn
ingaan op uiterlijk 1 januari en

kent een maximale duur van 12 maanden
van

De Nederlandse Vereniging

Banken heeft aangegeven dat er behoefte staat aan verlenging

De

AFM is gecontacteerd en heeft op voorhand geen bezwaar
•

•

Wij adviseren de termijn waarbinnen de hypotheekpauze kan worden
aangevraagd en verleend te verlengen Aan de maximaie duur van de
hypotheekpauze wordt dus niets gewijzigd deze blijft twaalf maanden
Het budgettair beslag is zeer beperkt eigenlijk alleen een kasschuif Het
niet verlengen betekent dat een faciliterende houding van de
hypotheekverstrekkers richting consument alsnog tot een verlies van de

Pagina 5 van 18

1042850

74

00009

renteaftrek voor die consument zou kunnen leiden vanwege het niet

langer kwalificeren van de schuld als eigenwoningschuld
•

Gelet op de tweede golf en de geldende coronamaatregelen is het niet

onwaarschijnlijk dat er huishoudens zijn die begin volgend jaar een

•

betaalpauze willen aanvragen Vanuit politick en consumenten oogpunt
ligt het voor de hand de maatregel te verlengen
Overigens is in de praktijk gebleken dat niet alle hypotheekverstrekkers
gebruikmaken van de goedkeuring Betaalpauzes blijken ook op andere
wijzen te worden vormgegeven met een schuld in box 3 Toch ligt het
voor de hand dat aanbieders dit bij een verienging mogen blijven
vormgeven zoals zij tot die tijd hebben gedaan

3

Past niet in liin

9

Uitstel van betaling
•

•

wel politieke interesse vanuit Kamer

verienging uitstel voor nieuwe verplichtingen

Wij zien deze maatregel als een mogelijke optie indien de afbouw van de
rest van het steunpakket naar achteren wordt geschoven
Deze maatregel geeft ondernemers die voor 1 januari 2021 om uitstel
hebben gevraagd direct extra liquiditeit Optie is om de maatregei niet te
beperken tot degenen die al uitstel hebben gevraagd maar om ook
nieuwe aanvragers toegang tot deze verruiming te geven
Eenheid kabinetsbeleid

•

In de praktijk zijn loon

omzetbelasting veruit de grootste nieuwe
De omzetbelasting
hoeft siechts te worden afgedragen voor zover er omzet is behaald Voor
loonkosten geldt dat de NOW regeling daarbij reeds deels ondersteunt
Budgettair leidt de maatregel tot
a
een toename van de openstaande belastingschuld
met ca 2 5 miljard
euro per 3 maanden verienging ten opzichte van het
basispad
b
mogelijk extra afstel van belastingbetaling ca 150 miljoen euro per 3
maanden verienging
c
een derving aan de uitgavenkant als gevolg van lagere opbrengsten
van boetes en vervolgingskosten circa 50 100 miljoen euro
dit zou
generaal moeten worden verwerkt op de begroting en
d
mogelijk een hogere opbrengst invorderingsrente in de jaren 2022
2024 mits het percentage invorderingsrente vanaf 2022 gehandhaafd
t m 2021 geldt een percentage van 0 01
Dit betreft
blijft op 4
verplichtingen

•

een
•

van

en

ondernemers in de uitstelregeling

tweede orde effect

Het verschuiven van de datum waarop ondernemers beginnen met
aflossen van de openstaande schuld

betalingstermijn

36 maanden

1 juii 2021

en

het verlengen van de

raden wij overigens af ook indien de

afbouw van de rest van het steunpakket naar achteren wordt geschoven

Wij raden dit onder meer af om verdere schuldophoging te voorkomen en
om de Belastingdienst niet de facto te zeer achtergesteld te doen raken
ten opzichte van andere schuldeisers die wel aflossingen vragen Zie ook
bijiage maatregel
10

17

Veriaging gebruikelijk loon dga s bij omzetdaling
•

•

•

Het doel van de maatregel is om te voorkomen dat loonheffingen
afgedragen moeten worden over het fictief loon van de dga omdat vanuit
fiscaal oogpunt te weinig salaris is uitgekeerd
Met de bestaande maatregel kunnen dga s het gebruikelijk loon in 2020
ten opzichte van het gebruikelijk loon in 2019 naar evenredigheid van de
omzetdaling in de referentieperiode januari t m april 2020 ten opzichte
van januari t m april 2019
naar beneden bijstellen
Gezien de onzekere economische verwachtingen adviseren wij u om deze
maatregel niet nu al te verlengen maar dit eventueel pas in de loop van

Pagina 6 van 18

1042850

75

00009

volgend jaar te doen
voor verienging
•

Dan is meer bekend in hoeverre er nog noodzaak is

Indian er toch de wens is om de maatregel te veriengen dan adviseren wij
om

de referentieperiode uit te breiden richting een periods van 12

maanden omdat de verwachting is dat een iangere referentieperiode een
betere weerspiegeiing is van de omzetdaling over 2021
•

Hiermee beweegt de maatregei

mee

met de omzetontwikkeiing van

ondernemers gedurende 2021 waardoor de maatregei doelmatiger is en
•

onnodige steunveriening wordt beperkt
De maatregei levert in 2021 een kasderving op van € 1 0 miljard
cumulatief € 0 3 miljard

•

•

•

11

De budgettaire gevolgen zijn zeer onzeker vanwege onzekerheid over het

verloop van het coronavirus en daarmee de economische situatie in 2021
Om de budgettaire lasten te beperken en de doelmatigheid te verhogen
kan een drempel worden ingevoerd waarbij slechts bij een minimaal
verlies aan omzet toegang bestaat tot de maatregei Op deze manier lijkt
de vormgeving ook meer op andere coronasteunmaatregelen zoals de
NOW Een drempel is echter arbitrair maakt de regeling complexer en
grensgevallen zullen doorstromen naar het vooroverleg met bijbehorende
uitvoeringlasten voor de Belastingdienst en werkgevers
Mw Lodders VVD vraagt in lijn met ONL herhaaldelijk aandacht voor
deze maatregei

Verlaging gebruikelijk loon Caribisch Nederland
•

Voor Caribisch Nederland is de lijn dat de vergelijkbare maatregelen voor

Europees Nederland worden gevoigd
12

Ongewijzigd doorlopen onbelaste reis kostenvergoeding
•

Deze maatregei

•

Lodders

VVD

loopt nu t m 31 december 2020

heeft vragen gesteld over het vervallen van de onbelaste

vaste reiskostenvergoeding

In verschillende media wordt gemeld dat

werkgevers vanwege het aanstaande vervallen van deze maatregei de
vaste reiskostenvergoeding zullen stoppen of verlagen omdat werknemers
nu
•

vaker thuiswerken

Wij verwachten dat veel werkgevers
situatie

•

in aansluiting op de feitelijke

ook zonder het vervallen van deze maatregei

voor het

nieuwe

jaar hun vergoedingen hebben heroverwogen Advies is daarom om niet
te veriengen per 1 januari 2021
Daar speeit ook mee dat zonder corona het reispatroon van een deel van
de werknemers ook zou wijzigen verhuizing nieuwe baan etc
De
referentie naar het reispatroon voor corona wordt daarmee steeds minder
bruikbaar

•

Werkelijk gemaakte reiskosten kunnen nog steeds onbelast worden
vergoed Een vaste reis kostenvergoeding als tegemoetkoming voor
thuiswerken staat niet in verhouding tot de werkelijke kosten van
thuiswerken wat deze maatregei ondoeltreffend en ondoelmatig zou
maken Indien u met een structurele fiscale maatregei tegemoet wilt
komen in de kosten van thuiswerken Mgt een gerichte maatregei voor
thuiswerkkosten binnen de werkkostenregeling WKR meer voor de
hand

•

Zie hleronder maatregei
13 Als u met een incidentele fiscale
maatregei tegemoet wil komen in deze kosten ligt een verienging van de
verhoogde vrije ruimte meer voor de hand Zie maatregei 14
De maatregei inzake reisaftrek in de inkomstenbelasting raden wij
eveneens af te veriengen
zie bijiage maatregei
20

13 Gerichte vrijstelling WKR voor thuiswerkvergoeding die niet ten koste gaat
van

de vrije ruimte
•

Werkgeversverenlgingen AWVN en VNO NCW pleiten voor het fiscaal
faciliteren van de thuiswerkvergoeding door een nieuwe gerichte

Paglna 7 van 18

1042850

76

00009

•

vrijstelling te introduceren in de WKR Tweede Kamerlid Lodders VVD
heeft aandacht gevraagd voor de WKR binnen het steunpakket
De huidige WKR Kent al mogelijkheden om een aantal met name ICT en
arbo gerelateerde thuiswerkkosten onbelast te vergoeden naast de vrije
ruimte

•

•

•

bijvoorbeeld beeldscherm en bureaustoel

Dit geldt niet voor alle thuiswerkkosten

energierekening

koffie

wc

papier etc } Die kosten kunnen wel netto worden vergoed door
werkgevers maar dan via de vrije ruimte
Deze maatregei zou beheizen dat werkgevers buiten de vrije ruimte een
onbelaste vergoeding kunnen toekennen van een vast bedrag per
thuiswerkdag het NIBUD becijfert 2 euro per dag maar dat is inciusief
enkele kosten die al onbelast buiten de vrije ruimte vergoed kunnen
worden zoals de hiervoor genoemde bureaustoel een passend
normbedrag zal nog vastgesteld moeten worden
Dat werknemers meer thuiswerken is waarschijnlijk niet van tijdelijke
aard

Dat zai waarschijnlijk ieiden tot de politieke en maatschappeiijke
verwachting dat een dergelijke maatregei structureei blijft Het verruimen
van de WKR voor thuiswerkkosten beoordelen wij dan ook ais
lastenrelevant en lijkt consequenties te hebben voorbij de crisis Het iigt
wat ons betreft dan ook niet in de rede deze maatregei buiten het kader

te plaatsen
•

•

•

•

Bovendien houden sommige werkgevers op dit moment als gevolg van de

beperkende maatregelen naar verwachting vrije ruimte over omdat veel
kosten die werkgevers via de vrije ruimte netto verstrekken aan hun
werknemers vanwege corona niet meer worden gemaakt zoals
personeelsfeesten maaltijden op de werkplek representatiekosten
Hierdoor hebben de werkgevers naar verwachting de mogelijkheid de
vrije ruimte te gebruiken voor een netto thuiswerkvergoeding ook binnen
de reiatief beperkte inperking van de vrije ruimte vanaf 2021 vanwege
verruiming gerichte vrijsteliing scholing Dat maakt dat deze maatregei
als crisismaatregel waarschijnlijk niet nodig is
Het eventueel fiscaal faciliteren lijkt in eerste instantie dan ook pas
opportuun na de crisis als duidelijk wordt dat deels thuiswerken dan
echt gebruikelijk wordt Alsdan kan gedacht worden aan een onbelaste
vergoeding per thuisgewerkte dag Hierbij kan ook de motie Lodders
onderzoek naar modernisering van de onbelaste reiskostenvergoeding
woon werkverkeer indexatie effecten op duurzaam
mobiliteitsgedrag
relevant zijn
Een gerichte vrijstelling is complex in de uitvoering voor de
Belastingdienst Een beoordeling is altijd afhankelijk van het spedfieke
geval Een dergelijke forfaitaire benadering lijkt op het eerste gezicht
werkbaar voor de Belastingdienst Een andere vorm van de berekening
van de vergoeding
bijvoorbeeld op basis van daadwerkelijk aan het
thuiswerken toe te rekenen kosten betekent nog grotere toerekenings
en afbakeningsproblematiek voor de Belastingdienst waardoor de
regeling
niet of nauwelijks handhaafbaar is De uitvoeringsgevolgen moeten nog in
een uitvoeringstoets in kaart worden gebracht
Het onbelaste forfait kan uiteraard alleen worden toegepast op de

werkdagen dat niet naar de werkplek wordt gereisd Op een werkdag kan
derhalve niet en de onbelaste thuiswerkvergoeding en de onbelaste

reiskostenvergoeding worden toegepast Een aanpassing van de
maatregelen zou dan ook in samenhang met elkaar moeten worden
bezien
•

•

De budgettaire effecten van deze maatregei worden nog in kaart
gebracht
Het verdient de voorkeur om deze maatregei aan het begin van een
kalenderjaar in te laten gaan Tussentijdse invoering leidt er
waarschijnlijk toe dat werkgevers niet vanaf 1 januari al de vergoeding
verlenen De maatregei zal echter voor het hele jaar moeten gelden ook
indien pas later besloten wordt om deze te treffen Dan Is het denkbaar
dat werkgevers een inhaalbetaling doen zodra de maatregei er is
Pagina 8 van 18

1042850

77

00009

•

Hiervoor is al aangegeven dat invoering tijdens de crisis niet noodzakelijk

iijkt

Het meest voor de hand iiggende invoeringstijdstip zou dan 1 januari

2022 zijn
•

Een alternatief voor een gerichte vrijsteiiing voor de thuiswerkvergoeding
is een verienging of continuering van de verhoging van de vrije ruimte in

de WKR
14

zie ook hieronder maatregel

14

Verhoging of verienging van verhoging vrije ruimte in werkkostenregeling

WKR
•

•

•

Via de vrije ruimte van de WKR kunnen werkgevers onbelaste

vergoedingen en verstrekkingen aan hun werknemers geven Ais
coronamaatregel is goedgekeurd dat voor het gehele Jaar 2020 wordt
uitgegaan van een vrije ruimte die voor de eerste € 400 000 van de
fiscale ioonsom 3
van dat deel van de loonsom bedraagt Het reguiiere
In het Beiastingplan 2021 wordt deze goedkeuring
percentage was 1 7
gecodificeerd De verhoging van de vrije ruimte geldt nu voor het heie
jaar2020
Er is voigens ons geen harde noodzaak om de vrije ruimte te verhogen
of de verhoging van de vrije ruimte te verlengen Over deze maatregel
kan ook op een later moment nog besloten worden Gezien de beperkte
noodzaak van de maatregel en de onzekere economische omstandigheden
Iijkt het daarom te adviseren om deze maatregel niet nu al te nemen
Politiek kan er wel druk ontstaan om deze maatregel te verlengen
Tweede Kamerlid Lodders VVD heeft aandacht gevraagd voorde WKR
binnen het steunpakket

•

Een verhoging van de vrije ruimte voor het jaar 2021 biedt mogelijkheden
voor

werkgevers om hun werknemers in de moeilijke coronatijd

gestimuleerd

•

•

•

•

fiscaal

extra tegemoet te komen

bijvoorbeeld door het
verstrekken van een cadeaubon een bloemetje enz wat politiek
aantrekkelijk kan zijn
Anderzijds moeten werkgevers wel kosten maken om gebruik te kunnen
maken van de extra vrije ruimte Ondernemers die in problemen zijn
zullen geen uitgaven doen met het doel gebruik te maken van de WKR
De WKR biedt voorts al ruimte om een aantal thuiswerkkosten onbelast te

vergoeden naast de vrije ruimte zoals ICT middelen en
arbovoorzieningen Overige kostenvergoedingen voor thuiswerken
kunnen gedaan worden uit de vrije ruimte voor zover daar ruimte voor is
De vrije ruimte is in 2020 uitgebreid maar het huidige wetsvoorstel
Beiastingplan 2021 bevat een inperking van de vrije ruimte vanwege
verruiming gerichte vrijsteiiing scholing vanaf 1 januari 2021
OiML wijst op de mogelijkheid tot het verlengen van de verruimde WKR tot
en met 2021 en heeft aangegeven dat de verruiming ook wel degelijk
gebruikt wordt

•

De maatregel zal voor het heie jaar moeten gelden

ook indien pas later

besloten wordt om deze te treffen
15

Urencriterium voor IB ondernemers tijdelijk versoepelen

incl

voor

startersaftrek bij arbeldsongeschiktheid
•

•

De versoepeling gold voor de periode van 1 maart 2020 tot en met

September 2020
Een verienging van de versoepeling kan nuttig zijn voor ondernemers
voor wie het door de coronamaatregelen onmogelijk is geworden te
voldoen aan het criterium

•

De maatregel is wel erg generiek waardoor ondernemers die niet direct

geraakt worden door beperkende coronamaatregelen maar onvoldoende
uren aan hun onderneming besteden om onder de normale regels aan het
urencriterium voldoen ook profijt hebben van deze goedkeurende
versoepeling Dat doet af aan de doeimatigheid van de maatregel

Pagitia 9 van 18

1042850

78

00009

•

•

Met een verdere verlenging in 2020 wordt de drempel om voor

zelfstandigenaftrek in aanmerking te komen in 2020 heel laag en de kans
op oneigenlijk ondoelmatig gebruik daarmee grater
Indien u deze maatregel overweegt adviseren wij u deze maatregel niet
te verlengen voor het laatste kwartaal van 2020
de duur van 3 maanden in het jaar 2021

maar te overwegen voor
Over deze maatregel kan ook

op een later moment nog besloten worden

afhankelijk van de

economische ontwikkeling
16

Coulance waar termijn
•

Lodders

VVD

voor

hehnvesteringsreserve afloopt ultimo 2020

heeft tijdens het WGO Belastingplan 2021 van 2 november

2020 gevraagd often aanzien van de herinvesteringsreserve

HIR

kan

worden bezien of er in tijden van coronacrisis voldoende ruimte voor
•

versoepeling is binnen de huidige regeling
In de wettelijke verankering van de HIR is een coulanceregeling
neergelegd die de reguliere driejaarstermijn voor een herinvestering kan
verruimen voor zover de aanschaffing of voortbrenging onder de
voorwaarde dat daaraan een begin van uitvoering is gegeven door
bijzondere omstandigheden is vertraagd In de Nnavv is aangegeven dat
de coronacrisis doorgaans is aan te merken als een bijzondere
omstandigheid Daarnaast is in de schriftelijke beantwoording
aangegeven dat de Belastingdienst ruimhartig om zal gaan met dergelijke
casui stiek

•

Echter het vereiste dat reeds een begin van uitvoering moet zijn gegeven
aan

de aanschaffing of voortbrenging kan

als vanwege de coronacrisis ook nog geen

gegeven aan de herinvestering
•

mogelijk problemen oproepen
begin van uitvoering is

MKB NL pleit ervoor het vereiste van

begin van uitvoering tijdeiijk te laten vallen
In het plenair debat Belastingplan 2021 heeft u stas toegezegd dat u
binnen de ruimte van de wet en jurisprudentie coulant zal omgaan met
aanvragen voor termijnverlengingen en maatwerk Dat sluit aan bij wat in
de Nnavv en schriftelijke beantwoording reeds is aangegeven Deze
coulance ziet met name op de invulling van een bijzondere
omstandigheid en minder op begin van uitvoering omdat de
Belastingdienst daar op grond van de jurisprudentie meer is gebonden
Gezien uw toezegging in het plenair debat ligt het niet in de rede verdere
coulance te bieden

•

Het gaat bij de HIR bovendien om een nieuwe fiscale maatregel die
lastenrelevant is

Er zou dan ook moeten worden afgewogen of deze

maatregel als noodmaatregel buiten het kader wordt gepiaatst

Pagina 10 van 18

1042850

79

00009

Bijiage afgeraden maatregelen
3 Advies

vooratsnog

geen politieke interesse

afraden
Made

Maatregel

Loopt af

voorstel
van

17

Uitstel van betaling

mo

1 juli 2021

startdatum terugbetaiing

Bouwbeiang

36 mnd

Verleng
ingster
mijn
6 mnd

Budgettair

Doet maatregel

belangrijke opmerkingen
5 mid kas
schuif

opgebouwde schuld en of

290 min

verlengen betalingstermijn

afstel

Llquiditelt ondernemers
Speeit pas vanaf 1 Juli 2021
voldoende tijd om situatle
tegen die tIJd te bezlen

verienging]
18

19

Uitstel verschuidigdheid

MKB NL

energiebelastlng ODE
herinvoering
Vrljstelllng Dultse netto
ultkerlngen l v m corona

1 okt 2020

Llquiditelt ondernemers
staat valt met medewerklng

energleleveranclers
31 dec 2020

Aparte adviesnotitie

20

Reisaftrek toepassen alsof
reispatroon wordt voortgezet

31 dec 2020

Niet doelmatig

21

Flscale coronareserve

31 dec 2020

Niet doeltreffend

22

Uitstel termijnen EU

1 jul 2021

EU maatregel

richtlijn
meldingspllchtige
grensoverschrijdende
constructies

23

DAC 6

Verrulming willekeurige
afschrijvtng over 2020 en

MKB NL

Zelfde doel als BIK

2021
24

maar

minder doeltreffend op

vergroten Investeringen

Terugnemen korting

MKB NL

Niet doeltreffend

MKB NL

Niet nodig en niet mogelijk

zelfstandigenaftrek voor
2020 en 2021

25

Snellere terugbetaiing aan
ondernemers in een btw

teruggaafpositie
26

Snelle en eenvoudige

MKB NL

Weinig toegevoegde waarde

procedure bij btw
terugbetaling over oninbare
vorderingen

veel adminislratieve lasten

27

Versoepeling
afschrljvingsbeperking
gebouwen

MKB NL

28

Coulance als wordt

MKB NL

Niet doeltreffend

Niet doeltreffend en

teruggekomen op gemaakte

uitvoeringsgevolgen

keuze klelne

ondernemersregeling in de
btw
29

30

winlenlng en of
herinvoering
durfkapitaalregeling

ONL

Fiscaal stimuleren van

ONL

Win

Onderzoek naar mkb

financferlng loopt al

EZK

Onderzoek is al aangekondigd

opbouwen eigen vermogen
31

Tijdelijk verlaagd btw tarief
bijvoorbeeld bij het tarief op

ONL

Niet doelmatig

op dit moment

ook geen noodzaak toe

onderhoud en renovaties

32

Vrijstelling IB voor artiesten
voor

ProActs nl

Niet doeltreffend

NOB

Niet doeltreffend

Inkomsten uit

voorstelllngen zolang aantal
toeschouwers beperkt is
33

Inkoopfaciliteit in de

34

dividendbelasting
versoepelen
Beiastingrente op 0 01
verlengen
Verlaagd btw tarief op online

35

niet

doelmatig
MKB NL

1 Okt 2020

Reeds verlopen maatregel
niet doeltreffend

ljul 2020

Reeds verlopen

1 okt 2020

Reeds verlopen maatregel

1 okt 2020

Reeds verlopen maatregel

maatregel

diensten door sportscholen
36

37

Termijnen geruisloze fusie
etc verlengen
Uitstel publicatleplicht
financi^le gegevens ANBI s

Pagina 11 van IS

1042850

80

00009

38

Geldigheid taxatierapport

1 okt 2020

Reeds verlopen

maatregel

1 okt 2020

Reeds verlopen

maatregel

1 okt 2020

Reeds verlopen

maatregel

motorrijtuig
39

Maatregel voor om te
bouwen taxi’s

40

Vrijstelling kortstondig
gebruik van een motorrijtuig
bij keuren en bij
vakantiewoning bultenland

41

Aftrekbaarheid

Signaal BD

Op dit moment geen noodzaak

herdenkingsplechtigheid
voor erfbelasting
termijn
verlengen nleuw
42

toe

Coulance btw

Signaal BD

Niet doelmatig

fondsenwervings vrijstelling
bijv sportkantines nleuw
43

op dit moment

ook geen noodzaak toe

Btw vri]Etelling uitlenen
personeel aan sectored met

Ambtelljk

Niet doeltreffend

Flankerend

moment ook geen noodzaak

tekort

beleld

Coronabanen

op dit

nleuw

17 Uitstel van betaling
2021

startdatum terugbetaling opgebouwde schuld

1 juli

ultstellen en of verlengen betalingstermijn van 36 maanden
De startdatum voor het aflossen van de opgebouwde schuld is 1 juli 2021
Er is nog voldoende gelegenheid om de situatie tegen die tijd te bezien en
deze datum dan alsnog te heroverwegen

De betalingstermijn is na debat verlengd

daarmee zeer ruim

van

24 naar 36 maanden en is

de Belastingdienst hanteert normaal gesproken

maximaal 12 maanden
«

Nog later starten met aflossingen betekent ook dat het nog ianger duurt
voordat ondernemers weer schuldenvrij verder kunnen
Voor zover andere schuldeisers wel aflossingen vragen

raakt de

Belastingdienst de facto achtergesteld ten opzichte van die andere
schuldeisers
Indien er nog later wordt gestart met terugbetalen en het percentage

invorderingsrente gehandhaafd wordt op 4
tot hogere opbrengsten

vanaf 2022

kan dit leiden

invorderingsrente in de jaren 2022 2024

bij de
terugbetaling van het uitstel Anderzijds kan dit in 2021 juist leiden tot
lagere niet belastingontvangsten aan belasting en invorderingsrente en
bij de boetes en kosten vervolging omdat minder belastingplichtigen in
2021 tot betaling overgaan dan op dit moment begroot Dit betreffen
tweede orde effecten die op een later moment generaal moeten worden
verwerkt in de begroting

18

Uitstel van
•

verschuldigdheid EB ODE

VNO heeft gevraagd om het uitstel van verschuldigdheid voor de EB ODE
te verlengen

Vanuit andere belangenorganisaties hebben wij geen

verzoeken hiertoe ontvangen

verlopen

De maatregel is per 1 oktober 2020
Voor leveringen en verbruik van aardgas en elektriciteit sinds 1

oktober 2020 gelden geen goedkeuringen meer op grond waarvan de

verschuldigdheid van EB ODE op een later moment optreedt De
maatregel was niet specifiek gericht op bedrijven die problemen
ondervinden van corona Met name grootverbruikers van elektriciteit en

aardgas warden ermee bereikt Omdat sprake is van een goedkeuring is
het afhankelijk van de energieleverancier of en hoe deze goedkeuring
werd toegepast Omdat de maatregel aanpassingen in de systemen vergt
bij energieleveranciers is ook een energieleverancier bekend die het
uitstel geheel niet heeft toegepast Bedrijven die gedwongen gesloten
zijn zullen sowieso een lager energieverbruik kennen en dus weinig baat
hebben bij een herintroductie Advies is niet over te gaan tot
herintroductie Overigens vergt herintroductie dat energieleveranciers
voor het ingaan van een kalendermaand hiervan op de hoogte moeten
zijn om de goedkeuring vanaf die kalendermaand te kunnen toepassen
Pagina 12 van 18

1042850

81

00009

•

Mogelijk alternatief nu is bepaald dat de energieleverancier de EB ODE
leveringen in de periode april 2020 tot en met September 2020
waarbij de goedkeuring is toegepast uiterlijk in december 2020 aan zijn
klant in rekening brengt en dan verschuldigd wordt Dit kan voor die
klanten eind dit jaar voor een hoge energierekening zorgen Een
mogelijkheid is om dit moment een aantal maanden naar achteren te
schuiven De klanten blijven voor toepassing van langer uitstel echter
afhankelijk van hun energieleverancier Als u deze optie kiest zullen wij
deze lijn doortrekken voor andere gerelateerde goedkeuringen bij het
uitstel EB ODE voor situaties die minder vaak voorkomen bijvoorbeeld
waar de verbruiker zelf belastingplichtig is
Het alternatief leidt tot een
kasschuif van 140 miljoen euro
over

19

Vrijstelling Duitse netto uitkeringen i v m
•

De maatregel loopt nu t

m

corona

31 december 2020

Nederland heeft met

Duitsland op ambtelijk niveau overeenstemming bereikt over een

•

wijzigingsprotocol dat het knelpunt m b t Duitse netto
socialezekerheidsuitkeringen blijvend wegneemt Als dat tijdig 2020
getekend wordt kan vooruitlopend op de inwerkintreding een unilaterale
maatregel worden genomen om de Duitse uitkeringen waarover het
protocol het heffingsrecht aan Duitsland toewijst vrij te stellen Dit is
inmiddels aan u voorgelegd in een notitie over het wijzigingsprotocol met
Duitsland Deze notitie wordt nog met u besproken Als wordt voorzien in
een dergelijke unilaterale maatregel is verlenging van de maatregel in
verband met corona niet nodig
Mocht het niet haalbaar blijken het wijzigingsprotocol op tijd af te ronden
kan later dit jaar alsnog besloten worden om de coronamaatregel te
verlengen

20 Reisaftrek toepassen alsof reispatroon wordt voortgezet
•

Deze maatregel loopt nu t

m

31 december 2020

De versoepeling is met

relevant voor kosten die al gemaakt zijn en niet afnemen bij minder

name

reizen

De

maatregel zal daarom vooral gebruikt worden door mensen die

in de eerste drie maanden van 2020 een abonnement hebben

aangeschaft en deze niet hebben stopgezet of gewijzigd Voor 2021
kunnen deze mensen op basis van de ontwikkelingen zelf de afweging
maken of het zinvol en voordellg is om een nieuw jaar of
maandabonnement aan te schaffen
•

21

Advies is daarom om niet te verlengen per 1 januari 2021

Fiscale coronareserve
•

In de aangifte vennootschapsbelasting 2019 kunnen vpb

plichtigen een
coronagerelateerd verlles verwacht in 2020
Verlenging naar 2021 betekent dat vpb plichtigen in de aangifte
vennootschapsbelasting 2020 een verwacht coronagerelateerd verlies van
2021 kunnen afzetten tegen de eventuele winst in 2020 Bedrijven die de
grootste behoefte hebben aan de coronareserve zullen in 2020 geen winst
halen Het vormen van een coronareserve in 2021 en deze afzetten tegen
een winst 2020 is in die gevallen niet mogelijk omdat de coronareserve
niet groter kan zijn dan de positieve winst en de winst is negatief
Advies is daarom om niet te verlengen na 31 december 2020
reserve vormen voor een

22

Uitstel termijnen EU richtlijn meldingsplichtige grensoverschrijdende

constructies
•

DAC 6

Deze maatregel loopt nu t

m

31 december 2020

Deze

mogelijkheid tot

uitstel wordt geboden door een EU Richtlijn Het behoort niet tot de
mogelijkheden van Nederland om solistisch te besluiten tot verder uitstel
Internationale en diplomatieke belangen

|Het zogenoemde MDR team van de
Pagira 13 van 18

1042850

82

00009

Belastingdienst heeft geen signalen ontvangen van bedrijven die pleiten
Advies is daarom om niet te verlengen na 31

voor verder uitstel

december 2020
23

Verruiming willekeurige afschrijving over 2020 en 2021
•

Het kabinet kiest voor de BIK als stimuleringsmaatregel

Met de BIK wil

het kabinet bedrijven stimuleren om ook tijdens de coronacrisis te blijven
investeren
•

De BIK heeft als voordeel boven willekeurige afschrijving dat ook

bedrijven in een veriiessituatie onmiddeilijk profiteren van de stimulans
24

Terugnemen korting zelfstandigenaftrek voor 2020 en 2021
•

Het is niet nodig

Door de verhoging van de arbeidskorting in 2020 en

2021 en andere compenserende maatregeien leidt de verlaging van de

zelfstandigenaftrek niet tot koopkrachtverlies in 2020 en 2021 behalve
voor ondernemers
•

met een winst van meer dan circa € 105 000

Het is beleidsmatig niet gewenst

Het doel van het verkleinen van de

fiscale verschiiien tussen zelfstandigen

IB ondernemers

en

werknemers

is het verminderen van kwetsbaarheden op de arbeidsmarkt zoais

•

geconstateerd door onder andere de Commissie Regulering van werk De
coronacrisis benadrukt die kwetsbaarheden opnieuw
Het voordeel zou tot slot ook
misschien wet juist omdat zelfstandigen
terecht
pas vanaf een winst van € 28 000 belasting beginnen te betalen
komen bij ondernemers die niet direct geraakt worden door beperkende
coronamaatregelen

25 SneUere terugbetaling aan ondernemers in een btw teruggaafpositie
•

De terugbetaling in Nederland is al snei te noemen en kan door de
ondernemer zetf worden befnvioed door een sneiie indiening van de

aangifte omzetbelasting na afloop van het aangiftetijdvak
•

Een nog sneiiere teruggaaf is proces

26 Snelle en eenvoudige procedure bij btw

en

controle technisch niet mogelijk

terugbetaling over oninbare

vorderingen
•

•

De maatregel is in reactie op vragen van de fractie van het WD eerder

afgeraden
De beperkte vooruitgang in de liquiditeitspositie van de ondernemer die
een sneiiere teruggaaf krijgt weegt niet of nauwelijks op tegen de
toename van de administratieve lasten voor diezelfde ondernemer

•

Bovendien staat tegenover de beperkte liquiditeitsverbetering van de
teverende ondernemer een verminderde liquiditeit bij de afnemer die de

door hem

mogelijk achteraf ten onrechte in aftrek gebrachte btw

gecorrigeerd ziet
27

Versoepeling afschrijvingsbeperking gebouwen
•

•

Vermoedelijk wordt gedoeld op de nog niet zo lang geleden
aangescherpte afschrijvingsbeperking in de vennootschapsbelasting voor
een gebouw in eigen gebruik
Een versoepeling biedt weinig effectieve steun aan de door de
coronacrisis getroffen ondernemers Alleen bedrijven die gebouwen op de
balans hebben staan en voldoende winstgevend zijn kunnen profiteren
van

•

deze maatregel

De afschrijvingsbeperking is ingevoerd als dekkingsmaatregel voor de

tariefsverlaging in de vennootschapsbelasting Het ligt niet voor de hand
deze maatregel nu terug aan te passen

Pagina 14 van 18

1042850

83

00009

28 Coulance a s wordt teruggekomen op gemaakte keuze kleine

ondernemersregeling in de btw
•

De kleineondernemersregeling

KOR is per 1 januari 2020 ingrijpend
vrijstelling voor kleine ondernemers De
ondernemer kan voor de btw vrijstelling klezen als hij niet meer dan €
20 000 belaste omzet per kalenderjaar heeft Hij heeft dan geen btw
verplichtingen maar ook geen recht op aftrek van voorbelasting
Minimale deelnemingstermijn en afmeldingsduur zijn 3 jaar MKB IML heeft
niet aangegeven welk effect de voorgestelde maatregel zou hebben op de
coronacrisis of welk probleem deze zou opiossen
De maatregel is eerder ook voorgesteld door de NOB en toen sterk

veranderd

•

•

Het is nu een btw

ontraden
•

Er zijn grote twijfels over nut en noodzaak voor de gevraagde maatregel
inkorten deelnemings en afmeldingstermijn van 3 jaar
die niet
passend lijkt voor de doetgroep van kleine ondernemers en
uitvoeringsgevolgen heeft voor een zeer recent ingevoerde nieuwe KOR

29

Win
•

winlening en durfkapitaalregeling
Een win win

lening is een achtergestelde lening die wordt verstrekt tegen
laag rentepercentage Met een dergelijk lening krijgt een
belastingplichtige een jaarlijkse belastingkorting van 2 5 van de
berekeningsbasis van de lening voor de gehele looptijd van de lening Dit
komt neer op een maximum korting van 1 250 euro per jaar omdat een

een

kredietgever maximaal 50 000 euro kan verstrekken binnen deze
regeling Daarnaast bestaat de mogelijkheid tot een eenmalige
van het openstaand kapitaal in het geval de
belastingkorting van 30
lening niet wordt terugbetaald Deze korting kan opiopen tot 15 000 euro
De win win lening komt overeen met de vroegere Tante Agaath
regeling

waarbij het ging om een lening van een extern persoon aan een

startende ondernemer
•

•

Wij adviseren u om de win winlening en de durfkapitaalregeling niet te
overwegen om de volgende redenen
Stas EZK heeft aan de Kamer toegezegd de uitkomsten van een breed
onderzoek waar zij vorig jaar opdracht voor heeft gegeven
naar de
MKB financieringsmarkt en de vraag in hoeverre het MKB

financleringsbeleid instrumentarium nog passend en effectief is af te
wachten voordat nadere onderzoeken worden gestart

De resultaten

worden dit najaar verwacht
•

Daarnaast geldt dat meer recent onderzoek is gedaan

manier om durfkapitaat te stimuleren

naar een

Dit was in 2015 2016

bleek dat een fiscale durfkapitaalmaatregel zoals de

S EIS

fiscale

Daaruit

regeling in

het Verenigd Koninkrijk nog los van de effectiviteit niet handhaafbaar is
voor de Belastingdienst en RVO nl
30 Fiscaal stimuleren van opbouwen eigen vermogen
•

In de aanbiedingsbrief bij het pakket Belastingplan 2021 is aangekondigd

onderzoek te doen naar een budgettair neutrale vermogensaftrek
waarbij het vender beperken van de earningsstrippingmaatregei zal
een

worden meegenomen
•

•

Aangezien dit een ingrijpende wijziging betreft Is er in de
aankondigingsbrief aangegeven dat de wenselijkheid en vormgeving van
deze optie vender worden onderzocht
In de nota naar aanleiding van het verslag bij het Belastingplan 2021 is
aangegeven dat de uitkomsten van het onderzoek rond het

verkiezingsreces aan de Tweede Kamer worden opgeleverd

Pagina 15 van IB

1042850

84

00009

31

Tijdelijke verlaging btw tarief arbeidskosten en renovatie en herstel van

woningen
•

Advies om niet te implementeren

Een verlaging van het btw tarief voor

renovatie en herstel lijkt vanwege de huidige marktomstandigheden
eerdere ervaringen en het forse budgettaire beslag 1 2 mid
niet

de

opportuun
•

Dit kan anders worden indien de

arbeidsmarkt in de

bouw renovatiesector in de nabije toekomst zou inzakken
worden opgemerkt dat de btw als indirecte
om

Waarbij moet
belasting zich niet goed leent

consumptie te beinvloeden of aan te wakkeren alleen al omdat er

geen verplichting voor de ondernemer is om een verlaging door te
berekenen in zijn prijs
•

Andere maatregelen

zoals het versnellen van overheidsprojecten of die

rechtstreeks ingrijpen in de arbeidskosten zijn mogeiijk efficienter om de
bouwsector direct te stimuleren
32

Vrijstelling IB voor artiesten voor inkomsten uit voorstellingen
•

•

•

33

Proacts nl
een organisatie die de belangen behartigt van 40 vrije
theaterproducties en bands pleit voor een vrijstelling van
inkomstenbelasting IB voor vrije uitvoerende artiesten
Beleidsmatig is dit onwenselijk om de volgende redenen
1
een vrijsteiling druist in tegen het systeem van de IB
2
in het huidige belastingstelsel is reeds rekening gehouden met het
draagkrachtbeginsel bij minder inkomsten zullen de vrije uitvoerende
artiesten relatief minder belasting betalen
3
er zou een ongerechtvaardigd verschil ontstaan ten opzichte van
andere belastingplichtigen en
4
sectorgerelateerde fiscale maatregelen zijn steeds afgehouden het
ligt niet in de rede om nu van deze Njn af te wijken
Ook vanuit een uitvoerings
Europeesrechtelijk en budgettair perspectief
is een vrijstelling onwenselijk

Inkoopfaciliteit dividendbelasting voor beursfondsen versoepelen
•

De beursfondsen die nu geen of minder dividenden kunnen uitkeren
zeggen daardoor in latere jaren minder snel aanspraak te kunnen maken
op de inkoopfaciliteit in de dividendbelasting Hierdoor zijn zij bij een

eventuele inkoop van aandelen dividendbelasting verschuldigd
•

In de voorwaarden bij de inkoopfaciliteit wordt al gedeeltelijk rekening

gehouden met eventuele schommelingen in het kunnen uitkeren van
dividenden in de verschillende jaren Het effect van het niet of minder
kunnen uitkeren van dividenden in 2020

en

eventueel 2021

lijkt

daarmee niet direct aanzieniijk en het nemen van een maatregel is aldus
wat voorbarig
•

Ook geldt dat de coronacrisis niet alle beursfondsen raakt

betreft de mogelijkheid tot het uitkeren van dividend

voor wat

waardoor het

aanpassen van de

•

regeling voor alle beursfondsen niet in aile gevallen
nodig of gewenst is
Tenslotte is de inkoopfaciliteit in het algemeen al jaren een onderwerp
van politieke discussie en zou en mogelijke versoepeling in de
voorwaarden tot weerstand kunnen leiden

34

Belastingrente op 0 01
•

verlengen

Belastingrente dient als phkkel voor het tijdig en juist doen van aangifte
daarmee voor een goede compliance Het is belangrijk deze prikkel te
laten herleven met het oog op het vasthouden van een goede

en

belastingmoraal
•

Daarbij kunnen ondernemers zelf voorkomen dat belastingrente wordt
gerekend door het tijdig en juist doen van aangifte verzoeken om een

Pagina 16 van 18

1042850

85

00009

•

•

voorlopige aanslag Van ondernemers kan worden verwacht dat zij deze
activiteiten ondanks COVID 19 tijdig kunnen ondernemen
De verlaging van de belastingrente is geen gerichte maatregel Het is
goed mogelijk dat ondernemers met grote COVID problemen geen
belastingrente zijn verschuldigd en dus ook niet profiteren van de
verlaging terwiji ondernemers die geen COVID problemen hebben wel
van de verlaging profiteren
Het percentage belastingrente is 4
voor alie belastingen sinds 1 oktober
2020

•

Aanpassingen van de belastingrente moeten in de systemen van de
Belastingdienst worden verwerkt Daarvoor geldt een minimale
voorbereidingstijd van twee maanden met een uitzondering voor de

inkomensheffing waar de minimale voorbereidingstijd drie maanden is
35

Verlaagd btw tarief op onlinediensten door sportscholen

36

Termijnen geruisloze fusie

etc

verlengen

37 Uitstel publicatieplicht financiele gegevens ANSI s

38

Geldigheid taxatierapport motornjtuig

39

Maatregel voor om te bouwen taxi s

40

Vrijstelling kortstondig gebruik van een motorrijtuig bIJ keuren en bij

vakantiewoning buitenland
•

De maatregelen

35

40 zijn reeds verlopen en betreffen maatregelen

die duidelijk een tijdeiijk karakter hadden in verband met het aanpassen
aan

de nieuwe situatie of de voiledige lockdown

Deze maatregelen

adviseren wij om die reden niet opnieuw in te voeren
41

Aftrekbaarheid herdenkingsplechtigheid voor erfbelasting
•

termijn verlengen

Kosten voor herdenkingsbijeenkomsten zijn aftrekbaar voor de
erfbelasting mits deze binnen een jaar na overlijden worden gehouden
Door de huidige beperkingen aan aanwezigheid bij begrafenissen kan de
ontstaan om na een jaar nog een ceremonie te houden
Deze maatregel zou dat fiscaal faciliteren door de termijn te verlengen

wens
•

•

De wenselijkheid

uitvoerbaarheid en budgettaire effecten van deze

maatregel worden momenteel nog onderzocht Aangezien deze maatregel
pas relevant wordt een jaar na de start van de eerste lockdown maart
2021
is een beslissing over deze maatregel nu nog niet noodzakelijk
42 Coulance btw fondsenwervingsvrijstelling
•

Van alie ondernemers die gebruik moeten maken van de verplichte

fondswervende btw

•
•

•

vrijstelling in de omzetbelasting zijn het de
sportverenigingen die vaak gewenst boven de vrijstellingsdrempels
€ 68 067 blljven door exploitatie van een sportkantine Onder de drempel
zijn leveringen verplicht vrijgesteld van btw en dat betekent dat ook het
aftrekrecht wordt ingeperkt Vanwege corona zijn sportkantines gesloten
en blijven zij dit jaar ongewenst onder de drempel en kwalificeren zij dus
voor de verplichte vrijstelling Doel van de maatregel zou daarom zijn de
gevolgen bij verplichte sluiting kantines te voorkomen namelijk het
wegvallen van aftrek btw op ook eerder gebouwde huisvesting en
iopende kosten en inkopen in 2020
We raden hiervoor een fiscale goedkeuring af om meerdere redenen
Het hiervoor genoemde gevolg is slechts door een enkeling aangekaart
via de Belastingdienst en ziet specifiek op sportkantines De urgentie is
dus verre van duidelijk brancheorganisaties en NOC NSF hebben hier
nog niet om gevraagd
De afwezigheid van verzoeken uit de sector is mogelijk te verklaren door
het feit dat deze sector al wordt gefaciliteerd in hun vaste lasten en

Pagina 17 van 18

1042850

86

00009

inkopen via de TOGS TVL en mogelijk met de extra subsidie voor eet en
drankgelegenheden Deze financiele tegemoetkomingen zien ook op vaste
lasten als huisvesting en inkopen Met nog een fiscale tegemoetkoming
die grotendeels dezeifde lasten faciliteert ontstaat een cumulatie van
•

tegemoetkomingen hetgeen niet effectief is
Daarnaast bestaat bij een dergelijke fiscale tegemoetkoming het niet
ondenkbare gevaar voor een uitstralingseffect door een roep om

•

doortrekking hiervan naar een veel bredere generieke en dus ongerichte
versoepeling van fiscale regels voor ondernemers die in enige mate door
sluiting fiscaal een nadeel ondervinden Dat gaat dan via de pro rata
regeling en beslaat veel ondernemers in NL Dit gaat dan ook gepaard
met een groot budgettair beslag en grote uitvoeringslast
De mogeliike fiscale faciliteit voor fondswerving zal gepaard moeten gaan
met een vaststellingsovereenkomst met elke te faciliteren ondernemer
om

rechten en verplichtingen die buiten de regelgeving ontstaan goed te

zekeren zodat correctie op verleende aftrek van btw mogelijk blijft

•

gedurende ongeveer 10 herzieningsjaren De mogelijke faciliteit is immers
in strijd met btw richtlijn nationale wet en regelgeving waardoor de
normale correctiemogelijkheden verre van zeker zijn
Een faciliteit zou feitelijk geen wijziging betekenen in de bestaande btw
gevolgen veroorzaakt door een sluiting van de sportkantines Maarten
opzichte van juiste wetstoepassing is er een mogelijk budgettair gevolg
die afhankelijk van de gekozen variant en de kostenstructuur van een
sportkantine positief negatief of neutraal kan uitpakken

43 Btw vrijstelling uitlenen personae

aan

sectoren met een tekort

Coranabanen
•

•

De zorg testen bron en contactonderzoek en
ziekenhuizen zorginstellingen en het onderwijs kampen momenteel met

personeelstekorten mede vanwege uitval als gevolg van corona
Tegelijkertijd zijn er mensen die werkloos zijn of worden {doelgroep
bijstand WW en TOZO en werknemers van bedrijven die NOW steun
krijgen die om werk verlegen zitten
De afgelopen twee weken is ambtelijk verkend waar de inzet van extra
mensen kan heipen bij cruciale sectoren namelijk de zorg het
onderwijs
toezicht en handhaving en kinderopvang Deze zogenoemde
coronabanen heipen om de sectoren te ontlasten Het kabinet werkt de
mogelijkheden nader uit en beziet of die uitvoerbaar zijnp
Eenheid kabinetsbeleid

•

Binnen i inancien nePden we verkend of tiscaal flankerend

beleid

behuipzaam kan zijn omdat over het uitlenen van personeel in bepaalde
situaties btw is verschuldigd De voorlopige conclusie is dat dit niet het
geval is Er is geen verzoek van andere departementen of
belangenorganisaties om fiscale maatregelen op dit punt te nemen en er
zijn ook geen andere aanwijzingen dat btw heffing een belemmering
vormt voor het uitlenen van personeel Een btw prikkel is derhalve niet
effectief Via de btw kunnen ook niet alle coronabanen worden bereikt
Het afzien van btw heffing is ook strijdig met Europees recht BTW rl
De
tijdelijke goedkeuring voor uitlenen van personeel in de zorg maatregel

6

die ook op gespannen voet staat met de Btw RL

bedoeld om AL in de zorg

afbakeningsdiscussies

is voornamelijk

te voorkomen

Paglna 18 van 18

1042850

87

00009

Ministerievan Finanden

GJ^mXjuK U v
TER BESLI5S1NG

op

Aan

d€ staatssecretaris van Financien

Toeslagen en Douam

0\A

Directie Directs

Belsstingen

persoonsgegevens
TERINFORMATIE
Aan

de staatssecretaris van Financien

FiscaliCeit en Beiastingdienst
Datum
26 november 2020

Notifcienummer

notitie

Stand van zaken Uitvoeringsbesluit Awir

2020 0000233026

persoonsgegevens
Van

Aanleiding

Kopie aan

Het advies van de Raad van State op de AMvB die onder meer de verolichte

maandelijkse gegevenslevering door kinderopvangorganisaties aan de
Belastingdienst Toeslagen hierna de AMvB regelt is onverhoopt vertraagd
Deze AMvB wijzigt het Uitvoeringsbesluit Av ir en is onderdeel van het
Eindejaarsbesluit Wij verwachten dit advies nu in de loop van volgende week
tussen 2 en 4 december
Als gevolg hiervan is het niet mogelijk om de
nahangprocedure van deze AMvB conform het amendement van het lid Omtzigt
twee weken voor vaststelling van het Eindejaarsbesluit te laten plaatsvinden In
deze notitie schetsen wij een viertal scenario s en vragen u te kiezen voor een
van

deze scenario s

Geadviseerd wordt om dit scenario in samenspraak met de

staatssecretaris van SZW ook te sonderen

Dit wegens de impact op het

gezamenlijke verbetertraject kinderopvangtoeslag

waar

verplichte

gegevenslevering onderdeel van is Ambtelijke afstemming met SZW heeft
hierover al plaatsgevonden

Beslispunt
Bij een positief advies van de Raad van State
kiezen voor scenario 1C

C

dictum A of B

adviseren wij u te

later verzenden naar de Kamer met voorhangprocedure

Bij een negatief advies van de Raad van State dictum C of D adviseren wij u te
kiezen voor scenario 2 Wijziging AMvB uit Eindejaarbesluit halen en met
voorhangprocedure Wij menen dat hiermee het meest recht wordt gedaan aan
op de wens van de Tweede en Eerste Kamer en het advies van de Raad van
State
Gaat u hiermee akkoord

cdJiMJifM

Toelichting
•

Bij de behandeling van het wetsvoorstel Wet verbetering uitvoerbaarheid
Toeslagen heeft de Tweede Kamer een amendement van het lid Omtzigt
aangenomen Dit betekent dat de AMvB twee weken voor vaststelling met de
Staten Generaal moet worden gedeeld In die periode kan een van de Kamers
met een vijfde van het aantal leden kenbaar maken dat de AMvB omgezet

•

•

moet worden in een wet De AMvB treedt in dat geval wel per 1 januari in
werking
Het lid Omtzigt opteerde eerder voor een termijn van vier weken Verkorting
van de termijn naar twee weken was van belang om de beoogde
inwerkingtreding niet in gevaar te brengen
Deze AMvB loopt mee met het Eindejaarsbesluit 2021 De voortgang van het
Eindejaarsbesluit is van belang omdat een grote hoeveelheid elementen uit
dit besluit op 1 januari aanstaande in werking moeten treden

Pagina 1 van 3

1041996

88

00010

i

Het Eindejaarsbesluit moet daarom uiterlijk 17 december aangeleverd worden

publicatie in het Staatsbiad Dat betekent dat de Koning het besluit
uiterlijk 16 december zal tekenen en daarmee het besluit vaststelt

voor

Aangezien naar nu blijkt het RvS advies uiterlijk 4 december voIgt

mogelijk

om

is het niet

de AMvB twee weken voor vaststelling aan beide Kamers te

overleggen
Uit ambtelijk contact met de Raad van State is het beeld ontstaan dat de
AMvB waarschijnlijk aanleiding is voor de vertraging De redenen zijn bij ons
niet bekend

Daarvoor moeten we het advies afwachten

leert navraag bij de

RvS
Hieronder schetsen wij verschillende mogelijkheden om parlementaire

betrokkenheid te borgen en recht te doen aan het proces richting de Raad
van

I

dictum a of b

Positief advies

Scenario la

•

Daarbij is onderscheid gemaakt tussen een positief advies van de
of een negatief advies dictum c of d

State

RvS

dictum A of of B

Later verzenden AMvB aan de Kamers

Als het advies van de Raad van State acceptabel is

zouden we het advies

kunnen delen zonder uitgebreide inhoudelijke reactie
op vrijdag 4 december ontvangen
•

Als de Kamers de AMvB

zijn we conform het amendement twee

dagen te laat
Gezien de achtergrond van de nahangtermijnvan twee weken
deze optie af

Scenario lb

raden wij u

Later verzenden AMvB aan de Kamers met verlenging van de

nahangtermijn
De voorwaarden en het proces is grotendeels gelijk aan Scenario la

Koning tekent woensdag 16 december de AMvB

en

De

de AMVB wordt op

donderdag 17 december ter publicatie aangeboden
We verlengen de termijn voor het parlement om te reageren tot twee weken
na

het reces De AMvB is dan al wel vastgesteld en zal dan op 1 januari in

werking treden
U voldoet dan niet geheel aan het amendement

maar door de

Kamers extra

ruimte te geven na het reces compenseert u dat enigszins

Tegelijkertijd is de reactie na het kerstreces een vorm van mosterd na de
maaitijd omdat de AMvB dan al wel in werking is getreden
De Kamers hebben natuurlijk voor de ondertekening door de Koning 16 12
al de ruimte om te reageren Bij een snelle reactie kunnen we nog op tijd dat
wil zeggen voor inwerkingtreding ingrijpen U kan dan besluiten de AMvB uit
het Eindejaarsbesluit halen zodat het Eindejaarsbesluit in werking kan treden
en ruimte wordt genomen voor parlementaire input
U handelt zo wel gedeeltelijk in de geest van het amendement door de
Kamers ruimte te geven

hebben

maar

niet conform het amendement

De Kamers

net als bij optie la beperkte tijd om te reageren voor de vaststelling

We raden u daarom deze optie af

Scenario Ic
•

later verzenden naar de Kamer met voorhangprocedure

Een derde scenario is om

ook bij een positief dictum de AmvB uit het
Eindejaarsbesluit te halen en separaat naar de Kamers te zenden inclusief een
voorhangprocedure vanwege de Inwerkingtreding na 1 januari 2021
Hiermee handelt u zoveel mogelijk naar de letter en de geest van het
amendement

•

Voor de wijziging van de AMvB

hebben we de dan ruimte om een goede

reactie te geven op het advies van de Raad van State

ongeacht het dictum
geldt een nieuw
een voorhangperiode van vier weken

Nu het UB Awir na 1 januari 2021 in werking zal treden

regime conform het amendement
Officieel hoort de voorhang plaats te vinden voor het advies van de Raad van
State

Dit betekent dat we na deze voorhang dus nogmaals advies aan de
Paging 2 van 3

1041996

89

00010

Raad van State moeten vragen De maandelijkse leveringsplicht zal dus pas
vanaf 1 maart of 1 april 2021 gelden

Qua uitvoering is dit mogelijk Voor de periode tussen 1 januari en de

•

definitieve inwerkingtreding wordt vender gewerkt met de huidlge
van de
regelgeving Dit gebeurt nu ook in het ingroeijaar en rond de 80
levert
ai
basis
kinderopvangorganisaties
op vrijwiiiige
maandelijks gegevens
We verlengen dus eigeniijk het ingroeijaar met een aantal maanden Wanneer
bij de inwerkingtreding van de AMVB toch blijkt dat er gegevens missen over
de eerste maanden van 2021 kan de Belastingdienst Toeslagen die op grond
van aisnog opvragen Een kinderopvangorganisatie is dan verplicht deze
1

gegevens te leveren
Gelet op de uitvoerbaarheid van deze optie

•

en

het feit dat deze het meest

recht doet aan het amendement raden we u aan voor dit scenario te kiezen

bij een positief advies Wij raden u wel aan dit scenario te sonderen in
samenspraak met de staatssecretaris van SZW voordat het Eindejaarsbesluit
naar

de Kamers wordt gezonden

Aan de staatssecretaris van SZW wordt wegens de impact op het

•

verbetertraject Kinderopvangtoeslag soortgelijk besluit voorgelegd
Ambteiijke afstemming met SZW heeft hierover al plaatsgevonden
II

Negatief advies

dictum C of D

Scenario 2
•

•

Wijziging AMvB uit Eindejaarbesluit halen en met voorhangprocedure
Bij een negatief advies zal tijd nodig zijn om dit advies te verwerken en is
het niet wenselijk het Eindejaarsbesluit te vertragen Dit betekent dat de
AMvB uit het Eindejaarsbesluit wordt gehaald Het Eindejaarsbesluit kan
volgens de planning worden vastgesteld en gepubliceerd en loopt geen
vertraging op
Voor de wijziging van de AMvB hebben we vervolgens de ruimte om een
goede reactie te geven op het advies van de Raad van State ongeacht het
dictum

•

Voor de uitvoerbaarheid geldt hetzelfde als bij scenario Ic

•

Gelet op de uitvoerbaarheid van deze optie
recht doet aan het amendement

en

het feit dat deze het meest

raden we u aan voor dit scenario te kiezen

bij een negatief advies Wij raden u wel aan dit scenario te sonderen in
samenspraak met de staatssecretaris van SZW voordat het Eindejaarsbesluit
naar
•

de Kamers wordt gezonden

Aan de staatssecretaris van SZW wordt wegens de impact op het

verbetertraject Kinderopvangtoeslag soortgelijk besluit voorgelegd
Ambteiijke afstemming met SZW heeft hierover al plaatsgevonden

^

Artikel 38 eerste lid Awir

nieuw per 1 januari 2021
Pagina 3 van 3

1041996

90

00010

Ministerie van Financien

‘ih^

TER5TOND

Directie Algemene Fiscale
Polltiek

TER ADVISERING

Inlichtingen

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belasfingdienst
Persoonsgegevens

Datum
3 december 2020

notitie

Notitie Kamerbrief weerleggen stuk FD en beantwoording

Kamervragen Omtzigt

Notitienummer
2020 0000239203
Auteur

Persoonsgegevens

Aanlelding
Op 1 december 2020 heeft het Finandeel Dagblad een opiniestuk zie bijiage
gepubliceerd waarin wordt gesteld dat eropnieuw fouten zijn gemaakt bij de
herijklng van de forfaitaire rendementen van box 3 U heeft in het AO van 2
december 2020 aan mevrouw Lodders toegezegd hier schrlftelijk op terug te
komen

reageren op krantenbericht

en

Van

Kopie aan

de herijking door het CPB te laten

certificeren

Bijgevoegd treft u de brief met daarin de reactie op het opiniestuk
Daarnaast heeft de heer Omtzigt Kamervragen gesteld naar aanleiding van dat
opiniestuk Bijgevoegd bij de treft u tevens de antwoorden op deze Kamervragen
Advies

Wij adviseren u de Kamerbrief te ondertekenen zodat deze vandaag aan de
Een afschrift van de brief gaat richting het

Tweede Kamer gestuurd kan worden
FD

Kern
•

De schrijvers van het opiniestuk hebben enkele fouten gemaakt in hun

berekeningen

In de brief leggen we uit waardoor de verschillende uitkomsten

ontstaan en waarom wij de correcte cijfers hebben gehanteerd
•

De kop Staatssecretaris Vijibrief maakt opnieuw fouten bij aanpassing
spaartaks is door het FD gemaakt Het FD is bereid te rectificeren indien wij
de juiste informatie aanleveren

Fouten in het opiniestuk
De schrijvers van het artikel gingen om 3 redenen in de fout
1

Allereerst hanteren de schrijvers de MSCI Europe Gross Euro in plaats van de
MSCI

2

Europe Gross Local

Britse pond

zoals de wet voorschrijft

De tweede reden is dat de schrijvers voor het bereken van het rendement op

onroerende zaken voor de gehele periode uitgaan van het CBS prijsindexcijfer

basisjaar

2015

100 Ten tijde van de herziening van het box 3 ste sel

2017

bestond dit basisjaar nog nieten werd gerekend met het basisjaar

2010

100

Het CBS is pas na invoering van de herziening van box 3

overgestapt naar het basisjaar 2015

100

Ook wij zijn daarom vanaf 2020

met dat basisjaar gaan rekenen zoals gemeld in de fiscale moties

toezeggingenbrief

^

Kamerstukken U

1 1

2019 20

en

^

35 300 IX 4

nr

4

Pagina 1 van 2

1029084

91

00011

3

De schrijvers gaan voor zowel onroerende zaken als aandelen uit van de

ultimo standen om de procentuele verandering te berekenen Voor aandelen
is dit correct
CBS

voor onroerende

zaken niet Voor onroerende zaken wordt het

indexcijfer in het kalenderjaar gebruikt

Verduidelijken wet
•

De hierboven benoemde fouten 2 en 3 kunnen voortkomen uit interpretatie
van

•

de wet

Voor 2 geldt dat onze overstap naar basisjaar 2015

het CBS

niet in de wet is vastgeiegd

de fiscale moties

•

maar aan

100

in

navoiging van

de Kamer is medegedeeld in
^

toezeggingenbrief van 17 September 2019
Voor 3 geidt dat in de Wet inkomstenbeiasting 2001 voor box 3 voor zowel
en

aandelen als onroerende zaken dezelfde tekst in de wetsartikeien is
opgenomen voor wat betreft de jaarlijkse herijking
•

Uit de artikelsgewijze toelichting bij het Belastingpian 2016 voIgt dat de

herijking

berekeningswijze

voor

aandelen en onroerende zaken niet op

dezelfde wijze dient te worden toegepast
•

Als gevolg hiervan wordt voor de herijking van het rendement op aandelen
een

andere berekening gevolgd dan voor de herijking van het rendement op

onroerende zaken
•

ondanks dat het wetsartikel op beide zaken gelijk is

De schrijvers passen dezelfde berekeningswijze toe voor zowel aandelen als

onroerende zaken
•

Ondanks dat wij de herijking conform de toelichting correct toepassen kan de
tekst van de wet wel onduidelijkheid geven

•

Het ligt voor de hand deze onduidelijkheden 2 en 3 in een volgend
wetgevingstraject weg te nemen door basisjaar 2015 100 en de exacte
berekeningswijzen voor onroerende zaken en aandelen in de wet op te
nemen

Nota bene
•

Eerste contact met het CPB levert op dat ze geen aanleiding zien om

certificering af te geven voor deze
aan

•

en

toekomstige herijkingen

CPB geeft

dat het niet aan hen is om te beoordelen of wetgeving correct wordt

geimplementeerd
Wij zulien u op korte termijn nader adviseren over uw toezegging om deze
jaarlijkse herijking te laten certificeren Uiteraard wordt daarop in deze brief
niet nader op ingegaan

3

t

^

Kamerstukken II

2019 20

35 300 IX 4

nr

4

Pagina 2 van 2

1029084

92

00011

M
m
Ministerie van Financien

HED£N

Directie Directs

TER BESLISSING

Belastingen

Aan

de staatssecretaris van Financien

Toeslaaen en Douane
persoonsgegevens

Datum
10 december 2020

notitie

Notttienummer
2020 0000245317

Verzenden UB Awir aan Kamers en start voorhang

persoonsgegevens
Van

Aanleiding

Kopie aan

Het advies van de Afdeling Advisering van de Raad van State op het

Eindejaarsbesluit is ontvangen Het Eindejaarsbesluit heeft dictum B gekregen
Conform optie Ic uit de notitie van 27 11 is de wijziging van het

Uitvoeringsbesluit Algemene wet inkomensafhankelijke regelingen UB Awir uit
het Eindejaarsbesluit gehaald Deze wijziging regelt onder meer de verolichte
maandeiijkse gegevenslevering door alle kinderopvangorganisaties In de brief
Vierde Voortgangsrappportage kinderopvangtoeslag heeft u de Kamer
gemformeerd over de vertraging van de inwerkingtreding U heeft aangegeven de

wijziging van het UB Awir in week 51 met de kamer te deien
Het advies van de Afdeling Advisering van de Raad van State is verwerkt in

toelichting op
naar de

de

het concept besluit Tevens is een brief opgesteid om de stukken

Staten Generaai te verzenden en de voorhang te starten

stuurt u mede namens de Staatssecretaris van SZW

Deze brief

hierover is al ambtelijk

contact geweest

Beslispunt
•

Gaat u akkoord met de conceptversie van de wijziging van het UB Awir

•

Gaat u akkoord met verzending van de Kamerbrief

de voorhang te starten

bijiagen teneinde

conform optie Ic zoals hierboven beschreven en

eerder voorgelegd
•

Indian u akkoord bent met de besiispunten

vragen wij u bijgevoegde
brieven te ondertekenen waarmee de voorhang gestart wordt

Toelichting
Het advies van de Afdeling Advisering van de Raad van State zag voornamelijk op
vier onderdelen
In de toelichting wordt niet ingeoaan op de pariementaire betrokkenheid
1
uit de voorhanabepaiing

Deze toelichting ontbrak omdat ten tijde van de

adviesaanvraag nog geen sprake was van een voorhang of
nahangprocedure De toelichting is hierop aangepast en zal worden
aangevuld met hetgeen tijdens de voorhangprocedure naar voren komt
2

In de toelichting is onvoldoende aandacht voor de rol van de ouder en het

voorschotkarakter van de kinderoDvanatoeslao

punt flink uitgebreid

De toelichting is op dit

Uitgangspunt blijft inderdaad dat de ouder

verantwoordelijk is maar met de maandeiijkse gegevens kan de
Belastingdienst Toeslagen de ouder ondersteunen in het doorgeven van
de juiste gegevens

Pagina 1 van 2

1041995

93

00012

3

De toelichting motiveert onvoldoende waarom het tweemaal verstrekken
het gehele 1aar proportioneel en subsidiair is

Het

tweemaal verstrekken is aanvullend op de maandelijkse uitvraag

De

van geaevens over

motivering van de dubbele verstrekking is uitgebreid Voor elk van beide
verstrekkingen is nu een toelichting opgenomen die is toegespitst op het
doel van de betreffende verstrekking De tweede verstrekking is
noodzakelijk om de kinderopvangtoeslag definitief vast te kunnen stellen
Dit is ook de huidige praktijk
4

In de toelichting is onvoldoende inoepaan op de bewaartermiinen van de

oeleverde geoevens

De bewaartermijnen van de gegevens en de

motivering hiervan zijn toegevoegd Deze termijnen zijn conform wet

en

regelgeving
Na de voorhangprocedure zal de Afdeling Advisering van de Raad van State ook
om advies gevraagd worden op het nieuwe besluit Daarna kan het besluit
formeel worden vastgesteld en in working treden

Pagina 2 van 2

1041995

94

00012

Beslispuntennotitie Problematiek en oplossingsrichtingen binnen steun
herstelpakket voor Q1 en Q2

en

EZK FIN SZW 14 1

Deze notitie inventariseert

aanleiding van bespreking in de Politieke Vijfhoek van
problematieken in bet huidige steun en herstelpakket en koppelt daar
aan
die binnen bet huidige steun en herstelpakket voor Q1 overwogen
maatregelen
kunnen worden 1 stevige intensivering van het pakket die aansluit bij de problematiek
2 top ups die op terreinen leiden tot overcompensatie 3 een overzicht van overige
maatregelen naar aanleiding van politieke wensen die eerder zijn geuit Daarnaast heeft
u de voorkeur uitgesproken het steunpakket door te trekken in Q2 Zonder aanvullende
besluitvorming loopt de TVL in Q2 af en worden andere steunmaatregelen NOW TOZO
in Q2 afgebouwd Er wordt een voorstel voor verlenging gedaan
12

naar

1 benoemde

Bulten relkwijdte

1

1043217

95

00013

Valt bulten relkwijdte

2

1043217

96

00013

valt buiten reikwijdte

3

1043217

97

00013

valt bulten relkwijdte

Beslispunt 7 Wenst u uitstel van belastingbetaling te verlengen tot 1 juli met start van
terugbetalingper 1 oktober
•

Ondernemers moeten vanaf 1 april 2021 wear aan lopende verplichtingen voldoen Vanaf 1 juli
2021 meet de opgebouwde schuld in 36 maanden worden terugbetaaid

Voorgesteld wordt om

het uitstelbeieid en start van de terugbetaiingsperiode met drie maanden te veriengen
•

•

•

Het verlengen van uitstel leidt tot een toename van de schulden bij ondernemers

een
•

en

daarmee

mogelijk tot een toename in problematischeschuldsituaties Liquiditeitssteun is daarnaast
vooral belangrijk bij strenge afstandsmaatregelen Gezien de onzekerheid in de ontwikkeling
van het virus is het nietzeker hoe de situatie op 1 april zal zijn
Een alternatief voor additioneel uitstel is een soepeler saneringsbeleid in de context van het
time out arrangement TOAj Hierover ontvangt u een separate notitie
Budgettair verlenging van het uitstel van lopende betalingsverplichtingen tot 1 juli 2021 zou
de volgende budgettaire consequenties hebben
Ij € 2 5 miljard kasschuif
2] € 150 miljoen afstel [derving van belastinginkomsten
3] € 100 miljoen derving uitgavenkant [boetes en vervolgingskosten
4] ca € 60 miljoen opbrengsten invorderingsrente mits het percentage invorderingsrente
vanaf 2022 gehandhaafd blijft op 4
t m 2021 geldt een percentage van 0 01
Dit betreft
tweede orde effect

Verschuiven van het aanvangsmoment van het aflossen van openstaande belastingschulden
van

1 juli 2021

naar

1 oktober 2021 leidt tot een kasschuif van € 1

aanvullend afstel van € 50 miljoen

miljard euro in 2021 en

Overigens wordt op het departement gewerkt aan een

overzicht van de betalingsverplichtingen en betaalmomenten voor de NOW TOZO TVL en

uitgestelde belastingen

Valt bulten relkwl]dte

4

1043217

98

00013

Buiten reikwijdte

5

1043217

99

00013

Bulten relkwijdte

6

1043217

100

00013

bulten relkwijdte

7

1043217

101

00013

bulten relkwijdte

J

Fiscale maatregelen

FIN

MaatregelJl Verlengen uitstelregeling belastingschulden en verlaten startdatum
terugbetaiingsregeUng
Ondernemers moeten vanaf 1 april 2021 weer aan lopende verplichtingen voldoen Vanaf 1 juli
2021 moet de opgebouwde schuld in 36 maanden worden terugbetaald
Gezien de verlengde lockdown en de uitbreiding van het overige steunpakket wordt
geadviseerd beide termijnen nnet een kwartaal op te schuiven respectievelijk naar 1 juli en 1
•

•

oktober

Maatregei J2 Begrafeniskosten
Kosten van plechtigheden i v m een overlijden zijn aftrekbare kosten voor de erfbelasting als
die plechtigheden plaatsvinden binnen een jaar na de datum van overlijden
Als de Coronamaatregelen versoepeld worden zullen er alsnog plechtigheden plaatsvinden om
het gemis daaraan goed te maken maar het jaar kan dan al verstreken zijn
Voorgesteld wordt om kosten van plechtigheden die langer dan een jaar na het overlijden
plaatsvinden onder voorwaarden toch als aftrekbare kosten in mindering kunnen worden
gebracht Een budgettaire naming van de kasschuif zal nog worden gemaakt en in de brief
•

•

•

worden opgenomen

Maatregei J3 Verlengen onbelaste reiskostenvergoeding t m maart 2021
Voor reiskosten met een vast en gelijkmatig karakter bestaat in de reguliere wetgeving de
mogelijkheid een vaste onbelaste vergoeding af te spreken bijvoorbeeld voor het woon
werktraject in plaats van een vergoeding van daadwerkelijke reiskosten Voorwaarde is onder
andere dat wel daadwerkelijk wordt gereisd De crisismaatregel houdt in dat vaste reiskosten
onbelast vergoed mogen blijven worden ook als er niet gereisd wordt Daarmee wordt de
fiscale regeling mogelijkerwijs gebruikt voor vergoeding van kosten die niet worden gemaakt
De maatregei loopt 31 1 af Om duidelijkheid te verschaffen en om een overgangsperiode te
geven kan de maatregei worden verlengd tot en met 31 maart 2021 Voor de rest van het
jaar kan een tijdelijke maatregei in de werkkostenregeling worden overwogen als
overgangsmaatregel
•

•

8

1043217

102

00013

•

maatregel met een structureel karakter voorbij de huidige situatie zal in het lastenkader
ingepast omdat deze op langere termijn tot negatieve budgettaire
consequenties leidt Deze structurele maatregel zal op zijn vroegst per 1 januari 2022 klaar
zijn De contouren van een structurele regeling zullen zo spoedig mogelijk in een Kamerbrief
worden toegelicht
Een

moeten worden

met name 1
verruiming vrije
gebruikelijk loon en 3 urencriterium
De maatregelen over het urencriterium de WKR en het gebruikelijk loon zijn per 31 december
2020 verlopen Het kabinet heeft in de Kamerbrief van 18 december 2020 aangegeven in het
eerste kwartaal van 2021 te bezien of de economische situatie een verlenging van o a j deze
maatregelen rechtvaardigt
Er is in de Kamer veel druk op deze maatregelen geweest
In de brief zullen we vanwege bovengenoemde toezegging op deze maatregelen terug moeten
komen Wij zien drie opties verlengen niet verlengen later in Q1 op terugkomen
Verlenging van deze drie maatregelen kan enkel voor een heel jaar Voor het gebruikelijk loon
zal ook daarbij nog naar een alternatieve vormgeving worden gekeken

Maatregel34

Hennvoeren van verlopen maatregelen

ruimte werkkostenregeling
•

•

•

•

WKR ^

2

Maatregel

Looptijd

Budgettair
1 000

Verlaging gebruikelijk loon dga s bij omzetdaling

Heel 2021

Verlaging gebruikelijk loon Carlbisch Nederland

Heel 2021

1

Verhoging vrije ruimte in werkkostenregeling conform 2020

Heel 2021

50

Urencriterium voor ondernemers tijdelijk versoepelen

t

51

m

Q2 2021

300

€ min

kas 2021

fcumulatief

Maatregel 35 Online popconcerten zelfde tariefals live popconcerten
PM

Buiten reikwijdte

9

1043217

103

00013

buiten reikwijdte

10

1043217

104

00013

bulten reikmijdte

11

1043217

105

00013

bulten relKwIjdte

12

1043217

106

00013

Advies fiscale coronamaatregelen
uitstel

Beslispunt 1
a

Bent u akkoord dat in de brief wordt aangekondigd dat bet uitstei van betaiing met drie

maanden wordt veriengd tot bet einde van bet tweede kwartaai
b

Bent u akkoord dat in de brief wordt aangekondigd dat de datum waarop ondernemers bun
opgebouwde schuid moeten terugbetaien met drie maanden wordt uitgesteld naar 1 oktober 2021
•

Ondernemers moeten vanaf 1 aprii 2021

weer aan

iopende verpiichtingen voidoen

Vanaf 1

juii 2021 moet de opgebouwde schuid in 36 maanden worden terugbetaaid
•

•

•

Er ontstaat mogelijk poiitieke druk op het verlengen van het uitstel van Iopende
verpiichtingen tot eind Q2 zeker als het gehele steunpakket tot Q2 wordt veriengd In het
SO Fiscaliteit van 13 januari 2021 is gevraagd om het uitstel te verlengen
Aan de andere kant leidt het verlengen van uitstel tot een toename van de schulden bij
ondernemers en daarmee mogelijk tot een toename in problematische schuldsituaties
In dat licht kan nu aangekondigd worden het uitstel beperkt te verlengen met drie
maanden

•

Daarnaast adviseren wij een soepeler saneringsbeleid in de context van het time out

arrangement TOA breder in de markt te zetten Hierover heeft u een separate notitie
ontvangen
•

Budgettair
o
Verlenging van het uitstel van Iopende betalingsverplichtingentot en met 30 juni
2021 zou de volgende budgettaire consequenties hebben
1 € 2 5 miljard kasschuif
2 € 150 miljoen afstel derving van belastinginkomsten
3 € 100 miljoen derving uitgavenkant boetes en vervolgingskosten
4 ca € 60 miljoen opbrengsten invorderingsrente mits het percentage
t m 2021 geldt een
invorderingsrente vanaf 2022 gehandhaafd blijft op 4
percentage van 0 01
o

Verschuiven

van

Dit betreft een tweede orde effect

het aanvangsmoment van het aflossen van openstaande

belastingschulden van 1 juii 2021 naar 1 oktober 2021 leidt tot een kasschuif van €
1 miljard euro in 2021 en aanvullend afstel van € 50 miljoen Overigens wordt op
het departement gewerkt aan een overzicht van de betalingsverplichtingen en
betaalmomenten voor de NOW TOZO TVL en uitgestelde belastingen

Beslispunt 2 onbelaste vaste reiskostenvergoeding
Bent u akkoord dat in de brief wordt aangekondigd dat de maatregel over de onbelaste
reiskostenvergoeding wordt veriengd tot het einde van het eerste kwartaai
•

De maatregel

loopt tot en met 31 januari 2021

In de Kamerbrief van 18 december 2020

heeft u aangekondigd dat u in januari 2021 terug zult komen op de situatie vanaf 1
februari 2021
•

Er is veel druk vanuit sociale partners om deze maatregel te verlengen

onder andere

omdat de onbelaste vaste reiskostenvergoeding momenteel door sommige werkgevers
•

•

gebruikt wordt om thuiswerkkosten onbelast te vergoeden
De reiskostenvergoeding is wat ons betreft ondoelmatig om thuiswerkkosten te faciliteren
onder meer omdat de reiskostenvergoeding afhankelijk is van de woon werkafstand terwiji
de kosten van thuiswerken daar niet mee samenhangen Daarnaast worden de verschillen
tussen de werknemers steeds groter omdat niet alle werknemers onder de reikwijdte van
de maatregel vallen
Bovendien adviseren wij in deze notitie de vrije ruimte in de WKR conform 2020 te
verruimen

•

Dat biedt werkgevers reeds extra ruimte voor thuiswerkvergoedingen

De overige redenen om deze maatregel te nemen zijn sterk in belang afgenomen

reeds

aangegane verpiichtingen voor reiskosten zoals abonnementen zijn veelal afgelopen

1043218

107

00014

•

•

•

De maatregel is uitvoerbaar maar het aan een deel van de werknemers onbelast mogen
blijven vergoeden van niet gemaakte kosten valt steeds lastiger uit te leggen Dit leidt tot
meer discussies en verlaging van het draagviak en de compliance
Om duidelijkheid en een overgangstermijn te verschaffen zou de maatregel tot maximaal
het einde van het eerste kwartaal verlengd kunnen worden
Verlenging tot einde Q1 kost naar verwachting 17 miljoen euro

BeslispuntS

urencriterium

werkkostenregeling

WKR

en

gebruikelijk loon DGA

Bent u akkoord dat in de brief wordt aangekondigd dat
a

de maatregel van het urencriterium in 2021 wordt toegepast voor de maanden januari t

m

juni

2021

deze keuze hangt samen met de verlenging van de overige maatregelen tot en met 30 juni

2021

zie beslispunt 5

de maatregel inzake de WKR in 2021 wordt toegepast conform de maatregel in 2020
schijf verhogen naar 3
b

c

eerste

de maatregel inzake gebruikelijk loon in 2021 in aangepaste vorm in 2021 zal worden

toegepast

Algemeen
•

Er is in de Kamer veel druk op deze maatregelen geweest

In het SO Fiscaliteit van 13

januari 2021 zijn opnieuw vragen gesteld over herinvoering c q

de verlenging van deze

maatregelen
•

U heeft in de Kamerbrief van 18 december 2020 aangegeven in het eerste kwartaal van

2021 te bezien of de economische situatie een verlenging van

o a

deze maatregelen

rechtvaardigt
•

U heeft daarmee toegezegd op enig moment uit eigen beweging op deze maatregelen terug
te komen
maar

Wij adviseren u daarom niet aanvullende druk van de Kamer af te wachten

in de aanstaande Kamerbrief een keuze te maken voor het al dan niet verlengen c q

herinvoeren van deze maatregelen
•

In bijiagen 1

2 en 3 treft u een nadere uitwerking en onderbouwing van deze

maatregelen
Urencriterium
•

De maatregel over het urencriterium is per 30 September 2020 verlopen

invoeren van de versoepeling kan

Het opnieuw
nuttig zijn voor ondernemers voor wie het door de

lockdown moeilijk zal worden om te gaan voldoen aan het criterium in 2021
•

•

•

De maatregel is erg generiek waardoor ondernemers die niet direct worden geraakt door
beperkende coronamaatregelen maar onvoldoende uren aan hun onderneming besteden
om onder de normale regels aan het urencriterium te voldoen ook profijt hebben van deze
goedkeurende versoepeling Dat doet af aan de doelmatigheid van de maatregel
Indien u wilt aansluiten bij de verlenging van overige fiscale maatregelen zie beslispunt
5
dan kunt u deze maatregel nemen voor een periode van 6 maanden te weten voor de
periode van 1 januari 2021 tot en met 30 juni 2021
Een eerste conservatieve raming gaat uit van 51 miljoen voor 6 maanden

Werkkostenregeling
De vrije ruimte van de werkkostenregeling is voor 2020 eenmalig verruimd van 1 7
•

3
•

•

•

•

1043218

voor de

naar

eerste € 400 000 van de fiscale loonsom

Verlenging van de WKR kan enkel voor het hele jaar 2021
De maatregel biedt werkgevers de mogelijkheid werknemers met minder fiscale gevolgen
extra tegemoet te komen in deze moeilijke tijd bijvoorbeeld met een cadeaubon
Daarnaast wordt de verruiming door werkgevers gebruikt om een onbelaste
thuiswerkvergoeding te verstrekken
De sociale partners hebben aangegeven dat de huidige vrije ruimte binnen de
werkkostenregeling ontoereikend is om daar op dit moment ook belastingvrij een
thuiswerkvergoeding uit te verstrekken Men pleit daarom voor een tijdelijke voortzetting
van de per 31 december 2020 beeindigde tijdelijke verhoging van de vrije ruimte

108

00014

•

Gezien de aanhoudende lockdown kunt u overwegen de WKR ook voor 2021 toe te passen

conform de wijze waarop deze in 2020 is toegepast

Gebruikelijk loon
Verlaging van het gebruikelijk loon biedt steun aan DGA s
Verlenging van de maatregel over het gebruikelijk loon kan enkel voor het hele jaar 2021
Door de omzet over een heel jaar als referentieperiode te gebruiken kan de verlaging wel
gekoppeld worden aan de duur van de lockdown
U kunt overwegen om de maatregel ook in 2021 toe te passen
Wij werken aan een gerichtere variant waarbij getoetst wordt wat uitvoeringstechnisch
mogelijk is en wat de budgettaire effecten zijn Wij streven ernaar daar in de brief al
•

•

•

•

•

contouren van te kunnen schetsen

Budgettair

1
2

3
a

Maatregel

Looptijd

Budgettair
511

Urencriterium voor ondernemers

t m Q2

tildelljk versoepelen

2021

Verhoging vrije ruimte in
werkkostenreqeling conform 2020
Verlaging gebruikelijk loon dga s
bij omzetdaling zonder

Heel

€mln

50

2021
Heel

1 000

2021

300

Verlaging gebruikelijk loon

Heel

1

Caribisch Nederland

2021

kas 2021

cumulatief^

aanpassingen
4

BesUspunt4

thuiswerken

Om thuiswerken te faciliteren gebruiken werkgevers de onbelaste reiskostenvergoeding

beslispunt 2

en

kunnen zij in 2021 de verruiming van de WKR gebruiken

akkoord dat wij in de brief

•

•

•

Bent u

indien daarin in bredere zin wordt ingegaan op het aspect thuiswerken

opnemen dat tevens gezocht wordt naar een structurele fiscale behandeling
mobiliteit
•

zie

zie beslispunt 3
van

thuiswerken

en

Werkgevers hebben de mogelijkheid om bepaalde kosten voor thuiswerkvoorzieningen
bijvoorbeeld een goed bureau en stoel en ICT middelen onbelast te vergoeden aan
werknemers Daarnaast kunnen werkgevers in 2021 de onbelaste reiskostenvergoeding en
de verruiming van de WKR gebruiken voor additionele thuiswerkvergoedingen
Wat betreft de nadere fiscale behandeling van thuiswerken onderzoeken wij een beter
passende fiscale maatregel dan de onbelaste reiskostenvergoeding
U wordt separaat geinformeerd over een structurele regeling Wij bezien of daar in de brief
al iets over kan worden opgenomen bijvoorbeeld indien in de brief breder wordt ingegaan
op het aspect thuiswerken
Een structurele maatregel die ook na de coronacrisis doorwerkt zou ook budgettair
structureel gedekt moeten worden in het lastenkader

Beslispunt 5 avenge fiscale maatregelen
Bent u akkoord dat in de brief wordt aangekondigd dat de overige fiscale maatregelen
31 maart 2021
•

lopen

die nu tot

worden verlengd tot het einde van het tweede kwartaal

In bijiage 4 treft u een overzicht van de maatregelen die het betreft en de budgettaire
effecten

1

Er wordt nog nader gekeken naar de raming voor versoepeling van het urencriterium met zes

maanden Het hiergenoemde bedrag betreft een eerste grove inschatting

1043218

109

00014

•

•

Eerder is op specifieke maatregelen mogelijk anders geadviseerd
lockdown is het reeel om deze toch te verlengen

maar door

Dit betreft de volgende maatregelen
o
o

o
o

o
o

o

Btw nultarief op COVID 19 vaccins en testkits

Btw nultarief op mondkapjes
Uitstel administratieve verplichtingen rondom de loonheffingen
Overeenkomsten met Duitsland en Belgie over de belastingheffing van
grensarbeiders
Vrijstelling Duitse netto uitkeringen i v m corona
Behoud van het recht op hypotheekrenteaftrek voor huizenbezitters bij
hypotheekbetaalpauze
Btw vrijstelling voor uitlenen zorgpersoneel

BesHspunt 6 Verlenging termijn aftrekbaarheid kosten van plechtigheden i v m
a

de verlengde

Bent u akkoord dat

met overlijden

indien de nog uit te voeren toetsen op uitvoerbaarheid en budgettaire

gevolgen positief zijn de termijn voor de aftrekbaarheid van kosten van plechtigheden i v m

met

overlijden wordt verlengd
b Indien u akkoord bent wilt u deze maatregel dan ook in de brief aankondigen
Vanuit de Belastingdienst is het signaal gekomen dat er behoefte bestaat aan een

versoepeling voor de aftrekbaarheid van Kosten van plechtigheden i v m een overlijden
Dergelijke kosten zijn aftrekbare kosten voor de erfbelasting als die plechtigheden
plaatsvinden binnen een jaar na de datum van overlijden
Veel plechtigheden zijn geraakt door de strenge Coronamaatregelen waardoor zij niet of in
beperkte mate konden plaatsvinden
Als de Coronamaatregelen versoepeld worden zullen er alsnog plechtigheden plaatsvinden
om het gemis daaraan goed te maken
Op dat moment kan de termijn van een jaar verstreken zijn
De voorgestelde maatregel houdt
eenvoudig gezegd in dat goedgekeurd wordt dat
kosten van plechtigheden die langer dan een jaar na het overlijden plaatsvinden onder
voorwaarden toch als aftrekbare kosten in mindering kunnen worden gebracht
De voorlopige verwachting is dat de maatregel niet tot een te dekken derving zal leiden
omdat i deels sprake is van een verschuiving van kosten en ii de te verwachten extra
kosten niet significant verwaarloosbaarzijn
De uitvoeringsaspecten worden nog onderzocht

Beslispunt 7 Laag btw tarief voor online evenementen
We adviseren

u geen verlaagd tarief toe te staan op de elektronische diensten die bestaan uit het
online kunnen volgen van diverse soorten culturele evenementen Gaat u hiermee akkoord

Kern
Door de SP zijn kamervragen gesteld over de vraag waarom online evenementen zoals
btw voor tickets moeten rekenen terwiji het reguliere tarief voor dergelijke
poppodia 21

diensten 9

is

Het gelijktrekken van het btw tarief voor de fysieke toegang tot diverse soorten
het online kunnen volgen van culturele evenementen is op grond van
richtlijn niet mogelijk
Voor zover wij nu de btw technische kwalificatie van de dienst op dit moment
kunnen overzien we hebben geen volledig beeld van de online markt voor
culturele evenementen
valt het online volgen van culturele evenementen en
podiumkunsten onder de regels van elektronische diensten
Welke prestaties in de Wet OB kunnen worden aangewezen voor de toepassing van
het verlaagde btw tarief is voorgeschreven in de BTW richtlijn De richtlijn staat

podiumkunsten

en

de Europese BTW
o

O

1043218

110

00014

verlaagd btw tarief op elektronische diensten niet toe Hierop bestaat slechts
uitzondering namelijk voor e books
Er is door u wel tijdelijk goedgekeurd dat bet online toegang verlenen tot sportdiensten
dat is een elektronische dienst onder bet verlaagde btw tarief valt Dit is echterop
andere gronden gebaseerd omdat dit samenhing met de afgesloten sportabonnementen
Indien u ondanks de BTW richtlijn toch deze stap zou willen maken dan vraagt dat nader
onderzoek of en hoe online culturele evenementen afgebakend kan worden en wat daarvan
de uitvoerings en budgettaire effecten zijn
een

een

•

•

Toelichting
•

Namens u is op 9 September 2020 in een reactie zie bijiage op een soortgelijk verzoek
de Vereniging van Schouwburg en Concertgebouwdirecties beslist dat bet

van

•

•

•

gelijktrekken van bet btw tarief voor fysieke toegang tot en bet online volgen van
podiumkunsten niet mogelijkis Daarbij is gewezen op verschillende generieke
instrumenten die door bet kabinet zijn ingezet om getroffen sectoren te ondersteunen
Destijds waren schouwburgen en concertgebouwen overigens nog gedeeltelijk open maar
de beleidsinzet aan de culturele sector was steun via bet uitgavenkader
Zolang de sportscholen gesloten zijn i v m COVID 19 is goedgekeurd dat bet verlaagde
btw tarief van 9
dat geldt voor de toegangverleningtot sportaccommodatiesook mag
worden toegepast op bet in plaats daarvan aanbieden van online sportdiensten
Het verschil tussen bet aanbieden van online culturele evenementen en online

sportdiensten is dat laatstgenoemde diensten verstrekt worden op basis van een
abonnement Dit abonnement loopt gedurende de gedwongen sluiting gewoon door
Daarom is geregeld dat deze onlinedienst mee kan lopen met het verlaagde tarief ook al
kan door de lockdown tijdelijk niet worden voldaan aan de vereiste toegangverleningtot de
sportaccommodatie Overigens is de goedkeuring onder omstandigheden enkel een
verduidelijking als de online dienst kwalificeert als een bijkomende prestatie bij de
reguliere sprotdienst vanuit een accommodatie
Indien u toch overweegt om in te stemmen met een btw verlaging voor het aanbieden van
online culturele evenementen dan vraagt dat nader onderzoek naar de volgende
elementen

Omvang van het uitstralingseffect naar elektronische diensten die op basis van het
neutraliteitsbeginsel ook aanspraak op het verlaagde tarief kunnen maken Hierbij
kan gedacht worden aan online muziekles online concerten online theaters online
tentoonstellingen online rondleidingen door musea etc
o
Afbakeningsvraagstukken wat is een online cultureel evenement
o
Uitvoerbaarheid en handhaving door de Belastingdienst
o
Het budgettaire effect omvang op dit moment niet bekend door uitstralingseffecten
en afbakeningsvraagstukken
Overigens is de btw een verbruiksbelasting die in principe op de consument wordt
afgewenteld Een btw verlaging is niet een geschikt instrument om een sector te
o

•

ondersteunen

1043218

111

00014

Bijiage 1

Verlaging gebruikelijk loon dga s bij omzetdaling

Inhoud maatregel
Een bv moet loonheffingen afdragen over een fictief loon

•

gebruikelijk ioon

van

de dga indien

vanuit fiscaal oogpuntte weinig saiarisaan de dga is uitgekeerd
Door dit gebruikelijk loon te verlagen bij een omzetdaling hoeft de bv minder loonheffingen
heffing af te dragen Hierdoor heeft de bv meer liquiditeit tot zijn beschikking Voor 2020
konden dga s een beroep doen op een verlaagd gebruikelijk loon mits sprake was van een
omzetdaling Het gebruikelijk loon over 2020 kon ten opzichte van het gebruikelijk loon over
2019 naar evenredigheid van de omzetdaling over januari t m april 2020 ten opzichte van
januari t m april 2019 naar beneden worden bijgesteld
Het doel van de crisismaatregel is om te voorkomen dat loonheffingen afgedragen moeten
worden over het fictief niet daadwerkelijk uitbetaalde loon van de dga als vanuit fiscaal
oogpunt als gevolg van een omzetdaling in de referentieperiode te weinig salaris is uitgekeerd

•

•

Verlenging
mogelijk maken van een verlaging van het gebruikelijk loon op basis van
afloop van dit tijdelijke beleid tot toenemende discussies leiden over de
wettelijke vaststelling van het gebruikelijke loon De gebruikelijkloonregeling brengt al jaren
veel discussies met zich mee omdat het voor de Belastingdienstlastig is vast te stellen
Indien u ervoor kiest deze maatregel te nemen adviseren wij om de referentieperiode uit te
breiden richting een periode van 12 maanden omdat de verwachting is dat voor 2021 een
langere referentieperiode dan voor 2020 passend is Hiermee beweegt de maatregel mee met
de omzetontwikkeling van ondernemers gedurende heel 2021 waardoor de maatregel
doelmatiger is en onnodige steunverlening wordt beperkt
Om de budgettaire lasten te beperken kan een drempel worden ingevoerd waarbij slechts bij
een minimaal geleden verlies aan omzet toegang bestaat tot de maatregel
Vb 20
Op deze
manier lijkt de vormgeving ook meer op andere coronasteunmaatregelen zoals de NOW Een
drempel is echter arbitrair maakt de regeling complexer en grensgevallen zullen doorstromen
naar het vooroverleg met de Belastingdienst De inschatting is dat de Belastingdienst hier geen
extra toezichtscapaciteit voor kan vrijmaken boven op het reguliere toezicht
Wij werken aan een gerichtere variant waarbij getoetst wordt wat uitvoeringstechnisch
mogelijk is en wat de budgettaire effecten zijn Wij streven ernaar daar in de brief al contouren
Het voor langere tijd

•

omzet kan

•

•

•

van te

na

kunnen schetsen

Budgettair
De maatregel betreft ten dele een intertemporele verschuiving Het gebruikelijk loon dat in box
1 tegen een progressief tarief wordt belast bij de dga mag door de maatregel lager worden
vastgesteld dan op grond van de wettelijke regeling het geval zou zijn De budgettaire derving
komt deels en gespreid over een langere periode terug via een hogere vpb opbrengst van de
betreffende bv en een hogere box 2 opbrengst van de dga
Uitgaande van de aanname dat per Q2 2021 de economische restricties kunnen worden
verminderd vanwege de hogere vaccinatiegraad levert de maatregel in 2021 een kasderving op
van 1 miljard euro In latere jaren komt per saldo 700 miljoen euro terug via de heffing van
vpb en box 2 Totaal per saldo over alle jaren been kost deze maatregel afgerond 300 miljoen
•

•

euro

In geval van een drempel van 20

•

omzetverlies bedraagt de budgettaire derving incidenteel

0 8 miljard euro en per saldo over de jaren been 0 3 miljard euro

Uitvoering
De maatregel lijkt voor de Belastingdienst uitvoerbaar en is uitlegbaar omdat deze op de
coronamaatregel in 2020 lijkt
De uitvoerbaarheid moet echter nog in kaart gebracht worden in een uitvoeringstoets
•

•

1043218

112

00014

Bijiage 2

Versoepeling urencriterium

Inhoud maatregel
•

Ondernemers die belastingplichtig zijn voor de inkomstenbelasting kunnen onder voorwaarden

aanspraak maken op verschillende ondernemersfadliteiten Op sommige van deze
ondernemersfaciliteiten zoals de zelfstandigenaftrek kan uitsluitend aanspraak worden
gemaakt als aan het zogenoemde urencriterium wordt voldaan Aan dit urencriterium wordt
voldaan wanneer de ondernemer ten minste 1225 uren per kaienderjaar of 800 uren ingevai
van
gedeeiteiijke arbeidsongeschiktheid besteedt aan werkzaamheden voor zijn
onderneming
•

Door de iockdown is het denkbaar dat ondernemers minder of geen werkzaamheden voor hun

onderneming en
aan
•

kunnen verrichten

Hierdoor kan het voor ondernemers iastig zijn om in 2021

het urencriterium te voidoen

Van 1 maart 2020 tot en met 31

September 2020 goid een versoepeiing van het urencriterium
of 16 uur ingevai van
gedeeiteiijke arbeidsongeschiktheid aan zijn onderneming besteedde wordt toch geacht in
die periode gemiddeid 24 uur per week of 16 uur aan zijn onderneming te hebben besteed
Ondernemers die seizoengebonden werkzaamheden verrichten en die normaliter in de periode
van 1 maart tot en met 30 September een piek hebben in het aantai uren dat ze besteden aan
de onderneming worden geacht een geiijk aantai uren te hebben besteed in dezeifde periode
in 2020 ais het aantai uren dat is besteed in de periode van 1 maart 2019 tot en met 30
September 2019
Elke ondernemer die niet gemiddeid ten minste 24 uur per week

•

Opnieuw nemen van de maatregel
•

Het opnieuw invoeren van de versoepeling kan nuttig zijn voor ondernemers voor wie het door

de iockdown moeilijkzai worden om te gaan voidoen aan het criterium in 2021
•

•

De maatregei is erg generiek waardoor ondernemers die niet direct worden geraakt door
beperkende coronamaatregeien maar onvoidoende uren aan hun onderneming besteden om
onder de normaie regeis aan het urencriterium te voidoen ook profijt hebben van deze
goedkeurende versoepeiing Dat doet af aan de doeimatigheid van de maatregei
Indien u deze maatregei treft iigt het voor de hand deze te nemen voor de periode dat
ondernemers hun onderneming niet kunnen uitoefenen dus voor de duur van de beperkende
maatregeien Vanwege de onzekerheid van de ontwikkeiingen rond het virus is het onzeker hoe
iang het voor ondernemers moeiiijk zai zijn te voidoen aan het criterium Daarom kunt u deze
maatregei eventueei nemen voor een beperkte periode van 1 januari 2021 tot en met 31 maart
2021 en daarna verienging bezien Indien u echter meteen wiit aansiuiten bij de verienging
van overige
fiscaie maatregeien dan kunt u deze maatregel reeds nemen voor de periode
van 6 maanden te weten voor de periode van 1 januari 2021 tot en met 30 juni 2021
Bij een
verienging dan zes maanden nemen de kosten navenant toe doordat meer individuen aan het
urencriterium zullen voidoen

Budgettair
•

Het budgettaire beslag is € 39 miljoen voor drie maanden De eerste drie maanden van het
jaar hebben een hoger beslag omdat dit wintermaanden zijn Er zijn in de winter meer
zomerondernemers die dan profiteren van de urenfictie Bij een versoepeling voor langer dan
drie maanden neemt de budgettaire omvang waarschijnlijktoe omdat het risico op oneigenlijk
gebruik dan toeneemt Een eerste conservatieve raming gaat uit van 51 miljoen voor 6
maanden

1043218

113

00014

Bijiage 3

Verruiming werkkostenregeling

WKR

Inhoud maatregel
•

De vrije ruimte van de werkkostenregeling is voor 2020 eenmalig verruimd van 1 7
voor de

eerste € 400 000 van de fiscale loonsom

daarboven is de vrije ruimte 1 2

naar 3
van

die

loonsom gehandhaafd
•

De maatregel biedt werkgevers de mogelljkheid werknemers met minder fiscale gevolgen extra

tegemoet te komen In deze moellljke tijd

bijvoorbeeld met een cadeaubon

Verlenging
•

De maatregel was in 2020 bedoeld om werkgevers de ruimte te geven om werknemers
onbelast ter waardering een extraatje te geven

•

•

•

•

•

•

bloemen

cadeaubon

etc

Werkgevers met voldoende financiele middelen willen dit mogelijk In 2021 ook doen
Werkgevers In financiele moeilijkheden kunnen van deze maatregel de facto geen gebruik
maken er moeten immers wel degelijk kosten gemaakt worden
Verlenging om deze reden ligt daarom niet voor de hand als onderdeel van een steunpakket
voor bedrijven
De vrije ruimte kan ook worden vergroot om een onbelaste thuiswerkvergoeding te faciliteren
Hier is door sociale partners om gevraagd
De generieke verruiming die in 2020 is gedaan te weten een verhoging van de vrije ruimte
van 1 7
tot 3
tot een loonsom van € 400 000 per jaar de eerste schijf geeft werkgevers
maximaal € 5 200 extra ruimte Dit is voldoende om ongeveer 12 werknemers een jaar een
onbelaste kostenvergoeding te geven van 2 euro per dag conform NIBUD
Dit zal voor veel
werkgevers niet voldoende zijn
Een verdere generieke verruiming van de vrije ruimte is mogelijk maar is kostbaar zie
hieronder bij budgettair
Werkgeversverenigingen AWVN en VNO NCW pleiten voor het fiscaal faciliteren van de
thuiswerkvergoeding door een nieuwe soecifieke zogenoemde gerichte vrijsteiiing te
introduceren in de WKR

•

Een gerichte vrijsteiiing is complex in de uitvoering voor de Belastingdiensttenzij deze wordt

vormgegeven ais een forfait Zonder een forfait is een beoordeiing van de hoogte van de
onbelaste vergoeding altijd afhankelijk van het specifieke geval Een forfaitaire benadering met
vaste vergoeding per thuiswerkdag lijkt op het eerste gezicht werkbaar voor de
Beiastingdienst Dit wordt onderzocht in het kader van een beter passende maatregei wat
betreft het thuiswerken Een structurele maatregel zal daarbij ook structureel budgettair
moeten worden ingepast
Voor 2021 kunt u daarom overwegen de maatregei uit 2020 wederom toe te passen Dit geeft
werkgevers enige ruimte voor onbelaste thuiswerkvergoedingen
een

•

Budgettair
•

1043218

Een verruiming vergelijkbaar met wat in 2020 is gedaan kost circa 50 miljoen euro De
verhoging van de eerste schijf kost per 0 1
punt € 19 miljoen op jaarbasis In 2020 is gezien
de tijdeiijkheid van de maatregel en de crisissituatie waarin veel werkgevers zich bevinden
uitgegaan van een veel lagere benutting van deze extra vrije ruimte in de arbeidsvoorwaarden
dan gewoonlijk De totale budgettaire derving is daarom geprikt op € 50 miljoen Er is geen
aanleiding om daar voor dit jaar van af te wijken Een bredere verruiming van bijvoorbeeid de
tweede schijf met 0 1
punt kost € 78 miljoen op jaarbasis In BP 2021 is overigens de
tweede schijf juist met 0 1
verlaagd om de vrijstelleng voor scholing uit te breiden

114

00014

Bijiage 4

Overige fiscale maatregelen

Maatregel

Waarom

Budgettair
mio

Btw nultarief op COVID 19

De implementatie van de richtlijn in

vaccins en testkits

vaccinsen testkits

Europe verlaagt de prijs van

1

61

Dat bevordertde hoeveelheid sneltestkitsdie

de EC met bestaand budget kan inkopen ten behoeve van de
lidstaten

Btw nuitarief op mondkapjes

Mondkapjesplicht per 1 december

75

Uitstei administratieve

Administratieve tegemoetkoming

verplichtingen rondom de
loonheffingen

kunnen sommige administratieve handelingen waarvoor

0

Vanwege afstandsmaatregelen

aanwezigheid werknemer vereist is niet altijd tijdig worden
voldaan

Overeenkomsten met Duitsland

Belgie over de
belastingheffing van
grensarbeiders
en

Vrijsteliing Duitse netto
uitkeringen i v m corona

Het is aannemelijk dat grensarbeiders ook in 2021 nog op
dringend advies thuis zullen werken Verienging is steeds mede
afhankelijk van de medewerking van Duitsland en Belgie

0

Onder omstandigheden mag Nederland volgens het

0

belastingverdrag met Duitsland belasting heffen over Duitse
netto socialezekerheidsuitkeringen Met als ongewenst gevolg dat
Nederland dan zou heffen over een door Duitsland betaalde netto

socialezekerheidsuitkering van een grensarbeider die normaal in
Duitsiand werkt en belast wordt Deze maatregel voorkomtdat

hypotheekrenteaftrek voor
huizenbezitters bij
hypotheekbetaalpauze

Behoud van het recht op

Niet verlengen zou betekenen dat een faciliterende houding van
kredietverstrekkersrichting consument alsnog zou leiden tot
verlies van hypotheekrenteaftrek voor de consument NVB heeft
aangegeven dat er behoefte bestaat aan verienging

Btw vrijsteliing voor uitlenen

Voornamelijk ingegeven vanuit administratieve verlichting voor

zorgpersoneel

de zorg

I

10
kasschuif

50

Mogelijk vindt de uitleen van personeel ook plaats zonder deze
maatregel mede afhankelijk van budget zorginstellingen wat
invioed heeft op de effectiviteit Qua AL reductie is de maatregel
wel effectief De maatregel is eind 2020 alsnog verlengd na
uitdrukkelijk verzoek van de sector
I

Naast deze maatregelen geldt momenteel ook een verlaagd btw tarief voor online sportlessen
Deze maatregel loopt zolang sportscholen gesloten zijn
De maatregel heeft een neerwaarts effect op de zorguitgaven

waardoor het totale effect op de

overheidsfinancien lager uitvalt

1043218

115

00014

I

Ministerie van Financien

Directie Directe
TER BESLISSING

Belastingen

Aan

de staatssecretaris van Financien

2

Toeslaqen en

persoonsgegevens

Datum
2 februarl 2021

notitie

NotitJenummer
202X 0000021634

Verzending beantwoording SO UB Awir

persoonsgegevens
Van

Aanleiding

Kopie aan

Verschiilende Kamerfracties hebben vragen gesteld over de voorgenomen

wijziging van het Uitvoeringsbeslult Awir
meer

UB Awir

Deze wijziging

regelt onder

de verolichte maandelijkse gegevenslevering door alle

kinderopvangorganisaties Voor het kerstreces heeft u dit concept besluit aan de
Kamers gestuurd en is de voorhangprocedure gestart In het kader van deze
voorhangprocedure zijn deze vragen gesteld U stuurt de antwoorden mede
namens de Minister van SZW hierover is al ambtelijk contact geweest
Beslispunt
•

Gaat u akkoord met deze beantwoording van de vragen

•

Gaat u akkoord met verzending van deze antwoorden aan de Kamer

•

Indien u akkoord bent met de beslispunten vragen wij u bijgevoegde
brief uiterlijk vrijdag 5 februari te ondertekenen

Toelichting
Procedure
»

Op donderdao 21 ianuari hebben we de Inbreng van de Kamer voor het
SO UB Awir ontvangen

•
•

De Kamer heeft verzocht uiterlijk zondao 7 februari te reageren
Dit betekent dat de stukken uiterlijk vrUdao 5 februari aan de Kamer

verzonden moeten worden
•

om

niet in het weekend te verzenden

De voorhangprocedure loopt tot en met maandag 11 februari

Inhoudelijk
•

Drie fracties hebben vragen gesteld in het SO
o

de VVD

de D66 en de SP

De vragen van de VVD richten zich voornamelijk op hun zorgen
over de

uitvoering door Toeslagen en eventuele achterstanden in

de verwerking van de gegevens
o

De D66 en deels ook de SP vragen naar minder vergaande
alternatieven en de proportionaliteit en de subsidiariteit van de

maatregel
o

Daarnaast vraagt de SP ook naar de reden dat deze maatregel

leidt tot een geautomatlseerde aanpak
persoonlijke begeleiding van de ouders
weer

•

in

plaats van

Op de vragen over de uitvoering is het antwoord in kern steeds dezelfde
van de kinderopvangorganisaties al vrijwillig
op dit moment levert 85
gegevens en dat levert geen problemen op De verwachting is dus ook

niet dat de laatste 15

voor

grote problemen zal zorgen
Pagina i van 2

1041993

116

00015

•

Over de vragen naar de alternatieven en de proportionaliteit en
subsidiariteit is de onderbouwing uit de Nota van Toelichting waar nodig

uitgebreid
o

De kern is dat een maandelijkse frequentie de beste kans biedt
om

de ouders op tijd op verschillen tussen de aanvraag en de

werkelijke situatie te attenderen en ouders daarmee de beste
kans biedt op tijd hun gegevens aan te passen en zo hoge
terugvorderingen te voorkomen
Dit is in iijn met de uitkomst van bet verbetertraject
toeslagen Een groot deel van bet aantai hoge
terugvorderingen wordt veroorzaakt doordat ouders
wijzigingen niet tijdig doorgeven waarbij met name
•

verschiiien in de door de ouder opgegeven en

daadwerkelijk afgenomen opvanguren een belangrijk
aandeel hebben
o

Er is naast de maandelijkse leveringen een extra levering nodig
ver het gehele jaar

zodat de Beiastingdienst Toeslagen met

betrouwbare gegevens het recht op kinderopvangtoeslag kan
vaststelien

Een alternatief is niet toereikend

gezien de grote

financiele belangen van de burger bij het correct vaststelien van

het recht op kinderopvangtoeslag en het doenvermogen van de

burger
•

In antwoord op de vraag over de persoonlijke begeleiding van de ouders
in

plaats van een geautomatiseerde aanpak is aangegeven dat er naast

dit traject ook nadrukkelijk wordt ingezet op het bereiken van ouders met
een

beperkt doenvermogen

De informatie die met de wijziging van het

UB Awir wordt verkregen kan heipen deze ouders te vinden en

benaderen

Pagina 2 van 2

1041993

117

00015

m

Ministerie van Financien

Directie Directe

HEfiEN

Belastingen

TER BE5LI55ING

Inlichtinggn

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscalitelyen Belastingdienst

Persoonsgegevens
www mjnfin nl

Datum
10 februari 2021

notitie

Voornemen internetconsultatie belastingplichtmaatregel
naar MR

Notitienummer
2021 0000029537
Auteur

Persoonsgegevens

Aanleiding
Op grand van de tweede EU richtlijn antibelastingontwijking ATAD2}‘ dient per
1 januari 2022 de belastingplichtmaatregel voor omgekeerde hybride lichamen te
Worden gei mpiementeerd Dit is het laatste onderdeel van ATAD2 dat nog niet in
werking is getreden De overige maatregelen uit ATAD2 zijn reeds
gei mpiementeerd en op 1 januari 2020 in werking getreden In deze notitie
informeren we u over de achtergrond van deze maatregei en ieggen we u
naar aanleiding van de demissionaire status van het kabinet
een besiispunt

Van

Kopie aan
Bijiagen
2

voor over het proces

Besiispunt
Wij adviseren u ermee akkoord te gaan om het concept van het wetsvoorste
dat ziet op de belastingplichtmaatregel voor omgekeerde hybride lichamen
en
de memorie van toelichting voor openbare internetconsultatie aan te bieden
Omdat het voornemen tot internetconsultatie
van

het kabinet

aan

vanwege de demissionaire status
de MR moeten worden voorgelegd verzoeken we u om

indien u hiermee akkoord gaat het bijgevoegde MR formulier

bijiage 1

te

ondertekenen zodat dit voornemen in de MR van 26 februari kan worden
behandeld en

onder voorbehoud van instemming door de MR
mogeiijk daarna ter internetconsultatie kan worden aangeboden

zo

spoedig

Kern
•

Op grond van ATAD2 dient per 1 januari 2022 de belastingplichtmaatregel
omgekeerde hybride lichamen te worden gei mpiementeerd Deze
maatregei zorgt er in voorkomende gevallen voor dat het land van
vestiging de kwalificatie voIgt van het land waar de participanten zijn
gevestigd Deze maatregei grijpt daarmee aan bij de oorzaak van een hybride
voor

mismatch
landen

kwalificatieverschillen tussen belastingsteisels van verschillenden

de reeds ge implementeerde hybridemismatchmaatregeien uit
ATAD2 de gevolgen van het verschil in kwaiificatie neutraliseren het
•

•

waar

weigeren van de aftrek of het in aanmerking nemen van de inkomsten
Op dit moment zijn conceptteksten gereed om de belastingpiichtmaatregel zo
goed mogeiijk nader in te passen in het systeem van met name de
vennootschapsbelasting de dividendbelasting en de bronbeiasting op rente en
royalty s Deze teksten worden op dit moment intern breed afgestemd
IMadat interne afstemming gereed is adviseren we u om de fiscaaitechnische
teksten ter openbare internetconsultatie aan te bieden Hoewel de maatregei

‘

Richllijn EU 2017 952 van d€ Raad van 29 mei 2017 tot wljaiging van Richtlijn EU 2016 1164 wat betreft
hybridemismatches met derde landen PhEU 2016 L 144 1]

Pagina 1 van 3

1029083

118

00016

uit dit wetsvoorstel niet leidt tot significants wijzigingen voor bedrijven en de

uitvoering achten wij een internetconsultatie van belang gelet op de

compiexiteit van het wetsvoorstel

Daarnaast verwachten we door een

internetconsuitatie

voorafgaande aan de parlementaire behandeiing
onduidelijkheden te kunnen ondervangen en gevoei te krijgen bij het
krachtenveld ten aanzien van dit wetsvoorstel
zo de
•

Een internetconsultatie komt

kwaliteit van de uiteindelijke wetgeving ten goede

Het budgettair belang van de belastingplichtmaatregel is geraamd op nihil
omdat het gevolg van een hybrids mismatch reeds geneutraliseerd is op

grond van de per 1 januari 2020 in werking getreden

hybridemismatchmaatregel uit ATAD2 In zoverre bestaat op dit moment dan
ook niet de verwachting dat dit wetsvoorstel tot weerstand zal leiden
Vervoigproces belastingplichtmaatregel
•
Indien u ermee akkoord gaat om de voorgestelde belastingplichtmaatregel

vooropenbare internetconsultatie aan te bieden zullen we het voornemen tot
internetconsultatie aan de hand van bijgevoegde documenten agenderen
voor de
•

MR van 26 februari aanstaande

Onder voorbehoud van het akkoord van de MR zullen we het wetsvoorstel zo

spoedig mogeiijk daarna kan warden gestart met de internetconsultatie
Voorafgaande aan de start van de consultatie zullen we u de wettekst en de
toelichting aan u doen toekomen
•

Het wetsvoorstel zal uiteindelljk deel gaan uitmaken van het

Belastingplan 2022 pakket dat op Prinsjesdag 2021 aan de Tweede Kamerzal
warden aangeboden

Toelichting
•

Zoais hiervoor beschreven dient op grond van ATAD2 per 1 januari 2022
aanvuliend de belastingplichtmaatregel voor omgekeerde hybride lichamen te
worden gei mpiementeerd

Deze maatregel zorgt ervoor dat het land van

vestiging de kwalificatie voIgt van het [and waar de participanten zijn

•

gevestigd Deze ATAD2 maatregel grijpt daarmee aan bij de oorzaak van de
hybridemismatch het kwallficatieverschil
De belastingplichtmaatregel ziet op omgekeerde hybride lichamen Dit zijn
lichamen die voor belastingdoeleinden door de staat van oprichting vestiging
of registratie als transparant niet zelfstandig belastingplichtig worden
aangemerkt en door de staat waar de geiieerde participanten zijn gevestigd
als niet transparant wel zelfstandig belastingplichtig wordt aangemerkt
Deze lichamen dienen binnenlands belastingplichtig voor de
vennootschapsbelastlng te worden in de staat van oprichting vestiging of
registratie Hiermee voIgt deze staat de kwalificatie van de staat van de
participanten Indien het omgekeerde hybride lichaam in de staat waar een
deel van de participanten in dat lichaam zijn gevestigd als transparant wordt
aangemerkt waardoor er ten aanzien van die staten geen hybridemismatch
is

•

wordt voor dat deel in Nederland effectief een vrijstelling verleend

Een bekend voorbeeld van een omgekeerde hybride is de commanditaire

vennootschap

cv

in een cv bv structuur

Nederlandse maatstaven transparant
in de cv zijn gevestigd

Bij de cv bv structuur is de cv naar

Indien de staat waarin de participanten

in veel gevallen de VS

aanmerkt ontstaat de omgekeerde hybride
deze situatie van toepassing op deze cv

de cv als niet transparant

De belastingplichtmaatregel is in

Het gevolg is dan dat deze cv in

Nederland zelfstandig belastingplichtig wordt en het gehele Inkomen van deze
cv
•

in de Nederlandse belastingheffing wordt betrokken

De fiscale voordelen van de cv bv structuur zijn per 1 januari 2020 echter
reeds weggenomen met de reeds geTmplementeerde reguliere

hybridemismatchmaatregelen tegen uit ATAD2 op grond waarvan in dit geval
de aftrek wordt geweigerd aangezien geen sprake is van betrekking in de
heffing Beide maatregelen ontnemen dus het fiscale voordeel van de cv bv
structuur
•

Het kabinet heeft ervoor gekozen om deze aanvullende maatregel per 1
januari 2022 te implementeren en niet al zoais de overige maatregelen uit
ATAD2 per 1 januari 2020 Bij de implementatie van de reguliere hybride
Pagrna 2 van 3

1029083

119

00016

mismatchmaatregelen uit ATAD2 is ten aanzien van de
belastingplichtmaatregel opgemerkt dat nog bezien moet worden of er nadere
regels noodzakelljk zijn onn zeker te stellen dat er geen ongewenst
belastingvoordeel met deze hybride figuur kan worden bereikt waarbij in
ieder geval zal worden geregeld dat de omgekeerde hybride

inhoudingsplichtig wordt voor de dividendbelasting

Met dit wetsvoorstel

wordt invulling gegeven aan die toezegging

Pagina 3 van 3

1029083

120

00016

Ministerie van Sociale Zaken en

Werkgelegenheid

Directie

Minister

Kinderopvang

Team

DIrecteur
Directie Kinderapvang Team

plv DIrecteur

Persoonsgegevens

nota

Advies vervolg gegevenslevering en eerder signaleren

Datum
26 februari 2021

Onze referentie
2021 0000041308

Akkoord SG DG

1

Status nota

Ter beslissing
2

Aanleiding

Eerder bent u geinformeerd over de vertraging van de inwerkingtreding van de

verplichting voor kinderopvangorganisaties hierna KOO s om maandelijks
Dit werd via het
gegevens te leveren aan Belastingdienst Toestagen hierna B T
Uitvoeringsbesiuit aigemene wet inkomensafhankelijke regelingen hierna UB
Awir geregeld Bij de voorhangprocedure van het UB Awir heeft de Tweede Kamer
op 11 februari ji besloten om de gegevenslevering bij wet te regeien Middels
deze nota adviseren we u over het vervolg
3
•

•

Beslispunten advies beslistermijn
Gaat u akkoord met het advies om te starten met voorbereiding van een

wetswijziging voor de verplichte maandelijkse gegevenslevering door KOO s
Gaat u akkoord met het advies om in anticipatie op deze wetgeving door te
gaan met
de maandelijkse gegevenslevering door KOO s door de ingroeiperiode te

verlengen
het eerder signaleren richting ouders op basis van deze gegevens
•

•
•

4
•

gaat u akkoord met het advies om de Kamer hierover te informeren
Bijgaand treft u een concept Kamerbrief aan We zullen een definitieve versie
ter ondertekening aan u voorleggen na het verkiezingsreces
Wilt u dit besluit politiek iaten sonderen bij de Tweede Kamer
De staatssecretaris van Toeslagen
Douane ontvangt parallel dezelfde
beslispunten
Zo ja

Kernpunten
De hoeksteen van het verbetertraject is de verbetermaatregel eerder

signaleren Met actuele gegevens van KOO s kan B T ouders eerder attenderen
op afwijkingen tussen de maandelijkse gegevens en de toeslagaanvraag
Hiermee kan B T de dienstverlening aan ouders verbeteren en worden ouders
ondersteund bij het actueel houden van hun gegevens in de toeslagaanvraag
Hiermee kunnen veel hoge terugvorderingen worden voorkomen

Pagina 1 van 5

1041998

121

00017

•

•

•

Om alle KOO s verplicht te stellen om maandelijks deze gegevens te
verstrekken aan B T werd beoogd om per 1 1 2021 het UB Awir te wijzigen

In

anticipate op deze grondslag is in 2020 gestart met het op vrijwliiige basis
aansluiten van KOO s op maandelijkse gegevenslevering Daarmee is 2020
gebruikt als ingroeijaar ter voorbereiding van de sector op de inwerkingtreding
van de verplichting om maandelijks gegevens te leveren vanaf 2021
Eind vorig jaar werd duideiijk dat de verplichting via UB Awir zou worden
vertraagd De TK verzocht bij amendement bij het wetsvoorstel Wet verbetering
uitvoerbaarheid toesiagen om de UB Awir via een verzwaarde procedure voor de
hangen bij het parlement
Gedurende de voorhangprocedure medio februari heeft de TK besloten dat de
wijziging van de gegevenslevering bij wet i p v UB Awir geregeld moet
worden zodat zij er een ordentelijker debat over kan voeren
De TK
met name CDA en SP
vonden tijdens de behandeiing van de Wet
VUT dat zij onvoldoende betrokken werd bij de wijziging omdat niet in een
voorhangprocedure was voorzien Een uitvoeringsbesluit wordt normatiter
niet voorgehangen
Daardoor is tijdens de behandeiing in de TK bij amendement een zware
voorhangbepaling toegevoegd voor dit besluit Dit hield in dat bij een steun
van minstens 30 leden de wijziging per wet geregeld moet worden
Met name de SP was kritisch over de wijziging van het UB Awir omdat het
volgens de partij een dermate zware inbreuk op de persoontijke levenssfeer
vormt dat deze bij wet dient plaats te vinden De SP heeft steun van 30 leden
in de TK weten te vinden om dat af te dwingen
Er zijn geen signalen dat er geen Kamermeerderheid voor de maatregel zou
bestaan De vertraging lijkt dus primair een gevolg van de bezwaren over de
manier waarop de maatregel geregeld werd dan een gebrek aan draagviak
voor de maatregel zelf Dit is echter niet met zekerheid vast te stellen
Politiek sonderen van de maatregel kan hier meet duidelijkheid opleveren

Directie Kinderopvang Team

Directeur
Directie Kinderapvang Team

piv Oirecteur

Datum
26 februari 2021

Onze referentie
2021 0000041308

Vervolo
•

Wetende dat al ruim 85

van

de KOO s maandelijks gegevens leveren en de

B T ouders met deze informatie al attendeert op het actueel houden van hun

gegevens dient de vraag zich aan
van
•

hoe moet de periode tot inwerkingtreding

de wijziging van de Awir overbrugd worden

Daarbij Is van belang dat de KOO s de gegevens nu vrijwillig aan B T leveren
Het gaat daarbij o a
om persoonsgegevens van ouders en kinderen die op
van
de
grond
Algemene verordening gegevensbescherming AVG rechtmatig
verwerkt moeten worden Dat kan door ouders om toestemming te vragen voor
het delen van de gegevens of als daar een wettelijke grondslag voor is KOO s
die aan de pilot deeinemen hebben ouders niet om toestemming gevraagd voor
de gegevenslevering Communicatie met ouders gebeurt via

brancheorganisaties en oudervertegenwoordiging
•

Er zijn voor het vervolg twee opties te onderscheiden
1

De inoroeioeriode verlenaen tot het moment van inwerkingtreding van de
In deze periode kunnen KOO s maandelijks gegevens
blijven leveren en zal B T de gegevens blijven gebruiken voor eerder
signaleren aan de ouders Deze verstrekking zal gebaseerd worden op
artikel 38 eerste lid Awir Dan is de KOO wettelijk verplicht om de
gegevens te leveren waarmee de verwerking rechtmatig is

wetswilziaino

2

Opschorten van de aeaevensleverina tot het moment van

inwerkingtreding van de verDlichtina

In dat geval zal de mogelijkheid om

Pagina Z van 5

1041998

122

00017

maandelijks gegevens te blijven leveren worden stopgezet en zal B T ook
stopper met eerder signaleren aan de ouders

Directie Kinderopvang Teatn
Directeur
Directie Kinderopvang Team
piv Directeur

Advies

We adviseren u om te kiezen voor ootie 1 om twee redenen

belang voor

ouders en consistent beieid richting de sector We adviseren om de Kamer

Datum
26 februari 2021

hieroverte informeren

Belang ouders

met de gegevenslevering wordt richting ouders eerder

Onze reference
2021 0000041308

gesignaieerd dat het verstrekt voorschot aan KOT mogelijk afwijkt van de
werkelijke gegevens Dit biedt ouders de mogelijkheid om hun
kinderopvangtoesiaggegevens te corrigeren om hoge terugvorderingen te
voorkomen Gegeven de huidige problematiek binnen de KOT is deze maatregel
een grote stap voorwaarts om vooruitlopend op een nieuw stelsel het
probleem bij de horens te vatten
Consistent beieid richting de sector ruim 85
van de KOO s levert inmiddels
de gegevens reeds maandelijks Door nu
tijdelijk te stoppen met de
gegevensievering en eind volgend jaar weer te verzoeken om de levering te
herstarten kan de sector het gevoel van jojo beieid geven
In gesprekken met de brancheorganisaties

oudervertegenwoordiging

BOinK en VWO

vanuit hen onderstreept en

BK en BMK

en

Is het beiang van deze maatregel

politiek ondersteund

De vraag is hoe deze optie valt in de Tweede Kamer die net verzocht heeft dit
Dat risico kan worden

onderwerp bij wet te regelen

ondervangen door dit

besluit politiek te sonderen
NB

Onderstaand worden de twee opties nader toegeiicht

Optie 1
•

verlenoen implementatieoeriode

Indien u kiest voor optie 1 zullen we in de periode tot inwerkingtreding van da

wetswijziging doorgaan met de huidige werkwijze maandelijkse
gegevenslevering door KOO s en attenderen van ouders Daarbij zullen
inspanningen erop gericht zijn om zoveel mogelijk KOO s aan te sluiten op
maandelijkse gegevenslevering en ook aangesloten te houden
•

Een voordeel hiervan is dat we de reeds behaalde resultaten zoveel mogelijk

kunnen behouden

85

van

de organisaties levert al maandelijks gegevens

Door deze organisaties de mogelijkheid te bieden gegevens te blijven leveren

zal de sector goed voorbereidt zijn op het moment dat de wettelijke verplichtlng
in werklng zal treden
•

Een ander belangrijk voordeel is dat we dan door kunnen gaap met eerder

signaleren richting ouders

De resultaten uit een pilot in 2020 waren

positief
krijgen van B T kwam 50 procent in actie
waarvan de helft de opvanglasten naar beneden bijstelde
in de controlegroep
met vergelljkbare ouders die geen signaal ontvingen was dit slechts 6 procentj
Met eerder signaleren kunnen dus daadwerkelijk hoge terugvorderingen worden
Van de ouders die een signaal

voorkomen
•

Deze optie kent wel twee aandachtspunten

Het eerste aandachtspunt bij deze

optie is de juridische grondslag van de gegevenslevering en

verwerking

Tot nu toe is de gegevenslevering op basis van een pilot gedaan

vooruitlopend op aanpassing in UB Awir De pilot is vrijwillig zonder
dwingende wettelijke bepaling Verder is een pilot perdefinitie tijdelijk en
deze opnieuw verlengen brengt een risico met zich mee in het kader van de
AVG

De gegevensverwerking is op dit moment niet rechtmatig

Er is nog

geen wettelijke verplichtlng voor KOO s om uit eigen beweging structurele en

grootschalige maandelijkse gegevenslevering te doen aan B T

Verder is er

Pagina 3 van 5

1041998

123

00017

•

•

niet voor gekozen om toestemming te vragen van de ouder voor de
gegevenslevering omdat dit niet goed aansluit bij het doenvermogen van de
ouder De kans is groot dat in dat gevai Toeslagen bij een deel van de ouders
zelf gegevens meet blijven opvragen terwiji juist is gebleken dat ouders
wijzigingen niet altijd tijdig en secuur doorgeven met een risico op hoge
terugvorderingen als gevolg
Daarom is het voorstel om dit jaar tijdeiijk gebruik te maken van artikei 38
eerste lid Awir Dit lid bevat de verpiichting voor KOO s om desgevraagd
gegevens te verstrekken aan B T waarmee de gegevensverwerking
rechtmatig wordt Dit artikei kan tijdeiijk worden toegepast in de verienging
van de ingroeiperiode De rechtvaardiging hiervoor is dat deze route tijdeiijk
gegevensdelihg op verzoek betreft en daarmee aansluit bij dit lid en wij
kunnen doorgaan met de huidige succesvolie praktijk KOO s die al
aangesioten zijn biijven dit ook Structurele spontane gegevenslevering kan
niet via dit lid geregeid worden
Van belang is dat deze optie een verpiichting creeert om de gegevens te
leveren Dat is anders dan hoe de pilot is opgezet Het is daarom niet
aangewezen dat B T handhaaft op deze verpiichting om gegevens te leveren
Derde aandachtspunt is hoe dit op de TK over kan komen De TK verzoekt om
de wijziging per wet te regelen Door tot die tijd wel door te gaan met
gegevenslevering en eerder signaleren lopen we vooruit op de wetswijziging
Dit risico kan deeis ondervangen worden door dit besluit politick te iaten

Directie Kinderopvang Team
Directeur
Directie Kinderopvang Team

piv Directeur
Datum

26 februari 2021
Onze referentie
2021 0000041308

sonderen
Qptie 2

ooschorten aeaevensleverinQ

Indien u kiest voor optie 2 zullen we de gegevenslevering en eerder signaleren
De gegevenslevering zal pas weer worden opgestart als de
wetswijziging is gerealiseerd
Het voordeel van deze optie is dat we hiermee ruim binnen het wettelijk kader
handelen en niet vooruitiopen op wetgeving en het debat in de TK
Een belangrijk nadeel van deze optie is dat we hierdoor hoge terugvorderingen
bij ouders niet meer vroegtijdig kunnen voorkomen en de dienstverlening
richting ouders terugvalt Dit staat haaks op de doelstelling van het
verbetertraject en de kabinetsreactie op de POK
Ook betekent het opschorten van maandeiijkse leveringen een verzwaring van
de lasten van ouders ais er bij reguiier toezicht geen opvanggegevens
voorhanden zijn wordt er naar ouders een verzoek om informatie toegezonden
Een ander nadeel van deze optie is dat hierdoor Jojobeleid ontstaat richting de

opschorten

van de KOO s die nu de gegevens maandelijks leveren zullen
85
gevraagd moeten worden om tijdeiijk te stoppen met het ieveren van de
gegevens opdat zij het weer in 2022 kunnen opstarten Dit zal het huidige
draagvlak in de sector voor deze maatregel schaden

sector

Proces

Wetgevingstraject
•

De uitkomst van de voorhangprocedure betekent dat het noodzakeiijk Is om een

aanvullende wettelijke grondslag te maken in de wet voor het structured en

maandelijks op elgener beweging verstrekken van relevante toeslagengegevens
Deze grondslag kan zijn op vroegst per 1 januari 2022
inwerking treden indien het onderdeel wordt van een bestaand wetstraject
zoals het Belastingplan 2022
door de KOO s aan B T

Pagina 4 van 5

1041998

124

00017

•

Op dit moment overleggen SZW Fin en Toeslagen over welk wetgevingstraject
het meest opportuun is Gekeken wordt naar lopende trajecten binnen FIN en
SZW met het oog op een zo snel mogelijke inwerkingtreding van de wettelljke
maatregel We zullen ons erop rlchten om de wetswljziging per 1 1 2022 in te

Directie Kinderopvang Team
Directeur
Directie Kinderopvang Team

pIv Directeur

taten gaan
•

Op het moment dat duideiijk wordt binnen weik wetstraject de wetswljziging
gerealiseerd kan worden wordt u nader gemformeerd en ontvangt u ook een

pianning

Datum

26 februari 2021
Onze referentie
2021 0000041308

Informeren TK en sector
Indien u kiest voor optie 1

zuiien we de TK informeren over de verlenging van

het ingroeijaar middels een Kamerbrief In de bijiage treft u een conceptbrief
aan

Op dit moment wordt ook gekeken of de TK over meer kinderopvang
gereiateerde onderwerpen gemformeerd moet worden zodat er een
verzamelbrief ontstaat We zullen de kamerbrief later nogmaals aan u
voorleggen ter verzending na de beeindiglng van het verkiezingsreces
Ten slotte onderhouden we nauw contact met de sector brancheorganisaties
oudervertegenwoordiging en kinderopvangorganisaties over deze maatregel en
de recente ontwikkelingen Alle KOO s zullen worden aangeschreven over het
vervolg van de gegevenslevering

Pagina 5 van 5

1041998

125

00017

m

Ministerie van Financien

^
^

HEp^N

IVM BESPREKING MET STAS TD OP 10 MAART

1

ij

^

^

■

i^ ^^ ^^irectie Algetnene Fiscale

4

TER BESLISSING

TER BESPREKING MET STAS TOESLAGEN Ei

lUANl

yf j
Politiek

Inlichtingen
10 MAART VAN 13 00

13 45 UUR

Aan

de staatssecretaris van Financien
de staatssecretaris van

Persoonsgegevens

Fiscaliteit en Belastinqdienst

Financien^Toeslagen en Douane

www

minFin nl

Datum
4 maart 2D21

notitie

Eerste beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

Notitienummer
2021 0000011242
Auteur

Persoonsgegevens
Van

Persoonsgegevens

Aanleidino

U vindt hieronder een aantal beslis

en

informatiepunten m b t maatregelen die
U ontvangt tot 1 april

worden opgenomen in het pakket Beiastingplan 2022
deadiine wetgeving

nog

een

besiisnotitie

Bijiage
1

2

Tijdpad pakket BP 2022
Overzicht maatregelen in

pakket BP 2021

Indexing van deze notitie
Deze notitie is als voigt opgebouwd
Besiispunt 1 is relevant voor beide staatssecretarissen
Beslispunt 2 en de informatiepunten 1 en 2 zijn relevant voor de
staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastinadienst

Flet gedeelte van deze notitie vanaf beslispunt 3 is relevant voor de
staatssecretaris van Financien

Toeslaoen en Douane

Beslispunt 1 Overzicht fiscale maatregelen pakket Belastingplan 2022

Wij adviseren u beide in te stemmen met de uitwerking in wetgeving van de
fiscale maatregelen zoals opgenomen in bijiage 2
Beslispunt 2 wiizigingen maatreqel aandelenoptierechten

c

Wij adviseren u in te stemmen met
1

Flet invoeren van een keuzeregeling voor het hefflngsmoment bij

aandelenoptierechten

De uitvoerbaarheid zal definitief uit de nog op te stellen

ujitvoeringstoets moeten blijken
2

•

•

•

Flet niet invoeren van het moment van vervreemding als hefflngsmoment
In het Belastingplan 2021 was aanvankelijk een maatregel voor

aandelenoptierechten opgenomen waarbij om liquiditeitsproblemen weg te
nemen het hefflngsmoment in alle gevallen zou worden verlegd van het
moment van uitoefenen van het aandelenoptierecht tot het moment van het
verhandelbaar worden van de bij uitoefening verkregen aandelen
De sector van startups en scale ups Techleap pleit al geruime tijd onder
aanvoerii^s^S^ ^i ^g persooniijke
dergelijke maatregel en deze is
ook
vorig jaar
toegezegd
De maatregel voor het BP 21 bleek echter op onvoldoende steun van de
sector te kunnen rekenen en is daarom doorgeschoven naar het Belastingplan
2022 zodat de maatregel in de tussentijd in overleg met de sector kon
worden aangepast

Keuzeregeling

Pagina 1 van 10

1029088

126

00018

In het oorspronkelijke voorstel werd het heffingsmoment in alle situaties verlegd
naar

het moment van verhandelbaarheid

De sector acht echter een

keuzeregeling wenselijk Hierbij heeft de werknemer op het moment van
uitoefening van het aandelenoptierecht de keuze tussen heffing op dat moment
dan wel het moment waarop de bij uitoefening van het aandelenoptierecht
verkregen aandelen verhandeibaar worden Hiermee wordt voor personen die op
het moment van uitoefening onvoldoende liquiditeiten hebben een oplossing
geboden maar worden personen die op dat moment wel over voldoende
iiquiditeiten beschikken niet gedwongen op het latere moment waarop de
aandelen veelal in waarde zijn gestegen en daarom over een hoger bedrag wordt
belasting te betalen
geheven
Een keuzeregeling leidt tot een toename in complexiteit voor de Belastingdienst

inhoudingsplichtigen omdat er geen eenduidig moment is waarop
belastingheffing plaatsvindt en de keuze door de inhoudingsplichtige de

en

werkgever

moet worden geregistreerd

Een keuzeregeling doet wel recht aan het

doel van de maatregel namelijk voor de heffing zoveel mogelijk aansluiten bij een
moment waarop men over voldoende liquide middelen kan beschikken
Introductie van een keuzemoment zal in belangrijke mate bijdragen aan het

benodigde draagviak voor de maatregel
Heffingsmoment niet verleggen naar moment vervreemding
Er is vorig jaar bewust voor gekozen om de heffing niet uit te stellen tot het
moment van daadwerkelijke vervreemding van de bij uitoefening verkregen
aandelen Vervreemding van de aandelen kan pas vele jaren of zelfs decennia
na het uitoefenen van een aandelenoptierecht plaatsvinden Dit leidt enerzijds tot
de ongewenste mogeiijkheid om belastingheffing oneindig lang uit te stellen en
daarmee ook box 3 heffing overde aandelen te voorkomen Anderzijds vormt dit
ook een ongewenste last voor inhoudingsplichtigen die hun ex werknemers
die mogelijk intussen ook naar het buitenland zijn vertrokken
dan voor lange
tijd zouden moeten volgen om op het Juiste moment loonbelasting in te houden
af te dragen en deze op de ex werknemerte verhalen Hoewei de sector Never
zou hebben dat we aan zouden sluiten bij het moment van vervreemding
heeft
ze wel begrip voor onze zorgen
In nauw overleg met de sector werken we
momenteel uit hoe we het concept verhandelbaarheid zo goed mogelijk vorm
kunnen geven

Vervolg
De maatregel zal in overleg met de sector nader worden uitgewerkt en zal daarna
ter internetconsultatie worden aangeboden Aan de reeds gemaakte keuze om het
heffingsmoment te verleggen zitten gevoigen voor de uitvoering De
Belastingdienst hecht er betang aan om middels een uitvoeringstoets de gevoigen
nader in kaart te brengen Deels is de uitvoeringtoets vorig jaar al gemaakt toen
is besfoten de heffing te verleggen naar het moment waarop de verkregen
aandelen verhandeibaar worden

nieuw is het keuzemoment voor

belanghebbende en de vaststelling van een nadere definiering van het moment
van verhandelbar worden
De budgettaire effecten van de maatregel lijken
vooralsnog beperkt Er is vorig jaar € 5 miljoen beschikbaar gesteld voor de
aangepaste vormgeving van de maatregel Er wordt nog bezien in hoeverre een
keuzeregeling kosten met zich meebrengt De verwachting is dat als er al kosten

zijn deze binnen het beschikbare budget zullen passen
INFORMATIEPUNTEN VOOR STAATSSECRETARIS FINANCIEN
FISCALITEIT EN BELASTINGDIENST

Informatiepunt 1 taakstellende ombuiging inkomensafhankeiljke
combinatiekorting lACK € 130 min structureel vanaf 2022 maatregel 2021
1027

Pagina 2 van 10

1029088

127

00018

•

•

Ter implementatie van de EU

richtlijn 2019 1158 voor betaald
ouderschapsverlof heeft de Minister van 5ZW op 28 oktober 2020 het
wetsvoorstel Wet betaald ouderschapsverlof ingediend bij de Tweede Kamer
De EU richtlijn schrijft voor dat elke Mdstaat uiterlijk 2 augustus 2022 een
vorm van betaald ouderschapsverlof moet hebben ingevoerd die voldoet aan
de minimale vereisten in de richtiijn In het door SZW ingediende wetsvoorstel
is daarom geregeld dat ouders gedurende 9 weken tegen 50
van het
van het maximum dagloon ouderschapsverlof
dagloon tot maximaal 50
kunnen opnemen

•

De uitkeringslasten van het ouderschapsverlof zijn geraamd op € 360 miljoen

structureel

augustus

De uitkeringslasten zijn in 2022 lager omdat de regeling per

van

dat jaar ingaat Daarnaast is in coalitieverband afgesproken om

in hetzeifde pakket € 100 miljoen voor de uitvoering bij UWV en SVB
beschikbaar te stellen

•

Inhoudelijk is dit ongerelateerd maar in de
besluitvorming zijn deze dossiers aan elkaar gelinkt
In de eerste helft van 2020 is dit pakket inclusief dekkingsopties meermaals in
de coalitie besproken waarbij minister Hoekstra namens het Ministerie van
Financien akkoord is gegaan met dekkingsmaatregelen aan de inkomsten
uitgavenkant van de begroting Uiteindelijk is besloten tot het volgende

en

dekkingspakket
o

•s

Niet indexeren AKW in 2022
aan

2023 en deels in 2024

129 min

structureel

de uitgavenkant

o

Verhoging van de Aof premie met 0 1 procentpunt vanaf 2023 210 min

o

Taakstellende ombuiging van € 130 miljoen structureel op de lACK vanaf

structureel aan de inkomstenkant
2022 inkomstenkant
De lACK is een fiscale regeling gericht op
werkende ouders met kinderen tot 12 jaar Ook het ouderschapsverlof

richt zich op werkende ouders
elkaar aansluiten
•

waarmee

Omdat de dekkingsmaatregelen gevoelig

intensivering en ombuiging bij

liggen is in de coalitie afgesproken

dat de maatregelen zogenaamde placeholders zijn

Dat betekent dat ze

afgesproken en verwerkt zijn in de begroting maar dat nadrukkelijk de optie
openstaat om bijvoorbeeld tijdens de formatie de keuze voor deze
maatregelen nog te herzien
•

De lACK

maatregel ter dekking van het wetsvoorstel moet ingaan per
Omdat het traject Belastingplan 2022 en de formatie parallel
lopen is het verstandig om alvast de huidige taakstellende ombuiging in de
lACK om te zetten in een maatregel die meeloopt in het Belastingplan 2022
1 januari 2022

Dit laat dus onverlet dat een nieuw kabinet anders kan besluiten

c

zie de bullet

hierboven over
•

placeholders
U wordt spoedig gemformeerd over de verschillende manieren waarop invulling
kan worden gegeven aan de taakstellende ombuiging op de lACK

Informatiepunt 2 tegenmaatregel n a v Sofina meenemen in pakket
Belastingplan 2022
De tegenmaatregel naar aanleiding van het arrest Sofina wordt in lijn met een
de eerdere notitie DB 223779
onderdeel van het pakket BP 2022 Dit betekent
dat voorheffingen dividendbelasting en kansspeibelasting vanaf 1 januari 2022
tot ten hoogste het bedrag van in enig jaar verschuldigde
vennootschapsbelasting verrekend kunnen worden waarbij de niet verrekende
voorheffingen onbeperkt kunnen worden doorgeschoven naar latere jaren

Op 5 december 2020 is een beleidsbesluit gepubliceerd waarin is goedgekeurd dat
de inspecteur
tot aan inwerkingtreding van de tegenmaatregel
onder
voorwaarden teruggaaf van dividendbelasting en kansspeibelasting kan verlenen
aan buitenlandse portfolio aandeelhouders
aandeelhouders met een belang van
minder dan 5
Alhoewel de eerder ingeschatte derving als gevolg van het
nadere uitgewerkte beleidsbesluit is afgenomen wordt er nog steeds een
aanzienlijke budgettaire derving van € 450 miljoen in 2021 en € 60 miljoen

Pagina 3 van 10

1029088

128

00018

structureel verwacht Dit vraagt om dekking Daarnaast zou het niet invoeren van
een tegenmaatregel leiden tot negatieve budgettaire consequenties van € 1 5

miljard cumulatief tussen 2022 2027 en € 80 mUJoen structureel daarna

Om die

reden wordt voorgesteld om de maatregel zo snel mogelijk in werking te laten

treden te weten per 1 januari 2022

In een volgende notitie zullen we u nader

informeren over een aantal beleidsmatige keuzes die moeten worden gemaakt
ten aanzien uitwerking van de tegenmaatregel

HET GEDEELTE VAN DE NOTITIE HIERNA IS RELEVANT VOOR DE
STAATSSECRETARIS VAN FINANCIEN
In

TOESLAGEN EN DOUANE

wetgeving omzetten van maatregelen m b t toeslagen

Er zijn diverse maatregelen met betrekking tot de hersteloperatie toeslagen die

dienen te worden omgezet In wetgeving

Het heeft de voorkeur om deze

wetgeving te laten meeiopen met het pakket Belastingplan 2022

Besitspunt 3 maatregelen toeslagen opnemen in wetsvoorstel
1
Wij adviseren u om ermee in te stem men om de diverse wetswijzigingen
zoals hieronder beschreven op te nemen in een verzamelwet

hersteloperatie
2

Wij adviseren u om die verzamelwet hersteloperatie te laten meeiopen in het
traject Belastingplan 2022 en
Wij adviseren u om ermee in te stemmen om in die wet ook de wetgeving
van andere departementen omtrent de kwijtschelding van publieke schulden

3

mee

4

te nemen

Wij adviseren u om de verzamelwet toeslagen voor te leggen in de
onderraden ACTH en MCTH

Erzijn op hetterrein van de hersteloperatie diverse maatregelen die wettelijk
moet worden geregeld Het betreft kort gezegd de € 30 000 regeling de
kwijtschelding van publieke schulden en het herstel in niet kot zaken
Omdat de wetswijziging met betrekking tot niet KOT in werking moet treden op

uiterlijk 1 januari 2022 adviseren wij om de overige wetgeving ook per die datum
kracht te laten zijn een deel met terugwerkende kracht Wij adviseren tot
het opnemen van deze wijzigingen op het terrein van toeslagen in het pakket
Belastingplan omdat hiermee de maatregelen tijdig en integraal door de Kamer
kunnen worden behandeld Dit is ook de beste kans dat de maatregelen m i v 1
januari 2022 in werking kunnen treden Een zelfstandig wetstraject zou nu het al
een lastig haalbare kaart worden
maart is
Normaliter worden de
wetsvoorstellen in het pakket Belastingplan niet behandeld in onderraden Wij
adviseren om dit voor het gedeelte dat ziet op de toeslagen in dit geval wel te
van

doen
1

ACTH en MCTH

De€ 30 000 regeling

e a

maatregelen met terugwerkende kracht

In een aantal beleidsbesluiten is vooruitlopend op wetgeving goedkeurend beleid
opgenomen in het kader van de hersteloperatie kinderopvangtoeslag Deze
maatregelen zullen met terugwerkende kracht tot en met de datum van

inwerkingtreding van die maatregelen in wetgeving moeten worden geregeld Het
gaat om het codificeren van de volgende maatregelen
•

Noodvoorziening voor gedupeerden in een acute financiele noodsituatie

•

0 GS tegemoetkoming bij weigeren minnelijke schuldsanering vanwege

•

onterechte kwalificatie opzet of grove schuld
Aanvullende tegemoetkoming werkelijke schade bij 0 GS

•

Verbreding compensatieregeling naar situaties waarin het stelsel van de
kinderopvangtoeslag te hard uitpakte

•

Uitkeren van een forfaitair bedrag van € 30 000

Pagina 4 van 10

1029088

129

00018

•

Compensatie voor de ex partner deze maatregel wordt eventueel later
aan het wetsvoorstel toegevoegd nadat de uitwerking van de maatregel

gereed is

2

Kwijtschefden van publieke schulden
naast de wetswijzigingen die moeten plaatsvinden om bij de
Belastingdienst en Belastingdienst Toeslagen schulden kwijt te schelden ook in dit
kader bij andere departementen wetswijzigingen piaats te vinden Het lijkt ons
verstandig om deze wijzigingen in de verzamelwet hersteloperatie mee te nemen
zodat de voortgang op dit vlak geborgd wordt en de parlementaire behandeling
tijdig en integraal piaatsvindt De departementen biijven zeif verantwoordeiijk
voor het opsteiien van hun wetgeving
Er dienen

3

Herstel niet KOT

Zoals u weet heeft het kabinet besloten om de huidige compensatieregeling

vangnetbepaling en 0 GS tegemoetkoming die aiieen betrekking hebben op de
kinderopvangtoesiag in het kader van herstel uit te breiden naar andere
toeslagen huurtoeslag zorgtoeslag en kindgebonden budget Om dit mogelijk te
maken is wetsaanpassing formele grondslag nodig die uiterlijk 1 januari 2022
in werking treedt
Maatreaelen oo het terrein van de douane

Beslispunt 4 wettelijke basis creeren voor informatie uitwisseling met MIT s
Wij adviseren u om een wettelijke basis te creeren voor informatie uitwisseling
tussen de Douane en de Koninklijke Mareschaussee

KMar en de politie zodat
de Douane informatie kan leveren voor deze deelnemers van multidisciplinaire
interventieteams

MIT s

Bij brief van 18 juni 2020^ heeft minister Grapperhaus de Tweede Kamer
geinformeerd over zijn plannen voor de uitwerking van een breed offensief tegen
georganiseerde criminaliteit Een daarvan is de aanpak georganiseerde
ondermijnende criminaliteit structureel te versterken met een landelijk MIT
conform de aangenomen motie Heerma

Dijkhoff^

Het doel ervan is het

blootleggen en duurzaam verstoren van criminele netwerken en hun
bedrijfsprocessen waarbij wordt geopereerd in aanvulling op en in
samenwerking met de bestaande diensten die zich met de aanpak van
ondermijning bezighouden Het MIT maakt optimaal gebruik van zijn
multidisciplinaire samenstelling gemeenschappelijke informatiepositie en
doelstelling De Douane is een van de diensten die hieraan meewerkt naast de
politie defensie KMAR OM Belastingdienst FIOD en andere inter nationale
handhavings toezichts en opsporingsdiensten die zich met de aanpak van
ondermijning bezighouden
In genoemde brief staat vermeld dat wordt gei nvesteerd in capadteit voor

informatie uitwisseling en waar mogelijk in het wegnemen van eventuele
obstakels

Inzet is de verbetering en structurering van de informatie

tussen diensten binnen het gehele Koninkrijk

uitwisseling

waaronder de Douane de Kmar en

de lokale politie

Op dit moment is de douane wettelijk beperkt in de mogelijkheid om waardevolle
informatie uit te wisselen met opsporingspartners in dit geval de Kmar en de

politie Informatie uitwisseling overgoederen en persoonsgegevens aan de Kmar
en

de politie is momenteel niet toegestaan in de toezichtsfase

controlefase

het goederenverkeer en de personen die de goederen onder zich hebben

op

In de

opsporingsfase bij een redelijk vermoeden dat een strafbaar feit is begaan is het
geclausuleerd wel mogelijk Wij adviseren om deze reden om deze bevoegdheid
‘

^

Kamerstukken II 2Q19 Z0 29911 nr 281
Kamerstukken II 2019 20 35300 nr 13

Pagina B van 10

1029088

130

00018

wettelijke te creeren Hrermee wordt bereikt dat de informatie over goederen en
de personen onder wie zich de goederen bevinden ook kunnen worden gedeeld
als er

geen sprake is van een

redelijk vermoeden van een strafbaar feit
Zonder deze maatregel
bijvoorbeeld
zou de Douane niet met ingang van 1 januari 2022 volwaardig kunnen meedoen
nog

in situaties die meer aandacht verdienen

aan

het MIT

omdat de onze gegevens niet mogen worden gedeeld met de

opsporingsdiensten
Beslispunt 5 gegevensverstrekking aan bepaalde leden van sommige
samenwerkingsverbanden mogelljk maken

Wij adviseren u om de Algemene douanewet te wijzigen zodat
1 de wettelijke geheimhoudingsplicht voor de douane wordt doorbroken en de
douane bepaalde gegevens aan bepaalde leden van genoemde
samenwerkingsverbanden kan verstrekken en
2 de aansluiting op onderdelen tussen het wetsvoorstel Wet
gegevensverwerking samenwerkingsverbanden WGS en genoemde wet wordt
qereqeld
Het wetsvoorstel WGS ligt nu voor in de Eerste Kamer en strekt ertoe om de

verwerking van persoons gegevens door bepaalde in de WGS aangewezen
samenwerkingsverbanden voor de vervulling van een in de WGS omschreven doel
van zwaarwegend algemeen belang van een juridische basis te voorzien Door de
WGS krijgen vier bestaande samenwerkingsverbanden een wettelijke basis De
douane neemt aan de volgende drie deel het Financieel Expertisecentrum FEC
de Infobox Crimineel en Onverklaarbaar Vermogen
Informatie

en

Expertisecentra

RIEC s

iCOV

en

de Regionale

Hierin delen de deelnemers

persoons gegevens zodat zij beter de strijd kunnen aangaan tegen ernstige
vormen van onder andere financieel economische criminaliteit

terrorismefinanciering en georganiseerde criminaliteit De Douane draagt nu al in
beperkte mate bij aan de drie samenwerkingsverbanden een op een levering

c

Daarbij gaat het om specifieke afspraken met partijen die ook deelnemen aan een
samenwerkingsverband De wettelijke geheimhoudingsplicht beperkt de douane
in de mogelijkheid tot het verstrekken van bepaalde gegevens aan bepaalde
deelnemers van de samenwerkingsverbanden De WGS doorbreekt deze
wettelijke geheimhoudingsplicht niet en dat betekent dat om
gegevensverstrekking aan sommige deelnemers van samenwerkingsverbanden
mogelijkte maken een wetswijziging meet plaatsvinden Een wijziging in de
Algemene douanewet is op dit punt dan ook noodzakelijk
Beslispunt 6 expliciete wetteliike bepalinq creeren voor cameratoezicht
Wij adviseren u een expliciete wettelijke bepaling te introduceren voor de
douane

zodat het mogelljk wordt om cameratoezicht ult te oefenen

De douane werkt op grond van de bestaande algemene controlebevoegdheid al
enige jaren met cameratoezicht zoals bij hettoezicht op het passagiersverkeer
op Schiphol en het houden van toezicht op de goederenstroom in de Rotterdamse
haven Met het oog op toekomstige innovatieve ontwikkelingen zoals het gebrulk
van bodycams drones en moblele camera s en daarmee de potentieel grotere

inbreuk op de persoonlijke levenssfeer wordt voorgesteld om een bepaling in de

Algemene douanewet op te nemen waarin de bevoegdheid om cameratoezicht uit
te oefenen expliciet wordt vastgelegd Er wordt immers een grotere inbreuk op de
persoonlijke levenssfeer gemaakt naarmate gekozen wordt voor andere
camerasystemen dan vaste camera s op voor de burger herkenbare plaatsen In
deze gevallen gelden dus strengere eisen op het gebied van proportionaliteit
subsidiariteit en noodzakelijkheid Er is dan ook reden om een verbreding van de

mogelijkheid van cameratoezicht te creeren door een bepaling in de Algemene
douanewet op te nemen waarin de bevoegdheid om cameratoezicht uit te oefenen

expliciet wordt uitgewerkt Daarbij worden ook de randvoorwaarden die bij dat

Pagina 6 van 10

1029088

131

00018

cameratoezicht gaan gelden wettelijk geregeld

Een expliciete wettelijke

normering biedt meer rechtszekerheid
Met de term cameratoezicht wordt dus zowel vast als mobiel

zowet flexibel als

tijdelijk toezicht bedoeld zoals bijvoorbeeld ook met de Inzet van drones Ook zal
er aandacht aan de verdergaande toepasselijke technieken zoals
gezichtsherkenning en voigtechnieken worden besteed om de regeling zo veel
mogelijk toekomstbestendig te maken

r

c

Pagina 7 van 10

1029088

132

00018

UITVOERINGSTOETSEN
De indeling en de inwerkingtredingsdata voor de verschillende maatregelen zijn

afhankelijk van de uitkomsten van de nog op te stellen uitvoeringstoetsen
Uit de uitvoeringstoets blijkt wat de bijbehorende uitvoeringskosten zijn

De

uitvoeringskosten worden gedekt binnen begroting IX waarbij wordt gekeken naar

dekkingsopties op artikel 1 artikel 9 artikel 10 en artikel 13 Indien het een
ander departement betreft worden de kosten door het betreffende departement
gedekt
De uitvoeringstoetsen kunnen starten als de wetgeving voldoende uitgewerkt is
De doorlooptijd van een reguliere uitvoeringstoets is acht weken

De ervaring

leert dat als er vele toetsen tegelijk in behandeling zijn de doorlooptijd langer kan
worden

Zodra er tijdens het opstellen van een toets signalen zijn die zouden

kunnen ieiden tot een probleem

bijvoorbeeld met de beoogde datum

wordt u

daar zo spoedig mogelijk via een voigende beslispuntennotitie over gei nformeerd

c

Tijdens het opstellen van de toetsen wordt al gekeken naar mogelijke problemen
in de IV portfolio van de Belastingdienst Vervolgens wordt ook de inpassing van
alle toetsen van het pakket beoordeeld in samenhang met de andere
werkzaamheden

reeds aangenomen wetgeving

beheer

onderhoud

modernisering en vernieuwing Besluitvorming over de IV portfoiio vindt plaats
in de Driehoek van opdrachtnemer opdrachtgever en eigenaar U wordt indien
relevant uiteraard gelnformeerd over de uitkomsten

■

Pagina 8 van 10

1029088

133

00018

BI3LAGE 1

tijdpad pakket Belastingplan 2022
ij til

Datum

iiia
Eerste beslisnotitie in de tas

vr

5 3 2021

Bespreken eerste beslisnotitie
Maatregelen pakket BP22 delen met RvS

ma

8 3 2021

di

9 3 2021

vrijdag 12 februari

Voorjaars
verkiezingsreces
t m maandag 22 maart 2021
en

Deadline aanleveren tweede beslisnotitie

di

23 3 2021

Tweede beslisnotitie in de tas

vr

26 3 2021

Bespreking tweede beslisnotitie
Deadline aanleveren wetgeving en toelichtingen

ma

29 3 2021

do

1 4 2021

Wetgeving onderhands naar de RvS onderwerpen naar Raad

wo

7 4 2021

Uitvoerinqstoetsen pakket BP22 gereed

do

27 5 2021

Eerste integrale versie naar bewindspersonen

Woe

2 6 2021

Bespreken eerste conceptversle
Technische briefing departementen

ma

7 6 2021

Di

15 6 2021

Stand van zaken benoemen in Ambtelijke vijfhoek

week

van

Driehoekoverleg

do

1 7 2021

Bespreking in potlood voor zomerreces met laatste punten

woe

7 7 2021

Deadline aanleveren factsheets

woe

7 7 2021

voor de

Rechtspraak J V toetstoets

Meireces

c

vrijdag 23 april t

maandag 10 mei 2021

m

14 6

2021

Zomerreces

vrijdag 9 juli t

m

1

maandag 6 September

2021
MR versie in de tas

Di

AmbteIMke vilfhoek

Do

12 8 2021

Bespreken MR versie

ma

16 8 2021

Agenderen BP in MR
Bespreken MR notitie

Vr

20 8 2021

Do

26 8 2021

Behandelinq in MR verzending naar Raad van State

Vr

27 8 2021

Advies Raad van State

Ma

13 9 2021

Lezen nader rapport

Do

16 9 2 21

Bespreken nader rapport

Do

16 9 2021

Wetsvoorstel en nader rapport naar Kabinet van de Koning

Vr

17 9 2021

10 8 2021

TWEEDE KAMER

■

Prinsjesdag
Algemene poiitieke beschouwingen Tweede Kamer

Di

21 9 2021

Wo

22 9 2021

Algemene poiitieke beschouwingen Tweede Kamer

Do

Algemene financiele beschouwingen Tweede Kamer
Ontvangst Verslaq Tweede Kamer

23 9 2021

week 40
Woe

6 10 2021

Vr

15 10 2021

Bespreken nota n a v verslaq en evt nota van wijziginq

Vr

15 10 2021

Verzenden nota n a v

Vr

15 10 2021

Lezen nota

n a v

verslaq en

evt

nota van wiiziginq

verslag naar de TK pakket

Belastingplan 2022
Herfstreces

vrijdag 15 oktober t

m

maandag 25

ii

Mi

oktober 2020
Korte voorbespreking wetqevinqsoverleg I

WGO I

Ma

25 10 2021

afloop bespreken met

Ma

25 10 2021

Bespreken schriftelijke antwoorden WGO I

Do

28 10 2021

Versturen schriftelijke antwoorden WGO I naar de Tweede

Do

28 10 2021

Bespreken mondelinge set voor WGO II

Vr

29 10 2021

WGO II

Ma

1 11 2021

Plenaire behandelinq Tweede Kamer

Di

9 11 2021

Plenaire behandelinq Tweede Kamer

Woe

10 11 2021

Brief beoordeling moties en amendementen

Do

11 11 2021

WGO I

eerste termijn Kamer

na

Stas onderscheld Schriftelijke

Mondelinq

Kamer

eerste termijn regering

tweede termijn

Pagina 9 van 10

1029088

134

00018

I Stemmingen Tweede Kamer

Do

I 11

11 2021

EERSTE KAMER

Belastingplanborrel

Do

18 11 2021

Voorlopig verslaq

Di

23 11 2021

Bespreken memorie van antwoord bij stas

Do

25 11 2021

Verzenden memorie van antwoord naar Eerste Kamer

Vr

26 11 2021

Verslaq of eindversiaq Eerste Kamer

Di

30 11 2020

Deadline aanleveren bijdragen nota naar aanleiding

Wo

1 12 2021

Bespreken nota naar aanieidinq van het verslaq EK

Do

2 12 2021

Tekenmoment

16 00 stukken in EK

Vr

3 12 2021

Verzenden nota naar aanieidinq van het verslaq EK

Vr

3 12 2021

Mondelinqe behandelinq Eerste Kamer

Ma

6 12 2021

Mondelinqe behandelinq Eerste Kamer

Di

7 12 2021

Stemmingen

Di

14 12 2021

van

bet verslag

c

c

Pagina Ifl van ID

1029088

135

00018

jVgIgnutnmer Naarn voorelel

Omscfirijwingvoorstet

201^1022

Verschii Toerekening eigMWbniogresen e bl] rpflerd^fe gerechtfgden en btj parthere harmdiiiseren

Artikel 3 U9aa vijfde en esd«l[d Wet Jd 2W1 VerschH lntderekening ergei

2019 1035

Belastbaarfeit artiJcelSOiid^iuba Wet belastirgenopmilieugrondslag ntet van toepa signop LNGgebruIkt als

Energiebelastine accijns belastbaarfeit in artfkelSO derde lid onderdeel a van de Wet belastingen op milieuBrondslag 20 aanpassen datdeze niet van toepassin|

aerve bJj meerdere

garechtigde i ert bij i artfle

rti eeniliin brengeh

motorbrandstof

i}_pp LrJG

Mp gelijk dpbbele beffini energieopslag

SQ energieopslag wordtweleens gesproken over eensltuatl^ vain dubbele heffing van energiebelastJng Als er spralce^s van eon d ubbele bef^ng \ivil dit niet altijd
2eggen dat eenen dezelfde belastingplichtige tweemaalenergiebalastingver chuldiEd is jurfdiscbe dubbele heffing Dubbple bdastlng kan ookoptredan doordat
fnde keten twee keer sen activiteit hesft plaatsgevonden waaroverenBreiebelasting is verschuldigd {economische dubbele lieffEng Do volgonde variant wlllen
vrij

e^bf mfet sis imotorbrandttof

nog nader onderioeken en eventueel wijzigen in de Wet belastingen op milievgrondslag
eon ze^

2019 1135

Technisch Aanpsssen verwijzing in artikel IS Wet op belastirgen van rechtsverkeer

2Q19 ^13{}2

iVadere wetgeving ten aanzierivan de belastmgplichtmaatreger pit AtAD2

zijnde de afnemer die eaploitant is van sen energieopslag instaitatie rnet
tandige aansluicing die haar dienster aanbiedt op de zogenoemde primsire reserve markt

In artikel 15 eerste lid onderdeel k

van de Wet op

belastingen van rechtsverkaer wordt verv ezen naar artikel 9 2 2 van de Wet edjcatie er beroepsonderwijs Dit

artikel is echter al sinds 1 3 201S vervallen
Een maatregel uit ATAOitreedt per 2022 in weriihg de Zogenoemde belastIngpEichtmaatregel Deze regel is geimplementeerd coriforrri de

richtiljn Ef is aan deTK

aangegeveti dat bezien wordt of nadere regelgeving noodzakelljk is om zeker te stellen dat er geen ongewerst helastinguoordeeJ met deze hybride ffguur kan

■

worden bereikt Om dat resultaat te bereiken wordt de Wet op de dlvidenddelasring aangepast en mogelijk de Wet op de vennootschapsbelasting
2020 1003

Fiscaal aanrrekkelijker maken om aandelenaptierecKten ais loop te verstrekken

Ondor de hvidiee regelrngvindt belastingheffing plaat op het moment dat aandelenoptierechten worden bitgeoefend of vervreemd In de nfeuwe rsgefir^g za|

ingeval de aandelenoprierechten niet zijn vervreemd

belaslirgbeffing plaatsvinder op het moment van het verhandelhaar zij’n of worden van de met de

aandel«npptkrechten verkrcger aandelen In plaats van bij uitoefening van het aandelenoptierecKt
2020 a432

UitbreJding gelleerdheldsbegrip natuurlijke personenAtAD2

2020 1499

Aanpassing kwalificatiebeleid buitenlandsej rechtsvormer^ inelusief afschaffen open cv

Omissle biJ de implementatfevan ATA02 Irvartlk el l2a^ tfd 2fo artFkeii2ac lid 2van de Wet Vpb 1965 iiaj een
wiWijzTng^^

naUiurliik persoonalsbedoeld in artikel 13ab acht5te^ of negendeffd Wet Vcb 1969

opgertdmen riaarisei gel]eertt

‘

■

Aanpassingen op het kwalificatiebeleid buiteniandse rechtsvormen is noodzakelljk om Internationale hybride mismatches te voorkomen Irefabe ATAD2

1262q 1500

Seperking verrekening dividendbelesting kansspetbetestfrig met vpb n a v Sbfina arrest

\202i io2l

Verhogen vrije ruimte werkkostenregeling

Coronamaatregel vrij e ruimte vande werkkosTenregeling wordt net als voor 2020 verhoogd

20214023

Wijzigen aanvraagsystematiek W350 en vBrduidelijken wetgeving

Het wjzigen van de aanvraagsystematiek en verduidelijken wetgeving dat alleen vooraf aangevraagde kosten en uitgaveri fn

■

Wettelijke aanpassing beoogt strijdigheid met het EU recht wegte nemen

n a v

een

naar

aanleiding van de zaak SofEnaJj

sanmefkfng^ kom«n voor^ O^ftr ekj

tussenuitspraak van hetC b Er is overleg gaande met EZKen er zijn eerste concgpten gedeeid

2021 1024

Veitfuidelijken precieze berekenwijze achterliggende parameters voor box 3

202l i027

TaakstelilngbplACKvariCIBOmn^^^^

Taakstelling van 130 min op lACK naar aanleidin| van invoering betaald ouderschapsveriof in formade moet nog v orden bepaald hoe deze precfes wordtingevdld

2021 1032

itirid Ische basis introduceren voor gebruik van zowel eigen camera s als die van derden door ds douane

Cameratoezicht ieidt tot een effectievere irzet van rnensen an middelen door een uitbreldir^g

het asntal ogen en zorgt voor een betere informatiepositie over
vervoersbewegingen waarmee het douanetoezicht varsterkt wordt Op grond van de bestaande algemene contraEebevoegdheid werkt de douane ai enige jaren
met cameratoezicht

Voorbeelden zijn het houder van het tcezicht op het passagiersverkeer op Schiphol en het houden van toezicht op de goederenstroom in de

f^otterdamse haven De technische ontwikkelingen van toezichtmethoden staar echterniet stil Er is dan ook reden om een verbreding van de mogelijkheid van
cameratoezicht te creeren door esn bepaling in de Adw op te nemen waarin de bevcegdheid om cameratoezicht uit te oi

uitgewerkt daarbij
gelden geregeld Een eKpticiete wetteJijke normering biedtverder ook meerrpchtszekerhetd Met

warden ook de randvoorwaarden die bij dat ca
de term cameratoezicht wordt zowel vast als mobiel

zowel flcKibel als tijdeiijk toezicht bedoeld zoals bijVoorbeeld ook met de inzet var drones Ook zal er

aandachtaan de verdergaande toepasselijke technieken zoals gezichtsherkenning en voigtechniekert Worden besteed

de regeling zo veel mogelrjk

toekomstbestendigte maken

202irlp33
i

Regeler datergoede aansfuiting bestaattussen de Wet gegevensverwerking samenwerkingsverbanderi en de
Algemene douanewet

Hetwetsvoorstel W65 figt nu ter behandeling bIJ de Eerste Kameren strekt er in be eerste plaats toe de verwerking van gegevens

waa render persoonsgegevens

door bepaalde inde WGS aangewezen samenwerkingsverbanden

swvn voor de
vervullhg van een in de WGS omschrewen doel van zwaarwegend algemeen
belang vaneen brederejuridische basis te voorzien Inde WGSkrijgen vier bestaande swvn een wettelijke basis De Douane neemtaande voigendedriedeeLhei

Financieel Expertisecentrum FECJ de Infobox Cnmireei en Onverklaarbaar Vermogen [iCOV

en de Regionale Informatie en Expertisecentra {RISC s
Hierin deler\
persoonslgegevens zodat zij beter de strijd ku nnen aangaan tegen ernstif e vormen van onder andfire inandeel econom ische criminalitett
lltek De Douane draagt nu beperkt bij aan de drle samervwerklngsverbander Daarbif gaat het om specifieke
terrorismefinandrering en
afspraken met partijen die ook deelnemen aan eerrswvn Oe Adwstaat nu niet toe dat in alle gevallen die worden beschreyen hde WGSer informatie wordt
nd Daarentegenverplicht de Adw In bepaalde andere gevallen informatie uitte
uitgewisseld metde andere cfeelnemers van het betreffende sar
wisselen die nist zijn toegestaan op grond van hetgeon in de WGS wordt bepaald Deze tegenstrijdigheid moet worden verholpen in een nieuwopte nemen artikel

de deelnemers

in de Adw

202M0B4

Wettelijke basis maken voor het uitwiaselen van informatie tussende douane en het MIT

•

Het M IT richt zich op het blootleggen en duurzaam verstoren

criminele netwerken en hun bedrijfsprocessen en opereert In aanvulling op

samenwerking
met de bestaande dienster die zich metde aanpak van ondermijning bezighouden De Douane is een van deze diensten Momenteel is Douane
wettelijk beperkt in
de mogelijkheid om waardevolle informatie uit te wisselen met opsporingspartners in dit geval de Kmar en de politie Informatie
uitwisseiing over goederen en
persoonsgegevens aan de Kmaren de politie is momenteel niet rTogelijk in de toezichtsfase controlefase op het goederenverkeeren de persorien die degoederen
onder zich hebben In de opsporingsfase bij een redelijkvermoeden dat een strafbaarfeit is begaan is het geclausuleerd wet mogelijk Met de
beoogde
wetswijzfging frameiijk een nieuw in te voegen artikel 1 33a Adwen bijjage Adw wordt bereikt datde informatie overgoederen en de personen onder wie zichde
en m

goederen bevinden ook kunnenwordengedeeld als er nog geen sprake is vaneenredelijkvermoedenvaneen strafbaarfeit bijvaorbeeld in situatiesdis ineer
aandacht verdienen

1029088

136

00018

s

9

Ministerie van Financien

7^

4^

D113 4

eg^Lo
ro

7

A

L
Directie Algemene Fiscale

TER BESLISSING

Potitiek

Aan

y

de staatssecretaris van Financien

FIscaliteit en^elas inqdienst

de staatssecretaris van Financien

Toeslagen en Doi^ ne

Inlichtingen

Persoonsgegevens

www

rninfin nl

Datum
4 maart 2021

notitie

Notltienummer

Tweede beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

2021 0000044224
Auteur

Persoonsgegevens

|

Van

Aanleiding

Persoonsgegevens

Deze notitie dient ter besluitvorming voor het pakket Belastingplan 2022

zoals gebruikelijk
Uiteraard geldt voor iedere maatregel dat deze
getoetst op uitvoerbaarheid middels een uitvoeringstoets

wordt of is

Bijiagen
1

AanbiedIngsbrIeF

Kamervragen

HET EERSTE GEDEELTE VAN DE NOTITIE

tot en met pagina 10

RELEVANT VOOR DE STAATSSECRETARIS VAN FINANCIEN

IS

FISCALITEIT

EN BELA5TINGDIENST

Beslispunt 1

overgangsrecfit PCR
2

Beantwoording
Kamervragen PCR

aanpassen verlaagd tarief walstroominstallaties

C

Wij adviseren u akkoord te gaan met aanpassing van de wettelijke voorwaarden
voor toepassing van het verlaagde tarief in de EB voor walstroominstallaties
zodat naast de voorwaarde van een zelfstandige aansluiting het ook voldoende
kan zijn dat de geleverde elektriciteit wordt gemeten door een comptabele
meter

Met het pakket BP21 is In de energiebelasting

walstroominstallaties opgenomen

EB

een

verlaagd tarief voor

Door de voorwaarden die hierbij zijn

opgenomen biijken er walstroominstallaties buiten dit tarief te vallen terwijl
beleidsmatlg wenselijk is dat deze wel onder het verlaagde tarief vallen
Walstroom is elektriciteit geleverd aan schepen die zijn afgemeerd in de
haven
In de wetgeving is opgenomen dat de walstroominstallatie een

zeifstandige
aansluiting moet hebben Inmiddels is gebleken dat door deze voorwaarde
bepaalde walstroominstallaties niet onder de regeling vallen
Dit geldt onder andere voor een groot nieuw project in de Rotterdamse haven
voor zeeschepen Dit is een project dat is gekoppeld aan een windmolenpark
op zee Juist walstroominstallaties voor zeevaart zijn er nog nauwelijks en
behoeven financiele ondersteuning
De eis van de zelfstandige aansluiting is opgenomen ten behoeve van de
uitvoering en maakt controle mogelijk dat de elektriciteit niet voor andere
doeleinden wordt gebruikt dan voor de levering van walstroom aan schepen
Met de voorwaarde dat de stroom die wordt geleverd aan de
walstroominstallatie wordt gemeten met een comptabele meter blijkt zowel de
sector als de uitvoering ook uit de voeten te kunnen Daarom stellen we nu
deze wijziging voor
De maatregel heeft geen budgettaire gevolgen
De uitvoeringstoets zoals deze is uitgevoerd voor de walstroombepaling in het
pakket BP21 is onverkort van toepassing Voor de uitvoering heeft de
uitbrelding van de toepassing geen gevolgen
Pagina 1 van 12

1029089

137

00019

Beslispunt 2 opiossen mogelijke samenloop vrijstelling en nihiltarief
enerqiebelastinq

Wij adviseren u een wetswijziging voor te bereiden zodat de mogelijke
samenloop die er nu is tussen het toepassen van de vrijstelling voor levering
van aardgas dat wordt gebruikt als additief of vulstof en het tevens toepassen
van het nihiltarief voor aardgasvervangers die gebruikt worden op de inrichting
waar ze zijn ontstaan
niet meer mogelijk is

beoogt de EB te verduidelijken ter voorkoming van een
mogelijk heffingslek

•

Deze wijziging

•

De Belastingdienst is door een casus in 2017 de mogelijkheid van een

heffingslek op het spoor gekomen Op dit moment speelt deze problematiek bij
boekenonderzoek en biedt de huidige wettekst enige ruimte voor een
uitleg waardoor het heffingslek kan ontstaan
Op dit moment hebben wij geen inzicht in hoe vaak bedrijven gebruik maken
van dit heffingslek omdat dit niet standaard blijkt uit de aangifte Wij zullen bij
de relevante sectoren chemie raffinaderijen
water zuiveringsinstallaties
navragen of dit het geval is om de impact en budgettaire gevolgen van
aanpassing van de wetgeving te bepalen Zodra wij hier meer inzicht over
hebben zullen wij de mogelijke wetswijziging nogmaals aan u voorleggen
een

•

Uitgebreidere toelichting
De EB belast in beginsel brandstoffen die worden gebruikt als aardgas
[aardgasvervangers net als aardgas Uitzondering hierop is een nihiltarief
voor aardgasvervangers die binnen dezelfde inrichting worden gebruikt waar
ze zijn ontstaan
Bijvoorbeeld gassen die ontstaan bij een productieproces in
•

de industrie zoals raffinaderijgas en weer worden ingezet in het verdere

productieproces
•

Tevens bevat de EB een vrijstelling voor aardgas dat wordt gebruikt als vulstof

of additief

aardgas dat wordt gemengd met andere gassen Dit om dubbele
heffing van energiebelasting te voorkomen wanneer het ontstane mengsel
wordt verbruikt Gedacht kan worden aan een mengsel van aardgas en
waterstof De levering van het bij te mengen aardgas is vrijgesteld van
energiebelasting en wordt bij verbruik van het mengsel op een later moment
alsnog belast
Situatie zander samenloop

Levering belast
■

Aardgas via aansluiting
Aardgasvervanger die op

Nihiltarief

de installatie is ontstaan

Warmte
ketel

waar het verbruikt wordt

Situatie met samenloop

Levering vrijgesteid

►

Aardgas via aansluiting
‘

Mengsel

Aardgasvervanger die op

Nihiltarief

Warmte

ketel

de installatie is ontstaan
waar het verbruikt wordt

•

Bij toepassing van de twee bovenstaande regelingen op hetzelfde aardgas
ontstaat er een heffingslek Als het hierboven genoemde mengsel van

waterstof en aardgas wordt gebruikt in een warmteketel op de inrichting waar
Pagina 2 van 12

1029089

138

00019

is ontstaan dan is het nihiltarief van toepassing op het verbruik maar is de
vrijstelling reeds toegepast op de levering van aardgas Dit is niet in iijn met
de bedoeiing van de vrijstelling aangezien deze erop is gericht dubbele
belastingheffing te voorkomen
In theorie maakt deze samenloop het mogelijk om een grote hoeveelheid
aardgas uit het aardgasnet te mengen met een kleine hoeveelheid ander gas
dat voorhanden is om zo de hele belasting op aardgas te ontlopen
Voorstel is daarom om de wettekst te verduidelijken zodanig dat een
samenioop tussen de vrijsteiiing en de toepassing van het nihiltarief niet
mogelijk is
Overigens is het nihiltarief in 1998 ter goedkeuring aangemeld ais staatssteun
Internationale en diplonnatieke belangen
bij de Europese Commissie Commissie
ze

•

•

•

Beslispunt 3 vrijstelling in de energiebelasting voor installaties voor

V

elektriciteitsopslaq

Wij adviseren u akkoord te gaan met een vrijstelling in de energiebelasting voor
installaties voor elektriciteitsopslag Hiermee wordt voorkomen dat tweemaal in
de keten energiebelasting wordt geheven

•

Aanleiding is de motie Van der Lee GL die vraagt om dubbete
energiebelasting bij batterijopslag weg te nemen In reactie hierop is op 5 juli
2019 een brief naar de Kamer verzonden waarin het streven is aangekondigd
om een wetswijziging op te nemen in het BP 2021 om deze dubbele heffing
weg te nemen

Dit bleek echter niet haalbaar

met name door drukte op

andere dossiers
Het gaat om de volgende casus

belast

niet belast

ieveran^^J

|uergie
everander

3

belast

In deze casus is zowel de levering aan de exploitant van de batterijopslag als de

latere levering van de energieleverancier aan de verbruiker belast De beschreven
dubbele heffing is in beginsel niet in Iijn met het ultgangspunt van de

energiebelasting om de levering aan het einde van de keten bij de verbruiker
belasten

te

Dit veroorzaakt ook een belemmering in nieuwe investeringen in

voorzieningen voor batterijopslag
•

De situatie treedt alleen op bij opslag achter een grootverbruikersaansluiting

Bij kleinverbruikersaansluitingen wordt de afname van en invoeding op het
elektriciteitsnet gesaldeerd
•

•

•

Voorgesteld wordt de levering aan een installatie voor elektriciteitsopslag met
een grootverbruikersaansluiting vrij te stellen
De regeling wordt dus niet
tot
maar
wordt
zo
batterijen
beperkt
opgesteld dat ook andere vormen van
elektriciteitsopslag gebruik kunnen maken van de vrijstelling Deze technieken
staan nu nog in de kinderschoenen maardezelfde problematiek kan daar ook
optreden
Wij onderzoeken nog of we het eigen verbruik van de elektriciteitsopslag en
het elektriciteitsverlies dat optreedt bij opslag willen belasten Wei belasten
heeft als voordeel dat dit uit fiscaal oogpunt de meest zuivere benadering is
Bovendien gaat voor die elektriciteit het argument voorkomen van dubbele
heffing niet op Dit zou daarnaast een prikkel vormen om elektriciteit zo
efficient mogelijk op te slaan Dit heeft echter als nadeel dat dit naar
verwachting de regeiing complexer zal maken met bijbehorende gevolgen voor
de uitvoeringskosten en administratieve lasten
De definitieve raming van de maatregel moet nog afgerond worden De
budgettaire derving op basis van het huidige aantal accu batterijen dat

Pagina 3 van 12

1029089

139

00019

geconfronteerd wordt met dubbele heffing is naar verwachting minder dan € 1
min

Beslispunt 4 overgangsrecht postcoderoosregeling

PCR

Wij adviseren u akkoord te gaan met
1

het verder uitwerken van aanvullend overgangsrecht voor PCR codperaties

pakket BP 2022 zodat lidmaatschapsrechten onder het
overgangsrecht ook kunnen worden overgedragen aan nieuwe leden en
het versturen van bijgevoegde antwoorden op de Kamervragen waarin wij
aangeven met de sector wordt gesproken over oplossingsrichtingen en dat
bekeken wordt of een opiossing kan worden opgenomen in het komende
pakket BP 2022 De antwoorden worden parallel voorgelegd aan de minister
en VVE s voor het

2

van

EZK

Indien u akkoord bent met verzending van de beantwoording van de

Kamervragen verzoeken wij u om bijgevoegde aanbiedingsbrief {bijiage 1

te

ondertekenen

•

•

•

•

•

De postcoderoosregeiing stopt per 1 aprii 2021 Bij afschaffing treedt
overgangsrecht in working Uit nadere gesprekken met de sector blijkt dat
ondanks het overgangsrecht cobperaties op termijn in financiele problemen
kunnen komen door het verhuizen of overiijden van ieden Op 16 februari
2021 zljn schhftelijke vragen door Van Weyenberg en Sienot D66 gesteld
aan u en de minister van EZK over de probiemen bij het overgangsrecht van
de postcoderoosregeling bijgevoegd
Wij vragen uw akkoord voor het
van
aanvullend
opnemen
overgangsrecht in het pakket BP 2022 en verzending
van antwoorden op de Kamervragen
De postcoderoosregeling wordt vervangen door een subsidieregeling De
fiscale regeling voorziet in een voordeel in de energiebelasting voor
deelnemers aan cobperaties die bij hen in de buurt {het postcoderoosgebied
hernieuwbare elektriciteit opwekken
Het bestaande overgangsrecht voorziet erin dat bestaande leden van
cobperaties gedurende de afgesproken maximale looptijd van 15 jaar recht
blijven houden op het fiscale voordeel Het overgangsrecht geldt dus niet voor
nieuwe leden die toetreden tot de cobperatie terwiji de PCR is afgeschaft Bij
verhuizen buiten het postcoderoosgebied of overiijden van een lid van de
cobperatie vervalt het recht op het fiscale voordeel
In het najaar is dit punt opgekomen in een debat met de Min EZK Wij hebben
u en de minister toen geadviseerd om hier aan vast te houden omdat 1
het
al
sinds
de
van
de
in
2014
in
de
overgangsrecht
invoering
regeling
huidige
vorm in de wet staat destijds bij amendement ingevoegd
en dus
voorzienbaar was en 2 uitbreiden van het overgangsrecht het budgettair
beslag zou verhogen zonder dat hier nieuwe investeringen in hernieuwbare
opwekking tegenover staan
Uit recente gesprekken met betrokken partijen is echter naar voren gekomen
dat het huidige overgangsrecht niet alleen nadelig kan uitpakken voor

individuele verhuizers nabestaanden
van

maarook op termijn het voortbestaan
de cobperaties zelf in gevaar kan brengen en daarmee alle deelnemers

raakt
was

Hoewel nog steeds geldt dat het huidige overgangsrecht voorzienbaar

past dit niet bij de bedoeling van het amendement om langdurig

zekerheid te geven aan bestaande gevallen

•

Daarbij blijkt in de praktijk dat
cobperaties bij hun opzet de consequenties van de letterlijke bewoordingen
van het overgangsrecht niet goed hebben overzien
Daarom stellen we voor het overgangsrecht uit te breiden zodat ook nieuwe
leden recht krijgen op het voordeel van de PCR als er een plek is vrijgekomen
door het vertrek of overiijden van een bestaand lid gedurende de looptijd van
het overgangsrecht max 15 jaar na aanvang van het project

Paging 4 van 12

1029089

140

00019

In de Kamervragen wordt

bestaande overgangsrecht

kort gezegd
naar de

gevraagd naar de uitwerking van het
wenselijkheid hiervan en of het kabinet

bereid is tot aanpassing hiervan
Wij stellen voor de feitelijke uitwerking toe te lichten en daarbij aan te geven
dat u bekijkt of een opiossing kan warden opgenomen in het pakket BP 2022
De gevolgen voor de uitvoering lijken beperkt omdat geen aanvullende taken
voor de BD worden gei ntroduceerd t o v de taken die zij reeds onder het
bestaande overgangsrecht uitvoeren
De derving van aanpassing van het overgangsrecht bedraagt cumulatief € 5
miljoen over de komende 15 jaar

Toelichting problemen codperaties en WE s hierna allebei aangeduid met
cobperatie
De fiscale overgangsregeling geidt alleen voor bestaande leden en geldt niet
langer als die leden verhuizen buiten hun postcoderoosgebied of als een lid
komt te overlijden en het lidmaatschap daarop wordt overgedragen Als zij
hun lidmaatschap verkopen aan nieuwe leden krijgen deze geen voordeel uit
de postcoderoosregeling
Dit kan leiden tot problemen bij de cooperatles als geheel en niet alleen bij
het individuele verhulzende of overieden lid
Dit komt door bepaalde
elementen in de opzet van de codperaties waarin de consequenties van het
overgangsrecht niet goed zijn meegewogen Het gaat om het volgende
o
In de statuten van veel codperaties is een bepaling opgenomen waardoor
de codperatie verplicht is de deelname bij overlijden of verhuizing terug te
kopen na 1 jaartegen 14 15e van de oorspronkelijke inleg na 2 jaar
De codperatie kan deze deelname in de nieuwe
tegen 13 15e etc
situatie echter niet meer of alleen tegen een veel lagere prijs kwijt omdat
nieuwe leden geen fiscaal voordeel meet kunnen krijgen De codperaties
hebben een relatief beperkte cashflow
alleen de opbrengsten van de
elektriciteitsverkoop waardoor zij naar verwachting op een geven
moment niet meer aan de terugkoopverplichting kunnen voldoen
o
Daarnaast speelt dat de opbrengsten van de codperatie vaak niet
kostendekkend zijn waardoor zij een aanvullende maandelijkse bijdrage
van de leden vragen voor kosten
administrate verzekeringen
onderhoud van panelen huur van een dak
Naarmate meer leden
verhuizen overlijden zullen deze kosten over een steeds kleiner wordende
groep omgeslagen moeten worden
o
Sommige codperaties hebben de inleg van leden voorgefinancierd
bijvoorbeeld via leningen van een lokale overheid In plaats van een
inleg aan het begin betalen deze leden een hogere maandelijkse bijdrage
Bij verhuizen overlijden van deze deelnemers wordt het terugbetalen van
de lening lastiger rentelasten moeten dan over de overblijvende leden
worden omgeslagen
o
Door de toenemende kosten voor de achterblijvende leden zal hun
investering ook geraakt worden Hierdoor zullen in bepaalde gevallen de
kosten niet meer opwegen tegen de baten waardoor zij hun lidmaatschap
ook zullen terug verkopen aan de cobperatie
Met de cooperates is besproken dat wetgeving per 1 april wanneer de
postcoderoosregeling wordt afgeschaft van dit jaar zeer onwaarschijnlijk is
Wei moet nagedacht worden hoe om te gaan met de periode tussen 1 april
2021 en inwerkingtreding van het eventuele aanvullende overgangsrecht
Hiervoor zien we grofweg 3 opiossingen
o
Niets regelen De individuele leden die verhuizen of overlijden in de
tussen periode worden dan geraakt maar de kans is klein dat de
codperaties zeif door deze tussenperiode in de problemen komen Daar
ligt dan ook een taak voor de sector om te voorkomen dat er in de 9
maanden een sneeuwbaleffect optreedt van uittredende leden
o
Verkennen of vooruitlopend op wetgeving goedkeurend beleld kan worden
•

•

•

ontwikkeld
o

Terugwerkende kracht opnemen in het wetsvoorstel

Informatiepunt 1 technische wijziging energiebelastng

Pagina 5 van 12

1029089

141

00019

We zullen in het pakket BP22 een technische wijziging in de Energiebeiasting
EB

doorvoeren waardoor de wettekst beter in lijn wordt gebracht met de

huidige uitvoering door de Belastingdienst en de bedoeling van de wet
Als hoofdregel in de EB is de

levering via een aansluiting het belastbare feit
de levering van aardgas

Per 1 januari 2015 is als belastbaar feit toegevoegd

of elektridteit aan een verbruiker anders dan via een aansluiting

Bij een strikte lezing hiervan is ook een levering op een zogenoemd bagatelnet
levering anders dan via een aansluiting en is er sprake van een

een

belastbaar feit
Een voorbeeld van levering op een bagatelnet is een bedrijfsverzamelgebouw
waarbij de eigenaar elektridteit doorlevert aan de huurders i olgens een
letterlijke lezing van de wettekst is de eigenaar dan belastingplichtig voor de

energiebeiasting
Beoogd is echter dat de levering op het bagatelnet dus die van de eigenaar
de huurders niet afzonderlijk beiast is maar dat de levering van de
energieleverander aan de eigenaar van het bagatelnet beiast is
In de uitvoering wordt op dit moment gehandeld in lijn met de bedoeling van
de wet zoals die blijkt uit de parlementaire toelichting en context Voorgesteld
aan

wordt om de wettekst hiermee in lijn te brengen
Vanuit de uitvoering is aanpassing wenselijk Strikte toepassing van de
wetstekst leidt tot een grote toename van het aantal belastingplichtigen in de
EB

Hierdoor kunnen er mogelijk problemen ontstaan wat betreft de

performance van de huidige geautomatiseerde ondersteuning
Naar schatting kan het een toename van 16 000 belastingplichtige betreffen
Dit is een grote toename in verhouding tot het huidige aantal

belastingplichtigen in de EB van 300 Het aantal belastingplichtigen is in de EB
beperkt omdat dit in beginsel de energieleveranciers zijn die de belasting in
rekening brengen bij hun klanten
Deze wijziging is naar verwachting niet lastenrelevant aangezien het beleid

inhoudelijk ongewijzigd blijft
Beslispunt 5

Sofina

maatregel geen antimisbruikbepaling

Wij adviseren u akkoord te gaan met het niet opnemen van een maatregel tegen
voorkoming van handel in voorheffingslichamen omdat een dergelijke maatregel
vender gaat dan strikt noodzakelijk is op basis van de Sofina zaak het een zeer
klein aantal belastingplichtigen raakt de budgettaire impact verwaarioosbaar is
en een dergelijke maatregel complex is in de
uitvoering^
Als onderdeel van het BP 2022 wordt een maatregel voorgesteld die ziet op een

temporele beperking van verrekening van dividendbelasting en kansspelbelasting
tezamen voorheffingen met de vennootschapsbelasting VPB voor VPB
plichtige lichamen met inwerkingtredingsdatum 1 januari 2022 De maatregel
dient ertoe de verrekening van voorheffingen in overeenstemming te brengen
met het EU recht zoals dat door het Hof van Justitie EU HvJ EU is uitgelegd in
de Sofina zaak In het verlengde hiervan dient te worden voorzien in regelingen
die zien op de samenloop van de Sofina maatregel met i het fiscale
eenheidsregime en ii een reorganisatie bijv fusie of splitsing Als
tussenoplossing is vooruitlopend op wetgeving een beleidsbesluit gepubliceerd

Toelichting
•

De VPB kent een regeiing ter voorkoming van de handel in verlieslichamen
Deze regeiing houdt kortgezegd in dat wanneer een VPB lichaam wordt
overgedragen aan een derde partij en de activiteiten van dat lichaam
inkrimpen de beschikbare verliezen niet langer verrekenbaar zijn met
toekomstige winsten Dit om te voorkomen dat in verlieslichamen gehandeld
wordt waar nieuwe activiteiten in worden bijgemengd om de winsten die

Pagina 6 van 12

1029089

142

00019

daaruit voortvloeien te verrekenen met verliezen die voortkomen uit andere
activiteiten

Hoewel het fiscaal inhoudelijk mogelijk consequent zou zijn om die regeiing

•

ook van toepassing te verkiaren om de handei in voorheffingslichamen te
voorkomen

adviseren wij in dit geval een dergelijke antimisbruikbepaling

achterwege te iaten
o

Dit is gebaseerd op de volgende overwegingen

De beperking van de verrekening van voorheffingen wordt ingevoerd
met als reden om de strijdigheid met het EU recht

de Sofina zaak

op te heffen

De te nemen

naar

aanleiding van

maatregeien zien niet op

het voorkomen van misbruik en de zaak schrijft een dergeiijke

antimisbruikbepaiing ter voorkoming van handei in voorheffingslichamen
ook niet voor Met een dergelijke antimisbruikbepaiing zouden we aldus
verder gaan dan strikt noodzakelijk
o

De Nederlandse staat beschikt al over de geheven voorheffingen die op

basis van de hoofdregel slechts beperkt verrekenbaar zijn
anders dan bijvoorbeeld de handei in verlieslichamen

Dit is dus

Indien een

lichaam over verliezen beschikt wordt de heffing immers uitgesteld tot
het moment waarop het lichaam winstgevend wordt
dit niet aan de orde
naar voren

Bij voorheffingen is

Voorheffingen trekken het heffingsmoment juist

waardoor het timingnadeel bij belastingplichtige ligt

en

niet

bij de staatskas
o

De voorgenomen Sofina

maatregelen zullen naar verwachting een
a 3
van het
plichtigen raken zo n 2
totaalaantal VPB plichtigen eventueel opiopend in slechte tijden zoals
in de coronacrisis tot 5
Dit komt doordat de maatregel alleen van
is
in
waarin
Nederland voorheffingen inhoudt en het
toepassing
gevallen
VPB piichtige lichaam dat de dividenden ontvangt geen VPB
verschuldigd is bijvoorbeeld doordat de belastingplichtige in een
verliespositie verkeerd Het is niet de verwachting dat er in deze
beperkte groep aan VPB piichtige lichamen gehandeld zal worden louter
om de verrekeningsruimte te vergroten De
budgettaire impact van
een dergelijke antimisbruikbepaiing is dan ook verwaarloosbaar naar
verwachting in totaal enkele tienduizenden euro s bij in totaal enkele
tientallen gevallen
Verder zou het opnemen van een dergelijke antimisbruikmaatregel de
wetgeving complexer maken moeilijker uitvoerbaar en een toename in
relatief beperkt deel van de VPB

o

de administratieve lasten vormen

Informatiepunt 2 Sofina maatregel fiscale eenheid en reorganisatie
In de uitwerking van de maatregel wordt de per elementbenadering niet
toegepast en wordt verrekening van geheven voorheffingen op fiscale
eenheidsniveau en bij reorganisaties toegestaan
1
•

i

Fiscale eenheid
Voor de verrekening van voorheffingen die worden geheven ten laste van een

gevoegde maatschappij tijdens de fiscale eenheidsperiode geldt geen
beperking Deze voorheffingen zijn in dit wetsvoorstel volledig verrekenbaar
met het bedrag aan te betalen

belasting van de fiscale eenheid

FE

Dit

betekent dat de per elementbenadering niet wordt toegepast op de
•

verrekening van voorheffingen
Op basis van de huidige stand van de jurlsprudentie van het HvJ ED bestaat
hiervoor voldoende comfort

Hieronder treft u de analyse waarom de per

elementbenadering niet wordt toegepast
o

Het FE voordeel van verrekenen van winsten en verliezen hoeft niet aan

buitenlandse lichamen te worden verleend op basis van de zaak X

Holding van het HvJ EL Anders zou de evenwichtige verdeling van de
heffingsbevoegdheid tussen lidstaten in gevaar komen
Pagfna 7 van 12

1029089

143

00019

o

o

o

o

1

ii

impliceert dat het is toegestaan dat de verschuldigde VPB
op groepsniveau mag worden berekend en vastgesteld
De vervolgredenering is dan dat het ook is toegestaan om de
verrekening van voorheffingen op groepsniveau te bepalen Verrekening
van voorheffingen kan immers beschouwd worden als een onlosmakelijk
onderdeel van de berekening van de verschuldigde VPB
Dit heeft tot gevolg dat voorheffingen die worden geheven van een
dochtermaatschappij in de periode dat deze onderdeel is van een FE
verrekenbaar zijn met de te betalen VPB van de FE
Daarbij geldt wel dat de samenloop van het FE reglme en
verliesverrekening consequent meet worden doorgetrokken naar de
verrekening van voorheffingen Anders wordt de Nederlandse
rechtvaardigingsgrond mocht de zaak ooit bij het Hv3 EU komen om de
regeling op groepsniveau toe te passen zwak en ontstaat het risico dat
het HvJ EU zal zeggen dat het wetssysteem niet logisch en consistent in
elkaar zit De vormgeving van de wettekst is in lijn met deze
voorwaarde Zo worden in de wettekst regels opgenomen die
voorwaarden stellen aan de verrekening van voorheffingen over het
voegings en ontvoegingstijdstip van de FE been Deze regels
bewerkstelligen dat het FE regime geen werking heeft ten aanzien van
een periode waarin een maatschappij geen onderdeel vormt van de FE
Dat oordee

Reorganisaties

Voor de toepassing van fiscale faciliteiten in de VPB die worden geboden

bij

bedrijfsfusie juridische spiitsing de juridische fusie en de bestuurlijke
herindeiing of herschikking wordt een vereiste toegevoegd om te bepalen of
de fadliteit zonder verzoek aan de inspecteur kan worden toegepast Het
vereiste houdt in dat indien een van de partijen bij bovengenoemde
transacties over voort te wenteien voorheffingen beschikt en toepassing van
de fiscale fadliteit gewenst is een verzoek aan de inspecteur dient te worden
een

gedaan

In de relevante beleidsbesluiten wordt nader ingevuld

aan

weike

voorwaarden er in dat geval moet worden voldaan

Beslispunt 6

omzetten fiscaie maatregeien COVID 19 in wetgeving

Wij adviseren u om van de fiscale tegemoetkomingen vanwege de coronacrisis
die in het Besluit noodmaatregelen coronacrisis zijn opgenomen alleen die

maatregeien in wetgeving om te zetten die in 2020 ook in wetgeving zijn
omgezet en in 2021 zijn verlengd Dat betreffen
Vrijstelling TOGS TVL
Verhoging van de vrije ruimte in de werkkostenregeling
•

Voor de overige maatregeien wordt volstaan met de hardheidsclausule als

wettelijke basis

•

Staatsrechtelijk gezien zou iedere beleidsmaatregel waarmee zonder
wettelijke bevoegdheid wordt afgeweken van de wet moeten worden
omgezet in wetgeving Als toepassing van de belastingwet echter leidt tot

onbillijkheden van overwegende aard kan de Staatssecretaris van
Financien met toepassing van de hardheidsclausule die is opgenomen in

de Aigemene wet inzake rijksbeiastingen bij beleidsbesluit ten gunste van

belastingplichtigen wel afwijken van de belastingwet Ook versoepelingen
ten tijde van crises kunnen onderde hiervoor genoemde

hardheidsciausuie worden gebracht
•

Opgemerkt wordt dat met deze bevoegdheid terughoudend dient te
aangezien de Afdeling advisering van de Raad van
State geen advies kan uitbrengen en het pariement zich niet via de
reguiiere parlementaire behandeling van een wetsvoorstel kan uitspreken
over de maatregeien Het pariement kan slechts de staatssecretaris ter

worden omgegaan

Pagina 8 van 12

1029089

144

00019

•

verantwoording roepen over het al dan niet toepassen van de
hardheidsclausule Hierbij moet ook nog in ogenschouw worden genomen
dat geen bezwaar kan worden ingesteld tegen een beleidsbesluitl en dat
een rechter niet bevoegd is om een beleidsmaatregel inhoudende
toepassing van de hardheidsciausule te toetsen aan de aigemene
beginselen van behoorlijk bestuur Wetgeving blijft daarom altijd de
koninklijke weg
Deze juridische aspecten zullen moeten worden afgewogen tegen enkeie
andere aspecten zoals de omstandigheid dat
1
In het verleden zoais blj de kredietcrisis in 2009 wel vaker is
afgeweken van de lijn om tijdeiijke goedkeuringen om te zetten in
wetgeving destijds is bijvoorbeeld de tijdeiijke versoepeling van
de gebruikeiijkioonregeling niet omgezet in wetgeving
2
Een parlementaire behandeling in dit gevaf in beginsel mosterd na
de maaltijd is nu het parlement praktisch gezien niet meer tot
het terugdraaien of beperken van de goedkeuringen zal kunnen
besluiten maar hoogstens tot een verruiming of een verienging
en

3

•

De maatregeien in principe slechts tijdelijk zijn dit ook in
samenhang met onderdeel 2

Met deze aspecten in het achterhoofd heeft u eerder besioten aan de

hand van de volgende criteria af te wegen om bepaaide fiscaie

maatregeien vanwege corona in wetgeving om te zetten
A
Er is sprake van een nog niet in de wet of iagere regelgeving
bestaande regeling ofwei er is geen sprake van een tijdeiijke
versoepeiing van een bestaande regeiing
deels

belastend

B

De maatregel is

C

Er Is sprake van een

D

Er is geen sprake van een tijdeiijke maatregel die op basis van

parameterwijziging

of

het Europese recht is toegestaan
•

Uitgaande van die criteria adviseren wij de maatregeien in wetgeving om
te zetten die in 2020 op basis van dezelfde criteria ook zijn omgezet in

wetgeving en tot in 2021 zijn verlengd
1
De vrijsteiling TOGS en TVL
2
De verhoging van de vrije ruimte in de werkkostenregeling
Beslispunt 7 wijzigingen S

O

afdrachtvermindering

WBSO

Wij adviseren u op verzoek van EZK in te stemmen met
1 Verdere flexibilisering van de aanvraagsystematiek waarbij tijdvakken van
verschillende aanvragen elkaar kunnen overiappen en een wijziging t a v de
verziivering van de toegekende S O afdrachtvermindering
2 Een technische aanpassing rond kosten en uitgaven waarmee wordt
uitgesioten dat achteraf nog kosten en uitgaven worden opgevoerd die in eerste
instantie niet in de aanvraag waren opgenomen

•

In de

huidige systematiek kan een ondernemer aiieen een nieuwe

aanvraag doen voor een periode die niet al is opgenomen in een eerdere
toegekende aanvraag S O verklahng Daardoor is de regeiing niet
flexibel genoeg voor nieuw bedachte S

O

projecten waar ondernemers op

korte termijn mee willen starten
•

Het voorstel is om overlap in tijd tussen S

O aanvragen toe te staan Een
O aanvraag kan dan ongeacht lopende S O aanvragen verklaringen
steeds per het begin van de eerstvolgende maand worden aangevraagd

S

•

Door daarnaast vast te leggen dat voortaan iedere aanvraag ziet op alle

resterende kalendermaanden van het kalenderjaar wordt de mededeling
die S

•

O inhoudingsplichtigen verplicht indienen bij RVO na afloop van het
kalenderjaar vereenvoudigd
Verder wordt voorgesteld dat de ondernemer zelf mag bepaien in welke
loontijdvakken hij de toegekende S O afdrachtvermindering verzilverd
mits dit is na de toekenning van de S O verkiaring

Pagina 9 van 12

1029089

145

00019

•

Met name vanwege de uitvoerbaarheid wordt vastgehouden aan een

maximumaantal aanvragen per onderneming van vier per kalenderjaar en
een

minimale duur van een aanvraag van drie maanden

Belang van inspectie controle en toezicht

Dit betekent dat RVO naast vooraf ook achteraf meet
toetsen of de bij de mededeling opgevoerde kosten en uftgaven voldoen
aan

de vereisten die de wet aan deze kosten en uitgaven steit

Belang van inspectie

•

controle en toezicht

Om de oorspronkelijke uitvoeringspraktijk te herstellen

enkele technische wijzigingen voorgesteld

worden daarom

zodat de wet alleen nog zo

gelezen kan worden als altijd al de bedoeling en praktijk was namelijk dat
alleen soorten kosten en uitgaven in aanmerking komen die de
aanvrager vooraf heeft aangevraagd

Beslispunt 8 taakstellende ombuiging lACK € 130 min structureel vanaf 2022
Wij adviseren u op dit moment nog geen beslissing te nemen over de manier
waarop de taakstellende ombuiging van € 130 miljoen structureel per 2022 op
de lACK kan worden ingevuld die ter dekking dient van het wetsvoorstel Wet
betaald ouderschapsverlof Wij adviseren u de formatie af te wachten en
dekkingsopties indien nodig als er geen tijdige formatie is of geen beslissing
wordt genomen bij de formatie mee te nemen in de augustusbesluitvorming
voor

•

V

2022

In de eerste

beslispuntennotitie bent u ge mformeerd over de

taakstellende ombuiging van € 130 miljoen structureel op de lACK vanaf
2022 ter dekking van het wetsvoorstel Wet betaald ouderschapsverlof
•

Deze dekkingsmaatregel betreft een zogenaamde placeholder

maatregel

is afgesproken en verwerkt in de begroting

deze

maar de optie om

maatregel nog te herzien bijvoorbeeld tijdens de formatie

is nadrukkelijk

opengehouden
•

Het is op dit moment al niet meer mogelijk om een structuurwijziging

door te voeren in de lACK per 2022

•

•

Dat betekent dat voor de lACK alleen

nog parameterwijzigingen mogelijk zijn voor het belastingjaar 2022 Voor
parameterwijzigingen is het ook nog tijdig om bij de
augustusbesluitvorming een besluitte nemen Daarom adviseren wij u
om voorlopig de formatie af te wachten en indien nodig
als er geen
tijdige formatie is of geen beslissing wordt genomen bij de formatie de
dekkingsopties mee te nemen in de augustusbesluitvorming
Wij attenderen u erop dat in het Beiastingplan 2021 reeds een verhoging
van het maximumbedrag van de lACK per 2022 met € 77 is geregeld Dit
kost € 22 miljoen Het ophalen van een € 130 miljoen gaat dus gepaard
met een substantiele wijziging in de parameters van de lACK met niet te
verwaarlozen inkomenseffecten als gevolg
Daarnaast blijkt uit Keuzes in Kaart dat een aantal partijen waaronder de
VVD D66 en de PvdA juist een lastenverlichting in de lACK willen Het
CDA en GroenUinks zijn daarentegen wel voor een lastenverzwaring

Via de verplichte mededeling informeren S

O

inhoudingsplichtigen RVO overde daadwerkelijk gerealiseerde

S8tO uren en indien van toepassing kosten en uitgaven zodat de hoogte van de S O afdrachtvermindering
definitief kan worden vastgesteld

Pagina 10 van 12

1029089

146

00019

HET GEDEELTE VAN DE NOTITIE HIERNA IS RELEVANT VOOR DE

STAATSSECRETARIS VAN FINANCIEN

TOESLAGEN EN DOUANE

In wetgeving omzetten van maatregelen m b t

toeslagen

In de eerste beslispuntennotitie zijn de maatregelen aan u voorgelegd die

meelopen met de Verzamelwet herstel toeslagen Dit wetsvoorstel zit als
zelfstandig wetsvoorstel in het pakket Belastingplan 2022 Dit betreffen
maatregelen waarmee beleidsbesluiten in het kader van herstel KOT worden
gecodificeerd nieuwe maatregelen voor het herstel niet KOT en het kwijtschelden
van publieke schutden waaronder belasting en toeslagschulden In de
bespreking van die notitie gaf u aan deze maatregelen graag aan te vullen met
andere maatregelen op toeslagengebied die mogelijk nog volgen zoals
voortkomend uit besluiten die nog genomen moeten worden binnen de

hersteloperatie en uit de inventarisatie van verbeteringen binnen het huidige
de motie Lodders Ook hebt u aandacht gevraagd voor de
naar
aanlelding van de kabinetsreactie POK het complete beeld
maatregelen

stelsei n a v

Informatiepunt 1 mogelijke aanvullende maatregelen herstel toeslagen
1
Compensatie voor ex partners
2
Compensatie voor ouders die hun compensatie of tegemoetkoming hebben
gebruikt voor het aflossen van publieke schulden
3
Compensatie voor kinderen
De eerste twee maatregelen worden momenteel uitgewerkt

De derde maatregel

wordt in overleg met de voorzitter van het Kindpanel besproken
recent door de voorzitter een

Hiervoor is zeer

programmacoordinator aangesteld Op dit moment

Het is nog onduidelijk op welk moment deze maatregelen voldoende zijn

uitgewerkt Daarbij wordt de mogelijkheid van meelopen in de Verzamelwet
herstel toeslagen uiteraard wel in het oog gehouden

Informatiepunt 2 mogelijke maatregelen n a v motie Lodders
U wordt volgende week d m v een notitie gemformeerd over de stand van
zaken
Een

interdepartementale werkgroep heeft een start gemaakt met een

inventarisatie van mogelijke knelpunten in het huidige toeslagenstelsel

Hierbij is

geput uit openbare rapporten en signalen van de werkvioer van Toeslagen
signalen van de toeslagdepartementen en gesprekken met stakeholders Naar
aanleiding van deze inventarisatie zoekt de werkgroep mogelijke opiossingen voor
de knelpunten en deze worden zoveel mogelijk uitgewerkt in fiches Er wordt
daarbij breed gekeken naar knelpunten in de uitvoering en beleid ingeval van
schrijnende situaties en terugvorderingen
Uit een eerste analyse van de opiossingsrichtingen voor de geidentificeerde

knelpunten blijkt dat er weinig laag hangend fruit is dat niet al op is Sommige
knelpunten komen voort uit wezenskenmerken van het huidige systeem zoals de
voorschotsystematiek en de inkomensafhankelijkheid Meer schrijnende situaties
komen dikwijis voort uit fundamentelere beleidsbeslissingen in het verleden
Opiossingen voor die situaties vergen een andere politieke afweging dan
voorheen en brengen grotere kosten en verandering van wetgeving en
uitvoeringspraktijk met zich mee
Zoals toegezegd in de kabinetsreactie op de POK zal deze analyse afgerond
worden voor de formatie en middels een brief aan de Tweede Kamer kenbaar

gemaakt worden We streven naar de Ministerraad van 16 april Afhankelijk van
de termijn waarop de maatregel ingevoerd kan worden en de politieke weging
van het totaalpakket aan maatregelen kunnen maatregelen meegenomen
worden in het oorspronkelijke wetsvoorstel of een ander wetstraject dat op dat
moment voor de hand ligt Per separate notitie wordt of bent u naar verwachting

Pagina 11 van 12

1029089

147

00019

op donderdag 25 maart verder gemformeerd over de stand van zaken omtrent de
mode Lodders van Weyenberg

Informatiepunt 3 Stand van zaken maatregelen kabinetsreactie POK
1 U ontvangt volgende week de conceptbrief over de ingediende modes en
toezeggingen bij het POK debat
2 U ontvangt op een later moment een uitwerking van de acties naar aanleiding
van

de kabinetsreactie

In het debat over de kabinetsreactie op de POK is toegezegd dat er voor de
zomer een

brief zai komen met de stand van zaken naar aanleiding van de acties

in de POK brief Deze brief wordt onder codrdinatie van Financien geschreven

in

samenwerking met de betrokken departementen De planning voor deze brief is
juni Op dit moment is gestart met een inventarisatie en wordt gewerkt aan een
overzicht van alle opgepakte acties
beschikbaar

Dit overzicht is pas op een later moment

De verwachting is niet dat dit leidt tot extra wetgeving die mee moet

met het Belastingplan

Tegelijkertijd heeft de Kamer verzocht om een stand van zaken van de moties en
toezeggingen tijdens het debat voor 1 april Flier wordt momenteel aan gewerkt in
samenwerking met de betrokken departementen U ontvangt volgende week een
concept

Pagina 12 van 12

1029089

148

00019

i

Ministerie van Finanden

Directie Directe
TER BESLISSING

BeEastingen

Aafi

de staatssecretaris van Finanden

Toeslaqen en Doui
Persoonsgegevens

Datum
15 maart 2021

notitie

l^otitienuminer
2021 0000052815

Vervolg gegevenslevering kinderopvang na voorhang

Persoonsgegevens
Van

1

Aanleiding

Kopre aan

Eerder bent u geinformeerd over de veitraging van de inwerkingtreding van de

verplichting voor kinderopvangorganisaties KOO s om maandelijks gegevens te
leveren aan Toeslagen Dit werd via het concept Uitvoeringsbesluit algemene wet
inkomensafhankelijke regelingen hierna concept UB Awir geregeld Bij de
voorhangprocedure van het concept UB Awir heeft de Tweede Kamer op 11
februari jl

verzocht om de gegevenslevering bij wet te regelen

Met deze nota

adviseren we u over het vervolg
2
•

Beslispunten advies beslistermijn
Gaat u akkoord met het starten van de voorbereiding van een wetswijzlglng
voor de

•

•

verplichte maandelljkse gegevenslevering door KOO s
in anticipatie op deze wetgeving de
maandelijkse gegevenslevering door KOO s te continueren door de
ingroeiperiode te verlengen Hierdoor kan Toeslagen doorgaan met het eerder
signaleren richting de coders
Gaat u akkoord met het advies om

Zo ja

gaat u akkoord met het mede namens u Informeren van de Kamer door
Bijgaand treft u een

de Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid

r

concept’Kamerbrief van de Minister van SZW mede namens u aan
een definitieve versie ter
goedkeurinq aan u voorleggen na het

We zullen

verkiezingsreces—^ l Q
Wilt u dit besluit politiek laten sonderen bij de Tweede Kamer
•

3
•

De Minister van SZW ontvangt parallel dezelfde beslispunten

^ XL

j

■

f
C

1

CAjUi^C OCJW

0

Kernpunten
De hoeksteen van het verbetertraject KOT is de verbetermaatregel eerder
Met actuele gegevens van KOO s kan Toeslagen ouders eerder
attenderen op afwijkingen tussen de maandelijkse gegevens en de

signaleren

•

toeslagaanvraag Hiermee kan Toeslagen de dienstverlening aan ouders
verbeteren en worden ouders ondersteund bij het actueel houden van hun
gegevens in de toeslagaanvraag Hiermee kunnen veel hoge
terugvorderingen worden voorkomen
Om aile KOO s verplicht te stellen om maandelijks deze gegevens te
verstrekken aan Toeslagen werd beoogd om per 1 1 2021 het concept UB Awir
te wijzigen In anticipatie op deze grondslag is in 2020 gestart met het op
vrijwillige basis aansluiten van KOO s op maandelijkse gegevenslevering
Daarmee is 2020 gebruikt als ingroeijaar ter voorbereiding van de sector op de
inwerkingtreding van de verplichting om maandelijks gegevens te leveren
vanaf 2021

Pagina 1 van 4

1041997

149

00020

•

Eind vorig jaar ward duidelijk dat de verplichting via het concept UB Awir zou
worden vertraagd

De TK verzocht bij amendement bij het wetsvoorstel Wet

verbetering uitvoerbaarheid toeslagen om het concept UB Awir via een
verzwaarde procedure voor de hangen bij het parlement
•

Gedurende de voorhangprocedure medio februari

heeft de Tweede Kamer

verzocht om de wijziging van de gegevenslevering bij wet

i p v

UB Awir te

regelen
De Tweede Kamer
van

met name CDA en SP

vonden tijdens de behandeling

de Wet VUT dat zij onvoldoende betrokken werd bij de wijziging omdat

niet in een voorhangprocedure was voorzien

Een

uitvoeringsbesluit wordt

normaliter niet voorgehangen
Daardoor is tijdens de behandeling in de Tweede Kamer bij amendement een
zware voorhangbepaling
een

toegevoegd voor dit besiuit

Deze houdt in dat bij

steun van minstens 30 leden de wijziging per wet geregeld moet

worden
Met name de SP was kritisch over de wijziging van het concept UB Awir
omdat het volgens de partij een dermate zware inbreuk op de persooniijke
ievenssfeer vormt dat deze wetgevend dient plaats te vinden

De SP heeft

steun van 30 leden in de Tweede Kamer gevonden om een wetswijziging te

regelen
Er zijn geen signalen dat er geen Kamermeerderheid voor de maatregel zou

bestaan

De vertraging

lijkt dus primair een gevoig van de bezwaren over de

manier waarop de maatregei geregeld werd dan een gebrek aan draagviak
voor de

maatregel zelf

Dit is echter niet met zekerheid vast te stellen

Vervoig
Wetende dat al ruim 85
van de KOO s maandelijks gegevens leveren en
Toeslagen ouders met deze informatie al attendeert op het actueel houden van
hun gegevens dient de vraag zich aan hoe moet de periode tot
Inwerkingtreding van de wijziging van de Awir overbrugd worden
•
Daarbij zijn twee opties te onderscheiden
•

1

De inoroelDeriode verlenoen tot het moment van inwerkinotreding van de

wetswi iziqing

In deze periode kunnen KOO s maandelijks gegevens
blijven leveren en zal Toeslagen de gegevens blijven gebruiken voor
eerder signaleren aan de ouders Voor deze verstrekking zal de wettelijke
grondslag worden gevonden in artikel 38 eerste lid Awir Deze route
kan alleen tijdelijk worden gebruikt dit wordt hieronder nog nader

toegelicht
2

De Kamer zal hierover gei nformeerd worden

Opschorten van de aeaevenslevering tot het moment van
inwerkinatreding van de verplichting

In dat geval zal de mogelijkheid om
maandelijks gegevens te blijven leveren worden stopgezet en zal
Toeslagen ook stoppen met eerder signaleren aan de ouders

C
Advies

We adviseren u om te kiezen voor optie 1

om

twee redenen

belang voor

ouders en consistent beleid richting de sector

Belang ouders met de gegevenslevering wordt richting ouders eerder
gesignaleerd dat het verstrekt voorschot aan KOT mogelijk afwijkt van de
werkelijke gegevens Dit biedt ouders de mogelijkheid om hun
kinderopvangtoeslaggegevens te corrigeren om hoge terugvorderingen te
voorkomen Gegeven de huidige problematiek binnen de KOT is deze maatregel
een grote stap voorwaarts om vooruitlopend op een nieuw stelsel het
probleem bij de horens te vatten
Consistent beleid richting de sector

ruim 85

van

de KOO s levert de

gegevens reeds maandelijks Door nu
tijdelijk te stoppen met de
gegevenslevering en eind volgend jaar weerte verzoeken om de levering te

herstarten

kan de sector het gevoet van jojo beleid geven

In gesprekken met de brancheorganisaties

BK en BMK

en

oudervertegenwoordiging BOinK en VWO is het belang van deze maatregel
onderstreept en politiek ondersteund
NB Onderstaand worden de twee opties nader toegelicht
Pagina 2 van 4

1041997

150

00020

Qptie 1
•

verlenaen iiriDlementatieperiode

Indien u kiest voor optie 1 zal Toeslagen in de periode tot inwerkingtreding van
de wetswijziging doorgaan met de huidige werkwijze

maandelijkse

gegevenslevering door KOO s en attenderen van ouders Daarbij zullen
inspanningen erop gericht zijn om zoveel mogelijk KOO s aan te sluiten op
maandelijkse gegevenslevering en ook aangesloten te houden
•

Een voordeel hiervan is dat Toeslagen de reeds behaalde resultaten zoveel

mogelijk kan behouden

85

van

de organisaties levert al maandeiijks

Door deze organisaties de mogelijkheid te bieden gegevens te

gegevens
blijven leveren

•

zal de sector goed voorbereid zijn op het moment dat de
wettelijke verplichting in werking zal treden
Een ander belangrijk voordeel is dat Toeslagen dan door kan gaan met eerder
signaleren richting ouders De resultaten uit een pilot in 2020 waren positief
Van de ouders die een signaal krijgen van Toeslagen kwam 50 procent in actie
waarvan de helft de opvanglasten naar beneden bijstelde
in de controlegroep
met vergelijkbare ouders die geen signaal ontvingen was dit slechts 6 procent
Met eerder signaleren kunnen dus daadwerkelijk hoge terugvorderingen
worden voorkomen

•

Deze optie kent wel twee aandachtspunten Het eerste aandachtspunt bij deze
optie is de juridische grondslag van de gegevenslevering en verwerking
Tot nu toe is de gegevenslevering op basis van een pilot gedaan
vooruitlopend op aanpassing in concept UB Awir Een pilot is per definitie
tijdelijk en deze opnieuw verlengen brengt een risico met zich mee Er is
namelijk nog geen wettelijke grondslag dat KOO s uit eigen beweging
structurele en grootschalige maandelijkse gegevenslevering doen aan
Toeslagen Het doorzetten van de pilot in huidige vorm is daarmee in strijd
met de AVG en daarmee niet mogelijk

Daarom is het voorstel om dit jaar tijdelijk gebruik te maken van artikel 38
eerste lid

Awir

Dit lid bevat de verplichting voor KOO s om desgevraagd

gegevens te verstrekken aan Toeslagen

Dit artikel kan tijdelijk worden

toegepast in de verlenging van de ingroeiperiode De rechtvaardiging
hiervoor is dat deze route een gegevensdeling op verzoek van Toeslagen
betreft en daarmee aansluit bij dit lid

en

Toeslagen kan doorgaan met de

huidige succesvolle praktijk KOO s die al aangesloten zijn blijven dit ook
Structurele gegevenslevering uit eigen beweging kan niet via dit lid geregeld
worden

De KOO s zullen worden geinformeerd dat meedoen vrijwillig is en

dat geen handhaving plaats zal vinden

C

•

Tweede aandachtspunt is hoe dit op de Tweede Kamer over kan komen
Tweede Kamer verzoekt om de wijziging per wet te regelen
wel doorte gaan met gegevenslevering en eerder signaleren

De

Door tot die tijd

lopen we vooruit

op de wetswijziging Dit risico kan deels ondervangen worden door dit besluit
politiek te laten sonderen
Optie 2

ODSchorten oeaevenslevering

Indien u kiest voor optie 2 zullen we de gegevenslevering en eerder signaleren
De gegevenslevering zal pas weer worden opgestart als de
wetswijziging is gerealiseerd
Het voordeel van deze optie Is dat we hiermee ruim binnen het wettelijk kader
handelen en niet vooruitlopen op wetgeving en het debat in de Tweede Kamer
Een belangrijk nadeel van deze optie is dat we hierdoor hoge terugvorderingen

opschorten

bij ouders niet meer vroegtijdig kunnen voorkomen en de dienstverlening
richting ouders terugvalt Dit staat haaks op de doelstelling van het
verbetertraject en de kabinetsreactie op de POK
Ook betekent het opschorten van maandelijkse leveringen een verzwaring van

de lasten van ouders
voorhanden zijn

als er bij regulier toezicht geen opvanggegevens
wordt er naar ouders een verzoek om informatie

toegezonden
Een ander nadeel van deze optie is dat hierdoor jojobeleid ontstaat richting de
sector

85

van

de KOO s die nu de gegevens maandeiijks leveren zullen
Pagina 3 van 4

1041997

151

00020

gevraagd moeten worden om tijdelijk te stoppen met het leveren van de
gegevens opdat zij het weer in 2022 kunnen opstarten Dit zal het huidige
draagviak in de sector voor deze maatregel schaden
Proces

Wetgevingstraject
•

De uitkomst van de voorhangprocedure betekent dat het noodzakelijk is om
een

aanvullende wetteiijke grondslag te maken in de wet voor het structureel

maandelijks op eigener beweging verstrekken van reievante
toeslagengegevens door de KOO s aan Toesiagen Deze grondsiag kan zijn op
vroegst per 1 januari 2022 inwerkingtreden indien het onderdeel wordt van
een bestaand wetstraject zoals het Beiastingpian 2022
Op dit moment overieggen SZW Fin en Toesiagen over welk wetgevingstraject
het meest opportuun is Gekeken wordt naar lopende trajecten binnen FIN en
SZW met het oog op een zo snel mogelijke inwerkingtreding van de wetteiijke
maatregel We zullen ons erop richten om de wetswijziging per 1 1 2022 in te
en

•

laten gaan
•

c

Op het moment dat duidelijk wordt binnen welk wetstraject de wetswijziging
gerealiseerd kan worden wordt u nader gemformeerd en ontvangt u ook een
planning

Informeren TK en sector

Indien u klest voor optie 1

zullen we de Tweede Kamer informeren over de

het ingroeijaar middels een Kamerbrief In de bijiage treft u een

verlenging
conceptbrief aan
Op dit moment wordt door SZW ook bekeken of de Tweede Kamer over meer
kinderopvang gerelateerde onderwerpen geinformeerd moet worden zodat er
van

een

verzamelbrief ontstaat

We zullen de Kamerbrief later nogmaals aan u voorleggen ter goedkeuring na

de beeindiging van het verkiezingsreces
Ten slotte onderhouden SZW en Toesiagen nauw contact met de sector

brancheorganisaties oudervertegenwoordiging en kinderopvangorganisaties
over deze

maatregel en de recente ontwikkelingen Alle KOO s zullen worden
aangeschreven over het vervolg van de gegevenslevering

C

Pagina 4 van 4

1041997

152

00020

Ministerie van Finanden

□irectie Directe
HEDEN IVM AFLOPEN MAATREGEL PER 1 APRIL

Belastingen

TER BESLISSING
Aan

de minister
de staatssecretaris van Financien

Fiscaiiteit eg Befestinadienst

Persoonsgegevens

TER INFORMATIE
Aan

notitie

Verlengen vaste reiskostenvergoeding introduceren
thuiswerkvergoeding

Datum
19 maart 2021

Notitienummer

Aanleiding

2021 0000041993

De

coronagerelateerde maatregei om de onbelaste vaste
reiskostenvergoedingen te kunnen biijven verstrekken ook ai reist een

Persoonsgegevens
Van

werknemer vanwege het structurele thuiswerken niet meer naar een vaste

werkpiek eindigt zonder nadere verienging per 1 aphl 2021
Staatssecretaris van Financien
4 beslispunten die zien op 1

Fiscaiiteit en Belastingdienst

bevat deze notitie

het verlengen van de voornoemde maatregei

al dan niet introduceren van een vrijstelling voor thuiswerkkosten

conceptreactie op Kamervragen van de leden Palland CDA
D66

hierover en 4

Kopie aan

Voor u

en

3

2

het

een

Van Weyenberg

het verzoek de Kamerbrief te ondertekenen

Beslispunt 1
Wilt u de maatregei onbelaste vaste reiskostenvergoeding per 1 april 2021
verlengen
Zo ja gaat u ermee akkoord dat de maatregei wordt verlengd tot 1 juli 2021

•

verlengde maatregei onbelaste vaste reiskostenvergoeding ioopt tot
april 2021 Door verienging van de maatregei bestaat de mogelijkheid van
een fiscale tegemoetkoming in de reiskosten ook wanneer deze kosten niet
worden gemaakt
De Stichting van de Arberd vertegenwoordigd door AWVN VNO NCW FNV
VCP en CNV heeft aangegeven groot belang te hechten aan het verlengen
van de maatregei
Zij geven hiervoor als redenen
Werknemers hebben nog steeds reisgerelateerde kosten ook al werken
zij thuis Bijvoorbeeld werknemers die een private lease auto hebben of
werknemers die hun OV abonnementen hebben verlengd
Werkgevers worden bij het stopzetten van de maatregei geconfronteerd
met een administratieve last het bijhouden van de werkelijk gemaakte
vervoerskosten
terwiji dit wellicht een paar maanden later weer kan
worden gecorrigeerd als werknemers weer min of meer regelmatig naar
een vaste werkpiek kunnen reizen
Ook begrepen wij eerder van Stichting van de Arbeid dat de maatregei door
sommige werkgevers wordt gebruikt om daarmee de facto thuiswerkkosten
onbelast te vergoeden Sociale partners geven er de voorkeur aan dat een
vrijstelling voor thuiswerkkosten wordt geintroduceerd en dat tot die tijd de
maatregei blijft gelden
In eerdere notities hebben wij aangegeven dat de maatregei wat ons betreft
ondoelmatig is om thuiswerkkosten te faciliteren onder meer omdat de
De
1

•

•

•

•

•

Pagina 1 van 3

1029093

153

00021

reiskostenvergoeding afhankelijk is van de woon werkafstand terwiji de
kosten van thuiswerken daar niet mee samenhangen
•

De vrije ruimte in de WKR is ook voor het jaar 2021 verruimd van 1 7
3

in de eerste schijf

tot € 400 000

naar

Deze maatregel biedt werkgevers

extra ruimte voor thuiswerkvergoedingen

Wij begrijpen dat veel werkgevers

al afspraken hebben gemaakt met hun werknemers over een onbelaste
•

thuiswerkkostenvergoeding van circa € 2 netto per dag
Hoewel er dus kritische kanttekeningen te plaatsen zijn bij deze maatregel is
het pleidooi van diverse partijen voor een verlenging verklaarbaar gelet op
het feit dat er nog geen structurele regeling voor thuiswerken is en gelet op
feit dat er nog steeds een lockdown geldt

•

Een verlenging is uitvoerbaar

•

Als u de maatregel wilt verlengen

adviseren wlj voorshands verlenging tot

het einde van het tweede kwartaal

al dan nIet als overgangstermijn tot

te Introduceren thuiswerkvergoeding per 2022

zie
bekendmaking
2
een
tot
het
einde
van
het
tweede
kwartaal
besllspunt
BIj
verlenging
sluiten wlj ook aan bij de overige maatregelen die recent zijn verlengd tot het
van een

einde van het tweede kwartaal
•

Verlenging van deze maatregel tot einde Q2 kost naar verwachting € 25
miljoen De ultvoehngskosten zullen minimaal zijn De kosten worden op de
begroting van de Belastingdienst opgevangen

Besllspunt 2
Wilt u de beslissing over het introduceren van een gerichte vrijstelling voor een

thuiswerkvergoeding doorschuiven naar de formatietafel en dit conform

bijgevoegde brief communiceren met de Kamer
•

•

•

In een brief van 21 januari 2021 heeft het kabinet aangegeven de

mogelijkheden te onderzoeken van een regeling om onbelast ook andere nog
niet gericht vrijgestelde thuiswerkkosten te vergoeden Waarbij ook gekeken
wordt naarde huidige regelingen voor reiskostenvergoedingen in den brede
Momenteel onderzoeken wij de mogelijkheden voor een thuiswerkvergoeding
in combinatie met een herziening van de reiskostenvergoeding De
verwachting is dat een degelijke structurele regeling op zijn vroegst per 2023
in werking kan treden De introductie van een vrijstelling voor een
thuiswerkvergoeding sec zou sneller kunnen
Sociale partners hebben aangegeven dat er met name behoefte is aan een
aanvullende

structurele

gerichte vrijstelling voor thuiswerkkosten en niet

herziening van de huidige regelingen voor
reiskostenvergoedingen zie ook toelichting op beslispunt 1 Het totale
budgettaire beslag van de fiscale tegemoetkomingen voor woon werkverkeer

zozeeraan een

en
•

thuiswerken zou daarmee toenemen

Een gerichte vrijstelling voor thuiswerkkosten kan in het Belastingplan 2022

worden opgenomen en dus per 2022 in werking treden

De Belastingdienst zal

de uitvoerbaarheid hiervan nog moeten toetsen in een uitvoeringstoets
•

•

De gerichte thuiswerkvergoeding zou forfaitair circa € 2 per dag kunnen

bedragen conform onderzoek van het NIBUD in juli 2020 Wij zijn in overleg
met het NIBUD om deze € 2 nader te onderbouwen NIBUD geeft daarblj aan
dat deze € 2 zeer waarschijnlijk klopt maar heeft hiervoor nog nader
onderzoek nodig Wij begrijpen overigens dat veel werkgevers hier al bij
aansluiten en hun werknemers een netto thuiswerkvergoeding van ongeveer
€ 2 per dag verstrekken
Het introduceren van een gerichte vrijstelling voor thuiswerkkosten kost naar
verwachting € 150 miljoen op jaarbasis eerste raming Deze zou gedekt
moeten worden binnen het lastenkader Het ligt ons inziens niet voor de hand
de kosten te dekken doorde vrije ruimte opnieuw te verlagen Het veriagen
van de vrije ruimte met een dergelijk bedrag zou
alleen tweede schijf een
nu naar 1 03
of ingeval van een verlaging
verlaging betekenen van 1 18

Pagina 2 van 3

1029093

154

00021

van

alleen de eerste schijf van 1 7

naar

1 2

Het verlagen van de vrije

ruimte heeft ook effect op werknemers die niet thuis kunnen werken
•

Gelet op bovenstaande
een

lijkt de beste optie om de eventuele introductie van

onbelaste thuiswerkvergoeding door te schuiven naar de formatietafel

In

dat kader past een verlenging van de onbelaste reiskostenvergoeding tot
einde tweede kwartaal in connbinatie met de al toegezegde verhoging van de
vrije ruimte in de werkkostenregeling Dit betekent waarschijnlijk wel dat de
discussie over een verlenging na het tweede kwartaal dan weer opnieuw
gevoerd gaat worden

Beslispunt 3
Gaat u akkoord met de beantwoording van de Kamervragen conform het

bijgevoegde concept

In die beantwoording wordt er voorshands van uitgegaan

dat u bij beslispunt 1 besluit tot een verlenging van de maatregel voor de vaste

reiskostenvergoeding
•

De vragen hebben met name betrekking op het informeren van de Kamer
over de

afwegingen die het kabinet maakt om de maatregel voor de vaste

reiskostenvergoeding wel of niet te verlengen
•

Enerzijds neemt het belang van de maatregel steeds sterker af omdat reeds
aangegane verpllchtingen voor reiskosten zoals abonnementen veelal zijn

afgelopen Anderzijds begrijpen wij van sociale partners dat werknemers nog
steeds reiskosten hebben en dat in een aantal gevallen de vaste
reiskostenvergoeding de facto wordt gebruikt om thuiswerkkosten te
vergoeden
Beslispunt 4
Indien u akkoord bent met beslispunt 1

2 en 3

willen wij u vragen bijgevoegde

kamerbrief te ondertekenen

Paging 3 van 3

1029093

155

00021

Ministerie van Financien

HEDEN

Directie Algemene Fiscals

TER BESLI5S1NG

Politisk

Aan

de staatssecretarls van Financien

Toeslacf^n en DmiariF
persoonsgegevens

Datum
19 maart 2021

notitie

Notitisnummsr
2021 0000056860

Nota stavaza uitwerking motie Lodders

persoonsgegevens
Van

Aanleiding

Kopie aan

Door middei van deze notitie informeren wij u overde stand van zaken van de

Bijiagen

uitwerking van de motie Lodders Van Weyenberg

2

I

Gevraagd besluit
Stemt u in met een bespreking van deze stand van zaken op korte
deze bespreking zal ook de opgehaaide input vanuit de brede

tpmijry Bij

stakehoidersbijeenkomst toekomst toesiagen op 18 maart jongstleden worden
meegenomen

rujM

Bespreekpunten
1

r

ch

Toetichting op motie Lodders Van Weyenberg en kabinetsreactie POK
Tijdens de behandeling van het Beiastingpian 2021 november 2020 is de
motie Lodders Van Weyenberg aangenomen
De motie Lodders Van Weyenberg verzoekt de regering in afwachting van
het afschaffen van het toesiagensteisei verdere quick fixes te onderzoeken
en deze daar waar mogelijk door te voeren om schrijnende situaties en
terugvorderingen te voorkomen Een voorbeeld dat het iid Lodders hierbij
geeft is de situatie dat studenten na hun studie aan hun eerste baan beginnen
en door hun inkomensstijging te maken krijgen met terugvorderingen
In de kabinetsreactie op de POK is opgenomen dat voor de formatie wordt

geinventariseerd welke verdere verbeteringen mogelijk zijn binnen het
huidige steisel als invulling van de motie Lodders en Van Weyenberg
2

o cZ fC

Eerste analyse

Om de motie uit te werken is een interdepartementale werkgroep bestaande
uit medewerkers van FIN

DG Toesiagen

FIN

DGFZ

SZW

BZK en VWS

samengesteld
Er wordt breed gekeken

naar knelpunten in de uitvoering en beleid ingeval
schrijnende situaties en terugvorderingen Daarbij ligt allereerst de focus
voor zover mogelijk binnen het tijdspad
op een probleemanalyse en daarna
van uitwerking van de motie
op opiossingen die zowel in de uitvoering ais
in uitleg en aanpassing van wet en regelgeving gevonden kunnen worden
Uit een eerste analyse van de knelpunten zie bijiage en opiossingsrichtingen
voor de gei dentificeerde knelpunten blijkt dat er nog maar weinig
laaghangend fruit is
o
Sommige knelpunten komen voort uit wezenskenmerken van het
huidige systeem zoals de voorschotsystematiek en de sterke
van

Pagina 1 van 4

1052589

156

00022

inkomensafhankelijkheid
overgang
o

naar een

Deze zijn mogelijk op te iossen door een

alternatief systeem

Oplossingen die mogelijk als echte quick fix te betitelen zijn betreffen
meestal oplossingen voor de minder schrijnende situaties Als quick
fix wordt een opiossing geclassificeerd die budgettair politiek
uitvoeringstechnisdi en wetgevingstechnisch weinig consequenties
heeft

o

Meer schrijnende situaties komen dikwijis voort uit fundamentetere

beleidsbeslissingen in het verteden Opiossingen voor die situaties
vergen een andere politieke afweging dan voorheen en brengen
grotere kosten en verandering van wetgeving en uitvoeringspraktijk
met zich mee
•

Op basis van een eerste analyse komen we op onderstaande maatregelen die
uitvoeringstechnisch de minste impact hebben waardoor invoering relatief
snel mogelijk is binnen 1 jaar na een eventueel wetstraject en die worden
met prioriteit uitgewerkt Deze kunnen echter nog wel een significante
budgettaire of politieke impact hebben
o
Vermindering uitvraag bewijzen bij contante betaling huur
o

Uitzondering kinderen onder de 18 van de voorwaarde in de
huurtoeslag om de Nederlandse nationaliteit te hebben

c

■

In de beantwoording van recente Kamervragen door BZK
mede namens u over het stopzetten van huurtoeslag bij de
geboorte van een kind dat de Nederlandse nationaliteit nog
niet heeft wordt genoemd dat in de uitwerking van de motie

Lodders voor dit probleem een voorstel voor een opiossing
wordt gedaan

o

o

o

BZK wil deze opiossing zo snel mogelijk in
wetgeving omzetten
Hogere vergoeding meerpersoonshuishoudens boven aftoppingsgrens
huurtoeslag
Verlagen leeftijdsgrens huurtoeslag van 23 naar 21 jaar

Niet meer laten vervallen van de huurtoeslag boven de

maar geen subsidiering voor het deel van de huur
maximumgrens
o
Opiossing onbedoeid partnerschap door samenwonen met een ouder
en kind
vervalien Omtzigtcriterium
o
Het standaard beoordelen van een bezwaar dat te laat is ingediend
ambtshalve herziening
o
Uitzonderingen inkomen huurtoeslag ook laten gelden voor andere
toeslagen
o
Opiossing voor harde vermogensgrens in de toeslagen
vermogensgrenzen harmoniseren door verhoging vermogensgrens
huurtoeslag of geleidelijke vermogensgrens in aile toeslagen
In bovenstaande lijst zijn het voornamefijk nieuwe kneipunten die worden
aangepakt waarvan er veel binnen de huurtoeslag zitten in losstaande
trajecten kunnen langer bekende toeslagspecifieke kneipunten in het
kindgebondenbudget en de KOT meegenomen worden
Een aantal van deze oplossingen is weliswaar relatief eenvoudig uitvoerbaar
en Iossen forse problemen op maar hebben een flinke budgettaire impact
Deze impact zai worden beschreven in de individueie fiches maar niet
voorzien van individueie dekking Dit vraagt een uitruil binnen de
verschillende toesiagen waar de dekking gevonden kan worden of om
dekking buiten het toeslagensteisei
Bij de hierboven genoemde oplossingen moet ook de opmerking worden
gemaakt dat hoewei individueei uitvoerbaar binnen afzienbare tijd dit als
geheel niet het geval hoeft te zijn wanneer meerdere maatregelen
tegelijkertijd worden genomen
Bespreekpunt Herkent u deze eerste analyse En onderschrijft u het

maximumgrens
boven

C
•

•

•

•

ambitieniveau

3

Gesprekken met stakeholders

impressie bijeenkomst 18 maart t a v

motie Lodders

Pagina 2 van 4

1052589

157

00022

•

De werkgroep heeft een brede inventarisatie

zie bijiage gemaakt van
in het huidige
gevailen
mogelijke knelpunten
schrijnende
toeslagensysteem Hierbij is geput uit openbare rapporten kamerbrieven
signalen van de werkvioer van Toeslagen en signalen van de
toeslagdepartementen
Op medewerkerniveau zijn er gesprekken geweest met de Nationale
ombudsman en Sociaal Raadslieden Deze gesprekken hebben niet geleid tot
nieuwe knelpunten De inbreng kwam overeen met onze interne
en

•

inventarisatie
•

Tevens is tijdens de brede stakeholderbijeenkomst 18 maart input opgehaald
over de motie

Lodders

zie de bijiage voor een impressie van de

parallelsessies met dit onderwerp
•

een veralgemeniseerde versie van de interne
lijst met mogelijke knelpunten bevatte voornamelijk verbeteringen op het
gebied van wet en regelgeving De participanten van de

De meegestuurde inspiratielijst

stakeholderbijeenkomst besteedden met name veel aandacht aan het
verbeteren van de dienstverlening van de Belastingdienst en betere
ondersteuning en mogelijkheden tot maatwerk voor burgers Hier wordt aan
gewerkt in het programma vernieuwing dienstverlening In de 5®
voortgangsrapportage KOT is hier over gerapporteerd
•

Daarnaast werd er tijdens de bijeenkomst gewezen op het belang van betere
samenwerking in de keten van het sociale domein Veel toeslaggerechtigden

hebben te maken met meerdere overheidsinstanties In de fiches voor de
Alternatieven voor het toeslagensysteem is er aandacht besteed aan

•

vereenvoudiging binnen gehele sociale domein Over het onderwerp van
betere samenwerking in het sociale domein wordt geen fiche gemaakt in het
kader van motie Lodders maar het is tegelijkertijd nuttig om de komende
jaren aandacht te hebben voor het verbeteren van de samenwerking met
stakeholders in het sociale domein op het terrein van uitvoering en rond
wetgeving In de reactiebrief op de motie Lodders kan in algemene zin
worden opgenomen dat we in gesprek met stakeholders blijven om te bezien
waar we gezamenlijk tot verbeteringen kunnen komen
Bij de heroverweging van Stroomlijnen Rood Blauw zal de betalingsregeiing
het verrekenen gedurende een betalingsregeiing wat tevens werd
genoemd tijdens de bijeenkomst worden meegenomen
De tijdens de bijeenkomst gesignaleerde knelpunten in wet en regelgeving
zoals de arbeidseis in de kinderopvangtoeslag en een aantal zaken binnen de
huurtoeslag stonden al op de inventarisatielijst Daarmee zijn wij er van
overtuigd dat deze lijst op dit moment een goede weerspiegeling is van
knelpunten in wet en regelgeving die kunnen leiden tot schrijnende gevailen
Bespreekpunt Hoe kijkt u terug op de stakeholderbijeenkomst Hoe
ziet u de verhouding tussen knelpunten in wet en regelgeving op
korte termijn met betrekking tot de motie Lodders en de opgehaalde
input uit de bijeenkomst die voornamelijk ziet op verbetering van
dienstverlening
en

•

C
•

5

Vervolg

Korte termijn
•

•

We zijn voornemens om de Kamer te informeren over de uitkomsten van deze
inventarisatie ook daar waar wij geen mogelijkheid zien om hier een
opiossing voor te bieden Daar waar we een opiossing voor ogen hebben
wordt een fiche opgesteld Deze fiches zullen zowel betrekking hebben op de
opiossingen die naar verwachting op korte termijn uitvoerbaar zijn als de
opiossingen die meer tijd vergen Afhankelijk van de complexiteit van de
opiossing zal deze gezien het tijdspad meer of minder inzicht geven in de te
verwachte uitvoeringsconsequenties
In de Kamerbrief zal ook verwezen worden naar maatregelen waar al aan
gewerkt wordt Een voorbeeld is de verbetering van de samenwerking met de
SVB op het gebied van partners van arbeidsmigranten

Pagina 3 van 4

1052589

158

00022

Het is de planning om in april de uitwerking van de motie naar de Kamer te
sturen

Hiermee wordt dan ook te voldaan aan de toezegging in de

kabinetsreactie op de POK om dit v66r de formatie te doen

Naast de

uitwerking van de motie Lodders van Weyenberg wordt ook de uitwerking van
de motie Segers‘ meegenomen in de brief

Momenteel vindt brede afstemming van de fiches plaats met onder andere de
financieel economische en juridische directies van de departementen Ook de
IRF is betrokken

Tevens zijn de meest kansrijke fiches door Toeslagen
uitgezet voor een uitvoeringsanalyse
De analyse zal voordat de formatie is afgerond opgeleverd moeten worden
In de planning gaan we uit van de Ministerraad van 16 april

Lange termijn
»
Veel opiossingen voor gesignaleerde knelpunten zijn geen quick fix en vergen
een gedegen uitwerking Een deel van de uitwerking van opiossingen kost
meer tijd
Niet in alle gevallen zal daarom een fiche meegestuurd kunnen
worden
•

•

Gestreefd wordt naar structurele inbedding van verbetertrajecten binnen het

huidige toesiagensysteem in aanloop naar een nieuw toeslagenstelsel zoals
het verbetertraject kinderopvangtoeslag Door een continu verbeterproces in
te richten wordt de mogelijkheid gecreeerd om opiossingen voor knelpunten
beter te doordenken en met structurele opiossingen te komen
Zo kan er bijvoorbeeld ook ruimte worden genomen om te experimenteren
met verschillende gedragstechnieken en toepassingen daarvan om zo te
kunnen vaststellen welke aanpak het meest effectief is

C

Deze motie verzoekt de regering nog voor de kabinetsformatie begint de afschaffing van
de kinderopvangtoeslag vender uit te werken inclusief een tijdpad uitvoeringstoets en een
dekkingsvoorstel in lijn met de genoemde scenario s kindvoorzieningen
■

I

Pagina 4 van 4

1052589

159

00022

Impressie brede stakeholderbijeenkomst toekomst Toeslagen 18 maart 2021
Parallelsessies 3 motie Lodders verbeteringen korte termijn

Algemeen beeld
•

Aantal toeslaggerechtigden moet omiaag

lagere zorgpremie

bv door gratis kinderopvang

lagere huren

Dan komt er ruimte voor maatwerk voor de mensen die het echt nodig

hebben
•

•

•

•

•

Complexiteit grondslagen terugbrengen huishoudinkomen bestaat uit veel facetten
Verminder complexiteit verbeter toegankelijkheid
Bekijk waarom toeslagen nodig zijn Bepaalde groepen gericht ondersteunen Zorgen dat
ook kinderopvangorganisaties verhuurders en zorgverzekeraars hun klanten daarbij
helpen
Meer discretionaire ruimte voor professionals om maatwerk toe te passen Risico op
verschillen rechtsgelijkheid weegt minder zwaar dan wens tot maatwerk
Rechtvaardigheid moet belangrijker worden dan rechtmatigheid foutmarge inbouwen om
blj x° o verschil nlet terug te vorderen Belangrijk dat de ultvoering door polltiek en
bestuurders is gedekt
Samenwerking tussen maatschappelijk veld en uitvoerlng uitbreiden naar beleid en
wetgeving Staat nog teveel op afstand Vaststellen aan de voorkant welke doelstellingen
zijn en samen nadenken hoe dat te bereiken
Inspiratielijst bevatte voornamelijk wet en regelgeving participanten sloegen meer aan
op mogelijkheden uitvoering Belastingdienst te verbeteren Dienstverlening communicatie
en aanspreekbaarheid zijn verbeterpunten
Zorgverzekeraars en kinderopvang willen private markt behouden
er

•

•

Opiossen knelpunten huidig systeem in relatie tot alternatieven toeslagensysteem
Bekijk verbeteringen vanuit het oogpunt van de burger
Werk aanpassingen zorgvuldig uit Ga niet overhaast te werk Alle veranderingen zorgen
voor onduidelijkheid
Liever in lx goed naar nieuw systeem dan steeds kleine
veranderingen
•
Overgang naar een nieuw stelsel brengt risico s met zich mee transitle moet goed worden
begeleid
•

•

•

Eerst herstel KOT doen

pas daarna verbeteringen

Dienstverlening
•

Investeren in goede dienstverlening

ondersteuning van burgers en algemene hulp blj

administratie aan de voorkant zodat correctie achteraf minder nodig is
•

c

Een loket voor hulp aan

maken hebben
•

mensen

•

maar aan

de voorkant ook tbv aanvraag

Proeftuin gemeente Utrecht met 1 loket voor burgers

centraal punt voor alle vragen
•

die met meerdere overbeids en uitkeringsinstanties te

Niet pas als het mis gaat

Kunnen we dat Rijksbreed doen

Persoonlijke begeleiding toeslaggerechtigden is zeer welkom Liefst door
ervaringsdeskundige die weet vanuit de praktijk waar pijnpunten zitten
Definitieve toekenning 2019 nog niet gehad graag sneller definitieve toeslag
waar je aan

1

ook in de richting van kabinetsreactie POK

dan weet je

toe bent

•

Meer expertise bij belastingtelefoon gewenst Na 1 telefoontje wil je weten wat je wel en

•

Chatfunctie met mens van BD die kan meekijken via portal en eventueel buddy

niet aan kan vragen
•

niet met meer vragen de telefoon ophangen

Belastingdienst kan paar keer per jaar brief sturen om gerechtigden te wijzen op welke
met vraag om dit nog keer na te kijken Zo op tijd voor
mogelijke aanpassing
Laat burgers zelf bepalen waar toeslagenschuld mee verrekend wordt BD bepaalt dit nu
zelf Dit kan tot problemen leiden
Opzeggen toeslagen moet gemakkelijker worden bij inkomen dat net wel niet recht geeft
op toeslagen veel brieven met 0 toekeningen of paar tientjes Dan liever niet
Rekening courant bij BD voor toeslaggerechtigden schuifom zelf te bepalen hoeveel je
wilt ontvangen van je toeslagen Zo kan je er voor kiezen om minder te ontvangen omdat
je weet dat je later in het jaar meer gaat werken
gegevens nu bekend zijn

•

•

•

1052589

160

00022

Reactie van ouderpanel goed idee maar kan deel van de doelgroep met zoveel
verantwoordelijkheid omgaan
Grotere rol professionals gemeente Medewerker wijkteam zou korte lljn met BD moeten
hebben bv Vast aanspreekpunt waardoor toeslag sneiler aangepast kan worden Hierdoor
o

worden terugvorderingen voorkomen

Herstel van vertrouwen en persoonlijke dienstverlening naar burger zijn opiossing voor
niet gebruik

Afhankelijkheid van veel verschillende overheidsuitkeringen tegemoetkomingen moet
omiaag De verschillende uitbetalingsmomenten leidt snel tot financiele problemen
Gebruik maken van andere organisaties om life events te signaleren en betreffende
mensen te

informeren activeren

Terugvordering
•

•

•

Coulance bij terugvordering

Terugvordering laten vervallen onder bepaalde grens
Bijvoorbeeld 750 euro Hebben is houden
Bouw zorgtoeslag minder snel af Ga niet bij een paar honderd euro extra inkomen de
toesiagen aanpassen of bouw een coulancegrens in bij terugvorderingen waaronder niet
teruggevorderd wordt
Zorg voor een koppeling met de polisadministratie T 2 systematiek helpt niet om tijdig te
voorspelien of er life events plaats hebben gevonden

KOT en arbeidsureneis
•

Hogere tegemoetkoming met realistische uurprijs

•

Als je naar eerste twee dagen gratis wil

niet meer verrekenen voor die twee dagen

Inkomensklassen verkleinen voor dag 3 t m 5
•
•

Minder inkomensklassen

Opiossing vinden voor denivellering bij gratis dagdelen kinderopvang
Geen recht op KOT bij arbeidsongeschikte partner of bij proefplaatsing nieuwe baan
TerwijI er niet voor kind gezorgd kan worden Vangnet voor mensen die geen recht op KOT
hebben

•

Op korte termijn arbeidseis losiaten lost heel veel op

Huurtoeslag
Huurtoeslag direct naar woningcorporatie
Leeftijdsgrens huurtoeslag laten vervallen verschillende bedragen boven en onder 23
jaar
Aftoppingsgrens is kwetsbaar voor fouten
Bij schrijnende situaties bljv na scheiding los kunnen laten van grens huurprijs

c

1052589

161

00022

Bijiage lijst mogelijke knelpunten huidig toeslagenstelset
Grondslaq

MoaelMk knelount

Huishoudenskenmerken

Onbedoelde partnerschappen door samenwonen met
een ouderen kind fmantelzorg tijdelijk inwonen

Huishoudenskenmerken

intrekking verblijfsvergunning met terugwerkende
kracht toesiagaanvragen en evt familieleden

Huishoudenskenmerken

Problemen met inschrijvingen Brp

Huishoudenskenmerken

Problematiek 10

regeling en de bijstand

Draagkracht

inkomen

vermogen

Alles of niets criterium vermogenstoets in HT ZT en
WKB In HT mogelijk nijpender door lagere

Draagkracht

inkomen

vermogen

Verschil partnerbegrip IH en toeslagen ihkv Box 3

vermoqensgrens

Draagkracht inkomen vermogen

Studenten

bijstandsgerechtigden

re

integreerders etc

die gaan werken krijgen minder toeslagen

Draagkracht

inkomen vermogen

Ontslagvergoeding telt mee voor draagkracht

Draagkracht

inkomen vermogen

Wisselend inkomen zorgt voor lastig in te schatten

Draagkracht

inkomen

vermogen

draagkracht
Harmonisering uitzonderingen inkomen en vermogen

Draagkracht

inkomen

vermogen

Verrekening van toeslagen met openstaande schuld

Draagkracht

inkomen

vermogen

TW casus nationale ombudsman

tussen toeslagen

door afbouw

overdraagbaarheld algemene heffingskorting is
aanvulling TW nodig hierdoor bruto inkomen hoger
gevolg is minder geen toeslagen Totaal netto inkomen
lager dan biistand
Praktische rechtsbescherming en
dienstverlening
Praktische rechtsbescherming en

Niet

gebruik toeslagen

Terugvordering nadat er geen aanvraag is geweest

dienstverlening
Praktische rechtsbescherming en

Bezwaarte laat

dienstverlening
Praktische rechtsbescherming en
dienstverlening
Praktische rechtsbescherming en

zoals in de AWR

dienstverlening

C

volledige ambtshalve herziening

Discussie over de hoogte van het toetsingsinkomen

proactief verwijzen naar de inspecteur

Vrijwillige omgeleiding rechtstreeks overgemaakt
naar de zorgverzekeraar zorgtoeslag
verhuurder
huurtoeslag of kinderopvangorganisatie
kinderopvanqtoeslaq

dienstverlening

Veel zorgbehoefte in gezin tezamen waarschijniijk
recht op CIZ
maar elk qezinslid afzonderlilk niet

Toeslagspecifieke parameters

Geen KOT bij partner in het buitenland

Toeslagspecifieke parameters

Bewijsnood gewerkte uren

Toeslagspecifieke parameters

Onduidelijkheid doelgroeper KOT

Toeslagspecifieke parameters

Grensgevalien KOT SMI

Toeslagspecifieke parameters

Geen recht KOT voor promovendi

Toeslagspecifieke parameters

Ouders die zorgpremie betalen voor inwonende

Praktische rechtsbescherming en

meerderjarige kinderen

ex

partner bij KOT

kunnen geen ZT krijgen op

eigen rekeninqnummer

1052589

Toeslagspecifieke parameters

Ontoerekeningsvatbaarheid en medische
bijzonderheden bijv Dementia KOT

Toeslagspecifieke parameters

Huurmutatie leidt niet direct tot herberekening HT

162

00022

Toeslagspecifieke parameters

Co ouders

Toeslagspecifieke parameters

Geen ALO kop voor achterblijvers van noodgedwongen
elders verblljvende partner detentie nareizende

behoefte aan verdelen KGB en ALO kop

partner van statushouder etc

Toeslagspecifieke parameters

HT vervalt volledig boven de maximumhuurgrens

Toeslagspecifieke parameters

Minimumleeftiid HT komt niet meer overeen met Wml

Toeslagspecifieke parameters

Geen HT voor meerpersoonshuishoudens boven

aftoppingsqrens

c

1052589

163

00022

CL 5

Vr
Ministerie van Sociale Zaken en

w

Werkgelegenheid

Directie

Minister

Kinderopvang

Team

Direct eur
Directie Kinderopvang Team

pIv Directeur

persoonsgegevens

nota

Informeren Kamer gegevenslevering verbetertraject KOT

Datum
29 maart 2021
Onze referentie
2021 00DO0568S1

Akkoord SG DG

1

Status nota

Brief ondertekenen
2
Aanteiding
Op 22 maart bent u per nota geadviseerd over het vervolg voor de maandelijkse

gegevenslevering door kinderopvangorganisaties

ats onderdeel van het

verbetertraject kinderopvangtoeslag U heeft toen ingestemd met het advies om
een wetswijziging voor te bereiden en tot inwerkingtreding van de wetwijziging de
ingroeiperiode te verlengen Een concept Kamerbrief is toen met u gedeeld
Middels deze nota leggen we de kamerbrief ter ondertekening en verzending aan u
voor

3
•

Beslispunten advies
en

•

beslistern^

Gaat u akkoord met bijgaande
laten verzenden

Kam^ljj f Zo ja wiit

u

deze dan ondertekenen

De Kamerbrief wordt mede namenfd^

■a^secretahs Toeslagen

verzonden

pk ter akkoord voorgelegd aan de

Om die reden wordt

rier

Douane

v

^

staatssecretaris
4
•

•

•

Kernpunten
Met deze brief informeert u de Kamer dat de verplichting voor

kinderopvangorganisaties om maandeliiks oeaeven te leveren niet meer in
werking zal treden in 2021 Samen met de Staatssfecretaris van Toeslagen en
Douane bent u voornemens om zo spoedig mogelijk een wetsvoorstel op te
stellen om de gegevenslevering bij wet te regelen
Daarnaast informeert u de Kamer dat u in anticipatie op het wetsvoorstel de
ingroeiperiode zal verlengen Kinderopvangorganisaties kunnen tot het moment
van inwerkingtreding van de verplichting gegevens blijven verstrekken Daartoe
zal Toeslagen kinderopvangorganisaties verzoeken
In de brief schrijft u dat verlengen van de ingroeiperiode in het belang van
ouders en de kinderopvangsector is Met actuele gegevens kan Toeslagen
ouders beter ondersteunen bij het actueel houden van de gegevens Ook zorgt
het verlengen van de ingroeiperiode voor stabiliteit van beleid richting de sector
reeds 85
van de organisaties levert al maandelijks gegevens
Hoge
terugvorderingen kunnen zo meer voorkomen worden
Paging 1 van 1

1041992

164

00023

A

Ministerie van Finanden

Directie Directe
TER BESLISSING

Belastingen

Aan

de staatssecretaris van Financien

Toeslagen en Douane
persoonsgegevens

Datum
6 april 2021

Notitienummer

notitie

2021 0000067735

Definitieve versie Kamerbrief gegevenslevering
persoonsgegevens

kinderopvangorganisaties

Van

Kopie aan

Aanleiding
Op 24 maart bent u geadviseerd over het vervolg voor de maandeiijkse
gegevenslevering door kinderopvangorganisaties als onderdeel van het
verbetertraject kinderopvangtoeslag U heeft toen ingestemd met het advies om
een wetswijziging voor te bereiden en tot inwerkingtreding van de wetwijziging de
ingroeiperiode te verlengen Een concept Kamerbrief is toen met u gedeeld
Middels deze nota leggen we u de definitieve tekst voor die de Minister van

Bijiagen
1

Sociale Zaken en Werkgelegenheid mede namens u aan de Kamer zal sturen

Besiispunten advies beslistermijn
•
Gaat u akkoord met bijgaande Kamerbrief
Kernpunten
•

Met deze brief informeert de Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid
mede namens u de Kamer dat de verplichting voor kinderopvangorganisaties

maandelijks gegevens te leveren niet meer in werking zal treden in 2021
Samen met u is hij voornemens om zo spoedig mogelijk een wetsvoorstel op te
om

stellen om de gegevenslevering bij wet te regelen
Ten opzichte van de vorige versie hebben slechts enkele tekstuele
•

wijzigingen plaatsgevonden Inhoudelijk is de brief gelijk gebleven
in anticipatie op het
wetsvoorstel de ingroeiperiode zal verlengen Kinderopvangorganisaties
kunnen tot het moment van inwerkingtreding van de verplichting gegevens
blijven verstrekken Daartoe zal Toeslagen kinderopvangorganisaties
Daarnaast informeert hij de Kamer mede namens u dat hij

verzoeken
•

In de brief schrijft hij dat verlengen van de ingroeiperiode in het belang van
ouders en de kinderopvangsector is

Met actuele gegevens kan Toeslagen
ouders beter ondersteunen bij het actueel houden van de gegevens Ook zorgt

het verlengen van de ingroeiperiode voor stabiiiteit van beleid richting de
reeds 85
van de organisaties levert al maandelijks gegevens
terugvorderingen kunnen zo meer voorkomen worden
sector

Hoge

Pagina 1 van 1

1041994

165

00024

Ministerie van Financien

Directie Algemene Fiscale
TER BESLISSI^G

Politiek

Aan

\

j

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

de staatssecretaris van Financien

Toeslagen en DoU ane

Persoonsgegevens

Datum
9 april 2021

notitie

Natitfanummar
2021 0000070890

Derde beslisnotitie pakket BP22

Persoonsgegevens

c

Van

Aanleiding

Kople aan

Deze notitie dient ter besluitvorming voor het pakket Belastingplan 2022

Het

eerste beslispunt is relevant voor staatssecretaris Fiscaliteit en Belastingdienst

De overige infornnatie bespreekpunten zijn relevant voor staatssecretaris
Toeslagen en Douane

Beslispunt 1 verlaging tarief verhuurderheffing als tegemoetkoming
verhuurders voor huurbevriezing opnemen als afzonderlijk wetsvoorstel in het
oakket Belastingplan 2022

Wij adviseren u staatssecretaris F B
van

ermee

in te stemmen om de verlaging

het tarief verhuurderheffing In de Wet maatregelen Woningmarkt 2014 II

’fc

als afzonderlijk wetsvoorstel op te nemen in het traject Belastingplan zodat de
verlaging van het tarief met ingang van 1 januari 2022 in werking kan treden
•

Naar aanleiding van de motie Beckerman c s
in de sodale sector bevroren

heeft het kabinet de huren

Dit betekent dat in 2021 geen

huurverhoging mag worden toegepast In haar brief van 17 februari heeft
de minister van Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties B2K
aangegeven dat woningcorporaties en grotere particuliere verhuurders
tegemoetgekomen worden via een tariefsverlaging van de

C

verhuurderheffing
•

Concreet betekent dit dat de verhuurderheffing

structureel met 150 miljoen wordt verlaagd per 1 januari 2022
Deze maatregel moet vanwege een toezegging aan de Tweede Kamer per
1 januari van het komende jaar in werking treden en er is geen ander
wetstraject beschikbaar dat voldoende zekerheid biedt dat de wetgeving
tijdig wordt aangenomen De minister BZK zal op een vergelijkbare wijze
als afgelopen jaar haar wetsvoorstel verdedigen

Informatie
•

bespreekpunt 1 update Douane maatregelen pakket BP22

Tijdens de besprekingen over de Douane maatregelen in het pakket

Belastingplan 2022 heeft u staatssecretaris T D aangegeven graag op
de hoogte te worden gehouden van de voortgang van de wetgeving
Hieronder wordt afzonderlijk op de drie maatregelen ingegaan

De

concept wettekst en Memorie van Toelichting is als bijiage toegevoegd
1

Cameratoezicht

Door een nieuw in te voegen artikel in de Algemene douanewet wordt de

bevoegdheid om douanetoezicht en douanecontrole ult te oefenen met technische
Pagiria 1 van 3

1029094

166

00025

hulpmiddelen waarmee camerabeelden gemaakt kunnen worden explidet in de
Expliciete wettelijke normering biedt immers meer
rechtszekerheid en biedt bovendien de mogelijkheid om extra waarborgen en

wet vastgelegd

voorwaarden op te nemen ten behoeve van betrokkenen

Het artikel heeft

betrekking op de plaatsing van camera s op een of meer vaste

permanente

locatles en op mobiel cameratoezicht waarbij gebruik wordt gemaakt van

verplaatsbare camera s zoals bodycams die op meerdere tijdelijke plaatsen
kunnen worden ingezet Bij gericht toezicht past het gebruik van moderne
technoiogische hulpmiddelen zoals mobiele camera s en drones De inzet van de
technische hulpmiddelen blijft beperkt tot locaties die onderhevig kunnen zijn aan
douanecontrole Daarnaast is geregeld dat het cameratoezicht voor de burgers
explidet kenbaar moet worden gemaakt bijvoorbeeld door het aanbrengen van
borden aan het begin van het door de camera s bestreken gebied Voorts
waarborgt het artikei dat de camerabeelden enkel voor het douanetoezicht en
douanecontrole worden gebruikt en dat de vastgelegde beeiden zo spoedig
mogelijk worden vernietigd in ieder geval binnen vier weken Hiervan kan alleen
worden afgeweken als deze gegevens noodzakelijk zijn voor de douanecontroie of
de inspecteur overeenkomstig de geldende bepalingen gehouden is de gegevens
te verstrekken Verder worden bij of krachtens algemene maatregel van bestuur

c

voorwaarden en waarborgen uitgewerkt die aan betrokkenen meer zekerheid
kunnen geven over een juiste toepassing van de bevoegdheid om camerabeelden
te gebruiken

2

Uitwisselen van gegevens tussen de Douane met de Koninklijk
Marechaussee en de politie in het kader van het Multidisciplinair

Interventie Team

MIT

In een nieuw In te voegen artikel in de Algemene douanewet wordt geregeld dat
de douane inspecteur gegevens kan verstrekken aan de Koninklijk Marechaussee
hierna

KMAR

de politie voor hun taken die voortvioeien uit respectieveiijk de
Vreemdelingenwet 2000 en de Politiewet 2012 Dit intensiveert de samenwerking
van

en

de Douane met de KMAR in het kader van een effectief en efficient

grensbewakingsproces en de politie bij de gezamenlijke strijd tegen
georganiseerde ondermijnende criminaliteit Momenteel is de informatie
uitwisseling enkel mogelijk in de opsporingsfase bij een redelijk vermoeden dat
een strafbaar feit is begaan Het gaat hierbij om de informatie over goederen en
personen onder wie de goederen zich bevinden Met het artikel wordt bereikt dat
de informatie al eerder in het proces nog in de toezichtsfase kan worden

c

gedeeld als er nog geen sprake is van een redelijk vermoeden van een strafbaar
De resultaten van ingestelde controles van de Douane kunnen naar
verwachting een belangrijke bijdrage ieveren aan het concretiseren van zo n
vermoeden Het is niet zo dat alie informatie vanuit de inspecteur van Douane
zonder nadere afweging wordt verstrekt Op grond van de Aigemene Verordening
Gegevensbescherming kunnen persoonsgegevens uitsluitend worden verstrekt
indien dit proportioneel en noodzakelijk is
feit

Op basis van de wettelijke grondslag is er zowel ruimte om op verzoek gegevens
te verstrekken als actief uit eigen beweging als de Douane bijvoorbeeld bij een
onderzoek op een verdachte situatie stuit

bijv

een

groot aantal paspoorten

vinden in een koffer
De grondslag kan tot slot door de douane ook worden gebruikt om in het kader
van

het MIT aan politie en Kmar met inachtneming van de beginselen van

proportionaliteit en noodzakelijkheid

gegevens te verstrekken

Indien het

voorstel van wet tot gegevensverwerking door samenwerkingsverbanden
wordt aanvaard

WGS

zal het MIT onder de reikwijdte van deze wet worden gebracht

Waarborgen en voorwaarden die volgen uit de WGS zijn dan ook op de
samenwerking binnen het MIT van toepassing

Pagina 2 van 3

1029094

167

00025

3

Aansluiting WGS en de douanewetgeving

Tot slot wordt nog een wettelijke grondslag voorgesteld voor het verstrekken van
gegevens door de inspecteur van douane aan deelnemers van een
samenwerkingsverband waarin de Douane deelneemt Het gaat hierbij dan
uitsluitend om samenwerkingsverbanden die vallen binnen de reikwijdte van de

nog door de EK te aanvaarden WGS Inwerkingtreding van deze grondslag is
afhankelijk gemaakt van de inwerkingtreding van het nu nog wetsvoorstel WGS
De voorgestelde bepaling sluit aan bij de WGS en respecteert tegeiijkertijd de
douanewetgeving Daarnaast worden in een AMvB onder de WGS regels en
voorwaarden gesteld waaraan gegevensverwerkingen die plaatsvinden in het
kader van een WGS samenwerkingsverband moeten voldoen MinFin is nu in
overleg met JenV om deze waarborgen te definieren
Informatie

bespreekpunt 2 Grondslag bevoegdheden Beiastingdienst blauw

in MIT

•

c

Op 17 maart is in een overleg met u besproken dat ook de
Beiastingdienst blauw partner is in MIT Gegevensverstrekking door
blauw aan MIT zal tijdelijk worden geregeld door een convenant op grond
van artikel 43c Uitvoeringsregeling AWR vooruitlopend op het plan van
J V om het MIT onder de werking van de Wet gegevensverwerking

samenwerkingsverbanden
brengen

nu

nog aanhangig bij de EK

onder te

Informatie

bespreekpunt 3 wettelijke grondslag voorde
gegevensverstrekking door kinderopvangorganisaties
•

•

Op 24 maart jl bent u geTnformeerd over het vervolg van de
gegevenslevering door kinderopvangorganisaties aan Toeslagen en heeft
u ingestemd met het voorbereiden van een wettelijke
grondslag
Deze wettelijke grondslag voor de gegevensverstrekking door

kinderopvangorganisaties aan Toeslagen zal mee worden genomen in het
wetsvoorstel Verzamelwet Hersteloperatie Toeslagen 2022 Het betreft
wijziging van de Awir Door opname in het Belastingplanpakket kan
de geplande inwerkingtreding van 1 januari 2022 gehaald worden
een

•

C

In overleg met de collega s van Sociale Zaken en Werkgelegenheid is
vastgesteld dat de Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid een
belangrijke beleidsverantwoordelijkheid heeft voor het verbetertraject
Daarom zullen de collega s van Sociale Zaken en Werkgelegenheid veel
en actief bijdragen aan de teksten en beantwoording van vragen

Pagina 3 van 3

1029094

168

00025

Ministerie van Financien

n
Directie Internationale
TER BE5LI5SING

Zaken en

Aan

Verbruiksbelastingen

Minister

Fiscaliteit en Belastinadienst

Staatssecretaris van Financien

persoonsgegevens
TERINFORMATIE

Staatssecretaris van Financien

Toeslagen en Douane

Datum
9 april 2021

notitie

Notitienummer
2021 0000070130

Verlenging fiscale coronamaatregelen

persoonsgegevens

Aanleiding
herstelpakket dat in verband met COVID 19 is opgetuigd bevat
Een deel van deze maatregelen loopt af op 30
2021
13
2021
wordt in de Vijfhoek gesproken over de
juni
Op dinsdag
april
verlenging van het steunpakket In deze notitie adviseren wij u over de eventuele
verlenging van de fiscale maatregelen In deze notitie adviseren wij tevens een
nieuwe maatregel te nemen namelijk een belastingvrijstelling voor de nieuwe
startersregeling van EZK De voorstellen van onder andere ONL en MBK NL
worden in een aparte notitie van een appreciatie voorzien
Het steun

en

verschiNende fiscale maatregelen

Kopie aan

Beslispunten
Beslispunt 1 Standpunt verlengen fiscale coronamaatregelen
Bent u akkoord met het initiele standpunt over de verlenging van de fiscale
coronamaatregelen conform onderstaande tabel
Wt] adviseren in de Vijfhoek een eerste indicatie over de verlenging te geven
conform onderstaande tabel Wij adviseren definitieve besUssingen op een iater
moment te nemen

C

•

De verlenging van de fiscale maatregelen
samen

•

•

•

hangt voor een belangrijk deel

met de eventuele verlenging van de rest van het steun

en

herstelpakket Bij verlenging van het brede pakket adviseren wij de
fiscale maatregelen daar zoveel mogelijk bij aan te laten sluiten met
name wat betreft de duur van de verlenging
In het algemeen geldt dat zodra de beperkingen worden opgeheven het
vanuit macro economisch perspectief verstandig is om de steun af te
bouwen want steunbeleid dat te lang voortduurt werkt marktverstorend
en is op termijn schadelijk voor de economie
Voor de fiscale maatregelen gelden echter ook andere overwegingen dan
financiele steun voor ondernemers Denk bijvoorbeeld aan het btw
nultarief op mondkapjes dat samenhangt met de mondkapjesplicht in
publieke ruimten Daarnaast speelt mee dat de meeste fiscale
maatregelen niet afgebouwd kunnen worden maar enkel verlengd of
volledig stopgezet
De verlenging van de maatregelen hangt mede af van de situatie rondom
het coronavirus per 30 juni 2021 Deze situatie is momenteel nog
onzeker Vanuit doeimatigheid is het daarom te adviseren om niette
vroeg van tevoren definitief te besluiten over een eventuele verlenging
van fiscale coronamaatregelen aangezien de ontwikkeling van de
komende maanden meer inzicht kan geven in het nut en de noodzaak van

Pagina 1 van 9

1052571

169

00026

verlenging De adviezen in onderstaande tabel gaan uit van huidige
verwachtingen
Voorlopig advies

Maatregel

Budgettair

verlenging
derde
^

kwartaal

miHoen euro

X

Het tijdelijk versoepelde uitstelbeleid voor

belastingen in Nederland

en

In aparte notitie

Caribisch

Nederland
Het btw nultarief op mondkapjes

Verlengen

75

Het btw nultarief op de uitleen van

Verlengen

50

Verlengen

17

zorqpersoneel
Het btw nultarief op COVID 19

vaccins en

testkits in Nederland en Caribisch Nederland
Het uitstel van adrrinistratieve verptichtingen

Verlengen

0

Verlengen

0

Verlengen

0

rondom de loonheffingen
Het akkoord met Duitsland en Belgie over de

C

belastinqheffinq van qrenswerkers
De vrijstellmg voor een aantal Duitse netto

uitkerinqen
Het behoud van het recht op

10

Verlengen

hypotheekrenteaftrek voor huizenbezitters als
zij van hun hypotheekverstrekker een

kasschuif

hypotheekbetaalpauze kriigen
De maatregel over de onbelaste vaste

Verlengen
afhankelijk van

reiskostenvergoeding

25

thuiswerksituatie

Tijdelijke versoepeling urencriterium voor
ondernemers

incl

voor startersaftrek

bij

Vooralsnog niet
verlengen

7

arbeidsongeschiktheid
^

•

De verlenging van deze maatregelen heeft geen invloed op de niet belastingontvangsten

De eerste inschatting is dat de verlenging van de maatregelen beperkte
capaciteit in de uitvoering vergt Uitgangspunt is dat uitvoeringskosten binnen
de bestaande kaders van de Belastingdienst wordt opgevangen

•

C

De volgende fiscale

maatregelen in het steunpakket lopen reeds door tot 31

december 2021

komen in deze notitie daarom niet verder aan de orde

o
o

o
o
o
o

en

Verhoging vrije ruimte in de werkkostenregeling
Verlaging gebruikelijk loon dga s bij omzetdaling
Verlaging gebruikelijk loon Caribisch Nederland
Verlaging invorderingsrente naar 0 01
Verlaagde invorderingsrente Caribisch Nederland van 6
naar 4
Verlaging belastingrente vpb van 8

o

Verlenging overgangsregelingen zorg

o

Herinvesteringsreserve

en sociale

naar

0

werkbedrijflichamen

Bestispunt 2 beiastingvrijstelling startersregeling uitbreiding TVL
Bent u akkoord met het invoeren van een beiastingvrijstelling voor de
startersregeling
•

De regeling subsidie financiering vaste lasten MKB COVID 19

voorloper van

de TVL

TVL

en

de

de tegemoetkoming ondernemers getroffen

TOGS zijn vrijgesteld van belastingheffing in de
vennootschapsbelasting
In de politieke vijfhoek is besloten tot het invoeren van een
startersregeling die nagenoeg identiek aan de TVL is vormgegeven Het
loket voor de startersregeling gaat naar verwachting medio mei online
De periode waarop de steun ziet start op 1 januari 2021
sectoren COVID 19

inkomsten

•

en

Pagina 2 van 9

1052571

170

00026

•

Door deze grote mate van gelijkenis adviseren wij u akkoord te gaan met
een belastingvhjstelMng voordeze startersregeling in de inkomsten
en
vennootschapsbelasting mits de Europese Commissie deze vrijstelling
goedkeurt De budgettaire gevolgen zijn nihil

ToeMchting
Btw nultarief OP mondkapjes

Advies

Verlengen
Met het oog op de invoering van de verpiichtstelling tot het dragen van
een

mondkapjes in o m het OV is besloten het btw nultarief in te voeren

Een btw nultarief op mondkapjes maakt mondkapjes goedkoper voor
consumenten en ondernemers

de afnemer

zoals de zorg

als dit nultarief wordt

Het verplicht gebruik van mondkapjes is

doorgerekend
sindsdien uitgebreid
Nog steeds is het preventief dragen van een mondkapje verplicht op
bepaalde plekken zoals in winkels en in het OV Het Intrekken van dat
preventiebeleid door VWS is nog niet voorzien
Het voortzetten van de btw maatregel is consistent met het geldende
coronapreventiebeleid
Intrekken van het btw maatregel zal naar verwachting leiden tot het
verhogen van de prijzen van mondkapjes
Budgettair kost het voortzetten van het Btw nultarief € 75 min voor 3
maanden Deze derving is lastenrelevant en zou dus in beginsel gedekt
moeten middels compenserende lastenverzwaring elders Eerder is echter
besloten dat er bij fiscale coronamaatregelen een ander afwegingskader
geldt
aan

Btw vriistellinQ uitleen zoropersoneei

Advies
•

Verlengen
De btw vrijstelling voor de uitleen van zorgpersoneel is onder andere

ingegeven vanuit administratief oogpunt De uitleen van zorgpersoneel
kan onder de vrijstelling zonder belemmering van de heffing van btw en
de daarbij behorende administratieve lasten plaatsvinden
•

c

•

•

•

De uitleen van zorgpersoneel aan zorginstellingen vindt nog steeds plaats
gezien de huidige druk op de zorg De goedkeuring wordt gebmikt voor
de uitleen van personeel afkomstig uit de zorg maar ook voor personeel

afkomstig uit andere sectoren
Gegeven de voortdurende druk op de zorg derde golf bestaat in de
zorgbranche nog altijd veei behoefte aan de btw vrijstelling Ook vanuit
VWS wordt dat signaal afgegeven
Budgettair kost het verlengen van de maatregel € 50 min voor 3
maanden Deze derving is lastenrelevant en zou dus in beginsel gedekt
moeten middels compenserende lastenverzwaring elders Eerder is echter
besloten dat er bij fiscale coronamaatregelen een ander afwegingskader

geldt
Er zijn signalen dat de voorwaarden van de btw vrijstelling voor de
uitleen van zorgpersoneel worden ontdoken via structurering

Dit betreft

met name de voorwaarden dat er geen winst mag worden gemaakt en
een

eventuele kostenopslag op de brutoloonkosten is gemaximeerd op

5

In voorkomende gevallen van ontduiking en dus onterechte

toepassing van de vrijstelling zal de Belastingdienst moeten gaan
naheffen
Btw nultarief op vaccins en testkits

Advies
•

Verlengen
Nederland maakt gebruik van de Richtlijn 2020 2020 van de Raad van 7

december 2020 die lidstaten de mogelijkheid biedt om tijdelijk een btw

Pagina 3 van 9

1052571

171

00026

nuitarief toe te passen op de levering van COVID 19 vaccins en
en
•

testkits

de daarmee nauw samenhangende diensten

Erzijn veel lidstaten die deze Richtlijn hebben geimplementeerd De
Comtnissie heeft de lidstaten daar ook toe aangespoord

•

We zitten middenin de vaccinatiecampagne die ook wordt opgeschaald
Het testbeleid is nog steeds een belangrijke pijier in de bestrijding van
het virus Met het openen van de scholen is het aantal afgenomen testen

ook toegenomen
•

Door af te zien van heffing konden deze vaccins en testkits ook

goedkoper worden Grotendeels is sprake van een verschuivingseffect
derving inkomsten besparing uitgaven VWS Per saido bestaat de
derving voorai uit het gemis aan btw op prestaties door commerdeie
teststraten
•

Aigemeen uitgangspunt is dat in Caribisch Nederland in beginsel dezelfde
maatregelen worden getroffen als in Nederland Abusievelijk was voor CN
nog geen vrijsteliing van algemene bestedingsbelasting opgenomen voor
vaccins en testkits Voorgesteld wordt om dit alsnog te doen met

•

•

inwerkingtreding van de datum van publicatie van het beleidsbesluit
Deze uitbreiding naar CN is goed uitvoerbaar en heeft afgerond een
budgettair effect van nihil
Gegeven het blijvende belang van vaccinatie en testen wordt afgeraden
de maatregel in te trekken
Budgettair kost het verlengen van de maatregel € 17 miljoen voor de
maanden juli t m September De ingeschatte kosten zijn een stuk lager
dan in voorgaande kwartalen

Door het seizoenseffect

besmettingen in de zomer

de vacdnaties zal ook het aantal testen

en

minder

verwachting sterk afnemen Deze derving is lastenrelevant en zou
beginsel gedekt moeten middels compenserende lastenverzwaring
elders Eerder is echter besioten dat er bij fiscale coronamaatregeien een
ander afwegingskader geldt
U wordt binnenkort via een separate notitie geinformeerd over een
naar

dus in

•

verzoek vanuit VWS om t b v het nuitarief op testkits
bestaande verwijzing naar een RIVM

lijst

aanvullend op de

ook testkits te laten

kwalificeren die zijn opgenomen in een database van de EC
andere LS

en voor testkits waarvoor door VWS

in lijn met

ontheffing is verleend

Administratieve verplichtingen rondom de loonheffinaen

Advies
•

verlengen

Maatregel

de Beiastingdienst mag sinds 12 maart 2020 een soepel standpunt

jnnemen als een werkgever of werknemer door de coronacrisis een wettelijke

C

administratieve verplichting in redelijkheid niet niet tijdig of niet volledig
nakomt en dit voor zover mogelijk herstelt zodra dat kan Daarvan is ais

voorbeeld gegeven het niet hoeven voidoen aan de identificatieverplichtingen
bij aanvang van de dienstbetrekking vanwege het zoveel mogelijk thuis
werken

Indien voorzien wordt dat thuiswerken voorlopig de norm blijft

is het

wenselijk om deze maatregel te verlengen
Argumenten voor verlengen
De maatregel loopt tot en met 30 juni 2021 het is op dit moment niet
duideiijk wat de richtlijnen ten aanzien van thuiswerken zijn na die datum Als
ook na 1 juli 2021 als norm geldt dat zo veel als mogelijk moet worden
thuisgewerkt kunnen sommige administratieve handelingen waarvoor
•

•

•

•

aanwezigheid werknemer vereist is niet altijd tijdig worden opgevoigd Advies
is daarom verlengen indien voorzien wordt dat thuiswerken voorlopig de norm
blijft
Daarmee wordt ook voorkomen dat een inhaaislag moet worden gemaakt ten
aanzien van de administratieve verplichtingen
Tijdig duidelijkheid verschaffen over verlenging van de maatregel is gewenst
zodat werkgevers weten waar zij aan toe zijn
De maatregel werkt direct en is goed uitvoerbaar Werkgevers kunnen met de
maatregel uit de voeten

Pagina 4 van 9

1052571

172

00026

•

De maatregel is een voorbeeld van de goedkeuring voor een soepel standpunt

bij verplichtingen die in redelijkheid niet

niet tijdig of niet volledig kunnen

worden nagekomen
•

De maatregel heeft geen budgettaire consequenties

Argumenten tegen verlengen
•
In de notitie Advies verlenging fiscale maatregelen in verband met covid 19
rondom de augustusbesluitvorming in 2020 is geadviseerd om deze maatregei
niet te verlengen omdat Inhoudingsplichtigen ruim de tijd hebben gehad om
hun organisatie in te richten op het zo veel als mogelijk thuiswerken Bij het
schrijven van deze notitie was echter nog geen sprake van een derde
coronagolf en een gedeeltelijke lockdown n a v de tweede coronagolf
De goedkeuring is op dit moment generiek Inkadering tot specifieke
onderwerpen voorkomt discussie over de reikwijdte van de maatregel
•

Wettelijke verankering
beleidsbesluit

worden vastgelegd

•

De tegemoetkoming moet in regelgeving

•

Voor de huidige coronamaatregelen zijn de volgende criteria gehanteerd voor

omzetting in wetgeving
o

■

Er is sprake van een nog niet in de wet of lagere regelgeving
bestaande regeling ofwel er is geen sprake van een tijdelijke

versoepeling van een bestaande regeling
De maatregel is deels belastend
o
Er is sprake van een parameterwijziging of
o
Er is geen sprake van een tijdelijke maatregel die op basis van het
Europese recht is toegestaan
Indien dezelfde criteria worden gehandhaafd is wetgeving bij verlening van
deze tegemoetkoming niet noodzakelijk
o

•

Overige aandachtspunten
Het identiteitsbewijs van een nieuw aangenomen werknemer kan vanwege
het zoveel mogelijk thuis werken niet altijd zoals voorgeschreven bij aanvang
dienstbetrekking gecontroleerd worden Wettelijke sanctie is dan toepassing
van het anoniementarief op het loon en heffing van premies
werknemersverzekeringen zonder bovengrens Als werkgevers dat direct
zouden moeten doen ondervinden werknemers te hoge inhoudingen die ze
via de inkomstenbelasting kunnen moeten rechtzetten En bij werkgevers die
het anoniementarief niet toepassen waar dit wel had gemoeten zou moeten
•

•

worden nageheven
Identificatie moet wel alsnog op een later moment zodra dat redelljkerwijs

mogelijk is worden uitgevoerd Dit kan op dat moment alsnog betekenen dat
de identiteit van de nieuwe werknemer niet kan worden vastgesteld met
als gevolg dat het anoniementarief alsnog moet worden toegepast

C

Overeenkomsten met Belaie en Duitsland over thuiswerken
Advies
•

•

verlengen

De overeenkomsten met Duitsland en Belgie over thuiswerken i v m

Belgie
•

corona

lopen tot eind juni 2021 Het is aannemelijk dat grensarbeiders ook na juni
2021 nog deels op dringend advies thuis zullen werken Advies is daarom
verlengen
De verlenging is mede afhankelijk van de medewerking van Duitsland en
Dit is geen gegeven

Afstemming met SZW is van belang om discodrdinatie tussen belastingheffing
en premieheffing waar mogelijk te beperken

De vrilstelling van een aantal Duitse netto socialezekerheidsuitkeringen

Advies

•

verlengen

Het beleidsbesluit noodmaatregelen coronacrisis goed dat Nederland een
drietal Duitse netto sz uitkeringen
Kurzarbeitergeld
Insolvenzgeld en
van
voor
zover
deze
belasting
geacht worden te
Arbeitslosengeld vrijstelt

zijn verkregen als gevolg van corona maatregelen
van 11 maart 2020 tot en met 30 juni 2021

Deze vrijstelting geldt nu

Pagina 5 van 9

1052571

173

00026

•

Bij introductie van deze maatregel vorig jaar april was het idee dat het
redelijk is om deze maatregel lang er te laten lopen^ omdat mensen die hun
baan kwijtraken of minder kunnen werken door corona en daarom een
Duitse sz uitkering krijgen
vermoedelijk niet direct weer volledig aan het
werk kunnen als de coronamaatregelen versoepeld worden De aanleiding en
de eerdere reden voor het verlengen van deze maatregel bestaan nog
steeds Advies is daarom verlengen

Hvootheekbetaalpauze
Advies
•

aanvraaatermiin’l

verlenging in lijn met andere coronamaatregelen
Op basis van deze maatregel kunnen banken en verzekeraars aan de
huizenbezitters een hypotheekpauze aanbieden zonder gevolgen voor de

hypotheekrentaftrek

De huidige maatregel biedt de mogelijkheid om

deze tot 1 juli 2021 aan te vragen en de pauze mag dan maximaal een
duur hebben van 1 jaar
•

Hoewel verschillende aanbieders

met name banken ook andere wegen
hebben gevonden om hun klanten een betaalpauze aan te bieden zonder

blijkt ertoch ook nog behoefte te bestaan aan de in
onderling overleg tot stand gekomen coronamaatregel Ten minste een
grote bank past deze nog toe net als de meeste verzekeraars volgens
Verbond van Verzekeraars
Navraag bij de NVB wijst dan ook uit dat er
behoefte is aan verlenging van de maatregel indien ook andere
maatregelen worden verlengd
Men begrijpt dat er een voorkeur is om een eventuele verlenging van
maatregelen zoveel mogelijk voor alle of de meeste maatregelen te
laten plaatsvinden Wij stellen dan ook voor de maatregel te verlengen in
lijn met de andere maatregelen Het betreft overigens alleen een
verlenging voor het kunnen aanvragen van de maatregel de duur van de
pauze wordt hierdoor niet befnvloed deze is een jaar en blijft dat ook
Budgettair leidt tot een kasschuif van 10 miljoen euro
De uitvoeringsgevolgen voor de Belastingdienst zijn beperkt
Hypotheekgegevens worden gerenseigneerd door de banken en
vooringevuld Risico dat we lopen is dat de belastingplichtige gegevens
aanpast in de VIA Door communicatie vanuit de Belastingdienst en de
Nederlandse vereniging van Banken wordt dit risico beperkt
fiscale gevolgen

•

•

•

VerlenainQ vaste onbelaste reiskostenveraoedina

Advies

C

verlengen afhankelijk van thuiswerksituatie

Het kabinet heeft de maatregel voor de onbelaste vaste reiskostenvergoeding

verlengd tot 1 juli 2021
maatregel

maar

Er zijn kritische kanttekeningen te plaatsen bij de

het pleidooi van diverse partijen voor een verlenging is

verklaarbaar gelet op het feit dat er nog geen structurele regeling voor

thuiswerken is Daarnaast is er een reele kans dat thuiswerken 1 juli nog steeds
de norm is en het reisgedrag nog niet hersteld is

Indien er nog geen structurele

maatregel voor thuiswerken is adviseren wij afhankelijk van de omstandigheden
op 1 juli 2021 te overwegen deze maatregel nogmaals te verlengen
Het kabinet heeft de maatregel voor de onbelaste vaste
reiskostenvergoeding verlengd tot en met 30 juni 2021 Dat houdt in dat
tot en met 30 juni 2021 de bestaande vaste reiskostenvergoedingen
onbelast door de werkgever kunnen worden vergoed ook al worden deze
reiskosten als gevolg van het thuiswerken niet meer volledig gemaakt
Een voorwaarde is dat het vaste vergoedingen betreft die al voor 13
maart 2020 door de werkgever werden toegekend
Voorop staat dat werkgevers te alien tijde de mogelijkheid hebben en
houden om daadwerkelijk gemaakte reiskosten woon werkverkeer en
andere zakelijk reizen onbelast te vergoeden de daadwerkelijke OV
•

•

kosten

dan wel € 0 19 per woon werkkilometer

Als er geen reiskosten

zijn ligt het voor de hand dat niet langer een onbelaste vaste
reiskostenvergoeding kan worden verstrekt door werkgevers
meer

Pagina 6 van 9

1052571

174

00026

•

Sociale partners hebben echter zoals bekend bij eerdere verlengingen
^

•

aangegeven groot belang te hechten aan de maatregel
Verder is er druk vanuit openbaar vervoersbedrijven en provlncies om de

maatregel te verlengen

omdat zij vrezen voor een verdere afname van

het aantal ov abonnementen en

op lange termijn minder
De fiscale vrijstelling voor het onbeiast vergoeden

reizigersinkomsten
van

reiskosten is overigens niet bedoeld om inkomsten voor openbaar

vervoer
•

•

in stand te houden

Ook begrepen wij eerder van sociale partners dat de maatregel door

sommige werkgevers wordt gebruikt om daarmee de facto
thuiswerkkosten onbelast te vergoeden Sociale partners hebben eerder
aangegeven er de voorkeur aan te geven dat een vrijstelling voor
thuiswerkkosten wordt geintroduceerd en dat tot die tijd de maatregel
blijft gelden
Kanttekeningen
o
Deze maatregel is wat ons betreft ondoelmatig om
thuiswerkkosten te faciliteren

onder meer omdat de

reiskostenvergoeding afhankelijk is van de woon werkafstand

terwiji de kosten van thuiswerken daar niet mee samenhangen
Daarnaast worden de verschillen tussen werknemers steeds

groter omdat niet alle werknemers onder de reikwijdte van de

maatregel vallen en niet alle werkgevers een
reiskostenvergoeding toekennen
Procesbelang staat

o

De vrije ruimte in de WKR is ook voor het jaar 2021 verruimd van
1 7

naar

3

in de eerste schijf

tot € 400 000

Dat biedt

werkgevers ai extra ruimte voor het continueren van onbelaste
vaste reiskostenvergoedingen en voor thuiswerkvergoedingen
Wij begrijpen dat veel werkgevers al afspraken hebben gemaakt
met hun werknemers over een onbelaste

o

thuiswerkkostenvergoeding van circa € 2 netto per dag
Verlenging na 1 juli gaat steeds meer wringen met de voorwaarde
dat deze vaste vergoedingen enkel op basis van het reispatroon

13 maart 2020
ruim een jaar geleden
door dezelfde
werkgever werden toegekend Consequentie is dat bijvoorbeeld
nieuwe medewerkers of medewerkers waarvan de vergoeding
eerder is stopgezet niet in aanmerking komen voor deze
verlenging
Een verlenging is uitvoerbaar
De situatie per 1 juli 2021 is nog onzeker De mate waarin de economie
weer geopend is en er weer gereisd wordt dient in overweging genomen
te worden bij de keuze om de maatregel te verlengen Ook de introductie
voor

c

»

•

van een

structurele fiscale faciliteit voor thuiswerken heeft de voorkeur

boven verlenging van de maatregel

•

Deze Is echter niet per 1 juli 2021
gerealiseerd
Verlenging van deze maatregel tot einde Q3 kost naar verwachting € 25
miljoen Dit is afhankelijk van de mate waarin de economie weer geopend
is en er weer gereisd wordt Deze derving is lastenrelevant en zou dus in

beginsel gedekt moeten middels compenserende lastenverzwaring elders
Eerder is echter besloten dat er bij fiscale coronamaatregelen een ander

afwegingskader geldt
Zij geven hiervoor als redenen Werknemers hebben nog steeds reisgerelateerde kosten ook al werken
zij thuis Bijvoorbeeld werknemers die een private lease auto hebben of werknemers die hun OV
abonnementen hebben verlengd Dit argument hebben zij niet gestaafd met cijfers Werkgevers worden
daarnaast bij het stopzetten van de maatregel geconfronteerd met een administratieve last het
bijhouden van de werkelijk gemaakte vervoerskosten terwiji dit wellicht een paar maanden later weer
kan worden gecorrigeerd als werknemers weer min of meer regelmatig naar een vaste werkplek kunnen
■

reizen

Pagina 7 van 9

1052571

175

00026

Urencriterium voor IB ondernemers tiideliik versoeoelen foeldt ook voor
startersaftrek bii arbeidsonqeschiktheidl
Advies

vooralsnog niet verlengen

De versoepeling houdt in dat ondernemers in de maanden waarvoor de

maatregel geidt geacht worden voldoende uren aan hun onderneming te
zijnde 24 uur per week
De versoepeling geidt in 2021 in de periode van 1 januari 2021 tot en met 30
besteden om aan het urencriterium te voldoen

juni 2021
De versoepeling is nuttig voor IB ondernemers voor wie het door de
coronamaatregelen onmogeiijk is geworden te voidoen aan dit criterium
waardoor zij onbedoeld geen gebruik zouden kunnen maken van bepaalde
ondernemersfaciliteiten
Ideaiiter sluit de periode waarin de versoepeling geidt geheel aan bij de

n vo

periode waarin de coronamaatregeien gelden
Op dit moment is echter onbekend hoe lang de coronamaatregelen nog voort
zullen duren Verlenging van de versoepeling van het urencriterium iijkt op dit
moment dus voorbarig

De periode waarin de ondernemer zelfstandig gemiddeld

meer

dan 24 uren

per week aan zijn onderneming moet besteden wordt bij een nieuwe
verlenging voor de periode vanaf 1 juii 2021 erg kort De kans dat ook een
groep ondernemers die onder normaie omstandigheden niet maar enkel door
de versoepeling wel aan het urencriterium voldoet wordt daardoor groter

Advies is daarom om de versoepeling vooralsnog niet te verlengen

of tegen

die tijd na een weloverwogen afweging tussen tegemoetkoming van
ondernemers enerzijds en onbedoeld gebruik anderzijds

wanneer de

coronamaatregelen nog erg beperkend zijn te voorzien in een korte
verlenging
Ondanks dat dus wordt geadviseerd niet te verlengen zou verlenging van de
versoepeling met drie maanden EUR 7 miljoen kosten Deze derving is
lastenrelevant en zou dus in beginsel gedekt moeten middels compenserende
lastenverzwaring elders Eerder is echter besloten dat er bij fiscale
coronamaatregelen een ander afwegingskader geidt
Belastinovriistelling startersreaelinQ fuitbreidina TVU
•

Het uitgangspunt in de fiscaliteit is dat subsidies en tegemoetkomingen voor
ondernemingen behoren tot de winst van de onderneming en als gevolg

daarvan belast zijn met inkomsten
•

of vennootschapsbelasting

Een uitzondering op dit uitgangspunt leidt tot precedentwerking

hetgeen zich

reeds heeft voorgedaan naar aanleiding van de uitzonderingen voor de TVL en

C

TOGS

Voor andere

minder vergelijkbare

subsidies en tegemoetkomingen

hebben ons reeds berichten van belangenbehartigers en burgers bereikt
waarin om een vergelijkbare vrijstelling wordt verzocht
een

Het vormgeven van

additioneie vrijstelling voor de startersregeling zal de druk om te komen

tot een belastingvrijstelling met betrekking tot andere subsidies en
•

•

tegemoetkomingen verhogen
Echter door de vrijstelling van de regelingen inzake de TVL en TOGS ligt het
voor de hand om de startersregeling die een kopie vormt van de TVL
en
daarmee sterk vergelijkbaar met de vrijgestelde regelingen TVL en TOGS
eveneens van belastingheffing vrij te stellen
Uiteraard dient hiertoe eerst
goedkeuring van de Europese Commissie te zijn verkregen
De startersregeling is gebaseerd op dezelfde systematiek als de TVL en wordt
volledig uitgevoerd door RVO enkel de vrijstelling zelf wordt door de
Belastingdienst geregeld Starters kunnen vanwege de in de TVL geldende
referentieperiode niet tot de TVL worden toegelaten In deze referentleperiode

kwartaal 1 van 2019 hadden starters nog geen omzet Daarom wordt voor
deze ondernemingen een aparte regeling opgezet In deze regeling wordt een
andere referentieperiode gebruikt

kwartaal 3 van 2020

om

de

referentieomzet te bepalen

Pagina 8 van 9

1052571

176

00026

•

•

Bij akkoord wordt de regaling meegenomen in de eerstvolgende wfjziging van
het coronabesluit vooruitlopend op wetgeving
De budgettaire gevolgen zijn nihil

C

C

Pagina 9 van 9

1052571

177

00026

Ministerie van Financien

Directie Internationale
TER BESLISSING

Zaken en

Aan

Verbruiksbelastingen

Minister
Staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst
Persoonsgegevens

TER INFORMATIE

Staatssecretaris van Financien

~

Toesiagen en Douane

Datum

9apri1 2021

notitie

Notitienummer
2021 0000070130

Verlenging fiscale coronamaatregelen

Persoonsgegevens

Aanleiding
Het steun

herstelpakket dat in verband met COVID 19 is opgetuigd bevat
Een deei van deze maatregelen loopt af op 30
juni 2021 Op dinsdag 13 april 2021 wordt in de Vijfhoek gesproken over de
verlenging van het steunpakket In deze notitie adviseren wij u over de eventuele
verlenging van de fiscale maatregelen In deze notitie adviseren wij tevens een
nieuwe maatregei te nemen nameiijk een beiastingvrijsteliing voor de nieuwe
startersregeling van EZK De voorsteiien van onder andere ONL en MBK NL
en

verschillende fiscaie maatregelen

Kopie aan

worden in een aparte notitie van een appreciatle voorzien

Beslispunten

Beslispunt 1 Standpunt verlengen fiscale coronamaatregelen
Bent u akkoord met het initiele standpunt over de verlenging van de fiscale
coronamaatregelen conform onderstaande tabel
Wij adviseren in de Vijfhoek een eerste indicate over de verienging te geven
conform onderstaande tabel Wij adviseren dehnitieve beslissingen op een later

K

moment te nemen

•

De verlenging van de fiscale maatregelen hangt voor een
samen

belangrijk deal

met de eventuele verlenging van de rest van het steun

en

herstelpakket Bij verlenging van het brede pakket adviseren wij de
fiscale maatregelen daar zoveel mogelijk bij aan te laten sluiten met
name wat betreft de
•

duur van de verlenging

In het algemeen geldt dat zodra de beperkingen worden opgeheven

het

vanuit macro economisch perspectief verstandig is om de steun af te
bouwen
en
•

want steunbeleid dat te lang voortduurt werkt marktverstorend

is op termijn schadelijk voor de economie

Voor de fiscale maatregelen gelden echter ook andere overwegingen dan
financiele steun voor ondernemers

Oenk bijvoorbeeld aan het btw

nultarief op mondkapjes dat samenhangt met de mondkapjesplicht in

•

publieke ruimten Daarnaast speelt mee dat de meeste fiscale
maatregelen niet afgebouwd kunnen worden maar enkel verlengd of
volledig stopgezet
De verlenging van de maatregelen hangt mede af van de situatie rondom
het coronavirus per 30 juni 2021 Deze situatie is momenteel nog
onzeker

Vanuit doelmatigheld is het daarom te adviseren om niet te

vroeg van tevoren definitief te besluiten over een eventuele verlenging
van fiscale coronamaatregelen aangezien de ontwikkeling van de
komende maanden

meer inzicht

kan geven in het nut en de noodzaak van

Pagina 1 van 9

1042847

178

00027

verlenging De adviezen in onderstaande tabel gaan uit van huidige
verwachtingen
Maatregel

Voorlopig advies

Budgettair

{verlenging
derde

kwartaaiy
X milioen euro

Het tijdelijk versoepelde uitstelbeleid voor

In aparte notitie

belastingen in Nederland {en Caribisch
Nederland
Het btw nultarief op mondkapjes

Verlengen

75

Het btw nultarief op de uitleen van

Verlengen

50

Het btw nultarief op COVID 19 vaccins en
testkits in Nederland en Caribisch Nederland

verlengen

17

Het uitstel van administratieve verplichtingen

Verlengen

0

Verlengen

0

Verlengen

0

zorqpersoneel

rondom de loonheffingen
Het akkoord met Duitsland en

Belgie over de

belastinqheffing van grenswerkers
De vrijstelling voor een aantal Duitse netto

uitkeringen
Het behoud van het recht op

10

Verlengen

hypotheekrenteaftrek voor huizenbezitters als
zij van hun hypotheekverstrekker een
hypotheekbetaalpauze kriiqen

kasschuif

De maatregel over de onbelaste vaste

Verlengen

reiskostenvergoeding

afhankelijk van

25

thuiswerksituatie

Tijdelijke versoepeling urencriterium voor
ondernemers ind voor startersaftrek bij
arbeidsongeschiktheid

Vooralsnog niet
verlengen

7

De verlenging van deze maatregelen heeft geen invioed op de niet belastingontvangsten
•

•

De eerste inschatting is dat de verlenging van de maatregelen

beperkte

capaciteit in de uitvoering vergt Uitgangspunt is dat uitvoeringskosten binnen
de bestaande kaders van de Belastingdienst wordt opgevangen
De volgende fiscale maatregelen in het steunpakket lopen reeds door tot 31
december 2021
o

o
o
o
o
o
o
o

en

komen in deze notitie daarom niet verder aan de orde

Verhoging vrije ruimte in de werkkostenregeling
Verlaging gebruikelijk loon dga s bij omzetdaling
Verlaging gebruikelijk loon Caribisch Nederland
Verlaging invorderingsrente naar0 01
naar 0
Veriaagde invorderingsrente Caribisch Nederland van 6
naar 4
Verlaging belastingrente vpb van 8
Verlenging overgangsregelingen zorg en sodale werkbedrijflichamen
Herinvesteringsreserve

Beslispunt 2 belastingvrijsteiling startersregeling

uitbreiding TVL

Bent u akkoord met het invoeren van een belastingvrijsteiling voor de

startersregeling
•

•

De regeling subsidie financiering vaste lasten MKB COVID 19

TVL

en

de

voorloper van de TVL de tegemoetkoming ondernemers getroffen
sectoren COVID 19 TOGS zijn vrijgesteid van belastingheffing in de
inkomsten en vennootschapsbelasting
In de politieke vijfhoek is besloten tot het invoeren van een
startersregeling die nagenoeg identiek aan de TVL is vormgegeven Het
loket voor de startersregeling gaat naar verwachting medio mei online
De periode waarop de steun ziet start op 1 januari 2021

Pagina 2 van 9

1042847

179

00027

•

Door deze grote mate van gelijkenis adviseren wij

u

akkoord te gaan met

belastingvrijstelling voor deze startersregeling in de inkomsten en
vennootschapsbelasting mits de Europese Commissie deze vrijstelling
goedkeurt De budgettaire gevolgen zijn nihil
een

Toelichting
Btw nultarief op mondkaoles

Advies
•

Verlengen
Met het oog op de invoering van de verplichtstelling tot het dragen van
een

mondkapjes in o m

het OV is besloten het btw nultarief in te voeren

Een btw nultarief op mondkapjes maakt mondkapjes goedkoper voor
consumenten en ondernemers

•

•

zoals de zorg

als dit nultarief wordt

doorgerekend aan de afnemer Het verplicht gebruik van mondkapjes is
sindsdien uitgebreid
Nog steeds is het preventief dragen van een mondkapje verplicht op
bepaalde plekken zoals in winkels en in het OV Het intrekken van dat
preventiebeieid door VWS is nog niet voorzien
Het voortzetten van de btw maatregel is consistent met het geldende

coronapreventiebeleid
•

Intrekken van het btw maatregel zal naar verwachting leiden tot het
verhogen van de prijzen van mondkapjes

•

Budgettair kost het voortzetten van het Btw nultarief € 75 min voor 3
maanden Deze derving is lastenrelevant en zou dus in beginsel gedekt
moeten middels compenserende lastenverzwaring elders Eerder is echter
besloten dat er bij fiscale coronamaatregelen een ander afwegingskader
geldt

Btw vriistellinq uitleen zorooersoneel
Advies

•

•

Verlengen
De btw vrijstelling voor de uitleen van zorgpersoneel is onder andere

ingegeven vanuit administratief oogpunt De uitleen van zorgpersoneel
kan onder de vrijstelling zonder belemmering van de heffing van btw en
de daarbij behorende administratieve lasten plaatsvinden
De uitleen van zorgpersoneel aan zorginstellingen vindt nog steeds plaats
gezien de huidige druk op de zorg De goedkeuring wordt gebruikt voor
de uitleen van personeel afkomstig uit de zorg maar ook voor personeel

afkomstig uit andere sectoren
•

Gegeven de voortdurende druk op de zorg derde golf bestaat in de
zorgbranche nog altijd veel behoefte aan de btw vrijstelling Ook vanuit
VWS wordt dat signaal afgegeven

•

•

Budgettair kost het verlengen van de maatregel € 50 min voor 3
maanden Deze derving is lastenrelevant en zou dus in beginsel gedekt
moeten middels compenserende lastenverzwaring elders Eerder is echter
besloten dat er bij fiscale coronamaatregelen een ander afwegingskader
geldt
Er zijn signalen dat de voorwaarden van de btw vrijstelling voor de
uitleen van zorgpersoneel worden ontdoken via structurering Dit betreft
met name de voorwaarden dat er geen winst mag worden gemaakt en
een eventuele kostenopslag op de brutoloonkosten is gemaximeerd op
5
In voorkomende gevallen van ontduiking en dus onterechte
toepassing van de vrijstetling zal de Belastingdienst moeten gaan
naheffen

Btw nultarief op vaccins en testkits

Advies
•

Verlengen
Nederland maakt gebruik van de Richtlijn 2020 2020 van de Raad van 7

december 2020 die lidstaten de mogelijkheid biedt om tijdelijk een btw

Paglna 3 van 9

1042847

180

00027

nultarief toe te passen op de levering van COVID 19 vaccins en
en
•

testkits

de daarmee nauw samenhangende diensten

Er zijn veel lidstaten die deze Richtlijn hebben geimplementeerd

De

Commissie heeft de lidstaten daar ook toe aangespoord
•

We zitten middenin de vaccinatiecampagne die ook wordt opgeschaald

Het testbeleid is nog steeds een belangrijke pijier in de bestrijding van
het virus

Met het openen van de scholen is het aantal afgenomen testen

ook toegenomen
•

Door af te zien van heffing konden deze vaccins en testkits ook
goedkoper worden Grotendeels is sprake van een verschuivingseffect
derving inkomsten besparing uitgaven VWS Per saldo bestaat de
derving vooral uit het gemis aan btw op prestaties door commerciele
teststraten

•

•

•

Algemeen uitgangspunt is dat in Caribisch Nederland in beginsel dezelfde
maatregelen worden getroffen als in Nederland Abusievelijk was voor CN
nog geen vrijstelMng van algemene bestedingsbelasting opgenomen voor
vaccins en testkits Voorgesteld wordt om dit alsnog te doen met
inwerkingtreding van de datum van publicatie van het beleidsbesluit
Deze uitbrelding naar CN is goed uitvoerbaar en heeft afgerond een
budgettair effect van nihil
Gegeven het blijvende belang van vaccinatie en testen wordt afgeraden
de maatregel in te trekken
Budgettair kost het verlengen van de maatregel € 17 miljoen voor de
maanden juli t m September De ingeschatte kosten zijn een stuk lager
dan in voorgaande kwartalen

•

Door het seizoenseffect

minder

besmettingen in de zomer en de vaccinaties zal ook het aantal testen
naar verwachting sterk afnemen Deze derving is I a sten relevant en zou
dus in beginsel gedekt moeten middels compenserende lastenverzwaring
elders Eerder is echter besloten dat er bij fiscale coronamaatregelen een
ander afwegingskader geldt
U wordt binnenkort via een separate notitie gemformeerd over een
verzoek vanuit VWS om t b v

het nultarief op testkits

bestaande verwijzing naar een RIVM

lijst

aanvullend op de

ook testkits te laten

kwalificeren die zijn opgenomen in een database van de EC
andere LS

en voor testkits waarvoor door VWS

in lijn met
ontheffing is verteend

Administratieve verolichtinoen rondom de loonheffinaen
Advies
•

verlengen

Maatregel de Betastingdienst mag sinds 12 maart 2020 een soepel standpunt
innemen als een werkgever of werknemer door de coronacrisis een wettelijke
administratieve verpiichting in redelijkheid niet niet tijdig of niet volledig
nakomt en dit voor zover mogelijk herstelt zodra dat kan Daarvan is als
voorbeeld gegeven het niet hoeven voldoen aan de identificatieverplichtingen

bij aanvang van de dienstbetrekking vanwege het zoveel mogelijk thuis
werken Indian voorzien wordt dat thuiswerken voorlopig de norm blijft is het
wenseiijk om deze maatregel te verlengen

Argumenten voor verlengen
•
De maatregel loopt tot en met 30 juni 2021 het is op dit moment niet
duidelijk wat de richtlijnen ten aanzien van thuiswerken zijn na die datum Als
ook na 1 juli 2021 als norm geldt dat zo veel als mogelijk moet worden
thuisgewerkt kunnen sommige administratieve handelingen waarvoor
aanwezigheid werknemer vereist is niet altijd tijdig worden opgevoigd Advies
is daarom verlengen Indian voorzien wordt dat thuiswerken voorlopig de norm
blijft
Daarmee wordt ook voorkomen dat een inhaalslag moet worden gemaakt ten
aanzien van de administratieve verplichtingen
Tijdig duidelijkheid verschaffen over verlenging van de maatregel is gewenst
zodat werkgevers weten waar zij aan toe zijn
De maatregel werkt direct en is goed uitvoerbaar Werkgevers kunnen met de
maatregel uit de voeten
•

•

•

Pagina 4 van 9

1042847

181

00027

•

De maatregel is een voorbeeld van de goedkeuring voor een soepel standpunt

bij verplichtingen die in redelijkheid niet
worden nagekomen
•

niet tijdig of niet volledig kunnen

De maatregel heeft geen budgettaire consequenties

Argumenten tegen verlengen
In de notitie Advies verlenging fiscale maatregelen in verband met covid 19
rondom de augustusbesluitvorming in 2020 is geadviseerd om deze maatregel
niet te verlengen omdat inhoudingsplichtigen ruim de tijd hebben gehad om
hun organisatie in te richten op het zo veel als mogelijk thuiswerken Bij het
schrijven van deze notitie was echter nog geen sprake van een derde
coronagolf en een gedeeltelijke lockdown n a v de tweede coronagolf
•
De goedkeuring is op dit moment generiek Inkadering tot spedfieke
onderwerpen voorkomt discussie overde reikwijdte van de maatregel
•

Wettelijke verankering
De tegemoetkoming moet in regelgeving beleidsbesluit

•

•

•

worden vastgelegd

Voor de huidige coronamaatregelen zijn de volgende criteria gehanteerd voor

omzetting in wetgeving
o
Er is sprake van een nog niet in de wet of lagere regelgeving
bestaande regeling ofwel er is geen sprake van een tijdelijke
versoepeling van een bestaande regeling
o
De maatregel is deels belastend
o
Er is sprake van een parameterwijziging of
o
Er is geen sprake van een tijdelijke maatregel die op basis van het
Europese recht is toegestaan
Indien dezeifde criteria worden gehandhaafd is wetgeving bij verlening van
deze tegemoetkoming niet noodzakelijk

Overige aandachtspunten
Het identiteitsbewijs van een nieuw aangenomen werknemer kan vanwege
het zoveel mogelijk thuis werken niet altijd zoals voorgeschreven bij aanvang
dienstbetrekking gecontroleerd worden Wettelijke sanctie is dan toepassing
van het anoniementarief op het loon en heffing van premies

•

werknemersverzekeringen zonder bovengrens

Als werkgevers dat direct
ondervinden werknemers te hoge inhoudingen die ze
via de inkomstenbelasting kunnen moeten rechtzetten En bij werkgevers die
zouden moeten doen

het anoniementarief niet toepassen waar dit wel had gemoeten

zou moeten

worden nageheven
•

Identificatie moet wel alsnog op een later moment zodra dat redeiijkerwijs
mogelijk is worden uitgevoerd Dit kan op dat moment alsnog betekenen dat
de identiteit van de

nieuwe werknemer niet kan worden vastgesteld
als gevolg dat het anoniementarief alsnog moet worden toegepast

met

Overeenkomsten met Beloie en Duitsland over thuiswerken

Advies
•

•

•

verlengen

De overeenkomsten met Duitsland en Belgie over thuiswerken i v m

corona

lopen tot eind juni 2021 Het is aannemelijk dat grensarbeiders ook na juni
2021 nog deels op dringend advies thuis zuiien werken Advies is daarom
verlengen
De verlenging is mede afhankelijk van de medewerking van Duitsland en
Belgie Dit is geen gegeven
Afstemming met SZW is van belang om discoordinatie tussen belastingheffing
en premieheffing waar mogelijk te beperken

De vrilstelling van een aantal Duitse netto sodalezekerheidsuitkerinaen
Advies
•

verlengen

Het beleidsbesluit noodmaatregelen coronacrisis goed dat Nederland een
drietal Duitse netto sz uitkeringen
Kurzarbeitergeld
Insolvenzgeld en

Arbeitslosengeld vrijstelt van beiasting voor zover deze geacht worden te
zijn verkregen als gevolg van corona maatregelen Deze vrijstelling geldt nu
van 11 maart 2020 tot en met 30 juni 2021
Pagina 5 van 9

1042847

182

00027

•

Bij introductie van deze maatregel vorig jaar april was het idee dat het
redelijk is om deze maatregel iang er te iaten lopen omdat mensen die hun
baan kwijtraken of minder kunnen werken door corona

en

daarom een

Duitse sz uitkering

krijgen vermoedelijk niet direct weer volledig aan het
werk kunnen als de coronamaatregelen versoepeld worden De aanleiding en
de eerdere reden voor het verlengen van deze maatregel bestaan nog
steeds Advies is daarom veriengen
Hypotheekbetaaioauze faanvraagtermi1n
Advies
•

•

verlenging in lijn met andere coronamaatregelen
Op basis van deze maatregel kunnen banken en verzekeraars aan de
huizenbezitters een hypotheekpauze aanbieden zonder gevolgen voor de
hypotheekrentaftrek De huidige maatregel biedt de mogelijkheid om
deze tot 1 juli 2021 aan te vragen en de pauze mag dan maximaal een
duur hebben van 1 jaar
Hoewel verschillende aanbieders

met name banken

ook andere wegen

hebben gevonden om hun klanten een betaalpauze aan te bieden zonder
fiscale gevolgen

•

•

•

blijkt er toch ook nog behoefte te bestaan aan de in
onderling overleg tot stand gekomen coronamaatregel Ten minste een
grote bank past deze nog toe net als de meeste verzekeraars volgens
Verbond van Verzekeraars
Navraag bij de NVB wijst dan ook uit dat er
behoefte is aan verlenging van de maatregel indien ook andere
maatregelen worden verlengd
Men begrijpt dat er een voorkeur is om een eventuele verlenging van
maatregelen zoveel mogelijk voor alle of de meeste maatregelen te
Iaten plaatsvinden Wij stellen dan ook voor de maatregel te verlengen in
lijn met de andere maatregelen Het betreft overigens alleen een
verlenging voor het kunnen aanvragen van de maatregel de duur van de
pauze wordt hierdoor niet bemvloed deze is een jaar en biijft dat ook
Budgettair leidt tot een kasschuif van 10 miljoen euro
De uitvoeringsgevolgen voor de Belastingdienst zijn beperkt
Hypotheekgegevens worden gerenseigneerd door de banken en
vooringevuld Risico dat we lopen is dat de belastingplichtige gegevens
aanpast in de VIA Door communicatie vanuit de Belastingdienst en de
Nederlandse vereniging van Banken wordt dlt risico beperkt

Verlenging vaste onbelaste reiskostenverqoedina
Advies

verlengen afhankelijk van thuiswerksituatie

Het kabinet heeft de maatregel voor de onbelaste vaste reiskostenvergoeding
verlengd tot 1 juli 2021 Er zijn kritische kanttekeningen te plaatsen bij de
maatregel maar het pleidooi van diverse partijen voor een verlenging is
verklaarbaar gelet op het feit dat er nog geen structurele regeling voor

thuiswerken is

Daarnaast is er een reele kans dat thuiswerken 1 juli nog steeds

de norm is en het reisgedrag nog niet hersteld is

maatregel voor thuiswerken

is

adviseren wij

Indien er nog geen structurele

afhankelijk van de omstandigheden

op 1 juli 2021 te overwegen deze maatregel nogmaals te verlengen
•
Het kabinet heeft de maatregel voor de onbelaste vaste

reiskostenvergoeding verlengd tot en met 30 juni 2021

Dat houdt in dat

tot en met 30 juni 2021 de bestaande vaste reiskostenvergoedingen

onbelast door de werkgever kunnen worden vergoed ook al worden deze
reiskosten als gevolg van het thuiswerken niet meer

volledig gemaakt

Een voorwaarde is dat het vaste vergoedingen betreft die al voor 13
•

maart 2020 door de werkgever werden toegekend
Voorop staat dat werkgevers te alien tijde de mogelijkheid hebben en
houden om daadwerkelijk gemaakte reiskosten woon werkverkeer en
andere zakelijk reizen onbelast te vergoeden de daadwerkelijke OV

kosten
meer

dan wel € 0 19 per woon werkkilometer Als er geen reiskosten
zijn ligt het voor de hand dat niet langer een onbelaste vaste

reiskostenvergoeding kan worden verstrekt door werkgevers

Paging 6 van 9

1042847

183

00027

•

•

Sociale partners hebben echter zoals bekend bij eerdere verlengingen
i
aangegeven groot belang te hechten aan de maatregel
Verder is er druk vanuit openbaar vervoersbedrijven en provincies om de

maatregel te verlengen omdat zij vrezen voor een verdere afname van
het aantal ov abonnennenten en {op lange termijn minder
reizigersinkomsten De fiscale vrijstelling voor het onbelast vergoeden
van reiskosten is overigens niet bedoeld om inkomsten voor openbaar
vervoer in
•

stand te houden

Ook begrepen wij eerder van sociale partners dat de maatregel door

sommige werkgevers wordt gebrulkt om daarmee de facto
thuiswerkkosten onbelast te vergoeden Sociale partners hebben eerder
aangegeven er de voorkeur aan te geven dat een vrijstelling voor
thuiswerkkosten wordt gei ntroduceerd en dat tot die tijd
•

de maatregel

birjft gelden
Kanttekeningen
o
Deze maatregel is wat ons betreft ondoelmatig om
thuiswerkkosten te faciliteren onder meer omdat de

reiskostenvergoeding afhankelijk is van de woon werkafstand
terwiji de kosten van thuiswerken daar niet mee samenhangen
Daarnaast worden de verschillen tussen werknemers steeds

groter omdat niet alle werknemers onder de reikwijdte van de
maatregel vallen en niet alle werkgevers een

reiskostenvergoeding toekennen
Procesbelang staat
o

De vrije ruimte in de WKR is ook voor het jaar 2021 verruimd van

1 7
naar 3
in de eerste schijf tot € 400 000
Dat biedt
werkgevers al extra ruimte voor het continueren van onbelaste
vaste reiskostenvergoedingen en voor thuiswerkvergoedingen
Wij begrijpen dat veel werkgevers al afspraken hebben gemaakt
met hun werknemers over een onbelaste

o

thuiswerkkostenvergoeding van circa € 2 netto per dag
Verlenging na 1 juli gaat steeds meer wringen met de voorwaarde
dat deze vaste vergoedingen enkel op basis van het reispatroon
voor

13 maart 2020

ruim een jaar geleden

door dezelfde

werkgever werden toegekend

•

•

Consequentie is dat bijvoorbeeld
nieuwe medewerkers of medewerkers waarvan de vergoeding
eerder is stopgezet niet in aanmerking komen voor deze
verlenging
Een verlenging is uitvoerbaar
De situatie per 1 juli 2021 is nog onzeker
weer geopend

De mate waarin de economie

is en er weer gereisd wordt dient in overweging genomen

te worden bij de keuze om de maatregel te verlengen
van een

•

Ook de introductie

structurele fiscale facillteit voor thuiswerken heeft de voorkeur

boven verlenging van de maatregel Deze is echter niet per 1 juli 2021
gerealiseerd
Verlenging van deze maatregel tot einde Q3 kost naar verwachting € 25
miljoen Dit is afhankelijk van de mate waarin de economie weer geopend
is en er weer gereisd wordt Deze derving is lastenrelevant en zou dus in
beginsel gedekt moeten middels compenserende lastenverzwaring elders
Eerder is echter besloten dat er bij fiscale coronamaatregelen een ander

afwegingskader geldt
^

Zij geven hiervoor als redenen Werknemers hebben nog steeds reisgerelateerde kosten ook al werken
ztj thuis Bijvoorbeeld werknemers die een private iease auto hebben of werknemers die hun OV
abonnementen hebben veriengd Dit argument hebben zij niet gestaafd met cijfers Werkgevers worden
daarnaast bij het stopzetten van de maatregei geconfronteerd met een administratieve last het
bijhouden van de werkelijk gemaakte vervoerskosten terwiji dit wellicht een paar maanden later weer
kan worden gecorrigeerd als werknemers weer min of meer regelmatig naar een vaste werkplek kunnen
reizen

Pagira 7 van 9

1042847

184

00027

Urencriterium voor IB ondernemers tiideliik versoeoelen faeldt ook voor

startersaftrek bii arbeidsonaeschiktheidl
Advies

•

vooralsnog niet verlengen

De versoepeling houdt in dat ondernemers in de maanden waarvoor de

maatregel geldt geacht worden voldoende uren aan hun onderneming te
besteden om aan het urencriterium te voldoen
•

zijnde 24 uur per week
De versoepeling geidt in 2021 in de periode van 1 januari 2021 tot en met 30
juni 2021

•

De versoepeling is nuttig voor IB ondernemers voor wie het door de

coronamaatregelen onmogelijk is geworden te voldoen aan dit criterium
waardoor zij onbedoeld geen gebruik zouden kunnen maken van bepaalde
ondernemersfaciliteiten
•

•

Idealiter sluit de periode waarin de versoepeling geldt geheel aan bij de

periode waarin de coronamaatregelen gelden
Op dit moment is echter onbekend hoe lang de coronamaatregelen nog voort
zullen duren Verlenging van de versoepeling van het urencriterium lijkt op dit
moment dus voorbarig

•

De periode waarin de ondernemer zelfstandig

gemiddeld meer dan 24 uren

per week aan zijn onderneming moet besteden wordt bij een nieuwe
verlenging voor de periode vanaf 1 juli 2021 erg kort De kans dat ook een
groep ondernemers die onder normale omstandigheden niet maar enkel door
de versoepeling wel aan het urencriterium voldoet wordt daardoor groter
•

Advies is daarom om de versoepeling vooralsnog niet te verlengen

of tegen

die tijd na een weioverwogen afweging tussen tegemoetkoming van

ondernemers enerzijds en onbedoeld gebruik anderzijds

wanneer de

coronamaatregelen nog erg beperkend zijn te voorzien In een korte

verlenging
•

Ondanks dat dus wordt geadviseerd niet te verlengen zou verlenging van de
versoepeling met drie maanden EUR 7 miljoen kosten Deze derving is
lastenrelevant en zou dus in beginsel gedekt moeten middels compenserende
lastenverzwaring elders Eerder is echter besloten dat er bij fiscale
coronamaatregelen een ander afwegingskader geldt

Belastinavriistelling startersreoelinQ
•

•

•

•

uitbreidino TVL

Het uitgangspunt in de fiscaliteit is dat subsidies en tegemoetkomingen voor

ondernemingen behoren tot de winst van de onderneming en als gevolg
daarvan belast zijn met inkomsten of vennootschapsbelasting
Een uitzondering op dit uitgangspunt leidt tot precedentwerking hetgeen zich
reeds heeft voorgedaan naar aanleiding van de uitzonderingen voor de TVL en
TOGS Voor andere minder vergelijkbare subsidies en tegemoetkomingen
hebben ons reeds berichten van belangenbehartigers en burgers bereikt
waarin om een vergelijkbare vrijstelling wordt verzocht Het vormgeven van
een additionele vrijstelling voor de startersregeling zal de druk om te komen
tot een belastingvrijstelling met betrekking tot andere subsidies en
tegemoetkomingen verhogen
Echter door de vrijstelling van de regelingen inzake de TVL en TOGS ligt het
voor de hand om de startersregeling die een kopie vormt van de TVL
en
daarmee sterk vergelijkbaar met de vrijgestelde regelingen TVL en TOGS
eveneens van belastingheffing vrij te stellen
Uiteraard dient hiertoe eerst
goedkeuring van de Europese Commlssie te zijn verkregen
De startersregeling is gebaseerd op dezelfde systematiek als de TVL en wordt
volledig uitgevoerd door RVO enkel de vrijstelling zelf wordt doorde
Belastingdienst geregeld Starters kunnen vanwege de in de TVL geldende
referentieperiode niet tot de TVL worden toegelaten In deze referentieperiode
kwartaal 1 van 2019 hadden starters nog geen omzet Daarom wordt voor
deze ondernemingen een aparte regeling opgezet In deze regeling wordt een
andere referentieperiode gebruikt

kwartaal 3 van 2020

om

de

referentieomzet te bepalen

Pagina 8 van 9

1042847

185

00027

1

Bij akkoord wordt de regaling meegenomen in de eerstvolgende wijziging van
het coronabesluit vooruitlopend op wetgeving
De budgettaire gevolgen zijn nihil

Pagina 9 van 9

1042847

186

00027

7

9

P

Ministerie van Finandien

^v
I p^

cX
Directie Internationate

TER BESLI551NG

Zaken en

Aan

Verb rul ksbeEasttnge n

de staatssecretaris van Finangi

n

Fiscaliteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

notitie

Beslisnotitie autonome vergroenlng 2022

2025

Datum
16 april 2021
Notitienummer
2021 QQQ0076611

Aanleiding
Vanwege het jaarlijks COz zuiniger worden van nieuwe conventionele auto s
autonome vergroening daalt de belastinggrondslag van de bpm Om dit te
voorkomen wordt de bpm tabel jaarlijks aangescherpt Hier is in de raming voor
het Klimaatakkoord

2021

2025

Persoonsgegevens
Van

Kopte aan

ook vanuit gegaan Voor 2021 is de autonome

vergroening vorig jaar geraamd en zijn op basis van deze raming in het
Belastingplan 2021 de tarieven voor de bpm in 2021 aangepast In het
Belastingplan 2022 zullen de bpm tarieven voor de periode 2022 2025 worden
gecorrigeerd voor de verwachte autonome vergroening Hiervoor moet echter nog
wel een raming van de autonome vergroening voor deze periode worden
geraamd Op 12 januari en 2 maart is hierover op ambtelijk niveau overleg
geweest met de autobranche Rai en BOVAG en op 25 februari en 13 april met
TNO
i

Beslispunten
Gaat u akkoord met een meer grove benaderlng om de autonome vergroening
voor de

2025

C

periode 2022 2025 zelf te ramen

op basis van de verwachting voor

met daartussen een iineair pad verondersteld
V

Gaat u akkoord met dat TNO op hoofdlijnen een rapport maakt van de mogelijk
te verwachten ontwikkellngen in de EU bp het gebied van autonome vergroening
en

wij

Fin

dit rapport ais achtergrond bij de eigen raming gebruiken

Kern
•

Een uitgebreid

extern

onderzoek naar het effect van autonome vergroening op

conventionele auto s zorgt naar verwachting niet voor een betere of minder
onzekere raming
•

Mede door de opkomst van EV en PHEV is het onzeker in welke mate Europese
fabrikanten de komende jaren gaan inzetten op de technologische ontwikkeling
van

nieuwe conventionele auto s om de Europese normen voor 2025 te kunnen

realiseren

Daarnaast is onzeker hoe de uitstoot zich in tussenliggende jaren

ontwikkelt en kunnen veranderende consumentenvoorkeuren het beeld

vertekenen
•

Wij achten daarom een eigen grove benadering van de autonome vergroening op
basis van door TNO aangeleverde gegevens de beste optie om tot een raming te
komen

•

Het is de bedoeling om deze raming in een keer voor de periode 2022 2025 te

maken en vast te leggen

Pagina 1 van 6

1029099

187

00028

•

Deze raming zal gebaseerd zijn op de verwachte ontwikkelingen bij nieuwe
conventionele auto s in de EU in 2025

•

Hierbij zal een insctiatting gemaakt worden van de samenstelling van de
nieuwverkopen van elektrische auto s EV en plug inhybrides PHEV
Hieruit voIgt dan
onder de aanname dat fabrikanten voldoen aan de Europese
C02 normen een inschattlng van de autonome vergroening bij conventionele

•

auto s
•

Hierbij wordt dezelfde mate van autonome vergroening verondersteld bij diesel
en

•
•

benzine

Het pad naar 2025 wordt lineair verondersteld

Eventueel kan bij de aanpassing van de tarieven mogelijk nog gedifferentieerd
worden naar bpm schijven

om

rekening te houden met mogelijke verschiliende

ontwikkelingen in segmenten
•

•

f

Deze benadering willen we onderbouwen middels een rapport van TNO op
hoofdlijnen van de mogelijk te verwachten ontwikkelingen op EU niveau op het
gebied van autonome vergroening door middel van een aantal mogelijke
scenario s Hierbij is met name de inschattlng voor 2025 voor ons van belang
omdat dat de basis is van de uiteindelijke raming
Deze invulling van de raming van de autonome vergroening voor de komende
jaren is nog niet besproken met de branche We weten dus ook niet zeker wat zij
hiervan vinden

•

Eerste terugvaloptie zou zijn om een

rapport vergelijkbaar met vorig jaar te laten

maken door TNO met alleen een raming voor 2022
moment alsnog een

Maardan zal op een later

raming gemaakt moeten worden voor de periode 2023 2025

Dat heeft dus niet onze voorkeur
•

Tweede terugvaloptie zou zijn om door TNO een uitgebreid onderzoek te laten
maken met een raming voor 2022 2025
af voor de zomer

en

Dat kost echter wel veel meer tijd

niet

zal ook volgens de huidige inzichten een raming opieveren

met een heie grote bandbreedte

grote onzekerheid

Dat heeft dus niet onze

voorkeur
•

Daarnaast heeft de branche zelf een andere systematiek voorgesteld
van

nacalculatie op basis van een

mandje

auto s

een vorm

Nacalculatie is echter zeer

ongebruikelijk de correctie zou terecht komen bij andere belastingplichtigen dan
degenen waar achteraf gezien te veel of te weinig autonome vergroening
geraamd is en het mandje is ons inziens niet de goede benadering om
autonome vergroening te abstraheren uit het totale effect dat achteraf
waargenomen wordt Wij zien een dergelijke systematiek dan ook niet als een
alternatief voor de voorkeursoptie

Pagina 2 van 6

1029099

188

00028

Toelichting

Infeiding
Autonome vergroening
•

Door Europese COz

normen

worden nieuwe conventionele auto s jaarlijks

zuiniger de zogenoemde autonome vergroening
Autonome vergroening ieidt
zonder aanpassingen in de bpm
C02

•

•

tot

grondsiagerosie en derving van belastinginkomsten in de ordegrootte van
bonderden miijoenen per niet aangepast jaar
Aanscherping van de bpm vanwege autonome vergroening is gebruikelijk
doen we al sinds 2009 maar heeft de afgeiopen jaren tot veei kritiek
van

de autobranche geleid

Ramingen in het verleden
Het is lastig om een goede raming met weinig onzekerheid te maken Het
verleden geeft geen goede indicatie voor de samenstelling van de
nieuwverkopen voor de toekomst door de opkomst van EV en PHEV En
2020 Is door corona een afwijkend jaar wat een eventuele trendanalyse
•

■

•

nog lastiger maakt
In het verleden is steeds aan een extern onderzoeksbureau gevraagd om
de autonome vergroening te kwantificeren

•

•

Dat leidde tot een grove

inschatting en of bandbreedtes met allerlei kanttekeningen Of het
onderzoeksbureau had nog aanvullende expertise nodig om tot een
Inschatting te komen
Voor de periode van Autobrief II 2016 2020 is een eenvoudige lineaire
trend verondersteld voor de mate van autonome vergroening Hierbij was
het doel op Europees niveau leidend
Vorig jaar is voor de aanpassing van de bpm tabel voor het jaar 2021 een
inschatting gemaakt doorTNO met een grote bandbreedte door onder
meer de

onzekerheden door corona

Autonome vergroening in de komende jaren
•

Voor 2025 is de norm dat nieuwe auto s gemiddeld 15

zuiniger moeten
zijn
Fabrikanten kunnen op meerdere manieren aan de Europese normen

zijn dan in 2021
•

en

in 2030 moet dat zelfs 37 5

voldoen

door meer in te zetten op de verkoop van EV en of PHEV en of
door de conventionele auto s zuiniger te maken

•

C

De ontwikkelingen voor de komende jaren zijn daardoor erg onzeker
zijn een samenspel van vraag en aanbod

en

Alleen bij conventionele auto s
•

•

•

De aanpassing van de bpm tabel in verband met autonome vergroening

betreft
in tegenstelling tot de Europese normen
alleen de mate van
vergroening van de nieuwe conventionele auto s
Conventioneel gaat niet betalen voor verdere ingroei EV
Het is de bedoeling dat de gemiddelde bpm voor conventionele auto s
gelijk blijft De totale bpm opbrengst daalt daardoor wel door verdere
ingroei EV minder conventionele nieuwverkopen Daar is in het
Klimaatakkoord rekening mee gehouden

Budgettaire gevolgen autonome vergroening
Zoals gezegd is in de raming van het Klimaatakkoord uitgegaan van een
•

•

voortzetting van de aanscherping in de bpm voor autonome vergroening
voor de jaren 2021 2025 Voor 2021 is dit vorig jaar geregeld voor de
2022 2025 wordt dit in Belastingplan 2022 geregeld
Helemaal afzien van autonome vergroening in de periode 2022 2025 zou
naar

verwachting leiden tot een budgettaire derving van honderden

miijoenen per jaar extra jaar opiopend tot meer dan een miljard over een
paar jaar

Pagina 3 van 6

1029099

189

00028

•

Aangezien hiermee zou worden afgeweken van het staande beleid dlent
deze derving gedekt te worden nnet compenserende lastenverzwaring
elders

Uitkomsten overleggen
•

Met de branche conform uw toezegging en TNO hebben we gesprekken
gehad over hoe we de autonome vergroening het best kunnen ramen
voor de periode 2022 2025

Kijken naar de ontwikkelingen in de EU
De branche kan zich vinden in kijken naar de ontwikkelingen in de EU en
niet specifiek in NL omdat de verwachting dan minder afhankelijk is van
•

de vraag en consumentenvoorkeuren
•

Door de C02 ontwlkkeling op een internationaal niveau de benaderen

kunnen de micro effecten in NL wel beide kanten op werken als de

•

•

•

ontwikkelingen bij conventionele auto s in NL niet de verwachte
gemiddelde ontwikkeling in de EU voigen de bpm kan dalen als men in
NL zuinigere conventionele auto s koopt dan gemiddeld in de EU
maar
ook stijgen als men in NL minder zuinigere conventionele auto s koopt
dan gemiddeld in de EU
Dat is van belang omdat veranderende consumentenvoorkeuren
bijvoorbeeld meer SUV s een trend die de laatste jaren zichtbaar is
geweest juist een opwaarts effect op de gemiddelde COz uitstoot en
daarmee de bpm van de nieuwverkopen kunnen hebben
Tegelijkertijd kan het aanbod gemiddeld of in verschillende segmenten
ook weldegelijk meer zuiniger worden dan gemiddeld in de EU
Ook is zo minder sprake van gevoeligheid voor stimuleringsmaatregelen
in de verschillende EU landen

De periode 2022 2025 in een keer ramen en vastleggen
•

•

•

Verder hebben zowel wij als de branche de voorkeur om in een keer een

inschatting voor de gehele periode 2022 2025 te maken
Op die manier krijgt de branche zekerheid voor een aantal jaren over de
aanpassingen in de bpm tabel
En in dat geval hebben we niet ieder jaar opnieuw discussie over de mate
van autonome

•

vergroening

Hierbij is de kans wei groter dat de uiteindelijke ontwikkelingen meer
afwijken van de inschatting dan wanneer jaarlijks een inschatting
gemaakt wordt met de dan meest recente informatie

C

Voorstei ramingsmethode branche
•

•

•

•

•

•

Dit neemt niet weg dat de branche een andere benadering voor ogen had
Zij zouden het liefst een vorm van nacalculatie zien waarbij er ieder jaar
achteraf gecorrigeerd wordt voor de feitelijke vergroening die heeft
piaatsgevonden in NL op basis van een mandje van auto s vast te
stelien door een groep onafhankeiijke experts
Het mandje leidt ons inziens niet tot een goede benadering van de
aanbodkant omdat de markt niet goed te vatten is met een aantai veel
verkochte modellen Er kunnen nieuw gei ntroduceerde modellen
opkomen die populair worden en die dan buiten beeld blijven
Wij vinden deze ramingsmethode geen goed idee omdat de effecten van
de aanbodkant en de gedragseffecten en consumentenvoorkeuren dan
door elkaar lopen
Autonome vergroening is een maatregel die gebaseerd is op de
aanbodkant wat wordt de gemiddelde COz reductie van nieuwe
conventionele auto s om de gedaalde belastinggrondslag op voorhand te
corrigeren zonder gedragseffecten en consumentenvoorkeuren
Het is niet goed mogelijk om het specifieke effect van de autonome
vergroening achteraf uit het totale effect te halen omdat vraag en
aanbodontwikkelingen niet goed in kaart te brengen zijn of uit elkaar te
halen zijn ook niet achteraf En omdat in het totale effect bijvoorbeeld

Pagina 4 van 6

1029099

190

00028

ook economische ontwikkelingen een rol spelen

die er niet goed uit te

filteren zijn
•

Een dergelijke methode gaat daarnaast in tegen de binnen de

begrotingsregeis geldende ramingssystematiek aan de inkomstenkant
Normaal gesproken wordt een beleidsmaatregei nogmaais geraamd
voordat deze in wetgeving wordt gezet Ais de ex post realisaties waar
ook economische ontwikkeiingen doorheen lopen afwijken van bet ex
ante geraamde bedrag komen deze ten iaste van bet EMU saldo

Zo

^
De door de
zorgen de begrotingsregeis voor automatische stabilisatie
branche voorgesteide systematiek zou bier tegenin gaan
Het is
daarnaast niet mogelijk om de effecten van autonome vergroening en de

•

•

overige effecten op de totaie bpm opbrengst ex post te scheiden
waardoor wij ook geen mogelijkheid zien om deze systematiek binnen de
begrotingsregeis goed toe te passen
De correctie zou de facto een maatregel worden die een misgelopen
belastingopbrengst in jaar t 1 probeert op te halen in jaar t 1 bij andere
belastingplichtigen het gaat immers om nieuwe auto s
Alles overwegend zien wij het voorstel van de branche dan ook niet als
een

r

alternatief

Invulling te maken raming

Afwegingen
•

•

•

•

In alle gevallen kan discussie ontstaan over de uitkomsten gegeven de

complexiteit waarmee het voorspellen van de autonome ontwikkeling
gepaard gaat en omdat de effecten op individueel autoniveau fors af
kunnen wijken van de gemiddelde ontwikkeling
Gegeven dat een uitgebreid onderzoek voor zover dat al mogelijk is
niet minder onzekerheid kent dan een meer grove inschatting is het
advies om een grove raming te maken Onze inschatting is dat we daar
zelf toe in staat zijn
Deze benadering kan onderbouwd worden middels een rapport op
hoofdlijnen van de mogelijke te verwachten ontwikkelingen op EU niveau
op het gebied van autonome vergroening
Deze invulling van de raming van de autonome vergroening voor de
komende jaren is nog niet besproken met de branche We weten dus ook
niet zeker wat zij hiervan vinden

Methodiek raming
•

Bij de ramingssystematiek die we voor ogen hebben staat een

inschatting van de ingroei van de verkopen van EV en PHEV in de ED
centraal
•

Daaruit voIgt wat de autonome vergroening bij conventioneel in de EU
moet zal zijn onder de aanname dat de fabrlkanten aan de Europese
normen

•

voldoen

Hierbij wordt dezelfde mate van autonome vergroening verondersteld bij
diesel en benzine

•

Het pad naar 2025 wordt lineair verondersteld

•

Eventueel kan bij de aanpassing van de tarieven gedifferentieerd worden

geraamd

bpm schijven om rekening te houden met mogelijke verschillende
ontwikkelingen in segmenten
Daarmee kunnen bijvoorbeeld kleinere auto s gedeeltelijk worden
naar

•

ontzien
•

Maar ook hiervoor zal de onderbouwing naar verwachting

grote

onzekerheid kennen

^

De enige uitzondering hierop zijn enkele fiscale regelingen die gebudgetteerd zijn aan de

inkomstenkant zoals de WBSO

Pagina 5 van 6

1029099

191

00028

Rapport op hoofdHjnen
•

Door TNO kan een rapport op hoofdlijnen gemaakt worden van de

mogelijke ontwikkelingen op EU niveau
•

Door middel van verschillende mogelijke paden kan inzicht gegeven

worden in onzekerheden in de ontwikkelingen
•

Op basis van het verleden kan inzicht gegeven worden in wat de
afgelopen jaren gebeurd is op het gebied van autonome vergroening bij
conventionele auto s

■

Hierbij kunnen de ontwikkelingen tot nu toe in NL vergeleken worden met
de ontwikkelingen in de EU

r
V

Terugvalopties
Optie 1
Terugvaioptie zou zijn om een rapport vergelijkbaar met vorig jaar te
iaten maken door TNO met alieen een raming voor 2022
Dat zorgt echter niet voor minder discussie Ook voor volgend jaar is de
autonome vergroening onzeker
In dat geval zal volgend jaar opnieuw een raming gemaakt moeten
worden voor 2023 apart of voor in een keer voor de periode 2023 2025
Deze terugvaioptie heeft dus niet onze voorkeur
Optie 2
Tweede terugvaioptie zou zijn om door TNO een uitgebreid onderzoek te
iaten maken met een raming voor 2022 2025
Dat kost echter wel veel meer tijd en zal niet af zijn voor de zomer
Dit zal een raming opieveren met een hele grote bandbreedte oftewel
met een hele grote onzekerheid

Dit zal de discussie niet minder maken

Deze terugvaioptie heeft dus niet onze voorkeur

C

Paging 6 van 6

1029099

192

00028

A

Ministerie van Financien

ag i^ I 15

LA

Directie Directs
7ER BESLISSING EN BESPREKING

Belastmgen

Aan

de staatssecretaris van Financien

Toeslaqen en Douane
persoonsgegevens

Datum
19 april 2021

notitie

Notitienummer

Kamerbrief en fiches motie Lodders van Weyenberg

2021 0000079438

persoonsgegevens

Aanleiding
•

Op 26 maart jl hebben wij met u gesproken over de stand van zaken van
de uitwerking van de motie Lodders Van Weyenberg De door u gewenste
categorisering van knelpunten en opiossingen is in deze versie van de
brief opgenomen U heeft aangegeven
daar waar mogelijk
opiossingen

Kople aan
Bijiagen
5

te willen onderscheiden die dit Kabinet zelf nog ter hand kan nemen en

■

•

■

daarbij niet op de formatie te wachten
Verder zijn er passages toegevoegd over het verbeteren van de
dienstverlening van Belastingdienst Toeslagen naar aanleiding van de
stakeholderbijeenkomst van 18 maart jl De eerste versie van de
Kamerbrief de fiches en de knelpuntenlijst met de reactie op deze motie
worden bij dezen aan u voorgelegd
De brief is tevens voorgelegd aan een stuurgroep voorgelegd met MT
leden van VWS BZK SZW DG Toeslagen en DGFZ De stuurgroep heeft
met name aandacht gevraagd voor de uitvoerbaarheid van de
maatregelen en op basis daarvan heeft de categorisering plaatsgevonden
Bij dezen worden de Kamerbrief de fiches en de knelpuntenlijst aan u
voorgelegd Verder zal er een gesprek met u worden ingepland om verder
te overleggen over de beslis

Beslis

en

en

bespreekpunten

bespreekpunten

Gaat u akkoord

1

met de lijn van de Kamerbrief de fiches en de knelpuntenlijst in het

kader van de motie Lodders van Weyenberg zodat deze uitgewerkt kan
worden in de presentatie voor de stakeholdersbijeenkomst

2

met de opzet van de stakeholderbijeenkomst

Gaat u tevens akkoord
3

in het geval van een schending van de algemene beginselen van
behoorlijk bestuur de reguliere vijfjaarstermijn om een toeslag in het
voordeel van beianghebbende te kunnen herzien te verruimen
om

f

Bespreekpunten
4
In de huidige conceptbrief is een overzicht van kleine en grote knelpunten
opgenomen teneinde een volledig beeld te kunnen schetsen
Hoe denkt u hierover in het kader van overzichtelijkheid en

begrijpelijkheid

Pagina 1 van 4

1052587

193

00029

5

Acht u de fiches voldoende uitgewerkt om deze als bijiage te verzenden
naar

de Kamer of heeft het uw voorkeur om hiervan een samenvatting op

te nemen

Kern
Brief
•

De lijn van de conceptbrief is dat het voor het kabinet overduidelijk is dat
een

aantal problemen niet binnen het huidige toeslagenstelsel kunnen

worden opgeiost en dat we op termijn toe moeten naar vernieuwing van
het stelsel l
Eenheid van kabinetsbeleid
Mi6rover vinot

SIC

nog

I

arstemrnirig piaars vernieuwing van net steisel gaat veel tijd kosten
maar ontslaat niet van de pMcht om knelpunten aan te pakken waar

mogelijk Er is al werk verzet om verbeteringen doorte voeren maar er
kan nog meer gedaan worden Dit traject inventariseert wat er nog meer
gedaan kan worden door dit Kabinet welke knelpunten er opgeiost
kunnen worden door een nieuw kabinet en waar er meer onderzoek nodig
is De eerste inventarisatie is in de conceptbrief opgenomen Duidelijk is
dat het aanpakken van knelpunten een continu proces is en deze
•

reactiebrief op de motie geen eindpunt is
In de huidige conceptbrief is ervoor gekozen om alle maatregelen die
voldoende uitgewerkt zijn te presenteren als mogelijk te nemen

maatregelen

Hiermee wordt een breed palet geschetst van mogelijke

maatregelen die tijdens de formatie genomen kunnen worden De
uitvoeringsaspecten zijn hierbij ook meegenomen Door een breed palet
te schetsen kan

onterecht

het beeld ontstaan dat alle

maatregelery

irr^J

•

•

t

—

tegelijkertijd ook uitvoerbaar zijn Overigens wordt dit wel benoenw
brief Ambtelijk BZK geeft aan dat deze optie de voorkeur
verdient\£rrj£l« t
de beleidsdepartementen over hun eigen beleidsterrein gaan en dus
bepalen welke maatregelen in de brief worden opgenomen
Toeslagen geeft aan een voorkeur te hebben om de maatregelen in de
brief te prioriteren Zodoende wordt aan de Kamer een beknopt voorstel
gegeven wat de richting is die zou moeten worden ingeslagen De brief
zou daarmee doelgerichter kunnen worden als de uitgebreide uitwerking
van alle knelpunten in de bijiage wordt opgenomen
Dit moet dan wel
afgestemd worden met de beleidsdepartementen Dit zal naar
verwachting moeilijk zijn omdat de beleidsdepartementen zoveel
mogelijk maatregelen in de brief willen opnemen Ook verdwijnen de
maatregelen die niet geprioriteerd zijn meer naar de achtergrond
waardoor eventuele schrijnende gevallen niet opgeiost worden
Een tussenvorm zou ook mogelijk zijn waarbij het volledige keuzepalet
wordt geschetst maar ook de maatregelen worden opgenomen die het
meest gunstige zijn vanuit burger en uitvoeringsperspectief zie
bespreekpunt 4

iaJL Ju

O

l^odc
oith

UUIL^

uelclleo

Maatreoel Besluit bestuursrecht Toeslagen
•

Als gevolg van een uitspraak van de rechtbank Midden Nederland van 4
februari jl

wordt het Besluit bestuursrecht Toeslagen aangepast Deze
maatregel wordt aangekondigd in de brief Het betreft een maatregel
waarin de Belastingdienst Toeslagen in individuele zeer bijzondere
gevallen verplicht is bij schending van de algemene beginselen van
behoorlijk bestuur een langere termijn voor herziening te hanteren dan de
vijfjaarstermijn zie beslispunt 3 Daarmee wordt de mogelijkheid tot
herstel van onredelijke individuele beslissingen vergroot en krijgt

Toeslagen meer ruimte voor toepassing van de evenredigheid en de
menselijke maat in de besiuitvorming In geval van hardheid hoeft niet te
worden gekozen voor een generieke wijziging

I^dJr

cdcu uc

VwAWl wi^
Pagina 2 van 4

1052587

194

00029

•

Wij achten het gewenst om op te nemen dat herziening op grand van de
voorgestelde bepaling niet mogelijk is a s voor de toeslag in dat jaar
reeds herstei is geboden door middel van een herstelregeling Daarmee
wordt een dubbele ingang voor herstei voorkomen Deze maatregel leidt
ertoe dat Toeslagen herzieningsverzoeken voor langer dan 5 jaar geleden
inhoudelijk moet toetsen aan de algemene rechtsbeginselen in
voorkomende gevallen kan dit leiden tot een extra uitvoeringslast Dit is
volgens ons te rechtvaardigen vanuit de gedachte dat het wenselijk is dat
burgers hun recht kunnen halen wanneer de rechtsbeginselen evident
geschonden zijn

Fiches en beoordelinq op uitvoerbaarheid
•

•

C

Voor het deel van de fiches die op dit moment ver genoeg uitgewerkt zijn

zijn de uitvoeringsaspecten in kaart gebracht door waging op de hand Zie
ook de fichebundel voor een overzicht De uitkomsten van deze weging
hebben onder andere bijgedragen aan de categorisering van de
maatregelen in de brief
Aan een andere deel van de fiches wordt nog gewerkt de uitwerking
hiervan in de fichebundel is op sommige punten nog summler Weging op
de hand moet daarom nog plaatsvinden Dit betreft specifiek de volgende
fiches

Bewijsnood koppeling gewerkte uren voor ex partner
Behoud recht op huurtoeslag bij huurgrensoverschrijding
Vervallen maximale huurgrens huurtoeslag
Knelpunt ALO kop voor het gezin van de onvrijwillig elders verblijvende partner
Onduidelijkheid doelgroepstatus
Uitzonderingen inkomen zijn niet gelijk tussen toeslagen
Rechtstreeks uitbetalen kinderopvangtoeslag aan kinderopvangorganisaties
Zorgtoeslag overgemaakt op bankrekening ouder
Partner buiten de EU

Knip tussen KOT en SMI
Aanspraak op KOT voor verschillende promovendi
Ontoereikendheld Toeslagenwet eenverdienershuishoudens
Op basis van verdere uitwerking en weging op de hand kunnen nog
wijzigingen in categorisering van maatregelen plaatsvinden tussen
categorieen B en C Daarnaast kunnen ook fiches volledig wegvallen
Vender geldt dat als er tot maatregelen besloten wordt de uitwerking
daarvan ook met een formele uitvoeringstoets beoordeeld dient te
•

•

Worden
•

Vanuit ambtelijk SZW KOT is meegegeven om wellicht niet alle fiches
mee

te sturen als bijiage

omdat dit teveel detailnlveau is voor een

Kamerbrief Ook bevatten deze fiches niet allemaal

teksten

Een tussenoplossing zou
en

evert^uitgebalanceerc^

geiciTrli zi
kunnen zijn om alleen da fiches met
cpt^orie A

mede vanwege de hoge druk waaronder deSe

B maatregelen mee te sturen

zie

720a

ludL

bespreekpimt 5

Knelpuntenliist
Met de Kamerbrief en de fiches wordt ook een knelpuntenlijst

meegestuurd met alle opgehaalde knelpunten Dit Is bijiage 3
De knelpuntenlijst is de opbrengst van de brede inventarisatie openbare
rapporten signalen uit de uitvoeringspraktijk van Toeslagen signalen van
stakeholders en van de toeslagdepartementen
De knelpuntenlijst bevat een overzicht van de uitgewerkte fiches
categorie 1 en 2 en daar waar mogelijk categorie 3

en

overige

knelpunten
Met deze knelpuntenlijst wordt bewerkstelligd dat er een overzicht wordt
gegeven aan de Kamer van alle knelpunten die in zicht zijn Daarnaast
wordt met deze lijst ook een overzicht gegeven van de mogelijke
opiossingen en de lopende trajecten voor deze knelpunten Een groot deel
van deze knelpunten is dus in fiches uitgewerkt
Pagina 3 van 4

1052587

195

00029

Planning en stakeholderbiieenkomst
Zoals besproken met u zal de tweede stakeholderbijeenkomst gehouden

•

worden in de_week van 10 mei

Voorlopig is hiervoor in uw agenda woensdag 12 mei van 13 30 tot 15 15
uur geblokkeerd
De Minister voor Medische Zorg en Sport heeft
aangegeven hierbij ook graag aanwezig te zijn Bekeken wordt of zij dan

•

ook beschikbaar is

•

c

Met de ministers van SZW en BZK wordt hierover ook

nog geschakeld
De voorlopige opzet van de tweede stakeholderbijeenkomst voIgt

grotendeels de opzet van de eerste bijeenkomst De bijeenkomst begint
met een pienair programme waarin de bewindspersonen worden
bevraagd door een gespreksleider en een presentatie wordt gegeven over
de Kamerbrief motie Lodders
Van Weyenberg
Daarna wordt uiteengegaan in kieine groepjes om door te praten over
Dienstverlening 1 en overde knelpunten in wet en regelgeving 2 Na
beide parallelsessies is er een plenaire terugkoppeling om reacties uit de
sessies op te haien Na afloop is er een plenaire terugkoppeling
bijiages
4 en 5 voor de opzet en genodigdenlijst stakeholderbijeenkomst zie
beslispunt 2
De inhoudelijke voorbereiding van de stakeholderbijeenkomst en de
tweede versie van de brief zullen aan u worden voorgelegd in de week
van 26 april
Na de stakeholderbijeenkomst zal de input verwerkt worden en zal de
laatste versie aan u worden voorgelegd met de aanbiedingsformulieren
voor de CWIZO 25 mei as vindt de CWIZO plaats en
afhankelijk van
wel of geen RWIZO op 4 of 11 juni as de MR

•

•

Aanbieden presentatie voor

Uiterlijk 29 april

stakeholderbijeenkomst en tweede versie
brief

Stakeholderbijeenkomst

12 mei onder voorbehoud

Eventueel verwerken input van

Woensdag 12 mei en donderdag 13 mei

stakeholderbijeenkomst
Aanbieden laatste versie brief inclusief

Vrijdag

mei

verzoek aanbieding CWIZO door

Staatssecretaris

TD

Aanbieden CWIZO

Maandag 17 mei

CWIZO

Dinsdag 25 mei 2020

MR

Vrijdag 4 juni

zonder RWIZO

RWIZO en MR

Dinsdag 8 juni en vrijdag 11 juni

Bijiages
1

2
3
4
5

Conceptbrief reactie motie Lodders Van Weyenberg
Fichebundel motie Lodders Van Weyenberg
Knelpuntenlijst motie Lodders Van Weyenberg
Opzet stakeholderbijeenkomst
Contactpersonen stakeholderbijeenkomst

Pagina 4 van 4

1052587

196

00029

^c^C lJtJ^

W

Ministerie van Financien

L

k
Dlrectle Directe
TER INFORMATIE

Belastitigen

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belas £ingdienst

^ersoonsgegeveni

Datum
21 april 2021

Notitienummer

notitie

2021 0000080196

Aandelenoptieregeling start ups en scale ups
Persoonsgegevens

Aanleiding

Kopie aan

Op 4 nnaart 2021 bent u middels de eerste beslisnotitie Belastingplan 2022
gemformeerd over de voortgang van de nnaatregel voor aandelenopties U
verzocht om een terugkoppeling van het overleg met EZK en Techleap Middels
deze notitie wilien wij u daarover informeren en over de daaruit voortgekomen
overeenstemming metTechieap alsmede de vormgeving van de maatregei

d ^

Conceptregeling aandelenopties
De vormgeving van die maatregei ziet er als voIgt uit
Een aandelenoptierecht wordt na uitoefening daarvan in de heffing
•

betrokken op het moment dat de verkregen aandelen verhandelbaar zijn
Daarna verlaten de aandelen de loonsfeer en worden deze zolang ze in

het bezit van de werknemer zijn in box 3 beiast binnen de

vermogensrendementsheffing
•

iDnder verhandelbaarheid wordt verstaan het moment waarop eventueie
wervreemdingsrestricties worden opgeheven en de betreffende
•werknemer zijn bij uitoefening verkregen aandelen kan vervreemden Of
de werknemer ervoor kiest om daadwerkelijk te vervreemden is niet van

C
•

belang Hiermee wordt het heffingsmoment geobjectiveerd en wordt
langdurig uitstel van belastingheffing voorkomen
Op basis van de in te voeren keuzeregeling krijgt de werknemer de
mogelijkheid om op het moment van uitoefening van de aandelenopties
schriftelijk aan de inhoudingsplichtige kenbaar te maken dat hij kiest voor
heffing op het moment van uitoefening Bij ontbreken van een expliciete
keuze worden de aandelenopties in de heffing betrokken op basis van de

hoofdregel bij het verhandelbaar worden van de bij uitoefening verkregen
aandelen
•

De bij uitoefening verkregen aandelen worden uiterlijk verhandelbaar op

het moment waarop het bedrijf naar de beurs gaat

of indien het bedrijf

al beursgenoteerd is ten tijde van de uitoefening van de opties op dat
moment

tenzij na de beursgang nog steeds verkooprestricties gelden

Dan is het moment waarop deze restrictles worden opgeheven het
moment waarop de aandelen verhandelbaar worden

tenzij dit langer dan

5 jaar na de beursgang of de bij uitoefening reeds aanwezige

beursnotering duurt
•

Er wordt voorzien in een tegemoetkomende regeling in de specifieke
situatie van een opkoop van een deel van de aandelen van een niet

beursgenoteerde onderneming waarin het kunnen vervreemden van de
aandelen vooraf gekoppeld is aan bepaalde onzekere factoren die

grotendeels buiten de Invioedsfeer van de betreffende werknemer liggen
Pagina 1 van 2

1029092

197

00030

•

Nieuw in de hiervoor beschreven maatregel ten opzichte van het

oorspronkelijk voorliggende voorstel van augustus 2020 is het
keuzerecht het beperken van de vijfjaarstermijn tot vijf jaar na een
beursgang of bij uitoefening aanwezige beursnotering en de
tegemoetkoming ingeval van een opkoop

Vervolg
Afgesproken is de conceptteksten van de beoogde regeling te delen met
Techleap voordat de regeling in internetconsultatie gaat De teksten zijn
inmiddels aan Techleap en EZK voorgelegd
In afwachting van hun reacties ontvangt u binnenkort een notitie om de
hieruit voortvioeiende wetgeving ten behoeve van de internetconsultatie
aan de MR voor te leggen We mikken op de MR van 12 mei 2021

C

Pa^fna 2 van 2

1029092

198

00030

Ministerie van Financien

Directie Directe
TER INFORMATIE

Belastingen

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit

Belastingdienst
Persoonsgegevens

notitie

Antwoord op vragen naar aanleiding notitie

Datum

aandelenoptieregeling en nieuwsberichten

28 april 2021

Notitienurnmer

C

2021 0000083850

Aanleiding
Naar aanleiding van notitie DB 80196

bijiage 1 rond de stand van zaken van de
bijiage 2 dat een groot deel van

bericht in het FD

aandelenoptieregeling
het risicokapitaal voor start ups wordt verstrekt door de overheid heeft u
en een

gevraagd hoe zich dat verhoudt tot onze voorgenomen maatregel om het gebrulk
van aandeienopties door start ups en scale ups fiscaal aantrekkelijker te maken
Daarnaast heeft u gevraagd of er inmiddels overeenstemming is bereikt met EZK
en Techleap over de voorgenomen maatregel voor de aandeienopties

Persoonsgegevens

Kopie aan

Antwoord
•

Het artikel in het Financieel Dagblad van 25 april 2021 bericht dat een
groot deel van het risicokapitaal voor start ups wordt verstrekt door de

overheid

Door diverse partijen in het artikel wordt gesteld dat de

overheid

particulier durfkapitaal kan stimuleren met maatregelen om

het verstrekken van durfkapitaal fiscaal aantrekkelijker te maken
•

C
•

•

•

Er is momenteel geen fiscale regeling die dergelijke kapitaal
verstrekkingen voor particulieren of de overheid stimuieert Tot 2013
bestond de Tante Agaath regeling om durfkapitaal fiscaal te stimuleren
Deze bleek onvoldoende effectief om durfkapitaal op de gewenste manier
te stimuleren De voorgenomen aandelenoptieregeling heeft geen enkele
relatie tot het verstrekken van durfkapitaal of de Xante Agaath regeling
Door middel van de voorgestelde maatregel voor het gebruik van
aandeienopties wordt het voor de start up en scale up fiscaal
aantrekkelijker om aandelenoptierechten als loon te verstrekken Startups en scale ups hebben niet altijd voldoende liquide middelen om
talentvol technisch en ICT personeel aan te trekken en te betalen In
plaats daarvan wordt een deel van het loon verstrekt in de vorm van
aandelenoptierechten
Bij start ups en scale ups kan zich echter het probleem voordoen dat op
het huidige hefflngsmoment van uitoefening van een aandelenoptierecht
er ook dan niet altijd
voldoende liquide middelen beschikbaar zijn om de
verschuldigde belasting te voldoen De voorgelegde maatregel beoogt dit
probleem te beperken door het hefflngsmoment te verschuiven naar een
moment dat een werknemer de bij uitoefening verkregen aandelen
werkelijk kan vervreemden
De voorgelegde maatregel zal het aantrekkelijker maken om
aandelenoptierechten aan werknemers te verstrekken en heeft geen
effect op het verstrekken van publieke of private kapitaalverstrekkingen
start ups
Over de inhoud en strekking van de fiscale regeling voor
aan

•

aandelenoptierechten is overeenstemming bereikt met EZK en Techleap
Pagina 1 van 2

1029091

199

00031

Recent zijn de teksten voor de wetgeving en de toelichting daarop aan

beide toegezonden

Daar hebben we nog geen reactie op ontvangen

C

Pagina 2 van 2

1029091

200

00031

Ministerie van Finanden

A
o

f
DIrectie Directe

TER BESLISSING

Belastingen

Aan

de staatssecretaris van Finanden

Fiscaliteit en Belastinqdienst
Persoonsgegevens

Datum

notitie

30 april 2021

lACK

Notitienummer

onderscheid buitenl belpl en binneni belpl

2021 0000086308

Persoonsgegevens

Aanleiding
Op donderdag 22 april heeft RTL een aantal vragen gesteld over de
inkomensafhankelijke combinatiekorting lACK Bij de toekenning van de lACK
aan

buitenlandse belastingplichtigen uit de landenkring vergeleken met

binnenlandse belastingplichtigen kunnen feitelijk gelijke gezinsomstandigheden
leiden tot verschillende uitkomsten Met bijgevoegde brief kunt u de Kamer
informeren en de vragen van RTL beantwoorden

Beslispunt
Bent u akkoord met de bijgevoegde kamerbrief
Indien u akkoord bent adviseren wij u deze brief te ondertekenen

Toelichting
•

In Nederland bestaat recht op de lACK als de belastingplichtige onder

andere geen fiscaal partner heeft of als hij de minstverdienende fiscaal

partner is
•

Voor buitenlandse belastingplichtigen geldt een uitzondering op het fiscaal
partner begrip Een persoon die geen inwoner is van Nederland en geen
kwalificerende buitenlandse belastingplichtige

KBB

^

is

kan niet

aangemerkt warden als fiscaal partner
•

Deze uitzondering is onder meer gemaakt om te voorkomen dat in
buitenlandsituaties bepaalde inkomsten en uitgaven vrij tussen de

partners kunnen worden verdeeld Dit voorkomt bijvoorbeeld dat
aftrekposten van de niet in Nederland belastingplichtige partner volledig
kunnen worden toegerekend aan de wel in Nederland belastingplichtige

partner
•

De uitzondering heeft ook tot gevolg dat het kan leiden tot verschillende

uitkomsten als het gaat om toepassing van de lACK Daardoor kan het
voorkomen dat in een verder gelijke situatie een buiteniands

belastingplichtige wel de lACK kan effectueren

maar een

binnenlands

belastingplichtige niet
•

Dit is niet de bedoeling geweest van de wetgever In de brief geeft u aan

de wetgeving aan te passen zodat buitenlandse belastingplichtigen uit de

landenkring in feitelijk gelijke situaties ten aanzien van de lACK hetzelfde
•

worden behandeld als binneniandse belastingplichtigen
De uitwerking voor binnenlands belastingplichtigen is overigens wel zoals
deze bedoeld is Binnenlandse belastingplichtigen zijn steeds juist
behandeid

De belangrijkste voorwaarde om te kwalificeren als KBB is dat je over mlnimaal 90
belasting betaalt in Nederland

van Je

inkomen

Pagina 1 van 3

1029098

201

00032

Cijfers
•

De bijiage bevat gegevens over de hoeveelheid buitenlandse

belastingplichtlgen die de lACK claimen Regels 1 t m 5 omvatten de
totalen met betrekking tot alle buitenlandse belastingplichtlgen finclusief
KBB ers
•

•

•

Regels 6 t m 10 omvatten alleen de gegevens die betrekking
hebben op KBB ers
De gegevens in de bijiage zijn aangeleverd door Centrale administratieve
processen

CAP

Analytics

DF A

Belastingdienst

Daarnaast heeft Datafundamenten

Belastingdienst eenzelfde onderzoek uitgevoerd Qua

ordegrootte komen de resultaten overeen
In de bijgevoegde conceptbrief hebben wij opgenomen dat maximaal
circa 20 000 cijfers 2017^ buitenlandse belastingplichtlgen de lACK
effectueren in hun aangifte inkomstenbelasting Dit gegeven weten wij
zeker de bijgevoegde query van CAP en de inschatting van DF A komen
op dit punt overeen Uit de verkregen gegevens blijkt dat dit aantal niet
spectaculair is gestegen in de jaren 2018 en 2019
Wij weten dat een deel van de 20 000 genoemde gevallen ook in een
puur binnenlandse situatie de lACK zou kunnen effectueren Om hoeveel
gevallen dit gaat kunnen wij alleen op basis van verschillende onzekere
aannames inschatten Het eerste beeld is dat op dit moment mogelijk
25
hiervan ook in binnenlandse situaties recht zou hebben op de lACK
Dit is bijvoorbeeld de KBB er met een fiscaal partner die ook kwalificeert

als KBB er Wij adviseren dan ook om de cijfers dus met de nodige
voorbehouden te presenteren en aan te geven dat we nog nader
onderzoek doen
•

Overigens moeten we ook in overweging nemen dat de berichtgeving van
RTL en de aangekondigde wetswijziging in de brief mogelijk tot gevolg
heeft dat voor zover dat nog niet is gebeurd buitenlandse
belastingplichtlgen lACK aanvragen voor de kalenderjaren 2016 t m
2020

•

Dat kan door middel van het indienen van een

aanvullende

aangifte inkomstenbelasting
Het definitieve budgettaire beslag van het onbedoelde gebruik van de
lACK door de buitenlandse belastingplichtlgen is nu dus niet vast te
stellen Dat is uitgaande van het huidige maximaal € 40 miljoen maar
waarschijnlijk lager De hiervoor gesignaleerde mogelijke toename van
het gebruik als gevolg van de berichtgeving maakt dat het bedrag kan
toenemen

•

Dat maakt het kwetsbaar om dat budgettaire beslag af te zetten tegen

het totale budgettaire beslag van de lACK realisatiecijfer 2018 op basis
miljoenennota € 2 066 mid De raming voor de lACK in de

miljoenennota 2021 voor 2021 is € 1 661 mid

Wetgeving
•

Een eenvoudige snel te realiseren wetswijziging is mogelijk We zouden
met een wetswijziging kunnen regelen dat voor de toepassing van de
lACK ook als partner wordt beschouwd degene die partner zou zijn als

beide binnenlands belastingplichtige zouden zijn

•

Een aandachtspunt

hierbij is wel de mate van uitvoerbaarheid voor de Belastingdienst zie
kopje hierna
Het wordt complexer als we meer fundamenteel naar de uitzondering
voor buitenlandse belastingplichtlgen op het partnerbegrip willen kijken
en of zich daar nog andere ongewenste effecten voordoen In dit geval is
een wetswijziging minder snel te realiseren

Uitvoerbaarheid
•

Met betrekking tot de hierboven voorgestelde eenvoudige wetswijziging
is een inschatting van de uitvoerbaarheid als volqt

Eelang van inspectie

^

controle en toezicht

Dit is het meest recente kalenderjaar waarvan de meeste definitjeve aanslagen IB vaststaan

Pagina 2 van 3

1029098

202

00032

Belang van inspectie
•

controle en toezicht

Door de preventieve working van de wet zal het aantal buitenlandse
belastingplichtigen die de lACK daimen vermoedelijk gaan afnemen Van
beiang is ook de mate van toezicht Indien het toezicht zou kunnen
worden geintenstveerd

zal het aantal buitenlandse belastingplichtigen die
de JACK daimen vermoedelijk nog verder gaan afnemen De
Belastingdienst heeft aangegeven dat handhaving moeilijk is

•

Omgekeerd
voeren

wanneer wordt

op dit onderwerp

gekozen om geen fysiek toezicht uit te
bestaat de kans dat ook na de beoogde

wetswijziging een groep buitenlandse belastingplichtigen blijft bestaan die
•

onterecht de lACK daimen en ontvangen
Bij de beoogde wetswijziging dient het aangifteprogramma aangepast te
worden

•

•

Het aantal dagen dat daarvoor nodig is dient middels een
Uitvoeringstoets te worden vastgesteld
Het heeft hierbij de voorkeur om het aangifteprogramma aan te vullen
met een aantal vragen over bijvoorbeeld het partnerschap waardoor zo
veel mogelljk controle aan de voorkant kan plaatsvinden
Op basis van een eerste voorzichtige inschatting Mjkt de Belastingdienst
het aangifteprogramma voor de definitieve aangifte 2022 te kunnen
aanpassen Daarbij geldt wel dat het toevoegen van nieuwe vragen
complexer is dan het aanpassen van de helptekst Voor het
aangifteprogramma voor de voortopige aangifte 2022 is het toevoegen
nieuwe vragen waarschijnlijk niet meer mogelijk
mogelijk wel nog worden aangepast

van

De helptekst kan

Pagina 3 van 3

1029098

203

00032

Onderzoek buitenlandse aangiften lACK

IH2015 IH2020

Legenda
NR

Omschrijving

1

Hoeveel buitenlandse belastingplichtigen zijn er met een ingeleverde aangifte

2

Hoeveel van de buitenlandse belastingplichtigen onder 1

3

Hoeveel van deze groep onder 2 vragen lACK in de aangifte IB

4a

Hoeveel van deze groep onder 3

4b

Hoeveel van deze groep onder 3 heeft nog een lopend proces

5

Hoe hoog hel is bedrag aan lACK voor deze groep onder 4a

6

Hoeveel kwalificerende buitenlandse belastingplichtigen zijn er

7

Hoeveel van deze groep onder 6 vragen lACK in de aangifte IB

8a

Hoeveel van deze groep onder 7

8b

Hoeveel van deze groep onder 7 heeft nog een lopend proces

9

Hoeveel van deze groep onder 8 hebben geen fiscaal partner

10

Hoe hoog het is bedrag aan lACK voor deze groep onder 9

wonen in de

landenkring

krijgen lACK in de aanslag IB
en dus geen

aanslag

krijgen lACK in de aanslag IB
en

dus geen aanslag

Totaalcijfers
i

NR

IH2015

IH2016

IH2017

I

IH2018

IH2019I

IH2020

333 581

|

315 990

96 258

296 361

305 020

i

287 285

87 715

20 978

22 790 i

20 918

6 987

20 392

14 560

57

153

1 718

5 938

6 375

33 921 782

I 38 980 899

40 249 436

I 27 281 768

105 385

143 245

134 609

133 905

143 372

130 442

48 761

11 899

11 794

12 504

14 073

12 944

4 955

8a

11 606

11 622

12 240

12 574

8 468

0

8b

24

48

104

1 257

4 362

4 955

1

320 060

314 932

323 530

2

295 206

88 778

3

18 272

18 076

4a

17 135

17 291

20 011

4b

25

72

5

26 720 693

6
7

i

I

‘

i

\

9
10

8 031

8 395

9 212

9 673

6 659

0

13 718 177

18 054 817

19 836 503

21 147 702

14 192 305

0

Draaidatum

1029098

30 april 2021

Tijdstip

3 30 15 PM

204

00032

Ministerie van Financien

Directie Directs
TER BE5LIS5ING

Belastingen

Agn

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastinodienst
Persoonsgegevens

Datum
IS mei 2021

notitie

Notitienummer

Update introductie vrijstelling ttiuiswerkkosten

2021 00Q0097397

Persoonsgegevens

c

Van

Aanieiding

Kopie aan

Allereerst willen wij u met deze notitie op de hoogte brengen van de stand van
zaken random de eventuele introductie van een vrijstelling voor thuiswerkkosten

Bij een introductie hiervan ligt het voor de hand dat moet worden uitgesloten dat
iemand op dezelfde dag en een reiskostenvergoedlng woon werkverkeer en een
thuiswerkvergoeding belastingvrij kan ontvangen Dat uitgangspunt leidt tot
een versobering van de huidige vaste reiskostenvergoedlng die het mogelijk
maakt dat een werknemer met een vijfdaagse werkweek maximaal twee dagen
per week thuiswerkt met behoud van de reiskostenvergoedlng voor het woon
werkverkeer de zogenoemde 128 dagenregellng
Daarnaast willen wij u vragen
of u

indien en voor zover mogelijk

een

gerichte vrijstelling voor thuiswerkkosten

wilt opnemen in het Belastingplan 2022

Beslispunt
Wilt u dat wordt onderzocht of de introductie van een gerichte vrijstelling voor
thuiswerkkosten per 1 januari 2022 nog mogelijk is en zo ja

dat dit nog wordt

opgenomen in het wetsvoorstei Belastingplan 2022

Toelichting
Eind maart 2021 heeft u

mede op basis van ons advies besloten om de

beslissing over een eventuele introductie van een gerichte vrijstelling voor
thuiswerkkosten door te schuiven naar de formatietafel Onder andere omdat
de introductie van voornoemde vrijstelling naar verwachting € 175 miljoen op
jaarbasis kost uitgaande van een thuiswerkkostenvergoeding van circa € 2
Deze kosten zouden gedekt moeten worden binnen het
per dag^
lastenkader
De vrijstelling voor thuiswerkkosten zou inhouden dat werkgevers de

mogelijkheid krijgen om hun werknemers een voor de loonheffingen
onbeiaste vergoeding te verstrekken van circa € 2 per thuiswerkdag

Deze

vergoeding is een tegemoetkoming in de extra kosten vanwege thuiswerken
Een alternatief is om de
gas water elektriciteit consumpties en dergelijke
vrije ruimte^ te verhogen en daarmee werkgevers de mogelijkheid te geven
een thuiswerkvergoeding via de vrije ruimte onbelast te vergoeden Het staat
werkgevers eventueel in samenspraak met werknemers vrij om de

1 Op basis van een inschatting van Nibud

Nibud doet op dit moment in opdracht van FIN

2 De vrije ruimte is een forfaitaire vrijstelling in de loonbelasting

Is afhankelijk van de totale fiscals loonsom van aile werknemers tezamen
en 1

18

over de

nader onderzoek

in 2021

3

overde eerste € 400 000

resterende fiscale loonsom

\\
1029097

een

De omvang van de vrije ruimte per werkgever

Paging 1 van 3

205

00033

verhoogde vrije ruimte ook in te zetten voor lets anders dan een
thuiswerkvergoeding
Sinds maart zijn wij de

on mogelijkheden random de introductie van een
dergelijke vrtjstelling blijven verkennen Het lijkt mogelijk te zijn om de
vrijstelNng zo goed als budgetneutraal in te kunnen voeren omdat de

verwachting is dat structureei thuiswerken zorgt voor een daltng in het

gebruik van de gerichte vrijsteiling voor reiskosten
Een voorwaarde voor budgetneutrale invoering is dat de gerichte vrijsteiling
voor

reiskosten voor het woon werkverkeer niet kan worden benut op de

dagen dat een werknemer thuiswerkt Dit betekent dat de huidige regels
rondom het berekenen van de vaste reiskostenvergoeding moeten worden
versoberd of afgeschaft
128

dagenregeling

Het betreft het aanpassen van de zogenaamde
De versobering zou inhouden dat voor een werknemer

die thuiswerkt de vaste reiskostenvergoeding pro rata wordt berekend zodat

de gerichte vrijsteiling voor reiskosten niet van toepassing is ais sprake is van
een

thuiswerkdag
o

De 128 dagenregei komt samengevat op het volgende neer Een
werknemer die op ten minste 128 dagen per kalenderjaar naar de
vaste werkplek reist
woon

mag een vaste onbeiaste reiskostenvergoeding
werkverkeer ontvangen aisof die werknemer 214 dagen per

kalenderjaar naar die vaste werkplek reist Hierdoor kan een
werknemer met een vijfdaagse werkweek tot twee dagen per week
thuiswerken met behoud van de vaste onbeiaste

reiskostenvergoeding Als een werknemer deeltijd werkt worden het
214 en reisdagen 128 naar evenredigheid
toegepast
aantal werkdagen

o

Het pro rata berekenen zoals hiervoor genoemd betekent in ieder

geval dat het aantal werkdagen 214 naar evenredigheid wordt
toegepast als een werknemer 1 of meer dagen per week thuiswerkt
Ter illustratie een werknemer werkt op 5 dagen per week waaronder
2 thuiswerkdagen De enkele reisafstand van zijn woning naar de
vaste plek voor zijn werk is 20 kilometer De vaste onbeiaste
reiskostenvergoeding is dan voor het hele jaar € 975 3 5®
214}
40 kilometer

€ 0 19

Versoberen kan inhouden dat de 128 dagenregeling daarmee effectief wordt
afgeschaft Momenteel onderzoeken wij welke andere gevolgen het
versoberen van de 128

e

dagenregeling met zich meebrengt

Een alternatief zou kunnen zijn de 128 dagenregel wel in stand te laten en de
vergoeding die wordt verkregen op de dagen dat niet gereisd wordt te
beschouwen als een tegemoetkoming voor de kosten van thuiswerken Met
deze 128 dagenregel krijgen echter mensen die verder van hun werk wonen
een hogere tegemoetkoming dan mensen die dicht bij hun werk wonen Dit
ligt daarom niet voor de hand Het voordeel van het aanpassen van de 128
dagenregel en het introduceren van een vrijsteiling voor thuiswerkkosten is
dat aansluiting wordt gezocht bij de werkelijke kosten die mensen maken
voor het thuiswerken Dit omdat voor de omvang van de vrijsteiling voor
thuiswerkkosten aansluiting wordt gezocht bij de gemiddelde kosten van een
thuiswerkdag
Het ministerie van I

thuiswerken

W houdt zich onder meer bezig met het stimuleren van

Van ambtelijk I

W begrijpen wij dat goed moet worden

onderzocht of het versoberen van de huidige vaste reiskostenvergoeding in

lijn is met dit doel De onbelast te verstrekken reiskostenvergoeding woon
maximaal € 0 19 per km is bij een afstand van 6 kilometer
enkele reis ^ al hoger dan de onbelast te verstrekken

werkverkeer

thuiswerkkostenvergoeding € 2 per thuiswerkdag Deze versobering zou
met zich mee kunnen brengen dat er een stimulans vanuit gaat om minder
thuis te werken Het daadwerkelijke effect hangt uiteraard af van meerdere
factoren zoals het aantal werkgevers dat daadwerkelijk gebruik maakt van
3 6 km • e 0 19

2

been en terug

C 2 28

Pagina 2 van 3

1029097

206

00033

de 128

regeNng de kosten die de werknemer maakt om te reizen en andere

niet finandele beweegredenen om al dan niet thuis te werken
Vanuit beleidsmatig oogpunt is het echter ongewenst dat beide vergoedingen

tegelijkertijd onbelast worden toegepast of dat een werkgever voor het
thuiswerken een hogere vergoeding toekent dan de werkelijke kosten
Daarnaast ontstaat er de hiervoor reeds aangestipte ongewenste situatie
dat de afstand voor het woon werkverkeer bepaalt hoe hoog de facto de
thuiswerkvergoeding wordt

Sociale partners hebben eerder aangegeven dat behoefte is aan een
vrijsteiling voor thuiswerkkosten Wij hebben op korte termijn nog overleg
met sociaie partners hoe zij aankijken tegen de introductie van een gerichte
vrijsteiling voor thuiswerkkosten als deze samen met een versobering van de
vrijsteiling voor reiskosten wordt ingevoerd
De sociale partners hebben wel aangegeven dat de introductie van een

vrijsteiling voor thuiswerkkosten noodzakelijk is alvorens kan worden
besloten tot het afschaffen van de coronagerelateerde maatregel dat
werkgevers de vaste reiskostenvergoeding onbelast mogen blljven
verstrekken aan werknemers die hier op 12 maart 2020 al recht op hadden
De bovengenoemde coronagerelateerde maatregel is wat ons betreft
ondoeimatig om thuiswerkkosten te faciiiteren onder meer omdat de
reiskostenvergoeding afhankelijk is van de woon werkafstand terwiji de
kosten van thuiswerken daar niet mee samenhangen Daarnaast worden de

verschiilen tussen werknemers steeds groter omdat niet aile werknemers
onder de reikwijdte van de maatregel vallen en niet alle werkgevers een

reiskostenvergoeding toekennen

Procesbelang van de staat

De voorgestelde maatregel moet nog worden voorgelegd aan de

Belastingdienst door middel van een uitvoeringstoets Voor het ultbrengen
uitvoeringstoets geldt een termijn van acht weken vanaf het moment
dat de concept wetgeving bij de Belastingdienst voor toetsing wordt
aangeleverd

van een

c

Pagina 3 van 3

1029097

207

00033

Ministerie van Financien

i

r

Directie Directe

TER BESLISSING

Belastingen

Aan

de staatssecretaris van Financieii

Fiscaliteit an Belastinqdienst

Persoonsgegevens

notitie

Aanbieding wetsvoorstel aandelenoptieregeling MR
internetconsultatie

Datum
IS mei 2021
Notitienummer
2021 0000097724

Aanleiding
Met de notitie van 21 apri bent u geinformeerd over de voortgang van de fiscale

maatregel voor aandelenoptierechten die meeloopt in het BP22
Zoals aangekondigd in de notitie van 21 april verzoeken we middels deze notitie
het voorstel voor te ieggen aan de Minlsterraad ten behoeve van de
internetconsuitatie

Fiet voornemen tot consuitatie dient vanwege de

demissionaire status van het kabinet te worden voorgelegd aan de MR We

Persoonsgegevens

Kopie aan
Bijiagen
2

streven naar behandeiing in de MR van 28 mei 2021

Beslispunten
Wij adviseren ermee akkoord te gaan om de voigende stukken voor openbare

1

V

internetconsultatie aan te bieden
het conceptwetsvoorstel
het concept van de memorie van toeiichting

de conceptregeling als invuiiing van de delegatiebepaling
een

beknopte beschrijving van de maatregel

en

de beantwoording van de vragen van het Integraal afwegingskader voor beleid
en

regelgeving

2 Wij adviseren u akkoord te gaan met de aanbieding van het bijgesloten MR
memo
bijiage 1 aan de MR zodat na goedkeuring de internetconsuitatie kan
worden gestart

ondertekenen

Daarnaast adviseren we u het MR formulier

bijiage 2

te

Het streven is om de maatregei te agenderen voor de MR van 28

mei

Toeiichting aandelenoptieregeling
De vormgeving van de maatregei ziet er ais voigt uit
Een aandelenoptierecht wordt na uitoefening daarvan in de heffing
betrokken op het moment dat de verkregen aandeien verhandelbaar zijn
Daarna verlaten de aandeien de loonsfeer en worden deze zoiang ze in
•

het bezit van de werknemer zijn in box 3 beiast binnen de
vermogensrendementsheffing
•

•

Onder verhandelbaarheid wordt verstaan het moment waarop eventuele

vervreemdingsrestricties worden opgeheven en de betreffende
werknemer zijn bij uitoefening verkregen aandeien kan vervreemden Of
de werknemer ervoor kiest om daadwerkelijk te vervreemden is niet van
belang Hiermee wordt het heffingsmoment geobjectiveerd en wordt
iangdurig uitstei van beiastingheffing voorkomen
Op basis van de in te voeren keuzeregeling krijgt de werknemer de
mogelijkheid om op het moment van uitoefening van de aandelenopties
schriftelijk aan de inhoudingsplichtige kenbaarte maken dat hij kiest voor
Pagina 1 van 2

1029095

208

00034

heffing op het moment van uitoefening BIj ontbreken van een explidete
keuze worden de aandelenopties in de heffing betrokken op basis van de
hoofdregel bij het verhandelbaar worden van de bij uitoefening verkregen
aandelen
•

De bij uitoefening verkregen aandelen worden uiterlijk verhandelbaar op
het moment waarop het bedrijf naar de beurs gaat

of indien het bedrijf

al beursgenoteerd is ten tijde van de uitoefening van de opties op dat

tenzij na de beursgang nog steeds verkooprestricties gelden
Dan is het moment waarop deze restricties worden opgeheven het
moment

moment waarop de aandelen verhandelbaar worden

tenzij dit langer dan

5 jaar na de beursgang of de bij uitoefening reeds aanwezige

beursnotering duurt
•

Er wordt voorzien in een tegemoetkomende regeling in de specifieke

situatie van een opkoop van een deel van de aandelen van een niet

beursgenoteerde onderneming waarin het kunnen vervreemden van de
aandelen vooraf gekoppeld Is aan bepaalde onzekere factoren die
•

grotendeels buiten de invioedsfeer van de betreffende werknemer liggen
Nieuw in de hiervoor beschreven maatregel ten opzichte van het
oorspronkelijk voorliggende voorstel van augustus 2020 is het
keuzerecht het beperken van de vijfjaarstermijn tot vijf jaar na een
beursgang of bij uitoefening aanwezige beursnotering en de
tegemoetkoming ingeval van een opkoop

Vervolg
•

Na de internetconsultatie zal de Inbreng waar nodig worden verwerkt in
de toeiichting bij het wetsvoorstel
zelf aangepast

Zo nodig wordt ook het wetsvoorstel

Na afronding van de Uitvoeringstoets door de

Belastingdienst kan indien u dat wenst het wetsvoorstel onderdeel van
het Belastingplan 2022 worden

Pagina 2 van 2

1029095

209

00034

Ministerie van Financien

DIrectie Internationale
TER BESLISSING

Zaken en

Aan

Verbruiksbelastingen

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastinfldjenst_

Persoonsgegevens

Datum

notitie

19 mei 2021

BP2022

wijziging BPM n a v uitspraak Hoge Raad

Notitienummer
2021 0000066495

c

Persoonsgegevens

Aanleiding
•

•
•

belasting van personenauto s en motorrijwielen bpm geidt dat als een
motorrijtuig vanwege essentiele gebreken geen gebruik kan en mag
maken van de weg deze gebreken eerst moeten worden hersteld voordat de
waardevermindering voor de bpm wordt bepaald
Dit is van belang bij de import van gebruikte motorrijtuigen parallelimport
De Hoge Raad heeft het wettelijke stelsel in een recente uitspraak bevestigd
Dat is een opsteker Dit de uitspraak blijkt dat de regeling ook kan gelden
voor elke andere schade op grond waarvan geen gebruik kan en mag worden
gemaakt van de weg

Beslissing
•

Van

In de

Kopie aan

Kern

Bent u akkoord om in de Wet bpm 1992 te verduidelijken hoe met schades in

V

de bpm wordt omgegaan en deze maatregel in het BP2022 mee te nemen
•

c

Er wordt
naast codificatie van de uitspraak
geregeld dat als de RDW een
wegverbod opiegt de bpm slechts kan worden bepaald met de leeftijdstabel
of een handelskoerslijst Het gebruik van een taxatierapport is dan niet
|
toegestaan

Toelichting
Ad 1
•

Codificatie van de uitspraak vanweae de aanoassina van het belastbaar feit

De Hoge Raad bevestigt dat de bpm wordt geheven van motorrijtuigen die

mogen en kunnen rijden op de weg Als dat niet het geval is
•

•

blijft een

vermindering van de bpm op basis van de gebruikte staat achterwege
In 2022 wijzigt het belastbaar feit naar de inschrijving van het motorrijtuig in
het kentekenregister in plaats van de latere tenaamsteiling
Het is te
verwachten dat dan wordt geprocedeerd met de intentie om aan te tonen dat
de bpm niet langer is bedoeld voor
vanwege het nieuwe belastbare feit
motorrijtuigen die gebruik mogen en kunnen maken van de weg
Hoewel wij dergelijke procedure niet kansrijk achten adviseren wij u om de
analyse van de Hoge Raad te codificeren in de Wet bpm 1992 Er kan dan
geen twijfel over bestaan

Ad 2

Als een weaverbod is opoelegd

is aanoifte met taxatierapport niet

toegestaan
•

Uit de uitspraak voIgt dat als het motorrijtuig niet geschikt is voor toelating
op de weg

de vermindering van de bpm niet kan worden bepaald

Dat kan

het geval zijn bij essentiele gebreken maar ook bij andere gebreken

Pagina 1 van 2

1029096

210

00035

Juridisch en voor de uitvoering is het wenselijk dat hiervoor bepalend is of
de RDW een wegverbod opiegt Hierover iopen nog gesprekken met de
RDW en I

•

W

omdat niet in alle gevallen een wegverbod wordt opgelegd

de Belastingdienst

nog niet in alle gevallen het signaal van de RDW
ontvangt dat een wegverbod is opgelegd
Thans Is geregeld dat er geheel geen recht is op vermindering van de bpm als
een motorrijtuig essentiele gebreken heeft Dan moet de volledige bpm
en

warden betaald als ware het een nieuw motorrijtuig

•

Hoewel dit juridisch is
toegestaan kan de onverkorte toepassing van deze regeting onbehoorlijk
uitpakken met politieke en maatschappelijke verontwaardiging tot gevolg
Wij adviseren toe te staan dat bij een wegverbod de vermindering wordt
bepaald met de leeftijdstabel of een handelskoerslijst Bij die methodes
speelt de omvang van de schade namelijk geen rol voor de bpm
Indien u akkoord gaat zal de Belastingdienst vooruitlopend op de
een goedkeuring treffen
Deze houdt in dat in die
aangepaste wetgeving
gevallen dat de RDW een wegverbod opiegt niet de bruto bpm maar de bpm

met inbegrip van een afschrijving gebaseerd op de handelskoerslijst of

leeftijdstabel nog wel gebruikt kan worden

C

c

Pagina 2 van 2

1029096

211

00035

Minisferigvan Financier

Dlrectie Algemene Fiscale

TER BESLI5S1N6 EN BESPREKING

Politiek

\
de staatssecretaris van Finsncien

Aan

Fiscaliteit en Belastingdienst
Persoonsgegevens

do

loKoo
Datum
2 juni 2021

notitie

Notitienummer

Vierde beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

2021 0000107698

P jrsoonsgegevens
Van

Aanleiding
Bij de bespreking van het overzicht van de fiscale voorstellen in het pakket
Belastingpian is aan de orde gekomen dat ambteiijk nog wordt bezien of en in
hoeverre maatregeien uit het pakket gehaald kunnen worden Daarmee proberen
we te voldoen aan de wensen van u en beide Kamers om het pakket zo kiein
mogelijk te houden Daarbij heeft u specifiek gevraagd of het wetsvoorstel
belastingplicht omgekeerde hybride lichamen uit het pakket BP 2022 kan en zo
nee waarom niet Ook heeft u gevraagd of het wefsvoorste implementatie

DGFZ

Kopie aan

accijnsrichtlijnen eerder dan September kan worden ingediend bij de Tweede
Kamer
In de toelichting wordt ingegaan op
•

de huidige maatregeien in het pakket met daarbij de overwegingen om
deze ai dan niet daarin te houden

A

specifieke vragen B
enkeie besiispunten voor nieuwe maatregeien waarvan wij adviseren om
uw

•

•

deze wel op te nemen in het pakket
•

c

en ten

slotte een beslis

C

informatiepunt met betrekking tot
maatregeien die al in het pakket zitten en daarin ook blijven maar nog

een

keuze vergen

en

D

Toelichting
A

Huidige maatregeien in pakket BP22 inclusief overwegingen

We hebben de 14 maatregeien in de wetsvoorstellen Belastingplan 2022 en

Overige fiscale maatregeien 2022 geclusterd in de volgende categorieen
Implementatie EU wetgeving 1 maatregel
Gecreeerde verwachtingen in de maatschappij 3 maatregeien
•

•

•
•

•

Budgettaire noodzaak 2 maatregeien
Maatregeien m b t COVID 19 2 maatregeien
Kleine technische maatregeien die daardoor minder aandacht van de
6 maatregeien
Kamers vragen

Voor de bovenste vier categorieen adviseren wij om deze 8 maatregeien in het

pakket te laten zitten Bij de 6 kleine technische maatregeien zitten enkeie
maatregeien die eventueel doorgeschoven zouden kunnen worden naar de Fiscale
verzamelwet 2023 al kent dat uiteraard zijn eigen nadelen In de bijiage wordt
per maatregel de argumentatie gegeven voor het wel of niet opnemen van deze
maatregel in het pakket Ook is op basis van voorlopige inschattingen aan de
ramingen wordt nog gewerkt een voorlopige indeling van de maatregeien in de
Pagina 1 van 10

1029109

212

00036

wetsvoorstellen Belastingplan 2022 en Overige fiscale maatregelen 2022

gemaakt Uit deze lijst blijkt dat 8 maatregelen waarschijnlijk een plek krijgen in
Belastingplan 2022 en 6 maatregelen in Overige fiscale maatregelen 2022 Graag
gaan wlj met u in gesprek over die lijst
Voor de wetsvoorstellen
•

Hersteloperatie Toeslagen

•

Gegevensverwerking Douane en
Verlaging Verhuurderheffing van BZK

•

I

geldt dat deze noodzakelijkerwijs wel doorgaan gelet op respectievelijk het
functioneren van de hersteloperatie de reeds toegezegde samenwerking van

I

i

Douane met enkele samenwerkingsverbanden en ook de verlaging van de
verhuurderheffing reeds toegezegd is en dit het enige beschikbare wetstraject is

U heeft via een separate notitie de keuze voorgelegd gekregen om de maatregel
kwalificatie buitenlandse rechtsvormen als een afzonderlijk wetsvoorstel in de
winter 2021 2022 in te dienen

maatregel inhoudelijk
was en

een van

Wij wilier ook hier graag benadrukken dat deze
de meest betekenisvolle maatregelen in het pakket

hiermee een serieuze stap in de spreiding van wetgeving is gezet

Als wij nu het huidige pakket Belastingplan 2022 zouden moeten kwalificeren

is

het een in omvang beperkt pakket met verhoudingsgewijs veel kleine technische

maatregelen om het systeem te onderhouden Dat neemt niet weg dat enkele
maatregelen beleidsmatig significante voorstellen bevatten maar het geheel is
zeker in vergelijking met afgelopen jaar
overzichtelijk vanuit beleidsmatig
oogpunt De uitvoerbaarheid en mate van uitvoehngscomplexiteit wordt nog
getoetst
Overzicht fiscale wetsvoorstellen 2021

inclusief de wetsvoorstellen

bulten het pakket

Wetsvoorstel

Opmerkingen

Belastingplan 2022

8 maatregelen

Overige fiscale maatregelen 2022

6 maatregelen

Belastingplichtmaatreqel omgekeerde hybride lichamen ATAD2

Onderdeel pakket BP22

Wetsvoorstel verlaging verhuurderheffing

Onderdeel pakket BP22

verdediging

door BZK
Onderdeel pakket BP22

Verzamelwet hersteloperatie Toeslagen

staatssecretaris T

Wet versterken grondslag cameratoezicht en

Onderdeel pakket BP22

gegevensverwerkingen douane
Wetsvoorstel tegengaan mismatches bij toepassing

staatssecretaris T

zakelijkheidsbeginsel

Indiening zomer 2021

D
D

Wetsvoorstel implementatie richtlijnen accijns 2022

Indiening begin September 2021

Wetsvoorstel kwalificatie buitenlandse rechtsvormen

Voorgesteld is om dit wetsvoorstel
winter 2021 2022 afzonderlijk in te
dienen

B

Mogelijk eerder indienen wetsvoorstellen belastingplicht
omgekeerde hybride lichamen en implementatie richtlijnen accijns

Voor beide wetsvoorstellen hebt u de vraag gesteld of het mogelijk is om
deze eerder dan Prinsjesdag in te dienen

Voor het wetsvoorstel belastingplicht omgekeerde hybride lichamen geldt dat
dit niet mogelijk is

wetsvoorstel implementatie richtlijnen accijns
verwachting wel eerder worden ingediend namelijk begin
September
Dit komt met name doordat het Belastingplan een verkort wetgevingstraject
kent met efficiente afspraken rond wetgevingstoetsen adviezen van onder
zal

maar het

naar

Pagina 2 van 10

1029109

213

00036

andere de Raad van State etc Voor reguliere wetsvoorstellen gelden deze

afspraken niet en is het niet de verwachting dat hier op korte termijn
afspraken over te maken zijn Zelfs als dat wel zou lukken adviseren wij om
dat niet te doen

Dit zou betekenen dat de adviesorganen nog minder tijd
hebben voor hun advies dan binnen het traject Belastingplan terwijl deze

wetsvoorstellen dan slechts een zeer beperkte tijd eerder ingediend kunnen

worden

Belastingplicht omgekeerde hybride lichamen
•

Het wetsvoorstel belastingplichtmaatregel omgekeerde hybride lichamen
vormt het sluitstuk van de implementatie van de tweede EU

antibelastingontwijking

ATAD2

^

en moet op

richtlijn

1 januari 2022 in working

treden
•

Gezien de hoge complexiteit van deze maatregel is eerder besloten om

gebruik te maken van de uitgestelde inwerkingtredingsdatum van 1 januari
2022 die de ATAD2 richtlijn biedt De vormgeving van de maatregel is reeds
in 2019 gestart
•

Het wetsvoorstel belastingplicht omgekeerde hybride lichamen is

de meeste maatregelen binnen het pakket

afwijking
openbare internetconsultatie aangeboden
van

c

van

•

in

in april 2021 ter

Naar aanleiding van de uitkomsten

deze internetconsultatie wordt op dit moment nog overlegd met de

Belastingdienst over de uiteindelijke vormgeving
Gegeven waar het wetsvoorstel nu staat in het wetgevingsproces nog niet
richting MR gestuurd voor advies RvS iijkt het ons niet mogeiijk om dit
wetsvoorstel eerder in te dienen dan met het pakket Belastingplan 2022 op
Prinsjesdag Door het wetsvoorstel uit het traject van het Belastingplan te
halen geldt bijvoorbeeld de reguliere adviseringstermijn van de RvS van
ongeveer drie maanden in piaats van de spoedprocedure van een tot twee
weken voor het Beiastingplan Met deze termijn zou het wetsvoorstel
waarschijnlijk alsnog in September ingediend worden waardoor het wel los
het pakket ingediend wordt maar de Tweede Kamer in feite alsnog geen
andere keuze heeft dan om het te behandelen in het Belastingplantraject

van

Hoewel het theoretisch mogeiijk is om en spoedprocedure aan te vragen
raden wij dat af omdat daar al vaak om verzocht wordt en juist ook een

langere termijn voor adviesorganen van belang is voor kwalitatief goede
•

wetgeving
Bij latere indiending zal inwerkingtreding per 1 januari 2022 niet mogeiijk
zijn

Wetsvoorstel implementatie richtlijnen accijns
•

Het wetsvoorstei implementatie richtlijnen accijns ziet op de impiementatie

drie richtlijnen de nieuwe Horizontaie accijnsrichtlijn de herziene
alcoholaccijnsrichtlijn en de richtiijn defensie inspanningen binnen het
van

Uniekader ook van toepassing op de btw
•

•

Deze richtlijnen zijn op 16 december 2019

defensie

29 december 2019

accijns algemeen en 29 juii 2020 alcohol aangenomen in de EU
Met de voorbereiding van het wetsvoorstel is eind juli 2020 gestart Zoals in
eerdere notities aangegeven

7 december 2020 en 10 mei 2021

hebben we

voorgesteld de implementatie van deze drie richtiijnen in een gezameniijk
wetsvoorstel op te nemen
om zo
•

respectievelijk om los van het BP pakket te houden

veel mogeiijk wetgeving te spreiden

De wetgeving is geschreven in nauwe samenwerking met de Douane
een

iteratief proces waarin wordt gewerkt aan uitvoerbare wetgeving

aldus tot stand gekomen
voor een

definitieve

Dat is
De

wetgeving is 11 maart 2021 voorgelegd

uitvoeringstoets

Richtiijn £U 2017 952 van de Raad van 29 mei 2017 tot wijziging van Richtiijn EU 2016 1154 wat betreft
hybridemismatches met derde landen PbEU 2016 L 144 1

Pagina 3 van 10

1029109

214

00036

•

Dit wetsvoorstel doorloopt een normaal

zelfstandig wetstraject waarbij

diverse stappen doorlopen moeten worden met de reguliere termijnen die
daarvoor staan
•

Het wetsvoorstel is op 1 juni behandeld in de CFEZIL en akkoord bevonden
voor

bespreking in de MR

Na akkoord van de MR en het advies van de RvS

wordt bet vervolgens aan de TK gestuurd

De verwachting is echter dat het

niet eerder dan begin September 2021 zal zijn

C

Nieuwe maatregelen in het pakket BP 2022 opnemen

Deze notitie dient ter besluitvorming voor het pakket Belastingplan 2022

Uiteraard geldt voor iedere maatregel dat deze

zoals gebruikelijk

wordt of is

getoetst op uitvoerbaarheid middels een uitvoeringstoets

Beslispunt 1 Opnemen van een aantal maatregelen ter wijziging van de Wet op
belastinqen van rechtsverkeer in het pakket Belastingplan 2022
Wij adviseren u om in het pakket Belastingplan 2022 OFM een aantal

maatregelen op te nemen waarmee een drietal omissies die verband houden met
de Wet differentiate overdrachtsbelasting

worden hersteld

grotendeels ten voordele van de

technische verbetering wordt
belastingplichtige
doorgevoerd Dit is ook in lijn met het verzoek van de Kamer tijdens de
behandeling van het wetsvoorstel differentiate overdrachtsbelastng waar toen
specifiek aandacht is gevraagd voor het zo goed mogelijk uitvoerbaar houden
van

de wetgeving
A

c

en een

B

C

D

Om voor de overdrachtsbelastng het verlaagd tarief of de
startersvrijstelling te mogen toepassen moet zijn voldaan aan het
hoofdverblijfcriterium Kortgezegd houdt dit criterium in dat een
verkrijger van een woning minimaal 6 maanden zelf in een verkregen
woning moet gaan wonen Als daar niet aan voldaan kan worden door
onvoorziene omstandigheden zoals overlijden of scheiding na het
moment van verkrijgtng kent de wet nu de mogelijkheid dat het 2
tarief of de startersvrijstelling niet wordt teruggenomen Ook voor de
verkrijging kunnen zich onvoorziene omstandigheden voordoen Daarvoor
is niets geregeld in de wet Dit is een omissie Met voorgestelde
aanpassing kan ook rekening worden gehouden met onvoorziene
omstandigheden die zich voordoen voor verkrijging maar na de
aankoop als deze niet meer ontbonden kon worden
Om te voorkomen dat burgers woningen niet ineens maar in delen gaan
verkrijgen om zodoende onder de woningwaardegrens van 4 ton uit te
komen is een antimisbruikbepaiing opgenomen Deze heeft echter
enkele onbedoelde en ongewenste uitwerkingen Met voorgestelde
aanpassing worden deze weggenomen
De huidige wettekst bepaalt dat verkrijgers van woningen indien zij de
startersvrijstelling willen toepassen onmiddellijk voorafgaand aan de
overdracht van de woning bij de notaris schriftelijk moeten verklaren de
startersvrijstelling niet eerder te hebben toegepast Het woordje
onmiddellijk wordt geschrapt In een vergelijkbare bepaling voor het
2
tarief is het woordje onmiddellijk tijdens de parlementaire
behandeling al geschrapt Bij de behandeling van het wetsvoorstel in de
Eerste Kamer is al toegezegd dat het woordje onmiddellijk ook bij de
startersvrijstelling wordt geschrapt Met schrapping van het woordje
onmiddellijk werd het notariaat de ruimte gegeven de schriftelijke
verklaring eerder dan onmiddellijk voorafgaand aan het passeren van de
akte aangeleverd te krijgen
In art 15 lid 1 onderdeel k van de Wet op belastingen van
rechtsverkeer WBR wordt de verwijzing naar art 9 2 2 van de Wet
educatie en onderwijs geschrapt omdat die bepaling In 2015 is vervallen

Pagina 4 van

1029109

215

10

00036

Beslispunt 2 wilziging in de verrekening van CFC voordelen

Wij adviseren u akkoord te gaan met de opname van een wijziging in de
verrekening van CFC voordelen in het pakket Belastinqplan 2022
Vanaf 1 januart 2019 is de aanvullende Controlled Foreign Companies

CFC

maatregel opgenomen in Wet op de vennootschapsbelasting 1969 als gevolg van
de implementatie van ATADl Als de CFC maatregel aangrijpt worden de
zogenoemde besmette voordelen in Nederland in de heffing betrokken
Buitenlandse belasting die is betaald door gecontroleerde iichamen CFC in het
land van vestiging kan in dat geval in Nederland onder voorwaarden worden
verrekend In specifieke gevallen komt de vraag op hoe moet worden omgegaan
met de verrekening van buitenlandse belasting die is betaald door een CFC indien
de belastingplichtige meerdere CFC s heeft De huldige wettelijke bepaling geeft
hier geen antwoord op

Om discussies hierover in de

praktijk te voorkomen

hebben wij een wetswijziging voorbereid
Om te voorkomen dat tot inwerkingtreding

belastingplichtigen een ander

standpunt innemen is het een uitdrukkelijke wens van de Belastingdienst dat
deze wijziging zo snel mogelijk in de wet wordt opgenomen Deze wijziging biedt
de mogelijkheid voor een geautomatiseerde verrekening van de buitenlandse
belasting Tevens leidt deze wijziging tot minder door de Belastingdienst af te
geven beschikkingen Derhalve stellen we voor om deze beperkte aanpassing
op te nemen in het pakket Belastingplan 2022 met inwerkingtreding 1 januari
2022 Het gaat hier om een relatief beperkte en technische wijziging zonder
budgettair belang We verwachten geen politieke gevoeligheden

c

Pagina 5 van 10

1029109

216

00036

Beslispunt 3 reparatiewetgeving box 3

Wij adviseren u ermee in te stemmen om in het Belastingplan 2022
reparatiewetgeving op de Wet aanpassing box 3 op te nemen
•

De reparatiewetgeving op de Wet aanpassing box 3 betreft twee wijzigingen
een

in de Wet IB 2001 en een in de Awir

Algemene wet

inkomensafhankelijke regelingen
•

•

•

•

Artikel 9 4 Wet IB 2001 is door de Wet aanpassing box 3 zodanig

geformuleerd dat doorwerking van het verhoogde heffingvrije vermogen naar
inkomensafhankelijke regelingen wordt voorkomen In dat kader is bepaald
dat het om een partner moet gaan die het hele jaar partner was
voljaarpartners of voor de toerekening tussen partners geacht wordt het
hele jaar partner te zijn geweest gekozen voor fiscaal partnerschap
Met betrekking tot de beschikking groene beleggingen is de wet voor partners
per abuis te ruim geformuleerd wat betreft de toepassing van het
partnerbegrip Hiervoor is nu geregeld dat een aanslag wordt vastgesteld
indien de belastingplichtige of ziin partner op peiidatum groene beleggingen
bezit Hier is dus geen beperking aangebracht voor voljaarpartners en
partners die voor fiscaal partnerschap hebben gekozen
Indien deze omissie niet voor 1 1 2022 met terugwerkende kracht naar 1 1
2021 wordt hersteld dan leidt deze ruime formulering er onbedoeld toe dat
vooralle partnersituaties met groene beleggingen een beschikking dient te
worden afgegeven Ook zullen al deze belastingplichtigen een uitnodiging tot
het doen van aangifte moeten ontvangen
Hier is de Belastingdienst bij het bouwen van het systeem niet vanuit gegaan
Om die reden dient deze omissie zo snel als mogelijk met terugwerkende
kracht te worden hersteld

•

Artikel 20 Awir geeft de bevoegdheid om de hoogte van een toeslag te

herzien als een inkomensgegeven wijzigt
•

Voor het recht op huurtoeslag

geldt dat het box 3 vermogen maximaal
Als het box 3 vermogen wordt bijgesteld naar een
bedrag onder of boven deze grens dan kan dat dus gevolgen hebben voor

€ 31 340 mag bedragen

het recht op huurtoeslag
•

Tot 1 1 2021 was het hebben van een vermogen boven of onder deze grens
een

inkomensgegeven en kon de Belastingdienst Toeslagen bij wijzigingen in

het vermogen op basis van de bestaande wettetijke regeling de hoogte van de
huur toeslag herzien

Vanaf 1 1 2021 is dat vanwege het hogere heffingvrije

vermogen niet meer het geval

Daardoor biedt artikel 20 Awir niet meer de

mogelijkheld om de toeslag te herzien als het box 3 vermogen wordt

bijgesteld naar een bedrag boven of onder deze grens
•

Dit moet zo snel mogelijk aangepast worden in de wet Pas na wetswijziging
kan de huurtoeslag naar beneden worden bijgesteld tot nihil als het box 3
vermogen wordt bijgesteld naar een bedrag boven de genoemde grens

Paging 6 van 10

1029109

217

00036

Beslispunt 4 vereenvoudiginq Wet OB

Wij adviseren u om met terugwerkende kracht tot 1 juli 2021 in de Wet OB
1968 een vereenvoudiging op te nemen waardoor een negatieve aangifte voor
het eenloketsysteem door een buitenlandse ondernemer automatisch wordt
aangemerkt als een verzoek om teruggaaf
Het gaat hier naar verwachting om uitzonderlijke situaties
een vereenvoudiging voor zowel

Het btW

maar zorgt wel voor

ondernemers als voor de Belastinqdienst

pakket e commerce treedt per 1 juli 2021 in werking Dankzij het daarbij

horende eenloketsysteem kan de ondernemer de btw die is verschuldigd in
andere lidstaten aangeven en voldoen in zijn eigen lidstaat Zo kan bijvoorbeeld
Duitse ondernemer de btw die hij in Nederland verschuldigd is voor zijn
internetverkopen aan Nederlandse consumenten in Duitsland via het
eenloketsysteem daar aangeven en afdragen Duitsland zorgt er vervolgens voor
dat die btw overeenkomstig de aangifte wordt verdeeld over de andere lidstaten
In zo n aangifte via het eenloketsysteem kan de ondernemer ook correcties
aangeven met betrekking tot een vroeger belastingtijdvak bijvoorbeeld vanwege
teruggenomen goederen In uitzonderlijke gevallen kan die btw melding daardoor
een

C

tijdvak negatief uitvallen voor de lidstaat waarvoor de correctie
plaatsvindt Deze correctie moet worden afgewikkeld door de lidstaat waarvoor de
correctie wordt gemaakt In het voorbeeld Nederland Om te voorkomen dat
voor een

ondernemers losse verzoeken moeten indienen om hun negatieve aangifte
uitbetaald te krijgen

wordt voorgesteld om in de Wet OB 1968 op te nemen dat
negatieve aangifte in een dergelijk geval automatisch wordt aangemerkt als
een verzoek om teruggaaf
een

Pagina 7 van 10

1029109

218

00036

D

Besiis

en

informatiepunt voor maatregelen die al in het pakket

zitten

Beslispunt 5

Sofina

maatregel

geen aanpassing bij geruisloze terugkeer uit de

bv

Wij adviseren u om akkoord te gaan met het niet aanpassen van de facititeit voor
het onbelast terugkeren uit de Vpb naar de inkomstenbelasting naar aanleiding
van Sofina Met een aanpassing van die faciliteit zouden naar schatting slechts
een zeer

klein aantal beiastingplichtigen

aanraking kunnen komen

gemiddeid circa 5 per jaar mogeiijk in

Daarnaast is de te treffen maatregel complex in

wetgeving en uitvoering Dat is tevens in lijn met uw besluit 2®
beslispuntennotititie om geen maatregel tegen voorkoming van handel in
voorheffingslichamen op te nemen om dezelfde redenen
Als onderdeei van het BP22 wordt een maatregel voorgesteld die ziet op een

beperking van verrekening van dividendbelasting en kansspeibelasting tezamen
voorheffingen met de vennootschapsbelasting Vpb voor Vpb plichtige lichamen
De maatregei dient ertoe de verrekening van voorheffingen in overeenstemming
te brengen met het EU recht zoals dat door het Hof van Justitie EU HvJ EU is
uitgeiegd in de Sofina zaak
Bij de uitwerking van deze maatregel wordt voor de reorganisatiefaciliteiten

bijvoorbeeld een fusie waarbij de ene bv opgaat In een andere bv geregeld dat
onder voorwaarden kortgezegd de voorheffingen van de verdwijnende

vennootschap meegegeven worden aan de verkrijgende vennootschap zodat de
verrekenrechten niet verloren gaan In dit kader is vervolgens ook gekeken naar
een soortgelijke vormgeving van de geruisloze terugkeer uit de bv nv naar een
IB onderneming Van een geruisloze terugkeer is sprake als een bv ophoudt te
bestaan en de aandeelhouder s de onderneming in de IB sfeer voortzet ten
De
geruisloze terugkeerfadliteit regelt dat er geen directe belastingheffing
plaatsvindt
De geruisloze terugkeerfadliteit is onder andere van toepassing op het

doorschuiven van stille reserves en verliesverrekening Ten aanzien van

voorheffingen is op dit moment niets geregeld ook niet als er nog openstaande
voorheffingen zouden bestaan Wij adviseren in dit geval ook geen wetgeving
hiertoe op te stellen Dit is gebaseerd op de volgende overwegingen
•

Zeer beperkte omvang van de groep
De voorgenomen Sofina

maatregelen zullen naar verwachting een relatief
a 3
van het
plichtigen raken zo n 2
totaalaantal Vpb plichtigen eventueel opiopend in slechte tijden zoals in
beperkt deel van de Vpb

de coronacrisis

tot 5

Gemiddeld circa 195 bv s gaan leder jaar

geruisloos door naar de IB Van deze groep zijn er gemiddeld circa 5 die

•

mogeiijk niet verrekenbare voorheffingen hebben Een aanpassing van de
terugkeerfadliteit is dus voor slechts die gemiddeld circa 5 gevallen per
jaar mogeiijk relevant
Technisch complexe wetgeving en uitvoering
Er is bezien of en op welke wijze de vormgeving

vinden

plaats zou kunnen
waarbij de

Geconstateerd is dat zelfs de eenvoudigste route

beschikbare voorheffingen van de te liquideren bv naar rato aan de
voorzettende aandeelhouders worden meegegeven

leidt tot technisch

complexe wetgeving
uitvoering
Ruisende terugkeer stakingswinst biedt mogelijkheid tot verrekening
voorheffing
Bij vertrek uit de bv kan ook worden gekozen om niet te opteren voor de
geruisloze terugkeer Er is dan sprake van een ruisende terugkeer In
en

•

Pagina 8 van 10

1029109

219

00036

dat geval realiseert de bv een stakingswinst bij vertrek uit de Vpb

die stakingswinst leidt tot een te betalen bedrag aan Vpb

Indien

dan kunnen de

eventueel beschikbare voorheffingen verrekend worden met het bedrag
aan

Vpb

C

Pagitia 9 van 10

1029109

220

00036

Informatiepunt 1 overgangsrecht postcoderoosregeling
U heeft eerder akkoord gegeven op het aanpassen van het overgangsrecht van de

postcoderoosregeling per 1 april 2021 Het overgangsrecht is inderdaad op dat
moment in werking getreden waarbij de aanpassing zelf in het pakket BP22 is
opgenomen Vooruitlopend op wetgeving zal de Belastrngdienst een goedkeurend
beleidsbesluit publiceren gebaseerd op de voorgenomen wettekst In dat
goedkeurend beleidsbesluit zal tevens een aanpassing worden opgenomen in de
toe te passen berekeningsmethode van de hoogte van oninbare vorderingen In
het afgelopen Eindejaarsbesluit is hiervoor een wijziging opgenomen maar die
blijkt voor energiebedrijven onuitvoerbaar Het is daarom beter te blijven bij de
oude systematiek Dit wordt nu in het goedkeurend beleidsbesluit geregeld In
het Eindejaarsbesluit 2021 zal de onuitvoerbare berekeningsmethodiek formeel
worden ingetrokken

c

f

c

Pagina 10 van 10

1029109

221

00036

Ministerie van Financien

Hdtu

dnecLc feksl^
l id

iocv3

Directie Directe

TERBESLISSING

Belastingen

Aan

de staatssecretaris van Financien

Toeslaqen en Douan
persoonsgegevens

Datum
2 juni 2D21
Notitienummer

notitie

Kamerbrlef en fiches motie Lodders van Weyenberg

2021 0000107167

persoonsgegevens

V

Van

Aanleiding

Kopie aan

De reactiebrief op de motie Lodders Van Weyenberg is aangepast naar aanleiding

Bijiagen

input en de input van de stakeholders tijdens de bijeenkomst van 17 mei
jl Daarmee is de brief gereed voor verzending aan de Kamer In de bijiage vindt
van uw

u

de Kamerbrief en de fiches om aan te bieden aan de CWIZO

in de bijiage de aanbiedingsformulieren voor de CWIZO

CWIZO is 14 juni

3

Eveneens vindt u

Behandeidatum in de

Na akkoord van de MR op 25 juni kan de brief aan de Kamer

verzonden worden

0

Beslispunt

6c

7

Bent u akkoord met het verzenden van de Kamerbrief en de fiches naar
de CWIZO
Bent u akkoord met de Kamerbrief en de fiches

Kern
•

De reactiebrief is mede op basis van

uw

input fors ingekort door de

beschrijving van de maatregelen naar de bijiage te verplaatsen De brief
heeft daardoor een meer politieke boodschap gekregen In de brief staat
nog wel een tabel met de kneipunten en een verwijzing naar de fiches
De tabel met kneipunten en de beschrijving van maatregelen heeft u

reeds gezien voordat deze naar de deelnemers van de laatste

stakeholderbijeenkomst is gestuurd
•

De brief is aangevuld met passages die ingaan op dienstverlening

en

over wat er

opgehaald is in de stakeholdersbijeenkomsten Nazending van
de knelpuntenlijst aan stakeholders heeft alleen een aantal opmerkingen
opgeleverd van de Nationale Ombudsman hierna NO De NO vraagtten
eerste speciale aandacht voor de situatie dat geen recht bestaat op de
alleenstaande ouderkop bij het kindgebonden budget als de
huwelijkspartner van een ouder noodgedwongen elders verblijft bv
detentie

en

f

ten tweede voor de situatie dat geen recht bestaat op

kinderopvangtoeslag als de ouder een huwelijkspartner heeft die buiten
de EU verblijft Deze aandachtspunten worden benoemd in de brief
Verder verzoekt de NO om de situatie in de knelpuntenlijst op te nemen
dat iemand geen recht heeft op toeslagen bij een inwonende partner
zonder verblijfsrecht het koppelingsbeginsel
In de brief zijn
verschillende maatregelen opgenomen die de interdepartementale

Pagina 1 van 3

1052588

222

00037

•

I bsl dl l oiliSM

werkgroep koppelingsbeginsel heeft uitgewerkt om de schrijnende
gevallen bij dit knelpunt zo veel mogelijk op te lessen zie toelichting
De brief is afgestemd in de interdepartementale werkgroep motie
Lodders Van Weyenberg en via die route goed afgestemd met de
desbetreffende stuurgroepleden

Cjp

k

VD

Toelichting
Brief
In de inleiding is opgenomen dat alboewel er een langetermijnperspectief

is voor een vernieuwing van het stelsel dat er wel binnen het huidige

stelsel verder gewerkt dient te worden aan verbeteringen

De uitwerking
Weyenberg is hiervan een onderdeel
In de brief is een langetermijnvisie op het verbeteren van het hiiiriirjp
toeslagenstelsel opgenomen Er zal samen met de^betrokken—
departementen en de uitvoering in stri
amenwerkingsverband
onderzoek worden
ieTpunten en opiossingen in het huidige
geda^

van

de motie Lodders

van

^

st^lseTv^dei
cuenstverta

■

r stappen gezet voor de verbetering van de
Kden wordt er verwezen naar de verbetertrajecten van de

kjSd^opvai g^eslag huurtoeslag en de zorgtoeslag Ten slotte wordt ook

■c

vermel

at de Kamer blijvend gei nformeerd zal worden via de
voortgangsrapportage over de binnengekomen signalen van knelpunten in

het huidige stelsel en de stand van zaken bij de uitwerking van de

oplossingsrichtingen
Fiches

Toeslagen is met betrekking tot de fiches nog bezig met een laatste check
van de weging op de hand van de uitvoeringsgevolgen Dit kan nog leiden
tot kleine aanpassingen in de fiches

Aanvullende toelichting op specifieke knelpunten en maatregelen
•

Er worden in ieder geval twee maatregelen In de brief aangekondigd die

verband houden met de gevolgen voor toeslagen indien een minderjarig
kind geen verblijfstatus heeft

het koppelingsbeginsel

Deze casuistiek

vraagt om opiossingen op korte termijn
o

e
o

De eerste maatregel ziet op het feit dat de verblijfsstatus van een

minderjarig inwonend kind niet meer van belang is voor het recht
op huurtoeslag mede nav de casus van een Syrisch gezin in
Maartensdijk Voor deze maatregel is wetgeving nodig en deze
loopt mee met het Belastingplanpakket 2022
De tweede maatregel is dat toeslagen niet meer met
terugwerkende kracht worden teruggevorderd bij het met
terugwerkende kracht intrekken van een verblijfsvergunning
Deze maatregel kan opgepakt worden door de uitvoering

Eenheid kabinetsbeleid

•

De verbreding van het zogenaamde

verworven

recht

wordt in het Belastingplanpakket 2022 meegenomen

bij de huurtoeslag
BZK heeft op dit
Pagina 2 van 3

1052588

223

00037

moment namelijk geen wetgeving

open waarin dit meegenomen kan

worden

terwiji er wel snel een opiossing moet komen BZK blijft
verantwoordelijk voor deze maatregelen

Aanbieding CWIZO
We leggen aan u twee beslispunten voor Achtergrond hlervan is de
volgende We adviseren u het aanbiedingsformulier aan de CWIZO te
•

ondertekenen zodat bredere ambtelijke afstemming voorgezet kan
worden in deze onderraad en procedurele voortgang geborgd is

Zoals

eerder vermeld verwachten we weinig discussie in de CWIZO
•

Dit laat onverlet dat we uw opmerkingen op de brief en die de andere

bewindspersonen nog zullen doorvoeren Hiervoor is nog ruimte
Hetzelfde geldt voor het discussiepunt tussen Toeslagen en SZW over
de hierboven beschreven maatregel

C

Pagina 3 van 3

1052588

224

00037

m

Ministerie van Financien

Directie AJgemene Fiscale
TER BE51 ISSING

Politiek

Aan

de minister
de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastinadienst

Persoonsgegevens

Datum

3 juni 2021

notitie

Versobering fisc

stimulering EV

HADK

Notitienummer

anaiyse

2021 0000108896

Aanleiding

Persoonsgegevens

In het Kiimaatakkoord is afgesproken dat ieder jaar wordt bezien of aanpassing
van

het stimuleringsbeleid van emissievrije

personenauto s

EV

in het

daaropvolgende jaar nodig is Bij de introductie van deze systematiek is
afgesproken dat de Tweede Kamer jaarlijks voor het zomerreces per brief zal

Van

Kapie aan
uii

I

worden geinformeerd
Deze week hebben we de nieuwe raming van de EV

ingroei ontvangen Flieruit
blijkt dat door structureie ontwikkelingen de verkoop van emissievrije
personenauto s harder gaat dan verwacht en dat de bij het Kiimaatakkoord
afgesproken bandbreedte wordt overschreden Dit betekent dat conform de
afspraken in BP2022 een versobering van het fiscaal stimuleringspakket moet
worden opgenomen

Anders ontstaat er een budgettaire derving van 250

A

400

aT

die eiders binnen het mobiliteitsdomein moet worden gedekt

min

Ter akkoord
U wordt geadviseerd om

1

conform de afgesproken budgettaire spelregets van het kabinet

de

stimulering per 01 01 2022 te versoberen zodat de nieuwverkoop van emissievrije auto s
wordt teruggeduwd naar het in het kiimaatakkoord overeengekomen ingroeipad

Bent u

hiermee akkoord

•

De budgettaire overschrijding

400 min

in 2024

bedraagt circa 250 min

in 2022

opiopend naar circa

Alternatief voor versobering is dekking eiders binnen het

mobiliteitsdomein
•

Een versobering betekent dat de korting op de bijteliing en of MRB voor emissievrije
auto s eerder wordt beperkt dan eerder gedacht

Na akkoord zulien we deze opties in

afstemming met lenW ambtelijk nader uitwerken

aan u voorieggen en opnemen in de
Kamerbrief die voor het zomerreces moet worden verzonden naar de TK

•

Flet voorstei van lenW ambteiijk is om nu niet in te grijpen en het vraagstuk door te
schuiven naar de formatie

Eenheid van kabinetsbeleid

Eenheid van kabinetsbeleid

Kern
•

In het Kiimaatakkoord

emissievrije

KA

personenauto s

is een nieuw fiscaal stimuleringspakket voor

afgesproken voor de periode 2020 2025

Om

Pagina 1 van 5

1029106

225

00038

de stimulertng budgettair te beheersen en overstimulehng te voorkomen
is een
•

Hand aan de kraan

HADK

systematiek afgesproken

In deze systematiek wordt gewerkt met een bandbreedte van 15 000

emissievrije personenauto s boven en onder het pad uit bet KA leder jaar
wordt een nieuwe naming gemaakt Indien sprake is van een

overschrijding van de bandbreedte en die overschrijding een structureel
karakter heeft dient te worden ingegrepen door in beginse het
verminderen van de stimulering of anders het treffen van een andere
compenserende maatregei
•

Deze week hebben we de nieuwe naming ontvangen

realisatiecijfers t m april dit jaar zijn meegenomen
aan
•

waarin de

conform toezegging

de Tweede Kamer

Uit de nieuwe naming

blijkt dat de bandbreedte dit jaar maar ook in de
volgende jaren ruimschoots wordt overschreden dit jaar worden naar
verwachting circa 70 000 EV s verkocht terwiji de bovenkant van
de bandbreedte 56 000 is

•

Conform de afspraken uit het Kiimaatakkoord dient daarom de fiscaie

stimulering te worden versoberd zodat de verwachte ontwikkeling van het
aantal nieuwverkopen van EV s in lijn komt met de verwachtingen bij het
Kiimaatakkoord

c

•

De voorkeursoptie in lijn met de afspraken

is daarom dat de fiscaie

stimulering wordt versoberd zodat de EV nieuwverkoop weer uitkomt op
het afgesproken Klimaatakkoord
■

pad

In het Kiimaatakkoord is reeds afgesproken dat de

stimulering richting 2025 wordt afgebouwd Deze ingreep
zou de afbouw van de stimulering versnellen
Er kan
gedacht worden aan het versneld afbouwen van de
korting in de bijtelling of de korting in de mrb voor EV
Bij deze optie wordt het afgesproken ingroeipad uit het
Kiimaatakkoord gehaald
Daarom is het advies om de compenserende maatregelen nu al als
■

•

demissionair kabinet te communiceren en al klaar te zetten om in

Belastingplan 2022 te verwerken Mocht er dan in de tussentijd een nieuw
kabinet komen
van

•

C

dan is het aan het nieuwe kabinet om actief af te wijken

de huidige afspraken

NB vanuit ander perspectief kan er aanleiding zijn om nog te kijken naar
versnelling van de EV transitie ten opzichte van afspraken uit
Kiimaatakkoord bijvoorbeeld gelet op de klimaatdoelen voor zowel 2020
Urgenda als 2030 Mogelijk wil een volgend kabinet daarom in het kader
van de klimaatdoelen ook kijken om de transitie naar elektrisch rijden

juist weer te intensiveren
■

Indien ervoor wordt gekozen de fiscaie stimulering niet te
versoberen

dan moet volgens de afgesproken budgettaire
spelregels een andere compenserende maatregei
getroffen worden De budgettaire overschrijding bedraagt
naar

verwachting circa € 250 miljoen in 2022 en circa

€ 400 miijoen in 2024 Om de budgettaire overschrijding
van

de hogere EV

nieuwverkoop te dekken

kan elders

binnen het mobiliteitsdomein dekking worden gezocht
■

Hoewei deze optie budgettair hetzelfde effect heeft als de
voorkeursoptie betekent dit wel dat er voor wordt
gekozen om in strijd met het Kiimaatakkoord de
endogene sterke ontwikkeling van het aantal EV s niet te
corrigeren Hierdoor wordt er bij deze optie per saldo
meer geld uitgegeven aan de stimulering van elektrische
auto s terwiji er in de TK en bij de ARK zorgen zijn over
overstimulering Afhankelijk van de gekozen maatregei
kan de rekening bij de fossiele rijder komen te liggen

Pagina 2 van 5

1029106

226

00038

■

Met deze optie wordt de transitie naar elektrisch rijden

versneld ten opzichte van wat is afgesproken bij het
Klimaatakkoord omdat de fiscale stimulering niet wordt
afgebouwd De dekkingsmaatregel zeif bijv verhogen
bpm zou daarbovenop nog tot een additionele ingroei
van

elektrische auto s kunnen leiden

reductie toeneemt

De realisatie van

waardoor de C02
49

in 2030 is

vooralsnog uit het zicht gat van 14 Mton
Een eerste snelle inventarisatie levert de volgende mogelijke

o

dekkingsopties binnen het mobiliteitsdomein op
1
Verhaging bpm Doordat dit aangrijpt op de

2

3

c

nieuwverkopen zal de maatvoering in verhouding steviger
moeten zijn om het benodigde budget te halen In
verband met de autonome vergroening zal de bpm hoogst
waarschijnlijk al moeten stijgen
Verhoging mrb fossiele personenauto en of bestelauto en
Verhoging brandstofacdjns Doordat dit aangrijpt op het
wagenpark zal de maatvoering in verhouding minder
ingrijpend zijn om het benodigde budget te halen dan een
verhoging van de bpm die aangrijpt op de
nieuwverkopen Het nadeel is dat grenseffecten kunnen
ontstaan

4

Verhoging vliegbelasting

5

nog wel binnen het mobiliteitsdomein
Andere posten begroting lenW nader te onderzoeken

autodomein

•

Dit is niet meer binnen het

maar

Bij het instellen van de HADK systematiek is toegezegd dat de Tweede
Kamer jaarlijks uiterlijk voor het zomerreces wordt geinformeerd Tijdig
versturen van de brief is bovendien van belong om de autobranche
voldoende voorbereidingstijd te gunnen Het voorstel is daarom om de
komende weken tot besluitvorming te komen en eind juni een brief naar
de TK te sturen De kans is aanwezig dat de staatssecretaris van lenW
hierover contact met u zal zoeken

Toelichting
Ramina 2021
•

Door consultancybureau Revnext is op basis van de meest recente

marktontwikkelingen een nieuwe raming gemaakt voor de EV
nieuwverkoop in de periode 2021 2030 Deze raming wordt ook door PBL
gebruikt in de nieuwe Klimaat en Energieverkenning
De nieuwe raming is weergegeven in figuur 1 Daarnaast is in tabel 1 het
oude ingroeipad met de HADK bandbreedtes opgenomen zie volgende
•

bladzijde
In figuur 1 is te zien dat de EV nieuwverkoop in 2021 en de jaren daarna
fors

hoger iigt dan de bovenkant van de HADK bandbreedte en het oude

Klimaatakkoord
•

ingroeipad

Er zijn verschillende oorzaken waarom de EV
harder gaat dan verwacht
waar

nieuwverkoop structureel

Onder druk van de Europese C02

autofabrikanten in 2021 aan moeten voldoen

elektrische auto s sterk gegroeid

normen

is het aanbod van

Daarnaast zijn de verwachtingen over

de restwaarde positiever dan verwacht en zijn de accuprijzen hard

gedaald

tussen 2017 en 2020 daalde de gemiddelde batterijprijs met

38

221

van

kWh naar 137

kWh

Pagina 3 van 5

1029106

227

00038

t

X}OiX

Figuur 1

i

ISCi DCO

c

16fJ CCO

a s i«Dm

II i20 0l»
u

I

r i

m coo

i

5

5
SO CXXI

I
r

60JXH

£

40 CU0
20 C 0f3
0
2020

2021

iO 2

2023

S^sispad nieuw KEV 2021

2025

2024

2026

HACK bovt ngrens

2027

2023

2020

203Q

Sasi^pad Kiitrtaatakkoord

Tabet 1

Tabet 1

Realisatie en faming ingroeipad £V nietiwverkoop 2019

2025

2020

2021

2022

2023

2024

2025

19 655

26 181

30 970

41 775

63 835

84 255

Raming Klimaatakkoord

34 655

41 181

45 970

56 775

78 835

99 255

Bovenkant bandbreedte HAOK

49 655

56 181

60 970

71 775

93 835

114 255

Z019
Onderkant bandbreedte HADK

61

Reatisatie

773^

18 4

Budaettaire spelreaels en HADK
•

•

72 945

20 5

svstematiek

Uit de analyse voIgt dat de ingroei van EV structureel uit de bandbreedte

loopt Volgens de afspraken bij het Klimaatakkoord dient de fiscale
stimulerlng te worden afgebouwd lodat de ontwikkeling van het aantal
EV s weer in lijn komt met de eerdere verwachtlngen
Wordt hier niet voor gekozen dan ontstaat een budgettair gat dat elders
binnen het mobiliteitsdomein gedekt moet worden Als dat niet gebeurt

loopt dit het saldo in

wat betekent dat de afspraken uit het

Klimaatakkoord niet worden nagekomen en het EMU saldo verslechtert
•

Daarom is het advies om de compenserende maatregelen nu al als

demissionair kabinet te communiceren en al klaar te zetten om in

Belastingplan 2022 te verwerken
kabinet komen
van

Mocht er dan in de tussentijd een nieuw

dan is het aan het nieuwe kabinet om actief af te wijken

de huidige afspraken

Krachtenveld
•

Advies Formula E team
c

Aan het formula E team zal om advies worden gevraagd
aan

Dit is

de Kamer toegezegd bij het instellen van de HADK

systematiek

In het FET werken autobranche en

milieupartijen

samenwerken om de EV transitie te bespoedigen
o

Het FET zal naar verwachting wijzen op het belang om te
voorkomen dat er jojo beleid ontstaat Nu op de rem staan en

straks onder druk van de Europese doelen of Urgenda weer extra
o

gas geven zal men waarschijnlijk onwenselijk achten
Het perspectief van het FET is ten aanzien van 2022 en 2023 joist
dat de korting op de bijtelling te snel wordt afgebouwd

Er moet

Pagina 4 van 5

1029106

228

00038

juist nog een tandje bij omdat de vrees is dat anders de ingroei
stagneert In het kader van hun plan zien partijen in het kader
van het zoeken naar dekking van de voorsteMen wel mimte om de
mrb voordelen voor EV versneld af te bouwen

Standpunt ambtelijk lenW
Het voorstel van lenW is om nu niet in te grijpen en het
vraagstuk door te schuiven naar de formatie Indien toch
ingegrepen moet worden dan stellen ze voor om alieen de
budgettaire overschrijding tot de bovenkant van de bandbreedte
en niet tot het oude basispad
te dekken en een knip te maken
tussen 2022 nu en latere jaren formatie
Ambtelijk lenW ziet de HADK systematiek als een
molensteen om de nek omdat de EV nieuwverkoop door

o

■

de snelle marktontwikkeling en afbouw van

stimuleringsmaatregelen lastig te voorspelien is
Ze bekijken het vraagstuk vooral vanuit klimaat en zien in
het versneld versoberen van de stimulering een risico
voor de transitie naar elektrisch rijden Ze wijzen hierbij
erop dat de huidige klimaatdoelen niet gehaald worden

■

■

Fiscaal stimulerinasoakket Klimaatakkoord
•

In het Klimaatakkoord is een nieuw stimuleringspakket voor de periode 2020

2025 afgesproken
klimaatakkoord

Dit pakket is met de

Wet fiscale maatregelen

De nadruk ligt op het geven van
prijsvoordeel voor emissievrije personenauto s middels fiscale subsidies
Richting 2025 wordt de stimulering afgebouwd en bovendien gericht op de
lagere segmenten A B voor een betere aansluiting op de tweedehands
in wetgeving vastgelegd

een
•

markt
•

Op grond van het bestaande beleid bedraagt het aandeel van emissievrije
personenauto s in de nieuwverkoop naar verwachting 42

Aanscherping
naar 50

van

de Europese C02

reductie t o v

norm

normen voor

2021

in 2030

autofabrikanten

van

37 5

kan leiden tot een extra ingroei van

circa 10 procentpunt

Fiscaal beleid stimulering EV

2020

2021

2022

2023

2024

2025

2026

2027

2028

2029

°

°

0

0

0

360

360

360

360

360

BPM vaste voet elektrisch

I

I

Iprr

7 2019

iviRk

rC EV

0

0

0

MRB PHEV

50

50

S

i

360

±

Bijtelling percentage

Blitelling cap €
Tot de cap

en

0

0

25

100

7^

100

^

^

100

100

100

100

100

100

100

100

8

12

16

16

16

17

“22

22

22

22

22

45000

40000

40000

40000

40000

40000

n v t

n v t

n v t

n v t

n v t

2021

2022

2023

2024

2025

2026

2027

2028

2029

2030

0 I

24

48

72

96

72

72

72

72

72

72

0

1

1

2

2

2

2

2

2

2

2

2020

MRB verhoging perjaar gemiddeld

i

prijien 2019

Accijns diesel cent

1

uitgaande van een standaard bijtellingspercentage van 22

Beleid dekking

per bestelbus €

2030

j
I

I

J

Pagtna 5 van 5

1029106

229

00038

A

Ministerie van Financien

Directie Directe
TER BESLIS5ING

Belastingen

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastinjdienst

Persoonsgegevens

notitie

Uitwerking bijzondere situatie bij toekenning lACK
inclusief beantwoording Kamervragen

Datum

3 juni 2021
Notitienummer
2021 0000106555

Aanteiding
De leden Idsinga en Wiersma hebben vragen

gesteld over het bericht

Arbeldsmigrant krijgt belastingkorting die Nederlander niet krijgt Dit bericht
gaat over de bijzonderheid die zich in sommige situaties kan voordoen bij de
inkomensafhankelijke combinatiekorting lACK Op 3 mei jongstleden heeft u de
Kamer hierover per brief gei nformeerd In deze brief heeft u aangegeven dat u
voornemens bent om de wetgeving met voorrang aan te passen zodat
buiteniandse beiastingplichtigen uit de iandenkring in materieel gelijke situaties
ten aanzien van de lACK hetzelfde worden behandeld als binneniandse

beiastingplichtigen Tevens heeft u aangegeven te bezien hoe deze verschiiien zo
snel mogelijk en zo efficient mogeiijk beeindigd kunnen worden teneinde te
voorkomen dat verdergaand onbedoeid gebruik wordt gemaakt van de lACK

Persoonsgegevens

Van

Kopie aan
Bijiagen
2

In

deze notitie wordt u hierover geinformeerd Tevens treft u hierbij het concept
voor de antwoorden op de Kamervragen aan

Beslispunt
1

Gaat u akkoord dat in de Wet inkomstenbeiasting 2001 wordt geregeid

dat voor de lACK de uitzondering op het fiscaie partnerbegrip voor
buiteniandse beiastingplichtigen niet van toepassing is
2

Zo ja

^

gaat u ermee akkoord dat deze wijziging wordt opgenomen in het

Belastingpian 2022 en op 1 januari 2022 en zonder terugwerkende kracht
in werking treedt
voor alle

3

Zo ja dan wordt de automatische verienging VA 2022
buiteniandse beiastingplichtigen met de lACK stopgezet

Gaat u akkoord met de beantwoording van de Kamervragen

zie bijiage

Zo ja

zie bijiage

dan vragen wlj u de aanbiedingsbrief te ondertekenen

Toelichting
Wetswilzioinq lACK

beslispunt II

Werkende ouders kunnen onder voorwaarden de lACK krijgen

Om

hiervoor in aanmerking te komen moet de werkende ouder een kind

hebben van onder de 12 jaar dat op hetzeifde woonadres staat

ingeschreven en moet de ouder alleenstaand zijn of indien hij zij een
de minstverdienende ouder zijn
De meestverdienende ouder met een partner of de aiieenverdienende
ouder met een partner heeft dus geen recht op de lACK
Fiscaal partnerschap is alleen mogeiijk in situaties van binneniandse
fiscaal partner heeft

belastingplicht en of kwalificerende buiteniandse belastingplicht KBB
Door de uitzondering op het fiscaal partnerschap voor buiteniandse
beiastingplichtigen kan het bij de toepassing van de lACK voorkomen dat

Pagina 1 van 6

1029107

230

00039

een

buitenlandse belastingplichtige uit de landenkring met Nederlands

arbeidsinkomen

die samen met een niet werkende partner

partner met een iager arbeidsinkomen

en een

of een
kind buiten Nederland

maar in de landenkring op hetzetfde adres zijn ingeschreven
wei de
lACK kan effectueren in zijn aangifte inkomstenbeiasting Een
binnenlandse beiastingpiichtige in dezelfde situatie kan dat niet Voorts

kan het voorkomen dat buitenlandse belastingplichtigen met Nederlands

arbeidsinkomen

die op hetzelfde adres staan ingeschreven binnen de

landenkring met een kind beiden de lACK kunnen effectueren in hun
aangifte inkomstenbeiasting Ook hier treedt een verschil op met een
binnenlandse belastingplichtige aangezien in de binnenlandse situatie
maar een van
•

de fiscale partners de lACK kan effectueren
het bovenstaande kan zich ook

In aanvulling op de vorige notitie

voordoen voor een binnenlandse belastingplichtige die gehuwd is met
een

partner in het buitenland

die geen KBB is

De omvang hiervan

wordt nog nader onderzocht
•

Om dit onbedoelde effect van wetgeving te repareren stellen wij voor om
met ingang van 1 januari 2022 in de Wet inkomstenbeiasting 2001 op te
nemen

dat voor de lACK de uitzondering op het fiscale partnerbegrip

voor buitenlandse

•

•

belastingplichtigen niet van toepassing is Deze
wijziging ziet ook op binnenlandse belastingplichtigen die gehuwd zijn
met een partner die woonachtig is in het buitenland
Uit nader onderzoek blijkt overigens dat bovenstaande wijziging reeds
was opgenomen in de conceptversie van het Belastingplan 2015 Omdat
de uitvoering de benodigde complicaties met zich mee zou brengen is
destijds de weging gemaakt om de wet op dat moment niet te wijzigen
De benodigde opvolging heeft hierna helaas niet de juiste prioriteit

gekregen
De maatregel leidt tot het vervallen van het recht op de lACK voor
buitenlandse belastingplichtigen die in een binnenlandse situatie geen
recht zouden hebben gehad als meestverdienende partner of
alleenverdienende partner op de lACK Tevens zorgt de maatregel
ervoor

dat een binnenlandse belastingplichtige met een partner in het

buitenland atteen gerechtigd is tot de lACK indien deze binnenlandse

belastingplichtige de minstverdienende partner is
Uitvoerbaarheid
•

•

•

•

Met betrekking tot de hierboven voorgestelde wetswijziging

is een

inschatting van de uitvoerbaarheid als voIgt
In buitenlandse situaties is de informatiepositie van de Belastingdienst
geringer dan bij binnenlandse situaties De Belastingdienst beschikt niet
over de benodigde gegevens om te kunnen concluderen tot de
aanwezigheid van een in het buitenland woonachtige partner De
handhaafbaarheid van de lACK bij buitenlandse belastingplichtigen is
onder de huldige voorwaarden reeds moeilijk uitvoerbaar De beoogde
maatregel maakt deze uitvoerbaarheid op structurele basis nog
moeilijker
Bij invoering van de maatregel per 1 januari 2022 wordt de automatische
verlenging VA 2022 voor alle buitenlandse belastingplichtigen met de
lACK stopgezet zie hieronder
Om de aanzuigende werking tegen te gaan kan de Belastingdienst bij
inwerkingtreding van de maatregel per 1 januari 2022 mogetijk inzetten
op verscherpte controle op verzoeken die worden ingediend voor
ambtshalve vermindering tegen opgelegde aanslagen inkomstenbeiasting
en aangiften inkomstenbeiasting die binnenkomen over voorgaande Jaren
en het belastingjaar 2021 Dat kan zelfs worden aangekondigd en
mogelijk gaat daar een preventieve terughoudende werking van uit Deze
verscherpte controle ziet op de huidige voorwaarden om in aanmerking
te komen voor de lACK bijvoorbeeld of de belastingplichtige op hetzelfde
adres staat ingeschreven als het kind van onder de 12 jaar
Ook dan zal

Dit kan overigens niet als zij allebei kwalificeren als KBB

Pagina 2 van 6

1029107

231

00039

die verscherpte controle moeten

•

plaatsvinden met inachtneming van de
wetgeving zoals die op dit moment luidt waardoor een buitenlandse
belastingplichtige met een partner wel nog recht heeft op de lACK als
ook aan de andere voorwaarden wordt voldaan Deze verscherpte
controle moet nog nader worden onderzocht Dit zal gebeuren door
middel van een uitvoeringstoets als het wetsvoorstel is uitgewerkt
Overigens verwachten wij dat het aantal verzoeken voor ambtshalve
vermindering die alleen zien op de lACK laag zal zijn Indien buitenlandse
belastingplichtigen in hun aangiften inkomstenbelasting hebben
aangegeven dat zij een kind hebben jonger dan 12 jaar met wie zij
langer dan zes maanden op hetzelfde woonadres staan ingeschreven
wordt automatised de lACK in de aangifte inkomstenbelasting ingevuld
tenzlj sprake is van een fiscaal partner

Toelichting voorlopige aanstag 2022
Buitenlandse belastingplichtigen kunnen alleen op papier een voorlopige
aanslag VA aanvragen of wijzigen Voor het belastingjaar 2022 is het
papieren biljet waarmee buitenlandse belastingplichtigen een VA kunnen
aanvragen reeds definitief In het papieren aangiftebiljet is de vraag
opgenomen of de belastingplichtige in aanmerking komt voor de lACK
Omdat het biljet al definitief is is het niet mogelijk om voor 2022
stuurvragen op te nemen in het biljet De achterliggende software staat
al gereed en is al gecommuniceerd met externe softwareontwikkelaars
die mogelijk hun eigen systemen al hebben aangepast De toelichting bij
het papieren biljet is in de afrondende fase Aanpassing van de
toelichting is nog mogelijk tot medio juni 2021 met mogelijke uitioop tot
1 juli 2021
•
Hiernaast krijgt de groep belastingplichtigen die voor het belastingjaar
•

2021 middels de VA de lACK ontvangen

•

•

•

normaliter ook voor

belastingjaar 2022 automatisch een VA waarin de lACK wordt toegekend
Het is niet mogelijk om de beoogde wetswijziging hierin te verwerken In
dit kader moet de automatische verlenging VA 2022 voor alle
buitenlandse belastingplichtigen met de lACK worden stopgezet
Bij het stopzetten van de VA zal de belastingplichtige zelf opnieuw een
VA moeten aanvragen indien hij toch een VA wenst
Bovenstaande geldt ook voor de binnenlandse belastingplichtige die
gehuwd is met een partner in het buitenland niet zijnde KBB en die
voor het belastingjaar 2021 de lACK via de VA ontvingen
Hier moet nog
nader naar gekeken worden
Bij inwerkingtreding van de maatregel per 1 januari 2022 is het van
belang om de wijziging goed te communiceren
De precieze mogelijkheden voor communicatie van de maatregel en de
benodigde toezichtcapaciteit voor het toezicht op de aangiften zal nog
nader worden onderzocht en in een nog uit te voeren uitvoeringstoets
worden bepaald

Inwerkingtreding wetswilzioing fbeslispunt 2
•

Naast de hierboven genoemde opiossing is onderzocht of de wetswijziging
met materieel terugwerkende kracht in werking kan treden De
volgende varianten zijn onderzocht
1
Beperken van de mogelijkheid tot het indienen van verzoeken tot
ambtshalve vermindering het corrigeren van een reeds
ingediende aangifte inkomstenbelasting op verzoek van de
belastingplichtige en het alsnog indienen van een aangifte
inkomstenbelasting over de voorgaande vijf kalenderjaren in de
gevallen dat men nog geen aangifte heeft gedaan
2
Inwerkingtreding van de wetswijziging met terugwerkende kracht
tot en met 1 januari 2021
3
Inwerkingtreding van de wetswijziging met terugwerkende kracht
tot en met 1 juli 2021

Pagina 3 van 6

1029107

232

00039

•

Wij adviseren om geen materieel terugwerkende kracht te verlenen aan
de wetswijziging en deze met ingang van 1 januari 2022 in werking te
laten treden dit wordt hierna toegelicht

Ad 1 en 2
•

Een dergelijke wijziging van wet en of regelgeving met materieel
terugwerkende kracht van maximaal vijf jaar is onder deze feiten en
omstandigheden waarschijnlijk in strijd met het eigendomsgrondrecht van
artikel 1 van het Eerste Protocol bij het Europees Verdrag tot
bescherming van de rechten van de mens en de fundamentele vrijheden

•

materieel terugwerkende kracht van vijf jaar wordt meer juridisch
gecompliceerd ingeval in die jaren reeds de lACK is verleend en
geformaiiseerd met een DA Naast dat een schending van artikel 1 EP
EVRM in deze gevallen meer evident is is zeer waarschijnlijk
uitzonderlijke wetgeving benodigd om in deze gevallen te kunnen

•

Specifiek is gekeken of materieel terugwerkende kracht wel mogelijk is
voor belastingplichtigen die tot nu toe geen aangifte hebben gedaan en
dat alsnog willen doen tot vijf jaar terug of die via een verzoek tot

artikel 1 EP EVRM
De

navorderen

ambtshalve vermindering hun definitieve aanslag willen aanpassen
tot vijf jaar terug
In het eerste geval is nog geen sprake van
DA waarin het recht op de lACK is geformaiiseerd Hiervoor geldt

eveneens

een

echter dat de discussie over de strijdigheid met artikel 1 EP EVRM

•

artikel 1 EP EVRM

•

•

Hiernaast stelt de Raad van State in het kader van de

beoordeling van de toelaatbaarheid van formeel terugwerkende kracht
hoge eisen aan de tijdige kenbaarheid voor de betrokkenen Dat wil
zeggen dat de maatregel voorafgaande aan het belastingtijdvak waarin de
lACK wordt verleend bekend moet zijn Hleraan wordt dan niet voldaan
Daarnaast zou de Belastingdienst bij terugwerkende kracht worden
geconfronteerd met een zware uitvoeringslast omdat voor de gevallen
waarin de lACK in het verleden is toegekend een herbeoordeling plaats
moeten vinden op basis van de nieuwe regels Dit wordt veroorzaakt
doordat binnen de groep buitenlandse belastingplichtigen en binnenlandse
belastingplichtigen die gehuwd zijn met een partner woonachtig in het
buitenland

•

zie

bijiage en het imago van een onbetrouwbare overheid die met
terugwerkende kracht spelregels aanpast niet zal minder zijn Ook dit zou
een uitzonderlijke maatregel zijn
Ook als we de wetswijziging met formed terugwerkende kracht tot 1
januari 2021 invoeren is de wijziging onder deze feiten en
omstandigheden waarschijnlijk in strijd met het eigendomsgrondrecht van

een

deet wel recht houdt op de lACK en een deel met

terugwerkende geen recht meer heeft op de lACK
Voor belastingplichtigen die voor de eerste keer over een verstreken
belastingjaar de lACK zullen aanvragen zal de uitvraag op de aangifte
moeten worden aangepast Het aanpassen van de aangifteformulieren
papier en digitaal over de afgelopen vijf belastingjaren heeft een zeer
grote impact Als het aangifteformulier over de verstreken belastingjaren
niet wordt aangepast zal een handmatig proces moeten worden ingericht
waarbij per geval moet worden beoordeeld of op basis van de nieuwe
regels de belastingplichtige voor de lACK In aanmerking komt
Er is geen uitvoeringstoets gedaan maar op basis van Inschattingen
wordt terugwerkende kracht onuitvoerbaar geacht

Ad 3
•

In theorie is het mogelijk om de wetswijziging met terugwerkende kracht

tot en met 1 juli 2021 in werking te laten treden Deze wetswijziging zal
dan voorafgaande aan de inwerkingtreding in detail per persbericht
moeten worden aangekondigd
•

Deze optie wordt niet geadviseerd omdat zoals hierboven aangegeven
de Raad van State in het kader van de beoordeling van de

toelaatbaarheid van formeel terugwerkende kracht hoge eisen stelt aan
de tijdige kenbaarheid voor de betrokkenen
•

Hierdoor is het hooguit nog verdedigbaar om de wetswijziging met
terugwerkende kracht tot en met 1 juli 2021 in te voeren voor alleen het

Pagina 4 van 6

1029107

233

00039

•

•

premiedeel van de lACK Het premiedeel wordt namelijk tijdsevenredig
toegekend en het belastingdeel van de lACK voor het gehele jaar
Zo n splitsing is echter gekunsteld en niet goed uit te leggen aan de
belastingplichtige die het gehele jaar sociaalverzekerd is in Nederland
Daarmee legt de splitsing ook het vergrootglas op de vraag of deze
wijziging inderdaad voldoet aan het genoemde kenbaarheidsvereiste en
is het tevens de vraag of de maatregel beleidsmatig gezien voldoende kan
worden onderbouwd mede gelet op de omstandigheid dat het budgettaire
belang niet zwaarwegend is Naar schatting bedraagt dit belang 5 miijoen
euro Ook hierbij is het van belang om bij de beoordeling mee te nemen
dat de Belastingdienst al eerder gesignaleerd heeft dat er verschillende
uitkomsten mogelijk zijn
Ook deze opiossing wordt op basis van inschattingen onuitvoerbaar
geacht

Beantwoordino Kamervraaen
•

beslisount 3

De leden Idsinga en Wiersma

WD hebben vragen gesteld over het
bericht van RTL nieuws Arbeidsmigrant krijgt belastingkorting die
Nederlander niet krijgt Deze vragen worden deels al beantwoord met uw
Kamerbrief van 3 mei jl

over de

bijzonderheid die zich in sommige

situaties kan voordoen bij de lACK
•

•

De conceptantwoorden bevatten daarom grotendeels een herhaling van
Informatie die ook al in de Kamerbrief staat
In de conceptantwoorden zijn de volgende aanvullingen opgenomen
o

In de antwoorden is verduidelijkt dat in een puur binnenlandse
situatie de toekenning van de lACK geheel uitwerkt zoals bedoeld
Dit omdat uit nader onderzoek blijkt dat ook bij binnenlandse

belastingplichtigen die gehuwd zijn met een partner die
woonachtig is in het buitenland de toekenning van de lACK kan
leiden tot verschillende uitkomsten ten opzichte van
belastingplichtigen die zich bevinden in een puur binnenlandse
situatie
o

Ook wordt aangegeven over welke gegevens de Belastingdienst
beschikt om vast te stellen of een arbeidsmigrant alleenstaand is

o

Daarnaast wordt in de antwoorden aangegeven dat uit nader
onderzoek blijkt dat na signalering door de Belastingdienst een
wetsvoorstel is uitgewerkt en dat op dat moment besloten is om

de wet niet te wijzigen omdat de uitvoering de benodigde
complicaties met zich mee zou brengen
o

o

Begin maart 2021 zijn door Kamerleden ook vragen gesteld over
het toekennen van het kindgebondenbudget aan
arbeidsmigranten De leden Idsinga en Wiersma vragen nu of
sprake is van dezelfde systematiek In de conceptreactie wordt
aangegeven dat dit niet het geval is
Ten stotte wordt in de antwoorden aangegeven dat u voornemens

bent om de wetswijziging met betrekking tot de lACK per 1
januari 2022 in werking te laten treden Tevens wordt
aangegeven dat u niet voornemens bent om reeds ingediende
aangiften inkomstenbelasting of definitieve aanslagen

inkomstenbelasting te herzien aangezien dit zeer waarschijnlijk in
strijd is met artikel 1 EP EVRM het eigendomsgrondrecht Ook
wordt aangegeven dat de Belastingdienst bij een terugwerkende
kracht wordt geconfronteerd met een zware uitvoeringslast
•

Ten slotte zijn in de conceptantwoorden twee tabellen opgenomen met de

volgende informatie
o
Het bedrag aan lACK dat buitenlandse belastingplichtigen vanaf
het jaar 2015 hebben verzilverd en mogelijk nog gaan
verzilveren
o

Een inschatting van het budgettaire beslag van het onbedoelde
gebruik van de lACK door buitenlandse belastingplichtigen Voor
2019 en 2020 is het budgettaire beslag geraamd op 13 miijoen
euro

Pagina 5 van 6

1029107

234

00039

Bijiage
Nadere uiteenzetting schending artikei 1 EP EVRM
•

De betreffende belastingplichtigen hebben er vertrouwen aan kunnen
ontlenen dat zij

recht hebben op de lACK Dit geldt voor de afgelopen
jaren maar ook voor het huidige jaar Hoewel belastingplichtigen er in
redelijkheid niet op mogen vertrouwen dat belastingregels ongewijzigd
zullen blijven

•

laat dit onverlet dat bij de introductie van een
wetswijziging met gerechtvaardigde verwachtingen van
belastingplichtigen wel rekening moet worden gehouden zodat geen
sprake is van een inbreuk op het eigendomsgrondrecht
In beginsel is een schending van gerechtvaardigde verwachtingen van
belastingplichtigen een schending van de zogenoemde fair balance en
daarmee het eigendomsgrondrecht van artikei 1 EP EVRM Dit Is anders
indien er sprake is van specifieke en dwingende redenen In deze zaak is
daar echter geen sprake van Er is bijvoorbeeld geen sprake van
rechtsmisbruik of een onbedoeld technisch gebrek in de wet waar
belastingplichtigen onterecht gebruik van maken De betreffende
belastingplichtigen konden niet uit de wet opmaken dat sprake was van
een onbedoeld effect Ook is er geen sprake van een dringende
economische noodzaak of het niet nakomen van Europeesrechtelijke

verplichtingen
•

Verder is het van belang om

bij deze beoordeling mee te nemen dat er

geen zwaarwegend budgettair belang is en dat de Belastingdienst al
eerder heeft gesignaleerd dat verschillende uitkomsten mogelijk zijn ten
aanzien van buitenlandse belastingplichtigen binnen de iandenkring

Pagina 6 van 6

1029107

235

00039

Ws

Ministerie van Financien

Djrectie Argemene Fiscale

TER BESLISSING

Potitiek

Aan

QCZ

de minister

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

Datum

notitie

3 juni 2021

Versobering fiscale stimulering EV

HADK

Notitienummer

analyse

2021 0000108896

Aanleiding

Persoonsgegevens

In het Klimaatakkoord is afgesproken dat ieder jaar wordt bezien of aanpassing

het stimuieringsbeleid van emissievrije personenauto s EV in het
daaropvolgende jaar nodig is Bij de introductie van deze systematiek is
afgesproken dat deTweede Kamer jaarlijks voor het zomerreces per brief zal
Worden geTnformeerd
van

Van

Kopfe aan

Deze week hebben we de nieuwe naming van de EV

ingroei ontvangen Hieruit
blijkt dat door structureie ontwikkeiingen de verkoop van emissievrije
personenauto s harder gaat dan verwacht en dat de bij het Kiimaatakkoord
afgesproken bandbreedte wordt overschreden Dit betekent dat conform de
afspraken in BP2022 een versobering van het fiscaai stimuieringspakket moet
worden opgenomen Anders ontstaat er een budgettaire derving van 250
400
min die elders binnen het mobiliteitsdomein moet worden gedekt
Ter akkoord
U wordt geadviseerd om conform de afgesproken budgettaire spelregels van het kabinet de
stimulering per 01 01 2022 te versoberen zodat de nieuwverkoop van emissievrije auto s
wordt teruggeduwd naar het in het klimaatakkoord overeengekomen Ingroeipad Bent u

1

©

hiermee akkoord
•

De budgettaire overschrijding bedraagt circa 250 min

400 min

in 2024

in 2022

oplopend naar circa

Alternatief voor versobering is dekking elders binnen het

mobiliteitsdomein
•

Een versobering betekent dat de korting op de bijtelling en of MRB voor emissievrije
auto s eerder wordt beperkt dan eerder gedacht

Na akkoord zuiien we deze opties in

afstemming met lenW ambtelijk nader uitwerken

aan u voorleggen en opnemen in de
Kamerbrief die voor het zomerreces moet worden verzonden naar de TK

•

Het voorstel van lenW ambtelijk is om nu niet in te grijpen en het vraagstuk door te

schuiven naar de formatie

lenW informeert S lenW nu parallel

staatssecretaris van lenW hierover met u

Stas FB

Mogelijk zal de

contact zoeken

Kern
•

In het Klimaatakkoord

KA is een nieuw fiscaai stimuieringspakket voor
emissievrije personenauto s afgesproken voor de periode 2020 2025 Om

Pagina 1 van 5

1029100

236

00040

de stimulering budgettairte beheersen en overstimulering te voorkomen
is een
•

Hand aan de kraan

HADK

systematiek afgesproken

In deze systematiek wordt gewerkt met een bandbreedte van 15 000

emissievrije personenauto s boven en onder het pad uit het KA leder jaar
wordt een nieuwe raming gemaakt Indien sprake is van een
overschrijding van de bandbreedte en die overschrijding een structureel
karakter heeft dient te worden ingegrepen door in beginsel het
verminderen van de stimulering of anders het treffen van een andere
compenserende maatregel
•

Deze week hebben we de nieuwe raming ontvangen

realisatiecijfers t
aan
•

m

april dit jaar zijn meegenomen

waarin de

conform toezegging

de Tweede Kamer

Uit de nieuwe raming blijkt dat de bandbreedte dit jaar

maar

ook in de

voigende jaren ruimschoots wordt overschreden dit Jaar worden naar
verwachting circa 70 000 EV s verkocht terwiji de bovenkant van
de bandbreedte 56 000 is
•

Conform de afspraken uit het Kiimaatakkoord dient daarom de fiscale

stimulering te worden versoberd zodat de verwachte ontwikkeling van het
aantal nieuwverkopen van EV s in lijn komt met de verwachtingen bij het
Kiimaatakkoord
•

De voorkeursoptie in lijn met de afspraken is daarom dat de fiscale
stimulering wordt versoberd zodat de EV nieuwverkoop weer uitkomt op
het afgesproken Klimaatakkoord pad
In het Kiimaatakkoord is reeds afgesproken dat de
stimulering richting 2025 wordt afgebouwd Deze ingreep
zou de afbouw van de stimulering versnellen Er kan
gedacht worden aan het versneld afbouwen van de
korting in de bijtelling of de korting in de mrb voor EV
Bij deze optie wordt het afgesproken ingroeipad uit het
Kiimaatakkoord gehaald
Daarom is het advies om de compenserende maatregelen nu al als
■

■

•

demissionair kabinet te communiceren en al klaar te zetten om in

Belastingplan 2022 te verwerken
kabinet komen

•

van

de huidige afspraken

NB

vanuit ander perspectief kan

versnelling

van

Mocht er dan in de tussentijd een nieuw

dan is het aan het nieuwe kabinet om actief af te wijken

er

aanleiding zijn om nog te kijken naar

de EV transitie ten opzichte van afspraken uit

Kiimaatakkoord

bijvoorbeeld gelet op de klimaatdoelen voor zowel 2020
Urgenda als 2030 Mogelijk wil een volgend kabinet daarom in het kader
van de klimaatdoelen ook kijken om de transitie naar elektrisch rijden
juist weer te intensiveren
Indien ervoor wordt gekozen de fiscale stimulering niet te
versoberen dan meet volgens de afgesproken budgettaire
spelregels een andere compenserende maatregel
getroffen worden De budgettaire overschrijding bedraagt
naar verwachting circa € 250 miljoen in 2022 en circa
€ 400 miljoen in 2024 Om de budgettaire overschrijding
van de hogere EV nieuwverkoop te dekken kan elders
binnen het mobiliteitsdomein dekking worden gezocht
Hoewel deze optie budgettair hetzelfde effect heeft als de
voorkeursoptie betekent dit wel dat er voor wordt
gekozen om in strijd met het Kiimaatakkoord de
endogene sterke ontwikkeling van het aantal EV s niet te
corrigeren Hierdoor wordt er bij deze optie per saldo
meergeld uitgegeven aan de stimulering van elektrische
auto s terwiji er in de TK en bij de ARK zorgen zijn over
overstimulering Afhankelijk van de gekozen maatregel
kan de rekening bij de fossiele rijder komen te liggen
■

■

Pagina 2 van 5

1029100

237

00040

■

Met deze optie wordt de transitie naar elektrisch rijden
versneld ten opzichte van wat is afgesproken bij het
Klimaatakkoord omdat de fiscale stimulering niet wordt
afgebouwd De dekkingsmaatregel zelf bijv verhogen
bpm zou daarbovenop nog tot een additionele ingroei
van

elektrische auto s kunnen leiden

reductie toeneemt De realisatie van

waardoor de C02

49

in 2030 is

vooralsnog uit het zicht gat van 14 Mton
o

Een eerste snelle inventarisatie ievert de volgende mogeiijke

dekkingsopties binnen het mobiliteitsdomein op
1
Verhoging bpm Doordat dit aangrijpt op de
nieuwverkopen zai de maatvoering in verhouding steviger
moeten zijn om het benodigde budget te halen In
verband met de autonome vergroening zai de bpm hoogst
2

3

waarschijniijk al moeten stijgen
Verhoging mrb fossiele personenauto en of bestelauto en
Verhoging brandstofaccijns Doordat dit aangrijpt op het
wagenpark zai de maatvoering in verhouding minder
ingrijpend zijn om het benodigde budget te halen dan een
verhoging van de bpm die aangrijpt op de
nieuwverkopen Het nadeei is dat grenseffecten kunnen
ontstaan

4

Verhoging vliegbelasting
autodomein

5
•

maar nog

Dit is niet meer binnen het

wel binnen het mobiliteitsdomein

Andere posten begroting lenW

nader te onderzoeken

Bij het instellen van de HADK systematiek is toegezegd dat de Tweede
Kamer jaarlijks uiterlijk voor het zomerreces wordt gei nformeerd Tijdig
versturen van de brief is bovendien van belang om de autobranche
voldoende voorbereidingstijd te gunnen

Het voorstel is daarom om de

komende weken tot besluitvorming te komen en eind juni een brief naar
de TK te sturen

De kans is aanwezig dat de staatssecretaris van lenW

hierover contact met u zai zoeken

Toelichting
Ramina 2021
•

Door consultancybureau Revnext is op basis van de meest recente

marktontwikkeiingen een nieuwe raming gemaakt voor de EV
nieuwverkoop in de periode 2021 2030 Deze raming wordt ook door PBL
gebruikt in de nieuwe Klimaat en Energieverkenning
•

•

•

De nieuwe raming is weergegeven in figuur 1 Daarnaast is in tabel 1 het
oude ingroeipad met de HADK bandbreedtes opgenomen zie volgende

bladzijde
In figuur 1 is te zien dat de EV nieuwverkoop in 2021 en de jaren daarna
forsj hoger ligt dan de bovenkant van de HADK bandbreedte en het oude
Klimaatakkoord ingroeipad
Er zijn verschiilende oorzaken waarom de EV nleuwverkoop structureel
harder gaat dan verwacht Order druk van de Europese C02 normen
waar autofabrikanten

in 2021 aan moeten voldoen

elektrische auto s sterk gegroeid

is het aanbod van

Daarnaast zijn de verwachtingen over

de restwaarde positiever dan verwacht en zijn de accuprijzen hard

gedaald

tussen 2017 en 2020 daalde de gemiddelde batterijprijs met

38

221

van

kWh naar 137

kWh

Pagina 3 van 5

1029100

238

00040

201 000

Figuur 1

180 000

i

c

160 000

i

S

oMO OOO

Si

2

a

3

“■

s 120 000

tl

I g 100 000
c

]

80 000

«J
rt

60 000

c

I

■

40 000
20 000
0
2020

2021

2022

2023

Basispad nieuw KEV 2021

2024
■

2025

2026

2027

HADK bovengrens

2028

2029

2030

BasUpad Klimaatakkoord

Tabel 1
Tabel 1

Realisatie en raming ingroeipad EV nieuwverkoop 2019

2019

2025

2023 i

2024 |

2025

775]

63 83^

84 255

^5]
9^835]

m72^

2020

2021

Onderkant bandbreedte HADK

19 655

26 1811

IRaming Klimaatakkoord

34 655

41 181

i

45 970 1

56 775

Bovenkant bandbreedte HADK

4 9 655

56 181

t

60

970]

71 775

“

61 773

Realisatie

18 4

_

Budaettaire soelreaels en HADK
•

•

•

2 945
20 5

2022

30

9701

41

78

i

i

svstematiek

Uit de analyse voIgt dat de ingroei van EV structureel uit de bandbreedte

loopt Volgens de afspraken bij het Klimaatakkoord dient de fiscale
stimulering te worden afgebouwd zodat de ontwikkeling van het aantal
EV s weer in lijn komt met de eerdere verwachtingen
Wordt hier niet voor gekozen dan ontstaat een budgettair gat dat elders
binnen het mobiliteitsdomein gedekt moet worden Als dat niet gebeurt
loopt dit het saldo in wat betekent dat de afspraken uit het
Klimaatakkoord niet worden nagekomen en het EMU saldo verslechtert
Daarom is het advies om de compenserende maatregelen nu ai als
demissionair kabinet te communiceren en al klaar te zetten om in

Beiastingplan 2022 te verwerken Mocht er dan in de tussentijd een nieuw
kabinet komen dan is het aan het nieuwe kabinet om actief af te wijken
van de huidige afspraken
Krachtenveid
•

Advies Formula E team
o

Aan het formula E team zal om advies worden gevraagd
aan

Dit is

de Kamer toegezegd bij het instellen van de HADK

systematiek

In het FET werken autobranche en

milieupartijen

samenwerken om de EV transitie te bespoedigen
o

Het FET zal naar verwachting wijzen op het belang om te
voorkomen dat er jojo beleid ontstaat

Nu op de rem staan en
straks onder druk van de Europese doelen of Urgenda weer extra
o

gas geven zal men waarschijnlijk onwenselijk achten
Het perspectief van het FET is ten aanzien van 2022 en 2023 juist
dat de korting op de bijtelling te snel wordt afgebouwd

Er moet

Pagina 4 van 5

1029100

239

00040

juist nog een tandje bij omdat de vrees is dat anders de ingroel
stagneert In het kader van hun plan zien partijen in het kader
van het zoeken naar dekking van de voorstellen wel ruimte onn de
mrb voordelen voor EV versneld af te bouwen

•

Standpunt ambtelijk
o

lenW

Het voorstel van lenW is om nu niet in te grijpen en het

vraagstuk door te schuiven naar de formatie

Indien toch

ingegrepen moet worden dan stellen ze voor om alleen de
budgettaire overschrijding tot de bovenkant van de bandbreedte
niet tot het oude basispad

en

tussen 2022

nu

en

te dekken en een knip te maken

latere jaren

formatie

Ambtelijk lenW ziet de HADK systematiek als een
molensteen om de nek omdat de EV nieuwverkoop door
de snelle marktontwikkeling en afbouw van

■

stimuleringsmaatregelen lastig te voorspellen is
Ze bekijken het vraagstuk vooral vanuit klimaat en zien in

■

het versneld versoberen van de stimulering een rislco
voor de

transitie naar elektrisch rijden

Ze wljzen

hlerbij

erop dat de huidige klimaatdoelen niet gehaald worden

Fiscaal stimulerinaspakket Klimaatakkoord
•

In het Klimaatakkoord is een nieuw stimuleringspakket voor de periode 2020
2025 afgesproken

klimaatakkoord

Wet fiscale maatregelen
De nadruk ligt op het geven van

prijsvoordeel
emissievrije personenauto s middeis fiscale subsidies
Richting 2025 wordt de stimulering afgebouwd en bovendien gericht op de
lagere segmenten A B voor een betere aansluiting op de tweedehands

een
•

Dit pakket is met de

in wetgeving vastgelegd
voor

markt
•

Op grond van het bestaande beleid bedraagt het aandeel van emissievrije
in 2030
personenauto s in de nieuwverkoop naar verwachting 42
Aanscherping van de Europese C02 normen voor autofabrikanten van 37 5
naar 50
reductie t o v norm 2021 kan leiden tot een extra ingroei van
circa 10 procentpunt

Fiscaal beleid stimulering EV

zozo

ZOZl

2022

2023

2024

2025

2026

2027

2028

2029

2030

0

0

0

0

0

360

360

360

360

360

360

BPM waste voet elektrisch

[prijien 2019
MRB FC EV

0

MRS PHEV

Bijtelling percentage
Bijtelling cap €

i

0

0

0

0

25

100

100

100

100

100

50

50

50

8

12

16

i

50
16

50

75

100

100

100

100

100

16

17

22

22

22

22

22

45000

40000

40000

i

40000

40000

40000

n v t

n v t

n v t

n v t

n v t

I

Tot de cap en uitgaande van een standaard bijteilingspercentage van 22

Beleid dekking
MRB verhoging per jaar gemiddeld

2020

2021

2022

2023

2024

2025

2026

2027

2028

2029

2030

0

24

48

72

96

72

72

72

72

72

72

0

1

1

2

2

2

2

2

2

2

2

per bestelbus € prijzen 2019

Accijns diesel cent

Paging 5 van 5

1029100

240

00040

^LjSA
Ministerie van Binneniandse Zaken en

Koninkrijksrelaties

Aan

MSnister BZK

Van

DQlBRW

Directoraat Generaal

Beatuurf Rutmte en Wonan
Woningmarkt

Persoonsgegevens
Datum

Sjunf2G2x
K

n marie

2021 000030S581

nota

BIJl39e n
3

Samengewerkt mat
CZW

J^

Aanleiding
Uitwerking toezegging Tweede Kamer over tariefsverlaging verhuurderheffing na
huurphjsbevriezlng en de wens Financien om bedragen heffingsverminderingen
maandelijks in plaats van per kwartaal op nihil te kunnen stellen
Ad vies

a ctie

Met uw goedkeuring

[wordt het wetsyoorstej met het BP 2022 yerder in procedure

gebracht

i M«t ppmerkingen [BAvl] AvB 11 6

Kern
Deze twee maatregelen zijn uitgewerkt in een zelfstandig wetsvoorstel dat
met uw ondertekening meeloopt met het Belastingplan

De datum van

inwerkingtreding is 1 januari 2022
Veriaging tariet Het kabinet heeft besloten de huren in de sociale sector
te bevriezen in 2021 mag in de sociale sector geen
huurverhoging
worden toegepast U heeft de Tweede Kamer aangegeven dat

woningcorporaties en grotere particuliere verhuurders tegemoetgekomen
worden via een tariefsverlaging van de verhuurderheffing
II 2020 21

27 926 nr

338

Kamerstukken

Deze tariefsverlaging wordt met dit

wetsvoorstel geregeld

Maandelijkse wijziging bedragen heffingsvermindering De bedragen van
de heffingsverminderingen kunnen ieder kwartaal worden gewijzigd
hoger lager of nihil worden gesteld Dit wetsvoorstel regelt dat
aanpassing van bedragen maandelijks mogelijk wordt zodat forse
overschrijdingen zoals bij de heffingsvermindering nieuwbouw kunnen
worden voorkomen Een aanpassing van de bedragen
heffingsvermindering zal wel nog steeds meer dan een maand van
tevoren worden aangekondigd in verband met de rechtszekerheid voor de
aanvragers
De voorstelien zijn ambtelijk afgestemd met het ministerie van Financien
De Belastingdienst en RVO hebben aangegeven dat de maatregelen

uitvoerbaar zijn
Het wetsvoorstei zai binnenkort in de ambtelijke vijfhoek worden

besproken
De huurbevriezing is geregeld naar aanleiding van de motie Beckerman c s

Kamerstukken II 2020 21 35 488

nrs

13 en 17

Panina 1 van 1

1029101

241

00041

Ministerie van Financien

Directie Algei
HEDEN

Fi

Politiek

TER BESLISSING

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaiiteit en Beiastingdienst

de staatssecretaris van Financien

Toesiagen en Douane

persoonsgegevens

Datum

15juni2021

notitie

Notitienummer

Schriftelijk overieg Kamerbrief Betere werkwijze
Beiastingpian

2021 0000116797

persoonsgegevens
Van

Aanleiding

Kopie aan

De Vaste Commissie voor Financien van de Tweede Kamer is recent een

schrifteiijk overleg over de Kamerbrief Betere werkwijze Beiastingpian gestart
Bijgaand ontvangt u de conceptbeantwoording De Tweede Kamer wordt via dit
schrifteiijk overleg geinformeerd over het voortaan onder embargo verstrekken
van het pakket Beiastingpian mits de Ministerraad van aanstaande vrijdag 18
juni daarmee instemt Er is op donderdag 17 juni met potlood een bespreking
met u staatssecretaris F B gepland om als u daar behoefte aan heeft de
beantwoording te bespreken
Beslispunt 1

beiden

openbaar maken van beleidsmatige keuzes

onderliqqend aan het pakket Beiastingpian 2022

Wij adviseren u om de beieidsvormende keuzes onderliggend aan het pakket
Beiastingpian 2022 openbaar te maken
•

In reactie op de POK heeft het kabinet besioten om de beieidsvormende

notities onderiiggend aan bijvoorbeeid wetsvoorstellen openbaar te
maken
•

•

•

Op 10 mei 2021 heeft de minister van Binnenlandse Zaken en
Koninkrijksrelaties de Tweede Kamer de Beieidsiijn actieve
openbaarmaking nota s gestuurd Ais gevoig van deze beieidsiijn wordt
per 1 juii 2021 gestart met het openbaar maken van de onderliggende
beslisnota s in de categorieen wetgeving en beieidsvorming Het
Beiastingpian was hiervan uitgezonderd
De keuze om deze uitzondering op te heffen en de beieidsmatige keuzes
wei openbaar te maken kan door middei van meer transparantie eraan
bijdragen dat de Tweede Kamer haar controierende taak zorgvuidiger kan
uitvoeren en de pariementaire behandeiing van fiscaie wetsvoorstellen ten
goede komen Het voortaan onder embargo verstrekken van het
Beiastingpian moet hieraan ook bijdragen Beide maatregeien worden
aangekondigd in de aanbiedingsbrief
De wijze waarop dit kan piaatsvinden voor het wetsvoorstei Verzameiwet
hersteloperatie toesiagen wordt nog onderzocht Vanwege de unieke
situatie van de hersteloperatie en de besluitvorming daaromtrent is een
specifieke aanpak nodig binnen de rijksbrede kaders die gelden voor
openbaarmaking

Beslispunt 2 beiden
schrifteiijk overleg

verzenden aanbiedingsbrief en beantwoording

Pagina 1 van 3

1042027

242

00042

Wij adviseren u om de beantwoording van bet schriftelijk overleg m b t de
Kamerbrief Betere werkwijze Belastingplan inclusief bijiage met de maatregelen in
het pakket Belastingplan 2022 aan de Tweede Kamer te versturen
Indien u hiermee akkoord bent verzoeken wij u

staatssecretaris F

B

om

de

aanbiedingsbrief te ondertekenen
•

Het leeuwendeel van het schriftelijk overleg ziet op het meer spreiden van

fiscale wetgeving

Daarom wordt eerst ingegaan op de drie

opiossingsrichtingen waarop ingezet wordt om dat te realiseren Kort
samengevat komt dat neer op
1

Het gespreid over de kabinetsperiode zelfstandig indienen van

beleidsmatig belangrijke fiscale voorstellen
2

het standaard opnemen van kleinere en meer technische fiscale

maatregelen in de Fiscale verzamelwet van dat jaar en
het naar voren halen van het op hoofdlijnen besluiten over de
lasten naar het voorjaar
De vragen zien met name op opiossingsrichting 3 In de beantwoording
wordt uitgebreid aandacht besteed aan hoe dit specifiek tot meer
spreiding van wetgeving kan leiden
Daarnaast worden er nog enkele meer uitvoeringstechnische vragen
gesteld
3

•

•

Informatiepunt staatssecretaris F
binnen pakket Belastingplan 2022

B

wijzigingen in lijst met maatregelen

Vergeleken met de lijst van maatregelen die vorige week met u besproken is kan
het opvallen dat er drie maatregelen aan toegevoegd zijn Dit betreffen de
maatregelen Verduidelijking dat de bpm is bedoeld voor motorrijtuigen die van
de weg gebruik maken
Wijziging met betrekking tot bijzondere situatie
toekenning lACK bij buitenlandse belastingplichtigen en Introductie gerichte
vrijstelling loonbelasting voor vergoeding voor thuiswerkkosten in onderzoek
Voor alle maatregelen geldt dat u hierover separaat bent geinformeerd
Met betrekking tot de introductie van de gerichte vrijstelling voor thuiswerkkosten

kan in aanvulling op de eerdere separate notitie daarover nog het volgende
worden opgemerkt
•

•

•

•

Inmiddels hebben met een groot deel van de sociale partners gesprekken

plaatsgevonden Donderdag 17 juni vindt het laatste overleg plaats met de
Stichting van de Arbeid werkgevers en vakbonden
We weten nu zeker dat de sociale partners voorstander zijn van een gerichte
vrijstelling en dat er in grote lijnen consensus is over het in lijn daarmee
versoberen van de reiskostenvergoeding woon werkverkeer Beide
tegelijkertijd toepassen zou moeten worden uitgesloten
Wei pleit men voor een regeling die soepel toepasbaar is waarin moet worden
voorkomen dat werknemers en werkgevers alle reizen in het woon
werkverkeer en alle thuiswerkdagen administratief moeten vastleggen Naar
onze mening liggen hier voldoende mogelijkheden om de administratieve
lasten te beperken
I W is ook voorstander van de introductie van een gerichte vrijstelling voor
de thuiswerkkosten Eerder hebben wij u geinformeerd over hun standpunt
dat goed moet worden onderzocht of het versoberen van de huidige vaste
reiskostenvergoeding ook voor thuiswerkdagen in lijn is met hun doel om
het aantal reisbewegingen te verminderen I W ziet echter ook de
maatschappelijke wens voor een gerichte vrijstelling en begrijpt dat het
vanuit beleidsmatig oogpunt ongewenst is dat twee vergoedingen
tegelijkertijd onbelast worden toegepast I W begrijpt ook dat het alleen mee
kan in het Belastingplanpakket als het budgettair neutraal vorm kan worden

Pagina 2 van 3

1042027

243

00042

gegeven Ook vanwege dat budgettaire aspect is uitsluiting van twee

vergoedingen tegelijkertijd noodzakelijk
•

Tot nu toe is uitgegaan van een onbelaste vergoeding van € 2 per dag
thuiswerken

het juiste bedrag wordt nu berekend door NIBUD NIBUD komt
volgende week met een vooriopig rapport en zij hebben ai iaten
doorschemeren dat het uiteindeiijke bedrag waarschijnlijk hoger is mogeiijk
op € 2 80 Op dit moment wordt bezien of het ook dan nog budgettair

neutraai vorm kan worden geven
•

Mede vanwege dit budgettaire aspect is aan dit punt in de iijst van

maatregeien pakket BP 2022 voor de Tweede Kamer toegevoegd

in

onderzoek

Pagina 3 van 3

1042027

244

00042

Y

Ministerie van Financien

Directie Algemene Fiscale
TER BESLISSING

Politiek

Aan

de staatssecretaris van Financien

Toesiagen en Douan
persoonsgegevens

Datum

notitie

15 jufii 2021

Aanbieding MR reactie motie Lodders Van Weyenberg

Notltfenummer
2021 0000117061

persoonsgegevens

Aanleiding
Op dinsdag 15 juni 2021 heeft de CWIZO akkoord gegeven op doorgeleiding van
de reactiebrief motie Lodders Van Weyenberg aan de MR Behandeling vindt op
vrijdag 25 juni plaats Wij bebben uw opmerkingen op de CWIZO versie van de
brief verwerkt Bij een finale blik op de brief bieek dat de maatregei niet meer
terugvorderen toesiagen bij intrekken verblijfsvergunning met terug\werkende
kracht in categorie A uitvoeringstechnisch meer voeten in de aarde heeft dan
eerder gedacht en dat er bij nader inzien wetgeving nodig is om dit knelpunt op
te iossen

Dat heeft er voor gezorgd dat deze

Van

Kopie aan
Bijiagen
7

maatregei door de werkgroep naar

categorie B is verplaatst en voorzien van een fiche

Beslispunten
•

Gaat u akkoord met verzending van bijgaande stukken aan de MR

Zo ja

wilt u dan het MR aanbiedingsformulier en de brief tekenen

Kernpunten

Verwerktng van uw opmerkingen
Er zijn extra passages over dienstveriening toegevoegd in de brief in
•

reactie op de Rationale Ombudsman wordt verwezen naar

gei dentificeerde knelpunten en opiossingen de duiding van de
categorieen is sterker naar voren gebracht met name t a v de

maatregeien die een voigend kabinet kan nemen

en

de tabei met

knelpunten is zelfstandig ieesbaar gemaakt
•

In het setje zit een versie waarin de wijzigingen bijgehouden zijn

Maatregei niet meer terugvorderen toesiagen bij intrekken verblijfsvergunning
met terugwerkende kracht
•

In categorie A

maatregeien die het demissionaire kabinet zelf nog wil
maatregei uitgewerkt die inhoudt dat niet
meer automatised met terugwerkende kracht wordt teruggevorderd bij
het met terugwerkende kracht intrekken van een verblijfsvergunning Er
is dan pas geen recht op toesiagen vanaf de datum van de beschikking
nemen

van
•

•

•

in de brief was een

de IND

Wij gingen ervan uit dat deze maatregei in de uitvoering kon worden
opgepakt Vorige week bieek echter dat deze maatregei toch wet en
regelgeving vergt
Implementatie kost circa zes maanden Wetgeving en inwerkingtreding
zou dus mogelijk kunnen zijn vanaf 1 1 2023
Tot die datum is het mogelijk om een beleidsbesluit vooruitlopend op
wetgeving te nemen Dit beleidsbesluit houdt in dat op verzoek en niet

Pagina 1 van 2

1052586

245

00043

I

automatisch

de terugwerkende kracht van een terugvordering niet van

is als de terugvordering het gevolg is van het intrekken van

•

•

toepassing
het met terugwerkende kracht intrekken van een verblijfsstatus
Bovendien is met deze maatregel een budgettair beslag gemoeid van
ongeveer € 4 miljoen
De werkgroep is van mening dat het huidige demissionaire kabinet een
dergeiijke maatregei niet kan nemen dat is aan een volgend kabinet Dit
geldt ook voor het beleidsbesluit De maatregel is daarom omgezet in een
fiche van categoric B in de brief Dit houdt in dat de opiossing is
uitgewerkt maar dat een nieuw kabinet hiertoe nog moet besluiten
In de brief zit wel een maatregel in de huurtoeslag die opgepakt wordt
door dit kabinet

lA et U

wordt meegenomen in wetsvoorstel Verzamelwet

die tevens een deel oplossing biedt voor de
problematiek rondom het koppelingsbeginsel SZW heeft daarnaast al een
maatregel in het kindgebonden budget WKB uitgewerkt zie volgende

hersteloperatie toeslagen

alinea
Discussie over eerder uitgewerkte maatregel WKB

paragraaf 1 ingezette

verbetehngen
•

Wij hebben het vorige week met u gehad over een eerder uitgewerkte
maatregel in het kindgebonden budget WKB Deze maatregel houdt in
dat de ouder die een partner heeft zonder geldige verblijfstitel wei recht
heeft op kindgebonden budget als hun kinderen een verblijfstitel hebben
Deze maatregei is door SZW uitgewerkt en ligt voor bij de Raad van State
voor advies Deze maatregel is opgenomen in paragraaf 1 van de brief
waarin de reeds ingezette verbeteringen worden opgesomd Deze maakt

IaJi
\ Ml

geen onderdeel uit van de inventarisatie in het kader van de motie

Lodders Van Weyenberg
•

Over deze maatregel is nog discussie gaande tussen SZW en Toeslagen

Dat betreft een uitzondering in de Wet op het kindgebonden budget Als

gevolg van de maatregel zal Toeslagen de verblijfsstatus van een kind
dienen te beoordelen

wat door Toeslagen onwenselijk wordt geacht

In

het OOT van donderdag 17 juni zal dit besproken worden

•

Afhankelijk van
de bespreking in het OOT kan nog een BWO worden ingepiand
Deze maatregel laten we staan in de versie van de brief voor verzending
aan

de MR

Indien uit de discussie in het OOT komt dat de maatregel uit

de brief geschrapt dient te worden

dan kan dit worden toegelicht in de

oc

MR en gewijzigd voor verzending aan de Kamer

Paging 2 van 2

1052586

246

00043

»

Ministerie van Financien

o
Directie Internationale
TER BESLI5S1NG

Zaken en

Aan

J

de staatssecretaris van Financien

Verbruiksbelastingen

Fiscjnl eit en Belastingdienst

TER INFO

Persoonsgegevens

Aan

de minister van Financien

V
Datum

16juni 2021

notitie

Beslisnotitie overdrachtsbeiasting bij verkoop onder

Notitienummer
2021 0000117317

voorwaarden en herstructurering
Persoonsgegevens

Aanleidtng
Bij de behandeling van de Wet differentiatie overdrachtsbeiasting is toegezegd
opiossingsrichtingen te onderzoeken om woningcorporaties woco s tegemoet te
komen voor het nu hogere tarief 8
van de overdrachtsbeiasting
ovb
specifiek voor aankopen in het kader van verkoop onder voorwaarden VoV en

Van

Kopie aan

herstructurering
De mogelijke opiossingsrichtingen voor VoV vragen om een wetswiiziqinq en
hebben budgettaire gevolgen die nog gedekt moeten worden
eenheid van kabinetsbeleid

Beslispunten
1

V

Gaat u ermee akkoord dat a s een opiossingsrichting in het BP2022 wordt

opgenomen alleen het terugkopen van woningen tegen het 2

tarief voor

de hand iigt zodat de VoV fiscaal in een vergelijkbare positie komt als
voor de differentiatie in de ovb

2

2
eenheid van kabinetsbeleid

C
Kern

Bij de verkoop onder voorwaarden VoV zien ambtelijk FIN en BZK twee
mogelijke beleidsopties om de terugkoop van VoV verkochte woningen
veelal woco s niet met 8
te belasten namelijk
1
2
belasten budgettair gevolg € 28 min p j
of
terugkoop tegen
2
van
OVB
€
36
min
terugkoop vrijstellen
budgettair gevolg
p j
Wij adviseren optie 1 omdat deze variant de fiscale positie van de woco
terugbrengt naar de situatie voor de Wet differentiatie
overdrachtsbeiasting
Ambtelijk BZK adviseert aan hun minister optie 2 Volgens BZK gaat optie
1 niet ver genoeg
De woco verdisconteert haar ovb kosten namelijk
contractueel aan de opvolgende particuliere koper wat in 75
van de
een
starter
is
Dit
als
heeft
dat
een
starter
als
gevailen
gevolg
nog met
2

ovb kosten te maken heeft

Beide VoV opties hebben budgettaire gevolgen waarvoor op dit moment
geen solide dekkingsvoorstei binnen de ovb voorhanden is

Pagina 1 van 5

1029104

247

00044

Eenheid van kabinetsbeleid

•

Voor stedelijke herstructurering is het advies om woco s te wijzen op de

bestaande ovb

vrijstelling voor Wijkontwikkelmgsmaatschappijen

WOM

Deze vrijstelling biedt meer mogelijkheden dan algemeen bekend

c
•

Toepassing van de WOM vrijstelling verbetert de financiele haalbaarheid
van stedelijke herstructureringsprojecten
Deze optie heeft geen budgettair beslag Wei heeft het tot gevolg dat een
eerder aangekondigde afschaffing van deze vrijstelling vanwege beperkt
gebruik in de praktijk niet doorgaat

Toelichting
Budaettaire oevolgen en dekkinasopties
Beide VoV opties hebben budgettaire gevolgen waarvoor op dit moment geen
solide dekkingsvoorstel binnen de ovb voorhanden is

Eenheid van kabinetsbeleid

C

De schenkingsvrijstelling eigen woning van € 100 000 gelndexeerd zoals die
geldt vanaf 2017 is recent geevalueerd door SEO Economisch Onderzoek Een

notitie om de kritische

tav doelmatigheid en doeltreffendheid

de Kamers aan te bieden

evatuatie aan

is in voorbereiding met het advies om een

inhoudeiijke appreciatie aan een volgend kabinet te latenT Gedachte is dat
ambtelijk BZK gelijktijdig deze insteek ter akkoord vooriegt aan de minister
BZK

Afschaffing van de schenkingsvrijstelling eigen woning is op zijn vroegst
mogelijk per 1 januari 2023
Budgettaire belang bij afschaffing van deze vrijsteiiing is geraamd op
jaartal
2022

Maatregel

^henkingsyrijstelling^eigen vyoning afschaffen

Verkoop onder voorwaarden
VoV voorziet in de
voor

maar kan

0 2 mid

2025

8

16

24

2026 2027 struc
32

40

160

struc

2042

VoVl
De VoV wordt veelal door een woco

ook bij andere marktpartijen aanbieders voorkomen

‘Verklezingsprogramma s KIK Afschaffing door D66 GroenLinks ChristenUnie
voor gezinnen van

2024

maatschappelijke behoefte om betaalbare koopwoningen

starters mogelijk te maken

aangeboden

2023

euro structureel

Beperking door het CDA

PvdA en 5P [lastenverzwaring

taakstellend 0 1 mid euro struccureel

Pagiria 2 van 5

1029104

248

00044

De koper wordt door de woco

vov

aanbieder

een

korting

van

10 tot 25

gegeven op de koopprijs met de voorwaarde de woning aan woco terug te
verkopen als de koper de woning later verkoopt Bij deze terugverkoop

ontvangt de woco de korting terug en deelt zij mee in de waardeontwikkeling
van de woning
Jaarlijks vinden ergemiddeld 2 600 terugkopen van VoV woningen plaats De
terugkoopprijs bedraagt gemiddeld € 180 000 per woning De differentiatie in
de ovb

8
tarief levert de woco s een lastenverzwaring op van ca € 28
miljoen per jaar
V66r 1 januari 2021 moest de woco 2
ovb betalen bij terugkoop Dit
bedrag belastte zij contractueel volledig door aan de volgende koper
Door de differentiatie in de ovb betaalt een woco vanaf 1 januari 2021
8
ovb over de terugkoop De kosten voor de VoV worden daardoor te
onaantrekkelijk voor corporatie en koper
Het doorbelasten van de ovb kosten werkt als voIgt

Particulier 1

woningcorporatie

j j

Particulier 2

c
Bij doorverkoop wordt de woning eerst weer aan de woco verkocht Vervolgens
wordt deze woning sne

weer voor dezelfde

waarde doorverkocht aan een nieuwe

particuliere koper Bij deze doorverkoop is veelal de doorverkoopfadliteit van
toepassing
De doorverkoopfaciliteit
De Wet op belastingen van rechtsverkeer biedt een fiscale faciliteit in de
situatie van kort op elkaar volgende transacties

binnen 6 maanden

Deze

doorverkoopfaciliteit vermindert de maatstaf van belastingheffing De
opvolgende koper betaalt dan alleen belasting over de waardestijging van de
woning in de tussentijd
Voorbeeld 1
ovb

2

X koopt een woning voor € 100 000 en betaalt hierover € 2 000

van

€ 110 000

€ 100 000

Dan betaal Y

X verkoopt zijn woning binnen 6 maanden aan Y voor

alleen over de waardestijging € 200 ovb

2

van

€10 000

c

Voorbeeld 2

X koopt een woning voor € 100 000 en betaalt hierover € 2 000

ovb

€ 100 000

2

van

€ 100 000

X verkoopt zijn woning binnen 6 maanden aan Y voor

Omdat er geen waardestijging is

hoeft Y

geen ovb te betalen

Indien de opvolgende particuliere koper Y een starter is is de ovb
vrijstelllng voor starters van toepassing Aan de doorverkoopfaciliteit wordt dan
niet toegekomen
Fiscaal

profiteert de opvolgende koper particulier 2 van de doorverkoopfaciliteit
In de praktijk wordt doorgaans contractueel
dat
het
geregeld
belastingvoordeel alsnog toevalt aan de overdragende
partij lees woco
of de startersvrijstelling

OpIossinasrichtinQen VoV
Voor de compensatie van de ovb bij VoV zijn twee opties overgebleven waarbij
BZK en FIN ieder een voorkeur hebben

Voor beide opiossingsoptles is een

wetswijziging noodzakelijk
Optie 1 Op de terugkopen van onder voorwaarden verkochte woningen het iage
tarief van 2
toepassen ipv de huidige 8
voorkeursoptie FIN
Deze optie brengt de fiscale verplichting van de corporatie terug naar de
situatie voor 1 januari 2021

Pagina 3 van 5

1029104

249

00044

c

Volgens ambtelijk BZK is deze optie slecht voor de beeldvorming als de woco
de ovb kosten contractueel aan de nieuwe koper veelal starter
verdisconteert Wij zijn het daarmee oneens Bij VoV is in de praktijk al jaren
gebruikelijk dat de woco contractueel de door haar betaalde ovb
doorberekent aan de volgende koper Bovendien worden de VoV woningen
onder zodanige voorwaarden aangeboden dat spedfiek de doelgroep starters
daar aanspraak op maakt De verdiscontering van de 2
ovb vormt geen
belemmering voor de rendabiliteit aantrekkelijkheid van die VoV woning
Staatsteuntoets Doordat het tariefvoordeel wordt gekoppeld aan een product
dat voor alle ondernemers en dus niet alleen woco s toegankelijk is
doorstaat deze optie de staatssteuntoets
Budgettair beslag €28 m\n p i
Optie 2 Terugkopen van onder voorwaarden verkochte woningen geheel
vrijstetlen van overdrachtsbelasting voorkeursoptie BZK
Met deze optie wordt de terugkoop van de VoV woning vrijgesteld van ovb
Voor de opvolgende particuliere koper kan dit fiscale gevolgen hebben omdat
de doorverkoopfaciliteit maatstafvermindering niet toepasbaar is
Indien de opvolgende koper een doorstromer is 25
van de gevallen
dan
betaalt deze 2
ovb over de volledige koopprijs Indien de opvolgende koper
een starter is
75
van de gevallen
dan kan deze
net als bij optie 1
de
statersvrijstelling toepassen
Ten opzichte van de situatie voor 1 januari 2021 krijgen woco s via deze optie
een extra voordeel
als zij de teruggekochte VoV woning niet doorverkopen
maar bijvoorbeeld verhuren
Staatssteuntoets Doordat het tariefvoordeel wordt gekoppeld aan een product
dat voor alle ondernemers en dus niet alleen woco s toegankelijk is
doorstaat deze optie de staatssteuntoets
Budgettair besiag €36 min p j

UItvoerbaarheid VoV opties

C

Uitsluitsel over de uitvoerbaarheid door de Belastingdienst verloopt via een
uitvoeringstoets Dat traject vindt plaats wanneer de wetgeving in concept
gereed is en duurt 8 weken Aangezien de concept wetgeving nog niet
gereed is is het onzeker of een uitvoeringstoets afgerond is voordat
het pakket aan de MR gestuurd wordt In gezamenlijk overleg tussen
DGBD en DGFZ wordt bezien welke mogelijkheden er zijn om op korte
termijn een uitvoeringstoets te kunnen starten
Een wetswijziging voor VoV leidt mogelijk tot een aanpassing van het
aangiftebericht Aanpassing hiervan vergt overleg met de KNB notariaat en
de verwachting is dat het aangiftebericht op z n vroegst per 1 januari 2023

aangepast kan worden
Stedelilke herstructurerina

Stedelijke herstructurering betreft wijkontwikkelingsprojecten die gemeente
woco en projectontwikkelaar gezamenlijk uitvoeren
Het Rijk heeft in een aantal woondeals en regiodeals financiele toezeggingen
gedaan vanwege de verlieslatendheid van deze projecten De differentiatie in
de ovb heeft de verlieslatendheid vergroot
Bestaande gevallen waar dit speelt worden naar verwachting voldoende
tegemoet gekomen doordat zij een aanvraag kunnen doen voor ondersteuning
uit het Volkshuisvestingsfonds van BZK Dit betreft een algemene
tegemoetkoming voor de onrendabele top niet direct voor de ovb
Voor nieuwe gevallen kan gebruik worden gemaakt van de huidige ovb
vrijstelling voor stedelijk herstructurering indien die herstructurering
plaatsvindt in een wijkontwikkelingsmaatschappij WOM Voor een WOM kan
een vrijsteliing van ovb gelden bij de verkrijging van woningen

Oplossinasrichtinq herstructurering

Pagina 4 van 5

1029104

250

00044

Het gezamenlijk advies van ambtelijk FIN en BZK is om de mogelijkheden van
de bestaande WOM vhjstelling van ovb tuider uit te dragen

omdat deze

momenteel nog niet algemeen bekend lijkt
Het gebruik van de WOM

vrijstelling zal na de doorgevoerde differentiatie

hierdoor naar verwachting gaan toenemen
Zo hoeft er in de praktijk niet altijd een gezamenlijke

projectontwikkelaar

WOM te worden opgericht

met woco

gemeente en

wat vaak leidt tot hoge

administratieve druk Het is ook mogelijk dat een 100

dochter van een woco

als WOM wordt aangewezen
Staatsteuntoets

doordat gebruik wordt gemaakt van de bestaande vrijstelling
zijn er geen staatsteunrisico s
Budgettair beslag geen

c

c

Pagina S van 5

1029104

251

00044

Ministerie van Financien

Directie Internationale
TER BESLISSING

Zaken en

Aan

Verbruiksbelastingen

de staatssecretaris van Financien

FIscaliteit en Belastingdienst
f‘ersoonsgegevenii

TER INFO
Aan

de minister van Financien
Datum
16 jurii 2021

notitie

Notitienummer

Beslisnotitie overdrachtsbelasting bij verkoop onder

2021 0000117317

voorwaarden en herstructurering

Persoonsgegevens

Aanleiding
Bij de behandeling van de Wet differentiatie overdrachtsbelasting is toegezegd
opiossingsrichtingen te onderzoeken om woningcorporaties woco s tegemoet te
komen voor het nu hogere tarief 8
van de overdrachtsbelasting
ovb
voor
in
het
kader
van
onder
voorwaarden
VoV en
specifiek
aankopen
verkoop
herstructurering
De mogelijke opiossingsrichtingen voor VoV vragen om een wetswijziging en
hebben budgettaire gevolgen die nog gedekt moeten worden BZK zou een

Van

Kopie aan

5

opiossing graag in het BP pakket 2022 opnemen
Beslispunten
1

Gaat u ermee akkoord dat als een opiossingsrichting in het BP2022 wordt
opgenomen alleen het terugkopen van woningen tegen het 2

tarief voor

de hand ligt zodat de VoV fiscaal in een vergelijkbare positie komt als

v66r de differentiatie in de ovb
2

Wilt u BZK ruimte geven om tot het zomerreces politiek draagviak te
zoeken voor een budgettaire dekking van de VoV

maatregel of vindt u het

gegeven de demissionaire status van het kabinet en het verwachte

beperkte draagviak dat de dekkingsoptie aan het nieuwe kabinet moet
worden gelaten
Kern

Bij de verkoop onder voorwaarden VoV zien ambtelijk FIN en BZK twee
mogelijke beleidsopties om de terugkoop van VoV verkochte woningen
veelal woco s niet met 8
te belasten namelijk
1
belasten budgettair gevolg € 28 min p j
of
terugkoop tegen 2
2
terugkoop vrijstellen van OVB budgettair gevolg € 36 min p j
Wij adviseren optie 1 omdat deze variant de fiscale positie van de woco
terugbrengt naar de situatie voor de Wet differentiatie
overdrachtsbelasting
Ambtelijk BZK adviseert aan hun minister optie 2 Volgens BZK gaat optie
1 niet ver genoeg
De woco verdisconteert haar ovb kosten namelijk
contractueel aan de opvolgende particuiiere koper wat in 75
van de
gevallen een starter is Dit heeft als gevolg dat een starter als nog met
2

ovb kosten te maken heeft

Beide VoV opties hebben budgettaire gevolgen waarvoor op dIt moment
geen solide dekkingsvoorstel binnen de ovb voorhanden is

Pagina 1 van 5

1029111

252

00045

BZK stelt als dekkingsoptie afschaffing van de schenkingsvrijstelling eigen

de

woning

jubelton

voor

De opbrengst loopt geleidelijk op van € 8 min

in 20 jaar naar het structurele

bedrag van € 160 min

Afschaffing is echter op zijn vroegst per 2023 mogelijk en ons advies is
om dit aan een volgend kabinet over te laten
de vraag is ook of er
voldoende draagviak in deze coalitie is Overigens zijn er ambtelijk geen
bezwaren tegen afschaffing schenkingsvrijstelling eigen woning als

zodanig
BZK wil dat de VoV

maatregel in het BP 2022 wordt opgenomen Het
argument is dat de oplossing reeds in de Wet differentiatie
overdrachtsbelasting zou hebben gezeten als de uitwerking toen bekend
was

Eenheid kabinetsbeleid

Voor stedelijke herstructurering is het advies om woco s te wijzen op de
bestaande ovb vrijstelling voor Wijkontwikkelingsmaatschappijen

WOM

Deze vrijstelling biedt meer mogelijkheden dan algemeen bekend

Toepassing van de WOM vrijstelling verbetert de financieie haalbaarheid
van stedelijke herstructureringsprojecten
Deze optie heeft geen budgettair beslag Wei heeft het tot gevolg dat een
eerder aangekondigde afschaffing van deze vrijstelling vanwege beperkt
gebruik in de praktijk niet doorgaat

Toelichting
Budaettaire oevolaen en dekkinasooties

Beide VoV opties hebben budgettaire gevolgen waarvoor op dit moment geen
solide dekkingsvoorstel binnen de ovb voorhanden is
Het verder uitstellen van het indexeren van de woningwaardegrens van

€ 400 000 is niet toereikend en ongewenst Een verhoging van het algemene
tarief

8

is naar verwachting

deel van de coalitie

politick
gevoelig
bijvoorbeeld ook het bedrijfsieven bedrijfspanden en woco s
De schenkingsvrijstelling eigen woning van € 100 000 geindexeerd zoals die
geldt vanaf 2017 is recent geevalueerd door SEO Economisch Onderzoek Een
notitie om de kritische {tav doelmatigheid en doeltreffendheid evaluatle aan
de Kamers aan te bieden is in voorbereiding met het advies om een
inhoudelijke appreciatie aan een volgend kabinet te latent Gedachte is dat
ambtelijk BZK gelijktijdig deze insteek ter akkoord voorlegt aan de minister
voor een

omdat het niet alleen beleggers op de woningmarkt raakt maar

BZK

Afschaffing van de schenkingsvrijstelling eigen woning is op zijn vroegst
mogelijk per 1 januari 2023
Budgettaire belang bij afschaffing van deze vrijstelling is geraamd op
jaartai

MaatreggI
_Schenkingsvrij5telling eigen woning afschaffen

2022

2023

2024

2025

8

16

24

2026 2027 struc
32

40

160

struc

2042

VerkooD onder voorwaarden fVoVj
VoV voorziet in de maatschappelijke behoefte om betaalbare koopwoningen

mogelijk te maken De VoV wordt veelal door een woco
aangeboden maar kan ook bij andere marktpartijen aanbieders voorkomen

voor starters

Verkiezlngsprogramma s KIK Afschaffing door D66 GroenLinks ChristenUnie PvdA en SP lastenverzwaring
voor gezinnen van

0 2 mid

euro

structureel

Beperking door het CDA taakstellend 0 1 mid euro structureel

Pagina 2 van 5

1029111

253

00045

De koper wordt door de woco
gegeven op de koopprijs

vov

aanbieder

korting

een

van

10 tot 25

met de voorwaarde de woning aan woco terug te

verkopen als de koper de woning later verkoopt Bij deze terugverkoop
ontvangt de woco de korting terug en deelt zij mee in de waardeontwikkeling
van

de woning

Jaarlijks vinden er gemiddeld 2 600 terugkopen van VoV woningen piaats De
terugkoopprijs bedraagt gemiddetd € 180 000 per woning De differentiatie in
de ovb 8
tarief levert de woco s een lastenverzwaring op van ca € 28
miljoen per jaar
V66r 1 januari 2021 moest de woco 2
ovb betalen bij terugkoop Dit
bedrag belastte zij contractueel voiledig door aan de volgende koper
Door de differentiatie in de ovb betaalt een woco vanaf 1 januari 2021
8 o ovb over de terugkoop De kosten voor de VoV worden daardoor te
onaantrekkelijk voor corporatie en koper
Het doorbelasten van de ovb kosten werkt als voIgt

Particuiier 1

woningcorporatie

Particuiier 2

cImlOGP

Bij doorverkoop wordt de woning eerst weer aan de woco verkocht Vervolgens
wordt deze woning snel weer voor dezelfde waarde doorverkocht aan een nieuwe

particuliere koper Bij deze doorverkoop is veelai de doorverkoopfadiiteit van
toepassing
De doorverkoopfaciliteit

De Wet op beiastingen van rechtsverkeer biedt een fiscaie faciliteit in de
situatie van kort op eikaar volgende transacties binnen 6 maanden
Deze

doorverkoopfaciliteit vermindert de maatstaf van belastingheffing

De

opvolgende koper betaalt dan alleen belasting over de waardestijging van de
woning in de tussentijd
Voorbeeld 1

ovb

2

X koopt een woning voor € 100 000 en betaalt hierover € 2 000

van

€ 110 000

€ 100 000

X verkoopt zijn woning binnen 6 maanden aan Y voor

Dan betaal Y

alleen over de waardestijging € 200 ovb

2

van

€10 000
Voorbeeld 2

ovb

2

van

€ 100 000

X koopt een woning voor £ 100 000 en betaalt hierover € 2 000

€ 100 000

X verkoopt zijn woning binnen 6 maanden aan Y voor

Omdat er geen waardestijging is

hoeft Y

geen ovb te betalen

Indien de opvolgende particuliere koper Y een starter is is de ovb
vrijstelling voor starters van toepassing Aan de doorverkoopfaciliteit wordt dan
niet toeqekomen

Fiscaal profiteert de opvolgende koper

of de startersvrijstelling

particuiier 2

van

de doorverkoopfaciliteit

In de praktijk wordt doorgaans contractueel

geregeld dat het belastingvoordeel alsnog toevalt aan de overdragende
partij lees woco
ODlossinasrichtinaen VoV
Voor de compensatie van de ovb bij VoV zijn twee opties overgebleven waarbij
BZK en FIN ieder een voorkeur hebben

Voor beide oplossingsopties is een

wetswijziging noodzakelijk
Optie 1 Op de terugkopen van onder voorwaarden verkochte woningen het lage
tarief van 2
toepassen ipv de huidige 8
voorkeursoptie FIN
Deze optie brengt de fiscaie verplichting van de corporatie terug naar de
situatie voor 1 januari 2021

Pagina 3 van 5

1029111

254

00045

Volgens ambtelijk BZK is deze optie slecht voor de beeldvorming als de woco
de ovb kosten contractueel aan de nieuwe koper veelal starter
verdisconteert Wij zijn het daarmee oneens Bij VoV is in de praktijk al jaren
gebruikelijk dat de woco contractueel de door haar betaalde ovb
doorberekent aan de volgende koper Bovendien worden de VoV woningen
onder zodanige voorwaarden aangeboden dat specifiek de doelgroep starters
daar aanspraak op maakt De verdiscontering van de 2
ovb vormt geen
belemmering voor de rendabiliteit aantrekkelijkheid van die VoV woning
Staatsteuntoets Doordat het tariefvoordeel wordt gekoppeld aan een product
dat voor alle ondernemers

en

dus niet alleen woco s

toegankelijk is

doorstaat deze optie de staatssteuntoets

Budgettair beslag €28 m\n p i
Optie 2 Terugkopen van onder voorwaarden verkochte woningen geheel
vrijstellen van overdrachtsbelasting voorkeursoptie BZK
Met deze optie wordt de terugkoop van de VoV woning vrijgesteld van ovb
Voor de opvolgende particuiiere koper kan dit fiscale gevoigen hebben omdat
de doorverkoopfaciliteit maatstafvermindering niet toepasbaar is
Indien de opvoigende koper een doorstromer is 25
van de gevallen
dan
betaalt deze 2
ovb over de volledige koopprijs Indien de opvolgende koper
een starter is
75
van de gevallen
dan kan deze
net als bij optie 1
de
statersvrijstelling toepassen
Ten opzichte van de situatie voor 1 Januari 2021 krijgen woco s via deze optie
een extra voordeei als zij de teruggekochte VoV woning niet doorverkopen
maar bijvoorbeeld verhuren
Staatssteuntoets Doordat het tariefvoordeei wordt gekoppeld aan een product
dat voor alle ondernemers

en

dus niet alleen woco s

toegankelijk is

doorstaat deze optie de staatssteuntoets

Budgettair beslag

€36 m\n p ]

Uitvoerbaarheid VoV ooties

Uitsluitsel over de uitvoerbaarheid door de Belastingdienst verloopt via een

uitvoeringstoets Dat traject vindt plaats wanneer de wetgeving in concept
gereed is en duurt 8 weken Aangezien de concept wetgeving nog niet
gereed is is het onzeker of een uitvoeringstoets afgerond is voordat
het pakket aan de MR gestuurd wordt In gezamenlijk overleg tussen
DGBD en DGFZ wordt bezien welke mogelijkheden er zijn om op korte

termijn een uitvoeringstoets te kunnen starten
Een wetswijziging voor VoV leidt mogelijk tot een aanpassing van het

aangiftebericht Aanpassing hiervan vergt overleg met de KNB notariaat en
de verwachting is dat het aangiftebericht op z n vroegst per 1 januari 2023
aangepast kan worden
Stedeliike herstructurerina

Stedelijke herstructurering betreft wijkontwikkelingsprojecten die gemeente
projectontwikkelaar gezamenlijk uitvoeren
Het Rijk heeft in een aantal woondeals en regiodeals financiele toezeggingen
gedaan vanwege de verlieslatendheid van deze projecten De differentiatie in

woco en

de ovb heeft de verlieslatendheid vergroot
Bestaande gevallen waar dit speelt worden naar verwachting voldoende

tegemoet gekomen doordat zij een aanvraag kunnen doen voor ondersteuning
uit het Volkshuisvestingsfonds van BZK Dit betreft een algemene
tegemoetkoming voor de onrendabele top niet direct voor de ovb
Voor nieuwe gevallen kan gebruik worden gemaakt van de huidige ovb
vrijstelling voor stedelijk herstructurering indien die herstructurering

plaatsvindt in een wijkontwikkelingsmaatschappij WOM Voor een WOM kan
vrijstelling van ovb gelden bij de verkrijging van woningen

een

Oplossinasrichtina herstructurering

Paging 4 van 5

1029111

255

00045

Het gezamenlijk advies van ambtelijk FIN en BZK is om de mogelijkheden van
de bestaande WOM vrijstelling van ovb luider uit te dragen

omdat deze

monnenteel nog niet algemeen bekend lijkt
Het gebruik van de WOM

vrijstelling zal na de doorgevoerde differentiatie

hierdoor naar verwachting gaan toenemen
Zo hoeft er in de praktijk niet altijd een gezamenlijke

met woco

gemeente en

wat vaak leidt tot hoge

projectontwikkeiaar

WOM te worden opgericht

administratieve druk

Het is ook mogelijk dat een 100

dochter van een woco

als WOM wordt aangewezen
Staatsteuntoets

doordat gebruik wordt gemaakt van de bestaande vrijsteiling

staatsteunrisico s

zijn
Budgettair beslag geen
er geen

Pagina 5 van 5

1029111

256

00045

Ministerie van Financien

DIrectle Algemene Fiscale
TER BESLISSINQ

Politiek

Aan

de minister
de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

Datum
22 juni 2021

notitie

Notitianummer

Voorstel versobering fiscale stimulering EV

HADK

2021 0000124604

Persoonsgegevens
Van

Aanleiding

Kopie aan

In het Klimaatakkoord is afgesproken dat een

Hand aan de Kraan

analyse
HADK gehouden wordt en dat ieder jaar wordt bezien of aanpassing van het
stimuieringsbeleid van emissievrije personenauto s EV vanaf het
daaropvolgende jaar nodig is

Begin juni bleek uit de nieuwe naming dat de EV ingroei de komende jaren
structureel boven de bandbreedte ligt en dat ingrijpen daarom nodig is In de
adviesnotitie van 3 juni bent u

minister en stas

akkoord gegaan om opties voor

versobering van het fiscale stimuieringsbeleid nader uit te werken
In deze notitie vindt u een nadere analyse van de EV

ingroei en een uitgewerkt

voorstel om het fiscaal stimuieringsbeleid per 1 januari 2022 te versoberen
Daarnaast vindt u bijgevoegd een concept Kamerbrief Eerder is aan de TK
toegezegd om uiterliik voor het zomerreces een brief te sturen over de HADK
analyse

Ter beslissing
1

Wij adviseren u om in het BP2022 een aanpassing van de bijtelling voor emissievrije
personenauto s op te nemen bestaande uit een versobering van zowel het kortinqspercentaqe
ats de cap per 01 01 2022 De nieuwverkoop van emissievrije auto s Komt aaarmee naar
Ver wacnting in lijn met het in het klimaatakkoord overeengekomen ingroeipad
Bent u
hiermee akkoord Z e kern voor het uitgewerkte voorstel

2

Bent u akkoord met de Min in de biloevoeade fconceotj Kamerbrief

0

In de Kamerbrief worden de HADK spelregels uitgelegd en toegelicht dat de EV
Of

ingroei structureel harder gaat dan verwacht en dat daarom een versobering van het
nodig is

fiscaal stimuieringsbeleid

De brief benoemt dat het kabinet daarom voornemens is om per 01 01 2022 de

bijtelling voor de EV te verhogen door zowel de korting als de cap in de bijtelling te
verlagen en dit mee te nemen in het Belastingplan 2022 Deze maatregelen worden
daarom ook al meegegeven aan het CPB als beleidsuitgangspunt voor de cMEV
raming en worden daarmee onderdeel van het basispad
De brief eindigt met een passage dat tijdens de formatie de mogelijkheid is om breder
te kijken naar de EV stimulering en wat nodig is om te voldoen aan de klimaatdoelen
Zie volgende bladzijde voor het derde beslispunt

Pagina 1 van 5

1029108

257

00046

Bent u ermee akkoord dat we op korte ternniin een BWO laten inplannen

3

daarna spoedig verzonden kan worden fminFIM

•

stasFIN

zodat de Kamerbrief

stasIenWV

De stimulering van emissievrije personenauto s Is een gedeelde

beleidsverantwoordelijkheid van FIN en lenW

Eenheid kabinetsbeleid

Kern

Op dit moment bestaat de EV nieuwverkoop hoofdzakelijk uit de zakelijke
markt Met EV ingroeipad kan daarom het meest effectief worden
teruggeduwd naar het Klimaatakkoord pad door de korting in de bijtelling
te versoberen
We stellen een combinatie voor van het verlagen van de korting en het

verlagen van de cap het deel van de cataioguswaarde waarover de
korting van toepassing is Door het verlagen van de cap wordt de
stimuiering nog nadrukkeiijker gericht op de minder dure EV s die het
meest aantrekkelijk zijn voor de tweedehands markt

over een

paar jaar

Zie ook onderstaande tabellen 1 en 2

Tabel 1 Korting op bijtellingspercentage EV

Regulier

bijteiling

2022

2023

2024

2025

22

22

22

22

6

6

6

5

16

16

16

17

5

4

4

4

17

18

18

18

Klimaatakkoord

Korting op bijtelling EV

punt

Bijtellingspercentage EV tot cap
Voorstel FIN

Korting op bijtelling EV

punt

Bijtellingspercentage EV tot cap
label 2 CAP bijtelling

•

cataioguswaarde waarover korting van toepassing is
2022

2023

2024

2025

Beleid KA

e 40 000

€ 40 000

€ 40 000

€ 40 000

Voorstel FIN

€ 40 000

€ 35 000

€ 30 000

€ 30 000

Verschil

€ 0

€

€

€

5 000

10 000

10 000

Strikt genomen gaat HADK alleen over 2022 t m 2024 Wij stellen echter
voor om

ook het bijtellingspercentage in 2025 aan te passen

beleid wordt voorkomen

zodat jojo

Om terug te komen op het KA ingroeipad is in

2024 namelijk een hoger bijtellingspercentage voor EV nodig

dan nu voor

2025 is afgesproken
•

Het Formule E team

autobranche en andere stakeholders

is conform

afspraak geconsulteerd en heeft per brief advies aan u en stas lenW
uitgebracht
1
Voer in elk geval geen aanvullende fiscale aanscherpingen door
boven op de wettelijk vastgelegde mutaties zoals
overeengekomen in Klimaatakkoord en overweeg in plaats
daarvan om de fiscale bijtelling voor 2022 op 12 procent te
houden
2

Herzie in 2022 de hand

aan

de kraan systematiek

rekening

houdend met het aangescherpte Europese bronbeleid voor

Pagina 2 van 5

1029108

258

00046

autofabhkanten en de hogere klimaatdoelen van de Europese
Green Deal

en

met oog voor het behalen van 100

emissieloze

nieuwverkoop personenauto s in 2030
•

In feite bestaat de fiscale stimulering van elektrische voertuigen zoals

afgesproken bij het Klimaatakkoord uit enkele fiscale regelingen Juist om
regelingen uit de hand lopen is de HADK
systematiek afgesproken Gegeven de recente aandacht voor de
toezichtsrol van Financien op het gebrek aan budgettaire controle van
fiscale regelingen is het juist belangrijk vast te houden aan de afspraken
van de HADK systematiek
te voorkomen dat deze fiscale

Toelichting
HADK afspraken

Eenheid kabinetsbeleid

E^nheid kabinetsbeldiilriet doel van HADK is tweeledig
o

Overstimulering voorkomen Barging ingroeipad als de EV ingroei
harder gaat dan verwacht betekent dit dat met minder geld
hetzelfde aanta

EV s verkocht kan worden

Budgettaire beheersing De fiscale stimulering is budgettair niet
begrensd indien de EV ingroei harder gaat dan verwacht dan
komt de extra budgettaire derving normaal gesproken ten laste
van het EMU saldo De begrotingsregels bieden al ruimte om in te
grijpen bij substantiele opwaartse afwijkingen maar met HADK Is
hier expliciet een rem op gezet Dit past ook in het streven om
fiscale regelingen beter budgettair te beheersen
De HADK systematiek is in een Kamerbrief nader uitgewerkt en komt op
het volgende neer
o
Op basis van de eerste 4 maanden in jaar t en de realisatie van
jaar t 1 wordt het aantal EV nieuwverkopen in jaar t geraamd
o
Indien deze raming boven de vastgestelde bandbreedte komt en
uit nadere analyse blijkt dat er sprake is van een structurele
ontwikkeling dan kan dat aanleiding zijn om het beleid aan te
o

•

o

passen
Met deze beleidsaanpassing zal de feitelijke ontwikkeling van de
EV

ingroei zoveel mogelijk naar het in het Klimaatakkoord
ingroeipad gestuurd worden
Vorig jaar werd in de HADK analyse berekend dat de EV nieuwverkoop in
verankerde EV

•

2020 binnen de afgesproken bandbreedte zou blijven

Mede door een

sterk anticipatie effect in december op de verhoging van het

bijtellingspercentage voor EV per 01 01 21 werd de bandbreedte
uiteindelijk ruimschoots overschreden met 71 949 verkochte EV s

Nadere analyse EV inoroeipad
•

In de notitie van 3 juni gaven wij aan dat in de nieuwe raming de EV

nieuwverkoop in 2021 en de jaren daarna

fors

hoger ligt dan de

bovenkant van de HADK bandbreedte en het oude Klimaatakkoord

ingroeipad Deze nieuwe raming is in onderstaande figuur de rode

doorgetrokken lijn
•

•

•

Inmiddels is uit nadere analyse gebleken dat het model met een fictief

lager bedrag voor particuliere aankoopsubsidie werkte waardoor er
sprake was van meer EV ingroei dan wanneer in het model met werkelijke
subsidiebedragen wordt gerekend
De onderstaande figuur geeft het nieuwe en correcte ingroeipad weer
met de rode lijn
De conclusie blijft hetzelfde in 2021
dit jaar het relevante jaar voor
HADK komt het aantal nieuwverkochte EV s naar verwachting fors boven
de bandbreedte evenals in 2023 en 2024 In 2022 is er een kleine dip en

Pagina 3 van 5

1029108

259

00046

komt de verkoop lets onder de bovenkant van de bandbreedte ge e
stippellijn maar nog steeds ruim hoger dan het oorspronkelijke
Klimaatakkoord pad grijze lijn
In onderstaande figuur wordt daarnaast het nieuwe ingroeipad
weergegeven na versobering van de bijtelling zoals beschreven in het
kader zie blauwe lijn

•

200 000
a

§

^

180 000

S
3

iSO OOO

1
C

J
2

140 000

I 120 000
°

100 000
Q

80 000

•i
H

60 000

e
u

40 000

3
C

5
20 000

’

0

2020

2021

2022

2023

Basispad nieuw

KEV 2021]

HAOK ondergrens

2024

2025

2026

HADK bovengrens
—

2027

2028

2029

2030

fiasispad Klimaatakkoord

Ingroeipad na yersobenng

Budaettaire problematiek
•

•

In de Kamerbrief waarin de HADK

systematiek is gemtroduceerd is
afgesproken dat bij een overschrijding van de bandbreedte maatregelen
worden genomen om het ingroeipad van nieuwverkopen van EVs terug te
brengen op het pad van het KA Dit dient dus het oitgangspunt van de
maatregelen te zijn
Mochten deze maatregelen niet worden genomen ontstaat er een
tastenrelevante budgettaire problematiek In de kamerbrief waarin de
HADK systematiek is geintroduceerd

is niet vastgelegd hoe de
budgettaire problematiek moet worden berekend FIN gaat over de
budgettaire berekeningen maar lenW is van mening dat de budgettaire
•

overschrijding anders moet worden berekend
In de notitie van 3 juni hadden we een eerste snelle inschatting gemaakt
van

•

de budgettaire derving

£ 250 tot 400 miljoen

op basis van de toen

geraamde aantallen
De afgelopen week is de budgettaire derving berekend met het model
Deze budgettaire derving correspondeert met de aantallen van de rode
lijn in de figuur hierboven en is lager dan de eerdere inschatting Zie ook
tabel 3

Tabel 3

budgettaire derving 2022 2025

i
i

Budgettaire
derving

•

2022

2023

9 min

194 min

\ 2024
240 min

2025
129 min

Berekening budgettaire overschrijding
o
Voor het berekenen van de budgettaire overschrijding is van
belang hoeveei belastinginkomsten de overheid misloopt per extra
verkochte emissievrije personenauto boven het KA pad
o
Het maakt hierbij niet uit of de budgettaire derving wordt
veroorzaakt door een grondslageffect bpm accijns of door
Paglna 4 van 5

1029108

260

00046

directe stimuleringsmaatregelen

Het is ook niet van belang of de

extra EV s nieuwverkoop en in het wagenpark door het beleid

komen of door

extra

autonome ingroei

Het is daarnaast ook

niet relevant dat in het model de inkomsten uit de

o

o

autobelastingen door andere redenen als geheel toenemen en
daardoor compenseren voor de extra derving door hogere EV
ingroei
De meest recente inzichten in wat zou gebeuren zonder
stimuleringsbeleid zijn wel van belang de kosten van stimulering
per auto worden nu lager ingeschat dan bij het KA
De budgettaire overschrijding die hierbij hoort is weergegeven in
tabel 3

Een qroot deel bestaat uit derving van de acciins en bpm

Eenheid kabinetsbeleid

Interoretatie HADK afsoraken
•

Hoewel de HADK afspraken op het eerste oog duidelijk lijken

de praktijk ruimte te bieden voor eigen interpretatie

blijken ze in

Zo is bijvoorbeeld

niet duidelijk vastgelegd hoe de extra budgettaire derving moet worden

berekend

FIN qaat over de budgettaire berekeningen

Eenheid van kabinetsbeleid

Pagina 5 van 5

1029108

261

00046

m

Ministerie van Financien

Directie Algemene FIscale
HEDEN

Politiek

TER BESLISSING
Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaiiteit en Beiastingdienst

m

TER INFO

de staatssecretaris van Financien

Persoonsgegevens

Toes

Datum
24 jtini 2021

notitie
C

Notitienummer

Schriftelijk overieg Kamerbrief Betere werkwijze
Belastingpian

2021 0000123637

Persoonsgegevens
Van

Aanleiding

Kopie aan

De Vaste Commissie voor Financien van de Tweede Kamer is recent een

schrifteiijk overieg over de Kamerbrief Betere werkwijze Beiastingplan gestart
Bijgaand ontvangt u de beantwoording en de aanbiedingsbrief ter ondertekening
De Tweede Kamer wordt via dit schrifteiijk overieg gelnformeerd over de intentie
het pakket Belastingpian voortaan onder embargo te verstrekken
Beslispunt
Bent u akkoord met de aanbiedingsbrief en de beantwoording van het

■i

Schriftelijke Overieg Betere werkwijze Beiastingplan
Zo ja dan verzoeken wij u staatssecretaris Fiscaiiteit en Beiastingdienst de
aanbiedingsbrief te ondertekenen

■Wbkjk

Kern
In de aanbiedingsbrief wordt aangekondigd dat de stukken onderliggend aan

de besiuitvorming van het pakket Belastingpian 2022 aan de Tweede Kamer
worden verstrekt

c

Flier bent u beiden ai mee akkoord gegaan

In de brief wordt tevens ingegaan op het idee om het Belastingpian 2022

enkele dagen voor Prinsjesdag onder embargo aan de Tweede Kamer

verstrekken
In de Kamerbrief geven we aan dat u de wens van de Kamer begrijpt en
hierover nader met de Kamer in gesprek van gedachten wenst te wisselen

Floewei binnen het kabinet draagvlak iijkt te zijn over het onder embargo
verstrekken dient de weg daar naartoe nog nader te worden bezien
Om die reden is ervoor gekozen vooralsnog terughoudend te zijn in de

beantwoording bij het SO
Flet Commissiedebat van 30 juni

a s

biedt u daarbij de gelegenheid uw

intenties nader toe te lichten

Gelet op dit Commissiedebat van aankomende woensdag 30 juni achten wij
het van belang dit SO uiteriijk vrijdag 25 juni aan de Kamer te sturen

Pagina 1 van 1

1029102

262

00047

Ministerie van Financien

Directie Algemene Fiscale
HEDEN

Politiek

TER BESLIS5ING
Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteii^n Belastinqdienst

Persoonsgegevens

TER INFO

de staatssecretaris van Financien

Toeslagen en Douane

Datum
24 juni 2021

notitie

Notitienummer
2021 0000123637

Schriftelijk overleg Kamerbrief Betere werkwijze

Belastingplan

Pe soonsgegevi ns
Van

Aanleiding

Kopie aan

De Vaste Commissie voor Financien van de Tweede Kamer is recent een

schriftelijk overleg over de Kamerbrief Betere werkwijze Belastingplan gestart
Bijgaand ontvangt u de beantwoording en de aanbiedingsbrief ter ondertekening
De Tweede Kamer wordt via dit schriftelijk overleg geinformeerd over de intentie
het pakket Belastingplan voortaan onder embargo te verstrekken

Beslispunt
Bent u akkoord met de aanbiedingsbrief en de beantwoording van het
Schriftelijke Overleg Betere werkwijze Belastingplan
Zo ja

dan verzoeken wij u

staatssecretaris Fiscaliteit en Belastingdienst

de

aanbiedingsbrief te ondertekenen
Kern
In de aanbiedingsbrief wordt aangekondigd dat de stukken onderliggend aan
de besluitvorming van het pakket Belastingplan 2022 aan de Tweede Kamer

worden verstrekt Hier bent u belden al mee akkoord gegaan
In de brief wordt tevens ingegaan op het idee om het Belastingplan 2022
enkele dagen voor Prinsjesdag onder embargo aan de Tweede Kamer

verstrekken
In de Kamerbrief geven we aan dat u de wens van de Kamer begrijpt en

hierover nader met de Kamer in gesprek van gedachten wenst te wisselen
Hoewel binnen het kabinet draagviak lijkt te zijn over het onder embargo

verstrekken dient de weg daar naartoe nog nader te worden bezien
Om die reden is ervoor gekozen vooralsnog terughoudend te zijn in de

beantwoording bij het SO
Het Commissiedebat van 30 juni a s

biedt u daarbij de gelegenheid uw

intenties nader toe te lichten

Gelet op dit Commissiedebat van aankomende woensdag 30 juni achten wlj
het van belang dit SO uiterlijk vrijdag 25 juni aan de Kamer te sturen

Pagina 1 van 1

1029103

263

00048

m

Ministerie van Financien

Directie Directe
TERBESLISSING

Belastingen

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaiiteit en Beiastingdienst

Persoonsgegevens

Datum

notitie

29juni 2021

beantwoording vragen TK en voorgenomen
wetswijzigingen eigenwoningregeling

Notitienummer
2021 0000106802

Persoonsgegevens

Aanleiding
Op 14 aprii 2017 is een brief aan de TK gestuurd in reactie op vragen over de
fiscaie gevolgen van de inmiddels per 1 januari 2018 ingevoerde beperking van
de wettelijke gemeenschap van goederen De TK heeft in een schriftelijk overleg
SO van 26 mei 2017 bier vragen over gesteld Bij de behandeling van BP2018 is
toegezegd begin 2018 een beleidsbesluit uit te brengen over de toepassing van
de eigenwoningregeling bij partners De beantwoording van de vragen uit het SO
is aangehouden in afwachting van dit beleidsbesluit dat op 5 februari 2018 aan de
TK is gestuurd Op 15 maart 2018 heeft de TK feitelijke vragen gesteld over het
besluit Ook zijn er vanuit de praktijk vragen gesteld over het beleidsbesluit
Dit alles is aanleiding geweest om in breder kader de huidige en beoogde werking
van de eigenwoningregeling bij partners te bezien Dit heeft geleid tot een aantal
beoogde wetswijzigingen die zijn uitgewerkt voor het OFM2022 Met bijgevoegde
stukken worden voornoemde vragen beantwoord en worden de uit de herziening
voorgenomen wetswijzigingen en codificatie van het huidige beleidsbesluit
aangekondigd en nader toegelicht

Van

Kopie aan
Bijiagen

Beslispunt
Wij adviseren u akkoord te gaan met verzending van bijgevoegde brieven en
de antwoorden op de vragen uit het SO en de feitelijke vragen aan de TK
alsmede akkoord te gaan met de daarin aangekondigde wetswijzigingen
Bij akkoord verzoeken we u de drie bijgevoegde brieven aankondigingsbrief
en 2 opiegbrieven bij antwoorden SO en feitelijke vragen te ondertekenen

•

•

Toelichting
De openstaande vragen dateren uit 2017 en 2018 Onder meer de complexe
materie van de eigenwoningregeling en de toepassing in
partnerschapssituaties en de benodigde samenhang tussen de beantwoording
en beoogde uitwerking van de regeling heeft tot een langdurig beoordelings
en uitwerkingstraject geleid
De wetgeving is uitgewerkt voor OFM2022 er is
een uitvoeringstoets gedaan die binnenkort officieel wordt vastgesteld
waardoor het gehele samenhangende pakket nu richting de Kamer kan met
daarbij een beoogde inwerkingtredingsdatum binnen een zo kort mogelijke
termijn
Toepassing van de eigenwoningregeling bij partners die gezamenlijk een eigen
woning hebben kan leiden tot een niet beoogde renteaftrekbeperking als
gevolg van toepassing van de bijieenregeling een aflossingsstand of het al
dan niet van toepassing zijn van het overgangsrecht voor schulden van voor
2013 invoering aflossingseis
•

Pagina 1 van 2

1053099

264

00049

•

Hoewel met het beleidsbesluit uit 2018 was beoogd aan deze problematiek

tegemoet te komen

sluit de werking niet in alle gevallen voldoende aan bij de
feitelijke situatie van de partners vanwege de koppeling van het gehele
eigenwoningverleden van een belastingplichtige aan de goedkeuring in het
besluit

•

Met de beoogde wetswijziging wordt het besluit in losse niet gekoppelde
onderdelen en daarmee op een andere wijze gecodificeerd waardoor waar

•

•

nodig per onderdeel tegemoet gekomen wordt aan de problematiek
Daarnaast werken bepaalde onderdelen van de regelgeving te rigide waardoor
partners van belastingplichtigen met een eigenwoningverleden worden
geconfronteerd met toekomstige beperkingen in toepassing van de
elgenwoningregeling waar dat gezien de situatie waarin de partner zich
bevindt niet redelijk is Datzelfde geldt voor situaties van overlijden van een
belastingplichtige met een achterblijvende partner
Met de beoogde wetswijzigingen vervallen de scherpe kanten van toepassing
van de regeling bij partners Toepassing van de bijieenregeling en de
aflossingsstand in partnerschapssituaties wordt hierdoor rechtvaardiger en er
worden onbedoelde renteaftrekbeperkingen voorkomen Verder wordt de
elgenwoningregeling in situaties van overlijden eenvoudiger gemaakt en wordt
een achterblijvende partner niet onnodig geconfronteerd met het
eigenwoningverleden van de overleden partner

Pagina 2 van 2

1053099

265

00049

t

Ministerie van Financien

DIrectie Algemene Fiscale
TERBESLISSING

Politiek

Aan

de minister
de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Beiastingdienst

Persoonsgegeven

Datum

ljuli 2021

notitie

Notitienummer

Opiegnotitie Kamerbrief
EV

Versobering fiscale stimulering
hand aan de kraan analyse

2021 0000130018

Persoonsgegevens
Van

Aanleiding

Kopie aan

In een eerdere notitie bent u geinformeerd over de

hand aan de kraan

analyse

akkoord gegaan met versobering van de fiscale stimulering van emissievrije
personenauto s per 01 01 2022 Bijgevoegd vindt u ter akkoord en ondertekening

en

BIjIagen
2

de Kamerbrief

Advies en verzoek tot ondertekenen

•

Bent u akkoord met verzending van bijgevoegde Kamerbrief

akkoord kunt u

stas

de brief ondertekenen

Na

De Kamerbrief wordt

mede namens de staatssecretaris van Infrastructuur en Waterstaat
verstuurd en wordt parallel aan haar ter goedkeuring voorgelegd

Kern

In de Kamerbrief worden de HADK spelregels uitgelegd en toegelicht dat
de EV ingroei structureel harder gaat dan verwacht en dat daarom een
versobering van het fiscaal stimuleringsbeleid nodig is
De brief benoemt dat het kabinet daarom voornemens is om per 01 01
2022 de

bijtelling voor de EV te verhogen door zowel de korting als de

cap in de bijtelling te verlagen en dit mee te nemen in het Belastingplan
2022

zie ook tabel 1 op volgende bladzijde

Deze maatregelen worden

daarom ook al meegegeven aan het CPB als beleidsuitgangspunt voor de

cMEV raming en worden daarmee onderdeel van het basispad
De brief eindigt met een passage dat de definitieve besluitvorming over
de versobering van de fiscale stimulering integraal wordt bezien bij de

besluitvorming over de begroting 2022
Twee bijlagen zullen worden meegestuurd met de Kamerbrief
O

Hand aan de kraan analyse inclusief update van
kosteneffectiviteitsberekeningen Deze analyse is uitgevoerd door
consultancybureau Revnext en wordt op dit moment gereed
gemaakt voor verzending

o

Brief met advies van het Formule E team

FET

Pagina 1 van 2

1029110

266

00050

Tabel 1

Bijstelling bijtellingspercentage en cap

BP2022

Bijtellingspercefttage

Regulier

bijtelling

I 2025

2022

2023

2024

22

22

22

22

6

6

6

5

16

16

16

17

5

4

4

4

17

18

18

18

Klimaatakkoord

Korting op bijteliing EV

punt

Bijtellingspercentage EV tot cap
Voorstel

Korting op bijteliing EV

punt

Bijtellingspercentage EV tot cap

Cap in de bijteliing cataloguswaarde waarover korting van toepassing is
2022

Klimaatakkoord

€ 40 000

Voorstel

€ 40 000

Verschi

€ 0

i
^

2023

2024

I 2025

€ 40 000

€ 40 000

| € 40 000

€ 35 000

Te 30 000

€ 30 000

€ 5 000

€

10 000

€

iBrodo

Pagina 2 van 2

1029110

267

00050

Ministerie van Financien

Directie Algemene Fiscate
TER BESLISSING

Politiek

Aan

de minister
de staatssecretaris van Financien

Fiscaiiteit en

Belastingdienst

Persoonsgegevens

Datum
1 juli 2021

notitie

Notitienummer

Opiegnotitie Kamerbrief
EV

Versobering fiscale stimulering
hand aan de kraan analyse

202L 0000130018

Persoonsgegevens
Van

Aanleiding

Kopie aan

In een eerdere notitie bent u gemformeerd over de

hand aan de kraan

analyse

akkoord gegaan met versobering van de fiscale stimulering van emissievrije
personenauto s per 01 01 2022 Bijgevoegd vindt u ter akkoord en ondertekening

en

Bijiagen
2

de Kamerbrief

Advies en verzoek tot ondertekenen

•

Bent u akkoord met verzending van bijgevoegde Kamerbrief

akkoord kunt u

stas

de brief ondertekenen

Na

De Kamerbrief wordt

mede namens de staatssecretaris van Infrastructuur en Waterstaat
verstuurd en wordt parallel aan haar ter goedkeuring voorgelegd

Kern
In de Kamerbrief worden de HADK spelregels uitgeiegd

en

toegelicht dat

de EV ingroei structureel harder gaat dan verwacht en dat daarom een

versobering van het fiscaal stimuleringsbeleid nodig is
De brief benoemt dat het kabinet daarom voornemens is om per 01 01
2022 de bijteiiing voor de EV te verhogen door zowel de korting als de

cap in de bijteiiing te verlagen en dit mee te nemen in het Belastingplan
2022 zie ook tabel 1 op volgende bladzijde
Deze maatregeien worden
daarom ook al meegegeven aan het CPB als beleidsuitgangspunt voor de
cMEV raming en worden daarmee onderdeel van het basispad

De brief eindigt met een passage dat de definitieve besluitvorming over
de versobering van de fiscale stimulering integraal wordt bezien bij de

besluitvorming over de begroting 2022
Twee bijiagen zullen worden meegestuurd met de Kamerbrief
o

Hand aan de kraan analyse inclusief update van
kosteneffectiviteitsberekeningen Deze analyse is uitgevoerd door
consultancybureau Revnext en wordt op dit moment gereed
gemaakt voor verzending

o

Brief met advies van het Formule E team

FET

Pagina 1 van 2

1029105

268

00051

Tabel 1

Bijstelling bijtellingspercentage en cap

Bijtellingspercentage

““

j 2623”

2024

2025

22

22

22

6

6

5

16

16

I 17

5

4

4

4

i 17

18

18

18

2022

Regulier

BP2022

22

bijtelling

Klimaatakkoord

Korting op bijtelling EV

6

punt

16

Bijtellingspercentage EV tot cap

^

Voorstel

Korting op bijtelling EV

punt

Bijtellingspercentage EV tot cap
Cap in de bijtelling

cataloguswaarde waarover korting van toepassing is
2022

Klimaatakkoord

€ 40 000

Voorstel

€ 40 000

j Verschil

I

€ 0

j

2023

2024

2025

€ 40 000

€ 40 000

€ 40 000

€ 30 000

I C 30 000”

”^35 000
€

5 000

i

€

10 000

€

10 000

PaQina 2 van Z

1029105

269

00051

Ministerie van Financien

Directle Algemene

TER BESLISSING

Financiele en Economische

Aan

Politiek

de mini ter

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

notitie

Overzicht inkomsten ter voorbereiding begroting 2022
Datum
2 jLli 2021

Aanleiding
Na de augustusbesluitvorming vorig jaar is bij de Miljoenennota 2021 het
inkomstenkader vorig jaar gesloten
Het inkomstenkader voor 2021 was het
taatste inkomstenkaderjaar van de kabinetsperiode Aangezien het uitgangspunt
van het inkomstenkader is dat het kader binnen de kabinetsperiode sluit is er
sinds de Miljoenennota 2021 geen kader meer in de gebruikelijke zin Het
uitgangspunt voor besluitvorming deze zomer blijft echter dat ook na de
kabinetsperiode ergeen ongedekte lastenrelevante lastenverlichting en
verzwaring piaatsvindt

Notitienummer
2021 0000129964

Persoonsgegevens

Van

Kopie aan

Deze notitie geeft een overzicht van de besluitvorming sinds MEV2021 die

gevolgen heeft voor de inkomstenkant van de begroting en andere zaken die nog
budgettaire gevolgen kunnen hebben die relevant zijn voor augustus Tot slot
wordt de laatste stand van zaken van de beleidsmatige lastenontwikkeling bio
en de koopkracht weergegeven
U ontvangt separaat een aparte notitie met een overzicht van wat er speelt aan
de uitgavenzijde

Beslispunt 1 Bent u akkoord met het voornemen voor augustus om de
incidentele tegenvalter in het inkomstenkader door de herijking binnen
het Sofina dossier van 340 min tussen 2021 en 2027
structureel

en

10 min

7^

weg te strepen tegen de incidentele inkomstenmeevaller van

328 min in 2022 ais gevolg van het uitstel van het pensioenakkoord
Kern

Sinds het inkomstenkader vorig jaar is gesloten is er sprake van 1

significante budgettaire tegenvaller en 1 significante budgettaire
meevaller
De herijking van

maatregelen rond het Sofina arrest leiden in de periode

2021 2027 tot een incidentele cumuiatieve derving van circa 0 3 mid

en

geringe structurele derving
Tegelijkertijd leidt uitstel van het pensioenakkoord met een jaar tot een
incidentele budgettaire meevaller van circa 0 3 mid in 2022
een

^

Behalve nog de €200 min derving vanaf 2021 door een lagere zorgpremieraming bij de

MEV2021

weike in december 2020 is gedekt met de opbrengst uit de herijking van het

Sofina arrest

Pagina 1 van B

1042846

270

00052

•

0ns voorstel is om deze meevaller en tegenvaller tegen elkaar weg te

strepen Verder is er dan volgens het huidige beeld dan geen budgettaire
•

•

problematiek binnen het kader die in augustus opgelost dient te worden
is het belangrijk dat bestaande afspraken worden nagekomen Dit
geldt onder meer voor de beperking van de stimulering van elektrische
voertuigen rond de hand aan de kraan systematiek Momenteel wordt
gewerkt aan een Kamerbrief die nog voor het reces uit gaat waarin
versobering via de bijtelling wordt aangekondigd conform de afgesproken
systematiek Deze maatregel loopt dan mee in BP2022 Niet nakomen
van deze afspraken kan leiden tot een derving van cumulatief 0 6 mid in
de periode 2022 2025
Ook voIgt nog uit de afspraken van het klimaatakkoord dat in het
Belastingplan de bpm nog aangepast dient te worden voor de autonome
vergroening in de periode 2022 2025 Op dit moment doet TNO
onderzoek om tot een berekening te komen voor autonome vergroening
voor de periode 2022 2025 Indien de bpm niet wordt gecorrigeerd voor
autonome vergroening zou dit afhankelijk van de geraamde autonome
vergroening kunnen leiden tot een significante derving mogelijk in de
orde grootte van honderden miljoenen euro s per jaar Dat zou gedekt
We

moeten worden binnen het kader
•

De beleidsmatige lasten stijgen in 2022 volgens het huidige beeld met 3 4

mid

Belangrijk om te vermelden dat dit voor 1 2 mid bestaat uit het
aflopen van fiscale coronamaatregelen Verder bestaat de
lastenverzwaring voornamelijk uit eerder door dit kabinet afgesproken

lastenverzwaringen zoals de vorig jaar genomen ter Haar maatregelen
•

De koopkracht daalt in 2022 licht

waarbij onder andere eenverdieners

ouders met kinderen en sociaie minima er relatief veel op achteruitgaan
Het is echter een

mogelijkheid om dit aan de formatietafel te laten omdat

fiscale parameters t

•

m

15 november kunnen worden aangepast

Waarschijnlijk geldt dit niet voor de parameters in de sociaie zekerheid
zoals bijv de kindregelingen
Er is dan ook geen reden om extra lastenverlichting te geven Wei is er
mimte om binnen de kaders te schuiven tussen groepen

Zo dient er nog

invulling gevonden worden voor de reservering van de BIK in 2022
van 1 8 mid wat kan worden ingezet voor lastenverlichting elders
Bij de CMEV2021 wordt een nieuwe stand van het lastenbeeld opgemaakt
een

•

Toelichting
I

Budgettaire ontwikkeling lasten sinds MN2021

Sinds de Miljoenennota 2021 zijn er enkele ontwikkelingen geweest met

budgettaire gevolgen aan de lastenkant Hieronder worden deze toegelicht
1

Sofina arrest

Achtergrond
Vorige zomer leidde een gerechtelijke uitspraak rondom de dividendbelasting
•

het Sofina arrest
tot en met 2021

tot een forse

budgettaire derving in het inkomstenkader

Door een tegenmaatregel is het ontstane gat in de

wetgeving gedicht en was er ook sprake van een budgettaire opbrengst in de

jaren na 2021 Besloten is afgelopen zomer om de opbrengst van de
tegenmaatregel Sofina tussen 2022 en 2027 te gebruiken om het tekort in
het kader te dekken
•

Achteraf bleek in de zaak Sofina dat de derving lager was dan eerder

gedacht

wat in totaal leidde tot een opbrengst van 0 6 mid

Besloten is deze

meevaller in het Sofina dossier in te zetten om het tekort als gevolg van de

Pagina 2 van 8

1042846

271

00052

zorgpremies met 0 2 mid structureel wat in december 2020 middels een brief
^
aan de Kamer is gecommuniceerd
Hiermee was het kader weer gesloten
Nieuwe ontwikkeUngen

Omdat de maatregelen die genomen worden binnen de Sofina zaak nu in

•

wetgeving worden gezet

plaatsgevonden

heeft er afgelopen maand een herijking

Daaruit blijkt dat de derving door het Sofina arrest

waarschijnlijk nog wat lager uitpakt maar tegelijkertijd de opbrengst van
tegenmaatregelen die worden genomen ook lager is dan eerder geraamd Per
saldo leidt dit tot een nieuwe budgettaire derving ten opzichte van de vorige
stand

In tabel 1 is het totale budgettaire effect te zien van de herijking van de

•

raming Hieruit blijkt dat er in 2021 een incidenteel hogere opbrengst is
maar in latere jaren juist weer een derving Tussen 2021 en 2027 is er
cumulatief sprake van een derving van 340 min euro structureel is er sorake
van een

derving van 10 min euro cerlaar Dit dient nog te worden gedekt

binnen het kader
Tabel 1

Budgettaire gevoigen herijking Sofina dossier juni 2021

In standen in € m n

2021

2022

2023

2024

2025

2026

2027

cum 2021

Struc

2027

Herijking Sofina arrest t
tegenmaatregel
2

240

180

130

100

80

60

340

10

Uitstel oensioenakkoord

Omdat het pensioenakkoord is uitgesteld met een jaar

levert dat in 2022 een

lastenreievante meevalleroo aan de inkomstenkant van 328 min euro
2

30

zie tabel

Hieronder wordt toegelicht waar deze meevaller uit bestaat
1

2

3

In het pensioenakkoord is afgesproken dat vanaf 2022 10

van

het

pensioenvermogen in een keer mag worden opgenomen In de eerste
plaats is er naar aanleiding van het BP2021 in de Eerste Kamer een motie
aangenomen waarin pensioenbedrag ineens is uitgesteld met 1 jaar Dit
leidt tot incidenteel €23 miljoen minder belastinginkomsten in 2022
Daarnaast wordt de Pensioenwet uitgesteld naar 2023 Dit wordt in de
week van 10 mei middels een Kamerbrief door SZW gecommuniceerd
Tot slot valt 100 miljoen voor harmonisatie tweede en derde pijier vrij in

2022

omdat dit ook opschuift naar 2023

23 miljoen van die 100 miljoen

in 2022 wordt gebruikt om eerdere derving door uitstel pensioenbedrag
ineens te dekken binnen het inkomstenkader

Tabel 2

Gevoigen inkomsten uitstel pensioenpakket

In standen in€ min

2021

2022

structureel

Totaal lastenreievante opbrengst pensioenpakket

0

328

0

Pensioenbedrag ineens

0

23

0

Uitstel pensioenwet

0

251

0

Harmonisatie 1’ en 3® pijier

0

100 i

0

3

Wonincmarkt

Voor de woningmarkt is er een aantal besluiten geweest sinds de MEV2021 die

budgettaire gevoigen hebben gehad

Deze zljn opgelost middels een

kadercorrectie en behoeven geen additionele besluitvorming
^

Zie Kamerbrief Ontwikkelingen rondom inkomstenkant van de begroting wat betreft
raming van de zorgpremies 2021 Tweede Kamer vergaderjaar 2020 2021 35 570 nr 55

Paging 3 van 8

1042846

272

00052

1

2

In de eerste plaats is bij amendering van het Belastingplan2021 de

woningwaardegrens van 400 000 euro ingevoerd voor vrijsteMing van de
overdrachtsbelasting voor starters Deze grensinvoer gaf een budgettaire
opbrengst van 47 miljoen in 2021 en structureel 26 miljoen Deze gehele
opbrengst is gebruikt aan de uitgavekant voor het gehele
woningmarktpakket
Daarnaast is er begin 2021 besiuitvorming geweest over het vrijsteiien
van woning cooperaties van overdrachtsbeiasting
De kosten van deze
vrijsteliing waren structureei 7 miijoen Dit is gedekt via een vertraagde
indexatie van de woningwaardegrens per 2023 in de

overdrachtsbeiasting Dit is echter op zo n manier gedekt dat je pas
budgettaire neutraliteit in 2036 bereikt
3

4
•

Tot siot is er in maart 2021

besiuitvorming geweest ten aanzien van de
huurbevriezing Woningcorporatles en grote particulieren krijgen ter
compensate een structurele verlaging van de verhuurderheffing
daarnaast is er nog sprake van een subsidie ter compensatie Dit is
betaald uit de BIK 200 miljoen structureel vanaf 2022

BIK

Voor de BIK geldt dat de 2 miljard in 2021 is ingezet voor verlaging van de
AWF premies

Na dekking van de BIK voor het de compensatie voor de

huurbevriezing zoals eerder afgesproken is in onderstaande tabel zichtbaar
wat er nog in de envelop voor de BIK zit

Dit iaar dient er in elk aeval

noa

besiuitvorming plaats te vinden hoe de 1 8 mid oobrenost in 2022 aaat
worden inaezet

Tabel 3

budget uit envelop BIK

in standen in € mid

2021

2022

Struc

1 8

1 8

2

1 8

0 2

0 2

Totaal budget envelop BIK

4

Oorspronkelijk budget envelop BIK

i Compensatie huurbevriezing

5
•

•

•

Moqeliike motie verhoqen tabaksacciins

Afgelopen maandag 28 juni is een motie ingediend bij een debat van VWS
verzoekt de regering In het belastingplan 2022 een verhoging van accijnzen
op tabak met een euro per pakje sigaretten op te nemen en gaat over tot de
orde van de dag
Over de motie wordt dinsdag 6 juli gestemd Eerder was er al een motie met
eenzelfde soort strekking door een meerderheid van de Tweede Kamer
aangenomen Het is dus goed mogelijk dat deze motie wordt aangenomen
Een verhoging van de accijns op sigaretten met € 1
ievert tussen € 150
miljoen en € 230 miljoen per jaar op afhankelijk van keuzes m b t de
verhoging van een pakje shag rooktabak Dit is zou een iastenrelevante
opbrengst zijn die elders in het kader zou kunnen worden ingezet

Condusies Inkomstenkader
•

Binds de Miljoenennota 2021 zijn er enkele ontwikkelingen geweest met

budgettaire gevolgen aan de lastenkant Voor de meeste wijzigingen is een
kadercorrectie toegepast zoais de afspraken van het woningakkoord en de
fiscale corona maatregelen
over incidentele opbrengst van het niet invoeren
van

de BIK in 2022 dient in augustus nog te worden besloten

Pagina 4 van 8

1042846

273

00052

•

Door de incidentele opbrengst van het uitstel van het pensioenakkoord weg te

strepen tegen de derving als gevolg van de herijking van het Sofina dossier
•

II
•

zijn de bestaande budgettaire punten blnnen het kader opgelost
De BIK biedt ruimte voor lastenverlichting eiders binnen de budgettaire
kaders Mogeiijk biedt de accijnsverhoging op tabak dat ook Overigens kan
van de reservering voor de BIK in te zetten
er ook de wens zijn om een deei
aan de uitgavenzijde hoewel dit wel tegen de begrotingsregels in gaat
Overige budgettaire risico s inkomstenkader
Naast bovenstaande punten zijn er een aantai gemaakte afspraken die

nagekomen dienen te worden om een derving in het kader te voorkomen
1
•

Dekkinq ouderschapsveriof in lACK
Vanaf augustus 2022 is volgens een EU
betaald ouderschapsveriof te hebben

richtiijn elke lidstaat verplicht om

In Nederiand wordt dlt ingevoerd en

deels gedekt door het verhogen van de lACK

In de eerste helft van 2020 is

dit pakket inclusief dekkingsopties meermaals in de coaiitie besproken

waarbij u

minister

namens

het Ministerie van Financien akkoord bent

gegaan met dekkingsmaatregelen aan de inkomsten en uitgavenkant van de
begroting De dekking lag gevoelig en daarom is destijds gewerkt met een

placeholder
•

van

130 miljoen op de lACK vanaf 2022

Deze dekkingsoptie moet echter uiterlijk BP2022 worden ingevuld

omdat dit

anders nlet meet aangepast kan worden in de wet Voorstel is daarom om al

invulling te geven aan de lACK placeholder en dit mee te geven aan het CPB
als beleidsuitgangspunt Op die manier wordt er een default gezet voor in het
BP22
2
•

zodat de dekkingsopgave ingevuld is

Autonome veraroeninq

Vanaf 2012

zowel in de Wet uitwerking Autobrief I als de Wet uitwerking

Autobrief II

periode 2012 2020 wordt in de vaststelling van de bpm tabel
personenauto s rekening gehouden met autonome
vergroening door de bpm tabel jaarlijks aan te scherpen gebaseerd op de
beste ex ante inschatting die we op dat moment hebben
Ook in de berekeningen voor het Klimaatakkoord is voor de periode 2021
2025 rekening gehouden met autonome vergroening hoewel niet expliciet
tekstueel aangegeven
In het belastingplan 2020 hebben we daarom in de
MvT aangeven dat voor de jaren 2021 2025 de tarieven voor de bpm nog
moeten worden gecorrigeerd voor autonome vergroening Voor 2021 zijn in
Belastingplan 2021 daarom al de bpm tarieven aangepast gebaseerd op een
kort TNO onderzoek voor het jaar 2022
Voor 2022 2025 moet de BPM nog worden gecorrigeerd middeis autonome
vergroening Eerdere afspraak is om dat in Belastingplan 2022 te regelen
DGFZ is dan ook voornemens dit te gaan doen Op dit moment doet TNO
onderzoek om tot een berekening te komen voor de periode 2022 2025

voor conventionele

•

•

Indien de bom niet wordt gecorrigeerd voor autonome veraroeninq zou dit

afhankeliik van de aeraamde autonome vergroening
sianificante derving

kunnen leiden tot een

moaeilik in de orde orootte van honderden mihoenen per

jaar
3
•

•

Hand aan de kraan
In het Klimaatakkoord is afgesproken dat ieder jaar wordt bezien of

aanpassing van het stimuleringsbeleid van emissievrije personenauto s EV
in het daaropvolgende jaar nodig is Bij de introductie van deze systematiek is
afgesproken dat de Tweede Kamer jaarlijks voor het zomerreces per brief zal
worden geinformeerd
Nu blijkt dat door structurele ontwikkelingen de verkoop van emissievrije
personenauto s harder gaat dan verwacht en dat de bij het Klimaatakkoord

afgesproken bandbreedte wordt overschreden

Dit betekent dat conform de

Pagina 5 van 8

1042846

274

00052

afspraken

een

versoberina van het fiscaal stimulerinaspakket in de reden Mot

aanaezien anders een budaettaire derving van 0 6 mid cumulatief ontstaat
tussen 2022 en 2025
•

Mpmenteel wordt gewerkt aan een kamerbrief die nog voor reces uit gaat
waarin versobering via de

bijtelling wordt aangekondigd om dit budgettaire
gat te dichten Deze maatregel loopt dan mee in BP2022
III
•

Zorgpremies
De zorgpremiesystematiek binnen het inkomstenkader geldt alleen voor de

huidige kabinetsperiode Bij MEV2021 vorig jaar is de laatste lastenreievante
stand opgemaakt voor de zorgpremies tot en met 2021

Een kader

vasthouden voor 2022 volgens de bestaande systematiek is complex omdat
dit jaar nooit onderdeel heeft uitgemaakt van het kader
•

•

•

Kijkend naar de Zvw zorg zien we een gemengd beeld voor 2022 De
plafondrelevante uitgaven zijn in 2022 hoger dan verwacht maar de
premieontwikkeling in 2022 is juist lager dan vorig jaar bij MN2021 gedacht
Vooruitkijkend is er wel de wens om het eigen risico te bevriezen wat ook
gevolgen zou hebben voor de zorgpremies Het voorstel zou zijn om voor nu
geen aanpassingen binnen het kader te doen als gevolg van de zorgpremies
Ter voorbereiding op augustus zullen we dan het meest actuele beeld van de
zorgpremies in beeld brengen samen met een advisering hoe hier in het
kader mee om te gaan

IV

Ontwikkeling beleidsmatige lasten

•

De bio meet de lastenontwikkeling voor burgers bedrijven en buitenland als
gevolg van veranderingen in het beleid Sinds Miljoenennota 2021 gebruiken

het ministerie van financien en het CPB een nieuwe
voor de
aan

bio

gezamenlijke definitie

Daardoor is de ontwikkeling van de bio ook niet voiledig gelijk

die van het inkomstenkader

Tabel 1 iaat zien dat er in het basispad van

de bio in 2022 een totale lastenverzwaring zit van 3 4 mid
1 6 miljard

Tabel 4

miljard

beleidsmatige lastenontwikkeling in 2022

in mutaties in € mid

2022

Beleidsmatige lastenontwikkeling

3 4

w v

bedrij\ en

1 8

w v

burgers

1 6

w v buitenland

•

waarvan

bij burgers en 1 8 miljard bij bedrijven

0 0

In onderstaande tabel 2 wordt de totale lastenverzwaring van 3 4 miljard

verklaard voor 2022

Een belangrijk deel van de lastenverzwaring van 3 4
miljard in 2022 komt doordat er in 2021 veel lastenverlichting is gegeven

door middel van fiscale coronamaatregelen

btw tarieven op mondmaskers

•

bijvoorbeeld de verlaging van de

De bio geeft de lastenontwikkeling in mutaties

De tijdelijke lastenverlichting die het kabinet in 2021

weer

jaar op jaar

2020

heeft gegeven loopt in 2022 af wat leidt tot eenzelfde

en

lastenverzwaring in 2022 ten opzichte van het jaar ervoor
Daarnaast heeft de invoering van de beperking van de verliesverrekening
naar 50
een lastenverzwarend effect van 1 3 miljard in 2022 Dit is tijdens
de augustusbesluitvorming van 2020 besloten Los van deze twee zaken
resteert nog een lastenverzwaring van 0 9 miljard in 2022 wat wordt
veroorzaakt door een verzameling beperkte lastenverzwaringen zoals de
geleidelijke afbouw van de heffingskortingen naar het basistarief

Paging 6 van S

1042846

275

00052

Tabel 5

Uitsplitsing beleidsmatige lastenverlichting

In mutaties in € mid

Beleidsmatige lastenontwikkeling

2020

2021

2022

4 5

1 6

3 4

Waanan fiscale coronamaatregelen

1 2

Waarvan beperking verliesverrekening

1 3

VI

Koopkrachtontwikkeling

•

In 2021 is de koopkrachtontwikkeling nog positief

koopkrachtontwikkeiing

voor 2021

De mediane

wordt in de kMEV geraamd op

0 6

Dat

komt door lastenverlichtende maatregelen van dit kabinet zoais een

•

verlaging van het beiastingtarief in de eerste schijf en een verhoging van de
algemene heffingskorting arbeidskorting en ouderenkorting
In 2022 is de koopkrachtontwikkeiing naar verwachting negatief De mediane
koopkrachtontwikkeiing voor alle huishoudens wordt geraamd op 0 2
Onderstaande figuurtoont de mediane koopkracht voor verschiiiende
Met een
groepen De contractlonen in de marktsector stijgen met 1 8
inflatie van 1 8
de
lonen
in
de
marktsector
biijven
vrijwel geiijk in reele
termen

•

De negatieve koopkrachtontwikkeiing wordt veroorzaakt doordat de

beleidsmatige iasten in 2022 stijgen ten opzichte van 2021 Dit betreft onder
andere stijgende nominale zorgpremies en de dooriopende maatregelen van
dit kabinet zoais de geleidelijke beperking van de hypotheekrenteaftrek de
zeifstandigenaftrek en de beperking van de overdraagbaarheid van de AHK
Ook vervalt de temporisering van de dubbeie AHK in het
referentieminimumloon deze afbouw was gedurende de kabinetsperiode
getemporiseerd Mede hierdoor komt de geraamde koopkrachtontwikkeling
van

sodaie minima uit op

0 8

aiieenstaanden en alleenstaande ouders

Andere reievante maatregeien voor de koopkracht zijn de stijging van het

eigen risico in de zorgverzekeringswet geraamde stijging van 385 euro in
2021 naar 395 euro in 2022
van

en

de invulling van de taakstelling op de lACK

130 min om betaaid ouderschapsverlof te dekken

Naast de taakstelling

op de lACK hebben gezinnen met kinderen nadeel van het niet indexeren van
de kinderbijsiag

als dekking van het traject Werk aan uitvoering

koopkrachtontwikkeiing

0 4

huishoudens zonder kinderen

Hun

vait daarom lager uit dan die van
0 2

Overigens gaan ook sociale minima er

reiatief veel op achteruit Deze groep komt aiieen nietterug in onderstaande
huishoudens

Pagina 7 van 8

1042846

276

00052

Figuur 1 KoopkrachtontwikkeUng in 2022 o b v

kMEV2021

KoopkrachtmuUtie
as
A

0

1

1

as

»

00

■0 6

1]

lr

WVl I
aw

Z

|U4

t

|l«

i

•o o
}fh

\Nh Ci

11

WMi»

0K

4 49

0^

0 3K

00

O W^ 35t

Q0

4 2

00

■0 7

■0 4

06

0 0K

4
0s

■D W

OJk

0 2

0 0

4i 2

00

0 5^4

I

I
■0 6

Pagina 8 van 8

1042846

277

00052

Ministerie van Financien

f\

Directie Algemene FIscale
TER BESLISSING

Politiek

Aan

de staatssecretaris van Financial

\

Finat^^

de staatssecretaris van

Fiscaliteit en Belastingdienst

JoeslageTTen Douane

Persoonsgegevens

Datum
5 juli 2021

Notitienummer

notitie

2021 0000120000

Vijfde beslisnotitie pakket Belastingplan 2022

Persoonsgegeve is
Van

Aanleiding
Tijdens de bespreking van de vierde beslisnotitie voor het pakket Belastingplan
2022 heeft u staatssecretaris F B enkele vragen gesteld die in deze notitie
worden beantwoord Daarnaast worden u beiden nog enkele beslispunten
voorgelegd Het eerste beslispunt is voor u beiden relevant De overige beslls
en informatiepunten ztjn bestemd voor Staatssecretaris F B
Beslispunt 1

aanvullende informatie m b t

Kopie aan

wiiziqinq art 20 Awir in BP22

Wij adviseren u beiden ermee in te stemmen om een aanpassing van artikel 20
Algemene wet inkomensafhankelijke regel ingen Awir als reparatiewetgeving op
de Wet aanpassing box 3 op te nemen
Deze aanpassing is eerder per abuis niet aan staatssecretaris T
Daarom

en

omdat u

staatssecretaris F

B

D voorgelegd

in de bespreking van de vierde

beslisnotitie nog enkele vragen over deze maatregel had

wordt deze nu

opnieuw voorgelegd
•

C

Bij de bespreking van de vierde beslisnotitie heeft u

staatssecretaris F

B

om meer informatie

•

•

•

•

gevraagd over de voorgestelde wijziging van artikel 20
Awir Daarbij heeft u specifiek gevraagd of deze wijziging betekent dat de
huurtoeslag alleen naar beneden bijgesteld kan worden of ook omhoog
In de vorige notitie stond opgenomen dat voor het recht op huurtoeslag geldt
dat het box 3 vermogen maximaal € 31 340 mag bedragen Als het box 3
vermogen wordt bijgesteld naar een bedrag onder of boven deze grens dan
kan dat dus gevolgen hebben voor het recht op huurtoeslag
De vermogensgrens van € 31 340 voor de huurtoeslag is ongewijzigd ten
opzichte van 2020
Door de verhoging van het heffingsvrij vermogen voor box 3 tot € 50 000 per
1 januari 2021 is een technische aanpassing in de Awir nodig zodat de
Belastingdienst de informatie over het vermogen kan blijven verstrekken ten
behoeve van de huurtoeslag
Tot 1 1 2021 was het hebben van een vermogen boven of onder de grens

€ 31 340 een inkomensgegeven en kon de Belastingdienst Toeslagen bij
wijzigingen in het vermogen op basis van de bestaande wettelijke regeling de
hoogte van de huur toeslag herzien Vanaf 1 1 2021 is dat vanwege het
hogere heffingvrije vermogen niet meer het geval Het betreft nu een
van

vermogensgegeven

Pagina 1 van 6

1029112

278

00053

•

Boven een vermogensgrens van € 31 340 bestaat er geen recht op

huurtoeslag Onder die grens kan er wel recht op huurtoeslag ontstaan
Omdat het huidige heffingvrije vermogen van box 3 € 50 000 is wijzigt het
verzamelinkomen

•

•

inkomensgegeven niet bij een beperkte over of
onderschrijding van de vermogensgrens van € 31 340
Hoewel dit een juridisch vrij technisch onderscheid is is van belang dat
daardoor artikel 20 Awir niet meer de mogelijkheid biedt om de toeslag te
herzien als het box 3 vermogen wordt bijgesteld naar een bedrag boven of
onder deze grens van € 31 340 Daarom wordt voorgesteld om dit
onwenseiijke gevolg van de wetgeving voor het verhogen van het heffingvrij
vermogen van box 3 van afgelopen jaar te repareren
Dit geldt zowel voor een eventuele verlaging van de huurtoeslag als voor het
eventueel toekennen van de huurtoeslag in verband met het wijzigen van het
box 3 vermogen In beide situaties heeft de Belastingdienst Toeslagen een
wettelijke grondslag nodig Deze zal door de aanpassing van artikel 20 Awir in
de wet worden opgenomen

Beslispunt 2

aanvuilende informatie m b t

wijziging verrekening CFC

voordelen

Wij adviseren u akkoord te gaan met de opname van een wijziging in de
verrekening van CFC voordelen in het pakket Belastingplan 2022

T

Dit beslispunt is u ook voorgelegd in de vierde beslisnotitie voor het BP22

In de

bespreking van die notitie heeft u gevraagd naar meer toelichting voor de
noodzaak en gevolgen voor het bedrijfsieven van deze maatregel Die toelichting
Is hieronder opgenomen
Inhoud voorstel

Voorgesteld wordt om een volgordebepaling op te nemen in de manier waarop
belastingplichtigen die meerdere Controlled Foreign Companies CFC s hebben de
buitenlandse belasting in Nederland kunnen verrekenen
ontbreekt op dit moment

Een dergelijke bepaling

waardoor de wijze van verrekening niet wettelijk is

geregeld De voorgestelde bepaling voorkomt willekeur en zorgt voor eenheid van
beleid en uitvoering in de Belastingdienst Daarnaast wijkt de keuzevrijheid af van
andere verrekenbepalingen in de wetgeving waar wel al een verrekenvoigorde
voor

geldt

Vanaf 1 januari 2019 is de aanvuilende CFC

C

maatregel opgenomen in de Wet op
als gevolg van de
Als de CFC maatregel aangrijpt worden de

de vennootschapsbelasting 1969

Wet Vpb 1969

implementatie van ATADl
zogenoemde besmette voordelen van een buitenlands CFC lichaam een lichaam
in een laagbelastende of niet cooperatieve jurisdictie waarin de Nederlandse
belastingpiichtige een controlerend belang heeft in Nederland in de heffing
betrokken Buitenlandse belasting die is betaald door gecontroleerde lichamen
CFC in het land van vestiging de laagbelastende of niet cooperatieve
door de Nederlandse
jurisdictie kan in dat geval onder voorwaarden
belastingpiichtige worden verrekend met de te betalen vennootschapsbelasting
In specifieke gevallen komt de vraag op hoe moet worden omgegaan met de
verrekening indien de belastingpiichtige meerdere CFC s heeft De huidige
wettelijke bepaling geeft hier geen antwoord op Dat betekent dat de
belastingpiichtige hierin een keuze kan maken vrijelijke toerekening Om
discussies hierover in de praktijk te voorkomen adviseren we om de
verrekenvoigorde vastte leggen in de Wet Vpb 1969

Achtergrond voorstei
De CFC

maatregel is een antimisbruikregel Belastingplichtigen die tegen deze
regelgeving aanlopen zijn internationaal opererende concerns die worden
bijgestaan doorfiscaal deskundige adviseurs De keuzemogelijkheid in de

Pagina 2 van 6

1029112

279

00053

verrekening geeft hen de mogelijkheid de verrekening van CFC voordelen fiscaal
te optimaliseren hetgeen niet in lijn is met doel en strekking van een
antimisbruikbepaling
Daarnaast wijkt de huidige keuzevrijheid af van de bestaande systematiek van
verrekening Door aan te sluiten bij de systematiek in artikel 44a uit het Besluit
Voorkoming Dubbele Belasting v ordt het mogelijk om gehee geautomatiseerd
de voort te wentelen bronbelasting te berekenen Zowel de Belastingdienst ais het
bedrijfsieven is bekend met deze methodiek van verrekening en een eenduidige
wijze van voorkoming draagt bij aan de uniformiteit van wet en regelgeving
Zou belastingplichtige de keuze krijgen om buitenlandse belasting over de door

hem gecontroleerde lichamen te verdelen

dan heeft dit als nadeel dat zijn keuze

in de aangifte moet worden uitgevraagd en dat het risico ontstaat dat hij zijn

keuze herziet

Dit leidt tot complicaties en zwaardere uitvoeringslasten

Bovendien leidt een vrije keuze tot aanpassingen in de systemen

waarbij een

relevante overweging is dat de capaciteit binnen de systemen van de

vennootschapsbelasting en dividendbelasting schaars is

f

Mede gelet op het geringe aantai belastingpiichtigen dat met deze rekenregel te

maken zal krijgen is het voor de Belastingdienst te prefereren om aan te sluiten
bij de huidige systematiek en de programmatuur en de aangifte niet met een

keuzemogelijkheid te belasten Dit past ook binnen de opzet van de CFC
regelgeving waarbij de keuze voor een robuuste maatregel is gemaakt
Verwachte impact op bedrijfsieven
De impact op het bedrijfsieven is naar verwachting zeer beperkt

Weinig bedrijven
Waarbij dit

worden in zijn algemeenheid geconfronteerd met de CFC maatregel
voorstel ziet op een bijzondere situatie binnen die groep

In beginsel gaat door de introductie van de verrekenvolgorde geen aanspraak op
verrekening verioren Het voorstel wijzigt immers enkel het moment waarop
voordelen kunnen worden verrekend Onder bijzondere omstandigheden indien
bijvoorbeeld een CFC wordt geliquideerd zou theoretisch een situaties kunnen
ontstaan waarin het voor de belastingplichtige gunstig zou kunnen zijn om
vrijelijk de verrekening te kunnen toerekening Naar verwachting komt dit
beperkt voor

C

Beslispuntpunt 3 uitstel maatregel m b t levering op bagatelnet
Wij adviseren u akkoord te gaan met het uitstellen van de relatief kleine
technische maatregel Verduidelijken wettekst voor levering op bagatelnet
zonder productiefaciliteit De maatregel is dan niet langer opgenomen in het
pakket Belastingplan 2022

A

U heeft eerder akkoord gegeven op een kleine

energiebelasting EB
productiefaciliteit

technische maatregel in de
Verduidelijken wettekst levering op bagatelnet zonder

Een bagatelnet is kort samengevat een net met een spanningsniveau van ten

hoogste 0 4 kilovolt en een verbruik van ten hoogste 100 000 kWh per jaar
Als gevolg van een wetsaanpassing in 2015 is bij de EB onduidelijkheid
ontstaan over het belastbaar feit en de belastingplicht indien sprake is van

levering van elektricitett op een bagatelnet
Onduidelijkheid over het belastbaar feit en de belastingplicht raken de kern
van de EB De bedoeling was met de beoogde opiossing de bestaande praktijk
te codificeren door het begrip bagatelnet te verduidelijken Daarom is de
een

maatregel ook opgenomen als kleine technische maatregel
Bij het maken van de concept wettekst bleek echter dat verder nagedacht
moet worden over hoe om te gaan met situaties waarbij sprake is van een

Pagina 3 van 6

1029112

280

00053

bagatelnet waarop ook sprake is van eigen opwek bijvoorbeeld door
zonnepanelen
•

Vender denkend over de opiossing bleek nog niet zeker dat codlficatie de
beste opiossing is
1

Dit heeft twee redenen

De maatregel raakt aan kernuitgangspunten van de EB
is

wie leverancier is

wie belastingplichtig wordt

en

Zoals wat een net

hoe dubbele

belasting en onnodige administratieve lasten kunnen worden voorkomen
Daarnaast Mjkt de maatregel raakviakken te hebben met de
implementatie van een Europese Richtlijn in de Elektriciteitswet 1998 en
de Gaswet via het wetsvoorstel Energiewet die binnenkort eveneens
gevolgen gaat hebben voor de Wet belastingen op milieugrondslag
Wbm
Zowel bij deze maatregel als bij het opstellen van het
wetsvoorstel Energiewet speelt namelijk de vraag wat de beoogde
wijzigingen betekenen voor het aantal belastingplichtigen voor de EB Er
doen nu zo n 300 belastingplichtigen aangifte Dit kan
afhankelijk van
de te kiezen opiossing
een veelvoud daarvan worden
Gezien het voorgaande is ons advies om meer tijd te nemen om de maatregel
uit te werken zodat we bij de opiossing rekening kunnen houden met de
voorbereiding van het wetsvoorstel Energiewet en om toezicht en handhaving
af te stemmen op de uiteindelijke opiossing
We witlen voorkomen dat we in januari 2022 naar links gaan via OFM 2022
en dat we in 2023 of 2024 alsnog naar rechts moeten
2

•

c

•

Beslispunt 4 mogelijke opname v h wetsvoorstel Implementatie EU richtlijn buy
and donate in het pakket Belastingplan 2022
Gaat u ermee akkoord dat de
en

V

Richtlijn buy and donate wordt gei mplementeerd

als afzonderlijk wetsvoorstel meeloopt in het Belastingplanpakket 2022

indien implementeren via laqere reqelqevinq niet mogelijk blijkt

Op 13 juli a s wordt de Richtlijn buy and donate aangenomen door de
Raad

Snel daarna voIgt publicatie

Deze

richtlijn voorziet in een btw vrijstelling voor de invoer van goederen

lokale aankopen van goederen en diensten door EU organen die de
organen gratis ter beschikking stellen ter bestrijding van COVID 19
Deze richtlijn dient voor 1 januari 2022 geTmplementeerd te worden
en

De btw

vrijstelling geldt met terugwerkende kracht vanaf 1 1 2021

Momenteel wordt nog onderzocht of implementatie via een wetswijziging

of een wijziging van lagere regelgeving plaats kan vinden

C

In het laatste

geval hoeft het niet mee in het pakket Belastingplan
Over het Buy
donate voorstel heeft u begin juni naar aanleiding van het
SO Kamervragen beantwoord Het voorste was toen overigens veel
ruimer dan alleen COVID gerelateerde aankopen maar is inmiddels
beperkt na interventie door meerdere lidstaten waaronder NL
Uitsluitsel over de uitvoerbaarheid door de Belastingdienst verloopt via
een uitvoeringstoets
Dat traject vindt plaats wanneer de wetgeving in
concept gereed is en duurt 8 weken Mocht dit onderwerp opgenomen
worden in de Belastingplan dan zal de uitvoeringstoets niet afgerond
worden voordat het pakket aan de MR gestuurd wordt In gezamenlijk
overleg tussen DGBD en DGFZ wordt bezien welke mogelijkheden er zijn
om op korte termijn een uitvoeringstoets te kunnen starten
Informatiepunt 1 evaiuatie evt wijziging start ups en gebruikelijk loon
•

In 2017 is een fiscale faciliteit ingevoerd voor innovatieve start ups die
inhoudt dat het gebruikelijk loon de eerste 3 jaar mag worden vastgesteld
op het wettelijk minimumloon

Pagina 4 van 6

1029112

281

00053

•

•

•

•

c
•

•

•

Vanwege twijfels over de doeltreffendheid van deze faciliteit is in 2017
een horizonbepaling in de wet opgenomen waarin is geregeld dat de
faciiiteit vervait per 1 januari 2022
Aan de Tweede Kamer is in 2016 toegezegd dat er in 2021 zou worden
geevalueerd en dat de regeling verlengd zou worden bij een positieve
evaluatie Ook is toegezegd dat er overgangsrecht zal worden getroffen
indien er niet wordt verlengd
Met E2K was afgesproken dat zij de evaluatie zouden laten uitvoeren
helaas is EZK hier nog niet mee gestart Ambtelijk EZK heeft nu
voorgesteld om de regeiing met een jaar te verlengen zodat ruim de tijd
kan worden genomen voor een evaluatie Dat is niet in lijn met de
strekking van een horizonbepaiingi afschaffen tenzij een positieve
evaluatie beschikbaar is Zeker in het licht van de aanbevelingen van de
Rekenkamer op het terrain van de fiscale regeiingen ligt een strikte
toepassing van de horizonbepaiing en daarmee het financieel toezlcht op
fiscale regeiingen voor de hand
De inzet van ambtelijk Financien is op dit moment om op basis van nu
beschikbare gegevens op korte termijn een evaluatie af te ronden In
deze evaluatie komen de vragen uit het toetsingskader fiscale regeiingen
aan de orde Mede met het oog op het tijdpad stellen we een ambtelijke
evaluatie voor Het is echter nog niet duidelijk of dat tijdig gaat lukken
Op basis van een eerste inventarisatie van de loonbelastinggegevens
blijkt dat in 2019 van de 2 517 directeur grootaandeelhouders die in
aanmerking kwamen voor de faciiiteit slechts vier een gebruikelijk loon
hebben dat gelijk is aan het wettelijk minimumloon Vanwege dit lage
aantal lijkt de regeling niet effectief
Indien we de regeling laten vervallen per 1 januari 2022 zal mogelijk nog
overgangsrecht in het BP 2022 moeten worden opgenomen gelet op de
eerdere toezegging uit 2016 We zullen wel heroverwegen of
overgangsrecht inderdaad nodig is
Innovatieve start ups staan politiek in de belangstelling EZK heeft een
organisatie genaamd TechLeap ingesteld om het startupbeleid te
verbeteren We zullen dit onderwerp nog met TechLeap bespreken

Informatiepunt 2

C

motie m b t

tabaksaccijns

Tijdens het wetgevingsoverleg van VWS van 28 juni 2022 is een motie
voorgesteld om de tabaksaccijns met 1 euro per pakje sigaretten te verhogen en
dit op te nemen in het Belastingplan 2022 De motie zal dinsdag 6 juli ter
stemming worden gebracht en het is waarschijnlijk dat deze motie wordt
aangenomen gezien een eerdere motie met dezelfde strekking ook is
aangenomen Na de stemming wordt u over het verdere vervolg gei nformeerd en
waar relevant om keuzes gevraagd
Uiteraard geldt voor iedere maatregel dat deze
zoals gebruikelijk
getoetst op uitvoerbaarheid middels een uitvoeringstoets

wordt of is

Informatiepunt 3 maatregel eigen woning in OFM22
•

In het OFM22 zijn enkele maatregelen opgenomen die zien op toepassing
van

de eigenwoningregeling bij fiscale partners bij gezamenlijke aankoop

van een

eigen woning en in situaties van overlijden Deze maatregelen

strekken er vooral toe dat de scherpe kanten van de huidige regelgeving

worden weggenomen

U wordt hierover nu specifiek geinformeerd omdat
bij de bespreking van de vierde beslisnotitie m b t de omvang van het
pakket Belastingplan akkoord bent gegaan met het felt dat de kleinere
technische maatregelen in het pakket blijven maar u wel graag op de
hoogte wilt worden gehouden van eventuele ontwikkelingen
Naar aanleiding van een brief uit april 2017 van uw ambtsvoorganger
over de fiscale gevolgen van de wijzigingen in het
civiele
u

•

Paglna 5 van 6

1029112

282

00053

huwelijksvermogensrecht per 2018 zijn door de TK vragen gesteld in de
schriftelijk overleg 2017 Daarnaast zijn feitelijke vragen
gesteld naar aanleiding van een in januari 2018 hiermee
samenhangend uitgebracht beleidsbesluit Deze vragen zijn nog niet
beantwoord maar liggen inmiddels wel gereed voor beantwoording en
volgen separaat
De lange behandeltermijn is veroorzaakt door de complexe materie van
de eigenwoningregeting en de toepassing in partnerschapssituaties en de
benodigde samenhang tussen de beantwoording en beoogde uitwerking
van de regeling
Dit heeft tot een langdurig beoordelings en
vorm van een

2018

•

•

uitwerkingstraject geleid en naast de antwoorden op de vragen
geresulteerd in conceptwetgeving die is uitgewerkt voor OFM2022
Tevens is een uitgebreide begeleidende brief aan de TK opgesteld die
gelijktijdig met de antwoorden verzonden kan worden
Toepassing van de eigenwoningregeling bij partners die gezamenlijk een
eigen woning hebben kan leiden tot een niet beoogde beperking van de
renteaftrek als gevolg van toepassing van de bijleenregeling of bet al dan
niet van toepassing zijn van het overgangsrecht voor schulden van voor
2013

r

•

•

•

jaar invoering aflossingseis

Hoewe

met het beleidsbesluit uit 2018 was beoogd aan deze
problematiek tegemoet te komen sluit de working niet in alle gevallen
voldoende aan bij de feitelijke situatie van de partners
Daarnaast werken bepaalde onderdelen van de regelgeving te rigide uit
waardoor partners van belastingplichtigen met een eigenwoningverleden
worden geconfronteerd met toekomstige beperkingen in toepassing van
de eigenwoningregeling waar dat gezien de situatie waarin de partner zich
bevindt niet redelijk is Datzelfde geldt voor situattes van overlijden van
een belastingplichtige met een achterblijvende partner
Met de beoogde wetswijzigingen vervallen de scherpe kanten van
toepassing van de regeling bij partners Toepassing van de bijleenregeling
en de aflossingsstand in partnerschapssituaties wordt hierdoor
rechtvaardiger en er worden onbedoelde renteaftrekbeperkingen
voorkomen Verder wordt de eigenwoningregeling in situaties van
overlijden eenvoudiger gemaakt en wordt een achterblijvende partner
niet onnodig geconfronteerd met het eigenwoningverleden van de

overleden partner

C

Pagina 6 van 6

1029112

283

00053

Ministerie van Financien

Directie Algei
TER BESLISSING

Fi

Politiek

Aan

de minister
de staatssecretaris van Financien

Fiscaiiteit en Beiastingdienst

Persoonsgegevens

Ter info
De minister
Datum

notitie

13 Juli 2021

Opiegnotitie nieuwe versie HADK brief

stimuiering EV

Notitienummer
2021 0000141302

Persoonsgegevens

Aanleiding

Van

In een eerdere notitie bent u geinformeerd over de

hand aan de kraan

analyse
en akkoord gegaan met versobering van de fiscaie stimuiering van emissievrije
personenauto s per 01 01 2022 In de afstemming met lenW is de Kamerbrief op
een aantal punten aangepast Voornaamste aanpassing is dat in de brief alleen
w ordt gecommuniceerd dat de EV ingroei harder gaat dan verwacht en dat er een
budgettair probieem ad 570 miijoen is dat gedekt moet worden

Kopie aan

Bijgevoegd vindt u ter akkoord en ondertekening de Kamerbrief
Advies en verzoek tot ondertekenen

•

Bent u akkoord met verzending van bijgevoegde Kamerbrief
akkoord kunt u

stas

de brief ondertekenen

Na

De Kamerbrief wordt

mede namens de staatssecretaris van Infrastructuur en Waterstaat
verstuurd

Kern

•

In de vorige versie van de Kamerbrief werd toegeiicht dat de EV ingroei

structureei harder gaat dan verwacht en dat een versobering van het
fiscaal stimuieringsbeleid nodig is

Fiierbij werd benoemd dat het kabinet

daarom voornemens is om per 01 01 2022 de bijteiiing voor de EV te

verhogen door zowel de korting ais de cap in de bijteiiing te veriagen en
dit mee te nemen in het Beiastingpian 2022
Eenheid van kabinetsbeleid
•

In de definitieve versie van de Kamerbrief is de iijn ais voigt aangepast
o

De brief beschrijft dat de EV

ingroei harder gaat dan verwacht en

dat hierdoor sprake is van een budgettaire overschrijding van
cumuiatief ruim 570 min
o

Er wordt aangegeven dat de budgettaire overschrijding gedekt
dient te worden en dat hierover in augustus een besiuit wordt

genomen

Eenheid van kabinetsbeleid

Pagina 1 van 2

1045607

284

00054

Eenheid van kabinetsbeleid
•

Gedurende de

HADK analyse is het Formule E team FET autobranche
maatschappelijke organisaties conform toezegging aan de TK
geconsulteerd Flet advies van het FET zal als bijiage met de brief worden
meegestuurd
en

Pagina 2 van 2

1045607

285

00054

^4

H

yfW

Ministerie van Financien

lU^

iJ

V

f

Directle
TER BESLISSING

IVM AANLEVEREN WETTEKST VOOR BELASTINGpi AN22

Verbruiksbelastlngen

Aan

Douane an Internationale

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastinodienst

aang

TER INFO
Aan

de minister van Financien

notitie

persoonsgegevens

Beslisnotitie autonome vergroening 2022

2025
Datum
3 dugustus 2021

Notitlenummer

C

2021 0000162749

Aanleiding
Om de omvang van de autonome vergroening voor de BPM voor de periode 2022
2025 vast te stellen

is aan TWO verzocht om in verschillende scenario s analyses

uit te werken van de mogelijk te verwachten C02

ontwikkeling van conventionele

auto s voor 2022 2025

Het concept rapport van TNO is als bijiage toegevoegd
In gesprekken met de branche 12 januari 2 maart 18 mei en 19 juli hebben

wij

ze

de gelegenheid gegeven hun zienswijze op dit onderzoek aan ons kenbaar

te maken

persoonsgegevens

Van
de directeur VDI

Kopie aan

bijiage 2 is een overzicht toegevoegd van de punten die de branche
in de overleggen heeft ingebracht over de onderzoeksopzet en in hoeverre hier in
het onderzoek rekening mee is gehouden
In

Graag uiterlijk donderdag 12 augustus uw beslissing ivm aanleveren
wettekst voor Belastingplan2022
Gaat u akkoord met het voorgestelde vergroeningspercentage van 2 3
per
jaar voor de periode 2022 2025
Gaat u akkoord om de uitkomsten van het onderzoek van TNO nog voor

Prinsjesdag met de branche te delen

•

•

Kernpunten
Vanwege het jaarlijks C02 zuiniger worden van nieuwe conventionele auto s
autonome vergroening daalt de belastinggrondslag van de bpm Om dit te
voorkomen wordt de bpm tabel jaarlijks aangescherpt Hier is in de raming voor
het Klimaatakkoord 2021
2025 ook vanuit gegaan
In de jaren 2009 t m 2011 werd de bpm tabel gecorrigeerd voor deze
In de Wet uitwerking Autobrief I

vergroening met 2 8
percentage 3 4

•

en

in de Wet uitwerking Autobrief II

2012 2015 bedroeg dit
periode 2015 2020 ging

het om gemiddeld 3 7
Voor het jaar 2021 is rekening gehouden met
vergroening van 4 2
In het Belastingplan 2022 zullen de bpm tarieven voor de periode 2022 2025
worden aangepast naar de verwachte C02 reductie van conventionele auto s
Zonder deze aanpassing leidt de reductie tot grondslagerosie en derving van
belastinginkomsten in de ordegrootte van honderden miljoenen per niet
aangepast jaar die in dat geval gedekt zouden moeten worden binnen het
inkomstenkader

•

Op basis van het onderzoek van TNO worden de bpm schiifarenzen met 2 3
laar verlaaod en de bom tarieven met 2 3
2022 2025

per

in de periode

In de toelichting treft u een verdere uitleg aan hoe wij op basis van

de resultaten van het onderzoek van TNO
voor de

per iaar verhooad

periode 2022 t

m

tot de schrijfgrenzen en

tarleven

2025 zijn gekomen

Hoewel de onderzoeksmethode van TNO een deel van de bezwaren van de
branche wegneemt

1042848

zie bijiage 2

zal deze het berekende vergroeningspercentage

286

Pagina l van S

00055

2 3

nog te hoog kunnen vinden

omdat de trend van het onderzoek bij 2010

begint terwijl de gemiddelde C02 ontwikkeling de laatste jaren
het afvlakken is

Aangezien

we

vanaf 2015

aan

niet weten of en welke andere effecten in de

oudere jaren hebben gespeeld is ons standpunt om consequent de data van aile
•

•

jaren vanaf 2010 te hanteren
Het rekening houden met de gewichtstoename van de personenauto s en de
gevoeligheidsanalyse naar de mate van samenhang tussen de trend in COz
reductie van conventionele auto s en aandeel elektrische auto s EV en plug
inhybrides PHEV is in de onderzoeksmethodiek van dit jaar nieuw
Het onderzoek biedt vender geen objectieve handvatten om lager dan het
uit te komen
voorgestelde vergroeningspercentage van 2 3
Toelichting onderzoek en resultaten
De onderzoaksoDzet Is tweeledia
o

o

kwantificering van de trend in de gemiddelde C02 uitstoot en de

een

wagenparksamenstelling van nieuwe conventionele auto s vanaf 2010 en
op basis van de gekwantificeerde trend een inschatting extrapolatie van de

gemiddelde C02 uitstoot voorde periode 2022 2025
Hierbij is de gemiddelde C02 uitstoot van de conventionele auto s geanalyseerd in termen
van gewicht
kg en grootte m2 en vervolgens omgezet naar de verwachte uitstoot per
g km
o

De redenen hiervoor is onderzoekstechnisch

1

aankoopgedrag
o

2

namelijk om

de brandstofefficientieverbetering te scheiden van andere trends zoals veranderend
om

en

Nederlandse en Europese trends beter te kunnen vergelijken

Uitkomsten onderzoek TNO
•

TNO heeft de verwachte verbetering van de motor van conventionele auto s geanalyseerd
met data

over de

periode 2010 2020 Op basis van deze analyse daalt de C02 uitstoot van

de gemiddelde conventionele personenauto s in de periode van 2022

verwachting met gemiddeld 3 3
•

2025 naar

per jaar

In hoeverre de absolute C02 daalt

is volgens TNO mede afhankelijk van het aanbod van

nieuwe

Uit analyse van TNO blijkt dat het gewicht van de

vooral zwaardere

auto s

gemiddelde auto ieder jaar toeneemt

C

•

Deze trend komt ook terug in de
gevoeligheidsanalyse naar de samenhang tussen de trend in C02 reductie van
conventionele auto s en aandeel elektrische auto s EV en piug inhybrides PHEV
Zowel
de zuiniger motoren als de stijgende verkoop van EV en PHEV met lage of nihil uitstoot
CO2 worden gecompenseerd door het aanbod van grotere en zwaardere conventionele
voertuigen
Gelet op voorgaande bullet is aan TNO verzocht om ook een inschatting te maken van de
verwachte gewichtstoename van conventionele auto s voor de jaren 2022 2025 Wanneer
de verwachte gemiddelde verbetering van de motor wordt gecorrigeerd met de verwachte

gemiddelde gewichtstoename dan is de verwachte absolute COz daling gemiddeld 2 3
•

per jaar Dit percentage kan worden gebruikt voor de aanpassing van de BPM tabel
Voor dieselauto s is de gemiddelde daling wat lager dit komt ook door RDE wetgeving

Vender worden er steeds minder dieselauto s verkocht

en

in de bpm tabel is precies sturen

op de ontwikkelingen bij dieselauto s lastig door de vormgeving van die tabel

Daarom

adviseren wij om hier niet een apart percentage voor te gebruiken
Informatiedelina met de tranche
•

Vender heeft de branche verzocht om de resultaten van het TNO onderzoek alvast met ze
te delen

zodat in de prijzen voor volgend jaar rekening kan worden gehouden met het

verwachte vergroeningspercentage

Pagina 2 van 5

1042848

287

00055

Bijiage 1

Figuur 1

Average C02 M for Diesel and Petrol Vehicles per year
0 12
O

0 11

E

So io

■n ^
♦

r\i

0 09
P
u

kg

P^Oo

OJ
D1

e^fj

£ 0 08

DIE5EL 1300 kg

0

DIESEL 1700 kg

c

PETROL 1000 kg

0 07

■

PETROL 1300 kg

■P^002q^

PETROL 1700 kg

2010

2012

2014

2016

2018

2020

Year

Figuur 2
Average C02 M varying With Mass of the vehicle for PETROL vehicles
0 11

Q 12

i

5

0 11

0 1

s
u
2 0 09

C

I
0 08

0 07
1300

1100

lico

1700

17CX3

Average Ma« [kgj
joio
■

oii

oi

»

201S

20 IS

Pagina 3 van 5

1042848

288

00055

Figuur 3

Average C02 M for Diesel and Petrol Vehicles per year
DIESEL 1300 kg
DIESEL 1700 kg

0 12

PETROL 1000 kg

o

PETROL 1300 kg
PETROL 1700 kg

E 0 11
Ul

S

[ krit ^9

0 10

y

CM

O
u
Qj
CTi
ro

0 09

u

^ 0 08
♦

ni

0 07

C

2010

2012

2014

2016

2018

2020

Year

c

Paging 4 van 5

1042848

289

00055

Bijiage 2

Reactie FIN

Inbreng van de branche
De gemiddelde COz uitstoot viakt de laatste jaren

Ons standpunt is onn consequent te kiezen

af

om

Beginpunt van het onderzoek naar de verwachte

C02 ontwikkeling moet dan ook nietzijn 2010
maar veel

later

vanaf 2015

de data voor alle jaren te gebruiken

Hier hebben wij ook de trendbreuk in 2018
t

m

2020 in meegenomen

Er moet rekening gehouden worden met het feit

Hier is expliciet naar gekeken

dat de gemiddelde auto per jaar zwaarder wordt
Per saldo zou er dus minder vergroening moeten

rekening mee gehouden

ook

en

zijm
De inzet van EV en PHEV door fabrikanten is nog

Hier is naar gekeken en TNO stelt dat er

onzeker Voor fabrikanten is deze inzet wel van
belang in de strategie voor het behalen van de EU

de jaarlijkse verandering in

normen en de mate waarin fabrikanten nog in
zullen zetten op de motorontwikkelingen van

auto s en de EV PHEV aandelen

conventionele auto s

Vooral bij de kleinere auto s

zal de inzet op brandstofefficientie minder worden

beperkte correlaties gevonden zijn tussen
brandstofefficientie van conventionele
Het is

waarschijnlijker dat sommige fabrikanten
beide aspecten gebruiken of nodig hebben
om de Europese of verkoopdoelstellingen
te halen

c

De Europese normen lijken een beperkte

invioed te hebben op de verbetering van

de brandstofefficientie van conventionele
auto s op de lange termijn Hoewel niet
consistent

laten de verschillende
fabrikanten zien dat de C02 marges op de

verkoop van EV en PHEV worden
gecompenseerd door de verkoop van
grotere en zwaardere voertuigen
De COz marge wordt daarnaast mede

geleverd door de verbeterde motor van
conventionele auto’s
De ontwikkelingen rondom de Euro 7 emissienorm

Momenteel wordt In Brussel de nieuwe

moeten ook in het onderzoek worden

wetgeving inzake de emissie van
verontreinlgende stoffen besproken De
Europese Commissie zal naar verwachting
begin 2022 de Euro 7 wetgeving ter
consultatie voorleggen De verwachting is
dat de Euro 7 emissiewetgeving op zijn
vroegst pas in 2026 van kracht wordt
gezien de benodigde doorlooptijd en te
nemen stappen
Mogelijke C02 boetes
worden tot nu toe niet besproken De
Emissiewetgeving voor vervuilende stoffen
is grotendeels losgekoppeld van de CO2
regulering Euro 7 speelt daarom naar

meegenomen

C

verwachting nog geen in de CO2
ontwikkeling bij conventionele auto s in de
periode tot en met 2025
Wat is de toegevoegde waarde van de

Door te corrigeren voor gewicht

berekeningen in de termen van gewicht kg en
grootte m2 en waarom niet in segmenten

grootte

m2

kg

en

kan de de vergroening

zuiver der

worden ingeschat
omdat
daardoor gecorrigeerd wordt voor

veranderingen in de samenstelling in de
vioot Zo kan per kg en m2 niveau
beoordeeld worden in hoeverre er

vergroening heeft plaatsgevonden

los van

andere effecten die de COa uitstoot
bei nvioeden

Pagina 5 van 5

1042848

290

00055

olOr tZ Oj
4s

\KmG

Ministerie van Financien

ib c

or

«^ J 6

t9y

p^
2 30 o ^r

b
HEDEN

Directie Algemene

TER BESPREKING

Financigte en Economische

Aan

Politick

de minister

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Beiastingdienst

persoonsgegevens

notitie

Besprekingen augustusbesluitvorming 12 8
Datum
11 augustus 2021
Notitienummer
2021 0000165143

Aanleiding
Aanstaande donderdag is er een voorbespreking met u

minister

voor

het

gesprek van maandag met de MP en een bespreking voor de
augustusbesluitvorming met u beiden ingepland Hieronder vindt u de
bespreekpunten voor deze overleggen Daarnaast vindt u in de bijiagen per
dossier een aparte notitie deze worden hieronder ook apart toegeiicht

persoonsgegevens

Bespreekpunten
1

De stand van het inkomstenkader de koopkracht en de strategie worden in
bijiage la toegeiicht Er lijken tot nu toe geen grote budgettaire problemen
te spelen binnen het inkomstenkader

Wei dient er een

BIJIagen
8

het koopkrachtbeeld is licht negatief

invulling te worden gevonden voor de €1 8 mid

ruimte die is

ontstaan vanaf 2022 door het niet door laten gaan van de BIK

Wij adviseren
u om als default optie budgettaire ruimte van de BIK in te zetten voor lagere
werkgeverslasten Indien poiitiek anders gewenst kan eventueel een deel van
het geid ook gebruikt worden binnen de koopkrachtbesluitvorming
a

Bent u het eens met de insteek om het inkomstenkader te sluiten

geen

additionele lastenverlichtina te geven en de koopkracht zoveel mogelijk
aan een

voigend kabinet te laten

Wij adviseren u deze lijn ook met de

MP te bespreken

b

Daarnaast moet er nog besloten worden hoe er dit jaar met de

zorgpremies wordt omgegaan dit wordt toegeiicht in bijiage lb Graag
vragen we u

minister

om te

kiezen voor ootie 1 fsaldoneutraaij of optie

2 fcomoenserende lastenverlichting

niet saldoneutraah in biilaae lb

Wi1

adviseren u om voor de saidoneutrale optie 1 te kiezen

Valt buiten reikwijdte

Pagina 1 van 2

1052611

291

00056

Valt buiten reikwijdte

Pagina 2 van 2

1052611

292

00056

Bijiage la

notitie

reguliere lasten

en

koopkrachtbesluitvorming

Kern
•

•

Na de augustusbesluitvorming vorig jaar is bij de Miljoenennota 2021 het inkomstenkader
i
vorig jaar gesloten Het inkomstenkadervoor 2021 was het laatste inkomstenkaderjaar
van de kabinetsperiode Aangezien het uitgangspunt van het inkomstenkader is dat het
kader binnen de kabinetsperiode siuit is er sinds de Miijoenennota 2021 geen kader meer
in de gebruikeiijke zin Het uitgangspunt voor aankomende augustusbesluitvormingis
echter dat er ook na de kabinetsperiode geen ongedekte iastenreievante iastenveriichting
en verzwaring
piaatsvindt
Sinds het inkomstenkader vorig jaar is gesioten is er sprake van 1 significante budgettaire
tegenvaiier en 1 significante budgettaire meevaiier de herijking van maatregeien rond het
Sofina arrest ieiden in de periode 2021 2027 tot een incidenteie cumuiatieve derving van
circa 0 3 mid en een geringe structureie derving Tegeiijkertijd ieidt uitstei van het
pensioenakkoord met een jaar tot een incidenteie budgettaire meevaiier van circa 0 3 mid
in 2022 0ns voorstei is om deze meevaiier en tegenvaiier tegen eikaar weg te strepen U
heeft hier in eerdere notitie akkoord opgegeven Na dit wegstrepen blijft er nog beperkte
ruimte over in het inkomstenkader van €36 min in 2022 en 90 min structureei

•

•

•

Wij stellen voor om dit voorstei tot wegstrepen binnen het inkomstenkaderte
presenteren in de eerste vijfhoek op dinsdag 17 augustus
De zorgpremies worden in bijiage lb verder toegelicht incluslef twee beslispunten hoe met
de zorgpremies om te gaan binnen het inkomstenkader
Op basis van het huidige beeid lijkt er geen noodzaak voor additioneie iastenveriichting
De mediane koopkrachtdaiing is namelijk beperkt en cumuiatief over de afgelopen jaren
en de koopkracht van
nog steeds reiatief positief De mediane koopkracht is 0 2
aiieenverdieners ouders met kinderen en sociaie minima is reiatief iager dan andere
groepen 0ns advies is om dit aan de formatie te iaten omdat fiscaie parameters nog t m
15 november kunnen worden aangepast Een terugvaloptie is om de verschiiien tussen de
groepen zoveei mogelijk proberen weg te werken zonder de mediane koopkracht naar 0
te brengen De opties hiervoor worden nog uitgewerkt en kosten waarschijnlijkeen paar
honderd miijoen euro Mocht er de wens zijn om de mediane koopkracht terug te brengen
naar 0

•

dan kost dit ongeveer 1 2 mid

euro

Er dient wei een invuiling te worden gevonden voor de €1 8 mid ruimte die is ontstaan

vanaf 2022 door het niet door iaten gaan van de BIK
•

•

•

•

•

Wij adviseren u om ais defauit optie budgettaire ruimte van de BIK in te zetten voor
iagere werkgeversiasten in de vorm van een lagere awf premie Indien politiek anders
gewenst kan eventueel een deel van het geld ook gebruikt worden binnen de
koopkrachtbesluitvorming
Daarnaast zijn er nog enkele wensen van departementen die gevolgen kunnen hebben
voor de lastenkant Deze wensen zijn uitgebreid omschreven onder het kopje wensen
departementen
Wij adviseren u om niet in te gaan op deze wensen van de departementen en geen
additioneie Iastenveriichting te geven ten opzichte van het basispad
Indien er behoefte is om ruimte te creeren aan de lastenkant kunt u voorstellen om

hervormingen door te voeren die als dekking kunnen worden gebruikt voor
Iastenveriichting Mogelijke hervormingen worden momenteel getoetst bij de
Belastingdienst De vraag is namelijk of het mogelijk is om bepaalde fiscaie maatregeien al
in de begroting van 2022 in te voeren Daarnaast wordt momenteel de reactie op een
motie over een solidariteitsheffing afgerond U wordt hier nog in een aparte notitie over
geinformeerd
In het kader van spreiding kwaliteit en uitvoerbaarheid van fiscaie wetgeving is van
belang dat de eventuele fiscaie maatregeien die volgen uit de augustusbesluitvorming
beperkt blijven tot parameterwijzigingen Dit is ook aan de Kamer geschreven in de

^

Behalve nog de €200 min derving vanaf 2021 door een lagere zorgpremieraming bij de MEV2021
december 2020 is gedekt met de opbrengst uit de herijking van het Sofina arrest

1052880

293

welke in

00057

Kamerbrief betere werkwijze Belastingplan en nogmaals benadrukt in bet daaropvolgende
•

•

schriftelijk overleg
Wij adviseren u daarom tijdens de augustusbesluitvorming te benadrukken dat eventuele
fiscale maatregelen voor bet Belastingplan 2022 beperkt moeten blijven tot
parameterwijzigingen Op de terreinen van klimaat en stikstof wordt apart gekeken welke
fiscale maatregelen per wanneer mogelijk zijn
Tot slot geven wij u ter informatie nog bet meest recente beeld van de ontwikkeling van de
beleidsmatige lastenontwikkeling mee met bijbeborende toelicbting onder bet kopje beeld
beleidsmatige lasten In 2022 stijgen de lasten met 3 4 miljard euro voor een belangrijk
deel veroorzaakt door bet aflopen van fiscale coronamaatregelen en
grondslagverbredingen in de vpb

Toelichting
Inkomstenkader
•

Als de tegenvaller in bet Sofina arrest wordt weggestreept tegenover de meevaller in bet

pensioenakkoord blijven er nog enkele kleine budgettaire maatregelen over die meelopen
in aankomende Belastingplan De plussen en minnen vallen ongeveer tegen elkaar weg
waardoor er in ieder geval geen dekkingsopgave meer ligt Onderstaande budgettaire
uitkomsten worden momenteel nog wel getoetst bij bet CPB Per saldo blijft er ongeveer
30 miljoen over in 2022 zoals uitgesplitst in onderstaande tabel opiopend naar 90 min per
jaar structureel Conform bet uitgangspunt dat er geen structurele beleidsmatige
lastenverlicbting of lastenverzwaring kan dit nog worden ingezet voor lastenverlichting
elders

in C min

saldoverbeterend

lastenverzwarend

2022

1

lACK bij buitenlandse belastingplichtigen

Postcoderoosregeling uitbreiden overgangsrecht
Herijking Fiscaal aantrekkelijker maken aandelenopties
Mogelijk dubbele heffing energieopslag
Wijziging bieraccijns op basis van plato naar
alcobolpercentage
Verruiming uitzonderingsbepalingboofdverblijvencriterium

2023

2024

Struc

13l13l13l

13
1

1

1

0

5

5

5

4

1

1

1

5

0

2

2

2

1

1

1

1

1

3

2

29

29

29

29

2

39

58

58

36

74

97

90

OVB

Herijken afscbaffen betalingskorting
Vrijvallen envelop horizonbepaling
gebruikelljkloonregelinginnovatie start ups
Flankerende maatregel wetsvoorstel mismatches
zakelijkbeidsbeginsel
Totaal

Koopkracht
•

In juni vorig jaar verwacbtte bet CPB dat de werkloosheid in 2021
uitkomen op 7

•

Daarnaast zou bet bbp in 2020 met 6

zou

zijn gedaald

zijn verdubbeld

en

Mede door de

steunpakketten van bet kabinet zijn de gevolgen voor de economie ecbter zeer beperkt
gebleven Zo is de werkloosbeid in 2021 nauwelijks gestegen en begeeft deze zicb nog
steeds tussen de 3
en 4
De bbp daling in 2020 is beperkt gebleven tot 3 7
De beperkte gevolgen voor de economie voelen de buisboudens ook in de portemonnee
Zo zijn er relatief weinig buisboudens in financiele problemen gekomen door bet verliezen
van bun baan
Dit terwiji er zeer omvangrijke contact beperkende maatregelen moesten
worden genomen

•

Ook bet effect op de koopkracbt van de coronacrisis is beperkt gebleven

koopkracbt

mede door de lastenverlichtingen van dit kabinet

2021 met 0 6

gestegen

en

Zo is de

in 2020 met 2 5

blijft de koopkracbtdaling in 2022 met

0 2

en

beperkt

in
Over

bet geheel genomen blijft er dus in 2020 2022 een koopkrachtstijging over van gemiddeld
ongeveer 1

1052880

per jaar

Deze koopkrachtstijging is ongeveer twee keer zo hoog als de

294

00057

•

gemiddelde koopkrachtstijging in dit millennium en een stuk hoger dan de gemiddelde
koopkrachtdaling van ruim 1
tijdens de vorige crisis in 2010 2013
Wei zijn er in 2022 wat verschillen in koopkracht tussen groepen Zo is de koopkracht van
alleenverdieners ouders met kinderen en sociale minima relatief lager dan andere
groepen Doordat het t m november 2021 mogelijk is om via een Nota van Wijziging de
fiscale parameters te veranderen is het mogelijk om dit te betrekken in de formatie
Mocht er de wens zijn om lets aan de parameters in de sociale zekerheid te doen dan is
het wel noodzakelijkom dit in deze augustusbesluitvormingte beslissen

Wensen departementen
•

Momenteel zijn twee dekkingsopties ingevuld als default
augustusbesluitvorming niet anders over worden besloten
het Belastingplan 2022
o

lACK

mocht hier tijdens de
dan lopen deze defaults mee in

vorig jaar is besloten om een taakstellende ombuiging van 130 miljoen

structureel op de lACK door te voeren ter dekking voor het wetsvoorstel Wet
betaald ouderschapsverlof In de boeken is deze taakstellende ombuiging ingevuld
met een verlaging van het maximumbedrag binnen de lACK

Mogelijk zullen

andere departementen aangeven niet akkoord te gaan met de verlaging van het

maximumbedrag binnen de lACK
c
Wij adviseren u om in ieder geval de dekking van 130 miljoen vanaf
2022 vast te houden Mochten partijen deze verlaging van het
maximumbedrag binnen de lACK op brengen dan zal de 130 miljoen
o

ergens anders vandaan moeten komen
Hand aan de Kraan HADK
in juli bent u geinformeerd over de problematiek
rondom

hand aan de kraan

door snellere verkoopontwikkelingen van

emissievrije personenauto s dan verwacht

dient er conform de afspraken een
versobering van de fiscale stimulering te worden ingezet Conform de afspraken
staat deze versobering in de boeken door de korting in de bijtelling per 1 januari
2022 te versoberen en de cap aan te passen lenW zal dit punt mogelijk
opbrengen tijdens augustus
□
Wij adviseren u om vast te houden aan dekking Zo niet dan ontstaat er
een budgettair gat van 570 miljoen De huidige default is een versobering
van de korting van de bijtelling en aanpassing van de cap Mocht lenW
andere dekkingsopties bieden binnen het autodomein dan adviseren wij u
die te overwegen
o

Autonome vergroening

onderdeel van de afspraken binnen het klimaatakkoord is

dat tot en met 2025 de BPM tarieven nog worden aangepast op basis van de
verwachte autonome vergroening van fossiele auto s TNO heeft begin augustus

hiervoor een inschatting gemaakt

•

Op basis hiervan zullen de BPM tarieven in
Belastingplan 2022 voor de periode 2022 2025 worden aangepast Het niet
verhogen van de BPM tarieven zou tegen het Klimaatakkoord ingaan en tevens
leiden tot een derving van mogelijk honderden miljoenen wat binnen het kader
gedekt zou moeten worden
De volgende wensen kunnen ook nog ter sprake komen
2021

Maatregel
lastenverzwarend
1

2

2022

2023

2024

Struc

28

28

28

28

30

30

30

30

136

332

507

564

180

420

480

480

57

44

11

saldoverbeterend

Terugkopen onder voorwaarden verkochte
woningen onder lage tarief 2
overdrachtsbelasting brengen wens BZK
Verhuurderheffing tarief verder omiaag wens
BZK

3

4

5

1052880

Verhuurderheffing indexeren met
tabelcorrectiefactoripv woz waarden wens BZK
Verhoging tabak naar 10 euro in 2 stappen per 1
april 2022 en 1 april 2023 wensVWS
naar 4
in 2022
Belastingrente van 8
wens
fin
uitgavenkant

295

00057

1

Als gevolg van de aanpassing in de overdrachtsbelasting vorig jaar vallen VoV aanbieders

onder het algemene tarief
nemen om

8

van

de overdrachtsbelasting

VoV aanbieders tegemoet te komen

de werking van

BZK wil een maatregel

Zonder een dergelijke maatregel wordt

de VoV markt negatief beinvioed door deze verhoging Terugbrengen van

Vov aanbieders vraagt dekking van 28 min

vrijstelling
2

3

4

5

0

brengen

Liever nog zou BZK de VoV onder de
dit vraagt 37 min aan dekking

De aangenomen motie Grinwis van Dijk vraagt om € 30 miljoen extra compensatie zodat
de huurderving door de huurbevriezing volledig wordt gecompenseerd Het is echter niet

wenselijk 30 min van deze ruimte te verstrekken voor een tariefsverlaging in de
verhuurderheffing ter compensatie van de eerdere huurbevriezing zoals wordt voorgesteld
in de aangenomen motie Grinwis Het huurbeleid wordt aankomend jaar herijkt waardoor
dit nadeel naar verwachting niet materialiseert Daarnaast leidt het mogelijk tot claims
t a v ongelijke behandeling van private verhuurders
BZK stelt voor om de verhuurderheffing te indexeren met tabelcorrectiefactor in plaats van
de woz waarden om de opbrengst te stabileren gelet op het woningtekort de wachtlijsten
voor sociale huur en de klimaatdoelen voor de gebouwde omgeving
Conform preventieakkoord is voor de zomer een onderzoek over de grenseffecten van
verhoging van de tabaksaccijns met 1 euro in 2020 naar de Tweede Kamer gestuurd In de
aanbiedingsbrief is opgenomen dat het kabinet in de zomer bij de besluitvorming over de
begroting een besluit zal nemen voor verdere verhoging naar 10 euro Met VWS is
afgesproken dat zij draagviak binnen het kabinet moet regelen
Met deze maatregel blijft de belastingrente in 2022 4
in plaats van 8
in afwachting van
de formatie In het kader van COVID 19 is het percentage belastingrente tijdelijk verlaagd
van 8
voor de Vpb
en 4
voor de overige belastingmiddelen
naar 0 01
Op 1
oktober 2020 kwam de verlaging ten einde en veerde het percentage terug naar 4
in rekening gebracht als een aanslag door toedoen
Belastingrente wordt kort gezegd
van de belastingpllchtige te laat kan worden vastgesteld of als in de aanslag
met een door
de belastingpllchtige te betalen bedrag aan belasting wordt afgeweken van de aangifte
Het percentage wordt door samenleving beroepsorganisaties als zeer hoog ervaren in
vergelijking met rente op de kapitaalmarkt Hier kan tegenin worden gebracht dat de rente
voor bijvoorbeeld rood staan op een bank of creditcardmaatschappij nog steeds meer is
dan 8 procent De belastingrente wordt in rekening gebracht bij ondernemers die winst
maken Dit is naar verwachting niet de groep die het meest wordt geraakt door de COVID
crisis

Beeld beleidsmatige lasten
•

De bio meet de lastenontwikkeling voor burgers bedrijven en buitenland als gevolg van
veranderingen in het beleid Sinds Miljoenennota 2021 gebruiken het ministerie van
financien en het CPB een nieuwe gezamenlijke definitie voor de bio Onderstaande tabel
laat zien dat er in het basispad van de bio in 2022 een totale lastenverzwaring zit van 3 4
miljard waarvan 1 5 miljard bij burgers en 1 9 miljard bij bedrijven
In mutaties

•

•

•

1052880

in C mid

2022

BLO

3 4

Waarvan burgers

1 5

Waarvan bedrijven

1 9

Waarvan buitenland

0 0

Een belangrijk deel hiervan wordt veroorzaakt door het aflopen van fiscale

coronamaatregelen Zonder coronamaatregelen stijgen de lasten met 2 1 miljard euro De
lastenverzwaring bestaat met name uit tijdens deze kabinetsperiode genomen
maatregelen zoals grondslagverbredingen in de vpb die pas na de kabinetsperiode tot
lastenverzwaring leiden
Na de publicatie van de cMEV2021 op 20 augustus zal er een update worden gemaakt van
het lasten en koopkrachtbeeld
Op basis van het huidige beeld lijkt er echter geen noodzaak voor additionele
lastenverlichting

296

00057

•

Ter illustratie geeft onderstaande tabel ook nog de lastenontwikkeling weer in 2020 en

2021

In deze jaren

geweest

van

in mutaties

mede door de lastenverlichting door corona

is er juist sprake

iastenveriichting
in € mid

BLO

2020

2021

2022

4 4

1 7

3 4

Waarvan afbouw fiscale

1 2

coronamaatregeien uit 2021
Waarvan verliesverrekening vpb

1 3

naar 50

0 9

Overig

1052880

297

00057

Ministerie van Financien

TER BESLIS51NG

Directle Algemene Fiscale

Aan

Politiek

de staatssecretaris van Financien

Rscaliteit enVBelastinqdienst

de staatssecretaris van Financien

Toeslagen dt

Douane

TER INFORMATIE

persoonsgegevens

Aan

de Minister

notitie

Zesde beslispuntennotitie pakket Belastingplan 2022

Datum
10 augustus 2021

Notitianummer
2021 0000166361

Aanleiding
Deze notitie dient ter besluitvorming voor het pakket Belastingplan 2022 In deze
notitie wordt u een aantal

beslispunten een bespreekpunt en twee
informatiepunten voorgelegd Bij de beslis en informatiepunten staat
aangegeven wle de eerstverantwoordelijke bewindspersoon is
•
De beslispunten 1 t m 7 en de twee informatiepunten vallen primair onder de
verantwoordelijkheid van de staatssecretaris Fiscaliteit
Belastingdienst

persoonsgegevens

Kopie aan

FB
•

Beslispunt 8 valt primair onder de verantwoordelijkheid van de
staatssecretaris Toeslagen
Douane TD
Beslispunt 1 is tevens relevant
voor Stas TD

•

Beslispunten 5 en 6 zijn relevant voor de minister

Daarnaast heeft u

ter info

leeskopie ontvangen van deze
Tijdens het
formeel doorlopen van de lijn zijn er echter nog enkele wijzigingen opgekomen
Daarom is als bijiage een extra document met daarin de wijzigingen in track
changes opgenomen
notitie t b v

C

staatssecretaris F

B

een

de voorbereiding van de augustusbesluitvormlng

Beslispunt 1 en bespreekpunt 1 stas FB en stas TD Opname in Ofm 2022
delegatiebepaling om bepaalde schrijnende gevallen een tegemoetkoming te

van

kunnen toekennen

Wij adviseren u om in het wetsvoorstel Ofm 2022 een delegatiebepaling op te
nemen op grond waarvan
in bepaalde schrijnende gevallen een tegemoetkoming kan warden
toegekend en
•
ten behoeve van toekenning van een tegemoetkoming gegevens met derden
kunnen worden uitgewisseld

V

•

•

•

Burgers kunnen door een onterecht handelen of nalaten van de
Belastingdienst in een schrijnende situatie terecht komen Voor zulke gevallen
kan het wenselijk zijn dat er een tegemoetkoming wordt geboden om die
schrijnende gevolgen teniet te doen of in ieder geval te verzachten
Een voorbeeld daarvan is de afwijzing van toegang tot een
buitengerechtelijke schuldregeling MSNP in verband met een opzet grove
schuid registratie Soms is deze registratie de enige reden geweest waarom
de Belastingdienst heeft geweigerd mee te werken aan totstandkoming van

Pagina I van 16

1053046

298

00058

een

buitengerechtelijke schuldregeling Op dit moment wordt onderzoek

verricht naar de omvang van de populatie en de gevolgen van zo n afwijzing

•

•

r

V

c

Bij de uitvoering van een tegemoetkoming kan er behoefte zijn aan
informatie die niet beschikbaar is in bet systeem van de Belastingdienst om
de probtematiek inzichtelijk krijgen Om de burger te ontzorgen kan bet
wenselijk zijn dat de Belastingdienst bij derden gegevens mag opvragen en of
met derden mag delen Dit komt ook tegemoet aan bet doenvermogen
Om zowel de schrijnende gevolgen van onterecbt bandelen of nalaten van de
Belastingdienst op te kunnen lessen als de gegevensuitwisseling biervoor te
kunnen regelen worden twee delegatiebepalingen voorgesteld in de
Algemene wet inzake rijksbelastingen en de Invorderingswet Op grond
daarvan kunnen bij algemene maatregel van bestuur amvb gevallen worden
aangewezen die voor een tegemoetkoming in aanmerking komen
De delegatiebepaling voor de tegemoetkoming is breed geformuleerd De
volgende overwegingen liggen daaraan ten grondsiag
o
Er is gekozen om nu een breed geformuleerde delegatiebepaling te
formuleren zodat de Belastingdienst bescbikt over een brede
tegemoetkomingsregeling voor nu nog onvoorziene gevallen Ook een
MSNP tegemoetkomingsregeling zou bieronder kunnen vallen
0
De delegatiebepaling leidt niet tot een verplichting om over te gaan tot
compensatie of tegemoetkoming van belastingplichtigen Dit ontstaat pas
zodra een amvb in werking treedt waarin een dergelijke tegemoetkoming
wordt geregeld
o
Een delegatiegrondslag biedt bet voordeel dat er sneller tot een
tegemoetkomingsregeiing kan worden gekomen dan wanneer bier een
separaat wetgevingstraject aan vooraf moet gaan Dit biedt de
mogelijkheid om in de toekomst sneller tot een tegemoetkomingsregeiing
te komen als een situatie zich aandient waarin dit passend is
Door een voorhangprocedure in de delegatiebepaling op te nemen wordt
o
een zorgvuldiger proces geborgd waarbij de beide Kamers worden
betrokken bij de totstandkoming van de uiteindelijke tegemoetkoming en
zo ook bun budgetrecht kunnen uitoefenen
De Raad van State RvS
wordt om advies gevraagd bij de totstandkoming van een amvb Dit zijn
belangrijke voordelen ten opzichte van bet beleidsbesluit vooruitlopend op
wetgeving de route die bij Toeslagen is gevolgd omdat de Kamers en
de RvS dan pas bij de wetgeving die daarna volgt betrokken worden
o
Een nadeel van een algemene delegatiegrondslag is dat dit de indruk kan
wekken dat er meer problemen zijn bij de Belastingdienst waarvoor een
tegemoetkoming moet worden betaald Hier kan tegenin gebracht worden
dat dit precedent al bestaat en dat de delegatiebepaling enkel een
verandering aanbrengt in de juridische totstandkoming
o
Een aandachtspunt is dat bet realiseren van een amvb een lange
doorloop tijd kent De mogelijkheid blijft echter bestaan om eerst een
beleidsbesluit op te stellen en vervolgens om te zetten in een amvb
Hiermee kan tijd worden gewonnen maar deze route zal politieke
o

•

vragen oproepen
Een belangrijk aandachtspunt bij de delegatiegrondslag is dat bet nog niet

duidelijk is wat de budgettaire gevolgen zijn omdat de hoogte en de
criteria pas worden vastgesteld in de lagere regelgeving Hier moet op dat
moment dan ook nog dekking voor geregeld worden
Van belang is nog bet volgende Het opstellen van een amvb kost
doorloop tijd mede vanwege advisering door onder andere de Autoriteit
Persoonsgegevens en de RvS Mocht de wens opkomen om voor MSNP deze
delegatiebepaling te gebruiken dan is het essentieel dat op zeer korte termijn
het onderzoek van de Belastingdienst en PWC wordt afgerond en duidelijk
wordt wat de contouren van een tegemoetkoming worden In dit kader kan
hier al wel worden opgemerkt dat voor de finandele impact de
Paging 2 van 16

1053046

299

00058

uitvoeringskosten en verwachte tegemoetkoming voor de doelgroep formeel
tijdig dekking moeten worden gevonden voor iedere situatie Bijvoorbeeld
door middel van een uitvoeringstoets voor de uitvoeringskosten of een
separaat besluit voor de verwachte tegemoetkoming voor de doelgroep
Bespreekpunt 1 primair stas FB voorhangprocedure in delegatiebepaling
om bepaalde schrijnende gevallen een tegemoetkoming te kunnen toekennen
Indian u akkoord bent met het opnemen van de delegatiebepaling uit beslispunt
1

bespreken wij graag met u welke vorm van voorhang in dit wetsvoorstel dient

te worden opgenomen

Om betrokkenheid van het parlement te waarborgen is een voorhangprocedure in
de voorgestelde delegatiebepaling opgenomen

Voor een voorhangprocedure zijn

t

verschillende mogeiijkheden
•

■

De standaard delegatiebepaling biedt de beide Kamers vier weken de kans

reageren op de concept amvb voordat deze wordt vastgesteld
Suggesties kunnen meegenomen worden bij de uiteindelijke amvb Dit is de
gebruikeiijke vorm van voorhang die ook in de Aanwijzingen voor de
regelgeving Ar is opgenomen Omdat dit de standaard vorm van voorhang
om te

c

is

is deze vorm van voorhang in de conceptwettekst opgenomen

De Kamers

hebben bij de standaard voorhang geen formele middelen om vaststelling van
de amvb tegen te houden

grondslag voorde amvb
•

uiteraard kan de TK de delegatiebepaling met de
wel zodanig amenderen dat de amvb geen

grondslag meer heeft en dus niet kan worden vastgesteld
Bij een zware voorhang wordt bepaald dat een van de Kamers ai dan niet met
een bepaald gedeelte van de leden
meestai een vijfde kan bepalen dat de
die
is
in
de
amvb
regeling
opgenomen
alsnog bij wet moet worden geregeld
Een zware voorhang geeft de Kamers dus wel formele middelen om

vaststeliing van een amvb te voorkomen Ais een van de Kamers daar gebruik
van maakt dan duurt vaststelling van een tegemoetkomingsregeling naar alle
waarschijnlijkheid langer dan bij de standaard voorhang Wel is dan maximaie
betrokkenheid van de Kamers geborgd Deze vorm van voorhang of een
variatie daarop komt een aantal keen voor bij de tegemoetkomingsregelingen
in de toeslagensfeer Deze zware voorhangbepalingen zijn in de
toeslagensfeer bij amendement aan de wetgeving toegevoegd In de Ar wordt
overigens opgemerkt dat zware voorhang met grote terughoudendheid moet

■

worden toegepast
•

De standaard voorhang en zware voorhang verschillen dus van elkaar Deze

verschillen zijn als voor

afhankelijk van welk perspectief
prevaleert simpel gezegd
zorgvuldigheid
Dit vergt een poiitieke keuze Graag bespreken wij die met u
en

nadelen te zien

snelheid vs

•

Beslispunt 2 stas FB
vennootschapsbeiasting
1

Opschorten invoering nieuwe groepsregeiing in de

Wij adviseren u akkoord te gaan met de voorlopige opschorting van de

invoering van een nieuwe groepsregeiing in de vennootschapsbeiasting De
noodzaak voor de invoering van een nieuwe groepsregeiing ontbreekt op dit
moment De invoering van een nieuwe groepsregeiing is een omvangrijke
wetgevingsoperatie die zeer complex en ingrijpend is voor het bedrijfsteven
DGFZ en de Belastingdienst
1

i

Indian u met het voorgaande akkoord bent adviseren wij om idit pu^fekelijk

kenbaar te maken op Prinsjesdag 2021 Op deze wijze wordt voor
de Belastingdienst duidelijkheid verschaft

iraktijk en

7
Pagina 3 van 16

1053046

300

00058

Aanleiding
Tijdens de parlementaire behandeling van de Wet spoedreparatie fiscale eenheid
is aangekondigd dat de huidige regeling van de fiscale eenheid voor de
vennootschapsbelasting dooreen nieuwe robuuste en toekonnstbestendige
groepsregeling meet worden opgevoigd Hierna wordt u een beslispunt
voorgelegd over het vervoigtraject en wordt u ook gei nformeerd over de laatste
stand van zaken

Kern
•

•

De Beiastingdienst heeft in het kader van de uitvoeringstoetsen beperking
verliesverrekening en Sofina vastgesteid dat deze maatregeien leiden tot
een aanzieniijke beperking in de mogelijkheden voor wetgeving met
automatiseringsgevolgen binnen het domein van de vennootschapsbelasting
en de dividendbelasting in de jaren 2022 en 2023
In het verlengde daarvan wordt in de formatieboodschap van de
Beiastingdienst al gesignaleerd dat met de invoering van de nieuwe
groepsregeling verdere knelpunten in het portfolio zullen ontstaan tot en met

zeker 2025
•

Door de invoering van een nieuwe groepsregeling

voorlopig op te schorten

ontstaat ruimte binnen het domein van wetgeving in de

vennootschapsbelasting met automatiseringsgevolgen
•

Daarmee ontstaat ruimte in het portfolio om Internationale maatregeien die

op Nederland afkomen op te vangen

bijvoorbeeld de maatregeien die

voortvioeien uit de initiatieven op OESO niveau

Pijier 1 en Pljler2

en

voorstellen naar aanleiding van de mededelingen van Europese Commissie
van

18 mei jl

Business Taxation for the 21 ‘ century

Wanneer wordt

gekozen voor opschorting van een nieuwe groepsregeling kunnen alsnog

knelpunten ontstaan indien een nieuwe maatregel een te groot beslag op
de beschikbare capaciteit legt In dat geval zullen beleidswensen met

•

automatiseringsgevolgen zonder interventie ten koste gaan van
noodzakelijke vooruitgang en wegwerken van de technische schuld waardoor
de Beiastingdienst verder onder druk komt te staan De situatie wordt met de
portfolioraad nauwlettend in de gaten gehouden
Een nadere toelichting op het proces tot op heden treft u in Bijiage I bij deze
notitie

C

Toelichting
Deze toelichting bestaat uit twee delen In het eerste deel wordt ingegaan op de
overwegingen die spelen bij de te nemen vervoigstap In het tweede deel wordt
het proces tot nu toe en enige achtergrond beschreven
Overwegingen
Als een volgend kabinet ervoor zou kiezen om de huidige fiscale
eenheidsregeling te vervangen door een nieuwe groepsregeling dan zal het
meerdere jaren duren
naar schatting minimaal nog vijf jaar
om een goed
doordacht goed werkend en minder complex groepsregime te ontwerpen en
te implementeren Dat komt onder andere door de enorme complexiteit de
grote verwevenheid van de fiscale eenheid met vrijwel het gehele systeem
van de vennootschapsbelasting en het benodigde overgangsrecht bij
•

overgang naar een nieuw systeem
•

De invoering van een nieuwe groepsregeling is een omvangrijke
wetgevingsoperatie die zeer complex en ingrijpend is voor het bedrijfsieven
DGFZ en voor de Beiastingdienst

•

De Beiastingdienst heeft in het kader van de uitvoeringstoetsen beperking
verliesverrekening en Sofina vastgesteid dat deze maatregeien leiden tot een
aanzieniijke beperking in de mogelijkheden voor wetgeving met

Pagina 4 van 16

1053046

301

00058

•

•

automatiseringsgevolgen binnen het domein van de vennootschapsbelasting
en de dividendbelasting in de 2022 en 2023
Op de uitvoeringstoets Sofina wordt in beslispunt 3 nader ingegaan
De Eerste Kamer heeft recent vragen gesteld over de betekenis van de
hiervoor genoemde beperking in het eindoordeel van de uitvoeringstoets voor
de beperking van de verliesverrekening De antwoorden geven inzicht in het
portfolio van de keten vennootschaps en dividendbelasting en de knelpunten
die daarin worden voorzten in de jaren 2022 2025 op basis van de huidige
inzichten binnen de Belastingdienst Bij deze antwoorden wordt toegelicht

opschaling slechts beperkt mogelijk is en wat de gevoigen zijn voor
modernisering en onderhoud indien het wetgevingsbeslag te groot wordt en
met voorrang dient te worden behandeld De vragen moeten uiterlijk 10
September worden beantwoord
De komende periode worden ook nog andere voorsteiien binnen het
vennootschapsbelastingdomein verwacht
Het is de verwachting dat dit najaar binnen OESO verband overeenstemming
waarom

•

•

zal worden bereikt over de maatregeien onder de zogeheten Pijler 1

nieuwe

winsttoerekeningsregels tussen landen en Pijler 2 wereldwijde
minimumbelasting Naar verwachting zal de Europese Commissie spoedig
daarna met een richtlijnvoorstel komen om deze maatregeien in de EU te
implementeren waarbij naar verluidt een implementatie In 2023 wordt
beoogd Indien lidstaten overeenstemming bereiken over een richtlijnvoorstel

C

betekent dit dat Nederland op redelijk korte termijn een of meerdere EU

richtlijnen moet implementeren in nationale wetgeving
•

•

De implementatie van de OESO voorstellen en ook andere nieuwe

regelgeving zoals de uitwerking van een nieuw regeerakkoord maar
bijvoorbeeld ook regelgeving naar aanleiding van nieuwe rechtspraak zal
naar verwachting een grote impact hebben op de capaciteit van de
Belastingdienst zoals de ICT systemen en de specialistische kennis
Ook moet er rekening mee worden gehouden dat de opeenstapeling van de
verwachte regelgeving die veelal fiscaaltechnisch zeer complex zal zijn in
combinatie met de relatief korte implementatietermijnen ook een fors beslag
zal

leggen op de beschikbare wetgevende capaciteit en andere onderdelen

binnen Financien
•

Gelet op deze actuele ontwikkelingen is daarom een nieuwe prioritering
over de

inzet van capaciteit en middelen in de komende periode

nodig

In dat kader

is een heroverweging van de eerdere aangekondigde een nieuwe

C
•

•

•

groepsregeling op zijn plaats
Indien gekozen wordt voor de invoering van een nieuwe groepsregeling zal
dat naar verwachting gedurende meerdere jaren een aanzienlijk beslag gaan
leggen op de capaciteit van wetgeving en uitvoering Dat gaat ten koste van
de capaciteit die beschikbaar is voor andere nieuwe regelgeving
Met de getroffen spoedreparatiemaatregelen in het fiscale eenheidsregime

zijn de meest acute budgettaire risico s weggenomen Dat neemt niet weg dat
de huidige fiscale eenheid EU rechtelijk gezien kwetsbaar biijft en nieuwe
budgettaire risico s blijven bestaan indien gekozen wordt om de huidige
regaling van de fiscale eenheid te continueren en de invoering van een
nieuwe groepsregeling vooriopig dus op te schorten
Toekomstige EU
rechtelijke ontwikkelingen zoals een uitspraak van het Hof van Justitie van
de EU kunnen ertoe dwingen dat de vennootschapsbelasting op termijn moet
worden aangepast
De voorlopige opschorting van de invoering van een nieuwe groepsregeling
betekent dat de gecompliceerde regelgeving van de huidige fiscale eenheid de
komende jaren in stand biijft Het aanzienlijke beslag dat de invoering van
een nieuwe groepsregeling in de toekomst legt op de IV capaciteit van de
Belastingdienst waardoor de mogelijkheden voor toekomstige wetgeving fors
worden beperkt weegt hier echter zwaarder
Pagina 5 van 16

1053046

302

00058

■

Het bedrijfsleven heeft de voorkeur voor het continueren van het huidige

fiscale eenheidsregime

dat indien nodig uitgebreid wordt met
reparatiemaatregelen zo blijkt uit de reacties op de internetconsultatie Er
lijkt bij het bedrijfsleven dus geen wens tot snelle invoering van een nieuwe
groepsregeling

Bespreekpunt 3

stas FB

Voortzetten uitwerking Sofina

wetgeving in BP22

Op grond van nieuwe informatie meet wellicht een nieuwe
heroverweging plaatsvinden
in lijn met eerdere bestuitvorming
met het
Wij adviseren u akkoord te gaan
doorzetten van invoering van de Safina maatregel in het BP 2022 met de beoogde

\

inwerkingtredingsdatum van 1 januari 2022
NB

de maatregel heeft een fors beslag op IV portfolio inpasbaarheid in totale

IV portfolio wordt nog bezien door de Belastingdienst

Aanleiding

Op Prinsjesdag 2020 heeft u in de aanbiedingsbrief bij het pakket Betastingplan
2021 een maatregel aangekondigd de Sofina wetgeving die ziet op een
beperking van verrekening van dividendbelasting en kansspelbelasting met de
yennootschapsbelasting voor in Nederland gevestigde lichamen met
inwerkingtredingsdatum 1 januari 2022 Inmiddels is een uitvoeringstoets
opgesteld van de voorgestelde maatregel Deze toets signaieert een knelpunt irij
de IV portfolio dat hiervoor in beslispunt 2 ook al kort aan de orde is geweest
Gelet op uw eerdere reactie bij de Uitvoeringstoets op Verliesverrekening dat een
soortgelijk eindoordeel had attenderen wij u op het eindoordeel van de
Uitvoeringstoets op Sofina Uw eerdere reactie luidde overigens
Mogelijkheden
om de benodigde ruimte te creeren om ook nieuwe wetgeving met
automatiseringsgevo gen binnen dit domain in de komende jaren mogelijk te
V r
maken warden heden onderzocht en zo spoedig mogelijk geimpiementeerd
Het eindoordeel van de Uitvoeringstoets Sofina iuidt ais voIgt de voorziene
beperking van de voorheffingen in de vennootschapsbelasting is uitvoerbaar mits
wordt geaccepteerd dat deze maatregel leidt tot een aanzienlijke beperking in de
mogelijkheden voor wetgeving met automatiseringsgevolgen binnen het domain
van de vennootschapsbelasting en de dividendbelasting in de jaren 2022 en

c

•

2023

Zoals in beslispunt 2 naar voren is gekomen leggen de uitwerking van de

beperking van de verliesverrekening als Sofina in de jaren 2022 en 2023 een
bepaald beslag op het IV portfolio

Dit betekent dat er in 2022 en 2023 meer

wordt gevraagd van de IV organisatie dan kan worden gerealiseerd

Bovendien

dient voor het IV

portfolio in het jaar 2022 nog twee uitvoeringstoetsen met IV
te
worden
impact
vastgesteld Zonder interventie komen noodzakelijke en
geplande modernisering vernieuwing en onderhoud in het gedrang Daarnaast is
er in 2022 en 2023 geen ruimte voor het kabinet om nieuwe maatregelen met
automatiseringsgevolgen te realiseren vanuit het perspectief van het volie IV

jaortfolio
fhdien u meer ruimte in de IV portfolio wilt houden om bovenstaande knelpunteii |
bp te lessen dan is het alternatief om nu deze wetgeving niet door te laten gaan
bit betekent een pas op de plaats waarbij uitgezocht wordt of het mogelijk is de

Maatregel Sofina op een andere wljze vorm te geven met een beperkter IV
beslag

|iu

Het is nu niet zeker of dat mogelijk is en als het wel mogelijk is

heeft het|

negatieve budgettaire consequenties l
inet uitstellen van de maatregel leidt alleen tot een beheersbaar IV portfolio
wanneereen opiossing wordt gevonden met minder IV beslag De maatregel
niet door laten gaan van deze wetgeving

Pagina 6 van 16

1053046

303

00058

png^ijzigd uitstellen leidt tdtea g roller kne I punt

in

latere
s

jaren

Toelichting
Uitvoering en IV aspecten
■tv
i
i
De maatregel is uitvoerbaar bijiage II
mits geaccepte 6rd wordt dat de
i
maatregelen beperking veriiesverrekening en Sofina leiden tot een
ti
s
aanzienlijke beperking in de mogelijkheden voor wetgeving met
automatiseringsgevolgen binnen het domein van de vennootschapsbelasting
r

■

en

de dividendbelasting in de jaren 2022 en 2023

De vraag resteert of de voor de maatregel Sofina gereserveerde IV

•

capaciteit

opweegt tegen de structurele oplossing van het EU strijdigheid

Voorop staat dat de EU strijdigheid door middel van aanpassing van de
huidige wetgeving moet worden weggenomen
Als tijdelijke oplossing is er op 26 november 2020 is een beleidsbesluit

•

1

•

gepubliceerd dat de mogelijkheid biedt onder voorwaarden voor buitenlandse
a

portfolio aandeelhouders om een teruggaaf te verzoeken In de uitvoering
biijkt dat op grond van het beleidsbesluit dusver weinig verzoeken zijn
binnengekomen Eventuele uitstel van invoering van de voorgestelde
maatregel Sofina wetgeving kan worden gebruikt om een de IV portfo io

c

gevoigen van een alternatief nader te onderzoeken
De vormgeving van het wetsvoorstel is inmiddels uitgewerkt met gevoigen
voor de

automatisering die groter zijn dan aanvankelijk ingeschat
een meerjarig IV portfolioprobleemj v
gesignaleerd Dit betekent dat er te weinig capaciteit is om de planning te
realiseren Binnen het IV portfolio krijgt nieuwe wetgeving in de praktijk
prioriteit wat bij een structurele overvraag leidt tot uitstellen van
noodzakelijke en geplande modernisering en vernieuwing
We hebben door de oogharen heen gekeken naar de mogelijke impact van
|
wat erde komende tijd aan wetgeving op stapel staat ‘ Een eerste indicatievef
linschatting is dat daarmee de komende kabinetsperiode een portfoiiobeslag |
rvan ca 18 000 IV dagen gemoeid kan zijn
3
Op dit moment lopen nog 2 uitvoeringstoetsen voor wetgeving met mogelijkelS
impact in 2022 Die zijn daarin nog niet meegenomen Ook mogelijke
aanvullende wensen Regeerakkoord en of jaarlijkse BP cyclus van een
I
nieuw kabinet zijn daarin nog niet meegenomen
rin het portfolio zijn voorde komende vier jaar ca 10 000 IV dagen voor
wetgeving geailoceerd Het beeld is dat er de komende jaren steeds
overvraag zai zijn en dat die overvraag richting het einde van de
Binnen de keten Vpb wordt momentee

•

■

•

w

c

kabinetsperiode geleidelijk zal opiopen
1
Dit betekent concreet dat het beslag dat wordt gelegd op het IV portfoiio i
f
I I
dernate groot is dat zonder interventie noodzakelijke en geplande

|

modernisering vernieuwing en onderhoud in het gedrang komt
Het advies voor het opschorten van de nieuwe groepsregeling beslispunt 2

V

hiervoor

1

^

Bij de moderniseringsopgave worden twee zaken aangepakt het
wendbaarder maken van het Vpb systeem en het loskoppelen van ABSKftl

i

t

zorgt voor ruimte in de jaren vanaf 2023

aanslag belastingen systeem

in verband met uitfasering van Cool

|j

gehf

Beide zaken vragen een grote inspanning voor IV waar gedurende meerdefei I
jaren aan wordt gewerkt Uitfaseren Cookgen is tijdkritisch De nu nog
5

gebruikte programmeertaal wordt na 2026 niet mee ondersteund

•

Budgettaire aspecten
‘

Hierbij Is rekening gehouden met reeds eerder aangetiomen wetgeving en voorgenomen
beleidsvoornemens in combinatie met eventuele uitkomsten van commissie Ter Haar 2 en de uitwerkingvan
belangrijke internationale voornemens om belastingontwijking tegen te gaan waaronder ATAD3

EU

Pillar 1 en

Pillar 2 OESO

Paging 7 van 16

1053046

304

00058

■

I
^

■

Op dit mbmenf tjeldt een beleidsbesiuif met M’ri tijdelijke {ruime
overgangsregeling teruggave dividendbelasting aan buitenlanders
voorafgaand aan voorgestelde definitieve wetgeving tegenmaatregel
Indien er geen tegenmaatregel genomen zou worden en het besluit zou
blijven voortbestaan zou de derving structured € 20 min per jaar bedragen 3
De voorgestelde wetgeving voorkomt voor nieuwe gevallen per 2022
bovengenoemde derving en levert € 140 min op in 2022 afnemend tot€ lp |
i r V ^
min structureel per jaar
Het beleidsbesluit houdt op dit moment stand in de praktijk en er zijn tota f
•

dusver nauwelijks tot geen verzoeken binnengekomen voor een teruggaaf
Dat is op zich niet vreemd omdat het besluit pas sinds november 2020

werking heeft en omdat partijen ook verwikkeld zijn in andere lopende EU
zaken waarbij ze dividendbelasting proberen terug te krijgen

i

Beslispunt 4 Sofina maatregel geen aanpassing bij geruisloze terugkeer uit de
bv dit beslispunt is eerder aan u voorgeiegd in de vierde besiispuntennotitie dd
2 juni destijds is daar nog niet over besloten
K

Wij adviseren u om akkoord te gaan met het niet aanpassen van de faciliteit voor
het onbelast terugkeren uit de Vpb naar de inkomstenbelasting naar aanlelding
van Sofina Met een aanpassing van die faciliteit zouden naar schatting slechts
een zeer klein aantal belastingplichtigen
gemiddeld circa 5 per jaar mogelijk in
aanraking kunnen komen Daarnaast is de te treffen maatregel complex in
wetgeving en uitvoering Dat is tevens in lijn met uw besluit 2®
beslispuntennotititie om geen maatregel tegen voorkoming van handel in
voorheffingslichamen op te nemen om dezelfde redenen
Als onderdeel van het BP22 wordt een maatregel voorgesteld die ziet op een

beperking van verrekening van dividendbelasting en kansspelbelasting tezamen
voorheffingen met de vennootschapsbelasting Vpb voor Vpb plichtige lichamen
De maatregel dient ertoe de verrekening van voorheffingen in overeenstemming
te brengen met het EU recht zoals dat door het Hof van Justitie EU HvJ EU is
uitgelegd in de Sofina zaak

C

Bij de uitwerking van deze maatregel wordt voorde reorganisatiefaciliteiten
bijvoorbeeld een fusie waarbij de ene bv opgaat in een andere bv geregeld dat
onder voorwaarden kortgezegd de voorheffingen van de verdwijnende
vennootschap meegegeven worden aan de verkrijgende vennootschap zodat de
verrekenrechten niet verloren gaan In dit kader is vervolgens ook gekeken naar
een soortgelijke vormgeving van de geruisloze terugkeer uit de bv nv naar een
IB onderneming Van een geruisloze terugkeer is sprake als een bv ophoudtte
bestaan en de aandeelhouder s de onderneming in de IB sfeer voortzet ten
De
er
dat
directe
geruisloze terugkeerfaciliteit regelt
geen
belastingheffing
plaatsvindt
De geruisloze terugkeerfaciliteit is onder andere van toepassing op het
doorschuiven van stille reserves en verliesverrekening Ten aanzien van

voorheffingen is op dit moment niets geregeld ook niet als er nog openstaande
voorheffingen zouden bestaan Wij adviseren in dit geval ook geen wetgeving
hiertoe op te stellen Dit is gebaseerd op de volgende overwegingen
•

Zeer beperkte omvang van de groep
De voorgenomen Sofina maatregelen zullen naar verwachting een relatief
a 3
van het totaalaantal
beperkt deel van de Vpb plichtigen raken zo n 2
Vpb plichtigen eventueel opiopend in slechte tijden zoals in de coronacrisis
tot 5
Gemiddeld circa 195 bv s gaan ieder jaar gerulsloos door naar de IB
Van deze groep zijn er gemiddeld circa 5 die mogelijk niet verrekenbare

Pagina 8 van 16

1053046

305

00058

voorheffingen hebben Een aanpassing van de terugkeetfaciliteit is dus voor
slechts die gemiddeld circa 5 gevallen per jaar mogelijk reievant
Technisch complexe wetgeving en uitvoering
Er is bezien of en op weike wijze de vormgeving piaats zou kunnen vinden
Geconstateerd is dat zelfs de eenvoudigste route waarbij de beschikbare
voorheffingen van de te liquideren bv naar rato aan de voorzettende
aandeelhouders worden meegegeven leidt tot technisch complexe wetgeving

•

en

uitvoering

Ruisende terugkeer

•

stakingswinst biedt mogeiijkheid tot verrekening

voorheffing
Bij vertrek uit de bv kan ook worden gekozen om niet te opteren voor de

geruisioze terugkeer

Er is dan sprake van een ruisende

realiseert de bv een stakingswinst bij vertrek uit de Vpb

terugkeer

In dat geval

Indien die stakingswinst

leidt tot een te betalen bedrag aan Vpb dan kunnen de eventueel beschikbare
voorheffingen verrekend worden met het bedrag aan Vpb

Beslispunt 5 stas FB
investeringsaftrek MIA

ter info aan Minister

Steunpercentage Milieu

Wiit u wel of niet ingaan op het verzoek van lenW tot het ophogen van de huidige

s

steunpercentages in de MIA in combinatie met een aanpassing van de Milieulijst
binnen het huidige budget

Indien u met instemt adviseren wij u om de
maatregel voor aanpassing van de steunpercentages in de MIA op te nemen in
het pakket Belastingpian 2022
NB Het voorstel voor aanpassing van de MIA Ugt ook voor in het kader van de

discussie over een beleidsrijke begroting kiimaat hierover wordt vender
gesproken in de MCKE van 17 augustus U kunt er ook voor kiezen om eerst
deze besluitvorming af te wachten

Aanleiding
Naar aanleiding van eerdere verzoeken van lenW in de afgelopen paar jaar om
een extra

steunpercentage in de MIA toe te voegen heeft de staatssecretaris van

lenW dit voorjaar haar ambtenaren verzocht met ambtelijk FIN een maatregel uit
te werken die leidt tot een ophoging van de bestaande steunpercentages in de

MIA

c

als onderdeel van het pakket Belastingpian 2022

Toeiichting
Voorgestelde aanpassing steunpercentages MIA
De MIA is een fiscale regeling die als doel heeft om investeringsbeslissingen
te bemvloeden in de richting van innovatieve en milieuvriendelijke
bedrijfsmiddelen door 1 een extra investeringsaftrek in de inkomsten en
vennootschapsbeiasting en 2 het verhogen van de attentiewaarde De
meerkosten van deze bedrijfsmiddelen worden via de extra investeringsaftrek
verlaagd
De bedrijfsmiddelen die in aanmerking komen staan op de Milieulijst Het
bedrag dat extra ten laste van de winst kan worden gebracht is een
percentage van het geinvesteerde bedrag Op dit moment bestaan er In de

•

•

MIA drie steunpercentages

•

o

13 5

o

27

o

36

Gecombineerd met al dan niet de Wiliekeurige afschrijving milieu

investeringen Vamil zijn er in totaal zeven verschillende niveaus van steun
op de Milieulijst

Pagina 9 van 16

1053046

306

00058

Uit onderzoek van RVO is gebleken dat over de gehele linie de meerkosten

•

milieu investeringen zijn gestegen en dat het daarom verstandig is de
huidige steunpercentages te verhogen De gemiddelde meerprijs is mede van
belang bij de bepaling van het steunpercentage voor bedrijfsmiddeien die

van

uiteindelijk worden opgenomen op de Miiieulijst
•

lenW stelt daarom voor om per 1 januari 2022 de bestaande

steunpercentages te verhogen naar
o

•

27

o

36

o

45

Het hogere percentage van 45

kan worden ingezet om innovatieve

technieken die bovengemiddeld bljdragen aan beleidsprioriteiten extra te
stimuleren

•

•

c

zoals op het gebied van klimaatdoelstellingen

elektrificatie

circulaire economie

bijvoorbeeld vervoer
De RVO stelt jaarlijks de nieuwe Miiieulijst op Op basis hiervan wordt bepaald
welke bedrijfsmiddeien in aanmerking komen voor de hogere
en

van

steunpercentages
Op dit moment is er sprake van onderuitputting van het MIA budget
Aanpassing van de steunpercentages vindt binnen het huidige jaarlijkse
budget van € 114 min plaats Dit betekent wel dat er binnen het huidige
budget per saldo minder ruimte is voor investeringen die gestimuleerd
kunnen worden Parallel aan dit wetsvoorstel ligt in het kader van de
beleidsrijke begroting klimaat daarom ook een voorstel van lenW voor om het
budget met € 30 min uit te breiden

Argumenten voor en tegen
Argumenten voor
•

o

o

C
•

De MIA Vamil is een kosteneffectieve regeling

om investeringen in
milieuvriendelijke bedrijfsmiddeien te stimuleren en zo CO2 te besparen
Het kabinet acht het wenselijk om extra klimaatmaatregelen te nemen
25
emissiereductie in 2020 en de
vanwege de Urgenda doelstelling
2030 doelstelling uit de Klimaatwet
49
emissiereductie
Hoewel het
effect op de emissiereductie klein zal zijn worden
met de voorgestelde
aanpassing van de MIA Vamil
investeringen in milieuvriendelijke
bedrijfsmiddeien extra ondersteund Indien in augustus wordt besloten
om de aanpassing van de steunpercentages te combineren met extra
budget wordt er circa 0 3 Mton extra CO2 bespaard

Argumenten tegen
o
Op diverse fronten o a door de Algemene rekenkamer wordt aandacht
gevraagd voor de afweging van een fiscale regeling of een subsidie
o
Het op dit moment verhogen van de steunpercentages in de MIA
ondergraaft alle pogingen om handhaving van het toetsingskader fiscale
regelingen te bereiken
o
Fiscale regelingen liggen onder een vergrootglas Idealiter moet eerst een
grondige analyse en afweging worden gemaakt of de MIA Vamil als fiscale
regeling het meest geschikte instrument is of dat een subsidie aan de
uitgavenkant geschikter is Het verhogen van de steunpercentages wordt
in het belastingplan geregeld zodat hiervoor CW3 1 en toepassing van
het toetsingskader waaronder instrumentkeuze op zijn plaats is
o

Het kabinet heeft de aanbevelingen uit de beleidsdoorlichting fiscale

regelingen onderschreven om de instrumentkeuze tussen subsidie en
fiscale regeling toe te passen
o

De aanpassingen die in het verleden hebben plaatsgevonden vioeiden

veelal voort uit evaluaties die hadden plaatsgevonden
evaluatie staat voor 2022 2023 op de rol

De volgende
horizonbepaling 1 1 24 alleen

bij een positieve evaluatie kan de regeling verlengd worden
Pagina 1 0 van 16

1053046

307

00058

o

o

In de evaluatie kan grondiger worden bekeken of en zo ja waarom

investeringen in bepaalde sectoren achterblijven en in hoeverre een
ophoging van de steunpercentages hier een opiossing voor kan zijn
Door het opnemen van het wetsvoorstel in het Belastingplan 2022 raakt
het Beiastingplan voller terwijl de inzet joist is om fiscaie wetgeving meer
te spreiden en het opnemen van maatregelen in dit zeer iate stadium te
beperken tot het strikt noodzakeiijke

Relatie met beleidsrijke begroting klimaat
•

Parallel aan het verzoek van stas lenW om de steunpercentages in de MIA te

•

verhogen is in de MCKE van 6 juli jl verzocht om ten behoeve van de
augustusbesluitvorming langs drie sporen klimaatmaatregelen uit te werken
o
Spoor 1 reductiemaatregelen voor korte termijn 2022 2024
o
Spoor 2 reductiemaatregelen voor 2030
o
Spoor 3 investeringen in energie infra en waterstofeconomie
In de MCKE van 17 augustus ligt een groslijst met maatregelen voor en zal
worden besproken in hoeverre in augustus besluitvorming over het
klimaatdomein plaatsvindt
Als onderdeel van dit traject heeft lenW in afstemming met FIN een fiche
ingediend om 1 de steunpercentages in de MIA op te hogen conform
voorliggende maatregel en 2 het budget van de MIA met jaarlijks € 30 min

•

c

uit te breiden
•

Het ophogen van de steunpercentages zal volgens RVO leiden tot een

stimulans voor investeringen in

donkergroene bedrijfsmiddelen

De

onrendabele top van deze investeringen is echter doorgaans groter dus het is
onzeker of alleen het ophogen van de steunpercentages leidt tot extra C02
reductie

Indian dit gecombineerd wordt met het ophogen van het budget

dan ieidt dit volgens RVO waarschijnlijk tot een extra CO^ reductie
Mton nodig voor realiseren van 49

Terugblik

er

is 14

doelstelling

eerdere verzoeken van lenW

lenW heeft de afgeiopen twee jaar het verzoek tot 45

MIA gedaan

Beide Keren

is het verzoek afgewezen
•

In 2019 is sprake geweest van een incidentele

Urgenda 1 MIA maatregel
Op het laatste moment bleek dat twee keer
aanpassen van de steunpercentages voor een jaar niet wenselijk was voor de
uitvoering Toen is uiteindelijk besloten een bestaand instrument aan de
uitgavenkant eenmalig te intensiveren
Afgeiopen zomer 2020 heeft verzoek van lenW wederom op tafel gelegen
evenals de uitwerking en is besloten om het niet door te laten gaan
herstelplan Corona Oorzaak was dat allerlei aftrekposten EIA MIA Vamil
willekeurige afschrijving zeker in tijden van Corona beperkt effect hebben
nameiijk alieen bij die bedrijven die nog winst hadden Voor verlieslatende
bedrijven die al zouden willen investeren zou een MIA alleen maar leiden tot
een verhoogde verliesverrekening die pas in latere jaren
als er weer
winsten zouden zijn
tot verrekentng zouden kunnen komen De verwachting
is dat dit voor het jaar 2021 minder speelt
voor alleen

C
•

het jaar 2020

BesMspunt 6

stas FB en ter info Minister

terug naar 8

in plaats van de tijdetijke 4

Belastingrente Vpb per 2022 wee

Het percentage belastingrente Vpb veert bij ongewijzigd beleid per 1 januari

terug naar 8

in plaats van de huidige 4

^2

Bent u hiermee akkoord

Het percentage belastingrente Vpb nog een jaar op 4

houden staat in zekere

zin los van het huidige coronasteunpakket Alleen ondernemers die winst maken

worden nameiijk geconfronteerd met belastingrente Vpb Er is nu geen dekking
Pagina 11 van 16

1053046

308

00058

Mocht u de belastingrente
verlenging van het veriaagde percentage van 4
willen houden dan adviseren wij dit met de minister van Financien op
te nemen en dekking te zoeken voor deze maatregei Dit is echter niet conform
het advies van de IRF om de veriaging over het jaar 2022 en de structureie
verlaging van de percentages van de beiastingrente Vpb vanwege de budgettaire
effecten tijdens de formatie te bezien
voor

toch op 4

Toelichting
•

In het kader van COVlD 19 is het percentage belastingrente tijdelijk verlaagd
voor de Vpb en 4
voor de overige beiastingmiddelen
naar
Op 1 oktober 2020 kwam de verlaging ten einde en veerde het
Omdat het onwenselijk werd gevonden het
percentage terug naar 4
te stellen is besloten het percentage
percentage voor de Vpb direct op 8
voor de Vpb van 1 oktober 2020 tot en met 31 december 2021 ook op 4
te
van

8

0 01

stellen
•

De Kamer is hlerover als voIgt geinformeerd
De belastingrente voor de
vennootschapsbelasting vpb zal tot en met 31 december 2021 ook op 4
worden gesteld in plaats van op het oorspronkelijke niveau van 8
Hierdoor

worden ondernemers die te maken krijgen met belastingrente niet direct met

c
•

hoge lasten geconfronteerd ^
Belastingrente wordt kort gezegd in rekening gebracht als een aanslag
met een door de belastingplichtige te betalen bedrag aan belasting door
toedoen van de belastingplichtige te laat kan worden vastgesteld of als in de
aanslag wordt afgeweken van de aangifte Belastingrente geeft hierdoor een
prikkel om op tijd en juist aangifte te doen en of een voorlopige aanslag aan
te vragen

•

In een voorbereid formatiefiche zijn scenario s opgenomen om de percentages

belastingrente structureel te verlagen Als tijdens de formatie wordt besloten
tot verlaging van de percentages

kan een nieuw percentage twee tot drie

maanden later worden geeffectueerd in de systemen van de Belastingdienst

Nadelen percentage Vpb terug naar 8
•

C

•

en 8
bestaat al
Op de huidige wettelijke minimumpercentages van 4
langere tijd kritiek zowel vanuit beide Kamers als vanuit de
samenleving beroepsorganisaties Naarmate de rentepercentages in de markt
verder zakken en langer taag blijven wordt deze kritiek luider Vooral het
voor de Vpb wordt als zeer hoog ervaren
percentage van 8
Hier kan tegenin worden gebracht dat de rente op de kapitaalmarkt weliswaar
laag is maar dat het rentepercentage voor rood staan bij een bank of
creditcardmaatschappij nog steeds meer dan 8 procent is

Voordelen percentage Vpb terug naar 8
•

•

Verlaging van de rente vermindert de prikkel om tijdig en juist aangifte te
doen en of een voorlopige aanslag aan te vragen Hier kan tegenin worden
wel degelijk een prikkel vormt
gebracht dat een percentage van 4
Belastingrente Vpb wordt alleen in rekening gebracht bij ondernemers die
winstbelasting zijn verschuldigd Dit is naar verwachting niet de groep die het
meest is getroffen door de COVID crisis waardoor een langere vaststelling
van het percentage op 4
voor de Vpb niet als COVID maatregel geldt

Budgettaire consequenties verlagen belastingrente vpb naar 4

i p v 8

in

2022
•

Het verlagen van het percentage naar 4

gevolgen van cumulatief € 125 miljoen
uitgavenkant

i p v 8

in 2022 heeft budgettaire

zie tabel hieronder

aan

de

^

Kamerstukken II 2019 20 35420 nr 103 brief regering 28 augustus 2020 Afbouw tijdelijke
versoepeling uitscel van belasting in verband met covid 19 Noodpakket banen en economie ]

Pagina 12 van 16

1053046

309

00058

Er is hiervoor geen dekking beschikbaar

•

Aangezien derving plaatsvindt onder

het specifieke uitgavenkader dient Financten 1 dit in beginsei zelf op te
lessen

I
Belastingrente Vpb van 8
NB

o naar

4

in 2022

57

53

11

3

Q

Dekking vanaf de jaren 2023 en vender ontbreekt op dit moment eveneens

Beslispunt 7

stas FB

Begrenzen toepasseiijke tarief voor de BPM

Bent u akkoord om voor de BPM een overgangsregeiing bij tariefswijziging te
na een
regelen De regeiing houdt in dat als een ingeschreven motorrijtuig
iater
na
twee
maanden
of
is
het
nieuwe
tariefswijziging
pas
tenaamgesteld
tarief van toepassing is Indien u akkoord gaat dan wordt deze maatregel

opgenomen in het wetsvoorstel OFM2022

Toelichting
•

C

De opname van een motorrijtuig in het kentekenregister gebeurt in twee
fases
van

•

Eerst de inschrijving van het motorrijtuig

Daarna de tenaamstelling

het motorrijtuig

Voor de BPM geidt vanaf 1 januari 2022 dat voor een motorrijtuig het tarief

toepassing is op het moment van de inschrijving in het kentekenregister
geregeid in BP2021
Een overgangsregeiing blijkt wenselijk voor het geva het wettelijke tarief vlak
na de inschrijving van een motorrijtuig wordt gewijzigd
en dat motorrijtuig
niet
is
nog
tenaamgesteld
Een overgangsregeiing waarborgt namelijk het geltjke speelveld tussen de
import en binnenlandse handel en voorkomt bezwaar en beroepszaken Dat
ligt als voIgt
a
Normaliter is de tijd tussen de inschrijving en tenaamstelling van een
motorrijtuig kort van enkele dagen tot een paar weken Echter in
uitzonderlijke gevallen kan een motorrijtuig een lange periode zijn
ingeschreven zonder tenaamstelling Als in die periode het wettelijke
tarief wordt gewijzigd beschikt het motorrijtuig op het moment van de
tenaamstelling dus over een historisch BPM tarief
o
Als een vergelijkbare gebruikte auto wordt gei mporteerd uit een EU
lidstaat
dus met eenzelfde eerste tenaamstellingsdatum in het
dan moet op grond van
buitenland als het nationale referentievoertuig
het EU recht eveneens een historisch BPM tarief worden toegekend Dus
een tarief dat ligt voor de tenaamstellingsdatum Het Unierecht vereist
namelijk dat het importvoertuig dezelfde belastingdruk heeft als elk

van

•

•

c

gelijksoortig reeds op de binnenlandse markt aanwezig motorrijtuig
Een uitzonderlijk geval in de binnenlandse situatie levert dan
tariefsvoordelen op in de gehele parallelimport
o
Een toename van juridlsche procedures is bovendien te verwachten
waarin steeds verder liggende historische tarieven zullen worden opgeeist
onder aanvoering van ulteenlopende casuTstiek
Kortom zonder overgangsregeiing moet voor de parallelimport in veel
gevallen ulteenlopende historische tarieven worden toegestaan doordat op de
binnenlandse markt daarvan in uitzonderlijke gevallen sprake is geweest
Een overgangsregeiing moet de mogelijkheden van een historisch bpm tarief
beperken De regeiing houdt daarom in dat na de wijziging van het
wettelijke tarief elk motorrijtuig dat is ingeschreven in het kentekenregister
binnen twee maanden moet zijn te naam gesteld Indien dat niet gebeurt is
het nieuwe tarief van toepassing op dat motorrijtuig
o

•

•

Pagina 13 van 16

1053046

310

00058

•

Voor gefmporteerde motorrijtuigen betekent dit dat
eerste tenaamstelMng

•

DET

alleen

in het buiteniand ligt in een

als de datum

periode tot twee

maanden na een tariefswijziging in Nederland het oude tarief kan worden
gehanteerd voor de berekening van de BPM
Het knelpunt en de opiossingsrichting is ambtelijk voorgelegd aan BOVAG en
RAI en er is begrip en steun voor de maatregel

Beslispunt 8 stas TD Opname in BP 2022 Ofm 2022
ondersteuning toeslaggerechtigden

van

delegatiebepaling

t b v

Wij adviseren u om in het wetsvoorstel Ofm 2022 een delegatiebepaling op te
nemen op basis waarvan in een ministeriele regeling regels kunnen worden
opgenomen die toeslaggerechtigden kunnen ondersteunen
Toelichting
Toeslaggerechtigden wenden zich regelmatig voor hulp tot derden sommige
derden doen dat kosteloos Als derden voor de burger bijv een aanvraag van
een toeslag elektronisch indienen dan moet dat gelet op de AVG veilig
gebeuren Daarvoor is een inlogmiddel met machtigingsfunctie nodig dat
veilig genoeg is Er is momenteel maar een middel dat daaraan voldoet
eHerkenning niveau 3 eH3 Het is de bedoeling dat eH3 voor derden
verplicht wordt vanaf 1 januari 2022 eH3 is echter niet gratis omdat dat
door private partijen wordt aangeboden Daar is rijksbreed voor gekozen de
Wet digitale overheid welk wetsvoorstel nu bij de EK ligt
Derden moeten
dus kosten maken om de toeslaggerechtigde te kunnen helpen Zeker derden
die kosteloos hulp aanbieden kunnen zich gedwongen voelen om die kosten
aan de burger door te berekenen Dat kan de burger ervan weerhouden om
die hulp te zoeken Dat is ook gelet op bevordering van het doenvermogen
onwenselijk
•
Om dat op te lessen wordt een delegatiebepaling voorgesteld op grond
waarvan bij ministeriele regeling regels kunnen worden gesteld op basis

•

C

waarvan een

toeslaggerechtigde direct of Indirect hulp kan krijgen bij

bijvoorbeeld het doen van een aanvraag van een toeslag

De

delegatiebepaling zal in ieder geval worden gebruikt om in de

C
•

Uitvoeringsregeling Awlr UR Awir een ministeriele regeling een grondslag
op te nemen op grond waarvan de Belastingdienst Toeslagen de
aanschafkosten voor eH3 kan vergoeden aan die partijen die burgers
kosteloos helpen bij bijvoorbeeld het doen van een aanvraag om een toeslag
De aanpassing van de UR Awir loopt mee in de Eindejaarsregeling en zal op
dezelfde datum als de delegatiebepaling in werking treden 1 januari 2022
In het fiscale domein bestaat deze juridische constructie ook
delegatiebepaling plus ministeriele regeling en deze wordt daar gebruikt
om eH3 te vergoeden aan partijen die burgers kosteloos helpen om
belastingaangifte te doen Aldus wordt het toeslagendomein gelijk getrokken
met het fiscale domein

begrijpelijkheid

voor de

Dat bevordert de consistentie van beleid

burger

en

en

ook de

de uitvoerbaarheid

Informatiepunten
Informatiepunt 1
•

stas FB]

Overdrachtsbelasting ovb

Eerder heeft u ingestemd met het opnemen van een technische wijziging bij
een

ovb vrijstelling voor onderwijsinstellingen in het pakket Belastingplan

Bij de uitwerking is gebleken dat onze wetgeving door afgelopen jaren
doorgevoerde wijzigingen in OCW regelgeving naar verwachting meer
2022

onvolkomenheden bevat

Pagina 14 van 16

1053046

311

00058

•

Naders afstemming met OCW is nodig

maar bieek

bij OCW nog niet mogelijk

Om herhaaldelijke aanpassing van de wet te voorkomen is ervoor gekozen de

eerder voorgestelde technische wijziging aan te houden totdat er uitsiuitsel is
over de

overige onvolkomenheden Gezien het technische karakter van de
maatregel heeft dit geen materieie gevoigen De wijzigingen worden wanneer
afstemming met OWC heeft kunnen piaatsvinden op het eerst mogelijke
moment alsnog doorgevoerd

Informatiepunt 2 stas FB Inkomensafhankelijke combinatiekorting lACK
Naar aanleiding van het met ingang van 1 januari 2022 gelijktrekken van het

•

recht op lACK tussen beiastingplichtigen met een in het buitenland

•

r
•

•

•

•

woonachtige partner en beiastingplichtigen met een partner die binnenlandse
belastingpiichtige of kwalificerende buitenlandse belastingplichtige is graag
uw aandacht voor het volgende
In dat kader is afgesproken dat voor alle buitenlandse beiastingplichtigen
die via de voorlopige aanslag de JACK ontvangen
de automatische
van
de
2022
EVA
wordt
verlenging
voorlopige aanslag
stopgezet Dit om te
voorkomen dat zij via een voorlopige aanslag de lACK ontvangen terwiji zij
hierop grond van de in het Belastingplan 2022 voorgestelde maatregel geen
recht meer op hebben en deze uiteindelijk via de definitieve aanslag
inkomstenbelasting moeten terugbetalen
Uit nader onderzoek over het jaar 2020 is gebleken dat 410 buitenlandse
beiastingplichtigen via de voorlopige aanslag de lACK ontvangen Van deze
groep geven 280 beiastingplichtigen aan geen fiscale partner te hebben
Voor deze 280 buitenlandse beiastingplichtigen zal de EVA worden stopgezet
Zij zullen hierover een brief ontvangen
Buitenlandse beiastingplichtigen met een fiscale partner kunnen de lACK
vanaf 1 januari 2022 nog wel via de EVA ontvangen Voor deze groep is geen
sprake van een onbedoeld effect van wetgeving Een van beide partners
ontvangt dan de lACK Ook in binnenlandse situaties zou dat zo zijn
Hiernaast is uit nader onderzoek gebleken dat het stopzetten van de EVA niet
meer kan worden gewijzigd na 31 augustus 2021
Dit betekent dat als de
voorgestelde maatregel om wat voor reden dan ook niet in werking treedt
het stopzetten van de EVA na 31 augustus 2021 niet meer ongedaan kan
worden gemaakt

c

Pagina IS van 16

1053046

312

00058

Behorend bij beslispunt 2
Bijiage I
Opschorten groepsregeling

Proces tot nu toe
•

•

•

c
•

•

•

c
•

•

Tijdens de parlementaire behandeling van de Wet spoedreparatie fiscale
eenheid in 2018 is aangekondigd dat de huidige regaling inzake de fiscale
eenheid voorde vennootschapsbelasting waarbij
kortgezegd meerdere
lichamen van een concern in Nederland voor de vennootschapsbelasting als
een belastingplichtige worden beschouwd
door een nieuwe robuuste en
moet
worden
toekomstbestendige groepsregeiing
opgevoigd
De achtergrond hiervan is dat de huidige fiscale eenheidsregeling in de
vennootschapsbelasting en de werking daarvan in samenhang met andere
wettelijke regelingen EU rechtelijk kwetsbaar is en inmiddels dusdanig
ingewikkeld is geworden zeker na de invoering van de
spoedreparatiemaatregelen dat de regeling steeds moeilijker uitvoerbaar
blijkt te zijn
Op Prinsjesdag 2020 is na een openbare internetconsultatie medio 2019 en
een eerdere startbijeenkomst begin 2019 met enkele wetenschappers en
vertegenwoordigers van belangenorganisaties de belasting adviespraktijk en
de journalistiek
een hoofdiijnenbrief naar de Tweede Kamer gestuurd met
daarin een reactie op de internetconsultatie en een schets van de beoogde
toekomstige groepsregeling
In de hoofdiijnenbrief is na een behandeling van de varianten met het
meeste draagviak geen definitieve keuze gemaakt tussen de verschillende
opiossingsrichtingen Deze opiossingsrichtingen zijn
a
het continueren van de huidige fiscale eenheid inclusief de bestaande
spoedreparatiemaatregelen en indien nodig uitbreiden met nieuwe
aanvullende reparatiemaatregelen
b het volledig afschaffen van de regeling van de fiscale eenheid
c
het vervangen van de huidige regeling door een nieuwe regeling van
verlies of winstoverdracht inclusief resultatenpooling
d het invoeren van een grensoverschrijdende groepsregeling met
objectvrijstelling
Hoewel in de hoofdiijnenbrief aan de Tweede Kamer geen definitieve keuze is
gemaakt wordt er wel meer duideiijkheid gegeven over een aantal elementen
van een mogelijk nieuwe groepsregeling
De vaste commissie voor Financien heeft vervolgens naar aanleiding van de
hooflijnenbrief in een schriftelijk overleg vragen en opmerkingen aan u
voorgelegd De beantwoording hiervan heeft eind vorig jaar plaatsgevonden
Daarbij is richting de Tweede Kamer aangegeven dat vanwege de
demissionaire status van het huidige kabinet de verdere voortgang en
gedachtewisselingen over het vervolg van de toekomst van de fiscale eenheid
aan een volgend kabinet zijn
De formatie van een nieuw kabinet laat intussen al enige tijd op zich wachten
en er

bestaat op dit moment ook geen zicht op wanneer een nieuw kabinet

zal aantreden
•

Hierdoor hangt nu geruime tijd grote onzekerheid boven de markt over de
toekomst van de huidige fiscale eenheid

hetgeen niet goed is voor het

Het is daarom wenselijk om op korte termijn enige

•

vestigingsklimaat
duideiijkheid te bieden aan de praktijk
Duideiijkheid op dit vlak is ook nodig om de inzet van middelen en capaciteit
binnen de Belastingdienst en Financien te kunnen bepalen

Pagina 16 van 16

1053046

313

00058

Bijiage lb lastenbesluitvorming zorgpremies
Normaal gesproken vindt er elke augustus besluitvorming plaats op basis van de meest recente
zorgpremieraming op basis van de cMEV raming van bet CPB De zorgpremiesystematiek binnen
bet inkomstenkader geldt echter alleen voor de huidige kabinetsperiode waardoor er strikt
genomen dit jaar geen kader is voor besluitvorming Hieronder wordt daarom voorgelegd hoe dit
jaar om te gaan met de zorgpremies binnen het kader
Kern

□

De totale Zvw zorgpremies in 2022 volgens de kMEV2022 raming van het CPB dalen ten
opzichte van 2021 en zijn ook lager ten opzichte van het beeld bij Prinsjesdag vorig jaar Na
de publicatie van de CMEV2021 op 20 augustus wordt een nieuwe stand opgemaakt
Er is geen inkomstenkader voor de zorgpremies voor 2022 Een kader construeren voor
zorgpremies in 2022 volgens de huidige systematiek is complex en kunstmatig Om die reden
staan de zorgpremies deze augustus in principe buiten het inkomstenkader
Wei is er deze zomer besloten om het eigen risico te bevriezen Dit heeft geleid tot opiopend
tot €150 min structurele additionele uitgaven welke niet gedekt zijn De hogere zorguitgaven
werken volgens de huidige Zvw systematiek door in €150 min hogere zorgpremies
Indien deze hogere premies niet worden gecompenseerd door lastenverlichting elders heeft de
bevriezing van het eigen risico buiten de hogere zorgtoeslag geen effect op het EMU saldo
maar leiden deze wel tot hogere lasten Aangezien dit een maatregel is die juist genomen
wordt om de kosten voor huishoudens te beperken kan het politiek lastig zijn om hiervoor niet
te compenseren Alternatief is dat de hogere premies minus de kosten van de hogere
zorgtoeslag worden gecompenseerd in het kader dit zou circa €130 min ruimte in het kader
bieden vanaf 2022 welke normaal gesproken worden ingezet voor een lager tarief eerste
schijf voor het burgers deel en een lagere aof premie voor het bedrijven deel Het vergt een
politieke weging of de hogere lasten als gevolg van het eigen risico wel of niet gecompenseerd
worden en is in feite dus een afweging tussen het EMU saldo en de lastenontwikkeling

□

Op basis van bovenstaande stand van zaken kunt u kiezen uit 2 opties

□

□

□

o

Optie 1

de zorgpremies deze augustus buiten het inkomstenkader houden

betekent dat de gevolgen van het eigen risico vrijwel saldoneutraal zijn

Dit

maar

wel

leiden tot een lastenstijging vanaf 2022 van circa 150 miljoen
o

Optie 2 de hogere zorgpremies vanaf 2022 als gevolg van de bevriezing van het
eigen risico compenseren met lastenverlichting elders In dit geval stijgen de lasten
niet en ontstaat er ruimte voor 130 miljoen aan lastenverlichting maar verslechtert
het EMU saldo met 130 miljoen

Beslispunt 1

kiest u

minister

voor

optie 1 of optie 2

Ons advies is om te kiezen voor

ootie 1

Toelichting
1
□

□

□

Stand van zaken zorgpremies

Kijkend naar de Zvw zorg op basis van het kMEV2022 zien we dat de Zvw premies op bio basis
in 2022 dalen met 0 4 mid euro zie tabel 1
Onderliggend stijgen de nominale premies met
0 2 mid en dalen de lAB premies met 0 6 mid
De premies zijn significant lager dan eerder gedacht bij de MEV2021 zie tabel 1
De oorzaak
van de daling heeft met name te maken met incidentele coronafactoren en een hogere
grondslag voor de lAB Hoe het cMEV2022 beeld eruit ziet is gezien de onzekere Corona
effecten nog onduidelijk en zal vanaf 20 augustus bekend worden
Dit betekent echter niet noodzakelijk dat binnen de regels van het inkomstenkader de lasten
ook zouden moeten worden verhoogd De plafondrelevante uitgaven zijn door de
voorjaarsbesluitvorming in 2022 namelijk juist 0 2 mid hoger dan eerder gedacht en
structureel 0 1 mid vanaf 2023

1052620

314

00059

Tot slot is er deze zomer besloten om het eigen risico te bevriezen

n

148 min

Dit leidt tot hogere

in 2022 tot 150 min structureel vanaf 2026 en daarmee

zorguitgaven opiopend
hogere zorgpremies Indien er wordt gekozen dit wel binnen het kader te laten vallen zou dit
leiden tot €130 min ruimte voor lastenverlichting De ruimte voor de lastenverlichting is lager
dan de totale premiestijging omdat de hogere zorgpremies ook leiden tot hogere uitgaven aan
de zorgtoeslag
van

label 1

Ontwikkeling beleidsmatige lasten Zvw premies 2022

2022

in Cmid
t o v

kMEV2022

MEV2021

Nominale premie

0 2

lAB

0 6

0 2

totaal

0 4

0 35

2

0 2

Opties voor augustus

Qptie 1
□

mutatie

jaar er voor

Zvw zorgpremies volledig buiten kaders

Dit is de meest eenvoudige optie

Er is dit jaar geen kader meer voor de zorgpremies

daarom

is er ook geen noodzaak voor dekkende lastenmaatregelen
□

□

Aangezien de zorgpremies in 2022 daien lijkt er ook niet direct een politieke noodzaak om wat
aan de zorgpremies te doen
Mogelijk problematisch hierbij is wel dat het bevriezen van het eigen risico leidt tot een
iastenverzwaring Aangezien dit een maatregel is die juist genomen wordt om de kosten voor
huishoudens te beperken kan het poiitiek lastig zijn om hiervoor niet te compenseren

Qptie 2
□

aan

□

1052620

Alleen bevriezino eigen risico

Het recente besluit om het eigen risico

ER

in 2022 te bevriezen zorgt voor hogere uitgaven

de Zvw en daarmee tot een premiestijging van circa €150 min vanaf 2022

Deze hogere

uitgaven zijn generaal gedekt
Daarom kan ervoor worden gekozen om de lastenstijging als gevolg hogere uitgaven als
gevolg van het bevriezen van het ER te compenseren met iastenverlichting binnen het kader
Minus het effect op de zorgtoeslag leidt dit dan tot ruimte van €130 min euro in het kader

315

00059

Ministerie van Financien

Directie Algei
TER BESLISSING

Fi

Politiek

Aan

de staatssecretaris van Financien
de staatssecretaris van Financien

Fiscaiiteit en Beiastingdienst
Toesiagen en Douane

Persoonsgegevens

de minister

Datum
13 augustus 2021

notitie

Notitienummer

Aanbieding pakket Beiastingpian 2022 aan MR

2021 0000190396

Persoonsgegevens
Van

Aanleiding
Flet pakket Beiastingpian 2022 pakket BP22 wordt komende vrijdag 20
augustus 2021 naar de departementen verzonden voor behandeiing in de
Ministerraad MR
Afhankeiijk van de voortgang van de augustusbesiuitvorming
wordt over een deei van het pakket BP22 op vrijdag 27 augustus of anders
uiteriijk dinsdag 31 augustus in de MR besioten We hebben voor deze eventueie
versnelling gekozen om de Raad van State RvS meer adviseringstijd te geven

Kopie aan

Overzicht wetsvoorstellen in het pakket BP2022
1

2
3
4

5
6

Beiastingpian 2022 BP 2022
Overige fiscale maatregelen 2022 Ofm 2022
Wetsvoorstei versterking grondsiag cameratoezicht en
gegevensverwerkingen douane
Wetsvoorstei beiastingplichtmaatregel omgekeerde hybride lichamen
Wetsvoorstei hersteloperatie toesiagen
Wetsvoorstei verlaging tarief verhuurderheffing en maandelijkse
wijzigingen bedragen heffingsverminderingen

Voor wetsvoorstei

nr

6 is de minister van Binnenlandse Zaken en

Koninkrijksrelaties de eerste ondertekenaar Wij verzoeken u alien geen
Memories van Toelichting te ondertekenen zodat rekening gehouden kan worden
met laatste wijzigingen Aan het einde van week is hiervoor met u alien een
tekenmoment ingepland
De notitie is als voIgt opgebouwd
1
2

Beslispunten voor de ondertekening van de documenten t b v
m b t het pakket BP22

de MR

Aanvullende informatiepunten

ONDERDEEL 1

ONDERTEKENING DOCUMENTEN T B V

Beslispunt 1 ondertekening staatssecretaris F

B en T

MR

D

Wij adviseren u in te stemmen met de verzending uiteriijk vrijdag 20 augustus
van

de bijgevoegde 6 wetsvoorstellen

aan

de MR De daadwerkelijke behandeiing van deze wetsvoorstellen in de MR

inclusief de afgeronde uitvoeringstoetsen

27 dan wel 31 augustus hangt vervolgens af van de voortgang van de
augustusbesiuitvorming

van

Pagina 1 van 4

1053042

316

00060

Beslispunt 2 ondertekening staatssecretaris F B en T D
Wij adviseren u de bijgevoegde brief aan de Minister President te ondertekenen
om van de MR bet akkoord te krijgen om de RvS te verzoeken om een
spoedadvies voor het pakket BP22 en om het advies van de RvS voor zover het
niet ingrijpend is
zonder terugkomst in de MR te verwerken

Beslispunt 3 ondertekening door minister
Wij adviseren u zoais gebruikeiijk is
Beiastingpian 2022 te ondertekenen

het MR formuiier voor het wetsvoorstei

Beslispunt 4 ondertekening stukken door staatssecretaris F B
staatssecretaris F B de volgende stukken te ondertekenen met

Wij adviseren u

betrekking tot de wetsvoorsteiien 1 Beiastingpian 2022 2 Overige fiscale
maatregeien 2022 3 Beiastingpiichtmaatregei omgekeerde hybride lichamen
Veriaging tarief verhuurderheffing en maandeiijkse wijzigingen bedragen

en

4

heffingsverminderingen
•

MR formuiieren
minister
van

•

2x

MR formuiier BP22 wordt aileen ondertekend door de

MR formuiier veriaging verhuurderheffing wordt door de minister

BZK ondertekend

Brief spoedadvies Raad van State

3x

Brief verhuurderheffing wordt

ondertekend door de minister van BZK
•

Brief aan het Kabinet van de Koning

3x

Brief verhuurderheffing wordt

ondertekend door de minister van BZK
Nb

Inzake het wetsvoorstei Verhuurderheffing worden het MR formuiier en de

brieven aan de RvS en het Kabinet van de Koning mede namens u ondertekend
door de minister van BZK

Beslispunt 5

zie besiispunt 5

staatssecretaris F

B

Inzake het wetsvoorstei veriaging tarief verhuurderheffing en

maandeiijkse
wijzigingen bedragen heffingsverminderingen worden het MR formuiier en de
brieven aan de RvS en het Kabinet van de Koning mede namens u ondertekend
door de minister van BZK en verzonden aan de MR

formuiier is als bijiage bijgevoegd
Nb

Flet wetsvoorstei en MR

Ben u hiermee akkoord

Voor de uiteindelijke indiening van dit wetsvoorstei

het Kabinet van de Koning

noodzakelijk

Dit wordt t z t

bij de Tweede Kamer

via

is uw ondertekening van dit wetsvoorstei wel
aan u

voorgelegd

Beslispunt 6 ondertekening stukken door staatssecretaris T D
Wij adviseren u de volgende stukken te ondertekenen met betrekking tot de
wetsvoorstei Ien 1 Versterking grondslag cameratoezicht en gegevensverwerking
Douane en 2 Flersteloperatie toeslagen
•

MR formuiier

•

Brief spoedadvies Raad van State

2x

•

Brief aan het Kabinet van de Koning

Beslispunt 7 staatssecretaris T

2x

2x

D

Flet MR formuiier en de brieven aan de RvS en het Kabinet van de Koning inzake
het wetsvoorstei Overige fiscale maatregeien 2022 wordt mede namens u

ondertekend door de staatssecretaris F B en verzonden aan de MR In dit
wetsvoorstei zit namelijk de maatregel om gegevensuitwisseling tussen

kinderopvangorganisaties en Toeslagen mogelijk te maken

Bent u hiermee

akkoord

Nb Voor uiteindelijke indiening van dit wetsvoorstei bij de Tweede Kamer
Kabinet van de Koning

noodzakelijk

via

is uw ondertekening van dit wetsvoorstei wel

Dit wordt t z t

aan u

voorgelegd
Pagina 2 van 4

1053042

317

00060

ONDERDEEL 2

AANVULLENDE INFORMATIEPUNTEN M B T

Informatiepunt 1

PAKKET BP22

onderdelen uit het pakket BP22 die nog ontbreken in de MR

documenten

•

•

•

De wetsvoorstellen inclusief benodigde bijiagen zijn bijna volledig afgerond
De komende twee weken worden de laatste wijzigingen door bijvoorbeeld de
augustusbesluitvorming en de bespreking van de zesde beslispuntennotitie
doorgevoerd Dit komt overeen met de stand van zaken van eerdere jaren
Dit betekent dat nog niet alle definitieve stukken naar de MR gestuurd kunnen
worden en dat de laatste aanvullingen mondeling tijdens de MR medegedeeld
worden Daarom hebben we hieronder alvast de beiangrijkste punten
die
we nu voorzien
een
op
rij gezet
De uitvoeringstoets van het wetsvoorstel Belastingplichtmaatregel
omgekeerde hybride iichamen wordt naar verwachting 27 augustus
vastgesteld De overige uitvoeringstoetsen voor wetgeving waartoe al
besloten was zijn afgerond of zijn volgens de planning tijdig afgerond Alleen
voor de nieuwe maatregelen voortkomend uit de zesde beslisnotitie of de
augustusbesluitvorming bestaat meer onzekerheid over een tijdige afronding
Bij eventuele problemen of te maken keuzes zullen we u alien uiteraard
informeren

•

•

•

Omdat nog niet alle uitvoeringstoetsen volledig gereed zijn

staan er in de

algemene delen van de memories van toelichting alle nog niet volledig
vastgestelde bedragen op PM Hierdoor is er nog geen totaalbeeld te geven
van de impact van het totale pakket Belastingplan In de versies die voor
advies aan de Raad van State worden gestuurd zullen de maatregelen en
bijbehorende bedragen uiteraard volledig en afgestemd worden opgenomen
Er vindt nog verdere afstemming plaats over de budgettaire cijfers van het
wetsvoorstel Verzamelwet Herstel Toeslagen om aan te sluiten op de
herijking
De wetgeving voor het verzoek van lenW tot het ophogen van de huidige
steunpercentages in de MIA beslispunt 5 uit de zesde beslisnotitie en het op
4
houden van de belastingrente in plaats van dat te verhogen naar 8
beslispunt 6 van de zesde beslisnotitie is nog niet opgenomen in de
wetsvoorstellen Bij de maatregel temporele beperking verrekening
voorheffingen met de vennootschapsbelasting Sofina Belastingplan
onderdeel 10 MvT is er nog discussie over de inpasbaarheid van deze
maatregel in het IV portfolio op het terrein van de vennootschapsbelasting en
de dividendbelasting Dit knelpunt wordt dinsdag 17 8 met u
Staatssecretaris F B besproken Daarnaast wordt naar aanleiding van een
aanpassing in de wetgeving nog gewerkt aan de uitvoeringstoets voor de
aandelenoptieregeling De wetgeving voor de overgangsregeling bij
tariefswijziging in de BPM beslispunt 7 uit de zesde beslisnotitie waarop u
staatssecretaris F

B

nog akkoord moet geven

is al wel vast in het

wetsvoorstel Ofm22 opgenomen
•

Flet advies van de Autoriteit Persoonsgegevens voor het wetsvoorstel
Versterking grondslag cameratoezicht en gegevensverwerking Douane
ontvangen we naar verwachting 19 augustus Dit advies kan op 20 augustus
meegestuurd worden naar de MR Afhankelijk van de inhoud van het advies
kan het echter nodig zijn wijzigingen op het wetsvoorstel aan te brengen en
die wijzigingen volgen waarschijnlijk
na uw staatssecretaris T D akkoord
enkele dagen later

Informatiepunt 2
•

Advies van de Raad voor de Rechtspraak

Wij hebben deze week formeel het advies van de Raad voor de Rechtspraak
ontvangen Zij beoordelen nieuwe wetgeving op gevolgen voor de

rechtspraak en dienen op grond daarvan een claim in bij het ministerie van
Justitie en Veiligheid voor meer budget
Pagina 3 van 4

1053042

318

00060

•

De Raad geeft aan dat zij verwacht dat twee onderdelen uit het pakket
gevolgen hebben voor de werklast van de rechtspraak De eerste betreft de
maatregel uit Ofm22 om de BPM te verduidelijken waarvan de impact gering
is Het tweede onderdeel betreft de Verzamelwet Hersteioperatie Toeslagen
De Raad verwacht dat deze wet ruim € 6 min

•

aan

extra kosten met zich

meebrengt vanwege de grote groep mogelijk getroffen ouders en de grote
onrust die dit maatschappelijk veroorzaak heeft Het volledige advies is als
bijiage bijgevoegd
Er wordt van u alien hierbij geen actie verwacht

Informatiepunt 3 stas TD
hersteioperatie toeslagen

Aankondiging aanpassingen wetsvoorstel

Het wetsvoorstel

Hersteioperatie toeslagen is op dit moment op enkele
Daarnaast wordt er nog gewerkt aan
een redactionele slag
Voor de bespreking van aankomende woensdag kunt u stas TD uitgaan van
de bijgevoegde versie van het wetsvoorstel
Besluitvorming over eventuele inhoudelijke wijzigingen wordt u stas TD
apart voorgelegd Naar verwachting is dat nog deze week
onderdelen nog inhoudelijk in beweging

Pagina 4 van 4

1053042

319

00060

Ministerie van Financien

Directie Atsemene Fiscale
TER BESLISSING

IVM AANLEVEREN WETTEKST VOOR BELASTINGPLAN22

MINISTERRAAD

Politiek

Aan

Fiscaliteit en Belastingdienst

de staatssecretaris van Financien
TER INFO

Persoonsgegevens

Aan

de minister van Financien

notitie

Beslisnotitie aanpassing autonome vergroening 2022

Datum

2025

17

augustus 2021

Natitienummer
2021 0000168015

Aanleiding
•

Om de omvang van de autonome vergroening voor de BPM voor de periode 2022
2025 vast te stellen

Persoonsgegevens

is aan TNO verzocht om voor verschiliende scenario s

analyses uit te werken van de mogelijk te verwachten C02 ontwikkeling van
conventionale auto s voor 2022 2025 In de vorige notitie over de autonome
vergroening hebben we gemeld dat we op basis van dit onderzoek uitkomen op
een vergroeningspercentage van 2 3
per jaar Na nadere bestudering en uitleg
van TNO over de uitkomsten in het rapport alsmede het overleg met CPB over de
raming in verband met de certificering blijkt dat we uitkomen op een
vergroeningspercentage van 2

Persoonsgegevens

Kopie aan

Beslispunt
Gaat u akkoord met het verwerken van het voorgestelde

vergroeningspercentage van 2

per jaar voor de periode 2022 2025 in de bpm

tabel

Graag uiteriiik donderdagochtend 26 auaustus voor 12 uur uw beslissino ivm
aanleveren wettekst voor Belastingplan2022 en aangepaste versie voor
ministerraad

Kernpunten
•

De C02

verbetering is mede afhankelijk van de gewichtstoename van

conventionele personenauto s

een

zuinigere motor in een zwaardere auto levert

bijvoorbeeid een beperktere baling op Het rekening houden met de
gewichtstoename van auto s in de onderzoeksmethodiek van dit jaar is nieuw
TNO heeft een uitgebreide analyse gemaakt van de te verwachten autonome
vergroening bij conventionele fossiele auto s voor de periode tot en met 2025 op
’

•

basis van de trends in de NEDC C02 uitstoot uit het verleden

periode 2010

2020
•

•

Hierbij is tevens gekeken naar de ontwikkeling per kg om te schonen voor de
ontwikkelingen in het gewicht van personenauto s
In het rapport komtTNO op basis van de Europese data op een vaste gemiddelde
absolute C02 daling in gr km per kg gewicht van de auto per jaar in termen van
de NEDC
Mede als gevolg van het certificeringsoverleg met het CPB zijn de
aannames

1
2

uitgangspunten van de vorige notitie aangepast op het terrein van
de omzetting naar de WLTP testen en
de gewichtstoename

Pagina 1 van 2

1043061

320

00061

I

Daarnnee komt de eerder gemelde autonome vergroening op 2 0

uit

in de

eerdere notitie stond 2 3
•

lijn daarmee moeten de bpm schijfgrenzen met 2
per jaar worden verlaagd
worden
de bpm tarieven met 2 04
per jaar
verhoogd in de periode 2022
2025 de tarieven worden verhoogd met l l 0 02
1
0 02 1 0 02
2 04
om de te corrigeren voor de verwachte autonome vergroening in deze
periode

In

en

•

•

•

•

■

•

Toelichting
In de vorige notitie gingen wij er van uit dat de daiing van de C02 uitstoot voor
NEDC en WLTP procentueel gezien geiijk zou zijn Dat is niet het geval
Na nadere bestudering en uitieg van TNO over het uitkomsten in het rapport biijkt
dat de autonome vergroening uitgedrukt in gr km COz op basis van de NEDC en
WLTP op hetzeifde niveau uitkomen De vergroening komt daarom procentueei
gezien in WLTP termen iager uit dan in NEDC termen Een versimpeld fictief
rekenvoorbeeid om dit te iiiustreren 2 gr km vergroening bij een NEDC uitstoot
van 100 gr km is 2
bij een WLTP uitstoot van 150 gr km is 2 gr km
vergroening 1 33
In de vorige notitie corrigeerden we de uitkomst van de autonome vergroening
per kg met de trend die TNO berekend heeft voor de gewichtstoename periode
2010 2020
Hierbij was de aanname dat deze gewichtstoename voiledig aanbod
gedreven is
Tegelijkertijd heeft vraag vanuit consumenten naar verwachting ook invioed op
de ontwikkeiing van het gewicht Aan CPB is daarom gevraagd hoe de verwachte
gewichtstoename meegenomen moet worden zie toeiichting raming
Het CPB ziet dat er argumenten zijn dat zowel vraag ais aanbod effect hebben op
het gewicht van een auto Dat betekent dat de eerder toegepaste
moet worden veriaagd en per saldo het
gewichtscorrectie van 0 98
vergroeningspercentage moet worden verhoogd omdat we de gewichtstoename
eerder voiiedig toeschreven aan een aanbodeffect
Geiet op dat het iastig is om het effect van vraag en aanbod te onderscheiden is
in overieg met CPB gekozen voor een gelijke verdeling van het vraag en aanbod
de procentuele gewichtstoename over de periode 2010
effect van beide 50
2020 van 0 98
wordt daarmee gehaiveerd naar 0 49
ten opzichte van de
eerdere raming

Pagina 2 van 2

1043061

321

00061

w

Ministerie van Finanden

Directie Algemene Fiscale
TER BESLISSING

IVM AANLEVEREN WETTEKST VOOR BELASTINGPJ

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en

22

MINISTERRAAD

Politiek

Belastiiqdi^ sC

TER INFO
Aan

Persoonsgegevens

de minister van Financien

notitie

Beslisnotitie aanpassing autonome vergroening 2022

Datum

2025

17 augustus 2021

Notitienummer

c

2021 0000168015

Aanleiding
•

Om de omvang van de autonome vergroening voor de BPM voor de periode 2022
2025 vast te stellen

is aan TNO verzocht om voor verschillende scenario s

Persoonsgegevens

analyses uit te werken van de mogelijk te verwachten C02 ontwikkeling van
conventionele auto s voor 2022 2025

In de vorige notitie over de autonome
vergroening hebben we gemeld dat we op basis van dit onderzoek uitkomen op
een vergroeningspercentage van 2 3
per jaar Na nadere bestudering en uitleg
van TMO over de uitkomsten in het rapport alsmede het overleg met CPB over de
raming in verband met de certificering blijkt dat we uitkomen op een
vergroeningspercentage van 2

Kopie aan

Beslispunt
Gaat u akkoord met het verwerken van het voorgestelde

vergroeningspercentage van 2

per jaar voor de periode 2022 2025 in de bpm

tabel

Graag uiterlhk donderdaoochtend 26 auaustus voor 12 uur uw beslissina ivm
aanleveren wettekst voor Belastingplan2022 en aangepaste versie voor

C

ministerraad

Kernpunten
•

De COa

verbetering is mede afhankeiijk van de gewichtstoename van

conventionele personenauto s

zuinigere motor in een zwaardere auto levert
Het rekening houden met de
van
auto
s
in
de
onderzoeksmethodiek
van dit jaar is nieuw
gewichtstoename
een

bijvoorbeeld een beperktere daling op

•

TNO heeft een uitgebreide analyse gemaakt van de te verwachten autonome

vergroening bij conventionele fossiele auto s voor de periode tot en met 2025 op
basis van de trends in de NEDC C02 uitstoot uit het verleden periode 2010
2020
•

•

Hierbij is tevens gekeken naar de ontwikkeling per kg om te schonen voor de
ontwikkelingen in het gewicht van personenauto s
In het rapport komt TNO op basis van de Europese data op een vaste gemiddelde
absolute COa daling in gr km per kg gewicht van de auto per jaar in termen van
de NEDC
Mede ais gevolg van het certificeringsoverleg met het CPB zijn de
aannames

uitgangspunten van de vorige notitie aangepast op het terrain van

1

de omzetting naar de WLTP testen en

2

de gewichtstoename

Pagina 1 van 2

1042845

322

00062

Daarmee komt de eerder gemelde autonome vergroening op 2 0

uit

in de

eerdere notitie stond 2 3
•

In lijn daarmee moeten de bpm
en

schijfgrenzen met 2

per jaar worden verlaagd

de bpm tarieven met 2 04

2025

per jaar worden verhoogd in de periode 2022
de tarieven worden verhoogd met l l 0 02
1
0 02 1 0 02

2 04

om

de te corrtgeren voor de verwachte autonome vergroening in deze

periode

•

•

•
■

•

•

•

Toelichting
In de vorige notitie gingen wij er van uit dat de daiing van de C02 uitstoot voor
NEDC en WLTP procentueel gezien geMjk zou ztjn Dat is niet het geval
Na nadere bestudering en uitieg van TNO over het uitkomsten in het rapport biijkt
dat de autonome vergroening uitgedrukt in gr km CO2 op basis van de NEDC en
WLTP op hetzelfde niveau uitkomen De vergroening komt daarom procentueel
gezien in WLTP termen lager uit dan in NEDC termen Een versimpeid fictief
rekenvoorbeeid om dit te illustreren 2 gr km vergroening bij een NEDC uitstoot
van 100 gr km is 2
bij een WLTP uitstoot van 150 gr km is 2 gr km
vergroening 1 33
In de vorige notitie corrigeerden we de uitkomst van de autonome vergroening
per kg met de trend die TNO berekend heeft voor de gewichtstoename periode
2010 2020
Hierbij was de aanname dat deze gewichtstoename volledig aanbod
gedreven is
Tegeiijkertijd heeft vraag vanuit consumenten naar verwachting 00k invioed op
de ontwikkeling van het gewicht Aan CPB is daarom gevraagd hoe de verwachte
gewichtstoename meegenomen meet worden zie toelichting raming
Het CPB ziet dat er argumenten zijn dat zowel vraag als aanbod effect hebben op
het gewicht van een auto Dat betekent dat de eerder toegepaste
moet worden verlaagd en per saldo het
gewichtscorrectie van 0 98
vergroeningspercentage moet worden verhoogd omdat we de gewichtstoename
eerder volledig toeschreven aan een aanbodeffect
Gelet op dat het lastig is om het effect van vraag en aanbod te onderscheiden is
in overleg met CPB gekozen voor een gelijke verdeling van het vraag en aanbod
effect van beide 50
de procentuele gewichtstoename over de periode 2010
2020 van 0 98
wordt daarmee gehalveerd naar 0 49
ten opzichte van de
eerdere raming

C

Pagina 2 van 2

1042845

323

00062

m

Ministerie van Financien

D rectie Algemene

HEDEN

Flnanciele en EconomTsche

TER BE5LISSING

Politiek

Aan

de minister
De staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

notitie

Invulling BIK lastenbesluitvorming augustus 2021

Datum

Aanleiding

17 augustus 2021

Bij het niet doorgaan van de invoering van de Baangerelateerde

Notitienummer

Investeringskorting

BIK

is besloten de Awf

premie voor 2021 te verlagen

2021 0000168265

Voor

2022 en verder is nog geen besluit genomen over hoe de €1 8 mid in te zetten
minister

kan worden omgegaan

mee

U

heeft gevraagd om uiteen te zetten hoe hier tijdens de besluitvorming

^ersoonsgegevens

Deze notitie geeft een overzicht en vraagt uw

akkoord voor hoe dit volgende week dinsdag in de vijfhoek zal worden

voorgelegd

Van

Kapie aan

Qua proces zullen we zondag einde dag ook de volledige stukken voor de vijfhoek
met u delen zodat u hier

vijfhoek op maandag

parallel aan de bespreking hiervan in de ambtelijke
opmerkingen bij kunt geven

akkoord op en evt

Beslispunt bent u minister akkoord om optie 1 voor te leggen in de
vijfhoek {voorstel om de ruimte van de BIK in te zetten voor een
incidentele verlaging van de werkgeverslasten in 2022
u

minister

Zo niet hoe zou

de reservering van de BIK widen voorleggen in de vijfhoek

Kern
•

Met het niet doorgaan van de BIK is voor 2021 afgesproken de Awf premie
met 2 mid te verlagen

Vanaf 2022 is er een envelop ingeboekt voor

lastenverlichting arbeid voor werkgevers van €1 8 miljard
•

Tijdens het overleg van 16 augustus vroeg u ons te verkennen hoe hlermee

Daarbij is er ook een samenhang met de totale
lastenbesluitvorming en keuzes voor bijvoorbeeld koopkrachtherstel
Er zijn drie opties

om te gaan

•

Optie 1

Voorleggen om als basisoptie ruimte in te zetten voor incidenteel lagere
vanaf 2023 een envelop voor de formatie

awf premie in 2022

Het was het doel

van

de BIK

om

de lasten op arbeid

verlagen daar sluit een lagere Awf premie goed bij aan
dat we deze in 2021 zo hebben ingezet
Daarnaast kan vanuit deze

of

deel

voor

werkgevers te

wat ook de reden is

optie dan nog makkelijker het gesprek worden
de reservering wordt ingezet voor eventuele

gevoerd
koopkrachtwensen
Deze optie lijkt vanuit de begrotingsregels en het aanvankelijke doel van de
regeling de meest voor hand liggende keuze en heeft dan ook onze voorkeur
een

van

Pagina 1 van 2

1043280

324

00063

Optie 2

enveiop
•

geen voorstel doen hoe de ruimte BIK in 2022 in te zetten
voor 2022 en

sen

Een andere optie is om volgende week geen voorstel tot lastenverlichting voor

tijd tot 15 november om de envelop nog nader in te
gebeuren met een Nota van Wijziging of via
amendement door de Tweede Kamer en kan enkel door de Belastingdienst
uitvoerbare parameterwijzigingen betreffen
Nadeel van deze optie is dat andere departementen deze reservering scherp
hebben en de kans groot is dat zij hier dan zelf over beginnen Risico bestaat

te

ieggen

vullen

•

dus

vender

Dit geeft de

Dit zou dan dienen te

dan dat er volgende week een open discussie komt over hoe het geld wordt
ingezet met een risico is van minder doelmatige voorstellen en een opening
tot een brede lastendiscussie

Optie 3 voorstel doen om envelop voor 2022 te schrappen zodat in de
Miljoenennota 2022 de budgettaire ruimte voor 2022 In het EMU saldo loopt
Deze optie vraagt om actieve besluitvorming In het basispad van het CPB zit
immers al een envelop voor lastenverlichting vanaf 2022 Dit zal het CPB voor
de raming bij Prinsjesdag alleen intrekken als daar expliciet toe besioten
•

wordt
•

Deze optie heeft tot gevolg dat de beleidsmatige lasten voor 2022 additioneel
met €1 8 miljard stijgen

Pagina 2 van 2

1043280

325

00063

m

Ministerie van Financien

Directie Algemene
TERINFORMATIE

Financiele en Economische

Aan

Politiek

de minister

Persoonsgegevens

notitie

Motie Grinwis

Datum
19 augustus 2021

Aanleiding
De aangenomen motie Grinwis Van Dijk

Notitienummer

CU CDA verzoekt ais aanvullende

2021 0000179899

compensatie voor de huurbevriezing in 2021 om een structureie veriaging van de
verhuurderheffing met 30 min per 2022 te dekken uit de voor de BIK begrote

Persoonsgegevens

middeien
Van

In de notitie voor de augustusbesiuitvorming die u vorige week heeft ontvangen
en

de daaropvolgende bespreking

wensen aan

de iastenkant

te honoreren
we

is deze motie opgenomen

Er is toen afgesproken deze

en

Kopie aan

besproken onder

andere wensen

niet

Omdat dit toch een aangenomen motie betreft willen we dit en hoe

dit in de vijfhoek MR iaten terugkomen expiiciet onder uw aandacht brengen

Kern
In de eerdere augustusnotitie is geadviseerd deze motie niet uit te voeren

omdat de eerder verstrekte 150 min

aan

structureie compensatie de

investeringscapaciteit van woningcorporaties op de korte termijn op peii
houdt tekorten pas ontstaan op de lange termijn en de aanvuilende 30 min
geen materieie bijdrage ievert
Bovendien is het niet voiiedig uit te siuiten dat aanvuilende compensatie
binnen de verhuurderheffing zai ieiden tot claims van private verhuurders die
ook zijn geraakt door de huurbevriezing en een gedeeiteiijke tegemoetkoming
ontvangen
De motie is ook ontraden en er is meermaais in kamerbrieven aangegeven
dat het vraagstuk omtrent de financieie positie van woningcorporaties voor
een

aankomend kabinet is

De geraamde derving voor woningcorporaties is structureel 180 min
aanvuiiende 30 min zou daarmee voor voiiedige compensatie zorgen

een

Het is

juridisch niet noodzakeiijk om voiiedig te compenseren Het verstrekken van
het voiiedige bedrag is een risico voor precedentwerking

Eenheid van kabinetsbeleid

Er is voor het reces afgesproken dat aangenomen moties worden behandeid
in de MR

We zuiien daarom in de stukken voor de vijfhoek van dinsdag in het

beeid van het inkomstenkader opnemen dat er n a v deze motie geen

compensatie wordt gegeven en dit via de augustusbrief ook in de MR Iaten
terugkomen Mocht u hier anders mee om willen qaan dan horen we dit
qraaq

Toelichting

Pagina 1 van 2

1043282

326

00064

Huurbeleid
•

De geraamde derving voor woningcorporaties is structureel 180 min
waarvan

structureel 150 min

aan

compensatie is verleend

De motie

Grinwis Van Dijk vraagt om een tegemoetkoming voor de overige 30 min
Formeel vraagt de motie om een verlaging van de verhuurderheffing

enkel voor woningcorporaties Wij nemen aan dat hier een algemene
tariefverlaging mee bedoeld wordt Woningcorporaties brengen ca 95

procent van de opbrengst op en zijn vanwege staatssteun niet uit te
zonderen
•

De huurbevriezing werkt onder de huidige regelgeving structureel door

omdat woningcorporaties begrensd worden in de mate van
huurverhoging Om deze reden is er structurele compensatie verleend
•

Het huurbeleid dat voIgt uit het Sociaal Huurakkoord 2018 2021 loopt
dit jaar echter af Aedes en de Woonbond belangenbehartigers van
verhuurders en huurders

huurbeleid

zijn bezig met een nieuw voorstel voor driejarig

Hierin is momenteel opgenomen dat huren inflatie volgen en

de mogelijkheden om hier lokaal van af te wijken ingeperkt worden
•

De minister van BZK is verantwoordelijk voor het wettelijk vastleggen van

het huurbeleid

in overleg met het kabinet

Hierbij wordt het advies van

Aedes en de Woonbond doorgaans niet een op een overgenomen maar
wel meegewogen Het voorstel om de verhuurderheffing af te schaffen in

2018 is bijvoorbeeld niet overgenomen
•

Een licht boveninflatoir huurbeleid is voor de hand liggend onderdeel van

de opiossing voor de financiele positie van woningcorporaties

Huur is de

enige bron van inkomsten en overige kosten stijgen harder dan inflatie
Inflatievolgend huurbeleid is daarom geen duurzaam bedrijfsmodel
Daarnaast stijgen de inkomens van de sociale huurdoelgroep structureel
0 4 procent harder dan inflatie Vooral bij specifieke groepen is de huur
laag ten opzichte van het inkomen Dit is ook vaak uitgelegd door MBZK
in de Kamer
•

Het uitvoeren van deze motie door woningcorporaties tegemoet te komen
zou

het politiek lastiger maken om een huurverhoging door te voeren bij

een

aankomend kabinet

Er is immers compensatie verleent anticiperend

op inflatievolgend huurbeleid

Dit impliceert dat er vooral naar de
verhuurderheffing gekeken zal worden om in de bouw en
verduurzamingsopgave van corporaties te voorzien

Gelijke behandeling van andere verhuurders
Kleine commerciele verhuurders zijn ook geraakt door de huurbevriezing
en kunnen niet via de verhuurderheffing worden gecompenseerd Er zijn
voor hen subsidieregelingen voor verduurzaming onderhoud en
nieuwbouw studenten in de maak geplande ingangsdatum 1 1 2022 ter
gedeeltelijke tegemoetkoming
•
Dat biedt hen de mogelijkheid om laagdrempelig en met een bedrag
tegemoetgekomen te worden
•
Een potentiele claim zal daarom vooral zien op die punten is de
mogelijkheid voldoende geboden laagdrempelig en is het bedrag
voldoende Dat betekent mogelijk een risico Deze zijn gewisseld tijdens
besluitvorming over de tegemoetkoming De subsidieregeling is niet voor
alle verhuurders in gelijke mate toegankelijk bijv minder voor
verhuurders met een veel verduurzaamde woningen en het
gereserveerde bedrag 50 min dekt niet de volledige geleden schade
t g v de huurbevriezing 85 min
Doordat veel verhuurders hierdoor aanzienlijke bedragen kunnen
ontvangen is het standpunt van BZK dat voldaan is aan het
gelijkheidsbeginsel Uiteraard kan het in individuele gevallen anders
uitpakken
•

•

Pagina 2 van 2

1043282

327

00064

Persoonsgegevans

Sent

Fri 8 27 2021 4 46 49 PM

Normal
Importance
A4 stimulering elektrische voertuigen
Subject
Fri 8 27 2021 4 46 00 PM
MAIL_RECEIVED
A4 mobiliteit 27 aug docx

Beste Wopke en Hans

In de bijiage vinden jullie conformi het verzoek een A4 met alternatieve opties voor stimulering

van

elektrische voertuigen

Groeten

oonsgegevens

1045647

328

00065

A4 Hand aan de Kraan

Huidige opties die voorlagen in MCKE
Er is de afgelopen weken gesproken over maatregelen binnen de mobiliteit voor het intensiveren
van

de stimulering

spoor 1

van

elektrische voertuigen

EV s

In het kader van

maatregelen voor Urgenda

zijn voorde MCKE twee opties geidentificeerd

1

Het terugdraaien

van

2

Het terugdraaien

van

versobering van de bijtelling
versobering van de bijtelling

Beide varianten kosten veel geld

Hand aan de Kraan

principe HadK

extra stimuleren van EV s

cumulatief 0 6 mid

bij variant 1 en 1 1 mid bij variant 2 en
maatregelen niet kosteneffectief en
bovendien wordt er met het terugdraaien van de hadk systematiek voor gekozen om duurdere
elektrische auto s op de zakelijke markt te blijven subsidieren Hier bent u eerder ook over
geadviseerd zie hiervoor de toelichting
leveren relatief weinig C02 winstop

Daarmee zijn deze

Andere maatregelen binnen de mobiliteit die daadwerkdijk veel C02 winst opieveren zijn
venschillende vormen van betalen naar gebruik of het afschaffen van het besteltarief voor
ondernemers
er

Dit zijn echter voorstellen die beter passen binnen gesprekken in de formatie

Mocht

de wens zijn om op dit moment EV s te stimuleren dan is het advies om niet het Hand aan de

Kraan

principe terug te draaien

maar om

te kiezen voor een van de onderstaande opties

Aiternatieve opties stimuleren EV
NB

deze opties ziin ook niet kosteneffectief in termen van C02 winst Voor exacte bedraqen van

de totale budaettaire kosten bii deze varianten dient een aoarte doorrekenino plaats te vinden en
moeten nog keuzes worden
•

gemaakt in de exacte invullinq

Subsidie voor particulieren
Mocht er de wens zijn om EV s te stimuleren

dan zou je kunnen overwegen om de

subsidie voor elektrische auto s voor particulieren
EV s

te intensiveren

SEPP

zowel nieuw als tweedehands

Ook voor de SEPP geldt dat deze gericht is op de goedkopere auto s

Je richt je dan op het stimuleren van

particulieren en niet op de zakelijke markt

Er wordt

binnen de subsidie onderscheid gemaakt in de prijs tussen nieuwe en tweedehands EV s
kan Het is onzeker of dit iets opievert voor je klimaatdoelen Het idee is in ieder geval dat

tweedehands auto s minder snel naar het buitenland verdwijnen en er een markt in
Nederland ontstaatom deze auto s over te kopen

Nederland

maar

juist

weer

Betekent eventuele klimaatwinstin

minder in het buitenland

betekent ook dat je minder autobelastingen
intensivering van de subsidie

BPM

Stimulering via deze subsidie
Bii een
accijnzen binnen krijgt

MRB

conform eerdere SEPP reaeling

van

100 a 150 miMoen

cumulatief over 2022 2025 zullen de totale kosten richting 0 5 mid cumulatief gaan

PM

doorrekening Revnext nog niet beschikbaar het bedrag afhankelijk van invulling van de
subsidie bijv richten tweedehands auto s of nieuw welk bedrag subsidie per auto hoogte
maximaal bedrag auto waarbij subsidie wordt gegeven
•

Cap aanpassen
Om een

bijdrage te leveren aan de klimaatdoelstellingen zou de stimulans minder scherp

kunnen worden afgebouwd Wei is het zaak dat de stimulans vooral gericht wordt op

goedkopere modellen De cap zou dus kunnen worden afgebouwd naar bijvoorbeeld
maarde bijtelling zou minder verhoogd kunnen worden en de komendejaren op
kunnen blijven Daarmee wordt de stimulans sterker gericht op
bijvoorbeeld 16
goedkopere modellen

€25 000

1045648

329

00066

Toelichting Hand aan de Kraan
Bij het klimaatakkoord KA is de Hand aan de Kraan HadK systematiek afgesproken om over
onderstimuleringte voorkomen van elektrische auto s Ditjaaris gebleken dat hetaantal
nieuwverkochte EV s significant hoger zal liggen dan bij KA afgesproken
Om de overstimulering te corrigeren wordt de fiscale stimulering daarom versoberd om

of

weer aan

te sluiten

bij het afgesproken pad bij het Klimaatakkoord Momenteel is deze aanpassing ingevuld
door het versoberen van de korting in de bijtelling en het aanpassen van de cap voor de periode
2022 t m 2025 Naast de afspraken in het Klimaatakkoord zijn er ook goede inhoudelijke redenen
om

HadK niet terug te draaien
O

Het terugdraaien is niet kosteneffectief
en

o

De maatreqel is duur f€0 6 mid in 2022 20251

levert weinig C02 reductie op

Het terugdraaien
van

van

de Hadk systematiek zorat voor overstimulering EVs ten opzichte

wat bij Klimaatakkoord is afgesproken en

ligt daarmee politiek gevoelig

Overstimulering kan er ook op iwijzen op dat stimulering vi^ordt gegeven aan auto s die
toch al gekochtzouden worden

Gezien de ervaring in het verleden van budgettaire
overschrijding bij fiscale regelingen voor voertuigen is bewust voor deze systematiek
Eenheld Kablnetsbeleid
gekozen om dit in de toekomstte voorkomen
Eenheld kablnetsbeleld
o

De Aloemene Rekenkamer heeft dit jaar een onvolkomenheid gesignaleerd ten aanzien
van

fiscale regelingen

Hierging het ook om onvoldoendetoezichtop fiscale regelingen

die budgettair uit de hand lopen

In dat licht lijkt het niet verstandig om de Hadk los te

laten en niet te corrigeren voor overstimulering ten opzichte van de afspraken bij het
KA
o

Mocht Hadk worden teruggedraaid dan ontstaat er een lastenrelevante

budgettaire

derving die conform de begrotingsregels zou moeten worden gedekt

1045648

330

00066

m

Ministerie van Financien

Nota bevat iaformatie die niet openbaar gemaakt kaa worden

0NEE

OJA ONDERBETREFFEND KOPJE □ JA VERSPREID OVER NOTA

MARKEER

□ JA GEHEEL

TERINFORMATIE

Directie Algemene

Aan

Financieic en

de minister

Economische Politiek

Persoonsgegevens

nota

Memo s ten behoeve van augustusbesluitvorming

Datum

Bijgevoegde stukken zijn voor de augustusbesluitvorming al naar de minister
gemaild Bij deze ook gearchiveerd

28 augustus 2021

Notanummer
2021 0000179869

BiJIagen

Pagina 1 van 1

1043285

331

00067

Mogelijke aanpassingen lasten koopkrachtbeeld
Er is momenteel structureel €1 8 miliard aereserveerd in een envelop voor lastenverlichtina op

arbeid aan de werkaeversziide

Daarnaast is er een meevaller van €46 milioen in 2022 binnen het

inkomstenkader die elders kan worden inaezet Indien er aanpassingen worden gemaakt binnen

het lasten

koopkrachtbeeld dan zorgt dit voor een verschuiving van de beleidsmatige lasten
onderstaande tabel
Aanpassingen voor kindregelingen en toeslagen
kunnen uiterlijk 31 augustus Voor fiscale parameters uiterlijk 1 november Temporisering dubbele
AHK bijstand vereist wetswijziging voor eind 2021 via Verzamelwet SZW
Een aantal opties
bevatten een schending van de scheiding van uitgaven en inkomsten
en

tussen burgers en bedrijven

In mutaties

201S

in € mid

Beleidsmatige lastenontwikkeling
w v

bedrijven

IV V

burgers

2020

2021

2022

1 4

3 7

2 7

2 1

1 5

1 0

3 5

1 1

0 7

0 5

0 5

0 2

3 8

1 4

1 0

Maatregelen BZK aan de lastenkant die nog niet voorzien zijn van dekking
o
Motie Grinwis het uitvoeren van deze motie leidt ertoe dat de verhuurderheffing met
structureel €30 miljoen per jaar extra wordt verlaagd met dekking uit de BIK middelen
zodat het volledige nadeel van woningcorporaties van de huurbevriezing in de sociale
huursector wordt gecompenseerd
o
Herstelmaatreael overdrachtsbelastino tariefeverlaging van 8
naar 2
in de
zodat
de
VoV
onder
Voorwaarden
aanbieders
fiscaal in een
overdrachtsbelasting
Verkoop
vergelijkbare positie komen als voor de different atie in de overdrachtsbelasting Dit kost
structureel 28 miljoen per jaar
Sleuteltabel koopkracht
Hieronder vijf sleutels om de effecten op het koopkrachtbeeld in beeld te brengen

0

De basis van alle sleutels is cMEV plus verlenging van de temporisering van afbouw van de

dubbele AHK in het referentieminimumloon voor de bijstand met een jaar ^

Onderstaande opties hebben daarbovenop een budgettair beslag van circa 100 miljoen
1
Verlaging TES met 0 03
punt naar 37 04
2
Verhoging AHK met 11 euro Lastenverlichting die ten opzichte van TES meer doet voor
3

lage inkomens en uitkeringsgerechtigden
Verlagen afbouw AK Het afbouwpercentage wordt verlaagd van 6
sleutel verkleint het verschil tussen alleen

4

en

WKB

Verhoging kindgebonden budget

naar 5

86

Deze

tweeverdieners maar werkt denivellerend

en

verhoging zorgtoesiag

WKB voor elk kind vanaf het tweede kind met 70 euro per jaar

55 min

ZT

In 2022

Verhoging
en

verlaging normpercentage alleenstaanden in de ZT met 0 05
punt Deze sleutel is
gericht op lage inkomens De WKB is gericht op huishoudens met lage inkomens en
kinderen Een optie met de WKB impliceert inconsistentie op de kindregelingen met niet
indexatie op de kinderbijslag ten opzichte van extra verhoging van de WKB Zowel de WKB
als de ZT zijn een toeslag Verhoging van toeslag staat haaks op de wens om toeslagen
en onzekerheid te beperken in het licht van de toeslagenproblematiek De sleutel
verkleint het verschil tussen alleen
5

en

tweeverdieners

Kinderbijsiag AKW indexeren in 2022 52 min
verhogen AHK Deze sleutel
vereist aanpassing van het wetsvoorstel niet indexatie AKW en doorkruist het eerder
besloten pakket ter dekking van WaU en het betaald ouderschapsverlof waar ook de
taakstelling op de lACK onderdeel van is evenals verhoging van de Awf premie
mM

struetufeel

Motie Grinwis

30

30

Herstelmaatreqel ovb
Optie 0 temporiseren afbouw dubbele AHK

28

28

10 20

10 20

100

100

Keuze tussen optie 1 2 3 4 of 5
^

bruto uitkeringslasten SZW

begroting ca 15 min in 2022 oplopend tot 22 min in 2026

fiscaiiteit en toeslagen resteert in 2022 ca

1043285

10 min euro

Na inverdieneffect via

rijksbegroting

332

00067

Effecten van de sleutels
In alle kolommen lijkt verschil tussen alleen
Voornaamste oorzaak is afronding

verschil tussen alleen

en

tweeverdieners kleiner te worden tot 0 2

en

punt

Alleen sleutel 3 en 4 verkleinen daadwerkelijk het

tweeverdieners Disclaimer het gecombineerde effect van

varianten 1 4 kan verschillen van opgetelde medianen

Tabel 1 Koopkrachtontwikkeling 2022

medianen

bij verschlllende sleutels

cMEV
Kostenin euro s

0
10 20

miljoen

1

2

3

4

5

llQ 120

110 120

110 120

110 120

110 120

Inkomensgroep
le

114

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

2e

114 180

WML

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

3e
4e
5e

lSO 269
WML
269 397
WML
397
WML

0 1
0 1
0 0

0 1
0 1
0 0

0 1
0 1
0 0

0 1
0 1
0 0

0 1
0 1
0 0

0 1
0 1
0 0

0 1
0 1
0 0

Werkenden

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

Uitkeringsgerechtigden
Gepensioneerden

0 1

0 1

0 2» o

0 2

0 1

0 2

0 2

0 0

0 0

0 l° o

0 1

0 0

0 1

0 1

Tweeverdieners

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

Alleenstaanden

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

Alleenverdieners

0 2

0 2

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

Huishoudens met kinderen

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

Huishoudens zonder kinderen

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

Alle huishoudens

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

WML

Inkomensbron

Huishoudtype

Kinderen

Tabel 2 Koopkrachtbeeld 2022 voorbeetdhuishoudens

Koopkrachtcijfers 2022

CMEV

I

modaal

0 8

0 8

0 7

0 7

0 8

0 5

0 6

2 X modaal

0 5

0 5

0 4

0 5

0 3

0 3

0 4

Actieven

Alleenverdiener met kinderen

T weeverdieners
modaal

0 0

0 0

0 0

0 0

0 0

0 2

0 1

2 X modaal

Vi x modaal met kinderen

Vi x modaal met kinderen

0 1

0 1

0 1

0 1

0 2

0 1

0 1

2 h X modaal

i

modaal met kinderen

0 4

0 4

0 3

0 3

0 3

0 4

0 3

0 0

0 0

0 1

0 1

0 0

0 0

0 0

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

minimumloon

0 1

0 1

0 1

0 2

0 1

0 2

0 1

modaal

0 0

0 0

0 1

0 1

0 0

0 0

0 0

2 X modaal

0 1

0 1

0 1

0 1

0 2

0 1

0 1

minimumloon

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 4

0 3

modaal

1 0

1 0

1 0

1 0

1 0

0 8

0 9

paar met kinderen

0 7

0 6

0 5

0 5

0 6

0 2

0 4

alieenstaande

0 6

0 4

0 4

0 3

0 4

0 3

0 4

alieenstaande ouder

0 6

0 5

0 5

0 5

0 5

0 1

0 4

modaal

modaal zonder kinderen

2 X modaal

i

modaal zonder kinderen

Alieenstaande

Alieenstaande ouder

Inactieven

Sociale minima

AOW

|

alleenstaand

alleen

AOW

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

1 10000

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

paar
alleen AOW

0 2

0 2

0 2

0 3

0 2

0 2

0 2

AOW H 10000

0 1

0 1

0 0

0 0

0 1

0 1

0 0

AOW H 30000

0 3

0 3

0 3

0 3

0 3

0 3

0 3

AOW
AOW

1043285

333

00067

Mogelijke aanpassingen lasten koopkrachtbeeld
De groeiverwachting is 3 8
voor 2021 en 3 2
voor 2022 en het koopkrachtbeeld licht positief
Het is daarom een mogeiijkheid om het koopkrachtbeeld en iastenbeeid ongewijzigd te iaten Het is
echter ook mogeiijk om een aantai probiemen in het iasten en koopkrachtbeeld op te lessen
Er zijn een aantai
•

probiemen die opgelost kunnen worden aan de lastenkant
Door 30 min extra verlaging van de verhuurderheffing kom je het volledige
nadeel van woningcorporaties door huurbevriezing in de sociale huursector tegemoet Deze
Motie Grinwis

motie is ook in de Kamer aangenomen
•

In de huidige situatie zijn enkele woningcorporaties

Herstelmaatreael overdrachtsbelastina
niet meegenomen in de tariefsverlaging

waardoor ze een tarief van 8

•

8

naar 2

28 min

betalen

Deze

in de

maatregel
tariefsverlaging
overdrachtsbelasting zodat ze fiscaal in een vergelijkbare positie komen als anderen Er kan
ook worden gekozen voor vrijstelling van de belasting 36 min
De koopkracht van bepaalde groepen Er zijn ook opties om de koopkracht van bepaalde
zorgt voor een

van

groepen te verbeteren
o
Sociale minima Het kabinet heeft ervoor gekozen de dubbele algemene heffingskorting
AHK

in de bijstand gedurende de kabinetsperiode

t m 2021

langzamer af te bouwen

In 2022 zal de afbouw echter sneller gaan waardoor sociale minima er relatief hard op

achteruitgaan
Deze maatregel verkleint de achteruitgang voor sociale minima door aan te sluiten bij
het oude afbouwpad Hierdoor gaat de koopkracht van sociale minima er 0 1
0 2
■

punt minder op achteruit
■

Het intensiveren van de toeslagen

koopkrachtontwikkeling

van

de totals ontwikkeling uitkomt op
o

Eenverdieners

kindgebonden budget en zorgtoeslag verbetert de
punt waardoor

sociale minima nog eens met 0 3 0 5
0 1

tot

0 3

De koopkracht van eenverdieners gaat er relatief lets op achteruit door de

afbouw van de overdraagbaarheid van de dubbele algemene heffingskorting
■

Om dit te verlichten

kan de arbeidskorting minder hard worden afgebouwd waardoor

eenverdieners er relatief meer voordeel van ondervinden

o

Ook kunnen het

kindgebonden budget en de zorgtoeslag worden geintensiveerd zie hierboven
Hierdoor verbetert de koopkracht van eenverdieners met ongeveer 0 1
en wordt het
verschil met tweeverdieners teruggebracht van 0 3
tot 0 2
Hope inkomens De tweeverdieners met relatief hoge inkomens gaan er relatief wat op
achteruit in het huidige koopkrachtbeeld
Het verminderen van de afbouw van de AK verbetert de koopkracht van de
voorbeeldhulshoudens IVi modaal
modaal met kinderen met 0 1
punt Eventueel
kan dit nog langzamer worden afgebouwd zodat de koopkracht van deze groep met
■

0 2

punt verder verbetert tot

0 1

Buiten reikwijdte

Bovenstaande leidt tot twee varianten
en

De eerste variant lost de probiemen aan de lastenkant op

verbetert de koopkracht van eenverdieners

sociale minima en hoge inkomens

In de tweede

variant wordt daarbovenop de koopkracht van eenverdieners en hoge inkomens verder verbeterd
Buiten reikwijdte

1043285

334

00067

Variant 1

Kosten in min

euro s

fstruc

Motie Grinwis

30
28 36

Herstelmaatreqel overdrachtsbelastinq
Sociale minima

lanqzamere afbouw dubbele AHK biistand

Sociale minima en eenverdieners

Verhoqen WKB en ZT

Hoqe inkomens en eenverdieners

AK lanqzamer afbouwen

22

100
100

Totaal

Max 288 struc

Variant 2

Kosten in min

euro s

fstruc

Motie Grinwis

30
28 36

Hersteimaatreqel overdrachtsbelastinq
Sociale minima

lanqzamere afbouw dubbele AHK biistand

22

Sociale minima en eenverdieners

Verhoqen WKB en ZT

100

Hoge inkomens en eenverdieners

AK langzamer

280

afbouwen
Buiten reikwijdte

I

Totaai

Kosten in min

Dekking
Ruimte inkomstenkader

euro s

738

468 struc

fstruc
Circa 45

Envelop BIK

1043285

Max

PM

335

00067

Tabel 1

Medianentabe|i
Variant 1

Variant 2

CMEV

Inkomensgroep
0 1

0 1

0 1

2e [114 180

WML

0 1

0 1

0 1

3e

180 269

WML

0 1

0 1

0 1

4e

269 397

WML

0 1

0 1

0 2

5e

397

0 0

0 0

0 1

Werkenden

0 1

0 1

0 2

Uitkeringsgerechtigden
Gepensioneerden

0 1
0 0

0 2
0 1

0 2
0 1

Tweeverdieners
Alleenstaanden

0 1
0 1

0 1
0 1

0 1
0 1

Alleenverdieners

0 2

0 1

0 0

Huishoudens met kinderen
Huishoudens zonder kinderen

0 0
0 1

0 1
0 1

0 1
0 2

Alle huishoudens

0 1

0 1

0 1

modaai

0 8

0 5

0 5

2 X modaai

0 5

0 2

0 0

modaai i V2 x modaai met kinderen

0 0

0 2

0 2

2 X modaai

0 1

0 2

0 3

2
X modaai
modaai met kinderen
modaai 1 modaai zonder kinderen

0 4
0 0

0 3
0 0

0 1
0 0

2 X modaai

0 1

0 1

0 3

minimumloon

0 1

0 2

0 2

modaai

0 0

0 0

0 0

2 X modaai

0 1

0 2

0 4

minimumloon

0 1

0 4

0 4

modaai

1 0

0 8

0 8

0 7

0 2

0 2

0 6
0 6

0 3
0 1

0 3
0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

0 1

le [

114

WML

WML

Inkomensbron

Huishoudtype

Kinderen

Tabel 2

Voorbeeldhuishoudens 2022

Actieven
Alleenverdiener met kinderen

Tweeverdieners
1

1

V2 x modaai met kinderen

modaai zonder kinderen

Alleenstaande

Alleenstaande oudet

Inactieven

Sociale minima

paar met kinderen
alleenstaande
alleenstaande ouder
AOW alleenstaand
alleen AOW
AOW 1 10000

AOW

paar
AOW

0 2

0 2

0 2

AOW HIOOOO

0 1

0 1

0 1

AOW H30000

0 3

0 3

0 3

[alleen

^

In het koopkrachtbeeld kunnen marginale verschillen met CPB zijn

van

1043285

het kabinet gepresenteerd

In de Miljoenennota wordt altijd dit beeld

Dit beeld kan wel nog marginaal veranderen na doorrekening MEV

336

00067

Memo 27 augustus
Er spelen nog verschillende uitdagingen ten aanzien van onder meer het lasten

en

koopkrachtbeeld klimaat en ondermijning waar besluitvorming over dient plaats te vinden Dit
memo geeft een overzicht van de mogelijke maatregelen die in het kader van de verschiiiende
dossiers kunnen worden genomen
In het lastenbeeld is nog een reservering beschikbaar van structureel €1 8 mid per jaar vanuit de
BIK label 1 en 2 geven twee varianten hoe deze reservering kan worden ingezet

Variant 1 beperkt zich tot de problemen die opgelost dienen te worden binnen de koopkracht en
lasten

ter waarde van €0 3 mid per jaar De resterende reservering uit de BIK wordt ingezet voor
lastenverlichting voor werkgevers in de vorm van lagere awf premies
Eenheid van kabinetsbeleid

In variant 2 wordt daarnaast ook invulling gegeven aan overige wensen ten aanzien van
Valt buiten reikwijdte

Pagina 1 van 8

1043285

337

00067

Variant 1
2022

2023

2024

2025

2o2i

289

283

285

287

288

Motie Grinwis

30

30

30

30

30

Herstelmaatregel overdrachtsbelasting

36

36

36

36

36

215

217

219

221

222

In min

1

is

hogere ungaven iastenveriicnting

Maatregelen lastenkant

Koopkrachtverbetering

voor sociale minima

eenverdieners en gezinnen
RUPS II

Kansrijke Start

2

1

uitgave

7

uitgave

Lagere werkgeverslasten

1511

1517

1515

1513

1512

Verlagen Awf premies

1511

1517

1515

1513

1512

1 800

1 800

1 800

1 800

1 800

2Q2Z

2023

2024l

2025

Dekking uit reservering BIK
Variant 2
In min

1

is hooere ujiGBven

ia^tenverlichtina

Maatregelen lastenkant

646

638

638

638

638

Motie Grinwis

30

30

30

30

30

Herstelmaatregel overdrachtsbelasting

36

36

36

36

36

215

217

219

221

222

1 800

1 800

1 800

1 800

Koopkrachtverbetering voor sociale minima
eenverdieners en geElnnen

Buiten reikwijdte

RUPS II

1

uitgave

Kansrijke Start

7

uitgave

Valt buiten reikwijdte

Dekking uit reservering BIK
Het budgettair beslag voor 2021 is 215 min

1 800
en voor 2022 222

min Voor de tussenliggende jaren is nu een

schatting gemaakt Dit wordt komende dagen precies in kaart gebracht
Tot de maatregei is ingevoerd in 2024 wordt dit bedrag ingezet voor veriaging van de Awf premies

Pagina 2 van 8

1043285

338

00067

Maatregefen lastenkant koopkracht tabel in de bijlage op pagina 7
voor 2021 en 3 2
voor 2022 en het koopkrachtbeeld licht positief
Het is daarom een mogeiijkheid om het koopkrachtbeeid en iastenbeeid ongewijzigd te iaten Het
is echter ook mogelijk om een aantai probiemen in het iasten en koopkrachtbeeid op te iossen

1

De groeiverwachting is 3 8

Er is een aantai
•

•

•

probiemen die opgeiost kunnen worden aan de iastenkant
Door 30 min extra veriaging van de verhuurderheffing wordt het voiiedige
nadeei van woningcorporaties door huurbevriezing in de sociaie huursector tegemoet
gekomen Deze mode is ook in de Kamer aangenomen
Hersteimaatreqei overdrachtsbeiastinq In de huldige situatie zijn enkeie woningcorporaties
niet meegenomen in de tariefsveriaging waardoor ze een tarief van 8
betaien Deze
36 min
in de
maatregel zorgt voor een tariefsveriaging van 8 naar 0
overdrachtsbelasting zodat ze fiscaal in een vergeiijkbare positie komen ais anderen
De koopkracht van beoaaide qroeoen Er zijn ook opties om de koopkracht van bepaaide
Mode Grinwis

groepen te verbeteren
o
Sociaie minima Het kabinet heeft ervoor gekozen de dubbeie aigemene heffingskorting
AHK

in de bijstand gedurende de kabinetsperiode

t m 2021

langzamer af te bouwen

In 2022 zai de afbouw echter sneiier gaan waardoor sociaie minima er reiatief hard op

achteruitgaan
■

Deze sneiiere afbouw kan weer teruggezet worden

Zo verkleint de achteruitgang voor sociaie minima door aan te sluiten bij het oude

afbouwpad

Hierdoor gaat de koopkracht van sociaie minima er 0 1

0 2

punt op

vooruit
■

Het intensiveren van de toeslagen

waardoor de totaie ontwikkeiing uitkomt op
o

verbetert

kindgebonden budget en zorgtoesiag

de koopkrachtontwikkeling van sociaie minima nog eens met 0 3 0 5
0 1

tot

punt

0 3

Eenverdieners De koopkracht van eenverdieners gaat er reiatief lets op achteruit door de
afbouw van de overdraagbaarheid van de dubbeie aigemene heffingskorting
■

Om dit te verlichten

kan de arbeidskorting minder hard worden afgebouwd waardoor

eenverdieners er reiatief meer voordeel van ondervinden Ook kunnen het

o

kindgebonden budget en de zorgtoesiag worden geintensiveerd zie hierboven
Hierdoor verbetert de koopkracht van eenverdieners met ongeveer 0 1
en wordt
het verschil met tweeverdieners teruggebracht van 0 3
tot 0 2
Hoae inkomens De tweeverdieners met reiatief hoge inkomens gaan er reiatief wat op
achteruit in het huidige koopkrachtbeeid
Het verminderen van de afbouw van de AK verbetert de koopkracht van de
■

voorbeeldhuishoudens 2V2 modaal

modaal met kinderen met 0 1

punt

Buiten reikwijdte

•

Tot slot zijn er nog enkeie maatregelen in 2022 die bijgevoegd kunnen worden
o

o

RUPS II eerder heeft dit kabinet in de periode 2019 t m 2021 1 miljoen euro per jaar
gereserveerd voor het Regionaal Uitstapprogramma Prostituees RUPS II Dit wordt een
jaar verlengd
Kansrilke start Met de middelen 7 miljoen euro in 2022 wordt de voortgang van het
programme Kansrijke Start in 2022 geborgd Dit programme is erop gericht dat ieder kind
een goede start heeft Dit gebeurt door vroegtijdig kwetsbaarheid te signaleren bij
aanstaande ouders zodat tijdig passende interventies kunnen worden ingezet

Valt buiten reikwijdte

Pagina 3 van 8

1043285

339

00067

Valt buiten reikwijdte

Valt buiten reikwijdte

Pagina 4 van 8

1043285

340

00067

Elektrisch Vervoer EV
Het terugdraaien van de afspraken in het Klimaatakkoord

hand aan de kraan systematiek

kost

veel geid

cumulatief 0 6 mid bij variant 1 en 1 1 mid bij variant 2

winst op

Daarmee zijn deze maatregelen niet kosteneffectief en bovendien wordt er met het

en

levert relatief weinig CO2

terugdraaien van het versoberen van de bijtelling gekozen om duurdere elektrische auto s op de
zakelijke markt te blijven subsidieren
Alternatieve opties zijn 00k niet kosteneffectief in termen van C02 winst Voor exacte bedragen
van
en

de totale budgettaire kosten bij deze varianten dient een aparte doorrekening plaats te vinden

moeten nog keuzes worden gemaakt in de exacte invulling
•

Subsidie voor particulieren

Twee mogelijke opties

mocht er de wens zijn om EV s te stimuleren

dan zou je

kunnen overwegen om de subsidie voor elektrische auto s voor particulieren
nieuw als tweedehands EV s

te intensiveren

SEPP

zowel

Voor de SEPP geldt dat deze gericht is op de

goedkopere auto s Je richt je dan op het stimuleren van particulieren en niet op de
zakelijke markt Er wordt binnen de subsidie onderscheid gemaakt in de prijstussen
nieuwe en tweedehands EV s Het is onzeker of dit iets opievert voor je klimaatdoelen Het
idee is in ieder geval dat tweedehands auto s minder snel naar het buitenland verdwijnen
en er een markt in Nederland ontstaat om deze auto s over te kopen Betekent eventuele
klimaatwinst in Nederland maar juist weer minder in het buitenland Stimulering via deze
subsidie betekent 00k dat je minder autobeiastingen BPM MRB accijnzen binnen krijgt
BM een intensivering van de subsidie
milioen cumulatief over 2022 2025
aaan

conform eerdere SEPP reaeling

van

100 a 150

zullen de totale kosten richtino 0 5 mid cumulatief

PM doorrekening nog niet beschikbaar het bedrag afhankelijk van invulling van de

subsidie
•

Cap aanpassen om een bijdrage te leveren aan de klimaatdoelstellingen zou de stimulans
minder scherp kunnen worden afgebouwd Wei is het zaak dat de stimulans vooral gericht
wordt op goedkopere modelien De cap zou dus kunnen worden afgebouwd naar
bijvoorbeeld €25 000 maar de bijtelling zou minder verhoogd kunnen worden en de
komende jaren op bijvoorbeeld 16
kunnen blijven Daarmee wordt de stimulans sterker
gericht op goedkopere modelien

Pagina 5 van 8

1043285

341

00067

Valt buiten reikwijdte

Pagina 6 van 8

1043285

342

00067

Valt buiten reikwijdte

Pagina 7 van 8

1043285

343

00067

Bijiage Koopkracht

Medianentabel^

Tabel 1

cMEV

Koopkrachtverbeteringen

Inkomensgroep
le

114

0 1

0 1

2e

114 180

WML
WML

0 1

0 1

3e
4e

180 269
269 397

WML

0 1
0 1

0 1
0 1

5e

397

0 0

0 0

Werkenden

0 1

0 1

Uitkeringsgerechtigden
Gepensioneerden

0 1
0 0

0 2
0 1

Tweeverdieners

0 1

0 1

Alleenstaanden

0 1

0 1

Alleenverdieners

0 2

0 1

Huishoudens met kinderen

0 0

0 1

Huishoudens zonder kinderen

0 1

0 1

Alle huishoudens

0 1

0 1

0 8
0 5

0 5
0 2

WML

WML

Inkomensbron

Huishoudtype

Kinderen

Tabel 2

Voorbeeldhuishoudens 2022

Actieven

Alleenverdiener met kinderen
modaal
2 X modaal
Tweeverdieners
modaal i h x modaal met kinderen

0 0

0 2

2 X modaal

Vi x modaal met kinderen

0 1

0 2

2V3 X modaal

modaal met kinderen

0 4

0 3

modaal i modaal zonder kinderen

0 0

0 0

2 X modaal

0 1

0 1

minimumloon

0 1

0 2

modaal

0 0

0 0

2 X modaal

0 1

0 2

0 1

0 4

1 0

0 8

modaal zonder kinderen

Alleenstaande

Alleenstaande ouder
minimumloon
modaal
Inactieven

Sooiale minima
paar met kinderen

0 7

0 2

alleenstaande

0 6

0 3

alleenstaande ouder

0 6

0 1

AOW

AOW

0 1

0 1

AOW

10000

0 1

0 1

AOW

^

alleenstaand}

alleen

paar

alleen

AOW

0 2

0 2

AOW

10000

0 1

0 1

AOW

30000

0 3

0 3

In het koopkrachtbeeld kunnen marginale verschillen met CPB zijn

van

het kabinet gepresenteerd

In de Miljoenennota wordt altijd dit beeld

Dit beeld kan wel nog marginaal veranderen na doorrekening MEV

Pagina 8 van 8

1043285

344

00067

Bijiage ter achtergrond varianten koopkrachtbesluitvorming
Hieronder een aantal varianten De basis van alle varianten is het beeld bij cMEV plus het
verlengen van de temporisering van afbouw van de dubbele AHK in het referentieminimumloon
voor de bijstand met een jaar bruto 22 miljoen struc
Variant 1

220 min
is gericht op het verkleinen van de verschillen tussen alleen
tweeverdieners en bevordert de koopkracht van sociale minima

Varianten 2 en 3

1

•

Variant 2

•

Variant 3

nemen

variant 1 als basis en zet aanvullend 180 min

euro

en

in

extra verlaging van de afbouw van de arbeidskorting ter bevordering van de

koopkracht van werkenden met midden en hogere inkomens
terugdraaien van twee zichtbare taakstellingen niet indexatie AKW en lACK uit
het dekkingspakket voor de WaU en betaald ouderschapsverlof waar ook een verlaging
van de Awf premie onderdee van was

Verhoging WKB en ZT verlagen afbouw arbeidskorting 220 min
•
WKB Verhoging voor elk kind vanaf het tweede kind met 70 euro per jaar 55 min in
2022
De WKB is gericht op huishoudens met lage inkomens en kinderen Een optie met
de WKB impliceert inconsistentie op de kindregelingen met niet indexatie op de
kinderbijslag ten opzichte van extra verhoging van de WKB
ZT verlaging normpercentage alleenstaanden met 0 05
punt 45 min euro Hierdoor
•

•

•

2

ontvangen alleenstaanden meer ZT
Aanpassing van de toeslagen verkleint het verschil tussen alleen

en

tweeverdieners

Verhoging van toesiag vanwege koopkracht staat haaks op de wens om toeslagen en
onzekerheid te beperken in het licht van de toeslagenproblematiek
AK het afbouwpercentage wordt verlaagd van 6
naar 5 86
100 min euro
Deze
optie verkleint het verschil tussen alleen en tweeverdieners en bevordert de koopkracht
van werkenden met midden en hogere inkomens

Verhoging WKB en ZT extra veriagen afbouw arbeidskorting 400 min
Ten opzichte van variant 1 wordt de afbouw van de arbeidskorting verder verlaagd
WKB Verhoging voor elk kind vanaf het tweede kind met 70 euro per jaar 55 min
•
•

in

2022
•

ZT

verlaging normpercentage alleenstaanden met 0 05

punt Hierdoor ontvangen

alleenstaanden meer ZT
•

3

AK

het afbouwpercentage wordt verlaagd van 6
naar 5 6
280 min euro
Ten
opzichte van variant 1 verbetert deze optie de koopkrachtontwikkeling van werkende
middeninkomens en hogere inkomens verder mediaan naar 0 2
net als
uitkeringsgerechtigden

Verhogen WKB en ZT veriagen afbouw AK

indexeren AKW en verhogen JACK

400

min
•

Ten opzichte van variant 1 wordt aanvullende 180 min
van

euro

ingezet voor het indexeren

de AKW in 2022 en het terugdraaien van de taakstelling op de lACK

Dit doorkruist

de eerdere deal ter dekking van WaU en het betaald ouderschapsverlof
•

WKB

Verhoging voor elk kind vanaf het tweede kind met 70 euro per jaar

55 min

in

2022
•

ZT

verlaging normpercentage alleenstaanden met

0 05

punt Hierdoor ontvangen

alleenstaanden meer ZT

het afbouwpercentage wordt verlaagd van 6

•

AK

•

AKW

•

de AKW wordt in 2022 geindexeerd

52 min

naar
euro

5 86

100 min

euro

Niet indexeren AKW in 2023

en
deels 2024 als dekking voor pakket ouderschapsverlof uitvoering wordt niet
teruggedraaid
lACK de verlaging wordt teruggedraaid 130 min euro

Fatale data koopkrachtbesluitvorming
•

1 november voor fiscale parameters

•

31 augustus voor aanpassingen van kindregelingen en toeslagen

Paging 1 van 3

1043285

345

00067

Aanpassing van de afbouw van de dubbele AHK kan via Verzamelwet SZW Tweede nota
van wijziging wordt naar verwachting in September verzonden De wet meet voor het
eind van het jaarzijn aangenomen
Tabel 1

Medianentabel
Variant 1

Variant 2

Variant 3

cMEV

Kosten in euro s Cmin

222

411

396

Inkomensgroep
le

114

0 1

0 1

0 1

0 1

2e

114 180

WML

0 1

0 1

0 1

0 1

3e

180 269

WML

0 1

0 1

0 1

0 1

4e

269 397

WML

0 1

0 1

0 2

0 2

5e

397

0 0

0 0

0 1

0 1

Werkenden

0 1

0 1

0 2

0 2

Uitkeringsgerechtigden
Gepensioneerden

0 1

0 2

0 2

0 2

0 0

0 1

0 1

0 1

Tweeverdieners

0 1

0 1

0 1

0 1

Alieenstaanden

0 1

0 1

0 1

0 1

Alieenverdieners

0 2

0 1

0 0

0 1

Huishoudens met kinderen
Huishoudens zonder kinderen

0 0
0 1

0 1
0 1

0 1
0 2

0 2
0 1

Alle huishoudens

0 1

0 1

0 1

0 1

modaai

0 8

0 5

0 5

0 4

2 X modaai

0 5

0 2

0 0

0 1

modaai i ’A x modaai met kinderen
2 X modaai
Vi x modaai met kinderen

0 0
0 1

0 2
0 2

0 2
0 3

0 2
0 2

272 X modaai

0 4

0 3

0 1

0 2

0 0

0 0

0 0

0 0

0 1

0 1

0 3

0 1

minimumloon

0 1

0 2

0 2

0 2

modaai

0 0

0 0

0 0

0 0

2 X modaai

0 1

0 2

0 4

0 2

minimumloon

0 1

0 4

0 4

0 5

modaai

1 0

0 8

0 8

0 3

WML

WML

Inkomensbron

Huishoudtype

Kinderen

Tabel 2

Voorbeeldhuishoudens 2022

Actieven

Alleenverdiener met kinderen

Tweeverdieners

modaai

i

i

modaai met kinderen

modaai zonder kinderen

2 X modaai

r modaai zonder kinderen

Alleenstaande

Alleenstaande ouder

Inactieven

Sociale minima
paar met kinderen

0 7

0 2

0 2

0 1

alleenstaande

0 6

0 3

0 3

0 3

alleenstaande ouder

0 6

0 1

0 1

0 0

AOW

all^hstaand}

alleen

AOW

0 1

0 1

0 1

0 1

AOW

10000

0 1

0 1

0 1

0 1

Paging 2 van 3

1043285

346

00067

AOW fpaar
alleen AOW

0 2

0 2

0 2

0 2

AOW

10000

0 1

0 1

0 1

0 1

AOW

30000

0 3

0 3

0 3

0 3

Pagina 3 van 3

1043285

347

00067

Memo 29 augustus
Dit memo geeft een overzicht van de mogelijke maatregelen die in het kader van de verschillende

dossiers kunnen worden genomen
lasten

en

koopkrachtbeeld

plaats te vinden
B

en

nog

een

Er spelen nog verschillende uitdagingen ten aanzien van het

thema A

Buiten reikwijdte

waar

besluitvorming over dient

Daarnaast worden ook mogelijke maatregelen op het gebied van klimaat

aantal overige onderwerpen

thema C

thema

weergegeven

Thema A

in het lastenbeeld is nog een reservering beschikbaar van structureel €1 8 mid per jaar
vanuit de BIK label 1 en 2 geven twee varianten hoe deze reservering kan worden ingezet
Vsrfant 1

lasten

beperkt zich tot de problemen die opgelost dienen te worden binnen de koopkracht en

ter waarde van €0 3 mid per jaar

lastenverlichting

voor

De resterende reservering uit de BIK wordt ingezet voor

werkgevers in de vorm van

lagere awf premies

Een held kabinetsbeleid

In variant 2 wordt daarnaast ook invullinq qeqeven aan overige wensen ten aanzien van
buiten reikwijdte

Pagina 1 van 9

1045627

348

00068

Variant 1
in min

1

is

2022

nogere uitgavars iastenveriicnting

Maatregelen

lastenkant

289

287

287

288

288

Motle Grinwis

30

30

30

30

30

Henstelmaatregel overdrachtsbelastlng

36

36

36

36

36

215

221

221

222

222

Koopkrachtverbetering

voor

socials minima

eenverdienens en gezinnen
RUPS II

1

[uitgave

Kansrijke Start

7

uitgave

Lagere werkgeverslasten

1511

1513

1513

1512

1512

Verlagen Awf premies

1511

1513

1513

1512

1512

1 800

1 800

1 800

1 800

1 800

2022

2023

2024

2Q25

2Q2J

Dekking uit reservering BIK
Variant 2
In min

1

is hoaere liltGaven

iastenverlichtina

Maatregelen lastenkant

639

637

637

638

638

Motie Grinwis

30

30

30

30

30

Herstelmaatregei overdrachtsbelastlng

36

36

36

36

36

215

221

221

222

222

1 800

1 800

1 800

1 800

Koopkrachtverbetering voor socials minima
eenverdleners en gezinnen

Buiten reikwijdte
RUPS II

1

uitgave

Kansrijke Start

7

uitgave

buiten reikwijdte

Dekking uit reservering BIK
Tot de maatregel is

1 800

ingevoerd in 2024 wordt dit bedrag ingezet voor verlaging van de Awf

premies

Pagina 2 van 9

1045627

349

00068

Maatregefen lastenkant koopkracbt tabel in de bijiage op pagina 9
voor 2021 en 3 2
voor 2022
en het koopkrachtbeeld licht positief
Het is daarom een mogelijkheid om het koopkrachtbeeld en lastenbeeld ongewijzigd te laten Het
isechterook mogelijkom een aantal problemen in het lasten en koopkrachtbeeld op te lossen

1

De groeiverwachting is 3 8

Er is een aantal
•

•

•

problemen die opgelost kunnen worden aan de lastenkant
Door 30 min extra verlaging van de verhuurderheffing wordt het volledige
nadeel van woningcorporaties door huurbevriezing in de sociale huursector tegemoet
gekomen Deze motie is ook in de Kamer aangenomen
Herstelmaatregel overdrachtsbelastinq In de huidige situatie zijn enkele \Afoningcorporaties
niet meegenomen in de tariefsverlaging waardoor ze een tarief van 8
betalen Deze
naar0
36 min
in de
maatregel zorgt voor een tariefsverlaging van 8
overdrachtsbelasting zodat ze fiscaal in een vergelijkbare positie komen als anderen
De koopkracht van bepaalde qroepen Er zijn ook opties om de koopkracht van bepaalde
Motie Grinwis

groepen te verbeteren
o

Sociale minima Het kabinet heeft ervoor gekozen de dubbele algemene heffingskorting
AHK

in de

bijstand gedurende de kabinetsperiode

langzamer af te bouvi^en

t m 2021

In 2022 zal de afbouw echter sneller gaan wfaardoor sociale minima er relatief hard op

achteruitgaan
□

Deze snellere afbouwf kan weer teruggezet wforden

Zo verkleint de achteruitgang voor sociale minima door aan te sluiten bij het oude

afbouwpad Hierdoor gaat de koopkracht van sociale minima er 0 1

0 2

punt op

vooruit
□

Het intensiveren van de toeslagen

kindgebonden budget en zorgtoeslag verbetert

de koopkrachtont\Afikkeling van sociale minima nog eens met 0 3 0 5
waardoor de totale ontwikkeling uitkomt op
o

Eenverdieners

0 1

tot

punt

0 3

De koopkracht van eenverdieners gaat er relatief iets op achteruit door de

afbouw van de overdraagbaarheid van de dubbele algemene heffingskorting
□

Om dit te verlichten

kan de arbeidskorting minder hard worden afgebouwd waardoor

eenverdieners er relatief meervoordeel van ondervinden

kindgebonden budget

en

Ook kunnen het

de zorgtoeslag worden geintensiveerd

zie hierboven

Hierdoor verbetert de koopkracht van eenverdieners met ongeveer0 l
het verschil met tweeverdieners teruggebracht van 0 3
o

Hope inkomens

en

wordt

tot 0 2

De tweeverdieners met relatief hoge inkomens gaan er relatief wat op

achteruit in het huidige koopkrachtbeeld
□

Het verminderen van de afbouw van de AK verbetert de koopkracht van de

voorbeeldhuishoudens 27 modaal

modaal met kinderen met 0 1

punt

Bulten reihwijdte

•

Tot slot zijn er nog enkele
o

o

maatregelen in 2022 die bijgevoegd kunnen worden
m 2021 1 miljoen euro per jaar
gereserveerd voor het Regionaal Uitstapprogramma Prostituees RUPS II Dit wordt een
jaar verlengd
Kansriike start Metde middelen 7 miljoen euro in 2022 wordt de voortgang van het
programma Kansrijke Start in 2022 geborgd Dit programma is erop gericht dat ieder kind
een goede start heeft
Dit gebeurt door vroegtijdig kwetsbaarheid te signaleren bij
aanstaande ouders zodat tijdig passende interventies kunnen worden ingezet
RUPS II

eerder heeft dit kabinet in de periode 2019 t

buiten raikwijdte

Pagina 3 van 9

1045627

350

00068

buiten reikwijdte

Pagina 4 van 9

1045627

351

00068

bulten relkwijdte

Pagina 5 van 9

1045627

352

00068

Elektrisch Vervoer EV
Het terugdraaien

van

tekst ambteiljk Financien

de afspraken in het Klimaatakkoord

veel geld

cumulatief 0 6 mid bij variant 1 en 1 1 mid

winst op

Daarmee zijn deze

hand aan de kraan systematiek

bij variant 2

en

kost

levert relatief weinig CO2

maatregelen niet kosteneffectief en bovendien wordt er met het

het versoberen van de bijtelling gekozen om duurdere elektrische auto s op de

terugdraaien
zakelijke markt te blijven subsidieren
van

Alternatieveoptieszijn ook niet kosteneffectief in termen van CO2 winst Voor exacte bedragen
van de totale budgettaire kosten bij deze varianten dient een aparte doorrekening plaats te vinden
en moeten nog keuzes worden gemaakt in de exacte invulling Twee mogelijke opties
•

bijdrage te leveren aan de klimaatdoelstellingen zou de stimulans
Wei is het zaak dat de stimulans vooral gericht
wordt op goedkopere modellen De cap zou dus kunnen worden afgebouwd naar
bijvoorbeeld €25 000 maarde bijtelling zou minder verhoogd kunnen worden en de
kunnen blijven Daarmee wordt de stimulans sterker
komendejaren op bijvoorbeeld 16
gericht op goedkopere modellen
Cap aanpassen

om

een

minder scherp kunnen worden afgebouwd

•

Subsidie voor particulieren

mocht er de wens zijn om EV s te stimuleren

dan zou je

kunnen overwegen om de subsidie voor elektrische auto s voor particulieren
nieuw als tweedehands EV s

te intensiveren

SEPP

zowel

Voor de SEPP geldt dat deze gericht is op de

goedkopere auto s Je richt je dan op het stimuleren van particulieren en niet op de
zakelijke markt Er wordt binnen de subsidie onderscheid gemaakt in de prijs tussen
nieuwe en tweedehands EV s Het is onzeker of dit iets opievert voor je klimaatdoelen Het
idee is in ieder geval dat tweedehands auto s minder snel naar het buitenland verdwijnen
en er een markt in Nederland ontstaat om deze auto s over te kopen
Betekent eventuele
klimaatwinst in Nederland maar juist weer minder in het buitenland Stimulering via deze
subsidie betekent ook dat je minder autobelastingen BPM MRB accijnzen binnen krijgt

Pagina 6 van 9

1045627

353

00068

bulten relkwijdte

Pagina 7 van 9

1045627

354

00068

buiten reikwijdte

Pagina 8 van 9

1045627

355

00068

Bijiage Koopkracht
Tabel 1

Medianentabel ^
cMEV

Koopkrachtverbeteringen

Inkomensqroep
le

114

0 1

0 1

2e

114 180

WML
WML

0 1

0 1

3e

180 269

WML

0 1

0 1

4e

269 397

WML

0 1

0 1

5e

397

0 0

0 0

Werkenden

0 1

0 1

Uitkeringsgerechtigden
Gepensioneerden

0 1

0 2

0 0

0 1

Tweeverdleners

0 1

0 1

Alleenstaanden

0 1

0 1

Alleenverdieners

0 2

0 1

Hulshoudens met kinderen

0 0

0 1

Huishoudens sender kinderen

0 1

0 1

Alle huishoudens

0 1

0 1

0 8

0 5

0 5

0 2

WML

Inkomensbron

Huishoudtype

Kinderen

Tabel 2 Voorbeeldhuishoudens 2022
Actieven
Alleenverdiener met kinderen
modaal
2 X modaal
Tweeverdleners
modaal

V2 x modaal met kinderen

0 0

0 2

2 X modaal

V2 x modaal met kinderen

0 1

0 2

2V2 X modaal

modaal met kinderen

0 4

0 3

0 0

0 0

0 1

0 1

minimumloon

0 1

0 2

modaal

0 0

0 0

2 X modaal

0 1

0 2

minimumloon

0 1

0 4

modaal

1 0

0 8

paar met kinderen
alleenstaande

0 7

0 2

0 6

0 3

alleenstaande ouder

0 6

0 1

modaal

modaal zonder kinderen

2 X modaal

modaal zonder kinderen

Alleenstaande

Alleenstaande ouder

Inactieven
Sociale minima

AOW falleenstaand

alleen

AOW

0 1

0 1

AOW

10000

0 1

0 1

paar
alleen AOW

0 2

0 2

AOW

10000

0 1

0 1

AOW

30000

0 3

0 3

AOW

^

In het koopkrachtbeeld kunnen marginale verschillen met CPB zijn

van

het kabinet gepresenteerd

In de Miljoenennota wordt altijd dit beeld

Dit beeld kan wel nog marginaal veranderen na doorrekening MEV

Pagina 9 van 9

1045627

356

00068

Varianten voor subsidiering EV s
Er is de afgelopen weken gesproken over maatregelen binnen de mobiliteit voor het intensiveren
van

de stimulering van elektrische voertuigen

bijtelling geidenticifeerd
0 6 mid

In het kader van maatregelen voor Urgenda

EV s

is voor de MCKE onder meer de optie van het terugdraaien van versobering van de

spoor 1

en

Hand aan de Kraan principe

levert relatief weinig C02 winst op

HadK

Deze optie kost veel geld

cumulatief

Daarmee is deze maatregelen niet kosteneffectief

Bovendien wordt er met het terugdraaien van de hadk systematiek voor gekozen om duurdere

elektrische auto s op de zakelijke markt te blijven subsidieren
In dit memo zijn daarom alternatieve varianten uitgewerkt die zich meer richten op de particuliere

markt en op stimulering van auto s uit het goedkopere segment
1 Basis

Hand aan de Kraan

HADK

uitvoeren

effect op EMU saldo

neutraal

In het KA zitten de volgende maatregelen voor de bijtelling en subsidie voor particuliere

nieuwverkopen

SEPP

Bijtelling en subsidie in KA
ZOZl

zozz

Z0Z3

Z0Z4

Z0Z5

12

16

16

16

17

40 000

40 000

40 000

40 000

40 000

2022

2023

2024

2025

Subsidiebedrag per nieuwe EV

€3 700

€3 350

€2 950

€2 550

20

22

39

44

KA

terug te draaien wordt het
Op deze wijze wordt de

Bijtelling
Cap

Jaarbudgetten

min

Om de overstimuleringten opzichtevan het Klimaatakkoord

bijtellingspercentage eerder verhoogd en de cap verder verlaagd

I

cumulatieve overschrijdingten opzichtevan het KA van het aantal

nieuwverkopen EV weerteniet
gedaan 77 000 EV s over de periode 2022 2025 Daarmee ontstaat een neutrale C02 situatie ten
opzichte van het basispad KA en wordt de budgettaire derving ten opzichte van het KA opgelost
De subsidieregeling voor particulieren blijft ongewijzigd maar zal jaarlijks vroeg zijn uitgeput
omdat de vraag naar particuliere subsidie structureel groter is dan de huidige beschikbare
jaarbudgetten Het totale subsidiebudget voor de jaren 2020 2025 bedraagt in het KA circa 150
min

Bijtelling en subsidie in deze variant

202^

I022

^ofl

202T

12

17

18

18

18

40 000

40 000

35 000 I

30 000

30 000

2022

2023

2024

Subsidiebedrag per nieuwe EV
Jaarbudgetten min

€3 700

€3 350

€2 950

€2 550

20

22

39

44

2 Variant bijtelling cap naar 25 000

effect op EMU saldo

Bijtelling
Cap

zuz

20251

neutraal

In deze variant wordt de cap in de bijtelling verlaagd naar 25 000 en blijven de

bijtellingspercentages uit het KA ongewijzigd Ten opzicht van het KA komen er 6 000 zakelijke
EV s extra Daarmee ontstaat een neutrale CO situatie ten opzichte van het basispad KA en wordt
de budgettaire derving ten opzichte van het KA opgelost De subsidieregeling voor particulieren
blijft ongewijzigd

1052892

357

00069

Bijtelling en subsidie in deze variant
202 ^

2022

023

202

2025

12

16

16

16

17

40 000

25 000

25 000

25 000

25 000

2022

2023

^024

Subsidiebedrag per nieuwe EV

€3 700

€3 350

€2 950

€2 550

20

22

39

44

Bijtelling
Cap

Jaarbudgetten

min

3 HadK uitvoeren

I

202^

subsidiebudget particuliere nieuwe EV s met 63 min verhogen

effect op EMU saldo

321 min

In deze variant worden de HadK maatregeien uit de basis doorgevoerd

Deze hebben betrekking

op de zakeiijke markt Voor de particuliere markt wordt een extra budget aan subsidies van 63
min beschikbaar gesteld voor de periode 2022 2025 en de subsidiebedragen worden per auto
sterk verlaagd

Op die manier wordt bet budget effectiever ingezet

er worden meer

gekocht door particulieren met hetzelfde budget Inclusief doorwerking

nieuwe EV s

naar de

autobelastingen
bpm mrb accijnzen kost deze subsidie 340 min Door de subsidie worden circa 52 000 extra
particuliere nieuwe EV s gekocht Dat leidt tot circa 0 3 Mton extra C02 winst ten opzichte van bet
KA over de periode 2022 2025 en circa 0 7 Mton overde periode 2022 2030 In deze variant
ontstaat een derving over de periode 2022 2025 van € 321 min die nog elders gedekt moet
worden

Bijtelling en subsidie in deze variant

Bijtelling
Cap

2021

2022

2023

2024

20251

12

17

18

18

18

40 000 I

40 000

35 000

30 000

30 000 1

Subsidiebedrag per nieuwe EV
Jaarbudget KA min
Extra subsidiebudget

2pj5|

zuzz

2023

ZUZ4

€2 750

€2 250

€1 750

€1 250

20

22

39

44

42

35

4

min

18

Dit is een anticipatie effect in bet model waardoor particulieren als gevolg van bet lagere

subsidiebedrag eerder een aankoop zullen doen

4 Variant bijtelling cap naar 25 000 H subsidiebudget

min verhogen

effect op EMU saldo

particuliere nieuwe EV s met 63

360 min

In deze variant wordt de cap in de bijtelling verlaagd naar 25 000 en blijven de

bijtellingspercentages uit bet KA ongewijzigd Ten opzicbt van bet KA komen er 6 000 zakeiijke
EV s extra Voor de particuliere markt wordt een extra budget aan subsidies van 63 min
bescbikbaar gesteld voor de periode 2022 2025 en de subsidiebedragen worden per auto sterk
verlaagd Op die manier wordt bet budget effectiever ingezet er worden meer nieuwe EV s
gekocbt door particulieren met betzelfde budget Inclusief doorwerking naar de autobelastingen
kost deze subsidie 340 min Door de subsidie worden circa 52 000 extra particuliere nieuwe EV s
gekocbt Dat leidt tot circa 0 3 Mton extra C02 winst ten opzicbte van bet KA over de periode
2022 2025 en circa 0 8 Mton over de periode 2022 2030 In deze variant ontstaat een derving
over de periode 2022 2025 van € 360 min die nog elders gedekt moet worden
Bijtelling en subsidie in deze variant

Bijtelling

1052892

2021

2022

2021

2024

12

17

18

18

I

I

358

I

2Q25J
I

18

00069

40 000

Cap

40 000

I

Subsidiebedrag per nieuwe EV
Jaarbudget KA min
Extra subsidiebudget

35 000

30 000

30 000

2025I

2022

2023

2024

€2 750

€2 250

€1 750

€1 250

20

22

39

44

42

35

4

min

I

18

Dit is een anticipate effect in het modei waardoor particuiieren ais gevoig van het iagere

subsidiebedrag eerder een aankoop zuiien doen

Overzichtstabel varianten

extra aantal EV s tov KA

EMU

C02

Kosten

C02

saldo

22 25

effectiviteit

22 30

tov KA

€

tov KA

ton C02

zakelijk

particulier

totaal

22 25
1

2

Basis

HADK bijteliing
omhoog en cap
omiaag

19

0 0

0 0

0

0

0

20

0 0

0 1

6 000

0

6 000

321

0 3

1260

0 7

0

52 000

52 000

360

0 3

1239

0 8

6 000

52 000

58 000

Aiternatieve invuiling
HADK door enkel cap te

verlagen naar €25 000
3

HadK

extra subsidie

I EV 63 min
4

Variant verlagen cap

25 000

extra subsidie

EV 63 min

1052892

359

00069

Persoonsgegevens

Sent

Sun 8 29 2021 12 36 09 PM

Normal
Importance
Subject
Doorgerekende varianten elektrisch vervoer
Sun 8 29 2021 12 36 11 PM
MAIL_RECEIVED

Doorgerekende EV varianten

van

EV

28 auaustus pdf

Beste Wopke

Bijgevoegd vind je de mogelijke varianten voor het stimuleren van elektrisch vervoer
samen

EV

Deze varianten zijn gisteren doorgerekend

met FZ en lenW

De eerste twee varianten zijn EMU saldo neutraal

De andere varianten kosten geld

Erwonden momenteel doorlenW ook nog andere varianten bedacht en ingebracht die niet extern zijn doorgerekend

Groet Persoonsgegevens

1052890

360

00070

Persoonsgegevens

Sent

Sun 8 29 2021 2 26 37 PM

Normal
Importance
varianten stimulering elektrische voertuigen
Subject
Sun 8 29 2021 2 26 37 PM
MAIL_RECEIVED

defUraendavariantenHADK docx

Beste Wopke en Hans

Eenheld kabinetsbeleld

Groeten

Persoonsgegevens

1052891

361

00071

Varianten voor subsidiering EV s

Disclaimer

0 Basis

Bedragen zijn nog niet doorgerekend met het Revnext model

Hand van de Kraan

In het KA zitten de volgende maatregelen voor de bijtelling en subsidie voor particuliere

nieuwverkopen

SEPP

Bijtelling en subsidie in KA
2021

2022

2023

2024

2025

12

16

16

16

17

40 000

40 000

40 000

40 000

40 000

202

2023

2024

Subsidiebedrag per nieuwe EV

€3 700

€3 350

€2 950

20

22

Bijtelling
Cap

Jaarbudgetten

min

Niet ingrijpen leidt tot

1 4 Mton extra reductie

2022 2030

EMU saldo

025 I
€2 550

44

3^
572

1 Meer stimulering particulier minder stimulering zakelijk
In deze variant worden alleen de de cap verlaagd en de SEPP verhoogd

572 min

gecommuniceerde subsidiebedragen

Uitgangspunt

EMU saldo

cfrm huidige regeling

Bijtelling en subsidie in deze variant
2021

2022

2023

2024

12

16

16

16

17

40 000

35 000

30 000

30 000

30 000

02

202

Subsidiebedrag per nieuwe EV

€3 700

€3 350

Bijtelling
Cap

Jaarbudgetten min
Extra budget erbij min

_2fl2^

202ff

202

€2 950

€2 550

20

22

39

44

58

48

23

4

Deze variant levert aan CO 2 reductie 1 1 Mton op

2
2 a

Varianten om tot 1 4 Mton te komen

Verlaging subsidiebedragen binnen budgettaire randvoorwaarden

In deze variant wordt alleen de aanpassing van de cap uit de basis HadK doorgevoerd

De

opbrengst van het verlagen van de cap wordt aangewend voor een extra subsidie voor particuliere
EV s van 63 min T o v het KA komen er 34 000 zakelijke EV s extra en dit leidt eveneens tot
51 000 extra particuliere EV s Dit leidt tot circa 1 3 Mton extra C02 winst ten opzichte van het KA
over de periode 2022 2030 en 0 5 Mton over de periode 2022 2025
Deze variant kost 582 min

1052893

362

00072

Bijtelling en subsidie in deze variant

a

2021

2024

2025

12

16

16

16

17

35 000

30 000

30 000

30 000

2022

2023

2024

2025

€2 750

€2 250

€1 750

€1 250

42 min

35 min

4 min

18 min

Subsidiebedrag per
nieuwe EV
Extra

subsidiebudget
2 b

2023

40 000

Bijtelling
Cap

2022

Verhogen budget

572 min

bij gelijkblijvende subsidiebedragen

In deze variant wordt vastgehouden aan de in de regeiing SEPP vastgestelde subsidiebedragen

De

variant kost circa 700 min om de 1 4 Mton reductie te halen

Bijteiiing en subsidie in deze variant

Bijtelling
Cap

2021

2022

2023

2024

2025

12

16

16

16

17

40 000

35 000

30 000

30 000

30 000

1

1

2022

2023

2024

Subsidiebedrag per nieuwe EV

€3 700

€3 350

€2 950

€2 550

20

22

39

44

77

64

31

5

Jaarbudgetten min
Extra budget min

1052893

363

20251

00072

•

f

I

m

Ministerie van Financien

Mota bevat informatie die niet openbaar gemaakt kan warden
0 NEE

□ JA

ONDER BETREFFEND KOPJE

□ JA

VERSPREIO OVER NOTA MARKEER

□ JA GEHEEL

HEDEN

Directie Algemene

TERINFORHATIE

Fiscale Politiek

Aan

de minister
de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

de staatssecretaris van Financien

Toeslagen en Douane

nota

Persoonsgegevens

Wijzigingen uit augustusbesluitvorming t b v pakket

Datum

BP22 in MR 30 8

30 augustus 2021
Notanummer
2021 0000175064

V

Bijiagen

Aanleiding
Flet resterende deel van het pakket Belastingplan 2022 is vandaag in de MR

behandeld

U

staatssecretaris FB

heeft vanochtend onderhands een annotatie

meegekregen om de fiscale wijzigingen die voortvioeien uit de
augustusbesluitvorming toe te lichten We hebben deze annotatie voor uw
overzicht hieronder ook opgenomen
aanvullend informatiepunt m b t

Daarnaast vindt u

een van

staatssecretaris FB

een

de maatregeien uit het pakket

Kern

Wijzigingen die voortvioeien uit de augustusbesluitvorming en in het
pakket Belastingplan 2022 worden verwerkt t b v

MR 30

S

De belangrijkste wijzigingen uit de augustusbesluitvorming luiden ais voIgt
•

De koopkrachtbesluitvorming wordt toegelicht door de minister

ook een memo van AFEP met de belangrijkste

C

•

fiscale

koopkracht Dit wordt verwerkt in het Belastingplan
Flet tarief van de verhuurderheffing wordt meer verlaagd om
euro

om

te voldoen aan de motie Grinwis

u

ontvangt

wijzigingen voor de
30 miljoen

De motie Grinwis roept op tot een

extra verlaging van de verhuurderheffing om het volledige nadeel van

woningcorporaties door huurbevriezing in de sociale huursector tegemoet te
komen
•

•

De overdrachtsbelasting wordt aangepast om het tarief voor enkele
naar 0
Dit
woningcorporaties in een bepaalde situaties te verlagen van 8
betreft de situatie dat zij
kort gezegd
onder specifieke voorwaarden een
woning terugkopen van een particulier Deze situatie valt niet onder de
wetswijziging van de overdrachtsbelasting van afgelopen jaar en met deze
wijziging worden deze woningcorporaties fiscaal in een vergelijkbare positie
gebracht als anderen
Met lenW is afgestemd dat de versobering van de EV stimulering Hand aan

de Kraan

in de bijtelling grotendeels wordt teruggedraaid Hiermee wordt
afgeweken van de afspraken uit het Klimaatakkoord Met lenW is afgesproken
dat het bijtellingspercentage voor EV s per 2022 niet wordt verhoogd Wei
wordt de verlaging van de cap in de bijtelling voor EV s per 2022 al ingezet
Met deze versnelde verlaging van de cap wordt de fiscale stimulering in de
bijtelling meer gericht op de betaalbare EV s en begrensd voor de duurdere
modellen De opbrengst van de verlaging van de cap € 330 min
wordt

Pagina 1 van 3

1053039

364

00073

aangewend voor extra subsidiebudget voorde aanschaf van EV s door

particulieren

Deze maatregelen leiden over de periode 2022

C02 reductie van

Datum

2030 tot een

1^3 Mton cumulatief {0 5 Mton over periode 2022

2025

De budgettaire derving bedraagt in totaai € 572 miijoen over de periode 2022

30 augustus 2021

Notanummer
2021 0000175864

Bijiagen

2025

1

Annotatle

andeOng pakket
12 in MR vervolg

Eenheid kabinetsbeleid

C

Informatiepunt maatregel

Begrenzen toepasselijke tarief voor de BPM regelen

via een Nota van Wijziging op het wetsvoorstel Belastingplan 2022
•

In de zesde beslispuntennotitie voor het pakket Beiastingplan 2022 bent u
akkoord gegaan om voor de BPM een overgangsregeling bij
tariefswijziging te regelen bijgevoegd

•

Zonder overgangsregeling zou voor de paraiielimport in veei gevalien

uiteenlopende historische tarieven moeten worden toegestaan doordat op
de binnenlandse markt daarvan in uitzonderlijke gevailen sprake is

geweest

Een overgangsregeling moet de mogelijkheden van zo n

historisch bpm tarief beperken

wijziging

van

De regeling houdt daarom in dat

het wettelijke tarief

na

de

elk motorrijtuig dat is ingeschreven in

Pagina 2 van 3

1053039

365

00073

het kentekenregister binnen twee maanden meet zijn te naam gesteld

Datum

Indien dat niet gebeurt

30 augustus 2021

is het nieuwe tahef van toepassing op dat

Notanummer

motorrijtuig
•

Het bleek niet mogelijk om de erg technische wetgeving uit te werken en
te iaten toetsen op oitvoerbaarheid voor verzending van het wetsvoorstei
aan

de Raad van State

Het is de bedoeling dat de maatregel aanvullend

is op de wetgeving met betrekking tot parallelimport die afgelopen jaar in

het pakket zat en ook verheiderend werkt richting de sector

2021 0000175864

Bijiagen
1

Annotate

behandeiing pakket
8P22 in MR vervolg

Daarom

wordt iets meer de tijd genomen om de wetgeving zorgvuldig uit te

werken en toetsen op uitvoerbaarheid om het risico op extra
•

I

herstelwetgeving te minlmaliseren
Indien deze nadere toets positief uitpakt zuilen we u daarover
informeren Alsdan kan eventueel de maatregel via een Nota van
Wijziging op het wetsvoorstei Overige fiscale maatregelen 2022 in het
pakketlanden
NB overigens is het gebruikelijk dat er bij het Belastingplantraject
meerdere Note s van Wijziging worden ingediend en dan vormt deze
maatregel daar slechts een onderdeel van In het overzicht van
maatregelen in het Belastingplan dat voor het reces naar de Kamer is
gestuurd was deze maatregel nog niet opgenomen De maatregel is naar
buiten toe nog niet gecommuniceerd

c

Pagina 3 van 3

1053039

366

00073

Ministerie van Financien

Nota bevat Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
ENEE

□

A

ONDER BETREFFEND KOPJE □ JA VERSPREID OVER NOTA

MARKEER

□ JA GEHEEL

HEDEN

Directie Algemene

TER INFORMATIE

Fiscale Politiek

‘h

Aan

de minister
de staatssecretaris van Financien

Fiscaiiteit en Beiastinqdienst

de staatssecretaris van Financien

nota

persoonsgegevens

Toeslage^nDouane

Wijzigingen uit augustusbesluitvorming t b v pakket

Datum

BP22 in MR 30 8

30 augustus 2021
Notanummer
2021 0000175864

C

Bijiagen

Aanleiding
Het resterende deel van bet pakket Belastingplan 2022 is vandaag in de MR
behandeld

U

staatssecretaris FB

heeft vanochtend onderhands een annotatie

meegekregen om de fiscale wijzigingen die voortvloeien uit de

augustusbesluitvorming toe te lichten
overzicht hieronder ook opgenomen

aanvuiiend informatiepunt m b t

We hebben deze annotatie voor uw

Daarnaast vindt u

een van

staatssecretaris FB

een

de maatregelen uit het pakket

Kern

Wijzigingen die voortvioeien uit de augustusbesluitvorming en in het
pakket Belastingplan 2022 worden verwerkt t b v MR 30 8
De beiangrijkste wijzigingen uit de augustusbesluitvorming iuiden als volgt
•

De koopkrachtbesluitvorming wordt toegelicht door de minister

ook een memo van AFEP met de beiangrijkste

c

koopkracht
•

fiscale

u ontvangt
wijzigingen voor de

Dit wordt verwerkt in het Beiastingplan

Het tahef van de verhuurderheffing wordt meer verlaagd om
euro

om te

voidoen aan de motie Grinwis

30 miljoen

De motie Grinwis roept op tot een

extra veriaging van de verhuurderheffing om het voiiedige nadeel van

woningcorporaties door huurbevriezing in de sociale huursector tegemoet te
komen
•

De bverdrachtsbetasting wordt aangepast om het tarief voor erikeie
naar 0
Dit
woningcorporaties in een bepaalde situaties te verlagen van 8
betreft de situatie dat zij
kort gezegd
onder specifieke voorwaarden een

•

woning terugkopen van een particulier Deze situatie valt niet onder de
wetswijziging van de overdrachtsbelasting van afgelopen jaar en met deze
wijziging worden deze woningcorporaties fiscaal in een vergelijkbare positie
gebracht als anderen
Met lenW is afgestemd dat de versobering van de EV stimulering Hand aan
de Kraan in de bijtelling grotendeels wordt teruggedraaid Hiermee wordt
afgeweken van de afspraken uit het Klimaatakkoord Met lenW is afgesproken
dat het bijtellingspercentage voor EV s per 2022 niet wordt verhoogd

Wei

wordt de veriaging van de cap in de bijteliing voor EV s per 2022 al ingezet
Met deze versnelde veriaging van de cap wordt de fiscale stimulering in de

bijteliing meer gericht op de betaalbare EV s en begrensd voor de duurdere
modellen De opbrengst van de veriaging van de cap € 330 min wordt
Pagina 1 van 3

1053043

367

00074

aangewend voor extra subsidiebudget voor de aanschaf van EV s door
particulieren Deze maatregelen leiden overde periode 2022 2030 tot een
C02 reductie van 1 3 Mton cumulatief 0 5 Mton over periode 2022
2025
De budgettaire derving bedraagt in totaal € 572 miljoen over de periode 2022

Datum

30 augustus 2021
Notanummer

2021 0000175864

Bfjiagen

2025

1

Annotatie

behandeling pakket
BPZ2 ir MR vervolg

C

Eenheid van kabinetsbeleid

C

Informatiepunt maatregel Begrenzen toepasselijke tarief voor de BPM regelen
via een Nota van Wijziging op het wetsvoorstel Belastingplan 2022
•

•

In de zesde beslispuntennotitie voor het pakket Belastingplan 2022 bent u

akkoord gegaan om voor de BPM een overgangsregeling bij
tariefswijziging te regelen bijgevoegd
Zonder overgangsregeling zou voor de parallelimport in veel gevallen
uiteenlopende historische tarieven moeten worden toegestaan doordat op
de binneniandse markt daarvan in uitzonderlijke gevallen sprake is
geweest Een overgangsregeling moet de mogelijkheden van zo n
historisch bpm tarief beperken De regeling houdt daarom in dat
na de
wijziging van het wettelijke tarief elk motorrijtuig dat is ingeschreven in

Pagina 2 van 3

1053043

368

00074

het kentekenregister binnen twee maanden meet zijn te naam gesteid

Datum

Indien dat niet gebeurt

30 augustus 2021

is het nieuwe tarief van toepassing op dat

Notanummer

motorrijtuig
•

Het bleek niet mogelijk om de erg technische wetgeving uit te werken en
te laten toetsen op uitvoerbaarheid voor verzending van het wetsvoorstel
aan

de Raad van State

Het is de bedoeling dat de maatregel aanvullend

is op de wetgeving met betrekking tot parallefimport die afgelopen jaar in

2021 0000175364

Bijiagen
1

Annotatie

behardeling pakket
BP22 in MR vervolg

het pakket zat en ook verhelderend werkt richting de sector Daarom
wordt iets meer de tijd genomen om de wetgeving zorgvuldig uit te

werken en toetsen op uitvoerbaarheid om het risico op extra

herstelwetgeving te minimaliseren
•

Indien deze nadere toets positief uitpakt

zulien we u daarover

informeren Alsdan kan eventueei de maatregel via een Nota van

Wijziging op het wetsvoorstel Overige fiscale maatregelen 2022 in het
pakketlanden
NB overigens is het gebruikefijk dat er bij het Belastingplantraject
meerdere Note s van Wijziging worden ingediend en dan vormt deze

maatregel daar slechts een onderdeet van In het overzicht van
maatregelen in het Belastingplan dat voor het reces naar de Kamer is
gestuurd was deze maatregel nog niet opgenomen De maatregel is naar
buiten toe nog niet gecommuniceerd

c

Pagina 3 van 3

1053043

369

00074

4t

Ministerie van Financien

A

Nota bevat informatie die nietopenbaar gemaakt kan warden
0 NEE

□ JA

ONDER BETREFFEND KOPJE

□ JA VERSPREID OVER NOTA

MARKEER

□ JA GEHEEL

HEDEN

Directie Algemene

TER INFORMATIE

Fiscale Potitiek

Aan

de minister
de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

de staatssecretaris van Financien

Toeslagen en Douane

nota

persoonsgegevens

Wijzigingen uit augustusbesiuitvorming t b v pakket

Datum

BP22 in MR 30 8

30 augustus 2021

Notanummer
2021 0000175864

Bijiagen

Aanleiding
Het resterende deei van het pakket Belastingplan 2022 is vandaag in de MR
behandeld

U

staatssecretaris FB

heeft vanochtend onderhands een annotatie

meegekregen om de fiscale wijzigingen die voortvloeien uit de
augustusbesiuitvorming toe te iichten We hebben deze annotatie voor uw
overzicht hieronder ook opgenomen
aanvullend informatiepunt m b t

Daarnaast vindt u

een van

staatssecretaris FB

een

de maatregelen uit het pakket

Kern

Wijzigingen die voortvloeien uit de augustusbesiuitvorming en in het

pakket Belastingplan 2022 worden verwerkt t b v

MR 30

8

De belangrijkste wijzigingen uit de augustusbesiuitvorming luiden als voIgt
•

De koopkrachtbesluitvorming wordt toegelicht door de minister

ook een memo van AFEP met de belangrijkste

koopkracht
•

fiscale

om

ontvangt

Dit wordt verwerkt in het Belastingplan

Het tarief van de verhuurderheffing wordt meer verlaagd om
euro

u

wijzigingen voor de

te voldoen aan de motie Grinwis

30 miljoen

De motie Grinwis roept op tot een

extra verlaging van de verhuurderheffing om het volledige nadeel van

woningcorporaties door huurbevriezing in de sociale huursector tegemoet te
komen
•

•

De overdrachtsbelasti ng wordt aangepast om het tarief voor enkele
naar 0
Dit
woningcorporaties in een bepaalde situaties te verlagen van 8
betreft de situatie dat zij
kort gezegd
onder specifieke voorwaarden een
woning terugkopen van een particulier Deze situatie valt niet onder de
wetswijziging van de overdrachtsbelasting van afgelopen jaar en met deze
wijztging worden deze woningcorporaties fiscaal in een vergelijkbare positie
gebracht als anderen
Met lenW is afgestemd dat de versobering van de EV stimulering Hand aan

de Kraan

in de bijtelling grotendeels wordt teruggedraaid Hiermee wordt
afgeweken van de afspraken uit het Klimaatakkoord Met lenW is afgesproken
dat het bijtetlingspercentage voor EV s per 2022 niet wordt verhoogd Wei
wordt de verlaging van de cap in de bijtelling voor EV s per 2022 al ingezet
Met deze versnelde verlaging van de cap wordt de fiscale stimulering in de
bijtelling meer gericht op de betaalbare EV s en begrensd voor de duurdere
modellen De opbrengst van de verlaging van de cap
€ 330 min
wordt

Pagina 1 van 3

1053044

370

00075

aangewend voor extra subsidiebudget voor de aanschaf van EV s door
particulieren Deze maatregelen leiden over de periode 2022 2030 tot een

Datum

C02 reductie van 1 3 Mton cumulatief

Notanummer

0 5 Mton over periode 2022

2025

De budgettaire derving bedraagt in totaal € 572 miljoen over de periode 2022

30 Augustus 2021

2021 0000175864

Bijiagen

2025

1

Annotatie

behandeling pakket
BP22 In MR

vervolg

Eenheid van kabinetsbeleid

Informatiepunt maatregel Begrenzen toepasselijke tarief voor de BPM regelen
via een Nota van Wijziging op het wetsvoorstel Belastingplan 2022
In de zesde

besiispuntennotitie voor het pakket Belastingplan 2022 bent u

akkoord gegaan om voor de BPM een overgangsregeling bij

tariefswijziging te regelen bijgevoegd
Zonder overgangsregeling zou voor de parallelimport in veel gevallen

uiteenlopende historische tarieven moeten worden toegestaan doordat op
de binnenlandse markt daarvan in uitzonderlijke gevallen sprake is

geweest Een overgangsregeling moet de mogelijkheden van zo n
historisch bpm tarief beperken De regeling houdt daarom in dat
na de
wijziging van het wettelijke tarief elk motorrijtuig dat is ingeschreven in

Pagina 2 van 3

1053044

371

00075

het kentekenregister binnen twee maanden moet zijn te naam gesteld

Datum

Indien dat niet gebeurt

30 augustuB 2021

is het nieuwe tarief van toepassing op dat

Notanummer

motorrijtuig
•

Het bleek niet mogelijk om de erg technische wetgeving uit te werken en
te laten toetsen op uitvoerbaarheid voor verzending van het wetsvoorstei
aan

de Raad van State

Het is de bedoeling dat de maatregel aanvullend

is op de wetgeving met betrekking tot parallelimport die afgelopen jaar in

2021 0000175864

Bijiagen
1

Annotatie

behandeling pakket
BP22 in MR vervolg

het pakket zat en ook verhelderend werkt richting de sector Daarom
wordt iets meer de tijd genomen om de wetgeving zorgvuldig uit te
werken en toetsen op uitvoerbaarheid om het risico op extra

herstelwetgeving te minimaliseren
•

Indien deze nadere toets positief uitpakt

zullen we u daarover

informeren Alsdan kan eventueel de maatregel via een Nota van

Wijziging op het wetsvoorstei Overige fiscale maatregeien 2022 in het
pakket landen
NB overigens is het gebruikelijk dat er bij het Belastingplantraject
meerdere Nota s van Wijziging worden ingediend en dan vormt deze
maatregel daar slechts een onderdeel van In het overzicht van
maatregeien in het Belastingplan dat voor het reces naar de Kamer Is
gestuurd was deze maatregel nog niet opgenomen De maatregel is naar
buiten toe nog niet gecommuniceerd

Pagina 3 van 3

1053044

372

00075

Ministerie van Financien

Retouradres Postbus 20201 2500 EE

Den Haag

Directie Algemene
Financiele en

De leden van de Ministerraad

Economische Politiek
Korte Voorhout 7
2511 CW

Den Haag

Postbus 20201
25G0 EE
www

Den Haag

hjksoverheid nl

persoonsgegevens

Datum

1 September 2021

Betreft

Augustusbrief 2021

Ons kenmerk
2021 0000176291

Uw brief

kenmerk

Beste collega s
De Augustusbrief gaat in op de budgettaire ontwikkeiingen van de begroting sinds
de Julibrief en geeft een overzicht van de totaie budgettaire besiuitvorming over

de begroting 2021

In de MR van 27 augustus heeft de Augustusbrief voorgelegen

met het verzoek voor mandaat om aanvuiiende maatregeien te verwerken

In de

MR van 30 augustus lag een Addendum met aanvuiiende maatregeien ter

besiuitvorming voor In deze Augustusbrief zijn de uitkomsten van de MR van 27
augustus en MR van 30 augustus verwerkt Hierbij is de besiuitvorming uit het
Addendum opgedeeld naar uitgaven en inkomsten Een aantal uitgaven zijn
gefinancierd uit de lastenkant en daarom apart inzichtelijk gemaakt onder
plafondcorrecties Ook in de Miljoenennota zullen de uitgaven inkomsten en
plafondcorrecties apart inzichtelijk worden gemaakt Op basis hiervan zijn de
stukken in orde gemaakt voor de Raad van State De voorliggende Augustusbrief
bevat ter kennisname de complete set met maatregeien waartoe is besloten
Als bijiagen zijn bij deze brief opgenomen
inkomstenkader

1

de toelichting op het

Buiten reikwijdte
en

4

een

uitsplitsing van de

maatregeien op het gebied van klimaat
Deze brief gaat achtereenvolgens in op het economische beeld
van

de overheidsfinancien

de ontwikkeling

het inkomstenkader en de koopkracht de uitgaven

inclusief de corona uitgaven en sluit af met de aankondiging van de nieuwe ronde
Interdepartementale Beleidsonderzoeken IBO s
1

Economisch beeld

De Nederlandse economie leeft op na de gestage afbouw van de

coronamaatregelen Volgens realisatiecijfers van het CBS kromp de Nederlandse
economie nog in het eerste kwartaal
0 8 procent bbp maar groeide sterk in het
tweede kwartaal 3 2 procent bbp
Door het snelle herstel is de verwachting dat
aan

het eind van dit jaar de economie op hetzelfde niveau zit als voor de

Daarnaast gaat het herstel sneller dan verwacht ten tijde van de
juniraming De geraamde groei van de economie in 2021 is met 3 8 procent de
hoogste groei in 14 jaar Dit herstel komt met name door toenemende uitvoer en
coronacrisis

steun vanuit de overheid

maar ook de

consumptie trekt aan

zie tabel 1

Pagina 1 van 21

1053173

373

00076

Directie Algemene

Voor 2022 verwacht het CPB een groei van 3 2 procent

Het CPB voorziet dus een

aanhoudend herstel en niet slechts een tijdelijke opieving

De raming is echter

met veel onzekerheid omgeven zoals alle ramingen in coronatijd De
ontwikkeling van de economie hangt sterk samen met het epidemioiogisch beeld
In het geval dat nieuwe coronamaatregelen noodzakelijk zijn zal het economisch
herstel bijvoorbeeld minder gunstig zijn

Tabel 1

Financiele en Economische
Politiek

Ons kenmerk
2021 0000176291

Kerndifers cMEV in verpelllklna tot voricje CPB ramlm
cMEV

Verandering in procenten
Bbp groei
Consumptie huishoudens
Consumptie overheid
Investeringen

incl

201

202

9

0

kMEV

■

2021

2022

2021

2022

2 0

3 8

3 8

3 2

3 2

3 3

0 9

6 6

2 5

5 7

1 3

6 5

2 8

1 0

5 8

0 7

6 0

0 5

7 7

5 4

1 8

3 3

5 3

2 4

■

voorraden

Uitvoer

2 0

4 8

6 8

5 4

4 9

4 5

in

2 1

2 7

2 3

1 7

2 0

2 4

niveau

3 4

3 8

3 4

3 6

3 6

4 1

l

1

^

1 9

1 8

2 0

1 S

2 4

2 8

2 0

2 2

1 8

1 8

Koopkracht

_1 0

2 5

0 8

0 0

0 6

0 3

Lange rente Nederland

|^0 ^|34_

3

0 3

0 3

^ 1

■

Werkgelegenheid
uren

Werkloosheid

Inflatie

hicp

Contractloon bedrijven

J

^0

Tijdens de coronacrisis is het werkloosheidsniveau laag gebleven mede door de
steunpakketten In de herstelfase neemt de werkloosheid verder af leidend tot
een krappe arbeidsmarkt zie figuur 1
Onder andere de aanhoudende krappe
arbeidsmarkt zorgt voor een opwaarts effect op de contractlonen die stijgen naar
verwachting met 2 0 procent in 2021 en 2 2 procent in 2022 De investeringen
nemen ook toe maar minder dan verwacht bij de juniraming
Figuur 1

Werkioosheid als percentage van de beroepsbevolking

s
7

6

5
4
3
2

1
0

2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022

2

Ontwikkeling overheidsfinancien

De ontwikkeling van het EMU saldo sinds lulibrief laat een positieve ontwikkeling
zien in 2021 ten opzichte van Juiibrief

6 0

bbp

saldo

in procenten bbp

Het EMU saldo in 2021 verbetert naar

In 2022 verslechtert het saldo naar

2 5

bbp

In latere jaren is het

lager dan in de lulibrief
Pagina 2 van 21

1053173

374

00076

Meerjarig worden hogere belasting

en

premieontvangsten geraamd als gevolg

Directie Algemene

raming van het CPB De
macro mutaties laten per saldo een verbetering zien door lager geraamde
uitgaven aan WW en bijstand de geraamde uitgaven aan lonen en prijzen stijgen
De budgettaire besluitvorming voor de uitgaven is saldoverslechterend waardoor
het saldo vanaf 2022 verslechtert ten opzichte van de Julibrlef Voor 2021 is de
raming van de corona uitgaven neerwaarts bijgesteld door ramingsbijstellingen
voor de NOW en de TVL in 2022 stijgen de corona uitgaven met name door
kosten voor testen en vaccinaties Bij verschillende coronamaatregelen zoals de
NOW treden grote kastransverschillen op bijvoorbeeld door nabetalingen Deze
komen terug onder de post diversen
De schuld komt in 2021 uit op 57 8
bbp en daalt vervolgens naar 55 5
bbp in
2025 Deze jaar op jaar daling van de EMU schuld over de jaren wordt
veroorzaakt door een toenemende omvang van de economie het zogenaamde
van

het gunstigere economische beeld in de cMEV

Financiele en Economische
Politiek

Ons kenmerk
2021 0000176291

noemereffect

EMU saldo FIN

in miljarden euro

overschot

2021

2022

EMU saldo Julibrief 2021

Belasting

en

premieinkomsten

Macro mutaties doorrekening cMEV

Nood

2023

2024

2025

10 2

5 8

6 0

3 5

1 8

1 9

0 4

1 6

0 3

0 3

0 4

0 2

0 0

en steunmaatregelen corona
Besluitvorming iasten Augustusbrief
Besluitvorming uitgaven Augustusbrief

1 1

27

0 0

0 1

0 0

0 0

05

0 5

05

0 6

0 9

4 6

3 1

2 1

1 8

Diversen

0 8

1 1

1 2

1 0

0 9

50 6

22 1

11 8

7 8

6 5

6 4

1 8

1 1

0 6

06

6 0

2 5

1 3

0 8

0 7

57 8

57 9

57 3

56 4

55 5

EMU saldo Augustusbrief 2021

EMU saido Julibrief 2021

procenten bbp]

EMU saldo Augustusbrief 2021

EMU schuld Augustusbrief 2021

3

Inkomstenkader en

procenten bbp

procenten bbp

I

^

koopkracht

Inkomstenkader
Na de augustusbesluitvorming vorig jaar is bij de Miljoenennota 2021 het
inkomstenkader gesloten ^ Het inkomstenkader voor 2021 was het laatste

inkomstenkaderjaar van deze kabinetsperiode Het uitgangspunt blijft echter dat
de kabinetsperiode geen ongedekte lastenrelevante lastenverlichting of
lastenverzwaring plaatsvindt

er ook na

Sinds het inkomstenkader vorig jaar is gesloten is er sprake van een significante

budgettaire tegenvaller door een herberekening in het Sofina arrest die leidt tot
incidentele cumulatieve derving van circa 0 3 miljard tabel 1
Tegelijkertijd
leidt uitstel van het pensioenakkoord met een jaar tot een incidentele budgettaire
meevaller van circa 0 3 mid
tabel 2
Door deze twee tegen elkaar weg te
strepen is in eerste instantie de dekkingsopgave binnen het inkomstenkader
opgelost Verder zijn er nog enkele maatregelen met budgettaire gevolgen in het
inkomstenkader die dit jaar in het Belastingplan 2022 worden gepresenteerd
Deze maatregelen leiden in totaal tot een meevaller van €46 miljoen in het
een

inkomstenkader in 2022 tabel 3

^

Behalve nog de €200 min derving vanaf 2021 door een lagere zorgpremieraming bij de
MEV2021 welke in december 2020 is gedekt met de opbrengst uit de herijking van het
Sofina arrest

Pagina 3 van 21

1053173

375

00076

Directie Algemene

De afgelopen week zijn er aanvullende

maatregelen aan de lastenkant genomen
Zo is de reservering voor de lagere werkgeverslasten gebruikt voor onder andere
koopkrachtmaatregelen verlaging van de verhuurderheffing en is er een nieuwe
kieinere envelop voor lagere werkgeverslasten tabel 4
Het overige bedrag is
ingezet aan de uitgavenkant Verder zijn er nog extra maatregelen op het terrein
van klimaat genomen tabel 5
Voor verdere details verwijzen we naar Bijiage I
over

Financiele en Economische
Politiek

Ons kenmerk
2021 0000176291

het Inkomstenkader

Tabel 1

incidentele cumulatieve dervinq Sofina arrest

in standen in £ min

2021

Herijking Sofina arrest

240

Tabel 2

2022

2023

180

130

|

2024

2025

2026

100

80

60

|

|

2027

Struc

3Q

10

gevolgen inkomsten uitstel pensioenpakket

In standeti i ft € min

2021

2022

Struc

0

328

0

0

23

0

pensioenwet

0

251

0

Harmonisatie 2^ en 3^ pljler

0

100

0

Totaal lastenrelevante opbrenqst pensioenpakket

Pensioenbedrag
Uitstel

Tabel 3

ineens

overige budqettaire gevolgen inkomstenkader

In standen

in C min

lastenverzwarend

saldoverbeterend

2022

2023

2024

Struc

^

a

JACK bi] buitenlandse belastinqplichtiqen

12

12

12

12

b

Herijking Fiscaal aantrekkelijker maken

5

5

5

4

1

1

1

5

0

2

2

2

1

1

1

1

4

12

29

29

29

29

2

39

58

58

46

85

108

111

0

0

0

0

aandelenopties
c

Aanpassing energiebelasting ter voorkoming van

dubbele belastinq bij batteriiopslaq
d

Wijziging bieraccijns op basis van plato naar

alcoholpercentage

en

afschaffen verlaagde tarief kleine

brouwerilen
e

Verruiming uitzonderingsbepaling

hoofdverblilvencriterium OVB
f Heriiken afschaffen betalinqskortinq
g

Vrijvallen envelop horizonbepaling

qebruikelilkloonreqelinq innovatie start ups
h

Flankerende maatregel wetsvoorstel mismatches

zakeliikheidsbeqinsel
Totaal

Overiqe maatreqelen^

2

Door tussentijdse afrondingen tellen de bedragen niet altijd preoies tot elkaarop

Dit kan tot maximaal enkele miljoenen

verschil leiden
3

Er zijn afgelopen jaar oak nog enkele maatregelen genomen aan de lastenkant die niet hebben geieid tot budgettaire

problemen omdat deze maatregelen gedekt zijn aan de lastenkant Dit zIjn lastenmaatregelen onder andere door
amendementen en aangenomen moties

Pagina 4 van 21

1053173

376

00076

Tabel 5 aanvuHende besluitvorminq auqustus
2022

2023

2024

2025

2026

Motie Grinwis

30

30

30

30

30

Vrijstelling overdrachtsbelasting voor
teruqkoop van VoV woninqen

36

36

36

36

36

Koopkrachtverbetering

56

56

56

56

56

100

100

100

100

100

1 000

1 002

1 002

1 001

1 001

In min

is lastenverlichting

Directie Algemene

Financiele en Economische
Politiek

Ons kenmerk
2021 0000176291

verhogen

zorgtoeslaq alleenstaanden

Koopkrachtverbetering verlagen
afbouw arbeidskortinq

Envelop lagere werkgeverslasten
Totaal maatregelen lastenkant

1 222

1 224

1 224

1 223

1 223

rnzet reservering verlaging

1800

1800

1800

1800

1800

werkqeverskosten
Saldo voor inzet reservering verlaging
werkgeverskosten uitgavenzijde per

578

576

576

577

577

saldo lastenverzwarinq^
’Ook aan de uitgavenkant heeft koopkrachtverbetering plaatsgevonden waaronder de afbouw van de
dubbele AHK en het verhogen van het kindgebonden budget
Aan het CPB wordt meegegeven dat het bedrag in 2022 wordt ingezet voor lagere Awf premies

Tabel 6

klimaatmaatreqelen lastenkant
Hs saidoverslechterend lastenverlichting
Stimulering EV totaal

In min

2022 2023

2024

2ff25

Cumulatief

67

241

237

69

614

HADK

18

183

251

159

575

b

Fiscale opbrengst verlagen cap biitelling EVs

36

72

105

117

330

Huidige invulling aanschafsubsidie particuliere EVs

119

126

82

14

341

77

91

78

32

278

42

35

4

18

63

2

4

9

13

28

31

31

31

■ 30

30

30

1
a

Derving nieuwe naming aantal EVs

niet toepassen

fiscale doorwerking subsidie

c

w v

d

w v uitgaven particuliere EVs
Uitgaven subsidie elektrische bestelbusjes

e

Subtotaal EV lastenkant
2

a

b

c

■

Tijdetijke ophoging budget MIA VAMIL totaal

Subtotaal fiscale intensiverina
^Er wordt meer gestimuleerd dan het afgesproken

pad bij het Klimaatakkoord

9

wat leidt tot een

budgettaire derving
Dit is de huidige voorlopige invulling van de subsidie voor particuliere EV s met een hogere cumulatie
budgettaire derving dan afgesproken Afspraak is dat bij de nadere uitwerking van de subsidie de
maximale budgettaire kosten tussen 2022 en 2025 330 min zijn inciuslef Indirecte fiscale effecten

Pagina 5 van 21

1053173

377

00076

Koopkracht

Directie Algemene

Onderstaande tabel geeft de koopkrachteffecten weer voor de mediane

Financiele en Economische

huishoudens

Politiek

In het koopkrachtbeeld wordt verondersteld dat er niets verandert

in de persoonlijke omstandigheden van huishoudens

ook wei statische

Ontwikkeiingen in iemands persoonlijke situatie zoais
verlies van werk of het krijgen van een kind hebben echter vaak een grotere
invioed op het feiteiijke niveau van de koopkracht dan de ioonontwikkeiing of het
koopkracht genoemd

Ons kenmerk
2021 0000176291

beieid van het kabinet
Tabel 1

Koopkrachtontwikkeling 2022 medianen op basis van cMEV incl VWS

premies
Inkomensgroep
le

114

2e

114 180

WML

0 1
0 1

WML

3e

180 269

WML

0 1

4e

269 397

WML

0 1

5e

397

WML

0 0

Inkomensbron
Werkenden

0 1

Uitkeringsgerechtigden
Gepensioneerden

0 2
0 1

Huishoudtype
Tweeverdieners

0 1

Alieenstaanden

0 1

Alieenverdieners

0 1

Kinderen
Huishoudens met kinderen

0 1

Huishoudens zonder kinderen

0 1

Alle huishoudens

0 1

Pagina 6 van 21

1053173

378

00076

sche

buiten reikwijdte

Pagina 7 van 21

1053173

379

00076

Directie Algemene

Financiele en Economische
Politiek

Ons kenmerk
2021 0000176291

buiten reikwijdte

Pagina 8 van 21

1053173

380

00076

Directie Algemene

Financiele en Economische
Politiek

Ons kenmerk
2021 0000176291

buiten reikwijdte

Pagina 9 van 21

1053173

381

00076

Directie Algemene

Financiele en Economische
Politiek

Ons kenmerk
2021 0000176291

buiten reikwijdte

Pagina 10 van 21

1053173

382

00076

ictie Algemene

inciele en Economische
tiek

1

kenmerk

1 0000176291

Buiten Reikwijdte

Kamerstukken II 2020 21
^

Kamerstukken II 2020 21
®
Kamerstukken II 2020 21

35 667

nr 8
35 850 nr 8
25295 nr 1368

Pagina 11 van 21

1053173

383

00076

Directie Algemene

Financiele en Economische
Politiek

Ons kenmerk
2021 0000176291

Buiten reikwijdte

Pagina 12 van 21

1053173

384

00076

ie Algemene

iele en Economische
ik

inmerk
1000176291

buiten reikwijdte

Pagina 13 van 21

1053173

385

00076

Directie Algemene

Financiele en Economische
Politiek

Ons kenmerk
2021 0000176291

Buiten reikwijdte

Plafon dcorrecties

Uit de BIK zijn een aantal

Hiervoor is het uitgavenplafond

uitgaven gefinancierd

aangepast
Trt

rrtirt

L

ie h

■

nai

RUPS II

1

Kansrijke start

7

Ondermijning

Stimulering

extra woningbouw

Afbouw dubbele AHK in bijstand

temporise ren
Verhogen kindgebonden budget
vanaftweede kind

5

Totaal

n‘

c

400

400

400

400

400

100

100

100

100

100

15

21

21

22

22

55

54

54

54

53

578

575

575

576

575

RUPS II
Eerder heeft dit kabinet in de periode 2019 t

m

2021 1 miljoen euro per jaar

voor het

gereserveerd
Regionaai Uitstapprogramma Prostituees RUPS II Dit
wordt een jaar verlengd Het bedrag wordt toegevoegd aan de JenV begroting
Kansrijke start
Er wordt 7 miljoen euro in 2022 gemtensiveerd in het programme Kansrijke Start
in 2022 Het bedrag wordt toegevoegd aan de VWS begroting

Pagina 14 van 21

1053173

386

00076

Ondermijning

Directie Algemene

Voor de aanpak van ondermijning worden middeien toegevoegd aan de begroting
van JenV conform

de reeksen in onderstaande tabel

middeien doorverdeeld aan de betreffende partners

Waar relevant worden de
De investering in de

iniichtingen en veiiigheidsdiensten is gericht op het versterken van de inzet op
cybersecurity de aanpak van statelijke dreigingen en opkomend extremisme

Financiele en Economische
Politiek

Ons kenmerk
2021 0000176291

buiten reikwijdte

Stimulering extra woningbouw
Er komt incidenteel 1 miljard euro beschikbaar voor additionele woningbouw in
tranches van 100 miljoen euro per jaar vanaf 2022 Deze middeien worden op de
aanvullend post gezet met het oog op een zo kosteneffectief mogelijke
aanwending op basis van de meest recente onderzoeken
Afbouw dubbele AHK in bijstand temporiseren
Het kabinet heeft ervoor gekozen de dubbele algemene heffingskorting

de bijstand gedurende de kabinetsperiode

AHK

in

t m 2021

langzamer af te bouwen
Met deze maatregel wordt het langzamere afbouwpad met een jaar verlengd in
2022

Verhogen kindgebonden budget vanaf tweede kind
Verhoging voor elk kind vanaf het tweede kind met 70 euro per jaar De kosten
bedragen 5 miljoen euro in 2021 vanwege uitkeren in december voor januari
2022

Pagina 15 van 21

1053173

387

00076

buiten reikwijdte

Pagina 16 van 21

1053173

388

00076

che

Buiten reikwijdte

Pagina 17 van 21

1053173

389

00076

ictie Algemene

inciele en Economische
tiek

kenmerk
1 0000176291

Buiten reikwijdte

Pagina IS van 21

1053173

390

00076

Directie Algemene

Financiele en Economische
Politiek

Ons kenmerk
2021 0000176291

Buiten reikwijdte

Pagina 19 van 21

1053173

391

00076

rectie Algemene

lanciele en Economische
ilitiek

IS

kenmerk

21 0000176291

Buiten reikwijdle

Pagina 20 van 21

1053173

392

00076

Directie Algemene

Financiele en Economische
Politiek

Ons kenmerk
2021 0000176291

Buiten reikwijdte

Met vriendelijke groet
de minister van Financien

W B

Hoekstra

Pagina 21 van 21

1053173

393

00076

Bijiage 1 Inkomstenkader augustusbrief
Ontwikkeling regulier inkomstenkader

1

Na de augustusbesluitvorming vorig jaar is bij de Miljoenennota 2021 bet inkomstenkader
i
gesioten Het inkomstenkader voor 2021 was het iaatste inkomstenkaderjaar van deze
kabinetsperiode Het uitgangspunt biijft echter dat er ook na de kabinetsperiode geen ongedekte
iastenreievante iastenveriichting en verzwaring piaatsvindt

Sinds het inkomstenkader vorig jaar is gesloten is er sprake van een significante budgettaire
tegenvaiier door een herberekening in het Sofina arrest die ieidt tot een incidenteie cumuiatieve
derving van afgerond €0 3 miijard tabei 1 Tegeiijkertijd ieidt uitstei van het pensioenakkoord
met een jaar tot een incidenteie budgettaire meevalier van ongeveer €0 3 mid
tabei 2
Door
deze twee tegen elkaar weg te strepen is de dekkingsopgave binnen het inkomstenkader opgeiost
Paragraaf la iicht deze maatregeien verder toe en gaat in op de omgang met de zorgpremies
Daarnaast zijn er nog enkeie maatregeien met budgettaire gevoigen in het inkomstenkader die dit
jaar in het Beiastingpian 2022 en overige wetgeving worden gepresenteerd Deze maatregeien
ieiden in totaai tot een meevailer van €46 miljoen in 2022 in het inkomstenkader en worden
gepresenteerd in paragraaf lb De fiscaie coronamaatregelen die nog dooriopen in het vierde
kwartaai worden gepresenteerd in paragraaf Ic Deze maatregeien vaiien buiten het
inkomstenkader In hoofdstuk 2 wordt het aanvuiiende pakket aan iastenmaatregeien van
augustusbesiuitvorming 2021 voorgeiegd Tot siot wordt in hoofdstuk 3 de beieidsmatige
iastenontwikkeiing bio tot de augustusbesiuitvorming gepresenteerd In de Miijoenennota 2022
wordt de bio toegeiicht inciusief augustusbesiuitvorming

Heriikina Sofina arrest en uitstei pensioenakkoord
Vorige zomer leidde een gerechteiijke uitspraak rondom de dividendbeiasting
la

tot een forse budgettaire derving in het inkomstenkader tot en met 2021

het Sofina arrest

Door een

tegenmaatregei wordt het ontstane gat in de wetgeving gedicht en is er ook sprake van een
budgettaire opbrengst in de jaren na 2021 Afgelopen zomer is besloten om de opbrengst van de
tegenmaatregei tussen 2022 en 2027 te gebruiken om het tekort in het kader te dekken Omdat
de maatregeien die genomen worden binnen het Sofina dossier nu in wetgeving worden gezet
heeft er afgelopen maand conform de begrotingsregels een herberekening van de budgettaire
effecten piaatsgevonden Per saido ieidt dit tot een budgettaire derving ten opzichte van de vorige
stand In tabei 1 is het totaie budgettaire effect te zien van de herijking van de raming Hieruit
biijkt dat er in 2021 een incidenteie meevailer is maar in latere jaren een derving Tussen 2021 en
2027 is er cumulatief sprake van een derving van €340 miljoen structureel is er sprake van een
derving van €10 miljoen euro per jaar ten opzichte van de situatie voor de herijking
Tabei 1

incidenteie cumuiatieve derving Sofina arrest

In standen

in € min

2021

2022

2023

2024

2025

2026

2027

Struc

cum

2021

2027

Herijking Sofina arrest

240

180

130

100

80

60

30

340

10

IMaast de derving door het Sofina arrest is er sprake van een meevailer door uitstei van het
pensioenakkoord Omdat het pensioenakkoord is uitgesteld met een jaar levert dat in 2022 een
Iastenreievante meevailer op aan de inkomstenkant van €328 miljoen euro tabei 2
De
incidenteie tegenvaiier door Sofina en de incidenteie meevailer als gevolg van uitstei van het
pensioenakkoord zijn ongeveer even groot Door de opbrengst van het uitstei van het
pensioenakkoord weg te strepen tegen de cumuiatieve derving bij het Sofina dossier is in eerste
instantie de budgettaire opgave binnen het inkomstenkader opgeiost

‘

Behalve nog de €200 min derving vanaf 2021 door een lagere zorgpremieraming bij de MEV2021
gedekt met de opbrengst uit de herijking van het Sofina arrest

1053172

394

welke in december 2020 is

00077

Tabel 2

gevolgen inkomsten uitstel pensioenpakket

In standen

2021

2022

structureel

Totaal lastenrelevante opbrengst pensioenpakket

in € min

0

328

0

Pensioenbedrag ineens

0

23

0

Uitstel

pensioenwet

0

251

0

Harmonisatie 2® en 3® pijier

0

100

0

Omgang zorgpremies
Normaal gesproken vindt er elke augustus besluitvorming plaats op basis van de meest recente
zorgpremieraming op basis van de cMEV raming van het CPB De zorgpremiesystematiek binnen
bet inkomstenkader geldt echter alleen voor de huidige kabinetsperiode dus t m 2021
waardoor
er strikt genomen dit jaar geen kader is voor besiuitvorming ten aanzien van de zorgpremies De
zorgpremies zijn deze augustus dus niet kaderreievant maar werken wel door in de ontwikkeiing
van de beieidsmatige iasten voor burgers en bedrijven
De totaie zvw premies zijn significant iager
dan een jaar geieden gedacht bij de Miijoenennota en bijbehorende MEV raming De oorzaak van
de daiing heeft deeis te maken met incidenteie coronafactoren Ook ieidt een sterkere groei van de
economie dan eerder gedacht tot een hogere grondslag voor de lAB Door deze hogere grondsiag
is er ruimte om de percentages voor de lAB iager vast te steiien Onderdeei van het
zorgpremiebeeid zijn hogere premies ais gevolg van het bevriezen van het eigen risico Daartoe is
deze zomer besioten De bevriezing van het eigen risico ieidt tot hogere zorguitgaven opiopend
van €148 min in 2022 tot €150 min structureel vanaf 2026 Conform de systematiek van het
zorgstelsei ieiden deze hogere zorguitgaven tot vrijwei dezeifde stijging van de zorgpremies
Hiermee is de bevriezing van het eigen risico vrijwei saidoneutraai vormgegeven

lb

Overiae maatreaelen met budaettaire gevolgen voor het inkomstenkader

Tot slot zijn er enkeie budgettaire maatregeien over die meeiopen in het aankomende

Beiastingpian 2022 of in overige wetgeving
uitgesplitst in tabei 3
Tabel 3

Per saido biijft er €46 miijoen over in 2022 zoals

overige budgettaire gevolgen inkomstenkader

In standen

in € min

saldoverbeterend

lastenverzwarend

a

lACK bij buitenlandse belastingplichtigen

b

Herijking Fiscaal aantrekkelijker maken aandelenopties

^

2022

2023

2024

Struc

12

12

12

12

5

5

5

4

1

1

1

5

0

2

2

2

1

1

Aanpassing energiebelasting ter voorkoming van dubbele belasting bij
batteriiopslag
d Wijziging bieraccijns op basis van plato naar alcoholpercentage en
afschaffen verlaagde tarief kleine brouwerijen
e Verruiming uitzonderingsbepaling hoofdverblijvencriterium OVB
c

f

Herijken afschaffen betalingskorting

g

Vrijvallen envelop horizonbepaling gebruikelijkloonregeling innovatie

29

29

1

1

4

12

29

29

start ups

h

Flankerende maatregel wetsvoorstel mismatches zakelijkheidsbeginsel

Totaal

Overige maatregeien^

a

2

39

58

58

46

85

108

111

0

0

0

0

JACK bij buitenlandse belastingplichtigen

De opbrengsten stijgen met € 12 miijoen door de aanpassing van de lACK waardoor de huidige

uitzondering op het fiscale partnerbegrip voor de persoon die geen inwoner is van Nederland en
geen kwalificerende buitenlandse belastingplichtige is niet langer geldt voor de toepassing van de
lACK

2

Door tussentijdse afrondingen tellen de bedragen niet altijd precies tot elkaar op

3

Er zijn afgelopen jaar ook nog enkeie maatregeien genomen aan de lastenkant die niet hebben geleid tot

maatregeien gedekt zijn aan de lastenkant

1053172

Dit kan tot maximaal enkeie miljoenen verschil Ieiden

budgettaire problemen omdat deze

Dit zijn lastenmaatregelen onder andere door amendementen en aangenomen moties

395

00077

b

Hehjking Fiscaal aantrekkelijker maken aandelenopties
aantrekkelijker maken van de aandelenopties was een envelop gereserveerd van €
5 mlljoen vanaf 2022 De maatregel kost 1 miljoen structureel het restant van de envelop valt
vrij
Voor het fiscaal

Aanpassing energiebelasting ter voorkoming van dubbele belasting bij batterijopslag
GL wordt een aanpassing in de energiebelasting
gedaan ter voorkoming van dubbele belasting bij batterijopslag Dit leidt tot een derving van € 1
miljoen in de eerste jaren en €5 miljoen structureel
c

Naar aanleiding van de motie van der Lee

d

Wijziging bieraccijns op basis van plato naar alcoholpercentage en afschaffen verlaagde tarief

kleine brouwerijen
Het kader van het implementeren van de EU richtlijn alcoholaccijns wordt het verlaagde
accijnstarief voor kleine brouwerijen afgeschaft Dit levert €2 miljoen op
e

Verruiming uitzonderingsbepaling hoofdverblijvencriterium OVB

Er wordt een omissie in de maatregel van de overdrachtsbelasting in het belastingplan 2021

herstelt
f

Dit zorgt voor een derving van €1

miljoen

Herijken afschaffen betalingskorting

Het afschaffen van de betalingskorting levert structureel € 12 miljoen

meer

op

g Vrijvailen envelop horizonbepaling gebruikelijkloonregeling innovatie start ups
De kosten van de gebruikelijkloonregeling innovatieve start ups zijn bij invoering in 2017 geraamd

op structureel € 29 miljoen per jaar Er was in deze regeling een horizonbepaling t m 2021
opgenomen Dit nader onderzoek blijkt dat sinds de invoering slechts heel beperkt gebruik wordt
gemaakt van de regeling De regeling wordt een jaar verlengd in afwachting van de evaluatie De
kosten worden nu geraamd op € 0 miljoen Hierdoor vallen de gereserveerde middelen van € 29

miljoen voor deze regeling vrij
h

Flankerende maatregel wetsvoorstel mismatches zakelljkheldsbeginsel

Het wetsvoorstel tegengaan mismatches bij toepassing van het zakelijkheidsbeginsel heeft een

meeropbrengst van € 2 miljoen opiopend naar €58 miljoen

Tot deze maatregel is vorig jaar

augustus besloten en deze maatregel wordt nu in wetgeving gezet

Inkomensafhankelijke combinatiekorting in het basispad
Ter dekking van het wetsvoorstel Wet betaald ouderschapsverlof is in dat wetsvoorstel een
taakstellende ombuiging van € 130 miljoen structureel vanaf 2022 opgenomen op de lACK Deze
taakstelling wordt in het Belastingplan 2022 ingevuld door een verlaging van het maximumbedrag
van de lACK met € 395
Door deze verlaging nemen de opbrengsten toe met de benodigde € 130
miljoen
1 c Fiscale coronamaatreaelen steunpakket vierde kwartaal

Voor het vierde kwartaal komen weer een aantal fiscale maatregelen terug in het steunpakket

betreft onderstaande maatregelen
Tabel 4

tabel 4

fiscale maatregelen steunpakket vierde kwartaal

Fiscale maatregelen in mutaties in miljoenen euro s

Akkoord met Duitsland en

2022

0

0

0

Het behoud van het recht op hypotheekrenteaftrek voor huizenbezitters als
zii van bun hypotheekverstrekker een hypotheekbetaalpauze kriiqen

10

10

Onbelaste vaste reiskostenverqoedinq

25

Totaal

15

voor aantal

Belgie over de belastingheffing van qrenswerkers

2021

0

Vrijstellinq

1053172

Dit

Deze maatregelen vallen buiten het inkomstenkader

Duitse netto

uitkerinq

396

10

00077

2

Aanvullende maatregelen augustusbesluitvorming 2021

De afgelopen week zijn er aanvullende maatregelen aan de lastenkant genomen Zo is de
reservering voor de lagere werkgeverslasten van 1 8 mid gebruikt voor onder andere
koopkrachtmaatregelen verlaging van de verhuurderheffing en is er een nieuwe kieinere enveiop
voor iagere werkgeversiasten ingezet tabei 5
Het bedrag dat na de maatregeien aan de
iastenkant nog resteert uit de 1 8 miijard is ingezet aan de uitgavekant Door deze schuif van
inkomsten naar uitgaven zorgt dit aan de inkomstenkant voor een iastenverzwaring Daarnaast
zijn er ook nog iastenmaatregeien genomen op het terrein van kiimaat tabei 6 Tabei 7 iaat het

totaai van aiie iastenmaatregeien binnen het inkomstenkader zien na augustusbesiuitvorming
2021

De derving door herijking van het Sofina arrest en de meevaiier door het uitstei van het

pensioenakkoord zitten hier niet in verwerkt omdat deze eerder tegen elkaar zijn weggestreept
binnen het inkomstenkader Omdat er dit jaar geen officieel inkomstenkader meer is wordt er
geen kadercorrectie toegepast voor het jaar 2022
Tabe 5

aanvullende besluitvorminq auqustus

In min

2022

2023

2024

2025

2026

Motie Grinwis

is lastenverlichting

30

30

30

30

30

Vrijstelling overdrachtsbelasting voor terugkoop

36

36

36

36

36

56

56

56

56

56

100

100

100

100

100

Envelop lagere werkgeverslasten

1 000

1 002

1 002

1 001

1 001

Totaai maatregelen lastenkant

1 222

1 224

1 224

1 223

1 223

Inzet reservering veriaging werkgeverskosten

1800

1800

1800

1800

1800

Saido voor inzet reservering veriaging

578

576

576

577

577

VoV woninqen

van

Koopkrachtverbetering

verhogen zorgtoeslag

alleenstaanden

Koopkrachtverbetering verlagen afbouw
arbeidskorting

werkgeverskosten uitgavenzijde
iastenverzwaring
Ook aan de uitgavenkant heeft koopkrachtreparatie piaatsgevonden
verhogen van het kindgebonden budget

waaronder de afbouw van de dubbeie AHK en het

Aan het CPB wordt meegegeven dat het bedrag in 2022 wordt ingezet voor iagere Awf premies

Motie Grinwis

Er wordt conform de motie 30 min
voor

30 min

uit de reservering voor de veriaging werkgeverskosten ingezet

extra veriaging van de verhuurderheffing

Vrijsteiling overdrachtsbeiasting voor terugkoop van VoV woningen
Door de voorgesteide maatregel wordt gezorgd voor een vrijsteiiing in de overdrachtsbelasting in
het gevai van terugkopen van een woning van een particulier onder specifieke voorwaarden De
kosten zijn geraamd op €36 min structureel
Koopkrachtverbetering verhogen zorgtoesiag aileenstaanden
Veriaging normpercentage alleenstaanden Hierdoor ontvangen alleenstaanden meer zorgtoeslag
Koopkrachtverbetering veriagen afbouw arbeidskorting
Het afbouwpercentage wordt verlaagd van 6
naar 5 86
Tabei 6

kiimaatmaatregelen iastenkant

In min

I

lastenverlichting

2023

2024

2025

67

241

237

69

614

HADK

18

183

251

159

575

b

Fiscale opbrengst verlagen cap bijtelling EVs

36

72

105

117

330

Huidige invulling aanschafsubsidie particuliere EVs

a

Stimulering EV totaai
Derving nieuwe raming aantal EVs

Cumulatief

niet toepassen

119

126

82

14

341

w v

fiscale doorwerking subsidle

77

91

78

32

278

d

w v

uitgaven particuliere EVs

42

35

4

18

63

e

Uitgaven subsidie eiektrische besteibusjes

2

4

9

13

28

c

1053172

is saldoverslechterend

2022

1

397

00077

2

Tijdelijke ophoging budget MIA

Er wordt

meer

VAMIL totaal

31

31

gestimuleerd dan het afgesproken pad bij het Klimaatakkoord

31

wat leidt tot een

budgettaire derving

Dit is de huidige voorlopige invulling van de subsidie voor particuliere EV s met een hogere cumulatie budgettaire derving

dan afgesproken
2025 330 min

Tabel 7

Afspraak is dat by de nadere uitwerking van de subsidie de maximale budgettaire kosten tussen 2022 en

zijn inclusief indirecte fiscale effecten

totaal van lastenmaatregelen inkomstenkader na augustusbesluitvorming

In min

2022

2023

2024

2025

Meevaller oorspronkelijk inkomstenkader

46

85

108

111

Inzet envelop

578

576

576

577

Lastenmaatregelen kllmaat

53

232

254

74

Totaal lastenmaatregelen

571

429

430

614

3

is lastenverlichting

lastenverlichting uitgavenzijde

Beleidsmatige lastenontwikkeling

bio

De bio meet de lastenontwikkeling voor burgers

veranderingen

in het beleid

het CPB een nieuwe

bedrijven en buitenland als gevolg van

Sinds Miljoenennota 2021 gebruiken het ministerie van financien en

gezamenlijke definitie voor de bio

Daardoor is de ontwikkeling van de bio

ook niet voliedig geiijk aan die van het inkomstenkader

Het inkomstenkader is leidend voor het

budgettaire kader aan de inkomstenkant de bio geeft het beste beeid van de iastenontwikkeling
voor

burgers en bedrijven De bio laat ook de meest recente verdeiing van de lastenontwikkeiing

zien tussen burgers en bedrijven

Tabel 8 laat zien dat er in het basispad van de bio in 2022 een totaie lastenverzwaring zit van €2 7

miljard zit

waarvan

€1 3 miljard bij bedrijven en €1 4 miljard bij burgers

Een beiangrijk deel van

de lastenverzwaring in 2022 wordt echter veroorzaakt door het aflopen van de fiscaie

coronamaatregelen Zonder de fiscaie coronamaatregelen stijgen de lasten in totaal met €1 6
miljard euro Omdat de coronamaatregelen een vertekend beeid geven tussen 2020 en 2022 laat
tabel 9 de bio zien exclusief de coronamaatregelen
Tabel 9 laat zien dat er zonder de lastenverzwarende coronamaatregelen in 2022 lastenverzwaring
voor

zowel burgers als bedrijven in het basispad zit

gevolg

van

Deze lastenverzwaring is met name het

eerder door dit kabinet in gang gezet beleid en komt onder andere door de geleidelijke

afbouw van de aftrekposten naar het basistarief

De lastenverzwaring voor bedrijven bestaat

voornamelijk uit de beperking van de verliesverrekening
is genomen

een

maatregel die in augustus vorig jaar

Daarnaast is deze augustus besloten de reservering voor werkgeverskosten van 1 8

mid in 2022 deels in te zetten voor de uitgavenzijde

wat ook leidt tot een opioop in de bio volgend

jaar
Een ander onderdeel van de bio is de ontwikkeling van de zorgpremies De zorgpremies leiden tot
lagere beleidsmatige lasten in 2022 De totaie zorgpremies nominale premies en de lAB premies
samen
op basis van het huidige beeid dalen in 2022 met 1 0 miljard euro ten opzichte van 2021
Deze daling wordt voliedig veroorzaakt door een daling van de lAB premies van €1 2 mid
Deze
lastenverlichting zit verwerkt in tabel 6 bio in de lAB premies en valt voor €0 4 mid bij burgers
en voor €0 8 mid bij bedrijven De nominale premies in 2022 stijgen met €0 2 mid
per persoon
met €33 ten opzichte van 2021 en vallen bij burgers

Tabel 8

beleidsmatige iastenontwikkeling 2018

In mutaties

in C mid

Beleidsmatige lastenontwikkeling
w v

bedrijven

w v

burgers

2022 ^

2018

2019

2020

2021

2022

1 4

3 7

4 5

1 5

2 7

1 0

3 5

0 6

0 3

1 3

0 5

0 2

3 9

1 8

1 4

De bio kan nog afwijken van de bio van het CPB door onder andere een andere raming van de zorgpremies

1053172

398

00077

Tabe 9

beleidsmatige lastenontwikkeling 2018

In mutaties

in C mid

Beleidsmatige lastenontwikkeling
w v

w v

1053172

bedrijven
burgers

2022 exclusief coronamaatreaelen

2018

2019

2020

2021

2022

1 4

3 7

3 1

1 8

1 6

1 0

3 5

0 7

0 3

0 5

0 5

0 2

3 8

1 5

1 0

399

00077

Bijiage 4 Klimaatmaatregelen
lin min

euro s

is saiaoversiecnterend

2026

2027

Cumulatiefl

2022

2023

2024

2025

HADK}

18

183

251

159

575

Flscale opbrengst verlagen cap bijtelling EVs

36

72

105

117

330

1

Stimulering EV

Derving nieuwe rammg aantal EVs

niet toepassen

Huidige invulling aanschafsubsidie particuliere
119

126

82

14

341

w V

EVs

fiscale doorwerking subsidie

77

91

78

32

278

w v

uitgaven particuliere EVs

42

35

4

18

63

2

4

9

13

28

67

241

237

69

614

UItgaven subsidie elektrische bestelbusjes
SubtotaalEV

Buiten reikwijdte

Tijdelijke ophoging budget MIA VAMIL
w V fiscale intensiverirjg
w ir uibroermgskoster^
Subtotaal groene lijst

31

31

31

93

30

30

30

90

1

1

1

58

51

46

3

9

9

0

174

Buiten reikwijdte

1053171

400

00078

Er wordt meer gestimuleerd dan het afgesproken pad

bij het Klimaatakkoord

wat leidt tot een budgettaire

derving
DIt Is de huidige voorlopige Invulling van de subsidle voor particuliere B s met een hogere cumulatieve
budgettaire derving dan afgesproken Afspraak Is dat bIj de nadere ultwerking van de subsidie de maximale

budgettaire kosten tussen 2022 en 2025 €330 min ziin

inclusief indirecte fiscale effecten

Buiten reikwijdte

1053171

401

00078

Ministerie van Financien

Directie Algemene
TER BE5L1SSING

Fiscale Politiek

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

de staatssecretaris van Financien

Toesiagen en Douane

de minister
Persoonsgegevens

nota

Embargoregeling Belastingplan 2022

Datum

6 September 2021
Notanummer
2021 0000190380

Aanleiding
In de MR is besloten om het pakket Belastingplan

Bijlagen

net als de

voortaan enkele dagen voor Prinsjesdag onder

begrotingswetsvoorstellen
embargo aan het parlement te verstrekken In deze notitie adviseren we u over
de praktische invulling van deze embargoregeling

geen

Beslispunt
Bent u ermee akkoord om de volgende stukken onder embargo aan het parlement
te verstrekken
•

Flet pakket Belastingplan 2022 exclusief eventuele wetsvoorstellen die een
negatief dictum ontvangen zoals deze voor advies is aangeboden aan de

Raad van State
•

Flet advies van de Raad van State

Actiepunt
•

De vice president van de Raad van State heeft ambtelijk verzocht dat u
F

B

telefonisch contact opneemt inzake dit embargo

stas

Wij adviseren u op

korte termijn contact op te nemen
Kern
In onze optiek is het een

embargoregeling
voor advies aan

om

logische en praktische invulling van de

de versie van het pakket Belastingplan 2022 zoals die

de Raad van State

RvS

is verstuurd

onder embargo aan de

Kamerleden te verstrekken

Op deze wijze worden de wetsvoorstellen in een zo goed als finaal stadium
Eventuele latere inhoudelijke wijzigingen volgen uit het advies van
de RvS en worden toegelicht in het Nader Rapport
Uitzondering hierop zijn wetsvoorstellen die eventueel een negatief dictum
ontvangen van de RvS Deze wetsvoorstellen zullen daardoor mogelijkte
ingrijpend worden aangepast Om die reden adviseren we wetsvoorstellen
met een negatief dictum niet onder embargo te verstrekken
Consequentie van deze werkwijze is dat het pakket dat uiteindelijk wordt
ingediend lets kan verschillen ten opzichte van de embargoversie
Deze werkwijze is ambtelijk besproken met de RvS De RvS hecht eraan het
advies van de RvS mee te sturen met de embargostukken Wij zien daarbij

verstrekt

geen bezwaren

Pagina 1 van 3

1053040

402

00079

•

De alternatieve optie

het meesturen van het Nader Rapport onder de

is in de planning vrijwel onhaalbaar

Dan zouden de

embargoregeling
bestudering en verwerking van het advies van de RvS en het schrijven van
het Nader Rapport binnen anderhalve dag plaats moeten vinden
•

De RvS heeft daarnaast enkele malen verzocht dat u
telefonisch contact opneemt met de vice
u

president

stas F

B

hierover nog

De verwachting is dat hij

Datum
6 September 2021

Notanummer
2021 0000190380

Bijiagen
geen

wenst te spreken over wijze van het embargo en spedfiek het meesturen

van

hun advies

Toelichting
Planning embargoregeling en Belastingplan
De stukken die vrijdag 17 September onder embargo worden gedeeld worden
door SDU bij de Kamerleden thuisbezorgd via beveiligde USB sticks Het
•

maken van deze USB sticks duurt vanwege de grote hoeveelheid stukken
ruim een dag

Om die reden moeten de embargostukken uiterlijk

woensdagmiddag 15 September zijn aangeleverd

Gevolgen advies Raad van State
•

Wanneer een wetsvoorstel een negatief dictum van de RvS krijgt

opnieuw geagendeerd worden in de MR van 17 September

moet het

Deze

wetsvoorstellen zullen dan waarschijnlijk ingrijpende wijzigingen ondergaan

kunnen dus feitelijk geen onderdeel uitmaken van de wetsvoorstellen die
onder embargo worden verstrekt
en

•

Het onder embargo versturen van wetsvoorstellen die nog ingrijpend zullen

wijzigen komt volgens ons de ordentelijkheid van het indieningsproces niet
ten goede

Tijdens de parlementaire behandeling kunnen zaken uit

verschillende versies dan door elkaar gaan lopen
Eenheid kabinetsbeleid

Om die redenen adviseren wij u alleen de wetsvoorstellen met een positief

dictum A of B onder embargo te verstrekken zoals deze voor advies aan de

RvS zijn aanboden exclusief het nader rapport

En adviseren wij u de

wetsvoorstellen met een negatief dictum niet onder embargo te verstrekken

Tweede Kamer
•

Zoals bekend verzoekt de Tweede Kamer al meerdere jaren om het onder

embargo ontvangen van het pakket Belastingplan en is in de Kamerbrieven
waarin die verzoeken werden afgewezen telkens naar voren gebracht dat het
in de praktijk niet haalbaar zou zijn om de wetsvoorstellen onder embargo te
verstrekken onder andere vanwege de hoge tijdsdruk om de nader rapporten
•

op te stellen
De Tweede Kamer is dus al meegenomen de praktische aandachtspunten bij

verstrekken onder embargo
•

•

Richting de Tweede Kamer is aangegeven dat naderhand wordt bezien of de
gekozen praktische invulling eventuele wijzigingen behoeft
Wij zullen daarnaast een korte toelichting met bijvoorbeeld een
inhoudsopgave met de embargostukken meesturen om de Kamerleden mee te
nemen in het omvangrijke pakket aan stukken Ook kunnen daar de
overwegingen voor de keuze voor de stukken die onder embargo verstrekt
geschetst worden

Embargostukken

Pagina 2 van 3

1053040

403

00079

•

Het verstrekken van de RvS versie van het pakket Belastingplan 2022 heeft

Datum

de volgende gevolgen

6 September 2021

Bij indiening van de wetsvoorstellen wordt inzichtelijk welke aanpassingen
in de wetsvoorstellen zijn gedaan als gevolg van het advies van de RvS
In sommige gevallen worden

naast verwerking van het RvS advies

nog enkele redactionele wijzigingen doorgevoerd Denk daarbij aan typo s

Notanummer
2021 0000190380

Bijiagen
geen

etc
Dit betekent dat de wetsvoorstellen die uiteindelijk worden ingediend op

Prinsjesdag licht zullen verschillen van de wetsvoorstellen die onder
embargo worden verstrekt
De RvS publiceert de versie die hen voor advies is aangeboden overigens
altijd aan het eind van het kalenderjaar
Het meesturen van het advies van de Raad van State achten wij niet
problematisch
De embargoregeling is een tegemoetkoming van een al langer levende
wens van de Tweede Kamer Over deze praktische invulling zullen wij een
kort toelichtend memo bijvoegen bij de embargostukken Naderhand zal
cf afspraak in de MR
worden bezien of dit proces nog aanpassingen
behoeft
Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 3 van 3

1053040

404

00079

i

Ministerie van Financien

OEPARTEMENTAAL VERTROUWELUK

Directie Algemene

TER INFORMATIE

Fiscate Politiek

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

de minister
persoonsgegevens

j

nota

Aangepaste ramingen na certificering door het CPB
Datum
13 September 2021
Notanummer
2021 0000182926

Bijiagen
geen

Aanleiding
De certificering van de ramingen in het Belastingplan en in het wetsvoorstel

implementatie richttijnen accijns leidt tot een aantai aanpassingen in tarieven
en of het budgettaire effect
Kern
De certificering van het CPB is eind vorige week afgerond

punten tot wijzigingen geieid

Dat heeft op drie

Het gaat om de volgende maatregeien

VriisteilinQ overdrachtsbelastino voor teruokoop van VoV woninoen
wordt een anticipate effect toegevoegd aan de budgettaire tabel

anticipate effect zorgt voor een inddentele derving van 6 min

er

Dit

in 2021

welke verder niet wordt meegenomen in het inkomstenkader
Autonome veroroenino BPM
2 3

per jaar

Bieracciins

het vergroeningspercentage komt uit op

in de vorige notitie hierover gingen we uit van 2 0

overstap naar heffen o b v

aicohoioehalte

de op

macroniveau budgetneutraie omzetting ieidt tot een tarief van 7 49 euro

C

per procentpunt alcohol per hectoliter bier

waar

eerder aangegeven is dat

het tarief na de omzetting op 7 54 euro zou uitkomen
Deze wijzigingen worden in de embargo versie van het Belastingplan verwerkt

waarbij in de begeleidende inhoudsopgave expliciet aandacht wordt gevraagd
voor de

gedane aanpassingen

Toelichting
InvuUina embarporeaellna in relatie tot de aewliziade ramingen

Via een separate nottie is aan u voorgelegd om voor de praktische invuiling van
de embargoregeling de wetsvoorstelien zoais zij aan de Raad van State verstuurd

zijn met daarbij hun advies met de Kamerieden te deien In die notite is ook
aangegeven dat deze set documenten vergezeld gaat van een begeleidende
inhoudsopgave waarin geduid wordt welke stukken nu onder embargo verstrekt
worden en wat nog voIgt op Prinsjesdag In die begeleidende inhoudsopgave
wordt opgenomen dat voor het wetsvoorstel Belastingplan 2022 op basis van de
door het CPB gecertificeerde ramingen twee wijzigingen zijn doorgevoerd Hierbij
zullen de wijzigingen inciusief toelichting concreet worden beschreven Dit lijkt

Pagtna 1 van 4

DEPARTEMENTAAL VERTROUWELIJK

1052581

405

00080

de beste invulling van het doel van de embargoregeling om via zoveel
mogelijk transparantie Kamerleden de gelegenheid te bieden om zich tijdig voor
te bereiden op de parlementaire behandeling
ons

Vriistellina overdrachtsbelastina voor teruakooo van VoV woninaen
•

Naar verwachting zal door de voorgestelde maatregel de komende jaren voor

jaarlijks circa 2 600 woningen per jaar een beroep op de vrijstelling worden
gedaan De gemiddelde waarde van deze woningen bedraagt circa € 180 000 De
maatregel leldt derhalve tot een lastenverlichting bij VoV aanbieders van 2 600
8
€ 180 000
€ 37 4 miijoen euro per jaar Daarnaast is de verwachting dat
circa 487 woningen door de VoV aanbieder binnen 6 maanden worden
doorverkocht aan een doorstromer waardoor voor deze woningen door de
doorstromer alsnog 2

aan

overdrachtsbelasting moet worden betaald terwiji dit

zonder de vrijstelling niet het geval zou zijn
€ 1 75

•

miijoen

Per saldo leidt de

Het gaat om 487

2

€ 180 000

maatregel tot een derving van afgerond € 36

miijoen
Naar aanleiding van de certificering door het CPB is aan de raming toegevoegd
dat de verwachting is dat waar mogelijk VoV aanbieders geplande terugkopen in
2021 zullen uitstellen tot 2022
van

Dit leidt in 2021 tot een extra incidentele derving

€ 6 miijoen op transactiebasis

Aangezien het hier gaat om een incidenteel

anticipate effect wordt deze derving niet meegenomen in het inkomstenkader
het inkomstenkader is het structurele bedrag van 36 miijoen derving per jaar
vanaf 2022 geboekt

In

Autonome veraroenina BPM
•

In de vorige raming is de trend van de autonome vergroening van de motor over

de periode 2010 2020 gebruikt

In de laatste jaren 2018 2020 is de vergroening
lager geweest Door de gehele periode mee te nemen is in de vorige raming

c

•

•

rekening gehouden met een lagere vergroening dan wanneer alleen uitgegaan zou
zijn van de periode 2010 2017 zoals in het hoofdrapport van TNO
Het CPB heeft tijdens de certificering aangegeven dat het voor der raming het
meest zuiver is om voor de trend van de autonome vergroening van de motor uit
te gaan van de periode 2010 2017 zoals TNO in hun hoofdrapport ook stelt
Hierdoor komt het vergroeningspercentage uit op 2 3
per jaar
In het hoofdgedeelte van het rapport komt TNO op basis van de Europese data
van de NEDC C02 uitstoot op een gemiddelde COz daling van 0 00289 g km per
kg per jaar voor benzine en 0 00228 g km per kg per jaar voor diesel Zie figuur
hieronder

DEPARTEMENTAAL VERTROUWELIJK

1052581

Panina 2 van 4

406

00080

Average C02 M for Diesel and Petrol Vehicles per year
PETROL

oS

DIESEL

r 0 11

£

10 10
g 0 09
u
o

S 0 08
0 07
2010

2012

2014

2016

2018

2020

Year

In de figuur hierboven is een

hobbel te zien na 2017 De trendlijn in de figuur is
bepaaid voor de jaren 2010 2017 omdat TNO deze hobbei ais tijdeiijk
ziet Bij benzine is te zien dat de waarde van 2020 weer praktisch op deze
trendlijn ligt Bij dieselauto s speelt in de laatste jaren 2018 2020 naast Euro
6 wetgeving de striktere RDE wetgeving een roi regelgeving voor NOx
waardoor bij dieselauto s de vergroening in de C02 uitstoot uitgebleven is
doordat de focus op NOx lag De stappen die nodig waren voor deze striktere
wetgeving voor NOx zijn nu gezet De volgende stap met Euro 7 wetgeving wordt

•

door TNO

door TNO niet eerder verwacht dan 2026

waardoor TNO verwacht dat in de

komende jaren de trend uit de periode 2010 2017 weer gevolgd kan gaan
worden

Budaetneutrale omzettina bieracdins van tariefstructuur o b v Platoaehalte naar
een ABV svsteem

Meermaals heeft overleg plaatsgevonden met de Nederlandse Brouwers over de

•

C

•

■

•

•

budgetneutrale omzetting van de bieraccijns Hierbij heeft de sector duidelijk
kunnen motiveren dat het plausibel is om in de raming te veronderstellen de
huidige bierverkopen in schijf 1 0 tot 7 graden Plato en schijf 2 7 tot 11 graden
Plato zich qua Piatogehalte meer aan de bovenkant van deze schijven bevinden
Dit heeft bijvoorbeeld te maken met de verkoop van de huismerk bieren in schijf
2 die qua Piatogehalte tegen de bovenkant van schijf 2 brouwen om het hogere
accijnstarief in schijf 3 te ontwijken
In de raming werd aanvankelijk aangenomen dat voor het gewogen gemiddelde
Piatogehalte in de schijven 1 en 2 de middenwaarde van de schijven kon worden
aangehouden respectievelijk 3 5 en 9 graden Plato In de uiteindelijke raming
wordt uitgegaan van 2 3® van de bandbreedte nog steeds een grove aanname
met ais uitkomsten 4 67 graden Plato schijf 1 en 9 67 graden Plato schijf 2
Ais gevolg van bovenstaande aanpassing wordt het benodigde tarief per
procentpunt alcohol per hectoliter bier bijgesteld van 7 54 euro naar 7 49 euro
Bij de raming is naast de aanname t a v het gewogen gemiddelde Plato per
categorie ook een aanname gehanteerd voor de omrekenfactor van Plato naar
alcohol volumepercentage Voor deze omrekenfactor maken we in de raming
gebruik van 2 5 zoals ook in de richtlijn betreffende de onderlinge aanpassing
van de accijnstarieven op alcohol en alcoholhoudende dranken staat en gebruikt
wordt in internationaal vergelijkende studies Deze aanname blijft in de raming
gehandhaafd

DEPARTEMENTAAL VERTROUWELHK

1052581

Pagina 3 van 4

407

00080

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

DEPARTEMENTAAL VERTROUWELUK

1052581

Pagina 4 van 4

408

00080

Ministerie van Financien

Directie Algemene
TER BE5L1SSING

TER BESPREKING

Fiscale Politiek
STAS TD WOENSDAG 15 SEPTEMBER 11 30 TOT 12 00 UUR STAS FB WOENSDAG 15

SEPTEMBER PM TOT PM UUR
Aan

de staatssecretaris van Financien
de staatssecretaris van Financien

nota

Fiscaiiteit en Beiastingdienst
Toesiagen en Douane

persoonsgegevens

Wijzigingen wetteksten en Memorie van Toeiichting

pakket BP22 n a v adviezen RvS

Datum
14 September 2021

Notanummer
2021 0000190385

Bijiagen
1 Advies BP22

Aanleiding
Afgeiopen maandag zijn de adviezen van de Afdeiing advisering van de Raad van
State de Afdeiing ontvangen Naar aanleiding van de adviezen is het
noodzakeiijk enkele wijzigingen aan te brengen in de wetsvoorstellen Daarvoor
vindt u hieronder enkeie besiis en informatiepunten

2 Advies OFM22
3

Advies Hybride iicbamen

4 Advies Toesiagen
5 Advies Douane
6

Advies Verhuurderheffing

Morgen woensdag 15 September is een bespreking gepland voor de
noodzakeiijke wijzigingen van PM tot PM uur met u stas FB en van 11 30 tot
12 00 uur met u

stas TD

Dicta
De zes wetsvoorstellen die behoren tot het pakket BP 2022 hebben de volgende
dicta ontvangen
•
•

•

•

•
•

dictum C
Belastingplan 2022
dictum C
Overige fiscale maatregelen 2022
Wet implementatie belastingplichtmaatregel uit de
tweede EU richtlijn antibelastingontwijking
dictum B
cameratoezicht
Versterking grondslag
Wettelijke geheimhoudingsplicht
Wet hersteloperatie toesiagen
dictum A
Verlaging tarief verhuurderheffing

Indien een wetsvoorstel van de Afdeiing een negatief dictum
een

moment van

her overweging

C of D

krijgt

is dat

Flet advies bij dictum C luidt namelijk om het

wetsvoorstel niet bij de Tweede Kamer in te dienen tenzij het is aangepast
Dictum D is het advies om het voorstel vanwege ernstige bezwaren niet bij de

Tweede Kamer in te dienen

Wetsvoorstellen met een dictum C of D dienen ook

opnieuw door de MR behandeld te worden Dat geldt voor alle wetsvoorstellen
behalve het wetsvoorstel Wet implementatie belastingplichtmaatregel uit de
tweede EU richtlijn antibelastingontwijking en het wetsvoorstel Verlaging tarief
verhuurderheffing Een annotatie ter voorbereiding op de behandeling in de MR
ontvangt u donderdag
Proces
De nader rapporten met daarin de reactie op de adviezen ontvangt u morgen

Wij

verzenden het pakket Belastingplan 2022 indusief de nader rapporten komende

vrijdag 17 September naar het Kabinet van de Koning
pakket op Prinsjesdag komende dinsdag 21 September

De Koning dient het
in bij de Tweede Kamer

Pagina 1 van 4

1053045

409

00081

—

VOORGESTELDE WIJZIGINGEN NAV ADVIEZEN RVS

Beslispunt 1

—

Delegatiebepaling tegemoetkoming schrijnende gevallen

Stas FB a Stas TD
•

De RvS adviseert het voorstel tot invoering van sen delegatiebepaling in de
AWR en de IW 1990 uit het OFM te halen en

•

los van het pakket
Belastingplan in te dienen bij de Tweede Kamer Wij adviseren u dit advies
op te volgen Gaat u hiermee akkoord
Wij adviseren u het separate wetsvoorstel gelijktijdig in te dienen met het
BP2022 waarbij de behandeling niet noodzakelijkerwijs is verbonden aan het
BP2022

•

Gaat u hiermee akkoord

Daarnaast heeft de RvS een aantal stevige inhoudelijke opmerkingen geuit
De eerste bestudering van deze opmerkingen leidt tot het advies om hierop in
te gaan in zowel de Memorie van Toelichting als het Nader Rapport

Gaat u

hiermee akkoord

Toelichting
Om schrijnende gevolgen van onterecht handelen of nalaten van de
Beiastingdienst op te lessen worden twee delegatiebepalingen voorgesteld op
grond waarvan bij AMvB gevallen kunnen worden aangewezen die voor een
tegemoetkoming in aanmerking komen
Deze delegatiegrondslag kan in ieder geval worden gebruikt als grondslag
voor een AMvB om de groep burgers die alleen vanwege een opzet grove
schuld registratie toegang tot MSNP is ontzegd door de Beiastingdienst een
tegemoetkoming te kunnen geven indien blijkt dat een dergelijke
tegemoetkoming op zijn plaats is
De RvS heeft in haar advies verschillende kanttekeningen geplaatst bij de
delegatiebepaling Het voornaamste punt van de RvS is dat met het voorstel
een categorie wordt toegevoegd aan bestaande regelingen inzake
schadevergoeding Dit acht de RvS een vergaande stap die een grondige
onderbouwing vergt en die niet in dit beperkte kader moet worden
doorgevoerd Mede om deze belangrijke reden adviseert de RvS dit voorstel
uit het OFM te halen en
los van het pakket Belastingplan
te laten volgen
•
Er zijn twee mogelijkheden om het separate wetsvoorstel door te zetten Wei
of niet gelijktijdig met het BP2022
Wij adviseren u om het wetsvoorstei wel gelijktijdig in te dienen met het
•

•

•

•

BP2022

omdat hierdoor de voortgang wordt behouden en er meer zekerheid

is dat de wettelijke grondslag relatief snel in werking kan treden

zodat indien

nodig de Beiastingdienst relatief snel tot tegemoetkoming kan overgaan
nadat de AMvB in werking is getreden
mee te nemen

•

Wij adviseren u om het parlement

in het dilemma dat nog niet helder is of en hoe de grondslag is

indien nodig
snel tot tegemoetkoming
benodigd en anderzijds de wens om
over te gaan Waarborgen die daarbij in ieder geval zijn getroffen is advies
van de RvS op de AMvB en een voorhangprocedure bij het parlement De
insteek is om te voorkomen dat een beleidsbesluit nodig is om tot
tegemoetkoming over te gaan De aanbiedingsbrief is wat ons betreft de
meest geschikte plaats om dit dilemma te schetsen
Tegelijkertijd constateren wij dat het niet per se noodzakelijk is dat het
wetsvoorstel in werking treedt per 1 januari aanstaande In lijn met de motie
Hoekstra spreiding van wetgeving kan de Kamer besluiten om de
behandeling van het wetsvoorstel los te trekken van het BP2022 en
zelfstandig te behandelen Deze opening kan voorzichtig geboden worden in

Pagina 2 van 4

1053045

410

00081

een aanbiedingsbrief
januari 2022
•

De datum van inwerkingtreding is

De RvS heeft een aantal stevige opmerkingen geuit

vooralsnog

1

onder meet met

betrekking tot de verhouding met de onrechtmatige overheidsdaad en de
motivering op onderdelen van de wet en de toelichting Wij adviseren u deze
zoveel mogelijk te verwerken in de aanpassingen in het aangepaste
wetsvoorstel en in het Nader Rapport

Beslispunt 2
•

Aandelenopties

Belastingplan

aandelenopties

Een deel van de kritiek is inhoudeiijk

het voegen van de maatregel in het
•

stas FB

De RvS heeft in haar advies kritiek geuit op de maatregeien betreffende de
een

ander deel ziet op

pakket Belastingplan

Wij adviseren u de maatregel uit het wetsvoorstel Belastingplan te haien en in
te dienen als separaat wetsvoorstei met als inwerkingtredingsdatum 1 Januari
2022 en het wetsvoorstei ook geen onderdeei uit te iaten maken van het

pakket Belastingplan

Toelichting
•

Wij kunnen de kritiek van de RvS

dat dit een separaat wetsvoorstel zou

grotendeels volgen en stellen daarom voor de maatregel uit
het wetvoorstel Belastingplan te verwijderen
moeten vormen

•

De RvS stelt bovendien dat er geen reden is om het wetsvoorstel in de voor
het Belastingplan gebruikelijke korte tijd te behandelen en adviseert om die
reden het

•

dan separate

wetsvoorstel los te koppelen van het pakket

Belastingplan
Wij stellen voor daarin mee te gaan en het wetsvoorstel niet als onderdeei
van het pakket Belastingplan 2022 in te dienen maar het wetsvoorstel wel op
Prinsjesdag in te dienen en tegelijkertijd vast te houden aan een
inwerkingtreding per 1 januari 2022 Dit betekent wel dat het voorstel alsnog
volgens een heel strak tijdpad behandeld zal moeten worden Het is dan aan
de Kamer om daarin mee te gaan

U heeft eerder aangegeven niet te kiezen

inwerkingtreding per KB
De inhoudelijke kritiek van de RvS ziet onder andere op het concretiseren van
het doel van de maatregel en de doelmatigheid en doeltreffendheid
motiveren De RvS pleit voorts voor een evaluatiebepaling en daarbij aan te
geven op welke aspecten zal worden getoetst Tot slot moet de
delegatiebepaling verduidelijkt en meer ingekaderd worden Deze advisering
heeft geleid tot de aanpassing van voornamelijk de memorie van toelichting
We denken daarmee voor het overgrote deel aan de kritiek van de RvS
tegemoet te zijn gekomen
Mocht inwerkingtreding per 1 januari 2022 niet haalbaar blijken dan kan een
ander moment van inwerkingtreding dan 1 januari 2022 worden overwogen
De Belastingdienst zoekt op dit moment nog uit of een andere
inwerkingtredingsdatum dan 1 januari ook daadwerkelijk mogelijk is
voor een

•

•

Pagina 3 van 4

1053045

411

00081

Wettelijke geheimhoudingsplicht

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 4 van 4

1053045

412

00081

In € min

saldoverbeterend

lastenverzwarend

2022

2023

2024

Struc

13

13

13

13

0

0

0

0

Wanneer

waar

besloten

^’^’

lACK bij buitenlandse belastingplichtigen

N a

v

Kamervragen RTL Brief Stas aan TK 2020 2021
31 066

Postcoderoosregeling uitbreiden overgangsrecht

N a v

nr

821

nadere gesprekken met sector over vorig jaar

gemaakte overgangsrecht

Kamervragen
Weyenberq Sienot’

n a v

Herijking Fiscaal aantrekkelijker maken aandelenopties

5

5

5

4

Aug besluitvorming 2020 MN 2020 Vorig jaar€ 5
miljoen gereserveerd in een enveiop nu blijkt uit de

Aanpassing energiebelasting ter voorkoming van dubbele

1

1

1

5

0

2

2

2

Richtiijn EU omzetting accijns van graden piato naar
aicohoipercentage en afschaffing veriaagd tarief voor
kieine brouwers De opbrengst komt door de afschaffing
veriaagd tarief

1

1

1

1

Herstei omissie maatregei BP21

1

3

2

raminq dat het maar€ 1 mliioen structureei kost
Motie Van der Lee

GL

beiastinq bi1 batterilopsiaq

Wijziging bieraccijns op basis van piato naar

aicohoipercentage

Verruiming uitzonderingsbepaiing hoofdverblijvencriterium
OVB

Herijken afschaffen betalingskorting

Augustusbesiuitvorming 2019
maar

Vrijvalien enveiop horizonbepaling gebruikeiijkioonregeiing

29

29

29

29

2

39

58

58

46

84

107

98

innovatie startups

Fiankerende maatregei wetsvoorstei mismatches

Voor alle

Florizonbepaiing loopt af nu verienging om evaiuatie
goed te kunnen doen Toch is er een opbrengst omdat
uit onderzoek biijkt dat sinds de invoering siechts heei
beperkt gebruik wordt gemaakt van de regeiing
bijgesteid naar 0
Resterend deei impiementatie van ATAD2 EU richtiijn

maatregelen geldt dat ze los van de oorzaak dat ze getroffen worden dit voorjaar zijn voorgelegd via notities

to Door
tussentijdse

1053041

Beiastingplan

Dat deei moet per 2022

zakeiiikheidsbeqinsei
Totaal

zit niet in

in Fiscaie verzamelwet 2023

afrondingen teiien de bedragen niet aitijd precies tot eikaar op

Dit kan tot maximaai enkeie miijoenen veischii ieiden

413

00082