Leeswijzer Actieve openbaarmaking Prinsjesdag 2022

1. Korte introductie leeswijzer
Met deze leeswijzer wordt een toelichting gegeven op de openbaar gemaakte stukken en wordt
beoogd de lezer een overzichtelijke weergave te bieden. Dit gebeurt onder andere in de vorm van
tabellen. Daarbij wordt ook vermeld op welk(e) proces(sen) de nota nog meer ziet. Dat gebeurt in
de kolom ‘ziet ook op’. De vindplaats kan uit de tabel worden afgelezen aan de hand van het
toegekende nr. van de bundel en het paginanummer. Iedere nota zit echter maar één keer in de
bundel. Daarnaast is er een toedeling op onderwerp/maatregel voor lezers die alleen op zoek zijn
naar informatie over een bepaald onderwerp. Te denken valt aan specifieke maatregelen die zijn
opgenomen in het pakket Belastingplan 2023.
Navigeren in de notabundel - Belastingplan
In de onderstaande tabellen is voor het pakket Belastingplan 2023 en box 3 per nota de vindplaats
in de bundel aangegeven. Zowel het notanummer en het paginanummer zijn opgenomen in de
tabellen. Navigeren in deze bundel is mogelijk door met Ctrl+f te zoeken op het notitienummer
(zichtbaar rechts onderaan de pagina’s in de bundel) of te navigeren naar het paginanummer
(zichtbaar midden onderaan de pagina in de bundel) waar deze nota begint.
2. De verschillende onderdelen
2.1 Toelichting Pakket Belastingplan 2023
Het pakket Belastingplan bestaat dit jaar uit één verzamelwetsvoorstel (Belastingplan 2023) en uit
zeven losse wetsvoorstellen. De reguliere besluitvorming omtrent maatregelen die onderdeel
(gaan) worden van het pakket Belastingplan start doorgaans aan het begin van het kalenderjaar
via centraal gecoördineerde ‘verzamelnota’s’. In deze nota’s wordt een breed scala aan
onderwerpen voor het aankomende pakket Belastingplan ter beslissing voorgelegd aan de
bewindspersonen. Naast deze verzamelnota’s worden er regelmatig nota’s aan de
bewindspersonen gestuurd die gericht zijn op een specifiek onderwerp dat onderdeel uitmaakt van
het pakket Belastingplan, of waarvan op een later tijdstip is besloten dat het onderdeel gaat
uitmaken van het pakket Belastingplan 2023.
Tot slot zijn er onderwerpen die een wat langere aanloop kennen en waarover al voor het begin
van het kalenderjaar notities aan de bewindspersonen zijn gestuurd. Dit alles betekent dat de
besluitvorming over verschillende onderdelen van het pakket Belastingplan 2023 deels plaatsvindt
via de verzamelnotities en deels via aparte gerichte notities. Het is ook mogelijk dat een
onderwerp zowel terugkomt in de aparte notities als in de verzamelnotities.
Daarom is ervoor gekozen om enerzijds een inhoudsopgave te maken van de beslisnota pakket
Belastingplan 2023. Anderzijds wordt – voor de onderdelen waarvoor aparte gerichte nota’s zijn
geschreven – een overzicht gegeven van de beslisnotities waarin dit onderdeel ter sprake komt. Zo
is eenvoudig terug te vinden in welke beslisnotities een onderdeel van het pakket Belastingplan
2023 aan bod is gekomen.
2.2 Toelichting nota’s box 3
Het bovenstaande geldt bijvoorbeeld ook voor de beslisnota’s voor box 3, waarvoor sinds begin dit
jaar separate verzamelnota’s zijn opgesteld in verband met de werkzaamheden naar aanleiding
van het arrest van de Hoge Raad van 24 december 2021. Hiervoor is een separate bundel
toegevoegd. Vanwege de nog lopende besluitvorming over het nieuwe box 3-stelsel op basis van
werkelijk rendement valt de informatie op dit onderdeel momenteel buiten de reikwijdte van dit
Belastingplan. Deze informatie wordt openbaar gemaakt bij de aanbieding van het wetsvoorstel
voor het nieuwe box 3-stelsel
Verzamelnota’s pakket Belastingplan 2023
In de hierna opgenomen tabellen is van verzamelnota’s van het pakket Belastingplan 2023
aangegeven welke onderwerpen in deze notities aan bod komen. Daarnaast is per notitie de

vindplaats aangegeven en is per onderdeel aangegeven van welk wetsvoorstel in het pakket
Belastingplan 2023 dit onderdeel uitmaakt.
Overzicht fiscale onderdelen Coalitieakkoord
Onderwerp
Leegwaarderatio box 3
Verhogen onbelaste reiskostenvergoeding
Lastenverlichting € 3 miljard
Aanpassen tarifering energiebelasting eerste schijf
Tariefstructuur energiebelasting, verlagen ODEtarief en afschaffen vrijstelling energiebelasting
Afbouw vrijstelling BPM bestelauto’s
Verhogen vliegbelasting
Afschaffen schenkingsvrijstelling eigen woning
Financiële middelen regeerakkoord Belastingdienst
Eerste beelden uitvoerbaarheid coalitieakkoord voor
Belastingdienst, Toeslagen en Douane

Belastingplan 2023
Belastingplan 2023

Pagina 1
Ziet ook op
Augustusbesluitvorming
-

Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
-

-

Wetsvoorstel
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023

Planning fiscale wetgeving 2022-2025 (startnota)
Onderwerp
Wetsvoorstel
Uitstel Wetsvoorstel kwalificatiebeleid rechtsvormen Voorstel toedeling maatregelen coalitieakkoord en
overzicht fiscale wetsvoorstellen en maatregelen
(bijlage I)

Pagina 14
Ziet ook op
-

Tijdpad Belastingplan (bijlage II)

-

Overzicht (lopende) wetgeving
Onderwerp
Overzicht maatregelen coalitieakkoord (bijlage 1)
Overzicht aanhangige wetgeving (bijlage 2)
Aankomende wetstrajecten

-

Wetsvoorstel
-

Pagina 33
Ziet ook op
-

Mogelijkheden voor spreiding van de wetgeving in het pakket
Belastingplan 2023
Onderwerp
Wetsvoorstel
Spreiding van wetgeving
Belastingplan 2023
Lopende en toekomstige wetsvoorstellen
-

Pagina 39

Eerste beslisnota pakket Belastingplan 2023
Onderwerp
Integratie tarieven Opslag Duurzame Energie- en
Klimaattransitie (ODE) in tarieven energiebelasting
(EB)
Wet minimum CO2-prijs industrie

Pagina 48
Ziet ook op
-

Verhoging algemeen tarief overdrachtsbelasting
Verhoging tabaksaccijns
Verhoging vliegbelasting
Verhoging verbruiksbelasting op alcoholvrije
dranken

Fiscale maatregelen voorjaarsbesluitvorming
Onderwerp

Wetsvoorstel
Belastingplan 2023
CO2-minimumprijs
industrie
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023

Wetsvoorstel

Ziet ook op

-

Pagina 53
Ziet ook op

Btw-nultarief zonnepanelen

Belastingplan 2023

Reparatie uitspraak lage btw-tarief van toepassing
op lachgas
Budgettair besluit ODE

Belastingplan 2023

Fiscale klimaatregelen Belastingplan 2023
Onderwerp
Aanpassing tarieven energiebelasting en ODE schijf
2-4
Aanscherping CO2-heffing industrie
Wet minimum CO2-prijs industrie
Afbouw vrijstelling BPM bestelbusjes ondernemers
Overige aanpassingen in de energiebelasting
conform coalitieakkoord in het Belastingplan 2023
Verhoging van de vliegbelasting conform
coalitieakkoord in het Belastingplan 2023
Beleidsmatige ontwikkeling ODE
Uitstel salderingsregeling

Tweede beslisnota pakket Belastingplan 2023
Onderwerp
Verhoging verbruiksbelasting op alcoholvrije
dranken
Afschaffen inkomensafhankelijke combinatiekorting
Wijziging invorderingsrente
Afschaffing spreidingsmogelijkheid vrijstelling eigen
woning
Nultarief zonnepanelen btw
Planning integrale uitvoerbaarheid fiscale
maatregelen

Derde beslisnota pakket Belastingplan 2023
Onderwerp
Onbelaste reiskostenvergoeding
30%-regeling
Afschaffen fiscale oudedagsreserve (FOR)
Technische wijziging artikel 8.9 wet IB
Minimum CO2-prijs industrie

Vierde beslisnota pakket Belastingplan 2023
Onderwerp
Proces Belastingplan 2023
Voortgang uitvoeringstoetsen
Geen effect toeslagen gasthuishoudens ontheemde
Oekraïners
Implementatie elementen CBAM-verordening in
pakket Belastingplan 2023
30%-regeling
Schijfgrens box 2
Reparatie overgangsrecht scholingsaftrek

Wetsvoorstel
Belastingplan 2023

Voorjaarsnota
Voorjaarsnota
Voorjaarsnota

Pagina 87
Ziet ook op
-

Belastingplan 2023
Wetsvoorstel CO2minimumprijs industrie
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023

-

Belastingplan 2023

-

Belastingplan 2023
-

Voorjaarsnota

-

Wetsvoorstel
Belastingplan 2023

Pagina 97
Ziet ook op
-

Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023

-

Belastingplan 2023
Pakket Belastingplan
2023

-

Wetsvoorstel
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
Wetsvoorstel CO2minimumprijs industrie

Wetsvoorstel
Pakket Belastingplan
2023
Pakket Belastingplan
2023
Belastingplan 2023

Pagina 143
Ziet ook op
-

Pagina 158
Ziet ook op
-

Wetsvoorstel CBAM

-

Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023

-

Parameters in augustusbesluitvorming

Belastingplan 2023

Oudedagsverplichting aanwenden voor een lijfrente

Belastingplan 2023

Augustusbesluitvorming
-

Conceptteksten Belastingplan 2023
Onderwerp
Reparatie overgangsrecht scholingsaftrek
Geen effect toeslagen gasthuishoudens ontheemde
Oekraïners

Wetsvoorstel
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023

Pagina 182
Ziet ook op
-

Wetsvoorstel
Belastingplan 2023

Pagina 210
Ziet ook op
-

*op de nota is per abuis de datum 8 juli 2022 opgenomen. Deze nota heeft de bewindspersonen op 24 juni
2022 bereikt.

Vijfde beslisnota pakket Belastingplan 2023
Onderwerp
30%-regeling

MR versie pakket Belastingplan 2023
Onderwerp
Zonnepanelen BES
Criteria wetgeving
Twee schijven box 2
Verzending stukken MR
Vliegbelasting
Geen effect toeslagen gasthuishoudens ontheemde
Oekraïners
Aanpassing toeslagpartnerschap bij noodopvang
Accijns laag alcoholisch bier
Verhogen tabacsaccijns
Zesde beslisnota pakket Belastingplan 2023
Onderwerp
Giftenaftrek

Wetsvoorstel
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
Pakket Belastingplan
2023
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023

Wetsvoorstel
Belastingplan 2023

Invoeringstoets in aanbiedingsbrief BP23
Nota: wijzigingen in het pakket BP2023
Onderwerp
Vice-president bellen voor spoedadvies NvW
Codificatie registratiedrempel KOR
Overgangsrecht aftopping 30% regeling
Advies onafhankelijke adviesorganen
Rapport BPM vrijstelling
Afbouw zelfstandigenaftrek
Inwerkingtreding CO2 prijs industrie
Vaststelling forfaitaire rendementspercentages
achteraf in
wetsvoorstel Overbruggingswet box 3
Hanteren anti-arbitragebepaling i.p.v. fraus legis

Pagina 237
Ziet ook op
-

Wetsvoorstel
Pakket Belastingplan
2023
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
Belastingplan 2023
Pakket belastingplan
2023

Pagina 269
Ziet ook op
Augustusbesluitvorming

Pagina 294
Ziet ook op

Pakket belastingplan
2023

Beslisnota’s per maatregel of wetsvoorstel - Belastingplan
In de overzichten hieronder is van het pakket Belastingplan een overzicht gegeven van de
beslisnota’s waarin dit onderwerp aan bod is gekomen. Dit betreft alleen de onderwerpen waarvan
– naast de verzamelnotities van de Belastingplan – ook losse notities aan de bewindspersonen zijn
gestuurd. Daarbij wordt tevens verwezen naar de vindplaats van de nota’s in de notabundel.

Sommige maatregelen komen in dit overzicht niet specifiek terug. Dat kan zijn omdat de
maatregel dusdanig duidelijk omschreven is in het coalitieakkoord dat geen aanvullende
besluitvorming noodzakelijk was.
Proces Belastingplan 2023
Datum nota Titel
7 januari
Overzicht fiscale wetgeving (zie ook bijlage
2022
I en II)
10 januari
Planning fiscale wetgeving 2022-2025
2022
(startnota)
12 januari
Overzicht (lopende) wetgeving
2022
4 februari
Mogelijkheden voor spreiding van de
2022
wetgeving in het pakket Belastingplan
2023
24 juni
Vierde beslisnota pakket Belastingplan
2022
2023
29 juni
Conceptteksten Belastingplan 2023
2022
5 juli 2022
Stand van zaken en invulling toezegging
invoeringstoetsen Belastingplanpakket
2022
16 augustus MR-versie pakket Belastingplan 2023
2022
10 augustus Belnota gesprek RvS
2022
5
Zesde beslisnota pakket belastingplan
september
2023
2022
14
Nota: wijzigingen in het pakket BP23
september
2022
14
Aanbiedingsbrief pakket belastingplan 2023
september
2022

Vindplaats
Pagina 2

Ziet ook op
-

Pagina 10

-

Pagina 33

-

Pagina 39

-

Pagina 157

-

Pagina 181

-

Pagina 186
Pagina 236
Pagina 218
Pagina 271
Pagina 293
Pagina 299

Adviezen
Raad van
State

Uitvoerbaarheid maatregelen door Belastingdienst, Toeslagen en Douane
Datum nota Titel
Vindplaats
Ziet ook op
7 januari
Overzicht fiscale onderdelen
Pagina 12
2022
Coalitieakkoord
15 maart
Tweede beslisnota pakket Belastingplan
Pagina 102
2022
2023
24 juni
Vierde beslisnota pakket Belastingplan
Pagina 159
Augustusbe2022
2023
sluitvorming
5 augustus
Stapeling werkzaamheden IV-portofolio
Pagina 214
2022
keten Inkomensheffingen
6 juli 2022
Vervolg impact Kerstarrest box 3 op IVPagina 188
portofolio
22 augustus Uitstel invoering werkelijk rendement box 3 Pagina 261
2022

Onbelaste reiskostenvergoeding
Datum nota Titel
7 januari
Overzicht fiscale onderdelen
2022
Coalitieakkoord
30 mei
Derde beslisnota pakket Belastingplan
2022
2023

Vindplaats
Pagina 5

Ziet ook op
-

Pagina 142

-

Schijven box 2
Datum nota Titel
24 juni
Vierde beslisnota pakket Belastingplan
2022
2023
16 augustus MR versie pakket Belastingplan 2023
2022
5 augustus
Stapeling werkzaamheden IV-portofolio
2022
keten Inkomensheffingen
16 augustus MR versie pakket Belastingplan

Vindplaats
Pagina 166
Pagina 238
Pagina 216
Pagina 238

Technische wijziging artikel 8.9 Wet inkomstenbelasting 2001
Datum nota Titel
Vindplaats
30 mei
Derde beslisnota pakket Belastingplan
Pagina 148
2022
2023

Maatregel afschaffen inkomensafhankelijke combinatiekorting (IACK)
Datum nota Titel
Vindplaats
15 maart
Tweede beslisnota pakket Belastingplan
Pagina 97
2022
2023
5 augustus
Stapeling werkzaamheden IV-portofolio
Pagina 216
2022
keten Inkomensheffingen

Reparatie overgangsrecht scholingsaftrek
Datum nota Titel
24 juni
Vierde beslisnota pakket Belastingplan
2022
2023
29 juni
Conceptteksten Belastingplan 2023
2022

Oudedagsverplichting aanwenden voor een lijfrente
Datum nota Titel
24 juni
Vierde beslisnota pakket Belastingplan
2022
2023
13 juni
Nota. Verzoek van de commissie van de
2022
Verzoekschriften en de Burgeriniatieven

Aftoppen 30%-regeling
Datum nota Titel
30 mei
Derde beslisnota pakket Belastingplan
2022
2023
24 juni
Vierde beslisnota pakket Belastingplan
2022
2023
5 augustus
Vijfde beslisnota pakket Belastingplan 2023
2022
14
Nota: wijzigingen in het pakket BP23
september
2022

Afschaffen fiscale oudedagsreserve (FOR)
Datum nota Titel
16 augustus MR versie pakket Belastingplan 2022
2022
5 augustus
Stapeling werkzaamheden IV-portofolio
2022
keten Inkomensheffingen

Ziet ook op
-

Ziet ook op
-

Ziet ook op
-

Vindplaats
Pagina 166

Ziet ook op

Pagina 182

-

Vindplaats
Pagina 168

Ziet ook op
-

Pagina 139

Vindplaats
Pagina 143

Ziet ook op
-

Pagina 161

-

Pagina 209

-

Pagina 295

Vindplaats
Pagina 237 en 239
Pagina 216

Ziet ook op

30 mei
2022

Derde beslisnota pakket Belastingplan
2023

Actualiseren leegwaarderatio
Datum nota Titel
6 juli 2022
Brief aan de kamer over leegwaarderatio
21 juni
Nadere onderbouwing leegwaarderatio
2022
31 mei
Leegwaarderatio
2022
5 augustus
Stapeling werkzaamheden IV-portofolio
2022
keten Inkomensheffingen

Pagina 147

-

Vindplaats
Pagina 187
Pagina 153

Ziet ook op

Pagina 127
Pagina 216

Toepassing multiplier bij fiscale partners voor giften aan culturele ANBI’s
Datum nota Titel
Vindplaats
Ziet ook op
26 mei
Toepassing multiplier bij fiscale partners
Pagina 121
2022
voor giften aan culturele ANBI’s

Afschaffing schenkingsvrijstelling eigen woning
Datum nota Titel
7 januari
Overzicht fiscale onderdelen
2022
Coalitieakkoord
15 maart
Tweede beslisnota pakket Belastingplan
2022
2023

Vindplaats
Pagina 9

Ziet ook op
-

Pagina 100

-

Btw-nultarief voor levering en installatie van zonnepanelen
Datum nota Titel
Vindplaats
23 februari
Fiscale maatregelen
Pagina 57
2022
Voorjaarsbesluitvorming
15 maart
Tweede beslisnota pakket Belastingplan
Pagina 101
2022
2023
13 april
Btw-nultarief voor levering en installatie
Pagina 106
2022
van zonnepanelen op woningen voor
internetconsultatie
10 mei
Kamervragen Boulakjar en Romke de Jong
Pagina 117
2022
(beiden D66)
8 juni 2022
Btw-(nul)tarief combiproducten die zonnePagina 134
energie opwekken en andere functies
vervullen
14
Nota: wijzigingen in het pakket BP23
Pagina 294
september
2022

Ziet ook op
Voorjaarsnota

Reparatie uitspraak lage btw-tarief van toepassing op lachgas
Datum nota Titel
Vindplaats
23 februari
Fiscale maatregelen
Pagina 61
2022
Voorjaarsbesluitvorming

Ziet ook op
Voorjaarsnota

Verhoging overdrachtsbelasting
Datum nota Titel
11 februari
Eerste beslisnota pakket Belastingplan
2022
2023

Ziet ook op
-

Energiebelasting en opslag duurzame energie (ODE)

Vindplaats
Pagina 51

Datum nota
7 januari
2022
11 februari
2022
7 maart
2022
14 april
2022
13 mei
2022
7 juli 2022
10 augustus
2022
24 augustus
2022

Titel
Overzicht fiscale onderdelen
Coalitieakkoord
Eerste beslisnota pakket Belastingplan
2023
Fiscale klimaatregelen Belastingplan 2023

Vindplaats
Pagina 6

Ziet ook op
-

Pagina 48

-

Pagina 88

-

Invulling aanvullende varianten
tariefaanpassing energiebelasting
Variant energiebelasting in impactanalyse
fiscale klimaatregelen
Oplegnotitie – nieuwe versie slide deck
energiebelasting
Belangrijkste resultaten impactanalyse
fiscale klimaatregelen
Slide deck overzicht fiscale
klimaatmaatregelen

Pagina 108

Afbouw bpm-vrijstelling bestelauto ondernemers
Datum nota Titel
7 januari
Overzicht fiscale onderdelen
2022
Coalitieakkoord
7 maart
Fiscale klimaatregelen Belastingplan 2023
2022
21 april
Zelfstandige nota afbouw bpm-vrijstelling
2022
bestelauto ondernemers
14
Nota: wijzigingen in het pakket BP23
september
2022
13 mei
Variant energiebelasting in impactanalyse
2022
fiscale klimaatregelen
21 augustus Advies sondering bpm bestelauto bij
2022
fracties
24 augustus Slide deck overzicht fiscale
2022
klimaatmaatregelen

Verhoging vliegbelasting
Datum nota Titel
7 januari
Overzicht fiscale onderdelen
2022
Coalitieakkoord
11 februari
Eerste beslisnota pakket Belastingplan
2022
2023
16 augustus MR versie pakket Belastingplan 2023
2022
13
Onderzoek verhogen vliegbelasting
september
2022

Verhoging tabaksaccijns
Datum nota Titel
11 februari
Eerste beslisnota pakket Belastingplan
2022
2023
16 augustus MR versie pakket Belastingplan 2023
2022

Pagina 119
Pagina 201
Pagina 222
Pagina 282

Vindplaats
Pagina 7

Ziet ook op
-

Pagina 88
Pagina 111

-

Pagina 296
Pagina 119
Pagina 255
Pagina 288

Vindplaats
Pagina 8

Ziet ook op
-

Pagina 52

-

Pagina 241
Pagina 275

Vindplaats
Pagina 52

Ziet ook op
-

Pagina 242

Geen effect toeslagen gasthuishoudens ontheemde Oekraïners
Datum nota Titel
Vindplaats

Ziet ook op

24 juni
2022
29 juni
2022
16 augustus
2022

Vierde beslisnota pakket Belastingplan
2023
Conceptteksten Belastingplan 2023

Pagina 159

-

Pagina 182

-

MR versie Pakket Belastingplan 2023

Pagina 241

Wijziging invorderingsrente
Datum nota Titel
15 maart
Tweede beslisnota pakket Belastingplan
2022
2023

Verhoging belasting op alcoholvrije dranken
Datum nota Titel
11 februari
Eerste beslisnota pakket Belastingplan
2022
2023
15 maart
Tweede beslisnota pakket Belastingplan
2022
2023
16 augustus MR versie pakket Belastingplan 2023
2022

Wetsvoorstel minimum CO2-prijs industrie
Datum nota Titel
11 februari
Eerste beslisnota pakket Belastingplan
2022
2023
30 mei
Derde beslisnota pakket Belastingplan
2022
2023
14
Nota: wijzigingen in het pakket BP23
september
2022
13 mei
Variant energiebelasting in impactanalyse
2022
fiscale klimaatregelen

Aanscherpen CO2 heffing
Datum nota Titel
12 januari
Overzicht lopende wetgeving (bijlage)
2022
7 maart
Fiscale klimaatregelen Belastingplan 2023
2022
13 mei
Variant energiebelasting in impactanalyse
2022
fiscale klimaatregelen
24 augustus Slide deck overzicht fiscale
2022
klimaatmaatregelen

Vindplaats
Pagina 99

Ziet ook op
-

Vindplaats
Pagina 52

Ziet ook op
-

Pagina 97

-

Pagina 242

Vindplaats
Pagina 50

Ziet ook op
-

Pagina 148

-

Pagina 297
Pagina 119

Vindplaats
Pagina 35

Ziet ook op

Pagina 88

-

Pagina 119
Pagina 290

Wetsvoorstel implementatie elementen CBAM-verordening
Datum nota Titel
Vindplaats
24 juni
Vierde beslisnota pakket Belastingplan
Pagina 160
2022
2023
24 augustus Slide deck overzicht fiscale
Pagina 287
2022
klimaatmaatregelen
Toeslagen noodopvang
Datum nota Titel
16 augustus MR versie pakket Belastingplan 2023
2022
Afbouw zelfstandigen aftrek

Vindplaats
Pagina 241

Ziet ook op
-

Ziet ook op
-

Datum nota
14
september
2022

Titel
Nota: wijzigingen in het pakket BP23

Giftenaftrek
Datum nota Titel
5
Zesde beslisnota pakket belastingplan
september
2023
2022
Caribisch Nederland
Datum nota Titel
16 augustus MR versie pakket Belastingplan 2023
2022

Vindplaats
Pagina 296

Ziet ook op
-

Vindplaats
Pagina 268

Ziet ook op
-

Vindplaats
Pagina 237

Ziet ook op
-

Vindplaats

Ziet ook op
-

Beslisnota’s per maatregel of wetsvoorstel – Box 3
Rechtsherstel arrest box 3
Datum nota Titel
13 januari
Nota Consequenties en vervolgstappen
2022
Arrest box 3
20 januari
Nota Voorbereiding MR 21-1 Arrest Hoge
2022
Raad box 3
21 januari
Nota bespreekpunten voor besluitvorming
2022
arrest HR box 3 d.d. 21 jan
26 januari
Nota Conceptmemo Vierhoek 28/1 arrest
2022
HR box 3
28 januari
Scenario's en conceptuitspraak arrest HR
2022
box 3
3 februari
Nota Toepassing heffingsvrij vermogen box
2022
3
7 februari
Nota planning box 3 en richtingennotitie
2022
14 februari
Box 3 Vastgoed en wegen op de hand
2022
21 februari
Nota bespreking stand van zaken box 3 op
2022
23 februari
4 maart
Nota box 3 politieke vierhoek 8 maart en
2022
budgettaire informatie
8 maart
Nota bespreking box 3 d.d. 9 maart
2022
14 maart
Nota bespreking box 3 d.d. 16 maart
2022
21 maart
Nota bespreking box 3 d.d. 24 maart
2022
28 maart
Nota bespreking box 3 d.d. 30 mar
2022
1 april 2022 Nota bespreking box 3 d.d. 4 april
6 april 2022 Nota conceptstukken box 3 politieke
vierhoek 8/4
7 april 2022 Nota Beslispunten box 3
14 april
Beslisnota verzending box 3 brieven
2022
26 april
Bespreeknotitie 28 april
2022
6 mei 2022
Kamerbrief doorwerking herstel box 3
18 mei
Nota verwachte uitspraak Hoge Raad box 3
2022
d.d. 20 mei
20 mei
Nota bespreking box 3 d.d. 23 mei
2022

26 mei
2022
9 juni 2022
15 juni
2022
24 juni
2022
28 juni
2022
6 juli 2022
4 augustus
2022
19 augustus
2022

Voortgangsnota box 3
Voortgangsnota box 3 d.d. 9 juni
Nota bespreking box 3 d.d. 16 juni
Voortgangsnota box 3 d.d. 24 juni
Ondertekening kamerbrief beleidsbesluit
rechtsherstel
Nota bespreking box 3 d.d. 11 juli
Nota bespreking box 3 d.d. 8 augustus
Nota bespreking box 3 d.d. 23 augustus

Overbruggingswetgeving box 3
Datum nota Titel
13 januari
Nota Consequenties en vervolgstappen
2022
Arrest box 3
21 januari
Nota bespreekpunten voor besluitvorming
2022
arrest HR box 3 d.d. 21 jan
26 januari
Nota Conceptmemo Vierhoek 28/1 arrest
2022
HR box 3
7 februari
Nota planning box 3 en richtingennotitie
2022
21 februari
Nota bespreking stand van zaken box 3 op
2022
23 februari
4 maart
Nota box 3 politieke vierhoek 8 maart en
2022
budgettaire informatie
14 maart
Nota bespreking box 3 d.d. 16 maart
2022
17 maart
Nota Invorderingsrente bij
invorderingspauze VA 2022
21 maart
Nota bespreking box 3 d.d. 24 maart
2022
28 maart
Nota bespreking box 3 d.d. 30 mar
2022
1 april 2022 Nota bespreking box 3 d.d. 4 april
4 april 2022 Aanbod technische briefing
6 april 2022 Nota conceptstukken box 3 politieke
vierhoek 8/4
7 april 2022 Nota Beslispunten box 3
11 april
Nota wekelijkse bespreking box 3 d.d. 13
2022
april (Minister)
14 april
Beslisnota verzending box 3 brieven
2022
26 april
Beslisnotitie box 3-brief
2022
18 mei
Nota verwachte uitspraak Hoge Raad box 3
2022
d.d. 20 mei
26 mei
Voortgangsnota box 3
2022
9 juni 2022
Voortgangsnota box 3 d.d. 9 juni
24 juni
Voortgangsnota box 3 d.d. 24 juni
2022
6 juli 2022
Nota bespreking box 3 d.d. 11 juli
4 augustus
Nota bespreking box 3 d.d. 8 augustus
2022
19 augustus Nota bespreking box 3 d.d. 23 augustus
2022

Vindplaats

Ziet ook op
-

14
september
2022

Wijzigingen pakket Belastingplan

Lijst met onderwerpen die wel in nota stonden, maar zijn gelakt als ‘buiten reikwijdte’
Grondslag Vpb (1 mld taakstellend ingeboekt): CFC-maatregel Ter Haar, Pillar II
Werkelijke rendement box 3
Verbeteringen huidig toeslagenstel
Lijst met onderwerpen die wel in nota stonden, maar zijn gelakt als ‘Financiële en economische
belangen van de staat’
Giftenaftrek

m

Ministerie van Financien

Directie Algemene
TER INFORMATIE

FIscale Poimek

Aan

de secretaris generaal t b v

beoogd staatssecretaris Fiscaliteit

persoonsgegevens

nota

Overzicht fiscale onderdelen Coalitieakkoord

Datum

7 januari 2022
Notanummer

Aanleiding
Allereerst

van

harte welkom op het ministerie van Financien

2022 0000002935

Bijiagen
I

U heeft gevraagd om

een

overzicht van de fiscale punten uit het coalitieakkoord

CA
Onder de kop toeiichting treft u een overzicht van een seiectle van fiscale
maatregelen uit het CA met daarbij een toeiichting op aandachtspunten en of
bijzonderheden Daarnaast treft u in bijiage I een overzichtstabel met alle fiscale
maatregelen uit het CA In die tabel zijn de budgettaire reeks en een inschatting
van de wetstechnische complexiteit en uitvoeringscomplexiteit opgenomen In
bijiage II worden relevante uitvoeringsaspecten met betrekking tot het CA nader
toegelicht

Overzichtstabel fiscale

maatregelen coalitieakkoord
II
Uitvoeringsaspecten

Kern
•

De selectie van

maatregeien uit het CA is gemaakt op basis van eventuele
beleidsmatige of uitvoeringstechnische aandachtspunten
Daarnaast gelden bij enkele maatregelen budgettaire onzekerheden Ook is
gekeken naar eventuele politieke gevoeligheid of zeer recente ontwikkelingen
bijvoorbeeld box 3
Een belangrijk aspect bij de uitvoerbaarheid is de samenloop tussen
beieidsvoorstellen en de inpassing in de ICT systemen Voor dit laatste punt
geidt dat nog onzeker is of er tijdig voidoende budget is om de benodigde
ICT capaciteit te reaiiseren zie paragraaf financiele middeien
Minder capaciteit betekent dat het op orde krijgen van de
regeerakkoord
Belastingdienst ICT en of reaiiseren van de beleidsagenda kan vertragen
Daarbij zijn er iopende dossiers die komende periode veei impact kunnen
hebben op de verandercapaciteit van de dienst Bijvoorbeeld de noodzakelijke
aanpassingen van systemen aan de AVG en de mogeiijke hersteiacties bij
zowel FSV als Box 3 Ook dit kan impact hebben op de planning van de
maatregelen uit het coalitieakkoord
Het overgrote deel van de maatregelen uit het CA vereist een wetswijziging U
wordt op korte termijn geadviseerd over de planning van deze maatregelen
en bijbehorende toedeling aan een specifiek wetgevingstraject

wetstechnische

•

•

•

yi

h^

Toeiichting
•

De onderstaande tabel bevat een selectie van fiscale maatregelen uit het CA
waarvoor

aandachtspunten of bijzonderheden gelden

Deze maatregelen

Pagina 1 van 10

1

1122207

00001

worden onder de tabel kort toegelicht

Niet fiscale maatregelen die wel de

Belastfngdienst raken zijn niet in deze notitie meegenomen
Onderwerp

Toelichting

BOR

CA geeft beperkt richting ten aanzien van welke

maatregelen concreet genomen kunnen worden
ZZP DBA webmodule

Nadere duiding nodig m b t de richting die het
kabinet op zou willen

Grondslag Vpb € 1 mrd taakstellend ingeboekt
CFC maatregel Ter Haar en OESO Pillar II

Om € 1

miljard te realiseren zijn waarschijnlijk

nog aanvullende maatregelen lage VPB
tarief schijflengte nodig per 2023
Er ligt een contourennota die naar Kamer

Invoeren werkelijk rendement box 3

gezonden kan worden

Er moeten nog wel
beleidskeuzes worden gemaakt Per 2025

invoeren is ambitieus en compiex
Gevolgen uitspraak HR worden in kaart gebracht

Leegwaarde ratio box 3

Opbrengst maatregel wordt gebruikt als dekking
voor verhogen heffingvrij vermogen De
juridische gevolgen van de maatregel moeten
nader in kaart worden gebracht
onbelaste
Verhogen
reiskostenvergoeding
Beleidsmatig zijn er nog vragen Dit forfait
beoogt daarnaast aan te sluiten bij de werkelijke
kosten onduidelijk is of de ingeboekte bedragen
daar ook bij passen
tarief op groente fruit
luridisch en uitvoeringstechnisch compiex
Suikerbelasting en 0
Onzeker of derving btw verlaging gedekt kan
worden met suikerbeiasting
in
te
vullen
€
3
Nog
miljard lastenverlichting
Nog ruimte voor discussie omdat het niet precies
is vastgelegd in CA
Aanpassen tarifering energiebelasting EB le schijf De energierekening is een politiek gevoelig
dossier De voorgestelde maatregeien ieiden
gezamenlijk macro tot een lastenverlichting bij
de huishoudens

Tariefstructuur energiebelasting

gas en eiektra

Poiitiek gevoelig omdat de maatregel voor

verlagen ODE tarief 2e en 3e schijf en afschaffen
vrijsteiiing in de energiebeiasting

Afschaffen verlaagd tarief Energiebelasting
Glastuinbouw

inputvrijstelling
eiektriciteitsopwekking beperken tot aardgas dat
wordt aangewend voor net
MRB Pius

vlak kilometertarief op basis van

kiiometerstand

Afbouw vrijsteiiing BPM bestelauto s

individuele bedrijven een

forse

lastenverzwaring kan Ieiden De verlaging van de
ODE zal deels bij andere bedrijven neerslaan dan
de verhoging van de tarieven in de EB De
maatregel is macro lastenneutraai maar voor
individuele bedrijven niet
Politiek gevoelig door evt werkgelegenheids en
C02 weglekrisico s Dit bemoeilijkt mogelijk
onderhandelingen met de sector over convenant
Daarnaast is sprake van uitvoeringstechnische
forse impact
Zeer complex
betrouwbaarheid handhaving privacy Politiek
gevoelig
Realisatie per 1 januari 2024 vraagt

Pagina 2 van 10

2

1122207

00001

Onderwerp

Toelichting
herprioritering in de IV planning van de keten
auto

Politiek gevoelig

Samenloop met andere
maatregelen en omstandigheden die de

Verhogen vliegbelasting

luchtvaartsector raken
Fiscaie rechtshulp

Meer duiding

nodig

Bezien moet worden hoe dit

zich verhoudt tot reeds bestaande rechtsingang
en

Invordering
rente

en

maximum te stelien aan verhogingen

incassokosten

ondersteunende voorzieningen

Meer duiding is nog
aan

verhogingen

nodig

rente

en

Een maximum stelien

incassokosten in

absoiute zin betekent dat de relatie tussen de
omvang en de looptijd van de schuid enerzijds en
de hoogte van de rente anderzijds wordt

losgeiaten Daardoorzou voor lage
belastingschulden dezeifde bedragen gaan gelden
als voor hoge belastingschuiden Dit lijkt op het
eerste oog niet logisch
Afschaffen schenkingsvrijstelling eigen woning

Uitvoerbaar per 2024

Politiek gevoelig

BOR
•

•

Samenvatting De bedrijfsopvolgingsfaciliteiten in de erf en schenkbelasting
en de inkomstenbelasting zijn belangrijk voor de continuiteit van bedrijven
met name van familiebedrijven omdat voor veel van hen deze faciliteiten
essentieel zijn voor het voortbestaan van de onderneming In deze
kabinetsperiode wordt in samenhang met de evaluatie van de BOR die in 2022
wordt afgerond onderzocht hoe de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten kunnen
worden verbeterd en oneigenlijk gebruik van de regeling kan worden
tegengegaan zodat de regeling wordt gebruikt waarvoor deze bedoeld is
Aandachtspunten Eerlijker maken en tegengaan van oneigenlijk gebruik
kunnen op gespannen voet staan met het eenvoudiger maken van de BOR De
uitvoerbaarheid en handhaafbaarheid van de huidige BOR is lastig Daarnaast
is de maatregel zowel beleidsmatig als wetgevingstechnisch erg complex

Valt buiten reikwijdte

Pagina 3 van 10

3

1122207

00001

Valt buiten reikwijdte

Pagina 4 van 10

4

1122207

00001

Valt buiten reikwijdte

Vervolg box 3 Leegwaarde ratio juridtsche risico uitvoering nog
bekijken
Samenvatting Per 2023 wordt de leegwaarderatio in box 3 afgeschaft
waardoor de belasting van bet rendement op verhuurd vastgoed in box 3
meerzal gaan aansluiten bij de praktijk Dit draagt bij aan meer balans in het
huidige fiscale regime voor particulieren en beleggers die woningen voor de
verhuur financieren in box 3 De opbrengst hiervan samen met een extra
budget van € 200 miljoen wordt gebruikt om de vrijstelling in box 3 te
verhogen naar ca € 80 000
Aandachtspunten Het uitgangspunt van box 3 is dat bezittingen in
aanmerking worden genomen voor de waarde in het economische verkeer
Onderzocht moet worden of een heffing waarbij verhuurde woningen op basis
van de WOZ waarde worden belast niet in strijd is met het EVRM Onderzocht
moet worden of deze maatregel het taakstellende bedrag van € 100 min kan
•

•

waarmaken

Verhogen onbelaste reiskostenvergoeding nadere
uitwerking onderbouwing nodig
Samenvatting Vanaf 1 januari 2024 wordt de onbeiaste
reiskostenvergoeding verhoogd De precieze tariefsverhoging wordt nader
uitgewerkt binnen de taakstellende budgettaire derving van € 200 miljoen in
2024 en € 400 miljoen per jaar vanaf 2025
•

•

Aandachtspunten Verhogen van de onbelaste reiskostenvergoeding staat
haaks op eerder voorgestelde beleidsopties beperken vanuit milieueffecten
overwegingen en loopt vooruit op een evaluatie De vraag is tevens hoe de
verhoging van de € 0 19 per kilometer het beste kan worden gemotiveerd
Aandachtspunt daarbij is dat de hoogte van de maximale onbelaste
reiskostenvergoeding een forfaitaire benadering is van de gemiddelde
variabele kosten van een kieine middenklasse personenauto

Uit de evaluatie

moet nog volgen wat de beste inschatting is van deze kosten

Een wijziging

vergt ook daarom een goede feitelijke onderbouwing
tarief op groente fruit
Suikerbelasting en 0
Bezien
wordt hoe op termijn een suikerbelasting Ingevoerd
Samenvatting
kan worden en hoe de btw op groente en fruit naar 0
kan
•

Pagina 5 van 10

5

1122207

00001

•

Aandachtspunten De maatregel is juridisch en uitvoeringstechnisch
kwetsbaar onder meer gelet op het fiscale neutraliteitsbeginsel en
afbakeningsproblematiek In het CA is geen invoeringsdatum en geen
budgettaire reeks opgenomen wat kan impliceren dat de suikertax de btw
derving dient te compenseren die afhankelijk van de gekozen reikwijdte fors
kan zijn Hetaarbij is onzeker of de derving wel opgevangen kan worden door
een suikerbeiasting Voorbeelden van een suikertax uit het buitenland zijn
niet uitgesproken succesvol Daarnaast kan er kritiek komen tav de
Het
doelmatigheid en doeitreffendheid van een btw veriaging oa CPB IMF
effect op de prijs per product zal beperkt zijn terwiji de derving van
beiastinginkomsten fors zal zijn

Nog in te vullen C 3 miljard lastenverlichting
Samenvatting € 3 miljard lastenverlichting voor middeninkomens vanaf
2023 In het CA wordt benoemd dat de arbeidskorting wordt verhoogd en dat
zelfstandigen daarmee ruimschoots worden gecompenseerd voor verlaging
van de zelfstandigenaftrek Daarnaast is benoemd dat de ouderkorting wordt
verhoogd
Aandachtspunten doordat invulling van het pakket aan lastenverlichting
niet concreet is opgenomen in het CA laat dit mogelijk meer ruimte voor
discussie Wel is er een doorrekening van SZW met nadere invulling Grootste

•

•

post is een lastenverlichting van € 2 7 miljard in de arbeidskorting De

doorrekening bevat echter ook enkele lastenverzwaringen
schijf halveren jonggehandicaptenkorting

inkorten eerste

Aanpassen tarifering energiebelasting EB
schijf
Samenvatting het tarief op aardgas in de 1 schijf in de EB wordt in de
periode 2023 2028 verhoogd met 5 23 cent m^ het tarief op elektriciteit in de
EB wordt in de periode 2023 2028 verlaagd met 5 23 cent KWh Daarnaast
komt een regeling om de prijsstijging a g v de bijmengverplichting van
groengas te compenseren door de belastingvermindering te verhogen
hiervoor is 225 min per jaar opgenomen
Aandachtspunten de energierekening van huishoudens is een politiek
gevoelig onderwerp Naar verwachting zal de energierekening ook de
komende jaren in de belangstelling staan o a door prijsschommelingen bijv
van aardgas
de opioop in de ODE en de hierboven beschreven maatregel
De hierboven beschreven maatregelen geven structureel een lastenverlichting
van 862 min p j echter zal de maatregel ook tot een herverdeling tussen
huishoudens en bedrijven onderling leiden
•

•

Tariefstructuur energiebelasting
en
•

gas en elektra

verlagen ODE tarief 2^

3^ schijf en afschaffen vrijstelling in de energiebelasting

Samenvatting de tariefstructuur van de energiebelasting wordt minder
degressief gemaakt door de tarieven in de hogere verbruiksschijven gas en
elektriciteit te verhogen De budgettaire opbrengst is taakstellend 250 miljoen
euro in

2023 en 500 miljoen euro in 2024 en verder ODE tarief 2

en

3^ schijf

elektriciteit worden verlaagd per 2023 met een taakstellende derving van 250

miljoen euro in 2023 en 500 miljoen euro in 2024 en verder De vrijstelling en
teruggaafregeling in de energiebelasting aardgas en elektriciteit voor

Pagina 6 van 10

6

1122207

00001

•

metallurgische en mineralogische precedes wordt per 1 januari 2025
afgeschaft De budgettaire opbrengst bedraagt in 2025 78 miljoen euro
Aandachtspunten De verhoging van de tarieven op gas en elektriciteit in de
EB volledig worden gecompenseerd met een verlaging in de tarieven van de
ODE elektriciteit en is daarmee lastenneutraal

Desalniettemin zal deze schuif
Dit kan voor

tot herverdeling ieiden tussen de energie intensieve bedrijven

individuele bedrijven tot een

grote lastenverzwaring

Ieiden

Ook het

afschaffen van de vrijstelling kan voor individuele bedrijven tot een

grote

lastenverzwaring Ieiden
Afschaffen verlaagd tarief in de energiebelasting voor

inputvrijstelling elektriciteitsopwekking
glastuinbouwbedrijven
beperken tot bepaalde aardgas
Samenvatting afschaffen verlaagd tarief energiebelasting voor
de inputvrijstelling elektriciteitsopwekking beperken
glastuinbouwbedrijven
tot het aardgas dat wordt aangewend voor de productie van elektriciteit dat
wordt geleverd aan het net
Aandachtspunten de sector en dan met name de extensievere kleinere
bedrijven zullen mogelijk wijzen op de werkgelegenheids en C02
wegiekrisico s die afschaffing verlaagd tarief energiebelasting kan hebben
polltiek gevoelig Daarnaast wordt tussen Rijk en sector onderhandeld over
verlenging van een glastuinbouwconvenant waarbij beoogd is afspraken te
maken die moeten Ieiden tot C02 reductie in de sector Dit bemoeilijkt de
onderhandelingen Daarnaast heeft de beperking van de inputvrijstelling forse
impact op de uitvoering
•

•

MRB Plus
•

vlak kilometertarief op basis van kilometerstand

Samenvatting

In 2030 wordt een MRB Plus

kilometerbeprijzing ingevoerd

met een vlak kilometertarief voor alle personen

en

bestelauto s

Dit betekent

dat gebruikers van elektrische en fossiele auto s beiden gaan meebetalen aan
het weggebruik
•

Aandachtspunten Het is een zeer omvangrijke aanpassing en vooral de
uitvoering kent risico s op hetterrein van handhaafbaarheid fraude kosten
en dooriooptijd van het hele traject Zo moet er een systeem bedacht worden
om het aantal gereden kilometers betrouwbaar te registreren De RDW heeft
al aangegeven dat de huidige tellerstand registratie te fraudegevoelig is Over
de mogelijke inwerkingtredingsdatum zijn in de voorbereidlngsfase van het CA
door Belastingdienst en RDW nog geen definitieve uitspraken gedaan De
meetvoorziening brengt privacyvraagstukken mee Daarnaast is een
belangrijk aandachtspunt wie de regie krijgt over de uitwerking van de
kilometerbeprijzing Tenslotte dient een budget voor aanloopkosten aan de
FIN begroting kunnen toevoegen tekstueel wel in CA maar niet in de
budgettaire tabel opgenomen Op deze manierzou het ook logisch zijn om de
regie op dit project bij Financien te houden

Afbouw vrijstelling BPM bestelauto s
•

•

Samenvatting de vrijstelling BPM bestelauto s wordt vanaf 2024 afgeschaft
Aandachtspunten deze maatregel vergt aanpassingen in de systemen voor
de autobelastingen van de Belastingdienst Om de noodzakelijke
automatiseringscapaciteit beschikbaar te maken

moeten andere aan de

Pagina 7 van 10

7

1122207

00001

Tweede Kamer toegezegde aanpassingen naar verwachting worden vertraagd
Dit wordt bij de uitwerking verder in kaart gebracht waarna u hierover een

beslispunt krijgt voorgelegd

Verhogen vliegbelasting
Samenvatting De vliegbelasting wordt per 2023 verhoogd zodat de
budgettaire opbrengst met € 400 min per jaar toeneemt
Aandachtspunten Politiek gevoelig Tegenstanders wljzen o a op effecten
COVID 19 op de sector en samenloop met andere maatregelen die de
luchtvaartsector taken voorstanders vragen juist om hogere tarleven en of
verdere differentiatie van tarieven
businessclass veelvllegers
De grondslag
om de benodigde tariefsverhoging per ticket te bepalen
gegeven de
van
€
400
mln
is
door
COVID
voor
discussie
vatbaar
opbrengst
•

■

Fiscale rechtshulp
•

•

Samenvatting Er wordt een laagdrempelige onafhankelijke fiscale
rechtshulp naar het model van de Taxpayers Advocate Service TAS
opgerlcht De TAS is een onafhankelijk orgaan binnen de Internal Revenue
Service IRS dat opkomt voor de rechten van belastingplichtigen die vallen
onder de reikwijdte van de Taxpayer Bill of Rights
Aandachtspunten Ten aanzien van het oprichten van een nieuwe instantie
voor rechtsbescherming van burgers bij fiscale zaken moet worden
onderzocht hoe zich dit verhoudt tot reeds bestaande rechtsingangen en
voorzieningen Kritische geluiden zijn dat het versnippering kan opieveren
wat leidt tot onduidelijkheid bij burgers waar kunnen ze terecht voor welke
vraag

en

dat bureaucratie met bureaucratic wordt bestreden

De Commissie

Praktische rechtsbescherming toonde zich in haar rapport kritisch op het idee
van een

Nederlands equivalent van de TAS

Znvordering
Samenvatting
•

De opstapeling van schulden wordt tegengaan door een

maximum te stellen aan verhogingen
•

Aandachtspunten

rente

Het coalitieakkoord

maximum in te stellen aan verhogingen

en

incassokosten

beschrijft het voornemen om een
rente

en

incassokosten

Aandachtspunt hierbij is dat onder het huidige recht de invorderingsrente in
rekening gebracht wordt indien wordt betaald na de geldende betaaltermijn
Bij de berekening van de verschuldigde invorderingsrente is er thans een
samenhang tussen de openstaande belastingschuld de termijn dat het te
betalen bedrag openstaat en het invorderingsrentepercentage Hoe hogerde
openstaande belastingschuld en hoe groter de overschrijding van de
betalingstermijn hoe hoger de te betalen invorderingsrente zal zijn Als dit
wordt iosgelaten zou dit onevenwichtige effecten kunnen hebben
Voorts zijn de in de Kostenwet invordering rijksbelastingen opgenomen kosten
in de Leidraad Invordering 2008 reeds gemaximeerd
Box 2
•

Samenvatting Aanpassen versoepelen van het wetsvoorstel excessief lenen
bij de eigen vennootschap door het verhogen van het maximumbedrag van

Pagina 8 van 10

8

1122207

00001

€ 500 000 naar€ 700 000

Dit wetsvoorstel beoogt het tegengaan van
belastinguitstel en afstel dat zich voordoet in box 2 doordat
aanmerkelijkbelanghouders lenen bij hun eigen vennootschap in plaats van

beiast dividend uit te keren of loon te betalen

500 000

Wanneer de lening

meer

in het huidige wetsvoorstel nog €

bedraagt dan het maximumbedrag

wordt het meerdere beiast als inkomen uit aanmerkelijk belang in

de inkomstenbelasting
De beoogde inwerkingtreding van het wetsvoorstel is 1 januari 2023

•

De nodige politieke aandacht kan worden verwacht op dit onderwerp

•

Verschillende partijen hebben eerder gepleit voor een lager maximumbedrag
dan€ 500 000

Schenkingsvrijstelling eigen woning
Samenvatting In het coalitieakkoord is afgesproken dat de
schenkingsvrijstelling eigen woning per 2024 wordt afgeschaft
•
Aandachtspunten De schenkingsvrijstelling staat al langer ter discussie
Capaciteit bij de Belastingdienst voor het afschaffen van de
schenkingsvrijstelling is beschikbaar vanaf 2023 Dit maakt verwijdering
mogelijk per 1 januari 2024 Mogelijk voIgt vanuit de politiek de vraag om
snellere afschaffing van de schenkingsvrijstelling
•

Financiele middelen

Overzicht
A

Regeerakkoord

mln

2022

fiscale rechtshulp
B

2023

2024

2025

2026

struc

strucinjaar

Voorziening laagdrempelige
3

7

10

14

14

14

2025

50

70

85

85

0

0

2026

200

600

600

600

600

133

2032

Uitvoeringskosten

C

Dienstverlening Wau ICT
Rijks breed

waarvan

•

Belastingdienst

PM

PM

PM

PM

PM

PM

Bovenstaande tabel geeft een overzicht van de voor de Belastingdienst
relevante intensiveringen uit het coalitieakkoord

•

Reeks A is bestemd voor laagdrempelige fiscale rechtshulp en directe fiscale

bijstand aan burgers
•

Reeks B is bestemd voor de uitvoering van de fiscale maatregelen in het

Europese wetgeving en nieuwe lastenmaatregelen gedurende
De middelen zijn nagenoeg conform aanvraag
maar slechts incidenteel toegekend Dit terwiji de uitvoeringskosten vaak
structureel doorlopen
Reeks C betreft de middelen die rijksbreed zijn gereserveerd voor de
verbetering van de uitvoering en dienstverlening Werk aan Uitvoering Tot
en met 2032 is er£ 600 min per jaar beschikbaar daarna loopt de reeks af
coalitieakkoord

de komende kabinetsperiode

•

naar €

133 min

Het is nog onbekend weik deel voor de Belastingdienst is en

welk proces om tot vrijgave te komen wordt gevoigd

Het is reeel dat de

Belastingdienst daarmee minder middelen krijgt dan gekwantificeerd en
gevalideerd door EY in het rapport Werk aan Uitvoering € 219 min
o

Dit is een risico voor de ambities op het gebied van onder meer ICT
ontwikkeling minder capaciteit betekent dat het op orde krijgen van de

Pagina 9 van 10

9

1122207

00001

Belastingdienst ICT en of realiseren van de beleidsagenda kan vertragen
het keren van de daling in het niveau van toezicht en de ontwikkeling van

vakmanschap

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 10 van 10

10

1122207

00001

in itantfen in min
1

t 2
1 3

■

m

b HldovciftiechMi

BtJrijven «n ond«iiienn

2ns

«iiuc

1 68

999

Box 2

a

B7

HOR

D

0

0

0

a

ZA

Q

86

172

258

605

1 000

l OCW

1 00

p

i

w y

l S

0

CFC
PiMar II

1 6

0

| 24e fOBlrchlin^]

4

4

1 00

2

2W

^20P

aop

2 w

8PQ

eoQ

SOP

BOO

Wrt h buJjaBarra tab^r ra

P8A
2

I i68

1 258

8

0

V€imog«n

150

TJia

■

Par]

taTnjwgbbhaPB’

Wog gun wincrita wwilMhg

358

265

482

Valt buiten reikwijdte
1 1

Bal rtan

1 3

Vathegar haffinavrij vaifnegan bex 3

1 4

AfK

I S

QVB niit w^Pir^^ir^
3

3 1
I

IVa^rtfcoK3

•

raa

’

9V

V«il4

TaDaksa«ij

niaf cs

10 auto t aor tan pikjt

Afsthiffjr mi4d«rin}»rigalirg

3 3

r 4
r

0

100

loo

10b

iw

0

IDO

200

300

300

Bepirfct tomplat

Naar verwachting baperkte rmpact

0

8

15

152

j^irktjornpliK

Uiittoerbaai

Hi« caoipltx

Param«ur

aff4n 4eh8r lurtq»vrijitelling g ggn wonina

VarhBqaa enbiljila raiakaitennar^aJjiig

0

450

450

450

450

505

607

•562

562

0

145

3GS

4S4

434

Hi«t «on^plei

ParAmei r

Beperkt comprex

0

•eo

119

ITS

178

Bgpttkt complex

0

300

300

300

300

B«pstkt temple

0

2tn

0

0

170

32

9

Effect nominale pramie

0

•192

22S

ass

208

mtanc»mp4fitaiii pramie i^cHn turjara

□

362

256

394

1 453

3 478

3 900

Overige laiban

lACK aekfcira imeuwe

52

Afscriaffer verFitrurdsrheffing vanaf 2023

ByaliE

2024

LaslenvetlicMing mndijeninkomars
6

KlimaatlBsten

Inijustne

ers sn jypji gTgj

4 3GS

3 149

0

0

55

1 561

Beperkt compiax

UitvaifBaar

900

1 420

1 710

I4iet csmpifx

Niflt camplex

Mag geen carerata invijllrng

fiaq gain ccnefala inv jlliig

Q

3 00B

3 000

3 000

3 000

0

141

337

■605

111

0

ss

7S

J5J

J54

0

0

6

0

0

83

Tatiefaltueluu

D

^4

Va1 gMlsiiefO[7Eie«n 34«hyfj4leklre

i

5

Oalirvik anualgp rratie 1 lerrri

0

»

A^schaffan wnj tgihngen EB

EB

tFlUor5i |[gM4n« ^4j

75 mini
inine

alo^ischa eri

retalbfgiscrte prccedss

Cebounde ompet inp
Stbuif engfgietielaktLpg

M

6 10

V4n

ilgUricHeiQ

If Bchijf fttklrinUit ^5 23 4}

75

D

0
24

0

9

sb»

25

l

Khijf gax

0

0

Neg keiiMste nisVan Mpfd naHg
puz24 «A «m atilijkf vardallnj

500

500

Nog iiauaed t« rnaka n
puaaien bffl eedoke xard^ing

S

7S

•

0

7S

79

30S

364

637

3S4

637

•694

MM

305

2

■27S

474

■

7S

247
2
■

0

^0

500

0
le 4chi f

1 246

470

Optopapde CD2 Tinirruinpriis fmoai badtm in de mi kt rsndar dal hij gaat

vf v

5W

H

0

0

0

0

0

0

225

225

225

225

12

Cebraik tnvelap nratir Baftnant
landbauir

20VQ

225 min

UndgebfUik

6 U

iWKK

BiW4m wn^u

0

225

aas

225

225

0

0

US

133

6

6

0

rL|DD

100

RedalKjkmnpbx
^enoopdig

0

0

0

•45

•33

blOtlilUH

0

•400

•617

•751

S4l

P

0

0

0

ft

P

6

217

351

141

0

400

400

1400

^4W

0

50

50

eo

so

0

50

fkm slaiid

Bapatkl eempla

’ 8t

0

Afscbaffen xeilaagd tarief glastuinPouiv

6 iS

Bap4rt tcqmpC«E

a^1 oa^la

Cemptps^itg enefgpgiekgning grpen gas

BijffiangvPfpltchUng groan gai

•

B«pprtti| xrpU x

ISiat cemplax

Biparkl cplnplqx
••

11

kl4

•

Cbrfkptei

0

^ansehtrpin OOZ htThrtg Iridwtgb

89

CBftipWt

0

g ^

7

yaiw^thtina i «parM| Irtia^
■

0

5 1

t

400

Jjleti i budaetuae

Zorg

Eneer IftB premie

5

tealafciipjibti

0

5^ Suikaibtlamna an BTW cp qroaote
4

4«ri

cemptu

LpA hHibaar mb dliact wonR
08ft r^ mttgeiukxHr rroetiyk
Eaparkt complai

mpl x an endanoak «f btRuut
t 4swmi»wrdefi»
Kan tan ksvta gaan van andarq

6 14

Vrijilalling bpm bwt«l»ijtq nspr OH in 2026

Saperkl cemplax

iverkfaarrihadsn bl] da

Ceperktcaniplax lariefjKiling door

847 Verhi^kKvliBgbalastmg MOO mH» bAksH lMdl

Pai^niatar
jngMvikAaid

I lffisi unuur en snnd^ite
6 IS

Verhoger budget 6IA

50

50

50

BaparM cempla

Aftaakeiijk van votmaeving

6 19

Verncgar bJdgat JilflAfAWL

0

0

0

30

30

Baparkt ccmplax

Afhankaii]k van vatmgtking

Oveng

0

0

0

0

0

6 20

lei
Tataal

SDE

ODE

0

0

0

0

0

B

1375

1430

1679

4T0

11

1122207

00001

EERSTE BEELDEN UITVOERINGSASPECTEN COALITIEAKKOORD
BD

Aangeleverd door

UHB

Algemene noties
•

Het coalitieakkoord zet in op een sterke overheid
een

■

overheid die betrouwbaar dienstbaar

In relatie burgers en overheid gaat het om
dichtbij en rechtvaardig is

Veel aandacht voor uitvoerbaarheid en voor beoordeling van wetten op eenvoud
maat en uitvoering

Waar mogelijk krijgen professionals in de uitvoering

menselijke

meer beslisruimte

Hardheidsclausules in de wet
•

Uitwerking en verdere concretisering gaan tijd een aandacht vragen {in het verlengde van
WaU

POK en TCU

Fiscale maatregelen uit het Regeerakkoord
•

Dossiers met grootste impact

Auto

•

•

•

en AOV

AOV ZZP en mrb plus

Box 3

ZZP

waarbij inwerkingtreding mrb plus

verderte onderzoeken en in leder geval niet deze

Inkomensheffing
kabinetsperiode Uitwerking en voorbereiding wel op korte termijn door te zetten
Verder veel maatregelen met beperkte re impact
Wetgevingspakket op de korte termijn 2023 2024 vooral veel parameters en kleine
maatregelen
Bij de uitwerking moet verdere beoordeling plaatsvinden van samenloop met andere
wetsvoorstellen die los staan van het coalitieakkoord

•

Opietpunt dat impact generieke ketens nog verder is uit te werken evenals de impact op
toezicht en dienstverlening

Samenhang met
Toeslagen vanaf 2023 start stapsgewijze hervormingen huurtoeslag en kinderopvangtoeslag
Primaire verantwoordelijkheid bij DG Toeslagen naar verwachting wel metforse impact op de
Belastingdienst IV CAP KI S etc
Douane wetgevingspakket met alleen parameters en kleine maatregelen 2023 2024
Lopende trajecten niet uit het Coalitieakkoord van basis op orde tot perspectief burgers en
bedrijven Belangrijk om dit goed naast elkaar te zetten en te bezien
•

•

•

Financieel
•

•

maar minder dan in kaart gebracht in rapport
kwantificering Werk aan Uitvoering
Geld voor uitvoering maatregelen regeerakkoord is niet structureel

Extra middelen voor de uitvoering

Specifieke dossiers
•

Mrb plus forse impact voor de keten auto Met Belastingdienst en RDW moet worden
uitgewerkt op welke manier een mrb plus variant uitgevoerd kan worden en op welke termijn
dit inpasbaar is Een vorm van kilometerbeprijzing past niet in het nieuwe MRB systeem van
de Belastingdienst Daarvoor verschilt de voorgestelde vormgeving te veel ten opzichte van de
huidige mrb Het lijkt erop dat het opzetten van een nieuw system met het toekomstige
gemoderniseerde IV landschap eenvoudiger is dan integratie in het nieuwe MRB systeem
Opietpunt is het doenvermogen van autobezitters als meer kilometers worden gereden dan
vooraf ingeschat kan dat tot onverwachte extra kosten leiden en tot financiele problemen als
iemand daar niet op is voorbereid

•

c

q

geen financieie buffer heeft om dat op te vangen

Afbouw vrUstellinQ BPM bestelauto s

invoering staat gepland voor 2024 Tijdens de
voorbereidingen voor het Coalitieakkoord is reeds gesignaleerd dat dit tot stapeling in het

portfolio van de keten auto leidt waarbij een nadere keuze nodig is welke ingeplande ook
politick relevante vernieuwings en moderniseringstrajecten op een later moment worden
gerealiseerd
•

Box 3

forse impact voor de keten

inkomensheffing Afgeiopen jaar is ai veel energie gestoken
heffing naar reeel rendement Verdere uitwerking bouwt daarop door
Inwerkingtreding 2025 stelt harde voorwaarden aan wetgevings tijdpad en zet spanning op
tjidige realisatie gewenste inpassing in de vooringevulde aangifte Bij realisatie Box 3 zijn
naast min of meer reguliere aanpassingen die in de Belastingplan Fvw wetcycli meelopen geen
andere grote re beleidsinitiatieven in de keten inkomensheffing realiseerbaar
in de uitwerking van een

12

1122207

00001

•

Afschaffen leecwaarderatio

technisch reaiiseerbaar om terug te vallen op 100

Daarmee gaat de belaste waarde echter uit de pas lopen met de

WOZ waarde

lagere verhuurde waarde in

het economisch verkeer
•

AOV ZZP

forse impact voor de keten inkomensheffing

keuzes in de vormgeving

mede afhankelijk van nog te maken
Vanuit perspectief uitvoering belang bij een zo gestroomlijnd

mogelijke variant Invoering niet deze kabinetsperiode Verdere uitwerking moet wel worden
gestart
•

Arbeidsmarkt

coaiitieakkoord zoekt aansluiting bij SER Advies MLT Eerder is reeds
vastgesteld dat dat vanuit uitvoeringsperspectief op een aantal onderdelen zeer problematisch
is

o a

voor
•

•

vormgeving AOV ZZP conform advies Stichting van de Arbeid en minimumuurtarief

ZZP ers

Invulling 1 mrd Vob CFC maatregel Ter Haar zou inhoudelijk en uitvoeringstechnisch
samenlopen met aanpassingen voortvioeiend uit internationale afspraken
Wenselijkheid haalbaarheid is vanuit dat perspectief nader te bezien
Aanoak schuldenoroblematiek

doorwerking naar aanpak inning moet bij de verdere uitwerking

in kaart worden gebracht

13

1122207

00001

«sl2

Ministerie van Pinancien

Directle Algemene
TER BESLISSING

Fiscale Politiek

Aan

de staatssecretaris van Financien
de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst
Toeslagen en Douane ter info

persoonsgegevens

nota

Planning fiscale wetgeving 2022

2025

Datum
10 Januari 2022
Notanummer

Aanleiding
Bijgaand treft u een voorstel voor een planning van de uitwerking en
parlementaire behandeling van fiscale maatregelen voor de periode 2022 2025
Deze nota bevat een voorstel voor de toedeling van de maatregelen uit Met
coalitieakkoord CA aan een bepaald wetstraject inclusief planning Daarnaast
bevat deze nota een overzicht van lopende en toekomstige wetstrajecten die

2022 0000004845

BiJIagen
I Toedeling maatregelen CA
en

overzichten fiscale wets

voorstellen

maatregelen
TIjdpad proces Belasting
plan
II

losstaan van het CA
De planning is gebaseerd op de maatregelen uit het coalitieakkoord in

samenspraak met de uitvoering Hierbij heeft nog geen integrale afweging
plaatsgevonden over onder meer het IV portfolio
Methode toewijzen fiscale maatregelen aan wetstraject
Het uitgangspunt is om fiscale wetgeving waar mogelijk te spreiden

grotere maatregelen krijgen hun eigen wetstraject terwiji kleinere

Beleidsmatig
meer

technische maatregelen in een fiscale verzamelwet kunnen worden opgenomen
Een speciale positie heeft het jaarlijkse pakket Belastingplan

dat kan bestaan uit

wetsvoorstel Belastingplan en losse wetsvoorstellen vaak gericht op
invoering per 1 januari van het aankomende jaar of 1 januari van een later jaar

een

de wetgeving en de inwerkingtreding een
bepaalde voorbereidingstijd voor de uitvoering nodig is Maatregelen kunnen
worden opgenomen in het pakket Belastingplan als wordt voldaan aan een van de
volgende uitgangspunten
Er bestaat een Europeesrechtelijke verplichting voor een bepaalde
inwerkingtredingsdatum
Er bestaat een budgettaire noodzaak voor een bepaalde
inwerkingtredingsdatum
wanneer er tussen aanname van

•

f

•

•

•

L^

Er bestaat voor de reparatie van jurisprudentie noodzaak voor een bepaalde

c

y’

inwerkingtredingsdatum
Er bestaat politieke noodzaak voor een bepaalde inwerkingtredingsdatum

Bij het opstellen van de planning is uitgegaan van bovenstaande uitgangspunten

Pj

u

‘

Relevant is vooral dat de meeste maatregelen in een wetstraject terechtkomen
vanwege de budgettaire afspraken uit het coalitieakkoord Dit betekent dat veel
maatregelen opgenomen moeten worden in het pakket Belastingplan 2023 en
dat van spreiding van wetgeving dit jaar niet veel sprake kan zijn

Dit

1

14

1224758

00002

onderstreept het belang om op korte termijn een brief aan de Tweede Kamer te
versturen Daarvoor zullen wij u binnenkort een concept voorleggen
Overzicht lopende en toekomstige wetgeving van andere departement met impact
op de Belastingdienst
De inventarisatie van lopende en toekomstige wetgeving
van

al dan niet uit het CA

andere departementen met impact op de Belastingdienst loopt

Bij de aanbieding van de nota met de inventarisatie maatregeien CA is eerder
aangegeven
•
Een belangrijk aspect bij de uitvoerbaarheid is de samenloop tussen

beleidsvoorstellen en de inpassing in de ICT systemen Voor dit laatste punt

geldt dat nog onzeker is of er tijdig voldoende budget is om de benodigde
ICT Capaciteit te realiseren Minder capaciteit betekent dat het op orde krijgen
van de Belastingdienst ICT en of realiseren van de beleldsagenda kan
vertragen
•

Daarbij zijn er lopende dossiers die komende periode veel impact kunnen
hebben op de verandercapaciteit van de Beiastingdienst Bijvoorbeeid de
noodzakelijke aanpassingen van systemen aan de AVG en de mogelijke
herstelacties bij zowel FSV als Box 3 Ook dit kan impact hebben op de
planning van de maatregeien uit het CA

Beslispunten
Beslispunt 1 opname maatregeien coalitieakkoord in wetstrajecten
Bent u akkoord met het voorstel in de bijiage voor de opname van de
maatregeien uit het CA in de desbetreffende wetgevingstrajecten

j

LLci

Daarnaast vindt u in de bijiage een visuele weergave van de tijdpaden van de

wetsvoorstellen

een

ook los van het CA

overzicht van alle lopende en toekomstige wetsvoorstellen
en

per verzamelwetsvoorstel de indeling op

maatregelenniveau

Toelichting
Belastinaolan
•

Voor maatregeien waarvoor budgettaire gevolgen zijn ingeboekt voor het jaar
2023 geldt dat het snelste en bijna onvermijdelijke wetgevingstraject het

Belastingplan 2023 is

Dit traject gaat normaal gesproken op 1 februari van

start met de startbijeenkomst

gevolgd door onder andere beslisnota s voor

de bewindspersonen
•

Voor maatregeien uit het coalitieakkoord waarvan het niet nodig is dat ze per
1 1 2023 in working treden stellen wij voor ze dat deze een zelfstandig
wetstraject volgen of indien ze daar te klein voor zijn
meelopen in de
Fiscale verzamelwet 2024 of 2025

•

Flet is mogelijk dat gaandeweg het traject blijkt dat het verstandig is om ook

andere maatregeien dan die uit het coalitieakkoord toe te voegen aan het

Belastingplan 2023 Flierover wordt u dan uiteraard te zijner tijd om een
beslissing gevraagd
Fiscale verzamelwetten

Op dit moment wordt tevens gewerkt aan het indienen van de Fiscale
verzamelwet 2023

Fvw23

en

het opstellen van de Fiscale verzamelwet 2024

Pagina 2 van 6

15

1224758

00002

Fvw2024

De Fiscale verzamelwet bestaat uit maatregelen met een veelal

technisch karakter zonder grote tijdsdruk
Fvw23
U bent eerder via een separate notitie gevraagd om uw akkoord op bet
behandelen van de Fvw23 in de MR

Wij hebben geen maatregelen uit het CA aan
Inwerkingtredingsdatum is per 1 januari 2023 De
maatregelen uit de Fvw23 zijn opgenomen in het overzicht in de bijiage

dit wetstraject toebedeeld

Fvw24
•

Voor de Fvw24 is recent een eerste inventarisatie van de maatregelen

gemaakt zie het overzicht in de bijiage

Wij zullen u op korte termijn nader
informeren en vragen te beslissen over het daadwerkelijk opnemen van deze

maatregelen in de Fvw24

Voor nu is relevant dat de in het overzicht

opgenomen maatregelen technisch van aard zijn en niet raken aan de
maatregelen uit het CA
•

Daarnaast wordt voor enkele maatregelen uit het CA voorgesteld deze
voorlopig in de planning te zetten voor opname in de Fvw24 U wordt later
inhoudelijk over deze maatregelen geinformeerd en gevraagd definitlef te
besiissen over opname in de Fvw24

Lopende en aankomende wetstraiecten
In dit overzicht in de bijiage treft u wetstrajecten aan die al lopen

Europeesrechtelijke verplichtingen
een logisch moment separaat geinformeerd
name om

Het gaat met

Over deze wetstrajecten wordt u op

Beslispunt 2 uitstel wetsvoorstel Kwalificatiebeleid rechtsvormen
Bent u akkoord met een jaar uitstel voor de indiening van het wetsvoorstel

Kwalificatiebeleid rechtsvormen
naar de Tweede

Het nieuw beoogde moment voor verzending

Kamer is dan het derde kwartaai van 2023

Om de impact van het arrest m b t

box 3 te kunnen verwerken en mede

gezien de capaciteit die noodzakelijk is bij andere wetsvoorstellen die per 1
januari 2023 in working moeten treden is een herprioritering noodzakelijk
gebleken Om die reden stellen wij voor de indiening van het wetsvoorstel
kwalificatiebeleid in de tijd uit te stellen
De keuze voor deze herprioritering is mede ingegeven door het feit dat dit
wetsvoorstel geen budgettaire consequenties heeft dus een latere
inwerkingtreding vereist geen dekking
De oorspronkelijke planning na eerder uitstel was om het wetsvoorstel
kwalificatiebeleid rechtsvormen in September 2022 naar de Kamer te sturen
Het

bevriezen

moeten leiden
een

van

dit wetsvoorstel met een jaar zou niet tot veel weerstand

omdat het wetsvoorstel slechts voorziet in de behoefte van

beperkte groep binnen de fiscale praktijk

Beslispunt 3 Conceptplanning Belastingplan 2023 en afstemming daarvan met
griffies Eerste en Tweede Kamer en afdeling advisering Raad van State
Wij adviseren u om ermee akkoord te gaan dat zoals gebruikelijk ambtelijk
overleg wordt gevoerd met de Afdeling advisering van de Raad van State
Afdeling en de griffie van de Tweede Kamer om overeenstemming te bereiken
over het te

n

volgen behandelschema

Pagina 3 van 6

16

1224758

00002

Toelichting
•

Er vindt jaarlijks op initiatief van ambtelijk Financien vroegtijdig overleg met

de Afdeling en de griffie van de Tweede Kamer plaats over een werkbaar

tijdpad Voor de Afdeling gaat het bijvoorbeeld om het delen van een lijst met
onder\werpen en conceptwetteksten Voor de Tweede Kamer en later ook de
Eerste Kamer gaat het om het tijdpad voor de behandeling Voor de Tweede
Kamer wordt dat tijdpad vervolgens in een procedurevergadering vastgesteld
De Eerste Kamer stelt vervolgens het tijdpad vast op basis van het tijdpad
van

de Tweede Kamer

Informatiepunt 1 separaat overzicht voor belastingverdragen
De bilaterale belastingverdragen die Nederland sluit met andere landen zijn niet in

het overzicht opgenomen Het verloop van de onderhandelingen en de timing van
de Kamerbehandeling laat zich niet goed plannen waardoor de verdragen zich
minder lenen voor opname In een wetgevingsoverzicht Wei zullen we u in de
komende weken apart informeren over de stand van zaken van lopende

verdragsonderhandelingen en het onderhandelplan voor 2022 Dit in het kader
van de aan de Tweede Kamer toegezegde jaarlijkse brief over
verdragsonderhandelingen Wij zullen u vervolgens tussentijds blijven informeren
over relevante ontwikkelingen op specifieke onderhandeldossiers en in het najaar
opnieuw een intern overzicht sturen van de algehele stand van zaken

Informatiepunt 2 doeltreffend en doelmatigheid
doenvermogenscan bij nieuwe wetgeving

CW3 1

en

Wij maken van de gelegenheid graag gebruik om u mee te nemen in twee
belangrijke aspecten bij nieuwe wetgeving
Doeltreffendheid en doelmatigheid
•

CW3 1

Artikel 3 1 van de Comptabiliteitswet 2016

CW3 1

schrijft voor dat alle

beleidsvoorstellen een toelichting moeten bavatten op de doelstellingen
doeltreffendheid en doelmatigheid die worden nagestreefd
beleidsinstrumenten die worden ingezet
en
•

de

de finandele gevolgen voor Rijk

of maatschappelijke sectoren

Daarnaast bevatten alle financieel

significante voorstellen een

evaluatieparagraaf met toelichting of en hoe het voorstel zal worden
geevalueerd
•

Per november 2021 worden Kamerbrieven met financieel
voorstellen

20 min

significante

voorzien van een kader waarin alle CW3 1 aspecten en

evaluatie toegelicht worden
•

Voor wetgeving

geldt dat de toelichting onder herkenbare koppen komt te
Over de praktische vormgeving zijn we
nog in gesprek in ieder geval zal per maatregel de doeltreffendheid
doelmatigheid en evaluatieparagraaf expliciet aan bod komen
Het kan daarmee dus gebeuren dat een minder positieve beoordeling van de
staan in de Memories van Toelichting

•

doelmatigheid of doeltreffendheid in de Memorie van Toelichting landt Door in
een zo vroeg mogelijk stadium de doeltreffend en doelmatigheid van de
maatregelen tegen het licht te houden kunnen verrassingen voorkomen
worden en kan nagedacht worden over aanpassingen aan de vormgeving van
maatregelen

Pagina 4 van 6

17

1224758

00002

Doen vermogenscan
•

Voor de maatregelen in het Belastingplan voeren we een doenvermogenscan
uit

Dat is een inschatting van de mate waarin voorstellen doenlijk zullen zijn

voor de

betreffende burgers en ondernemers Ook worden mogeiijkheden om

de doenlijkheid te verhogen in kaart gebracht en waar mogelijk verwerkt in
het voorstei
•

De belangrijkste bevindingen uit dit

worden

scanproces

meegenomen in de Memorie van Toelichting bij het wetsvoorstel
Als eerste zai een quick scan worden gedaan om een eerste inschatting te
maken van de doenlijkheid voor burgers en ondernemers

en

de

mogeiijkheden om deze door aangepaste vormgeving van maatregelen te
verbeteren Wanneer doenlijkheid een zorgpunt is zal vervolgens een
uitvoeriger analyse worden gedaan Hierbij zal ook de Belastingdienst worden
betrokken
•

Bij de nieuw te ontwikkeien invoeringstoets toepassing circa een jaar na
invoering van nieuwe wetten kan getoetst worden in hoeverre de
voorspellingen uit de doenvermogenscan overeenkomen met de uitwerking in
de praktijk

Toelichting wetsvoorste

kwafificatiebeleid rechtsvormen

Het wetsvoorstel kwalificatiebeleid rechtsvormen wordt hieronder kort toegelicht
•

In Nederland wordt bij het kwalificeren van buitenlandse rechtsvormen

gebruikgemaakt van de methode van rechtsvormvergelijking In deze
methode worden de civielrechteiijke kenmerken van de rechtsvorm van een
naar buitenlands recht opgericht lichaam vergeleken met Nederlandse
rechtsvormen

van

bijvoorbeeld de nv bv stichting maatschap
Indian voldoende equivalence met een

commandltaire vennootschap etc

Nederlandse rechtsvornn bestaat wordt dat buitenlandse lichaam in Nederland
fiscaal op dezelfde wijze behandeld
•

•

dat wil zeggen transparent of niet

transparant zeifstandig belastingplichtig
Een kapitaalvennootschap zoals de nv of de bv heeft rechtspersoonlijkheid
en is zeifstandig belastingplichtig
Onder het huidige fiscale recht is een personenvennootschap fiscaal
transparant voor o a de
inkomsten
vennootschaps en dividendbelasting Dit betekent dat nietde
personenvennootschap zeifstandig belastingplichtig is maar de participanten
in die vennootschap belastingplichtig zijn met betrekking tot het resultaat uit
die

personenvennootschap
•

Het wetsvoorstel bevat kort gezegd
I

de volgende maatregelen

de huidige methode van rechtsvormvergelijking wordt in de verschillende

wetten verankerd

it

voor situaties waar de

methode van rechtsvormvergelijking geen opiossing

biedt wordt een aanvullende methode voor het kwalificeren van buitenlandse
rechtsvormen in de wet opgenomen
iii de belastingplicht voor de commandltaire vennootschap in de
vennootschapsbelasting wordt afgeschaft inclusief overgangsrecht

dit

betekent dat de fiscale mismatch die in veei grensoverschrijdende situaties
kan ontstaan wordt opgelost

een

fiscale mismatch kan resulteren in dubbeie

niet heffing of dubbeie heffing
iv

de huidige inconslstentie tussen de binnenlandse en buitenlandse

Pagina 5 van 6

18

1224758

00002

belastingplicht in de vennootschapsbelasting wordt opgelost bijvoorbeeld
door doelvermogens op te nemen in de binnenlandse belastingplicht
Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 6 van 6

19

1224758

00002

Bijiage 1

overzichten maatregeien en wetgeving

Deze bijiage bevat achtereenvolgens
•
•

Overzicht lopende en toekomstige wetsvoorstellen

in tabel en matrix

A

Voorstel voor de toedeling van de fiscale maatregeien uit het coalitieakkoord

bepaald wetstraject

CA

aan een

B

•

Overzicht individuele maatregeien in verzamelwetsvoorstellen

•

Een tijdschema van het proces Belastingplan

C

en

D

Voorstel voor de toedeling van de fiscale maatregeien uit het CA aan een wetstraject
Hieronder vindt u ons voorstel voor de toedeling van fiscale maatregeien uit het CA aan een
wetstraject Daarbij zijn de volgende uitgangspunten gehanteerd
Beleidsmatig grote en politiek gevoelige maatregeien krijgen een zelfstandig wetstraject
Kleinere meer technische maatregeien opgenomen kunnen worden in een
verzamelwetsvoorstel met een zelfstandig wetstraject Fiscale verzamelwet
Maatregeien komen op basis van onderstaande uitgangspunten in het Belastingplan
1
Er bestaat een Europeesrechtelijke verplichting voor een bepaalde
inwerkingtredingsdatum
2
Er bestaat een budgettaire noodzaak voor een bepaalde inwerkingtredingsdatum
3
Er bestaat voor de reparatie van jurisprudence noodzaak voor een bepaalde
inwerkingtredingsdatum
4
Er bestaat politieke noodzaak voor een bepaalde inwerkingtredingsdatum
•
•

•

Qua volgorde hebben wij de maatregeien op de volgende volgorde gesorteerd
Zelfstandig wetstraject
Belastingplan 2023
Belastingplan 2024
•
•
•

•
•

Fiscale verzamelwet 2024

Maatregeien uit CA waarvoor naar verwachting geen fiscale wetgeving nodig is
wel raakviakken zijn

•

maar er

en

Maatregeien uit CA waarvoor nog onderzocht moet worden of wetgeving nodig is

20

1224756

00003

Deel A 1

Matrix overzicht lopende en toekomstige wetsvoorstellen

Wetgevingsmatrix
1

weergave vroegst mogelijke moment van verwachte Indiening per kwartaal en verwachte duur parlementaire behandeling

COz minitnumprijs

elektriciteit

2

Afbouw salderingsregeling

3

Excessief lenen bij eigen vennootschap

4

Aanpassing fiscale regaling aandelenoptierechten

5

Delegatiebepalingen schrijnende gevallen
6

Implementatie DAC 7

7

Fiscale verzannelyi et 2023

8

Spoedwet box 3
9

Pakket BP2023

10

Implementatie SME richtlijn

11

Implementatie PbP richtlijn

17

Ml iltilat craalvorHran ni ilor 1

btw

13

Fiscale verzamelwet 2024

14

Aanpassen systematiek informatiebeschikking

15

Waarborg gegevensverwerking Belastingdienst
lb

Pakket BFZ0W

1

Kwaimcatie ouitenianosB rec®

18

4

Q2

1

32

Q4

1

Fiscale verzamelwet 2025

2

7024

2022

Si

al aanhangige wetsvoorstellen

21

1224756

00003

Deel A 2

Tabel overzicht lopende en toekomstige wetstrajecten

Onderstaande twee tabellen bevatten een overzicht van de lopende en toekomstige wetstrajecten
buiten het CA In deel A l vindt u grafisch weergegeven wanneer de wetstrajecten uit deze
tabellen en het CA ongeveer lopen tijdens de kabinetsperiode

1

2

Aanhangig wetsvoorstel

Fase

Aanpassing fiscale regeling
aandelenoptierechten

TK

laatste stap wetgevingsoverleg

nog wel nota van wijziging
TK laatste stap Nota n a v

Afbouwen salderingsregeling voor

voIgt

verslag

kl ei nve rbru i kers
3

Delegatiebepalingen tegemoetkoming

TK

aangehouden bij stemmingen

_EK

laatste stap Memorie van Antwoord

schrijnende gevallen waaronder FSV
I 4

T COz minimumprijs elektriciteit
Nog in te dienen wetsvoorstellen
arrest m b t

Verwachte indiening

box 3

1

Spoedwetgeving n a v

2

Fiscale verzamelwet 2023

Ql 2 2022

3

Nederlandse implementatie DAC7

4

Q^3 2022
53 4 2022
Q^4 2022
Q^4 2022

7

Implementatie PSP richtlijn btw
Implementatie SME richtlijn
Multilateraalverdrag pijier 1 OESO
Wet waarborgen gegevensverwerking

8

Belastingdienst
Aanpassen systematiek

5

6

^

Z s m^

Ql 2 2023
Ql 2 2023

informatiebeschikking
9
10

I Fiscale verzamelwet 2024

Ql 2 2023

Kwalificatie bultenlandse rechtsvormen

Q3 2023

22

1224756

00003

Deel B
CA

Tabel I

1

Voorstel voor de toedeling van de fiscale maatregelen uit het coalitieakkoord

aan een

bepaald wetstraject

Maatregelen uit het CA toebedeetd aan wetstrajecten
Maatregel
Wetstraject
Verhoging maximumbedrag € 500 000

Zelfetandig wetstraject

naar€ 700 000 in wetsvoorstel
excessief lenen

2

Verbetering BOR

Reden voorgesteld
vtfetstraject
Reeds als zelfstandig
wetstraject ingediend

Zeifstandig wetstraject
met indiening in 2023

bij Tweede Kamer
Verhoging
maximumbedrag moet
via nota van wijziging
Beieidsmatig en
poiitiek complex

met

dossier

uitwijkmogeiijkheid
naar Belastingplan

evaiuatie in 2022

met relevante

2024 indien te kiein

zeifstandig
wetstraject
Zeifstandig wetstraject
in 2023 ais wetgeving
voor

3

Fiscale rechtshulp

4

Werkelijk rendement box 3

5

Kilometerheffing

nodig is
Zeifstandig wetstraject

Beieidsmatig en
poiitiek complex
vormgeving vergt tijd

Beieidsmatig en
poiitiek complex
dossier

6

MRB

Nader te bepalen

Introductie suikerbelasting en 0

btw

op groente fruit

N t b

geen

wetstraject in 2022
t z t zeifstandig
wetstraject

_

7

Zelfstandigenaftrek verlagen

Belastingplan 2023

8

Aanscherping CFC maatregel

Belastingplan 2023

9

Pijier 2

Belastingplan 2023

10

Belasten verhuurd vastgoed box 3

leegwaarderatio
11

Belastingplan 2023
_

Verhogen heffingvrij vermogen box 3

Belastingplan 2023

Beieidsmatig en

poiitiek zeer complex
Beieidsmatig poiitiek
en uitvoeringstechnisch
complex meer
Jnformatie nodig
Budgettaire opbrengst
Jngeboekt in 2023
Budgettaire opbrengst
Jngeboekt in 2023
Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2023
Europeesrechtelijk
verplicht
Budgettaire opbrengst
Jngeboekt in 2023
Budgettaire derving
ingeboekt in 2023
CA gekoppeld met

12

Afschaffen schenkingsvrijstelling eigen

Belastingplan 2023

woning

13

Algemeen tarief overdrachtsbelasting

15

16

Budgettaire opbrengst

Jngeboekt in 2023
Budgettaire opbrengst

Vf i[logincj tabaksaccijns naar€ 10

Belastingplan 2023

joer pakje in 2 stappen
Afschaffen middelingsregeling

Belastingplan 2023

Aanscherpen verbruiksbelasting niet

Belastingplan 2023

alcoholische dranken

stap 1

verhoging tarief per 2023
stap 2
uitzondering mineraalwater per 2024

Jeegwaarderatio
Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2024 en
voorbereidingstijd
jjitvoering

Belastingplan 2023

naar 9
14

in

beide verhoginqen

beide

ingeboekt in 2023
Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2023
Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2023

wetgevingsstappen
vanwege samenhang
consistentie

maatregel

23

1224756

00003

17

Maatregel

Wetstraject

Reden voorgesteld
wetstraject

Pakket lastenverlichting

Belastingplan 2023

Reeks begint in 2023

Belastingplan 2023 in
overleg met BZK die
beleidsmatig
verantwoordelijk zijn

Budgettaire derving
ingeboekt in 2024

middeninkomens
18

Afschaffen verhuurderheffing

voor

19

Aanscherpen C02 heffing industrie

de

verhuurderheffing
Belastingplan 2023

Politiek complex

Maatregel kan
onderdeel

Belastingplan 2023 zijn
als tabel op pagina 46

CA inderdaad

impliceert dat hij per
2023 in moet gaan
20

Minimum C02

prijs industrie

Belastingplan 2023

CA impliceert

inwerkingtreding per
2023
21

Belastingplan 2023

Aanpassen tariefstructuur

energiebelasting voor glas elektra

Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2023

onderdeel 1

Onderdelen 1 t m 5

hangen samen en
zouden tegelijk
genomen moeten
worden
22

Verlagen tarief ODE 2® en 3® schijf

Belastingplan 2023

onderdeel 2

Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2023
Onderdelen 1 t

m

5

hangen samen en
zouden tegelijk
genomen moeten
worden
23

Gebruik envelop Hermans
3

onderdeel

Belastingplan 2023

Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2023
Onderdelen 1 t m 5

hangen samen en
zouden tegelijk
genomen moeten
worden
24

Schuif energiebelasting 1® schijf

Belastingplan 2023

onderdeel 4

Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2023
Onderdelen 1 t m 5

hangen samen en
zouden tegelijk
genomen moeten
worden
25

Compensatie energierekening groen
gas

Belastingplan 2023

onderdeel 5

Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2023
Onderdelen 1 t m 5

hangen samen en
zouden tegelijk
genomen moeten
worden
26

Loslaten koppeling SDE ODE i r t

Energiebelasting

Belastingplan 2023

als nodig

Samenhang met
bovenstaande 5

energiegerelateerde
ni aa tregel en
27

Afbouwen vrijstelling bpm bestelauto s

Belastingplan 2023

ondernemers

Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2024
maar moet voor

24

1224756

00003

Maatregel

Wetstraject

Reden voorgesteld
wetstraject
uitvoering vaststaan in

2023

te klein voor

zelfstandig wetstraject
28

Verhogen vliegbelasting

Belastingplan 2023

29

Uitfaseren lACK

Belastingplan 2023
Belastingplan 2024 of

Budgettaire opbrengst
Jngeboekt in 2023
Budgettaire opbrengst

Fiscale verzamelwet

ingeboekt in 2025
rechtvaardigt geen

2024

zelfstandig
wetsvoorstel

30

Afschaffen vrijstellingen voor

Belastingplan 2024

mineralogische en metallurgische
precedes

Budgettaire opbrengst
te
ingeboekt in 2025
klein voor zelfstandig
te
wetstraject
politiek gevoelig voor
verza mel

31

Beperken inputvrijstelling
elektriciteitsopwekking

Belastingplan 2024

wetsvoorstel_

Budgettaire opbrengst
te
ingeboekt in 2025
klein voor zelfstandig
te
wetstraject
politiek gevoelig voor
verza mel wetsvoorstel

Moet samengenomen
worden met
onderstaande

maatregel om perverse
prikkels sector te

voorkomen^
32

Afschaffen verlaagd tarief glastuinbouw

Belastingplan 2024

Budgettaire opbrengst
te
ingeboekt in 2025
klein voor zelfstandig
te
wetstraject
politiek gevoelig voor
verza mel wetsvoorstel

Moet samengenomen
worden met

bovenstaande

maatregel om perverse
prikkels sector te
voorkomen
33

Verhogen onbelaste
reiskostenvergoeding

Belastingplan 2024 of
Fiscale verzamelwet
2024

Budgettaire derving
te
ingeboekt in 2024
klein voor zelfstandig
wetstraject
Betreft verhoging
budget uitgavenkant
Betreft verhoging
budget uitgavenkant

_

34

Verhogen budget EIA

Geen wetgeving nodig

35

Verhogen budget MIA VAMIL

Geen wetgeving nodig

36

Aanpassingen invordering vanwege

N t b

brede armoede

en

waaronder maximum voor

verhogingen
37

rente

en

ministerie

incassokosten

Gegevensuitwisseling regie op

Voortouw

waarschijnlijk bij ander

schuldenaanpak

daarvan

_afhankelijk
N t b

Voortouw

waarschijnlijk bij ander

gegevens

ministerie

daarvan

afhankelijk

25

1224756

00003

Deel C

Overzicht individuele maatregelen in verzamelwetsvoorstellen

Hieronder vindt u vier tabellen voor het inzicht in de individuele maatregelen in de
verzamelwetsvoorstellen Belastingplan 2023

Belastingplan 2024 Fiscale verzamelwet 2023 en
Daarbij zijn we er vooralsnog van uitgegaan dat u heeft ingestemd met
de toedeling van de fiscale maatregelen ult het CA zoals bovenaan deze bijiage voorgesteld
Fiscale verzamelwet 2024

Overzicht maatregelen Belastingplan 2023

Maatregel

Herkomst

1

Zelfstandigenaftrek verlagen

CA

2

Aanscherping CFC maatregel

CA

3

Pijier 2

CA

4

Belasten verhuurd vastgoed box 3

5

Verhogen heffingvrij vermogen box 3

CA

6

Afschaffen schenkingsvrijstelling eigen woning

CA

7

Algemeen tarlef overdrachtsbelasting naar 9

CA

8

Verhoging tabaksaccijns naar € 10

CA

9

Afschaffen middelingsregeling

CA

10

Aanscherpen verbruiksbelasting niet alcoholische dranken stap 1
verhoging tarief per 2023 i stap 2 uitzondering mineraalwater per

CA

leegwaarderatio

per pakje in 2 stappen

CA

2024
11

Pakket lastenverlichting middeninkomens

CA

12

Afschaffen verhuurderheffing

CA

13

Aanscherpen COz heffing Industrie

CA

Aanpassen tariefstructuur energiebelasting voor glas elektra onderdeel

CA

14

11
15

Verlagen tarief ODE 2® en 3® schijf

onderdeel 2

16

Gebruik envelop Flermans

17

Schuif energiebelasting 1® schijf

18

Compensatie energierekening groen gas onderdeel 5

CA

19

Loslaten koppeling SDE ODE i r t

CA

20

Afbouwen vrijstelling bpm bestelauto s ondernemers

CA

21

Verhogen vliegbelasting

CA

22

Uitfaseren lACK deels n t b
verzamelwet 2024

onderdeel 3

CA

CA

onderdeel 4

Energiebelasting als nodig

kan ook in Belastingplan 2023 of Fiscale

CA

CA

26

1224756

00003

Overzicht maatregeten Belastingplan 2024
Herkomst

Maatregel
1

Uitfaseren lACK

deels n t b

kan ook in

Belastingplan 2023 of Fiscale

CA

verzamelwet 2024
2

Afschaffen vrijstellingen voor mineralogische en metallurgische precedes

CA

3

Beperken inputvrijstelling elektriciteitsopwekking

CA

4

Afschaffen verlaagd tarief glastuinbouw

CA

5

Verhogen onbelaste reiskostenvergoeding

deels n t b

kan ook in Fiscale

CA

^rzamelwet 2024

27

1224756

00003

Overzicht maatregelen Fiscale verzamelwet 2023
Herkomst

Maatregel
1

Inschrijven op briefadres inkomensafhankelijke combinatiekorting

Vorig kabinet

2

Voor bezwaar vatbare beschikkingen op belastingaanslag voor bezwaar

Vorig kabinet

3

beroep onderdeel uit laten rnaken van belastingaanslag
Wettelljke grondslag uitvraag gegevens per Inkomstenverhoudlng

Vorig kabinet

4

Codificatie maatregelen lijfrenten en loonstamrechten

Vorig kabinet

5

Enkele technische verbeteringen in de dividendbelasting

Vorig kabinet

6

Betalingsvordering lokale belastingen

Vorig kabinet

7

Afschaffen betalingskorting voorlopige aanslag vennootschapsbelasting

Vorig kabinet

8

Versterken rechtsbescherming bij de onderlinge overlegprocedure tussen

Vorig kabinet

_

Staten met een

9
10

belastingverdrag
Aanpassen omissie Invorderingswet 1990

Vorig kabinet

Vorig kabinet

11

Verlengen en uniformeren bepaalde termijnen vereenvoudigd
derdenbeslag
Oplossen van schrijnende situaties bij verkrijgen nalatenschap

12

Maatwerk belastingrente

Vorig kabinet

13

Rentestop naheffingsaanslag

Vorig kabinet

14

Wijzigingen in de Belastingwet BES

Vorig kabinet

Vorig kabinet

28

1224756

00003

Overzicht maatregelen Fiscale verzamelwet 2024

Maatregel

Herkomst

1

Taxatieplicht giften in natura

Ambtelijk

2

Technische wijziging ANBI regeling zodat de voorwaarden voor een ANBI
in derde landen van toepassing zijn

Ambtelijk

3

Periodieke gift loskoppelen van de periodieke uitkering

Ambtelijk

4

ojT^zekerheidsyer^te
Verduidelijking van de culturele multiplier in de inkomstenbelasting

Ambtelijk

5

Voorkomen cumulatie btw door dubbele aftrekuitsluiting bij horeca

_

en

Ambtelijk

Voorwaarden voor wijze elektronisch berichtenverkeer aanpassen naar
kan bepaling

Ambtelijk

Uitfaseren lACK

CA

cateringbestedingen
6

_

_

7

_

_

deels n t b

_

kan ook in Belastingplan 2023 of Fiscale

verzamelwet 2024

8

Verhogen onbelaste reiskostenvergoeding deels n t b

kan ook In Fiscale

CA

verzamelwet 2024

29

1224756

00003

Deel D

CONCEPT TIJDPAD BELASTINGPLAN 2023

Onderwerp

iDagiH

Datum

iVoiariierfiidinQjeaAfet moilOfl
Startnotitie met concept tijdpad

vr

21 1 2022

Startbijeenkomst Belastingplan 2023 voor medewerkers

di

1 2 2022

Deadline aanleveren eerste beslisnota

ma

14 2 2022

Eerste beslisnotitie in de tas

vr

18 2 2022

Bespreken eerste beslisnotitie

di

22 2 2022

Maatreqelen pakket BP23 delen met RvS

vr

4 3 2022

Deadline aanleveren tweede beslisnota

vr

4 3 2022

ma

7 3 2022

Tweede beslisnota in de tas

vr

11 3 2022

Besprekinq tweede beslisnota

di

15 3 2022

Tweede deadline aanleveren wetgeving en toelichting
inclusief doenvermogen en CW3 1 BP23
lets minder

vr

1 4 2022

do

7 4 2022

Deadline aanleveren derde beslisnota

ma

11 4 2022

Derde beslisnota in de tas

vr

15 4 2022

Bespreking derde beslisnota

di

19 4 2022

VooQaarsreces vrijdag 25 februari tot en met
maandag 7 maart 2022
Eerste deadline aanleveren wetgeving en toelichting
inclusief doenvermogen en CW3 1 BP23 eenvoudige

deze deadline geldt voor de maatregelen
Afschaffen schenkingsvrijstelling eigen woning
Overdrachtsbelasting niet woningen naar 9

maatregelen

Zelfstandigenaftrek verlagen
Verhogen heffingvrij vermogen box 3 let op hangt
mogelijk samen met afschaffen leegwaarderatio
Verhoging tabaksaccijns naar € 10 per pakje
Afschaffen middelingsregeling
Aanscherpen verbruiksbelasting niet alcoholische
dranken
Afschaffen verhuurderheffing

Verhogen vliegbelasting
Aanscherpen C02 heffinq Industrie

eenvoudige maatregelen deze deadline geldt voor de
maatregelen
Relkwijdte CFC maatregel Onder voorbehoud van
advisering beslissing over
inhoudelijk budgettaire uitvoeringstechnische
samenhang met Pijier 2
Onderdelen 1 t m 5 Energiebelasting
Afbouwen vrijstelling bpm bestelauto s ondernemers
Maatregelen verbetering huidige stelsel toeslagen die
meelopen in BP23

Wetgeving onderhands naar de RvS onderwerpen naar
Raad voor de Rechtspraak J

V toets

Besluitvorming hoofdlijnen inkomsten

Medio eind

april
Derde deadline aanleveren wetgeving en toelichting

ma

2 5 2022

Uitvoerinqstoetsen pakket BP23 zoveel moqeliik qereed

ma

30 5 2022

Eerste integrale versie naar bewindspersonen

vr

3 6 2022

inclusief doenvermogen en CW3 1 BP23

meer complexe
maatregelen
Pijier 2 vanwege afhankelijkheid onderhandelingen
Afschaffen leegwaarderatio box 3 vanwege onderzoek

en

juridisch advies

Meireces
2022

^

vrijdag 22 april tot en met maandag 9 mei

30

1224756

00003

8 6 2022

Bespreken eerste conceptversie

woe

Technische briefing departementen

Di

Stand van zaken benoemen in Ambtelijke viifhoek

week

Driehoekoverleq

do

30 6 2022

Bespreking in potlood voor zomerreces met laatste

ma

4 7 2022

14 6 2022
van

13 6 2022

punten
Voor heel complexe maatregelen die mee moeten lopen in het BP23 kijken we of het mogelijk is zoveel
mogelijk maatwerk voor de deadiines te hanteren Om ook de deadlines voor de uitvoeringstoets te kunnen
respecteren wordt dan zoveel mogelijk parallel aan wetgeving en uitvoeringstoets gewerkt

31

1224756

00003

Proces jaarlijks Belastingplan
Half September

Prinsjesdag

I

ndiening
Belastingplan bij

□ntuangst spoed
advies RvS

I

2 februarl

11 februari

Medio april

Begin juni

Eindaugustus

U itvoe ri n gstoetse n

Besluitvorming
hoofdlijn inkomsten

grotendeels af voor
wetgeving
aangeleverd voor 1
april

Behandeling in MR

Eerste beslisnota

L

Startbijeenkomst
medewerkers

Februari

Januari

A

AA

Maart

AA

AA

Inuentarisatie

mcfotregete i

April

^1

AA

Mei

Medio november

Allerlaatste datum

aanvraag

wijzigen parameters

spoedadvies

Juli

Juni

AA

Tweed e Kamer

AA

1

■

Oktober^B

^1
Jd

September^^

Augustus

Ad

uitvoeringsjtoetsen

besluit

vormipg

m

decern

J

bejH

Porfemen

Augustus
Beslisnota s wetgeving

t

flifS

tofre jbe

handeling

Na de sfemm ng in de Eerste Kamer vindtiiet contraseign piaots en

warden de wetten in het Staatsbiad gepub iceerd

32

1224757

00004

Sli

Ministerie van Financien

Oirectie Algemene
TERINFORMATIE

Fiscale Politiek

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

persoonsgegevens

nota

Overzicht

lopende wetgeving

Datum

12]anuari 2022
Notanummer
2022 0000007649

Aanleiding
U heeft gevraagd om een overzicht van beoogde wetgeving waarvoor u
beleidsverantwoordelljk bent

coalitieakkoord

Kern

vvetgeving

Bijiagen
1

2

Overzicht maatregelen
Overzicht aanhangige

3 Aankomende wetstra

Overzicht fbeooade} wetaevina

jecten

Bij deze nota treft u drie bijlages aan ten aanzien van dit verzoek
1 een overzicht met de maatregelen uit het coalitieakkoord en de verwachte

inwerkingtredingsdatum
2 een overzicht met lopende wetstrajecten los van het coalitieakkoord
3 de maatregelen die zijn opgenomen in de Fiscale verzamelwet 2023 over de

lij

Fiscale verzamelwet 2023 ontvangt u binnenkort een separate nota voor uw

expliciete goedkeuring met betrekking tot dit wetsvoorstel

Ci

WetaevinaskaSender dashboard
U heeft gevraagd om een dashboard met planning en inhoud van de
aankomende wetsvoorstellen

Op dit moment wordt in nauw overleg met de
uitvoering gewerkt aan een bredere specifieke planning en een overzicht waarin
de verschillende maatregelen waaronder de maatregelen uit het Coalitieakkoord
zijn toegedeeld aan verschillende wetstrajecten wetgevingskalender Hierover
ontvangt u een separate nota

Toelichting
•

Tot en met 2024

jaar van indiening zijn er verschillende wetstrajecten

denkbaar
o

o

Zetfstandige wetstrajecten met daarin bijvoorbeeld een belangrijke
maatregel Indiening staat niet vast
Pakket Belastingplan 2023 2024 en 2025
indiening op de Prinsjesdag
voorafgaand aan het jaar van inwerkingtreding dan wel als onderdeel van
het wetsvoorstel belastingplan of Overige fiscale maatregelen dan wel als

o

zelfstandig wetsvoorstel uitmakend van het pakket aan wetsvoorstellen
Fiscale verzamelwet 2024 en 2025
indiening over het algemeen in het
voorjaar voorafgaand aan het jaar van Inwerkingtreding

Pagina 1 var 2

33

1122208

00005

•

Er zijn verschillende overwegingen om een maatregel in een

bepaald

wetsvoorstel op te nemen
o

Budgettair

gerealiseerd
o

voor

maatregelen die een opbrengst hebben die per 2023
is bet belastingplan 2023 feiteiijk de enige

moet worden

mogeiijkheld
Uitvoering de Belastingdienst heeft bijvoorbeeld tijd nodig om de
uitvoering van een maatregei mogeiijk te maken waardoor deze rulm van
tevoren in bet Staatsbiad moet staan

o

PoUtiek

bet kan gewenst zijn bepaaide maatregelen bij eikaar in een

wetsvoorstei te voegen

Spreiding van wetgeving bet pariement en ook de Raad van State
vragen jaariijks om meer spreiding van wetgeving Die wens hebben wij
uitdrukkelijk ook Echter nu er tegeiijkertijd gevraagd is om zaken per
2023 in te iaten gaan zai dit voor dit jaar mogeiijk iastig te realiseren
zijn
In bijgevoegd overzicht 1 is gemarkeerd weike maatregeien een opbrengst of
derving kennen in 2023 en waarvoor er dus beperkte keuzevrijheid is in weik
wetstraject iets mee kan lopen en maatregelen waarvoor dat niet geldt
o

•

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 2 van 2

34

1122208

00005

Tabel I

Voorstel toedeling maatregelen regeerakkoord aan verschillende wetstrajecten
Jaar van opbrengst

Maatregel
Verhoging maximumbedrag € 500 000 naar

Reeds als zelfstandig wetstraject ingediend bij Tweede Kamer

Verhoging
maximumbedrag moet via nota van wijziging^
Beleidsmatig en poiitiek complex dossier met relevante evaiuatie in 2022

€ 700 000 in wetsvoorstel excessief lenen

Verbetering BOR

Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2023
Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2023

Zelfstandigenaftrek verlagen
Reikwijdte CFC maatregel uitbreiden naar actieve

_

inkomsten

Pijier 2

Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2023

Lastenverlichting middeninkomens

Budgettaire derving ingeboekt in 2023 Nog niet gespecificeerd

Europeesrechtelijk verplicht

waarschiiniiik auaustusbesluitvorming
Valt buiten reikwijdte
i

Belasten verhuurd vastgoed box 3 fleegwaarderatio

Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2023

Verhogen heffingvrij vermogen box 3

in RA gekoppeld met leegwaarderatio
Budgettaire derving ingeboekt in 2023
Afhankelijk van uitwerking arrest Hoge Raad box 3
Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2024 en voor^ereidingstijd uitvoering

Afschaffen schenkingsvrijstelling eigen woning

Overdrachtsbelasting op niet wonijigenjiaar 9
Verhoging tabaksaccijns naar € 10 per pakje in 2

Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2023

Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2023

stappen
Afschaffen middelingsregeling

_

Aanscherpen verbruiksbelasting niet alcoholische
dranken stap 1 verhoging tarief per 2023
stap 2

Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2023

Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2023

uitzondering mineraalwater per 2024
Verhogen onbelaste reiskostenvergoeding
Introductie suikerbelasting en 0° o btw op

Budgettaire derving ingeboekt in 2024
Beleidsmatig poiitiek en uitvoeringstechnisch compiex

meer

informatie nodig

groente fruit
Uitfaseren lACK
Afschaffen verhuurderheffing

Minimum COz prijs industrie

Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2025
Budgettaire derving ingeboekt in 2023 ligt ook bij BZK
Beleidsmatig en poiitiek complex en biedt voldoende tijd voor gewenst nader
onderzoek

Aanscherpen COz heffing industrie

Niet helemaal duidelijk is of de tabel op pagina 46 RA inderdaad impliceert dat hij

per 2023 In moet gaan

Aanpassen tariefstructuur energiebelasting voor
glas elektra onderdeel 1
Verlagen tarief ODE 2® en 3® schijf onderdeel 2

Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2023 Onderdelen 1 t m 5 hangen
zouden tegelljk genomen moeten worden
Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2023 Onderdelen 1 ^m 5 hangen

samen en

samen en

Gebruik envelop Hermans

onderdeel 3

zouden tegelljk genomen moeten worden

_

Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2023 Onderdelen 1 b m 5 hangen
samen en zouden tegelljk genomen moe^n worden

35

1122209

00006

Jaar van opbrengst

Maatregel
Schuif energiebelasting

schijf onderdeel 4

Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2023 Onderdelen 1 t m 5 hangen
zouden tegelijk genomen moeten worden
Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2023 Onderdelen 1 t m 5 hangen

samen en

Compensatie energierekening groen gas

onderdeel

zouden tegelijk genomen moeten worden

5

samen en

Afschaffen vrijstellingen voor mineralogische en

Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2025

metallurgische precedes
Beperken inputvrijstelling elektriciteitsopwekking
Afschaffen verlaagd tarief glastuinbouw

Kilometerheffing

MRB

Afbouwen vrijsteiling bpm bestelauto s ondernemers

Verhogen vliegbelasting

Verhogen budget EZA
Verhogen budget MIA VAMIL
Verbeteringen huidig toeslagenstelsel o a
I hardheidsclausules verantwoordelijkheid stas TD
Fiscale rechtshulp
Aanpassingen invordering vanwege brede armoede
en schuldenaanpak waaronder maximum voor
verhogingen rente en incassokosten
Gegevensuitwisseling regie op gegevens

Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2025
Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2025
Beleidsmatig en politiek zeer complex invoering staat voor 2030 gepland
Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2024
Budgettaire opbrengst ingeboekt in 2023
Betreft verhoging budget uitgavenkant
_

Betreft verhoging budget uitgavenkant

Beleidsmatig en poiitiek complex

vergt tijd om de verbeteringen te ontdekken

vormgeving vergt tijd
^eleidsmatig en poiitiek complex
Voortouw waarschijnlijk bij ander ministerie daarvan afhankelijk

Voortouw waarschijnlijk bij ander ministerie

daarvan afhankelijk

36

1122209

00006

Tabel II

Aanhangige wetgeving

Wetsvoorstel

Aanhangig bij

Reden

35929 Wet aanpassing fiscale

Tweede Kamer

Door vorige staatssecretaris
aangehouden tijdens

regel ing

behandeling BP22

aandelenoptierechten
35930 Wet

Tweede Kamer

delegatiebepalingen
tegemoetkoming schrijnende

Op verzoek van TK

aangehouden bij behandeling
pakket BP22

gevallen
35496 Wet excessief lenen bij

Tweede Kamer

Dient te worden aangepast
naar aanleiding van

eigen vennootschap

Coal idea kkoord
34492 Goedkeuring

Tweede Kamer

Belastingverdrag met Kenia

Ratificatieproces in Kenia
vastgelopen Voorgesteld zal
worden het verdrag in te
trekken

u

wordt hier later

over qeadviseerd

35216 Wet minimum C02

Eerste Kamer

Nog niet ingepland voor
behandeling in Eerste Kamer

prijs electriciteitsopwekking
35594 Wijziging van de

Tweede Kamer

Controversieel verklaard

Elektriciteitswet 1998 en de
Wet belastingen op

milieugrondslag ter uitvoering
van

de afbouw van de

salderingsregeling voor
kleinverbruikers

voortouw ligt

bij EZK

37

1122210

00007

Tabel III

Lopende en aankomende wetstrajecten

Nog in te dienen Wetsvoorstellen

verdragen

1

Belastingverdrag Colombia

2

Belastingverdrag Cyprus

3

Fiscale verzamelwet 2023

4

Belastingverdrag Thailand

5

Belastingverdrag Andorra

6

Belastingverdrag Chili

7

Douaneverdrag met India

8

Nederlandse implementatie DAC7

9

Implementatie PSP richtlijn betreft btw

10

Implementatie pijier 2 OESO pm implementatie pijier 1

11

Implementatie SME richtiijn betreft btw

12

Belastingverdrag Spanje

13

Wet waarborgen gegevensverwerking Belastingdienst

14

Aanpassen systematiek informatiebeschikking

15

Fiscale verzamelwet 2024

16

Kwalificatie buitenlandse rechtsvormen

17

PM

mogelijk fiscaal wetsvoorstel naar aanleiding van EU richtliJn
fusies en splitsingem

grensoverschrijdenden omzettingen

38

1122211

00008

Ministerie van Financien

Directie Algemene
TER BESLIS5ING

Fiscale Politick

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastinqdienst

persoonsgegevens

nota

Mogelijkheden voor spreiding van de wetgevlng in het
pakket Belastingplan 2023

Datum
4 februarl 2022

Notanummer
2022 0000047239

Bijiagen
geen

Aanleiding
U heeft gevraagd welke mogelijkheden er zijn om fiscale maatregelen die per

2023 in werking moeten treden niet allemaal te laten landen in het pakket

Belastingplan 2023

maar

bijvoorbeeld al eerder door middel van een separaat

wetsvoorstel in te dienen bij de Tweede Kamer Dit in het kader van spreiding van

wetgevlng
Opbouw nota
In deze nota gaan wij eerst in op de drie opties die wij zien om tegemoet te

komen aan de wens om de wetgevlng uit het pakket Belastingplan_^23 te

spreiden Voor de volledige context zullen we vervolgens schetsen hoe de
spreiding van wetgevlng in 2022 er volgens de huidige planning uit ziet Dit doen
we door de hoeveelheid wetgevlng in het huidige pakket Belastingplan 2023 te
vergelijken met eerdere jaren en door aan te geven wanneer andere fiscale
wetsvoorstellen dit jaar behandeld of ingediend worden l

r o7

Valt buiten reikwijdte

Valt buiten reikwijdte

7

Bespreekpunt
De omvang van het pakket Belastingplan 2023 en de geschetste opties tot

spreiding bespreken wij graag met u
Drie opties voor meer spreiding

Wij hebben drie opties voor meer spreiding g^entificeerd Deze worden
De drie opties zijn
De Eerste en Tweede Kamer in het voorjaar een uitgebreide brief sturen
waarin u aangeeft wat er ingediend wordt aan fiscale wetgevlng op
Prinsjesdag
Een nota van wijziging indienen op de Fiscale verzamelwet 2023 en
Een separaat wetsvoorstel indienen met de wetgevingstechnisch meest
eenvoudige maatregelen dat een spoedprocedure doorloopt om de wetgevlng
per 1 januari 2023 in werking te laten treden
Wij adviseren u de optie aangeklede brief in het voorjaar Dit wordt ook
toegezegd in de Kamerbrief over het naar voren halen van de Miljoenennota
vender uitgewerkt in de toelichting

1

’

2
3

U heeft hierover recent een separate nota ontvangen Hoewel de andere twee
opties deels tegemoetkomen aan de wens tot meer spreiding zoudenlvij u
het geheel overziend adviseren om hiervoor niet te kiezen

Pagtna 1 van 10

39

1224760

00009

Toelichting drie opties voor meer spreiding
1
u
•

De Eerste en Tweede Kamer in het voorjaar een uitgebreide brief sturen waarin
aangeeft wat er ingediend wordt aan fiscale wetgeving op Prinsjesdag
In deze variant wordt niet eerder een separaat wetsvoorstel ingediend maar
ontvangen de belde Kamers na de Voorjaarsbesluitvorming een brief met
daarin een uitgebreide omschrijving van de wetgeving die op Prinsjesdag
verwacht kan worden

Dit maakt bet mogeiijk om hierover nog voor het

schriftelijke ronde te houden of in debat te gaan
Deze variant heeft wat ons betreft de voorkeur omdat het wetgevingsproces

zomerreces een
•

op een zorqvuldiqe manier doorlopen kan worden terwiji de Tweede Kamer
tegelijk meer gelegenheid krijgt om kennis te nemen van de voorgenomen
maatregelen en daarop al invioed kan uitoefenen
Voordelen
o

Siuit aan bij de opties die worden geschetst in de brief

Miljoenennota in

het voorjaar
Beide Kamers worden uitgebreid gemformeerd over de voorgenomen

o

o

maatregelen De beleidsbrief verbetert de informatiepositie van het
parlement aanzienlijk
Op basis van de brief kan een schriftelijk overleg of een debat gevoerd
worden Dit biedt beide Kamers de gelegenheid om maanden eerder dan
gebruikelijk invioed uit te oefenen op de inhoud van het pakket
Belastingplan Dit betekent een forse vergroting van de mogelijkheden
voor hun

controlerende taak

Er is meer tijd om een zorgvuldig wetgevingsproces te doorlopen

o

Nadelen
Dit komt in feite meer neer op het spreiden van informatie dan van

o

wetgeving De wetsbehandeling van het pakket Belastingplan 2023 start
bij deze variant zoals gebruikeiijk op Prinsjesdag
2 Een nota van wijziging indienen op de Fiscale verzamelwet 2023
•

De Fiscale verzamelwet 2023 wordt naar verwachting in april of begin mel

ingediend bij de Tweede Kamer De bij optie 3 geidentificeerde maatregelen
zouden via een nota van wijziging op dit wetsvoorstel ingediend kunnen
worden
Voordelen
De Tweede Kamer beschikt eerder over een aantal maatregelen dan als zij

o

op Prinsjesdag

ingediend zouden zijn

De Fiscale verzamelwet 2023 doorloopt een regulier wetstraject en geen

o

spoedwetstraject zoals het pakket Belastingplan
Nadelen
o

De maatregelen passen niet bij het karakter van de Fiscale verzamelwet
waarin vooral onderhoud wordt gepleegd aan het fiscale stelsel Dit
wetsvoorstel bevat doorgaans dus meer technische maatregelen

o

Aangezien het een ingrijpende nota van wijziging zou betreffen die niet al
in het wetsvoorstel opgenomen maatregelen wijzigt maar geheel nieuwe
maatregelen introduceert gelden hiervoor grotendeels dezelfde stappen
als voor een separaat wetsvoorstel Alle nota s van wijziging krijgen
bijvoorbeeld een uitvoeringstoets worden door 3enV getoetst op
wetgevingskwaliteit gaan langs de MR en ontvangen een advies van de

Pagina 2 van 10

40

1224760

00009

RvS

Daardoor schatten wij in dat de nota van wijziging in juni of jull voor

het zomerreces Ingediend kan worden

o

Dit betekent dat mogelijk nog een
schriftelijke ronde voor het zomerreces kan plaatsvinden Dit lijkt een
enigszins beperkte winst te zijn
Daarbij is relevant dat de parlementaire behandeling van de Fiscaie
verzamelwet 2023 moet wachten tot de nota van wijziging is ingediend
Hierdoor verschuift een deel van de parlementaire behandeling van voor

het zomerreces naar na het zomerreces

Gezien de samenhang met het

pakket Belastingplan 2023 en de maatregelen die daarin worden
opgenomen bestaat de kans dat de Fiscaie verzamelwet 2023 in
hetzelfde tijdpad wordt gevoegd Beide aspecten komen de spreiding van

wetgeving juist niet ten goede
o

Hoewel voor beide Kamers meer gelegenheid ontstaat voor hun
controlerende taak ontstaat voor de adviesorganen zoals JenV en de RvS

o

juist extra druk om voor extra wetgeving spoedadvies te geven Deze
optie komt daarmee niet tegemoet aan hun wens voor een meer
zorgvuldige totstandkoming van wetgeving Bij het kiezen voor deze optie
zou het daarom van groot belang zijn om de werkwljze met uw college s
bij JenV en de RvS af te stemmen
Maatregelen die logischerwijs samenhangen zoals de afbouw van de
zelfstandigenaftrek en de lastenverlichting voor middeninkomens komen
hierdoor in twee separate wetsvoorstellen Dit maakt het lastig een
integraal beeld in het eerste wetsvoorstel te geven van de gevolgen voor
de koopkracht Bovendien kan het ingewlkkeld zijn als zoete en zure
maatregelen in verschiiiende wetsvoorstellen zitten

3 Een separaat spoedwetsvoorstel indienen met de wetgevingstechnisch meest

eenvoudige maatregelen
In tabel IV met de uitgesplitste maatregelen kunt u zien welke maatregelen
relatief het meest eenvoudig zijn deze zijn aangegeven met een
Deze
tabel staat onderaan de toelichting Voor de 8 gemarkeerde maatregelen zou
^
geprobeerd kunnen worden met spoed een separaat wetgevingstraject op te
starten Dit wetsvoorstel wordt dan zo snel mogelijk ingediend bij de Tweede

•

Kamer
•

Het betreft de volgende 8 maatregelen
1

Zelfstandigenaftrek verlagen

2

Afschaffen schenkingsvrijstelling eigen woning

3
4

Algemeen tarief overdrachtsbelasting naar 9
Verhoging tabaksaccijns naar € 10 per pakje in 2 stappen

5

Afschaffen middelingsregeling

6

Aanscherpen verbruiksbelasting niet alcoholische dranken stap 1
verhoging tarief per 2023
stap 2 uitzondering mineraalwater per
2024

7

Aanscherpen C02 heffing Industrie en
Verhogen vliegbelasting
Hierbij geldt dat de eerste 6 maatregelen naar verwachting het meest zeker
tijdig uitgewerkt kunnen worden omdat Financien beleidsverantwoordelijk is
of het verantwoordelijke departement de maatregel ondersteunt Wij
begrijpen dat het aanscherpen van de COz heffing Industrie en het verhogen
van de vliegbelasting nog wel tot nodige discussie en daardoor tot tijdsverlies
kunnen leiden Daarom is het belangrijk dat u
om het proces te versnellen
8

•

Pagina 3 van 10

41

1224760

00009

in deze variant snel contact opneemt met de bewindspersonen van EZK en
I

W om dit te voorkomen

Voordelen
De Tweede Kamer beschikt eerder over een aantal maatregelen dan als zij

o

op Prinsjesdag

ingediend zouden zijn

IMadelen
o

o

o

o

Wij schatten in dat de tijdswinst beperkt zal zijn Het uitwerken van de
wetgeving en al e stappen die daarbij horen zoals het maken van de
uitvoeringstoets het certificeren van de ramingen^ de behandeling in de
CFEZIL en MR en het verkrijgen van advies van de Raad van State kost
enige maanden Wij verwachten het wetsvoorstel net voor het zomerreces
in juni of juli in te kunnen dienen
Hierdoor is de kans groot dat het wetsvoorstel uiteindelijk tegelijkertijd
met het Belastingplan 2023 behandeld wordt in de Tweede Kamer ook
vanwege de samenhang Mogelijk zou alleen de schriftelijke ronde voor de
nota naar aanleiding van het verslag af^rond kunnen worden
Hoewel voor beide Kamers meer gelegenheid ontstaat voor hun
controlerende taak ontstaat voor de adviesorganen zoals JenV en de RvS
juist extra druk om voor extra wetgeving spoedadvies te geven Deze
optle komt daarmee niet tegemoet aan hun wens voor een meer
zorgvuidige totstandkoming van wetgeving Bij het kiezen voor deze optie
zou het daarom
groot belang zijn om met uw collega s bij JenV en de
de werkwijze af te stemmen
R^
Dit wetsvoorstel bevat alleen zure maatregelen uit het coalitieakkoord
terwiji normaat gesproken in het Belastingplan vanwege hun budgettaire
consequentles zowel zure als ^ete maatregelen zitten Wij schatten in
dat het parlementaire traject hierdoor lastig zal verlopen en mogelijk zelfs
een meerderheid tegen het wetsvoorstel stemt Dit nadeel is weg te
nemen door alle overige maatregelen op Prinsjesdag via een nota van
wljziging op dit wetsvoorstel In te dienen Hoewel dit een parlementair
novum en daardoor wel interessant zou zijn verwachten wij dat met
name JenV en

de RvS forse kritiek zullen uiten op deze manier van

totstandkoming van wetgeving
o

Voor zowei twee losse wetsvoorstellen als een
van

wetsvoorstel met een nota

wljziging op Prinsjesdag geldt daarnaast dat maatregelen die

iogischerwijs samenhangen zoais de afbouw van de zelfstandigenaftrek
en

de lastenveriichting voor middeninkomens

wets voorsteiien zitten

hierdoor in twee separate

Het is bijvoorbeeld lastig om een integraal beeld

te geven in het eerste wetevoorstel van de gevolgen voor de koopkracht

Het is mogelijk dat de Kamer
een

wetende dat er nog een wetsvoorstel of

hele grote nota van wljziging voIgt

beide voorstellen tegelijk zal

willen behandelen en dit slechts als symbolische spreiding opvat
Tabel IV

Maatregelen en wetsvoorstellen In het pakket Belastingplan 2023

eenvoudige maatregel
1

Zelfstandigenaftrek verlagen

Belastingplan 2023

2

Afschaffen schenkingsvrijstelling eigen

Belastingplan 2023

woning

^

Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2023
Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2024 en

Pagina 4 van 10

42

1224760

00009

3

j Algemeen tarief overdrachtsbelasting

voorberejdingstijd
uitvoering
Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2023
Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2023
Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2023
Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2023

j Belastingplan 2023

i naar 9
r

4

5
6

Verhoging tabaksaccijns naar€ 10
per pakje in 2 stappen
Afschaffen middelingsregeling

Belastingplan 2023

Aanscherpen verbruiksbelasting niet
alcoholische dranken stap 1
verhoging tarief per 2023
stap 2

Belastingplan 2023
wetgevingsstappen

uitzondering mineraalwater per 2024

vanwege samenhang

Belastingplan 2023

beide

consistentie

jnaatregel
7

Aanscherpen C02 heffing Industrie

Belastingplan 2023

Politick complex

Maatregei kan
onderdeel

Belastingplan 2023 zijn
als tabel op pagina 46

CA inderdaad

impliceert dat hij per
2023 in moet gaan

8

Verhogen vliegbelasting

Belastingplan 2023

9

Belasten verhuurd vastgoed box 3

Belastingplan 2023

10

leegwaarderatio
Verhogen heffingvrij vermogen box 3

Belastingplan 2023

Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2023
Budgettaire opbrengst
ingeboekt In 2023
Budgettaire derving
i ingeboekt in 2023
in
CA gekoppeld met
j leegwaarderatio
Reeks begint in 2023

I
11

Pakket iastenverlichting

middeninkomens

Belastingplan 2023

het is niet uit te

sluiten dat dit uit meerdere
12

maatregelen bestaat
Minimum C02 prijs Industrie

Belastingplan 2023

I CA impliceert

inwerkingtreding per

_2023
13

Aanpassen tariefstructuur
energiebelasting voor glas elektra

Belastingplan 2023

onderdeel 1

Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2023

j Onderdelen 1 t m 5
i

hangen samen en
zouden tegelijk
genomen moeten

worden
14

Verlagen tarief ODE 2® en 3 schijf

Belastingplan 2023

onderdeel 2

Budgettaire opbrengst

ingeboekt in 2023
Onderdelen 1 t m 5

hangen samen en
zouden tegelijk
genomen moeten
worden

Pagina 5 van 10

43

1224760

00009

£6
15

i Gebruik envelop

Hermans

onderdeel

Belastingplan 2023

i

3

Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2023

i Onderdelen 1 t

m

5

I hangen samen en
I zouden tegelijk
genomen moeten

worden^
16

Schuif energiebelasting 1® schijf

Belastingplan 2023

Budgettaire opbrengst

onderdeel 4

1

ingeboekt In 2023
Onderdelen 1 t m 5

1

hangen samen en
zouden tegelijk
genomen moeten

I worden^
17

Compensatie energierekening groen
gas

Belastingplan 2023

Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2023

onderdeel 5

Onderdelen 1 t m 5

hangen samen en
zouden tegelijk
genomen moeten

worden
18

Loslaten koppeling 5DE ODE i r t

Belastingplan 2023

Samenhang met

Energiebelasting als nodig

19

Afbouwen vrijstelling bpm bestelauto s

Ii bovenstaande 5

energiegerelateerde
maatregelen
Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2024

Belastingplan 2023

ondernemers

maar

moet voor

uitvoering vaststaan in
2023
20

21

Maatregelen verbetering huidige stelsel
toeslagen waarschijnlijk meerdere
maatregelen
Groen beleggen

te klein voor

OEM 2023

zelfstandig wetstraject
Belangrijk

Belastingplan 2023

aangenomen motie

OEM 2023

U heeft akkoord
gegeven

i

Pijler 2

Belastingplan 2023

Budgettaire opbrengst
ingeboekt in 2023

Europeesrechtelijk

verpj i^t
2

Afschaffen verhuurderhefflng

Vermoedelijk zal BZK
vragen om

mee

te

mogen lopen in het

traject van het
Belastingplan 2023

U

Budgettaire derving
ingeboekt in 2023
Voor BZK geeft
meelopen met het
Belastingplan

kunt aangeven dat u

zekerheid

mening bent dat
een zelfstandig
wetstraject meer recht

echter niet onmogelijk

van

Het is

dat ze zelf een traject
starten

doet aan de

Pagina 6 van 10

44

1224760

00009

im^Re den

Maatreqel

afschaffing

en

de wens

[ tot sp re]d i ng

Huidige spreiding van wetgeving
Omvang pakket Belastingplan 2023 vergeleken met eerdere jaren
In de startnota voor het Belastingplan 2023 is voorgesteld om In het belang
van spreiding van wetgeving alleen de noodzakelijke maatregelen mee te

•

nemen

in het Belastingplan

het voorstel is bijgevoegd als bijiage

Dat houdt

in dat er geen maatregelen meegenomen worHerTwaarvan het niet

noodzakelijk is dat ze per 2023 in werking treden

•

•

•

maar waarvoor het

mogelijk wel logisch zou zijn deze nu mee te nemen zoals de uitfasering van
de lACK Met dit voorstel bestaat het pakket Belastingplan M23 uit twee
weBsworstellen het Belastingplan 2023 en het wetsvoorstel implementatie
van pijier 2
Het wetsvoorstel Belastingplan 2023 omvat 20 maatregelen
Daarnaast heeft u onlangs akkoord gegeven om een maatregel rondom groen
beleggen mee te laten [open in het wetsvoorstel Overige Fiscale Maatregelen
OFM 2023 bijgevoegd als bljlage
Dit wetsvoorstel maakt ook deel uit van
het pakket Belastingplan 2023 en bevat vooralsnog 1 maatregel De kans
bestaat dat daar nog maatregelen bij komen ter verbetering van het huidige
stelsei van toeslagen Staatssecretaris TD is hiervoor beleidsverantwoordelijk
maar de laatstejaren zijn fiscale en toeslagenmaatregelen vaak
gecombineerd in een wetsvoorstel met twee ondertekenaars Dat zou
betekenen dat er drie wetsvoorstellen in het pakket Belastingplan 2023 zitten
In tabel I treft u een grove vergelijking aan met de hoeveelheid
maatregelen van voorgaande jaren
Onze conclusie is dat heTpakket Belastingplan 2023
mits het bij deze
maatregelen blijft relatief overzichteiijk is Het aantal maatregelen is kleiner
dan in eerdere jaren Zeker in vergelijking met het pakket Belastingplan uit
2017 het eerste jaar van het vorige
k^inet valt op dat de omvang beperkt
De huidige maatregelen zijn in verhouding wel meer beleidsmatig dan
technisch

Ook leert de ervaring dat er gedurende het voorjaar vanwege
diverse oorzaken nog maatregelen In het pakket meegenomen worden

•

Wij schatten overigens in dat de Kamers de omvang vanTieFpakket mede
vanwege de beleidsmatige impact in eerste instantie als
verge^ijkbaar met
eerdere jaren zai zien
”

Tabel I

Aantal maatregelen en wetsvoorstellen in pakketten Belastingplan

iKalenderjaar

2022

Aantal wetsvoorstellen in pakket

3

Maatregelen in

20

Belastingplan
Maatregelen in OFM
Kalenderjaar
Aantal wetsvoorstellen in pakket
Maatregelen in Belastingplan
Maatregelen in OFM
Kalenderjaar
Aanta wetsvoorstellen In pakket
Maatregelen in Belastingplan
Maatregelen in OFM
Kalenderjaar

1

voorstel

mogelijk 2
tot nu toe

2021
6

later is door TK een 7^ toegevoegd

17
10
2020
8

later is door TK een 9^ toegevoegd

18

8
2019

Pagtna 7 van 10

45

1224760

00009

ftantal wetsvoorstellen in pakket

6

Maatregelen in Belastingplan

14

Maatregelen in OFM

24

Kalenderjaar

2018

ftantal wetsvoorstellen In pakket

7

Maatregelen in Belastingplan
Maatregelen in OFM

19
10

Kalenderjaar

2017

ftantal wetsvoorstellen in pakket

4

Maatregelen in Belastingplan

15

35
Maatregelen in OFM
Maatregelen onder de noemer inkomensbeleid tellen vaak als 1 maatregel

Overzicht overige fiscale wetsvoorstellen in 2022
In label II staan de lopende wetstrajecten en in tabel III vindt u de

•

wetsvoorstellen die naar verwachting in 2022 ingediend worden

Er lopen

dit jaar 10 wetstrajecten naast het pakket Belastingplan 2023
Het grootsEe deel van de parlementaire behandeling varTde 4 lopende

•

wetstrajecten is naar verwachting voor de zomer afgerond

Daarnaast

verwacFiten wij dat de Fiscale verzamelwet 2023 en de implementatie van
DAC7 voor de zomer ingediend en voor een deel parlementair behandeld
kunnen worden
Dit zou betekenen dat een belangrijk deel van de parlementaire

•

behandeling van de andere wetstrajecten dan het pakket Belastingplan
2023 voor de zomer plaatsvindt Dit is positief voor de
spreading van
wetgeving
Daarnaast zou dit betekenen dat het overgrote deel van de fiscale

•

wetsvoorstellen in 2022 via een regulier wetgevingstraject in plaats van
een

spoedproceduFs^ordt behandeld

wens van

Ook dit komt tegemoet aan de

beide Kamers voor meer gelegenheid voor hun controlerende

taak
Tabel II

1
2

lopende wetstrajecten
Aanhangig wetsvoorstel

Fase

Excessief lenen bij eigen yennootschap

TK

laatste stap nota n a v

TK

laatste stap wetgevingsoverleg

Afbouwen salderingsregeling voor
kleinverbruikers

TK

laatste stap Nota n a v

Delegatiebepalingen tegemoetkoming

TK

aangehouden bij stemmingen

EK

laatste stap Memorie van Antwoord

rAanpassing fiscale regeling

nader verslagj

aandeienoptierechten
3
4

sc^rjjnende gevallen

5

verslag

waaronder FSV

rC02 minimumprijs elektriciteit

Tabel III
1

toekomstlge wetstrajecten in 2022
Nog in te dienen wetsvoorstellen

Verwachte indiening

Fiscale verzamelwet 2023

Qi 2 2022

2

_N

3

Spoedwetgeving n a v arrest m b t box 3
Implementatie PSP richtlijn btwj
Implementatie SME richtlijn
Implementatie internationale Europese
afspraken Pijier 1

4
5

6

e d e r I a n dse i m

pi

ern en tat i e

0^3 2022

DAC7

mogelijk onderdeel pakket Beiastingplanj
Q3 4 2022
Q3

03 4 2022

Q3 4 2022

Pagina 8 van 10

46

1224760

00009

7

Wet waarborgen gegevensverwerking

Ql 2 2023

8

Belastingdienst Toeslagen en Douane
Aanpassen systematiek
informatiebeschikking

Ql 2 2023

9

Fiscale verzamelwet 2024

Ql 2 2023

10

Kwalificatie

buitenlandse

rechtsvormen^

Q3 2023

Valt buiten reikwijdte

Pagina 9 van 10

47

1224760

00009

Ministerie van Financien

Directie Algemene
TER BE5LISSINQ

Fiscale Politlek

Aan

de staatssecretarls van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

persoonsgegevens

nota

Eerste beslisnota pakket Belastingplan 2023

Datum

11 februari 2022
Notanummer
2022 0000042100

Bijiagen
geen

Aanleiding
Tijdens de eerste helft van het jaar wordt voortdurend gewerkt aan de wetgeving
in het pakket Belastingplan 2023 Beleidsmatig belangrijkere keuzes die hierblj
opkomen leggen wij via beslisnota s aan u voor

Beslispunten
Beslispunt 1 integratie ODE in EB
Bent u akkoord met een integratie van de tarieven Opsiag Duurzame Energie
Klimaattransitie ODE in de tarieven van de energiebelasting EB

en

Dit beslispunt zal met hetzelfde advies ook aan de minister voor Klimaat en

Energie worden voorgeiegd Indien u beiden akkoord bent zal dit worden
verwerkt in het wetsvoorstel van de ODE EB tariefsaanpassingen die in het
coalitieakkoord zijn afgesproken en per 2023 in moeten gaan De tnhoudelijke
keuzes rondom de tariefsaanpassingen zullen we op een later moment aan u
\ Qorleggen
Huidige siWatie en afspraak coalitieakkoord
•

Over de levering en het verbruik van elektriciteit en aardgas moet naast de

energiebelasting

EB

een

opsiag duurzame energie

ODE

worden betaald

De EB is opgenomen in de Wet belastingen op milieugrondslag
in de Wet ODE
•

FIN

de ODE

EZK

De ODE wordt samen met de EB geheven en ingevorderd door de

Belastingdienst

en

kent dezelfde tariefstructuur en grondslag als de

energiebelasting
•

De ODE dient echter ter financiering van de subsidieregeling Stimulering
Duurzame Energieproductie

ais niet

ontvangsten
begroting van EZK
nu

•

SDE

Om die reden worden de ODE

belastingontvangsten geraamd en verantwoord op de

De koppeling met de SDE betekent dat voor het vaststellen van de ODE

tarieven wordt gewerkt met een budgettaire taakstelling

•

die grotendeels is
in
gebaseerd op de verwachte kasuitgaven van de subsidieregeling SDE
een bepaald jaar
In het coalitieakkoord is afgesproken dat de SDE en ODE per 2022 worden
ontkoppeld Een aanpassing van de SDE kasuitgaven heeft hierdoor voortaan
geen gevolgen meer voor de hoogte van de ODE tarieven

Pagina 1 van 5

48

1224759

00010

•

De ODE tarieven zijn relevant voor het lastenkader en via het pakket

Belastingplan 2021 tot en met 2022 wettelijk vastgelegd
Voorgestelde integratie ODE tarieven in EB tarieven
In het coalitieakkoord is de keuze open gelaten of de ontkoppelde ODE ais
aparte belasting kan biijven bestaan

•

•

We adviseren om de ODE tarieven te integreren in de tarieven van de

energiebelasting en de ODE als aparte betasting te laten verdwijnen

Dit

betekent dat de Wet ODE wordt afgeschaft
•

Door de ontkoppeling tussen de SDE en ODE is het beleidsdoel van de ODE

namelijk verdwenen financiering van de SDE

terwiji de grondslag en

tariefstructuur is exact gelijk aan de energiebeiasting
•

•

Integratie in de energiebelasting betekent bovendien een vereenvoudiging
voor de uitvoering belastingplichtigen en burgers en bedrijven omdat
voortaan nog maar met 1 tarieftabei hoeft te worden gewerkt
De huidige status van ODE als doelheffing op de begroting EZK die tevens
onder het Inkomstenkader valt levert tot slot voortdurend spanning op in
relatie tot de begrotingsregels Het integreren in de EB verschaft voor de
toekomst de benodigde duidelijkheid

Wetsvoorstet tariefsaanpassingen energiebelasting
•

In het coalitieakkoord zijn een aantal tariefsaanpassingen in de

energiebelasting en ODE afgesproken die per 2023 in moeten gaan

Hiervoor

werken we momenteel aan een voorstel
•

De inhoudeiijke keuzes zullen we binnenkort aan

u

voorieggen

Indien u

akkoord bent met integratie van de ODE in de EB dan zullen de

•

coalitieakkoordmaatregelen die van toepassing zijn op de ODE tarieven
worden verwerkt in de EB tarieven Dit is een technische aanpassing en heeft
geen beieidsmatige gevolgen want de tariefstructuur en grondslag van de
ODE en EB zijn nu al gelijk
We leggen het beslispunt over de integratie van de ODE in de EB tarieven nu
al aan u voor zodat we dit vroegtijdig mee kunnen nemen bij het opstellen
van

de wettekst en berekeningen van de tarieven

Uitvoeringsgevolgen
•

•

Hieronder is een eerste inschatting gegeven van de uitvoeringsgevolgen voor
de Belastingdienst Indien u akkoord bent met integratie van de ODE tarieven
in de EB tarieven dan zai dit samen met de Belastingdienst verder worden
uitgewerkt
Voor de Belastingdienst is het van belang dat conform het huidige voorstel
de Integratie wordt vormgegeven als een aanpassing van de bestaande EB
tarieven omdat de integratie zowel de aangiftekant als de
teruggaafregelingen raakt Bij de uitvoeringstoets wordt in kaart gebracht
welk deel van de aanpassing per 1 1 2023 mogelijk is en welk deel naar
verwachting meertijd zal kosten Ter indicatie
o

o

het aanpassen van de EB tarieven en het op nul zetten van de ODE
tarieven valt naar verwachting te zien als parameterwijziging
het vervallen van de ODE vergt tevens een structuurwijziging

vanwege

de aanpassing van in ieder geval
■

■

■

het aangifteformulier en de teruggaafformulieren
systemen voor de milieubelastingen en teruggaafregelingen
de inrichting van de bestuurlijke informatievoorziening

Pagina 2 van 5

49

1224759

00010

■

het aanleverproces naar SSO FenMI die de verantwoording en
afdracht naar EZK regelt

•

•

Integratie van de ODE tarieven in de EB tarieven zal pas op termijn een
vereenvoudiging voor de Belastingdienst en de beiastingplichtigen betekenen
Op het aangifteformulier EB ODE staan drie kaienderjaren het lopende jaar
en de twee jaren ervoor
Daardoor zai er nog enige tijd sprake van zijn dat
bij kaienderjaren voor 2023 de EB en ODE afzonderiijk moeten worden
vermeid op het aangifteformuiier Bij teruggaafformulieren speelt lets
vergelijkbaars
Formeie uitspraken over de uitvoerbaarheid voor de Belastingdienst verlopen
via de uitvoeringstoets

Beslispunt 2 hoogte C02 minimumprijs in nnaatregel COz minimumprijs
Industrie
Bent u akkoord met het gelijksteilen van de hoogte van het tarief van de

C02

minimumprijs Industrie uit het coalitieakkoord met het tarief van de C02
minimumprijs voor elektridteitsopwekking dat momenteei aanhangig is bij de
Eerste Kamer

•

Door het relatief lage minimumprijspad van het wetsvoorstel C02

minimumprijs voor elektridteitsopwekking over te nemen blijft introductie
per 1 januari 2023 haalbaar Discussies en onderzoeken naar een
ambitieuzer prijspad voor de Industrie zouden dat zeer lastig haalbaar
maken Het prijspad kan later goed onderbouwd en met een goed politiek
proces eventueel ambitieuzer worden gemaakt Dat kan n a v de KEV in
het najaar en of de al voorgenomen herijking van de C02 minlmumprijs
voor elektriciteitsopwekking na 3 jaar Ambtelijk EZK aan de klimtaatkant
steunt deze aanpak We zijn nog in overleg met economische kant van
ambtelijk EZK die een en ander nog beter wilden bezien gegeven het
lage prijspad zal dat het probleem niet zijn ambtelijk EZK gaf aan vooral
kritisch te kijken naar de aanscherping van de bestaande C02 heffing
Industrie conform het CA Dat is ons Inziens echter een ander punt en is
voor
•

later

In het coalitieakkoord is afgesproken om per 1 januari 2023 een COz
minimumprijs Industrie te introduceren Hierbij zijn geen precieze

afspraken gemaakt over de hoogte van deze COz minimumprijs
coalitieakkoord staat alteen vermeid dat het een
verwachte ETS

prijs

is en

In het

bodem voor de

niet gaat werken als vlakke heffing

Vrlj

vertaald betekent dit dat de minimumprijs ruim onder de huidige COz

prijs in het Europese Emissiehandelssysteem EU ETS moet liggen
bij voorkeur in samenspraak
met ons omringende landen tot stand komt
Een wetsvoorstel voor de introductie van een minimum COz prijs voor
elektriciteitsopwekking ligt momenteei in de Eerste Kamer Het prijspad
van deze heffing loopt op van € 16 40 in 2023 naar € 31 90 in 2030

Tevens is bepaald dat deze minimumprijs
•

Tussen het indienen van het wetsvoorstel en de huidige behandeling is de
ETS

prijs sterk toegenomen De ETS prijs ligt inmiddels ruim boven de €

90

Dit lage prijspad roept vragen op over de doelmatigheid van de C02

minimumprljs De Tweede Kamer heeft de Motie Grinwis c s aangenomen
waarin wordt opgeroepen het minimumprijspad over drie jaar te herijken
•

Het is de

politieke vraag wat de hoogte van de minimumprijs moet zijn
Belangrijkste ankerpunt is op dit moment het minimumprijspad

Pagina 3 van 5

50

1224759

00010

•

•

elektriciteitsopwekking die zoals gezegd relatief laag is en vragen oproept
over de doelmatigheid van de minimumprijs Tegelijkertijd voldoet dit
prijspad wel aan de In het coalitfeakkoord gestelde eisen
Een hoger minimumprijspad is ook mogelijk maar vergt onderbouwing
bijvoorbeeld een expert meeting of studie waarvoor niet veel tijd
resteert Mogelijk leidt deze laatste route ook weer tot nieuwe politieke
afwegingen
In het wetsvoorstel C02 minimumprijs elektriciteitsopwekking is al in een
herijking voorzien na 3 jaar Daar zou voor de C02 minimumprijs
Industrie bij kunnen worden aangesloten Bovendien is goed denkbaar dat
het KEV in dit najaar al aanleiding geeft meerdere klimaatmaatregelen te
heroverwegen waaronder genoemde minimumprijspaden Het KEV zal een
geiipdatet inschatting geven van de C02 reductie in 2030 De update is
o b v de klimaatmaatregelen waartoe in dit voorjaar wordt besloten Ook
zullen nieuwe ETS prijzen en realisaties van C02 uitstoot worden
meegenomen

Informatiepunt 1 Verhoging algemene tahef overdrachtsbelasting van 8

naar

9
In het BP 2023 wordt de CA

maatregel opgenomen om het algemene
ovb vanaf 1 januari 2023 te

tarief voor de overdrachtsbelasting

naar 9
verhogen van 8
De maatregel beoogt dat er meer ruimte ontstaat voor niet beleggers op
de woningmarkt Daarnaast dient de verhoging een budgettair doel
jaarlijks 392 min euro ter dekking van de overige maatregelen in het

Coalitieakkoord
De verhoging van het algemene tarief van 8

naar 9

versterkt

voor

zover dit

beleggers raakt naar verwachting het beoogde effect van de
gekozen maatregelen in de Wet differentiate overdrachtsbelasting die op
1 januari 2021 in werking is getreden namelijk het versterken van de
positie op de woningmarkt van starters en doorstromers t o v beleggers
Er kan een parlementaire discussie ontstaan over de doeltreffendheid en
doelmatigheid omdat het effect van de ingevoerde differentiate ook wel
wordt bestreden
Het is te vroeg daar nu uitspraak over te kunnen doen

genoemde Wet is gepland voor 2024
van

waarvan

De evaluate van

de resultaten in de loop

2025 bekend zullen worden

De eerste berichtgeving van het Kadaster geeft wel aan dat de posite van

koopstarters op de woningmarkt sinds de inwerkingtreding van de Wet
differentiatie overdrachtsbelasting lijkt te zijn verbeterd ten opzlchte van
beleggers In de eerste helft van 2021 werd een beduidend kleiner
gedeelte van de verkochte woningen in Nederland gekocht door een

belegger in vergelijking met de eerste helft van 2020 Ook het aandeel
koopstarters jonger dan 35 nam voor het eerst in jaren weer iets toe in
2020 2021

Antcipatie effecten eind 2020 en begin 2021 beinvioeden

echter de cijfers

Overigens raakt de maatregel ook het verkrijgen van niet woningen o a
bedrijfsgebouwen De totale grondslag voor de ovb waarop het algemene
tarief wordt toegepast bestaat voor zo n 70
uit niet woningen In
zoverre betreft het een budgettaire maatregel

Paging 4 van 5

51

1224759

00010

Informatiepunt 2 maatregelen uit het coalitieakkoord die een relatief
eenvoudige wetswijziging vergen
In het coalitieakkoord zijn verschillende maatregelen opgenomen die per 2023

budgettair effect hebben Een aantal van deze maatregelen is relatief
duidelijk omschreven in het akkoord We stellen voor deze maatregelen als voIgt
een

in wetgeving op te nemen

Verhoging van de tabaksaccijns in 2 stappen naar € 10 per pakje
o
Het accijnstarief op sigaretten wordt in 2 gelijke stappen
verhoogd
o
Ook het tarief op rooktabak en op sigaren wordt verhoogd

Verhoging van de vliegbelasting
o

Het vlakke tarief per passagier wordt verhoogd om tot het
taakstellend budget € 400 min extra opbrengst te komen

Het

tarief dat hierbij hoort moet nog worden geraamd en de mogelijke

effecten ervan nog onderzocht Een wijziging van het bestaande
viakke tarief betreft voor de Belastingdienst een zogenaamde

parameterwijziging
Verhoging van de verbruiksbelasting op alcoholvrije dranken ook wel
frisdrankbelasting genoemd
o
Het tarief op frisdrank wordt in 2023 en 2024 verhoogd en in
2024 wordt mineraalwater vrijgesteld
o
Het laagste minimum accijnstarief op bier wordt in gelijke mate
verhoogd om te voorkomen dat over alcohol minder belasting
wordt betaald dan over frisdrank
Het verder terugbrengen van de zelfstandigenaftrek vanaf 2023 met

stappen van € 650 inclusief basispad laatste twee jaar in stappen van €
605

tot€ 1 200 in 2030

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Paging 5 van 5

52

1224759

00010

SlS’

Ministerie van Financien

TER BESLISSING
Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

Directle Algemene
Fiscaie Politick

TER INFORMATIE
Aan

de minister van Financien

de staatssecretaris van Financien

nota

Toeslagen en Douane

persoonsgegevens

Fiscaie maatregelen Voorjaarsbesluitvorming

Datum
23 februari 2022
Notanummer
2022 000005A362

Bijiagen

Aanleiding
Dit jaar wordt voor het eerst tijdens de Voorjaarsbesluitvorming ook op
hoofdiijnen over de lastenkant besioten In augustus vindt er dan op basis van de
laatste economische cijfers een actuaiisatie van de besluiten uit het voorjaar
plaats Deze werkwijze is opgenomen in het coalitieakkoord

6

Kern
•

•

•

•

De nieuwe werkwijze betekent dat de fiscaie maatregelen

als los

wetsvoorstel of onderdeel van een verzamelwetsvoorstel

met budgettaire

consequenties die voor de volgende Voorjaarsbesluitvorming worden
ingediend in deze Voorjaarsbesluitvorming worden meegenomen We leggen
deze maatregelen in deze nota aan u voor Omdat er voor de
klimaatmaatregelen een aanvullend traject is met de betrokken
beleidsdepartementen wordt u hierover ge’informeerd door middel van een
separate nota die als bijlage is toegevoegd aan deze nota
Wij willen u vragen om zo mogelijk vrijdag 11 maart op deze nota m b t de
Voorjaarsbesluitvorming te reageren Er is op deze vrijdag 11 maart een
15 30 uur Daarnaast willen we u vragen om
bespreking gepland van 15 00
bij voorkeur dinsdag 15 maart op de bijgevoegde klimaatnota te reageren
We hebben de maatregelen onderverdeeld naar wetstraiect Bij onderdeel 4
wordt het uiteindelijke budgettaire besluit met het dekkingsvoorstel voor de
budgettaire gevolgen van de maatregelen in deze nota aan u voorgelegd
De Belastingdienst heeft aan de hand van een zogenoemde lichte toets een
eerste inschatting gemaakt van de uitvoerbaarheid van deze maatregelen De
eerste inschatting is dat deze maatregelerTop zichzelf bezien uitvoerbaar zijn
voor de Belastingdienst Het is op deze termijn echter niet moaeliik om de
stapelinq van deze maatregelen integraal te wegen U wordt op egiilater

^jTTomer^einformeerd over de integrale uitvoerbaarheid
uiFBFonderstiinde wetstrajecten

van

hut
V

Ico^

^

de maatregelen

Alle maatreg^n in deze nota worden

namelijk nog getoetst op uitvoerbaarheid door middel van een
uitvoeringstoets
•

Daarnaast treft u hieronder een korte weergave van het proces van de

Voorjaarsbesluitvorming
•

Op pagina 3 is een inhoudsopgave opgenomen

Pagina 1 van 17

53

1224761

00011

Proces voorjaarsbesluitvorming
Activiteit

Moment

Nota Voorjaarsbesluitvorming fiscale

Donderdag 10 maart

maatregelen in tas
Bespreking met bewindspersonen
Koopkrachtbeeid in Vierhoek
Kiimaat in ambtelijk klimaatoverleq
Kiimaat in poiitiek klimaatoverieg
Voliediqe fiscale nota in Vierhoek
Streven naar afronding fiscale nota in

Vrijdaq 11 maart
Dinsdaq 15 maart
Woensdag 16 maart
Vrijdaq 18 maart
Dinsdaq 22 maart

Dinsdag 29 maart

Vierhoek
Eventuele uitloop besluitvorming

April

Belastingplan 2023
De maatregelen voorde Voorjaarsbesluitvorming betreffen hoofdzakelijk
maatregelen die zullen landen in het pakket Belastingplan 2023 Deze
maatregelen komen grotendeels voort uit het coaiitieakkoord en daarvan heeft u
eerder een overzicht ontvangen

Deze maatregelen worden automatisch

meegenomen in de Voorjaarsbesluitvorming

We vragen in deze nota ook uw

akkoord voor het meenemen van enkele los van het coaiitieakkoord staande
fiscale maatregelen in de Voorjaarsbesluitvorming

Fiscale verzamelwet 2024
In deze nota stellen wij voor een aantal budgettair relevante maatregelen die los
van

het coaiitieakkoord zijn opgekomen op te nemen in de Fiscale verzamelwet

2024 en deze maatregelen te laten meelopen in de Voorjaarsbesluitvorming dit

jaar

Deze maatregelen treden per 1 januari 2024 in werking

Het meelopen van

deze maatregelen in de Voorjaarsbesluitvorming dit jaar is van belang omdat de

behandeling van het wetsvoorstel in de Ministerraad eind 2022 is voorzien De
als de indiening
indiening is begin 2023 voorzien Zowel de behandeling in de
vinden daarmee plaats voor de voorjaarsbesluitvorming van 2023 U ontvangt
binnenkort een separate nota over de Fiscale verzamelwet 2024 In die nota
worden de niet budgettaire reievante maatregelen voorgelegd
Overige maatregelen
Naast de maatregelen die landen in het pakket Belastingplan 2023 of de Fiscale
verzamelwet 2024 wordt in dit onderdeel aandacht besteed aan fiscale

maatregelen of wetsvoorstellen die daarbuiten vallen

Pagina 2 van 17

54

1224761

00011

J

Overzicht budgettaire gevolgen m b t

Beslispunt

In euro min

maatregelen in deze nota

saldoverbeterend

2023

2024

2025

Struct

28

28

28

28

Lastenverzwa re nd

nuitarief op zonnepanelen

1

BTW

2

Rechterlijke uitspraak mbt btw tarief op

Derving 0 5 min tot 1 5 min

lachgas
2

Herstelwetgeving lachgas

3

Codificatle Leefvervoer verstrekt vanuit UWV

8

4

Periodieke gift loskoppelen van de periodieke

Tussen f 1 en

afhankelijk van vormgeving

9

uitkering
Aanpassing Omzetbelasting inzake
margeregeling
Wijziging afkoop lijfrente bij
arbeidsongeschiktheid
Uitbreiding kring van belastlngplichtigen
frisdrankbelasting lastenrelevantle wordt nog
uitgezocht
Richtlijn Kleine ondernemersregeiing

geen

Verlagen schenkingsvrijstelling

7

Opbrengst 0 5 tot
1 5 min

5

6

8

Totaal te dekken beleidsmatige

lasten

1

1

1

1 min

m

pM

PM

0

0

0

5

5

5

5

8

8

7

7

7

17

25

25

24

tiet gaat om budgettaire gevolgen aan de lastenkant iiit is dus nog exclusief eventuefe
Uitvoeringskosten die aan de uitgavenkant zitten

De maatregel

aanpassing invorderingsrente bij verliesverrekening
beslispunt 7
Het gaat naar verwachting

heeft gevolgen voor de uitgavenkant van de begroting
om een

beperkte opbrengst

tot € 1 min

Het besluit omtrent de verlaging schenkingsvrijstelling

jubelton is reeds aan de

Kamers gecommuniceerd

Pagina 3 van 17

55

1224761

00011

Inhoud

Aanleiding

1

1

5

PAKKET BELASTINGPLAN 2023

Beslispunt 1

BTW nultarief voor levering en installatie van zonnepanelen

nieuwe maatregel in aanvulling op coalitieakkoord

Beslispunt 2

nieuwe maatregel in aanvulling op coalitieakkoord

2

5

Reparatie uitspraak lage btw tarief van toepassing op lachgas

FISCALE VERZAMELWET 2024

9

11

leefvervoer verstrekt vanult UWV
Beslispunt 3 Codificatie goedkeuring
Beslispunt 4 Periodieke gift loskoppelen van de periodieke uitkering

11

onzekerheidsvereiste

11

Beslispunt 5 Aanpassing Omzetbelasting inzake de margeregeling
Beslispunt 6 Wijziging afkoop lijfrente bij arbeidsongeschiktheid
Beslispunt 7 Aanpassingen invorderingsrente bij verliesverrekening
Beslispunt 8 Ultbreiding kring belastingplichtigen frisdrankbelasting

12

Informatiepunt 1 Deformaliserend werken IH en OB

14

3

15

OVERIGE MAATREGELEN

Beslispunt 9
4

Kleine ondernemersregeling

KOR

BUDGETTAIR BESLUIT

Beslispunt 10

12
13

14

15
16

budgettair besluit

16

Informatie die nlet openbaar gemaakt kan worden

17

Pagina 4 van 17

56

1224761

00011

1

PAKKET BELASTINGPLAN 2023

Beslispunt 1

BTW nultarief voor levering en installatie van zonnepanelen

nieuwe maatregel in aanvulling op coalitieakkoord
Bent u akkoord

onder voorbehoud van budgettaire dekking

met het opnemen in

het BP2023 van een wetsvoorstei invoering van een btw nultarief op de levering
en

installatie van niet geintegreerde zonnepanelen op woningen per 1 januari

2023

derving 28 min

Bent u akkoord met een onderzoek doen naareen btw nultarief op de levering en

installatie van zonnepanelen op openbare gebouwen en andere gebouwen die

ulL
HaI

worden gebruikt voor activiteiten van algemeen belang en daarbij de brede

evaluatie van verlaagde btw tarieven te betrekken
U bent recent ge’mformeerd over de Btw tarievenrichtlijn
naar

verwachting in de eerste helft van 2022 in werking

om een

op

Deze richtlijn treedt

Het wordt dan mogelijk

btw nultarief toe te passen op de levering en installatie van zonnepanelen

en naast woningen

al dan niet in privebezit

en

openbare en andere

gebouwen die worden gebruikt voor activiteiten van algemeen belang

Met deze

nota informeren wij u over deze mogelijkheid en leggen wij een tweetal

beslispunten aan u voor
Kern
•

De levering en de installatie van zonnepanelen is nu belast met 21

•

Het terugvragen van deze btw heeft geleid tot een jaarlijkse toenemende
stroom van verzoeken om

levert voor particulieren
•

•

•

•

btw

teruggaaf inmiddels circa 200 000 per jaar

Dat

die in dit kader btw ondernemer zijn ~en de

Belastingdienst een bewerkelijke uitvoeringspraktijk op
Toepassing van een btw nultarief voor zonnepanelen op woningen heeft een
relatief beperkt effect op de btw opbrengst maar leidt tot een substantiele
vermindering van administratieve en uitvoeringslasten
U wordt daarom geadviseerd een nultarief op zonnepanelen voor woningen in
BP23 op te nemen Dit vergt een budgettaire dekking van € 28 mln^ per jaar
die nog nader uitgewerkt dient te worden Het advies is ook in lijn met het
initiatief van NLom de mogelijkheid van een nultarief op te nemen in de BTW
tarievenrlchtlijn De TK is hierbij betrokken geweest en voorstander van
Bij het advies wordt rekening gehouden met de kritiek van de Algemene
Rekenkamer op het bestaan van vele fiscale regelingen Voor invoering van
het nultarief is het toetsingskader fiscale regelingen doorlopen waaruit
voorlopig een positieve beoordeling volgt
Eventuele uitbreiding van het btw nultarief naar andere gebouwen dan
woningen bijvoorbeeld ziekenhuizen scholen sportverenigingen ministeries
en gemeentehuizen
zal
desgewenst nog worden onderzocht op noodzaak
en
afbakeningsproBlematiek
derving Dit on^rzoek kan niet voor BP23
worden voltooidrGeadviseerd”v7ordt bij het overwegen daarvan de evaluatie
van verlaagde btw tarieven te betrekken
voorzien voor eind 2022

]jaAou ^i~

Dit bedrag bestaat voor 18 min uit het wegvallen van het forfait bij aanmelding en voor 10 min uit het
wegvailen van een in sontimige gevallen aftrekbeperking bij installatie van zonnepanelenTloor of In
opdracht van woningcorporaties en verhuurders op woningen

Pagira 5 van 17

57

1224761

00011

•

Een ander aandachtspunt is het verschil tussen zonnepanelen die uitsluitend
dienen om energie op te wekken

zgn

niet gei ntegreerde zonnepanelen

producten die daarnaast ook een andere functie hebben
•

en

op dit moment

voornamelijk dakbedekking met zonnecellen
Dakbedekking met zonnecellen zal in de regel niet als zonnepaneel in de zin
van de btw richtiijn kwalificeren door de aanvullende functies
bedekking van
van
stroom
Daarom
kan
het dak naast het opwekken
daarop geen btw
een
nultarief worden toegepast daarnaast mogen op
product niet meerdere
btw tarieven worden toegepast
Wei blijft voor dakbedekking met
zonnecellen het huidige beleid in stand waardoor een deel van de
voorbelasting kan worden teruggevraagd

Toeltchting
Algemeen
•

ondernemerschap leidt tot verplichtingen aan de kant van de
particulier waaronder het aanmelden als ondernemer bij de Belastingdienst
Het btw

en
•

daarom tot administratieve lasten

Door middel van specifiek beleid tracht de Belastingdienst de administratieve

lasten van particuliere zonnepaneelhouders te verminderen
•

Dit beleid voorkoniFechter niet dat zonnepaneelhouders meerdere

handelingen moeten verrichten

Belastingdienst
door middel
•

een

Het beleid voorkomt ook niet dat bij de

uitvoeringslast ontstaat

van een

Dit moet nog getoetst worden

uitvoeringstoets

In het verleden zijn veel klachten ontvangen van zonnepaneelhouders

Slechts een deel van de klachten is inmiddels opgelost door het proces en of
beleid aan te passen

De TK

D66 en VVD

zijn hier kritisch over geweest

Het

voorgaande kabinet heeft zich in Europees verband ingezet voor de
mogelijkheid van een btw nultarief voor de levering en installatie van
zonnepanelen Uw ambtsvoorganger heeft aangegeven dat het toepassen van
een

nultarief op zonnepanelen het Nederlandse huidige proces en de

administratieve fasten aanzienlijk kan vereenvoudigen
•

Door de introductie van een nultarief drukt geen btw meer op de aanschaf en

de installatie van de niet gei ntegreerde zonnepanelen op woningen waardoor
er
•

niet langer een teruggaafbelang bestaat bij zonnepaneelhouders

Er ontstaan daarnaast geen btw

verplichtingen meer vanwege het

terugleveren aan het net voor veel zonnepaneelhouders

registratiedrempel

van

€ 1 800

door de

als men onder die drempel blijft hoeft men

zich voor de btw niet te melden bij de Belastingdienst

Toelichting lastenverlichting zonnepaneelhouders
De introductie van een nultarief op de levering en installatie van
zonnepanelen op woningen brengt een structurele administratieve
lastenverlichting met zich mee voor zonnepaneelhouders van naar
verwachting € 20 min per jaar
Een particulier die zonnepanelen installeert op zijn woning ervaart door het
nultarief in combinatie met de registratiedrempel voor kleine ondernemers
niet langer btw druk of verplichtingen

•

•

Toelichting op de uitvoering door de Belastingdienst

Pagina 6 van 17

58

1224761

00011

•

De uitvoeringsprocessen en systemen van de Belastingdienst zijn gericht op

de echte ondernemer

professionaNteit

en

Van deze ondernemers wordt een mate van

kennis verwacht die vaak ontbreekt bij de

zonnepaneelhouder

De zonnepaneelhouder voelt zich vaak geen btw

ondernemer maar ziet de teruggaaf als een subsidie
•

Deze systemen en processen slulten dus niet of niet in voldoende mate aan

op de behoefte van de zonnepaneelhouder Daarom is waar mogeiijk

afgeweken van hit reguiiere uitvoeringsproces
echter

bewerkeiijlTvoor

Dit uitvoeringsproces biijft

de Belastingdienst en ingewikkeid voor de gemiddelde

zonnepaneelhouder
•

De zonnepaneelhouder heeft niet alleen een toename van het aantal fte s
binnen de uitvoering tot gevolg maar zorgt ook voor een toename van de

complexitelt bij de Belastingdienst

Dit komt o a

het aantal processen

belastingplichtigen en toename van de

toename van

tot uiting in de toename van

compliciteit In de ict
•

De

Belastingdienst verwacht dat de introductie van een nultarief op niet

ge i

ntegreerde zonnepanelen op wonlngen een positief effect heeft op de

uitvoering
•

proceshygiene

Het definitieve oordeel over de uitvoerbaarheid door de Belastingdienst

de tijdelijke en structurele gevolgen voor de uitvoeringskosten
een

incl

zal middels

uitvoeringstoets in kaart gebracht worden

Toelichting dakbedekking met zonnecellen
•

Slechts een beperkt deel van de zonnepaneelhouders kiest voor dakbedekking
met zonnecellen
worden gemaakt

•

Vermoedelijk zal daarlrTde toekomst meet gebruik van
vooral in nieuwbouwwoningen

Dakbedekking met zonnecellen heeft een dubbele functie De functie van

zonnepaneel en de functie van dakbedekking

In het huidige regime wordt

daarmee rekening gehouden
•

Een eventueel nultarief voor dakbedekking met zonnecellen kan fiscaal

technisch niet beperkt worden tot louter de functie van energieopwekking

Het

uitgangspunt in de btw is namelijk dk niet tv^^e tarieven op een product of
dienst kunnen worden toegepast
•

Dit betekent dat het overheersende product
het daaraan ondergeschikte

de dakbedekking

met daarin

energieopwekJ endeHeel onder het nultarief

gebracht zou nio^ePTworden De btw richtlijn staat het niet toe om
dakbedekking onder het btw nultarief te brengen Dit is beleidsmatig ook

onwenselijk^jomdat dan een nultarief van toepassing zou worden op een deel
van

de kosten van een dak Dat is niet beoogd en zou het budgettair beslag

aanzieniijk verhogen

Toelichting btw nultarief op levering en installatie van zonnepanelen op openbare
gebouwen
Een nultarief op levering en installatie van zonnepanelen op openbare en
andere gebouwen die worden gebruikt voor activiteiterTvan algemeen belang
•

bijvoorbeeld ziekenhuizen scholen sportverenigingen ministeries is te
het wetsvoorstel mee te nemen maar kan
complex om
worden onderzobtTf voor eventuele invoering op een later moment dan 1
januari 2023

^kortelermi]^

Pagina 7 van 17

59

1224761

00011

openbare en andere gebouwen die warden gebruikt voor
beiang is nog niet gedefinieerd Dit moet
onderzocht worden alsmede de potentiele derving
Scholen sportverenigingen ministeries en ziekenhuizen hebben veelal geen
of een zeer beperkt btw aftrekrecht zodat de btw op zonnepanelen voor hen
een kostenpos t kan vormen
Voor gemeenten heeft een nuitarief zeer beperkte financtele voordelen omdat
die normaliter de btw kunnen ci^men via het BTW compensatiefonds
Invoering van een nuitarief voor zonnepanelen op openbare gebouwen heeft
een wezenlijk andere beieidsdoelstelling dan de nu voorgestelde maatregel
die immers prirhair is gericht op een reductie van administratieve en
uitvoeringslasten
Geadviseerd wordt de evaluatie naar verlaagde btw tarieven verwachting
ultimo 2022 te betrekken bij het onderzoek naar een btw nultarief op
levering en installatie van zonnepanelen op openbare en andere gebouwen
Het begrip

activiteiten van algemeen

Toelichting gevolgen bedrijkleven
Voor het bedrijfsieven heeft deze maatregel naar verwachting beperkte
gevolgen
Leveranciers en installateurs van zonnepanelen zullen een btw nultarief
moeten toepassen in piaats van het nu voor hen gebruikelijke tarief van 21
De bewijslast voor het correct toepassen van het btw nultarief ligt bij de

•

•

•

ondernemer die dat tarief toepast
•

De leveranciers en instaliatiebedrijven

maar ook

dienstverleners die deze service aanbieden
ervaren
van

omdat zij niet langer

administratieve

kunnen een geringe omzetdaling

tegen betaling

de administratieve afhandeling

de zonnepanelen met de Belastingdienst hoeven te regelen

Toelichting budgettaire aspecten
De invoering van een btw nultarief op de aanschaf en installatie van niet
gei ntegreerde zonnepanelen op woningen resulteert naar verwachting in een
derving van 28 min
Die derving is in hoofdzaak aan de volgende punten toe te schrijven
o
Het vervallen van de eenmalige forfaitaire btw heffing die
particulieren betalen over de levering aan het elektriciteitsnet in het
jaar van installatie derving van 18 min

•

•

Woningcorporaties en andere verhuurders van woningen veelal btw
vrijgesteld kunnen straks ook aanspraak maken op het nuitarief
laten installeren op woningem Een
wanneer zij zonnepanelen
van
de
woningcorporaties en andere verhuurders
beperkt gedeelte
van woningen kan nu de btw op deze kosten niet in aftrek brengen In
die gevallen zorgt de introductie van een btw nultarief voor een
derving Deze derving wordt voorzichtig geschat op 10 min
De derving is geschat voor het jaar van invoering en kan sterk wisselen
afhankelijk van onder meer het jaarlijkse aarital nieuwe Installaties door met
o

•

name

particulieren

Toelichting nieuwe fiscale regaling
o
Invoering van het btw nuitarief voor zonnepanelen op woningen betekent een
nieuwe fiscale regeling Hierbij moet in acht genomen worden dat de

Pagina S van 17

60

1224761

00011

o

o

Algemene Rekenkamer al vaker en ook recent nog kritiek heeft geuit op het
grote aanta[ fis^cale regelingen
Toegezegd is dat er beter wordt toegezien op gebruik van het toetsingskader
fiscale regelingen bij invoering van nieuwe regelingen en evaluates
Ult bet doorlopen van het toetsingskader voIgt voorlopig een positieve

beoordeling

Beslispunt 2 Reparatie uitspraak lage btw tarief van toepassing op lachgas
nieuwe maatregel in aanvulling op coalitieakkoord
Bent u akkoord met het in de Voorjaarsbesluitvorming mee laten

lopen van de
maatregel om een uitspraak over het lage btw tarief op lachgas te repareren en
deze op te nemen in het Belastingplan 2023
•

iHUi_

Op basis van een recente gerechtelijke uitspraak is het verlaagde btw tarief
van toepassing op de verkoop van N20 capsules
lachgas^ voor de bereiding

slagroom Een ambtsvoorganger van u heeft in een beleidsbesluit het
standpunt ingenomen dat lachgascapsutes voor de bereiding van slagroom
niet opgaan in de slagroom en dat het verlaagde tarief daarom niet van
toepassing is Een gevoig van de uitspraak is dat ook op de verkoop van
lachgas voor gebruik als partydrug het verlaagde btw tarief van toepassing is
Na de uitspraak is dat staiidpunt niet langer Imrdbaar wat ruimte geeft aan
de verkopers van lachgascapsules om het verlaagde btw tarief toe te passen
van

•

V

Mede omdat het ministerie van VWS en JenV werken aan een verbod op

oneigenlijk gebruik van lachgas door het op lijst II van de Opiumwet te
plaatsen adviseren wij een van de twee volgende beleidsopties waarbij
wetgevend optreden de voorkeur genietr
Wettelijk regelen dat alle lachgas zowel capsules als flessen met
uitzondering van medlsche toepassingen worden uitgesloten van het
verlaagde btw tarief of
in het bestaande beleidsbesluit de gevolgen van de hofuitspraak
verduidelijken met de opmerking dat het verlaagd btw tarief niet van
’

•

•

toepassing is op de levering van flessen met lachgas
Wilt u aangeven welke optie uw voorkeur heeft
Mocht gekozen worden voor een aanpassing van het beleidsbesluit heeft dat
in tegenstelling tot wettelijk optreden budgettaire effecten

Een eerste

Inschatting is dat optreden bij beleidsbesluit rekening houdend met opname
van lachgas op de Opiumlijst een jaarlijks beslag van € 0 5 min
€ 1 5 min
heeft lastenrelevantie wordt nog uitgezocht
Wettelijk ingrijpen
Lachgas kan wettelijk worden uitgesloten van het verlaagde btw tarief
behoudens voor gebruik in de medische sector Dit is in lijn met het eerder
ingenomen beleidsstandpunt
•
Een wettelijke uitsluiting van een product in het kader van de Opiumwet is
geen novum Pootgoed en land en tuinbouwzaden die producten kunnen
•

’

Lachgas kent meerdere toepassingen Een daarvan is gebruik als voedingsadditief nummer E942 dat
In de voedingsmiddelenindustrle de horeca en door thuisbakkers wordt gebruikt om slagroom of andere
voedingswaren mee op te kloppen
Pagina 9 van 17

61

1224761

00011

voortbrengen die onder de Opiumwet vallen
wettelijk uitgesloten van het lage btw tarief
•

worden sinds 1 januari 2016
^

Voordeel van uitsluiting is dat lachgas als partydrug word

uitgesloten van het

verlaagde btw tarief Een gevolg van dit alternatief is dat de verkoop van
capsules voor gebruik als voedingsadditief door een kleine groep
particulieren opnieuw van het l¥ge tarief wordt uitgesloten dit is we[ in
overeenstemming met het eerdere beleidsstandpunt dat door het hof
verworpen is
•

Wettelijk ingrijpen treft de horeca niet aangezien deze sector in de regel btw
aftrekrecht heeft

•

Hoewel over de markt voor lachgas capsules

beschikbaar zijn

onvoldoende gegevens

is uit de media en in genoemde hofuitspraak een explosieve

stijging van de verkoop van lachgascapsules waarneembaar Ter illustratie de
omzet van de webshop die procedeerde steeg in zo n vier jaar van ongeveer
€ 90 000 naar € 2 400 000 Het is niet aannemelijk dat een groot deel van de
verkochte lachgascapsules voor als voedingsadditief wordt gebruikt
Beleidsbesluit aanpassen
•

Een alternatief voor wettelijk ingrijpen is om in een beleidsbesluit een passage
op te nemen die het uitstralingseffect van de uitspraak tracht in te perken

•

Het gevolg daarvan is dat volgens u alleen capsules dan nog onder de

reikwijdte van het lage tarief vallen Flessen lachgas blijven dan volgens u
behoudens voor medische toepassing
buiten de reikwijdte van het verlaagde
tarief
•

Groot nadeel daarvan

beleidsbesluit

•

•

is dat het verkopen van

niet valt uit te sluiten dat die als partydrug worden

lachgascapsules
gebruikt binnen het bereik van het verlaagde btw tarief blijft Daarbij moet
worden opgemerkt dat VWS en JenV aan een verbod op oneigenlijk gebruik
van lachgas werkt door het naar verwachting vanaf medio 2022 op lijst II
van de Opiumwet te plaatsen
Lachgascapsules worden alsclan zeer beperkt
verhandelbaar Niet valt uit te sluiten dat na een wijziging van het
beleidsbesluit gerechtelijke procedures zullen worden gevoerd door verkopers
van lachgas over schending van de fiscale neutrallteit tussen capsules en
lachgasflessen De inspecteur kan en zal stellen dat lachgas in flessen
verkocht aan consumenten gezien de hoeye elheid gas niet wordt gebruikt
voor normale menselijke consumptie
maar de rechter kan waarde hechten
aan het gegeven dat in flessen en capsules hetzelfde product zit
Niet is uit te sluiten dat capsules alsnog als partydrug worden gebruikt Een
beleidsmatige scheidslijn aanbrengen op basis van het beoogde gebruik van
capsules voor gastronomische doeleinden vs als partydrug is niet
uifvoerbaar Zowel voor de online verkoper en de Belastingdienst is immers
niet te bepalen voor welk doel de capsules worden of zijn gekocht
Bij wettelijk ingrijpen spelen deze risico s niet omdat dan op alte soorten
verpakkingen het algemene tarief van toepassing is
waarvan

Pagina 10 van 17

62

1224761

00011

2

FISCALE VERZAMELWET 2024

Hieronder vindt u de maatregelen waarvan wij voorstellen om die op te nemen in
de Fiscale verzamelwet 2024 met budgettaire consequenties

waardoor ze

meegenomen moeten worden in de Voorjaarsbesluitvorming indien u ermee

U ontvangt binnenkort een separate nota voor de maatregelen die
wij voorstellen voor de Fiscale verzamelwet 2024 zonder budgettaire
akkoord bent

consequenties

In beide nota s betreft het maatregelen die los van het

coaiitieakkoord opgekomen zijn

Besiispunt 3 Codificatie goedkeuring

leefvervoer verstrekt vanuit UWV

Bent u akkoord met het opnemen van de codificatie van de fiscale behandeling
van

leefvervoer verstrekt vanuit het UWV in de Fiscale verzamelwet 2024

•

Eind vorig jaar heeft uw ambtsvoorganger besloten om een goedkeuring op te
nemen voor leefvervoer verstrekt vanuit

UWV

Leefvervoer omvat het verstrekken van vervoer aan personen met een

•

aandoening Dit vervoer hebben zij nodig om persoonlijke activiteiten te
kunnen uitvoeren en deel te nemen aan de maatschappij Bijgevoegde nota
omvat een uitgebreidere omschrijving van de maatregel
De goedkeuring is vooruitlopend op een wijztging van de Wet IB 2001
opgenomen in het Wijzigingsbesluit lijfrente en periodieke uitkeringen en op
23 december 2021 in werking getreden Het voorstel is om de wijziging van

•

de Wet IB 2001 op te nemen in de Fiscale verzamelwet 2024

Overigens is de goedkeuring opgenomen met het volgende voorbehoud
Daarbij maak ik wel het voorbehoud dat wanneer het parlement niet akkoord
zou gaan met een desbetreffende wetswijziging deze goedkeuring weer komt
te vervallen onder eerbiediging van tussentijds toegepaste vrijstellingen van
periodieke uitkeringen en verstrekkingen inzake leefvervoer vanuit het UWV
De kosten van de maatregel worden geraamd op structureel ongeveer € 1
mitjoen per jaar De maatregel dient met terugwerkende kracht per 1 januari
2016 te worden ingevoerd Hiermee komt het totale budgettaire beslag op € 8
miljoen in 2023 jaarlijks € 1 miljoen over de periode 2016 tot en met 2023
en daarna jaarlijks structureel € 1 miljoen Voor deze maatregel dient dekking
te worden gezocht in de voorjaarsbesluitvorming

•

•

Besiispunt 4

Periodieke gift toskoppelen van de periodieke uitkering

onzekerheidsvereiste

Bent u akkoord met het opnemen van de maatregel
van

de periodieke uitkering

onzekerheidsvereiste

Periodieke gift loskoppelen

HA

in de Fiscale verzamelwet

2024

•

De periodieke gift Is een vaste en gelijkmatige periodieke uitkering aan

instellingen en verenigingen Door de koppeling met de periodieke uitkering
moet de gift ook aan de voorwaarden van periodieke uitkeringen voldoen
waaronder het onzekerheidsvereiste

Dit leidt tot ongewenste situaties

bijvoorbeeld als de periodieke gift van meerdere levens afhankelijk is en
daardoor niet meer voldoet aan het onzekerheidsvereiste

Pagina 11 van 17

63

1224761

00011

Wanneer men niet voldoet aan het onzekerheidsvereiste
niet meer als periodieke gift

maar

kwalificeert de gift

als gewone gift met de bijbehorende

drempel en plafond
Daarom wordt voorgesteld art 6 34 Wet IB 2001 aan te passen om de
definitie van een periodieke gift ios te koppeten van de periodieke uitkering

Beslispunt 5 Aanpassing Omzetbelasting inzake de margeregeling
Stemt u in met het opnemen van deze maatregel in het

pakket Fiscale

verzamelwet 2024

•

Op basis van de margeregeling hoeft over kunstvoorwerpen in bepaalde
gevallen geen btw te worden geheven over de hele prijs zoals gewoonlijk
maar slechls over

•

de marge die een wederverkoper ontvangt

Op basis van de nieuwe richtlijn

die naar verwachting in de loop van de

eerste helft van 2022 in werking zal treden

moet in de wet worden geregeld

dat de margeregeling door wederverkopers niet mag worden toegepast als
deze wederverkoper het kunstvoorwerp heeft ingekocht tegen een verlaagd
tarief
•

•

Voortaan mag de margeregeling alleen nog worden toegepast als de

wederverkoper het kunstvoorwerp heeft ingekocht tegen het algemene btw
tarief E e a moet uiterlijk 1 januari 2025 in de wet zijn aangepast
In de nota inzake de btw tarievennchtlijn van 2 februari 2022 bent u
ge fnformeerd over het voorlopige voornemen om de aanpassing van de
margeregeling op te nemen in de_Eiscale verzamelwet 2024 Bij nader inzien
adviseren wij u heb
wetsvoorstl^p te nemen die hetzelfde tijdpad
als
de
Fiscafe
verzamelwet
2024 een soort pakket Fiscale
doorloopt
verzamelwet 2024 omdatzuivere implementatie voorschrijft dat in het
implementatievoorstel geen andere regels opgenomen worden dan
noodzakelijk en dit dus een Ios wetsvoorstel vergt
De budgettaire consequenties kunnen nog niet worden geraamd maar de
verwachting is dat deze maatregel een geringe opbrengst opievert

|i^part

•

Beslispunt 6 Wijziging afkoop lijfrente bij arbeidsongeschiktheid

X

stemt u in met het omzetten van de maatregel uit het beleidsbesluit in wetgeving
waarmee

wordt gecodificeerd dat bij afkoop van een lijfrente als gevolg van

arbeidsongeschiktheid alleen over het bedrag boven de afkoopgrens revisierente
is verschuidigd

•

Als er sprake is van langdurige arbeidsongeschiktheid kan een opgebouwde

lijfrente geheel of gedeeltelijk worden afgekocht op grond van artikel 3 133
negende lid Wet IB 2001 Dit om te voorzien in een inkomen voor de‘
arbeidsongeschikte
Er gelden voor deze afkoop wel afkoopgrenzen Bij overschrijding van deze
afkoopgrenzen wordt over het gehele afkoopbedrag inkomstenbelasting en
20
revisierente geheven In de praktijkLleek dit te hard uit te pakken
”

•

Pagrna 12 van 17

64

1224761

00011

•

•

In een beleidsbesluit is vooruitlopend op wetgeving door uw ambtsvoorganger

goedgekeurd dat alleen over het bedrag waarmee de afk^opgrens wordt
overschreden revisierente is verschuidigd
De uitwerking van de nog benodigde wettelijke aanpassing hiervoor is
opgepakt via de piiot wendbaar wetgeven In deze pilot wordt de uitwerking
van wetgeving in de uitvoering doorde Belastingdienst helder gemaakt Uit de
pilot kwamen nog een aantal andere technische knelpunten naar voren die
gedeelteiijk in wetgeving en gedeeitelijk in lagere regelgeving verwerkt
dienen te worden Voor wat betreft de wetgeving gaat het dan om het laten
vervallen van de variabele afkoopgrens van artikel 3 133 negende lid
onderdeel c Wet IB 2001 die in de praktijk lastig vast te stellen blijkt en het
wegnemen van een complexiteit bij de berekening van de revisierente als een
beroep wordt gedaan op de tegenbewijsregeling Deze twee vooral technische
knelpunten dienen nog preciezer uitgewerkt te worden In een
vervoigbeslisnota wordt u hier verder over gei nformeerd
De budgettaire gevolgen zijn naar verwachting verwaarloosbaar
€ 0 5
^
miljoen
“

•

Beslispunt 7 Aanpassingen invorderingsrente bij verliesverrekening
Stemt u in met het opnemen van hieronder beschreven aanpassingen

invorderingsrente bij verliesverrekening in de Fiscale verzameiwet 2024
•

•

Bij het project Invorderingsrente is discussie ontstaan over de uitleg van
artikel 28 Invorderingswet 1990 IW 1990
Hierbij gaat om de vraag hoe om
te gaan met het rekenen van invorderingsrente bij een veriiesverrekening
Geconcludeerd is dat artikel 28 IW 1990 momenteel geen grondslag bjedt om
invorderingsrente te rekenen bij een verliesverrekening en dat er een
herrekening van de Invorderingsrente moet piaatsvinden wanneer de
hoofdsonn is verminderd als gevolg van een verliesverrekening
In het Belastingplan 2012 is artikel 28 IW 1990 gewijzigd Voor die wijziging
bevatte de bepaling een zesde lid dat wel een grondslag bood om bij een

verliesverrekening invorderingsrente In rekening te brengen en waardoor
werd voorkomen dat invorderingsrente herrekend moest worden bij een

•

verminderlng van de aanslag als gevolg van een verliesverrekening Uit de
memorie van toelichting bij het Belastingplan 2012 blijkt niet waarom dit lid is
komen te vervallen Dit lijkt geen bewuste keuze te zijn geweest
Bij de overschrijding van de betalingstermiin isTiet gebriTikeliik om
invorderingsrente in rekening te brengen Het is derhalve consistent om ook
bij een verliesverrekening invorderingsrente te brengen en voorts met langer
invorderingsrente te herrekenen In navolging hiervan wordt voorgesteld om
artikel 28 IW 1990 te wijzigen en het per 1 januari 2013 vervallen zesde lid
weer op te nemen

in de bepaling

^

We tiebben dit onderzocht op basts van de aangiften 2017 Het bleek dat in 367 gevallen een lijfrente
afgekocht werd met een waarde boven de maximumgrens en een leeftijd onder de AOW leeftijd Slechts
in een klein deel hiervan zal er sprake zijn van arbeidsongeschiktheid Het budgettaire belang van de
revisierente 20
zal in die gevallen naar alle waarschijnlijkheid in totaal minder dan € 0 5 miljoen zijn
Dit komt overeen met signalen die wij vanult de Belastingdienst ontvangen

Pagina 13 van 17

65

1224761

00011

4

Beslispunt 8 Uitbreiding kring belastingplichtigen frisdrankbelasting
Stemt u in met de uitbreiding kring belastingplichtigen frisdrankbelasting en het

opnemen van deze maatregel in de Ftscale verzameiwet 2024
•

Artikei 17 van de Wet op de verbruiksbelasting van aicoholvrije dranken
Wvad

•

•

voldoet niet meer aan de huidige tijd door onder andere de online

aankopen door particulieren en toelevering vanuit het buitenland
Belastingontwijking neemt hierdoor steeds meer toe
De wet beperkt de kring van belastingplichtigen tot degene die de aicoholvrije
dranken voorhanden heeft Voorgesteld wordt om artikei 17 Wvad uit te
breiden naar eTiige andere persoon die bij het voorhanden hebben ervan
betrokken is
Dit sluit aan bij de huidige systematiek van de Wet op de
WA
die
in 2010 is ge mtroduceerd en heeft geieid tot een meer
accijns
effectieve fraudeaanpak bij accijnsgoederen
De Douane heeft circa 100 ondernemers in het vizier waarbij mogelijk sprake
is van fraude met verbruiksbelastingen zonder dat zij de aicoholvrije dranken

•

fysiek voorhanden hebben
Naar schatting gaat het hierbij om € 5 miljoen nadeel in verbruiksbelastingen
Met de voorgestelde wijziging kunnen deze ondernemers wanneer onderzoek
naar bijvoorbeeld de finandeie administrate aantoont dat er daadwerkelijk
sprake is van andere betrokkenheid bij de fraude dan het fysiek voorhanden
hebben beter worden aangepa Kt

Informatiepunt 1

Deformaliserend werken IH en OB

Voor het opnemen van de
deformaliserend werken

Invoering herzienlngstermijn IH OB en grondslag
in de Fvw24 zijn de budgettaire gevolgen op dit moment

niet in kaart te brengen

Deze zijn nameiijk afhankelijk van eventuele
toekomstige onvoorspelbare jurisprudentie Er is nu daarom geen claim
ingediend

•

Kern van het wetsvoorstel zai zijn dat in afwijking van de Algerngne wet

bestuursrecht

Awb een mogelijkheid gecreeerd wordt tot herziening van een
beiastingaanslag IH OB en een voldoening OB op aangifte overeenkomstig de
aangedragen gegevens van de beianghebbende Berichten waaronder
schriftelijke berichten elektronische aanglftebiljetten of negatieve suppleties
worden na de beoogde wetswijziging niet larTger als bezwaar maar als een
verzoek tot herziening aangemerkt Om de burger daartoe voidoende
geiegenheid te bieden wordt een herzieningsperiode van in beginsel een jaar
naap
vooXQgsteld Dit onder and
aar^iHing van het rapport van de
gommissie praktische rechtsbeschermin^
Een herzienlngstermijn van een jaar biedt die burger veel meer ruimte dan de
rp

•

•

huidige bezwaartermijn van zes weken Cruciaal is verder dat de wetgeving
rechtswaarborgen biedt zodafBij een inhoudelijk geschil alsnog toegang tot
bezwaar en beroep openstaat
Het gaat alleen om een
voordeie van de
De
belastingschuld kan dus alleen meniergi^ing verminderd worden yoor
verhoqipg van de belastingschuld blijven de reguliere regelingen van

herzienin£^n

belanghebben^

Pagina 14 van 17

66

1224761

00011

A

Valt buiten reikwijdle

Pagina 15 van 17

67

1224761

00011

Valt buiten reikwijdte

4

BUDGETTAIR BESLUIT

Beslispunt 10 budgettair besluit
Stemt u in met de inzet om de beleidsmatige lasten {€ 25 min struc
van

als gevolg

de fiscale maatregelen met de extra ontvangsten bij de ODE te dekken

meet dan dinsdag a s

De budgettaire gevolgen van de fiscale maatregelen

onder punt Ij 2 en 3

leiden tot een

inkomstenkader
Er is een opbrengst van € 277 min

zijn

nog niet elders ingezet

hiervoor beschreven

beperkt meerjarige belasting van het

Het gaat om structurele reeks van € 25 min
nu

Dit

in de politieke vierhoek worden opgebracht

zie tabel 1

uit de ODE middelen

Achtergrond

extra tariefsverhoging moet plaatsvinden

van

regel Totaal
Deze ODE middelen

deze € 277 min

is dat er een

omdat er in de tussentijd

gedurende Rutte III sprake is geweest van grondslagerosie Volgens de
regels van het inkomstenkader is deze herijking lastenrelevant

Pagtna 16 van 17

68

1224761

00011

4

•

Het is een optie om deze € 277 min

voor €

25 min te gebruiken voor het

sluiten van de plaat en de reiTvoor verlagifig van de ODE tarieven
Aiternatief is het voNedige bedrag in te zetten voor verlaging van de ODE
tarieven

dan moet er elders dekking worden gevonden voor de € 25 min

structureel
Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 17 van 17

69

1224761

00011

Ministerie van Financien

TER BESLISSING
Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Beiastingdienst

Directie Algemene
Fiscaie Politiek

TERINFORMATIE
Aan

de minister van Financien
de staatssecretaris van Financien

nota

Toeslagen en Douane

persoonsgegevens

Fiscaie maatregelen Voorjaarsbesiuitvorming

Datum
23 februari 2022
Notanummer

Bijlagen
6

Aanleiding
Dit jaar wordt voor het eerst tijdens de Voorjaarsbesiuitvorming ook op
hoofdlijnen over de lastenkant besioten In augustus vindt er dan op basis van de
iaatste economische cijfers een actualisatle van de besluiten uit het voorjaar
piaats Deze werkwijze is opgenomen in het coalitieakkoord
Kern
•

De nieuwe werkwijze betekent dat de fiscaie maatregelen

als los

wetsvoorstei of onderdeel van een verzamelwetsvoorstel

met budgettaire

consequenties die voor de volgende Voorjaarsbesiuitvorming worden
ingediend in deze Voorjaarsbesiuitvorming worden meegenomen We leggen
deze maatregeien in deze nota aan u voor Omdat er voor de

^

klimaatmaatregeien een aanvullend traject is met de betrokken
beleidsdepartementen wordt u hierovi
irrFormeerd^domr middel varfeen
separate nota die ais bijiage is toeg^oegd aan deze nota
•

C

Wij wiilen u vragen om zo mogpnjk vrijdag 11 maart op d

VoorjaarsBFsIuitvorming te re^geren

Er is op deze

besorekino oeoland van lb QQ ^S 3Q uur

•

•

vrij^at

nota m b t

UjOl QA ^rcy^

de

11 maart een

ist wiilen we u vragen om

bij voorkeur dinsdag 15 maart op de bijgevoegde klimaatnota te reageren
We hebben de maatregelen onderverdeeld naar wetstraject Bij onderdeel 4
wordt het uiteindelijke budgettaire besiuit met het dekkingsvoorstei voor de
budgettaire gevolgen van de maatregelen in deze nota aan u voorgelegd
De Beiastingdienst heeft aan de hand van een zogenoemde iichte toets een
eerste inschatting gemaakt van de uitvoerbaarheid van deze maatregeien De
eerste inschatting is dat deze maatregelen op zichzelf bezien uitvoerbaar zijn
voor de Beiastingdienst Het is op deze termijn echter niet mogelijk om de
stapeling van deze maatregeien integraal te wegen U wordt op een later
moment geinformeerd over de integrale uitvoerbaarheid van de maatregelen

IU

\ ^ ikV\V^

1

uit de onderstaande wetstrajecten

Alle maatregelen In deze nota worden
namelijk nog getoetst op uitvoerbaarheid door middel van een
uitvoeringstoets
•

Daarnaast treft u hieronder een korte weergave van het proces van de

Voorjaarsbesiuitvorming
Op pagina 3 is een inhoudsopgave opgenomen

c^jk\HP\
Pagina 1 van 17

70

1224762

00012

CT

Proces voorjaarsbesluitvorming
Activiteit

Moment

Nota Voorjaarsbesluitvorming fiscale

Donderdag 10 maart

maatregelen in tas
Bespreking met bewindspersonen
Koopkrachtbeeld in Vierhoek
Klimaat in ambteliik klimaatoverleg
Klimaat in politiek klimaatoverleg
Volledige fiscale nota in Vierhoek

Vriidaq 11 maart
Dinsdag 15 maart

Woensdag 16 maart
Vriidaq 18 maart
Dinsdag 22 maart

Streven naar afronding fiscale nota in

Dinsdag 29 maart

Vierhoek
Eventuele uittoop besluitvorminq

April

Belastingplan 2023
De maatregelen voor de Voorjaarsbesluitvorming betreffen hoofdzakelijk
maatregelen die zullen landen in het pakket Belastingplan 2023 Deze
maatregelen komen grotendeels voort uit het coalitieakkoord en daarvan heeft u
eerder een overzicht ontvangen Deze maatregelen worden automatisch
meegenomen in de Voorjaarsbesluitvorming We vragen in deze nota ook uw
akkoord voor het meenemen van enkele los van het coalitieakkoord staande

fiscale maatregelen in de Voorjaarsbesluitvorming
Fiscale verzamelwet 2024
In deze nota stellen wij voor een aantal
van

budgettair relevante maatregelen die los

het coalitieakkoord zijn opgekomen op te nemen in de Fiscale verzamelwet

2024 en deze maatregelen te laten meelopen in de Voorjaarsbesluitvorming dit
Deze maatregelen treden per 1 januari 2024 in werking Het meelopen van
deze maatregelen in de Voorjaarsbesluitvorming dit jaar is van belang omdat de

jaar

c

behandeling van het wetsvoorstel in de Ministerraad eind 2022 is voorzien De
indiening is begin 2023 voorzien Zowel de behandeling in de MR als de indiening
vinden daarmee plaats voor de voorjaarsbesluitvorming van 2023 U ontvangt
binnenkort een separate nota over de Fiscale verzamelwet 2024 In die nota
worden de niet budgettaire relevante maatregelen voorgelegd

Valt buiten reikwijdte

Pagina 2 van 17

71

1224762

00012

■3

Overzicht budgettaire gevolgen m b t
irSDei

Besllspunt

overzicni

In euro min

maatregelen in deze nota

aeKK^n lasten

saldoverbeterend

2023

2024

2025

Struct

28

28

28

Lastenverzwarend

j

1

BTW nultarief op zonnepanelen

28

2

Derving 0 5 min tot 1 5 min

2

Rechterlijke uitspraak mbt btw tarief op
lacbgas
Herstelwetgeving lachgas

3

Codificatie Leefvervoer verstrekt vanuit UWV

4

Periodieke gift loskoppelen van de periodieke

Tussen

afhankelijk van vormgeving

5

uitkering
Aanpassing Omzetbelasting inzake

Opbrengst 0 5 tot
1 5 min

8

1

1
1 en

1

1 min

PM

PM

PM

PM

jpargeregeling
6

Wijziging afkoop lijfrente bij

0

0

0

8

arbeidsongeschiktheid
Uitbreiding kring van beTastingplichtigen
frisdrankbelasting lastenrelevantie wordt nog

5

5

5

5

7

7

7

7

uitgezocht
Valt buiten reikwijdte

geen

Verlagen schenkingsvrijstelling
Totaal te dekken

beleidsmatige

het gaat om budgettaire gevolgen aan de lastenkant
uitvoeringskosten die aan de uitgavenkant zitten

lasten

24

17

25

25

dit is dus nog exclusief eventueie

De maatregel

c

aanpassing invorderingsrente bij verliesverrekening
beslispunt 7
Het gaat naar verwachting
om een beperkte opbrengst tot € 1 mtn
heeft gevolgen voor de uitgavenkant van de begroting

Het besluit omtrent de verlaging schenkingsvrijstelling

jubelton

is reeds aan de

Kamers gecommuniceerd

Pagina 3 van 17

72

1224762

00012

Inhoud

Aanleiding

1

1

5

PAKKET BELASTINGPLAN 2023

Beslispunt 1 BTW nultarief voor levering en installatie van zonnepanelen
nieuwe nnaatregel in aanvulling op coalitieakkoord
BesMspunt 2 Reparatie uitspraak lage btv tarief van toepassing op lachgas
nieuwe nnaatregel in aanvulling op coalitieakkoord
2

c

FISCALE VERZAMELWET 2024

5

9
11

Beslispunt 3 Codificatie goedkeuring leefvervoer verstrekt vanuit UWV
Beslispunt 4 Periodieke gift loskoppelen van de periodieke uitkering

11

onzekerheidsvereiste

11

Beslispunt 5 Aanpassing Omzetbelasting inzake de margeregeling
Beslispunt 6 Wijziging afkoop iijfrente bij arbeldsongeschiktheid
Beslispunt 7 Aanpassingen invorderingsrente bij veriiesverrekening
Beslispunt 8 Uitbreiding kring belastingplichtigen frisdrankbelasting

12

Informatiepunt 1

Deformaliserend werken IH en OB

12

13
14

14

Valt buiten reikwijdte

4

BUDGETTAIR BESLUIT

16

Beslispunt 10 budgettair besluit
Informatie die niet openbaar gennaakt kan worden

16
17

c

Pagina 4 van 17

73

1224762

00012

1

PAKKET BELASTINGPLAN 2023

Beslispunt 1 BTW nultarief voor levering en installatie van zonnepanelen
nieuwe maatregel in aanvuINng op coalitleakkoord
Bent u akkoord

onder voorbehoud van budgettaire dekking met het opnemen in
het BP2023 van een wetsvoorstei invoering van een btw nuitarief op de levering
en

instaiiatie van niet geintegreerde zonnepaneien op woningen per 1 januari

2023

derving 28 min

Bent u akkoord met een onderzoek doen naar een btw nultarief op de levering en
instaiiatie van zonnepaneien op openbare gebouwen en andere gebouwen die

worden gebruikt voor activiteiten van algemeen belang en daarbij de brede
evaluatie van verlaagde btw tarieven te betrekken
U bent recent ge fnformeerd over de Btw tarievenrlchtlijn

Deze richtlijn treedt
verwachting in de eerste helft van 2022 in werking Het wordt dan mogelijk
om een btw nultarief toe te passen op de levering en instaiiatie van zonnepaneien
en openbare en andere
op en naast woningen al dan niet in privebezit
gebouwen die worden gebruikt voor activiteiten van algemeen belang Met deze
nota informeren wij u over deze mogelijkheid en leggen wij een tweetal
beslispunten aan u voor
naar

Kern
•

De levering en de instaiiatie van zonnepaneien is nu belast met 21

•

Het terugvragen van deze btw heeft geleid tot een jaarlijkse toenemende
stroom van verzoeken om teruggaaf

levert voor particulieren
I
•

•

•

•

btw

inmiddeis circa 200 000 per jaar

die in dit kader btw ondernemer zijn

en

Dat

de

Belastingdienst een bewerkelijke uitvoeringspraktijk op
Toepassing van een btw nultarief voor zonnepaneien op woningen heeft een
relatief beperkt effect op de btw opbrengst maar leidt tot een substantiele
vermindering van administratieve en uitvoeringslasten
U wordt daarom geadviseerd een nultarief op zonnepaneien voor woningen in
BP23 op te nemen Dit vergt een budgettaire dekking van € 28 mln^ per jaar
die nog nader uitgewerkt dient te worden Het advies is ook in lijn met het
initiatief van ML om de mogelijkheid van een nultarief op te nemen in de BTW
tarievenrichtlijn De TK is hierbij betrokken geweest en voorstander van
Bij het advies wordt rekening gehouden met de kritiek van de Algemene
Rekenkamer op het bestaan van vele fiscale regelingen Voor invoering van
het nultarief is het toetsingskader fiscale regelingen doorlopen waaruit
voorlopig een positieve beoordeling voIgt
Eventuele uitbreiding van het btw nultarief naar andere gebouwen dan
woningen bijvoorbeeid ziekenhuizen scholen sportverenigtngen ministeries
en gemeentehuizen zal
desgewenst nog worden onderzocht op noodzaak
afbakeningsproblematiek en derving Dit onderzoek kan niet voor BP23
worden voltooid Geadviseerd wordt bij het overwegen daarvan de evaluatie
van

verlaagde btw tarieven te betrekken

voorzien voor eind 2022

Dit bedrag bestaat voor 18 min uit het wegvallen van het forfait bij aanmeldtng en voor 10 min ult het
wegvallen van een in sommige gevallen aftrekbeperking bij instaiiatie van zonnepaneien door of in
opdracht van woningcorporatles en verhuurders op woningen

Pagina 5 van 17

74

1224762

00012

•

Een ander aandachtspunt is het verschil tussen zonnepaneien die uitsluitend
dienen om energie op te wekken

•

zgn niet gemtegreerde zonnepaneien en
producten die daarnaast ook een andere functie hebben op dit moment
voornamelijk dakbedekking met zonnecellen
Dakbedekking met zonnecellen zal in de regel niet als zonnepaneel in de zin
van de btw richtlijn kwalificeren door de aanvullende functies
bedekking van
het dak naast het opwekken van stroom Daarom kan daarop geen btw
nultarief worden toegepast daarnaast mogen op een product niet meerdere
btw tarieven worden toegepast
Wei blijft voor dakbedekking met
zonnecellen het huidige beleid in stand waardoor een deel van de
voorbelasting kan worden teruggevraagd

ToeMchting
Algemeen
•

Het btw ondernemerschap leidt tot verplichtingen aan de kant van de
particulier waaronder het aanmelden als ondernemer bij de Belastingdienst
en

•

daarom tot administratieve lasten

Door middel van specifiek beleid tracht de Belastingdienst de administratieve
lasten van particuliere zonnepaneelhouders te verminderen

•

Dit beleid voorkomt echter niet dat zonnepaneelhouders meerdere

handelingen moeten verrichten Het beleid voorkomt ook niet dat bij de
Belastingdienst een uitvoeringslast ontstaat Dit moet nog getoetst worden
door middel van een uitvoeringstoets
•

In het verleden zijn veel klachten ontvangen van zonnepaneelhouders

Slechts een deel van de klachten is inmiddels opgelost door het proces en of
beleid aan te passen

De TK

D66 en VVD

zijn hier kritisch over geweest Het

voorgaande kabinet heeft zich in Europees verband ingezet voor de
mogelijkheid van een btw nultarief voor de levering en instaliatie van
zonnepaneien Uw ambtsvoorganger heeft aangegeven dat het toepassen van
een nultarief op zonnepaneien het Nederlandse huidige proces en de

c

administratieve lasten aanzienlijk kan vereenvoudigen

•s

•

Door de introductie van een nultarief drukt geen btw meer op de aanschaf en
de instaliatie van de niet geintegreerde zonnepaneien op woningen waardoor
er niet

•

langer een teruggaafbelang bestaat bij zonnepaneelhouders

Er ontstaan daarnaast geen btw

verplichtingen meer vanwege het

terugleveren aan het net voor veel zonnepaneelhouders door de
registratiedrempel van € 1 800 als men onder die drempel blijft hoeft men
zich voorde btw niet te melden bij de Belastingdienst
Toelichting lastenverlichting zonnepaneelhouders
De introductie van een nultarief op de levering en instaliatie van
zonnepaneien op woningen brengt een structurele administratieve
lastenverlichting met zich mee voor zonnepaneelhouders van naar
verwachtlng € 20 min per jaar
•
Een particulier die zonnepaneien installeert op zijn woning ervaart door het
nultarief In combinatie met de registratiedrempel voor kleine ondernemers
niet langer btw druk of verplichtingen
•

Toelichting op de uitvoeiing door de Belastingdienst

Pagina 6 van 17

75

1224762

00012

•

De uitvoeringsprocessen en systemen van de Belastingdienst zijn gericht op

de echte ondernemer

Van deze ondernemers wordt een mate van

professionaliteit en kennis verwacht die vaak ontbreekt bij de
zonnepaneelhouder De zonnepaneelhouder voelt zich vaak geen btw
ondernemer maar ziet de teruggaaf als een subsidie
•

Deze systemen en processen sluiten dus niet of niet in voidoende mate aan

op de behoefte van de zonnepaneelhouder Daarom is waar mogelijk

•

•

•

afgeweken van het reguliere uitvoeringsproces Dit uitvoeringsproces biijft
echter bewerkeiijk voor de Beiastingdienst en ingewikkeld voor de gemiddelde
zonnepaneelhouder
De zonnepaneelhouder heeft niet alleen een toename van het aantal fte s
binnen de uitvoering tot gevolg maar zorgt ook voor een toename van de
complexiteit bij de Belastingdienst Dit komt o a tot uiting in de toename van
het aantal processen toename van belastingplichtigen en toename van de
compliciteit in de ict
De Belastingdienst verwacht dat de introductie van een nultarief op niet
geintegreerde zonnepanelen op woningen een positief effect heeft op de
uitvoering proceshygiene
Het definitieve oordeel over de uitvoerbaarheid door de Belastingdienst incl
de tijdelijke en structurele gevolgen voor de uitvoeringskosten zai middels
een uitvoeringstoets in kaart gebracht worden

Toelichting dakbedekking met zonnecellen
Slechts een beperkt deel van de zonnepaneelhouders kiest voor dakbedekking
met zonnecellen Vermoedeiijk zal daar in de toekomst meer gebruik van
worden gemaakt vooral in nieuwbouwwoningen
Dakbedekking met zonnecellen heeft een dubbeie functie De functie van
zonnepaneei en de functie van dakbedekking In het huidige regime wordt
daarmee rekening gehouden
Een eventueel nultarief voor dakbedekking met zonnecellen kan fiscaal
technisch niet beperkt worden tot louter de functie van energieopwekking Het
uitgangspunt in de btw is namelijk dat niet twee tarieven op een product of
dienst kunnen worden toegepast
•
Dit betekent dat het overheersende product de dakbedekking met daarin
het daaraan ondergeschikte energieopwekkende deei onder het nultarief
gebracht zou moeten worden De btw richtlijn staat het niet toe om
dakbedekking onder het btw nultarief te brengen Dit is beleidsmatig ook
onwenselijk omdat dan een nultarief van toepassing zou worden op een deel
van de kosten van een dak Dat is niet beoogd en zou het budgettair beslag
aanzienlijk verhogen
•

•

•

r

V

Toelichting btw nultarief op levering en Installatie van zonnepanelen op openbare

gebouwen
•

Een nultarief op levering en installatie van zonnepanelen op openbare en
andere gebouwen die worden gebruikt voor activiteiten van algemeen belang

bijvoorbeeld ziekenhuizen scholen sportverenigingen ministeries is te
complex om op korte termijn in het wetsvoorstel mee te nemen maar kan
worden onderzocht voor eventuele invoering op een later moment dan 1

januarl 2023

Pagina 7 van 17

76

1224762

00012

Het begrip openbare en andere gebouwen die worden gebruikt voor
activiteiten van algemeen belang is

onderzocht worden

nog

niet gedefinieerd

Dit moet

alsmede de potentiele derving

Scholen sportverenigingen ministeries en ziekenhuizen hebben veelal geen
of een zeer beperkt btw aftrekrecht zodat de btw op zonnepanelen voor hen
een

kostenpost kan vormen

Voor gemeenten heeft een nultarlef zeer beperkte financiele voordelen omdat
die normaiiter de btw kunnen claimen via het BTW compensatiefonds

Invoering van een nultarief voor zonnepanelen op openbare gebouwen heeft
een wezeniijk andere beieidsdoelstelling dan de nu voorgestelde maatregei
die immers primair is gericht op een reductie van administratieve en
uitvoeringslasten
Geadviseerd wordt de evaluatie naar veriaagde btw tarieven

verwachting
bij het onderzoek naar een btw nuitarief op
ievering en instailatie van zonnepanelen op openbare en andere gebouwen
uitimo 2022

te betrekken

Toelichting gevolgen bedrijfsieven
Voor het bedrijfsieven heeft deze maatregei naar verwachting beperkte

gevolgen
•

Leveranciers en installateurs van zonnepanelen zullen een btw nuitarief
moeten toepassen in plaats van het nu voor hen gebruikelijke tarlef van 21

•

De bewijslast voor het correct toepassen van het btw nuitarief ligt bij de

ondernemer die dat tarief toepast
•

De leveranciers en installatiebedrijven

maar ook administratieve

dienstverleners die deze service aanbieden

kunnen een geringe omzetdaling

omdat zij niet langer tegen betaiing de administratieve afhandeling
van de zonnepanelen met de Beiastingdienst hoeven te regelen
ervaren

Toelichting budgettaire aspecten
De invoering van een btw nuitarief op de aanschaf en instailatie van niet
gemtegreerde zonnepanelen op woningen resulteert naar verwachting in een
derving van 28 min
Die derving is in hoofdzaak aan de volgende punten toe te schrijven
o
Het vervallen van de eenmalige forfaitaire btw heffing die
particuiieren betaien over de levering aan het elektridteitsnet in het
jaar van instailatie derving van 18 min
o
Woningcorporaties en andere verhuurders van woningen veelal btw
vrijgesteld kunnen straks ook aanspraak maken op het nultarief
wanneer zij zonnepanelen
laten installeren op woningen Een
beperkt gedeelte van de woningcorporaties en andere verhuurders
van woningen kan nu de btw op deze kosten niet in aftrek brengen
In
die gevallen zorgt de introductie van een btw nuitarief voor een
derving Deze derving wordt voorzichtig geschat op 10 min
De derving is geschat voor het jaar van invoering en kan sterk wisselen
afhankelijk van onder meer het jaarlijkse aantal nieuwe installaties door met
name particuiieren

•

•

•

Toelichting nieuwe fiscale regeling
Invoering van het btw nuitarief voor zonnepanelen op woningen betekent een
nieuwe fiscale regeling Hierbij moet in acht genomen worden dat de

o

Pagina 8 van 17

77

1224762

00012

o

o

Algemene Rekenkamer al vaker en ook recent nog kritiek heeft geuit op het
grote aantal fiscale regelingen
Toegezegd is dat er beter wordt toegezien op gebruik van het toetsingskader
fiscale regelingen bij invoering van nieuwe regelingen en evaluaties
Uit het doorlopen van het toetsingskader voIgt voorlopig een positieve
beoordeling

Beslispunt 2 Reparatie uitspraak age btw tarief van toepassing op lachgas
nieuwe maatregel in aanvulling op coalitieakkoord
Bent u akkoord met het in de Voorjaarsbesluitvorming mee laten lopen van de

maatregel om een uitspraak over het lage btw tarief op lachgas te repareren en
deze op te nemen in het Belastingptan 2023
•

Op basis van een recente gerechtelijke uitspraak is het verlaagde btw tarief
toepassing op de verkoop van NjO capsules lachgas^ voor de bereiding
van slagroom Een ambtsvoorganger van u heeft in een beleidsbesluit het
standpunt ingenomen dat lachgascapsules voor de bereiding van slagroom

van

niet opgaan in de slagroom en dat het verlaagde tarief daarom niet van

•

toepassing is Een gevolg van de uitspraak is dat ook op de verkoop van
lachgas voor gebruik als partydrug het verlaagde btw tarief van toepassing is
Na de uitspraak is dat standpunt niet langer houdbaar wat ruimte geeft aan
de verkopers van lachgascapsules om het verlaagde btw tarief toe te passen
Mede omdat het ministerie van VWS en JenV werken aan een verbod op

oneigenlijk gebruik van lachgas door het op lijst II van de Opiumwet te
plaatsen adviseren wij een van de twee volgende beleidsopties waarbij
wetgevend optreden de voorkeur geniet
1
Wettelijk regelen dat alle lachgas zowel capsules als lessen met
uitzondering van medische toepassingen worden uitgesloten van het
verlaagde btw tarief of

C

2

•

•

in het bestaande beleidsbesluit de gevolgen van de hofuitspraak

verduidelijken met de opmerking dat het verlaagd btw tarief niet van
toepassing is op de levering van lessen met lachgas
Wilt u aangeven welke optie uw voorkeur heeft
Mocht gekozen worden voor een aanpassing van het beleidsbesluit heeft dat
in tegenstelling tot wettelijk optreden budgettaire effecten Een eerste
inschatting is dat optreden bij beleidsbesluit rekening houdend met opname
van lachgas op de Opiumlijst een jaarlijks beslag van € 0 5 min
€ 1 5 min
heeft lastenrelevantie wordt nog uitgezocht

Wettelijk ingrijpen
Lachgas kan wettelijk worden uitgesloten van het verlaagde btw tarief
behoudens voor gebruik in de medische sector Dit is in lijn met het eerder
ingenomen beleidsstandpunt
Een wettelijke uitsluiting van een product in het kadervan de Opiumwet is
geen novum Pootgoed en land en tuinbouwzaden die producten kunnen

•

•

^

Lachgas kent meerdere toepassingen

in de voedingsmiddefenindustrie

Een daarvan is gebruik als voedingsadditief

nummer

de horeca en door thuisbakkers wordt gebruikt om siagroom

E942

dat
of andere

voedingswaren mee op te kioppen
Pagina 9 van 17

78

1224762

00012

•

voortbrengen die onder de Opiumwet vallen worden sinds 1 januari 2016
wettelijk uitgesloten van het lage btw tarief
Voordeel van uitsluiting is dat lachgas als partydrug wordt uitgesloten van het
verlaagde btw tarief Een gevolg van dit alternatief is dat de verkoop van
capsules voor gebruik als voedingsadditief door een kleine groep
particulieren opnieuw van het lage tarief wordt uitgesloten dit is wel in
overeenstemming met het eerdere beleidsstandpunt dat door het hof
verworpen is

•

Wettelijk ingrijpen treft de horeca niet aangezien deze sector in de regel btw
aftrekrecht heeft

•

Hoewel over de markt voor lachgas capsules

beschikbaar zijn

onvoldoende gegevens
is uit de media en in genoemde hofuitspraak een explosieve

stijging van de verkoop van lachgascapsules waarneembaar Ter illustratie de
omzet van de webshop die procedeerde steeg in zo n vier jaar van ongeveer
€ 90 000 naar € 2 400 000

Het is niet aannemelijk dat een groot deel van de

verkochte lachgascapsules voor als voedingsadditief wordt gebruikt
Beleidsbesluit aanpassen
•

Een alternatief voor wettelijk ingrijpen is om in een beleidsbesluit een passage
op te nemen die het uitstralingseffect van de uitspraak tracht in te perken

•

Het gevolg daarvan is dat volgens u alleen capsules dan nog onder de

reikwijdte van het lage tarief vallen Fiessen lachgas blijven dan volgens u
behoudens voor medische toepassing
buiten de reikwijdte van het verlaagde
tarief
•

Groot nadeel daarvan

beleidsbesluit

•

•

is dat het verkopen van

niet valt uit te sluiten dat die als partydrug worden

lachgascapsules
gebruikt binnen het bereik van het verlaagde btw tarief blijft Daarbij moet
worden opgemerkt dat VWS en JenV aan een verbod op oneigenlijk gebruik
van lachgas werkt door het naar verwachting vanaf medio 2022 op lijst II
van de Opiumwet te plaatsen Lachgascapsules worden alsdan zeer beperkt
verhandelbaar Niet valt uit te sluiten dat na een wijziging van het
beleidsbesluit gerechtelijke procedures zullen worden gevoerd door verkopers
van lachgas over schending van de fiscale neutraliteit tussen capsules en
lachgasflessen De inspecteur kan en zal stelien dat lachgas in fiessen
verkocht aan consumenten gezien de hoeveelheid gas niet wordt gebruikt
voor normale menselijke consumptie maar de rechter kan waarde hechten
aan het gegeven dat in fiessen en capsules hetzelfde product zit
Niet is uit te sluiten dat capsules alsnog als partydrug worden gebruikt Een
beleidsmatige scheidslijn aanbrengen op basis van het beoogde gebruik van
capsules voor gastronomische doeleinden vs als partydrug is niet
uitvoerbaar Zowel voor de online verkoper en de Belastingdienst is immers
niet te bepalen voor welk doel de capsules worden of zijn gekocht
Bij wettelijk ingrijpen spelen deze risico s niet omdat dan op alle soorten
verpakkingen het algemene tarief van toepassing is
waarvan

Pagina 10 van 17

79

1224762

00012

2

FISCALE VERZAMELWET 2024

Hieronder vindt u de maatregelen waarvan wij voorstellen om die op te nemen in
de Fiscale verzamelwet 2024 met budgettaire consequenties

waardoorze

meegenomen moeten worden in de Voorjaarsbesluitvorming Indien u ermee
akkoord bent
U ontvangt binnenkort een separate nota voor de maatregeien die

wij voorsteiien voor de Fiscale verzamelwet 2024 zonder budgettaire
consequenties In beide nota s betreft het maatregeien die los van bet
coaiitieakkoord opgekomen zijn

Beslispunt 3

Codificatie goedkeuring

ieefvervoer verstrekt vanuit UWV

Bent u akkoord met het opnemen van de codificatie van de fiscale behandeling
van

ieefvervoer verstrekt vanuit het UWV in de Fiscale verzamelwet 2024

Eind vorig jaar heeft uw ambtsvoorganger besloten om een goedkeuring op te

•

nemen voor

ieefvervoer verstrekt vanuit UWV

Ieefvervoer omvat het verstrekken van vervoer aan personen met een

•

aandoening

Dit vervoer hebben zij

nodig om persoonlijke activiteiten te
Bijgevoegde nota
omvat een uitgebreidere omschrijving van de maatregei
De goedkeuring is vooruitlopend op een wijziging van de Wet IB 2001
opgenomen in het Wijzigingsbesiult lijfrente en periodieke uitkeringen en op
23 december 2021 in werking getreden Het voorstei is om de wijziging van
kunnen uitvoeren en deei te nemen aan de maatschappij

•

de Wet IB 2001 op te nemen in de Fiscale verzamelwet 2024

Overigens is de goedkeuring opgenomen met het volgende voorbehoud
Daarbij maak Ik wel het voorbehoud dat wanneer het parlement niet akkoord
zou gaan met een desbetreffende wetswijziging deze goedkeuring weer komt
te vervallen onder eerblediging van tussentijds toegepaste vrijstellingen van
periodieke uitkeringen en verstrekkingen inzake Ieefvervoer vanuit het UWV
De kosten van de maatregei worden geraamd op structureel ongeveer € 1
miljoen per jaar De maatregei dient met terugwerkende kracht per 1 januari
2016 te worden ingevoerd Hiermee komt het totale budgettaire beslag op € 8
miljoen in 2023 {jaariijks € 1 miljoen over de periode 2016 tot en met 2023
en daarna jaariijks structureel € 1 miljoen Voor deze maatregei dient dekking
te worden gezocht in de voorjaarsbesluitvorming

•

•

Beslispunt 4 Periodieke gift ioskoppelen van de periodieke uitkering
onzekerheidsvereiste
Bent u akkoord met het opnemen van de maatregei
van

de periodieke uitkering

onzekerheidsvereiste

Periodieke gift ioskoppelen
in de Fiscale verzamelwet

2024

•

De periodieke gift Is een vaste en gelijkmatige periodieke uitkering aan

instellingeri en verenigingen Door de koppeling met de periodieke uitkering
moet de gift ook aan de voorwaarden van periodieke uitkeringen voldoen
waaronder het onzekerheidsvereiste

Dit leidt tot ongewenste situaties

bijvoorbeeld als de periodieke gift van meerdere levens afhankelijk is en
daardoor niet meer voldoet aan het onzekerheidsvereiste

Pagina 11 van 17

80

1224762

00012

Wanneer men niet voldoet aan het onzekerheidsvereiste

niet meer als periodieke gift

maar als

kwalificeert de gift

gewone gift met de bijbehorende

drempel en plafond
Daarom wordt voorgesteld art 6 34 Wet IB 2001 aan te passen om de
definitie van een periodieke gift los te koppelen van de periodieke uitkering

Beslispunt 5 Aanpassing Omzetbelasting inzake de margeregeling
Stemt u in met het opnemen van deze maatregel in het

pakket Fiscale

verzamelwet 2024

Op basis van de margeregeling hoeft over kunstvoorwerpen in bepaaide
gevallen geen btw te worden geheven over de hele prijs zoals gewooniijk

•

maar siechts over de marge die een wederverkoper ontvangt
Op basis van de nieuwe richtlijn die naar verwachting in de loop van de

•

eerste helft van 2022 in working zal treden

moet in de wet worden geregeld

dat de margeregeling door wederverkopers niet mag worden toegepast als
deze wederverkoper het kunstvoorwerp heeft ingekocht tegen een verlaagd
tarief
Voortaan mag de margeregeling alleen nog worden toegepast als de

•

wederverkoper het kunstvoorwerp heeft ingekocht tegen het algemene btw
moet uiterlijk 1 januari 2025 in de wet zijn aangepast
In de nota inzake de btw tarievenrichtlijn van 2 februari 2022 bent u
gei nformeerd over het voorlopige voornemen om de aanpassing van de
margeregeling op te nemen in de Fiscale verzamelwet 2024 Bij nader inzien
adviseren wij u het als apart wetsvoorstel op te nemen die hetzelfde tijdpad
doorloopt als de Fiscale verzamelwet 2024 een soort pakket Fiscale
verzamelwet 2024 omdatzuivere implementatie voorschrijft dat in het
implementatievoorstel geen andere regels opgenomen worden dan
noodzakelijk en dit dus een los wetsvoorstel vergt
De budgettaire consequenties kunnen nog niet worden geraamd maar de
verwachting is dat deze maatregel een geringe opbrengst opievert
tarief E e a

•

•

Beslispunt 6 Wijziging afkoop lijfrente bij arbeidsongeschiktheid
Stemt u in met het omzetten van de maatregel uit het beleidsbesluit in wetgeving
waarmee wordt

gecodiflceerd dat bij afkoop van een lijfrente als gevolg van
arbeidsongeschiktheid alleen over het bedrag boven de afkoopgrens revisierente
is verschuldigd
Als er sprake is van langdurige arbeidsongeschiktheid kan een opgebouwde

•

■

•

lijfrente geheel of gedeeltelijk worden afgekocht op grond van artikel 3 133
negende lid Wet IB 2001 Dit om te voorzien in een inkomen voor de
arbeidsongeschikte
Er gelden voor deze afkoop wel afkoopgrenzen Bij overschrijding van deze
afkoopgrenzen wordt over het gehele afkoopbedrag inkomstenbelasting en
20
revisierente geheven In de praktijk bleek dit te hard uit te pakken

Pagina 12 van 17

81

1224762

00012

•

•

•

In een beleidsbesluit is vooruitlopend op wetgeving door uw ambtsvoorganger

goedgekeurd dat aileen over het bedrag waarmee de afkoopgrens wordt
overschreden revisierente is verschuldigd
De uitwerking van de nog benodigde wettelijke aanpassing hiervoor is
opgepakt via de pilot wendbaar wetgeven In deze pilot wordt de uitwerking
van wetgeving in de uitvoering door de Beiastingdienst helder gemaakt Uit de
pilot kwamen nog een aantal andere technische knelpunten naar voren die
gedeeltelijk in wetgeving en gedeeltelijk in iagere regeigeving verwerkt
dienen te worden Voor wat betreft de wetgeving gaat het dan om het laten
vervallen van de variabele afkoopgrens van artikel 3 133 negende iid
onderdeel c Wet IB 2001 die in de praktijk lastig vast te stellen blijkt en het
wegnemen van een compiexiteit bij de berekening van de revisierente als een
beroep wordt gedaan op de tegenbewijsregeling Deze twee vooral technische
knelpunten dienen nog preciezer uitgewerkt te worden In een
vervoigbeslisnota wordt u hier verder over geinformeerd
De budgettaire gevolgen zijn naar verwachting verwaarloosbaar
€ 0 5
^
miljoen

Beslispunt 7 Aanpassingen invorderingsrente bij verliesverrekening
Stemt u in met het opnemen van hieronder beschreven aanpassingen

invorderingsrente bij verliesverrekening in de Fiscate verzamelwet 2024
•

Bij het project Invorderingsrente is discussie ontstaan over de uitleg van
artikel 28 Invorderingswet 1990

IW 1990
Hierbij gaat om de vraag hoe om
invorderingsrente bij een verliesverrekening
Geconcludeerd is dat artikel 28 IW 1990 momenteel geen grondslag biedt om
invorderingsrente te rekenen bij een veriiesverrekening en dat er een
herrekening van de invorderingsrente moet piaatsvinden wanneer de
hoofdsom is verminderd als gevolg van een verliesverrekening
In het Belastingplan 2012 Is artikel 28 IW 1990 gewijzigd Voor die wijziging
bevatte de bepaling een zesde lid dat wel een grondslag bood om bij een
verliesverrekening invorderingsrente in rekening te brengen en waardoor
werd voorkomen dat invorderingsrente herrekend moest worden bij een
vermindering van de aanslag als gevolg van een verliesverrekening Uit de
memorie van toelichting bij het Belastingplan 2012 blijkt niet waarom dit lid is
komen te vervallen Dit lijkt geen bewuste keuze te zijn geweest
Bij de overschrijding van de betalingstermijn is het gebruikelijk om
invorderingsrente in rekening te brengen Het is derhalve consistent om ook
bij een verliesverrekening invorderingsrente te brengen en voorts niet langer
invorderingsrente te herrekenen In navolging hiervan wordt voorgesteld om
artikel 28 IW 1990 te wijzigen en het per 1 januari 2013 vervallen zesde lid
te gaan met het rekenen van

•

•

weer op te nemen

in de bepaling

’

We hebben dit onderzocht op basis van de aangiften 2017 Het bleek dat In 367 gevallen een fijfrente
afgekocht werd met een waarde boven de maximumgrens en een leeftijd onder de AOW leeftijd Slechts
In een kleln deel hiervan zal er sprake zijn van arbeidsongeschiktheid Het budgettaire belang van de
revisierente 20
zal In die gevallen naar alle waarschijnlijkheid in totaal minder dan € 0 5 miljoen zijn
Dit komt overeen met signalen die wij vanuit de Beiastingdienst ontvangen

Pagina 13 van 17

82

1224762

00012

Beslispunt 8 Uitbreiding kring belastingplichtigen frisdrankbelasting
Stemt u in met de uitbreiding kring belastingplichtigen frisdrankbelasting en het

opnemen van deze maatregel in de Fiscale verzamelwet 2024
•

Artikel 17 van de Wet op de verbruiksbelasting van alcoholvrije dranken
Wvad

•

voldoet niet meer aan de huidige tijd door onder andere de online

aankopen door particulieren en toelevering vanuit het buitenland
Belastingontwijking neemt hierdoor steeds meer toe
De wet beperkt de kring van belastingplichtigen tot degene die de alcoholvrije
dranken voorhanden heeft Voorgesteld wordt om artikel 17 Wvad uit te
breiden naar enige andere persoon die bij het voorhanden hebben ervan
betrokken is

Dit sluit aan bij de huidige systematiek van de Wet op de

WA

die in 2010 is geTntroduceerd en heeft geleld tot een meer

accijns

effectieve fraudeaanpak bij accijnsgoederen
•

De Douane heeft circa 100 ondernemers in het vizier waarbij mogeitjk sprake
is van fraude met verbruiksbelastingen zonder dat zij de alcoholvrije dranken

•

fysiek voorhanden hebben
Naar schatting gaat het hierbij om € 5 miljoen nadeel in verbruiksbelastingen
Met de voorgestelde wijziging kunnen deze ondernemers

wanneer onderzoek

bijvoorbeeld de financiele administrate aantoont dat er daadwerkelijk
sprake is van andere betrokkenheid bij de fraude dan het fysiek voorhanden
hebben beter worden aangepakt
naar

Informatiepunt 1

Deformaliserend werken IH en OB

Voor het opnemen van de
deformaliserend werken

c

invoering herzieningstermijn IH OB en grondslag

in de Fvw24 zijn de budgettaire gevolgen op dit moment

niet in kaart te brengen Deze zijn namelijk afhankelijk van eventuele
toekomstige onvoorspelbare jurisprudentie Er is nu daarom geen claim
ingediend

•

Kern van het wetsvoorstel zal zijn dat in afwijking van de Algemene wet

bestuursrecht Awb

een

mogelijkheid gecreeerd wordt tot herziening van een

belastingaanslag IH OB en een voldoening OB op aangifte overeenkomstig de
aangedragen gegevens van de belanghebbende Berichten waaronder

•

•

schriftelijke berichten elektronische aangiftebiljetten of negatieve suppleties
worden na de beoogde wetswljzlging niet langer als bezwaar maar als een
verzoek tot herziening aangemerkt Om de burger daartoe voldoende
gelegenheid te bleden wordt een herzieningsperiode van in beginsel een jaar
voorgesteld Dit onder andere naar aanleiding van het rapport van de
commissie praktische rechtsbescherming
Een herzieningstermijn van een jaar biedt die burger veel meer ruimte dan de
huidige bezwaartermijn van zes weken Cruciaal is verder dat de wetgeving
rechtswaarborgen biedt zodat bij een inhoudelijk geschii alsnog toegang tot
bezwaar en beroep openstaat
Het gaat alleen om een herziening ten voordele van de belanghebbende De
belastingschuid kan dus alleen met herziening verminderd worden Voor
verhoging van de belastingschuid blijven de reguliere regelingen van

Pagina 14 van 17

83

1224762

00012

navordering en nahefflng van toepassing Na de herzieningsperiode kan de
belastingaanslag of de voldoening overeenkomstig de bestaande regels
ambtshalve worden verminderd
•

•

Een belangrijk punt van dit wetsvoorstel zal zijn dat gedurende de

herzienlngstemnijn van een jaar de aanslag formeelrechtelijk niet
onherroepelijk zal zIjn Hierdoor kan de belastingplichtige een geslaagd
beroep doen op voor hem begunstigende jurisprudentle en beleld die
gedurende dat jaar is opgetreden vastgesteld
De budgettaire gevolgen van het wetsvoorstel hangen voornamelijk aan de
terugwerkende kracht van nieuwe jurisprudentle binnen het herzieningsjaar
Het box 3 arrest is een goed voorbeeld inzake de mogelijke grote gevolgen
daarvan De budgettaire gevolgen kunnen wegens de onvoorspelbaarheld van
de Inhoud van nieuwe jurisprudentle op dit moment niet in kaart worden
gebracht

f
Valt buiten reikwijdte

Pagina 15 van 17

84

1224762

00012

■

Valt buiten reikwijdte

4

BUDGETTAIR BESLUIT

Beslispunt 10 budgettair besluit
Stemt u in met de inzet om de beleidsmatige lasten
van

€ 25 min

struc

als gevolg

de fiscale maatregelen met de extra ontvangsten bij de ODE te dekken

Dit

moet dan dinsdag a s in de politieke vierhoek worden opgebracht
De budgettaire gevolgen van de fiscale maatregelen

onder punt 1

2 en 3

hiervoor beschreven

leiden tot een beperkt meerjarige belasting van het

inkomstenkader
Het gaat om structurele reeks van € 25 min

Er is een opbrengst van € 277 min

zie tabel 1

uit de ODE middelen

rege Totaal
Deze ODE middelen

zijn nu nog niet elders ingezet Achtergrond van deze € 277 min is dat er een
extra tariefsverhoging moet plaatsvinden omdat er in de tussentijd
gedurende Rutte III sprake is geweest van grondslagerosie Volgens de
regels van het Inkomstenkader is deze herijking lastenrelevant

Pagina 16 van 17

85

1224762

00012

•

Het is een optie om deze € 277 min

voor € 25 min

te gebruiken voor het

sluiten van de plaat en de rest voor verlaging van de ODE tarieven
Alternatief is het volledige bedrag in te zetten voor verlaging van de ODE
tarieven

dan moet er elders dekking worden gevonden voor de € 25 m n

structureel
Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
IMiet van toepassing

C

Pagina 17 van 17

86

1224762

00012

\
\

\

\

m

Ministerie van Financien

■

Directie
TER BESLI5SING

Verbruiksbelastingen

Aan

Douane en

de staatssecretaris van Financien

Om

k

iubi

nota

Fiscaliteit en Belastingdienst

e^C

Internationale aang

c

Fiscale klimaatmaatregelen Belastingplan 2023
persoonsgegevens

Aanleiding
In het coalitieakkoord

CA

staat een aantal fiscale klimaatmaatregelen die in het

Een aantal maatregelen uit het CA
Belastingplanpakket
nadere
over
de
onderstaande
vragen
invulling
maatregelen is naar verwachting
besluitvorming
nodig
politieke
1
Aanpassing tarieven Energiebelasting EB en Opslag Duurzame Energie en
klimaattransitie ODE schijf 2 4
2
Aanscherping COz heffing industrle
BP

3
4

2023 is opgenomen

Datum
7 maart 2022
Notanummer
2022 0000088911

Bijiagen

Invoering minimum ouz prijs Industrie
Afbouw vrijstelling BPM bestelbusjes ondernemers

Kern en proces
•

•

De lastenbesluitvorming vindt dit jaar in het voorjaar via de vierhoek plaats

Voorafgaand aan de besluitvorming in de vierhoek vindt een DG overleg
DGO en een bewindsliedenoverleg BWO plaats waarin de fiscale
klimaatmaatregelen uit het BP 2023 worden besproken U ontvangt nog de
stukken en een aanvullende voorbereiding voor het BWO
Btj de uitwerking van de maatregelen uit het CA en dan in het bijzonder de
aanpassingen in de EB en ODE is de huidige geopolitieke situatie niet
meegenomen Ons advies houdt geen rekening met huidige ontwikkelingen op
de energiemarkt Indien er vanwege de huidige omstandigheden toe wordt
besloten voor 2023 af te wijken van de afspraken is het desalniettemin
wenselijk om principe besluiten te nemen op de beslispunten In dat geval
kunnen wij met die keuzes de conceptwet gereed maken Besluitvorming om
al dan niet af te wijken van het CA a g v de huidige situatie vindt plaats in de
~

vierhoek
•

A

Het proces ziet er als voIgt uit
o

Woensdag 16 maart

o

Woensdag 16 maart verspreiden stukken BWO

DGO
u

ontvangt ons advies en

aanvullende voorbereiding voor het BWO
o

Vrijdag 18 maart

BWO

Dinsdag 22 maart vierhoek
In het BP 2023 zit ook een aanpassing in de vliegbelasting en een aantal
aanpassingen in de EB die niet voorliggen ter besluit Hiervan zijn in het CA al
heldere keuzes gemaakt die wij zonder nader bericht cf de CA afspraken
o

•

uitwerken

0^^
Pagina 1 van 10

87

1224764

00013

Beslispunten
Aanpassing tarieven EB en ODE schijf 2 4 elektridteit en gas
Interdepartementaal zijn wij tot twee varianten gekomen waar een keuze in
gemaakt moet worden
•

•

Momenteel zetten wi1 in op tariefaanpassinqen conform variant A
fduurzaamheid’l
Deelt u deze lijn

zle toelichting voor nadere informatie

Aanscherpen C02 heffing Industrie
•

In het CA staat benoemt dat de COz

heffing Industrie wordt aangescherpt

reductiefactor en tarief zodat 4 Mton extra COz reductie gerealiseerd in
Er staat niet per wanneer deze aanscherping in moet gaan
Momenteel zetten wii in op een aanscherping van de reductiefactor per 1
2030
•

lanuari 2023 en aanscherpino van het tarief per 1 ianuari 2025

Deelt u deze lijn

[zie toelichting voor nadere informatie

Invoering minimum C02 prijs industrie
•

In het CA is opgenomen dat per J023 een COz

industrie moet worden ingevoerd

minimumprijs voor de

Er staat niet opgenomen wat de hoogte van

de minimurnprijs zou moeten zijn
•

•

Momenteel zetten we in op een minimurnprijs gelijk aan de minimum COz

prijs elektri^itsopwekking en een herijking van het tarief in het najaar
U bent hter in de vorige basispuntennotitie mee akkoord gegaan

Afbouw vrijstelling BPM bestelbusjes ondernemers
•

In het CA is opgenomen dat de BPM

vriJstellmg voor bestelbusjes voor

ondernemers wordt_afgeschaft In de uitwerking lopen wij tegen drie keuze
aan

wij hopen hier ambtelijk uit te komen

1

Snelheid van de afbouw

•

Onze llln is om de vrMstelling in drie aeliike stapoen af te bouwen

kortino in 2024

33

66

kortina in 2025 en nul kortinq in 2026

zie toelichting voor nadere informatie

•

Deelt u deze lijn

2

Horizonbepaling voor de BPM vrijstelllng voor emissievrije bestelauto s

•

Onze liin is om de vrMstellina voor emissievrile bestelauto s in 2030 af te

laten lopen via een horizonbepaiing
•

Deelt u deze lijn

3

BPM

zie toelichting voor nadere informatie

•

Onze liin is om de BPM teruaaaafreaelina voor bestelauto

teruggaafregellng voor bestelauto gehandicaptenvervoer

oehandicaotenvervoer aan te oassen naar een vriistellina als bliikt dat het
nadeel voor deze oroep daarmee kan worden opoelost
•

Deelt u deze lijn

zie toelichting voor nadere informatie

Toelichting
1
Aanpassing tarieven EB en ODE schijf 2 4
•

We adviseren om akkoord te gaan met variant A

De tariefmaatregelen
gericht op bedrijven zijn in het coalitieakkoord als onderdeel van het
klimaatpakket genomen en met variant A is de duurzaamheidsprikkel het

grootst Bovendien sluit deze variant het beste aan op het ETD voorstel van
de Europese Commissie
•

Variant B is opgenomen op verzoek van

I^V omdat deze variant gunstiger

uitpakt voor de glastuinbouw We adviseren om hier niet in mee te gaan
omdat het inhoudelijke verhaal minder sterk is kleinere
verduurzamingsprikkel slechtere aansluitlng ETD voorstel

Pagina 2 van 10

88

1224764

00013

De lastenverzwaring en lastenverlichting staan macro vast^ beide 500 min

•

waardoor een verandering enkel tot herverdeling leidt
voor de

bedrijven

in dit geval de industrie

Industrie is in beide varianten

lastenverzwaring
Tabel 1
van

Een

lastenverlichting

qiastuinbouw betekent een lastenverzwaring voor een andere groep

voor de

De relatieve lastenverzwaring voor de

A en B

vele male hogerdan de relatieve

glastuinbouw

Lastenmutaties EB

Zie onderstaande tabel

ODE op microniveau bij bedrijfsprofielen per 2030

CA varianten t o v bet basispad

Mutaties uitgedrukt in

t o v

in het basispad in 2030

in lopende

de lasten

Belastingdeel
energierekening

Variant A

Variant B

2030^

prijzen
Detailhandel non food^

€3 183

21

21

Grootschalige bakker^

€ 9 450

25

22

Verpleeg

of verzorgingstehuis^

€ 75 004

Ziekenhuis^

€ 162 755

Voortg^et speciaal _onderwijs^^

^5^9

2

2

Fitness^

€ 7 522

19

17

Glastuinbouw zonder WKK^^

€ 40 888

Grootschalige logistiek met keeling^

€ 132 286

8

10

€3 095

18

18

Overige iandbouw^

^uivelindustrie^

€ 556 755

Papierindustrie^

€ 469 335

•

10 12 Voedings

en

17 18 Papier

grafische [ndustrie^

en

2

1

€ 3 907 318

genotmiddelenindustrie

€ 1 90~6^992

20 21 Chemie en farmaceutische Industrie^

€ 3 850 572

24 Basismetaalindustrie ^

€ 4 053 908

I

mummer

Voor de invulling van de tariefaanpassingen in de EB en ODE schijf 2 4 liggen
twee varianten voor Deze variant zijn opgesteld aan de hand van de

uitgangspunten van het CA en het resultaat van interdepartementaie
afstemming De varianten zijn
o

Variant A

Verduurzaming

Variant A is gericht op een maximale prikkel tot verduurzaming

groot mogelijke C02 reductie te realiseren

manieren

namelilkdoor de lastenverzwaring volledig in te zetten op

tarieven in

ot^2^ en 3^ schijf ga^Jj^aar de prikkel tot verduurzaming nu

nog relatief beperkt is

energieverbruik
o

Doel is

om een zo

Variant B

zo veel

en

Dit gebeurt op twee

door de elektrificatieprikkel over het gehele

mogelijk te vergroten

Verduurzaming met lastensoreiding

Variant B is een combinatie van het vergroten van de

verduurzamingsprikkel

en

het spreiden van de lasten

In variant B wordt

Basispad inct overige CA maatregeien EB en ODE zoais schuif in de 1” schijf en opioop ODE
Op basis van het nnedlane energieverbruik van sectoren behaive voor de industrieie profieien Vanwege
beperkte databeschikbaarheid wordt het gemiddeide energieverbruik van bedrijven in de sectoren
papierindustrie en zuiveilndustrie gebruikt voor bedrijven met 20 tot 200 werknemers CBS
^
Na afschaffing van het veriaagd EB tarief GTB wordt de lastendruk op microniveau voor dit
bedrijfsprofiel vanaf 2025 anders dan nu is weergegeven
^
Gebaseerd op het hoogste gemiddeide energieverbruik binnen de betreffende sectoren voor bedrijven
met meer dan 200 werknemers CBS
Zonder rekening te houden met vrijsteiiingen
^

Pagina 3 van 10

89

1224764

00013

groter deel van de lastenverlichting op elektriciteit gegeven in schijf 3
elektriciteit van de ODE t o v variant A Daarnaast wordt de heift van de
een

lastenverzwaring in de 2^ en 3^ schijf gas gelegd en de andere heift in de
4® schijf gas en elektriciteit gelegd

In tabel 2 is een vergelijking van de effecten tussen variant A en B gemaakt

Wtj adviseren variant A aangezien deze de grootste verduurzamingsprikkei
heeft en het beste aansluit op het voorstel van de Europese Commissie voor

herziening van de energiebelasting richtlijn ETD
De totaie iastenontwikkeling tussen variant A en B isgelijk maar verschilt wei
tussen de verschiilende bedrijven in variant A siaat de lastenverzwaring neer
bij de verbruikers van de 2® en 3® schijf gas o a niet ETS Industrie en
giastuinbouw en in variant B wordt ook een deel van de lastenverzwaring
neergelegd bij de grootverbruikers in de 4® verbruiksschijf gas en eiektriciteit
o a

ETS deel Industrie

In tabei 3 is getoond hoe de iastenveriichting en lastenverzwaring is verdeeld
over de

verschiiiende schijven

In de stukken die voorafgaand aan het BWO worden verspreid

wordt meer

informatie en duiding verschaft

Tabet 2

vergelijking van de effecten tussen variant A en B t o v het basispad
Variant A

Variant B

0

0

[ Verduurzamingsprikkei
LMiddelgrootverbruikers
r

i Grootverbruikers

[ Lastenontwikkeling
i

Middelgrootverbruikers

_

i Giastuinbouw

i Grootverbruikers
i

lijn niet het ETD voorstel
_Afbouwen degressiviteit

^

Cf ranking vereiste

Pagina 4 van ID

90

1224764

00013

Tabel 3

lastenverderling over de schtjven 2 4 en opbrengsten in bet basispad
Opbrengst per schijf in het basispad
Variant
Variant
incl overige CA maatregelen EB en
ODE

A

B

m
Schijf 2

101

229

125

Schijf 3

100

271

125

Schijf 4

i45

0

85

Schijf 2

892

346

300

Schijf 3

1 586

154

200

Schijf 4

31

0

165

Elektriciteit

Krachtenveld
De meest betrokken departementen zijn EZK

innovatie

BZK en LNV

klimaat

EZK

bedrijfsleven en

Uit de ambtelijke afstennming komen de volgende

voorkeuren naar vdren

Vanwege de huidige omstandiaheden op de eneraiemarkt als gevolg van de

geopolitieke situalie

kan er weerstand bestaan tegen het verhogen van de

tarieven op gas in de energieb^asting

In de huidige adviezen is dit niet
meegenorhen Wij adviseren om indien er voor uitstel wordt gekozen wel

prindpeBesluiten te nemen
EZK

klimaat

en

duurzaamheid

BZK lijken een voorkeur te hebben voor variant A

omdat in deze variant de duurzaamheidsprikkel het meest

wordt vergroot en deze variant het dichtst bij het ETD voorstel komt

EZK
A

7

bedrijfsleven en innovatie lljkt ook een voorkeur te hebben voor variant

In variant kent een evenwichtigere verdeling van de lasten wat de sterke

lastenstijging voor de grootverbruikers tempert
LNV heeft een voorkeur voor variant B

glastuinbouw

Voor een

omdat deze beter uitpakt voor de

voorbeeldBedrijf krijgt de glastuinder een beperkte

lastenvefTlHiting in variant B en een beperkte iastenverzwaring in variant A
Let wel

dit betreft een voorbeeld bedrijf samengesteld aan de hand van het

mediane verbruik van een glastuinbouwbedrijf zonder WKK

De sector is zeer

heterogeen en het effect van de maatregelen verschilt daardoor sterk In deze
variant wordt de lastenverhoging

500 min

voor de

helft vormgegeven via

de in de 4^ schijf gas en elektriciteit en niet alleen ojtgr 2® en 3® schijf gas
Daarnaast wordt een groter deel van de

lastenveriichtinq via de 3® schijf

elektriciteit vormgegeven

Pagina 5 van 10

91

1224764

00013

2

Aanscherping COi heffing Industrie
In het Coalitieakkoord is opgenomen dat de COz

heffing industrie zodanig
wordt aangescherpt zodat ten opzichte van de huidige reductiedoeistelling van
14 3 Mton een extra COz reductie wordt gerealiseerd van 4 Mton in 2030

Wij adviseren u om per 1 januari 2023 de reductiefactor te herijken op basis
van de nieuwe EU ETS benchmarks en gelijktijdig aan te passen aan de
nieuwe opgave uiTRet coalitieakkoord Dit vormt een prikkei voorde industrie
om een

extra emissiereductie te realiseren in 2030

Wij adviseren u tevens om per 1 januari 2023 geen tariefsverhoging toe te
passen In 2024 zal PBL een nieuwe tariefstudie uitvoeren waarin het volledig
uitgewerkte klimaatBeleid van de coalitie meegenomen kan worden Op basis
hiervan kan het tarief per 1 januari 2025 dan worden herijkt

Krachtenveld
De meest betrokken departementen zijn EZK
innovatie

en

lenW

klimaat

EZK

bedrijfsieven en

Uit de ambtelijke afstemming komen de volgende voorkeuren

naar voren
•

PBL zal donderdag 10 maart de resultaten van de concept tariefstudie aan ons

bekend maken
•

Wij zufleh de beslisnotitie aan de hand hiervan aanscherpen

Dit neemt niet Weg dat wij

Mir THnVAJ
unprcranHor
de
reductiefactor
van
de
C02 heffing aan te
zijn
scherpen aan de hand van het coalItTEdkkuutil ‘eTT TTrerhet tarief EventueIe
herijking van het tarief kan het beste in 2024 worden beoordeeld wanneer

om

»

ampn

per 1 januari 2023

ook de overige klimaatmaatregelen uit herEbalitieakkoord die betrekking
hebben op de industrie zijn uitgewerkt
•

EZK

bedrijfsieven en innovatie

welke

aanscherpingsva^nt
vooral voor verdere

heeft zich nog niet expliciet uitgfisppsi^^n
de voorkeur geniet Dit
EZK

uit^rking van de maatregel

ondercie^Tv^

^^

plelT^

Dit in sam nfeana met hal

overige klimaatbeleid voor de inHlistrie met name maatwerkafspraken
samenspraak met de industrie speelveldtoets

3

In veering CO2

•

In het coalitieakkoord is afgesproken om per 1 januari 2023 een CO2

en

^

in

|j

minimumprijs industrie

minimumprijs industrie te introduceren Hierdoor is er beperkte tijd voor
nader onderzoek t b v
•

•

de uitwerking van de COj minimumpriis

Door met de tarifering aan te

sluiten^Wj het prijspad van de minimum CO2
prijs elektriciteitsopwekking is een sneile invoering mogeiijk en kan deze
maatregel meelopen met het Belastingplan pakket 2023 en per 1 januari 2023
ingaan cf het CA
Een herijking van het
prijspat^it najaar is nodig om de effectlviteit van de
heffing te vergroten Met het prijspad van de minimum COj prijs is de CO2
minimumprijs industrie niet effectief aangezien dat prijspad ver onder de
verwachte ETS prijs ligt

Krachtenveld
De meest betrokken departementen zijn EZK

innovatie

en

lenW

klimaat

EZK

bedrijfsieven en

Uit de ambtelijke afstemming komen de volgende voorkeuren

naar voren
•

Ambtelijk is om de C02 minimumprijs industrie in te voeren met het prijspad
minimum COz prijs elektriciteitsopwekking en het prijspad te herijken Dit met
name omdat dlUn overeenstemming is met het coalitieakk^rd en
tegelijkertijd weinig directe impact heeft op de industrie Wei is er zorg over

Pagina 6 var 10

92

1224764

00013

de snelheid waarmee een evaluatie wordt gestart

EZK Klimaat en AFEP willen

dit zo snei mogelijk

Afbouw vnjstelling BPM bestelbusjes ondernemers

4

4

•

In het BP23 zitten twee bpm

1

maatregelen over bestelauto s

In de bpm geldt momenteel een vrijstelling voor bestelauto s van

ondernemers In het CoaNtieakkoord is afgesproken om deze vrijstelling
per 1 1 2024 In drie stappen geheel af te schaffen in 1 1 2026 Hierna is
het reguliere bpm tarief voor bestelauto s ook van toepassing voor
ondernemers
2

•

Voorts is in het CoaNtieakkoord afgesproken om vanaf 2025 een bpm

vrijstelling voor emissievrije bestelauto s te introduceren Deze vrijstelling
geldt zowel voor particulieren als ondernemers De vrijstelling wordt vanaf
2025 ingevoerd omdat er tot 2025 al een aigehele bpm vrijstelling Is
voor a le emissievrije voertuigen
Voor de uitwerking van deze maatregelen zijn drie besijspunten opgenomen
Voor de uitvoering is de gefaseerde afbouw van de vrijstelling complex De
oorzaak hiervan is dat bij de inschrijving de afnemer nog niet bekend is Wie
de afnemer is is echter wel van belang voor de hoogte van het BPM bedrag

Afbouwpad vnjstelling
•

In het CoaNtieakkoord is niet gespecificeerd In welk tempo de vrijstelling
faestelauto ondernemer wordt afgebouwd

In de onderliggende raming_vQor

deze maatregel is^estijds uitgegaan van een evenredige

tariefskorting va
korting meer
•

^6°^ in 2025

een

afbouwTi^^2^en

korting vaC33^ en vanaf 2026 geen

^O

SO

3^

_

^

o
c

Momenteel wordt de raming voor deze maatregel herijkt Eventuele
significante afwijkingen en de opiossingen daarvoor zullen meeiopen in de
augustusbesluitvorm ing Indien een afwijking op deze voorqestelde afbouw
relevant zou zijn bijvoorbeeld voor betere uitvoerbaarheld van de maatregel
wordt dit zo snel mogelijk aan u voorgelegd

Horizonbepaling
•

In het CoaNtieakkoord staat bij deze maatregel dat De vrijstelling in de bpm

bestelauto s blijft wel bestaan Gelet op dat het hier gaat
bijzondere r^gting fbelastinguitgaven moet besloten worden of een
horizonbepaling wordt opgenomen
De horizonbepaling dwingt om aan het einde van deze peri ode opnieuw de
afweging te maken of aan de fiscale fa^tteit prioriteit wordt gegeven Indien
deze prioriteit opnieuw wordt gegeven moet dit budgettair worden gedekt
Het opnemen van de horizonbepaling kan mogelijk effect hebben op de
geraamde Cp2 redu^e en teveiis een budgettair effect De effecten van deze
maatregel worden riader onderzocht
Ambtelljk lenW heeft aangegeven geen horizonbepaling te willen opnemen
omdat ze verwachten dat de t b2 reductie van de maatregel In 2030 dan
lager komt te Nggen
voor emissievrije
om een

•

•

•

Bestelauto gehandicaptenvervoer
•

Voor bestelauto s gehandicaptenvervoer geldt een bpm teruggaafregeling

In

de praktijk is deze zo vormgegeven dat er al een beroepjcan worden gedaan

op de teruggaaf voordat de bpm wordt afgedragen omdat het belastbaar feit
de tenaamstelling is Vanaf 2024 verandert
Bij inschrijving van de

h^proces

bestelauto in het kentekenregister v^rdt straks wel bpm in rekening gebfacht
De gebruiker van de regellng gehandicaptenvervoer moet dan a chteraf de

Pagina 7 van 10

93

1224764

00013

betaalde bpm terugvragen

Door het veranderen van het proces ondervinden

deze groep een liquiditeitsnadeel
•

Om voornoemde nadeel te voorkomen wordt met de Belastingdienst naar een

oplossing gezocht om te voorkomen dat de jrelatief grote bedragen bpm
moet worden voorgeschoten Een optie die wordt uitgezocht is de

teruggaafregeling om te zetten naar Wn vrijstelling
Infopunt de afschnjvingstermijn van 5Jaar voor bestelauto s herzien
Bij het importeren van een tweede hands bestelauto wordt op de
verschuldigde bpm_aan de hand vaTi de bpm afschrijvingstabei een forfaitaire
de auto Naarmate de
korting verleend die is gekoppeid aan de leeftijd
auto ouder is neemt de verschuldigde bpm af
Wij adviseren om de periode van 5 jaar te verlengen om te voorkomen dat
door afschaffing ^ de vrijstelling^Tmporteerde auto s ten opzichte van
nieuwe bestelautciTTiscaai aantrekkelijker worden als deze binnen 5 jaar
geheel worden afgeschreven
•

£4^

•

5
•

Overige aanpassingen in de EB cf CA in het Belastingplan 2023
In het CA staat een aantal tariefaanpassingen in de EB en ODE die per 2023
in moeten gaan Deze maatregelen zullen daarom word fT opgenomen in het
pakket Belastingplan 2023
1
EB schuif verhogmg tarief 1^ schijf gas en veriaging tarief
l^schijf
elektriciteit

2

Verhoging belastingvermindering vanaf 2023 22^mln
Oploop ODE tarieven conform BLO basispad zoals opgenomen in EZK
begroting 2022
4
Tariefaanpassingen EB en ^E schijf 2 4 hierboven beschreven
De maatregelen over de afbouw van ^e WKK vrijstelling afschaffen verlaagd
tarief voor de glastuinbouw en het afschaffen van de vrijstellingen zullen
worden opgenomen in het pakket Belastingplan 2024 Hier voIgt volgend jaar
een afzonderlijk uitwerkings en afstemmingstraject voor
3

•

Krachtenveld EB aanoassina

schiif belastinaverminderlna en ODE basisoad

De meest betrokken departementen zijn EZK
innovatie

BZK

plaatsgevonden

LNV en

^W

klimaat

EZK

be^rijfsleven en
”

Met SZW heeft geen ambtelijke afstemming

Uit de ambtelijke afstemming komen de volgende voorkeuren

7

naarvoren

Vanwege de huidige omstandigheden op de energiemarkt als gevotg van de
geopolitieke situatie kan er weerstand bestaan teqen het verhogen van de
tarieven o[3 gas in de energiebelasting
meegenomen

wlj aaviseren om

indien er voor uitstel wordt gekozen

wel

principe besluiten te nemen
De stijging van de ODE tarieven zal waarschijnlijk veel
vragen discussie
opieveren omdat deze lastenstijging verstopt zit in de budgettaire plaat van
het Coalitieakkoordi
Andere departementen zullen mogelijk inbrengen dat het ophogen van de
ODE tarieven in strijd is met de CA afspraak om de SDE en ODE
budgetneutraal te ontkoppelen U kunt dan aangeven daFFTet klopt dat de
SDE en ODE zullen worden ontkoppeld

4^

In de huidige adviezen is dit niet

maar dat ook

\

i
a

is afgesproken om de

beleidsmatige lastenontwiilckeling in de ODE gelijk te houden

Indien de ODE

tarieven niet worden verhooqd _dan ontsTaat een iastenrelevante derving van

bijna 1 mid

euro

per jaar in 2030

Pagina 8 van 10

94

1224764

00013

6
•

Verhoging van de vliegbelasting cf CA in Belastingplan 2023
Eerder hebben we u geinformeerd dat het vlakke tarief per passagier wordt
verhoogd om tot het taakstellend budget € 400 min extra opbrengst uit het
coalitieakkoord te komen

•

Het is de verwachtlng dat COVID19 in 2023 nog grote invioed heeft op de

luchtvaart Voor 2024 en 2025 wordt het effect kleiner Als gevolg hiervan zou
het tarief van de vliegbelasting in 2023 hoger moeten uitvallen dan in 2024
2025 om de extra opbrengst van € 400 miljoen per jaar te garanderen
Aangezien tariefschommelingen zowel voor belastingplichtigen ais de
Belastingdienst onwenselijk zijn stellen we voor om het vlakke tarief per
passagier eenmalig te verhogen met € 20 20 naar€ 28 58 in 2023 Dit tarief
is nog afhankelijk van de definitieve tabelcorrectief^tor die pas in augustus
en

•

bekend wordt
Hierdoor zal over de drie kalenderjaren in totaal € 1 2 mrd 3x € 400 min
opgehaald worden De lagere opbrengst in 2023 worHt als het ware
gecompenseerd door hogere opbrengsten in 2024 en 2025 Zie onderstaande

•

tabel
Tabel 4

opbrengsten verhoging vliegbelasting met 20 20 euro per passagier

In C min in prijzen 2023

Opbrengst

cumulatief

lastenverzwarend

Totale opbrengst

2024

2025

struct

333

435

431

431

2023 2025

verhoging met €

20 20

•

2023

Ter vergelijking hieronder de tarieven die Duitsland momenteel hanteert
i h k v

hun vliegbelasting

Deze tarieven zijn afhankelijk van de

bestemming van de viucht
Tabel 5

tarieven die Duitsland momenteel hanteert

Categorie
Binnen Europa

in euro

passagier

tarief
Noord Afrika

13 03

Middellange afstand

33 01

Lange afstand

13 03

j C C
^

K

^

7 BLO ontwikkeling ODE
•

In het coalitieakkoord Is afgesproken om de ODE lastenneutraal te

ontkoppelan van de SDE

Uit herijking van de tarieven vanaf 2023 blijkt dat

vasthouden aan de Hestaande ODE

bedragen in de begroting EZK echter een

extra inkomstenkaderrelevante lastenverhoginq betekent ten opzichte van het

basispad
•

Het voorstel is om deze kaderrelevante ruimte in te zetten voor

lastenverlig^ing zodat het effect op de lasten per saldo neutraal is Deze

lastenverlichting kan ook 1 op 1 ingezetworden m de ODE om de herijking en
het effect hiervan op de
•

energierelcening teniet te doen

In een eerdere notitie heeft u reeds besloten de ODE te willen afschaffen en

de tarieven te willen integreren in de EB

Deze operatie zulien we

lastenneutraal in overleg met EZK doorvoeren

i

Pagina 9 van 10

95

1224764

00013

8
•

Uitstel salderingsregeling
De afbouw van de salderingsregeling voor zonnepanelen zou per 2023 ingaan
□it is niet meer haalbaar volgens EZK Uitstel van deze regeling leldt tot een

budgettaire derving van ten minste ^miljoen tot maximaal 100 miljoen

EZK

zal hiervoor dekking moeten vinden Aankomende 2 weken wordt ambtelijk

geprobeerd hieruit te komen

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 10 van 10

96

1224764

00013

cr

Ministerie van Financien

Directie Algemene
TER BESLISSING

Fiscale Politiek

Aan

de staatssecretaris van Financien

y

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst
~

Toesiagen en Douane beslispunt 3

persoonsgegevens

nota

Tweede beslisnota pakket Belastingplan 2023

Datum

Aanleiding
Op dit moment wordt gewerkt aan de wetgeving voor het pakket Belastingplan
2023

In februari heeft u

staatssecretaris FB

de tweede waarin wij u staatssecretaris
een
aantal
keuzes
graag
voorleggen voor het uitwerken van de wetgeving

ontvangen Flierbij ontvangt u
FB

de eerste beslispuntennota

beiden

15 maart 2022
Notanummer
2022 0G00093533

Bijiagen
geen

Flet derde beslispunt is ook relevant voor staatssecretaris TD
Daarnaast heeft u

staatssecretaris FB

Voorjaarsbesluitvorming bijgevoegd

bij de nota over fiscale maatregelen in de

So os JloZZ

enkele vragen gesteld die in deze nota

beantwoord worden

Onderdeel wetgeving pakket Belastingplan 2023

Beslispunt 1 Frisdrankbelasting
Bent u akkoord met het ophogen van de frisdrankbelasting zoals hieronder
beschreven
Eerder hebben we u gei nformeerd dat het tarief op frisdrank in 2023 en 2024
wordt verhoogd en in 2024 mineraalwater wordt vrijgesteld Ook hebben we u

gemeld dat het laagste minimum accijnstariet op bier in gelijke mate wordt
verhoogd om te voorkomen dat over alcohol minder belasting wordt betaald
dan over frisdrank
Om de extra opbrengst van € 300 miljoen te garanderen

zullen de tarieven

ais voIgt worden verhoogd
o

In 2023

incl

mineraalwaters

met€JJ^37 per hectoliter naar

mineraalwaters

met nog eens £ 2 47 per hectoliter

€ 20 5^
o

In 2024
naar €

excl

22 67

Deze tarieven zijn nog afhankelijk van nieuwe realisatiecijfers

die_gas in de

zomer bekend worden

Beslispunt 2 Afschaffen inkomensafhankelijke combinatiekorting

lACK

per 1

Januari 2025 voor ouders met kinderen geboren na 2024
Bent u akkoord met het

in

iijn met het coalitieakkoord

in het Belastingplan 2023

opnemen van de maatregel waarmee de lACK In de perlode van 1 januari 2025
tot 1 januari 2037 gefaseerd wordt afgeschaft

Pit gebeurt door het recht op de

Pagina 1 van 7

97

1224765

00014

lACK per 1 januah 2025 te laten vervallen voor ouders met

geboren
•

na

uitsluitend

kinderen

31 december 2024

De lACK is een heffingskorting

max

€ 2 534 in 2022

voor de

minstverdienende of alleenstaande ouder die arbeid en zorg combineert voor
een

of meerdere kinderen die jonger zijn dan 12 jaar

de overige voorwaarden
van
•

deze groep mensen

en

die ook voldoet aan

met als doei het verhogen van de arbeidsparticipatie

voornamelijk vrouwen

In het coalitieakkoord is afgesproken om de lACK tussen 1 januari 2025 en 1

januari 2037 gefaseerd af te schaffen door het recht op de lACK te laten
vervallen vooTouders met uitsluitend kinderenHie zFjn geboren na 31
december 2024
•

Recht op lACK blijft daarmee
voor minstverdienende
over kinderen

uiterlijk 12 jaar lang tot en met 2036

bestaan

of alleenstaande oudeiT die arbeid en zorg combineren

die joh^r zijn dan 12 jaar en die zijn geboren voor 1 januari

2025
•

De maatreget bestaat uit twee elementen

afschaffing van de lACK als zodanig en
het uiterlijk 12 jaar lang blijven toekennen van de lACK aan ouders met
kinderen die zijn geboren voor 1 januari 2025 overgangsrecht

a

b

•

Als reden voor de afschaffing van de lACK wordt aangevoerd de eveneens in

het coalitieakkoord opgenomen invoering van een herzien stelsel van de

kinderopvangtoeslag
vergoed
•

KOT

voor werkende

waarbij_^

van

de kinderopvangkosten wordt

ouders

Het is niet zo dat een ouder die gebruikmaakt van de lACK ook per definitie

gebruik maakt van de KOT De lACK if^richt op de alleenstaande en tweede
verdieners

vaak vrouwen

met jonge kinderen

waarbij het niet uitmaakt of

wel of geen gebruik wordt gemaakt varTformele kinderopvang
groep de relatief sterk reageert op financiele prikkels

Dit is een

De KOT is uitsluitend

gericht op werkende ouders die gebruikmaken van formele kinderopvang
•

De maatregelen samen leiden per saldo tot een
de structurele werkgelegenheid

beperkt negatief effect op

De lACK is per euro effectiever in het

stlmuleren van het arbeidsaanbod dan de KOT

omdat het gebruik van

formele kinderopvang geen voorwaarde voor de JACK is
•

Door het overgangsrecht ontstaat een ongelijke behandeling tussen ouders

met

uitsluitend

kinderen die voor i januari 2025 zijn geboren

wel JACK

en

ouders met

uitsluitend

kinderen die na 31 december 2024 zijn geboren

geen lACK

terwiji beide groepen ouders in dezelfde mate profiteren van het
Dit verschil in behandeling zal vermoedelijk tot

nieuwe stelsel van de KOT

•

•

onbegrip en weerstand leiden bij de ouders met uitsluitend kinderen die na
31 december 2024 zijn geboren en mogelijk tot telefonie met de
Selastingdienst en bezwaren Het financiele belanq is immers qroot
Tijdens de formatie is als reden voor dit overgangsrecht aangevoerd dat
belastingplichtigen die voor 2025 al recht hebben op de lACK dit recht niet
abrupt mogen verliezen of de lACK verlaagd zien wordefiT
De gekozen vormgeving van het overgangsrecht bewerkstelligt dit maar leidt
er ook toe dat ouders die voor 2025 nog geen gebruik maken van de lACK
bijvoorbeeld omdat er toen nog niet voldoende werd gewerkt ook recht
krijgen op de lACK als op een later moment wel aan alle voorwaarden wordt
voldaan

Pagina 2 van 7

98

1224765

00014

Het

uiteindelijk afschaffen van deJACK maakt het belastingstelsel
eenvoudiger en transparanter doorSaTde marginale druk vanuit de
belastingtarieven meer in lijn komt met de eWectieve marginale belastingdruk
Daarnaast zorgt afschaffing van de JACK ervoor dat de verschillen in
belastingdruk tussen eefi^n tweeverdienershuishoudens met kinderen
worden beperkt
De maatregel is een enkelvoudige structuuraanpassing in de systemen van de

Belastingdienst en uitvoerbaar per 1 januafT2025 mits de wetswijziging
meeioopt in het Belastingplan 2023 Dit wordt nog bevestigd in een definitieve
uitvoeringstoets
Eerder bent u geinformeerd over deze wijziging waarbij is aangegeven dat het
mogelijk is om de maatregei op te nemen in de Fiscale verzamelwet 2024 of
in het Beiastingplan 2024 Voor impiementatie per 2025 is doorschuiven naar
2024 echtertoch niet mogelijk Voor de voorbereiding van de uitvoering is het
namelijk van belang dat de uit te voeren wetgeving vaststaat per eind 2022
De uiteindelijke afschaffing van de lACK moet leiden tot vereenvoudiging
van de uitvoering Er zullen minder belastinqplichtiaen in het proces voor een
voorlopige aanslag betrokken worden en de toezicht problematiek bij
belastingplichtigen met een in het buitenland woonachtige partner komt te
vervallen evenals de co oudersproblematiek
Het gefaseerd afschaffen van de lACK per 2025 levert het volgende op
S

Jaar

Opbrengst

62

171

288

409

523

640

36

766

913

37

1065 1234 1434 1661 1992

struc struc
1772

in

2037

in € min

prijzen
2025

Beslispunt 3 wijziging invorderingsrente
Gaat u ermee akkoord om de Invorderlngswet 1990 te wijzigen zodat het

flexibeler wordt om in bepaalde gevallen geen invorderingsrente in rekening te

brengen
•

•

Op 17 maart jongstleden bent u staatssecretaris Fiscaliteit en Belastingen
akkoord gegaan met het aafilT voorgelegde beslispunt om bij voorlopige
aanslagen 2022 met een box 3 inkomen geen invorderingsrente in rekening
te brengen Hiervoor is een weTtelljkegrondslag noodzakelijk
Vender heeft u gezamenlijk staatssecretaris Fiscaliteit en Belastingen en
staatssecretaris Toeslagen en Douane besloten om geen invorderingsrente in
rekening te brengen over in het kader van corona gepauzeerde
toesiaginvorderingen voor zover deze vofcJeringen worden voldaan middels de
aangeboden betalingsregeiing in het kader^n de opstart van de
invorderingsmaatregelen Voor deze beslissing is eveneens een wettelijke
grondslag noodzakelijk Vooruitlopend op deze wettelijke grondslag wordt een
beleidsbesluit opgesteld of een spoedwetstraject gestart Het kan dus zijn dat
dit onderdeel uiteindelijk niet zal meelopen met het Belastingplan 207
Daarover wordt u in een latere beslisnota voor het pakket Beiastingplan 2023
geinformeerd

Pagina 3 van 7

99

1224765

00014

•

•

Het eerste lid van artikel 28 Invorderingswet 1990

IW 1990

schrijft voor dat

bij overschrijding van de vooTde belastingaanslag geldende enige of laatste
betalingstermijn rnvorderingsjiente irTrekening wordt gebracht
In het derde lid van artikel 28 IW 1990 is nu een limitatieve opsomming
opgenomen met gevallen waarbij
invorderingsrente in rekening wordt

gebracht
•

Het niet in rekening brengen van invorderingsrente kan uitsluitend bij wet
worden geregeld

Wanneer het nieF wenselijk is om

invorderingsrente te

rekenen is de huidige situatie dat dit steeds met een wetswilziaino moet
worden geregeid
•

Wij adviseren u artikel 28 derde lid IW 1990 te wijzigen en op te nemen dat
bij aigemene mastregel van bestuur kan worden vastgesteld in welke gevaiien
er

geen invorderingsrente wordt gerekend

nieuwe

De bestaande situaties en de twee

hiervoor beschreven situaties zuiien hier in ieder gevai onder worden

gebracht Het voordeel van deze vormgeving is dat er sneller een grondslag
kan worden gecreeerd om geen invorderingsrente in rekening brengen
waardoor maWelijker kan worden ingespeeld op de actualTteit In de

aigemene maatregel van bestuur komen de gevaiien te staan waarbij geen
invorderingsrente in rekening wordt gebracht
Beslispunt 4 inperking en afschaffing spreidingsmogelijkheid vrijstelling EW
Voor de schenkingsvrijsteiling eigen woning

drie jaar

vrijsteiiing EW geldt een

in het eerste jaar onbenut deel van de

spreidingsmogelijkheid
maxlmumvrijstelling kan in de daaropvolgende twee kalenderjaren alsnog worden
van

een

benut
Bent u akkoord met
1

de Inperking van deze spreidingsmogelijkheid

zodanig dat een verkrijger die in

2022 een EW schenking heeft ontvangen en de vrijstelling EW niet volledig heeft
benut tot en met 31 december 2023

en

dus niet tot en met 31 december 2024

de mogelljkheid krijgt om deze vrijstelling EW alsnog tot ten hoogste het
onbenutte gedeelte
2

aan te vutlen

het per 1 januari 2023 laten vervallen van de spreidingsmogelijkheid voor

schenkingen EW voor het eerst gedj^an in 2023
In het Belastingplan 2023 wordt de afschaffing van de vrijstelling EW per 1
januari 2024 opgenomen

De spreidingsmogelijkheid houdt in dat als de waarde van de schenking door
een

schenker in het eerste jaar lager is dan het maximumbedrag van de

vrijstelling
aan

schenkingsri voor de eigen woning door diezelfde schenker

dezelfde verkrijger in de twee_direct daaropvolgende kalenderjaren ook

onder die vrijstelling kunnen vallen tot dat maximumbedrag
In uw brief van 1 maart jl

aan de TK is vermeid dat het kabinet nog geen
besluit heeft genomen over de vraag of deze spreidingsmogelijkheid per 1

januari 2024 helemaal vervalt
In uw brief van 8 maart heeft u een verlaging van de vrijstelling EW per 1
januari 2023 voorgesteld totlRet bedrag gelijk aan de eenmalige verhoogde
vrijstelling schenkbelasting tussen ouders~^n kinderen € 27 231
In het verlengde hiervan stellen wij u voor om de spreidingsmogelijkheid per
1 januari 2024 af te schaffen voor schenkingen waarvoor in 2022 voor het
eerst een beroep is gedaan op dg vrijstelling EW Voor deze schenkingen mag
dan nog worden gespreid aangevuld in 2023 maar niet meer in 2024 Dit

Pagina 4 van 7

100

1224765

00014

heeft beperkt materieel teruqwerkende kracht maar dat achten wij
gerechtvaardigd omdat het past bij de afschaffing van d^rijstelling EW en
onndat door opname htervan in het BelastingpTan 2023 reeds eind 2022 aan
iedereen bekend is dat de spreidliTgsnnogelijkheid op 31 december 2023

eindigt Daarnaast is” de burger door het coalitieakkoord reeds bekend dat de

•

vrijstelling EW per ITaTfuari 2024 wordt afg^chaft Voor schenkingen
waarvoor in 2021 voor het eerst een beroep is gedaan op de vrijstelling EW
blijft spreiding over 2022 en 2023 mogelijk
Daarnaast stellen wij u voor om de spreidingsmogelijkheid af te schaffen voor
schenking waarvoor in 2023 voor het eerst een beroep is gedaan op de
vrijstelling EW Afschaffing achten wij logisch onndat de vrijstelling EW voor
het jaar 2023 wordt veriaagd tot € 27 231 Voor schenkingeri diejn 2023 voor
het eerst worden gedaan voor de EWls dan per 1 januari 2023 wettelijk
geregeld dat geen spreidingsmogelijkheid bestaat
Het budgettaire effect van het al dan niet volledig vervalien per 2023 van de
een

•

spreidingsmogelijkheid is verwaarloosbaar
•

Een andere optie is de soreidinosmogellikheid van 3 jaar laten bestaan voor

schenkingen EW voor het eerst gedaan in 2022 of 2023 Ten aanzien van
deze schenkingen zou men tot 1 januari 2025 respectieveiijk l januari 2026
aanvullend kunnen schenken Pit achten wij gezien de voorgestelde
afschaffing per 1 januari 2024 niet logisch en uitvoeringstechnisch
onwensetijk Een beroe^l^deyrilstelling EW zou dan immers ook in de
aangiften 2024 en 2025 moeten worden verwerkt Dit leidt tot verwarring bij
de burger orh dat de vrijstelling EW dan is afgeschaft Ook zou gespreid
kunnen schenken tot 2025 respectievelilk 2026 tot meer uitworp leiden
omdat het systeem dan geen automatische aanslag kan opieggen Dit heeft
tot gevolg dat dan meer toezicht nodig is

Onderdeel antwoorden op vragen gesteld bij nota fiscale maatregeien

Voorjaarsbesluitvorming
Informatiepunt 1 onderzoek nultarief op de levering van zonnepanelen op
andere gebouwen dan woningen
U heeft gevraagd waarom het onderzoek naar toepassing van het nultarief op
de levering van zonnepanelen op andere gebouwen dan woningen niet op
korte termijn kan worden afgerond
Het begrip openbare en andere gebouwen die worden gebruikt voor
activiteiten van algemeen belang is niet nader gedefinieerd in btw wet en
regelgeving in tegenstelling tot
gezegdJ^urrherTw ^coor
aansluiten
een
en
woningen
bij
rg d^gedefinieyd
we voor openbare en andere ^bouwen een nieuw beoriornoeten
•

•

afg^akend begri^terwijl

introduceren

en

Het is aan de I

afbakenen

igr instaliate i\van de^zofihepanelen

dat zij het ni^ltarief terecht toepassery

om^n te tonen

Oqffafbakeninqsprobiemeo en daarmee

II

fiscale aeschilfemle voorkomen mo^ nauwkejjrig geduid worden welke

gebouwen
branche

zouden kunnen

kwalificeren

Dat vergt afstemming met de

andere overheden en de Belastinqdienst en kan niet op korte termijn

worden afgerond

Pas als vaststaat welke gebouwen kwalificeren kan de

derving worden vastgesteld

i

jj

Dit onderzoek wordt zo snei mogeiijk opgestart

Pagina 5 van 7

101

1224765

00014

•

Bi] dit onderzoek zullen wij meenemen of

in welke qevallen

dergelijke
volledig recht
hebben op aftrek van voorbelasting wat voor^Jijvoorbeeld schoien het geval
is
is sprake van een stimulerende maatregel subsidie die in een
aanvullende derving resulteert Relevant is in dat geval de
stimuleringseffectiviteit doelmatigheid van verlaagde tarieven De uitkomst

maatregel effectief is

van een

en

een

Voor zover de afnemers namelijk geen

onderzoek hiernaar wordt eind 2022 verwacht

Informatiepunt 2 afbakening zonnepanelen en zonnecellen
•
U heeft opgemerkt het verschil tussen zonnepanelen en zonnecellen goed af
te bakenen
•

De mogelijkheid die de tarieven

zonnepanelen
en

richtlijn creeert is een nultarief op

Zonnepanelen hebben een functie

kwalificeren in Europees btw

het oowekken van energie

opziQh atS~foeren^ goedere

Zij worden 6p

het dak gemonteerd en zijn eenvoudig weer weg te nemen zonder dat het

gebouw daardonr inrnmpippt wnrdt

Dit zijn andere producten dan in

cttgRbedekkina geintegreerde zonneceiT^t Deze laatste producten hebben een
dubbelfunctie

zoweJ dakl^edekking als energieopwekking

en

kwalificeren in

gebouw zonder dakbedekl^g

opzicht als^roerenfUbmdat
incompleet is De verschillen tussen deze producten nemen wij mee bij het
schrijven van de wetgeving Het uitgangspunt daarbij is dat Btw richtlijn geen
mogelijkheid creeert om het nultarief toe te passen op bijvoorbeeld
dakbedekking Het uitgangspunt bij het schrijven van de wetgeving is om een
duidelijke en voor de praktijk werkbare afbakening te creeren Dit helpt de
leveranciers installateurs die moeten aantonen dat er zonnepanelen worden
geleverd waarop zij het nultarief terecht toepassen en de Belastingdienst bij
btw

een

de controle van het btw nultarief

Informatiepunt 3 planning integrale uitvoerbaarheid fiscale maatregelen
•
U heeft gevraagd wanneer de uitvoerbaarheid van alle maatregelen samen
integraal getoetst is Daarbij heeft u een duidelijke planning verzocht
Komende periode wordt de desbetreffende wetgeving verder uitgewerkt
Vervolgens worden uitvoeringstoetsen opgesteld voor de maatregelen die
afgerond zijn Deze zijn uiterlijk in augustus afgerond Dan geven wij ook een
beeld van de integrale uitvoerbaarheid Van dit pakket op basis van de dan
•

beschikbare informatie
•

Het inzicht bieden in de samenloop van beleid

wet en regelgeving in de
uitvoering is tegelijkertijd een ontwikkeltraject waar uitvoering en beleid
samen aan

werken

We werken stap voor stap een steeds beter inzicht hierin

De realisatie van deze werkwijze is naar verwachting een
•

meerjarig traject

De belangrijkste ontwlkkelonderdelen van dit traject zijn
o

Een levend

meerjarig overzicht opstellen van de fiscale en niet
maatregelen die op de Belastingdienst afkomen zoals uit het
coalitieakkoord Europese verplichtingen jurisprudentie etc

fiscale

o

Het opbouwen van een meerjarig beeld van

ruimte in

het IV

portfolio van de Belastingdienst Op basis hiervanjiioet stap voor stap
meer

inzicht ontstaan in de samenloop per keten en over de ketens

been
o

Eerste inschattingen van bijvoorbeeld

personeel toezicht

communicatie en dienstverlening

Pagina 6 van 7

102

1224765

00014

•

Door het inzicht in de

eventuele

samenloop van verschillende maatregeien

te vergroten moet op termijn in eik stadiunn van de beieidsvoorbereiding het

•

gesprek kunnen plaatsvinden oveTwaar de BD tegen grenzen aanloopt en
welke keuze en dilemma s dit met zich meebrengt
Siuitstuk blijft de uitvoeringstoets per maatregei waarmee op grond van een
concreet uitgewerkte wetteksLhet precieze capaciteitsbeslag van een
maatregei in kaart wordt gebracht Naarmate we er beter in siagen aan de
hand van het meerjarig overzicht van maatregeien en het inzicht in de
opbouw van het portfolio in een vroeg stadium keuzes te maken moet het
beter lukken te vooTkorne^n dat we pas in het stadium van de uitvoeringstoets
tot de conciusie komen dat een maatreQertoFknpipunrQn in hot

•

p^rffniin leidt
Bij de indiening van het pakket belastingplan 2023 en de daarbij horende

parameterbrief kan worden ingegaan op de samenloop van het geheei aan
De inhoud daarvan zou dan een finalisering van
het proces van de komende maanden zijn In^ beleFds ^en uitvoeringsbrief
die voor juni gepjand is kan de kamer meegenomen worden in de dan actuele

voorgenomen maatregeien

j^ar opgedane
verbeterstappen er mogelijk zijn

stand van zaken en eventueel voorziene dilemma s

ervaringen kijken we welke vervolg

en

Met de dit

richting het Belastin^an 2024
Informatiepunt 4 Wijziging afkoop lijfrente bij arbeidsongeschiktheid
U heeft gevraagd wanneer u wordt geinformeerd over de uitwerking van nog
twee technische knelpunten Deze knelpunten worden momenteel vender
opgepakt en uitgewerkt met collega s van de Belastingdienst en DGFZ U
•

wordt hierover voor de zomer vender geinformeerd
ruimschoots voor T ngTening van deze wetgeving

Dit is overioens

omdat deze maatregei is

opgenomen in de Fiscale verzamelwet 2024 en die begin 2023 wordt

ingediend
Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden

IMiet van toepassing

Pagina 7 van 7

103

1224765

00014

m

Ministerie van Financien

■j

Directie Algemene
TER INFORMATIE

Fiscale Politiek

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaiiteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

nota

Proces bewindspersonenoverleg fiscale

Datum

klimaatmaatregelen

22 maart 2022
Notanummer
2022 ODOQ101209

Bijlagen
geen

Aanleiding
Er moet politieke besluitvorming plaatsvinden over de precieze invulling van een
aantal fiscale klimaatmaatregelen uit het Coalitieakkoord
•

•

•
•

Aanpassingen tarieven energiebelasting en ODE in de hogere
verbruiksschijven
Afschaffen vrijstelling bpm bestelauto ondernemers
Aanscherping C02 heffing Industrie
Introductie minimum C02 prijs Industrie

In de voorbespreking van woensdag 16 maart jl
van

heeft u gevraagd of het BWO

18 maart kan worden verplaatst naar een later moment

23 o3 Z JZ
Informatiepunt
Besluitvorming over de fiscale klimaatmaatregelen staat op de agenda
van de Politieke Vierhoek van dinsdag 5 april De betrokken
bewindspersonen die niet in de Vierhoek zitten MKE MIenW MLNV en
MVRO zullen voor deze keer 00k worden uitgenodigd wordt een
eenmalige 8 hoek
•

Toelichting

1

Agendatechnisch bleek het niet mogelijk om op korte termijn het

bewindspersonenoverleg van 18 maart te verschuiven naar een ander
geschikt moment
In overleg met AZ is de besluitvorming over de fiscale klimaatmaatregelen
op de agenda gezet van de Politieke Vierhoek van dinsdag 5 april De
betrokken bewindspersonen die niet in de Vierhoek zitten zullen 00k
worden uitgenodigd
Het voorbereidend DG overleg heeft reeds op woensdag 16 maart
plaatsgevonden De stukken zullen daarom alleen ter informatie worden
gestuurd naar de Ambtelijke Vierhoek van donderdag 31 maart
voorportaal van de Politieke Vierhoek van dinsdag 5 april
De stukken over de fiscale klimaatmaatregelen zullen deze week zoals
eerder in een notitie aan u voorgelegd worden verzonden naar de andere
departementen

II

II

II

Pagina 1 van 2

104

1557631

00015

•

Volgende week ontvangt u ter voorbereiding op de Politieke Vierhoek nog
een aanvullende adviesnotitie In deze notitie zullen we uw opmerkingen
en vragen op de notitie van afgelopen weekend meenemen en daarnaast
het krachtenveld positie van de andere bewindspersonen bijwerken

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 2 van 2

105

1557631

00015

4

A

Minisrerie van Financien

Directie
TER BESLISSING

Verbruiksbelastingen\

Aan

Douane en

de staatssecretaris van Financien

Fiscaiiteit en Belastingdienst

Internationale aang

Persoonsgegevens

nota

Btw nultarief voor ievering en instaiiatie van
zonnepanelen op woningen voor internetconsultatie
Datum
13 april 2022

Notanummer
2022 0000121848

Bijiagen

Aanleiding

1

Wettekst consultatie

U bent recent gemformeerd over de mogelijkheid om een btw nuitarief te

2

MvT consultatie

introduceren voor de levering en instaiiatie van zonnepaneien op woningen

U

bent onder voorbehoud akkoord gegaan met een btw nuitarief op de levering en
instaiiatie van niet

geintegreerde zonnepaneien op woningen per 1 januari 2023
derving 28 min D^miaatregel kan in het BP2023 worden opgenomen Met deze
nota leggen wij als beslispunt aan u voor om de bijgevoegde stukken bijiage 1 en
2 ter openbare internetconsultatie aan te bieden

Beslispunt 1
Gaat u ermee akkoord de bijgevoegde conceptwetgeving ter openbare

internetconsultatie aan te bieden

Kern
De markt voor zonnepaneien en zonne energie kan worden getypeerd als
dynamisch en kent snelle techTiis che ontwikkelingen Om dat speelveld

beter

te overzien is consultatie wenselijk

Belangrijkste beieidsmatige aandachtspunt is het verschil tussen
zonnepaneien die uitslui^g oienen om energie op te wekken zgn niet
geintegreerde zonnepaneien en productecLdie daarnaast ook een andere

fS

functie hebben
zonnecellen

op dit moment voornamelijk dakbedekking met
zoals dakpannen met zonnecellen

U heeft aangegeven het verschil tussen zonnepaneien en dakbedekking
goed te willen afbakenen Een consultatie zalTiaar verwachting bljdragen
aan de kwaliteit van deze afbakening
Met de consultatie beogen we het
overleg met de burger en het bedrijfsieven zo breed mogelijk vorm te
geven en inzicht te verknigen in ae mogelUke kaelpunten en opiossingen
i e starten voor vier
Voorgesteld wordt om de internetcnnsultat ie
■■^Sken
Na afloop zullen opmerkingen eventueiTTn nader overleg met de

J

j

^api1l

f

sector verwerkt worden in het wetsvoorstel

I

De internetconsultatie vindt deels gelijktijdig met de uitvoeringstoets
Dat is een niet de standaard werkwljze nriaar
gelet op het
krappe tijdpad bij een pakket Belastingplan en de wens om het

plaats

wetsvoorstel te cnnsiilteren

^nnvprmijdplijk

Gegeven de conditionaliteit zal bij de internetconsultatie expliciet worden
aangegeven dat de eventueie invoering athankeliik i^\^n fij de

Pagina 1 van 2

106

1516464

00017

r

uitkomsten van de internetconsultatie

uitvoeringstoets

en

Mi

ii

de uitkomsten van de

de budgettaire haalbaarheid

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 2 var 2

107

1516464

00017

Ministerie van Financien

Directie Algemene
TER BESLISSING

Fiscals Politiek

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdlenst

Persoonsgegevens

nota

Invulling aanvullende varianten tariefaanpassing
energiebelasting

Datum

14april 2022
Notanummer
2022 0000122895

Bijiagen

Aanleiding
Find vorige week hebben we een memo voor sondering van de tariefaanpassingen
in de energiebelastingen aan u voorgelegd In reactie op deze notitie heeft u
gevraagd om een aantal extra varianten uit te werken ter voorbereiding op het
gesprek met de fiscaal en klimaatwoordvoerders van de coalitiewoordvoerders
In dit stuk gaan wij nader in op de mogelijke extra varianten voor de
tariefaanpassingen in de energiebelasting en vragen we om uw richting
Het gesprek met de fiscaal
met de PA gepland

en

geen

klimaatwoordvoerders wordt momenteel_in_overleg

Voor dit gesprek ontvangt u nog een aparte voorbereiding

waarin de vanarrEen verder zijn uitgewerkt

Beslispunt
•

Deelt u de gekozen invulling van de aanvullende varianten hieronder
waarbij de lastenverzwaring meer is verschoven van de tweede en
derde schijf gas naar de vierde schijf gas en elektriciteit Heeft nog
aanvullende aandachtspunten of wensen

Toelichting
De varianten hebben
o

betrekking op de volgende CA afspraken
Energiebelasting minder degressief maken door tarieven in hogere
verbruiksschijven gas en elektriciteit te verhogen struc 500 min

o

Tarief op 2^ en 3® schijf elektriciteit verlagen

lastenverzwaringj
struc

_M0 min

lastenverlichting
In het BWO over de fiscale klimaatmaatregelen lag variant A ter akkoord voor
en

is afgesproken te kijken naar aanvullende varianten fA Fj

Voor een A h variant is een groot aantal varianties mogelijk

Om te trechteren

hebben wij bij het opstellen van de A t varianten de volgende uitgangspunten

gehanteerd
o

Gas zwaarder of gelijk belasten per energie eenheid

o

A

verondersteld dat de variant dichter bij A dan

bij Bligt A is dus het
uitgangspunt en wordt aangevuid met een lastenverzwaring in de 4®
schijf

Pagina 1 van 3

108

1557632

00018

•

Deze uitgangspunten hebben we interdepartementaal getoetst
LNV

EZK

bedrijfsIeven

Ambtelijk zijn

EZK klimaat en BZK het eens met hoe wij deze

uitgangspunten hebben toegepast
•

In de interdepartementale afstemming werd ons sterk meegegeven A als

uitgangspunt te nemen en zoveel mogelijk oog te houden voor COz reductie
en
•

jasteneffecten

In tabel 1 is weergegeven hoe de structurele invulling van de envelop voor
2Q30

500 min

lastenverzwarlng en 500 min lastenverlichting kan
Naast de oorspronkelijke variant A en B zijn drie extra
varianten uitgewerkt
o
Variant A
50 min van 3® schijf gas naar 4^ schijf gas 25 min
4® schijf elektriciteit 25 min
worden ingevj^d

en

—

o

Variant A

80 min

4® schijf elektriciteit
o

Variant A
en

•

van

90 min

4 ^ schijf elektriciteit

De varianten A

3® schijf gas naar 4^ schijf gas

25 min

en

55 min
van

3^ schijf gas naar 4^ schijf gas

35 min

55 min

A h h h zijn verschillende variaties op een

lastenverschuiving van de 3^ aardgas naar de 4^ schijf gas elektriciteit

Dit

heeft er mee te maken dat we de belastinq per GI voor elektriciteit en gas
minimaal gelijk willen trekken

energieverbruik

voor een

De derde schijf aardgas overlapt qua

groot deel met de vierde schijf elektriciteit en voor

dit deel wordt op moment al aardgas zwaarder belast dan elektriciteit
•

•

•

De lastenverzwarlng in schijf 2 4 gas heeft het grootste effect op de
grootverbruikers
Een lastenverschuiving tussen 3^ en 4^ schijf gas leidt tot een
lastenverlichtinq bij kleinere e^nergie intensieve bedrijven en een

lastenverzwarlng voor grootverbruikers
Een lastenverschuiving tussen de 3^ en 4^ schijf gas leidt tot een kleinere
verduurzamingsprikkel Het ontmoedigen van gasverbruik in de 3® schijf heeft
naar

verwachting een groter effect dan het ontmoedigen van gasverbruik in

de 4® schijf In de 4« schijf is de aanvullende prikkel van het verhogen van de

energiebelasting bovenop de COz heffing beperkt

Pagina 2 van 3

109

1557632

00018

label 1
2030

Structurele invulling enveloppen

500 min

euro en

500 min

in

euro

in € min

Opbrengst
per schijf

Variant

Variant

A

A

Variant
A

Variant
A

Variant
B

in bet

basispad
niat II

U

Gas

Schijf 2

99

210

210

210

210

125

Schijf 3

96

290

240

210

200

125

Schijf 4

138

0

25

25

35

87

Schijf 2

861

323

323

323

323

300

Schijf 3

1 513

177

177

177

177

200

Schijf 4

30

0

25

55

55

163

Elektriciteit

i

\

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 3 van 3

110

1557632

00018

Ministerie van Financien

Directie
TER BESLISSING

VerbruiksbelastlngenX

Aan

Douane en

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastinqdienst

Internationale aang

de minister van Financien

persoonsgegevens

nota

Beslisnotitie afbouw bpm

vrijstelling bestelauto

ondernemers
Datum

21aphi 2022
Notanummer
2022 0000131033

Aanleiding
In het Coalitieakkoord is afgesproken om per 2024 de vrijstelling in de bpm voor
bestelauto s van ondernemers in drie stappen af te bouwen naar nui in 2026

Bijiagen
geen

hierna de bpm maatregei
Daarnaast is afgesproken dat de vrijsteiiing voor
emissievrije bestelauto s blijft bestaan nu geidt tot 2025 een generieke bpm
vrijsteiling voor alle emissievrije voertuigen Beide maatregelen worden
opgenomen in het BP2023

Bij de uitwerking van de maatregel zijn drie belangrijke aandachtspunten naar
boven gekomen waardoor er keuzes gemaakt moeten worden die afwijken van
het Coaiitieakkoord

In deze fiMtie wordt u over deze drie punten nader

geadviseerd

O r
Punten 1 tot en met 3 ter beslissing en advies aan staatssecretaris
Punt 3 ter beslissing en advies aan minister

Gaat u akkoord met het in plaats van de netto catalogusprijs kiezen voor

1

9

een

andere grondslag voor de bpm voor bestelauto s en om ten behoeve

van

de augustusbesluitvorming zowel een variant gebaseerd op gewicht als

variant gebaseerd op COz ultstoot uit te werken
Gaat u akkoord met het uitwerken van de effecten op het beleid
een

2

Jht £
hrr^^

budgettair en de uitvoering zijn als de bpm vrijstelling in 1 keer wordt
afgeschaft en ditsamen met andere openstaande punten te wegen in de

augustusbesluitvorming
Gaat u akkoord met het in kaart brengen van opties gericht op bestelauto s

3

om

9

de verwachte budgettaire derving ten opzichte van de startnota te

dekken
V

J ais

Kern

Beslisount 1
We adviseren om in plaats van de netto catalogusprijs te kiezen voor een

andere grondslag voor de bpm bestelauto s en om ten behoeve van de

augustusbesluitvorming zowel een variant gebaseerd op gewicht als een
variant gebaseerfl^p C02 uitstoot uit te werk’erc

Paglna 1 van 6

111

1224767

00019

jdlit

De Belastingdienst heeft namelijk aangegeven dat de netto catalogusprijs als
grondslag voor de bestelauto s van ondernemers zeer moeilijk handhaafbaar
is
Als alternatief kan worden gekeken naar authentieke voertuiggegevens die

worden aangeleverd door de RDW

zoals gewicht en C02 ultstoot

De effecten

hiervan onderzoeken we
o

i DoU d

Een grondslag op basis van C02 heeft als voordeei dat geen
fiscale regeling nodig is ofn EV vrij te stellen Nadeel is hierdoor

1

wel grondslagerosle ohbtaat bij Ingroei EV die opgevangen za
moeten worden in het MRB Plus tarief vanaf 2030

Bestisount 2

\J

We adviseren

vanwege de uitvoeringsgevolgen voor de Belastingdienst om
uit te werken wat de effecten op het beleid budgettair en de uitvoering zijn

als de bpm vrijstelling in 1 keer wordt afgeschaft en dit samen met andere

openstaande punten te wegen in de augustusbesluitvorming
De in het Coalitieakkoord afgesproken afbouw in drie stappen was een politiek
compromis om de effecten van het afschaffen van de vhjstelling voor
ondernemers te verzachten en aan te sluiten bij de marktontwikkelingen
De Belastingdienst heeft echter aangegeven dat voor de afbouw van de
vrijstelling een nieuwe en tijdelijke processtroom moet worden ingericht voor
ondernemers die in de jaren 2024 en 2025
net ais particuliere kopers van
een bestelbusje
aangifte moeten doen De stapsgewijze afbouw leidt
daardoor tot forse IV inspanningen ten opzichte van afschaffing in 1 keer
We stellen daarom voor uit te zoeken wat het beleidsmatig budgettair en
qua uitvoering zou betekenen om in 1 keer af te schaffen
Beslispunt 3
•

We adviseren om

eveneens ter

voorbereidinq op de augustusbesluitvorming

binnen de motorrijtuigenbelasting en bpm o ptiesgericht op bestelauto s In
kaart te brengen om de veTwacfite budgettaire derving ten opzichte van de

j4ak 0^

startnota te dekken

Zoals gebruikelijk worden de budgettaire effecten bij het voorbereiden van de

14

wetgeving herijkt en verfijnd
•

Ten behoeve daarvan is het model waarmee de budgettaire en beleidseffecten
in kaart worden gebracht verbeterd

Uit een eerste analyse met dit verbeterde

nog berekencTmet de netto catalogusprijs als grondslag

model

^

meer emissievrije

biijkt dat er

bestelauto s In het wagenpark groelen dan eerder geraamd

in het Coalitieakkoord

De extra

ingroei van emissievrije bestelauto s

veroorzaakt extra budgettaire derving van inkomsten uit brandstofaccijnzen
en
•

bpm

De C02 reductie neemt hierdoor in 2030 naar verwachting toe van 0 7 Mton
naar 0

9 Mton

maar

tegelijkertijd ligt de budgettaire opbrehgst

door derving

in accijnzerrin bpm in met name de laatste jaren van de periode 2024

circa € 1 mitjard lager
verwacht

cumulatief 2024 2030

cimuilatief € 2 2 miljard

2030

dan in het Coalitieakkoord

Dit vergt dekking We stellen voor dit in

kaart te brengen binnen het domein van de bestelauto
•

In het kader van
om

s

uitvoerings^chnische Kaalbaarheid heeft het de voorkeur

te zoeken naar parameterwijzigingen en geen structuurwijzigingen

Pagina 2 van 6

112

1224767

00019

Alle besliSDunten
•

•

Aangezien de bovenstaande punten afwijken van het Coalitieakkoord zal
nadere besluitvorming hierover ook politieke sonderinq besluitvorming
vergen
Indian u akkoord gaat met de bovenstaande beslispunten

stellen wij voor het

politieke proces in gang te zetten nadat wij een en ander in kaart hebben
gebracht
Toelichting
Netto cataloauspriis als arondslaa in de bom
De grondslag van de huidige bpm voor personenauto s i^e COz uitstootyPe
grondslag van de huidige bpm voor bestelauto s en motorrijwielen is de netto
catalogusprijs Ook de bijtelling in de inkomstenbelasting is gebaseerd op de
netto catalogusprijs
“

Door dTvrijstelling in de bpm voor bestelauto s van ondernemers is op dit
moment bij het overgrote deel van de bestelauto s geen

bpm verschuldigd

Dit geldt jaarlijks voor gemiddeld circa 87 000 van de 90 000 bestelauto s die

het Nederlandse wagenpark instromen

aandeel impoPTbedraagt circa 30

Dat verandeit bij de stapsgewijze afbouw en afschaffing van de vrijstelling
Uit een analyse van de BD blijkt dat de netto catalogusprijs als grondslag zeer

moeilljk handhaafbaar iST^
De netto catalogusprijs is een gegeven dat door de autobranche zelf
wordt vastgesteld In tegenstelling tot bijvoorbeeld de
CO^uitstoot is
de netto catalogusprijs geen authentiek gegeven van een voertuig dat
wordt opgenomen in

heFkentekenregister De RDW is daarom niet

verantwoordeiijk voor de juistheid van de netto catalogusprijs die
wordt vastgelegd in het kentekenregister
Voor de offidele import van nieuwe voertuigen wordt de netto
catalogusprijs door de officiele importeur aangeleverd bij het doen
van

aanqifte De controle op deze gegevens kan alleen achteraf

plaatsvinden aan de hand van de admihlstratie van de officiele
importeur
Voor bestelauto s die via de para I lei import worden geimporteerd is op
het moment van de BPM aangifte hefemaal geen contra Informatie
beschikbaatn Voor de controle is de medewerking vereist van een
officiele importeur ook al voert deze het voertuig zelf niet in

Verder

leert de ervaring dat voor de parallelimport de opgegeven netto

catalogusprijs lang niet in alle gevallen n^r waarheid wordt ingevuld
Ook worden opties hierbij al snel over het hoofd gezien
een

waardoor ook

welwillende belastingplichtige onbedoeld een fout kan maken

Het blijven hanteren van de netto catalogusprijs als grondslag voor
bestelauto

^sTergt inspanningen die de^BD niet waar kan maken

Controle bij aangifte zal daarom slechts beperkt kunnen plaatsvinden

I

Bij het T^h toepassen van deze grondslag zal dan geaccepteerd
moeten worden dat er nauwelijks_toezicht plaatsvindt op de
opgegeven netto catalogusprijs
Indien de inspecteur na controle besluit over te gaan tot een naheffing
op basis van de gegevens van de officiele importeur wordt zeker
voor de bestelauto s die via ae parallelimport worden geimporteerd
veel bezwaar en beroep verwacht OoTTBiTeen zeer kleine onjuistheid
enkele euro s in de naheffing ontstaat namelijk recht op

Pagina 3 van 6

113

1224767

00019

procesj^asten en immateriele schadevergoeding

Deze vergoedingen

zijn de drijvende kracht achter het verclienmodel van no cure no pay
bedhjven en leggen nu al veel druk op het systeem
■

O

Daarnaast wordt voor de bpm gewerkt aan het technisch reaiiseren

het voorinvullen van de bpm aangiften Het voorinvullen van
aangiften kan alleen op basis van betrouwbare en authentieke
brongegevens De netto catalogusprijs is in tegelTstelling tot het

van

aewicht en de C02 ultstoot geen authentiek gegeven dat door de
RD W in het kentekenregister wordt opgenomen

Alternatieve arondslaa
»

Als alternatief voor de netto catalogusprijs kan worden gekeken naar
authentieke gegevens van het voertuig die de RDW registreert in het

•

•

kentekenregister zoals voertuiggewicht en C02 uitstoot
Deze authentieke gegevens dienen te voldoen aan hoge bij of krachtens de
wet geregelde kwaliteitseisen wat betreft betrouwbaarheid en actualiteit De
BD mag van de juistheid van deze gegevens uitgaan zonder nader onderzoek
Het ligt om die reden voor de hand bij dergelijke gegevens aan te sluiten
We hebben daarom gekeken in hoeverre de spreiding van een bpm op
C02 uitstoot of gewicht bjj Bestelauto s verschilt van een bpm op netto

catalogusprijs^
•

Uit deze globale analyse voIgt dat de COz uitstoot en gewicht

met een vast

tarief per gram CO2 of kg gewichtl een vergelijkbare spreiding geven als bij
de huidige bpm op b^sis van de netto cataloausprils
•

Daarbij ontstaan op microniveau wel verschuivinqen

in verhouding lijken

duurdere bestelauto s net wat gunstiger uit te komen dan goedkopere
bestelauto s

zowel bij de C02 uitstoot als gewicht als grondslag

waarbij dlt

effect bij gewicht wat groter is en bij gewicht de gpfeiging ook wat afneemt
•

Het verschuiven van de bpm

grondslag naar gewicht of C02 uitstoot kent de

volgende overwegingen
C02 uitstoot als grondslag
De bpm maatregel vormt in het Coalitieakkoord een van de
^
maatregelen in het kader van het terugdringen van de CO^ uitstoot in
de mobiliteitssector om de klimaatdoelen te kunnen halen en om de
luchtkwaliteit te verbeteren
sluit hier het beste op aan

Een grondslag gebaseerd op COz uitstoot
De personenauto s worden in de Wet BPM

1992 ook belast op basis van de C02 uitstoot

tot en met 2009 was dit

op basis van de netto catalogusprijs
Er is geen aparte vrijstelling voor emissievrije bestelauto s meer

nodig omdat dit inherent is aan de CC 2 ^rQndslag van de bpm Dit
betekent ook dat het vraagstuk rondom het wel niet opnemen van
een horizonbepaling hiermee van tafe is
De bpm opbrengst uit bestelauto s loopt op langere termijn leeg als
’

alle nieuwe bestelauto s emissievrij worden
Indien de voorkeur is om structureel wel bpm opbrengsten uit de
aanschaf van bestelauto s te genereren

dan moet op een langere

termijn de bpm grondslag weer worden aangepast
Indien de voorkeur is om de bom oobrengst van bestelauto s op

termijn leeg te laten lopen zou zoals in het Coalitieakkoord
afgesproken de voornoemde grondslagerosie in het kilometertarief
van

de MRB Plus moeten worden verrekend

zowel

bij

De tacto komt dit dan

bestelauto s als person^auto s terecht in het

Pagina 4 van 6

114

1224767

00019

kilometertarief Aangezien de bpm bij personenauto s nu ook op de
COz uitstoot gebaseerd is geldt omgekeerd ook dat die

grondslagerosie zowel bij besteiauto s ais personenauto s terecht komt
in het kilometer^rief Maar de gemiddeTde bpm bij besteiauto s is
ongeveer twee keer zo hoog a s bij personenauto s dus dit zorgt voor
een herverdeling tussen besteiauto s als personenauto s
Gewicht als grondslag
■

Gewicht zorgt

grondslag

■

en

net als de netto catalogusprijs

voor een

stabieie

daarmee blijft de_ bpm opbrengst uit besteiauto s ook op

de lanqere termijn structureel

mits emissievrije besteiauto s niet

structureel worden vrijgesteld

Niet structureel betekent dat er een

horizonbepaling riodig is voor de vriistelling emissievrile bestelauto
Elektrische besteiauto s ziin door de accupakketten gemiddeld
zwaarder dan de fossiele varianten

waardoor de elektrische

besteiauto s relatief gezien meer bpm betalen

gewicht wbrdt Hierdoor za

sec

indien de grondslag

het afichaffen van de bpm

vrijstelling de facto geen C02 eductie meer opleveren Dit kan
tijdelijk worden ondervangen door een aparte fiscale regeling in te
stellen voor emissievrije besteiauto s volledige of gedeeltelijke
vrijstelling zoals nu ook fs opgenomen in het Coalitieakkoord Indien
de emissievrije bestelauto structureel wordt vrijgesteld dan ontstaat
er

grondslagerosie die in het kilometertarief van de MRB plus zal

moeten worden geSOrVipenseerd

Afbouw van de bpm
•

vrijstelling ondernemers in drie jaar
vrijstelling voor
ondernemers niet in 1 keer maar in drie stapjes af te bouwen Op deze
In het coalitieakkoord is afgesproken om de bpm
manier worden ondernemers niet in 1

keer^confronteerd met een forse

lastenstijging en worden forse aTitia^atie effecten in de markt voorkomen of
~~

verkieind
•

Daarnaast is de markt voor elektrische besteiauto s nog volop in ontwikkeling
en neemt

het handelingsperspectTeTyobr ondernemers richting 2030 toe

door

de vrijstelling langzaam af te bouwen wordt er rekening mee geh^uden dat

•

•

•

een

elektrische bestelauto in de beginjaren nog niet voor alle ondernemers

een

goed alternatief is

Op dit moment hoeft een ondernemer die een bestelauto koopt geen aangifte
te doen Als de bestelauto wordt tenaamgesteld krijgt de BD van de ROW een
signaal uit het kentekenregister De BD checkt vervolgens in het systeem of
er sprake is van ondernemer of van een particulier Als het een particulier is
verstuurt de BD een bericht met het verzoek tot het doen van aangifte Als
het een ondernemer worde de ondernemersvrijstelling automatisch toegepast
In de uitwerking van de maatregel blijkt dat de stapsgewijze afbouw van de
vrijstelling voor de Belastinqdienst tot forseJV insoanninaen leidt omdat de
Belastingdienst voor de Jaren 2024 en 2025 een nieuwe en tiideliike

aangifteprocesstroom moet inrichten voor de ondernemers De afbouw en de
afschaffing van de vrijstelling pakken namelijk uit als twee op zichzelf staande
maatregelen
Door de afbouw ontstaat voor de ondernemers een tiidelijke aanoiffeplirhr
voor 2024 en 2025
die weer vervalt zodra de vrijstelling is afgeschaft vanaf
2026
Vanaf dat moment gaat de importeur of dealer die de bestelauto in het
kentekenregister inschrijft de aanqifte~doen DiTaangifteproces wordt al
toegepast bij de personenauto s

Pagina 5 van 6

115

1224767

00019

•

Het gaat hierbij om de volgende geraamde IV inspannIngen
■

Het introduceren van de aangifte voor ondernemers

het uitbouwen

hrervan en het vanaf 2026 wijzigen naar aangifte door inschrijver kost

verwachting circa 1 500 IV dagen
De aangifteplicht voor ondernemers
moet dan worden geautomatiseerd Dit vergt naar verwachting 1 000
IV dagen Verwacht wordt dat hierdoor in 2023 ongeveer de helft van
de IV capaciteit voor de BPM in beslag wordt genomen
De benodigde IV inspanningen zijn naar verwachting omvangrijker als
de grondslag netto catalogusprijs wordt gehandhaafd
De benodigde IV inspanningen voor het inreqelen van de stapsgewijze afbouw
heeft gevolgen op de implementatietermijn van andere dossiers zoals uitstel
van moderniserings
en vernieuwinqstraiecten
Maar ook voor wetswijzigingen
naar

De impact is in 2023 het grootst

ll

y
•

en

■

beleidsmStTge wensen zoais h^verstevigen van het toezicht op de

parallelimport
•

Voor de uitvoering is het in een keer afschaffen van de vrijstelling wenselijker
Hierdoor hoeft er geen nieuwe aangiftescroom te worden geautomatiseerd en
250 IV
uitgebouwd waarcfoor de totale IV impact waarschijnlijk klein is
dagen Er hoeft dan waarschijnlijk niet te worden geprioriteerd in het
portfolio

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 6 van 6

116

1224767

00019

Ministerie van Financien

Directie
TER BESLIS5ING

Verbru1ksbela5tingen\

Aan

Douane en

de staatssecretaris van Financien

Internationale

Fiscalitelt en Belastingdienst

aang^

Persoonsgegevens

nota

Kamervragen Boulakjar en Romke de Jong beiden D66
Datum

10 mei 2022
Notanummer
2022 0000141090

Aanleiding
Op 21 aprii 2022 hebben de Tweede Kamerleden Boulakjar en Romke de Jong
beiden D66

Bijlagen
Aanbiedingsbrief

1

enkele vragen aan u en de minister voor Volkshuisvesting en

Ruimteiijke Ordening gesteld

over btw

2

Antwoorden

op zonnepanelen

Beslispunt
Gaat u akkoord met bijgaande beantwoording van de Kamervragen

bijiage 2
bijiage 1 te ondertekenen
en mede namens de minister voor Volkshuisvesting en Ruimteiijke Ordening te

Zo ja

dan verzoeken wij u bijgaande aanbiedingsbrief

verzenden

9

df

Kern
De Kamervragen zijn een reactie op bet internetconsuitatievoorstei Btw
nultarief op de levering en instaliatie van zonnepaneien op of in de

onmiddeliijke nabijheid van woningen
De Kamerleden vragen hoofdzakelijk naar de reikwijdte van dit btw
nultarief en naar de ambities van het kabinet om daken vol te leggen
met zonnepaneien

De antwoorden maken duidelijk dat de regeling ruim is opgezet

De

reikwijdte in het consultatievoorstel is dat het btw nultarief van
toepassing is op zonnepaneien op of in de onmiddeliijke nabijheid van
woningen zoals bijvoorbeeld zonnepaneien op een schuur een garage
de tuin of een uitbouw die bij de woning hoort

in

Zodoende kunnen dus ook zonnepaneien die door of in opdracht van
consumenten verenigd in een postcoderoos

woningcorporaties en

particuliere verhuurders worden gelegd op of in deTinmiddellijke nabijheid
van woningen onder het btw nultarief valleTi
Daarnaast wordt aangegeven dat het consultatievoorstel primair beoogt
de administratieve cq uitvoerlngslast voor particuliere
zonnepaneelhouders en de Belastingdienst te verlichten
In de nabije toekomst wordt onderzocht of het mogelijk en wenselijk is
te taciliteren dit is
zonnepaneien op op~enbare_en andere gebouwen
g
mogelijk op grond vap nJe B^ ri’chdijn en zo ja of een btw nultarief
daarvoor beleidsmatig een verstandige route is hieraan zijn namelijk

budgettalFe gevolgen en afbakeningsproblematiek verbonden
In de zonnebrief die de minister voor Klimaat en Energie binnenkort naar
de Kamer zal versturen

zal nader worden ingegaan op de wijze waarop
het kabinet het huidige tempo van de realisatie van zonnepaneien op

Pagina 1 van 2

117

1516466

00020

geschikte daken wil behouden en waar mogelijk kan versnellen de brief
gaat niet over btw
•

De antwoorden zijn ook afgestemd met ambtelijk EZK

dat deze niet mede namens de minister v an k

maar zij

geven aan

E hoeven te worden

verstuurd

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 2 van 2

118

1516466

00020

w

Ministerie van Financien

Directie Algemene
TER BESLISSING

Fiscafe

Aan

de staatssecretaris van Financien

Politiek^^

Fiscaliteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

nota

Variant energiebeiasting in impactanalyse fiscale

klimaatmaatregelen

Datum
13 mei 2022
Notanummer
2022 0000147650

Bijiagen
geen

Aanleiding
In het bewindspersonenoverleg over de fiscale klimaatnnaatregelen 5 april jl
is
afgesproken dat ten behoeve van finale besluitvorming in augustus een
impactanalyse wordt gemaakt van het effect van de fiscale klimaatmaatregelen op
de lastendruk voor bedrijven en de klimaatwinst De besluitvorming in potlood
over de tariefaanpassingen in de energiebeiasting is nog niet volledig afgerond
In
deze notitie leggen we daarom aan u ter akkoord voor welke variant we kunnen
meenemen

in de impactanalyse

2 2

Besiispunt
Bent u ermee akkoord dat we in de impactanalyse voor de

tariefaanpassingen in de hogere verbruiksschijven van de energiebeiasting
variant A

c

meenemen

^

Jc

Toelichting

Impactanalyse fiscale klimaatmaatregelen
•

In het BWO van 5 april jl

is verzocht om een impactanalyse over de fiscale

klimaatmaatregelen die worden opgenomen in het BP2023 en waarover in
•

•

•

augustus finale besluitvorming plaatsvindt
De impactanalyse wordt momenteel uitgezet bij een extern onderzoeksbureau
en naar verwachtlng begin augustus opgeleverd
De impactanalyse is opgesplitst in twee delen
Het eerste deel bevat twee effectstudies

C02 hefflng Industrie en de aanpasslngen in de energiebeiasting de
lasterTMecten voor het bedrijfsieven en de CGz reductie in kaart worden
‘

gebracht
•

l ^rz

waarin voor de aanscherping van de

Het tweede deel bestaat uit een synthese onderzoek waarin het lasteneffect
voor het

bedrijfsieven en de klimaatwinst van de volgende drie
lastenmaatregelen in samenhang worden bekeken
o
Aanscherping C02 heffing Industrie
o
Tariefaanpassingen energiebeiasting
o
Afschaffen bpm vrijstelling bestelauto ondernemer deze maatregel
wordt parallel door een ander onderzoeksbureau reeds nader

A
L TsM

Pagina 1 van 2

119

1557628

00021

doorgerekend en is daarom niet opgenomen in het eerste deel van de
impactanalyse
Voor het uitvoeren van de impactanalyse moeten we uiterlijk 1 juni de
beleldsmatige uitgangspunten meegeven aan het onderzoeksbureau Mogelijk
is de politieke sondering over de invulling van de tariefaanpassingen in de
hogere verbruiksschijven van de energiebelasting dan nog niet helemaal

•

afgerond
We adviseren om ten behoeve van de impactanalyse variant A

•

geven

door te

Deze variant is ambtelijk met de betrokken ministeries afgestemd en

sluit aan

bijde wens van het BWO_om ook een deel van de lastenverzwarinq

in het tarief elektrlciteit te realiseren

zonder dat

de_TO2 winst te sterk wordt

afgezwakt
Varianten hogere verbruiksschijven energiebelasting
In het CA is over de tariefaanpassingen in de hogere verbruiksschijven van de

•

energiebelasting het volgende afgesproken
o
Energiebelasting minder degressief maken door tarieven in hogere
verbruiksschijven gas en elektrlciteit te verhogen struc 500 min
lastenverzwaring
Tarief op 2 en 3® schijf elektriciteit verlagen struc 500 min
Q
lastenverlichting
~

In tabel 1 is weergegeven hoe deze twee tariefaanpassingen kunnen worden

•

ingevuld Het grootste verschil tussen de varianten is de invulling van de 500
min euro lastenverzwaring
In het BWO over de fiscale klimaatmaatregelen lag variant A ter akkoord voor
en is afgesproken te kijken naar aanvullende varianten
A
omdat in variant
A de 500 min lastenverzwaring volledig werd gerealiseerd via een verhoging

•

elektriiijt^nieFwordt verhooga^

de tarieven gas en het tarief
Om hieraan tegemoet te komen hebben we variant A

van
•

opge5teld7waarin een

deel van de lastenverzwaring ook in de 4^ schijf elektriciteit en 4^ schijf gas
wordt gerealiseerd
In de interdepartementale afstemming werd ons sterk meegegeven A als

•

uitgangspunt te nemen en zoveel mogelijk oog te houden voor C02 reductie
en lasteneffecten Ambtelijk zijn LNV EZK bedrijfsIeven EZK klimaat en BZK
akkoord met variant A
Deze variant moet wel nog politiek gesondeerd

0

worden
Tabel 1

Structurele invulling enveloppen

500 min

500 min

euro en

euro in 2030

in €

min
Variant A

Variant A

Variant B

Gas

^

Schijf 2

210

210

125

Schijf 3

290

240

125

Schijf 4

0

25

87

Schijf 2

323

323

300

Schijf 3

177

177

200

SchijfA

0

25

163

Elektriciteit

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Paglna 2 van 2

120

1557628

00021

Ministerie van Financien

Directie Directs
TER BESLIS5ING

Belastingen

Toeslageiw^

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

nota

Toepassing multiplier bij fiscale partners voor giften aan
culturele ANBI s

Datum

26 mei 2022
Notanummer
2022 0000114817

Bijiagen

Aanleiding
Op 28 September 2020 heeft een belastingadviseur vragen gesteld over de
van giften aan culturele algemeen nut
toepassing van de verhoging van 25
hierna
de
beogende instellingen
multiplier in de inkomstenbelasting Bij de
deze
is
van
beantwoording
vragen
geconcludeerd dat de multiplier sinds de
in
2012
is
invoering
onjuist
toegepast Wij achten het raadzaam om de Tweede
Kamer te informeren over deze onjuiste toepassing en om de wet te wijzigen
zodat de wettekst in lijn wordt gebracht met de uitvoeringspraktijk In deze nota

1

Kamerbrief

2

Juridische analyse

3

Brief adviseur

9

wordt daarom allereerst uw akkoord gevraagd om de Tweede Kamer te
informeren en wordt u vervolgens een beslispunt over de wetswijziging

voorgeiegd

Als laatste informeren wij u over de gevolgen voor lopende jaren en

het verleden

In de bijiagen van deze nota vindt u de conceptbrief aan de Tweede

bijiage 1 de juridische analyse bijiage 2 en tot slot de
conceptbeantwoording van de gestelde vragen per brief bijiage 3
Kamer

Beslispunt 1

instemmen met Kamerbrief

Wij adviseren u in te stemmen met de opgestelde Kamerbrief bijiage 1
Indien u dat doet verzoeken wij u de brief te ondertekenen

Beslispunt 2 Wetswijziging muitiplier
Wij adviseren u de wet op korte termijn te wijzigen zodat deze in lijn wordt
gebracht met de uitvoeringspraktijk van de afgelopen 10 jaar max € 1 250
bij fiscale partners
1

Het alternatief is om te verduidelijken dat de maximale verhoging
is bij fiscale partners

Dan is er minder haast en kan

nu

^Icicle

€ 2 500

zoals eerder was

de verduidelijking opgenomen worden in de Fiscale verzamelwet
Dit wordt echter om diverse redenen minder wenselijk geacht Ook zou

gepland
2024

dit een budgettaire derving met zich meebrengen

Dit moet dan worden

gedekt in het inkomstenkader
U

2 Indien u zich kan vinden in de geadviseerde aanpak is het verstandig de
wet zo snel mogelijk te wijzigen zodat de Belastingdienst niet langer dan

noodzakelijk rekening hoeft te houden met een verhoging van € 2 500 Het

Pagina 1 van 6

121

1401414

00022

Belastingplan 2023 is daarvoor de eerste mogelijkheid Wij vragen uw
akkoord om deze wijziging daar in op te nemen

Kern
•

•

•

•

•

Sinds 2012 wordt het bedrag aan aftrekbare giften aan cultureie

algemeen nut beogende insteilingen hierna cultureie giften in de
inkomstenbelasting verhoogd met de multiplier
In de wet is geregeld dat de verhoging 25
van het bedrag van de
cultureie giften is en maximaal € 1 250 bedraagt In de praktijk dat wil
zeggen in het aangifteprogramma van de Belastingdienst en in de
commerciele software voor het doen van aangifte inkomstenbelasting en
premie volksverzekeringen en de ramingen is ervan uitgegaan dat
ingeval de belastingplichtige een fiscale partner heeft het
maximumbedrag van € 1 250 voor hen samen geldt
Mogelijk omdat het slechts om weinig gevailen gaat waar dit speelt en in
de toelichting niets over deze werkwijze wordt gezegd is de juistheid van
deze praktijk nooit aan de orde gesteld totdat op 28 September 2020
hierover vragen zijn gesteld door een belastingadviseur
Deze vragen hebben geleid tot een bredere juridische analyse zie bijiage
1
Hieruit voIgt dat op grond van de wettekst het maximumbedrag van
€ 1 250 per belastingplichtige dus ook per fiscale partner geldt en dat
voor fiscale partners dus een gezamentijk maximumbedrag van € 2 500
geldt
Bovenstaande betekent dat belastingaanslagen in het verleden op een
onjuist bedrag zijn vastgesteld Dit maakt het onvermijdelijk dat de
aanslagen in het verleden minimaal over de laatste 5 jaar juist
vastgesteld dienen te worden Op dit moment wordt uitgewerkt wat de
gevolgen zijn voor lopende jaren en het verleden Wij zullen u hiereind
augustus naderover informeren

•

Daarnaast wordt op dit moment bezien op welke wijze rekening kan
worden gehouden met het juiste bedrag van de multiplier in de aanslagen
van

lopende jaren en het verleden

Dit is gelet op de uitvoeringsaspecten

niet eenvoudig en daarom kunnen wij

u

helaas nog geen concrete

Middels deze nota willen we u wel alvast op de

beslispunten voorleggen
hoogte brengen van de onjuiste toepassing van de multipiier mede
doordat de beantwoording op de vragen van de adviseur al enige tijd is
uitgesteld en we hier niet veel langer meer mee kunnen wachten
•

•

Zodra de uitvoeringsgevolgen voor het aanpassen van de

belastingaanslagen voor het heden en verleden en het effect op de niet
belastingontvangsten in kaart zijn gebracht zullen de deze kosten moeten
worden ingepast binnen artikel 1 van de Financienbegroting
Over de wijze waarop de Beiastingdienst rekening kan houden met het
juiste bedrag van de muitiplier in de aanslagen van de lopende jaren en
het verleden wordt u in een latere nota eind augustus nader

geTnformeerd
•

In de brief aan de belastingadviseur wordt de inhoudelijke conclusie

gedeeld en geven wij aan dat de gevolgen van de onjuiste toepassing van
de multiplier nog in kaart worden gebracht

Pagina 2 van 6

122

1401414

00022

•

Dit antwoord kan tot publiciteit leiden

Daarnaast is het goed mogelijk dat
beantwoording van de vragen belastingplichtigen in bezwaar komen
tegen de onjuiste toepassing van de multiplier of een verzoek indienen
voor ambtshalve vermindering van de aanslag Deze bezwaren en
verzoeken zullen dan conform de juridische analyse waar nodig moeten
worden toegekend
Wij achten het ook raadzaam om de Tweede Kamer te informeren over de
onjuiste toepassing van de multiplier
Tot slot wordt geadviseerd om de wet te wijzigen zodat deze in lijn wordt
hoewel dit
gebracht met de uitvoeringspraktijk Wij zijn van mening dat
juridisch niet goed is uitgewerkt de uitvoeringspraktijk wel de destijds
beoogde toepassing van de wet voIgt Bovendien zou het een groot
beroep doen op het IV portfolio van de Belastingdienst als zij de
uitvoering in lijn moeten brengen met de juridische analyse In de totale
waging van de IV portfolio lijkt dit niet verstandig gezien de prioriteiten
die er liggen op andere dossiers zoals box 3
na

•

•

Toelichting
Taelichting bij beslispunt 1

instemmen met Kamerbrief

In de Kamerbrief wordt de Tweede Kamer

in lijn met de kern van deze nota
gei nformeerd over de onjuiste toepassing van de multiplier bij fiscale partners
Daarbij wordt toegeltcht wat de multiplier is en welke fout er is gemaakt
Ook wordt aangegeven dat dit voor eerdere en lopende jaren gevolgen
heeft maar de exacte gevolgen daarvan en de wijze waarop de aanslagen
op het juiste bedrag vastgesteld kunnen worden nog onderzocht wordt
Daarzal de Kamer eind augustus over worden gemformeerd Bij het
informatiepunt van deze nota wordt deze problematiek nader uiteengezet
•

•

De Tweede Kamer wordt erop gewezen dat het op voorhand niet

eenvoudig lijkt om alle aanslagen uit het verleden en heden op het juiste
bedrag vast te stelien Bovendien doen andere belangrijke dossiers zoals
box 3 al een groot beroep op de uitvoering en het IV portfolio van de
Belastingdienst
•

Daarnaast wordt de Kamer gewezen op het voornemen om de wettekst te

wijzigen Bij het volgende beslispunt wordt uw akkoord gevraagd om de
wet dusdanig te wijzigen dat deze in lijn wordt gebracht met de
uitvoeringspraktijk
Toelichting bij beslispunt 2 wetswijziging multiplier
•

Per amendement is de multiplier voor culturele giften opgenomen in

artikel 6 39a

eerste lid

van

de Wet inkomstenbelasting 2001

toelichting bij dit amendement staat

In de

Met dit amendement wordt

geregeid dat de In het voorstel van wet opgenomen multiplier in de
giftenaftrek In de Wet inkomstenbelasting 2001 wordt verlaagd naar 25
met een absoluut maximum van € 1250 Dit betekent dat de verhoging
van 25
wordt toegepast over maximaal € 5000 van de aan culturele
^
instellingen gedane giften

Kamerstukken II 2011 12

33 006

nr

10

Pagina 3 van 6

123

1401414

00022

•

•

Bij de budgettaire raming van dit amendement is uitgegaan van het
eenmaal toepassen van het maximale bedrag van de multiplier bij fiscale
partners
De uitvoerige analyse en de condusie daarop toont echter aan dat de
wettekst niet helder is en
zoals uit de analyse blijkt
leidt tot een
andere uitwerking

Ambtelijk wordt het raadzaam geacht om de wettekst

te wijzigen zodat deze in lijn wordt gebracht met de huidige praktijk

oftewel een maximale verhoging van € 1 250 bij fiscale partners
•

Als voor deze lijn wordt gekozen

is geen aanpassing van het

aangifteprogramma nodig en moet enkel worden bezien op welke wijze de
aanslagen bij een onjuiste toepassing van de multiplier over de
belastingjaren 2017 tot en met de inwerkingtreding van de wetswijziging
moeten worden verminderd Daarbij is het de wens van de uitvoering om
in de wettekst tevens te verduidelijken dat giften van fiscale partners
worden samengevoegd alvorens het aftrekbare bedrag aan giften wordt
bepaald
•

Uit eerdere onderzoeken

zoals Geven en werven in de cuiturele sector in

Nederiand van de VU^ en de evaluatie van de giftenaftrek^

blijkt dat de
multiplier geen of slechts beperkte positieve effecten heeft gehad op het

geefgedrag
daarvan
•

De doelmatigheid van de multiplier

en een

verhoging

kan daarom betwist worden

De maximering van de multiplier voor fiscale partners op € 1 250 zal door

het ministerie van OCW en cuiturele Instellingen mogelijk wel worden
ervaren
•

•

•

•

^

als een beperking

Indien voor deze wijziging wordt gekozen

Geven en werven in de cuiturele sector in Nederland

Universiteit Amsterdam
3

is het raadzaam de

wetswijziging snel aan te brengen zodat de Belastingdienst niet langer
dan noodzakelijk rekening hoeft te houden met een maximale verhoging
van € 2 500 Eventueel zou daarvoor bij het Belastinqolan 2023
aangesloten kunnen worden
Een andere keuze zou kunnen zijn om in de wettekst te verduidelijken dat
giften van fiscale partners moeten worden samengevoegd alvorens de
multiplier wordt toegepast en dat de verhoging maximaal € 2 500
bedraagt bij de partners
Met een dergelijke wijziging wordt de multiplier meer in lijn gebracht met
de wijze waarop andere fiscale regelingen in de inkomstenbelasting zijn
vormgegeven In nagenoeg alle gevallen waarvooreen gezamenlijke
regeling voor fiscale partners is gekozen worden de relevante bedragen
zodanig vastgesteld dat de regeling in totaal zoveel mogelijk tot dezelfde
uitkomst leidt als bij tweemaal een individuele benadering
Gelet op de afwijking van de wet in het aangifteprogramma van de
Belastingdienst en de commerciele software voor het doen van de
aangifte inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen zullen deze wel
gewijzigd moeten worden als deze lijn gekozen wordt De aanpassing van
het aangifteprogramma van de Belastingdienst is een structuurwijziging
van de IH systemen Alleen al het inbouwen van een structuurwijziging
kost naar verwachting 15 5 maand Dit legt beslag op het IV portfolio die

2011 2020

Centrum voor FilanCropische Studies

Vrije

19 oktober 2021

Kamerstukken II 2016 17 34552 77

Pagina 4 van 6

124

1401414

00022

op dit moment mede door box 3 erg onder druk staat

Deze lijn wordt

daarom niet raadzaam geacht
•

Deze wijziging betreft hoofdzakelijk een verduidelijking van de wettekst

Bij een dergelijke wijziging kan worden aangesloten bij een later
wetgevingstraject zoals de Fiscale Verzamelwet 2024
•

Als laatst is ook de mogelijkheid om de multipiier af te schaffen
omdat deze
zoals eerder opgemerkt
slechts beperkte
positieve effecten heeft gehad op het geefgedrag Deze keuze zou echter
meer afstemming met politiek sector en OCW vergen
Bovendien zou ook
deze aanpassing een structuurwijziging zijn en een beroep doen op het
IV portfoiio Voor 2023 staat wederom evaluatie van de giftenaftrek
gepland Indien uit deze evaluatie voIgt dat de regeling niet doelmatig is
overwogen

kan afschaffen worden overwogen

Gevolgen voor lopende jaren en het verleden
•

De conclusie dat de huidige praktijk niet in overeenstemming is met de
wet betekent dat voor een specifieke groep belastingplichtigen de

belastingaanslagen op een te hoog bedrag worden zijn vastgesteld Naast
de verschuidigde belasting heeft dit ook doorwerking in de vaststelling
van

het verzameiinkomen

Aanpassing van het aangifteprogramma kan op

korte termijn niet worden gerealiseerd
•

Momenteel wordt onderzocht op weike wijze

geiet op de periode van
rekening kan worden gehouden met een juiste
toepassing van de multiplier voor de beiastingjaren vanaf 2017
Uit de wet voigt dat de inspecteur een beiastingaansiag ambtshaive zal
verminderen zodra hem is gebleken dat de beiastingaansiag op een te
hoog bedrag is vastgesteld Eind augustus zal in een nota inzichtelijk
worden gemaakt wat deze wetsbepaling voor gevolgen heeft voor de
Belastingdienst Dit zal zich met name richten op de vraag in hoeverre de
Belastingdienst actief aanslagen moet corrigeren of dat belastingplichtigen
waarbij de multiplier onjuist is toegepast zich kunnen melden middels
bezwaar of een verzoek voor ambtshalve vermindering Daarbij dient
rekening te worden gehouden met de beschikbare uitvoeringscapaciteit
Ondanks dat de doelgroep beperkt is in 2019 had een groep van 1 512
belastingplichtigen recht op een hogere multiplier is het aanpassen van
aanslagen waarbij de multiplier onjuist is toegepast niet eenvoudig Dit
heeft te maken met de vormgeving van de multiplier in de aanslag en de
doorwerking naar andere elementen van de aanslag waaronder het
ambtshalve vermindering

•

•

verzameiinkomen
•

Voor de beiastingjaren 2021 en 2022 is het niet mogelijk om het

aangifteprogramma hierop tijdig te wijzigen Hiervoor wordt ook een
uitvoerbare opiossing nader onderzocht Voor latere beiastingjaren is
e e a afhankelijk van de keuze die gemaakt wordt omtrent de
toekomstige toepassing van de multiplier bij fiscale partners
•

Scenario s voor herstel en de kosten daarvan worden momenteel

onderzocht

Wij informeren u opnieuw zodra daar meer over bekend is

Communicatie
Hoewel de omvang van de doelgroep beperkt is adviseert CD Communicatie van
de Belastingdienst in het kader van transparantie zowel intern als extern te

Paging 5 van 6

125

1401414

00022

communiceren over de inhoud van de brief Dit gebeurt o a

door communicatie

over de

juiste manier van het toepassen van de multiplier en het
handelingsperspectief voorde betrokken doelgroep op Belastingdienst nl en het
informeren betrekken van stakeholders Een woordvoeringslijn wordt vanuit
directie Communicatie kerndepartement opgesteld om gebruikt te worden
mochten er vragen binnenkomen via de pers

Vervolg
Indien u akkoord gaat met de diverse beslispunten zullen wlj de Tweede Kamer
informeren over de onjuiste toepassing van de multiplier en zullen wij

langs de
wetswijziging uitwerken Het in deze nota aangegeven
nadere onderzoek naar de gevolgen voor lopende jaren en het verleden warden
eind augustus in een nota aan u voorgelegd

door u gekozen lijn

een

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 6 van 6

126

1401414

00022

Ministerie van Financien

Directie Directs
TER BESLIS51NG

VERZOEK OM REACTIE VRIJDAG 17 JUNI

Belastingen

Toeslagen

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst
Persoonsgegevens

nota

Djdtuw

Leegwaarderatio

mei 2022
Notanummer
2022 0000159209

Bijlagen
2

jA4^

Aanleiding
Op 31 mei 2022 heeft onderzoeksbureau 5EO haar rapport De waarde van
woningen in verhuurde staat uitgebracht zie bijiage Oit rapport beschrijft de
evaluatie en mogelijke actualisatie van de leegwaarderatio In het coaiitieakkoord
is afgesproken de leegwaarderatio af te schaffen Wij stelien voor om
bovengenoemd rapport op korte ternnijn met een kabinetsreactie op basis van
door u en het kabinet genomen beslissingen aan de Tweede Kamer aan te
bieden Deze kabinetsreactie zai in de poiitieke vierhoek van 28 juni aanstaande
worden besproken en in de voorlaatste MR voor het zomerreces worden
geagendeerd Daarvoor is behan^eUng vaTrsl^^t onderwerp in de ambtelijke

0

viejjTjiekTran aciflstaande dinsd^ 121 iunilj^ dig Een spoedige reactie voorkeur

J

iTjdag 17 juniUs daarom wens^jk

d ^2

c

BesMspunten
We adviseren u het voigende
1

e

De ieegwaarderatio te blijven hanteren met geactualiseerde percentages
conform de uitkomsten van het SEO onderzoek

Dit is een

aanpassing van

de afspraak in het coaiitieakkoord om de ieegwaarderatio af te schaffen

2

p

Met een actualisering van de ratio wordt de in het coaiitieakkoord

L

voorziene budgettaire opbrengst ook gerealiseerd en dlt heeft niet het

cJ

juridische risico dat volledig afschaffen van de leegwaarderatio wel heeft
De wijzigingen voor de leegwaarderatio conform beslispunt 1 niet alleen in
de Wet inkomstenbelasting 2001 maar ook in de Successiewet 1956 door

fdjTl

te voeren

3

In het geval
a

bij actualisatie

De tijdelijke contracten uit te sluiten van toepassing van de

regaling leegwaarderatio Voor tiideliike contracten betekent dit in
feite dat de leegwaarderatio wordt afgeschaft Daardoor is dit
gedeelte in lijn met de afspraak over de leegwaarderatio in het

—j

^

gelieerde verhoudingen betdkent dit in feite dat de
leegwaarderatio wordt afgeschaft Daardoor is dit gedeelte in lijn
met de af5praaR~over de leegwaarderatio in het’coaiitieakkoord
De tabel vSTTde leegwaarderatio periodiek bijvoorbeeld om de vijf
jaar te gaan actualiser^nl
^

cC

coaiitieakkoord
b

c

Bij verhuur aan gelieerde partijen uit te gaan van het hoogste
percentage in de tabefvin de leegwaarderatio op basis van het
voor te stelien percentage van 100
^or verhuursituaties in

Pagina 1 van 7

127

1531071

00023

4

De extra opbrengst van de wijzigingen conform

beslispunt 1 en 2 mee te

Bij de raming voor het
coalitieakkoord is geen rekening gehouden met de opbrengst in de erf
nemen

in de Augustusbesluitvorming

en

schenkbelastingTTJ^arnaast leiden het afschaffen en actualiseren van de
tabel van oe teegwaarderatio beide tot een hogere~o~pbrengst dan waar

rekening mee is gehouden in het coalitieal koord
Kern
•

•

Uitgangspunt in box 3 is dat bezittingen worden gewaardeerd op de waarde in
het economische verkeer Voor woningen wordt de WOZ waarde gebruikt
Volgens vaste jurisprudentie is de WOZ waarde de waarde in het economische
verkeer met inachtneming van de ficties vrij en onbezwaard
Voor de waardebepaling van een verhuurde woning met huurbescherming
en verpachte woningen
in box 3 en in de schenk en erfbelasting wordt
aangesloten bij de WOZ waarde van de woning vermenigvuldigd met de
leegwaarderatio Oe leegwaarderatio is een hulpmiddel voor de uitvoering
belastingplichtige en Belastingdienst om de waarde in het economische
verkeer te bepafen De~leegwaarderatio is uitgewerkt in een tabel en bedraagt
minimaal 45
tot maximaal 85
van de WOZ waarde Het percentage van
de leegwaarderatio hangt af van de verhouding van de jaarlijksejiuurprijs tot
de WOZ waarde van de woning

De ratio hierachter is dat de waarde in het

economische verKeer van een woning wordt gedrukt als deze in verhuurde
staat verkeert
•

In het coalitieakkoord staat dat de leegwaarderatio per 1 januari 2023 wordt

afgeschaft vooruitlopend op de invoering van een nieuw box 3 stelsel op
basis van werkelijk rendement De belasting over het renBFment op verhuurd
vastgoed in box 3 moet daardoor meer gaan aansluiten bij de praktijk Dit
draagt bij a an nieer balans in het huidige fiscale r^ime voor particulieren

•

enerzijds en beleggers die woningen voor de verhuur financieren in box 3
anderzijds
Op de afschaffing van de leegwaarderatio voor de schenk en erfbelasting is in
het coalitieakkoord niet

•

eiTpliciet ingegaan

Het afschaffen van de leegwaarderatio levert juridische risico s op

omdat in

dat geval wordt afgeweken van het uitgangspunt waarde economische

verkeer
van

Die risico s worden ondervangen als de leegwaarderatio in plaats
afgeschaft wordt geactualiseerd Zie beslispunt 1 voor de voor en

nadelen van de alternatieven
•

Onderzoeksbureau SEO heeft onderzoek gedaan naar de leegwaarderatio om
onder meer tot een actualisatie van de leegwaarderatio te komen

l

Eenheid van kabinetsbeleid

lUiteindeliik hebben wij het rap^rt van SEO op 31 mel 2022
ontvangen Uit genoemd rapport blijkt onderandere dat de~ leegwaarderatio
aan het doelmatiqheidscriterium voldoet Actualisatie kan de leegwaarderatio
doeltreffend en doelmatig maken

^

Toelichting

Beslispunt 1 Stemt u ermee in de leegwaarderatio te blijven hanteren
met geactualiseerde percentages conform de uitkomsten van het SEO
onderzoek Dit is een aanpassing van de afspraak in het coalitieakkoord

Pagina 2 van 7

128

1531071

00023

om

de leegwaarderatio af te schaffen

Met een actualisering van de ratio

wordt de in het coalitieakkoord voorziene budgettaire opbrengst ook

gereaiiseerd en dit heeft niet het juridische risico dat voiledig afschaffen
de leegwaarderatio wel heeft

van

Afschaffen
•

In het coalitieakkoord is afgesproken om de leegwaarderatio af te schaffen

•

Het afschaffen van de leegwaarderatio conflicteert mogelijk met het
uitgangspunt van box 3 dat bezittingen in aanmerking worden genomen voor
de waarde in het economische verkeer

Bovendien zou het betekenen dat

ongelijke gevallen gelijk behandeld gaan worden zonder dat daarvoor een
objectieve en redelijke rechtvaardiging bestaat Hetzelfde zou mogelijk gelden

I

als de waarde in het economische verkeer zou worden vervangen door de
WOZ waarde

Belastingplichtigen kunnen zich op de strijdigheid met het
beroepen Voor de Belastingdienst zou het
afschaffen van de leegwaarderatio weer bezwaar en beroepsprocedures
EVRM

discriminatieverbod

betekenen
•

Afschaffen van de leegwaarderatio zou wel een bescheiden versimpeling van

II

de aangifte en het belastingsysteem betekenen
•

Afschaffing van de leegwaarderatio betekent dat verhuurde woningen die
onder de huurbescherming vailen voor zowel box 3 als voor de schenk en
erfbelasting worden gewaardeerd naar de vollej WOZ waarde zijnde de
waarde in vrij opieverbare staat Hierbij wordt geen rekening gehouden met
het feit dat de verhuurde staat gevolgen heeft
waarde

De WOZ waarde wjjkt

casu quo kan hebben voor de
al dan niet met inachtfl eming van het

waardedrukkend effect van vej±LUur
verkeer

af van deTvaardeTn het economische

Hierdoor heeft een afschaffing van de leegwaarderatio tot gevoig dat

de bezwaren van de Raad van State in 1999 nieFmeer warden ondervangen
•

De Raad adviseerde destijds de verschillen tussen de waarde in het

economische verkeer en de WOZ waarde te analyseren en te motiveren om
welke redenen inbreuken op de waarde in het economische verkeer bij de

bepaling van de rendementsgrondslag genegeerd kunnen of^moeten worden
Naar aanleiding van de opmerkingen van de Raad inzake de waardering van

onroerende zaken is vervolgens besloten voor de waardering van de
onroerende zaken die tot de rendementsgrondslag behoren terug te gaan
naar de hoofdregei namelijk waardering op basis van de waarde in het
economisch verR^er De WOZ waarde is vodr woningen die belastingplichtigen
in belangrijke mate ter beschikkiriu stdlldemras met de derde nota van

wijziging bij de Wet IB 2001 weer geherintroduceerd en de leegwaarderatio
zelf is
•

peK^lO ingevoerd^

Als de leegwaarderatio wordt afgeschaft worden verhuurde en onverhuurde

woningen voor de box 3 heffing gelijk gewaardeerd terwiji geeii sprake is van

•

gelijke gevallen De gelijke behandeling van ongelijke gevallen zonder dat
daarvoor een objectieve en redelijke rechtvaardiging bestaat is in strijd met
het EVRM discriminatiev_erbod
Belastingplichtigen kunnen zich op de
strijdigheid met het EVRM discriminatieverbod beroepen Dit heeft meer
bezwaar en beroepsprocedures tot gevoig
Het gaat om circa 45 000 woningen die mogelijk strijdig met het EVRM
zouden worden behandeld als de leegwaarderatio wordt afgeschaft

Actualiseren

Pagina 3 van 7

129

1531071

00023

•

voor
•

is de ieegwaarderatio niet af
wetssystematiek ongewijzigd te handhaven en de tabel

Een alternatief dat juridisch minder kwetsbaar is
te schaffen

maar de

de ieegwaarderatio te actualiseren

Mateheel kan met een aanpassing in de tabel
de geactualiseerde percentages

afhankelijk van de hoogte van

vrijwel hetzelfde worden bereikt als is

beoogd met het afschaffen namelijk dat de belasting op verhuur meer gaat
aansluiten bij de praktijk zonder dat inbreuk wordt gedaan op het
waarderingsprincipe van vermogensbestanddelen in box 3 of strijdigheid met
het EVRM zou ontstaan
•

Bii actualisatie gaat het budgettaire belang van de Ieegwaarderatio met 85

90

omiaag en wordt meer opbrengst gehaald dan geraamd bij het

cSalitieakkoord
•

Bij de Belastingdienst geeft men aan liever wel een Ieegwaarderatio te hebben
dan niet omdat dat juist voor een vereenvoudiging zorgt ten opzichte van het
vaststellen van de waarde in het economische verkeer

•

De Ieegwaarderatio dient geregeld geactualiseerd te worden om situaties als
de huidige te voorkomen

waarbij geruime tijd een te groot voordeel door
werd_^noten Het actualiseren is niet eenvoudig aangezien een
inschatting gemaakt moet worden van het waardedrukkende effect van

verhuurders

verhuur
•

—

^

De uitvoerbaarheid zal btijken uit een nog aan te vrage^^Xlitvoeringstoet^
Onze inschatting is dat het actualiseren van de
2023 uitvoerbaar is voor de Belastingdienst

•

leegwaarderaF5~peTTTanuari

Dat geldt eveneens voor het in

aanmerking nemen van het hooqste percentage in de tabel van de
Ieegwaarderatio van 100
ingeval sprake is van verhuur aan gelieerde
Er
zal
voor
h
eFuitsluiten
van tijdelijke contracten van de regeling
partijen
Ieegwaarderatio een beoordeling moeten plaatsvinden naar de feiten en
omstandigheden
De percentages in de nieuwe tabel zijn zo hoog dat de Ieegwaarderatio voor
het gros van de verhuurders niet meer van toepassing is zoals te zien is in
onderstaande tabel

Verhouding jaarlijkse huurprijs
tot WOZ waarde
Meer dan

Minder dan

Huidige
Ieegwaarderatio

Voorstel SEO voor

actualisatie

0

1

45

73

1

2

51

79

2

3

56

84

3

4

62

90

4

5

67

95

5

6

73

100

6

7

78

100

85

7

100

Tabel Actualisatie van de leegwaarde voor de inkomstenbelasting Bron
Onderzoek Rapport De waarde van woningen In verhuurde staat

•

Circa 60
en

van

vS

SEO Economisch

J

ac

2022

de verhuurde woningen bevindt zich in de hooqste drie klassen

krijgTEij actualisatie te maken met een Ieegwaarderatio van 100

andere woorden

Met

Samen met tijdeiijk verhuurde

geen Ieegwaarderatio
woningen en woningen die worden verhuurd aan gelieerde partijen
dan 2 3 van de woningen een Ieegwaarderatio van 100

zou meer

krijgen
Pagina 4 van 7

130

1531071

00023

•

In het rapport van SEO staat dat er ook onder de huidige

marktomstandigheden woningen zijn waarvan de waarde wordt gedrukt
omdat ze worden verhuurd

Dit effect zou er zonder huurbescherming niet
zijn omdat eigenaren dan op elk gewenst moment de voile en onbezwaarde
eigendom van de woning kunnen opeisen Een actuele leegwaarderatio is een
doeltreffend instrument om hiervoor bij de belastingheffing te corrigeren Uit
interviews blijkfhet instrument goed uitvoerbaar tegen beperkte kosten en dit
onderzoek ievert ook geen aanwijzingen op voor aanzienlijke ongewenste
neveneffecten Hiermee voidjet een actueie leegwaarderatio volgens SEO ook
aan het doelmatigheidscriterium

Budgettair
In het coalitieakkoord is opgenomen dat de leegwaarderatio wordt afgeschaft

De

geraamde opbrengst bij die maatregel bedroeg 100 miijoen euro Voor de nieuwe
raming wordt uitgegaan van het huidige heffingvrije vermogen en van het nieuwe
box 3 stelsel zoals dat in 2023 gaat gelden

geraamd

voor

box 3 steisel

het coalitieakkoord

De opbrengst in box 3 is groter dan

omdat nu wordt uitgegaan van het nieuwe

De opbrengst in de erf

schenkbelasting was niet meegenomen

en

^

bij de raming voor het coalitieakkoord
Tabel 1

Budgettaire opbrengst in miljoenen euro s prijzen 2023

Jaar

2023

struc

struc in

119

119

2023

PM

PM

98

98

PM

PM

Afschaffen leegwaarderatio
waarvan

box 3

waarvan erf en schenkbelasting
Updaten leegwaarderatio volgens tabel uit

_

rapport SEO

met afkappen op 1

waarvan

box 3

waarvan

erf ^ sch^kbelastin^

Dit is nog exciusief de maatregelen

uitsluiten tijdeiijke verhuur

percentage ongebruikelijke huur

Die cijfers komen nog
het samen iets boven de 100 min uit gaat komen

2023

en

maar het

hoogste

is zeker dat

Beslispunt 2 Wijzigingen in zowel de Wet IB 2001 als in de SW 1956
doorvoeren
In het coalitieakkoord is afgesproken om

vooruitlopend op de invoering van een

nieuw box 3 5teisel op basis van reeel rendement

ieegwaarderatio af te schaffen

per 2023 de

De regeling voor de leegwaarderatio Is zowel in

artikel TSTderde lid Wet IB 2001 als in artikel 21
opgenomen

achtste lid

SW 1956

De tabelien voor de leegwaarderatio staan in de artikelen 17a UBIB

2001 en 10a UBSW 1956

Op de afschaffing van de leegwaarderatio voor de
expliciet ingegaan
Aangezien de ratio van deze artikelen gelijk is adviseren wij u de wijzigingen in
schenk

en

erfbelasting is in het coalitieakkoord niet

deze nota in beidelwetten doorte voeren

Beslispunt 3a Uitsluiten tijdeiijke verhuurcontracten van
leegwaarderatio
Als u kiest voor actualisatie van de leegwaarderatio adviseren wij u om tijdeiijke
contracten uit te sluiten van de toepassing van de leegwaarderatio en de artikelen

Pagina 5 van 7

131

1531071

00023

5 20 derde lid

Wet IB 2001 en artikel 21

achtste lid

SW 1956

Voor de beoogde datum

dienovereenkomstig
inwerkingtreding van
1 januari 2023 moet deze wijziging worden meegenomen in het Belastingplan
aan

2023
sluiten

te passen

Het advies om tijdelijke contracten van de regeling
is voor dit onderdeel in

leegwaarderatio uit te

iijn met de afspraak in het coalitieakkoord om de

leegwaarderatio af te schaffen
Uit bovengenoemd rapport van 5EO blijkt onder andere dat doeltreffendheid en

doelmatigheid van het instrument nog beter kunnen door naast huurbescherming
ook een vast huurcontract als een vereiste op te nemen Bij een tijdelijk
huurcontract krijgt de eigenaar immers op korte termijn het voile en onbezwaarde
eigendom over de woning zodat er vrijwel geen waardedrukkend effect van de
verhuurde toestand is Er is in het verleden nooit expliciet besloten om de
leegwaarderatio wel op tijdelijk verhuurde woningen van toepassing te laten zijn
omdat ten tijde van invoering van de leegwaarderatio tijdelijke contracten nog
nlet mogelijk waren
In zowel artikel 5 20

derde lid

Wet IB 2001 als artikel 21

wordt verwezen naar afdeling 5 van titel 4 van Boek 7 BW

achtste lid

SW 1956

De

verhuurmogelijkheid van de Wet doorstroming huurmarkt 2015 tijdelijke
contracten

is opgenomen in artikel 7 271

eerste lid

en

valt daardoor onder

afdeling 5 over de verhuur van woonruimte Als wordt besloten om tijdelijke
verhuur niet onder de leegwaarderatiotabel te laten vallen zou dit uitgezonderd
moeten worden in zowel de Wet IB als in de SW
Wet IB 2001 als In artikel 21

achtste lid

In zowel artikel 5 20

SW 1956 zou

na

derde lid

de verwijzing naar

afdeling 5 van titel 4 van Boek 7 BW moeten worden toegevoegd tenzij sprake is
bepaalde tijd aangegane huurovereenkomst zoals bedoeld in
artikel 7 271 van onderafdeling 4 BW

van een voor een

BZK steunt de uitsluiting van tijdelijke huurcontracten bij toepassing van de

leegwaarderatio Naast het argument dat bij een tijdelijk huurcontract de woning
op korte termijn weer leeg beschikbaar is en dat de huren bij zulke contracten al
in het algemeen zo hoog liggen dat de leegwaarderatio op 100
uitkomt wordt
het niet wenselijk geacht om het gebruik van tijdelijke huurcontracten fiscaal te
stimuleren Omdat vaste contracten de norm zijn past dit beter en is het
wetstechnisch zuiverder

Beslispunt 3b Hoogste percentage leegwaarderatio voor gelieerde
partijen
Als u kiest voor actualisatie van de leegwaarderatio dan adviseren wij u om voor

gelieerde partijen uit te gaan van het hoogste percentage van de tabel van de
leegwaarderatio Bij gelieerde partijen gaat het met name om ouders die een
woning verhuren aan hun kind eren Gelieerde partijen hebben namelijk zelf voor
een onzakelijke huur gekozen En het lijkt eenvoudiger om bij gelieerde partijen
de huurovereenkomst op te zeggen en daardoor een woning bij verkoop leeg op
te leveren Voor de beoogde datum inwerkingtreding van 1 januari 2023 hoeft
deze wijziging niet te worden meegenomen in het Belastingplan 2023 Deze
wijziging kan plaatsvinden door de artikelen 17a UBIB 2001 en 10a UBSW 1956
aan te passen Aangezien het hoogste percentage in de tabel van de
is is dit onderdeel in Iijn met de afspraak in het
leegwaarderatio 100
coalitieakkoord om de leegwaarderatio af te schaffen

Pagina 6 van 7

132

1531071

00023

Volgens de huidige regeling geldt het volgende Als de huurprijs
onderscheidenlijk pachtprijs zoals die tussen gelieerde partijen is
overeengekomen zodanig is dat deze tussen willekeurige derden niet
overeengekonnen zou zljn dan wordt de huurprijs onderscheidenlijk pachtprijs
voor de toepassing van het tweede lid gesteld op 3 5
van de WOZ waarde
Dat
betekent dat als een onzakelijke huur wordt afgesproken de verhuurder de WOZ
waarde mag vaststellen op 62

van

de WOZ waarde van de onroerende zaak

Er

moet wel sprake zijn van een woning in Nederland waarvoor de huurder

huurbescherming geniet Bij onzakelijke huur kan we sprake zijn van een
belastbare schenking voor de schenkbelasting
Beslispunt 3c Periodieke evaluatie leegwaarderatio
Als wordt besloten tot het blijven hanteren van de tabel leegwaarderatio met

geactualiseerde percentages
actualiseren

adviseren wij u om deze regeling periodiek te

Dan maken we zo veel mogelijk gebruik van de nieuwste cijfers

Hiermee voorkomen we zo veel mogelijk toekomstige discussies tussen de

Belastingdienst en de belastingplichtige en beperken we daardoor zo veel mogelijk
het aantal bezwaar en beroepsprocedures Daarnaast worden
marktonwikkelingen direct meegewogen De laatste actualisatie van de
leegwaarderatiotabel vond plaats in 2013 Daarna heeft nooit een evaluatie
plaatsgevonden tot SEO in mei 2022 hierover bovengenoemd rapport heeft
uitgebracht
0ns voorstel is om de tabel

leegwaarderatio periodiek te laten evalueren en
dienovereenkomstig aan te passen bijvoorbeeld eens in de vijf jaar Uit het
rapport van SEO blijkt dat bij de huidige leegwaarderatiotabel verhuurders
ongeveer 80 miljoen euro te weinig belasting betalen in box 3 Het budgettaire
belang van dit instrument zou na actualisatie teruglopen van 100 miljoen euro
naar 19 miljoen euro per jaar Daarnaast wordt over woningen in verhuurde
toestand te weinig erf en schenkbelasting betaald

Beslispunt 4
en

Extra opbrengst van de wijzigingen conform beslispunten 1

2 meenemen in de Augustusbesluitvorming

Het afschaffen van de leegwaarderatio levert meer op dan de in het
coalitieakkoord geraamde bedrag van 100 miljoen Ook het actualiseren van de
tabel van de leegwaarderatio leidt tot een nog nader te bepalen budgettaire
opbrengst Deze opbrengst ligt in ieder geval hoger dan de 100 miljoen euro
geraamd voor het coalitieakkoord Deze extra opbrengst heeft voornamelijk
betrekking op het actualiseren van de tabel van de leegwaarderatio in de erf en
schenkbelasting Bij de raming voor het coalitieakkoord is namelijk geen rekening
gehouden met de opbrengst in de erf en schenkbelasting Deze opbrengst kan
worden meegenomen in de Augustusbesluitvorming

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 7 van 7

133

1531071

00023

i

Ministerie van Financien

m z\

1600 1630
’c

DEPARTEMENTAAL VERTROUWELIJK
TER BESPREKING

Dfrectie
Verbruiksbe1a

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit

tingen \r

Douane en Internationale

ep^el^ingdienst \

aang

u
Persoonsgegevens

rz i

nota

nul
t^ief combiproducten die zonne energie
opwekken 4n andere functies vervullen
Btw

Datum

Bjuni 2022
Notanummer
2022 0000165207

Aanleiding
Recent heeft de internetconsulflatie zonnepanelen^ plaatsgevonden

Dat

consultatievoorstel brengt combiproducten t b v woningen die zonnecellen
combineren met een andereTunctie zoals dakbedekking niet onder het btw
nultarief Op uw verzoek bescF rijven we hieronder twee opties om
combiproducten wel onder het btw nultarief te brengen Ook beschrijven we
hieronder aandachtspunten voir een vrijstelling of nultarief voor Caribisch
Nederland in de algemene bestedingsbelasting
ABB
Kern
Eerder wezen wij u op hat verschil tussen niet gei ntegreerde

zonnepanelen die uitsluitand dienen om energie op te wekken klassieke
zonnepaneTen en producten die daarnaast een andere functie hebben
thans m n dakbedekking \
Eerder adviseerden wlj u dirysoort combiproducten niet onder het btw
nultarief te brengen omdat d\±
1 mogelijk in strijd is met de btw
richtiijn 2 extra afbakeningsrisico s en 3 aanv^iende en deels
onbekende budgettalre
Meerdere partijen waaronder
en Vereniging Eigen Huis geven
aan dat zij marktverstoring en
eerk^rem op innovatle verwachten indien
het btw nultarief alleen geldt voor Q^lassieke zonnepanelen en stellen
daarom voor combiproducten ook
niet gedeeltelijk onder het btw
nultarief te brengen of dit te
Volgens hen biedt de Btw
\
richtlijn hiervoor ruimleT
om
1 het
Ambtelijk hebben we twee juridische
zonnecellen
andere
combiproduct
dakbedekking
combiproducten
onder het btw nultarief te brengen In de
toeni^ting worden de voor en
nadelen d^rvan geschetst
\

derviii^eroorzaakt
d^NOB
a\lan
onderzo^en

opti^verkend
en^

Voor combiproducten zonnecellen

fj

dakbedekking is^ en blijft het onder de
huidige regelgeving mogelijk een deeTfl S^ van de b^w terug te krijgen
Een btw nultarief daarop zou een extra voordeel zijn
wM^mee ook het
gedeelte van het product dat als bouwmateriaaTgeldt wohit
N
gestimuleerd
\

^

Btw nultarief op de levering en installatie van zonnepanelen op of in de onmiddellijke

P

C\

^

nabijheid van woningen

DEPARTEMENTAAL VERTROUWELI3K

Pagina 1 van 5

134

1516465

00024

Het is in veei gevallen btw technisch niet mogeiijk het btw nultarief toe te
passen op combiproducten wanneer die gei ntegreerd in een

nieuwbouwwoning worden

op

geleverd

Voor wat Caribisch Nederland betreft is er thans niet veei vraag naar

zonnecellen

dakbedekking niet in de laatste plaats vanwege de hoge
kosten en het feit dat het onduidelijk is of de lokale_ bouweisen dat

toelaten
Een vrijstelling in de ABB voor zonnepanelen wordt daarentegen we

wenselijk geacht vanwege het kostprijsverlagende effect van een
dergelijke maatregel

Toelichting
Stand van de wetgeving
•

Het consultatievoorstel zou als een administratieve maatregel kunnen

worden geduid met relatief beperkte budgettaire derving

Het voorstel

dient vooral om het particulieren en de Belastingdienst administratief

eenvoudiger te maken om in klassieke zonnepanelen te investeren door
deze onder het btw nultarief te brengen
•

Kopers van klassieke panelen kunnen de aanschaf btw daarop op basis
de huidige btw regels in de regel vollediq terug kriiqen Kopers van

van

combiproducten zonnecellen dakbedekking kunnen de aanschaf btw In
ieder geval voor 1 3^ aftrekken omdat het aftrekrecht wordt gecorrigeerd
voor de dakbedekkingsfunctie geen aftrek en het qrivegebruik van de
zonnecellen geen aftrek
In beide gevallen moeten zij daarvoor wel een
•

registratie en aangifteproces doorlopen
De huidige btw regels komen dus kopers van combiproducten
fznnnprplipn dakhprinirir inn tnueillueL V UU I lieL eiicrqioopwpkkpnrlp deel

ysierfovere^gie wordt geleverd aan het net
^NO NCW
—

deze producten onder edll

om

•

•

Bouwend Nederland en MKB Nederland verzoeken dat voor

dezeTonTbiproducten de huidige regelmg blijft bestaan Zij verzoeken niet
^

•enqen fzoals dp NfiFLaa—

Vereniging Eigen Huis wel lijken te doen
Combiproducten onder een btw nultarief brengen zou betekenen dat er
helemaal geen btw meer drukt op combiproducten ook niet op het
gedeelte van het product dat bijvoorbeeld dakbedekking is
Een mogelijkheiJ zou zijn om combiproducten op dit moment niet onder
het btw nultarief te brengen maar die beleidskeuze te her overwegen bij
de ex durante evaluatie minimaal een jaar na invoering van de
maatregel of de ex post evaluatie van de maatregel uiterlijk 5 jaar na
invoering

c

~

Optie 1

“

combiproducten zonnecellen dakbedekking

Combiproducten zonnecellen dakbedekking onder het btw nultarief
brengen kent de volgende voordelen en nadelen risico s
Voordelen
•

De aanschaf van combiproducten wordt administratief vergemakkelijkt
omdat geen

•

verband met d ^erduurzamingsagenda
is

IC^CA^

eenmalige btw aangifte voor teruggaaf nodig is

Het is mogeiijk dat combiproducten goedkoper worden

relevant in

Als stimulering echter een doel

dan moet conform het toetsingskader fiscale regelingen de afweging

worden gemaakt tussen een directe en fiscale subsidie
een

directe subsidie in dit geval de voorkeur

DEPARTEMENTAAL VERTROUWELIJK

Mogeiijk verdient
6 ^
Pagina 2 van 5

135

1516465

00024

Het tot maatschappelijk onbegrip leidende verschil in behandeling tussen

dakbedekking en klassieke panelen wordt opgeheven
Het btw nultarief draagt bij aan het signaal dat de overheid
verduurzaming door technojogiscbe ontwikkelingen en innovatie in de
zonnepanelenmarkt steunt
zonnecellen

Eenheid van kabinetsbeleid

Eenheid van kabinetsbeleid

Nadelen
•

De Europese Commissie beschouwt dit soort combiproducten mogelijk

niet als zonnepaneel in de zin van de^w richtlijn en kan een
inbreul^rocedure starten tegen Nederland
•

Het risico bestaat dat het budgettair beslag hoger uitvalt dan vooraf

v^yvacht doordat
l J De markt voor dit soort producten waarschijnlijk groeit Het maken
van een

solide raming die recht doet aan deze onzekerheid is

onrealistisch
2

Het toepassingsbereik mogelijk ruimer uitvalt

Doorsnelle

kan afbakening ingewikkeld

er
technologische marktontwikkeiing
worden DenkbaaTTs’dat naast dakpannen met zonnecellen ook
voTiedige zonpaneeldaken op de markt kornen bijvoorbeeld in de
vorm van grote dakpanelen met daarin zonnecellen die naast
elkaar gemontee7d een dak vormen De derving bestaat dan uit
twee delen ten eerste een derving van de btw op de
zonnepanelen ten tweede een derving ten aanzien van de btw op
de bouwmaterialen die niet langer hoeven te worden gekocht

constructiedelen van het dak
3

Het niet mogelijk blijkt het toepassingsbereik te beperken tot deze

combiproducten

zonnecellen dakbedekking

als aanbieders

succesvol ^ocederen over andere combiproducten

•

zie optie 2

hiernaj waardoor die ook onder het nultarief worden gebracht Het
EU neutraliteitsbeginsel verhindert dat op gelijksoortige producten
verschiliende btw tarieven worden to^epast Mogelijk kunnen
aanbieders van andere combiproducten zich met succes op dit
beginsel beroepen
Bij nieuwbouw leidt het onder het btw nultarief brengen van deze
combiproducten vaak niet tot een btw voordeel Btw technisch is het niet
altijd mogeljjk om het btw nultarief toe te passen op het

ll

zonnepaneelqedeelte van nieuwbouwwoningen wanneer

nieuwbouwwohingen worden
zonnecellen dakb eSekking
te kunnen~wor3eh

op geleverd met combiproducten
De zonnepanelen lijken in veel gevallen niet

btw
afgesplitst van de levering van de woning 21
onde elbare prestatie de levering van

Voor de btw is sprake van een
een

woning

belast rnet 21

btw

Daardoor ontstaat een aanzienlijk

verschil in btw behandeling tussen nieuwbouw en bestaande woningen

bij het aanbrengen van combiproducten
•

Btw technisch is er een groot verschil tussen de mogelijkheden voor

regelgevend maatwerk aan de verkoop en inkoopkant Aan de
inkoopkant kan deels sprake zijn van btw a ftrek zoals onder de huidige
btw regels waarbij in ieder qeval 1 3 deel van de btw op combiproducten
in aftrek kan worden gebracht

voor

de afnemer consument

verkoopkant is het niet mogelijk om op een
tarieven toe te passen
•

een

product

een

Aan de

product meerdere btw

tarief

Diverse onderzoeken tonen aan dat btw voordelen niet altijd de
consument bereiken

Pagina 3 van 5

DEPARTEMENTAAL VERTROUWELIJK

136

1516465

00024

•

Optie 2
•

•

Er [s nog geen dekking voor deze optie

combiproducten zonnepanelen alle overige Functies
dakbedekking bestaan ook producten
die zonnecellen combineren met blivoorbeeld vensters of gevels of
zonwering We zi^rTtrnet enige voorzichtigh^SJ’juridische mogelijkheden
om ooOit soort combiproaucten onder Fietbtw nultarief te brengen

\

Naast combiproducten zonnecellen

De voordelen van deze optie zijn gelijk aan optie 1

Zij het dat de

voordelen grgter zijn~ rmmers meer producten onder nultarief
•

Evenwel brengt optie twee een

intensivering van de nadelen

die

risico s

optie 1 kent met zich mee doordat
kans toeneemt dat de Europese Commissie dit soort
combiproducten niet als zonnepaneel beschouwt in de zin van de
Btw

richtiijn

De voiiedige buitenkant van

een

pand tijdens bijvoorbeeid een

renovatie vervangen kan worden door materialen waarin
zonneceilen zijn verwerkt

Bij renovaties minder btw wordt geheven over bouwmaterialen die
Het risico op oneigeniijk gebruik en misbruik

zonneceilen bevatten

zonneceiien aan bouwmateriaai toevoegen om het htw nuitarief te

\

kunnen ciaimen

neemt toe

C_4j^Het nog moeilijker valt af te bakenen door de grote hoeveeihgra
toekomstig

denkbare combiproducten waarvan de zonneceilen

\~ ^^niet de primaire functie van het product vormen
^

Toelichting BES eilanden

r

De kwestie omtrent zonnepaneien en omzetbelasting speelt ook in
CN
voorai omdat doorde kiimatoiogische
omstandigheden veel zonuren relatief veel elektriciteit kan worden

Caribisch Nederland

opgewekt
In de ABB wordt

than^jiie^oorzien in enige fiscaie vrijstelling of nultarief

invoer of aankoop van kiassieke zonnepanelen of zonnecellen

bij
dakbedekking noch kan de verschuldigde ABB als voorbelasting worden
teruggevraagd inhoudende dat in CN de ABB op zonnepanelen niet enkei
op particulieren en andere niet ondernemers drukt In CN drukt de ABB
op zonnepanelen ook op ondernemers In die zin werkt de ABB als
cascadestelsel anders uit dan de Europese omzetbelasting
De gemelde voor en nadelen zijn ook grotendeeis in CN van toepassing

1

met uitzondering van de risico s op een inbreukprocedure
immers geen volwaardig deel uit van de Europese Unie

CN maakt

Tegen die

achtergrond speelt een schending van het EU neutraliteitsbeginsel
eveneens

geen rol van betekenis

Ook ten aanzien van CN geldt als bijkomend voordeel dat de overheid in

Eenheid van kabinetsbeleid

Europees Nederland met het opnemen van een vrijstelling of nultarief in
de ABB laat zien waarde te hechten aan technologische_ontwikkelingen

innovatie ^ mogelijkheden voor vergroening in de zonnepanelenmarkt

voor CN

Een aantal malen is hier wel de aandacht op qevestigd vanuit de

politiek en v anuit CN zelf
Als nadeel heeft wel te gelden dat kiassieke zonnepanelen of zonnecellen
dakbedekking voorai door vermogende particulieren of bedrijven zullen
worden alingeschaft Dat heeft onlosmakeljjk gevolgen voor de verdeling
van

de vaste kosten voor traditionele elektriciteitsmaatschapDilen

Deze

vaste kosten zullen verdeeld worden over een kleiner deel van de

j
Pagina 4 van 5

DEPARTEMENTAAL VERTROUWELIJK

137

1516465

^

Od

1 Ma UiOkJ
^

A

r

00024

s

bevolking van CN waardoor de lasten voor dat deel van die bevolking
geen klassieke zonnepanelen of zonnecellen da kbedekking

dat

kan betalen

groter zullen worden
•

Hoewel het concordantiebeginsel in beginsel geen toepassing vindt in

belastingzaken

is de uitvoerbaarheid van de ABB wel

de term

gebaat bij een

overeenkomstige uitleg
zonnepanelen
overeenkomstige toepassing ervan bij het verlenen van vrijstellingen
conform de btw wetgeving
van

en een

Toelichting budgettaire aspecten en uitvoering
Kopers van combiproducten zonneceilen dakbedekking
•

kunnen de

aanschaf btw voor l 3e aftrekken omdat het aftrekrecht wordt

gecorrigeerd voor de dakbedekkingsfunctie geen aftrek
privegebruik van de zonnepanelen geen aftrek
•

•

en

het

Een btw nuitarief op deze combiproducten leidt tot een extra budgettaire
derving van 2 3e van de aanschaf btw per instailatie
De extra budgettaire derving is waarschijniijk beperkt omdat 1 Het
huidige marktaandeei van combiproducten in de totaie markt voor
en 2
omdat de
zonnepanelen gering is naar schatting zo n 2 5

toepassing van dit soort combiproducten veeial bij de ievering van
nieuwbouwwoningen zal zijn waarbij het vaak niet mogelijk is om het
zonnepaneei los te behandelen van de ievering van de nieuwbouwwoning
21
btw
Een exacte inschatting voIgt nog maar het zal waarschijniijk
om enkele miijoenen gaan
•

•

Het budgettaire beiang kan wel toenemen ais het marktaandeei van
combiproducten de komende jaren toeneemt wat wij verwachten
De uitvoerbaarheid van beide opties voor de Beiastingdienst is nog
onbekend omdat die nog qetoetst zouden moeten worden d m v

een

Uitvoeringstoets
•

Voor wat CM betreft heeft opnemen van een vrijsteiiing voor

zonnepanelen naar verwachting een verwaarloosbaar budgettair effect
van afg erond 0 miljoen euro maar een exacte inschatting voigt nog
Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

DEPARTEHEMAAL VERTROUWELIJK

Pagina 5 van 5

138

1516465

00024

Ministerie van Financien

Betastingdienst
TER BESLISSING

Directie Vaktechniek

Aan

de staatssecretaris van Financien

Belastingeij^^

Fiscaliteit en Belastingdienst

DGFZ

Directie Directe

Beiastingen

nota

Nota
en

Toesiagen

Verzoek van de commissie van de Verzoekschriften

de Burgerinitiatieven

Persoonsgegevens

Aanleiding
De commissie voor de Verzoekschriften en de Burgerinitiatieven van de Tweede
Kamer

hierna

de commissie

vraagt u om inlichtingen over het verzoekschrift
namens zijn client de

Persoonsgegevens

van

Persoonsgegevens

verzoeker
voor de

Datum

hierna

13 juni 2022

Verzoeker wil graag dat u goedkeurt dat de leeftijdsgrens die geldt

aankoop

van een

bancaire

zodat de Oudedagsverplichting
een

te Amersfoort

bancaire lijfrente

ODV

lijfrente

voor hem

Notanummer

niet van toepassing is

2022 0000169308

kan worden aangewend ter verkrijging van

De bijgevoegde brief bevat uw reactie op het verzoek van

de commissie

Bijlagan
1

Brief aan de commissie

2

Nota van 9 mei 2022

Dit dossier heeft u eerder ontvangen

opiossing ziet

u heeft toen aangetekend dat u graag een
In overieg met DGFZ stellen wij u voor om vooruitlopend op een

wetswijziging per 1 januari 2023 Belastingplan 2023 vanuit het oogpunt van
eenvoud en doelmatigheid een goedkeuring op te nemen in een beleidsbesluit U
ontvangt hiervoor nog een separate nota waarin dit verder wordt uitgewerkt
Deze nota ontvangt u mede namens DGFZ geiet op de voorgestelde wetswijziging
per 1 januari 2023

Beslispunten
1

Ais u akkoord bent met het verzenden van de bijgevoegde reactie aan de

commissie

2

verzoeken wij u de brief te ondertekenen

Bent u akkoord met het opnemen van deze maatregel

waarbij het wordt
toegestaan dat een ODV kan worden aangewend ter verkrijging van een lijfrente
meer dan vijf jaar na de AOW gerechtigde ieeftijd
in het wetsvoorstel
Belastingplan 2023 Hierbij wordt opgemerkt dat het Belastingplan 2023 al wel
omvangrijk is Deze voorgestelde maatregel is echter niet groot
Kern
Verzoeker heeft een ODV ondergebracht in een eigen vennootschap
Verzoeker heeft een sterk verslechterde gezondheid en de administratieve

verplichtingen die horen bij het doen van ODV uitkeringen en het in stand
houden van een vennootschap ervaart verzoeker ais emotioneel erg
belastend
Verzoeker wil daarom graag de geheie vennootschap opheffen

Pagina 1 van 3

139

1552641

00025

r

Verzoeker wenst in verband daarmee de ODV aan te wenden ter

verkrijging van een oudedagslijfrente bij een professionele uitvoerder
Verzoeker voldoet niet aan de in de fiscale wet opgenomen voorwaarde
artikel 3 125 Wet inkomstenbelasting 2001

dat een oudedagslijfrente

uiteriijk ingaat in het jaar dat de beiastingplicbtige de leeftijd bereikt die
vijf jaar hoger is dan de voor hem geldende AOW leeftijd
Verzoeker heeft in 2015 de AOW leeftijd bereikt waardoor hij na het

verlopen van 2020 niet meer kan voldoen aan de voorwaarden
De inspecteur heeft daarom het verzoek om de leeftijdsgrens niet van
toepassing te laten zijn afgewezen
Verzoeker berust in de besiissing van de inspecteur maar heeft zich
vervolgens gewend tot de commissie met het verzoek om alsnog
toestemming te krijgen om de ODV aan te wenden ter verkrijging van een
bancaire lijfrente zonder fiscale consequenties op dat moment
U heeft In uw reactie op de eerder aan u voorgelegde nota aangegeven
dat u graag een opiossing ziet voor de door de commissie voorgelegde
casus

In

beginsei kan een opiossing worden gevonden in het toepassen van de

hardheidsclausule of in goedkeurend beleid vooruitiopend op wijziging

wetgeving
Een opiossing door het toepassen van de hardheidsdausuie is verkend
maar

past niet binnen het huidige hardheidsclausulebeleid omdat daarin

geen doorsiaggevende betekenis toekomt aan persoonlijke

omstandigheden
Wij stellen dan ook voor om in deze situatie vanuit het oogpunt van
eenvoud en doeimatigheid vooruitiopend op een wetswijziging bij
beleidsbesluit goed te keuren dat de leeftijdsgrens vervalt in het geval
van

het aanwenden van een ODV ter verkrijging van een

bancaire

lijfrente
Het voorstel voor het beleidsbesluit ontvangt u separaat

Het voorstel is om de wetswijziging op te nemen in het Belastingplan
2023
Het wetsvoorstel zal voorzien in een terugwerkende kracht tot 1 april
2017

dit is de eerste datum waarop een pensioen in eigen beheer kon

worden omgezet in een ODV

De voorgestelde wetswijziging dekt

zodoende ook eventueie situaties van belastingplichtigen die niet

voldeden aan de voorwaarden en toch een ODV hebben aangewend ter

verkrijging van een bancaire lijfrente Het is niet wenseiijk dat deze
belastingpiichtigen geconfronteerd worden met fiscaie sancties mocht dit
op enig moment aan het licht komen
Toelichting besiissing
De inspecteur kon gezien de wettelijke voorwaarden niet anders dan het
verzoek van belanghebbende afwijzen
U heeft naar aanleiding van de voorgelegde situatie aangegeven een
wetswijziging wenseiijk te vinden waarbij de leeftijdsgrens komt te
•

•

vervallen
•

Vooruitiopend op deze wetswijziging
1 april 2017

•

met terugwerkende kracht tot

zal er een beleidsbesluit worden gepubliceerd waarin de

goedkeuring is opgenomen dat de leeftijdsgrens vervalt
U informeert de commissie dat belastingplichtige vanaf de dag na
publicatie van het beleidsbesluit in de Staatscourant gebruik kan maken

Pagina 2 van 3

140

1552641

00025

van

de goedkeuring en komt daarmee tegemoet aan de wens van

belastingplichtige
U dient een wetsvoorstel in waarbij de goedkeuring met terugwerkende

kracht wordt gecodificeerd
Hiermee komt u eveneens tegemoet aan een breed gedragen wens in de

praktijk
Cortclusie
•

De beslissing van de inspecteur is juist

•

Het verzoek van de commissie heeft u aanleiding gegeven om een
wetswijziging voor te steiien en vooruitlopend daarop bij beieidsbesluit
goed te keuren dat de leeftijd van een belastingplichtige geen
belemmering is voor het aanwenden van een ODV voor de aankoop van
een

bancaire

lijfrente

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
De hele brief

Het betreft de situatie van een individuele belastingplichtige

Pagtna 3 van 3

141

1552641

00025

Ministerie van Financien

Fiscale Zahen
TER BE5LISSING

Directie Algemene

Aan

Fiscale Politiek

Fiscaliteit en Belastingdienst

de staatssecretaris van Financien

Persoonsgegevens

nota

Derde beslisnota

pakket Belastingplan 2023

Datum
30 mei 2022

Aanleiding
Op dit moment wordt gewerkt aan de wetgeving voor het pakket Belastingplan
2023 Hierbij ontvangt u de derde nota voor enkele beslissingen die bij de
uitwerking zijn opgekomen Deze maatregelen worden nog op uitvoerbaarheid
getoetst via de uitvoeringstoets
In

bijiage 2 vindt u de planning voor de parlementaire behandeling van het pakket

Belastingplan 2023

Bijlagen
1

Brief HUF toetsminimum

2

Planning pakket Beiasting

C02prijs

Plan 2023

De Vaste Commissie voor Financien van de Tweede Kamer

heeft hiermee in prindpe

ingestemd

De Vaste Commissie voor Financien van de

Eerste Kamer bespreekt de planning komende week
definitieve

Notanummer
2022 0000157108

De verwachting is dat dit de

planning betreft

oL

2 1

Leeswijzer
In deze nota zijn 5 beslispunten opgenomen

Een beslispunt ziet op de onbelaste

reiskostenvergoeding beslispunt 1 en 4 beslispunten zien op de 30
regeling
beslispunten 2a tot en met 2d Ook is er een informatiepunt aanvullend op de
beslispunten over de 30
regeling
Na de beslispunten treft u 3 informatiepunten aan

Deze zien achtereenvolgens op

de afschaffing van de fiscale oudedagsreserve

technische wijziging in de

een

inkomstenbelasting en een ontvangen negatieve uitvoeringstoets op het

U^

^4 A
^

wetsvoorstel C02 minimumpri1s Industrie

Beslispunten
Beslispunt 1

fM

Onbelaste reiskostenvergoeding 1 jaar naar voren

Gaat u akkoord met het opnemen van de verhoging van de gerichte vrijstelling

reiskosten van momenteel maximaal € 0 19 per kilometer in het
Belastingplan 2023

voor

J

1 pA

Toeiichting
•

Op 5 april jl is de motie van de leden Fleinen en Inge van Dijk aangenomen
over bij het pakket Belastingplan 2023 bezien of de onbelaste
i
reiskostenvergoeding eerder kan worden verhoogd Ook de vakbonden CNV
Kamerstukken 20Z1 2Z

nr

35925 XV 148

lA f

Pagina l van 7

142

1226424

00026

en

Fi\IV pleiten voor een verhoging van de onbelaste reiskostenvergoeding ^

Inmiddels is met de Voorjaarsnota ruimte in de begroting gecreeerd voor een
sneliere verhoging van de onbelaste reiskostenvergoeding dan voorzien in het
coalitieakkoord

Deze ruimte bedraagt €_200 miijoen in 2023 en € 200 miljoen
bovenop de al in het coalitieakkoord vastgelegde taaksteliende
budgettaire ruimte van € 200 miljoen in 2024 en € 400 miljoen structureel
De verhoging van de gerichte vrijstelling voor reiskostenvergoedingen van
maximaa € 0 19 per kilometer in de ioonbelasting kan meegenomen worden
in het Belastingplan 2023 Een stapsgewijze verhoging per 1 januari 2023 en
per 1 januari 2024 wordt vooraisnog ook uitvoerbaar geacht Er zal nog een
uitvoeringstoets plaatsvinden om dit te bevestigen
Op basis van de momenteei gehanteerde schatting dat iedere cent verhoging
€ 130 miljoen kost is een verhoging van de gerichte vrijsteiling met ongeveer
1 5 cent per 2023 mogelijk De schatting is echter gebaseerd op beperkte en
gedateerde gegevens Op dit moment is nog niet duidelijk hoe hoog de
verhoging van de gerichte vrijsteiling exact kan zijn binnen het beschikbare
budget Als onderdeel van een reeds gepland onderzoek naar de
modernisering van de reiskostenvergoeding wordt daarom momenteei een
kwantitatief onderzoek verricht om inzicht te krijgen in het gebruik van de
reiskostenvergoeding Op basis van deze resuitaten kan de raming van het
aantal cent verhoging binnen de beschikbare budqettain
vastgesteld
in 2024

worden

De resuitaten van dit onderzoek wcfEgenbinnen 7

wekei^erwacht

Ook in de Wet IB 2001 wordt € 0 19 per kilometer als forfait gehanteerd voor

tc

diverse soorten reiskosten Om de hoogte van de diverse vormen van

reiskostenvergoedingen uniform te houden moeten deze forfaits ook verhoogd
Het betreft de volgende forfaits
o
Aftrekbeperking reiskosten IB ondernemers en resultaatgenieters
o
Aftrek specifieke zorgkosten voor reiskosten ziekenbezoek
o
Kilometervergoeding voor weekenduitgaven gehandicapten
Giftenaftrek als een vrijwiliiger afziet van reiskostenvergoeding
o
Het verhogen van de forfaits in de Wet IB 2001 doet ook een beroep op de
beschikbare taaksteliende budgettaire ruimte voor verhoging van de
onbelaste reiskostenvergoeding Momenteei wordt
net als voor de gerichte
vrijstelling in de Ioonbelasting in kaart gebracht wat de extra budgettaire
derving is van een verhoging van deze forfaits
Na het vaststellen van de ramingen zullen wij u diverse opties ter verhoging
van de reiskostenvergoeding en
voorleggen Dit is naar verwachting in een
van de eerste tassen na het zomerreces Afhankelijk van de uitkomsten van
de ramingen en^het beslag dat de verhogingen doen op de budgettaire ruimte
kan de keuze worden gemaakt om de verhoging te beperken tot de gerichte
vrijstelling voor reiskosten van werknemers
Vooraisnog zullen wij bij de wetswijziging en uitvoeringstoetsen uitgaan van
een verhoging van alle reiskostenvergoedingen

worden

BesMspunt 2a

Onderdeel 30

\

a

■I

regeUng beperken tot Balkenendenorm WNT

norm

Wij adviseren u om ermee akkoord te gaan de maatregel aftoppen 30 ^regeling
tot WNT norm als beschreven in deze nota vorm te geven

^

CNV onderzoek bijna 9 op de 10 werkenden legt toe op reiskosten
Al onze nieuwsberichten in een overzicbt
CNV FNV roeptwerkgevers en kabinet op koopkracht te repareren
FNV

|

Pagina 2 van 7

143

1226424

1^
00026

Toelichting
In de Voorjaarsnota is de maatregel opgenomen om de 30
ingekomen werknemers^ te beperken tot de WNT norm

regeiing voor

•

•

■

Werknemers die vanuit een ander land naar Nederland komen om te werken
kunnen dankzij de 30

regeling maximaal 30 procent van hun loon ’onbelast

ontvangen Als gevolg van deze maatregel geldt de regeling nog tot een loon
van
•

maximaal de WNT norm

2022

€ 216 000

Deze maatregel levert structureel € 85~mil1oen op en kent door een

overgangsregeling een budgettair ingroeipad van drie iaar met een feitelijke
overgangstermijn van 2 jaar De maatregel dient per 2024 in werking te
treden
•

Omdat het onderdeel is van de Voorjaarsnota 2022

dient de maatregel al te

worden meegenomen in het BP23 en het Eindejaarsbesluit 2022
•

De tekst in de aangepaste bijiages van de Fiscaie beleids

en

uitvoeringagenda is conform dit advies
Beslispunt 2b Aftopping gaat niet gelden voor werkelijke extraterhtoriate kosten
Bent u ermee akkoord dat voor de gerichte vrijstelling voor werkelijke
extraterritoriale kosten CTK geen aftopping op de WNT norm gaat gelden
Mocht u er toch voor kiezen om voor de ETK af te toppen op de WNT norm dan
ontstaat er een extra budgettaire opbrengst die ingezet kan worden in de
augustusbesluitvormlng

Toelichting
•

A

i

Een werkgever mag bepaalde extra kosten die een ingekomen werknemer
maakt vanwege het tijdelijk werken en verblijven in Nederland

vrijj^ao^—

dubbele
loonheffingen vergoeden de ETK Hierbij kan gedacht wordi
huisvestinqskosten reizen naar het land van herkomsl eTf1 osten van
taalcursussen Voor de ETK geldt een gerichte
yrijsteNing als deze kosten met
bonnen facturen worden onderbouwd

•

In plaats van het vergoeden van de werkelijke kosten mogen werkgever en
werknemer onder voorwaarden kiezen voor de toepassing van een forfait de

zogenoemde 30

regeling

tot maximaal 30

van

Deze regeling maakt het kort gezegd mogelijk dat

het loon onbelast mag worden vergoed

jtU

Ook als een beschikking 30

regeling is afgegeven blijft het mogelijk om
maar in plaats daarvan te kiezen voor het
vergoeden van de daadwerkelijke ETK In theorie kan deze keuze per
niet de 30

reqelinq toe te passen

loontiidvak oemaakt worden
•

De maatregel levert structureel € 85 miljoen op

Bij deze berekening Is ervan

uitgegaan dat de ETK niet wordt afgetopt en dat daarom sprake zal zijn van
zonder
weglek in verband met de in ^ geval openstaande mogelijkheid om

maximum_ de werkelijke ETK te vergoeden Het versoberen van de ETK is
Wanneer de ETK wel wordt afgetopt
op de WNT norm ontstaat er een extra opbrengst van de maatregel
verder niet qenoemd in de Voorjaarsnota

^

Dg 20
regeling kan ook van toGpassmg zijn op in Nederland woonachtige werknemers die tijdelijk in bepaalde
gebieden in het buitenland werken uitgezonden werknemers De maatregel in de voorjaarsnota beperkt zich tat
ingekomen werknemers
Dit betreft het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking ter zake van het verblijf buiten het land van herkomst
dat is genoten tijdens de looptijd van de bewijsregel en waarover met toepassing van de artikelen 20a 20b 26

26b van de Wet op de loonbelasting 1964 wordt geheven voor zover de ingekomen of uitgezonden
werknemer ter zake geen recht heeft op voorkoming van dubbele belasting vermeerderd met de vergoeding voor
ETK
en

Pagina 3 van 7

144

1226424

00026

Door de ETK regeiing niet af te toppen is het voor partijen mogelijk te kiezen
meest voordetige optie Daar wordt inmiddels al actief op

•

voor de financieel

geadviseerd

^

Kritiek die vaak wordt geuit op het versoberen van de_30

•

regeling is dat dit

slecht zou zijn voor het Nederlandse vestigingskiinnaat Dit argument is
minder niet reievant als de aftopping niet doorwerkt naar de ETK regeling
ook boven de WNT

mogelijk om in piaats van het

Dan

blijft het

30

fQrfait de daadwerkelijke ETK onbelast te vergoeden

norm

Informatiepunt aanvullend op 2b ETK Vergoeding Internationale
schoolgelden valt buiten de aftopping
Internationale schoolgetden kwalificeren als ETK Deze kosten kunnen dus
•

onbelast worden vergoed door werkgevers als hun ingekomen werknemer

kinderen heefTHieTiaar een Internationale school of een Internationale
•

afdeling van een gewone school gaan
Als een werknemer in aanmerking komt voor de 30
regeling is het
van het loon
een vergoeding van_30
nog steeds mogelijk om de

•

Omdat schoolgelden voor internationaal onderwijs flink kunnen opiopen en

naast

Internationale schoolgelden onbelast te vergoeden

deze daarmee een groot beslag zouden doen op de 30

vergoedingsmogelijkheid zijn de schoolgelden altijd als apart te vergoeden
rubriek vormgegeven
De aftopping op de WNT

•

norm

geeft geen aanleiding dit anders vorm te

geven
Daarmee vallen schoolgelden buiten de aftopping

•

In de

Voorjaarsn^a

meegenomen in^e raming
dat deze rubriek zou moeten worden versoberd

Deze rubriek is ook niet

is verder ook niet opgenomen

Beslispunt 2c Herrekenen WNT norm
Bent u akkoord met
De WNT norm wordt tijdsevenredig herrekend als een werknemer in de loop

a

van

het kalenderjaar in of uit dienst treedt

De WNT

b

norm

wordt herrekend als een werknemer een parttimedienstverband

aangaat

Toelichting
indien deel van het iaar in dienst

al

Herleiden WNT

•

Het ligt voor de hand om de WNT

norm

norm

tijdsevenredig toe te passen als een

werknemer gedurende het jaar in dienst komt of uit dienst treedt Hierdoor
ontstaat er geen onevenredig voordeei voor een werknemer die in de loop van

het kalenderjaar in of uit dienst treedt vergeleken met een werknemer die het

•

begin van het kalenderjaar in dienst treedt of aan het elnd van het
kalenderjaar uit dienst treedt
Op deze manier kan ook ontwilkingsgedrag worden voorkomen ingekomen
werknemers en werkgevers kunnen gaan spelen met aankomst en
vertrekdatum

•

•

Tijdsevenredig toeoassen houdt in dat voor een werknemer die bijvoorbeeld
per 1 juli in een kalenderjaar start de WNT norm voor toepassing van de
30
regeling hierdoor in het jaar van aankomst € 108 000 bedraagt
uitgaande van de WNT norm in 2022 € 216 000
Ook de WNT norm zelf kent een tijdgelange herrekening voor een deel van
het jaar in dienst

^

Proposed changes to the Dutch expat tax regime

30

ruling

further details 1 Linkedln

Pagina 4 van 7

145

1226424

00026

Herleiden WNT norm indien inaekomen werknemer parttime werkt

regeling kent een salarisnorm waarmee wordt getoetst of een
ingekomen werknemer beschikt over een soedfieke deskundioheid Aan deze
voorwaarde moet gedurende de volledige looptijd van de 30
beschikking
worden voldaan Voor deze salarisnorm geldt dat er geen omrekening
plaatsvindt naar een jaarloon op basis van een fuUijme dienstverband als een
L i§ekemefw«erknemer parttime werkt In 2022 bedraagt de salarisnorm bruto
De huidige 30

•

^^ 39 467 6^
•

In de WNT is ervoor gekozen om de WNT
een

•

•

bezoidiging wel te herrekenen zodra

werknemer parttime werkt

regeiing in te voeren aftopping
Wij adviseren om voor de in de 30
WNT
de
te
aan
de
norm
iijn
voigen zoals is opgenomen in de WNT
gekoppeld
namelijk herleiden van de WNImorm als sprake is van een
parttimedienstverband Het is niet per se nodig om aan te sluiten bij de
systematiek die geldt voor de salacisnorm niet herleiden bij parttime
dienstverband
omdat het herleiden bij de WNT norm ziet op de vraag wat de
verqoedinq en niet of uberhaupt recht bestaat op de
omvang is van de 3Q
vergoeding zoals het geval is bij de salarisnorm
Deze uitwerking heeft tot qevolg dat voor een parttimewerknemer die het
gehele kalenderjaar werkzaam is de WNT norm wordt herrekend

Beslispunt 2d Uitwerking overgangsregeling
Bent u ermee akkoord om de overgangsregeling vorm te geven door voor
reqelinq waarvan de werking is
ingekomen werknemers met een beschikkinq 30
aangevangen voor 1 januari 2024 te regelen dat de aftopping van de 30
regeling pas toepassing vindt per 2026

Toelichting
In de Voorjaarsnota is aangekondigd dat de maatrege

•

per 2024 in werking

treedt en door middel van een overgangsregeling een ingroeipad van 3 iaar
kent In de naming is uitgegaan van het per 2026 vervallen van het

overgangsrecht en het voor alle gevallen toepassen van de aftopping per
2026
•

Hiermee geldt feltelijk een overgangstermijn van 2 iaar in

plaats van 3 jaar
waarbij de opbrengst
in de jaren 2024 en 2025 aangroeit totdat in 2026 de structurele opbrengst
van € 85 miljoen wordt bereikt
De overgangsregeling kan worden vormgegeven door voor ingekomen
Het benoemde ingroeipad ziet op de budgettaire ingroei

•

beschikking waarvan de werking is aangevangen

werknemers met een 30
voor

1 januari 2024

te regelen dat de aftopping van de 30

regeling pas van

toepassing wordt per 2026
•

Deze insteek van de overgangsregeling kan als gevolg hebben dat partijen

actief sturen op een 30
wordt uitgesteld

beschikking waarbij aftopping zo lang mogelijk

door bijvoorbeeld eerder naar Nederland te komen

Bijvoorbeeld een persoon die per 1 januari 2024 zou starten en dan per 2024
onder de aftopping zou vallen start per 31 decen^ber 2023 waardoor hij pas
•

per 2026 onder de aftopping valt
Dergelijke anticipatie effecten kunnen

deels

voorkomen warden door de

overgangsregeling alleen van toepassing te laten zijn op gevallen die al een

®

Er geldt een lagere salarisnorm voor specifieke groepen Ingekomen werknemers

Pagina 5 van 7

146

1226424

00026

bepaalde periode v66r 2024 als ingekomen werknemer in Nederland
werkzaam zijn
•

Dit kan naar keuze een korte periode van enkele maanden betreffen

maar

ook bijvoorbeeld de periode vanaf Prlnsjesdag 2022 de dag waarop de

•

c

maatregel naar buiten wordt gebracht Bij de afbakening van de periode ligt
het voor de hand rekening te houden met de omstandigheid dat de
mogelijkheden van het eerder naar Nederland komen waarschijnlijk beperkt
zijn omdat dit veelal een bepaalde mate van voorbereidingstijd vergt
De huidige maximale looptijd van een beschikking 30
regeling is 5 jaar
Door de overgangstermijn feitelijk te beperken tot 2 jaar kan er feeubLie
ontstaan of bestaande wet en regeling wel voldoende wordt geeerbiedigd
Informatiepunten

Informatiepunt 1

Afschaffen fiscale oudedagsreserve

V

FOR

Toelichting
In de voorjaarsnota 2022 is aangegeven dat de FOR wordt afgeschaft in de
vorm dat met ingang van 1 januari 2023 niet meer fiscaal gefaciiiteerd wordt
om de FOR op te bouwen De bestaande reeds opgebouwde FOR kan nog wel
op basis van de huidige regels worden afgewikkeld Bij de uitwerking van
deze maatregei worden ook enkeie met de FOR samenhangende bepalingen
aangepast in lijn met de kern van deze maatregel

•

1

no

Geruisloze teruokeer
In artikel 3 69 Wet IB 2001 vervalt het eerste lid

onderdeet b

Op

basis van deze bepaling is in gevai van aanwezigheid van een FOR

lijfrenteverpiichting in een nv bv bij geruisloze terugkeer uit die nv bv
FOR inhaaitoevoeging toegestaan Wij achten dit niet passend bij
de nieuwe iijn om geen FOR dotaties meer toe te staan Bovendien
een

zou

d

dan ook een nieuwe FOR kunnen worden opgebouwd met enkel

de extra dotatie

inclusief het opgerente deei van de

liifrenteverplichtina

hetgeen beleidsmatig onwenselijk lijkt
lijfrente kan in die gevailen bij een externe profe~ssionele

De FOR

verzekeraar worden ondergebracht
2

A
I

Overaangsrecht voor artikel 3 72 derde lid Wet IB 2001

staking van

1 van meerdere ondernemingenl
In het gevai

een

waarvan er eeri

belastingplichtige meerdere ondernemingen heeft
wordt gestaakt

mag de eventuele afneming van de

FOR bij de gestaakte onderneming worden toegevoegd aan de FOR

de andere onderneming Via de voorgestelde overgangsbepaiing
blijft dit van toepassing Dit iijkt ons redelijk de totale FOR neemt

van

niet toe

maar wordt

siechts aan eeg andere onderneming van de

belastingplichtige toegerekend
3

Gebroken boekiaren en inwerkinatreding
In de situatie van een

gebroken boekjaar vindt de FOR dotatie plaats

in het kaienderjaar waarin het boekjaar eindigt

Om te voorkomen dat

de maatregel leidt tot materieel terugwerkende kracht bij een

gebroken boekiaar lijkt het redelijk om geen FOR dotatie meer toe te
staan met ingang van het boekjaar dat aanvangtopofnal januari

2023
een

Dit betekent dat alleen bij een gebroken

boekjaar nog eenmalig

FOR dotatie in 2023 kan plaatsvinden

Pagina 6 van 7

147

1226424

00026

Technische wijziging artikel 8 9 Wet IB 2001 in verband met

Informatiepunt 2

afbouw uitbetaalbaarheid AHK AK en lACK

Toeiichting
•

Artikel 8 9 van Wet inkomstenbelasting 2001

Wet IB 2001

regelt de afbouw

van de uitbetaalbaarheid van de AHK AK en lACK aan de minstverdienende

partner Met ingang van 1 januari_2023 is ingevolge artikel 10 6a Wet IB 2001
deze uitbetaling volledig afgebouwd tot 0
voor belastingpfichtigen die zijn

geboren op of na 1 januari 1963 Toch is een aanpassing van artikel 8 9 Wet
IB 2001 per 1 januari 2023 nodig
•

In artikel 8 9 Wet IB 2001 staat vanaf 1 januari 2023 de voorwaarde

de gecombineerde heffingskorting
het niveau van 0

indien

wordt beperkt tot een bedrag beneden

Dat is onmogelijk

P

de gecombineerde heffingskorting is

in alle gevallen nihil of hoger
•

Het afbouwen van de uitbetaalbaarheid tot 0

per 1 januari 2023 is al eerder

geregeld via artikel 10 6a Wet IB 2001 Destijds was nog niet voorzien in de
wijziging van artikel 8 9 Wet IB 2001 voor een goed lopende tekst wanneer
het percentage 0
is Zonder wijziging gaat voor belastingplichtigen niet per
se

lets mis Wei zou een ridicule tekst in de wet ontstaan

Om dat te

voorkomen wordt artikel 8 9 Wet IB 2001 aangepast
•

Vanwege de afbouw van de lACK ligt het voor de hand dat deze wijziging
wordt meegenomen in het Belastingplan 2023

Informatiepunt 3
Negatieve HUF toets op het wetsvoorstel minimum C02
Industrie
zie
ook
bijiage 1
prijs
Toeiichting
•

De Nederlandse Emissieautoriteit
toets

aan

dat

zin wel uitvoerbaar zal zijn
om
•

NEa

geeft in de uitvoeringstoets

het wetsvoorstel minimum C02

Tegelijkertijd

en

HUF

prijs Industrie in technis^zile

dat is opvallend

advisee rt NEa

het wetsvoorstel niet in te dienen

Het hoofdargument van de IMEa om
C02

prijs Industrie te ontraden

richting de Industrie

indiening van het wetsvoorstel minimum

II

is dat de maatregel weinig uitlegbaar is

Het voorstel is

nauwelijks doeltreffend en doelmatiq

zal door de doelgroep worden ervaren als

en

het onnodig stapelen van

regelgeving
•

Wij hebben ambtelijk EZK gevraagd om de Minister voor Klimaat en Energie
MKE

te informeren over het advies van de NEa

MKE heeft eerder de

voorkeur uitgesproken om de minimumprijs op een relatief laag niveau te

introduceren per 1 januari 2023

hoogte

van een

en

niet eerst onderzoek te doen naar de

minimumprijs per 1 januari 20241

Mogelijk dat zijn oordeel

met het advies van de NEa anders uitpakt

Omdat het wetsvoorstel in administratieve zin uitvoerbaar is en voortvioeit uit
het coalitieakkoord
op

zullen wij vooralsnog aan de slag gaan met

het advies van de NEa

een

reactie

Overigens kan dat er niet toe leiden dat het advies

alsnog positief wordt Uiteraard verwerken wij daarbij wel de verschillende
meer technische
bevinden en opmerkingen die de NEa maakt

Lf^ e

yllt

Pagina 7 van 7

148

1226424

00026

3iea

Nederlandse Emissleautoritett

Emlsslehandel

Nederlandse Emissleautoritelt

Poslbus 91SQ3

Dutch Emissions Authority

2509 EC DEN HAAG

Persoonsgegevens

Ministerie van Financien

Persoonsgegevens
I

Postbus 20201

i

2500 EE Den Haag

Orderwerp
Reactie op verzoek HUF toets concept wetsvoorstel minimum

C02 prijs Industrie
Datum 28 me3 2022

Kenmerk

NEA

BiJIagetn

10475

Uw kenmerk

Uw brier

Afschrlft

Persoonsgegevens

Geachtpersoonsgegeveris

Op 21 april 2022 ontving de Nederlandse Emissieautorlteit hierna de NEa van u het verzoek
om het concept wetsvoorstel minimum C02 priJs Industrie hierna wetsvoorstel te toetsen op
handhaafbaarheid uitvoerbaarheid en fraudebestendigheid
De NEa heeft deze toets uitgevoerd en zendt u met deze brief de resuttaten daarvan toe

Ad vies Bestuur NEa
Het bestuur van de NEa raadt u atom het voorliggende wetsvoorstel in te dienen
De gronden om het indienen van het wetsvoorstel af te raden worden hierna toegelicht

Voor de realisatie van de klimaatdoelstellingen wordt veel gevraagd van het bedrijfsieven en

uitvoeringsorganisaties Dat vraagt ook een consistente benadering bij nieuwe regelgeving Het
wetsvoorstel draagt niet bij aan die consistente benadering
De verwachting is dat doorde toepassing van het bestaande instrument C02 heffing al kan
worden voldaan aan de realisatie van de klimaatdoelstelling Industrie zonder toevoeging van
het wetsvoorstel minimum C02 prijs Industrie De bestaande C02 heffing functioneert deels al
als een minimumprijs Het onnodig stapelen van regelgeving is moeilijk uitlegbaar en zorgt voor
onnodige onduidelijkheid en lasten bij bedrijfsieven
prijs Industrie als aanvulling op de bestaande COa heffing Is naar onze
doeltreffend en doelmatig omdat
ting
nauwetijks
verv^h
De EU ETS prijs ver boven de prijs ligt van de minimum COz orijs Industrie zodat de
kans dat deze hefrino etrectief wordt zeer oerinq Is
De minimum C02

0

Het doel om de Nederlandse Industrie te stimuleren om rekenino te houden met de

gevoigen van hroeikasoassen voor het klimaat wordt ook door de NEa onderschreven
maar kag ook op andere wijze worden bereikt zoals het aanscherpen van bestaande
mechanismeaj dan door het toevoegen van een extra prijsmechanisme voor het
r\

bedriifslev^n

l fU
149

1226424

00026

•

De veronderstelling dat de minimum C02 prlJs Industrie zekerheid kan bleden over de

minImale kosten van de emissle van broeikasgassen veronderstelt dat bedrljven nu
rekening houden met een scenario met een extreem lage EU ETS prIJs DIt is naar onze
waarneming niet het geval De zekerheid die het wetsvoorstel zou bleden wordt In
hetzelfde wetsvoorstel overigens ondergraven omdat wordt aangekondigd dat de
hoogte van een eventuele minimum COz prijs Industrie na evaluatie opnieuw zal
worden bezien

60

oor toepassing van dit wetsvoorstel ontstaat er een extra prijsmechanisme met naar huidige
jmstandigheden geen reee effect Naast het prijsmechanisme van het ETS zljn er dan drie
prijsmechanismes CO2 heffing minimum COz prijs elektriciteitsopwekking minimum COz prijs
Industrie die elkaar deels overlappen made afhankelijk van de installatles van een bedrijf

Voor elke installatie die onder het EU ETS en de COz heffing valt

en waarin 00k een

hoeveeitieid elektriciteit wordt opgewekt

zullen alle prijsmechanismen

wat heel gebruikeiijk is

van toepassing zljn

Bi

er

brejjgen van heb»w6tsvoorsteJ zdT de NEa de doelmatigheld en werklng^^an

uit dt^n te leggen aan de doelgroep Wat
e hoogte
bijdragen aan dfeojmmunicatieja4iet feitmat er noqqeen onderzoek
van de minimum COz
Is daf dii extra prijsmechanisme zal worden
verwachmig
prijs^^ppife
«oaren a s het onnodlg gCaDelen van regelgeving wat voor de uitvoerbaarheid door de NEa

■fen ogenschljnli tcei modig

niet^

mechat^me

nietwenielijk is
Beperkingen om nu al een optimale HUF toets uit te voeren op dit wetsvoorstel
prIjs Industrie vindt plaats op het moment
dat uitvoering van de COz heffing Industrie nog niet in alle facetten heeft kunnen plaatsvinden
omdat de eerste heffingen over 2021 conform wetgeving pas dit najaar feitelijk worden
uitgevoerd Zo zal bljvoorbeeld pas in het najaar van 2022 voor het eerst door bedrljven
aangifte worden gedaan voor de C02 heffing De minimum COz prijs Industrie bouwt voort op
de COz heffing Industrie Deze snetle opeenvolging van wetsvoorstellen betekent dat een
gedetallleerde beoordeling van het wetsvoorstel minimum COz prijs Industrie niet op alle
aspecten mogelijk is Met name op het punt van het herberekenen van te betalen COz heffing
voor eerdere jaren In combinatle met ambtshalve vaststelllngen wijzlglngen In jaarvracht of
dispensatierechten doorde NEa neemt de complexiteit toe Het is om die reden niet
ondenkbaardat zich op een later moment onvoorziene problemen zullen voordoen op het punt
De HUF toets van het wetsvoorstel minimum COz

i

van

handhaafbaarheid of uitvoerbaarheid

Inhoudeiijke bevindingen
De verwachting is dat het wetsvoorstel minimum COz

prijs Industrie In technische zin wel

uitvoerbaar zal zljn door de NEa
De in de toelichting gehanteerde voorbeelden van herberekening zljn relatlef eenvoudig van

aard

de herberekeningen worden aanmerkelijk compiexer als er 00k sprake is van ambtshalve

vaststelllngen Door de samenhang tussen ETS COz heffing en dit wetsvoorstel wordt de
uitvoering daarvan buitengewoon complex De berekening van het door een exploitant te
betalen bedrag in verband met de minimumprijs is bepaald op basis van gegevens
gerapporteerd voor de COz heffing die op hun beurt weer steunen op gegevens die worden

gerapporteerd in ETS Indien hier fouten in worden gemaakt is het herstel een compiexe
wel uitvoerbare

maar

situatie

Het nu al initieren van een wetsvoorstel

niet direct tot uitvoering zal leiden

waarvan de verwachting is dat het op korte termijn
betekent dat er wel direct uitvoeringsiasten ontstaan op het

terrein van communicatie naar het bedrijfsieven en het inrichten van de uitvoering

De

capadteit benodigd voor deze taak zorgt voor extra uitvoeringsiasten bovenop de al extra

2 3

150

1226424

00026

3iea
Nederlandse Emissleautorlteit

Dutch Emissions Authority

benodigde capaciteit voor de taken die gerelateerd zijn aan het ambiCieuze en veelomvatlende
programma fit for 55

Een uitvoeringsprogramma dat ook veel zal gaan vragen van de NEa

Als er een groot belang wordt gehecht aan de invoering van een minimum C02

prijs Industrie

kan een evaluatie op de toepassing van de CO^ heffing en een onderzoek naar de hoogte van
de gewenste minimum C02 prijs meer inzicht geven over de wenselijkheid en het moment van

Invoering van dit wetsvoorstel
De verwachting is dat het wetsvoorstel geen effect heeft op de handhaafbaarheid en de
fraudebestendigheld van de bestaande C02 heffing Industrie De taak van de NEa wijzigt
Inhoudelijk niet

Tekstuele en

wet technische opmerkingen

In de aangeboden tekst warden navolgende verschrijvingen aangetroffen

In artikel 71p eerste lid onder b ontbreekt de letter I

Er moet niet naar artikel 71

eerste lid onderdeel b maar naar artikel 711 eerste lid onderdeei b worden verwezen

In artikel 71p wordt vermeld Het derde lid komt te luiden

lid aangevangen met het cijfer 4
In de memorie van toelichting

Vervotgens wordt het derde

in plaats van 3

punt 2 1 3 alinea moet staan benodigde in plaats van

nodigde
In de memorie van toelichting
voor de keuze m b t

punt 2 3 laatste alinea wordt geen motivering gegeven

lachgasinstaliaties wel voor de afval en recyclingindustrie

in voorbeeld 2 van de memorie van toelichting is er van uitgegaan dat herrekening in het
kader van C02 heffing dok leidt tot herrekening voor de minimum C02 prijs Dit lijkt

logisch maar het isonduidelijkop welke wijze dit uit de wetvoigt Uit de wet lijkt eerder
te volgen dat voor de minimum C02 prijs gddn herrekening plaats vindt

aangezien artikel

711 eerste lid gebruik maakt van het begrip aantal dispensatierechten

waarvan de

definitie {in artikel 71n} niet wijzigt als gevolg van dit wetsvoorstel
De wijziging in artikel 71p eerste lid onderdeel b ziet op een artikel dat nog niet in
werking getreden is Hopelijk zal hoofdstuk VIA van de Wbm inzake de minimum C02
prijs elektriciteitsopwekking waarvan 71f deel uitmaakt ten tijde van de
inwerkingtreding van deze wetswijziging eveneens in werking treden of al in werking is

getreden
Verzoek
De NEa verzoekt u het bovenstaande advles over te nemen

Mocht het advles niet worden overgenomen dan verzoekt de NEa u de bevindingen en
opmerkingen In het voorstel te verwerken om de uitvoerbaarheid handhaafbaarheid en
fraudebestendlgheid van de Regeling te versterken

Hoogachtend
Namens het bestuur van de Nederlandse Emissieautoritelt

Datum
022 05 27
Persoonsgegevens

947 45
l 02 dO’
3 3

151

1226424

00026

[Concept wetgeving in de tas

Vr

1 7 2022

Vr
Behandeling MR verzendlng RvS onder voorbeFioud van def planning
Pakket Belastingpian 2023 wordt door SDU embargo aan de leden van de Eerste en Tweeds Kamer

26 8 2022

verstrekt

Do

15 9 2022

Wetsvoorstel en nader rapport naar Kabinet van de Koning

Vr

16 9 2022

Di

20 9 2022

Di

20 9 2022

TWEEDE KAMElfea

Prinsjesdag indiening pakket BP23 bij de Tweede Kamer
Algemene politieke beschouwingen Tweede Kamer
Algemene politieke beschouwingen tweede Kamer

Wo

21 9 2022

technische briefing Tweede Kamer 15 bo

ma

26 9 2022

17 00

Algemene financiele beschouwingen Tweede Kamer

week 40

Verslag Tweede Kamer
Bespreken met stas nota n a v yersfag en evt nota van wijziging
Verzenden nota n a v verslag pakket Belastingpian 2023 naar de TK
Korte voorbespreking wetgevingsoverleg I
^GCT]
WGO 1 eerste termijn Kamer
na afloop bespreken met Stas onderscheid Schriftelijke
Mondeling
Bespreken schrifteiijke antwoorden WGO I
Versturen schriftelijke antwoorden WGO I naar de Tweede Kamer

ma

3 10 2022

di

11 10 2022

wo

12 10 2022

vr

14 10 2022

ma

17 10 2022

•

do

19 10 2022

do

20 10 2022

Bespreken mondelinge set voor WGO II

di

1 11 2022

WGO II eerste termijn regering

tweede termijn

woe

2 11 2022

Voorbespreken plenaire behandeling

kort

ma

7 11 2022

Plenaire behandeling Tweede Kamer

di

8 11 2022

Voorbespreken plenaire behandeling lang

woe

9 11 2022

Pl^airejiehandeling T^weede Kamer
Brief beoordejing moties en amendementen

woe

9 11 2022

do

10 11 2022

Stemmingen Tweede Kamer

do

10 11 2022

ma

14 11 2022

EERStE KAMER

Technjsc^he briefing Eerste Kamer ayond
Algemene financiele beschouwingen Eerste Karrier
Bespreken memorie van antwoord bij stas

Do

24 11 2022

Vr

25 11 2022

Verzenden memorie van antwoord naar Eerste Kamer

vr

25 11 2022

Verelag of eindversjag Eerste Kamer
Bespreken nota naar aanleiding van het verslag EK

di

29 11 2022

Do

1 12 2022

tekenmoment

Vr

2 12 2022

Tekenmoment 16 00 stukken in EK

ZZZ^

16 00 stukken in EK

Veizenden nota naar aanleiding van het verslag EK

vr

2 12 2022

Voorbespreken mondelinge behandeling kort

Ma

12 12 2022

Mondelinge behandeling Eerste Kamer
Voorbespreken mondelinge behandeling lang

Ma

12 12 2022

Ma

12 12 2022

Mondelinge behandeling Eerste Kamer
Stemmingen

Di

13 12 2022

wo

21 12 2022

152

1226424

00026

Ministerie van Financien

Directie Directs

TER BESLISSING

Belastingen

Aan

de staatssecretaris van Financien

Toestagen^

Fiscaliteit en Belastingdienst

TER INFORHATIE

Persoonsgegevens

Aan

de minister

nota

Nadere onderbouwing leegwaarderatio

Datum
21 juni 2022
Notanummer
2022 0000174609

Bijiagen
1

Nota inzake leegwaarderat

Aanleiding
Vorige week hebben wij u stas FB een nota gestuurd met beslispunten over de
leegwaarderatio zie bijlage Bij beslispunt 1 heeft u gevraagd om een
onderbouwing van de actualisatie van de huidige tabel Bij beslispunt 3b heeft u
gevraagd om een motivering Met de besiispunten 2 3a en 3c bent u akkoord
gegaan Op beslispunT4 heeft u geen reactie gegeven Het onderwerp is
geagendeerd voor de politTike vrerhoek van 5 jull en de MR van juli In verband
met de agendering voor de poiitieke vierhoek sturen wij deze nota ter informatie
ook naar u

minister

Met deze nota ontvangt u de gevraagde informatie
geven op de resterende besiispunten

Besiispunten

1

Wij adviseren akkoord te

3b en 4

uit vorige nota]

We adviseren u het volgende
1

De leegwaarderatio te biijven hanteren met geactualiseerde percentages
conform de uitkomsten van het SBJ^nderzoek

Dit is een aanpassing van

de afspraak in het coalitieakkoord om de leegwaarderatio af te schaffen
Met een actualisering van de ratio wordt de in het coalitieakkoord
voorziene budgettaire~opbrengst ook gereaiiseerd en dit heeft niet het

2

juridische risico dat volledig afschaffen van de leegwaarderatio wel heeft
De wijzigingen voor de leegwaarderatio conform beslispunt 1 niet alleen In
de Wet inkomstenbelasting 2001 maar ook in de Successiewet 1956 door

fU

te voeren
3

In het geval
a

bij actualisatie

De tijdelijke contracten uit te sluiten van toepassing van de

regeling leegwaarderatio Voor tijdelijke contracten betekent dit in
feite dat de leegwaarderatio wordt afgeschaft Daardoor is dit
gedeeite in lijn met de afspraak over de leegwaarderatio in het
coalitieakkoord

b

Bij verhuur aan gelieerde partijen uit te gaan van het hoogste
percentage in de tab’eTvan de leegwaarderatio op basis van het
voor te stellen

c

percentage vanVoor verhuursituaties in
gelieerde verhoudingen betekent dit in feite dat de
leegwaarderatio wordt afgeschaft Daardoor is dit gedeeite in lijn
met de afspraak over de leegwaarderatio in het cdalltieakkoord
De tabel van ddT^gwaarderatio peTTodiek bijvoorbeeld om de vijf
jaar te gaan actualiseren

Pagtna 1 van 4

153

1531072

00027

4

De extra opbrengst van de wijzigingen conform beslispunt 1 en 2 mee te
nemen in de Augustusbesluitvorming Bij de raming voor het
coalitieakkoord is geen rekening gehouden met de opbrengst in de erf

en

schenkbelasting Daarnaast leiden het afschaffen en actualiseren van de
tabel van de leegwaarderatio beide tot een hogere opbrengst dan waar
rekening mee is gehouden in het coalitieakkoord

Kern
In de nota van vorige week bent u geadviseerd de leegwaarderatio te

blijven hanteren met geactualiseerde percentages conform de uitkomsten
het SEO onderzoek Dit is een aanpassing op de afspraak in het
coalitieakkoord om de leegwaarderatio af te schaffen Afschaffen van de
leegwaarderatio cf coalitieakkoord zou wel versimpeling van de aangifte
en het belastingsysteem betekenen
Maar daar staat tegenover dat het
afschaffen van de leegwaarderatio mogelijk conflicteert met het
uitgangspunt van box 3 dat bezittingen in aanmerking worden genomen
voor de waarde in het economische verkeer Belastingplichtigen zouden
zich kunnen beroepen op strijdigheid met het EVRM discriminatieverbod
Voor de Belastingdienst zou het afschaffen van de leegwaarderatio
van

bezwaar
«

en

beroepsprocedures betekenen

Met een

actualisering van de ratio wordt bovendien de in het
coalitieakkoord voorziene budgettaire opbrengst ook gerealiseerd en dit
heeft niet het juridische risico dat volledig afschaffen van de

leegwaarderatio wel heeft
In de toelichting vindt u de nadere onderbouwing van de actualisatie op
basis van het SEO onderzoek

Toelichting
Nadere onderbouwing actualisatie
•

In de vorige nota is een tabel opgenomen met de percentages in de huidige
tabel van de leegwaarderatio en de nieuwe percentages zoals deze door SEO

zijn voorgesteld voor actualisatie

zie ook hieronder

Verhouding jaarlijkse huurprijs
tot WOZ waarde

Meer dan

Minder dan

Huidige

Voorstel SEO voor

leegwaarderatio

actualisatie

0

1

45

1

2

51

79

2

3

56

84

3

4

62

90

4

5

67

95

5

6

73

100

6

7

73

78

100

7

85

100

Gewogen gemiddelde
leegwaarderatio

72“ o

96

label Actualisatie van de leegwaarde voor de inkomstenbelasting

Bron

Onderzoek

2022

Rapport

De waarde van woningen in verhuurde staat

SEO Economisch

Pagina 2 van 4

154

1531072

00027

Uit het eveneens in de vorige nota aangehaalde en meegestuurde rapport van
SEO kan het volgende worden afgeleid
•

•

•

SEO heeft met behulp van gegevens van het Kadaster en de
Waarderingskamer de werkelijke verhouding marktwaarde WOZ waarde
leegwaarderatio geprobeerd te achterhalen van verhuurde woningen die in
het verleden zijn verkocht
De gewogen gemiddelde werkelijke ieegwaarderatio varieerde in de periode
2006 2020 volgens SEO tussen de 90
en 100
Alleen voor woningen met een iaag direct rendement en woningen die al lang
door hetzelfde huishouden bewoond zijn is er nog sprake van een

waardedrukkend effect
•

•

Op basis van transacties in de periode 2015 t m 2020 komt SEO uit op een
actuele mediane ieegwaarderatio van 96
Tegelijkertijd berekenen zij dat de
Daarmee
huidige tabel overeenkomt met een gewogen gemiddelde van 72
lijkt het voor de hand te liggen om de leegwaarderatiotabel op te hogen met
het verschii nameiijk 23
96
72
punt
rekening houdend met
afronding
Dit zou echter betekenen dat de hoogste percentages boven de 100
uitkomen

Uit de data die SEO heeft bestudeerd

biijkt echter niet dat veel

verhuurde woningen een marktwaarde hoger dan de WOZ waarde hebben
Om toch dezelfde soort tabel te kunnen hanteren als nu het gevai is

SEO voor om de percentages af te toppen op 100

steft

Door deze aftopping zou

de gewogen gemiddelde leegwaarderatio echter dalen tot onder de 96
Daarom

hoogt SEO de percentages op met 5

punt om weer tot een

gewogen gemiddelde leegwaarderatio van 96
te komen
•

overeenkomstig met de data

is voor die situaties de leegwaarderatio in feite
Bij het percentage van 100
Onder het percentage van 100
vallen ook de woningen die
worden verhuurd aan gelieerde partijen denk aan ouders die een woning

afgeschaft

verhuren aan hun kinderen
Nadere motiverino advies bii verhuur aan gelieerde partiien

Wij hebben u geadviseerd om bij verhuur aan gelieerde partijen uit te gaan van
het hoogste percentage in de tabel van de leegwaarderatio op basis van het voor
te stellen percentage van 100
In het rapport van SEO is het volgende opgenomen

Bij niet marktconforme huur geldt het risico dat de leegwaarderatio ais
neveneffect belastingvoordeel opievert voor vermogende ouders die een
appartement kopen voor hun kind en dit gratis ter beschikking stellen
Daarom gold in de oude tabel dat bij niet marktconforme huur altijd een

leegwaarderatio van 62

van

toepassing was

3

4

geactualiseerde tabel zou deze leegwaarderatio op 90

huur WOZ

In de

uitkomen

Een alternatief is om in gevai van niet marktconforme huur de volledige WOZ
waarde als uitgangspunt te nemen
In vrijwel alle gevallen van niet marktconforme huur Is immers sprake van
een

door de verhuurder doelbewust gekozen situatie

zelf de voorkeur aan

of dochter

om

De verhuurder geeft er

de woning te verhuren aan bijvoorbeeld diens zoon

Een afsiag op de WOZ waarde wordt daarom niet als logisch en

passend aangemerkt en stimuleert planning
Daarnaast is de verwachting dat bij verhuur aan een gelieerde partij de
woning bij verkoop in de regel wel degelijk in onbezwaarde staat verkeert

Pagina 3 van 4

155

1531072

00027

Znformatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 4 van 4

156

1531072

00027

Ministerie van Financien

Fiscale Zaken
TER BE5LISSING EN BESPREKING

Directie Algemene
Fiscale Politiek

Voor

de staatssecretaris van Financien

~

de staatssecretaris van Financien

Fiscaiiteit en Beiastingdienst

Toeslagen en Douane beslispunt 4

Persoonsgegevens

nota

Vierde besiisnota pakket Belastingpian 2023

■f
Datum

8 juli 2022
Notanummer

Aanleiding

2022 0000166739

Hierbij bieden wij u de vierde besiisnota pakket Belasting 2023 aan Daarnaast
worden de conceptwetteksten van het pakket Belastingpian 2023 voor zover zij
zijn afgerond met u gedeeld Hierbij geldt uiteraard dat de wetgeving nog op
uitvoerbaarheid wordt getoetst

Bijiagen
geen

Leeswijzer
De nota is opgedeeld in twee onderdelen het proces en de inhoud van het pakket
Belastingpian Hieronder vindt u de precieze indeiing Daarbij willen wij aanqeven
dat alleen beslispunt 4 relevant is voor staatssecretaris TD
Proces pakket Belastingpian 2023
•
•

•

c

Beslispunt m b t

actieve openbaarmaking
Beslispunt m b t ondertekening Ministerraadformulier in augustus
Beslispunt m b t bellen vice president Raad van State voor aanvraag

spoedadvies
•

•

Bespreekpunt m b t opstelien nader rapport en ondertekening pakket
Belastingpian 2023
Informatiepunt m b t voortgang uitvoeringstoetsen

Inhoud pakket Belastingpian 2023
•

Beslispunt m b t maatregel
ontheemde Oekrainers

•

•

•
•
•

•

geen effect toeslagen gasthuishoudens
ook relevant voor staatssecretaris TD

Beslispunt m b t implementatie eiementen CBAM verordening
Beslispunten m b t het aftoppen van de 30
regeling tot norm Wet
normering topinkomens WNT norm
Beslispunt m b t schijfgrens box 2
Beslispunt m b t reparatie overgangsrecht scholingsaftrek
Informatiepunt m b t parameters in augustusbesluitvorming
Informatiepunt m b t oudedagsverplichting aanwenden voor een lijfrente

Proces pakket Belastingpian 2023

Beslispunt 1 actieve openbaarmaking
Wij adviseren u om alvast akkoord te gaan met het later openbaar maken van de
nota s behorend bij het pakket Belastingpian 2023 Deze nota s worden dan op
Prinsjesdag bij de indiening van de wetgeving gepubliceerd

Pagina 1 van 12

157

1233185

00028

•

In het kader van actieve openbaarmaking worden de nota s
door u gemaakte opmerkingen

•

met de daarop

behorend bij het pakket Belastingplan 2023

bij de indiening daarvan op Prinsjesdag meegezonden
Bij het pakket Belastingplan 2022 van vorig jaar zijn voor het eerst de
bijbehorende nota s openbaar gemaakt Er zijn toen 82 nota s met in totaal
413 pagina s aan advisering gepubiiceerd De ervaring leerde dat deze nota s
in een toch al hectische periode gestructureerd en gelakt moeten worden
Daarom proberen wij de diverse processtappen zoveel mogeiijk te
verminderen en vragen wij u nu alvast om uw akkoord dat wij deze nota s op

Prinsjesdag openbaren
Beslispunt 2 ondertekening Ministerraadformulier en ondertekening stukken
aanvraag spoedadvies pakket Belastingpian 2023
Gaat u ermee akkoord dat de minister eind augustus de Ministerraadformulieren

ondertekent voor de aanbieding van het pakket Belastingplan 2023 aan de
Ministerraad

MR

en voor

het vragen van spoedadvies aan de Raad van State

RvS
Eind augustus wordt het pakket Belastingplan 2023 na afronding van de
augustusbesluitvorming behandeld in de MR
Dit betekent dat we uiterlijk 19 augustus een handtekening op het MR
formulier nodig hebben

Op 26 augustus

na

de nu geplande behandeling in de MR

moeten vervolgens

de wetsvoorstellen en brieven voor aanbieding aan het Kabinet van de Koning
en

Raad van State ondertekend worden

Uw secretariaat heeft aangegeven dat u niet beschikbaar bent in deze

periode
Tot op heden is een elektronische handtekening niet mogeiijk bij het

ministerie van Financien
Voor de aanbieding van de stukken aan de MR op 19 augustus en de RvS op

c

26 augustus stellen wij voor de minister in uw plaats te laten ondertekenen

Als u akkoord bent zullen wij dit aan de minister voorieggen

Beslispunt 3 vice president RvS beilen voor spoedadvies pakket Belastingplan
2023

Wij adviseren u om voor uw afwezigheid tijdens het zomerreces de vice president
van de RvS te beilen om aan te kondigen dat spoedadvies wordt gevraagd eind
augustus
Het is gebruikelijk

en

wordt ook erg op prijs gesteld

als de desbetreffende

bewindspersoon persoonlijk via een telefoongesprek spoedadvies vraagt aan
de vice

president

Hiervoor ontvangt u van ons van tevoren een belnota

Pagina 2 van 12

158

1233185

00028

Bespreekpunt ondertekening en bespreking nader rapport en definitieve
stukken Belastingplan 2023 voor indiening op Prinsjesdag

Wij begrijpen dat u in de week voorafgaand aan Prinsjesdag niet beschikbaar
bent Dit betreft de week dat wij voor het pakket Beiastingplan 2023 bet advies
van de Raad van State ontvangen
het nader rapport opsteilen en het pakket
onder embargo met de Tweede Kamerieden delen Op 16 September worden alle
ondertekende stukken aangeboden aan het kabinet van de Koning Wij bespreken
graag met u hoe wij hiermee om zuiien gaan
Informatiepunt 1 voortgang uitvoeringstoetsen
Bij het opsteiien van de uitvoeringstoetsen beginnen tijdpaden te knellen
•

Dit komt door meerdere oorzaken
■

o

o

o

Een deel van de wetgeving is op een iater moment gereed omdat

bijvoorbeeid nog poiitieke besluitvorming nodig is of evaluaties of
rapporten nog niet zijn afgerond
Er worden veel complexe toetsen uitgevoerd zoals die voor het
herstei voor box 3 Ook is er veei samenhang tussen de toetsen
Dit geldt met name voor de IH keten
Naast de toetsen BP23 zijn en ook veel lopende toetsen voor
andere wetsvoorstellen en ook relatief veel te toetsen
amendementen

Deze werkzaamheden stapelen bij medewerkers

binnen de Beiastingdienst die voor meerdere toetsen nodig zijn
•

JenV de Raad van State en beide Kamers gebruiken de uitvoeringstoets

bij het beoordelen van de wetgeving
•

Momenteei bestaat een risico dat niet aile uitvoeringstoetsen voor het

Beiastingpian 2023 tijdig zijn afgerond Voor een deel van die toetsen is
met JenV afgesproken dat zij die iets iater zuiien ontvangen Beoogd
wordt voor eventueie andere uitvoeringstoetsen vergelijkbare afspraken
te maken
•

Mocht blijken dat uitvoeringstoetsen niet tijdig gereed zijn

dan

informeren wij u hier zo snel mogelijk over
Inhoud pakket Belastingplan 2023

Beslispunt 4 Maatregel geen effect toeslagen gasthuishoudens ontheemde
Oekrai ners
Gaat u

beiden akkoord met het opnemen van de maatregel geen effect
toeslagen gasthuishoudens ontheemde Oekrainers in het pakket Belastingplan
2023

•

Wanneer ontheemden uit Oekrai ne zich inschrijven op hetzelfde BRP adres als

het gasthuishouden worden zij in een aantal gevallen toeslagpartner van het

gasthuishouden of als medebewoner gerekend voor de huurtoeslag

Dit kan

het gasthuishouden gaan merken in het recht op of hoogte van de toeslag

Dit

as^

effect loopt grofweg via twee routes
o

Als de ontheemde zich inschrijft op een adres waar een volwassene
met minimaal een
van

de ontheemde

minderjarig kind woont

van

het gasthuishouden of

dan is er mogelijk sprake van een partnerschap

Dit kan effect hebben op het recht op en

hoogte van de kinderopvang
toeslag KOT en zorgtoesiag en de hoogte van het kindgebonden
budget door het meetellen van inkomen en verlies van de
alleenstaande ouderkop

agii

Mil

159

1233185

00028

De hoogte van de huurtoeslag kan lager zijn omdat de ontheemde als

o

medebewoner meetelt en daarmee ook eventueel inkomen mee gaat
tellen
•

Het kabinet heeft in de verzamelbrief opvang OekraTne van 6 april 2022

aangegeven dat het niet wenselijk dat een gasthuishouden minder toeslag
ontvangt wanneer het een ontheemde in huis opvangt
•

Hiervoor dient de Algemene wet inkomensafhankeHJke regelingen
worden

gewijzigd

Awir

te

Financien staat hiervoor aan de lat Ontheemde Oekrainers

worden uitgezonderd van het toesiagpartnerbegrip

Om de uitzondering op
het toeslagpartnerschap af te bakenen qua reikwijde van de doelgroep en in
de tijd wordt aangesloten bij de doelgroep en duur van het Uitvoeringsbesluiti

i

•

van de Tijdelijke beschermingsrichtlijn van de Europese Raad^
Vooruitlopend past Toeslagen de toeslag bij wijzigingen in

huishoudsamenstelling door het opvangen van ontheemden uit Oekrai ne niet
aan
•

Bij het definitief vaststellen van de toeslagen na afloop van het jaar dus in
2023 moeten de toesiagen vastgesteld worden op basis van de gewijzigde
situatie Om doorwerking te voorkomen is een wetsvoorstel dat voor 1 januari
2023 door beide Kamers wordt aangenomen daarmee op tijd

•

•

Deze

wetsaanpassing heeft terugwerkende kracht over het jaar 2022
Opname in het pakket Belastingplan 2023 van de maatregel geen effect
toeslagen gasthuishoudens ontheemde Oekrainers is een geschikt
wetstraject om op tijd te zijn voor het definitief toekennen van toeslagen
volgend jaar
De benodigde wetswijzigingen om ontheemde Oekrainers aanspraak te geven
op kinderopvangtoeslag inclusief uitbreiding naar alle ouders met een partner
buiten EU en huurtoeslag worden door respectievelijk SZW en BZK opgepakt

Beslispunt 5 opname implementatie elementen CBAM verordening in pakket
Belastingplan 2023
Gaat u akkoord met het opnemen van de implementatie van elementen uit de
CBAM verordening in het pakket Belastingplan 2023 voor de operationaiisering
van deze verordening met ingang van 1 januari 2023
De bevoegde autoriteit

NEa

moet worden aangewezen en de bevoegde autoriteit

meet een sanctionerende bevoegdheid

krijgen om het aanleveren van het

zogenoemde CBAM rapport te kunnen afdwingen
Kern van

•

besMspunt 5

De verordening tot vaststeiiing van een mechanisme voor koolstofcorrectie

de grens hierna verordening of CBAM treedt naar verwachting op 1
januari 2023 in working De verordening maakt deel uit van het Fit for 55
pakket van de Europese Commissie
De verordening is nog niet vastgesteld maar vraagt bij inwerkingtreding wei
operationaiisering op twee punten De bevoegde autoriteit NEa moet worden
aangewezen en de bevoegde autoriteit moet een sanctionerende bevoegdheid
aan

•

’■

Uitvoeringsbesluit EU 2022 382 van de Raad van 4 maart 2022 tot vaststeiiing van het bestaan van een
massale toestroom van ontheemden uit Oekraine In de zin van artikel 5 van RIchtlijn 2001 55 EG en tot
invoering van tijdelijke bescherming naar aanleiding daarvan PbEU 2022 L 71
^
Richtlijn 2001 55 EG van de Raad van 20 juli 2001 betreffende minimLmnormen voor het verlenen van tijdelijke
bescherming in geval van massale toestroom van ontheemden en maatregelen ter bevordering van een
evenwlcht tussen de inspanning van de lidstaten voor de opvang en het dragen van de consequenties van de
opvang van deze personen

PbEG 2001

L 212 12

Pagina 4 van 12

160

1233185

00028

•

•

V

krijgen om het aanleveren van het zogenoemde CBAM rapport te kunnen
afdwingen
Voor de operationalisering van CBAM is sen wetswijziging nodig Als de
verordening met ingang van 1 januari 2023 van kracht wordt kan deze
operationalisering het beste tijdig via het pakket Belastingplan 2023 worden
gerealiseerd
Richting de Kamer is gecommuniceerd dat het kabinet zich in Europees
verband inzet om de invoering van CBAM zo veel mogelijk te versnelien in
iijn met een aangenomen motie van het Kamerlid Boucke hierover op 20
januari 2022 Anticiperen op inwerkingtreding van de verordening is daarmee
verstandig

Toelichting bij beslispunt 5
•

CBAM maakt onderdeel uit van het Fit for 55

pakket

als een kooIstofheffing aan de Europese buitengrens

De CBAM

vormgegeven

heeft als doel

koolstoflekkage te voorkomen De Commissie heeft voorgesteld dat
verordening start in 2023 met een overgangsperiode t m 2025 In 2026
treedt de CBAM daadwerkelijk in werking en zal er een koolstofheffing aan de
grens gelden
•

De triloogonderhandelingen tussen Commissie

onder het Tsjechisch voorzitterschap

Raad en EP zullen starten

De verordening zal naar verwachting

pas in november 2022 worden vastgesteld en het is niet zeker dat de
overgangsperiode van de verordening op 1 januari 2023 van kracht wordt

Dit

hangt af van de voortgang van de triloogonderhandelingen waarbij de
Commissie nog steeds inzet op inwerkingtreding per 1 januari 2023 Ook een
groot aantal lidstaten is voorstander van snelle inwerkingtreding van de
CBAM
•

Hoewel er onzekerheid is over het moment van inwerkingtreding

lijkt het

verstandig de wetgeving voor te bereiden die nodig is om uitvoering te geven
aan de overgangsperiode van de verordening De wijzigingen die a g v 1
januari 2023 worden voorzien implementeren een overgangsperiode die loopt
tot 1 januari 2026 Met ingang van 1 januari 2026 treden alle artikelen van de
verordening in werking Voor de situatie na 1 januari 2026 zai nog
aanvullende regelgeving moeten worden opgesteld Dit zal op een later
moment gebeuren

Beslispunt 6

niet aftoppen vrijstelling werkelijke extraterritoriale kosten

ETK

Gaat u akkoord met het niet aftoppen van de gerichte vrijsteiling voor werkelijke

extraterritoriale kosten

•

In reactie op de derde beslispuntennota voor het pakket Belastingplan 2023

heeft u bij het beslispunt om de werkelijke ETK niet
30

regeling

nadere informatie te wiilen ontvangen
•

overeenkomstig de

af te toppen aangegeven in beginsel akkoord te zijn

maar

Daarbij heeft u gevraagd om de ETK

regeling met voorbeelden nader toe te lichten
Een werkgever mag bepaalde extra kosten die een ingekomen werknemer
maakt vanwege het tijdelijk werken en verblijven in Nederland vrij van
loonheffingen vergoeden de ETK ETK zijn bijvoorbeeld dubbele huisvesting
retzen naar het land van herkomst en taalcursussen Er geldt een gerichte
vrijstelling als deze kosten met bonnen facturen worden onderbouwd

Pagina 5 van 12

161

1233185

00028

•

In plaats van het vergoeden van de werkelijke kosten kan gekozen worden
voor de

toepassing van het forfait van de 30
geillustreerd met een voorbeeld

regeling Dat wordt hieronder

Voorbeeld 1

regeling is € 40 OOtfi
verbiijf in Nederland zijn op jaarbasis € 11 310

De grondstag voor toepassing van de 30
van

De extra kosten

€ 950 voor het 2x per auto reizen naar en van het land van herkomst
€ 3 360 aan extra kosten vanwege een hoger prijspeil van de uitgaven voor

levensonderhoud in het werkland ten opzichte van het land van herkomst

€ 7 000 Ban extra huisvestingskosten voor hour van een appartement in
Nederland

Op basis van de gerichte vrijstelling voor werkelijke ETK mag de werkgever
maximaal € 11 310 onbelast vergoeden

Bij toepassing van de huidige 30
van € 40 000 onbelast
regellng zou de werkgever maximaal € 12 000 30
mogen vergoeden In dit geval is toepassing van de 30
regeling aantrekkelijker
Bij aftopping van de 30
regeling mag de werkgever maximaal € 64 800 30
van € 216 000 onbelast vergoeden Dit heeft voor deze werknemer geen
gevolgen
Voorbeeld 2
De grondslag voor toepassing van de 30
van

regeling is € 300 000

De extra kosten

verbiijf in Nederland zijn €85 000
€ 20 000 voor het 2x met het gezin per vliegtuig reizen naar en van het land
van

herkomst

€ 10 000 voor een taalcursus Nederlands voor het gezin
€ 55 000 aan extra huisvestingskosten

voor huur van een

woning in

Nederland

Op basis van de gerichte vrijsteiling voor werkelijke ETK mag de werkgever
maximaal € 85 000 onbelast vergoeden

Bij toepassing van de huidige
van C 300 000 onbelast
regeling zou de werkgever maximaal € 90 000 30
mogen vergoeden In dit geval is toepassing van de 30
regeling aantrekkelijker
30

Door de aftopping van de 30
64 800

30

van € 216

000

regeling mag de werkgever echter maximaal €
onbelast vergoeden

aantrekkelijker om de werkelijke ETK te vergoeden
•

Ook met een
om

•

•

Daardoor is het in deze situatie
€ 85 000

beschikking 30
regeling blijft het per loontijdvak mogelijk
regeling te kiezen voor het vergoeden van

in plaats van de 30

werkelijke ETK
Bij de raming van de aftopping van de 30
regeling opbrengst € 86 miljoen
is ervan uitgegaan dat de ETK niet wordt afgetopt en daarom sprake zal zijn
van beperkte weglek omdat
zonder maximum
de werkelijke ETK kan
worden vergoed
Door de ETK regeling niet af te toppen kan men de financieel meest
voordelige optie kiezen Dat kan binnen de huidige regeling echter ook al door
het toepassen van de ETK in tijdvakken waarin hoge werkelijke kosten worden
forfait Het toepassen van de
gemaakt en in overige tijdvakken het 30

^

Dit betreft het loon uit tegenwoordige diensthetrekking ter ake van het verbiijf bulten het land van herkomst
dat is genoten tijdens de looptijd van de bewijsregel en waarover met toepassing van de arfcikelen
20a 20b 26 en 26b van de Wet op de loonbelasting 1964 wordt geheven voor zover de ingekomen of
uitgezonden werknemer ter zake geen recht heeft op voorkoming van dubbele belasting vermeenjerd met de

vergoedtng voor ETK

Pagina 6 van 12

162

1233185

00028

30

regeling is echter veelal aantrekkelijker voor de inhoudingsplichtige en

met minder administratieve lasten

Beslispunt 7 uitwerking overgangsrecht bij aftoppen 30
regeling
Gaat u akkoord met de volgende uitwerking van het overgangsrecht voor het
aftoppen van de 30
regeling
Het overgangsrecht geldt voor ingekomen werknemers waarbij de 30

regeling
uiteriijk op 31 december 2022 is toegepast Voor ingekomen werknemers die
vanaf 1 januari 2023 onder de 30
regeling gaan vallen is het op voorhand
bekend dat vanaf l januari 2024 aftopping aan de orde is

f

•

Werknemers die naar Nederland komen om te werken kunnen maximaal 30
van

hun loon onbelast ontvangen

Op basis van de Voorjaarsnota kan per

2024 nog maximaal een bedrag van 30

van

€ 216 000

WNT

norm

2022

€ 64 800 gericht worden vrijgesteld
•

•

Naar verwachting worden ca

3 800 gevallen op een totaal van ruim 67 000
Deze
ingekomen werknemers geraakt door de maatregel ongeveer 5 5
cijfers zijn gebaseerd op het gebruik van de regeling in 2021
De maatregel gaat in per 2024 en er geldt een overgangsregeling van twee
jaar In de naming is uitgegaan van het per 2026 voor alle gevallen toepassen
van de

•

aftopping

De overgangsregeling kan zo worden vormgegeven dat voor ingekomen

werknemers bij wie de 30

toegepast

te

regeling uiteriijk 31 december 2022 wordt
regelen dat de aftopping van de 30
regeling van toepassing

wordt per 2026
•

Dit voorkomt dat ingekomen werknemers die bij aanvang van toepassing van

de 30

regeling nog niet of nog niet met zekerheid

konden weten dat de

maatregel zou worden ingevoerd direct worden geconfronteerd met de
gevolgen van de aftopping Zij hebben tot 1 januari 2026 de tijd zich hierop
voor te
•

bereiden

Voor ingekomen werknemers die vanaf 1 januari 2023 toetreden tot de 30

regeling is al op voorhand duidelijk dat met ingang van 1 januari 2024

aftopping aan de orde kan zijn Het lijkt niet nodig deze groep onder het
overgangsrecht te laten vallen Zij worden tijdens toepassing van de 30
regeling niet verrast door de aftopping
•

Bovendien wordt hiermee voorkomen dat partijen actief kunnen sturen op het
uitstellen van de aftopping door bijvoorbeeld eerder naar Nederland te

komen
•

Een ingekomen werknemer start in plaats van per 1 januari 2024 een
dag eerder en valt in plaats van direct dan pas per 2026 onder de aftopping
Gaat u akkoord met deze afbakening van de groep die gebruik kan maken van
het overgangsrecht Zo nee naar welke afbakening gaat uw voorkeur dan
uit En in welke mate wilt u daarbij dan rekening houden met genoemd
anticipatie effect Wij wlllen dit eventueel graag met u bespreken

Beslispunt 8 duur overgangsrecht bij aftoppen 30

regeling

Gaat u ermee akkoord dat het overgangsrecht voor het aftoppen van de 30

regeling geldt voor een periode van twee jaar waardoor de aftopping voor de
hiervoor genoemde groep voor het eerst toepassing vindt per 2026 variant
overgangsrecht 2

Pagina 7 van 12

163

1233185

00028

•

In reactie op de derde besllsnota voor het pakket Belastingplan 2023 heeft u

bij het bes ispunt uitwerking overgangsregeling aangegeven nog niet akkoord
U heeft aangegeven dat het overgangsrecht zorgvuldig moet worden
uitgewerkt met het oog op rechtszekerheid
De maximale looptijd van een beschikking 30
regeling is vijf jaar Door de
overgangstermijn te beperken tot twee jaar kan er discussie ontstaan of
bestaande wet en regeling wel voldoende wordt geeerbiedigd
Per 1 januari 2019 is de looptijd van een 30
beschikking verkort van acht
naar vijf jaar Daarbij is een overgangstermijn van twee jaar gehanteerd
Deze verkorting in looptijd betrof een grotere groep en kende een groter
belang Er is geen enkele onderbouwing of rechtvaardiging om bij deze
maatregel ruimer tegemoet te komen dan bij voorgaande maatregel wat ook
gevolgen kan hebben voor lopende procedures Een ruimere overgangstermijn
zal de vraag oproepen waarom bij de eerdere verkorting van de looptijd niet
ook voor een iangere termijn is gekozen
Een overgangstermijn van twee jaar voor bestaande gevallen geeft voldoende
tijd om rekening te houden met de aftopping en dit zou voldoende
rechtszekerheid moeten bieden Het gaat immers om een maatregel in de
toekomst waar men vooraf rekening mee kan houden en waarvoor een ruime
voorbereidingstijd gegeven wordt
Wij adviseren dan ook aan de in de Voorjaarsnota opgenomen termijn van
twee jaar vast te houden Mocht u toch een ruimere overgangsbepaiing
wenseiijk vinden is hierna weergegeven wat de budgettaire gevolgen zijn van
diverse overgangsregeiingen Daarbij merken wij op dat overgangsrecht 2 de
door ons geadviseerde variant betreft
Er lopen momenteel nog procedures over de overgangstermijn zoals die is
getroffen bij de verkorting van de iooptijd per 1 januari 2019 Dergelijke
procedures zijn ook te verwachten bij de hier voorgestelde overgangsregeling
De uitvoeringsiasten zouden beperkter zijn bij een volledig eerbiedigende
working waarbij de aftopping gedurende de looptijd van maximaal vijf jaar
dit komt in feite neer op overgangsrecht tot en met 31 december 2027
achterwege zou blijven

te zijn

•

•

C
•

•

•

Overgangsrecht 1
beschikking voor 1 jan 2024

aftoppen per 1 jan 2026

beschikking vanaf 1 jan 2024

aftoppen bij invoering maatregel

1 jan 2024

overgangsrecht 2

beschikking voor 1 jan 2023

aftoppen per 1 jan 2026

beschikking in 2023

aftoppen bij invoering maatregel

1 jan 2024

beschikking vanaf 1 jan 2024

aftoppen bij invoering maatregel

1 jan 2024

overgangsrecht 3

beschikking voor 1 jan 2023

geheel niet aftoppen voliedige looptijd beschikking
aftoppen bij invoering maatregel 1 jan 2024

beschikking vanaf 1 jan 2023

Opbrengst in mUjoenen euro s
2023

2024

2025

2026

2027

2028

Het ging daarbij om de gehele groep werknemers met een 30
besdiikking waarbij het belong zag op het
geheel nog wel oF geheel niet meet kunnen toepassen van de 30
regeling

Pagina 8 van 12

164

1233185

00028

overgangsrecht 1

0

9

26

86

86

86

overgangsrecht 2

0

26

43

86

86

86

overgangsrecht 3

0

26

43

60

77

86

•

Ten aanzien van

overgangsrecht 1 en 3 merken wij op dat de opbrengst niet

toereikend is voor dekking van de maatregelen herstel box 3

Deze opbrengst
opbrengst uit andere maatregelen is daar wel voor bedoeld
Dat betekent dat elders budgettaire dekking moet worden gezocht
samen met de

Beslispunt 9 toepassing aftopping 30

regeling per dienstbetrekking en niet

per werknemer

Gaat u ermee akkoord dat de aftopping wordt toegepast per dienstbetrekking en
niet per werknemer
zou

Er vindt dan geen herleiding plaats bij parttime werken Er
dan wel een regeling worden getroffen om stapeling bij gelieerde partijen te

voorkomen

•

De aftoppingsmaatregel uit de Voorjaarsnota lijkt uit te gaan van de wens het
maximaal binnen de 30

regeling onbelastte vergoeden bedrag af te toppen
Op jaarbasis zou dan
per werknemer niet meer dan € 64 800 onbelast vergoed mogen worden
Op basis van dit uitgangspunt is eerder voorgesteld om de norm naar
tijdsgelang te herleiden als een werknemer gedurende het kalenderjaar wel of
niet meer als ingekomen werknemer wordt aangemerkt Ook is voorgesteld
de norm te herleiden bij een parttime dienstverband
Het herleiden bij een parttime dienstverband zou ertoe moeten leiden dat als
voor een werknemer bij meerdere werkgevers de 30
regeling wordt
toegepast in totaal toch maximaal € 64 800 in aanmerking wordt genomen
20 uur werken bij 2 werkgevers bij een 40 urige werkweek leidt dan per
per ingekomen werknemer en niet per dienstverband

•

•

werkgever tot maximaal € 32 400
•

c

Ook zou deze

herleiding moeten voorkomen dat men bij gelieerde partijen
dienstbetrekkingen gaat opsplitsen om zo meerdere malen het maximum van
€ 64 800 toe te kunnen passen

•

•

Het herleiden van de norm bij een parttime dienstverband kan echter tot

problemen leiden als geen vast overeengekomen arbeldsduur geldt zoals bij
bijvoorbeeld commissarissen of organisaties waarbij geen duidelijke
werkweeknorm geldt
Aanvullend geldt dat een inhoudingsplichtige
behalve bij gelieerde bedrijven
geen zicht heeft op dienstbetrekkingen bij andere inhoudingsplichtigen en
niet kan vaststellen of en voor welk bedrag de 30
regeling elders wordt
toegepast

•

Er is verder geen directe koppeling tussen de hoogte van extraterritoriale

kosten en het aantal uren dat men werkt

Kosten voor huisvesting of een

taalcursus nemen niet af bij een kleiner dan fulltime dienstverband

Dat

maakt rekening houden met een parttime factor voor een kostenvergoeding in

de basis minder logisch
•

In dat kader en om

uitvoeringstechnische redenen verdere afbakening en
beperking leidt tot complexiteit lijkt het gewenst het maximum van €
64 800 per dienstverband toe te passen en niet per werknemer

wordt dan niet herleid bij een parttime dienstverband

De norm

maar wel naar

tijdsgelang herleid als een werknemer gedurende het kalenderjaar wel of niet
meer als ingekomen werknemer wordt aangemerkt Ook wordt naar
tijdsgelang herleid als de regeling niet het gehele jaar wordt toegepast
Pagina 9 van 12

165

1233185

00028

bijvoorbeeld omdat deels wordt gekozen voor toepassing van de werkelijke
ETK

Dit wordt geillustreerd met een voorbeeld

Een ingekomen werknemer start per 1 juli 2024 en kwalificeert de rest van het
kalenderjaar voor toepassing van de 30
regeling De regeling wordt de gehele periode
vanaf 1 juli 2024 toegepast De grondslag voor toepassing van de 30
regeling
hiervan
€
bedraagt € 150 000 en de 30
vergoeding bedraagt maximaai 30
45 000 Omdat er sprake is van het siechts gedurende een dee van het kalenderjaar
kwaliflceren als ingekomen werknemer wordt het maximaai in aanmerking te nemen
van € 216 000 naar tijdsgelang herleid tot een maximumbedrag voor
bedrag van 30
een half jaar De vergoeding wordt gemaximeerd op 6 x 65 3^
260 van € 64 800
€
32 400 Door de aftopping op de WNT norm is een bedrag van € 12 600 € 45 000
€
32 400 met aan te merken als gericht vrijgesteld

Voor gelieerde partijen wordt geregeld dat bij die partijen gezamenlijk het

•

maximum van € 64 800 geidt Het splitsen van dienstbetrekkingen bij
geiieerde partijen om zo meerdere malen het maximum van € 64 800 toe te

kunnen passen

wordt op deze manier voorkomen

Beslispunt 10 schijfgrens box 2
Bent u akkoord om de schijfgrens voor box 2 te stelien op € 67 000 en deze op de
gebruikelijke wijze met de gebruikelijke inflatiecorrectie te indexeren
In de Voorjaarsbesluitvorming is overeengekomen om per 2024 een
voor inkomen uit
tweeschijventarief voor box 2 in te voeren 26
voor het meerdere
aanmerkelijk beiang tot € 67 000 en 29 5
Een onderbouwing voor deze schijfgrens is in de voorjaarsnota niet gegeven
Waarschijnlijk is geprobeerd grofweg aan te sluiten bij de schijfgrens van
box 1

2022

€69 398

De schijfgrens van het box l tarief wordt echter jaarlijks partieel ge fndexeerd
in verband met de houdbaarheid van de financiering van de

oudedagsvoorzieningen

Deze partiele inflatiecorrectie is vreemd om toe te

passen op het box 2 tarief omdat over het inkomen uit aanmerkelijk beiang
geen premies worden geheven

Voorstel is daarom om niet bij de schijfgrens van box 1 aan te sluiten

maar

per 2024 conform de Voorjaarsbesluitvorming de schijfgrens te stelien op €

67 000 en dit bedrag in volgende jaren te indexeren met de inflatiecorrectie

tabelcorrectiefactor art

10 1 en art

10 2 IB

Beslispunt 11 reparatie overgangsrecht scholingsaftrek
Bent u akkoord met reparatie van het overgangsrecht voor de schoiingsaftrek in
de Wet IB 2001 met terugwerkende kracht tot 1 januari 2022
Met ingang van 1 januari 2022 is de regeiing voor de aftrek van

•

scholingsuitgaven afgeschaft Het overgangsrecht van artikel 10a 16 Wet IB
2001 dat al voor 1 januari 2022 goid en ziet op de situaties waarbij een
studiebeurs definitief niet wordt omgezet in een gift blijft ook na de
afschaffing van de aftrek van scholingsuitgaven van kracht Reden hiervoor is
dat het mogelijk is dat gedurende de periode t m 2030 nog toegekende
prestatiebeurzen definitief niet worden omgezet in een gift waardoor alsnog

^

Deze herleidingsystematiek ziet op artikel 25 Wet LB 1964 waarbij het aantal dagen per maand wordt gesteld op

65 3

Paglna 10 van 12

166

1233185

00028

recht bestaat op aftrek van scholingsuitgaven

Het overgangsrecht loopt nog

tot 1 januari 2031
•

De aftrek van scholingsuitgaven was geregeid in afdeling 6 7 van de Wet IB

2001 en voorzag in een drempel van € 250

Bij de afschaffing van

scholingsuitgaven is afdeling 6 7 van de Wet IB 2001 komen te vervallen
Hierdoor is op basis van de huidige wettekst geen sprake meer van een
drempel voor de scholingsuitgaven waar op grond van het eerder genoemde
•

overgangsrecht recht op is
Dit is niet de bedoeling geweest

Dit zou

namelijk betekenen dat met

afschaffing van de schotingsaftrek de aftrek in het overgangsrecht feiteiijk is
verruimd t m 2021 werd nameiijk wei de drempel toegepast als de
studiebeurs definitief niet wordt omgezet in een gift
Ook uit de

C
•

•

wetsgeschiedenis en de raming blijkt niet dat voor de toepassing van het
overgangsrecht het de bedoeling is dat de drempei is komen te vervallen per
1 januari 2022
De overgangsbepaling was al ingevoerd toen de aftrek scholingsuitgaven nog
bestond invoering studievoorschot sociaal leenstelsel en werd in de
bestaande systematiek ingepast met toepassing van de drempel Vervolgens
is In het oorspronkelijke wetsvoorstel waarin zowel de aftrek uitgaven voor
monumentenpanden als de scholingsuitgaven zouden vervallen de
overgangsbepaling geschrapt omdat OCW met een alternatief voor deze
groep zou komen
Bij nota van wijziging zijn de wijzigingen die zagen op de scholingsuitgaven
uit dat wetsvoorstel gehaald en is de afschaffing van de scholingsaftrek een

eigen wetstraject gaan doorlopen Daarbij is de keuze gemaakt om voor de
•

overgangsgroep toch de scholingsaftrek in stand te houden
Daarbij is waarschijnlijk niet onderkend dat met het behouden van deze

aftrekmogelijkheid maar met het schrappen van de overige bepalingen voor
scholingsuitgaven ook de bepaiing m b t de drempel niet meer zou worden
toegepast Dit was ook niet zo beoogd
•

Bovendien wordt in artikei 10a 16 Wet IB 2001 verwezen naar art 6 28 Wet
IB 2001

oud

welke alleen de beperking van de scholingsuitgaven regelde

Het is de vraag of er dan
2022 bestaat
•

•

•

uberhaupt een grondslag voor de aftrekbaarheid in

omdat het overgangsrecht wettelijk niet goed is vormgegeven

Het is daarom wenselijk om het overgangsrecht te repareren met
terugwerkende kracht per 1 januari 2022
Doordat het gaat om een benadeling van belastingplichtigen is
terugwerkende kracht echter juridisch kwetsbaar en daarmee een risico
In de online aangiftevoorziening van de Belastingdienst en de commerciele
aangiftesoftware van externe leveranciers wordt ook voor belastingjaar 2022
de drempel toegepast Deze software kan niet meer worden aangepast Dit
betekent dat

•

•

als reparatie pas per januari 2023 plaatsvindt er over
belastingjaar 2022 ruim 30 000 belastingplichtigen zijn bij wie de drempel
onterecht wordt toegepast Dit zou leiden tot grote druk op de uitvoering
Door terugwerkende kracht wordt ook voorkomen dat er een ongeiijkheid
bestaat tussen belastingplichtigen die in 2022 een aftrek hebben geen
drempel en beiastingplichtigen de jaren ervoor en erna wei drempel
Reparatie per 2023 zou tevens tot een derving van € 1 a 2 miljoen leiden
doordat bij de raming destijds ook rekening is gehouden met een drempel

Informatiepunt 2 parameters in augustusbesluitvorming

Pagina 11 van 12

167

1233185

00028

•

•

r

Voor de spreiding

kwaliteit en uitvoerbaartieid van fiscale wetgeving is van
belang dat de eventuele fiscale maatregeien die volgen uit de
augustusbesluitvorming zoveel mogelijk beperkt blijven tot
parameterwijzigingen Dit is vorig jaar brjvoorbeeld ook door uw
ambtsvoorganger richting de Kamer benadrukt in de Kamerbrief betere
werkwijze Belastingplan bijgevoegd
net als in voorgaande jaren
Wij adviseren u daarom om
tijdens de
augustusbesluitvorming te benadrukken dat eventuele fiscale maatregeien
zoveel mogelijk beperkt zouden moeten blijven tot parameterwijzigingen Dit
draagt bij aan de uitvoerbaarheid en inpasbaarheid van de desbetreffende
maatregeien en is ook behuipzaam bij het afronden van de toetsen zelf

Informatiepunt 3 oudedagsverplichting aanwenden voor een lijfrente
Onlangs bent u geinformeerd over het voorstel om in het pakket Belastingplan
2023 een maatregel op te nemen waarmee wordt geregeld dat een
oudedagsverplichting ODV kan worden aangewend ter verkrijging van een
lijfrente meer dan vijf jaar na de AOW gerechtigde leeftijd Ter volledigheid
noemen wij dit punt ook in deze nota Als u akkoord bent gegaan met het
opnemen van deze maatregel dan zal dit worden verwerkt in het wetsvoorstel
Belastingplan 2023 Deze maatregel heeft geen budgettaire consequenties
Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

c

Pagina 12 van 12

168

1233185

00028

w

Ministerie van Financien

Fiscate Zaken
TER BESIISSING EN BESPREKING

Directre Algemene

Fiscale Politiek

Voor

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

Be~staatssecreWB”v¥nn ^Tnancien

ToesTageff ^Dduane desirspunt 4

Persoonsgegevens

nota

Vierde beslisnota pakket Belastingpian 2023

Datum
8 juli 2022

Aanleiding
Hierbij bieden wij u de vierde beslisnota pakket Beiasting 2023 aan Daarnaast
worden de conceptwetteksten van het pakket Belastingpian 2023 voor zover zlj
zijn afgerond met u gedeeid Hierbij geldt uiteraard dat de wetgeving nog op

Notanummer
2022 0000166739

Bijiagen
geen

uitvoerbaarheid wordt getoetst

Leeswijzer
De nota is opgedeetd in twee onderdelen het proces en de inhoud van het pakket
Belastingpian Hieronder vindt u de precieze indeling Daarbij wiilen wij aangeven
dat alleen beslispunt 4 relevant is voor staatssecretaris TD
Proces pakket Belastingpian 2023
•

•

•

•

Beslispunt m b t actieve openbaarmaking
Beslispunt m b t ondertekening Ministerraadformulier in augustus
Beslispunt m b t bellen vice president Raad van State voor aanvraag
spoedadvies
Bespreekpunt m b t opsteiien nader rapport en ondertekening pakket
Beiastingpian 2023

•

Informatiepunt m b t voortgang uitvoeringstoetsen

Inhoud pakket Belastingpian 2023
•

Beslispunt m b t maatregel
ontheemde Oekrainers

•

•

•

•

•

•

geen effect toeslagen gasthuishoudens
ook relevant voor staatssecretaris TD

Beslispunt m b t implementatie elementen CBAM verordening
Beslispunten m b t het aftoppen van de 30
regeling tot norm Wet
normering topinkomens WNT norm
Beslispunt m b t schijfgrens box 2
Beslispunt m b t reparatie overgangsrecht scholingsaftrek
Informatiepunt m b t parameters in augustusbesiuitvorming
Informatiepunt m b t oudedagsverplichting aanwenden voor een lijfrente

fiS ^
^

Proces pakket Belastingpian 2023

Beslispunt 1 actieve openbaarmaking
Wij adviseren u om alvast akkoord te gaan met het later openbaar maken van de
nota s behorend bij het pakket Belastingpian 2023

Deze nota s worden dan op

UA 7

niL

Prinsjesdag bij de indiening van de wetgeving gepubliceerd
Pagina 1 van 12

169

1233186

00029

•

In het kader van actieve openbaarmaking worden de nota s

door u gemaakte opmerkingen
•

met de daarop

behorend bij het pakket Belastingplan 2023

bij de indiening daarvan op Prinsjesdag meegezonden
Bij het pakket Belastingplan 2022 van vorig jaar zijn voor het eerst de
bijbehorende nota s openbaar gemaakt Er zijn toen 82 nota s met in totaal
413 pagina s aan advisering gepubliceerd De ervaring leerde dat deze nota s
in een toch al hectische periode gestructureerd en gelakt moeten worden
Daarom proberen wij de diverse processtappen zoveel mogelijk te
verminderen en vragen wij u nu alvast om uw akkoord dat wij deze nota s op
Prinsjesdag openbaren

Beslispunt 2 ondertekening Ministerraadformulier en ondertekening stukken
spoedadvies pakket Belastingplan 2023

aanvraag

Gaat u ermee akkoord dat de minister eind augustus de Ministerraadformulieren

ondertekent voor de aanbieding van het pakket Belastingplan 2023 aan de
Ministerraad

MR

en voor het vragen van

spoedadvies aan de Raad van State

J

RvS

Eind augustus wordt het pakket Belastingplan 2023 na afronding van de
augustusbesluitvorming behandeld in de MR
Dit betekent dat we uiterlijk 19 augustus een handtekening op het MR

formulier nodig hebben

Op 26 augustus

na

de nu geplande behandeling in de MR

moeten vervolgens

de wetsvoorstellen en brieven voor aanbieding aan het Kabinet van de Koning
en

Raad van State ondertekend worden

Uw secretariaat heeft aangegeven dat u niet beschikbaar bent in deze

periode

—

—

iL

Tot op heden is een elektronische handtekening niet mogelijk bij het

ministerie van Financien

^

Voor de aanbieding van de stukken aan de MR op 19 augustus en de RvS op

m

26 augustus stellen wij voor de minister in uw plaats te laten ondertekenen

Als u akkoord bent zullen wij dit aan de minister voorleggen

Beslispunt 3

vice

president RvS bellen voor spoedadvies pakket Belastingplan

2023

y

Wij adviseren u om voor uw afwezigheid tijdens het zomerreces de vice president
van de RvS te bellen om aan te kondigen dat spoedadvies wordt gevraagd eind
augustus
Metis gebruikelijk

bewindspersoon
de vice

en

wordt ook erg op prijs gesteld

o6
0

als de desbetreffende

persoonlijk via een telefoongesprek spoedadvies vraagt aan

president

Hiervoor ontvangt u van ons van tevoren een belnota

^■4

Mod

Pagina 2 van 12

170

1233186

00029

dertekening en bespreking nader rapport en definitieve

Bespreekpunt

stukken Belagtiffgplan 2023 voor indiening op Prinsjesdag

4^

jWlf begrTf^en dat u in de week voorafgaand aan Prinslesdag niet beschikbaar
bent

Dit betreft de week dat wij voor het pakket Belastingplan 2U2J net advies

jvan de Raad

van

State ontvangen

het nader rapport opstellen en het pakket

jonder embargo met de Tweede Kamerleden delen Op 16 September worden alle
pndertekende stukken aangeboden aan hef kabinet van de Koning Wij bespreken
graag met u hoe wij hiermee om zullen gaan

■

L

Informatiepunt 1 voortgang uitvoeringstoetsen
Bij het opstellen van de uitvoeringstoetsen beginnen tijdpaden te knellen
•

Dit komt door meerdere oorzaken
o

o

o

Een deel van de wetgeving is op een later moment gereed omdat

bijvoorbeeld nog poTItleke besluitvorming nodig is of evaluaties of
rapporten nog niet zijn afgerond
Er worden veeT compile toetsen uitgevoerd zoals die voor het
herstel voor box 3 Ook is er veel samenhang tussen de toetsen
Dit geldt met name voor de IH keten
Naast de toetsen BP23 zijn en ook veel lopende toetsen voor
andere wetsvoorstellen en ook relatief veel te toetsen
amendementen

Deze werkzaamheden stapelen bij medewerkers

binnen de Belastingdienst die voor meerdere toetsen nodig zijn
JenV de Raad van State en beide Kamers gebruiken de uitvoeringstoets
^

bij het beoordelen van de wetgeving
Momenteel bestaat een risico dat niet alle

uitvoeringstoetsen voor het

Belastingplan 2023 tiidiq zijn afgerond Voor een dee| van die toetsen is
met JenV afgesproken dat zij die iets later zullen ontvangen Beoogd
wordt voor evrentuele andere uitvoeringstoetsen vergelijkbare afspraken
te maken

Mocht blijken dat uitvoeringstoetsen niet tijdig gereed zijn

dan

informeren wij u hier zo snel mogelijk over
Inhoud pakket Belastingplan 2023

Beslispunt 4 Maatregei ’geen effect toesiagen gasthuishoudens ontheemde
Oekrainers
akkoord met het opnemen van de maatregei geen effect
toesiagen gasthuishoudens ontheemde Oekrainers in het pakket Belastingplan
Gaat u

beiden

TS

2023

•

Wanneer ontheemden uit Oekraine zich inschrijven op hetzelfde BRP adres als
het gasthuishouden worden zij in een aantal gevallen toeslagpartner van het

gasthuishouden of als medebewoner gerekend voor de huurtoesiag Dit kan
het gasthuishouden gaan merken in het recht op of hoogte van de toesiag Dit
effect ioopt grofweg via twee routes
o
Als de ontheemde zich inschrijft op een adres waar een volwassene
met minimaal een minderjarig kind woont van het gasthuishouden of
van de ontheemde
dan is er mogelijk sprake van een partnerschap
Dit kan effect hebben op het recht op en hoogte van de kinderopvang
toesiag KOT en zorgtoeslag en de hoogte van het kindgebonden
budget door het meetellen van inkomen en verlies van de
alleenstaande ouderkop

Pagina 3 van 12

171

1233186

00029

o

De hoogte van de huurtoeslag kan lager zijn omdat de ontheemde als

medebewoner meetelt en daarmee ook eventueel inkomen mee gaat

tellen
•

Het kabinet heeft in de verzamelbrief opvang Oekraine van 6 april 2022
aangegeven dat het niet wenselijk dat een gasthuishouden minder toeslag

•

•

ontvangt wanneer het een ontheemde in huis opvangt
Hiervoor dient de Algemene ivet inkomensafhankelijke regelingen Awir te
worden gewijzigd Financien staat hiervoor aan de lat Ontheemde Oekrai ners
worden uitgezonderd van het toeslagpartnerbegrip Om de uitzondering op
het toeslagpartnerschap af te bakenen qua reikwijde van de doelgroep en in
de tijd wordt aangesloten bij de doelgroep en duur van het Uitvoeringsbesluit^
van de Tijdelijke beschermingsrichtlijn van de Europese Raad^
Vooruitlopend past Toeslagen de toeslag bij wijzigingen in
huishoudsamenstelling door het opvangen van ontheemden uit Oekraine niet
aan

•

Bij het definitief vaststellen van de toeslagen na afloop van het jaar dus in
2023 moeten de toeslagen vastgesteld worden op basis van de gewijzigde
situatie Om doorwerking te voorkomen is een wetsvoorstel dat voor 1 januari
2023 door beide Kamers wordt aangenomen daarmee op tijd

Deze

heeft terugwerkende kracht over het jaar 2022

•

•

wetsaanpassing
Opname in het pakket Belastingplan 2023 van de maatregel geen effect
toeslagen gasthuishoudens ontheemde Oekrainers is een geschikt
wetstraject om op tijd te zijn voor het definitief toekennen van toeslagen
volgend jaar
De benodigde wetswijzigingen om ontheemde Oekrainers aanspraak te geven
op kinderopvangtoeslag indusief uitbreiding naar alle ouders met een partner
buiten EU en huurtoeslag worden door respectievelijk SZW en BZK opgepakt

Beslispunt 5 opname implementatie elementen CBAM verordening in pakket
Belastingplan 2023
Gaat u akkoord met het opnemen van de implementatie van elementen uit de
CBAM verordening in het pakket Belastingplan 2023 voor de operationalisering
van deze verordening met ingang van 1 januari 2023
De bevoegde autoriteit

NEa

moet worden aangewezen en de

moet een sanctionerende bevoegdheid

krijgen
zogenoemde CBAM rapport te kunnen afdwingen

om

JL

bevoegde autoriteit

het aanleveren van het

Kern van beslispunt 5

^

•

De verordening tot vaststelling van een mechanisme voor koolstofcorrectle
de grens

hierna

verordening of CBAM treedt naar verwachting op 1
De verordening maakt deel uit van het Fit for 55
januari
van
de
Commissie
pakket
Europese
De verordening is nog niet vastgesteld maar vraagt bij inwerkingtreding wel
operationalisering op twee punten De bevoegde autoriteit NEa moet worden
aangewezen en de bevoegde autoriteit moet een sanctionerende bevoegdheid
aan

2023 in werking

•

‘

Uitvoeringsbesluit EU 2022 382 van de Raad van 4 maart 2022 tot vaststelling van het bestaan van een
massale toestroom van ontheemden uit Oekraine in de zin van artikel 5 van Richtlijn 2001 55 EG en tot

Invoering van tijdelijke bescherming naar aanleiding daarvan PbEU 2022 L 71
Richtlijn 2001 S5 EG van de Raad van 20 juli 2001 betreffende minimumnormen voor het verlenen van tijdelijke
bescherming in geval van massale toestroom van ontheemden en maatregelen ter bevordering van een
evenwicht tussen de inspanning van de lidstaten voor de opvang en het dragen van de consequenties van de
opvang van deze personen

PbEG 2001

L 212 12

Pagina 4 van 12

172

1233186

00029

•

•

krijgen om het aanleveren van het zogenoemde CBAM rapport te kunnen
afdwingen
Voor de operationalisering van CBAM is een wetswijziging nodig Ais de
verordening met ingang van 1 januari 2023 van kracht wordt kan deze
operationalisering het beste tijdig via het pakket Belastingpian 2023 worden
gereaiiseerd
Richting de Kamer is gecommuniceerd dat het kabinet zich in Europees
verband inzet om de invoering van CBAM zo veel mogeiijkte versnellen in
lijn met een aangenomen motie van het Kameriid Boucke hierover op 20
januari 2022 Anticiperen op inwerkingtreding van Ze verordening is daarmee
verstandig

Toelichting bij beslispunt 5
•

CBAM maakt onderdeel uit van het Fit for 55

pakket

ais een koolstofheffing aan de Europese buitengrens

De CBAM vormgegeven
heeft ais doel

kooistoflekkage te voorkomen De Commissie heeft voorgesteld dat
verordening start in 2023 met een overgangsperiode t m 2025 In 2026
treedt de CBAM daadwerkelijk in werking en zai er een koolstofheffing aan de
grens gelden
•

Raad en EP zullen starten

De triloogonderhandeiingen tussen Commissie

onder het Tsjechjsch voorzitterschap

De verordening zai naar verwachting

pas in rioygfBtjei 2022 wuiden vasigesteia en net is iiieL zekee dat^
cgTergangsperiode van de verordening op 1 januari 2023 van kracht wojd t Dit
hangt af van de vdortgang van de triloogonderhandeiingen waarbij de
Commissie nog steeds inzet op inwerkingtreding per 1 januari 2023

Ook een

groot aantal lidstaten is voorstander van snelie inwerkingtreding van de
CBAM
•

Hoewel er onzekerheid is over het moment van

inwerkingtreding iijkt het

verstandig de wetgeving voor te bereiden die nodig is om uitvoerinq te geven
aan

de overgangsperiode van de verordening

De wiiziqlnqen die a g v

1

januari 2023 worden voorzien impiementeren een overgangsperiode die loopt
tot 1 januari 2026 Met ingang van 1 januari 2026 treden alle artikelen van de
verordening injweddpg Voor de situatie na 1 januari 2026 zai nog
aanvuiiende regeigeving moeten worden opgesteid Dit zai op een iater
moment gebeuren
Beslispunt 6 niet aftoppen vrijsteiiing werkelijke extraterritoriaie kosten

ETK
•

Gaat u akkoord met het niet aftoppen van de gerichte vrijsteiiing voor werkelijke

extraterritoriaie kosten
In reactie op de derde beslispuntennota voor het pakket Beiastingplan 2023

heeft u bij het beslispunt om de werkelijke ETK niet
30

regeling

overeenkomstig de

af te toppen aangegeven in beginsei akkoord te zijn

nadere informatie te willen ontvangen

maar

Daarbij heeft u gevraagd om de ETK

regeiing met voorbeelden nader toe te iichten
Een werkgever mag bepaaide extra kosten die een ingekomen werknemer
maakt vanwege het tijdelijk werken en verblijven in Nederland vrij van
ioonheffingen vergoeden de ETK ETK zijn bijvoorbeeld dubbele huisvesting
reizen naar het land van herkomst en taalcursussen Er geldt een gerichte
vrijsteiiing ais deze kosten met bonnen facturen worden onderbouwd

Pagina S van 12

173

1233186

00029

•

In plaats van het vergoeden van de werkelijke kosten kan gekozen worden

de toepassing van het forfait van de 30
geiliustreerd met een voorbeeld

voor

regeling

Dat wordt hieronder

Voorbeeld 1

regeling is € 40 000^
verbiijf in Nederland zijn opjaarbasis €11 310

De grondslag voor toepassing van de 30
van

De extra kosten

€ 950 voor het 2x per auto relzen naar en van het land van herkomst
€ 3 360 aan extra kosten vanwege een hoger prijspeil van de uitgaven voor

levensonderhoud in het werkland ten opzichte van het iand van herkomst
€ 7 000 aan extra huisvestingskosten voor hour van een appartement in

Nederland

Op basis van de gerichte vrijsteiling voor werkelijke ETK mag de werkgever
maximaal €11 310 onbelast vergoeden Bij toepassing van de huidige 30
van € 40 000 onbelast
regeling zou de werkgever maximaal € 12 000 30
mogen vergoeden In dit geval is toepassing van de 30
regeling aantrekkelijker
Bij aftopping van de 30
regeling mag de werkgever maximaal € 64 800 30
van € 216 000} onbelast vergoeden Dit heett voor deze werknemer geen
gevolgen
Voorbeeld 2
De grondslag voor toepassing van de 30
van

regeling is € 300 000

De extra kosten

verbiijf in Nederiand zijn € 85 000
€ 20 000 voor het 2x met het gezin per vliegtuig reizen naar en van het iand
van herkomst

€ 10 000 voor een taalcursus Nederiands voor het gezin
€ 55 000 aan extra huisvestingskosten voor huur van een woning In

Nederland

Op basis van de gerichte vrijsteiling voor werkelijke ETK mag de werkgever
Bij toepassing van de huidige
30
van € 300 000 onbelast
regeling zou de werkgever maximaal € 90 000 30
mogen vergoeden In dit geval is toepassing van de 30
regeiing aantrekkelijker
maximaal € 85 000 onbelast vergoeden

Door de aftopping van de 30
64 800

30

van

€ 216 000

regeling mag de werkgever echter maximaal €
onbelast vergoeden

aantrekkelijker om de werkelijke ETK te vergoeden
•

Daardoor is het in deze situatie
€ 85 000

Ook met een beschikking 30
om

in plaats van de 30

regeling blijft het per loontijdvak mogelijk
regellng te klezen voor het vergoeden van

werkelijke ETK
•

•

Bij de raming van de aftopping van de 30
regeling opbrengst € 86 miljoen
is ervan uitgegaan dat de ETK niet wordt afgetopt en daarom sprake zal zijn
van beperkte weglek omdat
zonder maximum
de werkelijke ETK kan
worden vergoed
Door de ETK regeling niet af te toppen kan men de financieel meest
voordelige optie klezen Dat kan binnen de huidige regeling echter ook al door
het toepassen van de ETK in tijdvakken waarin hoge werkelijke kosten worden
forfait Het toepassen van de
gemaakt en in overige tijdvakken het 30

^

Dit betreft het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking ter zake van het verbiijf buiten het lard van herkomst
dat is genoten tijdens de iooptijd van de bewijsregei en waarover met toepassing van de arcikelen
20a 20b 26 en 26b van de Wet op de loonbelasting 196d wordt geheven voor zover de ingekomen of
uitgezonden werknemer ter zake geen recht heeft op voorkoming van dubbele belasting vermeerderd met de

vergoeding voor ETK

Pagina 6 van 12

174

1233186

00029

30

regeling is echter veelal aantrekkelijker voor de inhoudingsplichtige en

met minder administratieve lasten

BesMspunt 7 uitwerking overgangsrecht bij aftoppen 30
regeling
Gaat u akkoord met de volgende uitwerking van het overgangsrecht voor het
aftoppen van de 30
regeling

iAfh
4

Het overgangsrecht geldt voor ingekomen werknemers waarbij de 30

regeling
uiterlijk op 31 december 2022 is toegepast Voor ingekomen werknemers die
vanaf 1 januari 2023 onder de 30
regeling gaan vallen is het op voorhand
bekend dat vanaf 1 januari 2024 aftopping aan de orde is
Werknemers die naar Nederland komen om te werken kunnen maximaal 30
van

hun loon onbelast ontvangen

2024 nog maximaal een

bedrag

Op basis van de Voorjaarsnota kan per

van

30

van

€ 216 000

WNT norm 2022

€ 64 800 gericht worden vrijgesteld
■

Naar verwachting worden ca

3 800 gevallen op een totaal van ruinM67 000
Deze
ingekomen werknemers geraakt door de maatregel ongeve^£5
cijfers zijn gebaseerd op het gebruik van de regeling in 2021
De maatregel gaat in per~2024 en er geldt een overgangsregeling van twee
jaar In de raming is uitgegaan van het per 2026 voor alle gevallen toepassen
va Tde aftopping
De overgangsregeling kan zo worden vormgegeven dat voor ingekomen

5°^

werknemers bij wie de 30

toegepast
wordt P6

regeling uiterlijk 31 december 2022 wordt

te regelen dat de aftopping van de 30

regeling van toepassing

{^ 502^

Dit voorkomt dat ingekomen werknemers die bij aanvang van toepassing van
de 30
regeling nog nietlof nog niet nget zekerheid konden weten dat de

maatregel zou worden ingevoerd direct worden geconfronteerd met de
gevolgen van de aftopping Zij hebben tot 1 januari 2026 de tijd zich hierop
voor te

bereiden

Voor ingekomen werknemers die vanaf 1 januari 2023 toetreden tot de 30

regeling is al op voorhand duidelijk dat met ingang van 1 januari 2024
Het lijkt niet nodig deze groep onder het
overgangsrecht te laten vallen Zij worden tijdens toepassing van de 30
regeling niet verrast door de aftopping
Bovendien wordt hiermee voorkomen dat partijen actief kunnen sturen op het
uitstellen van de aftopping door bijvoorbeeld eerder naar Nederland te
komen Een ingekomen werknemer start in plaats van per 1 januari 2024 een
dag eerder en valt in plaats van direct dan pas per 2026 onder de aftopping
Gaat u akkoord met deze afbakening van de groep die gebruik kan maken van
het overgangsrecht Zo nee naar welke afbakening gaat uw voorkeur dan
uit En in welke mate wilt u daarbij dan rekening houden met genoemd
anticipatie effect Wij willen dit eventueel graag met u bespreken

aftopping aan de orde kan zijn

BesMspunt 8 duur overgangsrecht bij aftoppen 30
Gaat u

ermee

J

7

£Z^

regeling

akkoord dat het overgangsrecht voor het aftoppen van de 30

regeling geldt voor een periode van twee jaar waardoor de aftopping voor de
hiervoor genoemde groep voor het eerst toepassing vindt per 2026 variant
overgangsrecht 2

J

Pagina 7 van 12

175

1233186

00029

In reactie op de derde beslisnota voor het pakket Belastingpian 2023 heeft u
bij het beslispunt uitwerking overgangsregeling aangegeven nog niet akkoord
u heeft aangegeven dat het overgangsrecht zorgvuldig meet worden
uitgewerkt met het oog op rechtszekerheid

te zijn

De maximale looptijd van een beschikking 30
regeling is vijf jaar Door de
overgangstermijn te beperken tot twee jaar kan er discusste ontstaan of
bestaande wet en regeling wei voldoende wordt geeerbiedigd
Per 1 januari 2019 is de looptijd van een 30
beschikking verkort van acht
naar vijf jaar Daarbij is een overgangstermijn van twee jaar gehanteerd
Deze verkorting in looptijd betrof een grotere groep en kende een groter

belang Er is geen enkele onderbouwing of rechtvaardiging om bij deze
maatregel ruimer tegemoet te komen dan bij voorgaande maatregel wat ook
gevolgen kan hebben voor lopende procedures Eeh rulmere overgangstermijn
zai de vraag opfoep¥n waarom bij de eerdere verkorting van de looptijd niet
ook voor een lanqere termijn is qekozen
Een overgangstermijn van twee jaar voor bestaande gevallen geeft voldoende
tijd om reken^ng te houden met de aftopping en dit zou voldoende
rechtszekerheid moeten bieden Het gaat immers om een maatregel in de
toekomst waar men vooraf rekening mee kan houden en waarvoor een ruime

voorbereidingstijd gegeven wordt
Wij adviseren dan ook aan de in de Voorjaarsnota opgenomen termijn van
Mocht u toch een ruimere overgangsbepaling
wenselijk vinden is hierna weergegeven wat de budgettaire gevolgen zijn van
diverse overgangsregelingen Daarbij merken wij op dat overgangsrecht 2 de

twee jaar vast te houden

door ons geadviseerde variant betreft
Er lopen momenteel riog procedures over de overgangstermijn zoals die is
getroffen bij de verkorting van de looptijd per 1 januari 2019 Dergelijke
procedures zijn ook te verwachten bij de hier voorgestelde overgangsregeling
De uitvoeringslasten zouden beperkter zijn bij een volledig eerbiedigende
working waarbij de aftopping gedurende de looptijd van maximaal vijf jaar
dit komt in felte n eer op overgangsrecht tot en fnet 31 december 2027
achterwege zou blijven

\ Overgangsrecht 1

beschikking voor 1 jan 2024

aftoppen per 1 jan 2026

beschikking vanaf 1 jan 2024

aftoppen bij invoering maatregel

1 jan 2024

overgangsrecht 2
beschikking voor 1 jan 2023

aftoppen per 1 jan 2026

beschikking in 2023

aftoppen bij invoering maatregel

1 jan 2024

beschikking vanaf 1 jan 2024

aftoppen bij invoering maatregel

1 jan 2024

overgangsrecht 3

beschikking voor 1 jan 2023
beschikking vanaf 1 jan 2023

geheel niet aftoppen volledige looptijd beschikking
aftoppen bij invoering maatregel 1 jan 2024

Opbrengst In miljoenen euro s
2023

2024

2025

2026

2027

2028

“

Het ging daarbij om de gehele groep werknemers met een 30
beschikking waarbij het beiang zag op het
geheel nog wel of geheel niet meer kunnen toepassen van de 30
regeling

Pagina 8 van 12

176

1233186

00029

overgangsrecht 1

0

li

ilS

86

86

86

overgangsrecht 2

0

26

43

86

86

86

overgangsrecht 3

0

26

43

fi

86

•

Ten aanzien van overgangsrecht 1 en 3 merken wij op dat de opbrengst niet

toereikend is voor dekking van de maatregelen herstel box 3
samen met de

opbrengst uit andere maatregelen

Deze opbrengst

is daar wel voor bedoeld

Dat betekent dat elders budgettaire dekking moet worden gezocht

Beslispunt 9 toepassing aftopping 30

regeling per dienstbetrekking en niet

per werknemer

Gaat u ermee akkoord dat de aftopping wordt toegepast per dienstbetrekking en
niet per werknemer
zou

Er vindt dan geen herleiding plaats bij parttime werken Er
dan wel een regaling worden getroffen om stapeling bij gelieerde partijen te

voorkomen
De aftoppingsmaatregel uit de Voorjaarsnota lijkt uitte gaan van de wens het
maximaal binnen de 30

regeling onbelast te vergoeden bedrag af te toppen

per ingekomen werknemer en njet per dicnstvorband Op jaorbasis zoix d^ri
64 800 onbelast vergoed mogen wordeny
per werknemer niet meer

dari^

Op basis van dit uitgangspunt is eerder voorgesteld om de norm naar
tijdsgelang te herleiden als een werknemer gedurende het kalenderjaar wel of
niet meer als ingekomen werknemer wordt aangemerkt Ook is voorgesteld
de norm te herleiden bij een parttime dienstverband
Het herleiden bij

parttime dienstverband zou ertoe moeten leiden dat als
regeling wordt
toegepast in totaal toch maximaal € 64 800 in aanmerking wordt genomen
20 uur werken bij 2 werkgevers bij een 40 urige werkweek leidt dan per
werkgever tot maximaal € 32 400
Ook zou deze herleiding moeten voorkomen dat men bij gelieerde partijen
dienstbetrekkingen gaat opsplitsen om zo meerdere malen het maximum van
voor een

I

een

werknemer bij meerdere werkgevers de 30

€ 64 800 toe te kunnen passen
Het herleiden van de norm bij een

parttime dienstverband kan echter tot

problemen leiden als geen vast overeengekomen arbeidsduur geldt zoals bij
bijvoorbeeld commissarissen of organisaties waarbij geen duidelijke
werkweeknorm geldt

Aanvullend geldt dat een inhoudingsplichtige

behalve bij gelieerde bedrijven

geen zicht heeft op dienstbetrekkingen bij andere inhoudingsplichtigen en
niet kan vaststellen of en voor welk bedrag de 30

regeling elders wordt

toegepast
Er is verder geen directe koppeling tussen de hoogte van extraterritoriale

kosten en het aantal uren dat men werkt

Kosten voor huisvesting of een

taalcursus nemen niet af bij een kleiner dan fulltime dienstverband

Dat

maakt rekening houden met een parttime factor voor een kostenvergoeding in
de basis minder logisch
In dat kader en om uitvoeringstechnische redenen

beperking leidt tot complexiteit

~

verdere afbakening en

lijkt het gewenst het maximum van €

64 800 per dienstverband toe te passen en niet per werknemer De norm
wordt dan niet herleid bij een parttime dienstverband maar wel naar

tijdsgelang herlejd als een werknemer geduremj e het kalenderjaar wel of niet
meer als ingekomen werknemer wordt aangemerkt Ook wordt naar
tijdsgelang herleid als de regeling niet het gehele jaar wordt toegepast
Pagina 9 van 12

177

1233186

00029

bijvoorbeeld omdat deels wordt gekozen voor toepassing van de werkelijke
ETK Dit wordt geillustreerd met een voorbeeld
Een ingekomen werknemer start per 1 juli 2024 en kwatificeert de rest van het

kalenderjaar voor toepassing van de 30
regeling De regaling wordt de gehele periode
vanaf 1 juH 2024 toegepast De grondslag voor toepassing van de^
regeiing
hiervan
C
bedraagt € 150 000 en de 30
vergoeding bedraagt maximaa 30
45 000 Omdat er sprake is van bet slechts gedurende een dee van het kalenderjaar
kwalificeren a s ingekomen werknemer wordt het maximaat in aanmerking te nemen
van € 216 000 naar tijdsgelang herleid tot een maximumbedraa voor
bedrag van 30
een half Jaar De vergoeding wordt gemaximeerd op 6 x 65 3^ 260 van € 64 800
€
32 400 Door de aftopping op de WNT^norm is een bedrag van € 12 600 € 45 000
€
32 400 niet aan te merken als gericht vrijgestetd
Voor gelieerde partijen wordt geregeld dat bij die partijen gezamenlijk het

•

maximum van € 64 800 geidt

Het spiitsen van dienstbetrekkingen bij

gelieerde partijen om zo meerdere malen het maximum van € 64 800 toe te
kunnen passen

wordt op deze manier voorkomen

Beslispunt 10 schijfgrens box 2
Bent u akkoord om de schijfgrens voor box 2 te steilen op € 67 000 en deze op de

gebruikelijke wijze met de gebruikelijke infiatiecorrectie te indexeren
In de Voorjaarsbesluitvorming is overeengekomen om per 2024 een
voor inkomen uit
tweeschijventarief voor box 2 in te voeren 26

•

aanmerkelijk belang tot € 67 000 en 29 5

voor

het meerdere

Een onderbouwing voor deze schijfgrens is in de voorjaarsnota niet gegeven

•

Waarschijnlijk is geprobeerd grofweg
box 1

2022

aan

te sluiten

bij de schijfgrens van

€69 398

De schijfgrens van het box 1 tarief wordt echter jaarlijks partieel geindexeerd

•

in verband met de houdbaarheid van de financiering van de

oudedagsvoorzieningen

Deze partible infiatiecorrectie is vreemd om toe te

passen op het box 2 tarief omdat over het inkomen uit aanmerkelijk belang
geen premies worden geheven

Voorstel Is daarom om niet bij de schijfgrens van box 1 aan te sluiten

•

maar

per 2024 conform de Voorjaarsbesluitvorming de schijfgrens te steilen op €
67 000 en dit bedrag in volgende jaren te indexeren met de infiatiecorrectie

tabelcoTTSttiefactor art

10 1 en art

10 2 IB

Beslispunt 11 reparatie overgangsrecht scholingsaftrek
Bent u akkoord met reparatie van het overgangsrecht voor de scholingsaftrek in
de Wet IB 2001 met terugwerkende kracht tot 1 januari 2022

■U

Met ingang van 1 januari 2022 is de regeling voor de aftrek van
scholingsuitgaven afgeschaft Het overgangsrecht van artikel 10a 16 Wet IB
2001 dat al voor 1 januari 2022 gold en ziet op de situaties waarbij een
studiebeurs definitief niet wordt omgezet in een gift blijft ook na de
afschaffing van de aftrek van scholingsuitgaven vajT_kracht Reden hiervoor is
dat het mogelijk is dat gedurende de periode t m 2030 nog toegekende
prestatiebeurzen definitief njet worden omgezet in een gift waardoor aisnog

•

Deze tierleidingsystematiek ziet op artikel 25 Wet LB 1964 waarbij het aarital dagen per maand wordt gesteld op
65 3

Pagina 10 van 12

178

1233186

00029

recht bestaat op aftrek van scholingsuitgaven

Het overgangsrecht loopt nog

tot 1 ianuari 2031
•

De aftrek van scholingsuitgaven was geregeid in afdeiing 6 7 van de Wet IB

2001 en voorzag in een drempel van € 250 Bij de afschaffing van
schoiingsuitgaven is afdeiing 6 7 van de Wet IB 2001 komen te vervallen
Hierdoor is op basis van de huidige wettekst geen sprake meer van een

•

drempel voor de scholingsuitgaven waar op grond van het eerder genoemde
overgangsrecht recht dp is
Dit is niet de bedoeling geweest Dit zou namelijk betekenen dat met
afschaffing van de schoNngsaftrek de aftrek in het overgangsrecht feitelijk is
verruimd t m 2021 werd namelijk wel de drempel toegepast als de
studiebeurs definitief niet wordt omgezet in een gift

Ook uit de

wetsqeschiede rii^en de raming blijkt niet dat voor de toepassing van het

•

overgangsrecht het de bedoeling is dat de drempel is komen te vervallen per
1 januari 2022
De overgangsbepaling was al ingevoerd toen de aftrek scholingsuitgaven nog
invoering studievoorschot sociaal leenstelseiyin werd in de
met toepassing van de drempel Vervolgens
is in het oorsproTTitSTnke wetsvoorstel waarin zowel de aftrek uitgaven voor
bestond

bestaande systematiek ingepast

monumentenoanden als de scholingsuitgaven zouden vervallen de

overgangsbepaling geschrapt omdat OCW met een alternatief voor deze
groep

•

zoujcomen

Bij nota van wijziging zijn de wijzigingen die zagen op de schoiingsuitgaven
uit dat wetsvoorstel g_ehaald enls de afschaffing van de scholingsaftrek een
eigen wetstraject gaan doorlopen Daarbij is de keuze gemaakt om voor de
overgangsgroep toch de scholingsaftrek in stand ti~houden
Daarbij is waarschijnlijk niet onderkend dat met~het behouden van deze
aftrekmogelijkheid maar met het schrappen van de overige bepalingen voor

scholingsuitgaj^ ook de bepaUaa_[]mb t
toegepast
•

twas ook niet zo

faeoog^

de drempel niet meer zou worden

Bovendien wordt in artikel lUa 16 Wet IB 2001 verwezen naar art
IB 2001

6 28 Wet

welke alteen de beperking van de scholingsuitgaven regelde

oud

Hetls de vraag of er dan uberhaupt een grondslag voor de aftrekbaarheid in

0

2022 bestaat orndat het overgangsrecht wettelijk niet goed is vormgegeven
•

Het is daarom wenselijk om het overgangsrecht te repareren met

teruawerkende kracht per 1 ianuari 2022
•

•

Doordat het ga^t om een benadeling van belastingplichtigen is
terugwerkende kracht echter juridisch kwetsbaar in daarmee een risico
In de online aangiftevoorziening van de Belastingdienst en de commerciele
aangiftesoftware van externe leveranciers wordt ook voor belastingjaar 2022
de drem peTtoegepast

betekent dat

Deze software kan niet meer worden aangepast

januari 2023 plaatsvindt^ er over
ro OOO ^astinaplichtinrn zijn hij wi

als reoaratie

Jsetastmgjaar^iTTLni
onterecht wordt

n

Dit

ler

pel

toegepast Dit zou leiden tot grote druk op de uitvoering

wordt ook voorkomen dat er een ongelijkheid
belastingplichtigen die in 2022 een aftrek hebben geen
drempel en belastingplichtigen de jaren ervoor en erna wel drempel
Reparatie per 2023 zou tevens tot een derving van € 1 a 2 miljoen leiden
doordat bij de raming destijds ook rekening is gehouden met een drempel
bestaat tussen

•

Informatiepunt 2 parameters in augustusbesluitvorming

Pagina 11 van 12

179

1233186

00029

•

kwaliteit en uitvoerbaarheid van fiscale wetgeving is van
belang dat de eventuele fiscale maatregelen die volgen uit de

Voor de spreiding

augustusbesluitvorming zoveel mogelijk beperkt blijven tot
parameterwijzigingen Dit is vorig jaar bijvoorbeeld ook doorjiiii
ambtsynoroanaer richtino de Kamer henadrukt kude Ka

•

^

—

lerbrief betere

werkwijze Belastingplan bijgevoegd
net als in voorgaande jan
Wij adviseren u daarom om
tijderts^e^
te
benadrukken
dat eventtj^e fiscale maatre^len
augustusbesluitvorming
zoveel mogelijk beperkt zouden moeten blijveiYrot parameterwijzigingen Di
draagt bij aan de uitvoerbaarheid en inpasbaarKeid van de desbetreffeode^
in de fa
zelf
maatregelen en is ook behuipzaam bij het afron

As

Informatiepunt 3 oudedagsverplichting aanwenden voor een lijfrente
Onlangs bent u geinformeerd over het voorstel om in het pakket Belastingplan
2023 een maatregel op te nemen waarmee wordt geregeld dat een
oudedagsverplichting ODV kan worden aangewend ter verkrijgtng van een
lijfrente meer dan vijf jaar na de AOW gerechtigde leeftijd Ter volledigheid
noemen wij dit punt ook in deze nota Als u akkoord bent gegaan met het

opnemen van deze maatreg eT dan zal dit worden verwerkt in het wetsvoorstel
Belastingplan 2023 Deze maatregel heeft geen budgettiire consequenties
Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 12 van 12

180

1233186

00029

Ministerie van Financien

DIrectle Algemene
TER INFORMATIE

Fiscale Politick

Aan

de staatssecretaris van Financien

de staatssecretaris van Financien

Fiscaiiteit en Belastingdienst
Toesiagen en Douane

Persoonsgegevens

nota

Conceptteksten pakket Belastingpian 2023

i

V
Datum
29 Juni 2022
Notanummer

Aanleiding

2022 0000179414

Momenteel wordt hard gewerkt aan de wetteksten

memories van toeiichting en

uitvoeringstoetsen van het pakket Beiastingplan 2023 Wij informeren u

BiJIagen

voor

het zomerreces begint

graag over de huidige stand van zaken door middel van
het voorleggen van de conceptteksten Daarnaast geven wij antwoorden op de
vragen die u

beiden

1

Beiastingplan 2023

2

Wetsvoorstel mininnufn
C02

3

prijs Industrie

CSAM

bij de vierde besiisnota heeft gesteld

Kernpunten
U kunt kennisnemen van de concept wet teksten

•

relevant zijn

•

Hoewel aiie teksten

zijn de wettekst en de artikelsgewijze toeiichting voorai de

juridische en technische uitwerking van de maatregei U zou daarom kunnen
overwegen alleen de algemeen delen van de memorie van toeiichting door te
nemen Tevens zijn de uitvoeringstoetsen die ai af zijn meegestuurd en de nu
Ingevulde kaders ten aanzien van artikel 3 1 van de Comptabiliteitswet dit
artikel ziet op de doeltreffendheid en doelmatigheid van de aangekondigde
maatregelen
BlVoor u stasTD zijn met name de wijzigingen in de Awir reievant Deze vindt
Hu op pagina 28 t m 32 van het aigemeen deel de memorie van toeiichting
Daarnaast worden de wijzigingen in de Wet op de accijns uitgevoerd door de
H Douane Deze wijzigingen treft u aan op pagina 25 en 26 van het aigemeen
II deei van de memorie van toeiichting
^ ^
y
De teksten zijn nog werk in uitvoering Ais u opmerkingen suggesties en
wensen heeft bij de teksten dan ontvangen wij deze uiteraard graag

II

•

Toeiichting
We zijn behooriijk ver gevorderd met het samenstelien van het pakket
Beiastingpian 2023 De wetgeving voor een aantal maatregeien ontbreekt
nog Deze maatregeien met daarachterde reden waarom de teksten nog nitt
heiemaal gereed zijn treft u hieronder in de tabel aan
\
•

^

Onderwerp
Vrijsteiiing bpm bestelauto naar 0

V

Reden
in

Moet nog poiitieke besluitvorming

2026

plaatsvin^eri

Leegwaarderatio

Zit wel in het voorstel

C

|
maar moet

nog

aangepast worden naar aanleiding van
de poiitieke besluitvorming
i

0^1
ao

Pagina 1 van 3

181

1390001

00030

Besluit fs recent genomen

Aanpassen overgangsregeling
afschaffing scholingsaftrek IB

wetgeving

en

aan

toelichting wordt

geweH^
Afschaffen fiscale oudedagsreserve

Algemeen deel van de toelichting treft
de wettekst wordt op dit

u aan

moment getoetst door onze

kwaliteitsborgers
Nog niet meest recente versie

Afschaffen schenkingsvrijstelling eigen

[

^ning
•

Naast de wetteksten en memories van toelichting treft u 6 uitvoeringstoetsen
aan

De uitvoeringstoetsen worden opgesteld op basis van de concept

wetteksten

daarom volgen de uitvoeringstoetsen in de tijd dus later

Beantwoording vragen uit vierde beslisnota pakket Belastingplan 2023

Vraag 1

stas FB

•

U vraagt bij het beslispunt voor de reparatie van het overgangsrecht voor de

•

scholingsaftrek pagina 11 van de bijgevoegde nota voor de zekerheid dat
reparatie met terugwerkende kracht tot 1 januari 2022 toch goed uit te
leggen is
Dat is inderdaad het geval In de memorie van toelichting zal ook worden
toegelicht waarom de reparatie met terugwerkende kracht noodzakelijk en
verklaarbaar is In het algemeen geldt wel dat wetgeving met terugwerkende
kracht die eventuele nadelen voor burgers of bedrijven heeft zoveei mogelijk
voorkomen moet worden

c

Vraag 2 stas FB
•
U vraagt bij hetzelfde beslispunt ook pagina 11 van bijgevoegde nota of het
klopt dat als de reparatie per 2023 plaatsvindt er over het belastingjaar
2022 ruim 30 000 belastingplichtigen zijn bij wie de drempel onterecht wordt
toegepast
•
Bij een nadere blik blijkt dat de formulering tegen de 30 000
belastingplichtigen meer op zijn plaats was geweest Het aantal van 30 000
klopt voor het belastingjaar 2020 Voor het belastingjaar 2021 zijn er
momenteel 26 000 gevallen maar zijn nog niet alle aangiften binnen Voor
2022 daalt het aantal naar verwachting licht

Dat betekent dat de verwachting

wel is dat het aantal voor het belastingjaar 2022 tegen de 30 000 aan zit

Vraag 3

stas Tl

■r—b vraagrbij het beslispunt voor de maatregel geen effect toeslagen
gasthuishoudens ontheemde OekraTners hoe het zit met het traject voor de

kinderopvangtoeslag voor mensen met een partner buiten de EU
SZW neemt het voortouw om in hun Wet op de kinderopvang wettelijk te
verankeren dat mensen met een partner buiten de EU

kunnen ontvangen

kinderopvangtoeslag

Dit wetstraject staat los van het pakket Belastingplan

2023
•

De verwachting is dat het wetsvoorstel van SZW op 19 augustus in de MR

besproken wordt en vervolgens spoedadvies aangevra^d wordt bij de RaBd
State Dit tijdpad zou betekenen dat het wetsvoorstel vrij viot in het
najaar ingediend wordt De data van de parlementaire behandeling zijn nog

van

niet bekend

Pagina 2 van 3

182

1390001

00030

In een andere nota wordt u nog geinfornneerd over dit wetsvoorstel en za om
uw akkoord

worden gevraagd over de medeondertekening van dit

wetsvoorstel

c

Pagina 3 van 3

183

1390001

00030

s

V

Ministerie van Financien

Concerndirectie
TER BESLISSING

Uitvoerings en
Handhavingsbeleid

Aan

Staatssecretaris Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

nota

Datum

Stand van zaken en invulling toezegging

5 juti 2022

Invoeringstoetsen Belastingplanpakket 2022

Notanummer

2022 0000181616

Bijiagen
Nota 2022 0000124313
Overzicht oncferwerpen BPP2

Aanleiding
In een voorgaande nota 2022 0000124813 zie bijiage is u toegezegd dat u voor
de zomer nader gemfornneerd zou worden over de aanpak van het project
invoeringstoets bij de Belastingdienst In deze nota informeren wij u over de
aanpak voor het jaar 2022 en de stand van zaken
Tijdens de behandeling van het Belastingplanpakket 2022 BPP2022 is toegezegd
om op enkele onderwerpen uit het BPP2022 begin 2023 invoeringstoetsen aan de
Tweede Kamer aan te bieden Daarom leggen wij u ter instemming de
onderwerpselectie voor
Beslispunten
•

Bent u akkoord met de onderwerpse[ectie als invulling van de toezegging

uit de parlementaire behandeling van het BPP2022
•

Bent u akkoord met het informeren van de Tweede Kamer bij de aanbiedinq
van

het Belastingplanpakket 2023 over deze selectie en over het moment

Over de verwachte
waarop de toetsen kunnen worden aangeboden
termijn van opievering wordt u eind augustus ge fnformeerd

Toelichting

Aanpak invoeringstoetsen Belastingdienst
•

De Belastingdienst werkt binnen de uitgangspunten die het ministerie van
Justitie

Veiligheid

J

V

als coordinerend departement voor de

invoeringstoets heeft opgesteld

Tot 2023 wordt volgens een lerende

aanpak de invoeringstoets ontwikkeid
Onderwerpselectie invoeringstoetsen BP2022
Aan Tweede Kamerlid Omtzigt is toegezegd voor enkele onderwerpen uit
het BP2022 begin 2023 invoeringstoetsen aan te bieden aan de Tweede
•

Kamer
•

Om tot een onderwerpselectie te komen heeft de Belastingdienst in

afstemming met DGFZ wets wijzigingen geselecteerd die zowel burgers als
burgers en bedrijve^raken en waarbij risico s blijken uit de uitvoeringstoets
of de doenvermogenscan
•

Flet betreft de volgende onderwerpen

^9

Verhoging vrije ruimte werkkostenregeling l v m de steunpakketten
vanwege COVID 19

Pagina 1 van 3

184

1532295

00031

•

■

•

•

•

•

•

Verduidelijking dat ^BPM is bedoeld voor motorrijtuigen die van de
weg gebruik maken
Gerichte vrijsteiiing thuiswerkkosten
Wijzigingen eigenwoningregeling bij gezameniijke aankoop en
financiering va~n een eigen woning door fiscaie partners en bij
overiijden van een van de partners
Uitzondering fiscaal partnerbegrip voor toepassing
inkomensafhankeiijke combinatiekorting
Histohsch tarief BPM

In de bijiage staat een overzicht met per maatregei de doelgroep en

gesignaieerde risico s vooraf
Wij adviseren u in te stemmen met deze seiectie

Tijdpad van opleveren invoeringstoetsen BP20ZZ
Na de toezegging om begin 2023 invoeringstoetsen aan de Tweede Kamer
op te leveren over onderwerpen uit bet BP2022 heeft J V aan de Tweede
Kamer gemeid dat een invoeringstoets niet aitijd een jaar na
•

•

•

inwerkingtreding mogelijk is
Dit kan ook het gevat zijn voor onderwerpen in de fiscaliteit
Er wordt deze zomer onderzocht wanneer per onderwerp voldoende

informatie voor een invoeringstoets beschikbaar is

U wordt eind augustus

gei nformeerd wanneer een invoeringstoets op de verschillende
geselecteerde onderwerpen op zijn vroegst mogelijk is zodat u de Kamer
hierover kunt informeren

InvulHng oefenfase door de Belastingdienst 2022
In 2022 wordt geoefend om in 2023 tot implementatie over te gaan
In 2022 worden twee van de vier pilotonderwerpen uit 2021 afgerond met
een oefen invoeringstoets aftrekposten naar laag tarief en btw id
De
andere twee pilotonderwerpen kunnen niet inhoudelijk worden afgerond^
De lessen daaruit worden meegenomen in de lerende aanpak
In 2022 worden 4 oefen invoeringstoetsen uitgevoerd op deze
onderwerpen
1
Geleidelijk afschaffen wet Hillen
2
Verlaagd Etw tarief voor elektronische uitgaven
3
Verruiming gerichte vrijsteiiing scholingskosten
4
Een gecombineerde invoeringstoets op de wetswijzigingen
differentiatie overdrachtsbelasting voor starters en
woningwaardegrens bij startersvrijstelling
Er wordt eirTd‘2022 eeil fJCflfolio onderzoeks en wervingsmethoden
opgeleverd om indien nodig actief signalen op te halen en beter te kunnen
•

•

duiden
Er wordt een afwegingskader opgeleverd voor seiectie van onderwerpen
waarop een invoeringstoets wordt uitgevoerd

Daarbij wordt ook ingeschat

hoeveel invoeringstoetsen de Belastingdienst maximaal kan gaan uitvoeren
Doel is dat het afwegingskader bijdraagt aan een doelmatige seiectie en
flexibiliteit om op signalen te kunnen reageren

gegeven de beschikbare

capacitelt
^

Tijdens de besprekingen daarvan bleek de wijziging te ver terug in de tijd om daarop te

reflecteren en betrouwbare onderzoeksresultaten op te leveren

Er was bijv te weinig

informatie beschikbaar en een vpb regeiing was aiweer teruggedraaid

Pagina 2 van 3

185

1532295

00031

V

•

De afbakenlng tussen de invoeringstoets en het onderzoek bij de

beleidsevaluatie wordt geexpliciteerd
Communicatie

Wij adviseren u de Tweede Kamer bij aanbieding van het Belastingplanpakket
2023 te informeren over de onderwerpselectie voor invoeringstoetsen BP2022 en
de verwachte termijn van oplevering Over de verwachte termijn van opievering
wordt u eind augustus geinformeerd
Politiek bestuurlijke context
Er is Kamerbreed

belangstelling voor invoeringstoetsen Vorig jaar is specifiek
Wij
verwachten aandacht voor het onderwerp in de behandeiing van het Belastingplan
door de fractie Omtzigt gevraagd om invoeringstoetsen voor het BPP 2022
2023

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 3 van 3

186

1532295

00031

1

w

Ministerie van Financien

Directoraat Generaa[
TER BESLISSING

voor Fiscale Zaken

Aan

Directie Directe

de staatssecretaris van Financien

Fiscalitelt en Belastingdienst

Belastingen

Toeslagen

Persoonsgegevens

nota

Brief aan Kamer over leegwaarderatio
Datum
6 juli 2022
Notanummer
2022 0000185990

Bijiagen
5

Aanleiding
In het coalitieakkoord is afgesproken om de leegwaarderatio af te schaffen

Wij

hebben u echter geadviseerd om de leegwaarderatio te handhaven met actuele

percentages conform de uitkomsten van het SEO onderzoek zie bijiage

U bent

akkoord gegaan met dit advies In de bijiagen treft u de nota s aan waarop u
heeft besloten
advies

Op 5 juli jl is ook de politieke vierhoek akkoord gegaan met dit
In de bijiagen treft u ook de brief aan conform de besluiten die u na

akkoord van de MR van 8 juli aan de Kamer kunt sturen

Beslispunt
Wij adviseren u nadat de MR akkoord is gegaan met het advies om de
leegwaarderatio te handhaven met actuele percentages conform de uitkomsten
van

het SEO onderzoek

om

bijgevoegde brief aan de Kamer te ondertekenen

Communicatie

Woordvoering zal
hierbij toelichten dat met deze opiossing hetzeifde wordt bereikt als met de
afspraak uit het coalitieakkoord

Journaiisten zullen worden gewezen op de brief bij verzending

PoUtiek bestuurtijke context
In de brief aan de Tweede Kamer wordt toegelicht waarom is gekozen voor deze

opiossing

Met dit voorstel wordt de budgettaire opbrengst ook gehaald en

hierdoor worden juridische risico s zo veel mogelijk beperkt
Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 1 van 1

187

1531074

00032

Ministerie van Financien

Directorsat Generaal
TER BESPREKING EN INFORMATIE

voor Fiscale

Aan

Directoraat Generaal

de minister van Financien

Zaken

Belastingdienst

de staatssecretaris van Financien

Fiscaiiteit en Belastingdienst

de staatssecretaris van Financien

Toeslagen en Douane

SG cluster

Persoonsgegevens

nota

Vervolg impact Kerstarrest box 3 op IV portfolio
Datum
6 juli 2022
Notanummer

21^2 0600^175172^^

Aanleiding
In de nota van 2 juni jl

Eiijiagen
bent u

Staatssecretaris Fiscaiiteit en Belastingdienst

1

m^

uitdagingen die door de stapeling aan maatregelen zijn ontstaan

In verband

de besprekingen richting augustusbesluitvorming wordt u

met deze nota

alien

Geplande werkzaamheden
Vemieuwing Processen

gei nformeerd over de impact van het Kerstarrest box 3 op het IV portfolio en

nader geTnformeerd over de werkzaamheden

de eerste inschattingen van de
impact op verschillende trajecten en de dilemma s en mogelijke mitigerende
maatregelen ”U wordt gelnformeerd dat er keuzes gem aakt zullen moeten worden
in de prioritering en dat dit hoogstwaarschijnlijk gevolgen zal hebbernmor
geplande implementatietrajecten

t

^

Deze nota is gebaseerd op de op dit moment beschikbare informatie
is continu in herijking

aanbod
van

Het portfolio
waarbij de vraag wordt aangepast op het beschikbare

U ontvangt tegelijk met deze nota nog nadere context en huidige stand

zaken van het IV portfolio van de Belastingdienst

Toeslagen en Douane

Daarnaast wordt dit beeld op specifieke onderwerpen zoals box 3

periode aangescherpt

de komende

De keuzes over de prioritering van deze werkzaamheden

binnen het portfolio worden na afronding van de wettekst voor het stelsel
werkelijk rendement gepland in oktober aan u voorqeleqd

I

y

Bespreekpunten
Graag bespreken wij met u ^aatssecretarissep^de werkzaamheden als
voor de prioritering van de
gevolg van het arrest box 3 en
verschillende onderdelen van het IV portfolio IH Interactie en Gegevens
Deze gevolgen zijn van belang voor de gesprekken richting
augustusbesluitvorming en o a het wetsvoorstel excessief lenen en het
AOV ZZP
Door de samenloop van de hersteiwerkzaamheden en de ingeplande
trajecten is er niet of zeer beperkt ruimte om bij augustusbesluitvorming
aanvuliende trajecten in de keten Inkomensheffing IH en Gegevens bij
augustusbesluitvorming bijvoorbeeld mogelijk aanvullend herstel voor
niet bezwaarrnalcers en wensen vanuit het IBO Vermogensongelijkheid in
te passen zonder dat dit tot vertraging van trajecten zal leiden

U wordt

geadviseerd hier rekemng mee te houden in de besprekingen richting
augustusbesluitvorming
“

Pagina 1 van 13

188

1557084

00033

Graag informeren wij u voor zover in deze fase mogelijk welke
maatregelen worden getroffen om het aanbod zo veel mogelijk te
vergroten en waar de vraag waar mogelijk te verklelnen is Graag
bespreken we met u de voor en nadelen van mogelijke mitigerende
maatregelen
Het huidige beeld wordt de komende periode aangescherpt en ambtelijk
besproken De keuzes over de prioritering van deze werkzaamheden
binnen het portfolio worden na afronding van de wettekst voor het stelsel
werkelijk rendement gepland in oktober aan u voorgelegd op basis van
de op dat moment beschikbare informatie en vooruitlopend op de
definitieve uitvoeringstoets Besluitvorming za plaatsvinden via de
overkoepelende Driehoek op basis van het afwegingskader uit de fiscale
beleids en uitvoeringsagenda
Met de planningsbrief van 24 juni jl zoals toegezegd aan het Kamerlid
Romke de Jong is de Kamer geinformeerd over de stapeling van
werkzaamheden U wordt geadviseerd om bij besluitvorming over de
prioritering de Kamer nader te informeren ook naar aanleiding van
vragen gesteld door het Kamerlid Maatoug tijdens het Commissiedebat
van 29 juni jl
Kern
•

Het Kerstarrest van de Hoge Raad leidt tot extra werkzaamheden in het
IV

portfolio van de ketens IH

Interactie en Gegeveris

goed mogefijk ingepast in het IV p^rtfolio
vot IV

Deze worden zo

Deze impact komt bovenop een

portfolio voor deze keteniT Bij de uitwerking van de

werkzaamheden kunnen er verdringingseffecten optreden op prioritaire

}

dossiers bij Belastingen en Toeslagen Op het moment dat knelpunten
zich voordoeFin prioritaire dossiers wordt dit via nota aan u voorgelegd
•

In de huidige planning wordt prioriteit gegeven

herstelwerkzaamheden voor box 3
2020

lopende

en

komend jaar

spoed overbruggingswetgeving
IH systeem

uitrasering

van

2021 en 2022
en

aan

de

herstel oude jaren

2017 tot en met

en

de belangrijke modernisering van het

programmeertaal CoohGen

Voor de

beperkte overige capaciteit betekent dat er keuzes gemaakt moeten
worden over welke afiaere werkzaamheden hlernaast nog uitgevoerd
kunnen worden
•

U wordt met deze nota alvast geinformeerd over welke mitigerende

maatregelen genomen kunnen WQrden~om vraag en aanbod in het IV

portfolio beter op elkaar aan te laten siuiten
•

Het IV aanbod kan op termijn beperkt opgeschaald worden
met 3000 IV

dagefTop jaarbasis

maximaal

gezien de huidige krapte in de

arbeidsmarkt de benodigde expertise en de beheersbaarheid en
•

•

absorptievermogen van de organiSatie Hier wordt maximaal op ingezet
De IV vraag kan met mitigerende maatregelen verklemH worden zle
Toelichting
Ondanks de mitigerende maatregelen zal er een prioritering moeten
worden aangegeven in het IV portfolio Afhankelijk van de prioritering
zullen bepaalde werkzaamheden getemporiseerd of uitgesteld moeten
worden Dit kan afhankelijk van de prioritering die wordt gekozen
gevolgen hebben voor verschillende wetstraiecten zoals het stelsel

Pagma 2 van 13

189

1557084

00033

•

•

werkelijk rendement box 3 het wetsvoorstel excessief lenen AOV ZZP de
dekkingsmaatregelen box 3 uit de voorjaarsnota en de geplande
maatregelen om de dlenstverlening aan de burger te verbeteren
Deze samenlbop beperkt waarschijnlijk de mogeitjkheden om aanvullende
maatregelen te treffen in de augustusbesluitvorming zoals bijvoorbeeld
structuurwijzigingen om de kob^racht te \^rbeteren
U staatssecretarissenj ontvangt tegeiijK met deze nota een andere nota
met nadere context over het totale IV

portfolio van de Belastingdienst

Douane en Toeslagen

Gevolgen voor planning stelsel werkelijk rendement
•

Als gevolg van de prioritering van het arrest box 3 heeft de technische

modernisering van het aangiftebelastingensysteem migratie CooIrGen
vertraging opgelopen Medewerkers zijn namelijk de afgelopen periode
ingezet op het herstel en overbruggingswetgeving box 3 en worden de
komende periode nog deels Ingezet op herstel in plaats~van de migratie
Cool Gen Kijkend naar de inzet op herstQl^box 3 kan een vertraging van
de moderniseritTg opiopen tot
medewerkers deels weer
beschikbaar komen va nuit herstel box 3 wordt deze modernisering met
voorrang doorgezetT^angezien deze randvoorwaardelijk is voor het
kunnen doorvoeren van nieuwe wetgeving Toals box 3 werkelijk

dr^^enJa^Nu

’

rendement
•

Als gevoTg van de herstelwerkzaamheden loopt het wetgevingstraject voor
het stelsel werkelijk rendement momenteel 3 maanden uit Dit heeft tot

gevolg dat er later gestart kan worden met de impiementatie dan
aangegeven in de oorspronkelijke planning zoals gevalldeerd door
CapGemini Er is opdracht gegeven aan CapGemini om het rapport uit
novernEe 2021 te herijken met het oog op Be^evolgen van het
Kerstarrest zodatlrTdezomer al een geactuallseeFde review van de
planning voor het stelsel werkelijk rendement kan worden afgegeven
Gepland is dat de concept wetgeving voor het stelsel o b v werkelijk
rendement in Q3 gereed is Naar verwachting kan in oktober een betere
inschatting gegeven worden van de faenodigde fv capaciteit voor het
stelsel werkelijk rendement Definitieve uitsprakeii over haalbaarheid
kunnen pas worden gedaan na het afronden van de uitvoeringstoets

Toelichting
OorsoronkelUke planning
De originele planning voorafgaand aan het Kerstarrest van de Hoge Raad was het
wetsvoorstel excessief lenen per 1 januari 2023 in te voeren en het stelsel box 3

werkelijk rendement in werking te laterTEreden per 1 januari 2025 en de CookGen
omgeving ultimo 2026 uit te fa^ren Voorafgaand aan het Kerstarrest van de
Hoge Raad is in de do or Capgemini gevalideerde planning aangegeven dat het
voorstel Box 3 werkelijk rendement inpasbaar en uitvoerbaar is per 1 januari
2025 mits

1
2
3

Uitfasering CoohGen in een vergevorderd stadium is
Concept wetteksten volgens planning Q2 2022 gereed zijn
Geen aanvullende beleidsjinltiatieven in deze kabinetsperiode

Pagina 3 van 13

190

1557084

00033

De huidige stand is als vo gt
•

Ad 1

Medewerkers zijn ingezet op het herstel van box 3

waardoor de

Cool Gen vertraging heeft opgelopen en nog steeds vender

uitfasering
opioopt De aanpak en planning voor de migratie CoohGen zal worden
herijkt om de opgelopen vertraging zoveei mogelijk in te haien Dit kan
van

aileen onder voorwaarde dat er geen

aanvuilejTdeJV inspanningen
gevraagd worden en dat het aanbod meerjarig wordt opgeschaald In de
planning wordt daarom nog steeds uitfasering ultimo 2026 aangegeven
•

Ad 2

•

Ad 3

De concept wetteksten zijn nog niet gereed Wetgeving verhoogt de
capaciteit om de concept wettekstirTin het cferde kwartaal gereed te
hebben en het wetgevingstijdpad uit de contourennota te haien
Het Kerstarrest van de Hoge Raad en de daaruit volgende

werkzaamheden

hersteloperatie overbruggingswetgeving en
dekkingsmaatregelen Tiebben een grote aanvullende impact op het IV
portfolio IFT
Daarom Is het tijdpad in het geding om de inwerkingtreding van het stelsel

werkelijk rendement per 1 januari 2025 te haien

In onderstaande tabel staan de

aanvullende werkzaamheden voor box 3 in paars aangegeven

globale inschatting

van

waarmee

met een

de werkzaamheden de impact op het portfolio zichtbaar

wordt

Tabel 1

Werkzaamheden i v m Kerstarrest
2023

3024

Bebeerw
tUtrtifa1 aAtftthevd air

on d»

iTTn hcl

fyitirm ta barf on

Wetfevfngm
paiaafipassjuf
S fe Mlnferr«|jv rardarnert’
Dri tiresflMJiJeget« n

Wf ilcsai nl tdtfl Lrt St^antfF Kiit vm r «t vK

Voai Ti»rji| Fmiincn

ModemfSenng
UittwtrirB Cod Sen

WarbaamhiirtA err iTfnstv«d

nin| ta

Giprandi

mi

Umujjntienl

^

■

Bsr 3t
rt

«rliz»enir ei|fn n » v

ut

■

iOi liOttCf’2013 wasrciiiMnfiMiJt ik
eiCop^emi’tirerfort jitBO Bir bri 202

Ke^ etfr^ert

Pagina 4 van 13

191

1557084

00033

Impact OP IV DortfoUo IH

f

Het IV portfolio IH bestaat uit de volgende onderdelen en ingeplande capaciteit
per onderdeel

giobaa overzicht

mm
IV

aan

in

dagen

{in dagen

8550

8150

de systemen om de

continuiteit van het

i

systeem te borgen

■

zoals aanpassing van

Jaaraanpassingen

capaciteit

2023

ll

essentieet onderhoud

onderhoud

IV

capaeiteit

2022

6000

6000

2350

2350

7600

8800

S w

tarieven

heffingskortingen e d
nodig zijn voor

die bijv

het voorbereiden van de

aangiftecampagne

1^

zoals het Belastingplan

Wetgeving

en

aanhangige

maatregelen
zoals het noodzakelijke

Modernisering IV

II

uitfaseren van
Cool Gen zie toelichting

ll

hieronder

Vernieuwing

met name maatregelen

processen

om

800

2700

de dienstverlening te

verbeteren zie bijiage 1

•9l

25300

De aanvullende werkzaa

geleid tot de inzet van

oor

28000

het herstel box 3 hebben tot 23 juni 2022

^95Jiiida§«

beschikbare capaciteit var

■

It wordt opgevangen binnen de totale

j53UnT^dag^

voor de

keten IH

De inzet van deze

dagen gaat ten koste van de^scniKoarecapaciteit voor Wetgeving en
Modernisering IV en heeft daarmee gevolgen voor de geplande wetstrajecten en
de uitfasering van Cool Gen
—

Impact OP Geaevens en Interactie
De werkzaamheden door het Kerstarrest hebben ook gevolgen voor het IV

portfolio van de ketens Interactie en Gegevens

Deze ketens zijn essentieel voor

de implementatie van het stelsel werkelijk rendement
ketens zitten vol met prioritaire dossiers
en

De portfolio s van deze

waaronder opdrachten vanuit Toeslagen

Europese wetgeving DAC s en CESOP De impact op dezeTetens wordt nader
U wordFliierover in een aanvullende nota aei nformeerd Als

in kaart gebracht

hier keuzes in moeten worden gemaakt worden deze oo‘k aan u voorgelegd

Pagina S var 13

192

1557084

00033

Moaeliike maatreaeten per portfolio onderdeel
Er wordt momenteel gewerkt aan een meerjarenportfollo om het totaaloverzicht

portfolio in beeld te bren’gen en keuzes voorte leggen De
pdrtfolio kan op de korte termijn beperkt vermlnderd worden door
het aanbod te vergroten of de vraag te verkleinen

voor

het gehele IV

druk op het IV

Vergroten aanbod ZV capaciteit
Er lopen bij de Beiastingdienst verschillende meerjarige verbeterprogramma s met

als doel het meer inzicht geven en vergroten van de voorspelbaarheid van de IV

organisatie en het verhogen van de productiviteit Daarmee is het kader de
afgeiopen jaren gegroeid naar 600 000 beschikbare IV dagen op jaarbasis voor de
geheie Beiastingdienst
Er is gei nventariseerd wat de

de keten IH te vergroten

opschaling

mogelijkheden zijn om de interne IV capaciteit van

De keten IH treft voorbereidingen voor de geplande

In de t\weede helft van’5^21 is de capaciteit met twee teams met e k

^0~rt^uitgebreid die

nu zijn
geintegreerd^ geabsorbeerd Daarnaast is de
planning dat in 2022 nog een team varAs ra wordt geworven

Op basis van het meerjarig portfolio IH is bekeken wat er gewenst is welke
kennis nodig is en wat in welke volgorde zou kunnen worden uitgebr^ met een
realistisch absorptievermoqen in gedachten Dat komt neer op een extra
capaciteit yprf^a B OOd^agen op jaarbasis in de periode 2023 2026 Er worden
voorbereidingen getroffen om deze opschaling te bewerkstelligen Personeel in
deze mate opschalen kan niet wordeiTgigarandeerd Gegeven de huidige
arbeidsmarkt en de specifieke expertise die nodig is is het opschalen van de
capaciteit op de kortere termijn beperkt mogeiijk Dit betekent dat de ambitie om
achterstanden in te halen op een later moment moet worden bijgesteld
De wetgevende dossiers en werkpakketten voor procesvernieuwing

onderhoud

IxJ

beheer en

modernisering betreffen complexe on 3efwerpen waarvoor
specialistische kennis nodig is op het gebied van fiscaliteit in relatie tot de IH
processen waar eerTbe^rkte groep medewerkers op^n worden ingezet Deze
kennis is moeilijk op de markt te werven en het kost veel tijd om deze
medewerkers in te werken en volledig productief te krijgen
en

Verkleinen vraag naar ZV capaciteit
Aangezien de mogelijkheden om het aanbod in het IV portfolio IH te vergroten
beperkt zijn dient er ook gekeken te worden naar de mogelijkheden om de vraag
te verkleinen Er zijn verschillende mogelijkheden waar echter voor en nadelen
aan verbonden zijn die nog nader onderzocht worden
Daarnaast moet onderzocht
worden in hoeverre deze maatregelen de vraag daadwerkelijk verkleinen
Hieronder worden de verschillende elementen die capaciteit vragen van het IV
portfoiio IH beschreven met daarbij een eerste inschatting van mogelijke
mitigerende maatregelen

Deze mitigerende maatregelen betekenen echter niet dat alle qewenste trajectgn

ingepast kunnen worden Het blijft namelijk onzeker wat de opbrengst zal zijn van
Dit betekent dat er afgewogen dient te worden

deze mitigerende maatregelen

Pagina 6 van 13

193

1557084

00033

hoe de vraag aan wetgeving gespreid kan worden door wetgeving later in te
voeren

of werkzaamheden uit te stellen
Beheer en onderhoud

1

t

Geen mitigerende maatregelen mogelijk Aan essentieel onderhoud aan de

systemen om de continuiteit van het systeem te borgen kan niet worden getornd
2

Jaaraanoassinaen

Geen mitigerende maatregelen mogelijk

JU

parameters
jaartallen
vastiiggen in de wetgeving
van

en

3
A

waar

Dit gaat bijvoorbeeld om het aanpassen

niet aan getornd kan worden omdat deze al

Wetaevina

Stelsel werkelijk rendement

Een vraagverminderende maatregel voor box 3 werkelijk rendement is het nieuwe

stelsel minder IV intensief te maken

Concreet betekent dit minder complexe

Een mogelljke o[Ttle en
wetgeving
voorBeeld is om gefaseerd oveFte stappen op het stelsel van werkelijk
en

of minder uitzonderingen in de wetgeving

rendement Met andere woorden door net als bij de vermogenscategorie
onroeTend goed vooralsnog aan te sluiten bij een forfaitaire belasting voor

bepaalde vermogenscategorieen

Dit betekent echter dat het stelsel minder goed

aansluit bij het daadwerkelijk genoten rendement

uitgewerkt welke IV

besparing dit meebrengt

Er moet n^eFworden

Ook de wenselijkheid

uitlegbaarheid budgetfaire gevolgen en juridische houdbaarheid zal in de
uitwerking worden betrokken
In het nieuwe stelsel hebben de ketenpartners en de Belastingdienst slechts twee

maanden in plaats van de huidige 14 maanden de tijd om gegevens te leveren en
te controleren en valideren

bepaald

Omdat het werkelijk rendement moet worden

gaan bovendien aanmerkelijk meer gegevens worden uitgevraagd

Het is

dan ook essentieel dat het uitwisselingsproces van deze gegevens tijdens de

implementatie grondig en uitgebreid wordt getest om het risico te mitigeren dat
het nieuwe stelseFTn productie gaat met eerTonjuiste en of onvpUfijdige VIA Ooac
de hoeveelheid werkzaarn heden ontstaat er gen gppteiBHitjdsdruk
wordt dit risico ook steeds groter

U

worden

de zomer

en

^^nformeerd

daarmee
over de

mogelijke inwerkingtredingsdatum voor het steteeHrerl^jk rendement ook
besproken zal worden op basis van de herijkte review van CapGemini
6

Excessief lenen

Het wetsvoorstel excessief lenen is nog niet door het parlement aangenomen

De

behandeling van het wetsvoorstel in de Tweede Kamer is nog niet ingepland
Omdat het voorstel nog niet is aangenomen door het parlement is het voorstel
nog niet definitief ingepland in heFlV portfolio Ook zal het wetsvoorstel op
onderdelen nader worden uitgewerkt in lagere regelgeving Daaraan is een
additionele IV impact op da reeds aangegeven impact in de uitvoeringstoets
verbonden

Een eventuele mitigerende maatregel is het minder IV intensief implementeren
van

het wetsvoorstel

Belastingdienst

en

Dit heeft gevolgen voor de informatiepositie van de

daarmee de handhaafbaarheid

toezicht

Er zijn verschillende

Pagina 7 van 13

194

1557084

00033

opties om deze mitigerende maatregel vorm te geven Deze opties dienen nader
onderzocht te worden om ook de specifteke IV besparing per optie in beeld te
brengen Indien hiervoor gekozen wordt moet de uitvoeringstoets worden herijkt
Met deze berijking konnen de gevolgen voor de uitvoering en handhaving in kaart
worden gebracht

De mogelijke opties voor een minder IV intensieve

implementatie zijn ais voIgt
Optie 1
Een optie is om aangiftebiljet aan te passen zodat belastingpiichtigen daarin

kunnen aangeven hoeveel schuiden zij hebben op 31 december wat hun

negatief

fictief regulier voordeel

N FRV

is en een rubriek voor verbonden

vervolgens het verhoogde maximumbedrag niet door de
personen
Belastingdienst wordt bijgehouden in een staffei Met toeiichtingen en helpteksten
worden belastingpiichtigen gemformeerd hoe ze juist en volledig aangifte kunnen
maar dat

m

J
Bij deze optie wordt de belastingplichtige wel ondersteund door
toeiichtingen helpteksten vragen en invulvelden maar het verhoogde
maximumbedrag wordt niet in de VIA van de daaropvolgende jaren opgenomen
Deze optie heeft ook nadelen
Indien het maximumbedrag niet op een juiste wijze wordt bijgehouden kan
dubbele heffing ontstaan en of wordt een te laag bedrag in de heffing
doen

betrokken
Zonder het bijhouden van het maximumbedrag in een staffei kan de

Belastingdienst praktisch gezien geen toezicht houden daarmee de wet niet
handhaven
En kan het voor belastingpiichtigen ook onduidelijk hoe ze juist en volledig

aangifte moeten doen

optie 2
Een verdergaande optie is dat belastingpiichtigen in het aangiftebiljet slechts

gevraagd wordt of op 31 december sprake is van bovenmatige schuiden Bij een
positieve beantwoording wordt de belastingplichtige gevraagd om door middel van
een online
formulier de benodigde informatie aan de Belastingdienst te
verstrekken

Dit vraagt meer van het doenvermogen van de burger

Daarnaast

heeft de Belastingdienst geen contra informatie om dit te controieren

Optie 3
Een alternatieve mogelijke mitigerende maatregel is de IV

oplossing voor

excessief lenen pas in te bouwen ais CoohGen uitgefaseerd is Tot die tijd kan
met een nieuwe

selectieregei het toezicht vormgegeven worden Het nadeel

hiervan is dat dit betekent dat het wetsvoorstel zoals dit nu voorligt in de Kamer

uitgesteld moet worden wat politieke gevoelig kan zijn Hierdver zou de Kamer
gemformeerd moeten worden
C

Overige wetgei ing
Dekkinasmaatreaeien

Het Kerstarrest heeft geleid tot dekkingsmaatregelen met voor de IV grote

structuurwijzigingen tweeschijvenstelsel box 2 en box 2 en 3 afbouw algemene
heffingskorting met verzamelinkomen uit voorjaarsnota Ook deze
structuurwijzigingen zijn nog niet ingepast in het IV portfolio en doen een beroep
op de beschikbare IV capaciteit De impact van deze maatregelen op het IV
Paging 8 van 13

195

1557084

00033

portfolio kan definitief worden vastgesteld met de uitvoeringstoets waarna er
gekeken dient te worden naar inpassing in het IV portfolio en mogelijke

I Ijd

verdringingseffecten
Belastinaolan en fiscale verzamelwet
In het Belastingplan 2023 en 2024

fiscale beleids
opgenomen

en

de Fiscale Verzamelwet 2023 en 2024

en

de

uitvoeringsagenda zijn c q worden voorstellen voor de IH

Deze voorstellen moeten worden bekeken op IV

impact en zo nodig

in omvang worden teruggebracht als er verwacht wordt dat het effect heeft op

huidige dossiers Wijziging van parameters jaaraanpassingen is wei mogelijk
maar indien meer gevraagd wordt moeten er herijkingen worden gedaan in de
pianning en is het onzeker of eerdergenoemde inwerkingtredingsdata kunnen
worden behaaid Een mitigerende maatregel is dus het beperken van
wetswijzigingen tot parameters
Apy zzp
In het Coalitieakkoord is afgesproken om tot een verplichte

\

arbeidsongeschiktheidsverzekering voor zelfstandigen hierna AOV te komen\
SZW heeft grote stappen gezet bij de uitwerking van de verplichte verzekering
maar er is op beiangrijke onderdelen nog nader denkwerk noodzakelijk SZW
\
verwacht aan het siot van dit kalenderjaar de uitwerking te hebben afgerond Opi
dat moment kan de vormgeving van de verpiichte verzekering worden gewogen
SZW verwacht daarna de uitwerking in een wetsvoorstel voortvarend op te
kunnen

t

9

nemen

De Belastingdienst heeft eerder aangegeven dat een inwerkingtredingdatum per 1
januari 2027 haaibaar is als wetgeving uiteriijk 31 december 2023 is aangenomen
door de Kamers en gekozen wordt voor een eenvoudige variant Op basis van
eerste inzicht in de benodigde processen die noodzakelijk zijn voor het uitvoeren
van de Aov
bedraagt de implementatietijd van de AOV circa drie tot vijf jaar Het
aantal benodigde IV dagen kan nog niet worden ingeschat Dit is afhaftkelijk van
het aantal onderdeleF dafafbreuk doet aan het generieke karakter van de AOV
uitzonderingen die niet ondubbelzinnig kunnen worden vastgesteld Deze
onderdelen vergroten de complexiteit in hoge mate en dairimee ook de

implementatietijd Als de wetgeving klaar is kan een uitvoeringstoets worden
gedaan en kan de benodigde IV inspanning worden bepaald
Het beroep op het IV portfolio IH kan worden beperkt door 1 de regeling zo
generiek mogelijk vorm te geven en 2 geen opt out op te nernen Deze opties_
zorgen echter niet voor een versnelling van het traject maar maken de
haalbaarheid van 1 jaruiari 2027 meer realistisch

Een andere oplossing is het beperken van de uitvoering door de Belastingdienst
tot gegevenslevering

7

de premie

inning en heffing bij een andere
uitvoeringsorganisatie onder te brengen Het is nog niet bepaald dat de
Belastingdienst de uitvoerder wordt Voor dit vraagstuk dient politieke
besiuitvorming plaats te vinden in overleg met SZW
en

D Additionele herstelacties
De totale impact van de herstelwerkzaamheden door het Kerstarrest box 3 op het

IV portfolio IH Is nog niet te geven

Een extra onzekerheid is of er aanvullende

Pagina 9 van 13

196

1557084

00033

herstelacties box 3 van grote omvang gaan komen

Bijvoorbeeld uitbreiding van

de groep die rechtsherstel box 3 krijgen met de niet bezwaarmakers
Daarnaast speelt een

mogelijke herstelactie voor het dossier multiplier in de
giften Hierover wordt u na het zomerreces

voor culturele

giftenaftrek
geinformeerd

~

Ten siotte is op dit moment onduidelijk of het geboden herstel voor box 3 ook

juridisch standhoudt Dit kan aanvuilende herstelacties gaan betekenen met
zowel impact op IV als op het uit te oefenen toezicht procedures
Na
over
niet
bezwaarmakers
dient
bekeken
te
worden
welke
besluitvorming
aanvuilende impact dit zal hebben op het IV portfolio
4

6

Moderniserina IV

De uitfasering van het systeem waarmee de aanslagen

inkomstenbelasting
opgeiegd is van essentieei beiang Dit systeem is deels
gebouwd in de programmeertaal CoohGen Dit is een verouderde ontwikkeitaal
die uitgefaseerd dient te worden Uitimo 2026 vervalt de licentie en daarmee de
externe ondersteuning van de leverancier Ook is er het probleem dat steeds
minder Belastingdienstmedewerkers kunnen programmeren in CoohGen vanwege
de huidige en voorziene uitstroom van ervaren medewerkers

worden verwerkt en

Kort gezegd betekent dit dat naarmate de tijd verstrijkt er steeds minder

aanpassingen mogelijk zijn in CoohGen
na

in de IH

Het gevolg hiervan is dat er op termijn

zonder rationalisatie CoohGen

2026

systemen

geen

aanpassingen meer mogelijk zijn

Dit betekent dat nieuwe wetswijzingen op de inkomensheffing

niet meer mogelijk zijn zoiang de IH systemen nog op CoohGen draaien
Daarnaast zijn er risico s ais er bijvoorbeeid product damages of storingen
ontstaan in deze systemen die niet meer opgeiost kunnen worden

Dan heeft dit

tot gevolg dat de Beiastingdienst geen belastingaanslagen bij de belastingplichtige
meer

kan opieggen en dat niet geind kan worden
voor bijvoorbeeld

IH

Dan heeft dit gevolgen voor de

Een uitloop na 2026 levert daardoor

belastingontvangsten
risico s voor de inkomstenbelasting en de bijbehorende aangiftecampagne op

Het uitste van de CoohGen rationalisatie heeft gevolgen voor de
geautomatiseerde weging van de aangifte in de fase van de negatieve
voorlopige aanslag Die geautomatiseerde weging om fouten en vergissingen te

voorkomen is op dit moment niet mogeiijk maar na de uitfasering wel

Het

betekent dat deze geautomatiseerde weging om fouten en vergissingen te
voorkomen later gerealiseerd gaat worden
Het is noodzakelijk dat de systemen die nu op CoohGen draaien tijdlg voor 2027

vervangen worden zodat deze risico s gemitigeerd kunnen worden Vanwege deze
risico s is dit dossier als prioritair aangemerkt in het IV portfolio Ais Cooi Gen

wordt uitgefaseerd draagt dit bij aan een moderner IV landschap wat de
flexibiliteit en wendbaarheid van de systemen ten goede komt
5

Vernieuwina orocessen

In het huidige IV portfolio is capaciteit ingepland voor de onderwerpen in

portfoliocategorie Vernieuwing processen Deze onderwerpen zijn vanuit
burgerperspectief wenselijk bijiage 1 De onderwerpen zien met name op
maatregeien om de dienstverlening te verbeteren zoals het digitaliseren van het
Pagina 10 van 13

197

1557084

00033

F biljet

aangifte in jaar van overlijden

doorontwikkelen van de verkorte aangifte

zodat ook mensen met partners hiervan gebruik kunnen maken
en

het verbeteren

automatiseren van het ambtshalve proces en het verbeteren van het indienen

wijzigen van het voorlopige aanslagproces Ais de focus wordt gelegd op de
wetgevende trajecten dan moeten deze onderwerpen waarschijnlijk worden
uitgesteld Voor zeer kleine impulsen zal steeds per impels bekeken worden of er
en

ruimte is

Aandachtspunten en randvoorwaarden
A

Alaemeen

Deze nota is gebaseerd op de op dit moment beschikbare informatie en kan
daarom nooit volledig zijn

Het totale pakket is zeer omvangrijk

complex en met

diverse onzekere factoren omkieed
Een betrouwbare planning voor de realisatie van de box 3

trajecten kan pas

worden afgegeven als de wetteksten zijn uitgewerkt en uitvoeringstoetsen zijn

afgerond Als de wet is vastgesteld door het parlement worden werkpakketten
definitief ingepland in het IV portfolio Daarnaast zijn er nog te veel andere
onzekere onderdeien in het IV portfolio en kampen we op dit moment met een te
hoge vraag naar IV capaciteit Daarom advlseren wij u periodiek via de
toegezegde haifjaarlijkse voortgangsrapportages de Kamer te informeren over het
tijdpad invoering box 3 werkelijk rendement en via de aangekondigde stand van
zaken brieven over het IV portfolio
Hoe eerder de eisen en wensen ten aanzien van de wetgeving duidelijk zijn en
niet meer wijzigen

hoe groter de kans dat de IV

organisatie en de ketenpartners
Het conform planning
van
de
is
dan
ook
een
opieveren
spedficaties
belangrijke randvoorwaarde om de
haalbaar
te
maken
voor
alle
betrokken
implementatie
partijen Daarom wordt er
nu hard gewerkt om de wetgeving gereed te krijgen Daarnaast zijn medewerkers
van wetgeving en uitvoering met etkaar in gesprek om de meer definitieve
onderdeien van de wetgeving te bespreken en de impact hiervan te bepalen

tijdig alle benodigde voorzieningen kunnen realiseren

Als prioriteit wordt gegeven aan box 3 of andere grote dossiers zijn
werkzaamheden buiten het reguliere portfolio om die grote inspanning vragen
zoals audits en of organisatorlsche wijzigingen
werkzaamheden in het kader van ICS

zoals bijvoorbeeid

AVG BIO Archiefwet

beperkt mogeiijk
tenzij dit de tijdige implementatie van de genoemde dossiers ondersteunt Dit
raakt aan de Belastingdienstbrede opgave Basis op Orde uit de fiscale beleids
en

uitvoeringsagenda
6

Vernieuwina aeaevens

Binnen de Belastingdienst wordt de Referentie Architectuur

Gegevenshuishouding

in de voile breedte geimplementeerd

Dit betekent dat het

inwinnen en beschikbaar stellen van gegevens en alle bronadministraties van de

belastingmiddelen volgens een daarvoor ontwikkelde werk wijze van modelleren
procesinrichting moet worden uitgevoerd De implementatie van deze
Referentie Architectuur is ingezet om organisatie breed in control te zijn op het

en

hebben

en

doeleinden

het gebruik van gegevens
over welke

wie heeft

gegevens beschikking

wanneer

voor welke

Dit betekent onder meer dat de

Fagira 11 van 13

198

1557084

00033

Belastingdienst beter voidoet aan de rechtmatigheidj het geven van betekenis aan
het gebruik van de data die wij ontvangen verwerken en
worden
waarbij gegevens
geleverd op basis van een expiiciete vraag gevat in een
model Deze aanpak en methodiek leidt tot een hoog kwaliteitsniveau bij het
verwerken van gegevens dat een voorwaarde is voor een juiste aanslag heffing
en verstrekking van een toeslag
en transparantie over

Voorde ketens Inkomensheffing en Gegevens heeft dit tot gevolg dat op basis
van

de nieuwe wetgeving kennisgebieden moeten worden gevuld en dat de

wetsanalyse moet worden uitgevoerd Op basis van deze uitwerkingen worden
vervolgens de benodtgde modellen opgesteld conform de daarvoor ontwikkelde
methode Binnen het programme Vernieuwing Gegevens zijn hiervoor methoden
en

technieken ontwikkeld en zijn er ondersteunende diensten beschikbaar om de

ketens hierbij te ondersteunen

Op voorhand is echter nog niet in te schatten of

het werken langs de lijn van de Referentie Architectuur Gegevenshuishouding tot

gevolg heeft dat er extra of andere capaciteit wordt gevraagd van de business
Gegevens Inkomensheffing en iv organisatie Aangezien het een nieuw
ontwikkelde methode is waarmee nog beperkt ervaring is opgedaan is wel de
verwachting dat dit extra inspanning vraagt De analyse van de wet was altijd al
een

onderdeel van de werkzaamheden om dit te kunnen vertalen naar IV alleen

door deze methode wordt dit explicieter en daarmee herleidbaar Gedurende het

implementatietraject moet worden gemonitord of door het voldoen aan de kaders
uit de referentie architectuur er risico s ontstaan t a v

de deadlines en of er

Dit dient in nauwe samenwerking tussen

mitigerende maatregelen nodig zijn
keten Inkomensheffing keten Gegevens en de IV organisatie nader uitgewerkt te
worden T a v het programma Vernieuwing gegevens is de keten IH het
onderdeel dat dit initieert
Om de deadlines te halen zijn mogelijk mitigerende maatregelen nodig

Een

mogelijke mitigerende maatregel is om de werkwijze conform de lijn zoals

vastgesteld in de Referentie Architectuur Gegevenshuishouding niet of maar ten
dele toe te passen Het nadeel van een dergelijke maatregel is dat er uiteindelijk
dubbele implementatie werkzaamheden worden verricht die in de toekomst
kunnen leiden tot extra druk op het IV portfolio en dat de Belastingdienst tijdelijk
minder in control is op het hebben en het gebruik van gegevens
C

Prioriteiten en portfolio andere ketens

implementatie van maatregelen is de keten IH ook
afhankelijk
portfolio s van generieke ketens De ketens Gegevens en
Interactie moeten de voor IH geprioriteerde dossiers ook hoog prioriteren Er is
een risico dat daaraan niet kan worden voldaan omdat zij geconfronteerd worden

Voor een {succesvolle
van

met andere prioriteiten zoals Europese wetgevingstrajecten

Ook het portfolio van de Keten Gegevens speelt een belangrijke rol in de

implementatie van het nieuwe stelsel Box 3 werkelijk rendement CAP Gegevens
is belast met het inwinnen

de VIA

beschikbaar stellen en verstrekken van gegevens voor

het toezicht en afnemers binnen en buiten de Belastingdienst Tevens is

de realisatie van het systeem van de VIA

Vooringevulde Aangifte onderdeel van

het portfolio van Gegevens

Pagina 12 van 13

199

1557084

00033

Daarmee is het van belang voor keten Gegevens dat het nog niet is in te schatten
of alle werkzaamheden voor het stelsel werkelijk rendement inpasbaar zijn in het

portfolio van de keten Gegevens
en

Als er meer duidelijkheid is over de wetgeving

de concrete uitwerking daarvan naar in te winnen en te leveren gegevens

is

inschatting van de benodigde capaciteit en de verdeling daarvan over
kalenderjaren beter te maken Ook de mate waarin gegevens gecontroleerd en
gevalideerd moeten worden is een bepalende factor Zolang het stelsel werkelijk
rendement niet in het portfolio van Gegevens wordt geprioriteerd boven andere
lopende trajecten bij Gegevens wordt de kans op de tijdige realisatie van het
een

inwinnen

en

verwerken van de benodigde gegevens steeds kleiner en zal de

implementatie uitlopen
Ook is de Belastingdienst voor de

tijdige aanlevering van gegevens afhankelijk
ketenpartners Met de ketenpartners moet reeds in 2022 en 2023 worden
afgestemd over de specificaties en het aanpassen van de systemen om gegevens
over belastingjaar 2025 te kunnen ontvangen
dit kost namelijk tijd om te
implementeren Als er meer duidelijkheid is over de wetgeving kan aan de hand
van een uitvoeringstoets worden bepaald of er impact is voor ketenpartners aan
wie gegevens over inkomen en of vermogen beschikbaar worden gesteld Ook dit
kan tot aanpassingen leiden die de business en IV moeten doorvoeren
van

Het portfolio voor de Keten Gegevens voor de jaren 2022 en 2023 zit reeds voi
met opdrachten met een
van
en

hoge urgentie en een harde deadline om de continuiteit

de inwinprocessen te borgen en beschikbaar te stellen aan interne afnemers

externe

internationale

afnemers

Dit betreft onder meer werkzaamheden

door Europese regelgeving

bijv DAC s en CESOP andere prioritaire dossiers als
eCommerce en Uitvoeringsherstel Toeslagen en werkzaamheden vanwege
continuiteit omdat licenties aflopen

Daar komt bij dat de specifieke expertise die
nodig is voor de realisatie van het toekomstig stelsel Box 3 werkelijk rendement

schaars is binnen IV Gegevens

Er zal dus ook in het portfolio van Gegevens
geprioriteerd moeten worden waarbij besluitvorming via de overkoepelende
driehoek loopt
Communicatie

Niet van toepassing
Potitiek bestuurlijke context

Tijdens het commissiedebat van 29 juni over de contourennota werkelijk
rendement is ook veelvoudig aandacht gevraagd voor de haalbaarheid van een
nieuw stelsel per 2025 U staatssecretaris Fiscaliteit en Belastingdienst heeft
toegezegd de Kamer halfjaarlijks te informeren over de voortgang op dit dossier
Daarnaast heeft u staatssecretaris Fiscaliteit en Belastingdienst toegezegd de
Kamer op de hoogte te houden van de prioritering van werkzaamheden naar
aanleiding van vragen van het Kamerlld Maatoug GL
Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 13 van 13

200

1557084

00033

A Ministerie

van Financien

Drrectle Algemene
TERBESLISSING

Fiscale Polttlek

t^y

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

nota

Opiegnotitie

nieuwe versie slide deck energiebelasting
Datum
7 juli 2072
Notanummer

2022 0000186669

Bijiagen
1

Slide deck energiebelasting

Aanleiding
Dinsdag 5 juii jl heeft u met de coalitiefracties gesproken over de vormgeving
van de EB maatregel uit het CA In dit overleg is toegezegd om het slidedeck aan
te passen en daarin in te gaan op enkele vragen uit de fracties In de bijiage treft
het aangepaste slidedeck

Beslispunten

21

Bent u akkoord om deze versie van het slide deck via de PA te

•

delen

Zijn er specifieke vragen of aandachtspunten die u graag ter
voorbereiding op augustus verder wilt laten uitzoeken in aanvulling

•

op wat al wordt uitgezocht

Ua

Kern
•

Het slidedeck is aangepast en de vragen zijn er voor zover dat op dit moment

•

Ten behoeve van de augustusbesluitvorming zullen wij voor u een overzicht

mogelijk is beantwoord

Zie bijiage 1

maken van de mutatles in de energiebelasting in het basispad en als gevolg
het Coalitieakkoord Wij zullen tevens een aantal opties voor
temporisering van de maatregelen in de energiebelasting in beeld brengen U
ontvangt hier begin augustus een notitie over
Onderzoeksbureau Trinomics voert momenteel een impactanalyse uit van de
fiscale klimaatmaatregelen die naar verwachting worden opgenomen in het
BP2023 zoals toegezegd tijdens het BWO van 5 april jl
Begin augustus
ontvangen we de resultaten en zullen wij u hierover nader informeren
van

•

Toelichting
•

De fracties hadden een aantal aanvullende informatieverzoeken
van

Voor veel

deze vragen geldt dat die worden beantwoord in de impactanalyse
•

Verzoek om inzicht in de kostenontwikkeling
met het ETS
en

per
•

en

inclusief samenhang
ook in relatie tot de huidige energieprijzen kosten

kWh

Dit is onderdeel van de impactanalyse
over de

Wij hebben een siide

impactanaiyse toegevoegd

Pagjna 1 van 2

201

1557629

00034

k

I

Wat is het handelingsperspectlef voor ondernemers om te
verduurzamen En hoe verhoudt dat zich qua timing tot de EB

k

maatregel
Wij hebben een slide
impactanaiyse toegevoegd
Overzicht van de tariefontwikkeiing van de afgelopen jaren
Inzichtelijk maken wat het 2022 pakket doet ook het beeindigen
•
Wij hebben bier een slide voor toegevoegd
Wat zijn de tarieven in omringende landen
•
Momenteei beschikken wij helaas niet over een goede
vergelijking Een goede vergeiijking is namelijk moeiiijk op te
stellen vanwege de verschillende structuren Wij hebben een
slide toegevoegd waarin we dat uitleggen
Tabei met lastenontwikkeiing per sector wat betekenen de
•

Dit is onderdeel van de impactanaiyse
over de

tariefmutaties in absoiute zin voor het bedrijf
mutatie
•

maar

dus niet alleen relatieve

ook in geld

Wij hebben hier een slide voor toegevoegd Tevens hebben wij
het aantal sectoren uitgebreid

In plaats van tariefaanpassingen de schijfgrenzen van de EB zoveel

mogelijk aanpassen zodat de energie inhoud gelijk ioopt per schijf
tussen gas en elektriciteit
•

Wij hebben hier een slide voor toegevoegd

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 2 van 2

202

1557629

00034

»

Minister^^ Finanden
npi 0

^

{

8

^OO

Directoraat seneraal

TER BE5U5SING EN BE5PREKING

woor Fi scale Zaken

Aan

DIrectie Directe

de staatssecretaris van Financign

Fiscaliteit en Belastingdienst

Selastlngen en Toeslagen

Persoonsgegevens

nota

Nota bespreking box 3 d d 8 augustus
Datum
4 aggustus 2022

Notanummer

2022 0000201283

Aanleiding
Op maandag S augustus vindt een reguliere box 3 bespreking plaats In deze
bespreking wordt u geinformeerd over de stand van zaken van het herstel van de
bezwaarnnakers Daarnaast bespreken wij graag met u de scenario s voor het
mogelijk herstel van de niet bezwaarmakers en ligt een aantal beslispunten voor
met betrekking tot het toekomstig stelsel

Bijiagen
1 Appredatietabel
scenario s niet

bezwaarmakers
2

Mata 20 mei

3

Over2ichtstabel varianten

onroerenO goeO
4

5

1

^

UaA

Scenario s herstel niet bezwaarmakers

6 Onderzoek Hquiditeit
7 Mail hoogleraar

Welk scenario heeft uw voorkeur als inzet bij de augustusbesluitvorming

onvalkomenheid

In aanloop naar de augustusbesluitvorming bent u geinformeerd over de

overbruggingswetgeving

knelpunten in het I\

^
—

’

Cljfermatig over icht

onroerend goed in box 3

Beslispunten
Herstel

Toelichting bij varlanten

orroerend goed

portfolio voor de keten Inkomensheffingen In het

portfolio is op dit moment geen ruimte am herstel voor niet
bezwaarmakers in te passen zolang met prioriteit aan de implementatie
van alle huidige maatregelen voor box 3 wordt gewerkt herstel
overbruggingswetgeving werkelijk rendement

8 Arbkel Vakstudie Nleuws
9 Stand van laken herstel

lojc jQJl

Buiten reikwijdte

203

1557941

00035

Buiten reikwijdte

204

1557941

00035

3

OverbruQQinoswetaevina

heffinovrli vermoaen en financiering bezittlnoen

met schulden

Bij de uitwerking van de overbruggingswetgeving is een onvolkomenheid

gesignaleerd bij de berekening van het box 3 inkomen als box 3
bezittingen bijna voiledig worden gefinancierd metschulden
4
U wordt gemformeerd over de huidige stand van zaken van bet herstel
van

de bezwaarmakers

en

de planning voor de kamende weken

n

Toelichting
Beslispunt Herstel

Scenario s niet bezwaarmakers

Weik scenario heeft uw voorkeur als inzet bij de augustusbesluitvorming
•

Graag bespreken we met u de scenario s om al dan niet herstel te bieden aan
niet bezwaarmakers

•
•

de verschiilende voor

en

nadelen per optie

De scenario s worden beoordeeld op basis van de criteria

rechtvaardigheid
uitvoerbaarheid en
•

en

f8

In de bijiage 1 treft u een appreciatie van de scenario s
B
E

A

tijdigheid C juridische houdbaarheid
budgettaire gevoigen

Dit betreft een eerste inschatting

D

waarbij enkele gevoigen nog nader worden

‘I

uitgezocht
•

•

In aanloop naar de augustusbesluitvorming bent u gemformeerd over de

kneipunten in het IV portfolio voor de keten Inkomensheffingen In het
portfolio is nu geen ruimte om herstel voor niet bezwaarmakers in te passen
zolang oak aan de implementatie van alle maatregelen voor box 3 wordt
gewerkt herstel overbrugging werkelijk rendement
De juridische houdbaarheid van de scenario s onder 3 is moeilijk in te
schatten JenV geeft aan dat met een goede onderhouwing in de wetgeving de
risico s beperkt zouden moeten zijn Overwogen kan worden om hierover

f

~

extern advies te vragen bij de Landsadvocaat

Besiispunten toekomstio steisel
•

•

•

Onroerend ooed fuit nota 20 meil

Op 20 mei 2022 heeft de werkgroep onroerende zaken in box 3 toekomstig
steisel een nota aan u verzonden zie bijiage 2
Hierin staan zes
over
het
steisel
onroerende
zaken in box 3
beslfspunten
toekomstig
de
hierover
heeft
u
naar
de
diverse
Tijdens
bespreking
gevraagd
mogelijkheden die er zijn om onroerende zaken in box 3 te belasten op basis
van het werkelijke rendement vanaf 2025 voorzien van een cijfermatige
onderbouwing zie bijiagen 3 en 4
U heeft nog niet beslist op de zes voorgelegde beslispunten over onroerende
zaken in box 3 uit de nota van 20 mei 2022

buiten reikwijdte

Paglna 3 van 6

205

1557941

00035

Buiten reikwijdte

206

1557941

00035

Buiten reikwijdte

Informatiepunt OverbruggingswetaevinQ

heffinavril vermoaen en financiering

bezittinaen met schulden
•

In cte overbruggingswetgeving box 3
een

•

2023 en 2024 kan in bepaalde situaties
onvolkomenheid ontstaan bij de berekening van het box 3 inkomen

Indian een belastingplichtige zijn box 3 bezittingen bijna volledig heeft
gefinancierd met schulden wordt het heffingvrije vermogen HVV als het
ware opgeblazen
Dit resulteert in een lagere box 3 heffing dan je zou

verwachten
•

Deze onvolkomenheid is een gevolg van de combinatie van de gemaakte

keuzes in de overbruggingswetgeving voor zowel i
handhaven van het HVV en iii
•

•

•

•

•

•

•

PL

of zelfs nihil
de spaarvariant

ii

het

de pro ratatoerekening daarvan

Deze onvolkomenheid kan resulteren in anticipatiegedrag door

belastingplichtigen zoais i aanschaf nlet box 3 bezittingen auto of boot
en of vrijgestelde box 3 bezittingen
bijvoorbeeld kunst en deze aanschaf
volledig te financieren ofwel ii door geld te tenen van de eigen bv om het
geteende bedrag vervolgens als een agiostorting terug te storten in de bv
In de huidige box 3 wetgeving is het HVV bepaald op € 50 000 2021
Belastingplichtige Is alleen box 3 heffing verschuldigd indien en voor zover de
rendementsgrondslag box 3 meer bedraagt dan het HVV Dit uitgangspunt
wordt voor de overbruggingswetgeving gevoigd Voor de
overbruggingswetgeving is het uitgangspunt dat box 3 heffing verschuldigd is
indien de rendementsgrondslag box 3 meer bedraagt dan het HVV
Vervolgens is belasting verschuldigd over het rendement op alle bezittingen
minus het rendement op alle schulden i p v dat belasting is verschuldigd over
het saldo van het rendement van alle bezittingen minus alle schulden
Daarnaast geldt voor de overbruggingswetgeving dat voor zover het box 3
vermogen meer bedraagt dan het HVV de rendementen van de drie
vermogenscategorieen in de heffing worden betrokken Het HVV wordt
vervolgens pro rata parte toegerekend aan het forfaitair berekende
rendement van de drie vermogenscategorieen
Als gevolg van deze rekenmethodiek is het voor belastingplichtige gunstig om
nieuw aan te schaffen box 3 bezittingen bijna volledig te financieren of om
gelden te lenen van zijn eigen BV Overigens geldt dat het opblazen van het
HVV zich ook voordoet indien belastingplichtigen niet anticiperen omdat zij
hun bezittingen reeds bijna volledig gefinancierd hebben terwijl de
rendementsgrondslag hoger is dan het HW
Meer in zijn algemeenheld is de achtergrond van genoemde onvolkomenheid
een gevolg van de gemaakte keuzes bij
zowei het rechtsherstel als bij de
overbruggingswetgeving voor een combinatie van i de spaarvariant een
afzonderlijk rendementsforfait voor elk van de drie vermogenscategorieen ii
het handhaven van het HVV en iii de pro ratatoerekening van het HVV aan
het forfaitaire rendement van de drie vermogenscategorieen
Deze onvolkomenheid is via Informele weg mailverkeer onlangs
gesignaieerd door een hoogleraar fiscale economie HIj heeft gemeld hierover
binnenkort iets te publiceren Ter informatie vindt u de mail van de hoogleraar
in bijiage 7 De publicatie gebeurde inmiddels op 3 augustus in de Vakstudie
NIeuws in vorm van een aantekening bij het beleidsbesluit herstel bijiage 8
Op dit moment wordt nader onderzocht of voor de onvolkomenheid nog een
optossing mogelijk is Daarin neemt de werkgroep ook de suggestles van de

^

i

y i^pv

Hz S

hoogleraar mee
Paging 5 van 6

207

1557941

00035

•

•

Hierover wordt u zo snel mogelijk nader geinformeerd uiterlijk met de
volgende voortgangsnota
Ten slotte wordt gemeld dat de onvolkomenheid zich bij het rechtsherstel niet
kan voordoen Immers biJ het rechtsherstel btijft het huidige box 3 stelsel
van toepassing indien dat voor de befastingplichtige gunstiger is Het huidige
steisel zal altijd gunstiger zijn voor een belastingplichtige met {vrijwel even
hoge schulden als bezittingen in box 3

Informatiepunt Herstel
•

Stand van zaken herstel bezwaarmakers

l\la de publicatie van het beleidsbesluit rechtsherstel box 3 is de

Belastingdienst van start gegaan met het rechtsherstel van de
bezwaarmakers In de bijiage 9 staat een overzicht van de stand van zaken
van het herstel van dit moment Deze cijfers zijn op basis van peildatum 1
augustus
•

De hoofdpunten zijn
o

Het herstel ligt op schema Alle posten zijn door de systemen
gegaan en met een enkele uitzondering hebben de
bezwaarmakers een brief met de nieuwe aanslag ontvangen

o

o

Van de circa 225 000 posten zijn er circa 484 uitgeworpen omdat

hier nog een lopend proces bijv lopend bezwaar Htervan zijn
301 posten handmatig afgedaan 183 posten zijn nog in
behandeling deze burgers ontvangen een brief met nadere
informatie omdat deze posten niet zijn afgedaan voor 4 augustus
Tot 1 augustus zijn er zo n 3900 telefoontjes binnengekomen
1500 in week 30
en 3900 burgerreacties
zoals verzoeken
telefonische vraag blijft rurm binnen de geprognotiseerde
aantallen De burgerreacties worden gecategoriseerd en

De

behandeld
o

De beschikkingen voor aangiften IH 2021 met een box 3 element

aansiagen die nog niet onherroepelijk vaststonden op 24 12
2021 worden voorbere d voor de start van de gefaseerde
en

behandeling

De planning hiervan kan nog veranderen in komende

weken op basis van de evaluatie
•

•

Op 7 September vindt het Commissiedebat Belastingdienst plaats
Voorafgaand hieraan wordt een stand van zaken brief Belastingdienst
verzonden waarin kort wordt ingegaan op de gevolgen van box 3 op de
Belastingdienst
Overwogen kan worden om naast de stand van zaken brief een aparte brief
over box 3 te sturen om een uitgebreide update te geven van het herstel De
kans bestaat dat hierdoor tijdens het Commissiedebat veel aandacht zal zijn
voor box 3 en mogelijk vragen gesteld zullen worden over de besiuitvorming
omtrent niet bezwaarmakers

it
T

Communlcatie
Niet van toepassing

i

Politiek bestuurlijke context
Uit het Commissiedebat van 29 juni is een aantal moties en toezeggingen
gekomen waar tijdens het reces aan is gewerkt U wordt bij het volgende
reguliere overleg op 23 augustus geinformeerd over de status en planning van
deze moties en toezeggingen

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing
V

«

208

1557941

00035

Ministerie van Financien

KatJ Lr\

Fiscale Zaken

TER BESLISSING

Oirectie Algemene

Aan

Fiscale Politiek

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

nota

Vijfde beslisnota Pakket Belastingplan 2023

Datum
5 augtistus 2022

Aanleiding

Notanummer

Hierbij bieden wij u de vijfde beslisnota pakket Belastingplan 2023
met enkele beslispunten t b v de 30
regeling

BP23

aan

2022 0000196919

Bijiagen
geen

In het BP23 wordt de 30

regeling afgetopt vanaf een inkomen van € 216 000
^
norm Wet normering topinkomens bedrag 2022
U heeft er voor gekozen de
ETK regeling voor het onbelast vergoeden van de werkelijke ETK niet af te
toppen Bij de uitwerking van de aftoppingsmaatregel is in de memorie van
toelichting MvT gewezen op de mogelijkheid van het in beginsel per loontijdvak
kunnen switchen tussen toepassing van de 30
regeling en de werkelijke ETK
Met andere woorden de huidige 30
maakt
het mogelijk dat expats
regeling
binnen een kalenderjaar kunnen schuiven met kosten en afwisselend in sommige
maanden gebruik kunnen maken van ETK en in andere maanden van de afgetopte
30
regeling Deze mogelijkheid bestaat al maar wordt naar inschatting niet
veel gebruikt Door de bekendheid die dit zal krijgen alsmede het aftoppen van
de 30
regeling is de verwachting dat zal leiden tot meer arbitrage binnen het
en
daarmee
tot belastingderving
jaar
Beslispunten
Beslispunt 1 Maatregel om switchen te beperken
Wij adviseren u om in het BP23 een maatregel voor ingekomen en uitgezonden
werknemers op te nemen waardoor het binnen een kalenderjaar niet mogelijk is
om te switchen tussen toepassing van de 30
regeling en de werkelijke ETK

Beslispunt 2 Uitzondering eerste jaar
Daarbij adviseren wij u een uitzondering voor het eerste jaar van tewerkstelling
op te nemen

Beslispunt 3

Moment invoering maatregel

Indien u akkoord bent met het treffen van een maatregel
in working laten treden van deze maatregel per 2023

gaat u akkoord met het

de aftopping treedt in

werking per 2024

Het bedrag van de WNT norm is gekoppeld aan de ontwikkeling van de contractuele loonkosten voor de
overheid en zal daardoor in 2024 vermoedelijk op een hoger bedrag worden vastgesteld

Paging 1 van 5

209

1498129

00036

Toeiichting
30
regeling en aftopping
•

In het BP23 wordt de 30

€ 216 000

norm

regeling afgetopt vanaf een inkomen van

Wet normering topinkomens bedrag 2022

^

U heeft er

eerder voor gekozen de ETK regeling voor het onbelast vergoeden van de

•

werkelijke ETK niet af te toppen De werkelijke ETK kunnen dus onbeperkt
via de gerichte vrijstelling onbelast blijven worden vergoed Wei rroeten
de werkelijke kosten aan de hand van bonnetjes worden onderbouwd
Bij toepassing van de 30
regeling is geen onderbouwing nodig en kan
als benadering van de werkelijke ETK 30

•

•

van

het loon inclusief

vergoeding onbelast worden vergoed
forfait voorkomt hoge administratieve lasten en
Toepassing van het 30
vooraf
zekerheid
over
de hoogte van de vergoeding Uit de evaluatie
geeft
van de 30
regeiing in 2017 komt het algemene beeld naar voren dat
werkgevers onder meer onn deze redenen kiezen voor toepassing van de
30
regeling
Dat neemt niet weg dat men ook met een 30
beschikking en als aan de
overige voorwaarden wordt voldaan ervoor kan kiezen toch de regeiing
voor werkeiijke ETK toe te passen Deze keuze kan in beginsel per
loontijdvak per worden gemaakt

Switchen tussen werkelijke ETK en 30
•

•

•

•

regeling
Bij de uitwerking van de aftoppingsmaatregel is in de MvT gewezen op de
mogelijkheid van het in beginsel per loontijdvak kunnen switchen Als
men dit doet wordt de aftoppingsgrens van 30
van £ 216 000
€ 64 800 jaargrens naar tijdgelang herrekend naar een grens voor het
aantai tijdvakken dat de 30
regeling wordt toegepast Stel 10 maanden
dan mag in die 10 maanden geen hoger bedrag aan 30
forfait worden
€ 54 000
vergoed dan 10 12 x € 64 800
Bij de start van de uitvoeringstoets voor de aftoppingsmaatregel is door
de Belastingdienst geconstateerd dat deze switchmogelijkheid nieuw voor
haar is en het toepassen hiervan in de uitvoeringspraktijk niet is
tegengekomen mogelijk omdat dit ook door adviseurs niet is onderkend
Men lijkt er in de praktijk veelal vanuit te gaan dat het verplicht is de
30
regeling toe te passen wanneer men hier een beschikking voor
heeft Om die reden vraagt men soms ook op een later moment deze
beschikking aan zodat in de eerste maanden van tewerkstelling de
werkelijke kosten nog kunnen worden vergoed In de beginperiode
worden namelijk vaak hogere aanloop kosten gemaakt
Met het switchen zou men bijvoorbeeld de werkelijke kosten kunnen
een loontijdvak en op declaratiebasis claimen en dan voor
de overige loontijdvakken in het kalenderjaar de 30
regeling toepassen

concentreren in

Enkele voorbeelden waarbij voorgaande wordt toegepast zie voigende pagina

^ Het bedrag van de WNT norm is gekoppeld aan de ontwikkeiing van de contractuele loonkosten voor de
overheid en zal daardoor in 2024 vermoedelijk op een hoger bedrag worden vastgesteld

Pagina 2 van 5

210

1498129

00036

Voorbeeld 1
•

regeling is € 80 000 en het maximale forfait 30

Het loon voor de 30
€ 24 000

€ 2 000 per loontijdvak

De werkelijke kosten

bedragei^p jaarbasisje i iOOQ

De totale vergoeding is dan

€ 32 000
^^0 00^b l{fx € 2 00^
de
passen

Het voordeel ten opzichte van
30

regeling € 24 000

van

€

bedraagjfc 8^0

Voorbeeld 2 fzonder aftoDDina
•

fHe^H SorTvoor de 30
C 114

regeiing is

^

^380 000 maximale ^ait 30^

00d € 9 500 per loontijdvatisK—^

Wexksme kosten € 50 000
llx € 9 500
€ 154 500
De totale vergoeding is dan € 50 000
Het voordeeJteA^opzichte van
gehHfevjaar toepassen van de 30
0
regeling
SOOy

^ll4i

bedraagt^O

Voorbeeld 3 fsituatie voorbeeld 2 met aftoppingf
•

Het loon voor de 30

€ 114 000

maaj

€ 216 000

regeling is € 380 000 maximale forfait 30

nioo^r aftopping is het maximale forfait 3034uisa^

€^64 800 Tijdgelang herrekend is dat 11

€ 59 400

^

^o oO^

1^^^^

64

8^

Werkelijke kosten €J
De totale vergoedingTSTlan € 50 000
€ 59 400
40fj
Het voordeel ten opzichte van het gehele jaar toepassen van de
30
regeling € 64 800 bedraagt € 44 600
Het voordeel in situatie 2 neemt doorde aftopping in situatie 3 beperkt

g^09

toe met € 4 100

Beslispunt 1 Maatregel om switchen te beperken
De Belastingdienst verwacht door de aandacht voor het kunnen switchen
in de MvT en door de lagere vergoeding via de 30
regeling vanwege de
aftopping dat men in de praktijk alsnog op de switchmogelijkheid gaat
inspelen Door naast de aftoppingsmaatregel ook een maatregel om het
switchen te beperken te treffenT^rijgt men per saldo minder kans om een
onbedoeld voordeeFfe behalen door te switchen tussen de twee
•

regelingen
•

Het switchen zou bovendien leiden tot een uitholling van de doelen van de

regeling Indien de werkelijke kosten worden geconcentreerd in een
loontijdvak en dan voor de overige loontijdvakken in het kalenderjaar de
3Q
regeling wordt toegepast staan namelijk tegenover het in
30

aanmerking te nemen forfait in de andere maanden dan feitelijk geen
werkelijk gemaakte kosten meer Deze zijn dan immers in dat ene
loontijdvak al vergoed Deze werkwijze zou daarom leiden tot de uitholling
van een van

de doelen van de30

regelinq namelijk voorkomen van

administratieve lasten door feitelijk gemaakte kosten zonder nadere

onderbouwing op forfaitbasis te vergoeden

Daarin past niet dat deze

kosten vervolgens nog een keer onbelast worden vergoed in de vorm van
het 30
•

forfait

Om deze werkwijze te voorkomen

wordt voorgesteld om de maatregel te

treffen dat per kalenderjaar voor dat hele kalenderjaar gekozen moet
worden vooTfoepassing van of de 30

regeling of de regeling voor

werkelijke ETK
•

Dit betekent dat de huidige mogelijkheid om in tijdvakken waarin hogere

kosten worden gemaakt dan het 30

forfait de werkeTiJke kosten te

claimen en in de overige tijdvakkenTiet forfait aan te houden vervalt

Pagina 3 van 5

211

1498129

00036

Indien de werkelijke kosten dusdanig hoog zijn dat deze in een
forfait kunnen dan nog
kalenderjaar per saldo hoger zijn dan het 30
steeds voor het gehele kalenderjaar de werltelijke kosten worden

geclaimd
Het verduideiijken van de wet en regelgeving op dit punt zou als een
no regretmaatregel kunnen worden gezien Zoals aangegeven iijkt het
switchen momenteel niet of nauweTijksvoorte komen Uit de evaluatie
van de 30
regeling uit 2017 komt naar voren dat het forfait doorgaans
toereikend is om de werkeiijk qemaakte kosten te dekken

In de eerste

maanden van de tewerksteiiing waarin dit mogelijk niet het geval is
steilen we een uitzondering voor
voor

hiernayT^ais

zle
aangegeven kan men
het gehele kalenderjaar ook nog steeds de werkelijke kosten

ciaimen
De aftoppingsmaategel heeft aiieen betrekking op ingekomen
werknemers De aanvuiiende m^tregel geidt logischerwijs ook voor

uitgezonden werknemers De voorwaarden van toepassing van de 30
regeling zijn bp dit punt gelijk
Dat neemt niet weg dat men dit wellicht zal bestempeien ais een verdere
reqelinq Strikt genomen kiopt dat niet De 30
inperking van de 30
ais
wordt
immers
behoudens de aftoppingsmaatregel
regeiing
zodanig
niet gewijzigd

Beslispunt 2 Uitzondering eerste jaar
Zoais aangegeven wordt voorgesteid in het eerste jaar voor de eerste vier
maanden van tewerksteiiing een uitzondering op te nemen Enerzijds
omdat vaak sprake is van hogere aanioop kosten Anderzijds omdat het
proces van aanvragen van een_30
beschikking tijd in beslag neemt en
de beschikking terugwerkende kracht kan krijgen Het vaststelien op welk
moment een keuze gemaakt zou moeten worden en voor welke periode

deze dan zou gelden is dan iastiger
Omdat de switchmogelijkheid in de praktijk nog niet of nauweiijks wordt
toegepast en het een beetje koffiedik kijken biijft of het switchen echt een
vlucht zou gaan nemen is het ook een optie eerst af te wachten hoe
e e a
in de praktijk gaat iopen voordat de maatregel om het switchen te
beperken wordt getroffen
Het heeft echter onze voorkeur om dit voor^aand al te regeien Naast
dat het switchen vanuit de achtergrond en doeisteiiing van de 30

regeling als ongewenst wordt gezienT^u het gebruikmaken van de
switchmogelijkheid de controle voor de Belastingdienst bovendien
bewerkelijker maken

Beslispunt 3 Moment invoering maatregel
De aftoppingsmaatregel gaat in per 2024 Omdat we deze aanvuiiende
maatregel qua onderbouwing deels hleraan willen koppelen zou het in
beginsel logisch zijn om deze maatregel ook ger 2024 in te laten gaan
Echter omdat het gaat om het uitsluiten van een bestaande mogelijkheid
binnen de huidige wet en regelgeving iigt het voor de hand de
aanvuiiende maatregel al per 2023 in werking te laten treden De kans
bestaat anders dat nrien in 2023 vooruitlopend op de wijziging alsnog de
switchmogelijkheid toepast met bijbehorende budgettaire consequenties
•

•

Pagina 4 van 5

212

1498129

00036

Budgettaire aspecten
•

In een eerdere nota is aangegeven dat de aftoppingsmaatregel ca 3 800

geyailen van de totaal rulm 67 000 ingekotnen werknemers raakt ca
Uit nadere analyse is naar voren gekam£Jldat dit aantal naar
verwachting toch hoger ligt op ca 4 400
raming van de opbrengst is bijgestelB

1^ 6 5^^ Ook de budgettaire

De opbrengst van de aftoppingsmaatregel is

•

van

andere maatregelen

samen

met de opbrengst

bedoeld voor dekking van de maatregelen

herstel_ box 3

In een eerdere nota is aangegeven dat de opbrengst van de

•

aftoppingsmaatregel in combinatie met het door u geaccordeerde
overgangsrecht
Ingekomen werknemers die het laatste loontijdvak van 2022
gebruikmaken van de 3U regeling vallen in de jaren 2024 en 2025
onder het overgangsrecht Aftopping is bij dez^roep voor net eerst per 1
januari 2026 aan dej rde tot de hierna opgenomen Dudgettaire
opbrengst leidt
^

Tabel 1

budgettair effect

Opbrengst aftoppen 30
Bijstelling opbrengst

min euro

regeiing

is opbrengst
struc

Struc

86

86

2026

88

88

2026

2023

2024

2025

2026

nvt

26

43

nvt

26

44

in

Als de switchmogelijkheid in stand blijft leidt dit in 2024 en latere jaren tot een

regeling die naar verwachting 20
lager
opbrengst van de aftopping van de 30
21
in
2024
35
in
2025
en 70 miljoen vanaf 2026 Voor 2023
ligt
miljoen
miljoen
geldt dat het in stand blijven van de switchmogelijkheid naar verwachting leidt tot
hogere kosten van de 30
regeling Deze stijging heeft echter een endogeen
Het effect treedt immers op door meer
bekendheid van de mogelijkheid niet door een verandering van de wet

karakter en is niet lastenrelevant

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 5 van 5

213

1498129

00036

Ministerie van Financien

Directoraat Generaal
TER BESIJSSING TER BESPREKING

Belastingdienst
Bestuurlijke Politieke

Aan

de minister

Zaken

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

de staatssecretaris van Financien

Toeslagen en Douane
Persoonsgegevens

nota

Stapeling werkzaamheden IV portfolio keten
Inkomensheffingen
Datum

5 augustus 2C22
Notanummer
2022 QQQQ202828

Bijlagen

Aanleiding

geen

De komende weken staat u

richting Prinsjesdag vooreen reeks van beslissingen
over beleid en wetgeving
De on mogelijkheden van de IV van de Belastingdienst
lopen daarop meerdere terreinen als een rode draad doorheen In vervolg op alle
acties rond het box 3 arrest van de Floge Raad is daarbij bijzondere focus nodig
op maatregelen in de sfeervan de inkomstenbelasting Gegeven deze stand van
zaken heeft de ambtelijke Vierhoek besproken dat het behuipzaam is indien u in
de week van 8 augustus de fractievoorzitters van de coalitiefracties belt om hen
te infomneren over bestaande

beperkingen

Dat is de reden dat we al vroeg in het

proces het volgende aan u voorleggen

Beslispunt
Wilt u bellen met de fractievoorzitters om hen te informeren dat
•

zijn beperkingen in de mogelijkheden om politieke wensen te
Overvraag op het IV portfolio heeft tot gevolg dat in de
inkomstenbelasting de komende tijd alleen parameteraanpassingen mogelijk
zijn waarbij ook dan de stapeling moet worden bewaakt De oorzaak hiervan
is een stapeling van werkzaamheden rond box 3 henstel overbrugging
er

accommoderen

stelsel werkelijk rendement
•

en

de noodzakelijke modernisering

van

de

onderliggende systemen
als gevolg van deze problematiek een nadere keuze nodig is uit een aantal
maatregelen waartoe reeds is besloten Onderzocht wordt voor welke
maatregelen een andere vormgeving met parameters een opiossing kan
bieden

Voorafgaand aan een mogelijk belrondje zorgen wij voor gespreksnotitie
Kernpunten
•

In het IV

portfolio wordt momenteel met prioriteit gewerkt aan de
herstel overbruggingswetgeving toekomstig

werkzaamheden voor box 3

stelsel
•

•

Uit de analyse van de maatregelen die de komende jaren in de IFI keten op
stapel staan blijkt dat deze niet allemaal inpasbaar zijn in het IV portfolio
Het gaat om 6 maatregelen uit het Coalitieakkoord

de Voorjaarsnota en de

Fiscale verzamelwet 2023 en om het wetsvoorstel excessief lenen

Ook is er

geen ruimte beschikbaar voor nieuwe beleidsinitiatieven waarvoor

Pagina

1 van 1

214

1557083

00037

structuuraanpassingen in de systemen voorde inkomstenbelasting nodig zijn
waaronder herstel voor niet bezwaamnakers box 3
•

U wordt gevraagd kennis te nemen van dit kneipunt in de prioritering

dat

nadere keuzes zal vergen in de Augustusbesluitvorming
•

Er wordt een nadere verkenning gemaakt van de budgettaire en

uitvoeringsgevoigen van uitstei van maatregelen en van mogelijke
Deze ontvangt u zo spoedig mogelijk
Vanwege de stapeiing van werkzaamheden in bet IV portfolio is het ad vies om
fiscale maatregeien voor de IH keten beperkt te houden tot of vorm te geven
via parameteraanpassingen
Op maandag 8 augustus staat om 9 30u een overieg gepiand met u
staatssecretaris Fiscaliteit en Beiastingdienst waarin de kneipunten nader
besproken kunnen worden A s vrijdag 12 augustus is een overleg met u
staatssecretaris Fiscaliteit en Beiastingdienst ingepland over de bredere
portfolioproblematiek en het bijbehorende besluitvormingsproces U wordt
hierovervia een separate notitie gemformeerd
alternatieven

•

•

Toelichting
Inleiding
Op 6 juii jl bent u geinfomneerd over de stapeiing van maatregelen in het
portfoiio van de keten Inkomensheffingen IH keten ais gevoig van het arrest
van de Hoge Raad van 24 december 2021 over box 3 In het verlengde hiervan is
een analyse gemaakt van alle aangekondigde en verwachte maatregelen uit het
Coalitieakkoord de Voorjaansnota en het Belastingplan 2023 die de IH keten
raken
Uit de analyse blijkt dat de vraag

naar IV

hoger is dan het beschikbare aanbod

ondanks de maximale inzet op uitbreiding van de capaciteit Het totaalpakket van

geplande maatregelen en aanvullende ambities in de IH keten is als gevoig
hiervan niet inpasbaar in het IV portfolio Dit betekent dat er keuzes nodig zijn in
de prioritering binnen de keten
Stand nota 6 juli
•

Op 6 juli jl bent u gemformeerd dat als gevoig van prioritering in het portfolio
van de IH keten van box 3
herstel oude jaren overbrugging 2023 2024
werkelijk rendement 2025 en van de uitfasering CooliGen nog slechts zeer

beperkt ruimte resteert voor andere maatregelen Daarbij bent u
gemformeerd over de volgende gevolgen en risico s van deze prioritering
o
Door de werkzaamheden voor box 3 heeft de uitfasering van CooliGen
vertraging opgelopen
o
Het wetsvoorstel excessief lenen is als gevoig van het uitstei van de
behandeling en het ontbreken van vastgestelde wetgeving niet ingepast in
het IV portfolio en concurreert om ruimte in het IV portfolio met het
stelsel werkelijk rendement
o
Een succesvolle implementatie van het stelsel werkelijk rendement vergt
ook inzet van de generieke keten Gegevens en generieke keten Interactie
Voor deze ketens geldt dat de noodzakelijke werkzaamheden om voorrang
strijden met onder meer de implementatie van Europese
wetgevingstrajecten en de werkzaamheden voor UHT Toeslagen
o
Er blijft geen ruimte over om in te spelen op onverwachte kneipunten
nieuwe hersteloperaties of zij inslagen Dit leidttoteen kwetsbaarheid en
beperkte wendbaarheid van de IH keten
Pagina 2 van 1

215

1557083

00037

o

Het is

noodzakelijk de vernieuwingsambities voor 2022 2025 te

temporiseren

Vervolganalyse
De analyse is gemaakt met de beschikbare informatie van eind juli waartiij
ervan is uitgegaan dat de geplande opschaling van IV capaciteit voor de IH
keten realiseerbaar is Zou dat tegenvallen dan moet opnieuw wforden
geprioriteerd
Het portfolio wordt periodiek herijkt waarbij naar de meest actuele stand
mogelijke mee en tegenvallers bij de implementatie van maatregelen moeten

•

•

worden verwerkt
•

De keten Inkomensheffingen heeft geanalyseerd welke maatregelen er verder
nog op de keten afkomen uit het Coalitieakkoord

•

•

de Voorjaarsnota en het

Belastingplan 2023
Alle maatregelen die kunnen worden verwerkt als parameteraanpassing en
alle maatregelen die via aanpassingen in toelichtingen etc kunnen worden
gerealiseerd worden ingepast
Gegeven de hierboven geschetste stand van het portfolio van de IH keten is
er

niet voldoende ruimte voor inpassing van alle gewenste

structuuraanpassingen

Het gaat om

3

geleidelijk afschaffen lACK
afschaffen fiscale oudedagsreserve
box 2 twee schijven 26
en 29 5

4

box 2 en 3

5

uitsluiten van tijdeli]ke huurovereenkomsten van toepassing

1
2

FOR
per 2024

Afbouw AHK met verzamelinkomen

leegwaarderatio
loopt mee in de Fiscale
wetgevingssignaal uit stand van de uitvoering
Naar de huidige stand gaat de Belastingdienst uit van realisatie van
maatregelen 3 en 4 beide dekkingsmaatregelen box 3 Deze maatregelen
kunnen worden geruild tegen een andere maatregel uit de lijst zolang dat
niet leidt tot een toename van het totale beslag in IV dagen
Er wordt een nadere verkenning uitgevoerd van de budgettaire en
uitvoeringsgevolgen van uitstel van deze maatregelen en mogelijke
alternatieven Voorde maatregelen 1 3 4 en 5 wordt daarbij onderzocht wat
mogelijk is met de inzet van parameteraanpassingen Over de uitkomsten
informeren we u zo spoedig mogelijk

6

wegnemen van

pijnpunten in de belastingrente

verzamelwet 2023

•

•

Excessief lenen
•

Het wetsvooi^stel excessief lenen is als gevolg

van

het uitstel van de

behandeling en het ontbreken van vastgestelde wetgeving niet ingepast in het
portfolio en ook niet inpasbaar bij samenloop met werkelijk rendement per
1 januari 2025
•

Het wetsvoorstel moet op een enkel onderdeel ook nog nader worden

uitgewerkt in lagere regelgeving Daaraan is een additionele IV impact
die nog met een uitvoeringstoets in kaart moet worden gebracht
U bent reeds geinformeerd dat er onderzoek wordt gedaan naar mogelijke
alternatieven die minder IV intensief zijn
Deze alternatieven hebben een zodanige impact op de mogelijkheden om
toezicht te houden dat een afweging nodig is of het dan nog steeds gewenst is
het wetsvoorstel per 1 januari 2023 in werking te laten treden
Bovendien is ook met een minder IV intensief alternatief IV capaciteit
gemoeid die op dit moment niet beschikbaar is
verbonden

•

•

•

Pagina 3 van 1

216

1557083

00037

Overige ambities
In aanvulling op de stapeling

van

geplande vwerkzaatnheden zijn er ook

aanvullende maatregelen waarover nog geen besluitvorming heeft

plaatsgevonden en die nog nietzijn ingepland in het IV portfolio Voor de
volgende maatregelen is dus ook geen ruimte binnen het IV portfolio voor de IH
keten
■

IBO vermogensverdeling
Uit het IBO komen drie pakketten waarin ook structuurwijzigingen worden

voorgesteld in de inkomensheffing

Met de huidige prioritering is er geen

ruimte om aanvullende structuurwijzig ingen door te voeren

De voor^tellen

die leiden tot parameterwijzigingen zijn wel mogelijk
•

Compensatie niet bezwaarmakers
De besluitvorming over het mogelijk compenseren van niet bezwaarmakers
bij box 3 heeft nog niet plaatsgevonden In het portfolio is nu geen ruimte om
herstel voor niet bezwaarmakers in te passen zolang ook aan de
implementatie van alle maatregelen voor box 3 wordt gewerkt herstel
overbrugging werkelijk rendement
AOV ZZP
In het Coalitieakkoord is afgesproken om tot een verplichte

arbeidsongeschiktheidsverzekering voor zelfstandigen te komen Hierbij is niet
afgesproken wie uitvoerder wordt van deze regeling Als blijkt dat de
Belastingdienst deze regeling gaat uitvoeren dan heeft dit gevolgen voor de
ruimte in het IV portfolio en de ruimte voor ander beleid Als de wetgeving
klaar is moet een uitvoeringstoets worden gedaan en kan de benodigde IV
inspanning worden bepaald met een bijbehorende planning Hoe dan ook
kunnen werkzaamheden voor AOV ZZP pas worden ingepast na afronding van
implementatie van het stelsel werkelijk rendement
Communicatie
Niet van toepassing

Politiek bestuuriijke context
De Kamer is in januari 2022 geinformeerd

Belastingdienst

over

het IV

Met de planningsbrief van 24 juni jl

Kamerlid Romke de Jong

en

portfolio van de

zoals toegezegd aan het

de technische briefing over het stelsel werkelijk

rendement is de Kamer geinformeerd over de stapeling
wordt geadviseerd om

informeren

bij besluitvorming

over

van

werkzaamheden

U

de prioritering de Kamer nader te

ook naar aanleiding van vragen gesteld door het Kamerlid Maatoug

tijdens het Commissiedebat van 29 juni jl
Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 4 van 1

217

1557083

00037

Sib

Ministerie van Financier

Directie Atgemene
TER ADVISERING

Fiscale

Aan

de staatssecretaris van Financien

lyjbe staatssecretaris

van

Financier

Politie^

FIscalltelt en Belastingdienst

Toeslagen en Douarie
Persoonsgegevens

nota

Belnota gesprek met

ersoonsgegeven

RvS
Datum
10 augustus 2022
Notanummer
2022 0000185028

Bfj lagan
geen

Aanleiding
In de vierde beslisnota van het pakket belastingplan 2023 bent u beiden

gemformeerd over het bellen met
spoedadvies

Persoonsgegevens

|de Raad van__^ate

RvS

voor een

Het is gebruikelijk

en wordt ook erg op prijs gesteld als de desbetreffende
bewindspersQon persoonlljk via een telefoongesprek spoedadvies vraagt aan de

Persoonsgegevens

| Qmdat u bei^ dossiers heeft die onderdeel zijn van het pakket

Belastingplan 2023 hebben we u beiden gevraagd om te bellen
Spreektijn algemeen
•

U kunt aangeven dat de planning van het pakket Belastingplan 2023 op dit

moment als voIgt is na akkoord van de MR op g^augustus worden de
wetsvoorstellen in het pakket Belastingplan 2023 aan de Raad van State

aangeboden voor het spoedadvies
•

U kunt aangeven dat u begrip heeft voor de korte adviseringstermijn van de

RvS

Er wordt geprobeerd daarmee zoveel mogelijk rekening te houden door

op ambtelijk niveau

•

vergelijkbaar met eerdere jaren
regelmatig
conceptversies van de wetsvoorstellen in het pakket te delen met de RvS
zodat zij in een vroeg stadium mee kunnen lezen Onder aan de streep wordt
overigens alsnog veel van de RvS gevraagd
Het pakket Belastingplan bestaat dit jaar uit de volgende wetsvoorstellen
O
Belastingplan 2023 [ondertekenaars stas FB en TD en minister van
Financien
o

o

Herstelwetgeving box 3 ondertekenaar stas FB
Overbruggingswetgeving box 3 ondertekenaar stas FB

o

Wetsvoorstel minimum COj

o

Wetsvoorstel CBAM

o

prijs Industrie ondertekenaar stas FB
wijziging van de Wet Milieubeheer in verband met de
overgangsperiode bij de invoering van een mechanisme voor
koolstofcorrectie aan de grens
ondertekenaar stas FB
Wetsvoorstel Delegatiebepaling bepalen wanneer geen invorderingsrente
ondertekenaar stas FB

Indien stas TD akkoord gaat met het omvormen van de maatregel

Opheffen
geheimhoudingsplicht Inspectie Belastingzaken Douane en Toeslagen uit het
wetsvoorstel Belastingplan 2023 tot zelfstandig wetsvoorstel wordt dit
wetsvoorstel aan het pakket toegevoegd

Pagina 1 van 2

218

1531792

00038

Specifiek voor stas FB
U kunt aangeven dat volgens de planning de augustusbesluitvorming op 22

•

augustus start en het Belastingplan op 26 augustus wordt besproken in de
MR Het is niet nnogelijk onn vroeger te starten omdat wij afhankelijk zijn van
de meest recente cijfers van het CBS en de doorrekeningen van het CPB
In het pakket zitten vooralsnog veel maatregelen die voortvioeien uit het
coalitieakkoord en de voorjaarsbesluitvorming
De verwachting is dat er vanuit de augustusbesluitvorming nieuwe
maatregelen die onder andere zien op koopkracht zullen worden toegevoegd

•

•

■

aan het Beiastingplan
Deze maatregelen worden opgenomen in de versie die
ter advisering wordt aangeboden aan de Raad van State

Mocht de planning van de augustusbesluitvorming niet gehaald worden en een of
meerdere wetsvoorstel pas na het weekend van 27 augustus aan de Raad van

State aangeboden kunnen worden

dan is het raadzaam om opnieuw te bellen

Specifiek voor stas TD
U bent beleidsverantwoordelijk voor de maatregelen op het terrein van de
toeslagen opvang Oekrai ners en noodopvang en de maatregel die ziet op de
ontheffing van de geheimhoudingsplicht bij de Douane en Toeslagen
U kunt aangeven dat het voor deze maatregelen van belang is dat deze zo
snel mogelijk in werking treden Het gaat om het voorkomen dat
gasthuishoudens minder of geen toeslag ontvangen als gevolg van het
tijdelijk opvangen van Oekraiense ontheemden Daarnaast kan de huidige
wetgeving voor toeslagen tot ongewenste uitkomsten leiden in de situatie dat
een getrouwd persoon vanwege huiselijk geweld opgevangen wordt in een
•

•

•

erkende opvang
Als laatste is het voor een goede taakuitoefening van de Inspectie

Belastingzaken Toeslagen en Douane wenselijk dat het voorstel van wet over
Een goede
informatievoorziening is daarbij essentieel Op dit moment is het afgeven van
een ontheffing van de geheimhoudingsplicht ten aanzien van gegevens die
verkregen zijn bij de uitvoering van de inkomensafhankelijke regelingen en
bepaalde taken van de Douane niet mogelijk Dit is wel mogelijk voor
belastingzaken Met dit voorstel wordt dat opgelost
de geheimhoudingsplicht zo snel mogelijk in werking treedt

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden

Niet van toepassing

Pagina 2 van 2

219

1531792

00038

jyj

Ministerie van Financien

DIrectie Algemene
TER ADVI5ERING

Fiscale Politlek

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

de staatssecretaris van Financien

Toeslagen en Douane
Persoonsgegevens

nota

Belnota gesprek met

^ersoonsgegeven^RvS

Datum
10 augustus 2022
Notanu
iirr^er

c

2022 0

0^0185028

Bfjfagen
feen

Aanleiding

0

In de vierde beslisnota van het pakket belastingplan 2023 bent u beiden

geinformeerd over het bellen met|
voor een spoedadvies

Persoonsgegevens

|de Raad van State

Het is gebruikelijk

op prijs gesteld

als de desbetreffende

en wordt ook erg

RvS

bewindspersoon persoonlijk via een telefoongesprek spoedadvies vraagt aan da
Persoonsgegevens

[omdat

Belastingplan 2023

u

beiden dossiers heeft die onderdeel zijn van het pakket

V

hebben we u beiden gevraagd om te bellen

Spreeklijn algemeen
•

di\
\

U kunt aangeven dat de planning van het pakket Belastingplan 2023 op
moment als voIgt is na akkoord van de MR op 26 augustus worden de

wetsvoorstellen in het pakket Belastingpian 2023 aan de Raad van State
•

^

aangeboden voor het spoedadvies
U kunt aangeven dat u begrip heeft voor de korte adviseringstermijn van de
RvS

Er wordt geprobeerd daarmee zoveel mogelijk rekening te houden door

vergelijkbaar met eerdere jaren
regelmatig
conceptversies van de wetsvoorstellen in het pakket te delen met de RvS
zodat zij in een vroeg stadium mee kunnen lezen Onder aan de streep wordt
overigens alsnog veel van de RvS gevraagd
k|et pakket Belastingplan bestaat dit jaar uit de volgende wetsvoorstellen
Belastingplan 2023 ondertekenaars stas FB en TD en minister van
op ambteiijk niveau

•

fo\
j J Financien
Herstelwetgeving box 3 ondertekenaar stas FB
o

Overbruggingswetgeving box 3

o

Wetsvoorstel minimum C02

o

Wetsvoorstel CBAM

o

Wetsvoorstel

ondertekenaar stas FB

prijs Industrie ondertekenaar stas FB

wijziging van de Wet Milieubeheer in verband met de
overgangsperiode bij de invoering van een mechanisme voor
koolstofcorrectie aan de grens

ondertekenaar stas FB

Delegatiebepaling bepalen wanneer geen invorderingsrente

ondertekenaar stas FB
•

Indien stas TD akkoord gaat met het omvormen van de maatregel

Opheffen

geheimhoudingsplicht Inspectie Belastingzaken Douane en Toeslagen uit het
wetsvoorstel Belastingplan 2023 tot zelfstandig wetsvoorstel wordt dit
wetsvoorstel aan het pakket toegevoegd

Pagina 1 van 2

220

1531794

00039

Specifiek voor stas FB
•

U kunt aangeven dat volgens de planning de augustusbesluitvorming op 22

augustus start en het Belastingplan op 26 augustus wordt besproken in de
MR Het is niet mogelijk om vroeger te starten omdat wij afhankeiijk zijn van
de meest recente cijfers van het CBS en de doorrekeningen van het CPB
•

In het pakket zitten vooralsnog veel maatregelen die voortvloeien uit het
coalitieakkoord en de voorjaarsbesiuitvorming

•

De verwachting is dat er vanuit de augustusbesiuitvorming nieuwe

maatregelen die onder andere zien op koopkracht zuiien worden toegevoegd
het Belastingplan Deze maatregelen worden opgenomen in de versie die
ter advtsering wordt aangeboden aan de Raad van State
aan

c

Mocht de planning van de augustusbesluitvorming niet gehaald worden en een of

meerdere wetsvoorstel pas na het weekend van 27 augustus aan de Raad van
State aangeboden kunnen worden dan is het raadzaam om opnieuw te bellen

Specifiek voor stas TD
•
U bent beleidsverantwoordelijk voor de maatregelen op het terrein van de
toeslagen opvang Oekrainers en noodopvang en de maatregel die ziet op de
ontheffing van de geheimhoudingsplicht bij de Douane en Toeslagen
•

U kunt aangeven dat het voor deze maatregelen van belang is dat deze zo
snel mogelijk in werking treden

Het gaat om het voorkomen dat

gasthuishoudens minder of geen toeslag ontvangen als gevolg van het
tijdelijkj opvangen van Oekraiense ontheemden Daarnaast kan de huidige
wetgeving voor toeslagen tot ongewenste uitkomsten leiden in de situatie dat
een getrouwd persoon vanwege huiselijk geweld opgevangen wordt in een
erkende opvang
•

c

Als laatste is het voor een goede taakuitoefening van de Inspectie

Belastingzaken Toeslagen en Douane wenselijk dat het voorstel van wet over
de geheimhoudingsplicht zo snel mogelijk in werking treedt Een goede
informatievoorziening is daarbij essentieel Op dit moment is het afgeven van
een ontheffing van de geheimhoudingsplicht ten aanzien van gegevens die
verkregen zijn bij de uitvoering van de inkomensafhankelijke regelingen en
bepaalde taken van de Douane niet mogelijk Dit is wel mogelijk voor

belastingzaken

Met dit voorstel wordt dat opgelost

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 2 van 2

221

1531794

00039

\

Ministerie van Financien

Directie Algemene
TERBESLISSING

Fiscale PoLitiek

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

nota

Belangrijkste resultaten impactanalyse fiscale
klimaatmaatregelen

Datum
10 augustus 2022

Aanleidinq

Notanummer

In het BWO over de fiscale klimaatmaatregelen van 5 april jl
een

impactanalyse

van

de fiscale klimaatmaatregelen

is verzocht om

Het ging hierbij om

vragen over onder andere het lasteneffect de geschatte COj reductie en het

2022 0000206183

Bijiagen
geen

handelingsperspectief
Daarnaast heeft MEZK aangekondigd ook een speelveldtoets te willen
uitvoeren om nader inzichtte krijgen in de weglekrisico s van o a

een

aanscherping van de COi heffing en de tariefaanpassingen in de hogere
verbruiksschijven van de EB Deze speelveldtoets richt zich op een aantal
sectoren die in eerdere studies wat onderbelicht bleven
We hebben deze week de conceptresultaten van de impact analyse en de

I

conceptresultaten van de speelveldtoets ontvangen
In het vooroverleg klimaat heeft u stas aangegeven onder voorbehoud
akkoord te zijn met het voorstel om variant A l voor te leggen als invulling
van de tariefaanpassingen in de hoger verbruiksschijven U heeft aangegeven
eerst de conceptresultaten van de impactanalyse te willen bestuderen In
deze notitie wordt u hierover nader gei nformeerd NB We zi1n de resultaten
van

de impactanalyse en speelveldtoets momenteel nader aan het anaivseren

Ter voorbereidino oo de oolitieke vierhoek zullen we samen met de andere

deoartementen een aezamenliik memo opstellen

m

Beslispunt
•

Bent u akkoord om variant A
voorte leggen als de invulling van de
tariefaanpassingen in de hogere verbruiksschijven van de
energiebelasting Na uw akkoord zullen we het stuk voor de Politieke
Vierhoek voorbereiden

rs

Disclaimer
In de impactanalyse is enkel de impact op

onderzocht

specifieke bedrijfssectoren

De resultaten zijn dus niet te extrapoleren naar resultaten voor

het bedrijfsieven als oeheel
We beschikken enke

over de

conceptresultaten voor de impactanalyse en de

speelveldtoets Voor de impactanalyse zijn we uitgebreid door de cijfermatige
resultaten gelopen en verwachten we dat de cijFers stilstaan

Pagina l van 14

222

1557630

00040

ll

Kernpunten impactanalvse
•

De energieprijzen

liggen de komende jaren fors hoger Aandeel in

totals bedrijfskosten is gemiddeld beperkt

zijn zichtbaar
o

o

van
o

maar forse

uitschieters

glastuinbouw
In het basispad is voor 2023 een forse stijging van de energieprijzen
zichtbaar De gasprijs is bilvoorbeeld 7 keer hoger dan vorig jaar door
PBL ward verondersteld De onzekerheid rondom de prijsontwikkeiing
is echteTgtoot Zie ook tabel X in de toelichting
In 2023 ieiden de hoqe enerqieprijzen tot minstens een verdubbeling
o a

de energiekosten

Het aandeel van de energiekosten
en

energiebelastingen

ieveringstarieven netwerktarieven

in de totale bedrijfskosten is gemiddeld

genomen een paar procentpunt In 2023 zijn er bij de energie
intensieve sectoren echter forse uitschieters zichtbaar o a 42

voor

de giastuinbouw
■

De extreme prijsstijgingen zijn waarschijnlijk tijdelijk en ebben
richting 2030 weg Structureel klimaatbeleid is daarom nog steeds
nodig
o
Na extreem hoge prijzen op de korte termijn is de verwachting dat de
energieprijzen richting 2030 weer gaan dalen maar structureel hoger
blijven dan werd verwacht voor de energiecrisis Zo verwacht
Trinomics dat de oriis voor aardcas in 2023 129 euro per MWh en

vervolgens afneemt naar 37 euro per MWh in 2030 Tegelijkertijd
werd in de KEV 2021 nog uitgegaan van 26 euro per MWh in 2030
•

Hogere ETS prijs leidt tot beperkt extra COz reductie in de Industrie
aanscherping van de C02 heffing heeft vrijwel geen effect zonder
tariefsverhoging
o
Trinomics verwacht dat de ETS prijs harder zal stijgen naar 93
euro ton in 2030 i p v

naar 63 euro

ton zoals

veronderstei^in de

KEV202T Voor het deel van de C02 uitstoot dat is vrijgesteid van de
nationale COi heffing krijgen bedrijven hierdooreen extra prikkel om
CO2 te reduceren In het basispad neemt de COz reductie hierdoor

beperkt toe
o

in het BP2023 wordt een veriaging van de vrijgesteide uitstoot
aantal dispensatierechten

van de COz heffing opgenomen
Hierdoor
betalen bedrijven over een groter deei van hun uitstoot het nationaie

tarief van deT

o

o

129 euro ton C02
Door de stijgende ETS
2 hefFing
prijs is het additioneie effect t o v de reeds behaalde reductie door de
63 nu 129
931
gestegen ETS^rijs echter beperk eerst 129
Daarnaast geeft Trinomics aan dat de C02 prijs net niet hoog
genoeg is om aanvullende reductieopties rendabei te maken Hiervoor
is naar verwachting o olTeen verhoging van ITet tarief nodig
Tot slot geeft TrinomlH^ aan dat de C02 heffing wel goed werkt om de
huidige niet aangescherptej reductiedoeistelling te borgen Mocht de
ETS prijs dalen bijv door een crisis dan blijft de opgave voor de

Industrie gewaarborgd omdat de heffing weer relatief in belang wint
•

De tariefschuif in de energiebelasting heeft een grote impact op de

leveringsprijs in 2030
reiatief taag

maar de

impact op de totale energiekosten zijn

Pagina 2 van 14

223

1557630

00040

I

o

Met name de tariefVerhoging van de 2® en 3® schijf aardgas heeft een

forse impact op de leveringsprijs

In variant A zorgt de verhoging van
stijging van de leveringsprijs met circa
Daar staat tegenover dat de leveringsprijs voor elektriciteit juist

de 2 ’ schijf gas bijv
58

voor een

daalt met 19
o

Ondanks de grote impact op de leveringsprijs

totale energiekosten echter retatief laag
■

is de impact op de
De belangrijkste redenen

In de meest energie intensieve sectoren zit de bulk van bet

gasverbruik in de vierde schijf

De forse lastenstijging in schijf

2 en 3 heeft daardoor maar een beperkt effect
■

57

de emissies in de 2^ en 3® schijf gas worden

van

veroorzaakt door de glastuinbouw

In de studie is het

afschaffen van het verlaagd EB tarief voor de glastuinbouw en

het beperken van de wkk vrijstelling niet meegenomen Met
de bestaande vrijsteilingen is het gasverbruik in deze sector

o

o

grotendeels onbelast [de effecten van deze aanpassingen in
de energiebelasting zullen met een vervoigstudie in kaart
worden gebracht]
De speelveldtoets van PwC laat voor de onderzochte bedrijven 6
bedrijven binnen de industrie oa basischemie een lager relatieve
en 3 3
in 2030
kostenstijging zien tussen 0 4
Tot siot is de stijging van de belastingtarieven zeker in 2023 en 2025
beperkt ten opzichte van de huidige prijsstijgingen Ter illustratie de
meest sterke tariefstijging is zichtbaar in de 2® schijf gas van variant

36 1 euro per MWh Het leveringstarief voor aardgas
stijgt in het basispad van 2023 echter met 111 euro per MWh

A en bedraagt

■

De varianten verschillen in waar de lasten neerslaan
o

De meegenomen sectoren in de grootschalige industrie ondervinden

lastenverzwaring Deze iastenverzwaring is groter naarmate het
gasverbruik hoger is
Bedrijven met een laag energieverbruik ondervinden een
een

o

o

lastenverlichting
De lastenontwikkeling verschilt per variant
■

■

Variant A leidt tot de hoogste lasten bij bedrijven die qua

gasverbruik grotendeels in de tweede en derde schijf vallen
Variant B leidt tot de hoogste lasten bij bedrijven die qua
gasgebruik grotendeels in de vierde schijf vallen
Variant A

zit er tussenin

maar

komt meer in de buurt van A

dan van B
o

de resultaten laten telkens gemiddelden voor groepen
bedrijven zien De daadwerkelijke lastenstijging hangt sterk af van
het specifieke energieverbruik Er zullen daarom uitschieters
Let op

voorkomen
Variant A heeft de grootste schoorsteenemissies met een reductie van
0 3 Mton binnen de 10 onderzochte sectoren
in de geselecteerde sectoren bij variant A

De reductie is 0 2 Mton

B [let op dit betreft de
resultaten obv 10 sectoren die gezamenlijk verantwoordelijk zijn
54

van

het beiaste elektriciteitsverbruik en 72

gasverbruik
o

en

van

het belaste

effecten zijn niet geextrapoleerd naar het totaal]

De C02 reductie is voor alle drie de varianten enkele tienden Mtonnen
in de onderzochte bedrijfssectoren

emissiereductie

Variant A kent de grootste

De beoogde reductie is 0 5 Mton

Pagina 3 van 14

224

1557630

00040

Bij de berekende C02 reductie zijn twee belangrijke
kanttekeningen te plaatsen Met name in het niet ETS deel
bleek het lastig om de gedragsreactie goed te modelleren De
resultaten laten daarom mogelijk een beperkte
onderschatting van het effect zien

I

De structuuraanpassingen in de energiebelasting zijn nog niet
meegenomen Dit zal naar verwachting leiden tot extra

reductie

•

Er zijn technische mogelijkheden om sneller te verduurzamen

Het

handelingsperspectief hangt sterk af van de beschikbare
infrastructuur en mogelijkheid om de meerkosten door te berekenen
Aanvullend beleid is nodig om meer reductie te reaiiseren
o
PwC en Trinomics wijzen erop dat er meer technieken mogelijk zijn
om CO2 te reduceren maar dat deze met het huidige beleidspakket
nog niet worden ontsloten doordat een onrendabele top resteert
o
In de analyse van PwC en Trinomics zijn de beschikbare subsidies niet
of niet volledig meegenomen
o

PwC en Trinomics concluderen dat de aanwezigheid van de benodigde
infrastructuur van groot beiang is voor het handelingsperspectief van

bedrijven
o

Beleid gericht op beschikbare infrastructuur en subsidie t b v de
onrendabele toppen het handelingsperspectief vergroten Beprijzing

bijv hogertarief in de C02 heffing kan bedrijven stimuieren te
investeren in technieken die nu niet worden gemaakt omdat de kosten

baten nog net niet tegen elkaar opwegen
Daarnaast is er volgens PwC en Trinomics beperkte mogelijkheid tot
en

o

kostendoorberekening
■

Als andere landen ook maatregelen nemen wordt de

mogelijkheid om kosten door te berekenen groter

•

De conceptuitkomsten van de speelveldtoets sluiten aan bij het beeld
dat uit de impact analyse naar voren komt

In de speelveldtoets wordt

het beiang van aanvullend beleid benadrukt
o

Aanvullend beleid zou volgens PwC moeten zien op de aanleg van
infrastructuur en subsidies voor onrendabele toppen

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 4 van 14

225

1557630

00040

Bijiage 1
•

beschrijving onderzochte maatregelen en bedrijfssectoren

Trinomics heeft de lasten

en

C02 effecten van de volgende maatregelen

in BP23 doorgerekend
1

Aanscherping reductiepad COz heffing Industrie

4 Mton extra in

2030

2

Schuif in de

schijf van de energiebelasting verhoging op gas

van

5 23 cent per

van

5 23 cent per kWh

en

verlaging van het tarief op eiektriciteit

3

Tariefmaatregelen energiebelasting in de hogere verbruiksschijven

4

Verhoging van de belastingvermindering ter compensatie voor de
bijmengverplichting van groen gas
Ontkoppeling ODE en SDE

2® 4® schijf gas en eiektriciteit

5
•

Niet meegenomen zijn de maatregeien die in 2025 worden doorgevoerd

zoals de afschaffing van het verlaagd tarief voor gas in de glastuinbouw

het afschaffen van de vrijstelling van gasverbruik voor metallurgische en

mineralogische precedes en de inperking van de vrijsteliing voor
Warmtekracht koppelingen
•

Dit hebben ze voor de volgende sectoren gedaan

die samen 45

uitstoot onder de COj

en

en

•

50

van

het gas

heffing vertegenwoordigen
en

de

eiektriciteitsverbruik van bedrijven

1

Voedings

2

Papier

3

Basischemie

4

Bouwmaterialenindustrie

en

van

respectieveiijk 52

genotmiddelenindustrie
grafische Industrie

en

5

Metaaiproducten machine industrie

6

Glastuinbouw

7

Gezondheids

8

Onderwijs

9

Horeca

10

Handel en autoreparatie

en

welzijnszorg

Er zijn drie zichtjaren voor het onderzoek
o

2023

alleen lastenverzwaringen meegenomen

o

2025

lastenverzwaring en verminderd energieverbruik

o

meegenomen
2030 lastenverzwaring

verminderd energieverbruik en duurzame

investeringen meegenomen

Pagina 5 van 14

226

1557630

00040

Bijiage 2

Tabel 0

belangrijkste resultaten en tabellen onderzoek Trinomics

Gebruikte energieprijzen

excl

belastingen en nettarieven in 2021

e MWh

Energiedrager
Gas

Elektriciteit

Basispad

2020

2021

2022

2023

2024

2025

2026

2027

2028

2029

2030

KEV 2021

15

18

20

18

19

21

22

23

24

25

26

Basispad

15

34

109

129

103

77

69

61

53

45

37

Factor basispad t o v
KEV 2021

1 0

1 9

5 5

5 3

3 7

3 2

2 7

2 2

1 8

1 4

KEV 2021

33

38

42

43

44

46

48

48

48

47

48

Basispad

33

97

196

286

211

136

122

109

96

83

70

1 0

2 6

4 7

Ml

4 8

2 9

2 6

2 3

2 0

1 8

1 4

Factor basispad t o v
KEV 2021
Bronnen

basispado b v

2025 gas
future prijzen
en hoge waarde uit KEV 2030

beide 12 juli 2022

2023

TTF prijs

eiektriciteit EEX Dutch Power

Toelichtinq
•

De tabel laat voor aardgas en elektriciteit twee verwachtingen voor de

prijsontwikkeling zien
achterhaald

De KEV2021 verwachting is van vorig jaaren eigenlijk

Het basispad is gebaseerd op de meest recente inzichten en een

expertise van Trinomics De onzekerheid is groot

Tabel 2

Percentage energiekosten tnclusief lasten
energieprijzen uit de KEV 2021 en bet basispad
Sector

202

intotale bedrijrskosten bij

2023

2025

2030

0

10 12 Voedings

genotmiddelenindustrie

1

n

3

n

■

z

1

2

2

1

6

3

6

2

4

201 Basischemie

4

6

20

1

16

10

16

23 Bouwmaterialenindustrie

2

2

7

2

5

3

4

25 28 Metaalproducten machine

0 3

0 3

0 7

0 3

0 5

0 3

0 3

13

16

42

16

31

16

19

17 18 Papier

en grafische Industrie

industrie
Glastuinbouw

Q Gezondheids

en

welzijnszorg

Geen data

P Onderwijs

I Horeca

2

2

4

2

3

2

2

G Handel en autoreparatie

0 2

0 1

0 3

0 1

0 2

0 1

0 1

Toelichtinq
•

De tabel laat voor de tien geselecteerde bedrijfsprofielen het aandeel van de

energiekosten in de totale bedrijfskosten zien
sectoren een paar procentpunt

20

en

glastuinbouw 42

Het aandeel is voor de meeste

maarerzijn forse uitschieters [o a

basischemie

in 2023

Pagina 6 van 14

227

1557630

00040

Tabel 3

Energiekosten inclusief lasten

rn

miljoen C2021

en

einissies

in Mton

per sector bij energieprijzen uit de KEV 2021 en bij energieprijzen uit Net
basispad en het procentuele verschil tussen de KEV 2021 en het basispad

CO2

Directe
min € 2021

Energiekosten
Sector

emissies
Mton CO2

a

729

10 12 Voedings
genotm iddelenindustrie

211
17 18 Papier

en

grafische industrie

2336

742

1528

220

106

i

i

710
236

290

806

1493

1 9

85

636
119

195

6845
151

4235

450

1 7

6
0 4

130

0 3
13

1
2020
201 Basischemie

8177
305

2724

JL
144

23 Bouwmaterialenindustrie

517

6804
61

9 8

318

1 8

9 5
3

i
156

358

259

221

129

44

1 7
7

1
25 28 Metaalproducten

246

machine

1022
Glastuinbouw
486

Q Gezondheids

en

658

469

256

167

industrie

3890

1 014

2366

281

133

i

1

1134

478

783

133

welzijnszorg
217

P Onderwijs

485
I Horeca

973

486
124

213

1016

477

2020

339

724

6533

20945
221

0 5

0 5
5

4 8

4 4

11

928

1132
22

483

525

8
0 8

0 7
4

0 3

0 3
3

0 5

0 5

9
214

231

59

8
478

510

52

7

3

965

1461
51

981

1040
6

0 8

0 8
3

7316

15510
112

8807

12799
45

21 4

20 4
5

108

Totaai

295

64

110

G Handel en autoreparatie

265

83

i
Meerkosten door investermgen zijn niet meegenomert in de tabel

De kosten voor 2023
2025 zijn ankel voor gas
elektriciteit Voor 2030 warden 00k hasten van andere
energiedragers in MIDDEN sectoren meegenomen Dit verklaart voor een groot deei de stijging van
energiekosten voor het KEV’21 scenario in 2030 in bijv de basischemie De energiekosten tussen de
verschiilende jaren zijn daarom niet vergelijhbaar en dienen alleen het verschil tussen het KEV 21
scenario en basispad weer te geven

Toelichting
•

De tabel laat voor de tien geselecteerde bedrijfsprofielen de ontwikkeling van de

energiekosten en de directe COremissies zien

De energiekosten zijn een

combinatie van de leveringstarieven de netwerktarieven en de

energiebelastingtarieven
•

In 2023 is gemiddeld een verdubbeling van de energiekosten te zien
intensieve sectoren

zoals basischemie en glastuinbouw

De energie

kennen de grootste

stijging

Pagina 7 van 14

228

1557630

00040

•

Door de hogere energieprijzen verwacht Trinomics in 2030 een emissiereductie van
1 Mton in de onderzochte bedrijfssectoren

Deze reductie wordt met name in de

energie intensieve sectoren gerealiseerd
Tabel 4

Lasten miljoen €2021 en directe emissies Mton CO2 in het basispad en
aanscherping van de C02 heffing per sector in 2030 met de absolute en
verandering na aanscherping t o v het basispad
na

Lasten

min €2021

Directe emissies Mton

CO2

Sector

4

7

1 0

1 0 0

0 04

0 07

92

0 1

0 1

0

201 Basischemie

56

85

51

9 5

9 5

0

23 Bouwmaterialenindustrie

11

15

39

1 2

1 2 0

Totaal

71

106

49

11 9

11 9 0

10 12 Voedings

genotmiddelenindustrie

17 18 Papier

grafische Industrie

en

57

be emissies zijn aUeen de directe emissies van instailaties die onder de COi heffins vatlen OetaUen
tellen soms niet op door afrondins Emissies zijn voor de meeste sectoren lager dan in Tabel 2 1
omdat deze tabel alleen directe emissies onder de COi heffing bevat en Tabel 2 1 00k directe emissies
die niet onder de COi heffing vallen

Toelichtino
•

De tabei iaat voor de vier geseiecteerde bedrijfssectoren die onder de C02

vallen
•

heffing

zien wat het effect van de aanscherping op de COz emissies en de lasten Is

Zowel PEL als Trinomics verwachten dat de C02 heffing voldoende is om het oude
doel van 14 3 Mton te borgen

Op macroniveau zijn er dus voldoende

dispensatierechten in het basispad en zijn de lasten nul Op individueel niveau zijn
er echter

bedrijven die wel een tekort hebben en dus de heffing moeten betalen

In

het basispad zijn de lasten in de onderzochte sectoren daarom niet nul Trinomics
heeft hierbij niet meegenomen dat bedrijven onderling kunnen handelen

een

bedrijf met een tekort betaalt dan voor dispensatierechten van een bedrijf met een
overschot
•

De berekende lastencijfers zijn dus een soort bovengrens

Trinomics verwacht in deze vier bedrijfssectoren geen extra COz reductie door de

verlaging van de vrijgestelde uitstoot van de heffing

Dit komt doordat de

additionele reductiekosten voor bedrijven naar verwachting hoger zijn dan het
tarief van de COz

heffing

129 euro ton CO2 in 2030

dat gelijk blijft in het

voorstel
•

Trinomics geeft aan dat veel reductiemaatregelen net niet rendabel worden

Een

verhoging van het tarief zou deze maatregelen een extra zetje kunnen geven

Pagina 8 van 14

229

1557630

00040

Tabel 5

Varianten van voorgestelde tariefmutatie energiebelasting in 2030
Tarieven

Aardgas

Schijf 1

0

Schijf 2

170 000

Schijf 3

1 min

■

Schijf 1

0

Schijf 2

10 000

Schijf 3

50 000

Schijf 4

■

1 min

10 min

Variant A

49 3

69 6

6 9

6 9

6 9

10 1

12 9

36 1

32 7

21 1
11 9

Variant A

Variant B

5 4

6 9

28 3

23 2

5 3

0 0

1 3

4 5

124 28

136 15

60 34

60 34

60 34

50 000 kWh

9 27

119 14

52 62

48 03

43 32

10 min kWh

3 63

46 93

6 40

7 42

8 45

0 10

1 36

0 00

1 85

6 87

10 000 kWh
■

basispad in 2030

Basispad 2030

4 1

10 min

Schijf 4

Etektriciteit

170 000

Mutatie t o v

2021

10 min kWh

AUe tarieven zijn in € MWh en topende prijzen fi f t andere prijzen in deze notitie

Let op dot
breedte von de schijven voor gas en etektriciteit verschillen zo efndigf de eerste schijf voor gos
omserekend naar kWh bij 1 5 min kWh ver in de 3 schijf voor etektriciteit

Toelichtino
•

De tabel laat de voorgestelde tariefmutatie in de energiebelasting voor de drie
varianten zien

In de drie varianten is zowel de tariefschuif in de

tariefschuif in de hogere verbruiksschijven meegenomen

schijf als de

De tariefschuif in de 1®

schijf is echter in alle drie de varianten gelijk het verschil zit in hoe de
tariefaanpassingen in de hogere verbruiksschijven zijn ingevuld
o

Voor de drie varianten geldt dat ze alien elektriciteit lager belasten en gas

hoger Variant A legt daarbij de lasten volledig in schijven 2 en 3
variant B laat in plaats daarvan ook de tarieven in schijf 4 oplopen

en

A r zit

tussen A en B in
•

Let op

om

de tariefmutaties vergelijkbaar te maken met de prijsstijgingen

mutaties uitgedrukt in euro per MWh

zijn de

Normaal gesproken drukken we de

tariefmutaties uit in cent m3 gas en cent kWh etektriciteit

Pagins 9 van 14

230

1557630

00040

Grafiek 1

impact mutatie tarieven energiebelasting op leveringsprijs in 2030

70

58

60

53

52

50

43
40

34S

a

30
21
■

^

10

i

10

6 6

rO

s

6

2

11

0

Var_jA

» Var^

”

1

2S

0

4 4

10

I

20

2

|

iVar_B

5

19
23

•30

Schijfl

SchijfZ

SchijfS
Gas

5chijf4

Schijfl

Schijf2

SchijM

Sc iijf2

Gas glastuinboMw

5chtjf3

5chijf4

EleMriciteit

Toelichtino

•

De grafiek laat de verandering van de leveringsprijs voor aardgas en elektriciteit in
2030 ais gevolg van de tariefmutaties in de energiebelasting zien

•

De grootste impact is zichtbaar in schijf 2 en 3 aardgas
en

variant A 1

en

met name voor variant A

in schijf 1 en schijf 2 elektriciteit

Pagina 10 van 14

231

1557630

00040

Tabet 6

Lasten in mitjoen C2021 en emissies in Mton CO2 per energiedrager
bij energiebelastingvarianten voor het totaal van de tien sectoren en de

procentuele verandering t o v de waardes bij de huidige tarieven
Variant

Lasten

Energiedrager

Gas

Huidige

min €2021

S

a

900

919

Emissies Mton CO2

834

Direct

20 4

Indirect

926

1053

1024

Elektriciteit

tarieven

Totaal
Gas

5 1

scope 2
1826

1972

1857

1075

19

1260

37

1090

31

717

23

712

32

663

35

Totaal

Direct

25 4

20 1

1

5 1

1

Indirect
Variant A
Elektriciteit

scope 2

Totaal

1792

2

1972

0

1753

6

Totaal

25 2

1

Gas

1067

19

1234

34

1101

32

Direct

20 2

1

721

22

735

30

707

31

4 8

4

Totaal

25 0

1

Direct

20 2

1

4 7

8

24 9

2

Indirect
Variant A
Elektriciteit

scope 2

Totaal

1788

2

1 970

0

1808

8

Gas

1027

14

1165

27

1129

35

Indirect
Variant B

745

20

798

24

823

20

Elektriciteit
Totaal

scope 2
1772

3

1963 0

1951

5

Totaal

Toelichtina
•

De label laat per variant zien wat de mutaties in de macrolasten ontwikkeling en de

COz emissies zijn
•

Zoals verwacht letden alle varianten tot hogere lasten voor gas en tot lagere lasten
voor elektriciteit

•

In de tabel worden zowel de schoorsteenemissies als de scope 2 emissies
extra uitstoot voor de extra geproduceerde elektriciteit

gestuurd op schoorsteenemissies

De emissiereductie in de 10 onderzochte

bedrijfssectoren is voor de drie varianten vergelijkbaar
emissiereductie bi variant A van 0 3 Mton
•

incl

In beleidsdoelen wordt

met een

hoogste

directe emissies

Het doel van de schuif in de EB is een reductie van 0 5 Mton

Let op

de

gepresenteerde cijfers zeggen alleen iets over de effecten binnen de 10
onderzochte bedrijfssectoren

Op basis hiervan kunnen geen uitspraken over het

totale effect worden gedaan
•

Onder directe emissies vallen gas en andere scope 1 emissies onder indirecte
emissies vallen alle elektriciteitsemissies

Pagina 11 van 14

232

1557630

00040

Tabel 7

Lasten

in miljoen €2021} en directe emissies

in Mton COz

verschillende varianten van de energiebelasting in 2030

en

per sector bij

procentuele

verandering t o v de waardes bij huidige tarieven
Sector

Lasten

min € 2021J

Directe emissies

Mton CO2

IMiiimiHiliiiiiaMBMTiiBifllBW liMIIBHiOIllillil
185

10 12 VoedIfisS
17 18 Papier

226

224

^22

2116

1716

30

38

39

43

31^

4316

215

242

303

469

1316

41^

118

17

IS

20

17

22

37

genotmiddeleninduslrie

en erafische fndustrle

201 fiasischemie

15
23 Boiiwmaterialgnindustne

115

114
1

1

164

159

T48

12

4

238

270

268

260

•3

12

9

119

118

118

118

7

1

1

264

259

260

260

•2

■1

1

503

505

506

25

■7

6

15
en wetzijnszoni

P Onderwijs
I Horeca

541
G Handet en autoreparatie
1862

TotaaL

1953

5

2009

8

9 5

112

2152

1 7

1J
4 316

1 7

142

Glastuinbouw

1 7

0 3

113

25 2SMetaalproduaen machine indu5tne

d Gezondheids

216

o s
4 4

0 7
0 3

0 5
0 8

16

20 4

1 7

1 4

0 3

0 3

0 3

1J16

1 5

1 016

9 4

9 5

9 5

W

{•0 0

0 1

1 7

1 7

1 7

0 2

•0 2

0 1

0 4

0 4

0 4

3 4

3 0

2 1

4 4

4 4

4 4

•0 9

0 8

0 5

0 7

0 7

0 7

4 3

3 9

•2 6

0 3

0 3

0 3

2 1

2 0

1 6

0 5

0 5

0 5

2 2

2 1

•t 7

0 7

0 7

0 7

•1 9

•1 8

•T 5

20 1

20 2

20 2

1 4

•0 856

■0 6

Toelichtinq
•

De tabel laat per variant zien wat de effecten van de EB varianten op de

lastenontwikkeling en COj emissies zijn
•

Waar tabei 6 de macro ontwikkeling belicht laat deze tabel de mutaties per

bedrijfssector zien
•

Het effect van de tariefmaatregelen op de lasten in 2030 varieert sterk tussen
sectoren

•

In variant B wordt de grootschalige Industrie reiatief het hardst geraakt

merken we op dat de relatieve lastenverhoging weliswaar hoog is
aandeel lasten in energiekosten reiatief laag is

Hierbij

maar dat het

door het lage huidige tarief voor de

energiebelasting
•

Voor sectoren met een lager energieverbruik per bedrijf

en

dus met een groter

deel van het verbruik in een lage schijf dalen de lasten in alle varianten
waaronder alle geanalyseerde sectoren in de gebouwde omgeving

gezondheidszorg onderwijs horeca handel

Pagina 12 van 14

233

1557630

00040

Tabel 8

Lasten van EB en C02

heffing

in miljoen €2021} en directe emissies

in

per sector bij verschiliende varianten van de energiebeiasting na
aanscherping C02 heffing in 2030 en procentuele verandering t o v waardes bij
Mton CO2

huidige tarieven zonder aanscherping C02 heffing
Sector

Directe emissies Mton CO2

Lasten

min € 2021

192

229

231

222

1

21

22

17

30

35

37

41

0

18

23

39

299

324

383

542

10

20

41

100

C02 heffins
Variant

enersiebelosting
10 12 VoedingS
genotmiddelen

189

industrie
17 18 Papier en
grafische Industrie

30

201 Basischemie

271

23 Bouwmaterialen
industrie

25

25 28

Metaalproducten

113

machine industrie
Glastuinbouw

Q Gezondheids

welzijnszorg

142
en

269

P Onderwijs

125

I Horeca

302

G Handel en

autoreparatie

616
2082

Totaal

30

32

33

35

16

26

29

38

113

115

114

112

0

2

1

1

142

164

159

148

0

15

12

4

269

270

268

260

0

0

0

3

125

118

118

118

0

6

6

6

302

259

260

260

0

14

14

14

616

503

505

506

0

18

18

18

2118

2050

2108

2245

1 7

0 3

9 5
1 7

0 5

4 4

0 7
0 3

0 5
0 8
20 4

1 7

1 6

1 7

1 7

0 0

6 3

2 1

1 4

0 3

0 3

0 3

0 3

0 0

18 8

18 6

18 1

9 5

9 4

9 5

9 5

0 0

0 8

0 0

0 1

1 7

1 7

1 7

1 7

0 0

0 2

0 2

0 1

0 5

0 4

0 4

0 4

0 0

3 4

3 0

2 1

4 4

4 4

4 4

4 4

0 0

0 9

0 8

0 5

0 7

0 7

0 7

0 7

0 0

4 3

3 9

2 6

0 3

0 3

0 3

0 3

0 0

2 1

2 0

1 6

0 5

0 5

0 5

0 5

0 0

2 2

2 1

1 7

0 8

0 7

0 7

0 7

0 0

1 9

1 8

1 5

20 4

20 0

20 1

20 2

Toelichtina
De tabel laat het gecombineerde effect van de COz

heffing Industrie en de

tariefaanpassingen in de energiebeiasting zien
Van de tien onderzochte bedrijfssectoren vallen alleen de voedingsindustrie
en

papier

grafische Industrie basischemie en bouwmateriaien onder de COz heffing

De COz reductie van het gecombineerde effect is gelijk omdat Trinomics voor de

aangescherpte COz heffing geen aanvuiiende COz reductie heeft berekend

Pagina 13 van 14

234

1557630

00040

Reductiemaatregelen
Embstesrcductic EMtC02
0 0

2 0

4 0

6 0

8 0

10 0

Bd bpdd

sAm lifcS

a

Var A

ss

14 0

5 60

Vai A

If

12 0

yfci

[ 5

I

5 7i

w Y

VarB

I

S
4 20

iBionu»A

HOtogas

KCCS

ElektrificaUe

‘Energie ef jdentie

•Gfolfiermie

I

l

85

12 71

12 72

■ Waf erslof

Toelichtina
o

In de tabel zijn de emissiereducties voor de vier ETS sectoren te
zien voor de verschillende EB varianten

o

De verschillen in emissiereductie tussen het basispad en andere
EB varianten zijn klein
0 2 Mton C02 reductie

o

Bij variant B is er een grotere nadruk op CCS bij variant A zie je
meer

eiektrificatie

Kostendoorberekening
Kostendoorberekening is beperkt mogelijk in de 4 ETS sectoren
aangezien deze sectoren veel concurrentie met het buitenland hebben
Als andere landen vergelijkbare verduurzamingsmaatregelen nemen wordt
de mogelijkheid tot kostendoorberekening groter
Per product zal de mogelijkheid tot kostendoorberekening flink verschillen
•

•

•

Pagina 14 van 14

235

1557630

00040

^\Oyd

lCA\

Ministerie van Financien

Directie Algemene
TER BESLISSING

Fiscale Politiek

Aan

de minister van Financien
de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

de staatssecretaris van Financien

Toesiagen en Douane

nota

Persoonsgegevens

MR versie pakket Belastingplan 2023

Datum
16 atigustus 2022
Notanummer
2022 0000204727

Bijiagen
geen

Aanleiding
Fiet pakket Belastingplan 2023 moet komende vrijdag 19 augustus verstuurd
\worden ten behoeve van behandeling in de MR op 26 augustus Wij vragen
hiervoor uw akkoord en ondertekening van de formulieren
Daarnaast wiilen we u nog enkeie aanvuliende beslis

en

informatiepunten voor

het pakket Belastingpian voorleggen en worden enkeie vragen van
staatssecretaris TD bij de conceptwetteksten beantwoord

uw

overige reactie is

verwerkt

Leeswijzer
Onderdeel 1
•
•

•

•

•

Besiispunten 1 voor de staatssecretaris FB en TD
Besiispunten 2 en 3 zijn voor de staatssecretaris FB
Beslispunt 6 en 7 is voor de minister van Financien

Beslispunt 8 is voor de staatssecretaris TD en
Beslispunt 4 en informatiepunt 1 is voor staatssecretaris FB

Onderdeel 2
•

•

Informatiepunt 1 is voor de staatssecretaris FB en
Informatiepunt 2 3 4 en 5 zijn voor de staatssecretarissen TD

Onderdeel 1
t b v

vormgeving pakket Belastingplan en ondertekenen stukken

de MR

r\
Beslispunt 1 omvormen twee maatregelen uit wetsvoorstel Belastingplan 2023
fot twee zelfstandige wetsvoorstellen stas FB en TD
De wetgevingstoets van J V is afgerond Zij adviseerden in hun toets om de
maatregelen Opheffing gefieimhoudlngsplicht t b v de inspectie Belastingdienst
Toesiagen en Douane en Delegatiebepaling bepalen wanneer geen
invorderingsrente als losse maatregelen uit het wetsvoorstel Belastingplan 2023
te halen en om te vormen tot twee zelfstandige wetsvoorstellen binnen het pakket
Belastingplan 2023 omdat zij niet voldoen aan de criteria voor opname in een
verzamelwetsvoorstel Wij adviseren u hiermee in te stemmen

r

oN

Pagina 1 van 7

236

1531793

00041

J

V adviseerde ook om het afschaffen van de FOR om te vormen tot een

zelfstandig wetsvoorstel binnen het pakket Wij adviseren u om hierin niet mee te
gaan en de FOR als onderdeel van de wet Belastingplan zelf te handhaven dit
vooral gelet op de budgettaire samenhang
•

Het omvormen van deze maatregelen tot zelfstandige wetsvoorstellen
verandert in principe niets aan de parlementaire behandeling van deze

•

wetgeving De twee wetsvoorstellen doorlopen tenzij de Kamer anders
besluit
precies dezelfde stappen op precies hetzelfde moment als de
overige wetsvoorstellen in het pakket Belastingplan 2023
Voor de overige maatregelen in het wetsvoPrstel Belastingplan 2023 geldt
dat zij wel voldoen aan de criteria voor opname in een
verzamelwetsvoorstel omdat zij budgettaire samenhang kennen

Beslispunt 2 wetgeving m b t

Caribisch Nederland opnemen in nota van

wijziging op BP23 of in Fiscale verzamelwet 2024

stas FB

U heeft in een overleg over Caribisch Nederland aangegeven de maatregel
Nultarief en vrijsteUlng voor de algemene bestedingsbelasting op de invoer

levering en Installatie van zonnepanelen zonnecollectoren en windturbines

op te

willen nemen in het wetsvoorstel Belastingplan 2023
Het is niet haalbaar gebleken om deze maatregel nog op te nemen in de

wetgeving waarvoor eind augustus advies wordt gevraagd aan de Raad van State
Dat komt vooral doordat in een relatief laat stadium de wetgeving door
wezenlijke verschillen in de wetssystematiek kan het BTW voorstel niet 1 op l
worden overgenomen in de Belastingwet BES voor deze maatregel geschreven
moest worden en nog op uitvoerbaarheid

getoetst wordt

Daarom willen we u graag voorleggen of u deze maatregel via een nota van

wijziging op het wetsvoorstel Belastingplan 2023 wilt regelen of via de Fiscale
verzamelwet 2024 Naar verwachting is de uitvoeringstoets begin September
afgerond
Beslispunt 3 criteria voor opname wetgeving in pakket Belastingplan 2023
openbaar maken via MvT van wetsvoorstel Belastingplan 2023 stas FB
In de Memorie van Toelichting van een wetsvoorstel Belastingplan wordt de
afgelopen jaren standaard ingegaan op het spreiden van fiscale wetgeving Het
wetsvoorstel Belastingplan 2023 bevat hieroverook een passage Daarin zijn de
uitgangspunten opgenomen die intern gehanteerd worden om te bepalen of
bepaalde wetgeving in een pakket Belastingplan wordt opgenomen Dit betekent
dat zij voor het eerst openbaar worden De tekstpassage uit het wetsvoorstel
staat hieronder

Bent u daarmee akkoord

Het kabinet hecht aan het belang van spreiding van fiscale wetgeving
ruime

Een

reele voorbereidingstijd voor nieuwe wetgeving en de gelegenheid voor

beide Kamers om daar zorgvuldig naar te kijken

komt de kwaliteit ten goede

Kamerleden van beide Kamers en diverse adviesorganen vragen hier ook al

enige tijd terecht aandacht voor
Daarom hanteert het kabinet de volgende uitgangspunten voor fiscale

wetgeving

Pagina 2 van 7

237

1531793

00041

1

De beleidsmatig meest ingrijpende en voorzienbare wetsvoorstellen

de kabinetsperiode spreiden en als zelfstandig wetsvoorstel met
eigen regulier wetgevingstraject indienen
Minder beleidsmatig en meer technische en kleinere fiscale
wijzigingen opnemen in een Fiscale verzamelwet die dan als
zelfstandig wetsvoorstel met een eigen regulier wetgevingstraject in
bet voorjaar wordt ingediend
Fiscale wetgeving wordt opgenomen in een pakket Belastingplan als
een van de volgende omstandigheden speelt

over
een

2

3

■

Er bestaat een budgettaire samenhang met de begroting van

volgend jaar
■

•

■

■

Er bestaat een Europeesrechtelijke verplichting voor een

bepaalde inwerkingtredingsdatum die niet met een reguiier
wetgevingstraject gehaald kan worden
Er bestaat noodzaak om de gevolgen van een juridische
uitspraak of arrest zo snel mogelijk te repareren
Flet is voor de uitvoering van belang dat de betreffende
wetgeving is aangenomen door beide Kamers zodat het op
een bepaald moment uitgevoerd kan worden of
Flet is noodzakelijk dat een urgent probleem opgelost wordt

Beslispunt 4 inbrengen in augustusbesluitvorming om maatregel introduceren
twee schijven box 2 om te zetten in een parameterwijziging

stas FB

Bij het opstellen van de uitvoeringstoets voor de maatregel introduceren twee
mede in het licht van de overige
schijven in box 2 blijkt dat deze maatregel
wetgeving de knelpunten voor de inkomensheffingen in de ICT portfolio van de
Belastingdienst vergroot Over deze knelpunten is vorige week in bredere context
met u gesproken Daar is onder andere aan bod gekomen om bepaalde
maatregelen om te vormen tot een parameterwijziging Relevant daarbij was ook
dat het IBO Vermogensverdeling zich positiever uitspreekt over alternatieven
Over de oplossing voor de totale problematiek wordt u met een separate nota
geadviseerd
Gaat u akkoord om het omzetten van deze maatregel in een parameter in te

brengen in de augustusbesluitvorming
Beslispunt 5 verzending stukken aan MR
Wij adviseren u in te stemmen met de verzending uiterlijk vrijdag 19 augustus
van de bijgevoegde wetsvoorstellen {inclusief de afgeronde uitvoeringstoetsen en
overige bijiagen aan de MR De behandeling vindt op 26 augustus plaats

Beslispunt 6 ondertekening verzoek spoedadvies aan MR minister
Wij adviseren u de bijgevoegde brief aan de Minister President te ondertekenen
om van de MR het akkoord te krijgen om de RvS te verzoeken om een
spoedadvies voor het pakket BP22 en om het advies van de RvS voor zover het
niet ingrijpend is
zonder terugkomst in de MR te verwerken
Beslispunt 7 ondertekening MR formulier door minister
Wij adviseren u zoals gebruikelijk is het MR formulier voor het wetsvoorstel

Belastingplan 2022 te ondertekenen

Pagina 3 van 7

238

1531793

00041

vanwege de fysieke afwezigheid van de staatsecretaris
ook de volgende MR formulieren te ondertekenen

Daarnaast vragen we u

FB op vrijdag
1

Herstel Box 3

2

Overbruggingswet Box 3
3 Minimum C02 prijs industrie
4

Mechanisme voor koolstofcorrectie aan de grens

mede namens de Minister van

Kiimaat en Energie
5

Delegatiebepaiing bepaien wanneer geen invorderingsrente bij akkoord van
beslispunt 1
Beslispunt 8 ondertekening stukken door staatssecretaris TD

Wij adviseren u de voigende stukken te ondertekenen met betrekking tot het
wetsvoorstel Beiastingplan 2023 omdat daarin de aan Toesiagen gereiateerde
maatregeien zijn opgenomen

A

Brief spoedadvies Raad van State

en

Brief aan het Kabinet van de Koning
Indlen akkoord met besiispunt 1

MR formulier wetsvoorstel Opheffing
geheimhoudingsplicht t b v de inspectie Belastingdienst Toesiagen en

Douane

Informatiepunt 1

stas FB

onderdelen uit het pakket Beiastingplan 2023 die

nog ontbreken in de MR documenten en de uitvoeringstoetsen
•

De wetsvoorstellen inclusief benodigde bijlagen zijn bijna volledig

afgerond

De komende twee weken worden de laatste wijzigingen door bijvoorbeeld de

•

•

augustusbesluitvorming Dit komt overeen met de stand van zaken van
eerdere jaren Hiervoor ontvangt u dan een uitgebreide annotatie
Normaalgesproken wordt bij het voorleggen van wetgeving aan de
ministerrraad ook de uitvoeringstoets meegestuurd Dat zal voor het grootste
deel van de uitvoeringstoetsen voor het Beiastingplan dan ook het geval zijn
Deze zijn gereed voor de verzending van het Belastingplanpakket aan de
Ministerraad op vrijdag 19 augustus
Een aantal toetsen is naar verwachting niet tijdig gereed voor de MR zending
van vrijdag 19 augustus Dit ziet met name op de toetsen waarvan de
wetgeving in de tweede helft van juni of later is afgerond of waar nog
politieke besluitvorming over plaats moet vinden Het gaat om

Maatregel

AangeTeverde

Stand van zaken

Verwachte

wettekst

Uitvoeringstoets

levering MR

UT

Afschaffen FOR

10 augustus

Laatste wijzigingen in

UT worden nog
verwerkt

Mee in zending
aan

RvS

niet

tijdig gereed
aanbieding aan
de MR

Aftopping 30
regeling

7 augustus

UT wordt herzien o b v

Onzeker is of de

aangepaste

beslissing
switchmogelijkheid

toets tijdig

Daarnaast wordt de

verwachtte toename in

aanvragen van
advies aan de

bezwaar beroep
benodigde fte s

wordt

tekst

gereed is voor

RvS
en

consequenties voor
uitvoerbaarheid nog in

met hen

afgestemd dat
de toets tijdens

Paglna 4 van 7

239

1531793

00041

beeld gebracht

hun

adviesperiode
voIgt
Aangeleverde { Stand van zaken
wettekst
Uitvoeringstoets

Maatregel

Verwachte

levering MR

yi
Belastingvrijstelling

9 augustus

ABB duurzame

Nog niet gereed Zie
ook beslispunt 2
over in

energie
productiemiddelen
Caribisch
Nederland

welk

Niettijdig
gereed

aanbieding MR

wetgevingstraject
deze wetgeving op

en

te nemen

ons voorstel

aanvragen
advies RvS NB
om
van

is
dit via Nota

wijziging te

■

doen

Vrijstelling bpm

Mei 2022

bestelauto
afbouwen

naar

0

Uitvoeringstoets kan

UT wordt

worden afgerond

opgeleverd

zodra

wanneer

poiitieke
besluitvorming heeft
plaatsgevonden

in 2026

politieke
besluitvorming
heeft

plaatsgevonden

Niettijdig
gereed
aanbieding MR
wei bij aanvraag
advies RvS

Leegwaarderatio

9 augustus

De benodigde IV

UT is naar

ondersteuning voor

verwachting niet
tijdig afgerond

het uitzonderen van

tijdelijke contracten
lijkt niet haalbaar

voor de

MR

per 1 1 2023
hierdoor is toezicht

advies RvS

wel

bij aanvraag

beperkt
mogelijk

zeer

•

Mochten er uit deze toetsen nog knelpunten naar voren komen

wordt u

hierover nader geinformeerd
•

Verder geldt dat voor de augustusbesluitvorming de reguiiere knoppen die
hierin terugkomen zoals belastingtarieven

hoogte van toeslagen en
heffingskortingen zogeheten parameteraanpassingen uitvoerbaar zijn per
2023 Bij eik beieidsvoorstel in de augustusbesiuitvorming meet worden
bezien of het politiek en beleidsmatig wenseiijk en technisch mogelijk is om
deze via een parameterwijziging vorm te geven De ruimte voor andere
aanpassingen in de uitvoering blijven zeer beperkt

Paging 5 van 7

240

1531793

00041

Onderdeel 2

informatiepunten m b t pakket Belastingplan 2023

Informatiepunt 1 brief deelnemers Duurzame Luchtvaart Tafel

stas FB

Op 26 juli 2022 heeft de minister van Financien een brief ontvangen van
deelnemers van de Duurzame Luchtvaart Tafei

In de brief verzoeken de

betrokken deeinemers om de extra opbrengst als gevoig van de verhoging van de

viiegbelasting in te zetten voor de verduurzaming van de iuchtvaart Naar
aanleiding van deze brief vraagt u om een advies in het kader van het
Belastingplan 2023
De IRF zal de

beantwoording van deze brief in behandeling nemen Zij zulien

aangeven dat in het coaiitieakkoord staat dat een deel van de verhoging van de

viiegbelasting wordt ingezet voor de verduurzaming van de luchtvaart In de
budgettaire tabel staan hier echter geen middelen voor gereserveerd In het
coaiitieakkoord staat ook dat de budgettaire tabei leidend is Daarmee wordt de
opbrengst van de verhoging van de viiegbeiasting niet direct geinvesteerd in de
verduurzaming van de luchtvaart Het is echter niet zo dat er geen geld
beschikbaar wordt gesteld voor de luchtvaartsector Zo is er 60 miljoen
beschikbaar voor de programmaorganisatie Schiphoi en ruim 60 miljoen voor de
luchtvaartveiligheid Ook wordt er vanuit het Nationaal Groeifonds 383 miljoen
waarvan 264 miljoen onvoorwaardelijk beschikbaar gesteld voor innovatieve
technologie voor duurzame ultra efficiente vliegtuigen Hiermee kan de sector op
korte termijn voortvarend aan de slag met verduurzaming Dit innovatieve pakket
aan

investeringen zai op termijn leiden tot een afname van de C02 uitstoot en

bijdragen aan een beter leefomgeving rond de luchthavens
Informatiepunt 2 m b t specifieke situatie voor noodopvang bij toeslagen
niet doortrekken naar inkomstenbelasting

stas TD

Op het gebied van toeslagen wordt een uitzondering toegevoegd aan het
toeslagpartnerschap Degene die in een opvang verblijft voor personen die
gevlucht zijn vanwege huiselijk geweld kunnen op verzoek niet meer als
toeslagpartner wordt aangemerkt Deze personen kunnen dan zelfstandig
toeslagen aanvragen of recht krijgen op meer toeslagen De uitzondering op het
toeslagpartnerschap bij verblijf in de opvang zal niet gaan gelden voor het fiscaal
partnerschap in de inkomstenbelasting Er wordt hier dus een onderscheid

gemaakt met het fiscaal partnerschap
Op het gebied van de toeslagen bestaat namelijk een direct belang om niet meer
als toeslagpartner aangemerkt te worden om meer toeslagen aan te vragen
voor te maken kosten Voor wat betreft de inkomstenbelasting bestaat over het
algemeen minder urgentie vanwege het belastingtijdvak van een jaar waarover
ook pas na verloop van het tijdvak aangifte gedaan kan worden

Een

belastingpiichtige heeft dus meer tijd om een verzoek tot echtscheiding of
scheiding van tafel en bed in te dienen bij de rechtbank Indian gewenst kan er
ook gekozen worden voor overgangsrecht

Informatiepunt 3 m b t vraag stas TD over gasthuishoudens Oekra me
U heeft gevraagd waarom de maatregel met betrekking tot gasthuishoudens
Oekra me vervalt per koninklijk besluit en dit niet automatisch in de wet geregeld
wordt Dit heeft ermee te maken dat het niet duidelijk is tot wanneer de Richtlijn

Pagina 6 van 7

241

1531793

00041

tijdelijke bescherming van toepassing is voor ontheemde Oekrafners Door een
koninklijk besluit is er flexibiliteit om deze maatregel in te trekken als de Richtlijn
tijdelijke bescherming niet meer van toepassing is Overigens kan aan dit
koninklijk besluit terugwerkende kracht worden toegekend mocht het koninklijk
besluit toch in werking treden nadat de Richtlijn tijdelijke bescherming niet meer
van toepassing is op ontheemde Oekramers
Informatiepunt 4 m b t

vraag stas TD over tarief accijns laag alcohoMsch

bier

U heeft gevraagd of het verhogen van het tarief van de accijns op laag alcoholisch
bier uit het coalitieakkoord voortvioeit

In het coalitieakkoord staat dat we de

belasting op suikerhoudende dranken verhogen voor 300 miljoen Daarin staat
niet dat we de accijns op laag alcoholisch bier verhogen Hiervoor is gekozen om
zo te voorkomen dat de accijns op dit bier minder wordt dan de
verbruiksbelasting op alcoholvrij bier De twee tarieven zijn al jaren en dus ook op
dit moment gelijk
De iaagste bieraccijns is nu € 8 83 per hectoliter

dit is hetzelfde tarief als de

belasting op alcoholvrije dranken Beide tarieven worden dus met hetzelfde
bedrag verhoogd

Informatiepunt 5 m b t vraag stas TD over verhoging tabaksaccijns
U heeft gevraagd om toe te lichten op welke manier de accijns op sigaren
verhoogd wordt De accijns op sigaren wordt in 2023 en 2024 telkens met 1
punt verhoogd
Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden

Niet van toepassing

Pagina 7 van 7

242

1531793

00041

\
Ministerie van Financien
O

Directoraat Generaal
TER BESLtSSING EN BESPREKING

voor Fiscale Zaken

Aan

de staatssecretaris van Financien

Directs Belastingen en
Toeslagen

FIscaliteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

nota

Nota bespreking box 3 d d

23 augustus
Datum
19 auguEtus 2022

Notanummer
2022 0000208071

Bijiagen
Nota box 3 d d lljull
Voorbeeldberekening

3

Publicatie Vakstudie

4

Onder^oek liquiditeiten

5

Antwoorden op vrageo bij

6

Advies Landsadvocaat

effect Heithuis

verzoek bespreken we de problematiek rondom liquiditeiten en het signaal over
de overbruggingswetgeving uit de nota van 5 augustus nader

u

2

1

Aanleiding
Op dinsdag 23 augustus vindt een reguliere box 3 bespreking plaats Op uw

Nieuws

Er wordt een aantal

beslispunten over de overbruggingswetgeving en het stelsel werkelijk rendement
voorgelegd Daarnaast wordt u nader gemformeerd over het zogenaamde
effect Heithuis in de overbruggingswetgeving Ten slotte ligt de planning en
inhoud van komende brieven over box 3 ter bespreking voor

^

nota 5 augustuE

aan u

u

Beslispunten
Toekomstia stelsel

fe events

wiiziaina fiscaal partnerschao

emiaratie

aeboorte en overladen
Gaat u akkoord met de voorgestelde systematiek dat voor het bepalen

immiaratie
1

van

de vermogensaanwas de beginwaarde wordt vastgesteld bij het

ontstaan van de

belastingplicht

2

Gaat u akkoord met de voorgestelde systematiek dat voor het bepalen
van de vermogensaanwas de eindwaarde wordt vastgesteld bij

3

Gaat u er vender mee akkoord om de bestaande systematiek van vrije

beeindiging van de belastingplicht

ee^

verdeling tussen fiscaal partners zoveel mogelijk te handhaven in het
toekomstig stelsel
Toekomstia stelsel
4

veraoedina aenotsrechten

Gaat u akkoord met de voorgestelde systematiek dat voor het bepalen
van

i

de vermogensaanwas de eindwaarde wordt vastgesteld bij

beeindiging van de belastingplicht
Overbruaainaswetaevina
5

A

U^

effect Heithuis

Gaat u akkoord om in de memorie van toelichting nader in te gaan op de

gevallen die Heithuis schetst

5

Hiermee wordt benadrukt dat de wetgever van deze situatie op de
is en na weging de gevolgen hlervan heeft aanvaard

Overbruaainaswetaevina

Informatieount relatie met voorkomina dubbele

belastina

hoogteX \

Xj

0u\

—«

Bespreekpunten

Buiten Fe ikwijdte

Buiten reikwijdte

Pagina 1 van 12

243

1557942

00042

Planning
2

Brieven box 3

Graag bespreken wij met u de planning en Inhoud van komende brieven
over box

3

Antwoord op vraaen uit nota 5 auaustus
In

bijiage 5 treft u het antwoord op verschillende vragen U heeft gevraagd naar
nadere uitwerking van het wetgevingsproces als wordt bestoten tot het

een

bieden van rechtsherstel voor niet bezwaarmakers in box 3

U heeft verder

gevraagd hoe het tijdpad zich verhoudt tot de vijfjaarstermijn voor ambtshalve
verminderingen U kunt kennisnemen van bijgaand conceptadvies van de
Landsadvocaat LA
over de juridische houdbaarheid van opties voor
rechtsherstel aan niet bezwaarmakers zie bijiage 6
Ten siotte wordt u
gei nformeerd over een steekproef van de burgerreacties
Integrate uitvoerbaarheid
In deze nota wordt een aantal beslispunten aan u voorgelegd
de doortoopsnelheid van de besluitvorming

van

Wij wijzen erop dat
werkgroep naar stuurgroep en

vervolgens tot voorlegging aan u
hoog is De uitvoerbaarheid van alle keuzen
met betrekking tot de vormgeving van een toekomstig stelsel voor box 3 wordt
nog in kaart gebracht Daarbij dient de uitvoerbaarheid en complexiteit van de
onderdelen van de voorstellen zoveel mogelijk in integraliteit gewogen te worden

TpeHchtnt^ Beslispunten

Buiten reikwijdte

Pagina 2 van 12

244

1557942

00042

t

Buiten reikwijdte

Pagina 3 van 12

245

1557942

00042

I
r

Buiten reikwijdte

Pagina 4 van 12

246

1557942

00042

1

Reikwijdte

Pagina 5 van 12

247

1557942

00042

Buiten reikwijdte

Pagina 6 van 12

248

1557942

00042

Reikwijdte

Beslisount 5

Overbruaainaswetaevlna

effect Heithuis

Caat u akkoord om in de memorie van toelichting nader in te gaan op de gevalien

u CcC

die Heithuis schetst
Hiermee wordt benadrukt dat de wetgever van deze situatie op de hoogte is en na

waging de gevotgen hiervan heeft aanvaard
Hoogleraar fiscale economie Heithuis heeft per e mail aan het Ministerie laten
weten dat er iets mis gaat bij de toepassing van het heffingvrije vermogen in de
overbruggingswetgeving Via een aantekening bij een publicatie in Vakstudie
Nieuws is ook gesignaleerd zie bijiage 3
Op maandag 8 augustus bent u over
de door Heithuis geschetste situatie gemformeerd

AtT

De door Heithuis geschetste situatie betreft belastingplichtigen die zowel
i

ii

veel schulden en veel beleggingen hebben en
met hun vermogen per saldo net boven het heffingvrije vermogen komen

Deze groep moet meer belasting betalen dan onder het huidige stelsel het geval

is Dit is inherent aan de nieuwe systematiek waarbij verschillende percentages
gelden voor bezittingen en schulden Deze groep heeft tegelijkertijd veel
voordeel van het heffingvrije vermogen Belastingplichtigen die door saldering van
schulden met bezittingen onder het heffingvrije vermogen blijven worden niet in
de box 3 heffing betrokken en ondervinden niet de gevolgen van de verschillende
rendementspercentages

I

Een stijging van het spaarvermogen kan voor enkeien uit deze groep ondanks
het lage forfaitaire rendement op spaargetd en ondanks het relatief grote voordeel

het heffingvrije vermogen leiden tot een hogere heffing dan wellicht was
verwacht In hoeveel gevalien dit speelt is nu niet bekend
van

N B

Dit wordt verduidelijkt door de twee voorbeeiden metelkaar te vergelijken

in voorbeeld 2 is sprake van een stijging van het banktegoed met € 1000 t o v

voorbeeid 1

Achtergrond
Om doel en strekking van de gekozen systematiek te verduidelijken

wordt u

geadviseerd om in de memorie van toelichting op deze gevalien nader in te gaan
en aan te geven dat voornoemd effect een gevolg is van de gekozen systematiek
en op basis van een proportionele afweging is aanvaard
Een gegeven is dat voor het rechtsherstel is gekozen om het

jcA

reeds bestaande

heffingvrije vermogen pro rata toe te rekenen aan de drie
vermogensbestanddelen spaargeld overige bezittingen en schulden

Hiervoor is

Pagina 7 van 12

249

1557942

00042

gekozen onder andere op basis van het advies van drie externe deskundigen
begin dit jaar
Door het hanteren van verschiliende rendementspercentages op overige
en schulden
2021 2 46
zal de
bezittingen 2021 5 69
overbruggingswetgeving voor belastingplichtigen met schulden kunnen leiden tot
een hogere heffing over box 3 bezittingen dan onder de wetgeving 2017 het geval
was

Dit effect is inherent aan het voor het rechtsherstel gekozen stelsel dat is

voortgezet in de overbruggingswetgeving

hierbij is gekozen voor een
differentiatie in rendementspercentages Een aanpassing van dit stelsel is niet
mogelijk

j

A

Bij belastingplichtigen waarbij het vermogen beneden het heffingvrije vermogen
blijft vindt geen belastingheffing plaats Dit houdt verband met het feit dat ook
gedurende de overbruggingswetgeving nog gerekend wordt met een heffingvrij
vermogen en niet met een heffingvrij inkomen Voor belastingplichtigen die per
saldo beneden het heffingvrije vermogen blijven is dit voordelig Zij ondervinden
niet de effecten v^ de verschiliende rendementspercentages op beleggingen en
schulden

■

Voor de overbruggingswetgeving is gekozen om aan te sluiten

het rechtsherstel

de forfaitaire spaarvariant

bij het stelsel van

inclusief de pro rata toerekening

het heffingvrije vermogen en de saldering van het rendement op spaargeld
De reden hiervoor is
overige bezittingen met het rendement op schulden
onder andere de begrijpelijkheid voor burgers geen twee verschiliende stelsels
voor rechtsherstel en overbruggingsperiode en de uitvoerbaarheid bij de
Befastingdienst op zo n korteTermijn de systemen zijn al aangepast voor het
rechtsherstel en deze aanpassingen zulien ook in de overbTuggTngsperiode
gehanteerd tjlij^en Er is toen uitdrukkelijk voor gekozen om niet over te stappen
op een heffingvrij inkomen
van
en

Ook met het oog op de gegevens die voor de inkomensafhankelijke regelingen
moeten worden doorgegeven door de Belastingdienst lag het niet voor de hand

overbruggingsperiode ove7te stappen op een ander stelsel Dat zou
ingrijpende wjjziqinq ook in andere systemen betekenen die niet op zo n korte
termijn omgezet kunnen worden
om voor de

een

Het voorgaande betekent dat een beiastingplichtige met veel bezittingen en veel

schulden ook in de overbruggingswetgeving geen belasting betaalt als het
vermogen pej saldo gelijk is aan het heffingvrije vermogen dan wel daaronder
blijft Ook al geldt dat in die gevallen het foTfaitair bepaalde rendement groot kan

zijn vanweqe het verschil tussen het rendement op overige bezittingen 2021
5 69

en

het rendement op schulden

2021

2 46

Als het vermogen boven het heffingvrije vermogen komt

leidt de pro rata

toerekening ertoe dat het heffingvrije vermogen als het ware vergroot wordt Dit
vergrotingseffect is nieuw ten opzichte van de wetgeving zoals die sinds 2017
geldt Een belastir^plichtige met veel bezittingen en veel schulden die wel boven
het heffingvrije vermogen uitkomt gaat in de overbrugg i ngswetgeving meer
belasting betalen dan in het huidige stelsel maar dit effect wordt gemitigeerd
is in de overbruggingswetgeving
^Dverigens
het
zoals dat
2017

voor een

wettelijke systeem
per
geldt
overbruggingswetgeving en het rechtsherstel

beiastingplichtige een terugval op

niet mogelijk

Dit is een verschil tussen de

Pagina 8 van 12

250

1557942

00042

door dit vergrotingseffect van het heffingvrije vermogen

De situatie die Heithuis

schetst is daarom voordelig voor de belastingpiichtige
Heithuis iliustreert dit aan de hand van twee
van een

extreme

voorbeelden

uitgaande

heffingvrij vermogen van € 50 000

Voorbeeld 1 overbruggingswetgeving

Banktegoeden

e 50 000

Beleqgingen

e 10 min

Schulden na aftrek drempel

£ 10 min

Rendementsgrondslag

£ 50 000

Grondslag sparen en beleggen

0

Forfaitair rendement

£ 323 005

Voordeel uit sparen en beleggen

£ 0

Belasting box 3

C 0

0

Deze belastingpiichtige betaalt geen belasting

omdat het vermogen per saldo niet boven
het heffingvrije vermogen uitkomt ook al is zijn forfaitair berekende rendement
€ 323 005

Ook in het huidiqe stelsel betaalt deze belastingpiichtige geen belasting

Voorbeeld 2 overbruggingswetgeving

Banktegoeden

£ 51 000

Beleqgingen

£ 10 min

Schulden na aftrek drempel

£ 10 min

Rendementsgrondslag

£ 51 000

Grondslag sparen en beleggen

£

Forfaitair rendement

C 323 005 10

Voordeel uit sparen en beleggen

£6 334

Belasting box 3

C 1 963

1 000

Deze belastingpiichtige heeft C 1 000 meer spaargeld dan In voorbeeld 1 en betaalt wel

belasting Vanwege de pro ratatoerekening van het heffingvrije vermogen wordt slechts
belasting betaald over een klein deel 1 000 51 OOOe deel van het forfaitaire
rendement Desalniettemin resteert een belasting van een kleine € 2 000 euro
De voorbeelden maken duidelijk dat de prikkel om schulden aan te gaan die

bestaat in het huidige stelsel ook gedurende de overbruggingswetgeving blijft
bestaan en in sommige gevallen groter wordt

Deze prikkel vervalt wanneer het

nieuwe stelsel op basis van werkelijk rendement van kracht wordt en we tevens

overstappen op een heffingvrij inkomen
Overigens kan het effect zoals dat in bovenstaande voorbeelden tot uitdrukking
komt zich ook voordoen in minder extreme situaties Bijvoorbeeld
belastingplichtigen die schulden zijn aangegaan om een tweede woning voor
henzelf of bijvoorbeeld voor een kind aan te schaffen of belastingplichtigen die
een schuld zijn aangegaan om dit bedrag doorte lenen aan een kind zodat deze
een eigen woning kan kopen
Deze belastingplichtigen krijgen bij volledige
saldering van vordering en schuld feitelijk een reductie voor de schuld tegen
5 69
in plaats van 2 26
Zij die boven het heffingvrije vermogen uitkomen
zien dit effect verminderd doordat het effectieve rendementspercentage dat wordt
toegepast op het surpTus stijgt

L

Pagina 9 van 12

251

1557942

00042

Heithuis suggereert om die reden het heffingvrije vermogen alleen toe te passen
op bezittingen en dus als het ware om te bouwen naar een heffingvrij bezit
waardoor in de overbruggingswetgeving meer personen in de heffing zouden
worden betrokken
Dit acht de werkgroep overbrugging niet wenselijk

De situatie die Heithuis

schetst is het gevoig van de bewuste keuze om voor de overbruggingswetgeving
aan te

siuiten bij het rechtsherstel

zie paragraaf Achtergrond

Heithuis om het basisprincipe van het heffingvrije vermogen

De suggestie van
je betaait pas ais

jouw vermogen groter is dan het heffingvrije vermogen om die reden af te
schaffen zou betekenen dat een groep beiastingpiichtigen die meende uitgesloten
te worden van een box 3

heffing

nu

wei beiasting zou moeten betaien

Ook dat

acht de werkgroep overbrugging niet wenseiijk
Daarnaast zijn in de werkgroep verschiiiende optics onderzocht waaronder een

V

cap op het heffingvrije vermogen een cap op de schulden en een combinatie van
beiden Deze varianten betekenen echter ook systeembreuken ten opzichte van

h’eFTiuidige stelsel en het rechtsherstei
van

Daarnaast zou cfit leiden tot aanpassing

k

de voor het rechtsherstel gebouwde systemen wat tot een hoger b^lag op

t

het IV portfolto van de Beiastingdienst en tot een budgettaire derving zou ieiden
Zonder de iaatste twee aspecten nadef uit te werken is in dit stadiurh de^ondusie
dat er binnen het gekozen steisel voor de overbruggingswetgeving geen

mogelijkheden voor verbetering te vinden zijn

Uitvoeringsaspecten
Beiastingpiichtigen met overige bezittingen en eveneens schuiden die boven het
heffingvrije vermogen uitkomen kunnen wellicht de indruk hebben dat zij onder
de overbruggingswetgeving reiatief veel beiasting betaien Het effectieve
rendementspercentage is hier hoog In de casus van Heithuis is het effectieve
In hoeverre dit effect zichtbaar wordt op de
rendementspercentage ruim 600
aanslag is nog niet bekend In het nu voorliggend concept wordt het effectieve
rendementspercentage niet getoond zie bijiage 2 waarin de berekening zoais
deze naar de huidige stand op de aansiag wordt getoond
Het is ongewis in
hoeverre de nieuwe berekening en de effecten van de overgangswet vragen en
bezwaren zai oproepen bij beiastingpiichtigen

fi
I

Relatie onvolkomenheid overbruadinaswetoevinQ nriEt de

Informatiepunt

voorkomina van dubbele beiasting

I

I

Het effect dat beiastingpiichtigen met weinig nettovermogen die met veel
geieend geld beleggen weinig beiasting betaien gerelateerd aan het forfaitaire

rendement op die beleggingen verminderd met de schulden
wanneer er ook
van

buitenlandse bezittingen zijn

wordt nog sterker
Dat komt omdat bij de voorkoming

dubbele beiasting wordt gedaan alsof het heffingvrije vermogen geheel bij de

binnenlandse bezittingen hoort
is belast

het buitenlandse vermogen zonder vrijstelling
Technisch gebeurt dat doordat in de huidige

en

heffingvrij vermogen
wettelijke systematiek en onder het herstelbesluiH^

in de voorkomingsbreuk

waarin de teller bestaat uit het buitenlandse nettorendement

de noemer wordt

gevormd door het belastbare inkomen uit sparen en beieggen

en waarin

dus

«»

^ mede een aftrek in verband met het heffingvrije vermogen is verwerkt en niet ui
de som van het binnenlandse en buitenlandse rendement

Als we willen

voorkomen dat het Heithuis effect als het ware versterkt wordt in dergelijke
En

logischerwijze

eveneens

jj

in de in voorbereiding zijnde herstefwetgeving ter codificatie van

het hersteibesiuit

Pagina 10 van 12

252

1557942

00042

veel

geleend geld situaties met ook buitenlandse bezittingen is het te

overwegen om de noemer in de break aan te passen en zo minder voorkoming te

geven
Er zijn ook andere argumenten om dit te doen^^ maar omdat nu voor de

algemene lijn is gekozen om zoveel mogelijk aan te sluiten bij de systematiek van
het herstelbesluit en omdat onder de huidige wettelijke systematiek ook op deze
wijze toerekening heffingvrij vermogen aan binnenlandse bezittingen
voorkoming wordt verleend stellen wij voor om dit vooralsnog niet te doen
Toelichting

Bespreekpunten

Buiten reikwijdle

Besoreekount 2

Planning brieven box 3

Tijdens het Commissiedebat over het Toekomstig stelsel van 29 juni jl
een

aantal toezeggingen gedaan

heeft u

Daarbij heeft u aangegeven in September een

brief te sturen

maar hierin nog niet alle toezeggingen mee te nemen Tijdens het
reguiiere overleg van 8 augustus heeft u daarnaast aangegeven een brief te willen
sturen voor het Commissiedebat Belastingdienst van 7 September Hieronder treft
u een

voorste voor de

planning en inhoud van verschillende brieven over box 3 in

de komende periode

Inhoud

Wordt aan u

Verzending

voorgele^d
1

Brief richting Commissiedebat
•

30 aug

l sept PM

Stand van zaken herstel
Posten bezwaarmakers behandeld
o
iedereen brief ontvangen
o

o

Burgerreacties prognose vs realiteit
Van start met aanslagen die niet

onherroepelijk vaststonden en aanslagen
2021

Toezegging over informeren
burgers
Niet bezwaarmakers verwijzing brief scenario s
Toezegging Grinwis over aanvullende informatie
doorwerking
Overbrugging en herstel in wetgeving gaan met
Prtnsjesdag naar Kamer voor behandeling
Toekomstig stelsel
o
Rapport CapGemini
o
Gevolgen haalbaarheid 2025
o
Verwijzing Septemberbrief over
■

toezeggingen
Een argument is dat Nederland bij het belasten van Nederlands vermogen van buitenlands

beiastingpiichtigen ook het heffingvrije vermogen toepast Vanuit de redenering dat wij er daarom
vanuit mogen gaan dat het buiteniand reciprook handeit en minder belast zou Nederland om alle
beiastingpiichtigen gelijk te behandelen dan dus meer moeten mogen belasten en minder
voorkoming hoeven te geven
Een ander argument is dat bij de belasting van het wereldvermogen het heffingvrije vermogen
feitetijk pro rata aan het buitenlandse vermogen is toegerekend en dat het dus redelijk is dat bij
de voorkoming ook te doen Dit argument gold echter ook al onder de huidige wettelijke
systematiek
Pagina 11 van iz

253

1557942

00042

2

Septemberbrief toekomstig stelsel
•
Vergelijking VAB VWB toezegging Idsinga
o
Invoeringsdatum
o
Cijfermatige uitwerkingen
o
Budgettaire opbrengst
o

3

Verdere uitwerking vrijstellingen en grondslagen

•

Interactie VAB en Toeslagen

•

Betalingsproblemen en evt economische
verstoringen Motie Grinwis Van Dijk Idsinga
Overleg met NVB

Vervoigbrief toekomstig stelsel
Mogelijke alternatieven rendement op vastgoed
Motie Nijboer Maatoug
•

•

13 sept

Micro berekeningen

•

•

|

Gebruik maken WOZ waarde

•

Arbitragemogelljkheden

•

Inflatie

»

Hypotheekrenteaftrek

P^

Motie Grinwis

Motie Omtzigt

Communicatie

Vorige week is een persbericht uitgegaan met de stand van zaken van het herstel
Met directie Communicatie wordt besproken hoe de bovengenoemde brieven het
beste kunnen landen en welke persmomenten hierbij gepland kunnen worden

Ph
f

Politiek bestuurlijke context

Zie bespreekpunt 3
Informatre die niet openbaar gemaakt kan worden

CWUifi

Niet van toepassing

■ei

‘

Pagina 12 van 12

254

1557942

00042

Ministerie van Financien

Directle Algeniene
TERADVISERING

Fiscale Politiek

Aan

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

nota

Advies sondering bpm bestelauto bij fracties

Datum
21 augustus 2022

Notanummer

2022 0000210433

Bijiagen
geen

Aanleiding
In de Politieke Vierhoek van 19 augustus is afgesproken dat u

staatssecretaris

de bpm bestelauto maatregel sondeert bij de fracties en de uitkomst terugkoppelt
aan

de Politieke Vierhoek van woensdag 24 augustus
met de fractievoorzitters op

Mogelijk kunt u de

maandag 22 augustus gebruiken voor de

gesprekken
sondering Anders is een belronde op dinsdag een mogelijkheid
de WD

beginnen met

te

fractievoorzitter

Op woensdag 17 augustus hebben de fractievoorzitters om een nadere toelichting

gevraagd over de uitvoeringsproblemen en het dekkingsvraagstuk van de bpm
maatregel Het antwoord is opgenomen in de bijiage
Advies en spreeklijn
•

U kunt de voorgestelde vormgeving van de afbouw van de bpm
voor
zo

vrijstelling

bestelauto s ondernemers kort toelichten en vragen of deze vormgeving

akkoord is
O

In het coalitieakkoord is afgesproken om de vrijstelling in de bpm voor

bestelauto ondernemers in drie stappen af te bouwen
O

een
o

2024 2026

De maatregel levert een forse C02 reductie op en betekent daarnaast

belangrijke vereenvoudiging van het belastingstelsel

In de uitwerking is helaas gebleken dat de huidige grondslag van de

bpm voor bestelauto s cataloguswaarde en de afbouw in drie
niet uitvoerbaar zijn voor de Belastingdienst en RDW
Het voorstel is daarom om de maatregel in lx in te voeren per 1
januari 2025 Daarnaast is het voorstel om de grondslag aan te
passen van catalogusprijs naar C02 uitstoot
Tot slot is in de uitwerking gebleken dat de budgettaire opbrengst
cumulatief 660 min lager is dan in de startnota was geraamd Deze
derving moet gedekt worden volgens de begrotingsregels
Uitgangspunt daarbij is dat dekking plaatsvindt in het domein van de
derving
Het voorstel is dan ook om deze derving binnen het autodomein te
dekken via een verhoging van het tarief in de motorrijtuigenbelasting
stappen

o

o

o

voor

bestelauto s ondernemers

Pagina

1 van 1

255

1557940

00043

Mogelijk zullen de fracties vragen naar het alternatieve plan van VNO en de
RAI U kunt aangeven dat u dit plan bekeken heeft maar dat het een aantal
belangrijke nadelen kent
o
Het plan voldoet niet aan de afgesproken C02 reductie en budgettaire
opbrengst
o
Dekking vindt met name plaats via een forse verhoging van de
accijnstarieven Hiemnee iworden de lasten deels verplaatst van
bedrijven naar burgers
o
Het draagt niet bij aan een vereenvoudiging van het belastingstelsel

•

alternatief plan van o a VNO NCW en RAI

Toelichting

Vormgeving en belangrijkste beleidseffecten
Eind mei publiceerden de ondernemersorganisaties een artikel met de kop

•

Excessieve heffing op nieuwe bestelauto hindert verduurzaming
De
organisaties waarschuiwen voor een onredelijke lastenverzvwaring voor
ondernemers en stellen dat ondernemers voor hun werk afhankelijk zijn van
bestelauto s terwiji emissievrije bestelauto s nog geen goed alternatief
vormen
•

Als alternatief voor de bpm
BOVAG

MKB NL

maatregel stelt de sector

o a

VNO

Transport en Logistiek NL en Evofenedex

RAI VNA

het volgende

voor

Verlengen van de bestaande aanschafsubsidie voor elektrische
bestelauto s SEBA tot en met 2027 i p v 2025 en budget
verhogen met in totaal € 517 miljoen van € 172 miljoen naarC 689
miljoen
o
Verhogen van de dieselaccijns voor alle voertuigen die op diesel
rijden met 7x 1 cent vanaf 2024
o
Verhogen van hetverlaagd tarief in de motorrijtuigenbelasting mrb
voor bestelauto s van ondernemers
Elektrische bestelauto s blijven
vrijgesteld
Dit voorstel wordt door de sector breed gedragen en levert de volgende
o

•

effecten op
o

In 2030 is er 0 6 Mton C02 reductie

reductie

bpm voorstel borgt 0 7 Mton CO2
bpm

Cumulatief is er 2 2 Mton C02 reductie in 2022 2030

voorstel telt op tot 2 49 Mton ^

Budgettaire opbrengst bedraagt cumulatief ca € 1 6 miljard in 2021
De branche rekent het extra budget voorde SEBA budgettair
niet mee en komt daarmee op een opbrengst van cumulatief ca € 2 2
miljard wat gelijk zou zijn aan de ingeboekte cumulatieve opbrengst
van de CA maatregel
maar die redenering is niet conform de
begrotingsregels
Ambtelijk is op 27 juni 2022 en 16 augustus met de autobranche en op 14 juli
2022 met de hele sector gesproken over de BPM vrijstelling In die
gesprekken heeft de sector 00k toelichting gegeven op het alternatief zoals zij
dat voor ogen hebben Op 5 augustus 2022 is de doorrekening van dit plan
overhand igd
Voor de doorrekening is hetzelfde model gehanteerd afkomstig van Revnext
als dat intern wordt gebruiktom de effecten van het eigen voorstel in beeld te
brengen
o

2030

•

•

Deze ultstoot valt onder de EU Richtlijn Effort Sharing

Regulation

ESR

De ESR kent voor

alle lldstaten een bindend nationaal doel Dit doel betreft de toegestane cumulatieve CO2
ultstoot over de periode 2021 2030 het aangescherpte emissiebudget is circa 842 Mton
voor

Nederland

resteert

PEL schat in dat het doel niet gehaald wordt en er een fonse beleidsopgave

de grote is in conceptresultaten nog niet bekend

Pagina 2 van 1

256

1557940

00043

Ambtelijke appreciate
Het alternatieve plan van de sector is deels niet gedekt de budgettaire
derving bedraagt afgerond 0 6 mid euro
•

•

Het voorstel van de sector voldoet daarnaast niet aan de C02 reductie die in

het coalitieakkoord is afgesproken
•

0 7 Mton in 2030

Het voorstel leidt ook tot een lastenverschuiving van ondernemers naar

andere groepen

Een belangrijk deel van dekking is namelijk afkomstig van
verhoging van de dieselaccijns Hierdoor betalen ook o a huishoudens
mee aan het niet doorgaan van de bpm maatregel
De sector wijst evenwel
op de forse marktverstoring die wordt verwacht wanneer nieuwe
bestelauto s circa € 11 000
duurder wforden en spreekt de wens uit om de
lasten overalle voornamelijk ondernemers te spreiden
Tot slot is de bpm maatregel niet alleen een klimaatmaatregel maar leidt het
ook tot een belangrijke vereenvoudiging van de autobelastingen Na
afschaffing van de vrijstelling hoeft in de bpm namelijk geen onderscheid
meer te worden gemaakt tussen een particulier en ondernemer
een

•

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 3 van 1

257

1557940

00043

Bijiage 1 antwoord op verzoek van fractievoorzitters om meer tekst en
uitleg over uitvoeringsproblemen en dekkingsvraagstuk bpm
Kern
•

In het coalitieakkoord is afgesproken om de vrijstelling in de bpm voor

besteiauto s ondernemers in drie stappen

in 2024 2026

af te bouwen

In de

uitwerking is gebleken dat zowel de afbouw in drie stappen als de huidige
grondsiag netto catalogusprijs niet uitvoerbaar zijn voor de Beiastingdienst
en
•

•

RDW

Ais alternatief wordt voor de grondsiag de C02 uitstoot van het voertuig

voorgesteld en een afbouw in 1 stap per 1 januari 2025
Tot slot valt de budgettaire opbrengst in de nieuwe naming cumulatief € 660
miljoen lager uit

ten opzichte van de startnota

Deze derving moet conform

de begrotingsregels worden gedekt Als dekking is in het voorstel een
•

verhoging van het tarief in de mrb voor bestelauto ondernemers opgenomen
De uitvoeringstechnische problemen bij de oorspronkelijke vormgeving en de
lagere budgettaire opbrengst worden hieronder nader toegelicht

Uitvoeringstechnische problemen bii oorspronkeliike vormqevinq

•

•

Grondsiag
De grondsiag van de huidige bpm voor besteiauto s van particulieren is
gebaseerd op de netto catalogusprijs en deze grondsiag zou door de afbouw
van de vrijstelling voor ondernemers ook voor nieuwe besteiauto s gekocht
door ondernemers gaan gelden
De Beiastingdienst heeft echter aangegeven dat de netto catalogusprijs als
grondsiag voor de besteiauto s zeer moeilijk handhaafbaar is Dat is nu ook al
het geval maar dit probleem zou veel groter worden omdat de meeste
besteiauto s door ondernemers worden gekocht circa 87 000 van de
gemiddeld 90 000 besteiauto s die jaarlijks het Nederlandse wagenpark
instromen

•

•

•

•

In tegenstelling tot bijvoorbeeld voertuiggewicht of C02 uitstoot is de netto

catalogusprijs geen authentiek gegeven van een motorrijtuig dat wordt
opgenomen in het kentekenregister van de RDW de netto catalogusprijs is
een gegeven dat door de autobranche zelf wordt vastgesteld Voor
besteiauto s die via de parallelimport worden geimporteerd is bijvoorbeeld
geen onafhankelijke contra informatie beschikbaar en is de Beiastingdienst
voor controle afhankelijk van medewerking van de officiele importeur
Het blijven hanteren van de netto catalogusprijs als grondsiag voor
besteiauto s vergt inspanningen die de BD niet waar kan maken controle bij
aangifte zal slechts beperkt kunnen plaatsvinden Dit heeft gevolgen voor de
fraudebestendigheid
Afbouwtermijn in drie stappen
Een stapsgewijze afbouw van de vrijstelling leidt voor de Beiastingdienst tot
forse IV inspanningen omdat de Beiastingdienst voor de jaren 2024 en 2025
een nieuwe en tijdelijke processtroom moet inrichten
De afbouw en de afschaffing van de vrijstelling pakken namelijk uit als twee
op zichzelf staande maatregelen Enerzijds moet voor de afbouw tijdelijk
voor 2024 en 2025
een aangifteplicht worden geintroduceerd voor
ondernemers Er ontstaat tijdelijk een nieuwe doelgroep die te maken krijgen
met een complex en foutgevoelig aangifte proces

Pagina 4 van 1

258

1557940

00043

Anderzijds vervalt deze aangifteplicht zodra de vrijstelling volledig is
afgeschaft Vanaf dat moment doet de aanvrager van inschrijving van het
motorrijtuig in het kentekenregister de aangifte
De benodigde IV inspanningen voor het inregelen van de stapsgewijze afbouwf
heeft gevolgen op de implementatietermijn van andere dossiers zoals uitstel
van moderniserings
en vernieuwingstrajecten
Voor de RDW is een afbouw in drie stappen niet uitvoerbaar Gedurende de

jaren dat de vrijstelling wordt afgebouwd kan namelijk geen gebruik worden

gemaakt van de zogenoemde versnelde inschrijving Via de versnelde
inschrijving kan een vergunninghouder die tevens inschrijver van het
motorrijtuig in het kentekenregister is zonder controle van de
belastingafdracht een kenteken voor de auto aanvragen
Versnelde inschrijving is niet mogelijk omdat het belastbaar feit zich in de
overgangsperiode voltrekt voorafgaande aan de aangifte door de
ondernemers of particulieren op wiens naam de bestelauto komt te staan
Omdat versnelde inschrijving niet mogelijk is zal de RDW alle bestelbussen
individueel moeten keuren
Ook de brancheorganisaties

De RDW heeft hiervoor onvoldoende capaciteit
o a

RAI en BOVAG

onderkennen dat afbouwen

in drie stappen tot meer administratieve lasten zal leiden

Toelichtino laoere budoettaire opbrenost

circa € 660 miHoen derving in priizen

2021
•

De budgettaire opbrengst in de bpm bestaat uit twee componenten

die tegen

elkaar in werken en elkaar versterken
o

Het afschaffen van de ondernemersvrijstelling levert in
op

beginsel geld

omdat ondernemers voortaan bpm moeten betalen bij de

aanschaf van een nieuwe bestelauto

Tegelijkertijd blijven emissievrije bestelauto s vrijgesteld via een
nultarief door de C02 grondslag
waardoor de aanschaf van
emissievrije bestelauto s wordt gestimuleerd Dit doet de opbrengst
van de maatregel weer deels teniet
Het negatieve budgettaire effect wordt versterkt door de grondslagerosie door
ingroei van emissievrije bestelauto s in plaats van fossiele bestelauto s in
andere autobelastingen zoals de brandstofaccijns
o

•

•

Door de combinatie van bovenstaande twee componenten wordt de aanschaf
van een

emissievrije bestelauto financieel fors aantrekkelijker hetaandeel in

de nieuwverkoop stijgt naar verwachting

als grondslag en in 1 keer afschaffen

naar circa

in 2030

87

met C02 uitstoot

KEV2021

33
De
basispad
bedraagt in 2030 circa 0 7 Mton conform de doelstelling
die in het coalitieakkoord is gesteld
Conform de gebruikelijke systematiek is ten behoeve van de wetgeving de
raming van de budgettaire opbrengst eenmalig geactualiseerd en verfijnd
extra C02 reductie

•

•

•

•

Dit is weergegeven in tabel 1 in prijzen 2021
Voor de nieuwe raming is een analyse gemaakt van de bestelautomarkt en

zijn verschillende verbeteringen doorgevoerd in het model waarmee de
maatregel is doorgerekend
Ten opzichte van de raming in de startnota is de budgettaire opbrengst
cumulatief over de periode 2024 2030 in prijzen 2021 circa € 660 miljoen

lager bij grondslag C02 uitstoot en in 1 keer afschaffen
De belangrijkste reden voor de lagere budgettaire opbrengst is dat de bpm
opbrengst lager ligt dan eerder verwacht Dit komt doordat 1 door de
maatregel sneller emissievrije bestelauto s in het wagenpark groeien
maatregel is dus effectiever dan eerder gedacht en 2 er beter rekening

Pagina 5 van 1

259

1557940

00043

wordt gehouden met lagere bij parallelimport

door afschrijving is bpm
opbrengstvan deze fossiele bestelauto s lager
Daarnaast wordt nu voor de raming in het gebruikte model beter rekening
gehouden met gedragseffecten verschuivingen binnen segmenten naar
goedkoper zuiniger lichter en naar parallelimport en anticipatie effecten een
fossiele bestelauto kopen voordat de afschaffing van de vrijstelling wordt
In de raming voor het coalitieakkoord was sprake van een grove
ingevoerd
inschatting van het gedragseffect en werd nog geen rekening gehouden met

•

anticipatie
In de raming is de wisselwerking met de SEBA Subsidieregeling Emissieloze
Bedrijfsauto s en de invoering van zero emissiezones in grote steden
meegenomen Voor de mate waarin overgestapt wordt van fossiel naar EV

•

wordt gebruikt gemaakt van de TCO ontwikkeling

Total Cost of Ownership
overstapdrempel In deTCO zitten afschrijvingskosten aanschafprijs
brandstof energiekosten motorrijtuigenbelasting onderhoud verzekering en
MIA De gebruikte TCO betreft het gemiddelde bed rag perjaarbij 6jaar
gebruik
en een

Budgettaire opbrengst bpm bestelauto prijzen 2021
Raming
sta rtnota

Nieuwe

raming
Verschil
N B

C02

in min

€]

2024

2025

2026

2027

2028

2029

2030

cum

217

351

467

405

333

248

141

2162

2

442

353

295

213

133

60

1498

215

91

114

110

120

115

81

664

In het Belastingplan worden maatregelen in prijzen van jaarvan

invoering opgenomen de raming

wijzigt daardoor nog

Pagina 6 van 1

260

1557940

00043

Ministerie van Financien

FIscaleZaken
TER BESIJSSING

Directie Directe

Aan

Belastingen

Toeslagen

de minister

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

Persoonsgegevens

nota

Uitstel invoering werkelijk rendement box 3

Datum
22 augustus 2022
Notanummer
2022 00002L0242

Bijiagen
geen

Aanleiding
Capgemini is gevraagd om de rapportage Technische review tijdpad
implementatie box 3 werkelijk rendement van 10 november 2021 te herijken met
het oog op de gevolgen van het arrest van de Floge Raad van 24 december 2021
het Kerstarrest
De rapportage van de herijking is uiterlijk op 1 September 2022
basis
van
de eenste beelden uit het nog te publiceren
gereed Op
onderzoeksrapport blijkt dateen succesvolle implementatie van box 3 stelsel op
basis van werkelijk rendement per belastingjaar 2025 zeer onwaarschijnlijk is
Parralel aan dit nadere onderzoek bent u op 8 augustus geinformeerd over de

knelpunten op het gebied van het IV portfolio in de keten Inkomensheffingen en
Op 12 augustus bent geinformeerd over
de budgettaire gevolgen van het uitstellen van de invoeringsdatum naar2026 In
de politieke vierhoek van 16 augustus hebt u aangekondigd dat het nieuwe box 3
stelsel per 2025 niet inpasbaar is met andere afspraken uit het coalitieakkoord en
de voorjaarsnota De consequenties op IV gebied van het uitstellen van de
invoeringsdatum zijn op 23 augustus in een separate nota beschreven door het
Directoraat Generaal Belastingdienst nota nummer 2022 0000110327]
de keuzes die gemaakt moeten worden

In deze nota delen wij de eerste inzichten van het onderzoek van Capgemini en
staatssecretaris Fiscaliteit en Belastingdienst

leggen wij u
voor om

formeel het beslispunt

de invoering van het nieuwe box 3 stelsel met een jaar uit te stellen

Beslispunten
Gaat u akkoord met het uitstellen van de invoering van het box 3 stelsel op basis
van werkelijk rendement van het belastingjaar 2025 naar het belastingjaar 2026

Kernpunten
•

In het rapport van 10 november 2021 zijn de volgende randvoorwaarden

vastgesteld voor een succesvolle implementatie per 2025
o
Wetgeving is gereed in het 2^ kwartaal 2022
o
Flet uitfaseren van CooliGen is gevorderd hierbij gaat het niet om
de uitfaseren van CooliGen als geheel maar specifiek over het
fundament voor box 3
o
•

Geen aanvullende

beleids

initiatieven

In het aanvullende onderzoek van Capgemini wordt rekening gehouden
met de actuele stand

van

alle zaken die van invioed zijn op het tijdpad

Pagina

1 van 1

261

1557085

00044

invoering van het nieuwe stelsel zoals het vifetgevend traject de
modernisering van het IV landschap en de samen\«erking met de

voor

•

ketenpartners zoals banken en verzekeraars
Uit de eerste beelden van het onderzoek blijkt dat de volgende risico s zijn
geconstateerd waardooreen succesvolle implementatie van een box 3
stelsel op basis van wrerkelijk rendement per belastingjaar 2025 zeer
onwraarschijnlijk is
o
Als gevolg van het Kerstarrest heeft de wetgeving 7 maanden
vertraging opgelopen ten opzichte van de gevalideerde planning
uit 2021 De kans op verdere uitloop is groot door de complexiteit
van

de wetswrijziging en extra werk dat voortvioeit uit het

Kerstarrest
o

Het uitfaseren van CoohGen dat nodig is voor box 3 heeft

o

vertraging opgelopen als gevolg van het Kerstarrest
Het Kerstarrest heeft geresulteerd in aanvullende beleidsbesluiten
en wetgeving zoals rechtsherstel
overbruggingswetgeving en

dekkingsmaatregelen
De besluitvorming overcomplexe wetgevingsvraagstukken zal
niet volledig zijn afgerond op de nieuw gestelde deadline van 1
oktober Dit brengt het risico met zich mee dat de specificaties
voorde op te vragen gegevens bij ketenpartners niet tijdig gereed
zijn Zonder gegevensaanlevering doorde ketenpartners beschikt
de Belastingdienst niet over contra informatie om toezicht uit te
oefenen Daarnaast kan de aangifte inkomstenbelasting zonder
gegevensaanlevering niet worden vooringevuld waardoor een
groter beroep wordt gedaan op het doenvermogen van burgers

o

Daarnaast worden grote risico s onderkend waaronder de

o

parallelle uitvoering van uitvoeringstoets en internetconsultatie
gecombineerd metcomplexe wetgeving en de noodzakelijke groei
van
•

fiscale en IV capaciteit in een zeer schaarse arbeidsmarkt

Het uitstellen van de invoeringsdatum heeft budgettaire gevolgen en

consequenties op IV gebied Hierover bent u op 12 en 23 augustus
gei nformeerd De inschatting is dat door het uitstel de werkzaamheden
zoals het nu voorligt in de Tweede
vijf maatregelen uit het Belastingplan en de Voorjaarsnota
conform eerder plan kunnen worden ingepast voor de geplande
inwerkingtreding Dit zijn Fiscale Oudedagsreserve Leegwaarderatio
Afbouw AHK Geleidelijk afschaffen lACK en Pijnpunten belastingrente
Voor implementatie van het box 3 stelsel op basis van werkelijk
rendement in de ICT systemen van de Belastingdienst blijven
randvoorwaarden gelden Het maken van een inschatting of
implementatie 1 januari 2026 kan worden gehaald kan pas gedaan
worden na het opstellen van de diverse uitvoeringstoetsen die worden
gedaan nadat de wetgeving gereed is en bekend is wat gebouwd moet
worden in de ICT systemen Uiteraard geldt dat er vervolgens geen
nieuwe inslagen mogelijk zijn zonder aanpassing van de dan bekende IV
planning
De afgegeven planning voor het wetgevings en implementatietraject uit
de kamerbrief Planning Box 3 stelsel op basis van werkelijk rendement
per 2025 van 24 juni 2022 zal bij uitstel worden aangepast gebaseerd op
een inwerkingtreding per 1 januari 2026
voor

het wetsvoorstel excessief lenen

Kamer

•

•

en

Overt ruggings wetge ving
Pagina 2 van 2

262

1557085

00044

•

Het uitstel van de introductie van het nieuwe box 3 stelsel met een jaar

betekent dat de Overbruggingswet box 3 een jaar langer van toepassing zal

zijn
•

Deze verlenging

van

de overbruggingsperiode op zich brengt geen specifieke

risico s met zich
•

Wei blijven effecten die nu al in beeld zijn voor de overbruggingsperiode dan
een

jaar langer in stand Hierbij valt te denken aan
o

Met de overbruggingswetgeving is nog steeds geen sprake van een

ideaai box 3 steisei en wfordt

iijn met het Kerstarrest en met het
nog steeds gewerkt met
forfaits wel met inachtneming van de werkelijke vermogensmix
Het wferkelijke rendement van een individuele belastingplichtige kan in
een belastingjaar afvi^ijken van het forfaitair bepaalde rendement
wfaarover beiasting wordt geheven
In het bijzonder bij belastingplichtigen die met een laag risicoprofiel
beleggen in laag renderende effecten zoals obligaties kan de
toepassing van het forfaitaire rendement op overige bezittingen ertoe
leiden dat bij hen een hoger rendement wordt verondensteld dan zij
feitelijk hebben behaald Met dit feitelijk lagere rendement kan geen
rekening worden gehouden omdat aandelen meestal met een hoger
rendement en obligaties samen in de rubriek effecten door
ketenpartners worden gerenseigneerd Op basis van de bestaande
gegevensstromen kunnen obligaties daarom niet gesepareerd worden
binnen de aangifterubriek effecten
Het inrichten van nieuwe
gegevensstromen is niet op korte termijn mogelijk
Tevens blijft in situaties waarin een belastingplichtige naast vele
beleggingen ook veel schulden heeft het vergrotingseffect van het
heffingvrije vermogen in stand waarover u met nota van 19 augustus
en tijdens de bespreking op 23 augustus jl
bent geinformeerd
in

advies van de drie externe deskundigen

o

o

o

Proces en communicatie
•

In de politieke vierhoek van woensdag 24 augustus staat het

inkomstenkader op de agenda
van
•

De budgettaire gevolgen van het uitstellen

de inwerkingtreding naar2026 is al in het inkomstenkader verwerkt

In de ministerraad

van

vrijdag 26 augustus neemt het kabinet formeel het

besluit over de inwerkingtreding van het toekomstige box 3 stelsel als
onderdeel van de augustusbrief De augustusbrief is een intern document
waarin alle afspraken voor Prinsjesdag zijn samengevat
•

Op 1 September wordt ter voorbereiding op het commissiedebat

Belastingdienst van 7 September een Kamerbrief verzonden In deze brief
kan het besluit over de uitgestelde inwerkingtreding worden opgenomen
Hiermee voldoet u aan de toezegging om de Tweede Kamer halfjaarlijks
te informeren over hettijdpad voor het stelsel werkelijk rendement
•

Op 23 augustus wordt met u

Belastingdienst

staatssecretaris Fiscaliteit en

de planning en inhoud van verschillende brieven over

box 3 in de komende periode besproken
Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 3 van Z

263

1557085

00044

Memo bpm bestelauto
•

30 08 2022

In het inkomstenkader is op dit moment opgenomen dat het afschaffen van de bpm

vrijstelling

bestelauto ondernemer per 2025 wordt afgeschaft Omdat de maatregel minder opievert dat bij

het coalitieakkoord werd gedacht is er een budgettair gat van cumulatief € 554 min dat in
•

•

•

•

beginsel binnen hetzelfde dossier moet \worden opgelost
Het voorstel is om de budgettaire derving te dekken met een verhoging van het verlaagd tarief
in de motorrijtuigenbelasting mrb voor bestelauto ondernemers vanaf 2025 Indien de bpm
vrijstelling per 2025 \«ordt afgeschaft dan is de benodigde tariefstijging van het mrb tarief
bestelauto ondernemer 15
gemiddeld € 78 per jaar voor een dieselbestelauto
Daarnaast is denkbaar om een ander invoeringsjaar te kiezen Hierbij gelden twee afwegingen
o
Invoering per 2024 is mogelijk Om uitvoeringstechnische redenen raden we af om de
vrijstelling in de bpm voor bestelauto ondernemers al per 1 januari 2024 in 1 keer af te
schaffen De benodigde IV inspanningen voor het inregelen van afbouw per 1 januari
2024 heeft namelijk gevolgen voor de implementatietermijn van andere dossiers zoals
uitstel van moderniserings en vernieuwingstrajecten Deze verdringingseffecten zijn
veel minder het geval wanneer de maatregel per 1 januari 2025 wordt ingevoerd
o
Invoering per 2026 leidt tot een groter dekkingsprobleem waardoor de mrb verder
moet worden verhoogd Dit loopt op van cumulatief over de periode 2024 2030 € 554
min bij afschaffen in 2025 naar€1163 min bij afschaffen in 2026
Tabel 1 laat zien hoe de wisselwerking tussen ingangsjaar en dekking samenhangt Het is
belangrijk dat het besluit wordt opgenomen in het BP2023 zodat de Belastingdienst voldoende
tijd heeft voor de benodigde systeemaanpassingen Het afschaffen van de bpm vrijstelling is
bovendien een belangrijke klimaatmaatregel die in 2030 een C02 reductie van 0 7 Mton
beoogt te realiseren
Een dieselbestelauto van een ondernemer heeft een voertuiggewicht van gemiddeld circa 1800
kg en betaalt in 2022 gemiddeld € 520 aan mrb Ter referentie Een particuliere
dieselbestelauto betaalt in 2022 gemiddeld circa € 1500 per jaar aan mrb inclusief
dieseltoeslag en een particuliere dieselpersonenauto gemiddeld € 1600 per jaar inclusief
dieseltoeslag en circa € 300 opcenten
Tabel 1

Overzicht budgettaire derving en lasteneffect dekkingsvoorstel mrb

bestelauto

Variant

Budgettaire
derving ten
opzichte van
startnota

m

2030

verhoging mrb Bestelondernemer

Lastenstijging in € per ondernemer per jaar

te

dekken bedrag
t

Voorstel dekking

EV bestelauto

Tariefsverhoging
per 2025

Dieselbestelauto

vanaf 2026

dan

geen vrijstelling
meer

BPM

vrijstelling

in lx afschaffen

€ 554 min

15

€78

€ 90

€ 409 min

12

€62

€ 72

€ 1163 min

32

€ 166

€ 192

2025

BPM

vrijstelling

in lx afschaffen

2024
BPM

vrijstelling

in lx afschaffen

2026

Merk op dat bij invoering ineens per 2026 en een verhoging met 32

cumulatief wel gedekt wordt

maar dat

in de periode tot en met 2025

het budgettaire gat
kabinetsperiode een

tekort van ruim € 400 min
een

blijft bestaan Om het budgettaire gat tot en met 2025 te dekken is
verhoging met meer dan 100
nodig

264

1557633

00045

Bijiage

Tabel 2

Budgettaire opbrengst bpm bestelauto
2024

2025

in min C

2026

2027

2028

2029

2030

cum

struc

351

262

149

2281

149

Reeks coalitieakkoord

Raming startnota

229

371

493

427

Invoering ineens per 2025 met grondslag C02 uitstoot
Nleuwe ramlnq

Derving

t o v

startnota

229

Dekking mrb verhoglng
Saldo derving

dekking

229

510

407

341

246

154

70

1728

111

139

86

86

105

108

79

554

260

80

91

94

97

100

100

563

115

220

5

8

8

9

22

9

145

Invoering ineens per 2024 met grondslag C02 uitstoot
Nieuwe raming

Derving

t o v

startnota

379

385

368

319

230

139

53

1872

114

150

15

125

108

122

124

96

409

263

65

72

73

75

78

78

441

89

150

79

53

35

47

45

17

31

174

Dekking mrb verhoglng
Saldo derving

dekking

Invoering ineens per 2026 met grondslag C02 uitstoot
Nieuwe raming

Derving

t o v

stamota

229

Dekking mrb verhoging
Saldo derving

dekking

229

331

317

249

154

68

1119

112

371

161

110

102

109

81

1163

261

172

194

201

207

212

214

1201

245

199

33

91

105

104

133

38

16

‘

De reeksen worden in het inkomstenkader geboekt in prijzen van het Jaar van invoering dat vereist een actualisatie van de
eerdere verstrekte cijfers die in prijspeil 2021 waren Het eerder genoemde verschil tussen de reeks in de startnota en de
huidige opbrengst van circa € 660 miljoen cumulatief is daarmee teruggelopen tot C 554 miljoen

265

1557633

00045

Memo budaettaire reeks en dekkinasopties bom

bestelauto 1 September 2022

In dit memo worden de volgende vragen beantwoord

ingeboekt in de augustusbrief

1

Wat is

2

Wat is de derving ten opzichte van de reeks in de startnota

nu

wanneer

de bpm

vrijstelling in

drie stappen tussen 2024 2026 wordt afgebouwd
3
1

Welke dekkingsopties zijn er

Wat is nu ingeboekt in de augustusbrief
•

•

In de augustusbrief is ervan

uitgegaan dat de bpm vrijstelling in lx per 2025 wordt
afgeschaft Voorde dekking is aangenomen dat het mrb tarief voor bestelauto
ondernemers in 2025 met 15
wordt verhoogd en in 2026 met nog eens 7
wordt
verhoogd
De budgettaire reeksen worden in de augustusbrief alleen getoond voor de jaren 2024 tot
en

•

met 2027 en voor structureel

Om een andere vormgeving

van

de bpm

maatregel budgetneutraal te kunnen inpassen in

de budgettaire plaat is van belang dat cumulatief in de periode 2024 2027 het saldo
103 min

Tabel 1
min €

ten opzichte van de startnota

gelijk blijft

Budgettaire opbrengst bpm bestelauto zoals ingeboekt in augustusbrief
saldoverslechterend]

in

Cum
2024

2025

2026

2027

Struc

2024

2027

Derving t o v startnota zoals
ingeboekt in augustusbrief
Dekking mrb verhoging zoals

ingeboekt in augustusbrief
Saldo derving
dekking

2

229

229

139

86

86

0

262

80

140

144

0

364

220

54

58

0

103

Wat is de derving ten opzichte van de reeks in de augustusbrief

wanneer de

bpm

vrijstelling in drie stappen tussen 2024 2026 wordt afgebouwd
Tabel 2 laat zien wat de budgettaire opbrengst is wanneer de bpm vrijstelling toch in drie

stappen

2024 2026

wordt afgeschaft De grondslag is in deze variant nog steeds C02

uitstoot
De eerste reeks laat zien wat er oorspronkelijk in het coalitieakkoord startnota zat met een

cumulatieve opbrengst van 1520 min

euro

2024 2027

De tweede en derde reeks laat zien dat dit voorstel naar huidige inschattingen in totaal €

394 min

minder opievert dan bij het coalitieakkoord werd gedacht

Dit komt enerzijds

doordat de raming vender is verfijnd en anderzijds om de ingroei van elektrische
bestelauto s hoger is dan eerder gedacht
NB

de tabel laat zien dat de lagere opbrengst niet wordt veroorzaakt door de invoering

maar door nieuwe inzichten met betrekking tot de raming
Bij invoering in drie
stappen is de budgettaire derving groter bij afbouw in 1 stap per 2025 is de derving 262

ineens

min

zie tabel 1

Om een gelijke opbrengst als in de augustusbrief te houden

min

euro aan

moet voor cumulatief 497

dekking gevonden worden

1

266

1557634

00046

Tabel 2

Aanvullende derving bij afbouw bpm

dekken bedrag

in min €

vrijstelling in drie stappen en bet te

saldoverslechterend
Cum
2024

2025

2026

2027

Struc

2024
2027

Raming startnota
Nieuwe raming

in drie

229

371

493

427

0

1520

197

263

345

320

0

1125

31

108

148

107

0

394

stappen

Derving t o v
Te dekken

startnota

cumulatief

bedrag

497

2024 2027

Saldo derving

3

103

dekking

Welke dekkingsopties zijn er
•

Uitgangspunt is dat de derving zo dicht mogelijk in het domein van de derving
ondernemers

wordt opgevangen

bestelauto

In de augustusbrief is daarom het verhogen van het mrb

tarief bestelauto ondernemers als dekkingsmaatregel opgenomen
•

In tabel 3 is de budgettaire reeks en maatvoering

van

het verhogen van het mrb tarief

bestelauto ondernemers aangepast op basis van de nieuwre derving

afbouw bpm

vrijstelling in drie stappen
•

Daarnaast is in tabel 3 een overzicht gegeven van alternatieve dekkingsopties

Tabel 3

dekkingsopties in min

C

saldoverslechterend
Cum

2024

2025

2026

2027

Struc

2024
2027

Dekkingsmaatregel augustusbrief
Verhoging

tarief mrb

bestelauto ondernemer
22 4

113

117

132

136

0

498

per 2024

Alternatieve dekkingsopties binnen mobiliteitsdomein

Accijnsverhoging

benzine

diesel en LPG 1 87

verhogen

1 64 eurocent per liter

benzine

1 07 eurocent per

liter diesel

125

125

125

125

0

500

124

124

124

124

124

496

0 39 eurocent per

liter LPG vanaf 2024

Verhoging vliegbelasting

met

€ 5 15 per ticket vanaf 2024

Alternatieve dekkingsopties gerelateerd aan ondernemers niet uitputtend
Verlagen budget voor mkb
pakket van 500 min naar 375
125
125
125
125
125
min
bijv minder extra
budget MIA EIA Vamil

Stelpost constructies fiscale

50

100

150

200

200

500

500

2

267

1557634

00046

9

Ministerie van Finanden

Fiscale Zaken
HEDEN

TER BESLISSING

GRAAG REACTIE MORGEN VOOR 10 00

Directie Algemene

Aan

Fiscale Politiek

de staatssecretaris van Finanden

nota

Fiscaliteit en

Belastingdienst

Zesde beslisnota pakket Belastingplan 2023

Aanleiding
In de augustusbesluitvorming is de coaiitie akkoord gegaan met het aanpassen
van

de giftenaftrek om een ANBI constructie tegen te gaan

Wij wilien met deze

Persoonsgegevens

Datum
5 September 2022

nota u meenemen in de vormgeving van de maatregei en akkoord vragen om

Notanummer

deze in deze vorm op te nemen in een nota van wijziging

2022 0000217192

Financiele en economische belangen van de staat

Bijiagen
geen

een beslispunt voorleggen t a v de invulling van de
invoeringstoets voor aanbiedingsbrief Belastingplan 2023

Daarnaast wilien we u graag

toezegging BP m b t

Voorde leesbaarheid is de nota in deze twee onderdelen verdeeld
Onderdeel giftenaftrek

Beslispunt 1

7

vormgeving aftoppen giftenaftrek

Gaat u akkoord met de vormgeving van de maatregei zoals hieronder

I

uiteengezet

O L

2 2

X

Financiele en economische belangen van de staat

Kern
In de augustusbesluitvorming is de coaiitie akkoord gegaan met het
aanpassen van de giftenaftrek om een ANBI constructie tegen te gaan
Er wordt daarom een

ffiXc

plafond in de aftrek voor periodieke giften

€ 250 000 per huishouden

met huishouden wordt bier
geintroduceerd
en
bedoeld
Deze
maatregei wordt opgenomen in
belastingplichtige
partner
een nota van wijziging op het Belastingplan 2023 Deze zal worden voorzien
van

Pagtna 1 van 7

268

1557623

00047

van een

J

•

»

uitvoeringstoets door de Belastingdienst

een

wetgevingstoets van

V en ter advisering aan de Raad van State worden voorgelegd

De

inschatting is dat de maatregel uitvoerbaar is per 2023 Na afronding van de
uitvoeringstoets zijn de precieze uitvoeringsgevolgen duideiijk
Met de maatregel worden de uitzonderlijk hoge periodieke giften beperkt
terwiji het wel aantrekkelijk bitjft om om legitieme redenen en met minder
uitzonderlijke hoge bedragen te schenken aan ANSI s Bovendien kunnen
hoge inkomens dan in veel mindere mate tot nul gereduceerd worden door
een hoge giftenaftrek
Circa 140 huishoudens zullen worden qeraakt door deze aftoppinq
Financiele en economische belangen van de staat

Beslispunt 1

ontstaan en vormgeving

In het recent gepubliceerde IBO Vermogensverdeling is ingezoomd op een

lijst
opmerkelijke belastingconstructies die is opgesteld door experts binnen de
Belastingdienst Een van die casussen ziet op zeer hoge giften aan een zelf
opgerichte algemeen nut beogende instelling ANBI In dit IBO was dat
aanleiding om fiches op te nemen om de giftenaftrek af te schaffen of de aftrek
voor periodieke giften aanzienlijk te beperken Dit IBO heeft de nodige aandacht
in de media o a NOS gekregen en geleid tot schriftelijke Kamervragen van lid
Inge van Dijk CDA over het bericht Vermogenden gebruiken eigen goede doelen
als belastingconstructie
Ambtelijk FIN heeft naar aanleiding van dit IBO ook een nadere analyse verricht
Uit de aangiften 2019 en 2020

de meest recente cijfers

blijkt dat het aantal

hoge periodieke gjfien is toegenomen en de daaruit voloende giftenaftrek
weggestreept wordt tegen extreem hoge inkomens vanerend van 1 miljoen tot
zeer incidenteel
meer dan 100 miljoen per jaar
extreem

Dit heeft geleid tot het voorstel om voor periodieke giften in de giftenaftrek een
plafond in te voeren Dit ziet er als voIgt uit
Er wordt een plafond in de aftrek voor periodieke giften geintroduceerd van
€ 2aLD00 per huishouden belastingplichtige en partner
Dit is uitvoerbaar
•

•

•

per 21123
Daarmee worden uitzonderliik hoge periodieke giften beperkt

Bovendien is
het dan niet meer mogelijk om extreem hoge inkomens volledig te

verrekenen met de jaarjiikse gift
Er is sprake van circa 14p huishoudens die op dit moment met de

periodieke gift per kaienderjaar uitkomen boven de aftopping van
Dit betreft geregeld giften aan zelf opgerichte ANBI s
Het blijft mogelijk en fiscaal aantrekkelijk om periodieke giften te
schenken aan ANBI^^Enkel deze 140 worden geraakt door het plafond
Dit voorstel wordt via een nota van wijziging in het Belastingplan 2023

€ 250 000
•

•

opgenomen
In de nota

van

wijziging zal de maatregel langs de volgende lijn gemotiveerd

worden
•

Het stimuleren van geefgedrag is een van de Rijksbrede speerpunten van

het filantropiebeleid

De giftenaftrek speelt daarbij

in het bijzonder de periodieke gift
en

een

beiangrijke rol en
bij ANBI s

betrekt donateurs langdurig

zorgt voor een vaste inkomensstroom voor deze ANBI s

Pagina 2 van 7

269

1557623

00047

Het voIgt uit de aard van filantropie dat grote giften afkomstig zijn van
het gebruik
vermogenden en dat als zij gebruik maken van de giftenaftrek
van de giftenaftrek scheef verdeeld is Dit is legitiem zolang het belang van
de ANBI voorop staat en niet het privebelang
Het is echter opmerkelijk hoe hoog de giftenaftrek in sommige gevallen is en

dat de giftenaftrek kan worden gebruikt om zeer hoge inkomens

grotendeels
vermogenden onbelast te houden Dit roept voor de wetgever de vraag
op of de onbeperkte aftrek van periodieke giften wel maatschappelijk gewenst
van

is

Bovendien blijkt uit het IBO dat giften boven de € 25 min in bijna alle
worden gedaan aan zelf opgerichte ANBI s Er doen zich
gevallen 94
vervolgens opmerkelijke casussen voor waarbij aandelen in een eigen bv of
een schilderij aan de zelf opgerichte ANBI geschonken worden waarbij het
recht op inkomsten uit de aandelen dividend of het recht om het schilderij
aan eigen muur op te hangen blijft toebehoren aan de schenker Dit is
moeilijk te handhaven en te controleren door de Belastingdienst en wringt
met de gedachte achter de giftenaftrek dat men ten behoeve van het
algemene nut volledig afstand doet van vermogen
Daarom wordt voorgesteld de aftrek van periodieke giften te maximeren
Daarmee wordt niet uitgesloten dat er later
in het kader van het IBO
en
de
voor
meer
Vermogensverdeling
taakstelling
constructiebestrijding
maatregelen noodzakelijk zijn op dit vlak De effecten van deze begrenzing
zullen gemonitord worden Deze maatregel is alvast een op korte termijn
uitvoerbare optie

Finandele en economische belangen van de staat

270

1557623

00047

Financieie en economische belangen van de staat

Onderdeel passage invoeringstoets in aanbiedingsbrief BP23

BesMspunt 3 Invulling toezegging BP2022 m b t invoeringstoets
aanbiedingsbrief Belastingplan 2023

voor

I
Pagina 4 van 7

271

1557623

00047

U heeft eerder ingestemd met het voorstel

om

in de aanbiedingsbrief voor het

pakket Belastingplan 2023 een passage te wijden aan de invoeringstoets op
enkele maatregelen uit het pakket Belastingplan 2022 van vorig jaar

U heeft

tevens akkoord gegeven om op zes onderwerpen uit het Belastingplan 2022 een

invoeringstoets te doen
Bent u akkoord met onderstaande momenten waarop een invoeringstoets voor de
ondergenoemde wetswijzigingen op zijn vroegst mogelijk is
•

Eerder is een selectie van zes onderwerpen uit het Belastingplan 2022 aan u

voorgelegd waarop een invoeringstoets zal worden uitgevoerd U hebt
ingestemd met de selectie Ook hebt u ermee ingestemd om de Tweede
Kamer bij de aanbieding van het pakket Belastingplanpakket 2023 te
informeren over deze selectie en over het moment waarop de toetsen kunnen
worden aangeboden

•

In de nota is toegezegd dat u eind augustus nader
geTnformeerd zou worden wanneer een invoeringstoets op de onderstaande
onderwerpen op zijn vroegst mogelijk is zodat u de Kamer kunt informeren
Wij adviseren u de Kamer te informeren over een invoeringstoets via de
eerstvolgende stand van zakenbrief nadat een toets gereed is
Na de toezegging om begin 2023 invoeringstoetsen aan de Tweede Kamer op
te leveren over onderwerpen uit het pakket Belastingplan 2022 heeft de

minister voor Rechtsbescherming

hierna

J

V

aan

de Tweede Kamer gemeld

dat een

invoeringstoets niet altijd een jaar na inwerkingtreding mogelijk is
Hieronder is per onderwerp nader toegelicht wanneer de invoeringstoetsen
afgerond zijn Voor het bepalen wanneer een invoeringstoets kan plaatsvlnden
is relevant wanneer er inzichten te verwachten zijn over de implementatie de
beleving van de maatregel door de doelgroep en de uitvoering door de
Daarnaast is de
Belastingdienst in de vorm van signalen hierna signalen
Belastingdienst dit jaar nog bezig met de ontwikkeling van de invoeringstoets
langs de lerende aanpak van J V De eerste invoeringstoetsen zullen daarom
in januari 2023 van start gaan volgens de nader vast te stellen werkwijze
Deze momenten zijn afgestemd met de betrokken
•

•

•

lijn

en

concerndirecties

Onderstaand treft u een overzicht aan waarin staat weergeven wanneer de

invoeringstoetsen naar verwachting aan u opgeleverd worden In de
toelichting worden de vroegst mogelijke momenten verder onderbouwd De
Kamer wordt dan vervolgens over een invoeringstoets geTnformeerd in de
eerstvolgende stand van zakenbrief nadat een toets gereed is
Per maatregel wordt het moment van toetsen nader toegelicht
Voor alle genoemde onderwerpen geldt dat er sprake is van vroegsignalering
Concreet houdt dit in dat er mogelijk signalen zijn die pas na het afronden
van de invoeringstoets naar boven komen Deze signalen vallen dan ook
buiten het bereik van de invoeringstoets maar kunnen vragen om een
andersoortige analyse of opvolging

Naam wijziging wet

en

regelgeving
Verhoging vrije ruimte
werkkostenregeling i v m de
steunpakketten vanwege COVID 19
Verduidelijking dat de bpm is
bedoeld voor motorrijtuigen die van

Vroegst mogelijke
moment uitvoering
invoeringstoets
Q1 2023

Invoeringstoets
afgerond en
vastgesteld
April 2023

Q1 2023

April 2023

II

Pagina 5 van 7

272

1557623

00047

de weg gebruik maken
jerichte vrijstelling thuiswerkkosten Q2 2023

Juli 2023

Q2 Q4 2023

januari 2024

Wijzigingen eigenwoningregeling bij
gezamenlijke aankoop en
Financiering van een eigen woning
door fiscaie partners en bij overiijden
van een van de partners
Uitzondering fiscaal partnerbegrip
Q3 2023
voor toepassing
inkomensafhankelijke
combinatiekorting
Historisch tarief BPM
Q3 2023

November 2023

November 2023

Verhoging vrije ruimte werkkostenregeling i v m

de steunpakketten vanwege

COVID 19
Voor dit onderwerp wordt in

Q1 2023 een invoeringstoets uitgevoerd Deze
wetswijziging betrof een codificatie van regeigeving voor het jaar 2021 die al in
de praktijk is toegepast middels een beleidsbesluit Signalen van de doelgroep
kunnen voortvioeien uit de vragen die binnenkomen voorafgaand aan
of tijdens
het indienen varTde aangifte ioonheffingen De aangiften loonheffingen voor het
relevante jaar 2021 zijn ai ingediend Omdat de invoeringstoets zich nu nog in de
ontwikkelfase bevindt kan op zijn vroegst in Q1 2023 een invoeringstoets worden
gedaan Naar verwachting worden de uitkomsten van deze invoeringstoets in april
2023 met u gedeeld
Verduidetijking dat de BPM is bedoeld voor motorhjtuigen die van de weg gebruik
^

maken

Voor dit onderwerp geidt ook dat een invoeringstoets wordt uitgevoerd in Q1
2023

Deze wetswijziging is direct na

geeffectueerd binnen de uitvoering

inwerkingtreding op 1 januari 2022
invoeringstoets feiteiijk nu ai

waardoor een

uitgevoerd zou kunnen worden De invoeringstoets wordt begin qi 2023
uitgevoerd wanneer de invoeringstoets ontwikkeld is Burgers en bedrijven die
vanaf inwerkingtreding van deze wetswijziging aangifte hebben gedaan van
aangeschafte motorrijtuigen die van de weg gebruik maken vormen de doelgroep
die mogelijk signalen afgeven voor cfTt onderwerp De uitkomsten van deze
invoeringstoets worden naar verwachting in aprii 2023 met u gedeeld
Cerichte vrijsteiling thuiswerkkosten
Voor dit onderwerp is op^zijn vroegst een invoeringstoets mogelijk in Q2 2023

De

maatregel ziet op de werkkostenregeling Het is de ervaring dat
inhoudingsplichtigen voor dergelijke maatregelen pas na afloop van het
kalenderjaar de balans opmaken en gebruik maken van de mogelijkheid van
uitgesteide aangifte en afdracht tot uiterlijk 31 maart 2023 Dit houdt in dat er in
Ql 2023 mogelijk meer signalen opkomen vanuit de doelgroep en de uitvoering
Signalen kunnen in Q2 2023 opgehaald worden om vervolgens te worden
aangewend als waardevolle input voor de invoeringstoets op dit onderwerp De
verwachting is dat u in juli 2023 over de uitkomsten van de invoeringstoets
geinformeerd wordt
Wijzigingen eigenwoningregeling bij gezamenlijke aankoop en financiering van
woning door fiscaie partner

een

Pagina 6 van 7

273

1557623

00047

Voor dit onderwerp zal op zijn vroegst gestart kunnen worden met de uitvoering

invoefmastoets in Q2 2023 met een doorlooptljd tot en met Q4 2023 De
Inkomensheffing kent een langer proces De maatregel is in working getreden per
1 januari 2022 Vanaf Q1 2023 is het mogelijk dat met het voorbereiden van en
de start van de aangiftecampaqne over 2022 signalen naar boven komen vanuit
de uitvoering In Q2 en Q3 20_23 zullen mogelijk signalen van burgers en
bedrijven naar boven komen naar aanleiding van de opgelegde voorlopige
aanslagen de ingediende aangiften en de opgelegde definitieve aanslagen De
verwachting is dat u in januari 2024 wordt gei nformeerd over de uitkomsten van
de invoeringstoets
van een

Uitzondering fiscaal partnerbegrip voor toepassing inkomensafhankelijke
combinatiekorting
Voor dit onderwerp kan op zijn vroegst een

invoeringstoets worden uitgevoerd in
Q3 2023 In dit tijdspad zal vroegsignalering mogelijk zijn omdat de meeste
signalen worden verwacht na het opieggen van de definitieve aanslagen 2022 Op
dat moment zal de doelgroep nog het meest omvan^rijk zijn met inachtneming
van het stapsgewijs kleiner worden van de doelgroep per 2025 Naar verwachting
zal u in november 2023 gemformeerd worden over de uitkomsten van deze
invoeringstoets
Historisch tarief BPM

Voor dit onderwerp zal op zijn vroegst een invoeringstoets kunnen worden

uitgevoerd in Q3 2023

De wetswijziging is ingevoerd per 1 januari 2022

wordt voor het eerst toegepast met de tariefswijziging van 1 januari 2023

maar

Als

signalen worden afgegeven dan
zijn Naar verwachting zullen de uitkomsten van deze invoeringstoets met u
worden gedeeld in november 2023
Communicatie

Deze nota geeft geen aanleiding voor communicatie
Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 7 van 7

274

1557623

00047

Ministerie van Financien

TER INFORMATIE

DIrectie

Aan

Verbruihsbelastingen

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

Douane en
Internationale aang

Persoonsgegevens

nota

Onderzoek verhogen vliegbelasting

Datum
13 September 2022
Notanummer
2022 0000227797

Aanleiding
•

Bijiagen

Door CE Delft is op verzoek van het ministerie van Financien een

Conceptrapport Effecten

impactanalyse uitgevoerd van de voorgenomen verhoging van de
vliegbelasting per 1 januari 2023

Met deze nota informeren wij

van een

u over de

van

verhoging

de vliegbelasting

uitkomsten van dit onderzoek

Kernpunten
•

Het eindrapport wordt op Prinsjesdag aangeboden aan de Kamer als bijiage

bij de aanbiedingsbrief pakket BP23 Het bijgevoegde rapport is nog een
maar is inhoudelijk afgerond
De vliegbelasting wordt verh oogd van €8 48 naar £26 43 per passagier om
tot een extra belastingopbrengst van €400 nnin per jaar te komen
De verhoging van de vliegbelasting zorgt volgens CE Delft voor een reductie
in passagiers en vluchten op Nederlandse luchthavens van enkele procenten
conceptversie

•

o

De reductie verschilt per soort passagiers en vluchten

De reductie is

groter dan aemiddeld bij
■

■

1^

Regionale luchthavens

Passagiers met Nederland als vertrek

of aankomstland

3

niet

transfer
■

Europese bestemminqen

Budgetviiegmaatschappijen
o
Bijna de helft van de passagiers die niet meer via een Nederlandse
luchthaven vliegt wijkt uit naar een buitenlandse luchthaven
De afname van globale C02 emi55ies als gevolg van de verhoging ligt in 2030
tussen 0 20 en 0 36 Mton Specifiek kijkend naar de Nederlandse luchtvaart
ligt dit tussen een afname van 0 51 Mton tot een toename van 0 11 Mton in
een scenario dat vluchtenplafond Schiphol wordt bereikt voIgt een schuif naar
meer transfer passagiers en iangere vluchten
■

Toelichting
Uitkomsten conceptrapport CE Delft
•

CE Delft heeft de ef^ten van bet vQchagg|]_yan de vliegbelasting bepaald

•

Allereerst is

f AEOLUS model van lenw ^
bepaal^hoeveel bet tarief moet wrden verhoogd om €400 min
per jaar aan extra belastinginkomsten te genereren Da^bii is uitgegaan van
met behulp van he

een

tarief dat past bij

DEPARTEMENTAAL BREED

Pagina 1 van 3

275

1558120

00048

Een gemiddelde opbrengst van €400 min

o

2023 2025

Dit omdat er in 202

per jaar over de periode

7rog^een effect van COVID 19 op de

luchtvaart wordt verwacht
Een capaciteit van Schiphol van 500 000 vluchten per jaar die tijdens

o

coalitieakkoordonderhandelingen vo^rzien was

Een reductie van de

capaciteit leidt in 2024 niet tot lagere belastingopbrengsten
Gemiddelde economische groei Hoe hoger de economische groei hoe

o

hoger de opbrengst
•

•

•

•

Het tarief uit AEOLUS is lager dan de €28 58 die opgenomen was in de

beleids en uitvoeringsbrief dat gebaseerd was op een eigen berekening
Vervolgens heeft CE Delft effecten voor verschillende scenario s uitgerekend
De scenario s verschillen in economische ontwikkeling WLO laag en hoog en
in voorgenomen beleid capaciteit Schiphol boO uOO of 440 000 vluchten per

jaar
Bij een knellende capaciteit levert hogere vliegbelasting slechts een
verschuiving op naar transferpassaqiers en vrachtviiegtuigen
Zie hieronder korte samenvatting van de resultaten
Segment

Vraag naar luchtvaart kleinerdan
beschikbare capaciteit

Vraag naar luchtvaart groter dan
beschikbare capaciteit

Neemtaf

Neemt beperkt af

Orlgln Destination reizigers

door hogere kosten
Transter reiziger

Neemt beperkt af

Neemt beperkt toe

door lagere frequen ties

door afname schaarste

Vracht

Geen

Neemt beperkt toe

door afname schaarste

•

Het aantal

passaaiers op Nederlaodse luchtha^enns neemt in 2024 af met
en in 2030
iils gevolg van de verhoging
_tot_5^7
van de vliegtrelasting

0 0

m^J^3

tot

Het aantal vluchten op Nederlandse luchthavens neemt in 2024 af met 1 2

tot_6 2

en in 2030 met 1 0
tot 5 2
als gevolg van de verhoging van de
vliegbelasting
Hierbij zijn grote ve^chiHen tussen de luchthavens Op Schiphol zal het aantal
vluchten slechts md£5
tot 5 3^ dalen in 2024 op regionale vliegvelden zal
■

de daling 4

^ ~totTo7^zijn

o

Ditl^mt door de transferpassagiers op Schiphol en het grote aantal

o

Absoluut gezien is de daling in vluchten bIj Schiphol in veel gevallen

korte afstandsvluchten~op regionale luchthavens

groter
Het effect op C02 emissies hangt af van de scope
o

Binnen de Nederlandse luchtva apTIs^r in 2030 een afname van 0 51

Mton CO2 tot een toename van
■

on

CO2

Dit laatste treedt op bij een hoge economische groei en

lage

vluchtcapaciteit
■

Er zijn dan relatief veel transferpassagiers voor
intercontinentale vluchten die veel CO2 uitstoten

o

De globate CO2 emisst
met een afname vanp

De hub functie van Schiphol

irden

alle aannames gereduceerd

2{^ot ^ t^n in 2030
0

z^fl^s toe oT^nemen afhankelijk van of de
“

capaciteit knelt
De richting van het effect van het verhogen van de vliegbelasting op Landing
en Take off LTO
emissies is ambigu en verschilt afhankelljK van de
aannames

DEPARTEMENTAAL BREED

Papina 2 van 3

276

1558120

00048

•

De geluidsoverlast rand Schiphol neemt in de meeste scenario s af met enkeie

procenten
•

Het verhogen van de
luchtvaartsector

vliggbgfastiTig zorgt^voi^een banej3verti^ln~ge~~~~

tuss^p 1 2

en

5 9

in

202^

en

en

tu^en 1^

5 2

^

ir^

Communicatie
Dit onderzoek wordt gepubliceerd als onderdeel van de Belastingplanstukken op

Prinsjesdag

Over het onderzoek wordt daarom in de

persvoorbereiding een Q

A

opgenomen onder het onderwerp vliegbelasting
Politiek bestuurlijke context

^

Kamervragen gesteid over de mogelijkheid om veelviiegers hogere
vliegbelasting te iaten betalen Privacy en uitvoeringstechnisch is dit
lastig
Daarnaast zijn Kamervragen gesteid over het belasten van privejets wat
uitvoeringstechnisch wederom lastig is
In de herziening van de Richtlijn energiebelastingen wordt voorgesteid om
kerosine te belasten voorvluchten binnen de ED Verder zijn er geen
Europese piannen voor vliegbelasting
Minister Kaag heeft een brief ontvangen van de Duurzame Luchtvaarttafel
met het verzoek om de €400 min opbrengst structureel te investeren in
verduurzaming van luchtvaart
EasyJet en RyanAir zijn boos over de belastingverhoging omdat
—transferpassagiers worden uitgesioten en omdat iangere vluchten uit
milieuoverwegingen zwaarder zouden moeten worden beiast dan kortere
Duitsland heeft een progressieve vliegbelasting van €13 voor vluchten
binnen Europa €33 voor overige vluchten binnen 6000 km en €59 voor
Iangere vluchten
Belgie heeft momenteel geen vliegbelasting al bericht de media
^sporadisch dat die er wel komt geen officiele berichtgeving De tarieven
zouden €10 bedragen voor korte vluchten en €2 4 voor Iangere vluchtept^
•

Er zijn

jx

f \

A

i

9W
2

~

e

i

•

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

DEPARTEMENTAAL BREED

Pagina 3 van 3

277

1558120

00048

\

I
1

ir
i I

Overzicht
klimaatbeleid en de
rol van fiscale

kV

1

^

I

1

vergroening
^mi_uum

T iiJr

j

L

^ \m^ r
278

155763

SBI049

overzicht nationale CO2 emissies

Intro

250

Laatste raming
PBL

c

o

2

200

Restemissie bij

c

doel 55

03

O

150

OJ
rM

I

8
c
un

QJ

100

vn

to

E
u
to

03
tn

50

ro

OJ

O
CQ

0
Nationale emissies 1990

Nationaie emissies 2020

Totaie restemissies 2030

TOTAAL

TOTAAL

KEV

■ Doelstelling

■ Emissies 2020

■ Raming restemissies 2030

Restemissie 2030 doei 499i

PBL 2021]

Restemissie 2030 doei 55

■ Onzekerheidsmarge

Restemissie 2030 doei 60

■ Emissies 1990

2

279

1557635

00049

Overzicht

C02 reductie Coalitieakkoord
C02 uitstoot 2030

Sector

KEV21

COz reductie CA

basispad

Waarvan fiscale CA

maatregelen

Industrie

42 Mton

5

Elektridteit

7 tot 13 Mton

0 5

Gebouwde omgeving

18 Mton

7 Mton

1 3 Mton

Mobiliteit

28 Mton

3

3 2 Mton

Landbouw

23 Mton

6 Mton

1 Mton

0 5 Mton

0 5 Mton

Sectoroverstijgend
EIA en MIA

6 Mton

2 Mton

deel zal naar verwachting worden gerealiseerd in de glastuinbouw

toegekend aan de C02 heffing Industrie

5 Mton

0 Mton

4 Mton

Het C02 effect van de tariefaanpassingen in de hogere verbruiksschijven van de EB
maar een

4 6

0 5 Mton

is in het CA volledig toegekend aan de Industrie

Het C02 effect voor de Industrie is in het CA voor een groot deel

Dit effect wordt gerealiseerd in combinatie met andere maatregelen voor de Industrie

3

280

1557635

00049

In sheet 7 10 wordt een overzicht gegeven van

de fiscale instrumenten die ingezet kunnen
worden t b v

de klimaatdoelstellingen

Overzicht fiscale klimaatmaatregelen CA
•TiTl

Lastenmaatregelen

I invoerinasaatu 51

10 4 Mton

10 8 Mton

2 5 Mton

2 5 Mton

2030

0 7 Mton

0 7 Mton

2024
2023

Autobelastingen
MRB Plus

Afbouw bpm vrijstelling bestelauto ondernemers

nul in 2026

uiterlijk BP23

Energiebelasting

tariefsaanpassingen uiterlijk BP23

1 8 Mton

1 8 Mton

Energiebelasting

structuuraanpassingen

1 1 Mton

1 5 Mton

Afschaffen vrijstellingen voor metallurgische en mineralogische precedes

2025

Beperken inputvrijstelling WKK s

2025

Afschaffen verlaagd tarief glastuinbouw

2025

2026

COj heffing
C02 heffing aan de marge aanscherpen

uiterlijk BP23

C02 minimumprijs introduceren

Vliegbelasting tarief verhogen

400 min

4 Mton

4 Mton

2023

0 Mton

0 Mton

2023

uiterlijk BP23

2023

Overig
Tarief onbelaste reiskostenvergoeding verhogen

Budget EIA

50 min

en

MIA

30 min

200 min

2024

400 min

verhogen

2024

0 2 Mton

0 2 Mton

2024

0 5 Mton

0 5 Mton

2025

MIA

en

2024

EIA
281

1557635

00049

ODE tarieven
In aanvulling op de fiscale klimaatmaatregelen uit het CA zit een stijging van de ODE tarieven in het basispad
Daarnaast is in het CA afgesproken om de ODE en SDE budgettair te ontkoppelen

Het basispad van de ODE tarieven wordt gevormd door
De ODE tarieven zijn t

m

2022 wettelijk vastgelegd

In het coalitieakkoord is afgesproken om de ODE en SDE
budgetneutraal te ontkoppelen De ODE tarieven worden hierdoor niet
meer afgestemd op de SDE
kasuitgaven Als door de hoge energieprijzen de SDE I kasuitgaven lager zijn dan verwacht dan
heeft dit geen invioed meer op het bedrag dat met de ODE tarieven moet worden opgehaald En uiteraard werkt dit ook de
andere kant op Als de SDE t i—kasuitgaven hoger liggen dan verwacht heeft dit ook geen effect op de ODE tarieven
In de begroting is voor de ODE een budgettaire taakstelling ingeboekt die voIgt uit het budgetneutraal ontkoppelen
tarieven zullen hierdoor richting 2030 stijgen

De ODE

Vanaf 2023 wordt de ODE ge integreerd in de energiebeiasting
Met de ontkoppeling van de ODE en SDE t i vervalt de aparte functie van de ODE

Vanaf 2023 wordt de ODE daarom ge integreerd in de energiebeiasting
Budgettaire reeks ODE
Budgettaire taakstelling ODE

in min

euro

opioop ODE tarieven wordt verwerkt in de EB tarieven

2022

2023

2024

2025

2026

2027

2028

2029

2030

2906

3068

3333

3494

3239

3224

3248

3527

3747

Opbrengst ODE tarieven 2022

5

282

1557635

00049

Tijdlijn wetgeving fiscale klimaatmaatregelen CA

2022

2023

2024

2025

i
Belastingplan

2023

Belastingplan 2024

Verhoging vliegbelasting 2023
Aanscherping dispensatierechten
C02 heffing Industrie 2023
C02 minimumprijs Industrie

•

Structuuraanpassingen
energiebelasting 2025

2023

Belastingplan 2025

Afschaffen bpm vrijstelling
bestelauto ondernemer

2025

•

Tariefaanpassingen
energiebelasting huishoudens

Aanpassing tarief C02 heffing
Industrie

2023

Los wetstraject

Tariefaanpassingen
energiebelasting hogere
verbruiksschijven 2023

•

Betalen naar gebruik 2030
wetgeving deze kabinetsperiode

6

283

1557635

00049

Overzicht fiscale klimaatmaatregelen
Soort

Doe I

Grondslag

belasting

Belasting van

Belasting bij

Personenauto s en

aanschaf

•

Verkoop

•

emissievrije auto s
personenauto s

•

•

•

Tarief

Vrijstellingen
uitzonderingen

Verandering

Sector

Mobiliteit

Personenauto
C02 uitstoot

Vrijstelling vaste voet

Personenauto

BP23

emissievrije
personenauto s t m

progressief tarief op

•

Bestelauto

2024

stimuleren

Motorrijwielen
bpm

1

voor

Catalogusprijs

Opbrengst

Bpm vrijstelling

basis van CO2

bestelauto s voor
ondernemers

Bestelauto

vervalt per 1 1
2025

Bij import
37 7

leeftijdskorting
afschrijving

•

van

nettocatalogusprijs
voor benzine

Teruggaafregel ingen
voor bijzondere
voertuigen o a

1283 euro

Grondslag wordt
aangepast naar

min

C02 uitstoot per 1

voor diesel

1 205

plus 210 euro

ambulances

gehandicaptenvervoer
Motorrijtuigen

Belasting op

belasting mrb

bezit

•

•

Opbrengst

•

Geviricht en

Vrijstellingen en

Tarieftabel op basis

Vanaf2030

brandstof

kwarttarieven voor

van

gewicht met
fijnstoftoeslag en
brandstoftoeslag

omvorming naar

Bezit emissievrije

bijzondere voertuigen

auto s stimuleren

o a

campers

taxi s

Mobiliteit

betalen naargebruik

etc

Korting voor elektrische
auto s

Brandstofaccijnzen

Per 1 000 liter

Bunkeren

verbruik

effect

benzine en

olien die \worden

1 2022

brandstof

omgaan met

diesel

gebruikt voor de
aandrijving van
schepen

diesel

Belasting op

•

Beprijzen extern
zuinig

•

brandstof
•

•

Bijtelling in de
LH IB

Belasting op
gebruik

•

Opbrengst
Loon in natura

belasten
•

1557635

b m 2025

Doel korting is
stimulering

emissievrije auto s

•

Per 1 000 kg

minerale

Benzine

€ 823 71

£ 528 46

2022

LPG

stookolie

38 86

284

Mobiliteit

Korting loopt af per 1
januari 2026

Mobiliteit

1 1

1 1 2022

Zware stookolie

Korting voor
emissievrije auto s

Niet voorzien

€ 359 85

LPG en zware

Catalogusprijs

1

Regulier
bijtelling

22

Korting EV

2022

procentpunt

16

bijtelling

€

6

00049

Overzicht fiscale klimaatmaatregelen
Maatregel

Soort

Doel

•

Grondslag

Vrijstellingen uitzonderingen

Levering van gas

Inputvrijstelling voor
het opwekken van elektriciteit

2
Tarief

Verandering

Sector

Kent een

BP 23

•

degressieve

•

belasting
Verbruiks

Energie

belasting

EB

Opbrengst

belasting

per

Energiebesparing

•

•

tariefstructuur

WKK

Beprijzen

Elektrificatie
nieuw per BP23

elektriciteit per
kWh aan
eindeverbruiker

2030

met aparte

Levering van
uitstoot

Vrijstelling
Metallurgische processen
elektriciteit en aardgas
Mineralogische processen
aardgas
Chemische reductie en elektrolyse
voor

•

tarieven voor

•

vi ordt

•

•

g per

lichter belast

•

Niet energetisch verbmik

het net

aardgas
Doorlevering

•

Industrie

•

Elektriciteits
sector

•

mobiliteit

BP24 gaat in per 1 1
2025
•

Levering aan

energieopslagfaciliteit
Teruggaafregelingen voor
Kerken en bepaalde non profit
organisaties

Gas

zwaarder

Heffingskortin

aanslulting op

Landbou\«

Schijfgas
belast en
elektriciteit wordt

elektriciteit

Gebouwde

omgeving
•

elektriciteit

gas en
elektriciteit

•

•

Tariefswijziging
over periode 2023

•

•

Salderingsregeling vrijstelling
teruggeleverde stroom aan het net

•

Afschaffen

vrijstellingen voor
metallurgische en
mineralogische
precedes
Beperken
inputvrijstelling
WKK s

•

Wetsvoorstel voor afbouw en

Afschaffen
verlaagd tarief

glastuinbouw

afschaffen

per 2030 is
aangeboden aan de Tweede

Wetsvoorstel in de TK

Kamer

voor afbou\w

salderingsregeling per
Verlaagd tarief
•

•

Glastuinbouw
Publieke laadpalen

2023

loopt af per

2023
•

Walstroom
O

285

1557635

00049

Overzicht fiscale klimaatmaatregelen
Maatregel

Soort belasting

Doe I

Grondslag

Vrijstellingen uitzondering

3
Tarief

Verandering

Hetzelfdeals
bij de EB

BP2023

Sector

en

Opslag

Verbruiksbelasting

•

Voormalig doel

duurzame

tot dit jaar

energie

financiering van

en

klimaattransitie

Ter

Hetzelfde als bij
de EB

•

Hetzelfde als bij de EB

•

de SDE

Integratie In de
EB

in 2023

tarief op 0

CODE

Hetzelfde als EB

in

2024 volledig
weg
•

Opioop van de
ODE tarieven

wordt per 1

januari 2023
verwerkt in de

energiebelasting
Kolenbelasting

Verbruiksbelasting

•

Opbrengst

Uitslag
verbruik

•

Beprijzen

tot

•

en

invoer van kolen

kolenverbruik

•

•

Kolen gebruikt voor
elektriciteitsopwekking
Kolen voor duaal gebruik
Kolen gebruikt anders dan

€ 15 49 per

Niet voorzien

Elektriciteits sector

1000 kg

kolen

Industrie

als brandstof
NB

daarmee is praktisch al

het gebruik van kolen

vtijgesteld
Vlieg belasting

Ticketbelasting

•

•

Beprijzen

Per vertrekkende

emissies bij

passagier van

vliegen

Nederlandse

Verhoging naar €
28 58 per 1 januari

luchthaven

2023

•

Transferpassagiers

Opbrengst

€ 7 947

BP2023

Mobiliteit let op
luchtvaartemissies
tellen niet mee
voor het nationale
klimaatdoel

9

286

1557635

00049

Overzicht fiscale klimaatmaatregelen
Maatregel

Soort

Doe I

Grondslag

Vrijstellinge

belasting

n

4
Tarief

Verandering

Sector

uitzonderi

ngen

C02 heffing
industrie

Belasting op

Borgen reductiedoel

emissies

industrie

C02 uitstoot boven de
vrijgestelde uitstoot

Industriele bedrijven

Belastingplichtigen

prikkelen CO2 te

•

reduceren

•

•

de ETS

Industrie

Lineair opiopend van €

BP23

52 62 in 2023 naarC

Beperken vrijstelling

128 71 in 2030

met 4 85 Mton CO2

industrie

BP25

allaties

Aanscherping tarief
mogelijk

lachgasinstalaties

vervroegen

Afvalverbrandingsinst

CO2

Belasting op

In vested ngszekerheid

Uitstoot die gepaard

Opiopend van € 14 90

Dit jaar evaluatie

Elektriciteits

miinimumprijs

emissies

verduurzamingsinveste

gaat met

in 2022 naar€ 31 90

van

sector

ringen

elektriciteitsproductie in

vanaf 2030

prijspad in
BP2024 mogelijk
update

Industrie

elektriciteit

ETS installaties

CO2

Belasting op

In vested ngszekerheid

Zelfde grondslag als de

Opiopend van € 14 90

Dit jaar evaluatie

minimumprijs

emissies

verduurzamingsinveste

C02 heffing

in 2022 naar€ 31 90

van

industrie

vanaf 2030

ringen

prijspad in
BP2024 mogelijk
update

Carbon Border

Invoerbelasting

Zorgen voor eerlijke

Uitstoot bij productie in

op emissies

toegang EU markt en

het buitenland van

ETS prijs minus aantal
vdje rechten op de EU

BP23

Adjustment
Mechanism

aanwakkeren CO2

ingevoerde goederen

markt

NEa

CBAM

beprijzing buiten EU

minus in

start pilot

Industrie

enkel rap portage bij

buitenland betaalde CO2

prijs

2026

begin heffing

10

287

1557635

00049

Mobiliteit
wegverkeer
Mton fiscaal
Uitstoot mobiliteit 2021

reductie CA 3 4 Mton

Reductie door
1

Schoner

waarvan

3 2

Instrumenten om CO2 te reduceren
Nationaal

de fiscale maatregelen de belangrijkste knop

wagenpark

4

I8 O0 0

I2 00

0

1

Brandstofacciinzen
2

gereden km

50 00 d

^O

Bom

stimuleren om zuinig om te gaan met brandstof

sterke prikkel om een elektrische personenauto te kopen

Bpm wordt in het CA verbreed naar bestelauto s voor ondernemers
3

Oo o

Minder

alien voor personen auto s

Modaiiteits

nu

verandering

Betalen naar aebruik TBIMG

stimuleert minder km te rijden

Wordt

per 2030 ingevoerd
MRB en bijteliing kennen een korting voor elektrische auto s t^m
2025 om eiektrische auto s te stimuleren
CA maatregelen moeten 3 2 Mton reductie in 2030 opieveren

Bpm

verbreden naar besteiauto s voor ondernemers en BNG
Met name personen en bestelauto s kennen een lange
levensduur personenauto gemiddeld ISjaar
waardoor met
name bij deze auto s het beleid erop gericht is om
verduurzaming van wagenpark te versnellen De levensduur
van vrachtauto s is vee korter meer kilometers in korte

De Europese CO^

tijd

Tot slot is er een aanschafsubsidie voor elektrische auto s

NB

zijn daarnaast 00k een belangrijke
motor achter de verduurzaming van het wagenpark
normen

De uitstoot van viiegverkeer en scheepvaart zijn hier buiten beschouwtng gehouden Reden is dat deze uitstoot niet ofmaar beperkt
doorwerkt in de nationale doelen Om de opwarming van de aarde te beperken is reductie in deze sectoren hard nodig aangezien de
uitstoot substantieel is en groeit in de prognoses In het Ff55 pakket zitten maatregelen gericht op de sectoren
288

1557635

00049

Landbouw reductie CA 6 Mton
Mton fiscaal
Uitstoot landbouw 2021

Reductie door

r

30 00 c

De broeikasgasuitstoot in de veehouderij en akkerbouw wordt

Andere soorten

op dit moment niet beprijsd

2

telen
Elektrificatie

Ook in de glastuinbouw wordt de broeikasgasuitstoot
momenteel vrijwel niet beprijsd door vrijstellingen in de

warmtenet

energiebelasting
In het CA zijn daarom een aantal aanpassingen in de energiebelasting
afgesproken die zorgen voor circa 1 Mton reductie in de giastuinbouw

Veehouderij
20

0^

1

Technische

aanpassingen

•

stallen
•

□ Giastuinbouw
□ Bemesting

1

1

O Qo o

L

waarvan

Instrumenten om CO2 te reduceren

In giastuinbouw

1

1 Mton GTB

2

Minder vee

3

Minder mest

iandbouwbodems

aanwenden op
land

•

NB 2 Er is grote
tussen de milieudoeisteliingen in de
landbouwsector Het stikstofpakket dient zo te worden
vormgegeven dat ook de kiimaatdoelen doeien uit de

Beperken wkk vrijsteiiing

In het vootgaar is een Kamerbrief over een samenhangend beleidspakket

I

gestuurd
•

NB 1 Dee van emissie door bemesting Iandbouwbodems is
ten behoeve van veehouderij

Tariefaanpassingen in de hogere verbruiksschijven
Afschaffen veriaagd tarief giastuinbouw

Borging via

1

te werken C02
•

de EB

maatregeien uit het CA en 2

een

nieuw uit

sectorssysteem

Middelen uit Klimaatfonds voor investeringen in energiebesparing

benodigde energie infrastructuur opschaling duurzame
energiedragers
Financieie ondersteuning via de SDE
losse subsidieregeiingen
en

overiap

•

kaderrichtiijnwater etc worden meegenomen

en

de MIA Vamii en EIA
12

289

1557635

00049

Industrie
fiscaal

reductie CA 5

Uitstoot Industrie 2021

6 Mton

^

Oo o

Instrumenten om CO2 te reduceren

1

•

CCS

2

Eiektrificatie

3

Waterstof

4

ETS

•

Proces

efficientie

borgt de reductieopgave voor de industrie
In het CA is het industriedoel aangescherpt met 4 mton extra In
het BP23 wordt de grondslag van de C02 heffing aangescherpt
Tariefaanscherping voIgt per 2025 mogeiijk 2024 n a v PBL
CO

heffinq industrie

Daarnaast wordt in het CA een minimum C02 priis

subsidie gericht op de onrendabeie top van technieken

•

SDE

•

Klimaatfonds
van

geld voor gereserveerd

90 euro ton CO2

gei ntroduceerd voor de industrie

•

Randvoorwaarde voor CO reductie is dat er voldoende
duurzame energiedragers en energie infrastructuur
beschikbaar zijn In het CA is hier middeis het Klimaatfonds

circa 80

tariefstudie

■ ETS

NB

lange tijd lage prijs vanaf 2021 sterk gestegen naar hoger

niveau

Qo^

5 Mton

De belangrijkste maatregelen voor de ETS sectoren zijn

•

75

4 6

Reductie door

•

^

waarvan

in het fonds is geid gereserv eerd voor de aanleg

infrastructuur

Non ETS kent een niet geborgd beleidspakket de voornaamste

maatregelen zijn
•

Enerqiebeiastinq

ETS en non ETS

In het CA worden de tarieven

op gas verhoogd en enkeie vrijsteliingen afgebouwd
•

Enerqiebesparinqspiicht

Norm om te investeren in maatregeien

met een terugverdientijd die korter is dan 5 jaar

deze norm is een aandachtspunt

Handhaving van

Deze norm wordt in het CA

verder aangescherpt
•

Er zijn meerder subsidieregeiingen waar de non ETS industrie

gebruik van kan maken
290

1557635

00049

Gebouwde omgeving
Mton fiscaal
Uitstoot gebouwde

reductie CA 7 Mton

waarvan

Reductie door

Instrumenten om CO2 te reduceren

1

•

1 3

omgeving 2021

1

30 0

Energie
besparing

extra

o a

Duurzamere

•

energie
bronnen

pakket aan maatregelen afgesproken De beoogde C02 reductie is 7
maar dit wordt naar verwachting niet gehaald

Mton in 2030

isolatie
2

Voor de gebouwde omgeving is in het coal idea kkoord een uitgebreid

Het beleidspakket bestaat uit een combinatie van normeren

beprijzen en

subsidieren
o a

warmtenet

70

•

0^

warmtepomp

Bepriizen tariefschuif in de le schijf waardoor elektriciteit goedkoper
wordt en aardgas duurder Verduurzamingsopties zoals een

warmtepomp worden hierdoor sneller rendabel

extra C02 reductie circa

1 3 Mton

volgens CA

Normeren

onder andere bijmengverplichting voor groen gas

■ Huishoudens
•

energieprestatie eisen voor nieuwbouw industrie voor o a woningbouw
gelden al strengere eisen en een versnelling van de isolatienorm voor
huurwoningen in combinatie met afschaffen verhuurdersheffing

Onder de dienstensector valt 00k maatschappelijk
vastgoedf zoals scholen en zorginstellingen De uitstoot
van gebouwen van bedrijven buiten de dienstensector
zoals landbouw en industrie
worden toegerekend aan de
uitstoot van die sector

NB

•

Subsidieren enerzijds gericht op individuele woningeigenaren met o a
subsidies voor isolatie nationaal isolatieprogramma en hybride

warmtepompen Daarnaast kunnen bedrijven 00k gebruiken maken van
de SDE

en

wordt verduurzaming maatschappelijk vastgoed

gesubsidieerd
291
1557635

00049

Elektriciteitssector
fiscaal

reductie CA 7 13 Mton

Wind op zee en iand

2

Zonne

3

Kernenergie

energie groot

0 Mton

Instrumenten om CO2 te reduceren

Reductie door
1

waarvan

De rol van

en

kieinschalig

beprijzing in de elektriciteitssector is beperkt
Sinds dit jaar geldt er wel een minimum C07 Driis die werkt ais een
nationaie bodemprijs voor het ETS aileen nationale heffing ais ETS
prijs lager iigt
Dit biedt meer investedngszekerheid

maar de

prijs is zo iaag dat het

geen additioneie verduurzamingsprikkei biedt
In het verieden is kort sprake geweest van een kolenbeiasting voor

eiektriciteitscentraies
Sinds een aantal jaren geidt weer een vrijsteliing

Het afschaffen van de

vrijsteiiing is juridisch risicovoi omdat het interfereert met het wetteiijk
verbod op koien voor eiektriciteitsproductie per 2030
De uitrol van duurzame eiektriciteit is de afgeiopen jaren voorai

NB
van

De uitstoot in de elektriciteitsmarkt is sterk afhankeliik
de ontwikkelina in de Noord Europese eneraiemarkt

gestimuleerd met subsidies via onder andere de SDE
saideringsregeiing van de energiebeiasting

en

de

De business case van duurzame eiektriciteit is echter steeds gunstiger

geworden waardoor de saideringsregeiing en de subsidies vanuit de
SDE
worden afgebouwd

292

1557635

00049

Ministerie van Financien

Fiscale Zaken
TER BESLISSING

Directie Algetnene

Aan

Fiscale Politiek

de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst

TER INFORMATIE
Aan

de staatssecretaris van Financien

Toeslagen en Douane
Persoonsgegevens

nota

Nota

wijzigingen in het pakket BP2023

Datum
14 sepiember 2022
Notanummer

Aanleiding

2022 0000227550

Het advies van de Raad van State

RvS

voor

het pakket Belastingplan 2023 is

ontvangen Voor de wetsvoorstellen CBAM en Delegatiebepaling geen
invorderingsrente heeft de RvS het dictum a gegeven Voor de andere
wetsvoorsteli^ is een dictum b afgegeven De adviezen vindt u bijgevoegd

Bijiagen
3

adviezen RvS

In de nota vragen wij

u
stas FB beslissingen te nemen
o\^r een aantal grote
wetswijzigingen op baslTvah het advies Ook bevat deze nota een aantal
informatiepunten

BesMspunt 1 ^ersoonsgegevensRvS bellen voor spoedadvies nota van wijziging
Persoonsgegevens
de RvS
Wij adviseren u om voor vrijdag 16 September 2022
te bellen om aan te kondigen dat spoedadvies wordt gevraagd voor de eerste
nota van wijziging op het pakket Belastingplan 2023
•

•

U kunt aangeven dat de planning van de nota van wiiziaina op dit moment als
voIgt is na akkoord van de MR op 16 September warden de wetsvoorstellen
in het pakket Belastingplan 2023 aan de RvS aanqeboden voor het
spoedadvies Beoogd is om de nota van wijziqinq na ontvangst van het advies
van de RvS op vrijdag 30 September aan de Tweede Kamer te versturen Dit
in verband met de inbrengdatum van maandag 5 oktober voor het verslag
U kunt aangeven dat u begrip heeft voor de korte adviseringstermijn van de
RvS Er wordt geprobeerd daarmee zoveel mogelijk rekening te houden door
op ambtelijk niveau
vergelijkbaar met eerdere jaren conceptversies van

de nota van wijziging te delen met de RvS
mee

kunnen lezen

zdHaTzij in een eerder stadium al

Onder aan de Streep wordt overigens alsnog vee

van

de

RvS gevraagd
•

•

Op ambteiijk niveau heeft de RvS aangegeven dat het mogelijk niet haalbaar
is om tijdig advies~te geven waardoor de nota van^wijziging op 7 oktober
ingediend zou worden Dit zou wat ons betreft onwenselijk zijn omdat de
Tweede Kamer^an niet over aiie wetgeving in het pakket Belastingplan 2023
beschikt voor de AlgemeneTTnanciele Beschouwinqen Daarom zouden we u
willen meeqeven om te overwegen vriendeiijk te verzoeken of het toch
mogelijk is het advies van de RvS op woensdag~2§^eptember te ontvangen
In de eerste nota van wijziging komen de volgende onderwerpen aan bod
Accijnsverlaging Caribisch Nederland
Pagina 1 van 6

293

1557613

00050

o
o
o
o

Doelmatigheidsmarge afschaffen
Werkkostenregeling
Verhogen cijns mijnbouwheffing
Aftoppen giftenaftrek

Beslispunt 2 codificatie registratiedrempei KOR

L

c ^

Bent u akkoord met het codificeren van de registratiedrempei via het wetsvoorstel
KOR 2025 per 1 januari 2025 in plaats van via het wetsvoorstel

20

2r^ 1 januari 2023

De RvS adviseert de in een beleidsbesluit opgenomen

Belastingplan

registratiedrempei voor

kleine btw ondernemers te codificeren via het wetsvoorstel Belastingpian

2023

omdat het gebruik van de registratiedrempei vanaf 1 januari 2023 zai

toenemen door de impiementatie van het btw nultarief op zonnepanelen

De registratiedrempei houdt in dat ondernemers met een jaaromzet van

max

€ 1 800 zich niet bij de Belastingdienst hoeven te registreren voor de btw

Wij adviseren u de registratiedrempei in de wet te codificeren via het
wetsvoorsfel

irnplementatie Richtiijn kleineondernemersreqeling
{inwerkingtreding op 1 januari 2025 en niet in het wetsvoorstel Belastingplan
2023

De registratiedrempei houdt direct verband met d^t wetsvQorstel en

eerdere codificatie brengt geen wijziging teweeg in de rechtspositie van

een

de ondernemer
Aanvullende toetichting beslispunt 2
•

Vooruitlopend op wetgeving is medio 2021 bij beieidsbesluit^ een
registratiedrempei geintroduceerd voor zeer kleine Nederlandse ondernemers
Deze registratiedrempei is ingegaan op 1 januari 2020 en houdt in dat heei
kleine ondernemers jaaromzet max € 1 800 zich niet hoeven aan te melden
voor de toepassing van de KOR
Kleine ondernemersregeiing
Dit voorkomt
voor

•

•

deze ondernemers een administratieve last

Door introductie van het btw nultarief voor zonnepanelen hebben de meeste

zonnepaneelhouders straks geen btw teruggaafbelang meer In combinatie
met de registratiedrempei zullen deze zonnepaneelhouders zich niet meer
hoeven te registreren bij de Belastingdienst
Wij adviseren u de registratiedrempei te codificeren via het wetsvoorstel
impiementatie Richtiijn kleineondernemersregeling en niet in het wetsvoorstel
Belastingplan 2023 omdat
De registratiedrempei niet alleen wordt gebruikt door
zonnepaneelhouders maar ook door andere zeer kleine ondernemers
De registratiedrempei heeft daarmee een breder toepassingsbereik en
past daarom beter in het wetsvoorstel impiementatie Richtiijn
kleineondernemersregeling dat geldt voor alle kleine ondernemers
zonnepaneelhouders vrijwiiiigers etc
Het wetsvoorstel impiementatie Richtiijn kleineondernemersregeling is
in een vergevorderd stadium en iigt al bij de RvS
Het eerder codificeren van de registratiedrempei leidt tot inhoudelijke
opsplitsing van het wetsvoorstel richtiijn impiementatie
kleineondernemersregeling Dit komt een integrale kamerbehandeling
niet ten goede
■

■

■

Besluit van 10 juni 2021
Stcrt

2021

Stcrt 2021

30899

na

wijziging bij besluit van 13 juli 2021

36046

Pagina 2 van 6

294

1557613

00050

■

Een eerdere codificatie via het wetsvoorstel Belastingplan 2023 brengt
geen wezenlijke wijziging in de rechtspositie van ondernemers met
zich mee nu deze faciliteit al in een beleidsbesluit is opgenomen en

ondernemers daaraan dus in rechte afdwingbaar vertrouwen kunnen
zie ook de eerdere notitie

ontlenen

Beslispunt 3 overgangsrecht aftopping 30

bijiage 1

regeling

I

Gaat u akkoord met het vasthouden aan het in het wetsvoorstel opgenomen

overgangsrecht voor het aftoppen van de 30

regeltng

Dat houdt in dat Ingekomen werknemers bij wie de 30
regeling in het laatste
loontijdvak van december 2022 is toegepast per 2026 met aftopping van d^j0
regeling kunnen worden geconfronteerd terwijl He aftopping op het moment van

beschikking nog niet bekend was

ontvangst van de 30

Na afstemming met EZK bent u akkoord gegaan met beslispunt 8 in de

bijgevoegde vierde besiisnota Pakket Belastingpian 2023 In de in die nota
genoemde overwegingen is in de tussentijds niets veranderd De belangrijkste
is dat beleidsmatig eifonze inschatting ook poiitiek niet goed uit te leggen is
waarom bij de thans voorgestelde aftoppinasmaatreael een ruimer
overgangsrecht benodigd en gerechtvaardigd zou zijn dan bij de in 2019
doorgevoerde maatregei van verkorting van de iooptijd
In de uitvoeringstoets bij deze aftoppingsmaatregel is een grote ciaim van ca

280 fte opgenomen voor uitvoering van het voorgestelde overgangsrecht

Op

basis van de ervaringen met het overgangsrecht bij de verkorting van de

Iooptijd van de 30
beschikking van acht naar vijf jaar verwacht de
Belastingdienst veel bezwaar en beroepsprocedures
In het advies van de Afdeiing van de RvS wordt geadviseerd nader toe te
iichten waarom de overgangsperiode twee jaar bedraagt en geen vier jaar en
wordt gevraagd naar de toegepaste waging tussen de uitvoeringsproblemen
van de Belastingdienst bij het overgangsrecht en het veFiengen van het
overgangsrecht
We hebben aan de MvT toegevoegd Per 1 januari 2019 is de Iooptijd van de
30
regeling verkort van acht naar vijf jaar De voorgestelde
overgangsperiod^an twee jaar sluifaan op de gehan^erde
overgangsperiode bij die verkorting van de Iooptijd
Behalve de beleidsmatige afweging zijn ook de budgettaire gevolgen van
ruimer overgangsrecht relevant Verruiming naar 4 jaar over betekent dat de
opbrengst niet toereikend is voor dekking van de maatregelen herstel box 3
Deze opbrengst samen met de opbrengst uit andere maatregelen is daar wel
voor
bedo^eld Pit betekent dat elders budgettaire dekking moet worden
~

gezocht
Opbrengst in miljoenen euro s
Huidig
overgangsrecht
Overgangsrecht

2023

2024

2025

2026

2027

2028

0

26

44

88

88

88

0

26

44

61

79

88

4 jaar

Pagina 3 van 6

295

1557613

00050

Informatiepunten

Informatiepunt 1
•

advies van onafhankelijke adviesorganen

Zowel het CPB als de ATR hebben aangegeven hun advies niet tijdig te
kunnen leveren voor het pakket Belastingplan 2023 door de vele wijzigingen

die zich hebben voorgedaan
•

tijderfiEde^ ugustusbesluitvorming

De ATR heeft aangegeven vanaf 21 sepfiember hun advies uit te kunnen
^

brengen
•

va^26^ptember

Het CPB heeft aangegeven in de week
de certificering
als voor de nota van
gereed te hebben vooj zowel het pakket
wijziging Belastingpl^ 2^3
In het nader
raf^Pfrt wordt een wijziging medegedeeld over de tekstwijziging

^21523

•

die ziet op
•

In de

aanbieatng^rief behorend bij het pakket Belastingplan 2023 worden de

Kamers gemformeerd dat zowel de certificering van het CPBhet advies
van
•

de

AT^wordt nagezonden

Dit betei ent dat de Tweede Kamer de adviezen voor aanvang van de
naast de
Algemene Financiele Beschouwingen ontvangt waarvoor ze
behandeling van het pakket Belastingplan 2023 het meest relevant zijn

Informatiepunt 2 Rapport BPM vrijstelling
Het onderzoeksbureau Revnext heeft in opdracht van het ministerie van
Financien en het ministerie van lenW een effectenstudie gedaan van het
afbouwen van de BPM vrijstelling bestelauto ondernemer
De resultaten va h de effectenstudie worden gerapporteerd en als bijiage
meegezonden met de aanbledingsbriel an het pakket Belastingplan 2023
•

•

Informatiepunt 3 afbouw zelfstandigenaftrek
•

\

•

Het wetsvoorstel Belastingplan 2023 voorziet in afbouw van de

zelfstandigenaftrek in een aantal stappen tot £ 900 in 2027 De toelichting
vermeldt verder dat de startersaftrek ongewijzigd bliiTTSl^ € 2 123
De Afdeling advisering van de RvS adviseert om in de toelichting nader in te
gaan op het ongewijzigd laten van de startersaftrek en zo nodig het
wetsvoorstel aan te

•

De Afdeling

onderbouwd
meer

in

passen

adviseriH^van de RvS merkt op dat deze keuze niet wordt
terwiji daarbij vanuit de wens tot vereenvoudiging en tot het

Etfans^brengen van het evenwicht tusserTTasterLop arbeid en lasten

in de winstsfeeTwervraagtekens kunnen worden geplaatst

Daarnaast geeft
de Afdeling advisering van de RvS aan dat met de afbouw van de

zelfstandigenattrelTde verhouding tussen de zelfstandigenaftrek en de
startersaftrek aanzienlijk wijzigt

waar de zelfstandigenaftrek

ongeveer ane keer zo hoog is als de startersaftrek
dan de helft bedragen
•

Het wijzigen van het bedrag van de startersaftrek is een politieke keuze
Hierover zijn geen afspraken gemaakt in het

augustusbeslultvorming
•

in 2022

zal deze in 2027 minder

coalitieakk6o^rd_en tijdens de

Besloten is om alleen de zelfstandigenaftrek versneld

af te bouwen en verder te v^rlag^n
Naar aanlelding van het advies van de Afdeling advisering
v^ de RvS is het

algemeen deel van_de_riTemorie van toelichting aangepast Daar is het
volgende aan toegevoegd
[De verhoging van de zelfstandigenaftrek voor starters de zogenoemde
startersaftrek blijft overigens ongewijzigd €2 123 ] net zoais deze bij de
wijzigingen van de zelfstandigenaftrek in het Belastingplan 2020 en het
Belastingplan 2021 ongewijzigd bleef Zoais aangegeven wordt met de

Pagina 4 van 6

296

1557613

00050

afbouw van de zelfstandigenaftrek beoogd het verschil in fiscaie behandeling
tussen werknemers en zelfstandigen te verkleinen

terwiji het doe

van

de

startersaftrek is het stimuieren van ondernemerschap en het bevorderen van
de bereidheid om startersrisico te lopen

Gelet op dit doe heeft het kabinet

gekozen om het bedrag van de startersaftrek vooralsnog ongewijzigd
te laten Hierbij wordt opgemerkt dat de fiscaie ondernemersregelingen
waaronder de zelfstandigenaftrek en de startersaftrek voigend jaar 2023
warden geevalueerd Deze evaluatie kan aanleiding geven om de
startersaftrek waaronder de verhouding tot de zelfstandigenaftrek nader te
ervoor

bezlen

Overigens bedraagt het budgettaire belang van de startersaftrek circa
Het met € 100 verlaqen van de startersaftrek levert afgerond
€ 4 miljoen op sleuteltabel
In 2027 bedr^aat het budgettaire belang van de
zelfstandigenaftrek circa € 270 miyoen
De Commissie Regulering van WerkJ2020 adviseert de huidige
ondernemersFiciliteiten inclusief de mkb winstvrijstelling vol^ns een
herkenbaar tijdpad spoedig af te bouwen De startersaftrek vait daar ook
€ 115 miljoen

onder

Informatiepunt 4 moment inwerkingtreding Wet minimum C02 prijs Industrie
De Afdeling advisering van de RvS heeft enkele opmerkingen gemaakt bij de
•

Wet minimum C02 priis Industrie
•

dictum b

De Afdeling doet hierbij de suggestie om de minimum COz

1 1 2024 te introduceren

prijs Industrie per

op het moment dat de hoogte van de minimumprijs

is geevalueerd
•

Gegeven dat hierover in een eerder stadium is gesproken binnen het kabinet
zullen wij de introductie per 1 1 2023 nader onderbouwen richting de

Afdeling
Informatie punt 5

vaststeiling forfaitaire rendementspercentages achteraf in

wetsvoorstel Overbruggingswet box 3
De RvS heeft in zijn advies voor de Overbruggingswetgeving voor box 3 twee

punten bemerkt die extra aandacht behoeven Daarnaast is ook nog gevraagd
inzicht te geven in de eerste ervaringen met de hersteloperatie Dit
hebben wij toegelicht in de MvT
Het eerste aandachtspunt ziet op het moment van vaststeINng van de
forfaitaire rendementspercentages voor banktegoeden en schulden De
vaststeiling hiervan na afloop van het belastingjaar zou het onmogelijk maken
om

voor

belastingplichtigen om de belastingschuld vast te stellen op het moment

dat deze ontstaat

1 januari

Dit zou invioed hebben op de rechtszekerheid

De RvS adviseert in de toelichting in te gaan op het vQOraf vaststellen van de

rendementspercentages en eventueel het voorstel aan te passen
Er is gekozen voor vaststeiling van de forfaitaire rendement^ercentages na
afloop van het belasting jaar dmdat hier het werkeliike rendement beter mee

benaderdjwflHStl

Wij hebben de gekozen methodiek in een eerdere nota al aan u voorgelegd
Daarbij constateerdej wij dat in onze ogen de rechtszekerheid niet in het
geding is omdat de wijze van vaststellen van hertorfait vooraf duidelijk
kenbaar is en in de wet staat Om deze reden zullen geen aanpassingen In het
wetsvoorstel worden~^maakt Wei zal de MvT op dit punt vender verduidetijkt

worden
Uitaebreidere toelichting

in het wetsvoorstel Overbruggingswetgeving box 3

is bepaald dat de forfaitaire rendementspercentages voor banktegoeden en

Paglna 5 van 6

297

1557613

00050

schulden na afloop van het belastingjaar worden vastgesteld

Dit geschiedt op

basis van het gemiddelde maandelijkse rentepeTSsntage zoals gepubliceerd

door De Nederlandsche

aTik

waarblj de maand no^ismber dubbel wordt

geteld Hiermee~wordt beoogd om het werkelijke rendement zo dicht mogeiijk
te benaderen Daarnaast zijn de percentages die door De Ctederlandsche Bank
gepubliceerd worden openbaar waarmee rie rechtszekerheid van de
belastingplichtige niet in het geding is Ook in een steisel op basis van
werkelijk rendement is het inkomen wat in een beoaaJd jaar is behaaid pas
aan

het einde van het 1aar bekend

Er zulien daarom qeen aanpassinqen in

het wetsvoorstei worden gemaakt Wei zal een en ander vender toegelicht
worden in de Memorie van Toelichting

Informatiepunt 6 hanteren anti arbitragebepaling i p v fraus legis
Zoais in informatiepunt 5 hierboven aangegeven heeft de RvS in zijn advies
voor de Qverbruggingswet box 3 twee punten bemerkt die extra aandacht

•

^

behoeven
•

Het tweede aandachtspunt ziet op het hanteren van^en anti

^

arbitragebepaling in piaats ntah aansiuilinq bii heTieers^k fraus l^is Dit leidt
tot omkering van de bewijsiast en kent voigens de RvS meer risico s voor de
beiastingplichtigen De’kvb adviseert daarom om de voorgestelde bepaling
opnieuw te bezien
•

Het hanteren van het leerstuk fraus iegis om peildatumarbitrage te
voorkomen is uitqebreid onderzocht
middel is

Hieruit bleek echter dat dit geen geschikt
omdat er een substantiele bewijsiast op de inspecteur rust Hier zou

de inspecteur slechts in zeerevidente gevalien aan kunn^ voldoen

handhaving iastiger maakt
een

^

Daarnaast gaat van een anti

wat

arbitragebepaiing

zekere preventieve werking uit en geeft het me^er duidelijkheid aan zowel

de beiastingplichtige als de Belastingdienst over wat als peildatumarbitrage

kwalificeert
«

•

—

Wij hebben u hierover al besiispuntej voorgelegd met een uitgebreide

afweging van de voor’ en naderl^ Om deze reden zulien geen aanpassingen
in het wetsvoorstei worden gemaakt W^zal
vT op dit punt vender
verduidelijkt worden
Het leerstuk van fraus legis kent twee ^6^w af3en waaraan voldaan meet
worden wil een beroep hierop slageniXen”eeerste moet de doorslaqqevgnde

aan^aan van de rechtshandeling zijn verjjdeHrrg vtm
belastingheffing subjectieve vereiste motie fvereiste f^n tweede moet de
reden vopr het

gekozen wijze van belastingverijdeling in strijd met doelen strekking van de
wet zijn objectieve vereiste normvereiste
De substantiele bewijsiast die
hierdoor op de inspecteur rust maakt dat dit leersfulc in 06 TJl Sfi tijk niet
eenvoudig is toe te passen Dit maakt handhaving Iastiger en ook voor

beiastingplichtigen is het leerstuk lastioer re beariipen Een_anti
arbitragebepaling Dieat daarentegenjuear duidelijkheid en heeft een
preventieve werking Er zulien daarom geen aanpassingen in het wetsvoorstei
worden gemaakt Wei za een fffTander vender toegelicht worden in de MvT
Communicatie
De communicatie rondom de nader rapporten van het pakket Belastingplan 2023

loopt mee in de algemene communicatie rondom Prinsjesdag
Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden

Niet van toepassing

Pagina 6 van 6

298

1557613

00050

Ministerie van Financien

Directie Algemene
TER BESLISSING

Fiscale Politiek

Aan

de staatssecretaris van Financien
de staatssecretaris van Financien

Fiscaliteit en Belastingdienst
Toeslagen en Douane

Persoonsgegevens

nota

Aanbiedingsbrief pakket Belastingplan 2023

Aanleiding
Flet pakket Belastingplan 2023 wordt op Prinsjesdag aan de Tweede Kamer
aangeboden met een brief In deze aanbiedingsbrief wordt de voorgenomen
wetgeving beschreven met enkele andere daarblj behorende boodschappen
Flierbij enkele beslispunten Met eerste en vierde beslispunt zijn relevant voor stas
TD Alle beslis en informatiepunten zijn relevant voor stas FB

Datum

14 September 2022

Notanummer
2022 0000225880

Bijiagen
geen

Beslispunten
o
Beslispunt 1 aanbiedingsbrief u beiden
Bent u akkoord met bljgaande aanbiedingsbrief
Als u akkoord bent wilt u dan de brief ondertekenen

Beslispunt 2 onderzoek massaalbezwaarprocedure
Bent u

ermee

stas FB

akkoord om de Tweede Kamer te informeren dat de onderzoeken

deformalisering en de massaalbezwaarprocedure gezamenlijk worden
opgepakt en dat voor het einde van het jaar de Kamer opnieuw wordt bericht over
naar

de voortgang van bet onderzoek

Naar aanleiding van de recente massaalbezwaarprocedure box 3 heeft de
Kamer met het aannemen van de motie Grinwis onder andere verzocht de

wetswijziging per 1 januari 2016 van de massaalbezwaarprocedure te
onderzoeken ^
De massaalbezwaarprocedure kende voorheen een herziening van

belastingaanslagen die op het moment van de aanwijzing van massaal
bezwaar nog niet onherroepelijk waren Belastingplichtigen die in deze groep
vielen hoefden voor deze herziening [vermindering van de belastingaanslag
in beginsel geen bezwaar of verzoek in te dienen De huidige
massaalbezwaarprocedure heeft als uitgangspunt dattijdig bezwaar moet
worden gemaakt Belastingplichtigen komen ook in aanmerking voor
ambtshalve vermindering ingeval hun belastingaanslag op het moment van
het arrest niet onherroepelijk vaststaat DIt is dus een later meetmoment
dan de aanwijzing van massaal bezwaar zoals tot 2016 het geval was

1

Kamerstukken II 2021 22

32140

nr

114

Pagina 1 van 6

299

1558135

00051

Daardoor komen veel minder belastingplichtigen die geen tijdig bezwaar
hebben gemaakt in aanmerking voor een vermindering van de aanslag
Omdat in het gehele bestuursrecht geldt dat belanghebbenden tijdig bezwaar
moeten maken tegen hun beschikking om een bepaald recht te behalen
wordt een terugkeer naar de massaalbezwaarprocedure van voor 2016 niet

wenselijk geacht
In het kader van de Fiscale verzamelwet 2024 bent u eerder geinformeerd
over het

onderzoek om de gedeformaliseerde werkwijze van de
Beiastingdienst een wettelijke grondslag te bieden U heeft destijds besloten
om dit wetsvoorstel wegens zijn geschatte omvang los te koppelen van de

Fiscale Verzamelwet 2024

Op dit moment is het onderzoek naar de juiste wettelijke grondslag en
uitwerking voor de gedeformaliseerde werkwijze in voile gang Hierbij zijn
praktische rechtsbescherming voor de belastingplichtige en een goede
uitvoering door de Beiastingdienst de belangrijkste uitgangspunten Eerdere
aanbevefingen uit rapporten zoals Burgers beter beschermd van de
worden hierbij in acht genomen ^

Commissie Praktische Rechtsbescherming

Bepaalde denkrichtingen die bij het wetsvoorstel worden overwogen zullen
ook in het kader van de massaalbezwaarprocedure in het voordeel zijn van de

belastingplichtige Bij deze denkrichtingen staat de aanslag namelijk langer
niet onherroepelijk vast Een voor de belastingplichtige gunstig arrest dat
wordt gewezen tijdens die langere termijn dat de aanslag niet onherroepelijk
vaststaat heeft tot gevolg dat ook zijn aanslag overeenkomstig dat arrest kan
worden verminderd

Met deze denkrichtingen worden stappen gezet om
tegemoet te komen aan de wensen van de Kamer en de praktische

rechtsbescherming van burgers te verbeteren Voornoemde denkrichtingen
dienen uiteraard op uitvoerbaarheid te worden getoetst
Het voornemen bestaat om voor het einde van het jaar de verschillende

denkrichtingen voor een wettelijke grondslag voor de gedeformaliseerde
werkwijze te consulteren Gelijktijdig kan de Kamer per brief op deze
internetconsultatie worden gewezen en de koppeling met de
massaalbezwaarprocedure nader worden toegelicht Via een informerende
notitie zult u uiterlijk begin oktober op de hoogte worden gesteld van de
huidige denkrichtingen
Beslispunt 3 onderzoek informatiebeschikking stas FB
Bent u ermee akkoord om naar aanleiding van de toegenomen aandacht voor
rechtsbescherming een nieuw onderzoek in te stellen naar de
informatiebeschikking
Wij adviseren u akkoord te gaan en de Tweede Kamer daarover te informeren
Eerder is namelijk toegezegd in 2022 een internetconsultatie te starten op basis
van

eerder verricht onderzoek

•

De Wet Dezentje

de informatiebeschikking

is in September 2016

In twee brieven aan de Kamer zijn met betrekking tot de

geevalueerd
geconstateerde knelpunten een drietal opiossingsrichtingen voorgesteld i
de informatiebeschikkingsprocedure verkorten door het schrappen van een
feitelijke beroepsinstantie ii beperking van de rechtsstrijd in de

^

Dit rapport is gesctireven door een door uw voorganger aangesteide adviescommissie en in 2021 aan de Kamer
aangeboden In het rapport wordt uitgebreid ingegaan hoe de praktische rechtsbescherming van burgers kan
worden verbeterd

Pagina 2 van 6

300

1558135

00051

informatiebeschikkingsprocedure de rechtmatigheid van de omkering en
verzwaring van de bewijslast zou daardoor alleen in de procedure tegen de

aanslag ter discussie kunnen worden gesteld en iii de administrate en
bewaarplicht niet langer onder het bereik van de informatiebeschikking laten
vallen In die brieven is een wetsvoorstel tot wijziging van de
informatiebeschikking aangekondigd ^
Wegens capaciteitsredenen en prioritering is het initiele beoogde wetstraject
niet gehaald Aan de Kamer is daarna toegezegd dat in 2022 een

•

internetconsultatie zou worden gestart
•

I
•

•

i

Mede in het licht van de maatschappelijke en politieke ontwikkelingen naar
aanleiding van de toeslagenaffaire en FSV is opnieuw bekeken in hoeverre de
in 2018 opgestelde opiossingsrichtingen nog passend zijn per 2022 In de
fiscale beleids en uitvoeringagenda van 3 juni jl is van deze herbeoordeting
ook melding gemaakt
De uitkomst van de herbeoordeling is dat het inmiddels gedateerde
evaluatierapport onvoldoende basis biedt om de
informatiebeschikkingsprocedure op dit moment te wijzigen Om deze reden
wordt aan u voorgesteld nu eerst een nieuw onderzoek te laten plaatsvinden
naar de benodigde wetswijzigingen
Het Idee is dat de Belastingdienst een kwantitatlef onderzoek gaat verrichten
denk aan vragen als hoe vaak wordt een informatiebeschikking opgelegd
hoe vaak wordt bezwaar aangetekend en hoe lang duren die procedures een
en ander onder voorbehoud van de beschikbaarheid van die
cijfers bij de

Belastingdienst

en er

gelijktijdig een kwalitatief onderzoek wordt verricht Bij

dat kwalitatief onderzoek kunnen ook externe partijen worden betrokken

Tijdens uw werkbezoek aan MKB op 13 juni jl is door medewerkers van
controle aan u te kennen gegeven dat er knelpunten zijn met de
informatiebeschikking waaronder dat adviseurs veel mogelijkheden hebben
om te vertragen I5e geluiden uit de uitvoerino zullen worden meegenomen in

•

het onderzoek DGFZ en DGBD zullen

als u instemt met een onderzoek de
komende periode gezamenlljk een onderzoeksopzeTuitwerken Bekeken wordt

dan ook of het onderzoek

deels

extern wordt belegd

We zullen u irTde

eerste week van februari 2023 nader informeren over de onderzoeksopzet en

de planning

BesMspunt 4 wetsvoorstel Wet gegevensverwerking Belastingdienst Toeslagen
en

Douane

u beiden

Bent u ermee akkoord om aan te kondigen dat de Tweede Kamer over het

wetsvoorstel Wet gegevensverwerking Belastingdienst

Toeslagen en Douane in

december nader gemformeerd zal worden
Het wetsvoorstel is sinds 2018 in voorbereiding

•

Laatstelijk is richting de

Kamer gecommuniceerd dat het wetsvoorstel naar verwachting in het tweede
kwartaal van 2023 wordt ingediend
De planning is meermaals aangepast wat enerzijds verband houdt met het

•

feit dat de aard en omvang van de materie erg lastig zijn en anderzijds met
■

’

het gegeven dat deze compiexe materie een maatschappelijk speelveld raakt
dat veranderlijk is

Kamerstukken II 2017 18 33 772 nr 3 aanbiedingsbnef by de beantwoording van de tweede set
Zie ook Kamerstukken II 2018 19 33 772 nr 5 verslag van een schriftelyk overieg

Kamervragen

Kamerstukken II 2021 22

32 140

nr

119

bijiage en Kamerstukken I 2021 22

32 140

nr

M

bijiage

Pagina 3 van 6

301

1558135

00051

•

Gedurende het wetstraject zijn

mede ingegeven door de ontviechting

maatschappelijke ontwikkelingen

en

adviezen en uitspraken van bijvoorbeeld

de Autoriteit Persoonsgegevens en de Hoge Raad

bovendien nieuwe inzichten

ontstaan
•

Het wetstraject heeft vender geresulteerd in verschillende vraagstukken die

•

Tegen de achtergrond van deze ontwikketingen zuilen wij u

raken aan de fundamenten van het wetsvoorstel
nota van DGBD overTSV

separaat van de

nader informeren over het wetstraject tot nu toe

U wordt in ieder geval gei nformeerd over de verschillende verwerkingen

waarvooral conceptbepalingen zijn opgesteld
waarvan

de verwerkingen ten aanzien

is geconstateerd dat daar een afdoende grondslag voor is

de

fundamentele vraagstukken die op tafel liggen en de herinrichting van de
•

projectstructuur
In de aanbiedingsbrief is opgenomen dat de Tweede Kamer in december
vender wordt ge mformeerd over de voortgang van het wetsvoorstel

Beslispunt 5

passage EIA MIA in aanbiedingsbrief

In de augustusbesluitvorming is afgesproken om het budget voor de Energie

investeringsaftrek
te verhogen

EIA

en

Milieu

investeringsaftrek

MIA

met 150 min

per jaar

Een voorstel voor deze verdeling wordt in een separate notitie aan u

vporgelegd
Bent u akkoord om
en

MIA

na uw

besluit over de verdeling van het budget tussen de EIA

hierover een passage op te nemen in de aanbiedingsbrief

Informatiepunt 1 Publicatie Effectenonderzoek energiebetasting
Het eindrapport voor het effectenonderzoek Belastingplan 2023 van Trinomics
wordt als bijiage meegezonden met de aanbiedingsbrief voor het pakket
Belastingplan 2023
Naar aanleiding van het BWO over de maatregelen voor de hogere
verbruiksschijven in de energiebelasting in het voorjaar is dit onderzoek
gestart naar de gecombineerde effecten van de energiebelasting en de
aanscherping van de C02 heffing Industrie Het eindrapport is middels een
klankbordgroep met ambtelijk LNV EZK BZK en FIN afgestemd
Op 10 augustus 2022 hebben we u gei nformeerd over de inhoud van het
conceptrapport ten behoeve van de augustusbesluitvorming U vroeg
terugkoppeling van het eindrapport
•
De belangrijkste conclusies van het onderzoek iuiden als voIgt
o
De energleprijzen liggen de komende jaren fors hoger Aandeel in
totale bedrijfskosten is gemiddeld beperkt maarforse uitschieters zijn
zichtbaar o a glasturnbouw
De extreme prijsstijgingen zijn
waarschijnlijk tijdelijk en ebben richting 2030 weg
o
De hogere energieprijzen hebben een veel groter effect op de
bedrijfskosten dan de fiscale kiimaatmaatregelen
Het effect van de aanscherping van de C02 heffing is beperkt
o
aangezien de ETS prijs hoog ligt
De verandering in lasten ten gevolge van de tariefaanpassingen
o
verschiilen sterk per sector afhankelijk van de verhouding gas en
elektriciteitsverbruik en in de volumes energieverbruik
o
De COz reductie ten gevolge van de gecombineerde maatregelen is
0 2 0 4 Mton in de geselecteerde sectoren bij de gekozen variant A t
In dit onderzoek zijn 10 sectoren meegenomen die gezamenlijk
•

•

•

Pagina 4 van 6

302

1558135

00051

o

van het belaste elektridteitsverbruik en
verantwoordetijk zijn 54
72
van het belaste gasverbruik effecten zijn niet geextrapoleerd
naar het geheie bedrijfsleven
Er zijn technische mogelijkheden om sneller te verduurzamen Het
handelingsperspectief hangt sterk af van de beschikbare infrastructuur
en

mogelijkheid om de meerkosten doorte berekenen

Met

aanvullend beleid worden meer verduurzamingsopties rendabel
Verschillende nationale en Europese instrumenten verbeteren het

handelingsperspectief van Nederlandse bedrijven zoals subsidies of
maatregelen die een gelijker speelveld bevorderen

EU

De fiscale maatregelen lijken in de onderzochte sectoren alleen de
weglekrisico s in de basischemie en glastuinbouw te verhogen
EZK heeft gelijktijdig met 6 bedrijven een speelveldtoets uitgevoerd met
onderzoeksbureau Strategy
Dit onderzoek wordt na Prinsjesdag opgeleverd
o

•

Financiele en economische belangen van de Staat

Pagina 5 van 6

303

1558135

00051

Financiele en economische belangen van de Staat

Communicatie
De communicatie voor de aanbiedingsbrief loopt mee in de bredere communicatie

random

Prinsjesdag

Informatie die niet openbaar gemaakt kan worden
Niet van toepassing

Pagina 6 van 6

304

1558135

00051