ECLI: ECLI:NL:GHARL:2019:1857

Titel: ECLI:NL:GHARL:2019:1857 Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden , 19-02-2019 / 16/01335 en 16/01336

Gerecht: Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden

Datum uitspraak: 2019-02-19

Zaaknummer: 16/01335 en 16/01336

Proceduretype: Hoger beroep

Onderwerp: Bestuursrecht; Belastingrecht

Rechtsmacht: NL

Taal: nl

Uitspraaktype: Uitspraak

URL: https://data.rechtspraak.nl/uitspraken/content?id=ECLI:NL:GHARL:2019:1857

---

Verhuurderheffing. Beheerstichting van een hofje. Individuele en buitensporige last?

GERECHTSHOF ARNHEM - LEEUWARDEN 
     locatie Arnhem 
     nummers 16/01335 en 16/01336 
     uitspraakdatum: 19 februari 2019 
     
     
       
         Uitspraak van de vierde meervoudige belastingkamer 
       
     
     
     
       op het hoger beroep van 
     
     
     
       de  inspecteur  van de  Belastingdienst/Kantoor Doetinchem  (hierna: de Inspecteur) 
     
     
     
       tegen de uitspraak van de rechtbank Gelderland van 27 september 2016, nummers AWB 15/3694 en AWB 15/6807, ECLI:NL:RBGEL:2016:5131 in het geding tussen de Inspecteur en 
     
     
     
       
         
          [X]
          te  [Z]  (hierna: belanghebbende) 
     
     
     
   
   
     
       1 Ontstaan en loop van het geding 
     
     
       1.1. 
       Belanghebbende  heeft op 29 september 2014 op aangifte € 8.161 aan verhuurderheffing over het jaar 2014 voldaan. Belanghebbende heeft bezwaar gemaakt tegen deze voldoening op aangifte. 
       
     
     
       1.2. 
       De Inspecteur heeft het bezwaar wegens termijnoverschrijding niet-ontvankelijk verklaard.  
       
     
     
       1.3. 
       Belanghebbende heeft op 7 augustus 2015 op aangifte € 9.258 aan verhuurderheffing over het jaar 2015 voldaan. Belanghebbende heeft bezwaar gemaakt tegen deze voldoening op aangifte. 
       
     
     
       1.4. 
       De Inspecteur heeft het bezwaar ongegrond verklaard.  
       
     
     
       1.5. 
       Belanghebbende is tegen de uitspraken op bezwaar in beroep gekomen bij de rechtbank Gelderland (hierna: de Rechtbank). De Rechtbank heeft de beroepen gegrond verklaard, de uitspraken van de Inspecteur vernietigd en de verhuurderheffing voor beide jaren verminderd tot nihil.  
       
     
     
       1.6. 
       De Inspecteur heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld.  
       
     
     
       1.7. 
       Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 31 januari 2019. Van de zitting is een proces-verbaal opgemaakt, dat aan deze uitspraak is gehecht. 
       
       
     
   
   
     
       2 Vaststaande feiten 
     
     
       2.1. 
       Belanghebbende is de beheerstichting van een hofje te [Z] (hierna: het hofje). Het hofje bestaat uit 24 woningen (hierna: de woningen) en is gesticht in de tweede helft van de negentiende eeuw, met als doel armlastige weduwen van hervormde gezindheid een woning te bieden. Thans heeft belanghebbende als doel woonruimte te bieden aan minder draagkrachtige huurders, waarbij een eigentijdse invulling wordt gegeven aan diaconale beginselen. In beginsel komen enkel alleenstaanden tot 30 jaar met een bruto jaarinkomen van maximaal € 22.000 (prijspeil 2016) voor een woning in aanmerking.  
       
     
     
       2.2. 
       De woningen betreffen huurwoningen als bedoeld in de Wet maatregelen woningmarkt 2014 II. Voor de kalenderjaren 2014 en 2015 heeft belanghebbende op aangifte de volgende bedragen aan verhuurderheffing voldaan: 
       
       
         
           
           
           
           
             
               
                 
               
               
                 2014 
               
               
                 2015 
               
             
             
               
                 Aantal objecten 
               
               
                 24 
               
               
                 24 
               
             
             
               
                 Som WOZ-waarden 
               
               
                 € 3.672.000 
               
               
                 € 3.535.000 
               
             
             
               
                 Vrijstelling 
               
               
                 € 1.530.000 
               
               
                 € 1.472.917 
               
             
             
               
                 Belastbaar bedrag 
               
               
                 € 2.142.000 
               
               
                 € 2.062.083 
               
             
             
               
                 Tarief 
               
               
                 0,381% 
               
               
                 0,449% 
               
             
             
               
                 Verhuurderheffing 
               
               
                 € 8.161 
               
               
                 € 9.258 
               
             
           
         
       
       
     
     
       2.3. 
       De balansen van belanghebbende voor 2014 en 2015 zijn als volgt:    
       
       
         
           
           
           
           
             
               
                 
               
               
                 31 december 2014 
               
               
                  31 december 2015 
               
             
             
               
                 
               
               
                 € 
               
               
                 € 
               
             
             
               
                 Activa 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Materiële vaste activa 
               
               
                 1.025.869 
               
               
                 889.085 
               
             
             
               
                 Liquide middelen 
               
               
                 844.745 
               
               
                 874.983 
               
             
             
               
                 Nog te ontvangen 
               
               
                 12.462 
               
               
                 7.972 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Totaal 
               
               
                 1.883.077 
               
               
                 1.772.040 
               
             
             
               
                 
                 Passiva 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Eigen vermogen 
               
               
                 1.616.870 
               
               
                 1.507.087 
               
             
             
               
                 Voorziening onderhoud 
               
               
                 197.708 
               
               
                 202.578 
               
             
             
               
                 Voorziening CV-installaties 
               
               
                 50.523 
               
               
                 49.473 
               
             
             
               
                 Nog te betalen 
               
               
                 17.977 
               
               
                 12.903 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Totaal 
               
               
                 1.883.077 
               
               
                 1.772.040 
               
             
           
         
       
       
     
     
       2.4. 
       De staat van baten en lasten van belanghebbende voor 2014 en 2015 zijn:  
       
       
         
           
           
           
           
             
               
                 
               
               
                 2014 
               
               
                 2015 
               
             
             
               
                 
               
               
                 € 
               
               
                 € 
               
             
             
               
                 Baten 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Huur woningen 
               
               
                 87.317 
               
               
                 91.938 
               
             
             
               
                 Rente spaarrekeningen/deposito 
               
               
                 10.314 
               
               
                 7.566 
               
             
             
               
                 Overig  
               
               
                 1.880 
               
               
                 1.786 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Totale baten 
               
               
                 99.512 
               
               
                 101.290 
               
             
             
               
                 
                 Lasten 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Lasten i.v.m. onroerend goed 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Onderhoud 
               
               
                 39.360 
               
               
                 39.360 
               
             
             
               
                 Vervanging CV-installaties 
               
               
                 4.080 
               
               
                 4.080 
               
             
             
               
                 Belastingen algemeen 
               
               
                 10.077 
               
               
                 10.152 
               
             
             
               
                 Verhuurderheffing 
               
               
                 8.161 
               
               
                 9.258 
               
             
             
               
                 Verzekering 
               
               
                 2.000 
               
               
                 2.000 
               
             
             
               
                 Afschrijving onroerende goederen 
               
               
                 29.376 
               
               
                 27.184 
               
             
             
               
                 Totaal 
                 
               
               
                 93.055 
               
               
                 92.034 
               
             
             
               
                 Diverse lasten 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Bankkosten 
               
               
                 318 
               
               
                 144 
               
             
             
               
                 Administratiekosten  
               
               
                 7.036 
               
               
                 7.387 
               
             
             
               
                 Accountantskosten 
               
               
                 998 
               
               
                 1.434 
               
             
             
               
                 Algemene kosten 
               
               
                 3.800 
               
               
                 474 
               
             
             
               
                 Totaal 
               
               
                 12.152 
               
               
                 9.439 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Totale lasten 
               
               
                 105.207 
               
               
                 101.472 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Resultaat 
               
               
                 -/- 5.695 
               
               
                 -/- 183 
               
             
           
         
       
       
     
     
       2.5. 
       De bezwaren van belanghebbende tegen de voldoeningen op aangifte zijn niet-ontvankelijk (2014) respectievelijk ongegrond (2015) verklaard. Belanghebbende heeft beroep ingesteld tegen de uitspraken op bezwaar. 
       
     
     
       2.6. 
       De Rechtbank heeft geoordeeld dat de overschrijding van de bezwaartermijn ter zake van het jaar 2014 verschoonbaar is. Gelet op het verzoek van partijen aan de Rechtbank zelf in de zaak te voorzien, heeft de Rechtbank ook inhoudelijk over 2014 beslist. De Rechtbank heeft geoordeeld dat de verhuurderheffing in beide jaren (2014 en 2015) bij belanghebbende leidt tot schending van artikel 1 van het Eerste Protocol bij het Europese Verdrag tot bescherming van rechten van de mens (hierna: artikel 1 EP) omdat sprake is van een individuele en buitensporige last voor belanghebbende. De Rechtbank heeft de beroepen voor de jaren 2014 en 2015 gegrond verklaard en de verschuldigde verhuurderheffing verminderd tot nihil.  
       
       
     
   
   
     
       3 Geschil 
     
     
       3.1. 
       In hoger beroep is tussen partijen de hoogte van de door belanghebbende verschuldigde verhuurderheffing over 2014 en 2015 in geschil.  
       
     
     
       3.2. 
       De Inspecteur heeft in hoger beroep aangevoerd dat de Rechtbank ten onrechte heeft geoordeeld dat sprake is van een individuele en buitensporige last als bedoeld in artikel 1 EP. Hij concludeert tot bevestiging van de uitspraak van de Rechtbank voor zover het de ontvankelijkheid van het bezwaar tegen de voldoening op aangifte 2014 betreft en voor het overige tot vernietiging van de uitspraak van de Rechtbank. Voorts concludeert de Inspecteur tot vernietiging van de uitspraken op bezwaar, en tot een verschuldigde verhuurderheffing van € 8.161 (2014) respectievelijk € 8.899 (2015). 
       
     
     
       3.3. 
       Belanghebbende concludeert tot bevestiging van de uitspraak van de Rechtbank.  
       
       
     
   
   
     
       4 Beoordeling van het geschil 
     
     
       4.1. 
       Tussen partijen is niet in geschil dat de verhuurderheffing op regelniveau niet in strijd is met artikel 1 EP. Partijen houdt verdeeld, kort gezegd, of er ten aanzien van belanghebbende sprake is van een individuele en buitensporige last.  
       
     
     
       4.2. 
       Het Hof stelt voorop dat van een individuele en buitensporige last alleen sprake kan zijn indien en voor zover de last zich in het geval van de belastingplichtige sterker laat voelen dan in het algemeen (HR 10 september 2010, nr. 08/04653, ECLI:NL:HR:2010:BK3103 en HR 17 maart 2017, nr. 15/04164, ECLI:NL:HR:2017:442). Of dit laatste zich voordoet, dient te worden beoordeeld aan de hand van de omstandigheden van het geval (HR 6 april 2018, nr. 17/01852, ECLI:NL:HR:2018:511). Een dergelijke situatie kan zich ten aanzien van die belanghebbende alleen voordoen als bijzondere, niet voor alle verhuurders in het gereguleerde segment geldende, feiten en omstandigheden een buitensporige last voor haar teweegbrengen. De bewijslast voor het bestaan van dergelijke feiten en omstandigheden rust op belanghebbende.   
       
     
     
       4.3. 
       Belanghebbende heeft onder meer betoogd dat de constatering dat sprake is van een individuele en buitensporige last niet kan worden weggenomen door de aanwezigheid van overige activa. De verhuurderheffing moet enkel worden afgezet tegen de door deze heffing getroffen activa, derhalve de woningen, aldus belanghebbende. Bovendien renderen de overige activa amper en houden deze zelfs de inflatie niet bij. Belanghebbende verwijst in dit kader nog naar de uitspraak van het EHRM van 14 mei 2013, nr. 66529/11, N.K.M. tegen Hongarije, ECLI:CE:ECHR:2013:0514JUD006652911. 
       
     
     
       4.4. 
       Het Hof is van oordeel dat, nu rekening moet worden gehouden met de omstandigheden van het geval, in dit geval ook rekening moet worden gehouden met de aanwezige liquide middelen. Zelfs indien de op de balans gepresenteerde voorzieningen voor onderhoud en CV-installaties daarop volledig in mindering worden gebracht, bedragen de resterende liquide middelen voor 2014 (€ 844.745 -/- € 197.708 -/- € 50.523 =) € 596.514 en voor 2015 (€ 874.983 -/- € 202.578 -/- € 49.473 =) € 622.932. Deze (vrij beschikbare) bedragen zijn, afgezet tegen de verschuldigde verhuurheffing van € 8.161 (2014) respectievelijk € 9.258 (2015), dermate hoog dat naar het oordeel van het Hof in dit geval niet kan worden gezegd dat er sprake is van een individuele en buitensporige last. De door belanghebbende genoemde uitspraak van het EHRM van 14 mei 2013 leidt niet tot een ander oordeel, reeds omdat de feiten en omstandigheden in die zaak niet te vergelijken zijn met die in de onderhavige procedure. 
       
       
         
           Slotsom 
           
         
         Op grond van het vorenstaande is het hoger beroep van de Inspecteur gegrond.  
       
       
       
     
   
   
     
       5 Griffierecht en proceskosten 
     
     
       Het Hof ziet geen aanleiding voor vergoeding van het griffierecht of een veroordeling in de proceskosten. 
     
     
     
   
   
     
       6 Beslissing 
     
     
       Het Hof: 
     
     
       – vernietigt de uitspraak van de Rechtbank, behoudens de beslissingen omtrent de proceskostenvergoeding en het griffierecht, 
       – verklaart de bij de Rechtbank ingestelde beroepen voor 2014 en 2015 gegrond, 
       – vernietigt de uitspraken op bezwaar,  
       – stelt de verhuurderheffing voor 2014 vast op € 8.161, en 
       – stelt de verhuurderheffing voor 2015 vast op € 8.899. 
     
     
     
       Deze uitspraak is gedaan door mr. B.F.A. van Huijgevoort, voorzitter, mr. R. den Ouden en mr. I. Linssen, in tegenwoordigheid van mr. J.H. Riethorst als griffier. 
     
     
     
       De beslissing is op 19 februari 2019 in het openbaar uitgesproken. 
     
     
     
     
       De griffier,	De voorzitter, 
     
     
     
     
     
       (J.H. Riethorst)	(B.F.A. van Huijgevoort) 
     
     
     
       Afschriften zijn aangetekend per post verzonden op 19 februari 2019. 
     
     
     
     
     
     
       Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij 	 
       
         de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer),  
       
       
         	Postbus 20303,  
       
       
         	2500 EH  DEN HAAG.  
       
       Daarbij moet het volgende in acht worden genomen: 
     
     1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd; 
     2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden: 
     
       	a. de naam en het adres van de indiener; 
       	b. de dagtekening; 
       	c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht; 
       	d. de gronden van het beroep in cassatie. 
       Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.