ECLI: ECLI:NL:RBBRE:2012:BY1472

Titel: ECLI:NL:RBBRE:2012:BY1472 Rechtbank Breda , 24-09-2012 / 11/798

Gerecht: Rechtbank Breda

Datum uitspraak: 2012-09-24

Zaaknummer: 11/798

Proceduretype: Eerste aanleg - meervoudig

Onderwerp: Bestuursrecht; Belastingrecht

Rechtsmacht: NL

Taal: nl

Uitspraaktype: Uitspraak

URL: https://data.rechtspraak.nl/uitspraken/content?id=ECLI:NL:RBBRE:2012:BY1472

---

Vennootschapsbelasting 
       
       Belanghebbende heeft diverse vorderingen op haar dochtervennootschap.  
       
       De rechtbank oordeelt dat belanghebbende haar vorderingen uit hoofde van de geldverstrekkingen niet ten laste van de winst kan afwaarderen, omdat één lening kwalificeert als een bodemlozeputlening en een andere lening als een onzakelijke lening. De afwaardering van een door de dochtervennootschap betwiste vordering uit hoofde van managementwerkzaamheden is volgens goed koopmansgebruik wel gerechtvaardigd.

RECHTBANK BREDA 
       Sector bestuursrecht, meervoudige belastingkamer 
     
     
     Procedurenummer: AWB 11/798 
     
     Uitspraakdatum: 24 september 2012 
     
     Uitspraak als bedoeld in afdeling 8.2.6 van de Algemene wet bestuursrecht (Awb) in het geding tussen 
     
     
       [belanghebbende] B.V., gevestigd te [woonplaats], 
       belanghebbende, 
     
     
     en 
     
     
       de inspecteur van de Belastingdienst/Utrecht-Gooi, kantoor Utrecht, 
       de inspecteur. 
     
     
     1.Ontstaan en loop van het geding 
     
     1.1.De inspecteur heeft aan belanghebbende over het jaar 2006 een aanslag vennootschapsbelasting opgelegd, berekend naar een belastbaar bedrag van € 91.899. 
     
     1.2.De inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar van 28 december 2010 de aanslag gehandhaafd.  
     
     1.3.Belanghebbende heeft daartegen bij brief van 3 februari 2011, ontvangen bij de rechtbank op 4 februari 2011, beroep ingesteld. Ter zake van dit beroep heeft de griffier van belanghebbende een griffierecht geheven van € 298. 
     
     1.4.De inspecteur heeft een verweerschrift ingediend. De inspecteur heeft vóór de zitting nadere stukken ingediend. Deze stukken zijn in afschrift verstrekt aan belanghebbende. 
     
     
       1.5.Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 3 mei 2012 te Breda.  
       Aldaar zijn verschenen en gehoord, de gemachtigde van belanghebbende, [advocate], advocate te Rotterdam, en namens de inspecteur, [gemachtigde]. Voor hetgeen is verhandeld, verwijst de rechtbank naar het proces-verbaal van de zitting, waarvan tegelijk met de uitspraak een afschrift aan partijen is toegezonden.  
     
     
     2.Feiten 
     
     Op grond van de stukken van het geding en het verhandelde ter zitting staat het volgende vast:  
     
     2.1.Het echtpaar [X] houdt gezamenlijk 100% van de aandelen in belanghebbende. De activiteiten van belanghebbende bestaan uit het beheer en de exploitatie van onroerend goed en vermogen en het verlenen van adviesdiensten aan andere ondernemingen.  
     
     2.2.Vanaf 1998 heeft belanghebbende een 100% belang in [vennootschap A] BV (toen: [vennootschap B] BV, hierna: [vennootschap A]). Bij de oprichting in 1997 had belanghebbende een belang van 33%. De activiteiten van [vennootschap A] en haar dochtervennootschappen bestaan uit het opzetten en exploiteren van de [vennootschap B] franchiseformule.  
     
     2.3.In 1998 is [vennootschap C] BV (hierna: [vennootschap C]) door belanghebbende opgericht voor de werving van franchisenemers. Per 1 januari 2001 heeft belanghebbende de aandelen in [vennootschap C] verkocht aan [vennootschap A].  
     
     2.4.Belanghebbende heeft sinds 1998 een rekening-courantverhouding met [vennootschap A]. Op 23 februari 2001 is er een overeenkomst van geldlening gesloten waarbij belanghebbende ƒ 400.000 (€ 181.512) heeft geleend aan [vennootschap A] tegen 8% rente, looptijd onbepaald, aflossingsvrij en zonder zekerheden.  
     
     
       2.5.Belanghebbende heeft onder andere in 2004 geen rente berekend over haar vordering op [vennootschap A]. In haar jaarrekening heeft belanghebbende hieromtrent opgenomen: 
       “In verband met de moeilijke economische positie van de dochtervennootschap is afgezien van 
       rentevergoeding.” 
     
     
     
       2.6.Op 31 mei 2005 is een optieovereenkomst gesloten tussen [vennootschap D] BV (hierna: [vennootschap D]), belanghebbende en [vennootschap A] ten aanzien van de aandelen [vennootschap A].  
       De overeenkomst bevat onder meer de volgende bepaling:  
       “Op het moment van verkrijging van de optie I door [[vennootschap D]] (1 juni 2005), wordt de intercompany schuld tussen [[vennootschap A]] en [belanghebbende], omgezet in een middellange lening tegen een rentepercentage van 6%, welke lening zal zijn achtergesteld ten opzichte van bankiers en crediteuren. Vervroegde aflossing is toegestaan.  
       De rente wordt achteraf per kwartaal berekend en betaalbaar gesteld. De aflossing zal in één keer plaatsvinden per 1 juni 2010.”  
     
     
     
       2.7.In de “Aanvulling op de overeenkomst van 31 mei 2005” is onder meer het volgende overeengekomen:  
       “De lening van [belanghebbende]aan [[vennootschap A]]bedraagt per 1 juni 2005 EUR 490.851 en dit is het bedrag dat [[vennootschap A]] zal terugbetalen. Eventuele achterstallige rente, zoals niet geboekte rente in 2003, 2004 en 2005 (t.e.m. 31 mei 2005), zullen door [belanghebbende] niet in rekening worden gebracht danwel worden kwijtgescholden.”  
     
     
     
       2.8.Op 13 december 2006 zijn de in 2.6 en 2.7 vermelde afspraken vervangen door een herziene optieovereenkomst. De nieuwe overeenkomst bevat onder meer de volgende bepalingen:  
       “Vaste lening 
       5. Door [belanghebbende]. is aan [[vennootschap A]] een vaste lening verstrekt van € 490.851,38. De looptijd van deze lening eindigt op 1 juni 2010. 
       6. [[vennootschap A]] zal over deze vaste lening van € 490.851,38 een nominale rente van 5% 
       betalen aan [belanghebbende]. Deze rente wordt maandelijks achteraf betaald. 
       Tijdelijke lening 
       7. Door [belanghebbende] is aan [[vennootschap A]] een tijdelijke lening verstrekt, per 10 november 
       2006 groot € 502.946,94. 
     
     
     
       8. [[vennootschap A]] zal over deze tijdelijke lening (per 10 november 2006 groot € 502.946,94) 
       een nominale rente van 5% betalen aan [belanghebbende]. Deze rente wordt maandelijks achteraf 
       betaald. 
     
     
     
       9. De directie van [[vennootschap A]] zal zich inspannen om de tijdelijke lening, zoals deze 
       verstrekt is door [belanghebbende] aan [[vennootschap A]], zo snel mogelijk, doch uiterlijk op 30 december 2009, af te lossen. Daartoe verplicht ze zich om vanaf 1 augustus 2006 ten minste 
       50% van de positieve kasstroom bij [[vennootschap A]] aan te wenden voor het verlagen van 
       deze tijdelijke lening van [belanghebbende] bv. aan [[vennootschap A]]. 
     
     
     
       10. Door [[vennootschap D]] zijn aan [[vennootschap A]] tijdelijke leningen verstrekt, nl. in 
       mei 2005 € 50.000,00 en in november 2005 € 30.000,00 plus de rente tot en met 1 oktober 
       2006. 
     
     
     
       11. [[vennootschap A]] zal over deze tijdelijke leningen (totaal dus per november 2005 
       € 80.000,00 plus rente) een nominale rente van 5% betalen aan [[vennootschap D]]. Deze 
       rente wordt maandelijks achteraf betaald. 
     
     
     
       12. De per 1 juni 2010 dan nog openstaande leningen van [belanghebbende] en/of [[vennootschap D]] aan [[vennootschap A]] zullen bij verkoop van de resterende 40% van de aandelen 
       op 1 juni 2010 aan [belanghebbende] en/of [[vennootschap D]] afgelost worden. 
     
     
     
       13. [[vennootschap A]] zal de (tijdelijke) leningen van [belanghebbende] en van [[vennootschap D]] 
       steeds in een gelijke verhouding terugbetalen.” 
     
     
     2.9.In het kader van de herstructurering van de financiering van [vennootschap A] bij Fortis Bank is op 21 juni 2006 aan belanghebbende een algemene kredietofferte gedaan door die bank. Daarin is onder meer het volgende vermeld. Doel van het krediet is de herstructurering van het huidige arrangement (leningen) van belanghebbende, [vennootschap C], [vennootschap A] en hun werkmaatschappijen. Het krediet betreft een roll-over lening met een limiet van € 350.000. De verschuldigde rente is gelijk aan de EURIBOR rente voor de betreffende voorschotperiode, vermeerderd met een toeslag van 1,25%. Ter zekerheid van de lening is een hypotheek- en pandrecht verleend op het verhuurde pand aan de [adres]. De offerte vormt een onlosmakelijk geheel met het in 2.10. te noemen kredietarrangement. 
     
     2.10.Op 21 juni 2006 is door Fortis Bank aan het echtpaar [X] (in privé) een kredietarrangement (hypothecaire lening) van € 150.000 ter beschikking gesteld. In deze kredietofferte is onder meer het volgende vermeld. Doel van het arrangement is aflossing van de schulden van belanghebbende, [vennootschap C], [vennootschap A] en hun werkmaatschappijen. De verschuldigde rente bedraagt 4,58% voor 1 jaar vast. Ter zekerheid van de lening is een recht van hypotheek gevestigd op de privé woning in België. 
     
     
       2.11.Bij brief van 31 juli 2006 heeft de heer [X] (hierna: [heer X]) aan Fortis Bank aangaande vorenstaande leningen/kredieten het volgende bericht:  
       “1) Zoals vermeld zullen bovenstaande geldleningen aangewend worden om de huidige lening(en) door en/of kredietfaciliteiten van uw bank aan [belanghebbende] en [[vennootschap A] c.s]. geheel af te lossen.”  
     
     
     
       2.12.De bankzaken van belanghebbende, [vennootschap A] en de gelieerde maatschappijen 
       werden bij Fortis Bank behandeld door de afdeling Bijzonder Beheer.  
     
     
     2.13. Het eigen vermogen van [vennootschap A] is ultimo 2000 positief € 175.468,64 en ultimo 2006 negatief € 1.039.198. 
     
     2.14.[heer X] verrichtte namens belanghebbende managementwerkzaamheden voor [vennootschap A].  
     
     
       2.15.De in 2.6. genoemde optieovereenkomst bevat ter zake van de managementwerkzaamheden onder meer de volgende bepaling:  
       “11. Vanaf 1 juni 2005 krijgt [[heer X]] een managementcontract bij [[vennootschap A]] en ontvangt hiervoor een all-in managementfee van € 50.000 per jaar excl. BTW. Deze overeenkomst loopt tot minimaal 1 juni 2007 waarna partijen in overleg treden over verlenging van dit contract dan wel het stopzetten van dit contract.(…)”  
     
     
     
       2.16.De in 2.8. genoemde nieuwe optieovereenkomst bevat ter zake van de managementwerkzaamheden onder meer de volgende bepalingen:  
       “Werkzaamheden [[heer X]] 
       15. Over de periode 1 juni 2005 – 1 juli 2006 heeft [[heer X]] een managementcontract bij [[vennootschap A]] en ontvangt hij hiervoor een all-in managementfee van € 50.000 per jaar excl. btw. 
       16. Werkzaamheden van [[heer X]] voor [[vennootschap A]] c.s. ná 14 augustus 2006 geschieden onder nader overeen te komen voorwaarden.”  
     
     
     2.17.Ter zake van de verrichte managementwerkzaamheden heeft belanghebbende aan [vennootschap A] facturen gestuurd. [vennootschap A] heeft de facturen niet binnen de gestelde termijn van 30 dagen betaald.  
     
     
       2.18.Bij brief van 15 juli 2006 heeft belanghebbende aan [vennootschap A] ten aanzien van de managementwerkzaamheden van [heer X] het volgende meegedeeld: 
       “Nu de werkzaamheden per 30 juni 2006 beëindigd worden, is [[vennootschap A]] verschuldigd over de periode mei 2005 t.e.m. juni 2006 14 maal € 4166,66, totaal € 58.333.29 excl. btw.”  
     
     
     2.19.Eind 2006 heeft belanghebbende een vordering op [vennootschap A] uit hoofde van de managementwerkzaamheden van € 69.416. Belanghebbende heeft geen incassomaatregelen getroffen.  
     
     2.20.Belanghebbende heeft over 2006 aangifte gedaan naar een belastbaar bedrag van € 22.483. Bij het vaststellen van de aanslag heeft de inspecteur de afwaardering van de vordering betreffende de managementfee van € 69.416 gecorrigeerd. De aanslag is aldus opgelegd naar een belastbaar bedrag van € 91.899.  
     
     2.21.Belanghebbende heeft hiertegen bezwaar gemaakt. Het bezwaarschrift van belanghebbende bevat tevens een aanvulling op de ingediende aangifte, inhoudende een additionele afwaardering van de leningen, waardoor volgens belanghebbende over het jaar 2006 een verlies moet worden vastgesteld van € 971.314.  
     
     2.22.Ter zitting is komen vast te staan dat de totale vordering van belanghebbende op [vennootschap A] ultimo 2006 € 993.797 bedraagt, opgebouwd als volgt:  
     
     
       Geldverstrekkingen 2006 	€433.530 
       Geldverstrekking tot en met 2004	€490.851 
       Vordering uit hoofde van managementwerkzaamheden	€  69.416 
       Totaal	€993.797 
     
     
     
     3.Geschil 
     
     
       3.1.In geschil is het antwoord op de volgende vragen:  
       1. Kan belanghebbende haar vorderingen op [vennootschap A] uit hoofde van geldverstrekkingen ten bedrage van € 433.530 en € 490.851 ten laste van de winst afwaarderen? 
       2. Kan belanghebbende haar vordering op [vennootschap A] uit hoofde van de managementwerkzaamheden ten bedrage van € 69.416 ten laste van de winst afwaarderen?  
       3. Heeft belanghebbende recht op een vergoeding van immateriële schade wegens de lange duur van de procedure?  
       Belanghebbende beantwoordt deze vragen bevestigend en de inspecteur ontkennend.  
     
     
     3.2.Partijen doen hun standpunten steunen op de gronden die daartoe door hen zijn aangevoerd in de van hen afkomstige stukken en de zitting. 
     
     3.3.Belanghebbende concludeert tot gegrondverklaring van het beroep, vernietiging van de uitspraak op bezwaar en vermindering van de aanslag tot een berekend naar een belastbaar bedrag van nihil, onder gelijktijdige vaststelling van een in dit jaar geleden verlies van € 901.898, alsmede toekenning van een vergoeding van immateriële schade als gevolg van de te lange behandelingsduur van het bezwaar en beroep. De inspecteur concludeert tot ongegrondverklaring van het beroep. Betreffende belanghebbendes verzoek om schadevergoeding heeft de inspecteur geen standpunt ingenomen. 
     
     4.Beoordeling van het geschil 
     
     Met betrekking tot de vordering uit hoofde van geldverstrekking van € 433.530 
     
     4.1.De inspecteur heeft zich primair op het standpunt gesteld dat de afwaardering van de vordering van € 433.530 niet ten laste van het resultaat kan worden gebracht, omdat de vordering moet worden aangemerkt als een zogenoemde bodemloze putlening. Dit brengt mee dat moet worden beoordeeld of ten tijde van het verstrekken van de gelden door belanghebbende, in november 2006 aanstonds duidelijk was dat de verstrekte bedragen niet (volledig) zouden worden terugbetaald. 
     
     
       4.2.De inspecteur heeft daartoe het volgende:  
       - Belanghebbende had ten tijde van de geldverstrekking al een rekening-courantverhouding met haar deelneming [vennootschap A]. In 2004 heeft belanghebbende ter zake van deze rekening courantvordering reeds afgezien van het berekenen van rente vanwege de moeilijke economische positie van [vennootschap A].  
       - In de aanvulling op de Optieovereenkomst is voorts bepaald dat belanghebbende de achterstallige rente, zoals de niet geboekte rente in 2003, 2004 en 2005 (tot en met mei 2005) niet alsnog zal berekenen dan wel de berekende rente wordt kwijtgescholden.  
       - [vennootschap A] heeft ten tijde van de geldverstrekking de door belanghebbende verstuurde managementfacturen niet binnen de daarvoor gestelde termijn betaald.  
       - De verstrekte gelden hebben slechts ten doel het aflossen van de schulden van [vennootschap A] en haar dochtermaatschappijen aan Fortis Bank. De verstrekte gelden zijn niet in de onderneming van [vennootschap A] geïnvesteerd. Er zijn geen activa aangeschaft welke een verhaalsmogelijkheid zouden kunnen bieden voor belanghebbende.  
       - [vennootschap D] heeft per 1 juni 2005 een optie op de aandelen [vennootschap A] verworven. De koopsom voor de eerste 60% van de aandelen bedraagt slechts € 1.  
       - In 2005 heeft [vennootschap D] in het kader van de Optieovereenkomst reeds tweemaal gelden verstrekt, te weten € 50.000 in mei en € 30.000 in november, teneinde het verwachte liquiditeitstekort op te vangen. Voorwaarde hierbij was dat bij Fortis Bank een verhoging van de huidige bankfaciliteit werd aangevraagd. Fortis Bank was in 2004 bereid slechts een aanvullend krediet te verlenen van € 185.000, waarbij het cumulatieve saldo van de uitstaande leningen maximaal € 390.000 mocht bedragen. Ter zake van deze leningen heeft Fortis Bank uitgebreide zekerheden bedongen.  
       - Fortis Bank heeft op 21 maart 2006, derhalve voor de geldverstrekking van € 433.530 door belanghebbende aan [vennootschap A], een tijdelijke overdispositie op de roll-over faciliteit toegestaan. De afbouw van € 5.000 per kwartaal diende echter onverminderd voort te gaan.  
       - De bankzaken van belanghebbende, [vennootschap A] en hun werkmaatschappijen werden bij de Fortis Bank reeds behandeld door de afdeling Bijzonder Beheer.  
       - Ten tijde van de geldverstrekking was het eigen vermogen van [vennootschap A] meer dan € 1.000.000 negatief.  
       - Belanghebbende en [vennootschap A] hebben bij de geldverstrekking geen geldleningovereenkomst opgesteld. In de Optieovereenkomst van 13 december 2006 worden pas de voorwaarden van de geldlening schriftelijk vastgelegd. Ondanks vorenstaande omstandigheden zijn zekerheden noch gevraagd noch zijn deze door [vennootschap A] verstrekt, terwijl belanghebbende de gelden extern heeft moeten aantrekken en zij en haar aandeelhouders hiervoor uitgebreide zekerheden hebben moeten stellen. 
     
     
     4.3.Belanghebbende stelt hiertegenover dat de gelden uit zakelijke overwegingen aan [vennootschap A] zijn verstrekt en dat vooral de toekomstverwachting van belang is bij de beoordeling of sprake is van een bodemlozeputlening. Dat geen sprake was van een bodemloze put en dat er een positieve toekomstverwachting kon zijn, vindt volgens belanghebbende bevestiging in het feit dat haar aandeelhouders in privé leningen zijn aangegaan om deze ‘als doorgeefluik’ door te lenen aan de vennootschap. Zij hadden er kennelijk wel vertrouwen in. 
     
     4.4.De rechtbank is van oordeel dat de inspecteur met hetgeen hij als voormeld heeft aangevoerd, aannemelijk heeft gemaakt dat reeds op het moment van het verstrekken van de geldlening door belanghebbende in 2006 duidelijk was dat het aan [vennootschap A] verstrekte bedrag niet zou worden terugbetaald. De rechtbank verwijst hierbij naar de slechte financiële positie van [vennootschap A], waaronder het negatieve eigen vermogen ten tijde van de verstrekking, de door Fortis Bank gevraagde zekerheden, het niet betalen van de managementfacturen door [vennootschap A] en de omstandigheid dat de verstrekte gelden slechts ten doel hadden het aflossen van de schulden van [vennootschap A] en haar dochtermaatschappijen aan Fortis Bank. De door belanghebbende hiertegenover gestelde positieve toekomstverwachtingen kunnen niet tot een ander oordeel leiden, aangezien dit slechts subjectieve verwachtingen zijn die niet verder door belanghebbende zijn onderbouwd. Ook de omstandigheid dat belanghebbende op het moment van het verstrekken van de geldlening hoofdelijk aansprakelijk was voor de schulden van [vennootschap A] bij Fortis Bank, brengt de rechtbank niet tot een ander oordeel. Niet van belang is immers of belanghebbende zich in een benarde positie bevond of dat de schuldovername op dat moment de beste keuze was, maar of het haar ten tijde van de geldverstrekking duidelijk moet zijn geweest dat zij haar geld niet terug zal zien. 
     
     4.5.Uit het vorenstaande volgt dat de rechtbank van oordeel is dat bij de verstrekking van € 433.530 in 2006 door belanghebbende aan [vennootschap A] het haar al aanstonds duidelijk moet zijn geweest dat deze gelden niet zouden worden terugbetaald zodat deze gelden haar vermogen blijvend hebben verlaten. Voor dat geval is sprake is van een bodemlozeputlening en derhalve sprake is van informeel kapitaal. Gelet hierop behoeft het subsidiaire standpunt van de inspecteur, volgens hetwelk sprake is van een onzakelijke lening, geen verdere behandeling. 
     
     Met betrekking tot de vordering uit hoofde van geldverstrekking van € 490.851 
     
     4.6.De inspecteur heeft zich primair op het standpunt gesteld dat de afwaardering van de vordering van € 490.851 niet ten laste van het resultaat kan worden gebracht, omdat de vordering onder zodanige voorwaarden en omstandigheden is verstrekt dat belanghebbende daarmee een debiteurenrisico heeft genomen dat een willekeurige derde niet zou hebben genomen en dat zij dit dus slechts gedaan heeft in haar hoedanigheid van aandeelhouder.  
     
     4.7.De inspecteur verdedigt terecht dat de geldverstrekking door belanghebbende aan [vennootschap A] zakelijkheid ontbeert. Belanghebbende en [vennootschap A] hebben bij de geldverstrekking geen schriftelijke geldleningovereenkomst opgesteld. Pas in de Optieovereenkomst van 13 december 2006 zijn de voorwaarden van de geldlening schriftelijk vastgelegd. Belanghebbende heeft ook op dat moment geen zekerheid voor haar vordering bedongen, noch is enige aflossing overeengekomen. De verstrekte gelden hadden slechts ten doel het aflossen van de schulden van [vennootschap A] en haar dochtermaatschappijen aan Fortis Bank. Belanghebbende is hiervoor nieuwe leningen en kredieten met Fortis Bank aangegaan waarvoor belanghebbende en haar aandeelhouders uitgebreide zekerheden hebben moeten stellen. Belanghebbende had ten tijde van de geldverstrekking al een rekening-courantverhouding met [vennootschap A]. In 2004 heeft belanghebbende ter zake van deze rekening-courantvordering afgezien van de berekening van rente vanwege de moeilijke economische positie van [vennootschap A]. In de aanvulling op de Optieovereenkomst is bepaald dat belanghebbende de achterstallige rente, zoals niet geboekte rente in 2003, 2004 en 2005 (tot en met mei 2005) niet alsnog zal berekenen dan wel de berekende rente heeft kwijtgescholden. Ten tijde van de geldverstrekking was het eigen vermogen van [vennootschap A] ruim € 1.000.000 negatief.  
     
     4.8.Belanghebbende heeft gesteld dat aanpassing van de rentevoet mogelijk is, zodanig dat ook een onafhankelijke derde bereid zou zijn geweest eenzelfde lening te verstrekken, onder overigens dezelfde voorwaarden en omstandigheden. Tegenover de gemotiveerde betwisting door de inspecteur heeft zij deze stelling niet aannemelijk gemaakt.  
     
     4.9.Belanghebbendes stelling dat de beoordeling of sprake is van onzakelijke lening enkel dient plaats te vinden op het moment dat de lening wordt verstrekt, faalt eveneens. Of sprake is van een onzakelijke lening dient te worden beoordeeld naar het moment van het aangaan van de lening met dien verstande dat een zakelijke lening gedurende haar looptijd ten gevolge van onzakelijk handelen van de crediteur vervolgens alsnog een onzakelijke lening kan worden (vergelijk Hoge Raad, 25 november 2011, 08/05323, LJN: BN3442). Feiten en omstandigheden die zich na dat moment hebben voorgedaan zijn daarom wel van belang voor de beoordeling van de onzakelijkheid van de lening.  
     
     4.10.Gelet op hetgeen hiervoor onder 4.7., 4.8. en 4.9. is overwogen, heeft belanghebbende naar het oordeel van de rechtbank onder zodanige voorwaarden en omstandigheden een lening verstrekt aan [vennootschap A], dat zij daarmee een debiteurenrisico op zich heeft genomen dat een onafhankelijke derde niet zou hebben geaccepteerd. Dit debiteurenrisico heeft belanghebbende enkel in haar hoedanigheid van aandeelhouder van [vennootschap A] willen aanvaarden. De geldverstrekking is daarom niet aan te merken als een zakelijke lening, zodat de afwaardering van deze lening niet op de winst van belanghebbende in mindering kan komen (vergelijk Hoge Raad, 9 mei 2008, nr. 43 849, BNB 2008/191c*). Van bijzondere omstandigheden die tot een ander oordeel nopen, is de rechtbank niet gebleken. 
     
     Met betrekking tot de vordering uit hoofde van de managementwerkzaamheden van € 69.416 
     
     
       4.11.Volgens goed koopmansgebruik dient de waardering van vorderingen ter bepaling van de jaarlijkse winst te geschieden met inachtneming van alle omstandigheden waardoor de grootte of de waarde van de vorderingen op de balansdatum kan zijn beïnvloed. De waardering geschiedt naar alle feiten en omstandigheden die betrekking hebben op het einde van het boekjaar, waarbij een belanghebbende zich mag baseren op gegevens die hem ten tijde van het opmaken van de jaarstukken ten dienste staan, ook al worden deze gegevens hem pas bekend na afloop van het boekjaar.  
       4.12.Vaststaat dat belanghebbende, in de persoon van [heer X], tot 30 juni 2006 managementwerkzaamheden bij [vennootschap A] heeft verricht. Tevens staat vast dat de vordering op [vennootschap A] uit hoofde van de managementwerkzaamheden eind 2006 € 69.416 bedraagt. Daarnaast staat vast dat [vennootschap A] ultimo 2006 een negatief eigen vermogen heeft van € 1.039.198. Belanghebbende heeft gesteld dat [vennootschap A] weigert die vordering te betalen, omdat de werkzaamheden niet naar tevredenheid waren verricht. De rechtbank acht aannemelijk gemaakt dat [vennootschap A] de vordering betwist. De door de inspecteur aangevoerde omstandigheid dat [vennootschap A] het betreffende bedrag tot en met 2009 als schuld in haar boeken heeft staan, acht de rechtbank daarmee niet in tegenspraak. De waardering van schulden verschilt nu eenmaal van de waardering van vorderingen. Uit het voorgaande volgt dat een betaling op de vordering onzeker is vanwege de betwisting van de vordering en de vermogenspositie van [vennootschap A]. Gelet op deze omstandigheden is een afwaardering van de vordering tot nihil naar het oordeel van de rechtbank gerechtvaardigd.  
     
     
     4.13.Gelet op het vorenstaande dient het beroep in zoverre gegrond te worden verklaard. 
     
     5.Schadevergoeding 
     
     5.1.Belanghebbende heeft verzocht om toekenning van een vergoeding van de immateriële schade als gevolg van de lange behandelingsduur van het bezwaar en beroep.  
     
     5.2.De rechtbank stelt vast dat tussen de ontvangst van het bezwaarschrift door de inspecteur (21 juli 2009) en de dagtekening van de uitspraak daarop (28 december 2010) een tijdsverloop zit van circa één jaar en vijf maanden. Het beroepschrift is bij de rechtbank binnengekomen op 4 februari 2011. De uitspraak van de rechtbank wordt gedaan op 24 september 2012. Dat is ongeveer één jaar en acht maanden na ontvangst van het beroepschrift.  
     
     5.3.Op grond van het tijdsverloop is de rechtbank van oordeel dat de redelijke termijn voor behandeling van het bezwaar en beroep is overschreden. De rechtbank verbindt hieraan de gevolgtrekking dat het onderzoek op grond van artikel 8:73 van de Awb moet worden heropend ter voorbereiding van een nadere uitspraak over het verzoek van belanghebbende om de door haar geleden schade te vergoeden. De rechtbank zal met het oog daarop de Minister van Veiligheid en Justitie in de voortzetting van deze procedure betrekken.  
     
     6.Proceskosten 
     
     De rechtbank vindt aanleiding de inspecteur te veroordelen in de kosten die belanghebbende in verband met de behandeling van het beroep redelijkerwijs heeft moeten maken. Deze kosten zijn op grond van het Besluit proceskosten bestuursrecht voor de door een derde beroepsmatig verleende rechtsbijstand vastgesteld op € 847 (1 punt voor het indienen van het beroepschrift, 1 punt voor het verschijnen ter zitting met een waarde per punt van € 437 en een wegingsfactor 1). Voor vergoeding van de door belanghebbende in bezwaar gemaakte kosten ziet de rechtbank geen reden omdat belanghebbende hierom in de bezwaarfase niet heeft verzocht. 
     
     7.Beslissing 
     
     
       De rechtbank: 
       -verklaart het beroep gegrond; 
       -vernietigt de uitspraak op bezwaar; 
       -vermindert de aanslag tot één naar een belastbaar bedrag van € 22.483; 
       -stelt de Staat (de minister van Veiligheid en Justitie) in de gelegenheid zich - binnen zes weken na de verzending van de kopie van deze uitspraak door de griffier als hierna te bepalen - uit te laten omtrent het verzoek van belanghebbende over de hiervoor bedoelde schadevergoeding; en  
       -verstaat dat de griffier daartoe een kopie van deze uitspraak verzendt aan de Raad voor de rechtspraak; 
       -veroordeelt de inspecteur in de proceskosten van belanghebbende ten bedrage van € 847; 
       -gelast dat de inspecteur het door belanghebbende betaalde griffierecht van € 298 aan deze vergoedt. 
     
     
     Deze uitspraak is gedaan op 24 september 2012 door mr. C.A.F.M. Stassen, voorzitter, mr. W.A.P. van Roij en mr. J.W.M. Tijnagel, rechters, en op dezelfde dag in het openbaar uitgesproken in tegenwoordigheid van mr. M.J. van Balkom, griffier. 
     
     De griffier,	De voorzitter, 
     
     Afschrift aangetekend verzonden aan partijen op: 4 oktober 2012. 
     
     Aan deze uitspraak hoeft eerst uitvoering te worden gegeven als de uitspraak onherroepelijk is geworden. De uitspraak is onherroepelijk als niet binnen zes weken na verzending van de uitspraak een rechtsmiddel is aangewend of onherroepelijk op het aangewende rechtsmiddel is beslist (artikel 27h, vijfde lid en artikel 28, zevende lid AWR).  
     
     Rechtsmiddel 
     
     Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof te ‘s-Hertogenbosch (belastingkamer), Postbus 70583, 5201 CZ ’s-Hertogenbosch. 
     
     
       Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen: 
       1 - bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd; 
       2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden: 
       a. de naam en het adres van de indiener; 
       b. een dagtekening; 
       c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld; 
       d. de gronden van het hoger beroep.