ECLI: ECLI:NL:GHARL:2015:708

Titel: ECLI:NL:GHARL:2015:708 Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden , 03-02-2015 / 13/01089

Gerecht: Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden

Datum uitspraak: 2015-02-03

Zaaknummer: 13/01089

Proceduretype: Hoger beroep

Onderwerp: Bestuursrecht; Belastingrecht

Rechtsmacht: NL

Taal: nl

Uitspraaktype: Uitspraak

URL: https://data.rechtspraak.nl/uitspraken/content?id=ECLI:NL:GHARL:2015:708

---

Tussen partijen is in geschil het antwoord op de vraag of belanghebbende in aanmerking komt voor een persoonsgebonden aftrek van uitgaven voor levensonderhoud van de zoon.

GERECHTSHOF ARNHEM - LEEUWARDEN 
     Afdeling belastingrecht 
     Locatie Leeuwarden 
     
     
       nummer 13/01089 
       uitspraakdatum: 3 februari 2015 
     
     
     
       
         Uitspraak van de eerste meervoudige belastingkamer 
       
     
     
     
       op het hoger beroep van 
     
     
     
       
         
          [X]   te [Z] (hierna: belanghebbende) 
     
     
     
       tegen de uitspraak van de rechtbank Noord-Nederland van 17 september 2013, nummer AWB LEE 13/970, in het geding tussen belanghebbende  
     
     
     
       en 
     
     
     
       de  inspecteur  van de  Belastingdienst/kantoor Almere  (hierna: de Inspecteur) 
     
     
     
   
   
     
       1 Ontstaan en loop van het geding 
     
     
       1.1 
       Aan belanghebbende is voor het jaar 2009 een aanslag inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen (hierna: IB/PV) opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 77.442. Daarbij is bij beschikking een bedrag van € 311 aan heffingsrente in rekening gebracht. 
     
     
       1.2 
       Belanghebbende heeft bezwaar gemaakt tegen de aanslag. Dit bezwaar heeft de Inspecteur ongegrond verklaard.  
     
     
       1.3 
       Belanghebbende is tegen die uitspraak in beroep gekomen bij de rechtbank Noord-Nederland (hierna: de Rechtbank). De Rechtbank heeft het beroep bij uitspraak van 17 september 2013 ongegrond verklaard.  
     
     
       1.4 
       Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld. De Inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.  
     
     
       1.5 
       Tot de stukken van het geding behoort, naast de hiervoor vermelde stukken, het van de Rechtbank ontvangen dossier dat op deze zaak betrekking heeft.  
     
     
       1.6 
       De veertiende enkelvoudige belastingkamer van het Hof heeft het onderzoek ter zitting laten aanvangen op 22 oktober 2014 te Leeuwarden. Daarbij zijn verschenen en gehoord belanghebbende, bijgestaan door haar partner [A], alsmede [B] namens de Inspecteur. Het onderzoek ter zitting is geschorst en de zaak is verwezen naar de eerste meervoudige belastingkamer. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt dat aan partijen is gestuurd.  
     
     
       1.7 
       Belanghebbende heeft op verzoek van het Hof nadere stukken ingediend. 
     
     
       1.8 
       De eerste meervoudige belastingkamer heeft het onderzoek ter zitting hervat in de stand waarin het op dat moment verkeerde op 9 december 2014 te Leeuwarden. Daarbij zijn verschenen en gehoord dezelfde personen als ter zitting van 22 oktober 2014. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt, dat aan deze uitspraak is gehecht.  
     
     
       1.9 
       Het Hof heeft het onderzoek ter zitting vervolgens gesloten.  
       
     
   
   
     
       2 De vaststaande feiten 
     
     
       2.1 
       Belanghebbende heeft twee kinderen: [C], geboortedatum [in] 1984 (hierna: de zoon) en [D], geboortedatum [in] 1986 (hierna: de dochter).  
       
     
     
       2.2 
       De zoon heeft het gehele jaar 2009 hetzelfde woonadres als belanghebbende aan de [a-straat] te [Z]. Hij heeft over 2009 als inkomsten genoten een bedrag van € 16.544 en beschikte over banksaldi tot een totaalbedrag van € 3.739 op 1 januari 2009 en € 4.866 op 31 december 2009. In 2009 studeerde de zoon en had hij een studieschuld van € 9.057,07. 
       
     
     
       2.3 
       De dochter heeft het gehele jaar 2009 als woonadres [b-straat] 30E te [L]. Zij heeft over 2009 als inkomsten genoten een bedrag van € 10.157 en beschikte over banksaldi tot een totaalbedrag van € 3.100 op 1 januari 2009 en € 9.106 op 31 december 2009. Zij had vanaf 1 januari 2009 tot en met 31 augustus 2009 recht op studiefinanciering en heeft gedurende die periode een (HO/BO) prestatiebeurs genoten.  
       
     
     
       2.4 
       Belanghebbende heeft over het onderhavige jaar met behulp van het digitale aangifteprogramma van de Belastingdienst aangifte IB/PVV gedaan naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 70.442. In die aangifte heeft zij voor de zoon en de dochter aftrek van levensonderhoud van kinderen jonger dan 30 jaar verzocht. Zij heeft voor de zoon een bedrag van € 2.800 en voor de dochter een bedrag van € 4.200 verzocht. Het totaal verzochte bedrag was € 7.000.  
       
     
     
       2.5 
       Na het indienen van de aangifte heeft belanghebbende in de aanslagregelende fase gesprekken gehad met de Belastingdienst over de door haar verzochte aftrek, één keer telefonisch en tweemaal ten kantore van de Belastingdienst.  
       
     
     
       2.6 
       Bij de aanslagregeling heeft de Inspecteur de aftrek van € 7.000 niet geaccepteerd en het belastbare inkomen uit werk en woning vastgesteld op € 77.442.  
       
     
     
       2.7 
       
         In de toelichting in het digitale aangifteprogramma bij dit onderwerp is het volgende vermeld: 
         
           Uitgaven voor levensonderhoud van kinderen jonger dan 30 jaar 
         
         Had u in 2009 een kind jonger dan 30 jaar dat niet in staat was om in zijn eigen levensonderhoud te voorzien? Kreeg u geen kinderbijslag voor dit kind? En had dat kind geen studiefinanciering of een tegemoetkoming in de studiekosten? Dan kunt u de uitgaven voor levensonderhoud onder bepaalde  voorwaarden  aftrekken. 
       
       
       
         
           Niet aftrekbaar 
         
       
       
       
         De volgende uitgaven mag u niet meetellen als uitgaven voor het levensonderhoud van kinderen: 
       
       - Uitgaven voor ziekte 
       (…) 
       
         
           Uitgaven voor luxezaken, zoals een auto, huis, huwelijksuitzet of bijdrage op de spaarrekening 
         
         
           (…) 
         
       
       
       
         
           Voorwaarden voor aftrek uitgaven levensonderhoud 
         
         U kunt per kalenderkwartaal aftrek krijgen van uitgaven voor het levensonderhoud van kinderen jonger dan 30 jaar. U moet dan bij het begin van het kwartaal voldoen aan bepaalde voorwaarden. Deze voorwaarden zijn: 
       
       -  
       Uw kind was aan het begin van het kwartaal jonger dan 30 jaar. 
       -  
       Uw kind kon in dat kwartaal niet zelf in zijn levensonderhoud voorzien. 
       -  
       In dat kwartaal kreeg niemand in uw huishouden kinderbijslag of een vergelijkbare buitenlandse uitkering voor dit kind. 
       -  
       Uw kind kon in dat kwartaal geen studiefinanciering, tegemoetkoming in de studiekosten of een vergelijkbare (buitenlandse) regeling krijgen. 
       -  
       Uw uitgaven voor het levensonderhoud waren voor dit kind in dat kwartaal minimaal € 408. Het moet gaan om uitgaven waarvoor u geen vergoeding kreeg. Als u een fiscale partner had, dan mag u de uitgaven van uw fiscale partner meetellen.  
       
       
         
           Uw situatie verandert 
         
         Verandert uw situatie tijdens een kwartaal, dan houdt u daar pas rekening mee in het eerstvolgende kwartaal. Voldoet u aan het begin van een kwartaal aan de voorwaarden voor aftrek levensonderhoud van kinderen? Dan mag u het vaste aftrekbedrag in dat kwartaal aftrekken. In de Tabel kwartaalbedrag uitgaven voor levensonderhoud kinderen vindt u het vaste bedrag dat u per kwartaal per kind mag aftrekken.  
       
       
       
         
           Eigen inkomen of vermogen kind 
         
         Had uw kind voldoende inkomen of vermogen om in zijn of haar eigen levensonderhoud te voorzien? Dan kunt u de kosten voor levensonderhoud niet aftrekken. 
       
       
       
         
           Voorbeelden (bedragen zijn kwartaalbedragen) 
         
       
       
         
           
           
           
           
           
             
               
                 
                   Nodig voor levensonderhoud 
                 
               
               
                 
                   Inkomen kind 
                 
               
               
                 
                   Uw bijdrage 
                 
               
               
                 
                   Recht op aftrek? 
                 
               
             
             
               
                 € 1.500 
               
               
                 € 0 
               
               
                 € 1.500 
               
               
                 Ja  
               
             
             
               
                 € 1.500 
               
               
                 € 1.000 
               
               
                 € 1.500,  
                 waarvan € 500 noodzakelijk was 
               
               
                 Ja 
               
             
             
               
                 € 1.500 
               
               
                 € 1.300 
               
               
                 € 1.500,  
                 waarvan € 200 noodzakelijk was 
               
               
                 Nee 
               
             
           
         
       
       
       
         Voorbeeld 1 
         De uitgaven voor levensonderhoud van uw kind zijn per kwartaal € 1.500. Uw kind heeft geen eigen inkomen. Uw uitgaven voor levensonderhoud van dit kind waren minimaal € 408 per kwartaal. U krijgt de aftrek.  
       
       
       
         Voorbeeld 2 
         De uitgaven voor levensonderhoud van uw kind zijn per kwartaal € 1.500. Uw kind heeft een eigen inkomen van € 1.000. U betaalt € 1.500 - € 1.000 = € 500 per kwartaal. Uw uitgaven voor levensonderhoud van dit kind waren minimaal € 408 per kwartaal. U krijgt de aftrek.  
       
       
       
         Voorbeeld 3 
         De uitgaven voor levensonderhoud van uw kind zijn per kwartaal € 1.500. Uw kind heeft een eigen inkomen van € 1.300. U betaalt € 1.500 - € 1.300 = € 200 per kwartaal. Uw uitgaven voor levensonderhoud van dit kind waren lager dan € 408 per kwartaal. U krijgt geen aftrek.  
       
       
       
         
           Tabel kwartaalbedrag van uitgaven voor levensonderhoud 
         
       
       
         
           
           
           
           
             
               
                 
                   Leeftijd kind aan het begin van het kwartaal 
                 
               
               
                 
                   Kosten voor levensonderhoud 
                 
               
               
                 
                   Aftrekbaar 
                 
               
             
             
               
                 Jonger dan 6 jaar 
               
               
                 Minimaal € 408 per kwartaal 
               
               
                 € 290 
               
             
             
               
                 Van 6 tot 12 jaar 
               
               
                 Minimaal € 408 per kwartaal 
               
               
                 € 350 
               
             
             
               
                 Van 12 tot 18 jaar 
               
               
                 Minimaal € 408 per kwartaal 
               
               
                 € 410 
               
             
             
               
                 Van 18 tot 30 jaar 
               
               
                 Minimaal € 408 per kwartaal 
               
               
                 € 350 
               
             
             
               
                 Van 18 tot 30 jaar 
               
               
                 Meer dan 50% bijdrage in de totale kosten  
                 en minimaal € 700 per kwartaal 
               
               
                 € 700 
               
             
             
               
                 Van 18 tot 30 jaar en het kind is uitwonend 
               
               
                 90% of meer bijdrage in de totale kosten  
                 en minimaal € 1.050 per kwartaal 
               
               
                 € 1.050 
               
             
           
         
       
       
     
     
       2.8 
       In hoger beroep heeft belanghebbende een specificatie van de door haar gedane uitgaven van de zoon verstrekt. Deze bedraagt € 6.239,45. Tot een bedrag van € 4.486 bestrijdt de Inspecteur deze kosten niet.  
       
       
     
   
   
     
       3 Het geschil, de standpunten en conclusies van partijen 
     
     
       3.1 
       Tussen partijen is in geschil het antwoord op de vraag of belanghebbende in aanmerking komt voor een persoonsgebonden aftrek van uitgaven voor levensonderhoud van de zoon. 
     
     
       3.2 
       Ter zitting van 9 december 2014 heeft de Inspecteur de persoonsgebonden aftrek van uitgaven voor levensonderhoud van de dochter over het vierde kwartaal van 2009 ten bedrage van € 1.050 toegestaan. Met betrekking tot de eerste drie kwartalen is niet in geschil dat belanghebbende geen recht heeft op aftrek nu de dochter in die periode een prestatiebeurs ontving. 
     
     
       3.3 
       Belanghebbende beantwoordt de onder 3.1 vermelde vraag bevestigend, de Inspecteur ontkennend. Beide partijen hebben voor hun standpunt aangevoerd wat is vermeld in de van hen afkomstige stukken. Daaraan hebben zij ter zitting toegevoegd hetgeen is vermeld in het aan deze uitspraak gehechte proces-verbaal van de zitting. 
     
     
       3.4 
       Belanghebbende concludeert tot vernietiging van de uitspraak van de Rechtbank, vernietiging van de uitspraak op bezwaar en tot vermindering van de aanslag tot een berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 73.592. 
     
     
       3.5 
       De Inspecteur concludeert, verwijzend naar zijn instemming met de aftrek van levensonderhoud voor de dochter over het vierde kwartaal, eveneens tot vernietiging van de uitspraak van de Rechtbank, vernietiging van de uitspraak op bezwaar en tot vermindering van de aanslag tot een berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 76.392. 
     
   
   
     
       4 Beoordeling van het geschil 
     
     
       4.1 
       In artikel 6.1, tweede lid, aanhef en onderdeel c, van de Wet inkomstenbelasting 2001 (hierna: Wet IB, tekst 2009), is bepaald dat uitgaven voor levensonderhoud van kinderen kunnen worden aangemerkt als persoonsgebonden aftrek. In het derde lid van dit artikel is bepaald dat deze uitgaven, voor zover die op de belastingplichtige drukken, in aanmerking worden genomen voor zover de belastingplichtige zich redelijkerwijs gedrongen heeft kunnen voelen tot het doen van die uitgaven. Artikel 6.13 van de Wet IB (tekst 2009) beperkt de aftrek tot uitgaven voor het levensonderhoud van kinderen jonger dan 30 jaar, die ten minste in belangrijke mate door de belastingplichtige worden onderhouden. 
       
     
     
       4.2 
       Niet in geschil is dat belanghebbende uitgaven ten behoeve van de zoon heeft gedaan die op jaarbasis € 4.682 hebben belopen en dat de uitgaven van het levensonderhoud van de zoon grotendeels op belanghebbende drukten. Partijen verschillen erover van mening of belanghebbende zich redelijkerwijs tot de ten behoeve van de zoon verrichte uitgaven voor levensonderhoud gedrongen heeft kunnen voelen. 
       
     
     
       4.3 
       Voor het antwoord op de vraag of belanghebbende zich redelijkerwijs gedrongen heeft kunnen voelen tot het doen van uitgaven voor het levensonderhoud van de zoon, dient acht te worden geslagen op de omstandigheden waarin de zoon feitelijk verkeerde. Daarbij komt onder meer betekenis toe aan de eigen inkomsten en het vermogen van de zoon (vgl. HR 25 november 2011, 10/04218, ECLI:NL:HR:2011:BQ7320). Gelet op de hoogte van zijn inkomsten die - zoals vaststaat tussen partijen - hoger zijn dan de netto bijstandsnorm van alleenstaanden van 21 tot 65 jaar in het jaar 2009 en de toename van de banksaldi van de zoon in het jaar 2009, heeft belanghebbende zich naar het oordeel van het Hof redelijkerwijs niet gedrongen kunnen voelen tot het doen van uitgaven voor de zoon. Redelijke gronden om hierover anders te oordelen, zoals de aanwezigheid in 2009 van een studieschuld van de zoon en dienaangaande bijzonderheden zoals aflossingsverplichtingen, dan wel bijvoorbeeld de onmogelijkheid van de zoon om geld te lenen voor de door hem in 2009 gevolgde studie, heeft belanghebbende gesteld noch aannemelijk gemaakt.  
       
       
         
           Vertrouwensbeginsel 
         
       
       
     
     
       4.4 
       Belanghebbende stelt dat zij, nadat zij de aanwijzingen van het aangifteprogramma had gevolgd en daarbij rekening had gehouden met de door haar ten behoeve van haar zoon gedane uitgaven, in de terechte veronderstelling verkeerde dat zij recht had op de persoonsgebonden aftrek van € 700 per kwartaal voor de zoon. Zij stelt dat zij het aangifteprogramma op het punt van de buitengewone uitgaven niet anders had kunnen invullen dan zij heeft gedaan en daarom recht heeft op de persoonsgebonden aftrek. Pas na de indiening van de aangifte is zij in een drietal gesprekken met medewerkers van de Belastingdienst bekend geworden met de door de Belastingdienst toegepaste cijfermatige normen van de draagkracht van kinderen. In die gesprekken werd belanghebbende duidelijk dat die normen de door haar geclaimde aftrek in de weg zouden kunnen staan.   
       
     
     
       4.5 
       Het Hof is van oordeel dat het aangifteprogramma van de Belastingdienst in beginsel geen wijziging kan aanbrengen in de op grond van de Wet IB verschuldigde belasting. De toelichting in het aangifteprogramma, zoals die is opgenomen onder 2.7, dient aangemerkt te worden te worden als het geven van inlichtingen. Naar het Hof begrijpt heeft belanghebbende deze inlichtingen zodanig geïnterpreteerd dat zij meende door de hoogte van de door haar gedane uitgaven voor haar zoon automatisch recht te hebben op persoonsgebonden aftrek. Na de indiening van de aangifte is zij door de Belastingdienst gewezen op de juiste wetstoepassing van de persoonsgebonden aftrek van levensonderhoud van de zoon in 2009. Wat ook zij van de onjuiste interpretatie door belanghebbende van de toelichting, de Inspecteur is naar het oordeel van het Hof slechts gehouden aan deze toelichting indien belanghebbende de onjuistheid daarvan niet had behoeven te beseffen en tevens niet alleen meer belasting is verschuldigd maar ook schade lijdt doordat zij, afgaande op de onjuiste inlichting, enige handeling heeft verricht dan wel nagelaten (vgl. HR 9 maart 1988, nr. 24 199, ECLI:NL:HR:1988:ZC3780, HR 3 januari 1990, nr. 26 325, ECLI:NL:HR:1990:ZC4191, en HR 14 juni 2000, nr. 35275, ECLI:NL:HR:2000:AA6205). Nu van dergelijke door handelen of nalaten veroorzaakte schade niets is gesteld dan wel gebleken dient belanghebbendes beroep op het vertrouwensbeginsel te worden verworpen.  
       
       
         
           Slotsom 
           Gelet op de onder 3.2 opgenomen beslissing van de Inspecteur is het hoger beroep gegrond.  
       
       
       
     
   
   
     
       5 Proceskosten 
     
     
       Nu het hoger beroep van belanghebbende gegrond is, ziet het Hof aanleiding voor een veroordeling van de Inspecteur in de proceskosten. Het Hof stelt de proceskosten ingevolge artikel 1, derde lid, van het Besluit proceskosten bestuursrecht vast op de reiskosten van openbaar vervoer voor het bijwonen van de mondelinge behandeling door de Rechtbank (eenmaal) en door het Hof (tweemaal), begroot op € 143,70. 
     
     
     
   
   
     
       6 Beslissing  
     
     
       Het Hof  
     
     
       – vernietigt de uitspraak van de Rechtbank, 
       – vernietigt de uitspraak van de Inspecteur, 
       – vermindert de aanslag tot een aanslag berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 76.392, 
       – vermindert de beschikking heffingsrente dienovereenkomstig, 
       – veroordeelt de Inspecteur in de proceskosten van belanghebbende tot een bedrag van € 143,70, en 
       – gelast dat de Inspecteur aan belanghebbende het betaalde griffierecht vergoedt, te weten € 44 in verband met het beroep bij de Rechtbank en € 118 in verband met het hoger beroep bij het Hof.  
     
     
     
     
     
       Deze uitspraak is gedaan door mr. E. Polak, voorzitter, mr. J.W. baron van Knobelsdorff en mr. P. van der Wal, in tegenwoordigheid van mr. K. de Jong - Braaksma als griffier. 
     
     
     
     
       De beslissing is op 3 februari 2015 in het openbaar uitgesproken. 
     
     
     
     
       De griffier, 					Bij verhindering van de voorzitter  
       getekend door  
     
     
     
     
     
     
     
       
         
         
         
           
             
               (K. de Jong - Braaksma) 
             
             
               (J.W. van Knobelsdorff) 
             
           
         
       
     
     
     
     
     
     
     
     
       Afschriften zijn aangetekend per post verzonden op 4 februari 2015 
     
     
     
     
     
       Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij 	 
       
         de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer),  
       
       
         	Postbus 20303,  
       
       
         	2500 EH  Den Haag.  
       
       Daarbij moet het volgende in acht worden genomen: 
     
     1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd; 
     2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden: 
     
       	a. de naam en het adres van de indiener; 
       	b. de dagtekening; 
       	c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht; 
        	d. de gronden van het beroep in cassatie. 
       Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.