ECLI: ECLI:NL:GHDHA:2021:784

Titel: ECLI:NL:GHDHA:2021:784 Gerechtshof Den Haag , 30-04-2021 / BK-20/00770 en BK-20/00771

Gerecht: Gerechtshof Den Haag

Datum uitspraak: 2021-04-30

Zaaknummer: BK-20/00770 en BK-20/00771

Proceduretype: Hoger beroep

Onderwerp: Bestuursrecht; Belastingrecht

Rechtsmacht: NL

Taal: nl

Uitspraaktype: Uitspraak

URL: https://data.rechtspraak.nl/uitspraken/content?id=ECLI:NL:GHDHA:2021:784

---

Belanghebbende heeft in zijn aangiften IB/PVV 2012 en 2013 giften aan een instelling opgevoerd als aftrekpost. De Inspecteur heeft de giften na door belanghebbende verstrekte giftkwitanties en bankafschriften in aftrek toegestaan. Uit strafrechtelijk onderzoek is gebleken dat op grote schaal valse giftkwitanties van de instelling werden verhandeld voor een percentage van veelal 10%-12% van de op de kwitanties vermelde bedragen. Naar aanleiding daarvan heeft de Inspecteur de aftrek teruggenomen met navorderingsaanslagen en heeft daarbij vergrijpboeten opgelegd. Ten aanzien van de vergrijpboeten oordeelt het Hof dat de Inspecteur aannemelijk heeft gemaakt dat belanghebbende zich ervan bewust is geweest dat de aangiften voor wat betreft de giftenaftrek onjuist waren. De boeten van 75% zijn passend en geboden.

GERECHTSHOF DEN HAAG 
     
     
       Team Belastingrecht 
       meervoudige kamer 
       nummers BK-20/00770 en BK-20/00771 
     
     
     
     Uitspraak van 20 april 2021 
     
     
       in het geding tussen: 
     
     
     
      [X] te [Z] , belanghebbende, 
     (gemachtigde: G. Kaya) 
     
     
       en 
     
     
     de inspecteur van de Belastingdienst, de Inspecteur, 
     (vertegenwoordigers: […] , […] , […] en […] ) 
     
     
       op het hoger beroep van de Inspecteur tegen de uitspraak van de Rechtbank Den Haag (de Rechtbank) van 28 oktober 2020, nummers SGR 19/5841 en SGR 19/5842. 
     
     
     
   
   
     Procesverloop 
     
     
       
         Jaar 2012 – BK-20/00770 
       
     
     
       1.1.1. 
       Aan belanghebbende is over het jaar 2012 een navorderingsaanslag in de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV) opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 34.933 (de navorderingsaanslag 2012). Bij gelijktijdig gegeven beschikkingen is € 233 aan belastingrente in rekening gebracht en is een vergrijpboete opgelegd van € 1.012. 
       
     
     
       1.1.2. 
       Bij uitspraak op bezwaar heeft de Inspecteur belanghebbendes bezwaren tegen de navorderingsaanslag 2012 en de beschikkingen afgewezen. 
       
       
         
           Jaar 2013 – BK-20/00771 
         
       
     
     
       1.2.1. 
       Aan belanghebbende is over het jaar 2013 een navorderingsaanslag IB/PVV opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 32.440 (de navorderingsaanslag 2013). Bij gelijktijdig gegeven beschikkingen is € 161 aan belastingrente in rekening gebracht en is een vergrijpboete opgelegd van € 864. 
       
     
     
       1.2.2. 
       Bij uitspraak op bezwaar heeft de Inspecteur belanghebbendes bezwaren tegen de navorderingsaanslag 2013 en de beschikkingen afgewezen. 
       
       
         
           Beide jaren 
         
       
     
     
       1.3. 
       Belanghebbende heeft tegen de uitspraken op bezwaar in afzonderlijke geschriften beroep bij de Rechtbank ingesteld. Ter zake daarvan is een griffierecht geheven van eenmaal € 47. De beslissing van de Rechtbank luidt: 
       
       
         "De rechtbank: 
         - verklaart de beroepen gegrond voor zover zij gericht zijn tegen de boetebeschikkingen; 
         - vernietigt de uitspraken op bezwaar voor zover die betrekking hebben op de boetebeschikkingen; 
         - vernietigt de boetebeschikking 2012 en bepaalt dat deze uitspraak in zoverre in de plaats treedt van het vernietigde deel van de bestreden uitspraak op bezwaar; 
         - vermindert de boete 2013 tot 50% van de boetegrondslag en bepaalt dat deze uitspraak in zoverre in de plaats treedt van het vernietigde deel van de uitspraak op bezwaar; 
         - verklaart de beroepen voor het overige ongegrond; 
         - veroordeelt verweerder in de proceskosten van eiser tot een bedrag van € 1.572; 
         - draagt verweerder op het betaalde griffierecht van € 47 aan eiser te vergoeden." 
       
       
     
     
       1.4. 
       De Inspecteur is van de uitspraak van de Rechtbank in hoger beroep gekomen. Belanghebbende heeft een verweerschrift ingediend. 
       
     
     
       1.5. 
       De mondelinge behandeling van de zaken heeft plaatsgehad ter zitting van het Hof van 16 maart 2021. Partijen zijn verschenen. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt. Namens belanghebbende is ter zitting een, reeds op 15 maart 2021 per fax aan de griffie van het Hof gezonden, stuk overgelegd. 
       
       
     
   
   
     Vaststaande feiten 
     
     
       
         Jaar 2012 
       
     
     
       2.1.1. 
       Belanghebbende, gehuwd met [A] (de echtgenote), heeft in de aangifte IB/PVV 2012 de volgende (contante) giften opgevoerd: 
       
       
         
           
           
           
           
             
               
                 
               
               
                 Omschrijving 
               
               
                 bedrag 
               
             
             
               
                 Toelichting overige andere giften 
               
               
                 
                  [stichting]
                 
               
               
                  €  3.500 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
                  [B]
                 
               
               
                 €     120 
               
             
             
               
                 Totaalbedrag andere giften 
               
               
                 
               
               
                 €  3.620 
               
             
             
               
                 Af: drempel andere giften 
               
               
                 
               
               
                 €     406 
               
             
             
               
                 Maximale aftrek andere giften 
               
               
                 
               
               
                 €  3.214 
               
             
           
         
       
       
       
         Belanghebbende en de echtgenote hebben het  gehele bedrag van de giften aan belanghebbende toegerekend.  
       
       
     
     
       2.1.2. 
       De Inspecteur heeft belanghebbende bij brief van 7 mei 2015 verzocht informatie te verstrekken over de in de aangifte in aftrek gebrachte giften. Gevraagd is om toezending van de originele bewijsstukken en betalingsbewijzen met een kopie van de bankafschriften. In reactie hierop heeft belanghebbende de volgende zes kwitanties van de [stichting] verstrekt:  
       
       
         
           
           
           
           
           
             
               
                 
                   Kwitantienummer 
                 
               
               
                 
                   Naam 
                 
               
               
                 
                   Datum 
                 
               
               
                 
                   Bedrag 
                 
               
             
             
               
                 000042 
               
               
                 
                  [Belanghebbende]
                 
               
               
                 10 januari 2012 
               
               
                 € 750 
               
             
             
               
                 000328 
               
               
                 
                  [A]  
               
               
                 7 maart 2012 
               
               
                 € 250 
               
             
             
               
                 000382 
               
               
                 
                  [Belanghebbende]
                 
               
               
                 16 maart 2012 
               
               
                 € 750 
               
             
             
               
                 001299 
               
               
                 
                  [Belanghebbende]
                 
               
               
                 30 juni 2012 
               
               
                 € 750 
               
             
             
               
                 002385 
               
               
                 
                  [Belanghebbende]  
               
               
                 10 december 2012 
               
               
                 € 750 
               
             
             
               
                 002386 
               
               
                 
                  [A]  
               
               
                 11 december 2012 
               
               
                 € 250 
               
             
           
         
       
       
       
         Voorts heeft belanghebbende afschriften verstrekt met geldopnames van een bankrekening op naam van belanghebbende en zijn echtgenote, die volgens belanghebbende zijn aangewend voor het doen van de in de aangifte IB/PVV 2012 in aftrek gebrachte giften. Deze afschriften vermelden de volgende geldopnames en de volgende aantekeningen van belanghebbende:  
       
       
       
         
           
           
           
           
             
               
                 
                   Datum 
                 
               
               
                 
                   Bedrag 
                 
               
               
                 
                   Aantekening belanghebbende 
                 
               
             
             
               
                 23 september 2011 
               
               
                 € 500 
               
               
                 In kluis bewaard en in jan. als gift gegeven 
               
             
             
               
                 7 december 2012  
               
               
                 € 250 
               
               
                 In kluis bewaard en in jan. als gift gegeven 
               
             
             
               
                 28 januari 2012  
               
               
                 € 150 
               
               
                 Resterende € 100 uit de kas betaald 
               
             
             
               
                 4 februari 2012 
               
               
                 € 150 
               
               
                 
               
             
             
               
                 11 februari 2012 
               
               
                 € 300 
               
               
                 
               
             
             
               
                 20 februari 2012 
               
               
                 € 350 
               
               
                 
               
             
             
               
                 9 juni 2012 
               
               
                 € 500 
               
               
                 
               
             
             
               
                 17 juni 2012 
               
               
                 € 250 
               
               
                 
               
             
             
               
                 25 oktober 2012 
               
               
                 € 300 
               
               
                 
               
             
             
               
                 9 november 2012 
               
               
                 € 250 
               
               
                 
               
             
             
               
                 23 november 2012 
               
               
                 € 500 
               
               
                 
               
             
           
         
       
       
     
     
       2.1.3. 
       De Inspecteur heeft de aanslag IB/PVV 2012 met dagtekening 19 juni 2015 overeenkomstig de ingediende aangifte vastgesteld naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 31.719.  
       
       
         
           Jaar 2013 
         
       
     
     
       2.2.1. 
       Belanghebbende heeft in de aangifte IB/PVV 2013, door de Belastingdienst ontvangen op 30 maart 2013, de volgende giften opgevoerd: 
       
       
         
           
           
           
           
             
               
                 
               
               
                 Omschrijving 
               
               
                 bedrag 
               
             
             
               
                 Toelichting overige andere giften 
               
               
                 
                  [stichting]
                 
               
               
                 €  3.000 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
                  [B]
                 
               
               
                 €     170 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
                  [C]
                 
               
               
                 €       20 
               
             
             
               
                 Totaalbedrag andere giften 
               
               
                 
               
               
                 €  3.190 
               
             
             
               
                 Af: drempel andere giften 
               
               
                 
               
               
                 €     398 
               
             
             
               
                 Aftrek andere giften 
               
               
                 
               
               
                 €  2.792 
               
             
           
         
       
       
       
         Belanghebbende en de echtgenote hebben het gehele bedrag van de giften aan belanghebbende toegerekend.  
       
       
     
     
       2.2.2. 
       De Inspecteur heeft belanghebbende bij brief van 14 augustus 2014 verzocht informatie te verstrekken over bepaalde in de aangifte in aftrek gebrachte kosten. In reactie hierop heeft belanghebbende de volgende drie kwitanties van de [stichting] verstrekt:  
       
       
         
           
           
           
           
           
             
               
                 
                   Kwitantienummer 
                 
               
               
                 
                   Naam 
                 
               
               
                 
                   Datum 
                 
               
               
                 
                   Bedrag 
                 
               
             
             
               
                 000061 
               
               
                 
                  [Belanghebbende]
                 
               
               
                 6 januari 2013 
               
               
                 € 1.000 
               
             
             
               
                 000683 
               
               
                 
                  [Belanghebbende]  
               
               
                 11 april 2013 
               
               
                 € 1.000 
               
             
             
               
                 001812 
               
               
                 
                  [Belanghebbende]
                 
               
               
                 20 oktober 2013 
               
               
                 € 1.000 
               
             
           
         
       
       
       
         Voorts heeft belanghebbende afschriften verstrekt met geldopnames van een bankrekening op naam van belanghebbende en zijn echtgenote, die volgens belanghebbende zijn aangewend voor het doen van de in de aangifte in aftrek gebrachte giften in het jaar 2013. Deze afschriften vermelden de volgende geldopnames en de volgende aantekeningen van belanghebbende:  
       
       
       
         
           
           
           
           
             
               
                 
                   Datum 
                 
               
               
                 
                   Bedrag 
                 
               
               
                 
                   Aantekening belanghebbende 
                 
               
             
             
               
                 29 november 2012 
               
               
                 € 1.000 
               
               
                 Datum donatie betaald 06-01-2013 
               
             
             
               
                 15 maart 2013  
               
               
                 € 750 
               
               
                 Datum donatie 11-4-2013 betaald 
               
             
             
               
                 16 maart 2013  
               
               
                 € 250 
               
               
                 Datum donatie 11-4-2013 betaald 
               
             
             
               
                 8 augustus 2013 
               
               
                 € 1.000 
               
               
                 Datum donatie 20-10-2013 betaald 
               
             
           
         
       
       
     
     
       2.2.3. 
       De Inspecteur heeft de aanslag IB/PVV 2013 met dagtekening 23 oktober 2014 vastgesteld overeenkomstig de ingediende aangifte naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 29.648. 
       
       
         
           Beide jaren 
         
       
     
     
       2.3.1. 
       De Belastingdienst is in 2013 een onderzoek gestart naar de houdbaarheid van de ANBI-status van de [stichting] . Daaruit bleek ten aanzien van het jaar 2012 dat belastingplichtigen gezamenlijk voor ten minste een bedrag van € 3.000.000 aan giften aan de [stichting] in aftrek hadden gebracht terwijl in de jaarstukken van de [stichting] voor dat jaar een bedrag van € 591.210 aan ontvangen giften was verantwoord. Voorts bleek dat de [stichting] in het jaar 2012 meer kwitanties (in totaal 2.500) had uitgeschreven dan in haar administratie was verantwoord (531) en dat de [stichting] in de jaarstukken voor 2013 een bedrag van € 88.564 aan ontvangen donaties had verwerkt terwijl in aangiften IB/PVV van diverse belastingplichtigen in totaal € 3.445.808 aan giften aan de [stichting] was aangegeven. Van dit onderzoek is een rapport opgemaakt dat is gedagtekend 17 mei 2016. 
       
     
     
       2.3.2. 
       Omdat de administratie van de [stichting] ernstige gebreken vertoonde is de ANBI-status van de [stichting] op 6 januari 2014 ingetrokken met terugwerkende kracht tot 1 januari 2008. 
       
     
     
       2.3.3. 
       In januari 2015 is de FIOD gestart met strafrechtelijke onderzoeken naar het gebruik van valse giftkwitanties bij drie andere ANBI-instellingen dan de [stichting] ( [FIOD-onderzoek 1] en [FIOD-onderzoek 2] ). Uit die onderzoeken bleek dat diverse belastingplichtigen die giften aan voormelde instanties in de aangiften hadden opgenomen ook giften aan de [stichting] hadden opgenomen in hun aangiften. De bevindingen uit deze strafrechtelijke onderzoeken zijn opgenomen in een proces-verbaal met dossiernummer 56796 en een proces-verbaal met dossiernummer 56034. De Officier van Justitie heeft toestemming verleend de bevindingen uit deze FIOD-onderzoeken te gebruiken voor fiscale doeleinden. 
       
     
     
       2.4.1. 
       Voormelde bevindingen (2.3.1 en 2.3.3) zijn aanleiding geweest voor de FIOD om op 17 september 2015 een strafrechtelijk onderzoek te starten naar de [stichting] en haar bestuurders in verband met het opmaken van valse giftkwitanties en/of donatieverklaringen van de [stichting] en het gebruik hiervan bij het doen van aangiften IB/PVV ( [FIOD-onderzoek 3] ). 
       
     
     
       2.4.2. 
       De bevindingen uit het strafrechtelijk onderzoek [FIOD-onderzoek 3] zijn door de FIOD opgenomen in een proces-verbaal, met dossiernummer 57425. De Officier van Justitie heeft op 16 maart 2017 toestemming verleend de bevindingen uit het FIOD-onderzoek te gebruiken voor fiscale doeleinden. De resultaten van het onderzoek zijn op 23 april 2018 ter beschikking gesteld aan de Belastingdienst/kantoor Den Haag. Het (geanonimiseerde) proces-verbaal met bijlagen is door de Inspecteur verstrekt op een CD-rom (het FIOD-rapport). 
       
     
     
       2.4.3. 
       Belanghebbende is in voormeld onderzoek niet als verdachte aangemerkt noch is hij als getuige gehoord. 
       
     
     
       2.5. 
       In het FIOD-rapport zijn proces-verbalen van verhoor van verdachten opgenomen uit de strafrechtelijke onderzoeken [FIOD-onderzoek 1] en [FIOD-onderzoek 2] . De verdachten hebben onder andere verklaringen afgelegd over de handel in giftkwitanties bij de [stichting] . 
       
       
         2.5.1. 
         Het FIOD-rapport bevat een "proces-verbaal van verhoor verdachte" uit het onderzoek [FIOD-onderzoek 1] (blz. 2040 e.v.) De verdachte heeft, onder meer verklaard: 
         
         
           "[…] is belastingadviseur en hij werkt samen met de [stichting] met betrekking tot het kopen van kwitanties. Hij koopt de kwitanties in voor 10% en verkoopt ze voor 12 tot 15% aan zijn klanten zodat zij dit kunnen aftrekken van de belasting." 
         
         
       
       
         2.5.2. 
         Het FIOD-rapport bevat een "proces-verbaal van verhoor verdachte" uit het onderzoek [FIOD-onderzoek 2] (blz. 2140 e.v.). De verdachte heeft, onder meer verklaard: 
         
         
           "Ik ga u alles vertellen in 2011, 2012 en 2013 heb ik kwitanties gekocht bij [stichting] . Dit was niet voor 10% maar voor 15% of zelfs 20% procent weet ik niet meer zeker. Het zijn allemaal oplichters van die stichtingen. Ze stoppen alles in de eigen zak en melden niets aan de Belastingdienst. In 2011 heb ik geld betaald aan [de bestuurder/directeur] van de [stichting] . In 2012 en 2013 heb ik geld betaald aan [de penningmeester] van de [stichting] . De door mij overgelegde kwitanties over het jaar 2013 van de [stichting] heb ik van die [penningmeester] gekregen. Dit geld heb ik op de [adres] in [woonplaats] betaald. De kwitanties heeft [de penningmeester] mij op het adres aan de [adres] waar de [stichting] is gevestigd gegeven." 
         
         
       
       
         2.5.3. 
         Het FIOD-rapport bevat een "proces-verbaal van verhoor verdachte" uit het onderzoek [FIOD-onderzoek 3] (blz. 1900 e.v.). Het proces-verbaal vermeldt, voor zover van belang: 
         
         
           " Opmerking verbalisanten:  Uit onderzoek is naar voren gekomen dat uw aangiften inkomstenbelasting over de jaren 2010 tot en met 2013 zijn ingediend vanaf het IP-adres van de [stichting] . 
           
             Vraag verbalisanten:  Wie heeft uw aangiften inkomstenbelasting over de jaren 2010 tot en met 2013 ingevuld en ingediend bij de Belastingdienst? 
           
             Antwoord gehoorde: 
           
           "Omdat ik slecht Nederlands spreek, ben ik door diverse mensen geadviseerd om naar de [stichting] te gaan. Ik ging naar de [stichting] om mijn aangiften in te laten vullen. 
           (…) 
         
         
         
           
             Vraag verbalisanten:  Wie heeft de aangifte Inkomstenbelasting 2011 op uw naam bij de Belastingdienst ingevuld en ingediend? 
           
             Antwoord gehoorde: 
           
           "Ik ben eerlijk, maar toen ik daar kwam waren het elke keer andere mensen. Er waren allemaal kleine hokjes en daar werd het ingevuld. Ik ben daar gewoon naartoe gegaan, maar ik ken daar helemaal niemand. Ik kan dus niet zeggen wie dat voor mij ingevuld heeft. Op de dag dat ik mijn aangifte liet invullen, kreeg ik de twee kwitanties die ik u zojuist heb overhandigd. De data op de kwitanties hebben zij van de [stichting] erop gezet. Ik heb in ieder geval niet op die data betaald. Ik heb in één keer € 300 of zo betaald. Ik weet niet meer precies hoeveel ik heb betaald maar ik dacht iets van 12 of 15% van € 2.500. Ik heb mijn DigiD code en wachtwoord aan de medewerker van de [stichting] gegeven en die heeft vervolgens mijn aangifte ingediend. Dat ging elk jaar zo." 
         
         
         
           (…) 
         
         
         
           
             Vraag verbalisanten:  In uw aangifte inkomstenbelasting 2012 staat in het onderdeel 'giften' een bedrag van € 2.500. Wat kunt u hierover verklaren? 
           
             Antwoord gehoorde: 
           
           "Daarvoor geldt hetzelfde als het jaar 2011. Ik denk dat ik daar ook ongeveer € 300 voor betaald heb." 
         
         
         
           (…) 
         
         
         
           
             Opmerking verbalisanten:  Op de kwitanties over 2012 staan de data 10-03-2012 en 15112012. Uw aangifte inkomstenbelasting 2012 is gedaan op 9 maart 2013. 
           
             Vraag verbalisanten:  Heeft u de kwitanties op dezelfde dag dat uw aangifte is gedaan, ontvangen? 
           
             Antwoord gehoorde: 
           
           "Ja." 
         
         
         
           	(…) 
         
         
         
           
             Vraag verbalisanten:  In uw aangifte inkomstenbelasting 2013 staat in het onderdeel ‘giften’ een bedrag van € 2.500. Wat kunt u hierover verklaren? 
           
             Antwoord gehoorde: 
           
           “Ook hier heb ik maar € 300 of € 350 voor betaald." 
         
         
         
           
             Opmerking verbalisanten:  Op de kwitanties over 2013 staan de data 23-02-2013 en 24052013. Uw aangifte inkomstenbelasting 2013 is gedaan op 26 februari 2014. 
           
             Vraag verbalisanten:  Heeft u de kwitanties op dezelfde dag dat uw aangifte is gedaan, ontvangen? 
           
             Antwoord gehoorde: 
           
           "Ja." 
         
         
       
     
     
       2.6. 
       Het FIOD-rapport bevat een proces-verbaal van een opsporingsambtenaar van de FIOD betreffende "aangetroffen belastingaangiften en correspondentie op de PC van de [stichting] " (blz. 930 e.v.). Het proces-verbaal vermeldt onder meer: 
       
     
   
   
     "Resumé 
     
       Op grond van de volgende feiten en omstandigheden, te weten dat: 
       (…) 
        […] zijn aangifte inkomstenbelasting 2013 voor € 50 in heeft laten vullen door/bij de [stichting] ; 
        In de aangifte inkomstenbelasting 2013 op naam van […] een gift is opgenomen van € 3.000; 
        […] € 300, ofwel 10%, heeft betaald voor de giftkwitantie, wat overeenkomt met de verklaring van [de penningmeester]; 
        De aangifte inkomstenbelasting 2013 op naam van […] vermoedelijk opzettelijk onjuist is ingediend; 
        De aangifte inkomstenbelasting 2014 op naam van […] die bij de Belastingdienst is ingediend, is verzonden vanaf één van de computers van de [stichting] ; 
        In de aangifte inkomstenbelasting 2014 op naam van […] een gift is opgenomen van €1.000; 
        […] € 100, ofwel 10%, heeft betaald voor de giftkwitantie, wat overeenkomt met de verklaring van [de penningmeester]; 
        De kwitantie op naam van […] met nummer [xxx] gelet op de verklaring van [de penningmeester] vermoedelijk valselijk is opgemaakt; 
        De aangifte inkomstenbelasting 2014 op naam van […] vermoedelijk opzettelijk onjuist is gedaan; 
       (…)" 
     
     
     
       2.7. 
       Het FIOD-rapport bevat een proces-verbaal van een opsporingsambtenaar van de FIOD betreffende "onderzoek in administratie [stichting] " (blz. 747 e.v.). Het proces-verbaal vermeldt onder meer: 
       
       
         "In verband met dit onderzoek heeft op 13 december 2016 een doorzoeking plaatsgevonden op het adres van de [stichting] , waarbij diverse administratie in beslag is genomen. Ik heb verhuisdoos 1 met boekingsnummer C.22.02.01 van object C van totaal 21 dozen nader onderzocht. 
       
       
       
         (…) 
       
       
     
   
   
     Resumé 
     
        De [stichting] neemt niet alle door hun afgegeven donatieformulieren en/of bewijzen van donaties naar aanleiding van contante stortingen op in het kasboek van de [stichting] . 
        Meerdere malen wordt slechts het bedrag of een gedeelte van het bedrag wat vermeld staat op 1 donatieformulier of op het bewijs van donatie opgenomen in het kasboek van de [stichting] ; 
        Uit onderstaande tabel is op te maken dat ongeveer 22% procent van de afgegeven donatieformulieren en/of bewijzen van donaties verantwoord is in het kasboek van de [stichting] ; 
        (…)" 
     
     
     
       2.8. 
       Het FIOD-rapport bevat een op 16 april 2015 bij de FIOD binnengekomen anonieme melding, met nummer 35.04946 (blz. 4180) met de volgende mededeling: 
       
       
         "Belastingfraude door […]. Het gaat om giften/donaties aan de [stichting] te [woonplaats] . De ontvangstbewijzen die ontvangen zijn van de [stichting] zijn meermalen vervalst en gebruikt voor meerdere personen om belastingteruggaaf aan te vrahen (lees: vragen, Hof) (alsof zij deze giften/bedragen ook hebben betaald)" 
       
       
     
     
       2.9. 
       Het FIOD-rapport bevat een proces-verbaal van een opsporingsambtenaar van de FIOD betreffende "Vergelijking opbrengst donaties [stichting] " (blz. 469 e.v.). Het proces-verbaal vermeldt onder meer: 
       
       
         " Ontvangst Excelbestand en kwitanties [stichting] 
         (…) 
         De Belastingdienst heeft, onder andere over het jaar 2014, diverse kwitanties op naam van de [stichting] en een Excelbestand aan de FIOD ter beschikking gesteld. 
         (…) 
         Uit onderzoek in het Excelbestand is naar voren gekomen dat er op naam van de [stichting] in de periode 1 januari 2014 tot en met 6 januari 2014 in totaal 232 kwitanties zijn uitgeschreven, die een gezamenlijke waarde van € 564.820 vertegenwoordigen. 
       
       
       
     
   
   
     Vergelijking donaties 2014 met voorliggende Jaren 
     
       Ik heb het aantal boekingen, dat over de jaren 2008 tot en met 2013 in de periode 1 januari tot en met 6 januari in de administratie van de [stichting] is gedaan, vergeleken met het aantal kwitanties, dat in dezelfde periode in 2014 is uitgeschreven. 
       Ik zag daarbij dat het aantal boekingen in de administratie over de jaren 2008 tot en met 2013 sterk afwijkt van het aantal kwitanties, dat in 2014 is uitgeschreven. Zie onderstaande tabel. 
     
     
     
       
         
         
         
         
         
         
         
         
         
           
             
               Jaar 
             
             
               2008 
             
             
               2009 
             
             
               2010 
             
             
               2011 
             
             
               2012 
             
             
               2013 
             
             
               2014 
             
           
           
             
               Data van de boekingen 
             
             
               1, 4 en 5 januari 
             
             
               5 en 6 januari 
             
             
               2, 3 en 5 januari 
             
             
               1, 3,4 en 5 januari 
             
             
               4 en 6 januari 
             
             
               
             
             
               1 t/m 6 januari 
             
           
           
             
               Aantal boekingen 
             
             
               7 
             
             
               5 
             
             
               3 
             
             
               13 
             
             
               6 
             
             
               0 
             
             
               232 
             
           
           
             
               Bedrag boekingen 
             
             
               € 9.300 
             
             
               € 5.450 
             
             
               € 3.450 
             
             
               € 13.900 
             
             
               € 5.250 
             
             
               € 0 
             
             
               € 564.820" 
             
           
         
       
     
     
     
       2.10.1. 
       Tijdens het strafrechtelijk onderzoek [FIOD-onderzoek 3] zijn diverse telefoons in beslag genomen. Het FIOD-rapport (blz. 34) vermeldt hierover, onder meer: 
       
       
         "In diverse telefoons die bij de doorzoeking van de woning van [de penningmeester] in beslag werden genomen zijn tekstberichten aangetroffen waarin wordt gesproken over het aankopen van kwitanties en het percentage wat daarvoor moet worden betaald. Ook zijn er berichten aangetroffen waaruit kan worden opgemaakt dat anderen de kwitanties namens belastingplichtigen aankopen." 
       
       
     
     
       2.10.2. 
       Het FIOD-rapport bevat (de vertaling van) de tekstberichten die op de in beslag genomen telefoons zijn gevonden. Het FIOD-rapport bevat onder meer een vertaling van de volgende sms-berichten (blz. 4259, 4261 en 4262): 
       
         
           
           
           
           
           
           
           
           
           
             
               
                 "* 
               
               
                 Folder 
               
               
                 Party 
               
               
                 Time 
               
               
                 (…) 
               
               
                 (…) 
               
               
                 Message 
               
               
                 (…) 
               
             
             
               
                 (…) 
               
               
                 (…) 
               
               
                 (…) 
               
               
                 (…) 
               
               
                 
               
               
                 (…) 
               
               
                 (…) 
               
               
                 
               
             
             
               
                 27 
               
               
                 Inbox 
               
               
                 From 
                 […] 
               
               
                 19-3-2014 
                 12:39:51 (…) 
               
               
                 
               
               
                 Read 
               
               
                 Gegroet, is de termijn voor een gift over 2013 al gesloten? 
                 (…) 
               
               
                 
               
             
             
               
                 28 
               
               
                 Sent 
               
               
                 To 
                 […] 
               
               
                 19-3-2014 
                 13:02:56 
               
               
                 
               
               
                 Sent 
               
               
                 Hallo, nee het is nog mogelijk. 
                 (…) 
               
               
                 
               
             
             
               
                 32 
               
               
                 Inbox 
               
               
                 From 
                 […] 
               
               
                 20-3-2014 
                 21:34:43(…) 
               
               
                 
               
               
                 Read 
               
               
                 Hallo […] Je zou een bon opstellen voor […]. Ik heb de datums genoteerd van de gelden die ik van de bank heb opgenomen. Zou je het na vrijdag kunnen regelen als ik morgen even langskom? 
                 
                 7500 opname op 11.10.2013 
                 1000 opname op 30.09.2013 
                 500 opname op 29.09.2013 
                 2000 opname op 18.12.2013 
                 1000 opname op 17.06.2013 
                 1000 opname op 16.07.2013 
                 1000 opname op 25.07.2013 
                 1000 opname op 30.09.2013 
                 500 opname op 02.10.2013 
                 
                 (…) 
               
               
                 
               
             
             
               
                 33 
               
               
                 Sent 
               
               
                 To 
                 [...] 
               
               
                 20-3-2014 
                 21:35:48 (…) 
               
               
                 
               
               
                 Sent 
               
               
                 Hallo broer, is goed. Ik heb het gereed. Zou je mij je adres en het totaalbedrag van wat je wilt willen doorgeven? 
                 (…) 
               
               
                 
               
             
             
               
                 (…) 
               
               
                 (…) 
               
               
                 (…) 
               
               
                 (…) 
               
               
                 
               
               
                 (…) 
               
               
                 (…) 
               
               
                 
               
             
             
               
                 54 
               
               
                 Inbox 
               
               
                 From 
                 [...] 
               
               
                 4-7-2014 
                 22:26:10 (…) 
               
               
                 
               
               
                 Read 
               
               
                 Hallo meneer 
                 24-03-2013 800 euro 
                 23-04-2013 1000 euro 
                 10-06-2013 700 euro 
                 (…) 
               
               
                 
               
             
             
               
                 55 
               
               
                 Sent 
               
               
                 To 
                 [...] 
               
               
                 4-7-2014 
                 22.:27:19 
               
               
                 
               
               
                 Sent 
               
               
                 Hallo hoca, Dankjewel. U kunt het morgenavond op komen halen. Gegroet 
                 (…)" 
               
               
                 
               
             
           
         
       
       
     
     
       2.11. 
       Het FIOD-rapport bevat een "TCI proces-verbaal" van het Team Criminele Inlichtingen (blz. 504 e.v.). Het proces-verbaal vermeldt, onder meer: 
       
       
         "Bij het Team Criminele Inlichtingen van de Belastingdienst/FIOD is in de maand maart 2016 via één informant de navolgende Informatie binnengekomen: 
       
       
       
         'De leiding van de [ [stichting] ] is op de hoogte van de belastingfraude door middel van de verkoop van valse giftenkwitanties op haar naam. Vals opgemaakte stukken worden ondertekend en gestempeld door […]. Nu de [stichting] geen ANBI meer is, worden andere stichtingen gebruikt voor deze fraude" 
       
       
       
         2.12.1. 
         Het FIOD-rapport bevat een handgeschreven kasadministratie, aangeduid als DOC480 (blz. 3614 e.v.). Dit kasboek bevat de contante inkomsten en uitgaven van de [stichting] in de periode van 1 december 2013 tot en met 31 december 2016. Het FIOD-rapport bevat voorts een overzicht van de door de [stichting] uitgeschreven kwitanties voor het jaar 2013, aangeduid als DOC-433 (blz. 3399 e.v.). 
         
       
       
         2.12.2. 
         De penningmeester heeft over voormelde administratie en voormeld overzicht onder meer verklaard: 
         
         
           	a. FIOD-rapport, blz. 1518-1526: 
           "Ik had zelf een administratie ontwikkeld in excel. Pas toen wij een ANBI controle kregen zijn wij de administratie gaan ontwikkelen. In 2012 als er dan iemand kwam voor een of meerdere kwitanties dan werd deze door mij uitgeschreven en schriftelijk geboekt in een doorschrijf kasboek. Ik boekte dan het bedrag dat wij daadwerkelijk ontvingen. Dus voor een kwitantie van € 1.000 boekte ik een ontvangst van € 100. (…) Later werd door mij het daadwerkelijke bedrag op de kwitantie geboekt. Ik maakte hiervoor een excel bestand aan dat op de computer stond van de [stichting] in dit bestand zette ik het bedrag van de kwitantie, zodat ik kon bijhouden wat er gebeurd was voor als de mensen kwamen voor onder andere donatieverklaringen. (…)" 
         
         
         
           b. FIOD-rapport, blz. 1535: 
           " Opmerking verbalisanten: 
           Wij tonen u een Excel bestand welke is gerelateerd aan donatiekwitanties die door de [stichting] aan derden zijn verstrekt. In het Excel bestand zijn de kwitantienummers, datum van afgifte, naam donateur en het gedoneerde bedrag opgenomen. (Het Excelbestand wordt onder DOC-511 opgenomen in het dossier) 
           
             Vraag verbalisanten:  Kunt u aan de hand van dit overzicht aangeven of de geldbedragen vermeld op de bijbehorende kwitanties, in combinatie met de vermelde persoonsnamen, daadwerkelijk zijn gedoneerd aan de [stichting] ? 
           
             Antwoord gehoorde: 
           
           "Van de lijsten die u mij nu laat zien met de namen en bedragen kan ik zeggen, dat niemand hierop deze lijst dat bedragen echt daadwerkelijk aan de [stichting] betaald heeft zij hebben van deze bedragen slechts 10% of 12% betaald zoals ik eerder heb verklaard. Ik heb al eerder gezegd dat er slechts een handjevol mensen is die daadwerkelijk het volledige bedrag heeft betaald maar dat betreffen bedragen van maximaal 300 of 400 euro. Als er in het kasboek kleine bedragen opgenomen zijn en daar staan soms geen kwitanties tegenover, dan is dat omdat deze mensen dit ook niet in aftrek wilden nemen bij de belastingdienst." 
         
         
         
           c. FIOD-rapport, blz. 1557: 
           " Vraag verbalisanten:  Op 6 januari 2014 is de ANBI status van de [stichting] ingetrokken. Er zijn meerdere kwitanties aangetroffen die zijn voorzien van een datum gelegen in de periode 1 tot en met 6 januari 2014. Zijn al deze kwitanties valselijk opgemaakt? 
           
             Antwoord gehoorde: 
           
           "Niet allemaal, er zijn ook donaties die echt zijn gedaan. Ik kan mij nu niet herinneren wie dat zijn geweest. Ik heb het dan over de kwitanties vanaf 2012 die onder de € 500 zijn, alles wat daarboven is, is vals. Dit geld voor alle kwitanties die u heeft aangetroffen. Jullie kunnen uit de kasboeken uitvissen welke bedragen echt zijn gedoneerd. Dat boek klopt namelijk wel." 
         
         
       
       
         2.12.3. 
         Het FIOD-rapport vermeldt onder meer nog het volgende over de administratie bij de [stichting] (blz. 33): 
         
         
           "Naast de vermoedelijk achteraf opgestelde donatieoverzichten zijn over de periode 
           (…)	december 2013 tot en met december 2016 handgeschreven kasboeken bijgehouden. Het vermoeden bestaat dat in dat kasboek de juiste bedragen zijn vermeld. De gegevens van dit kasboek zijn ten behoeve van het strafrechtelijk onderzoek in een Excel-bestand verwerkt en digitaal bij het dossier gevoegd. In deze kasboeken staan inkomsten en uitgaven vermeld. 
         
         
         
           (…)	Bij onderzoek van de inkomsten die zijn vermeld in de kasboeken is vastgesteld dat over de periode december 2013 tot en met december 2016 totaal 1.192 mutaties zijn opgenomen met de omschrijving 'donatie'. Het totaalbedrag van deze 1.192 donaties is € 489.087,70. Het is opvallend dat het grootste deel van deze donaties kleiner is dan € 500." 
         
         
       
     
     
       2.13. 
       In eerste aanleg heeft de Inspecteur drie (geanonimiseerde) verslagen van hoorgesprekken met belastingplichtigen overgelegd (bijlage 40). De verslagen bevatten verklaringen van de belastingplichtigen over (hun deelname aan) de handel in giftkwitanties bij de [stichting] . 
       
       
         2.13.1. 
         Het "verslag van het horen op vrijdag 13 juni [juli;  Hof ] 2018" vermeldt, onder meer: 
         
         
           "6. Het volgende is tijdens het gesprek besproken: 
           (…) 
         
         
         
           4. (…) Hij vertelt dat hij één keer per week naar toespraken op de [stichting] ging. Na afloop van de toespraak werd aan de toehoorders vertelt dat zij de [stichting] konden helpen. In ruil voor deze donaties werd er een hoger bedrag op de kwitantie geschreven. Wanneer er een bedrag van € 300 werd betaald, werd er op de kwitantie € 3.000 vermeld. (…)" 
         
         
       
       
         2.13.2. 
         Het "verslag van het horen op donderdag 9 augustus 2018" vermeldt, onder meer: 
         
         
           "6. Het volgende is tijdens het gesprek besproken: 
           (…) 
         
         
         
           3. Voor de aankoop van zijn woning is hij in contact gekomen met Advieskantoor […] via iemand genaamd […] (…) Ze waren behulpzaam en gaven goede adviezen. De heer […] hielp hem met zijn hypotheek en […] hielp hem met het indienen van zijn aangifte inkomstenbelasting 2013. Bij het indienen van de aangifte kreeg hij van […] het advies om te doneren aan de [stichting] . 
           De [belastingplichtige] deelde hen mee dat hij daarvoor geen financiële middelen had. […] deelde hem daarop mee dat het ook anders kon, namelijk eerst het bedrag in aftrek brengen in de aangifte, afhankelijk van de teruggaaf zou dan een bedrag aan de [stichting] worden gedoneerd. De kwitantie hiervoor zou dan achteraf geregeld worden (…)." 
         
         
       
     
     
       2.14. 
       
         Bij het verweerschrift in eerste aanleg heeft de Inspecteur bladzijde 3725 van het FIOD-rapport gevoegd. Deze bladzijde betreft een deel van de onder 2.12.1 genoemde handgeschreven kasadministratie (DOC-480). Dit overzicht vermeldt een bedrag van € 360 op  
         25 maart 2014 ten name van belanghebbende.  
       
       
     
     
       2.15. 
       Voorts heeft de Inspecteur bij het verweerschrift in eerste aanleg bladzijden 3400, 3411 en 3440 van het FIOD-rapport gevoegd. Deze bladzijden betreffen een deel van het onder 2.12.1 genoemde overzicht van de door [stichting] uitgeschreven kwitanties in het jaar 2013 (DOC-433). Dit overzicht vermeldt de naam van belanghebbende bij telkens een bedrag van € 1.000 en datums 6 januari 2013, 11 april 2013 en 20 oktober 2013.   
       
     
     
       2.16. 
       Bij brieven van 11 oktober 2017 heeft de Inspecteur aan belanghebbende te kennen gegeven dat hij voor de jaren 2012 en 2013 navorderingsaanslagen zal opleggen waarbij de giftenaftrek ter zake van de [stichting] wordt gecorrigeerd. Verder heeft de Inspecteur te kennen gegeven dat hij voornemens is een vergrijpboete op te leggen als bedoeld in artikel 67e van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR). De hoogte van de boeten is vastgesteld op 75% van de nagevorderde belasting. Voorts heeft de Inspecteur te kennen gegeven dat mogelijk belastingrente in rekening zal worden gebracht. 
       
     
     
       2.17. 
       Met dagtekening 2 december 2017 zijn de navorderingsaanslagen 2012 en 2013 opgelegd met vergrijpboeten van 75% en is belastingrente in rekening gebracht. 
       
       
       
     
   
   
     Oordeel van de Rechtbank 
     
     3. De Rechtbank heeft, voor zover in hoger beroep van belang, geoordeeld, waarbij belanghebbende is aangeduid als eiser en de Inspecteur als verweerder: 
     
     
       " Vergrijpboetes 
     
     19. Op grond van artikel 67e, eerste lid, van de Awr kan verweerder een boete opleggen van ten hoogste 100 percent indien het aan opzet of grove schuld van de belastingplichtige is te wijten dat de aanslag tot een te laag bedrag is vastgesteld.    
     
     20. Op verweerder rust de bewijslast dat het beboetbare feit zich heeft voorgedaan. Uit wat hiervoor is overwogen, volgt dat eiser onvoldoende bewijs heeft geleverd voor de door hem in zijn aangifte afgetrokken giften en dat de aanslag daardoor tot een te laag bedrag is vastgesteld. Ter onderbouwing van zijn stelling dat dit te wijten is aan opzet dan wel grove schuld van eiser baseert verweerder zich onder meer op de verklaringen van de penningmeester van de [stichting] , de verklaringen van getuigen en verdachten die betrokken zijn in het onderzoek van de [stichting] en verklaringen die andere belastingplichtigen hebben afgelegd tijdens diverse hoorgesprekken. Verweerder wijst voorts op het Excelbestand met de uitgeschreven kwitanties waarin over het jaar 2013 de naam van eiser driemaal is vermeld. Voorts wijst verweerder op het handgeschreven kasboek, waaruit valt op te maken dat eiser op 29 maart 2014 een bedrag € 360 zou hebben betaald. Het gaat hierbij volgens verweerder om 12% van de giften die eiser over 2013 in de aangifte heeft opgenomen. Het gegeven dat rond de datum van indiening van de aangifte, een betaling van 10% tot 12% van het kwitantiebedrag in de kasadministratie wordt aangetroffen, is een dikwijls terugkerend fenomeen en een bewijs van de stelselmatige frauduleuze aanpak, aldus verweerder. 
     
     21. Op zichzelf mag verweerder gebruik maken van bewijsvermoedens, maar die vermoedens moeten wel redelijkerwijs voortvloeien uit de aanwezige bewijsmiddelen (ECLI:NL:HR:2011:BN6350). Verweerder heeft - met hetgeen hij hierboven onder 19 heeft aangevoerd - naar het oordeel van de rechtbank voor 2013 voldoende bewijs geleverd dat eiser wist dat hij in zijn aangiften giften in aanmerking nam die hij feitelijk niet heeft gedaan en dat de daarvoor verstrekte kwitanties vals waren. Naast de verklaringen van derden heeft verweerder immers gegevens uit het kasboek naar voren gebracht waarin eiser voorkomt in 2013 (op 29 maart 2014) met een bedrag van € 360 terwijl eiser in zijn aangifte IB/PVV 2013 (gedaan op 30 maart 2014) een bedrag van € 3.000 aan giften in aanmerking heeft genomen, hetgeen overeenkomt met het fraudepatroon. Daarmee is het aan opzet van eiser te wijten dat de aanslag IB/PVV 2013 op een te laag bedrag is vastgesteld en dat hij daardoor te weinig belasting heeft betaald. Verweerder is daarmee echter nog niet geslaagd in het bewijs dat sprake is van strafverzwarende omstandigheden. Het enkele gebruik van valse kwitanties is daarvoor onvoldoende. Gezien de aard en ernst van de gedragingen acht de rechtbank daarom een boete van 50% van de nagevorderde belasting passend en geboden.  
     Voor het jaar 2012 heeft verweerder echter niet aan de op hem rustende bewijslast voldaan, omdat het bewijsvermoeden voor dat jaar slechts is gebaseerd op verklaringen van derden over wat kennelijk een gebruikelijke werkwijze was binnen de [stichting] . Uit die verklaringen kan weliswaar worden geconcludeerd dat in veel gevallen sprake was van kwitanties die niet in overeenstemming zijn met de bedragen die daadwerkelijk aan de [stichting] zijn geschonken, maar dat betekent niet dat reeds daarom in alle gevallen en dus ook in het geval van eiser sprake is van onjuiste kwitanties en daarmee van het opzettelijk dan wel grofschuldig te weinig betalen van belasting. De rechtbank neemt daarbij in aanmerking dat niet kan worden uitgesloten dat de frauduleuze handelingen van de penningmeester verder strekten dan waarover hij heeft verklaard. Niet uitgesloten kan worden dat de penningmeester een deel van de bedragen die door donateurs werden geschonken en waarvoor kwitanties zijn uitgereikt, in eigen zak heeft gestoken. Onder die omstandigheden zou het accepteren van de bewijsvermoedens betekenen dat de bewijslast feitelijk ook voor de boeteoplegging op eiser komt te rusten. Verweerder is dan ook niet geslaagd in het bewijs voor 2012 dat het aan opzet of grove schuld van eiser is te wijten dat te weinig belasting is geheven." 
     
     
   
   
     Omschrijving geschil in hoger beroep en conclusies van partijen 
     
     
       4.1. 
       
         Tussen partijen is in hoger beroep in geschil of terecht vergrijpboeten zijn opgelegd. 
         Belanghebbende beantwoordt deze vraag ontkennend en de Inspecteur bevestigend. 
       
       
     
     
       4.2. 
       De Inspecteur concludeert tot vernietiging van de uitspraak van de Rechtbank voor zover deze betrekking heeft op de boetebeschikkingen, de proceskosten en het griffierecht en primair tot handhaving van de boeten van 75%, subsidiair tot vermindering van de boeten tot op 50% en meer subsidiair tot vermindering van de boeten tot op 25%. Voorts heeft de Inspecteur, voor het geval het Hof zijn (meer) subsidiaire standpunt volgt, geconcludeerd tot vermindering van de proceskostenvergoeding met de proceskosten voor de bezwaarfase. 
       
     
     
       4.3. 
       Belanghebbende concludeert tot bevestiging van de uitspraak van de Rechtbank en tot veroordeling van de Inspecteur in de kosten van het hoger beroep. 
       
       
     
   
   
     Beoordeling van het hoger beroep 
     
     
       
         De vergrijpboeten 
       
     
     
       5.1.1. 
       De Inspecteur kan op grond van artikel 67e, lid 1, AWR een boete opleggen van ten hoogste 100% indien het aan opzet of grove schuld van belanghebbende is te wijten dat de aanslag tot een te laag bedrag is vastgesteld. De bewijslast hiervan rust op de Inspecteur. 
       
     
     
       5.1.2. 
       Bij de beantwoording van de vraag of de inspecteur het bewijs van een beboetbaar feit heeft geleverd, dienen de waarborgen in acht te worden genomen die een belanghebbende kan ontlenen aan artikel 6, lid 2, van het Verdrag tot bescherming van de rechten van de mens en de fundamentele vrijheden (EVRM). Die waarborgen houden onder meer in dat de bewijslast op de inspecteur rust en de belanghebbende in geval van twijfel het voordeel van de twijfel moet worden gegund. De rechtspraak van het Europees Hof voor de Rechten van de Mens (EHRM) laat toe dat voor het bewijs gebruik wordt gemaakt van vermoedens. De belanghebbende moet wel een redelijke mogelijkheid hebben zich daartegen te verweren en het gebruik van vermoedens mag er niet toe leiden dat de bewijslast wordt verschoven van de inspecteur naar de belanghebbende; het vermoeden moet redelijkerwijs voortvloeien uit de aanwezige bewijsmiddelen (vgl. HR 15 april 2011, ECLI:NL:HR:2011:BN6350, BNB 2011/207 en HR 28 juni 2013, ECLI:NL:HR:2013:63, BNB 2013/207). Het EVRM eist niet dat de inspecteur bij het bewijzen van de opzet of grove schuld is gebonden aan de bewijsregels van het nationale strafrecht. Er hoeft geen wettig en overtuigend bewijs te worden geleverd overeenkomstig het bepaalde in de artikelen 338 e.v. van het Wetboek van Strafvordering (vgl. HR 18 november 1992, ECLI:NL:HR:1992:ZC5166, BNB 1993/40). Wel moet de uit die vermoedens af te leiden opzet buiten redelijke twijfel zijn (vgl. HR 23 juni 1993, ECLI:NL:HR:1993:ZC5391, BNB 1993/272). 
       
       
     
     
       5.2. 
       Aangezien de Inspecteur primair heeft gesteld dat sprake is van opzet en subsidiair dat sprake is van grove schuld, rust op de Inspecteur de bewijslast aannemelijk te maken primair dat belanghebbende ten tijde van het doen van de aangiften IB/PVV 2012 en 2013 zich ervan bewust is geweest dat (een aanmerkelijke kans bestond dat) de aangiften voor wat betreft de giftenaftrek onjuist waren en subsidiair dat belanghebbende zodanig onzorgvuldig heeft gehandeld dat haar kan worden verweten dat de aangiften op het punt van de giftenaftrek onjuist waren. 
       
       
         5.3.1. 
         Ter onderbouwing van zijn standpunt heeft de Inspecteur in beroep en hoger beroep onder meer de volgende feiten en omstandigheden aangevoerd ten aanzien van de handel in valse giftkwitanties bij de [stichting] : 
         
           
             de vaststelling van een controlemedewerker dat namens de [stichting] in het jaar 2012 in totaal 2.500 kwitanties zijn uitgeschreven, terwijl slechts 531 kwitanties in de administratie zijn verantwoord; 
           
           
             dat in het jaar 2013 in de jaarstukken van de [stichting] € 88.564 aan donaties is verantwoord, terwijl in de diverse aangiften over dat jaar in totaal € 3.445.808 aan giften aan de [stichting] is aangegeven; 
           
           
             de verklaringen van verdachten dat giftkwitanties voor een bepaald percentage van het giftbedrag werden gekocht/verkocht van de [stichting] ; 
           
           
             dat uit de inbeslaggenomen administratie van de [stichting] volgt dat 22% van de ontvangen giften is verwerkt in het kasboek; 
           
           
             een anonieme tip aan de FIOD dat de kwitanties zijn vervalst en gebruikt door meerdere personen om een belastingteruggaaf te bewerkstelligen; 
           
           
             dat na het intrekken van de ANBI-status van de [stichting] op 6 januari 2014, dat op 19 december 2013 was aangekondigd, in de periode van 1 januari tot 6 januari 2014 een opvallend groter aantal kwitanties is geboekt dan in voorgaande jaren; 
           
           
             de whatsapp- en sms-berichten en de verklaringen van onder andere de penningmeester van de [stichting] waaruit volgt dat een levendige handel in giftkwitanties bestond en dat uit die berichten volgt dat de data op de kwitanties worden afgestemd op de data van willekeurige pinopnamen; 
           
           
             de verklaring van een informant aan het Team Criminele Inlichtingen waaruit volgt dat de leiding van de [stichting] op de hoogte is van de belastingfraude door middel van de giftkwitanties en meewerkt aan de uitgifte daarvan; 
           
           
             de verklaring van de penningmeester van de [stichting] dat slechts een handvol mensen het volledige vermelde bedrag op de giftkwitanties hebben betaald maar dat die bedragen maximaal € 300 of € 400 betreffen; 
           
           
             de verklaringen van diverse personen aan de FIOD en de Belastingdienst die de handel in kwitanties hebben bevestigd; 
           
           
             een overzicht van uitgeschreven kwitanties voor 2013 waarvan de gegevens die in dit document zijn opgenomen niet overeenkomen met de daadwerkelijk ontvangen bedragen; 
           
           
             een doorlopend handgeschreven kasboek waarin de werkelijk ontvangen bedragen werden opgenomen; de werkelijk ontvangen bedragen (donaties) bedroegen veelal 10% tot 12% van de uitgegeven kwitanties; 
           
           
             dat de Belastingdienst bij 2.040 belastingplichtigen navorderingsaanslagen heeft opgelegd dan wel correcties heeft aangebracht bij het opleggen van de aanslagen en indien mogelijk een vergrijpboete. Van deze 2.040 gevallen zijn ongeveer 450 belastingplichtigen in bezwaar gegaan en 150 in beroep; 
           
           
             dat bij belastingplichtigen van wie aanslagen zijn gecorrigeerd of bij wie is nagevorderd doorgaans een giftenaftrek van minimaal € 500 in de aangifte is opgenomen. 
           
         
         
       
       
         5.3.2. 
         Naast de in 5.3.1 aangevoerde feiten en omstandigheden, heeft de Inspecteur ten aanzien van belanghebbendes betrokkenheid bij voormelde handel in giftkwitanties het volgende aangevoerd: 
         
           
             de naam van belanghebbende komt voor in het overzicht van uitgeschreven kwitanties (DOC-433). De gegevens die in dit document zijn vermeld, komen niet overeen met de daadwerkelijk door de [stichting] ontvangen bedragen. Dit overzicht is opgesteld aan de hand van uitgeschreven kwitanties en donatieverklaringen; 
           
           
             de naam van belanghebbende komt voor in het handgeschreven kasboek (DOC-480) met datum 25 maart 2014 en een bedrag van € 360. Dit is 12% van de door belanghebbende voor het jaar 2013 overgelegde kwitanties van in totaal € 3.000. Dit komt overeen met het fraudepatroon dat geconstateerd is bij de [stichting] ;  
           
           
             de betaling van € 360 vond plaats korte tijd voor het indienen van de aangifte IB/PVV 2013 op 30 maart 2014. Dit komt overeen met het fraudepatroon dat door de FIOD is gesignaleerd. Dit bevestigt ook het vermoeden dat in het jaar 2012 is deelgenomen aan de handel in giftkwitanties.  
           
         
         
       
       
         5.4.1. 
         Uit hetgeen de Inspecteur heeft aangevoerd, volgt een handelwijze waarbij op grote schaal valse giftkwitanties van de [stichting] werden verhandeld voor een percentage van veelal 10%-12% van de op de kwitanties vermelde bedragen. Voorts volgt daaruit dat de valse giftkwitanties door de belastingplichtigen werden gekocht op een latere datum dan de datum die is vermeld op de betreffende giftkwitantie. 
         
       
       
         5.4.2. 
         Uit het onderzoek van de FIOD volgt dat de handgeschreven kasboeken van de [stichting] in totaal 1.192 donaties vermelden met een totaalbedrag van € 489.087,70 in de periode december 2013 tot en met december 2016. Hierbij is het bedrag van het grootste deel van de donaties lager dan € 500. Gelet op i) voormelde handelwijze waarbij de valse giftkwitanties veelal werden verhandeld voor 10%-12% van daarop vermelde bedragen en ii) de verklaringen van getuigen en belastingplichtigen waaruit blijkt dat veelal een paar honderd euro is betaald voor de giftkwitanties, heeft de Inspecteur aannemelijk gemaakt dat het handgeschreven kasboek de juiste gegevens vermeldt. 
         
       
       
         5.5.1. 
         De naam van belanghebbende komt in het handgeschreven kasboek (DOC-480) voor onder vermelding van een donatie van € 360 met datum 25 maart 2014. Dit bedrag, zoals opgenomen in het handgeschreven kasboek, bedraagt precies 12% van het totaal van de bedragen op de voor 2013 overgelegde kwitanties van € 3.000. Deze bevinding ten aanzien van belanghebbende komt overeen met de handelwijze die volgt uit het strafrechtelijke onderzoek naar de handel in valse kwitanties van de [stichting] . 
         
       
       
         5.5.2. 
         Gelet op hetgeen hiervoor is overwogen, is het vermoeden gerechtvaardigd dat belanghebbende in de onderhavige jaren gebruik heeft gemaakt van valse giftkwitanties van de [stichting] en hij zich er ten tijde van het doen van de aangiften IB/PVV 2012 en 2013 bewust van is geweest dat de aangiften voor wat betreft de giftenaftrek onjuist waren. 
         
       
     
     
       5.6. 
       De belastingplichtige die wil ontkomen aan bewijs door middel van een bewijsvermoeden, kan zich verweren hetzij door de feiten en omstandigheden te betwisten die aan het bewijsvermoeden ten grondslag zijn gelegd, hetzij door andere feiten te stellen en bij betwisting aannemelijk te maken waardoor redelijke twijfel wordt gewekt aan de redengevende kracht van dat bewijsvermoeden, zodat dit vermoeden wordt ontzenuwd (vgl. HR 25 oktober 2002, ECLI:NL:HR:2002:AE9354, BNB 2003/14 en HR 28 juni 2013, ECLI:NL:HR:2013:63, BNB 2013/207). 
       
     
     
       5.7. 
       Belanghebbende betwist dat hij zich schuldig heeft gemaakt aan het doen van onjuiste aangiften. Hij heeft daartoe het volgende aangevoerd. De giften aan de [stichting] zijn daadwerkelijk gedaan. Er is slechts door één persoon in algemene zin verklaard dat bijna nooit meer dan € 500 werd betaald voor een kwitantie. Dit wil niet zeggen dat dit ook voor belanghebbende geldt. Belanghebbende is als moslim volgens de Islam verplicht schenkingen te doen. Om die reden zijn de giften aan de [stichting] gedaan. Verder voert belanghebbende aan dat uit de op pagina 3 van het ter zitting overgelegde overzichtsproces-verbaal van de FIOD (dossier 60528, OPV-001) opgenomen tabel blijkt dat gemiddeld genomen niet 10-12% van de in de kasadministratie vermelde bedragen, zoals de penningmeester heeft verklaard, maar 20% van die bedragen in aftrek is gebracht. De verklaringen van de penningmeester kunnen daarom niet als uitgangspunt genomen worden.  
       
       
         5.8.1. 
         Het Hof ziet geen reden te twijfelen aan de verklaringen van de penningmeester over de handelwijze met betrekking tot de valse giftkwitanties. De verklaringen van de penningmeester zijn bevestigd door verklaringen van diverse getuigen en belastingplichtigen die door de FIOD en de Inspecteur zijn gehoord. Daarnaast bevat het FIOD-rapport diverse onderzoeken van opsporingsambtenaren naar onder andere tekstberichten op in beslag genomen telefoons en de administratie van de [stichting] die voormelde handelwijze bevestigen. 
         
       
       
         5.8.2. 
         
           Het Hof ziet, anders dan belanghebbende, evenmin reden te twijfelen aan de in het handgeschreven kasboek vermelde data en bedragen. Die kasadministratie vormt een (administratieve) weergave van de handelwijze waarbij de giftkwitanties voor een bepaald percentage van de daarop vermelde bedragen werden verkocht. Verder volgt uit die kasadministratie en uit de verklaringen van diverse getuigen en belastingplichtigen dat de kwitanties werden gekocht op een latere datum dan vermeld op de uitgeschreven kwitanties. 
           Belanghebbende heeft bovendien onvoldoende feiten en omstandigheden aangevoerd waaruit volgt dat ten aanzien van de op hem betrekking hebbende bedragen en data van andere data of bedragen dan die vermeld in het kasboek moet worden uitgegaan.  
         
         
       
       
         5.8.3. 
         Hetgeen belanghebbende ter weerlegging van het bewijsvermoeden heeft aangevoerd maakt niet dat daaraan redelijke twijfel wordt gewekt. De vraagtekens die belanghebbende stelt bij bepaalde onderdelen van het FIOD-onderzoek zijn, gelet op hetgeen de Inspecteur daar tegenover heeft gesteld, onvoldoende om te concluderen dat de uitkomsten daarvan, in het bijzonder die met betrekking tot de kwitanties, de handgeschreven kasadministratie, het overzicht van uitgegeven kwitanties en de verklaringen van de penningmeester over de gang van zaken met betrekking tot de kwitanties, niet in aanmerking genomen moeten worden. Het Hof neemt hierbij in aanmerking dat de Inspecteur ter zitting geloofwaardig heeft verklaard dat de aan de tabel ten grondslag liggende query uit de aangiften IB/PVV een niet uitputtende selectie van trefwoorden bevatte, waardoor niet alle in de aangiften vermelde giften aan de [stichting] in de tabel zijn verwerkt en dat in de cijfers in de tabel de door andere instanties die zich uitgaven voor de [stichting] verkochte kwitanties niet zijn verwerkt, waardoor niet is na te gaan of het in de tabel vermelde bedrag van de in de administratie van de [stichting] verantwoorde donaties klopt. Verder blijkt uit de gedingstukken dat er aanvankelijk, ten behoeve van het onderzoek naar de ANBI-status van de [stichting] , geen administratie aan de controlerend ambtenaar kon worden aangeleverd. Door een aantal vrijwilligers is achteraf aan de hand van de uitgegeven kwitanties een administratie opgemaakt. Deze administratie was niet compleet. Dit brengt mee dat aan deze administratie geen cijfermatige conclusies kunnen worden verbonden. Zoals hiervoor is overwogen vinden de verklaringen van de penningmeester bevestiging in hetgeen al eerder in het FIOD-onderzoek naar voren was gekomen, komen die overeen met de bevindingen uit de eerdere onderzoeken [FIOD-onderzoek 1] en [FIOD-onderzoek 2] (zie onder 2.5.1 en 2.5.2) en worden die tevens ondersteund door verklaringen van derden. 
         
       
     
     
       5.9. 
       Gelet op hetgeen onder 5.3.1 tot en met 5.8.3 is overwogen, heeft belanghebbende het bewijsvermoeden dat hij in 2012 en 2013 gebruik heeft gemaakt van valse giftkwitanties van de [stichting] niet ontzenuwd. Dit betekent dat de Inspecteur aannemelijk heeft gemaakt dat belanghebbende ten tijde van het doen van de aangiften IB/PVV 2012 en 2013 zich ervan bewust is geweest dat de aangiften voor wat betreft de giftenaftrek onjuist waren, zodat het opzet bewezen is. 
       
       
         
           De hoogte van de boeten 
         
       
     
     
       5.10. 
       De Inspecteur heeft de boeten bepaald op 75%, te weten 50% voor het opzet van belanghebbende verhoogd met 25% wegens strafverzwarende omstandigheden als bedoeld in paragraaf 8 van het Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst (tekst 2013). Ingevolge laatstvermelde bepaling is voor het in aanmerking nemen van strafverzwarende omstandigheden in elk geval aanleiding indien sprake is van listigheid, valsheid of samenspanning. 
       
     
     
       5.11. 
       Gelet op hetgeen in 5.4 tot en met 5.9 is overwogen acht het Hof aannemelijk dat belanghebbende zich schuldig heeft gemaakt aan het willens en wetens doen van onjuiste aangiften als gevolg waarvan de aanslagen tot een te laag bedrag zijn vastgesteld, waarna de navorderingsaanslagen 2012 en 2013 zijn gevolgd. Gelet op de ernst van de gedragingen, in het bijzonder het gebruikmaken van valse giftkwitanties, acht het Hof de opgelegde boeten van 75% van het nagevorderde bedrag passend en geboden. 
       
       
         
           Gelijkheidsbeginsel 
         
       
     
     
       5.12. 
       Ter zitting heeft de gemachtigde van belanghebbende gesteld dat de Inspecteur mogelijk in strijd met het gelijkheidsbeginsel heeft gehandeld door tegen sommige uitspraken van de rechtbank in [stichting] -zaken wel hoger beroep in te stellen en tegen andere niet. De klacht faalt omdat belanghebbende onvoldoende heeft gesteld, onder meer door geen concrete gevallen te noemen, om te kunnen oordelen dat sprake is van strijd met het gelijkheidsbeginsel.     
       
       
         
           Slotsom 
         
       
     
     
       5.13. 
       De slotsom is dat het hoger beroep gegrond is. 
       
       
     
   
   
     Proceskosten 
     
     
       Er is geen aanleiding voor een proceskostenvergoeding. 
     
     
     
     
   
   
     Beslissing 
     
     
       Het Gerechtshof: 
     
     
       
         vernietigt de uitspraak van de Rechtbank voor zover deze betrekking heeft op de boetebeschikkingen, de proceskosten en het griffierecht, en 
       
       
         bevestigt de uitspraken op bezwaar. 
       
     
     
     
     
       Deze uitspraak is vastgesteld door P.J.J. Vonk, H.A.J. Kroon en Chr.Th.P.M. Zandhuis, in tegenwoordigheid van de griffier E.J. Nederveen. De beslissing is op 20 april 2021 in het openbaar uitgesproken. 
     
     
     
     
     
     
     
     
       Wegens verhindering van de voorzitter is de uitspraak ondertekend door mr. Kroon. 
     
     
     
       aangetekend aan 
       partijen verzonden: 
     
     
     
     
     
       
         Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij  
         de Hoge Raad der Nederlanden via het webportaal van de Hoge Raad www.hogeraad.nl. 
       
       
         Bepaalde personen die niet worden vertegenwoordigd door een gemachtigde die beroepsmatig rechtsbijstand verleent, mogen per post beroep in cassatie stellen. Dit zijn natuurlijke personen en verenigingen waarvan de statuten niet zijn opgenomen in een notariële akte. Als zij geen gebruik willen maken van digitaal procederen kunnen deze personen het beroepschrift in cassatie sturen aan  
         de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), Postbus 20303, 2500 EH Den Haag. 
       
       
         Alle andere personen en gemachtigden die beroepsmatig rechtsbijstand verlenen, zijn in beginsel verplicht digitaal te procederen (zie www.hogeraad.nl). 
       
     
     
     
       
         Bij het instellen van beroep in cassatie moet het volgende in acht worden genomen: 
       
     
     1 - bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak gevoegd; 
     2 - (alleen bij procederen op papier) het beroepschrift moet ondertekend zijn; 
     3 - het beroepschrift moet ten minste het volgende vermelden: 
     
           a. - de naam en het adres van de indiener; 
     
     
           b. - de dagtekening; 
     
     
           c. - de vermelding van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht; 
     
     
           d. - de gronden van het beroep in cassatie. 
     
     
     
       
         Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.