ECLI: ECLI:NL:RBARN:2009:BM0885

Titel: ECLI:NL:RBARN:2009:BM0885 Rechtbank Arnhem , 17-11-2009 / AWB 08/2439

Gerecht: Rechtbank Arnhem

Datum uitspraak: 2009-11-17

Zaaknummer: AWB 08/2439

Proceduretype: Eerste aanleg - meervoudig

Onderwerp: Bestuursrecht; Belastingrecht

Rechtsmacht: NL

Taal: nl

Uitspraaktype: Uitspraak

URL: https://data.rechtspraak.nl/uitspraken/content?id=ECLI:NL:RBARN:2009:BM0885

---

IB. VPB. Herinvesteringsreserve. Voorziening groot onderhoud. In 2000 gevormde vervangingsreserve moet in 2004 als herinvesteringsreserve vrijvallen. De rechtbank leidt uit de feiten af dat in 2004 geen verplichtingen zijn aangegaan met het oog op de aanschaf van vervangende investering in een pand. Na afbreken van de onderhandelingen heeft eiseres er in berust dat geen definitieve overeenkomst tot stand is gekomen. De aankoop van het zelfde pand een jaar later doet daar niet aan af. De rechtbank accepteert de door eiseres met betrekking tot door haar verhuurde panden gevormde voorziening voor onderhoud slechts ten dele. Voor de meer dan door verweerder toegestane voorziening maakt eiseres de bepleite omvang niet aannemelijk, maakt zij niet aannemelijk dat er een redelijke kans is dat zij die uitgaven zal doen en maakt zij niet aannemelijk dat de door haar voorgestane hogere uitgaven betrekking hebben op de bedrijfsvoering in de jaren tot en met 2004.

RECHTBANK ARNHEM  
       Sector bestuursrecht, meervoudige belastingkamer          
     
     							 
     registratienummer: AWB 08/2439 
     
     
     
       uitspraak ingevolge artikel 8:77 van de Algemene wet bestuursrecht (Awb)  
       van 17 november 2009 
     
     
     inzake 
     
     
       [X] B.V., gevestigd te [Z], 
       eiseres, 
       gemachtigde: [gemachtigde] RA 
     
       
     tegen 
     
     de inspecteur van de Belastingdienst/Rivierenland, kantoor Nijmegen, verweerder. 
     
     
     1.	Ontstaan en loop van het geding 
     
     Verweerder heeft op 22 december 2007 aan eiseres een aanslag vennootschapsbelasting (hierna: Vpb) over het jaar 2004 opgelegd (aanslagnummer [000].V. 46.0112). 
     
     Eiseres heeft tegen deze aanslag tijdig bezwaar gemaakt. Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar van 24 april 2008 het bezwaar afgewezen en de aanslag gehandhaafd.  
     
     Eiseres heeft daartegen bij brief van 16 mei 2008, ontvangen door de rechtbank op 20 mei 2008, beroep ingesteld.  
     
     Verweerder heeft de op de zaak betrekking hebbende stukken overgelegd en een verweerschrift ingediend. 
     
     Eiseres heeft, na daartoe door de rechtbank in de gelegenheid te zijn gesteld, een conclusie van repliek ingediend. Verweerder heeft een conclusie van dupliek ingediend. 
     
     Partijen hebben voor aanvang van het onderzoek ter zitting aan elkaar en aan de rechtbank pleitnota's toegestuurd.  
     
     Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 20 oktober 2009 te Arnhem. Namens eiseres zijn verschenen haar gemachtigde [gemachtigde] RA en [A], bestuurder van eiseres. Namens verweerder zijn verschenen mr. [gemachtigde] en [B]. 
       
     
     2.	Feiten 
     
     Eiseres is opgericht in het jaar 1989. Directeur en enig aandeelhouder van eiseres is de heer [A]. Eiseres houdt zich onder meer bezig met het verwerven, beheren, exploiteren, huren, verhuren, bezwaren en vervreemden van onroerend goed.  
     
     Eiseres heeft in de periode van april tot en met juli 2004 met [C] BV (hierna: verkoper), vertegenwoordigd door de heer [D], overleg gepleegd over de aankoop van een bedrijfspand aan de [A-straat 1] te [Q] (hierna: het pand). Van augustus 2004 tot en met juli 2005 is er geen contact tussen eiseres en verkoper. In september 2005 heeft de heer [D] weer telefonisch contact opgenomen met eiseres. Op 26 september 2005 heeft [C] BV per fax aan eiseres bericht dat zij het bod van eiseres accepteert. De eigendom van het pand is aan het einde van het jaar 2005 aan eiseres overgedragen. 
     
     
       Op 16 april 2008 heeft verweerder eiseres, vertegenwoordigd door de heer [A], in het kader van de behandeling van het bezwaarschrift gehoord. Van het hoorgesprek is een verslag opgemaakt. De heer [A] heeft op 23 april 2008 schriftelijk aan verweerder bevestigd dat het verslag de besproken onderwerpen en de ingenomen standpunten correct weergeeft. In het verslag is onder andere het volgende opgenomen. 
       "De heer [A] schetst de werkwijze binnen belanghebbende zoals die vanaf 1999 gehanteerd wordt. Via de Kamer van Koophandel worden bedrijfsadressen gekocht om door middel van rondschrijven te benaderen. Via advertenties wordt aangeboden te participeren in bedrijven met problemen. Bij het doen van een bod op het onroerend goed wordt globaal 10 maal de jaarhuurpijs als norm genomen. Dit bod is voor de heer [A] niet onderhandelbaar volgens het principe "graag of niet".  
       Tussen begin april 2004 en eind juli 2004 is belanghebbende telefonisch benaderd door de heer [D], van [C] B.V., met de vraag of belanghebbende interesse heeft in de aankoop van [A-straat 1] in [Q]. De heer [D] was tot dat moment een onbekende van belanghebbende. Belanghebbende heeft haar interesse kenbaar gemaakt. De heer [A] is vervolgens het betreffende bedrijfsobject gaan bezichtigen. Dit heeft geresulteerd in een telefonisch bod. In de genoemde periode heeft de heer [D] telefonisch laten weten akkoord te gaan met het bod. De heer [D] zou vervolgens spoedig contact opnemen in verband met de overdracht. De heer [D] heeft echter niets meer van zich laten horen. In verband met een verblijf in het buitenland heeft de heer [A] zelf ook verder geen actie meer ondernomen en ging hij er van uit dat "het over was". 
       In september 2005 neemt de heer [D] voor het eerst weer contact op met belanghebbende met de vraag of de interesse nog steeds aanwezig is. Tussentijds is er geen contact geweest. Belanghebbende reageert positief op de vraag. Dit resulteert, eind 2005, in de aankoop van het genoemde object tegen het eerder genoemde bod." 
     
     
     
       Op verzoek van eiseres heeft de heer [D] in een schriftelijke verklaring van maart 2008 het volgende aan eiseres bericht: 
       "Geachte heer [A], 
       Hierbij bevestig ik dat ik namens mijn vennootschap [C] B.V. met u ten behoeve van uw vennootschap [X] B.V. in 2004 in verre staat van onderhandeling was over de verkoop van het pand aan de [A-straat 1] te [Q]. Mijn vennootschap had in 2004 verruiming van de liquiditeit nodig. In de onderhandelingen met de heer [A] heb ik toen aangegeven de verkoop uit te willen stellen tot het moment dat duidelijk zou worden of de liquiditeitsvoordelen van de verkoop de huurverplichtingen zouden overtreffen. Deze duidelijkheid werd mij in 2005 verschaft waarna wij de onderhandelingen hebben afgerond en het pand door mijn vennootschap is verkocht en geleverd." 
     
     
     De heer [A] heeft ter zitting, onweersproken door verweerder, verklaard dat eiseres met betrekking tot de aankoop van verhuurde of te verhuren onroerende zaken de volgende handelwijze volgt. Eiseres voert in de beginfase van het aankoopproces de onderhandelingen met potentiële verkopers van onroerende zaken uitsluitend mondeling. Na het bereiken van een mondeling akkoord over de huurprijs en de koopsom dient de verkoper vervolgens actie te ondernemen om tot een formalisering te komen. Indien de verkoper binnen twee tot drie weken geen schriftelijke bevestiging heeft gezonden of anderszins actie heeft ondernomen (bijvoorbeeld inschakeling notaris), gaat eiseres er van uit dat de verkoop niet zal doorgaan. Vanwege de onzekerheid over de afloop van een juridische procedure en de hoogte van de kosten daarvan berust zij daarin en onderneemt geen acties om een verkoper tot nakoming te dwingen. 
     
     In de aangifte Vpb over het jaar 2000 heeft eiseres een vervangingsreserve opgenomen van € 219.228 in verband met winst behaald met de verkoop van drie panden. In de jaren 2001 tot en met 2003 heeft nog geen afboeking of vrijval van deze reserve plaatsgevonden. 
     
     In de aangifte Vpb over het jaar 2001 heeft eiseres een voorziening voor groot onderhoud van de beleggingspanden (hierna: de onderhoudsvoorziening) opgenomen van € 252.500. Bij het vaststellen van de aanslag over dit jaar is de voorziening met € 152.500 gecorrigeerd en op € 100.000 vastgesteld. Deze aanslag staat onherroepelijk vast. 
     
     De uitgaven voor onderhoud van de bedrijfspanden van eiseres bedroegen in de jaren 2001 tot en met 2007: € 15.676 (2001), € 2.771 (2002), € 14.233 (2003), € 9.615 (2004), € 72.917 (2005), ongeveer € 8.500 (2006) en ongeveer € 12.000 (2007). 
     
     In september 2007 heeft B.V. [E] op verzoek van eiseres de kosten geraamd van het op dat moment aan zeven panden van eiseres te verrichten onderhoud. De opname van de te verrichten werkzaamheden is door het aannemersbedrijf verricht. Volgens deze kostenraming bedraagt het totaal van de kosten van te verrichten onderhoud € 464.800. 
       
     
       Op 21 oktober 2005 heeft eiseres de aangifte Vpb 2004 ingediend met een aangegeven belastbare winst van negatief   
       € 86.257. In de aangifte is geen vrijval van de herinvesteringsreserve opgenomen. In de aangifte is de onderhoudsvoorziening tot een bedrag van € 272.900 opgenomen. Na vermindering van de bij het vaststellen van de aanslag over het jaar 2001 aangebrachte correctie van € 152.500 - waarmee in de aangifte over dit jaar nog geen rekening was gehouden – en een toevoeging in het jaar 2004 van € 20.400 bedraagt deze voorziening ultimo 2004 € 120.400. 
     
     
     Na correspondentie met eiseres stelt verweerder op 22 december 2007 de aanslag Vpb over het jaar 2004 vast. Hij corrigeert de aangegeven belastbare winst met € 219.228 wegens vrijval van de herinvesteringsreserve. De belastbare winst wordt vastgesteld op - € 86.257 (aangifte) + € 219.228 (vrijval herinvesteringsreserve) = € 132.971. 
     
     Eiseres heeft tegen de aanslag Vpb 2004 bezwaar gemaakt. Op 24 april 2008 is uitspraak op bezwaar gedaan. Het bezwaar van eiseres is daarbij afgewezen; de aanslag Vpb 2004 is gehandhaafd. Eiseres heeft tegen de uitspraak op bezwaar beroep ingesteld.  
     
     
     3. Geschil 
     
     Eiseres neemt primair het standpunt in dat haar belastbare winst met € 219.228 moet worden verlaagd omdat de herinvesteringsreserve ten onrechte aan de winst is toegevoegd. Indien dit standpunt door de rechtbank niet wordt gehonoreerd, neemt zij het standpunt in dat de belastbare winst toch met € 219.228 moet worden verlaagd wegens toevoeging van dit bedrag aan de onderhoudsvoorziening. Zij concludeert tot gegrondverklaring van het beroep, vernietiging van de uitspraak op bezwaar en vaststelling van de aanslag Vpb 2004 naar het belastbaar bedrag (negatief € 86.257) zoals aangegeven in de aangifte Vpb 2004. Verweerder concludeert tot ongegrondverklaring van het beroep. 
     
     Partijen doen hun standpunten steunen op de gronden die daartoe door hen zijn aangevoerd in de van hen afkomstige stukken. 
     
     
     4. Beoordeling van het geschil 
     
     4.1. Omvang van het geschil 
     
     Eiseres heeft aangifte gedaan van een negatieve belastbare winst (verlies). Ter zitting hebben partijen aangegeven dat verweerder met het vaststellen van een aanslag naar een positieve belastbare winst tevens heeft beoogd een verliesbeschikking van nihil te geven, en dat het bezwaar, de uitspraak op bezwaar en het beroep zich ook tegen die beschikking richten. De rechtbank zal partijen daarin volgen. 
     
     4.2. Herinvesteringsreserve 
     
     De regeling van de herinvesteringsreserve is neergelegd in artikel 3.54 van de Wet IB 2001 (hierna: de Wet IB). Door de schakelbepaling van artikel 8, eerste lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 geldt dit artikel ook voor de heffing van de vennootschapsbelasting. 
     
     Het eerste lid van artikel 3.54, van de Wet IB bepaalt dat de bij vervreemding van een bedrijfsmiddel genoten winst gereserveerd kan worden en blijven ter vermindering van de in aanmerking te nemen aanschaffings- en voortbrengingskosten van bedrijfsmiddelen die in het jaar van vervreemding of in de daarop volgende drie jaren worden aangeschaft of voortgebracht, indien en zolang het voornemen tot herinvestering van de opbrengst van het vervreemde bedrijfsmiddel bestaat. 
     
     
       Het vijfde lid van genoemd artikel bepaalt dat een herinvesteringsreserve uiterlijk in het derde jaar na het jaar waarin de reserve is ontstaan, in de winst wordt opgenomen, behalve voorzover: 
       a. in verband met de aard van de aan te schaffen of voort te brengen bedrijfsmiddelen een langer tijdvak is vereist of  
       b. de aanschaffing of voortbrenging, mits daaraan een begin van uitvoering is gegeven, door bijzondere omstandigheden is vertraagd. 
     
     
     De in geschil zijnde herinvesteringsreserve is in het jaar 2000 als vervangingsreserve in de zin van artikel 14 van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 gevormd. Ingevolge artikel I, onderdeel J, derde lid van de Invoeringswet Wet inkomstenbelasting 2001 wordt deze vervangingsreserve met ingang van 1 januari 2001 aangeduid als een herinvesteringsreserve in de zin van artikel 3.54 Wet IB. In afwijking van het eerste en derde lid van artikel 3.54 wordt in genoemde invoeringswet de herinvesteringstermijn op vier jaar gesteld. Voor het onderhavige geschil eindigt die termijn dus op 31 december 2004. 
     
     Eiseres verdedigt primair het standpunt dat haar belastbare winst met € 219.228 moet worden verlaagd omdat de herinvesteringsreserve ten onrechte aan de winst is toegevoegd. Zij voert hiertoe aan dat zij in de periode april tot juli 2004 tot vervanging is overgegaan omdat zij een rechtgeldige overeenkomst tot koop van het pand heeft gesloten. Voor het geval de rechtbank geen overeenkomst in het jaar 2004 aanwezig mocht achten is zij van mening dat er sprake is van bijzondere omstandigheden die een verlenging van de investeringstermijn rechtvaardigen. Verweerder bestrijdt beide standpunten. Niet in geschil is dat aan de overige voorwaarden van artikel 3.54 Wet IB is voldaan (investeringsvoornemen ultimo 2004, economische functie en boekwaarde-eis van het uiteindelijk in 2005 aangeschafte pand).  
     
     Uit het eerste en vijfde lid van artikel 3.54 van de Wet IB volgt dat beslissend is of de aanschaffing of voortbrenging van het vervangende bedrijfsmiddel binnen de wettelijke termijn (van in casu vier jaar) heeft plaatsgevonden. Van aanschaffing en voortbrenging in het kader van de regeling van de herinvesteringsreserve is naar het oordeel van de rechtbank sprake als verplichtingen worden aangegaan ter zake van de aanschaffing van een bedrijfsmiddel of voortbrengingskosten worden gemaakt ter zake van een bedrijfsmiddel. De rechtbank sluit hiervoor aan bij de regeling voor de investeringsaftrek als bedoeld in artikel 3.43 van de Wet IB 2001. 
     
     Uit de voor de investeringsaftrek gewezen jurisprudentie blijkt dat van het aangaan van verplichtingen ter zake van de verwerving van een bedrijfsmiddel sprake is na het totstandkomen van een overeenkomst, waarbij de belastingplichtige tegenover de bedongen levering van een bedrijfsmiddel een verplichting tot betaling heeft aanvaard (HR 22 maart 1961, BNB 1961/160). Beslissend is of er een betalingsverplichting is ontstaan (HR 9 januari 1985, BNB 1985/141).  
     
     De bewijslast dat sprake is van het tijdig aangaan van verplichtingen of het tijdig maken van voortbrengingskosten rust op eiseres.  
     
     De rechtbank is van oordeel dat eiseres er niet in is geslaagd aannemelijk te maken dat in het jaar 2004 betalingsverplichtingen zijn aangegaan met betrekking tot de aankoop van het pand. Weliswaar is aannemelijk geworden dat eiseres en de verkoper in juli van het jaar 2004 overeenstemming hadden bereikt over de bij een eventuele verkoop te betalen koopsom en de vervolgens in rekening te brengen huur, maar niet dat zij elkaar op dat moment definitief tot levering en betaling wilden verplichten. De rechtbank leidt uit de verklaring van de heer [A] af dat partijen impliciet aan het tot stand komen van een definitieve overeenkomst de voorwaarde verbonden dat de verkoper binnen een termijn van twee tot drie weken over zou gaan tot een schriftelijke bevestiging. Toen de verkoper hiertoe niet overging binnen die termijn, was geen definitieve overeenkomst tot stand gekomen. Dit brengt mee dat aan het einde van het jaar 2004 geen sprake was van herinvestering. In dit verband acht de rechtbank het volgende van belang. 
     
     
       -	De gang van zaken bij de onderhandelingen met de heer [D] komt overeen met de gebruikelijke werkwijze 		van eiseres zoals die ter zitting door de heer [A] is beschreven. Na een eventueel akkoord over huur- en 		verkoopprijs ligt het initiatief om te komen tot een definitieve bevestiging bij de verkoper. Als deze geen actie 		onderneemt, berust eiseres daarin. 
       -	De heer [A] heeft ter zitting verklaard dat bewust op geen enkele wijze is gepoogd [D] tot nakoming te 		dwingen.  
       -	De uiteindelijke verkoop is pas tot stand gekomen op initiatief van de heer [D] in september 2005. 
       -	In het hoorgesprek heeft de heer [A] verklaard dat hij er in het najaar van 2004 van uit is gegaan dat de 		verkoop niet door zou gaan. 
       -	Uit de verklaring van de heer [D] van maart 2008 blijkt dat deze er van uit ging dat partijen weliswaar in verre 		staat van onderhandelingen waren, maar dat de verkoopovereenkomst nog niet was gesloten omdat [D]	 	eerst nog wilde onderzoeken of een verkoop hem wel het beoogde liquiditeitsvoordeel zou opleveren. Ook 		de opmerking van [D] over het afronden van de onderhandelingen in het jaar 2005 duidt er op dat de 		verkoopovereenkomst in het jaar 2004 nog niet was gesloten. 
       -	Ter zitting heeft de heer [A] verklaard dat als [D] het pand aan een derde zou hebben verkocht hij geen actie 		tot nakoming of schadevergoeding zou hebben gestart. Tevens heeft de heer [A] ter zitting verklaard dat hij, 		als hij zich het verlopen van de herinvesteringstermijn in het najaar van 2004 zou hebben gerealiseerd, zou 		hebben geprobeerd andere panden te kopen. 
     
     
     Gelet op het voorgaande is de rechtbank van oordeel dat eiseres niet aannemelijk heeft gemaakt dat zij in het jaar 2004 verplichtingen is aangegaan teneinde een vervangend bedrijfsmiddel aan te schaffen. Hiermee faalt ook het standpunt van eiseres dat zij in het jaar 2004 economisch eigenaar van het pand is geworden. 
     
     Ook het beroep van eiseres op een termijnverlenging wegens bijzondere omstandigheden faalt. Voor termijnverlenging is vereist dat sprake is van een begin van uitvoering van de investering. Aan die voorwaarde wordt niet voldaan. Uit bovenstaande feiten blijkt dat er geen sprake meer was van lopende onderhandelingen met [D]. Eiseres dacht daarentegen juist dat het “over was” en heeft geen enkele verdere actie ondernomen. Van overige omstandigheden die duiden op een begin van uitvoering is niets gesteld of gebleken. Ten overvloede merkt de rechtbank op dat ook geen sprake is van een bijzondere - eiseres niet aan te rekenen - omstandigheid als bedoeld in het arrest van de Hoge Raad van 14 september 1988, nr. 24.939, BNB 1988/305. Volgens dit arrest worden onder bijzondere omstandigheden verstaan alle omstandigheden welke het oordeel rechtvaardigen dat de belastingplichtige redelijkerwijs niet aan de termijn kan worden gehouden. De omstandigheid dat de eigenaar van een pand niet of nog niet bereid is dit te verkopen, kan niet als zodanig worden aangemerkt. 
     
     4.3. Onderhoudsvoorziening 
     
     Omdat het primaire standpunt van eiseres is verworpen, neemt de rechtbank het subsidiaire standpunt van eiseres in behandeling. Eiseres is van mening dat haar belastbare winst met € 219.228 moet worden verlaagd wegens toevoeging van dit bedrag aan de door haar gevormde onderhoudsvoorziening. Die voorziening is door verweerder per 31 december 2004 op € 120.400 vastgesteld. Eiseres bepleit een voorziening tot een bedrag van € 120.400 + € 219.228 = € 339.628. Ter onderbouwing daarvan verwijst zij naar de door B.V. [E] in september 2007 op verzoek van eiseres opgestelde raming van de kosten van het op dat moment aan zeven panden van eiseres te verrichten onderhoud. Volgens deze kostenraming bedraagt het totaal van de kosten van te verrichten onderhoud € 464.800. 
     
     Verweerder bestrijdt niet dat er van enig achterstallig onderhoud op balansdatum sprake is, maar is van mening dat een voorziening van € 120.400 daartoe voldoende is. Hij bestrijdt de hoogte van de te maken kosten, de toerekening van de eventueel te maken kosten aan de voorbije jaren en de mate waarin eiseres deze kosten zal gaan maken. Hij wijst hierbij onder andere op de in zijn ogen geringe uitgaven voor onderhoud in de afgelopen jaren en de gewoonte van eiseres panden te verkopen voordat tot groot onderhoud wordt overgegaan. 
     
     
       De onderhoudsvoorziening is in de aangifte niet opgenomen als een reserve tot gelijkmatige verdeling van kosten en lasten (egalisatiereserve) als bedoeld in artikel 3.53 van de Wet IB, maar als een op goed koopmansgebruik berustende voorziening. De rechtbank zal deze voorziening daarom niet toetsen aan de voorwaarden van genoemd artikel, maar aan de (lichtere) voorwaarden die artikel 3.25 van de Wet IB stelt aan het vormen van een voorziening. In het zogenaamde baksteenarrest (arrest van 26 augustus 1998, nr. 33.417, BNB 1998/409) heeft de Hoge Raad drie voorwaarden gesteld waaraan voldaan moet zijn voor het vormen van een voorziening: 
       1.	de toekomstige uitgaven moeten hun oorsprong vinden in feiten en omstandigheden die zich in de periode 		voorafgaande aan de balansdatum hebben voorgedaan (oorsprongvereiste); 
       2.	zij moeten aan die periode kunnen worden toegerekend (matchingsbeginsel); 
       3.	er moet een redelijke mate van zekerheid bestaan dat de toekomstige uitgaven zich zullen voordoen 		(zekerheidsvereiste). 
     
     
     Naar het oordeel van de rechtbank heeft eiseres - op wie in deze de bewijslast rust - niet aannemelijk gemaakt dat er aanleiding is een hogere onderhoudsvoorziening te vormen dan door verweerder is geaccepteerd. 
     
     In de eerste plaats heeft eiseres tegenover de weerspreking door verweerder niets aangevoerd waarmee zij aannemelijk maakt dat ook ultimo 2004 de geschatte onderhoudskosten tenminste het door haar bepleite bedrag van € 339.628 bedroegen. De kostenraming is immers opgemaakt naar de toestand van de panden in september 2007 en kan daarom niet zonder nadere toelichting van eiseres - die ontbreekt - geacht worden ook zijn belang ultimo 2004 te hebben. In tweede plaats heeft verweerder aangevoerd dat eiseres in het verleden relatief weinig onderhoudskosten heeft gemaakt. Uit de feiten blijkt dat die feitelijk gemaakte kosten in de jaren 2001 tot en met 2007 ongeveer € 12.000 per jaar hebben bedragen. In de derde plaats is van belang dat eiseres geen planning heeft gegeven van de volgens de kostenraming uit te voeren werkzaamheden. Ook ter zitting heeft eiseres een dergelijke planning niet gegeven. Wel is duidelijk geworden dat ten tijde van de zitting een zeer groot deel van de werkzaamheden nog niet was uitgevoerd.  
     
     Dit brengt mee dat niet aannemelijk is geworden dat eiseres ultimo 2004 het voornomen had onderhoud uit te voeren tot een hoger bedrag dan € 120.400. Bovendien blijkt uit het vorenstaande dat de kosten van de volgens eiseres uit te voeren werkzaamheden in ieder geval voor een aanzienlijk gedeelte mede zijn toe te rekenen aan de bedrijfsvoering in de jaren na 2004 en in zoverre niet in een voorziening kunnen worden opgenomen. Tevens maakt eiseres niet aannemelijk dat er ultimo van het jaar 2004 een redelijke kans bestaat dat zij uitgaven zal doen die - voorzover deze uitgaven wel aan de bedrijfsvoering in het jaar 2004 of eerdere jaren zijn toe te rekenen - het door verweerder toegestane bedrag van € 120.400 overtreffen. Hieraan doet niet af dat eiseres ter zitting heeft gemeld dat zij in het jaar 2008 geen en in het jaar 2009 voor een bedrag van ongeveer € 150.000 onderhoudskosten heeft gemaakt. Gesteld noch gebleken is of, en zo ja in hoeverre, dat laatstgenoemd bedrag aan kosten aan de bedrijfsvoering in de jaren tot en met 2004 is toe te rekenen. Evenmin is gesteld noch gebleken dat deze kosten de ultimo van het jaar 2008 gevormde voorziening overschrijden. 
     
     Gelet op het vorenstaande is het beroep ongegrond.  
     
     
     5. Proceskosten 
     
     De rechtbank ziet geen aanleiding voor een proceskostenveroordeling. 
     
     
     
     6. Beslissing 
     
     De rechtbank verklaart het beroep ongegrond. 
     
     
     
     
       Deze uitspraak is gedaan door mr. A.I. van Amsterdam, voorzitter, mr. F.M. Smit en  
       mr. P.J. Tikken, rechters, in tegenwoordigheid van mr. L.A. Aalbersberg, griffier. 
     
     
     
     De griffier,						De voorzitter, 
     
     
     
     
     
     Uitgesproken in het openbaar op: 17 november 2009 
     
     
     Afschrift aangetekend verzonden aan partijen op:  
     
     
     
     
       
     Rechtsmiddel 
     
     Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof te Arnhem (belastingkamer), Postbus 9030, 6800 EM Arnhem. 
     
     
       Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen: 
       1 - bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd; 
       2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden: 
        	a. de naam en het adres van de indiener; 
       	b. een dagtekening; 
       c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld; 
       d. de gronden van het hoger beroep.