ECLI: ECLI:NL:GHARL:2023:357

Titel: ECLI:NL:GHARL:2023:357 Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden , 17-01-2023 / 21/01543

Gerecht: Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden

Datum uitspraak: 2023-01-17

Zaaknummer: 21/01543

Proceduretype: Hoger beroep

Onderwerp: Bestuursrecht; Belastingrecht

Rechtsmacht: NL

Taal: nl

Uitspraaktype: Uitspraak

URL: https://data.rechtspraak.nl/uitspraken/content?id=ECLI:NL:GHARL:2023:357

---

IB/PVV. Exploitatie landgoed. Bosbouwvrijstelling.

GERECHTSHOF ARNHEM - LEEUWARDEN 
     locatie Leeuwarden 
     
     
       nummer BK-ARN 21/01543 
       uitspraakdatum: 17 januari 2023 
     
     
     
       
         Uitspraak van de eerste meervoudige belastingkamer 
       
     
     
     
       op het hoger beroep van 
     
     
     
       
         de inspecteur van de Belastingdienst/Kantoor Groningen  (hierna: de Inspecteur) 
     
     
     
       tegen de uitspraak van de rechtbank Noord-Nederland van 24 september 2021, nummer LEE 20/3656, in het geding tussen de Inspecteur en 
     
     
     
       
         
          [belanghebbende]  te  [woonplaats]  (hierna: belanghebbende). 
     
     
     
   
   
     
       1 Ontstaan en loop van het geding 
     
     
       1.1 
       Aan belanghebbende is voor het jaar 2014 een aanslag in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen (hierna: IB/PVV) opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 744.203 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 15.845. Aan belastingrente is daarbij een bedrag berekend van € 50.990. 
     
     
       1.2 
       Op het bezwaarschrift van belanghebbende heeft de Inspecteur bij uitspraken op bezwaar de bestreden aanslag en beschikking gehandhaafd. 
     
     
       1.3 
       Belanghebbende is tegen die uitspraken in beroep gekomen bij de rechtbank Noord-Nederland (hierna: de Rechtbank). De Rechtbank heeft het beroep bij uitspraak van 24 september 2021 gegrond verklaard, de uitspraak op bezwaar vernietigd, de aanslag IB/PVV voor het jaar 2014 verminderd tot een aanslag berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 82.923 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 15.845, de belastingrente dienovereenkomstig verminderd, de beschikking niet-gerealiseerde zelfstandigenaftrek vastgesteld op € 10.085, de verliesverrekeningsbeschikking bij de aanslag IB/PVV voor het jaar 2014 vastgesteld op nihil, de Inspecteur opgedragen het betaalde griffierecht aan belanghebbende te vergoeden en de Inspecteur veroordeeld in de proceskosten van belanghebbende. 
     
     
       1.4 
       De Inspecteur heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld. Belanghebbende heeft een verweerschrift ingediend. 
     
     
       1.4 
       Tot de stukken van het geding behoren, naast de hiervoor vermelde stukken, het van de Rechtbank ontvangen dossier dat op deze zaak betrekking heeft alsmede alle stukken die nadien, al dan niet met bijlagen, door partijen in hoger beroep zijn overgelegd. 
     
     
       1.6 
       Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 1 november 2022 te Leeuwarden. Daarbij zijn verschenen en gehoord belanghebbende en ir. A.J.J. Bakker en mr. A.S. [naam13] , als de gemachtigden van belanghebbende, bijgestaan door [naam1] , [naam2] en [naam3] , alsmede [naam4] namens de Inspecteur, bijgestaan door [naam5] en [naam6] . 
     
     
       1.7 
       Partijen hebben een pleitnota voorgedragen en overgelegd. 
     
     
       1.8 
       Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt, dat aan deze uitspraak is gehecht. 
       
     
   
   
     
       2 De vaststaande feiten 
     
     
       2.1 
       Belanghebbende is gehuwd met [naam2] . Op 22 april 1996 heeft belanghebbende het Landgoed [naam7] aan en nabij de [adres] te [woonplaats] (hierna: het landgoed) in eigendom verkregen. Sinds die verkrijging kwalificeert het landgoed als een landgoed in zin van artikel 1 van de Natuurschoonwet 1928 (hierna: NSW). 
       
     
     
       2.2 
       In 2014 bedroeg de oppervlakte van het landgoed 151,48 hectare, waarvan: 
       - 116,82 hectare bos; 
       - 29,36 hectare natuurterrein, voornamelijk heide; 
       - 3,85 hectare landbouwgrond, die in 2014 is omgevormd naar bos; en 
       - 1,45 hectare overige grond, waaronder erf, tuin en parkeerterrein. 
       
     
     
       2.3 
       Op 18 november 1999 heeft belanghebbende het landgoed verkocht en geleverd aan [naam8] B.V. (hierna: [naam8] ), die het landgoed exploiteert.  
       
     
     
       2.4 
       Op 26 september 2012 is het bestemmingsplan ‘ [naam9] ’ (het bestemmingsplan) onherroepelijk vastgesteld door de raad van de gemeente [de gemeente] . Het bestemmingsplan voorziet sindsdien in de mogelijkheid tot aanleg van een natuurbegraafplaats met bijbehorende voorzieningen. Voor de aanleg van deze natuurbegraafplaats mogen slechts de gronden van het landgoed worden gebruikt die daartoe door de gemeente zijn aangewezen. De gemeente is verantwoordelijkheid voor het toezicht op en handhaving van een ongestoorde grafrust. Voor de natuurbegraafplaats gelden de regels over opgraving en ruiming en moet verplicht een register worden bijhouden. 
       
     
     
       2.5 
       Op 9 november 2012 is [naam10] B.V. (hierna: [naam10] ) opgericht. [naam10] heeft volgens haar statuten onder meer ten doel het exploiteren van een natuurbegraafplaats en - kort gezegd - alles wat daarmee verband houdt. 
       
     
     
       2.6 
       
        [naam10] heeft 100 aandelen uitgegeven. In de periode 1 januari tot 22 december 2014 hield [naam8] 90 van de aandelen in [naam10] , belanghebbende acht en zijn echtgenote twee. Op 22 december 2014 heeft belanghebbende vier aandelen in [naam10] overgedragen aan [naam11] .  
       
     
     
       2.7 
       Met dagtekening 1 november 2012 heeft [naam8] een huurovereenkomst gesloten met [naam10] . In deze huurovereenkomst is - voor zover hier van belang - het volgende opgenomen: 
       
       
         “ Art. 1 Huur 
         
           Verhuurder geeft aan huurder in gebruik, gelijk huurder zulks aanvaardt, voor de functie van natuurbegraafplaats, de terreinen met onderstaande aanduiding van: (…) perceelgrootte in ha (…) Totaal 32.39.34 
         
         
           Art. 2 Huurprijs 
         
         
           De huurprijs bedraagt € 72.900 per jaar vermeerderd met een huurprijs per uitgegeven gedenkplek van 25m2 van € 150,00 per jaar gedurende 50 jaar gekapitaliseerd tot een eenmalige huurprijs van € 2.520,00. De laatst bedoelde huurprijs is verschuldigd, zodra de gereserveerde gedenkplekken met bijbehorende grafrechten zijn ingeschreven in het grafregister van de natuurbegraafplaats. 
         
         
           Prijzen kunnen jaarlijks worden aangepast voor wat betreft de huur van grond aan kosten van levensonderhoud volgens gegevens van Nederlands Bureau van Statistiek en voor wat betreft de eenmalige huur van in een kalanderjaar gereserveerde gedenkplekken in verhouding met de ontwikkeling van prijzen voor grafrechten in Nederland, tenzij partijen anders overeenkomen. 
         
         
           Art. 3 Huurtermijn 
         
         
           De duur van de huur bedraagt 50 jaren, ingaande 1 november 2012. (…) 
         
         
           Art. 5 Aanvaarding 
         
         
           Verhuurder en huurder verklaren dat zij geheel bekend zijn met het verhuurde, respectievelijk het gehuurde en zich bewust zijn van de dubbele bestemming van bos en natuur enerzijds en begraafplaats anderzijds. (…) 
         
         
           Art. 8 Gebruik 
         
         
           De huurder gebruikt het gehuurde zelf uitsluitend volgens de bestemming van de natuurbegraafplaats. Hij draagt de huur noch geheel, noch gedeeltelijk aan anderen over en geeft het gehuurde ook niet aan een ander, geheel of gedeeltelijk, in gebruik of laat zulk gebruik toe zonder schriftelijke toestemming van de verhuurder. (…) 
         
         
           Art. 12 Beheer van de landerijen 
         
         
           De verhuurder neemt het gehele onderhoud en beheer van de bos en natuur voor zijn rekening in overeenstemming met de natuurdoelstellingen zoals bedoeld in art. 3. Zulks impliceert, dat hij ook tot het genot van het bos- en natuurgebied gerechtigd is de bevoegdheid het gebied zelf te gebruiken, of voor derden open te stellen en nieuwe aanplant- en dunningswerkzaamheden kan verrichten, alsook het onderhoud van openstellingsborden, hekken, afsluitingen, sloten, dammen en duikers kan uitvoeren, mits geen afbreuk wordt gedaan aan de functie van de natuurbegraafplaats. 
         
         
           Art. 13 Continuïteit natuurbegraafplaats en grafrechten 
         
         
           De huurder gebruikt het gehuurde vakkundig en naar behoren in overeenstemming met de bestemming van natuurbegraafplaats. Verhuurder eerbiedigt de aard van de natuurbegraafplaats. Verhuurder en huurder eerbiedigen de verleende voortdurende grafrechten en waar het in hun vermogen ligt, laten deze onaangetast en leggen deze verplichting ook op aan eventuele rechtsopvolgers. ”. 
       
     
     
       2.8 
       De 32.39.34 hectare aan grond die [naam8] aan [naam10] verhuurt bestaat voor 30.36.62 hectare uit bos (de verhuurde bospercelen), voor 0.56.13 hectare uit een meer met oever en voor 0.51.30 hectare uit grasveld. De natuurbegraafplaats ligt in het bos. [naam10] exploiteert de natuurbegraafplaats. [naam8] onderhoudt het bos van de natuurbegraafplaats. [naam8] ontvangt voor een deel van het verhuurde bos de inkomsten uit CO2-certificaten en de verkoop van rondhout en ontvangt de subsidies die voor het bos worden verkregen. Het bedoelde bos is opengesteld voor publiek. 
       
     
     
       2.9 
       
        [naam8] kwalificeert op grond van artikel 10.9 van de Wet IB 2001, gelezen in verbinding met artikel 23 van het Uitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001, voor de toepassing van deze wet als fiscaal transparant. Dit betekent dat de werkzaamheden, rechten en verplichtingen van [naam8] worden beschouwd als die van haar gezamenlijke aandeelhouders. 
       
     
     
       2.10 
       Per 1 januari 2014 zijn door [naam8] in totaal 118 aandelen uitgegeven die worden gehouden door Stichting [naam8] , als stichting administratiekantoor. Stichting [naam8] heeft certificaten van deze aandelen uitgegeven. In de periode 1 januari tot 22 december 2014 hield belanghebbende 79, zijn echtgenote [naam2] 20, [naam12] 18 certificaten en Stichting [naam8] één certificaat van de aandelen in [naam8] . Sinds 22 december 2014 houdt belanghebbende 80 certificaten, zijn echtgenote 19 certificaten, [naam12] 18 certificaten en [naam11] , de directeur van [naam10] , één certificaat van de aandelen in [naam8] . 
       
     
     
       2.11 
       Bij beschikkingen van 10 februari 1999, 6 juni 2002 en 24 november 2009 heeft de Inspecteur, op verzoek van belanghebbende, bevestigd dat de bosbouwvrijstelling niet van toepassing is op de door hem genoten inkomsten die [naam8] behaalt. Bij brief van 8 januari 2014 heeft de Inspecteur op verzoek van belanghebbende verklaard dat de bosbouwvrijstelling met ingang van 1 januari 2014 wel van toepassing is. In deze brief heeft de Inspecteur onder meer geschreven:  
       
       
         “ Betreft vooroverleg structuur [naam8] (…) 
       
       
       
         
           Op 24 december 2013 ontving ik uw brief waarin u het verzoek doet om de optieregeling 
         
         
           bosbouwvrijstelling ex artikel 3.11 lid 2 van de Wet Inkomstenbelasting buiten toepassing te verklaren zodat de bosbouwvrijstelling weer van toepassing wordt. U vraagt het verzoek te honoreren per 16 november 2012. 
         
       
       
       
         
           In november 1999 is door u een verzoek gedaan om de bosbouwvrijstelling buiten toepassing te verklaren. Dit verzoek is indertijd gehonoreerd. In november 2009 heeft u schriftelijk om verlenging van dit verzoek gevraagd. Op 24 november 2009 heb ik hierop schriftelijk gereageerd en ben ik aan uw verzoek tegemoet gekomen. Tevens heb ik vermeld dat de verlenging van het verzoek geldt voor 10 jaar. 
         
       
       
       
         
           Vraag is echter of u wel een verzoek tot verlenging moest doen. Art. 3.11 lid 2 Wet Inkomstenbelasting maakt hiervan geen melding. Het betreffende artikel merkt op dat een verzoek geldt tot wederopzegging door belastingplichtige maar een looptijd heeft van minimaal 10 jaar. U had in 2009 dus geen verzoek om verlenging te hoeven doen. Aan de voorwaarde van minimaal 10 jaar is voldaan. Ik sta toe dat de bosbouwvrijstelling van artikel 3.11 lid 1 van toepassing wordt.  
         
       
       
       
         
           In uw brief verzoekt u om de bosbouwvrijstelling van toepassing te laten zijn per 16 november 2012. Dit kan niet. Er is geen mogelijkheid tot terugwerkende kracht. Ingevolge Hof Leeuwarden 8 november 2002, NTFR 2007/1730 juncto HR 21 november 2003, NTFR 2003/2052 kan uw verzoek eerst ingaan nadat deze is gehonoreerd. Formeel is dat vandaag. Ik ga echter akkoord met het honoreren van uw verzoek per 1 januari 2014. ”. 
       
       
     
     
       2.12 
       Voor de huur van de hiervoor - onder 2.8 - genoemde grond heeft [naam10] in 2014 een totaalbedrag van € 1.287.540 voldaan aan [naam8] , welk bedrag bestaat uit een basishuur van € 279.540 en betaling van grafrechten van (400 x € 2.520 =) € 1.008.000. 
       
     
     
       2.13 
       Met dagtekening 7 augustus 2019 heeft de Inspecteur aan de gemachtigde van belanghebbende geschreven:  
       
       
         “ Betreft: Aankondiging navordering inkomstenbelasting 2013 t.n.v. de heer [belanghebbende] 
         
            en [naam2] (…) 
         
       
       
       
         
           Heden hebben wij, U, dhr. [naam13] , dhr [naam4] en ik, een onderhoud gehad over de door mij aangekondigde navorderingen inkomstenbelasting en premies zorgverzekeringswet 2013 ten name van de heer [belanghebbende] en mevrouw [naam2] . Verder hebben wij in dit gesprek het gehad over de mogelijke afwikkeling van de door u namens de heer [belanghebbende] en Mevrouw [naam2] ingediende bezwaren tegen de aan hen opgelegde aanslagen inkomstenbelasting 2014. 
         
       
       
       
         
           Tijdens dit gesprek zijn wij het er over eens geworden dat over het jaar 2013 geen navorderingen worden opgelegd. Dat het jaar 2013 verder geen effecten heeft op de afwikkeling van het jaar 2014 en hier ook niet op terug wordt gekomen. ”. 
       
       
       
     
   
   
     
       3 Het geschil, de standpunten en conclusies van partijen 
     
     
       3.1 
       In geschil is of op de hiervoor – onder 2.12 – bedoelde huurinkomsten uit de verhuur van bedoelde bospercelen door [naam8] aan [naam10] de bosbouwvrijstelling van artikel 3.11 van de Wet IB 2001 van toepassing is. 
     
     
       3.2 
       De Inspecteur beantwoordt deze vraag ontkennend, concludeert tot vernietiging van de uitspraak van de Rechtbank en tot ongegrondverklaring van het beroep van belanghebbende bij de Rechtbank.  
     
     
       3.3 
       Belanghebbende beantwoordt de hiervoor – onder 3.1 – vermelde vraag bevestigend en concludeert tot bekrachtiging van de uitspraak van de Rechtbank. 
     
     
       3.4 
       Beide partijen hebben voor hun standpunt aangevoerd wat is vermeld in de van hen afkomstige stukken. Daaraan hebben zij ter zitting toegevoegd hetgeen is vermeld in het aan deze uitspraak gehechte proces-verbaal van de zitting. 
       
     
   
   
     
       4 Beoordeling van het geschil 
     
     
       4.1 
       Belanghebbende stelt dat op 96,61% van de hiervoor – onder 2.12 – bedoelde basishuur en op de volledige verhuur van de grafrechten de bosbouwvrijstelling van toepassing is. 
       
     
     
       4.2 
       Artikel 3.11, eerste lid, van de Wet IB 2001 bepaalt dat tot de winst niet behoren voordelen uit bosbedrijf (de bosbouwvrijstelling). Op grond van het tweede lid van artikel 3.11 van de Wet IB 2001 kan een belastingplichtige die het bosbedrijf uitoefent, de inspecteur verzoeken om het eerste lid op hem niet van toepassing te doen zijn. Bij inwilliging van het verzoek geldt dit tot wederopzegging door de belastingplichtige maar ten minste voor tien jaar. Een hernieuwd verzoek kan pas tien jaar nadat het eerste lid wederom van toepassing is geworden, worden ingewilligd. De inspecteur beslist op het verzoek bij voor bezwaar vatbare beschikking. Op grond van het bepaalde in het vierde lid van artikel 3.11 van de Wet IB 2001 kunnen de voordelen die worden behaald onmiddellijk voorafgaand aan het tijdstip met ingang waarvan het eerste lid weer van toepassing is, onder bij algemene maatregel van bestuur te stellen voorwaarden buiten aanmerking blijven. 
       
     
     
       4.3 
       Tussen partijen is, blijkens de stukken van het geding, niet in geschil dat het landgoed wordt geëxploiteerd door [naam8] en dat de exploitatie voor de heffing van inkomstenbelasting wordt toegerekend aan belanghebbende naar rato van zijn aandelenbezit.  
     
     
       4.4 
       Bij beschikkingen van 10 februari 1999, 6 juni 2002 en 24 november 2009 heeft de Inspecteur, op verzoek van belanghebbende, bevestigd dat de bosbouwvrijstelling niet van toepassing is op de door hem genoten inkomsten die [naam8] behaalt. 
       
     
     
       4.5 
       Blijkens de hiervoor – onder 2.11 – aangehaalde brief van de Inspecteur van 8 januari 2014 heeft belanghebbende op 24 december 2013 verzocht om artikel 3.11, tweede lid, van de Wet IB 2001 mogelijk per 16 november 2012 dan wel per 1 januari 2013, derhalve nadat de hiervoor – onder 2.7 – aangehaalde huurovereenkomst tussen [naam8] en [naam10] van 1 november 2012 is gesloten, buiten toepassing te laten, zodat de bosbouwvrijstelling weer van toepassing wordt. In de bedoelde brief van 8 januari 2014 heeft de Inspecteur verklaard dat de bosbouwvrijstelling met ingang van 1 januari 2014 weer van toepassing is.  
       
     
     
       4.6 
       Het Hof vat het hoger beroep van de Inspecteur aldus op dat hij niet betwist dat de bosbouwvrijstelling in het onderhavige jaar van toepassing is, maar dat hij uitsluitend betoogt dat deze vrijstelling niet ziet op de hiervoor – onder 2.12 – bedoelde basishuur en op de volledige verhuur van de grafrechten, omdat die inkomsten niet opkomen uit het bosbedrijf. Vaststaat dan dus wel dat belanghebbende een bosbedrijf exploiteert. Dat laatste vloeit ook voort uit de voor de jaren vóór 2014 toegestane optieregeling van artikel 3.11, tweede en derde lid, van de Wet IB 2001, omdat voor uitzondering van de bosbouwvrijstelling alleen een verzoek kan worden gedaan door een belastingplichtige die het bosbedrijf uitoefent.  
     
     
       4.7 
       De primaire stelling van de Inspecteur dat de huuropbrengsten beleggingsopbrengsten vormen en als zodanig niet als exploitatie opbrengsten van het bosbedrijf kunnen worden aangemerkt, komt er dan op neer dat belanghebbende (of [naam8] ) door de verhuur van een deel van het geëxploiteerde bos in zoverre het bosbedrijf niet (meer) uitoefent. De opbrengsten van het voor onbepaalde tijd tegen een vergoeding beschikbaar stellen van een bos aan een derde vormen beleggingsopbrengsten, waarop de bosbouwvrijstelling niet van toepassing is, aldus de Inspecteur. 
     
     
       4.8 
       Het Hof stelt bij de beoordeling van die stelling voorop dat wil sprake zijn van een bosbedrijf in de in artikel 3.11, eerste lid, van de Wet IB 2001 bedoelde zin, het intact houden van het opgaand hout op de voorgrond moet staan. Daarvan is sprake indien de plaats die het bos als bedrijfsmiddel inneemt in het ondernemingsvermogen van de desbetreffende ondernemer meebrengt dat het bos intact gelaten wordt. Hierbij is van geen belang aan welk bedrijfsproces van de onderneming het bos dienstbaar is (vgl. HR 6 december 2013, ECLI:NL:HR:2013:1437). In het onderhavige geval is niet in geschil dat sprake is van een bos en dat de verhuurde bospercelen behoren tot het ondernemingsvermogen van de door belanghebbende gedreven onderneming.  
     
     
       4.9 
       Naar het oordeel van het Hof, maakt de verhuur van een deel van het door belanghebbende geëxploiteerde bos aan een derde, mede gelet op de voorwaarden waaronder die huur is aangegaan, niet dat de plaats die het bos als bedrijfsmiddel inneemt in het ondernemingsvermogen van belanghebbende niet intact gelaten wordt.  
     
     
       4.10 
       
         De Rechtbank heeft dienaangaande overwogen (waarbij onder “eiser” belanghebbende en onder “verweerder” de Inspecteur” moet worden verstaan): 
         “8. Naar het oordeel van de rechtbank heeft eiser die feiten en omstandigheden aannemelijk gemaakt die de conclusie rechtvaardigen dat ten aanzien van het bos op de verhuurde bospercelen het intact houden van het opgaand hout op de voorgrond staat. De rechtbank stelt bij dit oordeel voorop dat [naam10] , en niet [naam8] , de natuurbegraafplaats exploiteert, in die zin dat [naam10] de grafrechten uitgeeft. De stelling van verweerder dat voor [naam8] , respectievelijk eiser, de exploitatie van de natuurbegraafplaats voorop staat, snijdt daarom geen hout. Eiser heeft in dit verband onweersproken gesteld dat [naam8] er juist belang bij heeft dat het bos op de verhuurde bospercelen intact wordt gehouden, omdat zij anders haar status als NSW-landgoed zou kunnen verliezen. Verder betrekt de rechtbank bij dit oordeel dat, zoals ter zitting uitvoering met partijen is besproken en aan de hand van foto’s is vastgesteld, het opgaande hout in het bos niet wordt aangetast, ondanks dat in het bos een natuurbegraafplaats wordt geëxploiteerd. De graven op de natuurbegraafplaats worden tussen de bomen en struiken gegraven, waarbij geen (wandel)paden worden aangelegd. Er worden dus geen bomen gekapt voor de aanleg van graven. Verder zijn grafmarkeringen op de graven enkel van natuurlijke materialen en tijdelijk. Na verloop van een aantal jaar is nauwelijks nog waarneembaar waar iemand ligt begraven in het bos. Verder blijkt uit het door eiser overgelegde FSC-plan dat het bos op de verhuurde bospercelen volgens de FSC-richtlijnen wordt onderhouden, waarbij niet meer wordt gekapt dan een normaal volgens FCS-richtlijnen verantwoord bosbeheer meebrengt. Uit dit FSC-plan volgt verder dat het bos op de verhuurde bospercelen op dezelfde wijze wordt onderhouden als het bos op de overige bospercelen die [naam8] bezit. Dat het onderhoud van het bos op de verhuurde bospercelen enigszins wordt bemoeilijkt door het feit dat bij het onderhoud omzichtig moet worden omgegaan met de graven, doet daar niet aan af. Dat in de eerste jaren nadat een graf in gebruik is genomen een grafheuvel zichtbaar is en dat mede daardoor de beleving van het bos als gevolg van de ontwikkeling van de natuurbegraafplaats is veranderd, leidt er, anders dan verweerder meent, naar het oordeel van de rechtbank niet toe dat aan het vereiste van het intact houden van het bos niet is voldaan. Vereist is dat het opgaand hout in het bos intact wordt gelaten. Dat een bezoeker van een gewoon bos of een natuurbegraafplaats een andere beleving ervaart is - wat daar verder ook van zij - niet relevant voor de vraag of voor de toepassing van de bosbouwvrijstelling sprake is van het intact houden van het bos. De enkele blote stelling van verweerder dat het begraven van stoffelijke resten in de bodem de conditie van het bos en het opgaand hout aantast, heeft eiser ten slotte gemotiveerd betwist. 
         9. Omdat het intact houden van het bos op de verhuurde bospercelen op de voorgrond staat, behoren deze bospercelen, net als de overige bospercelen die [naam8] bezit, tot het bedrijfsvermogen van het bosbedrijf. Daarmee vallen naar het oordeel van de rechtbank alle inkomsten die eiser uit de exploitatie van deze bospercelen geniet onder de bosbouwvrijstelling. De rechtbank volgt verweerder op dit punt dus niet in zijn stelling dat de verhuurinkomsten niet onder de bosbouwvrijstelling vallen, omdat de verhuur van de bospercelen en de exploitatie van de natuurbegraafplaats daarop niet direct verband houden met de technische bosexploitatie en noodzakelijk zijn voor de instandhouding van het bos. De rechtbank overweegt daartoe dat het voor de toepassing van de bosbouwvrijstelling van geen belang is aan welk bedrijfsproces van een onderneming een bosperceel dienstbaar is. Het maakt dus niet uit dat [naam8] in dit geval de bospercelen verhuurt en op die wijze uit de exploitatie van deze bospercelen inkomsten ontvangt. Hierbij merkt de rechtbank op dat het snijden van zijtakken of het snoeien van twijgjes van bomen in beginsel ook niet noodzakelijk is voor het intact houden van een bos, maar dat de inkomsten die met deze activiteiten worden behaald ook onder toepassing van de bosbouwvrijstelling kunnen vallen.”. 
       
     
     
       4.11 
       Met de hiervoor – onder 4.10 – aangehaalde overwegingen heeft de Rechtbank, naar het oordeel van het Hof op goede gronden een juiste beslissing genomen. Het Hof neemt deze overwegingen en beslissing dan ook over en maakt deze tot de zijne. Hetgeen de Inspecteur daar in hoger beroep nog tegenin gebracht heeft, maakt dit niet anders. Met name de stelling van de Inspecteur dat bij verhuur van een bosperceel geen directe of indirecte exploitatie van het bos plaatsvindt, omdat, zo begrijpt het Hof de Inspecteur, exploitatie van een bosbedrijf enkel de houtproductie op de eigen bosgrond betreft, wordt door het Hof, gelet op het vorenoverwogene, niet gevolgd.  
     
     
       4.12 
       Subsidiair stelt de Inspecteur dat ten aanzien van de verhuur van de grond geen sprake is van de exploitatie van een bosbedrijf nu op de verhuurde grond een natuurbegraafplaats wordt geëxploiteerd. 
     
     
       4.13 
       De stelling dat op de verhuurde grond niet een bos maar een begraafplaats wordt geëxploiteerd en om die reden niet valt onder de bosbouwvrijstelling, treft, naar het oordeel van het Hof, evenmin doel. Anders dan de Inspecteur meent, staat het in stand houden van het opgaand hout op het verhuurde perceel reeds op de voorgrond als de plaats die het bos als bedrijfsmiddel inneemt in het ondernemingsvermogen van de desbetreffende ondernemer meebrengt dat het bos intact gelaten wordt. Daarvan is in het onderhavige geval sprake. Anders dan de Inspecteur betoogt, is daartoe niet vereist dat de exploitatie van het bos gericht moet zijn op houtwinning uit dat bos.  
     
     
       4.14 
       De Inspecteur heeft zich tenslotte ook beroepen op interne compensatie, omdat naar zijn mening het op de balans per 31 december 2013 voorziene bedrag van € 894.600 (een transitorische passiefpost inzake de reservering voor de toekomstige onderhoudskosten) dient vrij te vallen in het laatste openstaande jaar, te weten: 2014. 
     
     
       4.15 
       
         Belanghebbende heeft zich in dat verband beroepen op het vertrouwensbeginsel. In de hiervoor – onder 2.13 – aangehaalde brief van de Inspecteur van 7 augustus 2019 heeft de Inspecteur ongeclausuleerd en expliciet geschreven dat het jaar 2013 verder geen effecten heeft op de afwikkeling van het jaar 2014 en hier ook niet op terug wordt gekomen. Belanghebbendes beroep op het vertrouwensbeginsel slaagt, mede in het licht van de omstandigheid dat de Inspecteur ter zitting van het Hof in zijn tweede termijn heeft verklaard dat de bedoelde transitorische post tussen de adviseurs van belanghebbende en de Inspecteur in het kader van de destijds voorgenomen navordering bij belanghebbende over het jaar 2013 uitgebreid is besproken. Door de genoemde brief is bij belanghebbende het in rechte te honoreren vertrouwen gewekt, althans is daardoor de schijn gewekt van een bewuste standpuntbepaling, dat bij de aanslagregeling voor het jaar 2014 niet teruggekomen wordt op het jaar 2013. Dat geldt, naar het oordeel van het Hof, ook voor de door de Inspecteur thans bepleite vrijval in 2014 van een voorziening op de balans ultimo 2013.  
         
           Slotsom 
           Op grond van het vorenstaande is het hoger beroep van de Inspecteur ongegrond.  
       
       
       
       
       
       
     
   
   
     
       5 Proceskosten 
     
     
       De proceskosten van belanghebbende voor het hoger beroep zijn in overeenstemming met het Besluit proceskosten bestuursrecht te berekenen op 2 punten (verweerschrift en het verschijnen ter zitting)  wegingsfactor 1  € 837 = € 1.674 aan kosten van door een derde beroepsmatig verleende rechtsbijstand. 
     
     
     
   
   
     
       6 Beslissing  
     
     
       Het Hof: 
     
     - bevestigt de uitspraak van de Rechtbank, 
     - veroordeelt de Inspecteur in de proceskosten van belanghebbende tot een bedrag van € 1.674 en  
     - bepaalt dat van de Inspecteur op het moment dat deze uitspraak onherroepelijk is komen vast te staan een griffierecht zal worden geheven van € 541. 
     
     
     
       Deze uitspraak is gedaan door mr. P. van der Wal, voorzitter, mr. R. den Ouden en mr. G.B.A. Brummer, in tegenwoordigheid van mr. H. de Jong als griffier. 
     
     
     
       De beslissing is in het openbaar uitgesproken op 17 januari 2023 
     
     
     
     
       
         De griffier is verhinderd 	De voorzitter, 
       
         de uitspraak te ondertekenen. 
       
     
     
     
     
     
     
       
         
         
         
           
             
               
             
             
               (P. van der Wal) 
             
           
         
       
     
     
     
       Afschriften zijn aangetekend per post verzonden op 18 januari 2023 
     
     
     
     
       Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij  de Hoge Raad der Nederlanden via het webportaal van de Hoge Raad  www.hogeraad.nl . 
       Bepaalde personen die niet worden vertegenwoordigd door een gemachtigde die beroepsmatig rechtsbijstand verleent, mogen per post beroep in cassatie instellen. Dit zijn natuurlijke personen en verenigingen waarvan de statuten niet zijn opgenomen in een notariële akte. Als zij geen gebruik willen maken van digitaal procederen kunnen deze personen het beroepschrift in cassatie sturen aan  de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), postbus 20303, 2500 EH Den Haag.  Alle andere personen en gemachtigden die beroepsmatig rechtsbijstand verlenen, zijn in beginsel verplicht digitaal te procederen (zie  www.hogeraad.nl ). 
       Bij het instellen van beroep in cassatie moet het volgende in acht worden genomen: 
     
     1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak gevoegd; 
     2 - ( alleen bij procederen op papier) het beroepschrift moet ondertekend zijn; 
     3 - het beroepschrift moet ten minste het volgende vermelden: 
     
       	a. de naam en het adres van de indiener; 
       	b. de dagtekening; 
       	c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht; 
        	d. de gronden van het beroep in cassatie. 
       Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.