ECLI: ECLI:NL:RBDHA:2021:11218

Titel: ECLI:NL:RBDHA:2021:11218 Rechtbank Den Haag , 05-10-2021 / 20_4659 20_4660 20_4661 en 20_4662

Gerecht: Rechtbank Den Haag

Datum uitspraak: 2021-10-05

Zaaknummer: 20_4659 20_4660 20_4661 en 20_4662

Proceduretype: Eerste aanleg - meervoudig

Onderwerp: Bestuursrecht; Belastingrecht

Rechtsmacht: NL

Taal: nl

Uitspraaktype: Uitspraak

URL: https://data.rechtspraak.nl/uitspraken/content?id=ECLI:NL:RBDHA:2021:11218

---

Bij eiseres nageheven inkomensafhankelijke bijdrage Zvw is voor ieder jaar gebaseerd op het voor dat jaar geldende maximum bijdrage-inkomen. Dit maximum wordt reeds bereikt door de loonkosten zoals die door eiseres zijn opgenomen in haar aangiften Vpb te vermeerderen met de bijtellingen op auto’s. Deze bijtellingen zijn ter zake van een aantal auto’s niet in geschil. Ter zake van een aantal andere auto’s maakt eiseres niet aannemelijk dat zij per jaar voor minder dan 500 kilometer privé zijn gebruikt. Nu eiseres in haar aangiften loonheffingen geen dan wel een zeer beperkt bedrag aan inkomensafhankelijke bijdrage Zvw heeft verantwoord, zijn de naheffingsaanslagen loonheffingen terecht aan eiseres opgelegd. Beroepen ongegrond.

Rechtbank DEN HAAG 
     
     
       Team belastingrecht 
     
     
     
       zaaknummers: SGR 20/4659, SGR 20/4660, SGR 20/4661 en SGR 20/4662 
     
     
     uitspraak van de meervoudige kamer van 5 oktober 2021 in de zaken tussen 
     
     
      [eiseres] B.V., gevestigd te [vestigingsplaats] , eiseres 
     (gemachtigde: mr. S.W. van Zijll), 
     
     
       en 
     
     
     de inspecteur van de Belastingdienst, verweerder. 
     
     
   
   
     Procesverloop 
     
     
       Verweerder heeft aan eiseres over de tijdvakken 1 januari 2013 tot en met 31 december 2013, 1 januari 2014 tot en met 31 december 2014, 1 januari 2015 tot en met 31 december 2015 en 1 januari 2016 tot en met 31 december 2016 naheffingsaanslagen loonheffingen opgelegd (de naheffingsaanslagen). Daarbij is belastingrente in rekening gebracht (de rentebeschikkingen). 
     
     
     
       Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar van 23 september 2019 de naheffingsaanslagen en de rentebeschikkingen gehandhaafd.  
     
     
     
       Eiseres heeft daartegen beroep ingesteld bij rechtbank Den Haag. Rechtbank Den Haag heeft het beroep gesplitst in 4 zaaknummers en doorgestuurd naar rechtbank Noord-Holland omdat die rechtbank, gezien de statutaire zetel van eiseres, bevoegd is. Rechtbank Noord-Holland heeft de beroepen uit doelmatigheidsoverwegingen wegens samenhang met beroepen waarvoor rechtbank Den Haag bevoegd is, voor verdere behandeling en beslissing verwezen naar rechtbank Den Haag.  
     
     
     
       Verweerder heeft een verweerschrift ingediend. 
     
     
     
       Eiseres heeft vóór de zitting een reactie op het verweerschrift ingediend.  
     
     
     
       Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 13 juli 2021. 
       Namens eiseres is verschenen [A] ( [A] ), bijgestaan door de gemachtigde. Verweerder heeft zich voor deze zaken laten vertegenwoordigen door drs. [B] en mr. [C] . 
     
     
     
       Op deze zitting zijn tevens behandeld de beroepen van eiseres met de zaaknummers  SGR 20/4647, SGR 20/4648, SGR 20/4649, SGR 20/4650 en SGR 20/4651 inzake de vennootschapsbelasting en de beroepen die zien op aan [A] opgelegde (navorderings)aanslagen inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen met de zaaknummers SGR 20/142, SGR 20/143, SGR 20/144, SGR 20/146 en SGR 20/147. Verder zijn op deze zitting de beroepen behandeld van [B.V. 1] BV, [eiseres] BV inzake de omzetbelasting met de zaaknummers SGR 20/1557, SGR 20/1559. 
       
         Overwegingen 
       
     
     
     
       
         Feiten 
       
     
     1. Eiseres is op 5 oktober 2000 opgericht. [A] is enig aandeelhouder en bestuurder van eiseres. Eiseres is een financiële houdster- en beheersmaatschappij. Volgens een op 5 juli 2021 vervaardigd uittreksel van de Kamer van Koophandel houdt eiseres vanaf 5 oktober 2000 alle aandelen in [B.V. 2] B.V. ( [B.V. 2] BV).  
     
     2. [B.V. 2] BV exploiteert een financieel adviesbureau, stelt arbeidskrachten ter beschikking en adviseert op het gebied van management en bedrijfsvoering. Alle werkzaamheden van eiseres en [B.V. 2] . BV worden verricht door [A] .  
     
     3. Eiseres heeft aangiften vennootschapsbelasting (Vpb) gedaan als moedermaatschappij van een fiscale eenheid met [B.V. 2] BV. In de aangiften Vpb voor de jaren 2013, 2014 en 2015 en 2016 zijn bedragen van respectievelijk € 50.640, € 50.640, € 25.425 en € 43.680 aan loonkosten opgenomen.  
     
     4. Gedurende 2013, 2014, 2015 en 2016 stonden de in onderstaande tabel opgenomen auto’s op naam van [B.V. 2] BV.  
     
       
         
         
         
         
         
         
         
           
             
               
             
             
               Kenteken 
             
             
               Merk/type 
             
             
               Ingaande 
             
             
               Einde 
             
             
               Cataloguswaarde 
             
           
           
             
               1 
             
             
               
                [kenteken 1]
               
             
             
               Mini Cooper Countryman 
             
             
               12-08-2011 
             
             
               06-09-2013 
             
             
               € 36.699 
             
           
           
             
               2 
             
             
               
                [kenteken 2]
               
             
             
               BMW X Reihe 
             
             
               23-09-2011 
             
             
               10-10-2013 
             
             
               € 79.556 
             
           
           
             
               3 
             
             
               
                [kenteken 3]
               
             
             
               BMW X Reihe 
             
             
               06-09-2013 
             
             
               15-01-2016 
             
             
               € 50.580 
             
           
           
             
               4 
             
             
               
                [kenteken 4]
               
             
             
               BMW 335I 
             
             
               10-10-2013 
             
             
               01-12-2014 
             
             
               € 70.808 
             
           
           
             
               5 
             
             
               
                [kenteken 5]
               
             
             
               BMW 435I 
             
             
               01-12-2014 
             
             
               02-09-2016 
             
             
               € 72.402 
             
           
           
             
               6 
             
             
               
                [kenteken 6]
               
             
             
               BMW X3 
             
             
               15-01-2016 
             
             
               heden 
             
             
               € 64.985 
             
           
           
             
               7 
             
             
               
                [kenteken 7]
               
             
             
               BMW 440I 
             
             
               02-09-2016 
             
             
               heden 
             
             
               € 85.394 
             
           
         
       
     
     
     5. Volgens eiseres zijn alleen de auto’s 1, 3 en 6 voor privédoeleinden gebruikt en dient daarvoor een bijtelling plaats te vinden. In de loonkosten vermeld in de aangiften vennootschapsbelasting voor de jaren 2013 tot en met 2016 zijn geen bedragen begrepen die zien op het privégebruik van de auto’s.  
     
     6. In de aangiften loonheffing voor de jaren 2013, 2014 en 2015 heeft eiseres geen bedragen aan ingehouden inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (inkomensafhankelijke bijdrage Zvw) vermeld. Voor het jaar 2016 heeft eiseres een inkomensafhankelijke bijdrage Zvw vermeld van € 1.104. 
     
     7. Verweerder heeft op 27 september 2017 aan eiseres meegedeeld dat hij op  23 oktober 2017 een boekenonderzoek zal starten naar, onder meer, de aanvaardbaarheid van de ingediende aangiften loonheffingen voor de jaren 2012 tot en met 2016. In de bijlage bij deze aankondiging is vermeld welke bescheiden en overige gegevensdragers voor het onderzoek noodzakelijk zijn en welke gegevens door eiseres vooraf moeten worden toegezonden. 
     
     8. Op 15 oktober 2017 heeft [A] aan verweerder een e-mail gestuurd waarin hij meldt dat de bij die e-mail gevoegde gegevens voldoende basis vormen om geconstateerde verschillen in loonheffingen te kunnen controleren en geen noodzaak te zien het onderzoek door te laten gaan. [A] heeft daarom de afspraak voor 23 oktober 2017 geannuleerd. In reactie hierop heeft verweerder laten weten dat annuleren van de afspraak niet mogelijk is, dat het boekenonderzoek zich niet beperkt tot loonheffingen en dat de controleambtenaren zich op het afgesproken tijdstip zullen melden. 
     
     9. Op 17 oktober 2017 heeft [A] aan verweerder een e-mail met bijlagen gestuurd waarin, voor zover hier van belang, het volgende is opgenomen: 
     
       “Ik blijf bij mijn standpunt dat de reeds aangeleverde documenten en de in deze mail (…) aangeleverde documenten voldoende zijn voor de controle. 
       Derhalve zal er geen aanvullende informatie worden verstrekt op 23 oktober en is er niemand op het controle adres aanwezig op 23 oktober om u van meer informatie te voorzien.”    
     
     
     10. Het onderzoek is vervolgens aan de hand van de door [A] aangeleverde bescheiden uitgevoerd op het kantoor van de belastingdienst. Deze bescheiden omvatten niet alle in de bijlage bij de brief van 27 september 2017 vermelde informatie. De controlerend ambtenaren hebben diverse vragenbrieven aan [A] verzonden die steeds door hem zijn beantwoord. De controlerend ambtenaren hebben tijdens het onderzoek ook gegevens opgevraagd bij derden. 
     
     11. Bij haar e-mail van 17 oktober 2017 heeft eiseres voor de jaren 2015 en 2016 berekeningen loonheffingen gevoegd waarin bijtellingen in verband met het privégebruik auto zijn verwerkt. Bij het beroepschrift zit een dergelijke berekening voor het jaar 2013. In de berekening voor het jaar 2013 maakt een bedrag van € 2.200 met de aanduiding Zvw onderdeel uit van het totale daarin berekende brutoloon van € 41.170. In de berekening voor het jaar 2015 staat niets vermeld over de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw. Voor het jaar 2016 zijn twee berekeningen verstrekt waarin de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw is berekend uitgaande van een loonbedrag exclusief de bijtelling pga. 
     
     12. Met dagtekening 11 oktober 2018 is van het boekenonderzoek een definitief rapport opgesteld waarin, voor zover hier van belang, het volgende is opgenomen, waarbij de kolom PGA 1 ziet op de bijtelling voor de auto’s 1, 3 en 6 en kolom PGA 2 ziet op de bijtelling voor auto’s 2, 4, 5 en 7 vermeld bij 4.   
     
       
         “5.5 Berekening van brutoloon naar nettoloon 
       
       Het totale loon voor de LH is als volgt berekend: 
     
     
       
         
         
         
         
         
         
           
             
               
             
             
               
                 Brutoloon 
               
             
             
               
                 PGA 1 
               
             
             
               
                 PGA 2 
               
             
             
               
                 Loon LH 
               
             
           
           
             
               
                 2012 
               
             
             
               € 50.640 
             
             
               € 7.340 
             
             
               € 19.892 
             
             
               
                 € 77.872 
               
             
           
           
             
               
                 2013 
               
             
             
               € 50.640 
             
             
               € 9.107 
             
             
               € 19.225 
             
             
               
                 € 78.972 
               
             
           
           
             
               
                 2014 
               
             
             
               € 50.640 
             
             
               € 12.645 
             
             
               € 17.690 
             
             
               
                 € 80.975 
               
             
           
           
             
               
                 2015 
               
             
             
               € 25.425 
             
             
               € 12.645 
             
             
               € 18.101 
             
             
               
                 € 56.171 
               
             
           
           
             
               
                 2016 
               
             
             
               € 43.680 
             
             
               € 16.108 
             
             
               € 19.168 
             
             
               
                 € 78.956 
               
             
           
         
       
     
     Besloten is om de looncorrecties door te voeren op de aangiften inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen van de heer [ [A] ].” 
     
     13. In het controlerapport staat verder, voor zover hier van belang, het volgende vermeld: 
     
       
         “5.6 Inkomensafhankelijke bijdrage zorgverzekeringswet 
       
       Uit de ingediende aangiften loonheffingen in de jaren 2012 tot en met 2015 is gebleken dat de inhoudingsplichtige ten onrechte geen rekening heeft gehouden met de voor die jaren geldende inkomensafhankelijke bijdrage voor de Zorgverzekeringswet (hierna: ZVW). In het jaar 2016 is onvoldoende rekening gehouden met de bijdrage voor de ZVW. 
       De inkomensafhankelijke bijdrage ZVW dient door inhoudingsplichtige op het nettoloon ingehouden te worden bij de directeur grootaandeelhouder (de heer [ [A] ]) die niet verplicht verzekerd is voor de werknemersverzekeringen. Vervolgens dient de betreffende bijdrage afgedragen te worden aan de Belastingdienst door inhoudingsplichtige. 
     
     
     
       Uitgaande van het maximale bijdrageloon voor de ZVW zijn de volgende correcties berekend: 
     
     
     
       
         
         
         
         
         
         
         
         
           
             
               
             
             
               
             
             
               
                 Max.bijdrage 
               
             
             
               
             
             
               
                 Bijdrage 
               
             
             
               
                 In aang. 
               
             
             
               
                 Nog te 
               
             
           
           
             
               
                 Jaar 
               
             
             
               
                 Loon LH 
               
             
             
               
                 loon ZVW 
               
             
             
               
                 ZVW 
               
             
             
               
                 ZVW 
               
             
             
               
                 LH 
               
             
             
               
                 betalen 
               
             
           
           
             
               
                 2012 
               
             
             
               € 77.872 
             
             
               € 50.064 
             
             
               5,00% 
             
             
               € 2.503 
             
             
               €     - 
             
             
               € 2.503 
             
           
           
             
               
                 2013 
               
             
             
               €78.972 
             
             
               € 50.853 
             
             
               5,65% 
             
             
               € 2.873 
             
             
               €     - 
             
             
               € 2.873 
             
           
           
             
               
                 2014 
               
             
             
               € 80.975 
             
             
               € 51.414 
             
             
               5,40% 
             
             
               € 2.776 
             
             
               €     - 
             
             
               € 2.776 
             
           
           
             
               
                 2015 
               
             
             
               € 56.171 
             
             
               € 51.976 
             
             
               4,85% 
             
             
               € 2.521 
             
             
               €     - 
             
             
               € 2.521 
             
           
           
             
               
                 2016 
               
             
             
               € 78.956 
             
             
               € 52.763 
             
             
               5,50% 
             
             
               € 2.902 
             
             
               € 1.104 
             
             
               € 1.798 
             
           
         
       
     
     
     
       Aangezien het jaar 2012 is verjaard wordt er voor dat jaar geen naheffingsaanslag opgelegd. Voor de jaren 2013 tot en met 2016 worden er naheffingsaanslagen loonheffingen opgelegd voor de inkomensafhankelijke bijdrage ZVW.” 
     
     
     14. De naheffingsaanslagen zijn overeenkomstig het controlerapport opgelegd. De rentebeschikkingen bedragen respectievelijk € 556, € 433, € 293 en € 137. 
     
   
   
     Geschil  15.In geschil is of de naheffingsaanslagen loonheffingen terecht zijn opgelegd. Het geschil spitst zich toe op de vraag of terecht de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw is nageheven.  
     
     16. Eiseres stelt zich op het standpunt dat de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw ten onrechte is nageheven. Volgens eiseres is deze bijdrage ingehouden en afgedragen doordat het is begrepen in de in de aangiften vermelde bedragen aan ingehouden loonheffingen. 
     
     17. Verweerder stelt zich op het standpunt dat de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw terecht is nageheven. Volgens verweerder is over de jaren 2013, 2014 en 2015 geen en is over het jaar 2016 te weinig inkomensafhankelijke bijdrage Zvw ingehouden en afgedragen.  
     
     
       
         Beoordeling van het geschil 
       
       
         Op de zaak betrekking hebbende stukken 
       
     
     18. Eiseres heeft verzocht delen van het verweerschrift en een groot aantal bijlagen bij het verweerschrift buiten beschouwing te laten. De rechtbank ziet daartoe geen aanleiding aangezien deze stukken veelal zijn overgelegd in reactie op wat eiseres in beroep heeft aangedragen. Verder rust op grond van artikel 8:42 van de Algemene wet bestuursrecht (Awb) op verweerder de verplichting om de op de zaak betrekking hebbende stukken te overleggen. De overgelegde bijlagen hebben betrekking op (elementen uit) de naheffingsaanslagen en de afwerking van het boekenonderzoek. Dat geen sprake is van op de zaak betrekking hebbende stukken is niet aannemelijk gemaakt.  
     Verschuldigde inkomensafhankelijk bijdrage Zvw 
     19. De rechtbank stelt vast dat in de aangiften loonheffingen geen (2013, 2014 en 2015) dan wel een beperkt bedrag (2016) aan inkomensafhankelijke bijdrage Zvw is verantwoord, terwijl deze reeds is verschuldigd op basis van de loonkosten zoals opgenomen in de aangiften Vpb.  
     
     20. De nageheven inkomensafhankelijke bijdrage Zvw is voor ieder jaar gebaseerd op het voor dat jaar geldende maximum bijdrage-inkomen. Voor de jaren 2013, 2014 en 2016 wordt dit maximum reeds bereikt door de loonkosten zoals die door eiseres zijn opgenomen in de aangiften Vpb te vermeerderen met de evenmin in geschil zijnde bijtellingen op de auto’s 1, 3 en 6 (PGA 1 in de tabel in onderdeel 5.5 van het controlerapport).  
     Voor deze jaren is derhalve volledig uitgegaan van de door eiseres zelf als juist aangemerkte gegevens. Eiseres heeft hier verder geen gronden tegen aangevoerd. De rechtbank ziet dan ook geen aanleiding niet uit te gaan van het maximum bijdrage-inkomen. 
     
     21. Voor het jaar 2015 wordt het maximum bijdrage-inkomen bereikt door naast de gegevens van eiseres inzake de loonkosten uit de aangifte Vpb en de bijtelling PGA 1, ook de bijtelling PGA 2 uit de tabel in onderdeel 5.5 van het controlerapport in aanmerking te nemen. Eiseres heeft hiertegen geen gronden aangevoerd. Uit het controlerapport valt echter af te leiden dat eiseres van mening is dat de bijtelling PGA 2 ten onrechte is doorgevoerd omdat uit haar rittenadministratie zou blijken dat met deze auto’s minder dan 500 kilometer per jaar privé werd gereden. Dat standpunt wordt echter in het controlerapport gemotiveerd weersproken. Eiseres, op wie de bewijslast rust dat het privégebruik minder dan 500 kilometer is, heeft geen stukken overgelegd waaruit dat zou kunnen blijken. Ook voor het jaar 2015 ziet de rechtbank daarom geen aanleiding niet uit te gaan van het maximum bijdrage-inkomen. 
     
     22. Dat de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw, zoals eiseres stelt, in de door eiseres aangegeven loonheffingen is inbegrepen, heeft zij niet aannemelijk gemaakt en volgt ook niet uit de berekeningen die door haar zijn overgelegd. Uit de berekening van eiseres voor 2016 volgt weliswaar dat zij over een deel van het daarin bepaalde loon inkomensafhankelijke bijdrage Zvw heeft ingehouden en afgedragen, maar het loon in die berekening is onjuist. Er wordt daarbij uitgegaan van een lager loon dan volgt uit de aangifte Vpb en er is geen rekening gehouden met de bijtelling wegens privégebruik auto.  
     
     23. Gezien het voorgaande heeft verweerder de naheffingsaanslagen op goede gronden opgelegd. 
     
     
       
         Vertrouwensbeginsel 
       
     
     24. Eiseres stelt dat verweerder op de hoogte was van de wijze waarop zij de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw in haar aangiften loonheffingen heeft verwerkt en dat dit in eerdere jaren niet heeft geleid tot naheffingsaanslagen. Zij stelt dat door de handelwijze van verweerder bij haar de indruk is gewekt dat verweerder akkoord is gegaan met de wijze waarop dit gebeurde. De rechtbank leest in deze stelling een beroep op het vertrouwensbeginsel. De bewijslast dat sprake is van in rechte te beschermen vertrouwen rust op eiseres. Eiseres is daarin niet geslaagd. Zij heeft geen (begin van) bewijs geleverd dat verweerder op de hoogte was van haar werkwijze en ook geen feiten of omstandigheden aannemelijk gemaakt waaruit volgt dat verweerder expliciet of impliciet het standpunt heeft ingenomen of de toezegging heeft gedaan dat haar aangiften zouden worden gevolgd. Dat volgens eiseres over eerdere jaren geen naheffingsaanslagen zijn opgelegd, maakt niet dat eiseres heeft mogen concluderen dat voor onderhavige jaren geen naheffingsaanslagen zouden worden opgelegd. Overigens mist die stelling van eiseres feitelijke grondslag aangezien met dagtekening 14 december 2015 aan haar voor het jaar 2010 een naheffingsaanslag loonheffingen is opgelegd waarin een correctie bijdrage Zvw is begrepen. Een beroep op het vertrouwensbeginsel kan dan ook niet slagen.   
     
     
       
         Kostenvergoeding 
       
     
     25. Eiseres stelt dat door verweerder ten onrechte geen kostenvergoeding is toegekend, omdat onrechtmatig is gehandeld. Op grond van artikel 7:15 van de Awb worden kosten die eiseres in verband met de behandeling van het bezwaar heeft moeten maken uitsluitend vergoed voor zover het bestreden besluit wordt herroepen wegens aan het bestuursorgaan te wijten onrechtmatigheid. In onderhavige geval zijn de bezwaren van eiseres ongegrond verklaard zodat geen sprake is van herroeping van enig bestreden besluit wegens onrechtmatigheid.  
     
     26. Gelet op wat hiervoor is overwogen, dienen de beroepen ongegrond te worden verklaard. 
     
     
       
         Proceskosten 
       
     
     27. Voor een proceskostenveroordeling bestaat geen aanleiding.	 
     
     
     
   
   
     Beslissing 
     
     
       De rechtbank verklaart de beroepen ongegrond. 
     
     
     
     
     
     
       Deze uitspraak is gedaan door mr. G.J. Ebbeling, voorzitter, en mr. A.D. van Riel en mr. B. Boom, leden, in aanwezigheid van mr. T. Blauw, griffier. De beslissing is in het openbaar uitgesproken op 5 oktober 2021. 
     
     
     
     
     
     
     
     
       griffier							voorzitter 
     
     
     
     
     
     
       Afschrift verzonden aan partijen op: 
     
     
     
     
     
   
   
     Rechtsmiddel 
     
       Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na verzending hoger beroep instellen bij het gerechtshof Den Haag (team belastingrecht), Postbus 20302,  
       2500 EH Den Haag.