ECLI: ECLI:NL:GHDHA:2021:16

Titel: ECLI:NL:GHDHA:2021:16 Gerechtshof Den Haag , 05-01-2021 / BK-19/00766 en 19/00767

Gerecht: Gerechtshof Den Haag

Datum uitspraak: 2021-01-05

Zaaknummer: BK-19/00766 en 19/00767

Proceduretype: Hoger beroep

Onderwerp: Bestuursrecht; Belastingrecht

Rechtsmacht: NL

Taal: nl

Uitspraaktype: Uitspraak

URL: https://data.rechtspraak.nl/uitspraken/content?id=ECLI:NL:GHDHA:2021:16

---

Belanghebbende heeft in zijn aangiften IB/PVV 2012 en 2013 giften aan een instelling opgevoerd als aftrekpost. De Inspecteur heeft de giften na door belanghebbende verstrekte giftkwitanties in aftrek toegestaan. Uit strafrechtelijk onderzoek is gebleken dat op grote schaal giftkwitanties van de instelling werden verhandeld voor een percentage van veelal 10%-12% van de op de kwitanties vermelde bedragen. Naar aanleiding daarvan heeft de Inspecteur de aftrek teruggenomen met navorderingsaanslagen en heeft daarbij vergrijpboeten opgelegd. De Rechtbank heeft de navorderingsaanslagen gehandhaafd, maar de boeten vernietigd. Ten aanzien van de vergrijpboetes oordeelt het Hof dat de Inspecteur aannemelijk heeft gemaakt dat belanghebbende ten tijde van het doen van de aangiften zich er van bewust is geweest dat de aangiften voor wat betreft de giftenaftrek onjuist waren. De boeten van 75% zijn passend en geboden.

GERECHTSHOF DEN HAAG 
     
     
       Team Belastingrecht 
       meervoudige kamer 
       nummers BK-19/00766 en BK-19/00767 
     
     
     
     Uitspraak van 5 januari 2021 
     
     
       in het geding tussen: 
     
     
     
      [X] te [Z] , belanghebbende, 
     
     
       en 
     
     
     de inspecteur van de Belastingdienst, kantoor Den Haag, de Inspecteur, 
     (vertegenwoordigers: […] , […] en […] ) 
     
     
       op het hoger beroep van de Inspecteur tegen de uitspraak van de rechtbank Den Haag (de Rechtbank) van 7 november 2019, nummers SGR 18/3944 en SGR 18/3946. 
     
     
     
   
   
     Procesverloop 
     
     
       
         Jaar 2012 – BK-19/00766 
       
     
     
       1.1. 
       Aan belanghebbende is over het jaar 2012 een navorderingsaanslag in de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV) opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 56.777 (de navorderingsaanslag 2012). Bij gelijktijdig gegeven beschikkingen is € 416 belastingrente in rekening gebracht en is een vergrijpboete opgelegd van € 1.800. 
       
       
         
           Jaar 2013 – BK-19/00767 
         
       
     
     
       1.2. 
       Aan belanghebbende is over het jaar 2013 een navorderingsaanslag IB/PVV opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 49.785 (de navorderingsaanslag 2013). Bij gelijktijdig gegeven beschikkingen is € 260 belastingrente in rekening gebracht en is een vergrijpboete opgelegd van € 1.386. 
       
       
         
           Beide jaren 
         
       
     
     
       1.3. 
       Bij uitspraak op bezwaar heeft de Inspecteur belanghebbendes bezwaren tegen de navorderingsaanslagen en de beschikkingen afgewezen. 
       
     
     
       1.4. 
       Belanghebbende heeft tegen de uitspraak op bezwaar beroep bij de Rechtbank ingesteld. De beslissing van de Rechtbank luidt: 
       
       
         "De rechtbank: 
         - verklaart het beroep met zaaknummer 18/3947 gegrond;  
         - verklaart de beroepen met de zaaknummers 18/3944 en 18/3946 ongegrond voor zover zij gericht zijn tegen de boetebeschikkingen en voor het overige ongegrond; 
         - vernietigt de uitspraak op bezwaar voor zover betrekking hebbend op de navorderingsaanslag, de boetebeschikking en de rentebeschikking voor het jaar 2014 en op de boetebeschikkingen voor de jaren 2012 en 2013; 
         - vernietigt de navorderingsaanslag, de boetebeschikking en de beschikking belastingrente voor het jaar 2014; 
         - vernietigt de boetebeschikkingen voor de jaren 2012 en 2013; 
         - bepaalt dat deze uitspraak in zoverre in de plaats treedt van het vernietigde deel van de uitspraak op bezwaar; 
         - veroordeelt [de Inspecteur] in de proceskosten van [belanghebbende] tot een bedrag van € 10,80; 
         - draagt [de Inspecteur] op het betaalde griffierecht van € 46 aan [belanghebbende] te vergoeden." 
       
       
     
     
       1.5. 
       De Inspecteur heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld bij het Hof. Belanghebbende heeft een verweerschrift ingediend. Van de zijde van belanghebbende zijn op 29 juni 2020 een (reeds eerder ingediend) verweerschrift in hoger beroep en een pleitnota met bijlagen ingekomen.  
       
     
     
       1.6. 
       De mondelinge behandeling van de zaken heeft plaatsgehad ter zitting van het Hof van 7 juli 2020. Partijen zijn verschenen. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt. 
       
       
     
   
   
     Vaststaande feiten 
     
     
       
         Jaar 2012 
       
     
     
       2.1.1. 
       Belanghebbende heeft in de aangifte IB/PVV voor het jaar 2012 een bedrag van  € 5.650 aan (contante) giften aan de [stichting 1] ( [stichting 1] ) en een bedrag van € 600 aan giften aan een andere instelling, [stichting 2] , opgenomen. Na aftrek van de drempel van € 568 resteerde een totale aftrekbare gift van € 5.681.  
       
     
     
       2.1.2. 
       Met dagtekening 26 september 2014 is de aanslag 2012 conform de ingediende aangifte vastgesteld naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 51.127. 
       
       
         
           Jaar 2013  
         
       
     
     
       2.2.1. 
       Belanghebbende heeft in de aangifte IB/PVV voor het jaar 2013 een bedrag van € 5.600 aan (contante) giften opgenomen. Na aftrek van de drempel van € 504 resteerde een totale aftrekbare gift van € 5.043.  
       
     
     
       2.2.2. 
       De Inspecteur heeft belanghebbende bij brief van 30 augustus 2014 onder meer verzocht schriftelijke bewijsstukken toe te zenden waaruit de giften voor het jaar 2013 blijken. In reactie hierop heeft belanghebbende drie kopieën van donatieformulieren/kwitanties van de [stichting 1] en [stichting 2] verstrekt. De kwitantie met nummer 001395 van de [stichting 1] vermeldt een donatie van € 4.400 met dagtekening 30 augustus 2013. De kwitanties met nummers 295 en 296 van [stichting 2] bedragen respectievelijk € 600 met dagtekening 16 maart 2013 en € 600 met dagtekening 13 september 2013. Voorts heeft belanghebbende een bankafschrift verstrekt waaruit een contante opname van € 9.000 op 19 augustus 2013 met de omschrijving “Bestelling eurobiljetten” blijkt. 
       
     
     
       2.2.3. 
       
         Met dagtekening 15 oktober 2014 is de aanslag 2013 conform de ingediende aangifte vastgesteld naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 45.385. 
         
           Beide jaren 
         
       
     
     
       2.3.1. 
       De Belastingdienst is in 2013 een onderzoek gestart naar de houdbaarheid van de ANBI-status van de [stichting 1] . Daaruit bleek ten aanzien van het jaar 2012 dat belastingplichtigen gezamenlijk voor ten minste een bedrag van € 3.000.000 aan giften aan de [stichting 1] in aftrek hadden gebracht terwijl in de jaarstukken van de [stichting 1] voor dat jaar een bedrag van € 591.210 aan ontvangen giften was verantwoord. Voorts bleek dat de [stichting 1] in het jaar 2012 meer kwitanties (in totaal 2.500) had uitgeschreven dan in haar administratie was verantwoord (531) en dat de [stichting 1] in de jaarstukken voor 2013 een bedrag van € 88.564 aan ontvangen donaties had verwerkt terwijl in aangiften IB/PVV van diverse belastingplichtigen in totaal € 3.445.808 aan giften aan de [stichting 1] was aangegeven. Van dit onderzoek is een rapport opgemaakt dat is gedagtekend 17 mei 2016. 
       
     
     
       2.3.2. 
       Omdat de administratie van de [stichting 1] ernstige gebreken vertoonde is de ANBI-status van de [stichting 1] op 6 januari 2014 ingetrokken met terugwerkende kracht tot 1 januari 2008. 
       
     
     
       2.3.3. 
       In januari 2015 is de FIOD gestart met strafrechtelijke onderzoeken naar het gebruik van valse giftkwitanties bij drie andere ANBI-instellingen dan de [stichting 1] ( [FIOD-onderzoek 1] en [FIOD-onderzoek 2] ). Uit die onderzoeken bleek dat diverse belastingplichtigen die giften aan voormelde instanties in de aangiften hadden opgenomen ook giften aan de [stichting 1] hadden opgenomen in hun aangiften. 
       
     
     
       2.4.1. 
       Voormelde bevindingen (2.3.1 en 2.3.3) zijn aanleiding geweest voor de FIOD om op 17 september 2015 een strafrechtelijk onderzoek te starten naar de [stichting 1] en haar bestuurders in verband met het opmaken van valse giftkwitanties en/of donatieverklaringen van de [stichting 1] en het gebruik hiervan bij het doen van aangiften IB/PVV ( [FIOD-onderzoek 3] ). 
       
     
     
       2.4.2. 
       De bevindingen uit het strafrechtelijk onderzoek [FIOD-onderzoek 3] zijn door de FIOD opgenomen in een proces-verbaal, met dossiernummer 57425. De Officier van Justitie heeft op 16 maart 2017 toestemming verleend de bevindingen uit het FIOD-onderzoek te gebruiken voor fiscale doeleinden. De resultaten van het onderzoek zijn op 23 april 2018 ter beschikking gesteld aan de Belastingdienst/kantoor Den Haag. Het (geanonimiseerde) proces-verbaal met bijlagen is door de Inspecteur verstrekt op een CD-rom (het FIOD-rapport). 
       
     
     
       2.4.3. 
       Belanghebbende is in voormeld onderzoek niet als verdachte aangemerkt noch is hij als getuige gehoord. 
       
     
     
       2.5. 
       In het FIOD-rapport zijn proces-verbalen van verhoor van verdachten opgenomen uit de strafrechtelijke onderzoeken [FIOD-onderzoek 1] en [FIOD-onderzoek 2] . De verdachten hebben onder andere verklaringen afgelegd over de handel in giftkwitanties bij de [stichting 1] . 
       
       
         2.5.1. 
         Het FIOD-rapport bevat een "proces-verbaal van verhoor verdachte" uit het onderzoek [FIOD-onderzoek 1] (blz. 2040 e.v.) De verdachte heeft, onder meer verklaard: 
         
         
           "[…] is belastingadviseur en hij werkt samen met de [stichting 1] met betrekking tot het kopen van kwitanties. Hij koopt de kwitanties in voor 10% en verkoopt ze voor 12 tot 15% aan zijn klanten zodat zij dit kunnen aftrekken van de belasting." 
         
         
       
       
         2.5.2. 
         Het FIOD-rapport bevat een "proces-verbaal van verhoor verdachte" uit het onderzoek [FIOD-onderzoek 2] (blz. 2140 e.v.). De verdachte heeft, onder meer verklaard: 
         
         
           "Ik ga u alles vertellen in 2011, 2012 en 2013 heb ik kwitanties gekocht bij [stichting 1] . Dit was niet voor 10% maar voor 15% of zelfs 20% procent weet ik niet meer zeker. Het zijn allemaal oplichters van die stichtingen. Ze stoppen alles in de eigen zak en melden niets aan de Belastingdienst. In 2011 heb ik geld betaald aan [de bestuurder/directeur] van de [stichting 1] . In 2012 en 2013 heb ik geld betaald aan [de penningmeester] van de [stichting 1] . De door mij overgelegde kwitanties over het jaar 2013 van de [stichting 1] heb ik van die [penningmeester] gekregen. Dit geld heb ik op de [adres] in [woonplaats] betaald. De kwitanties heeft [de penningmeester] mij op het adres aan de [adres] waar de [stichting 1] is gevestigd gegeven." 
         
         
       
       
         2.5.3. 
         Het FIOD-rapport bevat een "proces-verbaal van verhoor verdachte" uit het onderzoek [FIOD-onderzoek 3] (blz. 1900 e.v.). Het proces-verbaal vermeldt, voor zover van belang: 
         
         
           " Opmerking verbalisanten:  Uit onderzoek is naar voren gekomen dat uw aangiften inkomstenbelasting over de jaren 2010 tot en met 2013 zijn ingediend vanaf het IP-adres van de [stichting 1] . 
           
             Vraag verbalisanten:  Wie heeft uw aangiften inkomstenbelasting over de jaren 2010 tot en met 2013 ingevuld en ingediend bij de Belastingdienst? 
           
             Antwoord gehoorde: 
           
           "Omdat ik slecht Nederlands spreek, ben ik door diverse mensen geadviseerd om naar de [stichting 1] te gaan. Ik ging naar de [stichting 1] om mijn aangiften in te laten vullen. 
           (…) 
         
         
         
           
             Vraag verbalisanten:  Wie heeft de aangifte Inkomstenbelasting 2011 op uw naam bij de Belastingdienst ingevuld en ingediend? 
           
             Antwoord gehoorde: 
           
           "Ik ben eerlijk, maar toen ik daar kwam waren het elke keer andere mensen. Er waren allemaal kleine hokjes en daar werd het ingevuld. Ik ben daar gewoon naartoe gegaan, maar ik ken daar helemaal niemand. Ik kan dus niet zeggen wie dat voor mij ingevuld heeft. Op de dag dat ik mijn aangifte liet invullen, kreeg ik de twee kwitanties die ik u zojuist heb overhandigd. De data op de kwitanties hebben zij van de [stichting 1] erop gezet. Ik heb in ieder geval niet op die data betaald. Ik heb in één keer € 300 of zo betaald. Ik weet niet meer precies hoeveel ik heb betaald maar ik dacht iets van 12 of 15% van € 2.500. Ik heb mijn DigiD code en wachtwoord aan de medewerker van de [stichting 1] gegeven en die heeft vervolgens mijn aangifte ingediend. Dat ging elk jaar zo." 
         
         
         
           (…) 
         
         
         
           
             Vraag verbalisanten:  In uw aangifte inkomstenbelasting 2012 staat in het onderdeel 'giften' een bedrag van € 2.500. Wat kunt u hierover verklaren? 
           
             Antwoord gehoorde: 
           
           "Daarvoor geldt hetzelfde als het jaar 2011. Ik denk dat ik daar ook ongeveer € 300 voor betaald heb." 
         
         
         
           (…) 
         
         
         
           
             Opmerking verbalisanten:  Op de kwitanties over 2012 staan de data 10-03-2012 en 15‑11‑2012. Uw aangifte inkomstenbelasting 2012 is gedaan op 9 maart 2013. 
           
             Vraag verbalisanten:  Heeft u de kwitanties op dezelfde dag dat uw aangifte is gedaan, ontvangen? 
           
             Antwoord gehoorde: 
           
           "Ja." 
         
         
         
           	(…) 
         
         
         
           
             Vraag verbalisanten:  In uw aangifte inkomstenbelasting 2013 staat in het onderdeel ‘giften’ een bedrag van € 2.500. Wat kunt u hierover verklaren? 
           
             Antwoord gehoorde: 
           
           “Ook hier heb ik maar € 300 of € 350 voor betaald." 
         
         
         
           
             Opmerking verbalisanten:  Op de kwitanties over 2013 staan de data 23-02-2013 en 24‑05‑2013. Uw aangifte inkomstenbelasting 2013 is gedaan op 26 februari 2014. 
           
             Vraag verbalisanten:  Heeft u de kwitanties op dezelfde dag dat uw aangifte is gedaan, ontvangen? 
           
             Antwoord gehoorde: 
           
           "Ja." 
         
         
       
     
     
       2.6. 
       Het FIOD-rapport bevat een proces-verbaal van een opsporingsambtenaar van de FIOD betreffende "aangetroffen belastingaangiften en correspondentie op de PC van de [stichting 1] " (blz. 930 e.v.). Het proces-verbaal vermeldt onder meer: 
       
     
   
   
     "Resumé 
     
       Op grond van de volgende feiten en omstandigheden, te weten dat: 
       (…) 
        […] zijn aangifte inkomstenbelasting 2013 voor € 50 in heeft laten vullen door/bij de [stichting 1] ; 
        In de aangifte inkomstenbelasting 2013 op naam van […] een gift is opgenomen van € 3.000; 
        […] € 300, ofwel 10%, heeft betaald voor de giftkwitantie, wat overeenkomt met de verklaring van [de penningmeester]; 
        De aangifte inkomstenbelasting 2013 op naam van […] vermoedelijk opzettelijk onjuist is ingediend; 
        De aangifte inkomstenbelasting 2014 op naam van […] die bij de Belastingdienst is ingediend, is verzonden vanaf één van de computers van de [stichting 1] ; 
        In de aangifte inkomstenbelasting 2014 op naam van […] een gift is opgenomen van €1.000; 
        […] € 100, ofwel 10%, heeft betaald voor de giftkwitantie, wat overeenkomt met de verklaring van [de penningmeester]; 
        De kwitantie op naam van […] met nummer [xxx] gelet op de verklaring van [de penningmeester] vermoedelijk valselijk is opgemaakt; 
        De aangifte inkomstenbelasting 2014 op naam van […] vermoedelijk opzettelijk onjuist is gedaan; 
       (…)" 
     
     
     
       2.7. 
       Het FIOD-rapport bevat een proces-verbaal van een opsporingsambtenaar van de FIOD betreffende "onderzoek in administratie [stichting 1] " (blz. 747 e.v.). Het proces-verbaal vermeldt onder meer: 
       
       
         "In verband met dit onderzoek heeft op 13 december 2016 een doorzoeking plaatsgevonden op het adres van de [stichting 1] , waarbij diverse administratie in beslag is genomen. Ik heb verhuisdoos 1 met boekingsnummer C.22.02.01 van object C van totaal 21 dozen nader onderzocht. 
       
       
       
         (…) 
       
       
     
   
   
     Resumé 
     
        De [stichting 1] neemt niet alle door hun afgegeven donatieformulieren en/of bewijzen van donaties naar aanleiding van contante stortingen op in het kasboek van de [stichting 1] . 
        Meerdere malen wordt slechts het bedrag of een gedeelte van het bedrag wat vermeld staat op 1 donatieformulier of op het bewijs van donatie opgenomen in het kasboek van de [stichting 1] ; 
        Uit onderstaande tabel is op te maken dat ongeveer 22% procent van de afgegeven donatieformulieren en/of bewijzen van donaties verantwoord is in het kasboek van de [stichting 1] ; 
        (…)" 
     
     
     
       2.8. 
       Het FIOD-rapport bevat een op 16 april 2015 bij de FIOD binnengekomen anonieme melding, met nummer 35.04946 (blz. 4180) met de volgende mededeling: 
       
       
         "Belastingfraude door […]. Het gaat om giften/donaties aan de [stichting 1] te [woonplaats] . De ontvangstbewijzen die ontvangen zijn van de [stichting 1] zijn meermalen vervalst en gebruikt voor meerdere personen om belastingteruggaaf aan te vrahen (lees: vragen, hof) (alsof zij deze giften/bedragen ook hebben betaald)" 
       
       
     
     
       2.9. 
       Het FIOD-rapport bevat een proces-verbaal van een opsporingsambtenaar van de FIOD betreffende "Vergelijking opbrengst donaties Stichting [stichting 1] " (blz. 469 e.v.). Het proces-verbaal vermeldt onder meer: 
       
       
         " Ontvangst Excelbestand en kwitanties [stichting 1] 
         (…) 
         De Belastingdienst heeft, onder andere over het jaar 2014, diverse kwitanties op naam van de Stichting [stichting 1] en een Excelbestand aan de FIOD ter beschikking gesteld. 
         (…) 
         Uit onderzoek in het Excelbestand is naar voren gekomen dat er op naam van de [stichting 1] in de periode 1 januari 2014 tot en met 6 januari 2014 in totaal 232 kwitanties zijn uitgeschreven, die een gezamenlijke waarde van € 564.820 vertegenwoordigen. 
       
       
     
   
   
     Vergelijking donaties 2014 met voorliggende Jaren 
     
       Ik heb het aantal boekingen, dat over de jaren 2008 tot en met 2013 in de periode 1 januari tot en met 6 januari in de administratie van de Stichting [stichting 1] is gedaan, vergeleken met het aantal kwitanties, dat in dezelfde periode in 2014 is uitgeschreven. 
       Ik zag daarbij dat het aantal boekingen in de administratie over de jaren 2008 tot en met 2013 sterk afwijkt van het aantal kwitanties, dat in 2014 is uitgeschreven. Zie onderstaande tabel. 
     
     
     
       
         
         
         
         
         
         
         
         
         
           
             
               Jaar 
             
             
               2008 
             
             
               2009 
             
             
               2010 
             
             
               2011 
             
             
               2012 
             
             
               2013 
             
             
               2014 
             
           
           
             
               Data van de boekingen 
             
             
               1, 4 en 5 januari 
             
             
               5 en 6 januari 
             
             
               2, 3 en 5 januari 
             
             
               1, 3,4 en 5 januari 
             
             
               4 en 6 januari 
             
             
               
             
             
               1 t/m 6 januari 
             
           
           
             
               Aantal boekingen 
             
             
               7 
             
             
               5 
             
             
               3 
             
             
               13 
             
             
               6 
             
             
               0 
             
             
               232 
             
           
           
             
               Bedrag boekingen 
             
             
               € 9.300 
             
             
               € 5.450 
             
             
               € 3.450 
             
             
               € 13.900 
             
             
               € 5.250 
             
             
               € 0 
             
             
               € 564.820" 
             
           
         
       
     
     
     
       2.10.1. 
       Tijdens het strafrechtelijk onderzoek [FIOD-onderzoek 3] zijn diverse telefoons in beslag genomen. Het FIOD-rapport (blz. 34) vermeldt hierover, onder meer: 
       
       
         "In diverse telefoons die bij de doorzoeking van de woning van [de penningmeester] in beslag werden genomen zijn tekstberichten aangetroffen waarin wordt gesproken over het aankopen van kwitanties en het percentage wat daarvoor moet worden betaald. Ook zijn er berichten aangetroffen waaruit kan worden opgemaakt dat anderen de kwitanties namens belastingplichtigen aankopen." 
       
       
     
     
       2.10.2. 
       Het FIOD-rapport bevat (de vertaling van) de tekstberichten die op de in beslag genomen telefoons zijn gevonden. Het FIOD-rapport bevat onder meer een vertaling van de volgende sms-berichten (blz. 4259, 4261 en 4262): 
       
       
         
           
           
           
           
           
           
           
           
           
             
               
                 "* 
               
               
                 Folder 
               
               
                 Party 
               
               
                 Time 
               
               
                 (…) 
               
               
                 (…) 
               
               
                 Message 
               
               
                 (…) 
               
             
             
               
                 (…) 
               
               
                 (…) 
               
               
                 (…) 
               
               
                 (…) 
               
               
                 
               
               
                 (…) 
               
               
                 (…) 
               
               
                 
               
             
             
               
                 32 
               
               
                 Inbox 
               
               
                 From 
                 […] 
               
               
                 20-3-2014 
                 21:34:43(…) 
               
               
                 
               
               
                 Read 
               
               
                 Hallo […] Je zou een bon opstellen voor […]. Ik heb de datums genoteerd van de gelden die ik van de bank heb opgenomen. Zou je het na vrijdag kunnen regelen als ik morgen even langskom? 
                 
                 7500 opname op 11.10.2013 
                 1000 opname op 30.09.2013 
                 500 opname op 29.09.2013 
                 2000 opname op 18.12.2013 
                 1000 opname op 17.06.2013 
                 1000 opname op 16.07.2013 
                 1000 opname op 25.07.2013 
                 1000 opname op 30.09.2013 
                 500 opname op 02.10.2013 
                 
                 (…) 
               
               
                 
               
             
             
               
                 33 
               
               
                 Sent 
               
               
                 To 
                 [...] 
               
               
                 20-3-2014 
                 21:35:48 (…) 
               
               
                 
               
               
                 Sent 
               
               
                 Hallo broer, is goed. Ik heb het gereed. Zou je mij je adres en het totaalbedrag van wat je wilt willen doorgeven? 
                 (…) 
               
               
                 
               
             
             
               
                 (…) 
               
               
                 (…) 
               
               
                 (…) 
               
               
                 (…) 
               
               
                 
               
               
                 (…) 
               
               
                 (…) 
               
               
                 
               
             
             
               
                 54 
               
               
                 Inbox 
               
               
                 From 
                 [...] 
               
               
                 4-7-2014 
                 22:26:10 (…) 
               
               
                 
               
               
                 Read 
               
               
                 Hallo meneer 
                 24-03-2013 800 euro 
                 23-04-2013 1000 euro 
                 10-06-2013 700 euro 
                 (…) 
               
               
                 
               
             
             
               
                 55 
               
               
                 Sent 
               
               
                 To 
                 [...] 
               
               
                 4-7-2014 
                 22.:27:19 
               
               
                 
               
               
                 Sent 
               
               
                 Hallo hoca, Dankjewel. U kunt het morgenavond op komen halen. Gegroet 
                 (…)" 
               
               
                 
               
             
           
         
       
       
     
     
       2.11. 
       Het FIOD-rapport bevat een "TCI proces-verbaal" van het Team Criminele Inlichtingen (blz. 504 e.v.). Het proces-verbaal vermeldt, onder meer: 
       
       
         "Bij het Team Criminele Inlichtingen van de Belastingdienst/FIOD is in de maand maart 2016 via één informant de navolgende Informatie binnengekomen: 
       
       
       
         'De leiding van de [ [stichting 1] ] is op de hoogte van de belastingfraude door middel van de verkoop van valse giftenkwitanties op haar naam. Vals opgemaakte stukken worden ondertekend en gestempeld door […]. Nu de [stichting 1] geen ANBI meer is, worden andere stichtingen gebruikt voor deze fraude" 
       
       
       
         2.12.1. 
         Het FIOD-rapport bevat een handgeschreven kasadministratie, aangeduid als DOC‑480 (blz. 3614 e.v.). Dit kasboek bevat de contante inkomsten en uitgaven van de [stichting 1] in de periode van 1 december 2013 tot en met 31 december 2016. Het FIOD-rapport bevat voorts een overzicht van de door de [stichting 1] uitgeschreven kwitanties voor het jaar 2013, aangeduid als DOC-433 (blz. 3399 e.v.). 
         
       
       
         2.12.2. 
         De penningmeester heeft over voormelde administratie en voormeld overzicht onder meer verklaard: 
         
         
           	a. FIOD-rapport, blz. 1518-1526: 
           "Ik had zelf een administratie ontwikkeld in excel. Pas toen wij een ANBI controle kregen zijn wij de administratie gaan ontwikkelen. In 2012 als er dan iemand kwam voor een of meerdere kwitanties dan werd deze door mij uitgeschreven en schriftelijk geboekt in een doorschrijf kasboek. Ik boekte dan het bedrag dat wij daadwerkelijk ontvingen. Dus voor een kwitantie van € 1.000 boekte ik een ontvangst van € 100. (…) Later werd door mij het daadwerkelijke bedrag op de kwitantie geboekt. Ik maakte hiervoor een excel bestand aan dat op de computer stond van de [stichting 1] in dit bestand zette ik het bedrag van de kwitantie, zodat ik kon bijhouden wat er gebeurd was voor als de mensen kwamen voor onder andere donatieverklaringen. (…)" 
         
         
         
           b. FIOD-rapport, blz. 1535: 
           " Opmerking verbalisanten: 
           Wij tonen u een Excel bestand welke is gerelateerd aan donatiekwitanties die door de [stichting 1] aan derden zijn verstrekt. In het Excel bestand zijn de kwitantienummers, datum van afgifte, naam donateur en het gedoneerde bedrag opgenomen. (Het Excelbestand wordt onder DOC-511 opgenomen in het dossier) 
           
             Vraag verbalisanten:  Kunt u aan de hand van dit overzicht aangeven of de geldbedragen vermeld op de bijbehorende kwitanties, in combinatie met de vermelde persoonsnamen, daadwerkelijk zijn gedoneerd aan de [stichting 1] ? 
           
             Antwoord gehoorde: 
           
           "Van de lijsten die u mij nu laat zien met de namen en bedragen kan ik zeggen, dat niemand hierop deze lijst dat bedragen echt daadwerkelijk aan de [stichting 1] betaald heeft zij hebben van deze bedragen slechts 10% of 12% betaald zoals ik eerder heb verklaard. Ik heb al eerder gezegd dat er slechts een handjevol mensen is die daadwerkelijk het volledige bedrag heeft betaald maar dat betreffen bedragen van maximaal 300 of 400 euro. Als er in het kasboek kleine bedragen opgenomen zijn en daar staan soms geen kwitanties tegenover, dan is dat omdat deze mensen dit ook niet in aftrek wilden nemen bij de belastingdienst." 
         
         
         
           c. FIOD-rapport, blz. 1557: 
           " Vraag verbalisanten:  Op 6 januari 2014 is de ANBI status van de [stichting 1] ingetrokken. Er zijn meerdere kwitanties aangetroffen die zijn voorzien van een datum gelegen in de periode 1 tot en met 6 januari 2014. Zijn al deze kwitanties valselijk opgemaakt? 
           
             Antwoord gehoorde: 
           
           "Niet allemaal, er zijn ook donaties die echt zijn gedaan. Ik kan mij nu niet herinneren wie dat zijn geweest. Ik heb het dan over de kwitanties vanaf 2012 die onder de € 500 zijn, alles wat daarboven is, is vals. Dit geld voor alle kwitanties die u heeft aangetroffen. Jullie kunnen uit de kasboeken uitvissen welke bedragen echt zijn gedoneerd. Dat boek klopt namelijk wel." 
         
         
       
       
         2.12.3. 
         Het FIOD-rapport vermeldt onder meer nog het volgende over de administratie bij de [stichting 1] (blz. 33): 
         
         
           "Naast de vermoedelijk achteraf opgestelde donatieoverzichten zijn over de periode 
           (…)	december 2013 tot en met december 2016 handgeschreven kasboeken bijgehouden. Het vermoeden bestaat dat in dat kasboek de juiste bedragen zijn vermeld. De gegevens van dit kasboek zijn ten behoeve van het strafrechtelijk onderzoek in een Excel-bestand verwerkt en digitaal bij het dossier gevoegd. In deze kasboeken staan inkomsten en uitgaven vermeld. 
         
         
         
           (…)	Bij onderzoek van de inkomsten die zijn vermeld in de kasboeken is vastgesteld dat over de periode december 2013 tot en met december 2016 totaal 1.192 mutaties zijn opgenomen met de omschrijving 'donatie'. Het totaalbedrag van deze 1.192 donaties is € 489.087,70. Het is opvallend dat het grootste deel van deze donaties kleiner is dan € 500." 
         
         
       
     
     
       2.13. 
       In eerste aanleg heeft de Inspecteur drie (geanonimiseerde) verslagen van hoorgesprekken met belastingplichtigen overgelegd. De verslagen bevatten verklaringen van de belastingplichtigen over (hun deelname aan) de handel in giftkwitanties bij de [stichting 1] . 
       
       
         2.13.1. 
         Het "verslag van het horen op vrijdag 13 juni [juli;  Hof ] 2018" vermeldt, onder meer: 
         
         
           "6. Het volgende is tijdens het gesprek besproken: 
           (…) 
         
         
         
           4. (…) Hij vertelt dat hij één keer per week naar toespraken op de [stichting 1] ging. Na afloop van de toespraak werd aan de toehoorders vertelt dat zij de [stichting 1] konden helpen. In ruil voor deze donaties werd er een hoger bedrag op de kwitantie geschreven. Wanneer er een bedrag van € 300 werd betaald, werd er op de kwitantie € 3.000 vermeld. (…)" 
         
         
       
       
         2.13.2. 
         Het "verslag van het horen op donderdag 9 augustus 2018" vermeldt, onder meer: 
         
         
           "6. Het volgende is tijdens het gesprek besproken: 
           (…) 
         
         
         
           3. Voor de aankoop van zijn woning is hij in contact gekomen met Advieskantoor […] via iemand genaamd […] (…) Ze waren behulpzaam en gaven goede adviezen. De heer […] hielp hem met zijn hypotheek en […] hielp hem met het indienen van zijn aangifte inkomstenbelasting 2013. Bij het indienen van de aangifte kreeg hij van […] het advies om te doneren aan de [stichting 1] . 
           De [belastingplichtige] deelde hen mee dat hij daarvoor geen financiële middelen had. […] deelde hem daarop mee dat het ook anders kon, namelijk eerst het bedrag in aftrek brengen in de aangifte, afhankelijk van de teruggaaf zou dan een bedrag aan de [stichting 1] worden gedoneerd. De kwitantie hiervoor zou dan achteraf geregeld worden (…)." 
         
         
       
     
     
       2.14. 
       Bij zijn nader stuk van 13 september 2019 in eerste aanleg heeft de Inspecteur bladzijde 3742 van het FIOD-rapport gevoegd. Deze bladzijde betreft de onder 2.12.1 genoemde handgeschreven kasadministratie (DOC-480). Dit overzicht vermeldt een bedrag van € 520 op 25 februari 2014 voor belanghebbende.	 
       
     
     
       2.15. 
       Voorts heeft de Inspecteur bij voornoemd nader stuk bladzijde 3432 van het FIOD-rapport gevoegd. Deze bladzijde betreft een deel van het onder 2.12.1 genoemde overzicht van de door [stichting 1] uitgeschreven kwitanties in het jaar 2013 (DOC-433). Dit overzicht vermeldt de naam van belanghebbende bij een bedrag van € 4.400 op 30 augustus 2013.   
       
       
         
           Jaar 2012 
         
       
     
     
       2.16. 
       Belanghebbende heeft na een informatieverzoek d.d. 9 oktober 2017 van de Inspecteur voor het jaar 2012 ten aanzien van de in de aangifte IB/PVV voor het jaar 2012 opgenomen giften vijf, op naam van belanghebbende gestelde, donatieformulieren/kwitanties van de [stichting 1] en [stichting 2] verstrekt:  
       
       
         
           nummer		dagtekening		Instelling		bedrag 
         
         000482		20 maart 2012		[stichting 1]			€ 1.500 
         000726		19 april 2012		[stichting 1]			€ 1.500 
         002233		24 november 2012	[stichting 1]			€ 1.500 
         002495		27 december 2012	[stichting 1]			€ 1.150 
         -		10 oktober 2012		[stichting 2]		€    600 
       
       
       
         
           Beide jaren 
         
       
     
     
       2.17. 
       Bij brieven van 23 november 2017 heeft de Inspecteur aan belanghebbende te kennen gegeven dat hij voor de jaren 2012 en 2013 navorderingsaanslagen zal opleggen waarbij de giftenaftrek wordt gecorrigeerd. Verder heeft de Inspecteur te kennen gegeven dat hij voornemens is een vergrijpboete op te leggen als bedoeld in artikel 67e van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR).  
       
     
     
       2.18. 
       Met dagtekening 9 december 2017 zijn de navorderingsaanslagen 2012 en 2013 opgelegd met vergrijpboetes van 75% en berekening van belastingrente. 
       
       
     
   
   
     Oordeel van de Rechtbank 
     
     3. De Rechtbank heeft, voor zover thans van belang, als volgt beslist:  
     
     
       “(…) 
       
         Navorderingsaanslag 2014 
       
       16. Met betrekking tot de navorderingsaanslag voor het jaar 2014 heeft [de Inspecteur] ter zitting erkend dat geen sprake is geweest van giften aan de [stichting 1] en verklaard dat [belanghebbende] met de door hem ter zitting overgelegde stukken ook de in dat jaar afgetrokken gift van € 5.000 aannemelijk heeft gemaakt. De navorderingaanslag moet daarom komen te vervallen. Het beroep gericht tegen de navorderingsaanslag 2014 (zaaknummer 18/3947) zal daarom gegrond worden verklaard. 
     
     
     
     
       
         Nieuw feit  
       
       17. Indien enig feit grond oplevert voor het vermoeden dat een aanslag tot een te laag bedrag is vastgesteld, kan ingevolge artikel 16, eerste lid, eerste volzin, van de Awr de inspecteur de te weinig geheven belasting navorderen. Op grond van artikel 16, eerste lid, tweede volzin, van de Awr kan een feit, dat de inspecteur bekend was of redelijkerwijs bekend had kunnen zijn, geen grond voor navordering opleveren, behoudens in de gevallen waarin de belastingplichtige ter zake van dit feit te kwader trouw is. 
     
     
     
       18. De bewijslast dat sprake is van een nieuw feit dat navordering rechtvaardigt, rust op [de Inspecteur]. Op grond van vaste rechtspraak is [de Inspecteur] niet gehouden onderzoek te doen naar de juistheid van een ingediende aangifte indien voor de daarin opgenomen posten een redelijke verklaring mogelijk is. [De Inspecteur] mag er in dergelijke gevallen van uitgaan dat de belastingplichtige zijn aangifte, juist, volledig en zonder voorbehoud heeft ingevuld. Niet gebleken is dat er voor [de Inspecteur] voor het jaar 2012 reden was niet uit te gaan van de juistheid van de aangifte. Op grond van de door [belanghebbende] voor het jaar 2013 overgelegde stukken heeft [de Inspecteur] niet hoeven te betwijfelen of de giften daadwerkelijk waren gedaan en dat deze voor aftrek in aanmerking kwamen. Niet gebleken is dat [de Inspecteur] reeds ten tijde van het opleggen van de aanslagen op de hoogte was dan wel behoorde te zijn van eventuele onregelmatigheden in de door de [stichting 1] afgegeven kwitanties. De rechtbank neemt daarbij in aanmerking dat de aanslagen zijn opgelegd ruim voordat op 17 september 2015 werd besloten onderzoek te doen naar het valselijk opmaken van kwitanties en/of donatieverklaringen door de [stichting 1] en dat de uitkomsten van dat onderzoek pas in 2017 door de OvJ zijn vrijgegeven voor fiscale doeleinden. Pas na het opleggen van de aanslagen heeft [de Inspecteur] dus de beschikking gekregen over de bevindingen van de FIOD. Dat betekent dat geen sprake is van een situatie als bedoeld in artikel 16, tweede lid van de Awr en dat [de Inspecteur] de navorderingsaanslagen heeft mogen opleggen. 
     
     
     
       
         Giftenaftrek 
       
       19. Ingevolge artikel 6.32 van de Wet inkomstenbelasting 2001 (Wet IB 2001 ) zijn aftrekbare giften (a) periodieke giften en (b) andere giften. Ingevolge artikel 6.33, eerste lid, onder a van de Wet IB 2001 wordt onder giften verstaan: bevoordelingen uit vrijgevigheid en verplichte bijdragen waar geen directe tegenprestatie tegenover staat. Verder volgt uit artikel 6:33, eerste lid, onder b in samenhang met artikel 6:35 van de Wet IB 2001 dat giften aftrekbaar zijn indien zij worden gedaan aan een ANBI. 
     
     
     
       20. Niet in geschil is dat ten tijde van de gestelde giften de [stichting 1] de ANBI-status had en dat de omstandigheid dat die ANBI-status op 6 januari 2014 met terugwerkende kracht tot 1 januari 2008 is ingetrokken, op zichzelf niet aan de giftenaftrek in de weg staat.  
     
     
     
       21. De bewijslast dat sprake is van aftrekbare giften rust op [belanghebbende]. Bij contante giften moet een belastingplichtige - zoals [de Inspecteur] terecht heeft gesteld - met schriftelijke bescheiden aantonen dat de door hem gestelde giften daadwerkelijk zijn gedaan, dat wil zeggen aan de [stichting 1] ten goede zijn gekomen. [Belanghebbende] wijst daartoe op de door hem overgelegde kwitanties. Gezien de verklaringen van de penningmeester van de [stichting 1] die worden bevestigd door verklaringen van anderen, kan aan de kwitanties op zichzelf onvoldoende bewijskracht worden toegekend. Weliswaar staat niet onomstotelijk vast dat ook in het geval van [belanghebbende] sprake is van onjuiste kwitanties, maar evenmin kan met zekerheid worden gesteld dat de kwitanties in overeenstemming zijn met wat hij daadwerkelijk aan de [stichting 1] heeft geschonken. Nu [belanghebbende] geen andere stukken heeft overgelegd, is hij niet geslaagd in het bewijs dat de giften zijn gedaan. [De Inspecteur] heeft dan ook op goede gronden de giften gecorrigeerd en de navorderingsaanslagen voor de jaren 2012 en 2013 opgelegd.  
     
     
     
       
         Algemene beginselen van behoorlijk bestuur 
       
       22. In de uitspraak op bezwaar heeft [de Inspecteur] zijn beslissing onderbouwd met bevindingen uit het FIOD-onderzoek. Daarmee heeft hij voldaan aan het bepaalde in artikel 7:12 van de Algemene wet bestuursrecht. Het enkele feit dat hij op dat moment nog niet beschikte over het volledige FIOD-PV, maakt niet dat die motivering ondeugdelijk is of dat het zorgvuldigheidsbeginsel is geschonden. 
     
     
     
       
         Rentebeschikkingen 
       
       23. Niet is gebleken dat de belastingrente in strijd met de daartoe strekkende wettelijke bepalingen of enige andere regel van geschreven of ongeschreven recht in rekening is gebracht. De enkele stelling in de pleitnota dat de renteberekening onjuist is, is daarvoor onvoldoende. 
     
     
     
       
         Vergrijpboetes 
       
       24. Op grond van artikel 67e, eerste lid, van de Awr kan de inspecteur een boete opleggen van ten hoogste 100 percent, indien het aan opzet of grove schuld van de belastingplichtige is te wijten dat de aanslag tot een te laag bedrag is vastgesteld.  
     
     
     
       25. Op [de Inspecteur] rust de bewijslast dat het beboetbare feit zich heeft voorgedaan. Uit wat hiervoor is overwogen, volgt dat [belanghebbende] onvoldoende bewijs heeft geleverd voor de door hem in zijn aangifte afgetrokken giften en dat de aanslag daardoor tot een te laag bedrag is vastgesteld. Ter onderbouwing van zijn stelling dat dit te wijten is aan opzet dan wel grove schuld van [belanghebbende] maakt [de Inspecteur] gebruik van bewijsvermoedens die hij baseert op de verklaringen van de penningmeester van de [stichting 1] , de verklaringen van getuigen en verdachten die betrokken zijn in het onderzoek van de [stichting 1] en verklaringen die andere belastingplichtigen hebben afgelegd tijdens diverse hoorgesprekken. Verder wijst [de Inspecteur] op de handgeschreven kasadministratie van de [stichting 1] over de periode 1 december 2013 tot en met 31 december 2016 waarin voor [belanghebbende] alleen een betaling van € 520 voorkomt op 25 februari 2014, twee dagen voordat de aangifte IB/PVV voor het jaar 2013 is ingediend. 
     
     
     
       26. Op zichzelf mag [de Inspecteur] gebruik maken van bewijsvermoedens, maar die vermoedens moeten wel redelijkerwijs voortvloeien uit de aanwezige bewijsmiddelen (ECLI:NL:HR:2011:BN6350). Daarvan is in dit geval geen sprake omdat het bewijsvermoeden slechts is gebaseerd op verklaringen van derden over wat kennelijk een gebruikelijke werkwijze was binnen de [stichting 1] . Uit die verklaringen kan weliswaar worden geconcludeerd dat in veel gevallen sprake was van kwitanties die niet in overeenstemming zijn met de bedragen die daadwerkelijk aan de [stichting 1] zijn geschonken, maar dat betekent niet dat reeds daarom in alle gevallen en dus ook in het geval van [belanghebbende] sprake is van onjuiste kwitanties en daarmee van het opzettelijk dan wel grofschuldig te weinig betalen van belasting. De rechtbank neemt daarbij in aanmerking dat niet kan worden uitgesloten dat de frauduleuze handelingen van de penningmeester verder strekten dat waarover hij heeft verklaard. Zoals [belanghebbende] terecht heeft aangevoerd, kan niet worden uitgesloten dat de penningmeester een deel van de bedragen die door donateurs werden geschonken en waarvoor kwitanties zijn uitgereikt, in eigen zak heeft gestoken. Dat in de kasadministratie alleen een betaling van € 520 voorkomt, leidt niet tot een ander oordeel. De giften waar het hier om gaat zijn immers volgens de kwitanties gedaan vóór 1 december 2013 en daarvan is geen kasadministratie voorhanden. Afgezien daarvan is ook die kasadministratie kennelijk opgesteld door de frauderende penningmeester van de [stichting 1] zodat daaraan niet zonder meer bewijskracht kan worden toegekend Onder die omstandigheden zou het accepteren van de bewijsvermoedens betekenen dat de bewijslast feitelijk ook voor de boeteoplegging op [belanghebbende] komt te rusten. [De Inspecteur] is dan ook niet geslaagd in het bewijs dat het aan opzet of grove schuld van [belanghebbende] is te wijten dat te weinig belasting is geheven. 
     
     
     
       27. Gelet op wat hiervoor is overwogen, dienen de beroepen voor de jaren 2012 en 2013 voor wat betreft de boetebeschikkingen gegrond te worden verklaard en voor het overige ongegrond.  
     
     
     
       
         Proceskosten 
       
       28. De rechtbank veroordeelt [de Inspecteur] in de door [belanghebbende] gemaakte proceskosten. Deze kosten stelt de rechtbank op grond van het Besluit proceskosten bestuursrecht vast op € 10,80 (reiskosten openbaar vervoer 2e klasse). Overige kosten zijn niet gebleken, de gevraagde verletkosten zijn niet geconcretiseerd en cijfermatig onderbouwd.” 
     
     
     
   
   
     Omschrijving geschil in (incidenteel) hoger beroep en conclusies van partijen 
     
     
       4.1. 
       Tussen partijen is in hoger beroep in geschil of de vergrijpboeten terecht en tot de juiste bedragen zijn opgelegd, zoals de Inspecteur stelt en belanghebbende betwist. Belanghebbende beantwoordt deze vragen ontkennend en de Inspecteur bevestigend. 
       
     
     
       4.2. 
       Het hoger beroep strekt tot vernietiging van de uitspraak van de Rechtbank voor zover deze ziet op de jaren 2012 en 2013, primair tot bevestiging van de uitspraak op bezwaar voor de jaren 2012 en 2013, subsidiair tot vernietiging van de uitspraak op bezwaar voor de jaren 2012 en 2013 voor zover betrekking hebbend op de boetebeschikkingen en tot vermindering van de boetes tot 50% (grove schuld met strafverzwarende omstandigheden) en meer subsidiair tot vernietiging van de uitspraak op bezwaar voor de jaren 2012 en 2013 voor zover betrekking hebbend op de boetebeschikkingen en tot vermindering van de boetes tot 25% (grove schuld).  
       
     
     
       4.3. 
       Belanghebbende concludeert tot bevestiging van de uitspraak van de Rechtbank. 
       
       
     
   
   
     Beoordeling van het hoger beroep 
     
     
       5.1.1. 
       De Inspecteur kan op grond van artikel 67e, lid 1, AWR een boete opleggen van ten hoogste 100% indien het aan opzet of grove schuld van belanghebbende is te wijten dat de aanslag tot een te laag bedrag is vastgesteld. De bewijslast hiervan rust op de Inspecteur. 
       
     
     
       5.1.2. 
       Bij de beantwoording van de vraag of de inspecteur het bewijs van een beboetbaar feit heeft geleverd, dienen de waarborgen in acht te worden genomen die een belanghebbende kan ontlenen aan artikel 6, lid 2, van het EVRM. Die waarborgen houden onder meer in dat de bewijslast op de inspecteur rust en de belanghebbende in geval van twijfel het voordeel van de twijfel moet worden gegund. De rechtspraak van het EHRM laat toe dat voor het bewijs gebruik wordt gemaakt van vermoedens. De belanghebbende moet wel een redelijke mogelijkheid hebben zich daartegen te verweren en het gebruik van vermoedens mag er niet toe leiden dat de bewijslast wordt verschoven van de inspecteur naar de belanghebbende; het vermoeden moet redelijkerwijs voortvloeien uit de aanwezige bewijsmiddelen (vgl. HR 15 april 2011, ECLI:NL:HR:2011:BN6350, BNB 2011/207 en HR 28 juni 2013, ECLI:NL:HR:2013:63, BNB 2013/207). Het EVRM eist niet dat de inspecteur bij het bewijzen van de opzet of grove schuld is gebonden aan de bewijsregels van het nationale strafrecht. Er hoeft geen wettig en overtuigend bewijs te worden geleverd overeenkomstig het bepaalde in de artikelen 338 e.v. van het Wetboek van Strafvordering (vgl. HR 18 november 1992, ECLI:NL:HR:1992:ZC5166, BNB 1993/40). Wel moet de uit die vermoedens af te leiden opzet buiten redelijke twijfel zijn (vgl. HR 23 juni 1993, ECLI:NL:HR:1993:ZC5391, BNB 1993/272). 
       
     
     
       5.1.3. 
       Aangezien de Inspecteur primair heeft gesteld dat sprake is van opzet en subsidiair dat sprake is van grove schuld, rust op de Inspecteur de bewijslast aannemelijk te maken primair dat belanghebbende ten tijde van het doen van zijn aangiften IB/PVV 2012 en 2013 zich ervan bewust is geweest dat (een aanmerkelijke kans bestond dat) de aangiften voor wat betreft de giftenaftrek onjuist waren en subsidiair dat belanghebbende zodanig onzorgvuldig heeft gehandeld dat hem kan worden verweten dat de aangiften op het punt van de giftenaftrek onjuist waren. 
       
     
     
       5.2.1. 
       De Inspecteur heeft op grond van de verschillende onderzoeken naar de [stichting 1] onder meer de volgende feiten en omstandigheden ten aanzien van de handel in valse giftkwitanties bij de [stichting 1] aangevoerd: 
       
         
           de vaststelling van een controlemedewerker dat namens de [stichting 1] in het jaar 2012 in totaal 2.500 kwitanties zijn uitgeschreven, terwijl slechts 531 kwitanties in de administratie zijn verantwoord; 
         
         
           dat in het jaar 2013 in de jaarstukken van de [stichting 1] € 88.564 aan donaties is verantwoord, terwijl in de diverse aangiften over dat jaar in totaal € 3.445.808 aan giften aan de [stichting 1] is aangegeven; 
         
         
           de verklaringen van verdachten dat giftkwitanties voor een bepaald percentage van het giftbedrag werden gekocht/verkocht van de [stichting 1] ; 
         
         
           dat uit de inbeslaggenomen administratie van de [stichting 1] volgt dat 22% van de ontvangen giften is verwerkt in het kasboek; 
         
         
           een anonieme tip aan de FIOD dat de kwitanties zijn vervalst en gebruikt door meerdere personen om een belastingteruggaaf te bewerkstelligen; 
         
         
           dat na het intrekken van de ANBI-status van de [stichting 1] op 6 januari 2014, die op 19 december 2013 was aangekondigd, in de periode van 1 januari tot 6 januari 2014 een opvallend groter aantal kwitanties zijn geboekt dan in voorgaande jaren; 
         
         
           de whatsapp- en sms-berichten en de verklaringen van onder andere de penningmeester van de [stichting 1] waaruit volgt dat een levendige handel in giftkwitanties bestond en dat uit die berichten volgt dat de data op de kwitanties worden afgestemd op de data van willekeurige pinopnamen; 
         
         
           de verklaring van een informant aan het Team Criminele Inlichtingen waaruit volgt dat de leiding van de [stichting 1] op de hoogte is van de belastingfraude door middel van de giftkwitanties en meewerkt aan de uitgifte daarvan; 
         
         
           de verklaring van de penningmeester van de [stichting 1] dat slechts een handvol mensen het volledige vermelde bedrag op de giftkwitanties hebben betaald maar dat die bedragen maximaal € 300 of € 400 betreffen; 
         
         
           de verklaringen van diverse personen aan de FIOD en de Belastingdienst die de handel in kwitanties hebben bevestigd; 
         
         
           een overzicht van uitgeschreven kwitanties voor 2013 waarvan de gegevens die in dit document zijn opgenomen niet overeenkomen met de daadwerkelijk ontvangen bedragen; 
         
         
           een doorlopend handgeschreven kasboek waarin de werkelijk ontvangen bedragen werden opgenomen; de werkelijk ontvangen bedragen (donaties) bedroegen veelal 10% tot 12% van de uitgegeven kwitanties; 
         
         
           de Belastingdienst heeft bij 2.040 belastingplichtigen navorderingsaanslagen opgelegd dan wel correcties aangebracht bij het opleggen van de aanslagen en indien mogelijk een vergrijpboete. Van deze 2.040 gevallen zijn ongeveer 450 belastingplichtigen in bezwaar gegaan en 150 in beroep; 
         
         
           bij belastingplichtigen van wie aanslagen zijn gecorrigeerd of bij wie is nagevorderd is doorgaans een giftenaftrek van minimaal € 500 in de aangifte opgenomen. 
         
       
       
     
     
       5.2.2. 
       De Inspecteur heeft ten aanzien van belanghebbendes betrokkenheid bij voormelde handel in giftkwitanties de volgende feiten en omstandigheden aangevoerd: 
       
         
           belanghebbende komt voor in het overzicht van uitgeschreven kwitanties (DOC-433). De gegevens die in dit document zijn opgenomen komen niet overeen met de daadwerkelijk door de [stichting 1] ontvangen bedragen. Dit overzicht is achteraf door de [stichting 1] opgesteld; 
         
         
           de naam van belanghebbende komt voor in het handgeschreven kasboek (DOC-480) met de datum 25 februari 2014 en een bedrag van € 520; 
         
         
           belanghebbende heeft in zijn aangifte IB/PVV voor het jaar 2014 geen giften aan de [stichting 1] opgenomen; 
         
         
           de aangifte IB/PVV voor het jaar 2013 is op 27 februari 2014, zijnde twee dagen voor de datum waarop belanghebbende voorkomt in het handgeschreven kasboek, ontvangen. Dit komt overeen met de frauduleuze handelwijze die is beschreven door de FIOD; 
         
         
           het bedrag, zoals opgenomen in het handgeschreven kasboek, ligt binnen de bandbreedte van 10%-12% van de door belanghebbende in het jaar 2013 in aftrek gebrachte gift aan de [stichting 1] van € 4.400. Dit komt overeen met de fraudeleuze handelwijze die is beschreven door de FIOD. 
         
       
       
     
     
       5.3.1. 
       Uit hetgeen de Inspecteur heeft aangevoerd volgt een handelwijze waarbij op grote schaal valse giftkwitanties van de [stichting 1] werden verhandeld voor een percentage van veelal 10%-12% van de op de kwitanties vermelde bedragen. Voorts volgt daaruit dat de valse giftkwitanties door de belastingplichtigen werden gekocht op een latere datum dan de datum die is vermeld op de betreffende giftkwitantie. 
       
     
     
       5.3.2. 
       Uit het onderzoek van de FIOD volgt dat de handgeschreven kasboeken van de [stichting 1] in totaal 1.192 donaties vermelden met een totaalbedrag van € 489.087,70 in de periode december 2013 tot en met december 2016. Hierbij is het bedrag van het grootste deel van de donaties lager dan € 500. Gelet op i) voormelde handelwijze waarbij de valse giftkwitanties veelal werden verhandeld voor 10%-12% van daarop vermelde bedragen en ii) de verklaringen van de penningmeester en de verklaringen van getuigen en belastingplichtigen waaruit  
       
       
         blijkt dat veelal een paar honderd euro is betaald voor de giftkwitanties, heeft de Inspecteur aannemelijk gemaakt dat het handgeschreven kasboek de juiste bedragen vermeldt. 
       
       
     
     
       5.4.1. 
       De naam van belanghebbende komt in het handgeschreven kasboek voor onder vermelding van een donatie van € 520 op 25 februari 2014 terwijl belanghebbende voor het belastingjaar 2014 geen giften aan de [stichting 1] heeft opgevoerd in zijn aangifte. Wel heeft belanghebbende in het jaar 2013 een gift aan de [stichting 1] van € 4.400 in aftrek gebracht. Het bedrag, zoals opgenomen in het kasboek, bedraagt ongeveer 12 percent van de in 2013 in aftrek gebrachte gift en de aangifte is ingediend twee dagen voorafgaand aan de datum waarop belanghebbende voorkomt in het handgeschreven kasboek. Deze bevindingen ten aanzien van belanghebbende komen overeen met de handelwijze die volgt uit het strafrechtelijke onderzoek naar de handel in valse giftkwitanties van de [stichting 1] . 
       
     
     
       5.4.2. 
       Gelet op hetgeen hiervoor is overwogen en de omstandigheid dat belanghebbende in de jaren 2012 en 2013 in zijn aangiften aanzienlijke bedragen aan giften aan de [stichting 1] in aftrek heeft gebracht en in de daarop volgende jaren niet meer, is het vermoeden gerechtvaardigd dat belanghebbende in het onderhavige jaar gebruik heeft gemaakt van valse giftkwitanties van de [stichting 1] en hij zich er ten tijde van het doen van zijn aangiften IB/PVV 2012 en 2013 bewust van is geweest dat de aangiften voor wat betreft de giftenaftrek onjuist waren. 
       
     
     
       5.5. 
       De belastingplichtige die wil ontkomen aan bewijs door middel van een bewijsvermoeden, kan zich verweren hetzij door de feiten en omstandigheden te betwisten die aan het bewijsvermoeden ten grondslag zijn gelegd, hetzij door andere feiten te stellen en bij betwisting aannemelijk te maken waardoor redelijke twijfel wordt gewekt aan de redengevende kracht van dat bewijsvermoeden, zodat dit vermoeden wordt ontzenuwd (vgl. HR 25 oktober 2002, ECLI:NL:HR:2002:AE9354, BNB 2003/14 en HR 28 juni 2013, ECLI:NL:HR:2013:63, BNB 2013/207). 
       
       
         5.6.1. 
         Belanghebbende betwist dat hij zich schuldig heeft gemaakt aan enige vorm van belastingontduiking of het doen van valse aangiften. Hij voert aan dat te zwaar wordt getild aan de verklaringen van de penningmeester. Verder voert belanghebbende aan dat de penningmeester geld in eigen zak heeft gestoken en dat belanghebbende de kwitanties heeft gekregen op de dag dat de betalingen voor de giften in 2012 en 2013 zijn gedaan en dat hij niet verantwoordelijk kan worden gehouden voor de wijze van administreren door de [stichting 1] .  
         
       
       
         5.6.2. 
         Het Hof ziet geen reden te twijfelen aan de verklaringen van de penningmeester over de handelwijze met betrekking tot de valse giftkwitanties. De verklaringen van de penningmeester zijn bevestigd door verklaringen van diverse getuigen en belastingplichtigen die door de FIOD en de inspecteur zijn gehoord. Daarnaast bevat het FIOD-rapport diverse onderzoeken van opsporingsambtenaren naar onder andere tekstberichten op in beslag genomen telefoons en de administratie van de [stichting 1] die voormelde handelwijze bevestigen. 
         
       
       
         5.6.3. 
         
           Het Hof ziet, anders dan belanghebbende, evenmin reden te twijfelen aan de in het handgeschreven kasboek vermelde data en bedragen. Die kasadministratie vormt een (administratieve) weergave van de handelwijze waarbij de giftkwitanties voor een bepaald percentage van de daarop vermelde bedragen werden verkocht. Verder volgt uit die kasadministratie en uit de verklaringen van diverse getuigen en belastingplichtigen dat de kwitanties werden gekocht op een latere datum dan vermeld op de uitgeschreven kwitanties. 
           Belanghebbende heeft bovendien onvoldoende feiten en omstandigheden aangevoerd waaruit volgt dat ten aanzien van de op hem betrekking hebbende bedragen en data van andere data of bedragen dan die vermeld in het kasboek moet worden uitgegaan. 
         
         
       
       
         5.6.4. 
         Met betrekking tot het feit dat hij in de jaren 2012 en 2013 in zijn aangiften aanzienlijke bedragen aan giften (aan de [stichting 1] ) heeft opgevoerd heeft belanghebbende nog aangevoerd dat hij al jarenlang uit vrijgevigheid en liefdadigheid aan diverse instanties doneert. De giften aan andere instanties ondersteunen volgens belanghebbende zijn betoog en zijn intentie. Verder reist belanghebbende ook veel naar tweede wereldlanden om daar liefdadigheidsacties te verrichten en te doneren voor een goed doel. Omdat deze instellingen geen ANBI-status hebben, vermeldt belanghebbende deze giften niet in zijn aangifte. Het bankafschrift dat een contante opname van € 9.000 op 19 augustus 2013 met de omschrijving “Bestelling eurobiljetten” vermeldt, geeft ook aan dat de giften in 2013 daadwerkelijk zijn gedaan, aldus belanghebbende.  
         
       
       
         5.6.5. 
         Gelet op de omstandigheid dat de bevindingen ten aanzien van belanghebbende overeenkomen met de gebruikelijke handel in valse giftkwitanties bij de [stichting 1] , en dat - zo staat in hoger beroep vast - belanghebbende niet aannemelijk heeft gemaakt dat hij in het onderhavige jaar giften aan de [stichting 1] heeft gedaan, maakt belanghebbendes verklaring niet dat redelijke twijfel wordt gewekt aan het in 5.4.2 vermelde bewijsvermoeden. Ook het bankafschrift van 19 augustus 2013 maakt dit niet anders, nu zowel de datum als het bedrag van de contante opname van € 9.000 geenszins te herleiden zijn tot de in de aangifte opgegeven gift aan de [stichting 1] en geenszins vaststaat dat (een deel van) het opgenomen bedrag aan de [stichting 1] ten goede is gekomen.   
         
       
     
     
       5.7. 
       Gelet op hetgeen onder 5.6.1 tot en met 5.6.5 is overwogen heeft belanghebbende het bewijsvermoeden dat hij in het onderhavige jaar gebruik heeft gemaakt van valse giftkwitanties van de [stichting 1] niet ontzenuwd. Dit betekent dat de Inspecteur aannemelijk heeft gemaakt dat belanghebbende ten tijde van het doen van zijn aangiften IB/PVV 2012 en 2013 zich ervan bewust is geweest dat de aangiften voor wat betreft de giftenaftrek onjuist waren, zodat het opzet bewezen is. 
       
       
         
           Hoogte van de boeten 
         
       
       
         6.1.1. 
         De Inspecteur heeft de boeten bepaald op 75%, te weten 50% voor het opzet van belanghebbende verhoogd met 25% wegens strafverzwarende omstandigheden als bedoeld in paragraaf 8 van het Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst (BBBB, tekst 2012). Ingevolge laatstvermelde bepaling van het BBBB is voor het in aanmerking nemen van strafverzwarende omstandigheden in elk geval aanleiding indien sprake is van listigheid, valsheid of samenspanning. 
         
       
       
         6.1.2. 
         De Inspecteur stelt dat het gebruik maken van falsificaties (de valse giftkwitanties) geldt als een strafverzwarende omstandigheid. 
         
       
       
         6.1.3. 
         Gelet op hetgeen in 5.1.1 tot en met 5.7 is overwogen acht het Hof aannemelijk dat belanghebbende zich schuldig heeft gemaakt aan het willens en wetens doen van onjuiste aangiften als gevolg waarvan de aanslagen tot een te laag bedrag zijn vastgesteld. Gelet op de ernst van de gedragingen, te weten het gebruik maken van valse giftkwitanties, acht het Hof de opgelegde boeten van 75% van de nagevorderde bedragen passend en geboden. 
         
         
           
             Het motiveringsbeginsel 
           
         
         7. Anders dan belanghebbende stelt, zijn de uitspraken op bezwaar voldoende gemotiveerd. Dat belanghebbende het daarmee niet eens is, maakt dit oordeel niet anders, noch dat sprake is van strijd met het zorgvuldigheidsbeginsel of sprake is van willekeur.  
         
         
           
             Slotsom 
           
         
         8. De slotsom is dat het principaal hoger beroep gegrond is. 
         
         
       
     
   
   
     Proceskosten 
     
     
       9.	Er is geen aanleiding voor een proceskostenvergoeding.  
     
     
     
   
   
     Beslissing 
     
     
       Het Gerechtshof: 
     
     
       
         vernietigt de uitspraak van de Rechtbank voor zover deze betrekking heeft op de boetebeschikkingen voor de jaren 2012 en 2013; en 
       
       
         bevestigt de uitspraak op bezwaar voor de jaren 2012 en 2013. 
       
     
     
     
     
       Deze uitspraak is vastgesteld door P.J.J. Vonk, H.A.J. Kroon en Chr.Th.P.M. Zandhuis, in tegenwoordigheid van de griffier E.J. Nederveen. De beslissing is op 5 januari 2021 in het openbaar uitgesproken. 
     
     
     
     
     
     
     
       Wegens verhindering van de voorzitter is de uitspraak ondertekend door mr. Kroon. 
     
     
     
       aangetekend aan 
       partijen verzonden: 
     
     
     
     
     
     
     
       
         Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij  
         de Hoge Raad der Nederlanden via het webportaal van de Hoge Raad www.hogeraad.nl. 
       
       
         Bepaalde personen die niet worden vertegenwoordigd door een gemachtigde die beroepsmatig rechtsbijstand verleent, mogen per post beroep in cassatie stellen. Dit zijn natuurlijke personen en verenigingen waarvan de statuten niet zijn opgenomen in een notariële akte. Als zij geen gebruik willen maken van digitaal procederen kunnen deze personen het beroepschrift in cassatie sturen aan  
         de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), Postbus 20303, 2500 EH Den Haag. 
       
       
         Alle andere personen en gemachtigden die beroepsmatig rechtsbijstand verlenen, zijn in beginsel verplicht digitaal te procederen (zie www.hogeraad.nl). 
       
     
     
     
       
         Bij het instellen van beroep in cassatie moet het volgende in acht worden genomen: 
       
     
     1 - bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak gevoegd; 
     2 - (alleen bij procederen op papier) het beroepschrift moet ondertekend zijn; 
     3 - het beroepschrift moet ten minste het volgende vermelden: 
     
       
              a. - de naam en het adres van de indiener; 
       
       
              b. - de dagtekening; 
       
       
              c. - de vermelding van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht; 
       
       
              d. - de gronden van het beroep in cassatie. 
       
     
     
     
       
         Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.