ECLI: ECLI:NL:GHARL:2022:9449

Titel: ECLI:NL:GHARL:2022:9449 Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden , 08-11-2022 / 21/00486

Gerecht: Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden

Datum uitspraak: 2022-11-08

Zaaknummer: 21/00486

Proceduretype: Hoger beroep

Onderwerp: Bestuursrecht; Belastingrecht

Rechtsmacht: NL

Taal: nl

Uitspraaktype: Uitspraak

URL: https://data.rechtspraak.nl/uitspraken/content?id=ECLI:NL:GHARL:2022:9449

---

IB/PVV. Ondernemerschap.

GERECHTSHOF ARNHEM - LEEUWARDEN 
     locatie Leeuwarden 
     
     
       nummer BK-ARN 21/00486 
       uitspraakdatum: 8 november 2022 
     
     
     
       
         Uitspraak van de eerste meervoudige belastingkamer 
       
     
     
     
       op het hoger beroep van 
     
     
     
       
         
          [belanghebbende]
          te  [woonplaats]  (hierna: belanghebbende) 
     
     
     
       tegen de uitspraak van de rechtbank Noord-Nederland van 5 maart 2021, zaaknummer LEE 20/265, in het geding tussen belanghebbende en 
     
     
     
       
         de inspecteur van de Belastingdienst/kantoor Leeuwarden  (hierna: de Inspecteur). 
     
     
     
     
   
   
     
       1 Ontstaan en loop van het geding 
     
     
       1.1 
       Aan belanghebbende is voor het jaar 2017 een aanslag in de IB/PVV opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 5.757.  
     
     
       1.2 
       Op het bezwaarschrift van belanghebbende heeft de Inspecteur bij uitspraak op bezwaar de bestreden aanslag gehandhaafd. 
     
     
       1.3 
       Belanghebbende is tegen deze uitspraak in beroep gekomen bij de rechtbank Noord-Nederland (hierna: de Rechtbank). De Rechtbank heeft het beroep bij uitspraak van 5 maart 2021 ongegrond verklaard. 
     
     
       1.4 
       Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld. De Inspecteur heeft een verweerschrift ingediend. 
     
     
       1.5 
       Tot de stukken van het geding behoren, naast de hiervoor vermelde stukken, het van de Rechtbank ontvangen dossier dat op deze zaak betrekking heeft alsmede alle stukken die nadien, al dan niet met bijlagen, door partijen in hoger beroep zijn overgelegd. 
     
     
       1.6 
       Bij brief van 19 juli 2022 heeft de gemachtigde van belanghebbende het Hof verzocht om uitstel van de zitting in verband met de afwezigheid van de boekhouder van belanghebbende. Het Hof heeft dit verzoek afgewezen, aangezien het belang van een voortvarende zaaksbehandeling in het onderhavige geval moet prevaleren boven het verdedigingsbelang van belanghebbende, mede gelet op de omstandigheid dat het verzoek niet tijdig is gedaan. Bij brief van eveneens 19 juli 2022 heeft de griffier van het Hof aan de gemachtigde geschreven: “ Op 5 april 2022 hebt u in verband met deze zaak verhinderdata opgegeven. In overeenstemming daarmee is de zittingsdag bepaald op 30 augustus 2022. Dit is u op 29 april 2022 meegedeeld. Op deze mededeling hebt u niet gereageerd. De uitnodiging voor de zitting is u op 29 juni 2022 toegezonden. Het verzoek om uitstel van 19 juli 2022 is naar het oordeel van het Hof niet tijdig gedaan. Het Hof wijst het uitstelverzoek dan ook af. ”. 
     
     
       1.7 
       Partijen hebben vóór de zitting nadere stukken ingestuurd. In het stuk van de gemachtigde van belanghebbende van 29 augustus 2022 is wederom, en om dezelfde reden, verzocht om uitstel van de zitting. Het Hof heeft ook dit verzoek afgewezen. 
     
     
       1.8 
       Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 30 augustus 2022 te Leeuwarden. Daarbij zijn verschenen en gehoord belanghebbende, mr. G.J.P.M. Grijmans als de gemachtigde van belanghebbende, bijgestaan door de echtgenoot van belanghebbende [de echtgenoot] , alsmede [naam1] namens de Inspecteur, bijgestaan door [naam2] . Ter zitting zijn met toestemming van partijen gezamenlijk en gelijktijdig met deze zaak behandeld de zaken van [de echtgenoot] met zaaknummers BK-ARN 21/00484 en 21/00485. 
     
     
       1.8 
       De gemachtigde van belanghebbende heeft een pleitnota voorgedragen en overgelegd. 
     
     
       1.9 
       Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt, dat aan deze uitspraak is gehecht. 
       
     
   
   
     
       2 De vaststaande feiten 
     
     
       2.1 
       Belanghebbende, geboren [in] 1970, is gehuwd met [de echtgenoot] (hierna: echtgenoot), geboren [in] 1970. Belanghebbende en haar echtgenoot genoten in de jaren 2016 en 2017 beiden een Wajong-uitkering. 
       
     
     
       2.2 
       Belanghebbendes echtgenoot heeft met ingang van 1 januari 2014 een eenmanszaak ingeschreven bij de Kamer van Koophandel met de handelsnaam ‘ [naam3] ’. Volgens het uittreksel uit het Handelsregister van de Kamer van Koophandel bestaan de werkzaamheden van deze onderneming uit de detailhandel via postorder en internet in consumentenelektronica en vrijetijdsartikelen en uit “post zonder universele dienstverplichting”. 
       
     
     
       2.3 
       Met ingang van 1 januari 2016 heeft belanghebbendes echtgenoot zijn werkzaamheden ingebracht in een vennootschap onder firma met de handelsnaam ‘ [naam3] ’. De medevennoot is belanghebbende. Deze vennootschap onder firma is op 9 februari 2017 geregistreerd bij de Kamer van Koophandel. Met ingang van 1 januari 2016 is aan de geregistreerde werkzaamheden toegevoegd: “Webwinkel (verkoop) in huishoudelijke artikelen, elektro en caravanonderdelen. Postbezorger”. Met ingang van 3 september 2016 is daaraan als activiteit de detailhandel in fietsen toegevoegd. 
       
     
     
       2.4 
       Belanghebbende en haar echtgenoot exploiteren sinds 1 januari 2016 een webshop. Zij verkochten, en verkopen ook thans nog, ongeveer de helft van hun producten via het systeem van ‘dropshipping’. Dit systeem houdt in dat de verzending van het product rechtstreeks plaatsvindt vanaf de fabrikant en/of de groothandel. De andere helft van de verkochte producten betrof eigen inkoop en bezorging. Belanghebbende en haar echtgenoot hebben in 2017 een showroom in [plaats1] in gebruik genomen. Daar konden klanten een fiets uitproberen. In de jaren 2016 en 2017 maakten belanghebbende en haar echtgenoot gebruik van een werkplaats te [plaats2] . Belanghebbendes echtgenoot monteerde in de jaren 2016 en 2017 de fietsen af en bezorgde deze bij de klanten. In het jaar 2016 huurden belanghebbende en haar echtgenoot voor het bezorgen een bestelbus en/of een aanhangwagen. Omdat zij steeds meer fietsen bezorgden, hebben belanghebbende en haar echtgenoot in het jaar 2017 zelf geïnvesteerd in een bestelbus. 
       
     
     
       2.5 
       Belanghebbende en haar echtgenoot hebben in de jaren 2016 en 2017 post bezorgd voor [naam4] BV ( [naam4] ). Zij zijn hiermee in 2012 begonnen. In het jaar 2017 zijn belanghebbende en haar echtgenoot begonnen met de bezorging van folders en dagbladen voor [naam5] BV ( [naam5] ). Belanghebbende en haar echtgenoot gebruikten de aangeschafte bestelbus ook voor de postbezorging. Zowel voor de postbezorging als voor de webshop maakten belanghebbende en haar echtgenoot gebruik van dezelfde computer. 
       
     
     
       2.6 
       Tot de gedingstukken behoort een tussen [naam4] en belanghebbendes echtgenoot op 1 januari 2016 voor onbepaalde tijd gesloten en ondertekende “Overeenkomst van opdracht ZZP”. Belanghebbendes echtgenoot is in deze overeenkomst aangeduid als “de zzp-postbezorger”. In artikel 2 “Opdracht en uitvoering” van deze overeenkomst is opgenomen: 
       
       
         “  2.1 De door [naam4] BV aan de zzp-postbezorger verstrekte en door de zpp-postbezorger aanvaarde opdracht bestaat uit het sorteren en bezorgen van poststukken in de door [naam4] BV aangegeven bezorgwijk op de afgesproken bezorgdagen. De zzp-postbezorger is vrij in het bepalen van de werktijden, met dien verstande dat de bezorging op de betreffende bezorgdag plaatsvindt na 08.00 uur en afgerond is vóór 18.00 uur. 
       
       
     
     
       2.2 
       
         De zzp-postbezorger kan de opdracht geheel of gedeeltelijk door een ander laten verrichten zonder dat van tevoren aan [naam4] BV te melden. Deze vervanger dient ten tijde van de vervanging minimaal 16 jaar oud te zijn en bevoegd in Nederland werkzaamheden te verrichten. 
       
       
     
     
       2.3 
       
         De zzp-postbezorger is en blijft volledig aansprakelijk voor de wijze waarop hij of de door hem ingeschakelde vervanger uitvoering geeft aan de opdracht en de nakoming van zijn verplichtingen voortvloeiende uit deze overeenkomst. ” 
       
       
         In artikel 3 “Vergoeding” is in het eerste lid opgenomen: 
       
       
       
         “ De zzp-postbezorger ontvangt per bezorgadres/poststuk in de bezorgwijk een vergoeding. Deze bezorgvergoeding is afhankelijk van het type en de omvang van de bezorgwijk en kan dus sterk variëren. " 
       
       
       
         Tot de gedingstukken behoort tevens een soortgelijke “Overeenkomst van opdracht” die belanghebbendes echtgenoot en [naam4] met ingang van 3 november 2017 voor onbepaalde tijd zijn aangegaan. In bijlage I bij deze overeenkomst staat: 
       
       
       
         “ Indien u onverhoopt niet voor vervanging kunt zorgen, zorgt [naam4] B.V. in overleg met u voor een vervanger in uw wijk. U kunt uw contactpersoon laten weten wanneer u weer post kunt bezorgen. Als het u echt niet lukt om zelf vervanging te regelen, meld dit dan zo spoedig mogelijk bij de afdeling Post. 
       
       
       
         
           Hebt u zelf een vervanger geregeld die voor u de post bezorgt, dan dient u deze vervanger zelf te betalen. [naam4] B.V. is daarvoor niet verantwoordelijk. ” 
       
       
     
     
       2.7 
       Tot de gedingstukken behoort een “Overeenkomst van opdracht”, waarin als opdrachtgever [naam5] staat vermeld en als opdrachtnemer [naam3] . Deze overeenkomst is alleen door de opdrachtgever ondertekend. De overeenkomst vangt aan op 13 november 2017 en geldt voor onbepaalde tijd. In artikel 2 “Uitvoering van de opdracht” is vermeld: 
       
       
         “ 2.1 Opdrachtnemer accepteert de opdracht en aanvaardt daarmee de volle verantwoordelijkheid voor het op juiste wijze uitvoeren van de overeengekomen werkzaamheden. 
       
       
     
     
       2.2 
       
         Opdrachtnemer deelt zijn werkzaamheden zelfstandig in. Wel vindt, voor zover dat voor de uitvoering van de opdracht nodig is, afstemming met Opdrachtgever plaats in geval van samenwerking met anderen, zodat deze optimaal zal verlopen. Indien noodzakelijk voor de werkzaamheden, richt Opdrachtnemers zich naar de arbeidstijden bij Opdrachtgever. 
       
       
     
     
       2.3 
       
         Opdrachtgever verstrekt Opdrachtnemer alle bevoegdheid en informatie benodigd voor een goede uitvoering van de opdracht. 
       
       
     
     
       2.4 
       
         Opdrachtnemer is bij het uitvoeren van de overeengekomen werkzaamheden geheel zelfstandig. Hij verricht de overeengekomen werkzaamheden naar eigen inzicht en zonder toezicht of leiding van de Opdrachtgever. Opdrachtgever kan wel aanwijzingen en instructies geven omtrent het resultaat van de opdracht. " 
       
       
         In artikel 6 “Vergoeding, facturering en betaling” staat in het eerste lid: 
         “ Opdrachtnemer stuurt voor de verrichte werkzaamheden maandelijks een factuur overeenkomstig de gemaakte afspraak omtrent de vergoedingen. ” 
       
     
     
       2.8 
       Belanghebbende en haar echtgenoot hebben de met de hiervoor – onder 2.4 en 2.5 – bedoelde werkzaamheden ontvangen inkomsten (door hen aangeduid als omzet) verminderd met de door hen daaraan toegerekende kosten in hun (gewijzigde) aangiften IB/PVV voor de jaren 2016 verantwoord als winst uit onderneming. 
     
     
       2.9 
       Voor het jaar 2017 bedragen de door belanghebbende en haar echtgenoot berekende hiervoor – onder 2.8 – bedoelde omzet en kosten: 
       
         
           
           
           
           
           
           
           
             
               
                 2017 
               
               
                 Webshop 
               
               
                 
                  [naam4]
                 
               
               
                 Overig 
               
               
                 
                  [naam5]
                 
               
               
                 Totaal 
               
             
             
               
                 Omzet 
               
               
                 31.134,78 
               
               
                 6056,58 
               
               
                 523,07 
               
               
                 1.367,95 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Inkoopkosten 
               
               
                 31.399,88 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Overige kosten 
               
               
                 13.931,30 
               
               
                 200 
               
               
                 0 
               
               
                 778,78 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Resultaat 
               
               
                 -14.196,40 
               
               
                 5.856,58 
               
               
                 523,07 
               
               
                 589,17 
               
               
                 -7.227,58 
               
             
           
         
       
       
     
     
       2.10 
       Het door belanghebbende en haar echtgenoot behaalde resultaat uit de webshop bedroeg over het jaar 2018 € 10.384 negatief. Blijkens het door de boekhouder van belanghebbende, [de boekhouder] , opgestelde “overzicht 2019”, bedroeg het resultaat van de webshop over het jaar 2019 negatief € 16.261, onder te verdelen in negatief € 7.955,75 voor de webshop-verkopen van fietsen en negatief € 8.305,63 voor de overige webshop-verkopen. In de winstbijlage bij de aangifte over het jaar 2019 is een omzet van € 62.048 en een fiscale winst van totaal € 3.612 aangegeven, waarvan in elk geval van [naam4] / [naam5] in het eerste half jaar € 18.284 is ontvangen ter zake van de postbezorgingswerkzaamheden. Voor de jaren 2020 en volgende zijn geen resultaten van belanghebbendes werkzaamheden overgelegd. In de winstbijlage bij de aangifte over het jaar 2020 is door belanghebbende een omzet van € 51.839 en een fiscale winst van totaal € 6.891 aangegeven, waarvan in elk geval van [naam6] B.V. in 2020 € 12.144 is ontvangen in verband met de postbezorgingswerkzaamheden.  
     
     
       2.11 
       Bij de correspondentie over de aangifte over het jaar 2018 heeft belanghebbende de Inspecteur een prognose van het resultaat voor de jaren 2021 en 2022 van de montage van de bakfietsen aangeleverd. In deze prognose wordt uitgegaan van de uitvoering van een overeenkomst met [naam7] B.V. inzake het monteren van bakfietsen door belanghebbende en haar echtgenoot en het vervoeren van deze fietsen door hen naar kopers. In de bedoelde prognose wordt, in verband met het aangaan van de bedoelde overeenkomst, een positief resultaat over het eerste half jaar van 2022 geprognosticeerd. 
       
     
   
   
     
       3 Het geschil, de standpunten en conclusies van partijen 
     
     
       3.1 
       In geschil is of de met de webshop en de postbezorging behaalde resultaten kunnen worden aangemerkt als winst uit onderneming. 
     
     
       3.2 
       Belanghebbende beantwoordt deze vraag bevestigend en concludeert tot vernietiging van de uitspraak van de Rechtbank, vernietiging van de uitspraak op bezwaar en vermindering van de bestreden aanslag. 
     
     
       3.3 
       De Inspecteur beantwoordt de hiervoor – onder 3.1 – vermelde vraag ontkennend en concludeert tot bevestiging van de uitspraak van de Rechtbank. 
     
     
       3.4 
       Beide partijen hebben voor hun standpunt aangevoerd wat is vermeld in de van hen afkomstige stukken. Daaraan hebben zij ter zitting toegevoegd hetgeen is vermeld in het aan deze uitspraak gehechte proces-verbaal van de zitting. 
       
     
   
   
     
       4 Beoordeling van het geschil 
     
     
       4.1 
       Belanghebbende stelt dat haar werkzaamheden bestaande uit de exploitatie van de webshop één geheel vormen met haar werkzaamheden bestaande uit postbezorging, aangezien, naar het Hof begrijpt, sprake zou zijn van één objectieve onderneming. 
       
     
     
       4.2 
       Of werkzaamheden opgaan in andere werkzaamheden of werkzaamheden los daarvan moeten worden gezien, moet naar objectieve maatstaven, afhankelijk van de feiten en omstandigheden, worden beoordeeld. Indien de werkzaamheden los van elkaar moeten worden gezien, moet ten aanzien van deze werkzaamheden zelfstandig worden beoordeeld of er sprake is van belastbare winst uit onderneming of belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden.  
     
     
       4.3 
       Gelet op de aard van de werkzaamheden bestaande uit de exploitatie van de webshop (het voor eigen rekening en risico verkopen van producten aan consumenten via het internet), bestaat er, naar het oordeel van het Hof, onvoldoende samenhang en verband tussen deze werkzaamheden en de werkzaamheden die bestaan uit postbezorging (het in opdracht van derden bestellen van poststukken waarbij per bezorgde bestelling een vergoeding wordt betaald). Dat beide werkzaamheden “dienstverlening” zijn, is onvoldoende om de vereiste samenhang aan te nemen. De enkele omstandigheid dat de bestelauto en de computer door belanghebbende voor beide werkzaamheden werden gebruikt, maakt dat niet anders. Datzelfde geldt voor de omstandigheid dat de verkoop van fietsen via de webshop mede plaatsvond vanuit de eigen woning van belanghebbende, net als de postbezorging.  
     
     
       4.4 
       Vervolgens ziet het Hof zich voor de vraag gesteld of de werkzaamheden die belanghebbende heeft verricht voor de webshop op zichzelf beschouwd een bron van inkomen vormen. Tegenover de gemotiveerde betwisting daarvan door de Inspecteur, rust op belanghebbende de last aannemelijk te maken dat de bedoelde werkzaamheden een bron van inkomen vormen.  
       
     
     
       4.5 
       De vraag of sprake is van een bron van inkomen en meer in het bijzonder of sprake is van een objectieve voordeelsverwachting, moet in beginsel worden beantwoord op basis van feiten en omstandigheden van dat jaar. Feiten en omstandigheden van andere jaren kunnen echter licht werpen op het antwoord op de vraag of in het betreffende jaar sprake is van een objectieve voordeelsverwachting en mogen daarom mede in aanmerking worden genomen (vgl. HR 24 juni 2011, ECLI:NL:HR:2011:BP5707). 
       
     
     
       4.6 
       Naar het oordeel van het Hof, heeft belanghebbende niet aannemelijk gemaakt dat ten aanzien van de werkzaamheden met betrekking tot de webshop sprake is van een objectieve voordeelsverwachting. De stukken van het geding laten geen andere conclusie toe dan dat met de webshop vanaf de aanvang daarvan uitsluitend negatieve resultaten zijn behaald. Anders dan belanghebbende betoogt, is de enkele omstandigheid dat de resultaten een stijgende lijn vertonen, onvoldoende om aan te nemen dat redelijkerwijs de verwachting bestaat dat deze binnen afzienbare tijd positief zouden worden. Ook belanghebbendes stelling dat de verliezen voornamelijk zijn veroorzaakt door het systeem van ‘dropshipping’ faalt, reeds omdat belanghebbende en haar echtgenoot nog steeds via dit systeem hun producten verkopen. Zonder nadere toelichting, die ontbreekt, valt niet in te zien hoe in de toekomst met hetzelfde systeem wel positieve resultaten met de bedoelde werkzaamheden zouden worden behaald. Belanghebbende heeft in hoger beroep voorts gewezen op onderhandelingen met meerdere partijen ter zake dienstverlening door belanghebbenden aan die partijen, hetgeen in 2022 heeft geleid tot een overeenkomst tussen belanghebbende en haar echtgenoot enerzijds en [naam7] B.V. anderzijds met betrekking tot het monteren van (bak)fietsen door belanghebbende en haar echtgenoot en het vervoeren van deze fietsen door hen naar kopers. Naar het oordeel van het Hof, kunnen deze onderhandelingen en de bedoelde overeenkomst er niet toe leiden dat in de onderhavige jaren sprake is van een onderneming. De omstandigheid dat belanghebbende en haar echtgenoot in 2022 hun werkzaamheden hebben uitgebreid kunnen, naar het oordeel van het Hof, niet een zodanig licht werpen op de werkzaamheden met betrekking tot de webshop in het jaar 2017 dat op grond daarvan in de laatstbedoelde jaar tot een objectieve voordeelsverwachting kan worden geconcludeerd. Overigens heeft belanghebbende, naar het oordeel van het Hof, tegenover de gemotiveerde betwisting door de Inspecteur, niet aannemelijk gemaakt dat de resultaten over de jaren vanaf 2020 daadwerkelijk positief zijn. De hiervoor – onder 2.11 – genoemde prognoses zijn door belanghebbende niet onderbouwd. 
       
     
     
       4.7 
       Het vorenoverwogende leidt tot de gevolgtrekking dat de werkzaamheden in het kader van de webshop niet zijn aan te merken als een bron van inkomen.  
       
     
     
       4.8 
       Belanghebbende heeft zich voor die situatie op het standpunt gesteld dat de werkzaamheden die bestaan uit postbezorging zelfstandig een onderneming vormen. 
       
     
     
       4.9 
       Tussen partijen is niet in geschil dat de postbezorgingswerkzaamheden een bron van inkomen vormen. Het Hof ziet geen reden partijen daarin niet te volgen.  
       
     
     
       4.10 
       Artikel 3.2 van de Wet IB 2001 luidt voor zover hier van belang: "Belastbare winst uit onderneming is het gezamenlijke bedrag van de winst die de belastingplichtige als ondernemer geniet uit een of meer ondernemingen (...) verminderd met de ondernemersaftrek (…)". 
       
     
     
       4.11 
       Artikel 3.4 van de Wet IB 2001 luidt voor zover hier van belang: "In deze afdeling en de daarop rustende bepalingen wordt verstaan onder ondernemer: de belastingplichtige voor rekening van wie een onderneming wordt gedreven en die rechtstreeks wordt verbonden voor verbintenissen betreffende die onderneming.". 
       
     
     
       4.12 
       In de jurisprudentie is voor de uitleg van het begrip onderneming aansluiting gezocht bij de in de bedrijfseconomie gebruikelijke omschrijving. Volgens vaste jurisprudentie is van een bedrijfsmatige exploitatie alleen sprake wanneer met een duurzame organisatie van kapitaal en arbeid aan het maatschappelijk productieproces wordt deelgenomen met het oogmerk om daarmede winst te behalen (vgl. HR 4 maart 2011, 09/04554, ECLI:NL:HR:2011:BP6283). 
       
     
     
       4.13 
       Bij de beoordeling van de vraag of sprake is van een onderneming dient onder meer gelet te worden op de volgende factoren: 
       a. de duurzaamheid en de omvang van de werkzaamheden; 
       b. de grootte van de bruto-baten; 
       c. de winstverwachting; 
       d. het lopen van (ondernemers)risico; 
       e. de beschikbare tijd; 
       f. de bekendheid die naar buiten aan de werkzaamheid wordt gegeven; 
       g. het aantal opdrachtgevers; 
       h. het spraakgebruik. 
       
     
     
       4.14 
       De Inspecteur heeft belanghebbendes stelling dat de werkzaamheden die bestaan uit postbezorging een onderneming vormen, betwist. Hij stelt dat de werkzaamheden inzake de postbezorging niet kunnen worden beschouwd als een onderneming. De Inspecteur wijst erop dat de post moet worden bezorgd op de afgesproken bezorgdagen die zijn bepaald door [naam4] . Een vervanger moet tijdig worden gemeld bij [naam4] . In 2016 wordt 100% van de omzet behaald bij [naam4] en in 2017 81%. In dat jaar wordt 19% van de omzet behaald bij [naam5] . Er zijn volgens de Inspecteur beperkte investeringen gedaan. Er is alleen geïnvesteerd in een bestelbus. Het ondernemers- en debiteurenrisico voor de postbezorging is gering. De kans op verlies is niet aanwezig, gezien de hoogte van de kosten en de investeringen. De Inspecteur voert tenslotte aan dat de postbezorgingswerkzaamheden volgens het spraakgebruik als een dienstbetrekking worden aangemerkt. De Inspecteur concludeert dan ook dat geen sprake is van winst uit onderneming. 
       
     
     
       4.15 
       Naar het oordeel van het Hof, rust de bewijslast van het ondernemerschap, gelet op de gemotiveerde betwisting daarvan door de Inspecteur, op belanghebbende. Belanghebbende dient de feiten te stellen en, bij de gemotiveerde betwisting daarvan, aannemelijk te maken die de conclusie rechtvaardigen dat van een onderneming sprake is. Hierin slaagt zij, naar het oordeel van het Hof, niet. Gelet op de hiervoor - onder 2.5 tot en met 2.7 - vermelde feiten wijzen de factoren opgenomen onder 4.13 onder de letters a, b, c en e weliswaar in de richting van een onderneming als bedoeld in artikel 3.4 van de Wet IB 2001, doch niet in zodanige mate dat belanghebbende in het onderhavige geval ook is aan te merken als een belastingplichtige die winst geniet uit een zodanige onderneming. Bovendien wijzen vooral de factoren genoemd onder d, f, g en h in een andere richting. Dienaangaande overweegt het Hof dat belanghebbende haar werkzaamheden in het onderhavige jaar slechts voor twee opdrachtgevers (g) heeft verricht en dat zij geen, althans onvoldoende, feiten heeft gesteld waaruit zou volgen dat zij met het verrichten van de onderwerpelijke werkzaamheden ondernemersrisico (d) loopt. De postbezorging respectievelijk folderverspreiding worden gedreven voor rekening van derden, [naam4] en [naam5] . Uit de vaststaande feiten volgt dat belanghebbende en haar echtgenoot in het jaar 2017 voor twee vaste opdrachtgevers ( [naam4] en [naam5] ) hebben gewerkt. Met deze opdrachtgevers zijn contracten voor onbepaalde tijd afgesloten. Belanghebbende en haar echtgenoot hoefden dus niet dagelijks of wekelijks op zoek naar nieuwe opdrachtgevers voor het genereren van inkomsten. Belanghebbende loopt enkel het risico dat zij door deze derden niet voor haar diensten wordt betaald of dat vanwege de weersomstandigheden soms geen post kan worden bezorgd. Dat is, naar het oordeel van het Hof, echter onvoldoende om te kunnen spreken van ondernemersrisico’s. Hetzelfde geldt ten aanzien van de omstandigheid dat belanghebbende en haar echtgenoot pas per week weten of en hoeveel zij kunnen bezorgen. Voorts is niet gebleken dat belanghebbende aan haar werkzaamheden bekendheid naar buiten heeft gegeven anders dan via reclame op haar bestelbus. Belanghebbende beschikt niet over een eigen website (f). Al hetgeen belanghebbende in dit verband naar voren heeft gebracht, in onderlinge samenhang beschouwd, leidt het Hof tot het oordeel dat, mede gelet op het spraakgebruik, in het onderhavige geval geen sprake is van ondernemerschap in de vorenbedoelde zin. Voor dat geval is tussen partijen niet in geschil dat het resultaat uit de door belanghebbende verrichte werkzaamheden als resultaat uit overige werkzaamheden moet worden aangemerkt, en dat de aanslag IB/PVV voor  het jaar 2017 moet worden gehandhaafd. Het Hof is niet gebleken dat partijen hierbij uitgaan van een onjuiste rechtsopvatting, zodat het partijen daarin volgt.  
       
       
         
           Slotsom 
           Op grond van het vorenstaande is het hoger beroep ongegrond.  
       
       
       
     
   
   
     
       5 Proceskosten 
     
     
       Het Hof acht geen termen aanwezig voor een veroordeling in de proceskosten. 
     
     
     
   
   
     
       6 Beslissing  
     
     
       Het Hof bevestigt de uitspraak van de Rechtbank. 
     
     
     
     
       Deze uitspraak is gedaan door mr. P. van der Wal, voorzitter, mr. B.F.A. van Huijgevoort en  
     
     
     
     
     
     
     
     
       mr. G.B.A. Brummer, in tegenwoordigheid van mr. H. de Jong als griffier. 
     
     
     
       De beslissing is in het openbaar uitgesproken op 8 november 2022. 
     
     
     
     
       De griffier,	De voorzitter, 
     
     
     
     
     
     
     
       
         
         
         
           
             
               (H. de Jong) 
             
             
               (P. van der Wal) 
             
           
         
       
     
     
     
       Afschriften zijn aangetekend per post verzonden op 10 november 2022. 
     
     
     
     
       Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij  de Hoge Raad der Nederlanden via het webportaal van de Hoge Raad  www.hogeraad.nl . 
       Bepaalde personen die niet worden vertegenwoordigd door een gemachtigde die beroepsmatig rechtsbijstand verleent, mogen per post beroep in cassatie instellen. Dit zijn natuurlijke personen en verenigingen waarvan de statuten niet zijn opgenomen in een notariële akte. Als zij geen gebruik willen maken van digitaal procederen kunnen deze personen het beroepschrift in cassatie sturen aan  de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), postbus 20303, 2500 EH Den Haag.  Alle andere personen en gemachtigden die beroepsmatig rechtsbijstand verlenen, zijn in beginsel verplicht digitaal te procederen (zie  www.hogeraad.nl ). 
       Bij het instellen van beroep in cassatie moet het volgende in acht worden genomen: 
     
     1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak gevoegd; 
     2 - ( alleen bij procederen op papier) het beroepschrift moet ondertekend zijn; 
     3 - het beroepschrift moet ten minste het volgende vermelden: 
     
       	a. de naam en het adres van de indiener; 
       	b. de dagtekening; 
       	c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht; 
        	d. de gronden van het beroep in cassatie. 
       Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.