ECLI: ECLI:NL:RBZWB:2016:5738

Titel: ECLI:NL:RBZWB:2016:5738 Rechtbank Zeeland-West-Brabant , 21-07-2016 / BRE - 15 _ 7017

Gerecht: Rechtbank Zeeland-West-Brabant

Datum uitspraak: 2016-07-21

Zaaknummer: BRE - 15 _ 7017

Proceduretype: Eerste aanleg - meervoudig

Onderwerp: Bestuursrecht; Belastingrecht

Rechtsmacht: NL

Taal: nl

Uitspraaktype: Uitspraak

URL: https://data.rechtspraak.nl/uitspraken/content?id=ECLI:NL:RBZWB:2016:5738

---

Erflaatster is in 2010 overleden. Erflaatster en haar echtgenoot bezaten ieder de helft van de aandelen van een BV. De inspecteur heeft een navorderingsaanslag opgelegd in verband met een (fictieve) vervreemding van ab-aandelen als gevolg van het overlijden van erflaatster. De rechtbank oordeelt dat sprake is van een nieuw feit dat navordering rechtvaardigt. De rechtbank vermindert de navorderingsaanslag wel omdat het vervreemdingsvoordeel te hoog is vastgesteld en geen rekening is gehouden met de toerekening van het inkomen uit aanmerkelijk belang bij fiscale partners.

RECHTBANK ZEELAND-WEST-BRABANT 
     Belastingrecht, meervoudige kamer 
     Locatie: Breda 
     Zaaknummer BRE 15/7017 
     Uitspraak van 21 juli 2016 
     
     
       
         Uitspraak als bedoeld in afdeling 8.2.6 van de Algemene wet bestuursrecht (Awb) in het geding tussen 
         
       
       
         de erven van [erflaatster] , domicilie kiezende te Helmond, 
       belanghebbenden, 
     
     
     
       en 
     
     
     
       
         de inspecteur van de Belastingdienst, 
       
       de inspecteur. 
     
     
     
   
   
     
       1 Ontstaan en loop van het geding 
     
     
       1.1. 
       De inspecteur heeft aan belanghebbenden een navorderingsaanslag inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV) over het jaar 2010 opgelegd (aanslagnummer [aanslagnummer].H.07), berekend naar een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van € 262.162 (hierna: de navorderingsaanslag) alsmede bij beschikking een bedrag van € 8.644 heffingsrente in rekening gebracht. 
       
     
     
       1.2. 
       De inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar van 22 september 2015 de navorderingsaanslag en de in rekening gebrachte heffingsrente gehandhaafd.  
       
     
     
       1.3. 
       Belanghebbenden hebben daartegen via fax van 30 oktober 2015, op dezelfde dag ontvangen bij de rechtbank, beroep ingesteld. Ter zake van dit beroep heeft de griffier van belanghebbenden een griffierecht geheven van € 45. Bij brief van 2 november 2015 hebben belanghebbenden een aanvulling op het beroepschrift gestuurd. 
       
     
     
       1.4. 
       De inspecteur heeft een verweerschrift ingediend. Belanghebbenden hebben schriftelijk gerepliceerd, waarna de inspecteur schriftelijk heeft gedupliceerd.  
       
     
     
       1.5. 
       Met toestemming van partijen heeft de rechtbank bepaald dat het onderzoek ter zitting achterwege blijft. De rechtbank heeft het onderzoek bij brief van 6 juli 2016 gesloten en een uitspraak aangekondigd. 
       
       
     
   
   
     
       2 Feiten 
     
     
       Op grond van de stukken van het geding, stelt de rechtbank als tussen partijen niet in geschil, de volgende feiten vast: 
     
     
     
       2.1. 
       Wijlen [erflaatster] (hierna: erflaatster), geboren [datum] 1959 en overleden op [datum] 2010, was onder huwelijkse voorwaarden gehuwd met [A] (hierna: de echtgenoot). Uit het huwelijk zijn twee kinderen geboren, in 1991 en in 1995.  
       
     
     
       2.2. 
       De huwelijkse voorwaarden zijn op 8 november 1985 opgemaakt. Deze voorwaarden hielden in dat tussen de echtelieden een wettelijke algehele gemeenschap van goederen bestond met uitzondering van bepaalde zaken die tijdens het huwelijk werden verkregen. 
       
     
     
       2.3. 
       Tot de gemeenschap van goederen behoorden alle aandelen in [B BV] (hierna: de BV). De echtgenoot heeft in 2005 zijn onderneming ingebracht in de BV. De BV heeft de echtgenoot een pensioen toegezegd. De daarmee corresponderende verplichting is door de BV in eigen beheer gehouden. De verkrijgingsprijs van voormelde aandelen is door de inspecteur bij beschikking van 20 september 2006 vastgesteld op € 64.000. 
       
     
     
       2.4. 
       Op 4 februari 2011 is door de belanghebbenden, namens erflaatster, de aangifte IB/PVV 2010 ingediend middels een zogenoemd F-biljet. In het aangiftebiljet is geen inkomen aangegeven. In de aangifte is geopteerd voor fiscaal partnerschap tussen erflaatster en de echtgenoot gedurende heel 2010. De definitieve aanslag IB/PVV 2010 is conform de ingediende aangifte met dagtekening 14 juni 2013 vastgesteld. 
       
     
     
       2.5. 
       Bij brief van 15 januari 2015 heeft de inspecteur vragen gesteld over het niet aangeven van resultaat uit aanmerkelijk belang in verband met een (fictieve) vervreemding van aanmerkelijkbelangaandelen ten gevolge van het overlijden van erflaatster. Daarop hebben belanghebbenden bij brief van 30 januari 2015 gereageerd. Tevens hebben belanghebbenden aan de inspecteur verzocht om op grond van artikel 4.17a van de Wet inkomstenbelasting 2001 (Wet IB 2001) de overgang krachtens erfrecht onder algemene titel niet als een vervreemding aan te merken. 
       
     
     
       2.6. 
       Bij brief van 4 februari 2015 heeft de inspecteur zijn voornemen om een navorderingsaanslag IB/PVV 2010 op te leggen aan belanghebbenden kenbaar gemaakt. Belanghebbenden hebben daarop bij brief van 19 februari 2015 gereageerd en onder meer gesteld dat de inspecteur niet over een nieuw feit beschikt dat navordering rechtvaardigt. 
       
     
     
       2.7. 
       Met dagtekening 25 april 2015 heeft de inspecteur de navorderingsaanslag aan belanghebbenden opgelegd. 
       
     
     
       2.8. 
       Belanghebbenden hebben de jaarcijfers van de BV zoals die luidden op 1 januari 2010 en 31 december 2010 overgelegd: 
       
       
         
           Activa (1-1)				  Passiva (1-1) 
         
       
       
         
           
           
           
           
           
           
           
             
               
                 Materiële vaste activa 
               
               
                 € 
               
               
                 21.225 
               
               
                 Aandelenkapitaal 
               
               
                 € 
               
               
                 18.000 
               
             
             
               
                 Kapitaal maatschap 
               
               
                 € 
               
               
                 54.525 
               
               
                 Agio 
               
               
                 € 
               
               
                 190.000 
               
             
             
               
                 Vorderingen op directie 
               
               
                 € 
               
               
                 469.341 
               
               
                 Algemene reserves 
               
               
                 € 
               
               
                 525.190 
               
             
             
               
                 Liquide middelen 
               
               
                 € 
               
               
                 240.599 
               
               
                 Pensioenvoorziening 
               
               
                 € 
               
               
                 23.032 
               
             
             
               
                 Overige vorderingen 
               
               
                 € 
               
               
                 1.934 
               
               
                 Kortlopende schulden 
               
               
                 € 
               
               
                 31.402 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Totaal 
               
               
                 € 
               
               
                 787.624 
               
               
                 Totaal 
               
               
                 € 
               
               
                 787.624 
               
             
           
         
       
       
       
         
           Activa (31-12)				  Passiva (31-12) 
         
       
       
         
           
           
           
           
           
           
           
             
               
                 Materiële vaste activa 
               
               
                 € 
               
               
                 15.758 
               
               
                 Aandelenkapitaal 
               
               
                 € 
               
               
                 18.000 
               
             
             
               
                 Kapitaal maatschap 
               
               
                 € 
               
               
                 91.263 
               
               
                 Agio 
               
               
                 € 
               
               
                 190.000 
               
             
             
               
                 Vorderingen op directie 
               
               
                 € 
               
               
                 502.618 
               
               
                 Algemene reserves 
               
               
                 € 
               
               
                 674.214 
               
             
             
               
                 Effecten 
               
               
                 € 
               
               
                 96.310 
               
               
                 Pensioenvoorziening 
               
               
                 € 
               
               
                 27.108 
               
             
             
               
                 Liquide middelen 
               
               
                 € 
               
               
                 238.833 
               
               
                 Kortlopende schulden 
               
               
                 € 
               
               
                 36.735 
               
             
             
               
                 Overige vorderingen 
               
               
                 € 
               
               
                 1.275 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Totaal 
               
               
                 € 
               
               
                 946.057 
               
               
                 Totaal 
               
               
                 € 
               
               
                 946.057 
               
             
           
         
       
       
       
     
   
   
     
       3 Geschil 
     
     
       3.1. 
       In geschil is: 
       
         
           of sprake is van een nieuw feit dat navordering rechtvaardigt; en zo ja 
         
         
           in hoeverre een vervreemdingsvoordeel is genoten ter zake van aanmerkelijkbelangaandelen ten gevolge van het overlijden van erflaatster; 
         
         
           in hoeverre dit voordeel belastbaar is bij erflaatster. 
         
       
       
       
         Belanghebbenden beantwoordt de eerste vraag ontkennend, en stellen dat het vervreemdingsvoordeel moet worden berekend op € 64.913. Naar de rechtbank begrijpt stellen belanghebbenden onder verwijzing naar artikel 2.17 van de Wet IB 2001 dat het genoten voordeel volledig had moeten worden belast bij de echtgenoot in plaats van bij erflaatster. De inspecteur beantwoordt de eerste vraag ontkennend en stelt dat een vervreemdingsvoordeel is genoten van (ten minste) € 262.162, dat volledig is belast bij erflaatster.   
       
       
     
     
       3.2. 
       Partijen doen hun standpunten steunen op de gronden die daartoe door hen zijn aangevoerd in de van hen afkomstige stukken en het verhandelde ter zitting. 
       
     
     
       3.3. 
       
         Belanghebbenden concluderen tot gegrondverklaring van het beroep, vernietiging van de uitspraak op bezwaar en primair tot vernietiging van de navorderingsaanslag en subsidiair tot vermindering van de navorderingsaanslag.  
         De inspecteur concludeert tot ongegrondverklaring van het beroep. 
       
       
         
       
     
   
   
     
       4 Beoordeling van het geschil 
     
     
       
         Nieuw feit? 
       
     
     
       4.1. 
       
         Belanghebbenden hebben gesteld dat de inspecteur niet aan zijn onderzoekplicht heeft voldaan en daarom niet beschikt over een navordering rechtvaardigend nieuw feit. Volgens belanghebbenden had de inspecteur een onderzoek moeten instellen omdat sprake was van een bijzondere omstandigheid, namelijk het overlijden van erflaatster.  
         Tevens hebben belanghebbenden opgemerkt dat de gegevens over de aanmerkelijkbelangaandelen al in 2011 bekend waren bij de afdeling Successie/schenking van de Belastingdienst. De inspecteur had daarom een redelijke termijn voor de verwerking van de gegevens van de afdeling Successie/schenking en om een onderzoek naar de ingediende aangifte IB/PVV 2010 te kunnen instellen. Verder heeft de inspecteur onzorgvuldig gehandeld door het dossier van de afdeling Successie/schenking niet te raadplegen. Een te late kennisname daarvan door een zelf gekozen werkwijze van de Belastingdienst dient voor rekening van de inspecteur te komen, aldus nog steeds belanghebbenden. Ten slotte hebben belanghebbenden gesteld dat het aanmerkelijk belang was vermeld in de door de echtgenoot ingediende aangifte IB/PVV 2010 en de inspecteur deze aangifte had moeten raadplegen. 
       
       
       
         4.2.1. 
         Op grond van artikel 16, eerste lid, van de Algemene wet rijksbelastingen (AWR) kan, indien enig feit grond oplevert voor het vermoeden dat een aanslag ten onrechte achterwege is gelaten of tot een te laag bedrag is vastgesteld, de inspecteur de te weinig geheven belasting navorderen. Een feit, dat de inspecteur bekend was of redelijkerwijs bekend had kunnen zijn, kan geen grond voor navordering opleveren, behoudens in de gevallen waarin de belastingplichtige ter zake van dit feit te kwader trouw is. Op de inspecteur rust de bewijslast aannemelijk te maken dat aan de eisen van dit artikel is voldaan. 
         
       
       
         4.2.2. 
         Volgens vaste rechtspraak mag de inspecteur bij het vaststellen van de aanslag in beginsel uitgaan van de juistheid van de gegevens die een belastingplichtige in zijn aangifte heeft vermeld. Tot een nader onderzoek is de inspecteur in beginsel niet gehouden. Wel is hij tot nader onderzoek gehouden indien hij, na met een normale zorgvuldigheid kennis te hebben genomen van de inhoud van de aangifte, aan de juistheid van enig daarin opgenomen gegeven in redelijkheid behoorde te twijfelen. 
         
       
       
         4.2.3. 
         In het onderhavige geval mocht de inspecteur naar het oordeel van de rechtbank uitgaan van de juistheid van de aangifte IB/PVV 2010 nu de aangifte een verzorgde indruk maakte en de niet-onwaarschijnlijke mogelijkheid openlaat juist te zijn. Belanghebbenden zelf hebben immers geen aanmerkelijk belang in de aangifte vermeld. Dat in voorgaande jaren in de aangifte wel was opgenomen dat erflaatster aanmerkelijkbelangaandelen had en in de aangifte IB/PVV 2010 daarover niets stond vermeld, doet aan het voorgaande niet af. Nader onderzoek aan de hand van eerdere aangiftes is immers pas geboden, in het – zich hier niet voordoende – geval dat daartoe aanleiding is. 
         
       
       
         4.2.4. 
         Ten aanzien van de stelling van belanghebbenden dat de inspecteur de gegevens van de afdeling Successie/schenking van de Belastingdienst niet heeft geraadpleegd en niet in het dossier heeft opgenomen, overweegt de rechtbank als volgt. Voor de inspecteur bestaat niet de verplichting tot het raadplegen van al dan niet op zijn eenheid aanwezige dossiers die zijn aangelegd voor de echtgenoot of voor andere belastingen, ook al zouden daarin mogelijkerwijs gegevens kunnen worden aangetroffen welke voor het regelen van bedoelde aanslag van belang zijn (vgl. HR 12 juni 2015, ECLI:NL:HR:2015:1515, BNB 2015/166). Het gaat te ver in het algemeen de eis te stellen dat bij de regeling van de aanslag IB/PVV over het jaar van overlijden van een belanghebbende, het dossier voor de aanslag erfbelasting of de aangifte van de echtgenoot te raadplegen. Derhalve is het niet-raadplegen van het dossier aangaande de aanslag erfbelasting of de aangifte van de echtgenoot hem niet als een ambtelijk verzuim aan te rekenen. In dit verband merkt de rechtbank ook nog op dat de kennis van de inspecteur die de aangifte erfbelasting van erflaatster heeft geregeld, niet wordt toegerekend aan de inspecteur die de aanslag IB/PVV 2010 van erflaatster regelt. Voor het antwoord op de vraag of een nieuw feit aanwezig is, is slechts van belang of de inspecteur of een persoon voor wiens handelen hij verantwoordelijk is met dat feit bekend was of redelijkerwijs bekend kon zijn (vgl. HR 29 augustus 1997, ECLI:NL:HR:1997:AA2235, BNB 1998/108 en HR 26 september 2003, ECLI:NL:HR:2003:AF4151, BNB 2004/62). Tussen partijen is niet in geschil dat [C] van de afdeling Successie/schenking vragen over de aangifte erfbelasting heeft gesteld en belanghebbenden die vragen hebben beantwoord. Belanghebbenden hebben geen feiten of omstandigheden aangedragen waaruit blijkt dat de inspecteur van de afdeling Successie/schenking de opgevraagde gegevens zou moeten doorzenden aan de inspecteur voor de IB/PVV waardoor een mogelijk ambtelijk verzuim aan deze zou kunnen worden toegerekend. 
         
       
       
         4.2.5. 
         Gelet op hetgeen hiervoor is overwogen, is de rechtbank van oordeel dat sprake is van een navordering rechtvaardigend nieuw feit. Derhalve heeft de inspecteur over het jaar 2010 een navorderingsaanslag mogen opleggen.  
         
         
           
             Omvang vervreemdingsvoordeel bij overlijden: wettelijk kader en geschil 
           
         
       
     
     
       4.3. 
       Aangezien de aandelen in de BV deel uitmaakten van de huwelijksgoederengemeenschap tussen erflaatster en haar echtgenoot, was erflaatster voor de onverdeelde helft van de aandelen aanmerkelijkbelanghouder (vgl. HR 10 maart 2006, ECLI:NL:HR:2006:AU2004, BNB 2007/15). Ten gevolge van het overlijden van erflaatster was sprake van een fictieve vervreemding van haar helft van de aandelen op grond van artikel 4.16, lid 1, onderdeel e, van de Wet IB 2001. Op grond van artikel 4.19, lid 1, van de Wet IB 2001 wordt het vervreemdingsvoordeel gesteld op het verschil tussen de overdrachtsprijs en de verkrijgingsprijs van de aandelen. Daarbij wordt de overdrachtsprijs op grond van artikel 4.22, lid 1, van de Wet IB 2001 bepaald op de waarde in het economische verkeer. Ingevolge artikel 4.17a, lid 1, van de Wet IB 2001 is evenwel geen sprake van een vervreemding voor het deel van de overdrachtsprijs dat toerekenbaar is aan het ondernemingsvermogen van de vennootschap waarop de aandelen betrekking hebben. Op grond van artikel 4.17a, lid 6, van de Wet IB 2001 worden voor zover hier van belang, als ondernemingsvermogen aangemerkt: 1o de bezittingen en schulden voor zover toerekenbaar aan de onderneming, vermeerderd met: 2o het beleggingsvermogen tot ten hoogste vijf percent van de waarde in het economische verkeer van de onder 1o bedoelde bezittingen en schulden. 
       
     
     
       4.4. 
       Het geschil spitst zich toe op het antwoord op de vraag wat de waarde in het economische verkeer van de aandelen is en in hoeverre deze is toe te rekenen aan het ondernemingsvermogen. Daarbij is in de eerste plaats in geschil of rekening dient te worden gehouden met een pensioenverplichting voor de BV ter zake van het nabestaandenpensioen. In de tweede plaats houdt partijen verdeeld of en zo ja in hoeverre de liquiditeiten van de BV tot het ondernemingsvermogen behoren. In de derde plaats is in geschil van welke cijfers dient te worden uitgegaan nu er geen cijfers beschikbaar zijn per overlijdensdatum van erflaatster. Niet langer in geschil is dat bij de vaststelling van het eventuele vervreemdingsvoordeel, mede gelet op het bepaalde in artikel 4.19, lid 2, van de Wet IB 2001 dient te worden uitgegaan van een verkrijgingsprijs van € 64.000. 
       
       
         
           Nabestaandenpensioen 
         
       
     
     
       4.5. 
       De inspecteur heeft gesteld dat door het overlijden van erflaatster de BV volledig is bevrijd van de verplichting om bij vooroverlijden van de echtgenoot, levenslang een weduwepensioen te betalen. Derhalve dient de verplichting ter zake van het nabestaandenpensioen per [datum] 2010 op nihil te worden gewaardeerd. Volgens belanghebbenden gaat de inspecteur er ten onrechte van uit dat de echtgenoot geen partner meer krijgt ná het overlijden van erflaatster. De echtgenoot heeft thans weer een ‘partner’ in de zin van de pensioenbrief (3e bijlage van het beroepschrift). Bovendien heeft de echtgenoot kinderen die bij overlijden van de echtgenoot recht hebben op wezenpensioen. 
       
     
     
       4.6. 
       De rechtbank overweegt als volgt. 
       
         4.6.1. 
         Uit artikel 2 onder b van de pensioenbrief blijkt dat de echtgenoot (werknemer) ten behoeve van zijn partner aanspraak heeft op een nabestaandenpensioen ten laste van de BV dat direct ingaat na het overlijden van de echtgenoot. Die aanspraak bestaat slechts indien er tijdens de dienstbetrekking daadwerkelijk een persoon is die voldoet aan de in artikel 1 onder b van de pensioenbrief opgenomen omschrijving van het begrip partner. Uit die omschrijving blijkt dat niet alleen de persoon waarmee de echtgenoot is gehuwd of een geregistreerd partnerschap heeft gesloten als partner wordt aangemerkt, maar ook de ongehuwde persoon, niet zijnde een bloed- of aanverwant in de eerste graad, met wie de echtgenoot duurzaam een gezamenlijke huishouding voert. De rechtbank is van oordeel dat de pensioenbrief zo moet worden uitgelegd dat op de BV de verplichting rust een nabestaandenpensioen uit te keren indien de echtgenoot ten tijde van zijn overlijden een partner heeft als bedoeld in de pensioenbrief. Aldus is niet bepalend dat de echtgenoot ten gevolge van het overlijden van erflaatster op dat moment geen partner meer heeft en evenmin dat de echtgenoot gedurende zijn dienstbetrekking niet onafgebroken een partner heeft gehad. Immers erflaatster is niet met naam en toenaam in de pensioenbrief genoemd en de pensioenbrief omvat een ruime omschrijving van het begrip partner, waaraan ook iemand anders dan erflaatster kan voldoen. Een en ander betekent dat niet gezegd kan worden dat aan de verplichting inzake het nabestaandenpensioen geen waarde meer toekomt door het overlijden van erflaatster. Die verplichting bestaat immers nog en er moet derhalve rekening worden gehouden met de mogelijkheid dat de echtgenoot een nieuwe partner krijgt in de zin van de pensioenbrief. Derhalve dient aan voornoemde verplichting een waarde op overlijdensdatum te worden toegekend, die de waarde in het economische verkeer van de aandelen drukt. De verplichting behoort bovendien tot het ondernemingsvermogen. 
         
       
       
         4.6.2. 
         Verder overweegt de rechtbank dat blijkens de pensioenbrief ieder kind van erflaatster en de echtgenoot aanspraak heeft op een wezenpensioen dat direct ingaat na het overlijden van de echtgenoot. Het is niet duidelijk waarom de inspecteur (kennelijk) meent dat met deze verplichting als gevolg van het overlijden van erflaatster geen rekening meer mag worden gehouden. Niet in geschil is immers dat erflaatster en de echtgenoot twee kinderen hebben die op overlijdensdatum van erflaatster jonger waren dan 30 jaar. Ook aan deze verplichting dient op overlijdensdatum een waarde te worden toegekend die de waarde in het economisch verkeer van de aandelen drukt. Net als de verplichting inzake het ouderdoms- en weduwepensioen behoort ook deze verplichting tot het ondernemingsvermogen van de BV. 
         
       
       
         4.6.3. 
         Belanghebbenden hebben gesteld dat de pensioenverplichting van de BV ter zake van het weduwe- en wezenpensioen in totaal op € 206.911 moet worden gewaardeerd. Nu de inspecteur die waarde niet heeft bestreden, zal de rechtbank voor de vaststelling van de waarde in het economische verkeer van de aandelen en van het ondernemingsvermogen ook van die totale waarde uitgaan. Tussen partijen is niet in geschil dat de pensioenverplichting van de BV ter zake van het ouderdomspensioen van de echtgenoot commercieel een waarde heeft van € 44.385. Hoewel de pensioenberekening waaruit (onder meer) deze commerciële waarde volgt is opgesteld per 31 december 2009, zal de rechtbank er met partijen van uitgaan dat deze waarde ook de waarde was op overlijdensdatum, nu tot de gedingstukken niet een berekening per overlijdensdatum behoort. De totale waarde van de pensioenverplichting bedraagt aldus per overlijdensdatum € 251.296. 
         
         
           
             Liquide middelen, toerekenbaar aan het ondernemingsvermogen? 
           
         
       
     
     
       4.7. 
       De inspecteur heeft gesteld dat de liquide middelen (zie 2.8) niet toerekenbaar zijn aan het ondernemingsvermogen. De rechtbank is van oordeel dat de BV haar liquide middelen volledig nodig heeft om aan haar pensioenverplichtingen te kunnen voldoen. Derhalve zijn de liquide middelen toerekenbaar aan het ondernemingsvermogen van de BV. 
       
       
         
           Ontbreken cijfers per overlijdensdatum? 
         
       
     
     
       4.8. 
       Belanghebbenden hebben geen cijfers per overlijdensdatum samengesteld. Bij het bepalen van de overdrachtsprijs van de aandelen is de inspecteur daarom uitgegaan van het gemiddelde van de jaarcijfers zoals die luidden op 1 januari 2010 en op 31 december 2010. Belanghebbenden hebben voorgesteld een tijdsevenredige benadering van de jaarcijfers te hanteren. De rechtbank is van oordeel dat een dergelijke tijdsevenredige benadering redelijk is. In aanmerking genomen dat erflaatster op [datum] 2010 is overleden, dus ruim 4 maanden na 1 januari 2010 en bijna 8 maanden vóór 31 december 2010, zal de rechtbank aan de jaarcijfers per 1 januari een gewicht toekennen van 2/3 en aan de jaarcijfers per 31 december een gewicht van 1/3. 
       
       
         
           Berekening vervreemdingsvoordeel 
         
       
     
     
       4.9. 
       Tussen partijen is niet in geschil dat de vorderingen op de directie en de effecten geen deel uitmaken van het ondernemingsvermogen en de overige activa en de kortlopende schulden wel tot het ondernemingsvermogen behoren. De inspecteur heeft in zijn verweerschrift bij het bepalen van de overdrachtsprijs de waarde van de aandelen gecorrigeerd met € 20.797 vanwege de hogere commerciële waarde van het ouderdomspensioen. Nu dit bedrag volgt uit de door belanghebbenden overgelegde pensioenberekening en belanghebbenden voormeld bedrag niet hebben weersproken, zal de rechtbank tevens uitgaan van een waardeverschil commercieel/fiscaal van € 20.797, zowel per 1 januari als per 31 december. Het vervreemdingsvoordeel berekent de rechtbank op grond van het voorgaande als volgt: 
       
       
         
           
           
           
           
           
           
           
             
               
                 
                   1-1 
                 
               
               
                 
                   31-12 
                 
               
             
             
               
                 
                   Waarde van de aandelen (zie ook 2.8) 
                 
               
               
                 
                   Waarde aandelen (zie ook 2.8) 
                 
               
             
             
               
                 Kap. + Agio + reserves 
               
               
                 € 
               
               
                 733.190 
               
               
                 Kap. + Agio + reserves 
               
               
                 € 
               
               
                 882.214 
               
             
             
               
                 Af: waarderingsverschil ouderdomspensioen 
               
               
                 
                   € 
                 
               
               
                 
                   - 20.797 
                 
               
               
                 Af: waarderingsverschil ouderdomspensioen 
               
               
                 
                   € 
                 
               
               
                 
                   -20.797 
                 
               
             
             
               
                 Af: weduwe-/wezenpensioen 
               
               
                 
                   € 
                 
               
               
                 
                   - 206.911 
                 
               
               
                 Af: weduwe-/wezenpensioen 
               
               
                 
                   € 
                 
               
               
                 
                   - 206.911 
                 
               
             
             
               
                 Totale waarde 
               
               
                 € 
               
               
                 505.482 
               
               
                 Totale waarde 
               
               
                 € 
               
               
                 654.506 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 
                   Beleggingen (zie ook 2.8) 
                 
               
               
                 
                   Beleggingen (zie ook 2.8) 
                 
               
             
             
               
                 Vorderingen op directie 
               
               
                 € 
               
               
                 469.341 
               
               
                 Vorderingen op directie 
               
               
                 € 
               
               
                 502.618 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 Effecten 
               
               
                 € 
               
               
                 96.310 
               
             
             
               
                 Totaal 
               
               
                 € 
               
               
                 469.341 
               
               
                 Totaal 
               
               
                 
               
               
                 598.928 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 
                   Aandeel beleggingen in waarde aandelen 
                 
               
               
                 
                   Aandeel beleggingen in waarde aandelen 
                 
               
             
             
               
                 (€ 469.341/€ 787.624 * € 505.482): 
               
               
                 (€ 598.928/€ 946.057 * € 654.506): 
               
             
             
               
                 
               
               
                 € 
               
               
                 301.214 
               
               
                 
               
               
                 € 
               
               
                 414.353 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 
                   Ondernemingsvermogen  
                 
               
               
                 
                   Ondernemingsvermogen  
                 
               
             
             
               
                 Aandeel in waarde aand. 
               
               
                 € 
               
               
                 204.268 
               
               
                 Aandeel in waarde aand. 
               
               
                 € 
               
               
                 240.153 
               
             
             
               
                 5% beleggingsmarge 
               
               
                 € 
               
               
                 10.214 
               
               
                 5% beleggingsmarge 
               
               
                 € 
               
               
                 12.008 
               
             
             
               
                 Totaal  
               
               
                 € 
               
               
                 214.482 
               
               
                 Totaal 
               
               
                 € 
               
               
                 252.161 
               
             
             
               
                 
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 
                   Beleggingsvermogen  
                 
               
               
                 
                   Beleggingsvermogen 	 
                 
               
             
             
               
                 Waarde aandelen 
               
               
                 € 
               
               
                 505.482 
               
               
                 Waarde aandelen 
               
               
                 € 
               
               
                 654.506 
               
             
             
               
                 Af: ondernemingsverm. 
               
               
                 
                   € 
                 
               
               
                 
                   - 214.482 
                 
               
               
                 Af: ondernemingsverm. 
               
               
                 
                   € 
                 
               
               
                 
                   - 252.161 
                 
               
             
             
               
                 Totaal op 1-1 
               
               
                 € 
               
               
                 291.000 
               
               
                 Totaal op 31-12 
               
               
                 € 
               
               
                 402.345 
               
             
           
         
       
       
       
         De rechtbank heeft hiervoor overwogen dat aan de jaarcijfers op 1-1 een gewicht van 2/3 dient te worden toegekend en aan de jaarcijfers 31-12 een gewicht van 1/3. Dat betekent dat voor de berekening van het vervreemdingsvoordeel dient te worden uitgegaan van een overdrachtsprijs voor zover niet toerekenbaar aan het ondernemingsvermogen van de BV van € 328.115 ((2/3 * € 291.000) plus (1/3 * € 402.345)). 
       
       
       
         
           Vervreemdingsvoordeel 
         
       
     
     
       4.10. 
       De verkrijgingsprijs van het volledige pakket aandelen in de BV bedraagt € 64.000 (zie 2.3). Ten gevolge van het overlijden van erflaatster is sprake van een fictieve vervreemding van de helft van de aandelen in de BV. Gelet op hetgeen in 4.9 is overwogen, bedraagt het inkomen uit aanmerkelijk belang (vervreemdingsvoordeel) € 132.057 (50% van (€ 328.115 minus € 64.000)). 
       
     
     
       4.11. 
       
         Belanghebbenden hebben nog gesteld dat op grond van artikel 2.17 van de Wet IB 2001 het inkomen uit aanmerkelijk belang geheel bij de echtgenoot had moet worden belast. De inspecteur heeft daartegenover (kennelijk) bepleit dat het gehele inkomen bij erflaatster belast is.  
         Vast staat dat in de aangiften is verzocht om erflaatster en de echtgenoot voor de toepassing van artikel 2.17 van de Wet IB 2001 voor heel 2010 als fiscale partners aan te merken. Het inkomen uit aanmerkelijk belang vormt ingevolge artikel 2.17, lid 5, van de Wet IB 2001 een gemeenschappelijk inkomensbestanddeel. Een gemeenschappelijk inkomensbestanddeel wordt ingevolge artikel 2.17, lid 3, van de Wet IB 2001 geacht bij ieder van de partners voor de helft op te komen, tenzij voor een andere onderlinge verhouding wordt gekozen. Belanghebbenden hebben in de aangifte van erflaatster geen inkomen uit aanmerkelijk belang verantwoord. Volgens het door belanghebbenden overgelegde fiscale rapport 2010 ter zake van de aangifte IB/PVV 2010 van de echtgenoot bedraagt zijn inkomen uit aanmerkelijk belang nihil. Daarom kan niet worden gezegd dat belanghebbenden en de echtgenoot er bij de indiening van de aangiften voor hebben gekozen dat het inkomen uit aanmerkelijk belang geheel aan de echtgenoot wordt toegerekend. Het standpunt van belanghebbenden kan evenmin als een dergelijk verzoek door beide partijen worden aangemerkt. Daarom geldt de hoofdregel van artikel 2.17, lid 3, van de Wet IB 2001. Dat betekent dat het inkomen uit aanmerkelijk belang van € 132.057 geacht wordt bij erflaatster en de echtgenoot voor de helft op te komen. Het belastbare inkomen uit aanmerkelijk belang van erflaatster moet alsdan worden verminderd tot  € 66.028. 
       
       
       
         
           Heffingsrente 
         
       
     
     
       4.12. 
       Nu de aanslag dient te worden verminderd, geldt dat ook voor de heffingsrente. 
       
       
         
           Toepassing artikel 4.12a Wet IB 2001? 
         
       
     
     
       4.13. 
       Belanghebbenden hebben verder gesteld dat er rechtsongelijkheid bestaat nu zij van de faciliteit genoemd onder artikel 4.12a Wet IB 2001 geen gebruik meer kunnen maken omdat de termijn voor de toepassing daarvan inmiddels is verstreken. Voornoemd artikel wordt toegepast op verzoek van de erfgenamen van erflaatster en ziet op dividenduitkeringen die de erfgenamen genieten. Gelet op het feit dat deze bepaling betrekking heeft op de aangiften van erfgenamen in plaats van die van erflaatster kan de toepassing van deze bepaling in deze procedure niet aan de orde komen. 
       
       
         
           Conclusie 
         
       
     
     
       4.14. 
       Gelet op hetgeen onder 4.3 tot en met 4.12 is overwogen, dient het beroep gegrond te worden verklaard. 
       
       
     
   
   
     
       5 Proceskosten 
     
     
       5.1. 
       Nu het beroep gegrond is verklaard vindt de rechtbank aanleiding de inspecteur te veroordelen in de kosten die belanghebbenden in verband met de behandeling van het bezwaar en het beroep redelijkerwijs hebben moeten maken. 
       
     
     
       5.2. 
       Belanghebbenden hebben verzocht om vergoeding van werkelijke proceskosten. De rechtbank stelt voorop dat voor een dergelijke proceskostenvergoeding slechts plaats is in bijzondere gevallen. Dergelijke bijzondere gevallen kunnen bijvoorbeeld zijn het geval dat het bestuursorgaan het verwijt treft dat het een besluit neemt of handhaaft terwijl op dat moment duidelijk is dat dit besluit in een (de) daartegen ingestelde procedure geen stand zal houden (HR 13 april 2007, ECLI:NL:HR:2007:BA2802, BNB 2007/260) en het geval dat de inspecteur bij zijn besluit in vergaande mate onzorgvuldig heeft gehandeld (vgl. HR 4 februari 2011, ECLI:NL:HR:2011:BP2975, BNB 2011/103). Naar het oordeel van de rechtbank is van een bijzonder geval hier geen sprake. De stelling van belanghebbenden dat het standpunt van de inspecteur met betrekking tot het nieuw-feitvereiste overduidelijk fout is, volgt de rechtbank niet (zie 4.2). Ook overigens ziet de rechtbank geen grond voor het oordeel dat voornoemd verwijt aan de inspecteur te maken is, dat de inspecteur in vergaande mate onzorgvuldig heeft gehandeld of dat er anderszins een gedraging van de inspecteur is die een afwijking van de forfaitaire proceskostenvergoeding rechtvaardigt. De rechtbank wijst dan ook het verzoek van belanghebbenden om een werkelijke proceskostenvergoeding af.  
       
     
     
       5.3. 
       De rechtbank zal aan belanghebbenden op de voet van het Besluit proceskosten bestuursrecht voor de door een derde beroepsmatig verleende rechtsbijstand een vergoeding toekennen voor de kosten van de bezwaar- en de beroepsfase. Deze kosten zijn vastgesteld op € 990 (1 punt voor het indienen van het bezwaarschrift, met een waarde per punt van € 246, 1 punt voor het indienen van het beroepschrift, 0,5 punt voor het indienen van een repliek met een waarde per punt van € 496 en een wegingsfactor 1). 
       
       
     
   
   
     
       6 Beslissing 
     
     
       De rechtbank: 
     
     
       
         verklaart het beroep gegrond; 
       
       
         vernietigt de uitspraak op bezwaar; 
       
       
         vermindert de navorderingsaanslag tot een berekend naar een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van € 66.028; 
       
       
         vermindert de beschikking heffingsrente dienovereenkomstig; 
       
     
     - veroordeelt de inspecteur in de proceskosten van belanghebbenden ten bedrage van € 990; 
     - gelast dat de inspecteur het door belanghebbenden betaalde griffierecht van € 45 aan hen vergoedt. 
     Deze uitspraak is gedaan op 21 juli 2016 door mr.drs. M.H. van Schaik, voorzitter, mr. M.R.T. Pauwels en mr.dr. M.L.M. van Kempen, rechters, en op dezelfde dag in het openbaar uitgesproken in tegenwoordigheid van mr. B.W. van Eeken-Liu, griffier. 
     
     
       De griffier,	De voorzitter, 
     
     
     
     
     
     
       Afschrift aangetekend verzonden aan partijen op:  
     
     
     
       Aan deze uitspraak hoeft eerst uitvoering te worden gegeven als de uitspraak onherroepelijk is geworden. De uitspraak is onherroepelijk als niet binnen zes weken na verzending van de uitspraak een rechtsmiddel is aangewend of onherroepelijk op het aangewende rechtsmiddel is beslist (artikel 27h, derde lid en artikel 28, zevende lid AWR).  
     
     
     
     
     
       
         Rechtsmiddel 
       
       Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof te ‘s-Hertogenbosch (belastingkamer), Postbus 70583, 5201 CZ ’s-Hertogenbosch. 
     
     
     
       Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen: 
     
     
     1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd; 
     2. het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden: 
     
     a. de naam en het adres van de indiener; 
     b. een dagtekening; 
     c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld; 
     d. de gronden van het hoger beroep. 
     
     
     
       Voor burgers is het mogelijk hoger beroep digitaal in te stellen. Hiervoor kan gebruik worden gemaakt van de formulieren op Rechtspraak.nl / Digitaal loket bestuursrecht.