ECLI: ECLI:NL:GHAMS:2008:BD3064

Titel: ECLI:NL:GHAMS:2008:BD3064 Gerechtshof Amsterdam , 30-05-2008 / 06/00142

Gerecht: Gerechtshof Amsterdam

Datum uitspraak: 2008-05-30

Zaaknummer: 06/00142

Proceduretype: Hoger beroep

Onderwerp: Bestuursrecht; Belastingrecht

Rechtsmacht: NL

Taal: nl

Uitspraaktype: Uitspraak

URL: https://data.rechtspraak.nl/uitspraken/content?id=ECLI:NL:GHAMS:2008:BD3064

---

Voor de op de voet van artikel 20, lid 1, van de Successiewet 1956 te bepalen  waarde van gesplitste appartementen in verhuurde staat dient aansluiting te worden gezocht bij de verkoop van vergelijkbare appartementen in verhuurde staat.

GERECHTSHOF AMSTERDAM 
     
     Kenmerk P06/00142 
     
     uitspraak van de eerste meervoudige belastingkamer  
     
     op het hoger beroep van 
     
     
       [X], de erven [A],  
       laatstelijk wonende te [Z], belanghebbenden, 
       gemachtigde [X1} te  [Z], 
     
     
     tegen vijf in één geschrift vervatte uitspraken  in de zaak no. AWB 05/1485 van de rechtbank Haarlem van 7 maart 2006 in het geding tussen  
     
     belanghebbenden  
     
     en  
     
     
       de inspecteur van de Belastingdienst Rijnmond/kantoor Rotterdam, 
       de inspecteur. 
     
     
     
     1. Ontstaan en loop van het geding 
     
     De inspecteur heeft ter zake van het overlijden op 2 december 2002 van [A] na te noemen  in één aanslagbiljet opgenomen aanslagen in het recht van successie opgelegd, gedagtekend 5 oktober 2004.  
     
     
       Verkrijger	Verkrijging	Verschuldigd 
       [X1]	€ 128.255	 Nihil 
       [X2]	€ 103.891	€ 10.984 
       [X3]	€ 103.891	€ 10.984 
       [X4]	€ 103.891	€ 10.984 
       [X5]	€ 103.891	€ 10.984 
     
     
     Het tegen de aanslagen ingediende bezwaar is bij de bestreden, in één geschrift vervatte, uitspraken van de inspecteur van 15 maart 2005 niet-ontvankelijk verklaard. 
     
     Bij uitspraak van 7 maart 2006, verzonden op 9 maart 2006, heeft de rechtbank Haarlem (hierna: de rechtbank) het daartegen ingestelde beroep ongegrond verklaard. 
     
     
     
     Tegen deze uitspraak heeft de gemachtigde hoger beroep ingesteld bij beroepschrift van 18 april 2006, bij het Hof ingekomen op 19 april 2006 en aangevuld bij brief van 16 mei 2006. De inspecteur heeft een verweerschrift ingediend. 
     
     
       Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 22 december 2006.  
       Van het verhandelde ter zitting is proces-verbaal opgemaakt.  
     
     
     De inspecteur heeft bij brief van 9 februari 2007 een verslag ingezonden van het 'hoorgesprek' met de gemachtigde. De gemachtigde heeft hierop gereageerd bij brief van 12 februari 2007. Een afschrift hiervan is bij brief van 20 februari 2007 aan de inspecteur gezonden. 
     
     
       Het onderzoek ter zitting is hervat op 27 april 2007.  
       Van het verhandelde ter zitting is proces-verbaal opgemaakt.  
     
     
     De griffier heeft de inspecteur bij brief van 13 juli 2007 verzocht nadere informatie te verstrekken. De inspecteur heeft hierop gereageerd bij brief van 9 augustus 2007. De gemachtigde heeft daar op gereageerd bij brief van 14 september 2007. De inspecteur heeft bij brief met dagtekening 28 maart 2008 nadere stukken ingezonden. 
     
     Het onderzoek ter zitting is heropend op 11 april 2008. Van het verhandelde ter zitting is proces-verbaal opgemaakt, waarvan een afschrift aan deze uitspraak is aangehecht.  
     
     
     2. Overwegingen 
     
     2.1. Feiten 
     
     
       2.1.1. Het Hof neemt de volgende feiten uit de uitspraak van de rechtbank over: 
       "2.1.1. Op 2 december 2002 is [A] overleden (hierna: erflaatster), bij leven in algehele gemeenschap van goederen gehuwd met de heer [X1]. Uit dit huwelijk zijn vier kinderen geboren. Bij testament, verleden op 23 juni 1986, heeft erflaatster over haar nalatenschap beschikt. Op basis van dit testament is de nalatenschap verdeeld overeenkomstig het versterferfrecht waardoor haar echtgenoot en kinderen ieder voor 1/5 deel erfgenaam zijn. 
     
     
     2.2. Tot de nalatenschap behoren onder meer de door [X1] bewoonde eigen woning aan [a-straat 1] te  [Z] (hierna: [a-straat 1]), en drie verhuurde appartementsrechten aan [b-straat] [1]hs, [1]-I en [1]-II te Amsterdam (hierna: de appartementsrechten [b-straat] [1]).  
     
     2.3. In de aangifte successierecht is voor de onroerende zaak [a-straat 1] uitgegaan van een waarde vrij van huur en gebruik van € 369.830, en voor de appartementsrechten [b-straat] [1] van een waarde in verhuurde staat van € 146.511.  
     
     2.4. Verweerder heeft bij het opleggen van de aanslag de waarde van [a-straat 1] vastgesteld op € 490.000. (...)  
     
     2.5. Het pand [b-straat] [1] is per 31 juli 2000 gesplitst in vier appartementsrechten. Eén van de appartementen [b-straat,] [1] -III is op 1 augustus 2000 leeg verkocht voor € 327.900. De waarde van de overige appartementsrechten [b-straat] [1] is door verweerder geschat op € 418.000."  
     
     
       2.1.2. In het als bijlage 5 bij het verweerschrift voor de rechtbank gevoegde taxatierapport is over [b-straat] [1] onder meer het volgende opgenomen:  
       "Bij de waardering is rekening gehouden met alle bekende factoren die op de waarde van invloed kunnen zijn. (...). De waarde in het economische verkeer Vrijwillige onderhandse verkoopwaarde in verhuurde staat is op peildatum 2 december 2002 geschat op: € 418.000. (…)"  
     
     
     
       In dat verweerschrift is onder punt 7.6 opgenomen: 
       "Uit analyses van panden welke zijn gesplitst zijn in appartementsrechten blijkt bij verkoop in Amsterdam in verhuurde staat dat deze panden ca 50 tot 60 % van de leegwaarde opbrengen. De benedenwoning is leeg gewaardeerd op € 320.000 en de bovenwoningen op 1e en 2e verdieping elk op € 258.000 en de verhuurde waarde op 50% van deze waarden." 
     
     
     Het in de gemeente Amsterdam geldende puntenstelsel voor huurwoningen is van toepassing op huren voor de appartementen aan de [b-straat1] [1] HS en [1]-II.  
     
     
       2.1.3. Als bijlage 8 bij het bij de rechtbank ingediende verweerschrift zijn na te noemen gegevens opgenomen inzake de verkoop van verhuurde appartementen in Amsterdam: 
       adres	transactie	huur € 	factor	aantekeningen 
       	datum	prijs € 			 
       Paramaribostraat 152	14-12-2000	680.670	16.182	42,06	5 verhuurde appartementen 
       Willem de Zwijgerlaan 
        127 hs	24-5-2004	102.000	  4.446	22,94	Appt.recht rechtgevende op  
       de ben.woning  opp. ca 65 m². 
       Hondecoeterstraat 20 hs	8-10- 2001	210.554	  5.835	36,08	Appartementsrecht op de bg met tuin 
        en een opp. van ca. 120 m² 
       Hondecoeterstraat 20-1 hg 	8-10- 2001	186.050	  4.726	39,37	Appartementsrecht op de 1e verd  
       met een opp van ca 110 m² 
       Van der Hoopstraat 90 III	16-12-2002	  61.000	  1.911	31,92	Appt recht rechtgevende op (...) won. 
        op de 3e verd  
       met zolderruimte op 4e verd 
       Van der Hoopstraat 92 III	16-12-2002	  44.000	  1.260	34,92	Appt recht rechtgevende op (...) won.  
       op de 1e verd met  
       zolderruimte op 4e verd 
       Van der Hoopstraat 94 hs	16-12-2002	  80.000	  6.320	12.66	Appt recht rechtgevende op (...)  
       ben(...) won. met tuin 
       Van der Hoopstraat 94 I	16-12-2002	  37.000	     684	54,13	Appt recht rechtgevende op (...)  
       won. op de 1e verd  
       In de als bijlage 1 bij het verweerschrift in hoger beroep gevoegde brief van J.C. Ruiter namens de inspecteur van de Belastingdienst Amsterdam, gedagtekend 15 juni 2006, is opgenomen dat de leegwaarde van de appartementen aan de Hondecoeterstraat 20 hs en 20 1 hoog circa € 420.000 per appartement is.  
     
     
     
       2.1.4. Bij de pleitnota van de gemachtigde, overgelegd ter zitting van 22 december 2006, is als bijlage een brief gevoegd van een makelaar te  [Z], gedagtekend 20 december 2006, waarin onder meer het volgende is opgenomen: 
       " (...) bevestig ik u dat destijds, in 2002, wij in minnelijke waarderingen met de taxateurs van de Belastingdienst een modus aanhielden van 10 tot 15 maal de huuropbrengst.  
       Uiteraard hangt en hing dit af van de staat van het getaxeerde, de leeftijd van de huurder en de locatie. 
       (...)" 
     
     
     2.1.5. De inspecteur heeft als bijlage bij zijn brief van 9 augustus 2007, naast voornoemde gegevens over de Hondecoeterstraat 20 HS, 20-I en de Willem de Zwijgerlaan 127, de volgende verkoopgegevens ingebracht van verhuurde appartementen in Amsterdam:  
     
     
       adres	transactie	huur € 	factor	omschrijving 
       	datum	prijs € 			 
       Admiralengracht 293	17-11-03	120.000	5.428	22,10	app. op de begane grond met kelder op stahoogte, opp. 100 m².  Erfpacht 
       Wilhelminastraat 144 hs	24-03-03	100.000	2.989	33,46	app. op de begane grond met tuin 
       opp. 60 m².  
     
     
     
       2.1.6. Bij zijn brief van 28 maart 2008 heeft de inspecteur gegevens gevoegd van de panden Bilderdijkkkade 6A en 16A, welke in respectievelijk 2001 en 1999 zijn gesplitst. Het aldus ontstane appartement(srecht) Bilderdijkkade16A-II is vrij van huur en gebruik blijkens de leveringsakte van 28 september 2001 op 12 juli 2001 verkocht voor ƒ 606.000 en blijkens de leveringsakte van 17 september 2004 verkocht voor € 300.000. Blijkens de akte van levering betreft dit een recht op het gebruik van de tweede verdieping en een afzonderlijke berging op de zolder. De netto oppervlakte van het appartement is 81 m2.  
       Het appartement(srecht) Bilderdijkkkade 6A-III is blijkens de leveringsakte van 2 november 2001 in mei 2001 verkocht voor ƒ 745.000. Blijkens deze akte betreft dit een recht op het gebruik van het appartement, gelegen op de derde en vierde verdieping, waarboven zich een zolderetage bevindt. De netto oppervlakte van het appartement is 125 m2. 
       Blijkens de eveneens meegezonden akte van splitsing van het pand [b-straat] [1] hebben de  appartementen op de begane grond, op de eerste, de tweede en de derde verdieping een bruto oppervlakte van respectievelijk 100 m², 116 m², 112 m² en 146 m². 
     
     
     
     2.2. Omvang van het geschil in hoger beroep 
     
     
       Tussen partijen is met betrekking tot de waardering van de woning in  [Z] (hierna: de woning) uiteindelijk nog in geschil of de inspecteur in voldoende mate rekening heeft gehouden met - op de sterfdatum te verwachten - overlast van de nabij gelegen luchthaven Schiphol.  
       Voorts is de waardering van de appartementen in Amsterdam (hierna: de appartementen) in geschil.  
     
     
     
     2.3. Oordeel van de rechtbank 
     
     De rechtbank heeft het beroep ongegrond verklaard. Voor de aan deze beslissing ten grondslag liggende overwegingen, verwijst het Hof naar de uitspraak van de rechtbank.  
     
     
     2.4. Standpunten van partijen en onderzoek ter zittingen 
     
     Voor de standpunten van partijen en het onderzoek ter zittingen verwijst het Hof naar de gedingstukken. 
     
     
     2.5. Ontvankelijkheid 
     
     Nu niet in geschil is dat belanghebbenden tijdig bezwaar hebben gemaakt tegen de aanslagen heeft de inspecteur dit bezwaar ten onrechte niet-ontvankelijk verklaard op de grond dat dit niet tijdig is ingediend. Het bezwaar van de belanghebbende [X1] is gericht tegen een nihilaanslag. Dit brengt mee dat een uitspraak op zijn bezwaar hem niet in een gunstiger positie kan brengen dan waarin hij door die aanslag is komen te verkeren. Nu deze belanghebbende bijgevolg geen belang heeft bij een uitspraak op bezwaar is dat bezwaar - zij het op andere gronden - terecht niet-ontvankelijk verklaard. De andere belanghebbenden zijn wel ontvankelijk in hun bezwaar, zodat het Hof de te hunnen aanzien gedane uitspraken van de rechtbank, alsmede de uitspraken van de inspecteur op het bezwaar van deze andere belanghebbenden zal vernietigen, en de uitspraak van de rechtbank op het beroep van van [X1] zal bevestigen. 
     
     
     2.6. Beoordeling van het geschil in hoger beroep 
     
     2.6.1. Ingevolge artikel 21, eerste lid, van de Successiewet 1956 (de Wet) dient de waarde van het verkregene in aanmerking te worden genomen naar de waarde welke daaraan op het tijdstip van de verkrijging in het economische verkeer kan worden toegekend. Voor het onderhavige geval brengt deze bepaling mee dat de woning en de appartementen dienen te worden gewaardeerd naar de waarde welke daaraan kan worden toegekend op 2 december 2002.  
     
     2.6.2. Waardering van de woning  
     
     2.6.2.1. De inspecteur heeft de waarde van de woning bepaald aan de hand van in het jaar 2002 gerealiseerde verkopen van vergelijkbare woningen in de naaste omgeving van de woning. Belanghebbenden hebben tijdens het onderzoek ter zitting van 27 april 2007 aangevoerd dat de vergelijking niet geheel opgaat omdat de verkochte woningen achter een glazen wand liggen en als gevolg daarvan minder overlast hebben van de vijfde baan van Schiphol. Nu echter vaststaat dat de vijfde baan ten tijde van het overlijden van de erflaatster nog niet in gebruik was, kan met overlast als gevolg van die vijfde baan geen rekening worden gehouden.  
     
     2.6.2.2. Voorzover belanghebbenden bedoelen te stellen dat de waarde van de woning reeds op 2 december 2002 werd beïnvloed door in de toekomst te verwachten overlast van de vijfde baan, acht het Hof niet aannemelijk gemaakt dat deze invloed op de waarde van zijn woning groter zou zijn dan die op de waarde van de verkochte woningen. Het Hof merkt hierbij nog op dat gesteld noch gebleken is dat de plaatsing van de glazen wand reeds ten tijde van de verkoop van die woningen in maart en juni 2002 te voorzien was. Ook hetgeen belanghebbenden hebben aangevoerd omtrent de twee direct naast de woning gelegen woningen mist voor de onderhavige waardering betekenis, reeds omdat dit geen betrekking heeft op de situatie op 2 december 2002. Het Hof sluit zich ook voor het overige aan bij het oordeel van de rechtbank in dezen. 
     
     2.6.2.3. Met betrekking tot de waarde van de woning is het gelijk derhalve aan de inspecteur. 
     
     2.6.3. Waardering van de appartementen 
     
     2.6.3.1. Voor verhuurde onroerende zaken geldt in de regel dat de in artikel 21, eerste lid, van de Wet bedoelde waarde kan worden gesteld op de rendementswaarde, dat wil zeggen de waarde op basis van de gekapitaliseerde verwachte huuropbrengst. Onder omstandigheden kan deze regel uitzondering lijden, waarbij het kan voorkomen dat gegadigden bereid zijn meer te betalen dan de rendementswaarde.  
     
     2.6.3.2. De inspecteur heeft gesteld dat voormelde regel van toepassing is op appartementen die niet afzonderlijk kunnen worden verkocht en dat indien dit voor de onderhavige appartementen het geval zou zijn, de aanvankelijk door belanghebbenden bepleite factor 14 in aanmerking zou kunnen worden genomen. In het geval dat de onderhavige in de gemeente Amsterdam gelegen appartementen afzonderlijk kunnen worden verkocht, ziet de inspecteur evenwel reden voor een uitzondering op voormelde regel. Hij voert aan dat in dat geval de factor hoger of lager kan zijn dan 14 en dat - naar het Hof begrijpt - daarom aan de rendementswaarde geen waarde kan worden gehecht voor de bepaling van de in artikel 21, eerste lid, van de Wet bedoelde waarde.  
     
     Hij onderbouwt zijn stelling met - de onder 2.1.3 opgenomen en door belanghebbenden als zodanig niet bestreden - transactiegegevens van verhuurde appartementen. Nu de aldaar opgenomen factoren variëren tussen de 12,66 en 54,13 is het Hof met de inspecteur van oordeel dat niet een vaste factor in aanmerking kan worden genomen ter bepaling van de waarde van de onderhavige appartementen. Hieruit volgt dat het beroep van belanghebbenden op de rendementswaarde en hetgeen zij daaromtrent hebben aangevoerd, waaronder de verklaring van de makelaar, zoals opgenomen onder 2.1.4, wordt verworpen.  
     
     2.6.3.3. Het voorgaande brengt mee dat de in artikel 21, eerste lid, van de Wet bedoelde waarde met behulp van een andere methode moet worden bepaald. De inspecteur heeft gesteld dat de waarde van de appartementen in vrij opleverbare staat uitgangspunt dient te zijn en dat daarop een correctie van ongeveer 50% dient te worden toegepast. De juistheid van deze stelling kan alleen dan beoordeeld worden indien er gegevens zijn over de waarden in vrij opleverbare staat. De inspecteur heeft tijdens het onderzoek ter zitting van 27 april 2007 desgevraagd gesteld dat de waarde in vrij opleverbare staat van de appartementen Hondecoeterstraat 20 hs en 20-1 € 420.000 per appartement bedraagt, zoals opgenomen in de onder 2.1.3 vermelde brief, en hij heeft daarbij voorts gesteld dat alle in de bijlage 8 genoemde appartementen in de Van der Hoopstraat in vrij opleverbare staat € 150.000 waard zijn, alle appartementen Paramaribostraat 152 € 200.000 en het appartement Willem de Zwijgerlaan 127 hs € 170.000.  
     
     2.6.3.4. Tijdens het onderzoek ter zitting van 27 april 2007 heeft de inspecteur verklaard dat appartementen op de begane grond en de bovenste woonlaag meer waard zijn dan appartementen op de tussenliggende woonlagen. Deze stelling vindt steun in de onder 2.1.3 opgenomen transactiegegevens. Nu niet aannemelijk is dat dit waardeverschil zich niet zou voordoen bij de waarde in vrij opleverbare staat, kan het Hof de inspecteur niet volgen in zijn stelling dat alle in bijlage 8 genoemde appartementen in de Van der Hoopstraat in vrij opleverbare staat eenzelfde waarde hebben en dat dit ook het geval is voor de in bijlage 8 genoemde appartementen in de Hondecoeterstraat en de Paramaribostraat. Ook overigens is niet aannemelijk dat de waarde van appartementen in verhuurde staat in het algemeen kan worden bepaald door op de waarde van appartementen in onverhuurde staat een vast percentage in mindering te brengen.  
     
     2.6.3.5. Naar ’s Hofs oordeel dient voor de waardebepaling van de appartementen in verhuurde staat aansluiting te worden gezocht bij de verkoop van vergelijkbare appartementen in verhuurde staat. Nu de inspecteur tot en met het onderzoek ter zitting van 27 april 2007 daaromtrent onvoldoende gegevens had overgelegd, heeft het Hof reden gezien het vooronderzoek het heropenen en de inspecteur op te dragen met nader bewijs te komen. De inspecteur heeft daartoe gegevens ingebracht bij brief van 9 augustus 2007 en bij brief van 28 maart 2008. Voorzover deze gegevens zien op transacties van appartementen in onverhuurde staat, gaat het Hof daar op grond van het vorenoverwogene aan voorbij.  
     
     Dat de [b-straat] [1] BG en [1]-I op enig moment in 2000 in onverhuurde staat verkocht hadden kunnen worden, gelijk de inspecteur heeft aangevoerd, doet daar niet aan af. Voor de onderhavige waardebepaling dient immers te worden uitgegaan van de waardering naar de toestand op de sterfdatum en vaststaat dat deze appartementen op die datum werden verhuurd.  
     
     2.6.3.6. Over de bij zijn verweerschrift bij de rechtbank ingebrachte gegevens met betrekking tot de appartementen in de Van der Hoopstraat en de Paramaribostraat, zoals weergegeven onder 2.1.3, heeft de inspecteur ter zitting van 11 april 2008 desgevraagd opgemerkt dat deze gegevens uitsluitend zijn verstrekt ter onderbouwing van zijn stelling dat de waarde niet kan worden bepaald op de rendementswaarde. Belanghebbende heeft dit niet betwist, zodat het Hof deze verkopen overigens buiten beschouwing laat.  
     
     2.6.3.7. De inspecteur heeft in zijn brief van 9 augustus 2007 transactiegegevens verstrekt van de onder 2.1.3 en 2.1.5 genoemde appartementen in verhuurde staat in de Hondecoeterstraat, de Willem de Zwijgerlaan, de Admiralengracht en de Wilhelminastraat. Omtrent andere verschillen dan het verschil in netto oppervlakte tussen deze appartementen en de thans in geschil zijnde appartementen en omtrent de prijsontwikkeling van appartementen in verhuurde staat in de periode van de eerste verkoop (8 oktober 2001) tot de laatste verkoop (24 mei 2004) is door partijen niets dan wel onvoldoende aangevoerd, zodat het Hof ervan uit gaat dat de appartementen vergelijkbaar zijn. Op basis van de afgeronde verkoopprijzen en de oppervlakten, zoals deze zijn vermeld onder 2.1.3, kan van deze appartementen de volgende prijs per m² worden berekend: 
     
     
       adres			 
       	verk.datum	prijs € 	opp.m²	p/m² €  
       Hondecoeterstraat 20 hs	08-10-01	210.000	120	1.750 
       Hondecoeterstraat 20-I	08-10-01	186.000	110	1.690 
       Admiralengracht 293	17-11-03	120.000	100	1.200 
       W. de Zwijgerlaan 127	24-05-04	102.000	  65	1.569 
       Wilhelminastraat 144 hs	24-03-03	100.000	  60	1.666 
     
     
     
       2.6.3.8. De inspecteur heeft aan de appartementen [b-straat] [1] BG, 156-I en [1]-II een gezamenlijke waarde toegekend van € 418.000, welke waarde hij desgevraagd heeft gespecificeerd in een waarde van (320.000/2 = ) € 160.000 voor het appartement op de begane grond en een waarde van (258.000/2=) € 129.000 voor het appartement op de eerste verdieping en eenzelfde waarde voor het appartement op de tweede verdieping. Hij heeft op basis van de in de splitsingsakte opgenomen bruto oppervlakten aan deze appartementen een netto oppervlakte toegekend van respectievelijk 90 m², 104 m² en 100 m². Het Hof acht deze, aan de splitsingsakte ontleende, maten aannemelijk.  
       Het Hof verwerpt de door belanghebbende gehanteerde berekening van de netto oppervlakten, nu moet worden aangenomen dat daarbij geen rekening is gehouden met de bergingen op de zolderetage en bovendien niet met de gemeenschappelijke ruimtes die zich in het pand bevinden en aan de appartementen dienen te worden toegerekend. De door de inspecteur gestelde waarde per m² van de appartementen [b-straat] [1] BG, [1]-1 en [1]-II beloopt aldus respectievelijk (160.000/90 = ) € 1.777, (129.000/104 = ) € 1240 en (129.000/100 = ) € 1.290. 
     
     
     2.6.3.9. Met de prijs per m² van de onder 2.6.3.7 vermelde verkochte appartementen acht het Hof de inspecteur erin geslaagd aannemelijk te maken dat hij aan de appartementen op de eerste en tweede verdieping een waarde heeft toegekend die niet hoger is dan de waarde in het economische verkeer op 2 december 2002, ook niet als in aanmerking wordt genomen dat tussenwoningen minder waard zijn dan benedenwoningen en de verkochte woningen, met uitzondering van het appartement op de Hondecoeterstraat 20-I, allemaal benedenwoningen zijn.  
     
     2.6.3.10. Het Hof acht de inspecteur er niet in geslaagd aannemelijk te maken dat de waarde van het appartement op de begane grond overeenkomt met dan wel niet hoger is dan de waarde in het economische verkeer op de sterfdatum. Het Hof zal die waarde daarom met inachtneming van voornoemde prijzen per m² in goede justitie bepalen op het gemiddelde van de waarde per m² van de vier benedenwoningen welke zijn vermeld in de onder 2.6.3.7 opgenomen tabel. Dit gemiddelde komt uit op afgerond € 1.550 per m², in totaal derhalve op afgerond (1.550 x 90 = ) € 139.000. 
     
     2.6.3.11. Het vorenoverwogene voert tot de slotsom dat de bij de aanslagen in aanmerking genomen verkrijgingen dienen te worden verminderd met (160.000 - 139.000) : 5 =  € 4.200 per verkrijging.  
     
     
     2.7. Slotsom 
     
     2.7.1. De slotsom is dat het hoger beroep gedeeltelijk gegrond is. Het Hof zal de uitspraak van de rechtbank voor zover deze betrekking heeft op het tegen de aan [X1] opgelegde aanslag ingediende bezwaar, onder verbetering van de gronden als vermeld onder 2.5 hiervóór, bevestigen en de uitspraken van de rechtbank en van de inspecteur, voor zover deze betrekking hebben op de aan de overige belanghebbenden opgelegde aanslagen vernietigen, deze belanghebbenden ontvankelijk verklaren in hun bezwaar en de aanslagen verminderen tot aanslagen berekend naar verkrijgingen van (€ 103.891 - € 4.200 =) € 99.691. 
     
     2.7.2. Belanghebbenden hebben recht op vergoeding van het griffierecht in beide instanties en op vergoeding van proceskosten op de voet van artikel 8:75 van de Algemene wet bestuursrecht. Tussen partijen is niet in geschil dat deze kosten kunnen worden gesteld op € 300.  
     
     
     3. Beslissing 
     
     
       Het Hof: 
       -	bevestigt de uitspraak van de rechtbank op het beroep van[X1]; 
       -	vernietigt de overige uitspraken van de rechtbank; 
       -	vernietigt de uitspraken van de inspecteur op de bezwaren tegen de aan [X2], [X3], [X4] en [X5] opgelegde aanslagen; 
       -	vermindert elk van deze aanslagen tot aanslagen, berekend naar een verkrijging van € 99.691; 
       -	veroordeelt de inspecteur in de proceskosten van belanghebbenden tot een bedrag van € 300 en wijst de Staat aan als de rechtspersoon die deze kosten aan belanghebbenden moet vergoeden; en 
       -	gelast dat de Staat aan belanghebbenden vergoedt het door dezen voor de behandeling van het beroep en het hoger beroep betaalde griffierecht van in totaal (€ 37 +  € 105 = ) € 142.  
     
     
     
     Aldus vastgesteld door mrs. O.B. Onnes, voorzitter, P.M.F. van Loon, lid van de belastingkamer, en I.J.F.A. van Vijfeijken, plaatsvervangend lid van de belastingkamer, in tegenwoordigheid van mr. E.G. van der Laan als griffier. De beslissing is op 30 mei 2008 in het openbaar uitgesproken. 
     
     
     
     
     
     
       Tegen deze uitspraak kan binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie worden ingesteld bij de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), Postbus 20303, 2500 EH Den Haag. Daarbij moet het volgende in acht worden genomen: 
       1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd; 
       2. het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden: 
       a. de naam en het adres van de indiener; 
       b. een dagtekening; 
       c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht; 
       d. de gronden van het beroep in cassatie. 
       Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. 
       In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.