ECLI: ECLI:NL:OGEAC:2019:42

Titel: ECLI:NL:OGEAC:2019:42 Gerecht in eerste aanleg van Curaçao , 06-03-2019 / CUR201600182 t/m CUR201600185

Gerecht: Gerecht in eerste aanleg van Curaçao

Datum uitspraak: 2019-03-06

Zaaknummer: CUR201600182 t/m CUR201600185

Proceduretype: Eerste aanleg - enkelvoudig

Onderwerp: Bestuursrecht; Belastingrecht

Rechtsmacht: NL

Taal: nl

Uitspraaktype: Uitspraak

URL: https://data.rechtspraak.nl/uitspraken/content?id=ECLI:NL:OGEAC:2019:42

---

Schending hoorplicht leidt tot vernietiging uitspraak op bezwaar met in stand lating rechtsgevolgen. Schending administratieplicht leidt tot omkering van bewijslast. Daaraan heeft belanghebbende niet voldaan. Na sluiting onderzoek heeft belanghebbende verzocht om boetevermindering vanwege overschrijding redelijke termijn. Dit verzoek is afgewezen, omdat belanghebbende vóór sluiting van onderzoek daar om had moeten verzoeken.

Uitspraak van 6 maart 2019 
     BBZ nrs. CUR201600182 t/m CUR201600185 
     
     
       
         GERECHT IN EERSTE AANLEG VAN CURAÇAO 
       
     
     
     
       UITSPRAAK 
     
     
     
       op het beroep in de zin van de  
       Landsverordening op het beroep in belastingzaken van: 
     
     
     
     
       
         [ X ] N.V. , gevestigd te Curaçao, 
       belanghebbende, 
     
     
     
       gericht tegen: 
     
     
     
       
         DE INSPECTEUR DER BELASTINGEN , zetelend in Curaçao,  
       de Inspecteur. 
     
     
     
   
   
     
       1 PROCESVERLOOP 
     
       1.1 
       Aan belanghebbende is op 23 december 2014 een naheffingsaanslag omzetbelasting over december 2009 opgelegd van NAf 4.880. Daarbij is een vergrijpboete opgelegd van NAf 610 (12,5%).  
       
     
     
       1.2 
       Aan belanghebbende is op 30 juni 2015 een naheffingsaanslag omzetbelasting over december 2010 opgelegd van NAf 8.959. Daarbij is een vergrijpboete  opgelegd van NAf 2.239 (25%).  
       
     
     
       1.3 
       Aan belanghebbende is op 30 juni 2015 een naheffingsaanslag omzetbelasting over december 2011 opgelegd van NAf 3.404. Daarbij is een vergrijpboete opgelegd van NAf 851 (25%).  
       
     
     
       1.4 
       Aan belanghebbende is op 30 juni 2015 een naheffingsaanslag omzetbelasting over december 2012 opgelegd van NAf 10.141. Daarbij is een vergrijpboete opgelegd van NAf 2.535 (25%).  
       
     
     
       1.5 
       Belanghebbende heeft op respectievelijk 20 februari 2015 (2009) en 28 augustus 2015 (2010 t/m 2012) bezwaar gemaakt tegen de naheffingsaanslagen en de vergrijpboetes.  
       
     
     
       1.6 
       De Inspecteur heeft bij uitspraken op bezwaar van 18 maart 2016 de naheffingsaanslagen en de vergrijpboetes gehandhaafd. 
       
     
     
       1.7 
       Belanghebbende heeft op 12 mei 2016 beroepen ingesteld tegen de uitspraken op bezwaar. 
       
     
     
       1.8 
       Belanghebbende heeft op 5 september 2016 de beroepen gemotiveerd. 
       
     
     
       1.9 
       De Inspecteur heeft op 20 juni 2017 verweerschriften ingediend. 
       
     
     
       1.10 
       De zitting heeft op 27 juni 2017 plaatsgevonden ten overstaan van rechter mr. De Werd. De zaken met de nummers CUR201600179 t/m CUR201600185, CUR201600191 t/m CUR201600197 en CUR201600232 t/m CUR201600236 zijn gezamenlijk behandeld. Namens belanghebbende is verschenen haar directeur en enig aandeelhouder [ A ], bijgestaan door [ B ] van [ Q ]. Namens de Inspecteur zijn verschenen [ C ], [ D ] en [ E ]. Belanghebbende heeft een pleitnota voorgedragen en ingebracht. 
       
     
     
       1.11 
       Belanghebbende heeft op 4 september 2017 nadere stukken ingediend.  
       
     
     
       1.12 
       
         Een nadere zitting heeft op 13 september 2017 plaatsgevonden ten overstaan van rechter mr. De Werd. De zaken met de nummers CUR201600179 t/m CUR201600185, CUR201600191 t/m CUR201600197 en CUR201600232 t/m CUR201600236 zijn gezamenlijk behandeld. Namens belanghebbende is verschenen  
         [ A ], bijgestaan door [ B ], voornoemd. Namens de Inspecteur is verschenen [ C ]. Belanghebbende heeft een pleitnota voorgedragen en ingebracht. 
       
       
     
     
       1.13 
       De Inspecteur heeft op 6 november 2017 nadere stukken, waaronder een niet-geaccepteerd schikkingsaanbod, ingebracht.  
       
     
     
       1.14 
       Belanghebbende heeft op 21 november 2017 de beroepen inzake de loonbelasting 2009 t/m 2012, premieheffing AOV/AWW 2009 t/m 2012 en premieheffing AVBZ 2009 t/m 2012 ingetrokken. Deze intrekking betreft de zaaknummers CUR201600191 t/m CUR201600197 en CUR201600232 t/m CUR201600236. Bij de intrekking heeft belanghebbende verzocht om een vergoeding van de proceskosten en het griffierecht. Het Gerecht heeft bij uitspraak van 12 december 2017, ECLI:NL:OGEAC:2017:184, de Inspecteur veroordeeld tot vergoeding van de proceskosten van NAf 2.625 en de griffierechten van NAf 300.  
       
     
     
       1.15 
       Een nadere zitting heeft op 30 november 2017 plaatsgevonden ten overstaan van rechter mr. De Werd. De zaken met de nummers CUR201600179 t/m CUR201600185 zijn gezamenlijk behandeld. Belanghebbende is verschenen, bijgestaan door [ A ], voornoemd. Namens de Inspecteur zijn verschenen [ C ], [ D ] en [ E ]. Het Gerecht heeft het onderzoek gesloten. 
       
     
     
       1.16 
       Door defungeren van rechter mr. De Werd per 1 augustus 2018, kan de uitspraak in deze zaak niet door hem worden gewezen. Partijen hebben ermee ingestemd dat rechter mr. Van Suilen uitspraak wijst in deze zaak, zonder dat een nadere mondelinge behandeling ten overstaan van mr. Van Suilen heeft plaatsgevonden.  
       
     
   
   
     
       2 FEITEN 
     
       2.1 
       
         Belanghebbende is opgericht in 2006. Zij exploiteert een schildersbedrijf. De heer  
         [ A ] is directeur en enig aandeelhouder van belanghebbende (hierna: de digra).  
       
       
     
     
       2.2 
       In opdracht van de Inspecteur heeft in 2014 bij belanghebbende een boekenonderzoek plaatsgevonden naar de winstbelasting, omzetbelasting en loonbelasting voor de jaren 2009 tot en met 2012. De bevindingen van dit onderzoek zijn neergelegd in een rapport van 16 april 2015. Daarin is onder meer het volgende opgemerkt: 
     
     
       3.4 
       
         
           Administratieplicht 
         
         Op basis van artikel 43, lid 2 ALL zijn administratieplichtigen onder andere gehouden van hun vermogenstoestand en van alles betreffende hun bedrijf, naar de eisen van dat bedrijf, op zodanige wijze een administratie te voeren dat ten alle tijde hun rechten en verplichtingen evenals de voor de heffing van de belasting overigens van belang zijnde gegevens, hieruit duidelijk blijken. 
         Gezien de aard en omvang van belastingplichtige wordt tenminste verwacht dat belastingplichtige een projectadministratie voert waaruit de volgende vastleggingen blijken: 
         - voorcalculaties die als basis dienen voor de op te maken offertes; 
         - registratie van de inkopen van materialen voor een specifiek project; 
         - registratie van alle gebruikte materialen per individueel project; 
         - registratie van manuren per individueel project; 
         - voortgangsverslagen; 
         - registraties van meer- en minderwerk; 
         - nacalculaties; 
         - gedetailleerde verschillenanalyses (nacalculaties). 
         Tijdens het onderzoek is gebleken dat belastingplichtige niet voldaan heeft aan de hiervoor omschreven verplichtingen. Belastingplichtige beschikt namelijk niet over een projectadministratie van de uitgevoerde projecten. Van de voorgaande vastleggingen heeft belastingplichtige enkel de urenregistratie bijgehouden. 
         Van belastingplichtige wordt verwacht dat zij een zodanig administratie voert dat te allen tijde haar rechten en verplichtingen evenals de voor de heffing van de belasting overigens van belang zijnde gegevens, hieruit duidelijk blijken. Het ontbreken van een projectadministratie heeft tot gevolg dat de gevoerde administratie door belastingplichtige, niet aan de eisen van een adequate administratie voldoet. 
         Naast het ontbreken van een projectadministratie zijn de volgende omissies betreffende de administratie van belastingplichtige geconstateerd: 
         - Hoewel sprake is van een contante geldstroom voert belastingplichtige geen kasadministratie. Hierdoor is een kascontrole niet mogelijk. 
         - Er wordt geen rekening gehouden met een restwaarde bij de afschrijving van de kantoorinventarissen en machines. 
         - Belastingplichtige heeft activa vervreemd zonder rekening te houden met eventuele boekwinst en OB. 
         - Belastingplichtige heeft een deel van haar ontvangsten niet geregistreerd waarbij het saldo van de debiteuren te hoog is opgenomen. 
         - Er zijn een aantal ontvangsten op de zakelijke bankrekening geconstateerd die niet als omzet zijn aangegeven. 
         - Er is geen aansluiting tussen de omzet volgens de jaarrekening en de omzet volgens de aangifte OB. 
         Gezien de voorgaande gebreken kom ik tot de conclusie dat de door belastingplichtige gevoerde administratie niet voldoende is om haar onderneming te beheersen en/of verantwoording of te leggen. Belastingplichtige heeft hierdoor niet voldaan aan de administratieplicht. 
       
     
     
       3.11 
       
         
           Oordeel administratie 
         
         Naast de in het onderdeel 3.4 "Administratieplicht" genoemde bevindingen heb ik het volgende geconstateerd. 
         - In de controlejaren ontstaat een laag/negatief netto prive van de digra, (…).  
         - Op de spaarrekening van de digra zijn een aantal stortingen geconstateerd waarvan de herkomst niet bekend is. Gezien de inkomsten van de digra is het niet aannemelijk dat deze stortingen van het genoten salaris afkomstig zijn. 
         
           4.1.1.1 Verkoop van vervoermiddelen 
         
         Zoals hiervoor vermeld, heeft belastingplichtige in het jaar 2010 een vervoermiddel verkocht. Van deze transactie is niets geboekt. Dit vervoermiddel staat nog steeds op de balans ultimo 2012. 
         Belastingplichtige gaf aan dat het vervoermiddel in november 2010 voor een bedrag van 2.500 is verkocht. Echter heeft belastingplichtige dit bedrag niet aannemelijk kunnen maken, er zijn namelijk geen bewijsstukken overgelegd. 
         Belastingplichtige heeft het vervoermiddel, [ automerk ] — model 2000, in het jaar 2007 voor een bedrag van 15.000 aangeschaft. Het is niet aannemelijk dat belastingplichtige na 3 jaar hetzelfde vervoermiddel voor een waarde van 2.500 verkoopt. Volgens de autodealer, '[ autodealer ]', had deze auto een marktwaarde van 7.500 in het jaar 2010. Op grond hiervan stel ik u voor om de verkoopwaarde op 7.500, • inclusief OB, vast te stellen. 
         De boekwinst heb ik bepaald aan de hand van de voorgenoemde verkoopwaarde en de boekwaarde volgens de administratie. In het overzicht hierna wordt dit nader gespecificeerd: 
       
       
       
       
         
           
           
           
           
             
               
                 
                   Omschrijving 
                 
               
               
                 
                   2010 
                 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Verkoopwaarde inclusief OB 
               
               
                 7.500 
               
               
                 
               
             
             
               
                 OB 
               
               
                 357 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Verkoopwaarde exclusief OB 
               
               
                 
               
               
                 7.143 
               
             
             
               
                 Aanschafwaarde 
               
               
                 15.000 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Cumulatieve afschrijving (aug '07 t/m nov '10) 
               
               
                 9.000 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Boekwaarde bij verkoop 
               
               
                 
               
               
                 6.000 
               
             
             
               
                 
                   Boekwinst bij verkoop 
                 
               
               
                 
               
               
                 
                   1.143 
                 
               
             
           
         
       
       
       
       
         De voorgenoemde handelswijze van belastingplichtige heeft ook gevolgen voor de OB. (…) 
       
       
       
         4.2.2 
         
           
             Opbrengstverantwoording 
           
           Belastingplichtige heeft in de jaren 2009 tot en met 2012 de volgende opbrengsten aangegeven: 
         
         
           
             
             
             
             
             
             
               
                 
                   
                     Omschrijving 
                   
                 
                 
                   
                             2009 
                   
                 
                 
                   
                             2010 
                   
                 
                 
                   
                             2011 
                   
                 
                 
                   
                             2012 
                   
                 
               
               
                 
                   
                 
                 
                   
                 
                 
                   
                 
                 
                   
                 
                 
                   
                 
               
               
                 
                   Opbrengst 
                 
                 
                       463.041 
                 
                 
                      575.238 
                 
                 
                       368.509 
                 
                 
                       499.084 
                 
               
             
           
         
         
         
           Tijdens het onderzoek heb ik geconstateerd dat belastingplichtige een aantal bedragen per bank heeft ontvangen welke niet als opbrengsten zijn aangegeven. Deze ontvangsten zijn afkomstig van particuliere opdrachtgevers van belastingplichtige. 
           Verder heb ik een aantal stortingen op de spaarrekening van de digra geconstateerd, waarvan de herkomst niet bekend is. De digra is 100% werkzaam bij belastingplichtige. Het loon uit dienstbetrekking is de enige inkomstenbron van de digra. Door de structurele gebreken in de administratie van belastingplichtige concludeer ik dat deze stortingen, opbrengsten van belastingplichtige zijn, die op de prive rekening van de digra zijn gestort. 
           Op grond van het voorgaande concludeer ik dat de ontvangsten van particuliere opdrachtgevers niet volledig aangegeven zijn. Op basis van een verklaring van de digra, vertegenwoordigen de particuliere kanten circa 10 tot 20% van de totale omzet. Uit een analyse van de niet aangegeven opbrengsten  (exclusief OB)  van belastingplichtige (bankstortingen van zakelijke en prive rekening) concludeer ik dat circa 15% van de totale omzet, bestaande uit particulier opdrachtgevers, niet is aangegeven. 
           Als gevolg van het voorgaande concludeer ik dat belastingplichtige 15% van haar totale opbrengsten niet heeft aangegeven. De aangegeven opbrengsten zijn dienovereenkomstig 85% van de werkelijke opbrengsten. Ik stel u daarom voor om de niet aangegeven opbrengsten te corrigeren. Dit leidt tot de volgende berekening: 
         
         
           
             
             
             
             
             
             
               
                 
                   
                      Omschrijving 
                   
                 
                 
                   
                            2009 
                   
                 
                 
                   
                             2010 
                   
                 
                 
                   
                             2011 
                   
                 
                 
                   
                             2012 
                   
                 
               
               
                 
                   
                 
                 
                   
                 
                 
                   
                 
                 
                   
                 
                 
                   
                 
               
               
                 
                    Aangegeven opbrengsten (a: 85%) 
                 
                 
                      463.041 
                 
                 
                      575.238 
                 
                 
                      368.509 
                 
                 
                      499.084 
                 
               
               
                 
                    Berekende opbrengsten (b: 100%) 
                 
                 
                      544.754 
                 
                 
                      676.750 
                 
                 
                      433.540 
                 
                 
                      587.157 
                 
               
               
                 
                   
                      Niet aangegeven opbrengsten (b-a) 
                   
                 
                 
                   
                     81.713 
                   
                 
                 
                   
                         101.512 
                   
                 
                 
                   
                          65.031 
                   
                 
                 
                   
                          88.073 
                   
                 
               
             
           
         
         
         
         
         
         
           Het voorgaande leidt tot het volgende correctievoorstel: 
         
         
           
             
             
             
             
             
             
               
                 
                   
                     Correctie 
                   
                 
                 
                   
                             2009 
                   
                 
                 
                   
                             2010 
                   
                 
                 
                   
                              2011 
                   
                 
                 
                   
                             2012 
                   
                 
               
               
                 
                   
                 
                 
                   
                 
                 
                   
                 
                 
                   
                 
                 
                   
                 
               
               
                 
                    Meer opbrengst (Particuliere klanten) 
                 
                 
                        81.713 
                 
                 
                      101.512 
                 
                 
                         65.031 
                 
                 
                        88.073 
                 
               
             
           
         
         
         
           De voorgenoemde handelswijze van belastingplichtige heeft ook gevolgen voor de OB. (…) 
         
         
         
       
     
     
       6.2 
       
         
           Aansluitingsverschil tussen de omzet volgens de jaarrekening en de omzet waarover OB is aangegeven 
         
         lk heb vastgesteld dat met betrekking tot de jaren 2009 tot en met 2012 geen aansluiting is tussen de omzet volgens de jaarrekening en de omzet waarover OB is aangegeven. Deze berekening luidt als volgt: 
       
       
       
         
           
           
           
           
           
           
             
               
                 
                    Omschrijving 
                 
               
               
                 
                           2009 
                 
               
               
                 
                            2010 
                 
               
               
                 
                            2011 
                 
               
               
                 
                           2012 
                 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                  Omzet volgens jaarrekening 
               
               
                     463.041 
               
               
                     575.238 
               
               
                     368.509 
               
               
                    499.084 
               
             
             
               
                 Omzet volgens aangifte OB 
               
               
                     446.325 
               
               
                     501.158 
               
               
                     365.281 
               
               
                    413.274 
               
             
             
               
                 
                   Verschil 
                 
               
               
                 
                         16.716 
                 
               
               
                 
                         74.080 
                 
               
               
                 
                          3.228 
                 
               
               
                 
                        85.810 
                 
               
             
           
         
       
       
       
         Belastingplichtige heeft de berekende verschillen niet verklaard. Ik adviseer u om de verschuldigde OB over de verschillen na to heffen. De naheffing bedraagt (5/105) van de verschillen in de jaren 2009 tot en met 2011 en (6/106) in het jaar 2012. 
         Het voorgaande leidt tot het volgende correctievoorstel: 
       
       
       
         
           
           
           
           
           
           
             
               
                 
                    Correctie 
                 
               
               
                 
                          2009 
                 
               
               
                 
                          2010 
                 
               
               
                 
                           2011 
                 
               
               
                 
                          2012 
                 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                  Na te heffen OB 
               
               
                          795 
               
               
                       3.527 
               
               
                          153 
               
               
                       4.857 
               
             
           
         
       
       
       
     
     
       2.3 
       Naar aanleiding van het boekenonderzoek zijn de onderhavige naheffingsaanslagen omzetbelasting over de jaren 2009 tot en met 2012 opgelegd. Bij het vaststellen van deze naheffingsaanslagen heeft de Inspecteur de volgende correcties aangebracht: 
       
       
         
           
           
           
           
           
           
           
           
           
           
           
           
             
               
                 
                   Correcties (NAf) 
                 
               
               
                 
                          2009 
                 
               
               
                 
                             2010 
                 
               
               
                 
                            2011 
                 
               
               
                 
                            2012 
                 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 1 Meer opbrengst particulieren klanten 
               
               
                 81.713 
               
               
                 101.512 
               
               
                 65.031 
               
               
                 88.073 
               
             
             
               
                 2 Verkoop vervoermiddel (naheffing 5/105) 
               
               
                 
               
               
                 7.500 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 3 Aansluitingsverschil jaarrekening en aangiften OB 
                 (naheffing 5/105) 
               
               
                 16.716 
               
               
                 74.080 
               
               
                 3.228 
               
               
                 85.810 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Totaal omzetcorrecties 
               
               
                 98.429 
               
               
                 183.092 
               
               
                 68.259 
               
               
                 173.883 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Naheffing omzetbelasting (5%; in 2012 is tarief 6%)  
               
               
                 4.880 
               
               
                 8.959 
               
               
                 3.404 
               
               
                 10.141 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
             
               
                 Vergrijpboete (25%; in 2009 is boete 12,5%) 
               
               
                 610 
               
               
                 2.239 
               
               
                 851 
               
               
                 2.535 
               
             
             
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
               
                 
               
             
           
         
       
       
     
   
   
     
       3 GESCHIL 
     
       3.1 
       In geschil is of de Inspecteur de naheffingsaanslagen terecht en tot een juist bedrag heeft opgelegd. Belanghebbende beantwoordt deze vraag ontkennend, de Inspecteur bevestigend. 
       
     
     
       3.2 
       Belanghebbende concludeert tot vernietiging dan wel vermindering van de naheffingsaanslagen. De Inspecteur concludeert tot handhaving. 
       
     
     
       3.3 
       Verder zijn de vergrijpboetes in geschil. 
       
     
     
       3.4 
       Voorts heeft belanghebbende nog betoogd dat in de bezwaarfase de hoorplicht is geschonden. 
       
     
   
   
     
       4 OVERWEGINGEN 
     Niet horen in bezwaarfase 
     
       4.1 
       Op grond van artikel 30, lid 4, ALL wordt de belanghebbende in de bezwaarfase gehoord als hij daar in zijn bezwaarschrift om heeft verzocht. 
       
     
     
       4.2 
       In het onderhavige geval heeft belanghebbende in de aanvulling op het bezwaarschrift, gedagtekend 7 mei 2015, verzocht te worden gehoord. De Inspecteur heeft nagelaten belanghebbende te horen. Anders dan de Inspecteur voorstaat, kunnen de telefonische contacten met belanghebbende niet worden aangemerkt als het (telefonisch) horen van belanghebbende. De Inspecteur heeft geen omstandigheden aangevoerd die noopten tot afwijking van artikel 30, lid 4, ALL. Naar het oordeel van het Gerecht is belanghebbende door de gang van zaken bij het horen benadeeld. Het Gerecht zal de uitspraken op bezwaar reeds daarom vernietigen. Nu belanghebbende het Gerecht heeft verzocht zelf in de zaak te voorzien, zal het Gerecht de zaak niet terugwijzen naar de Inspecteur (vgl. HR 18 april 2003, nr. 37790, ECLI:NL:HR:2003:AF7495). 
       
       
         
           Omkering bewijslast 
         
       
     
     
       4.3 
       Artikel 31, lid 3, ALL bepaalt, voor zover van belang, dat het beroep van de belastingplichtige moet worden afgewezen indien niet is voldaan aan de administratie- en bewaarplicht van artikel 43 ALL, tenzij de belastingplichtige overtuigend kan aantonen dat en in hoeverre de uitspraak op het bezwaar onjuist is. 
       
     
     
       4.4 
       Wat betreft de administratieplicht van artikel 43, lid 2, ALL heeft als uitgangspunt te gelden dat de eisen aan de administratie niet verder mogen reiken dan voor een goede uitvoering van de belastingheffing noodzakelijk is. Belanghebbende is belastingplichtig voor onder meer de omzetbelasting, zodat op grond van artikel 43 ALL van belanghebbende geëist kan worden dat haar administratie inzicht verschaft in de verschuldigde omzetbelasting. 
       
     
     
       4.5 
       In een onderneming zoals die van belanghebbende, waarbij sprake is van een contante geldstroom, vormt de kasadministratie een onmisbaar onderdeel van de administratie. Tijdens het boekenonderzoek is geconstateerd dat belanghebbende geen kasadministratie voert, waardoor een kascontrole niet mogelijk is. Verder is onder meer gebleken dat ontvangsten op de zakelijke bankrekening niet als omzet zijn verwerkt. Gelet op het vorenstaande heeft belanghebbende voor de jaren 2009 tot en met 2012 niet voldaan aan de op haar rustende administratieplicht zoals voorgeschreven in artikel 43 ALL. Het Gerecht acht deze schending voldoende ernstig voor toepassing van de bewijsregel van artikel 31, lid 3, ALL (omkering en verzwaring van de bewijslast). 
       
     
     
       4.6 
       De zogenoemde omkering en verzwaring van de bewijslast ontslaat de Inspecteur niet van zijn verplichting de door hem aangebrachte correctie niet naar willekeur vast te stellen. De belastingaanslag dient te berusten op een redelijke schatting. De correcties bestaan voor een groot deel uit de omzetcorrectie particuliere klanten. Daarbij is de Inspecteur ervan uitgegaan dat 15% van de totale omzet niet is aangegeven. Deze correctie is gebaseerd op een verklaring van de digra dat de particuliere klanten circa 10 tot 20% van de totale omzet uitmaken, alsmede op de constatering dat bepaalde opbrengsten op de zakelijke rekening niet als omzet zijn verantwoord zijn en dat bepaalde stortingen op de privérekening van de digra niet zijn verklaard. Verder is de omzetcorrectie gebaseerd op het geconstateerde aansluitingsverschil tussen de omzet volgens de jaarrekening en de omzet volgens aangiften omzetbelasting. Gelet daarop kan niet worden gezegd dat deze correcties onredelijk of willekeurig zijn vastgesteld. 
       
     
     
       4.7 
       Indien en voor zover een belanghebbende de juistheid van de voor de schatting gebruikte gegevens of de juistheid van de schatting van de Inspecteur anderszins betwist, dient hij daarvoor tegenbewijs te leveren op de in artikel 31, lid 3, ALL bedoelde wijze (vgl. HR 31 mei 2013, nrs. 11/03452 en 11/03456, ECLI:NL:HR:2013:BX7184). Belanghebbende betoogt dat het uitgangspunt dat 15% van de totale omzet niet is aangegeven, een fictief en willekeurig cijfer betreft. Bovendien kan de economische situatie op Curaçao een dergelijk percentage nimmer rechtvaardigen, aldus belanghebbende. Voor het aansluitingsverschil heeft belanghebbende geen verklaring gegeven. 
       
     
     
       4.8 
       Het Gerecht acht het betoog van belanghebbende niet dermate overtuigend dat daarmee elke redelijke twijfel is uitgesloten dat belanghebbende de winstcorrecties niet heeft genoten; verre van dat. Belanghebbende heeft derhalve niet op overtuigende wijze de onjuistheid aangetoond van de schatting van de Inspecteur of de voor de schatting gebruikte gegevens. De naheffingsaanslagen omzetbelasting zullen derhalve niet worden verminderd. 
       
       
         
           Vergrijpboetes 
         
       
     
     
       4.9 
       Aan belanghebbende zijn voor de jaren 2010 t/m 2012 vergrijpboetes van 25% opgelegd. Redengevend daarvoor is dat het aan grove schuld van belanghebbende is te wijten dat de omzetbelasting gedeeltelijk niet dan wel niet tijdig is betaald (artikel 21 ALL in samenhang met artikel 4.8, lid 2, Ministeriële regeling formeel belastingrecht). Voor het jaar 2009 is de vergrijpboete vanwege samenloop gematigd tot 12,5%. 
       
     
     
       4.10 
       Alvorens een vergrijpboete wordt opgelegd, dient de Inspecteur op grond van artikel 22, lid 1, ALL de belastingplichtige daarover te informeren. De Inspecteur heeft bij brief van 29 mei 2015 daaraan voldaan. Daarbij is belanghebbende tevens in de gelegenheid gesteld de gronden en de hoogte van de voorgenomen vergrijpboetes te betwisten. De vergrijpboete 2009 was echter al eerder opgelegd, zodat voor die boete artikel 22, lid 1 of lid 2, ALL is geschonden. Een dergelijke schending heeft echter ingevolge artikel 22, lid 3, ALL niet de nietigheid van de boete tot gevolg. Het betreft immers slechts een instructienorm aan de Inspecteur (MvT ALL, blz. 15). 
       
     
     
       4.11 
       Van grove schuld kan slechts worden gesproken indien de handelwijze van de belastingplichtige als een in laakbaarheid aan opzet grenzende onachtzaamheid moet worden gekwalificeerd (vgl. HR 19 december 1990, nr. 25.301, ECLI:NL:HR:1990: ZC4481). 
       
     
     
       4.12 
       Belanghebbende betwist dat sprake is van grove schuld. Het uitgangspunt van de onschuldpresumptie brengt dan mee dat de Inspecteur de feiten moet stellen en aannemelijk maken die de conclusie kunnen dragen dat sprake is van grove schuld. 
       
     
     
       4.13 
       Bij het boekenonderzoek is gebleken dat de administratie van belanghebbende ondeugdelijk is, omdat onder meer een kasadministratie ontbreekt. Op basis van deze gebrekkige administratie heeft belanghebbende aangiften gedaan die tot een te lage betaling hebben geleid, hetgeen als een grove onachtzaamheid van belanghebbende kan worden beschouwd. Daarom is sprake van grove schuld zijdens belanghebbende, zodat de boete terecht is vastgesteld op 25% van de nageheven belasting. Deze boete is volgens het Gerecht in overeenstemming met de ernst van het vergrijp. Het Gerecht heeft hierbij ook in aanmerking genomen dat de naheffingsaanslagen met behulp van omkering en verzwaring van de bewijslast zijn komen vast te staan. 
       
     
     
       4.14 
       Belanghebbende heeft na sluiting van het onderzoek, in een e-mailbericht van 12 november 2018, nog verzocht om de boetes te verminderen wegens overschrijding van de redelijke termijn. Indien vóór de sluiting van het onderzoek reeds sprake is van overschrijding van de redelijke termijn, dient een verzoek om daarmee rekening te houden als regel uiterlijk op de zitting te worden gedaan (vgl. HR 12 april 2013, nr. 12/01566, ECLI:NL:HR:2013:BZ6799 (https://www.navigator.nl/document/id8c8c32de3675445eb5a29736553f3966?anchor=id-189928a1-3c5c-4fb4-af3c-774097c2c553)). In het onderhavige geval was ten tijde van sluiting van het onderzoek op 30 november 2017 de redelijke termijn reeds overschreden, zodat niet nadien nog een verzoek om vermindering kan worden gedaan.  
       
       
         
           Voorlichting 
         
       
     
     
       4.15 
       Ter voorlichting van belanghebbende merkt het Gerecht op dat de uitspraken van de Inspecteur om procedurele redenen worden vernietigd, maar dat belanghebbende inhoudelijk geen gelijk krijgt. Wel moet de Inspecteur de proceskosten en het griffierecht vergoeden. 
       
     
   
   
     
       5 PROCESKOSTEN EN GRIFFIERECHT 
     
       5.1 
       Voor de vergoeding van de proceskosten hangen de zaken met de nummers CUR201600179 t/m CUR201600185 samen. Op grond van het Besluit proceskosten bestuursrecht, PB 2001, no. 127, worden samenhangende zaken als één zaak beschouwd. Het Gerecht heeft in de uitspraak in de zaken CUR201600179 t/m CUR 201600181 met betrekking tot deze samenhangende zaken reeds een proceskostenvergoeding van NAf 3.150 toegekend. In onderhavige zaken zal derhalve geen proceskostenvergoeding worden toegekend.   
       
     
     
       5.2 
       In de samenhangende zaken CUR201600179 t/m CUR201600185 is slechts éénmaal griffierecht betaald. Het Gerecht heeft in de uitspraak in de zaken CUR201600179 t/m CUR 201600181 met betrekking tot deze samenhangende zaken de Inspecteur reeds opgedragen het griffierecht te vergoeden. In onderhavige zaken zal de Inspecteur derhalve niet worden opgedragen het griffierecht te vergoeden.  
       
     
   
   
     
       6 DE BESLISSING 
     Het Gerecht: 
     
     
       
         verklaart de beroepen gegrond; 
       
       
         vernietigt de uitspraken op bezwaar;  
       
       
         bepaalt dat de rechtsgevolgen in stand blijven van de vernietigde uitspraken op bezwaar.   
       
     
     
     
     
     
       Deze uitspraak is gegeven door mr. dr. A.J.H. van Suilen, rechter, en uitgesproken op 6 maart 2019, in tegenwoordigheid van de griffier N.N. Noël – van der Biezen BSc. 
     
     
     
     
       De griffier,	           De rechter,	 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
       Afschriften zijn per post/ per e-mail op  …………………………  aan partijen verzonden. 
     
     
     
     
       
         HOGER BEROEP 
       
       Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen  twee maanden  na de verzenddatum hoger beroep instellen bij: 
       
         Het Gemeenschappelijk Hof van Justitie (belastingkamer) 
       
       
         Wilhelminaplein 4 
       
       
         Willemstad 
       
       
         Curaçao 
       
     
     
     
       U wordt verzocht bij het indienen van het beroepschrift het volgende in acht te nemen:  
     
     1. Leg bij het beroepschrift een afschrift over van deze uitspraak;  
     2. Onderteken het beroepschrift en vermeld het volgende:  
     a. de naam en het adres van de indiener, 
     b. de dagtekening, 
     c. waartegen u in beroep komt,  
     d. waarom u het niet eens bent met deze uitspraak (de gronden van het hoger beroep). 
     
     
       Partijen hebben ook de mogelijkheid het ondertekende beroepschrift per e-mail in te dienen bij de griffie van het Gemeenschappelijk Hof van Justitie:  belastinggriffie@caribjustitia.org . 
     
     
     
       Voor het instellen van hoger beroep is het volgende bedrag aan griffierecht verschuldigd: 
                       -natuurlijke personen:                                                            	NAf. 200  
                       -personenvennootschappen en rechtspersonen:             		NAf. 500