Source: Basiswettenbestand
URL: BWBR0036558/2015-04-30_0/xml/BWBR0036558_2015-04-30_0.xml

Document:
Schenk- en erfbelasting, waardering20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-2015
  Schenk- en erfbelasting, waardering20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-2015
  
    
  De Staatssecretaris van Financiën heeft het volgende besloten.
20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-2015
    
      
  
    Dit besluit is een actualisering van het besluit van 10 juni 2010, nr. DGB2010/778M. In onderdeel 2 is de verwijzing naar de sterftetabellen van het Actuarieel Genootschap aangepast. Daarnaast zijn er ook andere redactionele aanpassingen.
  
20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-2015
      
  
    1
    Inleiding
  
  In dit besluit is het beleid opgenomen over de waardering op grond van artikel 21 van de Successiewet. De verwijzingen in het besluit van 10 juni 2010, nr. DGB2010/778M, zijn aangepast aan de huidige wetgeving. Hiermee zijn geen inhoudelijke wijzigingen beoogd.
  
    Onderdeel 2.2 Sterftetabellen is aangepast aan de door het Actuarieel Genootschap gewijzigde terminologie voor hun sterftetabellen en de verhoogde frequentie van publicatie van de tabellen.
  Daarnaast zijn er ook andere redactionele aanpassingen. Die aanpassingen leiden niet tot een inhoudelijke wijziging.
20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-2015
  
    1.1
    Gebruikte begrippen en afkortingen
  
  
    
      
        OBV: Ouderlijke boedelverdeling als bedoeld in artikel 4:1167 BW (oud)
    
    
      
        Successiewet:
        Successiewet 1956
      
    
    
      
        Uitvoeringsbesluit Successiewet:
        Uitvoeringsbesluit Successiewet 1956
      
    
  
20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-201520151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-201520151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-2015
      
  
    2
    Waardering overbedelingsschulden
  
  Een OBV-testament is onder het erfrecht vanaf 1 januari 2003 niet meer mogelijk. De op 1 januari 2003 al bestaande testamenten worden op grond van het overgangsrecht geëerbiedigd.
  Voor de waardering van de onderbedelingsvordering die voortvloeit uit de OBV, geef ik hierna op twee punten een nadere toelichting. Het betreft het te hanteren rentepercentage als in het testament nog wordt verwezen naar het promessedisconto van de Nederlandsche Bank en de te hanteren sterftetabellen bij de omrekening van de enkelvoudige rente in een samengesteld rentepercentage.
20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-2015
  
    2.1
    Rentepercentage
  
  In de testamenten op grond van de OBV is vaak bepaald dat de langstlevende echtgenoot over de onderbedelingsvordering rente is verschuldigd. Voor de rentevoet wordt veelal aangesloten bij het promessedisconto van de Nederlandsche Bank. Nu dit disconto vervallen is, kan daarvoor in de plaats gesteld worden de depositorente van de Europese Centrale Bank.
20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-201520151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-2015
  
    2.2
    Sterftetabellen
  
  Een op het moment van overlijden van de overbedeelde erfgenaam opeisbare onderbedelingsvordering, met een enkelvoudige rente, wordt gewaardeerd op de nominale waarde verminderd met de waarde van het vruchtgebruik. Voor het bepalen van de waarde van het vruchtgebruik moet allereerst de enkelvoudige rente worden omgerekend naar een samengestelde rente. De waarde van het vruchtgebruik wordt vervolgens bepaald volgens de algemene regels die gelden voor de waardering van een vruchtgebruik (artikel 21, veertiende lid, van de Successiewet juncto artikel 5 tot en met 10b van het Uitvoeringsbesluit Successiewet).
  De waarde van een verkrijging voor de erfbelasting wordt vastgesteld naar het tijdstip van overlijden (artikel 21, eerste lid, van de Successiewet). Voor de bovengenoemde omrekening van enkelvoudige rente naar samengestelde rente moet in beginsel worden uitgegaan van de levensverwachting die bestaat in het jaar van overlijden. Hiervoor kunnen sterftetabellen worden gebruikt. De sterftetabel die betrekking heeft op het jaar van overlijden zal echter doorgaans nog niet verschenen zijn op het moment dat de aangifte wordt gedaan of de aanslag wordt vastgesteld. In dat geval kan dan ook de tabel van het jaar voorafgaand aan het overlijden worden gebruikt.
  
    
      Te hanteren sterftetabel
    
  
  Voor de omrekening van enkelvoudige rente naar samengestelde rente kunnen twee sterftetabellen worden toegepast:
  
    
      –
      de overlevingstafels van het CBS; of
    
    
      –
      de prognosetafels van het Actuarieel Genootschap.
    
  
  De tabellen van het Actuarieel Genootschap worden tegenwoordig om de twee jaar aangepast, terwijl die van het CBS jaarlijks verschijnen. Bezien vanuit een strikte wetstoepassing zullen doorgaans dan ook de CBS-tabellen gehanteerd moeten worden. Deze tabellen sluiten immers het beste aan bij het jaar van overlijden.
  Op grond van praktische overwegingen acht ik het echter redelijk dat bij de omrekening van enkelvoudige rente naar samengestelde rente een soepel standpunt wordt ingenomen. Bij de bedoelde omrekening kunnen zowel de overlevingstafels van het CBS als de prognosetafels van het Actuarieel Genootschap worden gehanteerd. Hierbij geldt de voorwaarde dat voor de aangifte voor de erfbelasting de op dat moment meest recente versie van de gekozen tabel wordt gehanteerd.
20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-201520151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-201520151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-2015
      
  
    3
    Voorwaardelijke ouderlijke boedelverdeling
  
  Bij een OBV komt het voor dat de langstlevende echtgenoot de bevoegdheid heeft te kiezen voor een afwijkende verdeling (de tenzij-clausule). Soms heeft de afwijkende verdeling alleen betrekking op een gedeelte van de nalatenschap (de gedeeltelijke tenzij-clausule).
  Deze zogenoemde voorwaardelijke OBV kan worden gevolgd als de echtgenoten en kinderen samen afwijken. Zie de Hoge Raad in zijn arresten van 17 januari 1996, nr. 30244, ECLI:NL:PHR:1996:AA1805 en 5 november 1997, nr. 31849, ECLI:NL:PHR:1997:AA3324. Naar mijn oordeel volgt uit de arresten dat een voorwaardelijke OBV ook rechtsgeldig is als alleen de langstlevende echtgenoot kan afwijken.
  Zolang de nalatenschap wordt verdeeld binnen de door de erflater in zijn testament aangegeven bevoegdheden is in deze situaties artikel 30 van de Successiewet niet van toepassing. Dit geldt zowel voor een tenzij-clausule als voor de gedeeltelijke tenzij-clausule.
20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-2015
  
    3.1
    Waardering verkrijgingen uit voorwaardelijke ouderlijke boedelverdeling
  
  Als een of meer erfgenamen een uitgesteld opeisbare vordering verkrijgen, kan sprake zijn van een vruchtgebruik in de zin van artikel 18 van de Successiewet (Hoge Raad, 11 juli 1989, nr. 25735, BNB 1989/260).
  Onderbedelingsvorderingen worden gewaardeerd volgens de vruchtgebruikberekening als bedoeld in artikel 21, veertiende lid, van de Successiewet (BNB 1989/260). Als gebruik wordt gemaakt van de tenzij-clausule, komt de OBV in zoverre niet tot stand. In dat geval wordt de verkrijging dan ook niet vastgesteld volgens de vruchtgebruikberekening. Bij uitvoering van een gedeeltelijke tenzij-clausule, is de vruchtgebruikberekening alleen van toepassing voor zover uitvoering wordt gegeven aan de OBV.
  Voor zover wordt afgeweken van de OBV, worden de daarop betrekking hebbende verkrijgingen gewaardeerd naar de waarde in het economische verkeer (artikel 21, eerste lid, van de Successiewet).
20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-201520151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-201520151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-2015
      
  
    4
    Waardering vruchtgebruik met interingsbevoegdheid
  
  Een schenker kan zich bij een schenking het vruchtgebruik met interingsbevoegdheid voorbehouden (artikel 3:215 van het BW). De waarde van een dergelijke verkrijging moet voor de schenkbelasting worden bepaald volgens de algemene regels die gelden voor de waardering van een vruchtgebruik (artikel 21, veertiende lid, van de Successiewet juncto artikel 5 tot en met 10b van het Uitvoeringsbesluit Successiewet). Bij de waardering wordt geen rekening gehouden met de interingsbevoegdheid. Verzoeken om toepassing van de hardheidsclausule wijs ik dan ook af.
20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-201520151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-2015
      
  
    5
    Waardering vrijgestelde waarde- en welvaartsvaste pensioen
  
  Het Gerechtshof te Amsterdam heeft in zijn uitspraak van 28 januari 1976, nr. 334/74 (BNB 1977/59) beslist dat een geïndexeerde lijfrente een periodieke uitkering tot een onzeker bedrag is. Deze lijfrente moet dan ook worden gewaardeerd op grond van artikel 21, veertiende lid, van de Successiewet juncto artikel 8, eerste lid, van het Uitvoeringsbesluit Successiewet. De vraag is in hoeverre deze uitspraak ook geldt voor de waardering van waarde- en welvaartsvaste pensioenen.
  
    
      Goedkeuring
    
  
  Op grond van een redelijke wetstoepassing en op praktische gronden keur ik goed dat voor de waardering van vrijgestelde pensioenen geen rekening wordt gehouden met de indexatie van die pensioenen.
20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-201520151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-2015
      
  
    6
    Ingetrokken regeling
  
  Het volgende besluit is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit:
  
    
      –
      het besluit van 10 juni 2010, nr. DGB2010/778M.
    
  
20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-201520151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-2015
      
  
    7
    Inwerkingtreding
  
  Dit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de Staatscourant waarin het wordt geplaatst.
20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-201520151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-2015
    
    
  
    Dit besluit wordt in de Staatscourant gepubliceerd.
  
  
    
      Den Haag
      20 april 2015,
    
  
  De Staatssecretaris van Financiën,namens deze,J. deBlieckLid van het managementteam Belastingdienst
20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-2015
  
20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M20151147629-04-201520-04-2015BLKB2015/488M30-04-2015