Source: Basiswettenbestand
URL: BWBR0041125/2018-07-10_0/xml/BWBR0041125_2018-07-10_0.xml

Document:
Omzetbelasting, maatstaf van heffing20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
  Omzetbelasting, maatstaf van heffing20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
  
    
  De Staatssecretaris van Financiën heeft het volgende besloten.
  
    Dit besluit vervangt en actualiseert eerder gepubliceerde beleidsbesluiten over de maatstaf van heffing.
  
20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
    
      
  
    1
    Inleiding
  
  Dit besluit bevat beleidsregels en goedkeuringen over de maatstaf van heffing voor de btw. De maatstaf van heffing is het bedrag waarover de belastingplichtige btw verschuldigd is. Het besluit bevat de volgende beleidsmatige aanwijzingen en verduidelijkingen:
  
    
      § 3:
      geeft voorbeelden van gevallen waarin al dan niet sprake is van een rechtstreeks verband tussen vergoeding en prestatie.
    
    
      § 4.1:
      geeft voorbeelden van doorlopende posten. Zo zijn de kosten voor de levering van energie voor landvoertuigen die een tankpasuitgever betaalt in naam en voor rekening van de tankpashouder doorlopende posten. Goedgekeurd is dat een belastingplichtige de in naam en voor rekening van een opdrachtgever betaalde kosten als zijn eigen kosten mag aanmerken.
    
    
      § 4.2:
      goedgekeurd is om bepaalde bedragen gelijk te stellen met doorlopende posten. Het voorbeeld over de procureur is verwijderd, omdat het procureurschap is afgeschaft.
    
    
      § 5.1:
      geeft aan dat de rente over bedragen die een dienstverlener onder zich houdt, niet in mindering gebracht mogen worden op de maatstaf van heffing.
    
    
      § 5.2:
      goedgekeurd is om het doorbelasten van de overdrachtskosten aan een koper bij een verkoop vrij op naam bij de verkoper buiten de heffing van btw te laten.
    
    
      § 5.3:
      geeft aan dat het bedrag aan geliquideerde kosten niet in mindering gebracht mag worden op de maatstaf van heffing.
    
    
      § 5.4:
      goedgekeurd is dat niet tot de vergoeding worden gerekend de kosten van de normale verpakking, waarvan bij terugzending aanspraak op terugbetaling bestaat.
    
    
      § 5.5:
      goedgekeurd is om de vergoeding van een curator in een faillissement vast te stellen op het bedrag van het aanwezige boedelactief. Daarnaast is goedgekeurd dat de vergoeding wordt vastgesteld op 100/121e deel van het aanwezige boedelactief, als de failliet geen aanspraak kan maken op aftrek van de btw die de curator in rekening brengt.
    
    
      § 5.6:
      goedgekeurd is dat de btw wordt voldaan over de daadwerkelijk ontvangen kredietbeperkingstoeslag.
    
    
      § 6:
      beschrijft de behandeling voor de heffing van btw bij het ontvangen van fooien.
    
    
      § 7:
      beschrijft uitgangspunten die gelden bij het bepalen van een vergoeding voor een fictieve levering. Goedgekeurd is om de historische aankoopprijs als de vergoeding te gebruiken bij fictieve leveringen vanwege privéonttrekking of bedrijfsbeëindiging die binnen een jaar na aanschaf van het goed plaatsvinden.
    
  
20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
  
    1.1
    Gebruikte begrippen en afkortingen
  
  
    
      
        AWR:
        Algemene wet inzake rijksbelastingen
      
    
    
      
        Bpm: belasting van personenauto’s en motorrijwielen
    
    
      
        Btw: omzetbelasting
    
    
      
        btw-richtlijn:
        Richtlijn 2006/112/EG van de Raad van de Europese Unie van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (PbEG 2006, L 347)
    
    
      
        HvJ: Hof van Justitie van de Europese Unie
    
    
      
        uitvoeringsbeschikking:
        Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968
      
    
    
      
        uitvoeringsbesluit:
        Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968
      
    
    
      
        wet:
        Wet op de omzetbelasting 1968
      
    
  
20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-201820183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-201820183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
      
  
    2
    Juridisch kader
  
  De maatstaf van heffing is in artikel 8 van de wet opgenomen. Deze bepaling is nader uitgewerkt in de artikelen 2 tot en met 5a van het uitvoeringsbesluit en de artikelen 5 tot en met 5b van de uitvoeringsbeschikking. Deze bepalingen vinden hun basis in de hoofdstukken 1, 2 en 5 van Titel VII van de btw-richtlijn.
20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-201820183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
      
  
    3
    Vergoeding
  
  De btw wordt berekend over de vergoeding (artikel 8, eerste lid, van de wet). De vergoeding is het totale bedrag dat voor de levering of de dienst wordt berekend, met uitzondering van de btw. Voor het kunnen aanmerken van een bedrag als vergoeding is in elk geval noodzakelijk dat er een rechtstreeks verband bestaat tussen dit bedrag en een levering of dienst.1HvJ EU 21 februari 2013, zaak C-104/12 (Becker), ECLI:EU:C:2013:99. Een voorbeeld van zo’n situatie is de vergoeding2Soms ook wel annuleringsbijdrage genoemd. die aan de leverancier of dienstverrichter toekomt als deze instemt met het verzoek van de afnemer om de overeenkomst te beëindigen. Deze vergoeding is dan de tegenprestatie voor het meewerken aan de beëindiging van de overeenkomst.
  Voorbeelden van situaties waarin een rechtstreeks verband ontbreekt tussen betaalde of in rekening gebracht bedragen en enige prestatie zijn:
  
    
      –
      de waarborgsom (al dan niet door middel van een bankgarantie) die de koper van een onroerende zaak ingevolge de (voorlopige) koopovereenkomst moet betalen en die de verkoper volgens die overeenkomst mag behouden als de koper niet voldoet aan zijn verplichtingen;
    
    
      –
      de zogeheten voorrijkosten die aan de leverancier of dienstverrichter toekomen als de klant, ondanks de gemaakte afspraken, niet thuis is voor ontvangst van het goed of de dienst. De voorrijkosten worden alleen in rekening gebracht als de klant niet thuis blijkt te zijn.
    
  
20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-201820183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
      
  
    4
    Doorlopende posten of daarmee gelijk te stellen bedragen
  
  
    4.1
    Doorlopende posten
  
  Een doorlopende post is een betaling aan een derde die door de belastingplichtige wordt gedaan in naam en voor rekening van zijn opdrachtgever. Een doorlopende post behoort niet tot de vergoeding voor de levering of dienst verricht door de belastingplichtige. De betaling door de belastingplichtige aan een derde berust op een rechtstreekse rechtsverhouding tussen de derde en de opdrachtgever.
  Voorbeelden van situaties waar sprake is van doorlopende posten zijn:
  
    
      –
      overdrachtsbelasting die in naam en voor rekening van de koper van de onroerende zaak wordt betaald;
    
    
      –
      btw die bij invoer in naam en voor rekening van de importeur wordt betaald door de douane-expediteur;
    
    
      –
      bpm die door de dealer wordt betaald bij registratie van de auto in naam en voor rekening van de koper van de auto;
    
    
      –
      griffierechten (inclusief uitgaven voor legalisaties en apostilles) die in naam en voor rekening van de procespartij worden betaald;
    
    
      –
      leges voor de toetsing van aangegane of gewijzigde pachtovereenkomsten door de Grondkamer die in naam en voor rekening van een derde worden betaald;
    
    
      –
      rechten voor het deponeren en muteren van registraties van merken door het Benelux-Bureau voor de Intellectuele Eigendom die in naam en voor rekening van een derde worden betaald;
    
    
      –
      in Nederland gemaakte kosten voor de levering van energie voor landvoertuigen door de exploitant van het station die door de uitgever van een tankpas worden betaald in naam en voor rekening van de tankpashouder. Deze kosten moeten in dat geval individualiseerbaar zijn, bijvoorbeeld op basis van de kaartnummers en -registraties.
    
  
  Voorbeelden van een situatie waarin geen sprake is van een doorlopende post, maar waar de kosten deel uitmaken van de vergoeding voor de door de belastingplichtige verrichte prestaties, zijn:
  
    
      –
      de bpm die een importeur op eigen naam en voor eigen rekening verschuldigd is bij registratie van de auto; en
    
    
      –
      de kosten van bezorging van goederen bij de klant, wanneer de bezorging voor rekening en risico van de verkoper is.
    
  
  In de praktijk doen zich ook situaties voor waarin een belastingplichtige betalingen verricht die voortvloeien uit een rechtsbetrekking tussen zijn opdrachtgever en een derde en waarbij over die kosten btw in rekening is gebracht. De belastingplichtige mag de op die kosten drukkende btw niet als voorbelasting in aftrek brengen als het doorlopende posten zijn. Niet hij maar de opdrachtgever is dan immers de afnemer van de prestatie. In de praktijk worden dergelijke doorlopende posten (inclusief de in rekening gebrachte btw) echter soms door de belastingplichtige behandeld als eigen ingekochte prestaties. De bedragen van die kosten en de daarop betrekking hebbende btw brengt de belastingplichtige voor dezelfde bedragen weer aan zijn opdrachtgever in rekening. Voor de toepassing van de btw wordt door deze behandeling eenzelfde resultaat behaald als bij rechtstreekse toerekening van de kosten aan de opdrachtgever, namelijk een btw-heffing bij de werkelijke afnemer van de prestatie tegen eenzelfde bedrag aan btw. Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR het volgende goed.
  Goedkeuring
  Ik keur onder de volgende voorwaarden goed dat een belastingplichtige de in naam en voor rekening van een opdrachtgever betaalde kosten als zijn eigen kosten aanmerkt en de daarover aan hem berekende btw als voorbelasting in aftrek brengt.
  Voorwaarden
  Voor deze goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:
  
    
      –
      de belastingplichtige berekent de kosten voor hetzelfde bedrag en onder hetzelfde btw-regime door aan zijn opdrachtgever en voldoet de hierover verschuldigde btw op aangifte;
    
    
      –
      de belastingplichtige vermeldt de kosten afzonderlijk op de factuur aan de opdrachtgever; en
    
    
      –
      de belastingplichtige rekent het bedrag van deze kosten niet mee bij de vaststelling van zijn recht van aftrek op zijn algemene kosten.
    
  
20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-201820183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
  
    4.2
    Daarmee gelijk te stellen bedragen
  
  Voor het verrichten of vastleggen van diverse (rechts)handelingen is de tussenkomst van een (semi-)overheidslichaam soms voorgeschreven of wenselijk. De verschillende instellingen brengen voor het verrichten van de daarmee verband houdende werkzaamheden bepaalde bedragen in rekening. Het kader waarbinnen de heffing van deze bedragen plaatsvindt is vastgelegd in ter zake geldende regelgeving. In de praktijk worden die bedragen rechtstreeks aan de belastingplichtige in rekening gebracht. De belastingplichtige voldoet de bedragen op eigen naam maar voor rekening van de opdrachtgever en brengt deze bedragen vervolgens in rekening aan zijn opdrachtgever. Van een doorlopende post is geen sprake nu de belastingplichtige de bedragen op eigen naam voldoet.
  Het betreft de volgende kostenposten:
  
    
      –
      uitgaven voor kadastrale rechten die verschuldigd zijn in relatie tot (wijzigingen in) diverse registers die het Kadaster bijhoudt;
    
    
      –
      uitgaven in verband met een handelsnaamonderzoek in het kader van de Handelsnaamwet door de Kamer van Koophandel;
    
    
      –
      uitgaven ten behoeve van een zeebrief, nationaliteitsverklaringen of meetbrief door de Inspectie Leefomgeving en Transport dan wel door een door de Inspectie erkend klassenbureau;
    
    
      –
      uitgaven voor de afgifte van een bewijs van inschrijving van een vliegtuig in het Nederlandse Burgerluchtvaartregister door de Inspectie Leefomgeving en Transport; en
    
    
      –
      uitgaven voor het afnemen van theorie- en praktijkexamens (inclusief tussentijdse toetsen) voor motorvoertuigen, de verstrekking van Eigen verklaringen (benodigd voor afgifte Verklaring van geschiktheid) en examinerende, certificerende en toezichthoudende activiteiten op het vlak van de vakbekwaamheid van medewerkers in transport, personenvervoer en logistiek door het CBR. Het betreft de bedragen die door het CBR aan de rijopleider in rekening worden gebracht voor rekening van de (examen)kandidaat op wiens naam het examen c.q. de activiteit is gesteld en die vervolgens door de rijopleider aan deze (examen)kandidaat worden doorberekend.
    
  
  Om te voorkomen dat btw-heffing plaatsvindt over die – zonder btw in rekening gebrachte – bedragen, zouden de betreffende instellingen afrekeningen moeten maken op naam van de opdrachtgever van de belastingplichtige. Het opstellen van dergelijke afrekeningen kan voor die instellingen echter problematisch zijn en zal gepaard gaan met extra kosten. Om administratieve lastenverzwaring te voorkomen, verdient het de voorkeur aan te sluiten bij de bestaande praktijk en de facturering via de belastingplichtige te laten verlopen. Daarom keur ik op grond van artikel 63 AWR het volgende goed.
  Goedkeuring
  Ik keur onder de volgende voorwaarden goed dat de in dit onderdeel genoemde kosten buiten de heffing van btw blijven.
  Voorwaarden
  Voor deze goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:
  
    
      –
      de kosten zijn zonder btw in rekening gebracht aan de belastingplichtige;
    
    
      –
      de belastingplichtige berekent de kosten door voor hetzelfde bedrag dat op grond van de van toepassing zijnde bepalingen en voorschriften is verschuldigd voor de verrichte handeling(en);
    
    
      –
      de belastingplichtige reikt een afrekening of factuur uit aan zijn opdrachtgever waarop deze kosten afzonderlijk worden vermeld; en
    
    
      –
      de belastingplichtige laat het bedrag van de doorbelaste kosten bij de vaststelling van zijn recht op aftrek buiten beschouwing.
    
  
  Onder de hiervóór genoemde voorwaarden geldt deze goedkeuring ook als de belastingplichtige ten behoeve van zijn opdrachtgever een derde inschakelt, waarbij die derde de kosten op eigen naam betaalt en vervolgens zonder btw doorberekent aan de opdrachtgever.
  Uitgaven voor inlichtingenverstrekkingen door verschillende instanties (bijvoorbeeld het Kadaster en de Rijksdienst voor het Wegverkeer) behoren steeds tot de vergoeding. Dit geldt ook voor kosten in verband met het opvragen van uittreksels en andere bescheiden uit diverse registers. Ook vergoedingen die een dienstverlener betaalt voor een registratie op vrijwillige basis (zoals registratie van een testament of een onderhandse akte) behoren steeds tot de vergoeding.
20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-201820183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-201820183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
      
  
    5
    Andere bedragen
  
  
    5.1
    Rente over bij een dienstverlener berustende bedragen
  
  In de praktijk komt het voor dat een dienstverlener gelden van derden gedurende een bepaalde periode op een daartoe opengestelde bankrekening onder zich houdt (bijvoorbeeld een door de koper van een onroerende zaak gestorte waarborgsom). De dienstverlener betaalt de hiervoor ontvangen rente door aan de rechthebbende dan wel verrekent dit bedrag na de berekening van btw met het door hem aan zijn cliënt gedeclareerde honorarium. Bij het bepalen van de verschuldigde belasting, wordt de rente niet in mindering gebracht op de maatstaf van heffing.
20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-201820183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
  
    5.2
    Verkoop ‘vrij op naam’
  
  Bij een zogenoemde verkoop vrij op naam brengt de notaris kosten in rekening aan de verkoper. Deze kosten worden in beginsel gemaakt ten behoeve van de koper. Wanneer het kosten betreft zoals genoemd onder 4.2 (bijvoorbeeld de kosten voor kadastrale rechten) keur ik op grond van artikel 63 AWR het volgende goed.
  Goedkeuring
  Ik keur onder de volgende voorwaarde goed dat de kosten die de notaris bij een zogenoemde verkoop vrij op naam in rekening brengt aan de verkoper en die de verkoper vervolgens doorberekent aan de koper, ook bij de verkoper buiten de heffing van btw blijven als het betreft kosten als genoemd in onderdeel 4.2.
  Voorwaarde
  Voor deze goedkeuring zijn de voorwaarden genoemd in onderdeel 4.2 van overeenkomstige toepassing.
20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-201820183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
  
    5.3
    Geliquideerde kosten
  
  In een gerechtelijke procedure kan één van de partijen worden veroordeeld tot betaling van een bepaald bedrag aan de wederpartij als tegemoetkoming in diens kosten in verband met de procedure. De advocaat van de wederpartij int namens deze partij het bedrag (de zogenoemde geliquideerde kosten). De advocaat verrekent dit bedrag met het door hem aan zijn cliënt gedeclareerde honorarium. Hierbij geldt dat het bedrag van de geliquideerde kosten niet in mindering mag worden gebracht op de vergoeding die de advocaat in rekening brengt maar eerst ná de berekening van de btw over die vergoeding.
20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-201820183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
  
    5.4
    Statiegeld
  
  Met betrekking tot statiegeld voor retouremballage keur ik op grond van artikel 63 van de AWR, het volgende goed.
  Goedkeuring
  Ik keur goed dat de kosten van de normale verpakking, waarvan bij terugzending aanspraak op terugbetaling bestaat, niet tot de vergoeding behoren.
  Dit is ook het geval als de terugzending niet plaatsvindt.
20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-201820183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
  
    5.5
    Honorarium van curator in faillissement
  
  Het komt voor dat de rechter-commissaris aan een curator in een faillissement een honorarium toewijst dat hoger is dan het aanwezige boedelactief. Het honorarium is de vergoeding voor een prestatie van de curator waarover btw verschuldigd is. In geval van gehele of gedeeltelijke niet-betaling bestaat in zoverre recht op teruggaaf van de berekende belasting. In dergelijke situaties kan toepassing van de normale regels tot een onevenredige lastenverzwaring leiden. Op grond van artikel 63 van de AWR, keur ik het volgende goed.
  Goedkeuring
  Ik keur onder de volgende voorwaarden goed dat de vergoeding van een curator in een faillissement wordt vastgesteld op het bedrag van het aanwezige boedelactief.
  Voorwaarden
  Voor deze goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:
  
    
      –
      het honorarium is hoger dan het aanwezige boedelactief en wordt toegewezen door de rechter-commissaris;
    
    
      –
      als de curator vanwege een uiteindelijk gebleken groter boedelactief nadien méér ontvangt dan door hem in eerste instantie in rekening is gebracht, is hij alsnog over het meerdere btw verschuldigd en dient hij ter zake een – eventueel tweede – factuur uit te reiken.
    
  
  Als de failliet geen aanspraak kan maken op aftrek van de door de curator in rekening te brengen btw, keur ik op grond van artikel 63 van de AWR, het volgende goed.
  Goedkeuring
  Ik keur onder de volgende voorwaarde goed dat de vergoeding van een curator in een faillissement wordt vastgesteld op 100/121e deel van het bedrag van het aanwezige boedelactief.
  Voorwaarde
  Voor deze goedkeuring geldt de volgende voorwaarde:
  
    
      –
      de failliet kan geen aanspraak maken op aftrek van de door de curator in rekening te brengen btw.
    
  
20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-201820183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
  
    5.6
    Kredietbeperkingstoeslag
  
  In bepaalde bedrijfstakken bestaat een regeling, waarbij op facturen ter zake van de levering van goederen boven de prijs van die goederen een zogenoemde kredietbeperkingstoeslag (meestal een percentage van bedoelde prijs) in rekening wordt gebracht. Deze kredietbeperkingstoeslag mag de afnemer in mindering brengen op het totale factuurbedrag als hij binnen een bepaalde termijn betaalt.
  De toeslag wordt ter zake van de levering van goederen of diensten in rekening gebracht en behoort daarom tot de vergoeding (artikel 8 van de wet). De toeslag kan naar mijn oordeel niet worden aangemerkt als een afzonderlijke vergoeding voor het verlenen van krediet, welke als zodanig ingevolge artikel 11, eerste lid, letter j, van de wet zou zijn vrijgesteld. De kredietbeperkingstoeslag kwalificeert feitelijk als een korting wegens contante betaling die direct de vergoeding vermindert, mits deze vermindering ook blijkt uit de factuur (artikel 29, negende lid, van de wet en artikel 2 van het uitvoeringsbesluit).
  Bij niet tijdige betaling moet de kredietbeperkingstoeslag worden betaald door de afnemer. De leverancier/dienstverrichter is dan alsnog de btw verschuldigd over de kredietbeperkingstoeslag die de afnemer gehouden is te betalen. Deze btw is verschuldigd in het tijdvak waarin de betrokken levering, de intracommunautaire verwerving of de dienst is verricht en tegen het voor dat tijdvak geldende tarief (artikel 2, tweede lid, van het uitvoeringsbesluit).
  Doordat een kredietbeperkingstoeslag bij tijdige betaling feitelijk kwalificeert als een korting voor contante betaling moet de leverancier van de goederen of de dienstverrichter een aanvullende factuur uitreiken (artikel 29, negende lid, van de wet en artikel 3 van het uitvoeringsbesluit).
  Het uitreiken van aanvullende facturen stuit in bepaalde gevallen op bezwaren. Het gaat dan met name om de situatie waarin de kosten van het uitreiken van aanvullende facturen hoger zijn dan het bedrag van de terug te vragen btw. Om aan deze bezwaren tegemoet te komen keur ik op grond van artikel 63 van de AWR het volgende goed.
  Goedkeuring
  Ik keur onder de volgende voorwaarden goed dat de btw slechts wordt voldaan over de daadwerkelijk ontvangen kredietbeperkingstoeslag.
  Voorwaarden
  Voor deze goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:
  
    
      –
      de toeslag moet worden berekend over de vergoeding inclusief btw. Over de toeslag zelf wordt geen btw in rekening gebracht;
    
    
      –
      van de ontvangen kredietbeperkingstoeslag moet door de leverancier 6/106 of 21/121 deel aan btw worden voldaan, afhankelijk van het btw-tarief dat geldt voor de verrichte prestatie(s) op het moment dat de vergoeding in rekening wordt gebracht;
    
    
      –
      de ontvangen toeslagen moeten op een zodanige wijze in de administratie van de leverancier worden verwerkt dat de verschuldigde btw hierover op een eenvoudige wijze kan worden bepaald. Dit kan bijvoorbeeld door gebruik te maken van een grootboekrekening kredietbeperkingstoeslag. De wijze van administreren moet ook zodanig zijn dat kan worden bepaald aan welk btw-tarief de ontvangen toeslagen zijn onderworpen; en
    
    
      –
      de verschuldigde btw over de ontvangen kredietbeperkingstoeslag moet door de leverancier worden voldaan bij de aangifte over het tijdvak waarin de toeslag is ontvangen.
    
  
  Deze werkwijze heeft tot gevolg dat de afnemer van de prestatie geen recht heeft op aftrek van de btw die is begrepen in de kredietbeperkingstoeslag. Dit gevolg kan alleen worden vermeden door alsnog een aanvullende factuur uit te reiken waarop de kredietbeperkingstoeslag afzonderlijk in rekening wordt gebracht met de daarover verschuldigde btw.
20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-201820183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-201820183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
      
  
    6
    Fooien
  
  In bepaalde branches zoals de horeca en taxibranche is het gebruikelijk om fooien te geven. Onder fooien worden in dit verband verstaan bedragen die klanten vrijwillig betalen bovenop de in rekening gebrachte bedragen als beloning voor bijzonder dienstbetoon. Niet als fooien worden aangemerkt bedragen die als bedieningsgeld of welke andere benaming dan ook in rekening worden gebracht in verband met de verrichte prestatie. Voor de heffing van de btw blijven fooien verstrekt aan personeel van de belastingplichtige buiten de maatstaf van heffing. Dit geldt ook ingeval fooien door de belastingplichtige worden ontvangen en worden doorbetaald aan het personeel of als fooien door het personeel onderling gelijkelijk worden verdeeld, ook als de belastingplichtige meedeelt in de fooienopbrengst.
  Fooien die de belastingplichtige zelf ontvangt voor zijn dienstverlening behoren in beginsel tot de maatstaf van heffing. Voor het publiek kan het echter zijn dat geen onderscheid te onderkennen is tussen personeel van de belastingplichtige en een zelf meewerkende belastingplichtige. Op grond van artikel 63 van de AWR keur ik het volgende goed.
  Goedkeuring
  Ik keur onder de volgende voorwaarden goed dat fooien verstrekt aan belastingplichtigen buiten de heffing van btw blijven.
  Voorwaarden
  Voor deze goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:
  
    
      –
      de belastingplichtige hanteert binnen zijn bedrijfsuitoefening vaste prijzen inclusief bedieningsgeld voor zijn prestaties; en
    
    
      –
      de belastingplichtige werkt binnen een branche waar het gebruikelijk is dat fooien worden betaald.
    
  
20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-201820183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
      
  
    7
    Privéonttrekkingen en bedrijfsbeëindigingen
  
  Voor de fictieve leveringen als bedoeld in artikel 3, derde lid, onderdeel a, van de wet bestaat de vergoeding uit de aankoopprijs van het goed of de aankoopprijs van een soortgelijk goed of, indien er geen aankoopprijs is, de kostprijs berekend op het tijdstip waarop deze handelingen worden uitgevoerd.
  De aankoopprijs van het goed, de aankoopprijs van een soortgelijk goed of de kostprijs moeten worden bepaald naar het tijdstip waarop de fictieve levering plaatsvindt (geactualiseerde aankoopprijs/kostprijs). Bij een soortgelijk goed gaat het om een goed, dat zich in dezelfde staat bevindt als het gelijkgesteld geleverde goed.
  Voor fictieve leveringen die kort na de aanschaf van het goed plaatsvinden, kan het vaststellen van de geactualiseerde aankoopprijs tot een onevenredige lastenverzwaring leiden. Op grond van artikel 63 van de AWR keur ik het volgende goed.
  Goedkeuring
  Ik keur onder de volgende voorwaarde goed, dat de historische aankoopprijs, exclusief btw, van een goed geldt als maatstaf van heffing voor de fictieve levering van artikel 3, derde lid, onderdeel a of c, van de wet.
  Voorwaarde
  Voor deze goedkeuring geldt de voorwaarde, dat de fictieve levering uiterlijk één jaar na aanschaf van het goed plaatsvindt.
20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-201820183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
      
  
    8
    Ingetrokken regelingen
  
  De volgende besluiten zijn ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit:
  
    
      –
      Besluit van 29 december 1978, nr. 078-2528, zoals laatstelijk gewijzigd bij besluit van 20 februari 1979, nr. 079-182. Verwerkt in § 5.4.
    
    
      –
      
        Besluit van 27 juni 1979, nr. 279-7382, zoals laatstelijk gewijzigd bij besluit van 17 september 1979, nr. 279-15144. Gedeeltelijk verwerkt in § 7 en het overige achterhaald vanwege tijdsverloop.
    
    
      –
      
        Besluit van 9 juni 1980, nr. 280-6781. Verwerkt in § 5.6.
    
    
      –
      
        Besluit van 4 augustus 1988, nr. VB88/1246. Achterhaald vanwege jurisprudentie.
    
    
      –
      
        Besluit van 6 november 1989, nr. VB89/1905. Achterhaald vanwege jurisprudentie.
    
    
      –
      Besluit van 27 oktober 1993, nr. VB93/2893. Verwerkt in § 4.1.
    
    
      –
      
        Besluit van 29 december 1994, nr. VB94/4707. Verwerkt in § 6.
    
    
      –
      Besluit van 1 februari 1999, nr. VB99/106. Achterhaald/beschrijvend vanwege jurisprudentie.
    
    
      –
      
        Besluit van 26 november 2001, nr. CPP2001/2154M. Gedeeltelijk casuïstisch/beschrijvend. Gedeeltelijk achterhaald, omdat derden facturen namens de belastingplichtige kunnen uitreiken.
    
    
      –
      
        Besluit van 5 november 2001, nr. CPP2001/2161M. Verwerkt in § 5.6.
    
    
      –
      
        Besluit van 6 maart 2003, nr. CPP2003/573M. Verwerkt in § 5.5.
    
    
      –
      
        Besluit van 1 juli 2004, nr. CPP2004/1199M. Achterhaald/beschrijvend.
    
    
      –
      
        Besluit van 21 december 2012, nr. BLKB 2012/1962M. Verwerkt in § 4 en § 5.
    
  
20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-201820183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
      
  
    9
    Inwerkingtreding
  
  Dit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de Staatscourant waarin het wordt geplaatst.
  Dit besluit wordt in de Staatscourant gepubliceerd.
20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-201820183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
    
    
  
    
      Den Haag
      29 juni 2018
    
  
  
    de Staatssecretaris van Financiën
    namens deze
    
      J. de
      Blieck
    
    lid van het managementteam Belastingdienst
  
20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018
  
20183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495620183776309-07-201829-06-2018BLKB2018/8495610-07-2018