Source: Basiswettenbestand
URL: BWBR0039569/2013-01-01_1/xml/BWBR0039569_2013-01-01_1.xml

Document:
Inkomstenbelasting, kapitaalverzekering eigen woning, spaarrekening eigen woning, beleggingsrecht eigen woning en vóór 2001 bestaande kapitaalverzekeringen in box 320172824623-05-201715-05-20172017-8101920172824623-05-201715-05-20172017-8101924-05-201701-04-2017
  
    
      Dit onderdeel is nog niet inwerking getreden
      
  
    1
    Inleiding
  
  In dit besluit zijn de beleidsstandpunten opgenomen op het terrein van kapitaalverzekeringen en de kapitaalverzekering eigen woning (KEW), spaarrekening eigen woning (SEW) en het beleggingsrecht eigen woning (BEW). Eenvoudshalve worden de KEW, SEW en BEW hierna tezamen KEW genoemd.
  De beleidsstandpunten over de KEW zijn in beginsel van overeenkomstige toepassing op Brede Herwaarderingskapitaalverzekeringen die op basis van een gunstig premieverleden op grond van hoofdstuk 2, artikel I, onderdeel AL, eerste lid, tweede volzin van de Invoeringswet Wet IB 2001 op 31 december 2000 ‘op weg waren’ naar een uitkeringsvrijstelling. Dit wordt bij de beleidsstandpunten niet vermeld, alleen afwijkingen van dit uitgangspunt worden genoemd.
  In dit besluit zijn nieuwe standpunten opgenomen of zijn standpunten aangepast over de volgende onderwerpen:
  
    
      –
      Gedeeltelijke afkoop; eerbiedigende werking voor bestaande overeenkomsten (2.3);
    
    
      –
      Overschrijding bandbreedte als gevolg van het aflopen van een rentevastperiode op de aan een KEW gekoppelde eigenwoningschuld (3.1.2);
    
    
      –
      Vervallen tijdklemmen voor Brede Herwaarderingskapitaalverzekeringen (4.2);
    
    
      –
      Premievrijmaking of verkorte premieduur voor een KEW (4.3).
    
  
  Daarnaast zijn verschillende paragrafen in het hele besluit aangepast aan het vervallen van de tijdklemmen per 1 april 2017.
  Door de gewijzigde wetgeving zijn de volgende standpunten vervallen:
  
    
      –
      Volgorde benutten vrijstellingen (4.2 oud);
    
    
      –
      Vrijstelling KEW wegens vervallen goedkoperwonenregeling (4.6 oud);
    
    
      –
      Vervallen tijdklemmen in specifieke situaties (4.7 oud).
    
  
  
    Gebruikte begrippen en afkortingen
  
  
    Afkortingen
  
  
    
      
        Wet IB 2001
        Wet inkomstenbelasting 2001
      
    
    
      
        Wet IB 1964 Wet op de inkomstenbelasting 1964
    
    
      
        Invoeringswet Invoeringswet Wet inkomstenbelasting 2001
    
    
      
        AWR
        Algemene wet inzake rijksbelastingen
      
    
    
      
        Wft
        Wet op het financieel toezicht
      
    
  
  
    Begrippen 
  
  
    
      
        KEW KEW, SEW of BEW tenzij anders vermeld
    
    
      
        Aanbieder Verzekeraar, bank of beheerder van een beleggingsinstelling
    
    
      
        Premie Premie of overgemaakt bedrag
    
    
      
        Tot uitkering komen Tot uitkering komen of deblokkeren
    
    
      
        Kapitaalsuitkering Reguliere uitkering, afkoopsom of deblokkering van het tegoed
    
    
      
        Polis Polis of overeenkomst
    
    
      
        Verzekeringsjaar Verzekerings- of contractjaar
    
    
      
        Verzekeringnemer Verzekeringnemer of rekeninghouder
    
    
      
        Brede Herwaardering Wet IB 1964; regime 1992 t/m 2000
    
    
      
        Pré Brede Herwaardering Wet IB 1964; regime vóór 1992
    
  
20172824623-05-201715-05-20172017-8101920172824623-05-201715-05-20172017-8101924-05-201701-04-201701-01-2013Stcrt. 2020, 62990, datum inwerkingtreding 11-12-2020, bevat een wijziging met terugwerkende kracht van deze tekst. Deze wijziging werkt terug tot en met 01-01-2013.Na het vierde gedachtestreepje van de opsomming wordt één gedachtestreepje ingevoegd, luidende:–Aflossing voormalige eigenwoningschuld na het verstrijken van de maximale periode van renteaftrek (4.8)01-01-2013Stcrt. 2020, 62990, datum inwerkingtreding 11-12-2020, bevat een wijziging met terugwerkende kracht van deze tekst. Deze wijziging werkt terug tot en met 01-01-2013.Na het vierde gedachtestreepje van de opsomming wordt één gedachtestreepje ingevoegd, luidende:–Aflossing voormalige eigenwoningschuld na het verstrijken van de maximale periode van renteaftrek (4.8)20172824623-05-201715-05-20172017-8101920172824623-05-201715-05-20172017-8101924-05-201701-04-201720172824623-05-201715-05-20172017-8101920172824623-05-201715-05-20172017-8101924-05-201701-04-2017
      
    2
    Voorwaarden KEW
  
      
    3
    Voorwaarden voor premiebetalingen
  
      
  
    4
    Vrijstellingen
  
    4.1
    Vrijstellingen bij minderjarige kinderen en partners
  
    4.2
    Vervallen tijdklemmen voor Brede Herwaarderingskapitaalverzekeringen
  
    4.3
    Premievrijmaking of verkorte premieduur KEW (geldt ook voor SEW, BEW en Brede Herwaarderingskapitaalverzekeringen)
  
    4.4
    Vrijstelling bij fictieve kapitaalsuitkeringen; aflossingseis
  
    4.5
    Geldgever is eerste begunstigde; fiscale genieter van de uitkering
  
    4.6
    Waardeveranderingen tussen tijdstip van overlijden en tijdstip van aflossen eigenwoningschuld (alleen voor SEW’s en BEW’s)
  
    4.7
    Ontbreken van een dubbele begunstiging voor kapitaalverzekering bij leven
  4.8Aflossing voormalige eigenwoningschuld na het verstrijken van de maximale periode van renteaftrekDe uitkeringsvrijstelling is van toepassing als de uitkering uit een KEW heeft gediend als aflossing van een eigenwoningschuld en aan de overige voorwaarden is voldaan. De rente over een bestaande eigenwoningschuld als bedoeld in artikel 10bis.1, eerste lid, Wet IB 2001 is maximaal 30 jaar aftrekbaar. De rente over een eigenwoningschuld als bedoeld in artikel 3.119a, eerste lid, Wet IB 2001 is maximaal 360 maanden aftrekbaar. Bij bijvoorbeeld omzettingen van een box 3-product in een KEW of bij opeenvolgende eigen woningen kan zich de situatie voordoen dat de maximale periode van renteaftrek al is verstreken vóórdat de KEW tot uitkering komt.Vóór 1 januari 2013 verhuisde de schuld - voor zover deze niet werd afgelost - na het verstrijken van de maximale periode van renteaftrek naar box 3. In de praktijk was onduidelijk of de uitkeringsvrijstelling van toepassing was, als in die situatie met de KEW-uitkering de voormalige eigenwoningschuld werd afgelost. Daarom heb ik in 2009 in een persbericht1Nieuwsbericht 30 november 2009, ‘Aflossing spaarhypotheek blijft onbelast’, V-N 2009/62.11 aangegeven dat in die situatie de uitkeringsvrijstelling ook van toepassing kan zijn. Eenzelfde situatie kan zich voordoen na de wetswijzigingen per 1 januari 2013 waarbij het eigenwoningregime is gewijzigd. De schuld verhuist – voor zover deze nog niet is afgelost – na het verstrijken van de maximale periode van renteaftrek eveneens naar box 3.De wetgever heeft ook met de wetswijzigingen per 1 januari 2013 niet beoogd in dit soort gevallen de uitkeringsvrijstelling niet van toepassing te laten zijn voor aflossing van een schuld, die uitsluitend door het verstrijken van de maximale periode van renteaftrek naar box 3 is verhuisd. Daarom keur ik op grond van de hardheidsclausule (artikel 63 AWR) het volgende goed.GoedkeuringIk keur onder de volgende voorwaarde goed dat de uitkeringsvrijstelling van toepassing is als met de KEW-uitkering een voormalige eigenwoningschuld wordt afgelost die door het verstrijken van de maximale periode van renteaftrek naar box 3 is verhuisd.VoorwaardeVoor deze goedkeuring geldt de voorwaarde dat de KEW aan de overige voorwaarden van de uitkeringsvrijstelling (artikel 10bis.6 Wet IB 2001) voldoet.VoorbeeldA koopt in 2003 een woning. A financiert de aankoop van die woning met een aflossingsvrije lening. In 2012 sluit A een KEW af met een looptijd van 30 jaar. De rente voor de eigenwoningschuld is maximaal 30 jaar aftrekbaar en eindigt dus in 2033. Als A de aflossingsvrije lening in 2033 niet aflost, verhuist deze naar box 3. In 2042 komt de KEW tot uitkering, waarmee A de aflossingsvrije lening aflost. In deze situatie is de KEW-vrijstelling van toepassing, omdat de KEW aan de voorwaarden voldoet (zoals bandbreedte en maximale looptijd) en omdat er een voormalige eigenwoningschuld mee wordt afgelost die door het verstrijken van de maximale periode van renteaftrek naar box 3 is verhuisd.20206299010-12-202007-12-20202019-7496720206299010-12-202007-12-20202019-7496711-12-202001-01-201301-01-2013Stcrt. 2020, 62990, datum inwerkingtreding 11-12-2020, bevat een wijziging met terugwerkende kracht van deze tekst. Deze wijziging werkt terug tot en met 01-01-2013.De tekst is nieuw toegevoegd.20206299010-12-202007-12-20202019-7496720206299010-12-202007-12-20202019-7496711-12-202001-01-201301-01-2013Stcrt. 2020, 62990, datum inwerkingtreding 11-12-2020, bevat een wijziging met terugwerkende kracht van deze circulaire.divisie. Deze wijziging werkt terug tot en met 01-01-2013.De paragraaf is nieuw toegevoegd.20172824623-05-201715-05-20172017-8101920172824623-05-201715-05-20172017-8101924-05-201701-04-2017
      
    5
    Omzetting KEW
  
      
    6
    Omzetting van vóór 1 januari 2001 bestaande kapitaalverzekering in KEW (onderdelen AL tot en met AP van de Invoeringswet)
  
      
    7
    Vóór 2001 bestaande kapitaalverzekeringen die niet zijn omgezet in een KEW (onderdelen AL tot en met AP van de Invoeringswet)
  
      
    8
    Ingetrokken regelingen
  
      
    9
    Tijdstip van inwerkingtreding van het besluit
  
    
    
  
20172824623-05-201715-05-20172017-8101920172824623-05-201715-05-20172017-8101924-05-201701-04-2017