Source: Basis Wettenbestand
URL: BWBR0040952/2017-01-01_1/xml/BWBR0040952_2017-01-01_1.xml

Content:
<?xml version="1.0" encoding="UTF-8"?><toestand xmlns:xsi="http://www.w3.org/2001/XMLSchema-instance" bwb-ng-vast-deel="http://wetten.overheid.nl/id/BWBR0040952/2017-01-01/1" xsi:noNamespaceSchemaLocation="https://repository.officiele-overheidspublicaties.nl/Schema/BWB-toestand/2016-1/xsd/toestand_2016-1.xsd" bwb-id="BWBR0040952" inwerkingtreding="2017-01-01"><bwb-inputbestand/><bwb-wijzigingen/><redactionele-correcties/><wetgeving dtdversie="2.0" soort="beleidsregel" stam-id="14619483" versie-id="25034402" id="C35800201" label-id="14573174" inwerkingtredingsdatum="2018-06-01">
  <intitule bwb-ng-variabel-deel="/Intitule" stam-id="14619513" versie-id="25033982" id="C35799781" label-id="14572754" inwerking="2018-06-01" bron="Stcrt.2018-29949" effect="nieuwe-regeling" ondertekening_bron="2018-05-09" publicatie_bron="2018-05-30" publicatie_iwt="2018-05-30" status="nogniet"/>
  <citeertitel bwb-ng-variabel-deel="/Citeertitel" status="redactioneel" stam-id="14619523" versie-id="25033992" id="C35799791" label-id="14572764" inwerking="2018-06-01" bron="Stcrt.2018-29949" effect="nieuwe-regeling" ondertekening_bron="2018-05-09" publicatie_bron="2018-05-30" publicatie_iwt="2018-05-30">Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, winst (uit onderneming), resultaat uit een werkzaamheid, van aftrek uitgesloten en in aftrek beperkte kosten<meta-data><brondata><oorspronkelijk><publicatie effect="nieuwe-regeling" soort="Stcrt" urlidentifier="stcrt-2018-29949"><publicatiejaar>2018</publicatiejaar><publicatienr>29949</publicatienr><uitgiftedatum isodatum="2018-05-30">30-05-2018</uitgiftedatum><ondertekeningsdatum isodatum="2018-05-09">09-05-2018</ondertekeningsdatum><kenmerk>2018-52448</kenmerk></publicatie></oorspronkelijk><inwerkingtreding><publicatie effect="nieuwe-regeling" soort="Stcrt" urlidentifier="stcrt-2018-29949"><publicatiejaar>2018</publicatiejaar><publicatienr>29949</publicatienr><uitgiftedatum isodatum="2018-05-30">30-05-2018</uitgiftedatum><ondertekeningsdatum isodatum="2018-05-09">09-05-2018</ondertekeningsdatum><kenmerk>2018-52448</kenmerk></publicatie><inwerkingtreding.datum isodatum="2018-06-01">01-06-2018</inwerkingtreding.datum><terugwerkend.datum datum-scope="tot-en-met" isodatum="2018-05-09">09-05-2018</terugwerkend.datum></inwerkingtreding></brondata></meta-data></citeertitel>
  <circulaire>
    <circulaire.aanhef bwb-ng-variabel-deel="/Aanhef" stam-id="14619533" versie-id="25034002" id="C35799801" label-id="14572774" inwerking="2018-06-01" bron="Stcrt.2018-29949" effect="nieuwe-regeling" ondertekening_bron="2018-05-09" publicatie_bron="2018-05-30" publicatie_iwt="2018-05-30" status="nogniet"/>
    <circulaire-tekst>
      <tekst bwb-ng-variabel-deel="/Tekst" stam-id="14619543" versie-id="25034012" id="C35799811" label-id="14572784" inwerking="2018-06-01" status="nogniet"><al><redactie type="vervanging">Dit onderdeel is nog niet inwerking getreden</redactie></al></tekst>
      <circulaire.divisie bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie1" opmaak="default" stam-id="14619633" versie-id="25034102" id="C35799901" label-id="14572874" inwerking="2018-06-01" label="1" bron="Stcrt.2018-29949" effect="nieuwe-regeling" ondertekening_bron="2018-05-09" publicatie_bron="2018-05-30" publicatie_iwt="2018-05-30" status="nogniet"><kop>
    <nr status="officieel">1</nr>
    <titel status="officieel">Geld- en bestuurlijke boeten enz. (<extref doc="jci1.3:c:BWBR0011353&amp;artikel=3.14" label-id="2782254" verwijzing-id="2880726" bwb-id="BWBR0011353">artikel 3.14, eerste lid, onderdeel c, van de Wet IB 2001</extref>)</titel>
  </kop></circulaire.divisie>
      <circulaire.divisie bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie2" opmaak="default" stam-id="14619653" versie-id="25034122" id="C35799921" label-id="14572894" inwerking="2018-06-01" label="2" bron="Stcrt.2018-29949" effect="nieuwe-regeling" ondertekening_bron="2018-05-09" publicatie_bron="2018-05-30" publicatie_iwt="2018-05-30" status="nogniet"><kop>
    <nr status="officieel">2</nr>
    <titel status="officieel">Kosten van misdrijf (<extref doc="jci1.3:c:BWBR0011353&amp;artikel=3.14" label-id="2782254" verwijzing-id="2880729" bwb-id="BWBR0011353">artikel 3.14, eerste lid, onderdelen d en e, van de Wet IB 2001</extref>)</titel>
  </kop></circulaire.divisie>
      <circulaire.divisie bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie3" opmaak="default" stam-id="14619743" versie-id="25034212" id="C35800011" label-id="14572984" inwerking="2018-06-01" label="3" bron="Stcrt.2018-29949" effect="nieuwe-regeling" ondertekening_bron="2018-05-09" publicatie_bron="2018-05-30" publicatie_iwt="2018-05-30" status="nogniet"><kop>
    <nr status="officieel">3</nr>
    <titel status="officieel">Aftrekbeperking gemengde kosten (<extref doc="jci1.3:c:BWBR0011353&amp;artikel=3.15" label-id="2782264" verwijzing-id="2880746" bwb-id="BWBR0011353">artikel 3.15 van de Wet IB 2001</extref>)</titel>
  </kop></circulaire.divisie>
      <circulaire.divisie bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie4" opmaak="default" stam-id="14619763" versie-id="25034232" id="C35800031" label-id="14573004" inwerking="2018-06-01" label="4" bron="Stcrt.2018-29949" effect="nieuwe-regeling" ondertekening_bron="2018-05-09" publicatie_bron="2018-05-30" publicatie_iwt="2018-05-30" status="nogniet"><kop>
    <nr status="officieel">4</nr>
    <titel status="officieel">Persoonlijke kosten (<extref doc="jci1.3:c:BWBR0011353&amp;artikel=3.16" label-id="2782274" verwijzing-id="2880748" bwb-id="BWBR0011353">artikel 3.16, tweede lid, aanhef en onderdeel d, van de Wet IB 2001</extref>)</titel>
  </kop></circulaire.divisie>
      <circulaire.divisie bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie5" opmaak="default" stam-id="14619873" versie-id="25034342" id="C35800141" label-id="14573114" inwerking="2018-06-01" label="5" bron="Stcrt.2018-29949" effect="nieuwe-regeling" ondertekening_bron="2018-05-09" publicatie_bron="2018-05-30" publicatie_iwt="2018-05-30" status="goed">
  <kop>
    <nr status="officieel">5</nr>
    <titel status="officieel">Aftrekbeperking specifiek voor privé-bezittingen (<extref doc="jci1.3:c:BWBR0011353&amp;artikel=3.17" label-id="2782284" verwijzing-id="2880758" bwb-id="BWBR0011353">artikel 3.17, eerste lid, onderdeel c, van de Wet IB 2001</extref>)</titel>
  </kop><circulaire.divisie bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie5/Circulaire.divisie5.1" opmaak="default" stam-id="14619823" versie-id="25034292" id="C35800091" label-id="14573064" inwerking="2018-06-01" label="5.1" bron="Stcrt.2018-29949" effect="nieuwe-regeling" ondertekening_bron="2018-05-09" publicatie_bron="2018-05-30" publicatie_iwt="2018-05-30" status="goed">
  <kop>
    <nr status="officieel">5.1</nr>
    <titel status="officieel">Uitgangspunten berekening gebruiksvergoeding</titel>
  </kop><tekst bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie5/Circulaire.divisie5.1/Tekst" stam-id="14619773" versie-id="25034242" id="C35800041" label-id="14573014" inwerking="2018-06-01" status="goed">
  <al>
    <extref doc="jci1.3:c:BWBR0011353&amp;artikel=3.17" label-id="2782284" verwijzing-id="2880749" bwb-id="BWBR0011353">Artikel 3.17, eerste lid, aanhef en onderdeel <nadruk type="cur">c</nadruk>, van de Wet IB 2001</extref> behandelt de aftrekbeperking van een gebruiksvergoeding van tot het privé-vermogen van de belastingplichtige behorende bezittingen. Ten hoogste is aftrekbaar het bedrag dat als voordeel uit sparen en beleggen in aanmerking wordt genomen, zonder rekening te houden met een eventuele schuld.</al>
  <al>Het voordeel uit sparen en beleggen wordt forfaitair vastgesteld. Het forfaitaire rendement bedroeg tot en met 2016 4%. Vanaf 2017 is het forfaitaire rendement anders vastgesteld. In de nieuwe systematiek wordt door middel van vermogensschijven het vermogen opgedeeld in een spaar- en een beleggingsdeel (rendementsklasse I en II). Naarmate het vermogen toeneemt, wordt geacht een groter gedeelte van het vermogen te zijn belegd. Over het spaar- en beleggingsdeel wordt vervolgens een forfaitair rendement berekend dat gebaseerd is op het gemiddelde rendement op sparen, respectievelijk beleggen. De vraag is hoe de gebruiksvergoeding als bedoeld in <extref doc="jci1.3:c:BWBR0011353&amp;artikel=3.17" label-id="2782284" verwijzing-id="2880750" bwb-id="BWBR0011353">artikel 3.17, eerste lid, aanhef en onderdeel <nadruk type="cur">c</nadruk>, van de Wet IB 2001</extref> moet worden berekend.</al>
  <al>In dit onderdeel van het besluit staan de uitgangspunten voor de berekening van het voordeel uit sparen en beleggen voor de toepassing van deze bepaling. Vervolgens worden in de <intref doc="" label-id="14573034" verwijzing-id="2880760" bwb-id="BWBR0040952" bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie5/Circulaire.divisie5.1/Circulaire.divisie5.1.1">onderdelen 5.1.1</intref> en <intref doc="" label-id="14573054" verwijzing-id="2880761" bwb-id="BWBR0040952" bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie5/Circulaire.divisie5.1/Circulaire.divisie5.1.2">5.1.2</intref> voorbeelden gegeven van de berekeningsmethodiek voor de jaren 2011 tot en met 2016 respectievelijk vanaf 2017.</al>
  <tussenkop kopopmaak="cur">Uitgangspunten</tussenkop>
  <lijst level="single" nr-sluiting="." start="1" type="expliciet">
    <li bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie5/Circulaire.divisie5.1/Tekst/Onderdeela">
      <li.nr>a.</li.nr>
      <al>Met een schuld die samenhangt met de privébezitting wordt geen rekening gehouden (zogenoemde activumbenadering).</al>
      <al>Het is de bedoeling dat de in de winstsfeer aftrekbare gebruiksvergoeding (huurlast) voor tot het privé-vermogen van de ondernemer behorende bezittingen die mede in die onderneming worden gebruikt, forfaitair wordt vastgesteld op een bedrag dat niet hoger is dan het forfaitaire rendement dat met die bezitting kan worden behaald. Het is een normering van de bruto-gebruiksvergoeding, waarmee wordt voorkomen dat in de winstsfeer (box 1) van een hogere af te trekken vergoeding wordt uitgegaan dan het voordeel dat terzake (maximaal) in box 3 kan worden belast. Deze vorm van arbitrage kan niet bestaan terzake van schulden voor de aanschaf van dergelijke bezittingen. Die schulden behoren tot de box 3-rendementsgrondslag. De vermogensmutaties noch de rente daarop kunnen de winst beïnvloeden. Vanuit deze optiek is er dus ook geen aanleiding de bezitting te salderen met een schuld.</al>
    <meta-data><jcis><jci versie="1.3" verwijzing="jci1.3:c:BWBR0040952&amp;o=a&amp;z=2018-06-01&amp;g=2017-01-01" onderdeel="o=a"/></jcis></meta-data></li>
    <li bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie5/Circulaire.divisie5.1/Tekst/Onderdeelb">
      <li.nr>b.</li.nr>
      <al>Ingeval een gedeelte van de privébezitting in de onderneming wordt gebruikt, wordt uitgegaan van de waarde van dat gedeelte.</al>
    <meta-data><jcis><jci versie="1.3" verwijzing="jci1.3:c:BWBR0040952&amp;o=b&amp;z=2018-06-01&amp;g=2017-01-01" onderdeel="o=b"/></jcis></meta-data></li>
    <li bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie5/Circulaire.divisie5.1/Tekst/Onderdeelc">
      <li.nr>c.</li.nr>
      <al>Met het heffingvrij vermogen wordt geen rekening gehouden.</al>
    <meta-data><jcis><jci versie="1.3" verwijzing="jci1.3:c:BWBR0040952&amp;o=c&amp;z=2018-06-01&amp;g=2017-01-01" onderdeel="o=c"/></jcis></meta-data></li>
    <li bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie5/Circulaire.divisie5.1/Tekst/Onderdeeld">
      <li.nr>d.</li.nr>
      <al>Voor de jaren vanaf 2017 geldt een ‘topdown’-benadering voor de toerekening van de bezitting aan de vermogensschijven en het te hanteren forfaitaire rendement voor de vaststelling van de maximale gebruiksvergoeding. De ‘top down’-benadering houdt in dat de bezitting zoveel als mogelijk wordt toegerekend aan de hoogste schijf waarover het vermogen in box 3 in aanmerking wordt genomen (grondslag sparen en beleggen, <extref doc="jci1.3:c:BWBR0011353&amp;artikel=5.2" label-id="2784704" verwijzing-id="2880751" bwb-id="BWBR0011353">artikel 5.2, tweede volzin, van de Wet IB 2001</extref>).</al>
    <meta-data><jcis><jci versie="1.3" verwijzing="jci1.3:c:BWBR0040952&amp;o=d&amp;z=2018-06-01&amp;g=2017-01-01" onderdeel="o=d"/></jcis></meta-data></li>
    <li bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie5/Circulaire.divisie5.1/Tekst/Onderdeele">
      <li.nr>e.</li.nr>
      <al>Indien de bezitting moet worden toegerekend aan het heffingvrije vermogen dan wordt van 2011 tot en met 2016 met een forfaitair rendement van 4% gerekend en vanaf 2017 met het forfaitaire rendement van schijf 1 (voor het jaar 2017 is dat 2,871%).</al>
    <meta-data><jcis><jci versie="1.3" verwijzing="jci1.3:c:BWBR0040952&amp;o=e&amp;z=2018-06-01&amp;g=2017-01-01" onderdeel="o=e"/></jcis></meta-data></li>
    <li bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie5/Circulaire.divisie5.1/Tekst/Onderdeelf">
      <li.nr>f.</li.nr>
      <al>Ingeval de privébezitting in de onderneming wordt gebruikt gedurende een gedeelte van het jaar, wordt uitgegaan van een tijdsevenredig deel van het berekende voordeel.</al>
    <meta-data><jcis><jci versie="1.3" verwijzing="jci1.3:c:BWBR0040952&amp;o=f&amp;z=2018-06-01&amp;g=2017-01-01" onderdeel="o=f"/></jcis></meta-data></li>
  </lijst>
<meta-data><brondata><oorspronkelijk><publicatie effect="nieuwe-regeling" soort="Stcrt" urlidentifier="stcrt-2018-29949"><publicatiejaar>2018</publicatiejaar><publicatienr>29949</publicatienr><uitgiftedatum isodatum="2018-05-30">30-05-2018</uitgiftedatum><ondertekeningsdatum isodatum="2018-05-09">09-05-2018</ondertekeningsdatum><kenmerk>2018-52448</kenmerk></publicatie></oorspronkelijk><inwerkingtreding><publicatie effect="nieuwe-regeling" soort="Stcrt" urlidentifier="stcrt-2018-29949"><publicatiejaar>2018</publicatiejaar><publicatienr>29949</publicatienr><uitgiftedatum isodatum="2018-05-30">30-05-2018</uitgiftedatum><ondertekeningsdatum isodatum="2018-05-09">09-05-2018</ondertekeningsdatum><kenmerk>2018-52448</kenmerk></publicatie><inwerkingtreding.datum isodatum="2018-06-01">01-06-2018</inwerkingtreding.datum><terugwerkend.datum datum-scope="tot-en-met" isodatum="2017-01-01">01-01-2017</terugwerkend.datum></inwerkingtreding></brondata><terugwerkende-kracht-data><terugwerkende-kracht terugwerking="2017-01-01"><terugwerkend.datum datum-scope="tot en met" isodatum="2017-01-01">01-01-2017</terugwerkend.datum><terugwerkende-kracht-opmerkingen><gegenereerde-tekst>Stcrt. 2018, 29949, datum inwerkingtreding 01-06-2018, bevat een wijziging met terugwerkende kracht van deze tekst. Deze wijziging werkt terug tot en met 01-01-2017.</gegenereerde-tekst><al/></terugwerkende-kracht-opmerkingen></terugwerkende-kracht></terugwerkende-kracht-data></meta-data></tekst><circulaire.divisie bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie5/Circulaire.divisie5.1/Circulaire.divisie5.1.1" opmaak="default" stam-id="14619793" versie-id="25034262" id="C35800061" label-id="14573034" inwerking="2018-06-01" label="5.1.1" bron="Stcrt.2018-29949" effect="nieuwe-regeling" ondertekening_bron="2018-05-09" publicatie_bron="2018-05-30" publicatie_iwt="2018-05-30" status="goed">
  <kop>
    <nr status="officieel">5.1.1</nr>
    <titel status="officieel">Berekening gebruiksvergoeding voor jaren 2011 t/m 2016</titel>
  </kop><tekst bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie5/Circulaire.divisie5.1/Circulaire.divisie5.1.1/Tekst" stam-id="14619783" versie-id="25034252" id="C35800051" label-id="14573024" inwerking="2018-06-01" status="goed">
  <al>
    <nadruk type="cur">Voorbeeld: tijdsevenredig</nadruk>
  </al>
  <al>Een ondernemer heeft vanaf 1 juli 2016 een privébezitting in gebruik bij zijn onderneming. De bezitting behoort op 1 januari 2016 tot de rendementsgrondslag van box 3. De waarde van deze bezitting is € 20.000. De grondslag sparen en beleggen (bezittingen minus schulden minus heffingvrij vermogen) is € 50.000. Het voordeel uit sparen en beleggen is dan ½ x 4% x € 20.000 = € 400. De ondernemer kan in 2016 ten hoogste € 400 als kosten van de winst aftrekken. De ten laste van de winst uit onderneming te brengen kosten in 2016 worden dus ten hoogste gesteld op het tijdsevenredig deel van 4% van de waarde van het in de onderneming gebruikte (deel van de) bezitting.</al>
<meta-data><brondata><oorspronkelijk><publicatie effect="nieuwe-regeling" soort="Stcrt" urlidentifier="stcrt-2018-29949"><publicatiejaar>2018</publicatiejaar><publicatienr>29949</publicatienr><uitgiftedatum isodatum="2018-05-30">30-05-2018</uitgiftedatum><ondertekeningsdatum isodatum="2018-05-09">09-05-2018</ondertekeningsdatum><kenmerk>2018-52448</kenmerk></publicatie></oorspronkelijk><inwerkingtreding><publicatie effect="nieuwe-regeling" soort="Stcrt" urlidentifier="stcrt-2018-29949"><publicatiejaar>2018</publicatiejaar><publicatienr>29949</publicatienr><uitgiftedatum isodatum="2018-05-30">30-05-2018</uitgiftedatum><ondertekeningsdatum isodatum="2018-05-09">09-05-2018</ondertekeningsdatum><kenmerk>2018-52448</kenmerk></publicatie><inwerkingtreding.datum isodatum="2018-06-01">01-06-2018</inwerkingtreding.datum><terugwerkend.datum datum-scope="tot-en-met" isodatum="2017-01-01">01-01-2017</terugwerkend.datum></inwerkingtreding></brondata><terugwerkende-kracht-data><terugwerkende-kracht terugwerking="2017-01-01"><terugwerkend.datum datum-scope="tot en met" isodatum="2017-01-01">01-01-2017</terugwerkend.datum><terugwerkende-kracht-opmerkingen><gegenereerde-tekst>Stcrt. 2018, 29949, datum inwerkingtreding 01-06-2018, bevat een wijziging met terugwerkende kracht van deze tekst. Deze wijziging werkt terug tot en met 01-01-2017.</gegenereerde-tekst><al/></terugwerkende-kracht-opmerkingen></terugwerkende-kracht></terugwerkende-kracht-data></meta-data></tekst><meta-data><brondata><oorspronkelijk><publicatie effect="nieuwe-regeling" soort="Stcrt" urlidentifier="stcrt-2018-29949"><publicatiejaar>2018</publicatiejaar><publicatienr>29949</publicatienr><uitgiftedatum isodatum="2018-05-30">30-05-2018</uitgiftedatum><ondertekeningsdatum isodatum="2018-05-09">09-05-2018</ondertekeningsdatum><kenmerk>2018-52448</kenmerk></publicatie></oorspronkelijk><inwerkingtreding><publicatie effect="nieuwe-regeling" soort="Stcrt" urlidentifier="stcrt-2018-29949"><publicatiejaar>2018</publicatiejaar><publicatienr>29949</publicatienr><uitgiftedatum isodatum="2018-05-30">30-05-2018</uitgiftedatum><ondertekeningsdatum isodatum="2018-05-09">09-05-2018</ondertekeningsdatum><kenmerk>2018-52448</kenmerk></publicatie><inwerkingtreding.datum isodatum="2018-06-01">01-06-2018</inwerkingtreding.datum><terugwerkend.datum datum-scope="tot-en-met" isodatum="2017-01-01">01-01-2017</terugwerkend.datum></inwerkingtreding></brondata><terugwerkende-kracht-data><terugwerkende-kracht terugwerking="2017-01-01"><terugwerkend.datum datum-scope="tot en met" isodatum="2017-01-01">01-01-2017</terugwerkend.datum><terugwerkende-kracht-opmerkingen><gegenereerde-tekst>Stcrt. 2018, 29949, datum inwerkingtreding 01-06-2018, bevat een wijziging met terugwerkende kracht van deze circulaire.divisie. Deze wijziging werkt terug tot en met 01-01-2017.</gegenereerde-tekst><al/></terugwerkende-kracht-opmerkingen></terugwerkende-kracht></terugwerkende-kracht-data></meta-data></circulaire.divisie><circulaire.divisie bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie5/Circulaire.divisie5.1/Circulaire.divisie5.1.2" opmaak="default" stam-id="14619813" versie-id="25034282" id="C35800081" label-id="14573054" inwerking="2018-06-01" label="5.1.2" bron="Stcrt.2018-29949" effect="nieuwe-regeling" ondertekening_bron="2018-05-09" publicatie_bron="2018-05-30" publicatie_iwt="2018-05-30" status="goed">
  <kop>
    <nr status="officieel">5.1.2</nr>
    <titel status="officieel">Berekening gebruiksvergoeding in 2017</titel>
  </kop><tekst bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie5/Circulaire.divisie5.1/Circulaire.divisie5.1.2/Tekst" stam-id="14619803" versie-id="25034272" id="C35800071" label-id="14573044" inwerking="2018-06-01" status="goed">
  <al>In de voorbeelden hierna wordt gerekend met de gegevens in onderstaande tabel (geldend in 2017<noot id="n1e14573044_14573044" type="voet"><noot.nr>1</noot.nr><noot.al>Voor de berekening van de gebruiksvergoeding in 2018 en volgende moet uiteraard gerekend worden met dan geldende schijven, percentages en heffingvrij vermogen.</noot.al></noot>).</al>
  <table colsep="1" frame="all" pgwide="1" rowsep="1" tabstyle="zebra1">
    <title>Tabel berekening rendement op vermogen vanaf 2017</title>
    <tgroup align="left" char="" charoff="50" cols="5" tgroupstyle="zebra1">
      <colspec colname="col1" colnum="1" colwidth="29*"/>
      <colspec colname="col2" colnum="2" colwidth="139*"/>
      <colspec colname="col3" colnum="3" colwidth="66*"/>
      <colspec colname="col4" colnum="4" colwidth="60*"/>
      <colspec colname="col5" colnum="5" colwidth="107*"/>
      <thead valign="bottom">
        <row rowsep="1" valign="top">
          <entry align="left" colname="col1" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="top">
            <al>Schijf</al>
          </entry>
          <entry align="left" colname="col2" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="top">
            <al>Uw (deel van de) grondslag sparen en beleggen</al>
          </entry>
          <entry align="left" colname="col3" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="top">
            <al>Percentage 1,63%</al>
          </entry>
          <entry align="left" colname="col4" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="top">
            <al>Percentage 5,39%</al>
          </entry>
          <entry align="left" colname="col5" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="top">
            <al>Percentage gemiddeld rendement</al>
          </entry>
        </row>
      </thead>
      <tbody valign="top">
        <row rowsep="1">
          <entry align="left" colname="col1" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="middle">
            <al>1</al>
          </entry>
          <entry align="left" colname="col2" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="middle">
            <al>Tot en met € 75.000</al>
          </entry>
          <entry align="left" colname="col3" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="middle">
            <al>67%</al>
          </entry>
          <entry align="left" colname="col4" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="middle">
            <al>33%</al>
          </entry>
          <entry align="left" colname="col5" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="middle">
            <al>2,871%</al>
          </entry>
        </row>
        <row rowsep="1">
          <entry align="left" colname="col1" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="middle">
            <al>2</al>
          </entry>
          <entry align="left" colname="col2" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="middle">
            <al>Vanaf € 75.001 tot en met € 975.000</al>
          </entry>
          <entry align="left" colname="col3" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="middle">
            <al>21%</al>
          </entry>
          <entry align="left" colname="col4" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="middle">
            <al>79%</al>
          </entry>
          <entry align="left" colname="col5" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="middle">
            <al>4,600%</al>
          </entry>
        </row>
        <row rowsep="1">
          <entry align="left" colname="col1" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="middle">
            <al>3</al>
          </entry>
          <entry align="left" colname="col2" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="middle">
            <al>Vanaf € 975.001</al>
          </entry>
          <entry align="left" colname="col3" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="middle">
            <al>0%</al>
          </entry>
          <entry align="left" colname="col4" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="middle">
            <al>100%</al>
          </entry>
          <entry align="left" colname="col5" colsep="1" morerows="0" rotate="0" valign="middle">
            <al>5,39%</al>
          </entry>
        </row>
      </tbody>
    </tgroup>
  </table>
  <al>Het heffingvrije vermogen in 2017 is € 25.000.</al>
  <tussenkop kopopmaak="cur">Voorbeeld 1: schijf 1</tussenkop>
  <al>Een ondernemer heeft een gedeelte van een privépand dat op 1 januari 2017 tot de rendementsgrondslag van box 3 behoort in gebruik bij zijn onderneming. De waarde van dit gedeelte is op 1 januari € 10.000. De grondslag sparen en beleggen (bezittingen minus schulden minus heffingvrij vermogen) in box 3 is € 20.000. Het gedeelte van het privépand wordt voor de berekening van de maximale gebruiksvergoeding toegerekend aan schijf 1. Het voordeel uit sparen en beleggen ter zake van de gebruiksvergoeding is dan 2,871% x € 10.000 = € 288. De ondernemer kan ten hoogste € 288 als kosten van de winst aftrekken.</al>
  <tussenkop kopopmaak="cur">Voorbeeld 2: waarde bezitting kleiner dan grondslag sparen en beleggen</tussenkop>
  <al>Een ondernemer heeft een deel van zijn privépand dat op 1 januari 2017 tot de rendementsgrondslag van box 3 behoort in gebruik bij zijn onderneming. De waarde van dat deel op 1 januari is € 50.000. De grondslag sparen en beleggen (bezittingen minus schulden minus heffingvrij vermogen) in box 3 is € 110.000. Het deel van het privépand wordt voor de berekening van de maximale gebruiksvergoeding voor € 35.000 toegerekend aan schijf 2 (4,6%) en voor € 15.000 toegerekend aan schijf 1 (2,871%). Het voordeel uit sparen en beleggen ter zake van de gebruiksvergoeding is dan 4,6% x € 35.000 plus 2,871% x € 15.000 = € 2.041. Op jaarbasis kan de ondernemer ten hoogste € 2.041 als kosten van de winst aftrekken.</al>
  <tussenkop kopopmaak="cur">Voorbeeld 3: waarde bezitting groter dan grondslag sparen en beleggen</tussenkop>
  <al>Een ondernemer heeft een deel van zijn privépand dat op 1 januari 2017 tot de rendementsgrondslag van box 3 behoort in gebruik bij zijn onderneming. De waarde van dat deel op 1 januari is € 40.000. De grondslag sparen en beleggen (bezittingen minus schulden minus heffingvrij vermogen) in box 3 is nihil. Het deel van het privépand moet worden toegerekend aan het heffingvrije vermogen en voor de berekening van de maximale gebruiksvergoeding wordt gerekend met het forfaitaire rendement van schijf 1. De ondernemer kan ten hoogste 2,871% van € 40.000 = € 1.149 als kosten van de winst aftrekken.</al>
<meta-data><brondata><oorspronkelijk><publicatie effect="nieuwe-regeling" soort="Stcrt" urlidentifier="stcrt-2018-29949"><publicatiejaar>2018</publicatiejaar><publicatienr>29949</publicatienr><uitgiftedatum isodatum="2018-05-30">30-05-2018</uitgiftedatum><ondertekeningsdatum isodatum="2018-05-09">09-05-2018</ondertekeningsdatum><kenmerk>2018-52448</kenmerk></publicatie></oorspronkelijk><inwerkingtreding><publicatie effect="nieuwe-regeling" soort="Stcrt" urlidentifier="stcrt-2018-29949"><publicatiejaar>2018</publicatiejaar><publicatienr>29949</publicatienr><uitgiftedatum isodatum="2018-05-30">30-05-2018</uitgiftedatum><ondertekeningsdatum isodatum="2018-05-09">09-05-2018</ondertekeningsdatum><kenmerk>2018-52448</kenmerk></publicatie><inwerkingtreding.datum isodatum="2018-06-01">01-06-2018</inwerkingtreding.datum><terugwerkend.datum datum-scope="tot-en-met" isodatum="2017-01-01">01-01-2017</terugwerkend.datum></inwerkingtreding></brondata><terugwerkende-kracht-data><terugwerkende-kracht terugwerking="2017-01-01"><terugwerkend.datum datum-scope="tot en met" isodatum="2017-01-01">01-01-2017</terugwerkend.datum><terugwerkende-kracht-opmerkingen><gegenereerde-tekst>Stcrt. 2018, 29949, datum inwerkingtreding 01-06-2018, bevat een wijziging met terugwerkende kracht van deze tekst. Deze wijziging werkt terug tot en met 01-01-2017.</gegenereerde-tekst><al/></terugwerkende-kracht-opmerkingen></terugwerkende-kracht></terugwerkende-kracht-data></meta-data></tekst><meta-data><brondata><oorspronkelijk><publicatie effect="nieuwe-regeling" soort="Stcrt" urlidentifier="stcrt-2018-29949"><publicatiejaar>2018</publicatiejaar><publicatienr>29949</publicatienr><uitgiftedatum isodatum="2018-05-30">30-05-2018</uitgiftedatum><ondertekeningsdatum isodatum="2018-05-09">09-05-2018</ondertekeningsdatum><kenmerk>2018-52448</kenmerk></publicatie></oorspronkelijk><inwerkingtreding><publicatie effect="nieuwe-regeling" soort="Stcrt" urlidentifier="stcrt-2018-29949"><publicatiejaar>2018</publicatiejaar><publicatienr>29949</publicatienr><uitgiftedatum isodatum="2018-05-30">30-05-2018</uitgiftedatum><ondertekeningsdatum isodatum="2018-05-09">09-05-2018</ondertekeningsdatum><kenmerk>2018-52448</kenmerk></publicatie><inwerkingtreding.datum isodatum="2018-06-01">01-06-2018</inwerkingtreding.datum><terugwerkend.datum datum-scope="tot-en-met" isodatum="2017-01-01">01-01-2017</terugwerkend.datum></inwerkingtreding></brondata><terugwerkende-kracht-data><terugwerkende-kracht terugwerking="2017-01-01"><terugwerkend.datum datum-scope="tot en met" isodatum="2017-01-01">01-01-2017</terugwerkend.datum><terugwerkende-kracht-opmerkingen><gegenereerde-tekst>Stcrt. 2018, 29949, datum inwerkingtreding 01-06-2018, bevat een wijziging met terugwerkende kracht van deze circulaire.divisie. Deze wijziging werkt terug tot en met 01-01-2017.</gegenereerde-tekst><al/></terugwerkende-kracht-opmerkingen></terugwerkende-kracht></terugwerkende-kracht-data></meta-data></circulaire.divisie><meta-data><brondata><oorspronkelijk><publicatie effect="nieuwe-regeling" soort="Stcrt" urlidentifier="stcrt-2018-29949"><publicatiejaar>2018</publicatiejaar><publicatienr>29949</publicatienr><uitgiftedatum isodatum="2018-05-30">30-05-2018</uitgiftedatum><ondertekeningsdatum isodatum="2018-05-09">09-05-2018</ondertekeningsdatum><kenmerk>2018-52448</kenmerk></publicatie></oorspronkelijk><inwerkingtreding><publicatie effect="nieuwe-regeling" soort="Stcrt" urlidentifier="stcrt-2018-29949"><publicatiejaar>2018</publicatiejaar><publicatienr>29949</publicatienr><uitgiftedatum isodatum="2018-05-30">30-05-2018</uitgiftedatum><ondertekeningsdatum isodatum="2018-05-09">09-05-2018</ondertekeningsdatum><kenmerk>2018-52448</kenmerk></publicatie><inwerkingtreding.datum isodatum="2018-06-01">01-06-2018</inwerkingtreding.datum><terugwerkend.datum datum-scope="tot-en-met" isodatum="2017-01-01">01-01-2017</terugwerkend.datum></inwerkingtreding></brondata><terugwerkende-kracht-data><terugwerkende-kracht terugwerking="2017-01-01"><terugwerkend.datum datum-scope="tot en met" isodatum="2017-01-01">01-01-2017</terugwerkend.datum><terugwerkende-kracht-opmerkingen><gegenereerde-tekst>Stcrt. 2018, 29949, datum inwerkingtreding 01-06-2018, bevat een wijziging met terugwerkende kracht van deze circulaire.divisie. Deze wijziging werkt terug tot en met 01-01-2017.</gegenereerde-tekst><al/></terugwerkende-kracht-opmerkingen></terugwerkende-kracht></terugwerkende-kracht-data></meta-data></circulaire.divisie><circulaire.divisie bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie5/Circulaire.divisie5.2" opmaak="default" stam-id="14619843" versie-id="25034312" id="C35800111" label-id="14573084" inwerking="2018-06-01" label="5.2" bron="Stcrt.2018-29949" effect="nieuwe-regeling" ondertekening_bron="2018-05-09" publicatie_bron="2018-05-30" publicatie_iwt="2018-05-30" status="nogniet"><kop>
    <nr status="officieel">5.2</nr>
    <titel status="officieel">Aftrekbeperking firmant</titel>
  </kop></circulaire.divisie><circulaire.divisie bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie5/Circulaire.divisie5.3" opmaak="default" stam-id="14619863" versie-id="25034332" id="C35800131" label-id="14573104" inwerking="2018-06-01" label="5.3" bron="Stcrt.2018-29949" effect="nieuwe-regeling" ondertekening_bron="2018-05-09" publicatie_bron="2018-05-30" publicatie_iwt="2018-05-30" status="nogniet"><kop>
    <nr status="officieel">5.3</nr>
    <titel status="officieel">Kosten van herziening omzetbelasting</titel>
  </kop></circulaire.divisie><meta-data><brondata><oorspronkelijk><publicatie effect="nieuwe-regeling" soort="Stcrt" urlidentifier="stcrt-2018-29949"><publicatiejaar>2018</publicatiejaar><publicatienr>29949</publicatienr><uitgiftedatum isodatum="2018-05-30">30-05-2018</uitgiftedatum><ondertekeningsdatum isodatum="2018-05-09">09-05-2018</ondertekeningsdatum><kenmerk>2018-52448</kenmerk></publicatie></oorspronkelijk><inwerkingtreding><publicatie effect="nieuwe-regeling" soort="Stcrt" urlidentifier="stcrt-2018-29949"><publicatiejaar>2018</publicatiejaar><publicatienr>29949</publicatienr><uitgiftedatum isodatum="2018-05-30">30-05-2018</uitgiftedatum><ondertekeningsdatum isodatum="2018-05-09">09-05-2018</ondertekeningsdatum><kenmerk>2018-52448</kenmerk></publicatie><inwerkingtreding.datum isodatum="2018-06-01">01-06-2018</inwerkingtreding.datum><terugwerkend.datum datum-scope="tot-en-met" isodatum="2018-05-09">09-05-2018</terugwerkend.datum></inwerkingtreding></brondata></meta-data></circulaire.divisie>
      <circulaire.divisie bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie6" opmaak="default" stam-id="14619893" versie-id="25034362" id="C35800161" label-id="14573134" inwerking="2018-06-01" label="6" bron="Stcrt.2018-29949" effect="nieuwe-regeling" ondertekening_bron="2018-05-09" publicatie_bron="2018-05-30" publicatie_iwt="2018-05-30" status="nogniet"><kop>
    <nr status="officieel">6</nr>
    <titel status="officieel">Ingetrokken besluit</titel>
  </kop></circulaire.divisie>
      <circulaire.divisie bwb-ng-variabel-deel="/Circulaire.divisie7" opmaak="default" stam-id="14619913" versie-id="25034382" id="C35800181" label-id="14573154" inwerking="2018-06-01" label="7" bron="Stcrt.2018-29949" effect="nieuwe-regeling" ondertekening_bron="2018-05-09" publicatie_bron="2018-05-30" publicatie_iwt="2018-05-30" status="nogniet"><kop>
    <nr status="officieel">7</nr>
    <titel status="officieel">Inwerkingtreding</titel>
  </kop></circulaire.divisie>
    </circulaire-tekst>
    <circulaire-sluiting bwb-ng-variabel-deel="/SlotformulierEnOndertekening" stam-id="14619923" versie-id="25034392" id="C35800191" label-id="14573164" inwerking="2018-06-01" bron="Stcrt.2018-29949" effect="nieuwe-regeling" ondertekening_bron="2018-05-09" publicatie_bron="2018-05-30" publicatie_iwt="2018-05-30" status="nogniet"/>
  </circulaire>
<meta-data><brondata><oorspronkelijk><publicatie effect="nieuwe-regeling" soort="Stcrt" urlidentifier="stcrt-2018-29949"><publicatiejaar>2018</publicatiejaar><publicatienr>29949</publicatienr><uitgiftedatum isodatum="2018-05-30">30-05-2018</uitgiftedatum><ondertekeningsdatum isodatum="2018-05-09">09-05-2018</ondertekeningsdatum><kenmerk>2018-52448</kenmerk></publicatie></oorspronkelijk><inwerkingtreding><publicatie effect="nieuwe-regeling" soort="Stcrt" urlidentifier="stcrt-2018-29949"><publicatiejaar>2018</publicatiejaar><publicatienr>29949</publicatienr><uitgiftedatum isodatum="2018-05-30">30-05-2018</uitgiftedatum><ondertekeningsdatum isodatum="2018-05-09">09-05-2018</ondertekeningsdatum><kenmerk>2018-52448</kenmerk></publicatie><inwerkingtreding.datum isodatum="2018-06-01">01-06-2018</inwerkingtreding.datum><terugwerkend.datum datum-scope="tot-en-met" isodatum="2018-05-09">09-05-2018</terugwerkend.datum></inwerkingtreding></brondata><jcis><jci versie="1.0" verwijzing="1.0:c:BWBR0040952&amp;g=2017-01-01" onderdeel="wetgeving" korte-verwijzing="1.0:c:BWBR0040952"/><jci versie="1.3" verwijzing="jci1.3:c:BWBR0040952&amp;z=2018-06-01&amp;g=2017-01-01" onderdeel="wetgeving" korte-verwijzing="jci1.3:c:BWBR0040952"/></jcis></meta-data></wetgeving></toestand>