Định giá chuyển nhượng

Định giá chuyển nhượng (hoặc thường được gọi một cách chưa chính xác là chuyển giá) trong thuế và kế toán đề cập đến các quy tắc và phương pháp xác định mức giá cho các giao dịch giữa các doanh nghiệp có mối quan hệ liên kết. Do các giao dịch xuyên biên giới giữa những bên có mối quan hệ liên kết có thể dẫn đến chênh lệch về thu nhập chịu thuế, cơ quan thuế ở nhiều quốc gia có thể điều chỉnh giá chuyển nhượng nội bộ khác với các doanh nghiệp độc lập được giao dịch theo nguyên tắc thị trường (nguyên tắc giao dịch độc lập). OECD và Ngân hàng Thế giới khuyến nghị các quy tắc định giá chuyển nhượng dựa trên nguyên tắc giao dịch độc lập và 19 trong số 20 thành viên của G20 đã áp dụng các biện pháp tương tự thông qua các hiệp ước, luật pháp hoặc quy định hành chính trong nước. Quốc gia có luật định giá chuyển nhượng thường tuân theo Nguyên tắc Giá chuyển nhượng của OECD đối với các doanh nghiệp đa quốc gia và các cơ quan thuế ở hầu hết các khía cạnh,

Khi được thông qua, quy tắc giá chuyển nhượng cho phép cơ quan thuế điều chỉnh giá cho hầu hết các giao dịch liên kết xuyên biên giới, bao gồm chuyển nhượng tài sản hữu hình hoặc vô hình, các nghiệp vụ cung cấp dịch vụ và các nghiệp vụ cho vay. Ví dụ, cơ quan thuế có thể tăng thu nhập chịu thuế của một công ty bằng cách điều chỉnh giảm mức giá mua hàng hóa từ nhà sản xuất ở nước ngoài là một doanh nghiệp có quan hệ liên kết với công ty đó hoặc điều chỉnh tăng phí bản quyền mà công ty đó phải tính phí cho các công ty con ở nước ngoài khi cung cấp quyền sử dụng độc quyền công nghệ hoặc thương hiệu. Những điều chỉnh này thường được tính bằng cách sử dụng một hoặc nhiều phương pháp định giá chuyển nhượng được nêu rõ trong hướng dẫn của OECD và phải chịu sự xem xét tư pháp hoặc các cơ chế giải quyết tranh chấp khác.

Mặc dù việc định giá chuyển nhượng đôi khi được các nhà bình luận trình bày không chính xác như là một kỹ thuật lách thuế (chuyển giá), thuật ngữ này đề cập đến một tập hợp các yêu cầu quản lý hành chính và thực chất được áp đặt bởi chính phủ đối với người nộp thuế nhất định. Tuy nhiên, giá nội bộ - đặc biệt là lãi của các khoản vay và phí sử dụng tài sản vô hình - đóng một vai trò lớn trong việc lách thuế của doanh nghiệp, và đó là một trong những vấn đề được xác định khi OECD đưa ra hành động xói mòn cơ sở tính thuế và dịch chuyển lợi nhuận (BEPS) kế hoạch vào năm 2013. Các báo cáo BEPS cuối cùng của OECD vào năm 2015 kêu gọi báo cáo theo từng quốc gia và các quy tắc chặt chẽ hơn về chuyển giao rủi ro và tài sản vô hình nhưng khuyến nghị tiếp tục tuân thủ theo nguyên tắc giá thị trường. Những khuyến nghị này đã bị chỉ trích bởi nhiều người nộp thuế và các công ty dịch vụ chuyên nghiệp vì đã né khỏi các nguyên tắc đã được thiết lập và bởi một số nhóm học giả và vận động vì đã không thực hiện thay đổi đầy đủ.

Giá chuyển nhượng không nên được xem như là một hành động của gian lận hóa đơn thương mại, đây là một kỹ thuật để che giấu hành động chuyển khoản bất hợp pháp bằng cách báo cáo giá không có thực trên hóa đơn nộp cho các quan chức hải quan. Bởi vì cả hai thường liên quan đến việc định giá sai, nhiều kế hoạch tránh thuế mạnh mẽ của các tập đoàn đa quốc gia có thể dễ dàng bị nhầm lẫn với thông tin sai lệch thương mại. Tuy nhiên, chúng nên được coi là vấn đề chính sách riêng biệt với các giải pháp riêng biệt, theo Công ty Liêm chính Tài chính Toàn cầu, một nhóm nghiên cứu và hoạt động phi lợi nhuận tập trung vào việc chống lại các luồng tài chính bất hợp pháp.

Nhìn chung
Hơn sáu mươi chính phủ đã áp dụng các quy tắc giá chuyển nhượng, trong hầu hết các trường hợp (với các ngoại lệ đáng chú ý của Brazil và Kazakhstan) dựa trên nguyên tắc thị trường. Quy tắc của gần như tất cả các quốc gia cho phép các doanh nghiệp định giá giao dịch với bên liên kết theo bất kỳ cách nào, nhưng cho phép cơ quan thuế điều chỉnh các mức giá đó (cho mục đích tính nghĩa vụ thuế) khi giá được tính nằm ngoài biên độ giá thị trường. Hầu hết, nếu không phải tất cả, chính phủ cho phép điều chỉnh bởi cơ quan thuế ngay cả khi doanh nghiệp không có ý định tránh hoặc trốn thuế. Các quy tắc thường yêu cầu yếu tố thị trường, chức năng, rủi ro và điều khoản mua bán của các giao dịch hoặc hoạt động cho các mặt hàng của bên không có quan hệ liên kết tương đồng một cách hợp lý đối với các giao dịch của bên liên kết hoặc mức lợi nhuận được kiểm tra.

Việc điều chỉnh giá thường được thực hiện bằng cách điều chỉnh thu nhập chịu thuế của tất cả các bên liên kết trong phạm vi quyền tài phán, cũng như điều chỉnh bất kỳ khoản khấu trừ nào hoặc các loại thuế khác áp đặt cho các bên nằm ở ngoài phạm vi quyền hạn. Các hành động điều chỉnh như vậy thường được thực hiện sau khi nộp tờ khai thuế. Ví dụ: nếu Bigco Hoa Kỳ tính phí cho Bigco Đức cho máy móc được chuyển giao, cơ quan thuế của Hoa Kỳ hoặc Đức có thể điều chỉnh giá khi kiểm tra tờ khai thuế tương ứng. Sau khi điều chỉnh, người nộp thuế thường được cho phép (ít nhất là bởi chính phủ điều chỉnh) thực hiện thanh toán với giá sau khi điều chỉnh.

Hầu hết các hệ thống thuế cho phép việc xác định và đánh giá mức giá chuyển nhượng bằng nhiều phương pháp, với điều kiện phương pháp đó là phù hợp và được dựa trên dữ liệu đáng tin cậy, để kiểm tra giá giao dịch giữa các bên có quan hệ liên kết. Trong số các phương pháp thường được sử dụng là: so sánh giá giao dịch độc lập, giá vốn cộng lãi, giá bán lại và các phương pháp dựa trên lợi nhuận. Nhiều hệ thống có sự phân biệt giữa các phương pháp dùng cho giao dịch hàng hóa với các phương pháp dùng cho dịch vụ hoặc sử dụng tài sản do sự khác biệt vốn có về những khía cạnh kinh doanh của các loại giao dịch đa dạng. Một số hệ thống thuế cung cấp cơ chế chia sẻ hoặc phân bổ chi phí mua tài sản (bao gồm cả tài sản vô hình) giữa các bên liên kết theo cách được thiết kế để giảm tranh cãi về thuế. Một số nước đã cấp phép cho cơ quan thuế của họ để điều chỉnh giá giữa các bên có quan hệ liên kết. Nhiều ủy quyền như vậy, bao gồm cả Hoa Kỳ, Vương quốc Anh, Canada và Đức, cho phép điều chỉnh trong nước cũng như quốc tế. Một số ủy quyền chỉ áp dụng quốc tế.

Ngoài ra, hầu hết các hệ thống thuế nhận ra rằng giá thị trường có thể không phải là một mức giá cụ thể mà là một biên độ các giá trị tuân thủ nguyên tắc giá thị trường. Một số hệ thống cung cấp các biện pháp để đánh giá liệu một mức giá trong phạm vi đó có được coi là giá đáp ứng tiêu chuẩn thị trường hay không, chẳng hạn như biên độ tứ phân vị được sử dụng trong các quy định của Hoa Kỳ. Sự chênh lệch đáng kể giữa các điểm trong biên độ tứ phân vị có thể cho thấy tình trạng thiếu độ tin cậy của dữ liệu. Độ tin cậy thường được cho là được cải thiện bằng cách sử dụng dữ liệu nhiều năm.

Hầu hết các quy tắc yêu cầu cơ quan thuế xem xét những giao dịch thực tế giữa các bên có quan hệ liên kết và chỉ cho phép điều chỉnh đối với các giao dịch thực tế. Nhiều giao dịch có thể được đánh giá trên cơ sở tổng hợp hoặc đánh giá riêng từng giao dịch và đánh giá có thể sử dụng thông qua dữ liệu nhiều năm. Ngoài ra, các giao dịch có bản chất kinh tế khác với hình thức của chúng có thể được kiểm tra lại căn cứ trên bản chất kinh tế theo luật của nhiều hệ thống.

Điều chỉnh giá chuyển nhượng là một tính năng của nhiều hệ thống thuế kể từ những năm 1930. Hoa Kỳ đã đi đầu trong việc xây dựng các hướng dẫn xác định giá chuyển nhượng toàn diện, chi tiết với Sách trắng ban hành năm 1988 và các đề xuất ban hành vào năm 1990-1992, cuối cùng đã trở thành quy định chính thức vào năm 1994. Năm 1995, OECD ban hành các hướng dẫn về giá chuyển nhượng và mở rộng thêm trong những năm 1996 và 2010 Hai bộ hướng dẫn tương tự nhau và có những nguyên tắc nhất định được nhiều quốc gia tuân thủ. Các hướng dẫn của OECD đã được nhiều quốc gia thuộc Liên minh châu Âu chính thức áp dụng với rất ít hoặc hầu như không có sửa đổi.

So sánh
Hầu hết các quy tắc cung cấp các tiêu chuẩn khi giá của các bên độc lập, giao dịch, lợi nhuận hoặc các mặt hàng khác được coi là đủ độ tương đồng cho việc đánh giá các mặt hàng liên quan của bên liên kết. Các tiêu chuẩn như vậy thường yêu cầu dữ liệu được sử dụng trong so sánh là đáng tin cậy và các phương tiện được sử dụng để so sánh tạo ra kết quả đáng tin cậy. Các quy tắc của Hoa Kỳ và OECD yêu cầu phải thực hiện các điều chỉnh một cách đáng tin cậy cho tất cả các khác biệt (nếu có) giữa các giao dịch của bên liên kết và các so sánh có mục đích có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến tình trạng được kiểm tra. Trường hợp không thể điều chỉnh một cách đáng tin cậy như vậy, độ tin cậy của hành động so sánh là không chắc chắn. Giá có thể so sánh được kiểm tra với phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập thường được coi là tăng cường bằng cách sử dụng nhiều dữ liệu. Các giao dịch không được thực hiện trong quá trình kinh doanh thông thường thường không được coi là có thể so sánh với các giao dịch được thực hiện trong quá trình kinh doanh thông thường. Trong số các yếu tố phải được xem xét trong việc xác định so sánh là:

bản chất của tài sản hoặc dịch vụ được cung cấp giữa các bên,
phân tích chức năng của các giao dịch và các bên,
so sánh các điều khoản hợp đồng (cho dù bằng văn bản, bằng lời nói hoặc ngụ ý từ hành vi của các bên) và
so sánh các điều kiện kinh tế quan trọng có thể ảnh hưởng đến giá, bao gồm các tác động của các cấp thị trường và thị trường địa lý khác nhau.

Phân tích bản chất của tài sản hoặc dịch vụ
Khả năng so sánh là tốt nhất khi các khoản mục giống hệt nhau được đem ra so sánh. Tuy nhiên, trong một số trường hợp, có thể thực hiện các điều chỉnh một cách đáng tin cậy cho sự khác biệt trong các khoản mục cụ thể, chẳng hạn như sự khác biệt về tính năng hoặc chất lượng. Ví dụ, giá vàng có thể được điều chỉnh dựa trên trọng lượng của vàng thật (một ounce vàng 10 cara sẽ bằng một nửa giá của một ounce vàng 20 cara).

Phân tích chức năng và rủi ro
Người mua và người bán có thể thực hiện các chức năng khác nhau liên quan đến việc trao đổi và thực hiện các rủi ro khác nhau. Ví dụ, người bán máy có thể hoặc không thể có các hoạt động bảo hành máy móc. Giá mà người mua sẽ trả có thể bị ảnh hưởng bởi sự khác biệt này. Trong số các chức năng và rủi ro có thể ảnh hưởng đến giá là:

Phát triển sản phẩm
Sản xuất và lắp ráp
Tiếp thị và quảng cáo
Vận tải và kho bãi
Rủi ro tín dụng
Rủi ro lỗi thời sản phẩm
Rủi ro thị trường và kinh doanh
Rủi ro thu hồi nợ
Rủi ro tài chính và tỷ giá
Các mặt hàng cụ thể của công ty hoặc ngành

Điều khoản bán hàng
Cách thức và điều khoản bán hàng có thể có tác động không nhỏ đến giá giao dịch. Ví dụ, người mua sẽ trả nhiều tiền hơn nếu họ có thể trì hoãn thanh toán và mua với số lượng nhỏ hơn. Các điều kiện có thể ảnh hưởng đến giá bao gồm thời gian thanh toán, thòi gian bảo hành, giảm giá khối lượng, thời hạn của quyền sử dụng sản phẩm, hình thức xem xét, v.v.

Cấp độ thị trường, điều kiện kinh tế và địa lý
Hàng hóa, dịch vụ hoặc tài sản có thể được cung cấp cho các cấp độ người mua hoặc người dùng khác nhau: nhà sản xuất đến nhà bán sỉ, nhà bán sỉ đến nhà bán sỉ, nhà bán sỉ đến nhà bán lẻ hoặc đến người tiêu dùng cuối cùng. Điều kiện thị trường, và do đó giá rất khác nhau ở các cấp độ này. Ngoài ra, giá có thể khác nhau rất lớn giữa các nền kinh tế hoặc có vị trí địa lý khác nhau. Ví dụ, một công ty đứng đầu mặt hàng súp lơ tại một thị trường bán lẻ sẽ đưa ra một mức giá khác nhau rất lớn ở vùng nông thôn Ấn Độ sẽ không được lựa chọn so với giá mặt hành đấy ở Tokyo. Người mua hoặc người bán có thể có các thị phần khác nhau cho phép họ đạt được mức chiết khấu khối lượng hoặc gây áp lực đủ lớn cho bên kia để hạ giá. Khi so sánh giá, các so sánh giả định phải ở cùng cấp thị trường, trong cùng một môi trường kinh tế và địa lý tương tự hoặc trong cùng điều kiện tương tự hoặc tương tự.

Kiểm tra giá
Cơ quan thuế thường kiểm tra giá thực tế được tính giữa các bên liên kết để xác định xem điều chỉnh có phù hợp hay không. Việc kiểm tra như vậy là bằng cách so sánh (kiểm tra) giá như vậy với giá tương đương được tính giữa các bên độc lập. Việc kiểm tra như vậy chỉ có thể xảy ra khi kiểm tra tờ khai thuế của cơ quan thuế, hoặc người nộp thuế có thể được yêu cầu tự thực hiện việc kiểm tra đó trước khi nộp tờ khai thuế. Đánh giá như vậy đòi hỏi phải xác định cách tiến hành đánh giá, được gọi là phương pháp xác định giá chuyển nhượng.

Quy tắc lựa chọn phương pháp tốt nhất
Một số hệ thống ưu tiên cho một phương pháp đánh giá giá cụ thể. Tuy nhiên, các hệ thống của OECD và Hoa Kỳ quy định rằng phương pháp được sử dụng để kiểm tra sự phù hợp của giá của các bên liên kết phải là phương pháp tạo ra thước đo đáng tin cậy nhất về kết quả biên độ giá thị trường. Đây thường được gọi là quy tắc "phương pháp tốt nhất". Các yếu tố được xem xét bao gồm khả năng so sánh của các mục được kiểm tra và độc lập, độ tin cậy của dữ liệu có sẵn và các giả định theo phương pháp và xác nhận kết quả của phương pháp bằng các phương pháp khác.

Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập (CUP)
Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lậo (CUP) có thể là phương pháp giao dịch xác định giá thị trường, sử dụng giá được tính trong các giao dịch tương đương giữa các bên độc lập. Về nguyên tắc, OECD và hầu hết các quốc gia tuân theo hướng dẫn của OECD coi phương pháp CUP là phương pháp trực tiếp nhất, với điều kiện là bất kỳ sự khác biệt nào giữa các giao dịch được kiểm soát và không được kiểm soát đều không ảnh hưởng trọng yếu đến giá hoặc tác dụng của chúng có thể được ước tính và điều chỉnh giá tương ứng có thể được thực hiện. Điều chỉnh có thể phù hợp khi các giao dịch được kiểm soát và không được kiểm soát chỉ khác nhau về khối lượng hoặc điều khoản; ví dụ: điều chỉnh lãi suất có thể được áp dụng trong đó sự khác biệt duy nhất là thời gian thanh toán (ví dụ: 30 ngày so với 60 ngày). Đối với các sản phẩm không phân biệt như hàng hóa, dữ liệu giá cho các giao dịch có giá thị trường ("so sánh bên ngoài") giữa hai hoặc nhiều bên độc lập khác có thể có sẵn. Đối với các giao dịch khác, có thể sử dụng các giao dịch có thể so sánh ("so sánh nội bộ") giữa bên được kiểm soát và các bên độc lập.

Các tiêu chí để áp dụng phương pháp CUP một cách đáng tin cậy thường không thể đáp ứng cho các giấy phép và các giao dịch khác liên quan đến tài sản vô hình duy nhất, do đó yêu cầu sử dụng các phương pháp xác định giá dựa trên dự báo lợi nhuận.

Phương thức xác định giá giao dịch khác
Trong số các phương pháp khác dựa trên các giao dịch thực tế (thường là giữa một bên được đánh giá và bên độc lập) và không phải là chỉ số, tổng hợp hoặc khảo sát thị trường là:

Phương pháp giá vốn cộng lãi (C +): hàng hóa hoặc dịch vụ được cung cấp cho các bên độc lập được định giá nhất quán với chi phí thực tế cộng với một khoản markup cố định. Kiểm tra là bằng cách so sánh tỷ lệ phần trăm markup.
Phương pháp giá bán lại (RPM): hàng hóa thường được cung cấp bởi người bán hoặc được nhà bán lẻ mua đến / từ các bên độc lập với giá "niêm yết" tiêu chuẩn trừ đi mức chiết khấu cố định. Kiểm tra là bằng cách so sánh tỷ lệ chiết khấu.
Phương pháp lợi nhuận gộp: tương tự như phương pháp giá bán lại, được ghi nhận trong một vài hệ thống.

Phương pháp dựa trên lợi nhuận
Một số phương pháp kiểm tra gia có thể không cần dựa trên giao dịch thực tế. Việc sử dụng các phương pháp này có thể cần thiết do thiếu nguồn dữ liệu đáng tin cậy cho các phương thức giao dịch. Trong một số trường hợp, phương pháp phi giao dịch có thể đáng tin cậy hơn phương thức giao dịch vì việc điều chỉnh thị trường và điều chỉnh kinh tế đối với giao dịch có thể không đáng tin cậy. Những phương pháp này có thể bao gồm:

Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận thuần (CPM): mức lợi nhuận của các công ty có cùng vị trí trong các ngành tương tự có thể được so sánh với một bên được đánh giá thích hợp. Xem quy tắc của Hoa Kỳ bên dưới.
Phương pháp lợi nhuận ròng của nghiệp vụ chuyển giao (TNMM): trong khi được gọi là phương thức giao dịch, đánh giá dựa trên lợi nhuận của các doanh nghiệp tương tự. Xem hướng dẫn của OECD bên dưới.
Phương pháp phân bổ lợi nhuận: tổng lợi nhuận của doanh nghiệp được phân chia theo cách thức dựa trên các phân tích kinh tế lượng.

Phương pháp CPM và TNMM có lợi thế dễ dàng thực hiện trong thực tế. Cả hai phương pháp đều dựa vào phân tích dữ liệu vi mô của dữ liệu hơn là các giao dịch cụ thể. Những phương pháp này được thảo luận thêm về các hệ thống của Hoa Kỳ và OECD.

Hai phương pháp thường được cung cấp để áp dụng việc phân bổ lợi nhuận: phân bổ lợi nhuận tương đương và phân bổ lợi nhuận còn lại. Trước đây việc yêu cầu phân bổ lợi nhuận bắt nguồn từ lợi nhuận hoạt động kết hợp của những người nộp thuế không được đánh giá là có giao dịch và hoạt động tương đương với các giao dịch và hoạt động đang được đánh giá. Phương pháp phân bổ lợi nhuận còn lại đòi hỏi một quy trình gồm hai bước: lợi nhuận đầu tiên được phân bổ cho các hoạt động thường xuyên, sau đó lợi nhuận còn lại được phân bổ dựa trên tỷ lệ đóng góp không theo quy định của các bên. Phân bổ còn lại có thể dựa trên biên độ thị trường bên ngoài hoặc ước tính dựa trên chi phí vốn hóa.

Bên đánh giá và chỉ tiêu mức lợi nhuận
Trong trường hợp kiểm tra giá xảy ra ngoài cơ sở giao dịch thuần túy, chẳng hạn như CPM hoặc TNMM, có thể cần phải xác định bên nào trong hai bên liên kết nên được kiểm tra. Đánh giá sẽ được thực hiện đối với đánh giá của bên đó sẽ tạo ra kết quả đáng tin cậy nhất. Nói chung, điều này có nghĩa là bên được đánh giá là bên có chức năng và rủi ro được so sánh dễ dàng nhất. So sánh kết quả của bên được đánh giá với kết quả của các bên tương đương có thể yêu cầu điều chỉnh kết quả của bên được đánh giá hoặc so sánh đối với các mặt hàng như mức tồn kho hoặc khoản phải thu.

Việc đánh giá yêu cầu xác định những tỷ suất sinh lời nên được sử dụng. Đây có thể là lợi nhuận ròng trên giao dịch, lợi nhuận trên tài sản được sử dụng hoặc một số biện pháp khác. Độ tin cậy thường được cải thiện cho TNMM và CPM bằng cách sử dụng một loạt các kết quả và dữ liệu nhiều năm, điều này dựa trên hoàn cảnh và điều kiện của các quốc gia liên quan.

Vấn đề tài sản vô hình
Tài sản vô hình giá trị thường có tính chất độc nhất (có thể độc quyền). Thường không có mặt hàng nào có thể so sánh được. Giá trị gia tăng khi sử dụng tài sản vô hình có thể được thể hiện bằng giá của hàng hóa hoặc dịch vụ, hoặc bằng các khoản thanh toán phí (tiền bản quyền) để sử dụng tài sản vô hình. Do đó, việc cấp phép để sử dụng các tài sản vô hình gặp khó khăn trong việc xác định các mục tương đương để đánh giá. Tuy nhiên, khi cùng một tài sản được cấp phép cho các bên độc lập, giấy phép đó có thể cung cấp giá giao dịch tương đương. Phương pháp phân bổ lợi nhuận đặc biệt cố gắng đưa giá trị của tài sản vô hình vào tính toán.

Dịch vụ
Doanh nghiệp có thể cung cấp dịch vụ cho các bên liên kết hoặc độc lập. Khi các dịch vụ cần thiết có sẵn trong một tập đoàn đa quốc gia, có thể có những lợi thế đáng kể cho toàn bộ doanh nghiệp để các thành viên của tập đoàn thực hiện các dịch vụ đó. Hai vấn đề tồn tại liên quan đến phí giữa các bên liên kết đối với dịch vụ: liệu các dịch vụ có thực sự được thực hiện để đảm bảo thanh toán hay không, và giá được tính cho các dịch vụ đó. Cơ quan thuế ở hầu hết các nước lớn, chính thức hoặc trên thực tế, đã kết hợp các truy vấn này vào việc kiểm tra các giao dịch dịch vụ của bên liên kết.

Có thể có những lợi thế về thuế thu được cho tập đoàn nếu một thành viên tính phí thành viên khác cho các dịch vụ, ngay cả khi thành viên chịu phí đó không có lợi. Để chống lại điều này, các quy tắc của hầu hết các hệ thống cho phép cơ quan thuế đặt câu hỏi liệu các dịch vụ được cho là thực hiện có thực sự mang lại lợi ích cho thành viên đang bị tính phí hay không. Các cuộc điều tra có thể tập trung vào việc các dịch vụ đã thực tế được thực hiện cũng như những bên được hưởng lợi từ các dịch vụ đó. Với mục đích này, một số quy tắc phân biệt dịch vụ quản lý với các dịch vụ khác. Các dịch vụ quản lý nói chung là những dịch vụ mà một nhà đầu tư sẽ phải chịu vì lợi ích riêng của mình trong việc quản lý các khoản đầu tư của mình. Phí nhận được của người đầu tư cho các dịch vụ như vậy thường không phù hợp. Trong trường hợp các dịch vụ không được thực hiện hoặc khi các bên liên kết chịu phí không có lợi ích trực tiếp đó, cơ quan thuế có thể không cho phép hoàn toàn việc áp dụng khoản phí đó.

Trong trường hợp các dịch vụ được thực hiện và mang lại lợi ích cho bên liên kết chịu phí từ các dịch vụ đó, quy tắc thuế cũng cho phép điều chỉnh giá của việc tính phí. Quy tắc kiểm tra giá dịch vụ có thể khác một chút so với quy tắc kiểm tra giá tính phí đối với hàng hóa do sự khác biệt vốn có giữa hoạt động cung cấp dịch vụ và bán hàng hóa. Nguyên tắc của OECD quy định rằng các quy định liên quan đến hàng hóa nên được áp dụng với các sửa đổi nhỏ và cân nhắc bổ sung. Ở Mỹ, một bộ phương pháp kiểm tra giá khác nhau được cung cấp cho các dịch vụ. Trong cả hai trường hợp, tiêu chuẩn so sánh và các vấn đề khác đều có thể sẽ được áp dụng cho cả hàng hóa và dịch vụ.

Thông thường các doanh nghiệp thực hiện các dịch vụ cho chính họ (hoặc cho các thành viên trong cùng tập đoàn) hỗ trợ cho hoạt động kinh doanh chính của họ. Ví dụ bao gồm các dịch vụ kế toán, pháp lý và máy tính cho những doanh nghiệp không tham gia kinh doanh cung cấp dịch vụ đó. Quy tắc giá chuyển nhượng có thể không phù hợp với một thành viên của doanh nghiệp thực hiện các dịch vụ đó cho một thành viện khác để kiếm lợi nhuận từ các dịch vụ đó. Việc kiểm tra giá để tính phí trong trường hợp đó có thể được gọi là chi phí dịch vụ hoặc phương pháp chi phí dịch vụ. Việc áp dụng phương pháp này có thể bị hạn chế theo quy tắc của một số quốc gia nhưng có thể được yêu cầu ở một số quốc gia, ví dụ như Canada.

Trong trường hợp các dịch vụ được thực hiện có tính chất xuất phát từ doanh nghiệp (hoặc thành viên cung cấp hoặc nhận dịch vụ) là khía cạnh quan trọng trong hoạt động kinh doanh của mình, các quy tắc của OECD và Hoa Kỳ cung cấp rằng một số mức lợi nhuận phù hợp với thành phần thực hiện dịch vụ. Các quy tắc của Canada không cho phép thực hiện lợi nhuận như vậy. Việc kiểm tra giá trong những trường hợp như vậy thường tuân theo một trong những phương pháp được mô tả ở trên đối với hàng hóa. Phương pháp giá vốn cộng lãi, đặc biệt, có thể được ưa chuộng bởi cơ quan thuế và người nộp thuế do dễ quản lý.

Chia sẻ chi phí
Các doanh nghiệp đa thành phần có thể tìm thấy lợi thế kinh doanh đáng kể để chia sẻ chi phí phát triển hoặc mua một số tài sản nhất định, đặc biệt là tài sản vô hình. Các quy tắc chi tiết của Hoa Kỳ quy định rằng các thành viên của một tập đoàn có thể tham gia vào thỏa thuận chia sẻ chi phí (CSA) liên quan đến chi phí và lợi ích từ việc phát triển tài sản vô hình. Nguyên tắc của OECD cung cấp các đề xuất mang tính khái quát hơn cho cơ quan thuế để thực thi các hành động liên quan đến thỏa thuận đóng góp chi phí (CCA) đối với việc mua lại các loại tài sản khác nhau. Cả hai bộ quy tắc thường quy định rằng, chi phí nên được phân bổ giữa các thành viên dựa trên mức lợi nhuận được dự đoán tương ứng. Phí liên thành viên sau đó nên được thực hiện để mỗi thành viên chỉ chịu phần của chi phí được phân bổ đó. Do việc phân bổ vốn phải được thực hiện dựa trên kỳ vọng về các sự kiện trong tương lai, nên cơ chế phân bổ phải cung cấp các điều chỉnh trong tương lai khi các dự đoán trước về các sự kiện đã được chứng minh là không chính xác. Tuy nhiên, cả hai bộ quy tắc thường cấm áp dụng trong việc phân bổ.

Một yêu cầu quan trọng để hạn chế các điều chỉnh liên quan đến chi phí phát triển tài sản vô hình là phải có một thỏa thuận bằng văn bản giữa các thành viên tham gia. Các quy tắc về thuế có thể áp đặt các yêu cầu bổ sung về hợp đồng, tài liệu, kế toán và báo cáo đối với những người tham gia vào CSA hoặc CCA, tùy theo mỗi quốc gia.

Nói chung, theo CSA hoặc CCA, mỗi thành viên tham gia phải được quyền sử dụng một số quyền phần được phát triển theo thỏa thuận mà không cần thanh toán thêm. Do đó, người tham gia CCA nên có quyền sử dụng quy trình được phát triển theo CCA mà không phải trả tiền bản quyền. Quyền sở hữu của các quyền không cần phải được chuyển giao cho những người tham gia. Việc phân chia quyền nói chung được thực hiện dựa trên một số biện pháp có thể quan sát được, chẳng hạn như theo khu vực địa lý.

Những bên tham gia các hoạt động CSA và CCA có thể đóng góp tài sản hoặc quyền có sẵn để sử dụng trong việc phát triển tài sản. Đóng góp như vậy có thể được gọi là một đóng góp nền tảng. Sự đóng góp đó thường được coi là một khoản thanh toán của thành viên đóng góp và bản thân nó phải tuân theo các quy tắc giá chuyển nhượng hoặc quy tắc CSA đặc biệt.

Một xem xét quan trọng trong CSA hoặc CCA là chi phí phát triển hoặc mua lại phải tuân theo các thỏa thuận. Điều này có thể được chỉ định theo hình thức thỏa thuận, nhưng cũng có thể được điều chỉnh bởi cơ quan thuế.

Để xác định lợi ích dự đoán một cách hợp lý, những người tham gia buộc phải đưa ra dự báo về các sự kiện trong tương lai. Những dự báo như vậy vốn không mang tính chất chắc chắn. Hơn nữa, có thể tồn tại sự không chắc chắn về cách đo lường những lợi ích như vậy. Một cách để xác định lợi ích dự đoán như vậy là việc dự kiến doanh số hoặc tỷ suất lợi nhuận gộp của bên tham gia, được đo bằng đơn vị đồng tiền chung hoặc doanh số của mỗi đơn vị.

Cả hai bộ quy tắc đều chỉ ra rằng bên tham gia có thể gia nhập hoặc rời khỏi CSA hoặc CCA. Trong các sự kiện như vậy, các quy tắc yêu cầu các thành viên thực hiện thanh toán mua vào hoặc mua ra. Các khoản thanh toán như vậy có thể được yêu cầu để thể hiện giá trị thị trường của trạng thái phát triển hiện tại hoặc có thể được tính theo mô hình phục hồi chi phí hoặc mô hình vốn hóa thị trường.

Hình phạt và tài liệu
Một số khu vực pháp lý áp đặt các hình phạt đáng kể liên quan đến điều chỉnh giá chuyển nhượng của cơ quan thuế. Những hình phạt này được tính theo ngưỡng cho việc áp dụng hình phạt cơ bản và hình phạt có thể được tăng lên ở các ngưỡng khác. Ví dụ: các quy tắc của Hoa Kỳ áp dụng hình phạt 20% thuế với mức điều chỉnh vượt quá 5 triệu đô la Mỹ, tăng lên 40% thuế khi giá trị điều chỉnh vượt quá 20 triệu đô la Mỹ.

Quy tắc của nhiều quốc gia yêu cầu người nộp thuế phải ghi nhận rằng giá được tính nằm trong giá cho phép theo quy tắc giá chuyển nhượng. Trong trường hợp tài liệu đó không được chuẩn bị kịp thời, có thể áp dụng hình phạt, như trên. Tài liệu có thể được yêu cầu phải có trước khi nộp tờ khai thuế để tránh những hình phạt này. Tài liệu của người nộp thuế không cần phải được cơ quan thuế dựa vào bất kỳ khu vực tài phán nào cho phép điều chỉnh giá. Một số hệ thống cho phép cơ quan thuế bỏ qua các thông tin không được cung cấp kịp thời bởi người nộp thuế, bao gồm cả tài liệu cung cấp trước. Ấn Độ yêu cầu tài liệu đó không chỉ được đưa ra trước khi nộp tờ khai mà còn là tài liệu được chứng nhận bởi Kế toán viên công chứng khi chuẩn bị hồ sơ công ty.

Quy tắc thuế cụ thể của Hoa Kỳ
Quy tắc giá chuyển nhượng của Mỹ là khá dài dòng. Họ kết hợp tất cả các nguyên tắc trên, sử dụng CPM (xem bên dưới) thay vì TNMM. Các quy tắc của Hoa Kỳ quy định cụ thể rằng ý định của người nộp thuế để lách hoặc trốn thuế không phải là điều kiện tiên quyết để điều chỉnh bởi Dịch vụ Doanh thu Nội bộ, cũng không phải là các điều khoản không được công nhận. Các quy tắc của Hoa Kỳ không ưu tiên cho bất kỳ phương pháp kiểm tra giá cụ thể nào, thay vào đó yêu cầu phải phân tích rõ ràng để xác định phương pháp tốt nhất. Các tiêu chuẩn so sánh của Hoa Kỳ giới hạn việc sử dụng các điều chỉnh cho các chiến lược kinh doanh trong việc kiểm tra giá để xác định rõ ràng các chiến lược thị phần, nhưng cho phép xem xét hạn chế về tiết kiệm địa điểm.

Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận thuần
Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận thuần (CPM) đã được giới thiệu trong các quy định đề xuất năm 1992 và là một tính năng nổi bật của thực tiễn giá chuyển nhượng IRS kể từ đó. Theo CPM, kết quả chung của bên được đánh giá, thay vì giao dịch của bên đó, được so sánh với kết quả chung của các doanh nghiệp có vị thế tương tự có dữ liệu đáng tin cậy. So sánh được thực hiện cho các chỉ số mức lợi nhuận đáng tin cậy nhất đại diện cho lợi nhuận cho loại hình kinh doanh. Ví dụ, lợi nhuận của một công ty bán hàng có thể được đo lường một cách đáng tin cậy nhất là lợi nhuận bán hàng (lợi nhuận trước thuế tính theo phần trăm doanh thu).

CPM vốn đã yêu cầu mức độ so sánh thấp hơn về bản chất của hàng hóa hoặc dịch vụ. Hơn nữa, những dữ liệu được sử dụng để áp dụng CPM thường có thể dễ dàng tiếp cận được ở Hoa Kỳ và nhiều quốc gia thông qua hồ sơ công khai của các doanh nghiệp tương đương (trên các cơ sở dữ liệu).

Kết quả của bên được đánh giá hoặc các doanh nghiệp tương đương có thể yêu cầu điều chỉnh để đạt đến điều kiện có thể so sánh. Những điều chỉnh như vậy có thể bao gồm điều chỉnh lãi suất hiệu quả cho mức tài chính của khách hàng hoặc mức nợ, điều chỉnh hàng tồn kho, v.v.

Vấn đề giá vốn cộng lãi và giá bán lại
Các quy tắc của Hoa Kỳ áp dụng phương pháp giá bán lại và giá vốn cộng lãi với đối với hàng hóa nghiêm ngặt trên cơ sở giao dịch. Do đó, các giao dịch tương đương phải được tìm thấy cho tất cả các giao dịch được đánh giá để áp dụng các phương thức này. Trung bình ngành hoặc các biện pháp thống kê không được phép. Khi một thực thể sản xuất cung cấp hợp đồng sản xuất cho cả các bên liên kết và độc lập, họ có thể dễ dàng có dữ liệu đáng tin cậy về các giao dịch tương đương. Tuy nhiên, không có sự so sánh như vậy, thường rất khó để có được dữ liệu đáng tin cậy để áp dụng giá vốn cộng lãi.

Các quy tắc về dịch vụ mở rộng giá vốn cộng lãi, cung cấp tùy chọn bổ sung để giảm thiểu các vấn đề dữ liệu này. Các khoản phí cho các bên liên kết cho các dịch vụ không thuộc hoạt động kinh doanh chính của bên được đánh giá hoặc tập đoàn bên liên kết được cho là có thể được coi là giá thị trường nếu được định giá bằng giá vốn cộng lãi bằng 0 (phương pháp chi phí dịch vụ). Các dịch vụ này có thể bao gồm các hoạt động bí mật và gián tiếp (ví dụ: dịch vụ kế toán và xử lý dữ liệu cho các nhóm không tham gia cung cấp dịch vụ đó cho khách hàng), thử nghiệm sản phẩm hoặc nhiều dịch vụ không tách rời như vậy. Phương pháp này không được phép sản xuất, bán lại và một số dịch vụ khác thường không thể thiếu đối với một doanh nghiệp.

Các quy tắc của Hoa Kỳ cũng đặc biệt cho phép các thỏa thuận dịch vụ chia sẻ. Theo các thỏa thuận như vậy, các thành viên trong tập đoàn khác nhau có thể thực hiện các dịch vụ có lợi cho nhiều thành viên. Giá được tính được coi là giá thị trường trong đó chi phí được phân bổ một cách nhất quán giữa các thành viên dựa trên lợi ích dự đoán hợp lý. Chẳng hạn, chi phí dịch vụ chia sẻ có thể được phân bổ giữa các thành viên dựa trên công thức liên quan đến doanh số bán hàng dự kiến hoặc thực tế hoặc kết hợp các yếu tố.

Điều khoản giữa các bên
Theo quy định của Hoa Kỳ, những hành vi thực tế của các bên quan trọng hơn những điều khoản hợp đồng. Trong trường hợp hành vi của các bên khác với các điều khoản trong hợp đồng, IRS có thẩm quyền coi những điều khoản thực tế là những điều khoản cần thiết cho phép thực hiện các hành vi thực tế.

Điều chỉnh
Các quy tắc của Hoa Kỳ yêu cầu IRS có thể không điều chỉnh giá nằm trong biên độ giá thị trường.

Hình phạt này chỉ có thể tránh được nếu người nộp thuế duy trì các yêu cầu đáp ứng các tài liệu cùng thời điểm trong các quy định và cung cấp tài liệu đó cho IRS trong vòng 30 ngày kể từ khi IRS yêu cầu. Nếu tài liệu hoàn toàn không được cung cấp, IRS có thể điều chỉnh dựa trên bất kỳ thông tin nào có sẵn. Cùng thời điểm có nghĩa là tài liệu tồn tại trong 30 ngày nộp tờ khai thuế của người nộp thuế. Các yêu cầu về tài liệu khá cụ thể và thường yêu cầu việc phân tích với phương pháp tốt nhất và hỗ trợ chi tiết cho việc định giá và phương pháp được sử dụng để kiểm tra giá đó. Để đủ điều kiện, tài liệu phải hỗ trợ hợp lý giá được sử dụng trong tính toán thuế.

Tương xứng với tiêu chuẩn thu nhập
Luật thuế của Hoa Kỳ yêu cầu bên nhận/bên sử dụng tài sản vô hình ở nước ngoài (bằng sáng chế, quy trình, nhãn hiệu, bí quyết, v.v.) sẽ được coi là phải trả cho bên chuyển nhượng/nhà phát triển kiểm soát một khoản tiền bản quyền tương xứng với thu nhập từ việc sử dụng tài sản vô hình. Điều này áp dụng cho dù tiền bản quyền cho các khoản đó có thực sự được trả hay không. Yêu cầu này có thể dẫn đến khấu trừ thuế đối với các khoản thanh toán được coi là sử dụng tài sản vô hình ở Mỹ

Quy tắc thuế cụ thể của OECD
Hướng dẫn của OECD là tự nguyện đối với các quốc gia thành viên. Một số quốc gia đã áp dụng các hướng dẫn gần như không thay đổi so với hướng dẫn gốc. Thuật ngữ có thể khác nhau giữa các quốc gia áp dụng và có thể khác với thuật ngữ được sử dụng ở trên.

Các hướng dẫn của OECD ưu tiên cho các phương thức giao dịch, được mô tả là "cách trực tiếp nhất" để thiết lập so sánh. Phương pháp TNMM và phương pháp PS được sử dụng như là phương pháp cuối cùng hoặc trong đó phương pháp giao dịch truyền thống không thể được áp dụng một cách đáng tin cậy. CUP không được ưu tiên trong số các phương thức giao dịch trong hướng dẫn của OECD. Nguyên tắc nêu rõ: "Có thể khó tìm thấy một giao dịch giữa các doanh nghiệp độc lập tương tự như một giao dịch được kiểm soát sao cho không có sự khác biệt nào có ảnh hưởng trọng yếu đến giá." Vì vậy, điều chỉnh thường được yêu cầu đối với giá được kiểm tra hoặc quá trình không được kiểm soát.

Tiêu chuẩn so sánh
Các quy tắc của OECD cho phép việc xem xét đến các chiến lược kinh doanh trong việc xác định xem kết quả hoặc giao dịch có thể so sánh được hay không. Các chiến lược như vậy bao gồm các hành động thâm nhập thị trường, mở rộng thị phần, tiết kiệm chi phí hoặc tiết kiệm địa điểm,v.v...

Phương pháp lợi nhuận ròng của nghiệp vụ chuyển giao
Phương pháp lợi nhuận ròng của nghiệp vụ chuyển giao (TNMM) so sánh lợi nhuận ròng của một giao dịch, hoặc nhóm giao dịch hoặc tổng hợp các giao dịch, với các giao dịch, nhóm giao dịch hoặc tổng hợp các giao dịch khác. Theo TNMM, việc sử dụng các giao dịch thực tế, có thể kiểm chứng được ưu tiên mạnh mẽ. Tuy nhiên, trong thực tế TNMM cho phép thực hiện các tính toán cho các tổng hợp giao dịch ở cấp độ công ty. Do đó, phương pháp TNMM trong một số trường hợp có thể hoạt động như phương pháp CPM của Hoa Kỳ.

Điều kiện
Các điều khoản và giao dịch theo hợp đồng giữa các bên phải được tôn trọng theo các quy tắc của OECD trừ khi cả hai nội dung của các giao dịch khác biệt trọng yếu với các điều khoản đó và tuân theo các điều khoản đó sẽ cản trở việc quản lý thuế.

Điều chỉnh
Các quy tắc của OECD thường không cho phép cơ quan thuế thực hiện điều chỉnh nếu giá được tính giữa các bên liên kết nằm trong phạm vi giá thị trường. Nếu giá nằm ngoài, giá có thể được điều chỉnh đến điểm thích hợp nhất. Trách nhiệm chứng minh sự phù hợp của việc điều chỉnh nói chung thuộc về cơ quan thuế.

Tài liệu
Nguyên tắc của OECD không cung cấp các quy tắc cụ thể về bản chất những tài liệu của người nộp thuế. Những vấn đề như vậy được chuyển giao trách nhiệm cho các quốc gia thành viên cá nhân.

EU
Năm 2002, Liên minh châu Âu đã tổ chức Diễn đàn giá chuyển nhượng chung của EU. Truyền thông về "Thuế và Phát triển - Hợp tác với các nước đang phát triển nhằm thúc đẩy quản trị tốt trong vấn đề thuế, COM (2010) 163, nhấn mạnh sự cần thiết phải hỗ trợ năng lực của các nước đang phát triển trong việc huy động các nguồn lực trong nước để phát triển theo các nguyên tắc tốt quản trị thuế. Trong bối cảnh này, PwC đã lập báo cáo Giá chuyển nhượng và các nước đang phát triển.

Nhiều quốc gia EU hiện đang thực hiện Nguyên tắc OECD về Giá chuyển nhượng. Quốc gia áp dụng mới nhất là Công hòa Síp đã ban hành phán quyết vào năm 2017 cho các thỏa thuận tài chính.

Quy định thuế cụ thể ở Trung Quốc
Trước năm 2009, Trung Quốc thường tuân theo Nguyên tắc của OECD. Các hướng dẫn mới đã được Cục Quản lý Thuế Nhà nước (SAT) công bố vào tháng 3 năm 2008 và ban hành vào tháng 1 năm 2009. Những hướng dẫn này khác biệt về phương pháp so với các quốc gia khác theo hai cách chính: 1) chúng là các hướng dẫn được ban hành để hướng dẫn tại làm thế nào để tiến hành kiểm tra và điều chỉnh giá chuyển nhượng, và 2) các yếu tố được kiểm tra khác nhau bởi phương pháp định giá chuyển nhượng. Các hướng dẫn bao gồm:

Vấn đề hành chính
Hồ sơ và tài liệu về người nộp thuế bắt buộc
Nguyên tắc giá chuyển nhượng chung, bao gồm cả so sánh
Hướng dẫn cách thực hiện đánh giá
Thỏa thuận định giá trước và quản lý chia sẻ chi phí
Kiểm soát công ty nước ngoài
Vốn hóa
Phòng chống tránh thuế chung

Vào ngày 17 tháng 9 năm 2015, SAT đã phát hành một phiên bản dự thảo sửa đổi của "Các biện pháp thực hiện điều chỉnh thuế đặc biệt (Thông tư 2)", thay thế cho các hướng dẫn năm 2009 trước đó. Ba phần mới đã được giới thiệu theo dự thảo sửa đổi: giám sát và quản lý, giao dịch vô hình / dịch vụ nội bộ và một cách tiếp cận mới với tài liệu giá chuyển nhượng.

Tài liệu
Theo Thông tư năm 2009, người nộp thuế phải kê khai đầy đủ các giao dịch của bên liên kết khi khai thuế. Ngoài ra, thông tư quy định về một bộ tài liệu và tiêu chuẩn báo cáo gồm ba phần, dựa trên tổng số lượng giao dịch giữa các công ty. Người nộp thuế bị ảnh hưởng bởi các quy tắc tham gia vào các giao dịch giữa các công ty dưới 20 triệu RMB trong năm thường được miễn báo cáo, miễn cung cấp tài liệu và miễn hình phạt. Những công ty có giao dịch vượt quá 200 triệu RMB thường được yêu cầu hoàn thành các nghiên cứu về giá chuyển nhượng trước khi nộp tờ khai thuế. Đối với người nộp thuế ở mức cao nhất, tài liệu phải bao gồm phân tích so sánh và chứng minh cho phương pháp giá chuyển nhượng được chọn.

Dự thảo năm 2015 đã giới thiệu một cách tiếp cận được tiêu chuẩn hóa ba bậc đối với tài liệu giá chuyển nhượng. Các bậc khác nhau trong nội dung tài liệu và bao gồm hồ sơ toàn cầu, hồ sơ quốc gia bộ và báo cáo lợi nhuận liên quốc gia. Dự thảo cũng yêu cầu các công ty liên quan đến các giao dịch dịch vụ của các bên liên kết, thỏa thuận chia sẻ chi phí hoặc vốn hóa để gửi cái gọi là "Hồ sơ đặc biệt".

Thông tư hướng dẫn các đánh giá xem xét phân tích so sánh và phương pháp của người nộp thuế. Phương pháp phân tích so sánh và những yếu tố nào được xem xét thay đổi một chút theo loại phương pháp phân tích giá chuyển nhượng. Các hướng dẫn cho CUP bao gồm các chức năng và rủi ro cụ thể được phân tích cho từng loại giao dịch (hàng hóa, cho thuê, cấp phép, tài chính và dịch vụ). Các hướng dẫn về giá bán lại, giá vốn cộng lãi, Phương pháp lợi nhuận ròng của nghiệp vụ chuyển giao và phân bổ lợi nhuận rất ngắn và rất chung chung.

Chia sẻ chi phí
Các quy tắc của Trung Quốc đưa ra một khuôn khổ chung cho các thỏa thuận trong việc chia sẻ chi phí. Điều này bao gồm một cấu trúc cơ bản cho các thỏa thuận, cung cấp các khoản thanh toán mua và bán dựa trên số tiền hợp lý, thời gian hoạt động tối thiểu là 20 năm và thông báo bắt buộc về SAT trong vòng 30 ngày kể từ ngày ký kết thỏa thuận.

Thỏa thuận giữa người nộp thuế và chính phủ và giải quyết tranh chấp
Cơ quan thuế của hầu hết các nước lớn đã tham gia vào các thỏa thuận đơn phương hoặc đa phương giữa người nộp thuế và các chính phủ khác liên quan đến việc thiết lập hoặc kiểm tra giá của các bên liên kết. Các thỏa thuận này được gọi là thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá (APA). Theo APA, người nộp thuế và một hoặc nhiều chính phủ đồng ý về phương pháp được sử dụng để kiểm tra giá. APA thường dựa trên hồ sơ giá chuyển nhượng được lập bởi người nộp thuế và trình lên chính phủ. Các thỏa thuận đa phương yêu cầu các cuộc đàm phán giữa các chính phủ, được thực hiện thông qua các nhóm có thẩm quyền được chỉ định của họ. Các thỏa thuận thường có hiệu lực trong một vài năm và có thể có hiệu lực hồi tố. Hầu hết các thỏa thuận như vậy không cần thiết phải tuân theo các quy tắc công bố công khai. Các quy tắc kiểm soát cách thức và thời điểm người nộp thuế hoặc cơ quan thuế có thể bắt đầu các thủ tục tố tụng APA khác nhau tùy theo thẩm quyền.

Lý thuyết kinh tế

Cuộc thảo luận trong phần này giải thích một lý thuyết kinh tế đằng sau giá chuyển nhượng tối ưu với tối ưu được xác định cho giá chuyển nhượng nhằm tối đa hóa lợi nhuận công ty nói chung trong một giả định phi thực tế không có thuế, không có rủi ro vốn, không rủi ro phát triển, không rủi ro ngoại lai hoặc bất kỳ va chạm nào khác tồn tại trong thế giới thực. Trong thực tế, rất nhiều yếu tố ảnh hưởng đến giá chuyển nhượng được sử dụng bởi các tập đoàn đa quốc gia, bao gồm đo lường hiệu suất, khả năng của hệ thống kế toán, hạn ngạch nhập khẩu, thuế hải quan, thuế VAT, thuế đối với lợi nhuận và (trong nhiều trường hợp) đơn giản là thiếu chú ý đến xác định giá.

Từ lý thuyết xác định giá cận biên, mức sản lượng tối ưu là khi chi phí biên bằng doanh thu cận biên. Điều đó có nghĩa là, một công ty nên mở rộng sản lượng của mình miễn là doanh thu cận biên từ doanh thu bổ sung lớn hơn chi phí cận biên của họ. Trong sơ đồ tiếp theo, giao điểm này được biểu thị bằng điểm A, sẽ mang lại giá P, với yếu tố cầu tại điểm B.

Khi một công ty đang bán một số sản phẩm của mình cho chính nó và chỉ cho chính nó (tức là không có thị trường bên ngoài cho hàng hóa cụ thể đó), thì bức tranh trở nên phức tạp hơn, nhưng kết quả vẫn sẽ như cũ. Đường cầu vẫn giữ nguyên. Giá tối ưu và số lượng vẫn giữ nguyên. Nhưng chi phí cận biên của sản xuất có thể được tách ra khỏi tổng chi phí cận biên của công ty. Tương tự, doanh thu cận biên liên quan đến bộ phận sản xuất có thể được tách ra khỏi doanh thu cận biên cho toàn bộ công ty. Điều này được gọi là Doanh thu biên trong sản xuất Net Marginal Revenue (NMR) và được tính bằng doanh thu cận biên của công ty trừ đi chi phí cận biên của hoạt động phân phối.

Có thể chỉ ra một cách đại số rằng giao điểm của đường chi phí cận biên và đường doanh thu cận biên (điểm A) phải xảy ra ở cùng một lượng với giao điểm của đường chi phí cận biên của hoạt động sản xuất với doanh thu cận biên từ hoạt động sản xuất (điểm C).

Nếu bộ phận sản xuất có thể bán hàng hóa trong một thị trường cạnh tranh (cũng như trong nội bộ), thì cả hai phải hoạt động khi chi phí cận biên bằng doanh thu cận biên của họ, để tối đa hóa lợi nhuận. Bởi vì khi thị trường bên ngoài mang tính cạnh tranh, công ty là người chấp nhận giá và phải chấp nhận giá chuyển nhượng được xác định bởi các nhân tố trên thị trường (doanh thu cận biên của họ từ hoạt động chuyển nhượng và nhu cầu cho các sản phẩm chuyển nhượng trở thành giá chuyển nhượng). Nếu giá thị trường tương đối cao (như trong Ptr1 trong sơ đồ tiếp theo), thì công ty sẽ có thặng dư nội bộ (cung nội bộ dư thừa) bằng với số tiền tương đương Qt1 trừ Qf1. Đường chi phí cận biên thực tế được xác định bởi các điểm A, C, D.

Nếu công ty có thể bán hàng hóa của mình trong một thị trường không hoàn hảo, thì nó không cần phải là một người thiết lập giá. Có hai thị trường, mỗi thị trường có giá riêng (Pf và Pt trong sơ đồ tiếp theo). Thị trường tổng hợp được xây dựng từ hai biểu đồ đầu tiên. Nghĩa là, điểm C là tổng của các điểm A và B theo chiều ngang (và tương tự như vậy đối với tất cả các điểm khác trên đường cong Doanh thu biên thuần Net Marginal Revenue curve (NMRa)). Tổng số lượng tối ưu (Q) là tổng của Qf cộng với Qt.

Phương pháp thay thế để phân bổ lợi nhuận
Một thay thế được đề xuất thường xuyên cho các quy tắc định giá chuyển nhượng theo nguyên tắc giá thị trường là phân bổ công thức, theo đó lợi nhuận của công ty được phân bổ theo các số liệu khách quan của hoạt động như doanh số, nhân viên hoặc tài sản cố định. Một số quốc gia (bao gồm Canada và Hoa Kỳ) phân bổ quyền đánh thuế trong các phân khu chính trị của họ theo cách này và được Ủy ban châu Âu khuyến nghị sử dụng trong Liên minh châu Âu. Theo amicus curiae Tóm lại, đệ trình bởi các biện lý chung của Alaska, Montana, New Hampshire, và Oregon trong hỗ trợ của tiểu bang California trong Tòa án Tối cao Hoa Kỳ Trường hợp Ngân hàng Barclays PLC v. Franchise Tax Board, phương pháp phân chia công thức, còn được gọi là phương pháp phân chia đơn nhất, có ít nhất ba ưu điểm chính so với hệ thống kế toán riêng biệt khi áp dụng cho các doanh nghiệp đa thẩm quyền. Đầu tiên, phương pháp đơn nhất nắm bắt được sự giàu có và giá trị gia tăng do sự phụ thuộc kinh tế của các tập đoàn đa quốc gia và đa quốc gia thông qua tích hợp chức năng, tập trung quản lý và quy mô kinh tế. Một doanh nghiệp đơn nhất cũng được hưởng lợi từ các giá trị vô hình hơn được chia sẻ giữa các bộ phận cấu thành của nó, chẳng hạn như danh tiếng, thiện chí, khách hàng và các mối quan hệ kinh doanh khác. Xem, ví dụ, Mobil, 445 US tại 438-40; Container, 463 US tại 164-65.

Tách biệt khỏi kế toán chung, tập trung vào việc khắc phục tổng thể doanh nghiệp chỉ có thu nhập từ các nguồn trong một trạng thái duy nhất, bỏ qua giá trị được quy cho tính chất tích hợp của doanh nghiệp. Tuy nhiên, ở một mức độ lớn, sự giàu có, quyền lực và lợi nhuận của các doanh nghiệp đa quốc gia lớn trên thế giới là do thực tế là từ hợp nhất giữa các doanh nghiệp đơn nhất. Hellerstein Treatise, P8.03 lúc 8-32.n9 với vai trò là một nhà bình luận đã giải thích: Để tin rằng các tập đoàn đa quốc gia không duy trì lợi thế so với các tập đoàn độc lập hoạt động trong một lĩnh vực kinh doanh tương tự là khi ta bỏ qua sức mạnh kinh tế và chính trị của người khổng lồ đa quốc gia. Bằng cách cố gắng coi những doanh nghiệp trên thực tế là đơn vị độc lập, có chế độ kế toán riêng biệt "hoạt động trong một vũ trụ giả định, như trong Alice in Wonderland, nó biến những điều hiện thực thành những thứ lạ mắt và sau đó giả vờ xem đó là thế giới thực"

Do các quốc gia áp đặt các mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau, một công ty có mục tiêu giảm thiểu các khoản thuế chung phải nộp sẽ áp đặt giá chuyển nhượng để phân bổ nhiều lợi nhuận trên toàn thế giới cho các quốc gia có mức thuế thấp hơn. Nhiều quốc gia cố gắng áp dụng hình phạt đối với các tập đoàn nếu các quốc gia cho rằng họ đang bị tước thuế đối với thu nhập chịu thuế. Tuy nhiên, vì các quốc gia tham gia là các thực thể có chủ quyền, nên việc thu thập dữ liệu và khởi xướng các hành động có ý nghĩa để hạn chế việc lách thuế là những hành động rất khó khăn. Một ấn phẩm của Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD) nêu rõ: "Giá chuyển nhượng có ý nghĩa đối với cả người nộp thuế và chính quyền thuế vì họ xác định phần lớn thu nhập và chi phí, và do đó thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp liên kết trong các khu vực pháp lý thuế khác nhau. "

Xem thêm

Xói mòn cơ sở và chuyển lợi nhuận
Thỏa thuận Double Irish
Thiên đường thuế doanh nghiệp
Ireland như một thiên đường thuế

Đọc và danh sách tham khảo tổng thể
Quốc tế:

Wittendorff, Jens: Transfer Pricing and the Arm's Length Principle in International Tax Law, 2010, Kluwer Law International, .

Canada:

Mục 247 của Đạo luật thuế thu nhập (Canada)
Thông tin 87-2R - Giá chuyển nhượng quốc tế (1999)
Thông tư Thông tin 94-4R - Giá chuyển nhượng quốc tế: Sắp xếp giá trước (APA) (2001)
TPM 07 - Giới thiệu đến Ủy ban đánh giá chuyển nhượng (2005)
TPM 09 - Những nỗ lực hợp lý theo mục 247 của Đạo luật thuế thu nhập (2006)

Trung Quốc: Các công ty luật và kế toán quốc tế lớn đã công bố tóm tắt các văn bản hướng dẫn. Xem trang web của họ.

Ấn Độ:

Biên soạn các Cục thuế thu nhập chuyển giá Rules
Tổng quan về chuyển giá trong nước

Nigeria:

Quy định về chuyển giá năm 2012 - Dịch vụ doanh thu nội địa liên bang

OECD:


Chuyển giá Hồ sơ quốc gia, một tài liệu tham khảo chéo hữu ích để hướng dẫn ở mỗi quốc gia thành viên
Xói mòn cơ sở và chuyển lợi nhuận (BEPS), trang đích OECD



Liên bang Nga:

Mã số thuế của Liên bang Nga

Vương quốc Anh:

Thời hiệu chuyển giá: ICTA88 / Sch 28AA
Giá chuyển nhượng thủ công quốc tế HMRC INTM430000

Liên Hợp Quốc



Hoa Kỳ:

Luật: 26 USC 482
Quy định: 26 CFR 1.482-0 đến 9
Chế độ xem IRS về các quy tắc OECD: https://www.irs.gov/pub/irs-apa/apa_training_oecd_guferences.pdf
Thủ tục APA: Rev. Proc. 2008-31
Feinschreiber, Robert: Phương thức chuyển giá, 2004,
Parker, Kenneth và Levey, Marc: Hướng dẫn của Giám đốc thuế về chuyển giá quốc tế, 2008,
Dịch vụ của Thompson RIA và Wolters Kluwer: tìm kiếm "giá chuyển nhượng" trên trang web của họ

Tham khảo

Liên kết ngoài
Hướng dẫn chuyển giá của OECD cho các doanh nghiệp đa quốc gia và chính quyền thuế 2017
Tài nguyên giá chuyển nhượng OECD
Ernst & Young Khảo sát giá chuyển nhượng toàn cầu năm 2010
Ernst & Young Khảo sát giá chuyển nhượng toàn cầu năm 2009
Hồ sơ chuyển nhượng giá của OECD
Quy định giá chuyển nhượng mới của Trung Quốc năm 2009
Tài liệu chuyển giá IRS
Cơ quan hải quan và thuế trong chuyển giá
Chuyển giá khởi kiện
Hệ thống chuyển giá