Norma nº 122/2004

Aprova atualização do Roteiro de Auditoria de Conformidade.

 O PRESIDENTE DO TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIÃO, no uso de suas atribuições, econsiderando que o Plano Estratégico do Tribunal para o período de 2003 a 2007 definiu como um dos objetivos estratégicos "cumprir com tempestividade e qualidade as competências do TCU";considerando o disposto no art. 2º da Portaria-TCU nº 90, de 6 de março de 2003;considerando as sugestões de alterações propostas pelo corpo técnico do Tribunal;considerando a necessidade de adaptação do Roteiro à sistemática de quantificação e registro dos benefícios das ações de controle externo, aprovada pela Portaria-TCU nº 59, de 30 de janeiro de 2004, resolve:Art. 1º  Fica aprovada, na forma do anexo desta Portaria, a atualização do Roteiro de Auditoria de Conformidade.Art. 2º  Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicação.VALMIR CAMPELOPresidenteANEXO ÚNICOSUMÁRIOI. PADRÕES GERAIS.........................................................................................................................  4II. PADRÕES DE PLANEJAMENTO.................................................................................................  6III. PADRÕES DE EXECUÇÃO...........................................................................................................  7IV. PADRÕES DE ELABORAÇÃO DO RELATÓRIO....................................................................... 10V. PADRÕES DE CONTROLE DE QUALIDADE............................................................................ 17VI. GLOSSÁRIO....................................................................................................................................19VII. ANEXOS..........................................................................................................................................24ROTEIRO DE AUDITORIA DE CONFORMIDADE[footnoteRef:2] [2:  As expressões em negrito constam do glossário e o sublinhado destina-se à ênfase.] O objetivo deste Roteiro é definir os padrões gerais, de planejamento, execução, elaboração do relatório e controle de qualidade das auditorias de conformidade efetuadas pelo TCU. A utilização dos padrões pelas equipes de auditoria e pelos dirigentes possibilitará a verificação de eventuais necessidades de aprimoramento, subsidiando a edição de um novo Manual de Auditoria.I - PADRÕES GERAIS 1. As auditorias de conformidade do Tribunal de Contas da União obedecerão aos padrões estabelecidos neste documento.2. Todo o trabalho de auditoria, desde seu planejamento até a conclusão do relatório é supervisionado pelo diretor e/ou pelo titular da Unidade Técnica.3. Compete ao supervisor da auditoria:3.1. orientar a equipe de auditoria quanto à vinculação ao objetivo da fiscalização e à aderência aos padrões de auditoria vigentes no Tribunal;3.2. revisar e aprovar a Matriz de Planejamento e a Matriz de Procedimentos, antes do início da execução;3.3. acompanhar o desenvolvimento dos trabalhos desde o início do planejamento até a conclusão do relatório;3.4. analisar, juntamente com a equipe, a Matriz de Achados cuja elaboração inicia-se já na fase de execução;3.5. analisar, juntamente com a equipe, a Matriz de Responsabilização;3.6. realizar concomitantemente o controle de qualidade da auditoria;3.7. preencher e assinar, após a conclusão do relatório, o formulário constante do Anexo XI (Formulário de Controle de Qualidade da Auditoria - Supervisor);3.8. sempre que possível e relevante, participar da reunião de apresentação e da reunião de encerramento.4. Compete ao coordenador da equipe de auditoria:4.1. promover as discussões da equipe a respeito do escopo, procedimentos e técnicas a serem utilizados, incentivando os demais membros a apresentarem propostas e a decidirem por consenso. No caso de divergência de opiniões, deve-se  buscar a opinião do supervisor. Permanecendo a divergência, prevalecerá a proposta do coordenador;4.2. representar a equipe de auditoria perante o órgão/entidade auditado, providenciando a entrega do ofício de apresentação ao dirigente (ou representante por ele designado) e a emissão dos ofícios de requisição de documentos e de informações e responsabilizando-se pela coordenação das reuniões com os auditados;4.3. zelar pelo cumprimento dos prazos;4.4. entregar e revisar a versão final do relatório, com a anuência dos demais membros;4.5. assegurar que o formulário de controle de qualidade constante do Anexo X (Formulário de Verificação da Equipe de Auditoria) seja, juntamente com os demais membros, preenchido e assinado;4.6. registrar, caso julgue relevante, eventuais discordâncias quanto a não aprovação de quaisquer aspectos da Matriz de Planejamento ou da Matriz de Procedimentos pelo supervisor. Tal registro deverá constar como observação na própria matriz objeto da divergência.5. A designação da equipe de auditoria é feita mediante Portaria de Fiscalização, na qual são identificados o coordenador, os demais membros da equipe e o supervisor, bem como o objetivo dos trabalhos, o órgão/entidade auditados, a deliberação que originou a auditoria, a fase de planejamento e, quando conhecidas, as fases de execução e de elaboração do relatório.5.1. Nas hipóteses de afastamento legal do supervisor, a supervisão deverá ser feita pelo respectivo substituto.5.2. O processo correspondente deverá ser autuado na data da emissão da Portaria de Fiscalização.6. Nas auditorias cujo prazo total de duração (planejamento, execução e elaboração do relatório) estimado inicialmente seja superior a vinte dias úteis, a fase de planejamento deve ser realizada antes da definição das fases de execução e de elaboração do relatório, observando-se o seguinte: 6.1. o ato de designação da equipe deverá prever apenas a fase de planejamento, sendo denominado Portaria de Fiscalização - fase planejamento;6.2. como conseqüência da fase de planejamento, a equipe deve estimar com maior precisão possível o prazo necessário para as fases seguintes. Em seguida, será emitida Portaria de Fiscalização - fases execução e relatório, na qual serão definidas as fases de execução e de elaboração do relatório;6.3. não há impedimento de que a Unidade Técnica Coordenadora realize a fase de planejamento antes da definição das fases de execução e elaboração do relatório em auditorias cujo prazo total de duração estimado seja igual ou inferior a vinte dias úteis.7. Quando existir pouca informação disponível sobre o órgão/entidade ou sobre o objeto a ser auditado, o instrumento de fiscalização a ser adotado é o levantamento, cujo relatório deverá propor a realização de auditoria(s) com escopo(s) definido(s) ou concluir pela inviabilidade ou inoportunidade da realização de auditoria.8. Sempre que o elemento surpresa não for essencial ao desenvolvimento dos trabalhos e após a emissão da Portaria de Fiscalização, o titular da Unidade Técnica Coordenadora  encaminhará, com a antecedência necessária, ofício de comunicação de auditoria ao dirigente do órgão/entidade informando que o órgão/entidade encontra-se sob auditoria, o objetivo e a deliberação que originou a fiscalização, a data provável para apresentação da equipe ao auditado, bem como solicitando,  quando for o caso, além de documentos e informações, disponibilização de ambiente reservado e seguro para a instalação da equipe, senha para acesso aos sistemas informatizados e designação de uma pessoa de contato do órgão/entidade, conforme modelo constante do Anexo V. 8.1. Não é necessária a comprovação de recebimento do ofício de comunicação de auditoria, o eventual não recebimento fica suprido pela entrega na reunião de apresentação.8.2. Durante a fase de planejamento, não há impedimento de que a equipe técnica, caso julgue necessário, visite o órgão/entidade. Nesses casos, deverá apresentar o ofício de comunicação de auditoria. Caso queira solicitar documentos, deve proceder conforme previsto nos itens 14 e 15.II - PADRÕES DE PLANEJAMENTO9. O titular da Unidade Técnica Coordenadora deve assegurar que o tempo disponível para a fase de planejamento seja suficiente para a consecução dos objetivos desta fase, de forma a garantir os seguintes aspectos básicos:9.1. nível de detalhamento suficiente, de modo a maximizar a relação entre o provável benefício da auditoria e o seu custo total;9.2. obtenção e análise das informações disponíveis e necessárias sobre o objeto auditado, inclusive quanto aos sistemas informatizados e aos controles internos a ele associados;9.3. suficiente discussão, no âmbito da equipe de auditoria e entre esta e o supervisor, a respeito da definição do escopo, dos procedimentos e técnicas a serem utilizados;9.4. teste e revisão dos formulários, questionários e roteiros de entrevista, a serem utilizados na fase de execução.10. Na fase de planejamento, devem ser elaboradas a Matriz de Planejamento e a Matriz de Procedimentos. 10.1. Havendo Procedimentos de Auditoria (PA) específicos, caberá à equipe avaliar se os itens de verificação constantes do PA correspondente devem ser considerados na elaboração da Matriz de Procedimentos. A utilização dos PA não impede a inclusão de outros procedimentos considerados relevantes pela equipe técnica, selecionados de acordo com o objetivo e escopo delineados para a auditoria.10.2. Quando da elaboração da Matriz de Procedimentos, a equipe fará a estimativa de custo do trabalho a ser realizado.10.3. A elaboração da Matriz de Planejamento e da Matriz de Procedimentos deve obedecer aos modelos constantes dos Anexos I e II, respectivamente.11. Na fase de planejamento, a equipe de auditoria deve, preliminarmente, construir uma visão geral do objeto a ser auditado, podendo fazer uso, entre outras, das seguintes fontes de informação:11.1. sistemas informatizados;11.2. cadastros existentes na Unidade Técnica a que se vincula o órgão/entidade auditado;11.3. legislação e normas específicas;11.4. contas dos últimos exercícios;11.5. fiscalizações anteriores, incluindo os respectivos papéis de trabalho;11.6. outros processos relacionados ao órgão/entidade auditado ou ao objeto da auditoria;11.7. servidores do TCU que tenham participado de trabalhos recentes no órgão/entidade auditado ou em objetos afins;11.8. órgãos de controle interno;11.9. próprio órgão/entidade auditado;11.10. notícias veiculadas na mídia;11.11. trabalhos acadêmicos publicados;11.12. Tribunais de Contas Estaduais e Municipais e Ministério Público;11.13. possíveis ações judiciais concernentes ao órgão/entidade auditado;11.14. levantamentos anteriores sobre o objeto.12. A visão geral objetiva o conhecimento e a compreensão do objeto a ser auditado, bem como do ambiente organizacional em que este está inserido. Em geral, é composta das seguintes informações:12.1. descrição do objeto auditado, com as características necessárias a sua compreensão;12.2. legislação aplicável;12.3. objetivos institucionais do órgão/entidade auditado, quando for o caso;12.4. setores responsáveis, competências e atribuições;12.5. pontos críticos e deficiências no sistema de controle.III - PADRÕES DE EXECUÇÃO 13. A apresentação da equipe de auditoria ao dirigente do órgão/entidade auditado, ou representante por ele designado, faz-se mediante realização de reunião de apresentação, na qual é entregue o ofício de apresentação e são informados os principais critérios de auditoria inicialmente selecionados durante o planejamento, bem como o escopo e os objetivos do trabalho. Deve constar do ofício de apresentação, cujo modelo encontra-se no Anexo VI, a informação de que o órgão/entidade encontra-se sob auditoria, a solicitação, quando for o caso, de disponibilização de ambiente reservado e seguro para a instalação da equipe, senha para acesso aos sistemas informatizados e designação de uma pessoa de contato do órgão/entidade, bem como a previsão de multa no caso de obstrução aos trabalhos ou sonegação de informações.13.1. O ofício de apresentação e ainda eventuais reiterações de ofício de requisição deverão alertar ao responsável para as penalidades previstas no Regimento Interno, art. 268, incisos V e VI e parágrafo terceiro, e na Lei Orgânica, no caso de sonegações de informações. 13.2.  A equipe de auditoria deverá, sempre que possível, se apresentar aos responsáveis pelas áreas que serão auditadas, esclarecendo o objetivo, os critérios e o escopo da auditoria. 14. A requisição de documentos e informações, durante a auditoria - planejamento, execução e relatório, deve fixar prazo  para seu atendimento, estabelecido, sempre que possível e desde que não comprometa o prazo de execução, em comum acordo com o auditado. A mencionada requisição será formalizada por meio de ofício de requisição, datado e numerado seqüencialmente, tomando-se como referência o modelo constante do Anexo VII.15. O ofício de requisição deve ser entregue mediante atestado de recebimento na segunda via, a qual se constituirá em papel de trabalho da auditoria.15.1. Os documentos fornecidos pelo auditado devem identificar quem os elaborou ou forneceu e a fonte da informação, além de estarem legíveis, datados e assinados. A equipe de auditoria deverá identificar os documentos recebidos, correlacionando-os ao item do ofício de requisição a que se referem.16. O primeiro ofício de requisição da fase de execução deve ser entregue na reunião de apresentação.16.1. Sempre que possível, de forma a agilizar os trabalhos e garantir a disponibilização dos documentos e condições retromencionados no início da execução da auditoria, o primeiro ofício de requisição da fase de execução deve ser encaminhado via fax, e-mail ou pessoalmente com antecedência, sendo o original entregue, quando não o já tiver sido, na reunião de apresentação.17. Durante a fase de execução, a equipe de auditoria deve utilizar as técnicas previstas na Matriz de Planejamento e aplicar os itens da Matriz de Procedimentos em busca de achados de auditoria.17.1. A Matriz de Planejamento e a Matriz de Procedimentos são   instrumentos para a consecução do objetivo da auditoria, sendo passíveis de mudanças durante a realização dos trabalhos, caso ocorram situações inesperadas. Eventuais alterações na Matriz de Planejamento implicarão mudanças na Matriz de Procedimentos. A inclusão de novos procedimentos pode não implicar mudanças na Matriz de Planejamento.17.2. As alterações, porventura ocorridas, devem ser submetidas pessoalmente, por telefone, por fax ou via e-mail ao supervisor para aprovação e serão registradas no Formulário de Verificação da Equipe de Auditoria - Anexo X e Formulário de Controle de Qualidade de Auditoria - Supervisor - Anexo XI.18. O achado de auditoria deve atender, necessariamente, aos seguintes requisitos básicos:18.1. ser relevante para que mereça ser relatado;18.2. estar fundamentado em evidências juntadas ao relatório;18.3. ser apresentado de forma objetiva;18.4. respaldar as propostas de encaminhamento dele resultantes;18.5. apresentar consistência, de modo a mostrar-se convincente a quem não participou da auditoria;19. Os esclarecimentos acerca dos indícios devem ser colhidos por escrito ao longo da fase de execução, por intermédio de ofícios de requisição, evitando-se mal entendidos e minimizando o recolhimento de informações posteriores.19.1. A obtenção dos referidos esclarecimentos não supre a eventual necessidade de realização de audiência e/ou citação, conforme previsto na Lei Orgânica e no Regimento Interno do TCU.20. A análise dos achados de auditoria é realizada mediante utilização da Matriz de Achados, descrita no Anexo III.21. Para os achados de auditoria que resultem em propostas de audiência ou conversão em tomada de contas especial para fins de citação, é necessário o preenchimento da Matriz de Responsabilização (Anexo IV), na qual fica identificada a responsabilidade pela ocorrência.22. As evidências, elementos essenciais e comprobatórios do achado, devem ter os seguintes atributos: 22.1. serem suficientes e completas de modo a permitir que terceiros cheguem às conclusões da equipe de auditoria;22.2. serem pertinentes ao tema e diretamente relacionadas com o achado;22.3. serem adequadas e fidedignas, gozando de autenticidade, confiabilidade e exatidão da fonte.23. Os documentos considerados como evidências podem ser:23.1. originais de ofícios, cartas, relatórios ou outros documentos emitidos pelo auditado ou por terceiros endereçados à equipe de auditoria;23.2. cópias de documentos devidamente autenticadas ("confere com o original"), exceto no caso de documentos publicados, para os quais é dispensada a autenticação;23.3. fotografias com os respectivos negativos, se for o caso, fitas de vídeo ou de áudio e arquivos magnéticos;23.4. extratos de entrevista, conforme modelo do Anexo VIII;23.5. consolidações de respostas a questionários;23.6. planilhas de cálculos, quadros comparativos, demonstrativos e outras evidências construídas pela equipe de auditoria a partir de fontes de informação internas ou externas ao órgão/entidade auditado.24. As evidências testemunhais devem, sempre que possível, ser reduzidas a termo e corroboradas por outras evidências. 25. Ao final da fase de execução, realiza-se a reunião de encerramento, na qual a equipe apresenta verbalmente os achados de auditoria ao gestor do órgão/entidade auditado e outros responsáveis, cuja participação seja considerada oportuna, ou representantes por eles designados.25.1. Sempre que possível, os achados colhidos ao longo da execução deverão ser discutidos com o supervisor, anteriormente à reunião de encerramento. 25.2. Os achados de auditoria devem ser apresentados indicando-se a situação encontrada, o critério de auditoria, e por decisão da equipe, as causas (se forem relevantes e se for possível identificá-las) e os efeitos. Não se deve fazer menção a conclusões ou propostas de encaminhamento. 25.3. Deve ser informado ao gestor que os achados são preliminares, podendo ser corroborados ou excluídos em decorrência do aprofundamento da análise. Deve ser informado, ainda, que poderá haver inclusão de novos achados.25.4. A apresentação dos achados na reunião de encerramento somente pode ser dispensada nos casos em que represente risco à equipe ou à consecução do objetivo da auditoria.IV - PADRÕES DE ELABORAÇÃO DO RELATÓRIO26. Relatório é o instrumento formal e técnico por intermédio do qual a equipe de auditoria comunica aos leitores: o objetivo e as questões de auditoria; a metodologia utilizada; os achados de auditoria; as conclusões; e a proposta de encaminhamento.27. Na  redação do relatório, a equipe de auditoria deve orientar-se pelos requisitos resumidos na palavra "CERTO": Clareza, Concisão, Convicção, Exatidão, Relevância, Tempestividade e Objetividade:27.1. CLAREZA - Produzir textos de fácil compreensão para qualquer leitor. Evitar a erudição, o preciosismo, o jargão, a ambigüidade e restringir ao máximo a utilização de expressões em outros idiomas, exceto quando se tratar de expressões que não possuam tradução adequada para o português e que já se tornaram corriqueiras. Termos técnicos e siglas menos conhecidas devem ser utilizados desde que necessários e devidamente definidos em glossário. Quando possível, complementar os textos com ilustrações, figuras e tabelas;27.2. CONVICÇÃO - Expor os achados e as conclusões com firmeza. Não utilizar expressões que denotem insegurança, como "SMJ", "parece que" ou "entendemos";27.3. CONCISÃO - Dizer apenas o que é requerido, de modo econômico, isto é, eliminar o supérfluo, o floreio, as fórmulas e os clichês. A transcrição de trechos de doutrina e/ou jurisprudência que componham o critério de auditoria deve restringir-se ao mínimo necessário. A transcrição de trechos de evidências documentais somente deverá ser feita quando for essencial ao entendimento do raciocínio. O relatório não deve exceder trinta páginas, excluídos a folha de rosto, o resumo, o sumário, as listas de figuras e tabelas, os anexos e os documentos juntados, exceto quando houver achados de alta complexidade ou em grande quantidade, a critério do titular da Unidade Técnica Coordenadora;27.4. EXATIDÃO - Apresentar as necessárias evidências para sustentar seus achados, conclusões e propostas, procurando não deixar espaço para contra-argumentações;27.5. RELEVÂNCIA - Expor apenas aquilo que tem importância dentro do contexto e que deve ser levado em consideração. Não discorrer sobre ocorrências que não resultem em conclusões;27.6. TEMPESTIVIDADE - Cumprir o prazo previsto para a elaboração do relatório, sem comprometer a qualidade;27.7. OBJETIVIDADE - Ir direto ao assunto. Não utilizar comentários complementares desnecessários nem fugir da idéia central. Intercalações de textos devem ser utilizadas com cautela, de modo a não dificultar o entendimento pelo leitor. Não devem ser utilizados comentários entre aspas com sentido dúbio ou irônico.28. O relatório deve estar estruturado nas seguintes seções:28.1. Folha de Rosto;28.2. Resumo;28.3. Sumário;28.4. Listas de figuras e tabelas, se houver;28.5.  Apresentação, se houver;28.6. Introdução;28.7. Achados de Auditoria;28.8. Outros Fatos Relevantes, se houver;28.9. Conclusão;28.10. Proposta de Encaminhamento;28.11. Anexos do Relatório, se houver;28.12. Documentos Juntados.29. Os itens (parágrafos) do relatório devem ser numerados, evitando-se excessivo desdobramento em subitens. Folha de Rosto30. A folha de rosto destina-se a apresentar, de forma sucinta, os dados relativos à identificação do trabalho de auditoria realizado, sendo subdividida em três partes principais, "Da fiscalização", "Do órgão/entidade auditado" e "Processo(s) conexo(s)", conforme modelo do Anexo IX. Resumo 31. O resumo é uma apresentação concisa e seletiva da auditoria, que ressalta o objetivo e as questões de auditoria, a metodologia utilizada, os achados de auditoria, o volume de recursos fiscalizados, os benefícios potenciais, as conclusões e as propostas de encaminhamento mais importantes. 32. O resumo deve ser o mais sucinto possível, não devendo exceder duas páginas.33. Não devem constar do resumo os nomes dos membros da equipe de auditoria, os dos responsáveis nem os de terceiros que, de alguma maneira, tenham colaborado na obtenção de evidências.34. O resumo, após apreciação pelo colegiado competente, pode ser adotado como peça de divulgação a ser fornecida à imprensa, via Unidade do Tribunal responsável pela comunicação social.Sumário35. O sumário é uma listagem das principais divisões do relatório e respectiva paginação, apresentando a organização de como o relatório foi estruturado. É identificado pela palavra SUMÁRIO, e inclui apenas os títulos e subtítulos das partes que lhe sucedem.36. Devem ser usadas letras maiúsculas para indicar títulos de seções primárias, bem como a grafia de inicial maiúscula para as seções secundárias, devendo ser apresentada, ao lado de cada título, a respectiva paginação.Apresentação36 A. A apresentação destina-se ao relato de informações que visem a contextualizar o trabalho realizado, sempre que for necessário fazer menção a algumas especificidades ou a características da auditoria. Destina-se, também, a descrever a forma como se organiza o relatório. Deve constar dos relatórios relativos a Fiscalizações de Orientação Centralizada - FOC e daqueles que envolverem mais de uma Unidade Técnica, sendo opcional nos demais.Introdução37. A introdução deve conter as seguintes informações, apresentadas de forma concisa:37.1. deliberação que originou a auditoria e menção às razões que motivaram a deliberação, se necessário;37.2. visão geral do objeto (elaborada na fase de planejamento e revisada após a execução), de tamanho proporcional ao do relatório não excedendo três páginas;37.3. objetivo e questões de auditoria;37.4. metodologia utilizada e limitações inerentes à auditoria; 37.4.1. a descrição da metodologia deve mencionar os procedimentos adotados, as técnicas e os papéis de trabalho utilizados no planejamento e execução da auditoria (fazer referência à Matriz de Planejamento e a Matriz de Procedimentos), o tipo de amostragem utilizado (se utilizada amostragem), bem como indicar as folhas em que constam a relação dos atos, contratos ou processos incluídos na amostra auditada, relação essa que constitui-se em anexo ao relatório;37.4.2. a descrição das limitações deve indicar claramente aquilo que não pôde ser investigado em profundidade suficiente para a formulação de conclusões, com as justificativas pertinentes;37.5. volume de recursos fiscalizados;37.6. benefícios estimados da auditoria;37.7. processos conexos - análise dos reflexos dos processos conexos e respectivas deliberações na auditoria, bem como menção à situação das contas do órgão/entidade auditado.Achados de Auditoria38. Esta seção corresponde ao próprio desenvolvimento do relatório, e nela devem ser detalhados os achados de auditoria e as evidências que os suportam.39. A análise de cada achado de auditoria deve estar estruturada sob os seguintes aspectos:39.1. situação encontrada;39.2. critério de auditoria;39.3. evidências;39.4. causas (se forem relevantes e se for possível identificá-las);39.5. efeitos reais e potenciais; 39.6. responsável: qualificação, conduta, nexo de causalidade e culpabilidade (a análise de culpabilidade não se aplica a pessoas jurídicas);39.7.  esclarecimentos dos responsáveis;39.8. conclusão da equipe de auditoria;39.9. proposta de encaminhamento;39.10. benefício estimado de cada proposta de encaminhamento.40. Devem constar necessariamente do relatório os aspectos: situação encontrada, critério de auditoria, evidências, responsável: qualificação, conduta, nexo de causalidade e culpabilidade, conclusão da equipe de auditoria, proposta de encaminhamento e  benefício estimado da proposta de encaminhamento. 40.1. O benefício estimado da proposta de encaminhamento pode ser relatado na conclusão, agrupando-se propostas que contribuam para o mesmo benefício. Para todo benefício relatado deve(m) ser indicada(s) a(s) proposta(s) respectiva(s).41. O item evidências deve conter sempre remissão às folhas do processo onde se encontram as evidências que suportam o achado. Nas folhas referidas, destacar sempre que possível os termos que a equipe deseja ressaltar, para facilitar leitura posterior.42. A avaliação dos efeitos deve considerar e relatar não somente os fatos já ocorridos, mas também eventuais riscos de que o resultado venha a ser agravado caso o órgão/entidade não adote medida efetiva.43. A figura a seguir sintetiza o processo de análise do achado desde a definição do critério até a proposta de encaminhamento. (Critério de auditoria - o que deveria ser) (Situação encontrada - o que é) (Achado - decorre da comparação de "o que é",  com "o que deveria ser", comprovado por evidências) (Determinar as causas e os efeitos do achado) (Desenvolver as conclusões e as propostas de encaminhamento) (Estimar o  benefício das propostas de encaminhamento)44. Caso a situação encontrada seja avaliada como irregularidade, com proposta de audiência ou citação, ou relevante, os responsáveis pela conduta, a qual contribuiu significativamente para o resultado ilícito ou grave, devem estar devidamente identificados no rol de responsáveis, juntado ao relatório (nome, CPF, cargo, endereço, período efetivo de exercício no cargo, seja como substituto, seja como titular, atribuições do cargo e norma do órgão que especifica essas atribuições para o caso de pessoa física; razão social, CNPJ e endereço para o caso de pessoa jurídica de direito privado; e nome para o caso de pessoa jurídica de direito público interno). A avaliação de culpabilidade e, se for o caso, considerações acerca da punibilidade (circunstâncias atenuantes ou agravantes e eventual morte do agente, fato este que impossibilita a aplicação de multa) devem ser redigidas com base na Matriz de Responsabilização (Anexo IV).45. Caso tenha sido constatado débito, deve ser fixada data de sua ocorrência. A apuração do débito far-se-á mediante verificação, quando for possível quantificar com exatidão o real valor devido, e mediante estimativa, quando, por meios confiáveis, apurar-se quantia que seguramente não excederia o real valor devido.46. Em função de sua significância, as boas práticas do órgão/entidade (achados positivos) devem ser relatadas, desde que possam ser registradas como propostas de encaminhamento para que sejam adotadas como exemplo por outros gestores.Outros Fatos Relevantes47. São considerados Outros Fatos Relevantes todos aqueles não previstos nas questões de auditoria, mas que, em função de relevância, materialidade ou risco, mereçam a atenção da equipe de auditoria.48. A equipe de auditoria deve avaliar se a investigação de Outros Fatos Relevantes pode levar ao desvirtuamento da auditoria inicial, em termos de comprometimento do prazo e/ou das questões de auditoria. Se a magnitude das evidências encontradas recomendar tratamento desses achados, deve-se avaliar a oportunidade e conveniência de fazê-lo juntamente com o objetivo da auditoria. Prejudicada a hipótese, o fato deve ser comunicado ao titular da Unidade Técnica Coordenadora que avaliará a conveniência e a oportunidade de incluir o respectivo objeto no próximo Plano de Fiscalização. Caberá, ainda, à equipe, ao supervisor ou ao titular da Unidade Técnica Coordenadora apresentar representação autônoma.48 A. Outros Fatos Relevantes investigados e abordados em relatório devem ter o mesmo tratamento dos demais achados, devendo constar necessariamente nesta seção do relatório os aspectos: situação encontrada; critério de auditoria; evidências; responsável: qualificação, conduta, nexo de casualidade e culpabilidade; conclusão da equipe de auditoria; proposta de encaminhamento; e benefício estimado da proposta de encaminhamento. 48 A.1 Devem constar, também, da matriz de achados, com o destaque que se referem a "Outros Fatos Relevantes", e das seções do relatório: Conclusão e Propostas de encaminhamento. Tais achados, como os demais, devem estar devidamente sustentados por evidências.48 A.2 A investigação de assuntos não previstos inicialmente deve ser registrada na Introdução, subseção "Objetivo e questões de auditoria", na qual será feita menção ao objetivo original e à inclusão dos novos temas. Nas matrizes de planejamento, procedimentos e de achados pode ser mantido o objetivo inicial.  Conclusão49. Na conclusão, as questões formuladas na Matriz de Planejamento devem ser respondidas, sintetizando-se os principais achados. 50. As referências aos achados de auditoria devem indicar o(s) número(s) do(s) item(ns) em que cada um deles é tratado no relatório.51. As conclusões devem indicar o impacto dos achados nas contas dos órgãos/entidades auditados. Para tanto, é necessário identificar as responsabilidades ao longo do tempo, bem como o estado das respectivas contas (número do processo, se foi julgado, etc.).52. Para a formulação da conclusão, devem ser considerados os efeitos do achado, obtidos pela avaliação da diferença entre situação encontrada e o resultado que teria sido observado caso se tivesse seguido o critério.Proposta de Encaminhamento53. Na proposta de encaminhamento, quando for aplicável, devem ser formuladas proposições de medidas saneadoras (audiência, citação) e/ou cautelares (afastamento temporário do responsável, indisponibilidade de bens do responsável, arresto de bens do responsável, suspensão de ato ou procedimento) para cada achado de auditoria, e para eventuais Outros Fatos Relevantes.54. A inclusão de propostas de determinação a outra Unidade do Tribunal deve ser precedida de negociação entre os titulares.55. A proposta de encaminhamento deve ser completa, contendo todas as medidas necessárias, tais como audiência, conversão em TCE para fins de citação, medidas cautelares, arquivamento, apensamento às contas.56. As referências aos achados de auditoria devem indicar o(s) número(s) do(s) item(ns) em que cada um deles é tratado no relatório. 57. Na redação da proposta de encaminhamento deve-se considerar que o ofício a ser expedido aos responsáveis será redigido nos exatos termos da referida proposta, no caso de esta vir a ser acatada pelo Tribunal.58. A redação das propostas de audiência ou citação deve ser precisa, completa e com estrutura lógica adequada. Os responsáveis devem estar devidamente identificados (nome ou razão social, CPF ou CNPJ, cargo, período efetivo de exercício no cargo, seja como substituto, seja como titular), sendo obrigatório explicitar os fatos que levaram à conclusão de ter havido a irregularidade apontada (elemento fático) e o dispositivo constitucional, legal ou regulamentar violado (aspecto normativo). Caso necessário, a descrição dos fatos pode ser complementada pela remessa de peças do processo para o responsável.59. Por ocasião do despacho, o titular da Unidade Técnica Coordenadora deverá assegurar que os padrões de auditoria do TCU definidos neste Roteiro foram seguidos, homologando o formulário de controle de qualidade de auditoria previsto no Anexo XI. O atesto do titular da Unidade Técnica Coordenadora não deverá constar do documento do despacho.Anexos do Relatório59 A. Consideram-se anexos aqueles documentos que, embora diretamente relacionados aos assuntos tratados no relatório, não sejam essenciais à compreensão deste, tais como, memórias de cálculo, protocolos de teste e descrições detalhadas. A separação dos citados documentos visa a tornar o relatório conciso, entretanto não deve causar prejuízo de entendimento para o leitor, cabendo a equipe avaliar cada caso.    59 B. Consideram-se anexos, ainda, aqueles documentos que por seu tamanho ou disposição gráfica não possam constar do corpo do relatório, tais como, tabelas, gráficos e fotografias. Documentos Juntados60. Devem ser obrigatoriamente juntados ao processo de auditoria: Portaria(s) de Fiscalização, rol de responsáveis (elaborado de acordo com o previsto no Manual de Instrução de Tomada e Prestação de Contas), relação dos atos, contratos ou processos incluídos na amostra auditada, ofícios de apresentação e de requisição, ofícios encaminhados à equipe pelo auditado e evidências.61. Ao final da auditoria, todos os papéis de trabalho obtidos devem ser classificados em transitórios ou permanentes. 62. Papéis de trabalho transitórios são aqueles necessários à auditoria somente por um período limitado, para assegurar a execução de um procedimento ou a obtenção de outros papéis de trabalho subseqüentes.62.1. Para determinar se um papel de trabalho é transitório, deve-se determinar se a respectiva informação foi utilizada para comprovar ou definir as questões e os procedimentos de auditoria; para controlar, auxiliar ou documentar a execução da auditoria; ou ainda para evidenciar os achados de auditoria. Se o papel de trabalho não foi utilizado para nenhuma dessas finalidades, é transitório.62.2. Todos os papéis de trabalho transitórios podem, a critério da Unidade Técnica Coordenadora, ser arquivados, tendo como referência o número do processo de fiscalização, para futura consulta ou descartados após a análise de eventuais razões de justificativas pela equipe de auditoria. 63. Todos os demais papéis de trabalho obtidos, não classificados como transitórios, são considerados como papéis de trabalho permanentes.63.1. Os papéis de trabalho permanentes devem, por sua vez, ser classificados em: a) evidências dos achados e b) registros do trabalho executado (por exemplo: matrizes de planejamento, de procedimentos, de achados e de responsabilização, e formulários de controle de qualidade).64. As evidências devem ser juntadas ao relatório de auditoria. Para facilitar o manuseio e a leitura, as evidências devem ser organizadas, preferencialmente, em anexos ao processo principal, contendo cada anexo, em sua(s) folha(s) inicial(is), um sumário dessas evidências juntadas e indicação das respectivas folhas.65. Todos os papéis de trabalho permanentes que se constituam em registros do trabalho executado devem ser organizados em um ou mais volumes e lançados no Sistema Processus sob a forma de lotes. Tais lotes não deverão ser juntados nem apensados ao processo relativo ao relatório de auditoria, o qual tramitará de forma independente. Após lançamento no Sistema Processus, os referidos lotes deverão ser armazenados na Unidade Técnica Coordenadora, devendo ser descartados após encerrados os prazos para recursos.66. Os papéis de trabalho permanentes em meio magnético devem ser armazenados em diretórios padronizados.V - PADRÕES DE CONTROLE DE QUALIDADE67. O controle de qualidade das auditorias visa exclusivamente à melhoria da qualidade em termos de: aderência aos padrões de auditoria do Tribunal, redução do tempo de tramitação dos processos de auditorias, diminuição do retrabalho e aumento da efetividade das propostas de encaminhamento.68. O controle de qualidade será efetuado:68.1. pela própria equipe de auditoria;68.2. pelo supervisor;68.3. pelo gabinete do Ministro Relator, caso haja interesse, mediante utilização do formulário constante do Anexo XII - Formulário de Controle de Qualidade do Relatório de Auditoria - Gabinetes de Ministros;68.4. pela Secretaria de Recursos, nos casos em que houver recurso, mediante utilização do formulário constante do Anexo XIII - Formulário de Controle de Qualidade de Auditoria - Serur;68.5. pela Secretaria Adjunta de Fiscalização - Adfis, por amostragem e tendo por base suas próprias avaliações e as avaliações efetuadas pela equipe, pelo supervisor, pelos gabinetes e pela Serur, mediante utilização do formulário constante do Anexo XIV - Formulário de Controle de Qualidade de Auditoria - Adfis.69. Os formulários de controle de qualidade do relatório (Anexos X - Formulário de Verificação da Equipe de Auditoria e XI - Formulário de Controle de Qualidade de Auditoria - Supervisor) devem ser preenchidos concomitantemente à elaboração do relatório, de modo a permitir avaliar a adequação da auditoria ao seu objetivo e a vinculação aos padrões de auditoria adotados no Tribunal.70. Para efeito de controle de qualidade da Adfis, esta poderá solicitar a outras Unidades os formulários preenchidos, bem como o relatório e os papéis de trabalho da Unidade Técnica Coordenadora.71. Os formulários recebidos pela Adfis, bem como sua própria avaliação, serão encaminhados à Unidade Técnica Coordenadora com orientações que visem exclusivamente à melhoria de qualidade das auditorias.72. Pelo seu caráter sigiloso, os formulários de controle de qualidade somente poderão ser acessados pelos membros da equipe, pelos seus superiores e pelas Unidades participantes da sistemática de controle de qualidade.VI - GLOSSÁRIOAchado de auditoria - Qualquer fato significativo, digno de relato pelo auditor, constituído de quatro atributos: situação encontrada, critério, causa e efeito. Decorre da comparação da situação encontrada com o critério de auditoria e deve ser devidamente comprovado por evidências juntadas ao relatório. O achado de auditoria pode ser negativo (quando revela impropriedade ou irregularidade) ou positivo (quando aponta boas práticas de gestão).Área de auditoria - Qualquer tema para o qual se justifique a adoção de procedimentos de auditoria padronizados. Exemplos de áreas de auditoria: licitações, obras, pessoal, convênios, tecnologia da informação - TI etc.Auditoria de conformidade - Instrumento de fiscalização utilizado pelo Tribunal para examinar a legalidade e a legitimidade dos atos de gestão dos responsáveis sujeitos a sua jurisdição, quanto ao aspecto contábil, financeiro, orçamentário e patrimonial. Benefício da auditoria - Todo débito, multa, economia, ganho ou  melhoria  decorrente da atuação do Tribunal, bem como a expectativa de controle gerada pelas ações do TCU.. O benefício pode ser:· estimado: benefício esperado em função de proposta formulada pela Unidade Técnico-Executiva mas ainda não apreciada pelo Tribunal;· potencial: benefício relativo a item de deliberação do Tribunal cujo cumprimento ainda não foi verificado;· efetivo: benefício decorrente do cumprimento de deliberação ou antecipado no âmbito administrativo em razão de processo em andamento no TCU.A sistemática de quantificação e registro dos benefícios das ações de controle externo está disciplinada na Portaria-TCU nº 59, de 30 de janeiro de 2004.Causas do achado de auditoria - Atos, fatos, comportamentos ou omissões que contribuíram significativamente para a divergência entre a situação encontrada e o critério. As causas do achado negativo conduzem a equipe a identificar os responsáveis pelo ocorrido.Coordenador - Membro da equipe de auditoria a quem compete, por força de designação expressa na Portaria de Fiscalização, liderar a equipe e representá-la perante o auditado.Controles Internos - Conjunto de atividades, planos, métodos e procedimentos interligados utilizados com vistas a assegurar que os objetivos dos órgãos e entidades da administração pública sejam alcançados, de forma confiável e concreta, evidenciando eventuais desvios ao longo da gestão, até a consecução dos objetivos fixados pelo Poder Público.  Critério de auditoria - Legislação, norma, jurisprudência ou entendimento doutrinário, que a equipe de auditoria compara com a situação encontrada. Reflete como deveria ser a gestão.Custo da auditoria - Soma dos recursos despendidos pelo TCU na auditoria, incluindo a remuneração bruta da equipe em todas as fases da auditoria, as diárias e passagens, as indenizações e restituições, os suprimentos de fundos e outras despesas de qualquer ordem. Efeitos do achado de auditoria - Conseqüências para o órgão/entidade, para o erário ou para a sociedade, resultantes da divergência entre a situação encontrada e o critério. Os efeitos do achado indicam a sua gravidade ou ainda eventuais benefícios no caso de achados positivos. São subdivididos em duas classes: os efeitos reais, ou seja, aqueles efetivamente verificados, e os efeitos potenciais (riscos), aqueles que podem ou não se concretizar (ACÓRDÃO nº 1.292/2003 - P). Elaboração do relatório - Fase da auditoria na qual a equipe escreve o relatório, com base nos papéis de trabalho utilizados, obtidos e desenvolvidos nas fases anteriores.Esclarecimentos dos responsáveis - Justificativas apresentadas por escrito, como resposta aos ofícios de requisição, pelos responsáveis do órgão/entidade acerca dos indícios investigados pela equipe de auditoria.Escopo da auditoria - Profundidade e amplitude do trabalho para alcançar o objetivo da auditoria. É definido em função do tempo e dos recursos humanos e materiais disponíveis.Evidências - Informações obtidas durante a auditoria no intuito de documentar os achados e de respaldar as opiniões e conclusões da equipe, podendo ser classificadas como físicas, orais, documentais e analíticas.Execução - Fase da auditoria na qual a equipe utiliza as técnicas previstas na Matriz de Planejamento e verifica os itens da Matriz de Procedimentos em busca de achados de auditoria.Extrato de entrevista - Papel de trabalho (Anexo VIII) onde se registra somente o trecho da resposta do entrevistado que interessa ao desenvolvimento do achado. Pode conter, também, referências a evidências que corroborem o achado e deve ser assinado pelo entrevistado.Indícios - Discordância entre a situação encontrada e o critério, que ainda não foi devidamente investigada, nem está suficientemente suportado por evidências a ponto de caracterizar-se como achado de auditoria. Uma vez encontradas evidências que transformam o indício em achado, este deve ser incluído no relatório.Levantamento - Instrumento de fiscalização utilizado pelo Tribunal para:· conhecer a organização e o funcionamento dos órgãos e entidades da administração direta, indireta ou fundacional dos Poderes da União, incluindo os fundos e demais instituições que lhe sejam jurisdicionadas, assim como dos sistemas, programas, projetos e atividades governamentais no que se refere aos aspectos contábeis, financeiros, orçamentários, operacionais e patrimoniais;· identificar objetos e instrumentos de fiscalização; e· avaliar a viabilidade de realização de fiscalizações.Matriz de Achados - Documento que estrutura o desenvolvimento dos achados, explicitando, para cada um, a situação encontrada, o critério adotado, as causas, os efeitos, as evidências, as propostas de encaminhamento e os benefícios estimados. Vide Anexo III.Matriz de Planejamento - Documento que relaciona, a partir do enunciado do objetivo da auditoria, as diversas questões de auditoria e, para responder a cada uma, quais as informações requeridas, as fontes de informações, as técnicas de auditoria, as limitações e os possíveis achados (vide Anexo I). Matriz de Procedimentos - Documento que contém, para cada questão de auditoria, os itens de verificação e a serem aplicados durante a execução da auditoria, além da indicação do membro da equipe responsável pela verificação, do período em que os procedimentos deverão ser aplicados e da estimativa de custo da auditoria (vide Anexo II).Matriz de Responsabilização - Documento que permite a verificação da responsabilidade pelo achado. Apresenta, para cada achado, o nome e a função ou a razão social do responsável, a conduta por elepraticada, o nexo de causalidade entre a conduta e o achado, e a análise da culpabilidade. Vide Anexo IV.Objetivo da auditoria - Declaração precisa daquilo que a auditoria pretende realizar e/ou da questão fundamental que deverá ser esclarecida.Objeto da auditoria - Programa, atividade, projeto, processo ou sistema sujeito à fiscalização.Ofício de apresentação - Documento remetido pelo titular da Unidade Técnica Coordenadora da auditoria ao dirigente do órgão/entidade auditado para apresentar os auditores designados e informar ou reiterar o objetivo da auditoria. Vide Anexo VI.Ofício de comunicação de auditoria - Documento remetido pelo titular da Unidade Técnica Coordenadora ao dirigente do órgão/entidade auditado para comunicar, antecipadamente, a realização da auditoria, informar seu objetivo, a deliberação que a originou e a data provável para apresentação da equipe ao auditado, bem como solicitar a disponibilização dos documentos necessários à auditoria. Vide Anexo V.Ofício de requisição - Documento dirigido pelo coordenador da auditoria ao dirigente do órgão/entidade auditado para requisitar documentos, informações e/ou esclarecimentos necessários à execução da auditoria. Vide Anexo VII.Órgão/entidade auditado - Pessoa jurídica de direito público ou privado, sujeita à jurisdição do TCU, em cujas dependências ou área de atuação desenvolve-se a auditoria.Padrões de auditoria - Regras que devem ser observadas em relação ao planejamento, aos procedimentos e técnicas a serem utilizados na execução da auditoria, ao relatório e à qualidade da auditoria.Papéis de trabalho - Documentação que constitui o suporte de todo o trabalho desenvolvido pelo auditor, contendo o registro de todas as informações utilizadas, das verificações a que procedeu e das conclusões a que chegou, independentemente da forma, do meio físico ou das características. Consideram-se papéis de trabalho, entre outros, planilhas, formulários, questionários preenchidos, fotografias e respectivos negativos, fitas de vídeo ou de áudio, arquivos magnéticos, ofícios, memorandos, portarias, cópias de contratos ou termos de convênio, matrizes de planejamento, de procedimentos, de achados e de responsabilização. Planejamento - O planejamento é a função administrativa que determina antecipadamente quais são os objetivos que devem ser atingidos e como se deve fazer para alcançá-los. O planejamento define onde se pretende chegar, o que deve ser feito, quando, como e em que seqüência. É uma etapa fundamental para o sucesso da auditoria, sendo imprescindível que seja alocado o tempo adequado para sua realização. A tentativa de abreviar o tempo destinado ao planejamento muitas vezes redunda em problemas na execução da auditoria, que poderão provocar um acréscimo no tempo total de realização do trabalho, além de repercussões negativas em sua qualidade. A elaboração do programa de auditoria composto pela Matriz de Planejamento e pela Matriz de Procedimentos é o objetivo final da fase de planejamento. Portaria de Fiscalização - Ato de designação da equipe de auditoria, onde são identificados o coordenador, os demais membros da equipe e o supervisor, além do objetivo dos trabalhos, os principais órgãos/entidades auditados, a deliberação que originou a auditoria, a fase de planejamento e, quando conhecidas, as fases de execução e de elaboração do relatório.Portaria de Fiscalização - fase planejamento - Ato de designação da equipe de auditoria que contém os mesmos atributos da Portaria de Fiscalização, destinando-se exclusivamente para a fase de planejamento de auditorias cujo prazo total de duração estimado inicialmente seja superior a vinte dias úteis.Portaria de Fiscalização - fases execução e relatório - Ato de designação da equipe de auditoria que sucede a Portaria de Fiscalização - fase de planejamento e define os fases de execução e elaboração do relatório, destinando-se a auditorias cujo prazo total de duração estimado inicialmente seja superior a vinte dias úteis.Procedimentos - Itens de verificação incluídos na Matriz de Procedimentos, a serem executados durante a auditoria.Procedimentos de Auditoria (PA) - Documento que contém as instruções gerais e os itens de verificação a serem utilizados em auditorias em áreas específicas. Na fase de planejamento, a equipe deve preencher a Matriz de Procedimentos utilizando como fonte principal os PA existentes,  tendo em conta o escopo da auditoria e as questões da Matriz de Planejamento. Questões de auditoria - Aspectos que compõem o escopo da auditoria e que devem ser investigados com vistas à satisfação do objetivo. São detalhadas na Matriz de Planejamento.Reunião de apresentação - Reunião da equipe de auditoria com o dirigente do órgão/entidade auditado, ou representante por ele designado, na qual é entregue o ofício de apresentação e são informados os principais critérios de auditoria inicialmente selecionados durante o planejamento.Reunião de encerramento - Reunião da equipe de auditoria com o dirigente do órgão/entidade auditado, ou representante por ele designado, ao final da fase de execução, na qual são apresentados os achados de auditoria.Significância - Conceito que engloba os atributos de relevância, materialidade e risco. Situação encontrada - Situação existente, identificada e documentada durante a fase de execução da auditoria.Supervisão da auditoria - Requisito essencial na auditoria que implica orientação e controle para que se estabeleçam os procedimentos e técnicas a serem utilizados e o objetivo a ser atingido.Supervisor - Diretor técnico ou titular de Unidade Técnica ou ainda seus respectivos substitutos legais, a quem compete realizar a supervisão da auditoria. Técnicas de auditoria - Formas ou maneiras utilizadas na aplicação dos procedimentos de auditoria com vistas à obtenção de diferentes tipos de evidências ou ao tratamento de informações. As técnicas mais usualmente utilizadas são: · exame documental - uma das técnicas mais utilizadas no âmbito do setor público, sendo muitas vezes, por falta de conhecimento daqueles que executam o trabalho, confundida com a própria auditoria; no exame documental, a equipe deverá observar se as transações realizadas estão devidamente documentadas, se a documentação que suporta a operação contém indícios de inidoneidade, se a transação e a documentação suporte foram por pessoas responsáveis e se a operação realizada é adequada em função das atividades do órgão/entidade;· inspeção física - constatação "in loco", que deverá fornecer à equipe a certeza da existência, ou não, do objeto ou item verificado; · conferência de cálculos - objetiva a conferência das operações que envolvam cálculos; na aplicação da técnica, a equipe não deve se limitar a conferir os cálculos realizados por terceiros, fazendo-se necessária a efetivação de cálculos próprios, que serão comparados, ao final, com aqueles apresentados pelo auditado; · observação - consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento está sendo executado por outros;· entrevista - consiste na elaboração de perguntas objetivando a obtenção de respostas para quesitos previamente definidos;· circularização - consiste na confirmação, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade; no planejamento dos trabalhos, a equipe deve considerar as partes externas que podem ser circularizadas e os objetivos de auditoria que poderão ser satisfeitos pela circularização;· conciliações - objetiva verificar a compatibilidade entre o saldo das contas sintéticas com aqueles das contas analíticas, ou ainda o confronto dos registros mantidos pela entidade com elementos recebidos de fontes externas;· análise de contas contábeis - objetiva examinar as transações que geraram lançamentos em determinada conta contábil; essa técnica parte dos lançamentos contábeis para a identificação dos fatos e documentos que o suportam; as contas são selecionadas em função do objetivo geral e da sensibilidade da equipe;· revisão analítica - objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situações ou tendências atípicas. Na aplicação dos procedimentos de revisão analítica, o auditor deve considerar:a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcançáveis; b) a natureza do órgão/entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; c) a disponibilidade de informações, sua relevância, confiabilidade e comparabilidade.Unidade Técnica Coordenadora - Unidade Técnica à qual está vinculado o processo resultante do relatório de auditoria.Visão Geral - Objetiva o conhecimento e a compreensão do objeto a ser auditado, bem como do ambiente organizacional em que este está inserido. Em geral, compreende as seguintes informações principais:· descrição do objeto auditado, com as características necessárias à sua compreensão;· legislação aplicável;· objetivos institucionais do órgão/entidade auditado, quando for o caso;· pontos críticos e deficiências no sistema de controle.Volume de Recursos Fiscalizados (VRF) - Montante efetivamente fiscalizado durante a auditoria. A Portaria-TCU n.º 222, de 10 de outubro de 2003, aprova os critérios para cálculo e registro do volume de recursos fiscalizados (VRF) nos processos de fiscalização do Tribunal. VII - ANEXOSANEXO I AO ROTEIRO DE AUDITORIA DE CONFORMIDADEMATRIZ DE PLANEJAMENTOTC nº ___________ Fiscalis nº ___________		ÓRGÃO/ENTIDADE: Declarar o nome do(s) principal(is) órgão(s)/entidade(s) auditado(s)OBJETIVO: Enunciar de forma clara e resumida o objetivo da auditoria.QUESTÕES DE AUDITORIAINFORMAÇÕES REQUERIDASFONTES DE INFORMAÇÃOTÉCNICAS DE AUDITORIALIMITAÇÕES POSSÍVEIS ACHADOSApresentar, em forma de perguntas, os diferentes aspectos que compõem o escopo da auditoria e que devem ser investigados com vistas à satisfação do objetivo.Identificar as informações necessárias para responder a questão de auditoria.Identificar as fontes de cada item de informação. Estas fontes estão relacionadas com as técnicas de auditoria empregadas.Especificar as técnicas que serão utilizadas para obtenção e tratamento das informações.Especificar as limitações relativas:às técnicas adotadas;às fontes das informações;às condições operacionais de realização do trabalho.Esclarecer precisamente que conclusões ou resultados podem ser alcançados a partir da estratégia metodológica adotada.Q1     Q2     Qn     Equipe de Auditoria:						Supervisor:Nome e matrícula						Nome e matrículaInstruções de preenchimento:A Matriz de Planejamento deve ser preenchida ao longo da fase de planejamento, com base nas informações levantadas.O primeiro passo é a própria delimitação do objetivo da auditoria. Nem sempre o objetivo está claramente definido na deliberação que originou a auditoria. A discussão orientada pela matriz possibilita uma equalização do entendimento do objetivo por toda a equipe.O próximo passo é o detalhamento do objetivo da auditoria em questões a serem respondidas (primeiro campo da matriz), ao mesmo tempo em que se discute onde se quer chegar com os questionamentos ( campo "possíveis achados"). Em outras palavras é preciso definir onde se quer chegar para se determinar o caminho a ser seguido. As Questões de Auditoria devem ser elaboradas de forma a estabelecer com clareza o foco da investigação e os limites e dimensões que devem ser observados durante a execução dos trabalhos. Devem, pois, ser elaboradas questões que enfoquem os principais aspectos do objetivo pretendido.Em seguida, procede-se à explicitação das informações necessárias, das fontes dessas informações, de como buscá-las (utilizando quais técnicas), e de quais as limitações com que a abordagem adotada se defronta. A cada um desses elementos necessários à resolução das questões de auditoria corresponde uma coluna na matriz de planejamento. O preenchimento dessas colunas permitirá concluir se as questões de auditoria têm condição de serem respondidas, ou seja, se, a princípio, há informações suficientes e disponíveis, se a equipe domina as técnicas de auditoria para coleta e tratamento dessas informações e se as limitações são contornáveis. Finalmente, a equipe deve revisar toda a matriz, verificando se há coerência lógica entre o objetivo e as questões e entre as questões e as possíveis conclusões, levando em conta as limitações previstas.ANEXO II AO ROTEIRO DE AUDITORIA DE CONFORMIDADEMATRIZ DE PROCEDIMENTOSTC nº ___________ Fiscalis nº ___________				ÓRGÃO/ENTIDADE: Declarar o nome do(s) principal(is) órgão(s)/entidade(s) auditado(s)OBJETIVO: Enunciar de forma clara e resumida o objetivo da auditoria.QUESTÕES DE AUDITORIAPROCEDIMENTOSDETALHAMENTO DO PROCEDIMENTOTÉCNICASMEMBRO RESPONSÁVELPERÍODOACHADO Correspondência com a Questão de Auditoria (Qn) constante da Matriz de PlanejamentoItens de verificação ou check listDescrição das tarefas que serão realizadas de forma clara, esclarecendo os aspectos a serem abordados. Técnicas de coleta e de tratamento de informações que serão utilizadas para execução de cada procedimentoPessoa(s) da equipe encarregada(s) da execução de cada procedimentoDia(s) em que o procedimento será executadoUsar a notação A1, A2,..., An (para possibilitar a correspondência com a matriz de achados) ou N quando não houver achadoQ1P11     P12     P1n     Q2P21     P22     P2n     Qn  P31     P32     P3n     ESTIMATIVA DO CUSTO REMUNERAÇÃO PASSAGENS (R$) DIÁRIAS (R$) RESSARC. DESP. TRANSPORTE INDENIZ. TRANSPORTE SUPR. FUNDOS DESC. AUXÍLIO ALIMENT. ADIC. EMBARQUE/ DESEMB. OUTROS CUSTOS (*) CUSTO TOTAL                    Equipe de Auditoria:						Supervisor:Nome e matrícula						Nome e matrículaInstruções de preenchimento:A Matriz de Procedimentos deve ser elaborada na fase de planejamento. A coluna "achados", no entanto, deve ser preenchida durante a fase de execução, quando da aplicação dos procedimentos. Cada achado deverá ser detalhado na Matriz de Achados.(*) Especificar o custo, caso este campo seja preenchido.ANEXO III AO ROTEIRO DE AUDITORIA DE CONFORMIDADEMATRIZ DE ACHADOSTC nº ___________ Fiscalis nº ___________				ÓRGÃO/ENTIDADE: Declarar o nome do(s) principal(is) órgão(s)/entidade(s) auditado(s)OBJETIVO: Enunciar de forma clara e resumida o objetivo da auditoria.ACHADO                     SITUAÇÃO ENCONTRADACRITÉRIOEVIDÊNCIACAUSAEFEITOS ENCAMINHAMENTO BENEFÍCIO DA PROPOSTACorrespondência com o  Achado de Auditoria (An) constante da Matriz de ProcedimentosSituação existente, identificada, inclusive com o período de ocorrência, e documentada durante a fase de execução da auditoriaLegislação, norma, jurisprudência, entendimento doutrinário ou padrão adotadoInformações obtidas durante a auditoria no intuito de documentar os achados e de respaldar as opiniões e conclusões da equipeO que motivou a ocorrência do achadoConseqüências ou possíveis conseqüências do achado. Deve ser atribuída a letra ¿P¿ ou a letra ¿R¿, conforme o efeito seja potencial ou real. Propostas da equipe de auditoria. Deve conter a identificação do(s) responsável(eis).Os benefícios da proposta de encaminhamento devem ser dimensionados de acordo com a Portaria nº 59/2004. A1          A2       An         Equipe de Auditoria:						Supervisor:Nome e matrícula						Nome e matrículaInstruções de preenchimento:A matriz de achados deve ser preenchida durante a fase de execução da auditoria, à medida que os achados vão sendo constatados. Os esclarecimentos dos responsáveis acerca das causas dos achados, bem como da adequação dos critérios, devem ser colhidos ainda em campo, evitando-se mal entendidos que redundam em desperdício de esforços com a realização de audiências equivocadas.O preenchimento da coluna "critério" permite a revisão da fundamentação legal, da jurisprudência e da doutrina, diminuindo a possibilidade de eventuais omissões ou equívocos. A verificação da suficiência e qualidade das evidências evita diligências posteriores que retardam o encaminhamento do processo às instâncias superiores. A coluna "causa" está intimamente relacionada à imputação de responsabilidades em relação aos fatos encontrados na auditoria.  A investigação acerca das causas deve ser feita quando relevante e necessária para dar consistência às propostas de encaminhamento, seja de aplicação de penalidades ou, em caso contrário, para afastar a ocorrência de irregularidades. A análise e o registro do "efeito" de cada ocorrência na coluna respectiva serve para dimensionar a relevância do próprio achado além de fornecer elementos para a formulação das propostas de encaminhamento. Sempre que o achado se constituir em irregularidade, deve-se ter presente, ao preencher a coluna "encaminhamento", os dados registrados na Matriz de Responsabilização. È possível que um mesmo benefício esteja associado a mais de um achado.Como etapa final de elaboração da matriz, a comparação das colunas "situação encontrada" e "encaminhamento" diminui a possibilidade de eventuais achados sem respectivas propostas de encaminhamento.ANEXO IV AO ROTEIRO DE AUDITORIA DE CONFORMIDADEMATRIZ DE RESPONSABILIZAÇÃO¹TC nº ___________ Fiscalis nº ___________				ÓRGÃO/ENTIDADE: Declarar o nome do(s) principal(is) órgão(s)/entidade(s) auditado(s)OBJETIVO: Enunciar de forma clara e resumida o objetivo da auditoria.ACHADORESPONSÁVEL (IS)PERÍODO DE EXERCÍCIOCONDUTA²NEXO DE CAUSALIDADE³ (entre a conduta e o resultado ilícito)CULPABILIDADE4 Correspon-dência com a Matriz de AchadosPessoa física: nome, cargo e CPF;Pessoa jurídica de direito privado: razão social e CNPJ;Pessoa jurídica de direito público interno: nome. Período efetivo de exercício no cargo, seja como titular ou substituto.Ação ou omissão, culposa (por negligência, imprudência ou imperícia) ou dolosa (por ter o responsável querido produzir o resultado ou ter assumido o risco de produzi-lo), praticada pelo responsável.Evidências de que a conduta do responsável contribuiu significativamente para o resultado ilícito, ou seja, de que foi uma das causas do resultado. Reprovabilidade da conduta do gestor (não se aplica a pessoas jurídicas)A1          A2          An           Equipe de Auditoria:						Supervisor:Nome e matrícula						Nome e matrículaInstruções de preenchimento:¹ A Matriz de Responsabilização deve ser preenchida sempre que houver achados que se constituam em irregularidades e somente para esses achados. Aplica-se esta matriz também para os responsáveis solidários, que devem sempre ser arrolados desde o início do processo, inclusive para fins de audiência ou citação. É fundamental que o período de responsabilização seja exato, já que a responsabilização torna-se inadequada se o fato ocorrer durante as férias ou licença do gestor. Observar que podem ser responsabilizadas equipes, tais como comissões de licitação, identificando-se individualmente seus componentes e pessoas jurídicas integrantes ou não da administração pública.² Ao preencher o campo "conduta", a equipe deve avaliar a necessidade de juntar norma do órgão/entidade que especifique as atribuições dos cargos (Estatuto, Regimento Interno, etc). Para cada conduta irregular deve-se preencher uma linha da matriz, sendo suficiente somente uma linha no caso de vários responsáveis com idêntica conduta. Condutas e resultados repetidos de um mesmo gestor (Ex.: várias contratações sem licitação), desde que idênticas, podem ser agrupadas em uma única linha.³ Para facilitar o preenchimento do campo "nexo de causalidade", a equipe pode, hipoteticamente, retirar do mundo a conduta do responsável e se perguntar se ainda assim o resultado teria ocorrido e, caso positivo, se teria ocorrido com a mesma gravidade. A inexistência de nexo de causalidade significa que o gestor não pode ser responsabilizado pelo resultado. 4 Para preenchimento do campo "culpabilidade", devem-se responder as seguintes perguntas:1. a) houve boa-fé do gestor?1. b) o gestor praticou o ato após prévia consulta a órgãos técnicos ou, de algum modo, respaldado em parecer técnico?c) é razoável afirmar que era possível ao gestor ter consciência da ilicitude do ato que praticara?d) era razoável exigir do gestor conduta diversa daquela que ele adotou, consideradas as circunstâncias que o cercavam? Caso afirmativo, qual seria essa conduta?Quando for o caso, tecer considerações acerca da punibilidade do gestor (morte - o que impede a aplicação de multa - ou ainda a existência de circunstâncias atenuantes ou agravantes, como, por exemplo, medidas corretivas ou reparatórias adotadas pelo gestor, existência de afirmações ou documentos falsos, etc). O preenchimento das colunas "nexo de causalidade" e "culpabilidade" balizará a formulação das propostas a serem incluídas no campo "encaminhamento" da Matriz de Achados.ANEXO V AO ROTEIRO DE AUDITORIA DE CONFORMIDADEOFÍCIO DE COMUNICAÇÃO DE AUDITORIAOfício n° XXX/2004-(Indicar a Secretaria)(Localidade),        de                            de 2004.Senhor (descrever o Cargo),			Comunico a V. Exª (Sª) que este Tribunal está iniciando trabalho de fiscalização, coordenado pelo servidor (nome do servidor), ,  nessa Unidade. O objetivo do trabalho é ..., tendo sido originado da ... (Deliberação que determinou o trabalho).2. A data provável para que a equipe de auditoria apresente-se nessa Unidade é XX/XX/2004. Desse modo, solicito que sejam inicialmente disponibilizados os documentos listados a seguir: a) Documento ou informação 1...;b) Documento ou informação 2...;c) Documento ou informação 3...;d) Documento ou informação ...;e) Documento ou informação N...CASO AINDA NÃO HAJA PREVISÃO DOS DOCUMENTOS NECESSÁRIOS:2. A data provável para que a equipe de auditoria apresente-se nessa Unidade é XX/XX/2004. Desse modo, solicito que, oportunamente, ao serem detalhados, sejam disponibilizados os documentos necessários à auditoria.3. Solicito, ainda, a gentileza de providenciar ambiente reservado e seguro para a instalação da equipe e senha para acesso aos sistemas informatizados, bem como a designação de uma pessoa qualificada para servir de contato e prestar esclarecimentos.Atenciosamente,			_________________________A Sua Excelência/Senhoria o Senhorxxxxx.xxx-xxx (CEP) - Município - UFANEXO VI AO ROTEIRO DE AUDITORIA DE CONFORMIDADEOFÍCIO DE APRESENTAÇÃOOfício n° XXX/2004-(Indicar a Secretaria)(Localidade),        de                            de  2004.		Senhor (descrever o Cargo),		Apresento a V. Exª (Sª) o(s) Analista(s) e/ou o(s) Técnico(s) de Controle Externo, área Controle Externo, (nome completo do analista/técnico), matrícula TCU n.º xxx e (nome completo do analista/técnico), matrícula TCU nº xxx, designados pela Portaria n° XXX, de XX/XX/2004, para realizarem, sob a coordenação do primeiro, trabalhos de fiscalização nessa Unidade, objetivando .................................................................................	2 	Solicito a gentileza de providenciar ambiente reservado e seguro para a instalação da equipe e senha para acesso aos sistemas informatizados, bem como a designação de uma pessoa qualificada para servir de contato e prestar esclarecimentos.3 Agradeço, antecipadamente, a colaboração que for prestada aos técnicos da referida equipe, facultando-lhes livre acesso às instalações dessa Unidade, e aos documentos por eles solicitados, bem como provendo os meios necessários à execução dos trabalhos. Ressalto que a obstrução ao livre exercício das auditorias, bem como a sonegação de processo, documento ou informação ensejará a aplicação de multa nos termos do art. 268, inciso V e VI do Regimento Interno e art. 58, incisos V e VI da Lei nº 8.443/92.Atenciosamente,_________________________A Sua Excelência/Senhoria o Senhorxxxxx.xxx-xxx (CEP) - Município - UFANEXO VII AO ROTEIRO DE AUDITORIA DE CONFORMIDADEOFÍCIO DE REQUISIÇÃOOfício de Requisição nº YY-XXX/2004[footnoteRef:3] [3:  O código XXX  refere-se ao registro Fiscalis, enquanto que "YY" trata-se do número seqüencial. ] 				            	 (Localidade) __ de ________ de 2004	Senhor (a) (descrever o Cargo),Solicitamos V. Exª (Sª), nos termos do artigos 42 e 87 da Lei nº 8.443/92, apresentar a esta Equipe de Auditoria a documentação/informação relacionada a seguir:a) Documento ou informação 1...;b) Documento ou informação 2...;c) Documento ou informação 3...;d) Documento ou informação...;e) Documento ou informação...;f) Documento ou informação N...	Solicitamos o fornecimento dessa documentação para o próximo dia __/__/_____, às __:__ h. NO CASO DE REITERAÇÃO, ACRESCENTAR:	Solicitamos o fornecimento dessa documentação para o próximo dia ___/___/_____, às ___:__h. Cientificamos V.Exª(Sª). que a sonegação de processo, documento ou informação ensejará a aplicação de multa nos termos do art. 268, inciso VI do Regimento Interno e art. 58, inciso VI da Lei nº 8.443/92. NOMECoordenador da Equipe de AuditoriaA Sua Excelência/Senhoria o SenhorxxxCargo xx.xxx-xxx(CEP) - Município - UFDeclaro ter recebido o original em ___/___/2004 às ___: ___ h.________________________________________________Assinatura e carimboANEXO VIII AO ROTEIRO DE AUDITORIA DE CONFORMIDADEEXTRATO DE ENTREVISTATC nº ___________ Fiscalis nº ___________				ÓRGÃO/ENTIDADE: Declarar o nome do(s) principal(is) órgão(s)/entidade(s) auditado(s)OBJETIVO: Enunciar de forma clara e resumida o objetivo da auditoria.Tribunal de Contas da União EXTRATO DE ENTREVISTAOBJETIVO DA ENTREVISTA O que a equipe pretende esclarecer por meio da entrevistaLOCAL DA ENTREVISTA  DATA/HORÁRIO  ENTREVISTADO(S) Nome(s), cargo(s), função(ões)     ENTREVISTADOR(ES)   SÍNTESE DAS INFORMAÇÕES OBTIDAS Resumir nesta coluna as perguntas efetuadas e as respostas dadas pelo(s) entrevistado(s) que forem consideradas relevantes para o desenvolvimento dos achados e das conclusões da auditoria.EVIDÊNCIAS Fazer referência às evidências que corroborem as informações obtidas (se houver)    ASSINATURALOCAL/DATA   ENTREVISTADORMembro da equipe de auditoria responsável pela elaboração do extrato de entrevistaENTREVISTADO(S)ANEXO IX AO ROTEIRO DE AUDITORIA DE CONFORMIDADEFOLHA DE ROSTOTC .........................     Fiscalis nº ...........................................Ministro Relator:DA FISCALIZAÇÃOModalidade: Auditoria de ConformidadeAto originário: Plano de Fiscalização, aprovado pelo Acórdão nº      /      -  Plenário[footnoteRef:4] [4:  O ato originário poderá não ser deliberação que aprovou o Plano. Nesse caso, informar o nº do ácordão ou a data e o autor do despacho.] Objeto da Fiscalização:Ato de designação: Portaria de Fiscalização - (Unidade Técnica) nº ..., de..... (fl. ...)  Período abrangido pela auditoria:  (período referente aos fatos analisados)Composição da equipe:  ..........  - matr. - (Coordenador)     ........... - matr. DO ÓRGÃO/ENTIDADE AUDITADO(A)[footnoteRef:5] [5:  No caso de vários órgãos auditados, preencher os dados do órgão principal e informar apenas o nome dos demais. Não havendo órgão principal, preencher os dados de todos os órgãos.] Órgão/Entidade auditado(a):  Vinculação (Ministério): Vinculação TCU (Unidade Técnica): Responsável pelo órgão/entidade:[footnoteRef:6] [6:  Enumerar somente o atual titular do órgão/entidade; o rol, com todos os responsáveis devidamente identificados, deve constar do Anexo e ser elaborado com base na Matriz de Responsabilização. ] 	Nome:	Cargo: 	Período: desde ......./.........Outros responsáveis: vide rol à fl. ...PROCESSO(S) CONEXO(S)- TCANEXO X AO ROTEIRO DE AUDITORIA DE CONFORMIDADEFORMULÁRIO DE VERIFICAÇÃO DA EQUIPE DE AUDITORIATC nº ___________ Fiscalis nº ___________ITEMItem no Roteiro[1]N/A[2]SIMNÃO[3]I ¿ Padrões Gerais    O supervisor orientou a equipe e acompanhou os trabalhos desde o início do planejamento até a conclusão do relatório?2 e 3   O supervisor revisou e aprovou a Matriz de Planejamento e a de Procedimentos?3.2   O supervisor analisou, juntamente com a equipe, a Matriz de Achados?3.4   O supervisor analisou, juntamente com a equipe, a Matriz de Responsabilização?3.5   Foi encaminhado ofício ao dirigente do órgão/entidade auditado com a devida antecedência?8   II ¿ Padrões de Planejamento    O prazo destinado para a fase de planejamento foi suficiente para a obtenção de informações sobre o objeto auditado, detalhamento dos procedimentos, discussão com o supervisor sobre procedimentos e técnicas utilizadas na auditoria, e testes e revisão dos papéis de trabalho?9   Foi elaborada a Matriz de Planejamento?10   Foi elaborada a Matriz de Procedimentos?10   Foram consultadas as fontes de informação elencadas no roteiro de auditoria de conformidade?11.1 a 11.14   III ¿ Padrões de Execução    Na reunião de apresentação, a equipe informou ao dirigente do órgão/entidade auditado o objetivo da auditoria?13   Foram colhidos atestados de recebimento nos ofícios de requisição?15   Foram verificadas as questões da Matriz de Planejamento e verificados os itens constantes na Matriz de Procedimentos?17   As alterações, porventura ocorridas, na Matriz de Planejamento e na Matriz de Procedimentos foram submetidas ao supervisor?17.2   Foram colhidos esclarecimentos acerca das causas dos indícios?19   Foi elaborada a Matriz de Achados ao longo da execução da auditoria?20   Foi preenchida a Matriz de Responsabilização para todos os achados que possam resultar em audiência ou citação dos responsáveis?21   Foi realizada reunião de encerramento para discussão dos achados de auditoria?25   IV ¿ Padrões de Elaboração do Relatório    Foi elaborado resumo com no máximo duas páginas? 32   Foi elaborado sumário com listagem das principais divisões do relatório?35 e 36   Foi elaborada apresentação com relato de informações que visam a contextualizar o trabalho,  e menção a algumas especificidades ou a características da fiscalização.36 A    A introdução do relatório contém os seguintes elementos, de forma concisa: razões que motivaram a realização da auditoria e a indicação da deliberação que a originou; visão geral do objeto; objetivo e questões de auditoria; metodologia utilizada e limitações da auditoria; volume de recursos fiscalizados; análise dos reflexos dos processos conexos na auditoria?37    A descrição da visão geral não excedeu três páginas?37.2    A análise de cada achado de auditoria foi escrita de forma resumida e está devidamente estruturada sob os seguintes aspectos: situação encontrada; critério; evidências; causas; efeitos; esclarecimentos dos responsáveis; conclusão da equipe de auditoria; proposta de encaminhamento; provável benefício da proposta de encaminhamento?39   Foram feitas remissões a todas as folhas do processo onde se encontram as evidências que suportam os achados?41   Para todos os achados com proposta de audiência ou citação os respectivos responsáveis estão devidamente identificados no rol de responsáveis em anexo ao relatório? 44   Todos os débitos identificados foram, quando possível, quantificados ou, na impossibilidade de quantificação, estimados?45   Na conclusão foram respondidas as principais questões formuladas na Matriz de Planejamento?49    Na conclusão foram indicados os impactos dos achados nas contas dos órgãos/entidades auditados?51   Na conclusão foram identificadas responsabilidades ao longo do tempo para cada um dos achados de auditoria?52    A proposta de encaminhamento contempla proposição de medidas saneadoras e/ou cautelares para todos os achados de auditoria?53   Na redação da proposta de encaminhamento, foi considerado que o ofício a ser expedido pelo TCU será redigido nos mesmos termos, com indicação da legislação pertinente?57   Os documentos juntados contêm os seguintes elementos: rol de responsáveis, amostra examinada, evidências dos achados?60   Justificativas para as respostas negativas:___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Registrar as alterações porventura ocorridas nas Matrizes de Planejamento e de Procedimentos:___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Equipe de Auditoria: 						Supervisor:Nome e matrícula							Nome e matrículaANEXO XI AO ROTEIRO DE AUDITORIA DE CONFORMIDADEFORMULÁRIO[endnoteRef:5] DE CONTROLE DE QUALIDADE DE AUDITORIA - SUPERVISOR [5:  Este formulário deve ser utilizado ao longo da auditoria, para auxiliar a supervisão concomitante. O preenchimento do formulário pode ser alterado à medida que o trabalho esteja sendo executado, de acordo com as alterações introduzidas nos papéis de trabalho e no relatório. A versão final deste formulário,  a ser armazenada com papel de trabalho permanente, deve refletir a versão final do relatório (assinado pela Equipe de Auditoria).] 1. INFORMAÇÕES GERAISTC nº ______________    Fiscalis nº _______  Nº total de folhas do Relatório: ___________FasePrevisto[5](dias úteis) Realizado[6](dias úteis)Planejamento  Execução  Relatório  Tempo entre a 1ª versão entregue pela Equipe e a aprovação pelo Supervisor 2. PAPÉIS DE TRABALHO - marque com um "X", ou conforme indicado, uma das opções a seguir:ItemSatisfatórioOportunidade de MelhoriaNão elaborado (NE) ou Não aplicável (NA)2.1 Matriz de Planejamento   2.2 Matriz de Procedimentos   2.3 Alterações das Matrizes de Planejamento e/ou de Procedimentos   2.4 Matriz de Achados   2.5 Matriz de Responsabilização   2.6 Resumo   3.	RELATÓRIO  - marque com um "X" uma das opções a seguir:Item AvaliadoSatisfatórioOportunidade de Melhoria3.1 O relatório foi redigido com clareza, objetividade e correção gramatical?  3.2 O relatório foi redigido de forma concisa, com parágrafos claros e preferencialmente curtos, e concentrando-se nos achados mais relevantes da auditoria?  3.3 Os achados de auditoria estão descritos com exatidão, sustentados por evidências suficientes, relevantes, pertinentes, adequadas, fidedignas e com indicação dos critérios (legislação) adotados, expressando convicção da Equipe de Auditoria?  3.4 Foram feitas remissões das páginas de todas as evidências juntadas aos autos?  3.5 As conclusões estão adequadamente fundamentadas[7] respondem às questões de auditoria, com remissão aos principais achados?  3.6 Existe consistência entre o conteúdo do relatório e a proposta de encaminhamento?  3.7 Na redação da proposta de encaminhamento, foi considerado que o ofício[8] a ser expedido pelo TCU será redigido nos mesmos termos, com indicação da legislação pertinente?  3.8 A redação das propostas de audiência ou citação está precisa, completa e com estrutura lógica?  3.9 Foram juntados ao processo, inclusive nos volumes anexos, apenas as evidências e demais documentos essenciais à compreensão do relatório?[9]  4. AVALIAÇÃO DOS RESULTADOS DO TRABALHO - marque com um "X" uma das opções seguir:Item avaliado SatisfatórioOportunidade de Melhoria4.1 O objetivo do trabalho de auditoria foi alcançado?  4.2 As questões de auditoria foram investigadas com a profundidade necessária?    4.3 Foram identificados responsáveis para as ocorrências verificadas?  4.4 As propostas de encaminhamento são bastantes e suficientes para que as irregularidade e/ou impropriedades não voltem a ocorrer?  4.5 As propostas de encaminhamento são passíveis de implementação pelo órgão/entidade auditado?   4.6 O trabalho de auditoria realizado foi oportuno e tempestivo?  4.7 A auditoria foi realizada de forma econômica, eficiente e eficaz?  Detalhar, caso julgue necessário, os pontos não satisfatórios____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________5. BOAS PRÁTICAS - Quando o relatório, o resumo, ou uma das matrizes (de planejamento, procedimento, de achados e de responsabilização) puder ser considerado como "BOA PRÁTICA", cuja divulgação para utilização como modelo em  auditorias similares seja recomendável, registrar tal informação no campo a seguir, justificando sua indicação.____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________6. OPORTUNIDADES DE MELHORIA - Registrar justificativa para eventuais "oportunidades de melhoria" que não puderam ser incorporadas à versão final do relatório (por exemplo, melhorias em futuras matrizes de planejamento).____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Preenchido por: 	_____________________________  	Em:  ___/___/______			        SupervisorParecer do Secretário: (     ) Aprovado ou   (     ) Aprovado com as seguintes observações:	_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________			_____________________________ 	Em:  ___/___/______			SecretárioPosicionamento da Equipe de Auditoria:  (    ) Concorda  ou   (    ) Não concorda nos seguintes aspectos:_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Nome e matrículaANEXO XII AO ROTEIRO DE AUDITORIA DE CONFORMIDADEFORMULÁRIO DE CONTROLE DE QUALIDADE DE AUDITORIA - GABINETES DE MINISTROS1. INFORMAÇÕES GERAISTC nº 			Fiscalis nº Secex:                     	Gabinete:2. PAPÉIS DE TRABALHO - marque com um "X", ou conforme indicado, uma das opções a seguir:ItemSatisfatórioOportunidade de MelhoriaNão elaborado (NE) ou Não aplicável (NA)2.1 Matriz de Planejamento   2.2 Matriz de Procedimentos   2.3 Matriz de Achados   2.4 Matriz de Responsabilização   2.5 Resumo    Obs.: O preenchimento deste item é opcional.3.	RELATÓRIO  - marque com um "X" uma das opções a seguir:Item AvaliadoSatisfatórioOportunidade de Melhoria3.1 O relatório foi redigido com clareza[10], objetividade[11] e correção gramatical?  3.2 O relatório foi redigido de forma concisa[12], com parágrafos claros e preferencialmente curtos, e concentrando-se nos achados mais relevantes da auditoria?  3.3 Os achados de auditoria estão descritos com exatidão[13], sustentados por evidências suficientes, relevantes[14], pertinentes, adequadas,  fidedignas e com indicação dos critérios (legislação) adotados, expressando convicção[15] da Equipe de Auditoria?  3.4 Foram feitas remissões das páginas de todas as evidências juntadas aos autos?  3.5 As conclusões estão adequadamente fundamentadas[16] e respondem às questões de auditoria, com remissão aos principais achados?  3.6 O relatório tem encadeamento lógico?  3.7 Existe consistência[17] entre o conteúdo do relatório e a proposta de encaminhamento?  3.8 A redação das propostas de audiência ou citação está precisa, completa e com estrutura lógica?  3.9 Foram juntados ao processo, inclusive nos volumes anexos, apenas as evidências e demais documentos essenciais à compreensão do relatório?[18]  Diante da análise efetuada, preencha com um "X" a tabela a seguir a fim de atribuir uma nota ao relatório.  Considere que os valores 1 e 2 se referem a relatórios não satisfatórios, enquanto que os valores 3 e 4 se referem a relatórios satisfatórios:Relatório 12344. AVALIAÇÃO DOS RESULTADOS DO TRABALHO - marque com um "X" uma das opções seguir:Item avaliado SatisfatórioOportunidade de Melhoria4.1 O objetivo do trabalho de auditoria foi alcançado?  4.2 As questões de auditoria foram investigadas com a profundidade necessária?    4.3 Foram identificados responsáveis para as ocorrências verificadas?  4.4 As propostas de encaminhamento são bastantes e suficientes para que as irregularidade e/ou impropriedades não voltem a ocorrer?  4.5 As propostas de encaminhamento são passíveis de implementação pelo órgão/entidade auditado?   4.6 O trabalho de auditoria realizado foi oportuno e tempestivo?  4.7 A auditoria foi realizada de forma eficaz?  Diante da análise efetuada, preencha com um "X" a tabela a seguir a fim de atribuir uma nota aos resultados do trabalho realizado. Considere que os valores 1 e 2 se referem a resultados do trabalho não satisfatórios, enquanto que os valores 3 e 4 se referem a resultados do trabalho satisfatórios:Resultados do trabalho  1234Detalhar, caso julgue necessário, os pontos não satisfatórios relativos aos itens 3 e 4____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________5. BOAS PRÁTICAS - Quando o relatório, o resumo, ou uma das matrizes (de planejamento, procedimento, de achados e de responsabilização) puder ser considerada como "BOA PRÁTICA",  cuja divulgação para utilização como modelo em  auditorias similares seja recomendável, registrar tal informação no campo a seguir, justificando sua indicação._______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________6. OPORTUNIDADES DE MELHORIA - Registrar eventuais pontos do trabalho que se constituem em oportunidades de melhoria para futuras auditorias (registrar em especial pontos que permitam fornecer orientações para o desenvolvimento de novos papéis de trabalho, técnicas, roteiros e ainda apontem para as áreas em que os servidores mais necessitam de treinamento). _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Preenchido por:	_____________________________		Em:  ___/___/_____ANEXO XIII AO ROTEIRO DE AUDITORIA DE CONFORMIDADEFORMULÁRIO DE CONTROLE DE QUALIDADE DE AUDITORIA - SERUR1. INFORMAÇÕES GERAISTC nº ______________  Fiscalis nº _______________  Secex:  ____________Deliberação recorrida: ______________Ata nº: ___________     Colegiado: (  )1ª C      (   )2ª C     (   )PlenárioNatureza: (    ) Pedido de Reexame    (    )Embargo de Declaração    (     )Outros[endnoteRef:20] - especificar [20:  Para os casos em que o Relatório de Auditoria tenha sido convertido em TCE.] 2. SÍNTESE DA PROPOSTA DA SERURAdmissibilidade: (     ) Conhecimento     (    ) Não conhecimentoMérito: (    ) Provimento Negado   (    ) Provimento        (     ) Provimento ParcialNo caso de provimento parcial indicar:Quantidade de itens da Deliberação não providos: ______ Quantidade de itens providos:_______Itens da Deliberação com proposta de provimento[endnoteRef:21]: _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ [21:  Indique aqui somente os números dos itens, como por exemplo: itens 8.1; 8.2; 8.3.1.] 3. AVALIAÇÃO DO RELATÓRIO DE AUDITORIA3.1 Marque "SIM" ou "NÃO" nos campos a seguir, após analisar os itens da Deliberação original alterados em confronto com as lacunas e inconsistências do Relatório de Auditoria que deram causa ao provimento do recurso[endnoteRef:22]: [22:  Para preenchimento dos campos a seguir, tomar como base somente os itens da Deliberação inicial com proposta de provimento.] Inconsistências e lacunas no Relatório de AuditoriaSim/NãoSituação encontrada descrita de maneira imprecisa ou incompleta. Critérios de auditoria não aplicáveis à situação encontrada[22]. Conclusões não sustentadas por evidências ou com evidências insuficientes. Proposta de encaminhamento inconsistente com causas ou efeitos dos achados. Proposta de encaminhamento incompatível com a jurisprudência do TCU[23]. Identificação/Responsabilização do Responsável Inadequada. 3.2 Relacione a seguir outras inconsistências ou lacunas que não se enquadram nas classificações do item 3.1: _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________4. COMENTÁRIOS RELEVANTES - Registrar no campo a seguir, justificando sua indicação:  a) Pontos fortes e boas práticas identificadas no Relatório de Auditoria, correspondentes a itens da deliberação atacados no recurso, cuja divulgação para utilização como modelo em  auditorias similares seja recomendável; b) Pontos que podem ser aperfeiçoados em futuras auditorias, para diminuir o risco de que as deliberações do TCU sejam modificadas em função de lacunas de informação e ou inconsistências no Relatório de Auditoria. ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________Preenchido por: 	_____________________________  	Em:  ___/___/______			Diretor TécnicoParecer do Secretário: (     ) Aprovado ou   (     ) Aprovado com as seguintes observações:________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________				_____________________________ 	Em:  ___/___/______    			                      SecretárioANEXO XIV AO ROTEIRO DE AUDITORIA DE CONFORMIDADEFORMULÁRIO DE CONTROLE DE QUALIDADE DE AUDITORIA - ADFIS1. INFORMAÇÕES GERAISTC nº				Fiscalis nº Secex:				Órgão/Entidade:2. PAPÉIS DE TRABALHO - marque com um "X", ou conforme indicado, uma das opções a seguir:ItemSatisfatórioOportunidade de MelhoriaNão elaborado (NE) ou Não aplicável (NA)2.1 Matriz de Planejamento   2.2 Matriz de Procedimentos   2.3 Matriz de Achados   2.4 Matriz de Responsabilização   2.5 Resumo    2.6 Formulário de Verificação pela Equipe de Auditoria   2.7 Formulário de Controle de Qualidade de Auditoria Supervisor   3.	RELATÓRIO - marque com um "X" uma das opções a seguir:Item AvaliadoSatisfatórioOportunidade de Melhoria3.1 O relatório foi redigido com clareza, objetividade e correção gramatical?  3.2 O relatório foi redigido de forma concisa, com parágrafos claros e preferencialmente curtos, e concentrando-se nos achados mais relevantes da auditoria?  3.3 Os achados de auditoria estão descritos com exatidão, sustentados por evidências suficientes, relevantes, pertinentes, adequadas, fidedignas e com indicação dos critérios (legislação) adotados, expressando convicção da Equipe de Auditoria?  3.4 Foram feitas remissões das páginas de todas as evidências juntadas aos autos?  3.5 As conclusões estão adequadamente fundamentadas[24] e respondem às questões de auditoria, com remissão aos principais achados?  3.6 O relatório tem encadeamento lógico?  3.7 Existe consistência[25] entre o conteúdo do relatório e a proposta de encaminhamento?  3.8 A redação das propostas de audiência ou citação está precisa, completa e com estrutura lógica?  3.9 A estrutura do relatório corresponde à definida no Roteiro de Auditoria de Conformidade?  3.10 Foram juntados ao processo, inclusive nos volumes anexos, apenas as evidências e demais documentos essenciais à compreensão do relatório?[26]  4. AVALIAÇÃO DOS RESULTADOS DO TRABALHO - marque com um "X" uma das opções seguir:Item avaliado SatisfatórioOportunidade de Melhoria4.1 O objetivo do trabalho de auditoria foi alcançado?  4.2 As questões de auditoria foram investigadas com a profundidade necessária?    4.3 Foram identificados responsáveis para as ocorrências verificadas?  4.4 As propostas de encaminhamento são bastantes e suficientes para que as irregularidade e/ou impropriedades não voltem a ocorrer?  4.5 As propostas de encaminhamento são passíveis de implementação pelo órgão/entidade auditado?   4.6 O trabalho de auditoria realizado foi oportuno e tempestivo?  4.7 A auditoria foi realizada de forma eficaz?  5.	OUTROS PADRÕES - marque com um "X" uma das opções a seguir:Item AvaliadoSatisfatórioOportunidade de Melhoria5.1 Os arquivos contendo os papéis de trabalho e o relatório foram encaminhados tempestivamente à Adfis, de acordo com a orientação por ela expedida?  5.2 As fases de execução e de elaboração do relatório foram concluídas no prazo estabelecido na Portaria de Fiscalização - fases execução e relatório, sem necessidade de prorrogação?   5.3 O custo efetivo, registrado na(s) Portaria(s) de Fiscalização[27], foi compatível com o estimado na Matriz de Procedimentos?  5.4 A(s) Portaria(s) de Fiscalização[28] foram publicadas?  5.5 A fase de planejamento foi realizada antes da definição dos prazos das fases de execução e de elaboração do relatório? (Preencher somente se a duração efetiva da auditoria tiver sido superior a vinte dias úteis)  5.6 As matrizes de planejamento, de procedimentos, de achados e de responsabilização, bem como os formulários de controle de qualidade foram lançados no Sistema Processus sob a forma de lotes e devidamente armazenados pela Unidade Técnica Coordenadora, sem ter sido tramitados juntamente com os autos?  Detalhar os pontos não satisfatórios relativos aos itens 2, 3, 4 e 5._______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________6.	BOAS PRÁTICAS - Quando o relatório, o resumo, ou uma das matrizes (de planejamento, procedimento, de achados e de responsabilização) puder ser considerada como "BOA PRÁTICA", cuja divulgação para utilização como modelo em  auditorias similares seja recomendável, registrar tal informação no campo a seguir, justificando sua indicação.__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________7. OPORTUNIDADES DE MELHORIA - Registrar eventuais pontos do trabalho que se constituem em oportunidades de melhoria para futuras auditorias (registrar em especial pontos que permitam fornecer orientações para o desenvolvimento de novos papéis de trabalho, técnicas, roteiros e ainda apontem para as áreas em que os servidores mais necessitam de treinamento).Preenchido por: 	_____________________________  	Em:  ___/___/______