Direct tax harmanization in the European Union

Bu çalışmada, Avrupa Birliğinde uygulanan dolaysız vergilerin uyumlaştırılması çalışmaları incelenmiştir. Bu tür harmonizasyonun, teorik ve yasal temelleri ile daha üeri düzeyde yapılacak uyumlaşurmayı önleyecek engeller bu araştırmanın temel konularım oluşturmaktadır. Çalışma dört ana bölümden oluşmaktadır. Birinci bölümde, temel kurumlar vergisi sistemleri kısaca ele alındıktan sonra vergilendirmenin temel prensip ve kriterleri anlatılmıştır. Çalışmanın ikinci bölümünde, Avrupa Birliği ülkelerindeki vergi gelirlerinin yapılan ve vergilendirme düzeyi incelenmiştir. Sijbren'Cnossen'in, bu konudaki çalışması göstermiştir ki ; 1955 -1987 yıllan arasında, bütün üye ülkelerde, vergi gelirleri artmıştır. Yaptığım çalışmada ise, toplam vergi geMerinİn, gayri safi milli hasıla içindeki payı bulunmuştur. Vergi gelirlerinin, Gayrisafi milli gelir içindeki payıyla ilgili analiz için, Uhıslarası Para Fonu (IMFynun, 1980- 1992 yıllan arasında yayımlanan 'Government Finance Statistical Yearbook ' yıllıklarından yararlandım. 1989 yılında, kişisel ve kurumlar vergi gelirlerinin toplamının, gayri safi milli hasıla içindeki payının %5 ile 15 arasında değiştiği, sadece kurumlar vergisinin yine gayri safi milli hasıla içindeki payının % 1 ile 5 arasında değiştiğini gözledim. Üçüncü bölümde, Avrupa Birliği'nde dolaysız vergilerin harmonizasyonun yasal dayanaklan ve geçmişşte bu konuda yapılan yasal ve teorik çalışmalar ele alınmıştır. Konsey Karalan ve Komisyon çalışmalan, bu bölümün temel materyalleridir. Avrupa Birliği ülkelerinde 1991 yılında uygulanan kurumlar vergisi sistemleri bu bölümde verilmiştir. Çalışmamın dördüncü bölümünde, kamu maliyesi literatüründe tartışılan uyumlaşttrma teorilerine yer verilmiştir. Bu teoriler ve Avrupa Birliğinde yapılan uyumlaştama çalışmalan arasındaki benzerlikler ve farklılıklar, ve bu uyumlaştana teorilerindeki temel eksiklikler de yine bu bölümde incelenmiştir. Bu teorilerden birinin Avrupa Birliği ülkelerinde uygulanabilmesini önleyecek en önemli engeller yine bu bölümde incelenmiştir, örneğin, yasama metodu bunlardan biridir. Tüm üye ülkelerde uygulanabilecek vergi yasalarının oybirliği ile kararlaştnlması gerekmektedir. Ancak, hiçbir üye ülke, vergi konusundaki egemenlik hakkını, diğer parasal ve mali politikaların uygulanmasında olduğu gibi, herhangi başka bir otoriteye devretmeye hazır değildir. Çalışmamın son bölümünde, Alworth' ün, uyumlaştama teorilerini, Avrupa Birliği üyesi ülkelerdeki vergi sistemleri üzerinde uygulamasına yönelik çalışmasına yer verilmiştir. Alworth bu çalışmasında, enflasyonist ortamda, effektive vergi oranlarının yatırım ve tasarruf kararlan üzerindeki etkisi araştırılmıştır. Bu bölümü, sonuç bölümü izlemektedir. Kamu maliyesi literatüründe, kurumlar vergisi ile kişisel gelir vergüerinin birleştirilmesi ile oluşan vergi sistemi ile, kurumlar vergisinin başlı başına bir vergi olarak var olmaya devam ettiği klasik vergi sistemi, arasında kesin bir tercih yapılamamaktadır. Bu tür bir karara varılabilmesi için, bu sistemlerin uygulanmasına ilişkin daha çok gözleme ihtiyaç vardır. Ancak, eğer Avrupa Birliğinde, ekonomik ve politik olarak, daha üst düzeyde bir entegrasyona gidilmek isteniyorsa, doğrudan uygulanan vergilerin uyumlaştırılması gerekmektedir, öncelikle vergi oranlan eşitienmeli, vergi tabanlan uyumlaştınlmalı ve daha sonraki aşamada kurumlar vergisi ile diğer kişisel vergilerin uyumlaştırılması tercih edilebilir.