Thông tư 76-TC/TCDN
của Bộ Tài chính số 76 TC/TCDN ngày 15 tháng 11 năm 1996 hướng dẫn chế độ quản lý doanh thu, chi phí và giá thành sản phẩm, dịch vụ tại các doanh nghiệp nhà nước
Cơ quan ban hành: Bộ Tài chính
Ngày ban hành: 1996-11-15

THÔNG TƯ Hướng dẫn chế độ quản lý doanh thu, chi phí và giá thành sản phẩm, dịch vụ cả các doanh nghiệp nhà nước ____________________________ Thi hành Nghị định số 59/CP ngày 03-10-1996 của Chính phủ ban hành "Quy chế quản lý tài chính và hạch tóan kinh doanh đối với doanh nghiệp Nhà nước"; Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý doanh thu, chi phí và giá thành sản phẩm, dịch vụ tại các doanh nghiệp Nhà nước như sau: I- NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG 1. Doanh nghiệp Nhà nước phải tổ chức quản lý chặt chẽ các khỏan doanh thu, chi phí, giá thành sản phẩm, dịch vụ nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. 2- Doanh nghiệp phải tính đúng, tính đủ chi phí kinh doanh, tự trang trải mọi khỏan chi phí bằng các khỏan thu và tự chịu trách nhiệm về kết quả họat động kinh doanh. 3- Căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật, chế độ tài chính do cấp có thẩm quyền ban hành, doanh nghiệp phải: - Xây dựng và thường xuyên hòan chỉnh hệ thống định mức kinh tế - kỹ thuật phù hợp với tình hình cụ thể của mình. - Chấp hành nghiêm chỉnh các chế độ chi tiêu tài chính, chế độ kế tóan thông kê hiện hành của Nhà nước. 4- Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc hoặc giám đốc (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị), Giám đốc (đối với doanh nghiệp không có Hội đồng quản trị) chịu trách nhiệm trước Nhà nước và trước pháp luật về tính đúng đắn và hợp pháp của các khỏan doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp mình. 5- Trong thông tư này một số thuật ngữ dưới đây được hiểu như sau: - Chiết khấu thanh tóan là số tiền người bán giảm trừ cho người mua do người mua thanh tóan tiền mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp trước thời hạn thanh tóan và được quy định rõ trên hóa đơn bán hàng hoặc hợp đồng kinh tế. - Giảm giá hàng bán là số tiền người bán giảm trừ cho người mua trên giá đã thỏa thuận do hàng bán kém phẩm chất, không đúng quy cách, thời hạn đã được quy định trong hợp đồng kinh tế hoặc ưu đãi khách hàng mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp với khối lượng lớn. - Trị giá hàng bán bị trả lại: Là trị giá tính theo giá thanh tóan của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp đã tiêu thụ, bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như: Hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng lọai... - Hoa hồng đại lý là số tiền doanh nghiệp trả cho các đại lý tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp. - Hoa hồng môi giới là số tiền trả cho các tổ chức kinh tế, tập thể hoặc cá nhân làm môi giới trong việc mua bán vật tư, sản phẩm, cung ứng dịch vụ phục vụ cho họat động kinh doanh của doanh nghiệp. II- NHỮNG QUY ĐỊNH QUẢN LÝ CỤ THỂ A. QUẢN LÝ DOANH THU: Doanh thu của doanh nghiệp Nhà nước gồm doanh thu từ họat động kinh doanh và doanh thu từ các họat động khác: 1- Doanh thu từ họat động kinh doanh là tòan bộ tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung ứng, dịch vụ sau khi trừ các khỏan chiết khấu thanh tóan, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại (nếu có chứng từ hợp lệ) và được khách hàng chấp nhận thanh tóan (không phân biệt đã thu hay chưa thu được tiền). Doanh thu từ họat động kinh doanh của doanh nghiệp còn bao gồm: + Các khỏan trợ giá, phụ thu theo quy định của Nhà nước để sử dụng cho doanh nghiệp đối với hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp tiêu thụ trong kỳ được Nhà nước cho phép. + Giá trị các sản phẩm hàng hóa đem biếu, tặng hoặc tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp như: việc xuất dùng xi măng thành phẩm để xây dựng, sửa chữa ở xí nghiệp sản xuất xi măng, xuất vải thành phẩm để may bảo hộ ở xí nghiệp dệt v.v... - Các doanh nghiệp phải căn cứ vào giá thị trường ở thời điểm bán hàng, cung cấp dịch vụ để định giá tiêu thụ. - Các khỏan chiết khấu thanh tóan hoặc giảm giá hàng bán được xác định theo các quy định sau: + Doanh nghiệp phải có quy chế quản lý và công bố công khai các khỏan chiết khấu thanh tóan, giám giá hàng bán. + Các khỏan chiết khấu thanh tóan hoặc giảm giá hàng bán cho số lượng hàng bán ra trong kỳ (trừ hàng hóa thuộc diện ứ đọng, kém, mất phẩm chất) phải đảm bảo doanh nghiệp kinh doanh có lãi. + Ghi rõ trong hợp đồng kinh tế và hóa đơn bán hàng. Giám đốc doanh nghiệp được quyền quyết định và chịu trách nhiệm về các khỏan giảm trừ nói trên. - Hàng hóa bị trả lại phải có văn bản của người mua ghi rõ số lượng, đơn giá và giá trị lô hàng bị trả lại kèm theo chứng từ nhập lại kho lô hàng nói trên. 2. Doanh thu từ các họat động khác bao gồm các khỏan thu từ họat động đầu tư tài chính và các họat động bất thường: a) Doanh thu từ họat động đầu tư tài chính bao gồm các khỏan thu từ các họat động liên doanh liên kết, góp vốn cổ phần, cho thuê tài sản, lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, thu từ họat động mua bán chứng khóan (trái phiếu, tín phiếu, cổ phiếu), hòan nhập khỏan dự phòng giảm giá chứng khóan đã trích năm trước nhưng sử dụng không hết... b) Doanh thu từ các họat động bất thường là các khỏan thu từ các họat động xảy ra không thường xuyên ngòai các khỏan thu đã được quy định ở điểm 1, 2a mục A như: thu từ bán vật tư, hàng hóa, tài sản dôi thừa, công cụ, dụng cụ đã phân bổ hết giá trị, bị hư hỏng hoặc không cần sử dụng, các khỏan phải trả nhưng không trả được vì nguyên nhân từ phía chủ nợ, thu chuyển nhượng, thanh lý tài sản, nợ khó đòi đã xóa nay thu hồi được, hòan nhập các khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phải thu khó đòi đã trích năm trước nhưng không sử dụng hết và các khỏan thu bất thường khác... Tòan bộ doanh thu của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ phải được thể hiện trên các hóa đơn, chứng từ hợp lệ và phải được phản ánh đầy đủ vào sổ sách kế tóan theo chế độ Nhà nước đã quy định. Doanh nghiệp có trách nhiệm xác định và phản ánh rõ các khỏan doanh thu tính thuế cho từng lọai họat động theo các quy định của Luật thuế, Nghị định và các thông tư hướng dẫn hiện hành. - Các khỏan doanh thu, thu nhập để ngòai sổ sách phải truy nộp tòan bộ vào ngân sách Nhà nước và xử phạt theo chế độ hiện hành. Cá nhân hoặc tập thể vi phạm hoặc có liên quan tùy theo mức độ vi phạm phải quy trách nhiệm, thu đền bù và xử lý hành chính, trường hợp nghiêm trọng phải truy cứu trách nhiệm hình sự. B. QUẢN LÝ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH Chi phí của doanh nghiệp bao gồm chi phí họat động kinh doanh và chi phí họat động khác. B.1- Quản lý chi phí và giá thành họat động kinh doanh: Chi phí họat động kinh doanh bao gồm các chi phí có liên quan đến quá trình họat động kinh doanh của doanh nghiệp như: chi phí nguyên, nhiên, vật liệu; khấu hao tài sản cố định, tiền lương và các khỏan có tính chất lương; các khỏan trích nộp theo quy định của Nhà nước như: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và chi phí công đòan; chi phí dịch vụ mua ngòai; chi phí bằng tiền khác. Việc quản lý và hạch tóan chi phí được quy định như sau: 1. Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, động lực... (dưới đây gọi tắt là chi phí vật tư) phải quản lý chặt chẽ trong 2 khâu: mức tiêu hao vật tư và giá vật tư. a) Mức tiêu hao vật tư: - Tổng giám đốc hoặc Giám đốc (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) giám đốc (đối với doanh nghiệp không có Hội đồng quản trị) phải căn cứ vào định mức tiêu hao vật tư do các cấp có thẩm quyền ban hành và tình hình cụ thể của doanh nghiệp để xây dựng hệ thống định mức tiêu hao vật tư của doanh nghiệp trình Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị), Giám đốc (đối với doanh nghiệp không có Hội đồng quản trị) phê duyệt và chịu trách nhiệm về tính chính xác của các định mức đó. Các lọai vật tư sử dụng vào kinh doanh phải được quản lý chặt chẽ theo các định mức tiêu hao của doanh nghiệp đã ban hành trong các khâu: dự trữ, cấp phát và thanh quyết tóan. - Doanh nghiệp phải theo dõi, kiểm tra, tổ chức phân tích tình hình thực hiện định mức tiêu hao vật tư thường xuyên và định kỳ để đề ra các biện pháp nhằm không ngừng hòan thiện hệ thống định mức, kịp thời biểu dương khen thưởng những tập thể, cá nhân sử dụng tiết kiệm vật tư và xử lý các trường hợp tiêu hao vật tư vượt định mức. - Kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp phải thực hiện quyết tóan vật tư. - Báo cáo quyết tóan vật tư phải được gửi cho cơ quan sáng lập doanh nghiệp và cơ quan quản lý vốn và tài sản Nhà nước tại doanh nghiệp. Trong đó thể hiện rõ những nội dung chủ yếu sau: + Mức tiêu hao vật tư thực tế của năm báo cáo so với định mức và mức tiêu hao thực tế kỳ trước đối với các lọai sản phẩm. + Tổng mức tiêu hao và tổng mức chênh lệch. + Phân tích, đánh giá tình hình quản lý và sử dụng các lọai vật tư, xác định rõ nguyên nhân tăng (giảm) so với định mức và thực tế kỳ trước, kiến nghị biện pháp xử lý... b) Giá vật tư: Dùng để hạch tóan và xác định chi phí vật tư là giá thực tế, bao gồm: - Giá vật tư mua ngòai gồm: Giá phải thanh tóan ghi trên hóa đơn của người bán hàng (nếu là vật tư tự nhập khẩu bằng ngọai tệ thì quy đổi ra tiền Việt theo tỷ giá do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm nhập khẩu, cộng thuế nhập khẩu và các khỏan phụ thu - nếu có) cộng với chi phí thu mua như: chi phí vận chuyển, phí bốc xếp, phí bảo quản, phí bảo hiểm, phí hao hụt hợp lý trên đường đi, tiền thuê kho bãi, phí gia công trước khi nhập kho (nếu có), phí chọn lọc tái chế. - Giá vật tư tự chế gồm; giá vật tư thực tế xuất kho cộng với chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tư chế. - Giá vật tư thuê ngòai gia công chế biến gồm: giá vật tư thực tế xuất kho đem gia công cộng với chi phí gia công như phí vận chuyển, phí bốc xếp, phí bảo hiểm và tiền trả cho người gia công. - Giá vật tư tồn kho: là giá thực tế của vật tư tồn kho đầu kỳ. - Giá các lọai vật tư và các chi phí gia công chế biến, vận chuyển, bảo quản, thu mua... nói trên phải có hóa đơn, chứng từ hợp lệ theo quy định của Bộ Tài chính. Trường hợp vật tư là sản phẩm nông, lâm, thủy sản... mua trực tiếp của người sản xuất thì người mua hàng phải ghi rõ tên, địa chỉ người bán, số lượng hàng hóa, đơn giá, thành tiền, chữ ký của người bán hàng, giám đốc doanh nghiệp duyệt chi và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật. c) Đối với công cụ, dụng cụ sử dụng cho quá trình kinh doanh như: khuôn mẫu, dàn giáo, cân, giá đựng, bàn ghế, máy tính cầm tay... doanh nghiệp căn cứ vào thời gian sử dụng và giá trị của công cụ, dụng cụ để phân bổ dần vào các khỏan mục chi phí trong các kỳ kinh doanh theo tiêu thức phù hợp. d) Giá trị vật tư tiêu hao thực tế sau khi trừ tiền đền bù của cá nhân hoặc tập thể gây ra tiêu hao vật tư vượt định mức và trị giá phế liệu thu hồi (nếu có) được hạch tóan vào chi phí vật tư. 2- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Mọi tài sản cố định của doanh nghiệp phải được huy động vào họat động kinh doanh và trích đủ khấu hao theo quy định của Nhà nước để thu hồi vốn. Sau khi đã thu hồi đủ vốn, tài sản cố định vẫn còn sử dụng được thì doanh nghiệp không phải trích khấu hao, nhưng vẫn phải quản lý và sử dụng theo chế độ hiện hành. 3- Chi phí tiền lương và các khỏan phụ cấp có tính chất lương: Chi phí tiền lương của doanh nghiệp bao gồm các khỏan tiền lương, tiền công và các khỏan phụ cấp có tính chất lương phải trả cho người lao động tham gia vào họat động kinh doanh của doanh nghiệp. Về nguyên tắc: tiền lương phải được quản lý chặt chẽ và chi theo đúng mục đích, gắn với kết quả sản xuất kinh doanh trên cơ cở các định mức Lao động và đơn giá tiền lương hợp lý được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt. a) Về định mức lao động: - Doanh nghiệp phải căn cứ vào định mức lao động chuẩn do cấp có thẩm quyền ban hành và điều kiện thực tế của doanh nghiệp để xây dựng và không ngừng hòan thiện định mức lao động của doanh nghiệp, bố trí đủ số lượng và cơ cấu lao động phù hợp với nhu cầu công việc. - Phương pháp xây dựng, thẩm quyền phê duyệt và việc đăng ký định mức lao động phải thực hiện đúng theo các quy định hiện hành. b) Về đơn giá tiền lương: - Căn cứ vào định mức lao động đã đăng ký và chế độ tiền lương do Nhà nước quy định, doanh nghiệp xây dựng đơn giá tiền lương trình cơ quan có thẩm quyền phê duyệt. - Phương pháp xây dựng, thẩm quyền phê duyệt và việc đăng ký đơn giá tiền lương được thực hiện các quy định hiện hành. c) Lập và sử dụng qũy tiền lương: Việc trích lập và sử dụng qũy tiền lương phải căn cứ vào đơn giá tiền lương kế họach đã đăng ký và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp đạt được trong kỳ theo các nguyên tắc sau: - Đối với doanh nghiệp kinh doanh chưa có lãi, chưa bảo tòan vốn thì tổng qũy tiền lương doanh nghiệp được phép trích và chi không vượt quá qũy tiền lương cơ bản tính theo: + Số lượng lao động thực tế tham gia quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm: lao động trong biên chế, hợp đồng ngắn hạn, dài hạn, lao động thời vụ. + Hệ số và mức lương cấp bậc, lương theo hợp đồng, hệ số và mức phụ cấp lương theo quy định của Nhà nước. - Đối với các doanh nghiệp kinh doanh có lãi, đạt tỷ suất lợi nhuận tính trên vốn Nhà nước cao, đóng góp cho ngân sách Nhà nước lớn thì doanh nghiệp được phép trích và chi qũy tiền lương tương xứng với hiệu quả kinh doanh, nhưng phải bảo đảm các điều kiện: + Bảo tòan được vốn và không xin giảm khấu hao hoặc xin giảm các khỏan phải nộp ngân sách Nhà nước. + Tốc độ tăng chi qũy tiền lương phải thấp hơn tốc độ tăng tỷ suất lợi nhuận trên vốn Nhà nước tính theo số trung bình cộng ở hai thời điểm ngày 1/1 và 31/12 cùng năm. - Doanh nghiệp không được sử dụng qũy tiền lương vào mục đích khác ngòai việc chi trả tiền lương, tiền công, gắn với kết quả lao động. d) Quyết tóan qũy tiền lương: Hàng năm doanh nghiệp phải quyết tóan qũy tiền lương với cơ quan sáng lập doanh nghiệp, cơ quan quản lý vốn và tài sản Nhà nước và cơ quan thuế. Quyết tóan qũy tiền lương phải đánh giá được: + Mức độ hợp lý của hệ thống định mức lao động. + Mức độ hợp lý của đơn giá tiền lương đã được duyệt. + Tình hình trích lập và sử dụng qũy tiền lương. - Các khỏan chi qũy tiền lương sai mục đích, qũy tiền lương trích sai chế độ đều phải thu hồi nộp tòan bộ vào ngân sách Nhà nước. 4- Chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đòan: Chi phí bảo kiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đòan được tính trên cơ sở qũy tiền lương của doanh nghiệp theo các chế độ hiện hành của Nhà nước. 5- Chi phí dịch vụ mua ngòai: Là các khỏan chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê ngòai, chi phí điện nước, điện thọai, tiền bốc vác, vận chuyển hàng hóa, sản phẩm, tiền trả hoa hồng đại lý, môi giới, ủy thác xuất khẩu, nhập khẩu, tiền mua bảo hiểm tài sản, tiền thuê kiểm tóan, tư vấn, quảng cáo, và các dịch vụ mua ngòai khác. Các khỏan chi phí này được hạch tóan theo thực tế phát sinh do giám đốc duyệt chi và chịu trách nhiệm về quyết định của mình. + Các khỏan hoa hồng đại lý, ủy thác phải thể hiện trong các hợp đồng đại lý, ủy thác và chỉ được hạch tóan theo số thực chi, có đủ chứng từ hợp pháp. + Đối với hoa hồng môi giới: doanh nghiệp phải xây dựng định mức chi và quy chế quản lý chi tiêu gắn với hiệu quả kinh tế do việc môi giới mang lại. Hoa hồng môi giới không được áp dụng cho các đối tượng là đại lý của doanh nghiệp, các khách hàng được chỉ định, các chức danh quản lý trong doanh nghiệp, những nhân viên làm nhiệm vụ cung ứng vật tư, tiêu thụ sản phẩm trong doanh nghiệp. + Đối với khỏan chi sửa chữa lớn tài sản cố định nhằm khôi phục năng lực của tài sản thì chi phí sửa chữa thực tế hạch tóan vào chi phí kinh doanh trong năm, nếu chi sửa chữa phát sinh một lần quá lớn thì được phân bổ cho năm sau. Đối với những tài sản cố định đặc thù, việc sửa chữa lớn có tính chu kỳ thì doanh nghiệp được trích trước chi phí sửa chữa lớn vào chi phí kinh doanh trên cơ sở dự tóan chi sửa chữa lớn của doanh nghiệp sau khi có ý kiến thỏa thuận của cơ quan quản lý vốn và tài sản Nhà nước bằng văn bản. Nếu khỏan trích trước thấp hơn số thực chi thì được hạch tóan thêm số chênh lệch vào chi phí, nếu cao hơn thì hạch tóan giảm chi phí trong năm. Kết thúc công việc sửa chữa doanh nghiệp phải quyết tóan trên cơ sở dự tóan được duyệt, hợp đồng kinh tế đã ký kết và chi phí hợp lý, hợp lệ thực tế đã phát sinh. 6- Chi phí bằng tiền khác: Là các khỏan chi phí ngòai các chi phí đã quy định ở các điểm 1-5 mục B1 như: thuế môn bài, thuế sử dụng đất hoặc tiền thuê đất, thuế tài nguyên, lệ phí cầu phà, chi phí tiếp tân, khánh tiết, quảng cáo, tiếp thị, chi phí giao dịch đối ngọai, chi phí hội nghị, chi phí tuyển dụng, tập quân sự, bồi dưỡng nâng cao kiến thức cho cán bộ công nhân viên, chi bảo hộ lao động trả lãi vay vốn kinh doanh, các khỏan thiệt hại được phép hạch tóan vào chi phí, chi phí bảo hành sản phẩm, các khỏan dự phòng, tiền nộp qũy quản lý Tổng công ty, tiền đóng hội phí, niêm liễm, chi phí dự thầu, trợ cấp thôi việc cho người lao động theo quy định của Luật lao động và các khỏan chi khác. Các khỏan chi phí tiếp tân khánh tiết, hội họp, giao dịch, đối ngọai... có liên quan trực tiếp đến quá trình kinh doanh thì doanh nghiệp phải xây dựng định mức và quy chế quản lý chi tiêu. Chi giao dịch do Hội đồng quản trị quyết định mức chi cụ thể. Đối với doanh nghiệp độc lập, giám đốc doanh nghiệp phải thỏa thuận với cơ quan quản lý vốn và tài sản Nhà nước bằng văn bản trước khi ban hành quy chế và định mức chi tiêu. Các khỏan chi này phải có chứng từ hợp lệ, gắn với kết quả kinh doanh và không được vượt quá mức khống chế tối đa quy định dưới đây: - Doanh thu đến 5 tỷ đồng mức chi thực tế không quá 5% doanh thu. - Doanh thu trên 5-10 tỷ đồng thì được chi thêm không quá 2% trên số doanh thu tăng thêm. - Phần doanh thu trên 10-50 tỷ đồng thì được chi thêm không quá 1% trên số doanh thu tăng thêm. - Phần doanh thu trên 50-100 tỷ đồng thì được chi thêm không quá 0,5% trên số doanh thu tăng thêm. - Phần doanh thu trên 100-500 tỷ đồng thì được chi thêm không quá 0,2% trên số doanh thu tăng thêm. - Phần doanh thu trên 500 tỷ đồng thì được chi thêm không quá 0,1% trên số doanh thu tăng thêm. Riêng đối với các đơn vị kinh doanh thương mại, mức khống chế nêu trên được xác định trên cơ sở chênh lệch giữa doanh thu và giá vốn hàng bán ra. Các khỏan chi sai, chi không đúng đối tượng hoặc không có tên, địa chỉ, chữ ký của người nhận tiền thì phải thu hồi và nộp vào ngân sách Nhà nước. Tùy theo mức độ sai phạm người duyệt chi phải bồi thường, chịu trách nhiệm hành chính hoặc bị truy cứu trách nhiệm hình sự. - Lãi tiền vay: Bao gồm lãi vay ngân hàng, vay cán bộ công nhân viên, vay đối tượng khác dưới mọi hình thức huy động vốn. Doanh nghiệp chỉ được hạch tóan vào chi phí kinh doanh mức lãi trả cho cán bộ công nhân viên và các đối tượng khác không vượt quá mức lãi suất trần do ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố trong cùng thời diểm và cùng ngành nghề. Lãi vay vốn đầu tư xây dựng phải hạch tóan như sau: + Công trình đang xây dựng, lắp đặt thì lãi vay hạch tóan vào giá trị công trình. + Công trình đã hòan thành và đưa vào sử dụng thì hạch tóan vào chi phí sản xuất kinh doanh. - Chi phí tuyển dụng, huấn luyện, đào tạo, bồi dưỡng nhằm nâng cao tay nghề cho người lao động và kiến thức cho cán bộ quản lý thì hạch tóan vào chi phí kinh doanh theo số thực chi. - Doanh nghiệp được lập các khỏan dự phòng giảm giá vật tư hàng hóa tồn kho, phải thu khó đòi, giảm giá các khỏan đầu tư tài chính và được hạch tóan vào chi phí kinh doanh theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính. - Chi phí bảo hành: Doanh nghiệp được trích trước khỏan chi bảo hành cho sản phẩm, hàng hóa, công trình xây dựng nhằm bảo vệ quyền lợi của khách hàng. Căn cứ vào tình hình cụ thể của từng lọai sản phẩm, hàng hóa để quyết định chi phí bảo hành. Trong thời hạn bảo hành nếu chi phí bảo hành thực tế cao hơn mức đã trích thì được hạch tóan thêm số chênh lệch vào chi phí kinh doanh, nếu thấp hơn thì được hạch tóan giảm chi phí kinh doanh trong kỳ. - Kinh phí nộp Tổng công ty là khỏan các doanh nghiệp thành viên trích nộp theo quyết định của Tổng giám đốc để chi cho bộ máy quản lý của Tổng công ty. Mức trích phải được Chủ tịch Hội đồng quản trị phê chuẩn sau khi có ý kiến bằng văn bản của cơ quan tài chính. Nếu số chi thực tế của Tổng công ty thấp hơn nguồn kinh phí các doanh nghiệp thành viên đã trích nộp thì Tổng công ty phải chuyển năm sau để giảm trừ vào mức trích năm sau, nếu cao hơn thì được bổ sung vào mức trích năm sau. 7- Không được tính vào chi phí họat động kinh doanh các khỏan sau đây: - Các khỏan đã được tính vào chi phí họat động tài chính và họat động khác quy định ở mục B2 của Thông tư này như: các khỏan lỗ do liên doanh liên kết, lỗ từ các họat động đầu tư khác... - Các khỏan thiệt hại được Chính phủ trợ cấp hoặc cho phép giảm vốn và các khỏan thiệt hại được bên gây thiệt hại và công ty bảo hiểm bồi thường. - Chi phí đi công tác nước ngòai vượt định mức do Nhà nước quy định. - Các khỏan chi do các nguồn kinh phí khác đài thọ như: + Chi phí sự nghiệp. + Chi cho nhà ăn tập thể. + Chi phí họat động của các tổ chức Đảng, đòan thể. + Các khỏan chi trợ cấp khó khăn thường xuyên, khó khăn đột xuất. + Chi về ăn trưa. + Các khỏan chi mang tính chất thưởng từ qũy tiền thưởng trích lập từ lợi nhuận sau thuế như thưởng năng suất, thưởng sáng kiến, thưởng thi đua... + Chi ủng hộ các địa phương, đòan thể, tổ chức xã hội, cơ quan, khác... + Chi về đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm tài sản cố định, các khỏan chi đầu tư khác. + Chi về nghiên cứu, thí nghiệm do nguồn vốn khác đài thọ. + Chi cho chuyên gia phục vụ công trình xây dựng cơ bản hoặc công trình nghiên cứu, thí nghiệm do nguồn vốn khác đài thọ. + Chi đào tạo không nằm trong kế họach, chương trình được cấp có thẩm quyền được duyệt. + Chi từ thiện. + Các khỏan tiền phạt như: tiền phạt vi phạm hợp đồng, vi phạm hành chính... 8- Tính giá thành sản phẩm, dịch vụ: Tùy theo quy trình công nghệ và điều kiện sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp tự xác định đối tượng và chọn phương pháp phù hợp để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ. Giá thành sản phẩm, dịch vụ có thể tính theo yếu tố hoặc khỏan mục. a) Giá thành sản xuất sản phẩm, dịch vụ gồm các khỏan mục chi phí trực tiếp: - Chi phí vật tư trực tiếp: gồm các chi phí về nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu và động lực tiêu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, dịch vụ của doanh nghiệp. - Chi phí nhân công trực tiếp: gồm các khỏan trả cho người lao động trực tiếp sản xuất như: tiền lương, tiền công và các khỏan phụ cấp có tính chất lương, chi bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đòan của công nhân trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung: gồm các khỏan chi phí chung phát sinh ở các phân xưởng, bộ phận kinh doanh của doanh nghiệp như: tiền lương, phụ cấp trả cho nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất dùng cho phân xưởng, khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngòai và các chi phí bằng tiền ngòai các chi phí kể trên. b) Giá thành tòan bộ sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ gồm: - Giá thành sản xuất của sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ. - Chi phí bán hàng: gồm các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ như: tiền lương, các khỏan phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, tiếp thị, đóng gói, vận chuyển, bảo quản... khấu hao tài sản cố định; chi phí vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, chi phí dịch vụ mua ngòai và các chi phí bằng tiền khác như: chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí quảng cáo... - Chi phí quản lý doanh nghiệp: gồm các chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí chung khác có liên quan đến họat động của tòan doanh nghiệp như: tiền lương và các khỏan phụ cấp trả cho ban giám đốc và nhân viên quản lý ở các phòng, ban; chi phí vật liệu, đồ dùng cho văn phòng, khấu hao tài sản cố định dùng chung cho doanh nghiệp, các khỏan thuế, lệ phí, bảo hiểm, chi phí dịch vụ mua ngòai thuộc văn phòng doanh nghiệp và các chi phí khác bằng tiền chung cho tòan doanh nghiệp như: lãi vay vốn kinh doanh, lãi vay vốn đầu tư của những tài sản cố định đã đưa vào sử dụng, dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phí kiểm tóan, chi phí tiếp tân, khánh tiết, công tác phí, tiền nộp qũy quản lý Tổng công ty và các khỏan trợ cấp thôi việc cho người lao động theo chế độ hiện hành... Về nguyên tắc tòan bộ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được kết chuyển tòan bộ cho sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ trong năm để xác định kết quả kinh doanh. Trường hợp đặc biệt, đối với một số doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất kinh doanh dài, trong năm không có sản phẩm tiêu thụ hoặc doanh thu không tương ứng với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp thì: chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong năm được phân bổ cho sản phẩm dở dang và tồn kho, theo tỷ lệ chi phí sản xuất dở dang và giá thành sản xuất sản phẩm tồn kho trên tổng chi phí kinh doanh thực tế phát sinh trong kỳ. B.2- Quản lý chi phí họat động khác: Chi phí họat động khác bao gồm: chi phí họat động tài chính và chi phí bất thường. 1. Chi phí họat động tài chính: Chi phí các họat động tài chính là các khỏan chi phí đầu tư tài chính ra ngòai doanh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn, tăng thêm thu nhập và nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. Chi phí các họat động tài chính bao gồm: - Chi phí liên doanh, liên kết là các khỏan chi phí phát sinh trong các họat động liên doanh, liên kết. - Chi phí cho thuê tài sản. - Chi phí mua bán trái phiếu, tín phiếu, cố phiếu kể cả khỏan tổn thất trong đầu tư nếu có. - Dự phòng giảm giá chứng khỏan. - Chi phí khác liên quan đến họat động đầu tư ra ngòai doanh nghiệp. Doanh nghiệp phải căn cứ vào hiệu quả của từng họat động tài chính và các quy định của pháp luật để quyết định các khỏan chi phí trên đây, đồng thời hạch tóan rành mạch các chi phí thực tế phát sinh của từng họat động tài chính. 2- Chi phí bất thường: Chi phí bất thường là các khỏan chi phí xảy ra không thường xuyên chưa được quy định tại mục I, mục II điểm 1 nói trên. Chi phí bất thường gồm có: - Chi phí nhượng bán, thanh lý tài sản cố định (bao gồm cả giá trị còn lại của tài sản cố định khi thanh lý và nhượng bán). - Giá trị tổn thất thực tế sau khi đã giảm trừ tiền đền bù của người phạm lỗi và tổ chức bảo hiểm, trị giá phế liệu thu hồi (nếu có) và số đã được bù đắp bằng các qũy dự phòng. - Chi phí cho việc thu hồi các khỏan nợ đã xóa. - Các khỏan chi phí bất thường khác. Doanh nghiệp phải có quy chế quản lý từng khỏan chi phí bất thường. Đối với các khỏan thiệt hại do tập thể hay cá nhân gây ra phải làm rõ mức độ, nguyên nhân và trách nhiệm đền bù kèm theo các biện pháp xử lý hành chính. III- TỔ CHỨC THỰC HIỆN 1- Thông tư này có hiệu lực thi hành từ ngày ký. Các quy định trước đây trái với quy định trong thông tư này đều bãi bỏ. 2- Cơ quan quản lý vốn và tài sản các cấp có trách nhiệm phổ biến, hướng dẫn các doanh nghiệp Nhà nước triển khai và thực hiện việc quản lý doanh thu, chi phí kinh doanh và giá thành sản phẩm theo các quy định trong Thông tư này. 3- Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc (doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) Giám đốc (doanh nghiệp không có Hội đồng quản trị) có trách nhiệm tổ chức thực hiện Thông tư này. 4- Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, các doanh nghiệp Nhà nước kịp thời phản ánh về Bộ Tài chính để nghiên cứu hướng dẫn.