Thông tư 26/2000/TT-BTC
Hướng dẫn thực hiện Luật thuế giá trị gia tăng với các hoạt động xuất bản in và phát hành xuất bản phẩm
Cơ quan ban hành: Bộ Tài chính
Ngày ban hành: 2000-03-31

THÔNG TƯ Hướng dẫn thực hiện Luật thuế giá trị gia tăng đối với các họat động xuất bản, in và phát hành xuất bản phẩm Căn cứ Luật thuế giá trị gia tăng số 02/1997/QH ngày 10/5/1997; Căn cứ Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 của Chính phủ qui định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 102/1998/NĐ-CP ngày 21/12/1998 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 28/1998/NĐ-CP; Căn cứ quy định tại Luật xuất bản và các văn bản hướng dẫn thi hành; Quyết định số 2607/VHTT-QĐXBI ngày 26/8/1997 của Bộ trưởng Bộ VH-TT ban hành " Quy chế về tổ chức và họat động in"; Quyết định số 2501/QĐ-CXB ngày 15/8/1997 của Bộ trưởng Bộ VH-TT ban hành " Quy chế về tổ chức và họat động phát hành xuất bản phẩm". Quyết định số 75/1999/QĐ/BVHTT ngày 8/11/1999 của Bộ trưởng Bộ Văn hóa thông tin ban hành qui chế liên doanh về in và phát hành xuất bản phẩm. Để thực hiện Luật thuế giá trị gia tăng phù hợp với họat động sản xuất kinh doanh trong ngành xuất bản, in và phát hành xuất bản phẩm, Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT đối với các họat động trong ngành xuất bản, in và phát hành xuất bản phẩm như sau: I PHẠM VI ÁP DỤNG THUẾ GTGT 1. Đối tượng chịu thuế GTGT: Đối tượng chịu thuế GTGT là họat động xuất bản, in, xuất khẩu, nhập khẩu và phát hành các lọai xuất bản phẩm gồm: Sách; tài liệu; tranh; ảnh; lịch; bản đồ; át lát; bản nhạc; câu đối, cuốn thư và áp phích, catalo, tờ rời, tờ gấp quảng cáo. Sách xuất bản trên vật liệu khác hoặc băng âm thanh, đĩa âm thanh, băng hình, đĩa hình có nội dung kèm theo sách. Các lọai xuất bản phẩm khác 2. Đối tượng không chịu thuế GTGT: Đối tượng không chịu thuế GTGT là họat động xuất bản, in, nhập khẩu và phát hành các xuất bản phẩm gồm: Báo in (kể cả họat động truyền trang báo), tạp chí, bản tin chuyên ngành. Sách chính trị là sách tuyên truyền đường lối chính trị tư tưởng của Đảng và Nhà nước, phục vụ nhiệm vụ chính trị theo chuyên đề, chủ đề, phục vụ các ngày kỷ niệm, ngày truyền thống của các tổ chức, các cấp, các ngành, địa phương; các lọai sách tổng kết phong trào người tốt, việc tốt, sách kinh điển của lãnh đạo Đảng và Nhà nước. Sách giáo khoa là sách dùng để giảng dạy và học tập trong tất cả các cấp từ mầm non đến phổ thông trung học Giáo trình là sách dùng để giảng dạy và học tập trong các trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp và dạy nghề. Sách văn bản pháp luật là sách tập hợp các văn bản quy phạm pháp luật như chỉ thị, thông tư, Nghị định, Pháp lệnh, Luật, các Nghị quyết, văn kiện của Đảng. Sách in bằng chữ dân tộc thiểu số Việt nam là sách phục vụ yêu cầu nâng cao dân trí của các dân tộc thiểu số gồm: sách in bằng chữ dân tộc thiểu số, sách in song ngữ chữ phổ thông và chữ dân tộc thiểu số. Tranh, ảnh, áp phích, các lọai tờ rơi, tờ gấp phục vụ cho mục đích tuyên truyền, cổ động, khẩu hiệu, ảnh lãnh tụ, cờ Đảng CSVN, cờ Đòan TNCSHCM, cờ Đội TNTPHCM, cờ tổ quốc. Băng âm thanh, đĩa âm thanh, băng hình, đĩa hình thay các lọai sách hoặc có nội dung kèm theo các lọai sách thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. 3. Đối tượng nộp thuế GTGT: Đối tượng nộp thuế GTGT là các tổ chức, cá nhân có họat động xuất bản, in, xuất khẩu, nhập khẩu và phát hành xuất bản phẩm thuộc diện chịu thuế GTGT được quy định tại Điểm 1 mục I của Thông tư này. II. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Thuế GTGT phải nộp được tính theo phương pháp khấu trừ Thuế GTGT phải nộp = thuế GTGT đầu ra thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. A. ĐỐI VỚI THUẾ GTGT ĐẦU RA: Thuế GTGT đầu ra được xác định trên cơ sở giá tính thuế GTGT nhân (x) thuế suất thuế GTGT: Giá tính thuế GTGT là giá chưa có thuế GTGT. Thuế suất thuế GTGT được quy định tại các văn bản hướng dẫn hiện hành và được áp dụng thống nhất trong tất cả các khâu xuất bản, in, phát hành. Cụ thể: a. Thuế suất 5% đối với các lọai sách (kể cả băng đĩa có nội dung kèm theo sách), trừ sách thuộc đối tượng không chịu thuế quy định tại điểm 2, Mục I Thông tư này. b. Thuế suất 10% đối với tất cả các xuất bản phẩm khác trừ các xuất bản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế quy định tại điểm 2, Mục I và các xuất bản phẩm chịu thuế quy định tại tiết a, Phần A, Mục II Thông tư này. Căn cứ đặc thù từng họat động, Bộ Tài chính hướng dẫn kê khai tính thuế GTGT cụ thể như sau: 1. Đối với họat động xuất bản Họat động xuất bản là quá trình xuất bản các ấn phẩm được tiến hành từ khâu bản thảo đến khâu phát hành xuất bản phẩm cho các đối tượng người tiêu dùng. a. Nhà xuất bản tự xuất bản: Thuế GTGT đầu ra được xác định trên cơ sở giá tính thuế GTGT x thuế suất. Giá bìa xuất bản phẩm là giá đã có thuế GTGT. Khi tính thuế GTGT đối với xuất bản phẩm phải thực hiện quy đổi ra giá tính thuế GTGT theo công thức: Giá bìa ( hoặc giá thanh tóan) Giá tính thuế GTGT = ----------------------------- 1+ thuế suất Trường hợp Nhà xuất bản phát hành qua tổ chức phát hành, giá tính thuế GTGT của xuất bản phẩm được xác định theo công thức: Giá bìa phí phát hành Giá tính thuế GTGT = ---------------------- 1+ thuế suất Trường hợp Nhà xuất bản bán xuất bản phẩm cho người sử dụng trực tiếp, giá tính thuế GTGT của họat động xuất bản được xác định theo công thức: Giá bìa ( hoặc giá thanh tóan) Giá tính thuế GTGT = ----------------------------- 1+ thuế suất Đối với xuất bản phẩm đem đi ký gửi, Nhà xuất bản sử dụng mẫu phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý (Mẫu số 04/XKĐL-8LL ban hành kèm theo Thông tư số 140/1999/TT-BTC ngày 2/12/1999 của Bộ Tài chính). Phiếu xuất kho này dùng để theo dõi việc ký gửi sách. Khi xuất bản phẩm được thanh tóan, Nhà xuất bản xuất hóa đơn GTGT ghi rõ theo phiếu xuất kho số...ngày tháng...năm...Nhà xuất bản căn cứ mẫu này có thể bổ sung một số chỉ tiêu phù hợp với đặc thù quản lý và có đăng ký với cơ quan thuế. Trường hợp hàng đổi hàng được coi như hình thức mua bán nên phải xuất hóa đơn. b. Nhà xuất bản liên doanh xuất bản: Nhà xuất bản có xuất bản phẩm liên doanh với các tổ chức, cá nhân trong nước thực hiện theo đúng quy định của Luật xuất bản và các văn bản hướng dẫn. Đối với mọi hình thức liên doanh xuất bản, Nhà xuất bản có trách nhiệm nộp thuế GTGT theo quy định sau: b1 Nhà xuất bản liên doanh xuất bản với các tổ chức, cá nhân kinh doanh: Nhà xuất bản thực hiện các dịch vụ trong khâu xuất bản như chịu trách nhiệm biên tập, duyệt bản thảo, tổ chức chế bản in, làm thủ tục đăng ký kế họach xuất bản...mà thu một khỏan phí quản lý thì Nhà xuất bản thực hiện kê khai, tính thuế GTGT đối với phần phí quản lý thu được. Doanh thu này là doanh thu chưa có thuế GTGT. Ví dụ: Nhà xuất bản A ký hợp đồng liên doanh xuất bản với Tổ chức B xuất bản một cuốn sách văn học với số lượng 10.000 cuốn, giá bìa là 6.300 đồng/cuốn Nhà xuất bản A thu quản lý phí là 7% trên giá bìa, giả sử phí quản lý chưa có thuế GTGT. Khi xuất bản phẩm được phát hành, Nhà xuất bản xuất hóa đơn GTGT đối với doanh thu phí quản lý như sau: Phí quản lý:10.000 cuốn x 6.300 đ/quyển x 7% = 4.410.000 đồng Thuế GTGT đầu ra = 4.410.000 đồng x 10% = 441.000 đồng Trường hợp xuất bản phẩm được bên đối tác phát hành tòan bộ thì Nhà xuất bản ngòai việc kê khai tính thuế GTGT đối với phí quản lý còn có trách nhiệm kê khai tính thuế GTGT đầu ra trên tòan bộ xuất bản phẩm. Bên đối tác có trách nhiệm thanh tóan tiền thuế GTGT cho Nhà xuất bản. Nhà xuất bản phải theo dõi riêng phần doanh số xuất bản phẩm liên doanh và không được tính vào doanh thu của Nhà xuất bản. Giá tính thuế GTGT được xác định theo công thức: Giá bìa phí phát hành Giá tính thuế GTGT = ----------------------- 1+ thuế suất Trong đó: giá bìa trừ phí phát hành không được thấp hơn giá thành trang tiêu chuẩn. Sau khi xuất bản phẩm được Giám đốc Nhà xuất bản ký duyệt cho phát hành, Nhà xuất bản có trách nhiệm xuất hóa đơn GTGT cho đối tác để đối tác có cơ sở hạch tóan thuế GTGT đầu vào được khấu trừ đối với đối tác là đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và hạch tóan chi phí đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Các chứng từ chi phí cho họat động xuất bản, nhà xuất bản hay bên đối tác trực tiếp chi được kê khai tính thuế GTGT đầu vào cho từng bên. Ví dụ: Trong tháng 5/1999, Nhà xuất bản A ký hợp đồng liên kết xuất bản với Tổ chức B xuất bản một cuốn sách văn học với số lượng 10.000 cuốn: Giá in bìa: 6.000 đ/quyển Phí phát hành (30%): 6.000 x 30% = 1.800 đ/quyển Khi Nhà xuất bản A xuất sách cho tổ chức B, thực hiện tính thuế GTGT như sau: 6.000 1.800 Giá tính thuế GTGT = -------------- = 4.000 đ/quyển 1 + 5% Thuế GTGT đầu ra: 4.000 x 5% = 200 đ/quyển Nhà xuất bản A xuất hóa đơn GTGT cho tổ chức B số lượng 10.000 cuốn, số thuế GTGT là 2.000.000 đồng Trường hợp tổ chức B là đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch tóan thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 2.000.000 đồng. Đến tháng 6, Tổ chức B tự phát hành 2000 cuốn sách và xác định thuế GTGT đầu ra. 6.000 Giá tính thuế GTGT = ------- = 5.714 đ/quyển 1 + 5% Thuế GTGT đầu ra = 5.714 x 2.000 x 5% = 571.400 đồng Giả sử thuế GTGT đầu vào là 57.000 đồng Số thuế GTGT phải nộp trong tháng 6 của Tổ chức B = 571.400 đồng 57.000 đồng 2.000.000 = 1.485.600 đồng. Như vậy, tháng này tổ chức B chưa phải nộp thuế GTGT. Từ tháng 7 trở đi đối với số sách này sẽ không phát sinh thuế GTGT đầu vào mà chỉ phát sinh thuế GTGT đầu ra. Đối với số thuế GTGT đầu vào phát sinh chưa được hòan trong tháng 6 (1.485.600), đơn vị sẽ được trừ vào số thuế GTGT phải nộp khi thực hiện kê khai, tính thuế GTGT của thời gian sau. Trường hợp tổ chức B là đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, căn cứ hóa đơn GTGT của Nhà xuất bản A, Tổ chức B hạch tóan chi phí giá vốn hàng mua để tính thu nhập chịu thuế TNDN. b2. Nhà xuất bản liên doanh xuất bản với tổ chức, cá nhân kinh doanh và phát hành tòan bộ xuất bản phẩm liên doanh thì Nhà xuất bản thực hiện kê khai thuế GTGT như đối với trường hợp Nhà xuất bản tự xuất bản. b3. Đối với trường hợp Nhà xuất bản liên doanh với tổ chức như các đơn vị sự nghiệp, cá nhân như tác giả không đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế , Nhà xuất bản có trách nhiệm tính và nộp thuế GTGT đầu ra như quy định đối với trường hợp liên doanh xuất bản, nộp thay thuế GTGT cho cá nhân và khấu trừ thuế TNDN theo tỷ lệ trên thu nhập chịu thuế do cơ quan thuế địa phương ấn định. 2. Đối với các đơn vị họat động in a. Đối với họat động in (có cả giấy in trong đơn giá in): Thuế GTGT đầu ra được xác định trên cơ sở giá tính thuế GTGT nhân (x) thuế suất thuế GTGT của họat động in. Giá tính thuế GTGT của họat động in là giá chưa có thuế GTGT. b. Đối với họat động in không bao gồm giấy in: Thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá tính thuế GTGT nhân với thuế suất. Giá tính thuế GTGT là giá chưa có thuế bao gồm tiền công in, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác (trừ tiền giấy). Thuế suất thuế GTGT đối với họat động này tính theo thuế suất tương ứng với sản phẩm in. 3. Đối với dịch vụ phát hành xuất bản phẩm: Giá bìa xuất bản phẩm là giá đã có thuế GTGT. Vì vậy giá tính thuế GTGT của họat động phát hành được xác định theo công thức: Giá bìa phí phát hành ở khâu sau (nếu có) G iá tính thuế GTGT = ----------------------------------------- 1+ thuế suất Đối với các trường hợp bán lẻ hàng hóa có giá trị dưới 100.000 đồng hoặc khách hàng không yêu cầu hóa đơn, đơn vị phát hành tiến hành lập bảng kê bán lẻ theo quy định hiện hành. Đối với hàng hóa ký gửi: đơn vị phải hạch tóan riêng theo phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý (Mẫu số 04/XKĐL-8LL ban hành kèm theo Thông tư số 140/1999/TT-BTC ngày 2/12/1999 của Bộ Tài chính) để xác định thuế GTGT đầu vào tương ứng với thuế GTGT đầu ra đã bán. B. THUẾ GTGT ĐẦU VÀO ĐƯỢC KHẤU TRỪ: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ được xác định theo nguyên tắc: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là số thuế GTGT đầu vào trên hóa đơn GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào và 3% trên hóa đơn bán hàng đối với tất cả các lọai hàng hóa khác mua của người kinh doanh. Đối với họat động in các lọai ấn phẩm thuộc diện chịu thuế GTGT chỉ sử dụng nguyên liệu giấy đặc chủng nhập khẩu, nếu hạch tóan riêng được thuế GTGT đầu vào của nguyên liệu giấy đặc chủng này thì được phép kê khai tòan bộ thuế đầu vào khi tính thuế GTGT. Các đơn vị có cả hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT phải thực hiện hạch tóan riêng thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT để xác định thuế đầu vào được khấu trừ, thuế đầu vào không được khấu trừ, thuế GTGT phải nộp. Trường hợp cơ sở kinh doanh không hạch tóan riêng được thuế GTGT đầu vào thì áp dụng phương pháp tính phân bổ theo tỉ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu để xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. III. TỔ CHỨC THỰC HIỆN Về hóa đơn chứng từ: Đơn vị trực tiếp xuất hóa đơn cho khách hàng theo từng trường hợp cụ thể: Nếu đơn vị thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì xuất hóa đơn GTGT, trong đó họat động không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì dòng thuế suất và thuế GTGT gạch chéo. Nếu đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì xuất hóa đơn bán hàng thông thường. Thông tư này có hiệu lực thi hành từ sau 15 ngày kể từ ngày ký. Các nội dung khác không hướng dẫn tại Thông tư này vẫn được thực hiện theo qui định tại Thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998, Thông tư số 175/1998/TT-BTC ngày 24/12/1998 Và Thông tư số 106/1999/TT-BTC ngày 30/8/1999 của Bộ Tài chính. Các văn bản hướng dẫn thực hiện thuế GTGT đã ban hành không phù hợp với hướng dẫn tại Thông tư này đều bãi bỏ. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị các tổ chức, cá nhân phản ánh về Bộ Tài chính để nghiên cứu, giải quyết./.