Thông tư 107/2014/TT-BTC
Hướng dẫn kế toán áp dụng cho Người điều hành Dầu khí
Cơ quan ban hành: Bộ Tài chính
Ngày ban hành: 2014-08-08

BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc Số: 107/2014/TT-BTC Hà Nội, ngày 8 tháng 8 năm 2014 THÔNG TƯ Hướng dẫn kế tóan áp dụng cho Người điều hành dầu khí Căn cứ Luật Kế tóan ngày 17 tháng 6 năm 2003; Căn cứ vào Luật Dầu khí ngày 06 tháng 7 năm 1993 và Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Dầu khí năm 2000, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Dầu khí năm 2008; Căn cứ Nghị định số 129/2004/NĐ - CP ngày 31tháng 5 năm 2004 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế tóan trong họat động kinh doanh; Căn cứ vào Nghị định 33/2013/NĐ - CP ngày 22 tháng 4 năm 2013 của Chính phủ Ban hành hợp đồng mẫu của Hợp đồng Chia sản phẩm dầu khí; Căn cứ Nghị định số 215/2013/NĐ - CP ngày 23 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính; Căn cứ vào Quyết định số 40/2007/QĐ - TTg ngày 21 tháng 3 năm 2007 của Thủ tướng Chính phủ về việc thu dọn các công trình cố định, thiết bị và phương tiện phục vụ họat động dầu khí; Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Chế độ Kế tóan và Kiểm tóan, Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Thông tư hướng dẫn kế tóan áp dụng cho Người điều hành dầu khí. Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều 1. Phạm vi điều chỉnh, đối tượng áp dụng 1. Phạm vi điều chỉnh - Thông tư này quy định kế tóan đối với Người điều hành dầu khí. Những nội dung không quy định trong Thông tư này, Người điều hành dầu khí thực hiện theo quy định của Luật Kế tóan và các văn bản hướng dẫn Luật kế tóan; Chế độ Kế tóan doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, Thông tư số 244/2009/ TT - BTC ngày 31/12/2009 và các văn bản hướng dẫn sửa đổi, bổ sung, thay thế Chế độ Kế tóan doanh nghiệp (Dưới đây gọi tắt là Chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành). - Người điều hành dầu khí áp dụng hệ thống tài khỏan quy định trong Chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành và những tài khỏan sửa đổi, bổ sung tại Thông tư này để kế tóan phù hợp với đặc điểm họat động và yêu cầu quản lý của mình. 2. Đối tượng áp dụng Thông tư này áp dụng đối với Người điều hành dầu khí, công ty điều hành chung (gọi chung là Người điều hành dầu khí) đại diện cho các bên tham gia hợp đồng dầu khí tiến hành họat động tìm kiếm, thăm dò và khai thác dầu khí tại Việt Nam . Điều 2. Giải thích từ ngữ Người điều hành dầu khí là tổ chức, cá nhân đại diện cho các bên tham gia hợp đồng dầu khí, điều hành các họat động trong phạm vi được ủy quyền. Các từ viết tắt JOC, POC và PSC trong Thông tư này được hiểu như sau: 1. JOC: là hình thức Công ty điều hành chung. Theo hợp đồng dầu khí các bên nhà thầu đồng ý thành lập một công ty điều hành chung, đóng vai trò là đại lý đại diện cho các bên tham gia hợp đồng tiến hành các họat động thăm dò, tìm kiếm, phát triển, khai thác dầu khí trong diện tích hợp đồng, họat động với tư cách là người điều hành duy nhất thay mặt các bên nhà thầu thực hiện quyền và nghĩa vụ trong phạm vi được ủy quyền theo thỏa thuận về điều hành chung và phù hợp với các quyết định của Ủy ban quản lý. 2. PSC: là hình thức hợp đồng phân chia sản phẩm mà theo đó các bên tham gia góp vốn cử ra một người điều hành cho hợp đồng, người điều hành sẽ thay mặt các bên tham gia góp vốn thực hiện các họat động thăm dò, tìm kiếm, thẩm lượng, phát triển và khai thác dầu khí theo các quyền hạn, thỏa thuận và theo các quy định của Hợp đồng phân chia sản phẩm. 3. POC: là hình thức hợp đồng điều hành chung mà các bên nhà thầu đồng ý thành lập một Công ty điều hành dầu khí do phía Việt Nam đại diện là Tập đòan dầu khí Việt Nam (PVN) đứng ra làm Người điều hành. Điều 3. Chữ viết sử dụng trong kế tóan 1. Trường hợp Hợp đồng dầu khí quy định sử dụng chữ viết là tiếng nước ngòai thì thực hiện theo quy định của Hợp đồng dầu khí và phải dịch ra tiếng Việt khi có yêu cầu cụ thể của cơ quan quản lý Nhà nước. 2. Trường hợp Hợp đồng dầu khí không quy định chữ viết sử dụng trong kế tóan thì chữ viết sử dụng trên chứng từ kế tóan, sổ kế tóan và báo cáo tài chính ở Việt Nam là tiếng Việt. Nếu cần sử dụng tiếng nước ngòai thì phải sử dụng đồng thời cả tiếng Việt và tiếng nước ngòai. Điều 4. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tóan 1. Trường hợp Hợp đồng dầu khí có quy định về đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tóan thì thực hiện theo quy định của Hợp đồng dầu khí. 2. Trường hợp Hợp đồng dầu khí không quy định về đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tóan thì đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tóan được tuân theo quy định của Luật Kế tóan và các văn bản hướng dẫn Luật Kế tóan. Chương II HƯỚNG DẪN KẾ TÓAN ÁP DỤNG CHO NGƯỜI ĐIỀU HÀNH DẦU KHÍ Điều 5. Hệ thống tài khỏan kế tóan 1. Người điều hành dầu khí áp dụng hệ thống tài khỏan kế tóan ban hành theo Chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành với sự sửa đổi, bổ sung một số tài khỏan, đổi tên một số tài khỏan kế tóan sau: a) Bổ sung Tài khỏan 246 - “Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng”. Tài khỏan này dùng để phản ánh chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng dầu khí và tình hình quyết tóan chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng dầu khí. Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng trong các hợp đồng dầu khí được theo dõi chi tiết theo từng Hợp đồng dầu khí. b) Bổ sung Tài khỏan 247 - “Chi phí phát triển mỏ”. Tài khỏan này được dùng để phản ánh chi phí phát triển các mỏ dầu khí và tình hình quyết tóan giá trị đầu tư phát triển mỏ trong các Hợp đồng dầu khí. c) Bổ sung Tài khỏan 248 - “Chi phí khai thác”. Tài khỏan này dùng để phản ánh các chi phí phát sinh trong giai đọan khai thác dầu khí của từng Hợp đồng dầu khí. d) Bổ sung Tài khỏan 249 - “Chi phí không được thu hồi”: Tài khỏan này dùng để phản ánh các chi phí phát sinh trong các giai đọan tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng; giai đọan phát triển mỏ và giai đọan khai thác nhưng không được phép thu hồi theo quy định của Hợp đồng dầu khí và các chi phí bị treo, bị lọai trong quá trình kiểm tóan theo Báo cáo kiểm tóan của Tập đòan Dầu khí Việt Nam. đ) Bổ sung Tài khỏan 251 - “Chi phí đã thu hồi”: Tài khỏan này phản ánh số chi phí đã được thu hồi thông qua dầu thu hồi chi phí trên cơ sở chi trước - thu hồi trước theo quy định của Hợp đồng dầu khí. e) Đổi tên Tài khỏan 341 - “Vay dài hạn” thành “Vốn góp của các bên nhà thầu khác”: Tài khỏan này dùng để phản ánh số tiền góp của các bên nhà thầu khác không phải là công ty mẹ - Người điều hành tham gia hợp đồng theo quy định của Hợp đồng dầu khí. Tài khỏan 341 - Vốn góp của các bên nhà thầu khác được mở thêm hai tài khỏan cấp 2 như sau: - Tài khỏan 3411 - Vốn góp của các bên nhà thầu khác: Tài khỏan này dùng để phản ánh số vốn của các bên Nhà thầu tham gia hợp đồng góp vào theo quy định của Hợp đồng dầu khí. - Tài khỏan 3412 - Thu hồi vốn góp của các bên nhà thầu khác: Tài khỏan này dùng để phản ánh số vốn góp của các bên Nhà thầu tham gia hợp đồng đã được thu hồi thông qua dầu thu hồi chi phí trên cơ sở chi trước - thu hồi trước. g) Đổi tên Tài khỏan 411 - “Nguồn vốn kinh doanh” thành “Vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành”. Tài khỏan này phản ánh tình hình hiện có và tình hình tăng, giảm nguồn vốn góp của Công ty mẹ - Người điều hành theo quy định của Hợp đồng dầu khí. Tài khỏan 411 - Vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành được mở thêm hai tài khỏan cấp 2 như sau: - Tài khỏan 4111 - “Vốn góp của Công ty mẹ - Người điều hành”: Tài khỏan này dùng để phản ánh số vốn của công ty mẹ - Người điều hành góp vào theo quy định của Hợp đồng dầu khí. - Tài khỏan 4112 - “Thu hồi vốn góp của Công ty mẹ - Người điều hành”: Tài khỏan này dùng để phản ánh số vốn góp của Công ty mẹ - Người điều hành đã được thu hồi thông qua dầu thu hồi chi phí trên cơ sở chi trước - thu hồi trước. h) Đổi tên Tài khỏan 642 - “Chi phí quản lý doanh nghiệp” thành “Chi phí quản lý hành chính chung”. Tài khỏan này phản ánh chi phí bộ phận quản lý, hành chính của Người điều hành dầu khí phát sinh trong kỳ. 2. Hệ thống tài khỏan kế tóan áp dụng cho Người điều hành dầu khí với những sửa đổi, bổ sung nêu trên ban hành tại Phụ lục số 01 kèm theo Thông tư này. Trường hợp Người điều hành dầu khí có phát sinh các họat động kinh tế khác thì được sử dụng tài khỏan liên quan ngòai hệ thống tài khỏan được quy định tại Thông tư này nhưng nằm trong Hệ thống tài khỏan kế tóan quy định tại Chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành thì không cần phải đề nghị Bộ Tài chính chấp thuận. Điều 6. Kế tóan chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng 1.Tài khỏan 246 - Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng dùng để phản ánh chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng dầu khí phát sinh trong quá trình tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng dầu khí. Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng dầu khí được theo dõi chi tiết theo từng Hợp đồng dầu khí. 2. Nguyên tắc kế tóan a) Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng dầu khí là các chi phí phát sinh để nhằm mục đích tìm kiếm, đánh giá tiềm năng dầu khí, xác định sự tồn tại trữ lượng và khả năng khai thác thương mại của dầu khí trong phạm vi đối tượng (vỉa, thành hệ) cấu tạo, cụm cấu tạo, lô hoặc bể trầm tích bao gồm các công việc: chuẩn bị, khảo sát địa chất, địa vật lý, địa hóa và các khảo sát khác; các phân tích và nghiên cứu, khoan, đóng giếng; thử vỉa; hòan thiện giếng; sửa chữa giếng; hủy giếng; các kế họach thẩm lượng và các công việc khác. Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng có thể bao gồm: - Chi phí liên quan đến việc thu thập tài liệu về địa vật lý, địa hóa, địa chất, địa hình tầng chứa và thu thập số liệu khoan bao gồm xử lý, tái xử lý, phân tích và minh giải dữ liệu; - Chi phí nhân công, nguyên liệu, nhiên liệu, vật tư dự trữ, thiết bị và dịch vụ được sử dụng trong việc khoan các giếng thăm dò và giếng thẩm lượng; - Chi phí quản lý hành chính chung được phân bổ cho họat động tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng dầu khí; - Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến giai đọan tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng dầu khí. b) Trường hợp Hợp đồng dầu khí quy định các khỏan dưới đây được ghi giảm chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng thì Người điều hành dầu khí thực hiện ghi giảm chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng (sau khi đã thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật - nếu có): - Khỏan thu từ dầu, khí khai thác, được phép sử dụng để bù đắp chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng dầu khí; - Các khỏan thu từ bảo hiểm hoặc bồi thường liên quan trực tiếp đến họat động tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng dầu khí; - Doanh thu từ việc cho bên thứ ba thuê, sử dụng tài sản liên quan trực tiếp đến họat động tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng dầu khí; - Số thu từ việc thanh lý tài sản liên quan trực tiếp đến họat động tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng dầu khí; - Các khỏan thu khác liên quan trực tiếp đến họat động tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng dầu khí. Trường hợp các khỏan thu được nêu trên liên quan đến nhiều họat động và không thể bóc tách riêng cho từng họat động như tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng; họat động phát triển và họat động khai thác thì Người điều hành dầu khí phân bổ số thu và ghi giảm chi phí (Bao gồm các chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng, chi phí phát triển mỏ và chi phí khai thác) theo tiêu thức phù hợp nhất với từng hợp đồng dầu khí và đặc điểm họat động của Người điều hành dầu khí. c) Khi Hợp đồng dầu khí hết thời hạn họat động, Người điều hành dầu khí phải tất tóan số chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng và số chi phí đã thu hồi. Phần chênh lệch giữa số chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng cao hơn số chi phí thực tế thu hồi được ghi giảm vào phần góp vốn của các bên. d) Người điều hành dầu khí phải tập hợp và theo dõi chi tiết các chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng có thể được thu hồi và chi phí không được thu hồi theo từng Hợp đồng dầu khí. Người điều hành dầu khí được mở chi tiết các Tài khỏan cấp 2, cấp 3 của Tài khỏan 246 - Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng phù hợp với yêu cầu quản lý của mình. 3. Nội dung, kết cấu và phương pháp hạch tóan Tài khỏan 246 - Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng Bên Nợ: Các khỏan chi phí liên quan đến họat động tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng dầu khí phát sinh trong kỳ. Bên Có: - Các khỏan thu khác được ghi giảm chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng. - Kết chuyển chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng khi kết thúc Hợp đồng dầu khí. Số dư Bên Nợ: Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng lũy kế tại thời điểm báo cáo. 4. Phương pháp kế tóan chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng a) Khi phát sinh các chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng liên quan đến Hợp đồng dầu khí như chi phí địa chất - địa vật lý; chi phí khoan, ghi: Nợ TK 246 - Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có các TK 111, 112, 331. b) Trường hợp theo quy định của Hợp đồng dầu khí, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua về không được tính luôn vào chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng mà chỉ được ghi nhận vào chi phí khi đưa vào sử dụng cho mục đích tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng dầu khí thì khi mua về phải làm thủ tục nhập kho và kế tóan theo quy định hiện hành. Khi xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, vật tư dùng cho họat động tìm kiếm, thăm dò,thẩm lượng, ghi: Nợ TK 246 - Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng Có các TK 152,153. c) Định kỳ phân bổ chi phí quản lý hành chính chung vào chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng, ghi: Nợ TK 246 - Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng Có TK 642 - Chi phí quản lý hành chính chung. d) Kế tóan các khỏan thu từ bảo hiểm hoặc yêu cầu bồi thường liên quan đến họat động dầu khí, số thu từ việc cho bên thứ ba thuê, sử dụng quyền sở hữu tài sản, các khỏan điều chỉnh nhận được từ các nhà cung cấp có liên quan đến vật tư kém phẩm chất, hay không đúng quy cách, mà trước đó đã được ghi nhận vào chi phí; thu từ việc thanh lý vật tư, tài sản mà trước đó đã được ghi nhận vào chi phí nhưng không còn cần thiết để sử dụng trong họat động dầu khí và các khỏan thu nhập khác liên quan trực tiếp đến họat động tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng dầu khí (sau khi thực hiện các nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật - nếu có) được ghi giảm chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng theo quy định của Hợp đồng dầu khí, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 246 - Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng (nếu được ghi giảm chi phí thu hồi) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Nếu phải trả lại cho PVN) Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp (nếu có) e) Khi kết thúc Hợp đồng dầu khí, Người điều hành dầu khí thực hiện kết chuyển số chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng đã được thu hồi, ghi: Nợ TK 251 - Chi phí đã thu hồi Có TK 246 - Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng. g) Khi kết thúc Hợp đồng dầu khí, trường hợp chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng phát sinh cao hơn số chi phí đã thu hồi, phần chênh lệch được ghi giảm vốn góp của các bên, ghi: Nợ các TK 3411, 4111 Có TK 246 - Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng . Điều 7. Kế tóan chi phí phát triển mỏ 1.Tài khỏan 247 - Chi phí phát triển mỏ được dùng để phản ánh chi phí phát triển các mỏ dầu, khí. Chi phí phát triển mỏ được theo dõi chi tiết theo từng Hợp đồng dầu khí. 2. Nguyên tắc kế tóan a) Chi phí phát triển mỏ là tòan bộ chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp liên quan đến họat động phát triển một hoặc nhiều vỉa dầu khí trong một diện tích phát triển của từng Hợp đồng dầu khí, bao gồm: - Các chi phí liên quan đến việc khoan và hòan thiện các giếng phát triển, như: Chi phí khảo sát địa chất công trình phục vụ khoan, thiết kế giếng khoan và các chi phí liên quan đến công tác khoan khác trong giai đọan phát triển; - Các chi phí xây dựng phát triển mỏ, như: Chi phí thiết kế mỏ, lập sơ đồ công nghệ mỏ, thiết kế và xây dựng dàn công nghệ, hệ thống đường ống công nghệ, các nghiên cứu khả thi, thiết kế công nghệ và các chi phí liên quan đến giai đọan phát triển mỏ; - Các chi phí, như: Lao động, vật tư tiêu hao và các dịch vụ không có giá trị tận dụng lại phát sinh trong quá trình khoan và khoan sâu thêm các giếng; - Chi phí quản lý hành chính chung được phân bổ cho họat động phát triển mỏ; - Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến họat động phát triển mỏ. b) Trường hợp Hợp đồng dầu khí có quy định các khỏan dưới đây được ghi giảm chi phí phát triển thì Người điều hành dầu khí thực hiện ghi giảm chi phí phát triển theo quy định của Hợp đồng dầu khí (sau khi đã thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật - nếu có): - Khỏan thu từ dầu, khí khai thác, được phép sử dụng để bù đắp chi phí phát triển mỏ; - Các khỏan thu từ bảo hiểm hoặc bồi thường liên quan trực tiếp đến họat động phát triển mỏ; - Doanh thu từ việc cho bên thứ ba thuê, sử dụng tài sản liên quan trực tiếp đến họat động phát triển mỏ; - Số thu từ việc thanh lý tài sản liên quan trực tiếp đến họat động phát triển mỏ; - Các khỏan thu khác liên quan trực tiếp đến họat động phát triển mỏ. Trường hợp các khỏan thu được nêu trên liên quan đến nhiều họat động và không thể bóc tách riêng cho từng họat động như tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng, họat động phát triển mỏ và họat động khai thác thì Người điều hành dầu khí phân bổ số thu và ghi giảm (bao gồm các chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng, chi phí phát triển mỏ và chi phí khai thác) theo tiêu thức phù hợp nhất với từng Hợp đồng dầu khí và đặc điểm họat động của Người điều hành dầu khí. c) Khi Hợp đồng dầu khí hết thời hạn họat động, Người điều hành dầu khí phải tất tóan số chi phí phát triển mỏ và số chi phí đã thu hồi. Phần chênh lệch giữa số chi phí phát triển mỏ cao hơn số chi phí thực tế thu hồi được ghi giảm vào phần góp vốn của các bên. d) Người điều hành dầu khí phải tập hợp và theo dõi chi tiết các chi phí phát triển mỏ có thể được thu hồi và chi phí không được thu hồi theo từng Hợp đồng dầu khí. Người điều hành dầu khí được mở chi tiết các Tài khỏan cấp 2, cấp 3 của Tài khỏan 247 - Chi phí phát triển mỏ phù hợp với yêu cầu quản lý của mình. 3. Nội dung, kết cấu và phương pháp hạch tóan Tài khỏan 247 - Chi phí phát triển mỏ Bên Nợ: Các khỏan chi phí liên quan đến họat động phát triển mỏ của Hợp đồng dầu khí phát sinh trong kỳ. Bên Có: - Kết chuyển chi phí phát triển mỏ khi kết thúc Hợp đồng dầu khí; - Các khỏan thu khác được ghi giảm chi phí phát triển mỏ. Số dư Bên Nợ: Chi phí phát triển mỏ lũy kế tại thời điểm báo cáo. 4. Phương pháp kế tóan chi phí phát triển mỏ a) Khi phát sinh các chi phí liên quan trực tiếp đến họat động phát triển mỏ, ghi: Nợ TK 247 - Chi phí phát triển mỏ Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có các TK 111, 112, 331. b) Trường hợp theo quy định của Hợp đồng dầu khí, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua về không được tính luôn vào chi phí phát triển mỏ mà chỉ được ghi nhận vào chi phí khi đưa vào sử dụng, thì khi mua về phải làm thủ tục nhập kho và hạch tóan theo quy định hiện hành. Khi xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, vật tư dùng cho họat động phát triển mỏ, ghi: Nợ TK 247 - Chi phí phát triển mỏ Có các TK 152,153. c) Định kỳ phân bổ chi phí quản lý hành chính chung vào chi phí phát triển mỏ, ghi: Nợ TK 247 - Chi phí phát triển mỏ Có TK 642 - Chi phí quản lý hành chính chung. d) Kế tóan các khỏan thu từ bảo hiểm hoặc yêu cầu bồi thường liên quan đến họat động dầu khí, số thu từ việc cho bên thứ ba thuê, sử dụng quyền sở hữu tài sản, các khỏan điều chỉnh nhận được từ các nhà cung cấp có liên quan đến vật tư kém phẩm chất, hay không đúng quy cách, mà trước đó đã được ghi nhận vào chi phí; thu từ việc thanh lý vật tư, tài sản mà trước đó đã được ghi nhận vào chi phí nhưng không còn cần thiết để sử dụng trong họat động dầu khí và các khỏan thu nhập khác liên quan trực tiếp đến họat động phát triển mỏ, (sau khi thực hiện các nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật - nếu có) được ghi giảm chi phí phát triển mỏ, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 247 - Chi phí phát triển mỏ (nếu được ghi giảm chi phí thu hồi) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Nếu phải trả lại cho PVN) Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp (nếu có) e) Khi kết thúc Hợp đồng dầu khí, Người điều hành dầu khí thực hiện kết chuyển số chi phí phát triển mỏ đã được thu hồi, ghi: Nợ TK 251 - Chi phí đã thu hồi Có TK 247 - Chi phí phát triển mỏ. f) Khi kết thúc hợp đồng dầu khí, trường hợp chi phí phát triển mỏ phát sinh cao hơn số chi phí đã thu hồi, phần chênh lệch được ghi giảm vốn góp của các bên, ghi: Nợ các TK 3411, 4111 Có TK 247 - Chi phí phát triển mỏ. Điều 8. Kế tóan giai đọan khai thác 1. Tài khỏan 248 - Chi phí khai thác dùng để phản ánh các chi phí phát sinh trong giai đọan khai thác dầu khí. 2. Nguyên tắc kế tóan a) Chi phí khai thác là tất cả các chi phí trực tiếp và gián tiếp được phân bổ, phát sinh trong quá trình khai thác dầu thô và khí thiên nhiên trong từng Hợp đồng dầu khí bao gồm cả phần chi phí chung và chi phí hành chính có thể được phân bổ vào chi phí khai thác theo quy định của Hợp đồng dầu khí. Chi phí khai thác có thể bao gồm: - Chi phí cho việc vận hành và bảo dưỡng phương tiện cần thiết và lập lịch trình, điều khiển; - Chi phí đo lường, thử vỉa và gọi dòng, thu gom; - Chi phí xử lý, tàng trữ và vận chuyển dầu thô và khí thiên nhiên từ bể chứa dầu khí đến điểm giao nhận; - Chi phí quản lý hành chính chung được phân bổ cho họat động khai thác; - Chi phí thu dọn mỏ; - Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến họat động khai thác. b) Trường hợp Hợp đồng dầu khí có quy định các khỏan dưới đây được ghi giảm chi phí khai thác thì Người điều hành dầu khí thực hiện ghi giảm chi phí khai thác theo quy định của Hợp đồng dầu khí (sau khi đã thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật - nếu có): - Khỏan thu từ dầu, khí khai thác, được phép sử dụng để bù đắp chi phí khai thác; - Các khỏan thu từ bảo hiểm hoặc bồi thường liên quan trực tiếp đến họat động khai thác; - Doanh thu từ việc cho bên thứ ba thuê, sử dụng tài sản liên quan trực tiếp đến họat động khai thác; - Số thu từ việc thanh lý tài sản liên quan trực tiếp đến họat động khai thác; - Các khỏan thu khác liên quan trực tiếp đến họat động khai thác. Trường hợp các khỏan thu được nêu trên liên quan đến nhiều họat động và không thể bóc tách riêng cho từng họat động, như: Tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng; họat động phát triển và họat động khai thác thì Người điều hành dầu khí phân bổ số thu và ghi giảm chi phí (bao gồm các chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng, chi phí phát triển mỏ và chi phí khai thác) theo tiêu thức phù hợp nhất với từng Hợp đồng dầu khí và đặc điểm họat động của Người điều hành. c) Định kỳ, Người điều hành dầu khí phải nộp tiền ký qũy cho nước chủ nhà (đại diện là Tập đòan Dầu khí Việt Nam - PVN) để trích lập Qũy đảm bảo nghĩa vụ tài chính cho việc thu dọn mỏ, hòan trả mặt bằng và được tính vào chi phí khai thác. Trường hợp số tiền trích qũy lớn hơn chi phí thực tế phát sinh liên quan đến việc thu dọn mỏ thì phần số qũy chưa sử dụng hết được ghi giảm chi phí khai thác (nếu chưa thu hồi hết chi phí) hoặc phản ánh là khỏan phải trả cho các bên trong Hợp đồng dầu khí. d) Khi Hợp đồng dầu khí hết thời hạn họat động, Người điều hành dầu khí phải tất tóan số chi phí khai thác và số chi phí đã thu hồi. Phần chênh lệch giữa số chi phí khai thác cao hơn số chi phí thực tế thu hồi được ghi giảm vào phần góp vốn của các bên. đ) Người điều hành dầu khí phải tập hợp và theo dõi chi tiết các chi phí khai thác có thể được thu hồi theo từng Hợp đồng dầu khí. Người điều hành dầu khí được mở chi tiết các Tài khỏan cấp 2, cấp 3 của Tài khỏan 248 - Chi phí khai thác phù hợp với yêu cầu quản lý của mình. Người điều hành dầu khí được mở Tài khỏan cấp 2 để theo dõi riêng các chi phí được vốn hóa và chi phí phát sinh trong kỳ của giai đọan khai thác. 3. Nội dung, kết cấu và phương pháp hạch tóan Tài khỏan 248 - Chi phí khai thác Bên Nợ: Các khỏan chi phí liên quan đến họat động khai thác của Hợp đồng dầu khí phát sinh trong kỳ. Bên Có: - Kết chuyển chi phí khai thác khi kết thúc Hợp đồng dầu khí; - Các khỏan thu khác được ghi giảm chi phí khai thác. Số dư Bên Nợ: Chi phí khai thác lũy kế tại thời điểm báo cáo. 4. Phương pháp kế tóan chi phí khai thác a) Khi phát sinh các chi phí liên quan trực tiếp đến họat động khai thác, ghi: Nợ TK 248 - Chi phí khai thác Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có các TK 111, 112, 331. b) Trường hợp theo quy định của Hợp đồng dầu khí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua về không được tính luôn vào chi phí khai thác mà chỉ được ghi nhận vào chi phí khi đưa vào sử dụng thì khi mua về phải làm thủ tục nhập kho và hạch tóan theo quy định hiện hành. Khi xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, vật tư dùng cho họat động khai thác, ghi: Nợ TK 248 - Chi phí khai thác Có các TK 152,153. c) Định kỳ phân bổ chi phí quản lý hành chính chung vào chi phí khai thác, ghi: Nợ TK 248 - Chi phí khai thác Có TK 642 - Chi phí quản lý hành chính chung. d) Kế tóan các khỏan thu từ bảo hiểm hoặc yêu cầu bồi thường liên quan đến họat động dầu khí, số thu từ việc cho bên thứ ba sử dụng quyền sở hữu tài sản, các khỏan điều chỉnh nhận được từ các nhà cung cấp có liên quan đến vật tư kém phẩm chất, hay không đúng quy cách, mà trước đó đã được ghi nhận vào chi phí; thu từ việc thanh lý vật tư, tài sản mà trước đó đã được ghi nhận vào chi phí nhưng không còn cần thiết để sử dụng trong họat động dầu khí và các khỏan thu nhập khác liên quan trực tiếp đến họat động khai thác (sau khi thực hiện các nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật - nếu có) được ghi giảm chi phí khai thác, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 248 - Chi phí khai thác (Nếu được ghi giảm chi phí thu hồi) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (nếu phải trả cho PVN) Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp (nếu có) e) Khi trích lập Qũy đảm bảo nghĩa vụ tài chính cho việc thu dọn công trình cố định, thiết bị và phương tiện, ghi: Nợ TK 248 - Chi phí khai thác Có TK 335 - Chi phí phải trả. f) Khi kết thúc việc thu dọn mỏ, nếu Qũy đảm bảo nghĩa vụ tài chính không sử dụng hết thì phần Qũy còn lại sẽ được xử lý như sau: - Trường hợp các bên Nhà thầu chưa thu hồi hết chi phí, phần Qũy còn lại được ghi giảm chi phí khai thác, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 248 - Chi phí khai thác. - Trường hợp các bên nhà thầu đã thu hồi hết chi phí, phần Qũy còn lại sau khi đã nộp tiền lãi cho nước chủ nhà được phản ánh là khỏan phải trả khác cho các bên, theo từng trường hợp cụ thể sau: + Nếu Người điều hành dầu khí thay mặt cho các bên nộp Ngân sách Nhà nước phần lãi nước chủ nhà được hưởng, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 333 - Thuế và các khỏan phải nộp Nhà nước (phần lãi nước chủ nhà được hưởng) Có TK 338 - Phải trả khác. + Nếu PVN giữ lại phần lãi nước chủ nhà được hưởng, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 244 - Ký qũy, ký cược (Phần lãi nước chủ nhà được hưởng) Có TK 338 - Phải trả khác. g) Khi kết thúc Hợp đồng dầu khí, Người điều hành dầu khí thực hiện kết chuyển số chi phí khai thác đã được thu hồi, ghi: Nợ TK 251 - Chi phí đã thu hồi Có TK 248 - Chi phí khai thác. h) Khi kết thúc hợp đồng dầu khí, trường hợp chi phí khai thác phát sinh cao hơn số chi phí đã thu hồi, phần chênh lệch được ghi giảm vốn góp của các bên, ghi: Nợ các TK 3411, 4111 Có TK 248 - Chi phí khai thác. Điều 9. Kế tóan chi phí không được thu hồi 1. Tài khỏan 249 - Chi phí không được thu hồi được dùng để phản ánh số chi phí không được thu hồi theo quy định của Hợp đồng dầu khí và các chi phí bị treo, bị lọai trong quá trình kiểm tóan theo Báo cáo kiểm tóan của Tập đòan Dầu khí Việt Nam. 2. Nguyên tắc kế tóan Người điều hành dầu khí phải tập hợp và theo dõi chi tiết các chi phí không được thu hồi theo từng giai đọan tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng; giai đọan phát triển, giai đọan khai thác dầu khí. Người điều hành dầu khí được mở chi tiết tài khỏan cấp 2, cấp 3 của Tài khỏan 249 - Chi phí không được thu hồi phù hợp với yêu cầu quản lý của mình. 3. Nội dung, kết cấu và phương pháp hạch tóan Tài khỏan 249 - Chi phí không được thu hồi Bên Nợ: Các khỏan chi phí không được thu hồi của các giai đọan tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng; giai đọan phát triển và giai đọan khai thác dầu khí phát sinh trong kỳ. Bên Có: - Các chi phí không được thu hồi đáp ứng đủ điều kiện theo quy định của pháp luật và Hợp đồng dầu khí và được tái phân lọai là chi phí thu hồi; - Ghi giảm chi phí không được thu hồi khi kết thúc hợp đồng dầu khí. Số dư bên Nợ: Chi phí không được thu hồi lũy kế tại thời điểm báo cáo. 4. Phương pháp hạch tóan chi phí không được thu hồi a) Khi các chi phí trong giai đọan tìm kiếm thăm dò, thẩm lượng; giai đọan phát triển, giai đọan khai thác được xác định là chi phí không được thu hồi, ghi: Nợ TK 249 - Chi phí không được thu hồi Có các TK 246, 247, 248. b) Khi các khỏan chi phí không được thu hồi đáp ứng đủ điều kiện theo quy định của pháp luật và Hợp đồng dầu khí được tái phân lọai là chi phí thu hồi, ghi: Nợ TK 246, 247, 248 Có TK 249 - Chi phí không được thu hồi. c) Khi kết thúc Hợp đồng dầu khí, kế tóan ghi giảm chi phí không được thu hồi và số vốn góp của các bên, ghi: Nợ các TK 3411, 4111 Có TK 249 - Chi phí không được thu hồi. d) Khi thanh lý số nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ còn tồn kho chưa xuất dùng cho các họat động dầu khí: - Trường hợp số tiền thu từ việc thanh lý nhỏ hơn giá trị ghi sổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131... Số thu từ việc thanh lý Nợ TK 249 - Chi phí không được thu hồi (Phần chênh lệch giữa số thu từ việc thanh lý nhỏ hơn giá trị ghi sổ NVL, CC, DC thanh lý) Có các TK 152, 153 (Giá trị ghi sổ NVL, CC, DC thanh lý) Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp (nếu có) - Trường hợp số tiền thu từ việc thanh lý lớn hơn giá trị ghi sổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131... Số thu từ việc thanh lý Có các TK 152, 153 (Giá trị ghi sổ NVL, CC, DC thanh lý) Có TK 249 - Chi phí không được thu hồi (Phần chênh lệch giữa số thu từ việc thanh lý lớn hơn giá trị ghi sổ NVL, CC, DC thanh lý) Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp (nếu có) Điều 10. Kế tóan chi phí đã thu hồi 1.Tài khỏan 251 - Chi phí đã thu hồi được dùng để phản ánh số chi phí của giai đọan tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng; giai đọan phát triển và giai đọan khai thác dầu khí đã được thu hồi thông qua dầu thu hồi chi phí được phân bổ từ sản lượng dầu thực tế (không bao gồm số dầu lãi) trong mỗi qúy. Chi phí họat động dầu khí được thu hồi trên cơ sở chi trước - thu hồi trước. 2. Nguyên tắc kế tóan Người điều hành dầu khí phải tập hợp và theo dõi chi tiết các chi phí đã thu hồi theo từng giai đọan tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng; giai đọan phát triển và giai đọan khai thác dầu khí. Người điều hành dầu khí được mở chi tiết tài khỏan cấp 2, cấp 3 của Tài khỏan 251 - Chi phí đã thu hồi phù hợp với yêu cầu quản lý của mình. 3. Nội dung, kết cấu và phương pháp hạch tóan Tài khỏan 251 - Chi phí đã thu hồi Bên Nợ: Kết chuyển chi phí đã thu hồi của các giai đọan tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng; giai đọan phát triển và giai đọan khai thác dầu khí khi kết thúc Hợp đồng dầu khí. Bên Có: Các khỏan chi phí đã thu hồi của các giai đọan tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng; giai đọan phát triển và giai đọan khai thác dầu khí phát sinh trong kỳ. Số dư bên Có: Số chi phí đã thu hồi tại thời điểm báo cáo. 4. Phương pháp hạch tóan chi phí đã thu hồi a) Khi Nhà thầu thu hồi chi phí họat động dầu khí thông qua dầu thu hồi chi phí, ghi: Nợ TK 3412 - Thu hồi vốn góp của các bên Nhà thầu Nợ TK 4112 - Thu hồi vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành Có TK 251 - Chi phí đã thu hồi. b) Khi kết thúc Hợp đồng dầu khí, Người điều hành dầu khí thực hiện kết chuyển số chi phí đã thu hồi, ghi: Nợ TK 251 - Chi phí đã thu hồi Có các TK 246, 247, 248. Điều 11. Kế tóan thuế thu nhập doanh nghiệp 1. Nguyên tắc kế tóan a) Nhà điều hành dầu khí phải thực hiện đầy đủ nghĩa vụ về thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các khỏan thu nhập hoặc các khỏan được ghi giảm chi phí phát sinh trong kỳ theo quy định của pháp luật hiện hành. b) Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp được kế tóan là khỏan giảm trừ vào số thu nhập phát sinh trong kỳ. Đối với các khỏan thu được ghi giảm chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng; chi phí phát triển và chi phí khai thác theo quy định của Hợp đồng dầu khí, Người điều hành dầu khí chỉ thực hiện việc ghi giảm sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (nếu pháp luật về thuế quy định các khỏan thu đó thuộc đối tượng chịu thuế). 2. Phương pháp kế tóan thuế thu nhập doanh nghiệp - Khi có phát sinh các khỏan thu nhập chịu thuế TNDN, Người điều hành dầu khí phản ánh số thuế TNDN phải nộp, ghi: Nợ các TK 515, 711 Có TK 3334 - Thuế TNDN phải nộp. - Đối với các khỏan thu được ghi giảm chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng, chi phí phát triển và chi phí khai thác, sau khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật (nếu có), ghi: Nợ các TK 111, 112, 131, 138 Có các TK 246, 247, 248 Có TK 3334 - Thuế TNDN phải nộp (Nếu có). - Khi nộp tiền vào Ngân sách nhà nước, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế TNDN phải nộp Có các TK 111, 112. Điều 12. Kế tóan khấu trừ thuế Giá trị gia tăng (GTGT) trong giai đọan khai thác 1. Trong giai đọan khai thác có doanh thu từ việc bán dầu, khí, khi phát sinh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, Người điều hành dầu khí được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra phải nộp. Trường hợp Người điều hành dầu khí chỉ thực hiện việc kê khai thuế cho Nhà thầu nhưng không trực tiếp nộp thuế GTGT đầu ra, căn cứ vào Tờ khai thuế, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 133 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. 2. Khi có quyết định của các bên Nhà thầu về việc ghi giảm phần vốn góp theo tỷ lệ góp vốn đối với số thuế GTGT được khấu trừ, ghi: Nợ TK 4111 - Vốn góp của Công ty mẹ - Người điều hành Nợ TK 3411 - Vốn góp của các bên Nhà thầu khác Có TK 138 - Phải thu khác. 3. Các quy định khác liên quan đến kế tóan thuế GTGT thực hiện theo quy định tại Chế độ Kế tóan doanh nghiệp hiện hành. Điều 13. Kế tóan khỏan vốn góp của các bên Nhà thầu 1. Nguyên tắc ghi nhận vốn góp a) Người điều hành dầu khí phải theo dõi khỏan vốn góp nhận được chi tiết cho từng bên nhà thầu theo từng Hợp đồng dầu khí trên cơ sở vốn thực góp. b) Đối với trường hợp Người điều hành dầu khí là hình thức Công ty điều hành chung POC hoặc được thuê làm Người điều hành dầu khí (không tham gia góp vốn vào Hợp đồng Dầu khí), thì Người điều hành dầu khí ghi nhận khỏan vốn góp của các bên nhà thầu vào Tài khỏan 341 - Vốn góp của các bên nhà thầu khác. c) Đối với trường hợp Người điều hành dầu khí họat động theo quy định của hợp đồng dầu khí dưới hình thức JOC và PSC, việc ghi nhận vốn góp của các bên được thực hiện theo nguyên tắc: - Phần vốn góp của Công ty mẹ - Người điều hành được ghi nhận là vốn đầu tư của chủ sở hữu và hạch tóan khỏan vốn góp nhận được vào Tài khỏan 411 - Vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành. - Phần vốn góp nhận được từ các bên khác trong Hợp đồng được ghi nhận là khỏan nợ phải trả và được hạch tóan vào Tài khỏan 341 - Vốn góp của các bên nhà thầu khác. d) Khi kết thúc Hợp đồng dầu khí, Người điều hành dầu khí phải ghi giảm vốn góp của các bên đối với số dầu đã thu hồi chi phí và số chi phí chưa được thu hồi hết. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khỏan 341 - Vốn góp của các bên nhà thầu khác a). Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khỏan 3411 - Vốn góp của các bên nhà thầu khác Bên Nợ: Số vốn góp của các bên nhà thầu khác giảm do thu hồi vốn góp khi kết thúc Hợp đồng dầu khí. Bên Có: Số tiền thực góp vốn của các bên nhà thầu khác phát sinh trong kỳ. Số dư bên Có: Số tiền thực góp vốn của các bên nhà thầu khác tại thời điểm báo cáo. b) Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khỏan 3412 - Thu hồi vốn góp của các bên nhà thầu khác Bên Nợ: Số vốn góp của các bên nhà thầu khác được thu hồi thông qua dầu thu hồi chi phí phát sinh trong kỳ. Bên Có: Kết chuyển số vốn góp đã thu hồi qua dầu thu hồi chi phí để ghi giảm vốn góp của các bên nhà thầu khác khi kết thúc Hợp đồng dầu khí. Số dư bên Nợ: Số vốn góp của các bên nhà thầu khác được thu hồi thông qua dầu thu hồi chi phí lũy kế đến thời điểm báo cáo. 3. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khỏan 411 - Vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành a) Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khỏan 4111 - Vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành Bên Nợ: Số vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành giảm do thu hồi vốn góp khi kết thúc Hợp đồng dầu khí. Bên Có: Số tiền thực góp vốn của công ty mẹ - Người điều hành phát sinh trong kỳ. Số dư bên Có: Số tiền thực góp vốn của công ty mẹ - Người điều hành tại thời điểm báo cáo. b) Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khỏan 3412 - Thu hồi vốn góp của các bên nhà thầu khác Bên Nợ: Số vốn góp của công ty mẹ - Nhà điều hành được thu hồi thông qua dầu thu hồi chi phí phát sinh trong kỳ. Bên Có: Kết chuyển số vốn góp đã thu hồi qua dầu thu hồi chi phí để ghi giảm vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành khi kết thúc hợp đồng dầu khí. Số dư bên Nợ: Số vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành được thu hồi thông qua dầu thu hồi chi phí lũy kế đến thời điểm báo cáo. 4. Phương pháp kế tóan khỏan vốn góp của các bên a) Khi Người điều hành dầu khí nhận tiền góp vốn của các bên trong Hợp đồng dầu khí: - Trường hợp một bên tham gia góp vốn được chỉ định và chấp thuận là Người điều hành dầu khí nhân danh Nhà thầu thực hiện các công việc và nghĩa vụ theo quy định của hợp đồng, thì khi nhận vốn góp của các bên Nhà thầu, ghi: Nợ các TK 111,112 Có TK 3411 - Vốn góp của các bên nhà thầu khác (Phần vốn góp tương ứng của các bên nhà thầu tham gia hợp đồng - Chi tiết cho từng nhà thầu) Có TK 4111 - Vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành (Phần vốn góp tương ứng của công ty mẹ - người điều hành theo quy định của hợp đồng dầu khí). - Trường hợp Người điều hành dầu khí là Công ty điều hành chung được thành lập để đại diện cho các bên tham gia góp vốn và các bên góp vốn cùng cử người tham gia điều hành chung hoặc Người điều hành dầu khí được các bên tham gia góp vốn thuê để điều hành các họat động tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng, họat động phát triển và họat động khai thác dầu khí, khi nhận vốn góp của các bên Nhà thầu, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 3411 - Vốn góp của các bên nhà thầu khác. b) Khỏan thu từ lãi tiền gửi (sau khi thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách nhà nước) nếu được ghi tăng vốn góp của các bên, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu họat động tài chính Có TK 3411 - Vốn góp của các bên nhà thầu khác (Phần các bên khác được hưởng) Có TK 4111 - Vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành Có TK 333 - Thuế và các khỏan phải nộp Nhà nước. c) Trường hợp các khỏan thu khác (ngòai các khỏan thu được ghi giảm chi phí) theo quy định trong Hợp đồng dầu khí sau khi thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước được ghi tăng vốn góp của các bên, ghi: Nợ các TK 711 - Thu nhập khác Có TK 3411 - Vốn góp của các bên nhà thầu khác Có TK 4111 - Vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành Có TK 333 - Thuế và các khỏan phải nộp Nhà nước. d) Định kỳ ghi nhận số vốn góp đã thu hồi thông qua dầu thu hồi chi phí, ghi: Nợ TK 3412 - Thu hồi vốn góp của các bên nhà thầu khác Nợ TK 4112 - Thu hồi vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành Có TK 251 - Chi phí đã thu hồi. đ) Trong giai đọan khai thác có doanh thu từ việc bán dầu, khí, khi phát sinh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, Người điều hành dầu khí được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra phải nộp. Khi xác định thuế GTGT phải nộp trong kỳ, Người điều hành dầu khí căn cứ vào Tờ khai thuế kế tóan ghi giảm phần vốn góp của các bên Nhà thầu theo tỷ lệ góp vốn đối với số thuế GTGT được khấu trừ, ghi: Nợ TK 4111 - Vốn góp của Công ty mẹ - Người điều hành Nợ TK 3411 - Vốn góp của các bên Nhà thầu khác Có TK 133 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. e) Khi kết thúc Hợp đồng dầu khí, kế tóan ghi giảm khỏan vốn góp của các bên tương ứng với số vốn góp đã được thu hồi, ghi: Nợ TK 3411 - Vốn góp của các bên nhà thầu khác (Phần vốn góp tương ứng của các bên Nhà thầu tham gia hợp đồng - Chi tiết cho từng Nhà thầu) Nợ TK 4111 - Vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành Có TK 3412 - Thu hồi vốn góp của các bên Nhà thầu khác Có TK 4112 - Thu hồi vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành. f) Khi kết thúc Hợp đồng dầu khí, trường hợp chi phí của họat động dầu khí chưa được thu hồi hết thì Người điều hành dầu khí ghi giảm vốn góp của các bên tương ứng với số chi phí chưa thu hồi, ghi: Nợ TK 4111 - Vốn góp của Công ty mẹ - Người điều hành Nợ TK 3411 - Vốn góp của các bên Nhà thầu khác Có các TK 246, 247, 248. g) Khi kết thúc Hợp đồng dầu khí, kế tóan ghi giảm chi phí không được thu hồi và số vốn góp của các bên, ghi: Nợ các TK 3411, 4111 Có TK 249 - Chi phí không được thu hồi. h) Khi trả lại tiền góp vốn cho các bên, ghi: Nợ TK 3411 - Vốn góp của các bên nhà thầu khác Nợ TK 4111 - Vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng. Điều 14. Kế tóan thanh lý tài sản 1. Nguyên tắc kế tóan a) Người điều hành dầu khí có trách nhiệm chuyển giao các tài sản cho Tập đòan Dầu khí Việt Nam (PVN) sau khi đã thu hồi hết chi phí mà không còn cần thiết cho các họat động dầu khí. Trường hợp PVN không nhận tài sản này thì Người điều hành dầu khí có thể thanh lý, tòan bộ số thu phát sinh từ việc bán những tài sản này sẽ được trả cho PVN. b) Trường hợp chi phí họat động dầu khí chưa được thu hồi hết nhưng tài sản không còn cần thiết cho họat động dầu khí, tùy thuộc vào sự phê duyệt của PVN, Người điều hành dầu khí có thể quyết định các tài sản đó. Số thu từ việc thanh lý, nhượng bán những tài sản được ghi giảm Chi phí thu hồi của họat động dầu khí (sau khi đã thực hiện các nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật về thuế - nếu có). c) Trường hợp hợp đồng dầu khí quy định nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ chỉ được tính vào chi phí thu hồi khi xuất dùng cho họat động dầu khí, nếu nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ chưa xuất dùng cho họat động dầu khí còn tồn kho mà không còn cần thiết sử dụng cho họat động dầu khí, người điều hành có thể thanh lý (theo yêu cầu của các nhà thầu), phần chênh lệch giữa số tiền thu được từ việc thanh lý so với giá trị ghi sổ của nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ được ghi nhận vào chi phí không được thu hồi. 2. Phương pháp hạch tóan kế tóan a) Trường hợp chi phí chưa được thu hồi hết, số thu từ việc thanh lý tài sản sau khi trừ đi các khỏan chi phí phát sinh cho họat động thanh lý, nhượng bán, và thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách nhà nước (nếu có), ghi: Nợ các TK 111, 112 Có các TK 331, 333 Có các TK 246, 247, 248. b) Trường hợp chi phí họat động dầu khí đã được thu hồi hết theo quy định, số thu từ việc thanh lý tài sản sau khi trừ đi các khỏan chi phát sinh cho họat động thanh lý, nhượng bán và thực hiện các nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật về thuế (nếu có) được chuyển trả cho PVN, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có các TK 331, 333 Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết phải trả cho PVN). c) Khi thanh lý số nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ còn tồn kho chưa xuất dùng cho các họat động dầu khí: - Trường hợp số tiền thu từ việc thanh lý nhỏ hơn giá trị ghi sổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131... Số thu từ việc thanh lý Nợ TK 249 - Chi phí không được thu hồi (Phần chênh lệch giữa số thu từ việc thanh lý nhỏ hơn giá trị ghi sổ NVL, CC, DC thanh lý) Có các TK 152, 153 (Giá trị ghi sổ NVL, CC, DC thanh lý) Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp (nếu có). - Trường hợp số tiền thu từ việc thanh lý lớn hơn giá trị ghi sổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131... Số thu từ việc thanh lý Có các TK 152, 153 (Giá trị ghi sổ NVL, CC, DC thanh lý) Có TK 249 - Chi phí không được thu hồi (Phần chênh lệch giữa số thu từ việc thanh lý lớn hơn giá trị ghi sổ NVL, CC, DC thanh lý) Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp (nếu có). - Trường hợp các bên nhà thầu quyết định sử dụng phần chênh lệch giữa số thu từ việc thanh lý và giá trị ghi sổ của nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ để điều chỉnh khỏan vốn góp, ghi: + Trường hợp số tiền thu từ việc thanh lý lớn hơn giá trị ghi sổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, kế tóan kết chuyển phần chênh lệch đang được ghi nhận trong chi phí không được thu hồi để ghi tăng vốn góp của các bên: Nợ TK 249 - Chi phí không được thu hồi Có các TK 3411, 4111. + Trường hợp số tiền thu từ việc thanh lý nhỏ hơn giá trị ghi sổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, kế tóan kết chuyển phần chênh lệch đang được ghi nhận trong chi phí không được thu hồi để ghi tăng vốn góp của các bên: Nợ các TK 3411, 4111 Có TK 249 - Chi phí không được thu hồi. Điều 15. Kế tóan các khỏan thu khác 1. Nguyên tắc kế tóan a) Các khỏan thu khác ngòai quy định của hợp đồng có thể bao gồm: - Thu lãi tiền gửi; - Thu nhập quà biếu, quà tặng của các cá nhân, tổ chức tặng; - Các khỏan thu khác. b) Các khỏan thu khác được ghi nhận là thu nhập khác hoặc doanh thu họat động tài chính. Sau khi trừ đi các khỏan chi phí có liên quan và thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước (nếu có), các khỏan thu này được ghi tăng vốn góp của các bên Nhà thầu dầu khí trừ trường hợp Hợp đồng dầu khí quy định được ghi giảm chi phí họat động dầu khí. 2. Phương pháp kế tóan a) Kế tóan lãi tiền gửi ngân hàng - Khi phát sinh lãi tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ các TK 112, 138 Có TK 515 - Doanh thu họat động tài chính. - Phản ánh số thuế TNDN phải nộp (nếu có), ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu họat động tài chính Có TK 3334 - Thuế TNDN phải nộp. - Ghi nhận số vốn góp của các bên tăng tương ứng với số lãi tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu họat động tài chính Có TK 4111 - Vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành Có TK 3411 - Vốn góp của các bên nhà thầu khác. - Trường hợp Hợp đồng dầu khí quy định lãi tiền gửi ngân hàng được ghi giảm chi phí họat động dầu khí, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu họat động tài chính Có các TK 246, 247, 248. b) Kế tóan các khỏan thu khác - Khi phát sinh các khỏan thu khác ngòai quy định của Hợp đồng dầu khí như thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức cá nhân tặng, các khỏan thu nhập khác, ghi: Nợ các TK 112, 131 Có TK 711 - Thu nhập khác. - Phản ánh các chi phí phát sinh liên quan đến các khỏan thu nhập, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có các TK 112, 331. - Kết chuyển chi phí khác và thu nhập khác để xác định thu nhập thuần, ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 811 - Chi phí khác. - Phản ánh số thuế TNDN phải nộp, ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 3334 - Thuế TNDN phải nộp. - Ghi nhận số vốn góp của các bên tăng tương ứng với số thu nhập khác, ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 4111 - Vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành Có TK 3411 - Vốn góp của các bên Nhà thầu khác. - Trường hợp Hợp đồng dầu khí quy định các khỏan thu nhập khác được ghi giảm chi phí họat động dầu khí, ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có các TK 246, 247, 248. Điều 16. Kế tóan chênh lệch tỷ giá hối đóai 1. Tỷ giá hối đóai a)Trường hợp Hợp đồng dầu khí có quy định cụ thể về việc áp dụng tỷ giá hối đóai thì Người điều hành dầu khí thực hiện theo quy định của Hợp đồng dầu khí. Trường hợp Hợp đồng dầu khí không có quy định cụ thể về việc áp dụng tỷ giá hối đóai thì Người điều hành dầu khí áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch. b) Tỷ giá giao dịch thực tế trong các trường hợp được xác định cụ thể như sau: - Tỷ giá giao dịch thực tế khi mua bán ngọai tệ (Hợp đồng mua bán ngọai tệ giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng hóan đổi): Là tỷ giá ký kết trong hợp đồng mua, bán ngọai tệ giữa doanh nghiệp và ngân hàng thương mại. - Tỷ giá giao dịch thực tế khi nhận vốn góp: Là tỷ giá mua ngọai tệ của ngân hàng mà nhà đầu tư chuyển tiền góp vốn tại ngày góp vốn. - Trường hợp hợp đồng không quy định tỷ giá thanh tóan thì đơn vị ghi sổ kế tóan theo nguyên tắc: + Tỷ giá giao dịch thực tế khi ghi nhận nợ phải thu: Là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi đơn vị chỉ định khách hàng thanh tóan tại thời điểm giao dịch phát sinh; + Tỷ giá giao dịch thực tế khi ghi nhận nợ phải trả: Là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi đơn vị dự kiến giao dịch tại thời điểm giao dịch phát sinh; + Đối với các giao dịch mua sắm tài sản hoặc các khỏan chi phí được thanh tóan ngay bằng ngọai tệ (không qua các tài khỏan phải trả), tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi đơn vị thực hiện thanh tóan. - Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ tại thời điểm lập báo cáo tài chính: Là tỷ giá công bố của ngân hàng thương mại nơi đơn vị thường xuyên có giao dịch (do đơn vị tự lựa chọn) theo nguyên tắc: + Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ được phân lọai là tài sản: Là tỷ giá mua ngọai tệ của ngân hàng thương mại tại thời điểm lập báo cáo tài chính. Đối với các khỏan ngọai tệ gửi ngân hàng thì tỷ giá thực tế khi đánh giá lại là tỷ giá mua của chính ngân hàng nơi đơn vị mở tài khỏan ngọai tệ; + Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ được phân lọai là nợ phải trả: Là tỷ giá bán ngọai tệ của ngân hàng thương mại tại thời điểm lập báo cáo tài chính. - Tỷ giá giao dịch thực tế khi thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế tóan và quy đổi tài sản và nợ phải trả khi chuyển đổi Báo cáo tài chính lập bằng đồng ngọai tệ ra Việt Nam Đồng: Là tỷ giá mua bán bình quân của một ngân hàng thương mại do đơn vị tự lựa chọn tại thời điểm thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế tóan. c) Tỷ giá ghi sổ (tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh hoặc tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền) trong các trường hợp được xác định cụ thể như sau: - Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh: Là tỷ giá khi thu hồi các khỏan nợ phải thu, các khỏan ký cược, ký qũy hoặc thanh tóan các khỏan nợ phải trả bằng ngọai tệ được xác định theo tỷ giá tại thời điểm giao dịch phát sinh của từng đối tượng; - Tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền là tỷ giá được sử dụng tại bên Có tài khỏan tiền khi thanh tóan tiền bằng ngọai tệ, được xác định trên cơ sở lấy tổng giá trị được phản ánh tại bên Nợ tài khỏan tiền chia cho số lượng ngọai tệ thực có tại thời điểm thanh tóan. 2. Các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ Là các tài sản được thu hồi bằng ngọai tệ hoặc các khỏan nợ phải trả bằng ngọai tệ. Các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ có thể bao gồm: a)Tiền mặt, các khỏan tương đương tiền, tiền gửi ngân hàng (có kỳ hạn hoặc không kỳ hạn) bằng ngọai tệ; b) Các khỏan nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngọai tệ, ngọai trừ: - Các khỏan trả trước cho người bán và các khỏan chi phí trả trước bằng ngọai tệ. Trường hợp tại thời điểm lập báo cáo có bằng chứng chắc chắn về việc người bán không thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ và đơn vị sẽ phải nhận lại các khỏan trả trước bằng ngọai tệ thì các khỏan này được coi là các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ. - Các khỏan người mua trả tiền trước và các khỏan doanh thu nhận trước bằng ngọai tệ. Trường hợp tại thời điểm lập báo cáo có bằng chứng chắc chắn về việc đơn vị không thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ và sẽ phải trả lại các khỏan nhận trước bằng ngọai tệ cho người mua thì các khỏan này được coi là các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ. c) Các khỏan đặt cọc, ký cược, ký qũy bằng tiền hoặc tương đương tiền bằng ngọai tệ được quyền nhận lại; Các khỏan nhận đặt cọc, ký cược, ký qũy bằng tiền hoặc tương đương tiền bằng ngọai tệ phải hòan trả. 3. Áp dụng các lọai tỷ giá sử dụng để ghi sổ kế tóan, lập và trình bày báo cáo tài chính a) Khi phát sinh các giao dịch bằng ngọai tệ, tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm giao dịch phát sinh được sử dụng để quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế tóan đối với các tài khỏan phản ánh tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, chi phí, thu nhập khác. Một số trường hợp khác được quy định cụ thể như sau: - Trường hợp nhận trước tiền của người mua thì thu nhập tương ứng với số tiền nhận trước được áp dụng tỷ giá tại thời điểm nhận trước của người mua; - Trường hợp phân bổ khỏan chi phí trả trước vào chi phí có liên quan trong kỳ thì chi phí được ghi nhận theo tỷ giá tại thời điểm trả trước; - Trường hợp tài sản, chi phí được mua có liên quan đến giao dịch trả trước cho người bán thì giá trị tài sản tương ứng với số tiền trả trước được áp dụng tỷ giá tại thời điểm trả trước cho người bán. b) Khi phát sinh các giao dịch bằng ngọai tệ, tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh được sử dụng để quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế tóan đối với các lọai tài khỏan sau: - Bên Có các TK phải thu (ngọai trừ giao dịch nhận trước tiền của người mua), bên Có TK phản ánh các khỏan ký cược, ký qũy, chi phí trả trước; - Bên Nợ các TK phải trả (ngọai trừ giao dịch trả trước tiền cho người bán). c) Khi thực hiện thanh tóan bằng ngọai tệ, tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền được sử dụng để quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế tóan ở bên Có các TK tiền. 4. Nguyên tắc kế tóan a) Các khỏan chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc thanh tóan trong kỳ và đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ cuối kỳ được ghi nhận vào doanh thu tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ) và kết chuyển điều chỉnh tăng, giảm chi phí họat động dầu khí (nếu được tính là chi phí thu hồi) hoặc ghi nhận là khỏan chênh lệch tỷ giá (trên TK 413) của Bảng cân đối kế tóan (nếu không được tính vào chi phí thu hồi). b) Căn cứ vào quyết định của nhà thầu hoặc cấp có thẩm quyền, kế tóan kết chuyển khỏan chênh lệch tỷ giá (trên TK 413) để điều chỉnh tăng giảm phần vốn góp của các bên hoặc phần chi phí không được thu hồi. 5. Phương pháp kế tóan chênh lệch tỷ giá a) Kế tóan chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc thanh tóan trong kỳ - Khi phát sinh lãi, lỗ tỷ giá, ghi: + Ghi nhận lãi tỷ giá: Nợ các TK liên quan Có TK 515 - Doanh thu họat động tài chính. + Ghi nhận lỗ tỷ giá: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có các TK liên quan. - Trường hợp lãi, lỗ tỷ giá được tính vào chi phí thu hồi, kế tóan kết chuyển ngay lãi, lỗ tỷ giá để điều chỉnh chi phí họat động dầu khí tại thời điểm phát sinh: + Kết chuyển lãi tỷ giá và ghi giảm chi phí các họat động dầu khí, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu họat động tài chính Có các TK 246, 247, 248, 642. + Kết chuyển lỗ tỷ giá và ghi tăng chi phí các họat động dầu khí, ghi: Nợ các TK 246, 247, 248, 642 Có TK 635 - Chi phí tài chính. - Trường hợp lãi, lỗ tỷ giá không được tính vào chi phí thu hồi, cuối kỳ kế tóan kết chuyển lãi, lỗ tỷ giá vào TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đóai, ghi: + Kết chuyển lãi tỷ giá, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu họat động tài chính Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đóai. + Kết chuyển lỗ tỷ giá, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đóai. Có TK 635 - Chi phí tài chính. - Trường hợp Hợp đồng dầu khí có quy định khác thì thực hiện theo quy định của Hợp đồng dầu khí. b) Kế tóan đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ cuối kỳ - Cuối kỳ, khi đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ: + Trường hợp phát sinh lãi, ghi: Nợ các TK liên quan Có TK 515 - Doanh thu họat động tài chính. + Trường hợp phát sinh lỗ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có các TK liên quan. - Tùy thuộc vào từng trường hợp được tính là chi phí thu hồi hoặc không được thu hồi, kế tóan xử lý chênh lệch tỷ giá như quy định tại điểm a khỏan 5 Điều này. Trường hợp Hợp đồng dầu khí có quy định khác thì thực hiện theo quy định của Hợp đồng dầu khí. c) Khi các bên nhà thầu hoặc cấp có thẩm quyền ra quyết định xử lý số chênh lệch tỷ giá lũy kế không được tính vào chi phí thu hồi, căn cứ vào quyết định kế tóan ghi: - Trường hợp chênh lệch tỷ giá được điều chỉnh vào vốn góp của các bên: + Kết chuyển lãi tỷ giá, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đóai Có các TK 3411, 4111. + Kết chuyển lỗ tỷ giá, ghi: Nợ các TK 3411, 4111 Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đóai. - Trường hợp chênh lệch tỷ giá được điều chỉnh trực tiếp vào chi phí không được thu hồi: + Kết chuyển lãi tỷ giá, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đóai Có TK 249 - Chi phí không dược thu hồi. + Kết chuyển lỗ tỷ giá, ghi: Nợ TK 249 - Chi phí không dược thu hồi. Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đóai. Điều 17. Kế tóan chi phí thu dọn mỏ Nguyên tắc kế tóan a) Người điều hành dầu khí thay mặt các bên tham gia Hợp đồng dầu khí chịu trách nhiệm thu dọn mỏ, hòan trả mặt bằng theo quy định của pháp luật sau khi kết thúc Hợp đồng dầu khí. b) Định kỳ, kể từ khi bắt đầu đi vào khai thác thương mại, Người điều hành dầu khí phải nộp tiền ký qũy cho nước chủ nhà (đại diện là Tập đòan Dầu khí Việt Nam - PVN) để đảm bảo nghĩa vụ tài chính cho việc thực hiện thu dọn công trình cố định, thiết bị và phương tiện phục vụ họat động khai thác dầu khí tại Việt Nam. c) Khi nộp tiền vào tài khỏan ký qũy của PVN, Người điều hành dầu khí đồng thời được trích lập Qũy đảm bảo nghĩa vụ tài chính và được tính vào chi phí của giai đọan khai thác. d) Việc trích lập, sử dụng và quyết tóan Qũy thu dọn mỏ phải được theo dõi chi tiết theo từng Hợp đồng dầu khí. đ) Trường hợp số trích Qũy đảm bảo nghĩa vụ tài chính lớn hơn số thực chi cho việc thu dọn mỏ thì phần kết dư còn lại của qũy được xử lý như sau: - Nếu đã thu hồi hết chi phí thì phần kết dư còn lại của Qũy sau khi thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước được chia lại cho các bên theo nguyên tắc phân chia dầu lãi; - Nếu chưa thu hồi hết chi phí, phần kết dư còn lại của Qũy được ghi giảm chi phí của giai đọan khai thác. 2. Phương pháp hạch tóan kế tóan một số nghiệp vụ chủ yếu a) Khi trích lập Qũy đảm bảo nghĩa vụ tài chính (chi phí thu dọn mỏ), ghi: Nợ TK 248 - Chi phí khai thác Có TK 335 - Chi phí phải trả. b) Khi Người điều hành dầu khí nộp tiền ký qũy để đảm bảo nghĩa vụ tài chính do PVN quản lý, ghi: Nợ TK 244 - Ký qũy, ký cược Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng. c) Khi phát sinh chi phí thu dọn thực tế, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí trích trước Có TK 331 - Phải trả cho người bán. d) Khi nhận lại tiền ký qũy từ PVN để thanh tóan chi phí thu dọn mỏ phát sinh, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 244 - Ký qũy, ký cược. đ) Thanh tóan tiền chi phí thu dọn mỏ đã phát sinh, ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho người bán Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng. e) Khi kết thúc việc thu dọn mỏ, trường hợp Qũy đảm bảo nghĩa vụ tài chính không sử dụng hết thì kết dư còn lại của Qũy được xử lý như sau: - Trường hợp chưa thu hồi hết chi phí họat động dầu khí, Người điều hành dầu khí ghi giảm chi phí khai thác tương ứng với số Qũy còn lại chưa sử dụng, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 248 - Chi phí khai thác. - Trường hợp đã thu hồi hết chi phí họat động dầu khí, Người điều hành dầu khí phản ánh số Qũy chưa sử dụng hết là khỏan phải trả cho các bên, theo các trường hợp cụ thể như sau: + Trường hợp Người điều hành dầu khí phải thay mặt các bên Nhà thầu nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước đối với phần lãi nước chủ nhà được hưởng: Khi nhận lại tiền ký qũy từ PVN, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (số tiền ký qũy nhận lại từ PVN chưa trừ số phải nộp NSNN) Có TK 244 - Ký qũy, ký cược. Khi xác định số phải nộp Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 333 - Thuế và các khỏan phải nộp Nhà nước. Khi thực nộp tiền vào Ngân sách nhà nước, ghi: Nợ TK 333 - Thuế và các khỏan phải nộp Nhà nước (3339) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng. + Trường hợp PVN đã nộp thay Người điều hành dầu khí số lãi nước chủ nhà được hưởng, khi nhận lại tiền ký qũy từ PVN, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (số tiền ký qũy nhận lại từ PVN đã trừ số phải nộp NSNN) Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 244 - Ký qũy, ký cược. - Số Qũy đảm bảo nghĩa vụ tài chính chưa sử dụng hết được ghi nhận là khỏan phải trả, phải nộp khác cho các bên Nhà thầu sau khi đã trừ số tiền lãi nước chủ nhà được hưởng, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 338 - Phải trả phải nộp khác (Chi tiết cho từng bên Nhà thầu). - Khi thanh tóan số tiền được phân phối từ Qũy đảm bảo nghĩa vụ tài chính cho các bên nhà thầu hoặc Công ty mẹ - Người điều hành, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết cho từng Nhà thầu) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng. Điều 18. Kế tóan chi phí quản lý hành chính chung 1. Nguyên tắc kế tóan a) Chi phí quản lý hành chính chung là chi phí họat động của văn phòng Người điều hành dầu khí cho từng Hợp đồng dầu khí. Chi phí quản lý hành chính chung là các chi phí gián tiếp liên quan đến họat động tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng; họat động phát triển và họat động khai thác dầu khí. Định kỳ chi phí quản lý hành chính chung được phân bổ vào chi phí tìm kiếm thăm dò, phát triển, thẩm lượng; chi phí phát triển và chi phí khai thác một cách phù hợp với quy định của từng Hợp đồng dầu khí và đặc điểm của Người điều hành dầu khí. Chi phí quản lý hành chính chung có thể bao gồm: - Chi phí tiền lương nhân viên văn phòng Người điều hành dầu khí; - Chi phí thuê tài sản của văn phòng Người điều hành dầu khí; - Chi phí dịch vụ mua ngòai của văn phòng Người điều hành dầu khí; - Chi phí hành chính khác của của văn phòng Người điều hành dầu khí. b) Người điều hành dầu khí phải tập hợp và theo dõi chi tiết chi phí quản lý chung cho từng Hợp đồng dầu khí để phục vụ việc quyết tóan ngân sách với các bên Nhà thầu trong Hợp đồng. Trường hợp Người điều hành dầu khí thực hiện nhiều Hợp đồng dầu khí mà không thể tách riêng chi phí quản lý hành chính chung cho từng Hợp đồng thì được phân bổ theo tiêu thức phù hợp với với quy định của Hợp đồng dầu khí và các bên Nhà thầu tham gia hợp đồng. 2. Phương pháp kế tóan - Khi tính tiền lương, phụ cấp phải trả cho nhân viên của Người điều hành dầu khí, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý hành chính chung Có TK 334 - Phải trả người lao động. - Khi trích các khỏan BHXH, BHYT, BHTN tính vào chi phí quản lý hành chính chung, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý hành chính chung Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác. - Khi mua vật tư, công cụ, dụng cụ sử dụng ngay cho họat động của văn phòng Người điều hành dầu khí mà không qua nhập kho, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý hành chính chung Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có các TK 111, 112, 331. - Khi xuất vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng cho họat động của Người điều hành dầu khí, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý hành chính chung Có các TK 152, 153. - Khi mua vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng cho Người điều hành dầu khí bằng tiền tạm ứng cho nhân viên, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý hành chính chung Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 141 - Tạm ứng Có các TK 111, 112. - Các khỏan chi phí dịch vụ mua ngòai khác cho Người điều hành dầu khí như: tiền điện, tiền nước, điện thọai, chi phí thuê văn phòng làm việc, thuê phương tiện đi lại, chi phí khác, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý hành chính chung Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có các TK 111, 112, 331. - Định kỳ, Người điều hành dầu khí phân bổ chi phí quản lý hành chính chung vào chi phí tìm kiếm thăm dò, chi phí phát triển mỏ, chi phí khai thác, ghi: Nợ các TK 246, 247, 248 Có TK 642 - Chi phí quản lý hành chính chung. Điều 19. Quy định về việc lập, nộp báo cáo tài chính 1. Quy định chung việc lập và trình bày Báo cáo tài chính a) Người điều hành dầu khí lập và trình bày báo cáo tài chính theo quy định của Hợp đồng dầu khí. b) Khi lập và trình bày Bảng cân đối kế tóan Người điều hành dầu khí thực hiện theo biểu mẫu quy định tại phụ lục 2 Thông tư này và được bổ sung thêm các chỉ tiêu quy định trong Chế độ kế tóan doanh nghiệp khi có nhu cầu mà không cần sự chấp thuận của Bộ Tài chính. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trong Bảng Cân đối kế tóan tuân thủ theo quy định của Chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành và những hướng dẫn bổ sung tại khỏan 2 Điều này. Người điều hành được tự đánh mã số cho các chỉ tiêu phù hợp với đặc điểm và tình hình họat động. c) Trường hợp hợp đồng dầu khí không có quy định cụ thể về báo cáo các khỏan thu, chi trong kỳ, Người điều hành dầu khí vận dụng báo cáo kết quả họat động kinh doanh của Chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành để báo cáo các khỏan thu, chi trong kỳ. Phương pháp lập các chỉ tiêu của báo cáo thu, chi phải phù hợp với quy định của Chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành. d) Người điều hành dầu khí vận dụng Bản thuyết minh báo cáo tài chính của Chế độ kế tóan doanh nghiệp để lập và trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài chính của mình. Trong bản thuyết minh báo cáo tài chính, Người điều hành phải trình bày chi tiết số chi phí tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác được kiểm tóan của PVN chấp thuận là chi phí thu hồi và không được chấp thuận là chi phí thu hồi. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trên Bản Thuyết minh báo cáo tài chính phải phù hợp với quy định hướng dẫn tại Chế độ Kế tóan doanh nghiệp hiện hành. 2. Hướng dẫn nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trong Bảng Cân đối kế tóan Bổ sung và hướng dẫn nội dung và phương pháp lập một số chỉ tiêu đặc thù trong Bảng Cân đối kế tóan so với Chế độ Kế tóan doanh nghiệp hiện hành. Những chỉ tiêu không hướng dẫn tại Thông tư này Người điều hành dầu khí thực hiện theo quy định của Chế độ Kế tóan doanh nghiệp hiện hành. a) Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng Chỉ tiêu này dùng để phản ánh chi phí phát sinh trong quá trình tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng lũy kế đến cuối kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “ Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng” được căn cứ vào số dư Nợ Tài khỏan 246 “Chi phí tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng” trên sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ cái. b) Chi phí phát triển mỏ Chỉ tiêu này dùng để phản ánh chi phí phát sinh trong quá trình phát triển các mỏ dầu khí lũy kế đến cuối kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “ Chi phí phát triển” được căn cứ vào số dư Nợ Tài khỏan 247 “ Chi phí phát triển mỏ” trên sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ cái. c) Chi phí khai thác Chỉ tiêu này dùng để phản ánh chi phí phát sinh trong quá trình khai thác dầu khí lũy kế đến cuối kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “ Chi phí khai thác” được căn cứ vào số dư Nợ Tài khỏan 248 “ Chi phí khai thác” trên sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ cái. d) Chi phí không được thu hồi Chỉ tiêu này dùng để phản ánh số chi phí không được thu hồi theo quy định của Hợp đồng dầu khí và các chi phí bị treo, bị lọai trong quá trình kiểm tóan theo Báo cáo kiểm tóan của Tập đòan dầu khí Việt Nam đến cuối kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “ Chi phí không được thu hồi” được căn cứ vào số dư Nợ Tài khỏan 249 “ Chi phí không được thu hồi” trên sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ cái. đ) Chi phí đã thu hồi Chỉ tiêu này dùng để phản ánh số chi phí đã được thu hồi của các giai đọan tìm kiếm, thăm dò, thẩm lượng; giai đọan phát triển mỏ và giai đọan khai thác dầu khí thông qua dầu thu hồi chi phí đến thời điểm cuối kỳ báo cáo. Số liệu của chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “ Chi phí thu hồi” được căn cứ vào số dư Có Tài khỏan 251 “ Chi phí thu hồi”, trên sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ cái. e) Vốn góp của các bên Nhà thầu khác Chỉ tiêu này dùng để phản ánh số vốn góp của các bên Nhà thầu khác không phải là Công ty mẹ - người điều hành tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “ Vốn góp của các bên Nhà thầu khác” là số dư Có chi tiết của Tài khỏan 3411 “ Vốn góp của các bên Nhà thầu khác” trên sổ kế tóan chi tiết Tài khỏan 3411. g) Thu hồi vốn góp của các bên Nhà thầu khác Chỉ tiêu này dùng để phản ánh số vốn góp của các bên Nhà thầu khác đã được thu hồi thông qua dầu thu hồi chi phí tại thời điểm báo cáo. Số liệu của chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “ Thu hồi vốn góp của các bên Nhà thầu” là số dư Nợ chi tiết của Tài khỏan 3412 “ Thu hồi vốn góp của các bên Nhà thầu” trên sổ kế tóan chi tiết Tài khỏan 3412. h) Vốn góp của Công ty mẹ - Người điều hành Chỉ tiêu này dùng để phản ánh số vốn của Công ty mẹ - Người điều hành tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “ Vốn góp của Công ty mẹ - Người điều hành” là số dư Có chi tiết của Tài khỏan 4111 “ Vốn góp của Công ty mẹ - Người điều hành” trên sổ kế tóan chi tiết Tài khỏan 4111. k) Thu hồi vốn góp của Công ty mẹ - Người điều hành Chỉ tiêu này dùng để phản ánh số vốn góp của Công ty mẹ - Người điều hành đã được thu hồi thông qua dầu thu hồi chi phí tại thời điểm báo cáo. Số liệu của chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “ Thu hồi vốn góp của Công ty mẹ - Người điều hành” là số dư Nợ chi tiết của Tài khỏan 4112 “ Thu hồi vốn góp của Công ty mẹ - Người điều hành ” trên sổ kế tóan chi tiết Tài khỏan 4112. 3. Nơi nộp báo cáo Các Báo cáo tài chính của Người điều hành dầu khí phải nộp cho Cục thuế địa phương, Cơ quan cấp giấy phép đầu tư, Cục thống kê địa phương và các cơ quan khác theo quy định. Chương III TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 20. Điều khỏan thi hành 1. Thông tư này có hiệu lực kể từ ngày 1/1/2015. Người điều hành dầu khí đã được Bộ Tài chính chấp thuận Chế độ kế tóan áp dụng trước khi Thông tư này có hiệu lực phải chuyển sang thực hiện theo quy định tại Thông tư này. Những Hợp đồng Dầu khí hết hiệu lực trước ngày 31/12/2016 Người điều hành dầu khí được tiếp tục áp dụng Chế độ kế tóan đã được Bộ Tài chính chấp thuận. 2. Người điều hành dầu khí, các tổ chức, cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thực hiện Thông tư này. Trong quá trình thực hiện nếu gặp khó khăn, vướng mắc, đề nghị phản ánh về Bộ Tài chính để kịp thời giải quyết ./. KT. BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (Đã ký) Trần Xuân Hà PHỤ LỤC SỐ 01 HỆ THỐNG TÀI KHỎAN KẾ TÓAN ÁP DỤNG CHO NGƯỜI ĐIỀU HÀNH DẦU KHÍ (Ban hành kèm theo Thông tư số 107 /2014/TT - BTC ngày 8 tháng 8 năm 2014 của Bộ Tài chính) STT Số hiệu tài khỏan Tên tài khỏan Ghi chú CẤP 1 CẤP 2 1 2 3 4 5 LỌAI TK1 TÀI SẢN NGẮN HẠN 01 111 Tiền mặt Chi tiết theo yêu cầu quản lý 02 112 Tiên gửi ngân hàng Chi tiết theo yêu cầu quản lý 03 113 Tiên gửi ngân hàng Chi tiết theo yêu cầu quản lý 04 131 Phải thu của khách hàng 133 Thuế GTGT được khấu trừ 1331 Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vu 1332 Thuế GTGT đươc khấu trừ của TSCĐ 06 136 Phải thu nội bộ 07 138 Phải thu khác 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý 1388 Phải thu khác 08 139 Dự phòng phải thu khó đòi 09 141 Tạm ứng Chi tiết theo đối tượng 10 142 Chi phí trả trước ngắn hạn 11 151 Hàng mua đang đi đường Chi tiết theo yêu cầu quản lý 12 152 Nguyên liệu, vật liệu Chi tiết theo yêu cầu quản lý 13 153 Công cụ, dụng cụ Chi tiết theo yêu cầu quản lý LỌAI TK 2 TÀI SẢN DÀI HẠN 14 242 Chi phí trả trước dài hạn 15 244 Ký qũy, ký cược Chi phí tìm kiếm thăm dò Chi tiết theo yêu cầu quản lý 17 247 Chi phí phát triển Chi tiết theo yêu cầu quản lý 18 248 Chi phí khai thác Chi tiết theo yêu cầu quản lý 19 249 Chi phí không được thu hồi Chi tiết theo yêu cầu quản lý 20 251 Chi phí đã thu hồi Chi tiết theo yêu cầu quản lý LỌAI TK3 NỢ PHẢI TRẢ 21 311 Vay ngắn hạn 22 331 Phải trả ch người bán Chi tiết theo đối tượng 23 333 Thuế và các khỏan phải nộp Nhà nước 3331 Thuế GTGT phải nộp 33311 Thuế GTGT đầu ra 33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu 3333 Thuế xuất, nhập khẩu 3334 Thuế TNDN 3335 Thuế thu nhập cá nhân 3336 Thuế tài nguyên 3337 Thuế nhà thầu nước ngòai 3338 Các lọai thuế khác 3339 Phí, lệ phí và các khỏan phải nộp khác 24 334 Phải trả người lao động 3341 Phải trả công nhân viên 3348 Phải trả người lao động khác 25 335 Chi phí phải trả 26 338 Phải trả, phải nộp khác 3381 Tài sản thừa chờ giải quyết 3383 Bảo hiểm xã hôi 3384 Bảo hiểm y tê 3386 Nhận ký qũy, ký cược ngăn hạn 3389 Bảo hiểm thất nghiệp 21 341 Vốn góp của các bên Nhà thầu khác 3411 Vốn góp của các bên Nhà thầu khác 3412 Thu hồi vốn góp của các bên Nhà thầu khác 28 344 Nhận ký qũy, ký cược dài hạn 29 352 Dự phòng phải trả 30 353 Qũy khen thưởng, phúc lợi 3531 Qũy khen thưởng 3352 Phúc lợi LỌAI TK 4 VỐN CHỦ SỞ HỮU 31 411 Vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành 4111 Vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành 4112 Thu hồi vốn góp của công ty mẹ - Người điều hành 32 413 Chênh lệch tỷ giá hôi đóai LỌAI TK5 DOANH THU 33 515 Doanh thu họat động tài chính LỌAI TK 6 CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH 34 635 Chi phí tài chính 35 642 Chi phí quản lý hành chính chung LỌAI TK 7 THU NHẬP KHÁC 36 711 Thu nhập khác LỌAI TK 8 CHI PHÍ KHÁC 37 811 Chi phí khác PHỤ LỤC SỐ 02 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TÓAN Tại ngày…..tháng…..năm…… (Ban hành kèm theo Thông tư số 107 /2014/TT - BTC ngày 8 tháng 8 năm 2014 của Bộ Tài chính) TÀI SẢN Mã số Thuyết minh Số cuối năm Số đầu năm 1 2 3 4 5 A. Tài sản ngắn hạn I. Tiền và các khỏan tương đương tiền 1. Tiền 2.Các khỏan tương đương tiền II. Các khỏan phải thu ngắn hạn 1. Phải thu của khách hàng 2. Trả trước cho người bán III. Hàng tồn kho - Hàng tồn kho VI. Tài sản ngắn hạn khác 1. Chi phí trả trước ngắn hạn 2. Thuế GTGT được khấu trừ 3. Thuế và các khỏan phải thu Nhà nước 4. Tài sản ngắn hạn khác B. Tài sản dài hạn 1. Chi phí tìm kiếm thăm dò 2. Chi phí phát triển 3. Chi phí khai thác 4. Chi phí không được thu hồi 5. Chi phí đã thu hồi 6. Chi phí trả trước dài hạn 7. Tài sản dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN A. Nợ phải trả 1. Vốn góp của các bên Nhà thầu khác - Vốn góp của các bên Nhà thầu khác - Thu hồi vốn góp của các bên Nhà thầu khác 2. Phải trả cho người bán 3. Thuế và các khỏan phải nộp Nhà nước 4. Phải trả người lao động 5. Chi phí phải trả 6. Các khỏan phải trả, phải nộp khác 7. Dự phòng phải trả 8. Qũy khen thưởng, phúc lợi 9. Phải trả dài hạn khác B. Vốn chủ sở hữu 1. Vốn góp của Công ty mẹ - Người điều hành - Vốn góp của Công ty mẹ - Người điều hành - Thu hồi vốn góp của Công ty mẹ - Người điều hành 2. Chênh lệch tỷ giá hối đóai TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN