Thông tư 109/2001/TT-BTC
Hướng dẫn kế toán tiếp nhận và sử dụng các khoản viện trợ không hoàn lại
Cơ quan ban hành: Bộ Tài chính
Ngày ban hành: 2001-12-31

BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc SỐ 109/2001/TT-BTC Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2001 THÔNG TƯ Hướng dẫn kế tóan tiếp nhận và sử dụng các khỏan viện trợ không hòan lại. Thực hiện Nghị định số 17/2001/NĐ-CP ngày 4/5/2001 của Chính phủ ban hành Quy chế quản lý, sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển chính thức; Quyết định số 64/2001/QĐ-TTg ngày 26/4/2001 của Thủ tướng Chính phủ ban hành Quy chế quản lý và sử dụng viện trợ của các tổ chức phi Chính phủ nước ngòai; Bộ Tài chính hướng dẫn kế tóan, quyết tóan các khỏan viện trợ không hòan lại đối với các đơn vị tiếp nhận, sử dụng viện trợ không hòan lại, như sau: I- QUY ĐỊNH CHUNG 1- Viện trợ không hòan lại là một khỏan thu của Ngân sách Nhà nước và phải được hạch tóan vào ngân sách và quyết tóan theo mục lục Ngân sách Nhà nước. Các khỏan viện trợ không hòan lại bao gồm: Viện trợ bằng tiền Việt Nam, ngọai tệ, hàng hóa, tài sản dưới hình thức chương trình, dự án viện trợ trong các lĩnh vực hành chính sự nghiệp và đầu tư xây dựng cơ bản hoặc phi chương trình, dự án mang tính chất nhân đạo được cấp có thẩm quyền phê duyệt và các khỏan cứu trợ khẩn cấp, các khỏan viện trợ nhằm khắc phục hậu quả thiên tai. 2- Các Bộ, ban, ngành, cơ quan đòan thể, tổ chức xã hội ở Trung ương và địa phương, các Sở Tài chính- Vật giá các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, các ban quản lý dự án viện trợ và các đơn vị có tiếp nhận và sử dụng các khỏan viện trợ không hòan lại (sau đây gọi tắt là đơn vị) đều phải kế tóan đầy đủ, chính xác, kịp thời các khỏan viện trợ đã nhận, đã sử dụng và thanh quyết tóan nguồn viện trợ như nguồn kinh phí Ngân sách Nhà nước cấp theo quy định của Chế độ kế tóan hiện hành và theo quy định của Thông tư này. 3- Kế tóan các khỏan viện trợ không hòan lại phải sử dụng đơn vị tiền tệ là "Đồng Việt Nam". Nếu là ngọai tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá hạch tóan do Bộ Tài chính công bố trong từng thời điểm hoặc theo tỷ giá do Ngân hàng thương mại quy định tại thời điểm chuyển tiền nhà tài trợ quy đổi. Đối với hiện vật, phải hạch tóan số lượng và giá trị hàng viện trợ dựa trên cơ sở giá hàng hóa bằng ngọai tệ để quy đổi ra Đồng Việt Nam. Trường hợp hàng viện trợ không có giá thì Hội đồng định giá căn cứ vào thực trạng của hàng hóa và giá của mặt hàng tương tự nhập khẩu cùng kỳ để xác định giá. 4- Đối tượng kế tóan: Các đơn vị nhận viện trợ chỉ kế tóan theo số tiền và số hàng viện trợ thực tế nhận của phía nước ngòai bao gồm tiền Việt Nam, ngọai tệ, tài sản, hàng hóa viện trợ do Bộ Tài chính xác nhận viện trợ, không kế tóan phần viện trợ do phía nước ngòai trực tiếp chi cho chuyên gia, tư vấn, đào tạo, tham quan, khảo sát, thực tập và các khỏan khác được chi ở nước ngòai mà không có chứng từ xác định được các khỏan chi nói trên. 5- Đơn vị nhận viện trợ phải mở các sổ kế tóan và lập các báo cáo tài chính như kế tóan các nguồn kinh phí Ngân sách cấp và theo dõi việc tiếp nhận, sử dụng và quyết tóan nguồn viện trợ của nước ngòai, nguồn đối ứng ngân sách cấp, nguồn tự bổ sung theo Mục lục Ngân sách Nhà nước. Đối với đơn vị nhận viện trợ do yêu cầu bắt buộc của nhà tài trợ phải nộp chứng từ (bản gốc) và lập các báo cáo tài chính theo mẫu của nhà tài trợ, thì đơn vị nhận viện trợ phải mở thêm sổ kế tóan và lập báo cáo tài chính theo quy định của nhà tài trợ. Trước khi nộp bản chứng từ gốc cho nhà tài trợ, đơn vị phải sao chụp lại từng chứng từ, có xác nhận của thủ trưởng đơn vị. Những chứng từ sao chụp có xác nhận của thủ trưởng đơn vị được coi là chứng từ hợp pháp, hợp lệ và làm căn cứ để hạch tóan việc tiếp nhận, sử dụng và quyết tóan nguồn thu và sử dụng viện trợ của đơn vị. 6- Tổ chức công tác kế tóan: Tùy theo tổ chức từng chương trình, dự án viện trợ của các Bộ, ngành và cơ quan đòan thể, tổ chức xã hội (sau đây gọi tắt là các Bộ, ngành) và các địa phương mà kế tóan dự án viện trợ được tổ chức ở các Bộ, ngành, Sở và những đơn vị thực hiện dự án như sau: 6.1- Đối với các Bộ, ngành, Sở chủ quản: Vụ hoặc Ban kế họach tài chính của các Bộ, ngành hoặc Phòng Tài chính kế tóan (Phòng kế họach tài chính) của các Sở chủ quản phải tổ chức tổng hợp báo cáo tài chính và báo cáo quyết tóan của tất cả các chương trình, dự án viện trợ mà Bộ, ngành, Sở chủ quản đã tiếp nhận để quyết tóan nguồn viện trợ với Bộ Tài chính (đối với dự án do cơ quan Trung ương làm chủ dự án) hoặc Sở Tài chính-Vật giá tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (đối với dự án do địa phương làm chủ dự án). Trường hợp dự án viện trợ do các địa phương làm chủ dự án, Sở Tài chính- Vật giá các tỉnh, thành phố phải ghi thu, ghi chi ngân sách nguồn viện trợ nhận của nước ngòai và theo dõi kiểm tra xét duyệt quyết tóan nguồn thu và sử dụng các khỏan viện trợ của các chương trình, dự án viện trợ này. Trường hợp dự án viện trợ do cơ quan Trung ương làm chủ dự án, còn cơ quan thuộc địa phương thực hiện dự án (các tiểu dự án) thì quan hệ về mặt tài chính chia làm 2 trường hợp: a/ Trường hợp Ban quản lý dự án Trung ương hoặc tỉnh tiếp nhận tiền, hàng viện trợ sau đó phân phối cho đơn vị thực hiện dự án ở các địa phương hoặc các đơn vị thực hiện dự án tỉnh, huyện nhận trực tiếp tiền, hàng viện trợ từ các nhà tài trợ thì quan hệ về tài chính giữa Ban quản lý dự án Trung ương hoặc tỉnh với các đơn vị thực hiện dự án ở địa phương là quan hệ cấp trên, cấp dưới. Ban quản lý dự án hoặc cơ quan đầu mối cấp trên phải chịu trách nhiệm tổng hợp quyết tóan của các tiểu dự án ở địa phương. Khi phân phối tiền, hàng viện trợ cho các tiểu dự án ở địa phương thì hạch tóan qua Tài khỏan "Kinh phí cấp cho cấp dưới", sau đó tổng hợp tòan bộ nguồn viện trợ tiếp nhận vào Tài khỏan "Nguồn kinh phí " và chi sử dụng nguồn viện trợ của các tiểu dự án vào Tài khỏan "Chi kinh phí ". Đơn vị thực hiện dự án (tiểu dự án) ở các địa phương sau khi tiếp nhận tiền, hàng viện trợ do Ban quản lý dự án viện trợ cấp trên chuyển về hoặc nhận trực tiếp từ nhà tài trợ phải phản ánh vào Tài khỏan "Nguồn kinh phí" và chi sử dụng tiền, hàng viện trợ phản ánh vào Tài khỏan "Chi kinh phí". Các khỏan tiền, hàng viện trợ nhận trực tiếp từ các nhà tài trợ sau khi làm thủ tục xác nhận viện trợ phải báo cáo lên Ban quản lý dự án cấp trên. Quá trình chi tiêu, sử dụng tiền, hàng viện trợ phải lập báo cáo gửi lên Ban quản lý dự án cấp trên để tổng hợp vào quyết tóan tòan dự án. Trình tự lập báo cáo quyết tóan kết thúc dự án thực hiện theo quy định tại Thông tư số 70/2001/TT-BTC ngày 24/8/2001 của Bộ Tài chính. b/ Trường hợp dự án do cơ quan Trung ương làm chủ dự án hoặc làm đầu mối và các cơ quan địa phương thực hiện dự án: Khi Ban quản lý dự án hoặc cơ quan đầu mối ở Trung ương tiếp nhận nguồn viện trợ và chuyển giao tiền, hàng viện trợ cho các đơn vị thực hiện dự án ở địa phương mà Bộ Tài chính đã làm thủ tục ghi chi ngân sách cho địa phương thì đơn vị thực hiện dự án ở địa phương phải báo cáo quá trình tiếp nhận và sử dụng tiền, hàng viện trợ với các Sở chủ quản để các Sở chủ quản tổng hợp quyết tóan với Sở Tài chính- Vật giá tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương. Ban quản lý dự án hoặc cơ quan đầu mối ở Trung ương sẽ căn cứ vào số tiền, hàng viện trợ đã nhận, đã phân phối cho các đơn vị thực hiện dự án ở địa phương lập báo cáo quyết tóan với Bộ Tài chính. 6.2- Đối với đơn vị nhận viện trợ: a/ Đơn vị nhận viện trợ phi dự án phải kế tóan tiền, hàng viện trợ trên cùng hệ thống sổ kế tóan hiện hành của đơn vị và lập báo cáo quyết tóan nộp cơ quan chủ quản theo quy định tại Thông tư này. b/ Đơn vị nhận viện trợ theo dự án nếu không thành lập đơn vị kế tóan riêng( kể cả dự án đầu tư XDCB) thì phần tiền, hàng viện trợ được kết hợp theo dõi trên cùng hệ thống sổ kế tóan của đơn vị như một nguồn kinh phí của ngân sách cấp cho chương trình, dự án viện trợ và được hạch tóan vào tài khỏan "Nguồn kinh phí " (chi tiết nguồn kinh phí chương trình, dự án viện trợ) và Tài khỏan "Chi kinh phí" (chi tiết theo từng chương trình, dự án viện trợ và theo từng nguồn kinh phí) thực hiện lập báo cáo tài chính theo quy định của Chế độ kế tóan hiện hành và quy định của Thông tư này về lập báo cáo quyết tóan nộp cơ quan chủ quản. c/ Đơn vị nhận viện trợ theo dự án và được cấp có thẩm quyền quyết định thành lập đơn vị kế tóan riêng để quản lý, tiếp nhận, sử dụng và thanh quyết tóan nguồn viện trợ thì đơn vị kế tóan này căn cứ vào đặc điểm họat động của đơn vị mình mà sử dụng những chứng từ, sổ kế tóan, tài khỏan kế tóan và lập báo cáo tài chính cần thiết, phù hợp: - Nếu là dự án hành chính sự nghiệp thì tổ chức kế tóan theo chế độ kế tóan Hành chính sự nghiệp ban hành theo Quyết định số 999/TC/QĐ/CĐKT ngày 2/11/1996 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và theo quy định tại Thông tư này. - Nếu là dự án đầu tư XDCB mà Ban quản lý dự án tổ chức kế tóan riêng phần đầu tư XDCB thì thực hiện theo chế độ kế tóan đơn vị chủ đầu tư ban hành theo Quyết định số 214/2000/QĐ/BTC ngày 28/12/2000 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và theo quy định tại Thông tư này; 7- Các đơn vị nhận viện trợ phải bố trí người làm kế tóan có trình độ nghiệp vụ chuyên môn về tài chính kế tóan để theo dõi việc tiếp nhận, sử dụng và quyết tóan nguồn viện trợ. II- QUY ĐỊNH CỤ THỂ 1- Bổ sung, sửa đổi vào chế độ kế tóan Hành chính sự nghiệp ban hành theo Quyết định số 999- TC/QĐ/CĐKT ngày 2/11/1996 của Bộ trưởng Bộ Tài chính 1.1- Sửa đổi cách phân lọai nguồn kinh phí viện trợ từ nguồn khác ngòai ngân sách thành nguồn kinh phí ngân sách và chi tiết viện trợ theo quy định tại Thông tư số 70/2001/TT/BTC ngày 24/8/2001 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý tài chính nhà nước đối với nguồn viện trợ không hòan lại. 1.2- Bổ sung thêm chứng từ kế tóan: - Giấy xác nhận hàng viện trợ; - Giấy xác nhận tiền viện trợ; - Bảng kê chứng từ gốc gửi nhà tài trợ; - Giấy đề nghị ghi thu- ghi chi ngân sách tiền, hàng viện trợ. Về số hiệu chứng từ của 4 chứng từ kế tóan trên vẫn giữ nguyên như số hiệu chứng từ quy định tại Thông tư số 70/2001/TT-BTC ngày 24/8/2001 của Bộ Tài chính. - Bảng kê chi tiết cho những người tham dự hội thảo, tập huấn; - Bảng tổng hợp thanh tóan chi tiêu; (Số hiệu, biểu mẫu của 2 chứng từ trên theo phụ lục đính kèm) 1.3- Bổ sung thêm một tài khỏan Tài khỏan 313 "Cho vay": Tài khỏan này dùng để phản ánh các khỏan cho vay và tình hình thu hồi các khỏan cho vay đối với những dự án có họat động tín dụng. Tài khỏan 313 phải theo dõi chi tiết cho từng đối tượng vay. KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG CỦA TÀI KHỎAN 313 - CHO VAY Bên Nợ: - Số tiền đã cho vay Bên Có: - Số nợ vay đã thu hồi - Số nợ vay được nhà tài trợ cho phép xóa nợ Số dư bên Nợ: - Số tiền đã cho vay chưa thu hồi, chưa xử lý Tài khỏan này có 3 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 3131- Cho vay: Tài khỏan này dùng để phản ánh các khỏan cho vay và tình hình thu hồi các khỏan cho vay đó. - Tài khỏan 3132- Quá hạn: Tài khỏan này dùng để phản ánh các khỏan nợ cho vay đã quá thời hạn trả nhưng đối tượng vay chưa trả được nợ phải chuyển sang nợ quá hạn. - Tài khỏan 3133- Khoanh nợ: Tài khỏan này dùng để phản ánh các khỏan nợ cho vay nhưng đối tượng vay không có khả năng trả nợ hoặc gặp rủi ro trong quá trình sử dụng vốn được khoanh nợ chờ xử lý. Hạch tóan tài khỏan này cần chú ý những điểm dưới đây: - Thực hiện cho vay theo đúng mục tiêu của dự án; - Khi xuất tiền cho vay, thu hồi nợ vay, lãi suất cho vay... phải theo đúng văn kiện của dự án quy định, đồng thời hạch tóan rõ các khỏan cho vay, các khỏan nợ quá hạn, các khỏan được khoanh nợ hoặc được phép xóa nợ cho những trường hợp gặp rủi ro trong sử dụng vốn vay (thiên tai, hỏa họan...). 1.4. Bổ sung và hướng dẫn sử dụng sổ kế tóan: a/ Đối với dự án viện trợ có họat động tín dụng, dùng vốn quay vòng để cho vay theo mục tiêu của chương trình viện trợ, bổ sung thêm "Sổ theo dõi cho vay" (mẫu số S43a- DA) để theo dõi các khỏan cho vay từ qũy cho vay và thu hồi vốn vay (phần nợ gốc). (Kết cấu, nội dung và phương pháp ghi chép Sổ theo dõi cho vay theo phụ lục đính kèm). b/ Đối với nguồn viện trợ nhận của nước ngòai, sử dụng mẫu số S41-H "Sổ theo dõi nguồn kinh phí " và mẫu số S42a- H "Sổ theo dõi kinh phí ngòai hạn mức"để theo dõi việc tiếp nhận nguồn viện trợ của nước ngòai. c/ Đối với phần kinh phí ngân sách cấp đối ứng (Cấp bằng hạn mức kinh phí), sử dụng mẫu số S41- H "Sổ theo dõi nguồn kinh phí", mẫu số S41a-H "Tổng hợp chi tiết nguồn kinh phí " và mẫu số S42- H "Sổ theo dõi hạn mức kinh phí" để theo dõi việc tiếp nhận kinh phí đối ứng ngân sách cấp cho dự án viện trợ . d/ Hạch tóan chi tiết chi dự án viện trợ sử dụng mẫu số S63- H "Sổ chi tiết chi dự án" để theo dõi việc chi dự án viện trợ theo từng dự án, theo mục tiêu dự án và chi tiết theo Mục lục ngân sách Nhà nước. 1.5. Sửa đổi, bổ sung các biểu mẫu báo cáo tài chính a/ Sửa đổi các biểu mẫu báo cáo tài chính sau: - Biểu B02 - H "Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết tóan kinh phí đã sử dụng": Sửa lại cột "kinh phí viện trợ ở ngòai ngân sách" đưa vào trong ngân sách và chia ra làm hai cột "ngân sách cấp" và "viện trợ". - Phụ biểu F02- 2H "Chi tiết kinh phí dự án đề nghị quyết tóan": Bổ sung thêm 1 số chỉ tiêu phần đầu: Cơ quan thực hiện dự án số kinh phí được duyệt và chia ra thành Chương, Lọai, Khỏan, Mục theo Mục lục Ngân sách Nhà nước. b/ Bổ sung một số mẫu báo cáo sau: + Báo cáo tiếp nhận và sử dụng viện trợ không hòan lại (Mẫu số B06- DA); + Báo cáo tình hình cho vay, thu nợ, thu lãi (Mẫu số B07-DA). (Kết cấu các báo cáo bổ sung, sửa đổi theo phụ lục đính kèm) 2- Phương pháp kế tóan các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến việc tiếp nhận và sử dụng các khỏan viện trợ không hòan lại thuộc dự án Hành chính sự nghiệp 2.1. Đối với các khỏan viện trợ phi dự án Đối với các khỏan viện trợ phi dự án thì tổ chức kế tóan trên cùng hệ thống sổ kế tóan của đơn vị HCSN và bổ sung thêm các chứng từ, tài khỏan, sổ kế tóan, báo cáo tài chính theo hướng dẫn tại mục 1 phần II và ghi chép theo quy định sau đây: a/ Viện trợ là hàng hóa, vật tư, tài sản cố định: - Khi nhận được hàng viện trợ là hàng hóa, vật tư, TSCĐ căn cứ vào giấy xác nhận hàng viện trợ lập phiếu nhập kho hoặc lập biên bản bàn giao Tài sản cố định, kế tóan ghi: Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Chi tiết hàng viện trợ) Nợ TK 211- Tài sản cố định hữu hình Có TK 461- Nguồn kinh phí họat động (4612) (chi tiết nguồn kinh phí viện trợ) Riêng tài sản cố định, căn cứ biên bản bàn giao ghi thêm bút tóan tăng nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định và chi họat động, kế tóan ghi: Nợ TK 661- Chi họat động (6612) (Chi tiết chi KP viện trợ) Có TK 466- Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ - Khi xuất vật tư, hàng hóa viện trợ ra sử dụng, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế tóan ghi : Nợ TK 661- Chi họat động (6612) (Chi tiết chi KP viện trợ) Có TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Chi tiết hàng viện trợ) - Khi xuất hàng viện trợ ra trao đổi với các đơn vị khác: + Căn cứ vào quyết định của cấp có thẩm quyền cho đổi hàng để lập phiếu xuất kho, kế tóan ghi: Nợ TK 311- Các khỏan phải thu (3118 ) (Chi tiết đổi hàng) Có TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Chi tiết hàng viện trợ) + Căn cứ vào số hàng trao đổi nhận về, kế tóan lập phiếu nhập kho, ghi: Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Chi tiết hàng viện trợ) Có TK 311- Các khỏan phải thu (3118) (Chi tiết đổi hàng) - Trường hợp hàng viện trợ cần phải chuyển đổi ra tiền, cơ quan quản lý hàng viện trợ sẽ tổ chức bán thu tiền và chuyển số tiền đến các đơn vị sử dụng. Đơn vị sử dụng kế tóan như trường hợp nhận viện trợ bằng tiền. - Trường hợp viện trợ là công trình đầu tư XDCB (Phía nước ngòai tổ chức thuê các nhà thầu thi công công trình và bàn giao cho phía Việt Nam), căn cứ vào biên bản bàn giao công trình, kế tóan ghi: Nợ TK 211- Tài sản cố định hữu hình Có TK 466- Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ b/ Viện trợ bằng tiền: - Khi nhận viện trợ bằng tiền mặt, căn cứ vào số tiền thực nhận lập phiếu thu, kế tóan ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Có TK 461- Nguồn kinh phí họat động (4612) (Chi tiết KP viện trợ) - Khi nhận viện trợ bằng chuyển khỏan, căn cứ vào Giấy báo Có của Ngân hàng hoặc Kho bạc, kế tóan ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi ngân hàng, kho bạc Có TK 461- Nguồn kinh phí họat động (4612) (Chi tiết KP viện trợ) - Khi sử dụng nguồn viện trợ chi cho các họat động theo mục đích viện trợ, kế tóan ghi: Nợ TK 661- Chi họat động (6612) (Chi tiết chi KP viện trợ) Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Mua vật liệu, dụng cụ nhập kho) Nợ TK 312- Tạm ứng (Xuất qũy tạm ứng) Nợ TK 331- Các khỏan phải trả Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc - Trường hợp mua tài sản cố định bằng tiền viện trợ; + Căn cứ vào hóa đơn mua tài sản cố định, lập biên bản bàn giao tài sản, kế tóan ghi: Nợ TK 211- Tài sản cố định hữu hình Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc + Đồng thời, ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ và chi họat động, kế tóan ghi: Nợ TK 661- Chi họat động (6612) (Chi tiết chi KP viện trợ ) Có TK 466- Nguồn KP đã hình thành TSCĐ c/ Viện trợ bằng ngọai tệ: - Khi nhận viện trợ bằng ngọai tệ, kế tóan ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt (Tỷ giá do Bộ Tài chính công bố) Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (Tỷ giá do Bộ Tài chính công bố) Có TK 461- Nguồn kinh phí họat động (4612) (Chi tiết nguồn kinh phí viện trợ) - Khi mua vật tư, thiết bị, dụng cụ, TSCĐ bằng tiền viện trợ: + Trường hợp tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố lớn hơn tỷ giá ghi sổ kế tóan, kế tóan ghi: Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngọai tệ liên Ngân hàng do NHNN Việt Nam công bố) Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (Tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngọai tệ liên Ngân hàng do NHNN Việt Nam công bố) Có TK 111- Tiền mặt (Tỷ giá ghi sổ kế tóan) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (Tỷ giá ghi sổ kế tóan) Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá + Trường hợp tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường liên Ngân hàng do NHNN Việt Nam công bố nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ kế tóan, kế tóan ghi: Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngọai tệ liên Ngân hàng do NHNN Việt Nam công bố) Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình (Tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngọai tệ liên Ngân hàng do NHNN Việt Nam công bố) Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá Có TK 111- Tiền mặt (Tỷ giá ghi sổ kế tóan) Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc (Tỷ giá ghi sổ kế tóan) - Khi có quyết định xử lý hoặc khi kết thúc dự án, số chênh lệch tỷ giá của cơ quan có thẩm quyền hoặc nhà tài trợ ghi vào các tài khỏan liên quan như sau: + Xử lý số chênh lệch tăng, kế tóan ghi: Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá Có TK 461- Nguồn kinh phí họat động (4612) + Xử lý số chênh lệch giảm, kế tóan ghi: Nợ TK 461- Nguồn kinh phí họat động (4612) Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá d/ Khi quyết tóan năm thuộc phần kinh phí viện trợ được duyệt, căn cứ vào số chi họat động được duyệt, kế tóan kết chuyển số chi được duyệt sang nguồn kinh phí: Nợ TK 461- Nguồn kinh phí họat động (Chi tiết kinh phí viện trợ) Có TK 661- Chi họat động (Chi tiết kinh phí viện trợ) 2.2. Đối với các khỏan viện trợ thuộc chương trình, dự án Đối với các khỏan viện trợ thuộc chương trình, dự án tổ chức kế tóan chung trên cùng hệ thống sổ kế tóan của đơn vị HCSN như quy định tại mục 2.1 phần II hoặc tổ chức kế tóan riêng theo chế độ kế tóan HCSN ban hành kèm theo Quyết định số 999/TC/QĐ/CĐKT ngày 2/11/1996 của Bộ Tài chính và theo hướng dẫn tại Thông tư này. a/ Đối với các dự án viện trợ mà quan hệ về tài chính giữa Ban quản lý dự án với các đơn vị thực hiện dự án ở các địa phương là quan hệ cấp trên, cấp dưới: * Cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối tiếp nhận viện trợ - Khi nhận được tiền, hàng viện trợ, kế tóan ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ (chi tiết hàng viện trợ) Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án - Khi có quyết định của cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối chuyển nguồn viện trợ cho các đơn vị thực hiện dự án ở địa phương, căn cứ vào chứng từ chuyển tiền, chuyển hàng, kế tóan ghi : Nợ TK 341- Kinh phí cấp cho cấp dưới (Chi tiết nguồn KP dự án viện trợ, cho từng đơn vị nhận) Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112- Tiền gửi ngân hàng kho bạc Có TK 152- Vật liệu, dụng cụ (chi tiết hàng viện trợ) - Khi nhận được chứng từ do các cơ quan thực hiện dự án báo cáo về số tiền, hàng đơn vị đã nhận trực tiếp của các nhà tài trợ nước ngòai hoặc tự nhận hàng tại cảng, kế tóan đơn vị chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối ghi : Nợ TK 341- Kinh phí cấp cho cấp dưới (Chi tiết KP viện trợ cho từng đơn vị) Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết nguồn viện trợ) - Khi cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối nhận được báo cáo tình hình sử dụng nguồn viện trợ của các đơn vị thực hiện dự án, đơn vị chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối phản ảnh số chi dự án viện trợ của tòan dự án; kế tóan ghi : Nợ TK 662- Chi dự án (Chi tiết theo từng dự án) Có TK 341- Kinh phí cấp cho cấp dưới (Chi tiết từng đơn vị) - Nhận được số kinh phí dự án do đơn vị cấp dưới chi không hết nộp trả lại, đơn vị cấp trên ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 341- Kinh phí cấp cho cấp dưới (Chi tiết từng đơn vị dự án) - Khi quyết tóan kinh phí dự án viện trợ của tòan dự án được cấp có thẩm quyền phê duyệt, kế tóan ghi : Nợ TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết nguồn viện trợ) (Chi tiết theo nguồn kinh phí và theo dự án) Có TK 662- Chi dự án (Chi tiết nguồn viện trợ) * Các đơn vị thực hiện dự án (Tiểu dự án ở địa phương) - Khi nhận được tiền, hàng viện trợ do cơ quan chủ dự án cấp trên hoặc cơ quan đầu mối tiếp nhận chuyển về, căn cứ vào các chứng từ nhận tiền, hàng, kế tóan ghi : Nợ TK 111- Tiền mặt Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Chi tiết hàng viện trợ) Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết theo từng dự án) - Nếu nhận tài sản cố định: + Trường hợp đơn vị thực hiện dự án hạch tóan chung trên cùng hệ thống sổ kế tóan với đơn vị hành chính sự nghiệp thì căn cứ vào biên bản bàn giao tài sản cố định của cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối, kế tóan đơn vị thực hiện dự án ghi vào bên Nợ Tài khỏan 001 "Tài sản cố định thuê ngòai", đồng thời ghi vào Sổ tài sản cố định (Mẫu sổ số S 31 - H) và Sổ theo dõi tài sản cố định và công cụ tại nơi sử dụng (Mẫu sổ số S 32 - H). Sau khi kết thúc dự án, nếu được cấp có thẩm quyền bàn giao tài sản thì ghi tăng tài sản cố định của đơn vị: Nợ TK 211- Tài sản cố định hữu hình Có TK 466- Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Đồng thời ghi Có Tài khỏan 001 "Tài sản cố định thuê ngòai" + Trường hợp đơn vị thực hiện dự án tổ chức kế tóan riêng thì căn cứ vào Biên bản bàn giao tài sản của Ban quản lý dự án cấp trên hoặc cơ quan đầu mối, ghi tăng tài sản cố định, ghi: Nợ TK 211- Tài sản cố định hữu hình Có TK 466- Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ Đồng thời ghi vào Sổ tài sản cố định (Mẫu sổ số S 31 - H) và Sổ theo dõi tài sản cố định và công cụ tại nơi sử dụng (Mẫu sổ số S 32 - H). - Nếu cơ quan thực hiện dự án nhận tiền, hàng viện trợ trực tiếp của nhà tài trợ nước ngòai (không qua cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối ở Trung ương): + Khi nhận được tiền, hàng, căn cứ vào chứng từ nhận tiền, nhận hàng, kế tóan ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Chi tiết hàng viện trợ) Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án + Đồng thời cơ quan thực hiện dự án phải làm thủ tục xác nhận tiền, hàng viện trợ với cơ quan Tài chính, báo cáo nguồn viện trợ đã nhận kèm theo chứng từ nhận tiền, hàng viện trợ (trường hợp không có chứng từ bản gốc thì gửi bản sao chụp) về cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối ở Trung ương để cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối tổng hợp nguồn viện trợ đã nhận báo cáo với cơ quan Tài chính. - Trường hợp nhà tài trợ chi trực tiếp hoặc chuyển trả tiền cho người bán hàng, người cung cấp dịch vụ thay đơn vị thực hiện dự án, căn cứ vào hóa đơn bán hàng của người bán và các chứng từ chuyển tiền trực tiếp của nhà tài trợ, kế tóan đơn vị thực hiện dự án ghi: Nợ TK 331- Các khỏan phải trả (Nhà tài trợ chuyển tiền trả cho người bán hàng hóa, người cung cấp dịch vụ cho đơn vị thực hiện dự án) Nợ TK 662- Chi dự án (Nhà tài trợ chi trực tiếp một số khỏan chi tại Việt Nam cho đơn vị thực hiện dự án) Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án - Khi sử dụng nguồn viện trợ, kế tóan ghi: Nợ TK 662- Chi dự án (Chi tiết nguồn viện trợ) Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Chi tiết hàng viện trợ ) Có TK 331- Các khỏan phải trả (Các dịch vụ mua ngòai) - Khi quyết tóan chi dự án viện trợ được cấp có thẩm quyền phê duyệt (cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối tiếp nhận kinh phí ở Trung ương phê duyệt), kế tóan đơn vị thực hiện dự án ghi : Nợ TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết nguồn viện trợ) Có TK 662- Chi dự án (Chi tiết nguồn viện trợ) - Khi kết thúc dự án, nhà tài trợ bàn giao tài sản cố định cho phía Việt Nam, căn cứ vào chứng từ chuyển giao tài sản của cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối dự án, kế tóan đơn vị thực hiện dự án ghi tăng tài sản cố định, kế tóan ghi: Nợ TK 211- Tài sản cố định hữu hình Có TK 466- Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ - Trường hợp dự án được NSNN cấp vốn đối ứng: + Khi nhận được kinh phí do NSNN cấp bằng hạn mức hoặc bằng lệnh chi, căn cứ vào Giấy rút Hạn mức kinh phí kiêm lĩnh tiền mặt, phiếu thu hoặc Giấy báo Có của Kho bạc, kế tóan ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết nguồn NSNN) + Nếu NSNN cấp kinh phí trả trực tiếp cho người cung cấp vật tư hoặc dịch vụ mua ngòai, kế tóan ghi: Nợ TK 331- Các khỏan phải trả (Ngân sách chuyển tiền trả cho người hưởng thụ) Nợ TK 662- Chi dự án (Chi tiết dự án viện trợ) Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết nguồn NSNN) b/ Đối với các dự án viện trợ mà quan hệ về tài chính giữa Ban quản lý dự án, cơ quan đầu mối với các đơn vị thực hiện dự án ở các địa phương không coi là quan hệ cấp trên, cấp dưới: Khi Ban quản lý dự án hoặc cơ quan đầu mối chuyển tiền, hàng viện trợ cho các cơ quan thực hiện dự án ở các địa phương, Bộ Tài chính làm thủ tục ghi chi ngân sách cho địa phương: + Cơ quan quản lý dự án, cơ quan đầu mối, ghi: Nợ TK 462- Nguồn kinh phí dự án Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 152- Vật liệu, dụng cụ + Cơ quan thực hiện dự án (hoặc tiểu dự án) ở các địa phương hạch tóan như trường hợp a (trường hợp cấp trên, cấp dưới). Riêng đối với các khỏan viện trợ đơn vị thực hiện dự án nhận tiền, hàng viện trợ trực tiếp từ các nhà tài trợ đơn vị thực hiện, sau khi tiếp nhận tiền, hàng từ nhà tài trợ phải làm thủ tục xác nhận viện trợ gửi cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu môí để làm thủ tục ghi thu, ghi chi ngân sách. c/ Đối với các dự án tín dụng: Các khỏan viện trợ của nước ngòai sử dụng với mục đích làm vốn quay vòng để cho vay. Các dự án tín dụng kế tóan theo chế độ kế tóan hành chính sự nghiệp: - Khi nhận được vốn của nhà tài trợ nước ngòai, kế tóan phản ảnh số vốn viện trợ đã nhận để làm vốn cho vay, kế tóan ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết nguồn vốn viện trợ) - Nếu nhận tiền do Ngân sách cấp vốn đối ứng làm vốn cho vay, ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết nguồn vốn đối ứng) - Khi xuất tiền cho vay, căn cứ Hợp đồng vay và khế ước vay, kế tóan lập các chứng từ chi, ghi: Nợ TK 313- Cho vay (3131) (Chi tiết từng đối tượng nhận vay) Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc - Số tiền lãi về cho vay thu được (Nếu có), căn cứ vào chứng từ thu lãi kế tóan ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt, hoặc Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 511- Các khỏan thu (5118) - Số lãi thu được xử lý theo quy định của cơ chế tài chính: Nợ TK 511- Các khỏan thu (5118- Thu khác) Có TK 461- Nguồn kinh phí họat động (Nếu bổ sung nguồn kinh phí họat động của đơn vị) Có TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Nếu bổ sung nguồn để tăng nguồn vốn cho vay) - Khi thu hồi các khỏan tiền cho vay, căn cứ vào chứng từ thu hồi vốn vay (gốc), kế tóan ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 313- Cho vay (3131) - Khi tới hạn đối tượng vay chưa trả nợ chuyển sang nợ quá hạn, kế tóan ghi: Nợ TK 3131- Cho vay Có TK 3132- Quá hạn - Các khỏan thiệt hại về vốn cho vay (do thiên tai, hỏa họan, lũ lụt) hoặc được nhà tài trợ đồng ý chuyển sang khoanh nợ chờ xử lý, kế tóan ghi: Nợ TK 3131- Cho vay Có TK 3133- Khoanh nợ - Khi nhà tài trợ nước ngòai đồng ý xóa nợ, căn cứ vào chứng từ xóa nợ, kế tóan ghi: Nợ TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết vốn viện trợ) Có TK 313- Cho vay - Khi kết thúc dự án, phía nước ngòai bàn giao vốn cho phía Việt Nam căn cứ quyết định của cấp có thẩm quyền: + Nếu giao vốn cho đơn vị đang thực hiện dự án, kế tóan ghi giảm nguồn kinh phí dự án, ghi tăng nguồn kinh phí họat động của đơn vị . Nợ TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết dự án viện trợ) Có TK 461- Nguồn kinh phí họat động (4612) + Nếu nộp trả Ngân sách Nhà nước số vốn sử dụng để cho vay, kế tóan ghi : Nợ TK 462- Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết vốn viện trợ) Có TK 111- Tiền mặt ,hoặc Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc 3- Phương pháp kế tóan đối với các dự án đầu tư XDCB. 3.1- Đối với các dự án đầu tư xây dựng hạch tóan chung trên cùng hệ thống sổ kế tóan của đơn vị HCSN: a/ Cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối: - Khi nhận vốn viện trợ không hòan lại bằng tiền mặt, chuyển khỏan hoặc vật tư, kế tóan ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ Có TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB (Chi tiết vốn viện trợ) - Khi có quyết định của cấp có thẩm quyền, Ban quản lý dự án hoặc cơ quan đầu mối chuyển vốn viện trợ cho các đơn vị cấp dưới thực hiện dự án, căn cứ chứng từ chuyển tiền, chuyển hàng, kế tóan ghi: Nợ TK 341- Kinh phí cấp cho cấp dưới (Chi tiết vốn viện trợ) Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 152- Vật liệu, dụng cụ - Trường hợp đơn vị thực hiện dự án nhận trực tiếp vốn viện trợ không hòan lại từ nhà tài trợ theo sự ủy quyền của cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối, khi đơn vị thực hiện dự án thực nhận vốn viện trợ, thì kế tóan đơn vị cấp trên ghi: Nợ TK 341- Kinh phí cấp cho cấp dưới (Chi tiết vốn viện trợ) Có TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB (Chi tiết vốn viện trợ) - Số vốn viện trợ đơn vị thực hiện dự án chi không hết nộp trả cấp trên, căn cứ vào chứng từ nhận chuyển tiền, kế tóan ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 341- Kinh phí cấp cho cấp dưới - Căn cứ vào báo cáo của đơn vị thực hiện dự án về số vốn viện trợ chi không hết đã nộp trả NSNN theo sự ủy quyền của cấp trên, kế tóan ghi: Nợ TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB Có TK 341- Kinh phí cấp cho cấp dưới - Khi công trình hòan thành bàn giao đưa vào sử dụng và báo cáo quyết tóan vốn đầu tư của đơn vị thực hiện dự án đã được phê duyệt, kế tóan đơn vị cấp trên ghi: Nợ TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB Có TK 341- Kinh phí cấp cho cấp dưới b/ Các đơn vị thực hiện dự án: * Kế tóan tiếp nhận nguồn viện trợ: - Khi nhận vốn viện trợ về đầu tư XDCB bằng tiền mặt, chuyển khỏan hoặc bằng vật tư do cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối chuyển về, căn cứ vào các chứng từ nhận tiền hoặc hàng, kế tóan ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ Có TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB (Chi tiết vốn viện trợ) - Trường hợp cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối chuyển TSCĐ xuống cho đơn vị thực hiện dự án, kế tóan ghi vào bên Nợ TK 001- Tài sản cố định thuê ngòai, đồng thời ghi vào Sổ Tài sản cố định. - Nếu đơn vị thực hiện dự án nhận vốn viện trợ trực tiếp của nhà tài trợ nước ngòai (không qua cơ quan chủ dự án hoặc cơ quan đầu mối): + Khi nhận được tiền, hàng viện trợ căn cứ vào chứng từ nhận tiền, hàng, kế tóan ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ Có TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB(Chi tiết vốn viện trợ) + Đồng thời phải báo cáo số vốn viện trợ đã nhận (kèm theo chứng từ gốc về nhận vốn hoặc chứng từ sao chụp có xác nhận của thủ trưởng đơn vị) gửi về cơ quan chủ dự án hoặc cho quan đầu mối. - Trường hợp nhà tài trợ chi trực tiếp, ứng trước hoặc thanh tóan trực tiếp cho người nhận thầu, người cung cấp dịch vụ tại Việt Nam, căn cứ hóa đơn bán hàng của người bán và chứng từ chuyển tiền trực tiếp của nhà tài trợ, kế tóan ghi: Nợ TK 331- Các khỏan phải trả (Chuyển tiền trả cho người bán) Nợ TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang (Chi trực tiếp) Có TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB - Nhận vốn đối ứng do Ngân sách cấp bằng lệnh chi vào tài khỏan của đơn vị, kế tóan ghi: Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB (Chi tiết vốn Ngân sách) - Nhận vốn viện trợ chi thẳng cho công trình, kế tóan ghi: Nợ TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang Có TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB - Khi dự án kết thúc, báo cáo quyết tóan được phê duyệt: + Bàn giao TSCĐ vào sử dụng, kế tóan ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Nợ TK 213- TSCĐ vô hình Có TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang + Đồng thời kế tóan ghi giảm nguồn vốn đầu tư, ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ: Nợ TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB Có TK 466- Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ * Kế tóan chi phí đầu tư: - Khi nhận giá trị khối lượng xây dựng, dịch vụ tư vấn, chi phí khác (chi phí thiết kế, tư vấn...) hòan thành do nhà thầu bàn giao, căn cứ hợp đồng giao thầu, biên bản nghiệm thu khối lượng, kế tóan ghi: Nợ TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang Có TK 331- Các khỏan phải trả - Nhập kho thiết bị do hòan thành mua sắm, căn cứ hóa đơn, phiếu nhập kho, kế tóan ghi: Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ Có TK 331- Các khỏan phải trả - Khi nhận thiết bị không cần lắp giao thẳng cho bên sử dụng, kế tóan ghi: Nợ TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang Có TK 331- Các khỏan phải trả - Khi xuất thiết bị không cần lắp từ kho của Ban quản lý dự án giao cho người sử dụng, kế tóan ghi: Nợ TK 241-Xây dựng cơ bản dở dang Có TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Chi tiết thiết bị trong kho) - Đối với thiết bị cần lắp: + Khi xuất thiết bị cần lắp từ kho giao cho bộ phận lắp đặt, kế tóan ghi: Nợ TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Chi tiết thiết bị đưa đi lắp) Có TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Chi tiết thiết bị trong kho) + Khi có khối lượng lắp đặt hòan thành của bên B bàn giao, được nghiệm thu và chấp nhận thanh tóan, thì giá trị thiết bị đưa đi lắp mới được tính vào chỉ tiêu thực hiện đầu tư, kế tóan ghi: Nợ TK TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang Có TK 152- Vật liệu, dụng cụ (Chi tiết thiết bị đưa đi lắp) - Các chi phí xây dựng cơ bản khác phát sinh, ghi: Nợ TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Có TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB - Khi dự án kết thúc, công trình XDCB hòan thành, báo cáo quyết tóan được phê duyệt, kế tóan ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Nợ TK 213- TSCĐ vô hình Nợ TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB (Phần kinh phí xin duyệt bỏ được phê duyệt) Nợ TK 311- Các khỏan phải thu (Phần kinh phí xin duyệt bỏ không được phê duyệt) Có TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang Số chi phí được duyệt bỏ và chi sai không được duyệt, ghi: Nợ TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB (Số duyệt bỏ) Nợ Tk 311- Các khỏan phải thu (3118) (Số chi sai) Có TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang Đồng thời ghi: Nợ TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB Có TK 466- Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 3.2/ Đối với các dự án đầu tư xây dựng có tổ chức hạch tóan riêng thì thực hiện phương pháp kế tóan theo quy định của Chế độ kế tóan đơn vị chủ đầu tư ban hành theo quyết định số 214/2000/QĐ-BTC ngày 28/12/2000 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và các quy định của Thông tư này. III- TỔ CHỨC THỰC HIỆN 1- Thông tư này thay thế Thông tư 46- TC/CĐKT ngày 15 tháng 8 năm 1991 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ hạch tóan kế tóan tiền hàng viện trợ quốc tế và có hiệu lực thi hành kể từ ngày 1/1/2002. 2- Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có tiếp nhận và sử dụng các khỏan viện trợ không hòan lại, căn cứ vào chế độ kế tóan ban hành theo Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chính và các văn bản sửa đổi, bổ sung chế độ kế tóan doanh nghiệp, trên cơ sở các quy định chung và phương pháp kế tóan quy định trong Thông tư này để tổ chức hạch tóan phù hợp. 3- Trong quá trình thực hiện, nếu có gì vướng mắc, các Bộ, ngành, địa phương, đơn vị, các chủ dự án cần phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để nghiên cứu, giải quyết. THỨ TRƯỞNG (Đã ký) Trần Văn Tá