Thông tư 228/2009/TT-BTC
Hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp tại doanh nghiệp
Cơ quan ban hành: Bộ Tài chính
Ngày ban hành: 2009-12-07

BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc Số: 228/2009/TT-BTC Hà Nội, ngày 7 tháng 12 năm 2009 THÔNG TƯ Hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khỏan đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp tại doanh nghiệp ___________________________________ Căn cứ Luật Chứng khóan; Căn cứ Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 của Chính phủ quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính; Căn cứ Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; Căn cứ Nghị định số 09/2009/NĐ-CP ngày 5/2/2009 của Chính phủ ban hành Quy chế quản lý tài chính của công ty nhà nước và quản lý vốn nhà nước đầu tư vào doanh nghiệp khác, Bộ Tài chính hướng dẫn việc trích lập và sử dụng các khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khỏan đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải thu khó đòi và dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp tại doanh nghiệp như sau: Phần I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều 1. Đối tượng áp dụng: Các tổ chức họat động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của pháp luật Việt Nam (sau đây gọi là doanh nghiệp). 1. Đối với các doanh nghiệp được thành lập trên cơ sở các Hiệp định ký giữa Chính phủ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và Chính phủ nước ngòai, nếu Hiệp định có các quy định về trích lập và sử dụng các khỏan dự phòng khác với hướng dẫn tại Thông tư này, thì thực hiện theo quy định của Hiệp định đó. 2. Việc trích lập dự phòng của các Tổ chức tín dụng thực hiện theo quy định tại văn bản hướng dẫn chế độ tài chính đối với các Tổ chức tín dụng. Điều 2. Giải thích từ ngữ: 1. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm. 2. Dự phòng tổn thất các khỏan đầu tư chính: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do các lọai chứng khóan đầu tư của doanh nghiệp bị giảm giá; giá trị các khỏan đầu tư tài chính bị tổn thất do tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư vào bị lỗ. 3. Dự phòng nợ phải thu khó đòi: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khỏan nợ phải thu quá hạn thanh tóan, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thể không đòi được do khách nợ không có khả năng thanh tóan. 4. Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp: là dự phòng chi phí cho những sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp đã bán, đã bàn giao cho người mua nhưng doanh nghiệp vẫn có nghĩa vụ phải tiếp tục sửa chữa, hòan thiện theo hợp đồng hoặc cam kết với khách hàng. Điều 3. Nguyên tắc chung trong trích lập các khỏan dự phòng. 1. Các khỏan dự phòng nêu tại điểm 1, 2, 3, 4 Điều 2 Thông tư này được trích trước vào chi phí họat động kinh doanh năm báo cáo của doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp tổn thất có thể xảy ra trong năm kế họach, nhằm bảo tòan vốn kinh doanh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho, các khỏan đầu tư tài chính không cao hơn giá cả trên thị trường và giá trị của các khỏan nợ phải thu không cao hơn giá trị có thể thu hồi được tại thời điểm lập báo cáo tài chính. 2. Thời điểm lập và hòan nhập các khỏan dự phòng là thời điểm cuối kỳ kế tóan năm. Trường hợp doanh nghiệp được Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc 31/12 hàng năm) thì thời điểm lập và hòan nhập các khỏan dự phòng là ngày cuối cùng của năm tài chính. Đối với các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khóan phải lập báo cáo tài chính giữa niên độ thì được trích lập và hòan nhập dự phòng ở cả thời điểm lập báo cáo tài chính giữa niên độ. 3. Doanh nghiệp phải xây dựng cơ chế về quản lý vật tư, hàng hóa, quản lý công nợ để hạn chế các rủi ro trong kinh doanh. Đối với công nợ, hàng hóa, quy chế phải xác định rõ trách nhiệm của từng bộ phận, từng người trong việc theo dõi, quản lý hàng hóa, thu hồi công nợ. Nghiêm cấm doanh nghiệp lợi dụng việc trích lập dự phòng để tính thêm vào chi phí các khỏan dự phòng không có đủ căn cứ nhằm làm giảm nghĩa vụ nộp ngân sách. Những doanh nghiệp cố tình vi phạm sẽ bị xử phạt như hành vi trốn thuế theo quy định của pháp luật hiện hành. 4. Doanh nghiệp phải lập Hội đồng để thẩm định mức trích lập các khỏan dự phòng và xử lý tổn thất thực tế của vật tư hàng hóa tồn kho, các khỏan đầu tư tài chính, các khỏan nợ không có khả năng thu hồi theo quy định tại Thông tư này và văn bản pháp luật khác có liên quan. Riêng việc trích lập dự phòng chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp thì thực hiện theo hợp đồng hoặc cam kết với khách hàng. Thành phần Hội đồng gồm: Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc), Kế tóan trưởng, các trưởng phòng, ban có liên quan và một số chuyên gia (nếu cần). Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc) doanh nghiệp quyết định thành lập Hội đồng. Phần II TRÍCH LẬP VÀ SỬ DỤNG CÁC KHỎAN DỰ PHÒNG Căn cứ vào biến động thực tế về giá hàng tồn kho, giá chứng khóan, giá trị các khỏan đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và cam kết bảo hành sản phẩm, hàng hóa, doanh nghiệp chủ động xác định mức trích lập, sử dụng từng khỏan dự phòng đúng mục đích và xử lý theo các quy định cụ thể dưới đây: Điều 4. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. 1. Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm cả hàng tồn kho bị hư hỏng, kém mất phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển…), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang (sau đây gọi tắt là hàng tồn kho) mà giá gốc ghi trên sổ kế tóan cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được và đảm bảo điều kiện sau: - Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho. - Là những vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính. Trường hợp nguyên vật liệu có giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn so với giá gốc nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ nguyên vật liệu này không bị giảm giá thì không được trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho đó. 2. Phương pháp lập dự phòng: Mức trích lập dự phòng tính theo công thức sau: Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại theo quy định tại Chuẩn mực kế tóan số 02 - Hàng tồn kho ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) là giá bán (ước tính) của hàng tồn kho trừ (-) chi phí để hòan thành sản phẩm và chi phí tiêu thụ (ước tính). Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính cho từng lọai hàng tồn kho bị giảm giá và tổng hợp tòan bộ vào bảng kê chi tiết. Bảng kê là căn cứ để hạch tóan vào giá vốn hàng bán (giá thành tòan bộ sản phẩm hàng hóa tiêu thụ trong kỳ) của doanh nghiệp. Riêng dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo từng lọai dịch vụ có mức giá riêng biệt. 3. Xử lý khỏan dự phòng: Tại thời điểm lập dự phòng nếu giá gốc của hàng tồn kho cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho thì phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo các quy định tại điểm 1, điểm 2 Điều này. - Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập bằng số dư khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì doanh nghiệp không phải trích lập khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho; - Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cao hơn số dư khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì doanh nghiệp được trích thêm phần chênh lệch vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ. - Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì doanh nghiệp phải hòan nhập phần chênh lệch và ghi giảm giá vốn hàng bán. 4. Xử lý hủy bỏ đối với vật tư, hàng hóa đã trích lập dự phòng: a) Hàng tồn đọng do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, dịch bệnh, hư hỏng, do không còn giá trị sử dụng như: dược phẩm, thực phẩm, vật tư y tế, con giống, vật nuôi, vật tư hàng hóa khác phải hủy bỏ thì xử lý như sau: Doanh nghiệp lập Hội đồng xử lý tài sản để thẩm định tài sản bị hủy bỏ. Biên bản thẩm định phải kê chi tiết tên, số lượng, giá trị hàng hóa phải hủy bỏ, nguyên nhân phải hủy bỏ, giá trị thu hồi được do bán thanh lý, giá trị thiệt hại thực tế. Mức độ tổn thất thực tế của từng lọai hàng tồn đọng không thu hồi được là khỏan chênh lệch giữa giá trị ghi trên sổ kế tóan trừ đi giá trị thu hồi do thanh lý (do người gây thiệt hại đền bù, do bán thanh lý hàng hóa). b) Thẩm quyền xử lý: Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) hoặc Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc) đối với doanh nghiệp không có Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên; chủ doanh nghiệp căn cứ vào Biên bản của Hội đồng xử lý, các bằng chứng liên quan đến hàng hóa tồn đọng để quyết định xử lý hủy bỏ vật tư, hàng hóa nói trên; quyết định xử lý trách nhiệm của những người liên quan đến số vật tư, hàng hóa đó và chịu trách nhiệm về quyết định của mình trước chủ sở hữu và trước pháp luật. c) Xử lý hạch tóan: Giá trị tổn thất thực tế của hàng tồn đọng không thu hồi được đã có quyết định xử lý hủy bỏ, sau khi bù đắp bằng nguồn dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần chênh lệch thiếu được hạch tóan vào giá vốn hàng bán của doanh nghiệp. Điều 5. Dự phòng tổn thất các khỏan đầu tư tài chính. 1. Đối với các khỏan đầu tư chứng khóan: a) Đối tượng: là các chứng khóan có đủ các điều kiện sau: - Là các lọai chứng khóan được doanh nghiệp đầu tư theo đúng quy định của pháp luật. - Được tự do mua bán trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá thị trường giảm so với giá đang hạch tóan trên sổ kế tóan. Những chứng khóan không được phép mua bán tự do trên thị trường như các chứng khóan bị hạn chế chuyển nhượng theo quy định của pháp luật; cổ phiếu qũy thì không được lập dự phòng giảm giá. Các tổ chức đăng ký họat động kinh doanh chứng khóan như các công ty chứng khóan, công ty quản lý qũy được thành lập và họat động theo quy định của Luật chứng khóan, việc trích lập dự phòng giảm giá chứng khóan thực hiện theo quy định riêng. b) Phương pháp lập dự phòng: Mức trích lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khóan được tính theo công thức sau: Mức dự phòng giảm giá đầu tư chứng khóan = Số lượng chứng khóan bị giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính x Giá chứng khóan hạch tóan trên sổ kế tóan - Giá chứng khóan thực tế trên thị trường - Đối với chứng khóan đã niêm yết: giá chứng khóan thực tế trên thị trường được tính theo giá thực tế trên các Sở giao dịch chứng khóan Hà Nội (HNX) là giá giao dịch bình quân tại ngày trích lập dự phòng; Sở giao dịch chứng khóan thành phố Hồ Chí Minh (HOSE) là giá đóng cửa tại ngày trích lập dự phòng. - Đối với các lọai chứng khóan chưa niêm yết trên thị trường chứng khóan, giá chứng khóan thực tế trên thị trường được xác định như sau: + Đối với các Công ty đã đăng ký giao dịch trên thị trường giao dịch của các công ty đại chúng chưa niêm yết (UPCom) thì giá chứng khóan thực tế trên thị trường được xác định là giá giao dịch bình quân trên hệ thống tại ngày lập dự phòng. + Đối với các Công ty chưa đăng ký giao dịch ở thị trường giao dịch của các công ty đại chúng thì giá chứng khóan thực tế trên thị trường được xác định là giá trung bình trên cơ sở giá giao dịch được cung cấp tối thiểu bởi ba (03) công ty chứng khóan tại thời điểm lập dự phòng. Trường hợp không thể xác định được giá trị thị trường của chứng khóan thì các doanh nghiệp không được trích lập dự phòng giảm giá chứng khóan. - Đối với những chứng khóan niêm yết bị hủy giao dịch, ngừng giao dịch kể từ ngày giao dịch thứ sáu trở đi là giá trị sổ sách tại ngày lập bảng cân đối kế tóan gần nhất. Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho từng lọai chứng khóan đầu tư, có biến động giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khóan đầu tư, làm căn cứ hạch tóan vào chi phí tài chính của doanh nghiệp. c) Xử lý khỏan dự phòng: Tại thời điểm lập dự phòng nếu các chứng khóan do doanh nghiệp đầu tư bị giảm giá so với giá đang hạch tóan trên sổ kế tóan thì phải trích lập dự phòng theo các quy định tại tiết b điểm 1 Điều này; Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư khỏan dự phòng, thì doanh nghiệp không phải trích lập khỏan dự phòng; Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khỏan dự phòng, thì doanh nghiệp trích thêm vào chi phí tài chính của doanh nghiệp phần chênh lệch. Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khỏan dự phòng, thì doanh nghiệp phải hòan nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí tài chính. 2. Các khỏan đầu tư tài chính dài hạn: a) Đối tượng: là các khỏan vốn doanh nghiệp đang đầu tư vào tổ chức kinh tế khác được thành lập theo quy định của pháp luật như công ty nhà nước, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, công ty hợp danh… và các khỏan đầu tư dài hạn khác phải trích lập dự phòng nếu tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư bị lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế họach đã được xác định trong phương án kinh doanh trước khi đầu tư). b) Phương pháp lập dự phòng: Mức trích tối đa cho mỗi khỏan đầu tư tài chính bằng số vốn đã đầu tư và tính theo công thức sau: Mức dự phòng tổn thất các khỏan đầu tư tài chính = Vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế - Vốn chủ sở hữu thực có x Số vốn đầu tư của doanh nghiệp Tổng số vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế Trong đó: - Vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế được xác định trên Bảng cân đối kế tóan của tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phòng (mã số 411 và 412 Bảng cân đối kế tóan – ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính). - Vốn chủ sở hữu thực có được xác định tại Bảng cân đối kế tóan của tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phòng (mã số 410 Bảng cân đối kế tóan – ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính). Căn cứ để lập dự phòng khi vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế lớn hơn vốn chủ sở hữu thực có tại thời điểm báo cáo tài chính của tổ chức kinh tế. Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho từng khỏan đầu tư tài chính có tổn thất và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng tổn thất đầu tư tài chính. Bảng kê là căn cứ để hạch tóan vào chi phí tài chính của doanh nghiệp. c) Xử lý khỏan dự phòng: Tại thời điểm lập dự phòng nếu các khỏan vốn đầu tư vào tổ chức kinh tế bị tổn thất do tổ chức kinh tế bị lỗ thì phải trích lập dự phòng tổn thất các đầu tư tài chính theo các quy định tại tiết b điểm 2 Điều này; Nếu số dự phòng tổn thất đầu tư tài chính phải trích lập bằng số dư khỏan dự phòng, thì doanh nghiệp không phải trích lập khỏan dự phòng tổn thất đầu tư tài chính; Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khỏan dự phòng, thì doanh nghiệp trích thêm vào chi phí tài chính của doanh nghiệp phần chênh lệch. Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khỏan dự phòng, thì doanh nghiệp phải hòan nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí tài chính. Điều 6. Dự phòng nợ phải thu khó đòi. 1. Điều kiện: là các khỏan nợ phải thu khó đòi đảm bảo các điều kiện sau: - Khỏan nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác. Các khỏan không đủ căn cứ xác định là nợ phải thu theo quy định này phải xử lý như một khỏan tổn thất. - Có đủ căn cứ xác định là khỏan nợ phải thu khó đòi: + Nợ phải thu đã quá hạn thanh tóan ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác. + Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh tóan nhưng tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng..) đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết. 2. Phương pháp lập dự phòng: Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khỏan nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khỏan nợ phải thu khó đòi, kèm theo các chứng cứ chứng minh các khỏan nợ khó đòi nói trên. Trong đó: - Đối với nợ phải thu quá hạn thanh tóan, mức trích lập dự phòng như sau: + 30% giá trị đối với khỏan nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm. + 50% giá trị đối với khỏan nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. + 70% giá trị đối với khỏan nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. + 100% giá trị đối với khỏan nợ phải thu từ 3 năm trở lên. - Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh tóan nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án hoặc đã chết… thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng. - Sau khi lập dự phòng cho từng khỏan nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp tòan bộ khỏan dự phòng các khỏan nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạch tóan vào chi phí quản lý của doanh nghiệp. 3. Xử lý khỏan dự phòng: - Khi các khỏan nợ phải thu được xác định khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo các quy định tại điểm 2 Điều này; nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư dự phòng nợ phải thu khó, thì doanh nghiệp không phải trích lập; - Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khỏan dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch; - Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khỏan dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải hòan nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp. 4. Xử lý tài chính các khỏan nợ không có khả năng thu hồi: a) Nợ phải thu không có khả năng thu hồi bao gồm các khỏan nợ sau: - Đối với tổ chức kinh tế: + Khách nợ đã giải thể, phá sản: Quyết định của Tòa án tuyên bố phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản hoặc quyết định của người có thẩm quyền về giải thể đối với doanh nghiệp nợ, trường hợp tự giải thể thì có thông báo của đơn vị hoặc xác nhận của cơ quan quyết định thành lập đơn vị, tổ chức. + Khách nợ đã ngừng họat động và không có khả năng chi trả: Xác nhận của cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp hoặc tổ chức đăng ký kinh doanh về việc doanh nghiệp, tổ chức đã ngừng họat động không có khả năng thanh tóan. - Đối với cá nhân phải có một trong các tài liệu sau: + Giấy chứng từ (bản sao) hoặc xác nhận của chính quyền địa phương đối với người nợ đã chết nhưng không có tài sản thừa kế để trả nợ. + Giấy xác nhận của chính quyền địa phương đối với người nợ còn sống hoặc đã mất tích nhưng không có khả năng trả nợ. + Lệnh truy nã hoặc xác nhận của cơ quan pháp luật đối với người nợ đã bỏ trốn hoặc đang bị truy tố, đang thi hành án hoặc xác nhận của chính quyền địa phương về việc khách nợ hoặc người thừa kế không có khả năng chi trả. b) Xử lý tài chính: Tổn thất thực tế của từng khỏan nợ không thu hồi được là khỏan chênh lệch giữa nợ phải thu ghi trên sổ kế tóan và số tiền đã thu hồi được (do người gây ra thiệt hại đền bù, do phát mại tài sản của đơn vị nợ hoặc người nợ, do được chia tài sản theo quyết định của tòa án hoặc các cơ quan có thẩm quyền khác…). Giá trị tổn thất thực tế của khỏan nợ không có khả năng thu hồi, doanh nghiệp sử dụng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi, qũy dự phòng tài chính (nếu có) để bù đắp, phần chênh lệch thiếu hạch tóan vào chi phí quản lý của doanh nghiệp. Các khỏan nợ phải thu sau khi đã có quyết định xử lý, doanh nghiệp vẫn phải theo dõi riêng trên sổ kế tóan và được phản ánh ở ngòai bảng cân đối kế tóan trong thời hạn tối thiểu là 10 năm, tối đa là 15 năm kể từ ngày thực hiện xử lý và tiếp tục có các biện pháp để thu hồi nợ. Nếu thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ các chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch tóan vào thu nhập khác. c) Khi xử lý khỏan nợ phải thu không có khả năng thu hồi doanh nghiệp phải lập hồ sơ sau: - Biên bản của Hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp. Trong đó ghi rõ giá trị của từng khỏan nợ phải thu, giá trị nợ đã thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế (sau khi đã trừ đi các khỏan thu hồi được). - Bảng kê chi tiết các khỏan nợ phải thu đã xóa để làm căn cứ hạch tóan, biên bản đối chiếu nợ được chủ nợ và khách nợ xác nhận hoặc Bản thanh lý hợp đồng kinh tế hoặc xác nhận của cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp, tổ chức hoặc các tài liệu khách quan khác chứng minh được số nợ tồn đọng và các giấy tờ tài liệu liên quan. - Sổ kế tóan, chứng từ, tài liệu chứng minh khỏan nợ chưa thu hồi được, đến thời điểm xử lý nợ doanh nghiệp đang hạch tóan nợ phải thu trên sổ kế tóan của doanh nghiệp. d) Thẩm quyền xử lý nợ: Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) hoặc Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc, Giám đốc (đối với doanh nghiệp không có Hội đồng quản trị hoặc Hội đồng thành viên) hoặc chủ doanh nghiệp căn cứ vào Biên bản của Hội đồng xử lý, các bằng chứng liên quan đến các khỏan nợ để quyết định xử lý những khỏan nợ phải thu không thu hồi được và chịu trách nhiệm về quyết định của mình trước pháp luật, đồng thời thực hiện các biện pháp xử lý trách nhiệm theo chế độ hiện hành. Điều 7. Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp. 1. Đối tượng và điều kiện lập dự phòng: là những sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp do doanh nghiệp thực hiện và đã bán hoặc bàn giao trong năm được doanh nghiệp cam kết bảo hành tại hợp đồng hoặc các văn bản quy định khác. 2. Phương pháp lập dự phòng: Doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất trích bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp đã tiêu thụ trong năm và tiến hành lập dự phòng cho từng lọai sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp có cam kết bảo hành. Tổng mức trích lập dự phòng bảo hành của các sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp theo quy định đã cam kết với khách hàng nhưng tối đa không vượt quá 5% tổng doanh thu tiêu thụ đối với các sản phẩm, hàng hóa và không quá 5% trên tổng giá trị công trình đối với các công trình xây lắp. Sau khi lập dự phòng cho từng lọai sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp doanh nghiệp tổng hợp tòan bộ khỏan dự phòng vào bảng kê chi tiết. Bảng kê chi tiết là căn cứ để hạch tóan: - Đối với dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa khi trích lập hạch tóan vào chi phí bán hàng. - Đối với dự phòng bảo hành công trình xây lắp khi trích lập hạch tóan vào chi phí sản xuất chung. 3. Xử lý khỏan dự phòng: Tại thời điểm lập dự phòng nếu số thực chi bảo hành lớn hơn số đã trích lập dự phòng thì phần chênh lệch thiếu được hạch tóan vào chi phí bán hàng. Nếu số dự phòng bảo hành phải trích lập bằng số dư của khỏan dự phòng, thì doanh nghiệp không phải trích lập khỏan dự phòng bảo hành; Nếu số dự phòng bảo hành phải trích lập cao hơn số dư của khỏan dự phòng bảo hành, thì doanh nghiệp trích thêm vào chi phí bán hàng đối với dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa hoặc chi phí sản xuất chung đối với dự phòng bảo hành công trình xây lắp của doanh nghiệp phần chênh lệch này. Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư của khỏan dự phòng, thì doanh nghiệp hòan nhập phần chênh lệch: - Đối với dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa ghi giảm chi phí bán hàng. - Đối với dự phòng bảo hành công trình xây lắp hạch tóan vào thu nhập khác. Hết thời hạn bảo hành, nếu không phải chi bảo hành hoặc không sử dụng hết số tiền dự phòng đã trích lập, số dư còn lại được hòan nhập theo nguyên tắc trên. Phần III. TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 8. Thông tư này có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký và được áp dụng việc trích lập các khỏan dự phòng của doanh nghiệp từ năm 2009, thay thế Thông tư số 13/2006/TT-BTC ngày 27/2/2006 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khỏan đầu tư tài chính, nợ khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp tại doanh nghiệp và các văn bản khác quy định về trích lập và sử dụng các khỏan dự phòng trái với quy định của Thông tư này. 2. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc đề nghị phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để nghiên cứu sửa đổi, bổ sung. Nơi nhận: - Thủ tướng, các phó Thủ tướng Chính phủ; - VPTW và các Ban của Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phòng Chính phủ; - Viện Kiểm sát nhân dân tối cao; - Tòa án nhân dân tối cao; - Kiểm tóan Nhà nước; - Các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ; - Cơ quan TW của các đòan thể; - UBND, Sở Tài chính, Cục thuế, Kho bạc các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; - Website Chính phủ; Công báo; - VP BCĐ TW về phòng, chống tham nhũng; - Cục Kiểm tra văn bản (Bộ Tư pháp); - Các Tập đòan kinh tế nhà nước; các Tổng công ty Nhà nước; VCCI; Hội Kế tóan và Kiểm tóan VN; Hội Kiểm tóan viên hành nghề VN; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, Cục TCDN. KT. BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (đã ký) Trần Văn Hiếu