Thông tư 05/2005/TT-BTC
Hướng dẫn chế độ thuế áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam
Cơ quan ban hành: Bộ Tài chính
Ngày ban hành: 2005-01-11

THÔNG TƯ Hướng dẫn chế độ thuế áp dụng đối với các tổ chức nước ngòai không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngòai kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam Căn cứ Luật thuế Giá trị gia tăng số 02/1997/QH9; Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT số 07/2003/QH11; Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng; Nghị định số 148/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004 sửa đổi, bổ sung một số điều Nghị định 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT và Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT; Căn cứ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11; Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Nghị định số 152/2004/NĐ-CP ngày 6/8/2004 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều Nghị định 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN; Căn cứ Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 1/7/2003 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính; Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với các tổ chức nước ngòai không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngòai, kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam như sau: A. PHẠM VI ÁP DỤNG I. ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đối tượng dưới đây: 1. Tổ chức nước ngòai không có tư cách pháp nhân Việt Nam, cá nhân nước ngòai hành nghề độc lập kinh doanh tại Việt Nam, kể cả tại các vùng lãnh hải của Việt Nam, các vùng ở ngòai và gắn liền với lãnh hải Việt Nam và phù hợp với luật pháp Việt Nam, luật pháp quốc tế, Việt Nam có chủ quyền đối với việc thăm dò và khai thác tài nguyên thiên nhiên ở đáy biển, lòng đất dưới đáy biển và khối nước ở trên. Việc kinh doanh được tiến hành trên cơ sở hợp đồng, hoặc thỏa thuận, hoặc cam kết với với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc với tổ chức, cá nhân nước ngòai khác đang họat động kinh doanh tại Việt Nam. Trường hợp tổ chức nước ngòai, cá nhân nước ngòai cung cấp hàng hóa dưới hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm trong lãnh thổ Việt Nam, kể cả các vùng lãnh hải Việt Nam, các vùng ở ngòai và gắn liền với lãnh hải Việt Nam mà theo luật pháp Việt Nam và phù hợp với luật pháp quốc tế, Việt Nam có chủ quyền đối với việc thăm dò và khai thác tài nguyên thiên nhiên ở đáy biển, lòng đất dưới đáy biển và khối nước ở trên; hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm theo các dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, đào tạo, các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hóa, kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên có hoặc không nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thuộc đối tượng nộp thuế theo hướng dẫn tại Thông tư này. 2. Tổ chức nước ngòai, cá nhân nước ngòai kinh doanh nhưng không hiện diện tại Việt Nam, có thu nhập phát sinh tại Việt Nam, kể cả các khỏan thu nhập từ chuyển giao công nghệ, thu nhập về tiền bản quyền, thu nhập từ họat động kinh doanh dịch vụ khác của các cá nhân người nước ngòai không hiện diện thương mại tại Việt Nam. Các tổ chức, cá nhân nước ngòai thuộc đối tượng áp dụng nêu tại Mục I, Phần A của Thông tư này, tùy theo từng ngữ cảnh cụ thể dưới đây gọi tắt là Nhà thầu nước ngòai hoặc Nhà thầu phụ nước ngòai. II. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG ÁP DỤNG Hướng dẫn tại Thông tư này không áp dụng đối với: 1. Tổ chức nước ngòai không có tư cách pháp nhân Việt Nam, kinh doanh tại Việt Nam theo quy định của của Luật đầu tư nước ngòai tại Việt Nam, Luật dầu khí, Luật tổ chức tín dụng. 2. Tổ chức nước ngòai, cá nhân nước ngòai thực hiện cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam dưới các hình thức: - Giao hàng tại cửa khẩu nước ngòai: người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc xuất khẩu hàng và giao hàng tại cửa khẩu nước ngòai; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu nước ngòai về đến Việt Nam. - Giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam: người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hóa cho đến điểm giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu Việt Nam. 3. Các cá nhân người nước ngòai có thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập theo pháp luật thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, bao gồm: Cá nhân nước ngòai vào Việt Nam làm việc trên cơ sở hợp đồng lao động ký với tổ chức, cá nhân Việt Nam; cá nhân nước ngòai có thu nhập phát sinh tại Việt Nam thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao (trừ các khỏan thu nhập liệt kê tại điểm 2, Mục I, Phần A Thông tư này); cá nhân nước ngòai kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nhưng không có chứng từ chứng minh là cá nhân được phép hành nghề độc lập, tương ứng với các họat động mang lại thu nhập phát sinh tại Việt Nam. Chứng từ chứng minh là cá nhân được phép hành nghề độc lập bao gồm: Giấy phép hành nghề độc lập, chứng nhận đăng ký thuế hoặc mã số thuế do nước mà cá nhân nước ngòai là đối tượng cư trú ban hành. 4. Tổ chức, cá nhân nước ngòai có thu nhập từ đầu tư chứng khóan tại Việt Nam thực hiện nghĩa vụ thuế theo văn bản hướng dẫn về thuế đối với họat động kinh doanh chứng khóan. III. CÁC LỌAI THUẾ ÁP DỤNG Tổ chức hoặc cá nhân nước ngòai kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam thực hiện các nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật về thuế hiện hành, bao gồm: 1. Thuế giá trị gia tăng (GTGT): áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; 2. Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB): áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB; 3. Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) áp dụng đối với thu nhập từ các họat động kinh doanh tại Việt Nam, thu nhập phát sinh tại Việt Nam; 4. Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: áp dụng đối với hàng hóa, xuất khẩu, nhập khẩu; 5. Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao: áp dụng đối với thu nhập chịu thuế của các cá nhân làm việc cho nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai hoặc cá nhân nước ngòai kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nhưng không có chứng từ chứng minh là cá nhân được phép hành nghề độc lập; 6. Các lọai thuế, phí và lệ phí khác. Các nội dung tại Thông tư này dưới đây chỉ hướng dẫn cụ thể việc thực hiện thuế GTGT, thuế TNDN áp dụng đối với tổ chức nước ngòai, cá nhân nước ngòai hành nghề độc lập trong quá trình kinh doanh tại Việt Nam, hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. Đối với các lọai thuế, phí và lệ phí khác, tổ chức nước ngòai, cá nhân nước ngòai thực hiện theo các văn bản pháp luật hiện hành. IV. CÁC KHÁI NIỆM SỬ DỤNG TRONG THÔNG TƯ Trong Thông tư này, các từ ngữ dưới đây được hiểu như sau: 1. " Nhà thầu nước ngòai " là tổ chức nước ngòai không có tư cách pháp nhân Việt Nam, cá nhân nước ngòai hành nghề độc lập, kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng hoặc thỏa thuận bằng văn bản giữa họ với tổ chức, cá nhân Việt Nam (Bên Việt Nam). 2. " Nhà thầu phụ " là tổ chức hoặc cá nhân hành nghề độc lập ký kết các thỏa thuận bằng văn bản với Nhà thầu nước ngòai để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu. Nhà thầu phụ bao gồm: nhà thầu phụ nước ngòai và nhà thầu phụ Việt Nam. 3. " Bên Việt Nam " bao gồm: - Doanh nghiệp Nhà nước thành lập theo Luật doanh nghiệp Nhà nước; - Doanh nghiệp được thành lập theo Luật doanh nghiệp; - Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngòai và Bên nước ngòai tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngòai tại Việt Nam. - Nhà thầu dầu khí họat động theo Luật dầu khí; - Chi nhánh của Công ty nước ngòai được phép họat động tại Việt Nam; - Các tổ chức nước ngòai hoặc đại diện của tổ chức nước ngòai được phép họat động tại Việt Nam; - Các tổ chức, cá nhân khác ở Việt Nam. 4. " Hợp đồng nhà thầu " là hợp đồng hoặc thỏa thuận giữa Nhà thầu nước ngòai và Bên Việt Nam. 5. " Hợp đồng nhà thầu phụ " là hợp đồng hoặc thỏa thuận giữa Nhà thầu phụ và Nhà thầu nước ngòai. 6. " Thu nhập phát sinh tại Việt Nam " là các khỏan thu nhập dưới bất kỳ hình thức nào của Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai do Bên Việt Nam thanh tóan theo thỏa thuận ký giữa nhà thầu nước ngòai với Bên Việt Nam (trừ trường hợp cung cấp hàng hóa như nêu tại điểm 2, Mục II, phần A Thông tư này), không phụ thuộc vào địa điểm của cơ sở kinh doanh mà thông qua đó Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai tiến hành các họat động kinh doanh của mình. 7. " Tiền bản quyền " là khỏan thu nhập dưới bất kỳ hình thức nào được trả cho quyền sử dụng, chuyển quyền sở hữu trí tuệ và chuyển giao công nghệ (bao gồm: các khỏan tiền trả cho quyền sử dụng, chuyển giao quyền tác giả và quyền chủ sở hữu tác phẩm; chuyển giao quyền sở hữu công nghiệp; chuyển giao công nghệ); bao gồm cả việc chuyển giao quyền sử dụng dưới hình thức cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải. 7.1. "Quyền tác giả, quyền chủ sở hữu tác phẩm" quy định tại Chương I, Phần thứ 6, Bộ Luật Dân sự nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam và các văn bản hướng dẫn thi hành. 7.2. "Quyền sở hữu công nghiệp" được quy định tại Chương II, Phần thứ 6, Bộ Luật Dân sự nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam và các văn bản hướng dẫn thi hành. 7.3. "Chuyển giao công nghệ" quy định tại Chương III, Phần thứ 6, Bộ Luật Dân sự nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam và các văn bản hướng dẫn thi hành. 7.4. "Cho thuê máy móc, thiết bị" là họat động cho thuê máy móc, thiết bị công nghiệp, thiết bị khoa học, thiết bị thương mại, phương tiện vận tải và các động sản khác dưới mọi hình thức, kể cả các bộ phận đi kèm như: phần mềm điều khiển, thiết bị phụ trợ. 8. " Lãi tiền vay ": là thu nhập của Bên cho vay từ các khỏan cho vay dưới bất kỳ dạng nào mà khỏan vay đó có hay không được đảm bảo bằng thế chấp, người cho vay có hay không được quyền hưởng lợi tức của người đi vay; thu nhập từ lãi tiền gửi (trừ lãi tiền gửi của các cá nhân người nước ngòai và lãi tiền gửi phát sinh từ tài khỏan tiền gửi để duy trì họat động tại Việt Nam của cơ quan đại diện ngọai giao, cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế, tổ chức phi chính phủ tại Việt Nam), kể cả các khỏan thưởng đi kèm lãi tiền gửi (nếu có); thu nhập từ lãi trả chậm theo quy định của các hợp đồng kinh tế. Lãi tiền vay bao gồm cả các khỏan phí mà Bên Việt Nam phải trả theo quy định của hợp đồng vay. B. CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ I. ĐỐI VỚI NHÀ THẦU NƯỚC NGÒAI, NHÀ THẦU PHỤ NƯỚC NGÒAI THỰC HIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TÓAN VIỆT NAM Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai áp dụng chế độ kế tóan Việt Nam thực hiện nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế. 1. Thuế Giá trị gia tăng (GTGT): Căn cứ tính thuế là giá tính thuế và thuế suất thuế GTGT. Giá tính thuế GTGT là giá bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT của Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai chưa bao gồm thuế GTGT. Thuế suất thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra áp dụng thuế suất quy định tại Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thực hiện. Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT và chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. 2. Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Căn cứ tính thuế là thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN. Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ kinh doanh cộng (+) thu nhập khác (nếu có). Thu nhập chịu thuế bằng doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trừ (-) các khỏan chi phí hợp lý liên quan đến họat động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trong kỳ tính thuế, được xác định theo các nguyên tắc quy định tại Luật thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn thực hiện. Thuế suất thuế TNDN áp dụng theo quy định tại Luật thuế TNDN là 28%. Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai thực hiện kê khai và nộp thuế TNDN theo quy định tại Luật thuế TNDN, các văn bản hướng dẫn thực hiện Luật và theo hướng dẫn tại Mục I, Phần C của Thông tư này. 3. Đối với Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai có cơ sở thường trú tại Việt Nam, thực hiện được chế độ hóa đơn, chứng từ phản ánh trên sổ kế tóan đầy đủ về doanh thu hàng hóa và dịch vụ bán ra; giá trị hàng hóa và dịch vụ mua vào, thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ; thuế GTGT phải nộp thì Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai đăng ký với cơ quan thuế để thực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ như hướng dẫn tại điểm 1, Mục I, Phần B Thông tư này và nộp thuế TNDN như hướng dẫn tại điểm 2, mục II, Phần B Thông tư này. Nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai đã đăng ký và nộp thuế theo hướng dẫn tại Mục I, Phần B Thông tư này, nếu tiếp tục ký Hợp đồng nhà thầu, hoặc Hợp đồng nhà thầu phụ thì tiếp tục đăng ký và nộp thuế như hướng dẫn tại Mục I, phần B Thông tư này. Việc xác định Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai có cơ sở thường trú tại Việt Nam thực hiện theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn hiện hành. II. ĐỐI VỚI NHÀ THẦU NƯỚC NGÒAI, NHÀ THẦU PHỤ NƯỚC NGÒAI KHÔNG THỰC HIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TÓAN VIỆT NAM Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai không thực hiện chế độ kế tóan Việt Nam nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ (%) tính trên doanh thu, cụ thể như sau: 1. Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Căn cứ tính thuế là giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và thuế suất thuế GTGT. Số thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng x Thuế suất thuế GTGT 1.1. Giá trị gia tăng: Giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được xác định bằng doanh thu chịu thuế GTGT nhân tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu. - Doanh thu chịu thuế GTGT là tòan bộ doanh thu do cung cấp hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, chưa trừ các khỏan thuế phải nộp mà Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai nhận được, bao gồm cả các khỏan chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai (nếu có). Trường hợp theo thỏa thuận tại hợp đồng, doanh thu Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai nhận được không bao gồm thuế GTGT phải nộp (giá trị hợp đồng không bao gồm thuế) thì doanh thu chịu thuế GTGT phải được quy đổi thành doanh thu có thuế GTGT được xác định theo công thức sau: Doanh thu chịu thuế GTGT = Doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT ------------------------------------------------------------------------- 1 - Tỷ lệ % GTGT trên doanh thu x thuế suất thuế GTGT Riêng doanh thu chịu thuế GTGT của Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai thực hiện các hợp đồng dịch vụ, xây dựng, lắp đặt cùng với việc cung cấp máy móc, thiết bị, vật tư, được trừ giá trị máy móc, thiết bị, vật tư dưới đây khi xác định doanh thu chịu thuế GTGT: + Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ và vật tư xây dựng thuộc lọai trong nước chưa sản xuất được để tạo tài sản cố định của Bên Việt Nam là doanh nghiệp; + Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải thuộc lọai trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp vào họat động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ của Bên Việt Nam; + Máy bay, tàu thủy, giàn khoan thuê của nước ngòai thuộc lọai trong nước chưa sản xuất được do Bên Việt Nam thuê dùng cho sản xuất kinh doanh; + Thiết bị, máy móc, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư thuộc lọai trong nước chưa sản xuất được để cung cấp cho tổ chức, cá nhân tiến hành họat động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí. Căn cứ để xác định hàng hóa nhập khẩu không chịu thuế GTGT nêu trên của Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai là Danh mục máy móc, thiết bị, vật tư xây dựng, vật tư, phụ tùng trong nước đã sản xuất được do Bộ Kế họach và Đầu tư ban hành. Giá trị hàng hóa nhập khẩu được khấu trừ khi xác định doanh thu chịu thuế được xác định theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Trường hợp Nhà thầu nước ngòai ký hợp đồng với nhà thầu phụ Việt Nam để giao bớt một phần giá trị công việc được quy định tại Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam thì doanh thu chịu thuế GTGT của Nhà thầu nước ngòai không bao gồm giá trị công việc do nhà thầu phụ Việt Nam thực hiện. Quy định này không áp dụng trong trường hợp Nhà thầu nước ngòai ký hợp đồng với các nhà cung cấp tại Việt Nam để mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ việc thực hiện Hợp đồng nhà thầu. - Tỷ lệ GTGT tính trên doanh thu tính thuế đối với một số ngành kinh doanh như sau: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu chịu thuế 1 Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị tại Việt Nam 10 2 Dịch vụ 50 3 a) Xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm công trình xây dựng b) Xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm công trình xây dựng 30 50 4 Họat động sản xuất, kinh doanh khác, vận tải 25 - Đối với các Hợp đồng nhà thầu, Hợp đồng nhà thầu phụ bao gồm nhiều họat động kinh doanh khác nhau, việc áp dụng tỷ lệ thuế GTGT tính trên doanh thu chịu thuế khi xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp căn cứ vào doanh thu chịu thuế GTGT đối với từng họat động kinh doanh do Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai thực hiện theo quy định tại hợp đồng. Trường hợp không tách riêng được giá trị từng họat động kinh doanh thì áp dụng tỷ lệ thuế GTGT đối với ngành nghề kinh doanh có mức thuế suất cao nhất cho tòan bộ giá trị hợp đồng. 1.2. Thuế suất thuế GTGT: Thuế suất thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra áp dụng thuế suất quy định tại Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thực hiện. Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT, như quy định tại điểm 1 này, không được khấu trừ thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào để thực hiện hợp đồng ký với Bên Việt Nam. 2. Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Căn cứ tính thuế là doanh thu chịu thuế TNDN và tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu chịu thuế. Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu chịu thuế TNDN x Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu chịu thuế 2.1. Doanh thu chịu thuế TNDN: - Doanh thu chịu thuế TNDN là tòan bộ doanh thu, chưa trừ các khỏan thuế phải nộp (nếu có), không bao gồm thuế GTGT, mà Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai nhận được. Doanh thu chịu thuế TNDN được tính bao gồm cả các khỏan chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai (nếu có). Trường hợp, theo thỏa thuận tại Hợp đồng nhà thầu, Hợp đồng nhà thầu phụ, Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai nhận doanh thu không bao gồm thuế TNDN phải nộp thì doanh thu chịu thuế TNDN được xác định theo công thức sau: Doanh thu chịu thuế TNDN = Doanh thu không bao gồm thuế TNDN ------------------------------------------------------------- 1 - Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu chịu thuế Ví dụ: Nhà thầu A cung cấp cho Bên Việt Nam dịch vụ giám sát khối lượng xây dựng nhà máy xi măng Z, giá hợp đồng chưa bao gồm thuế là 300.000 USD. Ngòai ra, Bên Việt Nam thu xếp chỗ ở và làm việc cho nhân viên quản lý của Nhà thầu nước ngòai với giá trị là 23.000 USD. Theo Hợp đồng, Bên Việt Nam chịu trách nhiệm trả thuế TNDN, thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngòai. Việc xác định số thuế TNDN, số thuế GTGT nhà thầu nước ngòai phải nộp như sau: a) Xác định doanh thu chịu thuế: Doanh thu chịu thuế TNDN = 300.000 + 23.000 ---------------------- (1- 0,05) = 340.000,00 USD Doanh thu chịu thuế TNDN = 340.000 ---------------------- (1- 50% x 10%) = 357.894,73 USD b) Xác định số thuế phải nộp: - Số thuế TNDN phải nộp = 340.000,00 x 5% = 17.000,00 USD (1) - Số thuế GTGT phải nộp = 357.894,73 x 50% x 10% = 17.894,73 USD (2) Tổng cộng (1) + (2): 34.894,73 USD * Xác định doanh thu chịu thuế TNDN đối với một số trường hợp cụ thể: a) Trường hợp Nhà thầu nước ngòai ký hợp đồng với nhà thầu phụ Việt Nam để giao bớt một phần giá trị công việc được quy định tại Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam thì doanh thu chịu thuế của Nhà thầu nước ngòai không bao gồm giá trị công việc do nhà thầu phụ Việt Nam thực hiện. Quy định này không áp dụng trong trường hợp Nhà thầu nước ngòai ký hợp đồng với các nhà cung cấp tại Việt Nam để mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ việc thực hiện Hợp đồng nhà thầu. b) Doanh thu chịu thuế TNDN đối với trường hợp cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, được xác định không bao gồm các chi phí do bên cho thuê trực tiếp chi trả như bảo hiểm phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm và người điều khiển phương tiện, máy móc, nếu có chứng từ thực tế chứng minh. Riêng doanh thu chịu thuế TNDN đối với trường hợp cho thuê tàu biển được xác định như sau: + Trường hợp bên đi thuê phải trả các chi phí như chi phí người điều khiển, bảo hiểm, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm thì doanh thu tính thuế TNDN đối với cho thuê tàu biển bằng 50% tiền cho thuê. + Trường hợp bên cho thuê phải chi trả các chi phí như chi phí người điều khiển, bảo hiểm, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm doanh thu tính thuế TNDN đối với cho thuê tàu biển bằng 20% tiền cho thuê. c) Doanh thu chịu thuế TNDN của hãng hàng không nước ngòai, có họat động vận chuyển hàng không tại Việt Nam, là số tiền cước vận chuyển thực thu tính cho số lượng hành khách, hàng hóa thực xếp lên máy bay của hãng đó tại cảng hàng không đi ở Việt Nam đến cảng hàng không đến ở nước ngòai - là cảng đến cuối cùng của hành khách, hàng hóa theo hợp đồng hoặc chứng từ vận chuyển do bản thân hãng hàng không nước ngòai có bán vận tải hàng không tại Việt Nam thực hiện, không phải cảng mà hành khách, hàng hóa chỉ dừng lại ở mục đích quá cảnh (transit). d) Lãi tiền vay: như quy định tại điểm 8, Mục IV, phần A của Thông tư này. Riêng lãi tiền vay của hợp đồng vay vốn nước ngòai ký trước ngày 01/01/1999 không thuộc đối tượng chịu thuế theo hướng dẫn tại Thông tư này. Trường hợp các hợp đồng này có sự điều chỉnh, gia hạn: + Đối với trường hợp việc gia hạn nợ hoặc điều chỉnh kỳ hạn nợ không làm thay đổi nội dung về lãi suất, điều kiện thanh tóan đã thỏa thuận tại Hợp đồng vay vốn và thời gian gia hạn nợ vay ngắn hạn tối đa bằng một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhưng không quá 12 tháng, thời gian gia hạn nợ vay trung hạn, dài hạn tối đa bằng 1/2 thời hạn cho vay đã thỏa thuận trong Hợp đồng vay vốn thì lãi tiền vay không thuộc đối tượng chịu thuế TNDN. + Đối với trường hợp ký hợp đồng vay vốn mới nhưng tại hợp đồng vay quy định việc cho vay để thay thế khỏan vay cũ, không thay đổi bên cho vay, các điều kiện về lãi suất, điều kiện thanh tóan thuận lợi hơn so với hợp đồng vay vốn cũ thì lãi tiền vay không thuộc đối tượng chịu thuế TNDN. + Đối với trường hợp việc gia hạn nợ hoặc điều chỉnh kỳ hạn nợ không làm thay đổi nội dung về lãi suất, điều kiện thanh tóan đã thỏa thuận tại Hợp đồng vay vốn nhưng thời gian gia hạn nợ vượt quá thời hạn gia hạn tối đa nêu trên thì khỏan lãi tiền vay phát sinh kể từ khi hết thời hạn gia hạn tối đa nêu trên thuộc đối tượng chịu thuế TNDN. + Đối với các trường hợp điều chỉnh hợp đồng vay vốn kèm theo sự thay đổi các nội dung chính của hợp đồng như: lãi suất, phương thức cho vay, điều kiện thanh tóan thì các khỏan lãi tiền vay phát sinh kể từ khi hết hiệu lực của Hợp đồng vay vốn gốc thuộc diện chịu thuế TNDN. 2.2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu chịu thuế: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu chịu thuế 1 Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị tại Việt Nam 1 2 Dịch vụ 5 3 Xây dựng 2 4 Họat động sản xuất, kinh doanh khác, vận tải 2 5 Lãi tiền vay 10 6 Thu nhập bản quyền 10 - Đối với các Hợp đồng nhà thầu, Hợp đồng nhà thầu phụ bao gồm nhiều họat động kinh doanh khác nhau, việc áp dụng tỷ lệ thuế TNDN khi xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp căn cứ vào doanh thu chịu thuế TNDN đối với từng họat động kinh doanh do Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai thực hiện theo quy định tại hợp đồng. Trường hợp không tách riêng được giá trị từng họat động kinh doanh thì áp dụng tỷ lệ thuế TNDN đối với ngành nghề kinh doanh có mức thuế suất cao nhất cho tòan bộ giá trị hợp đồng. - Riêng đối với các hợp đồng cung cấp máy móc, thiết bị có kèm theo các dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, đào tạo, vận hành thử, trường hợp trong hợp đồng không tách riêng giá trị máy móc, thiết bị và các dịch vụ thì áp dụng tỉ lệ thuế TNDN chung là 2% (áp dụng đối với họat động sản xuất, kinh doanh khác) cho tòan bộ giá trị hợp đồng. Ví dụ: Nhà thầu nước ngòai A ký hợp đồng với Bên Việt Nam để xây dựng một nhà máy điện F với giá trị là 70 triệu USD. Giá trị hợp đồng bao gồm: + Giá trị máy móc, thiết bị cung cấp cho công trình: 50 triệu USD + Giá trị thiết kế dây chuyền công nghệ, thiết kế khác: 5 triệu USD + Giá trị nhà xưởng, hệ thống phụ trợ khác, xây dựng, lắp đặt:10,5 triệu USD + Giá trị dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt: 3 triệu USD + Giá trị dịch vụ đào tạo kỹ thuật, vận hành thử: 1,5 triệu USD. Trong trường hợp này việc áp dụng tỷ lệ thuế GTGT, tỷ lệ thuế TNDN như sau: đối với giá trị máy móc, thiết bị áp dụng tỷ lệ đối với ngành thương mại (không tính thuế GTGT đối với máy móc, thiết bị thuộc lọai trong nước chưa sản xuất được); đối với giá trị dịch vụ thiết kế, giám sát lắp đặt, đào tạo, vận hành thử áp dụng tỷ lệ đối với ngành dịch vụ; giá trị công việc xây dựng, lắp đặt (10,5 triệu USD) áp dụng tỷ lệ thuế đối với ngành xây dựng. C. ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI NỘP THUẾ, QUYẾT TÓAN THUẾ I. ĐỐI VỚI NHÀ THẦU NƯỚC NGÒAI, NHÀ THẦU PHỤ NƯỚC NGÒAI THỰC HIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TÓAN VIỆT NAM 1. Đăng ký thuế: Nhà thầu nước ngòai hoặc Nhà thầu phụ nước ngòai thực hiện đăng ký thuế để được cấp mã số thuế với cơ quan thuế địa phương nơi đặt văn phòng điều hành của nhà thầu nước ngòai hoặc nhà thầu phụ nước ngòai, trong phạm vi 15 ngày làm việc kể từ khi ký Hợp đồng Nhà thầu, Hợp đồng nhà thầu phụ nước ngòai hoặc kể từ ngày được cấp Giấy phép kinh doanh hoặc giấy phép hành nghề (trường hợp quy định phải có Giấy phép kinh doanh hoặc giấy phép hành nghề). Hồ sơ đăng ký thuế gồm: + Đề nghị cấp mã số thuế theo hướng dẫn hiện hành của Bộ Tài chính về đăng ký mã số thuế đối với nhà thầu nước ngòai; + Tờ khai đăng ký thuế theo mẫu số 04-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư số 80/2004/TT-BTC ngày 13/8/2004 của Bộ Tài chính hướng dẫn về việc cấp mã số đối tượng nộp thuế; + Bản sao của Hợp đồng nhà thầu, Hợp đồng nhà thầu phụ và bản tóm tắt hợp đồng bằng tiếng Việt Nam với những nội dung chính bao gồm các chỉ tiêu: phạm vi công việc, giá trị hợp đồng (kể cả phụ lục chi tiết cấu thành giá trị hợp đồng - nếu có), phương thức thanh tóan, thời hạn hợp đồng, nghĩa vụ và trách nhiệm của các bên tham gia ký hợp đồng. Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của các nội dung gửi cho cơ quan thuế; + Bản sao Giấy phép kinh doanh hoặc Giấy phép hành nghề do cơ quan có thẩm quyền của Việt Nam cấp (nếu có); + Bản sao và bản dịch tiếng Việt Nam của Giấy phép kinh doanh hoặc giấy phép hành nghề độc lập (đối với nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai là cá nhân), Giấy chứng nhận đăng ký thuế do nước mà nhà thầu nước ngòai là đối tượng cư trú ban hành; Các bản sao nêu trên phải có chữ ký và dấu xác nhận‎ sao y bản chính của đại diện có thẩm quyền của Nhà thầu nước ngòai hoặc Nhà thầu phụ nước ngòai. Bên Việt Nam có trách nhiệm thông báo cho cơ quan thuế về việc Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai đăng ký trực tiếp nộp thuế với cơ quan thuế (Phụ lục số 01-NTNN ban hành kèm theo Thông tư này), trong phạm vi 10 ngày làm việc kể từ khi ký hợp đồng. Sau khi nhận đầy đủ hồ sơ nêu trên, cơ quan thuế cấp Giấy chứng nhận đăng ký thuế cho đối tượng nộp thuế và gửi 01 bản sao Giấy chứng nhận đăng ký thuế của Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai cho Bên Việt Nam hoặc nhà thầu nước ngòai. Giấy đăng ký thuế do cơ quan thuế cấp cho Nhà thầu nước ngòai và Nhà thầu phụ nước ngòai là văn bản xác nhận Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai trực tiếp thực hiện nghĩa vụ thuế với cơ quan thuế và Bên Việt Nam, hoặc Nhà thầu nước ngòai không có trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế thay Nhà thầu nước ngòai, hoặc Nhà thầu phụ nước ngòai, kể từ khi nhận được bản sao Giấy chứng nhận đăng ký thuế của Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai. Trường hợp có phát sinh việc thanh tóan cho Nhà thầu nước ngòai trong thời gian Bên Việt Nam chưa nhận được bản sao Giấy chứng nhận đăng ký thuế của Nhà thầu nước ngòai thì Bên Việt Nam tạm thời khấu trừ và nộp khỏan thuế GTGT, thuế TNDN Nhà thầu nước ngòai phải nộp được xác định như hướng dẫn tại mục II, Phần B Thông tư này trước khi thanh tóan cho Nhà thầu nước ngòai. 2. Kê khai, nộp thuế: Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế theo quy định của Luật thuế GTGT và văn bản hướng dẫn thực hiện, kê khai và nộp thuế TNDN theo quy định của Luật thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn thực hiện. Nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai thuộc đối tượng nêu tại điểm 3, Mục I, Phần B Thông tư này thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế theo quy định của Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thực hiện; kê khai và nộp thuế TNDN theo phương pháp ấn định hướng dẫn tại điểm 2, Mục II, Phần C Thông tư này. Trường hợp Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai có văn phòng điều hành tại một địa phương nhưng thực hiện hợp đồng xây dựng, lắp đặt tại một địa phương khác thì kê khai và tạm nộp thuế GTGT theo quy định hiện hành tại địa phương nơi có công trình xây dựng, nộp thuế TNDN và quyết tóan thuế GTGT, thuế TNDN tại địa phương nơi đặt văn phòng điều hành. 3. Quyết tóan thuế: Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai áp dụng kế tóan Việt Nam quyết tóan thuế GTGT, thuế TNDN theo quy định của Luật thuế GTGT, Luật thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn hiện hành. Các Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai khác, trực tiếp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và thuế TNDN theo ấn định với cơ quan thuế quyết tóan thuế theo từng hợp đồng Nhà thầu. Chậm nhất trong phạm vi 10 ngày làm việc kể từ khi kết thúc hợp đồng, Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai nộp Tờ khai quyết tóan từng lọai thuế theo quy định cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế. II. ĐỐI VỚI NHÀ THẦU NƯỚC NGÒAI, NHÀ THẦU PHỤ NƯỚC NGÒAI KHÔNG THỰC HIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TÓAN VIỆT NAM Việc đăng ký, kê khai nộp thuế, quyết tóan thuế của Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai không thực hiện chế độ kế tóan Việt Nam do Bên Việt Nam thực hiện. 1. Đăng ký nộp thuế: Bên Việt Nam đăng ký, kê khai nộp thuế hộ Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai với cơ quan thuế địa phương nơi đặt văn phòng điều hành của Bên Việt Nam trong phạm vi 15 ngày làm việc kể từ khi ký Hợp đồng nhà thầu. Hồ sơ đăng ký nộp thuế gồm: + Tờ khai đăng ký thuế dùng cho bên Việt Nam nộp thuế hộ nhà thầu nước ngòai như hướng dẫn hiện hành của Bộ Tài chính về đăng ký mã số thuế đối với Nhà thầu nước ngòai; kèm theo Bản kê các nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngòai theo mẫu đính kèm Phụ lục số 01-NTNN ban hành kèm theo Thông tư này). + Bản sao Hợp đồng nhà thầu, Hợp đồng nhà thầu phụ và bản tóm tắt hợp đồng bằng tiếng Việt Nam với những nội dung chính bao gồm các chỉ tiêu: phạm vi công việc, giá trị hợp đồng (kể cả phụ lục chi tiết cấu thành giá trị hợp đồng - nếu có), phương thức thanh tóan, thời hạn hợp đồng, nghĩa vụ và trách nhiệm của các bên tham gia ký hợp đồng. Bên Việt Nam, Nhà thầu nước ngòai phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của các nội dung gửi cho cơ quan thuế; + Bản sao của Giấy phép kinh doanh hoặc giấy phép hành nghề do cơ quan có thẩm quyền của Việt Nam cấp (nếu có); + Bản sao và bản dịch tiếng Việt của Giấy phép kinh doanh hoặc Giấy phép hành nghề độc lập (đối với nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai là cá nhân), Giấy chứng nhận đăng ký thuế do nước mà nhà thầu nước ngòai là đối tượng cư trú ban hành; Các bản sao nêu trên phải có chữ ký và dấu xác nhận‎ sao y bản chính của đại diện có thẩm quyền của Bên Việt Nam hoặc Nhà thầu nước ngòai. Đối với Hợp đồng nhà thầu là hợp đồng xây dựng: Bên Việt Nam kê khai thêm 01 bộ hồ sơ đăng ký thuế của Nhà thầu nước ngòai và gửi cơ quan thuế địa phương nơi đặt văn phòng điều hành của Bên Việt Nam 01 bộ để theo dõi, 01 bộ gửi cơ quan thuế địa phương nơi có công trình xây dựng để đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết tóan thuế thay các Nhà thầu, Nhà thầu phụ nước ngòai. Riêng hồ sơ đăng ký thuế đối với hãng hàng không nước ngòai bao gồm: + Tờ khai đăng ký thuế theo hướng dẫn hiện hành của Bộ Tài chính về đăng ký mã số thuế đối với nhà thầu nước ngòai; + Bản sao và bản dịch tiếng Việt của Giấy phép kinh doanh, Giấy đăng ký thuế hoặc mã số thuế do nước mà hãng hàng không nước ngòai là đối tượng cư trú ban hành (có xác nhận của Văn phòng đại diện của Hãng hàng không nước ngòai tại Việt Nam); 2. Kê khai, khấu trừ và nộp thuế: Trong phạm vi 15 ngày kể từ ngày thực hiện thanh tóan tiền cho Nhà thầu nước ngòai, Bên Việt Nam lập tờ khai, xác định số thuế GTGT và thuế TNDN Nhà thầu nước ngòai phải nộp (Phụ lục số 02-NTNN ban hành kèm theo Thông tư này) và thực hiện nộp số thuế đã kê khai vào Ngân sách Nhà nước. Trường hợp Nhà thầu nước ngòai có các Nhà phụ nước ngòai thì Bên Việt Nam xác định số thuế GTGT, thuế TNDN nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai phải nộp và khấu trừ, nộp hộ Nhà thầu nước ngòai và Nhà thầu phụ nước ngòai. Trường hợp, có nhiều Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai tham gia thực hiện Hợp đồng nhà thầu và các nhà thầu có nhu cầu xác định riêng số thuế phải nộp thì Bên Việt Nam đăng ký để được cấp mã số thuế, kê khai, nộp thuế riêng cho từng Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai. Bên Việt Nam ghi chi tiết số thuế GTGT, thuế TNDN phải nộp của từng nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai tại Giấy nộp tiền vào NSNN. Số thuế GTGT Bên Việt Nam đã nộp hộ cho các Nhà thầu nước ngòai là số thuế GTGT đầu vào của Bên Việt Nam và được khấu trừ theo quy định của Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn hiện hành. Chứng từ để xác định số thuế đầu vào được khấu trừ của Bên Việt Nam là biên lai nộp thuế giá trị gia tăng hoặc giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước có đóng dấu xác nhận của cơ quan Kho bạc nhà nước về số thuế GTGT đã nộp. Trường hợp Bên Việt Nam đồng thời ký nhiều hợp đồng nhà thầu thì việc kê khai, nộp thuế hộ cho Nhà thầu nước ngòai được thực hiện riêng rẽ theo từng hợp đồng. Trường hợp Bên Việt Nam không kê khai, khấu trừ và nộp thuế GTGT, thuế TNDN hộ nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai thì sẽ bị truy thu, bị xử phạt theo quy định hiện hành và phải nộp thay nhà thầu nước ngòai. Số thuế GTGT, thuế TNDN bị truy thu và phải nộp thay nhà thầu nước ngòai, Bên Việt Nam không được khấu trừ vào số thuế GTGT phải nộp và không được tính vào chi phí khi xác định kết quả kinh doanh và số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của Bên Việt Nam. 3. Kê khai, nộp thuế đối với một số trường hợp cụ thể: 3.1. Trường hợp Nhà thầu nước ngòai cung cấp hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam thông qua các đại lý là tổ chức, cá nhân Việt Nam thì các đại lý phải khấu trừ, kê khai và nộp thuế hộ cho Nhà thầu nước ngòai như hướng dẫn tại mục II, Phần B Thông tư này. 3.2. Hãng hàng không nước ngòai có họat động vận chuyển hàng không tại Việt Nam, việc kê khai nộp thuế TNDN thực hiện như sau: Trong phạm vi 10 ngày đầu các tháng đầu Qúy dương lịch (tháng 1, 4, 7, 10), Văn phòng đại diện được phép bán vận chuyển của hãng hàng không nước ngòai, hoặc cơ sở đại lý của hãng hàng không nước ngòai thực hiện kê khai thuế TNDN (Phụ lục số 03-NTNN ban hành kèm theo Thông tư này) gửi cho cơ quan thuế địa phương nơi đặt Văn phòng và thực hiện nộp số thuế đã kê khai vào Ngân sách Nhà nước. Trường hợp hãng hàng không nước ngòai có tổ chức các đại lý bán vận chuyển tại Việt Nam, Văn phòng đại diện hãng hàng không nước ngòai phải nộp Bảng kê tên, địa chỉ của đại lý bán vận chuyển và Hợp đồng đại lý (bản sao) cho cơ quan thuế địa phương nơi Văn phòng đại diện được phép bán vận chuyển của hãng đặt trụ sở. 3.3. Thủ tục kê khai, nộp thuế đối với trường hợp các Nhà thầu nước ngòai liên danh nhiều bên, liên danh với các tổ chức kinh tế Việt Nam để tiến hành kinh doanh tại Việt Nam trên cơ sở Hợp đồng nhà thầu: - Trường hợp các bên liên danh thành lập ra Ban điều hành liên danh, Ban điều hành thực hiện hạch tóan kế tóan, có tài khỏan tại ngân hàng và chịu trách nhiệm phát hành hóa đơn; hoặc tổ chức kinh tế Việt Nam tham gia liên danh chịu trách nhiệm hạch tóan chung và chia lợi nhuận cho các bên thì Ban điều hành liên danh, hoặc tổ chức kinh tế Việt Nam, có trách nhiệm kê khai, nộp và quyết tóan thuế GTGT, thuế TNDN theo quy định trên tòan bộ doanh thu thực hiện Hợp đồng nhà thầu. - Trường hợp các bên tham gia liên danh theo phương thức chia doanh thu, chia sản phẩm, hoặc cùng nhau liên danh nhận thầu công việc nhưng mỗi bên tham gia liên danh thực hiện một phần công việc riêng biệt, các bên tự phát hành hóa đơn đối với phần doanh thu thu được của mình thì mỗi bên có thể thực hiện đăng ký trực tiếp nộp thuế với cơ quan thuế như hướng dẫn tại phần B và phần C Thông tư này. Bên Việt Nam có trách nhiệm kê khai, khấu trừ và nộp thuế GTGT, thuế TNDN hộ cho các Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai không đăng ký nộp thuế trực tiếp với cơ quan thuế. 3.4. Trường hợp Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai đã đăng ký nộp thuế theo đối tượng áp dụng chế độ kế tóan Việt Nam nhưng không tuân thủ đúng các quy định về kế tóan, hóa đơn, chứng từ, dẫn tới không đảm bảo căn cứ để xác định chính xác nghĩa vụ thuế GTGT và TNDN của Nhà thầu, Nhà thầu phụ nước ngòai thì cơ quan thuế sẽ xác định nghĩa vụ thuế của các Nhà thầu, Nhà thầu phụ nước ngòai này theo hướng dẫn đối với nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai không thực hiện chế độ kế tóan Việt Nam. 3.5. Các Văn phòng đại diện của tổ chức nước ngòai tại Việt Nam có các họat động kinh doanh làm cho nó trở thành một Cơ sở thường trú như quy định của Luật thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn hiện hành, sẽ phải kê khai, đăng ký với cơ quan thuế theo hướng dẫn tại Mục I, Phần C và thực hiện tính thuế, nộp thuế như hướng dẫn tại Mục II, Phần B Thông tư này. 4. Quyết tóan thuế: Việc quyết tóan thuế được thực hiện theo từng Hợp đồng nhà thầu. Bên Việt Nam có trách nhiệm quyết tóan số thuế nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai phải nộp, trong phạm vi 20 ngày làm việc kể từ ngày kết thúc Hợp đồng nhà thầu. Hồ sơ quyết tóan thuế Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai gửi tới cơ quan thuế nơi đăng ký và nộp thuế cho Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai gồm: + Tờ khai Quyết tóan thuế theo Phụ lục số 04- NTNN ban hành kèm theo Thông tư này; + Bảng kê các Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ tham gia thực hiện Hợp đồng nhà thầu (theo mẫu đính kèm Phụ lục số 02- NTNN). + Tờ khai quyết tóan thuế Nhà thầu nước ngòai được lập và gửi cho cơ quan thuế gồm 3 bản. Trường hợp, hồ sơ quyết tóan thuế không đầy đủ, thì trong phạm vi 3 ngày làm việc, cơ quan thuế thông báo bằng văn bản để Bên Việt Nam bổ sung. Trong phạm vi 15 ngày làm việc kể từ khi nhận đầy đủ hồ sơ, cơ quan thuế thực hiện quyết tóan số thuế Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai phải nộp và gửi cho Bên Việt Nam 2 bản quyết tóan thuế đã được cơ quan thuế quyết tóan. Bên Việt Nam giữ 1 bản quyết tóan thuế và gửi cho nhà thầu nước ngòai 1 bản. Trường hợp có nhiều Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai tham gia thực hiện hợp đồng, Bên Việt Nam chịu trách nhiệm sao và gửi quyết tóan thuế cho các Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai. Số liệu tại quyết tóan thuế là xác nhận chính thức về việc thực hiện nghĩa vụ thuế của Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai. Trường hợp theo quy định tại Hợp đồng nhà thầu, việc thanh tóan bổ sung giữa Bên Việt Nam và Nhà thầu nước ngòai còn phải thực hiện sau khi thanh lý hợp đồng, thì việc quyết tóan thuế của Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai được căn cứ vào giá trị hợp đồng khi kết thúc thời hạn Hợp đồng nhà thầu. Khi Bên Việt Nam thực tế thanh tóan bổ sung cho Nhà thầu nước ngòai, Bên Việt Nam có trách nhiệm kê khai nộp thuế cho phần thanh tóan bổ sung. Trường hợp khi quyết tóan thuế, số thuế phải nộp lớn hơn số thuế GTGT, thuế TNDN đã tạm nộp thì Bên Việt Nam nộp bổ sung số thuế còn thiếu vào Ngân sách Nhà nước, trong phạm vi 5 ngày làm việc kể từ ngày nhận được quyết tóan thuế. Trường hợp khi quyết tóan thuế, số thuế phải nộp nhỏ hơn số thuế đã nộp thì Bộ Tài chính sẽ hòan lại số thuế nộp thừa cho Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai thông qua Bên Việt Nam hoặc đại diện hợp pháp được Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai ủy quyền. Hồ sơ đề nghị hòan thuế bao gồm: + Đơn đề nghị hòan thuế trong đó nêu rõ lý do đề nghị hòan thuế (Phụ lục số 05 - NTNN ban hành kèm theo Thông tư này). + Giấy ủy quyền hợp pháp cho Bên Việt Nam hoặc đại diện hợp pháp của Nhà thầu nước ngòai thực hiện việc hòan thuế và nhận tiền hòan thuế (đối với trường hợp Nhà thầu nước ngòai ủy quyền việc hòan thuế). + Biên bản quyết tóan, thanh lý hợp đồng (Bản sao có xác nhận và đóng dấu của đại diện có thẩm quyền); + Quyết tóan thuế, trong đó có xác nhận của cơ quan thuế địa phương về số thuế GTGT, thuế TNDN phải nộp, đã nộp và nộp thừa của tòan bộ hợp đồng; + Xác nhận bằng văn bản của cơ quan Kho bạc Nhà nước về số thuế đã nộp. Hồ sơ đề nghị hòan thuế gửi tới Cục thuế địa phương nơi Bên Việt Nam đăng ký và nộp thuế hộ nhà thầu nước ngòai. Cục thuế có trách nhiệm kiểm tra, xác định số thuế nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai được hòan và có văn bản gửi về Bộ Tài chính (Tổng cục thuế), kèm theo hồ sơ đề nghị hòan thuế của nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai. Trong phạm vi 30 ngày kể từ ngày nhận được đầy đủ hồ sơ, Bộ Tài chính sẽ hòan lại số thuế nộp thừa cho Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai. Trường hợp, Bên Việt Nam đã khấu trừ khỏan thuế GTGT nhà thầu nước ngòai nộp thừa thì khi nhà thầu có quyết định hòan thuế GTGT, Bên Việt Nam phải truy nộp số thuế GTGT nhà thầu nước ngòai được hòan. D. XỬ LÝ VI PHẠM VÀ GIẢI QUYẾT KHIẾU NẠI I. XỬ LÝ VI PHẠM Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai và Bên Việt Nam có trách nhiệm thực hiện đúng các quy định của Luật pháp về thuế hiện hành và hướng dẫn tại Thông tư này. Các hành vi vi phạm pháp luật như không kê khai, đăng ký thuế, chậm nộp thuế, khai man trốn thuế sẽ bị xử phạt theo pháp luật hiện hành. Bên Việt Nam không thực hiện đầy đủ và đúng thời hạn việc kê khai, thông báo cho cơ quan thuế các thông tin về Hợp đồng nhà thầu, Nhà thầu phụ nước ngòai thì sẽ bị xử phạt vi phạm về kê khai. Trường hợp do lỗi của Bên Việt Nam trong việc kê khai trên đây dẫn tới bị thất thóat tiền thuế của Nhà nước thì Bên Việt Nam sẽ bị xử phạt theo quy định về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế. II. GIẢI QUYẾT KHIẾU NẠI Các khiếu nại về thuế theo Thông tư này do cơ quan thuế địa phương trực tiếp quản lý thu thuế xử lý. Nếu đối tượng khiếu nại chưa thỏa mãn với xử lý của cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế thì có thể gửi đơn khiếu nại tới Tổng cục Thuế và Bộ Tài chính. Quyết định xử lý của Bộ trưởng Bộ Tài chính là quyết định cuối cùng. Trong khi chờ quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền, đối tượng khiếu nại vẫn phải thực hiện đúng kết luận của cơ quan thuế địa phương trực tiếp quản lý thu thuế đã đưa ra. Các khiếu nại về thuế liên quan đến các quy định của một Hiệp định ký giữa Chính phủ Việt Nam với Chính phủ một nước khác sẽ được giải quyết theo các thủ tục giải quyết khiếu nại và tranh chấp đã quy định trong Hiệp định đó. E. TỔ CHỨC THỰC HIỆN I. TRÁCH NHIỆM CỦA ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ 1. Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai (đối với trường hợp trực tiếp nộp thuế), hoặc Bên Việt Nam (đối với trường hợp nộp thay thuế) thực hiện đúng quy định về đăng ký thuế, đăng ký phương pháp nộp thuế với cơ quan thuế theo hướng dẫn tại Thông tư này. Trường hợp, thay đổi địa điểm kinh doanh hoặc văn phòng điều hành phải làm thủ tục đăng ký thuế do thay đổi địa điểm với cơ quan thuế tỉnh, thành phố theo quy định hiện hành. 2. Bên Việt Nam, Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai, trong quá trình họat động kinh doanh phải chấp hành các quy định về kê khai thuế, quyết tóan thuế theo hướng dẫn tại Thông tư này và các văn bản hướng dẫn hiện hành. 3. Xuất trình đầy đủ các sổ sách, chứng từ kế tóan và các tài liệu cần thiết liên quan đến việc tính thuế, quyết tóan thuế khi cơ quan thuế yêu cầu. 4. Khi kết thúc Hợp đồng nhà thầu, Hợp đồng nhà thầu phụ hoặc kết thúc kinh doanh tại Việt Nam, Bên Việt Nam ký hợp động và/hoặc Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai phải thông báo cho cơ quan thuế và nộp báo cáo quyết tóan thuế theo quy định. II. TRÁCH NHIỆM CỦA CƠ QUAN THUẾ 1. Hướng dẫn các đối tượng nộp thuế thực hiện đăng ký thuế và kê khai thuế theo đúng chế độ quy định, thông báo cho đối tượng nộp thuế tài khỏan, mục lục Ngân sách nộp các lọai thuế. 2. Kiểm tra tờ khai thuế, kiểm tra sổ sách, chứng từ kế tóan và các tài liệu cần thiết để tính thuế. 3. Thông báo cho đối tượng nộp thuế trong các trường hợp: - Chưa gửi hoặc gửi không đầy đủ tờ khai thuế, quyết tóan thuế; - Chưa nộp thuế đúng thời hạn hoặc nộp thiếu tiền thuế. 4. Yêu cầu đối tượng nộp thuế cung cấp sổ sách kế tóan, hóa đơn chứng từ và hồ sơ tài liệu khác có liên quan đến việc tính thuế, nộp thuế; yêu cầu các tổ chức tín dụng, ngân hàng và tổ chức, cá nhân có liên quan khác cung cấp tài liệu có liên quan đến việc tính, nộp thuế của cơ sở kinh doanh. 5. Có quyền ấn định số thuế phải nộp trong trường hợp đối tượng nộp thuế không tự giác kê khai đúng thời hạn quy định hoặc kê khai không đầy đủ, chính xác hoặc không cung cấp đầy đủ, chính xác các thông tin liên quan đến việc tính thuế hoặc trường hợp các khỏan thu bị ảnh hưởng bởi các quan hệ tài chính và thương mại không theo hợp đồng giao dịch sòng phẳng. 6. Kiểm tra, thanh tra tình hình nộp thuế, quyết tóan thuế của Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai theo quy định của pháp luật hiện hành. 7. Lập biên bản và xử lý các vi phạm về thuế trong thẩm quyền được pháp luật quy định. 8. Chịu trách nhiệm thi hành pháp luật về thuế, đảm bảo tính trung thực, chính xác và khách quan. 9. Xác nhận các khỏan thuế đã nộp của Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai và chịu trách nhiệm về tính chính xác của số thuế đã xác nhận. III. XÁC NHẬN SỐ THUẾ ĐÃ NỘP Việc cấp giấy xác nhận số thuế đã nộp đối với nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai trực tiếp nộp thuế tại Việt Nam thực hiện sau khi nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai hòan thành nghĩa vụ thuế theo quyết tóan thuế năm. Cơ quan thuế cấp giấy xác nhận số thuế Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai đã nộp trong phạm vi 10 ngày làm việc sau khi quyết tóan thuế. Việc cấp giấy xác nhận số thuế đã nộp đối với nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai do Bên Việt Nam nộp thay thực hiện sau khi nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai hòan thành nghĩa vụ thuế theo quyết tóan thuế đối với từng Hợp đồng nhà thầu. Cơ quan thuế cấp giấy xác nhận số thuế Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai đã nộp trong phạm vi 10 ngày làm việc sau khi quyết tóan thuế. Trường hợp Hợp đồng nhà thầu, Hợp đồng nhà thầu phụ thực hiện trong nhiều năm, Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai có nhu cầu cấp giấy xác nhận số thuế đã nộp theo từng năm tài chính thì đề nghị với cơ quan thuế địa phương để được cấp Giấy xác nhận số thuế đã nộp. Cơ quan thuế cấp giấy xác nhận số thuế nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai trong phạm vi 10 ngày kể từ khi nhận được đề nghị của Bên Việt Nam hoặc của nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai. Việc xác nhận số thuế đã nộp thực hiện theo Phụ lục số 06-NTNN ban hành kèm theo Thông tư này. Trường hợp, khi thanh tra thuế phát sinh việc nộp thuế Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai khác so với quyết tóan thuế và số thuế đã xác nhận thì cơ quan thuế phải điều chỉnh lại. IV. THÙ LAO ĐỐI VỚI VIỆC KHẤU TRỪ VÀ NỘP THUẾ 1. Bên Việt Nam ký Hợp đồng nhà thầu có trách nhiệm thực hiện việc khấu trừ các khỏan thuế của các nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai không đăng ký thực hiện chế độ kế tóan Việt Nam, và nộp tiền thuế vào ngân sách như hướng dẫn tại mục II, Phần C của Thông tư này. Đối với nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai ký hợp đồng với Bên Việt Nam để tiến hành các họat động tìm kiếm, thăm dò và khai thác dầu khí theo quy định của Luật dầu khí, mà theo quy định của hợp đồng, Tổng công ty dầu khí có trách nhiệm trả thay các lọai thuế thì Tổng công ty dầu khí thực hiện việc khấu trừ và nộp các khỏan thuế của Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai vào Kho bạc nhà nước. Trường hợp Tổng công ty dầu khí Việt Nam không trực tiếp thực hiện việc khấu trừ và nộp thuế thay các nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngòai thì Tổng công ty có văn bản ủy quyền cho đơn vị trực thuộc Tổng công ty thực hiện. 2. Đối với số tiền thuế TNDN của các nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai do Bên Việt Nam thực hiện việc khấu trừ và nộp vào Kho bạc Nhà nước, Bên Việt Nam được hưởng một khỏan thù lao bằng 0,8% số thuế TNDN đã khấu trừ để nộp vào Kho bạc nhà nước, nhưng tối đa không vượt quá 50 triệu đồng trên số tiền thuế của mỗi lần khấu trừ và nộp thuế. Số tiền thù lao này được khấu trừ từ số tiền thuế thu được trước khi nộp vào Kho bạc nhà nước và được sử dụng để trang trải các chi phí cho việc kê khai, khấu trừ và nộp thuế và để khen thưởng cho các cá nhân tham gia quản lý kê khai, nộp thuế. V. HIỆU LỰC THI HÀNH Thông tư này có hiệu lực thi hành sau 15 ngày, kể từ ngày đăng Công báo và thay thế cho Thông tư số 169/1998/TT-BTC ngày 22/12/1998, Thông tư số 95/1999/TT-BTC ngày 06/8/1999 của Bộ Tài chính, hướng dẫn chế độ thuế áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngòai họat động kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngòai tại Việt Nam. Đối với Hợp đồng nhà thầu, Hợp đồng nhà thầu phụ nước ngòai đã ký trước ngày Thông tư này có hiệu lực thì việc xác định phương pháp nộp thuế, xác định số thuế phải nộp, quyết tóan thuế được tiếp tục thực hiện như hướng dẫn tại Thông tư 169/1998/TT-BTC ngày 22/12/1998 và Thông tư số 95/1999/TT-BTC ngày 06/8/1999 cho đến khi kết thúc hợp đồng. Trường hợp kể từ ngày Thông tư này có hiệu lực thi hành có việc gia hạn đối với Hợp đồng thầu, Hợp đồng thầu phụ đã kí trước ngày Thông tư này có hiệu lực thi hành thì việc tính thuế, kê khai và nộp thuế kể từ ngày gia hạn hợp đồng thực hiện như hướng dẫn tại Thông tư này. Trường hợp nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam có tham gia ký kết một Hiệp định hoặc Điều ước quốc tế mà tại Hiệp định hoặc Điều ước quốc tế đó có các quy định về việc nộp thuế của Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai khác với các nội dung hướng dẫn tại Thông tư này thì thực hiện theo các quy định của Điều ước quốc tế đó. Nhà thầu nước ngòai, Nhà thầu phụ nước ngòai có văn bản gửi cơ quan thuế nơi đăng ký thuế đề nghị được thực hiện nghĩa vụ thuế theo thỏa thuận tại Hiệp định hoặc Điều ước quốc tế đã ký nói trên. Căn cứ đề nghị của nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai và điều ước quốc tế đã ký, Cơ quan thuế có văn bản xác nhận về việc nhà thầu nước ngòai, nhà thầu phụ nước ngòai được thực hiện nghĩa vụ thuế theo Điều ước quốc tế hoặc thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật về thuế hiện hành./.