Thông tư 67/2022/TT-BTC
Hướng dẫn về nghĩa vụ thuế khi doanh nghiệp trích lập và sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp
Cơ quan ban hành: Bộ Tài chính
Ngày ban hành: 2022-11-07

BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ----------------------------- Số: 67/2022/TT-BTC Hà Nội, ngày 7 tháng 11 năm 2022 THÔNG TƯ Hướng dẫn về nghĩa vụ thuế khi doanh nghiệp trích lập và sử dụng Qũy phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp Căn cứ Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13 tháng 6 năm 2019; Căn cứ Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12; Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật; Căn cứ Nghị quyết số 43/2022/QH15 ngày 11 tháng 01 năm 2022 của Quốc hội về chính sách tài khóa, tiền tệ hỗ trợ Chương trình phục hồi và phát triển kinh tế - xã hội; Căn cứ Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19 tháng 10 năm 2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế; Căn cứ Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Căn cứ Nghị định số 95/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ quy định về đầu tư và cơ chế tài chính đối với họat động khoa học và công nghệ; Căn cứ Nghị định số 76/2018/NĐ-CP ngày 15 tháng 5 năm 2018 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Chuyển giao công nghệ; Căn cứ Nghị định số 87/2017/NĐ-CP ngày 26 tháng 7 năm 2017 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính; Theo đề nghị của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Thông tư hướng dẫn về nghĩa vụ thuế khi doanh nghiệp trích lập và sử dụng Qũy phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp. Điều 1. Phạm vi điều chỉnh và đối tượng áp dụng 1. Phạm vi điều chỉnh: Thông tư này hướng dẫn về nghĩa vụ thuế khi doanh nghiệp trích lập và sử dụng Qũy phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp (sau đây gọi chung là Qũy). 2. Đối tượng áp dụng: Các doanh nghiệp được thành lập và họat động theo quy định của pháp luật Việt Nam (sau đây gọi chung là doanh nghiệp), các cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác có liên quan. Điều 2. Trích lập Qũy phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp 1. Hằng năm, doanh nghiệp được trích theo tỷ lệ phần trăm (%) tính trên thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp để tạo nguồn Qũy theo quy định tại khỏan 1 Điều 17 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12, khỏan 1 Điều 18 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và khỏan 1, khỏan 2 Điều 9 Nghị định số 95/2014/NĐ-CP ngày 17/10/2014 của Chính phủ quy định về đầu tư và cơ chế tài chính đối với họat động khoa học và công nghệ, cụ thể: a) Đối với doanh nghiệp nhà nước: Thực hiện trích từ 3% đến 10% thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế. Tỷ lệ trích cụ thể căn cứ vào khả năng và nhu cầu chi cho các họat động khoa học và công nghệ của doanh nghiệp; b) Đối với các doanh nghiệp không thuộc đối tượng nêu tại điểm a khỏan 1 Điều này: Doanh nghiệp tự quyết định mức trích cụ thể, nhưng tối đa không quá 10% thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế. 2. Khỏan trích Qũy được xác định theo từng kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp và được trừ vào thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế. Điều 3. Nguyên tắc sử dụng Qũy 1. Qũy chỉ được sử dụng cho họat động đầu tư nghiên cứu, phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp và các nội dung được phép chi Qũy theo quy định của pháp luật. 2. Các khỏan chi từ Qũy phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định. Đối với khỏan chi từ Qũy không có hóa đơn, chứng từ theo quy định phải thực hiện nghĩa vụ nộp ngân sách Nhà nước theo quy định tại khỏan 1 Điều 4 Thông tư này. 3. Doanh nghiệp không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế đối với các khỏan chi từ Qũy và các khỏan tiền chậm nộp, tiền lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định theo quy định tại khỏan 1, khỏan 2 Điều 4 Thông tư này. 4. Việc sử dụng Qũy được tính theo nguyên tắc khỏan trích Qũy trước thì sử dụng trước. 5. Trường hợp trong năm, doanh nghiệp có nhu cầu sử dụng cho họat động khoa học và công nghệ vượt quá số tiền hiện có tại Qũy thì được lựa chọn tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế hoặc trích trước Qũy của các năm tiếp theo để bù vào số còn thiếu theo quy định tại khỏan 7 Điều 10 Nghị định số 95/2014/NĐ-CP ngày 17/10/2014 của Chính phủ quy định về đầu tư và cơ chế tài chính đối với họat động khoa học và công nghệ. Điều 4. Nghĩa vụ thuế khi doanh nghiệp sử dụng không đúng mục đích; không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% khỏan trích Qũy hằng năm 1. Nghĩa vụ thuế khi doanh nghiệp sử dụng Qũy không đúng mục đích Trường hợp doanh nghiệp sử dụng Qũy không đúng mục đích thì doanh nghiệp phải nộp ngân sách Nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên khỏan thu nhập đã trích tương ứng với khỏan sử dụng không đúng mục đích và tiền lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp đó. Lãi suất tính tiền lãi phát sinh đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi tính trên phần Qũy sử dụng không đúng mục đích là mức tính tiền chậm nộp theo quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn thi hành. Thời gian tính lãi được tính liên tục kể từ ngày tiếp theo ngày trích Qũy đến ngày liền kề trước ngày số thuế thu hồi nộp vào ngân sách Nhà nước. 2. Nghĩa vụ thuế khi doanh nghiệp không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% khỏan trích Qũy hằng năm a) Trong thời hạn 05 (năm) năm, kể từ khi trích lập Qũy theo quy định tại Điều 2 Thông tư này mà doanh nghiệp không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% khỏan trích Qũy hằng năm thì doanh nghiệp phải nộp ngân sách Nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên khỏan thu nhập đã trích nhưng không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% khỏan trích Qũy hằng năm, đồng thời phải nộp tiền lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp đó. Tiền lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định theo quy định tại điểm b khỏan 2 Điều này. Trường hợp nhận điều chuyển Qũy thì thời hạn 05 năm đối với khỏan nhận điều chuyển Qũy được xác định kể từ kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp nhận điều chuyển Qũy. b) Lãi suất tính tiền lãi phát sinh đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi tính trên phần Qũy không sử dụng hết là lãi suất trái phiếu kho bạc lọai kỳ hạn một năm áp dụng tại thời điểm thu hồi và thời gian tính lãi là hai năm theo quy định tại khỏan 2 Điều 17 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12. c) Số Qũy đã sử dụng bao gồm: Số tiền Qũy chi đúng mục đích đã được quyết tóan theo quy định; số tiền đã tạm ứng và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ nhưng chưa đủ điều kiện quyết tóan để thực hiện các họat động của Qũy; các khỏan điều chuyển từ Qũy của tổng công ty với doanh nghiệp thành viên, của công ty mẹ với công ty con hoặc ngược lại; và khỏan tiền nộp về Qũy phát triển khoa học và công nghệ quốc gia hoặc Qũy phát triển khoa học và công nghệ của các Bộ chủ quản, tỉnh, thành phố (nếu có) theo quy định của Bộ Khoa học và Công nghệ. Việc điều chuyển giữa Qũy của công ty mẹ, tổng công ty với Qũy của công ty con, doanh nghiệp thành viên và ngược lại chỉ áp dụng đối với các công ty con hoặc doanh nghiệp thành viên mà công ty mẹ sở hữu 100% vốn và không bao gồm các trường hợp sau: - Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngòai điều chuyển cho công ty mẹ ở nước ngòai; - Công ty mẹ ở Việt Nam điều chuyển cho công ty con ở nước ngòai. 3. Trường hợp doanh nghiệp trích Qũy và doanh nghiệp điều chuyển Qũy không được ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thì thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp dùng để tính số thuế thu hồi là thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp theo từng kỳ tính thuế của doanh nghiệp khi trích lập Qũy hoặc thời điểm điều chuyển Qũy. 4. Việc xác định thuế thu nhập doanh nghiệp đối với trường hợp trích lập Qũy trong thời gian doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: a) Trường hợp doanh nghiệp có trích Qũy trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (áp dụng thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế), nếu doanh nghiệp sử dụng không đúng mục đích hoặc không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% đối với số Qũy đã được trích trong thời gian doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, thì số thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi được xác định theo mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời điểm trích lập Qũy. b) Trường hợp doanh nghiệp có trích Qũy trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, có nhận điều chuyển Qũy từ doanh nghiệp khác (doanh nghiệp điều chuyển), nếu doanh nghiệp sử dụng không đúng mục đích hoặc không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% đối với số Qũy đã trích và nhận điều chuyển, thì số thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi được xác định như sau: - Đối với số tiền trích lập Qũy tại doanh nghiệp thì số thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi được xác định theo mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời điểm trích lập Qũy của doanh nghiệp. - Đối với số tiền doanh nghiệp nhận điều chuyển từ doanh nghiệp khác thì số thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi được xác định như sau: + Trường hợp tại thời điểm nhận điều chuyển Qũy, doanh nghiệp điều chuyển không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thì số thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi được xác định theo mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp không được hưởng ưu đãi. + Trường hợp tại thời điểm nhận điều chuyển Qũy, doanh nghiệp điều chuyển đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thì số thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi được xác định theo mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp điều chuyển tại thời điểm điều chuyển. Việc xác định số tiền nhận điều chuyển sử dụng không đúng mục đích, chưa sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% được phân bổ theo tỷ lệ giữa số tiền nhận điều chuyển với số Qũy trong kỳ tính thuế (bao gồm cả sổ trích Qũy và số tiền nhận điều chuyển). 5. Doanh nghiệp tự tính, tự khai, tự nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đối với số Qũy sử dụng không đúng mục đích, không sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật theo quy định của pháp luật quản lý thuế. Điều 5. Quản lý tài sản hình thành từ Qũy 1. Doanh nghiệp phải lập hồ sơ tài sản cố định được hình thành từ nguồn Qũy để theo dõi quản lý theo quy định pháp luật và không được tính khấu hao tài sản cố định vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm các trường hợp sau: a) Tài sản cố định hình thành để phục vụ họat động nghiên cứu khoa học và công nghệ của doanh nghiệp; b) Mua máy móc, thiết bị có kèm theo các đối tượng chuyển giao công nghệ theo quy định tại Điều 7 Luật Chuyển giao công nghệ để thay thế một phần hay tòan bộ công nghệ đã, đang sử dụng bằng công nghệ khác tiên tiến hơn nhằm nâng cao năng suất, chất lượng sản phẩm hoặc cải tiến phát triển sản phẩm mới của doanh nghiệp theo quy định tại điểm c khỏan 3 Điều 10 Nghị định số 95/2014/NĐ-CP ngày 17/10/2014 của Chính phủ quy định về đầu tư và cơ chế tài chính đối với họat động khoa học và công nghệ; c) Mua máy móc, thiết bị cho đổi mới công nghệ, phục vụ trực tiếp họat động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp trong 02 năm (năm 2022 và năm 2023) theo nội dung nêu tại điểm b khỏan 3 Điều 3 Nghị quyết số 43/2022/QH15 ngày 11/01/2022 của Quốc hội về chính sách tài khóa, tiền tệ hỗ trợ Chương trình phục hồi và phát triển kinh tế - xã hội. 2. Các tài sản cố định đã được đầu tư từ nguồn Qũy, nếu doanh nghiệp có thực hiện sửa chữa, nâng cấp thì tiếp tục sử dụng nguồn Qũy của doanh nghiệp để chi trả. 3. Trường hợp tài sản cố định đã được hình thành từ nguồn Qũy để phục vụ cho họat động nghiên cứu khoa học và công nghệ chưa hết hao mòn, nếu chuyển giao cho họat động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì phần giá trị còn lại của tài sản cố định tính vào thu nhập khác và phần giá trị còn lại của tài sản cố định đó được trích khấu hao, tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. 4. Trường hợp tài sản cố định đã được hình thành từ nguồn Qũy chưa hết hao mòn vừa dùng cho họat động nghiên cứu khoa học và công nghệ, đồng thời dùng cho họat động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì doanh nghiệp tiếp tục theo dõi quản lý theo quy định của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định và không phải tính khấu hao tài sản cố định vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. 5. Trường hợp tài sản cố định được hình thành từ kết quả thực hiện nhiệm vụ khoa học và công nghệ của doanh nghiệp, sau đó được chuyển giao phục vụ cho họat động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì giá trị của tài sản cố định tính vào thu nhập khác và giá trị của tài sản cố định đó được trích khấu hao, tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. 6. Trường hợp tài sản cố định được mua từ nguồn Qũy có thực hiện điều chuyển tài sản này, thì doanh nghiệp phải xác định giá trị còn lại để điều chỉnh tăng, giảm nguồn Qũy khi điều chuyển tài sản. 7. Đối với tài sản cố định đang sử dụng cho họat động sản xuất kinh doanh chuyển sang dùng cho họat động nghiên cứu khoa học và công nghệ, doanh nghiệp xác định giá trị còn lại của tài sản cố định để chi mua tài sản cố định từ nguồn Qũy và theo dõi tài sản cố định theo quy định tại khỏan 1 Điều này. 8. Các trường hợp thanh lý tài sản phục vụ cho họat động khoa học và công nghệ của doanh nghiệp thực hiện theo quy định hiện hành. 9. Các tài sản khác, doanh nghiệp phải tổ chức quản lý theo dõi theo quy định, đảm bảo sử dụng đúng mục đích. Điều 6. Quản lý Qũy trong trường hợp tổ chức lại doanh nghiệp 1. Trường hợp doanh nghiệp có tổ chức lại doanh nghiệp mà dẫn tới hình thành một doanh nghiệp mới theo quy định pháp luật Việt Nam thì doanh nghiệp mới thành lập được kê thừa và chịu trách nhiệm về quản lý, sử dụng Qũy của doanh nghiệp hoặc các doanh nghiệp trước khi tổ chức lại doanh nghiệp. 2. Trường hợp doanh nghiệp có tổ chức lại doanh nghiệp không thuộc các trường hợp nêu tại khỏan 1 Điều này thì doanh nghiệp hoặc các doanh nghiệp sau khi tổ chức lại doanh nghiệp được kế thừa và chịu trách nhiệm về quản lý, sử dụng Qũy của doanh nghiệp trước khi tổ chức lại doanh nghiệp. Việc phân chia Qũy phát triển khoa học và công nghệ do (các) doanh nghiệp quyết định và thông báo với cơ quan thuế. Điều 7. Báo cáo trích lập, điều chuyển và sử dụng Qũy 1. Hằng năm, doanh nghiệp phải lập Báo cáo trích lập, điều chuyển và sử dụng Qũy theo mẫu số 03-6/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29/9/2021 của Bộ Tài chính hướng dẫn một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế. 2. Trường hợp các doanh nghiệp có sự điều chuyển nguồn giữa các Qũy theo quy định tại điểm c khỏan 2 Điều 4 Thông tư này thì doanh nghiệp nhận điều chuyển phải báo cáo tình hình nhận điều chuyển và sử dụng số tiền Qũy được điều chuyển. 3. Báo cáo trích lập, điều chuyển và sử dụng Qũy được gửi đến cho các cơ quan theo quy định tại khỏan 1, khỏan 4 Điều 11 Nghị định số 95/2014/NĐ-CP ngày 17/10/2014 của Chính phủ quy định về đầu tư và cơ chế tài chính đối với họat động khoa học và công nghệ. Thời hạn nộp báo cáo cùng thời hạn nộp tờ khai quyết tóan thuế thu nhập doanh nghiệp năm của doanh nghiệp. Điều 8. Hiệu lực thi hành và tổ chức thực hiện 1. Thông tư này có hiệu lực thi hành kể từ ngày 23 tháng 12 năm 2022 và áp dụng cho việc xác định nghĩa vụ thuế từ kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2022. 2. Bãi bỏ Điều 4, Điều 12, Điều 13, Điều 14, Điều 16, Điều 17 Thông tư liên tịch số 12/2016/TTLT-BKHCN-BTC ngày 28/6/2016 của Bộ Khoa học và Công nghệ và Bộ Tài chính hướng dẫn nội dung chi và quản lý Qũy phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp. 3. Nội dung chi, hướng dẫn sử dụng Qũy và nộp Qũy phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp về Qũy phát triển khoa học và công nghệ quốc gia hoặc Qũy phát triển khoa học và công nghệ của các Bộ chủ quản, tỉnh, thành phố thực hiện theo văn bản quy phạm pháp luật về khoa học và công nghệ và quy định của Bộ Khoa học và Công nghệ. 4. Trường hợp các văn bản quy phạm pháp luật được dẫn chiếu bởi các nội dung có liên quan quy định trong Thông tư này được sửa đổi, bổ sung hoặc thay thế bằng các văn bản quy phạm pháp luật mới thì áp dụng theo các văn bản mới. 5. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị các tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để nghiên cứu giải quyết./. Nơi nhận: - Văn phòng Trung ương và các Ban của Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phòng Tổng Bí thư; - Viện Kiểm sát nhân dân tối cao; - Tòa án nhân dân tối cao; - Kiểm tóan nhà nước; - Các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ; - Cơ quan Trung ương của các đòan thể; - Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân, Sở Tài chính, Cục thuế, Kho bạc nhà nước các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; - Công báo; - Cục Kiểm tra văn bản (Bộ Tư pháp); - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; Website Tổng cục Thuế; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Lưu: VT, TCT(VT,CS) . KT. BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (Đã ký) Cao Anh Tuấn