Thông tư 88/2021/TT-BTC
Hướng dẫn chế độ kế toán cho các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh
Cơ quan ban hành: Bộ Tài chính
Ngày ban hành: 2021-10-11

BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc Số: 88/2021/TT-BTC Hà Nội, ngày 11 tháng 10 năm 2021 THÔNG TƯ Hướng dẫn chế độ kế tóan cho các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh Căn cứ Luật Kế tóan ngày 20 tháng 11 năm 2015; Căn cứ Luật Quản lý thuế ngày 13 tháng 06 năm 2019; Căn cứ Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30 tháng 12 năm 2016 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật kế tóan; Căn cứ Nghị định số 87/2017/NĐ-CP ngày 26 tháng 7 năm 2017 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính; Theo đề nghị của Cục trưởng Cục quản lý, giám sát kế tóan và kiểm tóan; Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Thông tư hướng dẫn chế độ kê tóan cho các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều 1. Phạm vi điều chỉnh Thông tư này hướng dẫn việc lập chứng từ kế tóan và ghi sổ kế tóan của các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. Điều 2. Đối tượng áp dụng 1. Đối tượng áp dụng Thông tư này là các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai theo quy định của pháp luật về thuế. 2. Các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thuộc diện phải thực hiện chế độ kế tóan nhưng có nhu cầu thực hiện chế độ kế tóan theo Thông tư này thì được khuyến khích áp dụng. Điều 3. Tổ chức công tác kế tóan 1. Việc bố trí người làm kế tóan của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh do người đại diện hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh quyết định. Người đại diện hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có thể bố trí cha đẻ, mẹ đẻ, cha nuôi, mẹ nuôi, vợ, chồng, con đẻ, con nuôi, anh, chị, em ruột của mình làm kế tóan cho hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh hoặc bố trí người làm quản lý, điều hành, thủ kho, thủ qũy, người được giao nhiệm vụ thường xuyên mua, bán tài sản kiêm nhiệm làm kế tóan cho hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. 2. Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thực hiện chế độ kế tóan hướng dẫn tại Thông tư này hoặc được lựa chọn áp dụng chế độ kế tóan doanh nghiệp siêu nhỏ cho phù hợp với nhu cầu quản lý và đặc điểm họat động sản xuất kinh doanh của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. 3. Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh được vận dụng các quy định tại Điều 41 Luật Kế tóan và các Điều 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17 Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30/12/2016 để bảo quản, lưu trữ các tài liệu kế tóan nhằm phục vụ cho việc xác định nghĩa vụ thuế của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh với ngân sách nhà nước và công tác quản lý hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh của cơ quan thuế. Chương II QUY ĐỊNH CỤ THỂ Điều 4. Chứng từ kế tóan 1. Nội dung chứng từ kế tóan, việc lập, lưu trữ và ký chứng từ kế tóan của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh được vận dụng theo quy định tại Điều 16, Điều 18, Điều 19 Luật Kế tóan và thực hiện theo hướng dẫn cụ thể tại Phụ lục 1 "Biểu mẫu và phương pháp lập chứng từ kế tóan" ban hành kèm theo Thông tư này. 2. Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh được vận dụng các quy định tại Điều 17, Điều 18 Luật Kế tóan về việc lập và lưu trữ chứng từ kế tóan dưới dạng điện tử để thực hiện cho phù hợp với đặc điểm họat động sản xuất kinh doanh của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. 3. Nội dung, hình thức hóa đơn, trình tự lập, quản lý và sử dụng hóa đơn (kể cả hóa đơn điện tử) thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế. 4. Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh áp dụng chứng từ kế tóan theo danh mục sau đây: STT Tên chứng từ Ký hiệu I Các chứng từ quy định tại Thông tư này 1 Phiếu thu Mẫu số 01-TT 2 Phiếu chi Mẫu số 02-TT 3 Phiếu nhập kho Mẫu số 03-VT 4 Phiếu xuất kho Mẫu số 04-VT 5 Bảng thanh tóan tiền lương và các khỏan thu nhập của người lao động Mẫu số 05-LĐTL II Các chứng từ quy định theo pháp luật khác 1 Hóa đơn 2 Giấy nộp tiền vào NSNN 3 Giấy báo Nợ, Giấy báo Có của ngân hàng 4 Ủy nhiệm chi Mục đích sử dụng, biểu mẫu, nội dung và phương pháp lập các chứng từ kế tóan quy định tại Thông tư này được thực hiện theo hướng dẫn cụ thể tại Phụ lục 1 "Biểu mẫu và phương pháp lập chứng từ kế tóan" ban hành kèm theo Thông tư này. Điều 5. Sổ kế tóan 1. Nội dung sổ kế tóan, việc mở sổ, ghi sổ, khóa sổ và lưu trữ sổ kế tóan của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh được vận dụng theo quy định tại Điều 24, Điều 25, Điều 26 Luật Kế tóan và thực hiện theo hướng dẫn cụ thể tại Phụ lục 2 "Biểu mẫu và phương pháp ghi sổ kế tóan" ban hành kèm theo Thông tư này. 2. Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh được vận dụng các quy định về việc mở sổ, ghi sổ, khóa sổ và lưu trữ sổ kế tóan trên phương tiện điện tử theo quy định tại Điều 26 Luật Kế tóan để thực hiện cho phù hợp với đặc điểm họat động sản xuất kinh doanh của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. 3. Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh được vận dụng các quy định về việc sửa chữa sổ kế tóan tại Điều 27 Luật Kế tóan để thực hiện cho phù hợp với đặc điểm họat động sản xuất kinh doanh của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. 4. Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh sử dụng các sổ kế tóan theo danh mục sau đây: STT Tên sổ kế tóan Ký hiệu 1 Sổ chi tiết doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ Mẫu số S1-HKD 2 Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Mẫu số S2-HKD 3 Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh Mẫu số S3-HKD 4 Sổ theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế với NSNN Mẫu số S4-HKD 5 Sổ theo dõi tình hình thanh tóan tiền lương và các khỏan nộp theo lương của người lao động Mẫu số S5-HKD 6 Sổ qũy tiền mặt Mẫu số S6-HKD 7 Số tiền gửi ngân hàng Mẫu số S7-HKD Mục đích sử dụng, biểu mẫu và phương pháp ghi sổ kế tóan được hướng dẫn tại Phụ lục 2 "Biểu mẫu và phương pháp ghi sổ kế tóan" ban hành kèm theo Thông tư này. Trường hợp hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có nhiều địa điểm kinh doanh khác nhau thì hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh phải mở sổ kế tóan để theo dõi chi tiết theo từng địa điểm kinh doanh. Điều 6. Xác định doanh thu, chi phí, nghĩa vụ thuê Việc xác định doanh thu, chi phí, nghĩa vụ thuế đối với từng lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh của các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh được thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế. Chương III TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 7. Hiệu lực thi hành 1. Thông tư này có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2022. 2. Quyết định số 169/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về ban hành chế độ kế tóan hộ kinh doanh và Quyết định số 131/2002/QĐ-BTC ngày 18/10/2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về sửa đổi, bổ sung chế độ kế tóan hộ kinh doanh sẽ hết hiệu lực kể từ ngày Thông tư này có hiệu lực thi hành. 3. Ủy ban Nhân dân, Sở Tài chính, Cục Thuế các Tỉnh, Thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm triển khai hướng dẫn các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thực hiện Thông tư này. 4. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc đề nghị phản ánh về Bộ Tài chính để nghiên cứu giải quyết./ KT.BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (Đã ký) Tạ Anh Tuấn Phụ lục 1 BIỂU MẪU VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP CHÚNG TỪ KÊ TÓAN (Ban hành kèm theo Thông tư số 88/2021/TT-BTC ngày 11 tháng 10 năm 2021 của Bộ trưởng) Bộ Tài chính) 1 - Biểu mẫu chứng từ kế tóan Mẫu số 01 - TT Địa chỉ:............................................................................................................ (Ban hành kèm theo Thông tư số 88/2021/TT-BTC ngày 11 tháng 10 năm 2021 của Bộ trưởng PHIẾU THU Quyển số:.......... Số:....................... Ngày......tháng......năm...... Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ):.............................................................................. HỘ, CÁ NHÂN KINH DOANH:... PHIÊU CHI Quyển số:.......... Số:..................... Ngày .... tháng .... năm ...... Ngày ..... tháng ..... năm ..... NGƯỜI ĐẠI DIỆN HỘ KINH DOANH/CÁ NHÂN KINH DOANH (Ký, họ tên, đóng dấu) THỦ QŨY (Ký, họ tên) Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ) :.............................................................................. HỘ, CÁ NHÂN KINH DOANH:.... Địa chỉ:.............................................................................. Mẫu số 03 - VT (Ban hành kèm theo Thông tư số 88/2021/TT-BTC ngày 11 tháng 10 năm 2021 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) PHIÊU NHẬP KHO Ngày.....tháng.....năm ...... Số:....................................................... Tổng số tiền (viết bằng chữ):....................................................... Số chứng từ gốc kèm theo:....................................................... Ngày .... tháng .... năm... HỘ, CÁ NHÂN KINH DOANH:... Địa chỉ:.............................................................................. Mẫu số 04 - VT (Ban hành kèm theo Thông tư số 88/2021/TT-BTC ngày 11 tháng 10 năm 2021 của Bộ trưởng PHIÊU XUẤT KHO Ngày.....tháng.....năm...... Số:.................................................. Họ và tên người nhận hàng: Địa chỉ (bộ phận).. Địa điểm xuất kho: ............................... Ngày .... tháng .... năm... 2- Phương pháp lập chứng từ kế tóan PHIÊU THU (Mẫu số 01- TT) 1. Mục đích: Nhằm xác định số tiền mặt thực tế nhập qũy và làm căn cứ để thủ qũy thu tiền nhập qũy và ghi sổ qũy tiền mặt. Mọi khỏan tiền mặt nhập qũy đều phải có Phiếu thu. 2. Phương pháp và trách nhiệm ghi Góc trên bên trái của Phiếu thu phải ghi rõ tên và địa chỉ của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. Phiếu thu phải đóng thành quyển (trừ trường hợp công tác kế tóan của hộ kinh doanh được thực hiện trên phương tiện điện tử). Số phiếu thu phải đánh liên tục trong 1 kỳ kế tóan. Từng Phiếu thu phải ghi rõ ngày, tháng, năm lập phiếu và ngày, tháng, năm thu tiền. Ghi rõ họ, tên, địa chỉ người nộp tiền. Dòng "Lý do nộp" ghi rõ nội dung nộp tiền. Dòng "Số tiền": Ghi bằng số và bằng chữ số tiền nộp qũy, ghi rõ đơn vị tính là đồng Việt Nam. Dòng tiếp theo ghi số lượng chúng từ góc kèm theo Phiêu thu. Phiếu thu được lập thành 2 liên (đặt giấy than viết 1 lần). Phiếu thu phải ghi đầy đủ các nội dung trên phiếu và có đủ chữ ký, họ tên của người lập biểu, người đại diện hộ kinh doanh/cá nhân kinh doanh và những người có liên quan theo mẫu chứng từ. Sau khi đã nhận đủ số tiền, thủ qũy ghi số tiền thực tế nhập qũy vào phần "Đã nhận đủ tiền (viết bằng chữ)" trên Phiếu thu trước khi ký và ghi rõ họ tên. Liên 1 lưu tại hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh và dùng để ghi sổ qũy tiền mặt, liên 2 giao cho người nộp tiền. Trường hợp người đại diện hộ kinh doanh/cá nhân kinh doanh đồng thời kiêm nhiệm thủ qũy hoặc người lập biểu thì người đại diện hộ kinh doanh/cá nhân kinh doanh có thể ký đồng thời các chức danh kiêm nhiệm đó. PHIÊU CHI (Mẫu số 02 - TT) 1. Mục đích: Nhằm xác định các khỏan tiền mặt thực tế xuất qũy và làm căn cứ để thủ qũy xuất qũy, ghi sổ qũy tiền mặt. Mọi khỏan tiền mặt xuất qũy đều phải có phiếu chi. 2. Phương pháp và trách nhiệm ghi Góc trên bên trái của chứng từ ghi rõ tên và địa chỉ của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. Phiếu chi phải đóng thành quyển (trừ trường hợp công tác kế tóan của hộ kinh doanh được thực hiện trên phương tiện điện tử). Số phiếu chi phải đánh liên tục trong 1 kỳ kế tóan. Từng Phiếu chi phải ghi rõ ngày, tháng, năm lập phiếu và ngày, tháng, năm chi tiền. Ghi rõ họ, tên, địa chỉ người nhận tiền. Dòng "Lý do chi" ghi rõ nội dung chi tiết. Dòng "Số tiền": Ghi bằng số và bằng chữ số tiền xuất qũy, ghi rõ đơn vị tính là đồng Việt Nam. Dòng tiếp theo ghi số lượng chúng từ góc kèm theo Phiê chi. Phiếu chi được lập thành 2 liên (đặt giấy than viết 1 lần) và chỉ sau khi có chữ ký (ký theo từng liên) của người đại diện hộ kinh doanh/cá nhân kinh doanh, thủ qũy mới được xuất qũy. Sau khi nhận đủ số tiền người nhận tiền phải ghi số tiền đã nhận bằng chữ, ký và ghi rõ họ, tên vào Phiếu chi. Liên 1 lưu tại hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh và dùng để ghi sổ qũy tiền mặt. Liên 2 giao cho người nhận tiền. Trường hợp người đại diện hộ kinh doanh/cá nhân kinh doanh đồng thời kiêm nhiệm thủ qũy hoặc người lập biểu thì người đại diện hộ kinh doanh/cá nhân kinh doanh có thể ký đồng thời các chức danh kiêm nhiệm đó. PHIÊU NHẬP KHO (Mẫu số 03 - VT) 1. Mục đích: Nhắm xác định số lượng vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa nhập kho làm căn cứ nhập kho và ghi sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa. 2. Phương pháp và trách nhiệm ghi Góc trên bên trái của Phiếu nhập kho phải ghi rõ tên và địa chỉ của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. Phiếu nhập kho áp dụng trong các trường hợp nhập kho vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa mua ngòai, tự sản xuất, thuê ngòai gia công chế biến hoặc thừa phát hiện trong kiểm kê. Khi lập phiếu nhập kho phải ghi rõ số phiếu nhập và ngày, tháng, năm lập phiếu, họ tên người giao vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa, số hóa đơn hoặc lệnh nhập kho, địa điểm nhập kho. Cột A, B, C, D: Ghi số thứ tự, tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất; mã số và đơn vị tính của vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa. Cột 1: Ghi số lượng theo chứng từ (hóa đơn hoặc lệnh nhập). Cột 2: Ghi số lượng thực nhập vào kho. Cột 3, 4: Ghi đơn giá và thành tiền của từng thứ vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa thực nhập. Dòng cộng: Ghi tổng số tiền của các lọai vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa nhập cùng một phiếu nhập kho. Dòng số tiền viết bằng chữ: Ghi tổng số tiền trên Phiếu nhập kho bằng chữ. Phiếu nhập kho được lập thành 2 liên (đặt giấy than viết 1 lần). Phiếu nhập kho phải có đầy đủ chữ ký và họ tên những người có liên quan trên phiếu nhập kho, liên 1 lưu tại hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh để ghi sổ kế tóan, liên 2 chuyển cho người giao hàng. Trường hợp người đại diện hộ kinh doanh/cá nhân kinh doanh đồng thời kiêm nhiệm thủ kho hoặc người lập biểu thì người đại diện hộ kinh doanh/cá nhân kinh doanh có thể ký đồng thời các chức danh kiêm nhiệm đó. PHIÊU XUẤT KHO (Mẫu số 04 - VT) 1. Mục đích: Nhằm xác định số lượng vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa xuất kho cho các bộ phận sử dụng của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh làm căn cứ để theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh. 2. Phương pháp và trách nhiệm ghi Góc bên trái của Phiếu xuất kho phải ghi rõ tên của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. Phiếu xuất kho lập cho một hoặc nhiều thứ vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa cùng một kho dùng cho một đối tượng hạch tóan chi phí hoặc cùng một mục đích sử dụng. Khi lập phiếu xuất kho phải ghi rõ: Họ tên người nhận hàng, tên, đơn vị (bộ phận): số và ngày, tháng, năm lập phiếu; lý do xuất kho và địa điểm xuất kho vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa. Cột A, B, C, D: Ghi số thứ tự, tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất, mã số và đơn vị tính của vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa. Cột 1: Ghi số lượng vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa theo yêu cầu xuất kho của người (bộ phận) sử dụng. Cột 2: Ghi số lượng thực tế xuất kho (số lượng thực tế xuất kho chỉ có thể bằng hoặc ít hơn số lượng yêu cầu). Cột 3, 4: Ghi đơn giá và thành tiền của từng lọai vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa thực xuất kho (cột 4 = cột 2 x cột 3). Dòng Cộng: Ghi tổng số tiền của số vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa thực tế đã xuất kho. Dòng "Tổng số tiền viết bằng chữ": Ghi tổng số tiền viết bằng chữ trên Phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho được lập thành 2 liên (đặt giấy than viết 1 lần). Phiếu xuất kho phải có đầy đủ chữ ký và họ tên những người có liên quan trên phiếu xuất kho, liên 1 lưu tại hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh để ghi sổ kế tóan, liên 2 chuyển cho người nhận hàng. Trường hợp người đại diện hộ kinh doanh/cá nhân kinh doanh đồng thời kiêm nhiệm thủ kho hoặc người lập biểu thì người đại diện hộ kinh doanh/cá nhân kinh doanh có thể ký đồng thời các chức danh kiêm nhiệm đó. BẢNG THANH TÓAN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHỎAN THU NHẬP CỦA NGƯỜI LAO ĐỘNG (Mẫu số 05 - LĐTL) 1. Mục đích: Bảng thanh tóan tiền lương và các khỏan thu nhập của người lao động là chứng từ làm căn cứ để thanh tóan tiền lương, phụ cấp, các khỏan tiền thưởng và thu nhập tăng thêm ngòai tiền lương cho người lao động, kiểm tra việc thanh tóan tiền lương cho người lao động làm việc tại hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh đồng thời làm căn cứ để thống kê về lao động tiền lương. 2. Phương pháp và trách nhiệm ghi Bảng thanh tóan tiền lương và các khỏan thu nhập của người lao động được lập hàng tháng. Cơ sở để lập Bảng thanh tóan tiền lương và các khỏan thu nhập của người lao động là các thông tin theo dõi, thống kê về số công hoặc số sản phẩm/công việc hòan thành, đơn giá lương thời gian/đơn giá lương sản phẩm,... Cột A, B: Ghi số thứ tự, họ tên của người lao động được hưởng lương. Cột 1: Ghi bậc lương hoặc hệ số lương của người lao động. Cột 2,3: Ghi số sản phẩm và số tiền tính theo lượng sản phẩm. Cột 4,5: Ghi số công và số tiền tính theo lương thời gian. Cột 6,7: Ghi số công và số tiền tính theo lương thời gian hoặc ngừng, nghỉ việc hưởng các lọai % lương. Cột 8: Ghi các khỏan phụ cấp thuộc qũy lương. Cột 9: Ghi số phụ cấp khác được tính vào thu nhập của người lao động nhưng không nằm trong qũy lương, qũy thưởng. Cột 10: Ghi tổng số tiền thưởng mà người lao động được hưởng. Cột 11: Ghi tổng số tiền lương và các khỏan phụ cấp, tiền thưởng mà người lao động được hưởng. Cột 12,13,14,15,16,17: Ghi các khỏan khấu trừ lương của người lao động, bao gồm bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN).... thuế thu nhập cá nhân phải nộp (TNCN) và tổng số tiền khấu trừ lương trong tháng. Trong đó cột 17 là tổng cộng các khỏan khấu trừ lương, cột 17 = cột 12+ cột 13+ cột 14+ cột 15+ cột 16. Cột 18: Ghi số tiền lương, tiền thưởng và các khỏan thu nhập mà hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh còn phải trả người lao động (Cột 18 = Cột 11 – Cột 17). Cột C: Người lao động ký nhận khi nhận lương. Cuối mỗi tháng căn cứ vào chứng từ liên quan, hộ kinh doanh/cá nhân kinh doanh lập Bảng thanh tóan tiền lương và các khỏan thu nhập của người lao động chuyển cho người đại diện hộ kinh doanh/cá nhân kinh doanh ký duyệt, sau đó lập phiếu chi và trả lương. Bảng thanh tóan tiền lương và các khỏan thu nhập của người lao động được lưu tại hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. Mỗi lần lĩnh lương, người lao động phải trực tiếp ký vào cột "Ký nhận" hoặc người nhận hộ phải ký thay (người nhận hộ phải ghi rõ họ tên). Trường hợp hộ kinh doanh/cá nhân kinh doanh trả lương cho người lao động qua tài khỏan tiền gửi ngân hàng thì không yêu cầu người lao động phải ký vào cột "Ký nhận". Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có thể căn cứ vào đặc điểm trả lương và thu nhập của người lao động tại hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh để có thể thêm cột, bỏ bớt cột hoặc sắp xếp lại các cột từ cột 1 đến cột 10, cột 12 đến cột 16 của mẫu Bảng thanh tóan tiền lương và các khỏan thu nhập của người lao động cho phù hợp với thực tế của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. HỘ, CÁ NHÂN KINH DOANH:... Địa chỉ:.............................................................................. Mẫu số S4-HKD (Ban hành kèm theo Thông tư số 88/2021/TT-BTC ngày 11 tháng 10 năm 2021 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) SỞ THEO DÕI TÌNH HÌNH THỰC HIỆN NGHĨA VỤ THUÊ VỚI NSNN Lọai thuế: ................................ Năm: ........................... Đơn vị tính:..... Số này có ... trang, đánh số từ trang 01 đến trang ... Ngày mở sở... Ngày ... tháng ... năm ... NGƯỜI ĐẠI DIỆN HỘ KINH DOANH/ CÁ NHÂN KINH DOANH (Ký, họ tên, đóng dấu) NGƯỜI LẬP BIỂU (Ký, họ tên) 2- Phương pháp ghi sổ kế tóan 2.1. Sổ chi tiết doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ (Mẫu số SI-HKD) a) Sổ này được mở theo từng nhóm danh mục ngành nghề kinh doanh có cùng mức thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập cá nhân (TNCN) như nhau để làm căn cứ cho hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh và cơ quan thuế xác định nghĩa vụ thuế GTGT, thuế TNCN đối với ngân sách nhà nước (NSNN) theo quy định của pháp luật thuế. b) Căn cứ và phương pháp ghi sô Cột A: Ghi ngày, tháng ghi số. Cột B, C: Ghi số hiệu, ngày, tháng của chứng từ dùng để ghi sổ. Cột D: Ghi nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Cột 1, 2, ..., 10...: Ghi doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ được phân chia theo từng nhóm danh mục ngành nghề kinh doanh có cùng mức thuế suất thuế GTGT, thuế TNCN theo quy định của pháp luật thuế để làm căn cứ kê khai thuế và xác định nghĩa vụ thuế với NSNN. Trường hợp hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có nhu cầu thì ngòai việc mở sổ chi tiết bán hàng theo từng nhóm danh mục ngành nghề kinh doanh, các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có thể mở sổ chi tiết doanh thu chi tiết từng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hoặc theo cách thức phân lọai khác cho phù hợp với yêu cầu quản lý của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh hoặc quy định của pháp luật thuế. 2.2. Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu số S2- HKD) a) Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh phải mở sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa để theo dõi về tình hình nhập, xuất, tồn kho cho từng vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. b) Thông tin, số liệu trên sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa được đối chiếu với kết quả kiểm kê để xác định hàng tồn kho có bị thừa, thiếu so với thực tế hay không. c) Căn cứ và phương pháp ghi sổ Căn cứ vào các chứng từ kế tóan có liên quan (phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,...) để ghi sô chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa như sau: + Cột A, B: Ghi số hiệu, ngày tháng của chứng từ được sử dụng để ghi sổ kế tóan. + Cột C: Ghi nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh để phục vụ cho việc rà sóat, kiểm tra, đối chiếu các thông tin về hàng tồn kho khi cần thiết. + Cột D: Đơn vị tính của vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa. + Cột 1: Ghi đơn giá nhập, xuất, tồn vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa. Trong đó, đơn giá nhập kho của từng vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa căn cứ vào hóa đơn, phiếu nhập kho. Đơn giá xuất kho của từng vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa có thể tính theo phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ hoặc phương pháp nhập trước xuất trước. Cụ thể như sau: (+) Phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ: Theo phương pháp này, giá trị của từng lọai hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng lọai hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng lọai hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Đơn giá xuất kho được tính theo công thức sau: Đơn giá xuất kho (Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập trong kỳ) sản phẩm (Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ) (+) Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp này được áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ. + Cột 2: Ghi số lượng vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa nhập kho. + Cột 3: Ghi giá trị (thành tiền) vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa nhập kho (Cột 3 = Cột 1 x Cột 2). + Cột 4: Ghi số lượng vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa xuất kho. + Cột 5: Ghi giá trị (thành tiền) vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa xuất kho (Cột 5 = Cột 1 x Cột 4). + Cột 6: Ghi số lượng vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa tồn kho. + Cột 7: Ghi giá trị (thành tiền) vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa tôn kho. 2.3. Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh (Mẫu số S3-HKD) a) Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh phải mở sổ chi phí sản xuất, kinh doanh để tập hợp chi phí theo các yếu tố sản xuất kinh doanh của từng địa điểm kinh doanh bao gồm: chi phí nhân công; chi phí điện; chi phí nước; chi phí viễn thông; chi phí thuê kho bãi, mặt bằng kinh doanh; chi phí quản lý; chi phí khác. b) Căn cứ và phương pháp ghi sổ Căn cứ vào chứng từ kế tóan liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ để ghi vào sổ chi phí sản xuất kinh doanh như sau: Cột A: Ghi ngày, tháng ghi số; Cột B, C: Ghi số hiệu, ngày, tháng của chứng từ dùng để ghi số; Cột D: Ghi diễn giải nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh; Cột 1: Ghi tổng số tiền của nghiệp vụ kinh tế phát sinh; Từ Cột 2 đến Cột 8: Căn cứ vào nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh để ghi vào các cột phù hợp tương ứng với nội dung chi phí phát sinh theo quy định của pháp luật thuế và yêu cầu quản lý của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. 2.4. Sổ theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế với NSNN (Mẫu số S4-HKD) a) Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh phải mở sổ theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế với NSNN để theo dõi các khỏan thuế, phí,... mà hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào NSNN. Trong đó hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh phải mở sổ này chi tiết theo từng sắc thuế như thuế GTGT, thuế TNCN... b) Thông tin, số liệu trên sổ theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế với NSNN làm căn cứ để cơ quan thuế xác định hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có nộp đúng, nộp đủ và kịp thời các khỏan thuế, phí,.. vào NSNN theo quy định của pháp luật thuế hay không. c) Căn cứ và phương pháp ghi sô Căn cứ vào chứng từ kế tóan có liên quan đến tình hình thực hiện nhiệm vụ của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh với NSNN để ghi sổ theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ với NSNN như sau: + Cột A, B: Ghi số hiệu, ngày tháng của các chứng từ kế tóan được sử dụng để ghi sổ kế tóan. Các chứng từ kế tóan có thể là các tờ khai thuế, giấy nộp tiền thuế vào NSNN kèm theo Phiếu chi hoặc giấy báo Nợ của ngân hàng,... + Cột C: Ghi nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh để phục vụ cho việc rà sóat, kiểm tra, đối chiếu các thông tin về các khỏan phải nộp, đã nộp và còn phải nộp NSNN về các khỏan thuế khi cần thiết. + Việc ghi chép số dư đầu kỳ thực hiện như sau: Nếu số dư đầu kỳ (cuối kỳ trước chuyển sang) của số thuế phải nộp vào NSNN được ghi vào cột 1, nếu số dư đầu kỳ (cuối kỳ trước chuyển sang) của số thuế đã nộp thừa vào NSNN được ghi vào cột 2. + Cột 1: Phân ánh số thuế mà hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh phải nộp NSNN theo quy định của pháp luật thuế, cụ thể như sau: Đối với số thuế GTGT phải nộp tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ sẽ căn cứ vào số doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ trên sổ chi tiết doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ nhân với tỷ lệ % tính thuế GTGT theo quy định của pháp luật thuế đối với từng lĩnh vực, ngành nghề họat động. Đối với số thuế TNCN của người lao động phải nộp NSNN sẽ căn cứ vào tổng cộng cột số thuế TNCN phải nộp trên Bảng thanh tóan tiền lương và các khỏan thu nhập của người lao động. Đối với số thuế TNCN của chủ hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh phải nộp NSNN sẽ căn cứ vào tổng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ trên sổ chi tiết doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ nhân với thuế suất thuế TNCN theo quy định của pháp luật thuế đối với từng lĩnh vực, ngành nghề họat động. + Cột 2: Phản ánh số thuế mà hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh đã nộp vào NSNN. Chứng từ kế tóan để ghi chép vào chỉ tiêu này là giấy nộp tiền vào NSNN kèm theo Phiếu chi hoặc giấy báo Nợ của ngân hàng. Trường hợp, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp thì số thuế nộp thừa cũng được ghi vào cột này. 2.5. Sổ theo dõi tình hình thanh tóan tiền lương và các khỏan nộp theo lương của người lao động (Mẫu số S5-HKD) a) Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh phải mở sổ theo dõi tình hình thanh tóan tiền lương và các khỏan nộp theo lương của người lao động để theo dõi tiền lương và các khỏan nộp theo lương mà hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh phải trả. đã chi trả và còn phải trả cho người lao động. b) Thông tin trên sổ theo dõi tình hình thanh tóan tiền lương và các khỏan nộp theo lương của người lao động của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh đồng thời làm căn cứ để cơ quan BHXH xác định tình hình hòan thành nghĩa vụ trích nộp BHXH, BHYT, BHTN,... của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh theo quy định của pháp luật về bảo hiểm. c) Căn cứ và phương pháp ghi sô Căn cứ vào các chứng từ kế tóan có liên quan đến tình hình thanh tóan tiền lương và các khỏan nộp theo lương để hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh ghi sổ theo dõi tình hình thanh tóan tiền lương và các khỏan nộp theo lương của người lao động như sau: + Cột A: Ghi theo ngày, tháng mà các chứng từ kế tóan về tiền lương, các khỏan nộp theo lương được ghi chép vào sổ kế tóan. + Cột B, C: Ghi số hiệu, ngày tháng của các chứng từ kế tóan về tiền lương, các khỏan nộp theo lương sử dụng để ghi chép vào sổ kế tóan. Các chứng từ kế tóan là Bảng thanh tóan tiền lương và các khỏan thu nhập của người lao động, phiếu chi hoặc giấy báo Nợ của ngân hàng về thanh tóan tiền lương và các khỏan nộp theo lương của người lao động cho cơ quan BHXH,... + Cột D: Ghi nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh để phục vụ cho việc rà sóat, kiểm tra, đối chiếu các thông tin về các khỏan phải trả, đã trả và còn phải trả về tiền lương, các khỏan phải nộp theo lương của người lao động khi cần thiết. + Cột 1, 2, 3: Phản ánh số phải trả, số đã trả và còn phải trả người lao động về tiền lương và các khỏan thu nhập của người lao động. Căn cứ để ghi vào cột 1 là số liệu tại cột số 18 của Bảng thanh tóan tiền lương và các khỏan thu nhập của người lao động. Căn cứ ghi vào cột 2 là các chứng từ chi trả tiền lương và thu nhập cho người lao động (phiếu chi hoặc Giấy báo Nợ của ngân hàng) còn cột 3 là chênh lệch số liệu giữa cột 1 và cột 2. + Cột 4, 5, 6: Phản ánh số phải trả, số đã trả và còn phải trả cơ quan BHXH về BHXH của người lao động. Căn cứ để ghi vào cột 4 là tổng số BHXH phải nộp (bao gồm cả phần khấu trừ lương của người lao động và phần tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh). Số liệu để ghi vào cột 5 là các Phiếu chi hoặc Giấy báo Nợ của ngân hàng về nộp các khỏan BHXH cho cơ quan BHXH. Cột 6 là chênh lệch số liệu giữa cột 4 và cột 5 + Cột 7, 8, 9: Phản ánh số phải trả, số đã trả và còn phải trả cho cơ quan BHXH về BHYT của người lao động. Căn cứ để ghi vào cột 7 là tổng số BHYT phải nộp (bao gồm cả phần khấu trừ lương của người lao động và phần tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh). Số liệu để ghi vào cột 8 là các Phiếu chi hoặc Giấy báo Nợ của ngân hàng về nộp các khỏan BHYT cho cơ quan BHXH. Cột 9 là chênh lệch số liệu giữa cột 7 và cột 8. + Cột 10, 11, 12: Phản ánh số phải trả, số đã trả và còn phải trả cho cơ quan BHXH về BHTN của người lao động. Căn cứ để ghi vào cột 10 là tổng số BNTN phải nộp (bao gồm cả phần khấu trừ lương của người lao động và phần tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh). Số liệu để ghi vào cột 11 là các Phiếu chi hoặc Giấy báo Nợ của ngân hàng về nộp các khỏan BHTN cho cơ quan BHXH. Cột 12 là chênh lệch số liệu giữa cột 10 và cột 11. Trường hợp hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có chỉnh sửa biểu mẫu Bảng thanh tóan tiền lương và các khỏan thu nhập của người lao động theo thực tế của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thì căn cứ vào hướng dẫn nêu trên để lấy số liệu ghi sổ kế tóan cho phù hợp. 2.6. Sổ qũy tiền mặt (Mẫu số S6-HKD) a) Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh mở sổ qũy tiền mặt để theo dõi tình hình thu, chi, tồn qũy tiền mặt bằng tiền Việt Nam. b) Số này mở cho thủ qũy. c) Căn cứ và phương pháp ghi sô Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh căn cứ vào các phiếu thu, phiếu chi đã được thực hiện nhập, xuất qũy để ghi sổ qũy tiền mặt. Số tiền mặt dư đầu kỳ (cuối kỳ trước) được ghi vào cột 3. Cột A: Ghi ngày, tháng ghi số. Cột B: Ghi ngày, tháng của Phiếu thu, Phiếu chi. Cột C, D: Ghi số hiệu của Phiếu thu, số hiệu Phiếu chi liên tục từ nhỏ đến lớn theo trình tự thời gian. Cột E: Ghi nội dung nghiệp vụ kinh tế của Phiếu thu, Phiếu chi. Cột 1: Số tiền nhập qũy. Cột 2: Số tiền xuất qũy. Cột 3: Số dư tồn qũy. Số tồn qũy phải khớp đúng với số tiền mặt trong qũy. 2.7. Số tiền gửi ngân hàng (Mẫu số S7- HKD) a) Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh mở sổ tiền gửi ngân hàng để theo dõi chi tiết tiền gửi tại từng ngân hàng theo từng số hiệu tài khỏan giao dịch của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh (Mỗi tài khỏan tại từng ngân hàng được mở một sổ tiền gửi ngân hàng riêng). b) Căn cứ và phương pháp ghi sổ Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh căn cứ vào giấy báo Nợ, báo Có hoặc bảng sao kê của ngân hàng để ghi sổ tiền gửi ngân hàng. Số tiền gửi ngân hàng dư đầu kỳ (cuối kỳ trước) được ghi vào cột 3. Cột A: Ghi ngày, tháng ghi số. Cột B, C: Ghi số hiệu, ngày, tháng của chứng từ (giấy báo Nợ, báo Có) dùng để ghi sổ. Cột D: Ghi tóm tắt nội dung của chứng từ. Cột 1: Ghi số tiền gửi vào ngân hàng. Cột 2: Ghi số tiền rút ra khỏi ngân hàng. Cột 3: Ghi số tiền hiện còn lại tại Ngân hàng. Cuối tháng: Cộng số tiền đã gửi vào, rút ra trên cơ sở đó tính số tiền còn gửi tại Ngân hàng. Số dư trên sổ tiền ngân hàng gửi được đối chiếu với số dư tại Ngân hàng nơi hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh mở tài khỏan giao dịch để xác định số chênh lệch thừa, thiếu. CỤC QLGS KÊ TÓAN, KIỂM TÓAN Số:898 /QLKT-DN Ngày 18 tháng 10 năm 2021 Kính gửi: Văn phòng Bộ Liên quan đến việc lưu hành Thông tư hướng dẫn chế độ kế tóan cho hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh, Cục QLKT xin báo cáo với Qúy Văn phòng như sau: Ngày 11/10/2021, Cục QLKT đã lấy số Thông tư số 88/2021/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tóan cho các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. Tuy nhiên, do Cục QLKT ban tổ chức hội thảo rà sóat các vướng mắc chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế từ ngày 13-15/10/2021 nên Cục không kịp rà sóat và ban hành Thông tư trong thời hạn quy định. Vì vậy, Cục QLKT kính mong Qúy Văn phòng tạo điều kiện và phối hợp với Cục để lưu hành Thông tư hướng dẫn chế độ kế tóan cho hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh. Trân trọng cảm ơn sự phối hợp công tác của Qúy Văn phòng./. KT. CỤC TRƯỞNG CỤC QUẢN LÝ GIÁM SÁT KẾ TÓAN, KIỂM TÓAN PHÓ CỤC TRƯỞNG (Đã ký) Trịnh Đức Vinh