Thông tư 48/2019/TT-BTC
Hướng dẫn việc trích lập và xử lý các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng tại doanh nghiệp
Cơ quan ban hành: Bộ Tài chính
Ngày ban hành: 2019-08-08

BỘ TÀI CHÍNH -------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- Số: 48/2019/TT-BTC Hà Nội, ngày 08 tháng 08 năm 2019 THÔNG TƯ Hướng dẫn việc trích lập và xử lý các khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khỏan đầu tư, nợ phải thu khó đồi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng tại doanh nghiệp Căn cứ Nghị định số 87/2017/NĐ-CP ngày 26 tháng 7 năm 2017 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức Bộ Tài chính; Căn cứ Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Căn cứ Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế; Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế; Theo đề nghị của Cục trưởng Cục Tài chính doanh nghiệp; Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Thông tư hướng dẫn việc trích lập và xử lý các khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khỏan đầu tư, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng tại doanh nghiệp, Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều 1. Phạm vi điều chỉnh và đối tượng áp dụng 1. Thông tư này hướng dẫn việc trích lập và xử lý các khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khỏan đầu tư, dự phòng tổn thất nợ phải thu khó đòi và dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng làm cơ sở xác định khỏan chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định. Việc trích lập các khỏan dự phòng cho mục đích lập và trình bày báo cáo tài chính của các tổ chức kinh tế thực hiện theo pháp luật về kế tóan. 2. Thông tư này áp dụng đối với các đối tượng là các tổ chức kinh tế (sau đây gọi tắt là doanh nghiệp) được thành lập, họat động sản xuất, kinh doanh theo quy định của pháp luật Việt Nam. Tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngòai được thành lập hợp pháp tại Việt Nam thực hiện trích lập và xử lý các khỏan dự phòng theo quy định tại Thông tư này. Riêng đối với dự phòng rủi ro trong họat động của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngòai thực hiện trích lập và sử dụng theo quy định do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam ban hành sau khi thống nhất với Bộ Tài chính. Điều 2. Giải thích từ ngữ Trong Thông tư này, các từ ngữ dưới đây được hiểu như sau: 1. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: là dự phòng khi có sự suy giảm của giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn so với giá trị ghi sổ của hàng tồn kho. 2. Dự phòng tổn thất các khỏan đầu tư: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất có thể xảy ra do giảm giá các lọai chứng khóan doanh nghiệp đang nắm giữ và dự phòng tổn thất có thể xảy ra do suy giảm giá trị khỏan đầu tư khác của doanh nghiệp vào các tổ chức kinh tế nhận vốn góp (không bao gồm các khỏan đầu tư ra nước ngòai). 3. Dự phòng nợ phải thu khó đòi: là dự phòng phần giá trị tổn thất của các khỏan nợ phải thu đã quá hạn thanh tóan và khỏan nợ phải thu chưa đến hạn thanh tóan nhưng có khả năng không thu hồi được đúng hạn. 4. Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng: là dự phòng chi phí cho những sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng đã bán, đã cung cấp hoặc đã bàn giao cho người mua nhưng doanh nghiệp vẫn có nghĩa vụ phải tiếp tục sửa chữa, hòan thiện theo hợp đồng hoặc theo cam kết với khách hàng. Điều 3. Nguyên tắc chung trong trích lập các khỏan dự phòng 1. Các khỏan dự phòng quy định tại Thông tư này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ báo cáo năm để bù đắp tổn thất có thể xảy ra trong kỳ báo cáo năm sau; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị hàng tồn kho, các khỏan đầu tư không cao hơn giá trên thị trường và giá trị của các khỏan nợ phải thu không cao hơn giá trị có thể thu hồi được tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm. 2. Thời điểm trích lập và hòan nhập các khỏan dự phòng là thời điểm lập báo cáo tài chính năm. 3. Doanh nghiệp xem xét, quyết định việc xây dựng quy chế về quản lý vật tư, hàng hóa, quản lý danh mục đầu tư, quản lý công nợ để hạn chế các rủi ro trong kinh doanh, trong đó xác định rõ trách nhiệm của từng bộ phận, từng người trong việc theo dõi, quản lý vật tư, hàng hóa, các khỏan đầu tư, thu hồi công nợ. 4. Doanh nghiệp không trích lập dự phòng rủi ro cho các khỏan đầu tư ra nước ngòai. Chương II QUY ĐỊNH CỤ THỂ Điều 4. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1. Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa, hàng mua đang đi đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa kho bảo thuế, thành phẩm (sau đây gọi tắt là hàng tồn kho) mà giá gốc ghi trên sổ kế tóan cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được và đảm bảo điều kiện sau: - Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng chứng hợp lý khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho. - Là hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm. 2. Mức trích lập dự phòng tính theo công thức sau: Trong đó: - Giá gốc hàng tồn kho được xác định theo quy định tại Chuẩn mực kế tóan số 02 - Hàng tồn kho ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và văn bản sửa đổi, bổ sung hoặc thay thế (nếu có). - Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho do doanh nghiệp tự xác định là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm trừ (-) chi phí ước tính để hòan thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng. 3. Tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm, trên cơ sở tài liệu do doanh nghiệp thu thập chứng minh giá gốc hàng tồn kho cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho thì căn cứ quy định tại khỏan 1 và khỏan 2 Điều này doanh nghiệp thực hiện trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho như sau: a) Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế tóan, doanh nghiệp không được trích lập bổ sung khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho; b) Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế tóan, doanh nghiệp thực hiện trích thêm phần chênh lệch vào giá vốn hàng bán trong kỳ. c) Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế tóan, doanh nghiệp thực hiện hòan nhập phần chênh lệch và ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ. d) Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính cho từng mặt hàng tồn kho bị giảm giá và tổng hợp tòan bộ vào bảng kê chi tiết. Bảng kê chi tiết là căn cứ để hạch tóan vào giá vốn hàng bán (giá thành tòan bộ sản phẩm hàng hóa tiêu thụ trong kỳ) của doanh nghiệp. 4. Xử lý đối với hàng tồn kho đã trích lập dự phòng: a) Hàng tồn kho do thiên tai, dịch bệnh, hỏa họan, hư hỏng, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên, hết hạn sử dụng, không còn giá trị sử dụng phải được xử lý hủy bỏ, thanh lý. b) Thẩm quyền xử lý: Doanh nghiệp thành lập Hội đồng xử lý hoặc thuê tổ chức tư vấn có chức năng thẩm định giá để xác định giá trị hàng tồn kho hủy bỏ, thanh lý. Biên bản kiểm kê xác định giá trị hàng tồn kho xử lý do doanh nghiệp lập xác định rõ giá trị hàng tồn kho bị hư hỏng, nguyên nhân hư hỏng, chủng lọai, số lượng, giá trị hàng tồn kho có thể thu hồi được (nếu có). Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Chủ tịch công ty, Tổng giám đốc, Giám đốc, chủ doanh nghiệp tư nhân và chủ sở hữu của các tổ chức kinh tế khác căn cứ vào Biên bản của Hội đồng xử lý hoặc đề xuất của tổ chức tư vấn có chức năng thẩm định giá, các bằng chứng liên quan đến hàng tồn kho để quyết định xử lý hủy bỏ, thanh lý; quyết định xử lý trách nhiệm của những người liên quan đến hàng tồn kho đó và chịu trách nhiệm về quyết định của mình theo quy định của pháp luật. c) Khỏan tổn thất thực tế của từng lọai hàng tồn kho không thu hồi được là chênh lệch giữa giá trị ghi trên sổ kế tóan trừ đi giá trị thu hồi từ người gây ra thiệt hại đền bù, từ cơ quan bảo hiểm bồi thường và từ bán thanh lý hàng tồn kho. Giá trị tổn thất thực tế của hàng tồn kho không thu hồi được đã có quyết định xử lý, sau khi bù đắp bằng nguồn dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần chênh lệch được hạch tóan vào giá vốn hàng bán của doanh nghiệp. Điều 5. Dự phòng tổn thất các khỏan đầu tư 1. Các khỏan đầu tư chứng khóan: a) Đối tượng lập dự phòng là các lọai chứng khóan do các tổ chức kinh tế trong nước phát hành theo quy định của pháp luật chứng khóan mà doanh nghiệp đang sở hữu tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm có đủ các điều kiện sau: - Là chứng khóan niêm yết hoặc đăng ký giao dịch trên thị trường chứng khóan trong nước mà doanh nghiệp đang đầu tư. - Là chứng khóan được tự do mua bán trên thị trường mà tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm giá chứng khóan thực tế trên thị trường thấp hơn giá trị của khỏan đầu tư chứng khóan đang hạch tóan trên sổ kế tóan. b) Mức trích lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khóan được tính theo công thức sau: - Đối với chứng khóan đã niêm yết (bao gồm cả cổ phiếu, chứng chỉ qũy, chứng khóan phái sinh, chứng quyền có đảm bảo đã niêm yết): giá chứng khóan thực tế trên thị trường được tính theo giá đóng cửa tại ngày gần nhất có giao dịch tính đến thời điểm lập báo cáo tài chính năm. Trường hợp chứng khóan đã niêm yết trên thị trường mà không có giao dịch trong vòng 30 ngày trước ngày trích lập dự phòng thì doanh nghiệp xác định mức trích dự phòng cho từng khỏan đầu tư chứng khóan theo quy định tại điểm b khỏan 2 Điều này. Trường hợp tại ngày trích lập dự phòng, chứng khóan bị hủy niêm yết hoặc bị đình chỉ giao dịch hoặc bị ngừng giao dịch thì doanh nghiệp xác định mức trích dự phòng cho từng khỏan đầu tư chứng khóan theo quy định tại điểm b khỏan 2 Điều này. - Đối với cổ phiếu đã đăng ký giao dịch trên thị trường giao dịch của các công ty đại chúng chưa niêm yết và các doanh nghiệp nhà nước thực hiện cổ phần hóa dưới hình thức chào bán chứng khóan ra công chúng (Upcom) thì giá chứng khóan thực tế trên thị trường được xác định là giá tham chiếu bình quân trong 30 ngày giao dịch liền kề gần nhất trước thời điểm lập báo cáo tài chính năm do Sở Giao dịch chứng khóan công bố. Trường hợp cổ phiếu của công ty cổ phần đã đăng ký giao dịch trên thị trường Upcom mà không có giao dịch trong vòng 30 ngày trước thời điểm lập báo cáo tài chính năm thì doanh nghiệp xác định mức trích dự phòng cho từng khỏan đầu tư chứng khóan theo quy định tại điểm b khỏan 2 Điều này. - Đối với trái phiếu Chính phủ: giá trái phiếu thực tế trên thị trường là bình quân các mức giá được nhà tạo lập thị trường cam kết chào giá chắc chắn trong phiên chào giá theo quy định tại Nghị định số 95/2018/NĐ-CP ngày 30/6/2018 về phát hành, đăng ký, lưu ký, niêm yết và giao dịch công cụ nợ của Chính phủ trên thị trường chứng khóan; các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính và các văn bản sửa đổi bổ sung hoặc thay thế nếu có. Trường hợp không có mức giá chào cam kết chắc chắn nêu trên, giá trái phiếu thực tế trên thị trường là giá giao dịch gần nhất tại Sở Giao dịch chứng khóan trong vòng 10 ngày tính đến thời điểm lập báo cáo tài chính. Trường hợp không có giao dịch trong vòng 10 ngày tính đến thời điểm lập báo cáo tài chính năm thì doanh nghiệp không thực hiện trích lập dự phòng đối với khỏan đầu tư này. - Đối với trái phiếu chính quyền địa phương, trái phiếu chính phủ bảo lãnh và trái phiếu doanh nghiệp: giá trái phiếu trên thị trường đối với trái phiếu chính quyền địa phương, trái phiếu chính phủ bảo lãnh và trái phiếu doanh nghiệp đã niêm yết, đăng ký giao dịch là giá giao dịch gần nhất tại Sở Giao dịch chứng khóan trong vòng 10 ngày tính đến thời điểm lập báo cáo tài chính. Trường hợp không có giao dịch trong vòng 10 ngày tính đến thời điểm lập báo cáo tài chính năm thì doanh nghiệp không thực hiện trích lập dự phòng đối với khỏan đầu tư này. c) Tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm nếu giá trị đầu tư thực tế của khỏan đầu tư chứng khóan đang hạch tóan trên sổ kế tóan của doanh nghiệp bị suy giảm so với giá thị trường thì doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo các quy định tại điểm a, điểm b khỏan 1 Điều này và các quy định sau: - Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư khỏan dự phòng giảm giá đầu tư chứng khóan đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế tóan, doanh nghiệp không được trích lập bổ sung khỏan dự phòng giảm giá đầu tư chứng khóan. - Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khỏan dự phòng giảm giá đầu tư chứng khóan đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế tóan, doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch đó và ghi nhận vào chi phí trong kỳ. - Nếu số dự phòng phải trích lập kỳ này thấp hơn số dư khỏan dự phòng giảm giá đầu tư chứng khóan đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế tóan, doanh nghiệp thực hiện hòan nhập phần chênh lệch và ghi giảm chi phí trong kỳ. - Doanh nghiệp phải trích lập dự phòng riêng cho từng khỏan đầu tư chứng khóan có biến động giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá các khỏan đầu tư chứng khóan làm căn cứ hạch tóan vào chi phí của doanh nghiệp. - Mức trích lập dự phòng của từng khỏan đầu tư chứng khóan được xác định tại điểm b khỏan 1 Điều này tối đa bằng giá trị đầu tư thực tế đang hạch tóan trên sổ kế tóan của doanh nghiệp. d) Đối với chứng khóan chưa niêm yết, chưa đăng ký giao dịch thì doanh nghiệp xác định mức trích dự phòng cho từng khỏan đầu tư chứng khóan theo quy định tại điểm b khỏan 2 Điều này. 2. Các khỏan đầu tư khác: a) Đối tượng: là các khỏan đầu tư vào tổ chức kinh tế trong nước, không phải các khỏan đầu tư chứng khóan theo quy định tại khỏan 1 Điều này, doanh nghiệp đang sở hữu tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm có cơ sở cho thấy có giá trị suy giảm so với giá trị đầu tư của doanh nghiệp. b) Mức trích lập: - Căn cứ báo cáo tài chính riêng của tổ chức kinh tế nhận vốn góp lập cùng thời điểm lập báo cáo tài chính năm của doanh nghiệp góp vốn, doanh nghiệp góp vốn xác định mức trích dự phòng cho từng khỏan đầu tư như sau: Trong đó: - Vốn đầu tư thực tế của các chủ sở hữu ở tổ chức kinh tế nhận vốn góp tại thời điểm trích lập dự phòng được xác định trên Bảng cân đối kế tóan năm của tổ chức kinh tế nhận vốn góp (mã số 411 và mã số 412 Bảng cân đối kế tóan - ban hành kèm theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính và văn bản sửa đổi, bổ sung hoặc thay thế - nếu có). - Vốn chủ sở hữu của tổ chức kinh tế nhận vốn góp tại thời điểm trích lập dự phòng được xác định trên Bảng cân đối kế tóan năm của tổ chức kinh tế nhận vốn góp tại thời điểm trích lập dự phòng (mã số 410 Bảng cân đối kế tóan - ban hành kèm theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính và văn bản sửa đổi, bổ sung hoặc thay thế - nếu có). c) Tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm nếu các khỏan đầu tư vào tổ chức kinh tế có giá trị suy giảm so với giá trị đầu tư của doanh nghiệp thì doanh nghiệp thực hiện trích lập dự phòng theo các quy định tại điểm a, điểm b khỏan 2 Điều này và các quy định sau: - Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư khỏan dự phòng các khỏan đầu tư vào đơn vị đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế tóan, doanh nghiệp không được trích lập bổ sung khỏan dự phòng tổn thất các khỏan đầu tư. - Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khỏan dự phòng các khỏan đầu tư vào đơn vị đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế tóan, doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch đó và ghi nhận vào chi phí trong kỳ. - Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khỏan dự phòng các khỏan đầu tư vào đơn vị đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế tóan, doanh nghiệp thực hiện hòan nhập phần chênh lệch và ghi giảm chi phí trong kỳ. - Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho từng khỏan đầu tư và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác làm căn cứ hạch tóan vào chi phí của doanh nghiệp. - Mức trích lập dự phòng của từng khỏan đầu tư được xác định tại điểm b khỏan 2 Điều này tối đa bằng giá trị đầu tư thực tế đang hạch tóan trên sổ kế tóan của doanh nghiệp. - Đối với khỏan đầu tư của doanh nghiệp mua bán nợ góp vào các công ty cổ phần thông qua việc chuyển nợ thành vốn góp, khi trích lập dự phòng doanh nghiệp mua bán nợ được lọai trừ khỏan lỗ lũy kế tại công ty nhận vốn góp phát sinh trước thời điểm chuyển nợ thành vốn góp. - Trường hợp tổ chức kinh tế nhận vốn góp không lập báo cáo tài chính cùng thời điểm thì doanh nghiệp không được thực hiện trích lập dự phòng đối với khỏan đầu tư này; ngọai trừ các trường hợp sau, doanh nghiệp được thực hiện trích lập dự phòng căn cứ theo báo cáo tài chính qúy gần nhất của tổ chức kinh tế nhận vốn góp: + Tổ chức kinh tế nhận vốn góp không lập báo cáo tài chính cùng thời điểm lập báo cáo tài chính năm của doanh nghiệp góp vốn do đã ngừng họat động và đang chờ xử lý (giải thể, phá sản). + Tổ chức kinh tế nhận vốn góp được phép lập báo cáo tài chính khác với thời điểm lập báo cáo tài chính năm của doanh nghiệp góp vốn và đã có thông báo cho cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật về kế tóan. 3. Xử lý đối với các khỏan đầu tư đã trích lập dự phòng: Khi chuyển nhượng khỏan đầu tư đã được trích lập dự phòng theo quy định tại khỏan 1 và khỏan 2 Điều này, khỏan chênh lệch giữa tiền thu từ chuyển nhượng khỏan đầu tư với giá trị ghi trên sổ kế tóan được sử dụng nguồn dự phòng đã trích lập của khỏan đầu tư này bù đắp; phần còn thiếu doanh nghiệp ghi nhận vào chi phí trong kỳ; phần còn thừa doanh nghiệp ghi giảm chi phí trong kỳ. Điều 6. Dự phòng nợ phải thu khó đòi 1. Đối tượng lập dự phòng là các khỏan nợ phải thu (bao gồm cả các khỏan doanh nghiệp đang cho vay và khỏan trái phiếu chưa đăng ký giao dịch trên thị trường chứng khóan mà doanh nghiệp đang sở hữu) đã quá hạn thanh tóan và các khỏan nợ phải thu chưa đến hạn thanh tóan nhưng có khả năng doanh nghiệp không thu hồi được đúng hạn, đồng thời đảm bảo điều kiện sau: a) Phải có chứng từ gốc chứng minh số tiền đối tượng nợ chưa trả, bao gồm: - Một trong số các chứng từ gốc sau: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết nợ; - Bản thanh lý hợp đồng (nếu có); - Đối chiếu công nợ; trường hợp không có đối chiếu công nợ thì phải có văn bản đề nghị đối chiếu xác nhận công nợ hoặc văn bản đòi nợ do doanh nghiệp đã gửi (có dấu bưu điện hoặc xác nhận của đơn vị chuyển phát); - Bảng kê công nợ; - Các chứng từ khác có liên quan (nếu có). b) Có đủ căn cứ xác định là khỏan nợ phải thu khó đòi: - Nợ phải thu đã quá thời hạn thanh tóan từ 06 tháng trở lên (tính theo thời hạn trả nợ gốc ban đầu theo hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác, không tính đến thời gian gia hạn trả nợ giữa các bên), doanh nghiệp đã gửi đối chiếu xác nhận nợ hoặc đôn đốc thanh tóan nhưng vẫn chưa thu hồi được nợ. - Nợ phải thu chưa đến hạn thanh tóan nhưng doanh nghiệp thu thập được các bằng chứng xác định đối tượng nợ có khả năng không trả được nợ đúng hạn theo quy định tại điểm c khỏan 2 Điều này. - Riêng đối với các khỏan nợ mua của doanh nghiệp mua bán nợ (có đăng ký ngành nghề và họat động mua bán nợ theo đúng quy định của pháp luật), thời gian quá hạn được tính kể từ ngày chuyển giao quyền chủ nợ giữa các bên (trên cơ sở biên bản hoặc thông báo bàn giao quyền chủ nợ) hoặc theo cam kết gần nhất (nếu có) giữa doanh nghiệp đối tượng nợ và doanh nghiệp mua bán nợ. 2. Mức trích lập: a) Đối với nợ phải thu quá hạn thanh tóan, mức trích lập dự phòng như sau: - 30% giá trị đối với khỏan nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm. - 50% giá trị đối với khỏan nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. - 70% giá trị đối với khỏan nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. - 100% giá trị đối với khỏan nợ phải thu từ 3 năm trở lên. b) Đối với doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ viễn thông và doanh nghiệp kinh doanh bán lẻ hàng hóa, khỏan nợ phải thu cước dịch vụ viễn thông, công nghệ thông tin, truyền hình trả sau và khỏan nợ phải thu do bán lẻ hàng hóa theo hình thức trả chậm/trả góp của các đối tượng nợ là cá nhân đã quá hạn thanh tóan mức trích lập dự phòng như sau: - 30% giá trị đối với khỏan nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 6 tháng. - 50% giá trị đối với khỏan nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 9 tháng. - 70% giá trị đối với khỏan nợ phải thu quá hạn từ 9 tháng đến dưới 12 tháng. - 100% giá trị đối với khỏan nợ phải thu từ 12 tháng trở lên. c) Đối với các khỏan nợ phải thu chưa đến hạn thanh tóan nhưng doanh nghiệp thu thập được các bằng chứng xác định tổ chức kinh tế đã phá sản, đã mở thủ tục phá sản, đã bỏ trốn khỏi địa điểm kinh doanh; đối tượng nợ đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án hoặc đang mắc bệnh hiểm nghèo (có xác nhận của bệnh viện) hoặc đã chết hoặc khỏan nợ đã được doanh nghiệp yêu cầu thi hành án nhưng không thể thực hiện được do đối tượng nợ bỏ trốn khỏi nơi cư trú; khỏan nợ đã được doanh nghiệp khởi kiện đòi nợ nhưng bị đình chỉ giải quyết vụ án thì doanh nghiệp tự dự kiến mức tổn thất không thu hồi được (tối đa bằng giá trị khỏan nợ đang theo dõi trên sổ kế tóan) để trích lập dự phòng. 3. Tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm nếu các khỏan nợ phải thu được xác định khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo quy định tại khỏan 2 Điều này và các quy định sau: a) Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư khỏan dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế tóan, doanh nghiệp không được trích lập bổ sung khỏan dự phòng nợ phải thu khó đòi. b) Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khỏan dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế tóan, doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch đó và ghi nhận vào chi phí trong kỳ. c) Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khỏan dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế tóan, doanh nghiệp thực hiện hòan nhập phần chênh lệch đó và ghi giảm chi phí trong kỳ. d) Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khỏan nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khỏan nợ phải thu khó đòi, kèm theo các chứng cứ chứng minh các khỏan nợ khó đòi nêu trên. Sau khi lập dự phòng cho từng khỏan nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp tòan bộ khỏan dự phòng các khỏan nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạch tóan vào chi phí của doanh nghiệp. đ) Đối với khỏan nợ mua của doanh nghiệp mua bán nợ, căn cứ phương án mua, xử lý nợ và các nguyên tắc trích lập dự phòng tại Thông tư này để thực hiện trích lập dự phòng, số dự phòng được trích lập tối đa bằng số tiền mà doanh nghiệp đã bỏ ra để mua khỏan nợ, thời gian trích lập tối đa không quá thời gian tái cơ cấu doanh nghiệp, thu hồi nợ tại phương án mua, xử lý nợ. e) Doanh nghiệp không thực hiện trích lập dự phòng khỏan nợ phải thu quá thời hạn thanh tóan phát sinh từ khỏan lợi nhuận, cổ tức được chia do góp vốn đầu tư vào các doanh nghiệp khác. g) Khi trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi của một đối tượng nợ có phát sinh cả nợ phải thu và nợ phải trả, căn cứ biên bản đối chiếu công nợ giữa hai bên để doanh nghiệp trích lập dự phòng trên cơ sở số còn phải thu sau khi đã bù trừ khỏan nợ phải trả của đối tượng này. Mức trích lập dự phòng của từng khỏan nợ quá hạn được tính theo tỷ lệ (%) của khỏan nợ quá hạn phải trích lập theo thời hạn quy định nhân (x) với tổng nợ còn phải thu sau khi đã bù trừ khỏan nợ phải trả. Ví dụ: Công ty A có phát sinh các nghiệp vụ bán hàng cho Công ty B theo từng hợp đồng và đã quá hạn thanh tóan như sau: + Bán lô hàng theo hợp đồng 01 cho Công ty B, giá trị hợp đồng là 5 triệu đồng, Công ty B chưa trả nợ, quá hạn 7 tháng. + Bán lô hàng theo hợp đồng 02 cho Công ty B, giá trị hợp đồng là 15 triệu đồng, Công ty B chưa trả nợ, quá hạn 13 tháng. + Bán lô hàng theo hợp đồng 03 cho Công ty B, giá trị hợp đồng là 10 triệu đồng, Công ty B chưa trả nợ, quá hạn 25 tháng. - Tổng nợ phải thu quá hạn của Công ty B: 30 triệu đồng. - Đồng thời, Công ty A có mua hàng của Công ty B, số tiền Công ty A phải trả cho Công ty B là: 10 triệu đồng. - Như vậy, số còn phải thu sau khi đã bù trừ khỏan nợ phải trả đối với Công ty B là: 20 triệu đồng. - Mức trích lập dự phòng đối với nợ phải thu của lô hàng theo hợp đồng 01 là: 5/30 x 20 triệu đồng x 30% = 1 triệu đồng. - Mức trích lập dự phòng đối với nợ phải thu của lô hàng theo hợp đồng 02 là: 15/30 x 20 triệu đồng x 50% = 5 triệu đồng. - Mức trích lập dự phòng đối với nợ phải thu của lô hàng theo hợp đồng 03 là: 10/30 x 20 triệu đồng x 70% = 4,67 triệu đồng. 4. Xử lý tài chính các khỏan nợ phải thu không có khả năng thu hồi: a) Nợ phải thu không có khả năng thu hồi là các khỏan nợ phải thu đã quá thời hạn thanh tóan hoặc chưa đến thời hạn thanh tóan thuộc một trong những trường hợp sau: - Đối tượng nợ là doanh nghiệp, tổ chức đã hòan thành việc phá sản theo quy định của pháp luật. - Đối tượng nợ là doanh nghiệp, tổ chức đã ngừng họat động hoặc giải thể. - Đối tượng nợ đã được cơ quan có thẩm quyền quyết định cho xóa nợ theo quy định của pháp luật. - Đối tượng nợ là cá nhân đã chết hoặc đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án. - Khỏan chênh lệch còn lại của các khỏan nợ không thu hồi được sau khi đã xử lý trách nhiệm cá nhân, tập thể phải bồi thường vật chất. - Khỏan nợ phải thu đã được trích lập 100% dự phòng theo quy định tại gạch đầu dòng thứ 4 điểm a khỏan 2 Điều này mà sau 03 năm tính từ thời điểm doanh nghiệp trích lập đủ 100% dự phòng mà vẫn chưa thu hồi được nợ. - Khỏan nợ phải thu đã được trích lập 100% dự phòng theo quy định tại gạch đầu dòng thứ 4 điểm b khỏan 2 Điều này mà sau 01 năm tính từ thời điểm doanh nghiệp trích lập đủ 100% dự phòng mà vẫn chưa thu hồi được nợ. b) Nợ phải thu không có khả năng thu hồi quy định tại điểm a khỏan 4 Điều này khi có đủ các tài liệu chứng minh, cụ thể như sau: - Sổ kế tóan, chứng từ, tài liệu chứng minh khỏan nợ chưa thu hồi được đến thời điểm xử lý nợ doanh nghiệp đang hạch tóan nợ phải thu trên sổ kế tóan của doanh nghiệp như: hợp đồng kinh tế; khế ước vay nợ; cam kết nợ; bản thanh lý hợp đồng (nếu có); đối chiếu công nợ (nếu có); văn bản đề nghị đối chiếu công nợ hoặc văn bản đòi nợ do doanh nghiệp đã gửi (có dấu bưu điện hoặc xác nhận của đơn vị chuyển phát); bảng kê công nợ và các chứng từ khác có liên quan. - Trường hợp đối với tổ chức kinh tế: + Đối tượng nợ đã phá sản: có quyết định của Tòa án tuyên bố phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản. + Đối tượng nợ đã ngừng họat động, giải thể: có văn bản xác nhận hoặc thông báo bằng văn bản/thông báo trên trang điện tử chính thức của cơ quan quyết định thành lập doanh nghiệp hoặc tổ chức đăng ký kinh doanh hoặc cơ quan thuế quản lý trực tiếp về việc doanh nghiệp, tổ chức đã ngừng họat động hoặc giải thể; hoặc khỏan nợ đã được doanh nghiệp, tổ chức khởi kiện ra tòa án theo quy định, có bản án, quyết định của tòa và có ý kiến xác nhận của cơ quan thi hành án về việc đối tượng nợ không có tài sản để thi hành án. + Đối với khỏan nợ phải thu nhưng đối tượng nợ đã được cơ quan có thẩm quyền quyết định cho xóa nợ theo quy định của pháp luật; khỏan chênh lệch thiệt hại được cơ quan có thẩm quyền quyết định cho bán nợ. - Trường hợp đối với cá nhân: + Giấy chứng tử (bản sao chứng thực hoặc bản sao từ sổ gốc) hoặc xác nhận của chính quyền địa phương đối với đối tượng nợ đã chết. + Lệnh truy nã; hoặc xác nhận của cơ quan pháp luật đối với đối tượng nợ đã bỏ trốn; hoặc xác nhận của cơ quan pháp luật về việc đối tượng nợ không còn ở nơi cư trú đối với khỏan nợ phải thu cước dịch vụ viễn thông, công nghệ thông tin, truyền hình trả sau của các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ viễn thông; hoặc đang bị truy tố, đang thi hành án. - Các hồ sơ, tài liệu chứng minh khỏan nợ phải thu đã được trích lập 100% dự phòng theo quy định tại gạch đầu dòng thứ 4 điểm a khỏan 2 Điều này mà sau 03 năm tính từ thời điểm doanh nghiệp trích lập đủ 100% dự phòng mà vẫn chưa thu hồi được nợ hoặc khỏan nợ phải thu đã được trích lập 100% dự phòng theo quy định tại gạch đầu dòng thứ 4 điểm b khỏan 2 Điều này mà sau 01 năm tính từ thời điểm doanh nghiệp trích lập đủ 100% dự phòng mà vẫn chưa thu hồi được nợ. c) Xử lý tài chính: - Tổn thất thực tế của từng khỏan nợ không thu hồi được là khỏan chênh lệch giữa nợ phải thu ghi trên sổ kế tóan và số tiền đã thu hồi được (do người gây ra thiệt hại đền bù, do phát mại tài sản của đối tượng nợ hoặc người nợ, do được chia tài sản theo quyết định của tòa án hoặc các cơ quan có thẩm quyền khác). - Giá trị tổn thất thực tế của khỏan nợ không có khả năng thu hồi, doanh nghiệp sử dụng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi (nếu có) để bù đắp, phần chênh lệch thiếu hạch tóan vào chi phí của doanh nghiệp. - Các khỏan nợ phải thu không có khả năng thu hồi sau khi đã có quyết định xử lý theo quy định trên, doanh nghiệp phải theo dõi trong hệ thống quản trị của doanh nghiệp và trình bày trong thuyết minh báo cáo tài chính trong thời hạn tối thiểu là 10 năm kể từ ngày thực hiện xử lý và tiếp tục có các biện pháp để thu hồi nợ. Nếu thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ các chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch tóan vào thu nhập. d) Khi xử lý khỏan nợ phải thu không có khả năng thu hồi doanh nghiệp phải lập hồ sơ sau: - Biên bản của Hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp. Trong đó ghi rõ giá trị của từng khỏan nợ phải thu, giá trị nợ đã thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế (sau khi đã trừ đi các khỏan thu hồi được). - Bảng kê chi tiết các khỏan nợ phải thu đã xóa để làm căn cứ hạch tóan. Sổ kế tóan, chứng từ, tài liệu chứng minh khỏan nợ chưa thu hồi được, đến thời điểm xử lý nợ doanh nghiệp đang hạch tóan nợ phải thu trên sổ kế tóan của doanh nghiệp. - Các hồ sơ, tài liệu liên quan đến việc thực hiện trích lập dự phòng liên quan đến các khỏan nợ phải thu không có khả năng thu hồi. đ) Thẩm quyền xử lý nợ: Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Chủ tịch công ty, Tổng giám đốc, Giám đốc, chủ doanh nghiệp tư nhân và chủ sở hữu của các tổ chức kinh tế căn cứ vào Biên bản của Hội đồng xử lý do doanh nghiệp lập và các bằng chứng liên quan đến khỏan nợ để quyết định xử lý những khỏan nợ phải thu không thu hồi và chịu trách nhiệm về quyết định của mình trước pháp luật. Thành phần Hội đồng xử lý do doanh nghiệp tự quyết định. Điều 7. Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng 1. Đối tượng và điều kiện lập dự phòng: là những sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng do doanh nghiệp thực hiện đã bán, đã cung cấp hoặc đã bàn giao cho người mua còn trong thời hạn bảo hành và doanh nghiệp vẫn có nghĩa vụ phải tiếp tục sửa chữa, hòan thiện, bảo hành theo hợp đồng hoặc cam kết với khách hàng. 2. Mức trích lập: Doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất để trích lập dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng đã tiêu thụ và dịch vụ đã cung cấp trong năm và tiến hành lập dự phòng cho từng lọai sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng có cam kết bảo hành. Tổng mức trích lập dự phòng bảo hành của các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng theo cam kết với khách hàng nhưng tối đa không quá 05% tổng doanh thu tiêu thụ trong năm đối với các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ và không quá 05% trên giá trị hợp đồng đối với các công trình xây dựng. 3. Sau khi lập dự phòng cho từng lọai sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng doanh nghiệp tổng hợp tòan bộ khỏan dự phòng vào bảng kê chi tiết. Bảng kê chi tiết là căn cứ để hạch tóan vào chi phí của doanh nghiệp trong kỳ. 4. Tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm, căn cứ tình hình tiêu thụ, bàn giao sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng và các cam kết bảo hành tại hợp đồng hoặc các văn bản quy định liên quan, doanh nghiệp thực hiện trích lập dự phòng theo quy định tại khỏan 1, khỏan 2 và khỏan 3 Điều này và các quy định sau: - Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư khỏan dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế tóan, doanh nghiệp không được trích lập bổ sung khỏan dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng. - Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khỏan dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế tóan, doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch đó và ghi nhận vào chi phí trong kỳ. - Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khỏan dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế tóan, doanh nghiệp thực hiện hòan nhập phần chênh lệch đó và ghi giảm chi phí trong kỳ. - Hết thời hạn bảo hành, nếu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng không phải bảo hành hoặc số dự phòng phải trả về bảo hành của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì số dư còn lại được hòan nhập vào thu nhập trong kỳ của doanh nghiệp. Chương III ĐIỀU KHỎAN THI HÀNH Điều 8. Hiệu lực thi hành 1. Thông tư này có hiệu lực kể từ ngày 10 tháng 10 năm 2019 và áp dụng từ năm tài chính 2019. 2. Bãi bỏ Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khỏan đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp tại doanh nghiệp; Thông tư số 34/2011/TT-BTC ngày 14/3/2011 của Bộ Tài chính về việc sửa đổi Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009; Thông tư số 89/2013/TT-BTC ngày 28/06/2013 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 và các văn bản khác quy định về trích lập và sử dụng các khỏan dự phòng trái với quy định của Thông tư này. 3. Việc thực hiện trích lập các khỏan dự phòng tại các doanh nghiệp họat động trong một số lĩnh vực đặc thù (bảo hiểm, chứng khóan, đầu tư kinh doanh vốn, mua bán nợ, bán lẻ hàng hóa trả chậm/trả góp) được thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư này và thực hiện theo quy định riêng (nếu có) phù hợp với đặc thù theo hướng dẫn của Bộ Tài chính. 4. Các doanh nghiệp nhà nước và doanh nghiệp do doanh nghiệp nhà nước đầu tư 100% vốn điều lệ thực hiện chuyển thành công ty cổ phần thực hiện xử lý các khỏan dự phòng theo quy định của pháp luật về cổ phần hóa. 5. Số dư dự phòng các khỏan đầu tư ra nước ngòai mà doanh nghiệp đã trích lập đến trước thời điểm Thông tư này có hiệu lực thi hành (nếu có) được hòan nhập, ghi giảm chi phí tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm 2019. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc đề nghị phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để nghiên cứu, bổ sung và sửa đổi./. Nơi nhận: - Thủ tướng, các Phó TTCP; - VPTW các Ban của Đảng; - VP Quốc Hội, VP Chủ tịch nước, VP Chính phủ; - Viện kiểm sát nhân dân tối cao; - Tòa án nhân dân tối cao; - Kiểm tóan Nhà nước; - Các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc CP; - Cơ quan TW của các đòan thể; - UBND, Sở Tài chính, Cục Thuế, Kho bạc các tỉnh, TP trực thuộc TW; - Website Chính phủ; Công báo; - VP BCĐ TW về phòng chống tham nhũng; - Cục kiểm tra văn bản (Bộ Tư pháp); - Các Tập đòan kinh tế nhà nước; Các TCT Nhà nước; VCCI; Hội kế tóan và Kiểm tóan VN; Hội Kiểm tóan viên hành nghề VN; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, Cục TCDN. KT. BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG ( Đã ký) Hùynh Quang Hải