Thông tư 55-TC/TCT/TT
hướng dẫn thực hiện các quy định về thuế đối với các xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các bên nước ngoài hợp tác kinh doanh trên cơ sở hợp đồng theo Luật đầu tư nước ngoài
Cơ quan ban hành: Bộ Tài chính
Ngày ban hành: 1991-10-01

THÔNG TƯ CỦA BỘ TÀI CHÍNH Hướng dẫn thực hiện các quy định về thuế đối với các xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngòai và các bên nước ngòai hợp tác kinh doanh trên cơ sở hợp đồng theo luật đầu tư nước ngòai tại Việt Nam Căn cứ vào Nghị định số 28/HĐBT ngày 6-2-1991 của Hội đồng Bộ trưởng quy định chi tiết thi hành Luật Đầu tư nước ngòai tại Việt Nam và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Đầu tư nước ngòai tại Việt Nam, Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện các quy định về thuế đối với các xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngòai và các Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh trên cơ sở hợp đồng (sau đây gọi tắt là xí nghiệp và Bên nước ngòai hợp doanh) như sau: PHẦN I CÁC LỌAI THUẾ ÁP DỤNG ĐỐI VỚI CÁC XÍ NGHIỆP VÀ CÁC BÊN NƯỚC NGÒAI HỢP DOANH I- THUẾ LỢI TỨC 1. Đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế a) Tất cả các khỏan lợi tức của các xí nghiệp và các Bên nước ngòai hợp doanh thu được từ họat động sản xuất, kinh doanh được quy định trong Luật Đầu tư nước ngòai tại Việt Nam đều là đối tượng chịu thuế lợi tức. b) Các xí nghiệp và các Bên nước ngòai hợp doanh là đối tượng nộp thuế lợi tức: Trường hợp xí nghiệp có các cơ sở kinh doanh phụ thì lợi tức của cơ sở kinh doanh phụ này được tính gộp vào lợi tức của xí nghiệp có trách nhiệm nộp cả phần thuế lợi tức của cơ sở kinh doanh phụ đó. Trường hợp một Bên nước ngòai hợp doanh tham gia nhiều hợp đồng hợp tác kinh doanh thì thuế lợi tức được tính riêng cho từng hợp đồng hợp tác kinh doanh. 2. Lợi tức chịu thuế Lợi tức chịu thuế của xí nghiệp là số chênh lệch giữa tổng các khỏan thu với tổng các khỏan chi cộng với các khỏan lợi tức phụ khác của xí nghiệp bao gồm các cơ sở chính và cơ sở phụ (nếu có). Lợi tức phụ khác bao gồm: lợi tức cho thuê tài sản, lợi tức thanh lý, chuyển nhượng tài sản, lợi tức thu được từ họat động liên doanh với nước ngòai, các khỏan lợi tức tài chính khác (chênh lệch lãi tiền gửi và lãi tiền vay ngân hàng...). Lợi tức chịu thuế của Bên nước ngòai hợp doanh là số chênh lệch giữa tổng các khỏan thu của Bên nước ngòai với tổng các khỏan chi của Bên nước ngòai do thực hiện hợp đồng đã ký kết với Bên Việt Nam. a) Các khỏan thu: Các khỏan thu của xí nghiệp hoặc Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh bao gồm các khỏan thu do tiêu thụ sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ cho Bên ngòai và các khỏan thu khác từ bất kỳ họat động nào của xí nghiệp trong năm tính thuế. Trường hợp Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh áp dụng hình thức chia sản phẩm thì khỏan thu về tiêu thụ sản phẩm được tính trên cơ sở số lượng sản phẩm chia cho mỗi Bên nhân (x) với giá bán bình quân của sản phẩm đó trên thị trường tại thời điểm chia sản phẩm do cơ quan thuế xác định. b) Các khỏan chi: Các khỏan chi của xí nghiệp hoặc Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh được quy định tại khỏan b, Điều 76 của Nghị định số 28/HĐBT ngày 26-2-1991 của Hội đồng Bộ trưởng quy định Chi tiết thi hành Luật Đầu tư nước ngòai tại Việt Nam. Không được tính vào chi phí xác định lợi tức chịu thuế các khỏan chi sau đây: Các khỏan chi phí vật tư, năng lượng sử dụng cho các mục đích không liên quan đến việc hình thành lợi tức chịu thuế như cho vay, nhượng bán, đổi chác. Các khỏan trích khấu hao tài sản cố định vượt quá quy định của Bộ Tài chính, các khỏan khấu hao cơ bản của các tài sản cố định đã trích khấu hao hết giá trị. Các khỏan thiệt hại về tài sản, vật tư, tiền vốn như công nợ không đòi được, mất mát do trộm cướp, thiên tai. Không xác định được đối tượng chịu trách nhiệm bồi thường. Các khỏan thiệt hại ngừng sản xuất do mọi nguyên nhân. Các khỏan tiền nộp phạt mà xí nghiệp phải chịu như phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt do vi phạm Luật pháp, phạt chậm thanh tóan các khỏan công nợ. Các khỏan lãi tiền vay phải trả của các chủ đầu tư trả cho phần vốn đi vay để góp vào vốn pháp định hoặc khỏan tiền thu trên vốn của các chủ đầu tư Bên Việt Nam phải trả đối với phần vốn nhận của Nhà nước để góp vào vốn của xí nghiệp. Các khỏan lãi tiền vay phải trả của xí nghiệp đối với số vốn vay vượt quá 2,34% so với vốn pháp định, trừ trường hợp trong giấy phép đầu tư của Ủy ban Nhà nước về hợp tác và đầu tư cấp có quy định cho phép xí nghiệp có vốn pháp định nhỏ hơn 30% tổng số vốn đầu tư. 3. Chế độ thu thuế lợi tức Số thuế lợi tức phải nộp bằng lợi tức thuế thực hiện trong năm tính thuế nhân (x) với thuế suất thuế lợi tức quy định cho xí nghiệp hoặc bên nước ngòai hợp tác kinh doanh được ghi tại giấy phép đầu tư do Ủy ban Nhà nước về hợp tác và đầu tư cấp. Năm tính thuế là năm tài chính mà xí nghiệp được phép áp dụng trong công tác kế tóan. b) Phương pháp thu thuế lợi tức: Thuế lợi tức cả năm của xí nghiệp hoặc Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh được tạm thu 3 tháng một kỳ theo kê khai hết năm tính thuế hoặc kết thúc hợp đồng thì thu thuế theo Quyết tóan thực tế. Riêng đối với các hợp đồng hợp tác kinh doanh có thời hạn dưới 1 năm thì thuế lợi tức nộp thành 2 kỳ, kỳ thứ nhất tạm nộp vào giữa thời hạn của hợp đồng, hết hạn hợp đồng sẽ quyết tóan theo thực tế. c) Thời hạn nộp, nơi nộp và thủ tục nộp thuế lợi tức: Chậm nhất là 5 ngày sau kỳ nộp thuế nêu tại mục b trên đây, xí nghiệp hoặc Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh phải lập tờ khai thuế lợi tức (mẫu số 1 kèm theo) nộp cho cơ quan thuế tại địa phương nơi đặt trụ sở chính của xí nghiệp. Cơ quan thuế kiểm tra tờ khai, tính thuế và phát hành thông báo số thuế phải nộp cho xí nghiệp hoặc Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh. Trường hợp quá thời hạn nộp tờ khai mà xí nghiệp hoặc Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh không nộp tờ khai, cơ quan thuế có quyền ấn định số thuế tạm nộp và phát hành thông báo thuế. Chậm nhất là 5 ngày kể từ ngày nhận được thông báo thuế của cơ quan thuế, xí nghiệp hoặc Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh phải nộp đủ số thuế theo thông báo vào kho bạc Nhà nước do cơ quan thuế chỉ định. Chậm nhất là 3 tháng sau kể từ ngày xí nghiệp khóa sổ năm tài chính, xí nghiệp hoặc bên nước ngòai hợp tác kinh doanh phải nộp báo cáo kế tóan và tờ khai thuế lợi tức cả năm cho cơ quan thuế nơi đặt trụ sở chính của xí nghiệp, cơ quan thuế sẽ thực hiện việc quyết tóan lợi tức theo quy định tại phần III của Thông tư này. 4. Hòan thuế lợi tức tái đầu tư a) Các tổ chức kinh tế nước ngòai hoặc cá nhân nước ngòai dùng lợi nhuận được chia để tái đầu tư trong thời gian 3 năm trở lên được cơ quan thuế hòan trả lại số thuế lợi tức đã nộp của phần lợi nhuận tái đầu tư. Trường hợp các Bên nước ngòai trong các xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngòai chưa góp đủ vốn Pháp định ghi trong giấy phép đầu tư thì sẽ không được xét hòan thuế lợi tức tái đầu tư. b) Thuế lợi tức hòan trả cho phần lợi nhuận tái đầu tư xác định như sau: Th = L 100%-S x S Trong đó: Th - là số thuế lợi tức hòan trả L - Số lợi nhuận được chia (sau khi đã nộp thuế lợi tức) đem tái đầu tư S - Thuế suất thuế lợi tức ghi trong giấy phép đầu tư Xí nghiệp đã nộp thuế lợi tức bằng đồng tiền nước nào thì được hòan thuế đồng tiền nước đó. c) Thủ tục hòan thuế lợi tức: Khi đề nghị hòan thuế lợi tức đã nộp cho số lợi nhuận tái đầu tư, các tổ chức kinh tế nước ngòai hoặc cá nhân nước ngòai phải xuất trình đầy đủ các chứng từ sau đây với cục thuế nơi đặt trụ sở chính của xí nghiệp: Quyết định cho phép tái đầu tư của Ủy ban Nhà nước về hợp tác và đầu tư. Tờ khai về lợi nhuận tái đầu tư (theo mẫu số 2 kèm theo). Khi nhận được đầy đủ các chứng từ nêu trên, cơ quan thuế kiểm tra tính số thuế lợi tức hòan trả và gửi hồ sơ xin hòan thuế lợi tức về Bộ Tài chính thóai trả cho người tái đầu tư. II- THUẾ CHUYỂN LỢI NHUẬN RA NƯỚC NGÒAI 1. Đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế: Lợi nhuận mà các tổ chức kinh tế nước ngòai hoặc cá nhân nước ngòai được chia do tham gia đầu tư vốn dưới bất kỳ hình thức nào quy định trong Luật Đầu tư nước ngòai tại Việt Nam khi chuyển ra khỏi lãnh thổ Việt Nam đều là đối tượng chịu thuế chuyển nhượng ra nước ngòai. Tổ chức kinh tế nước ngòai hoặc cá nhân nước ngòai đều là đối tượng chịu thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngòai. 2. Chế độ thu nộp thuế: a) Số thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngòai phải nộp bằng số lợi nhuận xin chuyển ra nước ngòai nhân (x) với thuế suất thuế chuyển nhượng được quy định tại Giấy phép đầu tư do Ủy ban Nhà nước về hợp tác và đầu tư cấp. Đối với trường hợp chia sản phẩm, nếu Bên nước ngòai chuyển lợi nhuận ra nước ngòai bằng sản phẩm được chia thì thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngòai được tính trên số sản phẩm chuyển ra nước ngòai nhân với thuế suất chuyển lợi nhuận ra nước ngòai và nhân với giá bán hàng xuất khẩu tại Việt Nam theo hợp đồng (FOB) nếu không có hợp đồng thì theo giá FOB tại thị trường Việt Nam trong thời điểm xuất khẩu do cơ quan thuế xác định. b) Thủ tục thu nộp thuế: Thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngòai thu theo từng lần chuyển lợi nhuận ra nước ngòai. Mỗi lần chuyển lợi nhuận ra nước ngòai, tổ chức kinh tế nước ngòai hoặc cá nhân nước ngòai phải khai báo với cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế lợi tức đối với xí nghiệp mà tổ chức kinh tế nước ngòai hoặc cá nhân nước ngòai đó đầu tư vốn (mẫu số 3 kèm theo). Nhận được tờ khai thuế, trong vòng một ngày làm việc cơ quan thuế kiểm tra, tính thuế và phát hành thông báo số thuế phải nộp cho đối tượng phải nộp thuế. Nhận được thông báo thuế của cơ quan thuế, đối tượng nộp thuế tới kho bạc Nhà nước do cơ quan thuế chỉ định để nộp thuế. Kho bạc Nhà nước cấp cho đối tượng nộp thuế chứng từ xác nhận số thuế chuyển lợi nhuận đã nộp để làm thủ tục chuyển lợi nhuận ra nước ngòai. III- THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 1. Đối tượng chịu thuế và chế độ thu thuế: Tất cả các hàng hóa mà xí nghiệp và các Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam đều là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Kể cả trường hợp các Bên nước ngòai chuyển lợi nhuận ra nước ngòai hoặc sản phẩm được chia trong quá trình đầu tư tại Việt Nam. Chế độ thu nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đối với các xí nghiệp và các Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh được thực hiện theo đúng các quy định của Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hàng mậu dịch được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 29-12-1987. 2. Miễn giảm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Theo quy định tại Điều 35 của Luật Đầu tư nước ngòai tại Việt Nam và Điều 78 của Nghị định số 28/HĐBT ngày 6-2-1991 của Hội đồng Bộ trưởng, ngòai các trường hợp được miễn, giảm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đã được quy định tại Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hàng mậu dịch, các xí nghiệp và các Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh còn được xét miễn thuế nhập khẩu trong các trường hợp sau đây: Thiết bị máy móc, phụ tùng, các phương tiện sản xuất kinh doanh (gồm cả phương tiện vận tải) và các vật tư góp vào vốn của các xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngòai hoặc góp vào vốn để hợp tác kinh doanh. Thiết bị, máy móc, phụ tùng và các vật tư được nhập khẩu bằng vốn là một phần của tổng vốn đầu tư của xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngòai để tiến hành xây dựng cơ bản hình thành xí nghiệp. Nguyên liệu, bộ phận rời, phụ tùng và các vật tư được nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu. Khi nhập khẩu hàng hóa trong các trường hợp được miễn thuế nói trên, các xí nghiệp và các Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh phải làm thủ tục xét miễn thuế với Bộ Tài chính theo đúng hướng dẫn tại điểm 4, mục II của văn bản số 600-TC/CTN ngày 21-4-1990 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn thủ tục xét miễn giảm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hàng mậu dịch. 3. Kê khai và truy nộp thuế nhập khẩu: Theo quy định tại Điều 78 của Nghị định số 28/HĐBT ngày 6-2-1991 của Hội đồng Bộ trưởng và Điều 9 của Nghị định số 8/HĐBT ngày 30-01-1988 của Hội đồng Bộ trưởng, hàng hóa nhập khẩu được miễn thuế nhập khẩu trong các trường hợp nói tại Điểm 2 trên đây nếu nhượng bán tại thị trường Việt Nam thì phải truy nộp thuế nhập khẩu đã được miễn. Trong thời hạn 2 ngày kể từ ngày nhượng bán, các xí nghiệp hoặc các Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh có trách nhiệm phải khai báo với cơ quan Hải quan tỉnh, thành phố, đặc khu (hoặc cơ quan thuế đối với các địa phương không có cơ quan Hải quan) nơi đặt trụ sở chính của xí nghiệp về số lượng hàng nhượng bán (theo mẫu số 4 kèm theo). Quá thời hạn trên mà không khai báo thì sẽ bị xử phạt theo quy định của Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hàng mậu dịch. Thuế nhập khẩu truy thu được xác định tại thời điểm nhượng bán hàng hóa theo các quy định hiện hành của chính sách thuế nhập khẩu, giá tính thuế áp dụng theo bảng giá tính thuế hàng nhập khẩu phi mậu dịch hiện hành do Bộ Tài chính quy định tại thời điểm nhượng bán hàng hóa. Riêng đối với hàng hóa là tài sản cố định đã trích khấu hao hết giá trị trong quá trình sử dụng và được phép bán thanh lý thì giá tính thuế nhập khẩu là giá bán thực tế theo chứng từ hóa đơn hợp lệ. Trong quá trình quản lý thu thuế, cơ quan thuế phát hiện các xí nghiệp hoặc các bên nước ngòai hợp tác kinh doanh có nhượng bán hàng hóa nhập khẩu đã được miễn thuế theo Điều 78 của Nghị định số 28/HĐBT ngày 6-2-1991 nhưng không khai báo thì phối hợp với cơ quan Hải quan để tiến hành truy thu thuế nhập khẩu và phạt vi phạm theo quy định của Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hàng mậu dịch. IV- THUẾ DOANH THU, THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 1. Các xí nghiệp và các Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh nếu có tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tại thị trường Việt Nam thì tùy theo mặt hàng sẽ phải nộp thuế doanh thu hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt theo Luật Thuế doanh thu hoặc Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 30-6-1990. Các xí nghiệp hoặc các Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh nếu có doanh thu bằng tiền Việt Nam từ các họat động dịch vụ thì phải nộp thuế doanh thu theo Luật Thuế doanh thu. Doanh thu bằng ngọai tệ từ các họat động dịch vụ theo đúng quy định tại giấy phép đầu tư của Ủy ban Nhà nước về hợp tác và đầu tư cấp thì không phải nộp thuế doanh thu. 2. Căn cứ tính thuế và biểu thuế suất thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt thực hiện theo quy định tại Luật Thuế doanh thu, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật hiện hành. 3. Phương pháp thu nộp thuế: Hàng tháng, trong vòng 5 ngày đầu của tháng sau, xí nghiệp hoặc Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh phải kê khai và nộp tờ khai thuế doanh thu hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt cho cơ quan thuế (theo mẫu số 5 kèm theo). Trong thời hạn 5 ngày kể từ ngày nhận được tờ khai của xí nghiệp hoặc Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh, cơ quan thuế kiểm tra, tính thuế và phát hành thông báo số thuế phải nộp cho đối tượng chậm nhất là 5 ngày kể từ ngày nhận được thông báo thuế của cơ quan thuế, xí nghiệp hoặc Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh phải nộp đủ số thuế phải nộp vào kho bạc Nhà nước do cơ quan thuế chỉ định. V- THUẾ TÀI NGUYÊN 1. Các xí nghiệp và các Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh có khai thác tài nguyên thiên nhiên tại Việt Nam đều phải nộp thuế tài nguyên theo Pháp lệnh Thuế tài nguyên ngày 30-3-1990 của Hội đồng Nhà nước, Nghị định số 06/HĐBT ngày 07-01-1991 của Hôi đồng Bộ trưởng và Thông tư số 07-TC/TCT ngày 07-02-1991 của Bộ Tài chính quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh Thuế tài nguyên. 2. Thuế suất tài nguyên: thuế suất cụ thể đối với từng lọai tài nguyên sẽ được Bộ Tài chính và Ủy ban Nhà nước về hợp tác và đầu tư xem xét căn cứ vào điều kiện khai thác, chất lượng tài nguyên, chi phí khai thác, vận chuyển tài nguyên và có tính đến thông lệ quốc tế để quy định cụ thể cho từng dự án đầu tư theo khung thuế suất tại biểu thuế của Nghị định số 06/HĐBT ngày 07-01-1991 của Hội đồng Bộ trưởng, nhưng về nguyên tắc mức thuế suất được quy định sẽ không thấp hơn thuế suất tại Biểu thuế của Thông tư số 07-TC/TCT ngày 07-02-1991 của Bộ Tài chính. VI- THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1. Người Việt Nam và người nước ngòai làm việc trong các xí nghiệp được thành lập và họat động theo Luật Đầu tư nước ngòai tại Việt Nam, có thu nhập phát sinh tại Việt Nam phải nộp thuế thu nhập theo Pháp lệnh Thuế thu nhập ngày 27-12-1990 của Hội đồng Nhà nước, Nghị định số 119/HĐBT ngày 17-4-1991 của Hội đồng Bộ trưởng và Thông tư số 22-TC/TCT ngày 22-4-1991 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Pháp lệnh Thuế thu nhập. 2. Kê khai, nộp thuế thu nhập: Đối với thu nhập thường xuyên: các xí nghiệp và các Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh là người được Ủy quyền làm nhiệm vụ khấu trừ và nộp thuế thu nhập của người lao động trong xí nghiệp trước khi chi trả các khỏan thu nhập thường xuyên cho họ. Số thuế thu nhập đã khấu trừ được nộp vào kho bạc Nhà nước do cơ quan thuế chỉ định. Đối với những khỏan thu nhập không thường xuyên của những người làm việc trong các xí nghiệp và Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh, nếu những khỏan thu nhập đó do xí nghiệp hoặc Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh chi trả thì xí nghiệp hoặc Bên nước ngòai là người được ủy quyền làm nhiệm vụ khấu trừ và nộp thuế thu nhập trước khi trả cho người được hưởng. VII- TIỀN THUÊ ĐẤT, MẶT NƯỚC, MẶT BIỂN Các xí nghiệp hoặc các Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh được Nhà nước Việt Nam cho thuê mặt đất, mặt nước, mặt biển để sử dụng đều phải trả tiền thuê theo Quyết định 210a-TC/VP ngày 01-04-1990 của Bộ Tài chính. Mức tiền thuê cụ thể của từng dự án đầu tư được ghi trong giấy phép đầu tư do Ủy ban Nhà nước về hợp tác và đầu tư cấp. Trường hợp giấy phép đầu tư chưa quy định thì tạm thời trả theo mức do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố, đặc khu tạm thời quy định và được điều chỉnh khi có quyết định chính thức của Ủy ban Nhà nước về hợp tác và đầu tư. PHẦN II ĐỒNG TIỀN NỘP THUẾ VÀ HẠCH TÓAN THU THUẾ THEO MỤC LỤC NGÂN SÁCH HIỆN HÀNH 1. Đồng tiền nộp thuế: Các xí nghiệp và các Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh có các khỏan thuế phải nộp theo hướng dẫn tại phần I của Thông tư này có thể nộp thuế bằng tiền Việt Nam hoặc bằng một lọai ngọai tệ tự do chuyển đổi. Việc quy đổi từ ngọai tệ sang tiền Việt Nam (hoặc ngược lại) được thực hiện theo tỷ giá mua ngọai tệ của ngân hàng ngọai thương Trung ương công bố vào thời điểm phát sinh các khỏan thuế phải nộp. 2. Hạch tóan thu thuế theo mục lục ngân sách hiện hành: Các khỏan thu ngân sách Nhà nước đối với xí nghiệp và Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh được hạch tóan thu vào chương 16 của mục lục ngân sách hiện hành. Tùy theo từng lọai mà hạch tóan vào từng mục sau đây: Thuế lợi tức: Mục 19 - lọai, khỏan, hạng thích hợp; Thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngòai: Mục 21 - lọai, khỏan, hạng thích hợp; Thuế doanh thu: Mục 18 - lọai, khỏan, hạng thích hợp; Thuế tiêu thụ đặc biệt: Mục 17 - lọai, khỏan,hạng thích hợp; Thuế xuất khẩu mậu dịch: Mục 4; Thuế nhập khẩu mậu dịch: Mục 5; Thuế tài nguyên: Mục 20 - lọai, khỏan, hạng thích hợp; Thuế thu nhập cá nhân: Mục 25; Tiền thuê đất, mặt nước, mặt biển: Mục 23 - lọai, khỏan, hạng thích hợp; Thu khác về thuế: Mục 30 - lọai, khỏan, hạng thích hợp. PHẦN III QUYẾT TÓAN VIỆC THỰC HIỆN NGHĨA VỤ THUẾ Kết thúc mỗi năm tài chính và khi xí nghiệp hết thời hạn họat động hoặc giải thể theo Luật Đầu tư nước ngòai tại Việt Nam, cơ quan thuế sẽ tiến hành quyết tóan việc thực hiện các nghĩa vụ về thuế (sau đây gọi tắt là quyết tóan thuế) của các xí nghiệp hoặc các Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh với Nhà nước Việt Nam. Dưới đây là những quy định đối với việc quyết tóan thuế. I- QUYẾT TÓAN THUẾ HÀNG NĂM Cuối năm tài chính các xí nghiệp và các Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh phải nộp báo cáo kế tóan cho cơ quan thuế theo đúng các quy định tại Thông tư số 46-TC/CĐKT ngày 21-10-1989 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn công tác kế tóan đối với các xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngòai để cơ quan thuế tiến hành quyết tóan thuế với xí nghiệp theo các nội dung: 1. Xác định số thuế phát sinh trong năm: dựa trên báo cáo kế tóan và các tài liệu kế tóan liên quan, cơ quan thuế kiểm tra xác định chính xác tổng số tiền thuế phải nộp của từng lọai thuế trong cả năm tài chính đồng thời đối chiếu với các tờ khai thuế định kỳ trong năm để xác định tính xác thực của các tờ khai thuế đó. 2. Xác định số thuế đã nộp trong năm: trên cơ sở các tờ khai nộp thuế và các chứng từ xác nhận số thuế đã nộp thuế của xí nghiệp trong năm, cơ quan thuế xác định số tiền thuế xí nghiệp đã nộp của từng lọai thuế. 3. Xác định số thuế nộp thừa, thiếu trong năm và xử lý các vi phạm: trên cơ sở kết quả của các nội dung 1 và 2 nêu trên, cơ quan thuế xác định số thuế xí nghiệp đã nộp thừa hoặc còn thiếu của năm tài chính. Đối với số thuế nộp thừa sẽ được thóai trả cho xí nghiệp hoặc được trừ vào số thuế phải nộp của năm sau, đối với số thuế nộp thiếu cơ quan thuế cần xác định do nguyên nhân, pháp lệnh thu số thuế nộp thiếu đó và lệnh phạt vi phạm nếu số thuế là do lỗi chủ quan của xí nghiệp. Không được phép bù trừ số nộp thừa của lọai thuế này với số nộp thiếu của lọai thuế kia khi quyết tóan thuế hàng năm. II- QUYẾT TÓAN THUẾ KHI XÍ NGHIỆP HẾT THỜI HẠN HỌAT ĐỘNG HOẶC GIẢI THỂ THEO LUẬT ĐẦU TƯ NƯỚC NGÒAI TẠI VIỆT NAM Khi các Bên hợp doanh kết thúc hợp đồng hoặc khi xí nghiệp hết thời hạn họat động hoặc giải thể theo quy định của Luật Đầu tư nước ngòai tại Việt Nam, cơ quan thuế cần tiến hành ngay các công việc sau: Thực hiện công tác quyết tóan thuế tương tự như quyết tóan thuế hàng năm nêu tại mục I trên đây. Xác định quyền lợi và trách nhiệm của mỗi Bên trong các xí nghiệp liên doanh và các hợp đồng hợp tác kinh doanh, hoặc của các tổ chức kinh tế nước ngòai hoặc cá nhân nước ngòai trong các xí nghiệp 100% vốn nước ngòai đối với các bên kia hoặc với người thứ ba. Nội dung chủ yếu của công tác này là: Kiểm tra báo cáo của ban thanh lý về tòan bộ tình hình công nợ trong thanh tóan của xí nghiệp hoặc các Bên hợp tác tại thời điểm ngừng họat động, các nguồn để thanh tóan công nợ và trách nhiệm cụ thể của các chủ đầu tư đối với các khỏan công nợ đó; kiểm sóat và hướng dẫn việc thanh tóan công nợ. Xác nhận về số vốn đầu tư của các chủ đầu tư đang có trên tài khỏan của xí nghiệp bao gồm vốn bằng tiền, tài sản, vật tư, hàng hóa... xác nhận cho các chủ đầu tư nước ngòai số vốn đầu tư của họ có thể chuyển ra nước ngòai. Xác định các khỏan lãi lỗ và quyền lợi, trách nhiệm của các chủ đầu tư liên quan đến lỗ lãi hoặc số lỗ đó. Xác nhận khỏan lợi tức mà các chủ đầu tư nước ngòai được hưởng có thể chuyển ra nước ngòai. Tính tóan và ấn định số thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngòai trên số lợi tức có thể chuyển ra nước ngòai. Số thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngòai này sẽ được thu ngay vào Ngân sách Nhà nước trừ trường hợp các chủ đầu tư nước ngòai xuất trình các chứng từ chứng minh được lợi tức đó không chuyển ra nước ngòai vì một trong các lý do sau: Sử dụng để tái đầu tư tại Việt Nam theo quyết định của Ủy ban Nhà nước về hợp tác và đầu tư. Sử dụng cho các nhu cầu chi tiêu của cá nhân tại Việt Nam ngòai các nguồn thu nhập khác đã khai báo. Chi dùng tại Việt Nam cho các mục đích khác. III- PHƯƠNG PHÁP QUYẾT TÓAN THUẾ Khi đến thời điểm quyết tóan thuế hàng năm hoặc khi nhận được thông báo chấm dứt họat động của xí nghiệp, hoặc nhận được quyết định giải thể xí nghiệp của Ủy ban Nhà nước về hợp tác và đầu tư, cơ quan thuế ra quyết định kiểm tra và quyết tóan đối với xí nghiệp. Quyết định kiểm tra và quyết tóan thuế phải được gửi tới giám đốc xí nghiệp hoặc Ban thanh lý, hoặc đại diện chủ đầu tư nước ngòai trước ngày bắt đầu kiểm tra 3 ngày. Kết quả kiểm tra và quyết tóan thuế phải được lập thành biên bản có chữ ký của đại diện có thẩm quyền của xí nghiệp hoặc chủ đầu tư nước ngòai và đại diện của cơ quan thuế tiến hành kiểm tra. Biên bản được gửi cho Bộ Tài chính (Tổng Cục thuế) một bản, gửi cho Ủy ban Nhà nước về hợp tác và đầu tư một bản. Xí nghiệp hoặc các bên hợp tác kinh doanh nếu không nhất trí với các ý kiến cơ quan thuế kết luận trong biên bản quyết tóan thuế thì có quyền khiếu nại lên Tổng Cục thuế và Bộ Tài chính. Trong quá trình chờ giải quyết khiếu nại, xí nghiệp hoặc các bên hợp tác kinh doanh phải thực hiện nghiêm chỉnh các kết luận của cơ quan thuế. PHẦN IV TRÁCH NHIỆM CỦA XÍ NGHIỆP VÀ BÊN NƯỚC NGÒAI HỢP TÁC KINH DOANH 1. Chậm nhất là 5 ngày trước khi bắt đầu họat động hoặc giải thể, hoặc thay đổi mặt hàng hoặc lĩnh vực sản xuất kinh doanh, hoặc thay đổi địa điểm đặt trụ sở, các xí nghiệp hoặc các bên nước ngòai hợp tác kinh doanh phải làm thủ tục đăng ký với cơ quan thuế tỉnh, thành phố, đặc khu nơi đặt trụ sở của xí nghiệp hoặc của chi nhánh (theo mẫu số 6 kèm theo). 2. Chấp hành nghiêm chỉnh các quy định về kê khai thuế. 3. Xuất trình đầy đủ các sổ sách kế tóan, chứng từ và các tài liệu cần thiết liên quan đến việc tính thuế, quyết tóan thuế khi cơ quan thuế yêu cầu. 4. Nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn quy định. PHẦN V TRÁCH NHIỆM VÀ QUYỀN HẠN CỦA CƠ QUAN THUẾ 1. Hướng dẫn các đối tượng nộp thuế thực hiện khai báo từng lọai thuế theo chế độ. 2. Kiểm tra tờ khai thuế, kiểm tra sổ sách, chứng từ kế tóan, các tài liệu cần thiết và yêu cầu các đối tượng nộp thuế giải đáp các vấn đề liên quan đến việc tính thuế, quyết tóan thuế. 3. Tính thuế và thông báo số thuế phải nộp cho đối tượng nộp thuế. 4. Lập biên bản và xử lý các vi phạm về thuế trong thẩm quyền được Nhà nước giao cho cơ quan thuế. PHẦN VI XỬ LÝ CÁC VI PHẠM VÀ GIẢI QUYẾT KHIẾU NẠI 1. Các vi phạm về thuế sẽ bị xử phạt như sau: Không làm đúng các quy định về khai báo thì bị phạt tiền đến 0,5% (năm phần nghìn) số thuế phải nộp của kỳ phát sinh vi phạm. Man khai lậu thuế thì bị phạt tiền đến 5 lần số thuế man lậu. Nộp thuế chậm so với thời gian quy định thì mỗi ngày chậm nộp phải nộp phạt 0,5% (năm phần nghìn) số thuế chậm. 2. Thẩm quyền xử lý các vi phạm và khiếu nại: Các vụ vi phạm về thuế do cơ quan thuế trực tiếp thu thuế xử lý. Các vụ khiếu nại về thuế do cơ quan thuế trực tiếp thu thuế xem xét và giải quyết. Nếu đương sự không đồng ý với cách giải quyết đó thì có thể khiếu nại lên cơ quan thuế cấp trên hoặc với Bộ Tài chính. Quyết định xử lý của Bộ trưởng Bộ Tài chính là quyết định cuối cùng. Trong khi chờ giải quyết khiếu nại phải chấp hành nghiêm chỉnh ý kiến của cơ quan thuế đã đưa ra. PHẦN VII TỔ CHỨC THỰC HIỆN Cục thuế các tỉnh, thành phố, đặc khu trực thuộc Trung ương chịu trách nhiệm phổ biến hướng dẫn các xí nghiệp và các Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh để thực hiện đầy đủ và nghiêm túc các quy định tại Thông tư này. Tại các Cục thuế phải bố trí một lực lượng cán bộ chuyên trách để quản lý các lọai thuế đối với các xí nghiệp và các bên nước ngòai hợp tác kinh doanh. Bộ phận quản lý chuyên trách này có trách nhiệm hàng tháng, qúy và khi kết thúc năm phải báo cáo với Bộ Tài chính (Tổng Cục thuế) về tình hình thu thuế và các báo cáo khác, phục vụ yêu cầu quản lý chung, đối với các xí nghiệp và các bên nước ngòai hợp tác kinh doanh họat động tại địa bàn phụ trách. Thông tư này thay thế cho Thông tư số 06-TC/CTN ngày 16-3-1989 của Bộ Tài chính. MẪU SỐ 1 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc TỜ KHAI NỘP THUẾ LỢI TỨC Kỳ... năm... Tên xí nghiệp (hoặc Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh) ..... số giấy phép đầu tư... Địa chỉ trụ sở chính: Năm tính thuế: bắt đầu.... kết thúc.... Đồng tiền hạch tóan: Thuế suất thuế lợi tức (ghi trong giấy phép đầu tư): Số hiệu tài khỏan của xí nghiệp... tại ngân hàng:... Số TT Tên chỉ tiêu Tiền Việt Nam Tiền nước ngòai Quy đổi đồng tiền hạch tóan Kiểm tra tính thuế của cơ quan thuế USD FF 1 Tổng các khỏan thu trong kỳ: Trong đó: - Tiêu thụ sản phẩm - Cung ứng dịch vụ - ... - Thu khác 2 Tổng chi phí để tính thuế trong kỳ Trong đó: - Chi phí vật tư nguyên liệu - Tiền lương và phụ cấp - Khấu hao TSCĐ - Chi phí quản lý xí nghiệp - .... 3 - Các chi phí khác lợi tức của các cơ sở phụ 4 Tổng lợi tức chịu thuế Xin cam đoan những số liệu khai trên đây là đúng thực tế, nếu cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện là không đúng thực tế cơ sở sẽ chịu xử phạt theo quy định tại phần VI, khỏan 1 Thông tư TC/TCT ngày... của Bộ Tài chính. Kế tóan trưởng (ký tên) Ngày.... tháng.... năm... Giám đốc xí nghiệp (ký tên, đóng dấu) Thông báo của cơ quan thuế: Số thuế lợi tức phải nộp trong kỳ Nộp vào Kho bạc Nhà nước Ngày... tháng... năm... Cán bộ thuế kiểm tra: Ký tên MẪU SỐ 2 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc TỜ KHAI LỢI TỨC TÁI ĐẦU TƯ Tên tổ chức kinh tế hoặc cá nhân nước ngòai: Địa chỉ tại Việt Nam Họat động theo giấy phép đầu tư số ... ngày ... của UBNN HT và ĐT. Tài khỏan tiền gửi số... tại ngân hàng ... 1. Số lợi nhuận được chia hoặc thu được từ họat động đầu tư theo giấy phép đầu tư số ... (nêu rõ của những năm nào): 2. Số lợi nhuận đã chuyển ra nước ngòai: 3. Số lợi nhuận đã sử dụng để góp vào vốn pháp định đã đăng ký tại giấy phép đầu tư: ... 4. Số lợi nhuận tái đầu tư tăng vốn pháp định hoặc tăng vốn đầu tư: ... 5. Thời gian tái đầu tư: năm ... từ ... đến ... 6. Số thuế lợi tức đề nghị hòan trả: ... Xin cam đoan những lời khai trên đây là hòan tòan đúng, nếu sai chúng tôi sẽ chịu xử phạt theo quy định phần VI của Thông tư số ... TC/TCT ngày . .. của Bộ Tài chính. Ngày ... tháng ... năm... Ký tên Xác nhận của cơ quan thuế Đề nghị Bộ Tài chính thóai trả cho đối tượng số thuế lợi tức tái đầu tư với số tiền ... vào tài khỏan số ... đứng tên... tại ngân hàng l... Ngày ... tháng ... năm... Thủ trưởng cơ quan thuế (Ký tên, đóng dấu) MẪU SỐ 3 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc TỜ KHAI NỘP THUẾ CHUYỂN LỢI NHUẬN RA NƯỚC NGÒAI Tên tổ chức kinh tế nước ngòai hoặc cá nhân người nước ngòai: ... quốc tịch: ... Tham gia đầu tư vốn tại xí nghiệp ... số giấy phép đầu tư ... Địa chỉ trụ sở chính của xí nghiệp ... Số lợi nhuận xin chuyển ra nước ngòai ... rút ra từ tài khỏan số ... mở tại ngân hàng ... Số lợi nhuận chuyển ra nước ngòai này thu được hợp pháp trong quá trình đầu tư vốn tại xí nghiệp ... của năm ... Xin cam đoan những lời khai trên đây là trung thực, nếu cơ quan thuế kiểm tra phát hiện là không đúng thì sẽ xử phạt theo quy định phần VI tại . .. của Thông tư số ... TC/TCT ngày ... của Bộ Tài chính. Ngày ... .tháng ... năm Người khai Thông báo thuế của cơ quan thuế Số lợi nhuận được phép chuyển ra nước ngòai... Số thuế chuyển lợi nhuận phải nộp ... Thuế nộp vào kho bạc Nhà nước ... Ngày ... tháng ... năm ... (ký tên, đóng dấu) MẪU SỐ 4 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc TỜ KHAI TRUY NỘP THUẾ NHẬP KHẨU Tên xí nghiệp (hoặc Bên nước ngòai HTKT):.... tờ giấy phép đầu tư Địa chỉ trụ sở chính:.......... Số TT Tên hàng hóa nhập khẩu Số ngày giấy phép nhập Số ngày tờ khai H.Q Nhập hàng tại cửa khẩu Số lượng hàng nhập khẩu Giá trị Lý do nhập Số lượng hàng nhượng bán tại V.N Giá trị bán Lý do nhượng bán Phần tính thuế NK Đơn giá Thành tiền Đơn giá Thành tiền Đơn giá bằng Đ> VN Trị giá tính thuế Số thuế NK truy thu A B 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Xin cam đơn những nội dung khai trên đây là đúng thực tế, nếu không đúng cơ sở xin chịu xử phạt theo Điều 13 của Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. ... ngày.... tháng... năm.... Giám đốc xí nghiệp (ký tên, đóng dấu) Kết luận của cơ quan Hải quan: Số thuế NK - phải truy nộp:....... Xử lý vi phạm chính sách xuất nhập khẩu:.......... MẪU SỐ 5 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc TỜ KHAI NỘP THUẾ DOANH THU, THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Tháng ... năm ... Tên xí nghiệp 1 (hoặc Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh)... số giấy phép đầu tư: Địa chỉ trụ sở: Số hiệu tài khỏan tiền gửi... mở tại ngân hàng ... Số TT Tên chỉ tiêu Tổng doanh thu Tổng doanh thu quy đổi ra tiền Việt Nam Bằng tiền Việt Nam Bằng ngọai tệ USD FF .... 1 Doanh thu họat động dịch vụ: 2 - Dịch vụ ... - Dịch vụ ... - ... Doanh thu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa: - Sản phẩm A. Số lượng ... - Sản phẩm B. Số lượng ... - .... - .... Xin cam đoan những số liệu kê khai trên đây là đúng thực tế, nếu cơ quan thuế kiểm tra phát hiện là không đúng thì cơ sở xin chịu phạt theo quy định tại phần VI của Thông tư số ... TC/TCT ngày ... của Bộ Tài chính. Ngày ... tháng ... năm ... Kế tóan trưởng (ký tên) Giám đốc xí nghiệp (ký tên, đóng dấu) THÔNG BÁO CỦA CƠ QUAN THUẾ Doanh thu tính thuế Thuế suất Số thuế phải nộp 1. Doanh thu họat động dịch vụ - .... - .... 2. Doanh thu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa ... Tổng số thuế phải nộp ... Thuế nộp vào kho bạc Nhà nước ... ngày ... tháng ... năm ... Cơ quan thuế (1) Tên xí nghiệp hoặc chi nhánh có doanh thu phải nộp thuế doanh thu hoặc tiêu thụ đặc biệt. MẪU SỐ 6 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc TỜ KHAI ĐĂNG KÝ KINH DOANH 1. Tên xí nghiệp hoặc Bên nước ngòai hợp tác kinh doanh ... Giấy phép đầu tư số ... 2. Địa chỉ: trụ sở chính ... 3. Các cơ sở kinh doanh hoặc chi nhánh (tên, địa chỉ)... 4. Ngày bắt đầu họat động sản xuất, kinh doanh (hoặc ngày giải thể) ... 5. Các họat động sản xuất kinh doanh: 6. Tỷ trọng sản phẩm chỉ tạo để xuất khẩu hoặc tỷ trọng doanh thu dịch vụ thu ngọai tệ dự kiến: 7. Số lao động: Trong đó: Lao động gián tiếp (lãnh đạo, nhân viên quản lý): ... Lao động trực tiếp:... 8. Hình thức kế tóan áp dụng: ... 9. Năm tài chính áp dụng: ... 10. Mở tài khỏan tiền gửi tại Ngân hàng ... Số hiệu TK... Ngân hàng ... Số hiệu TK ... 11. Thành phần Ban giám đốc (họ tên, chữ ký):... Tổng giám đốc: Phó tổng giám đốc thứ nhất: Phó tổng giám đốc thứ hai: Giám đốc tài chính: Kế tóan trưởng Ngày ... tháng ... năm ... Đại diện Ban giám đốc (Ký tên, đóng dấu) Xác nhận của cơ quan thuế Ngày ... / ... / ... xí nghiệp (hoặc Bên nước ngòai) ... đã là thủ tục đăng ký kinh doanh tại cơ quan thuế ... Ngày ... / .../ ... Đại diện cơ quan thuế (Ký tên, đóng dấu)