Thông tư 199/2014/TT-BTC
Hướng dẫn kế toán áp dụng đối với doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ và doanh nghiệp táì bảo hiểm
Cơ quan ban hành: Bộ Tài chính
Ngày ban hành: 2014-12-19

BỘ TÀI CHÍNH -------- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------- Số: 199/2014/TT-BTC Hà Nội, ngày 19 tháng 12 năm 2014 THÔNG TƯ Hướng dẫn kế tóan áp dụng đối với doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ và doanh nghiệp tái bảo hiểm Căn cứ Luật Kế tóan số 03/2003/QH11 ngày 17/06/2003; Căn cứ Luật Kinh doanh bảo hiểm số 24/2000/QH10 ngày 09/12/2000 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Kinh doanh bảo hiểm số 61/2010/QH12 ngày 24/11/2010; Căn cứ Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế tóan áp dụng trong họat động kinh doanh; Căn cứ Nghị định số 45/2007/NĐ-CP ngày 27/3/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Kinh doanh bảo hiểm; Căn cứ Nghị định số 46/2007/NĐ-CP ngày 27/3/2007 của Chính phủ quy định chế độ tài chính đối với doanh nghiệp bảo hiểm và doanh nghiệp môi giới bảo hiểm; Căn cứ Nghị định số 123/2011/NĐ-CP ngày 28/12/2011 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Kinh doanh bảo hiểm và sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 45/2007/NĐ-CP ngày 27/3/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Kinh doanh bảo hiểm; Căn cứ Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23/12/2013 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính; Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tóan và Kiểm tóan, Bộ trưởng Bộ Tài ch í nh ban hành Thông tư hướng dẫn kế tóan áp dụng đ ố i với doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ và doanh nghiệp tái bảo hiểm. Điều 1. Phạm vi điều chỉnh và đối tượng áp dụng 1. Thông tư này quy định một số Tài khỏan, nguyên tắc, phương pháp hạch tóan, mẫu Báo cáo tài chính áp dụng cho các doanh nghiệp bảo hiểm (DNBH) nhân thọ, doanh nghiệp chuyên kinh doanh bảo hiểm sức khỏe và doanh nghiệp tái bảo hiểm nhân thọ được thành lập và họat động theo pháp luật tại Việt Nam (sau đây gọi tắt là doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ). 2. Những nội dung kế tóan không hướng dẫn trong Thông tư này, các doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ thực hiện theo quy định tại Chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành (Chế độ kế tóan ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và các văn bản sửa đổi, bổ sung, thay thế (sau đây gọi tắt là Quyết định 15/2006/QĐ-BTC)); các Thông tư hướng dẫn thực hiện Chuẩn mực kế tóan và các văn bản sửa đổi, bổ sung, thay thế. Điều 2. Quy định về tài khỏan kế tóan 1. Đổi tên một số tài khỏan kế tóan đã ban hành tại Chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành để áp dụng đối với doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. a) Đổi tên tài khỏan 3387 - “Doanh thu chưa thực hiện” thành “Phí bảo hiểm tạm thu, doanh thu chưa thực hiện”; TK 3387 có 3 TK cấp 3 sau: TK 33871 - “Phí bảo hiểm tạm thu”; TK 33872 - “Doanh thu chưa thực hiện về phí bảo hiểm”. TK 33878 - “Doanh thu chưa thực hiện khác”. b) Đổi tên tài khỏan cấp 2 của TK 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” như sau: TK 5111 - “Doanh thu bán hàng hóa” thành “Doanh thu phí bảo hiểm gốc”; TK 5112 - “Doanh thu bán các thành phẩm” thành “Doanh thu phí nhận tái bảo hiểm”; TK 5113 - “Doanh thu cung cấp dịch vụ” thành “Doanh thu nhượng tái bảo hiểm”. c) Đổi tên TK 531 - “Hàng bán bị trả lại” thành “Hòan phí, hoa hồng bảo hiểm”. TK 531 có các tài khỏan cấp 2 như sau: TK 5311 - “Hòan phí bảo hiểm gốc”; TK 5312 - “Hòan phí nhận tái bảo hiểm”; TK 5313 - “Hòan hoa hồng nhượng tái bảo hiểm”. d) Đổi tên TK 532 - “Giảm giá hàng bán” thành “Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm”. TK 532 có các tài khỏan cấp 2 như sau: TK 5321 - “Giảm phí bảo hiểm gốc”; TK 5322 - “Giảm phí nhận tái bảo hiểm”; TK 5323 - “Giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm”. 2. Bổ sung các Tài khỏan kế tóan so với chế độ kế tóan hiện hành để áp dụng đối với doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. a) Bổ sung thêm 01 tài khỏan cấp 2 của TK 128 - “Đầu tư ngắn hạn khác” là: TK 1284 - “Tạm ứng từ giá trị hòan lại”. b) Bổ sung tài khỏan cấp 2 của TK 244 - “Ký qũy, ký cược dài hạn” như sau: TK 2441 - “Ký qũy bảo hiểm”; TK 2448 - “Ký qũy, ký cược khác”. c) Bổ sung các tài khỏan cấp 2 của TK 131 - “Phải thu của khách hàng” và TK 331 - “Phải trả cho người bán” như sau: TK 1311 - “Phải thu họat động bảo hiểm gốc”; TK 1312 - “Phải thu họat động nhận tái bảo hiểm”; TK 1313 - “Phải thu họat động nhượng tái bảo hiểm”; TK 1318 - “Phải thu khác của khách hàng”; TK 3311 - “Phải trả họat động bảo hiểm gốc”; TK 3312 - “Phải trả họat động nhận tái bảo hiểm”; TK 3313 - “Phải trả họat động nhượng tái bảo hiểm”; TK 3318 - “Phải trả khác của khách hàng”. d) Bổ sung TK 337 - “Phải thu, phải trả giữa các Qũy” TK 337 có các tài khỏan cấp 2 và cấp 3 như sau: TK 3371 - “Phải thu giữa các Qũy”. TK 33711 - “Phải thu giữa các Qũy về tiền mồi”. TK 33712 - “Phải thu giữa các Qũy về chi phí chung phân bổ để tách qũy”. TK 33713 - “Phải thu về bù đắp thâm hụt cho Qũy chủ hợp đồng”. TK 33718 - “Phải thu giữa các Qũy về các khỏan khác”. TK 3372 - “Phải trả giữa các Qũy”. TK 33721 - “Phải trả giữa các Qũy về tiền mồi”. TK 33722 - “Phải trả giữa các Qũy về chi phí chung phân bổ để tách qũy”. TK 33723 - “Phải trả về bù đắp thâm hụt cho Qũy chủ hợp đồng”. TK 33728 - “Phải trả giữa các Qũy về các khỏan khác”. đ) Bổ sung tài khỏan cấp 2 của TK 352 - “Dự phòng phải trả” như sau: TK 3521 - “Dự phòng tóan học”; TK 3522 - “Dự phòng phí chưa được hưởng”; TK 3523 - “Dự phòng bồi thường”; TK 3524 - “Dự phòng chia lãi”; TK 3525 - “Dự phòng bảo đảm cân đối”; TK 3526 - “Dự phòng bảo đảm khả năng thanh tóan bổ sung”; TK 3527 - “Dự phòng lãi cam kết đầu tư tối thiểu”; TK 3528 - “Dự phòng khác”; TK 3529 - “Dự phòng phải trả”. e) Bổ sung TK 416 - “Qũy dự trữ bắt buộc”. g) Bổ sung các tài khỏan cấp 3 của TK 5111 - “Doanh thu phí bảo hiểm gốc” như sau: TK 51111 - “Phí bảo hiểm”. TK 51112 - “Phí ban đầu”. TK 51113 - “Phí bảo hiểm đi đầu tư”. TK 51118 - “Phí khác”. h) Bổ sung TK 533 - “Phí nhượng tái bảo hiểm”. i) Bổ sung TK 624 - “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác”. TK 624 có các tài khỏan cấp 2 và cấp 3 như sau: TK 6241 - “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm gốc”: TK 62411 - “Chi trả tiền bảo hiểm gốc”; TK 62412 - “Chi phí hoa hồng”; TK 62413 - “Chi phí giám định giải quyết quyền lợi bảo hiểm”; TK 62414 - “Dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm”; TK này có các TK cấp 4 sau: TK 624141 - “Dự phòng tóan học”; TK 624142 - “Dự phòng phí chưa được hưởng”; TK 624143 - “Dự phòng bồi thường”; TK 624144 - “Dự phòng chia lãi”; TK 624145 - “Dự phòng bảo đảm cân đối”; TK 624146 - “Dự phòng bảo đảm khả năng thanh tóan bổ sung”; TK 624147 - “Dự phòng lãi cam kết đầu tư tối thiểu”; TK 624148 - “Dự phòng khác”. TK 62415 - “Chi trích qũy bảo vệ người được bảo hiểm”; TK 62418 - “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm gốc khác”. TK 6242 - “Chi phí trực tiếp kinh doanh nhận tái bảo hiểm”: TK 62421 - “Chi trả tiền bảo hiểm”; TK 62422 - “Chi phí hoa hồng”; TK 62423 - “Dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm”; TK 62428 - “Chi phí trực tiếp kinh doanh nhận tái bảo hiểm khác”. TK 6243 - “Chi phí trực tiếp kinh doanh nhượng tái bảo hiểm”. TK 6248 - “Chi phí họat động kinh doanh khác”. k) Bổ sung thêm một tài khỏan cấp 2 của TK 641 - “Chi phí bán hàng” đó là: TK 6416 - “Chi phí quản lý đại lý bảo hiểm”. 3. Các Tài khỏan kế tóan quy định tại Chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành không sử dụng: a) Không dùng các Tài khỏan trong Bảng cân đối kế tóan: TK 1385 - “Phải thu về cổ phần hóa”; TK 154 - “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”; TK 155 - “Thành phẩm”; TK 1561 - “Giá mua hàng hóa”; TK 1562 - “Chi phí thu mua hàng hóa”; TK 157 - “Hàng gửi đi bán”; TK 158 - “Hàng hóa kho bảo thuế”; TK 161 - “Chi sự nghiệp”; TK 2134 - “Nhãn hiệu hàng hóa”; TK 337 - “Thanh tóan theo tiến độ kế họach hợp đồng xây dựng”; TK 3385 - “Phải trả về cổ phần hóa”; TK 4112 - “Thặng dư vốn cổ phần”; TK 417 - “Qũy hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp”; TK 419 - “Cổ phiếu qũy”; TK 441 - “Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản”; TK 461 - “Nguồn kinh phí sự nghiệp”; TK 466 - “Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ”; TK 5114 - “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”; TK 521 - “Chiết khấu thương mại”; TK 611 - “Mua hàng”; TK 621 - “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp”; TK 622 - “Chi phí nhân công trực tiếp”; TK 623 - “Chi phí sử dụng máy thi công”; TK 627 - “Chi phí sản xuất chung”; TK 631 - “Giá thành sản xuất”; b) Không dùng các Tài khỏan ngòai Bảng cân đối kế tóan: TK 003 - “Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược”; TK 008 - “Dự tóan chi sự nghiệp, dự án”. (Danh mục Hệ thống tài khỏan kế tóan áp dụng cho doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ theo Phụ lục số 01 kèm theo Thông tư này). Điều 3. Kế tóan các khỏan đầu tư tài chính 1. Kế tóan các khỏan đầu tư tài chính của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ được phản ánh ở các nhóm Tài khỏan 12 - “Đầu tư tài chính ngắn hạn”, nhóm TK 22 - “Đầu tư tài chính dài hạn” và các tài khỏan liên quan đến họat động kinh doanh bất động sản đầu tư (TK 1567 - “Hàng hóa bất động sản” và TK 217 - “Bất động sản đầu tư”). 2. Kế tóan các khỏan đầu tư tài chính được phản ánh ở các tài khỏan nêu tại khỏan 1 Điều này cần tuân thủ các quy định sau: a) Họat động đầu tư tài chính của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải tuân thủ quy định pháp luật và đảm bảo tính an tòan, hiệu quả, thanh khỏan; b) Doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải hạch tóan các khỏan đầu tư ở các nhóm Tài khỏan 12 - “Đầu tư tài chính ngắn hạn”, nhóm TK 22 - “Đầu tư tài chính dài hạn” chi tiết, tách bạch theo nguồn vốn chủ sở hữu, nguồn vốn từ dự phòng nghiệp vụ và các nguồn hợp pháp khác theo quy định của pháp luật làm cơ sở lập báo cáo họat động đầu tư theo quy định của chế độ tài chính; c) Trong từng tài khỏan đầu tư tài chính, doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải mở chi tiết tài khỏan hoặc mã số qũy để theo dõi chi tiết phần hạch tóan đầu tư từ qũy chủ sở hữu và phần đầu tư của qũy chủ hợp đồng (chi tiết theo các sản phẩm bảo hiểm: tham gia chia lãi, không tham gia chia lãi, liên kết chung, liên kết đơn vị, bảo hiểm hưu trí) để lấy được số liệu chi tiết phục vụ báo cáo tách qũy và các báo cáo nghiệp vụ khác theo quy định; d) Đối với các khỏan đầu tư của qũy liên kết đơn vị, doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải xác định giá trị tài sản ròng (NAV) của qũy theo quy định của Pháp luật bảo hiểm hiện hành; đ) Doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải thực hiện các quy định khác về hạch tóan các khỏan đầu tư tài chính thuộc các nhóm Tài khỏan 12 - “Đầu tư tài chính ngắn hạn”, nhóm TK 22 - “Đầu tư tài chính dài hạn” kể cả các tài khỏan khác liên quan đến họat động đầu tư tài chính như TK 515 - “Doanh thu họat động tài chính” và TK 635 - “Chi phí tài chính” theo Chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành. 3. Kế tóan phải mở sổ theo dõi chi tiết các khỏan đầu tư ngắn hạn và dài hạn (bao gồm tiền gửi có kỳ hạn tại các tổ chức tín dụng, trái phiếu Chính phủ, trái phiếu doanh nghiệp, cổ phiếu, kinh doanh bất động sản, thành lập hoặc góp vốn thành lập doanh nghiệp bảo hiểm ở nước ngòai và các danh mục đầu tư khác). a) Từng khỏan đầu tư phải được ghi sổ kế tóan để theo dõi giá gốc khỏan đầu tư ban đầu, tình hình tăng giảm các khỏan đầu tư và giá trị khỏan đầu tư hiện có cuối kỳ kế tóan (đối với khỏan đầu tư liên kết đơn vị thì phải theo dõi, xác định giá trị tài sản ròng (NAV) theo quy định của pháp luật bảo hiểm hiện hành), đồng thời phải theo dõi chi tiết theo từng nguồn hình thành đầu tư từ các qũy (qũy chủ sở hữu, qũy chủ hợp đồng), nguồn đầu tư từ dự phòng nghiệp vụ. b) Cuối kỳ kế tóan, doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải căn cứ vào sổ kế tóan chi tiết, các mã số của các qũy của các khỏan đầu tư theo từng hình thức đầu tư phát sinh trong kỳ để có số liệu phục vụ lập báo cáo nghiệp vụ như báo cáo tách qũy, báo cáo họat động đầu tư theo quy định của chế độ tài chính. Điều 4. Kế tóan tài khỏan 131 - Phải thu của khách hàng 1. Tài khỏan 131 - “Phải thu của khách hàng”: Phản ánh các khỏan nợ phải thu và tình hình thanh tóan các khỏan nợ phải thu của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ với các đối tượng phải thu liên quan đến họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, nhượng tái bảo hiểm và phải thu khác của khách hàng. 2. Bổ sung nguyên tắc hạch tóan tài khỏan này so với chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành. a) Tài khỏan 131 phải hạch tóan chi tiết cho từng đối tượng phải thu, theo từng nội dung phải thu của từng họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, nhượng tái bảo hiểm và các họat động kinh doanh khác làm cơ sở lập Bảng cân đối kế tóan và theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp; b) Tài khỏan 1311 - “Phải thu họat động bảo hiểm gốc”: Doanh nghiệp phải hạch tóan chi tiết các khỏan phải thu phí bảo hiểm gốc (gồm phải thu của bên mua bảo hiểm, của đại lý bảo hiểm), phải thu khác về họat động bảo hiểm gốc, phải thu về các khỏan giảm chi bảo hiểm gốc (nếu có). c) Tài khỏan 1312 - “Phải thu họat động nhận tái bảo hiểm”: Doanh nghiệp phải hạch tóan chi tiết phải thu phí nhận tái bảo hiểm, phải thu khác về họat động nhận tái bảo hiểm. d) Tài khỏan 1313 - “Phải thu họat động nhượng tái bảo hiểm”: Doanh nghiệp phải hạch tóan chi tiết phải thu hoa hồng, phải thu bồi thường nhượng tái bảo hiểm (nếu có), phải thu về hòan phí nhượng tái bảo hiểm, phải thu khác về họat động nhượng tái bảo hiểm. đ) Tài khỏan 1318 - “Phải thu khác của khách hàng”: phản ánh các khỏan phải thu khác của khách hàng ngòai các họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm và nhượng tái bảo hiểm. e) Hoa hồng bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm không phản ánh vào TK 131 - “Phải thu của khách hàng”. Khỏan hoa hồng bảo hiểm phải thu này, kế tóan doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm hạch tóan vào bên Nợ TK 331 - “Phải trả cho người bán” (Nợ TK 331/Có TK 5113) để ghi giảm số phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm. 3. Bổ sung kết cấu và nội dung phản ánh của TK 131 - “Phải thu của khách hàng” so với chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành a) Bên Nợ: Số tiền phải thu của các đối tượng liên quan đến họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, nhượng tái bảo hiểm và họat động kinh doanh khác. b) Bên Có: Số tiền đã thanh tóan của các đối tượng liên quan đến họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, nhượng tái bảo hiểm và họat động kinh doanh khác. c) Số dư bên Nợ: Số tiền còn phải thu của các đối tượng liên quan đến họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, nhượng tái bảo hiểm và họat động kinh doanh khác. d) Tài khỏan 131 - “Phải thu của khách hàng”, có 4 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 1311 - “Phải thu họat động bảo hiểm gốc”: Phản ánh các khỏan phải thu, đã thu và còn phải thu của các khỏan liên quan đến họat động bảo hiểm gốc như thu phí bảo hiểm gốc, phải thu khác về họat động bảo hiểm gốc, phải thu về các khỏan giảm chi bảo hiểm gốc (nếu có). - Tài khỏan 1312 - “Phải thu họat động nhận tái bảo hiểm”: Phản ánh các khỏan phải thu, đã thu và còn phải thu của các khỏan liên quan đến họat động nhận tái bảo hiểm như thu phí nhận tái bảo hiểm, phải thu khác về họat động nhận tái bảo hiểm. - Tài khỏan 1313 - “Phải thu họat động nhượng tái bảo hiểm”: Phản ánh các khỏan phải thu, đã thu và còn phải thu của các khỏan liên quan đến họat động nhượng tái bảo hiểm như thu hoa hồng, thu bồi thường nhượng tái bảo hiểm (nếu có), thu về hòan phí nhượng tái bảo hiểm, phải thu khác về họat động nhượng tái bảo hiểm. - Tài khỏan 1318 - “Phải thu khác của khách hàng”: Phản ánh các khỏan phải thu, đã thu và còn phải thu của các khỏan phải thu khác của khách hàng ngòai các họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm và nhượng tái bảo hiểm. 4. Bổ sung phương pháp hạch tóan kế tóan một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu so với chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành a) Khi phát sinh các khỏan phí bảo hiểm gốc phải thu của các đối tượng như thu trực tiếp của khách hàng là bên mua bảo hiểm, hoặc đại lý bảo hiểm, kế tóan doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm gốc ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (TK 1311) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5111) b) Khi doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm gốc thu được tiền phí bảo hiểm gốc, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (TK 1311). c) Khi phát sinh các khỏan phải thu ghi giảm chi phí họat động kinh doanh bảo hiểm gốc như thu đòi bồi thường của bên nhận tái, kế tóan doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm gốc, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (TK 1311 - Phải thu họat động bảo hiểm gốc - chi tiết phải thu bồi thường của bên nhận tái bảo hiểm) Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 62411) d) Khi doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm gốc thu được tiền các khỏan phải thu như thu bồi thường của bên nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (TK 1311 - Phải thu họat động bảo hiểm gốc - chi tiết phải thu bồi thường của bên nhận tái bảo hiểm) đ) Khi phát sinh các khỏan phí nhận tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm theo hợp đồng bảo hiểm đã giao kết giữa doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm và doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, kế tóan doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (TK 1312) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5112) (Số tiền phí nhận tái bảo hiểm phải thu). Đồng thời xác định và phản ánh hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm và ghi giảm phí nhận tái bảo hiểm phải thu, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm (TK 62422) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (TK 1312) (Chi tiết hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải trả). e) Khi doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nhận được số tiền phí nhận tái bảo hiểm phải thu sau khi trừ (-) hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ các TK 111, 112,... (Số tiền thực nhận từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (TK 1312). g) Khi doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm phát sinh các khỏan phải thu ghi giảm chi phí họat động kinh doanh bảo hiểm như thu đòi bồi thường của bên nhận tái bảo hiểm, kế tóan doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (TK 1313 - Phải thu họat động nhượng tái bảo hiểm - chi tiết phải thu bồi thường của bên nhận tái bảo hiểm) Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác h) Khi doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm nhận được tiền của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm về các khỏan phải thu, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (TK 1313). i) Khi doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phát sinh các khỏan phải thu khác của khách hàng như thu về cung cấp các dịch vụ đại lý giám định, xét giải quyết quyền lợi bảo hiểm của khách hàng, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (TK 1318) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5118) Có TK 333 - Thuế và các khỏan phải nộp Nhà nước (33311) (nếu có). k) Khi doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ nhận được tiền của khách hàng về các khỏan phải thu về cung cấp các dịch vụ đại lý giám định, xét giải quyết quyền lợi bảo hiểm của khách hàng, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (TK 1318). l) Trường hợp thanh tóan bù trừ các khỏan phải thu, phải trả của cùng một đối tượng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 131 - Phải thu của khách hàng. Điều 5. Kế tóan tài khỏan 1284 - Tạm ứng từ giá trị hòan lại 1. Tài khỏan 1284 - “Tạm ứng từ giá trị hòan lại” là tài khỏan cấp 2 của tài khỏan 128: Phản ánh khỏan tạm ứng từ giá trị hòan lại cho khách hàng và tình hình thanh tóan các khỏan nợ này. 2. Nguyên tắc hạch tóan kế tóan tài khỏan 1284 Tài khỏan này chỉ phản ánh các khỏan tạm ứng từ giá trị hòan lại cho khách hàng tham gia bảo hiểm nhân thọ khi đủ điều kiện theo quy định hiện hành và tình hình thanh tóan các khỏan tạm ứng này. 3. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 1284 - “Tạm ứng từ giá trị hòan lại” a) Bên Nợ: Phản ánh khỏan đã tạm ứng từ giá trị hòan lại cho khách hàng tham gia bảo hiểm nhân thọ. b) Bên Có: Số đã thu được từ khỏan tạm ứng từ giá trị hòan lại cho khách hàng tham gia bảo hiểm nhân thọ. c) Số dư bên Nợ: Số còn phải thu về khỏan tạm ứng từ giá trị hòan lại cho khách hàng tham gia bảo hiểm nhân thọ. 4. Phương pháp hạch tóan kế tóan một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu a) Khi tạm ứng từ giá trị hòan lại cho khách hàng tham gia bảo hiểm nhân thọ, ghi: Nợ TK 1284 - Tạm ứng từ giá trị hòan lại Có các TK 111, 112,... b) Khi được khách hàng thanh tóan khỏan tạm ứng, ghi: Nợ các TK 111, 112, 331 Có TK 1284 - Tạm ứng từ giá trị hòan lại. Điều 6. Kế tóan tài khỏan 244 - Ký qũy, ký cược dài hạn 1. Tài khỏan này dùng để phản ánh khỏan ký qũy bảo hiểm và ký qũy, ký cược khác của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. Tài khỏan 244 - “Ký qũy, ký cược dài hạn”, có 2 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 2441 - “Ký qũy bảo hiểm” - Tài khỏan 2448 - “Ký qũy, ký cược khác” 2. Tài khỏan 2441 - “Ký qũy bảo hiểm”: Dùng để phản ánh số tiền doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ ký qũy bảo hiểm theo Luật kinh doanh bảo hiểm. a) Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 2441 - “Ký qũy bảo hiểm” - Bên Nợ Số tiền doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ ký qũy dài hạn khi bắt đầu họat động kinh doanh và hoặc bổ sung trong quá trình họat động. - Bên Có Số tiền doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ sử dụng để đáp ứng các cam kết đối với bên mua bảo hiểm khi khả năng thanh tóan bị thiếu hụt; Số tiền ký qũy dài hạn doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ rút về khi chấm dứt họat động. - Số dư bên Nợ Số tiền đang ký qũy dài hạn. b) Phương pháp hạch tóan kế tóan một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu - Khi bắt đầu họat động kinh doanh, doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ chuyển tiền để ký qũy bảo hiểm, ghi: Nợ TK 244 - Ký qũy, ký cược dài hạn (2441) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng. - Khi chấm dứt họat động kinh doanh, doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ rút tiền ký qũy bảo hiểm, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 244 - Ký qũy, ký cược dài hạn (2441). - Khi doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ sử dụng số tiền ký qũy bảo hiểm để đáp ứng các cam kết đối với bên mua bảo hiểm khi khả năng thanh tóan bị thiếu hụt theo quy định của chế độ tài chính, ghi: Nợ các TK có liên quan Có TK 244 - Ký qũy, ký cược dài hạn (2441). 3. Tài khỏan 2448 - “Ký qũy, ký cược khác”: Phản ánh số tiền hoặc giá trị tài sản mà doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ đem đi ký qũy, ký cược dài hạn tại các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế khác có thời hạn trên 1 năm ngòai các khỏan ký qũy bảo hiểm. Kế tóan TK 2448 thực hiện theo quy định của TK 244 - “Ký qũy, ký cược dài hạn” quy định trong Chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành. Điều 7. Kế tóan tài khỏan 331 - Phải trả cho người bán 1. Tài khỏan 331 - “Phải trả cho người bán”: Nội dung phản ánh các khỏan nợ phải trả và tình hình thanh tóan các khỏan nợ phải trả của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ với các đối tượng phải trả liên quan đến họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, nhượng tái bảo hiểm và họat động kinh doanh khác của họat động kinh doanh bảo hiểm. 2. Bổ sung nguyên tắc hạch tóan tài khỏan này so với chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành. a) Tài khỏan 331 phải hạch tóan chi tiết cho từng đối tượng phải trả theo từng nội dung phải trả và hạch tóan chi tiết theo từng họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, nhượng tái bảo hiểm và phải trả khác làm cơ sở lập Bảng cân đối kế tóan và theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp; b) Tài khỏan 331 phải hạch tóan chi tiết các khỏan phải trả gồm: phải trả phí nhượng tái bảo hiểm, phải trả tiền bảo hiểm, phải trả hoa hồng bảo hiểm và phải trả khác để đảm bảo cung cấp đủ thông tin thuyết minh trong báo cáo tài chính và theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. c) Hoa hồng bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm không phản ánh vào TK 331 - “Phải trả cho người bán”. Khỏan hoa hồng bảo hiểm phải trả này, kế tóan doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm phải hạch tóan vào bên Có TK 131 (ghi Nợ TK 624/Có TK 131) để ghi giảm số phí nhận tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm. 3. Bổ sung kết cấu và nội dung phản ánh của TK 331 - “Phải trả cho người bán” a) Bên Nợ: Số tiền đã thanh tóan cho các đối tượng liên quan đến họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, nhượng tái bảo hiểm và họat động kinh doanh bảo hiểm khác. b) Bên Có: Số tiền phải trả cho các đối tượng liên quan đến họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, nhượng tái bảo hiểm và phải trả khác của họat động bảo hiểm. c) Số dư bên Có: Số tiền còn phải trả cho các đối tượng liên quan đến họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, nhượng tái bảo hiểm và phải trả khác của họat động bảo hiểm. d) Tài khỏan 331 - “Phải trả cho người bán”, có 4 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 3311 - “Phải trả họat động bảo hiểm gốc”: Phản ánh các khỏan phải trả, đã trả và còn phải trả của các khỏan liên quan đến họat động bảo hiểm gốc như trả tiền bảo hiểm, trả hoa hồng, trả về chi phí giám định và phải trả khác về họat động bảo hiểm gốc. - Tài khỏan 3312 - “Phải trả họat động nhận tái bảo hiểm”: Phản ánh các khỏan phải trả, đã trả và còn phải trả của các khỏan liên quan đến họat động nhận tái bảo hiểm như trả hoa hồng, trả tiền bồi thường bảo hiểm (nếu có), phải trả khác về họat động nhận tái bảo hiểm. - Tài khỏan 3313 - “Phải trả họat động nhượng tái bảo hiểm”: Phản ánh các khỏan phải trả, đã trả và còn phải trả của các khỏan liên quan đến họat động nhượng tái bảo hiểm như phải trả về phí nhượng tái bảo hiểm, phải trả về hòan hoa hồng nhượng tái bảo hiểm, phải trả khác về họat động nhượng tái bảo hiểm. - Tài khỏan 3318 - “Phải trả khác của khách hàng”: Phản ánh các khỏan phải trả, đã trả và còn phải trả của các khỏan phải trả khác của khách hàng ngòai các họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm và nhượng tái bảo hiểm. 4. Bổ sung phương pháp hạch tóan kế tóan một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu so với chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành. a) Khi phát sinh các khỏan thanh tóan quyền lợi bảo hiểm cho người thụ hưởng khi xảy ra sự kiện bảo hiểm, đáo hạn hợp đồng bảo hiểm hoặc các trường hợp khác theo hợp đồng bảo hiểm đã giao kết giữa doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ và khách hàng (bên mua bảo hiểm), kế tóan doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm gốc, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 62411) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3311). b) Khi nhận dịch vụ cung cấp (chi phí giám định, xét giải quyết trả tiền bảo hiểm cho đối tượng được bảo hiểm và các dịch vụ khác liên quan đến họat động kinh doanh bảo hiểm gốc) của người bán, kế tóan doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm gốc, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (Tài khỏan cấp 3 phù hợp) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3311). c) Khi thanh tóan về trả tiền bảo hiểm cho đối tượng được bảo hiểm hoặc khi thanh tóan các khỏan nợ phải trả cho người cung cấp dịch vụ liên quan đến họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, kế tóan doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm gốc ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3311) Có các TK 111, 112 d) Căn cứ vào thông báo của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm về số tiền bồi thường và trả tiền bảo hiểm và các chứng từ liên quan, kế tóan doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm phản ánh số tiền phải trả về chi bồi thường nhận tái bảo hiểm và các khỏan chi khác cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 6242) (Tài khỏan cấp 3 phù hợp) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3312). đ) Khi nhận dịch vụ cung cấp của người bán liên quan đến họat động nhận tái bảo hiểm như chi phí đánh giá, chi giám định của đối tượng bảo hiểm,..., kế tóan doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 6242) (Tài khỏan cấp 3 phù hợp) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3312). e) Khi ứng trước hoặc thanh tóan về trả tiền bảo hiểm và các khỏan chi khác cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm hoặc khi thanh tóan các khỏan nợ phải trả cho người cung cấp dịch vụ liên quan đến họat động kinh doanh nhận tái bảo hiểm, kế tóan doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3312) Có các TK 111, 112 g) Khi phát sinh khỏan phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm (bao gồm cả thuế nhà thầu) (nếu có), kế tóan doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm ghi: Nợ TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm Có TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3313) (Số tiền phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm). Đồng thời phản ánh doanh thu hoa hồng bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3313) (Số tiền hoa hồng phải thu trừ vào phí nhượng tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (51131). h) Khi doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm thanh tóan phí nhượng tái bảo hiểm sau khi đã trừ (-) hoa hồng bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3313) Có các TK 111, 112 (Số tiền thực trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 3338 - Các lọai thuế khác (thuế nhà thầu) (nếu có). i) Khi doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phát sinh các khỏan phải trả người bán, người cung cấp dịch vụ liên quan đến các dịch vụ đại lý giám định tổn thất, xét giải quyết bồi thường và trả tiền bảo hiểm, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (Tài khỏan cấp 3 phù hợp) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (TK chi tiết phù hợp). k) Khi doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ thanh tóan các khỏan phải trả cho người bán, người cung cấp dịch vụ liên quan đến các dịch vụ đại lý giám định, thẩm định, xét giải quyết bồi thường và trả tiền bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có các TK 111, 112. l) Trường hợp khách hàng không trả được nợ vay từ tạm ứng trên giá trị hòan lại sẽ bị đối trừ vào số tiền bảo hiểm phải trả, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết từng khách hàng tham gia bảo hiểm) Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác (TK 1284). m) Trường hợp thanh tóan bù trừ các khỏan phải thu, phải trả của cùng một đối tượng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 131 - Phải thu của khách hàng. n) Đối với sản phẩm bảo hiểm hưu trí và qũy hưu trí tự nguyện: - Những trường hợp người được bảo hiểm không được rút trước hạn tài khỏan bảo hiểm hưu trí khi chưa đạt đến độ tuổi nhất định theo thỏa thuận tại hợp đồng bảo hiểm, mà không tiếp tục đóng được phí bảo hiểm nữa, DNBH nhân thọ vẫn tiếp tục theo dõi khỏan phải trả này ở tài khỏan dự phòng phải trả (dự phòng về nghiệp vụ bảo hiểm) cho đến khi thanh tóan. - Khi chuyển giá trị tài khỏan bảo hiểm hưu trí của khách hàng sang hợp đồng bảo hiểm hưu trí nhóm của doanh nghiệp bảo hiểm mới, ghi: + Đối với doanh nghiệp bảo hiểm chuyển giao, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (Chi tiết TK chi trả tiền bảo hiểm) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết từng khách hàng tham gia bảo hiểm) Đồng thời ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (Chi tiết dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm) Khi thanh tóan giá trị tài khỏan bảo hiểm hưu trí của khách hàng chuyển sang DNBH nhận chuyển giao, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết từng khách hàng tham gia bảo hiểm) Có các TK 111, 112 + Đối với doanh nghiệp bảo hiểm nhận chuyển giao: Khi nhận giá trị tài khỏan bảo hiểm hưu trí của khách hàng sang hợp đồng bảo hiểm hưu trí nhóm của doanh nghiệp nhận chuyển giao, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 352 - Dự phòng phải trả. Điều 8. Kế tóan tài khỏan 337 - “Phải thu, phải trả giữa các Qũy”. 1. TK 337 - “Phải thu, phải trả giữa các Qũy”: phản ánh các khỏan phải thu, phải trả và thanh tóan các khỏan phải thu, phải trả giữa các Qũy (Qũy chủ sở hữu và Qũy chủ hợp đồng); trong Qũy chủ hợp đồng có thể chia ra làm nhiều qũy như qũy không tham gia chia lãi, qũy tham gia chia lãi, qũy liên kết chung, liên kết đơn vị tùy theo yêu cầu quản lý TK 337 gồm 2 tài khỏan cấp 2 như sau: - TK 3371 - “Phải thu giữa các Qũy”. - TK 3372 - “Phải trả giữa các Qũy”. 2. Nguyên tắc hạch tóan tài khỏan TK 337 - “Phải thu, phải trả giữa các Qũy”: a) Tài khỏan này dùng để hạch tóan tách qũy (Qũy chủ sở hữu và Qũy chủ hợp đồng). b) Nguyên tắc kế tóan tách qũy: - Doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải thực hiện tách và hạch tóan riêng nguồn vốn chủ sở hữu và nguồn phí bảo hiểm thu được của bên mua bảo hiểm (sau đây gọi tắt là Qũy chủ sở hữu và Qũy chủ hợp đồng). - Nguyên tắc tách và xác định tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí và kết quả họat động kinh doanh của từng qũy phải tuân thủ theo quy định của chế độ tài chính hiện hành đối với doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp tái bảo hiểm. - Doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải tổ chức hệ thống sổ kế tóan, mở mã số chi tiết của từng qũy để ghi nhận riêng biệt tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí và kết quả họat động kinh doanh của từng qũy (Qũy chủ sở hữu và Qũy chủ hợp đồng) phục vụ báo cáo tách qũy. - Các giao dịch phát sinh về tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí liên quan trực tiếp đến qũy nào sẽ được ghi nhận riêng cho qũy đó. Các giao dịch liên quan đến nhiều qũy phải được tập hợp và phân bổ cho từng qũy dựa trên cơ sở công bằng và hợp lý. DNBH nhân thọ phải xác định các nguyên tắc phân bổ các giao dịch phát sinh về tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí liên quan đến từng qũy; Các nguyên tắc phân bổ này phải được Bộ Tài chính chấp thuận. - Mỗi doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ chỉ lập một bộ Báo cáo tài chính chính thức và duy nhất để nộp các cơ quan quản lý Nhà nước và phục vụ công khai tài chính. Việc phản ánh các chỉ tiêu tách bạch giữa Qũy chủ hợp đồng bảo hiểm và Qũy chủ sở hữu được thực hiện trên một Báo cáo riêng thuộc báo cáo nghiệp vụ (báo cáo tách qũy). Báo cáo tách qũy này chỉ nộp cho Cơ quan quản lý bảo hiểm thuộc Bộ Tài chính và lưu sử dụng tại doanh nghiệp. c) Hướng dẫn nghiệp vụ kế tóan tách Qũy chủ hợp đồng bảo hiểm và Qũy chủ sở hữu - Doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải quy định mã số của từng qũy, đảm bảo tính thống nhất và nhất quán từ khâu lập chứng từ, mở tài khỏan, ghi sổ kế tóan và lập báo cáo tài chính, báo cáo tách qũy. - Chứng từ kế tóan: Doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm nhân thọ khi lập và thu thập chứng từ kế tóan các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến qũy chủ hợp đồng bảo hiểm và qũy chủ sở hữu phải dùng mã số của các Qũy để làm cơ sở ghi sổ kế tóan tách biệt các Qũy. - Tài khỏan kế tóan: Doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ căn cứ vào hệ thống tài khỏan kế tóan áp dụng để mở các tài khỏan chi tiết hoặc các mã số từng qũy để phản ánh riêng tài sản, nguồn vốn, hạch tóan doanh thu, chi phí và kết quả của Qũy chủ hợp đồng bảo hiểm và Qũy chủ sở hữu. 3. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 337 - “Phải thu, phải trả giữa các Qũy” Bên Nợ: - Số phải thu giữa các qũy; - Số đã trả giữa các qũy. Bên Có: - Số phải trả giữa các qũy; - Số đã thu giữa các qũy. Tài khỏan này cuối năm không có số dư. Tài khỏan 337 - “Phải thu, phải trả giữa các Qũy”, có 2 tài khỏan cấp 2: a) TK 3371 - “Phải thu giữa các Qũy”: Phản ánh các khỏan phải thu giữa các qũy chủ hợp đồng bảo hiểm và qũy chủ sở hữu. Tài khỏan này cung cấp các chỉ tiêu chi tiết về các khỏan phải thu giữa các qũy phục vụ cho việc lập báo cáo qũy chủ hợp đồng bảo hiểm và qũy chủ sở hữu (báo cáo tách qũy). Bên Nợ: Phản ánh số phải thu giữa các qũy Bên Có: Phản ánh số đã thu giữa các qũy. Số dư bên Nợ: Phản ánh số còn phải thu giữa các qũy. Tài khỏan 3371 - “Phải thu giữa các Qũy”, có 4 tài khỏan cấp 2: - TK 33711 - “Phải thu giữa các qũy về tiền mồi”: Phản ánh các khỏan phải thu giữa qũy chủ hợp đồng bảo hiểm và qũy chủ sở hữu về khỏan tiền mồi của Qũy chủ sở hữu bỏ ra ban đầu khi thành lập qũy. Tài khỏan này cung cấp các chỉ tiêu cho việc lập báo cáo tách qũy (qũy chủ hợp đồng bảo hiểm và qũy chủ sở hữu). - TK 33712 - “Phải thu giữa các qũy về chi phí chung phân bổ để tách qũy”: Phản ánh các khỏan phải thu giữa qũy chủ hợp đồng bảo hiểm và qũy chủ sở hữu về các khỏan chi phí chung phân bổ cho các qũy. Tài khỏan này cung cấp các chỉ tiêu cho việc lập báo cáo tách qũy (qũy chủ hợp đồng bảo hiểm và qũy chủ sở hữu). - TK 33713 - “Phải thu về bù đắp thâm hụt cho qũy chủ hợp đồng”: Phản ánh các khỏan phải thu giữa qũy chủ hợp đồng bảo hiểm và qũy chủ sở hữu về khỏan bù đắp thâm hụt cho qũy chủ hợp đồng. Tài khỏan này cung cấp các chỉ tiêu cho việc lập báo cáo tách qũy (qũy chủ hợp đồng bảo hiểm và qũy chủ sở hữu). - TK 33718 - “Phải thu giữa các qũy về các khỏan khác”: Phản ánh các khỏan phải thu giữa các qũy ngòai các khỏan phải thu đã phản ánh ở các Tài khỏan 33711, 33712, 33713. b) TK 3372 - “Phải trả giữa các Qũy”: Phản ánh các khỏan phải trả giữa qũy chủ hợp đồng bảo hiểm và qũy chủ sở hữu. Tài khỏan này cung cấp các chỉ tiêu cho việc lập báo cáo qũy chủ hợp đồng bảo hiểm và qũy chủ sở hữu (báo cáo tách qũy). Bên Nợ: Phản ánh số đã trả giữa các qũy Bên Có: Phản ánh số phải trả giữa các qũy. Số dư bên Có: Phản ánh số còn phải trả giữa các qũy. Tài khỏan 3372 - “Phải trả giữa các Qũy”, có 4 tài khỏan cấp 2: - TK 33721 - “Phải trả giữa các qũy về tiền mồi”: Phản ánh các khỏan phải trả giữa qũy chủ hợp đồng bảo hiểm và qũy chủ sở hữu về khỏan tiền mồi của Qũy chủ sở hữu bỏ ra ban đầu khi thành lập qũy. Tài khỏan này cung cấp các chỉ tiêu chi tiết khỏan phải trả về tiền mồi giữa các qũy phục vụ báo cáo tách qũy. - TK 33722 - “Phải trả giữa các qũy về chi phí chung phân bổ để tách qũy”: Phản ánh các khỏan phải trả giữa qũy chủ hợp đồng bảo hiểm và qũy chủ sở hữu về các khỏan chi phí chung phân bổ cho các qũy. Tài khỏan này cung cấp các chỉ tiêu cho việc lập báo cáo tách qũy (qũy chủ hợp đồng bảo hiểm và qũy chủ sở hữu). - TK 33723 - “Phải trả về bù đắp thâm hụt cho qũy chủ hợp đồng”: Phản ánh các khỏan phải trả giữa qũy chủ hợp đồng bảo hiểm và qũy chủ sở hữu về khỏan bù đắp thâm hụt cho qũy chủ hợp đồng. Tài khỏan này cung cấp các chỉ tiêu cho việc lập báo cáo tách qũy (qũy chủ hợp đồng bảo hiểm và qũy chủ sở hữu). - TK 33728 - “Phải trả giữa các qũy về các khỏan khác”: Phản ánh các khỏan phải trả giữa các qũy ngòai các khỏan phải trả đã phản ánh ở các tài khỏan 33721, 33722, 33723. Cuối kỳ kế tóan khi lập Bảng cân đối kế tóan, TK 3371 và 3372 được bù trừ giữa số phải thu và số phải trả để có số dư bằng không. Tài khỏan 3371 và 3372 phải theo dõi chi tiết cho từng qũy. 4. Phương pháp hạch tóan kế tóan một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: TK 337 - “Phải thu, phải trả giữa các Qũy”. a) Khi Qũy chủ sở hữu (CSH) chuyển tiền mồi cho Qũy chủ hợp đồng (CHĐ) để đảm bảo khởi lập qũy ban đầu, ghi: - Qũy chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 3371 - Phải thu giữa các qũy (TK 33711) (Chi tiết phải thu của qũy chủ sở hữu từ qũy chủ hợp đồng) (Qũy CSH) Có các TK 111, 112 (Qũy CSH) - Qũy chủ hợp đồng, ghi: Nợ các TK 111, 112 (Qũy CHĐ) Có TK 3372 - Phải trả giữa các qũy (TK 33721) (Chi tiết phải trả của qũy chủ hợp đồng cho qũy chủ sở hữu) (Qũy CHĐ). b) Khi phân bổ khấu hao TSCĐ của qũy chủ sở hữu sử dụng cho qũy chủ hợp đồng bảo hiểm, ghi: - Qũy chủ hợp đồng, ghi: Nợ các TK 641, 642 (Qũy CHĐ) Có TK 3372 - Phải trả giữa các qũy (TK 33722) (Chi tiết phải trả của qũy chủ hợp đồng cho qũy chủ sở hữu) (Qũy CHĐ). - Qũy chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 3371 - Phải thu giữa các qũy (TK 33712) (Chi tiết phải thu của qũy chủ sở hữu từ qũy chủ hợp đồng) (Qũy CSH) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Qũy CSH). c) Khi phân bổ các chi phí chung khác của qũy chủ sở hữu sử dụng cho qũy chủ hợp đồng bảo hiểm, ghi: - Qũy chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 3371 - Phải thu giữa các qũy (TK 33712) (Chi tiết phải thu của qũy chủ sở hữu từ qũy chủ hợp đồng) (Qũy CSH) Có TK chi phí (TK 641, 642) (Qũy CSH). - Qũy chủ hợp đồng, ghi: Nợ các TK 641, 642 (Qũy CHĐ) Có TK 3372 - Phải trả giữa các qũy (TK 33722) (Chi tiết phải trả của qũy chủ hợp đồng cho qũy chủ sở hữu) (Qũy CHĐ). d) Khi dùng qũy chủ sở hữu bù đắp cho qũy chủ hợp đồng bảo hiểm trong trường hợp thâm hụt qũy chủ hợp đồng bảo hiểm, ghi: - Qũy chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 3371 - Phải thu giữa các qũy (TK 33713) (Chi tiết phải thu của qũy chủ sở hữu từ qũy chủ hợp đồng) (Qũy CSH). Có các TK 111, 112 - Qũy chủ hợp đồng, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 3372 - Phải trả giữa các qũy (TK 33723) (Chi tiết phải trả của qũy chủ hợp đồng cho qũy chủ sở hữu) (Qũy CHĐ). đ) Khi phát sinh các khỏan phải thu/phải trả khác giữa các qũy: Ví dụ: Khi sử dụng qũy Chủ sở hữu chi hộ cho qũy Chủ hợp đồng: - Qũy chi hộ ghi phải thu giữa các qũy: Nợ TK 3371 - Phải thu giữa các qũy (TK 33718) (Qũy CSH) Có các TK 111, 112 (Qũy CSH). - Qũy nhờ chi hộ ghi phải trả giữa các qũy: Nợ TK chi phí (TK 641, 642), Phải trả (331) (Qũy CHĐ) Có TK 3372 - Phải trả giữa các qũy (TK 33728) (Qũy CHĐ). e) Cuối kỳ kế tóan, thanh tóan nội bộ giữa các qũy và chuyển tiền, ghi: - Qũy nhận tiền ghi: Nợ các TK 111, 112 (chi tiết TK tiền mặt, TGNH của từng qũy) Có TK 3371 - Phải thu giữa các qũy (TK 33711, 33712, 33713, 33718) hoặc (chi tiết phải thu của từng qũy). - Qũy chi tiền ghi: Nợ TK 3372 - Phải trả giữa các qũy (TK 33721, 33722, 33723, 33728) hoặc (chi tiết phải trả của từng qũy) Có các TK 111, 112 (chi tiết TK tiền mặt, TGNH của từng qũy). Điều 9. Nguyên tắc kế tóan tách Qũy: 1. Các Tài khỏan sử dụng khi lập báo cáo tách qũy: TK 337 - “Phải thu, phải trả giữa các Qũy”; TK 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”; TK 515 - “Doanh thu họat động tài chính”; Các TK đầu tư: TK 121 - “Đầu tư chứng khóan ngắn hạn”; TK 128 - “Đầu tư ngắn hạn khác”; TK 228 - “Đầu tư dài hạn khác”. Các TK liên quan đến tiền, thanh tóan, phải thu, phải trả như TK 111, 112, 131, 138, 331, 338. TK 352 - “Dự phòng phải trả”. Các TK chi phí như TK 635 - “Chi phí tài chính”; TK 624, 641, 642 Các TK khác (nếu có). 2. Tất cả các tài khỏan quy định tại khỏan 1 Điều này doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải mở chi tiết và dùng mã số các qũy để theo dõi chi tiết tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí, phải thu, phải trả, kết quả kinh doanh của từng qũy (qũy chủ sở hữu, qũy chủ hợp đồng bảo hiểm (bao gồm các qũy: qũy tham gia chia lãi; qũy không tham gia chia lãi; qũy liên kết chung; qũy liên kết đơn vị; qũy hưu trí tự nguyện)) để đảm bảo có đầy đủ số liệu phục vụ các báo cáo nghiệp vụ như: Báo cáo tách qũy, chia lãi; báo cáo kết quả họat động của từng qũy; báo cáo về dự phòng nghiệp vụ đáp ứng yêu cầu quản lý của đơn vị và cơ quan có thẩm quyền. Điều 10. Kế tóan tài khỏan 3387 - Phí bảo hiểm tạm thu, doanh thu chưa thực hiện 1. Tài khỏan 3387 - “Phí bảo hiểm tạm thu, doanh thu chưa thực hiện” phản ánh tình hình thanh tóan giữa doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ với khách hàng về phí bảo hiểm tạm thu (kể cả khi chưa có hợp đồng bảo hiểm chính thức); khỏan doanh thu ghi nhận trước về phí bảo hiểm của nhiều kỳ kế tóan và các khỏan doanh thu chưa thực hiện khác. TK 3387 - “Phí bảo hiểm tạm thu, doanh thu chưa thực hiện” có 3 tài khỏan cấp 3: - TK 33871 - “Phí bảo hiểm tạm thu”: Phản ánh tình hình thanh tóan giữa doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ với khách hàng về phí bảo hiểm tạm thu (kể cả khi chưa có hợp đồng bảo hiểm chính thức). - TK 33872 - “Doanh thu chưa thực hiện về phí bảo hiểm”: Phản ánh số phí bảo hiểm ghi nhận trước của nhiều kỳ kế tóan của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ với khách hàng và tình hình thanh tóan, kết chuyển các khỏan phí này. - TK 33878 - “Doanh thu chưa thực hiện khác”: Phản ánh số tiền của khách hàng đã trả trước cho nhiều năm (ví dụ như đối với họat động cho thuê tài sản hoặc khỏan lãi nhận trước nhiều kỳ,...) 2. Nguyên tắc hạch tóan tài khỏan 33871 và tài khỏan 33872 a) Doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải theo dõi chi tiết các khỏan phí bảo hiểm ban đầu tạm thu và phí của các lần nộp tiếp theo của khách hàng nộp cho doanh nghiệp bảo hiểm theo từng khách hàng và từng lọai sản phẩm bảo hiểm để đáp ứng yêu cầu quản lý. b) Doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ hạch tóan vào tài khỏan này số tiền phí bảo hiểm khách hàng nộp trước cho nhiều kỳ kế tóan, phải theo dõi chi tiết số tiền nhận trước của từng khách hàng và từng lọai sản phẩm bảo hiểm để đáp ứng yêu cầu quản lý. c) Doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải theo dõi chi tiết khỏan doanh thu chưa thực hiện về phí bảo hiểm và doanh thu chưa thực hiện khác chi tiết theo ngắn hạn (không quá một năm) và dài hạn (trên một năm) để có số liệu trình bày trên Bảng cân đối kế tóan theo ngắn hạn và dài hạn. 3. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 33871 và TK 33872 a) Bên Nợ: - Kết chuyển phí bảo hiểm tạm thu vào doanh thu khi hợp đồng bảo hiểm nhân thọ được ký kết giữa khách hàng và doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. - Kết chuyển phí bảo hiểm kỳ này từ tài khỏan 33872 - “Doanh thu chưa thực hiện” sang tài khỏan doanh thu. - Phí bảo hiểm tạm thu giảm (trường hợp khách hàng chịu phí khám sức khỏe). - Trả lại phí bảo hiểm tạm thu cho khách hàng khi doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ từ chối bảo hiểm hoặc khách hàng không tham gia bảo hiểm (trường hợp DNBH nhân thọ chưa ký hợp đồng bảo hiểm với khách hàng). b) Bên Có: Phí bảo hiểm tạm thu từ khách hàng (kể cả lần đầu và các lần tiếp theo) và phí bảo hiểm đã thu trước cho nhiều kỳ của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. c) Số dư bên Có: Phí bảo hiểm tạm thu từ khách hàng (kể cả lần đầu và các lần tiếp theo) và phí bảo hiểm đã thu trước cho nhiều kỳ hiện còn cuối kỳ của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. 4. Phương pháp hạch tóan kế tóan một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu của TK 33871 và TK 33872 a) Khi phát sinh phí bảo hiểm tạm thu của khách hàng nộp trực tiếp hoặc nộp qua đại lý cho doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 3387 - Phí bảo hiểm tạm thu, doanh thu chưa thực hiện (TK 33871). b) Khi chuyển khỏan phí bảo hiểm của khách hàng đã nộp trước nhiều kỳ cho doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ từ tài khỏan phí bảo hiểm tạm thu sang tài khỏan doanh thu chưa thực hiện, ghi: Nợ TK 3387 - Phí bảo hiểm tạm thu, doanh thu chưa thực hiện (TK 33871) Có TK 3387 - Phí bảo hiểm tạm thu, doanh thu chưa thực hiện (TK 33872). c) Chuyển phí bảo hiểm tạm thu vào tài khỏan doanh thu khi DNBH phát hành hợp đồng bảo hiểm cho khách hàng, doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ ghi: Nợ TK 3387 - Phí bảo hiểm tạm thu, doanh thu chưa thực hiện (TK 33871) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 51111) d) Kết chuyển phí bảo hiểm kỳ này từ tài khỏan 33872 - Doanh thu chưa thực hiện sang tài khỏan doanh thu, ghi: Nợ TK 3387 - Phí bảo hiểm tạm thu, doanh thu chưa thực hiện (TK 33872) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 51111). đ) Khi doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ từ chối bảo hiểm hoặc khách hàng không tham gia bảo hiểm (trường hợp DNBH nhân thọ chưa ký hợp đồng bảo hiểm với khách hàng), DNBH nhân thọ trả lại phí bảo hiểm tạm thu cho khách hàng, ghi: Nợ TK 3387 - Phí bảo hiểm tạm thu, doanh thu chưa thực hiện (TK 33871) Có các TK 111, 112. 5. Kế tóan TK 33878 - “Doanh thu chưa thực hiện khác”: thực hiện theo quy định của TK 3387 - “Doanh thu chưa thực hiện” quy định trong Chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành. Điều 11. Kế tóan tài khỏan 352 - Dự phòng phải trả 1. Tài khỏan 352 - “Dự phòng phải trả” phản ánh tình hình trích lập, sử dụng và số hiện có về dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm và dự phòng phải trả của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ theo quy định của pháp luật bảo hiểm hiện hành. 2. Nguyên tắc hạch tóan kế tóan tài khỏan 352 a) Doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải trích lập dự phòng nghiệp vụ cho từng hợp đồng bảo hiểm nhân thọ tương ứng với trách nhiệm của doanh nghiệp bảo hiểm. b) Dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm bao gồm: - Dự phòng tóan học là khỏan chênh lệch giữa giá trị hiện tại của số tiền bảo hiểm và giá trị hiện tại của phí bảo hiểm sẽ thu được trong tương lai, được sử dụng để trả tiền bảo hiểm đối với những trách nhiệm đã cam kết khi xảy ra sự kiện bảo hiểm; - Dự phòng phí chưa được hưởng, được sử dụng để trả tiền bảo hiểm sẽ phát sinh trong thời gian còn hiệu lực của hợp đồng bảo hiểm trong năm tiếp theo; - Dự phòng bồi thường, được sử dụng để trả tiền bảo hiểm khi xảy ra sự kiện bảo hiểm nhưng đến cuối năm tài chính chưa được giải quyết; - Dự phòng chia lãi, được sử dụng để trả lãi mà doanh nghiệp bảo hiểm đã thỏa thuận với bên mua bảo hiểm trong hợp đồng bảo hiểm; - Dự phòng bảo đảm cân đối, được sử dụng để trả tiền bảo hiểm khi xảy ra sự kiện bảo hiểm do có biến động lớn về tỷ lệ tử vong, lãi suất kỹ thuật. - Dự phòng bảo đảm khả năng thanh tóan bổ sung, dự phòng này dùng để đảm bảo cam kết của doanh nghiệp đối với khách hàng theo thỏa thuận tại hợp đồng bảo hiểm khi thị trường đầu tư có biến động lớn. - Dự phòng lãi cam kết đầu tư tối thiểu, dự phòng này dùng để đảm bảo lãi suất cam kết tối thiểu của doanh nghiệp đối với khách hàng theo thỏa thuận tại hợp đồng bảo hiểm hưu trí. - Dự phòng khác, dự phòng này dùng để phản ánh các khỏan dự phòng nghiệp vụ khác ngòai các khỏan dự phòng nghiệp vụ kể trên. c) Dự phòng phải trả (TK 3529): trích lập và sử dụng theo quy định của Chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành. d) Phương pháp và cơ sở trích lập dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm phải được Bộ Tài chính chấp thuận bằng văn bản trước khi áp dụng. đ) Kế tóan dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm phải được theo dõi chi tiết theo các lọai dự phòng nghiệp vụ theo quy định của pháp luật bảo hiểm và đồng thời phải theo dõi chi tiết dự phòng nghiệp vụ cho họat động bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm. e) DNBH nhân thọ xác định khỏan dự phòng nghiệp vụ phải lập theo quy định của pháp luật bảo hiểm hiện hành khi phát sinh khỏan lập dự phòng nghiệp vụ cho từng hợp đồng bảo hiểm nhân thọ tương ứng với trách nhiệm của doanh nghiệp bảo hiểm để ghi nhận vào chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm (Chi tiết cho họat động bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm). g) Các khỏan dự phòng nghiệp vụ được lập vào cuối kỳ kế tóan khi lập báo cáo tài chính. Việc trích lập dự phòng nghiệp vụ phải được thực hiện theo đúng quy định của chế độ tài chính hiện hành. h) Cuối kỳ kế tóan, doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ xác định các khỏan dự phòng nghiệp vụ phải lập cho kỳ kế tóan tiếp theo: - Trường hợp khỏan dự phòng phải lập ở cuối kỳ kế tóan này lớn hơn khỏan dự phòng đã lập ở cuối kỳ kế tóan trước thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và ghi tăng chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm. - Trường hợp khỏan dự phòng phải lập ở cuối kỳ kế tóan này nhỏ hơn khỏan dự phòng đã lập ở cuối kỳ kế tóan trước thì số chênh lệch nhỏ hơn được hòan nhập ghi giảm dự phòng và ghi giảm chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm. 3. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 352 - “Dự phòng phải trả” a) Bên Nợ: Giá trị khỏan dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm được hòan nhập ghi giảm chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm trong kỳ. b) Bên Có: Giá trị khỏan dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm đã lập tính vào chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm trong kỳ. c) Số dư bên Có: Giá trị dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm hiện có cuối kỳ. d) Tài khỏan 352 - “Dự phòng phải trả”, có 9 Tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 3521 - “Dự phòng tóan học”: Tài khỏan này dùng để phản ánh tình hình trích lập và hòan nhập khỏan dự phòng tóan học theo quy định của chế độ tài chính áp dụng đối với DNBH nhân thọ hiện hành. - Tài khỏan 3522 - “Dự phòng phí chưa được hưởng”: Tài khỏan này dùng để phản ánh tình hình trích lập và hòan nhập khỏan dự phòng phí chưa được hưởng theo quy định của chế độ tài chính áp dụng đối với DNBH nhân thọ hiện hành. - Tài khỏan 3523 - “Dự phòng bồi thường”: Tài khỏan này dùng để phản ánh tình hình trích lập và hòan nhập khỏan dự phòng bồi thường theo quy định của chế độ tài chính áp dụng đối với DNBH nhân thọ hiện hành. - Tài khỏan 3524 - “Dự phòng chia lãi”: Tài khỏan này dùng để phản ánh tình hình trích lập và hòan nhập khỏan dự phòng chia lãi theo quy định của chế độ tài chính áp dụng đối với DNBH nhân thọ hiện hành. - Tài khỏan 3525 - Dự phòng đảm bảo cân đối: Tài khỏan này dùng để phản ánh tình hình trích lập và sử dụng khỏan dự phòng đảm bảo cân đối theo quy định của chế độ tài chính áp dụng đối với DNBH nhân thọ hiện hành. - Tài khỏan 3526 - “Dự phòng bảo đảm khả năng thanh tóan bổ sung”: Tài khỏan này dùng để phản ánh tình hình trích lập và sử dụng khỏan dự phòng bảo đảm khả năng thanh tóan bổ sung theo quy định của chế độ tài chính áp dụng đối với DNBH nhân thọ hiện hành. - Tài khỏan 3527 - “Dự phòng lãi cam kết đầu tư tối thiểu”: Tài khỏan này dùng để phản ánh tình hình trích lập và sử dụng khỏan dự phòng lãi cam kết đầu tư tối thiểu theo quy định của chế độ tài chính áp dụng đối với DNBH nhân thọ hiện hành. - Tài khỏan 3528 - “Dự phòng khác”: Tài khỏan này dùng để phản ánh tình hình trích lập và hòan nhập khỏan dự phòng khác theo quy định của chế độ tài chính áp dụng đối với DNBH nhân thọ hiện hành. - Tài khỏan 3529 - “Dự phòng phải trả”: Tài khỏan này dùng để phản ánh các khỏan dự phòng phải trả hiện có, tình hình trích lập và sử dụng dự phòng phải trả của DNBH nhân thọ. 4. Phương pháp hạch tóan kế tóan một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu a) Đối với dự phòng tóan học, dự phòng phí chưa được hưởng, dự phòng bồi thường, dự phòng chia lãi, dự phòng bảo đảm khả năng thanh tóan bổ sung, dự phòng lãi cam kết đầu tư tối thiểu: - Cuối kỳ kế tóan, khi lập dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm (dự phòng tóan học, dự phòng phí chưa được hưởng, dự phòng bồi thường, dự phòng chia lãi, dự phòng bảo đảm khả năng thanh tóan bổ sung, dự phòng lãi cam kết đầu tư tối thiểu) cho từng hợp đồng bảo hiểm nhân thọ tương ứng với trách nhiệm của DNBH nhân thọ theo quy định của chế độ tài chính hiện hành, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 62414, 62423 (trừ dự phòng đảm bảo cân đối)) Có TK 352 - Dự phòng phải trả (Chi tiết theo từng lọai dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm). - Cuối kỳ kế tóan tiếp theo: + Nếu khỏan dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm phải lập ở cuối kỳ kế tóan này lớn hơn khỏan dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm đã lập ở cuối kỳ kế tóan trước thì phải trích lập thêm số chênh lệch lớn hơn, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 62414, 62423 (trừ dự phòng đảm bảo cân đối)) Có TK 352 - Dự phòng phải trả (Chi tiết theo từng lọai dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm). + Nếu khỏan dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm phải lập ở cuối kỳ kế tóan này nhỏ hơn khỏan dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm đã lập ở cuối kỳ kế tóan trước thì số chênh lệch nhỏ hơn phải được hòan nhập, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (Chi tiết theo từng lọai dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm) Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 62414, 62423 (trừ dự phòng đảm bảo cân đối)). b) Đối với dự phòng đảm bảo cân đối: - Cuối kỳ kế tóan, khi lập dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm (dự phòng đảm bảo cân đối) theo quy định của chế độ tài chính hiện hành, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (Chi tiết TK dự phòng đảm bảo cân đối) Có TK 352 - Dự phòng phải trả (TK 3525). - Cuối các kỳ kế tóan tiếp theo: + Số dự phòng đảm bảo cân đối phải trích lập thêm cho đủ theo quy định của chế độ tài chính hiện hành, thì số phải trích lập thêm, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (Chi tiết TK dự phòng đảm bảo cân đối) Có TK 352 - Dự phòng phải trả (TK 3525). + Căn cứ vào chế độ tài chính, khi được sử dụng từ khỏan dự phòng đảm bảo cân đối, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (TK 3525) Có các TK liên quan. Điều 12. Kế tóan tài khỏan 416 - Qũy dự trữ bắt buộc 1. Bổ sung TK 416 - “Qũy dự trữ bắt buộc”: Dùng để phản ánh số hiện có và tình hình trích lập, sử dụng qũy dự trữ bắt buộc của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. Qũy dự trữ bắt buộc được trích lập từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp. Việc trích lập và sử dụng qũy dự trữ bắt buộc thực hiện theo quy định của chế độ tài chính đối với doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 416 - “Qũy dự trữ bắt buộc” a) Bên Nợ: Số tiền qũy dự trữ bắt buộc giảm do doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ sử dụng qũy dự trữ bắt buộc theo quy định của chế độ tài chính. b) Bên Có: Số tiền qũy dự trữ bắt buộc tăng do trích lập hàng năm. c) Số dư bên Có: Qũy dự trữ bắt buộc hiện có cuối kỳ. 3. Phương pháp hạch tóan kế tóan một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu a) Cuối năm tài chính, xác định số qũy dự trữ bắt buộc phải trích lập theo quy định của chế độ tài chính, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 416 - Qũy dự trữ bắt buộc. b) Khi chi sử dụng qũy dự trữ bắt buộc theo quy định của chế độ tài chính, ghi: Nợ TK 416 - Qũy dự trữ bắt buộc Có các TK liên quan. Điều 13. Kế tóan tài khỏan 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1. Tài khỏan 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: Dùng để phản ánh doanh thu của họat động kinh doanh bảo hiểm và doanh thu họat động kinh doanh khác của DNBH nhân thọ, gồm: doanh thu phí bảo hiểm gốc, phí nhận tái bảo hiểm, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm và doanh thu họat động kinh doanh khác của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ trong một kỳ kế tóan. 2. Bổ sung nguyên tắc hạch tóan kế tóan tài khỏan này so với chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành: a) Doanh thu họat động kinh doanh bảo hiểm hạch tóan trên TK 511 phải phản ánh chi tiết cho từng lọai họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, nhượng tái bảo hiểm và họat động kinh doanh khác. Trong từng lọai họat động kinh doanh bảo hiểm phải chi tiết theo từng nghiệp vụ bảo hiểm, cho từng đối tượng khách hàng và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. b) Doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải mở chi tiết các mã số các qũy để theo dõi từng lọai sản phẩm, nghiệp vụ bảo hiểm để đáp ứng yêu cầu tách qũy và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ cũng như của cơ quan quản lý nhà nước. c) Doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải hạch tóan doanh thu, các khỏan giảm trừ doanh thu liên quan đến từng họat động kinh doanh bảo hiểm theo đúng thời điểm ghi nhận và nội dung quy định trong chế độ tài chính. d) Doanh thu phí bảo hiểm gốc, phí nhận tái bảo hiểm và doanh thu hoa hồng bảo hiểm có thể tăng, giảm khi có sự điều chỉnh hợp đồng bảo hiểm do khách hàng (bên mua bảo hiểm) thay đổi số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm. Trường hợp tăng số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm dẫn đến tăng phí bảo hiểm gốc, tăng phí nhận tái bảo hiểm, tăng hoa hồng nhượng tái bảo hiểm, kế tóan ghi Nợ các TK 111, 112, 131.../Có TK 511; Trường hợp giảm số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm dẫn đến giảm phí bảo hiểm gốc, giảm phí nhận tái bảo hiểm, giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm, kế tóan ghi Nợ TK 511/Có các TK 111, 112, 131... đ) Những khỏan hòan hoặc giảm phí bảo hiểm gốc, hòan hoặc giảm phí nhận tái bảo hiểm, hòan hoặc giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm là các khỏan giảm trừ doanh thu và được theo dõi riêng trên các TK 531 “Hòan phí, hoa hồng bảo hiểm” và TK 532 “Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm”, cuối kỳ kết chuyển vào TK 511 để tính doanh thu thuần. e) Phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm là khỏan giảm trừ doanh thu và được theo dõi riêng trên TK 533 “Phí nhượng tái bảo hiểm”, cuối kỳ kết chuyển vào TK 511 để tính doanh thu thuần của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm. g) Các doanh nghiệp nhượng tái và nhận tái bảo hiểm phải thực hiện thông báo, đối chiếu kịp thời để đảm bảo ghi nhận doanh thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phải thu, phí nhượng tái bảo hiểm (đối với doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) và doanh thu phí nhận tái bảo hiểm, hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải trả (đối với doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) tại đúng thời điểm khi phát sinh trách nhiệm theo hợp đồng bảo hiểm đã giao kết chậm nhất trong cùng kỳ kế tóan qúy. Cuối năm tài chính, doanh nghiệp nhận tái và nhượng tái bảo hiểm phải đối chiếu công nợ phải thu, phải trả để đảm bảo ghi nhận doanh thu, chi phí đúng thời điểm phát sinh trách nhiệm theo hợp đồng bảo hiểm đã giao kết theo quy định của chế độ tài chính. 3. Bổ sung kết cấu và nội dung phản ánh của TK 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” so với chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành: a) Bên Nợ: - Kết chuyển các khỏan hòan phí bảo hiểm gốc, hòan phí nhận tái bảo hiểm, hòan hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ; - Kết chuyển các khỏan giảm phí bảo hiểm gốc, giảm phí nhận tái bảo hiểm, giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ; - Kết chuyển các khỏan phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ; - Ghi giảm doanh thu phí bảo hiểm ghi tăng doanh thu phí ban đầu (đối với sản phẩm liên kết đầu tư, bảo hiểm hưu trí); - Ghi giảm doanh thu phí bảo hiểm ghi tăng phí bảo hiểm đi đầu tư (đối với sản phẩm liên kết đầu tư, bảo hiểm hưu trí); - Kết chuyển doanh thu thuần các họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, nhượng tái bảo hiểm và doanh thu họat động kinh doanh khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. b) Bên Có: - Doanh thu từ họat động kinh doanh bảo hiểm, gồm: Doanh thu phí bảo hiểm gốc, phí nhận tái bảo hiểm, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm và các khỏan thu khác phát sinh từ họat động nhượng tái bảo hiểm được ghi nhận là doanh thu của kỳ kế tóan; - Doanh thu họat động kinh doanh khác phát sinh trong kỳ (như thu về cung cấp dịch vụ đại lý giám định tổn thất, xét giải quyết bồi thường quyền lợi bảo hiểm,...) c) Tài khỏan 511 không có số dư cuối kỳ. d) Tài khỏan 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” có 5 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 5111 - “Doanh thu phí bảo hiểm gốc”: Dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của họat động kinh doanh bảo hiểm gốc thực hiện trong kỳ kế tóan; Tài khỏan này có 4 tài khỏan cấp 3: Tài khỏan 51111 - “Phí bảo hiểm”: Dùng để phản ánh doanh thu phí bảo hiểm của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. Tài khỏan 51112 - “Phí ban đầu”: Dùng để phản ánh phí ban đầu của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. Tài khỏan 51113 - “Phí bảo hiểm đi đầu tư”: Dùng để phản ánh doanh thu phí bảo hiểm đi đầu tư (phần đầu tư của khách hàng) của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. Tài khỏan 51118 - “Phí khác”: Dùng để phản ánh phí bảo hiểm rủi ro, phí hành chính, phí quản lý hợp đồng và các lọai phí khác của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. - Tài khỏan 5112 - “Doanh thu phí nhận tái bảo hiểm”: Dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của họat động kinh doanh nhận tái bảo hiểm thực hiện trong kỳ kế tóan; - Tài khỏan 5113 - “Doanh thu nhượng tái bảo hiểm”: Dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của họat động kinh doanh nhượng tái bảo hiểm thực hiện trong kỳ kế tóan; - Tài khỏan 5117 - “Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư”; - Tài khỏan 5118 - “Doanh thu họat động kinh doanh khác”: Dùng để phản ánh doanh thu, doanh thu thuần các họat động kinh doanh khác của họat động kinh doanh bảo hiểm và các khỏan thu khác nếu có (như cung cấp dịch vụ giám định tổn thất, xét giải quyết bồi thường quyền lợi bảo hiểm,...) ngòai phạm vi các khỏan doanh thu đã phản ánh ở các TK 5111, 5112, 5113, 5117. 4. Phương pháp hạch tóan kế tóan một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu a) Doanh thu họat động bảo hiểm gốc - Khi khách hàng nộp tiền mua bảo hiểm (kể cả trường hợp nộp trước cho nhiều kỳ) cho doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ (kể cả trường hợp chưa ký kết hợp đồng, chưa phát sinh trách nhiệm), ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 3387 - Phí bảo hiểm tạm thu, doanh thu chưa thực hiện. - Khi chuyển phí bảo hiểm khách hàng nộp trước tiền mua bảo hiểm cho nhiều kỳ từ TK phí bảo hiểm tạm thu sang TK doanh thu chưa thực hiện, ghi: Nợ TK 33871 - Phí bảo hiểm tạm thu Có TK 33872 - Doanh thu chưa thực hiện. - Khi kết thúc thẩm định khách hàng, DNBH nhân thọ và khách hàng đã đồng ý ký kết hợp đồng bảo hiểm gốc và đã phát sinh trách nhiệm, kế tóan doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phản ánh doanh thu phí bảo hiểm gốc, cụ thể như sau: Kế tóan phản ánh doanh thu phí bảo hiểm gốc khi hợp đồng bảo hiểm đã được giao kết với bên mua bảo hiểm và bên mua bảo hiểm đã đóng đủ phí bảo hiểm hoặc khi có bằng chứng về việc hợp đồng bảo hiểm đã được giao kết và bên mua bảo hiểm đã đóng đủ phí bảo hiểm (đối với hợp đồng mới) hoặc thỏa thuận cho bên mua bảo hiểm nợ phí, ghi: Nợ TK 33871 - Phí bảo hiểm tạm thu (Tổng số tiền thanh tóan) (Trường hợp bên mua bảo hiểm đóng đủ phí bảo hiểm) Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (TK 1311) (Trường hợp bên mua bảo hiểm nợ phí bảo hiểm) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 51111). + Đối với sản phẩm liên kết đầu tư (bao gồm cả liên kết chung và liên kết đơn vị, sản phẩm bảo hiểm hưu trí), ngòai việc ghi các bút tóan trên, DNBH nhân thọ đồng thời còn phản ánh tiếp, ghi: Nợ TK 51111 - Phí bảo hiểm Có TK 51112 - Phí ban đầu Có TK 51113 - Phí bảo hiểm đi đầu tư. Bút tóan ghi đồng thời đối với sản phẩm liên kết đầu tư này chỉ hướng dẫn chung trên khía cạnh tổng thể đối với doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ, còn doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ tự mở các tài khỏan chi tiết hoặc mã số từng qũy để theo dõi phải thu, phải trả từng qũy. + Đối với hợp đồng bảo hiểm đã nộp phí bảo hiểm từ lần thứ 2 trở đi, đến kỳ thu phí doanh nghiệp bảo hiểm ghi doanh thu phí bảo hiểm của khách hàng đã nộp, ghi: Nợ TK 33871 - Phí bảo hiểm tạm thu (Tổng số tiền thanh tóan) (Trường hợp bên mua bảo hiểm đóng đủ phí bảo hiểm của kỳ) Nợ TK 33872 - Doanh thu chưa thực hiện (Trường hợp khách hàng đã nộp trước phí bảo hiểm cho nhiều kỳ) Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Trường hợp chưa nhận được tiền phí bảo hiểm từ khách hàng) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 51111). + Đối với sản phẩm liên kết đầu tư (bao gồm cả liên kết chung và liên kết đơn vị, sản phẩm bảo hiểm hưu trí), đồng thời ghi: Nợ TK 51111 - Phí bảo hiểm Có TK 51112 - Phí ban đầu Có TK 51113 - Phí bảo hiểm đi đầu tư. Bút tóan ghi đồng thời đối với sản phẩm liên kết đầu tư này chỉ hướng dẫn chung trên khía cạnh tổng thể đối với doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ, còn doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ tự mở các tài khỏan chi tiết hoặc mã số từng qũy để theo dõi phải thu, phải trả từng qũy. - Khi hợp đồng bảo hiểm mà doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm đã giao kết với doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm và đã phát sinh trách nhiệm, kế tóan doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm phản ánh số tiền phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm (bao gồm cả thuế nhà thầu) (nếu có), ghi: Nợ TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm Có TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3313) (Số tiền phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm). Đồng thời phản ánh doanh thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3313) (Hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 51131 - Hoa hồng nhượng tái bảo hiểm). + Khi doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm thanh tóan phí nhượng tái bảo hiểm sau khi đã trừ (-) hoa hồng bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3313) Có TK 3338 - Các lọai thuế khác (chi tiết thuế nhà thầu) (nếu có) Có các TK 111, 112 (Số tiền thực trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm). - Trường hợp khách hàng (bên mua bảo hiểm) thay đổi số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm trong hợp đồng bảo hiểm đã giao kết dẫn đến thay đổi phí bảo hiểm, ghi: + Trường hợp tăng số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm làm tăng phí bảo hiểm, kế tóan ghi tăng doanh thu số tiền phải thu thêm của khách hàng, ghi: Nợ các TK 111, 112 (Tổng số tiền thanh tóan) (Trường hợp đã nhận được tiền phí bảo hiểm phải thu thêm của khách hàng) Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Trường hợp chưa nhận được tiền phí bảo hiểm phải thu thêm của khách hàng) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 51111). Đồng thời ghi tăng phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển thêm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm (bao gồm cả thuế nhà thầu) (nếu có), ghi: Nợ TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm Có TK 331 - Phải trả cho người bán. Đồng thời ghi tăng doanh thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phải thu thêm của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (51131). Khi doanh nghiệp bảo hiểm thanh tóan phí nhượng tái bảo hiểm sau khi đã trừ (-) hoa hồng bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có các TK 111, 112 (Số tiền thực trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 3338 - Các lọai thuế khác (chi tiết thuế nhà thầu) (nếu có). + Trường hợp giảm số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm làm giảm phí bảo hiểm, kế tóan ghi giảm doanh thu số tiền phải trả lại cho khách hàng, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (51111) Có các TK 111, 112, 131 (Tổng số tiền thanh tóan). Đồng thời ghi giảm phí nhượng tái bảo hiểm phải thu lại từ doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm theo hợp đồng nhượng tái bảo hiểm đã giao kết (bao gồm cả thuế nhà thầu) (nếu có), ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm. Đồng thời ghi giảm doanh thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (51131) Có TK 331 - Phải trả cho người bán. + Khi doanh nghiệp bảo hiểm nhận được số tiền phí nhượng tái bảo hiểm sau khi đã trừ (-) hoa hồng bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ các TK 111, 112 Nợ TK 3338 - Các lọai thuế khác (chi tiết thuế nhà thầu) (nếu có) Có TK 331 - Phải trả cho người bán. - Khi phát sinh các khỏan hòan phí bảo hiểm do bên mua bảo hiểm hoặc doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ hủy hợp đồng bảo hiểm đã giao kết, kế tóan ghi giảm doanh thu số hòan phí bảo hiểm phải trả cho bên mua bảo hiểm, ghi: Nợ TK 531 - Hòan phí, hoa hồng bảo hiểm Có các TK 111, 112 (Tổng số tiền thanh tóan) (Trường hợp đã thanh tóan số tiền hòan phí bảo hiểm cho bên mua bảo hiểm) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Trường hợp chưa trả số tiền hòan phí mua bảo hiểm cho bên mua bảo hiểm). Đồng thời phản ánh số phí nhượng tái bảo hiểm phải thu lại của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm do hòan phí bảo hiểm cho bên mua bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm. Đồng thời ghi giảm doanh thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phải hòan trả doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 531 - Hòan phí, hoa hồng bảo hiểm Có TK 331 - Phải trả cho người bán. + Khi doanh nghiệp bảo hiểm nhận được số tiền phí nhượng tái bảo hiểm sau khi đã trừ (-) hoa hồng bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ các TK 111, 112 Nợ TK 3338 - Các lọai thuế khác (chi tiết thuế nhà thầu) (nếu có) Có TK 331 - Phải trả cho người bán. - Khi phát sinh các khỏan giảm phí bảo hiểm ngòai hóa đơn (trong trường hợp được chấp thuận của cơ quan quản lý nhà nước) giữa doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ với bên mua bảo hiểm, kế tóan ghi giảm doanh thu số tiền giảm phí bảo hiểm phải trả cho bên mua bảo hiểm, ghi: Nợ TK 532 - Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm Có các TK 111, 112 (Tổng số tiền thanh tóan) (Trường hợp đã thanh tóan số tiền giảm phí bảo hiểm cho bên mua bảo hiểm) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Trường hợp chưa trả lại số tiền giảm phí bảo hiểm cho bên mua bảo hiểm). Đồng thời phản ánh số phí nhượng tái bảo hiểm phải thu (nếu có) của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm do giảm phí bảo hiểm cho bên mua bảo hiểm (bao gồm cả thuế nhà thầu) (nếu có), ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho khách hàng Có TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm. Đồng thời ghi giảm doanh thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 532 - Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm Có TK 331 - Phải trả cho khách hàng. + Khi doanh nghiệp bảo hiểm nhận được số tiền phí nhượng tái bảo hiểm sau khi đã trừ (-) hoa hồng bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ các TK 111, 112 Nợ TK 3338 - Các lọai thuế khác (chi tiết thuế nhà thầu) (nếu có) Có TK 331 - Phải trả cho khách hàng. - Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển các khỏan phí nhượng tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ trừ (-) vào doanh thu phí bảo hiểm gốc thực tế phát sinh trong kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5111) Có TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm. - Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển các khỏan hòan phí bảo hiểm gốc phát sinh trong kỳ trừ (-) vào doanh thu thực tế phát sinh trong kỳ để xác định doanh thu thuần, kế tóan ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5111) Có TK 531 - Hòan phí, hoa hồng bảo hiểm. - Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển các khỏan giảm phí bảo hiểm gốc phát sinh trong kỳ trừ (-) vào doanh thu thực tế phát sinh trong kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5111) Có TK 532 - Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm. - Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển doanh thu thuần họat động kinh doanh bảo hiểm gốc sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5111) Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh. b) Doanh thu nhận tái bảo hiểm - Khi hợp đồng nhận tái bảo hiểm đã phát sinh trách nhiệm, kế tóan doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm phản ánh doanh thu phí nhận tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (TK 1312) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5112) (Số tiền phí nhận tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm). Đồng thời phản ánh hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm (bao gồm cả thuế nhà thầu) (nếu có), ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (62422) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (TK 1312) (Hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải trả doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm trừ vào số phải thu phí nhận tái bảo hiểm). + Khi doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nhận được số tiền phí nhận tái bảo hiểm sau khi trừ (-) hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải trả của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ các TK 111, 112 (Số tiền thực nhận từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 3338 - Các lọai thuế khác (chi tiết thuế nhà thầu phần hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) (nếu có). - Trường hợp bên mua bảo hiểm thay đổi số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm của hợp đồng bảo hiểm đã giao kết với doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm dẫn đến thay đổi phí bảo hiểm gốc và phí nhận tái bảo hiểm: + Trường hợp tăng số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm làm tăng phí nhận tái bảo hiểm, kế tóan ghi tăng doanh thu số tiền phí nhận tái bảo hiểm phải thu thêm của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Số phí nhận tái bảo hiểm phải thu thêm của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5112). Đồng thời, ghi tăng chi phí số tiền hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải trả thêm cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm tương ứng với số phí nhận tái bảo hiểm phải thu thêm (bao gồm cả thuế nhà thầu) (nếu có), ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (62422) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải trả thêm cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm). + Khi doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nhận được số tiền phí nhận tái bảo hiểm phải thu thêm sau khi trừ (-) hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ các TK 111, 112 (Số tiền thực nhận từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 3338 - Các lọai thuế khác (chi tiết thuế nhà thầu phần hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) (nếu có). + Trường hợp giảm số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm làm giảm phí nhận tái bảo hiểm, kế tóan ghi giảm doanh thu số tiền phải trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5112) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Số phí nhận tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm). Đồng thời ghi giảm chi phí số tiền hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải thu lại của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm tương ứng với số phí nhận tái bảo hiểm giảm (bao gồm cả thuế nhà thầu) (nếu có), ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Số hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) Có TK 624 - Chi phí kinh doanh bảo hiểm (62422). + Khi doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm trả lại phí nhận tái bảo hiểm giảm sau khi đã trừ (-) hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng Nợ TK 3338 - Các lọai thuế khác (chi tiết thuế nhà thầu phần hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) (nếu có) Có các TK 111, 112 (Số tiền thực trả doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm). - Trường hợp doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm thay đổi số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm của hợp đồng tái bảo hiểm đã giao kết với doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm dẫn đến thay đổi phí nhận tái bảo hiểm: + Trường hợp tăng phạm vi tái bảo hiểm làm tăng phí nhận tái bảo hiểm, kế tóan ghi tăng doanh thu số tiền phí nhận tái bảo hiểm phải thu thêm của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Số phí nhận tái bảo hiểm phải thu thêm của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5112). Đồng thời ghi tăng chi phí số tiền hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải trả thêm cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm tương ứng với số phí nhận tái bảo hiểm phải thu thêm bao gồm cả thuế nhà thầu) (nếu có), ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm (62422) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải trả thêm cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm). + Khi doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm nhận được số tiền phí nhận tái bảo hiểm phải thu thêm sau khi đã trừ (-) hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ các TK 111, 112 (Số tiền thực nhận từ doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 3338 - Các lọai thuế khác (chi tiết thuế nhà thầu phần hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) (nếu có). + Trường hợp giảm phạm vi tái bảo hiểm làm giảm phí nhận tái bảo hiểm, kế tóan ghi giảm doanh thu số tiền phải trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5112) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Số phí nhận tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm). Đồng thời ghi giảm chi phí số tiền hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải thu lại của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm tương ứng với số phí nhận tái bảo hiểm giảm bao gồm cả thuế nhà thầu) (nếu có), ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Số hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (62422). + Khi doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm trả lại phí nhận tái bảo hiểm giảm sau khi đã trừ (-) hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng Nợ TK 3338 - Các lọai thuế khác (chi tiết thuế nhà thầu phần hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) (nếu có) Có các TK 111, 112 (Số tiền thực trả doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm). - Khi phát sinh các khỏan hòan phí nhận tái bảo hiểm do bên mua bảo hiểm hoặc doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ hủy hợp đồng bảo hiểm đã giao kết dẫn đến hủy hợp đồng nhượng tái bảo hiểm, kế tóan ghi giảm doanh thu phí nhận tái bảo hiểm theo số tiền phí nhận tái bảo hiểm phải hòan trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 531 - Hòan phí, hoa hồng bảo hiểm Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Số tiền phí nhận tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm). Đồng thời ghi giảm chi phí số tiền hoa hồng phải thu của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm tương ứng với phí nhận tái bảo hiểm phải hòan trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Số tiền hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (62422). + Khi doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm trả lại phí nhận tái bảo hiểm sau khi đã trừ (-) số tiền hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng Nợ TK 3338 - Các lọai thuế khác (chi tiết thuế nhà thầu phần hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) (nếu có) Có các TK 111, 112 (Số tiền thực trả doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm). - Khi phát sinh các khỏan giảm phí nhận tái bảo hiểm ngòai hóa đơn (trong các trường hợp giảm phí được chấp thuận của cơ quan quản lý nhà nước) theo hợp đồng bảo hiểm đã giao kết giữa doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm gốc với bên mua bảo hiểm dẫn đến giảm phí nhận tái bảo hiểm và hoa hồng nhận tái bảo hiểm, kế tóan ghi giảm doanh thu số tiền phí nhận tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 532 - Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Số tiền phí nhận tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm). Đồng thời ghi giảm chi phí số tiền hoa hồng phải thu của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm tương ứng với phí nhận tái bảo hiểm giảm phải trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Số tiền hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm (62422). + Khi doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm thanh tóan phí nhận tái bảo hiểm sau khi đã trừ (-) số tiền hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng Nợ TK 3338 - Các lọai thuế khác (chi tiết thuế nhà thầu phần hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) (nếu có) Có các TK 111, 112 (Số tiền phí nhận tái bảo hiểm thực trả doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm). - Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển các khỏan hòan phí nhận tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ trừ (-) vào doanh thu nhận tái bảo hiểm thực tế phát sinh trong kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5112) Có TK 531 - Hòan phí, hoa hồng bảo hiểm. - Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển các khỏan giảm phí nhận tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ trừ (-) vào doanh thu nhận tái bảo hiểm thực tế phát sinh trong kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5112) Có TK 532 - Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm. - Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5112) Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh. c) Doanh thu họat động nhượng tái bảo hiểm - Khi hợp đồng bảo hiểm gốc và hợp đồng nhượng tái bảo hiểm đã phát sinh trách nhiệm, kế tóan doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm phản ánh doanh thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm theo quy định trong hợp đồng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Số tiền hoa hồng phải thu trừ vào phí nhượng tái bảo hiểm phải trả doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 51131). Đồng thời kế tóan doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm phản ánh số tiền phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm (bao gồm cả thuế nhà thầu) (nếu có), ghi: Nợ TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Số tiền phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm). - Khi doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm thanh tóan phí nhượng tái bảo hiểm sau khi đã trừ (-) hoa hồng bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có các TK 111, 112 (Số tiền thực trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 3338 - Các lọai thuế khác (thuế nhà thầu) (nếu có). - Trường hợp bên mua bảo hiểm thay đổi số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm của hợp đồng bảo hiểm đã giao kết với doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm gốc dẫn đến thay đổi phí bảo hiểm gốc và phí nhượng tái bảo hiểm: + Trường hợp tăng số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm làm tăng phí nhượng tái bảo hiểm, kế tóan doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm phản ánh tăng doanh thu hoa hồng phải thu thêm của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm tương ứng với phí nhượng tái bảo hiểm tăng phải trả thêm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Hoa hồng phải thu thêm trừ vào phí nhượng tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 51131). Đồng thời ghi tăng phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển thêm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm theo hợp đồng bảo hiểm đã giao kết (bao gồm cả thuế nhà thầu) (nếu có), ghi: Nợ TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Số tiền phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển thêm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm). Khi doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm thanh tóan phí nhượng tái bảo hiểm sau khi đã trừ (-) hoa hồng bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có các TK 111, 112 (Số tiền thực trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 3338 - Các lọai thuế khác (thuế nhà thầu) (nếu có). + Trường hợp giảm số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm làm giảm phí nhượng tái bảo hiểm, kế tóan doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm phản ánh giảm doanh thu hoa hồng bảo hiểm phải trả cho của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm tương ứng với phí nhượng tái bảo hiểm giảm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 51131) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Số tiền hoa hồng giảm phải trả trừ vào phí nhượng tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm). Đồng thời ghi giảm phí nhượng tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm theo hợp đồng nhượng tái bảo hiểm đã giao kết (bao gồm cả thuế nhà thầu) (nếu có), ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm. Khi doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm được thanh tóan số tiền phí nhượng tái bảo hiểm sau khi đã trừ (-) hoa hồng bảo hiểm phải trả lại cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ các TK 111, 112 (Số tiền thực nhận từ doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Nợ TK 3338 - Các lọai thuế khác (chi tiết thuế nhà thầu) (nếu có) Có TK 331 - Phải trả cho người bán. - Trường hợp doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm thay đổi số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm của hợp đồng tái bảo hiểm đã giao kết với doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm dẫn đến thay đổi phí nhượng tái bảo hiểm: + Trường hợp tăng phạm vi tái bảo hiểm làm tăng phí nhượng tái bảo hiểm, kế tóan ghi tăng doanh thu hoa hồng phải thu thêm của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm tương ứng với phí nhượng tái bảo hiểm tăng phải trả thêm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Số tiền hoa hồng phải thu thêm trừ vào phí nhượng tái bảo hiểm phải trả doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 51131). Đồng thời ghi tăng phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển thêm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm theo hợp đồng bảo hiểm đã giao kết (bao gồm cả thuế nhà thầu) (nếu có), ghi: Nợ TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển thêm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm). Khi doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm thanh tóan phí nhượng tái bảo hiểm sau khi đã trừ (-) hoa hồng bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có các TK 111, 112 (Số tiền thực trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 3338 - Các lọai thuế khác (thuế nhà thầu) (nếu có). + Trường hợp giảm phạm vi tái bảo hiểm làm giảm phí nhượng tái bảo hiểm, kế tóan ghi giảm doanh thu hoa hồng bảo hiểm phải trả cho của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm tương ứng với phí nhượng tái bảo hiểm giảm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 51131) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Số tiền hoa hồng giảm phải trả trừ vào phí nhượng tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm). Đồng thời ghi giảm phí nhượng tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm theo hợp đồng nhượng tái bảo hiểm đã giao kết (bao gồm cả thuế nhà thầu) (nếu có), ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm. + Khi doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm được thanh tóan số tiền phí nhượng tái bảo hiểm sau khi đã trừ (-) hoa hồng bảo hiểm phải trả lại doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ các TK 111, 112 (Số tiền thực nhận từ doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Nợ TK 3338 - Các lọai thuế khác (chi tiết thuế nhà thầu) (nếu có) Có TK 331 - Phải trả cho người bán. - Khi bên mua bảo hiểm hoặc doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ hủy hợp đồng bảo hiểm đã giao kết dẫn đến phải hòan trả phí bảo hiểm, phí nhượng tái bảo hiểm và hoa hồng nhượng tái bảo hiểm, kế tóan doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm ghi giảm doanh thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phải hòan trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm do phải hòan trả phí nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 531 - Hòan phí, hoa hồng bảo hiểm Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Số tiền hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phải trả lại doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm trừ vào phí nhượng tái bảo hiểm phải thu). Đồng thời phản ánh phí nhượng tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm (bao gồm cả thuế nhà thầu) (nếu có), ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm. + Khi doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm được thanh tóan số tiền phí nhượng tái bảo hiểm sau khi đã trừ (-) hoa hồng bảo hiểm phải trả doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ các TK 111, 112 (Số tiền thực thu từ doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Nợ TK 3338 - Các lọai thuế khác (thuế nhà thầu) (nếu có) Có TK 331 - Phải trả cho người bán. - Khi phát sinh các khỏan giảm phí bảo hiểm ngòai hóa đơn (trong các trường hợp giảm phí được chấp thuận của cơ quan quản lý nhà nước) theo hợp đồng bảo hiểm đã giao kết dẫn đến giảm phí nhượng tái bảo hiểm và hoa hồng nhượng tái bảo hiểm, kế tóan phản ánh phí nhượng tái bảo hiểm phải thu (nếu có) của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm (bao gồm cả thuế nhà thầu) (nếu có), ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Phí nhượng tái bảo hiểm giảm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm. Đồng thời ghi hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phải trả doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 532 - Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phải trả doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm trừ vào phí nhượng tái bảo hiểm phải thu). - Khi doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm được thanh tóan số tiền phí nhượng tái bảo hiểm sau khi đã trừ (-) số tiền hoa hồng bảo hiểm phải trả doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ các TK 111, 112,... (Số tiền thực thu từ doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Nợ TK 3338 - Các lọai thuế khác (thuế nhà thầu) (nếu có) Có TK 331 - Phải trả cho người bán. - Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển các khỏan phí nhượng tái bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5113) Có TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm. - Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển các khỏan hòan hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm thực tế phát sinh trong kỳ để xác định doanh thu thuần, kế tóan ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5113) Có TK 531 - Hòan phí, hoa hồng bảo hiểm. - Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển các khỏan giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm thực tế phát sinh trong kỳ để xác định doanh thu thuần, kế tóan ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5113) Có TK 532 - Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm. - Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5113) Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh. d) Đối với doanh thu họat động kinh doanh khác (TK 5118) - Khi phát sinh doanh thu họat động kinh doanh khác ngòai doanh thu họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái và nhượng tái bảo hiểm nêu trên như doanh thu cung cấp dịch vụ giám định tổn thất, xét giải quyết bồi thường quyền lợi bảo hiểm... trong kỳ kế tóan, ghi: Nợ TK 111, 112, 1318 (Tổng giá thanh tóan) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) (TK 5118) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có). - Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển doanh thu họat động kinh doanh khác (TK 5118) sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5118) Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh. Điều 14. Kế tóan tài khỏan 51112 - Phí ban đầu 1. Tài khỏan 51112 - “Phí ban đầu” là tài khỏan cấp 3 của tài khỏan 511, phản ánh tòan bộ các khỏan tiền mà doanh nghiệp bảo hiểm được phép khấu trừ trước khi phí bảo hiểm được phân bổ vào các qũy liên kết đầu tư (gồm liên kết chung, liên kết đơn vị), qũy hưu trí tự nguyện. 2. Nguyên tắc hạch tóan kế tóan tài khỏan 51112 a) Chỉ hạch tóan vào tài khỏan này phần phí ban đầu đối với sản phẩm bảo hiểm liên kết đầu tư (như liên kết chung, liên kết đơn vị), qũy hưu trí tự nguyện. b) Doanh nghiệp phải mở chi tiết các mã số qũy để theo dõi phí ban đầu của từng lọai sản phẩm liên kết đầu tư, sản phẩm bảo hiểm hưu trí. 3. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 51112 - “Phí ban đầu” a) Bên Nợ: Kết chuyển phí ban đầu sang tài khỏan 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. b) Bên Có: Phản ánh phí ban đầu kết chuyển từ tài khỏan 51111 - “Phí bảo hiểm” sang tài khỏan này. c) Tài khỏan 51112 không có số dư cuối kỳ. 4. Phương pháp hạch tóan kế tóan một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu a) Khi phát sinh phí ban đầu từ hợp đồng bảo hiểm liên kết đầu tư (gồm liên kết chung, liên kết đơn vị, sản phẩm bảo hiểm hưu trí), ghi: Nợ TK 51111 - Phí bảo hiểm Có TK 51112 - Phí ban đầu. b) Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển phí ban đầu sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi: Nợ TK 51112 - Phí ban đầu. Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh. Điều 15. Kế tóan tài khỏan 51113 - Phí bảo hiểm đi đầu tư 1. Tài khỏan 51113 - “Phí bảo hiểm đi đầu tư” là tài khỏan cấp 3 của tài khỏan 511, phản ánh khỏan tiền để đi đầu tư của các hợp đồng liên kết đầu tư, hưu trí khỏan đi đầu tư này chưa trừ các khỏan phí như phí bảo hiểm rủi ro, phí quản lý hợp đồng, phí quản lý qũy, phí khác mà doanh nghiệp bảo hiểm được phép khấu trừ trước khi phí bảo hiểm được phân bổ vào các qũy liên kết đầu tư (gồm liên kết chung, liên kết đơn vị), qũy hưu trí tự nguyện). 2. Nguyên tắc hạch tóan kế tóan tài khỏan 51113 a) Chỉ hạch tóan vào tài khỏan này phần phí bảo hiểm đi đầu tư đối với sản phẩm bảo hiểm liên kết đầu tư, sản phẩm bảo hiểm hưu trí. b) Doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải mở chi tiết theo từng qũy để theo dõi phần phí đi đầu tư của khách hàng. 3. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 51113 - “Phí bảo hiểm đi đầu tư” a) Bên Nợ: - Các khỏan phí bị khấu trừ như: phí bảo hiểm rủi ro, phí quản lý hợp đồng, phí quản lý qũy mà doanh nghiệp bảo hiểm được phép khấu trừ trước khi phí bảo hiểm được phân bổ vào các qũy liên kết đầu tư (gồm liên kết chung, liên kết đơn vị, qũy hưu trí tự nguyện). - Kết chuyển phí bảo hiểm đi đầu tư còn lại sang tài khỏan 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. b) Bên Có: Phản ánh phí bảo hiểm đi đầu tư kết chuyển từ tài khỏan 51111 - Phí bảo hiểm sang tài khỏan này. c) Tài khỏan 51113 không có số dư cuối kỳ. 4. Phương pháp hạch tóan kế tóan một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu a) Khi phát sinh phí bảo hiểm đi đầu tư từ hợp đồng bảo hiểm liên kết đầu tư (như liên kết chung, liên kết đơn vị, hợp đồng bảo hiểm hưu trí), ghi: Nợ TK 51111 - Phí bảo hiểm Có TK 51113 - Phí bảo hiểm đi đầu tư. b) Khi doanh nghiệp bảo hiểm khấu trừ các lọai phí như: phí bảo hiểm rủi ro, phí quản lý hợp đồng, phí quản lý qũy từ hợp đồng bảo hiểm liên kết đầu tư (gồm liên kết chung, liên kết đơn vị, sản phẩm bảo hiểm hưu trí), ghi: Nợ TK 51113 - Phí bảo hiểm đi đầu tư. Có TK 51118 - Phí khác c) Phần phí bảo hiểm đi đầu tư sau khi trừ các lọai phí như: phí bảo hiểm rủi ro, phí quản lý hợp đồng, phí quản lý qũy từ hợp đồng bảo hiểm liên kết đầu tư (gồm liên kết chung, liên kết đơn vị, sản phẩm bảo hiểm hưu trí) được kết chuyển sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi: Nợ TK 51113 - Phí bảo hiểm đi đầu tư. Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh. Điều 16. Kế tóan tài khỏan 51118 - Phí khác 1. Tài khỏan 51118 - “Phí khác” phản ánh khỏan phí như: phí bảo hiểm rủi ro, phí quản lý hợp đồng, phí quản lý qũy mà doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ được phép khấu trừ trước khi phí bảo hiểm được phân bổ vào các qũy liên kết đầu tư (như liên kết chung, liên kết đơn vị), qũy hưu trí tự nguyện. 2. Nguyên tắc hạch tóan kế tóan tài khỏan 51118 a) Chỉ hạch tóan vào tài khỏan này các khỏan phí mà doanh nghiệp bảo hiểm được phép khấu trừ liên quan đến sản phẩm bảo hiểm liên kết đầu tư (gồm liên kết chung, liên kết đơn vị, sản phẩm bảo hiểm hưu trí). b) Doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải mở sổ chi tiết để theo dõi các khỏan phí khác được phép khấu trừ liên quan đến sản phẩm bảo hiểm liên kết đầu tư, sản phẩm bảo hiểm hưu trí. 3. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 51118 - “Phí khác” a) Bên Nợ: Kết chuyển các khỏan phí khác sang tài khỏan 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. b) Bên Có: Các khỏan phí bị khấu trừ như: phí bảo hiểm rủi ro, phí quản lý hợp đồng, phí quản lý qũy mà doanh nghiệp bảo hiểm được phép khấu trừ trước khi phí bảo hiểm được phân bổ vào các qũy liên kết đầu tư (gồm liên kết chung, liên kết đơn vị), qũy hưu trí tự nguyện. c) Tài khỏan 51118 không có số dư có cuối kỳ. 4. Phương pháp hạch tóan kế tóan một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu a) Khi doanh nghiệp bảo hiểm khấu trừ các lọai phí như: phí bảo hiểm rủi ro, phí quản lý hợp đồng, phí quản lý qũy trước khi phí bảo hiểm được phân bổ vào các qũy liên kết đầu tư (gồm liên kết chung, liên kết đơn vị, qũy hưu trí tự nguyện), ghi: Nợ TK 51113 - Phí bảo hiểm đi đầu tư. Có TK 51118 - Phí khác b) Cuối kỳ kế tóan kết chuyển khỏan phí khác sang tài khỏan 911 - “Xác định kết quả kinh doanh” ghi: Nợ TK 51118 - Phí khác Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Bút tóan hạch tóan tại điểm a) và điểm b) này chỉ xét trên khía cạnh tổng thể của DNBH nhân thọ, còn DNBH nhân thọ tự mở các TK chi tiết hoặc mã số các qũy để hạch tóan phải thu, phải trả giữa các qũy. Điều 17. Kế tóan tài khỏan 531 - Hòan phí, hoa hồng bảo hiểm 1. Tài khỏan 531 - “Hòan phí, hoa hồng bảo hiểm” dùng để phản ánh các khỏan phí bảo hiểm gốc, phí nhận tái bảo hiểm, hoa hồng bảo hiểm do doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải hòan trả lại cho khách hàng hoặc các tổ chức khác như doanh nghiệp nhận tái hoặc doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm hoặc doanh nghiệp môi giới bảo hiểm trong các trường hợp khách hàng (bên mua bảo hiểm) hủy hợp đồng bảo hiểm đã giao kết với doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ trong thời gian cân nhắc hoặc các trường hợp hủy khác. 2. Nguyên tắc hạch tóan kế tóan tài khỏan 531 a) Tài khỏan 531 phải hạch tóan chi tiết các khỏan hòan phí bảo hiểm, hòan hoa hồng bảo hiểm theo từng lọai họat động kinh doanh bảo hiểm gốc (đối với các khỏan hòan phí bảo hiểm gốc), họat động kinh doanh nhận tái bảo hiểm (đối với các khỏan hòan phí nhận tái bảo hiểm), họat động kinh doanh nhượng tái bảo hiểm (đối với các khỏan hòan hoa hồng bảo hiểm). Trong từng lọai họat động kinh doanh bảo hiểm phải hạch tóan chi tiết cho từng lọai sản phẩm, nghiệp vụ bảo hiểm. b) Trong kỳ, các khỏan phí bảo hiểm gốc, phí nhận tái bảo hiểm, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phải hòan trả lại được phản ánh bên Nợ TK 531 “Hòan phí, hoa hồng bảo hiểm”. Cuối kỳ, tổng giá trị các khỏan hòan phí bảo hiểm, hòan hoa hồng bảo hiểm được kết chuyển sang tài khỏan 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo. 3. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 531 - “Hòan phí, hoa hồng bảo hiểm” a) Bên Nợ: Các khỏan hòan phí bảo hiểm, hòan hoa hồng bảo hiểm phải trả phát sinh trong kỳ. b) Bên Có: Kết chuyển các khỏan hòan phí bảo hiểm, hòan hoa hồng bảo hiểm phải trả phát sinh trong kỳ vào TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo. c) Tài khỏan 531 không có số dư cuối kỳ. d) Tài khỏan 531 - “Hòan phí, hoa hồng bảo hiểm”, có 3 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 5311 - “Hòan phí bảo hiểm gốc”: Dùng để phản ánh các khỏan hòan phí bảo hiểm gốc phát sinh trong kỳ; - Tài khỏan 5312 - “Hòan phí nhận tái bảo hiểm”: Dùng để phản ánh các khỏan hòan phí nhận tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ; - Tài khỏan 5313 - “Hòan hoa hồng nhượng tái bảo hiểm”: Dùng để phản ánh các khỏan hòan hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ. 4. Phương pháp hạch tóan kế tóan một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu a) Khi phát sinh các khỏan hòan phí bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 531 - Hòan phí, hoa hồng bảo hiểm (TK 5311, 5312) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3311, 3312). b) Khi hòan phí bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3311, 3312) Có các TK 111, 112, 131. c) Khi phát sinh khỏan hòan hoa hồng nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 531 - Hòan phí, hoa hồng bảo hiểm (TK 5313) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3313). d) Khi hòan hoa hồng nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3313) Có các TK 111, 112, 131. đ) Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển khỏan hòan phí, hoa hồng bảo hiểm sang TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 531 - Hòan phí, hoa hồng bảo hiểm. Điều 18. Kế tóan tài khỏan 532 - Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm 1. Tài khỏan 532 - “Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm” dùng để phản ánh các khỏan phí bảo hiểm gốc, phí nhận tái bảo hiểm, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm bị giảm do doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ giảm phí, giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm cho khách hàng (bên mua bảo hiểm), hoặc doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm sau khi đã phát hành hóa đơn (các trường hợp giảm phí, giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm này phải được chấp thuận của cơ quan quản lý nhà nước). 2. Nguyên tắc hạch tóan kế tóan tài khỏan 532 a) Chỉ phản ánh vào Tài khỏan 532 các khỏan giảm phí bảo hiểm, giảm hoa hồng bảo hiểm ngòai hóa đơn, tức là giảm phí bảo hiểm, giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm sau khi đã phát hành hóa đơn (trong các trường hợp giảm phí, giảm hoa hồng nhượng tái được chấp thuận của cơ quan quản lý nhà nước). b) Không phản ánh vào Tài khỏan 532 các khỏan phí bảo hiểm, hoa hồng bảo hiểm giảm do khách hàng thay đổi số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm làm giảm phí bảo hiểm dẫn đến giảm doanh thu phí bảo hiểm và hoa hồng bảo hiểm. c) Tài khỏan 532 phải hạch tóan chi tiết các khỏan giảm phí bảo hiểm, giảm hoa hồng bảo hiểm theo từng lọai hình họat động kinh doanh bảo hiểm gốc (đối với các khỏan giảm phí bảo hiểm gốc), họat động kinh doanh nhận tái bảo hiểm (đối với các khỏan giảm phí nhận tái bảo hiểm), họat động kinh doanh nhượng tái bảo hiểm (đối với khỏan giảm hoa hồng bảo hiểm). Trong từng lọai họat động kinh doanh bảo hiểm phải hạch tóan chi tiết theo từng lọai sản phẩm, nghiệp vụ bảo hiểm. d) Trong kỳ, các khỏan giảm phí bảo hiểm, giảm hoa hồng bảo hiểm phát sinh được phản ánh bên Nợ Tài khỏan 532 - “Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm”. Cuối kỳ, tổng giá trị các khỏan giảm phí bảo hiểm, giảm hoa hồng bảo hiểm được kết chuyển sang tài khỏan doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo. 3. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 532 - “Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm” a) Bên Nợ: Các khỏan giảm phí bảo hiểm, giảm hoa hồng bảo hiểm phát sinh trong kỳ. b) Bên Có: Kết chuyển các khỏan giảm phí bảo hiểm, giảm hoa hồng bảo hiểm phải trả phát sinh trong kỳ vào TK 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo. c) Tài khỏan 532 không có số dư cuối kỳ. d) Tài khỏan 532 - “Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm”, có 3 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 5321 - “Giảm phí bảo hiểm gốc”: Dùng để phản ánh các khỏan giảm phí bảo hiểm gốc phát sinh trong kỳ. - Tài khỏan 5322 - “Giảm phí nhận tái bảo hiểm”: Dùng để phản ánh các khỏan giảm phí nhận tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ. - Tài khỏan 5323 - “Giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm”: Dùng để phản ánh các khỏan giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ. 4. Phương pháp hạch tóan kế tóan một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu a) Khi phát sinh các khỏan giảm phí bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm ngòai hóa đơn (trường hợp được chấp thuận của cơ quan quản lý nhà nước), ghi: Nợ TK 532 - Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm (TK 5321, 5322) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3311, 3312). b) Khi thanh tóan các khỏan giảm phí bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm cho khách hàng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3311, 3312) Có các TK 111, 112, 131. c) Khi phát sinh khỏan giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 532 - Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm (TK 5323) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3313). d) Khi thanh tóan các khỏan giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3313) Có các TK 111, 112, 131. e) Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển khỏan giảm phí, hoa hồng bảo hiểm sang TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 532 - Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm. Điều 19. Kế tóan tài khỏan 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm 1. Tài khỏan 533 - “Phí nhượng tái bảo hiểm” dùng để phản ánh phí nhượng tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ kế tóan của doanh nghiệp bảo hiểm. 2. Nguyên tắc hạch tóan kế tóan tài khỏan 533 a) Tài khỏan 533 sử dụng ở doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ có thực hiện họat động nhượng tái bảo hiểm. Phí nhượng tái bảo hiểm là khỏan điều chỉnh giảm doanh thu họat động kinh doanh bảo hiểm để xác định doanh thu phí bảo hiểm thuần; b) Tài khỏan 533 phải theo dõi chi tiết cho họat động kinh doanh nhượng tái bảo hiểm của họat động bảo hiểm gốc và nhượng tái bảo hiểm của họat động nhận tái bảo hiểm; c) Doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải phản ánh tại cùng một thời điểm phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển trả và hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm khi phát sinh trách nhiệm theo hợp đồng bảo hiểm đã giao kết; d) Các doanh nghiệp nhượng tái và nhận tái bảo hiểm phải thực hiện thông báo, đối chiếu kịp thời để đảm bảo ghi nhận doanh thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phải thu, phí nhượng tái bảo hiểm phải trả (đối với doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm) và doanh thu phí nhận tái bảo hiểm, hoa hồng nhận tái bảo hiểm phải trả (đối với doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) tại đúng thời điểm khi phát sinh trách nhiệm theo hợp đồng bảo hiểm đã giao kết chậm nhất trong cùng kỳ kế tóan qúy. Cuối năm tài chính, doanh nghiệp nhận tái và nhượng tái bảo hiểm phải đối chiếu công nợ phải thu, phải trả để đảm bảo ghi nhận doanh thu, chi phí đúng thời điểm phát sinh trách nhiệm theo hợp đồng bảo hiểm đã giao kết theo quy định của chế độ tài chính; đ) Trong kỳ kế tóan, số phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm khi phát sinh phản ánh vào bên Nợ Tài khỏan 533, cuối kỳ kết chuyển tòan bộ số phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ sang Tài khỏan 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, để xác định doanh thu phí bảo hiểm thuần thực hiện trong kỳ kế tóan; e) Trường hợp khách hàng thay đổi số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm theo hợp đồng bảo hiểm đã giao kết với doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ dẫn đến tăng phạm vi bảo hiểm làm tăng phí nhượng tái bảo hiểm, kế tóan ghi Nợ TK 533/Có TK 331; Trường hợp giảm số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm làm giảm phí nhượng tái bảo hiểm, kế tóan ghi Nợ TK 331/Có TK 533; g) Trường hợp phát sinh các khỏan hòan phí bảo hiểm do khách hàng hủy hợp đồng bảo hiểm (trong thời gian cân nhắc hoặc các trường hợp hủy khác) hoặc giảm phí bảo hiểm (trong trường hợp được chấp thuận của cơ quan quản lý Nhà nước) theo hợp đồng bảo hiểm đã giao kết giữa khách hàng với doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ làm giảm phí nhượng tái bảo hiểm, kế tóan ghi Nợ TK 331/Có TK 533. 3. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 533 - “Phí nhượng tái bảo hiểm” a) Bên Nợ: Phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ. b) Bên Có: - Phí nhượng tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm trong trường hợp phát sinh các khỏan hòan phí, giảm phí bảo hiểm; - Kết chuyển tòan bộ số phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ sang TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kế tóan. c) Tài khỏan 533 không có số dư cuối kỳ. 4. Phương pháp hạch tóan kế tóan một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu a) Khi hợp đồng bảo hiểm gốc và hợp đồng nhượng tái bảo hiểm đã phát sinh trách nhiệm, kế tóan phản ánh phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm Có TK 331 - Phải trả cho người bán. Đồng thời kế tóan phản ánh doanh thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Số tiền hoa hồng phải thu trừ vào phí nhượng tái bảo hiểm phải trả doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 51131). - Khi doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm thanh tóan phí nhượng tái bảo hiểm sau khi đã trừ (-) hoa hồng bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có các TK 111, 112 (Số tiền thực trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 3338 - Các lọai thuế khác (chi tiết thuế nhà thầu) (nếu có). b) Trường hợp phải chuyển thêm phí nhượng tái bảo hiểm cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm do khách hàng tăng số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm theo hợp đồng bảo hiểm đã giao kết với doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm Có TK 331 - Phải trả cho người bán. Đồng thời kế tóan phản ánh doanh thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phải thu thêm của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán. Có TK 511 - Doanh thu cung cấp dịch vụ (TK 51131). - Khi doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm thanh tóan phí nhượng tái bảo hiểm sau khi đã trừ (-) hoa hồng bảo hiểm phải thu thêm của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có các TK 111, 112 (Số tiền thực trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm) Có TK 3338 - Các lọai thuế khác (chi tiết thuế nhà thầu) (nếu có). c) Trường hợp phải thu lại phí nhượng tái bảo hiểm của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm do doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm phải hòan phí, giảm phí bảo hiểm hoặc do khách hàng giảm số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm của hợp đồng bảo hiểm đã giao kết với doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm. Đồng thời kế tóan ghi giảm doanh thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm tương ứng với phí nhượng tái bảo hiểm giảm trong các trường hợp cụ thể như sau: - Trường hợp khách hàng giảm số tiền, phạm vi bảo hiểm hoặc thời hạn bảo hiểm của hợp đồng bảo hiểm đã giao kết, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5113) Có TK 331 - Phải trả cho người bán. - Trường hợp khách hàng (bên mua bảo hiểm) hoặc doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ hủy hợp đồng bảo hiểm đã giao kết, ghi: Nợ TK 531 - Hòan phí, hoa hồng bảo hiểm Có TK 331 - Phải trả cho người bán. - Trường hợp giảm phí bảo hiểm sau khi đã phát hành hóa đơn (trong các trường hợp giảm phí được chấp thuận của cơ quan quản lý nhà nước), ghi: Nợ TK 532 - Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm Có TK 331 - Phải trả cho người bán. - Khi doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm nhận được số tiền phí nhượng tái bảo hiểm sau khi đã trừ (-) hoa hồng bảo hiểm phải trả cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ các TK 111, 112 Nợ TK 3338 - Các lọai thuế khác (chi tiết thuế nhà thầu) (nếu có) Có TK 331 - Phải trả cho người bán. d) Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển tòan bộ phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển cho doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ sang TK 511 để xác định doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kế tóan, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 533 - Phí nhượng tái bảo hiểm. Điều 20. Kế tóan tài khỏan 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác 1. Tài khỏan 624 - “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác” dùng để phản ánh chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm của họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, họat động nhận tái bảo hiểm, nhượng tái bảo hiểm và chi phí các họat động kinh doanh khác của họat động kinh doanh bảo hiểm của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm gồm tòan bộ các chi phí thực tế liên quan đến thực hiện các họat động kinh doanh bảo hiểm, như: Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm gốc (chi trả tiền bảo hiểm, dự phòng nghiệp vụ, chi hoa hồng bảo hiểm, chi giám định giải quyết quyền lợi bảo hiểm, trích qũy bảo vệ người được bảo hiểm, chi khác về kinh doanh bảo hiểm gốc), Chi phí trực tiếp kinh doanh nhận tái bảo hiểm (chi trả tiền bảo hiểm, dự phòng nghiệp vụ, chi hoa hồng nhận tái bảo hiểm, chi khác về kinh doanh nhận tái bảo hiểm), Chi phí trực tiếp kinh doanh nhượng tái bảo hiểm. - Tài khỏan này còn dùng để phản ánh chi phí các họat động kinh doanh khác của họat động kinh doanh bảo hiểm như các chi phí thực hiện các dịch vụ đại lý giám định tổn thất, đại lý xét giải quyết bồi thường,... 2. Nguyên tắc hạch tóan tài khỏan 624 a) Chỉ phản ánh vào TK 624 - “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác” các chi phí thực tế phát sinh (đã chi tiền hoặc chưa chi tiền) có liên quan trực tiếp đến họat động kinh doanh bảo hiểm nhân thọ trong kỳ kế tóan (gồm: Kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, nhượng tái bảo hiểm); các khỏan phải thu để giảm chi phát sinh trong kỳ như thu bồi thường nhượng tái bảo hiểm, các khỏan hòan nhập dự phòng nghiệp vụ; chi phí họat động kinh doanh khác của họat động kinh doanh bảo hiểm. b) Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm nhân thọ hạch tóan trên TK 624 phải phản ánh chi tiết theo từng lọai họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, nhượng tái bảo hiểm và họat động kinh doanh khác. Trong từng lọai họat động kinh doanh bảo hiểm phải hạch tóan chi tiết từng lọai nghiệp vụ bảo hiểm theo từng nội dung chi phí theo đúng quy định của quy chế tài chính hiện hành và yêu cầu quản lý của DNBH nhân thọ. Chi phí họat động kinh doanh khác hạch tóan trên TK 624 (TK 6248) phản ánh các chi phí họat động kinh doanh khác như chi phí thực hiện các dịch vụ đại lý giám định tổn thất, xét giải quyết bồi thường,... c) Các doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm và nhượng tái bảo hiểm phải thực hiện thông báo, đối chiếu kịp thời để đảm bảo ghi nhận chi bồi thường và các khỏan chi phí khác phù hợp với từng kỳ kế tóan. Cuối năm tài chính, các doanh nghiệp nhận tái và nhượng tái bảo hiểm phải đối chiếu công nợ phải thu, phải trả để đảm bảo ghi nhận doanh thu, chi phí đúng thời điểm phát sinh trách nhiệm theo hợp đồng bảo hiểm đã giao kết theo quy định của chế độ tài chính. d) Tòan bộ chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, nhượng tái bảo hiểm và chi phí họat động kinh doanh khác phát sinh trong kỳ sau khi trừ các khỏan ghi giảm chi phí (nếu có) được kết chuyển sang TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ trong kỳ. 3. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 624 - “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác”. a) Bên Nợ: Chi phí trực tiếp phát sinh trong kỳ của họat động kinh doanh bảo hiểm nhân thọ (gồm kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, nhượng tái bảo hiểm) và chi phí họat động kinh doanh khác của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. b) Bên Có: - Các khỏan ghi giảm chi phí họat động kinh doanh bảo hiểm và họat động kinh doanh khác phát sinh trong kỳ (như thu bồi thường nhượng tái bảo hiểm (nếu có), các khỏan hòan nhập dự phòng nghiệp vụ); - Kết chuyển chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác phát sinh trong kỳ sau khi trừ các khỏan ghi giảm chi phí sang TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”. c) Tài khỏan 624 không có số dư cuối kỳ. d) Tài khỏan 624 - “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác”, có 4 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 6241 - “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm gốc”: Dùng để phản ánh chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm gốc phát sinh trong kỳ, bao gồm: Chi trả tiền bảo hiểm, dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm, chi hoa hồng bảo hiểm, chi giám định giải quyết quyền lợi bảo hiểm, chi trích qũy bảo vệ người được bảo hiểm, chi khác về kinh doanh bảo hiểm gốc. Tài khỏan 6241 - “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm gốc” có 6 tài khỏan cấp 3: + Tài khỏan 62411 - “Chi trả tiền bảo hiểm gốc” phản ánh các khỏan phải chi trả về tiền bảo hiểm gốc cho các khách hàng theo cam kết của các hợp đồng bảo hiểm nhân thọ đã ký kết; + Tài khỏan 62412 - “Chi phí hoa hồng” phản ánh các khỏan phải chi trả về hoa hồng bảo hiểm của DNBH nhân thọ; + Tài khỏan 62413 - “Chi phí giám định giải quyết quyền lợi bảo hiểm” phản ánh các khỏan phải chi trả về giám định giải quyết quyền lợi bảo hiểm của DNBH nhân thọ; + Tài khỏan 62414 - “Dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm” phản ánh các khỏan phải trích dự phòng nghiệp vụ theo quy định của pháp luật bảo hiểm nhân thọ; + Tài khỏan 62415 - “Chi trích qũy bảo vệ người được bảo hiểm” phản ánh các khỏan phải trích qũy bảo vệ người được bảo hiểm theo quy định của pháp luật bảo hiểm nhân thọ; + Tài khỏan 62418 - “Chi khác về kinh doanh bảo hiểm gốc”: Phản ánh các khỏan phải chi trả khác của họat động kinh doanh bảo hiểm gốc. Các DNBH nhân thọ được mở các tài khỏan cấp 3, cấp 4 để phản ánh các nội dung chi phí kinh doanh bảo hiểm gốc ngòai nội dung các khỏan chi phí đã phản ánh trên các TK 62411, 62412, 62413, 62414, 62415 và TK 62418 theo quy định của chế độ tài chính và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. - Tài khỏan 6242 - “Chi phí trực tiếp kinh doanh nhận tái bảo hiểm”: Dùng để phản ánh chi phí trực tiếp của họat động kinh doanh nhận tái bảo hiểm, bao gồm chi trả tiền bảo hiểm, dự phòng nghiệp vụ, chi hoa hồng, chi khác về kinh doanh nhận tái bảo hiểm. Tài khỏan 6242 - “Chi phí trực tiếp kinh doanh nhận tái bảo hiểm” có 4 Tài khỏan cấp 3: + Tài khỏan 62421 - “Chi trả tiền bảo hiểm”: Phản ánh các khỏan phải chi trả về tiền bảo hiểm cho các khách hàng theo cam kết của các hợp đồng bảo hiểm nhân thọ đã ký kết và đã nhận tái bảo hiểm; + Tài khỏan 62422 - “Chi phí hoa hồng”: Phản ánh các khỏan phải chi trả về hoa hồng bảo hiểm của họat động nhận tái bảo hiểm; + Tài khỏan 62423 - “Dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm”: Phản ánh các khỏan phải trích dự phòng nghiệp vụ theo quy định của pháp luật bảo hiểm nhân thọ đối với họat động nhận tái bảo hiểm; + Tài khỏan 62428 - “Chi khác về kinh doanh nhận tái bảo hiểm”: Phản ánh các khỏan phải chi trả khác về kinh doanh nhận tái bảo hiểm. Các DNBH nhân thọ được mở các tài khỏan cấp 3, cấp 4 để phản ánh các nội dung chi phí kinh doanh nhận tái bảo hiểm ngòai nội dung các khỏan chi phí đã phản ánh trên các tài khỏan TK 62421, 62422, 62423 và TK 62428 theo quy định của chế độ tài chính và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. - Tài khỏan 6243 - “Chi phí trực tiếp kinh doanh nhượng tái bảo hiểm”: Dùng để phản ánh chi phí trực tiếp của họat động kinh doanh nhượng tái bảo hiểm. - Tài khỏan 6248 - “Chi phí họat động kinh doanh khác”: Dùng để phản ánh chi phí cho các họat động kinh doanh khác của họat động kinh doanh bảo hiểm và các chi phí họat động kinh doanh khác ngòai nội dung các khỏan chi phí đã phản ánh ở các TK 6241, 6242 và 6243. 4. Phương pháp hạch tóan kế tóan một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: a) Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm gốc: - Chi trả tiền bảo hiểm: Khi chấp thuận yêu cầu thanh tóan quyền lợi hiểm của người được bảo hiểm nhưng đến cuối kỳ kế tóan chưa được giải quyết, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 62411) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3311). Khi phát sinh các khỏan phải trả tiền đáo hạn hợp đồng, trả tiền định kỳ hoặc niên kim hoặc khi khách hàng hủy bỏ hợp đồng mà DNBH nhân thọ có trách nhiệm phải trả tiền bảo hiểm (khi hợp đồng đã có giá trị giải ước), ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 62411) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3311). Khi xảy ra sự kiện bồi thường và trả tiền bảo hiểm, mà theo cam kết trong hợp đồng nhượng tái giữa doanh nghiệp nhượng tái và doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm sẽ phải trả tiền bồi thường và trả tiền bảo hiểm tương ứng với phần nhận tái bảo hiểm cho bên nhượng tái, bên nhượng tái ghi phần thu về bồi thường và trả tiền bảo hiểm của bên nhận tái như sau: Nợ các TK 111, 112, 131 Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác Khi doanh nghiệp chi trả tiền bảo hiểm cho người được bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3311) Có các TK 111, 112 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí trả tiền bảo hiểm để xác định kết quả kinh doanh, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 62411). - Chi phí hoa hồng: Khi xác định hoa hồng phải trả cho đại lý bảo hiểm, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 62412) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3311) Khi trả tiền hoa hồng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3311) Có các TK 111, 112. Khi chuyển tiền trả hoa hồng cho đại lý kết hợp khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối với đại lý bảo hiểm là cá nhân hoặc khấu trừ các khỏan đã chi hộ đại lý về các chương trình khuyến mãi cho khách hàng tương ứng với phần đại lý phải chi ra, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3311) Có TK 333 - Thuế và các khỏan phải nộp Nhà nước (TK 3335) (Số thuế TNCN khấu trừ của đại lý) Có TK 138 - Phải thu khác (TK 1388) (Các khỏan đã chi hộ đại lý về các chương trình khuyến mãi cho khách hàng tương ứng với phần đại lý phải chi ra) Có các TK 111, 112. Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoa hồng bảo hiểm để xác định kết quả kinh doanh, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 62412). - Chi phí giám định giải quyết quyền lợi bảo hiểm: Khi phát sinh các chi phí liên quan đến giám định, điều tra, thu thập thông tin liên quan đến sự kiện bảo hiểm, chi giám định sức khỏe hoặc kiểm tra sức khỏe trước khi nhận bảo hiểm, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 62413) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3311). - Dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm: + Cuối kỳ kế tóan, khi lập dự phòng nghiệp vụ (bao gồm dự phòng tóan học, dự phòng phí chưa được hưởng, dự phòng bồi thường, dự phòng chia lãi, dự phòng bảo đảm khả năng thanh tóan bổ sung, dự phòng lãi cam kết đầu tư tối thiểu, dự phòng khác) lần đầu tiên, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (Chi tiết theo từng lọai dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm) Có TK 352 - Dự phòng phải trả (Chi tiết theo từng lọai dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm). Cuối kỳ kế tóan tiếp theo: Nếu khỏan dự phòng nghiệp vụ phải lập ở cuối kỳ kế tóan này lớn hơn khỏan dự phòng nghiệp vụ đã lập ở cuối kỳ kế tóan trước thì phải trích lập thêm số chênh lệch lớn hơn, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (Chi tiết theo từng lọai dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm) Có TK 352 - Dự phòng phải trả (Chi tiết theo từng lọai dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm). Cuối kỳ kế tóan tiếp theo: Nếu khỏan dự phòng nghiệp vụ phải lập ở cuối kỳ kế tóan này nhỏ hơn khỏan dự phòng nghiệp vụ đã lập ở cuối kỳ kế tóan trước thì số chênh lệch nhỏ hơn phải được hòan nhập, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (Chi tiết theo từng lọai dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm) Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (Chi tiết theo từng lọai dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm). + Cuối kỳ kế tóan, khi lập dự phòng nghiệp vụ (dự phòng đảm bảo cân đối) lần đầu tiên, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (Chi tiết dự phòng đảm bảo cân đối) Có TK 352 - Dự phòng phải trả (Chi tiết dự phòng đảm bảo cân đối) Cuối các kỳ kế tóan tiếp theo phải trích lập thêm dự phòng đảm bảo cân đối cho đủ theo quy định của chế độ tài chính, số trích lập thêm ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (Chi tiết dự phòng đảm bảo cân đối) Có TK 352 - Dự phòng phải trả (Chi tiết dự phòng đảm bảo cân đối) Khi sử dụng khỏan dự phòng đảm bảo cân đối theo quy định của chế độ tài chính, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Có các TK liên quan. - Chi trích Qũy bảo vệ người được bảo hiểm: Định kỳ khi trích qũy bảo vệ người được bảo hiểm, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 62415) Có TK 335 - Chi phí phải trả. Khi thực nộp cho qũy bảo vệ người được bảo hiểm, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có các TK 111, 112. - Chi khác về kinh doanh bảo hiểm gốc: Khi phát sinh các chi phí khác của họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 62418) Có các TK 111, 112. - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm gốc phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 6241). b) Chi phí trực tiếp kinh doanh nhận tái bảo hiểm: - Chi trả tiền bảo hiểm: Căn cứ vào thông báo của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm về số tiền chi giải quyết quyền lợi bảo hiểm thuộc phần trách nhiệm nhận tái bảo hiểm và các chứng từ liên quan, kế tóan phản ánh số tiền phải trả về giải quyết quyền lợi bảo hiểm nhận tái bảo hiểm cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 62421) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3312). Khi chi trả tiền bảo hiểm cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm tương ứng với trách nhiệm của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (TK 3312) Có các TK 111, 112. - Chi phí hoa hồng: Khi doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm xác định được số tiền hoa hồng phải trả cho doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm (được trừ vào số phí nhận tái bảo hiểm phải thu theo hợp đồng bảo hiểm đã giao kết), ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 62422) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (TK 1312). - Dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm + Cuối kỳ kế tóan, khi lập dự phòng nghiệp vụ (bao gồm dự phòng tóan học, dự phòng phí chưa được hưởng, dự phòng bồi thường, dự phòng chia lãi, dự phòng bảo đảm khả năng thanh tóan bổ sung (nếu có), dự phòng lãi cam kết đầu tư tối thiểu (nếu có), dự phòng khác) lần đầu tiên, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 62423) (Chi tiết theo từng lọai dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm). Có TK 352 - Dự phòng phải trả (Chi tiết theo từng lọai dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm). Cuối kỳ kế tóan tiếp theo: Nếu khỏan dự phòng nghiệp vụ phải lập ở cuối kỳ kế tóan này lớn hơn khỏan dự phòng nghiệp vụ đã lập ở cuối kỳ kế tóan trước thì phải trích lập thêm số chênh lệch lớn hơn, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 62423) (Chi tiết theo từng lọai dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm). Có TK 352 - Dự phòng phải trả (Chi tiết theo từng lọai dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm). Cuối kỳ kế tóan tiếp theo: Nếu khỏan dự phòng nghiệp vụ phải lập ở cuối kỳ kế tóan này nhỏ hơn khỏan dự phòng nghiệp vụ đã lập ở cuối kỳ kế tóan trước thì số chênh lệch nhỏ hơn phải được hòan nhập, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (Chi tiết theo từng lọai dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm). Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 62423) (Chi tiết từng TK dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm) + Cuối kỳ kế tóan, khi lập dự phòng nghiệp vụ (dự phòng đảm bảo cân đối) lần đầu tiên, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (Chi tiết dự phòng đảm bảo cân đối) Có TK 352 - Dự phòng phải trả (Chi tiết dự phòng đảm bảo cân đối) Cuối các kỳ kế tóan tiếp theo phải trích lập thêm dự phòng đảm bảo cân đối cho đủ theo quy định của chế độ tài chính, số trích lập thêm ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (Chi tiết dự phòng đảm bảo cân đối) Có TK 352 - Dự phòng phải trả (Chi tiết dự phòng đảm bảo cân đối) Khi sử dụng khỏan dự phòng đảm bảo cân đối theo quy định của chế độ tài chính, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Có các TK liên quan. c) Chi phí họat động kinh doanh nhượng tái bảo hiểm Khi phát sinh các chi phí liên quan đến họat động kinh doanh nhượng tái bảo hiểm, căn cứ vào các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 6243) Có các TK 111, 112, 331 Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển chi phí họat động kinh doanh nhượng tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 6243). d) Chi phí họat động kinh doanh khác Khi phát sinh các chi phí họat động kinh doanh khác của họat động kinh doanh bảo hiểm như chi phí cung cấp dịch vụ đại lý giám định tổn thất, đại lý xét giải quyết bồi thường quyền lợi bảo hiểm,... và các chi phí họat động kinh doanh khác, ghi: Nợ TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 6248) Có các TK 111, 112, 331 Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển chi phí họat động kinh doanh khác phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác (TK 6248). Điều 21. Kế tóan tài khỏan 641 - Chi phí bán hàng 1. Tài khỏan 641 - “Chi phí bán hàng” dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán hàng, cung cấp dịch vụ bảo hiểm nhân thọ. 2. Bổ sung nguyên tắc hạch tóan Tài khỏan 641 a) Chi phí bán hàng bao gồm chi phí nhân viên, chi vật tư, dụng cụ văn phòng; chi khấu hao TSCĐ; chi phí quản lý đại lý bảo hiểm (bao gồm chi đào tạo ban đầu và thi cấp chứng chỉ đại lý, chi đào tạo nâng cao kiến thức cho đại lý, chi tuyển dụng, khen thưởng đại lý, chi hỗ trợ đại lý), chi phí dịch vụ mua ngòai và chi phí khác. b) Chỉ phản ánh vào Tài khỏan chi phí bán hàng các khỏan chi phí bán hàng thực tế đã phát sinh (không kể đã chi tiền hay chưa chi tiền) có liên quan trực tiếp đến họat động bán hàng của DNBH nhân thọ phát sinh trong kỳ phù hợp với quy định pháp luật hiện hành về họat động kinh doanh của DNBH nhân thọ. c) Tài khỏan 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí bán hàng của DNBH nhân thọ theo quy định. Tùy theo yêu cầu quản trị họat động kinh doanh, DNBH nhân thọ có thể tiếp tục mở chi tiết các Tài khỏan cấp 3 trên cơ sở các Tài khỏan cấp 2 đã quy định để theo dõi chi tiết các lọai chi phí bán hàng theo nhu cầu quản trị chi phí bán hàng của DNBH nhân thọ theo các nhóm chi phí đã quy định trên các Tài khỏan cấp 2. d) Cuối kỳ kế tóan kết chuyển chi phí bán hàng vào Bên Nợ Tài khỏan 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả kinh doanh của DNBH nhân thọ. 3. Bổ sung kết cấu và nội dung phản ảnh của TK 641 - “Chi phí bán hàng” a) Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán, cung cấp dịch vụ bảo hiểm nhân thọ. b) Bên Có: Kết chuyển chi phí bán hàng vào Tài khỏan 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. c) Tài khỏan 641 không có số dư cuối kỳ. d) Tài khỏan 641 - “Chi phí bán hàng”, có 7 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 6411 - “Chi phí nhân viên”: Phản ánh các khỏan phải trả cho nhân viên bán hàng bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khỏan trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đòan. - Tài khỏan 6412 - “Chi phí vật tư văn phòng”: Phản ánh các khỏan chi phí về vật tư, văn phòng của bộ phận bán hàng của DNBH nhân thọ bảo hiểm nhân thọ. - Tài khỏan 6413 - “Chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng”: Phản ánh các khỏan chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòng của bộ phận bán hàng của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. - Tài khỏan 6414 - “Chi phí khấu hao TSCĐ”: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng - bán sản phẩm bảo hiểm nhân thọ, như nhà kho, cửa hàng, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển. - Tài khỏan 6416 - “Chi phí quản lý đại lý bảo hiểm”: Phản ánh các khỏan phải chi trả như chi đào tạo ban đầu và thi cấp chứng chỉ đại lý, chi đào tạo nâng cao kiến thức cho đại lý, chi tuyển dụng, khen thưởng đại lý và chi hỗ trợ đại lý của DNBH nhân thọ. - Tài khỏan 6417 - “Chi phí dịch vụ mua ngòai”: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngòai phục vụ cho bán hàng, cung cấp dịch vụ bảo hiểm nhân thọ như chi phí thuê ngòai sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi. - Tài khỏan 6418 - “Chi phí khác”: Phản ánh các chi phí khác phát sinh liên quan quá trình bán hàng, cung cấp dịch vụ bảo hiểm nhân thọ ngòai các chi phí đã phản ánh từ TK 6411 - TK 6417 như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí quảng cáo, chi phí hội nghị khách hàng. 4. Bổ sung phương pháp hạch tóan kế tóan một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu a) Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đòan cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá trình bán sản phẩm bảo hiểm nhân thọ, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (TK 6411) Có TK 334 - Phải trả người lao động. b) Giá trị vật tư, dụng cụ, đồ dùng văn phòng phục vụ cho quá trình bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (TK 6412, 6413) Có các TK 152, 153, 242. c) Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (TK 6414) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ. d) Khi phát sinh chi phí quản lý Đại lý bảo hiểm bao gồm chi đào tạo ban đầu và thi cấp chứng chỉ đại lý, chi đào tạo nâng cao kiến thức cho đại lý, chi tuyển dụng, khen thưởng đại lý và chi hỗ trợ đại lý, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (TK 6416) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 331 - Phải trả người bán. đ) Khi thanh tóan phí quản lý Đại lý bảo hiểm, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả người bán Có các TK 111, 112. e) Chi phí điện, nước mua ngòai, chi phí thông tin (điện thọai, fax,...), chi phí thuê ngòai sửa chữa TSCĐ có giá trị không lớn, được tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (TK 6417) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có các TK 111, 112, 141, 331. g) Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ vào Tài khỏan 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng. Điều 22. Chứng từ và sổ kế tóan áp dụng cho doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ Chứng từ và sổ kế tóan áp dụng cho doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ tuân thủ theo quy định về chứng từ và sổ kế tóan của Chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành; Ngòai ra bổ sung thêm về quy định chứng từ như sau: 1. Bổ sung danh mục và một số mẫu chứng từ đặc thù áp dụng cho DNBH nhân thọ so với chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành (Mẫu một số chứng từ đặc thù áp dụng cho DNBH nhân thọ quy định tại phụ lục số 03 ban hành kèm theo Thông tư này) bao gồm các mẫu sau: - Phiếu thu tiền bảo hiểm - Mẫu số 01b-TT; - Phiếu thu phí bảo hiểm tạm tính dành cho đại lý, nhân viên thu kỳ phí đầu tiên - Mẫu số 01c-TT; - Phiếu thu phí bảo hiểm dành cho đại lý, nhân viên thu phí của hợp đồng đã phát hành - Mẫu số 01d-TT; - Phiếu chi (Cho khách hàng bảo hiểm) - Mẫu số 02b-TT; - Phiếu yêu cầu rút trước bảo tức tích lũy/Tạm ứng giá trị hòan lại, duy trì hợp đồng với số tiền bảo hiểm giảm, hủy hợp đồng bảo hiểm nhân thọ - Mẫu số 06a-TT; - Phiếu yêu cầu dành cho hợp đồng bảo hiểm nhân thọ liên kết đầu tư - Mẫu số 06b-TT. 2. Các chứng từ đặc thù về thu tiền bảo hiểm như Mẫu số 01b -TT, Mẫu số 01c - TT, Mẫu số 01d -TT doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải có quy trình kiểm sóat chặt chẽ về đại lý thu phí, doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ là đơn vị chịu trách nhiệm cuối cùng về số tiền phí bảo hiểm đã thu của khách hàng. Điều 23. Hệ thống báo cáo tài chính năm và báo cáo tài chính giữa niên độ. 1. Báo cáo tài chính năm Hệ thống báo cáo tài chính năm áp dụng cho Doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ bao gồm 4 biểu báo cáo sau: - Bảng Cân đối kế tóan Mẫu số B 01 - DNNT - Báo cáo kết quả họat động kinh doanh Mẫu số B 02 - DNNT - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 - DNNT - Bản thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B 09 - DNNT 2. Báo cáo tài chính giữa niên độ Doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải lập 4 biểu báo cáo tài chính giữa niên độ dạng đầy đủ như sau: - Bảng Cân đối kế tóan giữa niên độ (dạng đầy đủ) Mẫu số B 01a - DNNT - Báo cáo kết quả họat động kinh doanh giữa niên độ (dạng đầy đủ) Mẫu số B 02a - DNNT - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ (dạng đầy đủ) Mẫu số B 03a - DNNT - Bản thuyết minh báo cáo tài chính chọn lọc Mẫu số B 09a - DNNT Điều 24. Mẫu báo cáo tài chính áp dụng cho doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ 1. Mẫu báo cáo tài chính năm (Quy định tại phụ lục số 02 ban hành kèm theo Thông tư này). 2. Mẫu báo cáo tài chính giữa niên độ (Quy định tại phụ lục số 02 ban hành kèm theo Thông tư này). Các mẫu Báo cáo tài chính giữa niên độ (dạng đầy đủ) áp dụng cho doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ giống như mẫu Báo cáo tài chính giữa niên độ (dạng đầy đủ) ban hành theo chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành. Các chỉ tiêu trong từng báo cáo tài chính giữa niên độ dạng đầy đủ giống như báo cáo tài chính năm ban hành tại Thông tư này. Điều 25. Nội dung và phương pháp lập Báo cáo tài chính 1. Nội dung và phương pháp lập Bảng Cân đối kế tóan (Mẫu Bảng cân đối kế tóan quy định tại Phụ lục số 02 - Mẫu B01). Quy định tại Điều này chỉ hướng dẫn nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu liên quan đến đặc thù của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. Các chỉ tiêu (khỏan mục) khác, doanh nghiệp thực hiện theo chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành. a) Phải thu của khách hàng (Mã số 131) Là chỉ tiêu phản ánh số tiền còn phải thu liên quan đến họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, nhượng tái bảo hiểm và phải thu khác của khách hàng có thời hạn thanh tóan dưới 1 năm tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Phải thu của khách hàng” căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết TK 131 “Phải thu của khách hàng” mở theo từng khách hàng thuộc đối tượng phải thu trên sổ kế tóan chi tiết TK 131, chi tiết các khỏan phải thu ngắn hạn của khách hàng. Mã số 131 = Mã số 131.1 + Mã số 131.2 b) Phải thu về hợp đồng bảo hiểm (Mã số 131.1) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải thu liên quan đến họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm và nhượng tái bảo hiểm có thời hạn thanh tóan dưới 1 năm tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Phải thu về hợp đồng bảo hiểm” căn cứ vào số dư Nợ chi tiết các TK 1311, 1312, 1313 của TK 131 “Phải thu của khách hàng” trên sổ kế tóan TK 131. c) Phải thu khác của khách hàng (Mã số 131.2) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải thu khác từ các đối tượng liên quan tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Phải thu khác của khách hàng” căn cứ vào số dư Nợ chi tiết TK 1318 “Phải thu khác của khách hàng” trên sổ kế tóan chi tiết TK 131, chi tiết các khỏan phải thu ngắn hạn khác của khách hàng. d) Phải thu dài hạn khác (Mã số 218) Là chỉ tiêu phản ánh số tiền doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ mang đi ký qũy bảo hiểm theo quy định và các khỏan phải thu dài hạn khác từ các đối tượng có liên quan tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Phải thu dài hạn khác” căn cứ vào số dư Nợ chi tiết các TK 138 “Phải thu khác”, TK 244 “Ký qũy, ký cược dài hạn”, TK 338 “Phải trả, phải nộp khác” trên sổ kế tóan chi tiết các TK 138, 244, 338, chi tiết các khỏan phải thu dài hạn. Mã số 218 = Mã số 218.1 + Mã số 218.2 đ) Ký qũy bảo hiểm (Mã số 218.1) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ ký qũy bảo hiểm dài hạn theo quy định tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Ký qũy bảo hiểm” căn cứ vào số dư Nợ TK 2441 “Ký qũy bảo hiểm” trên sổ kế tóan TK 2441. e) Phải thu dài hạn khác (Mã số 218.2) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan phải thu khác từ các đối tượng có liên quan được xếp vào lọai tài sản dài hạn, các khỏan ứng trước cho người bán dài hạn (nếu có). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Phải thu dài hạn khác” căn cứ vào số dư Nợ chi tiết các TK 138 “Phải thu khác”, TK 338 “Phải trả, phải nộp khác”, TK 244 “Ký qũy, ký cược dài hạn”, sau khi trừ (-) khỏan ký qũy bảo hiểm đã được phản ánh ở Mã số 218.1 trên sổ kế tóan chi tiết các TK 138, 338, 2448 (chi tiết các khỏan phải thu dài hạn). g) Phải trả người bán (Mã số 312) Là chỉ tiêu phản ánh số tiền còn phải trả cho các đối tượng liên quan đến họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, nhượng tái bảo hiểm và phải trả khác cho người bán có thời hạn thanh tóan dưới 1 năm hoặc dưới một chu kỳ kinh doanh tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Phải trả cho người bán” là số dư Có chi tiết TK 331 “Phải trả cho người bán” được phân lọai là ngắn hạn mở theo từng người bán thuộc đối tượng phải trả trên sổ kế tóan chi tiết TK 331, chi tiết các khỏan phải trả ngắn hạn cho người bán. Mã số 312 = Mã số 312.1 + Mã số 312.2 h) Phải trả về hợp đồng bảo hiểm (Mã số 312.1) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải trả liên quan đến họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm và nhượng tái bảo hiểm có thời hạn thanh tóan dưới 1 năm hoặc dưới một chu kỳ kinh doanh tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Phải trả về hợp đồng bảo hiểm” căn cứ vào số dư Có các TK chi tiết bao gồm TK 3311, 3312, 3313. i) Phải trả khác cho người bán (Mã số 312.2) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải trả khác cho người bán tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Phải trả khác cho người bán” căn cứ vào số dư Có chi tiết TK 3318, chi tiết các khỏan phải trả ngắn hạn khác cho người bán. k) Phí bảo hiểm tạm thu, doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn (Mã số 319.1) Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền phí bảo hiểm tạm thu của DNBH nhân thọ; phí bảo hiểm đã thu trước cho nhiều kỳ và doanh thu chưa thực hiện khác (không quá một năm) chưa ghi nhận vào doanh thu trong kỳ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Phí bảo hiểm tạm thu, doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn” căn cứ vào số dư Có chi tiết TK 3387 “Phí bảo hiểm tạm thu, doanh thu chưa thực hiện” trên sổ kế tóan chi tiết TK 33871 (tòan bộ dư có TK 33871); sổ chi tiết TK 33872 và TK 33878 (chi tiết phần ngắn hạn không quá một năm). l) Dự phòng phải trả ngắn hạn (Mã số 320) Chỉ tiêu này phản ánh khỏan dự phòng phải trả ngắn hạn tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Dự phòng phải trả ngắn hạn” là số dư Có chi tiết TK 3529 “Dự phòng phải trả” (Chi tiết các khỏan dự phòng cho các khỏan phải trả ngắn hạn) trên sổ kế tóan TK 3529. m) Dự phòng phải trả dài hạn (Mã số 337) Chỉ tiêu này phản ánh khỏan dự phòng phải trả dài hạn tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Dự phòng phải trả dài hạn” là số dư Có chi tiết TK 3529 “Dự phòng phải trả” (Chi tiết các khỏan dự phòng phải trả dài hạn) trên sổ kế tóan TK 3529. n) Doanh thu chưa thực hiện dài hạn (Mã số 338) Chỉ tiêu này phản ánh số phí bảo hiểm đã thu trước cho nhiều kỳ và doanh thu chưa thực hiện khác (trên một năm) chưa ghi nhận vào doanh thu trong kỳ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Doanh thu chưa thực hiện dài hạn” căn cứ vào số dư Có chi tiết TK 3387 “Phí bảo hiểm tạm thu, doanh thu chưa thực hiện” trên sổ kế tóan chi tiết TK 33872 và TK 33878 (chi tiết phần dài hạn trên một năm). o) Dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm (Mã số 344) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh các khỏan dự phòng nghiệp vụ chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Mã số 344 = Mã số 344.1 + Mã số 344.2 + Mã số 344.3 + Mã số 344.4 + Mã số 344.5 + Mã số 344.6 + Mã số 344.7 + Mã số 344.8 + Dự phòng tóan học (Mã số 344.1) Là chỉ tiêu phản ánh số dự phòng tóan học của DNBH nhân thọ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của Tài khỏan 3521 “Dự phòng tóan học” trên sổ kế tóan chi tiết Tài khỏan 3521 tại thời điểm báo cáo. + Dự phòng phí chưa được hưởng (Mã số 344.2) Là chỉ tiêu phản ánh số dự phòng phí chưa được hưởng của DNBH nhân thọ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của Tài khỏan 3522 “Dự phòng phí chưa được hưởng” trên sổ kế tóan chi tiết Tài khỏan 3522 tại thời điểm báo cáo. + Dự phòng bồi thường (Mã số 344.3) Là chỉ tiêu phản ánh số dự phòng bồi thường của DNBH nhân thọ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của Tài khỏan 3523 “Dự phòng bồi thường” trên sổ kế tóan chi tiết Tài khỏan 3523 tại thời điểm báo cáo. + Dự phòng chia lãi (Mã số 344.4) Là chỉ tiêu phản ánh số dự phòng chia lãi của DNBH nhân thọ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của Tài khỏan 3524 “Dự phòng chia lãi” trên sổ kế tóan chi tiết Tài khỏan 3524 tại thời điểm báo cáo. + Dự phòng bảo đảm cân đối (Mã số 344.5) Là chỉ tiêu phản ánh số dự phòng bảo đảm cân đối của DNBH nhân thọ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của Tài khỏan 3525 “Dự phòng bảo đảm cân đối” trên sổ kế tóan chi tiết Tài khỏan 3525 tại thời điểm báo cáo. + Dự phòng bảo đảm khả năng thanh tóan bổ sung (Mã số 344.6) Là chỉ tiêu phản ánh số dự phòng bảo đảm khả năng thanh tóan bổ sung của DNBH nhân thọ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của Tài khỏan 3526 “Dự phòng bảo đảm khả năng thanh tóan bổ sung” trên sổ kế tóan chi tiết Tài khỏan 3526 tại thời điểm báo cáo. + Dự phòng lãi cam kết đầu tư tối thiểu (Mã số 344.7) Là chỉ tiêu phản ánh số dự phòng lãi cam kết đầu tư tối thiểu của DNBH nhân thọ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của Tài khỏan 3527 “Dự phòng lãi cam kết đầu tư tối thiểu” trên sổ kế tóan chi tiết Tài khỏan 3527 tại thời điểm báo cáo. + Dự phòng khác (Mã số 344.8) Là chỉ tiêu phản ánh số dự phòng khác của DNBH nhân thọ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của Tài khỏan 3528 “Dự phòng khác” trên sổ kế tóan chi tiết Tài khỏan 3528 tại thời điểm báo cáo. p) Qũy dự trữ bắt buộc (Mã số 419) Chỉ tiêu này phản ánh Qũy dự trữ bắt buộc chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Qũy dự trữ bắt buộc” là số dư Có TK 416 “Qũy dự trữ bắt buộc” trên sổ kế tóan TK 416. 2. Nội dung và phương pháp lập Báo cáo kết quả họat động kinh doanh (Mẫu Báo cáo kết quả họat động kinh doanh quy định tại Phụ lục 02 - Mẫu B02). Quy định tại Điều này chỉ hướng dẫn nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu (khỏan mục) có sửa đổi, bổ sung để ghi số liệu vào cột 4 “Năm nay” của báo cáo này năm nay. Các chỉ tiêu (khỏan mục) không có sửa đổi, bổ sung được lập theo chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành. - Số liệu ghi vào cột 5 “Năm trước” phần I và phần II của báo cáo này năm nay được căn cứ vào số liệu ghi ở cột 4 “Năm nay” của từng chỉ tiêu tương ứng của phần I và phần II báo cáo này năm trước. - Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu ghi vào cột 4 “Năm nay”, như sau: Phần I - Báo cáo kết quả họat động kinh doanh tổng hợp: Các chỉ tiêu của phần này được lập căn cứ vào các chỉ tiêu tương ứng của phần II - Báo cáo kết quả họat động kinh doanh theo họat động dưới đây. Phần II - Báo cáo kết quả họat động kinh doanh theo họat động a) Doanh thu phí bảo hiểm (Mã số 01) Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu phí bảo hiểm gốc và nhận tái bảo hiểm sau khi trừ (-) các khỏan, gồm: giảm phí bảo hiểm gốc, giảm phí nhận tái bảo hiểm, hòan phí bảo hiểm gốc, hòan phí nhận tái bảo hiểm và chênh lệch tăng, giảm dự phòng phí chưa được hưởng của bảo hiểm gốc và nhận tái bảo hiểm trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. Mã số 01 = Mã số 01.1 + Mã số 01.2 - Mã số 01.3 + Phí bảo hiểm gốc (Mã số 01.1) Chỉ tiêu này phản ánh tổng số doanh thu phí bảo hiểm gốc sau khi trừ (-) các khỏan giảm phí bảo hiểm gốc, hòan phí bảo hiểm gốc phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có của TK 5111 “Doanh thu phí bảo hiểm gốc” trừ (-) lũy kế số phát sinh Có của các TK 5311 - “Hòan phí bảo hiểm gốc”, TK 5321 “Giảm phí bảo hiểm gốc” và các TK 111, 112, 131 (Chi tiết giảm phí bảo hiểm gốc) đối ứng với bên Nợ TK 5111 trong kỳ báo cáo trên sổ kế tóan các TK 5111, 5311, 5321, 111, 112, 131. + Phí nhận tái bảo hiểm (Mã số 01.2) Chỉ tiêu này phản ánh tổng số doanh thu phí nhận tái bảo hiểm sau khi trừ (-) các khỏan giảm phí nhận tái bảo hiểm, hòan phí nhận tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có của TK 5112 “Doanh thu phí nhận tái bảo hiểm” trừ (-) lũy kế số phát sinh Có của các TK 5312 - “Hòan phí nhận tái bảo hiểm”, TK 5322 “Giảm phí nhận tái bảo hiểm” và các TK 111, 112, 131 (Chi tiết giảm phí nhận tái bảo hiểm) đối ứng với bên Nợ TK 5112 trong kỳ báo cáo trên sổ kế tóan các TK 5112, 5312, 5322, 111, 112, 131 + Tăng (giảm) dự phòng phí bảo hiểm gốc và nhận tái bảo hiểm chưa được hưởng (Mã số 01.3) Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch tăng, giảm dự phòng phí bảo hiểm gốc và nhận tái bảo hiểm chưa được hưởng, là số chênh lệch giữa số dự phòng phí bảo hiểm gốc và nhận tái bảo hiểm chưa được hưởng phải trích trong năm tài chính với số dự phòng phí bảo hiểm gốc và nhận tái bảo hiểm chưa được hưởng năm trước chuyển sang. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này đối với trường hợp tăng là số trích bổ sung căn cứ vào số phát sinh Có của TK 3522 “Dự phòng phí chưa được hưởng” đối ứng với bên Nợ TK 624 “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác” (TK 624142, TK 62423) trong kỳ báo cáo trên sổ kế tóan TK 3522. Đối với trường hợp giảm là số ghi giảm chi phí căn cứ vào số phát sinh Nợ của TK 3522 “Dự phòng phí chưa được hưởng” đối ứng với bên Có TK 624 “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác” (TK 624142, TK 62423) trong kỳ báo cáo trên sổ kế tóan TK 3522, chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...) b) Phí nhượng tái bảo hiểm (Mã số 02) Chỉ tiêu này phản ánh tổng số phí nhượng tái bảo hiểm phải chuyển cho các doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có của TK 533 “Phí nhượng tái bảo hiểm” đối ứng với bên Nợ TK 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” (5111, 5112) trong kỳ báo cáo trên sổ kế tóan TK 533. c) Doanh thu phí bảo hiểm thuần (Mã số 03) Chỉ tiêu này phản ánh tổng số doanh thu phí bảo hiểm phát sinh sau khi trừ (-) các khỏan giảm phí, hòan phí, phí nhượng tái bảo hiểm và sau khi điều chỉnh các khỏan tăng giảm dự phòng phí bảo hiểm gốc và nhận tái bảo hiểm chưa được hưởng của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ trong kỳ báo cáo. Mã số 03 = Mã số 01 - Mã số 02 d) Hoa hồng nhượng tái bảo hiểm và doanh thu khác họat động kinh doanh bảo hiểm (Mã số 04) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan doanh thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm và các khỏan doanh thu khác họat động kinh doanh bảo hiểm phát sinh trong kỳ báo cáo. Mã số 04 = Mã số 04.1 + Mã số 04.2 + Hoa hồng nhượng tái bảo hiểm (Mã số 04.1) Chỉ tiêu này phản ánh tổng số doanh thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm sau khi trừ (-) các khỏan hòan hoa hồng nhượng tái bảo hiểm, giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ của TK 51131 “Hoa hồng nhượng tái bảo hiểm” đối ứng với bên Có của TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo trên sổ kế tóan TK 51131. + Doanh thu khác họat động kinh doanh bảo hiểm (Mã số 04.2) Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu của các họat động kinh doanh khác ngòai họat động kinh doanh bảo hiểm gốc, nhận tái và nhượng tái bảo hiểm như doanh thu về phí do cung cấp dịch vụ đại lý giám định, xét giải quyết bồi thường quyền lợi bảo hiểm và các khỏan thu khác trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ của TK 5118 - “Doanh thu họat động kinh doanh khác” đối ứng với bên Có của TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo trên sổ kế tóan TK 5118. đ) Doanh thu thuần họat động kinh doanh bảo hiểm (Mã số 10) Chỉ tiêu này phản ánh tổng số doanh thu phí bảo hiểm, hoa hồng bảo hiểm và các khỏan thu khác của họat động kinh doanh bảo hiểm sau khi trừ (-) các khỏan giảm phí, giảm hoa hồng, hòan phí, hòan hoa hồng, phí nhượng tái bảo hiểm và sau khi điều chỉnh các khỏan tăng, giảm dự phòng phí chưa được hưởng của bảo hiểm gốc và nhận tái bảo hiểm của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ trong kỳ báo cáo. Mã số 10 = Mã số 03 + Mã số 04. e) Chi bồi thường và trả tiền bảo hiểm (Mã số 11) Chỉ tiêu này là chỉ tiêu phản ánh tổng số chi bồi thường và trả tiền bảo hiểm của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số phát sinh Nợ của TK 624 “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác” (TK 62411, 62421) đối ứng với bên Có TK 111, 112, 331 trong kỳ báo cáo trên sổ kế tóan TK 62411, 62421. g) Thu bồi thường nhượng tái bảo hiểm (Mã số 12) Chỉ tiêu này phản ánh số chi bồi thường và trả tiền bảo hiểm phải thu của doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm để giảm chi bồi thường và trả tiền bảo hiểm của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ trong ký báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số phát sinh Nợ của TK 131 “Phải thu của khách hàng) (TK 1313) đối ứng với bên Có TK 624 “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác” trong kỳ báo cáo trên sổ kế tóan TK 1313 (Chi tiết thu bồi thường nhượng tái bảo hiểm). h) Tăng (giảm) dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm gốc (Mã số 13) Chỉ tiêu này phản ánh số tăng, giảm dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm gốc, là số chênh lệch giữa số dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm gốc phải trích trong năm tài chính với số dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm gốc năm trước chuyển sang. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này đối với trường hợp tăng là số trích bổ sung căn cứ vào số phát sinh Có của TK 352 “Dự phòng phải trả”(chi tiết các TK dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm) đối ứng với bên Nợ TK 624 “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác” (TK 62414) trên sổ kế tóan chi tiết TK 352. Đối với trường hợp giảm là số ghi giảm chi phí căn cứ vào số phát sinh Nợ của TK 352 “Dự phòng phải trả” (chi tiết các TK dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm) đối ứng với bên Có TK 624 “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác” (TK 62414) trên sổ kế tóan chi tiết TK 352, chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). i) Tăng (giảm) dự phòng nghiệp vụ nhận tái bảo hiểm (Mã số 14) Chỉ tiêu này phản ánh số tăng, giảm dự phòng nghiệp vụ nhận tái bảo hiểm, là số chênh lệch giữa số dự phòng nghiệp vụ nhận tái bảo hiểm phải trích trong năm tài chính với số dự phòng nghiệp vụ nhận tái bảo hiểm năm trước chuyển sang. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này đối với trường hợp tăng là số trích bổ sung căn cứ vào số phát sinh Có của TK 352 “Dự phòng phải trả” (chi tiết các TK dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm) đối ứng với bên Nợ TK 624 “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác” (TK 62423) trên sổ kế tóan chi tiết TK 352. Đối với trường hợp giảm là số ghi giảm chi phí căn cứ vào số phát sinh Nợ của TK 352 “Dự phòng phải trả” (chi tiết các TK dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm) đối ứng với bên Có TK 624 “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm” (TK 62423) trên sổ kế tóan chi tiết TK 352, chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). k) Tổng chi bồi thường và trả tiền bảo hiểm (Mã số 15) Chỉ tiêu này là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng chi phí bồi thường và trả tiền bảo hiểm của DNBH nhân thọ sau khi trừ (-) các khỏan thu giảm chi phí bồi thường và trả tiền bảo hiểm (như thu bồi thường nhượng tái bảo hiểm) và sau khi điều chỉnh các khỏan tăng giảm dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm gốc và nhận tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ báo cáo. Mã số 15 = Mã số 11 - Mã số 12 + Mã số 13 + Mã số 14 l) Chi phí khác họat động kinh doanh bảo hiểm (Mã số 16) Chỉ tiêu này là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh các khỏan chi hoa hồng bảo hiểm và chi phí khác họat động kinh doanh bảo hiểm phát sinh trong kỳ báo cáo. Mã số 16 = Mã số 16.1 + Mã số 16.2 + Chi hoa hồng bảo hiểm (Mã số 16.1) Chỉ tiêu này phản ánh tổng số chi phí hoa hồng bảo hiểm của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có của TK 624 “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác” (62412, 62422) đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo trên sổ kế tóan TK 62412, TK 62422). + Chi phí khác họat động kinh doanh bảo hiểm (Mã số 16.2) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan chi phí khác của họat động kinh doanh bảo hiểm, gồm: Chi phí giám định giải quyết quyền lợi bảo hiểm, các khỏan trích lập bắt buộc theo quy định (như Chi trích qũy bảo vệ người được bảo hiểm) và các khỏan chi phí khác của họat động kinh doanh bảo hiểm theo quy định của chế độ tài chính. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có của TK 624 “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác” (các tài khỏan chi tiết của TK 624 ngòai các TK 62411, 62412, 62414, 62421, 62422, 62423) đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo trên sổ kế tóan các TK chi tiết của TK 624 “Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và khác”. m) Tổng chi phí họat động kinh doanh bảo hiểm (Mã số 17) Chỉ tiêu này là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng chi phí họat động kinh doanh bảo hiểm, bao gồm các khỏan chi bồi thường và trả tiền bảo hiểm, tăng giảm dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm gốc, tăng giảm dự phòng nghiệp vụ nhận tái bảo hiểm và các khỏan chi phí khác của họat động kinh doanh bảo hiểm. Mã số 17 = Mã số 15 + Mã số 16 n) Lợi nhuận gộp họat động kinh doanh bảo hiểm (Mã số 18) Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu thuần họat động kinh doanh bảo hiểm với tổng chi phí họat động kinh doanh bảo hiểm phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. Mã số 18 = Mã số 10 - Mã số 17 o) Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư (Mã số 19) Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ của TK 5117 “Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư” đối ứng với bên Có TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo trên sổ kế tóan TK 5117. p) Giá vốn bất động sản đầu tư (Mã số 20) Chỉ tiêu này phản ánh giá vốn bất động sản đầu tư và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến họat động kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào sổ kế tóan chi tiết TK 632 “Giá vốn hàng bán” (Chi tiết giá vốn bất động sản đầu tư). q) Lợi nhuận từ họat động đầu tư bất động sản (Mã số 21) Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu họat động kinh doanh bất động sản đầu tư với giá vốn bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ báo cáo. Mã số 21 = Mã số 19 - Mã số 20 r) Doanh thu họat động tài chính (Mã số 22) Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu họat động tài chính thuần phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Nợ của TK 515 “Doanh thu họat động tài chính” đối ứng với bên Có TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo trên sổ kế tóan TK 515. s) Chi phí họat động tài chính (Mã số 23) Chỉ tiêu này phản ánh chi phí họat động tài chính phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có của TK 635 “Chi phí tài chính” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo trên sổ kế tóan TK 635. t) Lợi nhuận gộp họat động tài chính (Mã số 24) Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu thuần họat động tài chính với chi phí họat động tài chính phát sinh trong kỳ báo cáo. Mã số 24 = Mã số 22 - Mã số 23 u) Chi phí bán hàng (Mã số 25) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan chi phí liên quan đến quá trình bán hàng, cung cấp dịch vụ bảo hiểm nhân thọ của DNBH nhân thọ, gồm: Chi phí nhân viên, chi phí vật tư văn phòng, chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí quản lý đại lý bảo hiểm, chi phí dịch vụ mua ngòai, chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh bên Có của TK 641 “Chi phí bán hàng” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo trên sổ kế tóan TK 641. v) Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 26) Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: Chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí và lệ phí, chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngòai, chi phí bằng tiền khác phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh Có của TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” đối ứng với bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo trên sổ kế tóan TK 642. x) Lợi nhuận thuần từ họat động kinh doanh (Mã số 30) Chỉ tiêu này phản ánh kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được tính tóan trên cơ sở lợi nhuận gộp họat động kinh doanh bảo hiểm cộng (+) lợi nhuận từ họat động đầu tư bất động sản cộng (+) lợi nhuận gộp họat động tài chính trừ (-) chi phí bán hàng trừ (-) chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo. Mã số 30 = Mã số 18 + Mã số 21 + Mã số 24 - Mã số 25 - Mã số 26. 3. Nội dung và phương pháp lập Bản thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu Bản thuyết minh báo cáo tài chính quy định tại Phụ lục 02 - Mẫu B09) Quy định tại Điều này chỉ bổ sung một số nội dung của Bản thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B 09 - DNNT) cho phù hợp với doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. Các chỉ tiêu (khỏan mục) không có sửa đổi, bổ sung được lập theo chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành. Mục IV - Các chính sách kế tóan áp dụng, bổ sung sửa đổi một số nội dung sau: - Tại điểm 11- Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu, bổ sung các chỉ tiêu thuyết minh phí bảo hiểm gốc, nhận tái bảo hiểm, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm, doanh thu họat động kinh doanh khác, các khỏan giảm trừ doanh thu. - Tại điểm 12, sửa đổi thành “Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí”, trong đó bổ sung các chỉ tiêu thuyết minh chi bồi thường và trả tiền bảo hiểm, chi hoa hồng bảo hiểm, chi phí quản lý đại lý bảo hiểm và các khỏan giảm trừ chi phí họat động kinh doanh bảo hiểm gốc và nhận tái bảo hiểm (Thu bồi thường nhượng tái bảo hiểm) (nếu có). - Bổ sung điểm 16 - Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận các khỏan dự phòng nghiệp vụ, trong đó bổ sung các chỉ tiêu thuyết minh dự phòng tóan học, dự phòng phí chưa được hưởng, dự phòng bồi thường, dự phòng chia lãi, dự phòng bảo đảm cân đối, dự phòng bảo đảm khả năng thanh tóan bổ sung, dự phòng lãi cam kết đầu tư tối thiểu, dự phòng khác (nếu có). Tại Mục V - Thông tin bổ sung cho các khỏan mục trình bày trong Bảng cân đối kế tóan, bổ sung một số nội dung như sau: - Tại điểm 07 - Phải thu dài hạn khác, bổ sung chỉ tiêu ký qũy bảo hiểm. - Tại điểm 18 - Các khỏan phải trả, phải nộp ngắn hạn khác, bổ sung chỉ tiêu phí bảo hiểm tạm thu, doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn. - Bổ sung điểm 25.1 - Phải thu về hợp đồng bảo hiểm để thuyết minh các khỏan phải thu liên quan đến họat động kinh doanh bảo hiểm. - Bổ sung điểm 25.2 - Phải trả về hợp đồng bảo hiểm để thuyết minh chi tiết các khỏan phải trả liên quan đến họat động kinh doanh bảo hiểm. - Bổ sung điểm 25.3 - Dự phòng nghiệp vụ, trong đó bổ sung chỉ tiêu thuyết minh chi tiết dự phòng tóan học, dự phòng phí chưa được hưởng, dự phòng bồi thường, dự phòng chia lãi, dự phòng bảo đảm cân đối, dự phòng bảo đảm khả năng thanh tóan bổ sung, dự phòng lãi cam kết đầu tư tối thiểu và dự phòng khác (nếu có). Mục VI - Thông tin bổ sung cho các khỏan mục trình bày trong Báo cáo kết quả họat động kinh doanh, bổ sung sửa đổi một số nội dung sau: - Bổ sung điểm 26.1- Doanh thu phí bảo hiểm, trong đó bổ sung chỉ tiêu thuyết minh chi tiết phí bảo hiểm gốc, các khỏan giảm trừ phí bảo hiểm gốc (Giảm phí, hòan phí bảo hiểm gốc), phí nhận tái bảo hiểm, các khỏan giảm trừ phí nhận tái bảo hiểm (Giảm phí, hòan phí nhận tái bảo hiểm), tăng (giảm) dự phòng phí chưa được hưởng của bảo hiểm gốc và nhận tái bảo hiểm. - Bổ sung điểm 26.2- Phí nhượng tái bảo hiểm, trong đó bổ sung chỉ tiêu thuyết minh chi tiết tổng phí nhượng tái bảo hiểm. - Bổ sung điểm 27.1- Hoa hồng nhượng tái bảo hiểm, trong đó bổ sung chỉ tiêu thuyết minh chi tiết hoa hồng nhượng tái bảo hiểm và giảm trừ hoa hồng (Hòan hoa hồng, giảm hoa hồng). - Bổ sung điểm 27.2- Doanh thu khác họat động kinh doanh bảo hiểm, trong đó bổ sung chỉ tiêu thuyết minh chi tiết thu phí về dịch vụ đại lý (giám định tổn thất, xét giải quyết bồi thường quyền lợi bảo hiểm), thu khác họat động kinh doanh bảo hiểm. - Bổ sung điểm 28.1- Tổng chi bồi thường và trả tiền bảo hiểm, trong đó bổ sung chỉ tiêu thuyết minh chi tiết chi bồi thường và trả tiền bảo hiểm, thu bồi thường nhượng tái bảo hiểm (nếu có), tăng (giảm) dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm gốc và nhận tái bảo hiểm. - Bổ sung điểm 28.2- Chi phí khác họat động kinh doanh bảo hiểm, để thuyết minh các khỏan chi hoa hồng bảo hiểm và chi phí khác họat động kinh doanh bảo hiểm như chi giám định giải quyết quyền lợi bảo hiểm, các khỏan trích lập bắt buộc theo quy định (Chi lập qũy bảo vệ người được bảo hiểm), các khỏan chi khác của họat động kinh doanh bảo hiểm. - Bổ sung điểm 28.3- Chi phí bán hàng: trong đó thuyết minh các khỏan phí thuộc chi phí quản lý đại lý bảo hiểm, bao gồm: chi đào tạo ban đầu và thi cấp chứng chỉ đại lý, chi đào tạo nâng cao kiến thức cho đại lý, chi tuyển dụng đại lý, chi khen thưởng và hỗ trợ đại lý. - Bổ sung điểm 33.1- Chi phí quản lý doanh nghiệp, trong đó thuyết minh chi tiết chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí và lệ phí, chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngòai, chi phí bằng tiền khác. Mục VIII - Những thông tin khác, sửa đổi, bổ sung một số nội dung sau: - Điểm 1, bổ sung thuyết minh các thông tin về rủi ro bảo hiểm và chính sách quản lý rủi ro của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ, chính sách của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ để giảm thiểu các rủi ro phát sinh từ các hợp đồng bảo hiểm, phân tích mức độ tập trung của các rủi ro bảo hiểm, thuyết minh về tình hình bồi thường và trả tiền bảo hiểm để so sánh các khỏan bồi thường và trả tiền bảo hiểm thực tế so với số liệu ước tính trước đây. Nội dung và phương pháp lập một số chỉ tiêu sửa đổi, bổ sung trên thuyết minh báo cáo tài chính: Phải thu về hợp đồng bảo hiểm (Điểm 25.1) Chỉ tiêu này phản ánh số phải thu liên quan đến họat động kinh doanh bảo hiểm gồm: phải thu phí bảo hiểm gốc (phải thu của bên mua bảo hiểm, phải thu của đại lý bảo hiểm, phải thu phí nhận tái bảo hiểm, phải thu bồi thường nhượng tái bảo hiểm phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ TK 131 “Phải thu của khách hàng” (chi tiết phải thu phí bảo hiểm gốc, phải thu phí nhận tái bảo hiểm, phải thu bồi thường nhượng tái bảo hiểm) tại thời điểm lập báo cáo trên sổ kế tóan chi tiết TK 131. Phải trả về hợp đồng bảo hiểm (Điểm 25.2) Chỉ tiêu này phản ánh số phải trả liên quan đến họat động kinh doanh bảo hiểm gồm: phải trả phí nhượng tái bảo hiểm, phải trả về chi bồi thường và trả tiền bảo hiểm, phải trả hoa hồng bảo hiểm, phải trả khác của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 331 “Phải trả cho người bán” (Chi tiết phải trả phí nhượng tái bảo hiểm, phải trả bồi thường và trả tiền bảo hiểm, phải trả hoa hồng bảo hiểm, phải trả khác) tại thời điểm lập báo cáo trên sổ kế tóan chi tiết TK 331. Dự phòng nghiệp vụ (Điểm 25.3) Chỉ tiêu này phản ánh số dự phòng nghiệp vụ của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ gồm dự phòng tóan học, dự phòng phí chưa được hưởng, dự phòng bồi thường, dự phòng chia lãi, dự phòng bảo đảm cân đối, dự phòng bảo đảm khả năng thanh tóan bổ sung, dự phòng lãi cam kết đầu tư tối thiểu và dự phòng khác (nếu có) tại thời điểm báo cáo. Các doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ phải thực hiện trích lập dự phòng nghiệp vụ theo quy định hiện hành của chế độ tài chính để làm cơ sở cho việc thuyết minh đầy đủ các chỉ tiêu về từng lọai dự phòng nghiệp vụ trên. 4. Nội dung và phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; nội dung và phương pháp lập các báo cáo tài chính giữa niên độ được thực hiện theo Chế độ kế tóan doanh nghiệp hiện hành. Điều 26. Hiệu lực thi hành và tổ chức thực hiện 1. Thông tư này có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2016. Các nội dung hướng dẫn kế tóan của doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ ban hành theo Quyết định 1296/TC/QĐ/CĐKT ngày 31/12/1996 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và Quyết định số 150/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 về việc bổ sung, sửa đổi chế độ kế tóan doanh nghiệp bảo hiểm ban hành theo Quyết định số 1296/TC/QĐ/CĐKT ngày 31/12/1996 của Bộ trưởng Bộ Tài chính hết hiệu lực kể từ ngày 01/01/2016. 2. Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tóan và kiểm tóan, Cục trưởng Cục Quản lý, giám sát bảo hiểm, Giám đốc doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ, doanh nghiệp tái bảo hiểm và Thủ trưởng các đơn vị liên quan chịu trách nhiệm thực hiện Thông tư này. 3. Trong quá trình thực hiện Thông tư, nếu có khó khăn vướng mắc, đề nghị đơn vị phản ánh về Bộ Tài chính để nghiên cứu, giải quyết./. Nơi nhận: - Thủ tướng Chính phủ, các Phó Thủ tướng Chính phủ (để báo cáo); - UBND, Sở Tài chính, Cục thuế các tỉnh, TP trực thuộc TW; - Văn phòng Chính phủ; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phòng TW Đảng; - Văn phòng Tổng bí thư; - Các Bộ, cơ quan ngang Bộ , cơ quan thuộc Chính phủ; - Kiểm tóan Nhà nước; - Phòng thương mại và công nghiệp Việt Nam; - Tòa án nhân dân tối cao; - Viện kiểm sát nhân dân tối cao; - Ban chỉ đạo TW về phòng chống tham nhũng; - Cục kiểm tra văn bản (Bộ Tư pháp); - Hội Kế tóan và Kiểm tóan Việt Nam; - Hội Kiểm tóan viên hành nghề Việt Nam; - Công báo; - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Vụ Pháp chế (Bộ Tài chính); - Lưu: VT (2 bản), Vụ CĐKT. KT. BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (Đã ký) Trần Xuân Hà