Thông tư 133/2016/TT-BTC
Hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa
Cơ quan ban hành: Bộ Tài chính
Ngày ban hành: 2016-08-26

BỘ TÀI CHÍNH Số: 133/2016/TT-BTC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 26 tháng 8 năm 2016 THÔNG TƯ Hướng dẫn Chế độ kế tóan doanh nghiệp nhỏ và vừa Căn cứ Luật Kế tóan số 88/2015/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2015; Căn cứ Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 13 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính; Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tóan và kiểm tóan, Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Thông tư hướng dẫn Chế độ kế tóan doanh nghiệp nhỏ và vừa. CHƯƠNG I QUY ĐỊNH CHUNG Điều 1. Phạm vi điều chỉnh Thông tư này hướng dẫn nguyên tắc ghi sổ kế tóan, lập và trình bày Báo cáo tài chính của doanh nghiệp nhỏ và vừa, không áp dụng cho việc xác định nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp đối với ngân sách Nhà nước. Điều 2. Đối tượng áp dụng 1. Thông tư này áp dụng đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa (bao gồm cả doanh nghiệp siêu nhỏ) thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế theo quy định của pháp luật về hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa trừ doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp do Nhà nước sở hữu trên 50% vốn điều lệ, công ty đại chúng theo quy định của pháp luật về chứng khóan, các hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã theo quy định tại Luật Hợp tác xã. 2. Doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa thuộc lĩnh vực đặc thù như điện lực, dầu khí, bảo hiểm, chứng khóan ... đã được Bộ Tài chính ban hành hoặc chấp thuận áp dụng chế độ kế tóan đặc thù. Điều 3. Nguyên tắc chung 1. Doanh nghiệp nhỏ và vừa có thể lựa chọn áp dụng Chế độ kế tóan doanh nghiệp ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2015 của Bộ Tài chính và các văn bản sửa đổi, bổ sung hoặc thay thế nhưng phải thông báo cho cơ quan thuế quản lý doanh nghiệp và phải thực hiện nhất quán trong năm tài chính. Trường hợp chuyển đổi trở lại áp dụng chế độ kế tóan doanh nghiệp nhỏ và vừa theo Thông tư này thì phải thực hiện từ đầu năm tài chính và phải thông báo lại cho cơ quan Thuế. 2. Doanh nghiệp vừa và nhỏ căn cứ vào nguyên tắc kế tóan, nội dung và kết cấu của các tài khỏan kế tóan quy định tại Thông tư này để phản ánh và hạch tóan các giao dịch kinh tế phát sinh phù hợp với đặc điểm họat động và yêu cầu quản lý của đơn vị. 3. Trường hợp trong năm tài chính doanh nghiệp có những thay đổi dẫn đến không còn thuộc đối tượng áp dụng theo quy định tại Điều 2 Thông tư này thì được áp dụng Thông tư này cho đến hết năm tài chính hiện tại và phải áp dụng Chế độ kế tóan phù hợp với quy định của pháp luật kể từ năm tài chính kế tiếp. Điều 4. Áp dụng chuẩn mực kế tóan Doanh nghiệp nhỏ và vừa thực hiện Chế độ kế tóan ban hành theo Thông tư này và các Chuẩn mực kế tóan Việt Nam có liên quan, ngọai trừ các Chuẩn mực kế tóan Việt Nam sau: STT Số hiệu và tên chuẩn mực 1 CM số 11 - Hợp nhất kinh doanh 2 CM số 19 - Hợp đồng bảo hiểm 3 CM số 22 - Trình bày bổ sung báo cáo tài chính của các ngân hàng và tổ chức tài chính tương tự 4 CM số 25 - Báo cáo tài chính hợp nhất và kế tóan khỏan đầu tư vào công ty con 5 CM số 27 - Báo cáo tài chính giữa niên độ 6 CM số 28 - Báo cáo bộ phận 7 CM số 30 - Lãi trên cổ phiếu Điều 5. Đơn vị tiền tệ trong kế tóan “Đơn vị tiền tệ trong kế tóan” là Đồng Việt Nam (ký hiệu quốc gia là “đ”; ký hiệu quốc tế là “VND”) được dùng để ghi sổ kế tóan, lập và trình bày Báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Trường hợp đơn vị kế tóan chủ yếu thu, chi bằng ngọai tệ, đáp ứng được các tiêu chuẩn quy định tại Điều 6 Thông tư này thì được chọn một lọai ngọai tệ làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế tóan. Điều 6. Lựa chọn đơn vị tiền tệ trong kế tóan 1. Doanh nghiệp có nghiệp vụ thu, chi chủ yếu bằng ngọai tệ căn cứ vào quy định của Luật Kế tóan, để xem xét, quyết định lựa chọn đơn vị tiền tệ trong kế tóan và chịu trách nhiệm về quyết định đó trước pháp luật. Khi lựa chọn đơn vị tiền tệ trong kế tóan, doanh nghiệp phải thông báo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp. 2. Đơn vị tiền tệ trong kế tóan là đơn vị tiền tệ: a) Được sử dụng chủ yếu trong các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ của đơn vị, có ảnh hưởng lớn đến giá bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ, thông thường chính là đơn vị tiền tệ dùng để niêm yết giá bán và được thanh tóan; và b) Được sử dụng chủ yếu trong việc mua hàng hóa, dịch vụ, có ảnh hưởng lớn đến chi phí nhân công, nguyên vật liệu và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác, thông thường chính là đơn vị tiền tệ dùng để thanh tóan cho các chi phí đó. 3. Các yếu tố sau đây cũng được xem xét và cung cấp bằng chứng về đơn vị tiền tệ trong kế tóan của đơn vị: a) Đơn vị tiền tệ sử dụng để huy động các nguồn lực tài chính (như phát hành cổ phiếu, trái phiếu); b) Đơn vị tiền tệ thường xuyên thu được từ các họat động kinh doanh và được tích trữ lại. 4. Đơn vị tiền tệ trong kế tóan phản ánh các giao dịch, sự kiện, điều kiện liên quan đến họat động của đơn vị. Sau khi xác định được đơn vị tiền tệ trong kế tóan thì đơn vị không được thay đổi trừ khi có sự thay đổi trọng yếu trong các giao dịch, sự kiện và điều kiện đó. Điều 7. Chuyển đổi Báo cáo tài chính sang Đồng Việt Nam 1. Doanh nghiệp sử dụng đồng tiền khác với Đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ trong kế tóan thì Báo cáo tài chính mang tính pháp lý để công bố ra công chúng và nộp cho các cơ quan có thẩm quyền tại Việt Nam là Báo cáo tài chính được trình bày bằng Đồng Việt Nam. Trường hợp doanh nghiệp thuộc đối tượng bắt buộc phải kiểm tóan báo cáo tài chính thì Báo cáo tài chính nộp cho cơ quan quản lý Nhà nước và công bố ra công chúng phải được kiểm tóan. 2. Việc chuyển đổi Báo cáo tài chính sang Đồng Việt Nam được thực hiện theo quy định tại Điều 78 Thông tư này. 3. Khi chuyển đổi Báo cáo tài chính sang Đồng Việt Nam, doanh nghiệp phải trình bày rõ trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính những ảnh hưởng (nếu có) đối với Báo cáo tài chính do việc chuyển đổi Báo cáo tài chính sang Đồng Việt Nam. Điều 8. Thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế tóan Khi có sự thay đổi lớn về họat động quản lý và kinh doanh dẫn đến đơn vị tiền tệ kế tóan được sử dụng trong các giao dịch kinh tế không còn thỏa mãn các tiêu chuẩn tại khỏan 2, 3 Điều 6 Thông tư này thì doanh nghiệp được thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế tóan. Việc thay đổi từ một đơn vị tiền tệ ghi sổ kế tóan này sang một đơn vị tiền tệ ghi sổ kế tóan khác chỉ được thực hiện tại thời điểm bắt đầu niên độ kế tóan mới. Doanh nghiệp phải thông báo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp về việc thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế tóan chậm nhất là sau 10 ngày làm việc kể từ ngày thay đổi đơn vị tiền tệ. Điều 9. Quyền và trách nhiệm của doanh nghiệp đối với việc tổ chức kế tóan tại các đơn vị trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch tóan phụ thuộc (gọi tắt là đơn vị hạch tóan phụ thuộc) 1. Doanh nghiệp có trách nhiệm tổ chức bộ máy kế tóan và phân cấp hạch tóan ở các đơn vị hạch tóan phụ thuộc phù hợp với đặc điểm họat động, yêu cầu quản lý của mình và không trái với quy định của pháp luật. 2. Doanh nghiệp quyết định việc kế tóan tại đơn vị hạch tóan phụ thuộc có tổ chức bộ máy kế tóan riêng đối với: a) Việc ghi nhận khỏan vốn kinh doanh được doanh nghiệp cấp: Doanh nghiệp quyết định đơn vị hạch tóan phụ thuộc ghi nhận là nợ phải trả hoặc vốn chủ sở hữu; b) Đối với các giao dịch mua, bán, điều chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nội bộ, việc ghi nhận doanh thu, giá vốn tại từng đơn vị hạch tóan phụ thuộc do doanh nghiệp quyết định, không phụ thuộc vào hình thức của chứng từ kế tóan (hóa đơn hay chứng từ luân chuyển nội bộ). Trường hợp sự luân chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ giữa các khâu trong nội bộ về bản chất tạo ra giá trị gia tăng trong sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thì doanh nghiệp nên ghi nhận doanh thu, giá vốn tại các đơn vị hạch tóan phụ thuộc. c) Việc phân cấp kế tóan tại đơn vị hạch tóan phụ thuộc: Tùy thuộc mô hình tổ chức kế tóan tập trung hay phân tán, doanh nghiệp có thể giao đơn vị hạch tóan phụ thuộc phản ánh đến lợi nhuận sau thuế chưa phân phối hoặc chỉ phản ánh đến doanh thu, chi phí. Điều 10. Đăng ký sửa đổi Chế độ kế tóan 1. Đối với hệ thống tài khỏan kế tóan a) Trường hợp doanh nghiệp cần bổ sung tài khỏan cấp 1, cấp 2 hoặc sửa đổi tài khỏan cấp 1, cấp 2 về tên, ký hiệu, nội dung và phương pháp hạch tóan các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù phải được sự chấp thuận bằng văn bản của Bộ Tài chính trước khi thực hiện. b) Doanh nghiệp có thể mở thêm các tài khỏan cấp 2 và các tài khỏan cấp 3 đối với những tài khỏan không có qui định tài khỏan cấp 2, tài khỏan cấp 3 tại danh mục Hệ thống tài khỏan kế tóan doanh nghiệp quy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo Thông tư này nhằm phục vụ yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mà không phải đề nghị Bộ Tài chính chấp thuận. 2. Đối với Báo cáo tài chính a) Doanh nghiệp nhỏ và vừa căn cứ biểu mẫu và nội dung của các chỉ tiêu của Báo cáo tài chính tại Phụ lục 2 ban hành kèm theo Thông tư này để chi tiết các chỉ tiêu (có sẵn) của hệ thống Báo cáo tài chính phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý của từng đơn vị. b) Trường hợp doanh nghiệp cần bổ sung mới hoặc sửa đổi biểu mẫu, tên và nội dung các chỉ tiêu của Báo cáo tài chính phải được sự chấp thuận bằng văn bản của Bộ Tài chính trước khi thực hiện. 3. Đối với chứng từ và sổ kế tóan a) Các chứng từ kế tóan đều thuộc lọai hướng dẫn (không bắt buộc), doanh nghiệp được tự thiết kế mẫu chứng từ kế tóan phù hợp với đặc điểm họat động và yêu cầu quản lý của đơn vị nhưng phải đảm bảo các nội dung chủ yếu và phải đảm bảo cung cấp những thông tin theo quy định của Luật Kế tóan và các văn bản hướng dẫn Luật Kế tóan. b) Tất cả các biểu mẫu sổ kế tóan (kể cả các lọai Sổ Cái, sổ Nhật ký) đều thuộc lọai hướng dẫn (không bắt buộc). Doanh nghiệp phải tuân thủ quy định của Luật Kế tóan và các văn bản hướng dẫn Luật Kế tóan. Doanh nghiệp được tự thiết kế biểu mẫu sổ, thẻ kế tóan phù hợp với đặc điểm họat động và yêu cầu quản lý nhưng phải đảm bảo trình bày thông tin đầy đủ, rõ ràng, dễ kiểm tra, kiểm sóat. CHƯƠNG II TÀI KHỎAN KẾ TÓAN Điều 11. Nguyên tắc kế tóan tiền 1. Kế tóan phải mở sổ kế tóan ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khỏan thu, chi, nhập, xuất các lọai tiền và tính ra số tồn tại qũy và từng tài khỏan ở Ngân hàng tại mọi thời điểm để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu. 2. Các khỏan tiền do tổ chức và cá nhân ký cược, ký qũy tại doanh nghiệp được quản lý và hạch tóan như tiền của doanh nghiệp. 3. Khi thu, chi tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký theo quy định về chứng từ kế tóan. Khi hạch tóan tiền gửi ngân hàng phải có giấy báo Nợ, giấy báo Có hoặc bảng sao kê của ngân hàng. 4. Kế tóan phải theo dõi chi tiết tiền theo nguyên tệ. Khi phát sinh các giao dịch bằng ngọai tệ, kế tóan phải quy đổi ngọai tệ ra đồng tiền ghi sổ kế tóan (đơn vị tiền tệ kế tóan) theo nguyên tắc: - Bên Nợ các tài khỏan tiền áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế; - Bên Có các tài khỏan tiền được lựa chọn áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền hoặc tỷ giá giao dịch thực tế. Việc xác định tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền, tỷ giá giao dịch thực tế thực hiện theo quy định tại Điều 52 Thông tư này. 5. Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế để hạch tóan bên Có các tài khỏan tiền, khỏan chênh lệch tỷ giá hối đóai phát sinh trong kỳ được ghi nhận đồng thời tại thời điểm chi tiền hoặc ghi nhận định kỳ tùy theo đặc điểm họat động kinh doanh và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. Đồng thời, nếu tại thời điểm cuối kỳ kế tóan: - Các TK tiền không còn số dư nguyên tệ thì doanh nghiệp phải kết chuyển tòan bộ chênh lệch tỷ giá hối đóai phát sinh trong kỳ vào doanh thu họat động tài chính hoặc chi phí tài chính của kỳ báo cáo. - Các TK tiền còn số dư nguyên tệ thì doanh nghiệp phải đánh giá lại theo quy định tại Điều 52 Thông tư này. 6. Tại thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngọai tệ theo tỷ giá chuyển khỏan trung bình cuối kỳ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch. Việc xác định tỷ giá chuyển khỏan trung bình và xử lý chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các TK tiền bằng ngọai tệ được thực hiện theo quy định tại Điều 52 Thông tư này. Điều 12. Tài khỏan 111 - Tiền mặt 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn tiền mặt tại qũy của doanh nghiệp bao gồm: Tiền Việt Nam, ngọai tệ. Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền Việt Nam, ngọai tệ thực tế nhập, xuất, tồn qũy. b) Khi tiến hành nhập, xuất qũy tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký của người nhận, người giao, người có thẩm quyền cho phép nhập, xuất qũy,... theo quy định về chứng từ kế tóan. Một số trường hợp đặc biệt phải có lệnh nhập qũy, xuất qũy đính kèm. c) Kế tóan qũy tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế tóan qũy tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khỏan thu, chi, nhập, xuất qũy tiền mặt và tính ra số tồn qũy tại mọi thời điểm. d) Thủ qũy chịu trách nhiệm quản lý và nhập, xuất qũy tiền mặt. Hàng ngày thủ qũy phải kiểm kê số tồn qũy tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu sổ qũy tiền mặt và sổ kế tóan tiền mặt. Nếu có chênh lệch, kế tóan và thủ qũy phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 111 - Tiền mặt Bên Nợ: - Các khỏan tiền Việt Nam, ngọai tệ nhập qũy; - Số tiền Việt Nam, ngọai tệ thừa ở qũy phát hiện khi kiểm kê; - Chênh lệch tỷ giá hối đóai do đánh giá lại số dư tiền mặt là ngọai tệ tại thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngọai tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế tóan). Bên Có: - Các khỏan tiền Việt Nam, ngọai tệ xuất qũy; - Số tiền Việt Nam, ngọai tệ thiếu hụt qũy phát hiện khi kiểm kê; - Chênh lệch tỷ giá hối đóai do đánh giá lại số dư tiền mặt là ngọai tệ tại thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngọai tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế tóan). Số dư bên Nợ: Các khỏan tiền Việt Nam, ngọai tệ còn tồn qũy tiền mặt tại thời điểm báo cáo. Tài khỏan 111 - Tiền mặt, có 2 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 1111 - Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn qũy tiền Việt Nam tại qũy tiền mặt. - Tài khỏan 1112 - Ngọai tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, chênh lệch tỷ giá và số dư ngọai tệ tại qũy tiền mặt theo giá trị quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế tóan. Điều 13. Tài khỏan 112 - Tiền gửi ngân hàng 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các khỏan tiền gửi không kỳ hạn tại ngân hàng của doanh nghiệp. Căn cứ để hạch tóan trên Tài khỏan 112 - Tiền gửi ngân hàng là các giấy báo Có, báo Nợ hoặc bản sao kê của ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc (ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu, séc chuyển khỏan, séc bảo chi,…). b) Khi nhận được chứng từ của ngân hàng gửi đến, kế tóan phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo. Nếu có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế tóan của doanh nghiệp, số liệu ở chứng từ gốc với số liệu trên chứng từ của ngân hàng thì doanh nghiệp phải thông báo cho ngân hàng để cùng đối chiếu, xác minh và xử lý kịp thời. Cuối tháng, chưa xác định được nguyên nhân chênh lệch thì kế tóan ghi sổ theo số liệu của ngân hàng trên giấy báo Nợ, báo Có hoặc bản sao kê. Số chênh lệch (nếu có) ghi vào bên Nợ TK 138 “Phải thu khác” (1381) (nếu số liệu của kế tóan lớn hơn số liệu của ngân hàng) hoặc ghi vào bên Có TK 338 “Phải trả, phải nộp khác” (3381) (nếu số liệu của kế tóan nhỏ hơn số liệu của ngân hàng). Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân để điều chỉnh số liệu ghi sổ. c) Phải tổ chức hạch tóan chi tiết số tiền gửi theo từng tài khỏan ở từng ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu. d) Khỏan thấu chi ngân hàng không được ghi âm trên tài khỏan tiền gửi ngân hàng mà được phản ánh tương tự như khỏan vay ngân hàng. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 112 - Tiền gửi ngân hàng Bên Nợ: - Các khỏan tiền Việt Nam, ngọai tệ gửi vào ngân hàng; - Chênh lệch tỷ giá hối đóai do đánh giá lại số dư tiền gửi ngân hàng là ngọai tệ tại thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngọai tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế tóan). Bên Có: - Các khỏan tiền Việt Nam, ngọai tệ rút ra từ ngân hàng; - Chênh lệch tỷ giá hối đóai do đánh giá lại số dư tiền gửi ngân hàng là ngọai tệ tại thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngọai tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế tóan). Số dư bên Nợ: Số tiền Việt Nam, ngọai tệ hiện còn gửi tại ngân hàng tại thời điểm báo cáo. Tài khỏan 112 - Tiền gửi Ngân hàng, có 2 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 1121 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại ngân hàng bằng Đồng Việt Nam. - Tài khỏan 1122 - Ngọai tệ : Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại ngân hàng bằng ngọai tệ các lọai đã quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế tóan. Điều 14. Tài khỏan 121 - Chứng khóan kinh doanh 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh tình hình mua, bán và thanh tóan các lọai chứng khóan theo quy định của pháp luật nắm giữ vì mục đích kinh doanh (kể cả chứng khóan có thời gian đáo hạn trên 12 tháng mua vào, bán ra để kiếm lời). Chứng khóan kinh doanh bao gồm: - Cổ phiếu, trái phiếu niêm yết trên thị trường chứng khóan; - Các lọai chứng khóan và công cụ tài chính khác. Tài khỏan này không phản ánh các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, như: Các khỏan cho vay theo khế ước giữa 2 bên, tiền gửi ngân hàng, trái phiếu, thương phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu,... nắm giữ đến ngày đáo hạn. b) Chứng khóan kinh doanh phải được ghi sổ kế tóan theo giá gốc, bao gồm: Giá mua cộng (+) các chi phí mua (nếu có) như chi phí môi giới, giao dịch, cung cấp thông tin, thuế, lệ phí và phí ngân hàng. Giá gốc của chứng khóan kinh doanh được xác định theo giá trị hợp lý của các khỏan thanh tóan tại thời điểm giao dịch phát sinh. Thời điểm ghi nhận các khỏan chứng khóan kinh doanh là thời điểm nhà đầu tư có quyền sở hữu, cụ thể như sau: - Chứng khóan niêm yết được ghi nhận tại thời điểm khớp lệnh (T+0); - Chứng khóan chưa niêm yết được ghi nhận tại thời điểm chính thức có quyền sở hữu theo quy định của pháp luật. c) Cuối niên độ kế tóan, nếu giá trị thị trường của chứng khóan kinh doanh bị giảm xuống thấp hơn giá gốc, kế tóan được lập dự phòng giảm giá chứng khóan kinh doanh. d) Doanh nghiệp phải hạch tóan đầy đủ, kịp thời các khỏan thu nhập từ họat động đầu tư chứng khóan kinh doanh. Trường hợp nhận lãi đầu tư bao gồm cả khỏan lãi đầu tư dồn tích trước khi mua lại khỏan đầu tư đó thì phải phân bổ số tiền lãi này. Chỉ ghi nhận là doanh thu họat động tài chính phần tiền lãi của các kỳ sau khi doanh nghiệp mua khỏan đầu tư này. Khỏan tiền lãi dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khỏan đầu tư được ghi giảm giá trị của chính khỏan đầu tư đó. Khi nhà đầu tư nhận được thêm cổ phiếu mà không phải trả tiền do công ty cổ phần sử dụng thặng dư vốn cổ phần, các qũy thuộc vốn chủ sở hữu và lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (chia cổ tức bằng cổ phiếu) để phát hành thêm cổ phiếu, nhà đầu tư chỉ theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm trên thuyết minh Báo cáo tài chính, không ghi nhận giá trị cổ phiếu được nhận, không ghi nhận doanh thu họat động tài chính và không ghi nhận tăng giá trị khỏan đầu tư vào công ty cổ phần. đ) Mọi trường hợp hóan đổi cổ phiếu đều phải xác định giá trị cổ phiếu theo giá trị hợp lý tại ngày trao đổi. Phần chênh lệch (nếu có) giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về và giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi được kế tóan là doanh thu họat động tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ). Việc xác định giá trị hợp lý của cổ phiếu được thực hiện như sau: - Đối với cổ phiếu của công ty niêm yết, giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa niêm yết trên thị trường chứng khóan tại ngày trao đổi. Trường hợp tại ngày trao đổi thị trường chứng khóan không giao dịch thì giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi. - Đối với cổ phiếu chưa niêm yết được giao dịch trên sàn UPCOM, giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá giao dịch đóng cửa trên sàn UPCOM tại ngày trao đổi. Trường hợp tại ngày trao đổi sàn UPCOM không giao dịch thì giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi. - Đối với cổ phiếu chưa niêm yết khác, giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá do các bên thỏa thuận theo hợp đồng hoặc giá trị sổ sách tại thời điểm trao đổi. e) Kế tóan phải mở sổ chi tiết để theo dõi chi tiết từng mã, từng lọai chứng khóan kinh doanh mà doanh nghiệp đang nắm giữ (theo từng lọai chứng khóan; theo từng đối tượng, mệnh giá, giá mua thực tế, từng lọai nguyên tệ sử dụng để đầu tư…). g) Khi thanh lý, nhượng bán chứng khóan kinh doanh (tính theo từng lọai chứng khóan) giá vốn chứng khóan kinh doanh được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền hoặc nhập trước xuất trước. Chi phí bán chứng khóan được phản ánh vào chi phí tài chính trong kỳ. Khỏan lãi hoặc lỗ khi thanh lý, nhượng bán chứng khóan kinh doanh được phản ánh vào doanh thu họat động tài chính hoặc chi phí tài chính trong kỳ báo cáo. h) Cuối niên độ kế tóan doanh nghiệp phải đánh giá lại tất cả các lọai chứng khóan kinh doanh là khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ theo tỷ giá chuyển khỏan trung bình cuối kỳ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch. Việc xác định tỷ giá chuyển khỏan trung bình và xử lý chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại chứng khóan kinh doanh là khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ được thực hiện theo quy định tại Điều 52 Thông tư này. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 121 - Chứng khóan kinh doanh Bên Nợ: Giá trị chứng khóan kinh doanh mua vào. Bên Có : Giá trị ghi sổ chứng khóan kinh doanh khi bán. Số dư bên Nợ: Giá trị chứng khóan kinh doanh tại thời điểm báo cáo. Điều 15. Tài khỏan 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (ngòai các khỏan chứng khóan kinh doanh) như: Các khỏan tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn (bao gồm cả các lọai trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu), các khỏan cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn với mục đích thu lãi hàng kỳ và các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác. Tài khỏan này không phản ánh các công cụ nợ nắm giữ vì mục đích mua bán để kiếm lời (phản ánh trong Tài khỏan 121 - Chứng khóan kinh doanh). b) Khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn phải được ghi sổ kế tóan theo giá gốc, bao gồm: Giá mua cộng (+) các chi phí mua (nếu có) như chi phí môi giới, giao dịch, cung cấp thông tin, thuế, lệ phí và phí ngân hàng. c) Kế tóan phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn theo từng kỳ hạn, từng đối tượng, từng lọai nguyên tệ, từng số lượng... Khi lập Báo cáo tài chính, kế tóan căn cứ vào kỳ hạn còn lại (dưới 12 tháng hay từ 12 tháng trở lên kể từ thời điểm lập báo cáo) để trình bày là tài sản ngắn hạn hoặc dài hạn. d) Doanh nghiệp phải hạch tóan đầy đủ, kịp thời doanh thu họat động tài chính phát sinh từ các khỏan đầu tư như lãi tiền gửi, lãi cho vay, lãi, lỗ khi thanh lý, nhượng bán các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn… đ) Doanh nghiệp phải hạch tóan đầy đủ, kịp thời các khỏan thu nhập từ họat động đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn. Trường hợp nhận lãi đầu tư bao gồm cả khỏan lãi đầu tư dồn tích trước khi mua lại khỏan đầu tư đó thì phải phân bổ số tiền lãi này. Chỉ ghi nhận là doanh thu họat động tài chính phần tiền lãi của các kỳ sau khi doanh nghiệp mua khỏan đầu tư này. Khỏan tiền lãi dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khỏan đầu tư được ghi giảm giá trị của chính khỏan đầu tư đó. e) Đối với các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác ngòai khỏan cho vay, kế tóan phải đánh giá khả năng thu hồi. Trường hợp có bằng chứng chắc chắn cho thấy một phần hoặc tòan bộ khỏan đầu tư có thể không thu hồi được, kế tóan phải ghi nhận số tổn thất vào chi phí tài chính trong kỳ. Trường hợp số tổn thất không thể xác định được một cách đáng tin cậy, kế tóan có thể không ghi giảm khỏan đầu tư nhưng phải thuyết minh trên Báo cáo tài chính về khả năng thu hồi của khỏan đầu tư. g) Tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế tóan phải đánh giá lại tất cả các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn được phân lọai là các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ theo tỷ giá chuyển khỏan trung bình cuối kỳ của ngân hàng nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch. Việc xác định tỷ giá chuyển khỏan trung bình và xử lý chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ được thực hiện theo quy định tại Điều 52 Thông tư này. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Bên Nợ: Giá trị các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn tăng. Bên Có: Giá trị các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn giảm. Số dư bên Nợ: Giá trị các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn hiện có tại thời điểm báo cáo. Tài khỏan 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có 2 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 1281 - Tiền gửi có kỳ hạn: Phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của tiền gửi có kỳ hạn. - Tài khỏan 1288 - Các khỏan đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn: Phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của các khỏan đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn như cổ phiếu ưu đãi bắt buộc bên bán phải mua lại tại một thời điểm nhất định trong tương lai, thương phiếu, trái phiếu và các khỏan cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn. Điều 16. Nguyên tắc kế tóan nợ phải thu 1. Các khỏan phải thu được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải thu, đối tượng phải thu, lọai nguyên tệ phải thu và các yếu tố khác theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp. 2. Việc phân lọai các khỏan phải thu là phải thu của khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác được thực hiện theo nguyên tắc: a) Phải thu của khách hàng gồm các khỏan phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua - bán, như: Phải thu về bán hàng, cung cấp dịch vụ, thanh lý, nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐSĐT, các khỏan đầu tư tài chính) giữa doanh nghiệp và người mua (là đơn vị độc lập với người bán, gồm cả các đơn vị mà doanh nghiệp đầu tư góp vốn vào). Khỏan phải thu này gồm cả các khỏan phải thu về tiền bán hàng xuất khẩu của bên giao ủy thác với khách hàng thông qua bên nhận ủy thác; b) Phải thu nội bộ gồm các khỏan phải thu giữa đơn vị cấp trên với đơn vị cấp dưới trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch tóan phụ thuộc (sau đây gọi là đơn vị hạch tóan phụ thuộc). c) Phải thu khác gồm các khỏan phải thu không có tính chất thương mại, không liên quan đến giao dịch mua - bán, như: - Các khỏan phải thu tạo ra doanh thu họat động tài chính, như: khỏan phải thu về lãi cho vay, tiền gửi, cổ tức và lợi nhuận được chia; - Các khỏan chi hộ bên thứ ba được quyền nhận lại; Các khỏan bên nhận ủy thác xuất khẩu phải thu hộ cho bên giao ủy thác; - Các khỏan phải thu không mang tính thương mại như cho mượn tài sản phi tiền tệ, phải thu về tiền phạt, bồi thường, tài sản thiếu chờ xử lý… 3. Khi lập Báo cáo tài chính, kế tóan căn cứ kỳ hạn còn lại của các khỏan phải thu để phân lọai là dài hạn hoặc ngắn hạn. Các chỉ tiêu phải thu của Báo cáo tình hình tài chính còn bao gồm cả các khỏan được phản ánh ở các tài khỏan khác ngòai các tài khỏan phải thu, như: Khỏan cho vay được phản ánh ở TK 1288; Khỏan ký qũy, ký cược phản ánh ở TK 1386, khỏan tạm ứng được phản ánh ở TK 141… Việc xác định các khỏan cần lập dự phòng phải thu khó đòi được căn cứ vào các khỏan mục được phân lọai là phải thu ngắn hạn, dài hạn của Báo cáo tình hình tài chính. 4. Đối với các khỏan phải thu bằng ngọai tệ, doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khỏan nợ phải thu theo từng lọai nguyên tệ, từng đối tượng công nợ và thực hiện theo nguyên tắc: - Khi phát sinh các khỏan nợ phải thu (bên Nợ các TK phải thu), kế tóan phải quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế tóan theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh. Riêng trường hợp nhận trước tiền của người mua bằng ngọai tệ thì khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, thu nhập, bên Nợ Tài khỏan 131 tương ứng với số tiền nhận trước được ghi nhận theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh tại thời điểm nhận ứng trước. - Khi thu hồi nợ phải thu (bên Có Tài khỏan phải thu), doanh nghiệp được lựa chọn tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền của các khỏan nợ phải thu đối với từng đối tượng công nợ hoặc tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm thu hồi nợ. Riêng trường hợp nhận trước của người mua thì bên Có Tài khỏan 131 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận ứng trước. 5. Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế để hạch tóan bên Có các tài khỏan phải thu, khỏan chênh lệch tỷ giá hối đóai phát sinh trong kỳ được ghi nhận ngay tại thời điểm phát sinh giao dịch hoặc ghi nhận định kỳ tùy theo đặc điểm họat động sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. Đồng thời, nếu tại thời điểm cuối kỳ kế tóan: - Các tài khỏan phải thu không còn số dư nguyên tệ thì doanh nghiệp phải kết chuyển tòan bộ chênh lệch tỷ giá hối đóai phát sinh trong kỳ vào doanh thu họat động tài chính hoặc chi phí tài chính của kỳ báo cáo. - Các tài khỏan phải thu còn số dư nguyên tệ thì doanh nghiệp phải đánh giá lại theo quy định tại Điều 52 Thông tư này. 6. Tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại các khỏan phải thu là khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ theo tỷ giá chuyển khỏan trung bình cuối kỳ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch. Việc xác định tỷ giá chuyển khỏan trung bình và xử lý chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại khỏan nợ phải thu là khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ được thực hiện theo quy định tại Điều 52 Thông tư này. 7. Các khỏan nợ phải thu là khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ nếu khó có khả năng thu hồi tại thời điểm cuối kỳ thì vẫn phải lập dự phòng phải thu khó đòi theo quy định. Điều 17. Tài khỏan 131 - Phải thu của khách hàng 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh các khỏan nợ phải thu và tình hình thanh tóan các khỏan nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐSĐT, TSCĐ, các khỏan đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ. Tài khỏan này còn dùng để phản ánh các khỏan phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hòan thành. Không phản ánh vào tài khỏan này các nghiệp vụ thu tiền ngay. b) Khỏan phải thu của khách hàng cần được hạch tóan chi tiết cho từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không quá 12 tháng kể từ thời điểm lập báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh tóan. Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản đầu tư, các khỏan đầu tư tài chính. c) Bên giao ủy thác xuất khẩu ghi nhận trong tài khỏan này đối với các khỏan phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu về tiền bán hàng xuất khẩu như các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường. d) Trong hạch tóan chi tiết tài khỏan này, kế tóan phải tiến hành phân lọai các khỏan nợ, lọai nợ có thể trả đúng hạn, khỏan nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khỏan nợ phải thu không đòi được. Khỏan thiệt hại về nợ phải thu khó đòi sau khi trừ dự phòng đã trích lập được ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ báo cáo. Khỏan nợ khó đòi đã xử lý khi đòi được, hạch tóan vào thu nhập khác. đ) Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo thỏa thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, BĐSĐT đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 131 - Phải thu của khách hàng Bên Nợ: - Số tiền phải thu của khách hàng phát sinh trong kỳ khi bán sản phẩm, hàng hóa, BĐSĐT, TSCĐ, dịch vụ, các khỏan đầu tư tài chính; - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng; - Đánh giá lại các khỏan phải thu của khách hàng là khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ tại thời điểm lập BCTC (trường hợp tỷ giá ngọai tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế tóan). Bên Có: - Số tiền khách hàng đã trả nợ; - Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng; - Khỏan giảm giá hàng bán trừ vào nợ phải thu của khách hàng; - Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT); - Số tiền chiết khấu thanh tóan và chiết khấu thương mại cho người mua; - Đánh giá lại các khỏan phải thu của khách hàng là khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ tại thời điểm lập BCTC (trường hợp tỷ giá ngọai tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế tóan). Số dư bên Nợ: Số tiền còn phải thu của khách hàng. Tài khỏan này có thể có số dư bên Có: Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ thể. Khi lập Báo cáo tình hình tài chính, phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu của tài khỏan này để ghi cả hai chỉ tiêu bên "Tài sản" và bên "Nguồn vốn". Điều 18. Tài khỏan 133 - Thuế GTGT được khấu trừ 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp. b) Kế tóan phải hạch tóan riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. Trường hợp không thể hạch tóan riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch tóan vào Tài khỏan 133. Cuối kỳ, kế tóan phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT. c) Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị tài sản được mua, giá vốn của hàng bán hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tùy theo từng trường hợp cụ thể. d) Việc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kê khai, quyết tóan, nộp thuế phải tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Bên Có: - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ; - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ; - Thuế GTGT đầu vào của vật tư, hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được chiết khấu, giảm giá; - Số thuế GTGT đầu vào đã được hòan lại. Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hòan lại nhưng NSNN chưa hòan trả. Tài khỏan 133 - Thuế GTGT được khấu trừ, có 2 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua ngòai dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế. - Tài khỏan 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định, bất động sản đầu tư dùng vào họat động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế. Điều 19. Tài khỏan 136 - Phải thu nội bộ 1. Nguyên tắc kế tóan: a) Tài khỏan này dùng để phản ánh các khỏan nợ phải thu và tình hình thanh tóan các khỏan nợ phải thu của doanh nghiệp (đơn vị cấp trên) với đơn vị hạch tóan phụ thuộc (đơn vị cấp dưới) hoặc giữa các đơn vị hạch tóan phụ thuộc với nhau. Các đơn vị cấp dưới là đơn vị hạch tóan phụ thuộc nhưng có tổ chức công tác kế tóan như chi nhánh, xí nghiệp, nhà máy... b) Nội dung các khỏan phải thu nội bộ phản ánh vào tài khỏan 136 bao gồm: - Ở đơn vị cấp trên: + Vốn, qũy hoặc kinh phí đã giao, đã cấp cho cấp dưới; + Các khỏan cấp dưới phải nộp lên cấp trên theo quy định; + Các khỏan nhờ cấp dưới thu hộ; + Các khỏan đã chi, đã trả hộ cấp dưới; + Các khỏan đã giao cho đơn vị cấp dưới để thực hiện khối lượng giao khóan nội bộ và nhận lại giá trị giao khóan nội bộ; + Các khỏan phải thu vãng lai khác. - Ở đơn vị cấp dưới hạch tóan phụ thuộc: + Các khỏan được đơn vị cấp trên cấp nhưng chưa nhận được; + Giá trị sản phẩm, hàng hóa dịch vụ chuyển cho đơn vị cấp trên hoặc các đơn vị nội bộ khác để bán; + Doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho các đơn vị nội bộ; + Các khỏan nhờ đơn vị cấp trên hoặc đơn vị nội bộ khác thu hộ; + Các khỏan đã chi, đã trả hộ đơn vị cấp trên và đơn vị nội bộ khác; + Các khỏan phải thu nội bộ vãng lai khác. c) Tài khỏan 136 phải hạch tóan chi tiết theo từng đơn vị cấp dưới có quan hệ thanh tóan và theo dõi riêng từng khỏan phải thu nội bộ. Doanh nghiệp cần có biện pháp đôn đốc giải quyết dứt điểm các khỏan nợ phải thu nội bộ trong kỳ kế tóan. d) Cuối kỳ kế tóan, phải kiểm tra, đối chiếu và xác nhận số phát sinh, số dư Tài khỏan 136 "Phải thu nội bộ", Tài khỏan 336 "Phải trả nội bộ" với từng đơn vị cấp dưới có quan hệ theo từng nội dung thanh tóan. Tiến hành thanh tóan bù trừ theo từng khỏan của từng đơn vị cấp dưới hạch tóan phụ thuộc hoặc đơn vị nội bộ khác, đồng thời hạch tóan bù trừ trên 2 Tài khỏan 136 “Phải thu nội bộ" và Tài khỏan 336 "Phải trả nội bộ" (theo chi tiết từng đối tượng). Khi đối chiếu, nếu có chênh lệch, phải tìm nguyên nhân và điều chỉnh kịp thời. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 136 - Phải thu nội bộ Bên Nợ: - Số vốn kinh doanh đã giao cho đơn vị cấp dưới; - Các khỏan đã chi hộ, trả hộ đơn vị cấp trên hoặc các đơn vị nội bộ khác; - Số tiền đơn vị cấp trên phải thu về, các khỏan đơn vị cấp dưới phải nộp lên; - Số tiền đơn vị cấp dưới phải thu về các khỏan cấp trên phải giao xuống; - Số tiền phải thu về bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ giữa các đơn vị nội bộ với nhau; - Các khỏan phải thu nội bộ khác. Bên Có: - Thu hồi vốn, qũy ở đơn vị cấp dưới; - Số tiền đã thu về các khỏan phải thu trong nội bộ; - Bù trừ phải thu với phải trả trong nội bộ với cùng một đối tượng. Số dư bên Nợ: Số nợ còn phải thu ở các đơn vị nội bộ. Tài khỏan 136 - Phải thu nội bộ, có 2 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 1361 - Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc : Tài khỏan này chỉ mở ở đơn vị cấp trên để phản ánh số vốn kinh doanh hiện có ở các đơn vị cấp dưới hạch tóan phụ thuộc do đơn vị cấp trên giao. - Tài khỏan 1368 - Phải thu nội bộ khác: Phản ánh tất cả các khỏan phải thu khác giữa các đơn vị nội bộ ngòai vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc. Điều 20. Tài khỏan 138 - Phải thu khác 1. Nguyên tắc kế tóan 1.1. Tài khỏan này dùng để phản ánh các khỏan nợ phải thu ngòai phạm vi đã phản ánh ở Tài khỏan 131 - Phải thu của khách hàng, Tài khỏan 136 - Phải thu nội bộ và tình hình thanh tóan các khỏan nợ phải thu này, gồm những nội dung chủ yếu sau: - Giá trị tài sản thiếu đã được phát hiện nhưng chưa xác định được nguyên nhân, phải chờ xử lý; - Các khỏan phải thu về bồi thường vật chất do cá nhân, tập thể (trong và ngòai doanh nghiệp) gây ra như mất mát, hư hỏng vật tư, hàng hóa, tiền vốn,... đã được xử lý bắt bồi thường; - Các khỏan cho bên khác mượn bằng tài sản phi tiền tệ (nếu cho mượn bằng tiền thì phải kế tóan là cho vay trên TK 1288); - Các khỏan chi đầu tư XDCB, chi phí sản xuất, kinh doanh nhưng không được cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi; - Các khỏan chi hộ phải thu hồi, như các khỏan bên nhận ủy thác xuất, nhập khẩu chi hộ cho bên giao ủy thác xuất, nhập khẩu về phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác, các khỏan thuế, ... - Tiền lãi cho vay, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ các họat động đầu tư tài chính; - Số tiền hoặc giá trị tài sản mà doanh nghiệp đem đi cầm cố, thế chấp, ký qũy, ký cược tại các doanh nghiệp, tổ chức khác trong các quan hệ kinh tế theo quy định của pháp luật; - Các khỏan phải thu khác ngòai các khỏan trên. 1.2. Nguyên tắc kế tóan đối với các khỏan cầm cố, thế chấp, ký qũy, ký cược: a) Các khỏan tiền, tài sản đem cầm cố, thế chấp ký qũy, ký cược phải được theo dõi chặt chẽ và kịp thời thu hồi khi hết thời hạn cầm cố, thế chấp, ký qũy, ký cược. Trường hợp các khỏan ký qũy, ký cược doanh nghiệp được quyền nhận lại nhưng quá hạn thu hồi thì doanh nghiệp được trích lập dự phòng như đối với các khỏan nợ phải thu khó đòi. b) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khỏan cầm cố, thế chấp ký cược, ký qũy theo từng lọai, từng đối tượng, kỳ hạn, nguyên tệ. Khi lập Báo cáo tài chính, những khỏan có kỳ hạn còn lại dưới 12 tháng được phân lọai là tài sản ngắn hạn; Những khỏan có kỳ hạn còn lại từ 12 tháng trở lên được phân lọai là tài sản dài hạn. c) Đối với tài sản đưa đi cầm cố, thế chấp, ký qũy, ký cược được phản ánh theo giá đã ghi sổ kế tóan của doanh nghiệp. Khi xuất tài sản phi tiền tệ mang đi cầm cố ghi theo giá nào thì khi thu về ghi theo giá đó. Các tài sản thế chấp bằng giấy chứng nhận quyền sở hữu (như bất động sản) thì không ghi giảm tài sản mà theo dõi chi tiết trên sổ kế tóan (chi tiết tài sản đang thế chấp) và thuyết minh trên Báo cáo tài chính. d) Trường hợp có các khỏan ký cược, ký qũy bằng tiền hoặc tương đương tiền được quyền nhận lại bằng ngọai tệ thì phải đánh giá lại theo tỷ giá chuyển khỏan trung bình cuối kỳ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch. 1.3. Về nguyên tắc trong mọi trường hợp phát hiện thiếu tài sản, phải truy tìm nguyên nhân và người phạm lỗi để có biện pháp xử lý cụ thể. Chỉ hạch tóan vào Tài khỏan 1381 trường hợp chưa xác định được nguyên nhân về thiếu, mất mát, hư hỏng tài sản của doanh nghiệp phải chờ xử lý. Trường hợp tài sản thiếu đã xác định được nguyên nhân và đã có biên bản xử lý ngay trong kỳ thì ghi vào các tài khỏan liên quan, không hạch tóan qua Tài khỏan 1381. Giá trị hàng tồn kho bị hao hụt, mất mát (trừ hao hụt trong định mức trong quá trình thu mua được hạch tóan vào giá trị hàng tồn kho) sau khi trừ số thu bồi thường được hạch tóan vào giá vốn hàng bán. Giá trị tài sản thiếu chờ xử lý đối với phần giá trị còn lại của TSCĐ thiếu qua kiểm kê sau khi trừ đi phần bồi thường của các tổ chức, cá nhân có liên quan được hạch tóan vào chi phí khác của doanh nghiệp. 1.4. Khỏan tổn thất về nợ phải thu khác khó đòi sau khi trừ số dự phòng đã trích lập được hạch tóan vào chi phí quản lý doanh nghiệp. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 138 - Phải thu khác Bên Nợ: - Giá trị tài sản thiếu chờ giải quyết; - Phải thu của cá nhân, tập thể (trong và ngòai doanh nghiệp) đối với tài sản thiếu đã xác định rõ nguyên nhân và có biên bản xử lý ngay; - Phải thu về tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, lợi nhuận được chia từ các họat động đầu tư tài chính; - Các khỏan chi hộ bên thứ ba phải thu hồi, các khỏan nợ phải thu khác; - Giá trị tài sản mang đi cầm cố hoặc số tiền đã ký qũy, ký cược; - Đánh giá lại các khỏan phải thu khác là khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ (trường hợp tỷ giá ngọai tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế tóan). Bên Có: - Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào các tài khỏan liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý; - Số tiền đã thu được về các khỏan nợ phải thu khác; - Giá trị tài sản cầm cố hoặc số tiền ký qũy, ký cược đã nhận lại hoặc đã thanh tóan; - Khỏan khấu trừ (phạt) vào tiền ký qũy, ký cược tính vào chi phí khác; - Đánh giá lại các khỏan phải thu khác là khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ (trường hợp tỷ giá ngọai tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế tóan). Số dư bên Nợ: Các khỏan nợ phải thu khác chưa thu được. Tài khỏan này có thể có số dư bên Có: Số dư bên Có phản ánh số đã thu nhiều hơn số phải thu (trường hợp cá biệt và trong chi tiết của từng đối tượng cụ thể). Tài khỏan 138 - Phải thu khác, có 3 tài khỏan cấp 2 : - Tài khỏan 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý : Phản ánh giá trị tài sản thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý. - Tài khỏan 1386 - Cầm cố, thế chấp, ký qũy, ký cược: Phản ánh số tiền hoặc giá trị tài sản mà doanh nghiệp đem đi cầm cố, ký qũy, ký cược tại các doanh nghiệp, tổ chức khác trong các quan hệ kinh tế theo quy định của pháp luật. - Tài khỏan 1388 - Phải thu khác : Phản ánh các khỏan phải thu của doanh nghiệp ngòai phạm vi các khỏan phải thu phản ánh ở các TK 131, 133, 136, 1381, 1386 như: Phải thu các khỏan cổ tức, lợi nhuận, tiền lãi; Phải thu các khỏan phải bồi thường do làm mất tiền, tài sản;... Điều 21. Tài khỏan 141 - Tạm ứng 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh các khỏan tạm ứng của doanh nghiệp cho người lao động trong doanh nghiệp và tình hình thanh tóan các khỏan tạm ứng đó. b) Khỏan tạm ứng là một khỏan tiền hoặc vật tư do doanh nghiệp giao cho người nhận tạm ứng để thực hiện nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh hoặc giải quyết một công việc nào đó được phê duyệt. Người nhận tạm ứng phải là người lao động làm việc tại doanh nghiệp. Đối với người nhận tạm ứng thường xuyên (thuộc các bộ phận cung ứng vật tư, quản trị, hành chính) phải được Giám đốc (Tổng giám đốc) chỉ định bằng văn bản. c) Người nhận tạm ứng (có tư cách cá nhân hay tập thể) phải chịu trách nhiệm với doanh nghiệp về số đã nhận tạm ứng và chỉ được sử dụng tạm ứng theo đúng mục đích và nội dung công việc đã được phê duyệt. Nếu số tiền nhận tạm ứng không sử dụng hoặc không sử dụng hết phải nộp lại qũy. Người nhận tạm ứng không được chuyển số tiền tạm ứng cho người khác sử dụng. Khi hòan thành, kết thúc công việc được giao, người nhận tạm ứng phải lập bảng thanh tóan tạm ứng (kèm theo chứng từ gốc) để thanh tóan tòan bộ, dứt điểm (theo từng lần, từng khỏan) số tạm ứng đã nhận, số tạm ứng đã sử dụng và khỏan chênh lệch giữa số đã nhận tạm ứng với số đã sử dụng (nếu có). Khỏan tạm ứng sử dụng không hết nếu không nộp lại qũy thì phải tính trừ vào lương của người nhận tạm ứng. Trường hợp chi quá số nhận tạm ứng thì doanh nghiệp sẽ chi bổ sung số còn thiếu. d) Phải thanh tóan dứt điểm khỏan tạm ứng kỳ trước mới được nhận tạm ứng kỳ sau. Kế tóan phải mở sổ kế tóan chi tiết theo dõi cho từng người nhận tạm ứng và ghi chép đầy đủ tình hình nhận, thanh tóan tạm ứng theo từng lần tạm ứng. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 141 - Tạm ứng Bên Nợ: Các khỏan tiền, vật tư đã tạm ứng cho người lao động của doanh nghiệp. Bên Có: - Các khỏan tạm ứng đã được thanh tóan; - Số tiền tạm ứng dùng không hết nhập lại qũy hoặc tính trừ vào lương; - Các khỏan vật tư đã tạm ứng sử dụng không hết nhập lại kho. Số dư bên Nợ: Số tạm ứng chưa thanh tóan. Điều 22. Nguyên tắc kế tóan hàng tồn kho 1. Nhóm tài khỏan hàng tồn kho được dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động hàng tồn kho của doanh nghiệp (nếu doanh nghiệp thực hiện kế tóan hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên) hoặc được dùng để phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ kế tóan của doanh nghiệp (nếu doanh nghiệp thực hiện kế tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). 2. Hàng tồn kho của doanh nghiệp là những tài sản được mua vào để sản xuất hoặc để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường, gồm: - Hàng mua đang đi trên đường; - Nguyên liệu, vật liệu; - Công cụ, dụng cụ; - Sản phẩm dở dang; - Thành phẩm; - Hàng hóa; - Hàng gửi bán. 3. Các lọai sản phẩm, hàng hóa, vật tư, tài sản nhận giữ hộ, nhận ký gửi, nhận ủy thác xuất nhập khẩu, nhận gia công... không thuộc quyền sở hữu và kiểm sóat của doanh nghiệp thì không được phản ánh là hàng tồn kho. 4. Kế tóan hàng tồn kho phải được thực hiện theo quy định của Chuẩn mực kế tóan “Hàng tồn kho” khi xác định giá gốc hàng tồn kho, phương pháp tính giá trị hàng tồn kho, xác định giá trị thuần có thể thực hiện được, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và ghi nhận chi phí. 5. Nguyên tắc xác định giá gốc hàng tồn kho được quy định cụ thể cho từng lọai vật tư, hàng hóa, theo nguồn hình thành và thời điểm tính giá. 6. Các khỏan thuế không được hòan lại được tính vào giá trị hàng tồn kho như: Thuế GTGT đầu vào của hàng tồn kho không được khấu trừ, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu, thuế bảo vệ môi trường phải nộp khi mua hàng tồn kho. - Các khỏan chiết khấu thương mại, giảm giá nhận được sau khi mua hàng tồn kho (kể cả khỏan vi phạm hợp đồng kinh tế) phải được phân bổ cho số hàng tồn kho trong kho, hàng đã bán, đã sử dụng cho sản xuất kinh doanh, xây dựng cơ bản để hạch tóan cho phù hợp: + Nếu hàng tồn kho còn tồn trong kho ghi giảm giá trị hàng tồn kho; + Nếu hàng tồn kho đã bán thì ghi giảm giá vốn hàng bán; + Nếu hàng tồn kho đã sử dụng cho họat động xây dựng cơ bản thì ghi giảm chi phí xây dựng cơ bản. - Khỏan chiết khấu thanh tóan khi mua hàng tồn kho được hạch tóan vào doanh thu họat động tài chính. 7. Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đã bán được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng được ghi nhận và phù hợp với bản chất giao dịch. Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo thì thực hiện theo nguyên tắc: a) Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa...., kế tóan ghi nhận giá trị hàng tồn kho vào chi phí bán hàng (chi tiết hàng khuyến mại, quảng cáo); b) Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ như mua 2 sản phẩm được tặng 1 sản phẩm....) thì kế tóan phải phân bổ số tiền thu được để tính doanh thu cho cả hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại được tính vào giá vốn (trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán). c) Trường hợp dùng hàng tồn kho biếu tặng cho người lao động được trang trải bằng qũy khen thưởng, phúc lợi hoặc trả lương cho người lao động thì kế tóan ghi nhận doanh thu, giá vốn như giao dịch bán hàng thông thường. Giá trị hàng tồn kho biếu tặng được ghi giảm qũy khen thưởng, phúc lợi. d) Khỏan chiết khấu thanh tóan cho khách hàng khi bán hàng tồn kho hạch tóan vào chi phí tài chính. 8. Khi xác định giá trị hàng tồn kho xuất trong kỳ, doanh nghiệp áp dụng theo một trong các phương pháp sau: a) Phương pháp tính theo giá đích danh: Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng lần nhập hàng hóa mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được chi tiết về giá nhập của từng lô hàng tồn kho. b) Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng lọai hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng lọai hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng lọai hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp. c) Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho. Mỗi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho đều có những ưu, nhược điểm nhất định. Mức độ chính xác và độ tin cậy của mỗi phương pháp tùy thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ, năng lực nghiệp vụ và trình độ trang bị công cụ tính tóan, phương tiện xử lý thông tin của doanh nghiệp. Đồng thời cũng tùy thuộc vào yêu cầu bảo quản, tính phức tạp về chủng lọai, quy cách và sự biến động của vật tư, hàng hóa ở doanh nghiệp. 9. Đối với hàng tồn kho mua vào bằng ngọai tệ, giá mua hàng tồn kho phải căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh để ghi nhận. Trường hợp doanh nghiệp ứng trước tiền cho người bán thì phần giá trị hàng tồn kho tương ứng với số tiền ứng trước được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước, phần giá trị hàng tồn kho tương ứng với số tiền còn lại được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ghi nhận hàng tồn kho. Kế tóan hàng tồn kho liên quan đến các giao dịch bằng ngọai tệ và xử lý chênh lệch tỷ giá được thực hiện theo quy định tại Điều 52 Thông tư này. 10. Đến cuối niên độ kế tóan, nếu xét thấy giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ do bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm hoặc chi phí hòan thiện, chi phí bán hàng tăng lên thì phải ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho. Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hòan thiện sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng. Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng giá trị thuần có thể thực hiện được được thực hiện bằng cách lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng. Khỏan tổn thất hoặc thiệt hại về hàng tồn kho do hư hỏng, lỗi thời không có khả năng thu hồi được sau khi trừ số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập (nếu có) được ghi vào giá vốn hàng bán trong kỳ. Tất cả các khỏan chênh lệch giữa khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế tóan này lớn hơn khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế tóan trước, các khỏan hao hụt, mất mát của hàng tồn kho, sau khi đã trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra và chi phí sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ. Trường hợp khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập ở cuối kỳ kế tóan này nhỏ hơn khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế tóan trước thì số chênh lệch nhỏ hơn phải được hòan nhập ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ. 11. Kế tóan hàng tồn kho phải đồng thời kế tóan chi tiết cả về giá trị và hiện vật theo từng thứ, từng lọai, quy cách vật tư, hàng hóa theo từng địa điểm quản lý và sử dụng, luôn phải đảm bảo sự khớp, đúng cả về giá trị và hiện vật giữa thực tế về vật tư, hàng hóa với sổ kế tóan tổng hợp và sổ kế tóan chi tiết. Trường hợp hàng tồn kho thừa phát hiện khi kiểm kê nếu xác định được là của doanh nghiệp khác thì không ghi tăng hàng tồn kho tương ứng với khỏan phải trả khác. 12. Trong một doanh nghiệp chỉ được áp dụng một trong hai phương pháp kế tóan hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên hoặc phương pháp kiểm kê định kỳ. Việc lựa chọn phương pháp kế tóan hàng tồn kho áp dụng tại doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm, tính chất, số lượng, chủng lọai vật tư, hàng hóa và yêu cầu quản lý để có sự vận dụng thích hợp và phải được thực hiện nhất quán trong niên độ kế tóan. Các phương pháp kế tóan hàng tồn kho. a) Phương pháp kê khai thường xuyên: Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa trên sổ kế tóan. Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, các tài khỏan kế tóan hàng tồn kho được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của vật tư, hàng hóa. Vì vậy, giá trị hàng tồn kho trên sổ kế tóan có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế tóan. Cuối kỳ kế tóan, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế hàng tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho trên sổ kế tóan. Về nguyên tắc số tồn kho thực tế phải luôn phù hợp với số tồn kho trên sổ kế tóan. Nếu có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân và có giải pháp xử lý kịp thời. Phương pháp kê khai thường xuyên thường áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất (công nghiệp, xây lắp...) và các doanh nghiệp thương mại kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao... b) Phương pháp kiểm kê định kỳ: - Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch tóan căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa trên sổ kế tóan tổng hợp và từ đó tính giá trị của hàng hóa, vật tư đã xuất trong kỳ theo công thức: - Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động của vật tư, hàng hóa (nhập kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh trên các tài khỏan kế tóan hàng tồn kho. Giá trị của vật tư, hàng hóa mua và nhập kho trong kỳ được theo dõi, phản ánh trên Tài khỏan 611 “Mua hàng”. - Công tác kiểm kê vật tư, hàng hóa được tiến hành cuối mỗi kỳ kế tóan để xác định trị giá vật tư, hàng hóa tồn kho thực tế, trị giá vật tư, hàng hóa xuất kho trong kỳ (tiêu dùng cho sản xuất hoặc xuất bán) làm căn cứ ghi sổ kế tóan của Tài khỏan 611 “Mua hàng”. Như vậy, khi áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, các tài khỏan kế tóan hàng tồn kho chỉ sử dụng ở đầu kỳ kế tóan (để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ kế tóan (để phản ánh giá trị thực tế hàng tồn kho cuối kỳ). - Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng ở các doanh nghiệp có nhiều chủng lọai hàng hóa, vật tư với quy cách, mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp, hàng hóa, vật tư xuất dùng hoặc xuất bán thường xuyên (cửa hàng bán lẻ...). Phương pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho có ưu điểm là đơn giản, giảm nhẹ khối lượng công việc hạch tóan. Nhưng độ chính xác về giá trị vật tư, hàng hóa xuất dùng, xuất bán bị ảnh hưởng của chất lượng công tác quản lý tại kho, quầy, bến bãi. 13. Việc phân lọai hàng tồn kho là vật tư hay thiết bị, phụ tùng thay thế tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp. 14. Chi phí vận chuyển, bảo quản hàng tồn kho phát sinh trong quá trình mua hàng hoặc tiếp tục quá trình sản xuất, chế biến thì được ghi nhận vào giá gốc hàng tồn kho. Chi phí vận chuyển, bảo quản hàng tồn kho liên quan đến việc tiêu thụ hàng tồn kho thì được tính vào chi phí bán hàng. Điều 23. Tài khỏan 151 - Hàng mua đang đi đường 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh trị giá của các lọai hàng hóa, vật tư (nguyên liệu, vật liệu; công cụ, dụng cụ; hàng hóa) mua ngòai đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng đến cuối kỳ vẫn còn đang trên đường vận chuyển, ở bến cảng, bến bãi hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nhận nhập kho. b) Hàng hóa, vật tư được coi là thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng chưa nhập kho, bao gồm: - Hàng hóa, vật tư mua ngòai đã thanh tóan tiền hoặc đã chấp nhận thanh tóan nhưng còn để ở kho người bán, ở bến cảng, bến bãi hoặc đang trên đường vận chuyển; - Hàng hóa, vật tư mua ngòai đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nghiệm, kiểm nhận nhập kho. c) Kế tóan hàng mua đang đi đường được ghi nhận trên Tài khỏan 151 theo nguyên tắc giá gốc. d) Hàng ngày, khi nhận được hóa đơn mua hàng nhưng hàng chưa về nhập kho, kế tóan chưa ghi sổ mà tiến hành đối chiếu với hợp đồng kinh tế và lưu hóa đơn vào tập hồ sơ riêng: “Hàng mua đang đi đường”. Trong kỳ, nếu hàng về nhập kho, kế tóan căn cứ vào phiếu nhập kho và hóa đơn mua hàng ghi sổ trực tiếp vào các Tài khỏan 152 “Nguyên liệu, vật liệu”, Tài khỏan 153 “Công cụ, dụng cụ”, Tài khỏan 156 “Hàng hóa”. đ) Nếu cuối kỳ hàng vẫn chưa về thì căn cứ hóa đơn mua hàng ghi vào Tài khỏan 151 “Hàng mua đang đi đường”. Kế tóan phải mở chi tiết để theo dõi hàng mua đang đi đường theo từng chủng lọai hàng hóa, vật tư, từng lô hàng, từng hợp đồng kinh tế. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 151 - Hàng mua đang đi đường Bên Nợ: - Trị giá hàng hóa, vật tư đã mua đang đi đường; - Kết chuyển trị giá thực tế của hàng hóa, vật tư mua đang đi đường cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). Bên Có: - Trị giá hàng hóa, vật tư đã mua đang đi đường đã về nhập kho hoặc đã chuyển giao thẳng cho khách hàng; - Kết chuyển trị giá thực tế của hàng hóa, vật tư đã mua đang đi đường đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). Số dư bên Nợ: Trị giá hàng hóa, vật tư đã mua nhưng còn đang đi đường (chưa về nhập kho doanh nghiệp). Điều 24. Tài khỏan 152 - Nguyên liệu, vật liệu 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các lọai nguyên liệu, vật liệu trong kho của doanh nghiệp. Nguyên liệu, vật liệu của doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua ngòai hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Nguyên liệu, vật liệu phản ánh vào tài khỏan này được phân lọai như sau: - Nguyên liệu, vật liệu chính: Là những lọai nguyên liệu và vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất thì cấu thành thực thể vật chất, thực thể chính của sản phẩm. Vì vậy khái niệm nguyên liệu, vật liệu chính gắn liền với từng doanh nghiệp sản xuất cụ thể. Trong các doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ... không đặt ra khái niệm vật liệu chính, vật liệu phụ. Nguyên liệu, vật liệu chính cũng bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngòai với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất, chế tạo ra thành phẩm. - Vật liệu phụ: Là những lọai vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất, không cấu thành thực thể chính của sản phẩm nhưng có thể kết hợp với vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngòai, tăng thêm chất lượng của sản phẩm hoặc tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm được thực hiện bình thường, hoặc phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, bảo quản đóng gói; phục vụ cho quá trình lao động. - Nhiên liệu: Là những thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm diễn ra bình thường. Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, thể rắn và thể khí. - Vật tư thay thế: Là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất... - Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là những lọai vật liệu và thiết bị được sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản. Đối với thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng cơ bản. b) Kế tóan nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu trên Tài khỏan 152 phải được thực hiện theo nguyên tắc giá gốc. Nội dung giá gốc của nguyên liệu, vật liệu được xác định tùy theo từng nguồn nhập. - Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu mua ngòai , bao gồm: Giá mua ghi trên hóa đơn, các khỏan thuế không được hòan lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân lọai, bảo hiểm,... nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua về đến kho của doanh nghiệp, công tác phí của cán bộ thu mua, chi phí của bộ phận thu mua độc lập, các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thu mua nguyên vật liệu và số hao hụt tự nhiên trong định mức (nếu có): + Trường hợp thuế GTGT hàng nhập khẩu được khấu trừ thì giá trị của nguyên liệu, vật liệu mua vào được phản ánh theo giá mua chưa có thuế GTGT. + Trường hợp thuế GTGT hàng nhập khẩu không được khấu trừ thì giá trị của nguyên liệu, vật liệu mua vào bao gồm cả thuế GTGT. - Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu tự chế biến , bao gồm: Giá thực tế của nguyên liệu xuất chế biến và chi phí chế biến. - Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu thuê ngòai gia công chế biến , bao gồm: Giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất thuê ngòai gia công chế biến, chi phí vận chuyển vật liệu đến nơi chế biến và từ nơi chế biến về doanh nghiệp, tiền thuê ngòai gia công chế biến. - Giá gốc của nguyên liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần là giá trị được các bên tham gia góp vốn liên doanh thống nhất đánh giá chấp thuận. c) Việc tính trị giá của nguyên liệu, vật liệu xuất kho trong kỳ, được thực hiện theo một trong các phương pháp sau: - Phương pháp giá thực tế đích danh; - Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ; - Phương pháp nhập trước, xuất trước. Doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính giá nào thì phải đảm bảo tính nhất quán trong cả niên độ kế tóan. d) Kế tóan chi tiết nguyên liệu, vật liệu phải thực hiện theo từng kho, từng lọai, từng nhóm, thứ nguyên liệu, vật liệu. Trường hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch tóan trong kế tóan chi tiết nhập, xuất nguyên liệu, vật liệu, thì cuối kỳ kế tóan phải tính hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch tóan của nguyên liệu, vật liệu để tính giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trong kỳ theo công thức: đ) Không phản ánh vào tài khỏan này đối với nguyên vật liệu không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp như nguyên vật liệu nhận giữ hộ, nguyên vật liệu nhận để gia công, nguyên vật liệu nhận từ bên giao ủy thác xuất nhập khẩu... 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 152 - Nguyên liệu, vật liệu Bên Nợ: - Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngòai, tự chế, thuê ngòai gia công, chế biến, nhận góp vốn hoặc từ các nguồn khác; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). Bên Có: - Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh, để bán, thuê ngòai gia công chế biến hoặc đưa đi góp vốn; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại người bán hoặc được giảm giá hàng mua; - Chiết khấu thương mại được hưởng khi mua nguyên liệu, vật liệu; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mất mát phát hiện khi kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ. Điều 25. Tài khỏan 153 - Công cụ, dụng cụ 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các lọai công cụ, dụng cụ của doanh nghiệp. Công cụ, dụng cụ là những tư liệu lao động không có đủ các tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng quy định đối với TSCĐ. Vì vậy công cụ, dụng cụ được quản lý và hạch tóan như nguyên liệu, vật liệu. Theo quy định hiện hành, những tư liệu lao động sau đây nếu không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ thì được ghi nhận là công cụ, dụng cụ: - Các đà giáo, ván khuôn, công cụ, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất xây lắp; - Các lọai bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính tiền riêng, nhưng trong quá trình bảo quản hàng hóa vận chuyển trên đường và dự trữ trong kho có tính giá trị hao mòn để trừ dần giá trị của bao bì; - Những dụng cụ, đồ nghề bằng thủy tinh, sành, sứ; - Phương tiện quản lý, đồ dùng văn phòng; - Quần áo, giày dép chuyên dùng để làm việc,... b) Kế tóan nhập, xuất, tồn kho công cụ, dụng cụ trên Tài khỏan 153 được thực hiện theo giá gốc. Nguyên tắc xác định giá gốc nhập kho công cụ, dụng cụ được thực hiện như quy định đối với nguyên liệu, vật liệu (xem giải thích ở TK 152). c) Việc tính giá trị công cụ, dụng cụ xuất kho cũng được thực hiện theo một trong ba phương pháp sau: - Phương pháp Nhập trước - Xuất trước; - Phương pháp giá thực tế đích danh; - Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ. d) Kế tóan chi tiết công cụ, dụng cụ phải thực hiện theo từng kho, từng lọai, từng nhóm, từng thứ công cụ, dụng cụ. Công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê phải được theo dõi về hiện vật và giá trị trên sổ kế tóan chi tiết theo nơi sử dụng, theo đối tượng thuê và người chịu trách nhiệm vật chất. Đối với công cụ, dụng cụ có giá trị lớn, qúy hiếm phải có thể thức bảo quản đặc biệt. đ) Đối với các công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ khi xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh phải ghi nhận tòan bộ một lần vào chi phí sản xuất, kinh doanh. e) Trường hợp công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê xuất dùng hoặc cho thuê liên quan đến họat động sản xuất, kinh doanh trong nhiều kỳ kế tóan thì được ghi nhận vào Tài khỏan 242 “Chi phí trả trước” và phân bổ dần vào giá vốn hàng bán hoặc chi phí sản xuất kinh doanh theo từng bộ phận sử dụng. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 153 - Công cụ, dụng cụ Bên Nợ: - Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ nhập kho do mua ngòai, tự chế, thuê ngòai gia công chế biến, nhận góp vốn; - Trị giá công cụ, dụng cụ cho thuê nhập lại kho; - Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ thừa phát hiện khi kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). Bên Có: - Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê hoặc góp vốn; - Chiết khấu thương mại được hưởng khi mua công cụ, dụng cụ; - Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho người bán hoặc được người bán giảm giá; - Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát hiện khi kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ. Điều 26. Tài khỏan 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, dịch vụ ở doanh nghiệp hạch tóan hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Ở những doanh nghiệp hạch tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, Tài khỏan 154 chỉ phản ánh giá trị thực tế của sản phẩm, dịch vụ dở dang đầu kỳ và cuối kỳ. b) Tài khỏan 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh của khối lượng sản phẩm, dịch vụ hòan thành trong kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ, cuối kỳ của các họat động sản xuất, kinh doanh chính, phụ và thuê ngòai gia công chế biến ở các doanh nghiệp sản xuất hoặc ở các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ. Tài khỏan 154 cũng phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh của các họat động sản xuất, gia công chế biến, hoặc cung cấp dịch vụ của các doanh nghiệp thương mại, nếu có tổ chức các lọai hình họat động này. c) Chi phí sản xuất, kinh doanh hạch tóan trên Tài khỏan 154 phải được chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất, đội sản xuất, công trường,...); theo lọai, nhóm sản phẩm, hoặc chi tiết, bộ phận sản phẩm; theo từng lọai dịch vụ hoặc theo từng công đọan dịch vụ. d) Chi phí sản xuất, kinh doanh phản ánh trên Tài khỏan 154 gồm những chi phí sau: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; - Chi phí nhân công trực tiếp; - Chi phí sử dụng máy thi công (đối với họat động xây lắp); - Chi phí sản xuất chung. đ) Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ thì không được tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế tóan. e) Cuối kỳ, phân bổ chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh. g) Không hạch tóan vào Tài khỏan 154 những chi phí sau: - Chi phí bán hàng; - Chi phí quản lý doanh nghiệp; - Chi phí tài chính; - Chi phí khác; - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; - Chi đầu tư xây dựng cơ bản; - Các khỏan chi được trang trải bằng nguồn khác. 2. Phương pháp vận dụng Tài khỏan 154 trong ngành công nghiệp a) Tài khỏan 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" áp dụng trong ngành công nghiệp dùng để tập hợp, tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của các phân xưởng, hoặc bộ phận sản xuất, chế tạo sản phẩm. Đối với các doanh nghiệp sản xuất có thuê ngòai gia công, chế biến, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho bên ngòai hoặc phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm thì chi phí của những họat động này cũng được tập hợp vào Tài khỏan 154. b) Chỉ được phản ánh vào Tài khỏan 154 những nội dung chi phí sau: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm; - Chi phí nhân công trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm; - Chi phí sản xuất chung phục vụ trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm. c) Tài khỏan 154 ở các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp được hạch tóan chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất), theo lọai, nhóm sản phẩm, sản phẩm, hoặc chi tiết bộ phận sản phẩm. d) Phần chênh lệch giữa chi phí sản xuất thử và số thu hồi từ việc thanh lý, nhượng bán sản phẩm sản xuất thử được hạch tóan tăng hoặc giảm giá trị xây dựng cơ bản. 3. Phương pháp vận dụng Tài khỏan 154 trong ngành nông nghiệp a) Tài khỏan 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" áp dụng trong ngành nông nghiệp dùng để tập hợp tổng chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của các họat động nuôi trồng, chế biến sản phẩm hoặc dịch vụ nông nghiệp. Tài khỏan này phải được hạch tóan chi tiết theo ngành kinh doanh nông nghiệp (trồng trọt, chăn nuôi, chế biến,...), theo địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, đội sản xuất,...), chi tiết theo từng lọai cây con và từng lọai sản phẩm, từng sản phẩm hoặc dịch vụ. b) Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm nông nghiệp được xác định vào cuối vụ thu họach hoặc cuối năm. Sản phẩm thu họach năm nào thì tính giá thành trong năm đó nghĩa là chi phí chi ra trong năm nay nhưng năm sau mới thu họach sản phẩm thì năm sau mới tính giá thành. c) Đối với ngành trồng trọt, chi phí phải được hạch tóan chi tiết theo 3 lọai cây: - Cây ngắn ngày (lúa, khoai, sắn,...); - Cây trồng một lần thu họach nhiều lần (dứa, chuối,...); - Cây lâu năm (chè, cà phê, cao su, hồ tiêu, cây ăn quả,...). Đối với các lọai cây trồng 2, 3 vụ trong một năm, hoặc trồng năm nay, năm sau mới thu họach, hoặc lọai cây vừa có diện tích trồng mới, vừa có diện tích chăm sóc thu họach trong cùng một năm,... thì phải căn cứ vào tình hình thực tế để ghi chép, phản ánh rõ ràng chi phí của vụ này với vụ khác, của diện tích này với diện tích khác, của năm trước với năm nay và năm sau,... d) Không phản ánh vào tài khỏan này chi phí khai hoang, trồng mới và chăm sóc cây lâu năm đang trong thời kỳ XDCB, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí họat động tài chính và chi phí khác. đ) Về nguyên tắc, chi phí sản xuất ngành trồng trọt được hạch tóan chi tiết vào bên Nợ Tài khỏan 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" theo từng đối tượng tập hợp chi phí. Đối với một số lọai chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng hạch tóan, hoặc liên quan đến nhiều vụ, nhiều thời kỳ thì phải phản ánh trên các tài khỏan riêng, sau đó phân bổ vào giá thành của các lọai sản phẩm liên quan như: Chi phí tưới tiêu nước, chi phí chuẩn bị đất và trồng mới năm đầu của những cây trồng một lần, thu họach nhiều lần (chi phí này không thuộc vốn đầu tư XDCB),... e) Trên cùng một diện tích canh tác, nếu trồng xen từ hai lọai cây nông nghiệp ngắn ngày trở lên thì những chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến lọai cây nào thì tập hợp riêng cho lọai cây đó (như: Hạt giống, chi phí gieo trồng, thu họach,...), chi phí phát sinh chung cho nhiều lọai cây (chi phí cày bừa, tưới tiêu nước,...) thì được tập hợp riêng và phân bổ cho từng lọai cây theo diện tích gieo trồng, hoặc theo một tiêu thức phù hợp. g) Đối với cây lâu năm, quá trình từ khi làm đất, gieo trồng, chăm sóc đến khi bắt đầu có sản phẩm (thu, bói) thì được hạch tóan như quá trình đầu tư XDCB để hình thành nên TSCĐ được tập hợp chi phí ở TK 241 “XDCB dở dang". Chi phí cho vườn cây lâu năm trong quá trình sản xuất, kinh doanh bao gồm các chi phí cho khâu chăm sóc, khâu thu họach. h) Khi hạch tóan chi phí ngành chăn nuôi trên Tài khỏan 154 cần chú ý một số điểm sau: - Hạch tóan chi phí chăn nuôi phải chi tiết cho từng lọai họat động chăn nuôi (như chăn nuôi trâu bò, chăn nuôi lợn,...), theo từng nhóm hoặc từng lọai gia súc, gia cầm; - Súc vật con của đàn súc vật cơ bản hay nuôi béo đẻ ra sau khi tách mẹ được mở sổ chi tiết theo dõi riêng theo giá thành thực tế; - Đối với súc vật cơ bản khi đào thải chuyển thành súc vật nuôi lớn, nuôi béo được hạch tóan vào Tài khỏan 154 theo giá trị còn lại của súc vật cơ bản; - Đối tượng tính giá thành trong ngành chăn nuôi là: 1 kg sữa tươi, 1 con bò con tiêu chuẩn, giá thành 1 kg thịt tăng, giá thành 1 kg thịt hơi, giá thành 1 ngày/con chăn nuôi,... i) Phần chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường, chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ thì không được tính vào giá thành sản phẩm mà được hạch tóan vào giá vốn hàng bán của kỳ kế tóan. 4. Phương pháp vận dụng Tài khỏan 154 trong ngành dịch vụ a) Tài khỏan 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" áp dụng trong các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ,... Tài khỏan này dùng để tập hợp chi phí (nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) và tính giá thành của khối lượng dịch vụ đã thực hiện. b) Đối với ngành giao thông vận tải, tài khỏan này dùng để tập hợp chi phí và tính giá thành về vận tải đường bộ (ô tô, tàu điện, vận tải bằng phương tiện thô sơ khác...) vận tải đường sắt, đường thủy, đường hàng không, vận tải đường ống,... Tài khỏan 154 áp dụng cho ngành giao thông vận tải phải được mở chi tiết cho từng lọai họat động (vận tải hành khách, vận tải hàng hóa,...) theo từng doanh nghiệp hoặc bộ phận kinh doanh dịch vụ. c) Trong quá trình vận tải, săm lốp bị hao mòn với mức độ nhanh hơn mức khấu hao đầu xe nên thường phải thay thế nhiều lần nhưng giá trị săm lốp thay thế không tính vào giá thành vận tải ngay một lúc khi xuất dùng thay thế mà phải phân bổ dần theo từng kỳ. Vì vậy, hàng kỳ các doanh nghiệp vận tải ôtô được trích trước chi phí săm lốp vào giá thành vận tải (chi phí phải trả) theo quy định của chế độ tài chính hiện hành. d) Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường và phần chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ thì không được tính vào giá thành sản phẩm mà được hạch tóan vào giá vốn hàng bán của kỳ kế tóan. đ) Đối với họat động kinh doanh du lịch, tài khỏan này được mở chi tiết theo từng lọai họat động như: Hướng dẫn du lịch, kinh doanh khách sạn, kinh doanh vận tải du lịch,... e) Trong họat động kinh doanh khách sạn, Tài khỏan 154 phải mở chi tiết theo từng lọai dịch vụ như: dịch vụ ăn uống, dịch vụ buồng nghỉ, dịch vụ vui chơi giải trí, phục vụ khác (giặt, là, cắt tóc, điện tín, thể thao,...). 5. Phương pháp vận dụng Tài khỏan 154 trong ngành xây dựng a) Đối với họat động kinh doanh xây lắp quy định chỉ áp dụng phương pháp hạch tóan hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, không áp dụng phương pháp hạch tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ nên Tài khỏan 154 dùng để tập hợp chi phí sản xuất, kinh doanh, phục vụ cho việc tính giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp công nghiệp, dịch vụ của doanh nghiệp xây lắp. b) Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường không được tính vào giá thành công trình xây lắp mà được hạch tóan vào giá vốn hàng bán của kỳ kế tóan. c) Tài khỏan này trong ngành Xây lắp có thể theo dõi chi tiết theo các họat động sau: - Xây lắp: Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp và phản ánh giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ; - Sản phẩm khác: Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành sản xuất sản phẩm khác và phản ánh giá trị sản phẩm khác dở dang cuối kỳ (thành phẩm, cấu kiện xây lắp,...); - Dịch vụ: Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành dịch vụ và phản ánh chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ; - Chi phí bảo hành xây lắp: Dùng để tập hợp chi phí bảo hành công trình xây dựng, lắp đặt thực tế phát sinh trong kỳ và giá trị công trình bảo hành xây lắp còn dở dang cuối kỳ. d) Việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm xây lắp phải theo từng công trình, hạng mục công trình và theo khỏan mục giá thành quy định trong giá trị dự tóan xây lắp, gồm: - Chi phí vật liệu; - Chi phí nhân công; - Chi phí sử dụng máy thi công; - Chí phí chung. Riêng chi phí chung được tập hợp chi phí "Xây lắp": Chỉ bao gồm chi phí chung phát sinh ở đội nhận thầu hoặc công trường xây lắp. Còn chi phí quản lý doanh nghiệp xây lắp (là một bộ phận của chi phí chung) được tập hợp bên Nợ Tài khỏan 642 "Chi phí quản lý kinh doanh". Chi phí này sẽ được kết chuyển vào bên Nợ Tài khỏan 911 "Xác định kết quả kinh doanh" tham gia vào giá thành tòan bộ sản phẩm xây lắp hòan thành và bán ra trong kỳ. đ) Chủ đầu tư xây dựng bất động sản sử dụng tài khỏan này để tập hợp chi phí xây dựng thành phẩm bất động sản. Trường hợp bất động sản xây dựng sử dụng cho nhiều mục đích (làm văn phòng, cho thuê hoặc để bán, ví dụ như tòa nhà chung cư hỗn hợp) thì thực hiện theo nguyên tắc: - Nếu đủ căn cứ để hạch tóan riêng hoặc xác định được tỷ trọng của phần chi phí xây dựng bất động sản để bán (thành phẩm bất động sản) và phần chi phí xây dựng bất động sản để cho thuê hoặc làm văn phòng (TSCĐ hoặc bất động sản đầu tư) thì phải hạch tóan riêng trên TK 154 phần chi phí xây dựng thành phẩm bất động sản. Phần chi phí xây dựng TSCĐ hoặc bất động sản đầu tư được phản ánh riêng trên TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang. - Trường hợp không hạch tóan riêng hoặc xác định được tỷ trọng chi phí xây dựng cho các cấu phần thành phẩm bất động sản, TSCĐ hoặc bất động sản đầu tư thì kế tóan tập hợp chi phí phát sinh liên quan trực tiếp tới việc đầu tư xây dựng trên TK 241. Khi công trình, dự án hòan thành bàn giao đưa vào sử dụng, kế tóan căn cứ cách thức sử dụng tài sản trong thực tế để kết chuyển chi phí đầu tư xây dựng phù hợp với bản chất của từng lọai tài sản. e) Khỏan dự phòng chi phí bảo hành công trình xây lắp được hạch tóan vào chi phí sản xuất kinh doanh từng kỳ, hết thời hạn bảo hành nếu số bảo hành đã trích lập lớn hơn chi phí thực tế đã phát sinh thì ghi tăng thu nhập khác trong kỳ. Trường hợp ngược lại thì hạch tóan vào giá vốn hàng bán trong kỳ. g) Các khỏan chi phí của hợp đồng xây lắp không thể thu hồi (ví dụ: Không đủ tính thực thi về mặt pháp lý như có sự nghi ngờ về hiệu lực của nó, hoặc hợp đồng mà khách hàng không thể thực thi nghĩa vụ của mình...) phải được ghi nhận ngay là giá vốn hàng bán trong kỳ. h) Các khỏan thu từ việc bán nguyên liệu, vật liệu thừa và thanh lý máy móc, thiết bị thi công khi kết thúc hợp đồng xây dựng được ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh. i) Hạch tóan khỏan mục nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: - Khỏan mục chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp bao gồm: Giá trị thực tế của vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây, lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hòan thành khối lượng xây, lắp (không kể vật liệu phụ cho máy móc, phương tiện thi công và những vật liệu tính trong chi phí chung). - Nguyên tắc hạch tóan khỏan mục nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho xây dựng hạng mục công trình nào phải tính trực tiếp cho sản phẩm hạng mục công trình đó trên cơ sở chứng từ gốc theo số lượng thực tế đã sử dụng và theo giá thực tế xuất kho (giá bình quân gia quyền; Giá nhập trước, xuất trước, thực tế đích danh). - Cuối kỳ hạch tóan hoặc khi công trình hòan thành, tiến hành kiểm kê số vật liệu còn lại tại nơi sản xuất (nếu có) để ghi giảm trừ chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp xuất sử dụng cho công trình. - Trong điều kiện thực tế sản xuất xây lắp không cho phép tính chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình thì doanh nghiệp có thể áp dụng phương pháp phân bổ vật liệu cho đối tượng sử dụng theo tiêu thức hợp lý (tỷ lệ với định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu,...). k) Hạch tóan khỏan mục chi phí sử dụng máy thi công: - Khỏan mục chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: Chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lượng công tác xây lắp bằng máy. Máy móc thi công là lọai máy trực tiếp phục vụ xây lắp công trình. Đó là những máy móc chuyển động bằng động cơ hơi nước, diezen, xăng, điện,... (kể cả lọai máy phục vụ xây, lắp). - Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: Chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời. Chi phí thường xuyên cho họat động của máy thi công, gồm: Chi phí nhân công điều khiển máy, phục vụ máy,...; Chi phí vật liệu; Chi phí công cụ, dụng cụ; Chi phí khấu hao TSCĐ; Chi phí dịch vụ mua ngòai (chi phí sửa chữa nhỏ, điện, nước, bảo hiểm xe, máy,...); Chi phí khác bằng tiền. - Chi phí tạm thời cho họat động của máy thi công, gồm: Chi phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trung tu,...) không đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá máy thi công; Chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đường ray chạy máy,...). Chi phí tạm thời của máy có thể phát sinh trước (được hạch tóan vào bên Nợ Tài khỏan 242) sau đó sẽ phân bổ dần vào Nợ Tài khỏan 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang"; Hoặc phát sinh sau, nhưng phải tính trước vào chi phí sản xuất xây lắp trong kỳ (do liên quan tới việc sử dụng thực tế máy móc thi công trong kỳ). Trường hợp này phải tiến hành trích trước chi phí, ghi Có Tài khỏan 352 "Dự phòng phải trả", Nợ Tài khỏan 154 chi tiết chi phí sử dụng máy thi công. l) Hạch tóan khỏan mục chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung phản ánh chi phí sản xuất của đội, công trường xây dựng gồm: Lương nhân viên quản lý phân xưởng, tổ, đội xây dựng; Khỏan trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn lao động, kinh phí công đòan được tính theo tỉ lệ quy định trên tiền lương phải trả của nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý phân xưởng, tổ, đội; Khấu hao tài sản cố định dùng chung cho họat động của đội và những chi phí khác liên quan đến họat động của đội,... 6. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Bên Nợ: - Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm và chi phí thực hiện dịch vụ; - Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình hoặc giá thành xây lắp theo giá khóan nội bộ; - Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). Bên Có: - Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho, chuyển đi bán, tiêu dùng nội bộ ngay hoặc sử dụng ngay vào họat động XDCB; - Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp hòan thành bàn giao từng phần, hoặc tòan bộ tiêu thụ trong kỳ; hoặc bàn giao cho doanh nghiệp nhận thầu chính xây lắp (cấp trên hoặc nội bộ); hoặc giá thành sản phẩm xây lắp hòan thành chờ tiêu thụ; - Chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hòan thành cung cấp cho khách hàng; - Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa gia công xong nhập lại kho; - Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế tóan. Đối với doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng, hoặc doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất sản phẩm dài mà hàng kỳ kế tóan đã phản ánh chi phí sản xuất chung cố định vào TK 154 đến khi sản phẩm hòan thành mới xác định được chi phí sản xuất chung cố định không được tính vào trị giá hàng tồn kho thì phải hạch tóan vào giá vốn hàng bán (Có TK 154, Nợ TK 632); - Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). Số dư bên Nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh còn dở dang cuối kỳ. Điều 27. Tài khỏan 155 - Thành phẩm 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các lọai thành phẩm của doanh nghiệp. Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc quá trình chế biến do các bộ phận sản xuất của doanh nghiệp sản xuất hoặc thuê ngòai gia công xong đã được kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật và nhập kho. Trong giao dịch xuất khẩu ủy thác, tài khỏan này chỉ sử dụng tại bên giao ủy thác, không sử dụng tại bên nhận ủy thác (bên nhận giữ hộ). b) Thành phẩm do các bộ phận sản xuất chính và sản xuất phụ của doanh nghiệp sản xuất ra phải được đánh giá theo giá thành sản xuất (giá gốc), bao gồm: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung và những chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc sản xuất sản phẩm. c) Không được tính vào giá gốc thành phẩm các chi phí sau: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường; - Chi phí vận chuyển, bảo quản hàng tồn kho trừ các khỏan chi phí vận chuyển, bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản trong quá trình mua hàng; - Chi phí bán hàng; - Chi phí quản lý doanh nghiệp. d) Thành phẩm thuê ngòai gia công chế biến được đánh giá theo giá thành thực tế gia công chế biến bao gồm: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí thuê gia công và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến quá trình gia công. đ) Việc tính giá trị thành phẩm xuất kho được thực hiện theo một trong ba phương pháp: Phương pháp giá thực tế đích danh; Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ; Phương pháp Nhập trước - Xuất trước. e) Trường hợp doanh nghiệp kế tóan hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, nếu kế tóan chi tiết nhập, xuất kho thành phẩm hàng ngày được ghi sổ theo giá hạch tóan (có thể là giá thành kế họach hoặc giá nhập kho được quy định thống nhất). Cuối kỳ, kế tóan phải tính giá thành thực tế của thành phẩm nhập kho và xác định hệ số chênh lệch giữa giá thành thực tế và giá hạch tóan của thành phẩm (tính cả số chênh lệch của thành phẩm đầu kỳ) làm cơ sở xác định giá thành thực tế của thành phẩm nhập, xuất kho trong kỳ (sử dụng công thức tính đã nêu ở phần giải thích Tài khỏan 152 “Nguyên liệu, vật liệu”). g) Kế tóan chi tiết thành phẩm phải thực hiện theo từng kho, từng lọai, nhóm, thứ thành phẩm. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 155 - Thành phẩm Bên Nợ: - Trị giá của thành phẩm nhập kho; - Trị giá của thành phẩm thừa khi kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). Bên Có: - Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho; - Trị giá của thành phẩm thiếu hụt khi kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ. Điều 28. Tài khỏan 156 - Hàng hóa 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các lọai hàng hóa của doanh nghiệp bao gồm hàng hóa tại các kho hàng, quầy hàng, hàng hóa bất động sản. Hàng hóa là các lọai vật tư, sản phẩm do doanh nghiệp mua về với mục đích để bán (bán buôn và bán lẻ). Trường hợp hàng hóa mua về vừa dùng để bán, vừa dùng để sản xuất, kinh doanh không phân biệt rõ ràng giữa hai mục đích bán lại hay để sử dụng thì vẫn phản ánh vào Tài khỏan 156 “Hàng hóa”. Trong giao dịch xuất nhập khẩu ủy thác, tài khỏan này chỉ sử dụng tại bên giao ủy thác, không sử dụng tại bên nhận ủy thác (bên nhận giữ hộ). b) Những trường hợp sau đây không phản ánh vào Tài khỏan 156 “Hàng hóa”: - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận giữ hộ cho các doanh nghiệp khác; - Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua về dùng cho họat động sản xuất, kinh doanh (ghi vào các Tài khỏan 152 “Nguyên liệu, vật liệu”, hoặc Tài khỏan 153 “Công cụ, dụng cụ”); - Thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra (ghi vào Tài khỏan 155 “Thành phẩm”). c) Kế tóan nhập, xuất, tồn kho hàng hóa trên Tài khỏan 156 được phản ánh theo nguyên tắc giá gốc. Giá gốc hàng hóa mua vào, bao gồm: Giá mua, chi phí thu mua (vận chuyển, bốc xếp, bảo quản hàng từ nơi mua về kho doanh nghiệp, chi phí bảo hiểm,...), thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường (nếu có), thuế GTGT hàng nhập khẩu (nếu không được khấu trừ). Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hóa về để bán lại nhưng vì lý do nào đó cần phải gia công, sơ chế, tân trang, phân lọai chọn lọc để làm tăng thêm giá trị hoặc khả năng bán của hàng hóa thì trị giá hàng mua gồm cả chi phí gia công, sơ chế. - Giá gốc của hàng hóa mua vào được tính theo từng nguồn nhập. - Để tính giá trị hàng hóa xuất kho, kế tóan có thể áp dụng một trong các phương pháp sau: + Phương pháp nhập trước - xuất trước; + Phương pháp giá thực tế đích danh; + Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lẫn nhập hoặc cuối kỳ. - Một số đơn vị có đặc thù (ví dụ như các đơn vị kinh doanh siêu thị hoặc tương tự) có thể áp dụng kỹ thuật xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp giá bán lẻ. Theo phương pháp này, giá trị xuất kho của hàng hóa được xác định căn cứ vào giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận biên (do doanh nghiệp tự xác định) theo tỷ lệ phần trăm hợp lý. Tỷ lệ phần trăm này có tính việc các mặt hàng có thể bị hạ giá xuống thấp hơn giá bán ban đầu. Thông thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng một tỷ lệ phần trăm bình quân riêng. - Chi phí thu mua hàng hóa trong kỳ có thể được hạch tóan trực tiếp vào giá gốc hàng tồn kho hoặc được phân bổ cho hàng hóa tiêu thụ trong kỳ và hàng hóa tồn kho cuối kỳ. Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí thu mua hàng hóa tùy thuộc tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp nhưng phải thực hiện theo nguyên tắc nhất quán. d) Trường hợp mua hàng hóa được nhận kèm theo sản phẩm, hàng hóa, phụ tùng thay thế (đề phòng hỏng hóc), kế tóan phải xác định và ghi nhận riêng sản phẩm, hàng hóa, phụ tùng thay thế theo giá trị hợp lý. Giá trị hàng hóa nhập kho là giá đã trừ giá trị sản phẩm, hàng hóa, thiết bị, phụ tùng thay thế. đ) Kế tóan chi tiết hàng hóa phải thực hiện theo từng kho, từng lọai, từng nhóm hàng hóa. e) Trường hợp doanh nghiệp là nhà phân phối họat động thương mại được nhận hàng hóa (không phải trả tiền) từ nhà sản xuất để quảng cáo, khuyến mại cho khách hàng mua hàng của nhà sản xuất, nhà phân phối - Khi nhận hàng của nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để khuyến mại, quảng cáo cho khách hàng, doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết số lượng hàng trong hệ thống quản trị nội bộ của mình và thuyết minh trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính đối với hàng nhận được và số hàng đã dùng để khuyến mại cho người mua. - Khi hết chương trình khuyến mại, nếu không phải trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế tóan ghi nhận giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại là thu nhập khác. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 156 - Hàng hóa Bên Nợ: - Trị giá mua vào của hàng hóa theo hóa đơn mua hàng (bao gồm các lọai thuế không được hòan lại); - Chi phí thu mua hàng hóa; - Trị giá của hàng hóa thuê ngòai gia công (gồm giá mua vào và chi phí gia công); - Trị giá hàng hóa đã bán bị người mua trả lại; - Trị giá hàng hóa phát hiện thừa khi kiểm kê; - Trị giá hàng hóa bất động sản mua vào hoặc chuyển từ bất động sản đầu tư sang; - Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). Bên Có: - Trị giá của hàng hóa xuất kho để bán, giao đại lý, giao cho đơn vị hạch tóan phụ thuộc; thuê ngòai gia công hoặc sử dụng cho sản xuất, kinh doanh; - Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa đã bán trong kỳ; - Chiết khấu thương mại hàng mua được hưởng; - Các khỏan giảm giá hàng mua được hưởng; - Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán; - Trị giá hàng hóa phát hiện thiếu khi kiểm kê; - Trị giá hàng hóa bất động sản đã bán hoặc chuyển thành bất động sản đầu tư, bất động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc tài sản cố định; - Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). Số dư bên Nợ: Giá gốc của hàng hóa tồn kho. Điều 29. Tài khỏan 157 - Hàng gửi đi bán 1. Nguyên tắc kế tóan a) Hàng gửi đi bán phản ánh trên Tài khỏan 157 được thực hiện theo nguyên tắc giá gốc. Chỉ phản ánh vào Tài khỏan 157 “Hàng gửi đi bán” trị giá của hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi cho khách hàng, gửi bán đại lý, ký gửi, dịch vụ đã hòan thành bàn giao cho khách hàng theo hợp đồng kinh tế hoặc đơn đặt hàng, nhưng chưa được xác định là đã bán (chưa được tính là doanh thu bán hàng trong kỳ đối với số hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng). b) Hàng hóa, thành phẩm phản ánh trên tài khỏan này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, kế tóan phải mở sổ chi tiết theo dõi từng lọai hàng hóa, thành phẩm, từng lần gửi hàng từ khi gửi đi cho đến khi được xác định là đã bán. c) Không phản ánh vào tài khỏan này chi phí vận chuyển, bốc xếp,... chi hộ khách hàng. Tài khỏan 157 có thể mở chi tiết để theo dõi từng lọai hàng hóa, thành phẩm gửi đi bán, dịch vụ đã cung cấp cho từng khách hàng, cho từng cơ sở nhận đại lý. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 157 - Hàng gửi đi bán Bên Nợ: - Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi cho khách hàng, gửi bán đại lý, ký gửi; - Trị giá dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được xác định là đã bán; - Cuối kỳ kết chuyển trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi bán chưa được xác định là đã bán cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). Bên Có: - Trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi đi bán, dịch vụ đã cung cấp được xác định là đã bán; - Trị giá hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã gửi đi bị khách hàng trả lại; - Đầu kỳ kết chuyển trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi bán, dịch vụ đã cung cấp chưa được xác định là đã bán đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). Số dư bên Nợ: Trị giá hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi, dịch vụ đã cung cấp chưa được xác định là đã bán trong kỳ. Điều 30. Nguyên tắc kế tóan tài sản cố định, bất động sản đầu tư và chi phí đầu tư xây dựng cơ bản dở dang 1. Tài sản cố định, bất động sản đầu tư và chi phí đầu tư xây dựng cơ bản dở dang phải được theo dõi, quyết tóan, quản lý và sử dụng theo đúng quy định của pháp luật hiện hành. 2. Kế tóan phải theo dõi chi tiết nguồn hình thành TSCĐ để phân bổ hao mòn một cách phù hợp theo nguyên tắc: - Đối với TSCĐ hình thành từ nguồn vốn vay hoặc vốn chủ sở hữu phục vụ cho sản xuất, kinh doanh thì hao mòn được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh; - Đối với TSCĐ hình thành từ các Qũy phúc lợi, Qũy phát triển khoa học và công nghệ thì hao mòn được ghi giảm các qũy đó. 3. Kế tóan phân lọai TSCĐ và BĐSĐT theo mục đích sử dụng. Trường hợp một tài sản được sử dụng cho nhiều mục đích, ví dụ một tòa nhà hỗn hợp vừa dùng để làm văn phòng làm việc vừa để cho thuê và một phần để bán thì kế tóan phải thực hiện ước tính giá trị hợp lý của từng bộ phận để ghi nhận một cách phù hợp với mục đích sử dụng. - Trường hợp một bộ phận trọng yếu của tài sản được sử dụng cho một mục đích cụ thể nào đó khác với mục đích sử dụng của các bộ phận còn lại thì kế tóan căn cứ vào mức độ trọng yếu có thể phân lọai tòan bộ tài sản theo bộ phận trọng yếu đó; - Trường hợp có sự thay đổi về chức năng sử dụng của các bộ phận của tài sản thì kế tóan được tái phân lọai tài sản theo mục đích sử dụng theo quy định về từng tài sản có liên quan. 4. Kế tóan TSCĐ, BĐSĐT và chi phí đầu tư XDCB liên quan đến ngọai tệ được thực hiện theo quy định tại Điều 52 Thông tư này. Điều 31. Tài khỏan 211 - Tài sản cố định 1. Nguyên tắc kế tóan: Tài khỏan này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm nguyên giá của tòan bộ tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và TSCĐ thuê tài chính. 1.1. Tài sản cố định là những tư liệu lao động được biểu hiện dưới hình thái vật chất hoặc phi vật chất, có đủ tiêu chuẩn TSCĐ theo qui định (Trừ trường hợp có qui định riêng đối với 1 số tài sản đặc thù). a) Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho họat động sản xuất, kinh doanh hoặc họat động khác phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình. Những tài sản hữu hình có kết cấu độc lập hoặc nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau thành một hệ thống để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định, nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào trong đó thì cả hệ thống không thể họat động được, nếu thỏa mãn đồng thời cả bốn tiêu chuẩn dưới đây thì được coi là tài sản cố định: - Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy; - Có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên; - Có giá trị theo quy định hiện hành. Trường hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộ phận nào đó mà cả hệ thống vẫn thực hiện được chức năng họat động chính của nó nhưng do yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng từng bộ phận tài sản và mỗi bộ phận tài sản đó nếu cùng thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định thì được coi là một tài sản cố định hữu hình độc lập. Đối với súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm, nếu từng con súc vật thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định đều được coi là một tài sản cố định hữu hình. Đối với vườn cây lâu năm, nếu từng mảnh vườn cây, hoặc cây thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định thì cũng được coi là một tài sản cố định hữu hình. b) TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị, do doanh nghiệp nắm giữ sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê và phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình. Khi một tài sản vô hình được thỏa mãn đồng thời 4 tiêu chuẩn quy định tại điểm a nêu trên thì được coi là TSCĐVH. c) TSCĐ thuê tài chính - Thuê tài chính: Là hình thức thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê. Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê. - Các trường hợp thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính là: + Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thời hạn thuê; + Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê; + Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu; + Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của khỏan thanh tóan tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý của tài sản thuê; +Tài sản thuê thuộc lọai chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào. - Hợp đồng thuê tài sản được coi là hợp đồng thuê tài chính nếu thỏa mãn ít nhất một trong ba (3) điều kiện sau: + Nếu bên thuê hủy hợp đồng và đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc hủy hợp đồng cho bên cho thuê; + Thu nhập hoặc tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lý của giá trị còn lại của tài sản thuê gắn với bên thuê; + Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp hơn giá thuê thị trường. Riêng trường hợp thuê tài sản là quyền sử dụng đất thì thường được phân lọai là thuê họat động. - TSCĐ thuê tài chính là những TSCĐ chưa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp có nghĩa vụ và trách nhiệm quản lý và sử dụng như tài sản của doanh nghiệp. 1.2. Giá trị TSCĐ phản ánh trên TK 211 theo nguyên giá. Kế tóan phải theo dõi chi tiết nguyên giá của từng lọai và từng TSCĐ. Tùy thuộc vào nguồn hình thành, nguyên giá TSCĐ được xác định như sau: 1.2.1. TSCĐ hữu hình a) Nguyên giá TSCĐ hữu hình do mua sắm bao gồm: Giá mua (trừ các khỏan được chiết khấu thương mại, giảm giá), các khỏan thuế (không bao gồm các khỏan thuế được hòan lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) các khỏan thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác. Chi phí lãi vay phát sinh khi mua sắm TSCĐ đã hòan thiện (TSCĐ sử dụng được ngay mà không cần qua quá trình lắp đặt, chạy thử đầu tư xây dựng) không được vốn hóa vào nguyên giá TSCĐ. - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm được thanh tóan theo phương thức trả chậm: Là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua cộng các chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao gồm các khỏan thuế được hòan lại). Khỏan chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ hạn thanh tóan. - Nguyên giá TSCĐ là bất động sản: Khi mua sắm bất động sản, đơn vị phải tách riêng giá trị quyền sử dụng đất và tài sản trên đất theo quy định của pháp luật. Phần giá trị tài sản trên đất được ghi nhận là TSCĐ hữu hình; Giá trị quyền sử dụng đất được hạch tóan là TSCĐ vô hình hoặc chi phí trả trước tùy từng trường hợp theo quy định của pháp luật. b) Nguyên giá TSCĐ hữu hình hình thành do đầu tư xây dựng cơ bản hòan thành - Nguyên giá TSCĐ theo phương thức giao thầu: Là giá quyết tóan công trình xây dựng theo quy định, các chi phí khác có liên quan trực tiếp và lệ phí trước bạ (nếu có). Đối với tài sản cố định là con súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm, vườn cây lâu năm thì nguyên giá là tòan bộ các chi phí thực tế đã chi ra cho con súc vật, vườn cây đó từ lúc hình thành cho tới khi đưa vào khai thác, sử dụng và các chi phí khác trực tiếp có liên quan. - TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự sản xuất: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng là giá trị quyết tóan công trình khi đưa vào sử dụng. Trường hợp TSCĐ đã đưa vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết tóan thì doanh nghiệp căn cứ vào chi phí đầu tư xây dựng thực tế để hạch tóan tăng nguyên giá TSCĐ theo giá tạm tính. Sau khi quyết tóan vốn đầu tư xây dựng cơ bản được duyệt, nếu có chênh lệch so với giá trị TSCĐ đã tạm tính thì kế tóan điều chỉnh tăng, giảm vào nguyên giá TSCĐ. Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất là giá thành thực tế của TSCĐ hữu hình cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. - Trong cả hai trường hợp trên, nguyên giá TSCĐ bao gồm cả chi phí lắp đặt, chạy thử trừ giá trị sản phẩm thu hồi trong quá trình chạy thử, sản xuất thử. Doanh nghiệp không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình các khỏan lãi nội bộ và các khỏan chi phí không hợp lý như nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khỏan chi phí khác sử dụng vượt quá mức bình thường trong quá trình tự xây dựng hoặc tự sản xuất. c) Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tương tự hoặc tài sản khác, được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khỏan tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về cộng các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao gồm các khỏan thuế được hòan lại). Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự (tài sản tương tự là tài sản có công dụng tương tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tương đương). Trong trường hợp này không có bất kỳ khỏan lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi. Nguyên giá TSCĐ nhận về được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi. d) Nguyên giá TSCĐ hữu hình được cấp, được điều chuyển đến bao gồm: Giá trị còn lại trên sổ kế tóan tài sản cố định ở doanh nghiệp cấp, doanh nghiệp điều chuyển hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định giá chuyên nghiệp theo quy định của pháp luật và các chi phí liên quan trực tiếp như vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có)... mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. đ) Nguyên giá tài sản cố định hữu hình nhận góp vốn, nhận lại vốn góp là giá trị do các thành viên, cổ đông sáng lập định giá nhất trí hoặc doanh nghiệp và người góp vốn thỏa thuận hoặc do tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định của pháp luật và được các thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận. e) Nguyên giá tài sản cố định do phát hiện thừa, được tài trợ, biếu, tặng: Là giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định giá chuyên nghiệp; Các chi phí mà bên nhận phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có). 1.2.2. Tài sản cố định thuê tài chính a) Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính được ghi nhận bằng giá trị hợp lý của tài sản thuê hoặc là giá trị hiện tại của khỏan thanh tóan tiền thuê tối thiểu (trường hợp giá trị hợp lý cao hơn giá trị hiện tại của khỏan thanh tóan tiền thuê tối thiểu) cộng với các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến họat động thuê tài chính. Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thì giá trị hiện tại của khỏan thanh tóan tiền thuê tối thiểu không bao gồm số thuế GTGT phải trả cho bên cho thuê. Khi tính giá trị hiện tại của khỏan thanh tóan tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, doanh nghiệp có thể sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm định, tỷ lệ lãi suất được ghi trong hợp đồng thuê hoặc tỷ lệ lãi suất biên đi vay của bên thuê. b) Số thuế GTGT đầu vào của tài sản thuê tài chính không được khấu trừ được hạch tóan như sau: - Nếu thuế GTGT đầu vào được thanh tóan một lần ngay tại thời điểm ghi nhận tài sản thuê thì nguyên giá tài sản thuê bao gồm cả thuế GTGT; - Nếu thuế GTGT đầu vào được thanh tóan từng kỳ thì được ghi vào chi phí SXKD trong kỳ phù hợp với khỏan mục chi phí khấu hao của tài sản thuê tài chính. c) Khỏan nợ thuê tài chính phản ánh trên TK 3412 không bao gồm thuế GTGT đầu vào. d) Không phản ánh vào tài khỏan này giá trị của TSCĐ thuê họat động. 1.2.3. TSCĐ vô hình Nguyên giá của TSCĐ vô hình là tòan bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng theo dự kiến. a) Nguyên giá của TSCĐ vô hình do mua sắm trả tiền ngay, mua dưới hình thức thanh tóan trả chậm, trả góp, mua dưới hình thức trao đổi, TSCĐ vô hình được cho, được biếu, tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa.... được xác định như quy định tại điểm 1.2.1 TSCĐ hữu hình. b) TSCĐ vô hình hình thành từ việc trao đổi, thanh tóan bằng chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị, thì nguyên giá TSCĐ của nó là giá trị hợp lý của các công cụ được phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị. c) Nguyên giá TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất là số tiền đã trả để có được quyền sử dụng đất hợp pháp (gồm chi phí đã trả cho tổ chức, cá nhân chuyển nhượng hoặc chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ...) hoặc theo thỏa thuận của các bên khi góp vốn. Việc xác định TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất phải tuân thủ các quy định của pháp luật có liên quan. d) Đối với chi phí thực tế phát sinh liên quan đến giai đọan triển khai TSCĐ vô hình: Trường hợp xét thấy kết quả triển khai thỏa mãn được định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình thì các chi phí giai đọan triển khai được tập hợp vào TK 241 "Xây dựng cơ bản dở dang" (2412). Khi kết thúc giai đọan triển khai các chi phí hình thành nguyên giá TSCĐ vô hình trong giai đọan triển khai phải được kết chuyển vào bên Nợ tài khỏan 2113 “TSCĐ vô hình", nếu không đủ điều kiện ghi nhận là TSCĐ vô hình thì tòan bộ chi phí thực tế phát sinh được kết chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ hoặc được phân bổ theo quy định của pháp luật. đ) Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp gồm: chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trong giai đọan trước họat động của doanh nghiệp mới thành lập, chi phí chuyển dịch địa điểm được ghi nhận là chi phí SXKD trong kỳ theo quy định hiện hành. e) Chi phí liên quan đến tài sản vô hình đã được doanh nghiệp ghi nhận là chi phí để xác định kết quả họat động kinh doanh trong kỳ trước đó thì không được tái ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ vô hình. g) Các nhãn hiệu, tên thương mại, quyền phát hành, danh sách khách hàng và các khỏan mục tương tự được hình thành trong nội bộ doanh nghiệp không được ghi nhận là TSCĐ vô hình. 1.3. Việc tính và trích khấu hao tài sản cố định được thực hiện theo quy định của pháp luật hiện hành. Đối với TSCĐ thuê tài chính, định kỳ, bên thuê có trách nhiệm tính, trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh tùy theo bộ phận sử dụng tài sản cố định trên cơ sở áp dụng chính sách khấu hao nhất quán với chính sách khấu hao của tài sản cùng lọai thuộc sở hữu của mình. Nếu không chắc chắn là bên thuê sẽ có quyền sở hữu tài sản thuê khi hết hạn hợp đồng thuê thì tài sản thuê sẽ được khấu hao theo thời hạn thuê nếu thời hạn thuê ngắn hơn thời gian sử dụng hữu ích của tài sản thuê. 1.4. Chi phí liên quan đến TSCĐ vô hình phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện sau thì được ghi tăng nguyên giá TSCĐ vô hình: - Chi phí phát sinh có khả năng làm cho TSCĐ tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức họat động được đánh giá ban đầu; - Chi phí được xác định một cách chắc chắn và gắn liền với TSCĐ vô hình cụ thể. Riêng đối với chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến các tài sản mua ngòai là nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng và các khỏan mục tương tự về bản chất luôn được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ. 1.5. Trường hợp mua TSCĐ gồm có nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất thì phải xác định tách biệt giá trị nhà cửa, vật kiến trúc để ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ hữu hình (TK 2111) và giá trị quyền sử dụng đất để ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ vô hình (TK 2113) 1.6. Doanh nghiệp chỉ thay đổi nguyên giá TSCĐ theo quy định của cơ chế tài chính hiện hành. 1.7. Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ đều phải lập biên bản giao nhận, biên bản thanh lý TSCĐ và phải thực hiện các thủ tục quy định. 1.8. TSCĐ phải được theo dõi chi tiết cho từng đối tượng ghi TSCĐ, theo từng lọai TSCĐ và địa điểm bảo quản, sử dụng, quản lý TSCĐ trên “Sổ Tài sản cố định”, cụ thể: - TSCĐ hữu hình, gồm: Nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện truyền tải, truyền dẫn, thiết bị dụng cụ quản lý, cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm, các TSCĐ hữu hình khác. - TSCĐ vô hình, gồm: Quyền phát hành; Bản quyền, bằng sáng chế; Nhãn hiệu hàng hóa; Phần mềm máy tính; Giấy phép và giấy phép nhượng quyền; TSCĐ vô hình khác. 1.9. Tài sản cố định của doanh nghiệp giảm, do nhượng bán, thanh lý, mất mát, phát hiện thiếu khi kiểm kê, điều chuyển cho doanh nghiệp khác, tháo dỡ một hoặc một số bộ phận... Trong mọi trường hợp giảm TSCĐ, kế tóan phải làm đầy đủ thủ tục, xác định đúng những khỏan thiệt hại và thu nhập (nếu có). Căn cứ các chứng từ liên quan, kế tóan ghi sổ theo từng trường hợp cụ thể như sau: - Trường hợp nhượng bán TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh: TSCĐ nhượng bán thường là những TSCĐ không cần dùng hoặc xét thấy sử dụng không có hiệu quả. Khi nhượng bán TSCĐ phải làm đầy đủ các thủ tục cần thiết theo quy định của pháp luật. - TSCĐ thanh lý là những TSCĐ hư hỏng không thể tiếp tục sử dụng được, những TSCĐ lạc hậu về kỹ thuật hoặc không phù hợp với yêu cầu sản xuất, kinh doanh. Khi có TSCĐ thanh lý, doanh nghiệp phải ra quyết định thanh lý, thành lập Hội đồng thanh lý TSCĐ. Hội đồng thanh lý TSCĐ có nhiệm vụ tổ chức thực hiện việc thanh lý TSCĐ theo đúng trình tự, thủ tục quy định và lập “Biên bản thanh lý TSCĐ". Căn cứ vào Biên bản thanh lý và các chứng từ có liên quan đến các khỏan thu, chi thanh lý TSCĐ,... kế tóan ghi sổ như trường hợp nhượng bán TSCĐ. 1.10. Mọi trường hợp phát hiện thừa hoặc thiếu TSCĐ đều phải truy tìm nguyên nhân. Căn cứ vào "Biên bản kiểm kê TSCĐ" và kết luận của Hội đồng kiểm kê để hạch tóan chính xác, kịp thời, theo từng nguyên nhân cụ thể: a) TSCĐ phát hiện thừa: - Nếu TSCĐ phát hiện thừa do để ngòai sổ sách (chưa ghi sổ), kế tóan phải căn cứ vào hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ theo từng trường hợp cụ thể. - Nếu TSCĐ phát hiện thừa được xác định là TSCĐ của doanh nghiệp khác thì phải báo ngay cho doanh nghiệp chủ tài sản đó biết. Trong thời gian chờ xử lý, kế tóan phải căn cứ vào tài liệu kiểm kê, tạm thời theo dõi và giữ hộ. - Nếu TSCĐ thừa không xác định được chủ sở hữu thì ghi tăng thu nhập khác theo giá trị hợp lý của tài sản. b) TSCĐ phát hiện thiếu phải được truy cứu nguyên nhân, xác định người chịu trách nhiệm và xử lý theo quy định. Căn cứ "Biên bản xử lý TSCĐ thiếu" đã được duyệt và hồ sơ TSCĐ, kế tóan phải xác định nguyên giá, giá trị hao mòn của TSCĐ đó làm căn cứ ghi giảm TSCĐ và xử lý vật chất phần giá trị còn lại của TSCĐ. Tùy thuộc vào quyết định xử lý để hạch tóan vào các tài khỏan có liên quan. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 211 - Tài sản cố định Bên Nợ: - Nguyên giá của TSCĐ tăng do mua sắm, do trao đổi TSCĐ, do XDCB hòan thành bàn giao đưa vào sử dụng, do các đơn vị tham gia liên doanh góp vốn, do được tặng biếu, viện trợ... - Điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐ do xây lắp, trang bị thêm hoặc do cải tạo nâng cấp, do đánh giá lại. Bên Có: - Nguyên giá của TSCĐ giảm do điều chuyển cho đơn vị khác, do đem đi trao đổi để lấy TSCĐ, do nhượng bán, thanh lý hoặc đem đi góp vốn vào đơn vị khác ... - Nguyên giá của TSCĐ giảm do tháo bớt một hoặc một số bộ phận do đánh giá lại giảm nguyên giá. Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hiện có cuối kỳ ở doanh nghiệp. Tài khỏan 211 - Tài sản cố định có 3 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 2111 - TSCĐ hữu hình: Dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của tòan bộ TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp theo nguyên giá. - Tài khỏan 2112 - TSCĐ thuê tài chính: Dùng để phản ánh nguyên giá TSCĐ doanh nghiệp đi thuê dài hạn theo phương thức thuê tài chính. - Tài khỏan 2113 - TSCĐ vô hình: Dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của tòan bộ TSCĐ vô hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp theo nguyên giá. Điều 32. Tài khỏan 214 - Hao mòn tài sản cố định 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn và giá trị hao mòn lũy kế của các lọai TSCĐ và bất động sản đầu tư (BĐSĐT) trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT và những khỏan tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ, BĐSĐT. b) Về nguyên tắc, mọi TSCĐ, BĐSĐT dùng để cho thuê của doanh nghiệp có liên quan đến sản xuất, kinh doanh (gồm cả tài sản chưa dùng, không cần dùng, chờ thanh lý) đều phải trích khấu hao theo quy định hiện hành. Khấu hao TSCĐ dùng trong sản xuất, kinh doanh và khấu hao BĐSĐT được hạch tóan vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ; khấu hao TSCĐ, BĐSĐT chưa dùng, không cần dùng, chờ thanh lý thực hiện theo quy định của pháp luật hiện hành. Đối với TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi thì không phải trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh mà chỉ tính hao mòn TSCĐ và hạch tóan giảm nguồn hình thành TSCĐ đó. c) Căn cứ vào quy định của pháp luật và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp để lựa chọn 1 trong các phương pháp tính, trích khấu hao theo quy định của pháp luật phù hợp cho từng TSCĐ, BĐSĐT nhằm kích thích sự phát triển sản xuất, kinh doanh, đảm bảo việc thu hồi vốn nhanh, đầy đủ và phù hợp với khả năng trang trải chi phí của doanh nghiệp. Phương pháp khấu hao được áp dụng cho từng TSCĐ, BĐSĐT phải được thực hiện nhất quán và có thể được thay đổi khi có sự thay đổi đáng kể cách thức thu hồi lợi ích kinh tế của TSCĐ và BĐSĐT. d) Thời gian khấu hao và phương pháp khấu hao TSCĐ phải được xem xét lại ít nhất là vào cuối mỗi năm tài chính. Nếu thời gian sử dụng hữu ích ước tính của tài sản khác biệt lớn so với các ước tính trước đó thì thời gian khấu hao phải được thay đổi tương ứng. Phương pháp khấu hao TSCĐ được thay đổi khi có sự thay đổi đáng kể cách thức ước tính thu hồi lợi ích kinh tế của TSCĐ. Trường hợp này, phải điều chỉnh chi phí khấu hao cho năm hiện hành, các năm tiếp theo và phải thuyết minh trong Báo cáo tài chính. đ) Đối với các TSCĐ đã khấu hao hết (đã thu hồi đủ vốn) nhưng vẫn còn sử dụng vào họat động sản xuất, kinh doanh thì không được tiếp tục trích khấu hao. Các TSCĐ chưa tính đủ khấu hao (chưa thu hồi đủ vốn) mà đã hư hỏng, cần thanh lý thì phải xác định nguyên nhân, trách nhiệm của tập thể, cá nhân để xử lý bồi thường và phần giá trị còn lại của TSCĐ chưa thu hồi, không được bồi thường phải được bù đắp bằng số thu do thanh lý của chính TSCĐ đó, số tiền bồi thường do lãnh đạo doanh nghiệp quyết định. Nếu số thu thanh lý và số thu bồi thường không đủ bù đắp phần giá trị còn lại của TSCĐ chưa thu hồi, hoặc giá trị TSCĐ bị mất thì chênh lệch còn lại được coi là lỗ về thanh lý TSCĐ và kế tóan vào chi phí khác. e) Đối với TSCĐ vô hình, phải tùy thời gian phát huy hiệu quả để trích khấu hao tính từ khi TSCĐ được đưa vào sử dụng (theo hợp đồng, cam kết hoặc theo quyết định của cấp có thẩm quyền). g) Đối với TSCĐ thuê tài chính, trong quá trình sử dụng bên đi thuê phải trích khấu hao trong thời gian thuê theo hợp đồng tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh, đảm bảo thu hồi đủ vốn. h) Đối với BĐSĐT cho thuê họat động phải trích khấu hao và ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ. Doanh nghiệp có thể dựa vào các BĐS chủ sở hữu sử dụng (TSCĐ) cùng lọai để ước tính thời gian trích khấu hao và xác định phương pháp khấu hao BĐSĐT. Trường hợp BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá, doanh nghiệp không trích khấu hao mà xác định tổn thất do giảm giá trị. Khi có bằng chứng chắc chắn cho thấy BĐSĐT tăng giá trở lại thì doanh nghiệp được điều chỉnh tăng nguyên giá BĐSĐT nhưng tối đa không vượt quá nguyên giá ban đầu của BĐSĐT. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khỏan 214 - Hao mòn TSCĐ Bên Nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐSĐT giảm do TSCĐ, BĐSĐT thanh lý, nhượng bán, điều động cho đơn vị hạch tóan phụ thuộc, góp vốn đầu tư vào đơn vị khác,... Bên Có: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐSĐT tăng do trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT,... Số dư bên Có: Giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ, BĐSĐT hiện có cuối kỳ ở doanh nghiệp. Tài khỏan 214 - Hao mòn TSCĐ, có 4 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 2141 - Hao mòn TSCĐ hữu hình: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ hữu hình trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ và những khỏan tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ hữu hình. - Tài khỏan 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê tài chính: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ thuê tài chính trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính và những khỏan tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ thuê tài chính. - Tài khỏan 2143 - Hao mòn TSCĐ vô hình: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ vô hình trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ vô hình và những khỏan làm tăng, giảm hao mòn khác của TSCĐ vô hình. - Tài khỏan 2147 - Hao mòn BĐSĐT: Tài khỏan này phản ánh giá trị hao mòn BĐSĐT trong quá trình cho thuê họat động và những khỏan làm tăng, giảm hao mòn khác của BĐSĐT. Điều 33. Tài khỏan 217 - Bất động sản đầu tư 1. Nguyên tắc kế tóan 1.1. Tài khỏan này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm bất động sản đầu tư (BĐSĐT) của doanh nghiệp theo nguyên giá, được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng tương tự như TSCĐ. BĐSĐT gồm: Quyền sử dụng đất, nhà hoặc một phần của nhà hoặc cả nhà và đất, cơ sở hạ tầng do người chủ sở hữu hoặc người đi thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá mà không phải để: - Sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc sử dụng cho các mục đích quản lý; hoặc - Bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường. 1.2. Tài khỏan này dùng để phản ánh giá trị BĐS đủ tiêu chuẩn ghi nhận là BĐSĐT. Không phản ánh vào tài khỏan này giá trị bất động sản mua về để bán trong kỳ họat động kinh doanh bình thường hoặc xây dựng để bán trong tương lai gần, bất động sản chủ sở hữu sử dụng, bất động sản trong quá trình xây dựng chưa hòan thành với mục đích để sử dụng trong tương lai dưới dạng BĐSĐT. Bất động sản đầu tư được ghi nhận là tài sản phải thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau: - Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai; - Nguyên giá phải được xác định một cách đáng tin cậy. 1.3. Bất động sản đầu tư được ghi nhận trên tài khỏan này theo nguyên giá. Nguyên giá của BĐSĐT là tòan bộ các chi phí (tiền hoặc tương đương tiền) mà doanh nghiệp bỏ ra hoặc giá trị hợp lý của các khỏan khác đưa đi trao đổi để có được BĐSĐT tính đến thời điểm mua hoặc xây dựng hòan thành BĐSĐT đó. - Tùy thuộc vào từng trường hợp, nguyên giá của BĐSĐT được xác định như sau: + Nguyên giá của BĐSĐT được mua bao gồm giá mua và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua, như: Phí dịch vụ tư vấn, lệ phí trước bạ và chi phí giao dịch liên quan khác,... + Trường hợp mua BĐSĐT thanh tóan theo phương thức trả chậm, nguyên giá của BĐSĐT được phản ánh theo giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua. Khỏan chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được hạch tóan vào chi phí tài chính theo kỳ hạn thanh tóan, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá BĐSĐT; + Nguyên giá của BĐSĐT tự xây dựng là giá thành thực tế và các chi phí liên quan trực tiếp của BĐSĐT tính đến ngày hòan thành công việc xây dựng; - Các chi phí sau không được tính vào nguyên giá của BĐSĐT: + Chi phí phát sinh ban đầu (trừ trường hợp các chi phí này là cần thiết để đưa BĐSĐT vào trạng thái sẵn sàng sử dụng); + Các chi phí khi mới đưa BĐSĐT vào họat động lần đầu trước khi BĐSĐT đạt tới trạng thái họat động bình thường theo dự kiến. 1.4. Các chi phí liên quan đến BĐSĐT phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi chi phí này có khả năng chắc chắn làm cho BĐSĐT tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức họat động được đánh giá ban đầu thì được ghi tăng nguyên giá BĐSĐT. 1.5. Trong quá trình cho thuê họat động phải tiến hành trích khấu hao BĐSĐT và ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ (kể cả trong thời gian ngừng cho thuê). Doanh nghiệp có thể dựa vào các bất động sản chủ sở hữu sử dụng cùng lọai để ước tính thời gian trích khấu hao và xác định phương pháp khấu hao của BĐSĐT. - Trường hợp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu đối với tòan bộ số tiền nhận trước từ việc cho thuê BĐSĐT, kế tóan phải ước tính đầy đủ giá vốn tương ứng với doanh thu được ghi nhận (bao gồm cả số khấu hao được tính trước). - Giá vốn của BĐSĐT cho thuê bao gồm: Chi phí khấu hao BĐSĐT và các chi phí liên quan trực tiếp khác tới việc cho thuê, như: Chi phí dịch vụ mua ngòai, chi phí tiền lương nhân viên trực tiếp quản lý bất động sản cho thuê, chi phí khấu hao các công trình phụ trợ phục vụ việc cho thuê BĐSĐT. 1.6. Doanh nghiệp không trích khấu hao đối với BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá. Trường hợp có bằng chứng chắc chắn cho thấy BĐSĐT bị giảm giá so với giá thị trường và khỏan giảm giá được xác định một cách đáng tin cậy thì doanh nghiệp được đánh giá giảm nguyên giá BĐSĐT và ghi nhận khỏan tổn thất vào giá vốn hàng bán (tương tự như việc lập dự phòng đối với hàng hóa bất động sản). 1.7. Đối với những BĐSĐT được mua vào nhưng phải tiến hành xây dựng, cải tạo, nâng cấp trước khi sử dụng cho mục đích đầu tư thì giá trị bất động sản, chi phí mua sắm và chi phí cho quá trình xây dựng, cải tạo, nâng cấp BĐSĐT được phản ánh trên TK 241 “Xây dựng cơ bản dở dang”. Khi quá trình xây dựng, cải tạo, nâng cấp hòan thành phải xác định nguyên giá BĐSĐT hòan thành để kết chuyển vào TK 217 “Bất động sản đầu tư”. 1.8. Việc chuyển từ bất động sản chủ sở hữu sử dụng thành BĐSĐT hoặc từ BĐSĐT sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng hay hàng tồn kho chỉ khi có sự thay đổi về mục đích sử dụng như các trường hợp sau: - BĐSĐT chuyển thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng khi chủ sở hữu bắt đầu sử dụng tài sản này; - BĐSĐT chuyển thành hàng tồn kho khi chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán; - Bất động sản chủ sở hữu sử dụng chuyển thành BĐSĐT khi chủ sở hữu kết thúc sử dụng tài sản đó và khi bên khác thuê họat động; - Hàng tồn kho chuyển thành BĐSĐT khi chủ sở hữu bắt đầu cho bên khác thuê họat động; - Bất động sản xây dựng chuyển thành BĐSĐT khi kết thúc giai đọan xây dựng, bàn giao đưa vào đầu tư. Việc chuyển đổi mục đích sử dụng giữa BĐSĐT với bất động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc hàng tồn kho không làm thay đổi giá trị ghi sổ của tài sản được chuyển đổi và không làm thay đổi nguyên giá của bất động sản trong việc xác định giá trị hay để lập Báo cáo tài chính. 1.9. Khi doanh nghiệp quyết định bán một BĐSĐT mà không có giai đọan sửa chữa, cải tạo nâng cấp thì doanh nghiệp vẫn tiếp tục ghi nhận là BĐSĐT trên TK 217 "Bất động sản đầu tư" cho đến khi BĐSĐT đó được bán mà không chuyển thành hàng tồn kho. 1.10. Doanh thu từ việc bán BĐSĐT được ghi nhận là giá bán chưa có thuế GTGT (đối với trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ) hoặc tổng giá thanh tóan (đối với trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp). Trường hợp bán theo phương thức trả chậm thì doanh thu được xác định ban đầu theo giá bán trả tiền ngay. Khỏan chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh tóan và giá bán trả tiền ngay được ghi nhận là doanh thu tiền lãi chưa thực hiện. 1.11. Ghi giảm BĐSĐT trong các trường hợp: - Chuyển đổi mục đích sử dụng từ BĐSĐT sang hàng tồn kho hoặc bất động sản chủ sở hữu sử dụng; - Bán, thanh lý BĐSĐT; - Hết thời hạn thuê tài chính trả lại BĐSĐT cho bên cho thuê. 1.12. Doanh nghiệp xây dựng danh mục BĐSĐT nắm giữ cho thuê hoặc chờ tăng giá và thực hiện chính sách khấu hao hoặc xác định tổn thất một cách nhất quán trong năm tài chính. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 217 - Bất động sản đầu tư Bên Nợ: Nguyên giá BĐSĐT tăng trong kỳ. Bên Có: Nguyên giá BĐSĐT giảm trong kỳ. Số dư bên Nợ : Nguyên giá BĐSĐT hiện có cuối kỳ. Điều 34. Tài khỏan 228 - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 1. Nguyên tắc kế tóan 1.1. Tài khỏan này dùng để phản ánh các khỏan đầu tư góp vốn vào đơn vị khác và tình hình thu hồi các khỏan đầu tư góp vốn vào đơn vị khác của doanh nghiệp. Các khỏan đầu tư góp vốn vào đơn vị khác của doanh nghiệp gồm: a) Các khỏan vốn góp liên doanh, liên kết: - Tài khỏan này dùng để phản ánh tòan bộ vốn góp vào công ty liên doanh và công ty liên kết; tình hình thu hồi vốn đầu tư liên doanh, liên kết. Tài khỏan này không phản ánh các giao dịch dưới hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân. - Công ty liên doanh được thành lập bởi các bên góp vốn liên doanh có quyền đồng kiểm sóat các chính sách tài chính và họat động, là đơn vị có tư cách pháp nhân hạch tóan độc lập. Công ty liên doanh phải tổ chức thực hiện công tác kế tóan riêng theo quy định của pháp luật hiện hành về kế tóan, chịu trách nhiệm kiểm sóat tài sản, các khỏan nợ phải trả, doanh thu, thu nhập khác và chi phí phát sinh tại đơn vị mình. Mỗi bên góp vốn liên doanh được hưởng một phần kết quả họat động của công ty liên doanh theo thỏa thuận của hợp đồng liên doanh. - Khỏan đầu tư được phân lọai là đầu tư vào công ty liên kết khi nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp từ 20% đến dưới 50% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư mà không có thỏa thuận khác hoặc nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể với bên được đầu tư. - Khi nhà đầu tư không còn quyền đồng kiểm sóat thì phải ghi giảm khỏan đầu tư vào công ty liên doanh; Khi không còn ảnh hưởng đáng kể hoặc tỷ lệ nắm giữ quyền biểu quyết đối với bên nhận đầu tư không đảm bảo theo tỷ lệ quy định nêu trên thì phải ghi giảm khỏan đầu tư vào công ty liên kết. - Các khỏan chi phí liên quan trực tiếp tới họat động bán hoặc thanh lý khỏan đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết được ghi nhận là chi phí tài chính trong kỳ phát sinh. - Khi thanh lý, nhượng bán, thu hồi vốn góp liên doanh, liên kết, căn cứ vào giá trị tài sản thu hồi được kế tóan ghi giảm số vốn đã góp. Phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý của khỏan thu hồi được so với giá trị ghi sổ của khỏan đầu tư được ghi nhận là doanh thu họat động tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ). b) Đầu tư khác: Bao gồm các khỏan đầu tư vào công cụ vốn của đơn vị khác nhưng không có quyền đồng kiểm sóat, không có ảnh hưởng đáng kể đối với bên được đầu tư và các khỏan đầu tư khác như vàng, bạc, kim khí qúy, đá qúy không được phân lọai là hàng tồn kho. 1.2. Giá phí các khỏan đầu tư được phản ánh theo giá gốc, bao gồm giá mua cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư (nếu có), như: Chi phí giao dịch, môi giới, tư vấn, kiểm tóan, lệ phí, thuế và phí ngân hàng...Trường hợp đầu tư bằng tài sản phi tiền tệ, giá phí khỏan đầu tư được ghi nhận theo giá trị hợp lý của tài sản phi tiền tệ tại thời điểm phát sinh. 1.3. Trường hợp nhà đầu tư mua lại phần vốn góp tại công ty liên doanh, liên kết: Tại ngày mua, nhà đầu tư xác định và phản ánh giá phí khỏan đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết bao gồm: Giá trị hợp lý tại ngày diễn ra trao đổi của các tài sản đem trao đổi, các khỏan nợ phải trả đã phát sinh hoặc đã thừa nhận và các công cụ vốn do bên mua phát hành để đổi lấy quyền đồng kiểm sóat tại công ty liên doanh và ảnh hưởng đáng kể tại công ty liên kết cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua lại phần vốn góp tại công ty liên doanh, liên kết. 1.4. Việc đầu tư có thể thực hiện dưới các hình thức: a) Đầu tư dưới hình thức góp vốn vào đơn vị khác (do bên được đầu tư huy động vốn): Theo hình thức này, tài sản của bên góp vốn được ghi nhận vào Báo cáo tình hình tài chính của bên nhận vốn góp. b) Đầu tư dưới hình thức mua lại phần vốn góp tại đơn vị khác (mua lại phần vốn của chủ sở hữu): Theo hình thức này, tài sản của bên mua (bên đầu tư, nhận chuyển nhượng vốn góp) được chuyển cho bên bán (bên chuyển nhượng vốn góp) mà không được ghi nhận vào Báo cáo tình hình tài chính của đơn vị phát hành công cụ vốn (bên được đầu tư). 1.5. Khi thực hiện đầu tư bằng tài sản phi tiền tệ, nhà đầu tư phải căn cứ vào hình thức đầu tư để áp dụng phương pháp kế tóan một cách phù hợp, cụ thể: a) Nếu đầu tư dưới hình thức góp vốn bằng tài sản phi tiền tệ, nhà đầu tư phải đánh giá lại tài sản mang đi góp vốn trên cơ sở thỏa thuận. Phần chênh lệch giữa giá trị ghi sổ hoặc giá trị còn lại và giá trị đánh giá lại của tài sản mang đi góp vốn được kế tóan là thu nhập khác hoặc chi phí khác. b) Nếu đầu tư dưới hình thức mua lại phần vốn góp của đơn vị khác và thanh tóan cho bên chuyển nhượng vốn bằng tài sản phi tiền tệ: - Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để thanh tóan là hàng tồn kho, nhà đầu tư phải kế tóan như giao dịch bán hàng tồn kho dưới hình thức hàng đổi hàng (ghi nhận doanh thu, giá vốn của hàng tồn kho mang đi trao đổi lấy phần vốn được mua); - Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để thanh tóan là TSCĐ, BĐSĐT, nhà đầu tư phải kế tóan như giao dịch nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT (ghi nhận doanh thu, thu nhập khác, giá vốn, chi phí khác....); - Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để thanh tóan là các khỏan đầu tư vào công cụ vốn (cổ phiếu) hoặc công cụ nợ (trái phiếu, các khỏan phải thu...) của đơn vị khác, nhà đầu tư phải kế tóan như giao dịch thanh lý, nhượng bán các khỏan đầu tư (ghi nhận lãi, lỗ vào doanh thu họat động tài chính hoặc chi phí tài chính). 1.6. Kế tóan phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khỏan đầu tư vào đơn vị khác theo từng đối tượng. Thời điểm ghi nhận các khỏan đầu tư góp vốn vào đơn vị khác là thời điểm nhà đầu tư chính thức có quyền sở hữu, cụ thể như sau: - Chứng khóan niêm yết được ghi nhận tại thời điểm khớp lệnh (T+0); - Chứng khóan chưa niêm yết, các khỏan đầu tư dưới hình thức khác được ghi nhận tại thời điểm chính thức có quyền sở hữu theo quy định của pháp luật. 1.7. Nhà đầu tư phải hạch tóan đầy đủ, kịp thời các khỏan cổ tức, lợi nhuận được chia vào Báo cáo tài chính riêng tại thời điểm được quyền nhận. Cổ tức, lợi nhuận được chia trong một số trường hợp được hạch tóan như sau: a) Cổ tức, lợi nhuận được chia bằng tiền hoặc tài sản phi tiền tệ cho giai đọan sau ngày đầu tư được hạch tóan vào doanh thu họat động tài chính theo giá trị hợp lý tại ngày được quyền nhận; b) Cổ tức, lợi nhuận được chia bằng tiền hoặc tài sản phi tiền tệ cho giai đọan trước ngày đầu tư không hạch tóan vào doanh thu họat động tài chính mà hạch tóan giảm giá trị khỏan đầu tư. c) Trường hợp nhận cổ tức bằng cổ phiếu thì thực hiện theo nguyên tắc: chỉ theo dõi số lượng cổ phiếu được nhận trên thuyết minh Báo cáo tài chính, không ghi nhận tăng giá trị khỏan đầu tư và doanh thu họat động tài chính. 1.8. Giá vốn các khỏan đầu tư tài chính khi thanh lý, nhượng bán được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền tính cho các khỏan đầu tư tại từng đối tượng. 1.9. Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải xác định giá trị khỏan đầu tư bị tổn thất để trích lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 228 - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác: Bên Nợ: - Số vốn góp liên doanh đã góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm sóat tăng; - Giá gốc khỏan đầu tư vào công ty liên kết tăng; - Giá trị các khỏan đầu tư khác tăng. Bên Có: - Số vốn góp liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm sóat giảm do đã thu hồi, chuyển nhượng dẫn đến không còn quyền đồng kiểm sóat đối với bên được đầu tư; - Giá gốc khỏan đầu tư vào công ty liên kết giảm do nhận lại vốn đầu tư hoặc thu được các khỏan lợi ích ngòai lợi nhuận được chia; - Giá gốc khỏan đầu tư vào công ty liên kết giảm do bán, thanh lý tòan bộ hoặc một phần khỏan đầu tư và không còn ảnh hưởng đáng kể đối với bên được đầu tư; - Giá trị các khỏan đầu tư khác giảm. Số dư bên Nợ: - Số vốn góp liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm sóat hiện còn cuối kỳ; - Giá gốc khỏan đầu tư vào công ty liên kết hiện đang nắm giữ cuối kỳ; - Giá trị khỏan đầu tư khác hiện có cuối kỳ. Tài khỏan 228 - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, có 2 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 2281 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết: Phản ánh tòan bộ vốn góp vào công ty liên doanh, liên kết; tình hình thu hồi vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết. - Tài khỏan 2288 - Đầu tư khác: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các lọai đầu tư vào công cụ vốn của đơn vị khác nhưng không có quyền kiểm sóat hoặc đồng kiểm sóat, không có ảnh hưởng đáng kể đối với bên được đầu tư và các khỏan đầu tư khác như vàng, bạc, kim khí qúy… không được phân lọai là hàng tồn kho . Điều 35. Kế tóan giao dịch hợp đồng hợp tác kinh doanh 1. Nguyên tắc kế tóan 1.1. Hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) là thỏa thuận bằng hợp đồng của hai hoặc nhiều bên để cùng thực hiện họat động kinh tế nhưng không hình thành pháp nhân độc lập. Họat động này có thể được đồng kiểm sóat bởi các bên góp vốn theo thỏa thuận liên doanh hoặc kiểm sóat bởi một trong số các bên tham gia. 1.2. BCC có thể được thực hiện dưới hình thức cùng nhau xây dựng tài sản hoặc hợp tác trong một số họat động kinh doanh. Các bên tham gia trong BCC có thể thỏa thuận chia doanh thu, chia sản phẩm hoặc chia lợi nhuận sau thuế. 1.3. Trong mọi trường hợp, khi nhận tiền, tài sản của các bên khác đóng góp cho họat động BCC, bên nhận phải kế tóan là nợ phải trả, không được ghi nhận vào vốn chủ sở hữu. 1.4. Đối với BCC theo hình thức tài sản đồng kiểm sóat a) Tài sản đồng kiểm sóat bởi các bên tham gia liên doanh là tài sản được các bên tham gia liên doanh mua, xây dựng, được sử dụng cho mục đích của liên doanh và mang lại lợi ích cho các bên tham gia liên doanh theo quy định của Hợp đồng liên doanh. Các bên tham gia liên doanh được ghi nhận phần giá trị tài sản đồng kiểm sóat mà mình được hưởng là tài sản trên Báo cáo tài chính của mình b) Mỗi bên tham gia liên doanh được nhận sản phẩm hoặc doanh thu từ việc sử dụng và khai thác tài sản đồng kiểm sóat và chịu một phần chi phí phát sinh theo thỏa thuận trong hợp đồng. c) Các bên tham gia liên doanh phải mở sổ kế tóan chi tiết trên cùng hệ thống sổ kế tóan của mình để ghi chép và phản ánh trong Báo cáo tài chính của mình những nội dung sau đây: - Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm sóat, được phân lọai theo tính chất của tài sản; - Các khỏan nợ phải trả phát sinh riêng của mỗi bên tham gia góp vốn liên doanh; - Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu cùng với các bên tham gia góp vốn liên doanh khác từ họat động của liên doanh; - Các khỏan thu nhập từ việc bán hoặc sử dụng phần sản phẩm được chia từ liên doanh cùng với phần chi phí phát sinh được phân chia từ họat động của liên doanh; - Các khỏan chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh. Đối với TSCĐ, BĐSĐT khi mang đi góp vốn vào BCC và không chuyển quyền sở hữu từ bên góp vốn thành sở hữu chung của các bên thì bên nhận tài sản theo dõi như tài sản nhận giữ hộ, không hạch tóan tăng tài sản và vốn góp của chủ sở hữu; Bên góp tài sản không ghi giảm tài sản trên sổ kế tóan mà chỉ theo dõi chi tiết địa điểm, vị trí, nơi đặt tài sản. Đối với TSCĐ, BĐSĐT mang đi góp vốn có sự chuyển quyền sở hữu từ bên góp vốn thành quyền sở hữu chung, trong quá trình đang xây dựng tài sản đồng kiểm sóat, bên mang tài sản đi góp phải ghi giảm tài sản trên sổ kế tóan và ghi nhận giá trị tài sản vào chi phí xây dựng cơ bản dở dang. Sau khi tài sản đồng kiểm sóat hòan thành, bàn giao, đưa vào sử dụng, căn cứ vào giá trị tài sản được chia, các bên ghi nhận tăng tài sản của mình phù hợp với mục đích sử dụng. 1.5. Đối với BCC dưới hình thức họat động kinh doanh đồng kiểm sóat a) Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức họat động kinh doanh đồng kiểm sóat là họat động liên doanh không thành lập một cơ sở kinh doanh mới. Các bên liên doanh có nghĩa vụ và được hưởng quyền lợi theo thỏa thuận trong hợp đồng. Họat động của hợp đồng liên doanh được các bên góp vốn thực hiện cùng với các họat động kinh doanh thông thường khác của từng bên. b) Hợp đồng hợp tác kinh doanh quy định các khỏan chi phí phát sinh riêng cho họat động kinh doanh đồng kiểm sóat do mỗi bên liên doanh bỏ ra thì bên đó phải gánh chịu. Đối với các khỏan chi phí chung (nếu có) thì căn cứ vào các thỏa thuận trong hợp đồng để phân chia cho các bên góp vốn. c) Các bên tham gia liên doanh phải mở sổ kế tóan để ghi chép và phản ánh trong Báo cáo tài chính của mình các nội dung sau đây: - Tài sản góp vốn liên doanh và chịu sự kiểm sóat của bên góp vốn liên doanh; - Các khỏan nợ phải trả phải gánh chịu; - Doanh thu được chia từ việc bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ của liên doanh; - Chi phí phải gánh chịu. d) Khi bên liên doanh có phát sinh chi phí chung phải mở sổ kế tóan để ghi chép, tập hợp tòan bộ các chi phí chung đó. Định kỳ căn cứ vào các thỏa thuận trong hợp đồng liên doanh về việc phân bổ các chi phí chung, kế tóan lập Bảng phân bổ chi phí chung, được các bên liên doanh xác nhận, giao cho mỗi bên giữ một bản (bản chính). Bảng phân bổ chi phí chung kèm theo các chứng từ gốc hợp pháp là căn cứ để mỗi bên liên doanh kế tóan chi phí chung được phân bổ từ hợp đồng. đ) Trường hợp hợp đồng liên doanh quy định chia sản phẩm, định kỳ theo thỏa thuận trong hợp đồng liên doanh, các bên liên doanh phải lập Bảng phân chia sản phẩm cho các bên góp vốn và được các bên xác nhận số lượng, quy cách sản phẩm được chia từ hợp đồng, giao cho mỗi bên giữ một bản (bản chính). Mỗi khi thực giao sản phẩm, các bên liên doanh phải lập Phiếu giao nhận sản phẩm (hoặc phiếu xuất kho). Phiếu giao nhận sản phẩm là căn cứ để các bên liên doanh ghi sổ kế tóan, theo dõi và là căn cứ thanh lý hợp đồng. e) Trường hợp BCC phát sinh các chi phí, doanh thu chung mà các bên tham gia hợp đồng phải gánh chịu hoặc được hưởng thì các bên tham gia liên doanh phải thực hiện các quy định về kế tóan như đối với trường hợp họat động kinh doanh đồng kiểm sóat. 1.6. Trường hợp BCC chia lợi nhuận sau thuế a) BCC chia lợi nhuận sau thuế thường là BCC dưới hình thức họat động đồng kiểm sóat hoặc do một bên kiểm sóat. Trường hợp BCC chia lợi nhuận sau thuế, các bên phải cử ra một bên để kế tóan tòan bộ các giao dịch của BCC, ghi nhận doanh thu, chi phí, theo dõi riêng kết quả kinh doanh của BCC và quyết tóan thuế. Khi quyết định ký kết BCC theo hình thức này, các bên phải cân nhắc về rủi ro có thể phải gánh chịu do: - Một số khỏan chi phí không được tính đầy đủ là chi phí tính thuế do không có sự chuyển giao tài sản giữa các bên, ví dụ: + Chi phí khấu hao của một số TSCĐ sẽ không được cơ quan thuế chấp nhận do bên tham gia BCC không làm thủ tục chuyển quyền sở hữu cho bên thực hiện kế tóan và quyết tóan thuế cho BCC; + Một số khỏan chi phí của các bên tham gia không được cơ quan thuế chấp nhận do hóa đơn đầu vào không mang tên bên kế tóan và quyết tóan thuế của BCC; + Một số chi phí phát sinh tại bên tham gia BCC không thể chuyển cho bên kế tóan và quyết tóan thuế do các rào cản của pháp luật, ví dụ bên tham gia BCC có hóa đơn nộp tiền sử dụng đất nhưng pháp luật không cho phép bên phát sinh chi phí tiền sử dụng đất cho bên kế tóan và quyết tóan thuế thuê lại đất nên chi phí thuê đất không được tính vào chi phí của BCC. - Rủi ro về chính sách: + Bên kế tóan và quyết tóan thuế cho BCC có thể phát sinh lỗ lũy kế, tuy nhiên riêng kết quả của họat động BCC thì có lãi. Trường hợp này thay vì được bù trừ số lãi từ BCC với số lỗ các họat động khác, doanh nghiệp vẫn phải nộp thuế TNDN đối với BCC; Nếu BCC lỗ nhưng các họat động khác có lãi, doanh nghiệp có thể không được bù trừ phần lỗ tương ứng với phần được chia trong BCC; + Đối với các bên khác nếu đưa TSCĐ vào dùng cho họat động của BCC thì có thể sẽ không được tính chi phí khấu hao là chi phí được trừ tại doanh nghiệp do không sử dụng cho họat động sản xuất, kinh doanh tại doanh nghiệp (không phù hợp với doanh thu của các họat động khác). b) Trường hợp BCC quy định chia lợi nhuận sau thuế, bên thực hiện kế tóan và quyết tóan thuế phải căn cứ vào bản chất của hợp đồng để kế tóan một cách phù hợp theo nguyên tắc: - Trường hợp BCC quy định các bên khác tham gia BCC được hưởng một khỏan lợi nhuận cố định mà không phụ thuộc vào kết quả kinh doanh của hợp đồng thì mặc dù hình thức pháp lý của hợp đồng là BCC nhưng bản chất của hợp đồng là thuê tài sản. Trong trường hợp này, bên kế tóan và quyết tóan thuế thực chất là bên có quyền điều hành và chi phối họat động của BCC, phải áp dụng phương pháp kế tóan thuê tài sản cho hợp đồng, ghi nhận khỏan phải trả cho các bên khác là chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, cụ thể: + Ghi nhận tòan bộ doanh thu, chi phí và lợi nhuận sau thuế của BCC trên Báo cáo kết quả họat động kinh doanh của mình; + Ghi nhận tòan bộ Lợi nhuận sau thuế của BCC vào chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” của Báo cáo tình hình tài chính. + Các bên khác ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản đối với khỏan được chia từ BCC. - Trường hợp BCC quy định các bên khác trong BCC chỉ được phân chia lợi nhuận nếu kết quả họat động của BCC có lãi, đồng thời phải gánh chịu lỗ, thì mặc dù hình thức pháp lý của BCC là chia lợi nhuận sau thuế nhưng bản chất của BCC là chia doanh thu, chi phí, các bên thường phải có quyền, điều kiện, khả năng để đồng kiểm sóat họat động cũng như dòng tiền của BCC. Bên kế tóan và quyết tóan thuế phải áp dụng phương pháp kế tóan BCC chia doanh thu để ghi nhận doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong kỳ, đồng thời cung cấp bằng chứng về việc quyết tóan thuế cho các bên khác, cụ thể: + Ghi nhận trên Báo cáo kết quả kinh doanh phần doanh thu, chi phí và lợi nhuận tương ứng với phần được chia theo thỏa thuận của BCC; Bên quyết tóan thuế cung cấp bản sao các hồ sơ, tài liệu về việc đã thực hiện nghĩa vụ với NSNN của BCC cho các bên trong BCC để phục vụ việc quyết tóan thuế của các bên khác trong BCC; + Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối của Báo cáo tình hình tài chính chỉ bao gồm phần lợi nhuận sau thuế tương ứng của từng bên được hưởng. + Các bên khác được ghi nhận trên Báo cáo kết quả họat động kinh doanh phần doanh thu, chi phí tương ứng với phần mình được chia từ BCC, báo cáo cơ quan thuế về việc khỏan doanh thu, chi phí này đã được thực hiện nghĩa vụ thuế làm căn cứ điều chỉnh số thuế TNDN phải nộp. 1.7. Khỏan chênh lệch giữa giá trị vốn đã góp và giá trị hợp lý của tài sản nhận về được phản ánh vào thu nhập khác hoặc chi phí khác. Điều 36. Tài khỏan 229 - Dự phòng tổn thất tài sản 1. Nguyên tắc kế tóan 1.1. Tài khỏan này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các khỏan dự phòng tổn thất tài sản, gồm: a) Dự phòng giảm giá chứng khóan kinh doanh: Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất có thể xảy ra do giảm giá các lọai chứng khóan doanh nghiệp đang nắm giữ vì mục đích kinh doanh. b) Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Là khỏan dự phòng tổn thất do doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả năng mất vốn hoặc khỏan dự phòng do suy giảm giá trị các khỏan đầu tư. - Đối với khỏan đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, nhà đầu tư chỉ trích lập dự phòng khi công ty liên doanh, liên kết bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả năng mất vốn theo quy định hiện hành. - Đối với khỏan đầu tư mà nhà đầu tư nắm giữ lâu dài (không phân lọai là chứng khóan kinh doanh) và nhà đầu tư không nắm quyền kiểm sóat, không có ảnh hưởng đáng kể đối với bên được đầu tư, việc lập dự phòng được thực hiện như sau: + Đối với khỏan đầu tư vào cổ phiếu niêm yết hoặc giá trị hợp lý khỏan đầu tư được xác định tin cậy, việc lập dự phòng dựa trên giá trị thị trường của cổ phiếu (tương tự như dự phòng giảm giá chứng khóan kinh doanh); + Đối với khỏan đầu tư không xác định được giá trị hợp lý tại thời điểm báo cáo, việc lập dự phòng được thực hiện căn cứ vào khỏan lỗ của bên được đầu tư (dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác). c) Dự phòng phải thu khó đòi: Là khỏan dự phòng phần giá trị các khỏan nợ phải thu và các khỏan có tính chất tương tự các khỏan phải thu mà khó có khả năng thu hồi. d) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Là khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho khi có sự suy giảm của giá trị thuần có thể thực hiện được so với giá gốc của hàng tồn kho. 1.2. Nguyên tắc kế tóan dự phòng giảm giá chứng khóan kinh doanh a) Doanh nghiệp được trích lập dự phòng đối với phần giá trị bị tổn thất có thể xảy ra khi có bằng chứng chắc chắn cho thấy giá trị thị trường của các lọai chứng khóan doanh nghiệp đang nắm giữ vì mục đích kinh doanh bị giảm so với giá trị ghi sổ. b) Điều kiện, căn cứ và mức trích lập hoặc hòan nhập dự phòng thực hiện theo các quy định của pháp luật. c) Việc trích lập hoặc hòan nhập khỏan dự phòng giảm giá chứng khóan kinh doanh được thực hiện ở thời điểm lập Báo cáo tài chính: - Nếu số dự phòng phải lập năm nay cao hơn số dư dự phòng đang ghi trên sổ kế tóan thì doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch đó và ghi nhận vào chi phí tài chính trong kỳ. - Nếu số dự phòng phải lập năm nay thấp hơn số dư dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì doanh nghiệp hòan nhập số chênh lệch đó và ghi giảm chi phí tài chính. 1.3. Nguyên tắc kế tóan dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác a) Đối với đơn vị được đầu tư là công ty mẹ, căn cứ để nhà đầu tư trích lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác là BCTC hợp nhất của công ty mẹ đó. Đối với các đơn vị được đầu tư là doanh nghiệp độc lập không có công ty con, căn cứ để nhà đầu tư trích lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác là Báo cáo tài chính của bên được đầu tư đó. b) Việc trích lập và hòan nhập khỏan dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác được thực hiện ở thời điểm lập Báo cáo tài chính cho từng khỏan đầu tư theo nguyên tắc: - Nếu số dự phòng phải lập năm nay cao hơn số dư dự phòng đang ghi trên sổ kế tóan thì doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch đó và ghi nhận vào chi phí tài chính trong kỳ. - Nếu số dự phòng phải lập năm nay thấp hơn số dư dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì doanh nghiệp hòan nhập số chênh lệch đó và ghi giảm chi phí tài chính. c) Giá trị tổn thất các khỏan đầu tư vào đơn vị khác sau khi bù trừ với số dự phòng đã trích lập được phản ánh vào chi phí tài chính trong kỳ báo cáo. 1.4. Nguyên tắc kế tóan dự phòng nợ phải thu khó đòi: a) Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp xác định các khỏan nợ phải thu khó đòi và các khỏan khác có bản chất tương tự các khỏan phải thu mà có khả năng không đòi được để trích lập hoặc hòan nhập khỏan dự phòng phải thu khó đòi. b) Doanh nghiệp trích lập dự phòng phải thu khó đòi khi: - Nợ phải thu quá hạn thanh tóan ghi trong hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ, bản cam kết hợp đồng hoặc cam kết nợ, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được, kể cả trường hợp không có biên bản đối chiếu công nợ hoặc đối tượng nợ không ký xác nhận công nợ hoặc bỏ trốn, mất tích. Việc xác định thời gian quá hạn của khỏan nợ phải thu được xác định là khó đòi phải trích lập dự phòng được căn cứ vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua, bán ban đầu, không tính đến việc gia hạn nợ giữa các bên. - Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh tóan nhưng đối tượng nợ đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, mất tích, bỏ trốn. c) Điều kiện, căn cứ trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi: Thực hiện theo quy định của pháp luật hiện hành. d) Việc trích lập hoặc hòan nhập khỏan dự phòng phải thu khó đòi được thực hiện ở thời điểm lập Báo cáo tài chính. - Trường hợp khỏan dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế tóan này lớn hơn số dư khỏan dự phòng phải thu khó đòi đang ghi trên sổ kế tóan thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp. - Trường hợp khỏan dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế tóan này nhỏ hơn số dư khỏan dự phòng phải thu khó đòi đang ghi trên sổ kế tóan thì số chênh lệch nhỏ hơn được hòan nhập ghi giảm dự phòng và ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp. e) Đối với những khỏan phải thu khó đòi kéo dài trong nhiều năm, doanh nghiệp đã cố gắng dùng mọi biện pháp để thu nợ nhưng vẫn không thu được nợ và xác định đối tượng nợ thực sự không có khả năng thanh tóan thì doanh nghiệp xóa những khỏan nợ phải thu khó đòi trên sổ kế tóan. Việc xóa các khỏan nợ phải thu khó đòi phải thực hiện theo quy định của pháp luật và điều lệ doanh nghiệp. Số nợ này được theo dõi trong hệ thống quản trị của doanh nghiệp và trình bày trong thuyết minh Báo cáo tài chính. Nếu sau khi đã xóa nợ, doanh nghiệp lại đòi được nợ đã xử lý thì số nợ thu được sẽ hạch tóan vào tài khỏan 711 "Thu nhập khác". g) Đối với khỏan tổn thất về nợ phải thu nếu đã được trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi thì doanh nghiệp sử dụng số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập để bù đắp, trường hợp số dự phòng đã trích lập không đủ bù đắp tổn thất thì số tổn thất còn lại được tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp. 1.5. Nguyên tắc kế tóan dự phòng giảm giá hàng tồn kho a) Doanh nghiệp phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho khi có những bằng chứng tin cậy về sự suy giảm của giá trị thuần có thể thực hiện được so với giá gốc của hàng tồn kho. Dự phòng là khỏan dự tính trước để đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn giá trị đã ghi sổ kế tóan của hàng tồn kho và nhằm bù đắp các khỏan thiệt hại thực tế xảy ra do vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá. b) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập vào thời điểm lập Báo cáo tài chính. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được thực hiện theo quy định hiện hành. c) Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo từng lọai vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho. Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được tính theo từng lọai dịch vụ có mức giá riêng biệt. d) Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hòan thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc bán chúng. đ) Khi lập Báo cáo tài chính, căn cứ vào số lượng, giá gốc, giá trị thuần có thể thực hiện được của từng lọai vật tư, hàng hóa, từng lọai dịch vụ cung cấp dở dang, xác định khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập: - Trường hợp khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế tóan này lớn hơn khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho đang ghi trên sổ kế tóan thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và ghi tăng giá vốn hàng bán. - Trường hợp khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế tóan này nhỏ hơn khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho đang ghi trên sổ kế tóan thì số chênh lệch nhỏ hơn được hòan nhập ghi giảm dự phòng và ghi giảm giá vốn hàng bán. e) Đối với khỏan tổn thất hàng tồn kho nếu đã được trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thì doanh nghiệp sử dụng số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập để bù đắp, trường hợp số dự phòng đã trích lập không đủ bù đắp tổn thất thì số tổn thất còn lại được tính vào giá vốn hàng bán. g) Doanh nghiệp không trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho đầu tư xây dựng cơ bản, dùng cho sản xuất sản phẩm nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán với giá bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 229 - Dự phòng tổn thất tài sản Bên Nợ: - Hòan nhập chênh lệch giữa số dự phòng tổn thất tài sản phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết; - Bù đắp phần giá trị tổn thất của tài sản từ số dự phòng đã trích lập. Bên Có: Trích lập các khỏan dự phòng tổn thất tài sản tại thời điểm lập Báo cáo tài chính. Số dư bên Có: Số dự phòng tổn thất tài sản hiện có cuối kỳ. Tài khỏan 229 - Dự phòng tổn thất tài sản có 4 tài khỏan cấp 2 Tài khỏan 2291 - Dự phòng giảm giá chứng khóan kinh doanh : Tài khỏan này phản ánh tình hình trích lập hoặc hòan nhập khỏan dự phòng giảm giá chứng khóan kinh doanh. Tài khỏan 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác : Tài khỏan này phản ánh tình hình trích lập hoặc hòan nhập khỏan dự phòng do doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả năng mất vốn hoặc khỏan dự phòng do suy giảm giá trị các khỏan đầu tư. Tài khỏan 2293 - Dự phòng phải thu khó đòi : Tài khỏan này phản ánh tình hình trích lập hoặc hòan nhập khỏan dự phòng các khỏan phải thu và các khỏan có bản chất tương tự các khỏan phải thu mà có khả năng không thu hồi được. Tài khỏan 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tài khỏan này phản ánh tình hình trích lập hoặc hòan nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Điều 37. Tài khỏan 241 - Xây dựng cơ bản dở dang 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này phản ánh chi phí thực hiện các dự án đầu tư XDCB (bao gồm chi phí mua sắm mới TSCĐ, xây dựng mới hoặc sửa chữa, cải tạo, mở rộng hay trang bị lại kỹ thuật công trình) và tình hình quyết tóan dự án đầu tư XDCB ở các doanh nghiệp có tiến hành công tác mua sắm TSCĐ, đầu tư XDCB, sửa chữa lớn TSCĐ. Công tác đầu tư XDCB và sửa chữa lớn TSCĐ của doanh nghiệp có thể được thực hiện theo phương thức giao thầu hoặc tự làm. Ở các doanh nghiệp tiến hành đầu tư XDCB theo phương thức tự làm thì tài khỏan này phản ánh cả chi phí phát sinh trong quá trình xây lắp, sửa chữa. b) Chi phí thực hiện các dự án đầu tư XDCB là tòan bộ chi phí cần thiết để xây dựng mới hoặc sửa chữa, cải tạo, mở rộng hay trang bị lại kỹ thuật công trình được xác định theo quy định hiện hành, đồng thời phải phù hợp những yếu tố khách quan của thị trường trong từng thời kỳ và được thực hiện theo quy chế về quản lý đầu tư XDCB. Chi phí đầu tư XDCB, bao gồm: - Chi phí xây dựng; - Chi phí thiết bị; - Chi phí bồi thường, hỗ trợ và tái định cư; - Chi phí quản lý dự án; - Chi phí tư vấn đầu tư xây dựng; - Chi phí khác. Tài khỏan 241 được mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình và ở mỗi hạng mục công trình phải được hạch tóan chi tiết từng nội dung chi phí đầu tư XDCB và được theo dõi lũy kế kể từ khi khởi công đến khi công trình, hạng mục công trình hòan thành bàn giao đưa vào sử dụng. c) Khi đầu tư XDCB các chi phí xây lắp, chi phí thiết bị thường tính trực tiếp cho từng công trình; Các chi phí quản lý dự án và chi phí khác thường được chi chung. Chủ đầu tư phải tiến hành tính tóan, phân bổ chi phí quản lý dự án và chi phí khác cho từng công trình theo nguyên tắc: - Nếu xác định được riêng các chi phí quản lý dự án và chi phí khác liên quan trực tiếp đến từng công trình thì tính trực tiếp cho công trình đó; - Các chi phí quản lý dự án và chi phí chung có liên quan đến nhiều công trình mà không tính trực tiếp được cho từng công trình thì đơn vị được quyền phân bổ theo những tiêu thức phù hợp nhất với từng công trình. d) Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, duy trì cho TSCĐ họat động bình thường được hạch tóan trực tiếp vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ. Đối với các TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải sửa chữa, bảo trì, duy tu định kỳ mà không làm tăng giá trị tài sản, doanh nghiệp được trích lập dự phòng phải trả và tính trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh để có nguồn trang trải hoặc được phân bổ dần theo quy định khi việc sửa chữa, bảo trì phát sinh. đ) Chủ đầu tư xây dựng bất động sản sử dụng tài khỏan này để tập hợp chi phí xây dựng TSCĐ hoặc bất động sản đầu tư. Trường hợp bất động sản xây dựng sử dụng cho nhiều mục đích (làm văn phòng, cho thuê hoặc để bán, ví dụ như tòa nhà chung cư hỗn hợp) thì kế tóan vẫn tập hợp chi phí phát sinh liên quan trực tiếp tới việc đầu tư xây dựng trên TK 241. Khi công trình, dự án hòan thành bàn giao đưa vào sử dụng, kế tóan căn cứ cách thức sử dụng tài sản trong thực tế để kết chuyển chi phí đầu tư xây dựng phù hợp với bản chất của từng lọai tài sản. e) Đối với họat động XDCB dở dang mà phải thanh tóan cho nhà thầu bằng ngọai tệ: Chi phí XDCB dở dang được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm công trình XDCB hòan thành, nghiệm thu đưa vào sử dụng. Trường hợp doanh nghiệp ứng trước cho nhà thầu bằng ngọai tệ thì chi phí XDCB dở dang tương ứng với số tiền ứng trước được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước, chi phí XDCB dở dang tương ứng với số tiền còn lại được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm công trình XDCB hòan thành, nghiệm thu đưa vào sử dụng. g) Chênh lệch tỷ giá hối đóai phát sinh từ quá trình đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đọan trước họat động hoặc khi doanh nghiệp đã đi vào họat động (kể cả việc đầu tư mới hoặc đầu tư mở rộng) đều được tính ngay vào doanh thu họat động tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ) tại thời điểm phát sinh. h) Trường hợp dự án đầu tư bị hủy bỏ, doanh nghiệp phải tiến hành thanh lý và thu hồi các chi phí đã phát sinh của dự án. Phần chênh lệch giữa chi phí đầu tư thực tế phát sinh và số thu từ việc thanh lý được ghi nhận vào chi phí khác hoặc xác định trách nhiệm bồi thường của tổ chức, cá nhân để thu hồi. i) Các chi phí khác phát sinh như chi phí lãi vay được vốn hóa, chi phí đấu thầu (sau khi bù trừ với số tiền thu từ việc bán hồ sơ thầu), chi phí tháo dỡ hòan trả mặt bằng (sau khi bù trừ với số phế liệu có thể thu hồi) được hạch tóan vào chi phí xây dựng cơ bản dở dang. k) Trường hợp họat động sản xuất thử không tạo ra sản phẩm thì tòan bộ chi phí chạy thử được hạch tóan vào chi phí xây dựng cơ bản dở dang; Trường hợp họat động sản xuất thử tạo ra sản phẩm sản xuất thử thì tòan bộ chi phí chạy thử có tải để sản xuất ra sản phẩm sản xuất thử được tập hợp trên TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, phần chênh lệch giữa chi phí sản xuất thử với số thu từ việc bán sản phẩm sản xuất thử được hạch tóan vào chi phí xây dựng cơ bản dở dang. Tài khỏan 241 - Xây dựng cơ bản dở dang, có 3 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 2411 - Mua sắm TSCĐ : Phản ánh chi phí mua sắm TSCĐ và tình hình quyết tóan chi phí mua sắm TSCĐ trong trường hợp phải qua lắp đặt, chạy thử trước khi đưa vào sử dụng (kể cả mua TSCĐ mới hoặc đã qua sử dụng). Nếu mua sắm TSCĐ về phải đầu tư, trang bị thêm mới sử dụng được thì mọi chi phí mua sắm, lắp đặt và trang bị thêm cũng được phản ánh vào tài khỏan này. - Tài khỏan 2412 - Xây dựng cơ bản : Phản ánh chi phí đầu tư XDCB và tình hình quyết tóan vốn đầu tư XDCB. Tài khỏan này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình (theo từng đối tượng tài sản hình thành qua đầu tư) và ở mỗi đối tượng tài sản phải theo dõi chi tiết từng nội dung chi phí đầu tư XDCB. - Tài khỏan 2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ : Phản ánh chi phí sửa chữa lớn TSCĐ và tình hình quyết tóan chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Trường hợp sửa chữa thường xuyên TSCĐ thì không hạch tóan vào tài khỏan này mà tính thẳng vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 241 - Xây dựng cơ bản dở dang Bên Nợ: - Chi phí đầu tư XDCB, mua sắm, sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh (TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình); - Chi phí mua sắm bất động sản đầu tư (trường hợp cần có giai đọan đầu tư xây dựng); - Chi phí đầu tư XDCB bất động sản đầu tư; - Chi phí cải tạo, nâng cấp, sửa chữa lớn TSCĐ, BĐSĐT. Bên Có: - Giá trị TSCĐ hình thành qua đầu tư XDCB, mua sắm đã hòan thành đưa vào sử dụng; - Giá trị bất động sản đầu tư hình thành qua đầu tư XDCB đã hòan thành; - Giá trị công trình bị lọai bỏ và các khỏan chi phí duyệt bỏ khác kết chuyển khi quyết tóan được duyệt; - Kết chuyển chi phí cải tạo, nâng cấp, sửa chữa lớn TSCĐ, BĐSĐT phát sinh sau ghi nhận ban đầu vào các tài khỏan có liên quan khi quyết tóan được duyệt. Số dư Nợ: - Chi phí dự án đầu tư xây dựng và sửa chữa lớn TSCĐ, BĐSĐT dở dang; - Giá trị công trình xây dựng và sửa chữa lớn TSCĐ, BĐSĐTT đã hòan thành nhưng chưa bàn giao đưa vào sử dụng hoặc quyết tóan chưa được duyệt; - Giá trị bất động sản đầu tư đang đầu tư xây dựng dở dang. Điều 38. Tài khỏan 242 - Chi phí trả trước 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh các chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả họat động SXKD của nhiều kỳ kế tóan và việc kết chuyển các khỏan chi phí này vào chi phí SXKD của các kỳ kế tóan sau. b) Các nội dung được phản ánh là chi phí trả trước, gồm: - Chi phí trả trước về thuê cơ sở hạ tầng, thuê họat động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng và TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ kế tóan. - Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh trong giai đọan trước họat động có giá trị lớn được phân bổ theo quy định của pháp luật hiện hành; - Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản,...) và các lọai lệ phí mà doanh nghiệp mua và trả một lần cho nhiều kỳ kế tóan; - Công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến họat động kinh doanh trong nhiều kỳ kế tóan; - Lãi tiền vay trả trước cho nhiều kỳ kế tóan; - Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn doanh nghiệp không thực hiện trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phân bổ theo quy định của pháp luật hiện hành; - Chi phí nghiên cứu và chi phí cho giai đọan triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình nếu được phân bổ dần theo quy định của pháp luật hiện hành; - Các khỏan chi phí trả trước khác phục vụ cho họat động kinh doanh của nhiều kỳ kế tóan. c) Việc tính và phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD từng kỳ kế tóan phải căn cứ vào tính chất, mức độ từng lọai chi phí để lựa chọn phương pháp và tiêu thức hợp lý. d) Kế tóan phải theo dõi chi tiết từng khỏan chi phí trả trước theo từng kỳ hạn trả trước đã phát sinh, đã phân bổ vào các đối tượng chịu chi phí của từng kỳ kế tóan và số còn lại chưa phân bổ vào chi phí. đ) Đối với các khỏan chi phí trả trước bằng ngọai tệ, trường hợp tại thời điểm lập báo cáo có bằng chứng chắc chắn về việc người bán không thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ và doanh nghiệp sẽ chắc chắn nhận lại các khỏan trả trước bằng ngọai tệ thì được coi là các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ và phải đánh giá lại theo tỷ giá chuyển khỏan trung bình của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thời điểm báo cáo. Việc xác định tỷ giá chuyển khỏan trung bình và xử lý chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại chi phí trả trước là khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ được thực hiện theo quy định tại Điều 52 Thông tư này. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 242 - Chi phí trả trước Bên Nợ: Các khỏan chi phí trả trước phát sinh trong kỳ. Bên Có: Các khỏan chi phí trả trước đã tính vào chi phí SXKD trong kỳ. Số dư bên Nợ: Các khỏan chi phí trả trước chưa tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ. Điều 39. Nguyên tắc kế tóan nợ phải trả 1. Các khỏan nợ phải trả được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải trả, đối tượng phải trả, lọai nguyên tệ phải trả và các yếu tố khác theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp. 2. Việc phân lọai các khỏan phải trả là phải trả người bán, phải trả nội bộ, phải trả khác được thực hiện theo nguyên tắc: a) Phải trả người bán gồm các khỏan phải trả mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ, tài sản. Khỏan phải trả này gồm cả các khỏan phải trả khi nhập khẩu thông qua người nhận ủy thác (trong giao dịch nhập khẩu ủy thác); b) Phải trả nội bộ gồm các khỏan phải trả giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới trực thuộc hạch tóan phụ thuộc; c) Phải trả khác gồm các khỏan phải trả không có tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua, bán, cung cấp hàng hóa dịch vụ: - Các khỏan phải trả liên quan đến chi phí tài chính, như: khỏan phải trả về lãi vay, cổ tức và lợi nhuận phải trả, chi phí họat động đầu tư tài chính phải trả; - Các khỏan phải trả do bên thứ ba chi hộ; Các khỏan tiền bên nhận ủy thác nhận của các bên liên quan để thanh tóan theo chỉ định trong giao dịch ủy thác xuất nhập khẩu; - Các khỏan phải trả không mang tính thương mại như phải trả do mượn tài sản phi tiền tệ, phải trả về tiền phạt, bồi thường, tài sản thừa chờ xử lý, phải trả về các khỏan BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, KPCĐ… 3. Khi lập Báo cáo tài chính, kế tóan căn cứ kỳ hạn còn lại của các khỏan phải trả để phân lọai là dài hạn hoặc ngắn hạn. 4. Đối với các khỏan phải trả bằng ngọai tệ, doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khỏan nợ phải trả theo từng lọai nguyên tệ, từng đối tượng thanh tóan và thực hiện theo nguyên tắc: - Khi phát sinh các khỏan nợ phải trả (bên Có các Tài khỏan phải trả), kế tóan phải quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế tóan theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh. Riêng trường hợp ứng trước tiền cho người bán bằng ngọai tệ thì khi ghi nhận giá trị tài sản mua về hoặc chi phí phát sinh, bên Có Tài khỏan 331 tương ứng với số tiền ứng trước được ghi nhận theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh tại thời điểm ứng trước. - Khi thanh tóan nợ phải trả (bên Nợ các Tài khỏan phải trả), doanh nghiệp được lựa chọn tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền cho từng đối tượng phải trả hoặc tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm trả nợ. Riêng trường hợp ứng trước tiền cho người bán thì bên Nợ Tài khỏan 331 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước. - Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế để hạch tóan bên Nợ các tài khỏan phải trả, khỏan chênh lệch tỷ giá hối đóai phát sinh trong kỳ được ghi nhận ngay tại thời điểm phát sinh giao dịch hoặc ghi nhận định kỳ tùy theo đặc điểm họat động sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. - Tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại các khỏan phải trả là khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ theo tỷ giá chuyển khỏan trung bình cuối kỳ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch. Việc xác định tỷ giá chuyển khỏan trung bình và xử lý chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại khỏan nợ phải trả là khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ được thực hiện theo quy định tại Điều 52 Thông tư này. Điều 40. Tài khỏan 331 - Phải trả người bán 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh tình hình thanh tóan về các khỏan nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người bán TSCĐ, BĐSĐT, các khỏan đầu tư tài chính theo hợp đồng kinh tế đã ký kết. Tài khỏan này cũng được dùng để phản ánh tình hình thanh tóan về các khỏan nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ. Không phản ánh vào tài khỏan này các nghiệp vụ mua trả tiền ngay. b) Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp cần được hạch tóan chi tiết cho từng đối tượng phải trả. Trong chi tiết từng đối tượng phải trả, tài khỏan này phản ánh cả số tiền đã ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng xây lắp hòan thành bàn giao. c) Bên giao nhập khẩu ủy thác ghi nhận trên tài khỏan này số tiền phải trả người bán về hàng nhập khẩu thông qua bên nhận nhập khẩu ủy thác như khỏan phải trả người bán thông thường. d) Những vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa có hóa đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán. đ) Khi hạch tóan chi tiết các khỏan này, kế tóan phải hạch tóan rõ ràng, rành mạch các khỏan chiết khấu thanh tóan, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán của người bán, người cung cấp nếu chưa được phản ánh trong hóa đơn mua hàng. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 331 - Phải trả cho người bán Bên Nợ: - Số tiền đã trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp; - Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được vật tư, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng sản phẩm xây lắp hòan thành bàn giao; - Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng; - Chiết khấu thanh tóan và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khỏan nợ phải trả cho người bán; - Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán; - Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính lớn hơn giá thực tế của số vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, khi có hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức; - Đánh giá lại các khỏan phải trả cho người bán là khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ (trường hợp tỷ giá ngọai tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế tóan). Bên Có: - Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp; - Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm tính nhỏ hơn giá thực tế của số vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, khi có hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức; - Đánh giá lại các khỏan phải trả cho người bán là khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ (trường hợp tỷ giá ngọai tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế tóan). Số dư bên Có: Số tiền còn phải trả cho người bán hàng, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp. Tài khỏan này có thể có số dư bên Nợ: Số dư bên Nợ (nếu có) phản ánh số tiền đã ứng trước cho người bán hoặc số tiền đã trả nhiều hơn số phải trả cho người bán theo chi tiết của từng đối tượng cụ thể. Khi lập Báo cáo tình hình tài chính, phải lấy số dư chi tiết của từng đối tượng phản ánh ở tài khỏan này để ghi 2 chỉ tiêu bên “Tài sản” và bên “Nguồn vốn”. Điều 41. Tài khỏan 333 - Thuế và các khỏan phải nộp nhà nước 1. Nguyên tắc kế tóan 1.1. Tài khỏan này dùng để phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về các khỏan thuế, phí, lệ phí và các khỏan khác phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước trong kỳ kế tóan năm. 1.2. Doanh nghiệp chủ động tính, xác định và kê khai số thuế, phí, lệ phí và các khỏan phải nộp cho Nhà nước theo luật định; Kịp thời phản ánh vào sổ kế tóan số thuế phải nộp, đã nộp, được khấu trừ, được hòan... 1.3. Các khỏan thuế gián thu như thuế GTGT (kể cả theo phương pháp khấu trừ hay phương pháp trực tiếp), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường và các lọai thuế gián thu khác về bản chất là khỏan thu hộ bên thứ ba. Vì vậy các khỏan thuế gián thu được lọai trừ ra khỏi số liệu về doanh thu gộp trên Báo cáo tài chính hoặc các báo cáo khác. Doanh nghiệp có thể lựa chọn việc ghi nhận doanh thu và số thuế gián thu phải nộp trên sổ kế tóan bằng một trong 2 phương pháp: - Tách và ghi nhận riêng số thuế gián thu phải nộp (kể cả thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp) ngay tại thời điểm ghi nhận doanh thu. Theo phương pháp này doanh thu ghi trên sổ kế tóan không bao gồm số thuế gián thu phải nộp, phù hợp với số liệu về doanh thu gộp trên Báo cáo tài chính và phản ánh đúng bản chất giao dịch; - Ghi nhận số thuế gián thu phải nộp bằng cách ghi giảm số doanh thu đã ghi chép trên sổ kế tóan. Theo phương pháp này, định kỳ mới ghi giảm doanh thu đối với số thuế gián thu phải nộp, số liệu về doanh thu trên sổ kế tóan có sự khác biệt so với doanh thu gộp trên Báo cáo tài chính. Trong mọi trường hợp, chỉ tiêu “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” và chỉ tiêu “Các khỏan giảm trừ doanh thu” của báo cáo kết quả họat động kinh doanh đều không bao gồm các khỏan thuế gián thu phải nộp. 1.4. Các doanh nghiệp nhập khẩu hoặc mua nội địa hàng hóa, TSCĐ thuộc diện chịu thuế NK, TTĐB, BVMT được ghi nhận số thuế phải nộp vào giá gốc hàng mua. Trường hợp doanh nghiệp nhập khẩu hàng hộ nhưng không có quyền sở hữu hàng hóa, ví dụ giao dịch tạm nhập - tái xuất hộ bên thứ ba thì số thuế NK, TTĐB, BVMT phải nộp không được ghi nhận vào giá trị hàng hóa mà được ghi nhận là khỏan phải thu khác. Số thuế tài nguyên phải nộp NSNN được hạch tóan vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Tiền thuê đất, thuế nhà đất phải nộp được tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp. Thuế GTGT, TTĐB, BVMT của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo không thu tiền được hạch tóan vào chi phí bán hàng hoặc chi phí quản lý doanh nghiệp tùy theo từng trường hợp cụ thể. 1.5. Đối với các khỏan thuế được hòan, được giảm, kế tóan phải phân biệt rõ số thuế được hòan, được giảm là số thuế đã nộp ở khâu mua hay phải nộp ở khâu bán và thực hiện theo nguyên tắc: - Thuế NK, TTĐB, BVMT đã nộp khi nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ, nếu được hòan ghi giảm giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán) hoặc giảm giá trị hàng tồn kho (nếu xuất trả lại do vay, mượn…); - Thuế NK, TTĐB, BVMT đã nộp khi nhập khẩu TSCĐ, nếu được hòan ghi giảm chi phí khác (nếu bán TSCĐ) hoặc giảm nguyên giá TSCĐ (nếu xuất trả lại); - Thuế NK, TTĐB, BVMT đã nộp khi nhập khẩu hàng hóa, TSCĐ nhưng đơn vị không có quyền sở hữu, khi được hòan ghi giảm khỏan phải thu khác. - Thuế XK, TTĐB, BVMT phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được hòan, được giảm thì kế tóan ghi nhận vào thu nhập khác. - Thuế GTGT đầu vào được hòan ghi giảm số thuế GTGT được khấu trừ. Số thuế GTGT phải nộp được giảm ghi nhận vào thu nhập khác. 1.6. Nghĩa vụ đối với NSNN trong giao dịch ủy thác xuất - nhập khẩu: - Trong giao dịch ủy thác xuất nhập khẩu (hoặc các giao dịch tương tự), nghĩa vụ đối với NSNN được xác định là của bên giao ủy thác; - Bên nhận ủy thác được xác định là bên cung cấp dịch vụ cho bên giao ủy thác trong việc chuẩn bị hồ sơ, kê khai, thanh quyết tóan với NSNN (người nộp thuế hộ cho bên giao ủy thác). - TK 333 chỉ sử dụng tại bên giao ủy thác, không sử dụng tại bên nhận ủy thác. Bên nhận ủy thác với vai trò trung gian chỉ phản ánh số thuế phải nộp vào NSNN là khỏan chi hộ, trả hộ trên TK 3388 và phản ánh quyền được nhận lại số tiền đã chi hộ, trả hộ cho bên giao ủy thác trên TK 138. Căn cứ để phản ánh tình hình thực hiện nghĩa vụ với NSNN của bên giao ủy thác như sau: + Khi nhận được thông báo về số thuế phải nộp, bên nhận ủy thác bàn giao lại cho bên giao ủy thác tòan bộ hồ sơ, tài liệu, thông báo của cơ quan có thẩm quyền về số thuế phải nộp làm căn cứ ghi nhận số thuế phải nộp trên TK 333. + Căn cứ chứng từ nộp tiền vào NSNN của bên nhận ủy thác, bên giao ủy thác phản ánh giảm số phải nộp NSNN. 1.7. Kế tóan phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khỏan thuế, phí, lệ phí và các khỏan phải nộp, đã nộp và còn phải nộp. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 333 - Thuế và các khỏan phải nộp nhà nước Bên Nợ: - Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ; - Số thuế, phí, lệ phí và các khỏan khác đã nộp vào Ngân sách Nhà nước; - Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải nộp; - Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá. Bên Có: - Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp; - Số thuế, phí, lệ phí và các khỏan khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. Số dư bên Có: Số thuế, phí, lệ phí và các khỏan khác còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. TK 333 có thể có số dư bên Nợ : Số dư bên Nợ (nếu có) của TK 333 phản ánh số thuế và các khỏan đã nộp lớn hơn số thuế và các khỏan phải nộp cho Nhà nước, hoặc có thể phản ánh số thuế đã nộp được xét miễn, giảm hoặc cho thóai thu nhưng chưa thực hiện việc thóai thu. Tài khỏan 333 - Thuế và các khỏan phải nộp Nhà nước, có 9 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. Tài khỏan 3331 có 2 tài khỏan cấp 3: + Tài khỏan 33311 - Thuế giá trị gia tăng đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ. + Tài khỏan 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. - Tài khỏan 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt: Phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước - Tài khỏan 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu: Phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. - Tài khỏan 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp: Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. - Tài khỏan 3335 - Thuế thu nhập cá nhân: Phản ánh số thuế thu nhập cá nhân phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. - Tài khỏan 3336 - Thuế tài nguyên: Phản ánh số thuế tài nguyên phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. - Tài khỏan 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất: Phản ánh số thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. - Tài khỏan 3338 - Thuế bảo vệ môi trường và các lọai thuế khác: Phản ánh số phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước về thuế bảo vệ môi trường và các lọai thuế khác, như: Thuế môn bài, thuế nhà thầu nước ngòai... TK 3338 có 2 tài khỏan cấp 3: + TK 33381: Thuế bảo vệ môi trường: Phản ánh số thuế bảo vệ môi trường phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào NSNN; + TK 33382: Các lọai thuế khác: Phản ánh số phải nộp, đã nộp, còn phải nộp các lọai thuế khác. Doanh nghiệp được chủ động mở các TK cấp 4 chi tiết cho từng lọai thuế phù hợp với yêu cầu quản lý. - Tài khỏan 3339 - Phí, lệ phí và các khỏan phải nộp khác : Phản ánh số phải nộp, đã nộp và còn phải nộp về các khỏan phí, lệ phí, các khỏan phải nộp khác cho Nhà nước ngòai các khỏan đã phản ánh vào các tài khỏan từ 3331 đến 3338. Tài khỏan này còn phản ánh các khỏan Nhà nước trợ cấp cho doanh nghiệp (nếu có) như các khỏan trợ cấp, trợ giá. Điều 42. Tài khỏan 334 - Phải trả người lao động 1. Nguyên tắc kế tóan Tài khỏan này dùng để phản ánh các khỏan phải trả và tình hình thanh tóan các khỏan phải trả cho người lao động của doanh nghiệp về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội và các khỏan phải trả khác thuộc về thu nhập của người lao động. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 334 - Phải trả người lao động Bên Nợ: - Các khỏan tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội và các khỏan khác đã trả, đã chi, đã ứng trước cho người lao động; - Các khỏan khấu trừ vào tiền lương, tiền công của người lao động. Bên Có: Các khỏan tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội và các khỏan khác phải trả, phải chi cho người lao động; Số dư bên Có: Các khỏan tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương và các khỏan khác còn phải trả cho người lao động. Tài khỏan 334 có thể có số dư bên Nợ. Số dư bên Nợ tài khỏan 334 (nếu có) phản ánh số tiền đã trả lớn hơn số phải trả về tiền lương, tiền công, tiền thưởng và các khỏan khác cho người lao động. Điều 43. Tài khỏan 335 - Chi phí phải trả 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh các khỏan phải trả cho hàng hóa, dịch vụ đã nhận được từ người bán trong kỳ báo cáo nhưng thực tế chưa chi trả do chưa có hóa đơn hoặc chưa đủ hồ sơ, tài liệu kế tóan, được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh của kỳ báo cáo. Tài khỏan này còn phản ánh cả các khỏan phải trả cho người lao động trong kỳ như phải trả về tiền lương nghỉ phép và các khỏan chi phí sản xuất, kinh doanh của kỳ báo cáo phải trích trước, như: - Chi phí trong thời gian doanh nghiệp ngừng sản xuất theo mùa, vụ mà doanh nghiệp có thể xây dựng được kế họach ngừng sản xuất. Kế tóan tiến hành tính trước và hạch tóan vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ những chi phí sẽ phải chi trong thời gian ngừng sản xuất, kinh doanh. - Trích trước chi phí lãi tiền vay phải trả trong trường hợp vay trả lãi sau. b) Kế tóan phải phân biệt các khỏan chi phí phải trả (hay còn được gọi là chi phí trích trước hoặc chi phí dồn tích) với các khỏan dự phòng phải trả được phản ánh trên tài khỏan 352 để ghi nhận và trình bày Báo cáo tài chính phù hợp với bản chất của từng khỏan mục, cụ thể: - Các khỏan dự phòng phải trả là nghĩa vụ nợ hiện tại nhưng thường chưa xác định được thời gian thanh tóan cụ thể; Các khỏan chi phí phải trả là nghĩa vụ nợ hiện tại chắc chắn về thời gian phải thanh tóan; - Các khỏan dự phòng phải trả thường được ước tính và có thể chưa xác định được chắc chắn số sẽ phải trả (ví dụ khỏan chi phí dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây dựng); Các khỏan chi phí phải trả xác định được chắc chắn số sẽ phải trả; - Trên Báo cáo tài chính, các khỏan dự phòng phải trả được trình bày tách biệt với các khỏan phải trả thương mại và phải trả khác trong khi chi phí phải trả là một phần của các khỏan phải trả thương mại hoặc phải trả khác. - Việc hạch tóan các khỏan chi phí phải trả vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phải thực hiện theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ. Các khỏan phải trả chưa phát sinh do chưa nhận hàng hóa, dịch vụ nhưng được tính trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ này để đảm bảo khi phát sinh thực tế không gây đột biến cho chi phí sản xuất, kinh doanh được phản ánh là dự phòng phải trả. c) Các khỏan trích trước không được phản ánh vào tài khỏan 335 mà được phản ánh là dự phòng phải trả, như: - Chi phí sửa chữa lớn của những TSCĐ đặc thù do việc sửa chữa lớn có tính chu kỳ, doanh nghiệp được phép trích trước chi phí sửa chữa cho năm báo cáo hoặc một số năm tiếp theo; - Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây dựng; - Các khỏan dự phòng phải trả khác (quy định trong TK 352). d) Về nguyên tắc, các khỏan chi phí phải trả phải được quyết tóan với số chi phí thực tế phát sinh. Số chênh lệch giữa số trích trước và chi phí thực tế phải được hòan nhập. đ) Việc vốn hóa lãi vay trong một số trường hợp cụ thể như sau: - Đối với khỏan vay riêng phục vụ việc xây dựng TSCĐ, BĐSĐT, lãi vay được vốn hóa kể cả khi thời gian xây dựng dưới 12 tháng; - Nhà thầu không vốn hóa lãi vay khi đi vay để phục vụ việc thi công, xây dựng công trình, tài sản cho khách hàng, kể cả trường hợp đối với khỏan vay riêng, ví dụ: Nhà thầu xây lắp vay tiền để thi công xây dựng công trình cho khách hàng, công ty đóng tàu theo hợp đồng cho chủ tàu... 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 335 - Chi phí phải trả Bên Nợ: - Các khỏan chi trả thực tế phát sinh đã được tính vào chi phí phải trả; - Số chênh lệch về chi phí phải trả lớn hơn số chi phí thực tế được ghi giảm chi phí. Bên Có: Chi phí phải trả dự tính trước và ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh. Số dư bên Có: Chi phí phải trả đã tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh nhưng thực tế chưa phát sinh. Điều 44. Tài khỏan 336 - Phải trả nội bộ 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh tình hình thanh tóan các khỏan phải trả giữa doanh nghiệp (đơn vị cấp trên) với các đơn vị trực thuộc hạch tóan phụ thuộc có tổ chức công tác kế tóan (đơn vị cấp dưới); Giữa các đơn vị hạch tóan phụ thuộc của cùng một doanh nghiệp với nhau. Trong doanh nghiệp, việc phân lọai các đơn vị cấp dưới trực thuộc cho mục đích kế tóan được căn cứ vào bản chất của đơn vị (hạch tóan độc lập hay hạch tóan phụ thuộc, có tư cách pháp nhân hay không, có người đại diện trước pháp luật hay không) mà không phụ thuộc vào tên gọi của đơn vị đó (chi nhánh, xí nghiệp, tổ, đội...). b) Các khỏan phải trả nội bộ phản ánh trên tài khỏan 336 "Phải trả nội bộ" bao gồm khỏan phải trả về vốn kinh doanh và các khỏan đơn vị hạch tóan phụ thuộc phải nộp doanh nghiệp, phải trả đơn vị hạch tóan phụ thuộc khác; Các khỏan doanh nghiệp phải cấp cho đơn vị hạch tóan phụ thuộc. Các khỏan phải trả, phải nộp có thể là quan hệ nhận tài sản, vốn, thanh tóan vãng lai, chi hộ trả hộ, ...; c) Tùy theo việc phân cấp quản lý và đặc điểm họat động, doanh nghiệp quyết định đơn vị hạch tóan phụ thuộc ghi nhận khỏan vốn kinh doanh được doanh nghiệp cấp vào TK 3361 - Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh hoặc TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu. d) Tài khỏan 336 "Phải trả nội bộ" được hạch tóan chi tiết cho từng đơn vị nội bộ có quan hệ thanh tóan, trong đó được theo dõi theo từng khỏan phải nộp, phải trả. đ) Cuối kỳ, kế tóan tiến hành kiểm tra, đối chiếu tài khỏan 136, tài khỏan 336 giữa các đơn vị nội bộ theo từng nội dung thanh tóan để lập biên bản thanh tóan bù trừ với từng đơn vị làm căn cứ hạch tóan bù trừ trên 2 tài khỏan này. Khi đối chiếu, nếu có chênh lệch, phải tìm nguyên nhân và điều chỉnh kịp thời. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 336 - Phải trả nội bộ Bên Nợ: - Số tiền đã trả cho đơn vị hạch tóan phụ thuộc; - Số tiền đơn vị hạch tóan phụ thuộc đã nộp doanh nghiệp; - Số tiền đã trả các khỏan mà các đơn vị nội bộ chi hộ, hoặc thu hộ đơn vị nội bộ; - Bù trừ các khỏan phải thu với các khỏan phải trả của cùng một đơn vị có quan hệ thanh tóan. Bên Có: - Số vốn kinh doanh của đơn vị hạch tóan phụ thuộc được doanh nghiệp cấp; - Số tiền đơn vị hạch tóan phụ thuộc phải nộp doanh nghiệp; - Số tiền phải trả cho đơn vị hạch tóan phụ thuộc; - Số tiền phải trả cho các đơn vị khác trong nội bộ về các khỏan đã được đơn vị khác chi hộ và các khỏan thu hộ đơn vị khác. Số dư bên Có: Số tiền còn phải trả, phải nộp cho doanh nghiệp và các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp. Tài khỏan 336 - Phải trả nội bộ, có 2 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 3361 - Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh: Tài khỏan này chỉ mở ở đơn vị cấp dưới hạch tóan phụ thuộc để phản ánh số vốn kinh doanh được đơn vị cấp trên giao. - Tài khỏan 3368 - Phải trả nội bộ khác: Phản ánh tất cả các khỏan phải trả khác giữa các đơn vị nội bộ trong cùng một doanh nghiệp. Điều 45. Tài khỏan 338 - Phải trả, phải nộp khác 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh tình hình thanh tóan về các khỏan phải trả, phải nộp ngòai nội dung đã phản ánh ở các tài khỏan khác thuộc nhóm TK 33 (từ TK 331 đến TK 336). Tài khỏan này cũng đ­ược dùng để hạch tóan doanh thu nhận trư­ớc về các dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng. b) Nội dung và phạm vi phản ánh của tài khỏan này gồm các nghiệp vụ chủ yếu sau: - Giá trị tài sản thừa ch­ưa xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền; Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (trong và ngòai đơn vị) theo quyết định của cấp có thẩm quyền ghi trong biên bản xử lý, nếu đã xác định đư­ợc nguyên nhân; - Số tiền trích và thanh tóan bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn lao động và kinh phí công đòan; - Các khỏan khấu trừ vào tiền l­ương của công nhân viên theo quyết định của tòa án; - Các khỏan lợi nhuận, cổ tức phải trả cho các chủ sở hữu; - Vật tư, hàng hóa vay, m­ượn, các khỏan nhận vốn góp hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) không hình thành pháp nhân mới; - Các khỏan thu hộ bên thứ ba phải trả lại, các khỏan tiền bên nhận ủy thác nhận từ bên giao ủy thác để nộp các lọai thuế xuất, nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu và để thanh tóan hộ cho bên giao ủy thác; - Số tiền thu trư­ớc của khách hàng trong nhiều kỳ kế tóan về cho thuê tài sản, cơ sở hạ tầng, khỏan lãi nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua các công cụ nợ (gọi là doanh thu nhận trư­ớc); Các khỏan doanh thu, thu nhập chưa thực hiện. - Khỏan chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay. - Các khỏan nhận cầm cố, ký cược, ký qũy của tổ chức, cá nhân khác. - Các khỏan phải trả, phải nộp khác như phải trả để mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ và các khỏan hỗ trợ khác (ngòai lương) cho người lao động... c) Kế tóan nhận ký qũy, ký cược phải theo dõi chi tiết từng khỏan tiền nhận ký qũy, ký cược của từng khách hàng theo kỳ hạn và theo từng lọai nguyên tệ (nếu có). Các khỏan nhận ký cược, ký qũy phải trả có kỳ hạn còn lại không quá 12 tháng được trình bày là nợ ngắn hạn, các khỏan có kỳ hạn trên 12 tháng được trình bày là nợ dài hạn. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 338 - Phải trả, phải nộp khác Bên Nợ: - Kết chuyển giá trị tài sản thừa vào các tài khỏan liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý; - Kinh phí công đòan chi tại đơn vị; - Số BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, KPCĐ đã nộp cho cơ quan quản lý qũy bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đòan; - Doanh thu chưa thực hiện tính cho từng kỳ kế tóan; trả lại tiền nhận trư­ớc cho khách hàng khi không tiếp tục thực hiện việc cho thuê tài sản; - Số phân bổ khỏan chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền ngay (lãi trả chậm) vào doanh thu họat động tài chính; - Hòan trả tiền nhận ký cược, ký qũy; - Các khỏan đã trả và đã nộp khác; - Đánh giá lại các khỏan phải trả, phải nộp khác là khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ (trường hợp tỷ giá ngọai tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế tóan). Bên Có: - Giá trị tài sản thừa chờ xử lý (ch­ưa xác định rõ nguyên nhân); Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (trong và ngòai đơn vị) theo quyết định ghi trong biên bản xử lý do xác định ngay đư­ợc nguyên nhân; - Trích BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, KPCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh hoặc khấu trừ vào lư­ơng của công nhân viên; - Các khỏan thanh tóan với công nhân viên về tiền nhà, điện, n­ước ở tập thể; - Số BHXH đã chi trả công nhân viên khi được cơ quan BHXH thanh tóan; - Doanh thu chưa thực hiện phát sinh trong kỳ; - Số chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay; - Vật tư, hàng hóa vay, mượn, các khỏan nhận vốn góp hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) không thành lập pháp nhân; - Các khỏan thu hộ đơn vị khác phải trả lại; - Số tiền nhận cầm cố, ký cược, ký qũy phát sinh trong kỳ; - Các khỏan phải trả khác; - Đánh giá lại các khỏan phải trả, phải nộp khác là khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ (trường hợp tỷ giá ngọai tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế tóan). Số dư­ bên Có: - BHXH, BHYT, BHTN, BHTNLĐ, KPCĐ đã trích chư­a nộp cho cơ quan quản lý hoặc kinh phí công đòan được để lại cho đơn vị chư­a chi hết; - Giá trị tài sản phát hiện thừa còn chờ giải quyết; - Doanh thu chưa thực hiện ở thời điểm cuối kỳ kế tóan; - Các khỏan còn phải trả, còn phải nộp khác; - Số tiền nhận ký cược, ký qũy chưa trả. Tài khỏan này có thể có số d­ư bên Nợ: Số dư bên Nợ phản ánh số đã trả, đã nộp nhiều hơn số phải trả, phải nộp hoặc số bảo hiểm xã hội đã chi trả công nhân viên chưa được thanh tóan và kinh phí công đòan vư­ợt chi chưa được cấp bù. Tài khỏan 338 - Phải trả, phải nộp khác, có 8 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết: Phản ánh giá trị tài sản thừa chư­a xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền. Trường hợp giá trị tài sản thừa đã xác định đ­ược nguyên nhân và có biên bản xử lý thì được ghi ngay vào các tài khỏan liên quan, không hạch tóan qua tài khỏan 338 (3381). - Tài khỏan 3382 - Kinh phí công đòan: Phản ánh tình hình trích và thanh tóan kinh phí công đòan ở đơn vị. - Tài khỏan 3383 - Bảo hiểm xã hội: Phản ánh tình hình trích và thanh tóan bảo hiểm xã hội ở đơn vị. - Tài khỏan 3384 - Bảo hiểm y tế: Phản ánh tình hình trích và thanh tóan bảo hiểm y tế ở đơn vị. - Tài khỏan 3385 - Bảo hiểm thất nghiệp : Phản ánh tình hình trích và thanh tóan bảo hiểm thất nghiệp ở đơn vị. - Tài khỏan 3386 - Nhận ký qũy, ký cược: Phản ánh số tiền nhận ký qũy, ký cược của các đơn vị, cá nhân bên ngòai doanh nghiệp. - Tài khỏan 3387 - Doanh thu chưa thực hiện: Phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm doanh thu chưa thực hiện của doanh nghiệp trong kỳ kế tóan. Doanh thu chưa thực hiện gồm doanh thu nhận trước như: Số tiền của khách hàng đã trả trước cho một hoặc nhiều kỳ kế tóan về cho thuê tài sản; Khỏan lãi nhận trước khi cho vay vốn; các khỏan doanh thu chưa thực hiện khác như: Khỏan chênh lệch giữa giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền ngay, khỏan doanh thu tương ứng với giá trị hàng hóa, dịch vụ. Không hạch tóan vào tài khỏan này các khỏan: + Tiền nhận trước của người mua mà doanh nghiệp chưa cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ; + Doanh thu chưa thu được tiền của họat động cho thuê tài sản, cung cấp dịch vụ nhiều kỳ (doanh thu nhận trước chỉ được ghi nhận khi đã thực thu được tiền, không được ghi doanh thu chưa thực hiện đối ứng với TK 131 – Phải thu của khách hàng). - Tài khỏan 3388 - Phải trả, phải nộp khác: Phản ánh các khỏan phải trả khác của đơn vị ngòai nội dung các khỏan phải trả đã phản ánh trên các tài khỏan khác từ TK 3381 đến TK 3387. Điều 46. Tài khỏan 341 - Vay và nợ thuê tài chính 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh các khỏan tiền vay (bao gồm cả vay dưới hình thức phát hành trái phiếu), nợ thuê tài chính và tình hình thanh tóan các khỏan tiền vay, nợ thuê tài chính của doanh nghiệp. b) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết kỳ hạn phải trả của các khỏan vay, nợ thuê tài chính. Các khỏan có thời gian trả nợ hơn 12 tháng kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế tóan trình bày là vay và nợ thuê tài chính dài hạn. Các khỏan đến hạn trả trong vòng 12 tháng tiếp theo kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế tóan trình bày là vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn để có kế họach chi trả. c) Khi doanh nghiệp đi vay dưới hình thức phát hành trái phiếu, có thể xảy ra 3 trường hợp: - Phát hành trái phiếu ngang giá (giá phát hành bằng mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá đúng bằng mệnh giá của trái phiếu. - Phát hành trái phiếu có chiết khấu (giá phát hành nhỏ hơn mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá nhỏ hơn mệnh giá của trái phiếu. Phần chênh lệch giữa giá phát hành trái phiếu nhỏ hơn mệnh giá của trái phiếu gọi là chiết khấu trái phiếu. Trường hợp này thường xảy ra khi lãi suất thị trường lớn hơn lãi suất danh nghĩa của trái phiếu phát hành. - Phát hành trái phiếu có phụ trội (giá phát hành lớn hơn mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá lớn hơn mệnh giá của trái phiếu. Phần chênh lệch giữa giá phát hành trái phiếu lớn hơn mệnh giá của trái phiếu gọi là phụ trội trái phiếu... Trường hợp này thường xảy ra khi lãi suất thị trường nhỏ hơn lãi suất danh nghĩa (lãi ghi trên trái phiếu) của trái phiếu phát hành. Khi hạch tóan trái phiếu phát hành, doanh nghiệp phải ghi nhận khỏan chiết khấu hoặc phụ trội trái phiếu tại thời điểm phát hành và theo dõi chi tiết thời hạn phát hành trái phiếu, các nội dung có liên quan đến trái phiếu phát hành: + Mệnh giá trái phiếu; + Chiết khấu trái phiếu; + Phụ trội trái phiếu. - Doanh nghiệp phải theo dõi chiết khấu và phụ trội cho từng lọai trái phiếu phát hành và tình hình phân bổ từng khỏan chiết khấu, phụ trội khi xác định chi phí đi vay tính vào chi phí tài chính hoặc vốn hóa theo từng kỳ, cụ thể: + Chiết khấu trái phiếu được phân bổ dần để tính vào chi phí đi vay từng kỳ trong suốt thời hạn của trái phiếu; + Phụ trội trái phiếu được phân bổ dần để giảm trừ chi phí đi vay từng kỳ trong suốt thời hạn của trái phiếu; + Trường hợp chi phí lãi vay của trái phiếu đủ điều kiện vốn hóa, các khỏan lãi tiền vay và khỏan phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội được vốn hóa trong từng kỳ không được vượt quá số lãi vay thực tế phát sinh và số phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội trong kỳ đó; + Khỏan chiết khấu hoặc phụ trội được phân bổ trong suốt kỳ hạn của trái phiếu theo phương pháp đường thẳng. - Trường hợp trả lãi khi đáo hạn trái phiếu thì định kỳ doanh nghiệp phải tính lãi trái phiếu phải trả từng kỳ để ghi nhận vào chi phí tài chính hoặc vốn hóa vào giá trị của tài sản dở dang. - Khi lập báo cáo tài chính, trên Báo cáo tình hình tài chính trong phần nợ phải trả thì khỏan trái phiếu phát hành được phản ánh trên cơ sở thuần (xác định bằng trị giá trái phiếu theo mệnh giá trừ (-) chiết khấu trái phiếu cộng (+) phụ trội trái phiếu). d) Các chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến khỏan vay (ngòai lãi vay phải trả), như chi phí thẩm định, kiểm tóan, lập hồ sơ vay vốn, chi phí phát hành trái phiếu... được hạch tóan vào chi phí tài chính. Trường hợp các chi phí này phát sinh từ khỏan vay riêng cho mục đích đầu tư, xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang thì được vốn hóa. đ) Đối với khỏan nợ thuê tài chính, tổng số nợ thuê phản ánh vào bên Có của Tài khỏan 341 là tổng số tiền phải trả được tính bằng giá trị hiện tại của khỏan thanh tóan tiền thuê tối thiểu hoặc giá trị hợp lý của tài sản thuê. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 341 - Vay và nợ thuê tài chính Bên Nợ: - Số tiền đã trả nợ gốc của các khỏan vay, nợ thuê tài chính; - Số tiền gốc vay, nợ được giảm do được bên cho vay, chủ nợ chấp thuận; - Số phân bổ phụ trội trái phiếu phát hành; - Chênh lệch tỷ giá hối đóai do đánh giá lại số dư vay, nợ thuê tài chính là khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giá ngọai tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế tóan). Bên Có: - Số tiền vay, nợ thuê tài chính phát sinh trong kỳ; - Số phân bổ chiết khấu trái phiếu phát hành; - Chênh lệch tỷ giá hối đóai do đánh giá lại số dư vay, nợ thuê tài chính là khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giá ngọai tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế tóan). Số dư bên Có: Số dư vay, nợ thuê tài chính chưa đến hạn trả. Tài khỏan 341 - Vay và nợ thuê tài chính có 2 tài khỏan cấp 2: Tài khỏan 3411 - Các khỏan đi vay: Tài khỏan này phản ánh giá trị các khỏan tiền đi vay, tình hình thanh tóan các khỏan tiền vay (kể cả đi vay dưới hình thức phát hành trái phiếu) của doanh nghiệp và tình hình phân bổ chiết khấu, phụ trội trái phiếu. Tài khỏan 3412 - Nợ thuê tài chính: Tài khỏan này phản ánh giá trị khỏan nợ thuê tài chính và tình hình thanh tóan nợ thuê tài chính của doanh nghiệp. Điều 47. Tài khỏan 352 - Dự phòng phải trả 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh các khỏan dự phòng phải trả hiện có, tình hình trích lập và sử dụng dự phòng phải trả của doanh nghiệp. b) Dự phòng phải trả chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện sau: - Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ pháp lý hoặc nghĩa vụ liên đới) do kết quả từ một sự kiện đã xảy ra; - Sự giảm sút về những lợi ích kinh tế có thể xảy ra dẫn đến việc yêu cầu phải thanh tóan nghĩa vụ nợ; - Đưa ra được một ước tính đáng tin cậy về giá trị của nghĩa vụ nợ đó. c) Giá trị được ghi nhận của một khỏan dự phòng phải trả là giá trị được ước tính hợp lý nhất về khỏan tiền sẽ phải chi để thanh tóan nghĩa vụ nợ hiện tại tại ngày kết thúc kỳ kế tóan. d) Khỏan dự phòng phải trả được lập tại thời điểm lập Báo cáo tài chính. Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế tóan này lớn hơn số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ kế tóan trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh của kỳ kế tóan đó. Trường hợp số dự phòng phải trả lập ở kỳ kế tóan này nhỏ hơn số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ kế tóan trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch phải được hòan nhập. Đối với dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp thì dự phòng được lập cho từng công trình xây lắp và được lập vào cuối kỳ kế tóan. đ) Chỉ những khỏan chi phí liên quan đến khỏan dự phòng phải trả đã lập ban đầu mới được bù đắp bằng khỏan dự phòng phải trả đó. e) Không được ghi nhận khỏan dự phòng cho các khỏan lỗ họat động trong tương lai, trừ khi chúng liên quan đến một hợp đồng có rủi ro lớn và thỏa mãn điều kiện ghi nhận khỏan dự phòng. Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn, thì nghĩa vụ nợ hiện tại theo hợp đồng phải được ghi nhận và đánh giá như một khỏan dự phòng và khỏan dự phòng được lập riêng biệt cho từng hợp đồng có rủi ro lớn. g) Các khỏan dự phòng phải trả thường bao gồm: - Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hóa; - Dự phòng bảo hành công trình xây dựng; - Dự phòng phải trả khác, bao gồm cả khỏan dự phòng trợ cấp thôi việc theo quy định của pháp luật, khỏan dự phòng cho việc sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ định kỳ (theo yêu cầu kỹ thuật), khỏan dự phòng phải trả đối với hợp đồng có rủi ro lớn mà trong đó những chi phí bắt buộc phải trả cho các nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt quá những lợi ích kinh tế dự tính thu được từ hợp đồng đó; h) Khỏan dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hóa được ghi nhận vào chi phí bán hàng, khỏan dự phòng phải trả về chi phí bảo hành công trình xây lắp được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, khỏan dự phòng phải trả khác được ghi nhận vào chi phí liên quan tùy theo nội dung chi phí. i) Số dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp đã lập lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì số chênh lệch được hòan nhập ghi vào TK 711 “Thu nhập khác”. Số hòan nhập dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hóa được ghi giảm chi phí bán hàng. Số hòan nhập dự phòng phải trả khác được ghi giảm chi phí liên quan tùy theo nội dung chi phí. k) Khi doanh nghiệp nhận được khỏan bồi hòan của một bên thứ 3 để thanh tóan một phần hay tòan bộ chi phí cho khỏan dự phòng thì khỏan được bồi hòan từ bên thứ 3 ghi nhận vào thu nhập khác. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 352 - Dự phòng phải trả Bên Nợ: - Ghi giảm dự phòng phải trả khi phát sinh khỏan chi phí liên quan đến khỏan dự phòng đã được lập ban đầu; - Ghi giảm (hòan nhập) dự phòng phải trả khi doanh nghiệp chắc chắn không còn phải chịu sự giảm sút về kinh tế do không phải chi trả cho nghĩa vụ nợ; - Ghi giảm dự phòng phải trả về số chênh lệch giữa số dự phòng phải trả phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng phải trả đã lập năm trước chưa sử dụng hết. Bên Có: Phản ánh số dự phòng phải trả trích lập tính vào chi phí. Số dư bên Có: Phản ánh số dự phòng phải trả hiện có cuối kỳ. Tài khỏan 352 có 3 tài khỏan cấp 2 - Tài khỏan 3521 - Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa: Tài khỏan này dùng để phản ánh số dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa cho số lượng sản phẩm, hàng hóa đã xác định là tiêu thụ trong kỳ; - Tài khỏan 3522 - Dự phòng bảo hành công trình xây dựng: Tài khỏan này dùng để phản ánh số dự phòng bảo hành công trình xây dựng đối với các công trình, hạng mục công trình hòan thành, bàn giao trong kỳ; - Tài khỏan 3524 - Dự phòng phải trả khác: Tài khỏan này phản ánh các khỏan dự phòng phải trả khác theo quy định của pháp luật ngòai các khỏan dự phòng đã được phản ánh nêu trên, như: dự phòng trợ cấp thôi việc theo quy định của Luật lao động, chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, TSCĐ định kỳ... Điều 48. Tài khỏan 353 - Qũy khen thưởng, phúc lợi 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh số hiện có, tình hình tăng, giảm qũy khen thưởng, qũy phúc lợi và qũy thưởng ban quản lý điều hành công ty của doanh nghiệp. Qũy khen thưởng, qũy phúc lợi được trích từ lợi nhuận sau thuế TNDN của doanh nghiệp để dùng cho công tác khen thưởng, khuyến khích lợi ích vật chất, phục vụ nhu cầu phúc lợi công cộng, cải thiện và nâng cao đời sống vật chất, tinh thần của người lao động. b) Việc trích lập và sử dụng qũy khen thưởng, qũy phúc lợi và qũy thưởng ban quản lý điều hành công ty phải theo chính sách tài chính hiện hành hoặc theo quyết định của chủ sở hữu. c) Qũy khen thưởng, qũy phúc lợi, qũy thưởng ban quản lý điều hành công ty phải được hạch tóan chi tiết theo từng lọai qũy. d) Đối với TSCĐ đầu tư, mua sắm bằng qũy phúc lợi khi hòan thành dùng vào sản xuất, kinh doanh, kế tóan ghi tăng TSCĐ đồng thời ghi tăng Vốn đầu tư của chủ sở hữu và giảm qũy phúc lợi. đ) Đối với TSCĐ đầu tư, mua sắm bằng qũy phúc lợi khi hòan thành dùng cho nhu cầu văn hóa, phúc lợi của doanh nghiệp, kế tóan ghi tăng TSCĐ và đồng thời kết chuyển từ Qũy phúc lợi (TK 3532) sang Qũy phúc lợi đã hình thành TSCĐ (TK 3533). Những TSCĐ này hàng tháng không trích khấu hao TSCĐ vào chi phí mà cuối niên độ kế tóan tính hao mòn TSCĐ một lần/một năm để ghi giảm Qũy phúc lợi đã hình thành TSCĐ. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 353 - Qũy khen thưởng, phúc lợi Bên Nợ: - Các khỏan chi tiêu qũy khen thưởng, qũy phúc lợi, qũy thưởng ban quản lý điều hành công ty; - Giảm qũy phúc lợi đã hình thành TSCĐ khi tính hao mòn TSCĐ hoặc do nhượng bán, thanh lý, phát hiện thiếu khi kiểm kê TSCĐ; - Đầu tư, mua sắm TSCĐ bằng qũy phúc lợi khi hòan thành phục vụ nhu cầu văn hóa, phúc lợi; - Cấp qũy khen thưởng, phúc lợi cho cấp dưới. Bên Có - Trích lập qũy khen thưởng, qũy phúc lợi, qũy thưởng ban quản lý điều hành công ty từ lợi nhuận sau thuế TNDN; - Qũy khen thưởng, phúc lợi được cấp trên cấp; - Qũy phúc lợi đã hình thành TSCĐ tăng do đầu tư, mua sắm TSCĐ bằng qũy phúc lợi hòan thành đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hoặc họat động văn hóa, phúc lợi. Số dư bên Có: Số qũy khen thưởng, qũy phúc lợi hiện còn của doanh nghiệp. Tài khỏan 353 - Qũy khen thưởng, phúc lợi, có 4 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 3531 - Qũy khen thưởng: Phản ánh số hiện có, tình hình trích lập và chi tiêu qũy khen thưởng của doanh nghiệp. - Tài khỏan 3532 - Qũy phúc lợi: Phản ánh số hiện có, tình hình trích lập và chi tiêu qũy phúc lợi của doanh nghiệp. - Tài khỏan 3533 - Qũy phúc lợi đã hình thành TSCĐ: Phản ánh số hiện có, tình hình tăng, giảm qũy phúc lợi đã hình thành TSCĐ của doanh nghiệp. - Tài khỏan 3534 - Qũy thưởng ban quản lý điều hành công ty : Phản ánh số hiện có, tình hình trích lập và chi tiêu Qũy thưởng ban quản lý điều hành công ty. Điều 49. Tài khỏan 356 - Qũy phát triển khoa học và công nghệ 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh số hiện có, tình hình tăng giảm Qũy phát triển khoa học và công nghệ (PTKH&CN) của doanh nghiệp. Qũy PTKH&CN của doanh nghiệp chỉ được sử dụng cho đầu tư khoa học, công nghệ tại Việt Nam. b) Qũy PTKH&CN được hạch tóan vào chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Việc trích lập và sử dụng Qũy PTKH&CN của doanh nghiệp phải tuân thủ theo các quy định của pháp luật. c) Trường hợp doanh nghiệp sử dụng Qũy PTKH&CN để tài trợ cho việc nghiên cứu, sản xuất thử nghiệm, số tiền thu được khi bán sản phẩm sản xuất thử được bù trừ với chi phí sản xuất thử theo nguyên tắc: - Phần chênh lệch giữa số tiền thu từ bán sản phẩm sản xuất thử cao hơn chi phí sản xuất thử được ghi tăng Qũy PTKH&CN; - Phần chênh lệch giữa số tiền thu từ bán sản phẩm sản xuất thử thấp hơn chi phí sản xuất thử được ghi giảm Qũy PTKH&CN. d) Định kỳ, doanh nghiệp lập Báo cáo về mức trích, sử dụng, quyết tóan Qũy PTKH&CN và nộp cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 356 - Qũy phát triển khoa học và công nghệ Bên Nợ : - Các khỏan chi tiêu từ Qũy phát triển khoa học và công nghệ; - Giảm Qũy phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành tài sản cố định (TSCĐ) khi tính hao mòn TSCĐ; giá trị còn lại của TSCĐ khi nhượng bán, thanh lý; chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ hình thành từ Qũy phát triển khoa học và công nghệ; - Giảm Qũy phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành TSCĐ khi TSCĐ hình thành từ Qũy phát triển khoa học và công nghệ chuyển sang phục vụ mục đích sản xuất, kinh doanh. Bên Có : - Trích lập Qũy phát triển khoa học và công nghệ vào chi phí quản lý doanh nghiệp; - Số thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ hình thành từ Qũy phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành TSCĐ. Số dư bên Có : Số qũy phát triển khoa học và công nghệ hiện còn của doanh nghiệp. Tài khỏan 356 - Qũy phát triển khoa học và công nghệ có 2 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 3561 - Qũy phát triển khoa học và công nghệ: Phản ánh số hiện có và tình hình trích lập, chi tiêu qũy phát triển khoa học và công nghệ; - Tài khỏan 3562 - Qũy phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành TSCĐ: Phản ánh số hiện có, tình hình tăng, giảm qũy phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành TSCĐ (Qũy phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành TSCĐ). Điều 50. Nguyên tắc kế tóan vốn chủ sở hữu 1. Vốn chủ sở hữu là phần tài sản thuần của doanh nghiệp còn lại thuộc sở hữu của các cổ đông, thành viên góp vốn (chủ sở hữu). Vốn chủ sở hữu được phản ánh theo từng nguồn hình thành như: - Vốn góp của chủ sở hữu; - Lợi nhuận từ họat động kinh doanh; - Các khỏan khác được phép ghi tăng vốn chủ sở hữu. 2. Kế tóan không ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ trên giấy phép đăng ký kinh doanh. Khỏan vốn góp huy động, nhận từ các chủ sở hữu luôn được ghi nhận theo số thực góp, tuyệt đối không ghi nhận theo số cam kết sẽ góp của các chủ sở hữu. Trường hợp nhận vốn góp bằng tài sản phi tiền tệ thì kế tóan phải ghi nhận theo giá trị hợp lý của tài sản phi tiền tệ tại ngày góp vốn. 3. Việc nhận vốn góp bằng các lọai tài sản vô hình như bản quyền, quyền khai thác, sử dụng tài sản, thương hiệu, nhãn hiệu… chỉ được thực hiện khi có quy định cụ thể của pháp luật hoặc cơ quan có thẩm quyền cho phép. Khi pháp luật chưa có quy định cụ thể về vấn đề này, các giao dịch góp vốn bằng nhãn hiệu, thương hiệu được kế tóan như việc đi thuê tài sản hoặc nhượng quyền thương mại, theo đó: - Đối với bên góp vốn bằng thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại: Ghi nhận số tiền thu được từ việc cho bên kia sử dụng nhãn hiệu, tên thương mại là doanh thu cho thuê tài sản vô hình, nhượng quyền thương mại, không ghi nhận tăng giá trị khỏan đầu tư vào đơn vị khác và thu nhập hoặc vốn chủ sở hữu tương ứng với giá trị khỏan đầu tư; - Đối với bên nhận vốn góp bằng thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại: Không ghi nhận giá trị thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại và ghi tăng vốn chủ sở hữu tương ứng với giá trị thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại nhận vốn góp. Khỏan tiền trả cho việc sử dụng nhãn hiệu, thương hiệu, tên thương mại được ghi nhận là chi phí thuê tài sản, chi phí nhượng quyền thương mại. 4. Việc phân phối lợi nhuận chỉ thực hiện khi doanh nghiệp có lợi nhuận sau thuế chưa phân phối. Mọi trường hợp trả cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu vượt quá số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối về bản chất đều là giảm vốn góp, doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ các thủ tục theo quy định của pháp luật và điều chỉnh giấy đăng ký kinh doanh. Điều 51. Tài khỏan 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh vốn do chủ sở hữu đầu tư hiện có và tình hình tăng, giảm vốn đầu tư của chủ sở hữu. b) Vốn đầu tư của chủ sở hữu bao gồm: - Vốn góp ban đầu, góp bổ sung của các chủ sở hữu; - Thặng dư vốn cổ phần; - Vốn khác. c) Các doanh nghiệp chỉ hạch tóan vào TK 4111 - “Vốn góp của chủ sở hữu” theo số vốn thực tế chủ sở hữu đã góp, không được ghi nhận theo số cam kết, số phải thu của các chủ sở hữu. d) Doanh nghiệp phải tổ chức hạch tóan chi tiết vốn đầu tư của chủ sở hữu theo từng nguồn hình thành vốn (như vốn góp của chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác) và theo dõi chi tiết cho từng tổ chức, từng cá nhân tham gia góp vốn. đ) Doanh nghiệp ghi giảm vốn đầu tư của chủ sở hữu khi: - Trả lại vốn cho các chủ sở hữu, hủy bỏ cổ phiếu qũy theo quy định của pháp luật; - Giải thể, chấm dứt họat động theo quy định của pháp luật; - Các trường hợp khác theo quy định của pháp luật. e) Xác định phần vốn góp của nhà đầu tư bằng ngọai tệ - Khi giấy phép đầu tư quy định vốn điều lệ của doanh nghiệp được xác định bằng ngọai tệ tương đương với một số lượng tiền Việt Nam đồng, việc xác định phần vốn góp của nhà đầu tư bằng ngọai tệ (thừa, thiếu, đủ so với vốn điều lệ) được căn cứ vào số lượng ngọai tệ đã thực góp, không xem xét đến việc quy đổi ngọai tệ ra Việt Nam đồng theo giấy phép đầu tư. - Trường hợp doanh nghiệp ghi sổ kế tóan, lập và trình bày báo cáo tài chính bằng đơn vị tiền tệ kế tóan, khi nhà đầu tư góp vốn bằng ngọai tệ theo tiến độ, kế tóan phải áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại từng thời điểm thực góp để quy đổi ra đơn vị tiền tệ kế tóan và ghi nhận vào vốn đầu tư của chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần (nếu có). - Trong quá trình họat động, không được đánh giá lại số dư có Tài khỏan 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu có gốc ngọai tệ. g) Trường hợp nhận vốn góp bằng tài sản phải phản ánh tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu theo giá đánh giá lại của tài sản được các bên góp vốn chấp nhận. h) Đối với công ty cổ phần, vốn góp cổ phần của các cổ đông được ghi theo giá thực tế phát hành cổ phiếu, nhưng được phản ánh chi tiết theo hai chỉ tiêu riêng: Vốn góp của chủ sở hữu và thặng dư vốn cổ phần: - Vốn góp của chủ sở hữu được phản ánh theo mệnh giá của cổ phiếu; - Thặng dư vốn cổ phần phản ánh khỏan chênh lệch giữa mệnh giá và giá phát hành cổ phiếu (kể cả các trường hợp tái phát hành cổ phiếu qũy) và có thể là thặng dư dương (nếu giá phát hành cao hơn mệnh giá) hoặc thặng dư âm (nếu giá phát hành thấp hơn mệnh giá). 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu Bên Nợ: Vốn đầu tư của chủ sở hữu giảm do: - Hòan trả vốn góp cho các chủ sở hữu vốn; - Phát hành cổ phiếu thấp hơn mệnh giá; - Giải thể, chấm dứt họat động doanh nghiệp; - Bù lỗ kinh doanh theo quyết định của cấp có thẩm quyền; - Hủy bỏ cổ phiếu qũy (đối với công ty cổ phần). Bên Có: Vốn đầu tư của chủ sở hữu tăng do: - Các chủ sở hữu góp vốn; - Bổ sung vốn từ lợi nhuận kinh doanh, từ các qũy thuộc vốn chủ sở hữu; - Phát hành cổ phiếu cao hơn mệnh giá; - Giá trị quà tặng, biếu, tài trợ (sau khi trừ các khỏan thuế phải nộp) được phép ghi tăng Vốn đầu tư của chủ sở hữu theo quyết định của cấp có thẩm quyền. Số dư bên Có : Vốn đầu tư của chủ sở hữu hiện có của doanh nghiệp. Tài khỏan 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu, có 3 tài khỏan cấp 2: - TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu: Tài khỏan này phản ánh khỏan vốn thực đã đầu tư của chủ sở hữu theo Điều lệ công ty của các chủ sở hữu vốn. Đối với các công ty cổ phần thì vốn góp từ phát hành cổ phiếu được ghi vào tài khỏan này theo mệnh giá. Tài khỏan 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu tại công ty cổ phần có thể theo dõi chi tiết thành cổ phiếu cổ thông có quyền biểu quyết và cổ phiếu ưu đãi. - TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần: Tài khỏan này phản ánh phần chênh lệch giữa giá phát hành và mệnh giá cổ phiếu; Chênh lệch giữa giá mua lại cổ phiếu qũy và giá tái phát hành cổ phiếu qũy (đối với các công ty cổ phần). Tài khỏan này có thể có số dư Có hoặc số dư Nợ. - TK 4118 - Vốn khác: Tài khỏan này phản ánh số vốn kinh doanh được hình thành do bổ sung từ kết quả họat động kinh doanh hoặc do được tặng, biếu, tài trợ, đánh giá lại tài sản (nếu các khỏan này được phép ghi tăng, giảm vốn đầu tư của chủ sở hữu). Điều 52. Tài khỏan 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đóai 1. Quy định chung về tỷ giá hối đóai và chênh lệch tỷ giá hối đóai 1.1. Chênh lệch tỷ giá hối đóai là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi cùng một số lượng ngọai tệ sang đơn vị tiền tệ kế tóan theo tỷ giá hối đóai khác nhau. Chênh lệch tỷ giá hối đóai chủ yếu phát sinh trong các trường hợp: - Thực tế mua bán, trao đổi, thanh tóan các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngọai tệ trong kỳ; - Đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính; - Chuyển đổi Báo cáo tài chính được lập bằng ngọai tệ sang Đồng Việt Nam. 1.2. Các lọai tỷ giá hối đóai (sau đây gọi tắt là tỷ giá) sử dụng trong kế tóan Các doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngọai tệ phải thực hiện ghi sổ kế tóan và lập Báo cáo tài chính theo một đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ kế tóan. Việc quy đổi đồng ngọai tệ ra đơn vị tiền tệ kế tóan phải căn cứ vào: - Tỷ giá giao dịch thực tế; - Tỷ giá ghi sổ kế tóan. Khi xác định nghĩa vụ thuế (kê khai, quyết tóan và nộp thuế), doanh nghiệp thực hiện theo các quy định của pháp luật về thuế. 1.3. Nguyên tắc xác định tỷ giá ghi sổ: Tỷ giá ghi sổ gồm tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh hoặc tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền (tỷ giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ). - Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh là tỷ giá được xác định liên quan đến giao dịch đã phát sinh tại một thời điểm cụ thể. Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh được áp dụng để ghi sổ kế tóan cho bên Nợ các tài khỏan phải thu đối với khỏan tiền bằng ngọai tệ đã nhận ứng trước của khách hàng hoặc cho bên Có các tài khỏan phải trả đối với khỏan tiền bằng ngọai tệ đã ứng trước cho người bán. - Tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền là tỷ giá được xác định trên cơ sở lấy tổng giá trị (theo đồng tiền ghi sổ kế tóan) của từng khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ chia cho số lượng nguyên tệ thực có tại từng thời điểm. 1.4. Nguyên tắc xác định tỷ giá hối đóai và xử lý chênh lệch tỷ giá hối đóai: 1.4.1. Đối với các giao dịch bằng ngọai tệ phát sinh trong kỳ: a) Doanh nghiệp áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế để quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế tóan theo nguyên tắc: - Tỷ giá giao dịch thực tế khi mua, bán ngọai tệ (hợp đồng mua bán ngọai tệ giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn, hợp đồng hóan đổi): Là tỷ giá ký kết trong hợp đồng mua, bán ngọai tệ giữa doanh nghiệp và ngân hàng thương mại; - Trường hợp hợp đồng không quy định cụ thể tỷ giá thanh tóan thì doanh nghiệp sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá chuyển khỏan trung bình của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch để ghi sổ kế tóan. Tỷ giá xấp xỉ này phải đảm bảo chênh lệch không vượt quá +/-1% so với tỷ giá chuyển khỏan trung bình của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch (ngân hàng này do doanh nghiệp tự lựa chọn). Tỷ giá chuyển khỏan trung bình có thể được xác định hàng ngày, hàng tuần hoặc hàng tháng trên cơ sở trung bình cộng giữa tỷ giá mua và tỷ giá bán chuyển khỏan hàng ngày của ngân hàng thương mại. Doanh nghiệp được áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá xấp xỉ để ghi sổ kế tóan đối với:+ Bên Nợ các TK tiền; Bên Nợ các TK phải thu (trừ trường hợp nhận ứng trước của khách hàng bằng ngọai tệ thì bên Nợ tài khỏan 131 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh đối với số tiền nhận ứng trước), Bên Nợ các TK phải trả khi ứng trước tiền cho người bán. + Bên Có các TK phải trả (trừ trường hợp ứng trước cho người bán bằng ngọai tệ thì bên Có tài khỏan 331 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh đối với số tiền đã ứng trước); Bên Có các TK phải thu khi nhận trước tiền của khách hàng. + Tài khỏan lọai vốn chủ sở hữu; + Các tài khỏan phản ánh doanh thu, thu nhập khác. Riêng trường hợp bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ hoặc thu nhập phát sinh có nhận trước tiền của người mua thì doanh thu, thu nhập tương ứng với số tiền nhận trước được áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước. Phần doanh thu, thu nhập tương ứng với số tiền còn lại được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu, thu nhập. + Các tài khỏan phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác. Riêng trường hợp phân bổ khỏan chi phí trả trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ thì chi phí được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm trả trước (không áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phân bổ vào chi phí). + Các tài khỏan phản ánh tài sản. Riêng trường hợp mua tài sản có ứng trước tiền cho người bán thì giá trị tài sản tương ứng với số tiền ứng trước được áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước, giá trị tài sản tương ứng với số tiền còn lại được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ghi nhận tài sản. Việc sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá xấp xỉ nêu trên của doanh nghiệp phải đảm bảo không làm ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài chính và kết quả họat động sản xuất kinh doanh của kỳ kế tóan. b) Doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng tỷ giá ghi sổ để quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế tóan theo các trường hợp sau: - Áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền để hạch tóan bên Có các tài khỏan tiền, bên Có các tài khỏan phải thu (ngọai trừ giao dịch nhận trước tiền của người mua), bên Nợ các tài khỏan phải trả (ngọai trừ giao dịch trả trước tiền cho người bán). + Ngòai việc áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền, các doanh nghiệp có thể lựa chọn áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế để ghi sổ kế tóan đối với bên Có các TK tiền, bên Có các TK phải thu, bên Nợ các TK phải trả. Khỏan chênh lệch tỷ giá hối đóai phát sinh trong kỳ được ghi nhận đồng thời tại thời điểm phát sinh hoặc định kỳ vào doanh thu họat động tài chính hoặc chi phí tài chính tùy theo đặc điểm họat động kinh doanh và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. + Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá giao dịch thực tế để hạch tóan bên Có các tài khỏan tiền, bên Có các tài khỏan nợ phải thu, bên Nợ các tài khỏan phải trả bằng ngọai tệ, nếu tại thời điểm cuối kỳ kế tóan: (+) Các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ không còn số dư nguyên tệ thì doanh nghiệp phải kết chuyển tòan bộ chênh lệch tỷ giá hối đóai phát sinh trong kỳ vào doanh thu họat động tài chính hoặc chi phí tài chính của kỳ báo cáo. (+) Các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ còn số dư nguyên tệ thì doanh nghiệp phải đánh giá lại cuối kỳ theo tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền và tòan bộ chênh lệch tỷ giá hối đóai do đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ được xử lý theo quy định tại khỏan 1.4.2 Điều này. - Áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh để hạch tóan đối với: + Bên Nợ TK phải thu khi tất tóan khỏan tiền nhận trước của người mua khi chuyển giao sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, cung cấp dịch vụ cho khách hàng; + Bên Có TK phải trả khi tất tóan khỏan tiền ứng trước cho người bán khi nhận được sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ của người bán. 1.4.2. Tỷ giá để đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ là tỷ giá chuyển khỏan trung bình cuối kỳ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch (do doanh nghiệp tự lựa chọn) tại thời điểm lập Báo cáo tài chính. Tòan bộ khỏan chênh lệch tỷ giá hối đóai do đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ (theo số thuần sau khi bù trừ số phát sinh bên Nợ và bên Có TK 413) được kết chuyển vào chi phí tài chính (nếu lỗ) hoặc doanh thu họat động tài chính (nếu lãi) để xác định kết quả họat động kinh doanh. 1.4.3. Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đóai giai đọan trước họat động: - Các doanh nghiệp chưa phân bổ hết khỏan lỗ chênh lệch tỷ giá của giai đọan trước họat động (đang phản ánh trên tài khỏan 242 trước thời điểm Thông tư này có hiệu lực) phải kết chuyển tòan bộ số lỗ chênh lệch tỷ giá vào chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. - Các doanh nghiệp chưa phân bổ hết khỏan lãi chênh lệch tỷ giá của giai đọan trước họat động (đang phản ánh trên tài khỏan 3387 trước thời điểm Thông tư này có hiệu lực) phải kết chuyển tòan bộ số lãi chênh lệch tỷ giá vào doanh thu họat động tài chính để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. 1.5. Nguyên tắc xác định các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ: Là các tài sản được thu hồi bằng ngọai tệ hoặc các khỏan nợ phải trả bằng ngọai tệ. Các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ có thể bao gồm: a) Tiền mặt, các khỏan tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn bằng ngọai tệ; b) Các khỏan nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngọai tệ, ngọai trừ: - Các khỏan trả trước cho người bán và các khỏan chi phí trả trước bằng ngọai tệ. Trường hợp tại thời điểm lập báo cáo tài chính có bằng chứng chắc chắn về việc người bán không thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ và doanh nghiệp sẽ phải nhận lại các khỏan trả trước bằng ngọai tệ thì các khỏan này được coi là các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ. - Các khỏan người mua trả tiền trước và các khỏan doanh thu nhận trước bằng ngọai tệ. Trường hợp tại thời điểm lập báo cáo tài chính có bằng chứng chắc chắn về việc doanh nghiệp không thể cung cấp hàng hóa, dịch vụ và sẽ phải trả lại các khỏan nhận trước bằng ngọai tệ cho người mua thì các khỏan này được coi là các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ. c) Các khỏan đi vay, cho vay dưới mọi hình thức được quyền thu hồi hoặc có nghĩa vụ hòan trả bằng ngọai tệ. d) Các khỏan đặt cọc, ký cược, ký qũy được quyền nhận lại bằng ngọai tệ; đ) Các khỏan nhận ký cược, ký qũy phải hòan trả bằng ngọai tệ. 2. Nguyên tắc kế tóan chênh lệch tỷ giá a) Doanh nghiệp đồng thời phải theo dõi nguyên tệ trên sổ kế tóan chi tiết các tài khỏan: Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, các khỏan phải thu, các khỏan phải trả, vốn góp của chủ sở hữu. b) Tất cả các khỏan chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ đều được phản ánh ngay vào doanh thu họat động tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ) của kỳ báo cáo. c) Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ theo tỷ giá chuyển khỏan trung bình cuối kỳ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật. d) Doanh nghiệp không được vốn hóa các khỏan chênh lệch tỷ giá vào giá trị tài sản dở dang. 3. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đóai Bên Nợ: - Lỗ tỷ giá hối đóai do đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ; - Kết chuyển lãi tỷ giá hối đóai vào doanh thu họat động tài chính. Bên Có: - Lãi tỷ giá hối đóai do đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ; - Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đóai vào chi phí tài chính. Tài khỏan 413 không có số dư. Điều 53. Tài khỏan 418 - Các qũy thuộc vốn chủ sở hữu 1. Nguyên tắc kế tóan Tài khỏan này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm các qũy thuộc nguồn vốn chủ sở hữu. Các qũy này được hình thành từ lợi nhuận sau thuế TNDN. Việc trích và sử dụng qũy thuộc nguồn vốn chủ sở hữu phải theo chính sách tài chính hiện hành đối với từng lọai doanh nghiệp hoặc theo quyết định của chủ sở hữu. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 418 - Các qũy thuộc vốn chủ sở hữu Bên Nợ: Tình hình chi tiêu, sử dụng các qũy thuộc vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp. Bên Có: Các qũy thuộc vốn chủ sở hữu tăng do được trích lập từ lợi nhuận sau thuế. Số dư bên Có: Số qũy thuộc vốn chủ sở hữu hiện có. Điều 54. Tài khỏan 419 - Cổ phiếu qũy 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng giảm của số cổ phiếu do các công ty cổ phần mua lại trong số cổ phiếu do công ty đó đã phát hành ra công chúng (gọi là cổ phiếu qũy). Các cổ phiếu qũy do công ty nắm giữ không được nhận cổ tức, không có quyền bầu cử hay tham gia chia phần tài sản khi công ty giải thể. Khi chia cổ tức cho các cổ phần, các cổ phiếu qũy đang do công ty nắm giữ được coi là cổ phiếu chưa bán. b) Giá trị cổ phiếu qũy được phản ánh trên tài khỏan này theo giá thực tế mua lại bao gồm giá mua lại và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua lại cổ phiếu, như chi phí giao dịch, thông tin… c) Cuối kỳ kế tóan, khi lập Báo cáo tài chính, giá trị thực tế của cổ phiếu qũy được ghi giảm Vốn đầu tư của chủ sở hữu trên Báo cáo tình hình tài chính bằng cách ghi số âm (...). d) Tài khỏan này không phản ánh trị giá cổ phiếu mà công ty mua của các công ty cổ phần khác vì mục đích nắm giữ đầu tư. đ) Trị giá vốn của cổ phiếu qũy khi tái phát hành, hoặc khi sử dụng để trả cổ tức, thưởng... được tính theo phương pháp bình quân gia quyền. e) Trường hợp công ty mua lại cổ phiếu do chính công ty phát hành nhằm mục đích thu hồi cổ phiếu để hủy bỏ vĩnh viễn ngay khi mua vào thì giá trị cổ phiếu mua vào không được phản ánh vào tài khỏan này mà ghi giảm trực tiếp vào vốn góp của chủ sở hữu và thặng dư vốn cổ phần (xem hướng dẫn ở tài khỏan 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu). 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 419 - Cổ phiếu qũy Bên nợ: Trị giá thực tế cổ phiếu qũy khi mua vào. Bên Có : Trị giá thực tế cổ phiếu qũy được tái phát hành, chia cổ tức hoặc hủy bỏ. Số dư bên Nợ : Trị giá thực tế cổ phiếu qũy hiện đang do công ty nắm giữ. Điều 55. Tài khỏan 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh kết quả kinh doanh (lãi, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp. b) Việc phân chia lợi nhuận họat động kinh doanh của doanh nghiệp phải đảm bảo rõ ràng, rành mạch và theo đúng chính sách tài chính hiện hành. c) Phải hạch tóan chi tiết kết quả họat động kinh doanh của từng năm tài chính (năm trước, năm nay), đồng thời theo dõi chi tiết theo từng nội dung phân chia lợi nhuận của doanh nghiệp (trích lập các qũy, bổ sung Vốn đầu tư của chủ sở hữu, chia cổ tức, lợi nhuận cho các cổ đông, cho các nhà đầu tư). d) Khi áp dụng hồi tố do thay đổi chính sách kế tóan và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước nhưng năm nay mới phát hiện dẫn đến phải điều chỉnh số dư đầu năm phần lợi nhuận chưa phân phối thì kế tóan phải điều chỉnh tăng hoặc giảm số dư đầu năm của TK 4211 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước” trên sổ kế tóan và điều chỉnh tăng hoặc giảm chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” trên Báo cáo tình hình tài chính. Đối với tất cả các doanh nghiệp, khi phân phối lợi nhuận cần cân nhắc đến các khỏan mục phi tiền tệ nằm trong lợi nhuận sau thuế chưa phân phối có thể ảnh hưởng đến luồng tiền và khả năng chi trả cổ tức, lợi nhuận của doanh nghiệp, như: - Khỏan lãi do đánh giá lại tài sản mang đi góp vốn; do đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ; do đánh giá lại các công cụ tài chính; - Các khỏan mục phi tiền tệ khác… e) Trong họat động hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) chia lợi nhuận sau thuế, doanh nghiệp phải theo dõi riêng kết quả của BCC làm căn cứ để phân phối lợi nhuận hoặc chia lỗ cho các bên. Doanh nghiệp là bên nộp và quyết tóan thuế TNDN thay các bên trong BCC chỉ phản ánh phần lợi nhuận tương ứng với phần của mình được hưởng, không được phản ánh tòan bộ kết quả của BCC trên tài khỏan này trừ khi có quyền kiểm sóat đối với BCC. g) Đối với cổ tức ưu đãi phải trả: Doanh nghiệp phải căn cứ vào bản chất của cổ phiếu ưu đãi để hạch tóan theo nguyên tắc: - Nếu cổ phiếu ưu đãi được phân lọai là nợ phải trả, kế tóan không ghi nhận cổ tức phải trả từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối; - Nếu cổ phiếu ưu đãi được phân lọai là vốn chủ sở hữu, khỏan cổ tức ưu đãi phải trả được kế tóan tương tự như việc trả cổ tức của cổ phiếu phổ thông. h) Doanh nghiệp phải theo dõi trong hệ thống quản trị nội bộ số lỗ tính thuế và số lỗ không tính thuế, trong đó: - Khỏan lỗ tính thuế là khỏan lỗ tạo ra bởi các khỏan chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế; - Khỏan lỗ không tính thuế là khỏan lỗ tạo ra bởi các khỏan chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Khi chuyển lỗ theo quy định của pháp luật, doanh nghiệp chỉ được chuyển phần lỗ tính thuế làm căn cứ giảm trừ số thuế phải nộp trong tương lai. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bên Nợ: - Số lỗ về họat động kinh doanh của doanh nghiệp; - Trích lập các qũy của doanh nghiệp; - Chia cổ tức, lợi nhuận cho các chủ sở hữu; - Bổ sung vốn đầu tư của chủ sở hữu. Bên Có: - Số lợi nhuận thực tế họat động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ; - Số lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù; - Xử lý các khỏan lỗ về họat động kinh doanh. Tài khỏan 421 có thể có số dư Nợ hoặc số dư Có. Số dư bên Nợ: Số lỗ họat động kinh doanh chưa xử lý. Số dư bên Có: Số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối hoặc chưa sử dụng. Tài khỏan 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, có 2 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước: Phản ánh kết quả họat động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ thuộc các năm trước. Tài khỏan 4211 còn dùng để phản ánh số điều chỉnh tăng hoặc giảm số dư đầu năm của TK 4211 khi áp dụng hồi tố do thay đổi chính sách kế tóan và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của năm trước, năm nay mới phát hiện. Đầu năm sau, kế tóan kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay” sang TK 4211 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước”. - Tài khỏan 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay: Phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận và xử lý lỗ của năm nay. Điều 56. Nguyên tắc kế tóan doanh thu 1. Doanh thu là lợi ích kinh tế thu được làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp trừ phần vốn góp thêm của các cổ đông. Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh, khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế, được xác định theo giá trị hợp lý của các khỏan được quyền nhận, không phân biệt đã thu tiền hay sẽ thu được tiền. 2. Doanh thu và chi phí tạo ra khỏan doanh thu đó phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp. Tuy nhiên trong một số trường hợp, nguyên tắc phù hợp có thể xung đột với nguyên tắc thận trọng trong kế tóan, thì kế tóan phải căn cứ vào bản chất giao dịch để phản ánh một cách trung thực, hợp lý. - Một hợp đồng kinh tế có thể bao gồm nhiều giao dịch. Kế tóan phải nhận biết các giao dịch để áp dụng các điều kiện ghi nhận doanh thu phù hợp. - Doanh thu phải được ghi nhận phù hợp với bản chất hơn là hình thức hoặc tên gọi của giao dịch và phải được phân bổ theo nghĩa vụ cung ứng hàng hóa, dịch vụ. + Ví dụ: Khách hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại khi mua sản phẩm hàng hóa của đơn vị (như mua 2 sản phẩm được tặng thêm một sản phẩm) thì bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán, sản phẩm tặng miễn phí cho khách hàng về hình thức được gọi là khuyến mại nhưng về bản chất là bán vì khách hàng sẽ không được hưởng nếu không mua sản phẩm. Trường hợp này giá trị sản phẩm tặng cho khách hàng được phản ánh vào giá vốn và doanh thu tương ứng với giá trị hợp lý của sản phẩm đó phải được ghi nhận. - Đối với các giao dịch làm phát sinh nghĩa vụ của người bán ở thời điểm hiện tại và trong tương lai, doanh thu phải được phân bổ theo giá trị hợp lý của từng nghĩa vụ và được ghi nhận khi nghĩa vụ đã được thực hiện. 3. Doanh thu, lãi hoặc lỗ chỉ được coi là chưa thực hiện nếu doanh nghiệp còn có trách nhiệm thực hiện các nghĩa vụ trong tương lai (trừ nghĩa vụ bảo hành thông thường) và chưa chắc chắn thu được lợi ích kinh tế; Việc phân lọai các khỏan lãi, lỗ là thực hiện hoặc chưa thực hiện không phụ thuộc vào việc đã phát sinh dòng tiền hay chưa. Các khỏan lãi, lỗ phát sinh do đánh giá lại tài sản, nợ phải trả không được coi là chưa thực hiện do tại thời điểm đánh giá lại, đơn vị đã có quyền đối với tài sản và đã có nghĩa vụ nợ hiện tại đối với các khỏan nợ phải trả, ví dụ: Các khỏan lãi, lỗ phát sinh do đánh giá lại tài sản mang đi góp vốn đầu tư vào đơn vị khác, đánh giá lại các tài sản tài chính theo giá trị hợp lý đều được coi là đã thực hiện. 4. Doanh thu không bao gồm các khỏan thu hộ bên thứ ba, ví dụ; - Các lọai thuế gián thu (thuế GTGT, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường) phải nộp; - Số tiền người bán hàng đại lý thu hộ bên chủ hàng do bán hàng đại lý; - Các khỏan phụ thu và phí thu thêm ngòai giá bán đơn vị không được hưởng; - Các trường hợp khác. Trường hợp các khỏan thuế gián thu phải nộp mà không tách riêng ngay được tại thời điểm phát sinh giao dịch thì để thuận lợi cho công tác kế tóan, có thể ghi nhận doanh thu trên sổ kế tóan bao gồm cả số thuế gián thu nhưng định kỳ kế tóan phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế gián thu phải nộp. Tuy nhiên, khi lập Báo cáo tài chính, kế tóan bắt buộc phải xác định và lọai trừ tòan bộ số thuế gián thu phải nộp ra khỏi các chỉ tiêu phản ánh doanh thu gộp. 5. Thời điểm, căn cứ để ghi nhận doanh thu kế tóan và doanh thu tính thuế có thể khác nhau tùy vào từng tình huống cụ thể. Doanh thu tính thuế chỉ được sử dụng để xác định số thuế phải nộp theo quy định của pháp luật; Doanh thu ghi nhận trên sổ kế tóan để lập Báo cáo tài chính phải tuân thủ các nguyên tắc kế tóan và tùy theo từng trường hợp không nhất thiết phải bằng số đã ghi trên hóa đơn bán hàng. 6. Doanh thu được ghi nhận chỉ bao gồm doanh thu của kỳ báo cáo. Các tài khỏan phản ánh doanh thu không có số dư, cuối kỳ kế tóan phải kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh. Điều 57. Tài khỏan 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1. Nguyên tắc kế tóan 1.1. Tài khỏan này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế tóan của họat động sản xuất, kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau: a) Bán hàng hóa: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bán bất động sản đầu tư; b) Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế tóan, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê họat động, doanh thu hợp đồng xây dựng.... c) Doanh thu khác. 1.2. Điều kiện ghi nhận doanh thu a) Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm sóat hàng hóa; - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa, đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa (trừ trường hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa dưới hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác); - Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. b) Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau: - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại dịch vụ đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại dịch vụ đã cung cấp; - Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định được phần công việc đã hòan thành vào thời điểm báo cáo; - Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hòan thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó. 1.3. Trường hợp hợp đồng kinh tế bao gồm nhiều giao dịch, doanh nghiệp phải nhận biết các giao dịch để ghi nhận doanh thu, ví dụ: - Trường hợp hợp đồng kinh tế quy định việc bán hàng và cung cấp dịch vụ sau bán hàng (ngòai điều khỏan bảo hành thông thường), doanh nghiệp phải ghi nhận riêng doanh thu bán hàng và doanh thu cung cấp dịch vụ; - Trường hợp hợp đồng quy định bên bán hàng chịu trách nhiệm lắp đặt sản phẩm, hàng hóa cho người mua thì doanh thu chỉ được ghi nhận sau khi việc lắp đặt được thực hiện xong; - Trường hợp doanh nghiệp có nghĩa vụ phải cung cấp cho người mua hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá, kế tóan chỉ ghi nhận doanh thu đối với hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí đó cho đến khi đã thực hiện nghĩa vụ với người mua. 1.4. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thực hiện được trong kỳ kế tóan có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu do các nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện về quy cách, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế); Trường hợp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hoặc hàng bán bị trả lại được ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc: - Nếu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại nhưng phát sinh trước thời điểm phát hành báo cáo tài chính, kế tóan phải coi đây là một sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC và ghi giảm doanh thu trên BCTC của kỳ lập báo cáo. - Trường hợp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại sau thời điểm phát hành Báo cáo tài chính thì doanh nghiệp ghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh. 1.5. Doanh thu trong một số trường hợp được xác định như sau: 1.5.1. Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ không bao gồm các khỏan thuế gián thu phải nộp, như thuế GTGT (kể cả trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường. Trường hợp không tách ngay được số thuế gián thu phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu, kế tóan được ghi nhận doanh thu bao gồm cả số thuế phải nộp và định kỳ phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế gián thu phải nộp. Khi lập báo cáo kết quả kinh doanh, chỉ tiêu “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” và chỉ tiêu “Các khỏan giảm trừ doanh thu” đều không bao gồm số thuế gián thu phải nộp trong kỳ do về bản chất các khỏan thuế gián thu không được coi là một bộ phận của doanh thu. 1.5.2. Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị giá số hàng này không được coi là đã bán trong kỳ và không được ghi vào tài khỏan 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” mà chỉ hạch tóan vào bên Có tài khỏan 131 “Phải thu của khách hàng” về khỏan tiền đã thu của khách hàng. Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch tóan vào tài khỏan 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu. 1.5.3. Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ như mua 2 sản phẩm được tặng 1 sản phẩm....) thì kế tóan phải phân bổ số tiền thu được để tính doanh thu cho cả hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại được tính vào giá vốn hàng bán (trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán). 1.5.4. Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngọai tệ mà phát sinh giao dịch nhận tiền ứng trước của khách hàng thì doanh thu tương ứng với số tiền nhận ứng trước được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận ứng trước, phần doanh thu tương ứng với số tiền còn lại được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu. 1.5.5. Doanh thu bán bất động sản của doanh nghiệp là chủ đầu tư phải thực hiện theo nguyên tắc: Đối với các công trình, hạng mục công trình mà doanh nghiệp là chủ đầu tư (kể cả các công trình, hạng mục công trình doanh nghiệp vừa là chủ đầu tư, vừa tự thi công), doanh nghiệp không được ghi nhận doanh thu bán bất động sản và không được ghi nhận doanh thu đối với số tiền thu trước của khách hàng theo tiến độ. Việc ghi nhận doanh thu bán bất động sản phải đảm bảo thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau: - Bất động sản đã hòan thành tòan bộ và bàn giao cho người mua, doanh nghiệp đã chuyển giao rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu bất động sản cho người mua; - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý bất động sản như người sở hữu bất động sản hoặc quyền kiểm sóat bất động sản; - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; - Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán bất động sản; - Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán bất động sản 1.5.6. Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng, doanh thu là phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng. 1.5.7. Đối với họat động dịch vụ ủy thác xuất nhập khẩu, doanh thu là phí ủy thác đơn vị được hưởng. 1.5.8. Đối với đơn vị nhận gia công vật tư, hàng hóa, doanh thu là số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công. 1.5.9. Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp, doanh thu được xác định theo giá bán trả tiền ngay; 1.5.10. Nguyên tắc ghi nhận và xác định doanh thu của hợp đồng xây dựng: a) Doanh thu của hợp đồng xây dựng bao gồm: - Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng; - Các khỏan tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, các khỏan tiền thưởng và các khỏan thanh tóan khác nếu các khỏan này có khả năng làm thay đổi doanh thu, và có thể xác định được một cách đáng tin cậy: + Doanh thu của hợp đồng có thể tăng hay giảm ở từng thời kỳ, ví dụ: Nhà thầu và khách hàng có thể đồng ý với nhau về các thay đổi và các yêu cầu làm tăng hoặc giảm doanh thu của hợp đồng trong kỳ tiếp theo so với hợp đồng được chấp thuận lần đầu tiên; Doanh thu đã được thỏa thuận trong hợp đồng với giá cố định có thể tăng vì lý do giá cả tăng lên; Doanh thu theo hợp đồng có thể bị giảm do nhà thầu không thực hiện đúng tiến độ hoặc không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận trong hợp đồng; Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho một đơn vị sản phẩm hòan thành thì doanh thu theo hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khối lượng sản phẩm tăng hoặc giảm. + Khỏan tiền thưởng là các khỏan phụ thêm trả cho nhà thầu nếu nhà thầu thực hiện hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu. Khỏan tiền thưởng được tính vào doanh thu của hợp đồng xây dựng khi có đủ 2 điều kiện: (i) Chắc chắn đạt hoặc vượt mức một số tiêu chuẩn cụ thể đã được ghi trong hợp đồng; (ii) Khỏan tiền thưởng được xác định một cách đáng tin cậy. - Khỏan thanh tóan khác mà nhà thầu thu được từ khách hàng hay một bên khác để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá hợp đồng. Ví dụ: Sự chậm trễ do khách hàng gây nên; Sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật hoặc thiết kế và các tranh chấp về các thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng. Việc xác định doanh thu tăng thêm từ các khỏan thanh tóan trên còn tùy thuộc vào rất nhiều yếu tố không chắc chắn và thường phụ thuộc vào kết quả của nhiều cuộc đàm phán. Do đó, các khỏan thanh tóan khác chỉ được tính vào doanh thu của hợp đồng xây dựng khi: + Các cuộc thỏa thuận đã đạt được kết quả là khách hàng sẽ chấp thuận bồi thường; + Khỏan thanh tóan khác được khách hàng chấp thuận và có thể xác định được một cách đáng tin cậy. b) Ghi nhận doanh thu của hợp đồng xây dựng như sau: Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hòan thành được khách hàng xác nhận trong kỳ phản ánh trên hóa đơn đã lập. c) Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng không thể ước tính được một cách đáng tin cậy, thì: - Doanh thu chỉ được ghi nhận tương đương với chi phí của hợp đồng đã phát sinh mà việc được hòan trả là tương đối chắc chắn; - Chi phí của hợp đồng chỉ được ghi nhận là chi phí trong kỳ khi các chi phí này đã phát sinh. 1.5.11. Không ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ đối với: - Trị giá hàng hóa, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngòai gia công chế biến; Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được xác định là đã bán); - Số tiền thu được từ việc bán sản phẩm sản xuất thử; - Các khỏan doanh thu họat động tài chính; - Các khỏan thu nhập khác. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Bên Nợ: - Các khỏan thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT); - Các khỏan giảm trừ doanh thu; - Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khỏan 911 "Xác định kết quả kinh doanh". Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế tóan. Tài khỏan 511 không có số dư cuối kỳ. Tài khỏan 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 4 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 5111 - Doanh thu bán hàng hóa: Tài khỏan này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hóa được xác định là đã bán trong một kỳ kế tóan của doanh nghiệp. Tài khỏan này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hóa, vật tư, lương thực,... - Tài khỏan 5112 - Doanh thu bán thành phẩm: Tài khỏan này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) được xác định là đã bán trong một kỳ kế tóan của doanh nghiệp. Tài khỏan này chủ yếu dùng cho các ngành sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp,... - Tài khỏan 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khỏan này dùng để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hòan thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế tóan. Tài khỏan này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế tóan, kiểm tóan,... - Tài khỏan 5118 - Doanh thu khác : Tài khỏan này dùng để phản ánh về doanh thu nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư, các khỏan trợ cấp, trợ giá của Nhà nước… Điều 58. Tài khỏan 515 - Doanh thu họat động tài chính 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu họat động tài chính khác của doanh nghiệp, gồm: - Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh tóan được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ;... - Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đọan sau ngày đầu tư; - Thu nhập về họat động đầu tư mua, bán chứng khóan ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khỏan đầu tư góp vốn vào đơn vị khác; - Thu nhập về các họat động đầu tư khác; - Lãi tỷ giá hối đóai phát sinh trong kỳ và đánh giá lại khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ cuối kỳ; lãi do bán ngọai tệ; - Các khỏan doanh thu họat động tài chính khác. b) Đối với họat động mua, bán chứng khóan kinh doanh, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá vốn, trong đó giá vốn là giá trị ghi sổ được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền hoặc nhập trước xuất trước, giá bán được tính theo giá trị hợp lý của khỏan nhận được. Trường hợp mua, bán chứng khóan dưới hình thức hóan đổi cổ phiếu (nhà đầu tư hóan đổi cổ phiếu A để lấy cổ phiếu B), kế tóan xác định giá trị cổ phiếu nhận về theo giá trị hợp lý tại ngày trao đổi như sau: - Đối với cổ phiếu nhận về là cổ phiếu niêm yết, giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa niêm yết trên thị trường chứng khóan tại ngày trao đổi. Trường hợp tại ngày trao đổi thị trường chứng khóan không giao dịch thì giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi. - Đối với cổ phiếu nhận về là cổ phiếu chưa niêm yết được giao dịch trên sàn UPCOM, giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa công bố trên sàn UPCOM tại ngày trao đổi. Trường hợp ngày trao đổi sàn UPCOM không giao dịch thì giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi. - Đối với cổ phiếu nhận về là cổ phiếu chưa niêm yết khác, giá trị hợp lý của cổ phiếu là giá thỏa thuận giữa các bên hoặc giá trị sổ sách tại thời điểm trao đổi hoặc giá trị sổ sách tại thời điểm cuối qúy trước liền kề với ngày trao đổi. Việc xác định giá trị sổ sách của cổ phiếu được thực hiện theo công thức: Giá trị sổ sách của cổ phiếu = Tổng vốn chủ sở hữu Số lượng cổ phiếu hiện có tại thời điểm trao đổi c) Đối với khỏan doanh thu từ họat động mua, bán ngọai tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngọai tệ bán ra và giá ngọai tệ mua vào. d) Đối với lãi tiền gửi: Doanh thu không bao gồm khỏan lãi tiền gửi phát sinh do họat động đầu tư tạm thời của khỏan vay sử dụng cho mục đích xây dựng tài sản dở dang. đ) Đối với tiền lãi phải thu từ các khỏan cho vay, bán hàng trả chậm, trả góp: Doanh thu chỉ được ghi nhận khi chắc chắn thu được và khỏan gốc cho vay, nợ gốc phải thu không bị phân lọai là quá hạn cần phải lập dự phòng. e) Đối với khỏan tiền lãi đầu tư nhận được từ khỏan đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ sau khi doanh nghiệp mua lại khỏan đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khỏan lãi đầu tư nhận được từ các khỏan lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khỏan đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khỏan đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó. g) Khi nhà đầu tư nhận cổ tức bằng cổ phiếu, nhà đầu tư chỉ theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm trên thuyết minh BCTC, không ghi nhận giá trị cổ phiếu được nhận, không ghi nhận doanh thu họat động tài chính, không ghi nhận tăng giá trị khỏan đầu tư vào công ty. h) Việc hạch tóan khỏan doanh thu họat động tài chính phát sinh liên quan đến ngọai tệ được thực hiện theo quy định tại Điều 52 Thông tư này. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 515 - Doanh thu họat động tài chính Bên Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có); - Kết chuyển doanh thu họat động tài chính thuần sang tài khỏan 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”. Bên Có: Các khỏan doanh thu họat động tài chính phát sinh trong kỳ. Tài khỏan 515 không có số dư cuối kỳ. Điều 59. Nguyên tắc kế tóan chi phí 1. Chi phí là những khỏan làm giảm lợi ích kinh tế, được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh hoặc khi có khả năng tương đối chắc chắn sẽ phát sinh trong tương lai không phân biệt đã chi tiền hay chưa. 2. Việc ghi nhận chi phí ngay cả khi chưa đến kỳ hạn thanh tóan nhưng có khả năng chắc chắn sẽ phát sinh nhằm đảm bảo nguyên tắc thận trọng và bảo tòan vốn. Chi phí và khỏan doanh thu do nó tạo ra phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp. Tuy nhiên trong một số trường hợp, nguyên tắc phù hợp có thể xung đột với nguyên tắc thận trọng trong kế tóan, thì kế tóan phải căn cứ vào bản chất của giao dịch để phản ánh một cách trung thực, hợp lý. 3. Kế tóan phải theo dõi chi tiết các khỏan chi phí phát sinh theo yếu tố, tiền lương, nguyên vật liệu, chi phí mua ngòai, khấu hao TSCĐ... 4. Các khỏan chi phí không được coi là chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch tóan đúng theo Chế độ kế tóan thì không được ghi giảm chi phí kế tóan mà chỉ điều chỉnh trong quyết tóan thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp. 5. Các tài khỏan phản ánh chi phí không có số dư, cuối kỳ kế tóan phải kết chuyển tất cả các khỏan chi phí phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh. Điều 60. Tài khỏan 611 - Mua hàng 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh trị giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa mua vào, nhập kho hoặc đưa vào sử dụng trong kỳ. Tài khỏan 611 "Mua hàng" chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp kế tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ. b) Giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa mua vào phản ánh trên tài khỏan 611 "Mua hàng" phải thực hiện theo nguyên tắc giá gốc. c) Trường hợp hạch tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, doanh nghiệp phải tổ chức kiểm kê hàng tồn kho để xác định số lượng và giá trị của từng nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa, sản phẩm, công cụ, dụng cụ tồn kho tại thời điểm cuối kỳ kế tóan để xác định giá trị hàng tồn kho xuất vào sử dụng và xuất bán trong kỳ. d) Phương pháp hạch tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Khi mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa, căn cứ vào hóa đơn mua hàng, Hóa đơn vận chuyển, phiếu nhập kho, thông báo thuế nhập khẩu phải nộp (hoặc biên lai thu thuế nhập khẩu,...) để ghi nhận giá gốc hàng mua vào tài khỏan 611 "Mua hàng". Khi xuất sử dụng, hoặc xuất bán chỉ ghi một lần vào cuối kỳ kế tóan căn cứ vào kết quả kiểm kê. đ) Kế tóan phải mở sổ chi tiết để hạch tóan giá gốc hàng tồn kho mua vào theo từng thứ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa. 2. Kết cấu và nội dụng phản ánh của Tài khỏan 611 - Mua hàng Bên Nợ: - Kết chuyển giá gốc hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (theo kết quả kiểm kê); - Giá gốc hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, mua vào trong kỳ. Bên Có: - Kết chuyển giá gốc hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (theo kết quả kiểm kê); - Giá gốc hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất sử dụng trong kỳ hoặc giá gốc hàng hóa xuất bán và hàng hóa gửi đi bán (chưa được xác định là đã bán trong kỳ); - Giá gốc nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa mua vào trả lại cho người bán hoặc được giảm giá. Tài khỏan 611 không có số dư cuối kỳ. Điều 61. Tài khỏan 631 - Giá thành sản xuất 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, dịch vụ ở các đơn vị sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp và các đơn vị kinh doanh dịch vụ vận tải, bưu điện, du lịch, khách sạn,... trong trường hợp hạch tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ. b) Đối với doanh nghiệp hạch tóan hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên không sử dụng tài khỏan này. c) Chỉ hạch tóan vào tài khỏan 631 các lọai chi phí sản xuất, kinh doanh sau: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; - Chi phí nhân công trực tiếp; - Chi phí sử dụng máy thi công (đối với các doanh nghiệp xây lắp); - Chi phí sản xuất chung. d) Không hạch tóan vào tài khỏan 631 các lọai chi phí sau: - Chi phí bán hàng; - Chi phí quản lý doanh nghiệp; - Chi phí tài chính; - Chi phí khác; đ) Chi phí của bộ phận sản xuất, kinh doanh phục vụ cho sản xuất, kinh doanh, trị giá vốn hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu và chi phí thuê ngòai gia công chế biến (thuê ngòai, hay tự gia công, chế biến) cũng được phản ánh trên tài khỏan 631. e) Tài khỏan 631 “Giá thành sản xuất” phải được hạch tóan chi tiết theo nơi phát sinh chi phí (phân xưởng, tổ, đội sản xuất,...) theo lọai, nhóm sản phẩm, dịch vụ… g) Đối với ngành nông nghiệp, giá thành thực tế của sản phẩm được xác định vào cuối vụ hoặc cuối năm. Sản phẩm thu họach năm nào thì tính giá thành trong năm đó, nghĩa là chi phí chi ra trong năm nay nhưng năm sau mới thu họach sản phẩm thì năm sau mới tính giá thành. - Đối với ngành trồng trọt, chi phí phải được hạch tóan chi tiết theo 3 lọai cây: + Cây ngắn ngày; + Cây trồng một lần thu họach nhiều lần; + Cây lâu năm. Đối với các lọai cây trồng 2,3 vụ trong một năm, hoặc trồng năm nay, năm sau mới thu họach, hoặc lọai cây vừa có diện tích trồng mới, vừa có diện tích chăm sóc thu họach trong cùng một năm,... thì phải căn cứ vào tình hình thực tế để ghi chép, phản ánh rõ ràng chi phí của vụ này với vụ khác, của diện tích này với diện tích khác, của năm trước với năm nay và năm sau,...Không phản ánh vào tài khỏan 631 “Giá thành sản xuất” chi phí trồng mới và chăm sóc cây lâu năm đang trong thời kỳ XDCB. Đối với một số lọai chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng hạch tóan hoặc liên quan đến nhiều vụ, nhiều thời kỳ thì phải được theo dõi chi tiết riêng, sau đó phân bổ vào giá thành từng lọai sản phẩm có liên quan như: Chi phí tưới tiêu nước, chi phí chuẩn bị đất và trồng mới năm đầu của những cây trồng một lần, thu họach nhiều lần (chi phí này không thuộc vốn đầu tư XDCB). Trên cùng một diện tích canh tác, nếu trồng xen kẽ từ hai lọai cây công nghiệp ngắn ngày trở lên thì những chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến cây nào sẽ tập hợp riêng cho cây đó (như hạt giống, chi phí gieo trồng, thu họach) chi phí phát sinh chung cho các lọai cây (như chi phí cày, bừa, tưới tiêu nước…) được tập hợp riêng và phân bổ cho từng lọai cây theo diện tích gieo trồng. Đối với cây lâu năm, các công việc từ khi làm đất, gieo trồng, chăm sóc đến khi bắt đầu có sản phẩm được xem như quá trình đầu tư XDCB để hình thành nên TSCĐ được tập hợp chi phí vào TK 241 “XDCB dở dang”. - Hạch tóan chi phí chăn nuôi phải theo dõi chi tiết cho từng ngành chăn nuôi (ngành chăn nuôi trâu bò, ngành chăn nuôi lợn…), theo từng nhóm hoặc theo từng lọai gia súc, gia cầm. Đối với súc vật sinh sản khi đào thải chuyển thành súc vật nuôi lớn, nuôi béo được hạch tóan vào TK 631 “Giá thành sản xuất” theo giá trị còn lại. h) Tài khỏan 631 “Giá thành sản xuất” áp dụng đối với ngành giao thông vận tải phải được hạch tóan chi tiết theo từng lọai họat động (vận tải hành khách, vận tải hàng hóa…). Trong quá trình vận tải, săm lốp bị hao mòn với mức độ nhanh hơn mức khấu hao đầu xe nên thường phải thay thế nhiều lần nhưng giá trị săm lốp thay thế không tính vào giá thành vận tải ngay một lúc khi xuất dùng thay thế, mà phải trích trước hoặc phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh hàng kỳ. i) Trong họat động kinh doanh khách sạn, hạch tóan tài khỏan 631 phải được theo dõi chi tiết theo từng lọai họat động như: Họat động ăn uống, dịch vụ buồng nghỉ, phục vụ vui chơi giải trí, phục vụ khác (giặt, là, cắt tóc, điện tín, massage…). 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 631 - Giá thành sản xuất Bên Nợ: - Chi phí sản xuất, kinh doanh sản phẩm, dịch vụ dở dang đầu kỳ; - Chi phí sản xuất, kinh doanh sản phẩm, dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ. Bên Có: - Giá thành sản phẩm nhập kho, dịch vụ hòan thành kết chuyển vào tài khỏan 632 “Giá vốn hàng bán”. - Chi phí sản xuất, kinh doanh sản phẩm, dịch vụ dở dang cuối kỳ kết chuyển vào tài khỏan 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”. Tài khỏan 631 không có số dư cuối kỳ. Điều 62. Tài khỏan 632 - Giá vốn hàng bán 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. Ngòai ra, tài khỏan này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến họat động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí cho thuê BĐSĐT theo phương thức cho thuê họat động; chi phí nhượng bán, thanh lý BĐSĐT… b) Khỏan dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán trên cơ sở số lượng hàng tồn kho và phần chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc hàng tồn kho. Khi xác định khối lượng hàng tồn kho bị giảm giá cần phải trích lập dự phòng, kế tóan phải lọai trừ khối lượng hàng tồn kho đã ký được hợp đồng tiêu thụ (có giá trị thuần có thể thực hiện được không thấp hơn giá trị ghi sổ) nhưng chưa chuyển giao cho khách hàng nếu có bằng chứng chắc chắn về việc khách hàng sẽ không từ bỏ thực hiện hợp đồng và lọai trừ hàng tồn kho dùng cho họat động xây dựng cơ bản, giá trị hàng tồn kho dùng cho sản xuất sản phẩm mà sản phẩm được tạo ra từ những hàng tồn kho này có giá bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm. c) Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế tóan phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khỏan bồi thường, nếu có). d) Các khỏan thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khỏan thuế đó được hòan lại thì được ghi giảm giá vốn hàng bán. e) Các khỏan chi phí không được coi là chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch tóan đúng theo Chế độ kế tóan thì không được ghi giảm chi phí kế tóan mà chỉ điều chỉnh trong quyết tóan thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 632 - Giá vốn hàng bán 2.1. Trường hợp doanh nghiệp kế tóan hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Bên Nợ: - Đối với họat động sản xuất, kinh doanh, phản ánh: + Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ. + Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ; + Các khỏan hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra; + Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết). - Đối với họat động kinh doanh BĐSĐT, phản ánh: + Số khấu hao BĐSĐT dùng để cho thuê họat động trích trong kỳ; + Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐSĐT không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐSĐT; + Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê họat động BĐSĐT trong kỳ; + Giá trị còn lại của BĐSĐT bán, thanh lý trong kỳ; + Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐSĐT phát sinh trong kỳ; + Số tổn thất do giảm giá trị BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá; + Chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán. Bên Có: - Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khỏan 911 “Xác định kết quả kinh doanh”; - Kết chuyển tòan bộ chi phí kinh doanh BĐSĐT phát sinh trong kỳ để xác định kết quả họat động kinh doanh; - Khỏan hòan nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước); - Trị giá hàng bán bị trả lại; - Khỏan hòan nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán (chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh); - Khỏan chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ; - Số điều chỉnh tăng nguyên giá BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá khi có bằng chứng chắc chắn cho thấy BĐSĐT có dấu hiệu tăng giá trở lại; - Các khỏan thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khỏan thuế đó được hòan lại. Tài khỏan 632 không có số dư cuối kỳ. 2.2. Trường hợp doanh nghiệp kế tóan hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ. 2.2.1. Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại Bên Nợ: - Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ. - Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết). Bên Có: - Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ; - Hòan nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước); - Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên Nợ tài khỏan 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. 2.2.2. Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ Bên Nợ: - Trị giá vốn của thành phẩm, dịch vụ tồn kho đầu kỳ; - Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết); - Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hòan thành. Bên Có: - Kết chuyển giá vốn của thành phẩm, dịch vụ tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK 155 “Thành phẩm”; TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh, dở dang”; - Hòan nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết); - Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hòan thành được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Tài khỏan 632 không có số dư cuối kỳ. Điều 63. Tài khỏan 635 - Chi phí tài chính 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này phản ánh những khỏan chi phí họat động tài chính bao gồm: - Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; - Chiết khấu thanh tóan cho người mua; - Các khỏan lỗ do thanh lý, nhượng bán các khỏan đầu tư; chi phí giao dịch bán chứng khóan; - Lỗ tỷ giá hối đóai phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đóai do đánh giá lại cuối kỳ các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ; Lỗ bán ngọai tệ; - Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khóan kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác; - Các khỏan chi phí của họat động đầu tư tài chính khác; - Các khỏan chi phí tài chính khác. b) Tài khỏan 635 phải được hạch tóan chi tiết cho từng nội dung chi phí. Không hạch tóan vào tài khỏan 635 những nội dung chi phí sau đây: - Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ; - Chi phí bán hàng; - Chi phí quản lý doanh nghiệp; - Chi phí kinh doanh bất động sản; - Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản; - Các khỏan chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác; - Chi phí khác. c) Việc hạch tóan khỏan chi phí tài chính phát sinh liên quan đến ngọai tệ được thực hiện theo quy định tại Điều 52 Thông tư này. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 635 - Chi phí tài chính Bên Nợ: - Các khỏan chi phí tài chính phát sinh trong kỳ; - Trích lập bổ sung dự phòng giảm giá chứng khóan kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước). Bên Có: - Hòan nhập dự phòng giảm giá chứng khóan kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết); - Các khỏan được ghi giảm chi phí tài chính; - Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển tòan bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả họat động kinh doanh. Tài khỏan 635 không có số dư cuối kỳ. Điều 64. Tài khỏan 642 - Chi phí quản lý kinh doanh 1. Nguyên tắc kế tóan 1.1. Tài khỏan này dùng để phản ánh các khỏan chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí bán hàng bao gồm các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ họat động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, lương nhân viên bộ phận bán hàng (tiền lương, tiền công, các khỏan phụ cấp,...), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đòan, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tai nạn lao động của nhân viên bán hàng; chi phí vật liệu, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng; dịch vụ mua ngòai (điện, nước, điện thọai, fax,...); chi phí bằng tiền khác. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khỏan phụ cấp,...); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đòan, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khỏan lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngòai (điện, nước, điện thọai, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ...); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng...) . 1.2. Các khỏan chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp không được coi là chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch tóan đúng theo Chế độ kế tóan thì không được ghi giảm chi phí kế tóan mà chỉ điều chỉnh trong quyết tóan thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp. 1.3. Tài khỏan 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định. Tùy theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khỏan 642 có thể được mở chi tiết theo từng lọai chi phí như: chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. Trong từng lọai chi phí được theo dõi chi tiết theo từng nội dung chi phí như: a) Đối với chi phí bán hàng: - Chi phí nhân viên: Phản ánh các khỏan phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hóa,... bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khỏan trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đòan, bảo hiểm thất nghiệp,... - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc bảo quản, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hóa, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ,... dùng cho bộ phận bán hàng. - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa như dụng cụ đo lường, phương tiện tính tóan, phương tiện làm việc,... - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính tóan, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,... - Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khỏan chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa. Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp phản ánh ở TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” mà không phản ánh ở TK này. - Chi phí dịch vụ mua ngòai: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngòai phục vụ cho bán hàng như chi phí thuê ngòai sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa đi bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu,... - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng ngòai các chi phí nêu trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hóa, khuyến mại, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng.. b) Đối với chi phí quản lý doanh nghiệp: - Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khỏan phải trả cho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khỏan phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đòan, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp. - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm... vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ,... (giá có thuế hoặc chưa có thuế GTGT). - Chi phí đồ dùng văn phòng : Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý (giá có thuế hoặc chưa có thuế GTGT). - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng,... - Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất,... và các khỏan phí, lệ phí khác. - Chi phí dự phòng: Phản ánh các khỏan dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. - Chi phí dịch vụ mua ngòai: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngòai phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp; các khỏan chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế,... (không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) được tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ. - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngòai các chi phí nêu trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khỏan chi cho lao động nữ,... 1.4. Đối với sản phẩm, hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo: - Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa thì ghi nhận giá trị hàng khuyến mại, quảng cáo vào chi phí bán hàng. - Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ như mua 2 sản phẩm được tặng 1 sản phẩm....) thì kế tóan phản ánh giá trị hàng khuyến mại, quảng cáo vào giá vốn hàng bán (trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán). - Trường hợp doanh nghiệp có họat động thương mại được nhận hàng hóa (không phải trả tiền) từ nhà sản xuất, nhà phân phối để quảng cáo, khuyến mại cho khách hàng mua hàng của nhà sản xuất, nhà phân phối: + Khi nhận hàng của nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để khuyến mại, quảng cáo cho khách hàng, nhà phân phối phải theo dõi chi tiết số lượng hàng trong hệ thống quản trị nội bộ của mình và thuyết minh trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính đối với hàng nhận được và số hàng đã dùng để khuyến mại cho người mua (như hàng hóa nhận giữ hộ). + Khi hết chương trình khuyến mại, nếu không phải trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế tóan ghi nhận thu nhập khác là giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của T ài khỏan 642 - Chi phí quản lý kinh doanh Bên Nợ: - Các chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ; - Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết); Bên Có: - Các khỏan được ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh; - Hòan nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết); - Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào tài khỏan 911 "Xác định kết quả kinh doanh". Tài khỏan 642 không có số dư cuối kỳ. Tài khỏan 642 - Chi phí quản lý kinh doanh có 2 tài khỏan cấp 2: - Tài khỏan 6421 - Chi phí bán hàng: Phản ánh chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ của doanh nghiệp và tình hình kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh. - Tài khỏan 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp: Phản ánh chi phí quản lý chung của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ và tình hình kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh. Điều 65. Tài khỏan 711 - Thu nhập khác 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để phản ánh các khỏan thu nhập khác ngòai họat động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, gồm: - Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ; - Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm sóat; - Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết và đầu tư khác; - Các khỏan thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hòan (thuế xuất khẩu được hòan, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm); - Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ thu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khỏan có tính chất tương tự); - Thu các khỏan nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ; - Thu các khỏan nợ phải trả không xác định được chủ; - Các khỏan tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có); - Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp; - Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại nhà sản xuất; - Các khỏan thu nhập khác ngòai các khỏan nêu trên. b) Khi có khả năng chắc chắn thu được các khỏan tiền phạt vi phạm hợp đồng, kế tóan phải xét bản chất của khỏan tiền phạt để kế tóan phù hợp với từng trường hợp cụ thể theo nguyên tắc: - Đối với bên bán: Tất cả các khỏan tiền phạt vi phạm hợp đồng thu được từ bên mua nằm ngòai giá trị hợp đồng được ghi nhận là thu nhập khác. - Đối với bên mua: + Các khỏan tiền phạt về bản chất là khỏan giảm giá hàng mua, làm giảm khỏan thanh tóan cho người bán được hạch tóan giảm giá trị tài sản hoặc khỏan thanh tóan (không hạch tóan vào thu nhập khác) trừ khi tài sản có liên quan đã được thanh lý, nhượng bán. Ví dụ khi nhà thầu thi công chậm tiến độ, chủ đầu tư được phạt nhà thầu theo đó được quyền thu hồi lại một phần số tiền đã thanh tóan cho nhà thầu thì số tiền thu hồi lại được ghi giảm giá trị tài sản xây dựng. Tuy nhiên nếu khỏan tiền phạt thu được sau khi tài sản đã được thanh lý, nhượng bán thì khỏan tiền phạt được ghi vào thu nhập khác. + Các khỏan tiền phạt khác được ghi nhận là thu nhập khác trong kỳ phát sinh, ví dụ: Người mua được quyền từ chối nhận hàng và được phạt người bán nếu giao hàng không đúng thời hạn quy định trong hợp đồng thì khỏan tiền phạt phải thu được ghi nhận là thu nhập khác khi chắc chắn thu được. Trường hợp người mua vẫn nhận hàng và số tiền phạt được giảm trừ vào số tiền phải thanh tóan thì giá trị hàng mua được ghi nhận theo số thực phải thanh tóan, kế tóan không ghi nhận khỏan tiền phạt vào thu nhập khác. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 711 - Thu nhập khác Bên Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) đối với các khỏan thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. - Cuối kỳ kế tóan, kết chuyển các khỏan thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khỏan 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Bên Có: Các khỏan thu nhập khác phát sinh trong kỳ. Tài khỏan 711 - Thu nhập khác không có số dư cuối kỳ. Điều 66. Tài khỏan 811 - Chi phí khác 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này phản ánh những khỏan chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với họat động thông thường của doanh nghiệp. Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm: - Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu họat động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu họat động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ; - Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm sóat; - Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ; - Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có); - Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết và đầu tư khác; - Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính; - Các khỏan chi phí khác. b) Các khỏan chi phí không được coi là chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch tóan đúng theo Chế độ kế tóan thì không được ghi giảm chi phí kế tóan mà chỉ điều chỉnh trong quyết tóan thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 811 - Chi phí khác Bên Nợ: Các khỏan chi phí khác phát sinh. Bên Có: Cuối kỳ, kết chuyển tòan bộ các khỏan chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khỏan 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Tài khỏan 811 không có số dư cuối kỳ. Điều 67. Tài khỏan 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 1. Nguyên tắc kế tóan a) Nguyên tắc kế tóan chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Tài khỏan này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả họat động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành. - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận vào tài khỏan này là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. - Hàng qúy, kế tóan căn cứ vào chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết tóan thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế tóan ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế tóan phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp. - Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khỏan thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch tóan tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm phát hiện sai sót. - Đối với các sai sót trọng yếu, kế tóan điều chỉnh hồi tố. - Khi lập Báo cáo tài chính, kế tóan phải kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh vào tài khỏan 911 - “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế tóan. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Bên Nợ: - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm; - Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện tại. Bên Có: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận trong năm; - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện tại; - Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm lớn hơn khỏan được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm vào tài khỏan 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”. Tài khỏan 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” không có số dư cuối kỳ. Điều 68. Tài khỏan 911 - Xác định kết quả kinh doanh 1. Nguyên tắc kế tóan a) Tài khỏan này dùng để xác định và phản ánh kết quả họat động kinh doanh và các họat động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế tóan. Kết quả họat động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả họat động sản xuất, kinh doanh, kết quả họat động tài chính và kết quả họat động khác. - Kết quả họat động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến họat động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê họat động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. - Kết quả họat động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của họat động tài chính và chi phí họat động tài chính. - Kết quả họat động khác là số chênh lệch giữa các khỏan thu nhập khác và các khỏan chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. b) Tài khỏan này phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả họat động kinh doanh của kỳ kế tóan. Kết quả họat động kinh doanh phải được hạch tóan chi tiết theo từng lọai họat động (họat động sản xuất, chế biến, họat động kinh doanh thương mại, dịch vụ, họat động tài chính...). Trong từng lọai họat động kinh doanh có thể cần hạch tóan chi tiết cho từng lọai sản phẩm, từng ngành hàng, từng lọai dịch vụ. c) Các khỏan doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khỏan này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần. 2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khỏan 911 - Xác định kết quả kinh doanh Bên Nợ: - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán; - Chi phí họat động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác; - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp; - Kết chuyển lãi. Bên Có: - Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ; - Doanh thu họat động tài chính, các khỏan thu nhập khác và khỏan kết chuyển giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; - Kết chuyển lỗ. Tài khỏan 911 không có số dư cuối kỳ. CHƯƠNG III BÁO CÁO TÀI CHÍNH MỤC 1 QUY ĐỊNH CHUNG Điều 69. Mục đích của báo cáo tài chính 1. Báo cáo tài chính dùng để cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý của chủ doanh nghiệp, cơ quan Nhà nước và nhu cầu hữu ích của những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế. Báo cáo tài chính phải cung cấp những thông tin của một doanh nghiệp về: a) Tài sản; b) Nợ phải trả; c) Vốn chủ sở hữu; d) Doanh thu, thu nhập khác, chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí khác; đ) Lãi, lỗ và phân chia kết quả kinh doanh. 2. Ngòai các thông tin này, doanh nghiệp còn phải cung cấp các thông tin khác trong “Bản thuyết minh Báo cáo tài chính” nhằm giải trình thêm về các chỉ tiêu đã phản ánh trên các Báo cáo tài chính và các chính sách kế tóan đã áp dụng để ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập và trình bày Báo cáo tài chính. Điều 70. Đối tượng áp dụng, trách nhiệm lập và chữ ký trên báo cáo tài chính 1. Đối tượng lập Báo cáo tài chính năm: Hệ thống Báo cáo tài chính năm ban hành theo Thông tư này được áp dụng cho tất cả các lọai hình doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước. 2. Việc ký Báo cáo tài chính phải thực hiện theo quy định của Luật Kế tóan. Trường hợp doanh nghiệp không tự lập Báo cáo tài chính mà thuê đơn vị kinh doanh dịch vụ kế tóan lập Báo cáo tài chính, người hành nghề thuộc các đơn vị kinh doanh dịch vụ kế tóan phải ký và ghi rõ số giấy chứng nhận đăng ký hành nghề dịch vụ kế tóan, tên đơn vị kinh doanh dịch vụ kế tóan trên báo cáo tài chính của đơn vị. Điều 71. Hệ thống báo cáo tài chính 1. Hệ thống báo cáo tài chính năm áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa đáp ứng giả định họat động liên tục bao gồm: a) Báo cáo bắt buộc: - Báo cáo tình hình tài chính Mẫu số B01a - DNN - Báo cáo kết quả họat động kinh doanh Mẫu số B02 - DNN - Bản thuyết minh Báo cáo tài chính Mẫu số B09 - DNN Tùy theo đặc điểm họat động và yêu cầu quản lý, doanh nghiệp có thể lựa chọn lập Báo cáo tình hình tài chính theo Mẫu số B01b - DNN thay cho Mẫu số B01a - DNN. Báo cáo tài chính gửi cho cơ quan thuế phải lập và gửi thêm Bảng cân đối tài khỏan (Mẫu số F01 - DNN). b) Báo cáo không bắt buộc mà khuyến khích lập: - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03 - DNN 2. Hệ thống báo cáo tài chính năm áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa không đáp ứng giả định họat động liên tục bao gồm: a) Báo cáo bắt buộc: - Báo cáo tình hình tài chính Mẫu số B01 - DNNKLT - Báo cáo kết quả họat động kinh doanh Mẫu số B02 - DNN - Bản thuyết minh Báo cáo tài chính Mẫu số B09 - DNNKLT b) Báo cáo không bắt buộc mà khuyến khích lập: - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03 - DNN 3. Hệ thống báo cáo tài chính năm bắt buộc áp dụng cho các doanh nghiệp siêu nhỏ bao gồm: - Báo cáo tình hình tài chính Mẫu số B01 - DNSN - Báo cáo kết quả họat động kinh doanh Mẫu số B02 - DNSN - Bản thuyết minh Báo cáo tài chính Mẫu số B09 - DNSN Khi lập báo cáo tài chính, các doanh nghiệp phải tuân thủ biểu mẫu báo cáo tài chính theo quy định. Trong quá trình áp dụng, nếu thấy cần thiết, các doanh nghiệp có thể sửa đổi, bổ sung báo cáo tài chính cho phù hợp với từng lĩnh vực họat động và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp nhưng phải được Bộ Tài chính chấp thuận bằng văn bản trước khi thực hiện. Ngòai ra, doanh nghiệp có thể lập thêm các báo cáo khác để phục vụ yêu cầu quản lý, chỉ đạo, điều hành họat động sản xuất, kinh doanh của đơn vị. 4. Nội dung, phương pháp lập và trình bày các chỉ tiêu trong từng báo cáo được áp dụng thống nhất cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa. Điều 72. Yêu cầu đối với thông tin trình bày trong Báo cáo tài chính 1. Thông tin trình bày trên báo cáo tài chính phải đầy đủ, khách quan, không có sai sót để phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. - Thông tin được coi là đầy đủ khi bao gồm tất cả các thông tin cần thiết để giúp người sử dụng báo cáo tài chính hiểu được bản chất, hình thức và rủi ro của các giao dịch và sự kiện. Đối với một số khỏan mục, việc trình bày đầy đủ còn phải mô tả thêm các thông tin về chất lượng, các yếu tố và tình huống có thể ảnh hưởng tới chất lượng và bản chất của khỏan mục. - Trình bày khách quan là không thiên vị khi lựa chọn hoặc mô tả các thông tin tài chính. Trình bày khách quan phải đảm bảo tính trung lập, không chú trọng, nhấn mạnh hoặc giảm nhẹ cũng như có các thao tác khác làm thay đổi mức độ ảnh hưởng của thông tin tài chính là có lợi hoặc không có lợi cho người sử dụng Báo cáo tài chính. - Không sai sót có nghĩa là không có sự bỏ sót trong việc mô tả hiện tượng và không có sai sót trong quá trình cung cấp các thông tin báo cáo được lựa chọn và áp dụng. Không sai sót không có nghĩa là hòan tòan chính xác trong tất cả các khía cạnh, ví dụ, việc ước tính các lọai giá cả và giá trị không quan sát được khó xác định là chính xác hay không chính xác. Việc trình bày một ước tính được coi là trung thực nếu giá trị ước tính được mô tả rõ ràng, bản chất và các hạn chế của quá trình ước tính được giải thích và không có sai sót trong việc lựa chọn số liệu phù hợp trong quá trình ước tính. 2. Thông tin tài chính phải thích hợp để giúp người sử dụng Báo cáo tài chính dự đóan, phân tích và đưa ra các quyết định kinh tế. 3. Thông tin tài chính phải được trình bày đầy đủ trên mọi khía cạnh trọng yếu. Thông tin đư­ợc coi là trọng yếu trong trư­ờng hợp nếu thiếu thông tin hoặc thông tin thiếu chính xác có thể làm ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng thông tin tài chính của đơn vị báo cáo. Tính trọng yếu dựa vào bản chất và độ lớn, hoặc cả hai, của các khỏan mục có liên quan được trình bày trên báo cáo tài chính của một đơn vị cụ thể. 4. Thông tin tài chính phải đảm bảo có thể kiểm chứng, kịp thời và dễ hiểu. 5. Thông tin tài chính phải được trình bày nhất quán và có thể so sánh giữa các kỳ kế tóan; So sánh được giữa các doanh nghiệp nhỏ và vừa với nhau. 6. Các chỉ tiêu không có số liệu được miễn trình bày trên Báo cáo tài chính. Doanh nghiệp được chủ động đánh lại số thứ tự của các chỉ tiêu theo nguyên tắc liên tục trong mỗi phần. Điều 73 . Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo tài chính của doanh nghiệp đáp ứng giả định họat động liên tục 1. Báo cáo tài chính phải phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và sự kiện hơn là hình thức pháp lý của các giao dịch và sự kiện đó (tôn trọng bản chất hơn hình thức). 2. Tài sản không được ghi nhận cao hơn giá trị có thể thu hồi; Nợ phải trả không được ghi nhận thấp hơn nghĩa vụ phải thanh tóan. 3. Phân lọai tài sản và nợ phải trả: Tài sản và nợ phải trả trên Báo cáo tình hình tài chính được trình bày theo tính thanh khỏan giảm dần hoặc trình bày thành ngắn hạn và dài hạn. Riêng Báo cáo tình hình tài chính của doanh nghiệp siêu nhỏ được trình bày theo tính thanh khỏan giảm dần. 4. Trường hợp Báo cáo tình hình tài chính trình bày thành ngắn hạn và dài hạn: Trên Báo cáo tình hình tài chính, các khỏan mục Tài sản và Nợ phải trả phải được trình bày riêng biệt thành ngắn hạn và dài hạn, tùy theo thời hạn của chu kỳ kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, cụ thể như sau: a) Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh thông thường trong vòng 12 tháng, thì Tài sản và Nợ phải trả được phân thành ngắn hạn và dài hạn theo nguyên tắc sau: - Tài sản và Nợ phải trả được thu hồi hay thanh tóan trong vòng không quá 12 tháng tới kể từ thời điểm báo cáo được xếp vào lọai ngắn hạn; - Tài sản và Nợ phải trả được thu hồi hay thanh tóan từ 12 tháng trở lên kể từ thời điểm báo cáo được xếp vào lọai dài hạn. b) Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh thông thường dài hơn 12 tháng thì Tài sản và Nợ phải trả được phân thành ngắn hạn và dài hạn theo điều kiện sau: - Tài sản và Nợ phải trả được thu hồi hay thanh tóan trong vòng một chu kỳ kinh doanh bình thường được xếp vào lọai ngắn hạn; - Tài sản và Nợ phải trả được thu hồi hay thanh tóan trong thời gian dài hơn một chu kỳ kinh doanh thông thường được xếp vào lọai dài hạn. Trường hợp này, doanh nghiệp phải thuyết minh rõ đặc điểm xác định chu kỳ kinh doanh thông thường, thời gian bình quân của chu kỳ kinh doanh thông thường, các bằng chứng về chu kỳ sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp cũng như của ngành, lĩnh vực mà doanh nghiệp họat động. c) Đối với các doanh nghiệp do tính chất họat động không thể dựa vào chu kỳ kinh doanh để phân biệt giữa ngắn hạn và dài hạn, thì các Tài sản và Nợ phải trả được trình bày như điểm a mục này. 5. Tài sản và nợ phải trả phải được trình bày riêng biệt. Chỉ thực hiện bù trừ khi tài sản và nợ phải trả liên quan đến cùng một đối tượng, phát sinh từ các giao dịch và sự kiện cùng lọai. 6. Các khỏan mục doanh thu, thu nhập, chi phí phải được trình bày theo nguyên tắc phù hợp và đảm bảo nguyên tắc thận trọng. Báo cáo kết quả họat động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phản ánh các khỏan mục doanh thu, thu nhập, chi phí và luồng tiền của kỳ báo cáo. Các khỏan doanh thu, thu nhập, chi phí của các kỳ trước có sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến kết quả kinh doanh và lưu chuyển tiền phải được điều chỉnh hồi tố bằng cách báo cáo lại trên cột thông tin so sánh, không điều chỉnh vào kỳ báo cáo. Riêng doanh nghiệp siêu nhỏ được điều chỉnh sai sót của các kỳ trước vào kỳ phát hiện sai sót. Điều 74. Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính của doanh nghiệp không đáp ứng giả định họat động liên tục 1. Khi lập và trình bày Báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải xem xét giả định về sự họat động liên tục. Doanh nghiệp bị coi là không họat động liên tục nếu hết thời hạn họat động mà không có hồ sơ xin gia hạn họat động, bị giải thể, phá sản, chấm dứt họat động (phải có văn bản cụ thể gửi cơ quan có thẩm quyền) trong vòng không quá 12 tháng kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính. Đối với doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường hơn 12 tháng thì không quá một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường. 2. Trong một số trường hợp sau doanh nghiệp vẫn được coi là họat động liên tục: - Việc thay đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, thay đổi lọai hình doanh nghiệp, ví dụ chuyển một công ty TNHH thành công ty cổ phần hoặc ngược lại; - Việc chuyển một đơn vị có tư cách pháp nhân hạch tóan độc lập thành một đơn vị không có tư cách pháp nhân hạch tóan phụ thuộc hoặc ngược lại (ví dụ chuyển một công ty con thành một chi nhánh hoặc ngược lại) vẫn được coi là họat động liên tục. 3. Khi không đáp ứng giả định họat động liên tục, doanh nghiệp vẫn phải trình bày đủ các Báo cáo tài chính và ghi rõ là: - Báo cáo tình hình tài chính áp dụng cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định họat động liên tục và được trình bày theo Mẫu B01 - DNNKLT; - Báo cáo kết quả họat động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được trình bày theo mẫu B02 - DNN và B03 - DNN đáp ứng giả định họat động liên tục; - Thuyết minh Báo cáo tài chính áp dụng cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định họat động liên tục và được trình bày theo Mẫu B09 - DNNKLT. 4. Trường hợp giả định về sự họat động liên tục không còn phù hợp tại thời điểm báo cáo, doanh nghiệp không phải phân lọai tài sản và nợ phải trả thành ngắn hạn và dài hạn mà trình bày theo tính thanh khỏan giảm dần. 5. Trường hợp giả định về sự họat động liên tục không còn phù hợp tại thời điểm báo cáo, doanh nghiệp phải đánh giá lại tòan bộ tài sản và nợ phải trả trừ trường hợp có một bên thứ ba kế thừa quyền đối với tài sản hoặc nghĩa vụ đối với nợ phải trả theo giá trị sổ sách. Doanh nghiệp phải ghi nhận vào sổ kế tóan theo giá đánh giá lại trước khi lập Báo cáo tình hình tài chính. 5.1. Doanh nghiệp không phải đánh giá lại tài sản, nợ phải trả nếu bên thứ ba kế thừa quyền đối với tài sản hoặc nghĩa vụ đối với nợ phải trả trong một số trường hợp cụ thể như sau: a) Trường hợp một đơn vị sáp nhập vào đơn vị khác, nếu đơn vị nhận sáp nhập cam kết kế thừa mọi quyền và nghĩa vụ của đơn vị bị sáp nhập theo giá trị sổ sách; b) Trường hợp một đơn vị chia thành các đơn vị khác, nếu đơn vị sau khi chia cam kết kế thừa mọi quyền và nghĩa vụ của đơn vị bị chia theo giá trị sổ sách; c) Từng khỏan mục tài sản cụ thể được một bên khác cam kết, bảo lãnh thu hồi cho đơn vị bị giải thể theo giá trị sổ sách và việc thu hồi diễn ra trước thời điểm đơn vị chính thức ngừng họat động; d) Từng khỏan mục nợ phải trả cụ thể được một bên thứ ba cam kết, bảo lãnh thanh tóan cho đơn vị bị giải thể và đơn vị bị giải thể chỉ có nghĩa vụ thanh tóan lại cho bên thứ ba đó theo giá trị sổ sách; 5.2. Việc đánh giá lại được thực hiện đối với từng lọai tài sản và nợ phải trả theo nguyên tắc: (a) Đối với tài sản: - Hàng tồn kho được đánh giá theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được tại thời điểm báo cáo; - TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, bất động sản đầu tư được đánh giá theo giá thấp hơn giữa giá trị còn lại và giá trị có thể thu hồi tại thời điểm báo cáo (là giá thanh lý trừ các chi phí thanh lý ước tính). Đối với TSCĐ thuê tài chính nếu có điều khỏan bắt buộc phải mua lại thì đánh giá lại tương tự như TSCĐ của doanh nghiệp, nếu được trả lại cho bên cho thuê thì đánh giá lại theo số nợ thuê tài chính còn phải trả cho bên cho thuê; - Chi phí xây dựng cơ bản dở dang được đánh giá theo giá thấp hơn giữa giá trị ghi sổ và giá trị có thể thu hồi tại thời điểm báo cáo (là giá thanh lý trừ chi phí thanh lý ước tính); - Chứng khóan kinh doanh được đánh giá theo giá trị hợp lý. Giá trị hợp lý của chứng khóan niêm yết hoặc chứng khóan trên sàn UPCOM được xác định là giá đóng cửa của phiên giao dịch tại ngày báo cáo (hoặc phiên trước liền kề nếu thị trường không giao dịch vào ngày báo cáo); - Các khỏan đầu tư, góp vốn vào đơn vị khác được ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá trị ghi sổ và giá trị có thể thu hồi tại thời điểm báo cáo (giá có thể bán trừ chi phí bán ước tính); - Các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, các khỏan phải thu được đánh giá theo số thực tế có thể thu hồi. b) Đối với nợ phải trả: Trường hợp có sự thỏa thuận giữa các bên bằng văn bản về số phải trả thì đánh giá lại theo số thỏa thuận. Trường hợp không có thỏa thuận cụ thể thực hiện như sau: - Nợ phải trả bằng tiền được đánh giá lại theo giá cao hơn giữa giá trị ghi sổ khỏan nợ phải trả và giá trị khỏan nợ trả trước thời hạn theo quy định của hợp đồng; - Nợ phải trả bằng tài sản tài chính được đánh giá lại theo giá cao hơn giữa giá trị ghi sổ của khỏan nợ phải trả và giá trị hợp lý của tài sản tài chính đó tại thời điểm báo cáo; - Nợ phải trả bằng hàng tồn kho được đánh giá lại theo giá cao hơn giữa giá trị ghi sổ khỏan nợ phải trả và giá mua (cộng các chi phí liên quan trực tiếp) hoặc giá thành sản xuất hàng tồn kho tại thời điểm báo cáo; - Nợ phải trả bằng TSCĐ được đánh giá lại theo giá cao hơn giữa giá trị ghi sổ nợ phải trả và giá mua (cộng các chi phí liên quan trực tiếp) hoặc giá trị còn lại của TSCĐ tại thời điểm báo cáo. c) Các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ được đánh giá lại theo tỷ giá chuyển khỏan trung bình cuối kỳ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thời điểm báo cáo như doanh nghiệp đáp ứng giả định họat động liên tục. 6. Phương pháp kế tóan một số khỏan mục tài sản khi doanh nghiệp không đáp ứng giả định họat động liên tục: a) Việc trích lập dự phòng hoặc đánh giá tổn thất tài sản được ghi giảm trực tiếp vào giá trị ghi sổ của tài sản, không thực hiện trích lập dự phòng trên TK 229 - “Dự phòng tổn thất tài sản”; b) Việc tính khấu hao hoặc ghi nhận tổn thất của TSCĐ, Bất động sản đầu tư được ghi giảm trực tiếp vào giá trị ghi sổ của tài sản, không sử dụng TK 214 để phản ánh hao mòn lũy kế. 7. Khi giả định họat động liên tục không còn phù hợp, doanh nghiệp phải xử lý một số vấn đề tài chính sau: - Thực hiện trích trước vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh đối với các khỏan lỗ dự kiến phát sinh trong tương lai nếu khả năng phát sinh khỏan lỗ là tương đối chắc chắn và giá trị khỏan lỗ được ước tính một cách đáng tin cậy; Ghi nhận nghĩa vụ hiện tại đối với các khỏan phải trả kể cả trong trường hợp chưa có đầy đủ hồ sơ tài liệu (như biên bản nghiệm thu khối lượng của nhà thầu..) nhưng chắc chắn phải thanh tóan; - Đối với khỏan chênh lệch tỷ giá hối đóai đang phản ánh lũy kế trên Báo cáo tình hình tài chính (như chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc chuyển đổi báo cáo tài chính sang Đồng Việt Nam), doanh nghiệp kết chuyển tòan bộ vào doanh thu họat động tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ); - Các khỏan chi phí trả trước chưa phân bổ hết như lợi thế thương mại phát sinh từ hợp nhất kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty con, công cụ dụng cụ xuất dùng, chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí trong giai đọan triển khai… được ghi giảm tòan bộ để tính vào chi phí trong kỳ. Riêng chi phí trả trước liên quan đến việc thuê tài sản, trả trước lãi vay được tính tóan và phân bổ để phù hợp với thời gian trả trước thực tế còn lại cho đến khi chính thức dừng họat động; - Các khỏan chênh lệch lãi, lỗ khi đánh giá lại tài sản và nợ phải trả sau khi bù trừ với số dự phòng đã trích lập (nếu có) được ghi nhận vào doanh thu họat động tài chính, thu nhập khác hoặc chi phí tài chính, chi phí khác tùy từng khỏan mục cụ thể tương tự như việc ghi nhận của doanh nghiệp đáp ứng giả định họat động liên tục. 8. Trường hợp giả định về sự họat động liên tục không còn phù hợp tại thời điểm báo cáo, doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết về khả năng tạo tiền và thanh tóan nợ phải trả, vốn chủ sở hữu cho các cổ đông và giải thích lý do về sự không so sánh được giữa thông tin của kỳ báo cáo và thông tin kỳ so sánh, cụ thể: - Số tiền có khả năng thu hồi từ việc thanh lý, nhượng bán tài sản, thu hồi nợ phải thu; - Khả năng thanh tóan nợ phải trả theo thứ tự ưu tiên, như khả năng trả nợ ngân sách Nhà nước, trả nợ người lao động, trả nợ vay, nợ nhà cung cấp; - Khả năng thanh tóan cho chủ sở hữu, đối với công ty cổ phần cần công bố rõ khả năng mỗi cổ phiếu sẽ nhận được bao nhiêu tiền; - Thời gian tiến hành thanh tóan các khỏan nợ phải trả và vốn chủ sở hữu. - Lý do không so sánh được thông tin kỳ báo cáo và kỳ so sánh: Do kỳ trước doanh nghiệp trình bày Báo cáo tài chính dựa trên nguyên tắc doanh nghiệp đáp ứng giả định họat động liên tục. Do doanh nghiệp chuẩn bị giải thể, phá sản, chấm dứt họat động theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền (ghi rõ tên cơ quan, số quyết định) hoặc do Ban giám đốc có dự định theo văn bản (số, ngày, tháng, năm) nên Báo cáo tài chính trong kỳ báo cáo được trình bày theo nguyên tắc kế tóan khác (không đáp ứng giả định họat động liên tục). Điều 75. Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính khi thay đổi kỳ kế tóan Khi thay đổi kỳ kế tóan, ví dụ đổi kỳ kế tóan từ năm dương lịch sang kỳ kế tóan khác năm dương lịch, doanh nghiệp phải tiến hành khóa sổ kế tóan, lập Báo cáo tài chính theo nguyên tắc sau: 1. Việc thay đổi kỳ kế tóan phải tuân thủ theo quy định của Luật Kế tóan. Khi thay đổi kỳ kế tóan năm, kế tóan phải lập riêng Báo cáo tài chính cho giai đọan giữa 2 kỳ kế tóan của năm tài chính cũ và năm tài chính mới. Ví dụ: Doanh nghiệp có kỳ kế tóan năm 2014 theo năm dương lịch. Năm 2015, doanh nghiệp chuyển sang áp dụng kỳ kế tóan năm bắt đầu từ 1/4 năm trước đến 31/3 năm sau thì doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính cho giai đọan từ 1/1/2015 đến 31/3/2015. 2. Đối với Báo cáo tình hình tài chính: Tòan bộ số dư tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của kỳ kế tóan trước khi chuyển đổi được ghi nhận là số dư đầu kỳ của kỳ kế tóan mới và được trình bày trong cột “Số đầu năm”. 3. Đối với Báo cáo kết quả họat động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Số liệu kể từ thời điểm thay đổi kỳ kế tóan đến cuối kỳ báo cáo đầu tiên được trình bày trong cột “Kỳ này”, cột “kỳ trước” trình bày số liệu của 12 tháng trước tương đương với kỳ kế tóan năm hiện tại. Ví dụ: Tiếp theo ví dụ trên, khi trình bày cột “Kỳ trước” trong báo cáo kết quả họat động kinh doanh bắt đầu từ ngày 1/4/2015 và kết thúc ngày 31/3/2016, doanh nghiệp phải trình bày số liệu của giai đọan từ 1/4/2014 đến 31/3/2015. Điều 76. Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo tài chính khi chuyển đổi lọai hình hoặc hình thức sở hữu doanh nghiệp Khi chuyển đổi hình thức sở hữu, chuyển đổi lọai hình doanh nghiệp phải tiến hành khóa sổ kế tóan, lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật. Trong kỳ kế tóan đầu tiên sau khi chuyển đổi, doanh nghiệp phải ghi sổ kế tóan và trình bày báo cáo tài chính theo nguyên tắc sau: 1. Đối với sổ kế tóan phản ánh tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu: Tòan bộ số dư tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu trên sổ kế tóan của doanh nghiệp cũ được ghi nhận là số dư đầu kỳ trên sổ kế tóan của doanh nghiệp mới. 2. Đối với Báo cáo tình hình tài chính: Tòan bộ số dư tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu kế thừa của doanh nghiệp cũ trước khi chuyển đổi được ghi nhận là số dư đầu kỳ của doanh nghiệp mới và được trình bày trong cột “Số đầu năm”. 3. Đối với Báo cáo kết quả họat động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Số liệu kể từ thời điểm chuyển đổi đến cuối kỳ báo cáo đầu tiên được trình bày trong cột “Kỳ này”, cột “Kỳ trước” trình bày số liệu cột “Kỳ này” của Báo cáo kỳ trước liền kề. Doanh nghiệp phải trình bày trên thuyết minh báo cáo tài chính về lý do dẫn đến số liệu ở cột “kỳ trước” không có khả năng so sánh được với số liệu ở cột “kỳ này” (nếu có). Điều 77. Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo tài chính khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập doanh nghiệp 1. Đơn vị kế tóan bị chia, bị tách, hợp nhất thành đơn vị kế tóan mới phải thực hiện các công việc kế tóan theo quy định của Luật kế tóan. Đơn vị kế tóan mới thực hiện công việc kế tóan cho kỳ kế tóan đầu tiên theo nguyên tắc sau: - Đối với sổ kế tóan phản ánh tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu: Tòan bộ tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của đơn vị kế tóan bị chia, bị tách, hợp nhất chuyển sang được ghi nhận là số phát sinh của đơn vị kế tóan mới. - Đối với Báo cáo tình hình tài chính: Cột “Số đầu năm” của đơn vị kế tóan mới không có số liệu và phải trình bày rõ vấn đề này trong thuyết minh báo cáo tài chính. - Đối với Báo cáo kết quả họat động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Chỉ trình bày số liệu kể từ thời điểm bị chia, bị tách, hợp nhất đến cuối kỳ báo cáo vào cột “Kỳ này”. Cột “Kỳ trước” không có số liệu và phải trình bày rõ vấn đề này trong thuyết minh báo cáo tài chính. 2. Khi sáp nhập đơn vị kế tóan thì đơn vị kế tóan nhận sáp nhập phải thực hiện các công việc kế tóan theo quy định của Luật kế tóan. Đơn vị kế tóan nhận sáp nhập thực hiện công việc kế tóan theo nguyên tắc: - Đối với sổ kế tóan phản ánh tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu: Tòan bộ tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu trên sổ kế tóan của đơn vị kế tóan bị sáp nhập được ghi nhận là số phát sinh trong kỳ của đơn vị nhận sáp nhập. Số dư đầu kỳ của đơn vị kế tóan nhận sáp nhập vẫn giữ nguyên. - Đối với Báo cáo tình hình tài chính: Tòan bộ tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của đơn vị kế tóan bị sáp nhập chuyển sang được tổng hợp và trình bày trong cột “Số cuối năm” của đơn vị kế tóan nhận sáp nhập. Cột “Số đầu năm” của đơn vị kế tóan nhận sáp nhập vẫn giữ nguyên. - Đối với Báo cáo kết quả họat động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Tòan bộ số liệu trên báo cáo kết quả họat động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ của đơn vị bị sáp nhập được tổng hợp trong cột “Kỳ này” của đơn vị nhận sáp nhập và phải thuyết minh trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính. Điều 78. Đồng tiền sử dụng để lập báo cáo tài chính khi công bố ra công chúng và nộp các cơ quan chức năng quản lý Nhà nước tại Việt Nam 1. Báo cáo tài chính được sử dụng để công bố ra công chúng và nộp các cơ quan chức năng quản lý Nhà nước tại Việt Nam phải được trình bày bằng Đồng Việt Nam. Trường hợp doanh nghiệp lập Báo cáo tài chính bằng đồng ngọai tệ thì phải chuyển đổi Báo cáo tài chính ra Đồng Việt Nam và khi công bố ra công chúng và nộp các cơ quan chức năng quản lý Nhà nước tại Việt Nam thì báo cáo tài chính bằng Đồng Việt Nam phải được đính kèm báo cáo tài chính bằng đồng ngọai tệ. Báo cáo tài chính dùng để xác định nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp được thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế. 2. Phương pháp chuyển đổi Báo cáo tài chính lập bằng ngọai tệ sang Đồng Việt Nam để công bố thông tin ra công chúng và nộp các cơ quan quản lý Nhà nước: a) Khi chuyển đổi Báo cáo tài chính được lập bằng đồng ngọai tệ ra Đồng Việt Nam, kế tóan phải quy đổi các chỉ tiêu của Báo cáo tài chính theo nguyên tắc sau: - Tài sản và nợ phải trả được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá chuyển khỏan trung bình cuối kỳ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch; - Vốn chủ sở hữu (vốn góp của chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác) được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày góp vốn; - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, các qũy trích từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối được quy đổi ra Đồng Việt Nam bằng cách tính tóan theo các khỏan mục của Báo cáo kết quả họat động kinh doanh; - Lợi nhuận, cổ tức đã trả được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày phải trả lợi nhuận, cổ tức; - Các khỏan mục thuộc Báo cáo kết quả họat động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh giao dịch hoặc tỷ giá chuyển khỏan trung bình năm (trường hợp nếu tỷ giá trung bình xấp xỉ với tỷ giá giao dịch thực tế). b) Phương pháp kế tóan chênh lệch tỷ giá do chuyển đổi Báo cáo tài chính sang Đồng Việt Nam. Chênh lệch tỷ giá phát sinh khi chuyển đổi Báo cáo tài chính sang Đồng Việt Nam được ghi nhận trên chỉ tiêu “Chênh lệch tỷ giá hối đóai” - Thuộc phần vốn chủ sở hữu của Báo cáo tình hình tài chính. Điều 79. Nguyên tắc lập Báo cáo tài chính khi thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế tóan 1. Khi thay đổi đơn vị tiền tệ kế tóan, tại kỳ đầu tiên kể từ khi thay đổi, kế tóan thực hiện chuyển đổi số dư sổ kế tóan sang đơn vị tiền tệ kế tóan mới theo tỷ giá chuyển khỏan trung bình của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thời điểm thay đổi đơn vị tiền tệ kế tóan. 2. Khi trình bày thông tin so sánh (cột kỳ trước) trên báo cáo kết quả họat động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ của kỳ có sự thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế tóan, đơn vị áp dụng tỷ giá chuyển khỏan trung bình kỳ trước liền kề với kỳ thay đổi. 3. Khi thay đổi đơn vị tiền tệ kế tóan, doanh nghiệp phải trình bày rõ trên Bản thuyết minh báo cáo tài chính lý do thay đổi đơn vị tiền tệ kế tóan và những ảnh hưởng (nếu có) đối với báo cáo tài chính do việc thay đổi đơn vị tiền tệ kế tóan. Điều 80. Trách nhiệm, thời hạn lập và gửi báo cáo tài chính 1. Trách nhiệm, thời hạn lập và gửi báo cáo tài chính: a) Tất cả các doanh nghiệp nhỏ và vừa phải lập và gửi báo cáo tài chính năm chậm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính cho các cơ quan có liên quan theo quy định. b) Ngòai việc lập báo cáo tài chính năm, các doanh nghiệp có thể lập báo cáo tài chính hàng tháng, qúy để phục vụ yêu cầu quản lý và điều hành họat động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. 2. Nơi nhận báo cáo tài chính năm được quy định như sau: Các doanh nghiệp nộp báo cáo tài chính năm cho cơ quan thuế, cơ quan đăng ký kinh doanh và cơ quan Thống kê. Các doanh nghiệp (kể cả các doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngòai) có trụ sở nằm trong khu chế xuất, khu công nghiệp, khu công nghệ cao thì ngòai việc nộp Báo cáo tài chính năm cho các cơ quan theo quy định (Cơ quan thuế, cơ quan đăng ký kinh doanh, cơ quan thống kê) còn phải nộp Báo cáo tài chính năm cho Ban quản lý khu chế xuất, khu công nghiệp, khu công nghệ cao nếu được yêu cầu. MỤC 2 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Điều 81. Hướng dẫn lập và trình bày Báo cáo tài chính 1. Những thông tin chung về doanh nghiệp Trong Báo cáo tài chính năm, doanh nghiệp phải trình bày các thông tin chung sau: - Tên và địa chỉ của doanh nghiệp; - Ngày kết thúc kỳ kế tóan; - Ngày lập báo cáo tài chính; - Đơn vị tiền tệ dùng để ghi sổ kế tóan; - Đơn vị tiền tệ dùng để lập và trình bày báo cáo tài chính. 2. Lập và trình bày Báo cáo tình hình tài chính 2.1. Cơ sở lập Báo cáo tình hình tài chính - Căn cứ vào sổ kế tóan tổng hợp; - Căn cứ vào sổ, thẻ kế tóan chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết; - Căn cứ vào Báo cáo tình hình tài chính năm trước (để trình bày cột đầu năm). 2.2. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trong Báo cáo tình hình tài chính của doanh nghiệp 2.2.1. Đối với doanh nghiệp đáp ứng giả định họat động liên tục (xem mẫu B01a - DNN) a) Tài sản - Tiền và các khỏan tương đương tiền (Mã số 110) Chỉ tiêu này phản ánh tòan bộ tiền mặt tại qũy, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn và các khỏan tương đương tiền hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số dư Nợ của các TK 111, 112, số dư Nợ chi tiết của TK 1281 (chi tiết các khỏan tiền gửi có kỳ hạn gốc không quá 3 tháng) và TK 1288 (chi tiết các khỏan đủ tiêu chuẩn phân lọai là tương đương tiền). Ngòai ra, trong quá trình lập báo cáo, nếu nhận thấy các khỏan mục được phản ánh ở các tài khỏan khác thỏa mãn định nghĩa tương tương tiền thì kế tóan được phép trình bày trong chỉ tiêu này. Các khỏan tương đương tiền có thể bao gồm: Kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc,… Các khỏan trước đây được phân lọai là tương đương tiền nhưng quá hạn chưa thu hồi được phải chuyển sang trình bày tại các chỉ tiêu khác, phù hợp với nội dung của từng khỏan mục. Khi phân tích các chỉ tiêu tài chính, ngòai các khỏan tương đương tiền trình bày trong chỉ tiêu này, kế tóan có thể coi tương đương tiền bao gồm cả các khỏan có thời hạn thu hồi còn lại dưới 3 tháng kể từ ngày báo cáo (nhưng có kỳ hạn gốc trên 3 tháng) có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có rủi ro trong việc chuyển đổi thành tiền. - Đầu tư tài chính (Mã số 120) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị của các khỏan đầu tư tài chính (sau khi đã trừ đi dự phòng tổn thất đầu tư tài chính) của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo, bao gồm: Chứng khóan kinh doanh, các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn và các khỏan đầu tư góp vốn vào đơn vị khác. Các khỏan đầu tư tài chính được phản ánh trong chỉ tiêu này không bao gồm các khỏan đầu tư đã được trình bày trong chỉ tiêu “Tiền và các khỏan tương đương tiền” (Mã số 110) và các khỏan phải thu về cho vay đã được trình bày trong chỉ tiêu “Phải thu khác” (Mã số 134). Mã số 120 = Mã số 121+ Mã số 122 + Mã số 123 + Mã số 124. + Chứng khóan kinh doanh (Mã số 121) Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khỏan chứng khóan và các công cụ tài chính khác nắm giữ vì mục đích kinh doanh tại thời điểm báo cáo (nắm giữ với mục đích chờ tăng giá để bán ra kiếm lời). Chỉ tiêu này có thể bao gồm cả các công cụ tài chính không được chứng khóan hóa, ví dụ như thương phiếu, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng hóan đổi… nắm giữ vì mục đích kinh doanh. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 121. + Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (Mã số 122) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn tại thời điểm báo cáo, như tiền gửi có kỳ hạn, trái phiếu, thương phiếu và các lọai chứng khóan nợ khác. Chỉ tiêu này không bao gồm các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn đã được trình bày trong chỉ tiêu “Tiền và các khỏan tương đương tiền” (Mã số 110), và các khỏan phải thu về cho vay đã được trình bày trong chỉ tiêu “Phải thu khác” (Mã số 134). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của các TK 1281, 1288. + Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 123) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết và các khỏan đầu tư khác. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 228. + Dự phòng tổn thất đầu tư tài chính (Mã số 124) Chỉ tiêu này phản ánh khỏan dự phòng giảm giá chứng khóan kinh doanh và dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của các TK 2291, 2292 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Các khỏan phải thu (Mã số 130) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tòan bộ giá trị của các khỏan phải thu tại thời điểm báo cáo, như: Phải thu của khách hàng, trả trước cho người bán, vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc, phải thu khác, tài sản thiếu chờ xử lý sau khi đã trừ đi dự phòng phải thu khó đòi. Mã số 130 = Mã số 131 + Mã số 132 + Mã số 133 + Mã số 134 + Mã số 135 + Mã số 136. + Phải thu của khách hàng (Mã số 131) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải thu của khách hàng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của TK 131 mở theo từng khách hàng. + Trả trước cho người bán (Mã số 132) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền đã trả trước cho người bán để mua tài sản, dịch vụ nhưng chưa nhận được tài sản, dịch vụ tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của TK 331 mở theo từng người bán. + Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc (Mã số 133) Chỉ tiêu này chỉ ghi trên Báo cáo tình hình tài chính của đơn vị cấp trên phản ánh số vốn kinh doanh đã giao cho các đơn vị hạch tóan phụ thuộc. Khi lập Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp của tòan doanh nghiệp, chỉ tiêu này được bù trừ với chỉ tiêu “Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh” (Mã số 317) hoặc chỉ tiêu "Vốn góp của chủ sở hữu" (Mã số 411) trên Báo cáo tình hình tài chính của các đơn vị hạch tóan phụ thuộc, chi tiết phần vốn nhận của đơn vị cấp trên. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ của TK 1361. + Phải thu khác (Mã số 134) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan phải thu khác tại thời điểm báo cáo, như: Phải thu nội bộ khác ngòai phải thu về vốn kinh doanh; phải thu về cho vay, phải thu về các khỏan đã chi hộ; phải thu về tiền lãi, cổ tức được chia, các khỏan tạm ứng; các khỏan cầm cố, ký cược, ký qũy, cho mượn tạm thời,… mà doanh nghiệp được quyền thu hồi. Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp với đơn vị cấp dưới hạch tóan phụ thuộc, khỏan phải thu nội bộ khác trong chỉ tiêu này được bù trừ với khỏan phải trả nội bộ khác trong chỉ tiêu “Phải trả khác” (Mã số 315) trên Báo cáo tình hình tài chính của các đơn vị hạch tóan phụ thuộc. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của các TK 1288 (phải thu về cho vay), 1368, 1386, 1388, 334, 338, 141. + Tài sản thiếu chờ xử lý (Mã số 135) Chỉ tiêu này phản ánh các tài sản thiếu hụt, mất mát chưa rõ nguyên nhân đang chờ xử lý tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ TK 1381. + Dự phòng phải thu khó đòi (Mã số 136) Chỉ tiêu này phản ánh khỏan dự phòng cho các khỏan phải thu khó đòi tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 2293 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Hàng tồn kho (Mã số 140) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tòan bộ giá trị hiện có các lọai hàng tồn kho dự trữ cho quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (sau khi trừ đi dự phòng giảm giá hàng tồn kho) tại thời điểm báo cáo. Mã số 140 = Mã số 141 + Mã số 142. + Hàng tồn kho (Mã số 141) Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị của hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của các TK 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157. + Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mã số 142) Chỉ tiêu này phản ánh khỏan dự phòng giảm giá của các lọai hàng tồn kho tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 2294 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Tài sản cố định (Mã số 150) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tòan bộ giá trị còn lại của các lọai tài sản cố định tại thời điểm báo cáo. Mã số 150 = Mã số 151 + Mã số 152. + Nguyên giá (Mã số 151) Chỉ tiêu này phản ánh tòan bộ nguyên giá các lọai tài sản cố định tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 211. + Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 152) Chỉ tiêu này phản ánh tòan bộ giá trị đã hao mòn của các lọai tài sản cố định lũy kế tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của các TK 2141, 2142, 2143 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Bất động sản đầu tư (Mã số 160) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tòan bộ giá trị còn lại của các lọai bất động sản đầu tư tại thời điểm báo cáo. Mã số 160 = Mã số 161 + Mã số 162. + Nguyên giá (Mã số 161) Chỉ tiêu này phản ánh tòan bộ nguyên giá của các lọai bất động sản đầu tư tại thời điểm báo cáo sau khi đã trừ số tổn thất do suy giảm giá trị của bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá. Số liệu để phản ánh vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 217. + Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 162) Chỉ tiêu này phản ánh tòan bộ giá trị hao mòn lũy kế của bất động sản đầu tư dùng để cho thuê tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 2147 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Xây dựng cơ bản dở dang (Mã số 170) Chỉ tiêu này phản ánh tòan bộ trị giá tài sản cố định đang mua sắm, chi phí đầu tư xây dựng cơ bản, chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định dở dang hoặc đã hòan thành chưa bàn giao hoặc chưa đưa vào sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 241. - Tài sản khác (Mã số 180) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các tài sản khác tại thời điểm báo cáo, như: Thuế GTGT còn được khấu trừ và tài sản khác tại thời điểm báo cáo. Mã số 180 = Mã số 181 + Mã số 182. + Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (Mã số 181) Chỉ tiêu này phản ánh số thuế GTGT còn được khấu trừ và số thuế GTGT còn được hòan lại tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ” căn cứ vào số dư Nợ của TK 133. + Tài sản khác (Mã số 182) Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị các tài sản khác tại thời điểm báo cáo, như: Chi phí trả trước, thuế và các khỏan khác nộp thừa cho Nhà nước. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ chi tiết các TK 242, 333. - Tổng cộng tài sản (Mã số 200) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng trị giá tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo. Mã số 200 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Mã số 150 + Mã số 160 + Mã số 170 + Mã số 180. b) Nợ phải trả (Mã số 300) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tòan bộ số nợ phải trả tại thời điểm báo cáo. Mã số 300 = Mã số 311 + Mã số 312 + Mã số 313 + Mã số 314 + Mã số 315 + Mã số 316 + Mã số 317 + Mã số 318 + Mã số 319 + Mã số 320 + Phải trả người bán (Mã số 311) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải trả cho người bán tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của TK 331 mở cho từng người bán. + Người mua trả tiền trước (Mã số 312) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền người mua ứng trước để mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, bất động sản đầu tư và doanh nghiệp có nghĩa vụ cung cấp tại thời điểm báo cáo (không bao gồm các khỏan doanh thu nhận trước). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của TK 131 mở cho từng khách hàng. + Thuế và các khỏan phải nộp Nhà nước (Mã số 313) Chỉ tiêu này phản ánh tổng các khỏan doanh nghiệp còn phải nộp cho Nhà nước tại thời điểm báo cáo, bao gồm cả các khỏan thuế, phí, lệ phí và các khỏan phải nộp khác. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của TK 333. + Phải trả người lao động (Mã số 314) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan doanh nghiệp còn phải trả cho người lao động tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 334. + Phải trả khác (Mã số 315) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan phải trả khác tại thời điểm báo cáo, như: Chi phí phải trả, phải trả nội bộ khác ngòai khỏan phải trả về vốn kinh doanh, giá trị tài sản phát hiện thừa chưa rõ nguyên nhân, các khỏan phải nộp cho cơ quan BHXH, KPCĐ, các khỏan nhận ký cược, ký qũy, doanh thu chưa thực hiện… Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp với đơn vị cấp dưới hạch tóan phụ thuộc, khỏan phải trả nội bộ khác trong chỉ tiêu này được bù trừ với khỏan phải thu nội bộ khác trong chỉ tiêu “Phải thu khác” (Mã số 134) trên Báo cáo tình hình tài chính của các đơn vị hạch tóan phụ thuộc. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của các TK 335, 3368, 338, 1388. + Vay và nợ thuê tài chính (Mã số 316) Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị các khỏan doanh nghiệp đi vay, còn nợ các ngân hàng, tổ chức, công ty tài chính và các đối tượng khác kể cả khỏan vay dưới hình thức phát hành trái phiếu, cổ phiếu ưu đãi được phân lọai là nợ phải trả tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 341, 4111 (cổ phiếu ưu đãi được phân lọai là nợ phải trả). + Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh (Mã số 317) Tùy thuộc vào đặc điểm họat động và mô hình quản lý của từng đơn vị, doanh nghiệp thực hiện phân cấp và quy định cho đơn vị hạch tóan phụ thuộc ghi nhận khỏan vốn do doanh nghiệp cấp vào chỉ tiêu này hoặc chỉ tiêu “Vốn góp của chủ sở hữu” (Mã số 411). Chỉ tiêu này chỉ trình bày trên Báo cáo tình hình tài chính đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch tóan phụ thuộc, phản ánh các khỏan đơn vị cấp dưới phải trả cho đơn vị cấp trên về vốn kinh doanh. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 3361. Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp tòan doanh nghiệp, chỉ tiêu này được bù trừ với chỉ tiêu “Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc” (Mã số 133) trên Báo cáo tình hình tài chính của đơn vị cấp trên. + Dự phòng phải trả (Mã số 318) Chỉ tiêu này phản ánh khỏan dự phòng cho các khỏan dự kiến phải trả tại thời điểm báo cáo, như dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây dựng, các khỏan chi phí trích trước để sửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hòan nguyên môi trường trích trước… Các khỏan dự phòng phải trả thường được ước tính, chưa chắc chắn về thời gian phải trả, giá trị phải trả và doanh nghiệp chưa nhận được hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có của TK 352. + Qũy khen thưởng, phúc lợi (Mã số 319) Chỉ tiêu này phản ánh Qũy khen thưởng, Qũy phúc lợi, Qũy thưởng ban quản lý điều hành chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 353. + Qũy phát triển khoa học và công nghệ (Mã số 320) Chỉ tiêu này phản ánh số Qũy phát triển khoa học và công nghệ chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 356. c) Vốn chủ sở hữu (Mã số 400) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh các khỏan vốn kinh doanh thuộc sở hữu của cổ đông, thành viên góp vốn, như: Vốn góp của chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác của chủ chủ sở hữu, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, cổ phiếu qũy, chênh lệch tỷ giá hối đóai. Mã số 400 = Mã số 411 + Mã số 412 + Mã số 413 + Mã số 414 + Mã số 415 + Mã số 416 + Mã số 417 - Vốn góp của chủ sở hữu (Mã số 411) Chỉ tiêu này phản ánh tổng số vốn đã thực góp của các chủ sở hữu vào doanh nghiệp (đối với công ty cổ phần phản ánh vốn góp của các cổ đông theo mệnh giá cổ phiếu) tại thời điểm báo cáo. Tại đơn vị hạch tóan phụ thuộc, chỉ tiêu này có thể phản ánh số vốn được cấp nếu doanh nghiệp quy định đơn vị hạch tóan phụ thuộc ghi nhận vốn kinh doanh được cấp vào TK 411. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 4111. - Thặng dư vốn cổ phần (Mã số 412) Chỉ tiêu này phản ánh thặng dư vốn cổ phần ở thời điểm báo cáo của công ty cổ phần. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 4112. Nếu TK 4112 có số dư Nợ thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Vốn khác của chủ sở hữu (Mã số 413) Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khỏan vốn khác của chủ sở hữu tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 4118. - Cổ phiếu qũy (Mã số 414) Chỉ tiêu này phản ánh giá trị cổ phiếu qũy hiện có ở thời điểm báo cáo của công ty cổ phần. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 419 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Chênh lệch tỷ giá hối đóai (Mã số 415) Trường hợp đơn vị sử dụng đồng tiền khác Đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ trong kế tóan, chỉ tiêu này phản ánh khỏan chênh lệch tỷ giá hối đóai do chuyển đổi Báo cáo tài chính sang Đồng Việt Nam. - Các qũy thuộc vốn chủ sở hữu (Mã số 416) Chỉ tiêu này phản ánh các qũy thuộc vốn chủ sở hữu chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 418. - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Mã số 417) Chỉ tiêu này phản ánh số lãi (hoặc lỗ) sau thuế chưa phân phối tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 421. Trường hợp TK 421 có số dư Nợ thì số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Tổng cộng nguồn vốn (Mã số 500) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số các nguồn vốn hình thành tài sản của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo. Mã số 500 = Mã số 300 + Mã số 400. Chỉ tiêu “Tổng cộng Tài sản Mã số 200” = Chỉ tiêu “Tổng cộng Nguồn vốn Mã số 500” 2. 2. 2 . Đối với doanh nghiệp đáp ứng giả định họat động liên tục (Xem mẫu B01 b - DNN) a) Tài sản ngắn hạn (Mã số 100) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị tiền và các khỏan tương đương tiền, các khỏan đầu tư tài chính ngắn hạn, các khỏan phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho và tài sản ngắn hạn khác có thể bán hay sử dụng trong vòng không quá 12 tháng hoặc một chu kỳ kinh doanh thông thường của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo. Mã số 100 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Mã số 150. - Tiền và các khỏan tương đương tiền (Mã số 110) Chỉ tiêu này phản ánh tòan bộ tiền mặt tại qũy, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn và các khỏan tương đương tiền hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số dư Nợ của các TK 111, 112, số dư Nợ chi tiết của TK 1281 (chi tiết các khỏan tiền gửi có kỳ hạn gốc không quá 3 tháng) và TK 1288 (chi tiết các khỏan đủ tiêu chuẩn phân lọai là tương đương tiền). Ngòai ra, trong quá trình lập báo cáo, nếu nhận thấy các khỏan mục được phản ánh ở các tài khỏan khác thỏa mãn định nghĩa tương tương tiền thì kế tóan được phép trình bày trong chỉ tiêu này. Các khỏan tương đương tiền có thể bao gồm: Kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, … Các khỏan trước đây được phân lọai là tương đương tiền nhưng quá hạn chưa thu hồi được phải chuyển sang trình bày tại các chỉ tiêu khác, phù hợp với nội dung của từng khỏan mục. Khi phân tích các chỉ tiêu tài chính, ngòai các khỏan tương đương tiền trình bày trong chỉ tiêu này, kế tóan có thể coi tương đương tiền bao gồm cả các khỏan có thời hạn thu hồi còn lại dưới 3 tháng kể từ ngày báo cáo (nhưng có kỳ hạn gốc trên 3 tháng) có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có rủi ro trong việc chuyển đổi thành tiền. - Đầu tư tài chính ngắn hạn (Mã số 120) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị của các khỏan đầu tư tài chính ngắn hạn (sau khi đã trừ đi dự phòng giảm giá chứng khóan kinh doanh), bao gồm: Chứng khóan kinh doanh, các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn còn lại không quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo. Các khỏan đầu tư tài chính ngắn hạn được phản ánh trong chỉ tiêu này không bao gồm các khỏan đầu tư ngắn hạn đã được trình bày trong chỉ tiêu “Tiền và các khỏan tương đương tiền” (Mã số 110), các khỏan phải thu về cho vay được trình bày trong chỉ tiêu “Phải thu ngắn hạn khác” (Mã số 133). Mã số 120 = Mã số 121+ Mã số 122 + Mã số 123. + Chứng khóan kinh doanh (Mã số 121) Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khỏan chứng khóan và các công cụ tài chính khác nắm giữ vì mục đích kinh doanh tại thời điểm báo cáo (nắm giữ với mục đích chờ tăng giá để bán ra kiếm lời). Chỉ tiêu này có thể bao gồm cả các công cụ tài chính không được chứng khóan hóa, ví dụ như thương phiếu, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng hóan đổi… nắm giữ vì mục đích kinh doanh. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 121. + Dự phòng giảm giá chứng khóan kinh doanh (Mã số 122) Chỉ tiêu này phản ánh khỏan dự phòng giảm giá của các khỏan chứng khóan kinh doanh tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 2291 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). + Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn ngắn hạn (Mã số 123) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn còn lại không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như tiền gửi có kỳ hạn, trái phiếu, thương phiếu và các lọai chứng khóan nợ khác. Chỉ tiêu này không bao gồm các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn đã được trình bày trong chỉ tiêu “Tiền và các khỏan tương đương tiền” (Mã số 110), các khỏan phải thu về cho vay được trình bày trong chỉ tiêu “Phải thu ngắn hạn khác” (Mã số 133). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của TK 1281, 1288. - Các khỏan phải thu ngắn hạn (Mã số 130) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tòan bộ giá trị của các khỏan phải thu ngắn hạn có kỳ hạn thu hồi còn lại không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như: Phải thu ngắn hạn của khách hàng, trả trước cho người bán ngắn hạn, phải thu ngắn hạn khác, tài sản thiếu chờ xử lý (sau khi đã trừ đi dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi). Mã số 130 = Mã số 131 + Mã số 132 + Mã số 133 + Mã số 134 + Mã số 135 + Phải thu ngắn hạn của khách hàng (Mã số 131) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải thu của khách hàng có kỳ hạn thu hồi còn lại không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của TK 131 mở theo từng khách hàng. + Trả trước cho người bán ngắn hạn (Mã số 132) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền đã trả trước cho người bán để mua tài sản, dịch vụ và doanh nghiệp sẽ nhận được tài sản, dịch vụ trong thời hạn không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của TK 331 mở theo từng người bán. + Phải thu ngắn hạn khác (Mã số 133) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan phải thu khác có kỳ hạn thu hồi còn lại không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như: Phải thu về cho vay ngắn hạn; phải thu nội bộ ngắn hạn khác ngòai khỏan phải thu về vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc đã được phản ánh ở chỉ tiêu “Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc” (Mã số 213); các khỏan đã chi hộ; phải thu về tiền lãi, cổ tức được chia; các khỏan tạm ứng; các khỏan cầm cố, ký cược, ký qũy, cho mượn tạm thời,… mà doanh nghiệp được quyền thu hồi. Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp với đơn vị cấp dưới hạch tóan phụ thuộc, khỏan phải thu nội bộ ngắn hạn khác trong chỉ tiêu này được bù trừ với khỏan phải trả nội bộ ngắn hạn khác trong chỉ tiêu “Phải trả ngắn hạn khác” (Mã số 415) trên Báo cáo tình hình tài chính của các đơn vị hạch tóan phụ thuộc. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của các TK 1288 (chi tiết cho vay), 1368, 1386, 1388, 334, 338, 141. + Tài sản thiếu chờ xử lý (Mã số 134) Chỉ tiêu này phản ánh các tài sản thiếu hụt, mất mát chưa rõ nguyên nhân đang chờ xử lý tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ TK 1381. + Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (Mã số 135) Chỉ tiêu này phản ánh khỏan dự phòng cho các khỏan phải thu ngắn hạn khó đòi tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết của TK 2293, chi tiết dự phòng cho các khỏan phải thu ngắn hạn khó đòi và đuợc ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Hàng tồn kho (Mã số 140) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tòan bộ giá trị hiện có các lọai hàng tồn kho dự trữ cho quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (sau khi trừ đi dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đến thời điểm báo cáo. Mã số 140 = Mã số 141 + Mã số 142. + Hàng tồn kho (Mã số 141) Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị của hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp được luân chuyển trong vòng thời hạn không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của các TK 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157. + Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mã số 142) Chỉ tiêu này phản ánh khỏan dự phòng giảm giá của các lọai hàng tồn kho tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 2294 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 150) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các tài sản ngắn hạn khác có thời hạn thu hồi hoặc sử dụng không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như thuế GTGT còn được khấu trừ và tài sản ngắn hạn khác. Mã số 150 = Mã số 151 + Mã số 152. + Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (Mã số 151) Chỉ tiêu này phản ánh số thuế GTGT còn được khấu trừ và số thuế GTGT còn được hòan lại đến cuối năm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ của TK 133. + Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 152) Chỉ tiêu này phản ánh tài sản ngắn hạn khác có thời hạn thu hồi hoặc sử dụng không quá 12 tháng tại thời điểm báo cáo, gồm chi phí trả trước ngắn hạn, thuế và các khỏan khác phải thu Nhà nước. Số liệu ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ chi tiết của các TK 242, 333. b) Tài sản dài hạn (Mã số 200) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh trị giá các lọai tài sản không được phản ánh trong chỉ tiêu tài sản ngắn hạn. Tài sản dài hạn là các tài sản có thời hạn thu hồi hoặc sử dụng trên 12 tháng tại thời điểm báo cáo, như: Các khỏan phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, xây dựng cơ bản dở dang, đầu tư tài chính dài hạn và tài sản dài hạn khác. Mã số 200 = Mã số 210 + Mã số 220 + Mã số 230 + Mã số 240 + Mã số 250 + Mã số 260. - Các khỏan phải thu dài hạn (Mã số 210) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tòan bộ giá trị của các khỏan phải thu có kỳ hạn thu hồi trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như: Phải thu dài hạn của khách hàng, trả trước cho người bán dài hạn, vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc, phải thu dài hạn khác (sau khi trừ đi dự phòng phải thu dài hạn khó đòi). Mã số 210 = Mã số 211 + Mã số 212 + Mã số 213 + Mã số 214 + Mã số 215. + Phải thu dài hạn của khách hàng (Mã số 211) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải thu của khách hàng có kỳ hạn thu hồi trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của TK 131 mở theo từng khách hàng. + Trả trước cho người bán dài hạn (Mã số 212) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền đã trả trước cho người bán để mua tài sản, dịch vụ và doanh nghiệp sẽ nhận được tài sản, dịch vụ trong thời hạn trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của TK 331 mở theo từng người bán. + Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc (Mã số 213) Chỉ tiêu này chỉ ghi trên Báo cáo tình hình tài chính của đơn vị cấp trên phản ánh số vốn kinh doanh đã giao cho các đơn vị hạch tóan phụ thuộc. Khi lập Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp của tòan doanh nghiệp, chỉ tiêu này được bù trừ với chỉ tiêu “Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh” (Mã số 423) hoặc chỉ tiêu "Vốn góp của chủ sở hữu" (Mã số 511) trên Báo cáo tình hình tài chính của các đơn vị hạch tóan phụ thuộc, chi tiết phần vốn nhận của đơn vị cấp trên. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ của TK 1361. + Phải thu dài hạn khác (Mã số 214) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan phải thu khác có kỳ hạn thu hồi còn lại trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như: Phải thu dài hạn về cho vay, phải thu nội bộ dài hạn khác ngòai khỏan phải thu nội bộ về vốn kinh doanh đã được phản ánh ở chỉ tiêu “Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc” (Mã số 213), phải thu về các khỏan đã chi hộ; các khỏan tạm ứng, cầm cố, ký cược, ký qũy, cho mượn…mà doanh nghiệp được quyền thu hồi. Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp với đơn vị cấp dưới hạch tóan phụ thuộc, khỏan phải thu nội bộ dài hạn trong chỉ tiêu này được bù trừ với khỏan phải trả nội bộ dài hạn được trình bày trong chỉ tiêu “Phải trả dài hạn khác” (Mã số 424) trên Báo cáo tình hình tài chính của các đơn vị hạch tóan phụ thuộc. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ chi tiết của các TK 1288 (chi tiết cho vay), 1368, 1386, 1388, 334, 338, 141. + Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (Mã số 215) Chỉ tiêu này phản ánh khỏan dự phòng cho các khỏan phải thu dài hạn khó đòi tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết của TK 2293, chi tiết dự phòng cho các khỏan phải thu dài hạn khó đòi và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Tài sản cố định (Mã số 220) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tòan bộ giá trị còn lại (Nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế) của các lọai tài sản cố định tại thời điểm báo cáo. Mã số 220 = Mã số 221 + Mã số 222. + Nguyên giá (Mã số 221) Chỉ tiêu này phản ánh tòan bộ nguyên giá các lọai tài sản cố định tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 211. + Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 222) Chỉ tiêu này phản ánh tòan bộ giá trị đã hao mòn của các lọai tài sản cố định lũy kế tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của các TK 2141, 2142, 2143 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Bất động sản đầu tư (Mã số 230) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tòan bộ giá trị còn lại của các lọai bất động sản đầu tư tại thời điểm báo cáo. Mã số 230 = Mã số 231 + Mã số 232. + Nguyên giá (Mã số 231) Chỉ tiêu này phản ánh tòan bộ nguyên giá của các lọai bất động sản đầu tư tại thời điểm báo cáo sau khi đã trừ số tổn thất do suy giảm giá trị của bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá. Số liệu để phản ánh vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 217. + Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 232) Chỉ tiêu này phản ánh tòan bộ giá trị hao mòn lũy kế của bất động sản đầu tư dùng để cho thuê tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 2147 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Xây dựng cơ bản dở dang (Mã số 240) Chỉ tiêu này phản ánh tòan bộ trị giá tài sản cố định đang mua sắm, chi phí đầu tư xây dựng cơ bản, chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định dở dang hoặc đã hòan thành chưa bàn giao hoặc chưa đưa vào sử dụng. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 241. - Đầu tư tài chính dài hạn (Mã số 250) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các khỏan đầu tư tài chính dài hạn (sau khi trừ đi khỏan dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác) tại thời điểm báo cáo, như: Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn dài hạn có kỳ hạn còn lại trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo. Mã số 250 = Mã số 251 + Mã số 252 + Mã số 253. + Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 251) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết và các khỏan đầu tư khác. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của TK 228. + Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (Mã số 252) Chỉ tiêu này phản ánh khỏan dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác do đơn vị được đầu tư bị lỗ và nhà đầu tư có khả năng mất vốn tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 2292 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). + Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn dài hạn (Mã số 253) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn còn lại trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường kể từ thời điểm báo cáo, như tiền gửi có kỳ hạn, trái phiếu, thương phiếu và các lọai chứng khóan nợ khác. Chỉ tiêu này không bao gồm các khỏan phải thu về cho vay được trình bày trong chỉ tiêu “Phải thu dài hạn khác” (Mã số 214). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ chi tiết của các TK 1281, 1288. - Tài sản dài hạn khác (Mã số 260) Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các tài sản dài hạn khác có thời hạn thu hồi trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo như chi phí trả trước dài hạn, các khỏan phải thu của Nhà nước dài hạn (nếu có) chưa được trình bày ở các chỉ tiêu trên. Doanh nghiệp không phải tái phân lọai chi phí trả trước dài hạn thành chi phí trả trước ngắn hạn. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ chi tiết của TK 242, 333. - Tổng cộng tài sản (Mã số 300) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng trị giá tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo, bao gồm tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn. Mã số 300 = Mã số 100 + Mã số 200. c) Nợ phải trả (Mã số 400) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tòan bộ số nợ phải trả tại thời điểm báo cáo, gồm: Nợ ngắn hạn và nợ dài hạn. Mã số 400 = Mã số 410 + Mã số 420. - Nợ ngắn hạn (Mã số 410) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các khỏan nợ còn phải trả có thời hạn thanh tóan không quá 12 tháng hoặc dưới một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như: Các khỏan vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn, phải trả cho người bán ngắn hạn, người mua trả tiền trước ngắn hạn, thuế và các khỏan phải nộp Nhà nước, phải trả người lao động, phải trả ngắn hạn khác, dự phòng phải trả ngắn hạn … tại thời điểm báo cáo. Mã số 410 = Mã số 411 + Mã số 412 + Mã số 413 + Mã số 414 + Mã số 415 + Mã số 416 + Mã số 417 + Mã số 418. + Phải trả người bán ngắn hạn (Mã số 411) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải trả cho người bán có thời hạn thanh tóan còn lại không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của TK 331 mở cho từng người bán. + Người mua trả tiền trước ngắn hạn (Mã số 412) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền người mua ứng trước để mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, bất động sản đầu tư và doanh nghiệp có nghĩa vụ cung cấp trong thời hạn không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo (không bao gồm các khỏan doanh thu nhận trước). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của TK 131 mở cho từng khách hàng. + Thuế và các khỏan phải nộp Nhà nước (Mã số 413) Chỉ tiêu này phản ánh tổng các khỏan doanh nghiệp còn phải nộp cho Nhà nước tại thời điểm báo cáo, bao gồm cả các khỏan thuế, phí, lệ phí và các khỏan phải nộp khác. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của TK 333. + Phải trả người lao động (Mã số 414) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan doanh nghiệp còn phải trả cho người lao động tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 334. + Phải trả ngắn hạn khác (Mã số 415) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan phải trả khác có kỳ hạn thanh tóan còn lại không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, ngòai các khỏan nợ phải trả đã được phản ánh trong các chỉ tiêu khác, như: Chi phí phải trả ngắn hạn, phải trả nội bộ ngắn hạn khác ngòai khỏan phải trả nội bộ về vốn kinh doanh đã được phản ánh ở chỉ tiêu “Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh” (Mã số 423), doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn, giá trị tài sản phát hiện thừa chưa rõ nguyên nhân, các khỏan phải nộp cho cơ quan BHXH, KPCĐ, các khỏan nhận ký cược, ký qũy ngắn hạn… Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tài chính tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch tóan phụ thuộc, khỏan phải trả nội bộ ngắn hạn trong chỉ tiêu này được bù trừ với khỏan phải thu nội bộ ngắn hạn được trình bày trong chỉ tiêu “Phải thu ngắn hạn khác” (Mã số 133) trên Báo cáo tình hình tài chính của các đơn vị hạch tóan phụ thuộc. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của các TK 335, 3368, 338, 1388. + Vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn (Mã số 416) Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị các khỏan doanh nghiệp đi vay kể cả vay dưới hình thưc sphats hành trái phiếu, còn nợ các ngân hàng, tổ chức, công ty tài chính và các đối tượng khác có kỳ hạn thanh tóan còn lại không quá 12 tháng hoặc trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 341. + Dự phòng phải trả ngắn hạn (Mã số 417) Chỉ tiêu này phản ánh khỏan dự phòng cho các khỏan dự kiến phải trả không quá 12 tháng hoặc trong chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tiếp theo tại thời điểm báo cáo, như dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây dựng, các khỏan chi phí trích trước để sửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hòan nguyên môi trường trích trước… Các khỏan dự phòng phải trả thường được ước tính, chưa chắc chắn về thời gian phải trả, giá trị phải trả và doanh nghiệp chưa nhận được hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 352. + Qũy khen thưởng, phúc lợi (Mã số 418) Chỉ tiêu này phản ánh Qũy khen thưởng, Qũy phúc lợi, Qũy thưởng ban quản lý điều hành chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 353. - Nợ dài hạn (Mã số 420) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các khỏan nợ dài hạn của doanh nghiệp bao gồm những khỏan nợ có thời hạn thanh tóan còn lại từ 12 tháng trở lên hoặc trên một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như: Khỏan phải trả người bán dài hạn, người mua trả tiền trước dài hạn, phải trả nội bộ về vốn kinh doanh, các khỏan phải trả dài hạn khác, vay và nợ thuê tài chính dài hạn, dự phòng phải trả dài hạn và qũy phát triển khoa học và công nghệ tại thời điểm báo cáo. Mã số 420 = Mã số 421 + Mã số 422 + Mã số 423 + Mã số 424 + Mã số 425 + Mã số 426 + Mã số 427. + Phải trả người bán dài hạn (Mã số 421) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải trả cho người bán có thời hạn thanh tóan còn lại trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của TK 331 mở cho từng người bán. + Người mua trả tiền trước dài hạn (Mã số 422) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền người mua ứng trước để mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, bất động sản đầu tư và thời hạn doanh nghiệp có nghĩa vụ cung cấp là trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo (không bao gồm các khỏan doanh thu nhận trước). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 131 mở chi tiết cho từng khách hàng. + Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh (Mã số 423) Tùy thuộc vào đặc điểm họat động và mô hình quản lý của từng đơn vị, doanh nghiệp thực hiện phân cấp và quy định cho đơn vị hạch tóan phụ thuộc ghi nhận khỏan vốn do doanh nghiệp cấp vào chỉ tiêu này hoặc chỉ tiêu “Vốn góp của chủ sở hữu” (Mã số 511). Chỉ tiêu này chỉ trình bày trên Báo cáo tình hình tài chính đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch tóan phụ thuộc, phản ánh các khỏan đơn vị cấp dưới phải trả cho đơn vị cấp trên về vốn kinh doanh. Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tình hình tài chính tổng hợp tòan doanh nghiệp, chỉ tiêu này được bù trừ với chỉ tiêu “Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc” (Mã số 213) trên Báo cáo tình hình tài chính của đơn vị cấp trên. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào chi tiết số dư Có TK 3361. + Phải trả dài hạn khác (Mã số 424) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan phải trả khác có kỳ hạn thanh tóan còn lại trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, ngòai các khỏan nợ phải trả đã được phản ánh trong các chỉ tiêu khác, như: Chi phí phải trả, phải trả nội bộ khác ngòai khỏan phải trả nội bộ về vốn kinh doanh, doanh thu chưa thực hiện dài hạn, các khỏan nhận ký cược, ký qũy dài hạn… Khi đơn vị cấp trên lập Báo cáo tài chính tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch tóan phụ thuộc, khỏan phải trả nội bộ dài hạn trong chỉ tiêu này được bù trừ với khỏan phải thu nội bộ dài hạn khác được trình bày trong chỉ tiêu “Phải thu dài hạn khác” (Mã số 214) trên Báo cáo tình hình tài chính của các đơn vị hạch tóan phụ thuộc. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của các TK 335, 3368, 338, 1388. + Vay và nợ thuê tài chính dài hạn (Mã số 425) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan doanh nghiệp vay, nợ của các ngân hàng, tổ chức, công ty tài chính và các đối tượng khác, giá trị cổ phiếu ưu đãi theo mệnh giá mà bắt buộc người phát hành phải mua lại tại một thời điểm đã được xác định trong tương lai có kỳ hạn thanh tóan còn lại trên 12 hoặc hơn một chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo, như: Tiền vay ngân hàng, tổ chức tài chính, khỏan phải trả về tài sản cố định thuê tài chính... Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có chi tiết các TK 341, 4111 (chi tiết lọai cổ phiếu ưu đã được phân lọai là nợ phải trả). + Dự phòng phải trả dài hạn (Mã số 426) Chỉ tiêu này phản ánh khỏan dự phòng cho các khỏan dự kiến phải trả sau 12 tháng hoặc sau một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường tiếp theo tại thời điểm báo cáo, như dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây dựng, dự phòng tái cơ cấu, các khỏan chi phí trích trước để sửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hòan nguyên môi trường trích trước… Các khỏan dự phòng phải trả thường được ước tính, chưa chắc chắn về thời gian phải trả, giá trị phải trả và doanh nghiệp chưa nhận được hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 352. + Qũy phát triển khoa học và công nghệ (Mã số 427) Chỉ tiêu này phản ánh số Qũy phát triển khoa học và công nghệ chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 356. d) Vốn chủ sở hữu (Mã số 500) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh các khỏan vốn kinh doanh thuộc sở hữu của cổ đông, thành viên góp vốn, như: Vốn góp của chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác của chủ sở hữu, cổ phiếu qũy, các qũy thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá hối đóai. Mã số 500 = Mã số 511 + Mã số 512 + Mã số 513 + Mã số 514 + Mã số 515 + Mã số 516 + Mã số 517 - Vốn góp của chủ sở hữu (Mã số 511) Chỉ tiêu này phản ánh tổng số vốn đã thực góp của các chủ sở hữu vào doanh nghiệp (đối với công ty cổ phần phản ánh vốn góp của các cổ đông theo mệnh giá cổ phiếu) tại thời điểm báo cáo. Tại đơn vị hạch tóan phụ thuộc, chỉ tiêu này có thể phản ánh số vốn được cấp nếu doanh nghiệp quy định đơn vị hạch tóan phụ thuộc ghi nhận vào TK 411. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 4111. - Thặng dư vốn cổ phần (Mã số 512) Chỉ tiêu này phản ánh thặng dư vốn cổ phần tại thời điểm báo cáo của công ty cổ phần. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 4112. Nếu TK 4112 có số dư Nợ thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Vốn khác của chủ sở hữu (Mã số 513) Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khỏan vốn khác của chủ sở hữu tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 4118. - Cổ phiếu qũy (Mã số 514) Chỉ tiêu này phản ánh giá trị cổ phiếu qũy hiện có ở thời điểm báo cáo của công ty cổ phần. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của TK 419 và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Chênh lệch tỷ giá hối đóai (Mã số 515) Trường hợp đơn vị sử dụng đồng tiền khác Đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ trong kế tóan, chỉ tiêu này phản ánh khỏan chênh lệch tỷ giá hối đóai do chuyển đổi Báo cáo tài chính sang Đồng Việt Nam. - Các qũy thuộc vốn chủ sở hữu (Mã số 516) Chỉ tiêu này phản ánh các qũy thuộc vốn chủ sở hữu chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 418. - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Mã số 517) Chỉ tiêu này phản ánh số lãi (hoặc lỗ) sau thuế chưa phân phối tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 421. Trường hợp TK 421 có số dư Nợ thì số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Tổng cộng nguồn vốn (Mã số 600) Phản ánh tổng số các nguồn vốn hình thành tài sản của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo. Mã số 600 = Mã số 400 + Mã số 500. Chỉ tiêu “Tổng cộng Tài sản Mã số 300” = Chỉ tiêu “Tổng cộng Nguồn vốn Mã số 600” 2.2.3. Đối với doanh nghiệp không đáp ứng giả định họat động liên tục (xem Mẫu số B01 - DNNKLT) Việc trình bày các chỉ tiêu của Báo cáo tình hình tài chính khi doanh nghiệp không đáp ứng giả định họat động liên tục được thực hiện tương tự như Báo cáo tình hình tài chính của doanh nghiệp đáp ứng giả định họat động liên tục theo mẫu số B01a-DNN ngọai trừ một số chỉ tiêu sau: - Đầu tư tài chính (Mã số 120) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị của các khỏan đầu tư tài chính, bao gồm: Chứng khóan kinh doanh, các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn và các khỏan đầu tư góp vốn vào đơn vị khác tại thời điểm báo cáo. Các khỏan đầu tư tài chính được phản ánh trong chỉ tiêu này không bao gồm các khỏan đầu tư đã được trình bày trong chỉ tiêu “Tiền và các khỏan tương đương tiền” (Mã số 110) và các khỏan phải thu về cho vay đã được trình bày trong chỉ tiêu “Phải thu khác” (Mã số 134). Mã số 120 = Mã số 121+ Mã số 122 + Mã số 123. - Các khỏan phải thu (Mã số 130) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tòan bộ giá trị của các khỏan phải thu tại thời điểm báo cáo, như: Phải thu của khách hàng, trả trước cho người bán, vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc, phải thu khác, tài sản thiếu chờ xử lý. Mã số 130 = Mã số 131 + Mã số 132 + Mã số 133 + Mã số 134 + Mã số 135. - Hàng tồn kho (Mã số 140) Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị của hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của các TK 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157. - Tài sản cố định và bất động sản đầu tư (Mã số 150) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tòan bộ giá trị còn lại (Nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế) của các lọai tài sản cố định và bất động sản đầu tư tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của các TK 211, 217 trừ đi số dư Có TK 214. 2.3. Hướng dẫn lập và trình bày Báo cáo kết quả họat động kinh doanh (Mẫu số B02 - DNN) 2.3.1. Nội dung và kết cấu báo cáo: a) Báo cáo kết quả họat động kinh doanh phản ánh tình hình và kết quả họat động kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm kết quả từ họat động kinh doanh chính và kết quả từ các họat động tài chính và họat động khác của doanh nghiệp. b) Báo cáo kết quả họat động kinh doanh gồm có 5 cột: - Cột số 1: Các chỉ tiêu báo cáo; - Cột số 2: Mã số của các chỉ tiêu tương ứng; - Cột số 3: Số hiệu tương ứng với các chỉ tiêu của báo cáo này được thể hiện chỉ tiêu trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính; - Cột số 4: Tổng số phát sinh trong kỳ báo cáo năm; - Cột số 5: Số liệu của năm trước (để so sánh). 2.3.2. Cơ sở lập báo cáo - Căn cứ Báo cáo kết quả họat động kinh doanh của năm trước. - Căn cứ vào sổ kế tóan tổng hợp và sổ kế tóan chi tiết trong kỳ dùng cho các tài khỏan từ lọai 5 đến lọai 9. 2.3.3. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả họat động kinh doanh - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01) Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, bất động sản đầu tư, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác trong năm báo cáo của doanh nghiệp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có của TK 511 trong kỳ báo cáo. Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch tóan phụ thuộc, các khỏan doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải lọai trừ. Chỉ tiêu này không bao gồm các lọai thuế gián thu, như thuế GTGT (kể cả thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường và các lọai thuế gián thu khác. - Các khỏan giảm trừ doanh thu (Mã số 02) Chỉ tiêu này phản ánh tổng hợp các khỏan được ghi giảm trừ vào tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong năm, bao gồm: Các khỏan chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số phát sinh bên Nợ TK 511 đối ứng với bên Có các TK 111, 112, 131, trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm các khỏan thuế gián thu, phí mà doanh nghiệp không được hưởng phải nộp NSNN (được kế tóan ghi giảm doanh thu trên sổ kế tóan TK 511) do các khỏan này về bản chất là các khỏan thu hộ Nhà nước, không thuộc doanh thu nên không được coi là khỏan giảm trừ doanh thu. - Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 10) Chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, BĐSĐT, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác đã trừ các khỏan giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) trong kỳ báo cáo, làm căn cứ tính kết quả họat động kinh doanh của doanh nghiệp. Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02. - Giá vốn hàng bán (Mã số 11) Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá vốn của hàng hóa, BĐSĐT, giá vốn của thành phẩm đã bán, khối lượng dịch vụ đã cung cấp, chi phí khác được tính vào giá vốn hoặc ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có của TK 632 trong kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ của TK 911. Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch tóan phụ thuộc, các khỏan giá vốn hàng bán phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải lọai trừ. - Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 20) Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng hóa, thành phẩm, BĐSĐT và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (...). Mã số 20 = Mã số 10 - Mã số 11. - Doanh thu họat động tài chính (Mã số 21) Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu họat động tài chính thuần phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Nợ của TK 515 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo. Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch tóan phụ thuộc, các khỏan doanh thu họat động tài chính phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải lọai trừ. - Chi phí tài chính (Mã số 22) Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí tài chính, gồm tiền lãi vay phải trả, chi phí liên quan đến việc cho thuê bản quyền, chi phí họat động liên doanh,... phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo. Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch tóan phụ thuộc, các khỏan chi phí tài chính phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải lọai trừ. - Chi phí lãi vay (Mã số 23) Chỉ tiêu này phản ánh chi phí lãi vay phải trả được tính vào chi phí tài chính trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào số liệu chi tiết về chi phí lãi vay trên TK 635 trong kỳ báo cáo. - Chi phí quản lý kinh doanh (Mã số 24) Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số phát sinh bên Có của TK 642, đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo. - Lợi nhuận thuần từ họat động kinh doanh (Mã số 30) Chỉ tiêu này phản ánh kết quả họat động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được tính tóan trên cơ sở lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ cộng (+) Doanh thu họat động tài chính trừ (-) Chi phí tài chính, chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (...). Mã số 30 = Mã số 20 + Mã số 21 - Mã số 22 - Mã số 24. - Thu nhập khác (Mã số 31) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan thu nhập khác, phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ của TK 711 (sau khi trừ phần thu nhập khác từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ) đối ứng với bên Có của TK 911 trong kỳ báo cáo. Riêng đối với giao dịch thanh lý, nhượng bán TSCĐ thì số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là phần chênh lệch giữa khỏan thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ và chi phí thanh lý. Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch tóan phụ thuộc, các khỏan thu nhập khác phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải lọai trừ. - Chi phí khác (Mã số 32) Chỉ tiêu này phản ánh tổng các khỏan chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có của Tài khỏan 811 “Chi phí khác” (sau khi trừ phần chi phí khác từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ) đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo. Riêng đối với giao dịch thanh lý, nhượng bán TSCĐ thì số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là phần chênh lệch giữa khỏan thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ và chi phí thanh lý. Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch tóan phụ thuộc, các khỏan chi phí khác phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải lọai trừ. - Lợi nhuận khác (Mã số 40) Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa thu nhập khác (sau khi đã trừ thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp) với chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (...). Mã số 40 = Mã số 31 - Mã số 32. - Tổng lợi nhuận kế tóan trước thuế (Mã số 50) Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận kế tóan thực hiện trong năm báo cáo của doanh nghiệp trước khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp từ họat động kinh doanh, họat động khác phát sinh trong kỳ báo cáo. Trường hợp doanh thu thuần nhỏ hơn giá vốn hàng bán thì được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (...). Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40. - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 51) Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có TK 821 đối ứng với bên Nợ TK 911 hoặc căn cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 821 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo (trường hợp này số liệu được ghi vào chỉ tiêu này bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...)). - Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60) Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận thuần (hoặc lỗ) sau thuế TNDN từ các họat động của doanh nghiệp (sau khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp) phát sinh trong năm báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (...). Mã số 60 = Mã số 50 - Mã số 51. 2.4. Hướng dẫn lập và trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03 - DNN) 2.4.1. Nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 2.4.1.1. Doanh nghiệp không bắt buộc mà khuyến khích lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được hướng dẫn cho các giao dịch phổ biến nhất, doanh nghiệp căn cứ vào bản chất từng giao dịch để trình bày các luồng tiền một cách phù hợp nếu chưa có hướng dẫn cụ thể trong Thông tư này. 2.4.1.2. Các khỏan đầu tư ngắn hạn được coi là tương đương tiền trình bày trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ chỉ bao gồm các khỏan đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có rủi ro trong chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khỏan đầu tư đó tại thời điểm báo cáo. Ví dụ kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, chứng chỉ tiền gửi… có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua. 2.4.1.3. Doanh nghiệp phải trình bày các luồng tiền trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo ba lọai họat động: Họat động kinh doanh, họat động đầu tư và họat động tài chính : - Luồng tiền từ họat động kinh doanh là luồng tiền phát sinh từ các họat động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp và các họat động khác không phải là các họat động đầu tư hay họat động tài chính; - Luồng tiền từ họat động đầu tư là luồng tiền phát sinh từ các họat động mua sắm, xây dựng, thanh lý, nhượng bán các TSCĐ, BĐSĐT, các tài sản dài hạn khác, cho vay, đầu tư góp vốn vào đơn vị khác và các khỏan đầu tư khác không được phân lọai là các khỏan tương đương tiền; - Luồng tiền từ họat động tài chính là luồng tiền phát sinh từ các họat động tạo ra các thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp. 2.4.1.4. Doanh nghiệp được trình bày luồng tiền từ các họat động kinh doanh, họat động đầu tư và họat động tài chính theo cách thức phù hợp nhất với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp. 2.4.1.5. Các luồng tiền phát sinh từ các họat động kinh doanh, họat động đầu tư và họat động tài chính sau đây được báo cáo trên cơ sở thuần: - Thu tiền và chi trả tiền hộ khách hàng như tiền thuê thu hộ, chi hộ và trả lại cho chủ sở hữu tài sản; - Thu tiền và chi tiền đối với các khỏan có vòng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn như: Mua, bán ngọai tệ; Mua, bán các khỏan đầu tư; Các khỏan đi vay và cho vay ngắn hạn khác có thời hạn thanh tóan không quá 3 tháng. 2.4.1.6. Các luồng tiền phát sinh từ các giao dịch bằng ngọai tệ phải được quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế tóan và lập Báo cáo tài chính theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh giao dịch. 2.4.1.7. Các giao dịch về đầu tư và tài chính không trực tiếp sử dụng tiền hay các khỏan tương đương tiền không được trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, ví dụ: - Việc mua tài sản bằng cách nhận các khỏan nợ liên quan trực tiếp hoặc thông qua nghiệp vụ thuê tài chính; - Việc chuyển khỏan nợ thành vốn góp của chủ sở hữu. 2.4.1.8. Các khỏan mục tiền và tương đương tiền đầu kỳ và cuối kỳ, ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đóai quy đổi tiền và các khỏan tương đương tiền bằng ngọai tệ hiện có cuối kỳ phải được trình bày thành các chỉ tiêu riêng biệt trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để đối chiếu số liệu với các khỏan mục tương ứng trên Báo cáo tình hình tài chính. 2.4.1.9. Doanh nghiệp phải trình bày giá trị và lý do của các khỏan tiền và tương đương tiền có số dư cuối kỳ lớn do doanh nghiệp nắm giữ nhưng không được sử dụng do có sự hạn chế của pháp luật hoặc các ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực hiện. 2.4.1.10. Trường hợp doanh nghiệp đi vay để thanh tóan thẳng cho nhà thầu, người cung cấp hàng hóa, dịch vụ (tiền vay được chuyển thẳng từ bên cho vay sang nhà thầu, người cung cấp mà không chuyển qua tài khỏan của doanh nghiệp) thì doanh nghiệp vẫn phải trình bày trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ, cụ thể: - Số tiền đi vay được trình bày là luồng tiền vào của họat động tài chính; - Số tiền trả cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc trả cho nhà thầu được trình bày là luồng tiền ra từ họat động kinh doanh hoặc họat động đầu tư tùy thuộc vào từng giao dịch. 2.4.1.11. Trường hợp doanh nghiệp phát sinh khỏan thanh tóan bù trừ với cùng một đối tượng, việc trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ được thực hiện theo nguyên tắc: - Nếu việc thanh tóan bù trừ liên quan đến các giao dịch được phân lọai trong cùng một luồng tiền thì được trình bày trên cơ sở thuần (ví dụ trong giao dịch hàng đổi hàng không tương tự…); - Nếu việc thanh tóan bù trừ liên quan đến các giao dịch được phân lọai trong các luồng tiền khác nhau thì doanh nghiệp không được trình bày trên cơ sở thuần mà phải trình bày riêng rẽ giá trị của từng giao dịch (Ví dụ bù trừ tiền bán hàng phải thu với khỏan đi vay…). 2.4.2. Cơ sở lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được căn cứ vào: - Báo cáo tình hình tài chính; - Báo cáo kết quả họat động kinh doanh; - Bản thuyết minh Báo cáo tài chính; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước; - Các tài liệu kế tóan khác, như: Sổ kế tóan tổng hợp, sổ kế tóan chi tiết các Tài khỏan “Tiền mặt”, “Tiền gửi Ngân hàng”, Sổ kế tóan tổng hợp và sổ kế tóan chi tiết của các tài khỏan liên quan khác, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ và các tài liệu kế tóan chi tiết khác... 2.4.3. Yêu cầu về mở và ghi sổ kế tóan phục vụ lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Sổ kế tóan chi tiết các tài khỏan phải thu, phải trả, hàng tồn kho phải được theo dõi chi tiết cho từng giao dịch để có thể trình bày luồng tiền thu hồi hoặc thanh tóan theo 3 lọai họat động: Họat động kinh doanh, họat động đầu tư và họat động tài chính. Ví dụ: Khỏan tiền trả nợ cho nhà thầu liên quan đến họat động XDCB được phân lọai là luồng tiền từ họat động đầu tư, khỏan trả tiền nợ người bán cung cấp hàng hóa dịch vụ cho sản xuất, kinh doanh được phân lọai là luồng tiền từ họat động kinh doanh. - Đối với sổ kế tóan chi tiết các tài khỏan phản ánh tiền phải được chi tiết để theo dõi các luồng tiền thu và chi liên quan đến 3 lọai họat động: Họat động kinh doanh, họat động đầu tư và họat động tài chính làm căn cứ tổng hợp khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Ví dụ, đối với khỏan tiền trả ngân hàng về gốc và lãi vay, kế tóan phải phản ánh riêng số tiền trả lãi vay là luồng tiền từ họat động kinh doanh và số tiền trả gốc vay là luồng tiền từ họat động tài chính. - Tại thời điểm cuối niên độ kế tóan, khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, doanh nghiệp phải xác định các khỏan đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua thỏa mãn định nghĩa được coi là tương đương tiền để lọai trừ ra khỏi luồng tiền từ họat động đầu tư. Giá trị của các khỏan tương đương tiền nằm trong chỉ tiêu “Tiền và các khỏan tương đương tiền cuối kỳ” trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. 2.4.4. Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 2.4.4.1. Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ họat động kinh doanh Luồng tiền từ họat động kinh doanh phản ánh các luồng tiền vào và luồng tiền ra liên quan đến họat động sản xuất, kinh doanh trong kỳ, bao gồm cả luồng tiền liên quan đến chứng khóan nắm giữ vì mục đích kinh doanh. Luồng tiền từ họat động kinh doanh được lập theo một trong hai phương pháp: Phương pháp trực tiếp hoặc phương pháp gián tiếp. 2. 4.4.1.1. Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ họat động kinh doanh theo phương pháp trực tiếp (Mẫu số B03 - DNN) a) Nguyên tắc lập: Theo phương pháp trực tiếp, các luồng tiền vào và luồng tiền ra từ họat động kinh doanh được xác định và trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ bằng cách phân tích và tổng hợp trực tiếp các khỏan tiền thu vào và chi ra theo từng nội dung thu, chi từ các sổ kế tóan tổng hợp và chi tiết của doanh nghiệp. b) Phương pháp lập các chỉ tiêu cụ thể - Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác (Mã số 01) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu (tổng giá thanh tóan) trong kỳ do bán hàng hóa, thành phẩm, cung cấp dịch vụ, tiền bản quyền, hoa hồng và các khỏan doanh thu khác (như bán chứng khóan kinh doanh), kể cả các khỏan tiền đã thu từ các khỏan nợ phải thu liên quan đến các giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác phát sinh từ các kỳ trước nhưng kỳ này mới thu được tiền và số tiền ứng trước của người mua hàng hóa, dịch vụ. Chỉ tiêu này không bao gồm các khỏan tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và các tài sản dài hạn khác, tiền thu hồi các khỏan cho vay, đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia và các khỏan tiền thu khác được phân lọai là luồng tiền từ họat động đầu tư; Các khỏan tiền thu được do đi vay, phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu được phân lọai là luồng tiền từ họat động tài chính. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112 (phần thu tiền), sổ kế tóan các tài khỏan phải thu (chi tiết tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ chuyển trả ngay các khỏan nợ phải trả), sau khi đối chiếu với sổ kế tóan các TK 511, 131 (chi tiết các khỏan doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thu tiền ngay, số tiền thu hồi các khỏan phải thu hoặc thu tiền ứng trước trong kỳ) hoặc các TK 515, 121 (chi tiết số tiền thu từ bán chứng khóan kinh doanh). - Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ (Mã số 02) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền (tổng giá thanh tóan) đã trả trong kỳ do mua hàng hóa, dịch vụ, thanh tóan các khỏan chi phí phục vụ cho sản xuất, kinh doanh, kể cả số tiền chi mua chứng khóan kinh doanh và số tiền đã thanh tóan các khỏan nợ phải trả hoặc ứng trước cho người bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ liên quan đến họat động sản xuất, kinh doanh. Chỉ tiêu này không bao gồm các khỏan tiền chi để mua sắm, chi phí đầu tư xây dựng TSCĐ, BĐSĐT (kể cả chi mua NVL để sử dụng cho XDCB), tiền chi cho vay, đầu tư góp vốn vào đơn vị khác và các khỏan tiền chi khác được phân lọai là luồng tiền từ họat động đầu tư; Các khỏan tiền chi trả nợ gốc vay và nợ thuê tài chính, trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, cổ tức và lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu và các khỏan tiền chi khác được phân lọai là luồng tiền từ họat động tài chính. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112 (phần chi tiền), sổ kế tóan các tài khỏan phải thu và đi vay (chi tiết tiền đi vay nhận được hoặc thu nợ phải thu chuyển trả ngay các khỏan nợ phải trả), sau khi đối chiếu với sổ kế tóan các TK 331, các TK phản ánh hàng tồn kho. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). - Tiền chi trả cho người lao động (Mã số 03) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả cho người lao động trong kỳ báo cáo về tiền lương, tiền công, phụ cấp, tiền thưởng... mà doanh nghiệp đã thanh tóan hoặc tạm ứng. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112 (chi tiết tiền trả cho người lao động), sau khi đối chiếu với sổ kế tóan TK 334 (chi tiết số đã trả bằng tiền) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). - Tiền lãi vay đã trả (Mã số 04) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền lãi vay đã trả trong kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi vay phát sinh trong kỳ và trả ngay kỳ này, tiền lãi vay phải trả của các kỳ trước đã trả trong kỳ này, lãi tiền vay trả trước trong kỳ này. Chỉ tiêu này không bao gồm số tiền lãi vay đã trả trong kỳ được vốn hóa vào giá trị các tài sản dở dang được phân lọai là luồng tiền từ họat động đầu tư. Trường hợp số lãi vay đã trả trong kỳ vừa được vốn hóa, vừa được tính vào chi phí tài chính thì kế tóan căn cứ tỷ lệ vốn hóa lãi vay áp dụng cho kỳ báo cáo để xác định số lãi vay đã trả của luồng tiền từ họat động kinh doanh và luồng tiền họat động đầu tư. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112 (chi tiết tiền chi trả lãi tiền vay); sổ kế tóan các tài khỏan phải thu (chi tiết tiền trả lãi vay từ tiền thu các khỏan phải thu) trong kỳ báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế tóan TK 335, 635, 242 và các Tài khỏan liên quan khác. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). - Thuế TNDN đã nộp (Mã số 05) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền thuế TNDN đã nộp cho Nhà nước trong kỳ báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN đã nộp của kỳ này, số thuế TNDN còn nợ từ các kỳ trước đã nộp trong kỳ này và số thuế TNDN nộp trước (nếu có). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112 (chi tiết tiền nộp thuế TNDN), sau khi đối chiếu với sổ kế tóan TK 3334. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). - Tiền thu khác từ họat động kinh doanh (Mã số 06) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu từ các khỏan khác của họat động kinh doanh, ngòai khỏan tiền thu được phản ánh ở Mã số 01, như: Tiền thu từ khỏan thu nhập khác (tiền thu về được bồi thường, được phạt, tiền thưởng và các khỏan tiền thu khác...); Tiền đã thu do được hòan thuế; Tiền thu được do nhận ký qũy, ký cược; Tiền thu hồi các khỏan đưa đi ký cược, ký qũy; Tiền được các tổ chức, cá nhân bên ngòai thưởng, hỗ trợ... Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112 sau khi đối chiếu với sổ kế tóan các TK 711, 133, 141,138 và sổ kế tóan các tài khỏan khác có liên quan trong kỳ báo cáo. - Tiền chi khác cho họat động kinh doanh (Mã số 07) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã chi cho các khỏan khác, ngòai các khỏan tiền chi liên quan đến họat động sản xuất, kinh doanh trong kỳ báo cáo đã được phản ánh ở Mã số 02, 03, 04, 05, như: Tiền chi bồi thường, bị phạt và các khỏan chi phí khác; Tiền nộp các lọai thuế (không bao gồm thuế TNDN); Tiền nộp các lọai phí, lệ phí, tiền thuê đất; Tiền nộp các khỏan BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ; Tiền chi đưa đi ký cược, ký qũy; Tiền trả lại các khỏan nhận ký cược, ký qũy, tiền chi trực tiếp bằng nguồn dự phòng phải trả; Tiền chi trực tiếp từ qũy khen thưởng, phúc lợi; Qũy phát triển khoa học và công nghệ; Tiền chi trực tiếp từ các qũy khác thuộc vốn chủ sở hữu; ... Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112 trong kỳ báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế tóan các TK 811, 138, 333, 338, 352, 353, 356 và các Tài khỏan liên quan khác. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). - Lưu chuyển tiền thuần từ họat động kinh doanh (Mã số 20) Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần từ họat động kinh doanh” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ họat động kinh doanh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu từ Mã số 01 đến Mã số 07. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (...). Mã số 20 = Mã số 01 + Mã số 02 + Mã số 03 + Mã số 04 + Mã số 05 + Mã số 06 + Mã số 07. 2.4.4.1.2. Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ họat động kinh doanh theo phương pháp gián tiếp (Mẫu số B03 - DNN) a. Nguyên tắc lập: Theo phương pháp gián tiếp, các luồng tiền vào và các luồng tiền ra từ họat động kinh doanh được tính và xác định trước hết bằng cách điều chỉnh lợi nhuận trước thuế TNDN của họat động kinh doanh khỏi ảnh hưởng của các khỏan mục không phải bằng tiền, các thay đổi trong kỳ của hàng tồn kho, các khỏan phải thu, phải trả từ họat động kinh doanh và các khỏan mà ảnh hưởng về tiền của chúng là luồng tiền từ họat động đầu tư, gồm: - Các khỏan chi phí không bằng tiền, như: Khấu hao TSCĐ, BĐSĐT, dự phòng... - Các khỏan lãi, lỗ không bằng tiền, như lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đóai, góp vốn bằng tài sản phi tiền tệ; - Các khỏan lãi, lỗ được phân lọai là luồng tiền từ họat động đầu tư, như: Lãi, lỗ về thanh lý, nhượng bán TSCĐ và bất động sản đầu tư, tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức và lợi nhuận được chia...; - Chi phí lãi vay đã ghi nhận vào Báo cáo kết quả họat động kinh doanh trong kỳ. - Luồng tiền từ họat động kinh doanh được điều chỉnh tiếp tục với sự thay đổi vốn lưu động, chi phí trả trước và các khỏan thu, chi khác từ họat động kinh doanh, như: + Các thay đổi trong kỳ báo cáo của khỏan mục hàng tồn kho, các khỏan phải thu, các khỏan phải trả từ họat động kinh doanh (trừ lãi vay phải trả, thuế TNDN phải nộp); + Các thay đổi của chi phí trả trước; + Các thay đổi của chứng khóan kinh doanh; + Lãi tiền vay đã trả; + Thuế TNDN đã nộp; + Tiền thu khác từ họat động kinh doanh; + Tiền chi khác từ họat động kinh doanh. b. Phương pháp lập các chỉ tiêu cụ thể - Lợi nhuận trước thuế (Mã số 01) Chỉ tiêu này được lấy từ chỉ tiêu Tổng lợi nhuận kế tóan trước thuế (Mã số 50) trên Báo cáo kết quả họat động kinh doanh trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu này là số âm (trường hợp lỗ) thì ghi trong ngoặc đơn (…). - Điều chỉnh cho các khỏan (Mã số 02) Mã số 02 = Mã số 03 + Mã số 04 + Mã số 05 + Mã số 06 + Mã số 07 + Mã số 08. + Khấu hao TSCĐ và BĐSĐT (Mã số 03) (+) Trường hợp doanh nghiệp bóc tách riêng được số khấu hao còn nằm trong hàng tồn kho và số khấu hao đã được tính vào báo cáo kết quả họat động kinh doanh trong kỳ: Chỉ tiêu “Khấu hao TSCĐ và BĐSĐT” chỉ bao gồm số khấu hao đã được tính vào báo cáo kết quả họat động kinh doanh trong kỳ; Chỉ tiêu “Tăng, giảm hàng tồn kho” không bao gồm số khấu hao nằm trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (chưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ); (+) Trường hợp doanh nghiệp không thể bóc tách riêng được số khấu hao còn nằm trong hàng tồn kho và số khấu hao đã được tính vào báo cáo kết quả họat động kinh doanh trong kỳ thì thực hiện theo nguyên tắc: Chỉ tiêu “Khấu hao TSCĐ và BĐSĐT” bao gồm số khấu hao đã được tính vào báo cáo kết quả họat động kinh doanh trong kỳ cộng với số khấu hao liên quan đến hàng tồn kho chưa tiêu thụ; Chỉ tiêu “Tăng, giảm hàng tồn kho” bao gồm cả số khấu hao TSCĐ nằm trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (chưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ). Trong mọi trường hợp, doanh nghiệp đều phải lọai trừ khỏi Báo cáo lưu chuyển tiền tệ số khấu hao nằm trong giá trị xây dựng cơ bản dở dang, số hao mòn đã ghi giảm qũy khen thưởng phúc lợi đã hình thành TSCĐ, giảm Qũy phát triển KH&CN đã hình thành TSCĐ phát sinh trong kỳ. Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào số liệu chỉ tiêu "Lợi nhuận trước thuế". + Các khỏan dự phòng (Mã số 04) Chỉ tiêu này phản ánh ảnh hưởng của việc trích lập, hòan nhập và sử dụng các khỏan dự phòng đến các luồng tiền trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số chênh lệch giữa số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ của các khỏan dự phòng tổn thất tài sản (dự phòng giảm giá chứng khóan kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi) và dự phòng phải trả trên Báo cáo tình hình tài chính. Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” nếu tổng số dư cuối kỳ của các khỏan dự phòng lớn hơn tổng số dư đầu kỳ hoặc được trừ vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” nếu tổng số dư cuối kỳ của các khỏan dự phòng nhỏ hơn tổng số dư đầu kỳ và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). + Lãi/lỗ chênh lệch tỷ giá hối đóai do đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ (Mã số 05) Chỉ tiêu này phản ánh lãi (hoặc lỗ) chênh lệch tỷ giá hối đóai do đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ đã được phản ánh vào lợi nhuận trước thuế trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào chênh lệch số phát sinh Có và phát sinh Nợ TK 413 sau khi đối chiếu sổ kế tóan TK 515 (chi tiết lãi do đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ) hoặc TK 635 (chi tiết lỗ do đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ). Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế”, nếu có lãi chênh lệch tỷ giá hối đóai, hoặc được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế”, nếu có lỗ chênh lệch tỷ giá hối đóai. + Lãi/lỗ từ họat động đầu tư (Mã số 06) Chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số lãi, lỗ phát sinh trong kỳ đã được phản ánh vào lợi nhuận trước thuế nhưng được phân lọai là luồng tiền từ họat động đầu tư, gồm: (+) Lãi, lỗ từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT, khỏan tổn thất BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá; (+) Lãi, lỗ từ việc đánh giá lại tài sản phi tiền tệ mang đi góp vốn, đầu tư vào đơn vị khác; (+) Lãi, lỗ từ việc bán, thu hồi các khỏan đầu tư tài chính (không bao gồm lãi, lỗ mua bán chứng khóan kinh doanh), như: Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết; Các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn; (+) Khỏan tổn thất hoặc hòan nhập tổn thất của các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn; (+) Lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức và lợi nhuận được chia. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế tóan các TK 515, 711, 632, 635, 811 và các tài khỏan khác có liên quan (chi tiết phần lãi, lỗ được xác định là luồng tiền từ họat động đầu tư) trong kỳ báo cáo. Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” nếu họat động đầu tư có lãi thuần và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…); hoặc được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế”, nếu họat động đầu tư có lỗ thuần. + Chi phí lãi vay (Mã số 07) Chỉ tiêu này phản ánh chi phí lãi vay đã ghi nhận vào Báo cáo kết quả họat động kinh doanh trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế tóan TK 635 (chi tiết chi phí lãi vay kỳ báo cáo) sau khi đối chiếu với chỉ tiêu “Chi phí lãi vay” trong Báo cáo kết quả họat động kinh doanh. Số liệu chỉ tiêu này được cộng vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế”. + Các khỏan điều chỉnh khác (Mã số 08) Chỉ tiêu này phản ánh số trích lập hoặc hòan nhập Qũy phát triển khoa học và công nghệ trong kỳ. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế tóan TK 356. Số liệu chỉ tiêu này được cộng vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” nếu trong kỳ trích lập thêm các Qũy hoặc được trừ khỏi chỉ tiêu “Lợi nhuận trước thuế” nếu trong kỳ hòan nhập các qũy. - Lợi nhuận từ họat động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động (Mã số 09) Mã số 09 = Mã số 10 + Mã số 11 + Mã số 12 + Mã số 13 + Mã số 14 + Mã số 15 + Mã số 16 + Mã số 17 + Mã số 18 + Tăng, giảm các khỏan phải thu (Mã số 10) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng các chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của các tài khỏan phải thu (chi tiết phần liên quan đến họat động sản xuất, kinh doanh), như: TK 131, 136, 138, 133, 141, 331 (chi tiết số trả trước cho người bán) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm các khỏan phải thu liên quan đến họat động đầu tư, như: Số tiền ứng trước cho nhà thầu XDCB; Phải thu về cho vay (cả gốc và lãi); Phải thu về lãi tiền gửi, cổ tức và lợi nhuận được chia; Phải thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT các khỏan đầu tư tài chính; Giá trị TSCĐ mang đi cầm cố, thế chấp… Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận từ họat động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu tổng các số dư cuối kỳ nhỏ hơn tổng các số dư đầu kỳ. Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận từ họat động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu tổng các số dư cuối kỳ lớn hơn tổng các số dư đầu kỳ và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). + Tăng, giảm hàng tồn kho (Mã số 11) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng các chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của các tài khỏan hàng tồn kho (không bao gồm số dư của tài khỏan “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” trên cơ sở đã lọai trừ: Giá trị hàng tồn kho dùng cho họat động đầu tư XDCB hoặc hàng tồn kho dùng để trao đổi lấy TSCĐ, BĐSĐT; Chi phí sản xuất thử được tính vào nguyên giá TSCĐ hình thành từ XDCB. Trường hợp trong kỳ mua hàng tồn kho nhưng chưa xác định được mục đích sử dụng (cho họat động kinh doanh hay đầu tư XDCB) thì giá trị hàng tồn kho được tính trong chỉ tiêu này. Trường hợp doanh nghiệp bóc tách riêng được số khấu hao TSCĐ còn nằm trong hàng tồn kho và số khấu hao đã được tính vào báo cáo kết quả họat động kinh doanh trong kỳ (chỉ tiêu “Khấu hao TSCĐ và BĐSĐT” - Mã số 03 chỉ bao gồm số khấu hao TSCĐ đã được tính vào báo cáo kết quả họat động kinh doanh trong kỳ) thì chỉ tiêu này không bao gồm số khấu hao TSCĐ nằm trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (chưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ). Trường hợp doanh nghiệp không thể bóc tách riêng được số khấu hao TSCĐ còn nằm trong hàng tồn kho và số khấu hao đã được tính vào báo cáo kết quả họat động kinh doanh trong kỳ (chỉ tiêu “Khấu hao TSCĐ và BĐSĐT” - Mã số 03 bao gồm cả số khấu hao TSCĐ liên quan đến hàng tồn kho chưa tiêu thụ) thì chỉ tiêu này bao gồm cả số khấu hao TSCĐ nằm trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (chưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ). Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận từ họat động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu tổng các số dư cuối kỳ nhỏ hơn tổng các số dư đầu kỳ. Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận từ họat động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu tổng các số dư cuối kỳ lớn hơn tổng các số dư đầu kỳ và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). + Tăng, giảm các khỏan phải trả (Không kể lãi vay phải trả, thuế TNDN phải nộp) (Mã số 12) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng các chênh lệch giữa số dư cuối kỳ với số dư đầu kỳ của các tài khỏan nợ phải trả (chi tiết phần liên quan đến họat động sản xuất, kinh doanh), như: TK 331, 333, 334, 335, 336, 338, 131 (chi tiết người mua trả tiền trước). Chỉ tiêu này không bao gồm số thuế TNDN phải nộp (phát sinh Có TK 3334), lãi tiền vay phải trả (phát sinh Có TK 335, chi tiết lãi vay phải trả). Chỉ tiêu này không bao gồm các khỏan phải trả liên quan đến họat động đầu tư, như: Số tiền người mua trả trước liên quan đến việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT; Các khỏan phải trả liên quan đến họat động mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐSĐT; Các khỏan phải trả mua các công cụ vốn, công cụ nợ và các khỏan phải trả liên quan đến họat động tài chính, như: Phải trả gốc vay, nợ thuê tài chính; Cổ tức, lợi nhuận phải trả. Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận từ họat động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu tổng các số dư cuối kỳ lớn hơn tổng số dư đầu kỳ. Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận từ họat động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu tổng các số dư cuối kỳ nhỏ hơn tổng các số dư đầu kỳ và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). + Tăng, giảm chi phí trả trước (Mã số 13) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của TK 242 “Chi phí trả trước” trong kỳ báo cáo trên cơ sở đã lọai trừ khỏan chi phí trả trước liên quan đến luồng tiền từ họat động đầu tư, như: Tiền thuê đất không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình và khỏan trả trước lãi vay được vốn hóa. Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận từ họat động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ. Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận từ họat động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu số dư cuối kỳ lớn hơn số dư đầu kỳ và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). + Tăng, giảm chứng khóan kinh doanh (Mã số 14) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của TK 121 “Chứng khóan kinh doanh” trong kỳ báo cáo. Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào chỉ tiêu “Lợi nhuận từ họat động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ. Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận từ họat động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” nếu số dư cuối kỳ lớn hơn số dư đầu kỳ và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). + Tiền lãi vay đã trả (Mã số 15) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền lãi vay đã trả trong kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi vay phát sinh trong kỳ và trả ngay kỳ này, tiền lãi vay phải trả của các kỳ trước đã trả trong kỳ này, lãi tiền vay trả trước trong kỳ này. Chỉ tiêu này không bao gồm số tiền lãi vay đã trả trong kỳ được vốn hóa vào giá trị các tài sản dở dang được phân lọai là luồng tiền từ họat động đầu tư. Trường hợp số lãi vay đã trả trong kỳ vừa được vốn hóa, vừa được tính vào chi phí tài chính thì kế tóan căn cứ tỷ lệ vốn hóa lãi vay áp dụng cho kỳ báo cáo để xác định số lãi vay đã trả của luồng tiền từ họat động kinh doanh và luồng tiền họat động đầu tư. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112 (chi tiết tiền chi trả lãi tiền vay); sổ kế tóan các tài khỏan phải thu (chi tiết tiền trả lãi vay từ tiền thu các khỏan phải thu) trong kỳ báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế tóan TK 335, 635, 242 và các Tài khỏan liên quan khác. Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). + Thuế TNDN đã nộp (Mã số 16) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền thuế TNDN đã nộp cho Nhà nước trong kỳ báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN đã nộp của kỳ này, số thuế TNDN còn nợ từ các kỳ trước đã nộp trong kỳ này và số thuế TNDN nộp trước (nếu có). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112 (chi tiết tiền nộp thuế TNDN), sau khi đối chiếu với sổ kế tóan TK 3334. Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động” và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). + Tiền thu khác từ họat động kinh doanh (Mã số 17) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan tiền thu khác phát sinh từ họat động kinh doanh ngòai các khỏan đã nêu ở các Mã số từ 01 đến 15, như: Tiền được các tổ chức, cá nhân bên ngòai thưởng, hỗ trợ ghi tăng các qũy của doanh nghiệp; ... trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế tóan các TK 111, 112 sau khi đối chiếu với sổ kế tóan các tài khỏan có liên quan trong kỳ báo cáo. Số liệu chỉ tiêu này được cộng (+) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận từ họat động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động”. + Tiền chi khác cho họat động kinh doanh (Mã số 18) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan tiền chi khác phát sinh từ họat động kinh doanh ngòai các khỏan đã nêu ở các Mã số từ 01 đến 15, như: Tiền chi từ Qũy khen thưởng, phúc lợi, Qũy phát triển khoa học và công nghệ; tiền hỗ trợ người lao động theo chính sách... Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào sổ kế tóan các TK 111, 112 sau khi đối chiếu với sổ kế tóan các tài khỏan có liên quan trong kỳ báo cáo. Số liệu chỉ tiêu này được trừ (-) vào số liệu chỉ tiêu “Lợi nhuận từ họat động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động”. - Lưu chuyển tiền thuần từ họat động kinh doanh (Mã số 20) Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần từ họat động kinh doanh” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ họat động kinh doanh trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì sẽ được ghi dưới hình thức trong ngoặc đơn (…). Mã số 20 = Mã số 01 + Mã số 02 + Mã số 09 2.4.4.2. Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ họat động đầu tư a) Nguyên tắc lập: - Luồng tiền từ họat động đầu tư được lập và trình bày trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ một cách riêng biệt các luồng tiền vào và các luồng tiền ra. - Luồng tiền từ họat động đầu tư được lập theo phương pháp trực tiếp hoặc trực tiếp có điều chỉnh. b) Phương pháp lập các chỉ tiêu cụ thể theo phương pháp trực tiếp (Xem Mẫu số B03 - DNN) - Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐSĐT và các tài sản dài hạn khác (Mã số 21) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thực chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ hữu hình, BĐSĐT, TSCĐ vô hình, tiền chi cho giai đọan triển khai đã được vốn hóa thành TSCĐ vô hình, tiền chi cho họat động đầu tư xây dựng dở dang, đầu tư bất động sản trong kỳ báo cáo. Chi phí sản xuất thử sau khi bù trừ với số tiền thu từ bán sản phẩm sản xuất thử của TSCĐ hình thành từ họat động XDCB được cộng vào chỉ tiêu này (nếu chi lớn hơn thu) hoặc trừ vào chỉ tiêu này (nếu thu lớn hơn chi). Chỉ tiêu này phản ánh cả số tiền đã thực trả để mua nguyên vật liệu, tài sản, sử dụng cho XDCB nhưng đến cuối kỳ chưa xuất dùng cho họat động đầu tư XDCB; Số tiền đã ứng trước cho nhà thầu XDCB nhưng chưa nghiệm thu khối lượng; Số tiền đã trả để trả nợ người bán trong kỳ liên quan trực tiếp tới việc mua sắm, đầu tư XDCB. Trường hợp mua nguyên vật liệu, tài sản sử dụng chung cho cả mục đích sản xuất, kinh doanh và đầu tư XDCB nhưng cuối kỳ chưa xác định được giá trị nguyên vật liệu, tài sản sẽ sử dụng cho họat động đầu tư XDCB hay họat động sản xuất, kinh doanh thì số tiền đã trả không phản ánh vào chỉ tiêu này mà phản ánh ở luồng tiền từ họat động kinh doanh. Chỉ tiêu này không bao gồm số nhận nợ thuê tài chính, giá trị tài sản phi tiền tệ khác dùng để thanh tóan khi mua sắm TSCĐ, BĐSĐT, XDCB hoặc giá trị TSCĐ, BĐSĐT, XDCB tăng trong kỳ nhưng chưa được trả bằng tiền. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112 (chi tiết số tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐSĐT và các tài sản dài hạn khác, kể cả số tiền lãi vay đã trả được vốn hóa), sổ kế tóan các tài khỏan phải thu (chi tiết tiền thu nợ chuyển trả ngay cho họat động mua sắm, XDCB), sổ kế tóan TK 3411 (chi tiết số tiền vay nhận được chuyển trả ngay cho người bán), sổ kế tóan TK 331 (chi tiết khỏan ứng trước hoặc trả nợ cho nhà thầu XDCB, trả nợ cho người bán TSCĐ, BĐSĐT), sau khi đối chiếu với sổ kế tóan các TK 211, 217, 241 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). - Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và các tài sản dài hạn khác (Mã số 22) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền thuần đã thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và BĐSĐT trong kỳ báo cáo, kể cả số tiền thu hồi các khỏan nợ phải thu liên quan trực tiếp tới việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và tài sản dài hạn khác. Chỉ tiêu này không bao gồm số thu bằng tài sản phi tiền tệ hoặc số tiền phải thu nhưng chưa thu được trong kỳ báo cáo từ việc thanh lý nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và tài sản dài hạn khác; Không bao gồm các khỏan chi phí phi tiền tệ liên quan đến họat động thanh lý nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và giá trị còn lại của TSCĐ, BĐSĐT do đem đi góp vốn liên doanh, liên kết hoặc các khỏan tổn thất. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là chênh lệch giữa số tiền thu và số tiền chi cho việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và các tài sản dài hạn khác. Số tiền thu được lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112, sau khi đối chiếu với sổ kế tóan các TK 711, 5118, 131 (chi tiết tiền thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và các tài sản dài hạn khác) trong kỳ báo cáo. Số tiền chi được lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112, sau khi đối chiếu với sổ kế tóan các TK 632, 811 (Chi tiết chi về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…) nếu số tiền thực thu nhỏ hơn số tiền thực chi. - Tiền chi cho vay, đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 23) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã gửi vào ngân hàng có kỳ hạn trên 3 tháng, tiền đã chi cho bên khác vay, chi mua các công cụ nợ của đơn vị khác (trái phiếu, thương phiếu, cổ phiếu ưu đãi phân lọai là nợ phải trả…), chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (bao gồm tiền chi đầu tư vốn dưới hình thức mua cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết, mua cổ phiếu ưu đãi được phân lọai là vốn chủ sở hữu, góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết,…) vì mục đích đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm tiền chi mua các công cụ nợ được coi là các khỏan tương đương tiền và mua các công cụ nợ nắm giữ vì mục đích kinh doanh (kiếm lời từ chênh lệch giá mua, bán); Các khỏan cho vay, mua các công cụ nợ đã trả bằng tài sản phi tiền tệ hoặc đảo nợ, tiền chi mua cổ phiếu nắm giữ vì mục đích kinh doanh; Chi mua cổ phiếu ưu đãi được phân lọai là nợ phải trả, đầu tư vào đơn vị khác bằng tài sản phi tiền tệ; đầu tư dưới hình thức phát hành cổ phiếu hoặc trái phiếu; Chuyển công cụ nợ thành vốn góp hoặc còn nợ chưa thanh tóan. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112, sau khi đối chiếu với sổ kế tóan TK 128, 228, 331 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). - Tiền thu hồi cho vay, đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 24) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu từ việc rút tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn gốc trên 3 tháng; Tiền thu hồi lại gốc đã cho vay, gốc trái phiếu, cổ phiếu ưu đãi được phân lọai là nợ phải trả và các công cụ nợ của đơn vị khác, tổng số tiền đã thu hồi do bán lại hoặc thanh lý các khỏan vốn đã đầu tư vào đơn vị khác (kể cả tiền thu nợ phải thu bán công cụ vốn từ kỳ trước) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm tiền thu từ bán các công cụ nợ được coi là các khỏan tương đương tiền và bán các công cụ nợ được phân lọai là chứng khóan kinh doanh; Không bao gồm các khỏan thu hồi bằng tài sản phi tiền tệ hoặc chuyển công cụ nợ thành công cụ vốn của đơn vị khác, tiền thu do bán chứng khóan kinh doanh; Giá trị khỏan đầu tư được thu hồi bằng tài sản phi tiền tệ, bằng công cụ nợ hoặc công cụ vốn của đơn vị khác hoặc chưa được thanh tóan bằng tiền. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112 sau khi đối chiếu với sổ kế tóan TK 128, 228, 131 trong kỳ báo cáo. - Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia (Mã số 25) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền thu về các khỏan tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi trái phiếu, cổ tức và lợi nhuận nhận được từ đầu tư vốn vào các đơn vị khác trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm các khỏan lãi, cổ tức nhận được bằng cổ phiếu hoặc bằng tài sản phi tiền tệ. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112 sau khi đối chiếu với sổ kế tóan TK 515. - Lưu chuyển tiền thuần từ họat động đầu tư (Mã số 30) Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần từ họat động đầu tư” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ họat động đầu tư trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì được ghi dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…). Mã số 30 = Mã số 21 + Mã số 22 + Mã số 23 + Mã số 24 + Mã số 25. 2.4.4.3. Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ họat động tài chính a. Nguyên tắc lập: Luồng tiền từ họat động tài chính được lập và trình bày trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ một cách riêng biệt các luồng tiền vào và các luồng tiền ra, trừ trường hợp các luồng tiền được báo cáo trên cơ sở thuần. b. Phương pháp lập các chỉ tiêu cụ thể theo phương pháp trực tiếp (Xem Mẫu số B03-DNN) - Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu (Mã số 31) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu do các chủ sở hữu của doanh nghiệp góp vốn trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm các khỏan vay và nợ được chuyển thành vốn, khỏan lợi nhuận sau thuế chưa phân phối chuyển thành vốn góp (kể cả trả cổ tức bằng cổ phiếu) hoặc nhận vốn góp của chủ sở hữu bằng tài sản phi tiền tệ. Đối với công ty cổ phần, chỉ tiêu này phản ánh số tiền đã thu do phát hành cổ phiếu phổ thông theo giá thực tế phát hành, kể cả tiền thu từ phát hành cổ phiếu ưu đãi được phân lọai là vốn chủ sở hữu nhưng không bao gồm số tiền đã thu do phát hành cổ phiếu ưu đãi được phân lọai là nợ phải trả. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112 sau khi đối chiếu với sổ kế tóan chi tiết TK 411 trong kỳ báo cáo. - Tiền trả lại vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành (Mã số 32) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả do hòan lại vốn góp cho các chủ sở hữu của doanh nghiệp dưới các hình thức hòan trả bằng tiền hoặc mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành bằng tiền để hủy bỏ hoặc sử dụng làm cổ phiếu qũy trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm các khỏan trả lại cổ phiếu ưu đãi được phân lọai là nợ phải trả, vốn góp của chủ sở hữu bằng tài sản phi tiền tệ hoặc sử dụng vốn góp để bù lỗ kinh doanh. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112 sau khi đối chiếu với sổ kế tóan chi tiết các TK 411, 419 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Tiền thu từ đi vay (Mã số 33) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã nhận được trong kỳ do doanh nghiệp đi vay kể cả phát hành trái phiếu các tổ chức tài chính, tín dụng và các đối tượng khác trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm các khỏan đi vay bằng tài sản phi tiền tệ hoặc nợ thuê tài chính. Trường hợp vay dưới hình thức phát hành cổ phiếu ưu đãi, chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã nhận được trong kỳ do doanh nghiệp phát hành cổ phiếu ưu đãi được phân lọai là nợ phải trả. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112, các tài khỏan phải trả (chi tiết tiền vay nhận được chuyển trả ngay các khỏan nợ phải trả) sau khi đối chiếu với sổ kế tóan chi tiết các TK 3411, 4111 và các tài khỏan khác có liên quan trong kỳ báo cáo. - Tiền trả nợ gốc vay và nợ gốc thuê tài chính (Mã số 34) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả về khỏan nợ gốc vay, cổ phiếu ưu đãi được phân lọai là nợ phải trả và tổng số tiền đã trả về nợ gốc thuê tài chính trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm các khỏan trả gốc vay, nợ gốc thuê tài chính bằng tài sản phi tiền tệ hoặc chuyển nợ vay, nợ gốc thuê tài chính thành vốn góp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112 sổ kế tóan các tài khỏan phải thu (phần tiền trả nợ vay từ tiền thu các khỏan phải thu), sau khi đối chiếu với sổ kế tóan chi tiết TK 341, 4111 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu (Mã số 35) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền cổ tức và lợi nhuận đã trả cho các chủ sở hữu của doanh nghiệp (kể cả số thuế thu nhập cá nhân đã nộp thay cho chủ sở hữu) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm khỏan lợi nhuận được chuyển thành vốn góp của chủ sở hữu, trả cổ tức bằng cổ phiếu hoặc trả bằng tài sản phi tiền tệ và các khỏan lợi nhuận đã dùng để trích lập các qũy. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112 sau khi đối chiếu với sổ kế tóan các TK 421, 338 (chi tiết số tiền đã trả về cổ tức và lợi nhuận) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Lưu chuyển tiền thuần từ họat động tài chính (Mã số 40) Chỉ tiêu lưu chuyển tiền thuần từ họat động tài chính phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ họat động tài chính trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (...). Mã số 40 = Mã số 31 + Mã số 32 + Mã số 33 + Mã số 34 + Mã số 35. 2.4.4.4. Tổng hợp các luồng tiền trong kỳ (Xem Mẫu số B03 - DNN) - Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (Mã số 50) Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ ba lọai họat động: Họat động kinh doanh, họat động đầu tư và họat động tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (...). Mã số 50 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40. - Tiền và tương đương tiền đầu kỳ (Mã số 60) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số liệu chỉ tiêu “Tiền và tương đương tiền” đầu kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số đầu năm” trên Báo cáo tình hình tài chính). - Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đóai quy đổi ngọai tệ (Mã số 61) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đóai do đánh giá lại số dư cuối kỳ của tiền và các khỏan tương đương tiền bằng ngọai tệ (Mã số 110 của Báo cáo tình hình tài chính) tại thời điểm cuối kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ kế tóan các TK 111, 112, 128 và các tài khỏan liên quan (chi tiết các khỏan thỏa mãn định nghĩa là tương đương tiền), sau khi đối chiếu với sổ kế tóan chi tiết TK 413 trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này được ghi bằng số dương nếu có lãi tỷ giá và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (…) nếu phát sinh lỗ tỷ giá. - Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (Mã số 70) Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số liệu chỉ tiêu “Tiền và tương đương tiền” cuối kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số cuối năm” trên Báo cáo tình hình tài chính). Chỉ tiêu này bằng số “Tổng cộng” của các chỉ tiêu Mã số 50, 60 và 61 và bằng chỉ tiêu Mã số 110 cột “Số cuối năm” trên Báo cáo tình hình tài chính kỳ đó. Mã số 70 = Mã số 50 + Mã số 60 + Mã số 61. 2.5. Phương pháp lập và trình bày Thuyết minh BCTC (Xem Mẫu số B09 - DNN) 2.5.1. Mục đích của Bản thuyết minh Báo cáo tài chính a) Bản thuyết minh Báo cáo tài chính là một bộ phận hợp thành không thể tách rời của Báo cáo tài chính doanh nghiệp dùng để mô tả mang tính tường thuật hoặc phân tích chi tiết các thông tin số liệu đã được trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả họat động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng như các thông tin cần thiết khác. b) Bản thuyết minh Báo cáo tài chính cũng có thể trình bày những thông tin khác nếu doanh nghiệp xét thấy cần thiết cho việc trình bày trung thực, hợp lý Báo cáo tài chính. 2.5.2. Nguyên tắc lập và trình bày Bản thuyết minh Báo cáo tài chính a) Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chính theo hướng dẫn tại Thông tư này. b) Bản thuyết minh Báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải trình bày những nội dung dưới đây: - Các thông tin về cơ sở lập và trình bày Báo cáo tài chính và các chính sách kế tóan cụ thể được chọn và áp dụng đối với các giao dịch và các sự kiện quan trọng; - Cung cấp thông tin bổ sung chưa được trình bày trong các Báo cáo tài chính khác, nhưng lại cần thiết cho việc trình bày trung thực và hợp lý tình hình tài chính, kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. c) Bản thuyết minh Báo cáo tài chính phải được trình bày một cách có hệ thống. Doanh nghiệp được chủ động sắp xếp số thứ tự trong thuyết minh Báo cáo tài chính theo cách thức phù hợp nhất với đặc thù của mình theo nguyên tắc mỗi khỏan mục trong Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả họat động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần được đánh dấu dẫn tới các thông tin liên quan trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính. 2.5.3. Cơ sở lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chính - Căn cứ vào Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả họat động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ báo cáo; - Căn cứ vào sổ kế tóan tổng hợp; Sổ, thẻ kế tóan chi tiết hoặc bảng tổng hợp chi tiết có liên quan; - Căn cứ vào Bản thuyết minh Báo cáo tài chính kỳ trước; - Căn cứ vào tình hình thực tế của doanh nghiệp và các tài liệu liên quan. 2.5.4. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu 2.5.4.1. Đặc điểm họat động của doanh nghiệ p Trong phần này doanh nghiệp cần nêu rõ: a) Hình thức sở hữu vốn: Công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh hay doanh nghiệp tư nhân. b) Lĩnh vực kinh doanh: Nêu rõ là sản xuất công nghiệp, kinh doanh thương mại, dịch vụ, xây lắp hoặc tổng hợp nhiều lĩnh vực kinh doanh. c) Ngành nghề kinh doanh: Nêu rõ họat động kinh doanh chính và đặc điểm sản phẩm sản xuất hoặc dịch vụ cung cấp của doanh nghiệp. d) Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường: Trường hợp chu kỳ kéo dài hơn 12 tháng thì thuyết minh thêm chu kỳ sản xuất kinh doanh bình quân của ngành, lĩnh vực. đ) Đặc điểm họat động của doanh nghiệp trong năm tài chính có ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính: Nêu rõ những sự kiện về môi trường pháp lý, diễn biến thị trường, đặc điểm họat động kinh doanh, quản lý, tài chính, các sự kiện sáp nhập, chia, tách, thay đổi quy mô... có ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính của doanh nghiệp. 2.5.4.2. Kỳ kế tóan, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tóan a) Kỳ kế tóan năm ghi rõ kỳ kế tóan năm theo năm dương lịch bắt đầu từ ngày 01/01/... đến 31/12/... Nếu doanh nghiệp có năm tài chính khác với năm dương lịch thì ghi rõ ngày bắt đầu và ngày kết thúc kỳ kế tóan năm. b) Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tóan: ghi rõ là Đồng Việt Nam hoặc một đơn vị tiền tệ kế tóan được lựa chọn theo quy định của Luật Kế tóan. 2.5.4.3. Chuẩn mực kế tóan và Chế độ kế tóan áp dụng Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực kế tóan và Chế độ kế tóan: Nêu rõ Báo cáo tài chính có được lập và trình bày phù hợp và có tuân thủ Chuẩn mực kế tóan và Chế độ kế tóan doanh nghiệp nhỏ và vừa hay không? 2.5.4.4. Các chính sách kế tóan áp dụng (1) Tỷ giá hối đóai áp dụng trong kế tóan: - Ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch - Cách xác định tỷ giá giao dịch thực tế áp dụng đối với các giao dịch phát sinh trong kỳ và tỷ giá áp dụng khi đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ cuối kỳ. (2) Nguyên tắc chuyển đổi báo cáo tài chính được lập bằng ngọai tệ sang Đồng Việt Nam. (3) Nguyên tắc ghi nhận các khỏan tiền và các khỏan tương đương tiền: Nêu rõ các khỏan tương đương tiền được xác định trên cơ sở nào. (4) Nguyên tắc kế tóan các khỏan đầu tư tài chính a) Đối với chứng khóan kinh doanh: - Thời điểm ghi nhận (đối với chứng khóan niêm yết thuyết minh rõ là T+0 hay thời điểm khác) - Giá trị ghi sổ được xác định là giá trị hợp lý hoặc giá gốc; - Căn cứ trích lập dự phòng giảm giá chứng khóan kinh doanh. b) Đối với các khỏan cho vay: - Có đánh giá lại các khỏan cho vay thỏa mãn định nghĩa các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ không? - Căn cứ lập dự phòng phải thu khó đòi đối với các khỏan cho vay. c) Đối với các khỏan đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (dựa vào tỷ lệ biểu quyết hoặc thỏa thuận khác): - Đối với các công ty liên doanh, liên kết được mua trong kỳ, thời điểm ghi nhận ban đầu là thời điểm nào? - Nguyên tắc xác định công ty liên doanh, liên kết (dựa theo tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp hay tỷ lệ lợi ích); - Căn cứ lập dự phòng tổn thất đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết; căn cứ để xác định tổn thất; d) Đối với các khỏan đầu tư vào công cụ vốn của đơn vị khác: - Giá trị ghi sổ của khỏan đầu tư vào đơn vị khác được xác định theo giá gốc hay phương pháp khác? - Căn cứ lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác; Báo cáo tài chính để xác định tổn thất. đ) Các phương pháp kế tóan đối với các giao dịch khác liên quan đến đầu tư tài chính: - Giao dịch hóan đổi cổ phiếu; - Giao dịch đầu tư dưới hình thức góp vốn; - Giao dịch dưới hình thức mua lại phần vốn góp; - Phương pháp kế tóan đối với khỏan cổ tức được chia bằng cổ phiếu; (4) Nguyên tắc kế tóan nợ phải thu - Tiêu chí phân lọai các khỏan nợ phải thu (phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác)? - Có được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn gốc, kỳ hạn còn lại tại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ và theo từng đối tượng không? - Có đánh giá lại các khỏan nợ phải thu thỏa mãn định nghĩa của các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ không? - Phương pháp lập dự phòng phải thu khó đòi. (5) Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Nêu rõ hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc hoặc theo giá trị thuần có thể thực hiện được. - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nêu rõ áp dụng phương pháp nào (Bình quân gia quyền; nhập trước, xuất trước; giá thực tế đích danh hay phương pháp giá bán lẻ). - Phương pháp hạch tóan hàng tồn kho: Nêu rõ áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ. - Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Nêu rõ doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho trên cơ sở chênh lệch lớn hơn của giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho. Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho là lập theo số chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay với số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết dẫn đến năm nay phải lập thêm hay hòan nhập). (6) Nguyên tắc kế tóan và khấu hao TSCĐ, TSCĐ thuê tài chính, Bất động sản đầu tư a) Nguyên tắc kế tóan TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình: - Nguyên tắc kế tóan các khỏan chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (chi phí nâng cấp, cải tạo, duy tu, sửa chữa) được ghi nhận vào nguyên giá hay chi phí sản xuất, kinh doanh; - Nêu rõ các phương pháp khấu hao TSCĐ; - Các quy định khác về quản lý, sử dụng, khấu hao TSCĐ có được tuân thủ không? b) Nguyên tắc kế tóan TSCĐ thuê tài chính: - Nêu rõ nguyên giá được xác định như thế nào; - Nêu rõ các phương pháp khấu hao TSCĐ thuê tài chính. c) Nguyên tắc kế tóan Bất động sản đầu tư. - Nguyên giá BĐSĐT được ghi nhận theo phương pháp nào? - Nêu rõ các phương pháp khấu hao BĐSĐT. (7) Nguyên tắc kế tóan nợ phải trả - Phân lọai nợ phải trả như thế nào? - Có theo dõi nợ phải trả theo từng đối tượng, kỳ hạn gốc, kỳ hạn còn lại tại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ không? - Có đánh giá lại các khỏan nợ phải trả thỏa mãn định nghĩa các khỏan mục tiền tệ có gốc ngọai tệ không? - Có lập dự phòng nợ phải trả không? (8) Nguyên tắc ghi nhận và vốn hóa các khỏan chi phí đi vay: - Nguyên tắc ghi nhận chi phí đi vay: Nêu rõ chi phí đi vay được ghi nhận vào chi phí tài chính trong kỳ khi phát sinh hay được vốn hóa. - Tỷ lệ vốn hóa được sử dụng để xác định chi phí đi vay được vốn hóa trong kỳ: Nêu rõ tỷ lệ vốn hóa này là bao nhiêu? (9) Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu: - Vốn góp của chủ sở hữu có được ghi nhận theo số vốn thực góp không; Thặng dư vốn cổ phần được ghi nhận như thế nào? - Lợi nhuận chưa phân phối được xác định như thế nào? (10) Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu, thu nhập khác: - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Có tuân thủ đầy đủ các điều kiện ghi nhận doanh thu hay không? - Doanh thu hợp đồng xây dựng - Các nguyên tắc ghi nhận doanh thu họat động tài chính. - Các nguyên tắc ghi nhận thu nhập khác. (11) Nguyên tắc kế tóan chi phí: - Giá vốn hàng bán (có đảm bảo nguyên tắc phù hợp với doanh thu không; Có đảm bảo nguyên tắc thận trọng, ghi nhận ngay các chi phí vượt trên mức bình thường của hàng tồn kho không; Các khỏan ghi giảm giá vốn hàng bán là gì...) - Chi phí tài chính: Có ghi nhận đầy đủ chi phí lãi vay (kể cả số trích trước)của kỳ báo cáo không? - Chi phí quản lý kinh doanh: Có ghi nhận đầy đủ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ không; Các khỏan điều chỉnh giảm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là gì.... 2.5.5. Thông tin bổ sung cho các khỏan mục trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính: - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày và phân tích chi tiết các số liệu đã được trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính để giúp người sử dụng Báo cáo tài chính hiểu rõ hơn nội dung các khỏan mục tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu. - Đơn vị tính giá trị trình bày trong phần “Thông tin bổ sung cho các khỏan mục trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính” là đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo tình hình tài chính. Số liệu ghi vào cột “Số đầu năm” được lấy từ cột “Số cuối năm” trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước. Số liệu ghi vào cột “Số cuối năm” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ: + Báo cáo tình hình tài chính năm nay; + Sổ kế tóan tổng hợp; + Sổ và thẻ kế tóan chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan. - Trường hợp doanh nghiệp có áp dụng hồi tố do thay đổi chính sách kế tóan hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước thì phải điều chỉnh số liệu so sánh (số liệu ở cột “Số đầu năm”) để đảm bảo nguyên tắc có thể so sánh được và phải giải trình rõ điều này trong thuyết minh báo cáo tài chính. Trường hợp vì lý do nào đó dẫn đến số liệu ở cột “Số đầu năm” không có khả năng so sánh được với số liệu ở cột “Số cuối năm” thì điều này phải được nêu rõ trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính. - Đối với các khỏan mục yêu cầu thuyết minh theo giá trị hợp lý, trường hợp không xác định được giá trị hợp lý thì phải ghi rõ lý do. 2.5.6. Thông tin bổ sung cho các khỏan mục trình bày trong Báo cáo kết quả họat động kinh doanh: - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày và phân tích chi tiết các số liệu đã được thể hiện trong Báo cáo kết quả họat động kinh doanh để giúp người sử dụng Báo cáo tài chính hiểu rõ hơn nội dung của các khỏan mục doanh thu, chi phí. - Đơn vị tính giá trị trình bày trong phần “Thông tin bổ sung cho các khỏan mục trình bày trong Báo cáo kết quả họat động kinh doanh” là đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo kết quả họat động kinh doanh. Số liệu ghi vào cột “Năm trước” được lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước. Số liệu ghi vào cột “Năm nay” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ: + Báo cáo kết quả họat động kinh doanh năm nay; + Sổ kế tóan tổng hợp; + Sổ và thẻ kế tóan chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan. - Doanh nghiệp được chủ động đánh số thứ tự của thông tin chi tiết được trình bày trong phần này theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Báo cáo kết quả họat động kinh doanh và đảm bảo dễ đối chiếu và có thể so sánh giữa các kỳ. - Trường hợp vì lý do nào đó dẫn đến số liệu ở cột “Năm nay” không có khả năng so sánh được với số liệu ở cột “Năm trước” thì điều này phải được nêu rõ trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính. 2.5.7. Thông tin bổ sung cho Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày và phân tích các số liệu đã được thể hiện trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để giúp người sử dụng hiểu rõ hơn về các yếu tố ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền trong kỳ của doanh nghiệp. - Đơn vị tính giá trị trình bày trong phần “Thông tin bổ sung cho các khỏan mục trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” là đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Số liệu ghi vào cột “Năm trước” được lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước; Số liệu ghi vào cột “Năm nay” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ: + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm nay; + Sổ kế tóan tổng hợp; + Sổ và thẻ kế tóan chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan. 2.5.8. Những thông tin khác Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày những thông tin quan trọng khác (nếu có) ngòai những thông tin đã trình bày trên nhằm cung cấp thêm thông tin khác nếu xét thấy cần thiết giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài chính của doanh nghiệp đã được trình bày trung thực, hợp lý. MỤC 3 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP SIÊU NHỎ Các doanh nghiệp siêu nhỏ căn cứ vào biểu mẫu báo cáo tài chính năm quy định tại Phụ lục 2 ban hành kèm theo Thông tư này và các nguyên tắc chung để thực hiện việc lập và trình bày báo cáo tài chính tại đơn vị. Điều 82. Nội dung và phương pháp lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp siêu nhỏ 1. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu của Báo cáo tình hình tài chính (Mẫu số B01 - DNSN) 1.1. Tài sản - Tiền và các khỏan tương đương tiền (Mã số 110) Chỉ tiêu này phản ánh tòan bộ tiền mặt tại qũy, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn và các khỏan tương đương tiền hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số dư Nợ của các TK 111, 112, số dư Nợ chi tiết của TK 1281 (chi tiết các khỏan tiền gửi có kỳ hạn gốc không quá 3 tháng) và TK 1288 (chi tiết các khỏan đủ tiêu chuẩn phân lọai là tương đương tiền). Các khỏan tương đương tiền có thể bao gồm: Kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn gốc không quá 3 tháng… Các khỏan trước đây được phân lọai là tương đương tiền nhưng quá hạn chưa thu hồi được phải chuyển sang trình bày tại các chỉ tiêu khác, phù hợp với nội dung của từng khỏan mục. - Các khỏan đầu tư (Mã số 120) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị của các khỏan đầu tư tài chính (sau khi đã trừ đi các khỏan dự phòng cho các khỏan đầu tư tài chính), bao gồm: Chứng khóan kinh doanh, các khỏan đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn và các khỏan đầu tư góp vốn vào đơn vị khác. Các khỏan đầu tư tài chính được phản ánh trong chỉ tiêu này không bao gồm các khỏan đầu tư đã được trình bày trong chỉ tiêu “Tiền và các khỏan tương đương tiền” (Mã số 110) và các khỏan phải thu về cho vay đã được trình bày trong chỉ tiêu “Các khỏan phải thu” (Mã số 130). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của các TK 121, 228 và TK 128 (sau khi đã trừ đi các khỏan đầu tư tài chính đã được phân lọai là tương đương tiền và các khỏan phải thu về cho vay) trừ đi số dư Có các TK 2291, 2292. - Các khỏan phải thu (Mã số 130) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tòan bộ giá trị của các khỏan phải thu tại thời điểm báo cáo (sau khi trừ đi dự phòng phải thu khó đòi), như: Phải thu của khách hàng, trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu về cho vay, phải thu khác, tài sản thiếu chờ xử lý, tạm ứng, ký cược, ký qũy, ... Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết theo từng đối tượng công nợ của các TK 131, 136, 138, 141, 334, 338, 1288 (chi tiết cho vay), 331 (chi tiết trả trước cho người bán) sau khi trừ đi số dư Có TK 2293. - Hàng tồn kho (Mã số 140) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tòan bộ giá trị hiện có các lọai hàng tồn kho dự trữ cho quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (sau khi trừ đi dự phòng giảm giá hàng tồn kho) tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của các TK 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157 sau khi trừ đi số dư Có của TK 2294. - Giá trị còn lại của TSCĐ và BĐSĐT (Mã số 150) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tòan bộ giá trị còn lại (nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế) của các lọai tài sản cố định và BĐSĐT tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số dư Nợ của các TK 211, 217 sau khi đã trừ đi giá trị hao mòn lũy kế của các lọai TSCĐ và BĐSĐT (số dư Có TK 214). - Tài sản khác (Mã số 160) Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các tài sản khác ngòai các tài sản đã được phản ánh tại các Mã số 110, 120, 130, 140, 150 nêu trên như thuế GTGT được khấu trừ, chi phí trả trước, thuế và các khỏan phải thu của Nhà nước, chi phí xây dựng cơ bản dở dang, ... Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là số dư Nợ các TK 133, 241, 242, 333, ... - Tổng cộng tài sản (Mã số 200) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng trị giá tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo. Mã số 200 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Mã số 150 + Mã số 160. 1.2. Nợ phải trả (Mã số 300) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tòan bộ số nợ phải trả tại thời điểm báo cáo. Mã số 300 = Mã số 310 + Mã số 320 + Mã số 330 + Mã số 340 + Mã số 350 + Mã số 360 - Phải trả người bán (Mã số 310) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền còn phải trả cho người bán. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của TK 331. - Người mua trả tiền trước (Mã số 320) Chỉ tiêu này phản ánh số tiền người mua ứng trước để mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, bất động sản đầu tư và doanh nghiệp có nghĩa vụ cung cấp tại thời điểm báo cáo (không bao gồm các khỏan doanh thu nhận trước). Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 131 mở chi tiết cho từng khách hàng. - Thuế và các khỏan phải nộp Nhà nước (Mã số 330) Chỉ tiêu này phản ánh tổng các khỏan doanh nghiệp còn phải nộp Nhà nước tại thời điểm báo cáo, bao gồm cả các khỏan thuế, phí, lệ phí và các khỏan phải nộp khác. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết của TK 333. - Phải trả người lao động (Mã số 340) Chỉ tiêu này phản ánh các khỏan doanh nghiệp còn phải trả cho người lao động tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 334. - Phải trả nợ vay (Mã số 350) Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị các khỏan doanh nghiệp đi vay, nợ thuê tài chính còn nợ các ngân hàng, tổ chức, công ty tài chính và các đối tượng khác. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 341. - Phải trả khác (Mã số 360) Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khỏan phải trả khác ngòai các khỏan nợ phải trả đã được phản ánh tại các Mã số 310, 320, 330, 340, 350 nêu trên như: Chi phí phải trả, phải trả nội bộ, nhận cầm cố, thế chấp, ký qũy, ký cược, dự phòng phải trả, doanh thu chưa thực hiện, tài sản thừa chờ giải quyết, qũy khen thưởng phúc lợi, qũy phát triển khoa học công nghệ, phải trả, phải nộp khác, ... Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có các TK 1388, 335, 336, 338, 352, 353, 356. 1.3. Vốn chủ sở hữu (Mã số 400) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh các khỏan vốn kinh doanh thuộc sở hữu của cổ đông, thành viên góp vốn, như: Vốn đầu tư của chủ sở hữu, các qũy thuộc vốn chủ sở hữu và lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá hối đóai, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối… Mã số 400 = Mã số 410 + Mã số 420 + Mã số 430 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Mã số 410) Chỉ tiêu này phản ánh tổng số vốn đã thực góp của các chủ sở hữu và thặng dư vốn cổ phần, vốn khác (nếu có) của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 411. - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Mã số 420) Chỉ tiêu này phản ánh số lãi (hoặc lỗ) sau thuế chưa phân phối tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 421. Trường hợp TK 421 có số dư Nợ thì số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Các khỏan mục khác thuộc vốn chủ sở hữu (Mã số 430) Chỉ tiêu này phản ánh giá trị các khỏan mục khác thuộc vốn chủ sở hữu ngòai các khỏan đã được phản ánh tại các Mã số 410, 420 nêu trên. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (...). Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có TK 418 sau khi trừ đi số dư Nợ TK 419. - Tổng cộng nguồn vốn (Mã số 500) Phản ánh tổng số các nguồn vốn hình thành tài sản của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo. Mã số 500 = Mã số 300 + Mã số 400. Chỉ tiêu “Tổng cộng Tài sản Mã số 200” = Chỉ tiêu “Tổng cộng Nguồn vốn Mã số 500” 2. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu của Báo cáo kết quả họat động kinh doanh (Mẫu số B02 - DNSN) - Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01) Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sau khi đã trừ đi các khỏan giảm trừ doanh thu trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm các lọai thuế gián thu phát sinh khi bán hàng và cung cấp dịch vụ. Số liệu của chỉ tiêu này được căn cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 511 đối ứng với bên Có TK 911. - Giá vốn hàng bán (Mã số 02) Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá vốn của hàng hóa, BĐSĐT, giá vốn của thành phẩm đã bán, khối lượng dịch vụ đã cung cấp, các chi phí được tính vào giá vốn sau khi trừ đi các khỏan ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có của TK 632 đối ứng bên Nợ của TK 911. - Chi phí quản lý kinh doanh (Mã số 03) Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng số phát sinh bên Có của TK 642, đối ứng với bên Nợ của TK 911. - Lãi/lỗ họat động tài chính và họat động khác (Mã số 04) Chỉ tiêu này phản ánh số lãi hoặc lỗ phát sinh từ họat động tài chính và họat động khác trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số chênh lệch giữa tổng số phát sinh bên Có TK 515, 711 (sau khi trừ các khỏan điều chỉnh giảm doanh thu họat động tài chính, thu nhập khác) với tổng số phát sinh bên Nợ TK 635, 811 (sau khi trừ các khỏan điều chỉnh giảm chi phí tài chính, chi phí khác). Trường hợp lỗ thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). - Lợi nhuận kế tóan trước thuế (Mã số 05) Chỉ tiêu này phản ánh tổng lợi nhuận kế tóan trước thuế thực hiện trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp trước khi trừ đi chi phí thuế TNDN. Trường hợp lỗ thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). Mã số 05 = Mã số 01 - Mã số 02 - Mã số 03 + Mã số 04. - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 06) Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có TK 821 đối ứng với bên Nợ TK 911 hoặc căn cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 821 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo. - Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 07) Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận thuần (hoặc lỗ) sau thuế TNDN từ các họat động của doanh nghiệp (sau khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp) phát sinh trong năm báo cáo. Trường hợp lỗ thì chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...). Mã số 07 = Mã số 05 - Mã số 06. 3. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu của Bản thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B09 - DNSN) 3.1. Đặc điểm họat động của doanh nghiệp Trong phần này doanh nghiệp cần nêu rõ: a) Hình thức sở hữu vốn: Công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh hay doanh nghiệp tư nhân. b) Lĩnh vực kinh doanh: Nêu rõ là sản xuất công nghiệp, kinh doanh thương mại, dịch vụ, xây lắp hoặc tổng hợp nhiều lĩnh vực kinh doanh. c) Ngành nghề kinh doanh: Nêu rõ họat động kinh doanh chính và đặc điểm sản phẩm sản xuất hoặc dịch vụ cung cấp của doanh nghiệp. 3.2. Kỳ kế tóan, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tóan a) Kỳ kế tóan năm ghi rõ kỳ kế tóan năm theo năm dương lịch bắt đầu từ ngày 01/01/... đến 31/12/... Nếu doanh nghiệp có năm tài chính khác với năm dương lịch thì ghi rõ ngày bắt đầu và ngày kết thúc kỳ kế tóan năm. b) Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tóan: Ghi rõ là Đồng Việt Nam. 3.3. Chuẩn mực kế tóan và Chế độ kế tóan áp dụng Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực kế tóan và Chế độ kế tóan: Nêu rõ Báo cáo tài chính có được lập và trình bày phù hợp và có tuân thủ Chuẩn mực kế tóan và Chế độ kế tóan doanh nghiệp Việt Nam hay không? 3.4. Thông tin bổ sung cho các khỏan mục trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính: - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày và phân tích chi tiết các số liệu đã được trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính để giúp người sử dụng Báo cáo tài chính hiểu rõ hơn nội dung các khỏan mục tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu. - Đơn vị tính giá trị trình bày trong phần “Thông tin bổ sung cho các khỏan mục trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính” là đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo tình hình tài chính. Số liệu ghi vào cột “Đầu năm” được lấy từ cột “Cuối năm” trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước. Số liệu ghi vào cột “Cuối năm” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ: + Báo cáo tình hình tài chính năm nay; + Sổ kế tóan tổng hợp; + Sổ và thẻ kế tóan chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan. - Doanh nghiệp được chủ động đánh số thứ tự của thông tin chi tiết được trình bày trong phần này theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Báo cáo tình hình tài chính và đảm bảo dễ đối chiếu và có thể so sánh giữa các kỳ. 3.5. Thông tin bổ sung cho các khỏan mục trình bày trong Báo cáo kết quả họat động kinh doanh: - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày và phân tích chi tiết các số liệu đã được thể hiện trong Báo cáo kết quả họat động kinh doanh để giúp người sử dụng Báo cáo tài chính hiểu rõ hơn nội dung của các khỏan mục doanh thu, chi phí. - Đơn vị tính giá trị trình bày trong phần “Thông tin bổ sung cho các khỏan mục trình bày trong Báo cáo kết quả họat động kinh doanh” là đơn vị tính được sử dụng trong Báo cáo kết quả họat động kinh doanh. Số liệu ghi vào cột “Năm trước” được lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước. Số liệu ghi vào cột “Năm nay” được lập trên cơ sở số liệu lấy từ: + Báo cáo kết quả họat động kinh doanh năm nay; + Sổ kế tóan tổng hợp; + Sổ và thẻ kế tóan chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan. - Doanh nghiệp được chủ động đánh số thứ tự của thông tin chi tiết được trình bày trong phần này theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Báo cáo kết quả họat động kinh doanh và đảm bảo dễ đối chiếu và có thể so sánh giữa các kỳ. - Trường hợp vì lý do nào đó dẫn đến số liệu ở cột “Năm trước” không có khả năng so sánh được với số liệu ở cột “Năm sau” thì điều này phải được nêu rõ trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính. 3.6. Những thông tin khác mà doanh nghiệp cần thuyết minh Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày những thông tin quan trọng khác (nếu có) ngòai những thông tin đã trình bày trên nhằm cung cấp thêm thông tin khác nếu xét thấy cần thiết giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài chính của doanh nghiệp đã được trình bày trung thực, hợp lý. MỤC 4 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHỎAN Điều 83. Nội dung và phương pháp lập Bảng cân đối tài khỏan (Mẫu số F01 - DNN) 1. Mục đích: Phản ánh tổng quát tình hình tăng giảm và hiện có về tài sản và nguồn vốn của đơn vị trong kỳ báo cáo và từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo. Số liệu trên Bảng cân đối tài khỏan là căn cứ để kiểm tra việc ghi chép trên sổ kế tóan tổng hợp, đồng thời đối chiếu và kiểm sóat số liệu ghi trên Báo cáo tài chính 2. Căn cứ và phương pháp ghi sổ Bảng cân đối tài khỏan được lập dựa trên Sổ Cái và Bảng cân đối tài khỏan kỳ trước. Trước khi lập Bảng cân đối tài khỏan phải hòan thành việc ghi sổ kế tóan chi tiết và sổ kế tóan tổng hợp; kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa các sổ có liên quan. Số liệu ghi vào Bảng cân đối tài khỏan chia làm 2 lọai: - Lọai số liệu phản ánh số dư các tài khỏan tại thời điểm đầu kỳ (Cột 1,2- Số dư đầu năm), tại thời điểm cuối kỳ (cột 5, 6 Số dư cuối năm), trong đó các tài khỏan có số dư Nợ được phản ánh vào cột “Nợ”, các tài khỏan có số dư Có được phản ánh vào cột “Có”. - Lọai số liệu phản ánh số phát sinh của các tài khỏan từ đầu kỳ đến ngày cuối kỳ báo cáo (cột 3, 4 Số phát sinh trong tháng) trong đó tổng số phát sinh “Nợ” của các tài khỏan được phản ánh vào cột “Nợ”, tổng số phát sinh “Có” được phản ánh vào cột “Có”của từng tài khỏan. - Cột A, B: Số hiệu tài khỏan, tên tài khỏan của tất cả các Tài khỏan cấp 1 mà đơn vị đang sử dụng và một số Tài khỏan cấp 2 cần phân tích. - Cột 1, 2- Số dư đầu năm: Phản ánh số dư ngày đầu tháng của tháng đầu năm (Số dư đầu năm báo cáo). Số liệu để ghi vào các cột này được căn cứ vào dòng Số dư đầu tháng của tháng đầu năm trên Sổ Cái hoặc căn cứ vào phần “Số dư cuối năm” của Bảng cân đối tài khỏan năm trước. - Cột 3, 4: Phản ánh tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có của các tài khỏan trong năm báo cáo. Số liệu ghi vào phần này được căn cứ vào dòng “Cộng phát sinh lũy kế từ đầu năm” của từng tài khỏan tương ứng trên Sổ Cái. - Cột 5,6 “Số dư cuối năm”: Phản ánh số dư ngày cuối cùng của năm báo cáo. Số liệu để ghi vào phần này được căn cứ vào số dư cuối tháng của tháng cuối năm báo cáo trên Sổ Cái hoặc được tính căn cứ vào các cột số dư đầu năm (cột 1, 2), số phát sinh trong năm (cột 3, 4) trên Bảng cân đối tài khỏan năm này. Số liệu ở cột 5, 6 được dùng để lập Bảng cân đối tài khỏan năm sau. Sau khi ghi đủ các số liệu có liên quan đến các tài khỏan, phải thực hiện tổng cộng Bảng cân đối tài khỏan. Số liệu trong Bảng cân đối tài khỏan phải đảm bảo tính cân đối bắt buộc sau đây: Tổng số dư Nợ (cột 1), Tổng số dư Có (cột 2), Tổng số phát sinh Nợ (cột 3), Tổng số phát sinh Có (cột 4), Tổng số dư Nợ (cột 5) Tổng số dư Có (cột 6). CHƯƠNG IV CHỨNG TỪ KẾ TÓAN Điều 84. Quy định chung về chứng từ kế tóan và hệ thống biểu mẫu chứng từ kế tóan 1. Chứng từ kế tóan áp dụng cho các doanh nghiệp phải thực hiện theo đúng quy định của Luật Kế tóan, Nghị định quy định chi tiết một số điều của Luật Kế tóan và các văn bản sửa đổi, bổ sung. 2. Các lọai chứng từ kế tóan tại danh mục và biểu mẫu chứng từ kế tóan đều thuộc lọai hướng dẫn. Doanh nghiệp được chủ động xây dựng, thiết kế biểu mẫu chứng từ kế tóan phù hợp với đặc điểm họat động và yêu cầu quản lý của mình nhưng phải đáp ứng được các yêu cầu của Luật kế tóan và đảm bảo nguyên tắc rõ ràng, minh bạch, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm sóat và đối chiếu. 3. Trường hợp không tự xây dựng và thiết kế biểu mẫu chứng từ cho riêng mình, doanh nghiệp có thể áp dụng hệ thống biểu mẫu chứng từ kế tóan theo hướng dẫn tại Phụ lục 3 ban hành kèm theo Thông tư này để ghi chép chứng từ kế tóan phù hợp với đặc điểm họat động sản xuất, kinh doanh và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. 4. Các doanh nghiệp có các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đặc thù thuộc đối tượng điều chỉnh của các văn bản pháp luật khác thì áp dụng theo quy định về chứng từ tại các văn bản đó. Điều 85. Lập và ký chứng từ kế tóan 1. Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến họat động của doanh nghiệp phải lập chứng từ kế tóan. Chứng từ kế tóan chỉ được lập một lần cho mỗi nghiệp vụ kinh tế, tài chính. 2. Chứng từ kế tóan phải được lập rõ ràng, đầy đủ, kịp thời, chính xác theo nội dung quy định trên mẫu. Trong trường hợp chứng từ kế tóan chưa có mẫu thì đơn vị kế tóan được tự thiết kế mẫu chứng từ kế tóan nhưng phải bảo đảm đầy đủ các nội dung quy định của Luật Kế tóan. 3. Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính trên chứng từ kế tóan không được viết tắt, không được tẩy xóa, sửa chữa; khi viết phải dùng bút mực, số và chữ viết phải liên tục, không ngắt quãng, chỗ trống phải gạch chéo. Chứng từ bị tẩy xóa, sửa chữa không có giá trị thanh tóan và ghi sổ kế tóan. Khi viết sai chứng từ kế tóan thì phải hủy bỏ bằng cách gạch chéo vào chứng từ viết sai. 4. Chứng từ kế tóan phải được lập đủ số liên quy định. Trường hợp phải lập nhiều liên chứng từ kế tóan cho một nghiệp vụ kinh tế, tài chính thì nội dung các liên phải giống nhau. 5. Chứng từ kế tóan phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định trên chứng từ. Chữ ký trên chứng từ kế tóan phải được ký bằng lọai mực không phai. Không được ký chứng từ kế tóan bằng mực màu đỏ hoặc đóng dấu chữ ký khắc sẵn. Chữ ký trên chứng từ kế tóan của một người phải thống nhất. Người lập, người duyệt và những người khác ký tên trên chứng từ kế tóan phải chịu trách nhiệm về nội dung của chứng từ kế tóan. 6. Các doanh nghiệp chưa có chức danh kế tóan trưởng thì phải cử người phụ trách kế tóan để giao dịch với khách hàng, ngân hàng... Chữ ký kế tóan trưởng được thay bằng chữ ký của người phụ trách kế tóan của đơn vị đó. Người phụ trách kế tóan phải thực hiện đúng trách nhiệm và quyền quy định cho kế tóan trưởng. 7. Chữ ký trên chứng từ kế tóan phải do người có thẩm quyền hoặc người được ủy quyền ký. Nghiêm cấm người có thẩm quyền hoặc được ủy quyền ký chứng từ thực hiện việc ký chứng từ kế tóan khi chưa ghi hoặc chưa ghi đủ nội dung chứng từ theo trách nhiệm của người ký. 8. Việc phân cấp ký trên chứng từ kế tóan do Tổng Giám đốc (Giám đốc), người đại diện theo pháp luật của doanh nghiệp quy định phù hợp với luật pháp, yêu cầu quản lý, đảm bảo kiểm sóat chặt chẽ, an tòan tài sản. 9. Chứng từ kế tóan chi tiền phải do người có thẩm quyền duyệt chi và kế tóan trưởng hoặc người được ủy quyền ký trước khi thực hiện. Chữ ký trên chứng từ kế tóan dùng để chi tiền phải ký theo từng liên. 10. Kế tóan trưởng (hoặc người được ủy quyền) không được ký “thừa ủy quyền” của người đứng đầu doanh nghiệp. Người được ủy quyền không được ủy quyền lại cho người khác. 11. Chứng từ điện tử phải có chữ ký điện tử. Chữ ký trên chứng từ điện tử có giá trị như chữ ký trên chứng từ bằng giấy. Điều 86. Trình tự luân chuyển và kiểm tra chứng từ kế tóan 1. Tất cả các chứng từ kế tóan do doanh nghiệp lập hoặc từ bên ngòai chuyển đến đều phải tập trung tại bộ phận kế tóan doanh nghiệp. Bộ phận kế tóan kiểm tra những chứng từ kế tóan đó và chỉ sau khi kiểm tra và xác minh tính pháp lý của chứng từ thì mới dùng những chứng từ đó để ghi sổ kế tóan. 2. Trình tự luân chuyển chứng từ kế tóan bao gồm các bước sau: - Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế tóan; - Kế tóan viên, kế tóan trưởng kiểm tra và ký chứng từ kế tóan hoặc trình người ký duyệt theo thẩm quyền; - Phân lọai, sắp xếp chứng từ kế tóan, định khỏan và ghi sổ kế tóan; - Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế tóan. 3. Trình tự kiểm tra chứng từ kế tóan. - Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ của các chỉ tiêu, các yếu tố ghi chép trên chứng từ kế tóan; - Kiểm tra tính hợp pháp của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đã ghi trên chứng từ kế tóan, đối chiếu chứng từ kế tóan với các tài liệu khác có liên quan; - Kiểm tra tính chính xác của số liệu, thông tin trên chứng từ kế tóan. 4. Khi kiểm tra chứng từ kế tóan nếu phát hiện hành vi vi phạm chính sách, chế độ, các quy định về quản lý kinh tế, tài chính của Nhà nước, phải từ chối thực hiện (Không xuất qũy, thanh tóan, xuất kho,…) đồng thời báo ngay cho người quản lý điều hành doanh nghiệp biết để xử lý kịp thời theo pháp luật hiện hành. Đối với những chứng từ kế tóan lập không đúng thủ tục, nội dung và chữ số không rõ ràng thì người chịu trách nhiệm kiểm tra hoặc ghi sổ phải trả lại, yêu cầu làm thêm thủ tục và điều chỉnh sau đó mới làm căn cứ ghi sổ. Điều 87. Dịch chứng từ kế tóan ra tiếng Việt, sử dụng, quản lý, in và phát hành biểu mẫu chứng từ kế tóan Các chứng từ kế tóan ghi bằng tiếng nước ngòai, khi sử dụng để ghi sổ kế tóan và lập báo cáo tài chính ở Việt Nam phải được dịch các nội dung chủ yếu quy định tại Luật Kế tóan ra tiếng Việt. Đơn vị kế tóan phải chịu trách nhiệm về tính chính xác và đầy đủ của nội dung được dịch ra tiếng nước ngòai sang tiếng Việt. Bản chứng từ dịch ra tiếng việt phải đính kèm với bản chính bằng tiếng nước ngòai. Các tài liệu kèm theo chứng từ kế tóan bằng tiếng nước ngòai như các lọai hợp đồng, hồ sơ kèm theo chứng từ thanh tóan, hồ sơ dự án đầu tư, báo cáo quyết tóan và các tài liệu liên quan khác không phải dịch ra tiếng Việt trừ khi có yêu cầu của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền. Các doanh nghiệp có thể mua sẵn hoặc tự thiết kế mẫu, tự in, nhưng phải đảm bảo các nội dung chủ yếu của chứng từ quy định tại Luật Kế tóan. Chứng từ phải được bảo quản cẩn thận, không được để hư hỏng, mục nát. Séc và giấy tờ có giá phải được quản lý như tiền. Các doanh nghiệp có sử dụng chứng từ điện tử cho họat động kinh tế, tài chính và ghi sổ kế tóan thì phải tuân thủ theo quy định của các văn bản pháp luật về chứng từ điện tử. CHƯƠNG IV SỔ KẾ TÓAN VÀ HÌNH THỨC KẾ TÓAN Điều 88. Sổ kế tóan 1. Sổ kế tóan dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ tòan bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian có liên quan đến doanh nghiệp. Mỗi doanh nghiệp nhỏ và vừa chỉ có một hệ thống sổ kế tóan cho một kỳ kế tóan. Doanh nghiệp nhỏ và vừa phải thực hiện các quy định về sổ kế tóan trong Luật Kế tóan, các văn bản hướng dẫn thi hành Luật Kế tóan và các văn bản hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung hoặc thay thế. 2. Doanh nghiệp được tự xây dựng biểu mẫu sổ kế tóan cho riêng mình nhưng phải đảm bảo cung cấp thông tin về giao dịch kinh tế một cách minh bạch, đầy đủ, dễ kiểm tra, dễ kiểm sóat và dễ đối chiếu. Trường hợp không tự xây dựng biểu mẫu sổ kế tóan, doanh nghiệp có thể áp dụng biểu mẫu sổ kế tóan theo hướng dẫn tại Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư này nếu phù hợp với đặc điểm quản lý và họat động kinh doanh của mình. 3. Tùy theo đặc điểm họat động và yêu cầu quản lý, doanh nghiệp được tự xây dựng hình thức ghi sổ kế tóan cho riêng mình trên cơ sở đảm bảo thông tin về các giao dịch phải được phản ánh đầy đủ, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm sóat và đối chiếu. Điều 89. Trách nhiệm của người giữ và ghi sổ kế tóan Sổ kế tóan phải được quản lý chặt chẽ, phân công rõ ràng trách nhiệm cá nhân giữ và ghi sổ. Sổ kế tóan giao cho nhân viên nào thì nhân viên đó phải chịu trách nhiệm về những điều ghi trong sổ và việc giữ sổ trong suốt thời gian dùng sổ. Khi có sự thay đổi nhân viên giữ và ghi sổ, kế tóan trưởng phải tổ chức việc bàn giao trách nhiệm quản lý và ghi sổ kế tóan giữa nhân viên cũ và nhân viên mới. Biên bản bàn giao phải được kế tóan trưởng ký xác nhận. Điều 90. Mở, ghi sổ kế tóan, chữ ký và sửa chữa sổ kế tóan 1. Mở sổ Sổ kế tóan phải mở vào đầu kỳ kế tóan năm. Đối với doanh nghiệp mới thành lập, sổ kế tóan phải mở từ ngày thành lập. Người đại diện theo pháp luật và kế tóan trưởng của doanh nghiệp có trách nhiệm ký duyệt các sổ kế tóan. Sổ kế tóan có thể đóng thành quyển hoặc để tờ rời. Các tờ sổ khi dùng xong phải đóng thành quyển để lưu trữ. Trước khi dùng sổ kế tóan phải hòan thiện các thủ tục sau: - Đối với sổ kế tóan dạng quyển: Trang đầu sổ phải ghi tõ tên doanh nghiệp, tên sổ, ngày mở sổ, niên độ kế tóan và kỳ ghi sổ, họ tên, chữ ký của người giữ và ghi sổ, của kế tóan trưởng và người đại diện theo pháp luật, ngày kết thúc ghi sổ hoặc ngày chuyển giao cho người khác. Sổ kế tóan phải đánh số trang từ trang đầu đến trang cuối, giữa hai trang sổ phải đóng dấu giáp lai của đơn vị kế tóan. - Đối với sổ tờ rời: Đầu mỗi sổ tờ rời phải ghi rõ tên doanh nghiệp, số thứ tự của từng tờ sổ, tên sổ, tháng sử dụng, họ tên người giữ và ghi sổ. Các tờ rời trước khi dùng phải được giám đốc doanh nghiệp hoặc người được ủy quyền ký xác nhận, đóng dấu và ghi vào sổ đăng ký sử dụng sổ tờ rời. Các sổ tờ rời phải được sắp xếp theo thứ tự các tài khỏan kế tóan và phải đảm bảo sự an tòan, dễ tìm. 2. Ghi sổ: Việc ghi sổ kế tóan phải căn cứ vào chứng từ kế tóan đã được kiểm tra bảo đảm các quy định về chứng từ kế tóan. Mọi số liệu ghi trên sổ kế tóan bắt buộc phải có chứng từ kế tóan hợp pháp, hợp lý chứng minh. 3. Khóa sổ: Cuối kỳ kế tóan phải khóa sổ kế tóan trước khi lập Báo cáo tài chính. Ngòai ra phải khóa sổ kế tóan trong các trường hợp kiểm kê hoặc các trường hợp khác theo quy định của pháp luật. 4. Đối với người ghi sổ thuộc các đơn vị dịch vụ kế tóan phải ký và ghi rõ Số chứng chỉ hành nghề, tên và địa chỉ đơn vị cung cấp dịch vụ kế tóan. Người ghi sổ kế tóan là cá nhân hành nghề ghi rõ số chứng chỉ hành nghề. 5. Khi phát hiện sổ kế tóan của kỳ báo cáo có sai sót thì phải sửa chữa bằng phương pháp phù hợp với quy định của Luật Kế tóan. 6. Trường hợp phát hiện sai sót trong các kỳ trước, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố. CHƯƠNG VI TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 91. Chuyển đổi số dư trên sổ kế tóan 1. Doanh nghiệp thực hiện chuyển đổi số dư các tài khỏan sau: - Số dư chi tiết về vàng, bạc, kim khí qúy, đá qúy đang phản ánh trên TK 1113 và 1123 được chuyển sang theo dõi trên các TK 152 - Hàng tồn kho, TK 155 - Thành phẩm, TK 156 - Hàng hóa (đối với vàng bạc, kim khí qúy, đá qúy được phân lọai là hàng tồn kho) và TK 2288 - Đầu tư khác (đối với vàng bạc, kim khí qúy, đá qúy không được phân lọai là hàng tồn kho). - Số dư các khỏan trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu nắm giữ đến ngày đáo hạn, không nắm giữ vì mục đích kinh doanh (mua vào để bán ra với mục đích kiếm lời qua chênh lệch giá mua, bán) đang phản ánh trên TK 121 - Đầu tư tài chính ngắn hạn được chuyển sang TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (1288); - Số dư TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn được chuyển sang TK 242 - Chi phí trả trước; - Số dư chi tiết TK 1388 về ký qũy, ký cược ngắn hạn và TK 244 - Ký qũy, ký cược dài hạn được chuyển sang TK 1386 - Cầm cố, thế chấp, ký qũy, ký cược; - Số dư các khỏan dự phòng đang phản ánh trên TK 159, 229 được chuyển sang TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (chi tiết cho từng TK cấp 2 phù hợp với nội dung dự phòng); - Số dư TK 311 - Vay ngắn hạn, TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả, TK 3411- Vay dài hạn và TK 3412 - Nợ dài hạn chuyển sang TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính; - Số dư TK 3414 - Nhận ký qũy, ký cược dài hạn chuyển sang TK 3386 - Nhận ký qũy, ký cược. - Khỏan trích trước chi phí sửa chữa, duy trì cho TSCĐ họat động bình thường (đối với những TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải sửa chữa định kỳ), chi phí hòan nguyên môi trường, hòan trả mặt bằng và các khỏan có tính chất tương tự đang phản ánh trên TK 335 - Chi phí phải trả được chuyển sang TK 352 - Dự phòng phải trả (chi tiết TK 3524). 2. Các nội dung khác đang phản ánh chi tiết trên các tài khỏan có liên quan nếu trái so với Thông tư này thì phải điều chỉnh lại theo quy định của Thông tư này. Điều 92. Điều khỏan hồi tố 1. Doanh nghiệp không tiếp tục trích khấu hao đối với bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá và không phải hồi tố tòan bộ chi phí khấu hao lũy kế đã trích từ các kỳ trước. 2. Doanh nghiệp báo cáo lại thông tin so sánh trên Báo cáo tài chính đối với các chỉ tiêu có sự thay đổi giữa Thông tư này và Chế độ kế tóan doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và thuyết minh lí do là có sự thay đổi trong Chế độ kế tóan doanh nghiệp. Điều 93 . Hiệu lực thi hành 1. Thông tư này có hiệu lực áp dụng cho năm tài chính bắt đầu hoặc sau ngày 1/1/2017. Những quy định trái với Thông tư này đều bãi bỏ. Thông tư này thay thế các nội dung áp dụng đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và Thông tư số 138/2011/TT-BTC ngày 4/10/2011 của Bộ Tài chính. 2. Các Bộ, ngành, Ủy ban Nhân dân, Sở Tài chính, Cục Thuế các Tỉnh, Thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm triển khai hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện Thông tư này. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc đề nghị phản ánh về Bộ Tài chính để nghiên cứu giải quyết./. Nơi nhận: - Thủ tướng, các Phó Thủ tướng Chính phủ; - Văn phòng TW Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phòng Chính phủ; - Văn phòng Tổng Bí thư; - Các Bộ, cơ quan ngang Bộ; - Tòa án NDTC; - Viện Kiểm sát NDTC; - Kiểm tóan Nhà nước; - UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Cơ quan TW của các đòan thể; - Cục Kiểm tra văn bản - Bộ Tư pháp - Sở Tài chính, Cục Thuế các tỉnh, TP trực thuộc TW; - Các TCT, tập đòan kinh tế; - Công báo; - Vụ Pháp chế - Bộ Tài chính; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Văn phòng Ban chỉ đạo TW về phòng, chống tham nhũng; - Website Chính phủ; Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, Vụ CĐKT. KT. BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (Đã ký) Trần Văn Hiếu