Bản án số: 798 /2019/HC-PT
Lê Văn Bé N kiện Chi cục thuế thành phố T
Số: 798
Ngày: 11/11/2019
Tòa án xét xử: TAND cấp cao tại TP Hồ Chí Minh
Cấp xét xử: Phúc thẩm

## Page 1

1 TÒA ÁN NHÂN DÂN CẤP CAO TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

Bản án số: 798 /2019/HC-PT Ngày 11 tháng 11 năm 2019 “V/v: “Khiếu kiện quyết định hành chính về thuế”.
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc NHÂN DANH NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM TÒA ÁN NHÂN DÂN CẤP CAO TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH
- Thành phần Hội đồng xét xử phúc thẩm gồm có:
Thẩm phán - Chủ tọa phiên tòa: Ông Lê Thành Văn Các Thẩm phán: Bà Huỳnh Thanh Duyên Ông Hoàng Minh Thịnh
- Thư ký phiên tò a: Ông Nguyễn Quốc Bảo - Thư ký Tòa án nhân dân cấp cao tại Thành phố Hồ Chí Minh.
- Đại diện Viện kiểm sát nhân dân cấp cao tại Thành phố Hồ Chí Minh tham gia phiên tòa: Bà Phạm Thị Út - Kiểm sát viên.
 Trong ngày 11 tháng 11 năm 2019, tại trụ sở Tòa án nhân dân cấp cao tại Thành phố Hồ Chí Minh tiến hành xét xử phúc thẩm vụ án hành chính phúc thẩm thụ lý số 108/2019/TLPT-HC ngày 17 tháng 01 năm 2019 về việc: “Khiếu kiện quyết định hành chính về lĩnh vực thuế ”.
Do có kháng cáo của người bị kiện đối với bản án dân sự sơ thẩm số 157/2018/DS-ST ngày 23 tháng 11 năm 2018 của Tòa án nhân dân tỉnh Long An bị kháng cáo;
Theo quyết định đưa vụ án ra xét xử phúc thẩm số 2440/2019/QĐXX-PT ngày 10 tháng 9 năm 2019 giữa các đương sự:
1/ Người khởi kiện: Ông Lê Văn Bé N, sinh năm 1965(vắng mặt)
Bà Nguyễn Thị Kim B, sinh năm 1966 (vắng mặt)
Cùng địa chỉ: đường H, khu phố B, Phường 3, thành phố T, tỉnh Long An.
2/ Người bị kiện:
1. Chi cục thuế thành phố T, tỉnh Long An.
Người đại diện theo ủy quyền: Ông Nguyễn Hồng Ph và ông Lê Xuân Ph1. (có mặt)

## Page 2

2 Cùng địa chỉ: đường Tr, Phường 2, thành phố T, tỉnh Long An.
2. Sở Tài nguyên và Môi trường tỉnh Long An. (vắng mặt, có đơn xin xét xử vắng mặt)
Địa chỉ: Quốc lộ 1A, Phường 4, thành phố T, tỉnh Long An.
NỘI DUNG VỤ ÁN Người khởi kiện ông Lê Văn BéN và đồng thời là người đại diện theo ủy quyền của bà Nguyễn Thị Kim B trình bày:
Ông N và bà B là chủ sử dụng đất thửa số 07, tờ bản đồ s ố 61, diện tích 913,9 m2, loại đất thổ cư, tọa lạc tại khu phố B1, phường 3, thành phố T, tỉnh Long An do ông Trần Quang M lập giấy tay mua bán ngày 01/01/1993. Đến ngày 14/01/2011, ông N và bà B được UBND thành phố T, tỉnh Long An cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất cùng dòng chữ “nợ tiền sử dụng đất” do Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất thành phố T, tỉnh Long An đóng dấu ngày 20/4/2011.
Trong thời gian qua, ông N đã nộp tiền sử dụng đất 02 lần:
- Lần 1: ngày 15/12/2015 nộp 51.600.000 đồng theo Quyết định số 5133/QĐ-UBND ngày 09/11/2015 với diện tích thu hồi là 86 m2.
- Lần 2: ngày 12/12/2017 nộp 76 .792.100 đồng theo Quyết định số 460/QĐ-UBND ngày 27/12/2017 với diện tích thu hồi là 107 m2.
Trước năm 2000, ông N và bà B đã có nhà ở và chuồng trại chăn nuôi hằng năm, nộp đầy đủ thuế nhà đất, ông N và bà B có biên bản kê biên số 35/BB-TY ngày 06/4/2002 nhưng không có tên trong danh sách các hộ giải tỏa.
Đến năm 2005, sau khi Nhà nước thẩm tra bổ sung đưa hộ ông vào danh sách giải tỏa lòng đường thì ông đã nộp đầy đủ giấy tờ theo yêu cầu của cơ quan chức năng.
Qua quá trình khiếu nại thuế rất nhiều lần nhưng ông chưa được các cấp có thẩm quyền xem xét giải quyết về việc nợ thuế do Văn phòng đăng ký đất đai chi nhánh thành phố T, tỉnh Long An đã đóng dấu vào giấy chứng nhận quyền sử dụng đất của ông ngày 20/4/2011. Trước đây khu vực ven sông Bảo Định đã bị quy hoạch treo, việc không cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất là lỗi của cơ quan chức năng chứ không phải lỗi của người dân.
Qua quá trình tìm hiểu pháp luật về đất đai và các thông tư của Bộ tài chính số 02/TC-TCT ngày 04/01/1995 hướng dẫn thực hiện Nghị định số 89/CP ngày 17/8/1994 của Chính phủ, Nghị định số 43/2014/NĐ -CP ngày 15/5/2014 tại Khoản 2 Điều 18, điểm a, b, e, g, h Khoản 2 Điều 21 thì ông không phải nộp tiền sử dụng đất.
Từ những căn cứ trên, ông Lê Văn BéN và bà Nguyễn Thị Kim B khởi kiện yêu cầu:
- Hủy Thông báo nộp tiền sử dụng đất số 10983/TB -CCT ngày 15/12/2015 và Thông báo nộp tiền sử dụng đất số 1512/TB -CCT ngày

## Page 3

3 12/12/2017 của Chi cục thuế thành phố T, tỉnh Long An.
- Buộc Chi cục thuế thành phố T, tỉnh Long An thực hiện hành vi hành chính hoàn trả lại cho ông Lê Văn BéN và bà Nguyễn Thị Kim B số tiền 122.392.100 đồng.
- Buộc Văn phòng đăng ký đất đai thành phố T, tỉnh Long An xóa nợ thuế ghi trong Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất.
Đại diện theo ủy quyền của Chi cục thuế thành phố T, tỉnh Long An - ông Nguyễn Hồng Ph trình bày:
Vào ngày 21/01/2011, Chi cục Thuế thành phốT có nhận hồ sơ cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất của ông Lê Văn BéN + Nguyễn Thị Kim B từ Văn phòng đăng ký quyền sử dụng đất theo phiếu chuyển thông tin địa chính số 331.
Căn cứ theo hồ sơ, căn cứ theo bản tường trình nguồn gốc đất đư ợc Ủy ban nhân dân phường 3 xác nhận đất ở ổn định từ tháng 01 năm 1993. Chi cục thuế thành phốT thông báo thuết hu tiền sử dụng đất phải nộp là 374.797.500 đồng.
Căn cứ theo điểm a Khoản 1 Điều 14 Nghị định 84/2007/NĐ -CP ngày 25/5/2007 quy định bổ sung về việc cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, thu hồi đất, thực hiện quyền sử dụng đất, trình tự, thủ tục bồi thường, hỗ trợ, tái định cư khi nhà nước thu hồi đất và giải quyết khiếu nại về đất đai.
Căn cứ theo điểm a khoản 3 Điều 8 Nghị định 198/2004 /NĐ-CP ngàỵ 3/12/2004 quy định về thu tiền sử dụng đất. Căn cứ theo Công văn số 16933/BTC-QLCS ngày 12/12/2007 Bộ Tài chính hướng dẫn về việc thu tiền sử dụng đất có ý kiến như sau: việc xác định nghĩa vụ tài chính khi cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất cho hộ gia đình, cá nhân được thực hiện như sau: Trường hợp đất mà hộ gia đình, cá nhân đang sử dụng có nguồn gốc là đất nông nghiệp (không phân biệt đã được cấp giấy hay chưa cấp giấy chứng nhận)
nhưng đã được sử dụng ổn định và làm nhà ở trước ngày 15/10/1993, nay được Ủy ban nhân dân cấp xã xác nhận là đất không có tranh chấp, phù hợp với quy hoạch sử dụng đất hoặc quy hoạch chi tiết xây dựng đô thị hoặc quy hoạch xây dựng điểm dân cư nông thôn ( đối với nơi đã có quy hoạch này ) thì được cấp giấy chứng nhận và không phải nộp tiền sử dụng đất đối với diện tích đất ở đang sử dụng nhưng diện tích không phải nộp tiền sử dụng đất không vượt quá hạn mức giao đất ở cho mỗi hộ gia đình, cá nhân theo quy định tại Khoản 2 Điều 83 và Khoản 5 Điều 84 của Luật đất đai tại thời điểm cấp giấy chứng nhận; Đối với diện tích đất ở ngoài hạn mức thì phải nộp 50% tiền sử dụng đất;
quy định này chỉ được thực hiện một lần đối với hộ gia đình, cá nhân.
Và đến điểm a Khoản 1 Điều 6 Nghị định 45/2014/NĐ -CP ngày 15/5/2014 quy định về thu tiền sử dụng đất. Việc đóng tiền sử dụng đất một phần do giải tỏa đường H1 cách tính thuế theo quy định trên. Trong hạn mức đất ở 200 m2 không thu tiền sử dụng đất. Phần diện tích vượt hạn mức 713,9 m 2 thu 50% giá đất của Ủy ban nhân dân tỉnh quy định tại thời điểm trả nợ. Lấy

## Page 4

4 đơn giá bình quân 1 m2 đất rồi nhân cho diện tích trả nợ.
Tại bản án hành chính sơ thẩm số 157/2018/HC-ST ngày 2 3 tháng 1 1 năm 2018 của Tòa án nhân dân tỉnh Long An quyết định:
Chấp nhận một phần yêu cầu khởi kiện của ông Lê Văn Bé N, bà Nguyễn Thị Kim B.
Hủy Thông báo nộp tiền sử dụng đất số 1512/TB -CCT ngày 12/12/2017 của Chi cục thuế thành phố T, tỉnh Long An.
Buộc Chi cục thuế thành phố T, tỉnh Long An thực hiện hành vi hành chính hoàn trả lại cho ông Lê Văn BéN và bà Nguyễn Thị Kim B số tiền 70.792.100 đồng.
Đình chỉ đối với yêu cầu hủy Thông báo nộp tiền sử dụng đất số 10983/TB- CCT ngày 15/12/2015 của Chi cục thuế thành phố T, tỉnh Long An Đình chỉ yêu cầu buộc Chi cục thuế thành phố T, tỉnh Long An thực hiện hành vi hành chính hoàn trả lại cho ông Lê Văn BéN và bà Nguyễn Thị Kim B sổ tiền 51.600.000 đồng mà ông Lê Văn BéN theo Thông báo nộp tiền sử dụng đất số 10983/TB -CCT ngày 15/12/2015 của Chi cục thuế thành phố T, tỉnh Long An.
Đình chỉ đối với yêu cầu hủy buộc Văn phòng đăng ký đất đai thành phố T, tỉnh Long An xóa nợ thuế ghi trong Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất.
Án sơ thẩm còn tuyên án phí và quyền kháng cáo theo luật định.
04/12/2018 người đại diện theo ủy quyền của Chi cục thuế thành phốT làm đơn kháng cáo toàn bộ bản án sơ thẩm.
Tại phiên tòa phúc thẩm người kháng cáo giữ nguyên yêu cầu kháng cáo.
Quan điểm của vị đại diện Viện kiểm sát nhân dân cấp cao tại Thành phố Hồ Chí Minh: Đơn kháng cáo của Chi cục thuế thành phốT trong hạn luật định nên được xem xét theo trình tự phúc thẩm.
Về nội dung: Ông N, bà B nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất của ông Trần Quang M từ tháng 1/1993. Căn cứ khoản 4 Điều 50 luật đất đai 2003 thì trường hợp ông N, bà B đã sử dụng đất ổn định trước ngày 15/10/1993 thì không phải nộp tiền sử dụng đất. Việc cơ quan thuế buộc ông N, bà B nộp thuế là không đúng quy định của Luật đất đai. Đề nghị Hội đồng xét xử không chấp nhận kháng cáo của Chi cục thuế thành phố T, giữ y án sơ thẩm.
NHẬN ĐỊNH CỦA TÒA ÁN:
1] Về tố tụng: Ông Lê Văn BéN (người đại diện theo ủy quyền của bà Nguyễn Thị Kim B) được triệu tập lần thứ hai nhưng vắng mặt. Do ông Lê Văn BéN không kháng cáo nênH ội đồng xét x ử phúc thẩm vẫn tiến hành xét x ử vắng mặt ông N.
[2] Về nội dung : Căn cứ các chứng c ứ cót ại h ồ sơ, lời trình bàyc ủa người bị kiện, quan điểm của đại diện Viện kiểm sát cấp cao cho thấy việc tòa

## Page 5

5 án cấp sơ thẩm chấp nhận một phần yêu cầu khởi kiện, hủy thông báo nộp thuế và buộc trả lại số tiền thuế đã nộp cho ông N là có căn cứ bởi vì:
[2.1] Xét về nguồn gốc đất: Ngày 01/01/1993 ông N, bà B nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất từ ông Trần Quang M diện tích 913,9m 2 đất thổ cư (đất này ông M được cham ẹ cho từ năm 1976), tuy hợp đồng chuyển nhượng làm giấy tay nhưng hai bên không có tranh chấp hợp đồng này nên không xét tính hợp pháp của hợp đồng. Theo khoản 4 Đi ều 50 Lu ật đất đai năm 2003 thì trường hợp của ông N, bà B khi cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất không phải nộp tiền sử dụng đất.
[2.2] Khoản 1 và khoản 2 Điều 100 Luật đất đai 2013 tiếp tục khẳng định hộ gia đình, cá nhân s ử dụng đất ổn định trước ngày 15/10/1993 mà không có một trong các loại giấy tờ quy định tại khoản 1 Điều 100 Luật đất đai 2013 cũng không phải nộp tiền sử dụng đất. Xét ở trường hợp ông N, bà B chuyển nhượng từ ông M, trong khi ông M có đầy đủ giấy tờ theo quy định tại khoản 1 Đi ều 100 Luật đất đai 2013 thì đương nhiên ông N, bà B không phải nộp tiền sử dụng đất, chưac ần xét vi ệc ông N, bà B chuyển nhượng và qu ản lý đất trên trư ớc ngày 15/10/1993.
[3] Từ những phân tích trên cho thấy việc Chi cục thuế thành phốT thông báo cho ông N, bà B nộp ti ền s ử dụng đất đối với di ện tích đất xin cấp gi ấy chứng nhận quyền sử dụng đất là không phù hợp với quy định của pháp luật.
[4] Tòa án cấp sơ thẩm đình chỉ giải quyết yêuc ầu hủy thông báon ộp tiền s ử dụng đất số 10983/TB-CCT ngày 15/12/2015 của Chic ục thu ế thành phốT và buộc Văn phòng đăng ký đất đai thành phốT xóa nợ thuế ghi trong giấy chứng nhận quyền sử dụng đất với lý do hết thời hiệu khởi kiện. Ông N, bà B không kháng cáo nội dung đình chỉ nên cấp phúc thẩm không xem xét. Tuy nhiên cũng cần phân tích thêm để cấp sơ thẩm rút kinh nghiệm đó là:
Khoản 1 Đi ều 193 Lu ật tố tụng hành chính quy đ ịnh: “Hội đồng xét xử xem xét tính hợp pháp của quyết định hành chính, hành vi hành c hính, quyết định kỷ luật buộc thôi việc, quyết định giải quyết khiếu nại về quyết định xử lý vụ việc cạnh tranh, danh sách cử tri bị khởi kiện, quyết định giải quyết khiếu nại và văn bản quy phạm pháp luật có liên quan.”
Điểm b khoản 2 quy định Hội đồng xét xử có quyền: “ Chấp nhận một phần hoặc toàn bộ yêu cầu khởi kiện, tuyên hủy một phần hoặc toàn bộ quyết định hành chính trái pháp luật và quyết định giải quyết khiếu nại có liên quan (nếu có)…”.
Tại phần giải đáp nghiệp vụ ngày 07/4/2017 của Tòa án nhân dân tối cao có nêu: Trong quá trình xét xử, Hội đồng xét xử có quyền xem xét tính hợp

## Page 6

6 pháp đối với tất cả các quyết định hành chính khác có liên quan đến quyết định hành chính bị khởi kiện mà không phụ thuộc vào việc các quyết định này còn hay hết thời hiệu khởi kiện.
Thông báo nộp thuế 10983/TB-CCT ngày 15/12/2015 của Chic ục thuế thành phốT cũng như vi ệc ghin ợ thuế trong giấy chứng nhận quyền sử dụng đất của Văn phòng đăng ký đất đai, không phải là văn bản quy phạm pháp luật hay quy ết định gi ải quy ết khi ếun ại có liên quan. Tuy nhiên Thông báo s ố 10983/TB-CCT và ghin ợ thuế của Văn phòng đăng ký đất đai đư ợc xem là quyết định hành chính, hành vi hành chính có liên quan đến quyết định hành chính bị khởi kiện (thông báo thuế số 1512) Tòa án có quy ền xem xét các văn bản trên mà không phụ thuộc còn hay hết thời hiệu khởi kiện như giải đáp của Tòa án nhân dân tối cao như đã viện dẫn ở trên. Việc Tòa án cấp sơ thẩm đình chỉ không xem xét Thông báo 10983 và hành vi ghin ợ của Văn phòng đăng ký đất đai là giải quyết chưa triệt để vụ án.
[5] Do kháng cáo không đư ợc chấp nhận nên Chic ục thuế thành phốT phải chịu án phí hành chính phúc thẩm.
Vì các lẽ trên, QUYẾT ĐỊNH:
Căn cứ khoản 1 Điều 241 Luật tố tụng hành chính.
Không chấp nhận yêu cầu kháng cáo của Chi cục thuế thành phố T. Giữ y án sơ thẩm số 157/2018/HC-ST ngày 2 3 tháng 11 năm 2018 của Tòa án nhân dân tỉnh Long An.
Áp dụng điểm b khoản 2 Điều 193 Luật tố tụng hành chính;
Áp dụng Nghị quyết 326/2016/UBTVQH14 ngày 30/12/2016 của Uy ban thường vụ Quốc hội về án phí, lệ phí Tòa án.
Tuyên xử:
- Chấp nhận một phần yêuc ầu khởi ki ện của ông Lê Văn BéN , bà Nguyễn Thị Kim B.
- Hủy Thông báo nộp tiền sử dụng đất số 1512/TB-CCT ngày 12/12/2017 của Chi cục thuế thành phố T, tỉnh Long An.
- Buộc Chi cục thuế thành phố T, tỉnh Long An thực hiện hành vi hành chính hoàn trả lại cho ông Lê Văn BéN và bà Nguyễn Thị Kim B số tiền 70.792.100 đồng.
- Về án phí: Chi cục thuế thành phố T, tỉnh Long An phải chịu 300.000 đồng án phí hành chính sơ thẩm và 300.000 đồng án phí hành chính phúc thẩm.
Chuyển số tiền tạm ứng án phí hành chính phúc thẩm ( theo biên lai thu số 0000197 ngày 06 tháng 6 năm 2019 của Cục thi hành án dân sự tỉnh Long An)
thành án phí hành chính phúc thẩm.

## Page 7

7 Các nội dung khác của quyết định sơ thẩm không có kháng cáo, kháng nghị có hiệu lực pháp luật kể từ ngày hết thời hạn kháng cáo, kháng nghị.
Bản án phúc thẩm có hiệu lực pháp luật kể từ ngày tuyên án.

Nơi nhận:
- Tòa án nhân dân tối cao;
- VKSNDCC tại TP Hồ Chí Minh;
- TAND tỉnh Long An;
- VKSND tỉnh Long An;
- Cục Thi hành án dân sự tỉnh Long An;
- Người khởi kiện;
- Người bị kiện;
- Lưu VP, HS.
TM. HỘI ĐỒNG XÉT XỬ PHÚC THẨM THẨM PHÁN – CHỦ TỌA PHIÊN TÒA Lê Thành Văn