Bản án số: 272/2025/HC-PT
Ông Phan Tấn Th kiện Cục trưởng Cục Thuế tỉnh Bình Thuận về Khiếu kiện quyết định hành chính trong lĩnh vực thuế
Số: 272
Ngày: 18/03/2025
Tòa án xét xử: TAND cấp cao tại TP Hồ Chí Minh
Cấp xét xử: Phúc thẩm

## Page 1

TÒA ÁN NHÂN DÂN CẤP CAO TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

Bản án số: 272/2025/HC-PT Ngày 18/3/2025 V/v: “Khiếu kiện quyết định hành chính trong lĩnh vực thuế”
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

NHÂN DANH NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM TÒA ÁN NHÂN DÂN CẤP CAO TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH
- Thành phần Hội đồng xét xử phúc thẩm gồm có:
Thẩm phán - Chủ tọa phiên tòa: Ông Đặng Văn Ý Các thẩm phán: Ông Vương Minh Tâm Ông Nguyễn Văn Minh
 - Thư ký phiên tòa: Bà Nguyễn Thị Thu Phương - Thư ký Tòa án nhân dân cấp cao tại Thành phố Hồ Chí Minh.
- Đại diện Viện kiểm sát nhân dân cấp cao tại Thành phố Hồ Chí Minh tham gia phiên tòa: Ông Đỗ Phước Trung - Kiểm sát viên.
 Trong các ngày 12, 18 tháng 3 năm 2025, tại trụ sở Tòa án nhân dân cấp cao tại Thành phố Hồ Chí Minh xét x ử phúc thẩm công khai v ụ án hành chính thụ lý s ố 1275/2024/TLPT-HC ngày 12 tháng 12 năm 202 4, v ề việc: “Khiếu kiện quyết định hành chính trong lĩnh vực thuế”.
Do Bản án hành chính sơ thẩm số: 160/2024/HC-ST ngày 09 tháng 9 năm 2024 của Tòa án nhân dân tỉnh Bình Thuận bị kháng cáo.
Theo Quy ết định đưa v ụ án ra xét x ử phúc thẩm s ố: 458 /2024/QĐ-PT ngày 25 tháng 02 năm 2025, giữa các đương sự:
- Người khởi kiện: Ông Phan Tấn Th, sinh năm 1986; cư trú tại: Khu phố 3, phường Phú Ha, thành phố Phan Th, tỉnh Bình Thuận.
Người đại diện hợp pháp của ông Th: Ông Phạm Viết D , sinh năm 1967 ; cư trú tại: H23 Nguyễn Duy Tr , khu phố 1, phường Xuân A, thành phố Phan Th, tỉnh Bình Thuận là người đại diện theo ủy quyền; theo Văn bản ủy quyền ngày 07/6/2023;
có mặt.
- Người bị kiện:
1. Cục trưởng Cục Thuế tỉnh Bình Thuận;
2. Chi Cục trưởng Chi cục Thuế thành phố Phan Thiết;
3. Chi cục Thuế thành phố Phan Thiết;
Người bảo vệ quyền, lợi ích hợp pháp của Chi Cục trưởng Thuế khu vực tỉnh Bình Thuận: Ông Huỳnh Văn T, Chức vụ: Trưởng phòng Kiểm tra nội bộ;

## Page 2

có mặt.
- Người kháng cáo: Ông Phan Tấn Th là người khởi kiện trong vụ án.
NỘI DUNG VỤ ÁN:
Theo đơn khởi kiện ngày 08/12/2022 và lời khai trong quá trình tham gia tố tụng người khởi kiện trình bày:
Ông là con ruột của bà Nguyễn Thị T, đã chết ngày 30/3/2018 và ông Phan Tấn Z, đã chết ngày 06/8/2012. Trước khi chết, bàT và ông Z có quyền sử dụng diện tích đất 2.727,4m 2, trong đó có 300m2 đất ở và 2.427,4m2 đất nông nghi ệp, chưa được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, tọa lạc tại khu phố 3, phường Phú H, thành phố Phan Th, tỉnh Bình Thuận. Ông sống chung với cha mẹ từ nhỏ cho đến khi lập gia đình, sau khi cha mẹ ông chết thì vợ chồng ông tiếp tục ở nhà của cha mẹ.
Thực hiện Dự án Bảo tồn, tôn tạo và phát huy giá trị di tích Tháp Pô Sah Inư tại phường Phú H, thành phố Phan Th, ngày 06/7/2018 Trung tâm Phát triển quỹ đất tỉnh Bình Thuận ban hành Thông báo s ố 2587/TB-PTQĐ về việc kiểm tra, đối chi ếu s ố liệu đo đ ạc, ki ểm đ ịnh, bảng tính d ự thảo phương án bồi thường, hỗ trợ và tái định cư đối với nhà đất và những người cư trú trên nhà đất nêu trên của cha mẹ ông.
Đến ngày 28/8/2018 , tại Văn phòng Công chứng số 1 tỉnh Bình Thu ận, anh chị em ông đã ký Văn bản thỏa thuận phân chia di sản thừa kế là nhà đất thuộc diện thu hồi của cha mẹ ông nêu trên. Theo đó, ông được toàn quyền giải quyết vấn đề bồi thường, hỗ trợ và tái định cư, nhận tiền, nhận đất tái định cư.
Ngày 28/9/2018 UBND Tp. Phan Thi ết ban hành Quy ết định s ố 7140/QĐ- UBND về việc thu hồi đất đối với hộ gia đình bà Nguy ễn Thị T, do ông nhận thừa kế đại diện, diện tích đất bị thu hồi là 2.727,4m2, thửa đất số 14, tờ bản đồ số 01, tọa lạc tại phường Phú H, Tp. Phan Th, tỉnh Bình Thuận. Ngày 28/9/2018 UBND Tp. Phạn Thi ết ban hành Quy ết định s ố 7144/QĐ-UBND v ề việc phê duyệt kinh phí bồi thường, hỗ trợ và tái định cư cho hộ bà Nguyễn Thị T, do ông nhận thừa kế đại diện. Theo đó, ngoài số tiền bồi thường, hỗ trợ, gia đình ông còn được giải quyết 01 lô đất tái định cư.
Ngày 26/6/2019 UBND Tp. Phan Th ban hành Quy ết định số 4173/QĐ- UBND v ề việc phê duy ệt phương án bồi thư ờng, h ỗ trợ bổ sung cho h ộ bà Nguyễn Thị T, do ông nhận thừa kế đại diện.
Ngày 22/3/2019, Chủ tịch UBND tỉnh Bình Thu ận ban hành Văn bản số 989/UBND-ĐTQH trả lời cho S ở Tài nguyên và Môi trư ờng, Sở Văn hóa, Thể thao và Du lịch về giải quyết chính sách thu tiên sử dụng đất ở tái định cư thuộc Dự án Bảo tôn, tôn tạo và phát huy giá trị di tích Tháp PôSah nư tại phường Phú H, Tp. Phan Th . Theo đó, Chủ tịch UBND tỉnh đồng ých ủ trương giải quyết chính sách v ề giá đất cụ thể tính thu ti ền sử dụng đất ở tái định cư cho h ộ bà Nguyễn ThịT được thực hiện theo giá quy định của Bảng giá đất (theo Quy ết định số 59/2014/QĐ-UBND ngày 26/12/2014 của UBND tỉnh Bình Thuận) nhân

## Page 3

với h ệ số K tại th ời đi ểm năm 2016 (theo Quy ết định số 23/2016/QĐ-UBND ngày 26/7/2016 của UBND tỉnh Bình Thuận).
Ngày 18/9/2019 UBND Tp. Phan Th ban hành Quy ết định số 5881/QĐ- UBND về việc giao đất ở cho ông, lô đất ký hi ệu số 23, diện tích 96,0m2, tại Khu Dân cư A&E, P. Thanh H , Tp. Phan Th để sử dụng vàom ục đích đất ở.
Ngày 29/11/2019 Chi cục Thuế Tp. Phan Thiết ban hành Thông báon ộp tiền sử dụng đất s ố LTB1971501-TK0031380/TB-CCT, ấn định số tiền mà ông phải nộp là 618.816.000 đồng. Theo đó, Chi cục Thuế tính tiền sử dụng đất bằng mức giá đất 2.200.000 đồng x H ệ số K là 2,93 tại th ời đi ểm giao đất năm 2019.
Không đồng ý với số tiền sử dụng đất phải nộp, ông đ ã khiếu nại đến Chic ục Trưởng Chi cục Thuê Tp. Phan Th. Mặc dù khiếu nại nhưng ông vẫn nộp tiền sử dụng đất vì s ợ bị phạt nếu đ ể quá hạn và đến ngày 15/7/2020 ông đã đư ợc UBND Tp. Phan Th cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất số CV 169775.
Ngày 13/8/2021 Chic ục Trư ởng Chic ục Thu ế Tp. Phan Th ban hành Quyết định số 2016/QĐ-CCT về việc giải quyết khiếu nại lần đầu của ông. Theo đó, Chi cục Trưởng bác khi ếu nại của ông, gi ữ nguyên Thông báon ộp tiền sử dụng đất s ố LTB1971501-TK0031380/TB-CCT ngày 29/11/2019 của Chic ục Thuế Tp.Phan Th. Không đồng ý với Quyết định giải quyết khiếu nại lần đầu, ông đã khiếu nại lần hai đến Cục Trưởng Cục Thuế tỉnh Bình Thuận.
Ngày 16/12/2021 Cục Trưởng Cục Thuế tỉnh Bình Thuận ban hành Quyết định số 1788/QĐ-CTBTH về việc giải quyết khiếu nại lần hai của ông. Theo đó, Cục Trưởng bác khiếu nại lần hai của ông, giữ nguyên Quyết định số 2016/QĐ- CCT ngày 13/8/2021 của Chi cục Trưởng Chi cục Thuế Tp. Phan Th về việc giải quyết khiếu nại lần đầu của ông.
Xét th ấy, theo Văn bản s ố 989/UBND-ĐTQH ngày 22/3/2019 cuảC hủ tịch UBND tỉnh Bình Thuận thì giá đất tái định cư của ông được tính theo Bảng giá đất ban hành kèm theo Quy ết định số 59/2014/QĐ-UBND ngày 26/12/2014 của UBND tỉnh Bình Thu ận nhân với h ệ số K tại th ời đi ểm năm 2016, theo Quyết định số 23/2016/QĐ-UBND ngày 26/7/2016 của UBND tỉnh Bình Thuận.
Tuy nhiên, Chic ục Thuế Tp. Phan Th lại áp dụng Bảng giá đất và h ệ số K tại thời điểm năm 2019 đ ể buộc ông phải nộp tiền sử dụng đất tái định định cư là không đúng pháp lu ật, không phù hợp vớich ủ trương của UBND tỉnh Bình Thuận, gây thiệt hại vê tiền sử dụng đất cho ông. Chic ục Trưởng Chi cục Thuế Tp. Phạn Th và Cục trưởng Cục Thuế tỉnh Bình Thuận giải quyết khiếu nại, bác yêu cầu khiếu nại của ông là không đúng pháp lu ật, gây thiệt hại đến quyền lợi kinh tế của ông.
Vì vậy, ông yêu cầu TAND tỉnh Bình Thuận giải quyết như sau:
+ Tuyênh ủy Quyết định số 1788/QĐ-CTBTH ngày 16/12/2021 của Cục Trưởng Cục Thuế tỉnh Bình Thuận về việc giải quyết khiếu nại lần hai của ông Phan Tấn Th đối với tiền sử dụng đất phải nộp cho lô đất tái định cư;
+ Tuyênh ủy Quyết định số 2016/QĐ-CCT ngày 13/8/2021 của Chic ục Trưởng Chi cục Thuế Tp. Phan Th về việc giải quyết khiếu nại lần đầu của ông Phan Tấn Th đối với tiền sử dụng đất phải nộp cho lô đất tái định cư.

## Page 4

+ Hủy Thông báo nộp tiền sử dụng đất số LTB 1971501-TK0031380/TB- CCT ngày 29/11/2019 của Chi cục Thuế Tp. Phan Th.
+ Buộc Chi cục Thuế Tp. Phan Thiết phải tính lại tiền sử dụng đất mà ông phải nộp cho lô đất tái định cư đúng pháp lu ật và đúng chủ trương của UBND tỉnh Bình Thuận, buộc Chi cục Thuê phải trả lại cho ông số tiền thuế sử dụng đất mà ông đã nộp dư.
Người bị kiện Chi cục và Trưởng Chi cục Thuế TP. Phan Th trình bày:
I.Về nội dung Thông báon ộp ti ền s ử dụng đất s ố LTB1971501- TK0031380/TB-CCT, ngày 29/11/2019 của Chi cục Thuế Tp. Phan Th:
Căn cứ Quyết định số 5881/QĐ-UBND ngày 18/9/2019 của UBND thành phố Phan Th về việc giao đất ở cho hộ ông Phan Tấn Th. Căn cứ hồ sơ và Phiếu chuyển thông tin địa chính đ ể xác định nghĩa v ụ tài chính s ố 13010/PCTTĐC ngày 28/11/2019 của Chi nhánh Văn phòng Đăng ký Đất đai Phan Th chuyển cho Chic ục Thuế thành phố Phan Th để xác định nghĩa v ụ tài chính theo quy định luân chuy ểnh ồ sơ v ề đất đai theo Thông tư liên tịch s ố 88/2016/TTLT- BTC-BTNMT ngày 21 tháng 6 năm 2016 của Bộ Tài Chính và B ộ Tài nguyên và Môi trư ờng. Ngày 29/11/2019, Chic ục Thuế thành phố Phan Th ban hành Thông báon ộp tiền s ử dụng đất s ố LTB1971501-TK0031380/TB-CCT với số tiền là 618.816.000 đồng. Áp dụng hệ số K tại thời điểm có Quyết định giao đất là (K=2,93).
II. V ề Quyết định s ố 2016/QĐ-CCT ngày 13/8/2021 của Chic ục Thu ế thành phố Phan Th:
Không đồng ý với việc thu tiền sử dụng đất áp dụng hệ số K tại thời điểm có Quyết định gia đất là (K=2,93), ông Phan Tấn Th có đơn khiếu nại gửi Chi cục Thuế thành phố Phan Th. Ngày 13/8/2021 Chi cục Thuế thành phố Phan Th ban hành Quy ết định s ố 2016/QĐ-CCT v ề việc gi ải quy ết khi ếun ạic ủa ông Phan Tấn Th (lần đầu )
+ Căn cứ pháp lý để giải quyết khiếu nại.
Căn cứ Khoản 3 Điều 108 Luật Đất đai quy đinh:
"Điều 108. Căn cứ, thời điểm tính tiền sử dụng đất, tiền thuê đất
3. Thời đi ểm tính thu ti ền s ử dụng đ ất, ti ền thuê đất là thời đi ểm Nhà nước quyết định giao đất, cho thuê đất, cho phép chuyển mục đích sử dụng đất, công nhận quyền sử dụng đất."
2. Căn c ứ Điểm b, khoản 2, khoản 4, Đi ều 4 Nghị định 45/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ quy định về thu tiên s ử dụng đất: "Điều 4. Thu tiên sử dụng đât khi Nhà nước giao đất.
2. Tổ chức kinh t ế, hộ gia đình, cá nhân đư ợc Nhà nư ớc giao đất có thu tiền sử dụng đất không thông qua hình thức đấu giá quyền sử dụng đất thì tiền sử dụng đất đư ợc xác định băng giá theo Bảng giá đât nhân (X) H ệ số điều chỉnh giá đất (K) nhân (X) Diện tích đất được giao.

## Page 5

b) Giá đất tính thụ tiền sử dụng đất được xác định theo quy định tại Điểm b, Điểm c Khoản 3 Điều 3 Nghị định này.
4. Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể Điều này."
3. Căn cứ Khoản 1, Điều 3 Thông tư số 76/2014/TT-BTC ngày 16/6/2014 của Bộ Tài chính hư ớng dẫn một số điều của Nghị định 45/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ quy định về thu tiền sử dụng đất:
"Điều 3. Xác định tiền sử dụng đất khi được Nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất.
Việc xác định tiền sử dụng đất phải nộp khi đư ợc Nhà nư ớc giao đất có thu ti ền s ử dụng đất đư ợc thực hi ện theo quy định tại Đi ều 4 Nghị định s ố 45/2014/NĐ-CP; một số nội dung tại Điều này được hướng dẫn cụ thể như sau:
1. Tổ chức kinh t ế, hộ gia đình, cá nhân đư ợc Nhà nư ớc giao đất có thu tiền sử dụng đất không thông qua hình thức đấu giá thì tiền sử dụng đất phải nộp được xác định bằng giá đất tính thu tiền sử dụng đất theo mục đích sử dụng đất được giaot ại thời điểm có quy ết định giao đất nhân (x) với diện tích phải nộp tiền sử dụng đất, trong đó:
1.1. Về giá đất tính thu tiền sử dụng đất.
b) Trường hợp được Nhà nước giao đất mà diện tích tính thu tiền sử dụng đất của thửa đất hoặc khu đất có giá trị (tính theo giá đất trong Bảng giá đ ất)
dưới 30 tỷ đồng đối với các thành phố trực thuộc Trung ương; dưới 10 tỷ đồng đối với các tỉnh miền núi, vùng cao; dư ới 20 tỷ đồng đối với các tỉnh còn lại thì giá đất tính thu tiền sử dụng đất được xác dịnh bằng giá đất do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại Bảng giá đất nhân (x) với hệ số điều chỉnh giá đất.
4. Căn c ứ Khoản 1, Đi ều 2, Đi ều 3 Quy ết định s ố 06/2019/QĐ/UBND ngày 14/02/2019 của UBND tỉnh Bình Thuận:
"Điều 2: Hệ số điều chỉnh giá đất tại điều 1 Quyết định này là căn c ứ để xác định giá đất cụ thể trong các trường hợp:
- Hộ gia đình, cá nhân được nhà nư ớc giao đất không thông qua hình thức đấu giá quyền sử dụng đất;
Điều 3:
1. Quyết định này có hiệu lực thi hành kế từ ngày 2,5 tháng 2 năm 2019.
2. Quyết định này bải bỏ các Quyết định sau:
a) Quyết định số 23/2016/QĐ-UBND ngày 26/7/2016 của U ỷ ban nhân dân tỉnh về hệ số điều chỉnh giá đất để xác định giá đất tính thu ti ền sử dụng đất, tiền thuê đất trên địa bàn tỉnh Bình Thuận"Căn c ứ các quy định nêu trên và Quy ết định s ố 5881/QĐ-UBND ngày 18/9/2019 của UBND thành phố Phan Th về việc giao đất ở cho ông Phan Tấn Th thì thời điểm thu tiền sử dụng đất của ông là ngày 18/9/2019. (Thời điểm sau khi Lu ật Đất đai năm 2013 và Quy ết định s ố 06/2019/QĐ/UBND ngày 14/2/2019 của UBND tỉnh Bình Thuận có hiệu lực thi hành).

## Page 6

Do đó, giá đất theo Bảng giá đất áp dụng theo Quyết định số 59/2014/QĐ UBND ngày 26/12/2014 của UBND tỉnh Bình Thuận thì giá đất tại Khu dân cư A&E Thanh H , phường Thanh H là 2.200.000 đồng /m2. Hệ số điều chỉnh (K)
theo Quyết định số 06/2019/QĐ/UBND ngày 14/2/2019 của UBND tỉnh Bình Thuận là 2,93 [2.200.000 đ ồng/m x 2,93 (hệ số K) x 96m2]= 618.816.000 đồng là đúng theo quy định tại khoản 3 Đi ều 108 Lu ật Đất đai và kho ản 1, Đi ều 3 Thông tư số 76/2014/TT-BTC ngày 16/6/2014 của Bộ Tài chính.
Chic ục Thu ế thành phố Phan Th đề nghị Tòa án nhân dân tỉnh Bình Thuận giải quyết theo quy định của pháp luật.
Người bị kiện Cục trưởng Cục Thuế tỉnh Bình Thuận trình bày:
Ngày 13/9/2021, Cục Thuế tỉnh Bình Thuận nhận được đơn khiếu nại lần hai ghi ngày 09/9/2021 của ông Phan Tân Th khiếu nại Quyết định số 2016/QĐ- CCT ngày 13/8/2021 của Chic ục Thuế thành phô Phan Th về việc giải quyết khiêu nại lần đầu của ông Phan Tấn Thanh liên quan đến các thông báo nộp tiền sử dụng đất của Chic ục Thuế thành phố Phan Th. Ông Phan Tấn Th cho rằng Chi cục Thuế Phan Thiết đã không thực hiện đúng chính sách theo quy định tại khoản 2 Điều 31 Quyết định số 08/QĐ-UBND ngày 02/3/2015 của UBND tỉnh Bình Thuận và tính nộp tiền sử dụng đất không theo chính sách giá đất cụ thể tính thu ti ền s ử dụng đất tái định cư đư ợc hướng dẫn tại Công văn s ố 989/UBND-ĐTQH ngày 22/3/2019 của UBND tỉnh Bình Thuận và Công văn số 2205/PTQĐ-QLQĐ ngày 12/8/2019 của Trung tâm Phát triển quỹ đất tỉnh.
Căn cứ pháp lý để giải quyết khiếu nại lần 2:
- Tại khoản 3 Điều 86 Luật Đất đai ngày 29/11/2013 quy đ ịnh: "Điều 86.
Bố trí tái định cư cho người có đất ở thu hồi mà phải di chuyển chỗ ở
3. Giá đất cụ thể tính thu tiền sử dụng đất tại nơi tái định cư, giá bán nhà ở tái định cư do ửy ban nhân dân cấp tỉnh quyết định".
- Tại khoản 3 Đi ều 108 Lu ật Đất đai ngày 29/11/2013 quy đ ịnh: "Điều
108. Căn cứ, thời điểm tính tiền sử dụng đất, tiền thuê đất.
3. Thời đi ểm tính thu ti ền s ử dụng đất, ti ền thuê đất là thời đi ểm Nhà nước có quy ết định giao đ ất, cho thuê đ ất, cho phép chuy ển mục đích s ử dụng đất, công nhận quyền sử dụng đất. "
- Tại điểm b khoản 2, khoản 4 Điều 4 Nghị định số 45/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ quy định về thu tiền sử dụng đất: " Điều 4. Thu tiền sử dụng đất khi Nhà nước giao đất.
2. Tổ chức kinh t ế, hộ gịa đình, cá nhân đư ợc Nhà nư ớc giao đất có thu tiền sử dụng đất không thông qua đấu giá quyền sử dựng đất thì tiền sử dụng đất phải nộp được xác định theo công thức sau: ...
b) Giá đất tính thu tiền sử dụng đất được xác định theo quy định tại Điểm b, Điểm c Khoản 3 Điều 3 Nghị định này.
4. Bộ Tài chính hưởng dẫn cụ thể Điều này".

## Page 7

- Tại khoản 1 Đi ều 3 Thông tư s ố 76/2014/TT-BTC ngày 16/6/2014 của Bộ Tài chính quy đ ịnh: "Điều 3. Xác định tiền sử dụng đất khi đư ợc Nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất.
Việc xác định tiền sử dụng đất phải nộp khi đư ợc Nhà nư ớc giao đất có thu ti ền s ử dụng đất đư ợc thực hi ện theo quy định t ại Đi ều 4 Nghị định s ố 45/2014/NĐ-CP một số nội dung tại Điều này được hướng dẫn cụ thể như sau:
1. Tổ chức kinh t ế, hộ gia đình, cá nhân đư ợc Nhà nư ớc giao đất có thu tiền sử dụng đất không thông qua hình thức đấu giá thì tiên s ử dụng đất phải nộp được xác định bằng giá đất tính thu tiền sử dụng đất theo mục đích sử dụng đất được giaot ại thời điểm có quy ết định giao đất nhân (x) với diện tích phải nộp tiền sử dụng đất, trong đó:
1.1. Về giá đất tính thu tiền sử dụng đất: a) ....
b) Trường hợp được Nhà nước giao đất mà diện tích tính thu tiền sử dụng đất của thửa đất hoặc khu đất có giá trị (tính theo giá đất trong Báng giá đ ất)
dưới 30 tỷ đồng đối với các thành phố trực thuộc Trung ương; dư ới 10 tỷ đồng đối với các tỉnh miên núi, vùng cao; dư ới 20 tỷ đồng đối với các tỉnh còn lại thì giá đât tính thu tiên s ử dụng đất được xác định bằng giá đất do Uy ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại Bảng giá đất nhân (x) với hệ số điều chỉnh giá dất."
- Tại khoản 1 Điều 2 Quyết định số 06/2019/QĐ-UBND ngày 14/02/2019 của UBND tỉnh Bình Thuận có nêu: "Điều 2: Hệ số điều chỉnh tại Điều 1 Quyết định này là căn cứ để xác định giá đất cụ thể trong các trường hợp:
1. Tính thu ti ền sử dụng đất của thửa đất hoặc khu đất có giá trị (tính theo giá đât trong Bảng giá đ ất) do ửy ban nhân dân tỉnh quy định dưới 20 ty đông trong các trường hợp:
- Hộ gia đình, cá nhân đư ợc Nhà nư ớc giao đất không thông qua hình thức đấu giá quyền sử dụng đất."
- Tại số thứ tự 8 Mục IV Phụ lục bảng hệ số điều chỉnh giá đất trên địa bàn tỉnh Bình Thuận năm 2019 (ban hành kèm theo Quyết định số 06/2019/QĐ- UBND ngày 14/02/2019 của UBND tỉnh Bình Thuận) thể hiện:
"IV. Đất ở đô thị...
Các phường còn lại của thành phố Phan Thiết: 2,93
- Ngày 09/4/2019, B ộ Tài chính đã có Văn bản số 4166/BTC-QLCS trả lời UBND tỉnh Bình Thuận như sau: "Theo quy định của pháp lu ật về đất đài các thời kỳ(Luật Đất đai năm 1993, Lu ật Đất đai năm 2003, Lu ật Đất đai năm 2013, Nghị định 38/2000/NĐ-CP ngày 23/8/2000, Nghị định số 198/2004/NĐ- CP ngày 03/12/2004 của Chính ph ủ, Nghị định s ố 45/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính ph ủ) thì thời điểm tính thu ti ền sử dụng đất đối với các trường hợp giao đất tái định cư là thời điểm có quyết định giao đất của cơ quan nhà nước có thẩm quyền."
- Quyết định số 5881/QĐ-UBND ngày 18/9/2019 của UBND thành phố Phan Th về việc giao đất ở cho ông Phan Tấn Th.

## Page 8

Từ những căn c ứ pháp lý đã nêu ở trên, Cục Thuế nhận thấy trường hợp hộ gia đình, cá nhân đư ợc Nhà nư ớc giao đất có thu ti ền s ử dụng đất nhưng không qua hình th ức đấu giá thì ti ền sử dụng đất phải nộp được xác định bằng giá đất tính thu ti ền sử dụng đất theom ục đích s ử dụng đất được giaot ại thời điểm có quyết định giao đất của cơ quan có thẩm quyền, việc Chi cục thuế thành phố Phan Tháp dụng giá đất theo Quyết định sô 59/2014/QĐ-UBND (áp dụng từ ngày 01/01/2015 đên ngày 31/12/2019) và h ệ số điều chỉnh giá đất là 2,93 theo Quyết định số 06/2019/QĐ-UBND ngày 14/02/2019 của UBND tỉnh Bình Thuận đ ể ban hành Thông báon ộp ti ền s ử dụng đất s ố LTB1971501- TK0031380TB-CCT ngày 29/11/2019 đối với ông Phan Tấn Thanh là đúng theo quy định tại kho ản 3 Đi ều 108 Lu ật Đất đai và kho ản 1 Đi ều 3 Thông tư s ố 76/2014/TT-BTC ngày 16/6/2014 của Bộ Tài chính.
Tại Bản án hành chính sơ thẩm số: 160/2024/HC-ST ngày 09 tháng 9 năm 2024 của Tòa án nhân dân tỉnh Bình Thuận.
Áp dụng khoản 1 và khoản 2 Điều 3, khoản 1 Điều 30, khoản 3 Điều 32, điểm a khoản 3 Điều 116, điểm a khoản 2 Điều 193, Điều 348 Luật tố tụng Hành chính; khoản 3 Điều 108, khoản 2 Điều 114 Luật Đất đai; khoản 1 Điều 32 Nghị quyết số 326/2016/UBTVQH14, ngày 30/12/2016 của Ủy ban Thường vụ Quốc hội quy định về án phí và lệ phí Tòa án;
 Tuyên xử:
 1. Bác yêu cầu khởi kiện của ông Phan Tấn Th , đề nghị hủy các quy ết định hành chính sau:
+ Quyết định số 1788/QĐ-CTBTH ngày 16/12/2021 của Cục Trưởng Cục Thuế tỉnh Bình Thuận về việc giải quyết khiếu nại lần hai của ông Phan Tấn Th đối với tiền sử dụng đất phải nộp cho lô đất tái định cư;
+ Quyết định số 2016/QĐ-CCT ngày 13/8/2021 của Chi cục Trưởng Chi cục Thuế Tp. Phan Th về việc giải quyết khiếu nại lần đầu của ông Phan Tấn Th đối với tiền sử dụng đất phải nộp cho lô đất tái định cư + Thông báo nộp tiền sử dụng đất số LTB 1971501-TK0031380/TB-CCT ngày 29/11/2019 của Chi cục Thuế Tp. Phan Th.
Bác yêu cầu khởi kiện của ông Phan Tấn Th , về yêu cầu: Buộc Chic ục Thuế Tp. Phan Th phải tính lại tiền sử dụng đất mà ông phải nộp cho lô đất tái định cư đúng pháp lu ật và đúng chủ trương của UBND tỉnh Bình Thu ận, buộc Chi cục Thuế phải trả lại tiền thuế sử dụng đất mà ông đã nộp dư.
Ngoài ra bản án còn tuyên về án phí và quyền kháng cáo theo luật định.
Ngày 16/9/2024, ông Phạm Viết D là người đại diện theo ủy quyền của ông Th kháng cáo yêu cầu sửa bản án sơ thẩm chấp nhận đơn khởi kiện của ông Th.
Tại phiên tòa người đ ại di ện theo ủy quyền của ông Th trình bày: Theo Công văn 989/UBND-ĐTQH ngày 22/3/2019 của UBND tỉnh Bình Thu ận chỉ đạo trường hợp của bà Tám có con là ông Phan Tấn Th tính tiền sử dụng đất phải nộp nhân với hệ số K tại thời điểm năm 2016 (theo Quyết định số 23/2016/QĐ- UBND ngày 26/7/2016 của UBND tỉnh Bình Thu ận), vì giá đất do UBND tỉnh

## Page 9

quy định; đề nghị chấp nhận đơn kháng cáoc ủa ông Th sửa bản án sơ thẩm trên theo hướng chấp nhận đơn khởi kiện của ông Thanh.
Người bảo vệ quyền lợi cho Cơ quan thu ế trình bày: Cơ quan thu ế thừa nhận Công văn 989/UBND-ĐTQH ngày 22/3/2019 của UBND tỉnh Bình Thu ận là có thật nhưng không phù hợp với khoản 3 Điều 188 Luật đất đai năm 2013 và luật thuế nên Cơ quan thuế không chấp nhận áp dụng hệ số K quy định năm 2016 mà phải áp dụng hệ số K quy định năm 2019 là thời điểm giao đất để tính mới phù hợp. Do đó, bản án sơ thẩm xét x ử là có cơ sở; đề nghị bác đơn kháng cáo của ông Thanh, giữ nguyên bản án sơ thẩm.
Đại diện Viện kiểm sát nhân dân cấp cao tại Thành phố Hồ Chí Minh trình bày: Về thủ tục tố tụng, những người tiến hành tố tụng, các bên đương sự đã chấp hành đúng quy định của Luật tố tụng hành chính. Về nội dung kháng cáo của ông Th; người đại diện theo ủy quyền của ông Thyêu cầu áp dụng hệ số K năm 2016 để tính thuế là không phù h ợp, vì thời điểm UBND giao đất cho ông Thanh năm 2019 nên phải áp dụng những quy định trong đó có hệ số K năm 2019 để tính tiền sử dụng đất ông Th phải nộp là phù hợp. Đề nghị bác đơn kháng cáo của ông Th giữ nguyên bản án sơ thẩm.
NHẬN ĐỊNH CỦA TÒA ÁN:
- Căn cứ các tài liệu có trong hồ sơ vụ án được thẩm tra tại phiên tòa và căn cứ vào kết quả tranh tụng tại phiên tòa; Hội đồng xét xử nhận định:
[1]. Đơn kháng cáo của ông Phan Tấn Th đúng quy định của pháp luật, hợp lệ nên được xem xét theo trình tự phúc thẩm.
[2]. Cơ quan thu ế hiện giải thể, sát nhập lại; có người bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp cho Cơ quan thuế tỉnh Bình Thu ận tham gia phiên tòa; hai bên đương sự có yêu cầu Tòa án xét xử vụ án. Căn cứ theo quy định tại Điều 225 Luật Tố tụng hành chính năm 2015, Tòa án vẫn tiến hành xét xử vụ án.
[3]. Xét kháng cáo của ông Thyêu cầu áp dụng hệ số K theo Quyết định số 23/2016/QĐ-UBND để tính giá trị quyền sử dụng đất:
[3.1]. Ngày 18/9/2019 UBND thành phố Phan Th ban hành Quyết định số 5881/QĐ-UBND, về việc giao cho hộ ông Phan Tấn Thanh, lô đất ký hiệu số 23, diện tích 96,0m 2, lo ại đất ở, tại khu dân cư A&E, phư ờng Thanh H , thành phố Phan Thiết.
[3.2]. Theo quy định tại khoản 3 Điều 108 Luật đất đai năm 2013 quy đ ịnh:
Căn cứ, thời điểm tính tiền sử dụng đất, tiền thuê đất.
3. Thời điểm tính thu ti ền sử dụng đất, tiền thuê đất là thời điểm Nhà nư ớc có quyết định giao đất, cho thuê đất, cho phép chuyển mục đích sử dụng đất, công nhận quy ền s ử dụng đ ất. Do đó, theo Quyết định 59/2014/QĐ -UBND ngày 26/12/2014 của UBND tỉnh Bình Thuận quy định về Bảng giá các lo ại đất trên địa bàn tỉnh Bình Thuận áp dụng kể từ ngày 01/01/2015 đến ngày 31/12/2019 để tính tiền sử dụng đất là phù hợp. Tuy nhiên, ông Thanh yêu cầu nhân với hệ số K tại thời điểm năm 2016, theo Quyết định số 23/2016/QĐ-UBND ngày 26/7/2016

## Page 10

của UBND tỉnh Bình Thu ận là không phù hợp; vì tại thời điểm giao đất, Quyết định s ố 23/2016/QĐ-UBND đã bị bãi bỏ , thay thế bởi Quyết định số 06/2019/QĐ-UBND ngày 14/02/2019 của UBND tỉnh Bình Thuận . Vì vậy, yêu cầu của ông Thanh không có cơ sở.
[3.3]. Từ căn cứ trên, Tòa án cấp sơ thẩm xác định Thông báon ộp tiền sử dụng đất s ố LTB1971501-TK0031380/TB-CCT, ngày 29/11/2019 của Chic ục Thuế thành phố Phan căn c ứ (Quyết định s ố 59/2014/QĐ UBND ngày 26/12/2014 của UBND tỉnh Bình Thuận thì giá đất tại Khu dân cư A&E Thanh H, phường Thanh H là 2.200.000 đồng /m2. Hệ số điều chỉnh (K) theo Quyết định số 06/2019/QĐ/UBND ngày 14/2/2019 của UBND tỉnh Bình Thu ận là 2,93 [2.200.000 đồng/m x 2,93 (h ệ số K) x 96m 2]= 618.816.000 đ ồng) là đúng theo quy định tại khoản 3 Điều 108 Luật Đất đai năm 2013 và khoản 1 Điều 3 Thông tư số 76/2014/TT-BTC ngày 16/6/2014 của Bộ Tài chính.
[3.4]. Tại cấp phúc thẩm, người đại diện theo ủy quyền của ông Thyêu cầu áp dụng Công văn số 989/UBND-ĐTQH ngày 22/3/2019 của UBND tỉnh Bình Thuận chỉ đạo trường hợp của bà Nguy ễn ThịT (nay con là ông Phan Tấn Th)
tính tiền s ử dụng đất phảin ộp nhân vối hệ số K tại thời điểm năm 2016 (theo Quyết định số 23/2016/QĐ-UBND ngày 26/7/2016 của UBND tỉnh Bình Thuận)
để tính tiền s ử dụng đất là không phù hợp với những quy định trên nên không được chấp nhận.
[4]. Đối chi ếu với Quyết định s ố 2016/QĐ-CCT, ngày 13/8/2021 của Chi cục Trưởng Chic ục Thuế thành phố Phan Th, về việc giải quyết khiếu nại của ông Phan Tấn Th (lần đầu) và Quyết định số 1788/QĐ-CTBTH ngày 16/12/2021 của Cục Trưởng Cục Thuế tỉnh Bình Thuận, về việc giải quyết khiếu nại của ông Phan Tấn Th (lần hai) là đúng trình t ự, thủ tục thẩm quyền, đúng quy định pháp luật.
[5]. Ông Phan Tấn Th là người kháng cáo nhưng không cung cấp được tài liệu, chứng cứ mới để chứng minh cho yêu cầu kháng cáo; lời trình bày của người đại diện của ông Th tại phiên tòa là không có căn cứ nên không được chấp nhận.
Quan điểm của đại diện Viện kiểm sát nhân dân cấp caot ại Thành phố Hồ Chí Minh phù hợp với nhận định của Hội đồng xét xử nên được chấp nhận. Bác đơn kháng cáoc ủa ông Thanh, giữ nguyên bản án sơ thẩm nên ông Th phải chịu án phí hành chính phúc thẩm theo kho ản 1 Điều 3 4 Nghị quyết s ố 326/2016/UBTVQH14 ngày 30/12/2016 của Ủy ban Thường vụ Quốc hội về mức thu, miễn, giảm, thu, nộp, quản lý và sử dụng án phí và lệ phí Tòa án.
Các quyết định khác của bản án sơ thẩm không kháng cáo, không b ị kháng nghị có hiệu lực kể từ ngày hết thời hạn kháng cáo, kháng nghị.
Vì các lẽ trên, QUYẾT ĐỊNH:

- Căn cứ khoản 1 Điều 241 Luật Tố tụng hành chính năm 2015.

## Page 11

I. Không chấp nhận đơn kháng cáoc ủa ông Phan Tấn Th; giữ nguyên Bản án hành chính sơ thẩm số: 160/2024/HC-ST ngày 09 tháng 9 năm 2024 của Tòa án nhân dân tỉnh Bình Thuận như sau:
Căn cứ khoản 1 Điều 30, khoản 3 Điều 32, điểm a khoản 3 Điều 116, điểm a khoản 2 Điều 193, Điều 348 Luật Tố tụng hành chính; khoản 3 Điều 108, khoản 2 Điều 114 Luật Đất đai ; khoản 1 Đi ều 32 và kho ản 1 Đi ều 34 Nghị quyết số 326/2016/UBTVQH14, ngày 30/12/2016 của Ủy ban Thư ờng vụ Quốc hội quy định về án phí và lệ phí Tòa án;
Tuyên xử:
1.Bác yêu cầu khởi kiện của ông Phan Tấn Th, đề nghị hủy các quyết định hành chính sau:
+ Quyết định số 1788/QĐ-CTBTH ngày 16/12/2021 của Cục Trưởng Cục Thuế tỉnh Bình Thuận về việc giải quyết khiếu nại lần hai của ông Phan Tấn Th đối với tiền sử dụng đất phải nộp cho lô đất tái định cư;
+ Quyết định số 2016/QĐ-CCT ngày 13/8/2021 của Chic ục Trưởng Chi cục Thuế TP. Phan Th về việc giải quyết khiếu nại lần đầu của ông Phan Tấn Th đối với tiền sử dụng đất phải nộp cho lô đất tái định cư + Thông báon ộp tiền sử dụng đất số LTB 1971501-TK0031380/TB-CCT ngày 29/11/2019 của Chi cục Thuế TP. Phan Th.
Bác yêu cầu khởi kiện của ông Phan Tấn Th , về yêu cầu: Bu ộc Chic ục Thuế TP. Phan Th phải tính lại tiền sử dụng đất mà ông phải nộp cho lô đất tái định cư đúng pháp lu ật và đúng chủ trương của UBND tỉnh Bình Thu ận, buộc Chi cục Thuế phải trả lại tiền thuế sử dụng đất mà ông đã nộp dư.
2. Về án phí hành chính sơ thẩm: Ông Phan Tấn Th phải chịu 300.000 đồng (Ba trăm nghìn đồng) . Nhưng được khấu trừ số tiền tạm ứng án phí 300.000 đồng đã nộp theo Biên lai số 0008485 ngày 27/12/2022 của Cục Thi hành án Dân sự tỉnh Bình Thuận . Ông Phan Tấn Th đã nộp đủ án phí hành chính sơ thẩm.
II. Án phí hành chính phúc th ẩm: Ông Phan Tấn Th phải chịu tiền án phí 300.000 (ba trăm ngàn) đồng nhưng đư ợc trừ vào tiền tạm ứng án phí đã nộp là 300.000 (ba trăm ngàn) đồng theo Biên lai thu số 0008485 ngày 27/12/2022 của Cục Thi hành án dân sự tỉnh Bình Thuận.
 III. Bản án phúc thẩm có hiệu lực pháp luật kể từ ngày tuyên án./.

 THÀNH VIÊN THẨM PHÁN - CHỦ TỌA PHIÊN TÒA HỘI ĐỒNG XÉT XỬ



Vương Minh Tâm - Nguyễn Văn Minh Đặng Văn Ý

## Page 12

Nơi nhận:
- Tòa án nhân dân tối cao;
- VKSND cấp cao tại TP. Hồ Chí Minh;
- TAND tỉnh Bình Thuận;
- VKSND tỉnh Bình Thuận;
- Cục THADS tỉnh Bình Thuận;
- Các đương sự;
- Lưu VP, HS, NTTP.
TM. HỘI ĐỒNG XÉT XỬ PHÚC THẨM THẨM PHÁN - CHỦ TỌA PHIÊN TÒA





Đặng Văn Ý