TOÀ ÁN NHÂN DÂN CẤP CAO 
TẠI HÀ NỘI 
 
 Bản án số: 85/2022/HCPT 
 Ngày 01 tháng 4 năm 2022 
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM 
Độc lập - Tự do- Hạnh phúc 
 
NHÂN DANH 
NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM  
TÒA ÁN NHÂN DÂN CẤP CAO TẠI HÀ NỘI 
Với thành phần Hội đồng xét xử phúc thẩm gồm có: 
Thẩm phán- Chủ tọa phiên tòa: Ông Phạm Việt Hà;  
Các Thẩm phán: Ông Đặng Đình Lực; 
                                   Ông Nguyễn Vũ Đông.  
Thư ký ghi biên bản phiên tòa : ông Ngô Ngọc Hưng, Thư ký Tòa án nhân 
dân cấp cao tại Hà Nội.  
Đại diện Viện kiểm sát nhân dân  cấp cao tại Hà Nội  tham gia phiên tòa :                 
Nguyễn Thị Thanh Phương, Kiểm sát viên    
Ngày 01 tháng 4 năm 2022, tại trụ sở Tòa án nhân dân cấp cao tại Hà Nội 
xét xử công khai vụ án hành chính thụ lý số 4496/2021/TLPT-HC ngày 26 tháng 
10 năm 2021 về việc “Khiếu kiện quyết định hành chính trong lĩnh vực thuế”, do 
có kháng cáo của người khởi kiện đối với B ản án hành chính sơ thẩm số 
03/2021/HC-ST ngày 23 tháng 7 năm 2021 của Tòa án nhân dân tỉnh Điện Biên. 
Theo Quyết định đưa vụ án ra xét xử số 2334/2022/QĐ-PT ngày 16 tháng  
03 năm 2022 của Tòa án nhân dân cấp cao tại Hà Nội, giữa các đương sự: 
* Người khởi kiện: Bà Nguyễn Thị T, sinh năm 1966 và ông Nguyễn Xuân 
T, sinh năm 1967; cùng địa chỉ: C17,  xã T, huyện Điện Biên, tỉnh Điện Biên . 
Vắng mặt, có đơn xin xét xử vắng mặt. 
Người đại diện theo ủy quyền của người khởi kiện: Ông Nguyễn Bắc S, sinh 
năm 1964; địa chỉ: số nhà 72, tổ dân phố 01, phường Mường Thanh, thành phố Đ, 
tỉnh Điện Biên. Có mặt. 
Người bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp của người khởi kiện: 
- Bà Nguyễn Thị Kim N , địa chỉ: thôn C4, xã Thanh Hưng, huyện Điện 
Biên, tỉnh Điện Biên. Vắng mặt. 
- Ông Lê Văn H; địa chỉ: Thôn Huỳnh Cung, xã Tam Hiệp, huyện Thanh 
Trì, thành phố Hà Nội. Có mặt. 
* Người bị kiện:  
1. Chi cục thuế khu vực thành phố Đ - Mường Ẳng, tỉnh Điện Biên.  
2. Chi cục trưởng Chi cục thuế khu vực thành phố Đ - Mường Ẳng, tỉnh 
Điện Biên.

2 
Địa chỉ: tổ dân phố 10, phường T, thành phố Đ, tỉnh Điện Biên. 
Người đại diện theo pháp luật : Ông Cù N gọc D - Chi cục trưởng.  Vắng 
mặt. 
Người đại diện theo ủy quyền: Ông Tòng Văn M  - Phó Chi cục trưởng.  
Có mặt. 
3. Cục trưởng Cục thuế tỉnh Điện Biên; địa chỉ: phường Noong Bua, 
thành phố Đ, tỉnh Điện Biên. 
Người đại diện theo pháp luật: Ông Nguyễn Quang V - Cục trưởng. Vắng 
mặt. 
Người đại diện theo ủy quyền : Ông Bùi M ạnh C - Phó Cục trưởng.  Có 
mặt. 
* Người có quyền lợi, nghĩa vụ liên quan:  
1. Ông Hoàng Trung T, địa chỉ: số nhà 104, ngõ 52, Làng Đa Sỹ, phường 
Kiến Hưng, quận Hà Đông, thành phố Hà Nội. Vắng mặt. 
2. Trung tâm quản lý đất đai thành phố Đ; địa chỉ: tổ dân phố 9, phường 
Him Lam, thành phố Đ, tỉnh Điện Biên. Vắng mặt. 
Người đại diện theo pháp luật : Bà Trần Thị V  - Giám đốc trung tâm.  
Vắng mặt. 
3. Phòng Tài nguyên và Môi trường thành phố Đ ; địa chỉ: tổ dân phố 9, 
phường Him Lam, thành phố Đ, tỉnh Điện Biên. 
Người đại diện theo pháp luật : Ông Hà Văn Đ - Trưởng phòng.  Vắng 
mặt. 
NỘI DUNG VỤ ÁN:  
Trong đơn khởi kiện của ông Nguyễn Xuân T, bà Nguyễn Thị T,  quá trình 
giải quyết vụ án và tại phiên tò a sơ thẩm ông Nguyễn Bắc S  - Người đại diện 
theo ủy quyền của ông Thanh, bà Tâm trình bày: 
Về nguồn gốc đất: Ông Hoàng Trung Thực (ông Thực được bố mẹ tặng cho 
tổng diện tích đất 540m 2 gồm 100m2 đất ở và 440m 2 đất vườn, đã được UBND 
thị xã Điện Biên Phủ cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất số 2098 ngày 
21/12/2004) thuộc thửa đất số 15, tờ bản đồ 67, địa chỉ: Tổ dân phố 14, phường 
Him Lam, thành phố Đ , tỉnh Điện Biên.  Sau khi được bố mẹ (là ông Sang , bà 
The) tặng cho đất vào 23/10/2002, ông Hoàng Trung Thực đã làm nhà và sinh 
sống trên đất. Ngày 21/12/2004 ông Thực tách một phần đất vườn là 110m 2 để 
chuyển nhượng cho bà Nguyễn Thị Tâm. Như vậy đất của bà Tâm được tách ra 
từ thửa đất gắn với nhà ở của ông Hoàng Trung Thực. 
Ngày 13/8/2018, gia đình ông Thanh, bà Tâm đã được UBND thành phố Đ 
cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn 
liền với đất số CM123799 đối với diện tích 96,1m 2 đất thuộc thửa đất số 15,  tờ 
bản đồ 67, địa chỉ: Tổ dân phố 14, phường Him Lam, thành phố Đ, tỉnh Điện 
Biên; mục đích sử dụng đất là đất trồng cây hàng năm khác.

3 
Ngày 09/10/2018, gia đình ông Thanh, bà Tâm nộp hồ sơ xin chuyển mục 
đích sử dụng đất từ “đất trồng cây hàng năm khác” sang “đất ở” đối với diện tích 
96,1m2.  
Ngày 04/01/2019 UBND thành phố Đ  ban hành Quyết định số 10/QĐ -
UBND về việc cho phép bà Nguyễn Thị Tâm chuyển mục đích sử dụng đất từ 
“đất trồng cây hàng năm khác” sang “đất ở đô thị”, diện tích 96,1m2.  
Ngày 21/9/2019, Chi cục thuế thành phố Đ đã ban hành Thông báo nộp tiền 
sử dụng đất số LTB1930101 -TK0000303/TB-CTT; Thông báo nộp tiền lệ phí 
trước bạ nhà, đất số LTB1930101 -TK0000304/TB-CTT; Ngày 25/6/2019 Chi 
cục thuế thành phố Đ  ban hành Thông báo nộp tiền sử dụng đất số 
LTB1930101-TK0002055/TB-CTT và Thông báo nộp tiền lệ phí trước bạ nhà, 
đất số LTB1930101 -TK0002056/TB-CTT; Ngày 18/9/2019 Chi cục thuế khu 
vực thành phố Đ  - Mường Ảng ban hành Thông báo nộp tiền lệ phí trước bạ 
nhà, đất số LTB1930101 -TK0003108/TB-CTT và Thông bá o nộp tiền sử dụng 
đất số LTB1930101 -TK0003165/TB-CTT, đối với diện tích đất 96,1m 2 của gia 
đình bà Nguyễn Thị Tâm. Theo đó, bà Tâm phải nộp số tiền sử dụng đất là 
169.712.600 đồng và nộp tiền lệ phí trước bạ nhà đất là 146.072 đồng.  
Do đó, gia đình ông Thanh, bà Tâm cho rằng nguồn gốc thửa đất là do gia 
đình nhận chuyển nhượng từ ông Hoàng Trung Thực vào ngày 21/12/2004, mà 
không phải là do Nhà nước giao đất, việc cơ quan thuế thông báo cho gia đình 
ông bà nộp 100% tiền sử dụng đất là không đúng với quy đ ịnh của pháp luật. 
Theo quy định tại điểm a, d khoản 2 Đi ều 5 Nghị định số 45/2014/NĐ -CP ngày 
15/05/2014 của Chính phủ thì gia đình bà Tâm, ông Thanh chỉ  phải nộp 50% 
tiền sử dụng đất và đã khiếu nại đến Chi Cục thuế khu vực thành phố Đ , tỉnh 
Điện Biên. Ngày 10/02/2020, Chi cục trưởng Chi cục Thuế khu vực thành phố Đ 
- Mường Ảng, tỉnh Điện Biên đã ban hành Quyết định số: 62/QĐ -CCT về việc 
giải quyết khiếu nại của ông Nguyễn Bắc S (lần đầu), theo đó không chấp nhận 
nội dung khiếu nại của ông Sơn.  
Ông Nguyễn Bắc S  không đồng ý nên tiếp tục khiếu nại lần 2 đến Cục 
trưởng cục Thuế tỉnh Điện Biên. Ngày 28/4/2020, Cục trưởng Cục Thuế tỉnh 
Điện Biên đã ban hành Quyết định giải quyết khiếu nại số 349/QĐ -CT với nội 
dung: Không công nhận n ội dung khiếu nại của ông Nguyễn Bắc S người được 
bà Nguyễn Thị T, ông Nguyễn Xuân T ủy quyền; Yêu cầu bà Tâm phải nộp số 
tiền sử dụng đất, lệ phí trước bạ nhà, đất cho Chi cục Thuế khu vực thành phố Đ 
- Mường Ảng theo Thông báo nộp tiề n sử dụng đất số LTB1930101 -
TK0003165/TB-CTT ngày 18/9/2019 và Thông báo nộp tiền lệ phí trước bạ nhà, 
đất số LTB1930101-TK0003108/TB-CTT ngày 18/9/2019 theo quy định; ngoài 
ra bà Tâm còn bị tính thu tiền chậm nộp thuế theo quy định của Luật quản lý 
thuế. 
Do, ông Nguyễn Xuân T , bà Nguyễn Thị Tâm  không nhất trí với Quyết 
định giải quyết khiếu nại lần hai, nên ông Thanh, bà Tâm yêu cầu Tòa án hủy:  
- Thông báo nộp tiền sử dụng đất số LTB1930101-TK0003165/TB-CTT ngày 
18/9/2019 của Chi cục thuế khu vực thành phố Đ - Mường Ảng.

4 
- Quyết định số 62/QĐ -CCT ngày 10/02/2020 của Chi cục trưởng Chi cục 
Thuế khu vực thành phố Đ  - Mường Ảng về việc giải quyết khiếu nại của ông 
Nguyễn Bắc S (lần đầu). 
- Quyết định số 349/QĐ-CT ngày 28/4/2020 của Cục trưởng Cục Thuế tỉnh 
Điện Biên về việc giải quyết khiếu nại của ông Nguyễn Bắc S (lần 2); 
Tại các Văn bản trình bày ý kiến ngày 15/11/2020 và quá trình giải quyết 
vụ án, Chi cục thuế khu vực thành phố Đ - Mường Ảng có ý kiến như sau: 
- Về nguồn gốc đất: Thửa đất của ông Nguyễn Xuân T , bà Nguyễn Thị 
Tâm xin chuyển mục đích sử dụng đất từ đất trồng cây hàng năm khác sang đất 
ở có nguồn gốc từ thửa đất của bà Vũ Thị The chuyển nhượng một phần đất cho 
con là Hoàng Trung Thực. Ông Thực chưa làm các thủ tục cấp Giấy chứng nhận 
quyền sử dụng đất. Năm 2004, ông Thực tự chia tách phần đất vườn thành nhiều 
thửa để chuyển nhượng sau ngày 01/7/2004; trong đó có chuyển nhượng một 
phần đất vườn cho bà Nguyễn Thị Tâm theo hợp đồng lập ngày 21/12/2 004. Do 
đó, thửa đất của bà Nguyễn Thị Tâm nhận chuyển nhượng chưa đảm bảo điều 
kiện có nguồn gốc từ nhận chuyển nhượng hợp pháp theo quy định của Luật đất 
đai. Vì vậy, bà Tâm không được áp dụng mức thu tiền sử dụng đất 50% theo 
quy định tại điểm a khoản 2  Điều 5 Nghị định số 45/2014/NĐ -CP ngày 
15/5/2014 của Chính phủ. 
Căn cứ Giấy CNQSD đất số CH 31486 do UBND thành phố Đ  cấp ngày 
13/8/2018 cho gia đình ông Thanh bà Tâm, tại mục II nguồn gốc đất ghi: “ Nhà 
nước công nhận quyền sử dụng đất như gia o đất không thu tiền sử dụng đất ”. 
Loại đất: Đất trồng cây hàng năm khác. Diện tích: 96,1m2. 
- Về xác định loại đường: Căn cứ Quyết định số 10/QĐ -UBND ngày 
04/01/2019 của UBND thành phố Đ về việc cho phép chuyển mục đích sử dụng 
đất, ghi rõ thử a đất chuyển đổi có mặt đường bê tông 3 mét. Tại Biên bản xác 
minh thực địa của Phòng Tài nguyên và môi trường thành phố Đ có chữ ký xác 
nhận của bà Tâm - Tổ trưởng tổ dân phố 14, cán bộ địa chính phường Him Lam, 
cán bộ thẩm định Phòng Tài nguy ên và môi trường thành phố, Chủ tịch UBND 
phường Him Lam đã kiểm tra và xác định: Thửa đất được chuyển đổi có mặt 
đường bê tông 3m; trên đất không có nhà.  Bên cạnh đó, Phiếu chuyển thông tin 
số 122/PCTTTĐC-CMĐ ngày 30/8/2019 của Văn phòng đăng ký đất đai thành 
phố Đ có ghi thông tin về đất: Vị trí 1, đường bê tông 3m; thông tin về nhà ở và 
công trình xây dựng khác: Trên đất không có nhà. 
Đối chiếu với các quy định của Luật đất đai và Nghị định số 45/2014/NĐ -
CP của Chính phủ về thu tiền sử dụng đ ất, Chi cục thuế đã xác định nghĩa vụ tài 
chính đối với thửa đất bà Nguyễn Thị T,  ông Nguyễn Xuân T  xin chuyển mục 
đích sử dụng là 100% giá đất ở tại thời điểm có Quyết định chuyển đổi mục đích 
của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.  
- Về việc xác định mức thu tiền: Căn cứ vào Phiếu chuyển thông tin số 
122/PCTTTĐC-CMĐ ngày 30/8/2019 của Văn phòng đăng ký đất đai thành phố 
Đ, Chi cục Thuế xác định tiền thuế chuyển mục đích sử dụng đất của bà Tâm

5 
được áp dụng theo Quyết định số 36/QĐ -UBND ngày 27/12/2014 của UBND 
tỉnh Điện Biên, cụ thể:  96,1 m2 x (1.520.000 đồng/m x 1 ,2) - 58.000 đồng/m  =  
169.712.600 đồng. 
Trong đó: + 96,1 m2 là diện tích đất chuyển mục đích sử dụng 
        + 1.520.000 đồng/m là giá đất theo QĐ số 36/QĐ-UBND 
        + 1,2 là hệ số điều chỉnh giá theo QĐ số 39/2018/QĐ-UBND 
        + 58.000 đồng/m là giá đất nông nghiệp theo QĐ số 36/QĐ-UBND 
- Về việc giải quyết khiếu nại của ông Nguyễn Bắc S  (lần đầu): Ngày 
17/12/2019, Chi cục thuế nhận được đơn khiếu nại của ông Nguyễn Bắc S  (là 
người được bà Nguyễn Thị T,  ông Nguyễn Xuân T  ủy quyền) với nội dung: 
Không đồng ý với việc cơ quan thuế áp dụng thu tiền thuế chuyển mục đích sử 
dụng đất theo giá vị trí 1 đường bê tông 3m; yêu cầu xác định mức thu tiền sử 
dụng đất bằng 50% chênh lệch giữa tiền sử dụng đất tính theo giá đất ở với tiền 
sử dụng đất tính theo giá đất nông nghiệp tại thời điểm có quyết định chuyển 
mục đích của cơ quan nhà nước có thẩm quyền. 
Sau khi xem xét nội dung khiếu nại, Chi cục Thuế đã tiến hành kiểm tr a hồ 
sơ và xác minh nội dung khiếu nại, xác định gia đình bà Nguyễn Thị T,  ông 
Nguyễn Xuân T xin chuyển mục đích sử dụng đất vườn sang đất ở đối với diện 
tích đất 96,1m2, thửa đất số 15, tờ bản đồ số 67, địa chỉ thửa đất: Tổ dân phố 14, 
phường Him Lam, thành phố Đ, tỉnh Điện Biên. 
Căn cứ các quy định của pháp luật về việc giải quyết khiếu nại và xác định 
nghĩa vụ thuế, Chi cục thuế thấy bằng nội dung khiếu nại của ông Nguyễn Bắc S 
là khiếu nại sai. Do đó, ngày 10/02/2020 Chi cục trưởng c hi cục thuế khu vực 
thành phố Đ - Mường Ảng đã ban hành Quyết định số 62/QĐ -CCT về việc giải 
quyết khiếu nại của ông Nguyễn Bắc S  (lần đầu), theo đó không chấp nhận 
khiếu nại của ông Sơn.  
Từ những phân tích trên, Chi cục thuế khu vực thành phố Đ - Mường Ảng 
khẳng định các Thông báo nộp tiền sử dụng đất và Thông báo nộp thuế trước bạ 
đối với gia đình ông Thanh, bà Tâm là đúng pháp luật, Quyết định giải quyết 
khiếu nại đối với ông Nguyễn Bắc S (lần đầu) của Chi cục trưởng Chi cục Thuế 
khu vực thành phố Đ - Mường Ảng là có căn cứ, đúng thẩm quyền, đúng trình tự 
thủ tục. Đề nghị Tòa án nhân dân tỉnh Điện Biên bác toàn bộ yêu cầu khởi kiện 
của bà Nguyễn Thị T, ông Nguyễn Xuân T. 
Tại Văn bản trả lời số  1313A/CT-NVDTPC ngày 13/11/2020 của Cục thuế 
tỉnh Điện Biên và trong quá trình giải quyết, người đại diện trình bày: 
- Nguồn gốc đất: Sau khi xem xét Đơn khiếu nại lần hai của ông Nguyễn 
Bắc S, đối chiếu với các quy định hiện hành và xác minh nguồn gốc đất chuyển 
nhượng tại Hợp đồng chuyển nhượng quyền sử dụng đất số 5201/CN ngày 
22/12/2004. Ngày 13/9/2019, Chi nhánh Văn phòng đăng ký đất đai thành phố Đ 
đã có văn bản số 70/CNVPĐKĐĐ về việc trả lời đề nghị  cung cấp thông tin, tài 
liệu gửi Chi cục thuế khu vực thành phố Đ  - Mường Ảng, trong đó xác định

6 
không có hồ sơ cấp Giấy CNQSDĐ số 2098 ngày 12/11/2001 do UBND thị xã 
Điện Biên Phủ cấp cho ông Hoàng Trung Thực tại tổ dân phố 14, phường Him 
Lam, thành phố Đ, tỉnh Điện Biên. 
Biên bản xác minh thực địa ngày 05/11/2018 của liên ngành do Phòng Tài 
nguyên và môi trường thành phố Đ chủ trì đã xác định vị trí thửa đất xin chuyển 
đổi mục đích sử dụng đất của bà Nguyễn Thị Tâm (tạ i tổ dân phố 14, phường 
Him Lam, thành phố Đ, tỉnh Điện Biên) có vị trí 1, đường 5m (bê tông 3m), hiện 
trang trên diện tích đất xin chuyển mục đích: Không có nhà. 
Quyết định số 10/QĐ-UBND ngày 04/01/2019 của UBND thành phố Đ cho 
phép bà Nguyễn Thị Tâm chuyển mục đích sử dụng đất đối với diện tích 96,1m 2 
tại tổ dân phố 14, phường Him Lam, thành phố Đ , trong đó, xác định: Giá đất 
tính tiền sử dụng đất, vị trí 1 đường 5m (bê tông 3m). 
Phiếu chuyển thông tin để xác định nghĩa  vụ tài chính về đất đai số 
122/PCTTĐC-CMĐ ngày 30/8/2019 của Chi nhánh văn phòng đăng ký đất đai 
thành phố Đ  xác định diện tích đất 96,1m 2 tại tại tổ dân phố 14, phường Him 
Lam, thành phố Đ của bà Nguyễn Thị Tâm thuộc vị trí 1, đường bê tông 3m. 
- Đối với tiền sử dụng đất phải nộp để chuyển mục đích sử dụng đất: Sau 
khi xác minh nguồn gốc đất, thời điểm thực hiện các quyền, điều kiện thực hiện 
các quyền của người sử dụng đất quy định tại khoản 1 Điều 168 Luật đất đai 
2013, điểm a kh oản 1 Điều 188 Luật đất đai năm 2013, thì thấy rằng Hợp đồng 
chuyển nhượng quyền sử dụng đất số 5201/CN ngày 22/12/2004 giữa ông 
Hoàng Trung Thực và bà Nguyễn Thị Tâm là đất trồng cây hàng năm khác, trên 
đất không có nhà. Căn cứ điểm d khoản 2 Điều 5 Nghị định số 45/2014/NĐ-CP 
ngày 15/5/2014 của Chính Phủ về thu tiền sử dụng đất, trường hợp của bà 
Nguyễn Thị Tâm nhận chuyển nhượng từ ông Hoàng Trung Thực là đất trồng 
cây hàng năm khác và nguồn gốc đất trước khi chuyển nhượng không có Giấy 
chứng nhận quyền s ử dụng đất và không có nhà trên đất thì không áp dụng quy 
định tại điểm a khoản 2 Điều 5 Nghị định số 45/2014/NĐ -CP về thu tiền sử 
dụng đất bằng 50% chênh lệch giữa tiền sử dụng đất tính theo giá đất ở với tiền 
sử dụng đất tính theo giá đất nông nghiệp tại  thời điểm có quyết định chuyển 
mục đích của cơ quan nhà nước có thẩm quyền. Tiền sử dụng đất của bà Nguyễn 
Thị Tâm phải nộp áp dụng theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 5 Nghị định 
số 45/2014/NĐ-CP. 
- Việc tiếp nhận và giải quyết khiếu nại của ông Nguyễn Bắc S (lần 2) đã 
đảm bảo các chế độ chính sách hiện hành quy định về quản lý thu NSNN, tuân 
thủ đúng các quy định của pháp luật về trình tự thủ tục, thẩm quyền. Do đó Cục 
trưởng Cục thuế tỉnh Điện Biên giữ nguyên Quyết định giải quyết khiếu nại (lần 
đầu) của Chi cục trưởng Chi cục Thuế khu vực đối với ông Nguyễn Bắc S. 
Tại Văn bản đề ngày 22/12/2020 của ông Hoàng Trung Thực trình bày: 
Gia đình ông Thực có 01 thửa đất tổng diện tích 540m 2, trong đó có 100m2 
đất ở và 440m 2 đất vườn, nguồn gốc thửa đất là  được bố mẹ chia tách cho từ 
mảnh đất do bố mẹ khai hoang từ năm 1970, có biên bản kiểm tra đất đai và hộ

7 
khẩu tại thị xã Điện Biên ngày 26/5/1994. Đối với thửa đất được bố mẹ tặng 
cho, ông Thực chưa được cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất nhưng đã có 
đầy đủ giấy tờ sang tên đổi chủ và thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ. Ông 
Thực đã làm nhà cấp 4 và ở trên mảnh đất đó 8 năm.  
Ngày 21/12/2004, ông Thực tách một phần diện tích đất vườn để chuyển 
nhượng cho bà Nguyễn Thị Tâm là 110m 2 trong tổng diện tích 54 0m2 đất của 
ông. Diện tích đất ông Thực chuyển nhượng cho bà Tâm là “đất vườn”. Hợp 
đồng chuyển nhượng lập ngày 21/12/2004 có xác nhận của UBND thành phố Đ 
số 5201/CN có biên bản kiểm tra và sơ đồ đất của bên mua và bên bán, nộp đầy 
đủ thuế trước bạ và thuế chuyển quyền sử dụng đất cho mảnh đất nêu trên. Việc 
chuyển nhượng và giao nhận đất đã hoàn tất từ lâu, hai bên không có vướng mắc 
gì. Ông Thực không có tài liệu, chứng cứ liên quan để cung cấp cho Tòa án. 
Hiện nay gia đình ông Thực đã chuyển  về quê (quận Hà Đông, thành phố 
Hà Nội) sinh sống, công việc bận rộn, không thể trực tiếp tham gia tố tụng tại 
Tòa án được, ông Thực xin được vắng mặt tại các phiên họp, phiên làm việc và 
các phiên tòa của Tòa án. 
Tại Văn bản số 44/CV -TTQLĐ ngày 04/3/2021  và trong quá trình giải 
quyết, đại diện Trung tâm quản lý đất đai thành phố Đ trình bày: 
Sau khi kiểm tra, rà soát, đối chiếu hồ sơ lưu trữ tại đơn vị, căn cứ vào 
Quyết định cho phép chuyển mục đích sử dụng đất, Trung tâm quản lý đất đai 
ban hành Phiếu chuyển thông tin trên cơ sở biên bản kiểm tra hiện trạng sử dụng 
đất của Phòng TN&MT, UBND thành phố xác định thửa đất ông Thực đã 
chuyển nhượng cho gia đình ông bà Thanh Tâm là đất vườn được tách ra từ thửa 
đất gắn liền với đất ở của ông Thực đã  được công nhận là hết hạn mức đất ở 
theo quy định. 
Căn cứ vào nguồn gốc hình thành của thửa đất là nhận chuyển nhượng từ 
thửa đất có nhà ở của ông Hoàng Trung Thực (khai hoang từ năm 1974 có biên 
bản kiểm tra đất đai ngày 26/01/1994) theo Hợp đồng chuyển nhượng số 
5201/CN + Phiếu ý kiến khu dân cư ngày 23/11/2017 + Đơn xác minh nguồn 
gốc đất. Thời điểm sử dụng đất của bà Nguyễn Thị T,  ông Nguyễn Xuân T  từ 
ngày 27/12/2004. 
Căn cứ điểm e khoản 8 Điều 6 Thông tư 23/TT -BTNMT quy định: Trường 
hợp được Nhà nước công nhận quyền sử dụng đất thuộc chế độ giao đất không 
thu tiền thì ghi “Công nhận quyền sử dụng đất như giao đất không thu tiền sử 
dụng đất”. Gia đình bà Tâm thuộc diện được cấp Giấy CNQSDĐ lần đầu, do đó 
tại điểm g khoản 1 mục II của Giấy CNQSDĐ s ố CH31486 do Ủy ban nhân dân 
thành phố Đ  cấp ngày 13/8/2018 đã xác định: “Nguồn gốc sử dụng đất:  Nhà 
nước công nhận quyền sử dụng đất như giao đất không thu tiền sử dụng đất”  là 
đúng quy định. Bởi: tại thời điểm chuyển nhượng đất vườn cho gia đ ình ông bà 
Thanh Tâm, ông Thực chưa được cấp Giấy CNQSDĐ, sau khi nhận chuyển 
nhượng gia đình Thanh Tâm sử dụng đất ổn định, không có tranh chấp nên năm 
2018 được UBND thành phố Đ cấp Giấy CNQSDĐ, đây là trường hợp cấp giấy 
chứng nhận lần đầu d o việc chuyển nhượng chưa đủ các giấy tờ theo quy định

8 
tại Điều 100 Luật đất đai năm 2013; việc công nhận quyền sử dụng đất là trong 
hạn mức sử dụng của gia đình ông bà Thanh Tâm. Cơ quan thuế xác định gia 
đình ông bà Thanh Tâm phải nộp 100% tiền thuế chuy ển mục đích sử dụng đất 
đối với diện tích đất 96,1m2 là đúng quy định. 
Tại Văn bản số 112/CV-TNMT ngày 10/12/2020 và trong quá trình giải quyết, 
đại diện Phòng tài nguyên và môi trường thành phố Đ trình bày: 
Căn cứ vào Quyết định số 10/QĐ -UBND ngày 04/01/2019 của UBND 
thành phố Đ về việc cho phép gia đình bà Nguyễn Thị Tâm c huyển mục đích sử 
dụng đất 96,1 m2 từ đất trồng cây hàng năm khác sang đất ở tại thửa 15, tờ bản 
đồ số 67 (lập năm 2010), địa chỉ: tổ dân phố 14, phường Him Lam, thành phố Đ. 
Phòng TN&MT đã tiến hành xác minh thực địa ngày 05/11/2018, căn cứ vào 
hiện trạng thực tế của tuyến đường trên thửa đất bám trục đường là vị trí 1 
đường 5 mét (bê tông 3 mét) của Quyết định số 36/QĐ -UBND ngày 27/12/2014 
của UBND tỉnh Điện Biên. 
Gia đình ông bà Thanh Tâm nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất vườn 
của ông Thực vào tháng 12/2004, đây cũng là thời điểm được công nhận thời 
gian sử dụng đất của ông bà Thanh Tâm; tại thời điểm chuyển nhượng, ông 
Thực chưa được cấp Giấy CNQSD Đ nên theo quy định tại khoản 1 Điều 168 
Luật đất đai 2013, điểm a khoản 1 Điều 188 Luật đất đai năm 2013 thì việc 
chuyển nhượng này chưa đảm bảo; ngoài ra tại thời điểm có Quyết định cho 
phép chuyển mục đích sử dụng đất, trên thửa đất của gia đình Thanh Tâm không 
có nhà ở. Do đó cơ quan thuế xác định ông bà Thanh Tâm phải nộp 100% tiền 
thuế chuyển mục đất sử dụng đất đối với 96,1m2 là đúng quy định của pháp luật. 
Tại Bản án hành chính sơ thẩm số 0 3/2021/HC-ST ngày 23/7/2021, Tòa án 
nhân dân tỉnh Điện Biên quyết định: Căn cứ  khoản 1, khoản 2 Điều 3; khoản 1 
Điều 30; khoản 3 Điều 32; điểm a khoản 3 Điều 116; khoản 2 Điều 173; Điều 
174; khoản 1, điểm a khoản 2 Điều 193, khoản 1 Điều 348, Điều 204, khoản 1 
Điều 206 của Luật tố tụng Hành chính;  Điều 57, Điều 109, khoản 1 Điều 168, 
điểm a khoản 1 Điều 188 Luật Đất đai năm 2013; Luật khiếu nại năm 2011; 
Nghị định số 45/2014/NĐ -CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ quy định về thu 
tiền sử dụng đất; Nghị định số 43/2014/NĐ -CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ 
quy định chi tiết  thi hành một số điều của Luật Đất đai; Thông tư số 
76/2014/TT-BTC ngày 16/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn một số điều của 
Nghị định số 45/2014/NĐ -CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ quy định về thu 
tiền sử dụng đất; Thông tư số: 23/2014/TT-BTNMT ngày 19/5/2014 của Bộ Tài 
nguyên và môi trường quy định về giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền 
sở hữu nhà ở gắn liền với đất; Thông tư liên tịch số 88/2016/TTLT/BTC -
BTNMT ngày 22/6/2016 của Bộ Tài chính - Bộ Tài nguyên và môi trường quy 
định về hồ sơ và trình tự , thủ tục tiếp nhận, luân chuyển hồ sơ xác định nghĩa 
vụ tài chính về đất đai của người sử dụng đất ; Thông tư số 07/2013/TT -TTCP 
ngày 31/10/2013 của Thanh tra Chính phủ quy định quy trình giải quyết khiếu 
nại hành chính; khoản 3 Điều 8, khoản 1 Điều 32 Ngh ị quyết 
326/2016/UBTVQH14 ngày 30/12/2016 của Ủy ban Thường vụ Quốc hội quy

9 
định về mức thu, miễn, giảm, thu, nộp, quản lý và sử dụng án phí và lệ phí Tòa 
án; Tuyên xử:  
1. Bác toàn bộ yêu cầu khởi kiện của ông Nguyễn Xuân T , bà Nguyễn 
Thị Tâm về việc yêu cầu hủy: Thông  báo nộp tiền sử dụng đất số  
LTB1930101 -TK0003165/TB -CTT ngày 18/9/2019 của Chi cục thuế khu 
vực thành phố Đ  - Mường Ảng, tỉnh Điện Biên; Quyết định số 62/QĐ -CCT 
ngày 10/02/2020 của Chi cục trưởng Chi cục thuế khu vực thành phố Đ  - 
Mường Ảng về việc giải quyết khiếu nại của ông Nguyễn Bắc S  (lần đầu); 
Quyết định số  349/QĐ-CT ngày 28/4/2020 của Cục trưởng Cục thuế tỉnh 
Điện Biên về việc giải quyết khiếu nại của ông Nguyễn Bắ c S (lần 2).  
2. Đình chỉ giải quyết yêu cầu khởi kiện của ông Nguyễn Bắc S về việc yêu 
cầu hủy: Quyết định số 62/QĐ -CCT ngày 10/02/2020 của Chi cục trưởng Chi 
cục thuế khu vực thành phố Đ  - Mường Ảng về việc giải quyết khiếu nại của 
ông Nguyễn Bắc S  (lần đầu); Quyết định số 349/ QĐ-CT ngày 28/4/2020 của 
Cục trưởng Cục thuế tỉnh Điện Biên về việc giải quyết khiếu nại của ông 
Nguyễn Bắc S (lần 2). 
3. Ông Nguyễn Bắc S  không có quyền khởi kiện lại đối với nội dung đã 
đình chỉ giải quyết nêu tại mục 2 phần quyết định của bản án này. 
Ngoài ra Tòa án cấp sơ thẩm còn quyết định về án phí và thông báo quyền 
kháng cáo theo quy định của pháp luật. 
Ngày 05/8/2021, người khởi kiện là bà Nguyễn Thị T, ông Nguyễn Xuân T 
có đơn kháng cáo một phần bản án sơ thẩm. 
Tại phiên tòa phúc thẩm:  Người đại diện theo ủy quyền của người khởi 
kiện, người bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp của người khởi kiện vẫn giữ 
nguyên yêu cầu kháng cáo. 
 Người đại diện theo ủy quyền của người khởi kiện, người bảo vệ quyền 
và lợi ích hợp pháp của người khởi kiện trình bày:  
Ông Nguyễn Xuân T , bà Nguyễn Thị Tâm  nhận chuyển nhượng từ ông 
Hoàng Trung Thực vào ngày 21/12/2004, mà không phải là do Nhà nước giao 
đất, nguồn gốc  là đất vườn trong cùng thửa đất có nhà ở thuộc khu dân cư 
không được công nhận là đất ở  và ông bà nhận chuyển nhượng lại từ đất có 
nguồn gốc là đất vườn ao gắn liền với nhà ở nhưng người sử dụng đất tách ra 
để chuyển quyền  nên căn cứ vào điểm a, d khoản 2 điều 5 Nghị định 45/2014, 
ngày 15/5/2014; điểm a khoản 2 Thông tư 76/2014 của BTC, ngày  16/6/2014 
ông bà chỉ phải chịu 50% tiền sử dụng đất khi chuyển mục đích sử dụng đất. 
Việc Chi cục thuế thành phố Đ  ra thông báo nộp tiền sử dụng đất số 
LTB1930101 -TK000165/TB -CCT ngày 18/9/2019 phải nộp 100% tiền sử 
dụng đất là không đúng quy định pháp luật. Đề nghị hội đồng xét xử: Sửa một 
phần quyết định Quyết định số  349/QĐ-CT ngày 28/4/2020 của Cục trưởng 
Cục thuế tỉnh Điện Biên về việc giải quyết khiếu nại  của ông Nguyễn Bắc S  
(lần 2); Hủy một phần Thông báo nộp tiền sử dụng đất số  LTB1930101-

10 
TK0003165/TB -CTT ngày 18/9/2019 của Chi cục thuế khu vực thành phố Đ  
- Mường Ảng, tỉnh Điện Biên . 
Người đại diện theo ủy quyền của người bị kiện trình bày: 
 Thửa đất của ông Nguyễn Xuân T , bà Nguyễn Thị Tâm xin chuyển mục 
đích sử dụng  đất từ đất trồng cây hàng năm khác sang đất ở có nguồn gốc từ 
thửa đất của bà Vũ Thị The chuyển nhượng một phần đất cho con là Hoàng 
Trung Thực. Ông Thực chưa làm các thủ tục cấp Giấy chứng nhận quyền sử 
dụng đất. Năm 2004, ông Thực tự chia tách phần đất vườn thành nhiều thửa để 
chuyển nhượng sau ngày 01/7/2004; trong đó có chuyển nhượng một phần đất 
vườn cho bà Nguyễn Thị Tâm theo hợp đồng lập ngày 21/12/2004  (Là đất trồng 
cây hàng năm khác, trên đất không có nhà) . Căn cứ khoản 1, Điều 168 Luật đất 
đai 2013; điểm a khoản 1 Điều 188 Luật đất đai năm 2013 điểm d khoản 2 Điều 
5 Nghị định số 45/2014/NĐ -CP ngày 15/5/2014 của Chính Phủ về thu tiền sử 
dụng đất, trường hợp của bà Nguyễn Thị Tâm nhận chuyển nhượng từ ông 
Hoàng Trung Thực là đất trồng cây hàng năm kh ác và nguồn gốc đất trước khi 
chuyển nhượng không có Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất và không có nhà 
trên đất thì không áp dụng quy định tại điểm a khoản 2 Điều 5 Nghị định số 
45/2014/NĐ-CP về thu tiền sử dụng đất bằng 50% chênh lệch giữa tiền sử dụng 
đất tính theo giá đất ở với tiền sử dụng đất tính theo giá đất nông nghiệp tại thời 
điểm có quyết định chuyển mục đích của cơ quan nhà nước có thẩm quyền. Tiền 
sử dụng đất của bà Nguyễn Thị Tâm phải nộp áp dụng theo quy định tại điểm b 
khoản 2 Điều 5 Nghị định số 45/2014/NĐ-CP.  
Do đó, Chi cục thuế khu vực thành phố Đ - Mường Ảng; Cục trưởng Cục 
thuế tỉnh Điện đã ra Thông báo nộp tiền sử dụng đất và Thông báo nộp thuế trước 
bạ; Quyết định giải quyết khiếu nại  (lần đầu); Quyết định giải quyết khiếu  nại 
(lần hai)  đối với đối với gia đình ông Thanh, bà Tâm là đúng pháp luật, nên 
không nhất trí kháng cáo của ông Thanh, bà Tâm. 
Đại diện Viện kiểm sát nhân dân cấp cao tại Hà Nội kết luận:  
Về tố tụng: Vụ án thuộc thẩm quyền giải quyết của Toà án nhân dân tỉnh 
Điện Biên. Quá trình tham gia tố tụng của các đương sự, quá trình tiến hành tố 
tụng của thẩm phán trong quá trình giải quyết vụ án và của Hội đồng xét xử tại 
phiên toà đã thực hiện đúng quy định của pháp luật Tố tụng hành chính. 
Về nội dung: Đề nghị Hội đồng xét xử căn cứ Điều 3; Điều 30, khoản 4 
Điều 32 Luật TTHC, Luật đất đai 2013; Luật tổ chức chính quyền địa phương, 
Nghị định số 47/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ ; Nghị quyết 
326/NQ-HĐTP ngày 30/12/2016; khoản 1 Điều 241 ; Luật tố tụng hành chính, 
không chấp nhận kháng cáo của ông Thanh, bà Tâm, giữ nguyên quyết định của 
bản án sơ thẩm. 
NHẬN ĐỊNH CỦA TÒA ÁN: 
Sau khi nghiên cứu các tài liệu có trong hồ sơ vụ án , được thẩm tra tại 
phiên tòa. Căn cứ kết quả tranh tụng tại phiên tòa, lời trình bày của đương sự,

11 
quan điểm của Viện kiểm sát nhân dân cấp cao tại Hà Nội. Hội đồng xét xử phúc 
thẩm nhận định: 
[1] Về tố tụng:  
[1.1] Đơn kháng cáo của ông Nguyễn Xuân T và bà Nguyễn Thị Tâm  nộp 
trong thời hạn và đúng với quy định tại Điều 205, Điều 206 Luật tố tụng hành 
chính nên hợp lệ, được Hội đồng xét xử xem xét giải quyết.  
[1.2] Hội đồng xét xử sơ thẩm xác định đối tượng khởi kiện, thời hiệu khởi 
kiện, tư cách đương sự, thẩm quyền giải quyết là đúng pháp luật. 
[1.3] Về việc vắng mặt của các đương sự: Tại phiên tòa, ông Thanh, bà 
Tâm có đơn xin xử vắng mặt;  Người bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp của người 
khởi kiện: Bà Nguyễn Thị Kim Ngân , vắng mặt; Ông Cù Ngọc Dũng – Chi cục 
trưởng vắng mặt; Ông  Nguyễn Quang Việt – Cục trưởng vắng mặt; Người có 
quyền lợi, nghĩa vụ liên quan ông Hoàng Trung Trực; Bà Trần Thị Vân; Ông Hà 
Văn Đông vắng mặt. Căn cứ Điều 157, 225 Luật tố tụng hành chính, Tòa án xét 
xử vắng mặt.  
[2] Xét nội dung đơn kháng cáo của Nguyễn Xuân T và bà Nguyễn Thị T, 
yêu cầu sửa một phần quyết định Quyết định số  349/QĐ -CT ngày 28/4/2020 
của Cục trưởng Cục thuế tỉnh Điện Biên về việc giải quyết khiếu nại  của 
ông Nguyễn Bắc S  (lần 2); Hủy một phần Thông báo nộp tiền sử dụng đất số  
LTB1930101 -TK0003165/TB -CTT ngày 18/9/2019 của Chi cục thuế khu 
vực thành phố Đ  - Mường Ảng, tỉnh Điện Biên , thấy:  
[2.1] Về trình tự, thủ tục, thẩm quyền ban hành: 
Căn cứ vào Đơn khiếu nại của ông Nguyễn Bắc S  (là người được bà 
Nguyễn Thị T,  ông Nguyễn Xuân T  ủy quyền); Quyết định số 10/QĐ -UBND 
ngày 04/01/2019 của UBND thành phố Đ về việc cho phép chuyển mục đích sử 
dụng đất, ghi rõ thửa đất chuyển  đổi có mặt đường bê tông 3 mét; Phiếu chuyển 
thông tin số 122/PCTTTĐC -CMĐ ngày 30/8/2019 của Văn phòng đăng ký đất 
đai thành phố Đ  có ghi thông tin về đất ; Quyết định số 36/QĐ -UBND ngày 
27/12/2014 của UBND tỉnh Điện Biên; Thông báo nộp tiền sử dụng đất số 
LTB1930101-TK0003165/TB-CTT ngày 18/9/2019 của Chi cục thuế khu v ực 
thành phố Đ - Mường Ảng; Quyết định số 62/QĐ-CCT ngày 10/02/2020 của Chi 
cục trưởng Chi cục Thuế khu vực thành phố Đ - Mường Ảng về việc giải quyết 
khiếu nại c ủa ông Nguyễn Bắc S  (lần đầu); Văn bản số 70/CNVPĐKĐĐ ngày 
13/9/2019, Chi nhánh Văn phòng đăng ký đất đai thành phố Đ về việc trả lời đề 
nghị cung cấp thông tin, tài liệu gửi Chi cục thuế khu vực thành phố Đ - Mường 
Ảng; Quyết định số 349/QĐ-CT ngày 28/4/2020 của Cục trưởng Cục Thuế tỉnh 
Điện Biên v ề việc giải quyết khiếu nại của ông Nguyễn Bắc S  (lần 2) là đúng 
trình tự thủ tục, đúng thẩm quyền được quy định tại  Luật tổ chức chính quyền 
địa phương năm 2015; Luật Khiếu nại năm 2011; Nghị định số 75 /2012/NĐ-CP 
ngày 03/10/2012 quy định chi tiết một s ố điều của Luật khiếu nại; Thông tư số 
07/2013/TT-TTCP ngày 31/10/2013 của Thanh tra Chính phủ quy định quy 
trình giải quyết khiếu nại hành chính.

12 
[2] Xét tính hợp pháp của nội dung  Thông báo nộp tiền sử dụng đất số 
LTB1930101-TK0003165/TB-CTT ngày 18/9/20 19 của Chi cục thuế khu vực 
thành phố Đ - Mường Ảng; Quyết định số 62/QĐ-CCT ngày 10/02/2020 của Chi 
cục trưởng Chi cục Thuế khu vực thành phố Đ - Mường Ảng về việc giải quyết 
khiếu nại của ông Nguyễn Bắc S  (lần đầu); Quyết định số 349/QĐ -CT ngày 
28/4/2020 của Cục trưởng Cục Thuế tỉnh Điện Biên về việc giải quyết khiếu nại 
của ông Nguyễn Bắc S (lần 2), thấy rằng: 
[2.1] Về nguồn gốc đất: Thửa đất ông Thanh, bà Tâm đang sử dụng là của 
ông Hoàng Văn Sang, bà Vũ Thị The (là bố mẹ của ông Hoàng Trung Thực) 
khai hoang từ năm 1974 (được thể hiện tại Biên bản kiểm tra đất đai và hộ khẩu 
tại thị xã Điện Biên Phủ lập ngày 26/5/1994 - BL 54, 55). Ngày 30/5/2003 ông 
Sang, bà The chuyển nhượng cho ông Hoàng Trung Thực 540m 2, gồm 100m 2 
đất ở và 440m2 đất vườn. Sau khi nhận chuyển nhượng đất, ông Thực dựng một 
nhà cấp 4 trên phần đất thổ cư và sinh sống tại mảnh đất này khoảng 8 năm, 
nhưng chưa làm thủ tục cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất đối với toàn bộ 
540m2 (BL: 208).  Sau đó ông Hoàng Trung Thực đã chuyển nhượng  cho gia 
đình ông Nguyễn Xuân T , bà Nguyễn Thị Tâm theo hợp đồng chuyển nhượng 
số: 5201/CN ngày 21/12/2004, thuộc thửa đất số 15, tờ bản đồ 67 (bản đồ lập 
năm 2010), loại đất nhận chuyển nhượng: Đất trồng cây hàng năm khác  (Tại 
thời điểm chuyển nhượng ông Thực chưa được cấp Giấy CNQSDĐ ). Ngày 
13/8/2018 UBND thành phố Đ cấp Giấy CNQSDĐ số CH31486 cho bà Nguyễn 
Thị T, ông Nguyễn Xuân T  tích đất 96,1m 2, loại đất: Đất trồng cây hàng năm 
khác; nguồn gốc sử dụng đấ t: Nhà nước công nhận quyền sử dụng đất như giao 
đất không thu tiền sử dụng đất. Theo quy định tại điểm a khoản 1 Điều 82 Nghị 
định 43/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ; điểm e khoản 8 Điều 6 
Thông tư 23/2014/TT -BTNMT ngày 19/5/2014 của Bộ Tài nguyên  và môi 
trường. 
[2.2] Tại Quyết định số 10/QĐ -UBND ngày 04/01/2019 của UBND thành 
phố Đ về việc cho phép chuyển mục đích sử dụng đất, có nội dung: Cho phép bà 
Nguyễn Thị Tâm được chuyển mục đích sử dụng đất từ “Đất trồng cây hàng 
năm khác” sang “Đất ở đô thị”, diện tích 96,1m 2; vị trí ranh giới thửa đất:  theo 
Giấy CNQSDĐ số CH31486 ngày 13/8/2018; giá đất tính tiền sử dụng đất: Vị 
trí 1, đường 5m (bê tông 3m).  Tại Biên bản xác minh thực địa ngày 05/11/2018  
và Phiếu chuyển thông tin để xác định nghĩa vụ tài chính về đất đai số 
122/PCTTĐC-CMĐ ngày 30/8/2019 của Chi nhánh văn phòng đăng ký đất đai 
thành phố Đ (Thể hiện: Diện tích đất 96,1m 2 thuộc vị trí 1, đường bê tông 3m, 
trên đất không có nhà.  Do đó, cơ quan thuế  căn cứ vào Quyết định số 36/QĐ -
UBND ngày 27/ 12/2014 của UBND tỉnh Điện Biên;  Điều 3, điểm b khoản 2 
Điều 5 Nghị định 45/2014/NĐ -CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ; Điều 3, 
khoản 3 Điều 5 Thông tư 76/2014/TT -BTC ngày 16/6/2014 của Bộ Tài chính ; 
Văn bản số 2588/TCT-CS ngày 15/7/2021 của Tổng cục Thuế để xác định định 
ông Thanh, bà Tâm phải nộp 100% giá trị chuyển mục đích sử dụng đất từ “đất 
trồng cây hàng năm khác” sang “đất ở đô thị” là có căn cứ pháp luật.

13 
Việc gười đại diện theo ủy quyền của khởi kiện và người bảo vệ quyền và 
lợi ích hợp pháp của người khởi kiện cho rằng: Thửa đất của ông bà Thanh 
Tâm được phép chuyển mục đích sử dụng có nguồn gốc nhận chuyển nhượng 
từ thửa đất gắn liền với nhà ở của ông Thực nên ông bà Thanh Tâm chỉ phải 
nộp 50% nghĩa vụ thuế chuyển mục đích s ử dụng đất quy định tại điểm a, d 
khoản 2 Điều 5 Nghị định 45/2014/NĐ -CP ngày 15/5/2014. Tuy nhiên, căn cứ  
điểm a khoản 2 Điều 5 quy định như sau: “ Chuyển từ đất vườn, ao trong cùng 
thửa đất có nhà ở  thuộc khu dân cư không được công nhận là đất ở theo quy 
định tại Khoản 6 Điều 103 Luật Đất đai sang làm đất ở; chuyển từ đất có nguồn 
gốc là đất vườn, ao gắn liền nhà ở  nhưng người sử dụng đất tách ra để chuyển 
quyền hoặc do đơn vị đo đạc khi đo vẽ bản đồ địa chính từ trước ngày 01 tháng 
7 năm 2004 đã tự đo đạc tách thành các thửa riêng sang đất ở thì thu tiền sử 
dụng đất bằng 50% chênh lệch giữa tiền sử dụng đất tính theo giá đất ở với tiền 
sử dụng đất tính theo giá đất nông nghiệp tại thời điểm có quyết đ ịnh chuyển 
mục đích của cơ quan nhà nước có thẩm quyền”; điểm a khoản 1 Điều 106 Luật 
Đất đai năm 2003, khoản 1 Điều 168 và điểm a khoản 1 Điều 188 Luật Đất đai 
năm 2013 thì “ Người sử dụng đất được thực hiện quyền chuyển nhượng quyền 
sử dụng đất khi có Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất”. Như vậy, tại thời điểm 
thực hiện hợp đồng chuyển nhượng (21/12/2004), có quyết định chuyển mục 
đích của cơ quan nhà nước có thẩm quyền, diện tích đất vườn của ông Thanh, bà 
Tâm không gắn liền với nhà ở hoặc do đơn vị đo đạc khi đo vẽ bản đồ địa chính 
từ trước ngày 01 tháng 7 năm 2004 , nên  ông Thanh , bà Tâm không thuộc 
trường hợp chỉ phải nộp 50% nghĩa vụ thuế chuyển mục đích sử dụng đất quy 
định tại điểm a, d khoản 2 Điều 5 Nghị định 45/2014/NĐ -CP ngày 15/5/2014.  
Từ các phân tích trên thấy Thông báo nộp tiền sử dụng đất số  
LTB1930101-TK0003165/TB-CTT ngày 18/9/2019 của Chi cục thuế khu vực 
thành phố Đ  - Mường Ảng; Quyết định giải quyết khiếu nại số 62/QĐ -CCT 
ngày 10/02/2020 của Chi cục trưởng Chi cục th uế khu vực thành phố Đ  - 
Mường Ảng (lần đầu); Quyết định giải quyết khiếu nại số 349/QĐ -CT ngày 
28/4/2020 của Cục trưởng Cục thuế tỉnh Điện Biên (lần hai)  là đúng quy định 
của pháp luật. Tòa án cấp sơ thẩm quyết định bác yêu cầu khởi kiện của  ông 
Thanh, bà Tâm là có cơ sở. Do đó, không có căn cứ chấp nhận kháng cáo  của 
ông Thanh, bà Tâm, giữ nguyên các quyết định của Bản án hành chính sơ thẩm.  
 [3]. Về án phí: Ông Nguyễn Xuân T và bà Nguyễn Thị Tâm phải chịu theo 
quy định của pháp luật. 
[4]. Các quyết định khác của Bản án hành chính sơ thẩm không có kháng 
cáo, không bị kháng nghị có hiệu lực pháp luật kể từ ngày hết thời hạn kháng 
cáo, kháng nghị.  
Vì các lẽ trên;  
QUYẾT ĐỊNH: 
Căn cứ khoản 1 Điều 241; khoản 1 Điều 349 Luật tố tụng hành chính;  
Nghị quyết 326/2016/UBTVQH14 ngày 30/12/2016 của Ủy ban thường vụ Quốc 
hội quy định về mức thu, miễn, giảm, thu, nộp, quản lý và sử dụng án phí và lệ

14 
phí Tòa án;  
1. B ác kháng cáo của ng ười khởi kiện là ông Nguyễn Xuân T  và bà 
Nguyễn Thị Tâm; giữ nguyên Bản án hành chính sơ thẩm số 03/2021/HC-ST ngày 
23/7/2021, Tòa án nhân dân tỉnh Điện Biên.  
2. Về án phí hành chính phúc thẩm: Ông Nguyễn Xuân T  và bà Nguyễn 
Thị Tâm  phải nộp  300.000đ. Đối trừ với  300.000đ tiền tạm ứng án phí phúc 
thẩm theo biên lai số: AA/2010/08283 ngày 09/5/2021 nộp tại Cục thi hành án 
dân sự tỉnh Điện Biên; ông Nguyễn Xuân T  và bà Nguyễn Thị Tâm  đã nộp 
xong. 
3. Các quyết định khác của Bản án hành chính  sơ thẩm không có kháng 
cáo, không bị kháng nghị có hiệu lực pháp luật kể từ ngày hết thời hạn kháng 
cáo, kháng nghị. 
4. Bản án phúc thẩm có hiệu lực pháp luật kể từ ngày tuyên án. 
   Nơi nhận: 
- VKSNDCC tại Hà Nội;        
- TAND tỉnh Điện Biên; 
- Cục THADS tỉnh Điện Biên; 
- Các đương sự (theo địa chỉ) 
- Lưu HS, HCTP. 
T.M HỘI ĐỒNG XÉT XỬ PHÚC THẨM 
Thẩm phán- Chủ tọa phiên tòa 
 
(Đã ký) 
 
 
 Phạm Việt Hà