1 
 
TÒA ÁN NHÂN DÂN CẤP CAO 
TẠI HÀ NỘI 
------***------ 
Bản án số: 64/2022/HC-PT 
Ngày: 17/3/2022. 
V/v: Yêu cầu hủy thông báo nộp thuế, 
hủy văn bản trả lời đơn 
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM 
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc 
                        ----------o0o---------       
     
 
NHÂN DANH 
NƯỚC CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM 
TOÀ ÁN NHÂN DÂN CẤP CAO TẠI HÀ NỘI 
-Với thành phần Hội đồng xét xử phúc thẩm gồm có: 
Thẩm phán - Chủ tọa phiên toà: Bà Nguyễn Phương Hạnh;  
Các Thẩm phán:                           Ông Nguyễn Xuân Điền; 
                            Ông Nguyễn Tiến Dũng. 
-Thư ký phiên toà: Bà Hà Lê Giang, Thư ký Toà án nhân dân cấp cao tại 
Hà Nội. 
- Đại diện Viện kiểm sát nhân dân cấp cao tại Hà Nội tham gia phiên 
tòa: Ông Lê Song Lê - Kiểm sát viên cao cấp.  
Ngày 17 tháng 3 năm 2022,  tại trụ sở Tòa án nhân dân cấp cao tại Hà Nội 
mở phiên tòa xét x ử phúc th ẩm công khai v ụ án hành chính th ụ lý s ố 
540/2020/TLPT-HC ngày 06 tháng 11 năm 2020 v ề việc “Yêu c ầu h ủy thông  
báo nộp thuế và hủy văn bản trả lời đơn” do có kháng cáo c ủa người khởi kiện 
đối v ới B ản án hành chính sơ th ẩm s ố 11/2020/HC-ST ngày 21 tháng 8 năm 
2020 của Toà án nhân dân tỉnh Bắc Ninh. 
Theo Quyết định đưa vụ án ra xét xử số 1635/2022/QĐ-PT ngày 02 tháng 
3 năm 2022 giữa các đương sự: 
I. Người khởi kiện: Công ty TNHH IAN P 
Người đại diện theo pháp luật: Bà Uhm Mi R- Chức vụ: Giám đốc 
Địa chỉ: Lô B2, Khu công nghiệp Đại Đ - Hoàn S, xã Hoàn S, huyện Tiên 
D, tỉnh Bắc Ninh. 
- Người đại diện theo ủy quyền của người khởi kiện: 
1. Ông JEONG K , H ộ chiếu s ố: M59231872, chức vụ: Phó Giám đ ốc 
Công ty TNHH IAN P; vắng mặt và có đơn đề nghị xét xử vắng mặt. 
2.  Ông PARK SANG H , H ộ chiếu s ố: M30302082; đ ịa ch ỉ: Công ty 
TNHH IAN P  - Lô B2, Khu công nghi ệp Đại Đ - Hoàn S, xã Hoàn S, huy ện 
Tiên D, tỉnh Bắc Ninh; vắng mặt.

2 
 
II. Người bị kiện:  
1. Chi cục hải quan Cảng nội địa Tiên S. 
2. Chi cục trưởng Chi cục hải quan Cảng nội địa Tiên S. 
Địa chỉ: Đường TS 9, phường Đồng N, TX Từ S, tỉnh Bắc Ninh. 
- Đại diện: Ông Vũ Danh H 1 - Chi cục trưởng Chi cục hải quan Cảng nội 
địa Tiên S; có mặt. 
3. Cục trư ởng C ục h ải quan t ỉnh B ắc Ninh; đ ịa ch ỉ: S ố 99 Đư ờng Lê 
Quang Đ, phường Đồng N, thị xã Từ S, tỉnh Bắc Ninh. 
- Người đại diện theo ủy quyền: Ông Ph ạm Chí T - Phó cục trưởng Cục 
hải quan tỉnh Bắc Ninh; có mặt. 
NỘI DUNG VỤ ÁN: 
Tại đơn kh ởi ki ện và quá trình tham gia t ố tụng ngư ời kh ởi ki ện và 
người đại diện theo ủy quyền trình bày: 
Công ty TNHH IAN P (sau đây viết tắt: Công ty IAN) là doanh nghiệp 
hoạt động kinh doanh trong lĩnh v ực sản xuất và gia công m ột số sản phẩm phụ 
kiện trong lĩnh v ực điện tử, như chân c ắm sạc điện thoại, để cung cấp cho các 
đối tác trong và ngoài nước. 
Để phục vụ hoạt động sản xuất của mình, Công ty IAN tiến hành nh ập 
khẩu một số sản phẩm là nguyên li ệu đồng. Quá trình s ản xuất và gia công mà 
Công ty th ực hi ện phát sinh m ột s ố rác th ải đư ợc phân lo ại là ph ế liệu đ ồng. 
Công ty tiến hành thu gom các ph ế liệu đồng này và xuất khẩu ra nước ngoài để 
thuê các đối tác nước ngoài có ch ức năng phù h ợp thực hiện các công đoạn gia 
công nhằm tạo ra nguyên li ệu đồng ban đầu, tương tự các nguyên liệu mà Công 
ty nhập khẩu để phục vụ hoạt động sản xuất và gia công. 
Sau quá trình gia công ph ế liệu đồng tại nước ngoài, Công ty nh ập khẩu 
trở lại s ản ph ẩm gia công hoàn thi ện, là c ác nguyên li ệu đ ồng, đ ể tiếp t ục s ử 
dụng là nguyên liệu đầu vào cho hoạt động sản xuất và gia công của Công ty. 
Do hoạt động xuất khẩu phế liệu đồng để gia công sau đó nh ập khẩu trở 
lại s ản ph ẩm đ ồng hoàn thi ện thu ộc di ện đư ợc mi ễn thu ế xuất kh ẩu theo quy 
định tại Luật Thuế Xuất khẩu - Thuế Nhập khẩu hiện hành, Công ty đã kê khai 
các sản phẩm phế liệu xuất khẩu thuộc diện miễn thuế xuất khẩu. 
Trong giai đoạn đầu năm 2017, Chi c ục Hải quan ICD Tiên S  (sau đây 
viết tắt: Hải quan Tiên S), là nơi Công ty th ực hiện các khâu xuất nhập khẩu, đã 
liên hệ với Công ty, và thông báo r ằng Công ty c ần kê khai bổ sung đối với các 
lô hàng ph ế liệu đồng xuất khẩu theo hư ớng các lô hàng này s ẽ phải chịu thuế 
xuất khẩu.

3 
 
Sau quá trình trao đ ổi và thảo luận, ngày 12 tháng 4 nă m 2018, Hải quan 
Tiên S ban hành Công văn s ố 132/CCHQTS-NV ("Công văn 132") trả lời Công 
ty rằng căn cứ quy định tại điểm a khoản 1 Điều 11 Nghị định 134/2016/NĐ-CP 
ngày 01/9/2016 quy đ ịnh chi ti ết một số điều và bi ện pháp thi hành Lu ật thuế 
xuất khẩu thuế nhập khẩu thì phế liệu, phế phẩm kim loại xuất khẩu để gia công 
không được miễn thuế xuất khẩu, thuộc đối tượng chịu thuế xuất khẩu. 
Tiếp đó, ngày 4 tháng 5 năm 2018, H ải quan Tiên S đã ban hành Công 
văn số 171/CCHQTS-NV ("Công văn 171 ") yêu cầu Công ty t hực hiện khai bổ 
sung hồ sơ hải quan trong th ời hạn 05 ngày k ể từ ngày 4/5/2018 và n ộp đủ số 
tiền thu ế thiếu theo quy đ ịnh đ ối v ới các t ờ khai h ải quan trong giai đo ạn t ừ 
01/9/2016 đ ến 14/7/2017 với t ổng s ố tiền thu ế xuất kh ẩu d ự kiến là 
4.287.615.619 đồng.  
Trong và sau thời điểm ban hành Công văn 171, Công ty IAN đã tích cực 
làm việc và giải trình bằng văn bản với Hải quan Tiên S, Tổng cục Hải quan, Bộ 
Tài chính thể hiện việc Công ty không đ ồng ý v ới cách di ễn giải của Hải quan 
Tiên S. Tuy nhiên, các cơ quan ch ức năng đã không xem xét đ ến các phân tích, 
lập luận cũng như chứng minh và giải trình của Công ty IAN.  
Ngày 21/5/2018, Cục trưởng Cục hải quan tỉnh Bắc Ninh có Công văn  số 
515/HQBN-NV (Công văn s ố 515) về việc trả lời chính sách thuế đối với phế 
liệu xuất gia công ở nước ngoài. 
Công ty v ẫn luôn b ảo lưu quan đi ểm c ủa mình và chưa t ừng ch ấp nh ận 
cách giải thích c ủa Hải quan Tiên S. Tuy nhiên, Công ty hi ểu rằng với các quy 
định của pháp lu ật Việt Nam hi ện hành thì m ột quyết định hành chính của cơ 
quan nhà nư ớc có th ẩm quyền vẫn có giá tr ị pháp lý ch ừng nào quy ết định đó 
chưa bị hủy bỏ bởi cơ quan hành chính c ấp trên, ho ặc phán quy ết của Tòa án. 
Hơn thế nữa, việc Công ty không tuân th ủ quyết định hành chính c ủa Hải quan 
Tiên S nêu tại Công văn 171 có thể dẫn đến nguy cơ bị phạt hành chính với hình 
thức vi phạm nghiêm trọng hơn (vi phạm trốn thuế thay vì khai sai); điều này sẽ 
ảnh hưởng nghiêm trọng đến uy tín cũng như hoạt động kinh doanh của Công ty. 
Trên cơ s ở đó, mặc dù Công ty không  đồng ý v ới quyết định của của Chi c ục 
Hải quan ICD Tiên S  thể hiện tại Công văn 171 và đã tiến hành song song vi ệc 
chuẩn bị hồ sơ khởi kiện hành chính đối với quyết định này, Công ty vẫn kê khai 
bổ sung thuế theo yêu cầu của cơ quan Hải quan. 
Do khó khăn về mặt tài chính, Công ty chỉ có khả năng thực hiện nộp được 
số thuế là 572.510.839 đồng và đã đề nghị và được Hải quan Tiên S ch ấp nhận 
cho nộp dần số thuế còn lại, thể hiện tại Công văn  số 315/TB-CCHQTS ngày 
25/7/2018 ("Công văn 315").

4 
 
Thực hiện lịch trình n ộp dần số thuế còn lại theo quy đ ịnh tại Thông báo 
315, tính đến ngày của Đơn Khởi kiện này (2/5/2019), Công ty đã th ực hiện nộp 
đủ tổng số tiền thuế, tiền chậm nộp là 5.119.957.083 đồng. 
Căn cứ khởi kiện: 
Xuyên suốt giai đoạn từ 01/7/2016 cho đến nay, chính sách thuế GTGT 
nhất quán trong việc xác định rằng chỉ những tài nguyên, khoáng sản có nguồn 
gốc trong nước và những sản phẩm từ tài nguyên khoáng sản trên mới là đối 
tượng không chịu thuế GTGT. 
Nghị định 87/2010/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành m ột số điều của Luật 
Thuế Xuất kh ẩu, Thu ế nhập kh ẩu, áp d ụng vi ệc mi ễn thu ế xuất kh ẩu đ ối v ới 
hàng hóa xu ất kh ẩu ra nư ớc ngoài đ ể gia công cho phía Vi ệt Nam, khi nh ập 
khẩu trở lại được miễn thuế nhập khẩu trên phần trị giá của hàng hóa xu ất khẩu 
ra nước ngoài để gia công theo hợp đồng. 
Khoản 6, Đi ều 16 Lu ật Thuế XNK quy đ ịnh: Hàng hóa xu ất khẩu để gia 
công sau đó nhập khẩu được miễn thuế xuất khẩu ... 
Nghị định 134/2016/NĐ -CP thay th ế Nghị định 87/2010/NĐ -CP (" Nghị 
định 134"), có hiệu lực từ ngày 01/9/2016, đã thay đổi quy định này theo hướng: 
Hàng hóa xuất khẩu để gia công, sản phẩm gia công nh ập khẩu theo hợp đồng 
gia công đư ợc miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo quy đ ịnh tại khoản 6 
Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, gồm: 
a) Nguyên liệu, vật tư, linh kiện xuất khẩu. 
Trị giá hoặc lượng nguyên li ệu, vật tư, linh ki ện đã xu ất khẩu tương ứng 
với sản phẩm gia công không nh ập khẩu trở lại phải chịu thuế xuất khẩu theo 
mức thuế suất của nguyên liệu, vật tư, linh kiện xuất khẩu. 
Hàng hóa xuất khẩu để gia công là tài nguyên, khoáng s ản, sản phẩm có 
tổng giá trị tài nguyên, khoáng s ản cộng với chi phí năng lư ợng chiếm từ 51 % 
giá thành sản phẩm trở lên và hàng hóa xu ất khẩu để gia công thuộc đối tượng 
chịu thuế xuất khẩu thì không được miễn thuế xuất khẩu. 
Tại Công văn 132 và Công văn 171, H ải quan Tiên S ch ỉ dựa vào duy nhất 
quy định: ...hàng hóa xuất khẩu thuộc đối tượng chịu thuế xuất khẩu để áp thuế 
xuất khẩu đối với phế liệu đồng xuất khẩu của Công ty IAN. Công ty hoàn toàn 
đồng ý với Hải quan Tiên S r ằng sản phẩm phế liệu đồng là hàng hóa thu ộc đối 
tượng chịu thuế xuất khẩu. 
Hải quan Tiên S không xem xét đ ến quy định Các tài nguyên, khoáng s ản 
đưa vào tính m ức 51% giá thành s ản phẩm trở lên phải là tài nguyên, khoáng 
sản có ngu ồn gốc trong nước. Điều này có nghĩa là khi xem xét m ột sản phẩm 
được sản xuất tại Việt Nam, mà nguyên li ệu để sản xuất sản phẩm đó có ngu ồn

5 
 
gốc là tài nguyên, khoáng s ản, thì phải xem xét li ệu các tài nguyên, khoáng s ản 
đó có phải là tài nguyên, khoáng sản có nguồn gốc ở Việt Nam hay không. 
Trong khi đó, toàn b ộ các nguyên li ệu đ ồng (thanh đ ồng) ph ục v ụ hoạt 
động sản xuất của Công ty IAN đều là các nguyên li ệu nhập khẩu, hoàn toàn 
không hề có nguồn gốc trong nư ớc. Toàn b ộ nguyên liệu đồng tạo ra ph ế liệu 
đồng đều là các nguyên liệu nhập khẩu. 
Nay Công ty IAN khởi kiện đề nghị Tòa án: 
1. Hủy Công văn số 171/CCHQTS-NV ngày 04/5/2018 của Chi cục trưởng 
Chi cục Hải quan C ảng nội địa Tiên S v ề việc yêu c ầu khai b ổ sung hồ sơ hải 
quan. 
2. Hủy Công văn s ố 515/HQBN-NV ngày 21/5/2018 c ủa Cục trưởng Cục 
hải quan tỉnh Bắc Ninh về việc trả lời chính sách thu ế đối với phế liệu xuất gia 
công ở nước ngoài. 
3. H ủy Công văn s ố 315/TB-CCHQTS ngày 25/7/2018 c ủa Chi c ục H ải 
quan Cảng nội địa Tiên S về việc nộp dần tiền nợ thuế. 
4. Buộc Chi c ục Hải quan C ảng nội địa Tiên S hoàn tr ả lại số tiền đã n ộp 
thuế là 5.119.957.083 đồng. 
* Chi cục trưởng Chi cục hải quan Cảng nội địa Tiên S trình bày: 
Ngày 23/3/2018 Ch i cục Hải quan C ảng nội địa Tiên S (g ọi tắt là Chi cục 
Hải quan Ti ên S) nh ận được công văn đề ngày 23/3/2018 c ủa Công ty TNHH 
IAN P (gọi tắt là Công ty IAN) hỏi về việc xuất khẩu phế liệu đồng đi gia công 
ở nước ngo ài. Ng ày 12/4/2018 , Chi cục H ải quan Ti ên S  có công v ăn s ố 
132/CCHQTS-NV hướng dẫn thủ tục hải quan. Theo đó căn cứ điểm a, khoản 1, 
Điều 11 Ngh ị định 134/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016 của Chính phủ quy định 
chỉ tiết một số điều và biện pháp thi hành Lu ật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 
thì phế liệu, phế phẩm kim loại xuất khẩu để gia công không được miễn thuế 
xuất khẩu. 
Ngày 20/4/2018, Chi cục H ải quan Ti ên S  nhận đư ợc công văn s ố 
20180418/IAN ngày 18/4/2018 xin gia h ạn khai bổ sung và n ộp thuế đối với 2 
tờ khai năm 2016. Theo nội dung công văn thì trên cơ sở hướng dẫn của Chi cục 
Hải quan Tiên S, Công ty IAN tự rà soát và xác định năm 2016 Công ty có 02 tờ 
khai thuộc đối tượng phải nộp thuế xuất khẩu nhưng trong lúc ch ờ văn bản trả 
lời của Cục hải quan Bắc Ninh, Công ty IAN xin gia h ạn cho đến khi có hư ớng 
dẫn của Cục hải quan B ắc Ninh. Ngày 04/5/2018 Chi c ục hải quan Tiên S có 
Công văn s ố 171/CCHQTS-NV về việc yêu c ầu khai b ổ sung hồ sơ hải quan. 
Theo nội dung công văn, Chi c ục hải quan Tiên S tr ả lời Công ty IAN về thẩm 
quyền xin gia h ạn khai b ổ sung không thu ộc Chi c ục, do v ậy yêu c ầu doanh 
nghiệp thực hiện việc khai b ổ sung theo quy đ ịnh. Hải quan Tiên S cũng thông

6 
 
báo kết quả rà soát h ồ sơ làm th ủ tục tại Chi c ục từ ngày 01/9/2016 đ ến ngày 
14/7/2017 c ủa Công ty IAN là 15 t ờ khai xu ất kh ẩu m ảnh v ụn đ ồng thuê gia 
công, yêu c ầu doanh nghi ệp thực hiện việc khai b ổ sung theo qu y định với số 
tiền dự kiến là 4.287.615.619 đồng.  
Căn cứ Công văn s ố 515 của Cục hải quan t ỉnh Bắc Ninh tr ả lời Công ty 
IAN về chính sách thu ế đối với phế liệu xuất gia công ở nước ngoài, H ải quan 
Tiên S đã có Công văn số 214 về việc khai bổ sung thuế xuất khẩu. 
Ngày 25/7/2018, Công ty IAN có công văn v ề việc đề nghị nộp dần tiền nợ 
thuế. Ngày 25/7/2018 , Chi c ục h ải quan Tiên S có Thông báo s ố 315/TB-
CCHQTS gửi Công ty IAN và Ngân hàng TMCP đ ầu tư và phát tri ển Việt Nam 
- Chi nhánh Đông Hà N ội v ề việc n ộp dần ti ền thu ế theo đ ề nghị của doanh 
nghiệp từ ngày 10/9/2018 đến 25/4/2019. Tổng số tiền thuế Công ty IAN đã nộp 
là 5.202.597.011 đồng. 
Căn c ứ điểm a kho ản 1 Đi ều 11 Ngh ị định 134/2016/NĐ -CP c ủa Chính 
phủ, Công văn s ố 9744 ngày 04/11/2016  và s ố 10466 ngà y 04/11/2016 c ủa 
Tổng cục Hải quan; Công văn s ố 11081 ngày 18/8/2017 c ủa Bộ Tài chính thì: 
Doanh nghiệp xuất khẩu phế liệu, phế phẩm kim loại để gia công, thực hiện theo 
quy định tại điểm a kho ản 1 Đi ều 11 Ngh ị định 134/2016/NĐ-CP, theo đó ph ế 
liệu, ph ế phẩm kim lo ại thu ộc đ ối tư ợng ch ịu thu ế xuất kh ẩu thì không đư ợc 
miễn thuế xuất khẩu. 
Căn c ứ Nghị định s ố 122/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016; Ngh ị định s ố 
125/2017/NĐ-CP ngày 16/11/2017 thì các hàng hóa xu ất khẩu thuộc mã s ố HS 
khai báo 7404000010 có m ức thuế xuất khẩu 22%, là đ ối tượng chịu thuế xuất 
khẩu. 
Chi cục hải quan Tiên S không đồng ý việc khởi kiện của Công ty IAN. 
* Đại diện theo ủy quyền của Cục trưởng Cục hải quan t ỉnh Bắc Ninh 
trình bày: 
Công ty IAN có văn b ản gửi đến Cục hải quan t ỉnh Bắc Ninh v ề việc đề 
nghị xác nhận phế liệu đồng xuất khẩu gia công ở nước ngoài thu ộc đối tượng 
chịu thuế hay miễn thuế. Với chức năng, nhi ệm vụ, quyền hạn của mình, C ục 
trưởng Cục hải quan t ỉnh Bắc Ninh đã có Công văn s ố 515 ngày 21/5/2018 tr ả 
lời theo đúng thẩm quyền và đúng quy định pháp luật. 
Về căn cứ để ban hành Công văn số 515 trả lời Công ty IAN về chính sách 
thuế đối với phế liệu xuất gia công ở nước ngoài d ựa trên quy đ ịnh tại điểm a 
khoản 1 Đi ều 11 Ngh ị định 134/2016/NĐ -CP c ủa Chính ph ủ; Ngh ị định s ố 
122/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016; Nghị định s ố 125/2017/NĐ-CP ngày 
16/11/2017. Ngoài ra, còn căn cứ vào các văn bản chỉ đạo tại Công văn số 9744 
ngày 04/11/2016, Công văn s ố 10466 ngày 04/11/2016 c ủa Tổng cục hải quan;

7 
 
Công văn số 11081 ngày 18/8/2017 của Bộ Tài chính, cụ thể mặt hàng phế liệu, 
phế phẩm đồng xuất khẩu để gia công c ủa Công ty IAN thu ộc mã s ố hàng hóa 
7404000010, thu ế suất thu ế xuất kh ẩu là 22%. Đ ề nghị Tòa án bác đơn kh ởi 
kiện của Công ty IAN. 
Tại Bản án hành chính sơ thẩm số 11/2020/HCST ngày 21/8/2020, Tòa án 
nhân dân tỉnh Bắc Ninh quyết định: 
- Bác toàn bộ yêu cầu khởi kiện của Công ty TNHH IAN P, cụ thể: 
+ Bác yêu c ầu kh ởi ki ện h ủy Công văn s ố 171/CCHQTS-NV ngày 
04/5/2018 của Chi cục trưởng Chi cục Hải quan Cảng nội địa Tiên S về việc yêu 
cầu khai bổ sung hồ sơ hải quan. 
+ Bác yêu cầu khởi kiện hủy Công văn s ố 515/HQBN-NV ngày 21/5/2018 
của Cục trưởng Cục hải quan t ỉnh Bắc Ninh v ề việc trả lời chính sách thu ế đối 
với phế liệu xuất gia công ở nước ngoài. 
+ Bác yêu c ầu kh ởi ki ện h ủy Công văn s ố 315/TB-CCHQTS ngày 
25/7/2018 của Chi c ục Hải quan C ảng nội địa Tiên S v ề việc nộp dần tiền nợ 
thuế. 
+ Bác yêu cầu khởi kiện buộc Chi cục Hải quan Cảng nội địa Tiên S hoàn 
trả lại số tiền đã nộp thuế là 5.119.957.083 đồng. 
Ngoài ra, Tòa án cấp sơ thẩm còn quyết định về chi phí tố tụng, án phí và 
quyền kháng cáo theo quy định của pháp luật. 
Ngày 04/9/2020, Công ty TNHH IAN P  có đơn kháng cáo toàn b ộ bản án 
sơ thẩm, đề nghị chấp nhận yêu cầu khởi kiện của Công ty. 
Tại phiên tòa phúc th ẩm, người đ ại di ện theo ủy quy ền c ủa Công ty 
TNHH IAN P  vắng mặt, có đơn đ ề nghị xét xử vắng mặt và đ ề nghị giải quyết 
vụ án theo quy định của pháp luật.  
Người bị kiện là Chi cục Hải quan C ảng nội địa Tiên S , Chi cục trưởng 
Chi c ục H ải quan C ảng n ội đ ịa Tiên S và Cục trư ởng C ục h ải quan t ỉnh B ắc 
Ninh do người đại diện theo ủy quyền trình bày: Căn c ứ quy định tại khoản 24 
Điều 16 Lu ật thu ế xuất kh ẩu, thu ế nhập kh ẩu; đi ểm a kho ản 1 Đi ều 11 Ngh ị 
định s ố 134/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016 c ủa Chính Ph ủ; Ngh ị định s ố 
122/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016 và Ngh ị định s ố 125/2017/NĐ-CP ngày 
16/11/2017 của Chính Phủ về Biểu thuế xuất khẩu, Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi; 
danh mục hàng hóa và m ức thuế tuyệt đối, thuế hỗn hợp, thuế nhập khẩu ngoài 
hạn ngạch thuế quan thì phế liệu đồng của Công ty IAN là đối tượng chịu thuế 
xuất kh ẩu và kh ẳng đ ịnh vi ệc ban hành Công văn s ố 171/CCHQTS-NV ngày 
04/5/2018 về việc yêu c ầu khai b ổ sung hồ sơ hải quan, Công văn s ố 315/TB-
CCHQTS ngày 25/7/2018 v ề việc n ộp d ần ti ền n ợ thuế và Công văn s ố 
515/HQBN-NV ngày 21/5/2018 v ề việc trả lời chính sách thu ế đối với phế liệu

8 
 
xuất gia công ở nước ngoài là đúng thủ tục, trình tự ban hành và đúng quy đ ịnh 
của pháp lu ật; phù h ợp với số lượng hàng hóa c ủa Công ty IAN . Thực tế Công 
ty IAN đã thực hiện xong nghĩa vụ nộp thuế đối với mặt hàng này. Đề nghị Hội 
đồng xét xử phúc thẩm không chấp nhận kháng cáo của Công ty TNHH IAN P , 
giữ nguyên bản án sơ thẩm.  
Đại diện Viện kiểm sát nhân dân c ấp cao tại Hà Nội sau khi phân tích n ội 
dung v ụ án, k ết qu ả tranh t ụng t ại phiên tòa đã k ết lu ận: Công văn s ố 
171/CCHQTS-NV ngày 04/5/2018  của Chi cục trưởng Chi c ục Hải quan C ảng 
nội đ ịa Tiên S v ề việc yêu c ầu khai b ổ sung h ồ sơ h ải quan, Công văn s ố 
315/TB-CCHQTS ngày 25/7/2018 về việc nộp dần tiền nợ thuế của Chi cục Hải 
quan C ảng n ội đ ịa Tiên S  là nh ững văn b ản đáp ứng đi ều ki ện quy đ ịnh t ại 
khoản 1 và kho ản 2 Điều 3 Luật Tố tụng hành chính nên 02 văn b ản này là đ ối 
tượng khởi kiện vụ án hành chính. Chi cục trưởng Chi c ục Hải quan C ảng nội 
địa Tiên S , Chi cục Hải quan C ảng nội địa Tiên S đã căn c ứ các quy đ ịnh của 
pháp luật về thuế xuất, nhập khẩu để ban hành Công văn s ố 171/CCHQTS-NV 
ngày 04/5/2018 v ề việc yêu c ầu Công ty IAN khai bổ sung hồ sơ hải quan và 
Công văn s ố 315/TB-CCHQTS ngày 25/7/2018 v ề việc nộp dần tiền nợ thuế là 
đúng thẩm quyền. Từ đó, bác yêu cầu khởi kiện của Công ty IAN về việc hủy 02 
văn bản nêu trên, bác yêu c ầu buộc Chi cục Hải quan Cảng nội địa Tiên S hoàn 
trả lại s ố tiền thu ế xuất khẩu đã n ộp là có căn c ứ. Đ ối v ới Công văn s ố 
515/HQBN-NV ngày 21/5/2018 của Cục trưởng Cục hải quan tỉnh Bắc Ninh về 
việc trả lời chính sách thu ế đối với phế liệu xuất gia công ở nước ngoài là văn 
bản không đáp ứng đủ các điều kiện là quyết định hành chính theo  quy định tại 
khoản 1, khoản 2 Điều 3 Luật Tố tụng hành chính (không ph ải văn bản áp dụng 
01 lần đối với 01 đối tượng thực hiện) nên không phải là đối tượng khởi kiện vụ 
án hành chính. Tòa án c ấp sơ thẩm xác định Công văn số 515/HQBN-NV ngày 
21/5/2018 của Cục trưởng Cục hải quan tỉnh Bắc Ninh là đối tượng khởi kiện vụ 
án hành ch ính là thi ếu sót nên c ần rút kinh nghi ệm. Do Tòa án c ấp sơ th ẩm  
không chấp nhận toàn b ộ yêu cầu khởi kiện của Công ty IAN là có căn c ứ nên 
không có cơ sở để chấp nhận kháng cáo của Công ty IAN. Thực tế Công ty IAN 
đã có văn b ản xin gia h ạn nộp bổ sung thuế đối với 02 tờ khai năm 2016 và có 
văn bản đề nghị nộp dần tiền thuế là đã th ể hiện Công ty IAN đã bi ết và có ý 
thức nộp thuế. Đề nghị Hội đồng xét xử phúc thẩm không chấp nhận kháng cáo 
của Công ty IAN, giữ nguyên bản án sơ thẩm. 
NHẬN ĐỊNH CỦA TÒA ÁN: 
Sau khi nghiên cứu các tài liệu; chứng cứ có trong hồ sơ vụ án đã thẩm tra 
tại phiên tòa; k ết quả tranh luận và trình bày c ủa đương sự; ý kiến của đại diện 
Viện kiểm sát nhân dân c ấp cao tại Hà Nội tham gia phiên tòa; H ội đồng xét xử 
phúc thẩm xét thấy:

9 
 
[1] Về thủ tục tố tụng:  
[1.1] Về người tham gia tố tụng:  Tại phiên tòa phúc th ẩm, người đại diện 
theo ủy quy ền c ủa Công ty TNHH IAN P  có đơn đ ề nghị xét x ử vắng m ặt. 
Người bị kiện có mặt tham gia phiên tòa và đại diện Viện kiểm sát nhân dân cấp 
cao tại Hà N ội đề nghị tiến hành xét x ử vắng mặt Công ty TNHH IAN P . Hội 
đồng xét xử phúc thẩm xét thấy đây là phiên tòa phúc thẩm mở lần thứ ba, người 
khởi kiện là Công ty TNHH IAN P  kháng cáo có đơn đ ề nghị xét xử vắng mặt 
nên quy ết đ ịnh ti ến hành xét x ử vắng mặt ngư ời kh ởi ki ện theo quy đ ịnh t ại 
khoản 4 Điều 225 Luật Tố tụng hành chính. 
[1.2] Đối tượng khởi kiện vụ án hành chính:  Tòa án c ấp sơ th ẩm xác đ ịnh 
Công văn số 171/CCHQTS-NV ngày 04/5/2018 của Chi cục trưởng Chi cục Hải 
quan Cảng nội địa Tiên S về việc yêu cầu khai bổ sung hồ sơ hải quan và nộp đủ 
số tiền thuế thiếu theo quy định; Công văn số 315/TB-CCHQTS ngày 25/7/2018 
của Chi c ục Hải quan C ảng nội địa Tiên S về việc nộp dần tiền nợ thuế là đối 
tượng khởi kiện vụ án hành chính là đúng quy định của pháp luật. Đối với  Công 
văn số 515/HQBN-NV ngày 21/5/2018 c ủa Cục trưởng Cục hải quan t ỉnh Bắc 
Ninh về việc trả lời chính sách thuế đối với phế liệu xuất gia công ở nước ngoài 
là văn b ản không đáp ứng đủ các điều kiện là quy ết định hành chính theo quy 
định tại khoản 1, khoản 2 Điều 3 Luật Tố tụng hành chính, nhưng Tòa án cấp sơ 
thẩm xác định Công văn số 515/HQBN-NV ngày 21/5/2018 của Cục trưởng Cục 
hải quan t ỉnh Bắc Ninh là đ ối tượng khởi kiện vụ án hành chính  dẫn đến việc 
xác định tư cách tham gia tố tụng của Cục trưởng Cục hải quan tỉnh Bắc Ninh là 
không đúng. Hội đồng xét xử phúc thẩm thấy mặc dù Tòa án cấp sơ thẩm có sai 
sót trong vi ệc xác đ ịnh không đúng đ ối tượng kh ởi kiện đối với Công văn s ố 
515/HQBN-NV ngày 21/5/2018  như đã nêu trên , nhưng sai sót n ày không làm 
thay đổi bản chất  của vụ án và tại phiên tòa phúc th ẩm, người đại diện  theo ủy 
quyền c ủa Cục trư ởng C ục h ải quan t ỉnh B ắc Ninh  đề nghị Hội đ ồng xét x ử 
phúc thẩm giữ nguyên bản án sơ th ẩm nên việc xem xét, xác đ ịnh lại tư cách 
tham gia tố tụng là không cần thiết. Tuy nhiên, Tòa án cấp sơ thẩm cần nghiêm 
túc rút kinh nghiệm trong việc thụ lý, giải quyết vụ án hành chính theo đúng quy 
định của Luật Tố tụng hành chính. 
[1.3] Thời hiệu khởi kiện: Ngày 02/5/2019, Công ty IAN đã nộp đơn khởi 
kiện yêu cầu hủy các Công văn nêu trên là vẫn nằm trong th ời hiệu khởi kiện 
được quy định tại điểm a khoản 2 Điều 116 Luật Tố tụng hành chính. 
[1.4] Thẩm quyền thụ lý, giải quyết của Tòa án: Toà án nhân dân tỉnh Bắc 
Ninh thụ lý, giải quyết là đúng th ẩm quyền theo quy định tại Điều 30; kho ản 4 
Điều 32 Luật Tố tụng hành chính. 
[1.5] Đơn kháng cáo của đương sự: Ngày 04/9/2020, Công ty TNHH IAN 
P có đơn kháng cáo h ợp lệ, được gửi trong thời hạn và nộp tạm ứng án phí theo

10 
 
quy định tại các Điều 205, 206, 209 Luật Tố tụng hành chính nên được xem xét 
theo thủ tục phúc thẩm. 
[2] Về nội dung:  
Xét kháng cáo c ủa Công ty TNHH IAN P  đề nghị chấp nhận toàn bộ yêu 
cầu khởi kiện của Công ty, hủy Công văn số 171/CCHQTS-NV ngày 04/5/2018 
của Chi cục trưởng Chi cục Hải quan Cảng nội địa Tiên S, Công văn số 315/TB-
CCHQTS ngày 25/7/2018 c ủa Chi c ục Hải quan C ảng nội địa Tiên S và Công 
văn số 515/HQBN-NV ngày 21/5/2018 c ủa Cục trưởng Cục Hải quan t ỉnh Bắc 
Ninh; buộc Chi cục Hải quan Cảng nội địa Tiên S hoàn tr ả lại cho Công ty IA N 
5.119.957.083 đồng. Hội đồng xét xử phúc thẩm xét thấy: 
[2.1] Về thẩm quyền, trình tự, thủ tục ban hành văn bản: Chi cục Hải quan 
Cảng nội địa Tiên S  ban hành v ăn bản  yêu cầu Công ty IAN ph ải nộp tiền nợ 
thuế là đúng th ẩm quy ền quy đ ịnh t ại Đi ều 39 Lu ật qu ản lý thu ế năm 2006; 
khoản 3 Đi ều 33 Ngh ị định số 83/2013/NĐ-CP của Chính ph ủ. Chi c ục trưởng 
Chi cục Hải quan Cảng nội địa Tiên S trong quyền hạn, nhiệm vụ và chức năng 
của mình đã ban hành v ăn b ản yêu c ầu khai b ổ sung h ồ sơ h ải quan và Cục 
trưởng Cục Hải quan tỉnh Bắc Ninh ban hành văn bản trả lời về chính sách thuế 
đối với phế liệu xuất gia công ở nước ngoài là đúng quy định. 
[2.2] Về nội dung của văn bản: 
Căn cứ quy định tại khoản 6 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 
(có hiệu lực kể từ ngày 01/9/2016) về miễn thuế thì:“Nguyên liệu, vật tư, linh 
kiện nh ập khẩu để gia công s ản ph ẩm xuất khẩu; sản ph ẩm hoàn ch ỉnh nh ập 
khẩu để gắn vào sản phẩm gia công; sản phẩm gia công xuất khẩu. 
Sản phẩm gia công xu ất khẩu được sản xuất từ nguyên liệu, vật tư trong 
nước có thu ế xuất khẩu thì không đư ợc miễn thuế đối với phần trị giá nguyên 
liệu, vật tư trong nước tương ứng cấu thành trong sản phẩm xuất khẩu. 
Hàng hóa xu ất khẩu để gia công sau đó nh ập khẩu được miễn thuế xuất 
khẩu và thuế nhập khẩu tính trên phần trị giá của nguyên vật liệu xuất khẩu cấu 
thành sản phẩm gia công. Đối với hàng hóa xuất khẩu để gia công sau đó nh ập 
khẩu là tài nguyên, khoáng sản, sản phẩm có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản 
cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên thì không 
được miễn thuế.” 
Tại khoản 24 Đi ều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cũng quy định 
“Chính phủ quy định chi tiết Điều này.” 
Ngày 01/9/2016, Chính ph ủ ban hành Nghị định 134/2016/NĐ -CP quy 
định chi ti ết một số điều và bi ện pháp thi  hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 
khẩu. Theo đó, tại điểm a khoản 1 Điều 11 quy định cụ thể như sau:

11 
 
Điều 11. Miễn thuế đối với hàng hóa xuất khẩu để gia công, sản phẩm gia 
công nhập khẩu 
1. Hàng hóa xuất khẩu để gia công, sản phẩm gia công nhập khẩu theo hợp 
đồng gia công được miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo quy định 
tại khoản 6 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, gồm: 
a) Nguyên liệu, vật tư, linh kiện xuất khẩu. 
Trị giá hoặc lượng nguyên liệu, vật tư, linh kiện đã xuất khẩu tương ứn g 
với sản phẩm gia công không nhập khẩu trở lại phải chịu thuế xuất khẩu theo 
mức thuế suất của nguyên liệu, vật tư, linh kiện xuất khẩu. 
Hàng hóa xuất khẩu để gia công là tài nguyên, khoáng sản, sản phẩm có 
tổng giá trị tài nguyên, khoáng sản cộng với chi  phí năng lượng chiếm từ 51 % 
giá thành sản phẩm trở lên và hàng hóa xuất khẩu để gia công thuộc đối tượng 
chịu thuế xuất khẩu thì không được miễn thuế xuất khẩu… 
Như vậy, nội dung điều luật quy định 02 trường hợp không được miễn thuế 
xuất khẩu gồm: “Hàng hóa xuất khẩu để gia công là tài nguyên, khoáng s ản, 
sản phẩm có t ổng giá tr ị tài nguyên, khoáng s ản cộng với chi phí năng lư ợng 
chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên” và “hàng hóa xuất khẩu để gia công 
thuộc đối tượng chịu thuế xuất khẩu thì không được miễn thuế xuất khẩu”. 
Tại điểm a khoản 1 Điều 11 Nghị định 134/2016/NĐ-CP thì hàng hóa xuất 
khẩu để gia công thu ộc đối tượng chịu thuế xuất khẩu. Công ty IAN cho r ằng 
phế liệu đồng xuất khẩu của công ty là khoáng s ản có nguồn gốc nước ngoài và 
thuộc đối tượng được miễn thuế xuất khẩu. Tuy nhiên, m ặt hàng công ty IAN 
xuất kh ẩu đ ể gia công là ph ế liệu đ ồng được sinh ra trong quá trình s ản xu ất  
linh kiện điện tử có nguồn gốc nhập khẩu từ nước ngoài nên không thể xác định 
là tài nguyên, khoáng s ản được khai thác nên không đư ợc miễn thuế xuất khẩu 
mà là m ột loại hàng hóa n ằm trong danh m ục phải chịu thuế xuất khẩu, nhập 
khẩu.  
Việc xác định sản phẩm có tổng giá trị tài nguyên, khoáng sản cộng với chi 
phí năng lượng dưới 51% giá thành s ản phẩm căn cứ vào quy đ ịnh về xác định 
sản ph ẩm có t ổng giá tr ị tài nguyên, khoáng s ản cộng v ới chi phí năng lư ợng 
51% trở lên quy đ ịnh tại Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016; Lu ật 
thuế GTGT; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt; Luật quản lý thuế và các văn bản hướng 
dẫn thi hành t hì tài nguyên, khoáng s ản phải được khai thác và có ngu ồn gốc 
trong nước. Do đó, quy định tại khoản 6 Điều 16 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 
khẩu với việc hướng dẫn, quy đ ịnh chi ti ết tại điểm a, kho ản 1 Đi ều 11 Ngh ị 
định 134/NĐ -CP ngày 01/9/2016 c ủa Chính  Phủ không có s ự mâu thu ẫn hay 
xung đột pháp luật.

12 
 
Theo các quy đ ịnh nêu trên k ể từ ngày 01/9/2016 (ngày Lu ật thu ế xuất 
khẩu, thuế nhập khẩu có hiệu lực pháp luật) thì hàng hóa xu ất khẩu để gia công 
thuộc đối tượng chịu thuế xuất khẩu thì ngư ời khai báo h ải quan ph ải khai báo 
và nộp thuế xuất khẩu theo m ức thuế xuất khẩu theo quy đ ịnh. Trong khi đó, 
mặt hàng Công ty IAN  xuất khẩu để gia công là ph ế liệu đồng trong quá trình 
sản xuất linh kiện điện tử không phải là tài nguyên, khoáng sản (được khai thác) 
mà là một loại hàng hóa thuộc Mã hàng 74.04 Phế liệu và mảnh vụn của đồng có 
mức thuế xuất là 22% nằm trong danh mục phải chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu 
theo quy đ ịnh tại Nghị định số 122/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016 và Nghị định 
số 125/2017/NĐ-CP ngày 16/11/2017 của Chính ph ủ về Biểu thu ế xuất kh ẩu, 
Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi, Danh m ục hàng hóa và m ức thuế tuyệt đối, thuế 
hỗn hợp, thuế nhập khẩu ngoài hạn ngạch thuế quan. 
Liên quan đến vụ việc này không chỉ có Công ty IAN mà cũng có rất nhiều 
doanh nghiệp khác trên toàn qu ốc có thắc mắc cho rằng việc thu thuế xuất khẩu 
đối với phế liệu, phế phẩm kim loại xuất khẩu gia công là chưa phù hợp và cũng 
đã có văn b ản phản ánh g ửi đến Chính ph ủ, Bộ Tài chính đ ề nghị làm rõ. Sau 
khi có ý kiến thống nhất của nhiều Bộ, Ngành có liên quan, B ộ Tài chính đã có 
Văn b ản s ố 11081/BTC-TCHQ ngày 18/8/2017  trả lời v ề chính sách thu ế đối 
với hàng hóa xu ất khẩu để gia công theo quy đ ịnh tại Nghị định 134. Theo đó, 
Phế liệu, phế phẩm kim loại thuộc đối tượng chịu thuế xuất khẩu thì không được 
miễn thuế xuất khẩu. Trên thực tế Công ty IAN đã chấp hành việc nộp thuế xuất 
khẩu đối với mặt hàng phế liệu đồng của công ty với tổng số tiền 5.119.957.083 
đồng (bao gồm cả tiền chậm nộp) theo quy đ ịnh và không có th ắc mắc về số 
lượng hàng hóa trên  tờ khai hải quan khai n ộp thuế, số lượng tờ khai hải quan 
khai nộp thuế, số tiền nộp thuế xuất khẩu cũng như số tiền phạt chậm nộp. Việc 
quy định về mức tiền chậm nộp là đúng quy đ ịnh tại khoản 3 Điều 3 Nghị định 
số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 của Chính phủ. 
Tòa án c ấp sơ th ẩm đánh giá, xem xét và quy ết định bác toàn b ộ yêu cầu 
khởi kiện của Công ty TNHH IAN P là có căn cứ pháp luật. Trên cơ sở nhận xét, 
đánh giá và quy ết định của bản án sơ th ẩm, ý ki ến kết luận của đại diện Viện 
kiểm sát nhân dân cấp cao tại Hà Nội, Hội đồng xét xử phúc thẩm nhận thấy yêu 
cầu kháng cáo của Công ty TNHH IAN P là không có cơ sở chấp nhận. 
Về án phí: Do kháng cáo c ủa Công ty TNHH IAN P  không đư ợc ch ấp 
nhận nên Công ty TNHH IAN P  phải chịu án phí hành chính phúc th ẩm theo 
quy định của pháp luật. 
Vì các lẽ trên, 
QUYẾT ĐỊNH:

13 
 
Căn cứ khoản 1 Đi ều 241 Lu ật Tố tụng hành chính 2015;  Nghị quyết số 
326/2016/UBTVQH14 ngày 30/12/2016 c ủa Ủy ban thư ờng v ụ Quốc h ội quy 
định v ề mức thu, mi ễn, gi ảm, thu, n ộp, qu ản lý và s ử dụng án phí và l ệ phí 
Tòa án.  
1. Bác kháng cáo c ủa Công ty TNHH IAN P ; gi ữ nguyên B ản án hành 
chính sơ thẩm số 11/2020/HC-ST ngày 21/8/2020 của Tòa án nhân dân tỉnh Bắc 
Ninh.  
2. Các quyết định khác của bản án sơ thẩm không có kháng cáo, không bị 
kháng nghị có hiệu lực pháp luật kể từ ngày hết thời hạn kháng cáo, kháng nghị. 
  3. Về án phí:  Công ty TNHH IAN P  phải ch ịu 300.000đ  án phí hành 
chính phúc thẩm, được đối trừ số tiền 300.000 đ tạm ứng án phí đã n ộp tại Biên 
lai thu tiền tạm ứng án phí số AA/2017/ 0004685 ngày 21/9/2020 đều của Cục 
Thi hành án dân sự tỉnh Bắc Ninh . 
Bản án phúc thẩm có hiệu lực pháp luật kể từ ngày tuyên án. 
Nơi nhận:  
- VKSNDCC tại Hà Nội; 
- TAND tỉnh Bắc Ninh;  
- Cục THADS  tỉnh Bắc Ninh;  
- Các đương sự (theo địa chỉ);  
- Lưu HS, HCTP.  
T/M HỘI ĐỒNG XÉT XỬ PHÚC THẨM                      
Thẩm phán – Chủ tọa phiên tòa 
 
 
 
    Nguyễn Phương Hạnh 
 
 
 
 
 
 
 
                               CÁC THẨM PHÁN                                       THẨM PHÁN – CHỦ TỌA PHIÊN TÒA

14 
 
 
 
 
 
Nguyễn Tiến Dũng          Nguyễn Xuân Điền               Nguyễn Phương Hạnh

15

16