Material DIREITO TRIBUTÁRIO I      VI período 2015
Autor: Professor Constituição - Fábio Henrique Ribeiro | Publicado: 2015-08-19T12:01:00-07:00








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&nbsp;&nbsp;







DIREITO
TRIBUTÁRIO I



<!--[if !supportLists]-->a)&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->+ de 70 TRIBUTOS

<!--[if !supportLists]-->b)&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->60.000 artigos

<!--[if !supportLists]-->c)&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->33.000 parágrafos

<!--[if !supportLists]-->d)&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Como planejar? 





<!--[if !supportLists]-->1.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Adicional de Frete para
Renovação da Marinha Mercante – AFRMM - Lei
10.893/2004 

<!--[if !supportLists]-->2.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição á Direção
de Portos e Costas (DPC) - Lei 5.461/1968


<!--[if !supportLists]-->3.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição ao Fundo
Nacional de Desenvolvimento Científico e Tecnológico - FNDCT&nbsp; - Lei
10.168/2000 

<!--[if !supportLists]-->4.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição ao Fundo
Nacional de Desenvolvimento da Educação (FNDE), também chamado "Salário
Educação" - Decreto
6.003/2006 

<!--[if !supportLists]-->5.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição ao
Funrural 

<!--[if !supportLists]-->6.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição ao
Instituto Nacional de Colonização e Reforma Agrária (INCRA) - Lei 2.613/1955 

<!--[if !supportLists]-->7.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição ao Seguro
Acidente de Trabalho (SAT) 

<!--[if !supportLists]-->8.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição ao Serviço
Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa (Sebrae) - Lei 8.029/1990 

<!--[if !supportLists]-->9.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição ao Serviço
Nacional de Aprendizado Comercial (SENAC) - Lei 8.621/1946 

<!--[if !supportLists]-->10.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição ao Serviço
Nacional de Aprendizado dos Transportes (SENAT) - Lei 8.706/1993 

<!--[if !supportLists]-->11.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição ao Serviço
Nacional de Aprendizado Industrial (SENAI) - Lei 4.048/1942 

<!--[if !supportLists]-->12.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição ao Serviço
Nacional de Aprendizado Rural (SENAR) - Lei 8.315/1991 

<!--[if !supportLists]-->13.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição ao Serviço
Social da Indústria (SESI) - Lei 9.403/1946 

<!--[if !supportLists]-->14.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição ao Serviço
Social do Comércio (SESC) - Lei 9.853/1946 

<!--[if !supportLists]-->15.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição ao Serviço
Social do Cooperativismo (SESCOOP) - art. 9, I, da MP 1.715-2/1998


<!--[if !supportLists]-->16.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição ao Serviço
Social dos Transportes (SEST) - Lei 8.706/1993 

<!--[if !supportLists]-->17.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição
Confederativa Laboral (dos empregados) 

<!--[if !supportLists]-->18.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição
Confederativa Patronal (das empresas) 

<!--[if !supportLists]-->19.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição de
Intervenção do Domínio Econômico – CIDE Combustíveis - Lei
10.336/2001 

<!--[if !supportLists]-->20.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição de
Intervenção do Domínio Econômico – CIDE Remessas Exterior - Lei
10.168/2000 

<!--[if !supportLists]-->21.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição para
Custeio do Serviço de Iluminação Pública - Emenda
Constitucional 39/2002 

<!--[if !supportLists]-->22.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição para o
Desenvolvimento da Indústria Cinematográfica Nacional – CONDECINE - art. 32 da Medida
Provisória 2228-1/2001 e Lei
10.454/2002 

<!--[if !supportLists]-->23.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição Provisória
sobre Movimentação Financeira (CPMF) - Lei 9.311/1996


<!--[if !supportLists]-->24.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição Sindical
Laboral (não se confunde com a Contribuição Confederativa Laboral, vide
comentários sobre a Contribuição Sindical Patronal) 

<!--[if !supportLists]-->25.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição Sindical
Patronal (não se confunde com a Contribuição Confederativa Patronal, já que a
Contribuição Sindical Patronal é obrigatória, pelo artigo 578 da CLT, e a Confederativa foi instituída pelo art. 8º,
inciso IV, da Constituição Federal e é obrigatória em função da assembléia
do Sindicato que a instituir para seus associados, independentemente da
contribuição prevista na CLT) 

<!--[if !supportLists]-->26.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição Social
Adicional para Reposição das Perdas Inflacionárias do FGTS - Lei
Complementar 110/2001 

<!--[if !supportLists]-->27.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição
Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) 

<!--[if !supportLists]-->28.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuição Social
sobre o Lucro Líquido (CSLL) 

<!--[if !supportLists]-->29.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuições aos
Órgãos de Fiscalização Profissional (OAB, CRC, CREA, CRECI, CORE, etc.) 

<!--[if !supportLists]-->30.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Contribuições de
Melhoria: asfalto, calçamento, esgoto, rede de água, rede de esgoto, etc. 

<!--[if !supportLists]-->31.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Fundo Aeroviário (FAER)
- Decreto Lei 1.305/1974 

<!--[if !supportLists]-->32.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Fundo de Fiscalização
das Telecomunicações (FISTEL) - Lei 5.070/1966
com novas disposições da Lei 9.472/1997


<!--[if !supportLists]-->33.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Fundo de Garantia por
Tempo de Serviço (FGTS) 

<!--[if !supportLists]-->34.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Fundo de
Universalização dos Serviços de Telecomunicações (FUST) - art. 6 da Lei 9998/2000


<!--[if !supportLists]-->35.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Fundo Especial de
Desenvolvimento e Aperfeiçoamento das Atividades de Fiscalização (Fundaf) -
art.6 do Decreto-lei
1.437/1975 e art.
10 da IN SRF 180/2002. 

<!--[if !supportLists]-->36.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Imposto
s/Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS) 

<!--[if !supportLists]-->37.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Imposto
sobre a Exportação (IE) 

<!--[if !supportLists]-->38.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Imposto sobre a
Importação (II) 

<!--[if !supportLists]-->39.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Imposto sobre a
Propriedade de Veículos Automotores (IPVA) 

<!--[if !supportLists]-->40.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Imposto sobre a
Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) 

<!--[if !supportLists]-->41.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Imposto sobre a
Propriedade Territorial Rural (ITR) 

<!--[if !supportLists]-->42.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Imposto sobre a Renda e
Proventos de Qualquer Natureza (IR - pessoa física e jurídica) 

<!--[if !supportLists]-->43.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Imposto sobre Operações
de Crédito (IOF) 

<!--[if !supportLists]-->44.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Imposto sobre
Serviços de Qualquer Natureza (ISS) 

<!--[if !supportLists]-->45.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Imposto sobre
Transmissão Bens Intervivos (ITBI) 

<!--[if !supportLists]-->46.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Imposto sobre
Transmissão Causa Mortis e Doação (ITCMD) 

<!--[if !supportLists]-->47.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->INSS Autônomos e
Empresários 

<!--[if !supportLists]-->48.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->INSS Empregados 

<!--[if !supportLists]-->49.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->INSS Patronal 

<!--[if !supportLists]-->50.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->IPI (Imposto sobre
Produtos Industrializados) 

<!--[if !supportLists]-->51.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Programa de
Integração Social (PIS) e Programa de Formação do Patrimônio do Servidor
Público (PASEP) 

<!--[if !supportLists]-->52.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Autorização do
Trabalho Estrangeiro &nbsp; 

<!--[if !supportLists]-->53.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Avaliação in
loco das Instituições de Educação e Cursos de Graduação - Lei 10.870/2004


<!--[if !supportLists]-->54.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Classificação,
Inspeção e Fiscalização de produtos animais e vegetais ou de consumo nas
atividades agropecuárias - Decreto
Lei 1.899/1981 

<!--[if !supportLists]-->55.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Coleta de Lixo 

<!--[if !supportLists]-->56.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Combate a
Incêndios 

<!--[if !supportLists]-->57.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Conservação e
Limpeza Pública 

<!--[if !supportLists]-->58.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Controle e
Fiscalização Ambiental – TCFA - Lei
10.165/2000 

<!--[if !supportLists]-->59.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Controle e
Fiscalização de Produtos Químicos - Lei
10.357/2001, art. 16 

<!--[if !supportLists]-->60.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Emissão de
Documentos (níveis municipais, estaduais e federais) 

<!--[if !supportLists]-->61.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Fiscalização da
Aviação Civil - TFAC - Lei
11.292/2006 

<!--[if !supportLists]-->62.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Fiscalização
CVM (Comissão de Valores Mobiliários) - Lei 7.940/1989


<!--[if !supportLists]-->63.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Fiscalização de
Sorteios, Brindes ou Concursos - art. 50 da MP 2.158-35/2001


<!--[if !supportLists]-->64.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Fiscalização de
Vigilância Sanitária Lei 9.782/1999,
art. 23 

<!--[if !supportLists]-->65.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Fiscalização
dos Produtos Controlados pelo Exército Brasileiro&nbsp;-&nbsp;TFPC - Lei
10.834/2003 

<!--[if !supportLists]-->66.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Fiscalização e
Controle da Previdência Complementar - TAFIC - art. 12 da MP 233/2004 

<!--[if !supportLists]-->67.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Licenciamento
Anual de Veículo 

<!--[if !supportLists]-->68.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Licenciamento
para Funcionamento e Alvará Municipal 

<!--[if !supportLists]-->69.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Pesquisa
Mineral DNPM - Portaria Ministerial 503/1999 

<!--[if !supportLists]-->70.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Serviços
Administrativos – TSA – Zona Franca de Manaus - Lei 9960/2000


<!--[if !supportLists]-->71.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Serviços
Metrológicos - art. 11 da Lei 9933/1999


<!--[if !supportLists]-->72.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxas ao Conselho
Nacional de Petróleo (CNP) 

<!--[if !supportLists]-->73.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Outorga e
Fiscalização - Energia Elétrica - art. 11, inciso I, e artigos&nbsp;12 e 13, da
Lei
9.427/1996 

<!--[if !supportLists]-->74.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Outorga -
Rádios Comunitárias&nbsp; - art. 24 da Lei nº
9.612/98 e nos art. 7 e 42 do Decreto
2.615/1998 

<!--[if !supportLists]-->75.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Outorga -
Serviços de Transportes Terrestres e Aquaviários - art. 77, incisos II e III, a
art. 97, IV, da Lei
10.233/2001 

<!--[if !supportLists]-->76.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxas de Saúde
Suplementar - ANS&nbsp; - Lei 9.961/2000,
art. 18 

<!--[if !supportLists]-->77.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa de Utilização do
MERCANTE - Decreto
5.324/2004 

<!--[if !supportLists]-->78.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxas do Registro do
Comércio (Juntas Comerciais) 

<!--[if !supportLists]-->79.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Taxa Processual
Conselho Administrativo de Defesa Econômica - CADE - Lei 9.718/1998








1.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Noção sobre
Norma Jurídica

•Grupo
de pessoas – Convenção abrir mão de suas liberdades plenas;

•Criação
da sociedade;

•Quem
exerceria o controle da coletividade? Legitimidade, não era pessoa natural;

•Delegação
a mandatários;

•Evitar
abusos? Desvirtuamento?

•Mecanismos
para regular e controlar,limitar?

•Distribuição
de atribuições, COMPETÊNCIA.Foi o surgimento dos poderes.

•LEVIATÂ.

•Sociedade
Civil fraca/ Razões históricas e culturais?

•Direito
Constitucional-Importância





IMPORTÂNCIA DO DIREITO CONSTITUCIONAL I

Recentemente, em
palestra realizada na cidade do Rio de Janeiro perante uma platéia de
estudantes que se preparavam para os mais variados concursos públicos, tive a
oportunidade de constatar que as pessoas se preparavam para as provas sem
colher das experiências dos certames anteriores (graduação) nenhuma lição ou
orientação dos seus estudos.

Isto porque ao
comentar sobre a preparação e o estudo do Direito Tributário percebi que
vários candidatos se dedicavam às aulas, adquiriam e liam os materiais
sugeridos pelos professores, mas nunca se preocuparam em focar os esforços no
que realmente está sendo cobrado em prova. A experiência de mais de 12 (doze)
anos como professor de cursos preparatórias e de pós-graduação,&nbsp; habilita-me a tirar algumas conclusões.

Um dos erros mais comuns no estudo do Direito Tributário
está na tentativa de algumas pessoas em associar os conhecimentos teóricos de
sala de aula com alguma prática que possui nas suas atividades profissionais. A
verdade triste é que, tal qual acontece com vários outros ramos do Direito, a
prática tributária das empresas e, até mesmo, algumas atuações fazendárias não
se compatibilizam com a teoria.

Outro erro muito
recorrente está no fato das pessoas partirem direto para grandes textos sem
antes de adaptarem com a nova linguagem e com a matéria que pretendam estudar.
Como em todo e qualquer relacionamento, o primeiro contato deve começar sutil e
o aumento da intimidade se dará com o tempo de forma a permitir um maior
aprofundamento posterior.

Assim, ouso a
acreditar que este primeiro contato deve ser feito através da Constituição e sua disciplina tributária. Como assunto
materialmente constitucional, a definição do poder de tributar, suas limitações
e repartições entre os entes políticos estarão sempre previstos em normas do
texto político e este conhecimento básico permitirá o posterior avanço do
estudo.

Mais do que isto,
levantamento realizado pela Revista Guia
dos Concursos (n° 04, de 2005) atestou-se que mais de 50% (cinqüenta por
cento) das questões dos concursos da Justiça Federal e de Auditor da Receita
Federal são retiradas de assuntos constitucionais, destacando-se neste conjunto
os temas dos Impostos Federais (18%), as contribuições (13%) e das Limitações
ao Poder de Tributar (11%).

Ora, se mais da
metade das provas deriva do texto constitucional ali está a chave do Estudo. Poder-se-ia argumentar que esta
fotografia deu-se para um determinado concurso, mas novamente ouso a desafiar
de que tal cenário é uma tendência nos vários certames públicos para os mais
diversos cargos, com algumas pequenas variações.

Claro que num
concurso estadual ou municipal, no lugar dos impostos federais devemos nos
concentrar nos tributos daqueles. Mas é através do conhecimento da estrutura
dos impostos que poderemos melhor compreender as disposições do Código
Tributário Nacional no seu livro primeiro. De igual forma, só com um raciocínio
constitucional é possível compreender os critérios e a lógica da repartição de
competência e porque, por exemplo, a instituição do IPMF e da CPMF foi
considerado um exercício de competência privativa e não residual.

Somente conhecendo bem a lógica constitucional poderemos
extrair todo o conteúdo dos princípios tributários e as imunidades. Mesmo porque cada vez mais nas provas de tributário são
cobrados os conhecimentos das decisões do Supremo Tribunal Federal, suas
súmulas e principais julgados.

De nada adiantará a “decoreba” dos enunciados do STF sem
um conhecimento de suas razões básicas. Exatamente por este motivo, o histórico
das provas registra inúmeras questões versando sobre recepção constitucional,
procedimentos para internalização dos tratados internacionais, entre outros
pontos.

Naturalmente, não se
pretende aqui sugerir ao estudante que esqueça das disposições gerais do
Código, principalmente considerando que o tópico do crédito tributário sempre
aparece com relevo nas provas. Mas, repete-se, a boa compreensão de uma teoria
geral sobre direito constitucional e a estrutura básica do Sistema na Carta
Política garantem as primeiras ferramentas para enfrentar o desafio do estudo
do Direito Tributário.



IRAPUÃ BELTRÃO

Professor de Direito
Tributário e Constitucional, Especialista em Direito Econômico pela FGV; Master of Law pela University of Connecticut.





IMPORTÂNCIA DO DIREITO CONSTITUCIONAL II

&nbsp;&nbsp; Está na Constituição, estando no texto
constitucional, portanto, a chave do estudo inicial. Desta forma, o primeiro
contato deve ser feito através da Constituição e sua disciplina tributária,
mesmo porque ali encontraremos as linhas iniciais da definição do poder de
tributar, suas limitações e a repartição entre as pessoas jurídicas de direito
público.

Ainda
neste sentido, a evolução do Direito Tributário nas Constituições Brasileiras
implicou numa sistematização, ordenando de forma lógica todas as ferramentas e
institutos da matéria, incluindo-se nesta
os princípios e, principalmente, os tributos. Durante muito tempo foi
verdadeiro afirmar que os tributos estavam todos ali reconhecidos ou definidos
no Sistema Tributário Nacional.

Na
verdade, este escopo orientou o constituinte de 1988 que cuidou de reconhecer
logo no art. 145 os três
tributos clássicos, indicando as características fundamentais
da taxa e da contribuição de melhoria como espécies de competência comum entre
os entre políticos, além de estampar a listagem dos impostos e a repartição
destes.

Este
sentido foi completamente reforçado pela colocação do empréstimo compulsório no art. 148 e das contribuições parafiscais no
art. 149 (ainda que
com alguma disciplina no art. 195 CRFB para as contribuições sociais),
tudo dentro das normas básicas do Sistema Tributário Nacional. Ainda que não
houvesse ali toda a estrutura destes institutos cuja natureza tributária adveio
de forte discussão e jurisprudência no STF, o mero aparecimento destes na
sistematização tributária reforçava o argumento de que todos os tributos ali
estavam no título VI constitucional.

Ocorre
que o legislador reformador restou por incluir novos tributos – ou pelos menos,
novas previsões – deturpando aquela noção inicial. As várias emendas de
conteúdo tributário produzidas após 1988 foram incluindo novas exações, o
fazendo de forma espalhada pelo texto constitucional.





Desta
foram, o grande cuidado hoje para o primeiro contato tributário está também em
observar que o estudo
não pode se concentrar apenas nos arts. 145/156 da Constituição.

Numa
seqüência histórica, a primeira figura a aparecer
fora do capítulo tributário, dada as suas próprias peculiaridades, foi a CPMF.
Diante da previsão de sua temporiedade acabou sendo prevista nas Disposições Transitórias, sendo que a sua atual disciplina é dada a partir da
seqüência das várias emendas constitucionais, resultando em artigos desconexos
no ADCT.

Assim,
para recordação geral hoje temos a disciplina da CPMF formada nos art.74 (incluído pela EC 12, de 1996),
art. 75 (incluído pela EC 21, de 1999), arts. 84/85 (incluído pela EC 37, de
2002), art. 90 (incluído pela EC 42, de 2003), todos do
Ato das Disposições Transitórias.

No
curso desta seqüência de emendas sobre a CPMF, outra contribuição ganha relevo
através da EC n° 33, de 2001, com a
constitucionalização da “famosa” CIDE combustível, cuja
disciplina também não foi incorporada no sistema tributário, mas sim no art. 177§4° da CRFB,
na parte que trata dos princípios gerais da ordem econômica.

Mais
recentemente outro capítulo se agregou neste cenário, com a previsão de contribuição social sobre os rendimentos do servidor
público na inatividade, sendo incluído pela Emenda n° 41, de
2003, o art. 40§18 lá
na parte do tratamento constitucional sobre o servidor no capítulo da
Administração Pública.











Tri-partição dos poderes de Montesquie



a)executivo a realização dos serviços próprios do estado, juntamente com
o poder de veto dos excessos do Poder Legislativo;

b)Legislativo, a atribuição de elaborar os regramentos a reger as condutas
intersubjetivas;

c)Judiciário, responsável pela aplicação das normas ao caso concreto,
objetivando solucionar os conflitos entre os indivíduos.



A função da norma jurídica sempre estará ligada à idéia da legitimidade
decorrente da auto-imposição.



+
Requisitos da norma jurídica?



a)
legitimação do órgão

b)competência
em relação à matéria e da legitimidade do procedimento;

c)
presença de elementos identificadores.



O primeiro elemento a ser identificado
é a hipótese de incidência,
na qual o agente legislativo identifica o fato
natural, sendo que, depois de valorado e transformado em norma
jurídica, é motivador da aplicação da regra jurídica, que é a imposição de
comportamento a incidir sobre o fato ensejador da interferência estatal,
terminando por produzir efeitos.



O que é hipótese
de incidência? 



A descrição hipotética de um fato juridicizado pela norma até a aplicação
da regra jurídica inserida na norma, não há possibilidade de falha, pois sua
imposição decorre da aplicação lógica certeira.







1.2&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Norma Jurídica Tributária

Uma
vez verificada a ocorrência da hipótese de incidência em todos os seus elementos
nasce a dinâmica da norma jurídica, produzindo, dentre seus efeitos, o
nascimento da relação jurídica a ligar os sujeitos criando deveres, direitos, a coercibilidade e a sujeição. 



Normas
jurídico-tributárias o núcleo
da regra jurídica está intimamente ligado à hipótese de incidência que sempre recairá
sobre um fato econômico,
sendo este elemento a base de cálculo na qual recairá o mecanismo de conversão
indicador da prestação da obrigação tributária - o tributo. 

Ex.
de fator econômico:&nbsp;&nbsp; Surgimento do patrimônio,
seu acréscimo ou a circulação de bens e serviços são o elemento ensejador do
pagamento de tributos.

Assim,
aferir a hipótese de incidência de um tributo parte, inicialmente, da pesquisa
e identificação do elemento econômico sobre o qual irá pesar a obrigação tributária.



USA/BRASIL – SOCIEDADE CIVIL?

A
competência tributária concedida pela constituição aos entes tributantes
(União, Estados, Distrito Federal e Municípios), não é ilimitada, encontra limites no próprio texto da Carta Magna.
O constituinte, ao eleger determinados valores como mais relevantes dentro do
texto constitucional, como por exemplo os
direitos e garantias individuais, estabeleceu, principalmente no
capítulo relativo ao Sistema Tributário Nacional, uma série de princípios e normas que visam assegurar o respeito ao
cidadão &nbsp;(LEVIATÂ)
– contribuinte, fazendo com que o estado não
extrapole na sua função de exigir e arrecadar tributos.

É
bom salientar que os limites ao poder de tributar não se resumem aos princípios
encontrados na seção "Das Limitações do Poder de Tributar" do STN, no
próprio capítulo do Sistema Tributário Nacional e em outros pontos da
Constituição Federal encontramos várias normas que têm como efeito a limitação
do poder do Estado no campo da tributação, sendo um exemplo disso as imunidades
conferidas nos artigos relativos a alguns tributos (como podemos ver nos casos
do ICMS e do IPI), assim quando vamos estudar as limitações do poder de tributar devemos ter em mente que se
trata de um conceito bem mais amplo, que foge da simples enumeração dos já
conhecidos Princípios
Constitucionais Tributários.

Vamos
analisar os limites impostos pela Constituição Federal ao poder de tributar,
esses limites ora aparecem como vedações
absolutas, que constituem as imunidades
tributárias, ora aparecem como garantia de proteção aos direitos
individuais dos contribuintes, os chamados Princípios Constitucionais Tributários ou Princípios Jurídicos da
Tributação.









2. Princípios Constitucionais Tributários

a) Princípio da capacidade contributiva (art. 145, § 1º)

O
referido parágrafo estabelece que, "sempre que possível, os impostos terão
caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do
contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais
e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do
contribuinte".

Ao
criar os impostos, o legislador deve levar em conta, sempre que possível,
a situação particular de cada contribuinte, permitindo com isso que seja
realizada a justiça tributária ao não
exigir imposto acima do suportável. O princípio da capacidade contributiva
é realizado, por exemplo, no imposto de renda, onde existem alíquotas diferenciadas
e se permitem várias deduções de acordo com a situação do contribuinte.



b) Princípio da legalidade ou da reserva legal (art. 150,
I)

O
texto do referido art. 150, I da CF estabelece que "é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça". É
o princípio da legalidade tributária,
que limita a atuação do poder tributante em prol da justiça e da segurança
jurídica dos contribuintes. Seria temeroso permitir que a Administração Pública
tivesse total liberdade na criação e aumento dos tributos, sem garantia alguma
que protegesse os cidadãos contra os excessos cometidos.

O
princípio da legalidade tributária nada mais é que uma reverberação do
princípio encontrado no art. 5º, II da CF onde lemos que "ninguém será obrigado a fazer ou deixar
de fazer alguma coisa senão em virtude de lei", o constituinte
quis deixar bem claro a total submissão dos entes tributantes ao referido
princípio, para que não restasse dúvida de natureza alguma. A lei a que se
refere o texto constitucional é lei
em sentido estrito (strictu sensu), entendida como norma jurídica aprovada pelo legislativo e
sancionada pelo executivo, ao contrário da lei em sentido amplo que
se entende como qualquer norma jurídica emanada do estado que obriga a
coletividade, assim os tributos só podem ser criados ou aumentados através de
lei strictu sensu.



Na
própria CF encontramos algumas
exceções em relação ao princípio da legalidade, o Poder Executivo tem liberdade
de alterar as alíquotas dos impostos sobre exportação, importação, produtos
industrializados e sobre operações financeiras através de decreto. É
importante frisar que em relação à criação
de tributos não existem exceções, ou seja, todos os tributos devem ser criados por lei (em sentido estrito).



c) Princípio da anterioridade (art. 150, III, b)

Proclama
o referido artigo que é vedado aos entes tributantes cobrar tributo "no mesmo exercício financeiro em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou". Também
aqui vemos o desejo de estabelecer a segurança jurídica na relação tributária,
o Estado vê-se obrigado a aguardar o início do próximo exercício financeiro
para iniciar a cobrança do tributo criado ou aumentado. Assim, se um tributo
tiver sua alíquota aumentada no mês de outubro de 2006, só poderá ser cobrado
com a nova alíquota a partir de janeiro de 2007.

O
princípio da anterioridade comporta algumas exceções, os impostos sobre importação, exportação, produtos
industrializados, operações financeiras, extraordinários de guerra e o
empréstimo compulsório decorrente de calamidade pública ou guerra externa,
podem ser cobrados no mesmo exercício financeiro em que foram instituídos ou
aumentados



d)
Princípio da irretroatividade (art. 150, III, a)

Não
se pode cobrar tributo relativo a situações ocorridas antes do início da
vigência da lei que as tenha definido, ou seja, a lei sempre se aplicará a
fatos geradores ocorridos após o início da sua vigência.

A
regra geral é da irretroatividade da lei, sendo exceção a ocorrência de leis
retroativas, tasi como as leis interpretativas, a lei penal mais benigna, etc.







e)
Princípio da igualdade ou isonomia tributária (art. 150, II)

A
igualdade jurídica dos cidadãos é proclamda no art. 5º, I da CF, que afirma
"todos são iguais perante a Lei,
sem distinção de qualquer natureza...", vemos assim que a isonomia
ou igualdade tributária não é nada mais que uma confirmação de um princípio
constitucional básico: a igualdade de todos perante a lei.

Os
poderes tributantes não poderão tratar os
iguais de forma desigual, independentemente do nome que tenham os
rendimentos, títulos ou direitos dos indivíduos, a lei tributária não poderá
ser imposta de forma diferenciada em função de ocupação profissional ou função
exercida.



f)
Princípio da vedação de confisco (art. 150, IV)

O
Estado não pode criar tributo que seja utilizado com efeito de confisco, ou seja, o tributo não pode ser tão gravoso
que atinja de forma exacerbada o patrimônio do contribuinte. A
Constituição Federal não diz o que deve ser considerado tributo com efeito de
confisco, nem fala das características que tais tributos devem possuir, sendo
assim, cabe ao Poder Judiciário, em suas
decisões, e à doutrina, com os estudos aprofundados, determinar o que seria
considerado confisco.



g)
Princípio da liberdade de trânsito (art. 150, V)

A
CF garante a todos os indivíduos a liberdade de locomoção dentro do território
nacional, sendo assim, art. 150, V confirma tal liberdade ao assegurar que não
se pode limitar o tráfego de pessoas
ou bens através da criação de tributos interestaduais ou intermunicipais,
exceto pela cobrança de pedágio, em vias conservadas pelo Poder Público.

h)
Princípio da uniformidade da tributação (art. 151, I)

A
União não pode criar tributos que impliquem em distinção ou preferência por um Estado, Distrito Federal ou
Município, em relação aos demais. Os tributos têm de ser uniformes em todo o
território nacional.

Os
incentivos fiscais,
concedidos através de leis, que visam a promover o equilíbrio do
desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes regiões, são exceções a este princípio (por
exemplo, os incentivos fiscais concedidos através da SUDENE).

Além
dos Princípios mencionados acima podemos citar algumas garantias outorgadas aos
entes tributantes pelo texto da CF:

I. Proibição de tratamento tributário mais oneroso
para os Estados, DF e Municípios (art. 151, II).

A
União não poderá fixar para os demais entes estatais, níveis superiores aos que
fixar para si mesma e para seus agentes, incidentes sobre:

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Renda
das obrigações da dívida pública; 

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Remuneração
e proventos dos agentes públicos. 

II. Proibição da invasão da competência para isentar
(art. 151, III).



A
União não pode fixar isenções em relação a tributos cuja competência pertença
aos Estados, DF e aos Municípios. A
União só pode criar isenções relativas a tributos de sua competência.

III. Uniformidade de tributação entre Estados, DF e
Municípios (art. 152).

Nenhum
Estado, DF ou Município pode estabelecer tributo ou alíquota de valor diferente
sobre bens ou serviços de qualquer natureza, em função de sua origem ou de seu
destino.

IV.Reserva legal de favores fiscais (art. 150, §
6.º)

Quaisquer
favores fiscais sob a forma de isenção, subsídio, redução de base de cálculo,
anistia, remissão ou concessão de crédito presumido em relação a impostos,
taxas e contribuições, só podem ser
concedidos através de lei específica, federal, estadual ou municipal,
conforme a competência do tributo afetado, que regule exclusivamente as
matérias acima citadas ou o correspondente tributo ou contribuição.



Para
os benefícios fiscais relativos ao ICMS deve-se ainda observar o art. 155, XII,
"g": é preciso lei complementar para regular o que for deliberado
pelos Estados e pelo DF sobre a forma de concessão e revogação de isenções,
incentivos e benefícios fiscais relativos a este tributo.



Não
podemos esquecer que a norma criada, em especial a tributária, nada mais é do
que a expressão da vontade do povo,
uma vez que a legitimidade reside na auto-imposição
tributária. Por se tratar de norma voltada ao povo, esta deve ser composta por linguagem comum, sem a necessidade
determinologia técnica a ponto de impossibilitar sua interpretação.



INTERPRETAÇÃO
LITERAL ?: A descoberta do verdadeiro significado do que fora positivado pelo
Constituinte de 1988 só se dá mediante a descoberta da estrutura lógica da
norma tributária. Estrutura lógica e autuação dinâmica.



&nbsp;Da Definição de Tributo

É toda obrigação pecuniária compulsória, em moeda, que
não constitua sanção por ato ilícito, instituída por lei, cobrada mediante
atividade do Estado plenamente vinculada à norma.



Estado angaria as receitas suficientes para atender às
necessidades financeiras básicas, cuja cota de sacrifício é cobrada e dividida
por todos, que se subordinam à soberania ou poder de império do Estado.





A OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA NÃO É FACULTATIVA:



• Compulsoriedade
– constitui elemento essencial do tributo. Nele está esculpida a
obrigatoriedade de se pagar o tributo, independente da vontade do contribuinte,
incluindo, também, para cumprimento da obrigação tributária, a necessidade de
realização de todos os atos necessários para a demonstração do montante
tributário. Para que se concretize, basta a ocorrência dos pressupostos
previstos em lei.

• Prestação
- confunde-se com a compulsoriedade, mas só que a prestação é o objeto da
compulsoriedade, é o resultado que deve ser dado ao Estado é a liquidação do
montante que deve ser adimplido.



• Pecúnia
– é o caráter patrimonial da prestação. É a necessidade de ser transformada em
valores que possam ser expressos em moeda, desde que o pagamento da obrigação
tributária não seja resultante de ato
ilícito, ou seja, não tenha sido criada a obrigação para adimplemento
de sanção decorrente de ato ilícito.









CONSTITUIÇÃO
DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO:

A constituição do crédito tributário se dá mediante atividade
administrativa plenamente vinculada, A atividade vinculada à lei é a última
característica do tributo, pois, como a obrigação tributária está esgotadamente
identificada, a atuação estatal, para efeito de lançamento do crédito e
cobrança, deve se sujeitar aos elementos identificados, sob pena da ilegalidade
e abuso do poder.





2.2&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Das
Espécies Tributárias

Em
seu art. 5º, o CTN.



TAXA

IMPOSTOS

C.MELHORIAS&nbsp; 



STF/CF
+



E.
COMPULSÓRIO

C.
ESPECIAIS



&nbsp;CTN não tem o efeito exaustivo.



2.3&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Fato
Gerador

Art.
114 do CTN:



“o
fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária
e suficiente à sua ocorrência”.



É a
situação concreta prevista na lei como hipótese, segundo a qual, concretizando-se
a situação prática prevista, inicia-se a obrigação tributária. 



É quando
todos os elementos da hipótese de incidência se concretizam. 



Aspectos
ESPACIAIS/PESSOAIS/TEMPORAIS:



•Espacial
se identifica o local onde ocorreu o fato gerador do tributo, a
importância deste critério está na identificação da unidade federativa
competente para exigir o tributo. 

•Temporal momento no qual o fato gerador do tributo pode ser
considerado realizado, iniciando assim a possibilidade de promover o pagamento.


&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; •Pessoal a ligação a unir
os sujeitos da obrigação tributária. Relação obrigacional que associa o
contribuinte ao ente credor do tributo



2.4&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Da Definição de Base Imponível

A
base de cálculo é a delimitação da expressão monetária na qual deverá incidir a
alíquota para a definição do montante da obrigação tributária. 



Após
O fato gerador, passa-se a calcular o montante do tributo através da aplicação
da alíquota prevista em lei sobre uma base imponível (base de cálculo)

2.5&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Da
Definição de Alíquota

Fração, percentual ou cota para a identificação do
montante do tributo devido ao Estado. Parte econômica da operação que caracterizou
o fato gerador. Serve para identificar o quantum da obrigação tributária,
expressão monetária do tributo a ser recolhido em favor do sujeito ativo da obrigação
principal.

Ex. de progressividade:

IR - Estados Unidos da América (classes)

us$ 36,900/ano&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; alíquota de 12%

us$ 36,900 &nbsp;a us$ 89,150 o excedente da classe
inferior será tributado a uma alíquota de 28%

us$ 89,150 a us$
140,000, seu excedente sofre uma tributação de 31%

us$ 140,000 a us$
250,000, a tributação é regida por alíquota de 36%;

Acima de us$ 250,000, cuja
tributação sujeita-se a alíquota de 39,6%.

Ex:

Renda de us$ 42,000 pagaria
us$ 6,963 de imposto de renda,
pois parte de sua receita, us$$
36,900, seria tributado sob alíquota da menor classe (15%), e o restante da
receita (o excedente), us$ 5,100,
seria tributado na segunda classe (28%).







PROGRESSIVIDADE NO BRASIL:

•Não existe a tributação
sobre o excesso de rendas, mas é a totalidade da receita que faz o contribuinte
se sujeitar a alíquota específica. 

•Até R$ 12.696,00 é isento

•R$ 12.696,01 até R$
25.380,00 alíquota de 15%, com parcela a deduzir do imposto de R$ 1.904,40;

•25.380,00, a tributação se
sujeita a uma alíquota de 27,5%, com parcela a deduzir de R$ 5.076,90.

Ex: BRASIL X EUA 

Taxa de câmbio de r$ 2,85,
o contribuinte brasileiro teria auferido R$ 119.700,00 de renda anual, cujo imposto
de renda seria de R$ 27.840,60.

No modelo americano terminaríamos pagando R$ 19.844.55

Ex. Brasil x IPTU

EC 29/00 trouxe&nbsp;
esta forma de aplicação de alíquota para o iptu:

-tributo sobre bem específico

-Tributo real(desconsidera a capacidade contributiva)



2.6&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Da
Definição de Contribuintes

Contribuinte é o
sujeito passivo da obrigação tributária, é a pessoa que irá suportar a incidência
da norma tributária.É a pessoa que a lei prevê como titular do dever compulsório
de prestar o pagamento do tributo.



Código
Tributário Nacional em seu artigo 121, I. O CTN escolheu como contribuinte de
direito o sujeito que tenha relação
pessoal e direta com o fato gerador ocasionador do pagamento de tributo.



Art.
121. Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao pagamento de
tributo ou penalidade pecuniária.

Parágrafo
único. O sujeito passivo da obrigação principal diz-se:

I
- contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que
constitua o respectivo fato gerador;

II
- responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação
decorra de disposição expressa de lei.

Art.
123. Salvo disposições de lei em contrário, as convenções particulares, relativas à responsabilidade pelo
pagamento de tributos, não podem ser
opostas à Fazenda Pública, para modificar a definição legal do sujeito
passivo das obrigações tributárias correspondentes.









TRANSFERÊNCIA DA
RESPONSABILIDADE:

•Dificuldade de fiscalizar

•Precariedade do aparato estatal

•Transferência e responsabilidade pela apuração e
pagamento a pessoa distinta do contribuinte de direito (tem que haver alguma ligação fática)

•Altera a condição de contribuinte ?&nbsp; art.
150, § 7º da CF/88.







RESSARCIMENTO?

•Superior Tribunal de Justiça ter se posicionado pela obrigatoriedade de
ressarcimento quando o fato gerador presumido se realizar a menor que o devido;



&nbsp;•Supremo Tribunal Federal, em recente decisão proferida na Adin 1.851-4/AL,
decidiu não caber o ressarcimento quando o fato gerador presumido for maior que
o efetivamente realizado, sendo assegurado, somente quando ocorrido o perecimento
da mercadoria. 



2.7&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Da Definição de Lançamento

Nas
palavras de Aliomar Baleeiro, 



...., o lançamento
tributário tem sido definido como ato, ou série de atos, de competência
vinculada, praticado por agente competente do fisco para verificar a
realização do fato gerador em relação a determinado contribuinte, apurando
qualitativa e quantitativamente o valor da matéria tributável - base de
cálculo, e, em conseqüência, liquidando o quantum do tributo a ser cobrado.



•Realização de fato gerador 

•Identificar base de cálculo

•Aplicar a alíquota 

•Intimar o sujeito passivo para o
pagamento



















FINALIDADE
DO LANÇAMENTO?

Declaratório/Constitutivo/por homologação





•Homologação

•Declaração

•Ofício





homologação o contribuinte faz o
cálculo do montante do tributo e realiza o pagamento, sob condição de que seja
homologado, expressa ou tacitamente, o valor do tributo pelo agente de fiscalização;
art. 150 do CTN. O prazo para esta verificação pelo sujeito ativo da obrigação
tributária é de 05 (cinco) anos a contar da ocorrência do fato gerador; § 4º do
art. 150 do CTN.



•Porque
é o mais difundido? EX:IRPJ,
ICMS,IPI.


•Quem
verifica a ocorrência do fato gerador? Quantifica? Recolhe?

•Quem
verifica se está de acordo?





declaração onde o sujeito
passivo ou terceiro informa à autoridade administrativa a ocorrência do
fato gerador e traz os elementos essenciais para que seja quantificada a
obrigação tributária. 



ofício a Fazenda Pública realiza-o
independentemente das declarações do contribuinte ou de ele ter realizado o
pagamento de parte do tributo. Na verdade, ocorrido o fato gerador da obrigação
tributária o agente administrativo lança o tributo e já comunica-o ao sujeito
passivo para pagamento, conforme art. 149 do CTN. Independe de qualquer ato
do contribuinte para sua realização.







de Prescrição e Decadência

A
obrigação tributária nasce com o &nbsp;fato
gerador, esta obrigatoriedade não pode se perpetuar no tempo sem prazo de
finalização;



Prescrição
não afeta o crédito, afeta a possibilidade do direito de ação.

Decadência
o crédito não é nem constituído. É uma condição de validade até do lançamento.



Decadência é a “perda de um direito em conseqüência de seu titular não tê-lo exercido
durante determinado lapso de tempo. O prazo corre sem solução de continuidade:
inexiste interrupção ou suspensão”.



Prescrição é a perda da ação atribuída a um direito e de toda sua
capacidade defensiva, em conseqüência do não-uso dela, durante determinado
espaço de tempo. Diz respeito ao exercício do direito subjetivo de que uma
pessoa é detentora”.
Diferentemente da decadência, na prescrição existem causas de interrupção ou
suspensão.









Tipos de lançamento em relação a decadência:



•homologação decadencial 05 anos &nbsp;após fato gerador. § 4º do art. 150 do CTN.

•declaração ou de ofício. art. 173 do CTN,
também &nbsp;05 (cinco) anos, contagem
o primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter
sido efetuado

•A
decadência é afastada, também pela notificação do contribuinte de qualquer
medida preparatória indispensável ao lançamento, conforme se observa no parágrafo
único do art. 173 do ctn.



A
prescrição/decadência &nbsp;no CTN:

Prescrição:Quando
o sujeito ativo da obrigação tributária, detentor do crédito tributário, não o
executa no prazo de 05 anos contados da data da constituição definitiva, art. 174 do ctn (ex. citação, notificação,confição). Admite suspensão. Intercorrente?



Decadência:
como instituto civil de extinção de
direito, não prevê a possibilidade de suspensão, mas o instituto tributário permite
esta interrupção em seu decurso de prazo, como facilmente é observado no
inciso II do art. 173 do CTN.



LEI
8212/91 art. 45.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 10 anos



1603056517
JCTN.173 JCTN.173.I JLCPS.45 JCTN.150 JCTN.150.4 JCLT.442 JCLT.3 JCTN.161
JCTN.161.1 JCF.192 JCF.192.3 – EXECUÇÃO FISCAL – EMBARGOS – INOVAÇÃO RECURSAL –
NÃO-CONFIGURAÇÃO – CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS – LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO –
DECADÊNCIA – FISCALIZAÇÃO DO INSS – VÍNCULO EMPREGATÍCIO – COOPERATIVA DE
TRABALHO – CONTRIBUIÇÃO PARA O SAT – CONSTITUCIONALIDADE – IMPOSTO DESTINADO AO
INCRA – NÃO RECEPÇÃO – CONTRIBUIÇÃO AO SESC, SENAC E SEBRAE – MULTA –
LEGALIDADE DA TAXA SELIC – SUCUMBÊNCIA – 1. As alegações trazidas pelo INSS no
apelo, em relação à existência de ações trabalhista, já estavam descritas no
relatório anexo à notificação fiscal, ao qual se reportou a impugnação, não
havendo falar em inovação recursal. 2. Cuidando-se contribuições
previdenciárias sujeitas a lançamento por homologação, o prazo decadencial para
o lançamento de eventuais diferenças é de cinco anos, a contar do fato gerador,
conforme estabelece o inciso I do art. 173 do CTN. 3. Esta corte já reconheceu a inconstitucionalidade do art. 45 da Lei
8.212/91. 4. As normas dos artigos 150, § 4º e 173 do CTN não são de
aplicação cumulativa ou concorrente. 5. Realizado o lançamento em 20.12.2002, é
reconhecida a decadência das contribuições previdenciária cujos fatos geradores
ocorreram no período de 04/96 a 11/96. 6. É lícito ao INSS reconhecer a
natureza salarial de verba paga ao empregado com a finalidade de constituir e
cobrar tributos e demais exigência legais, sem que tal procedimento acarrete a
usurpação da competência constitucional da justiça do trabalho, pois não
implica o reconhecimento de direitos recorrentes da relação empregatícia. 7.
Existindo distorções na cooperativa de trabalho, a ponto de afastar o vínculo
societário, afasta-se a presunção do artigo 442 da CLT, introduzida (parágrafo
único) pela Lei 8.949/94. 8. Configuradas a habitualidade e a subordinação
hierárquica, requisitos de existência do vínculo de emprego, segundo o art. 3º
da CLT, afiguram-se devidas as contribuições previdenciárias ora exigidas. 9. A
embargante não trouxe provas suficientes para afastar a presunção de liquidez e
certeza de que goza a CDA. 10. O Supremo Tribunal Federal, por ocasião do
julgamento, em 20-03-2003, Rel. Min. Carlos Velloso, do re nº 343.446/SC
afastou as alegações de inconstitucionalidade da contribuição ao sat,
entendendo respeitados, em sua instituição, os princípios da reserva de Lei
Complementar, da isonomia e da legalidade tributária, podo fim às discussões a
respeito do tema. 11. A questão da legitimidade ad causam restou pacificada
nesta corte, estando sedimentado o entendimento de haver litisconsórcio passivo
necessário entre o INCRA e o INSS quanto às demandas concernentes à declaração
de inexigibilidade e conseqüente devolução dos valores recolhidos a título de
adicional de 0,2% sobre a folha de salários arrecadado pelo INSS e com
destinação ao INCRA. 12. A contribuição de 0,2%, destinada ao INCRA,
qualifica-se como contribuição interventiva no domínio econômico, não
necessitando de referibilidade direta para com o sujeito passivo para ser
validamente exigível, conforme firmado pelo STJ. 13. O adicional destinado ao
sebrae (Lei nº 8.029/90, na redação dada pela Lei nº 8.154/90) constitui
simples majoração das alíquotas previstas no DL nº 2.318/86 (SENAI, senac, SESI
e sesc). Logo, deve ser recolhido pelos sujeitos passivos que também contribuem
para as entidades referidas no Decreto-Lei nº 2.318/86 (SESI, SENAI, sesc e
senac). 14. Considerando o acolhimento parcial da decadência, fica prejudicado
o pedido de redução da multa pela aplicação da legislação posterior mais
benéfica. 15. A taxa selic possui base legal determinando sua incidência no
campo tributário (Leis nº 9.065/95, 9.250/95 e 9.430/96), sustentada pela
possibilidade aberta pelo § 1º do art. 161 do CTN. 15. "A norma do § 3º do
art. 192 da constituição, revogada pela EC nº 40/2003, que limitava a taxa de
juros reais a 12% ao ano, tinha sua aplicabilidade condicionada à edição de Lei
Complementar". (Súmula 648 do STF). 17. Considerando que o embargado
decaiu em parte mínima, cabe a condenação da embargante 3% (três por cento)
sobre o valor da causa. (TRF 4ª R. – AC 2004.72.00.015667-0 – 2ª T. – Relª Desª
Fed. Marciane Bonzanini – DJe 12.03.2008)













PACTO FEDERATIVO

-Estados
Unidos

-Brasil

-Estado
unitário disfarçado

-Município
após 88





HISTÓRICO



•Constituição Monárquica de
1824 dividiu a competência entre o erário e as câmaras Municipais, competindo
aos Estados os impostos
remanescentes.

•Constituição Federal de 1981,
discriminação de competência entre a União e os Estados, competindo a estes
últimos a eleição dos impostos que seriam destinados aos Municípios. A competência
residual era exercida concorrentemente pela União e Estados.

•Constituição de 1934
preservando um quinhão definido aos Municípios, pois a experiência da outorga
pelos Estados, como o fez a constituição de 1891, demonstrou-se desastrosa.

•Constituição
Republicana de 1946 - mais rígida das que trataram da competência tributária,
preservada a discriminação dos tributos entre a União, Estados e Municípios. A
competência residual era exercida pela União e Estados, mas a instituição do
imposto pela união impedia a instituição do mesmo pelo estado, com isto, pôs-se fim a bi-tributação.

•Constituição Federal de 1967
e sua Emenda Constitucional de 1969, preservação da distribuição das
competências entre os entes federativos, mas com uma maior ênfase à distribuição
das receitas tributárias.

•CF/88 o condão de norma
fundamental de direito tributário, pois, além de outorgar a competência para a
imposição do tributo, discriminou as diretrizes básicas para a criação da
relação jurídico-tributária, bem como enumerou as garantias e remédios destinados
aos contribuintes para utilizarem contra os abusos cometidos pelo Estado.

&nbsp;

COMPETÊNCIA:



“é a aptidão para criar, in abstracto, tributos, a hipótese de
incidência do tributo, seu sujeito ativo, seu sujeito passivo, sua base de
cálculo e sua alíquota. Estes elementos essenciais só podem ser veiculados por
meio de lei.



A OUTORGA&nbsp; de competência cria a obrigação da criação do
tributo?



LC 101/00 – a qual impõe o uso obrigatório de todas as
competências tributárias deferidas pela
Constituição Federal,







Dos Impostos da União

CF/88

•importação de produtos estrangeiros; 

•exportação de produtos nacionais ou
nacionalizados

•Renda

•produtos
industrializados

•operações de créditos, câmbio e seguro, relativos
a títulos ou valores mobiliários;

•propriedade territorial rural.



CRÁTER
FISCAL/CARÁTER REGULATÓRIO?





TRIBUTO: DEFINIÇÃO
LEGAL:

É o imposto consiste
numa prestação pecuniária expressa em moeda corrente, compulsória no sentido de
coercitiva, instituída necessariamente em texto de lei, entendida esta em seu
sentido estrito como ato normativo privativo do Poder Legislativo, que não sanciona a prática de atos ilícitos
pelos particulares e que é cobrado de modo vinculado aos termos da lei
instituidora, pela Administração Pública, no caso o Fisco.



Traficante:

Suponha-se o caso de um
traficante de drogas que obtém uma gama considerável de recursos fruto do
tráfico de entorpecentes. Ao fisco não interessará desvendar se a fonte de
renda é lícita ou ilícita. Há inclusive letra
expressa de lei neste sentido, qual seja, o art. 118 do Código
Tributário Nacional, o qual dispõe no seguinte sentido:



Art.
118. A definição legal do fato gerador é interpretada abstraindo-se:

I
– da validade jurídica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes,
responsáveis ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;

II
– dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.



Em linhas gerais, no
caso de o traficante recolher o imposto
devido sobre o acréscimo patrimonial – obtenção de renda – não terá sido
punido pelo Poder Público pelo simples fato de ter tido de recolher o imposto.

































Espécies de impostos

II 

•fato gerador:

• arts. 153, I da
CF/88 e 19 do CTN;

•A base de cálculo;

•Alíquota( ad
valoren)

&nbsp;•Sujeito passivo

•Regulamentar
CExterior

•Alteração/ato do
executivo

•Caráter econômico ou
financeiro

•Só proteger o parque
nacional?

IE

O imposto de exportação incide nas
operações que destinam as mercadorias, produtos nacionais ou nacionalizados,
para o mercado externo. Tem como fato gerador a saída da mercadoria do
território nacional, art. 153, II da CF/88 e art. 23 do CTN. A base de cálculo
do imposto é o preço normal que a mercadoria alcançaria ao tempo da exportação.
O contribuinte do imposto é o exportador, assim considerada qualquer pessoa que
promova a saída do produto do território nacional; art. 27 do CTN.

A alíquota do imposto é de 30% (trinta
porcento), conforme instituído pela Lei 9.716/98, podendo ser alterada,
aumentada ou reduzida. A faculdade de elevação do referido tributo pertence ao
Poder Executivo, só que o aumento não pode ser realizado indistintamente. Há o
limite estabelecido em lei, de 05 (cinco) vezes o valor da existente, ou seja,
a alíquota deste tributo não pode ser superior a 150% (cento e cinqüenta por cento).


Da mesma forma que o imposto de importação
e, também, por incidir sobre o comércio exterior, a natureza deste tributo não
é arrecadatória. A União precisa deste tributo para regulamentar o comércio
exterior. O objetivo da fixação da alíquota do IE (Imposto de Exportação) é,
portanto, atender aos objetivos de política cambial. Para tanto é necessário
que o povo tenha conhecimento sobre esta política, sob pena de franquear ao
Executivo um critério subjetivo para aumento de tributo<!--[if !supportFootnotes]-->[1]<!--[endif]-->.
O incentivo para a exportação ajuda o País a equilibrar as contas externas, de
entrada e saída de capital, através da balança comercial; daí a importância de
esta política econômica ficar centrada nas mãos da União, pois atinge a
economia nacional como um todo.



Devido
a esta natureza regulamentadora da atividade de comércio exterior, o ie (Imposto de Exportação) foge a regra
da necessidade de observação do princípio da Anterioridade do exercício fiscal,
o que permite a alteração da alíquota pelo Poder Executivo, desde que atendidos
os limites estabelecidos em lei.



3.5.1.1.3 Do Imposto
de Renda

O Imposto sobre a Renda e Proventos de
qualquer Natureza tem como fato gerador a aquisição de disponibilidade
econômica ou jurídica de renda ou proventos de qualquer natureza; art. 153, II
da CF/88 e art. 43 do CTN.

Segundo o art. 43, I do CTN;
entende-se por renda o produto do capital do trabalho ou da combinação de
ambos, e proventos de qualquer natureza são os acréscimos patrimoniais não
compreendidos no inciso anterior, conforme art. 43, II do CTN. Andou bem o
legislador complementar quando tipificou a acepção “renda”, pois deve ser
interpretada como o produto do trabalho realiza do pelo homem que “recebe uma contraprestação que ‘se qualifica
como “rendimento’”<!--[if !supportFootnotes]-->[2]<!--[endif]-->.


A disponibilidade jurídica consiste no
direito de obter a renda, ou os pressupostos definitivamente constituídos na
forma da lei, decorrente de atividades previstas como lícitas (salário, honorários,
juros, aluguéis). A disponibilidade econômica, na efetiva percepção da mesma, é
a entrada de capital, muito embora, para ela é irrelevante a relação ao direito,
ou decorre de uma situação ilícita, é o caso da disponibilidade decorrente de
jogos de azar, contrabando, juros acima do estipulado.



Há de se esclarecer que o tema em
questão já foi abordado de forma diferente, no sentido de defender a
inexistência da disponibilidade econômica sem que tenha havido, mesmo que há
poucos instantes, a disponibilidade jurídica. Para tanto, se exemplifica com a
questão dos depósitos bancários, pois, uma vez realizado e sem levar em
consideração a disponibilidade jurídica, terminaria por se entender que este
depósito tenha gerado renda, o que não é a verdade<!--[if !supportFootnotes]-->[3]<!--[endif]-->.

A base de cálculo do IRPJ é o montante
real, arbitrado ou presumido, de renda ou provento tributável (CTN, art. 44),
entendido como a renda efetivamente percebida ou o acréscimo patrimonial
docontribuinte, não estando o legislador autorizado à exigência deste tributo
sobre renda ficta





A forma utilizada para o lançamento do
tributo é o modelo por homologação, sendo que a apuração realizada pelo
contribuinte pessoa jurídica se dá através do:

&nbsp;Lucro
Real (resultado contábil do período, onde são adicionados os resultados
operacionais com os não-operacionais, deduzidos da provisão e participações de
debêntures)<!--[if !supportFootnotes]-->[4]<!--[endif]-->, 

lucro
arbitrado
(quando o contribuinte não realiza a escrituração contábil suficiente para
apuração do tributo, este é calculado sob esta modalidade) ou 

lucro
presumido
(este decorre de opção realizada pelo contribuinte, passando ele a pagar
mensalmente sobre um percentual presumido de rentabilidade, é uma forma mais
simples de pagar este tributo) (Decreto 3.000/99). 

O contribuinte do imposto é a pessoa física
ou jurídica detentora de renda ou acréscimo patrimonial, mas a responsabilidade
pelo pagamento do tributo pode ser transferida para terceiros, como é o caso da
obrigação de retenção na fonte. Nesta modalidade especial de pagamento do
imposto de renda a entidade pagadora fica responsável pela retenção e pagamento
do tributo, conforme parágrafo único do art. 45 do CTN. No caso dos outros
entes da federação, distintos da União, em relação à parcela do Imposto de Renda
Retido na Fonte, estas entidades ficam dispensadas de repassar o resultado da
retenção para a União.

Segundo o inciso I, § 2º, do art. 153
da CF/88, o imposto de renda deve seguir os critérios de generalidade, da
universalidade e da progressividade. A progressividade das alíquotas é facilmente
percebida para o caso do imposto incidente sobre a renda das pessoas físicas.
Este mecanismo utiliza classes de remuneração sobre as quais incidirão
alíquotas diferentes. Após decidir pela inconstitucionalidade da
progressividade de alíquotas do iptu,
o stf fez parecer que a
progressividade, para eficácia no mundo jurídico, precisa ter fundamento
constitucional.

3.5.1.1.4 Do Imposto
sobre Produtos Industrializados

O fato econômico motivador da
identificação dos elementos necessários para iniciar a obrigação em recolher o
IPI é a industrialização entendida como o alcance de um novo produto através de
adição de elementos ou processos produtivos de aperfeiçoamento<!--[if !supportFootnotes]-->[5]<!--[endif]-->.
A industrialização também ocorre quando existe a junção de diversos produtos já
industrializados, verbi gratia: para
a industrialização de um colchão, existe a espuma que é unida ao tecido,
transformando-se no produto industrializado.





Como política
tributária, não se poderia permitir que um imposto incidente sobre a
circulação, constituísse um entrave ao desenvolvimento e exploração da
atividade produtiva. então, surgiu o grande desafio de mensurar a base na qual
deveria incidir o tributo, evitando inclusive que houvesse a incidência do
mesmo sobre fato já tributado.

Imaginemos que, no processo produtivo
descrito acima, no qual é adicionado o tecido à espuma para formação do
colchão, verifica-se que o fato econômico é o resultado deste processo, ou
seja, é o valor agregado do produto depois que seus elementos são juntados e
transformados (tecido + espuma); se considerarmos o produto industrializado
como um todo, sem a identificação do verdadeiro fato econômico ocasionador da
obrigação tributária, findaríamos por deturpar a natureza do tributo, provocando,
inclusive sua incidência novamente sobre produtos que já foram objeto de
obrigação tributária, ou seja, fatos jurídicos que já sofreram a incidência.
Aproveitando o exemplo acima, não podemos esquecer que o tecido e a espuma já
receberam tratamento tributário e sua incidência, sendo essencial que sejam
retirados da base na qual irá incidir o tributo.

Identificar o fato jurídico
materializador da hipótese de incidência é caracterizar o tributo cuja incidência
gerará a prestação ao Estado. Imaginar um imposto incidente sobre produção que
não levasse em consideração os elementos do processo produtivo; como poderia
ser identificado um tributo sobre produção se o fato ensejador da obrigação
tributária não leva em consideração os elementos da circulação de produtos?

A identificação da natureza do tributo
só é alcançada na descoberta do fato ensejador do tributo, pois este é a origem
do fato sobre o qual irá incidir a regra jurídica; portanto, se houve outorga
constitucional para a instituição de um tributo, a hipótese deve estar
relacionada com a disposição constitucional. Assim, tendo o constituinte de
1988 outorga do competência para a instituição de Imposto sobre produto
industrializado cujo fato jurídico deveria ser a produção do bem, para alcançar
este fato, viu-se obrigado a criar um critério no qual fosse preservada a
origem econômica do tributo; daí surgiu a não-cumulatividade.

Os tributos que incidem sobre a produção
e circulação de produtos influenciam no desenvolvimento econômico das nações,
afetando os produtos decorrentes de industrialização. Estes tributos têm seu
fato gerador confundido com diversos outros ocorridos anteriormente. Surge
então a necessidade de um critério para aferir a incidência exclusiva sobre o
fato gerador. Não esqueçamos que o fato gerador dos impostos incidentes sobre a
produção é a realização econômica de um produto, muitas vezes constituído por
outros bens, que já serviram de fato gerador do tributo. 

Como não há uma forma lógica e prática
para aferir a influência destes bens na constituição do produto, a solução
encontrada foi a instituição de um regime especial a incidir sobre fatos jurídicos
distintos.





3.5.1.1.5
Do Imposto sobre Crédito, Câmbio e Seguro, Títulos e Valores Mobiliários

O Imposto sobre operações de crédito,
câmbio e seguro, e relativas a títulos e valores mobiliários tem como fato
gerador as operações de crédito, de câmbio, de seguro e de títulos ou valores
mobiliários, conforme art. 153, V da CF/88 e art. 63 do CTN. “Operações”, neste
sentido:



“são
os atos jurídicos praticados com crédito, seguros e títulos ou valores
mobiliários. A exemplo do que ocorre com o ICMS, elas podem suceder desde o
nascimento destes contratos ou títulos representativos, na sua circulação ou
extinção”<!--[if !supportFootnotes]-->[6]<!--[endif]-->. 

A base de cálculo é o fator econômico
envolvido no valor da operação. São contribuintes os tomadores, os operadores
de câmbio, os compradores ou vendedores da moeda estrangeira; nas operações de
seguro, os segurados; e, nas operações com títulos e valores mobiliários, seus
adquirentes e os títulos de aplicações financeiras. 

As alíquotas são variáveis em função
da especificidade das operações e de conformidade com o período de tempo, cuja
majoração não se sujeita ao Princípio da Anterioridade, desde que atendidos,
também, os limites máximos previamente estabelecidos em lei. A razão desta
exceção de sujeito ao princípio decorre de sua natureza intervencionista no
sistema financeiro, servindo, assim, como elemento regulador da atividade de capitais.
O valor máximo da alíquota a ser aplicada é de 1,5% (um e meio por cento),
conforme determina o art. 1º da Lei 8.894/94; na incidência sobre operações de
crédito, 25% (vinte e cinco por cento), conforme determina o art. 5º da Lei
8.894/94; 0%(zero por cento), 2%(dois por cento) ou 7%(sete por cento) nas
operações de seguros, conforme determina o art. 1º do Decreto Lei 1.783/80;
1,5% (um e meio por cento) nas operações com títulos ou valores mobiliários,
conforme determina o art. 1º da Lei 8.894/94; e 1% (um por cento) nas operações
com ouro, conforme art. 4º da Lei 7.766/89.



A forma de lançamento do tributo também
se dá por homologação, sendo os contribuintes
e responsáveis pelo pagamento do tributo, obrigados a calcular seu montante e
promover o recolhimento, ficando a Secretaria da Receita Federal autorizada a
homologar estes cálculos no prazo estipulado no § 4º do art. 150 do CTN. 

3.5.1.1.6 Do Imposto sobre
a Propriedade Territorial Rural

O imposto sobre a propriedade territorial
rural tem como fato gerador a posse, propriedade ou domínio útil de imóvel
situado fora da zona urbana dos municípios. É considerada área urbana a que
reunia dois requisitos dos previstos no § 1º do art. 32 do ctn, no caso, melhoramentos realizados
pelo poder público, como p. exemplo a existência de meio-fio, abastecimento
d’água; esgoto; iluminação pública, escola primária.

A base de cálculo é o valor da terra
nua tributável, encontrada mediante a multiplicação do valor da terra nua pelo
cociente entre a área tributável e a área total do imóvel. O valor da terra nua
é encontrado pela subtração do valor total do imóvel das construções, culturas,
pastagens e florestas, conforme o disposto no inciso I do § 1º do art. 10 da
Lei 9.393/96. A área tributável é o resultado da subtração da área total pelas
áreas discriminadas no inciso II, do § 1º do art. 10 da Lei 9.393/96.

Este tributo tem o condão de se tornar
um instrumento público contra o latifúndio, posto que a própria Constituição
Federal prevê a possibilidade de utilização da progressividade da alíquota do imposto, com o objetivo de
desestimular a manutenção de propriedades improdutivas; § 4º do art. 153 da CF/88. A progressividade que incide no
imposto territorial rural é a progressividade
extrafiscal, pois não está relacionada com a capacidade contributiva dos
contribuintes e sim, com a utilização efetiva da área total da propriedade,
como esclarecido alhures. Embora fundamentada na área produtiva, alguns
juristas têm entendido ser inconstitucional a progressividade imposta neste
caso, pois, por ter como parâmetro a produtividade, findaria por exigir uma
prestação tributária superior ao proporcionalmente devido pelo contribuinte, sustentando
assim a sua inconstitucionalidade<!--[if !supportFootnotes]-->[7]<!--[endif]-->.










3.5.1.1.7 Do Imposto
sobre Grandes Fortunas

O imposto sobre
grandes fortunas, embora previsto pela Constituição Federal no art. 153, VII,
até hoje não foi instituído, devido à dificuldade para determinar a base de
cálculo e os contribuintes.

Este imposto tem por natureza a tributação
sobre as fortunas pessoais, desestimulando a concentração de patrimônio em mão
de pessoas naturais.

Apesar de existir um Projeto de Lei do então
Senador Fernando Henrique Cardoso, até hoje o congresso nacional não
prontificou a aprovar a imposição tributária, o mais curioso é que passados
quase 08 na presidência da república o autor do projeto não se debruçou em sua
aprovação, preferindo elevar a carga tributária mediante a majoração do pis, da cofins e a criação e perpetuidade da cpmf.





3.5.1.2&nbsp;&nbsp; Dos Impostos Estaduais


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