Ajustamento contábil
Autor: Sidclei Bernardo | Publicado: 2013-07-18T05:05:00-07:00






Ajustamento contábil&nbsp;é um processo no qual
as&nbsp;empresas&nbsp;ao organizarem o&nbsp;balancete
de verificações, devem, se necessário, lançar dados ajustados, em
virtude da atualização de movimentos ocorridos em determinados períodos. Esses
ajustes devem ser realizados antes das&nbsp;apurações de resultado, para
maior fidelidade à realidade&nbsp;patrimonial&nbsp;e econômica das&nbsp;entidades, nos&nbsp;balanços&nbsp;mensais e fechamentos
de exercício (vide&nbsp;orçamento).





Ajustes em
disponibilidades


O&nbsp;ativo
disponível&nbsp;reúne única e exclusivamente&nbsp;contas&nbsp;representativas
de&nbsp;dinheiro&nbsp;disponível ou em depósito de
livre movimentação bancária.

Para
escrituração na&nbsp;conta caixa&nbsp;deve-se
registrar movimentos de entrada e saída de moeda corrente. Em caso de&nbsp;duplicatas, vales, recibos, despesas diversas,&nbsp;cheques&nbsp;não descontados, faz-se lançamentos de ajustes
ao final de cada mês, através dos&nbsp;extratos bancários.

Em virtude
de cobranças,&nbsp;empréstimos,&nbsp;descontos&nbsp;e&nbsp;juros&nbsp;cobrados
ou aplicados, os&nbsp;bancos&nbsp;lançam os encargos financeiros
através de ajustes, que se fazem presentes nos extratos, os quais serão
utilizados para confrontar as contas bancária e contábil em contas movimento.
Esse procedimento é conhecido no Brasil como "conciliação bancária".

Também
ocorrem ajustes de atualização de saldo e reconhecimento de lucros acumulados
nas contas de aplicações.



Ajustes nas
contas a receber


São dois os
tipos de contas a receber:

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Vendas a prazo.

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Empréstimos a sócios ou a terceiros.

As primeiras
mais significativas merecem destaque, devido às diversas possibilidades de
operação. As últimas, devido à incidência de juros e&nbsp;correções monetárias,
fazem referência a atualização de valores.

Duplicatas descontadas

Quando se
trata de&nbsp;duplicatas&nbsp;a entidade poderá entregá-las
a uma agência bancária para negociação, onde o banco repassa o valor do titular
à empresa e o mantém em seu poder para futura cobrança na data de vencimento,
ficando consigo o valor correspondente aos juros.

As
duplicatas descontadas são a contrapartida das duplicatas a receber, pois
existe a figura do 'direito regressivo'. A instituição bancária desconta da
empresa que as emitiu, o que as torna uma obrigação financeira, sendo que para
fins de análise, a reclassificação no Passivo Circulante é correta, pois, não
havendo sua liquidação da data do vencimento o compromisso passa a ser da
empresa emitente.

Duplicatas em cobrança simples

As empresas
utilizam duas maneiras de proceder à cobrança de duplicatas a receber: na
primeira conservando-as em poder da empresa e ela própria faz a cobrança; na
segunda, realiza a cobrança através de bancos, os quais ficam com elas em seu
poder aguardando que o devedor compareça para efetivar o pagamento.

Quando se
trata de cobranças de forma simples a entidade deverá efetuar o lançamento e
registrar as duplicatas após o recebimento em contas de compensação.









Provisão para crédito de liquidação
duvidosa PCLD (antes conhecido como PDD)

Todos os
possíveis prejuízos futuros devem ser contabilizados no exercício em que foram
observados. O maior problema é como saber quando uma conta a receber torna-se
incobrável e como determinar o valor do prejuízo que a empresa terá.


Nenhuma entidade pode prever que um cliente (físico&nbsp;ou&nbsp;jurídico) não terá condições futuras de
liquidar suas dívidas, portanto, por precaução, deve-se fazer verificações nas
contas a receber, em aspecto contábil e fiscal, para constar se há clientes com
concordatas ou em estado de falência, pois com reconhecimento antecipado, ela
poderá adotar o critério de provisionar valor equivalente a 3% sobre o valor de
contas a receber.



Ajustes nas
aplicações em curto prazo


Os
lançamentos de ajustes destas aplicações dependem das condições da aplicação,
ou seja, se são&nbsp;pré-fixados&nbsp;ou&nbsp;pós-fixados.
No caso da aquisição de um título o qual representa a aplicação do recurso, o
lançamento contábil é simples: debita a conta de respectiva aplicação e credita
a conta “caixa” ou “banco conta movimento.”, dependendo de onde tenha se originado o
dinheiro aplicado. Até a data do balanço, é aplicado um rendimento de 3,5%
sobre o valor aplicado.



Ajustes nas
mercadorias em estoque


Na compra de
mercadorias o que mais importa é o documento fiscal de compra, no processo
avaliador de quantidade e qualidade da mercadoria.

Além dos
registros de entrada de mercadorias, deve-se também realizar os registros de&nbsp;impostos(IPI,&nbsp;ICMS).

Os ajustes
contábeis mais comuns nas mercadorias são: eventuais baixas por
insubsistências, descontos comerciais ainda não reconhecidos contabilmente,
devoluções efetuadas por problemas de desconformidades com as especificações do
pedido, além dos impostos recuperáveis, eventualmente ainda embutidos nos
valores das mercadorias.

Contabilização dos impostos
recuperáveis

Imposto
recuperável é todo imposto que incide sobre a aquisição de insumos de produção,
como: matéria-prima, materiais de industrialização, embalagens; nos casos em
que a empresa compradora estiver sujeita ao mesmo imposto por ocasião em que
efetuar as vendas dos produtos fabricados, como é o caso do IPI e ICMS.

Impostos não recuperáveis

Incidem
sobre a receita da entidade, gerados em decorrência da realização de receita,
são considerados despesas e deduzidos da receita bruta.

Os impostos
não recuperáveis são:

<!--[if !supportLists]-->1.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->- Imposto sobre serviços(ISS):
Incide sobre a prestação de serviços, num percentual limitado a 5% , recolhido
pelos cofres municipais.

<!--[if !supportLists]-->2.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->- Programa de integração social(PIS):
Sobre receitas de qualquer origem, com percentual variado é arrecadado pelo
gov. Federal em favor dos trabalhadores.

<!--[if !supportLists]-->3.&nbsp; &nbsp;&nbsp;<!--[endif]-->- Contribuição social(COFINS): Incidente sobre as vendas da entidade, instituída
pelo gov. Federal frente às despesas da área social. Provisionando todo mês o
valor devido a título de contribuição, da mesma forma que o IPI.



Ajustes nas
contas a apropriar


Referentes a
pagamentos antecipados, cujos benefícios e prestação de serviços serão
efetuados apenas em&nbsp;exercícios
futuros.

Principais
despesas pagas antecipadamente:

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Prêmios de seguros e apropriação;

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Encargos financeiros a apropriar;

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Aluguéis a apropriar;

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Material de consumo a apropriar;

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Despesas de manutenção a apropriar.



Ajustes nas
contas a pagar


O exercício
social corresponde a um período contábil, geralmente 12 meses, ao fim do qual a
entidade deve realizar seu balanço patrimonial, apurando o resultado oficial de
suas atividades nesse período. As despesas de um exercício, os gastos
desembolsados ou previstos, necessários ao desenvolvimento das operações da
empresa, e incorridas dentro do período contábil considerado como o do
exercício social. As receitas de um exercício representam o numerário que uma
entidade recebe ou tem previsão de receber, proveniente das suas operações
ocorridas durante o período contábil. Finalmente, o resultado do exercício de
uma empresa consiste na diferença entre as despesas e receitas inerentes ao
período contábil, compreendido pelo exercício social.

Para que o
governo antecipe o pagamento do&nbsp;imposto de renda, atualmente, as empresas têm
elaborado seus balanços mensalmente.

Provisionamento das despesas a pagar

As
principais despesas de final de mês são: encargos sociais, previdenciários e
trabalhistas, impostos, taxas, encargos, honorários, pró-labore, alugueis e
diversas outras obrigações.

O
provisionamento das despesas consiste em debitar a despesa e creditar uma conta
no passivo que represente o tipo de obrigação que ela gera.



Ajustes em
contas de receitas]


O
ajustamento deve ser feito para registrar as receitas realizadas e não
recebidas como as recebidas e ainda não executadas.

Receitas&nbsp;realizadas e não recebidas: são
aquelas que já foram computadas no resultado da empresa, porém ainda não foram
realizadas financeiramente, constituem os direitos da empresa, receitas a
receber.

Para
apropriação das receitas ganhas e ainda não recebidas debita-se uma conta de
ativo que representa o direito e credita-se uma conta que representa a receita
respectiva.

Receitas
recebidas antecipadamente: Algumas entidades recebem antecipadamente o
pagamento por produtos a serem entregues ou por serviços a serem prestados.
Isso cria a obrigação de prestar serviço ou entregar o produto em data futura.



Ajustes em
empréstimos e financiamentos


Títulos
a pagar: Normalmente com prazo de vencimento de 90 ou 120 dias, os
títulos são&nbsp;empréstimos&nbsp;bastante
requisitados. Os encargos são pagos no ato do recebimento do empréstimo,
antecipadamente.

Financiamentos&nbsp;em geral: Geralmente estes
estão sujeitos a correções, devido à desvalorização da moeda, os quais,
dependendo dos termos do contrato, podem ser pagos periodicamente ou
incorporados ao valor do principal, para unificação do pagamento.



Ajustes
contábeis no ativo permanente


Investimento
de origem mais duradoura reúne bens e diretos destinados a formar os meios e
instrumentos para a produção ou realização das atividades da entidade; os
recursos denominados ‘ativos diferidos’ são aplicados em despesas que
contribuirão para a formação do resultado de mais um exercício social.

Investimento

Os
principais são:.

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Títulos de renda: Proporcionam
rendimento, constituídos de juros e correção monetária.

Fundos
mútuos de investimentos: Aquisição de cotas de fundos, com objetivo de auferir
lucros, através do resgate de uma cotação maior.

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp; Ações de outras empresas: Aplicação de
numerário no capital de outras entidades, com o controle de todo esse capital
ou parte dele, ou apenas para obter rendimento.

Todo
investimento pode gerar ganhos ou perdas. São dois os grupos de investimentos.

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp; &nbsp;Títulos de Renda: Os rendimentos
aumentam o valor do investimento, rendem juros e correção monetária.

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp; &nbsp;Os rendimentos não aumentam o valor dos
investimentos.

A técnica
contábil para proceder ao ajustamento dos investimentos, de acordo com o seu
valor de mercado, quando este for menor que o valor contabilizado, consiste na
constituição da ‘previsão para desvalorização de investimentos’, tal como
aquela utilizada na atualização dos valores dos estoques.

Contabilização
da baixa de investimentos: ocorre por ocasião do resgate de algum investimento
de renda, ou por ocasião da alienação de investimentos de riscos como ações,
fundos e outros títulos de investimentos mais permanentes.

Procedimento
contábil: Debita-se na conta que recebe o produto do resgate, “caixa/banco”, e
credita-se na respectiva conta do investimento, zerando-a por conseguinte. Uma
diferença entre o valor resgatado e o valor contabilizado, faz-se o lançamento
de correção, credita uma conta de receita pelo valor resgatado a maior ou
debita uma conta de despesa a menor.

No
investimento não atualizado periodicamente deve-se creditar a conta do respectivo
investimento alienado, no valor da incorporação mais ajustes realizados até o
momento, creditar uma conta de apuração do resultado denominada de “Resultado
da alienação de investimentos.

Um
investimento alienado sendo ajustado por desvalorização de investimento
anterior Não compensado contabilmente procede-se ao estorno da previsão,
debitando a conta “Previsão para desvalorização de investimentos” e creditando
a conta “Resultado da alienação de investimentos”.

Então,
efetua-se o lançamento do produto da alienação, debitando na conta que recebe o
valor da operação sendo ‘caixa/banco’, creditando a conta “Resultado na
alienação de investimentos”, sendo apurado o resultado líquido obtido.

Imobilizado

Também
chamado de&nbsp;Ativo Fixo, são um
conjunto de bens de permanência mais duradoura, destinados a realização de
atividades e manutenção na entidade.

Para separar
as despesas geradas do imobilizado, seus elementos são divididos em duas
categorias:

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp; “Bens em operação”, agrupa os bens que
estão em operação, gerando despesas que são incorporadas às despesas do
exercício.

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;“Bens em andamento”, são os bens que
ainda não estão em operação, quando for o caso geram despesas que devem ser
ativadas para amortização futura.

Elementos do
imobilizado devem estar representados no balanço patrimonial pelo respectivo custo
de aquisição, estes e mais outros elementos do ativo permanente são avaliados e
corrigidos monetariamente, deduzidos assim dos valores da depreciação,
amortização e/ou exaustão.

Conforme a
determinação do valor de aquisição e avaliações posteriores, em geral os bens
são classificados em:

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Bens adquiridos de terceiros;

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Bens construídos;

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Bens recebidos por doação; e

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Bens incorporados pela integralização
do capital.

A entidade
realiza gastos relativos à manutenção, que podem ser de pequeno, médio e grande
valor monetário.

Gastos
capitalizáveis são os que irão beneficiar mais de um período contábil, devem
ser adicionados ao valor do bem no ativo imobilizado, sendo corrigido e
depreciado segundo os procedimentos normais. Ex.: Custo de aquisição do bem
custo de instalação e montagem, custo de reformas duradouras, entre outros.

Gastos do
período são os que devem ser contabilizados as despesas do período, pois só
beneficiam um exercícios são necessários para manter o bem imobilizado em
condições de operação, não lhe aumentando o valor. Ex.: Manutenções e reparos
periódicos. Periodicamente a autoridade fiscal fixa limites máximos de gastos
em bens que podem ser considerados despesas do período.

Baixas de
bens imobilizados: são eles retirados em decorrência da alienação, extinção,
desgaste ou exaustão, devem ser baixadas nas respectivas contas.

É feito um
crédito na conta que contém seu valor de custo corrigido monetariamente, e um
débito na respectiva conta de depreciação acumulada, contrapartidas são
lançadas numa conta de resultado do período denominada de “Resultado na
alienação de bens imobilizados”, a qual evidência o valor líquido do bem
baixado, bem como receber a crédito o valor obtido na sua alienação, se houver.

Depreciações, exaustões e amortizações

O ativo
imobilizado é integrado por elementos que tem como características comuns à
durabilidade, permanecendo no patrimônio da entidade geralmente acima dos dois
exercícios sociais. Possui algumas exceções como é o caso de terrenos e áreas
de terra, os quais possuem uma vida útil limitada.

A diminuição
do valor dos elementos do ativo imobilizado será registrado nas contas de:

<!--[if !supportLists]-->1.&nbsp; &nbsp;<!--[endif]-->Depreciação: Quando corresponde a perda do
valor dos direitos que tem por objetivos bens físicos.

<!--[if !supportLists]-->2.&nbsp; &nbsp;<!--[endif]-->Amortização: Quando corresponder à perda do
valor, do capital aplicado na aquisição de direitos.

<!--[if !supportLists]-->3.&nbsp;&nbsp;<!--[endif]-->Exaustão: Quando corresponder à parte do
valor, decorrentes da sua exploração.

São
necessários os seguintes elementos para determinar o valor da depreciação
mensal ou anual:

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;&nbsp;<!--[endif]-->Valor do elemento: Identificar o valor
contábil do bem a ser depreciado, composto do valor da aquisição mais
incorporações e atualizações monetárias;

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Vida útil estimada: Variável;

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp; &nbsp; &nbsp;&nbsp;<!--[endif]-->Taxa de depreciação: Feita através de
uma operação matemática; toma-se o indicador 100 e divide-se pelos anos de vida
útil do elemento, obtendo sua taxa anual de depreciação, dividindo por 12
meses, da taxa mensal.

As taxas
anuais mais comumente usadas são:

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Máquinas, equipamentos, móveis e
utensílios – 10%:

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Veículos de carga e transporte – 20%;

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Veículos de uso administrativo – 10%;

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Construções – 4%.

Método de
depreciação: existem vários métodos de depreciação. Ao escolher o mais
conveniente, é preciso encontrar o valor do elemento a ser depreciado. Ao fixar
este valor deve ser levado em conta o valor residual, ou seja, o valor de
revenda. Temos que definir um percentual de valor residual para então
diminuí-lo do valor corrigido do bem, assim encontramos o valor a depreciar.

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Método das quotas constantes ou linha
reta: O bem terá um desgaste constante, mês a mês, ano a ano, dentro de sua
vida útil estimada.

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Método das unidades produzidas:
Capacidade de produção da máquina ou equipamento ao longo de sua vida útil
estimada.

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Método de horas trabalhadas: Horas
estimadas de vida útil do bem, geralmente fornecidas pelo fabricante.

Se nos casos
acima estiver trabalhando com depreciação do mês deve-se dividir a taxa por 12
meses.

O saldo da
conta ’Depreciações’ é transferido para a apuração do resultado, e
‘Depreciações acumuladas’ permanece com o saldo da contabilização, vai
acumulando as depreciações dos diversos períodos até completar 100%.

Diferido

Os elementos
que constituem o terceiro grupo de contas do ativo permanente, são as contas
que integram o “diferido”. São as aplicações de recursos em despesas que
contribuirão para a formação do resultado de mais um exercício social.


As contas de ativos diferidos são:

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Gastos de implantação e
pré-operacionais;

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Pesquisa e desenvolvimento de produtos;

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Gastos de implantação de sistemas e
métodos;

<!--[if !supportLists]-->·&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
<!--[endif]-->Gastos de reorganização.

Resultados
na fase pré-operacional devem ser contabilizados como conta redutora neste
grupo, sendo apropriadas pelos resultados dos períodos em que as despesas serão
amortizadas.

Avaliação e
amortização: a amortização não poderá ser em prazo superior a dez anos, a
partir do inicio da operação normal ou do exercício em que se passem a ser
usufruídos os benefícios delas decorrentes, devendo ser registrada a perda do
capital quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinam,
ou comprovado que essas atividades não poderão produzir resultados suficientes
para amortizá-los.

O valor de
amortização do ativo diferido é o valor corrigido, composto de valores
originais e de atualizações monetárias processadas periodicamente. O tempo
estimado de amortização é de no máximo dez anos, deixando em aberto um
intervalo de tempo de aproximadamente oito anos, para que a entidade proceda à
amortização total do valor diferido.



Bibliografia


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