Resumo de Contabilidade
Autor: Daniel | Publicado: 2015-05-15T08:25:00-07:00

Contabilidade Básica


Ms. Daniel Nonato


1 - O História da Contabilidade

A história da contabilidade se inicia nos tempos do homem das cavernas. Pesquisas

arqueológicas recentes feitas na Síria, Israel e no Iraque ( antiga Mesopotâmia )

localizaram fichas de barro que possivelmente foram usadas para controle de estoque e

que remontam a aproximadamente 8.000 AC. Daí se conclui que, já naqueles tempos, o

homem se preocupava em ter o controle dos estoques dos seus bens.

Na pré-história, quando a inteligência humana ainda era pouco desenvolvida, o Homem

de Neandertal caçava, pescava e as vezes, chegava a disputar carniça com outros

animais. Com o surgimento do Homo Sapiens, homem pensante, houve uma evolução.

Este também caçava e pescava, mas tinha uma enorme diferença com relação ao homem

de Neandertal. O homem percebeu que poderia acumular riqueza através da criação

extensiva de animais e do cultivo de cereais.

Surgia então a necessidade de se fazer o controle dos excedentes da produção. À medida

que o homem passou a acumular riqueza e esta a se transformar em patrimônio, a

contabilidade apareceu como a técnica para o controle do seu patrimônio.

Controle Rudimentar : o homem controlava seus estoques com pedras, ossos de

animais, folhas de árvores ou desenhos. Evolução do Controle : o homem passou a

utilizar fichas de barro para controlar seus estoques com sinais pictográficos.

Com o excedente em seus estoques, o homem passou a realizar trocas de mercadorias

conforme as suas necessidades. Os que tinham estoques de cereais em excesso,

trocavam por outras mercadorias que necessitavam, como exemplo pode-se destacar a

troca por armas, por animais para criação, por peixe seco ou ainda outros tipos de

cereais. Através destas trocas é que finalmente surgiu o comércio. Com isso, o comercio

veio se consolidando como uma atividade mercantil e com ele, a contabilidade se fazia

presente, registrando as operações e controlando as variações que estavam ocorrendo

nos patrimônios das pessoas. Um detalhe deve ser destacado nesta evolução. Os

registros contábeis foram evoluindo de acordo com as necessidades de controle dos

registros das operações. Em outras palavras, quando mais intensificado ficou o

comércio entre as pessoas, maior ficou a necessidade de os comerciantes controlarem

suas operações de forma eficiente. Os registros eram feitos de forma empírica ( sem

técnica ) não existindo uma uniformidade. Não havia uma preocupação em se criar

normas para uniformizar tais registros. Cada comerciante registrava de acordo com o

seu conhecimento e conveniência.

3 - A Evolução do Pensamento Contábil

No século XV a Itália era praticamente o centro mercantil europeu. Em diversas cidades

deste país o comercio fervilhava ardentemente, negociações de grande vulto eram

realizadas entre os diversos comerciantes surgindo aí uma nova preocupação com os

registros das operações. Os registros eram feitos através das partidas simples, um

método vulnerável para as operações de vendas a prazo. Surge então a preocupação com

a sistematização dos registros das operações.

Neste século XV, finalmente, é que veio surgir o registro das partidas dobradas, que tem

em sua essência a idéia de que, para cada débito(s), haverá um crédito(s)

correspondente. Este método ficou conhecido na época como método de Veneza

Pacioli, apud,Schmidt (2000,p.36). Na verdade, ele foi um dos primeiros divulgadores

pois, sua obra , La Summa de Arithmética, Geometria, Proportioni et Porportionalitá,

datada de 10 de novembro de 1494 trata de assuntos diversos, tais como aritmética,

álgebra, geometria e comércio. O assunto Partidas Dobradas que na época era conhecido

como Método de Veneza, é mencionado pelo autor da página 197 à 210 - Tratado XI De

Computis et Scripturis, o qual afirma que neste capítulo, descreveu o melhor método

Um dos primeiros manuscritos que tratam das partidas dobradas data de 1458 e o autor

foi Benedetto Cotrugli. Sua obra não se disseminou pela Europa porque foi manuscrita,

um processo demorado e principalmente caro, ao passo que a obra de Pacioli foi

impressa em quantidade considerável e disseminada por todo o continente.

4 - Conceito de Contabilidade

A Contabilidade é o instrumento que fornece o máximo de informações úteis para a

tomada de decisões dentro e fora da empresa. Ela é muito antiga e sempre existiu para

auxiliar as pessoas a controlar seus patrimônios e tomarem decisões. Todas as

movimentações que houver no patrimônio de uma empresa são registradas pela

Contabilidade, que, em seguida, resume os dados registrados em forma de relatórios e

os entrega aos interessados em conhecer a situação da empresa. Esses interessados,

através destes relatórios, analisam os resultados obtidos e tomam as decisões em relação

aos fatos futuros. Segundo Gomes (2000,p.5), em resumo, podemos dizer que o

conhecimento sobre os conceitos contábeis por parte das pessoas com formação em

áreas não-relacionadas à Contabilidade é importante para: análise e interpretação de

dados financeiros; planejamento e controle do patrimônio (pessoal ou empresarial);

cooperação, coordenação e comunicação com outras áreas da empresa.

5 - A Prática da Contabilidade e seus Usuários

O enfoque deste texto é a Contabilidade Geral que pode ser aplicada a diversos ramos

- Atividades Agropecuárias

- Contabilidade Securitária, etc.

Os usuários são as pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam pela

situação da empresa e buscam na Contabilidade as suas respostas. Evidentemente, os

gerentes (administradores) não são os únicos que utilizam a Contabilidade. Os

investidores, aqueles que aplicam dinheiro na empresa, estão interessados em obter

lucro, por isso se utilizam dos relatórios contábeis, analisando se a empresa é rentável;

os fornecedores de mercadorias querem saber se a empresa tem condições de pagar sua

dívidas; os bancos emprestam dinheiro desde que a empresa tenha condições de

pagamento; o governo quer saber quanto de impostos foi gerado para os cofre públicos;

existem ainda outros interessados como os empregados, os concorrentes, os clientes, os

6 - Conceito de Patrimônio

As vezes, quando paramos em frente a uma grande empresa e ficamos observando o

tamanho dos prédios, os veículos que ela possui, o estoque de mercadorias e tudo mais,

ficamos a imaginar que o patrimônio daquela empresa é muito grande,

conseqüentemente, que ela também é muito rica. A mesma coisa acontece quando

olhamos uma pessoa que tenha um Jeep Cherokee do ano, um Jet-ski , uma Moto

Kawasaki 1000 cc do ano, um apartamento na Av. Vieira Souto no Rio de Janeiro, uma

casa na praia de Búzios, etc, Também imaginaremos que esta pessoa tem um tremendo

patrimônio é muito rica. Nossas conclusões podem estar certas ou completamente

Para a Contabilidade riqueza se mede de outra forma. Para se medir a riqueza de uma

pessoa, seja ela física ou jurídica, necessário se faz que suas dívidas também sejam

incluídas nesta avaliação toda. Então, aquela empresa que vimos, primeiramente, com

veículos, estoques e prédios imponentes, de repente pode estar passando por

dificuldades financeiras porque possui muitas dívidas, ou ainda o pior, poderá estar a

um passo da falência. A mesma coisa pode acontecer com aquela pessoa que tem o Jeep

Cherokee, a moto Kawasaki e tudo mais. Ela poderá estar endividada até o pescoço,

devendo até a alma para bancos, agiotas, lojas, e outros credores. Para a Contabilidade,

as dívidas também fazem parte do patrimônio.

O termo Patrimônio significa, a princípio, o conjunto de Bens pertencentes a uma

pessoa ou a uma empresa. Compõe-se de valores a receber. Para a Contabilidade esses

valores a receber são denominados de Direitos.

Relacionando-se apenas os Bens e os Direitos, não se pode identificar a verdadeira

situação de uma pessoa ou empresa. Faz-se necessário evidenciar as Obrigações

(dívidas) referentes aos bens e direitos. Em Contabilidade a palavra Patrimônio tem

sentido amplo: de uma lado temos o conjunto de Bens e Direitos de uma pessoa ou

empresa e de outro lado as Obrigações a serem pagas.

7 - Representação do Patrimônio de uma Empresa

OBRIGAÇÕES DIREITOS

2.8 - Conceituando Bens, Direitos e Obrigações

Entende-se por Bens as coisas úteis, capazes de satisfazer às necessidades humanas. Se

eles têm forma física, são palpáveis, denominam- se bens tangíveis: veículos, imóveis,

estoque de mercadoria, dinheiro, móveis e utensílios, ferramentas, etc. Os bens

incorpóreos, não palpáveis, são denominados de bens intangíveis: marcas, patentes de

invenção, ponto comercial, etc.

Em Contabilidade entende-se por Direitos o poder de exigir alguma coisa de alguém.

São denominados de valores a receber, títulos a receber, contas a receber, etc. No que

tange a empresa, o direito a receber mais comum decorre das vendas a prazo, quando a

empresa vendedora emite uma duplicata como documento comprobatório da transação.

Esse direito denomina-se duplicatas a receber. Como exemplos de outros direitos

podemos destacar alugueis a receber, promissórias a receber, impostos a recuperar, etc.

Obrigações são dívidas com outras pessoas. Em Contabilidade tais dívidas são

denominadas obrigações exigíveis, compromissos que deverão ser pagos nas datas de

vencimento. Uma obrigação exigível bastante comum nas empresas é a compra de

mercadorias a prazo. Nesta operação a empresa compradora fica devendo ao fornecedor

da mercadoria; por essa razão, essa dívida é conhecida como fornecedores, que também

poderá ser chamada de duplicatas a pagar.

Outras obrigações exigíveis são com o governo; impostos a recolher -- com as

financeiras; financiamentos a pagar -- com o INSS e FGTS; encargos sociais a recolher

– com o locador do prédio; aluguéis a pagar.

QUADRO 01 - REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO

BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES

Empréstimos

Fornecedores

Financiamentos a pagar

Impostos a Recolher

Encargos Sociais a Recolher

Aluguéis a Pagar

Títulos a pagar

Promissórias a Pagar

Contas a Pagar

Nesta representação, coloca-se no lado esquerdo os Bens e Direitos e no lado direito as

Obrigações. Isso ocorre por mera convenção. Na Inglaterra colocam-se primeiramente

as obrigações e depois os bens e os direitos.

9 - Patrimônio Líquido = Situação Líquida

Para se conhecer a riqueza líquida da pessoa ou de uma empresa, precisamos somar os

Bens com os Direitos e desse total, subtraem-se as Obrigações. O resultado obtido será

a riqueza líquida. Em alguns casos o somatório dos Bens mais os Direitos superam o

valor das Obrigações. Nestes casos o Patrimônio Líquido destas empresas é positivo, ou

seja, a verdadeira riqueza. Noutros, porém, quando as Obrigações superam os Bens e

Direitos, o Patrimônio Líquido será negativo, não havendo riqueza.

Exemplo da Empresa Fictícia

BENS R$ 100.000,00

DIREITOS R$ 50.000,00

OBRIGAÇÕES R$ 90.000,00

Análise: Patrimônio Líquido = ( Bens + Direitos ) - Obrigações

Patrimônio Líquido = (100.000,00 + 50.000,00) -

&nbsp;Patrimônio Líquido = R$ 60.000,00 positivo

ANÁLISE: Neste caso significa que a empresa demonstra ter lastro para honrar seus

compromissos e ainda resta uma quantia positiva de R$ 60.000,00. É uma situação

10 - Fazendo Demonstrações Financeiras

As Demonstrações Financeiras previstas na Lei 6404/76 são as seguintes:

- Demonstração do Resultado do Exercício

- Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados

- Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos

O Balanço Patrimonial, a Demonstração de Resultado do Exercício e a Demonstração

de Lucros ou Prejuízos Acumulados devem ser transcritos no livro diário.

Em substituição à Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, as empresas

poderão elaborar a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, para efeito de

As sociedades anônimas de capital aberto (aquelas que negociam suas ações nas bolsas

de valores) são obrigadas a publicar nos jornais de maior circulação, anualmente, os

seus resultados. Assim, as demonstrações de cada exercício devem ser publicadas com

indicação dos valores correspondentes às demonstrações do exercício anterior.

As demonstrações financeiras deverão ser complementadas por notas explicativas e

outros quadros analíticos, sendo necessárias ao bom esclarecimento da situação

patrimonial e dos resultados do exercício.

11 - Fazendo o Balanço Patrimonial

É a demonstração destinada a evidenciar, resumidamente, o patrimônio da entidade,

quantitativa e qualitativamente. É a demonstração que relata os Bens e Direitos

(ATIVO), e as Obrigações (PASSIVO) e a participação dos sócios (PATRIMONIO

LÍQUIDO). Ela revela a posição patrimonial e financeira da empresa.

QUADRO 02 – BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE

REALIZÁVEL A LONGO

ATIVO PERMANENTE RESULT. EXERC.

EXIGÍVEL A LONGO

PRAZO

FUTUROS

&nbsp;IMOBILIZADO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

TOTAL TOTAL

No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que

registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação

As contas do Ativo serão classificadas por ordem decrescente de liquidez.

São classificados neste grupo os Bens e Direitos que se realizarão no exercício social

seguinte. Fazem parte deste grupo, os subgrupos abaixo discriminados:

&nbsp;Bancos Conta Corrente

&nbsp;Aplicações Financeiras de Curto Prazo

DUPLICATAS A RECEBER (clientes)

&nbsp;(-) Duplicatas Descontadas

&nbsp;(-) Provisão para Devedores Duvidosos

OUTRAS CONTAS A RECEBER

&nbsp;Adiantamento a Empregados

&nbsp;Depósitos Compulsórios

&nbsp;Outras Contas de Curto Prazo

14 - Direitos e Obrigações Realizáveis a Longo Prazo

São classificadas neste grupo os Bens e Direitos que irão realizar-se após o exercício

social seguinte derivados de vendas, prestação de serviços, aplicações financeiras e

adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas, diretores, acionistas, que não

constituírem negócio usuais na exploração do objeto da empresa.

EMPRÉSTIMOS A COLIGADAS

DUPLICATAS A RECEBER de LONGO PRAZO(clientes )

APLICAÇÕES FINANCEIRAS de LONGO PRAZO

OUTRAS CONTAS COM CARACTERISTICAS DE LONGO PRAZO

Como o próprio nome diz, os itens que integram este grupo têm características

permanentes (fixas, de não-giro), mas nada impede que a administração venda-os para

oxigenas o capital de giro da empresa na falta do mesmo.

&nbsp;Participações Societárias

IMOBILIZADO (destinados à manutenção das atividades da empresa)

&nbsp;Direitos sobre Recursos Naturais

&nbsp;Florestamento e Reflorestamento

&nbsp;( - ) Depreciação Acumulada

&nbsp;( - ) Amortização Acumulada

&nbsp;( - ) Exaustão Acumulada

DIFERIDO (gastos que contribuirão para a formação de mais de um exercício social)

&nbsp;Gastos Pré-operacionais

&nbsp;Gastos com Reorganização

&nbsp;( - ) Amortização Acumulada

As contas do passivo estão classificadas por ordem decrescente de exigibilidade.

São classificadas nesse grupo as Obrigações que irão vencer no exercício social

IMPOSTOS A RECOLHER

ENCARGOS SOCIAIS A RECOLHER

DUPLICATAS A PAGAR

18 - Exigível a Longo Prazo

São classificadas neste grupo as obrigações que irão vencer após o exercício social

FORNECEDORES de LONGO PRAZO

DUPLICATAS A PAGAR de LONGO PRAZO

EMPRÉSTIMOS de LONGO PRAZO

19 - Resultados de Exercícios Futuros

São classificadas neste grupo as contas de receitas de exercícios futuros, diminuídas dos

custos e despesas a elas decorrentes. Não devem ser incluídas as operações como

Faturamento Antecipado, Adiantamento Recebido de Cliente e Juros Ativos a serem

ALUGUEL RECEBIDO ANTECIPADAMENTE

&nbsp;( - ) Custo e Despesas correspondentes às Receitas

No Balanço Patrimonial, a diferença entre o valor do Ativo e o valor do Passivo e

Resultados de Exercícios Futuros, representa o Patrimônio Líquido, que é o valor

contábil que pertence aos acionistas ou sócios.

RESERVAS DE CAPITAL

&nbsp;CM do Capital Realizado

&nbsp;Ágio na Emissão de Ações

RESERVAS DE REAVALIAÇÕES

RESERVAS DE LUCROS

&nbsp;Reservas de Lucros para Expansão

&nbsp;Reservas de Lucros a Realizar

LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS

21 - Demonstração do Resultado do Exercício ( D R E )

É um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período.

Através dessa demonstração, pode-se verificar o resultado que a empresa obteve (lucro

ou prejuízo) no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado período,

geralmente igual a um ano.

A DRE pode ser simples para micro ou pequenas empresa que não requeiram, dados

pormenorizados para a tomada de decisão, como é o caso de bares, farmácias,

A DRE completa, exigida pela Lei 6404/76, fornece maiores minúcias para a tomada de

decisão: grupos de despesas, vários tipos de lucros, destaque dos tributos, etc.

QUADRO 03 – DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO

D R E (COMPLETA) LEI 6404 / 76

= LUCRO BRUTO OPERACIONAL

&nbsp;( - ) DESPESAS OPERACIONAIS

= LUCRO OU PREJUÍZO OPERACIONAL

&nbsp;(+/-) RESULTADO NÃO OPERADIONAL

RESULTADO ANTES DA CSLL E IRPJ

= RESULTADO APÓS CSLL E IRPJ

= LUCRO OU PREJUÍZO DO EXERCÍCIO

É o total bruto de vendas mais prestação de serviços realizadas no período. Nela,

Receita Bruta, estão inclusos os impostos e contribuições sobre vendas, os quais

pertencem ao governo, as devoluções que são as vendas canceladas e que ainda não

foram subtraídas e os abatimentos ocorridos no período, que deverão ser diminuídos

Conforme dito anteriormente, estes impostos e contribuições pertencem aos governos,

União, Estado ou Município, e foram gerados no momento da operação, variando

proporcionalmente à venda ou prestação de serviços. Quanto maior for a venda ou

prestação de serviços, maior será o imposto. Na verdade, estes tributos não pertencem à

empresa, mas aos governos. A empresa é uma mera intermediária que arrecada impostos

junto ao consumidor e recolhe aos cofres público. Por isso, não devem ser considerados

como receita real da empresa.

ICMS ( pertence ao Estado e a alíquota varia de acordo com a mercadoria )

ISS ( pertence ao Município e as alíquotas são de 6% para diversão pública e 5% para

PIS ( pertence à União e as alíquotas são de 0,65% PIS-Cumulativo e de 1,65 %

COFINS ( pertence à União e a alíquota é de 3 %)

Exemplo de uma NF comércio, com incidência do PIS não-cumulativo:

Preço do produto: R$ 10.000,00

IPI (30%): R$ 3.000,00

Preço Total R$ 13.000,00

Demonstração de Resultado da Empresa

Receita Bruta R$ 13.000,00

(-) Deduções IPI R$ 3.000,00

ICMS R$ 2.210,00

COFINS R$ 390,00

PIS R$ 214,50

Receita Líquida R$ 7.185,50

A inclusão ou não do IPI na DRE dependerá de quem estiver elaborando a DRE. Como

ele é um Imposto cobrado por fora, sua inclusão fica a critério de quem a elaborar. Caso

não fosse incluído na DRE em análise, o valor da Receita Bruta teria que ser de R$

10.000,00, com o IPI já diminuído.

No que diz respeito às Devoluções de Vendas , que é o mesmo que vendas canceladas,

são mercadorias que estão em desacordo com o pedido e que o comprador devolve

parcial ou totalmente a mercadoria. pode acontecer de , a empresa vendedora, a fim de

evitar a devolução das mercadorias, esta propõe um Abatimento Concedido, no preço

para compensar a perda do comprador. Tanto a Devolução de Vendas como os

Abatimentos Concedidos, aparecem como dedução da Receita Bruta na DRE.

Portanto, as Devoluções de Vendas e os Abatimentos Concedidos são ajustes e não

24 - Lucro Bruto Operacional

É a diferença entra a Receita Líquida (Receita Bruta menos as Deduções) menos os

Custos das Mercadorias Vendidas ou dos Serviços Prestados, sem considerar as

despesas operacionais. Necessário se faz um breve entendimento sobre a diferença entre

Custos e Despesas. Os Custos são gastos variáveis, as Despesas são gastos fixos. Os

Custos variam de acordo com as vendas e as Despesas não. Quanto maior for a venda,

maior será o Custo da mercadoria vendida. Ele tem crescimento proporcional. Vamos

imaginar uma empresa que vende uma cadeira por R$ 100,00 e que lhe custou R$

60,00. Se ela vender somente uma cadeira, o Custo será, evidentemente, R$ 60,00, de

apenas uma cadeira. Mas se ela vendesse 10 cadeiras, teria uma venda de R$ 1.000,00,

mas o Custo também subiria para R$ 600,00. Por isso que é um gasto variável. As

Despesas são gastos fixos porque não dependem das vendas para aumentarem ou

diminuírem. Seguindo o exemplo anterior, imaginemos que a empresa tenha um gasto

com a folha de pagamento da ordem de R$ 3.000,00. Tanto faz a empresa vender ou não

vender, este desembolso ela terá de arcar todo o mês. Por isso que as Despesas são

gastos fixos, não variam com as vendas.

- Para empresas industriais: Custo do Produto Vendido

- Para empresas comerciais: Custo da Mercadoria Vendida.

- Para empresas prestadoras de serviços: Custo do Serviço Prestado.

25 - Despesas Operacionais

De acordo com a teoria da contabilidade, despesas são gastos necessários para a

empresa e que têm função de gerar receita. Em outras palavras, são gastos necessários

para vender produtos, administrar a empresa e financiar as operações. Estes gastos

contribuem para a manutenção da atividade operacional da empresa.

Os principais grupos podem ser:

- Despesas com Vendas : são todos aqueles gastos que estão relacionado às vendas.

Comissões sobre venda, propaganda e publicidade, marketing, hotéis, aluguéis de

veículos, provisão para devedores duvidosos, etc.

- Despesas Administrativas : são os gastos necessários para se administrar e empresa.

Folha de pagamento do pessoal administrativo, aluguéis de salas, material de

expediente, seguros, combustíveis, manutenção de veículos, assinatura de jornais,

- Despesas Financeiras : são as remunerações aos capitais de terceiros, tais como juros

pagos, comissões bancárias, correção monetária pré-fixada, descontos concedidos, juros

de mora pagos, etc. As despesas financeiras devem ser compensadas com as Receitas

Financeiras, isto é, estas receitas serão deduzidas daquelas despesas. As receitas

financeiras são derivadas de aplicações financeiras, juros de mora recebidos, descontos

obtidos, etc. Se o montante da Receita Financeira for maior que a Despesa Financeira, a

Receita Financeira será deduzida das Despesas Operacionais.

QUADRO 04 – Exemplo de Despesas Financeiras

Desp. Financeira &gt; Rec.

Desp. Financeira &lt; Rec.

Financeira

Desp. Financeiras R$

Rec. Financeiras R$



Desp. Financeiras R$

2.800,00

Rec. Financeiras R$

800,00



R$

Dif. Rec.

Financeira

2.000,00

Despesas Operacionais Despesas Operacionais

De Vendas R$ 3.000,00

Administrativas R$ 4.000,00

Financeiras R$ 2.000,00

Total R$ 9.000,00

Convém lembrar que dentro do grupo DESPESAS OPERACIONAIS existe ainda o

subgrupo das Outras Receitas e Despesas Operacionais , que são consideradas como

atividades acessórias do objeto da empresa. Dentro deste subgrupo classificam-se os

lucros ou prejuízos de participações societárias (resultado da equivalência patrimonial,

dividendos, deságio de investimento ) e as vendas diversas ( vendas esporádicas de

sucatas, sobras do estoque, etc )

26 - Lucro antes da CSLL e IRPJ

Do Lucro Bruto Operacional, deduz-se as Despesas Operacionais e obtem-se o Lucro ou

Prejuízo Operacional . Deste, serão deduzidos ou acrescentados os Resultados não-
Operacionais que são os resultados obtidos pela empresa que não tem nada a ver com o

objeto da empresa, tais como os ganhos ou perdas de capital ( quando da alienação de

algum bem do imobilizado ou participação em outras sociedades ) e o resultado da

27 - Resultado após a CSLL e IRPJ



De Vendas R$ 3.000,00

Administrativas R$ 4.000,00

Financeiras ( R$ 1.100,00 )

Total R$ 5.900,00

Depois de calculados os tributos federais e deduzidos do Lucro Antes da CSLL e IRPJ,

obtem-se um resultado que, novamente, sofrerá uma nova dedução que é a das

participações nos lucros ( debêntures, empregados, administradores, partes beneficiárias

e fundos de assistência ) para , por fim, chegarmos ao LUCRO LÍQUIDO DO

28 - Análise das Demonstrações Financeiras

Constitui-se num processo que objetiva a avaliação da situação da empresa em seus

aspectos operacionais, econômicos, patrimoniais e financeiros, através de índices que

são calculados a partir das próprias demonstrações. Através destes índices, os sócios,

administradores, empregados, fornecedores, bancos, e outras interessadas, poderão

tomar ciência da situação da empresa e tomarem decisões.

Freqüentemente, escrevem-se livros que mais têm confundido do que elucidado o leitor,

afogando-o em centenas de índices sem uma idéia de relevância e, principalmente, sem

relacionar entre si todos os quocientes principais. É muito mais útil calcular um certo

número selecionado de índices e quocientes, de forma consistente, de período para

período, e compara-los com padrões preestabelecidos e tentar, a partir daí, tirar uma

idéia de quais problemas merecem uma investigação maior, do que apurar dezenas e

dezenas de índices, sem correlação entre si, sem comparações e, ainda, pretender dar um

enfoque e uma significação absolutos a tais índices e quocientes.

Para que se possa ter uma noção do que realmente está acontecendo com a empresa que

está em análise, é preciso pegar os índices referentes às suas demonstrações e fazer uma

comparabilidade com outros índices:

- Comparação com períodos passados;

- Comparação com períodos orçados;

- Comparação com padrões setoriais;

- Comparação com padrões internacionais;

- Comparação com padrões internos da empresa;

- Comparação com empresas concorrentes, etc.

As principais análises são a Vertical, Horizontal e Análise por Quocientes. A ANÁLISE

VERTICAL tem a função de nos mostrar a participação estrutural de um determinado

item, em um determinado grupo. A ANÁLISE HORIZONTAL tem a função de mostrar

o desempenho temporal de um determinado item e a ANÁLISE POR QUOCIENTES

tem a função de dissecar as demonstrações fornecendo índices que vão espelhar a saúde

financeira da empresa. Abaixo destacaremos alguns índices que são usados para se fazer

a análise das demonstrações.

Esses índices servem para avaliar a capacidade financeira da empresa, para satisfazer

compromissos de pagamentos com terceiros.

a) Índice de Liquidez Imediata = Disponibilidades / Passivo Circulante &lt; /P &gt;

Este índice identifica o quanto a empresa dispõe, imediatamente, para honrar suas

Exemplo: R$ 10.000,00 / R$ 20.000,00 = R$ 0,50

Neste exemplo a empresa dispõe imediatamente de R$ 0,50 (Cinqüenta Centavos de

Real) para cada R$ 1,00 (Hum Real) que deve no curto prazo.

b) Índice de Liquidez Corrente = Ativo Circulante / Passivo Circulante

Este índice identifica o quanto a empresa dispõe de recursos no curto prazo, para honrar

suas dívidas, também, de curto prazo.

Exemplo: R$ 30.000,00 / R$ 20.000,00 = R$ 1,50

Considerando as disponibilidades que a empresa dispõe, mais os estoques, duplicatas a

receber e outros valores a receber de terceiros, a empresa dispõe de R$ 1,50 (Hum Real

e Cinqüenta Centavos) para honrar seus compromissos de curto prazo. O ideal é que

este índice fique acima de R$ 1,00 (Hum Real) pois, significará sobra.

c) Índice de Liquidez Seca = (Ativo Circulante - Estoques) / Passivo Circulante

Eliminando-se os estoques, elimina-se uma incerteza no que diz respeito à conversão do

estoque em recursos monetários. Este índice nos mostra que se eliminarmos os

estoques, quanto a empresa disporá para honrar suas dívidas de curto prazo.

Exemplo: (R$ 30.000,00 – R$ 20.000,00) / R$ 20.000,00 = R$ 0,50

Com a eliminação dos estoques, que é uma incerteza, a empresa disporá de R$ 0,50

(Cinqüenta Centavos de Real) para honrar suas dívidas de curto prazo.

d) Índice de Liquidez Geral = (Ativo Circulante + Realizável a Longo Prazo) / (Passivo

Circulante + Exigível a longo Prazo)

Este índice faz um comparativo do que a empresa dispõe, no curto e longo prazos,

contra suas dívidas, igualmente de curto e longo prazos.

Exemplo: (R$ 30.000,00 + R$ 50.000,00) / (R$ 20.000,00 + R$ 20.000,00) = R$ 2,00

Neste caso a empresa dispõe de R$ 2,00 (Dois Reais) no curto e longo prazos, para Real

que deve no curto e longo prazos.

30 – Índice de Endividamento

a) Endividamento Total = (Passivo Circulante + Exigível a Longo Prazo) / Ativo total

Este índice determina a proporção de ativos totais fornecida pelos credores da empresa.

Quanto maior for este índice, maior será o montante de dinheiro de terceiros que está

sendo empregado para gerar lucros.

Exemplo: (R$ 20.000,00 + R$ 20.000,00) / R$ 100.000,00 = 0,40 ou 40%

Significa que 40% dos ativos da empresa são financiados por terceiros. O ideal é que

este percentual seja baixo e bem administrado pela direção da empresa.

31 - Índices de Rentabilidade

Estes índices servem para medir a capacidade econômica da empresa, isto é, evidenciam

o grau de êxito econômico obtido pelo capital investido na empresa.

a) Rentabilidade do Capital Próprio = Lucro Líquido / Patrimônio Líquido

Este índice quer mostrar o quanto representa o lucro líquido obtido através das

operações que a empresa realizou no exercício, em comparação ao investimento feito na

Rentabilidade do Capital Próprio = R$ 25.000,00 / R$ 50.000,00 = 50%

Significa que o retorno do capital investido na empresa foi de 50%.

b) Rentabilidade do Ativo Total = Lucro Líquido / Ativo Total

Este índice faz um comparativo do resultado obtido pela empresa, o lucro, através de

suas operações, com os ativos que estão disponíveis à administração para conseguir tal

Rentabilidade do Ativo Total = R$ 25.000,00 / R$ 100.000,00 = 25%

Significa que o lucro representou 25% dos ativos totais disponíveis.

32 - Etapas para Realização da Análise de Balanço

As etapas a seguir devem ser seguidas na realização da análise de balanços.

Primeira etapa - EXAME E PADRONIZAÇÃO

Esta etapa consiste em verificar se as Demonstrações Financeiras foram elaboradas de

acordo com a Lei 6404 / 76, com a observância na composição de cada grupo de contas

e de cada conta que compõe o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do

Segunda etapa - COLETA DOS DADOS

Esta etapa consiste na extração de dados das Demonstrações Financeiras. Esses dados

serão utilizados para cálculos dos quocientes para a análise da situação econômico-

Terceira etapa - CÁLCULO DOS INDICADORES

Elaboração de um quadro com todos os quocientes calculados. Isso facilitará a analise

Quarta etapa - INTERPRETAÇÃO DOS QUOCIENTES

Neste momento o analista interpretará os quocientes, um a um. Num primeiro momento,

serão analisados os Quocientes Financeiros para após, serem analisados os quocientes

Quocientes Financeiros ( Participação dos Capitais de Terceiros / Capitais de Terceiros

s/ Recursos Próprios / Índice de Liquidez Geral / Índice de Liquidez Corrente / Índice

de Liquidez Seca / Índice de Liquidez Imediata )

Quocientes Econômicos ( Margem Líquida / Rentabilidade do Ativo / Rentabilidade do

Quinta etapa - ANÁLISE VERTICAL E HORIZONTAL

É a análise realizada na Demonstração do Resultado do Exercício. Para cada grupo de

contas, o analista deverá realizar o calculo vertical e o horizontal, observando os

desempenhos e, a partir daí, começar a tecer comentários.

&nbsp;Sexta etapa - COMPARAÇÃO COM INDICES PADRÕES

Nesta etapa do processo de análise, o analista deve comparar os quocientes encontrados

com os Quocientes-padrão. Uma das preocupações do analista nesta fase do processo de

análise é como encontrar o Quocientes-padrão. Ultimamente, a revista Exame publica a

revista “ Maiores e Melhores “ com tiragem anual. Neste anuário são publicados os

índices por tipo de atividade, facilitando então, o trabalho do analista. É lógico que estes

índices são nacionais, diferentes das realidades locais. Mas independente deste fator,

esta publicação é uma bela ferramenta para o analista.

Sétima etapa - ELABORAÇÃO DO RELATÓRIO Neste momento, após analise

minuciosa dos quocientes, o analista deverá elaborar um relatório.