PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Autor: Auditoria em Foco | Publicado: 2011-05-11T08:41:00-03:00





Estamos presenciando um cenário de inúmeras mudanças
na área contábil, com a criação do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) em
2005 e as aprovações das Leis 11.638/07 e 11.941/09, que introduziram a
contabilidade brasileira a obrigatoriedade da adoção das Normas Internacionais
de Contabilidade. As mudanças são decorrentes da necessidade de demonstrações
contábeis que expressem melhor a situação econômico-financeira e patrimonial de
cada entidade. Neste mesmo caminho a partir de 2010, as normas de auditoria
também estão caminhando para um processo de convergência as normas
internacionais de auditoria.

Todas essas alterações implicam aos auditores uma
maior responsabilidade, para que possa atestar com credibilidade em seu
parecer, a exatidão das demonstrações contábeis analisadas. Para isso é
necessário que o programa de auditoria tenha bem definido quais os
procedimentos que serão adotados em cada fase da auditoria.

Procedimento de auditoria é entendido por Attie
(1998, p.131) como “as investigações técnicas que, tomadas em conjunto,
permitem a formação fundamentada da opinião do auditor sobre as demonstrações
financeiras ou sobre o trabalho realizado”.

Toda auditoria possui um objetivo e são os procedimentos
que os tornam possíveis de serem alcançados. Cabe ao auditor definir a extensão
e a profundidade dos procedimentos adotados, a fim de obter provas
satisfatórias que sustentem a sua opinião (ATTIE, 2007).

Os procedimentos de auditoria são constituídos por:



a) Testes
de Observância: também conhecidos
como os testes de aderência, eles visam testar os controles internos da
entidade. De acordo com Cunha, Beuren e Hein (2006) eles “têm como objetivo a
verificação e avaliação dos controles internos, se estes estão de acordo com os
processos requeridos pela administração e se são suficientemente seguros e
confiáveis para a devida salvaguarda do patrimônio”;



b) Testes
Substantivos: focam em verificar se
os saldos contábeis estão corretos, se o reconhecimento e a mensuração dos
elementos patrimoniais atende as normas contábeis vigentes. “[...] os testes
substantivos são destinados a fornecer evidências quanto aos saldos e valores
apontados nas demonstrações contábeis, a fim de identificar ou não a ocorrência
de erros na contabilização das transações ocorridas” (CUNHA, BEUREN, HEIN,
2006, p.55)

No Quadro 1, estão destacados os testes de
observância e os testes substantivos contemplados na literatura.




 

  
TESTES DE OBSERVÂNCIA

  
TESTES SUBSTANTIVOS

 

  
Teste de Assinaturas

  
Exame e Contagem Física

 

  
Teste de Aprovações

  
Circularização

 

  
Exame Documental

  
Conciliações

 

  
Teste de Segregação de Função

  
Exame dos Documentos Originais

 

  
Teste de Salvaguarda

  
Conferência de Cálculos

 

  
Integridade da Seqüência Numérica

  
Exame de Escrituração

 

  
Teste de Documentação

  
Exame de Registros Auxiliares

 

  
Inquérito

  
Inquérito

 

  
Aplicação de Questionário

  
Investigação Minuciosa

 

  
Conferência de Cálculos

  
Correlação das Informações

 

  
Exame e Contagem Física

  
Observação

 



Quadro 1 –
Testes de Observância e Testes Substantivos

Fonte: Adaptado de Cunha et al. (2010).



No estudo desenvolvido por Cunha, Beuren e Hein
(2006) buscou-se identificar quais são os procedimentos de auditoria mais
utilizados pelas empresas de auditoria independente localizadas em Santa Catarina,
identificou-se que entre os testes de observância os mais utilizados eram: 



a)&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
Teste de
segregação de funções;

b)&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
Exame
documental;

c)&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
Inquérito e
Contagem Física.



Já
entre os testes substantivos os mais utilizados eram:



a)&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
Testes de
Circularização;

b)&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
Conciliações;

c)&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
Conferências de
Cálculos;

d)&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
Exame da
Escrituração.



Tem-se a limitação neste estudo que apenas foi
aplicado em um único estado, não é possível generalizar as conclusões desta
pesquisa. 

A pesquisa foi feita antes da adoção das normas
internacionais de auditoria e contabilidade, não existem estudos publicados se
os procedimentos de auditoria serão afetados por elas. Se as auditorias
passaram a adotar procedimentos que antes eram pouco utilizados, ou desenvolverão
novos mecanismos que o possibilitem formar uma opinião com base em provas
confiáveis.



REFERÊNCIAS



ATTIE, William. Auditoria:
conceitos e aplicações. São Paulo: Atlas, 1998



_____________.
Auditoria Interna. 2. ed. São Paulo:
Atlas, 2007.



CUNHA, Paulo Roberto da;
BEUREN, Ilse Maria; HEIN, Nelson. Procedimentos de auditoria independente
utilizados pelas empresas de auditoria independente estabelecidas em Santa
Catarina. Revista Base, São
Leopoldo, v.3, n.1, p.53-62. jan/abr.-2006



CUNHA, Paulo Roberto et al.
Procedimentos de auditoria aplicados pelas empresas de auditoria independente
de Santa Catarina em
  entidades do Terceiro Setor. Revista de Contabilidade e Organizações,
Ribeirão Preto, v.4, n.10, p.49-69. set/dez -2010



AUTORA: Graselene Lindner