AMOSTRAGEM EM AUDITORIA
Autor: Auditoria em Foco | Publicado: 2011-05-18T10:29:00-03:00


﻿ 



Fonte: www.alea.pt



﻿ 

Como já mencionado nas postagens anteriores, os procedimentos de auditoria constituem-se em um conjunto de procedimentos técnicos que possibilitam ao auditor obter evidências que irão sustentar seu parecer final. Tais procedimentos podem ser divididos em testes de observância e testes substantivos. 

Devido à complexidade e o volume das transações e informações que circulam dentro da empresa torna-se inviável para o auditor a aplicação dos testes de auditoria sobre o conjunto completo de dados. Dessa forma pode ele utilizar-se de técnicas de amostragem para a realização do trabalho.



População e Amostra



A NBC TA 530, que trata sobre amostragem em auditoria, define:



População: é o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra é selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir.

Amostragem: em auditoria é a aplicação de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de população relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razoável que possibilite o auditor concluir sobre toda a população.

Unidade de amostragem: é cada um dos itens individuais que constituem uma população. Pode tanto ser itens físicos (faturas de venda, saldos devedores) como unidades monetárias.



Assim, a amostragem consiste em selecionar uma parte do todo para se aplicar os procedimentos de auditoria.

Como afirma Cunha, Beuren e Hein (2006), “de um modo geral, as técnicas de amostragem são utilizadas com o intuito de viabilizar a coleta de dados necessários a um determinado estudo, sem a necessidade de conhecer todo universo pesquisado”.

A amostragem pode ser estatística, quando a amostra é escolhida de forma aleatória e permite ao auditor, por meio das leis da probabilidade estimar o risco da amostra ou não estatística que é realizada com base no conhecimento e experiência do auditor.



Vantagens e desvantagens



A utilização da técnica de amostragem apresenta algumas vantagens e desvantagens, conforme se pode observar na tabela abaixo:







VANTAGENS

DESVANTAGENS


Reduz tempo e custos;




Permite a continuação do trabalho, mesmo quando o auditor que iniciou as atividades não se encontra presente;







Aumento do risco de erro


Permite a apresentação de relatórios tempestivamente.






Fonte: Adaptado de Cunha, Beuren e Hein, 2006.





Apesar de a amostragem reduzir tempo e custos sua principal limitação encontra-se no fato de aumentar o risco de erro. Conforme afirma Luis Fernando Camargo[1]: “Muitas vezes, é possível que haja uma ou duas operações que são irregulares e, por azar, não caíram na amostragem do auditor. Aí o auditor nem vai pedir documentos daquela operação”.

Este risco deve ser considerado durante a realização do trabalho e, segundo a NBC TA 530, pode ser dividido em:



Risco de amostragem: é o risco de que a conclusão do auditor pudesse ser diferente se toda a população fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. Este risco pode levar a dois tipos de conclusão errônea:



a)&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Os controles podem ser considerados mais eficazes do que realmente são, ou em caso de testes substantivos seja identificada uma distorção irrelevante, quando na verdade ela é relevante;

b)&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; &nbsp;Os controles podem ser considerados menos eficazes do que realmente são, ou em caso de testes substantivos seja identificada uma distorção relevante, quando na verdade ela é irrelevante.



Risco não resultante da amostragem: é o risco de que o auditor chegue a uma conclusão errônea por qualquer outra razão que não seja relacionada ao risco de amostragem. Neste tipo de risco incluem-se o uso de procedimentos inadequados, interpretação errônea da evidência ou até mesmo a apresentação de documentos falsos pela empresa.

Conforme o site Notícias UOL o banco Fator, que auditou o PanAmericano para a Caixa Econômica Federal junto com a KPMG, acusou a instituição de Silvio Santos de fazer isso. “Vai depender da experiência do auditor identificar que aquele documento não é verdadeiro”, afirma Luis Fernando Camargo.



Pontos a observar



Seguem alguns pontos que o auditor deve observar quando utiliza as técnicas de amostragem (conforme a NBC TA 530):



1.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; A decisão quanto ao uso de abordagem de amostragem estatística ou não estatística é uma questão de julgamento do auditor;

2.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Quanto menor o risco que o auditor está disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra.

3.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicação de fórmula com base em estatística ou por meio do exercício do julgamento profissional.

4.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; É necessário que a amostra tenha características típicas da população, de modo a evitar tendenciosidade;

5.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Se o procedimento de auditoria não for aplicável ao item selecionado, o auditor deve executar o procedimento em um item que substitua o anteriormente selecionado.

6.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; O auditor deve avaliar se o uso de amostragem de auditoria forneceu uma base razoável para conclusões sobre a população que foi testada.



A NBC TA 530, aprovada pela Resolução CFC Nº. 1.222/09, é a principal matéria de amostragem em auditoria. Abaixo segue um vídeo do professor Adauto de Aquino, que explica detalhadamente os aspectos desta norma:



















REFERÊNCIAS

CUNHA, Paulo Roberto da; BEUREN, Ilse Maria; HEIN, Nelson. Técnicas de amostragem utilizadas nas empresas de auditoria independente estabelecidas nas empresas de Santa Catarina versus na cidade do Rio de Janeiro. UnB Contábil – UnB, Brasília, Vol. 9, nº 1, Jan – Jun 2006. 



NBC TA 530. Amostragem em auditoria. Disponível em: &lt;http://www.cfc.org.br/uparq/NBC%20TA%20530.pdf&gt; Acesso em: 13/05/2011



NOTÍCIAS UOL. Disponível em: &lt; http://economia.uol.com.br/ultimas-noticias/redacao/2010/12/27/entenda-como-funciona-o-trabalho-de-uma-auditoria.jhtm&gt; Acesso em: 13/05/2011 

EQUIPE: Jaqueline Gubler, Layla B.B. Martins e Leandro Marques






[1] Professor do Insper e ex-funcionário das auditorias Deloitte e da Pricewaterhouse Coopers, em entrevista ao site Notícias UOL.