RELATÓRIO DE AUDITORIA
Autor: Auditoria em Foco | Publicado: 2011-06-13T09:01:00-03:00

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Com a
globalização dos negócios e aumento na complexidade das transações é necessário
que se disponha de algum artifício de modo que se ateste a fidelidade das
demonstrações contábeis e até agregando valor a essas informações, e para tanto
é válido enfatizar que o auditor pode ser considerado símbolo de credibilidade.
(SANTOS E GRATERON, 2003).

Attie (1998)
descreve que a auditoria tem como objetivo expressar sua opinião quanto às
demonstrações contábeis e poder atestar sua veracidade quanto ao que trazem de
informações. Paralelamente a isso, o auditor expressa sua opinião através do
parecer de auditoria seguindo as normas de auditoria e baseado em informações e
registros que efetuou em seu trabalho.

Cabe
ressaltar que a expressão “parecer do auditor” não é mais utilizado por meio
das resoluções 1.231, 1.232 e 1.233 de 2009, e sim a expressão “relatório dos
auditores independentes sobre as demonstrações contábeis”. 

A resolução
CFC n° 1.231/09, a NBC TA 700 que trata da FORMAÇÃO DA OPINIÃO E EMISSÃO DO
RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS, também aponta
como sendo objetivos do auditor (a) formar uma opinião sobre as demonstrações
contábeis com base na avaliação das conclusões atingidas pela evidência de
auditoria obtida; e (b) expressar claramente essa opinião por meio de relatório
de auditoria por escrito que também descreve a base para a referida opinião.



Data do relatório



A data do relatório
deve corresponder ao dia da conclusão dos trabalhos na entidade auditada,
objetivando informar ao usuário que foram consideradas as transações e eventos
ocorridos entre a data de encerramento do período a que se referem às
demonstrações contábeis e a data do parecer, os chamados eventos subsequentes. (SANTOS
E PEREIRA, 2004).



Relatório do auditor
independente 



Segundo o que
traz a Resolução CFC nº 1.231, sobre o relatório do auditor, esse deve ser por
escrito e a sua divisão ocorre da seguinte forma.

Inicialmente
deve conter um título indicando ser um relatório de auditor independente e
também seus destinatários, que são os interessados ao trabalho da auditoria.

Em seguida
deve estar o parágrafo introdutório, sendo que a resolução menciona algumas
funções desse parágrafo:

(a) identificar a entidade cujas demonstrações contábeis
foram auditadas; 
(b) afirmar que as demonstrações contábeis foram auditadas; 
(c) identificar o título de cada demonstração que compõe as demonstrações
contábeis; 
(d) fazer referência ao resumo das principais práticas contábeis e demais notas
explicativas; e 
(e) especificar a data ou o período de cada demonstração que compõe as
demonstrações contábeis. 



Os próximos
dois parágrafos tratam sobre as atribuições de responsabilidades. O primeiro
deles indica que a administração está responsável pela elaboração e organização
das demonstrações contábeis, independente de quem as faça, a responsabilidade
pelo conjunto cabe à administração. Já o outro parágrafo trata da
responsabilidade que tem o auditor em seu trabalho, mencionando as normas e
legislações a qual está sujeito e também as exigências éticas que deve cumprir.

O último
parágrafo é aquele em que o auditor expressa suas opiniões quanto aos trabalhos
realizados, e dependendo desses resultados sua opinião poderá ou não ser
modificada.

Após isso há
o fechamento com local, nome do auditor independente e do profissional, CRC do
auditor que assina o relatório e da entidade e a assinatura do auditor
independente.



Classificações do relatório de auditoria de acordo com a Res. 1.231



O parecer de
auditoria pode ser classificado, dependendo das circunstâncias em que a
entidade for julgada pelo auditor após a realização de seus trabalhos, de
quatro maneiras distintas conforme se segue:

&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;
&nbsp;

a) opinião não modificada; 

b) opinião modificada:

&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; -
opinião com ressalva;

&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; -
opinião adversa;

&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; -
opinião com abstenção de opinião.



- Relatório de Opinião não modificada



A resolução CFC 1.231
define como sendo um parecer de opinião não modificada quando o auditor conclui
que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes,
de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. 

Esse modelo de relatório também possui alguns
conceitos anteriores a nova resolução, porém válidos.

Segundo Santos e Pereira
(2004, p. 31), o auditor emite um parecer sem ressalvas quando “as
demonstrações contábeis foram preparadas de acordo com os Princípios
Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e há
apropriada divulgação de todos os assuntos relevantes às demonstrações
contábeis”. 



“O parecer sem ressalva
expressa que, na opinião do auditor, as demonstrações contábeis apresentam,
adequadamente, a situação patrimonial e financeira da entidade examinada, os
resultados de suas operações e as origens e aplicações de seus recursos, de
conformidade com os princípios fundamentais de contabilidade, bem como que essas
demonstrações incluem revelações suficientes para sua interpretação”. (FRANCO E
MARRA, 2001, P. 531).





- Relatórios com Opinião Modificada



Caso seja percebida
alguma inconformidade nas demonstrações contábeis, como distorções relevantes
ou insuficiência de informações, cabe ao auditor destacá-las em seu relatório.



1. Opinião com ressalva



De acordo com
Santos e Pereira (2004, p. 32), “O parecer com ressalva é emitido quando o
auditor conclui que o efeito de qualquer discordância ou restrição na extensão
de um trabalho não é de tal magnitude que requeira parecer adverso ou abstenção
de opninião”. 

Para que o auditor emita
um parecer com ressalvas, ele se baseia em suas análises onde existem pontos de
discordância, sendo como motivos a não obediência aos princípios de
contabilidade e também lançamentos com erros de valores, de forma que não se
apresenta a realidade da entidade. (ATTIE, 1998).

Na redação do parecer
com ressalva, utilizam-se expressões como “Ressalvando”, “Exceto quanto” ou
expressões similares no parágrafo de opinião fazendo-se referência aos motivos
para a ressalva que já foram citados no parágrafo adicional anterior. (ATTIE,
1998).

Nesse tipo de parecer
cabe dizer ainda que podem ser redigidos parágrafos com ênfase, são casos raros
em que o auditor pretende emitir um parecer sem ressalvas, no entanto, quer
chamar a atenção a algum item considerado importante. (FRANCO E MARRA, 2001). 

A nova legislação traz
como sendo uma opinião com ressalva, aquela em que o auditor encontra
distorções ou não consegue identificar informações que individualmente ou em
conjunto podem ser consideradas relevantes, mas não generalizadas.



2. Opinião adversa



Quando a
entidade auditada apresenta inconformidades na qual apenas um parecer com
ressalva é insuficiente, deve o auditor emitir o parecer adverso e explicando
as causas que o motivaram.



Quando o auditor verificar a existência de efeitos
que, isolada ou conjugadamente, forem de tal relevância que comprometam o
conjunto das demonstrações contábeis, deve emitir parecer adverso. No seu
julgamento deve considerar, tanto as distorções provocada, quanto a
apresentação inadequada ou substancialmente incompleta das demonstrações
contábeis. (SANTOS E PEREIRA 2004, p. 32).



A nova
legislação também traz conceito em concordância com o supra citado.

Recomenda-se
ao auditor que faça uma explicação em seu parágrafo de opinião quanto aos
motivos de parecer adverso que são citados em parágrafo adicional. (ATTIE, 1998). 



3. Opinião com abstenção de
opinião



Para Attie
(1998, p. 75), “quando o auditor não conseguir obter comprovação suficiente
para fundamentar sua opinião sobre as demonstrações financeiras tomadas em
conjunto, ele deve declarar que está impossibilitado de expressar sua opinião
sobre estas”.

Ou seja, esse
tipo de parecer é emitido quando houver limitação significativa da extensão do
exame, impossibilitando o auditor de formar sua opinião quanto às demonstrações
contábeis, pelo fato de não possuir documentação comprobatória suficiente. (SANTOS
E PEREIRA 2004, p. 32).

Attie (1998,
p. 75) cita alguns aspectos que podem obstruir a opinião do auditor:

- limitação imposta ao objetivo
do exame;

- existência de fato que afete
consideravelmente a posição patrimonial e financeira ou resultado das
operações;

- existência de incerteza
substancial em relação ao montante de um item, impedindo ao auditor formação de
opinião sobre as demonstrações financeiras tomadas em conjunto; e

- preparação de demonstrações
financeiras não auditadas.



4. Parágrafo de Ênfase



&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Segundo
NBC TA 706 que trata dos parágrafos de ênfase apresentado no parecer doa
auditor, é o parágrafo incluído referente a um assunto apropriadamente
apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis que, de acordo com o
julgamento do auditor, é de tal importância, que é fundamental para o
entendimento pelos usuários das demonstrações contábeis.

&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; A
mesma norma trata, que se auditor considerar necessário chamar a atenção dos
usuários para um assunto apresentado nas demonstrações contábeis que, pode ter
importância e é fundamental para o entendimento pelos usuários das
demonstrações contábeis, ele deve incluir parágrafo de ênfase no relatório,
desde que tenha obtido evidência de auditoria suficiente e apropriada, de que
não houve distorção relevante do assunto nas demonstrações contábeis. Tal
parágrafo deve referir-se apenas a informações apresentadas ou divulgadas nas
demonstrações contábeis.








REFERÊNCIAS: 



ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 3.
ed. São Paulo: Atlas, 1998.



FRANCO, Hilário; MARRA, Ernesto. Auditoria Contábil. São Paulo: Atlas,
2001.



Resolução CFC n° 1.231/09



BRASIL. Resolução CFC n° 1.231/09:
NBC 706 – Parágrafo de Ênfase.



SANTOS, Ariovaldo dos; GRATERON, Ivan Ricardo Guevara. Contabilidade
Criativa e Responsabilidade dos Auditores. Revista Contabilidade &amp;
Finanças – USP. São Paulo, n. 32, p. 7 - 22 maio/agosto 2003.



SANTOS, Edson Carlos dos; PEREIRA,
Anísio Candido. O Parecer dos Auditores Independentes sobre Demonstrações
Contábeis: uma abordagem sobre o parecer-padrão, atualmente em vigor no Brasil.
Revista Administração On-Line – FECAP
- Volume 5 Nº 3, p 26-38 jul/ago/set 2004.



EQUIPE: Micheli A. Lunardi e Ricardo Suave